Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.7.2025.2.PPK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
ulga
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
1

budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 10
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 21 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Kupiła Pani dom od dewelopera, potwierdzenie przyjęcia obiektu budowlanego do
    użytkowania zostało wydane we wrześniu 2024 r., akt notarialny podpisany w
    październiku 2024 r. Dom był zakupiony bez kotła gazowego, było jedynie poprowadzone
    przyłącze. Kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
    regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin, i materiały
    budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej oraz materiały budowlane wchodzące
    w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej zainstalowany w grudniu 2024 r.
    Podczas instalacji wymienione zostały rury zainstalowane przez dewelopera,
    doprowadzające wodę do instalacji ogrzewania z plastikowych o mniejszym przekroju
    wewnętrznym, na miedziane o większym przekroju, co powoduje wydajniejszy przepływ
    wody w instalacji ogrzewania C.O. Wraz z piecem został zainstalowany zintegrowany układ
    pomp i sprzęgło hydrauliczne, które ma za zadanie poprawę modulacji temperatury
    ogrzewania.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    21 maja 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
      1) Czy w 2024 r. osiągnęła Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej lub
        według jednolitej 19% stawki podatku lub przychód opodatkowany ryczałtem od
        przychodów ewidencjonowanych?
        Odpowiedź: W 2024 r. osiągnęła Pani dochody wyłącznie ze stosunku pracy –
        opodatkowane na zasadach ogólnych. Jest Pani osobą nieprowadzącą działalności
        gospodarczej, nie osiąga Pani innych przychodów czy dochodów, w tym na
        ryczałcie, czy wg stawki 19% w podatku liniowym.
      2) Czy na dzień złożenia zeznania podatkowego za dany rok podatkowy, budynek o
        którym mowa we wniosku był „budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym” w
        rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024
        r. poz. 725)? Nadmienić należy, że za budynek mieszkalny jednorodzinny – zgodnie
        art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – uważa się budynek
        wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej,
        służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie
        samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali
        mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni
        całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

        Odpowiedź: Tak, budynek wolnostojący służący zaspokajaniu potrzeb
        mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość. Na dzień złożenia
        wniosku budynek jest „budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym”.
      3) Czy jest Pani jedyną właścicielką przedmiotowego domu?
        Odpowiedź: Jest Pani jedyną właścicielką nabytego domu jednorodzinnego poprzez
        zawarcie umowy kupna na podstawie aktu notarialnego w dniu 9 października 2024
        r.
      4) Czy dla budynku po zakończeniu budowy wymagane było pozwolenie na
        użytkowanie czy wyłącznie zawiadomienie o zakończeniu budowy?
        Odpowiedź: Po zakończeniu budowy wymagane było pozwolenie na użytkowanie,
        które zostało wydane w dniu 12 września 2024 r., czyli przed zakupem przez Panią
        tego budynku.
      5) Kiedy kierownik budowy nadzorujący budowę budynku mieszkalnego dokonał wpisu
        w Dzienniku budowy potwierdzającego zakończenie budowy nowego budynku
        mieszkalnego, a więc potwierdzenia wykonania wszystkich prac budowlanych
        objętych projektem technicznym budynku mieszkalnego?
        Odpowiedź: Kierownik budowy nadzorujący budowę budynku mieszkalnego
        dokonał dnia 20 sierpnia 2024 r. wpisu w Dzienniku budowy potwierdzającego
        zakończenie budowy nowego budynku mieszkalnego, czyli przed zakupem przez
        Panią tego budynku.
      6) Od kiedy użytkuje Pani budynek mieszkalny i co świadczy o tym (np. zawarte umowy
        na wywóz odpadów, zgłoszenie do podatku od nieruchomości, inne – jakie?)?
        Odpowiedź: Użytkuje Pani budynek od października 2024 r. i od tego momentu
        ponosi wydatki związane z jego użytkowaniem, takie jak: podatek od
        nieruchomości, woda, prąd, a od grudnia 2024 r. również gaz.
      7) Z jakiego źródła pozyskiwana była energia na potrzeby użytkowania i ogrzewania
        nieruchomości przed zakupem i zamontowaniem kotła gazowego
        kondensacyjnego?
        Odpowiedź: Budynek jest ocieplony, z nowymi oknami i drzwiami, i wykonany z
        nowoczesnych materiałów i technologii. Przed zamontowaniem kotła
        kondensacyjnego (od października 2024 r.) – ogrzewała Pani dom przy pomocy
        urządzeń podgrzewających na prąd (przenośne podgrzewacze – takie jak: „farelka”,
        kaloryfer na prąd), ciepła woda – przepływowy ogrzewacz wody na prąd.
      8) Czy poniesione wydatki będące przedmiotem opisu sprawy, zostały przez Panią
        poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w
        rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu
        termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków
        (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.)?
        Jeżeli tak, proszę o przyporządkowanie tego przedsięwzięcia do jednego z poniżej
        wymienionych czterech punktów.
        W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w
        ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne -
        przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
          energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
          oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
          zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
          terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej
          w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach
          ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych
          sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone
          w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na
          celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w
          związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje
          zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków
          wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
          zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
        Odpowiedź: Poniesione wydatki będące przedmiotem opisu sprawy, zostały przez
        Panią poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w
        rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu
        termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków
        (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.), na ulepszenie, w wyniku którego następuje
        zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i
        podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynku.
      9) Po ww. przyporządkowaniu przedmiotowej inwestycji do odpowiedniego rodzaju
        przedsięwzięcia termomodernizacyjnego należy wykazać związek wydatków, które
        zostały poniesione ze wskazanym rodzajem przedsięwzięcia, tj. przedstawić w
        szczególności na czym polegało ulepszenie/zmniejszenie zużycia energii/zamiana
        źródeł ciepła i/lub źródeł energii itd. (w zależności od wskazanego punktu) w
        stosunku do stanu przed wykonaniem zaplanowanych prac w budynku, o którym
        mowa we wniosku.
        Odpowiedź: W ramach termomodernizacji wykonane zostały usługi instalacyjne w
        zakresie instalacji centralnego ogrzewania - montażu kotła gazowego wraz z
        osprzętem, regulatorem i systemem powietrzno-spalinowym oraz buforem wody.
        Centralne źródło ogrzewania w budynku wraz z osprzętem regulującym przepływy
        w instalacji ogrzewania oraz buforem wody pozwala na efektywne wykorzystanie
        źródła ciepła w budynku przy niskich nakładach energetycznych. Kocioł jest w stanie
        doprowadzić równomiernie temperaturę do każdego pokoju, przez zamontowanie
        osprzętu, jakim jest sprzęgło hydrauliczne. Dodatkowo, zbiornik na ciepłą wodę
        (bufor wody) zapobiega stratom energii potrzebnej na ogrzanie wody w czasie
        rzeczywistym w przypadku jego braku.
      10) Kiedy poniosła Pani pierwszy wydatek związany z przedsięwzięciem
        termomodernizacyjnym (należy wskazać datę)?
        Odpowiedź: Dnia 14 grudnia 2024 r. zapłaciła Pani imienną fakturę VAT za
        „wykonanie usług instalacyjnych w zakresie instalacji centralnego ogrzewania -
        montaż kotła gazowego wraz z osprzętem, regulatorem i systemem powietrzno-
        spalinowym”.
      11) Czy przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało/zostanie
        zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym
        został poniesiony pierwszy wydatek?
        Odpowiedź: Tak, rozpoczęto w listopadzie 2024 r., zakończono w grudniu 2024 r.
      12) Czy wydatki dotyczące realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, które
        Pani poniosła, znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i
        Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów
        materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
        termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273)?

        Odpowiedź: Tak.
      13) Czy montażu kotła gazowego kondensacyjnego wraz ze sterowaniem, armaturą
        zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i
        odprowadzenia spalin dokonano w okresie, kiedy budynek był już użytkowany i
        zamieszkały, czy w czasie trwania prac budowlanych/ wykończeniowych, przed
        rozpoczęciem użytkowania?
        Odpowiedź: Tak, budynek był już przez Panią użytkowany i zamieszkały.
      14) Na czym polega związek poniesionych wydatków związanych z instalacją kotła
        gazowego kondensacyjnego z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym
        określonym w ww. ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o
        centralnej ewidencji emisyjności budynków wraz ze wskazaniem, jaki wpływ miała
        ta inwestycja na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego?
        Odpowiedź: Zastosowany kocioł gazowy kondensacyjny charakteryzuje się wysoką
        sprawnością wytwarzania ciepła oraz jest oszczędny w ogrzewaniu wody, ponieważ
        jest zasilany gazem, a nie prądem.
      15) Czy w latach wcześniejszych korzystała Pani z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi
        termomodernizacyjnej? Jeżeli tak, należy wskazać kwotę odliczonych dotychczas
        wydatków.
        Odpowiedź: Nigdy wcześniej nie korzystała Pani z odliczeń w ramach ulgi
        termomodernizacyjnej.
      16) Czy wydatki, o których mowa we wniosku były:
        · sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie,
        · zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o ryczałcie lub uwzględnione przez podatnika w związku z
        korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej?
        Odpowiedź: Wydatki, jakie Pani poniosła nie były w żaden sposób dotowane,
        dofinansowywane, nie były też zaliczane do żadnych kosztów uzyskania
        przychodów. Poniosła je Pani sama.
      17) Czy faktury dokumentujące przedsięwzięcie będące przedmiotem opisu sprawy
        zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego
        ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego)?
        Odpowiedź: Faktura dokumentująca przedsięwzięcie będąca przedmiotem opisu
        sprawy została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług,
        niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego).
      18) Czy ww. faktury zostały wystawione na Pani imię i nazwisko? Kiedy zostały
        wystawione ww. faktury (proszę wskazać daty)?
        Odpowiedź: Tak, faktura wystawiona imiennie na Panią i tylko na Panią, jest Pani
        jedynym właścicielem. Data faktury: 14 grudnia 2024 r.
      19) Co jest wyszczególnione na fakturze/fakturach? Jakie konkretnie pozycje zostały
        wyodrębnione? Czy na fakturach zostały wyodrębnione poszczególne wydatki na
        materiały budowlane, urządzenia, usługi?
        Odpowiedź: Faktura zawiera zapis: „wykonanie usług instalacyjnych w zakresie
        instalacji centralnego ogrzewania- montaż kotła gazowego wraz z osprzętem,
        regulatorem i systemem powietrzno-spalinowym”.

      20) Czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
        termomodernizacyjnych w poszczególnym budynku, którym jest Pani właścicielem
        lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł?
        Odpowiedź: Odliczenie nie przekroczyło kwoty 53 000 zł.
      21) W rozliczeniu za który rok podatkowy zamierza Pani dokonać odliczenia
        poniesionych wydatków, o których mowa we wniosku?
        Odpowiedź: 2024 r.

## Pytanie

Czy przysługuje mi ulga termomodernizacyjna?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Pani zdaniem, przysługuje Jej możliwość odliczenia od dochodu za 2024 r., w PIT-37 z
    tytułu poniesienia wydatków „usługi instalacyjne w zakresie instalacji centralnego
    ogrzewania - montaż kotła gazowego wraz z osprzętem regulatorem i systemem
    powietrzno-spalinowym oraz buforem wody” do wysokości nie przekraczającej 53 000 zł w
    domu, którego jest Pani jedynym właścicielem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,

      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
      budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:
      Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania
        oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego
        służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
        likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273):
    Odliczeniu, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2024 r., podlegają wydatki na
    materiały budowlane i urządzenia poniesione na:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015

        /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
        Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
        ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
        późn. zm.3)) – jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
        podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. – Prawo ochrony
        środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej,
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem,
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne,
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Powyższym odliczeniem objęte są również wydatki poniesione na następujące usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego,
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi,
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych,
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
      10) montaż pompy ciepła,
      11) montaż kolektora słonecznego,
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego,
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, określonych w ww. rozporządzeniu.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    W myśl art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Zgodnie z art. 26 ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska
        i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi
    istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a
    ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia
    podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i
    usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku,
    które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych
    przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in.
    sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej

    lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Katalog wydatków podlegających
    odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych
    wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie odwołują się w swej treści do nowo
    budowanego budynku jednorodzinnego lub wykończenia budynku mieszkalnego. Dla
    celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku związanego z
    realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje i służy
    zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie samodzielną całość –
    stosownie do treści cytowanego wyżej art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
    Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia
    dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i
    „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”.
    Zgodnie ze słownikową definicją modernizacja oznacza unowocześnienie,
    uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu
    budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej. Obejmuje prace
    związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku lub innego
    produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało natomiast zdefiniowane w
    ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji
    emisyjności budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku którego następuje
    zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i
    podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy całkowitą
    lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie
    wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już
    istnieje.
    Wskazał na to również Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 7
    września 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 128/23:
    Sąd podziela pogląd organów, że termomodernizować można wyłącznie budynek już
    istniejący. Należy bowiem zauważyć, że w przepisach definiujących przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne (art. 2 pkt 2 uTRCE w zw. z art. 5a pkt 18c uPIT) ustawodawca
    posłużył się zwrotami, które poddane wykładni językowej, prowadzą do wniosku, że
    regulują one procesy dokonywania zmian i modyfikacji, preferowanych (premiowanych)
    z punktu widzenia celu ustawy. Tymczasem zmieniać czy modyfikować można coś, co
    wcześniej powstało, co już istnieje. Jest to spójne z językowym znaczeniem pojęcia
    modernizacji, bowiem modernizacja jest definiowana jako unowocześnienie i
    usprawnienie czegoś (Słownik Języka Polskiego PWN, sjp.pwn.pl), czy nadanie czemuś
    nowoczesnych właściwości przez wymianę starych elementów na nowe lub
    wprowadzenie nowych rozwiązań technicznych (Wielki Słownik Języka Polskiego; wsjp.
    pl). Taki był również zamysł projektodawców ustawy, jak bowiem wynika z uzasadnienia
    projektu, program remontów i termomodernizacji budynków mieszkalnych miał na celu
    poprawę stanu technicznego istniejącego zasobu mieszkaniowego (s. 1 uzasadnienia,
    druk sejmowy nr 321 z 4 marca 2008 r.). (...) W ocenie Sądu decydujące dla
    dopuszczalności skorzystania z ww. ulgi jest poniesienie wydatków po faktycznym
    zakończeniu budowy budynku mieszkalnego, a nie dopełnienie formalnych powinności
    do których inwestor jest zobowiązany już po wybudowaniu budynku.
    Z całokształtu opisu sprawy przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu wynika m.
    in., że jakkolwiek przedmiotowy budynek został już wybudowany i oddany do
    użytkowania, to jednak nie został on jeszcze wykończony – dom był zakupiony bez kotła
    gazowego, było jedynie poprowadzone przyłącze. Wskazane we wniosku ww. wydatki
    stanowiły więc element prac wykończeniowych.

    W związku z powyższym, wykonane przez Panią prace nie stanowiły w istocie modernizacji
    istniejącego budynku mieszkalnego.
    Regulacje określające warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej
    stosowanie w przypadku wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i
    usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w ramach prac
    wykończeniowych budynku mieszkalnego.
    W związku z powyższym, przeprowadzone przez Panią prace, tj. wykonane zostały usługi
    instalacyjne w zakresie instalacji centralnego ogrzewania - montaż kotła gazowego wraz z
    osprzętem, regulatorem i systemem powietrzno-spalinowym oraz buforem wody,
    stanowiły w rzeczywistości etap prac wykończeniowych, a nie modernizację istniejącego i
    faktycznie użytkowanego budynku mieszkalnego, służącego zaspokajaniu potrzeb
    mieszkaniowych.
    Należy również zauważyć, że jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w art. 2 pkt 2 lit.
    a) ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji
    emisyjności budynków, wskazano „ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody
    użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
    zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego
    służących do wykonywania przez nie zadań publicznych”.
    Internetowy słownik PWN pojęcie „ulepszenie” definiuje jako cyt.: „to, co usprawniło
    funkcjonowanie czegoś”, czyli szeregując na osi czasu poszczególne etapy składające się
    na „ulepszenie” można wskazać, że punktem rozpoczynającym cały proces będzie
    istniejący/funkcjonujący element tylko bowiem taki może zostać w kolejnym etapie
    usprawniony.
    Natomiast zmieniać, zamieniać czy modyfikować można coś, co wcześniej powstało, co już
    istnieje. Jest to spójne z językowym znaczeniem pojęcia modernizacji, bowiem
    modernizacja jest definiowana jako unowocześnienie i usprawnienie czegoś (Słownik
    Języka Polskiego PWN, sjp.pwn.pl), czy nadanie czemuś nowoczesnych właściwości przez
    wymianę starych elementów na nowe lub wprowadzenie nowych rozwiązań technicznych
    (Wielki Słownik Języka Polskiego; wsjp.pl).
    W sytuacji, gdy w Pani budynku nie było jeszcze kotła gazowego kondensacyjnego (dom
    wymagał instalacji źródła ciepła), nie można mówić o ulepszeniu polegającym na
    zmniejszeniu zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i
    podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, ponieważ
    takie zapotrzebowanie jeszcze faktycznie nie istniało (trudno uznać przenośne
    podgrzewacze – takie jak: „farelka”, kaloryfer na prąd za system ogrzewania domu
    mieszkalnego czy przepływowy ogrzewacz wody na prąd za system podgrzewania wody
    użytkowej).
    Nie można zatem uznać, że dokonane przez Panią prace coś zmodernizowały, gdyż nic, co
    wymagałoby modernizacji/zamiany czy likwidacji dotychczasowego źródła ciepła, przed
    poniesieniem wskazanych przez Panią wydatków faktycznie nie istniało.
    W przedstawionej sytuacji nie ma znaczenia, że formalnie budowa budynku została
    zakończona i został on oddany do użytkowania. Istotne jest, że wydatki nie zostaną
    poniesione na faktyczne przedsięwzięcie termomodernizacyjne, o którym mowa w art. 5a
    pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z opisu sprawy wynika, że
    wydatki te nie zostały poniesione na ulepszenie, likwidację lokalnego źródła ciepła, czy
    całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii, a tylko tego typu wydatki mieszczą się w
    definicji termomodernizacji.
    W konsekwencji stwierdzam, że nie będzie Pani przysługiwała możliwość odliczenia
    wydatków na „usługi instalacyjne w zakresie instalacji centralnego ogrzewania - montaż
    kotła gazowego wraz z osprzętem, regulatorem i systemem powietrzno-spalinowym oraz

    buforem wody”, w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam
    przepis prawa. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.