Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPP3.4512.626.2016.2.BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2017-01-24
Teza: Zwolnienie od podatku sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: budynek; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; sprzedaż; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 listopada 2016 r. (data wpływu 18 listopada 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 stycznia 2017 r. (data wpływu 9 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 listopada 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 stycznia 2017 r. (data wpływu 9 stycznia 2017 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o kwestie związane z reprezentacją Wnioskodawcy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca Spółdzielnia … jest spółdzielnią posiadającą osobowość prawną. Jej siedziba znajduje się na ulicy … Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest: poligrafia i reprodukcja zapisanych nośników informacji, produkcja wyrobów z gumy i tworzyw sztucznych, produkcja metalowych wyrobów gotowych, z wyłączeniem maszyn i urządzeń, produkcja urządzeń elektrycznych, produkcja maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowana, produkcja pojazdów samochodowych, przyczep i naczep, z wyłączeniem motocykli, pozostała produkcja wyrobów, handel hurtowy i detaliczny pojazdami samochodowymi; naprawa pojazdów samochodowych, handel hurtowy, z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi, handel detaliczny, z wyłączeniem handlu detalicznego pojazdami samochodowymi, transport lądowy oraz transport rurociągowy, działalność usługowa w zakresie informacji, działalność związana z obsługą rynku nieruchomości, wynajem i dzierżawa, opieka zdrowotna, działalność bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostała działalność związana z kulturą, pozostała indywidualna działalność usługowa. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem od towarów i usług od dnia 9 czerwca 1993 roku.

Dnia 15-12-1993 r. aktem notarialnym nr … Gmina … oddała Wnioskodawcy w użytkowanie wieczyste nieruchomość oznaczoną w ewidencji gruntów jako działka nr 15/1 i 15/2, o powierzchni 87 arów i 83 metry kwadratowe położoną w … z równoczesnym nieodpłatnym przeniesieniem prawa własności budynków znajdujących się na tych działkach, to jest:

*   barak murowany - produkcyjny, o kubaturze 324 metrów sześciennych, o powierzchni użytkowej 108 metrów kwadratowych,

*   budynek murowany - produkcyjny I kondygnacyjny, o kubaturze 6730 metrów sześciennych,

*   budynek murowany produkcyjno-administracyjno-socjalny IV kondygnacyjny, o kubaturze 5323 metrów sześciennych,

*   budynek murowany, stanowiący portiernię, o powierzchni użytkowej 15,17 metrów kwadratowych, o kubaturze 39,5 metrów sześciennych.

Użytkownikiem działki w dniu 5 grudnia 1990 roku, zgodnie z decyzją Kierownika Wydziału Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej Prezydium Miejskiej Rady Narodowej w … z dnia 11 sierpnia 1973 roku nr …, była … Spółdzielnia Pracy „\`(...)\`” w …, która w 1993 roku została połączona ze Spółdzielnią … w …, przy czym Spółdzielnią przejmującą został Wnioskodawca. Gmina … oddała Wnioskodawcy działki gruntu, objęte księgą wieczystą nr … w użytkowanie wieczyste do dnia 15 grudnia 2092 roku oraz przeniosła nieodpłatnie własność wyżej wymienionych budynków na Wnioskodawcę. Przeniesienie prawa własności budynków nastąpiło nieodpłatnie. Wydatki Wnioskodawcy do chwili obecnej, na modernizację i rozbudowę nieruchomości, nie przekraczają 30% wartości początkowej przejętej nieruchomości. Wymienione budynki są użytkowane przez Wnioskodawcę w celu wykonywania czynności opodatkowanych od 15 grudnia 1993 roku. Grunty są zabudowane.

Obecnie Wnioskodawca rozważa sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów.

W piśmie z dnia 5 stycznia 2017 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca, w odpowiedzi na pytanie: „W ramach jakiej czynności Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość, tj. czy była to czynność:

*   opodatkowana podatkiem VAT,

*   zwolniona od podatku VAT,

*   niepodlegająca opodatkowaniu VAT?”

Wnioskodawca wskazał, że „Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.”

Obydwie działki będące przedmiotem wniosku, tj. działka nr 15/1 i 15/2 są zabudowane, nie ma działek niezabudowanych.

Wnioskodawca wyjaśnił, iż użytkownikiem obydwu działek, tj. 15/1 i 15/2 w dniu 5 grudnia 1990 roku była … Spółdzielnia Pracy „\`(...)\`” w ….

W odpowiedzi na pytanie tut. Organu „Które z wymienionych we wniosku budynków znajdują się na poszczególnych działkach?, Wnioskodawca podał:

*   barak murowany - produkcyjny, o kubaturze 324 metrów sześciennych, o powierzchni użytkowej 108 metrów kwadratowych

Znajduje się na działce nr 15/2

*   budynek murowany - produkcyjny I kondygnacyjny, o kubaturze 6730 metrów sześciennych

Znajduje się na działce 15/2

*   budynek murowany produkcyjno-administracyjno-socjalny IV kondygnacyjny, o kubaturze 5323 metrów sześciennych

Znajduje się na działce nr 15/1

*   budynek murowany, stanowiący portiernią, o powierzchni użytkowej 15,17 metrów kwadratowych, o kubaturze 39,5 metrów sześciennych działka 15/2

Znajduje się na działce nr 15/2

Odpowiadając na pytanie: „Czy budynki znajdujące się na przedmiotowych działkach stanowią budynki w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2016 r., poz.290)?”, Wnioskodawca podał, że:

*   barak murowany - produkcyjny, o kubaturze 324 metrów sześciennych, o powierzchni użytkowej 108 metrów kwadratowych

Stanowi budynek w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

*   budynek murowany - produkcyjny I kondygnacyjny, o kubaturze 6730 metrów sześciennych

Stanowi budynek w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

*   budynek murowany produkcyjno-administracyjno-socjalny IV kondygnacyjny, o kubaturze 5323 metrów sześciennych

Stanowi budynek w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

*   budynek murowany, stanowiący portiernię, o powierzchni użytkowej 15,17 metrów kwadratowych, o kubaturze 39,5 metrów sześciennych działka 15/2

Stanowi budynek w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Wnioskodawca wskazał, że wszystkie ww. budynki są trwale związane z gruntem.

Wnioskodawca podał klasyfikację budynków znajdujących się na działkach według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, znajdujących się na przedmiotowych działkach, według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz.U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych:

*   barak murowany - produkcyjny, o kubaturze 324 metrów sześciennych, o powierzchni użytkowej 108 metrów kwadratowych

Według PKOB 1.12.125

*   budynek murowany - produkcyjny I kondygnacyjny, o kubaturze 6730 metrów sześciennych

Według PKOB 1.12.125

*   budynek murowany produkcyjno-administracyjno-socjalny IV kondygnacyjny, o kubaturze 5323 metrów sześciennych

Według PKOB 1.12.122

*   budynek murowany, stanowiący portiernię, o powierzchni użytkowej 15,17 metrów kwadratowych, o kubaturze 39,5 metrów sześciennych

Według PKOB 1.12.125

Dalej, na pytanie Organu „ Użytkownikiem których budynków wymienionych we wniosku była … Spółdzielnia Pracy „\`(...)\`”?, Wnioskodawca wskazał:

*   barak murowany - produkcyjny, o kubaturze 324 metrów sześciennych, o powierzchni użytkowej 108 metrów kwadratowych

Użytkownikiem tego budynku była … Spółdzielnia Pracy „\`(...)\`".

*   budynek murowany - produkcyjny I kondygnacyjny, o kubaturze 6730 metrów sześciennych

Użytkownikiem tego budynku była … Spółdzielnia Pracy „\`(...)\`”.

*   budynek murowany produkcyjno-administracyjno-socjalny IV kondygnacyjny, o kubaturze 5323 metrów sześciennych

Użytkownikiem tego budynku była … Spółdzielnia Pracy „\`(...)\`”.

*   budynek murowany, stanowiący portiernię, o powierzchni użytkowej 15,17 metrów kwadratowych, o kubaturze 39,5 metrów sześciennych

Użytkownikiem tego budynku była … Spółdzielnia Pracy „\`(...)\`”.

W odpowiedzi na pytanie tut. Organu, do jakich celów i do kiedy (należy podać dzień, miesiąc i ok) … Spółdzielnia Pracy „\`(...)\`” użytkowała budynek/budynki, Wnioskodawca wskazał, że:

*   barak murowany - produkcyjny, o kubaturze 324 metrów sześciennych, o powierzchni użytkowej 108 metrów kwadratowych

… Spółdzielnia Pracy „\`(...)\`” użytkowała ten budynek do 14 grudnia 1993r.

*   budynek murowany - produkcyjny I kondygnacyjny, o kubaturze 6730 metrów sześciennych

… Spółdzielnia Pracy „\`(...)\`” użytkowała ten budynek do 14 grudnia 1993r.

*   budynek murowany produkcyjno-administracyjno-socjalny IV kondygnacyjny, o kubaturze 5323 metrów sześciennych

… Spółdzielnia Pracy „\`(...)\`” użytkowała ten budynek do 14 grudnia 1993r.

*   budynek murowany, stanowiący portiernię, o powierzchni użytkowej 15,17 metrów kwadratowych, o kubaturze 39,5 metrów sześciennych

… Spółdzielnia Pracy „\`(...)\`” użytkowała ten budynek do 14 grudnia 1993r.

Na pytanie tut. Organu (pytanie nr 12) „Czy do czasu sprzedaży nastąpiło/nastąpi pierwsze zajęcie (używanie) budynków?” Wnioskodawca wskazał, że:

*   barak murowany - produkcyjny, o kubaturze 324 metrów sześciennych, o powierzchni użytkowej 108 metrów kwadratowych

Tak nastąpiło zajęcie (używanie) budynku.

*   budynek murowany - produkcyjny I kondygnacyjny, o kubaturze 6730 metrów sześciennych

Tak nastąpiło zajęcie (używanie) budynku.

*   budynek murowany produkcyjno-administracyjno-socjalny IV kondygnacyjny, o kubaturze 5323 metrów sześciennych

Tak nastąpiło zajęcie (używanie) budynku.

*   budynek murowany, stanowiący portiernię, o powierzchni użytkowej 15,17 metrów kwadratowych, o kubaturze 39,5 metrów sześciennych

Tak nastąpiło zajęcie (używanie) budynku.

W odpowiedzi na następne pytanie „Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy miało miejsce pierwsze zajęcie przedmiotowych budynków oraz kto dokonał pierwszego zajęcia? Należy wskazać dzień, miesiąc i rok.”, Wnioskodawca podał:

*   barak murowany - produkcyjny, o kubaturze 324 metrów sześciennych, o powierzchni użytkowej 108 metrów kwadratowych

Pierwsze zajęcie nastąpiło po wybudowaniu w latach 70-tych przez … Spółdzielnię Pracy „ \`(...)\`” od tego czasu prowadziła działalność.

Po przejęciu … Spółdzielni Pracy „\`(...)\`” przez Spółdzielnię … w dniu 15 grudnia 1993r. na podstawie aktu notarialnego, prowadzi działalność do dnia dzisiejszego jako Spółdzielnia ….

*   budynek murowany - produkcyjny I kondygnacyjny, o kubaturze 6730 metrów sześciennych

Pierwsze zajęcie nastąpiło po wybudowaniu w latach 70-tych przez …Spółdzielnię Pracy „ \`(...)\`” od tego czasu prowadziła działalność.

Po przejęciu … Spółdzielni Pracy „\`(...)\`” przez Spółdzielnię … w dniu 15 grudnia 1993r. na podstawie aktu notarialnego, prowadzi działalność do dnia dzisiejszego jako Spółdzielnia ….

*   budynek murowany produkcyjno-administracyjno-socjalny IV kondygnacyjny, o kubaturze 5323 metrów sześciennych

Pierwsze zajęcie nastąpiło po wybudowaniu w latach 70-tych przez … Spółdzielnię Pracy „ \`(...)\`” od tego czasu prowadziła działalność.

Po przejęciu … Spółdzielni Pracy „\`(...)\`” przez Spółdzielnię … w dniu 15 grudnia 1993r. na podstawie aktu notarialnego, prowadzi działalność do dnia dzisiejszego jako Spółdzielnia ….

*   budynek murowany, stanowiący portiernię, o powierzchni użytkowej 15,17 metrów kwadratowych, o kubaturze 39,5 metrów sześciennych

Pierwsze zajęcie nastąpiło po wybudowaniu w latach 70-tych przez … Spółdzielnię Pracy,, \`(...)\`” od tego czasu prowadziła działalność.

Po przejęciu … Spółdzielni Pracy „\`(...)\`” przez Spółdzielnię … w dniu 15 grudnia 1993r. na podstawie aktu notarialnego, prowadzi działalność do dnia dzisiejszego jako Spółdzielnia ….

Na kolejne pytanie Organu „W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 12, należy wskazać, czy między pierwszym zajęciem (używaniem) a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?, Wnioskodawca wskazał:

*   barak murowany - produkcyjny, o kubaturze 324 metrów sześciennych, o powierzchni użytkowej 108 metrów kwadratowych

Między pierwszym zajęciem (używaniem) a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

*   budynek murowany - produkcyjny I kondygnacyjny, o kubaturze 6730 metrów sześciennych

Między pierwszym zajęciem (używaniem) a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

*   budynek murowany produkcyjno-administracyjno-socjalny IV kondygnacyjny, o kubaturze 5323 metrów sześciennych

Między pierwszym zajęciem (używaniem) a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

*   budynek murowany, stanowiący portiernię, o powierzchni użytkowej 15,17 metrów kwadratowych, o kubaturze 39,5 metrów sześciennych

Między pierwszym zajęciem (używaniem) a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Odpowiadając na pytanie „Czy budynki znajdujące się na przedmiotowych działkach lub ich części były/są przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze? Jeżeli tak to należy wskazać dzień, miesiąc i rok oddania w najem/dzierżawę.” Wnioskodawca podał:

*   barak murowany - produkcyjny, o kubaturze 324 metrów sześciennych, o powierzchni użytkowej 108 metrów kwadratowych

Budynek ten nie był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze.

*   budynek murowany - produkcyjny I kondygnacyjny, o kubaturze 6730 metrów sześciennych

Budynek ten nie był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze.

*   budynek murowany produkcyjno-administracyjno-socjalny IV kondygnacyjny, o kubaturze 5323 metrów sześciennych

Budynek ten nie był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze.

*   budynek murowany, stanowiący portiernię, o powierzchni użytkowej 15,17 metrów kwadratowych, o kubaturze 39,5 metrów sześciennych

Budynek ten nie był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 5 ust. l pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej w skrócie u.p.t.u. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosowne do art. 7 ust. 1 u.p.t.u. przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Na gruncie u.p.t.u. dostawa nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, chyba, że zasinieją przesłanki uprawniające do zastosowania zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 lub art. 43 ust.1 pkt 10a tej ustawy.

Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. dotyczy dostawy budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z art. 2 pkt 14 u.p.t.u. - rozumie się oddanie do użytkowana, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Należy zauważyć. iż w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., jest możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. pkt 10a u.p.t.u.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u. zwalnia się od podatku również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w 43 ust. 1 pkt l0a lit. b - stosownie do art. 43 ust. 7a - nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Stosownie do art. 43 ust. 10 u.p.t.u., podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 u.p.t.u. oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 29a ust. 8 u.p.t.u. w przypadku dostawy budynków (budowli lub ich części) trwale związanych z gruntem z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, że sprzedaż gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu powinno być opodatkowane według stawki VAT właściwej dla budynku (budowli) na nim postawionym. Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., ponieważ między pierwszym zasiedleniem upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami – w świetle art. 2 pkt 6 ustawy – są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Stwierdzić należy, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W myśl zaś art. 1 pkt 23 Ustawy z dnia 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 2024) obowiązującej od 1 stycznia 2017 r. w art. 146a we wprowadzeniu do wyliczenia wyrazy „2016 r.” zastępuje się wyrazami „2018 r.”.

Powyższe oznacza, iż ww. stawka wymieniona w art. 146a pkt 1 ustawy będzie obowiązywała nadal do 31 grudnia 2018 r.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.

W konsekwencji zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE oraz w świetle utrwalonego w tej materii orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby w tej sytuacji można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.

Zgodnie jednak z art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji:

1.  dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed pierwszym zasiedleniem;
2.  dostawa terenu budowlanego.

Jak stanowi art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 2006/112/WE, państwa członkowskie mogą określić szczegółowe zasady stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit. a), do przebudowy budynków oraz zdefiniować pojęcie „gruntu związanego z budynkiem”.

Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że: „(…) definicja »pierwszego zasiedlenia (zajęcia)« zawarta w dyrektywie 112 ma charakter autonomiczny. Zatem nie było konieczne jej definiowanie w ustawie o VAT, poza przypadkami wskazanymi w treści art. 12 ust. 2 zdanie drugie dyrektywy 112 czyli przebudowy budynku. Z powyższego wynika, że polski ustawodawca nie miał uprawnienia do precyzowania warunków zastosowania kryterium pierwszego zasiedlenia w odniesieniu do sytuacji zaistniałych po wybudowaniu budynku. Polski ustawodawca zdecydował się na doprecyzowanie ww. pojęcia celem wyjaśnienia zakresu zwolnienia z VAT. Porównując zakresy definicji »pierwszego zasiedlenia« wynikające z ustawy o VAT i dyrektywy 112 należy stwierdzić, że ustawodawca polski dokonał zawężenia ww. definicji w porównaniu do definicji unijnej. Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako »pierwsze zajęcie budynku, używanie«. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.”.

Jak wynika z powyższego „pierwsze zasiedlenie” budynku (po jego wybudowaniu) należy rozumieć szeroko jako pierwsze zajęcie budynku, używanie, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej. Powyższa kwestia przedstawia się inaczej, w sytuacji, gdy budynek został ulepszony, a wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu. Wówczas bowiem, aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy w zw. z art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 2006/112/WE – musi dojść do oddania obiektu po ulepszeniu do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu (np. w najem).

W tym miejscu należy zauważyć, iż w przypadku budynku, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Ponadto, jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części, objętych zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, możliwość zrezygnowania z tego zwolnienia i opodatkowania dostawy na zasadach ogólnych.

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, o czym stanowi art. 29a ust. 8 ustawy.

Wobec powyższego przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z opisu sprawy wynika, że dnia 15-12-1993 r. aktem notarialnym nr … Gmina … oddała Wnioskodawcy w użytkowanie wieczyste nieruchomość oznaczoną w ewidencji gruntów jako działka nr 15/1 i 15/2, o powierzchni 87 arów i 83 metry kwadratowe położoną w … z równoczesnym nieodpłatnym przeniesieniem prawa własności budynków znajdujących się na tych działkach, to jest: barak murowany - produkcyjny, budynek murowany - produkcyjny I kondygnacyjny, budynek murowany produkcyjno-administracyjno-socjalny IV kondygnacyjny, budynek murowany, stanowiący portiernię. Obydwie działki tj. działka nr 15/1 i nr 15/2 są zabudowane. Na działce nr 15/1 znajduje się budynek murowany produkcyjno-administracyjno-socjalny IV kondygnacyjny, natomiast barak murowany – produkcyjny, budynek murowany – produkcyjny I kondygnacyjny oraz budynek murowany stanowiący portiernię są położone na działce nr 15/2. We wniosku wskazano, że nastąpiło zajęcie (używanie) wszystkich wymienionych we wniosku budynków. Pierwsze zajęcie wszystkich wymienionych we wniosku budynków nastąpiło po wybudowaniu w latach 70-tych przez … Spółdzielnie Pracy „\`(...)\`”, która od tego czasu prowadziła działalność. Po przejęciu … Spółdzielni Pracy „\`(...)\`” przez Spółdzielnię … w dniu 15 grudnia 1993r. Spółdzielnia ta prowadzi działalność do dnia dzisiejszego. Między pierwszym zajęciem (używaniem) a dostawą wszystkich budynków, o których mowa we wniosku, upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Wydatki Wnioskodawcy do chwili obecnej, na modernizację i rozbudowę nieruchomości, nie przekraczają 30% wartości początkowej przejętej nieruchomości. Wymienione budynki są użytkowane przez Wnioskodawcę w celu wykonywania czynności opodatkowanych od 15 grudnia 1993 roku.

Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – w rozumieniu nadanym przepisami Dyrektywy 2006/112/WE oraz orzecznictwem TSUE – należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nastąpiło pierwsze zasiedlenie wszystkich wymienionych we wniosku budynków. Pierwsze zajęcie, jak wskazano we wniosku, nastąpiło po wybudowaniu ww. budynków w latach 70-tych, przez … Spółdzielnię Pracy „\`(...)\`”, która w tych budynkach prowadziła działalność, a od 15 grudnia 1993 r. budynki są użytkowane do celów działalności przez Spółdzielnię …. Pomiędzy pierwszym zajęciem (używaniem) wszystkich wymienionych we wniosku budynków a planowaną dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Zostaną więc spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Mając zatem na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż budynków przez Wnioskodawcę będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile strony transakcji nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części posadowione na tym gruncie. Zatem, skoro dostawa budynków położonych na działkach nr 15/1 i 15/2 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, to również dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntów, na których budynki są położone, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o ile strony nie wybiorą opcji opodatkowania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego zdarzenia przyszłego.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/ opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.