Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-1081/10-4/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-12-21
Teza: Czy w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego Spółce będzie przysługiwało prawo dokonania korekty podatku należnego na podstawie art. 89a za okres rozliczeniowy październik 2010, zakładając że zostaną spełnione następujące warunki: wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1 art. 89a, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni, oraz dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia, tj. do dnia 29 października 2010, nie ureguluje należności w jakiejkolwiek formie, jeżeli w stosunku do dłużnika Spółki po wykonaniu na jego rzecz usługi remontu i po wystawieniu faktur sprzedaży, wszczęto postępowanie upadłościowe likwidacyjne?
Słowa kluczowe: dług; korekta-korekta podatku; podatek-podatek należny; ulga; wierzytelność-wierzytelności nieściągalne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1a-art. 89a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2010 r. (data wpływu 21 października 2010 r.), uzupełnionym na wezwanie tut. Organu z dnia 4 listopada 2010 r. pismem z dnia 12 listopada 2010 r. (data wpływu 18 listopada 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do dokonania korekty podatku należnego na podstawie art. 89a ustawy o VAT - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 października 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do dokonania korekty podatku należnego na podstawie art. 89a ustawy o VAT.

Przedmiotowy wniosek uzupełniony został na wezwanie tut. Organu z dnia 4 listopada 2010 r. nr IPPP1/443-1081/10-2/AP (doręczone w dniu 12 listopada 2010 r.), pismem z dnia 12 listopada 2010 r., nadanym w ustawowym terminie w dniu 15 listopada 2010 r. (data wpływu 18 listopada 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Przedmiotem działalności Spółki jest w szczególności sprzedaż linii technologicznych dla przemysłu spożywczego wraz z ich montażem, sprzedaż części, usługi serwisowe, remontowe linii. Nabywcami są podmioty krajowe.

W stosunku do wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona, Spółka zamierza skorzystać z przewidzianej w art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług możliwości korekty podatku należnego z tytułu dostawy usług remontu. Wierzytelność przysługuje Spółce w stosunku do jednego z dłużników Spółki, wobec którego wszczęto postępowanie upadłościowe likwidacyjne. Usługi remontowe dotyczyły remontu instalacji odwróconej osmozy i zostały przez Spółkę wykonane a faktura została wystawiona na rzecz tego kontrahenta przed wszczęciem postępowania upadłościowego likwidacyjnego.

Ponadto:

*   świadczenie usług remontu zostało dokonane na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,
*   wierzytelność z tytułu usług remontu została uprzednio wykazana w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny,
*   wierzytelność nie została zbyta,
*   od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona,
*   wierzyciel zawiadomił dnia 14 października 2010 roku dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1 art. 89a, a dłużnik potwierdził dnia 15 października 2010 otrzymanie zawiadomienia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego Spółce będzie przysługiwało prawo dokonania korekty podatku należnego na podstawie art. 89a za okres rozliczeniowy październik 2010, zakładając że zostaną spełnione następujące warunki:

1.  wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1 art. 89a, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,
2.  dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia, tj. do dnia 29 października 2010, nie ureguluje należności w jakiejkolwiek formie,

jeżeli w stosunku do dłużnika Spółki po wykonaniu na jego rzecz usługi remontu i po wystawieniu faktur sprzedaży, wszczęto postępowanie upadłościowe likwidacyjne?

Zdaniem Wnioskodawcy

Zdaniem Spółki na tak zadane pytanie należy odpowiedzieć twierdząco. Podkreślenia wymaga, że jeżeli zostaną spełnione wszystkie warunki, od których zależy skorzystanie z uprawnień przewidzianych w art. 89a ustawy o VAT powinno być możliwe.

Zgodnie z art. 89a ust. 2 pkt 1 warunkiem dokonania korekty podatku należnego jest dokonanie dostawy towaru lub świadczenie usług na rzecz podatnika, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji.

Zdaniem Spółki, warunek aby dłużnik nie był objęty postępowaniem likwidacyjnym lub upadłościowym musi być spełniony wyłącznie w momencie dokonywania dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz kontrahenta. Przepis art. 89a ust. 2 pkt 1 określając warunek skorzystania z korekty VAT w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności wskazuje bowiem, że „dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika (\`(...)\`) niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji”.

Jak zatem wynika z literalnej wykładni cytowanego przepisu warunek powyższy ma być spełniony jedynie w momencie transakcji, a zatem dokonania dostawy towarów lub wykonania usług na rzecz kontrahenta. Wszczęcie postępowania likwidacyjnego lub upadłościowego w stosunku do dłużnika Spółki w późniejszym terminie, nawet przed dokonaniem przez wierzyciela korekty należnego VAT wynikającego z faktur wystawionych na rzecz takiego dłużnika, nie ma wpływu na uprawnienia wierzyciela wynikające z art. 89a.

Zatem według Spółki zgodnie z językową interpretacją omawianych przepisów w sytuacji, gdy w momencie świadczenia usługi dłużnik nie był w stanie upadłości lecz postępowanie upadłościowe zostało wszczęte w terminie późniejszym - wierzyciel może skorzystać z uprawnień przewidzianych w art. 89a ustawy o VAT. Zdaniem Spółki warunek, aby dłużnik nie był w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji należy odnieść wyłącznie do daty dostawy towaru lub świadczenia usługi.

Z kolei na dzień dokonywania korekty podatku należnego wymagane jest jedynie, aby wierzyciel i dłużnik byli podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni - i ten warunek Spółka zakłada, że będzie również spełniony.

Stanowisko przedstawione w niniejszym wniosku przez Spółkę zostało potwierdzone przez Ministra Finansów w licznych interpretacjach wydanych na rzecz innych podatników (interpretacje wydane w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie nr IPPP1-443-65/10-2/AS z dnia 25 lutego 2009 r., IPPP1/443-590/09-2/AW z 7 września 2009 r., nr IPPP2/443-821/09-4/ASZ z 15 października 2009 r., nr IPPP3-443-735/09-4/JF z 20 listopada 2009 r., nr IPPP1/443-556/09-4/IG z 21 sierpnia 2009 r., interpretacje wydane w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu nr ILPP2/443-682/09-2/AD z 3 sierpnia 2009 r., nr ILPP1/443-669/09-4/AI z 13 lipca 2009 r., interpretacje wydane w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach nr IBPP2/443-178/09/ASz z 15 maja 2009 r., nr IBPP2/443-379/09/WN z 23 czerwca 2009 r., nr IBPP2/443-514/08/JCi z 29 sierpnia 2008 r.).

Reasumując w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca jest uprawniony do dokonania korekty podatku należnego wynikającego z faktur wystawionych na rzecz kontrahenta, w stosunku do którego wszczęto postępowanie upadłościowe po wykonaniu na jego rzecz usług przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym, Spółka wnosi o potwierdzenie przedstawionej interpretacji przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą o VAT, podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a ustawy).

Stosownie do ust. 2 cytowanego artykułu, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki:

1.  dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;
2.  wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny;
3.  wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni;
4.  wierzytelności nie zostały zbyte;
5.  od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona;
6.  wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

Podkreślenia wymaga fakt, iż ustawodawca w dwu różnych punktach art. 89a ust. 2 cyt. ustawy o VAT określa wymóg co do statusu stron transakcji. I tak, art. 89a ust. 2 pkt 1 stanowi o tym, że dłużnik w chwili dokonywania transakcji musi być czynnym podatnikiem niebędącym w trakcie postępowania upadłościowego ani likwidacji, natomiast w pkt 3 – iż w chwili dokonania korekty zarówno wierzyciel, jak i dłużnik powinni być czynnymi podatnikami VAT. Jednocześnie w punkcie tym nie znajduje się już powtórzenie warunku zawartego w pkt 1 odnośnie postępowania upadłościowego czy likwidacyjnego.

Z literalnego brzmienia powyższego przepisu wynika zatem, iż postawienie dłużnika w stan likwidacji lub ogłoszenie wobec niego upadłości już po dokonaniu dostawy nie stoi na przeszkodzie w skorzystaniu z ulgi na złe długi.

Zauważyć należy, iż na podatniku (wierzycielu) dokonującym korekty podatku należnego w ramach ulgi na złe długi ciążą liczne obowiązki związane z dokonywaniem korekt. Zostały one określone w kolejnych ustępach cyt. artykułu 89a ustawy o VAT.

Zgodnie zatem z art. 89a ust. 3 ustawy o VAT, korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa ust. 2 pkt 6.

W przypadku gdy po dokonaniu korekty określonej w ust. 1 należność została uregulowana w jakiejkolwiek formie, podatnik, o którym mowa w ust. 1, obowiązany jest zwiększyć podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana. W przypadku częściowego uregulowania należności podatek należny zwiększa się w odniesieniu do tej części (art. 89a ust. 4 ustawy).

Stosownie do ust. 5 cyt. artykułu, podatnik obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego określonej w ust. 1, zawiadomić o korekcie, o której mowa w ust. 1, właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego. Podatnik w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku należnego wymienionej w ust. 1 obowiązany jest również zawiadomić dłużnika o tej czynności. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego (art. 89a ust. 6 ww. ustawy).

Powołane wyżej przepisy dopuszczają zatem możliwość dokonania przez podatnika korekty podatku należnego, który powstał w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług na terytorium kraju w sytuacji, gdy nabywca towaru bądź usługi nie dokonał zapłaty na rzecz dostawcy. Zauważyć należy także, iż podstawowym warunkiem umożliwiającym korektę jest dokonanie transakcji na rzecz podatnika, który w momencie jej dokonywania był podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy, a więc podatnikiem prowadzącym działalność gospodarczą, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Ponadto wierzyciel musi zawiadomić dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w cyt. powyżej art. 89a ust. 1 ustawy o VAT. Doręczenie tego zawiadomienia dłużnikowi powoduje rozpoczęcie 14-dniowego okresu oczekiwania. Jest to czas dla dłużnika na ewentualne uregulowanie należności. Jeżeli więc dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania ww. zawiadomienia ureguluje należności, korekty nie dokonuje się. Natomiast jeśli dłużnik w powyższym terminie ureguluje tylko część należności – korekty nie dokonuje się w odniesieniu do tej części.

Wobec powyższego, tylko łączne spełnienie wszystkich warunków wymienionych w art. 89a ust. 2 ustawy o VAT daje prawo do skorygowania podatku należnego w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności.

Z opisu sprawy wynika, iż przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest w szczególności sprzedaż linii technologicznych dla przemysłu spożywczego wraz z ich montażem, sprzedaż części, usługi serwisowe, remontowe linii. Spółka zamierza skorzystać z przewidzianej w art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług możliwości korekty podatku należnego z tytułu usług remontu, w stosunku do wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona. Spółce przysługuje wierzytelność w stosunku do jednego z dłużników, wobec którego wszczęte zostało postępowanie upadłościowe likwidacyjne. Spółka wykonała ww. usługi remontowe, a faktura została wystawiona na rzecz tego kontrahenta przed wszczęciem postępowania upadłościowego likwidacyjnego. Ponadto, Wnioskodawca wskazał, iż świadczenie usług remontu zostało dokonane na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji, wierzytelność z tytułu usług remontu została uprzednio wykazana w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny, wierzytelność ta nie została zbyta, od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona, a Spółka zawiadomiła dnia 14 października 2010 r. dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1 art. 89a, a dłużnik potwierdził dnia 15 października 2010 r. otrzymanie zawiadomienia.

Odnosząc przytoczone przepisy do przedstawionego w złożonym wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż warunek, aby podatnik (dłużnik) nie był w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji należy odnieść wyłącznie do daty dostawy towaru czy wykonania usługi, natomiast w momencie dokonania korekt wierzyciel i dłużnik muszą być zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Zauważyć należy także, że Spółka wskazuje, iż w dniu 15 października 2010 r. dłużnik otrzymał zawiadomienie, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Jeśli więc dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania ww. zawiadomienia nie ureguluje należności w jakiejkolwiek formie, Spółka będzie miała prawo do dokonania korekty podatku należnego wynikającego z faktur wystawionych na rzecz dłużnika, który na dzień dokonania tej korekty jest w trakcie postępowania upadłościowego, ale na dzień wykonania usług remontowych w trakcie takiego postępowania nie był.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.