Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-291/08-5/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-05-08
Teza: W przypadku sprzedaży urządzeń infrastrukturalnych za cenę 1zł, kwota ta będzie stanowił obrót podlegający opodatkowaniu. Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanych z budową tych urządzeń
Słowa kluczowe: inwestycje-inwestycje infrastrukturalne; odpłatność; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; świadczenie-świadczenie odpłatne; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2008r. (data wpływu 18 lutego 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności odpłatnego przekazania Urządzeń Infrastrukturalnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 lutego 2008r. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności odpłatnego przekazania Urządzeń Infrastrukturalnych.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe:

Wnioskodawca oraz XX SA są stronami umowy, na mocy której XX zobowiązał się do wybudowania określonych urządzeń infrastruktury ściekowej, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej oraz magistrali i sieci wodociągowych (Urządzenia Infrastrukturalne) dla nowo wybudowanych osiedli mieszkaniowych w Y a następnie przekazania ich do Wnioskodawcy. Zgodnie z zobowiązaniem XX, wspomniane przekazanie Urządzeń Infrastrukturalnych do Wnioskodawcy może nastąpić na dwa sposoby:

1.  nieodpłatnie, albo
2.  odpłatnie, za symboliczną cenę 1zł.

XX nie przysługuje prawo żądania od Wnioskodawcy zwrotu kosztów wybudowania Urządzeń Infrastrukturalnych, gdyż po pierwsze umowa nakładająca to zobowiązanie na XX nie przewidywała takiej możliwości, a po drugie ustawa o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków weszła w życie już po powstaniu zobowiązania XX.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy odpłatne (za cenę 1zł) przekazanie Urządzeń Infrastrukturalnych podlega opodatkowaniu zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług (VAT) oraz czy w związku z tym XX przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT przy nabyciu towarów i usług niezbędnych do wybudowania Urządzeń Infrastrukturalnych?

Zdaniem wnioskodawcy odpłatne przekazanie Urządzeń za cenę 1 zł podlega opodatkowaniu VAT, gdzie podstawa opodatkowania jest 1zł, a XX przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT.

Spółka przywołując treść art. 29 ust. 1 ustawy o VAT uważa, że w przypadku przekazania Urządzeń Infrastrukturalnych za cenę 1zł, ta właśnie kwota (1zł) będzie obrotem podlegającym opodatkowaniu VAT. Spółka zaznacza, że XX i Wnioskodawca mogą dowolnie ustalić cenę sprzedaży Urządzeń Infrastrukturalnych i cena ta będzie podstawą opodatkowania VAT. Do podanej ceny 1zł nie będą miały zastosowania przepisy ustawy o VAT mówiące o szacowaniu podstawy opodatkowania do wartości rynkowej (art. 29 ust. 3 oraz art. 32) ani o odniesieniu podstawy opodatkowania do kosztu wytworzenia (art. 29 ust. 10). Podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa towarów wtedy, gdy:

*   należność jest określona w naturze (art. 29 ust. 3 ustawy o VAT) oraz
*   organ podatkowy określi takową jako wysokość obrotu, jeżeli między nabywcą a dokonującym dostawy towarów istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT iż związek ten miał wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.

W tym przypadku ani należność za Urządzenia Infrastrukturalne nie zostanie określona w naturze ani pomiędzy Wnioskodawcą i XX nie zachodzi związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT. W związku z powyższym można ustalić cenę przekazania Urządzeń Infrastrukturalnych na 1 zł i taka też będzie podstawą opodatkowania VAT.

XX będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT przy nabyciu towarów i usług niezbędnych do wybudowania Urządzeń Infrastrukturalnych. Zdaniem Wnioskodawcy, prawo to znajduje swoje źródło w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem zakupy poniesione w związku z wybudowaniem Urządzeń Infrastrukturalnych będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi – zarówno ze sprzedażą za cenę 1 zł do Wnioskodawcy, jak i pośrednio ze świadczeniem usług deweloperskich przez XX.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższego wynika, że podstawowym kryterium decydującym o prawie podatnika do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w towarach i usługach, które zostały przez niego nabyte, jest wystąpienie związku pomiędzy podatkiem naliczonym przy zakupie towarów i usług, a podatkiem należnym z tytułu wykonywanej przez podatnika działalności opodatkowanej.

Z przedstawionych przez Podatnika okoliczności wynika, że XX wykonuje opodatkowaną podatkiem VAT działalność polegającą na usługach deweloperskich. Z usługami tymi wiąże się konieczność wybudowania dla nowych osiedli określonych urządzeń infrastruktury ściekowej, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej oraz magistrali i sieci wodociągowej. Urządzenia te są niezbędne dla funkcjonowania wybudowanych osiedli mieszkaniowych i do zakończenia inwestycji. Dokonane nabycia towarów i usług związane z wybudowaniem tych Urządzeń nie wywołują bezpośredniego następstwa w postaci podatku należnego, ale niewątpliwie pośrednio wpływają na osiągane przychody (Urządzenia te są niezbędne dla funkcjonowania wybudowanych osiedli mieszkaniowych, a więc warunkują w konsekwencji osiągnięcie przychodów).

Zatem, XX przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług związanych z budową urządzeń infrastrukturalnych, ze względu na fakt, iż poniesione wydatki wykazują związek z wykonywaniem przez XX czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W opisanej przez Wnioskodawcę sytuacji dojdzie do świadczenia usług przez XX, polegających na wybudowaniu określonych urządzeń infrastruktury ściekowej, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej oraz magistrali i sieci wodociągowych, za odpłatnością.

Działalność XX opiera się m.in. na usługach deweloperskich, a to związane jest z koniecznością wybudowania dla nowych osiedli sieci wodnych i kanalizacyjnych oraz przekazania ich do właściwego przedsiębiorstwa (spółki) wodno-kanalizacyjnego, takiego jak przedsiębiorstwo Wnioskodawcy.

Zgodnie z przywołanym wyżej art. 8 ust. 1 ustawy świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu jest każde świadczenie usług mające charakter odpłatny.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Przepisy ustawy o VAT nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalania ceny, czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej niż rzeczywista wartość tych towarów i usług. Taka sytuacja nie różni się niczym od normalnej sprzedaży towaru z zyskiem. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży i nie ma znaczenia, że podatnik w danej chwili sprzedaje ten towar bądź usługę za cenę znacznie niższą. Jedynie w sytuacji, gdy pomiędzy podmiotami (kontrahentami) lub osobami pełniącymi u kontrahentów funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne zachodzą powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, organ podatkowy może określić wysokość obrotu na podstawie wartości rynkowej, ale tylko w sytuacji, gdy związki te miały wpływ na ustalenie ceny – art. 32 ust. 1 i 2 ustawy.

Z przedstawionych przez Wnioskodawcę okoliczności wynika, iż związek, o którym mowa powyżej nie zachodzi, zatem przepisy art. 32 ust. 1 ustawy nie będą miały zastosowania w sprawie. Nie będzie miał również zastosowania art. 29 ust. 3 ustawy, stanowiący, że jeżeli należność jest określona w naturze, podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku, gdyż w analizowanym przypadku Strony transakcji określiły w pieniądzu cenę usługi.

Biorąc powyższe pod uwagę, w sytuacji gdy XX dokona sprzedaży Urządzeń Infrastrukturalnych za kwotę 1 zł, kwota ta będzie stanowiła obrót podlegający opodatkowaniu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Z uwagi na fakt, że występującym o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego jest spółka na rzecz której nastąpi odpłatne przekazanie Urządzeń, a zapytanie dotyczy spółki przekazującej, przedmiotowa interpretacja nie wywoła skutków określonych w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa.

Jednocześnie tut. Organ podatkowy informuje, iż w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydana odrębna interpretacja indywidualna.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.