Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-934/08-2/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-06-19
Teza: Odsprzedaż na rynku wtórnym lokali mieszkalnych przeznaczonych wyłącznie na cele mieszkaniowe, dokonywana w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej spełnia wymogi art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i korzysta ze zwolnienia od podatku
Słowa kluczowe: budownictwo-budownictwo mieszkaniowe; lokal-lokal mieszkalny; podatek-podatek od towarów i usług; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 12.05.2008 r. (data wpływu 14.05.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lokali mieszkalnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 maja 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lokali mieszkalnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe :

Wnioskodawca jest zarejestrowanym w Polsce podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje inwestycji na polskim rynku nieruchomości. W szczególności, na podstawie umów zawartych w formie aktów notarialnych, kupuje lokale mieszkalne, będące obiektami budownictwa mieszkaniowego w rozumieniu przepisów o VAT, oraz udziały we współwłasności lokali użytkowych, w postaci garaży / miejsc postojowych, a następnie dokonuje ich najmu. Spółka jest także w posiadaniu lokali przeznaczonych na cele mieszkaniowe, które nie zostały jeszcze wykorzystane do działalności najmu.

Wnioskodawca odrębnie obciąża kontrahentów za najem lokali mieszkalnych (czynność zwolniona od podatku VAT), a odrębnie za najem garaży (miejsc postojowych) oraz wyposażenia lokali (obie czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT). Ze względu na powyższe, Spółka odlicza część podatku naliczonego VAT wg proporcji określonej w art. 90 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, przed rozpoczęciem usług najmu Spółka wyposaża lokale w meble oraz sprzęty gospodarstwa domowego (np. AGD, RTV), przy czym część wyposażenia jest trwale związana z lokalem (szafy wnękowe, zabudowa kuchenna itp.) i została przez Spółkę zaliczona do wartości początkowej lokali dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Pozostałe wyposażenie stanowi majątek ruchomy o wartości nie przekraczającej 15.000 zł. Lokale mieszkalne, w stosunku do których nie rozpoczęto działalności najmu, pozostają w stanie surowym (brak wyposażenia).

W przyszłości Spółka planuje dokonać odrębnego zbycia lokali mieszkalnych (w tym także nie wykorzystanych do działalności najmu), udziałów we współwłasności lokali użytkowych (garaży / miejsc postojowych) oraz wyposażenia ruchomego. W odniesieniu do transakcji zbycia lokali mieszkalnych przeznaczonych wyłącznie na cele mieszkaniowe, dokonanej po pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Spółka zamierza zastosować zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT. W przypadku udziałów we współwłasności lokali użytkowych w postaci garaży / miejsc postojowych Wnioskodawca planuje opodatkować transakcję ich zbycia według stawki podatku VAT w wysokości 22%. W stosunku do sprzedaży wyposażenia ruchomego, Spółka zamierza zastosować stawkę podatku VAT właściwą dla danego przedmiotu transakcji tj. w zależności od poszczególnych elementów wyposażenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

*   czy zgodne z przepisami ustawy o VAT jest stanowisko Spółki, iż transakcje odsprzedaży lokali mieszkalnych, jako dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego dokonane po ich pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i przeznaczonych wyłącznie na cele mieszkaniowe (w tym także nie wykorzystanych w działalności najmu) podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT ( art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy) ?

Zdaniem Wnioskodawcy zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT dotyczy dokonanej przez Spółkę odsprzedaży ww. lokali mieszkalnych.

W świetle regulacji ustawy o VAT, odpłatna dostawa towarów, w tym także dostawa budynków lub ich części wymienionych w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, stanowi czynność opodatkowaną podatkiem VAT. Równocześnie, w oparciu o przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz postanowienia art. 135.1(J) Dyrektywy VAT, zwolnieniem od opodatkowania objęto dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zamieszkane lub zasiedlone po raz pierwszy. Powyższe zwolnienie dotyczy części budynków przeznaczonych wyłącznie na cele mieszkaniowe.

Tym samym, w celu zbadania czy dostawa lokali mieszkalnych dokonywana przez Spółkę w opisanym na wstępie stanie faktycznym podlega przedmiotowemu zwolnieniu, należy rozstrzygnąć czy :

1.  ww. dostawa stanowi dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego w rozumieniu ustawy o VAT;
2.  przedmiotowe lokale są przeznaczone wyłącznie do celów mieszkaniowych, oraz;
3.  nabycie przez Spółkę lokali mieszkalnych stanowi „pierwsze zasiedlenie” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

W świetle przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego oraz postanowień art. 2 pkt 12 ustawy o VAT nie ulega wątpliwości, że wskazane lokale stanowią obiekt budownictwa mieszkaniowego, czyli budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) w Dziale 11.

W ramach działalności Spółki, wszystkie lokale były przeznaczone na cele mieszkaniowe, przy czym część z nich nie została wykorzystana w działalności najmu. W takim przypadku, lokal, który nie został wykorzystany w działalności najmu jest odsprzedawany w stanie surowym (w odniesieniu do tych lokali nie były podejmowane inne czynności), nadal jednak jest to lokal przeznaczony na cele mieszkaniowe. W konsekwencji, we wszystkich omawianych przypadkach, lokale zachowały pierwotne przeznaczenie na cele mieszkaniowe.

W oparciu o postanowienia art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy. Na bazie powyższego można stwierdzić, że wystarczy spełnienie jednej z dwóch przesłanek, tzn. zamieszkania lub zasiedlenia nieruchomości po raz pierwszy, aby należało zastosować zwolnienie od podatku VAT w stosunku do późniejszej dostawy obiektów już zamieszkanych lub zasiedlonych. Tym samym, w celu rozstrzygnięcia czy przytoczony wyżej przepis ma zastosowanie w odniesieniu do sytuacji przedstawionej przez Spółkę należy odnieść się do pojęć : „pierwsze zasiedlenie” oraz „zamieszkanie”.

Definicja „pierwszego zasiedlenia” została sprecyzowana w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT jako wydanie pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

W świetle wskazanej regulacji, w momencie nabycia lokali przez Wnioskodawcę nastąpiło „pierwsze zasiedlenie”. Zatem nie ulega wątpliwości, że czynność odsprzedaży lokali mieszkalnych przez Wnioskodawcę spełnia przesłanki dostawy dokonanej po „pierwszym zasiedleniu”.

Jak przedstawiono na wstępie, Spółka dokonała zakupu omawianych lokali mieszkalnych ze stawką podatku VAT w wysokości 7%. W związku z tym, nabycie lokali stanowi na gruncie przepisów ustawy o VAT wydanie rzeczy pierwszemu nabywcy, tj. Spółce, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Powyższe konkluzje znajdują potwierdzenie w dostępnym piśmiennictwie, które jednoznacznie stwierdza, iż z „tzw. pierwszym zasiedleniem będziemy zatem mieli do czynienia, gdy np. deweloper wydaje nabywcy nowo wybudowany lokal mieszkalny w wykonaniu czynności dostawy (…). Przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć już objęcie we władanie lokalu przez pierwszego nabywcę. Lokal ten nie musi zostać faktycznie zamieszkany przez nabywcę” (P. Skorupa, Obrót nieruchomościami – zwolnienia z podatku od towarów i usług, serwis internetowy Wolters Kluwer Polska).

Omawiane wnioski znajdują także odzwierciedlenie na gruncie dostępnej interpretacji podatkowej, zgodnie z którą „dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego i ich części korzysta ze zwolnienia, jeżeli nie występuje pierwsze zasiedlenie lub zamieszkanie budynku lub jego części. Powyższe zwolnienie dotyczy tzw. wtórnego rynku nieruchomości” (interpretacja Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 21 grudnia 2004 r. sygn. PU/005-64/05/CIP/01).

W świetle przedstawionego stanu faktycznego należy podkreślić, że Spółka nabyła omawiane lokale w ramach dokonanej przez sprzedającego odpłatnej dostawy towarów, tj. czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Reasumując, powyższa transakcja spełnia przesłanki „pierwszego zasiedlenia” i w konsekwencji determinuje konieczność zastosowania zwolnienia z opodatkowania w stosunku do każdej kolejnej transakcji dokonywanej na rynku wtórnym, mającej za przedmiot omawiane powyżej lokale mieszkalne. Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT dotyczy w szczególności dokonanej przez Spółkę odsprzedaży ww. lokali mieszkalnych z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe.

W odniesieniu do terminu „zamieszkanie” należy zauważyć, że jego interpretacja dla celów przedmiotowego wniosku okazuje się bezcelowa, ponieważ do zastosowania zwolnienia wystarczy spełnienie jednej z dwóch przesłanek wymienionej w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, tzn. „zamieszkania” lub „pierwszego zasiedlenia”. W rezultacie, w przypadku stwierdzenia „pierwszego zasiedlenia” analiza ewentualnego „zamieszkania” ww. lokali nie ma wpływu na sposób opodatkowania ich późniejszego zbycia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14 c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.