Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.87.2025.2.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-28
Teza: Skutki podatkowe budowy POŚ na posesjach mieszkańców.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
ścieki-oczyszczalnia ścieków
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych realizacji projektu pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo pismem
    z 26 marca 2025 r. (wpływ 27 marca 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Do zadań
    własnych gminy zgodnie z art. 7 ustawy o samorządzie gminnym należy zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb ludności, takich jak zaopatrzenie ludności w wodę, usuwanie i
    oczyszczanie ścieków komunalnych, utrzymanie porządku oraz urządzeń sanitarnych.
    Gmina realizuje zadanie inwestycyjne na pod nazwą: „(...)”. Zadanie to realizuje przy
    udziale środków z Rządowego Funduszu - Polski Ład. W realizacji inwestycji uczestniczą
    również mieszkańcy (osoby fizyczne), dla których budowane są (...) poprzez wpłatę na
    rzecz Gminy na podstawie zawartych umów uczestnictwa w projekcie budowy (...) 10%
    kosztów inwestycji ogółem. Dokonanie wpłat warunkuje wybudowanie przez Gminę (...).
    Mieszkańcy Gminy nie będą przymuszani, że obligatoryjnie na ich posesji ma być
    wybudowana oczyszczalnia. Oczyszczalnie będą budowane wyłącznie u tych mieszkańców,
    którzy zadeklarują chęć budowy i dokonają dobrowolnej wpłaty. Jeżeli mieszkaniec nie
    zadeklaruje budowy oczyszczalni i nie dokona wpłaty, inwestycja dotycząca budowy (...)
    nie będzie u niego realizowana.
    Wpłaty mieszkańców wprowadzane będą do budżetu z przeznaczeniem na pokrycie
    kosztów budowy (...).
    Faktury VAT związane z realizacją inwestycji będą wystawiane na Gminę. Po zakończeniu
    budowy (...) przez okres 5 lat pozostaną własnością Gminy. W tym okresie Gmina może
    również otrzymywać faktury związane z naprawami (...) w przypadku ich awarii. Właściciel
    nieruchomości będzie je użytkował na zasadach bezpłatnego użyczenia, natomiast po
    okresie trwałości własność oczyszczalni zostanie nieodpłatnie przeniesiona na rzecz
    mieszkańców.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina realizuje przedmiotowe zadanie w ramach zadań własnych, o których mowa w art.
    7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Zgodnie z ww.
    przepisem, do zadań własnych gminy należy m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty w zakresie gospodarki wodno-ściekowej oraz ochrony środowiska. Realizacja
    zadania wynika z potrzeb ochrony środowiska, które to również przynależą do zadań i
    obowiązków Gminy. Gmina leży w dorzeczu trzech rzek: A., B. i C. Lokalizacja zabudowy
    mieszkaniowej znajduje się również w bezpośrednim sąsiedztwie rzek, stąd też zachodzi
    konieczność realizacji zadania dotyczącego ograniczania zanieczyszczenia rzek. W sytuacji
    braku zbiorczej kanalizacji sanitarnej nieodzowna jest realizacja (...) przy współudziale
    mieszkańców.
    Celem realizacji zadania jest:

        poprawa stanu środowiska naturalnego na terenie gminy poprzez ograniczenie
        zanieczyszczenia wód gruntowych i powierzchniowych spowodowanego
        odprowadzaniem nieoczyszczonych ścieków bytowych z gospodarstw domowych,
        zwiększenie dostępności nowoczesnych i ekologicznych form oczyszczania ścieków
        dla mieszkańców, w szczególności na obszarach, gdzie budowa zbiorczej kanalizacji
        sanitarnej jest technicznie lub ekonomicznie nieuzasadniona,
        realizacja założeń polityki zrównoważonego rozwoju oraz dostosowanie do
        wymogów prawa krajowego i unijnego w zakresie ochrony środowiska,
        poprawa jakości życia mieszkańców oraz zapewnienie zgodności z zasadami
        gospodarowania ściekami na terenach wiejskich.
    Zadanie ma charakter niekomercyjny - Gmina nie uzyska z tego tytułu żadnych dochodów,
    zarówno w trakcie realizacji inwestycji, jak i po jej zakończeniu.
    Przedsięwzięcie jest współfinansowane ze środków rządowego programu „Polski Ład”,
    wpłat mieszkańców oraz środków własnych Gminy.
    Budowa (...) zostanie zrealizowana przez firmę zewnętrzną wyłonioną w trybie przetargu.
    Pytania
    1. Czy wpłacane przez mieszkańców kwoty pieniężne na podstawie umowy można uznać
      za wynagrodzenie z tytułu świadczenia przez Gminę usług i w związku z tym powinny
      być one opodatkowane podatkiem od towarów i usług?
    2. Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących
      wydatki na budowę (...)?
    3. Czy w przypadku, gdy Gmina przeniesie własność oczyszczalni ścieków to transakcja
      taka nie będzie stanowić odrębnej czynności opodatkowanej VAT, ale będzie stanowić
      element całościowej usługi świadczonej przez Gminę na rzecz mieszkańców?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terenie kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o
    VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel. Na podstawie art. 8 ust. 1 ww. ustawy za świadczenie usług
    rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Usługą będzie tylko takie świadczenie, w którym istnieje bezpośredni konsument,
    odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym, ponieważ
    wykonujący daną czynność wykonuje ją w zamian za określone wynagrodzenie. Czynność
    ta podlega opodatkowaniu, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a
    jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej
    czynności.
    W tym przypadku należy uznać, że wpłaty mieszkańców pozostają w bezpośrednim
    związku ze świadczeniem usług, ponieważ wpłata pokrywa część kosztów realizacji
    zindywidualizowanego świadczenia na rzecz konkretnego mieszkańca. Dokonanie wpłaty
    jest warunkiem koniecznym i niezbędnym (określonym w zawartej umowie pomiędzy
    Gminą a właścicielem) do wykonania inwestycji. Oznacza to, że Gmina zobowiązuje się do
    zrealizowania inwestycji pod warunkiem otrzymania wynagrodzenia od mieszkańca.

    Uznać należy, że świadczenia wykonane przez Gminę stanowią odpłatne świadczenie
    usług i w związku z powyższym wynagrodzenie za ich realizację podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury VAT
    dokumentujące poniesienie wydatków na zamontowanie (...) wystawiane będą na Gminę i
    będą opłacane z budżetu Gminy. Stąd po zawarciu z mieszkańcami umów uczestnictwa w
    projekcie budowy (...) dojdzie do odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 5 ust 1
    pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wobec powyższego Gmina będzie spełniała
    warunki uprawniające do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Ad 3.
    (...) zostaną posadowione na działkach będących własnością użytkowników, tj.
    mieszkańców Gminy. Po zakończonej budowie, (...) ścieków będą własnością Gminy przez
    okres 5 lat, a po upływie 5 lat zostaną przekazane nieodpłatnie właścicielom, na rzecz
    których zostały wybudowane. Przekazanie przez Gminę własności (...) właścicielom, na
    rzecz których zostały wybudowane, nie stanowi nieodpłatnej dostawy towaru w
    rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, ponieważ Gmina zawierając umowę z mieszkańcami
    zobowiązała się do świadczenia mającego na celu budowę (...) na posesjach osób
    prywatnych (tj. na działkach będących własnością mieszkańców Gminy). Po wybudowaniu
    (...), przedmiot świadczenia w postaci oczyszczalni wydany zostanie właścicielom tych
    posesji. Mieszkańcy Gminy, na działkach, na których zostały wybudowane (...), będą je
    użytkowali, będą mieli prawo do rozporządzania tymi budowlami jak właściciel.
    Przeniesienie w przyszłości (po upływie 5 lat) własności oczyszczalni na mieszkańców nie
    będzie zatem stanowić odrębnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwana dalej
    „ustawą”.
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii,

      22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej,
      bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
      wyświadczył te usługi.
    Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i
    odzwierciedla zasadę powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji, które są wykonywane przez podatników w ramach ich działalności
    gospodarczej.
    Usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument,
    odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. Przez świadczenie
    usług należy więc rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, które nie jest
    dostawą. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie
    czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie,
    znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Aby czynność podlegała opodatkowaniu, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym świadczeniem wzajemnym. W
    ten sposób zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną
    czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.
    Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie
    musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod
    pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo, aby podmiot sprzedający towar lub
    świadczący usługę żądał zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego) od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej.
    Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii
    Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w dyrektywie 2006/112/WE
    Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
    (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112

    /WE”. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT
    określonych w Dyrektywie 2006/112/WE są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej.
    Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć TSUE. W dorobku
    orzecznictwa Trybunału przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje
    bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym
    wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie - jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu -
    to jednak nie musi być w tej formie dokonane.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie ma znaczenia, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego. Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę,
    wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. Przepisy nie określają formy zapłaty,
    zatem wynagrodzenie (zapłata) może mieć postać zarówno świadczenia pieniężnego, jak i
    rzeczowego (określonego w naturze), np. w przypadku dostawy towaru w zamian za
    świadczenie usługi czy też w sytuacji zamiany towarów bądź usług.
    Zatem, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi
    istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia. W
    przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę,
    należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie
    usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Jednocześnie, aby czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku
    VAT.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.

    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy:
        1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
          przyrody oraz gospodarki wodnej
        3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
          komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych,
          wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię
          elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Realizują Państwo zadanie inwestycyjne pn. „(...)”.
    Przedsięwzięcie jest współfinansowane ze środków rządowego programu „Polski Ład”,
    wpłat mieszkańców oraz środków własnych Gminy. Ma ono charakter niekomercyjny - nie
    uzyskają Państwo z tego tytułu żadnych dochodów, zarówno w trakcie realizacji inwestycji,
    jak i po jej zakończeniu.
    Realizują Państwo to zadanie w ramach zadań własnych, o których mowa w ustawie o
    samorządzie gminnym, a które obejmują zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w
    zakresie gospodarki wodno-ściekowej oraz ochrony środowiska. Podkreślili też Państwo,
    że Gmina leży w dorzeczu trzech rzek: A., B. i C., a w bezpośrednim sąsiedztwie rzek
    zlokalizowana jest zabudowa mieszkaniowa. Zachodzi więc konieczność realizacji zadania
    ograniczającego zanieczyszczenia rzek.
    Oczyszczalnie będą budowane wyłącznie u tych mieszkańców, którzy zadeklarują chęć
    budowy i dokonają dobrowolnej wpłaty. Po zakończeniu budowy (...) przez okres 5 lat
    pozostaną Państwa własnością. Właściciel nieruchomości będzie je użytkował na zasadach
    bezpłatnego użyczenia, natomiast po okresie trwałości Projektu własność oczyszczalni
    zostanie nieodpłatnie przeniesiona na rzecz mieszkańców.
    Państwa wątpliwości dotyczą opodatkowania kwot wpłacanych przez mieszkańców jako
    wynagrodzenia z tytułu świadczenia przez Państwa usług.
    W pierwszej kolejności należy przeanalizować, czy realizacja Zadania - tj. budowa (...) na
    nieruchomościach mieszkańców - będzie przez Państwa wykonywana w ramach
    działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Wytyczne do oceny charakteru podjętych przez Państwa działań znajdują się w wyroku
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 30 marca 2023 r. w sprawie C-612/21
    - Gmina O. przeciwko Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej.
    W wyroku tym TSUE wskazał, że:
      „aby czynności dokonywane przez gminę w ramach promowania odnawialnych
      źródeł energii były objęte zakresem stosowania dyrektywy 2006/112, powinny one,
      po pierwsze, stanowić dostawę lub świadczenie usług, które gmina ta wykonuje
      odpłatnie na rzecz swoich mieszkańców w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. a) i c) tej
      dyrektywy, a po drugie, być dokonywane w ramach działalności gospodarczej w

      rozumieniu art. 9 ust. 1 rzeczonej dyrektywy, tak aby owa gmina działała również w
      charakterze podatnika (pkt 24)”.
    Trybunał zwrócił uwagę na istotne elementy stanu faktycznego, które zaistniały w sprawie
    będącej przedmiotem ww. postępowania:
      „W tym względzie, po pierwsze, należy zauważyć, że podczas gdy przedsiębiorca dąży
      do stałego osiągania dochodu (zob. podobnie wyrok z dnia 20 stycznia 2021 r., AJFP
      Sibiu i DGRFP Braãov, C-655/19, EU:C:2021:40, pkt 27-29 i przytoczone tam
      orzecznictwo), gmina O. wskazała we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji
      podatkowej, jak wynika z postanowienia odsyłającego, że nie zamierza świadczyć
      regularnie usług instalacji systemów OZE i nie zatrudnia ani nie zamierza zatrudniać
      pracowników w tym celu, co odróżnia niniejszą sprawę od spraw, w których
      świadczenia gminne miały charakter trwały.
      Po drugie, z informacji przedstawionych przez sąd odsyłający wynika, że gmina O.
      wydaje się ograniczać do zaproponowania swoim mieszkańcom będącym
      właścicielami nieruchomości, którzy mogą być zainteresowani systemami OZE, w
      ramach programu regionalnego mającego na celu umożliwienie przejścia na
      gospodarkę niskoemisyjną, dostarczenia i zainstalowania u nich tych systemów OZE
      za pośrednictwem przedsiębiorstwa wybranego w wyniku przetargu, w zamian za ich
      udział nieprzekraczający 25% kosztów podlegających dofinansowaniu związanych z
      tą dostawą i z tą instalacją, podczas gdy owa gmina płaci danemu przedsiębiorstwu
      wynagrodzenie za te same dostawę i instalację po cenie rynkowej.
      Tymczasem Trybunał miał już okazję orzec, że jeżeli gmina odzyskuje - w drodze
      otrzymywanych przez nią wkładów - jedynie niewielką część poniesionych przez
      siebie kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych, taka
      różnica między tymi kosztami a kwotami otrzymanymi w zamian za oferowane usługi
      może sugerować, że wkłady te należy raczej uznać za opłatę aniżeli wynagrodzenie
      (zob. podobnie wyrok z dnia 12 maja 2016 r., Gemeente Borsele i Staatssecretaris
      van Financiën, C-520/14, EU:C:2016:334, pkt 33 i przytoczone tam orzecznictwo). W
      konsekwencji nawet biorąc pod uwagę płatności przyznane gminie O. przez dane
      województwo, które wynoszą 75% kosztów podlegających dofinansowaniu, suma
      kwot otrzymanych od zainteresowanych właścicieli z jednej strony i od owego
      województwa z drugiej strony pozostaje strukturalnie niższa od łącznych kosztów
      faktycznie poniesionych przez tę gminę, jak wskazano w pkt 31 niniejszego wyroku,
      co nie odpowiada podejściu, jakie przyjąłby w danym wypadku instalator systemów
      OZE, który przy ustalaniu swoich cen starałby się zawrzeć w nich swoje koszty i
      osiągnąć marżę zysku. Natomiast wspomniana gmina ponosi jedynie ryzyko strat, nie
      mając perspektywy zysku.
      Po trzecie, nie wydaje się ekonomicznie opłacalne, aby taki instalator systemów OZE
      obciążał odbiorców swoich dostaw towarów i świadczenia usług jedynie najwyżej
      jedną czwartą poniesionych przez siebie kosztów, oczekując jednocześnie
      rekompensaty w postaci dofinansowania za zasadniczą część pozostałych trzech
      czwartych tych kosztów. Taki mechanizm nie tylko stawiałby jego przepływy
      pieniężne w sytuacji strukturalnie deficytowej, ale ponadto stwarzałby nietypowy
      stopień niepewności dla podatnika, ponieważ kwestia, czy i w jakim zakresie osoba
      trzecia zwróci tak istotną część poniesionych kosztów, pozostaje faktycznie otwarta
      do czasu podjęcia przez tę osobę trzecią decyzji, co następuje po tym, jak sporne
      transakcje zostaną dokonane” (pkt 36-39).
    Na podstawie powyższej analizy TSUE doszedł do wniosku, że:
      „W konsekwencji nie wydaje się, z zastrzeżeniem dokonania weryfikacji przez sąd
      odsyłający, by gmina O. wykonywała w niniejszym przypadku działalność o
      charakterze gospodarczym w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006
      /112.

      Ponieważ gmina O., w świetle powyższych rozważań, nie wykonuje działalności
      wchodzącej w zakres stosowania dyrektywy 2006/112, nie jest konieczne ustalenie,
      czy działalność ta byłaby również wyłączona z tego zakresu stosowania na podstawie
      art. 13 ust. 1 tej dyrektywy” (pkt 40#41).
    Ostatecznie Trybunał orzekł, że:
      „art. 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w
      ten sposób, że dostawy towarów i świadczenia usług podlegających opodatkowaniu
      VAT nie stanowi dostarczenie i zainstalowanie przez gminę, za pośrednictwem
      przedsiębiorstwa, systemów OZE na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami
      nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie
      systemy, jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje
      jedynie zapłatą przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą
      poniesionych kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych”
      (pkt 42).
    Aby określić czy budowa (...) będzie przez Państwa realizowana w ramach działalności
    gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy, kluczowa jest analiza przesłanek
    wskazanych w wyroku TSUE, tj.:
        brak zarobkowego charakteru podejmowanych czynności - czynność nie ma na celu
        osiągnięcia stałego dochodu,
        brak równorzędnego ekwiwalentu ekonomicznego ze strony ostatecznego
        beneficjenta inwestycji (mieszkańca Gminy),
        zgoda mieszkańca na wykonanie usługi na jego nieruchomości,
        uzyskanie dofinansowania,
        zlecenie zrealizowania inwestycji wyspecjalizowanemu podmiotowi trzeciemu.
    W Państwa sprawie przesłanki te są spełnione.
    Realizując zadanie budowy (...) na nieruchomościach mieszkańców, mają Państwo na celu
    poprawę warunków ochrony środowiska i poprawę warunków życia mieszkańców.
    Zadanie ma charakter niekomercyjny - nie uzyskają Państwo z tego tytułu żadnych
    dochodów, zarówno w trakcie realizacji inwestycji, jak i po jej zakończeniu.
    Oczyszczalnie będą budowane wyłącznie u tych mieszkańców, którzy zadeklarują chęć
    budowy i dokonają dobrowolnej wpłaty na podstawie umowy uczestnictwa w projekcie
    budowy (...).
    Wpłata mieszkańca na Państwa rzecz obejmie 10% kosztów inwestycji ogółem.
    Przedsięwzięcie jest współfinansowane ze środków rządowego programu „Polski Ład”
    oraz środków własnych Gminy.
    Budowa (...) zostanie zrealizowana przez firmę zewnętrzną wyłonioną w trybie przetargu.
    A zatem sprawa, którą przedstawili Państwo we wniosku, wykazuje się licznymi analogiami
    do sprawy C-612/21, w której TSUE wydał wyrok 30 marca 2023 r.
    Państwa działania w związku z realizacją Zadania pn. „(...)” nie będą stanowić odpłatnej
    dostawy towarów ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu ustawy. Zadanie będzie
    realizowane poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zatem realizacja Zadania nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wpłaty, które na podstawie umowy otrzymają Państwo od mieszkańców
    zainteresowanych budową (...) na ich nieruchomościach, nie będą stanowiły
    wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, a w
    konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku VAT z faktur
    dokumentujących wydatki na budowę (...).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        odliczenia dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających opodatkowaniu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    Treść art. 88 określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług
    zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę
    czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabytych towarów i usług
    ze sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie
    występuje.
    Nie będą Państwo realizować Zadania w ramach swojej działalności gospodarczej, o której
    mowa w art. 15 ust. 2 ustawy - nie będą świadczyć Państwo odpłatnych usług ani
    odpłatnie dostarczać towarów. Budowa (...) na nieruchomościach zainteresowanych
    mieszkańców zrealizowana zostanie w ramach czynności niepodlegających
    opodatkowaniu.
    W konsekwencji nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka, która pozwala
    na odliczenie podatku naliczonego, czyli związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi.

    Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących wydatki na budowę (...).
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.
    Sformułowali Państwo również wątpliwości, czy w przypadku przeniesienia własności
    oczyszczalni ścieków transakcja taka nie będzie stanowić odrębnej czynności
    opodatkowanej VAT, ale będzie stanowić element całościowej usługi świadczonej przez
    Gminę na rzecz mieszkańców.
    Do zagadnienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności przekazania
    mieszkańcom własności (...) po 5 latach od zakończenia budowy, trzeba odnieść się w
    sposób całościowy. Państwa działania, tj. udostępnienie mieszkańcowi (...) pozostającej
    Państwa własnością, a następnie przekazanie tej oczyszczalni mieszkańcowi na własność,
    nie stanowią odrębnych świadczeń.
    Jak wynika z opisu sprawy, (...) przez okres 5 lat od zakończenia budowy pozostaną
    Państwa własnością. Właściciel nieruchomości będzie je użytkował na zasadach
    bezpłatnego użyczenia, natomiast po okresie trwałości Projektu własność oczyszczalni
    zostanie nieodpłatnie przeniesiona na rzecz mieszkańców.
    W rozpatrywanej sprawie analizie podlega nie samo przekazanie mieszkańcom prawa
    własności ww. oczyszczalni po upływie 5 lat, lecz świadczenie przez Państwa czynności
    budowy (...) na posesjach mieszkańców, której zakończenie nastąpi po okresie trwałości
    Projektu. Przekazanie mieszkańcom ww. oczyszczalni jest elementem całościowego
    świadczenia realizowanego przez Państwa na rzecz mieszkańców.
    Skoro realizując Projekt nie wykonują Państwo działalności gospodarczej, o której mowa w
    art. 15 ust. 2 ustawy i nie świadczą na rzecz mieszkańca odpłatnej usługi w rozumieniu art.
    8 ust. 1 ustawy - jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 1 - to również przekazanie (...)
    mieszkańcom na własność nie będzie stanowiło czynności opodatkowanej.
    Zatem, gdy po upływie 5 lat od wybudowania (...), przeniosą Państwo prawo ich własności
    na mieszkańców biorących udział w Projekcie, to transakcja taka nie będzie stanowić
    odrębnej czynności opodatkowanej VAT, ale będzie stanowić element całościowej usługi
    świadczonej przez Państwa na rzecz mieszkańców.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest zatem nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia
        przyszłego oraz zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.