Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.372.2022.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-31
Teza: Dotyczy ustalenia czy od dnia 1 czerwca 2022 r. do dnia końca miesiąca danego roku podatkowego z uwagi na fakt, iż z dniem 16 maja 2022 r. został odwołany przez Ministra Zdrowia stan epidemii ogłoszony z powodu COVID - 19 tzw. przychody Spółki uzyskane z budynków będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: budynek-budynek usługowy; COVID-19-COVID-19 zwolnienia; przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Inne zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 24b-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

2 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy od dnia 1 czerwca 2022 r. do dnia końca miesiąca danego roku podatkowego z uwagi na fakt, iż z dniem 16 maja 2022 r. został odwołany przez Ministra Zdrowia stan epidemii ogłoszony z powodu COVID - 19 tzw. przychody Spółki uzyskane z budynków będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadząca działalność pod firmą: (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), zwana dalej podatnikiem, stroną, Spółką lub Wnioskodawcą, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu lokali użytkowych podmiotom gospodarczym oraz osobom fizycznym. Strona jest podatnikiem czynnym VAT, w zakresie podatku od towarów i usług zobowiązanym do składania deklaracji miesięcznych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych rokiem podatkowym jest okres 12 miesięcy liczonych w okresie od dnia 1 stycznia do dnia 31 grudnia. Aktualnie rokiem podatkowym jest okres od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od tzw. przychodów uzyskanych z budynków. W okresie od dnia 1 marca 2020 r. do dnia 31 maja 2022 r., Wnioskodawca korzystał ze zwolnienia na podstawie z art. 38ha u.p.d.o.p. z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych przychodów tzw. przychodów uzyskanych z budynków. Powyższe stanowisko strony potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydając na wniosek strony interpretację indywidualną Znak: 0111-KDIB1-1.4010.47.2021.1.BS z dnia 1 kwietnia 2021 r.

**Pytanie**

Czy od dnia 1 czerwca 2022 r. do dnia końca miesiąca danego roku podatkowego z uwagi na fakt, iż z dniem 16 maja 2022 r. został odwołany przez Ministra Zdrowia stan epidemii ogłoszony z powodu COVID - 19 tzw. przychody Spółki uzyskane z budynków będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie wskazać na wstępie należy, że w Polsce nie został do chwili obecnej ogłoszony stan wyjątkowy lub też stan epidemii z powodu epidemii COVID - 19. Skutkiem powyższego jedynym przepisem prawym jaki może mieć zastosowanie w przedmiotowej sprawie jest ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych warunkach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID - 19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych z nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1842 ze zm.) dalej w skrócie ustawa o COVID. Zdaniem Strony, na podstawie przepisów ww. ustawy o COVID może zostać wydane rozporządzenie, iż stan epidemii na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest odwołany. Takie rozporządzenie zostało wydane przez Ministra Zdrowia w dniu 12 maja 2022 r. (Dz. U. z 2022 r. poz. 1027). Dlatego też reasumując powyższe od dnia 1 czerwca 2022 r. do dnia końca miesiąca danego roku podatkowego z uwagi na fakt, iż z dniem 16 maja 2022 r. został odwołany przez Ministra Zdrowia stan epidemii ogłoszony z powodu COVID - 19 tzw. przychody Spółki uzyskane z budynków będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 24b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm.), podatek dochodowy od przychodu ze środka trwałego będącego budynkiem, który:

1) stanowi własność albo współwłasność podatnika,

2) został oddany w całości albo w części do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze,

3) jest położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

\- zwany dalej „podatkiem od przychodów z budynków”, wynosi 0,035% podstawy opodatkowania za każdy miesiąc.

W tym miejscu zauważyć należy, że ustawą z dnia 19 czerwca 2020 r., o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych przedsiębiorcom dotkniętym skutkami COVID-19 oraz o uproszczonym postępowaniu o zatwierdzenie układu w związku z wystąpieniem COVID-19 (Dz.U. z 2020 r., poz. 1086) wprowadzono do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych art. 38ha, zgodnie z którym, zwalnia się z podatku od przychodów z budynków przychody podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 24b, ustalone za okres od dnia 1 marca 2020 r. do dnia 31 grudnia 2020 r.

Wskazać należy, że ustawą z 28 listopada 2020 r., o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r., poz. 2123), zostało wprowadzone nowe brzmienie przepisu art. 38ha, który obowiązuje od 1 stycznia 2021 r.

Zgodnie z art. 38ha ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwalnia się z podatku od przychodów z budynków przychody podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 24b, ustalone za okres:

1) od dnia 1 marca 2020 r. do dnia 31 grudnia 2020 r.;

2) od dnia 1 stycznia 2021 r. do końca miesiąca, w którym stan epidemii został odwołany – w przypadku obowiązywania po dniu 31 grudnia 2020 r. stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID-19.

16 maja 2022 r. w Dzienniku Ustaw Rzeczpospolitej Polskiej zostało ogłoszone Rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 12 maja 2022 r. w sprawie odwołania na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej stanu epidemii (Dz.U. z 2022 r., poz. 1027).

Zgodnie z tym rozporządzeniem,

Odwołuje się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej stan epidemii w związku z zakażeniami wirusem SARS-CoV-2. (§ 1 tego rozporządzenia)

Traci moc rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 20 marca 2020 r. w sprawie ogłoszenia na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej stanu epidemii (Dz.U. z 2022 r. poz. 340). (§ 2 tego rozporządzenia)

Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem ogłoszenia. (§ 3 tego rozporządzenia)

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu lokali użytkowych podmiotom gospodarczym oraz osobom fizycznym. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od tzw. przychodów uzyskanych z budynków. W okresie od dnia 1 marca 2020 r. do dnia 31 maja 2022 r., Wnioskodawca korzystał ze zwolnienia na podstawie z art. 38ha ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych przychodów tzw. przychodów uzyskanych z budynków.

Wątpliwości Państwa budzi kwestia ustalenia, czy od dnia 1 czerwca 2022 r. do dnia końca miesiąca danego roku podatkowego z uwagi na fakt, iż z dniem 16 maja 2022 r. został odwołany przez Ministra Zdrowia stan epidemii ogłoszony z powodu COVID - 19 tzw. przychody Spółki uzyskane z budynków będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz opis zdarzenia przyszłego wskazać należy, że w wyniku ogłoszenia 16 maja 2022 r. w Dzienniku Ustaw Rzeczpospolitej Polskiej wyżej wymienionego Rozporządzenia Ministra Zdrowia na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej został odwołany stan epidemii w związku z zakażeniami wirusem SARS-CoV-2. Z powołanego wyżej art. 38ha ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wynika m.in., że zwalnia się z podatku od przychodów z budynków przychody podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 24b do końca miesiąca, w którym stan epidemii został odwołany. Dlatego też skoro ww. stan epidemii został odwołany 16 maja 2022 r., to przychody Spółki uzyskane z budynków, a które były zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych od 1 marca 2022 r. do 31 maja 2022 r., będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od 1 czerwca 2022 r. za każdy następny miesiąc roku podatkowego Spółki, zgodnie z art. 24b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z art. 38ha ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem, zgodzić się należy z Państwem, że od dnia 1 czerwca 2022r. do dnia końca miesiąca danego roku podatkowego z uwagi na fakt, iż z dniem 16 maja 2022 r. został odwołany przez Ministra Zdrowia stan epidemii ogłoszony z powodu COVID - 19 tzw. przychody Spółki uzyskane z budynków będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym stanowisko Państwa jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).