Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-41/14-2/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-04-14
Teza: Czy dochody uzyskane w Wielkiej Brytanii w 2013 roku podlegają opodatkowaniu w Polsce i czy Wnioskodawczyni powinna je wykazać w zeznaniu rocznym za 2013 rok?
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; rezydent podatkowy; służba; Wielka Brytania; wynagrodzenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2014 r. (data wpływu 23 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia wypłaconego przez I – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia wypłaconego przez Intellectual Property Office.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jest osobą mającą miejsce zamieszkania w Polsce. Od stycznia 2011 roku pracuje w Ministerstwie Kultury i Dziedzictwa Narodowego na podstawie umowy o pracę (od grudnia 2011 r. na czas nieokreślony). Na podstawie umowy trójstronnej, zawartej pomiędzy Wnioskodawczynią, Ministerstwem Kultury i Dziedzictwa Narodowego a I, Wnioskodawczyni została zatrudniona w I i świadczyła pracę na terytorium Wielkiej Brytanii na rzecz I, która wypłacała Jej wynagrodzenie z tego tytułu. W Wielkiej Brytanii były pobierane podatki od tego wynagrodzenia. I jest częścią brytyjskiego Ministerstwa Department for B (a dokładnie I jest executive agency podlegającą temu ministerstwu).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy dochody uzyskane w Wielkiej Brytanii w 2013 roku podlegają opodatkowaniu w Polsce i czy Wnioskodawczyni powinna je wykazać w zeznaniu rocznym za 2013 rok?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis ten stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z art. 18 ust. 1 lit. a) Konwencji między Rzecząpospoiitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych pensje, płace oraz podobne wynagrodzenia, inne niż emerytura, wypłacane przez Umawiające się Państwo, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny osobie fizycznej z tytułu usług świadczonych na rzecz tego Państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Zgodnie z powyższym, dochody uzyskane przez Wnioskodawczynię w Wielkiej Brytanii w związku z pracą wykonywaną przez Nią na rzecz tego Państwa w agencji rządowej I, podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Wielkiej Brytanii. Dochodów tych Wnioskodawczyni nie powinna wykazywać w zeznaniu podatkowym w Polsce za 2013 rok.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).

W myśl art. 18 ust. 1 lit. a) Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisana w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840), pensje, płace oraz podobne wynagrodzenia, inne niż emerytura, wypłacane przez Umawiające się Państwo, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny osobie fizycznej z tytułu usług świadczonych na rzecz tego Państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Jednakże ust. 1 lit. b) tego przepisu zawiera wyjątek od ogólnej zasady wyrażonej w lit. a), mianowicie: pensje, płace lub inne podobne wynagrodzenia podlegają opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeżeli usługi te są świadczone w tym Państwie przez osobę, która ma miejsce zamieszkania w tym Państwie i która:

*   jest obywatelem tego Państwa, lub

*   nie stała się osobą mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie wyłącznie w celu świadczenia tych usług.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni jest osobą mającą miejsce zamieszkania w Polsce. Od stycznia 2011 r. pracuje w Ministerstwie Kultury i Dziedzictwa Narodowego na podstawie umowy o pracę. Na podstawie umowy trójstronnej Wnioskodawczyni została zatrudniona w I i świadczyła pracę na terytorium Wielkiej Brytanii na rzecz tej instytucji, która wypłacała Jej wynagrodzenie z tego tytułu. I jest częścią brytyjskiego Ministerstwa Department for B (a dokładnie I jest executive agency podlegającą temu ministerstwu).

Zatem w przedmiotowej sprawie zastosowanie ma przepis art. 18 ust. 1 lit. a) ww. Konwencji, zgodnie z którym dochód uzyskiwany przez Wnioskodawczynię (osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce) na terytorium Wielkiej Brytanii z tytułu usług świadczonych na rzecz I będącego częścią brytyjskiego Ministerstwa Department for B, podlega opodatkowaniu tylko w Wielkiej Brytanii.

W związku z powyższym, dochody uzyskane w Wielkiej Brytanii w 2013 roku nie podlegają opodatkowaniu w Polsce. Tym samym, Wnioskodawczyni nie jest obowiązana do wykazania tych dochodów w zeznaniu rocznym za 2013 r.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.