Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.18.2025.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Artykuły spożywcze dla personelu jako koszt uzyskania
przychodu.
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze
koszt-koszty uzyskania przychodów
personel
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia, czy Spółka ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na
    zakup artykułów spożywczych, przeznaczonych dla Personelu.

    Z uwagi na braki formalne wniosku, wezwaliśmy Państwa pismem z 31 stycznia 2025 r. o
    ich uzupełnienie. Wezwanie zostało odebrane 14 lutego 2025 r., uzupełnienie do ww.
    wniosku wpłynęło 17 lutego 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) Sp. z o.o. – Wnioskodawca, jest podatnikiem podatku CIT objętym nieograniczonym
    obowiązkiem podatkowym, prowadzącym działalność w formie spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”. Spółka prowadzi działalności w
    zakresie IT, w szczególności:
    · 62.01.Z – działalność związana z oprogramowaniem (działalność przeważająca);
    · 63.11.Z – przetwarzanie danych, zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i
      podobna działalność;
    · 62.03.Z – działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi;
    · 63.99.Z – pozostała działalność usługowa w zakresie informacji gdzie indziej
      niesklasyfikowana;
    · 58.29.Z – działalność wydawnicza w zakresie pozostałego oprogramowania.
    Spółka zatrudnia wielu wysoko wykwalifikowanych specjalistów, w tym ekspertów z branży
    IT. Część z nich pracuje na podstawie umów o pracę (zwanych dalej „Pracownikami”), a
    część współpracuje na podstawie umów cywilnoprawnych w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej (zwanych dalej „Współpracownikami”).
    Działalność firmy opiera się na realizacji usług przez Pracowników i Współpracowników,
    łącznie określanych jako „Personel”. Personel wykonuje zadania zarówno w siedzibie
    kontrahentów, jak i w biurach firmy zlokalizowanych w (...) i w (...). Współpracownicy
    wynajmują część przestrzeni biurowej na potrzeby swojej pracy, mając dostęp do
    wspólnych pomieszczeń, takich jak kuchnia i jej wyposażenie.
    Rynek IT cechuje duża konkurencja o wykwalifikowany personel, dlatego firma zapewnia
    nie tylko atrakcyjne wynagrodzenie, ale również komfortowe warunki pracy. Jednym z
    elementów tego podejścia jest stały dostęp do artykułów spożywczych dla Personelu.
    Produkty spożywcze udostępniane są w biurach w kuchniach oraz przestrzeniach
    wspólnych, gdzie są przeznaczone dla Personelu do konsumpcji podczas pracy. Do
    standardowego wyposażenia należą m.in.: woda, kawa, herbata, mleko (również roślinne,
    np. sojowe, owsiane), cukier, przyprawy, musli, owoce i warzywa, ciastka, lunche.
    Dodatkowo podczas spotkań i szkoleń wewnętrznych dostępne są takie produkty jak:
    ciastka, soki, orzeszki, suszone owoce, a czasem także kanapki, pizza czy lunchboxy.
    Dotyczy to m.in. szkoleń wstępnych dla nowych osób, regularnych spotkań
    informacyjnych oraz warsztatów dotyczących działalności firmy, jej projektów i osiągnięć.
    Posiłki zamawiane są u zewnętrznych dostawców i dostarczane do biura.
    Zapewnienie artykułów spożywczych to dziś standard w branży IT, który pomaga w
    pozyskiwaniu i utrzymaniu Personelu. Oprócz poprawy samopoczucia i atmosfery pracy,
    wpływa to na koncentrację, wydajność oraz efektywność pracowników. Produkty
    spożywcze sprzyjają także integracji podczas przerw, co wspiera wymianę wiedzy i
    usprawnia komunikację w zespole.
    Podczas spotkań z kontrahentami Spółka również oferuje drobny poczęstunek, np. wodę,
    kawę, herbatę, soki, owoce, ciasteczka czy orzeszki. Ma to na celu stworzenie
    odpowiednich warunków do rozmów, bez elementów przesadnego wizerunku czy
    wystawności.

    Spółka nabywa produkty spożywcze od dostawców, regulując płatności na wskazane
    rachunki zgodnie z przepisami, w tym weryfikując dane kontrahentów na tzw. białej liście.
    W przypadku niezgodności podejmowane są odpowiednie działania zgodne z ustawą o CIT.
    Oferowane produkty spożywcze nie są prezentami ani próbkami w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
    z późn. zm., dalej: „ustawa o VAT”).

## Pytanie

Czy Spółka ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na zakup
    artykułów spożywczych, opisanych w stanie faktycznym, które są przeznaczone dla
    Personelu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, Spółka ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki
    na zakup artykułów spożywczych, opisanych w stanie faktycznym, które są przeznaczone
    dla Personelu.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej „ustawa o CIT”):
    Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
    źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych
    przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z
    ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
    Przepis ten precyzuje, że wydatki związane z działalnością gospodarczą, o ile nie są
    wykluczone przez ustawę w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, mogą być uznane za koszty
    uzyskania przychodów, pod warunkiem istnienia związku przyczynowego między ich
    poniesieniem a osiągnięciem przychodów. Związek ten oznacza, że wydatki te wpływają na
    powstanie, zwiększenie, utrzymanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.
    Aby dany wydatek został uznany za koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione
    następujące kryteria:
      · Wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. pokryty z jego środków finansowych;
      · Jest rzeczywisty i nie został zwrócony w jakiejkolwiek formie;
      · Pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika;
      · Został poniesiony w celu osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia przychodów;
      · Został odpowiednio udokumentowany;
      · Nie znajduje się w grupie wydatków wykluczonych z kosztów uzyskania przychodów
        na mocy art 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    W praktyce oznacza to, że podatnik może uwzględnić w kosztach zarówno wydatki
    bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile spełniają powyższe warunki.
    Konstrukcja przepisów daje możliwość zaliczenia wydatków do kosztów podatkowych, pod
    warunkiem ich racjonalnego uzasadnienia oraz wykazania związku z prowadzoną
    działalnością.

    Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” wskazuje, że nie wszystkie wydatki mogą być
    uznane za koszty podatkowe. Aby to było możliwe, musi istnieć uzasadniona i
    przewidywalna relacja między wydatkiem a przychodem. Przykładem jest sytuacja, gdy
    podatnik mógł przewidzieć, że wydatek przyczyni się do osiągnięcia lub zabezpieczenia
    źródła przychodów.
    Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka ponosi wydatki na artykuły
    spożywcze, które udostępniane są Pracownikom i Współpracownikom. Produkty te są
    dostępne w biurze, a ich konsumpcja nie jest ograniczana ani ewidencjonowana. Mogą z
    nich korzystać wyłącznie osoby zatrudnione lub współpracujące z firmą podczas godzin
    pracy. Artykuły te nie mają charakteru wystawnego ani luksusowego, co jest zgodne z
    rynkowym standardem w branży IT.
    Należy podkreślić, że zgodnie z przepisami, za koszty uzyskania przychodów można uznać
    tylko te wydatki, które są celowe, uzasadnione ekonomicznie i odpowiednio
    udokumentowane. Wydatki te muszą pozostawać w związku z prowadzoną działalnością i
    nie mogą należeć do kategorii wykluczonych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    W art. 16 ust. 1 pkt 28 (winno być: ustawy o CIT) wskazano, że koszty reprezentacji, takie
    jak wydatki na usługi gastronomiczne czy zakup żywności, nie są kosztami uzyskania
    przychodów. Jednak reprezentacja dotyczy działań skierowanych do podmiotów
    zewnętrznych, mających na celu budowanie wizerunku firmy, a nie wydatków
    ponoszonych na rzecz pracowników czy współpracowników.
    Zatem wydatki na artykuły spożywcze dostępne dla pracowników i współpracowników,
    które wpływają na atmosferę w pracy, integrację i efektywność, mogą być uznane za
    koszty uzyskania przychodów. Ich ponoszenie przyczynia się do zwiększenia
    zaangażowania i wydajności personelu, co w efekcie przekłada się na osiąganie wyższych
    przychodów przez Spółkę.
    Reasumując Spółka ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na
    zakup artykułów spożywczych, opisanych w stanie faktycznym, które są przeznaczone dla
    Personelu.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne wydane interpretacje indywidualne:
      · Interpretacja indywidualna (winno być: zmiana interpretacji indywidualnej) z 21 lipca
        2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (winno być: Szef Krajowej
        Administracji Skarbowej) DOP4.8221.8.2021.CPXV
      · Interpretacja indywidualna z 30 maja 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
        0111-KDIB1-2.4010.146.2022.1.AK
      · Interpretacja indywidualna z 30 sierpnia 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji
        Skarbowej 0111-KDIB2-1.4010.329.2023.1.AJ
      · Interpretacja indywidualna z 26 października 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji
        Skarbowej 0114-KDIP2-2.4010.465.2023.1.KW
      · Interpretacja indywidualna z 18 stycznia 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji
        Skarbowej 0111-KDIB1-1.4010.670.2023.2.SH

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja
    będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z
    opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.