Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.260.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
ust. 1 pkt 28 ustawy dla Usługi nabywanej od Dostawcy z
Francji.
Słowa kluczowe: import-import usług
kształcenie
nauka-nauka języka
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy -
importu usług
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi nauczania języków
obcych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 28

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest aktywnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce. Spółka
    prowadzi działalność polegającą na zdalnym nauczaniu języka angielskiego, oferując
    odpłatne kursy. Zajęcia odbywają się na żywo w formule 1:1 - jeden lektor prowadzi lekcję
    dla jednego ucznia.
    Oprócz indywidualnych zajęć, Wnioskodawca organizuje także grupowe wydarzenia
    online, podczas których klienci uczestniczą w lekcjach angielskiego według ustalonego
    harmonogramu. Takie spotkania obejmują debaty, dyskusje, tematyczne warsztaty oparte
    na teorii oraz edukacyjne gry językowe.
    Wnioskodawca nie posiada statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe w zakresie kształcenia i
    wychowania, czy też statusu uczelni, jednostki naukowej Państwowej Akademii Nauk lub
    instytutu badawczego. Usługi świadczone przez Spółkę nie są finansowane ze środków
    publicznych. Oferowane przez Wnioskodawcę usługi nie stanowią usług kształcenia
    zawodowego, przekwalifikowania zawodowego prowadzonego w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach, jak również nie stanowią usług prywatnego
    nauczania świadczonego przez nauczycieli. Wnioskodawca nie posiada akredytacji w
    rozumieniu przepisów o systemie oświaty.
    Obecnie Wnioskodawca wprowadza do swojej oferty nowy produkt - usługę nauki języka
    angielskiego poprzez platformę edukacyjną w postaci aplikacji mobilnej oraz strony
    internetowej do samodzielnej nauki języków obcych.
    W związku z tym, Wnioskodawca zawarł umowę z kontrahentem mającym siedzibę we
    Francji (dalej: „Dostawca” lub „Usługodawca”), który nie posiada na terytorium kraju
    stałego miejsca prowadzenia dzielności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowany na
    potrzeby VAT w Polsce. Dostawca jest właścicielem internetowej i mobilnej platformy
    cyfrowej służącej do nauki języków obcych, którą odpłatnie udostępnia szkołom,

    uniwersytetom, firmom i organizacjom rządowym zarówno we Francji, jak i na arenie
    międzynarodowej (dalej: „Usługa”).
    Na podstawie zawartej umowy Usługodawca dostarczy Spółce Usługę, która będzie
    obejmować szereg treści, funkcjonalności i narzędzi służących do nauki języka
    angielskiego. Oznacza to, że struktura, teksty, obrazy, program nauczania,
    oprogramowanie i wszystkie elementy Usługi służące do nauki języka zostaną stworzone i
    dostarczone przez Usługodawcę w ramach Usługi.
    Po rozpoczęciu świadczenia Usługi na rzecz Spółki, Dostawca będzie również
    odpowiedzialny za bieżącą pomoc techniczną i wsparcie zapewniające nieprzerwalne i
    efektywne działanie Usługi na rzecz Wnioskodawcy (po stronie Wnioskodawcy pozostanie
    jedynie wsparcie użytkowników w korzystaniu z Usługi) oraz w konsekwencji, usługi
    Wnioskodawcy na rzecz użytkowników w kraju.
    Treści edukacyjne Usługi (takie jak np. nagrania i inne materiały) zostaną opracowane
    przez Usługodawcę. Nauka języka realizowana przy pomocy Usługi będzie w pełni
    zautomatyzowana - oznacza to, że będzie realizowana samodzielnie przez użytkowników
    na bazie udostępnionych materiałów, bez udziału prowadzącego lektora. Nabyta przez
    Wnioskodawcę Usługa nie będzie zatem wymagała zaangażowania nauczycieli/native
    speakerów współpracujących ze Spółką.
    Nabyta przez Wnioskodawcę Usługa będzie więc pozwalała na samodzielną naukę języka
    angielskiego przez użytkowników na każdym poziomie zaawansowania. W ramach jej
    funkcjonalności możliwe będzie indywidualne dopasowywanie poziomu trudności
    materiałów, szybkie rozwijanie słownictwa, czy też poprawienie umiejętności związanych z
    codziennym używaniem języka.
    Platforma edukacyjna będzie również monitorowała postępy użytkowników i na bieżąco
    informowała ich o rezultatach każdej ukończonej aktywności, liczbie ukończonych ćwiczeń
    /nauczonych wyrażeń, czy też czasie poświęconym na poszczególne sesje. Na tej
    podstawie użytkownik otrzymywał będzie kolejne spersonalizowane treści do nauki,
    odpowiadające zaawansowaniu oraz adresujące obszary merytoryczne, które wymagają
    poświęcenia dodatkowego czasu na naukę. Pozwoli to na interaktywną i całkowicie
    samodzielną naukę języka obcego, która może być zwieńczona uzyskaniem certyfikatów
    biegłości językowej wydanych w ramach Usługi. Certyfikat ten opiera się na Europejskim
    Systemie Opisu Kształcenia Językowego (CEFR) i określa poziom znajomości języka zgodnie
    z jego skalą. Dodatkowo, po ukończeniu wybranej partii materiału, użytkownik może
    zdecydować się na przystąpienie do zewnętrznego egzaminu w certyfikowanej instytucji,
    uzyskując oficjalny dokument potwierdzający jego umiejętności językowe.
    Usługodawca, przez cały czas obowiązywania umowy, będzie również zobowiązany do
    aktualizowania treści i funkcjonalności naukowych Usługi. Ma to na celu dostosowanie
    Usługi do wymagań Wnioskodawcy, ukierunkowanych na wspieranie użytkowników w
    skutecznym i efektywnym opanowaniu języka obcego. Wnioskodawca, zgodnie z
    założeniami umowy, nie będzie w żaden sposób odpowiedzialny za wkład merytoryczny
    czy techniczny Usługi oraz nie będzie miał możliwości samodzielnego ingerowania w jej
    elementy lub dodawania treści/materiałów naukowych.
    Usługa zostanie umieszczona przez Dostawcę na wskazanej przez Spółkę stronie
    (domenie) internetowej oraz udostępniona w wersji aplikacji mobilnej na systemy (...) i (...).
    W każdej z tych wersji, Usługa będzie funkcjonowała pod marką Spółki (przykładowo
    zostanie oznaczona logiem oraz wybranymi animacjami używanymi przez Spółkę).
    Dodatkowo, w celu umożliwienia efektywnego korzystania z Usługi (tj. otrzymania dostępu
    do materiałów i narzędzi niezbędnych do nauki języka obcego), Usługodawca opracuje i
    wdroży sklep internetowy pozwalający na zakup dostępu do Usługi oraz będzie
    odpowiedzialny za integrację oraz wsparcie techniczne dla płatności i sklepu
    internetowego z aplikacjami.

    Wynagrodzenie Usługodawcy będzie uiszczane przez Spółkę według harmonogramu
    określonego w umowie i będzie oparte na realizacji poszczególnych etapów Usługi.
    W pierwszej kolejności zrealizowany zostanie etap zakładający konfigurację Usługi („set-up
    phase”), za który Wnioskodawca uiści jednorazową opłatę. Ten etap obejmie
    przygotowanie i dostosowanie Usługi do potrzeb Wnioskodawcy (w szczególności w
    zakresie przygotowania i uwzględnienia w Usłudze oczekiwanych przez Spółkę materiałów
    i funkcjonalności). Na tym etapie zostanie również wdrożona wersja internetowa i mobilna
    Usługi, a także uruchomiony zostanie sklep internetowy, pozwalający na rozpoczęcie
    procesu nauki języka obcego przez użytkowników (poprzez nabycie usługi od
    Wnioskodawcy).
    W dalszej kolejności Usługa obejmie utrzymanie, obsługę i aktualizację funkcjonalności
    Usługi po rozpoczęciu jej świadczenia przez Wnioskodawcę na rzecz użytkowników. W tym
    etapie Spółka będzie uiszczała na rzecz Dostawcy wynagrodzenie związane z bieżącym
    funkcjonowaniem Usługi, aktualizacją treści edukacyjnych oraz rozwojem
    technologicznym. Opłaty te zapewnią, że Usługodawca będzie regularnie dostosowywał
    Usługę do najnowszych standardów dydaktycznych i metod nauczania, co obejmuje
    dodawanie nowych materiałów językowych oraz innowacyjnych narzędzi wspierających
    proces edukacyjny. Ponadto, środki te pozwalają na utrzymanie i rozwój technicznych
    aspektów Usługi, takich jak kompatybilność z aktualizacjami systemów operacyjnych oraz
    zapewnienie wsparcia dla użytkowników w przypadku trudności napotkanych podczas
    nauki.
    Tak przygotowana Usługa nie będzie wymagała wykonania przez Spółkę dodatkowych
    /własnych prac, aby dostosować kształt/funkcjonalności aplikacji służącej do nauki języka
    angielskiego do sprzedaży na rzecz użytkowników Usługi (np. poprzez uzupełnienie o
    dodatkowe materiały). Będzie ona zatem w niezmienionej formie odpłatnie udostępniana
    przez Spółkę trzem grupom użytkowników:
        podmiotom edukacyjnym (np. szkołom),
        podmiotom komercyjnym (np. pracodawcom nabywającym usługę w ramach
        benefitów pracowniczych),
        osobom indywidualnym.
    Finalnie Wnioskodawca chce również zaznaczyć, że 12 marca 2025 r. została wydana na
    jego rzecz interpretacja indywidualna w zakresie opodatkowania VAT czynności
    polegającej na udostępnianiu Usługi przez Wnioskodawcę na rzecz użytkowników (sygn.
    0114-KDIP4-2.4012.98.2025.1.MC). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził w
    niej, że usługi te podlegają zwolnieniu od opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 28 ustawy o VAT.

## Pytanie

Czy nabywana przez Spółkę Usługa korzysta ze zwolnienia od opodatkowania VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki, nabywana przez Spółkę Usługa korzysta ze zwolnienia od opodatkowania
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    i. Usługa objęta VAT
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem podlega odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Jednocześnie w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, świadczenie usług definiowane jest jako
    każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    W świetle powyższego należy zauważyć, iż pojęcie „świadczenia usług” ma charakter
    uzupełniający wobec dostawy towarów i zostało zdefiniowane dla celów VAT bardzo
    szeroko, aby czynić zadość podstawowej zasadzie statuującej unijny system VAT, tj.
    zasadzie powszechności opodatkowania VAT. Efektywnie więc, przez „usługę” należy
    rozumieć każde świadczenie, które może przyjąć formę działania (uczynienia, wykonania
    czegoś na rzecz drugiej osoby), jak również zaniechania (nieczynienia lub też tolerowania
    określonych stanów rzeczy).
    Przełożenie tych regulacji na przedstawiony stan faktyczny nie pozostawia wątpliwości, że
    Usługa świadczona przez Dostawcę na rzecz Wnioskodawcy będzie stanowić odpłatne
    świadczenie usług z perspektywy VAT.
    ii. Import usług od zagranicznego podatnika
    Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika
    jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
    gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art.
    28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jak natomiast stanowi art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT podatnikami są również osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne
    nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są warunki:
    a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
      stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
      przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany
      zgodnie z art. 96 ust. 4,
    b) usługobiorcą jest:
        w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w
        art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
        zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
        w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
        miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju -
        podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
        którym mowa w art. 15,
        w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
        siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności

        gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
        którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i
        zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
    W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie podatnikiem
    z tytułu nabycia przedmiotowej usługi. Dostawca nie posiada bowiem siedziby ani stałego
    miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju, a Wnioskodawca jako podatnik
    spełnia warunki uznania go za zobowiązanego do rozliczenia VAT.
    Zgodnie więc z art. 2 pkt 9 ustawy o VAT, transakcje tą należy zdefiniować jako import
    usług na terytorium kraju.
    iii. Usługa zwolniona od VAT
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, od podatku zwalnia się usługi świadczone
    przez:
    a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
      2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
    b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
      zakresie kształcenia
    - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Od podatku zwalnia się również:
        usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
        ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli (art. 43 ust. 1 pkt 27
        ustawy o VAT) oraz
        inne niż wymienione w pkt 26 usługi kształcenia zawodowego lub
        przekwalifikowania zawodowego (art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT).
    Nie ma jednak wątpliwości, że w przedmiotowej sprawie powyższe regulacje nie znajdą
    zastosowania. Wynika to chociażby z faktu, że Dostawca nie ma siedziby ani stałego
    miejsca powadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski i nie jest jednostką
    objętą systemem oświaty w rozumieniu polskich przepisów.
    Usługa nie może również zostać uznana za świadczone przez nauczycieli prywatne
    nauczanie na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym czy wyższym.
    Niewątpliwe nie ma również charakteru kształcenia zawodowego ani przekwalifikowania
    zawodowego.
    W związku z tym należy w szczególności zwrócić uwagę na art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o
    VAT. Wprowadza on bowiem zwolnienie od VAT dla usług nauczania języków obcych oraz
    dostaw towarów i świadczenia usług ściśle z tymi usługami związanymi, innych niż
    wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29.
    Regulacja ta ustanawia zatem dwie przesłanki umożliwiające stosowanie zwolnienia -
    objęte nim są bowiem zarówno usługi nauczania języków, jak też dostawy towarów i
    usługi ściśle z nimi powiązane. Jednocześnie nie wprowadza ona żadnych szczegółowych
    wymagań ani ograniczeń co do formy czy metody świadczenia tego rodzaju usług,
    pozostawiając swobodę w sposobie ich realizacji. Ustawodawca nie powiązał też
    możliwości skorzystania z omawianego zwolnienia z żadnymi kryteriami podmiotowymi -
    zarówno status usługodawcy, jak i usługobiorcy nie ma wpływu na jego zastosowanie.
    Biorąc to pod uwagę należy zauważyć, że przedmiotem nabywanej przez Wnioskodawcę
    Usługi jest nauczanie języków obcych. Usługa obejmuje bowiem kompleksowe narzędzia
    /materiały pozwalające na efektywną naukę języka angielskiego przez uczniów na każdym

    poziomie zaawansowania. Umożliwia m.in. indywidualne dopasowywanie poziomu
    trudności materiałów przypisywanych danemu użytkownikowi, szybkie rozwijanie
    słownictwa, poprawę umiejętności związanych z codziennym używaniem języka i
    ostatecznie poprawę umiejętności komunikacji w języku obcym w świecie rzeczywistym.
    Usługa monitoruje również postępy użytkowników i na bieżąco informuje ich o rezultatach
    każdej ukończonej aktywności, liczbie ukończonych ćwiczeń/nauczonych wyrażeń, czy też
    czasie poświęconym na poszczególne sesje. Pozwala to na interaktywną i całkowicie
    samodzielną naukę języka obcego, która może być zwieńczona uzyskaniem certyfikatów
    biegłości językowej wydanych w ramach Usługi. Certyfikat ten opiera się na Europejskim
    Systemie Opisu Kształcenia Językowego (CEFR) i określa poziom znajomości języka zgodnie
    z jego skalą. Dodatkowo, po ukończeniu wybranej partii materiału, użytkownik może
    zdecydować się na przystąpienie do zewnętrznego egzaminu w certyfikowanej instytucji,
    uzyskując oficjalny dokument potwierdzający jego umiejętności językowe.
    Ponadto, z uwagi na formę Usługi (tj. fakt, że świadczenie usługi nauki języka będzie
    odbywało się za pośrednictwem aplikacji mobilnej i strony internetowej), w toku Usługi
    Usługodawca wykona również czynności obejmujące przeprowadzenie procesu wdrożenia
    i udostepnienia aplikacji, co jest niezbędne do efektywnego udostępnienia usługi na rzecz
    użytkowników i rozpoczęcie przez nich nauki języka obcego za pomocą aplikacji
    edukacyjnej.
    Wykonywana przez Dostawcę Usługa jest zatem zakresowo analogiczna do usługi, która
    będzie świadczona przez Wnioskodawcę finalnym użytkownikom. Wnioskodawca nie
    dokonuje bowiem żadnych modyfikacji w zakresie treści edukacyjnych dostępnych w
    ramach Usługi, jak też nie wpływa na sposób ich tworzenia. Wszelkie materiały do nauki
    języka obcego, obejmujące teksty, obrazy, oprogramowanie oraz inne elementy systemu,
    są opracowywane i dostarczane wyłącznie przez Dostawcę, a Wnioskodawca w
    niezmienionej formie udostępnia je użytkownikom końcowym.
    Wartość dodaną, jaką wnosi Wnioskodawca w odniesieniu do nabywanej usługi, stanowi
    jego marka oraz rozpoznawalność na polskim rynku. Dzięki temu Usługa, choć
    funkcjonująca na zasadach określonych przez Usługodawcę, będzie dostępna dla polskich
    użytkowników. Wnioskodawca nie będzie zaangażowany w proces kreowania czy
    dostosowywania treści edukacyjnych, jak też nie odpowiada za ich aktualizację czy
    zgodność z określonymi standardami nauczania. Zgodnie z zawartą umową,
    Wnioskodawca oczekuje otrzymania gotowej Usługi, na bazie której użytkownicy będą
    korzystali z dostarczanej przez Spółkę usługi nauki języka obcego.
    Należy wskazać, że Dostawca mógłby samodzielnie świadczyć na terytorium Polski usługę
    nauki języka poprzez platformę edukacyjną, bezpośrednio kierując ofertę do polskich
    użytkowników. Jednak z uwagi na czynniki biznesowe, takie jak rozpoznawalność marki
    Wnioskodawcy na polskim rynku oraz posiadaną już bazę klientów, Strony zdecydowały
    się na zawarcie umowy. W ramach tej umowy Wnioskodawca pełni niejako rolę
    regionalnego dystrybutora Usługi w Polsce, odpowiadając za jej lokalne wdrażanie,
    promocję oraz aktywne poszukiwanie zainteresowanych podmiotów. Obejmuje to
    zarówno działania marketingowe i sprzedażowe. Dzięki tej współpracy Dostawca może
    skoncentrować się na dalszym rozwoju edukacyjnym Usługi i jej innowacyjnych
    funkcjonalności, podczas gdy Wnioskodawca dba o skuteczny rozwój Usługi na polskim
    rynku, zapewniając jej dostępność dla szerokiego grona odbiorców.
    Co zatem kluczowe z perspektywy niniejszego wniosku, gdyby Usługa była świadczona
    przez Dostawcę bezpośrednio na rzecz użytkowników w kraju, byłaby ona zwolniona od
    VAT. Takie podejście nie budzi wątpliwości organów i znajduje potwierdzenie w
    interpretacjach indywidualnych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 27 czerwca
    2023 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.254.2023.1.MC):

        „Spółka prowadzi działalność gospodarczą, której głównym zakresem jest
        nauczanie języków obcych (...). Tworzycie Państwo narzędzia wspierające naukę
        języków obcych i dostarczacie platformę językową online do samodzielnej nauki.
        Kurs językowy realizowany w tym wariancie stanowić będzie produkt w formie
        cyfrowej a jego świadczenie będzie zautomatyzowane tzn. będzie odbywać się bez
        udziału nauczyciela.
        (...) usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona
        drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43
        ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi
        zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT.
        Należy stwierdzić, że kursy językowe udostępniane przez Państwa za pomocą
        specjalnej Platformy internetowej, bez względu na to, czy będą stanowiły usługi
        elektroniczne, stanowią usługi nauczania języków obcych, a zatem mogą korzystać
        ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy”.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy Usługa, która będzie w analogicznym zakresie
    wykorzystywana przez Spółkę do świadczenia własnej usługi nauczania języka angielskiego
    na rzecz użytkowników, stanowi usługę nauczania języka obcego. W związku z tym spełnia
    przesłanki uprawniające do zwolnienia od VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28
    ustawy o VAT.
    Na marginesie warto wskazać, że jakkolwiek kwalifikacja Usługi jako zwolnionej od VAT
    zdaniem Wnioskodawcy wynika wprost z jej charakteru, w jego ocenie przyjęcie
    przeciwnego stanowiska (tj. uznanie, że nabywana od Dostawcy Usługa jest
    opodatkowana VAT) stanowiłoby naruszenie zasady neutralności oraz zakłócało
    konkurencję. Należy bowiem zauważyć, że:
        niezgodne z prawem unijnym i istotą VAT jest inne opodatkowywanie podobnych (a
        w konsekwencji konkurujących względem siebie) towarów lub usług,
        istotną cechą VAT jest postrzeganie go jako narzędzia, które ma zapobiegać
        zakłóceniom konkurencji. Zgodnie z tą zasadą, VAT powinien zapewniać równe
        warunki opodatkowania dla wszystkich uczestników obrotu gospodarczego.
    Skoro więc świadczenie Usługi przez Wnioskodawcę na rzecz użytkowników jest w ocenie
    Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej zwolnione od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28
    ustawy o VAT (co zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej wydanej na rzecz
    Spółki, o sygn. 0114-KDIP4-2.4012.98.2025.1.MC), nabycie dokładnie tej samej usługi przez
    Spółkę od Usługodawcy również powinno być zwolnione od VAT. W innym przypadku
    zagraniczne podmioty (takie jak Usługodawca), w przypadku gdyby świadczyły analogiczne
    usługi bezpośrednio na rzecz polskich konsumentów, byłyby niewątpliwie i w sposób
    nieuzasadniony uprzywilejowane.
    Stanowiska organów podatkowych w podobnych okolicznościach
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wyrokach wydanych w podobnych
    stanach faktycznych (tj. gdy wnioskodawca dokonuje importu usług edukacyjnych).
    Przykładowo w wyroku z 27 stycznia 2021 r. (sygn. I FSK 702/19), NSA wskazał:
        „Nie można bowiem pominąć, że wydający w tej sprawie interpretację organ,
        uznając, że przedmiotowy import usług od organizacji International Baccalaureate

        podlega opodatkowaniu stawką zasadniczą, jednocześnie stwierdził, że
        przenoszenie tych opłat na rodziców uczniów korzysta ze zwolnienia od VAT na
        podstawie art. 8 ust. 2a w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a u.p.t.u. Oznaczałoby to, że
        poniesiony z tytułu ww. importu usług podatek nie mógłby zostać odliczony, jako
        związany ze sprzedażą zwolnioną od podatku, co ewidentnie naruszałoby zasadę
        neutralności VAT i byłoby sprzeczne z celem zwolnienia usług edukacyjnych od
        podatku”,
        „(...) import przez podmioty prowadzące jednostki objęte systemem oświaty w
        rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, usług programu międzynarodowej
        matury od organizacji International Baccalaureate, realizujących usługi edukacyjne
        analogiczne do tych, jakie wykonują ww. jednostki i uznawane z mocy prawa za
        element krajowego systemu oświaty, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i
        usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a u.p.t.u.”
    Podobne stanowisko zostało wyrażone przykładowo również w wyroku NSA z 5 lutego
    2021 r. (sygn. akt I FSK 575/20), wyroku WSA w Gdańsku z 26 lipca 2023 r. (sygn. I SA/Gd
    295/23), czy interpretacji indywidualnej z 14 lutego 2022 r. (sygn. 0115-KDIT1-
    2.4012.386.2017.8.S.PC).
    Sądy i organy podatkowe uznały w tych sprawach, że skoro usługi te są zbieżne z
    krajowymi usługami edukacyjnymi, ich import powinien korzystać ze zwolnienia z VAT, aby
    zapewnić spójność systemu podatkowego i nie naruszać zasady neutralności. Podmioty
    świadczące usługi edukacyjne zwolnione z VAT nie mogłyby odliczyć VAT naliczonego przy
    imporcie usługi. Oznaczałoby to faktyczne obciążenie usługodawców tym podatkiem, co
    prowadziłoby do sprzeczności z zasadą neutralności - VAT nie powinien stanowić kosztu
    dla przedsiębiorców, jeśli usługi spełniają warunki zwolnienia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
      przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:

      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie
    (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy
    mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest
    dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów
    polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem
    co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona,
        nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy. Przy czym z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1
    jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają
    opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków
    ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w
    których:
        istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
        następuje świadczenie wzajemne,
        wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie
        przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
        istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie świadczącego
        usługi,
        odpłatność za otrzymane świadczenie (usługę) pozostaje w bezpośrednim związku
        z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,

        istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W analizowanym przypadku wątpliwości dotyczą ustalenia, czy nabywana przez Państwa
    Usługa będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28
    ustawy.
    W tym miejscu wskazać należy, że w przypadku świadczenia usług, gdy jeden z
    kontrahentów posiada siedzibę poza terytorium kraju, istotnym dla prawidłowego
    rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi.
    Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać
    będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
        usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
        świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany powyżej art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy.
    Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług.
    Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność
    gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej
    ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Za podatników, w świetle art. 28a pkt 1 ustawy, uznawane są również podmioty
    wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich
    oraz państw trzecich. Natomiast przepis art. 28a pkt 2 ustawy uszczegóławia normę
    zawartą w pkt 1 lit. a, przez wskazanie, że pojęcie podatnika, na potrzeby ustalania

    miejsca świadczenia usług, obejmuje również sytuację, gdy podatnik, który wykonuje
    samodzielnie działalność gospodarczą, nabywa usługi dla czynności niepodlegających
    opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy.
    W oparciu o zasadę ogólną zawartą w art. 28b ust. 1 ustawy:
      miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
      w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Według art. 28b ust. 3 ustawy:
      w przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności
      gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym
      mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe
      miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w
    rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej
    działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż
    jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe
    miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W przypadku braku siedziby działalności
    gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej – miejscem
    świadczenia usług, jest stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Powołaną
    powyżej zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a
    przepisy wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca
    świadczenia usług.
    Do powołanej w art. 28b ust. 1 ustawy zasady ogólnej, ustawodawca przewidział szereg
    zastrzeżeń, wskazując szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług. Jednakże w
    przedmiotowej sprawie nie mają one zastosowania.
    W analizowanej sprawie będą Państwo nabywać Usługę od Dostawcy (Usługodawcy), który
    posiada siedzibę we Francji. Dostawca nie posiada na terytorium kraju stałego miejsca
    prowadzenia dzielności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowany na potrzeby VAT w
    Polsce. Państwo zaś są zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce. Prowadzą Państwo
    działalność polegającą na zdalnym nauczaniu języka angielskiego, oferując odpłatne kursy.
    Należy zatem wskazać, że spełniają Państwo przesłanki wynikające z art. 28a pkt 1 lit. a
    ustawy i są podatnikiem w rozumieniu tego przepisu. Oznacza to, że miejsce świadczenia
    opisanej we wniosku Usługi należy ustalić na podstawie zasady ogólnej, wyrażonej w art.
    28b ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy:
      przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których
      podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:

      1) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
        stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
        przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest
        zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
      2) usługobiorcą jest:
            w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym
            mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym
            mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania
            zgodnie z art. 97 ust. 4,
            w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku
            których miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest
            terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna
            niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
            w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15,
            posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce
            prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba
            prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca
            siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do
            zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
    Stosownie do art. 17 ust. 2 ustawy:
      w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący
      dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
    Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się
    nabywca usługi. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw.
    odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Przepis
    art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, ma zastosowanie gdy miejscem świadczenia, a tym samym
    opodatkowania ustalonym na podstawie przepisów ustawy jest terytorium Polski. Przy
    tym warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4
    ustawy względem usług jest spełnienie warunków dotyczących usługodawcy, jak i
    usługobiorcy.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości należy wskazać, że w świetle powołanych
    przepisów z tytułu nabycia Usługi od Dostawcy z Francji zobowiązani będą Państwo do
    rozliczenia podatku od towarów i usług na zasadzie importu usług w rozumieniu art. 2 pkt
    9 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Jak wskazano powyżej, są Państwo podatnikiem
    w rozumieniu art. 28a ustawy. Z uwagi na to, że posiadają Państwo siedzibę na terytorium
    kraju, to zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem opodatkowania nabytej przez Państwa
    Usługi świadczonej przez podmiot zagraniczny, nieposiadający siedziby ani stałego miejsca
    prowadzenia działalności w Polsce – jest terytorium kraju, tj. Polski. Wobec powyższego,
    nabyta przez Państwa Usługa od Dostawcy z Francji stanowi import usług w rozumieniu
    art. 2 pkt 9 ustawy, z tytułu którego są Państwo podatnikiem i to na Państwu ciąży
    obowiązek rozliczenia nabywanej usługi, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa
    podatkowego na terytorium Polski.
    Przechodząc do kwestii zastosowania dla nabywanej Usługi zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, wskazać należy, że w treści ustawy, jak i w
    przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności
    zwolnienie od podatku.

    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy :
      zwalnia się od podatku usługi świadczone przez
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Z cytowanego art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od
    towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez
    jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe
    oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie,
    jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone
    przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
      podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt
      27 i pkt 29.
    Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy :
      zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług
        objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych
      oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.

    W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Stosowanie zwolnień od podatku od towarów i usług ma charakter wyjątkowy i nie
    podlega wykładni rozszerzającej. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania
    ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób
    jednoznaczny i nie budzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu
    statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    W rozpatrywanej sprawie świadczona przez Dostawę na Państwa rzecz Usługa nie będzie
    objęta zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 ani pkt 29
    ustawy. We wniosku wskazali Państwo, że Dostawca jest właścicielem internetowej i
    mobilnej platformy cyfrowej służącej do nauki języków obcych, którą odpłatnie udostępnia
    szkołom, uniwersytetom, firmom i organizacjom rządowym zarówno we Francji, jak i na
    arenie międzynarodowej (Usługa). Na podstawie zawartej umowy Usługodawca dostarczy
    Państwu Usługę, która będzie obejmować szereg treści, funkcjonalności i narzędzi
    służących do nauki języka angielskiego. Oznacza to, że struktura, teksty, obrazy, program
    nauczania, oprogramowanie i wszystkie elementy Usługi służące do nauki języka zostaną
    stworzone i dostarczone przez Usługodawcę w ramach Usługi. Po rozpoczęciu
    świadczenia Usługi na Państwa rzecz, Dostawca będzie również odpowiedzialny za bieżącą
    pomoc techniczną i wsparcie zapewniające nieprzerwalne i efektywne działanie Usługi na
    Państwa rzecz (po Państwa stronie pozostanie jedynie wsparcie użytkowników w
    korzystaniu z Usługi) oraz w konsekwencji, Państwa usługi na rzecz użytkowników w kraju.
    Treści edukacyjne Usługi (takie jak np. nagrania i inne materiały) zostaną opracowane
    przez Usługodawcę.
    Usługodawca, przez cały czas obowiązywania umowy, będzie również zobowiązany do
    aktualizowania treści i funkcjonalności naukowych Usługi. Ma to na celu dostosowanie
    Usługi do wymagań Wnioskodawcy, ukierunkowanych na wspieranie użytkowników w
    skutecznym i efektywnym opanowaniu języka obcego. Zgodnie z założeniami umowy, nie
    będą Państwa w żaden sposób odpowiedzialni za wkład merytoryczny czy techniczny
    Usługi oraz nie będą mieli możliwości samodzielnego ingerowania w jej elementy lub
    dodawania treści/materiałów naukowych. Usługa zostanie umieszczona przez Dostawcę
    na wskazanej przez Państwa stronie (domenie) internetowej oraz udostępniona w wersji
    aplikacji mobilnej na systemy (...) i (...). W każdej z tych wersji, Usługa będzie
    funkcjonowała pod Państwa marką (przykładowo zostanie oznaczona logiem oraz
    wybranymi animacjami używanymi przez Państwa). Dodatkowo, w celu umożliwienia
    efektywnego korzystania z Usługi (tj. otrzymania dostępu do materiałów i narzędzi
    niezbędnych do nauki języka obcego), Usługodawca opracuje i wdroży sklep internetowy
    pozwalający na zakup dostępu do Usługi oraz będzie odpowiedzialny za integrację oraz
    wsparcie techniczne dla płatności i sklepu internetowego z aplikacjami.
    Wynagrodzenie Usługodawcy będzie uiszczane przez Państwa według harmonogramu
    określonego w umowie i będzie oparte na realizacji poszczególnych etapów Usługi. W
    pierwszej kolejności zrealizowany zostanie etap zakładający konfigurację Usługi („set-up
    phase”), za który uiszczą Państwa jednorazową opłatę. Ten etap obejmie przygotowanie i
    dostosowanie Usługi do Państwa potrzeb (w szczególności w zakresie przygotowania i
    uwzględnienia w Usłudze oczekiwanych przez Państwa materiałów i funkcjonalności). Na
    tym etapie zostanie również wdrożona wersja internetowa i mobilna Usługi, a także
    uruchomiony zostanie sklep internetowy, pozwalający na rozpoczęcie procesu nauki
    języka obcego przez użytkowników (poprzez nabycie usługi od Państwa). W dalszej
    kolejności Usługa obejmie utrzymanie, obsługę i aktualizację funkcjonalności Usługi po
    rozpoczęciu jej świadczenia przez Państwa na rzecz użytkowników. W tym etapie będą
    Państwa uiszczali na rzecz Dostawcy wynagrodzenie związane z bieżącym

    funkcjonowaniem Usługi, aktualizacją treści edukacyjnych oraz rozwojem
    technologicznym. Opłaty te zapewnią, że Usługodawca będzie regularnie dostosowywał
    Usługę do najnowszych standardów dydaktycznych i metod nauczania, co obejmuje
    dodawanie nowych materiałów językowych oraz innowacyjnych narzędzi wspierających
    proces edukacyjny. Ponadto, środki te pozwalają na utrzymanie i rozwój technicznych
    aspektów Usługi, takich jak kompatybilność z aktualizacjami systemów operacyjnych oraz
    zapewnienie wsparcia dla użytkowników w przypadku trudności napotkanych podczas
    nauki.
    Zatem w świetle przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy nie można uznać, że
    nabywana przez Państwa Usługa będzie stanowiła usługę kształcenia, o której mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, usługę prywatnego nauczania, o której mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 27 ustawy, usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o
    której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, jak również Usługa ta nie będzie stanowiła
    usługi ściśle związanej z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 26 i pkt 29 ustawy. Z
    opisu sprawy wynika, że w analizowanym przypadku na podstawie umowy zawartej z
    Dostawcę nabędą Państwo usługę, na którą będą składać się świadczenia, które w istocie
    będą stanowić narzędzie, przy pomocy którego będą Państwo w dalszej kolejności
    świadczyć usługi nauczania języka obcego na rzecz użytkowników. Dostawca nie będzie
    realizował czynności w zakresie kształcenia, prywatnego nauczania, czy też kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Dostawca w zamian za wynagrodzenie
    zdefiniowane jako jednorazowa opłata oraz wynagrodzenie związane z bieżącym
    funkcjonowaniem Usługi będzie zobowiązany do realizacji opisanych we wniosku
    świadczeń. Zakres i charakter czynności wykonanych przez Dostawcę nie pozwala jednak
    na uznanie, że nabywana przez Państwa Usługa będzie stanowiła jedną z usług
    wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 oraz pkt 29 ustawy, ani usługę ściśle związaną
    z usługami, o których mowa w 43 ust. 1 pkt 26 i pkt 29 ustawy, a zatem dla Usługi nie
    znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie żadnego z wymienionych
    przepisów.
    Z tych samych powodów nabywana przez Państwa Usługa nie może zostać uznana za
    usługę, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, tj. usługę nauczania języków obcych
    ani za usługę ściśle związaną z tą usługą, inną niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt
    27 i pkt 29 ustawy.
    Dla powyższej oceny bez znaczenia pozostaje okoliczność, że przy pomocy internetowej i
    mobilnej platformy cyfrowej służącej do nauki języków obcych, która zostanie Państwu
    odpłatnie udostępniona w ramach Usługi będą Państwo świadczyć usługi w zakresie
    nauczania języka angielskiego na rzecz Państwa klientów (użytkowników platformy w
    Polsce). Dostawca dostarczy jedynie narzędzia, przy pomocy których będą Państwo
    świadczyć usługi na rzecz użytkowników. Powyższe nie oznacza jednakże, że zapewnienie
    tych narzędzi w ramach Usługi można uznać za nauczanie języka obcego. Jak wynika z
    wniosku, będą Państwa uiszczali na rzecz Dostawcy wynagrodzenie związane z bieżącym
    funkcjonowaniem Usługi, aktualizacją treści edukacyjnych oraz rozwojem
    technologicznym. Opłaty zapewnią, że Usługodawca będzie regularnie dostosowywał
    Usługę do najnowszych standardów dydaktycznych i metod nauczania, co obejmuje
    dodawanie nowych materiałów językowych oraz innowacyjnych narzędzi wspierających
    proces edukacyjny. Ponadto, środki te pozwalają na utrzymanie i rozwój technicznych
    aspektów Usługi, takich jak kompatybilność z aktualizacjami systemów operacyjnych oraz
    zapewnienie wsparcia dla użytkowników w przypadku trudności napotkanych podczas
    nauki. Zatem wypłata wynagrodzenia dla Dostawcy nie będzie stanowiła należności za
    nauczanie języka obcego, a wynagrodzenie za udostępnienie platformy cyfrowej służącej
    do nauki języków obcych, aktualizację treści zamieszczanych na tej platformie oraz rozwój
    technologiczny.
    W konsekwencji, dla nabywanej przez Państwa Usługi nie znajdzie zastosowania
    zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

    Podsumowując miejscem świadczenia i opodatkowania nabywanej przez Państwa Usługi
    od Dostawcy z Francji – zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy – będzie miejsce, w którym
    usługobiorca (Państwo) posiadają siedzibę działalności gospodarczej, tj. terytorium Polski.
    W konsekwencji, stosownie do warunków wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, z
    tytułu nabycia od Dostawcy z Francji ww. Usługi, zobowiązani będą Państwo do
    rozpoznania importu usług oraz opodatkowania nabywanej Usługi, zgodnie z
    obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na terytorium Polski. Ponadto, jak wyżej
    wskazano, Usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, zatem import ww. Usługi od Dostawcy z Francji, będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej
    stawki podatku.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych (0112-KDIL3.
    4012.254.2023.1.MC, 0114-KDIP4-2.4012.98.2025.1.MC oraz 0115-KDIT1-
    2.4012.386.2017.8.S.PC) wskazać należy, że interpretacje indywidualne są wydawane w
    indywidualnych sprawach i nie wiążą organu wydającego interpretacje indywidualne w
    sprawach innych podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność
    i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw
    podlegających interpretacjom. Interpretacje powołane przez Państwa na poparcie
    własnego stanowiska rozstrzygają w odmiennych stanach faktycznych od sytuacji
    przedstawionej we wniosku.
    Ponadto należy wskazać, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie
    przyszłe przedstawiony przez danego podatnika. Powołane interpretacje nie stanowią
    źródła powszechnie obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu
    podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę organ
    wydający interpretacje jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Wydana dla Państwa interpretacja indywidualna 0114-KDIP4-2.4012.98.2025.1.MC
    również dotyczy odmiennego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego niż
    przedstawione w rozpatrywanej sprawie. Interpretacja ta odnosi się do usługi świadczonej
    na rzecz użytkowników platformy cyfrowej, która to usługa stanowi usługę nauczania
    języków obcych. Natomiast w analizowanej sprawie nabywają Państwo usługę o zupełnie
    innym zakresie, której nie można uznać za nauczanie języków obcych.
    W konsekwencji, powołane przez Państwa interpretacje indywidualne nie mogą stanowić
    podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.
    Odnosząc się zaś do powołanych przez Państwa: wyroku NSA z 27 stycznia 2021 r., sygn. I
    FSK 702/19, wyroku NSA z 5 lutego 2021 r., sygn. akt I FSK 575/20 oraz wyroku WSA w
    Gdańsku z 26 lipca 2023 r., sygn. I SA/Gd 295/23 należy wyjaśnić, że powołane wyroki są
    rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonymi w określonych stanach
    faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki nie mają
    wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie i nie mogą wpłynąć na ocenę
    prawidłowości kwestii dotyczących zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 28 ustawy dla nabywanej przez Państwa Usługi. Każdą sprawę Organ jest
    zobowiązany rozpatrywać indywidualnie (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
    w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.