Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.122.2025.3.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-16
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
prace-prace badawczo-rozwojowe
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 2a
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych i zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 21 marca 2025 r. (wpływ 18 kwietnia 2025 r.) -
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która posiada nieograniczony obowiązek podatkowy
    na terytorium Polski zgodnie z art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn.
    zm., dalej: ustawa o PIT).
    Wnioskodawca jest ponadto m.in. wspólnikiem spółki jawnej (dalej „Spółka") i jako osoba
    fizyczna, uzyskuje przychody z udziału w tejże spółce w proporcji do swojego udziału w jej
    zysku, łącząc je z innymi swoimi dochodami. Na podstawie art. 5b ust. 2 ustawy o PIT,
    przychody te uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tejże
    ustawy, tj. za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Dochód uzyskiwany
    przez Wnioskodawcę z tej spółki opodatkowany jest podatkiem liniowym na podstawie
    art. 30c ustawy o PIT.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, iż nie posiada statusu centrum badawczo-
    rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach
    wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474), jak również nie korzysta z
    pomocy publicznej ani nie uzyskał dotacji w zakresie opisywanych we wniosku
    poniesionych kosztów. W tym Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień, o których mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT. Koszty kwalifikowane, o których mowa we
    wniosku nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od
    podstawy obliczenia podatku.
    Przechodząc zatem do szczegółów związanych z działalnością Spółki, której wspólnikiem
    jest Wnioskodawca, wskazać należy, iż Spółka prowadzi od jej powstania tj. od 2022 -
    działalność gospodarczą w zakresie badań oraz analiz technicznych przeprowadzanych w

    obszarze (...) (dalej: Prace projektowe), a poza tym prowadzi również działalność w
    zakresie (...) (dalej: Prace bieżące) - z uwagi na fakt, że nie są/nie będą przez
    Wnioskodawcę kwalifikowane jako Prace projektowe.
    Istotnie zatem Spółka, poza zakresem Prac bieżących - nieustannie opracowuje nowe
    usługi/produkty, a także opracowuje indywidualne rozwiązania zgodnie z oczekiwaniami
    odbiorców bądź wymogami rynków, na którym działa, gdyż branża w której funkcjonuje
    Spółka jest bardzo konkurencyjna, co wymusza opracowywanie nieszablonowych oraz
    innowacyjnych rozwiązań. Spółka nieustannie poszukuje nowych rozwiązań, aby
    oferowane przez Nią produkty/usługi były innowacyjne i mogły wyróżniać się na tle innych
    dostawców działających w branży, co pozwoli/ pozwoliłoby Spółce zdobywać nowe rynki.
    W konsekwencji, w związku ze stale rosnącymi oczekiwaniami rynku, jak również mając na
    uwadze zmieniające się otoczenie prawne w tym rozwiązania legislacyjne na poziomie
    unijnym, Spółka podejmuje działania o charakterze badawczo-rozwojowym prowadzące
    do opracowania całkowicie nowych metod badania (...), jak również rozszerzenia aplikacji
    istniejących metod o nowe (...).
    Mając na uwadze powyższe, Spółka prowadzi systematycznie odpowiednio:
    · badania naukowe w postaci badań aplikacyjnych - rozumianych jako prace mające na
      celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
      produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń oraz
    · prace rozwojowe, których przedmiotem co do zasady jest projektowanie,
      opracowywanie i tworzenie całkowicie nowych lub co najmniej zmienionych
      /udoskonalonych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności
      obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie
      zmiany mają charakter ulepszeń;
    - podczas realizacji, których Spółka pozyskuje nową wiedzę branżową, a także uzyskuje
    nową wiedzę i doświadczenie w zakresie implementacji nowoczesnych rozwiązań
    mających na celu uzyskanie nowych produktów, procesów lub usług.
    W ramach Prac projektowych, Spółka skupia swoje działania na (...).
    Obszary działalności badawczo-rozwojowej w zakresie badań aplikacyjnych oraz prac
    rozwojowych realizowane przez Spółkę na potrzeby wewnętrzne oraz zewnętrzne dotyczą
    zatem:
    1) opracowania nowatorskiej metody umożliwiającej (...);
    2) prowadzenie badań aplikacyjnych na (...);
    3) opracowania nowatorskiej metody badań (...).
    Przy czym każdy z obszarów działalności badawczo-rozwojowej Spółki zawiera odrębny
    opis.
    1) Opracowanie nowatorskiej metody umożliwiającej (...)
      Spółka (...).
      Spółka w oparciu o swoje dotychczasowe doświadczenie (posiadając/będzie posiadać
      wykwalifikowaną kadrę specjalistów) - opracowała hipotezę, w ramach, której zakłada,
      że (...).
    2) Prowadzenie badań aplikacyjnych na (...)
      Spółka wskazuje, że (...).
      Natomiast branża (...).
      Aktualnie (...):
      a. Spółka dąży zatem w zakresie prowadzonych Prac projektowych m.in. do
      opracowania metod (...)

        · Z uwagi na (...).
        · Jednocześnie Spółka wskazuje, że (...).
      b. Spółka dąży w zakresie prowadzonych Prac projektowych m.in. do opracowania
      metod mających na celu (...)
        · Kolejnym zidentyfikowanym przez Spółkę problemem jest (...).
      c. Spółka dąży w zakresie prowadzonych Prac projektowych m.in. do (...)
        · Spółka wskazuje, że coraz częstszym problemem występującym w branży (...) jest
        (...).
      d. Spółka dąży w zakresie prowadzonych Prac projektowych m.in. do (...)
        · W ocenie Spółki (...).
        · Spółka w ramach realizowanych prac zamierza zbadać (...).
      e. Spółka dąży w zakresie prowadzonych Prac projektowych m.in. do (...)
        · Spółka wskazuje, że aktualnie (...).
    3) Opracowanie nowatorskiej metody badań (...)
      Mając na uwadze, że (...), Spółka w oparciu o dotychczasową wiedzę i doświadczenie,
      zakłada, że powyższe będzie miało również zastosowanie w przypadku (...).
      W konsekwencji powyższego, Spółka w oparciu o wypracowane metody, będzie w
      stanie realizować prace badawczo-rozwojowe w zakresie chociażby opracowania
      nowych metod badania (...). Projekty realizowane przez Spółkę są zatem
      podejmowane w kierunku tworzenia nowych rozwiązań i prowadzą do powstania
      nowych wytworów intelektu. Są one odpowiednio ustalone, o indywidualnym i
      oryginalnym charakterze. A opracowywanie finalnie nowych usług/ produktów wiąże
      się/wiązało się i będzie z koniecznością zaimplementowania różnych, często nowych
      rodzajów technologii, dotychczas nie wykorzystywanych przez Spółkę.
      Działalność Spółki ma zatem charakter nowatorski, oparty o nowoczesne, autorskie
      rozwiązania naukowo-techniczne.
      Wskazać przy tym należy, że Spółka skupia wykwalifikowaną kadrę specjalistów
      posiadających specjalistyczną wiedzę oraz kompetencje niezbędne do wykonywania
      swoich obowiązków (dalej zbiorczo: Pracownicy), w tym Spółka dąży do ciągłego
      doskonalenia swojej kadry, zważywszy, iż jak wiadomo przed branżą (...) pojawiają się,
      co róż to nowe wyzwania technologiczne, a chcąc im sprostać Spółka musi się ciągle
      rozwijać, by finalnie móc zaoferować najbardziej kompleksowe i innowacyjne
      rozwiązania. Dodatkowo dotychczasowe zasoby sprzętowe/narzędziowe jakimi
      dysponuje Spółka jak również te, których nabycie jest planowane by realizować
      zamierzenia Prac projektowych - pozwala/pozwoli Spółce realizować działalność
      badawczo-rozwojową gwarantując tym samym usługi na wysokim poziomie
      jakościowym i technicznym.
      Jeśli zaś chodzi o przyjętą metodologię Prac projektowych - do zadań Pracowników
      należy przede wszystkim ustalenie zakresu prac, analiza (...), określenie badań, których
      przeprowadzenie na etapie realizacji będzie niezbędne oraz określenie niezbędnego
      do tego sprzętu. Na tym etapie Spółka opracowuje więc zapotrzebowanie,
      przygotowuje podział prac i zadań, a następnie zajmuje się Pracami projektowymi,
      jednocześnie podkreślić należy, że na każdym etapie Prace projektowe są/będą w
      sposób odpowiedni dokumentowane w postaci chociażby notatek i wstępnie
      przygotowanych samodzielnych dokumentacji przez Pracowników przy wykorzystaniu
      posiadanego przez Nich know-how i wieloletniego doświadczenia oraz zasobów
      wiedzy, co pozwoli m.in. na dokładną ewidencję nakładu czasu pracy i materiałów na
      realizację danego obszaru prac.

      Wnioskodawca zwraca również uwagę na fakt, że Pracownicy Spółki wykorzystują
      dostępną wiedzę, łączą doświadczenia i umiejętności z różnych dziedzin, aby
      zaproponować rozwiązanie technologiczne spełniające na końcowym etapie
      oczekiwania klienta. Projekt jest modyfikowany i korygowany, aż do osiągnięcia
      końcowego efektu. Na każdym etapie projektowania i tworzenia Prac projektowych
      istnieje niepewność, co do końcowego rezultatu prac w tym zakresie a także skali
      ewentualnych wymaganych zmian a w rezultacie - co do powodzenia całego projektu.
      Ponadto, wskazane przez Wnioskodawcę Prace projektowe realizowane w ramach
      Spółki każdorazowo stanowią/stanowić będą twórcze i nowatorskie projekty, które
      realizowane są/będą zgodnie z ustalonym procesem, który wynika z doświadczeń
      pracowników Spółki. Ponadto, Spółka uznała, że prace realizowane w ten sposób dają
      najpewniejsze rezultaty i pozwalają na zachowanie odpowiedniej systematyki i
      ciągłości.
      Reasumując, Wnioskodawca zauważa, że realizowane przez Spółkę Prace projektowe:
        · są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii określanej przez
        dedykowanych pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę oraz
        niezbędne doświadczenie;
        · mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie
        dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowatorskich usług;
        · są dokumentowane w ewidencji Spółki;
        · dotyczą opracowywania nowych usług a w konsekwencji nowych produktów lub
        zmian w istniejących produktach.
      Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że:
        · będzie prowadzić w ramach Spółki działalność w zakresie opisanym powyżej (tj.
        Prace projektowe) również w przyszłości;
        · zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy
        opodatkowania;
        · będzie w ramach Spółki prowadzić ewidencję, pozwalającą wyodrębnić koszty
        działalności w zakresie opisanym powyżej;
        · Spółka nie uzyskała dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na
        działalność w zakresie opisanym powyżej;
        · Spółka nie otrzymała żadnych dotacji unijnych na realizację projektów
        kwalifikujących się pod ulgę badawczo-rozwojową.
    Prace opisane powyżej zdaniem Wnioskodawcy stanowią/będą stanowić działalność
    badawczo-rozwojową (dalej: "działalność BR") w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: "ustawa o PIT").
    Ponadto, Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż z uwagi na wysoki stopień skomplikowania
    i wielość zagadnień technologicznych wymagających rozwiązania w ramach realizowanych
    projektów, jak również z uwagi na długotrwały czas realizacji projektów, Spółka
    wprowadziła wewnętrzny system ewidencjonowania prac nad projektami.
    Koszty kwalifikowane działalności B+R
    Mimo tego, że Spółka posiada know-how w zakresie (...) oraz zasoby sprzętowe
    /narzędziowe, nie posiada ona wystarczających zasobów sprzętowych/narzędziowych by
    w pełni zrealizować zaplanowane Prace projektowe.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że w ramach realizowanej
    działalności badawczo-rozwojowej, ponosi On/będzie ponosić wydatki stanowiące koszty
    uzyskania przychodu należące do m.in. następujących kategorii:

    a. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane
      przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
      października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
      czasie pracy pracownika w danym miesiącu - z wyłączeniem kwestii wynagrodzenia za
      czas nieobecności pracowników, takie jak urlop, choroba, inne (dalej jako: koszty
      wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników);
    b. należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o PIT, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło wdanym miesiącu – z wyłączeniem
      kwestii wynagrodzenia za czas nieobecności zleceniobiorców, takie jak urlop, choroba,
      inne (dalej jako: koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców);
    c. należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o PIT, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu przez
      zleceniobiorcę pełniącego jednocześnie rolę jednego z pozostałych wspólników Spółki
      – z wyłączeniem kwestii wynagrodzenia za czas nieobecności zleceniobiorców, takie
      jak urlop, choroba, inne, w stosownej proporcji do udziału Wnioskodawcy w zysku
      Spółki (dalej jako: koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorcy
      pełniącego jednocześnie rolę jednego z pozostałych wspólników Spółki w stosownej
      proporcji do udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki);
    d. materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-
      rozwojową (dalej jako: koszty materiałów i surowców);
    e. sprzęt specjalistyczny niebędący środkami trwałymi wykorzystywany bezpośrednio
      wprowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczynia i przybory
      laboratoryjne oraz urządzenia pomiarowe (dalej jako: sprzęt specjalistyczny);
    f. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych w tym jednorazowa amortyzacja środków
      trwałych oraz odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych
      wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
      samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
      własnością;
    - dalej łącznie („Koszty kwalifikowane działalności B+R").
    a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników
    b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców
    W realizowane Prace rozwojowe zaangażowani są/będą doświadczeni pracownicy jak i
    zleceniobiorcy Spółki, którzy dysponują wiedzą, umiejętnościami i doświadczeniem
    pozwalającym na zaawansowane prace w obszarze (...).
    Istotna część działalności, jaka jest realizowana przez Spółkę, w ramach prac nad
    projektami, jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze
    unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru. Realizując projekty
    pracownicy/zleceniobiorcy nabywają, łączą, kształtują i wykorzystują dostępną im
    aktualnie wiedzę i umiejętności w celu projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych procesów lub usług. W przypadku tworzenia projektów nie
    występują ściśle określone ścieżki postępowania i odtwórcze metody działania.
    Jednocześnie cele, jakie są zakładane do osiągnięcia przez Spółkę, wymagają unikatowego

    podejścia, twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji Prac projektowych.
    Powyższe cechy nie byłyby możliwe do osiągnięcia bez twórczego podejścia zespołów
    uczestniczących w realizacji projektów. Podobnie algorytmy rozwiązań w ramach
    projektów nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Spółka
    wg zamierzeń ma zrealizować nowoczesne i innowacyjne projekty, których efektów nie da
    się nabyć na otwartym rynku. Tego rodzaju prace realizowane w ramach projektów,
    wpisują się w zakres działalności B+R, którą Spółka realizuje.
    Poprzez pracowników biorących udział w ramach realizacji działań z zakresu Prac
    projektowych należy, więc rozumieć osoby wykonujące w oparciu o umowę o pracę
    /umowę zlecenie:
     prace naukowo-techniczne na potrzeby Prac projektowych;
     czynności polegające na planowaniu i kierowaniu Pracami projektowymi;
     czynności polegające na przygotowaniu raportów cząstkowych i końcowych dla Prac
      projektowych.
    W ramach Prac projektowych pracownicy/zleceniobiorcy są w szczególności
    odpowiedzialni za:
     uczestnictwo w pracach związanych z opracowaniem metody badania (...);
     uczestnictwo w pracach związanych z opracowaniem metod badania (...);
     uczestnictwo w pracach związanych z badaniem (...);
     prowadzenie prac rozwojowych laboratorium oraz (...);
     archiwizację dokumentów zgodnie z wewnętrzną procedurą Spółki;
     przygotowywanie dokumentacji technicznej.
    Wnioskodawca będzie ponadto dysponować stosowną ewidencją czasu pracy, która w
    jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił dany pracownik/zleceniobiorca
    na działalność przy Pracach projektowych, jeżeli pracownik/zleceniobiorca zajmował się
    będzie również innymi zadaniami, które nie będą kwalifikowane do projektów z obszaru
    Prac projektowych.
    Dodatkowo Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że możliwe będzie określenie:
     którzy pracownicy/zleceniobiorcy biorą udział w realizacji danego projektu z obszaru
      Prac projektowych;
     całkowitej liczby godzin zaangażowania pracowników/zleceniobiorców biorących udział
      w danym projekcie;
     wartości zaangażowania wszystkich pracowników/zleceniobiorców biorących udział w
      danym projekcie.
    c.koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorcy pełniącego jednocześnie
    rolę jednego z pozostałych wspólników Spółki w stosownej proporcji do udziału
    Wnioskodawcy w zysku Spółki
    W realizowane Prace rozwojowe zaangażowany będzie również jako zleceniobiorca, tj.
    obecny inny niż Wnioskodawca wspólnik Spółki, który dysponuje określoną wiedzą,
    umiejętnościami i doświadczeniem pozwalającym na zaawansowane prace w obszarze
    (...), co potwierdza również praktyczne wieloletnie doświadczenie zawodowe w tym
    obszarze oraz współpraca z uczelniami wyższymi w tej branży.
    Dodatkowo zastrzec należy, że wynagrodzenie wypłacone pozostałemu wspólnikowi
    Spółki z tytułu umowy zlecenia będzie ustalone w oparciu o stawki rynkowe i nie będzie
    stanowić dla takiego wspólnika kosztu uzyskaniu przychodu dla potrzeb rozliczenia
    udziału w dochodzie Spółki w deklaracji PIT-36, gdyż w tym zakresie Wnioskodawca stoi na
    stanowisku, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy

    podatnika tut. pozostałego wspólnika Spółki (art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy PIT; por. Pismo z
    dnia 17 października 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0114-KDIP3-
    1.4011.576.2024.3.LS).
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w ramach Prac projektowych - zleceniobiorca
    będzie w szczególności odpowiedzialny za:
    - prace naukowo-techniczne na potrzeby Prac projektowych;
    - czynności polegające na planowaniu Prac projektowych;
    - czynności polegające na przygotowaniu raportów cząstkowych i końcowych dla Prac
      projektowych;
    - uczestnictwo w pracach związanych z opracowaniem metody badania (...);
    - uczestnictwo w pracach związanych z (...);
    - uczestnictwo w pracach związanych z (...);
    - prowadzenie prac rozwojowych laboratorium oraz (...);
    - archiwizację dokumentów zgodnie z wewnętrzną procedurą Spółki;
    - przygotowywanie dokumentacji technicznej.
    Istotnie zatem Wnioskodawca wskazuje, że udokumentowane wydatki Spółki na nabycie
    usług świadczonych przez zleceniobiorcę, tj. obecny wspólnik Spółki - będą stanowić dla
    Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów z udziału w Spółce - proporcjonalnie do
    udziału Wnioskodawcy w zyskach Spółki (art. 22 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o
    PIT, z zastrzeżeniem art. 23o tej ustawy).
    Wnioskodawca będzie ponadto dysponować stosowną ewidencją czasu pracy, która w
    jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił tenże zleceniobiorca na
    działalność przy Pracach projektowych, jeżeli zajmował się będzie również innymi
    zadaniami, które nie będą kwalifikowane do projektów z obszaru Prac projektowych.
    d. koszty materiałów i surowców
    Spółka realizując projekty z zakresu badań i rozwoju ponosi/będzie ponosić koszty
    materiałów i surowców, które bezpośrednio wykorzystuje/będą wykorzystywane w
    ramach realizowanych Prac projektowych jak chociażby: (...).
    Ponadto, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że jeżeli określone materiały czy surowce
    służyć będą bieżącej działalności, wówczas wydatki te nie będą stanowić kosztów
    kwalifikowanych.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. materiały i surowce będą częściowo wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim
    przypadku wydatki na ich nabycie będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej
    części, w jakiej materiały i surowce będą służyć prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    e. sprzęt specjalistyczny
    Wnioskodawca wskazuje, że Spółka nabywa/nabywać będzie sprzęt specjalistyczny
    niebędący środkami trwałymi wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej, w szczególności naczynia i przybory laboratoryjne oraz urządzenia
    pomiarowe w postaci chociażby odpowiednio:
    · naczynia laboratoryjne: (...);
    · przybory laboratoryjne: (...);
    · urządzenia pomiarowe: (...).
    f. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej
    amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości

    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
    będących odrębną własnością
    Wnioskodawca pragnie wskazać, iż aktualnie w ramach prowadzonej przez Spółkę
    działalności badawczo-rozwojowej nastawionej na innowacje wykorzystuje m.in. (...).
    Wskazany sprzęt jest bowiem/będzie nieodzownym elementem w obszarze
    prowadzonych Prac projektowych.
    Działalności badawczo - rozwojowej Spółki służą/będą służyć również wartości
    niematerialne i prawne, które Spółka nabywa, a przykładami takich wartości są np.:
    oprogramowanie komputerów stacjonarnych, serwerów, systemów operacyjnych oraz
    sprzętu wykorzystywanego do działalności badawczo-rozwojowej.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że na cele realizowanych Prac projektowych
    zamierza nabyć środki trwałe niezbędne do prowadzonych prac, czego przykładem jest
    chociażby (...), który to środek trwały będzie odpowiednio zaliczany do grupy 3-8
    Klasyfikacji Środków Trwałych, a w konsekwencji Wnioskodawca zamierza skorzystać z
    regulacji umożliwiających odpowiednio:
    · dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej
      określonego środka zaliczanego do grupy 3-8 Klasyfikacji, w roku podatkowym, w
      którym środki te zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej
      wartości tych odpisów amortyzacyjnych (art. 22k ust. 7 ustawy o PIT) oraz
    · dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej nabytych
      fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku
      podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków
      trwałych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 000 zł,
      obejmującej sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka
      trwałego, o której mowa w art. 22 ust. 1s, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów
      (art. 22k ust. 14 ustawy o PIT).
    Ponadto, Wnioskodawca w ramach realizowanych Prac rozwojowych zamierza także
    wytworzyć we własnym zakresie kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do
    używania: maszyny i urządzenia - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok,
    wykorzystywane na potrzeby związane z Pracami projektowymi w postaci chociażby: (...).
    Przy czym Wnioskodawca wskazuje, że nakłady inwestycyjne na budowę środka trwałego
    nie mogą być bezpośrednio (na bieżąco) zaliczane do kosztów uzyskania przychodów (art.
    23 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT), a powinny być uwzględnione w wartości początkowej
    wytwarzanego środka trwałego - będą one zatem zaliczane do kosztów podatkowych
    poprzez odpisy amortyzacyjne, dokonywane po oddaniu środka trwałego do używania,
    jednocześnie Wnioskodawca zastrzega, że wszystkie dokumenty dotyczące ponoszonych
    na taką inwestycję wydatków, będą archiwizowane w tym poprzez utworzenie odrębnej
    ewidencji.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż część ww. środków trwałych jak i
    wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywana będzie wyłącznie do prac badawczo-
    rozwojowych, natomiast pozostała część będzie tylko częściowo wykorzystywana do prac
    badawczo-rozwojowych, jednakże w tym drugim przypadku prowadzona będzie stosowna
    ewidencja umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danego środka trwałego/ wartości
    niematerialnych i prawnych na prace badawczo-rozwojowe.
    Podsumowując Wnioskodawca, a w konsekwencji również Spółka wskazuje, że:
     nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z
      dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;
     nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 5a pkt 39 lit. a ustawy o PIT.
      Działalność jego jest działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace

      rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
      wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Podjęta
      przez niego działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług;
     nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na
      podstawie zezwolenia;
     nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b
      ustawy o PIT;
     w ramach działalności gospodarczej opracowuje on nowe lub ulepszone produkty,
      procesy, usługi niewystępujące dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub na tyle
      innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących;
     koszty kwalifikowane poniesione/ponoszone w przyszłości związane z działalnością
      badawczo-rozwojową nie zostały jej/nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie ani
      nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku;
     prowadzi/będzie prowadzić księgę na podstawie przepisów o rachunkowości i na
      podstawie tej księgi ustala dochód do opodatkowania i wyodrębnia/wyodrębniać
      będzie w Niej koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Uzupełnienie wniosku:
    W uzupełnieniu wniosku z 21 marca 2025 r. (wpływ 18 kwietnia 2025 r.), Wnioskodawca
    wskazuje, że wniosek mający być przedmiotem rozstrzygnięcia dotyczy okresu od roku
    2022, tj. od kiedy Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie badań oraz
    analiz technicznych przeprowadzanych w obszarze (...).
    Spółka jawna, której wspólnikiem jest Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych. Wnioskodawca wskazuje, że jego wniosek obejmuje
    okres, w którym spółka jawna, o której mowa we wniosku nie była, nie jest i nie będzie
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych stosownie do treści art. 1 ust. 3
    pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Wnioskodawca wskazuje, że rezultat w postaci: opracowania nowatorskiej metody
    umożliwiającej badanie (...); opracowywanie nowatorskich metod badania (...) - dotyczy
    zdarzeń przyszłych, natomiast obecnie Spółka prowadzi prace zmierzające do uzyskania
    ww. efektów, a które nie byłyby możliwe gdyby nie wcześniejsze opracowanie hipotez jak
    chociażby (...).
    Celem Wnioskodawcy jest uzyskanie stanowiska Organu odnośnie kwestii tego czy
    poszczególne „Prace projektowe" opisane we wniosku wypełniają wszystkie ww.
    przesłanki tj. są każdorazowo działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub
    prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Mając na uwadze, że celem Wnioskodawcy jest aby Organ rozstrzygnął, czy w ramach
    „Prac projektowych" przedstawionych we wniosku (które zdaniem Wnioskodawcy mogą
    być uznane odpowiednio za badania aplikacyjne i prace rozwojowe zdefiniowane w
    ustawie - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce) - każdorazowo prowadzone prace (1) są
    działalnością twórczą obejmującą (2) badania naukowe lub prace rozwojowe, (3)
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - nie należy traktować
    tej kwestii jako element opisu okoliczności faktycznych, dlatego też Wnioskodawca
    odstąpił od udzielenia odpowiedzi związanych z tym zagadnieniem z uwagi na brak
    ziszczenia się warunku, który stanowił element obligatoryjny tej kwestii.

    Wnioskodawca precyzuje, że jego intencją jest, aby Organ rozstrzygnął, czy w ramach
    „Prac projektowych" każdorazowo prowadzone prace (1) są działalnością twórczą
    obejmującą (2) badania naukowe lub prace rozwojowe, (3) podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań i dlatego poniżej przedkłada stosowne wyjaśnienia.
    Wnioskodawca wskazuje, że wśród stosowanych technologii (rozwiązań, narzędzi) w
    ramach „Prac projektowych", które różnią się od rozwiązań już funkcjonujących należy
    wskazać odpowiednio:
    · budowa (...);
    · wykorzystanie (...) pozwala na (...);
    · substancje (...).
    W odniesieniu do technologii, w oparciu o które zostały opracowane przez Wnioskodawcę
    dane metody badań w ramach „Prac projektowych" oraz zastosowanych narzędzi, nowych
    koncepcji, rozwiązań niewystępujących w jego praktyce gospodarczej, Wnioskodawca
    wskazuje, że opracowuje określone metody w ramach „Prac projektowych" w oparciu o
    niżej wskazane technologie tj.:
    · budowa (...);
    · wykorzystanie (...) pozwala na (...);
    · urządzenia (...).
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w oparciu o wypracowane metody, będzie w
    stanie realizować prace badawczo-rozwojowe w zakresie opracowania nowych metod
    badania (...).
    Wnioskodawca w przypadku „Prac projektowych" opracował plan poszczególnych badań,
    który uwzględnia metodykę ich prowadzenia (ustalenie zakresu prac, analiza
    oczekiwanych właściwości i parametrów (...), określenie badań, których przeprowadzenie
    na etapie realizacji będzie niezbędne oraz określenie niezbędnego do tego sprzętu). Każde
    badanie jest systematycznie podzielone na określone etapy, które wyznaczają chronologię
    działań. W ramach tych etapów definiowane są konkretne wymagania projektu, tworzony
    jest harmonogram.
    jeśli chodzi natomiast o stan zaawansowania „Prac projektowych" uwzględniając przy tym
    harmonogram ich realizacji, wskazać należy, że chociażby w zakresie prac związanych z:
    · opracowaniem nowatorskiej metody umożliwiającej badanie (...): prowadzone są
      badania w zakresie (...);
    · opracowywaniem nowatorskich metod badania (...): prowadzone są badania służące
      opracowaniu metod badania (...);
    · opracowaniem nowatorskiej metody badań (...).
    Spółka skupia zatem swoje działania na (...).
    Odnośnie celów jakie Wnioskodawca postawił sobie w zakresie poszczególnych
    realizowanych „Prac projektowych", objętych zakresem wniosku wskazać należy, że
    Wnioskodawca dąży odpowiednio do:
    · opracowania nowatorskiej metody umożliwiającej (...);
    · opracowania metod badania (...);
    · opracowania metod mających na celu (...);
    · potwierdzenia przydatności (...);
    · zbadania (...);
    · opracowania nowatorskiej metody badań (...).

    Do osiągnięcia celów „Prac projektowych" wykorzystywane są własne zasoby finansowe tj.
    są one realizowane ze środków Spółki.
    Wnioskodawca wskazuje, że „Prace projektowe" objęte rzeczonym wnioskiem nadal trwają
    z uwagi na prowadzone poszczególne badania, które finalnie zakończą się opracowaniem
    poszczególnych metod (tj. umożliwiającej badanie (...)).
    Spółka skupia zatem swoje działania na (...).
    Jednocześnie „Prace projektowe" i dążenie do osiągnięcia ww. celów w postaci rozwiązań
    zidentyfikowanych praktycznych problemów jak również chęci stworzenia innowacyjnych
    na rynku rozwiązań - odbywa się przy udziale odpowiednich zasobów ludzkich w postaci
    wykwalifikowanej kadry specjalistów posiadających specjalistyczną wiedzę oraz
    kompetencje niezbędne do wykonywania swoich obowiązków (pracownicy,
    zleceniobiorcy). Jeśli chodzi zaś o zasoby rzeczowe, wskazać tutaj należy, że Spółka
    korzysta z nowoczesnej aparatury kontrolno-pomiarowej (w tym naczyń i przyborów
    laboratoryjnych) dającej wysoce dokładne wyniki badań, przy czym dąży jednocześnie do
    poszerzenia swoich zasobów poprzez zakup dodatkowego sprzętu służącemu realizacji
    przedmiotowych badań. Ponadto, do osiągnięcia celów „Prac projektowych"
    wykorzystywane są własne zasoby finansowe tj. są one realizowane ze środków Spółki.
    Wnioskodawca wskazuje, że podejmowane czynności w ramach „Prac projektowych"
    obejmują/będą obejmować:
     pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
      opracowania nowych produktów, procesów lub usług;
     łączenie i kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności oraz następnie jej
      wykorzystanie;
     opracowanie metod badań dla (...).
    Odnosząc się natomiast do kwestii zasobów wiedzy jakimi Wnioskodawca dysponował
    przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych „Prac projektowych" należy wskazać, że
    Spółka z uwagi na wykształcenie oraz doświadczenie zawodowe zatrudnianych
    pracowników/zleceniobiorców, posiadała stosowne know-how, które umożliwiło jej
    zidentyfikowanie obszarów badawczych w kierunku tworzenia nowych rozwiązań i
    powstania nowych wytworów intelektu.
    Przechodząc następnie do wskazania rodzajów wiedzy (z jakich dziedzin naukowych) i
    umiejętności, które Spółka (Wnioskodawca) wykorzystuje i rozwija następnie w ramach
    „Prac projektowych", podkreślenia wymaga, że są to odpowiednio takie dziedziny
    naukowe jak: (...). Natomiast wśród umiejętności, które są wykorzystywane w ramach
    prowadzonych prac są to głównie umiejętności w obszarze badania (...).
    Wnioskodawca poniżej wskazuje na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych,
    technologicznych czy programistycznych oparte są te „Prace projektowe", a mianowicie:
     zastosowanie nowoczesnych technik (...);
     opracowanie algorytmów do (...).
    Każdy z tych projektów wymaga ścisłej współpracy technologii pomiarowych z
    algorytmami analitycznymi, często wspieranymi przez zaawansowane metody
    przetwarzania danych, co pozwala na dokładniejsze i szybsze wykrywanie oraz
    klasyfikowanie (...).
    W ramach działalności objętej wnioskiem Wnioskodawca wykorzystywał/będzie
    wykorzystywać wartości niematerialne i prawne w postaci licencji oprogramowania
    komputerów stacjonarnych, serwerów, systemów operacyjnych oraz sprzętu
    wykorzystywanego do działalności badawczo-rozwojowej.

    Doprecyzowane w uzupełnieniu informacje/dane/warunki będą obowiązywać również w
    zakresie zdarzenia przyszłego/zdarzeń przyszłych.
    Pytania
    1. Czy czynności podejmowane przez Spółkę w ramach Prac projektowych, tj. w zakresie:
       opracowania nowatorskiej metody umożliwiającej badanie (...);
       prowadzenia badań aplikacyjnych na (...);
       opracowania nowatorskiej metody badań (...);
    stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 5a pkt 38
    ustawy o PIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do
    skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której
    mowa w art. 26e ustawy o PIT?
    2. Czy następujące koszty działalności B+R w związku z realizowanymi Pracami
      rozwojowymi tj.:
       koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników;
       koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców;
       koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorcy pełniącego
      jednocześnie rolę jednego z pozostałych wspólników Spółki w stosownej proporcji do
      udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki;
       koszty materiałów w i surowców;
       koszy sprzętu specjalistycznego;
       koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej
      amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości
      niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
      będących odrębną własnością
    ponoszone przez Spółkę w ramach działalności badawczo - rozwojowej stanowią/będą
    stanowić koszty kwalifikowane Wnioskodawcy w rozumieniu art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o
    PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, czynności podejmowane przez Spółkę w ramach Prac
    projektowych, tj. w zakresie:
     opracowania nowatorskiej metody umożliwiającej badanie (...);
     prowadzenia badań aplikacyjnych na (...);
     opracowania nowatorskiej metody badań (...);
    stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 5a pkt 38
    ustawy o PIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do
    skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której
    mowa w art. 26e ustawy o PIT.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, następujące koszty działalności B+R w związku z realizowanymi
    Pracami rozwojowymi tj.:
     koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników;
     koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców;

     koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorcy pełniącego jednocześnie
      rolę jednego z pozostałych wspólników Spółki w stosownej proporcji do udziału
      Wnioskodawcy w zysku Spółki;
     koszty materiałów i surowców;
     sprzęt specjalistyczny;
     koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej
      amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości
      niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
      będących odrębną własnością
    ponoszone przez Spółkę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią/będą
    stanowić koszty kwalifikowane Wnioskodawcy w rozumieniu art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o
    PIT.
    Uzasadnienie
    Ad 1
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT [ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U z 2021 r. poz. 1128 ze zm; t. j. Dz. U z 2022 r.,
    poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2025, poz. 163 ze zm.) –
    dopisek organu], podatnik uzyskujący przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej
    odlicza od podstawy obliczenia PIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na
    działalność BR, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w
    roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Działalność BR jest natomiast zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, zgodnie, z
    którym stanowi ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Oznacza to, że działalność BR powinna:
     mieć twórczy i systematyczny charakter;
     obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe;
     być prowadzona w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    jeśli chodzi natomiast o badania naukowe, to na potrzeby ustawy o PIT, badania naukowe
    są definiowane jako:
     badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce (dalej: PSWiN), czyli prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
      wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
      faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
     badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN, czyli prace mające na celu
      zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
      produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W kontekście ulgi BR, możliwość rozliczenia kosztów badań podstawowych w ramach ulgi
    BR istnieje, gdy badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 PSWiN (czyli m.in. uczelnią
    wyższą, federacją podmiotów szkolnictwa wyższego i nauki, Polską Akademią Nauk). W
    przypadku badań aplikacyjnych, ustawa o PIT nie przewiduje takiego wymogu, zatem
    koszty kwalifikowane badań aplikacyjnych mogą być rozliczane w ramach ulgi BR nawet w
    przypadku, w którym badania te są prowadzone samodzielnie przez podatnika.

    Natomiast zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, prace rozwojowe są definiowane, jako
    prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 PSWiN, czyli jako działalność obejmująca
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prace opisywane we wniosku stanowią działalność BR
    (odpowiednio poprzez prace rozwojowe jak i badania aplikacyjne) i w konsekwencji, koszty
    kwalifikowane tych prac objęte są ulgą BR.
    Wobec powyższego, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku
    należy wskazać, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy
    w pierwszej kolejności przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową.
    A zatem po pierwsze, prace te charakteryzują się twórczym charakterem. Twórczy
    charakter działalności BR odznacza się tym, że realizowane prace mają na celu tworzenie
    nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po
    stronie podatnika. W ujęciu negatywnym, twórczy charakter działalności BR wyklucza
    uznanie za działalność BR czynności mających na celu jedynie techniczne wdrożenie
    produktu lub usługi opracowanych przez inny podmiot.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że "ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia". Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Przenosząc powyższe rozważania na grunt stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    opisanego we wniosku, Wnioskodawca wskazuje, że prace mające na celu: opracowanie
    nowatorskiej metody umożliwiającej badanie (...); prowadzenie badań aplikacyjnych na
    (...); opracowanie nowatorskiej metody badań (...) - odznaczają się/będą się odznaczać
    twórczym charakterem. Wniosek ten wynika z celu i zakresu realizowanych prac, ponieważ
    prowadzą one w założeniu do tworzenia nowych rozwiązań i prowadzą do powstania
    nowych wytworów intelektu. Są one odpowiednio ustalone, o indywidualnym i
    oryginalnym charakterze. A opracowywanie finalnie nowych usług/produktów wiąże się
    /wiązało się będzie z koniecznością zaimplementowania różnych, często nowych rodzajów
    technologii, dotychczas nie wykorzystywanych przez Spółkę. Jednocześnie, realizowane
    prace oparte są o wiedzę, umiejętności i inwencję pracowników Spółki (prace nie polegają
    na nabywaniu i implementowaniu gotowych rozwiązań). W opisywanym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym, podejmowane pracę są definiowane w całości przez Spółkę od
    etapu koncepcyjnego.

    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że realizowane Prace projektowe posiadają/będą
    posiadać charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle w takim rozumieniu, że
    każdy projekt realizowany jest/będzie na podstawie pomysłów, koncepcji powstałych w
    drodze wysiłku intelektualnego pracowników. Realizacja prac wymaga każdorazowo
    opracowania/wymyślenia nowych rozwiązań technicznych, technologicznych lub
    procesowych.
    Projekty te są/będą nastawione na stworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o
    charakterze unikatowym - w takim rozumieniu, że rozwiązania i koncepcje będące
    podstawą prac projektowych zostały/zostaną wymyślone i opracowane przez
    pracowników. Wszystkie prace mają/będą miały charakter kreacyjny i dążą do stworzenia
    czegoś nowego, np. nowa funkcjonalność. Wszystkie pomysły mają/będą miały charakter
    unikatowy.
    Po drugie, prace opisane we wniosku stanowią/będą stanowić odpowiednio badania
    aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN oraz prace rozwojowe w rozumieniu
    art. 4 ust. 3 PSWiN.
    Badania aplikacyjne
    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. "zastosowanie czegoś w praktyce". Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne - mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) - podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
     opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
     wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    "Nowy" to "niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony", "taki, który zajął
    miejsce poprzedniego", "spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku", "od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony". Celem
    prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności - czyli takiej wiedzy i
    takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w
    danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
     produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
      opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
     produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale
      w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to "to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś". Ulepszać to "zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne". Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące - czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:
     nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
     łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
     kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
     wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
     nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
     łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
     kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie "ułożenie" efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
     wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
     planowaniu produkcji oraz
     projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    W konsekwencji powyższego, uznać należy, że Wnioskodawca przy wykorzystaniu Spółki
    prowadzi/będzie prowadzić odpowiednio badania aplikacyjne/prace rozwojowe co wynika
    z ich celu oraz zakresu, gdyż w oparciu o wypracowane metody, Spółka będzie w stanie
    realizować prace badawczo-rozwojowe w zakresie chociażby opracowania nowych metod
    badania (...). Projekty realizowane przez Spółkę są zatem podejmowane w kierunku
    tworzenia nowych rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Są
    one odpowiednio ustalone, o indywidualnym i oryginalnym charakterze. A opracowywanie
    finalnie nowych usług/produktów wiąże się/wiązało się będzie z koniecznością
    zaimplementowania różnych, często nowych rodzajów technologii, dotychczas nie
    wykorzystywanych przez Spółkę. Działalność Spółki ma zatem charakter nowatorski,
    oparty o nowoczesne, autorskie rozwiązania naukowo-techniczne. Prace opisane we

    wniosku nie stanowią/nie będą stanowić także rutynowych zmian w produktach lub
    usługach. Efektem prowadzonych prac jest/będzie każdorazowo powstanie nowej wiedzy
    /usługi.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność w ramach realizowanych projektów ma także zdaniem Wnioskodawcy
    systematyczny charakter.
    Działalność badawczo-rozwojowa jest bowiem podejmowana:
     w sposób systematyczny,
     w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań.
    Pojęcie "systematyczny" - w odniesieniu do procesów oznacza "zachodzący stale od
    dłuższego czasu"; w odniesieniu do działań oznacza "prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny".
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia "systematyczności" będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) - musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy "wyjściowej" i "wyjściowego" stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, "wyjściowego" stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia "punktu wyjścia" dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, że głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań).
    Istotnym jest więc między innymi to:
     jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
    badawczo-rozwojowego;
     jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem
    przydatności do realizacji tego projektu.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że Prace projektowe opisane we
    wniosku prowadzone są/będą przez doświadczonych pracowników oraz szczegółowo
    dokumentowane. Co więcej, prace te nie mają charakteru jednorazowego. Ponadto,
    Wnioskodawca wskazuje, że prace opisane we wniosku prowadzone są/będą, jako
    wyodrębnione projekty, do których przypisane są/będą konkretne zasoby. Zatem, prace te

    są/będą prowadzone przez Wnioskodawcę (Spółkę) w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany (nie mają charakteru przypadkowego i spontanicznego), co także
    potwierdza ich systematyczny charakter.
    Odnosząc powyższe do projektów realizowanych przez Wnioskodawcę (Spółkę) w ramach
    Prac projektowych, należy zauważyć, że wszystkie projekty:
     dotyczą opracowania nowych metod badania (...). Mając powyższe na uwadze, nie można
    uznać tych prac za mające na celu wprowadzenia rutynowych bądź okresowych zmian (co
    wykluczyłoby możliwość skorzystania z ulgi B+R);
     są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu oraz planu
    nakreślonego przez osoby nadzorujące każdy etap projektu, każdy etap jest również
    bardzo dokładnie dokumentowany, przedstawiając tym samym faktyczny przebieg
    każdego z etapów wraz z dokładną specyfikacją osiągniętych założeń/zrealizowanych
    czynności;
     mają charakter twórczy, gdyż Spółka dąży do ciągłego opracowywania nowych procesów
    wewnętrznych oraz technologii produkcyjnych. Stały rozwój w tych obszarach stał się
    niezbędny dla utrzymania wysokiego standardu jakości i sprostania oczekiwaniom coraz
    bardziej wymagających klientów;
     mają na celu optymalizację procesu wytwórczego poprzez minimalizowanie kosztów,
    maksymalizowanie zysku, obniżenie pracochłonności, wzrost produktywności,
    optymalizację zużycia materiałów i surowców (energia elektryczna itp.) przy jednoczesnym
    utrzymaniu, bądź podniesieniu poziomu jakości produkcji, zwiększeniu wydajności
    poprzez automatyzację procesu, wprowadzaniu nowych systemów zarządzania, a także
    projektów mające za zadanie zmniejszenie zużycia energii czy optymalizację ilości
    odpadów itp., które znacznie poprawiają/poprawią konkurencyjność Klientów Spółki w
    porównaniu z innymi przedsiębiorstwami w danej branży;
     są realizowane przez Pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podejmowane przez Spółkę
    projekty z zakresu Prac projektowych będą spełniały definicję "prac rozwojowych" i
    „badań aplikacyjnych".
    Dodatkowo, podkreślić należy, że Spółka jest odpowiedzialna za przygotowanie całości
    projektu, uwzględniając przy tym przeprowadzenie wstępnej analizy, symulacji oraz
    opracowanie całego procesu twórczego. Nie można, więc uznać, że wykonywane przez
    Spółkę czynności są "odtwórczym" bądź "rutynowym" działaniem przy realizacji projektów
    w obszarach B+R.
    Dodatkowo, mając na względzie charakter prowadzonej przez Spółkę działalności, istotne
    znaczenie ma jej aktywna postawa w zakresie wykorzystywania nowych technologii oraz
    szukania nowych rozwiązań pozwalających na stworzenie nowych usług/produktów. Każdy
    projekt wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego podejścia. Dodatkowo
    prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności z
    dziedziny nauki, technologii i danego obszaru działalności gospodarczej do tworzenia
    produktów, jak i ich modernizację oraz usprawnianie procesów. Istotą jest, więc wysiłek
    intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład Spółki w tworzenie nowych rozwiązań.
    Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od
    Spółki innowacji, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego potrzebnych
    do finalizacji Prac projektowych, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób
    rutynowy.
    Spółka z przeprowadzonych projektów sporządza/będzie sporządzać raporty i analizy. Tak
    prowadzona dokumentacja pozwala w sposób systematyczny zbierać, magazynować i
    dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas prowadzenia projektu. Projekty
    prowadzone przez Spółkę są projektami prowadzonymi w sposób systematyczny.

    Wnioskodawca deklaruje również, że Spółka prowadzi prace B+R wpisujące się w
    przedstawione powyżej definicje i przykłady. Celem Spółki jest, bowiem:
     opracowanie innowacyjnych rozwiązań - prace B+R będą miały nowatorski charakter;
     wykorzystanie koncepcji i hipotez dotychczas niepotwierdzonych w branży;
     realizacja prac B+R, która wiąże się z ryzykiem niepewności odnośnie ostatecznych
      wyników i ma dodatkowo nieprzewidywalny charakter;
     określenie w każdym z obszarów badawczych głównych wyzwań badawczych,
      planowanych do osiągnięcia celów oraz koncepcji realizacji prac B+R umożliwiających
      ich osiągnięcie, a także zapewnienie środków finansowych i zasobów ludzkich i
      organizacyjnych do ich wykonania - prace B+R będą miały metodyczny charakter.
    Na mocy powyższego Wnioskodawca pragnie wskazać, że wszelkie projekty prowadzone
    przez Spółkę posiadają określone cele a po zakończeniu każdego projektu spisywane są
    /będą wnioski z jego przebiegu. Tak prowadzona dokumentacja pozwala w sposób
    systematyczny zbierać, magazynować i dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas
    prowadzenia projektu.
    Reasumując, realizowane projekty z zakresu Prac projektowych wpisują się w definicję
    prac badawczo-rozwojowych zawartą w ustawie PIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie
    wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób
    systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych, przez pracowników
    posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana w stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym działalność w zakresie badań i rozwoju stanowi/będzie stanowić
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o PIT.
    Z uwagi na powyższe, prace wykonywane przez Spółkę, której wspólnikiem jest
    Wnioskodawca w ramach projektów opisanych we wniosku stanowią działalność BR.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT, podatnik uzyskujący przychody z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, odlicza od podstawy obliczenia podatku, koszty uzyskania
    przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może
    jednak w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Na podstawie art. 26e ust. 2 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
     poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
      określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
      czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
     poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i
      c ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
      określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
      pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
     nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową;
     nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
      bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
      naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

    Ponadto, zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Natomiast, w art. 26e ust. 5 ustawy o PIT ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane
    podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub
    nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o PIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia.
    W myśl art. 26e ust. 7 pkt 1 ustawy PIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć: w przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest
    mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy
    z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
    3a.
    Ponadto, zgodnie z art 26f ustawy o PIT, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym
    mowa w art. 26e, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane
    podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi
    kwoty. Co więcej, art. 24a ust. 1b ustawy PIT wskazuje na konieczność wyodrębnienia w
    ewidencji rachunkowej kosztów działalności B+R.
    W konsekwencji, podatnikowi podatku PIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod
    warunkiem, że:
     poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z
      art. 26 ust. 1 ustawy o PIT;
     koszty działalności badawczo-rozwojowej stanowiły dla niego koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy PIT;
     koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym
      przepisami art. 26e ust. 2-3a ustawy o PIT;
     w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT, wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej;
     wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, a kwota
      odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie
      o podatku dochodowym od osób fizycznych;
     koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca w tym miejscu pragnie pokrótce odnieść się do
    każdego z wymienionych Kosztów kwalifikowanych działalności B+R.
    a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników;
    b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców
    W realizowane Prace rozwojowe zaangażowani są/będą doświadczeni pracownicy jak i
    zleceniobiorcy Spółki, którzy dysponują wiedzą, umiejętnościami i doświadczeniem
    pozwalającym na zaawansowane prace w obszarze (...). Jednocześnie Wnioskodawca
    zastrzega, że osoby zatrudnione w oparciu o umowy cywilnoprawne, których
    wynagrodzenia Spółka zamierza rozpoznać, jako koszty kwalifikowane, nie wykonywali/nie

    wykonują/nie będą wykonywać tych umów w ramach prowadzonych przez siebie
    działalności gospodarczych.
    Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o
    PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z
    tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu
    tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w
    danym miesiącu.
    Natomiast art. 12 ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się
    wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź
    ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
    kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    Ponadto, wskazać należy, że zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o PIT, za koszty
    kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których
    mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Stosownie zatem do art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o PIT, przez przychody z tytułu
    wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, rozumie się
    przychody uzyskiwane wyłącznie od: a) osoby fizycznej prowadzącej działalność
    gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, c) przedsiębiorstwa w spadku
    - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
    prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o
    których mowa w pkt 9.
    Zdaniem Wnioskodawcy należy, zatem stwierdzić, że przepisy podatkowe dają możliwość
    uznania za koszty kwalifikowane odpowiednio należności z tytułu wynagrodzeń
    pracownika/zleceniobiorcy, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Za pracownika/zleceniobiorcę zatrudnionego w celu realizacji działalności
    badawczo-rozwojowej należy uznać zatem pracownika/zleceniobiorcę, w zakresie
    obowiązków, którego pozostaje czynne uczestnictwo w prowadzonych pracach badawczo-
    rozwojowych, jednakże, istotne jest również to, aby pracownik/zleceniobiorca faktycznie
    wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy, zatem,
    że umowa bądź inny dokument potwierdza, że w zakresie kompetencji danego pracownika
    /zleceniobiorcy znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności
    badawczo-rozwojowej, pracownik/zleceniobiorca ten musi też faktycznie uczestniczyć w
    tych pracach. Tylko wówczas, bowiem wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku, gdy pracownik/zleceniobiorca w ramach świadczonej pracy
    wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym
    jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz
    świadczeń wypłaconych pracownikom/zleceniobiorcom zajmującym się działalnością
    badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia

    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z
    realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, zwrot "w szczególności" oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są, więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Wnioskodawca będzie ponadto dysponować stosowną ewidencją czasu pracy, która w
    jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił dany pracownik/zleceniobiorca
    na działalność przy Pracach projektowych, jeżeli pracownik/zleceniobiorca zajmował się
    będzie również innymi zadaniami, które nie będą kwalifikowane do projektów z obszaru
    Prac projektowych.
    Dodatkowo Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że możliwe będzie określenie:
     którzy pracownicy/zleceniobiorcy biorą udział w realizacji danego projektu z obszaru
      Prac projektowych;
     całkowitej liczby godzin zaangażowania pracowników/zleceniobiorców biorących udział
      w danym projekcie;
     wartości zaangażowania wszystkich pracowników/zleceniobiorców biorących udział w
      danym projekcie.
    Reasumując, wskazane koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników i
    zleceniobiorców, mogą w ocenie Wnioskodawcy stanowić koszty kwalifikowane, w
    proporcji czasu pracy poświęconego przez danego pracownika na realizację działalności
    B+R w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu. Wyżej wymienione
    koszty zatrudnienia pracowników, które ponosi Spółka, są, bowiem kosztami związanymi z
    prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową.
    c. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorcy pełniącego jednocześnie
    rolę jednego z pozostałych wspólników Spółki w stosownej proporcji do udziału
    Wnioskodawcy w zysku Spółki
    W realizowane Prace rozwojowe zaangażowany będzie również jako zleceniobiorca tj.
    obecny inny niż Wnioskodawca wspólnik Spółki, który dysponuje określoną wiedzą,
    umiejętnościami i doświadczeniem pozwalającym na zaawansowane prace w obszarze
    (...), co potwierdza również jego wykształcenie kierunkowe w tym obszarze.
    Wobec powyższego wskazać należy, że zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt la ustawy o PIT, za
    koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o
    których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu
    tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi
    w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego
    na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Stosownie natomiast do art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o PIT, przez przychody z tytułu
    wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, rozumie się
    przychody uzyskiwane wyłącznie od:
    a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
      organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    c) przedsiębiorstwa w spadku
    - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
    prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o
    których mowa w pkt 9.

    Ponadto, jak wskazuje art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są
    koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
    Z kolei art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT wskazuje, że nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w
    przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną - także
    małżonków i małoletnich dzieci wspólników tej spółki; kosztem uzyskania przychodów jest
    jednak wynagrodzenie małżonka podatnika i małoletnich dzieci podatnika, a w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną - także małżonków i
    małoletnich dzieci wspólników tej spółki, należne z tytułów określonych w art. 12 ust. 1,
    art. 13 pkt 2, 8 i 9 lub z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w
    ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich, z zastrzeżeniem pkt 55 i art.
    22 ust. 6ba.
    Podkreślenia zatem wymaga, że przedmiotowe wynagrodzenie wypłacone pozostałemu
    wspólnikowi Spółki z tytułu umowy zlecenia będzie ustalone w oparciu o stawki rynkowe i
    nie będzie stanowić dla takiego wspólnika kosztu uzyskaniu przychodu dla potrzeb
    rozliczenia udziału w dochodzie Spółki w deklaracji PIT-36, gdyż w tym zakresie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów
    wartości własnej pracy podatnika tut. pozostałego wspólnika Spółki (art. 23 ust. 1 pkt 10
    ustawy o PIT; por. Pismo z dnia 17 października 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej sygn. 0114-KDIP3-1.4011.576.2024.3.LS).
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w ramach Prac projektowych - zleceniobiorca
    będzie w szczególności odpowiedzialny za:
    - prace naukowo-techniczne na potrzeby Prac projektowych;
    - czynności polegające na planowaniu Prac projektowych;
    - czynności polegające na przygotowaniu raportów cząstkowych i końcowych dla Prac
      projektowych;
    - uczestnictwo w pracach związanych z opracowaniem metody badania (...);
    - uczestnictwo w pracach związanych z opracowaniem metod badania (...);
    - uczestnictwo w pracach związanych z badaniem (...);
    - prowadzenie prac rozwojowych laboratorium oraz (...);
    - archiwizację dokumentów zgodnie z wewnętrzną procedurą Spółki;
    - przygotowywanie dokumentacji technicznej.
    Istotnie zatem Wnioskodawca wskazuje, że udokumentowane wydatki Spółki na nabycie
    usług świadczonych przez zleceniobiorcę tj. obecny wspólnik Spółki - będą stanowić dla
    Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów z udziału w Spółce - proporcjonalnie do
    udziału Wnioskodawcy w zyskach Spółki (art. 22 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o
    PIT, z zastrzeżeniem art. 23o tej ustawy).
    Wnioskodawca będzie ponadto dysponować stosowną ewidencją czasu pracy, która w
    jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił tenże zleceniobiorca na
    działalność przy Pracach projektowych, jeżeli zajmował się będzie również innymi
    zadaniami, które nie będą kwalifikowane do projektów z obszaru Prac projektowych.
    Reasumując, wskazane koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorcy
    pełniącego jednocześnie rolę jednego z pozostałych wspólników Spółki w stosownej
    proporcji do udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki, mogą w ocenie Wnioskodawcy
    stanowić koszty kwalifikowane, w proporcji czasu pracy poświęconego przez takiego
    zleceniobiorcę na realizację działalności B+R w ogólnym czasie pracy tego zleceniobiorcy w
    danym miesiącu.

    d. koszty materiałów i surowców
    jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 26e ustęp 2 pkt 2 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane
    uznaje się - nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Spółka realizując projekty z zakresu badań i rozwoju ponosi/będzie ponosić koszty
    materiałów i surowców, które bezpośrednio wykorzystuje/będą wykorzystywane w
    ramach realizowanych Prac projektowych jak chociażby: (...).
    Przedmioty te zdaniem Wnioskodawcy mieszczą się wprost w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej zawartej w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT, zatem materiały i
    surowce zużyte w trakcie tych aktywności powinny być uznane za materiały i surowce
    bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Podkreślenia przy tym wymaga, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i
    surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują jednak, co należy rozumieć pod
    pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w
    przypadku, których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-
    rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Należy przy tym zwrócić uwagę, że ustawodawca posługuje się pojęciami "materiały" oraz
    "surowce", które nie zostały jednak zdefiniowane w przepisach ustawy PIT, stanowiąc przy
    tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce
    związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi, zatem o pojęcie "surowce", w związku z brakiem definicji przedmiotowego
    pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia "surowce" funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie "surowce" to "materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii" (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia "materiały", odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (dalej: "UOR"). W świetle, bowiem art. 3 ust. 1 pkt 19 UOR,
    materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Ponadto, wskazać należy, że w doktrynie, podkreśla się, że materiały to "składniki majątku
    inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich
    całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów,
    świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów
    zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we
    własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju
    odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków
    trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej
    produkcji, paliwa, opakowania itp." (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski
    Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka
    Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin,
    Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o
    rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Wnioskodawca pragnie również dodać, iż ze względu na wymóg określony w art. 24a ust.
    1b ustawy o PIT, w sytuacji, gdy ww. materiały i surowce będą częściowo wykorzystywane
    do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim
    przypadku wydatki na ich nabycie będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej
    części, w jakiej materiały i surowce będą służyć prowadzonej działalności badawczo-

    rozwojowej, co będzie wynikać z ewidencji pomocniczej. Z kolei, jeżeli określone materiały
    czy surowce służyć będą bieżącej działalności, wówczas wydatki te nie będą stanowić
    kosztów kwalifikowanych.
    W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do uznania
    wydatków poniesionych na zakup materiałów i surowców wykorzystanych do realizacji
    Prac rozwojowych za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych zgodnie z art. 26e
    ust. 2 pkt 2 Ustawy PIT.
    e. sprzęt specjalistyczny
    W myśl powołanego wyżej art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane
    uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
    wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w
    szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.
    Z przywołanego art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o PIT, wynika, że aby poniesione wydatki na
    sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące
    warunki:
     sprzęt nie stanowi środka trwałego,
     zalicza się do kategorii "sprzętu specjalistycznego", oraz
     jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
    Wobec powyższego, skoro zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nabywa/nabywać będzie
    sprzęt specjalistyczny niebędący środkami trwałymi wykorzystywany bezpośrednio w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczynia i przybory
    laboratoryjne oraz urządzenia pomiarowe w postaci chociażby odpowiednio:
    · naczynia laboratoryjne: (...);
    · przybory laboratoryjne: (...);
    · urządzenia pomiarowe: (...);
    uznać należy zdaniem Wnioskodawcy, że Spółka będzie uprawniona do uznania wydatków
    poniesionych na zakup sprzętu specjalistycznego nie stanowiącego środka trwałego, a
    wykorzystanego do realizacji Prac rozwojowych za koszty kwalifikowane prac badawczo-
    rozwojowych zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o PIT.
    f. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej
    amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
    będących odrębną własnością
    Jak wynika z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT - kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
    Zgodnie z art. 23 ust 1 pkt 1 lit. b) ustawy o PIT - nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów, wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż
    wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym
    również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części.
    Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych wprowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

    Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać
    spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych/WNiP stanowiły koszty
    kwalifikowane.
    Odpisy amortyzacyjne mogą zatem zostać odliczone od postawy opodatkowania w
    ramach ulgi B+R pod warunkiem, że:
     zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
      roku podatkowym;
     nie dotyczą środków trwałych/WNiP wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;
     środek trwały/WNiP, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej
      działalności rozwojowej.
    Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który
    spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.
    Co więcej, specyfika odpisów amortyzacyjnych powoduje obowiązek uwzględniania także
    postanowień art. 22 ust. 8 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem, kosztem uzyskania
    przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z
    uwzględnieniem art. 23.
    Tym samym, odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi B+R
    powinny dotyczyć tych aktywów, które spełniają definicję środków trwałych albo wartości
    niematerialnych i prawnych. Ponadto, aktywa nie mogą zostać wymienione w
    negatywnym katalogu środków trwałych/WNiP niepodlegających amortyzacji, ujętym w art
    22c ustawy o PIT.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego - aktualnie w ramach
    prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej nastawionej na innowacje
    wykorzystuje m.in. (...). Wskazany sprzęt jest bowiem/będzie nieodzownym elementem w
    obszarze prowadzonych Prac projektowych. Ponadto, działalności badawczo - rozwojowej
    Spółki służą/będą służyć również wartości niematerialne i prawne, które Spółka nabywa, a
    przykładami takich wartości są np.: oprogramowanie komputerów stacjonarnych,
    serwerów i systemów operacyjnych.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że na cele realizowanych Prac projektowych
    zamierza nabyć środki trwałe niezbędne do prowadzonych prac, czego przykładem jest
    chociażby (...), który to środek trwały będzie odpowiednio zaliczany do grupy 3-8
    Klasyfikacji Środków Trwałych, a w konsekwencji Wnioskodawca zamierza skorzystać z
    regulacji umożliwiających odpowiednio:
     dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej
      określonego środka zaliczanego do grupy 3-8 Klasyfikacji, w roku podatkowym, w
      którym środki te zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej
      wartości tych odpisów amortyzacyjnych (art. 22k ust. 7 ustawy o PIT) oraz
     dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej nabytych
      fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku
      podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków
      trwałych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 000 zł,
      obejmującej sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka
      trwałego, o której mowa w art. 22 ust. 1s, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów
      (art. 22k ust. 14 ustawy o PIT).
    Ponadto, Wnioskodawca w ramach realizowanych Prac rozwojowych zamierza także
    wytworzyć we własnym zakresie kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do
    używania: maszyny i urządzenia - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok,

    wykorzystywane na potrzeby związane z Pracami projektowymi w postaci chociażby: (...).
    Przy czym Wnioskodawca wskazuje, że nakłady inwestycyjne na budowę środka trwałego
    nie mogą być bezpośrednio (na bieżąco) zaliczane do kosztów uzyskania przychodów (art.
    23 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT), a powinny być uwzględnione w wartości początkowej
    wytwarzanego środka trwałego - będą one zatem zaliczane do kosztów podatkowych
    poprzez odpisy amortyzacyjne, dokonywane po oddaniu środka trwałego do używania.
    Jednocześnie Wnioskodawca zastrzega, że wszystkie dokumenty dotyczące ponoszonych
    na taką inwestycję wydatków, będą archiwizowane w tym poprzez utworzenie odrębnej
    ewidencji.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż część ww. środków trwałych jak i
    wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywana będzie wyłącznie do prac badawczo-
    rozwojowych, natomiast pozostała część będzie tylko częściowo wykorzystywana do prac
    badawczo-rozwojowych. Jednakże w tym drugim przypadku prowadzona będzie stosowna
    ewidencja umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danego środka trwałego/ wartości
    niematerialnych i prawnych na prace badawczo-rozwojowe.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e
    ust. 3 ustawy, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie
    stanowią kosztów kwalifikowanych. Choć ustawodawca nie użył w treści art. 26e ust. 3
    ustawy sformułowania "wyłącznie", to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty
    kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane
    do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i
    wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej. Wyjaśnić, zatem należy, że powyższe sformułowanie
    oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te
    są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast,
    w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-
    rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów
    amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki
    trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do uznania
    powyżej wskazanych kosztów za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o
    PIT, pod warunkiem i w zakresie, w jakim wykorzystywane są do działalności rozwojowej w
    ramach prac B+R.
    Uzupełnienie wniosku
    Celem Wnioskodawcy jest uzyskanie stanowiska Organu odnośnie kwestii tego czy
    poszczególne „Prace projektowe" opisane we wniosku wypełniają wszystkie ww.
    przesłanki tj. są każdorazowo działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub
    prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wobec powyższego ww. zagadnienie nie stanowi elementu opisu okoliczności faktycznych,
    w związku z czym Wnioskodawca nie widzi konieczności przeformułowania własnego
    stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie ich zaistnienia.
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zastrzegam również, że – stosowanie do istoty Pani wniosku – przedmiotem niniejszej
    interpretacji nie jest:
     kwestia możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń w
      związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika;
     kwestia odpowiedniego limitowania kosztów kwalifikowanych w odpowiednich latach
      podatkowych (art. 26e ust. 7 ustawy).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pani i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania
    kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Panią chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.