Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.714.2021.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-20
Teza: prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących budowę: 1. sieci kanalizacyjnych i wodociągowych, które po wybudowaniu zostaną przekazane aportem do Spółki komunalnej, 2. przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych dla mieszkańców, oraz brak prawa do odliczenia w zakresie przyłącza wodociągowego dla Szkoły
Słowa kluczowe: gmina; infrastruktura; kanalizacja; odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; sieć-sieć wodno-kanalizacyjna; wodociągi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest **prawidłowe**.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

18 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących budowę:

1\. sieci kanalizacyjnych oraz sieci wodociągowych, które po wybudowaniu zostaną przekazane w drodze aportu do Spółki komunalnej,

2\. przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych dla mieszkańców,

3\. przyłącza wodociągowego dla Szkoły w A.

Uzupełnili go Państwo pismem z 1 grudnia 2021 r. (wpływ 1 grudnia 2021 r.) oraz pismem z 9 grudnia 2021 r. (wpływ 9 grudnia 2021 r.), a następnie – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 stycznia 2022 r. (wpływ 7 stycznia 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Gmina, dalej zwana „Gminą” otrzymała dofinansowanie ze środków unijnych pochodzących z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na realizację operacji pn. „(…)” dla operacji typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i oszczędzanie energii”.

W ramach operacji realizowane są następujące przedsięwzięcia:

1) Budowa 90 przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy,

2) Rozbudowa sieci wodociągowej z przyłączami w miejscowościach B. (poza aglomeracją) i A. oraz sieci kanalizacyjnej z przyłączami w miejscowości B. (poza aglomeracją).

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

W ramach ww. zadania Gmina realizuje m.in. roboty polegające na rozbudowie sieci wodociągowej z przyłączami w miejscowościach: B. (poza aglomeracją) i A. oraz sieci kanalizacyjnej z przyłączami w miejscowości B. (poza aglomeracją).

Rozbudowa sieci wodociągowej z przyłączami w miejscowości B. (poza aglomeracją) obejmuje następujący zakres rzeczowy:

1) sieć z rur PVC PN o średnicy 110 mm – 693 m;

2) sieć z rur PE RC SDR 17 o średnicy 110 mm – 5 m;

3) sieć z rur PE RC SDR 17 o średnicy 110 mm – 43 m (przewiert sterowany);

4) przyłącza wody w granicach nieruchomości właściciela z rur PE 0016 – A. RC SDR 17 o średnicy 40 mm – 211 m.

Rozbudowa sieci wodociągowej z przyłączami w miejscowości A. obejmuje następujący zakres rzeczowy:

1) sieć z rur PVC PN o średnicy 110 mm – 1731 m;

2) sieć z rur PE 100 RC SDR 17 o średnicy 110 mm – 120 m;

3) sieć z rur PE 100 RC SDR 17 o średnicy 110 mm – 665 m (przewiert sterowany);

4) sieć z rur PE 100 SDR 17 o średnicy 50 mm – 82 m;

5) przyłącza wody do granicy działki z rur PE RC SDR 17 o średnicy 40 mm – 34,5 m i przyłącza wody w granicach nieruchomości właściciela z rur PE RC SDR 17 o średnicy 40 mm – 347,5 m, 13 sztuk ;

6) przełączenia istniejących przyłączy do budowanej sieci – 24 sztuki.

Rozbudowa sieci kanalizacyjnej z przyłączami w miejscowości B. (poza aglomeracją) obejmuje następujący zakres rzeczowy:

1) sieć kanalizacji grawitacyjnej z rur PVC typu S (litych) o średnicy 200 mm – 406 m;

2) przyłącza kanalizacji sanitarnej do pierwszej studni na działce z rur PVC typu S (litych) o średnicy 160 mm – 23 m i przyłącza kanalizacji sanitarnej w granicach nieruchomości właściciela z rur PVC typu S (litych) o średnicy 160 mm – 139 m – 5 sztuk.

Sieci wodociągowe i kanalizacyjne:

Po zrealizowaniu robót budowlanych w ramach zadania, ich protokolarnym odbiorze oraz rozliczeniu zadania z Urzędem Marszałkowskim Województwa powstała infrastruktura: sieć wodociągowa i kanalizacyjna zostanie wniesiona aportem do majątku Spółki Sp. z o.o. (spółka komunalna ze 100% kapitałem Gminy, dalej zwana „Spółką komunalną”). Aport będzie stanowił czynność opodatkowaną podatkiem VAT.

Przyłącza wodociągowe i kanalizacyjne:

Gmina zamierza wybudować przyłącza wodne i kanalizacyjne dla mieszkańców oraz jedno przyłącze wodociągowe dla szkoły w A.

W związku z budową przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych dla mieszkańców Gmina planuje zawrzeć z mieszkańcami Umowy w sprawie ich współfinansowania.

Na podstawie Umów mieszkańcy (współfinansujący), z którymi zostały zawarte umowy zobowiązali się dokonać wpłaty określonych kwot (dalej zwane „opłatami partycypacyjnymi”), celem partycypacji w kosztach budowy przyłączy do sieci kanalizacji sanitarnej lub sieci wodociągowej (wpłaty mieszkańców pokrywać będą w całości wartość przyłączy położonych na nieruchomościach mieszkańców). Kwoty wynagrodzenia zostały określone jako kwoty brutto. Wpłaty mieszkańców będą stanowić element wkładu własnego Gminy do zadania.

Po zakończeniu budowy sieci wodociągowej z przyłączami oraz sieci kanalizacji sanitarnej z przyłączami tj. od dnia protokolarnego odbioru końcowego tego zadania przez Gminę od Wykonawcy, zgodnie z Umową wykonane przyłącza do sieci kanalizacji sanitarnej i przyłącza do sieci wodociągowej stanowić będą własność Gminy. Okres, w którym Gmina będzie właścicielem przyłączy będzie nie dłuższy niż konieczny, wynikający z warunków uzyskanego dofinansowania zewnętrznego na realizację inwestycji.

Po wybudowaniu przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych i protokolarnym odbiorze całości robót w ramach zadania Gmina zawrze z mieszkańcami umowy użyczenia dotyczące ww. przyłączy regulujące również kwestie takie jak np. nieodpłatne udostępnienie części nieruchomości przez Mieszkańców na rzecz Gminy, na której ta wybudowała przyłącze, sposób korzystania z przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych przez współfinansujących itp. Udostępnienie mieszkańcowi przyłącza będzie w ramach uiszczonej opłaty partycypacyjnej. Zatem nie będzie to faktycznie użyczenie – które jest czynnością nieodpłatną, a będzie nosić znamiona najmu (czynność odpłatna w ramach uzyskanego wynagrodzenia).

W odniesieniu do wpłaty wniesionej przez Mieszkańca celem partycypacji w kosztach budowy przyłączy do sieci kanalizacji sanitarnej lub sieci wodociągowej, które będą własnością Gminy, w ocenie Gminy występuje tu świadczenie ekwiwalentne. Występuje przedsięwzięcie wspólne budowy przyłącza, gdzie mieszkaniec płaci określoną kwotę celem partycypacji w kosztach budowy przyłącza do budynku mieszkalnego stanowiącego własność mieszkańca. Budowa ta wynika z realizacji zapisów art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, zgodnie z którym do zadań własnych gminy należą m.in. kwestie związane z wodociągami, kanalizacją, zaopatrzeniem w wodę oraz odprowadzaniem ścieków. Po zakończeniu koniecznego okresu (okresu trwałości operacji, który wynosi 5 lat od otrzymania ostatniej transzy dofinansowania) przyłącza staną się własnością mieszkańców, na których działkach zostały wybudowane. Zbycie przyłączy nastąpi w ramach opłaty partycypacyjnej mieszkańca, o której mowa wyżej.

Przyłącza będą zaliczone przez Gminę na podstawie przepisów o podatku dochodowym – do środków trwałych podlegających amortyzacji o wartości początkowej nie mniejszej niż 15.000,00 zł.

Na rzecz szkoły w A. w ramach przedmiotowego zadania zostanie wybudowane jedno przyłącze wodociągowe. Przyłącze to zostanie odrębnie zafakturowane od pozostałego zakresu dotyczącego sieci wodociągowej z przyłączami i kanalizacyjnej z przyłączami. Szkoła w A. wykonuje jedynie czynności niepodlegające opodatkowaniu - zadania własne Gminy z zakresu edukacji publicznej, zatem wybudowane przyłącze będzie wykorzystywane jedynie do wskazanych czynności.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w zamian za aport powstałej infrastruktury Gmina otrzyma udziały w Spółce ((…)). Wartość udziałów będzie odpowiadała wartości przekazanej infrastruktury.

**Pytania**

1\. Czy Gmina będzie miała pełne prawo do odliczenia podatku VAT \[z faktur\] dokumentujących budowę sieci kanalizacyjnych oraz sieci wodociągowych które po wybudowaniu zostaną przekazane w drodze aportu do Spółki komunalnej?

2\. Czy Gmina będzie miała pełne prawo do odliczenia podatku VAT (z faktur) dokumentujących budowę przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych dla mieszkańców?

3\. Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT (z faktur) dokumentujących budowę przyłącza wodociągowego dla Szkoły w A.?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy:

1\. Gmina będzie miała pełne prawo do odliczenia podatku VAT \[z faktur\] dokumentujących budowę sieci kanalizacyjnych oraz sieci wodociągowych które po wybudowaniu zostaną przekazane w drodze aportu do Spółki komunalnej.

2\. Gmina będzie miała pełne prawo do odliczenia podatku VAT (z faktur) dokumentujących budowę przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych dla mieszkańców.

3\. Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT (z faktur) dokumentujących budowę przyłącza wodociągowego dla Szkoły w A.

Gmina pragnie wskazać, że zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

1\. Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: nabycia towarów i usług,

2\. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi. Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Czynność wniesienia aportem wskazanych wyżej sieci wodociągowych i kanalizacyjnych spełnia przesłanki uznania ich za dostawę towarów w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, zatem podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Gminie będzie zatem przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu w zakresie budowy sieci wodociągowych i kanalizacyjnych – zakup będzie bowiem związany wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Podobnie w przypadku budowy przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych dla mieszkańców - Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na ich budowę, gdyż zakup należy przypisać wyłącznie czynnościom opodatkowanym – mieszkańcy wnoszą bowiem opłatę partycypacyjną, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, która to opłata stanowi zapłatę.

Gminie nie będzie natomiast przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poczynionych na budowę przyłącza wodociągowego dla szkoły w A. (Gmina podkreśla, że wydatek ten jest fakturowany przez Wykonawcę odrębnie). Szkoła nie realizuje bowiem żadnej sprzedaży opodatkowanej.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest **prawidłowe**.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego sformułowane są w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Pojęcie „podatnik” zostało zdefiniowane w art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu.

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status, wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (…).

Z opisu sprawy wynika, że Gmina, będąca zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, realizuje operację pn. „(…)”, a w jej ramach następujące przedsięwzięcia:

1) Budowa 90 przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy,

2) Rozbudowa sieci wodociągowej z przyłączami w miejscowościach B. (poza aglomeracją) i A. oraz sieci kanalizacyjnej z przyłączami w miejscowości B. (poza aglomeracją).

Zakres rzeczowy robót obejmuje sieci z rur, przyłącza wody w granicach nieruchomości właściciela, przełączenia istniejących przyłączy do budowanej sieci oraz przyłącza kanalizacji sanitarnej. Jedno przyłącze wodociągowe zostanie wybudowane na rzecz szkoły w A., pozostałe przyłącza wodociągowe i kanalizacyjne zostaną wybudowane na rzecz mieszkańców.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących budowę:

1\. sieci kanalizacyjnych oraz sieci wodociągowych, które po wybudowaniu zostaną przekazane w drodze aportu do Spółki komunalnej,

2\. przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych dla mieszkańców,

3\. przyłącza wodociągowego dla Szkoły w A..

**Ad 1**

Wskazali Państwo, że sieć wodociągowa i kanalizacyjna, powstająca w ramach zadania, zostanie wniesiona aportem do majątku Spółki Sp. z o.o. (spółka komunalna ze 100% kapitałem Gminy) w zamian za udziały, których wartość będzie odpowiadała wartości przekazanej infrastruktury oraz że aport będzie stanowił czynność opodatkowaną podatkiem VAT.

Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aport pieniężny), rzeczy lub prawa (aport rzeczowy) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. Czynność wniesienia aportu (w zależności od jego przedmiotu) może spełnić przesłanki uznania jej za dostawę towarów w świetle art. 7 ustawy (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub za świadczenie usług w świetle art. 8 ustawy (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych).

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy uznawane jest za sprzedaż.

Zatem w sytuacji, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, ponieważ istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów, a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Wnosząc do Spółki tak rozumiany aport w postaci sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, Gmina nie będzie działać w roli organu władzy publicznej, lecz w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, zaś ww. czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towaru dokonywana za wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy.

Zatem Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących budowę sieci kanalizacyjnych oraz sieci wodociągowych, które po wybudowaniu zostaną przekazane w drodze aportu do Spółki komunalnej.

**A****d 2**

Wskazali Państwo we wniosku, że realizacja przedsięwzięcia związana jest z zawarciem przez Gminę umów z mieszkańcami w sprawie współfinansowania budowy przyłącza odpowiednio wodociągowego lub kanalizacyjnego, celem partycypacji mieszkańców w kosztach budowy przyłączy. Wpłaty mieszkańców pokrywać będą w całości wartość przyłączy położonych na nieruchomościach mieszkańców.

Po zakończeniu budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej z przyłączami wykonane przyłącza stanowić będą własność Gminy, natomiast Gmina zawrze z mieszkańcami umowy, na mocy których przyłącza zostaną udostępnione. Po zakończeniu okresu trwałości operacji, przyłącza staną się własnością mieszkańców, na których działkach zostały wybudowane. Udostępnienie mieszkańcowi przyłącza oraz zbycie przyłącza odbędzie się w ramach uiszczonej opłaty partycypacyjnej.

Z podanych informacji wynika, że w tej części przedsięwzięcia Gmina również nie będzie działać w charakterze organu władzy publicznej, gdyż będzie świadczyć odpłatne usługi związane z budową i udostępnieniem przyłączy mieszkańcom w ramach umów cywilnoprawnych. A zatem w tym przypadku Gmina występuje w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Skoro zatem Gmina w rozpatrywanej sprawie działa w charakterze podatnika, to spełniony jest jeden z warunków prawa do odliczenia, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Kolejnym warunkiem jest związek dokonywanych zakupów z wykonaniem czynności opodatkowanych VAT.

Analiza okoliczności sprawy oraz treści przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że występują tu skonkretyzowane świadczenia, wykonane między dwiema stronami umowy, tj. między Gminą (wykonanie i udostępnienie mieszkańcom przyłączy wodnych lub kanalizacyjnych), a mieszkańcami, którzy obowiązują się do zapłaty wkładu własnego za te świadczenia.

Wobec powyższego wystąpi bezpośredni związek (ekwiwalentność) pomiędzy świadczeniem Gminy a płatnościami wnoszonymi przez mieszkańców. Z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi wpłatami a zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz mieszkańców, usługi budowy przyłączy wodociągowych lub kanalizacyjnych, które wykona Gmina w zamian za wpłaty otrzymane od mieszkańców, są odpłatnym świadczeniem usług i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na budowę przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych dla mieszkańców, gdyż wówczas zostaje spełniony warunek zawarty w art. 86 ust. 1 ustawy. Przy czym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

**Ad 3**

We wniosku zaznaczyli Państwo, że przyłącze wodociągowe wybudowane na rzecz szkoły w A. zostanie zafakturowane odrębnie od pozostałego zakresu przedsięwzięcia. Szkoła w A. wykonuje jedynie czynności niepodlegające opodatkowaniu – zadania własne Gminy z zakresu edukacji publicznej, zatem wybudowane przyłącze będzie wykorzystywane jedynie do wskazanych czynności.

Zatem, skoro przyłącze nie będzie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, to Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących budowę przyłącza dla Szkoły w A.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).