Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.597.2025.1.MK1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-05
Teza: Skutki podatkowe darowizny zespołu składników na rzecz
fundacji rodzinnej.
Słowa kluczowe: darowizna
fundacje-fundacja rodzinna
majątek-składniki majątku
przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1g

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą
    pod firmą A, NIP: (...). Wnioskodawca w zakresie swoich dochodów podlega w Polsce

    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz jest czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług (VAT). Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe. Wnioskodawca
    prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (...). Działalność ta jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług.
    Wnioskodawca wraz żoną planują utworzenie fundacji rodzinnej (dalej: „Fundacja
    Rodzinna”) na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, t.j. z dnia 21 lutego 2023 r. ze zm., dalej: ustawa o fundacji
    rodzinnej). Fundatorami Fundacji Rodzinnej będzie Wnioskodawca i jego żona. BB nie
    będąca stroną postępowania jest żoną Wnioskodawcy (dalej: żona Wnioskodawcy lub
    żona; Wnioskodawca i jego żona będą dalej łącznie określani także jako Fundatorzy). Żona
    Wnioskodawcy jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i w zakresie
    swoich dochodów podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Fundatorzy pozostają w ustroju ustawowej wspólności majątkowej.
    Beneficjentami Fundacji Rodzinnej będą Fundatorzy oraz ich zstępni: pełnoletni syn i
    córka Fundatorów oraz niepełnoletni wnukowie (dzieci syna i córki Fundatorów).
    Podstawowym celem założenia Fundacji Rodzinnej przez Fundatorów jest ochrona
    zgromadzonego mienia (także przed rozdrobnieniem), gromadzenie mienia, zarządzania
    nim, zapewnienie kontynuacji działalności rodzinnego przedsiębiorstwa oraz spełnianie
    świadczeń na rzecz beneficjentów.
    Mienie do Fundacji Rodzinnej zostanie wniesione w dwóch etapach.
    W pierwszym etapie, z chwilą ustanowienia Fundacji Rodzinnej Fundatorzy wniosą środki
    pieniężne w kwocie 100 000 zł na pokrycie funduszu założycielskiego (50 000,00 zł
    Wnioskodawca i 50 000,00 zł żona Wnioskodawcy). Środki pieniężne zostaną przekazane
    na rachunek bankowy otworzony dla Fundacji Rodzinnej.
    Drugi etap wyposażania Fundacji Rodzinnej w mienie nastąpi po spełnieniu przez
    Fundację Rodzinną formalności niezbędnych dla podjęcia działalności gospodarczej, w
    szczególności po uzyskaniu numerów identyfikacyjnych REGON, NIP i po rejestracji
    Fundacji w charakterze podatnika VAT.
    Najprawdopodobniej, ze względu na długi czas oczekiwania na rejestrację w rejestrze
    fundacji rodzinnych, to działanie nastąpi jeszcze w okresie, w którym Fundacja Rodzinna
    będzie działać jako Fundacja Rodzinna w organizacji. Na tym etapie Fundatorzy zamierzają
    wnieść do Fundacji Rodzinnej w drodze darowizny składniki majątkowe wykorzystywane
    przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej. Należy wyjaśnić, że
    Fundatorzy są właścicielami przedmiotowych składników majątkowych na zasadzie
    wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Do składników materialnych i niematerialnych, które zostaną darowane przez
    Wnioskodawców do Fundacji Rodzinnej (dalej: „Zespół składników”) należy zaliczyć w
    szczególności:
    • nieruchomość położoną w Polsce, przy ul. (...), składającą się z działek nr 1 i 2 o łącznej
      powierzchni (...) ha, objętą księgą wieczystą o numerze (...), zabudowaną budynkiem
      biurowo-wystawienniczym oraz dwoma halami produkcyjno magazynowymi,
    • nieruchomość położoną w Polsce, przy ul. (...), składającą się z działek nr 3, 4 i 5 o
      łącznej powierzchni (...) ha, objętą księgą wieczystą o numerze (...), zabudowaną
      budynkiem socjalno-biurowym oraz trzema halami produkcyjno-magazynowymi,
    dalej określane łącznie jako „Nieruchomość”;
    • środki trwałe inne niż Nieruchomość np. samochód osobowy,
    • prawa wynikające z umów najmu Nieruchomości oraz innych umów;
    • wierzytelności, które wynikają z umów najmu Nieruchomości oraz innych umów;

    • księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, w tym
      dokumenty związane z umowami najmu nieruchomościami, dokumentacja
      podatkowo-księgowa itp.;
    • środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych;
    Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników.
    Wnioskodawca szacuje, że wartość rynkowa Zespołu składników wynosi obecnie ok. (...) zł.
    Wartość ta zostanie ostatecznie ustalona przez rzeczoznawcę specjalizującego się w
    wycenach majątkowych.
    Zespół składników będzie obejmował wszystkie składniki materialne i niematerialne
    wchodzące w skład działalności gospodarczej Wnioskodawcy na dzień wniesienia ich do
    Fundacji Rodzinnej. Wniesienie Zespołu składników do Fundacji Rodzinnej nastąpi w
    formie darowizny. Prawa i obowiązki oraz wierzytelności i zobowiązania związane z
    Zespołem składników zostaną przeniesione na Fundację Rodzinną na podstawie
    trójstronnych porozumień zawartych przez Wnioskodawcę, Fundację Rodzinną oraz
    kontrahenta (z uwzględnieniem postanowień art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego w zakresie
    umów najmu). Ze względu na fakt, że zawarcie trójstronnych porozumień uzależnione jest
    każdorazowo od zgody kontrahenta, przejście praw i obowiązków z niektórych umów
    może odbyć się po dacie przeniesienia przedsiębiorstwa na Fundację Rodzinną, bądź na
    zasadzie zakończenia dotychczas obowiązującej umowy i zawarcia nowej umowy przez
    Fundację Rodzinną. Podobnie, w odniesieniu do zgody kontrahenta na przeniesienie na
    Fundację Rodzinną zobowiązania wynikającego z transakcji zrealizowanej przed
    przeniesieniem przedsiębiorstwa na Fundację Rodzinną, do takiej zgody może dojść już po
    przeniesieniu przedsiębiorstwa na Fundację rodzinną, w przypadku braku takiej zgody,
    może, w niektórych przypadkach, nie dojść do przeniesienia takiego zobowiązania.
    Wnioskodawca przekaże Fundacji Rodzinnej wszystkie księgi i dokumenty związane z
    prowadzeniem działalności gospodarczej, w tym dokumenty związane z umowami najmu
    nieruchomościami, dokumentację podatkowo-księgowa itp., środki pieniężne
    zgromadzone na rachunkach bankowych oraz tajemnice przedsiębiorstwa.
    W ocenie Wnioskodawców, składniki materialne i niematerialne, które mają zostać
    wniesione do Fundacji Rodzinnej stanowią przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹
    Kodeksu cywilnego.
    W myśl art. 55² Kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot
    przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co
    innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Fundatorzy nie
    planują zawrzeć w umowie darowizny wyłączeń odnośnie jakichkolwiek składników
    materialnych bądź niematerialnych funkcjonujących w działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy na dzień dokonania darowizny. Jeżeli jakiekolwiek wyłączenia wystąpią to
    tylko te opisane powyżej, mogące powstać w związku z koniecznością zawarcia
    trójstronnych porozumień pomiędzy Wnioskodawcą, Fundacją Rodzinną i kontrahentami
    w kwestii przejścia praw i obowiązków z niektórych umów oraz niektórych zobowiązań.
    Fundacja Rodzinna będzie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas przez
    Wnioskodawcę przy pomocy Zespołu składników, tj. działalność gospodarczą w zakresie
    (...). Działalność ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. W związku z tym,
    Fundatorzy wskazują, że Fundacja Rodzinna złoży wniosek o rejestrację jako podatnik VAT
    czynny. Działalność w zakresie (...) zostanie wskazana w statucie Fundacji Rodzinnej jako
    jeden z przedmiotów jej działalności. Ponadto, Fundacja Rodzinna może również
    prowadzić działalność w obszarach wskazanych w art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej.
    Po wniesieniu Zespołu składników do Fundacji Rodzinnej Wnioskodawca zaprzestanie
    prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej. Wynika to z tego, że wszystkie

    aktywa związane z tą działalnością zostaną przeniesione do Fundacji Rodzinnej. W
    rezultacie, Wnioskodawca nie będzie posiadać aktywów umożliwiających mu
    kontynuowanie dotychczasowej działalności.
    Celem przeniesienia Zespołu składników do Fundacji Rodzinnej jest m.in. ochrona
    rodzinnego majątku przed rozdrobnieniem, umożliwienie sukcesji międzypokoleniowej i
    bezproblemowa, zgodna z wolą fundatorów, realizacja świadczeń na rzecz członków
    rodziny (dzieci oraz wnuków). Fundatorzy jako beneficjenci Fundacji Rodzinnej będą
    otrzymywać od Fundacji Rodzinnej świadczenia zgodnie z jej statutem.
    Wnioskodawca zdecydował się wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej,
    aby przeprowadzić transakcję wniesienia majątku do Fundacji Rodzinnej w sposób zgodny
    z przepisami podatkowymi, bezpieczny i nienarażający ich w przyszłości na ryzyko sporu z
    organami podatkowymi.
    Intencją Wnioskodawcy jest jak najszybsze wniesienie darowizny do Fundacji Rodzinnej.
    Niemniej, wniesienie to nastąpi nie wcześniej niż po uzyskaniu od tut. Organu interpretacji
    podatkowej, na podstawie której Wnioskodawcy będą mogli zapoznać się ze skutkami
    podatkowymi działań opisanych we wniosku i zastosować się do interpretacji
    przedstawionej przez tut. Organ.

## Pytanie

Czy dokonanie przez Wnioskodawcę darowizny opisanego we wniosku Zespołu
    składników na rzecz Fundacji rodzinnej będzie powodować powstanie po stronie
    Wnioskodawcy dochodu (przychodu) podlegającego w Polsce opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy dokonanie przez niego darowizny opisanego we wniosku Zespołu
    składników na rzecz Fundacji rodzinnej nie będzie powodować powstanie po stronie
    Wnioskodawcy dochodu (przychodu) podlegającego w Polsce opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: opodatkowanie lub opodatkowanie PDOF).
    Na wstępie Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że jego zdaniem, Zespół składników, który
    ma zostać wniesiony do Fundacji Rodzinnej stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art.
    55¹ Kodeksu cywilnego. Stanowi on jednocześnie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a
    pkt 3 ustawy PDOF, gdyż przepis ten w zakresie definicji przedsiębiorstwa odsyła do
    przepisów Kodeksu cywilnego. Zdaniem Wnioskodawcy kwestia ta, tzn. to czy Zespół
    składników stanowi przedsiębiorstwo czy zespół aktywów nie będący przedsiębiorstwem,
    nie ma znaczenia w świetle stanowiska zaprezentowanego poniżej i Wnioskodawca będzie
    określał w niniejszym wniosku przedmiot darowizny do Fundacji rodzinnej jako Zespół
    składników.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy PDOF przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust.
    1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    W myśl art. 10 ust 1 źródłami przychodów są:
    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w
      rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
      praca nakładcza, emerytura lub renta;
    2) działalność wykonywana osobiście;
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;

    4) działy specjalne produkcji rolnej;
    5) (uchylony);
    6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
      charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
      rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
      prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
      związanych z działalnością gospodarczą;
    7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
    8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
    8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
    9) inne źródła.
    W art. 14 ustawy określone zostały przychody z działalności gospodarczej, o której mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    W myśl art. 14 ust. 2 ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również:
    1) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
      ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
      krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

    - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
    prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu
    wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego
    funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej
    rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,
    kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego
    oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
    dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
    pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z
    tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
    dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych
    w art. 12-14 i art. 17.
    Wprawdzie przepis art. 20 ust. 1 ww. ustawy przedstawia otwarty katalog zdarzeń, w
    wyniku których dochodzi do powstania u podatnika przychodu z innych źródeł. Jednakże,
    dokonując kwalifikacji danego zdarzenia jako powodującego powstanie przychodu z
    innych źródeł, nie można abstrahować od art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, który zawiera definicję przychodu. Definicja ta wprost odwołuje się do
    otrzymanych lub postawionych do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniędzy,
    wartości pieniężnych oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń.
    Ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326) został
    wprowadzony do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych m.in. art. 5a pkt 50,
    zgodnie z którym, ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację
    rodzinną oraz fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia 26
    stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, Fundacja rodzinna jest osobą prawną
    utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz
    spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel
    fundacji rodzinnej.
    Art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że fundator wnosi do fundacji rodzinnej
    mienie na pokrycie funduszu założycielskiego o wartości określonej w statucie, nie niższej
    niż 100 000 zł.
    Zgodnie z art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej Fundacja rodzinna nie może zwracać
    fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie funduszu założycielskiego ani w całości, ani
    w części, chyba że ustawa stanowi inaczej.
    Należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera
    definicji pojęcia "darowizna". Dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich
    przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r.
    poz. 1360 z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje
    się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Stosownie do art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego oświadczenie darczyńcy powinno być
    złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania
    tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    W myśl art. 889 Kodeksu cywilnego, nie stanowią darowizny następujące bezpłatne
    przysporzenia:
    1) gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi
      przepisami kodeksu;

    2) gdy kto zrzeka się prawa, którego jeszcze nie nabył albo które nabył w taki sposób, że
      w razie zrzeczenia się prawo jest uważane za nienabyte.
    Zatem, dana czynność jest darowizną, jeżeli posiada cechy tego zobowiązania, tzn. gdy
    zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie
    obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym
    świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem
    że czynność ta nie została wymieniona w treści cytowanego wyżej art. 889 Kodeksu
    cywilnego.
    Z powyższego wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne
    świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Darowizna
    należy bowiem do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy
    musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga
    strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane
    świadczenie. Istotą darowizny jest więc brak po drugiej stronie ekwiwalentu w postaci
    świadczenia wzajemnego. Prowadzi ona do zmniejszenia majątku darczyńcy, a zarazem
    do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów po stronie majątku obdarowanego.
    Odnosząc powyższe do opisanego w niniejszym wniosku zdarzenia przyszłego należy
    wskazać, że istota fundacji polega na tym, że w zamian za wniesiony do fundacji majątek
    fundator nie otrzymuje żadnego ekwiwalentu.
    Dokonanie przez Wnioskodawcę darowizny na rzecz Fundacji rodzinnej nie będzie zatem
    miało charakteru odpłatnego zbycia, o którym mowa w przytoczonych wcześniej
    przepisach ustawy PDOF. Wnioskodawca jako fundator Fundacji rodzinnej oraz jej
    beneficjent, darując Fundacji Zespół składników, nie otrzyma w zamian żadnych udziałów,
    certyfikatów lub innych instrumentów prawnych, które dawałyby mu tytuł prawny do
    wniesionego do Fundacji majątku lub do otrzymania od Fundacji innego rodzaju
    świadczeń z tego tytułu, co w konsekwencji skutkuje tym, że nie uzyska przychodu z
    innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Darowizna Zespołu składników do Fundacji Rodzinnej
    nie spełni również dyspozycji jakichkolwiek innych przepisów ustawy PDOF w zakresie
    powstania przychodu.
    Ponadto, zgodnie z obowiązującym od 22 maja 2023 r. art. 20 ust. 1g ustawy PDOF za
    przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również
    przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa
    w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, oraz mienia w
    związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego świadczenia lub tym
    mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód powstaje w ostatnim dniu
    miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie lub mienie, a w przypadku
    świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy niż miesiąc, przychód powstaje w
    ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie świadczenie lub mienie przysługuje.
    Wynika z tego, że od 22 maja 2023 r. przepisy ustawy PDOF wskazują jako moment
    powstania przychodu wyłącznie ewentualne przychody otrzymane od fundacji rodzinnej
    (bądź w trakcie jej funkcjonowania, bądź w wyniku jej rozwiązania). Żaden z przepisów
    ustawy PDOF nie wskazuje, aby w momencie wniesienie przez fundatora do fundacji
    rodzinnej składników majątku dochodziło do powstania przychodu po stronie fundatora.
    Końcowo należy stwierdzić, że darowizna Zespołu składników nie będzie także spełniała
    dyspozycji art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy PDOF, gdyż przepis ten dotyczy opodatkowania
    wartości wkładu w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu
    niepieniężnego. Fundacja nie ma charakteru spółki ani spółdzielni w rozumieniu
    przepisów ustawy PDOF.

    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy
    prawa podatkowego należy stwierdzić, że, zdaniem Wnioskodawcy, darowanie przez
    Wnioskodawcę Zespołu składników do Fundacji rodzinnej nie będzie powodować
    powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu na podstawie jakiegokolwiek przepisu
    ustawy PDOF.
    Chciałbym wskazać, że podobne stanowisko w podobnym stanie faktycznym zajął
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji podatkowej z 24 października 2024
    r., znak 0112- KDIL2-1.4011.621.2024.2.JK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Według art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody, należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje działanie lub
    zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne,
    których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie
    zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest
    nieodpłatne świadczenie, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu
    świadczenie, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Art. 10 ust. 1 cyt. ustawy wymienia wśród źródeł przychodów:
    • kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych
      niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7);
    • inne źródła (pkt 9).
    Według art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:
      1) odsetki od pożyczek;
      2) odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub
      w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z zastrzeżeniem
      art. 14 ust. 2 pkt 5;
      3) odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych;
      3a) wykup przez emitenta obligacji, od których są należne świadczenia okresowe;
      4) dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie
      uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,

      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;
      5) przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c;
      6) przychody z:
      a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
      wartościowych,
      b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3
      pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;
      7) przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa
      poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka
      funduszu;
      8) przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia
      akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy;
      9) wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku
      wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w
      przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli
      jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu
      nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym
      charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na
      dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust.
      3 stosuje się odpowiednio;
      9a) (uchylony)
      10) przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z
      realizacji praw z nich wynikających;
      11) przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej;
      12) przychody z tytułu otrzymania składników majątku w związku z likwidacją spółki
      niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem
      udziału kapitałowego w takiej spółce, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita
      Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tych składników majątku.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
    (Dz. U. 2023 r. poz. 326) został wprowadzony do ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych m.in. art. 5a pkt 50, zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną oraz
      fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r.
      o fundacji rodzinnej (Dz.U. poz. 326 i 825).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
      lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania
      przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
      listą beneficjentów.

    Art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego o
      wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 zł.
    Zgodnie z art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna nie może zwracać fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie
      funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części, chyba że ustawa stanowi inaczej.
    Należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera
    definicji pojęcia „darowizna”. Dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich
    przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    I tak, zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Stosownie do art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    W myśl art. 889 Kodeksu cywilnego:
      Nie stanowią darowizny następujące bezpłatne przysporzenia:
      1) gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej
      innymi przepisami kodeksu;
      2) gdy kto zrzeka się prawa, którego jeszcze nie nabył albo które nabył w taki sposób,
      że w razie zrzeczenia się prawo jest uważane za nienabyte.
    Dana czynność jest darowizną, jeżeli posiada cechy tego zobowiązania, tzn. gdy zostanie
    złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie
    obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym
    świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem,
    że czynność ta nie została wymieniona w treści cytowanego wyżej art. 889 Kodeksu
    cywilnego.
    Z powyższego wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne
    świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Darowizna
    należy bowiem do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy
    musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga
    strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane
    świadczenie. Istotą darowizny - jako czynności nieodpłatnej – jest więc brak po drugiej
    stronie ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego. Prowadzi ona do zmniejszenia
    majątku darczyńcy, a zarazem do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów po
    stronie majątku obdarowanego.
    Odnosząc powyższe do opisanego zdarzenia przyszłego, istota fundacji polega na tym, że
    w zamian za wniesiony/darowany do fundacji majątek fundator nie otrzymuje żadnego
    ekwiwalentu. W związku z tym darowizna przez Pana „Zespołu składników”
    wyszczególnionych we wniosku nie będzie spełniać dyspozycji art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż przepis ten dotyczy opodatkowania
    wartości wkładu w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu
    niepieniężnego. Fundacja nie ma charakteru spółki ani spółdzielni w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Darowizna ww. „Zespołu składników” do Fundacji Rodzinnej nie spełni również dyspozycji
    innych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie

    powstania przychodu, w tym art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Wprawdzie przepis art. 20 ust. 1 ww. ustawy przedstawia otwarty katalog zdarzeń, w
    wyniku których dochodzi do powstania u podatnika przychodu z innych źródeł, jednakże
    dokonując kwalifikacji danego zdarzenia jako powodującego powstanie przychodu z
    innych źródeł nie można abstrahować od art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, który zawiera definicję przychodu. Definicja ta wprost odwołuje się do
    otrzymanych lub postawionych do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniędzy,
    wartości pieniężnych oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń.
    Pan – jako fundator Fundacji – darując do niej składniki majątkowe nie otrzyma w zamian
    żadnych udziałów, certyfikatów lub innych instrumentów prawnych, które dawałyby Panu
    tytuł prawny do wniesionego do Fundacji majątku lub do otrzymania od Fundacji innego
    rodzaju świadczeń z tego tytułu, co w konsekwencji skutkuje tym, że nie uzyska Pan
    przychodu z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto, zgodnie z obowiązującym od 22 maja 2023 r. art. 20 ust. 1g ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się
      również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o
      którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,
      oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego
      świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód
      powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie
      lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy
      niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie
      świadczenie lub mienie przysługuje.
    W uzasadnieniu do projektu ustawy o fundacji rodzinnej wskazano m.in., że:
      Zmieniono także art. 20, w którym dodany został ust. 1g. Dodanie tego przepisu w
      sposób jednoznaczny określa, że do źródła przychodów „inne przychody”, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT, zaliczane są przychody otrzymane przez:
          beneficjenta fundacji rodzinnej, w tym również przez fundatora będącego
          beneficjentem – w trakcie istnienia fundacji, oraz
          fundatora lub beneficjenta fundacji rodzinnej lub spadkobiercę fundatora, z
          tytułu otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej.

      Określone również zostało, że w przypadku, gdy świadczenie otrzymane z fundacji
      rodzinnej ma postać niepieniężną, przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w
      którym podatnik otrzymał to świadczenie. Rozwiązanie takie pozwala określić
      wartość wszystkich otrzymanych w danym miesiącu świadczeń niepieniężnych przez
      fundatora lub beneficjenta według stanu na jeden dzień w miesiącu. Ma to znaczenie
      szczególnie, gdy wartość takiego świadczenia jest ustalana na podstawie cen
      rynkowych.
      W przypadku świadczeń niepieniężnych przysługujących za okres dłuższy niż jeden
      miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który świadczenie
      to przysługuje. Wprowadzenie takiej szczególnej zasady ustalania dochodu, jest
      korzystne dla otrzymującego przychód. Wartość świadczenia niepieniężnego nie
      stanowi przychodu podatkowego w momencie nabycia praw, ale jest „rozłożona” w
      czasie w okresach miesięcznych. Przykładem takiego świadczenia może być
      długoterminowe prawo do bezpłatnego korzystania przez beneficjenta z lokalu
      mieszkalnego stanowiącego własność fundacji rodzinnej. W takim przypadku
      przychodem beneficjenta będzie wartość czynszu, którego miesięczna wartość
      określać się będzie na podstawie art. 11 ust. 2a ustawy PIT.
      Powyższe wyjaśnienia dotyczące momentu powstania przychodu odnoszą się
      również do przychodu z tytułu mienia otrzymanego lub postawionego do dyspozycji
      w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej.
    Z powyższego wynika, że obowiązujące od 22 maja 2023 r. przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazują jako moment powstania przychodu wyłącznie
    ewentualne przychody otrzymane od fundacji rodzinnej (bądź w trakcie jej
    funkcjonowania, bądź w wyniku jej rozwiązania). Żaden z przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje, aby w momencie dokonania darowizny na
    rzecz Fundacji dochodziło do powstania przychodu po stronie fundatora.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa
    podatkowego, wniesienie przez Pana „Zespołu składników” wyszczególnionych we
    wniosku do Fundacji rodzinnej nie będzie powodować powstania u Pana dochodu
    (przychodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Powołana przez Pana interpretacja dotyczy indywidualnej sprawy odrębnego podmiotu.
    Niemniej jednak w toku rozważań nad sposobem rozstrzygnięcia Pana wniosku miałem na
    względzie także prezentowane w niej stanowiska i argumenty.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.