Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.348.2025.1.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Prawo do odliczenia od wydatków poniesionych w ramach
prowadzonej działalności gospodarczej zwolnionej
podmiotowo w sytuacji, kiedy Wnioskodawca zrezygnuje ze
zwolnienia podmiotowego, a następnie złoży aktualizację VAT; R z datą wsteczną.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku
korekta-korekta podatku naliczonego
odliczenia-prawo do odliczenia
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą
przeznaczenia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Rejestracja -
utrata lub rezygnacja ze zwolnienia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113a (od 01.01.2025)-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy, prawa do odliczenia od wydatków poniesionych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej zwolnionej podmiotowo w sytuacji, kiedy
    Wnioskodawca zrezygnuje ze zwolnienia podmiotowego, a następnie złoży aktualizację
    VAT-R z datą wsteczną.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca otrzymał darowiznę od swojej żony B.B. (Akt notarialny Repertorium A
    numer (...) Kancelaria Notarialna notariusz (...)) 11 września 2019 r. w postaci prawa
    użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości składającej się z działki gruntu
    numer 1/2, 2/2, 3/2, 4/2, 3/3, 3/4, 4/5 położonych w (...).
    1 września 2022 r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej.
    Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD2025)
        1) 43.99.Z Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej
        niesklasyfikowane oraz
        2) 43.11. Z Rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych,
        3) 43.12. Z Przygotowanie terenu pod budowę,
        4) 43.31. Z Tynkowanie,
        5) 43.35.Z Wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych,
        6) 43.41. Z Wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych,
        7) 43.42. Z Wykonywanie pozostałych specjalistycznych robót budowlanych w
        zakresie budowy budynków, 43.60.Z Pośrednictwo w zakresie specjalistycznych
        usług budowlanych,
        8) 47.12. Z Pozostała sprzedaż detaliczna niewyspecjalizowana,
        9) 47.63.Z Sprzedaż detaliczna sprzętu sportowego,
      10) 55.20. Z Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania,
      11) 68.20. Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
    W lutym 2025 r. Wnioskodawca złożył zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od
    towarów i usług (VAT-R), deklarując rezygnację ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113
    ust. 1 i ust. 9 ustawy o VAT z dniem 28 lutego 2025 r. W zgłoszeniu rejestracyjnym
    zaznaczył, że pierwszą deklarację VAT złoży za marzec 2025 r.
    W związku z poniesionymi wydatkami na dostosowanie terenu i budynków na miejsce
    krótkotrwałego zakwaterowania oraz wyprodukowania budynków nie związanych trwale z
    gruntem do ich sprzedaży Wnioskodawca zamierza skorzystać z prawa do obniżenia
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych przed
    rejestracją do podatku VAT i dokonania odliczenia całości podatku naliczonego z tytułu
    nabycia, wykończenia i wyposażenia tych budynków oraz przystosowania terenu i
    budynków na miejsce krótkotrwałego zakwaterowania.
    Aby było to możliwe, po dokonaniu rejestracji jako czynny podatnik VAT zamierza złożyć
    aktualizację tego zgłoszenia, wskazując że pierwszą deklarację VAT złoży za styczeń 2024 r.
    Pytania

    1) Czy Wnioskodawca będzie mógł odliczyć podatek VAT, wynikający z faktur dotyczących
      poniesienia wydatków na dostosowanie terenu i budynków na miejsce krótkotrwałego
      zakwaterowania oraz wyprodukowania budynków nie związanych trwale z gruntem i
      przygotowaniem ich do sprzedaży, otrzymanych przed dniem złożenia formularza VAT-
      R i rejestracją jako czynny podatnik podatku od towarów i usług?
    2) Jeśli tak, czy faktury zakupu dotyczących poniesienia wydatków na dostosowanie
      terenu i budynków na miejsce krótkotrwałego zakwaterowania oraz wyprodukowania
      budynków nie związanych trwale z gruntem i przygotowaniem ich do sprzedaży,
      należy rozliczyć w deklaracjach za okresy, w których powstał obowiązek podatkowy z
      tytułu ich wystawienia, tj. odpowiednio, za poszczególne okresy rozliczeniowe,
      poczynając od stycznia 2024 r.?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, iż będzie mógł odliczyć podatek VAT na podstawie faktur na zakup
    dotyczących poniesienia wydatków na dostosowanie terenu i budynków na miejsce
    krótkotrwałego zakwaterowania oraz wyprodukowania budynków nie związanych trwale z
    gruntem i przygotowaniem ich do sprzedaży, otrzymanych przed dniem złożenia
    formularza VAT-R i rejestracją jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, który stanowi, że w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    1. nabycia towarów i usług,
    2. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, w art. 88 przewidują sytuacje, w których
    podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług.
    Stosownie do postanowień art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w
    art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Wskazany powyżej przepis ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje sankcję w
    postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego w razie niezarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost, z jakim momentem - z
    punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego - należy wiązać status
    podatnika (zarejestrowany czy nie). Z art. 88 ust. 4 ww. ustawy nie wynika bowiem, aby do
    nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie
    otrzymania faktury. Podatnik nabywa więc prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować, musi posiadać status
    podatnika VAT czynnego.

    Problematyka odliczenia podatku VAT z faktury otrzymanej przed rejestracją na potrzeby
    VAT była wielokrotnie analizowana w wydawanych interpretacjach indywidualnych, w
    których jednoznacznie fiskus wskazywał, że brzmienie przepisów ustawy VAT nie pozbawia
    podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku od zakupów dokonanych przed
    rejestracją, o ile zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do przyszłej działalności
    opodatkowanej (np. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 22 stycznia 2021 r., nr
    0111-KDIB3-1.4012.822.2020.1.IK). Również z orzeczenia TSUE w sprawie C-400/98 wynika,
    że prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem inwestycji nie jest
    uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku VAT.
    Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz C-110
    /94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego
    uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z
    chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji
    związanych z przyszłą działalnością gospodarczą. Zatem ustawa o VAT nie pozbawia
    podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed
    rejestracją, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane
    do bieżących/przyszłych czynności opodatkowanych.
    Z analizy orzecznictwa wynika, że Wnioskodawca będzie mógł dokonać odliczenia podatku
    VAT na podstawie faktur na zakup dotyczących poniesienia wydatków na dostosowanie
    terenu i budynków na miejsce krótkotrwałego zakwaterowania oraz wyprodukowania
    budynków nie związanych trwale z gruntem i przygotowaniem ich do sprzedaży w
    deklaracjach VAT za poszczególne okresy, w których powstał obowiązek podatkowy u
    sprzedawcy, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym Wnioskodawca otrzymał
    fakturę.
    Realizacja prawa do odliczenia tego podatku będzie możliwa po złożeniu aktualizacji
    zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R ze wskazaniem miesiąca, począwszy od którego
    Wnioskodawca złoży odpowiednie deklaracje VAT-7, tj. od stycznia 2024 r. W rezultacie
    konieczne jest w tym przypadku usunięcie braków formalnych, co będzie przejawiało się w
    dokonaniu rejestracji na potrzeby VAT z datą wsteczną oraz złożenie zaległych deklaracji
    podatkowych.
    Aktualizacja zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R ze wskazaniem okresu rozliczeniowego, za
    który Wnioskodawca złoży pierwszą deklarację podatkową, spowoduje, że będzie miał
    prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 347, str. 1, z

    późn. zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną,
    ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności
    towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej
    przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich
    wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96. z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a
    - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę
    lub dokument celny.
    Według art. 86 ust. 11 ustawy jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku
    należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d 110e może obniżyć kwotę podatku
    należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    W myśl art. 86 ust. 13 ustawy - w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2021 r. jeżeli
    podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku
    należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc
    od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
    zastrzeżeniem ust. 13a.
    Zgodnie art. 86 ust. 13 ustawy - w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2021 r.
    jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d. 10e i 11. może on obniżyć kwotę
    podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
    1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
    2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o
      którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów

      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku
      roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w
    art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zatem z treści art. 88 ust. 4 ustawy nie wynika, by do nabycia uprawnienia do odliczenia
    kwoty podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego
    w momencie otrzymania faktury. Tak więc podatnik, w zakresie, w jakim nabyte towary
    wykorzystuje do czynności opodatkowanych, nabywa prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi
    posiadać status czynnego podatnika VAT.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania
    odliczenia podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że
    zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności
    opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom chcącym dokonać odliczenia
    podatku VAT od poczynionych nabyć obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast dla realizacji
    tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT czynnego.
    Realizacja prawa do odliczenia podatku VAT od ww. wydatków za miesiące przed
    dokonaniem rejestracji, może nastąpić dopiero po uzyskaniu przez Wnioskodawcę statusu
    zarejestrowanego (czynnego) podatnika podatku od towarów i usług i po złożeniu przez
    Wnioskodawcę zaległych deklaracji podatkowych dla potrzeb podatku od towarów i usług
    za poszczególne okresy rozliczeniowe przypadające od stycznia 2024 r. zgodnie z cyt.
    wyżej art. 86 ust. 10, ust. 10b, ust. 11 i ust. 13 ustawy (wg brzmienia w poszczególnych
    okresach rozliczeniowych).
    W konsekwencji skoro w aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego Wnioskodawca wskaże
    styczeń 2024 r. jako okres rozliczeniowy, za który będzie złożona pierwsza deklaracja
    podatkowa dla potrzeb podatku od towarów i usług, to zasadnym będzie złożenie
    deklaracji VAT (i plików JPK - stosownie do okresu, jakiego dotyczą) za miesiące przed
    dokonaniem rejestracji, począwszy od stycznia 2024 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:

      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik
    może zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy.
    Stosownie do art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje
      w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez
      podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    W myśl art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji
      podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku
      podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z
      dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Na mocy art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o
      którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego

      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Prawo do odliczenia nie jest uzależnione od związku zakupu z obecnie wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi. Wystarczy, że z okoliczności towarzyszących nabyciu
    towarów lub usług - przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności
    gospodarczej - wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego
    działalności opodatkowanej. Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw.
    „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik,
    aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną
    odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych. Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik
    ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany
    podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Kluczowe
    znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek
    podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
    Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę
      działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z
      wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym
      kwoty 200 000 zł.
    Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:

      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
        ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      1) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
        prawnych podlegających amortyzacji.
    W myśl art. 113 ust. 4 ustawy
      Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego
      w ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze naczelnika
      urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a
      w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie
      czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej
      wykonanej czynności - przed dniem wykonania tej czynności.
    W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem wykonania
      pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego
      zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Z kolei zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust.
      3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,
      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
      - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Ponadto w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione
        od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na
        podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
        113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
        mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
        zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
        rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
        czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    A zatem, podatnik korzystający ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, poprzez
    dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego, może zrezygnować ze zwolnienia podmiotowego.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika że 1 września 2022 r. rozpoczął Pan prowadzenie
    działalności gospodarczej w przeważającym zakresie specjalistyczne roboty budowlane,
    gdzie indziej niesklasyfikowane w lutym 2025 r. złożył Pan zgłoszenie rejestracyjne w
    zakresie podatku od towarów i usług (VAT-R), deklarując rezygnację ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o VAT z dniem 28 lutego 2025 r. W
    zgłoszeniu tym zaznaczył Pan, że pierwszą deklarację VAT złoży za marzec 2025 r. Po
    dokonaniu rejestracji jako czynny podatnik VAT zamierza Pan złożyć aktualizację tego
    zgłoszenia, wskazując że pierwszą deklarację VAT złoży za styczeń 2024 r.
    Pana wątpliwości sprowadzają się do wyjaśnienia kwestii tego czy będzie Pan mógł
    odliczyć podatek VAT, wynikający z faktur dotyczących poniesienia wydatków na
    dostosowanie terenu i budynków na miejsce krótkotrwałego zakwaterowania oraz
    wyprodukowania budynków nie związanych trwale z gruntem i przygotowaniem ich do
    sprzedaży, otrzymanych przed dniem złożenia formularza VAT-R i rejestracją jako czynny
    podatnik podatku od towarów i usług.
    Stoi Pan na stanowisku, że dokonując aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego poprzez
    wskazanie jako okres rozliczeniowy, za który będzie złożona pierwsza deklaracja
    podatkowa dla potrzeb podatku od towarów i usług - styczeń 2024 r., będzie Pan mógł
    dokonać odliczenia podatku VAT w całości za miesiące przed dokonaniem rejestracji,
    począwszy od stycznia 2024 r. z tytułu wydatków poniesionych przed rejestracją.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że w chwili poniesienia wydatków na
    dostosowanie terenu i budynków na miejsce krótkotrwałego zakwaterowania oraz
    wyprodukowania budynków nie związanych trwale z gruntem i przygotowaniem ich do
    sprzedaży korzystał Pan ze zwolnienia z opodatkowania prowadzonej działalności
    gospodarczej na podstawie art. 113 ustawy. A zatem wówczas nie przysługiwało Panu
    prawo do odliczenia od poniesionych wydatków w związku z prowadzoną działalnością,
    gdyż wydatki te związane były z czynnościami zwolnionymi. W momencie rejestracji tj. w
    styczniu 2025 r. zrezygnował Pan ze zwolnienia z tego podatku i stał się Pan czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Tym samym nie ma podstaw by w analizowanej sprawie uznać,
    że ma Pan prawo do „wstecznej” rejestracji w drodze aktualizacji zgłoszenia VAT-R,
    ponieważ z opisu sprawy wynika, że w czasie dokonywania ww. sprzedaży posiadał Pan
    status pomiotu zwolnionego podmiotowo na podstawie art. 113 ustawy, nie działał Pan
    zatem jako podatnik VAT czynny.
    W konsekwencji, nie przysługuje Panu prawo do odliczenia całości podatku naliczonego z
    faktur dokumentujących towary i usługi nabyte przed dniem formalnej rejestracji jako
    czynny podatnik VAT w oparciu o art. 86 ust. 1 ustawy.

    Natomiast w opisanej sytuacji będzie Pan mógł dokonać korekty podatku naliczonego na
    podstawie art. 91 ustawy.
    Na mocy art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest
      on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-
      10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90
      ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i
      12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
      są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania
      gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i
      prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza
      15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a
      w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat,
      licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w
      przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku
      nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty
      podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
      przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty
      dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    W myśl art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za
      pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów
      lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z
      art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby
      czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu
      korekty.
    Jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
        tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty
        przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane
        wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
        opodatkowaniu.
    Według art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie
      miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    W myśl art. 91 ust.7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
      są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania
      gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i
      prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza
      15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w
      ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej
      zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.
    Stosownie do art. 91 ust. 7b ustawy:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów
      lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w
      stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    W myśl art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej
      zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Z powołanych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania
    ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku

    późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu
    wykorzystania.
    Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z
    uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru
    lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty
    związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn.
    w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności
    (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu
    faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym
    rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo
    uzasadniając dokonanie odliczenia.
    Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych
    czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od
    podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas
    konieczne jest dokonanie korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał
    prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
    wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również
    sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, gdy ponoszone wydatki na
    dostosowanie terenu i budynków na miejsce krótkotrwałego zakwaterowania oraz
    wyprodukowanie budynków nie związanych trwale z gruntem nastąpiło w okresie kiedy
    prawo do odliczenia Panu nie przysługiwało (bowiem korzystał Pan ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy). W związku z tym, że zakupione towary i usługi
    - w okresie kiedy nie był Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny - były
    wykorzystywane do działalności zwolnionej od podatku to po zarejestrowaniu się jako
    czynny podatnik VAT (marzec 2025 r.) nastąpiła zmiana prawa do odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu zakupu tych towarów i usług z uwagi na zmianę sposobu ich
    wykorzystania (od tego momentu nabyte towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych).
    Zmiana ta nastąpiła w momencie zarejestrowania się do podatku VAT (poprzez złożenie
    formularza VAT-R), gdyż od tego momentu zaczął Pan wykorzystywać nabyte towary i
    usługi wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym, na
    podstawie art. 91 ustawy ma Pan prawo do dokonania korekty nieodliczonego podatku
    VAT.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 uznaję za nieprawidłowe.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji oraz wyroków TSUE należy
    podkreślić, że dotyczą one innego stanu faktycznego niż opisany w niniejszej sprawie.
    Wskazano w nich, że prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem
    inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku
    VAT, w sytuacji zakwalifikowania danej czynności jako działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu, a nie w sytuacji rezygnacji ze zwolnienia prowadzonej
    działalności gospodarczej. Nie mogą zatem wpłynąć na rozstrzygnięcie w tej sprawie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.