Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.402.2025.2.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-27
Teza: Możliwości skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania, o
którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych (ulga dla pracującego
seniora).
Słowa kluczowe: emeryt
emerytura
przychód-przychód ze stosunku pracy
ulga-ulga dla seniorów
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla seniora.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 10 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 14 sierpnia 2025 r. (wpływ 18 sierpnia 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Składając roczne rozliczenie podatku od osób fizycznych PIT-37 za 2022 r. nie skorzystała
    Pani z ulgi dla seniora. Jeżeli jest Pani do niej uprawniona to chciałaby Pani złożyć korektę
    tego zeznania podatkowego.
    Sprawa dotyczy kwoty 71 211,42 zł, będącej przychodem z tytułu uzyskanego przez Panią
    wynagrodzenia po ukończeniu 60 roku życia.
    (...) 2022 r. osiągnęła Pani wiek emerytalny i nadal pracowała oraz otrzymywała
    wynagrodzenie za pracę podlegającą ubezpieczeniom społecznym. W tym czasie nie
    pobierała Pani emerytury.
    27 lipca 2022 r. nastąpiło rozwiązanie stosunku pracy i w tym samym dniu na Pani konto
    bankowe wpłynęła kwota z tytułu odprawy emerytalnej. Dzień później, tj. 28 lipca 2022 r.
    na to samo konto wpłynęło ostatnie wynagrodzenie z tytułu zatrudnienia.
    Wniosek o przyznanie emerytury złożyła Pani do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych w A.
    11 lipca 2022 r., a po rozwiązaniu umowy o pracę dostarczyła Pani do ZUS w A. ostatnie
    świadectwo pracy.
    Decyzję o przyznaniu emerytury przysługującej Pani od dnia 1 lipca 2022 r. ZUS wystawił
    18 sierpnia 2022 r. Pierwszy wpływ emerytury na Pani konto bankowe miał miejsce 24
    sierpnia 2022 r.
    Łączny przychód jaki osiągnęła Pani w 2022 r. wyniósł 106 711,16 zł., w tym: 15 139,40 zł –
    należności ze stosunku pracy do osiągnięcia wieku emerytalnego, 71 211,42 zł –
    należności ze stosunku pracy po osiągnięciu wieku emerytalnego i 20 360,34 zł – przychód
    z tytułu otrzymanej emerytury.
    Rozliczając podatek za 2022 r. skorzystała Pani z odliczenia od dochodu wydatków
    poniesionych w ramach ulgi na zabytki w wysokości 1 368,72 zł.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego
    Oprócz przychodu ze stosunku pracy i emerytury z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, w
    2022 r. nie otrzymała Pani innych świadczeń wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Pytanie

Czy w ramach ulgi dla seniora w rozliczeniu PIT-37 za 2022 r. może Pani odliczyć od
    przychodu kwotę 71 211,42 zł stanowiącą Pani przychód ze stosunku pracy po osiągnięciu
    wieku emerytalnego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 o podatku dochodowym od osób
    fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zwolnione są z podatku przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia
    uprawnień do emerytury, tej emerytury nie pobiera. Takie warunki zostały przez Panią
    spełnione, ponieważ ostatnie wynagrodzenie otrzymała Pani 28 lipca 2022 r.
    Natomiast pierwszą emeryturę ZUS wypłacił Pani 24 sierpnia 2022 r. (wpływ na konto).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
      czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
      choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
      mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca
      albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku
      życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem, że podatnik
      podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w
      rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
      oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:

        a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990
        r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
        b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993
        r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z
        2022 r. poz. 520, 655 i 1115),
        c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r.
        o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
        Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
        Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
        Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
        Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2022 r. poz.
        1626 i 2476),
        d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998
        r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2022 r.
        poz. 504, 1504 i 2461),
        e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
        f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
        których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. – Prawo o ustroju sądów
        powszechnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 2072, z 2021 r. poz. 1080 i 1236 oraz z 2022 r.
        poz. 655, 1259 i 1933).
    W myśl art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie
      ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu
      zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych
      od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji
      podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia
    powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają
    świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga
    ta ustanowiona została poprzez art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety
    po ukończeniu 60 roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65 roku życia pod warunkiem
    podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem
    przychodów. Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku
    służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów
    zlecenia zawieranych w ramach działalności wykonywanej osobiście, z zasiłku
    macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach
    pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z
    pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej,
    podatkiem liniowym lub ryczałtem ewidencjonowanym albo rozliczanych w ramach tzw. IP
    Box-a. Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Aby korzystać z omawianego
    zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia,
    świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Z przedstawionego przez Panią opisu zdarzenia wynika, że (...) 2022 r. ukończyła Pani 60
    rok życia. Wniosek o emeryturę złożyła Pani 11 lipca 2022 r. Rozwiązanie stosunku pracy
    nastąpiło 27 lipca 2022 r. i tego samego dnia otrzymała Pani odprawę emerytalną. Dzień
    później, tj. 28 lipca 2022 r. na Pani konto bankowe wpłynęło wynagrodzenie za pracę.
    Decyzję o przyznaniu Pani emerytury od 1 lipca 2022 r. Zakład Ubezpieczeń Społecznych
    wydał 18 sierpnia 2022 r.
    Pierwszą emeryturę otrzymała Pani 24 sierpnia 2022 r.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo
    nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym,
    warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia
    podatkowego, powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment
    wypłaty należności ze stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy
    prawa podatkowego, należy stwierdzić, że uzyskany przez Panią przychód ze stosunku
    pracy w wysokości 71 211,42 zł korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wypłata tego świadczenia
    nastąpiła bowiem po ukończeniu przez Panią 60 roku życia i przed wypłatą pierwszej
    emerytury. Zatem w sytuacji, gdy nie zastosowała Pani tej ulgi w rocznym zeznaniu
    podatkowym PIT-37 za 2022 r., może Pani złożyć korektę tego zeznania i zastosować tzw.
    „ulgę dla seniorów” w odniesieniu do ww. przychodu.
    Tym samym Pani stanowisko w tej sprawie jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.