Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-417/08/KM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-08-05
Teza: Czy nieodpłatne przekazanie majątku Jednostki na rzecz gmin zrzeszonych zrodzi obowiązek poniesienia kosztów podatku VAT dla przejmującego, względnie dla przekazującego ten majątek? Czy w przypadku likwidacji Jednostki przekazanie stanowiącego jego własność majątku na rzecz nowoutworzonej spółki gminnej (której wspólnikami są wyłącznie gminy wchodzące w skład jednostki) rodzi zobowiązania podatkowe z tytułu zapłaty podatku VAT?
Słowa kluczowe: aport; majątek; opodatkowanie; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2008 r. (data wpływu 5 maja 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 31 lipca 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania majątku na rzecz gmin zrzeszonych w Związku - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 5 maja 2008 r. został złożony wniosek uzupełniony pismem z dnia 31 lipca 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania majątku na rzecz gmin zrzeszonych w Związku.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe**.

Statutowym celem powstałego w 1991 r. (z mocy porozumienia trzech gmin: M., W. i D.) Związku jest realizowanie inwestycji proekologicznych. Środki finansowe Jednostka uzyskuje w drodze dotacji gminnych, środków własnych oraz dofinansowania ze źródeł zewnętrznych (fundusze unijne, dotacje urzędów wyższego szczebla). Statut Związku dopuszcza przekazanie majątku (wytworzonego przy pomocy ww. środków finansowych) dla gmin zrzeszonych, proporcjonalnie do ich udziału w wytworzonym majątku. W przypadku wyrażenia takiej woli Związek powinien przekazać nieodpłatnie, na stan majątku gmin, środki trwałe jaki i środki trwałe w budowie. Jednostka jest ponadto stroną umów dzierżawy i użyczenia nieruchomości gminnych stanowiących własność gminy M. oraz właścicielem systemu kanalizacji (D., L., W.) i oczyszczalni ścieków w W., w M., W. i M.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż nieodpłatne przekazanie majątku dotyczy systemu kanalizacji sanitarnej (D., L., W.) oraz oczyszczalni ścieków w W., w M., W. i M., przy budowie których Wnioskodawca korzystał ze zwrotu podatku naliczonego. Środki na inwestycje pochodziły w części z bezzwrotnej pomocy zagranicznej (Unii Europejskiej Programu Współpracy Przygranicznej PHARE), w pozostałej części ze źródeł krajowych.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie**.

Czy nieodpłatne przekazanie majątku Jednostki na rzecz gmin zrzeszonych w "Z" zrodzi obowiązek poniesienia kosztów podatku VAT dla przejmującego, względnie dla przekazującego ten majątek?

Czy w przypadku likwidacji Jednostki przekazanie stanowiącego jego własność majątku na rzecz nowoutworzonej spółki gminnej (której wspólnikami są wyłącznie gminy wchodzące w skład jednostki) rodzi zobowiązania podatkowe z tytułu zapłaty podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy nieodpłatne przekazanie majątku Jednostki gminom tworzącym ten Związek, albo w przypadku likwidacji Związku i przekazania mienia w postaci aportu do utworzonej przez gminy wchodzące w skład Związku spółki z o.o. nie rodzi zobowiązań podatkowych z tytułu zapłaty podatku VAT. Użycie w art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług przy okazji definiowania pojęcia „dostawy towarów” sformułowania „przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” nie ma zastosowania w niniejszej sprawie, bowiem majątek Jednostki de facto cały czas znajdował się we władztwie gmin wchodzących w jego skład, także w momencie przekazania składników majątkowych zakres faktycznej nimi dyspozycji nie zmienia się.

W przypadku likwidacji Związku majątek na podobnej zasadzie trafia do gmin, które go założyły. Aport stanowi wkład członkowski danego wspólnika do spółki i z tego powodu nie można traktować go jako czynności podlegającej opodatkowaniu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe**.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do postanowień zawartych w art. 7 ust. 2 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia
,2.  wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

*   jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub części.

Zgodnie zaś z art. 7 ust. 3 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Z cytowanych wyżej przepisów (art. 7 ust. 2 i art. 7 ust. 3 cyt. ustawy) wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie towarów (zrównane z odpłatną dostawą) niezależnie od celu tego przekazania. Opodatkowaniu podlega zatem nie tylko nieodpłatne przekazanie towarów na cele niezwiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem, ale także nieodpłatne przekazanie wszelkich towarów związanych bezpośrednio z prowadzonym przedsiębiorstwem, niestanowiących jednak próbek, prezentów o małej wartości, czy też drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów, które są następnie nieodpłatnie przekazywane zgodnie z art. 7 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z treścią § 6 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 97 poz. 970 ze zm.), za środki finansowe bezzwrotnej pomocy zagranicznej uważa się bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom z budżetu Unii Europejskiej na podstawie umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej, dotyczących:

1.  Programu Pomocy w Przebudowie Gospodarczej Państw Europy Środkowej i Wschodniej (PHARE), w tym złotowe fundusze partnerskie powstałe w wyniku realizacji tego programu, a także środki, które zostały przekazane polskim podmiotom na podstawie umów zawartych z nimi przed dniem 1 maja 2004 r. na sfinansowanie programów, realizowanych przez te jednostki w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz w ramach innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej,
2.  kontraktów zawartych przed dniem 1 maja 2004 r. w ramach Przedakcesyjnego Instrumentu Polityki Strukturalnej (ISPA).

Za środki finansowe bezzwrotnej pomocy zagranicznej uważa się także bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom przez rządy państw obcych lub organizacje międzynarodowe udzielające pomocy na podstawie:

1.  umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  jednostronnych deklaracji rządów i organizacji międzynarodowych udzielających pomocy

*   z wyłączeniem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz przypadków, kiedy umowa nie wyłącza możliwości opłacania podatku ze środków finansowych bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Z kolei w myśl § 8 ust. 1 powołanego rozporządzenia zwalnia się od podatku czynności, o których mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, sfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4.

Uwzględniając powyższe przepisy nieodpłatne przekazanie majątku Związku - systemów kanalizacji i oczyszczalni ścieków (środków trwałych i środków trwałych w budowie, w stosunku do których przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego) – na rzecz gmin w odniesieniu do tych wartości inwestycji, które były finansowane ze środków finansowych bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4 cytowanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług, natomiast w odniesieniu do pozostałych wartości inwestycji, które były finansowane z innych środków finansowych (dotacje gminne, środki własne, dotacje z urzędów wyższego szczebla), nieodpłatne przekazanie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 22 %.

Natomiast w przypadku, gdy przed likwidacją Związku nastąpi przekazanie w formie aportu składników majątkowych do nowo utworzonej spółki z o.o. (której wspólnikami będą gminy wchodzące w skład Związku) to czynność ta podlegać będzie zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stosownie bowiem do § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.

Jednocześnie wskazać należy, iż w niniejszej interpretacji nie odniesiono się do kwestii ewentualnych korekt podatku w związku z wniesieniem aportu, jako że nie było to przedmiotem zapytania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.