Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.12.2025.1.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-18
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: majątek-rozdzielność majątkowa; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; wspólność-wspólność ustawowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, A. A i B. A nabyli 19 czerwca 2019 r. w ramach wspólności majątkowej
    małżeńskiej nieruchomość położoną w C, wpisaną do księgi wieczystej KW nr (...),
    składającą się z dwóch działek o numerach 1/1 i 1/2. 15 grudnia 2021 r.
    Sąd Rejonowy (...) zniósł współwłasność nieruchomości poprzez dokonanie podziału w ten
    sposób, że: Wnioskodawca A. A otrzymał do jego majątku osobistego działkę nr 1/2 o
    powierzchni 0,2601 ha. Działka jest niezabudowana i jej wartość wynosi około 965 465 zł.
    B. A otrzymała do jej majątku osobistego działkę nr 1/1 o powierzchni 0,2978 ha. Działka
                                        2jest zabudowana budynkiem handlowym o powierzchni 334,99 m. Wartość
    nieruchomości wraz z budynkiem wynosi około 2 223 655 złotych.
    Zniesienie współwłasności nastąpiło bez wzajemnych spłat i dopłat tytułem wyrównania
    wartości udziałów. Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość w 2025 roku.
    Sprzedaż nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej. Działka nr 1/2, należąca
    obecnie do Wnioskodawcy zakupiona została w prywatnych celach.
    Zniesienie współwłasności dokonane zostało w celu dokonania częściowego podziału
    majątku i ewentualnej sprzedaży części nieruchomości.
    Celem sprzedaży nieruchomości byłoby zapewnienie środków na zaspokojenie
    prywatnych potrzeb, w szczególności (...).
    Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi działalności gospodarczej, działka 1/2
    należąca po podziale do Wnioskodawcy nie spełnia warunków uznania jej za środek
    trwały.
    Wnioskodawca i ani jego małżonka nie podejmowali dodatkowych działań zwiększających
    atrakcyjność działki. Wnioskodawca nie posiada obecnie innych nieruchomości
    przeznaczonych na sprzedaż, nie sprzedawał w przeszłości nieruchomości.
    Wnioskodawca nie podejmował aktywnych działań związanych ze sprzedażą działki,
    potencjalny nabywca sam zgłosił się z propozycją kupna nieruchomości.
    Pytania
    1. Czy w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, nabycie nieruchomości nastąpiło w dniu 19 czerwca 2019 r., a więc w chwili
      nabycia nieruchomości w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, czy w dniu 15
      grudnia 2021 r., tj. w dniu wydania postanowienia o zniesieniu współwłasności
      nieruchomości (względnie 23 grudnia 2021 roku - w dniu uprawomocnienia się tego
      postanowienia)?
    2. Czy sprzedaż nieruchomości w 2025 r., która nie nastąpi w wykonaniu działalności
      gospodarczej będzie podlegała podatkowi dochodowemu od osób fizycznych?
    Pana stanowisko
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, do celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT nabytych przez Wnioskodawcę w wyniku podziału
    nieruchomości objętej wspólnością majątkową małżeńską jest data ich nabycia do
    majątku wspólnego, a nie data podziału nieruchomości.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 6, w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej
    małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie
    trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku

    wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o
    którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie
    trwania wspólności majątkowej małżeńskiej. Wnioskowanie takie zbieżne jest z
    wcześniejszą interpretacją zbliżonych stanów faktycznych w orzecznictwie, w
    szczególności z uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn.
    akt II FPS 2/17, w której Sąd wskazał, że:
      Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego
      zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c)
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z
      2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku
      dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest
      dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku
      wspólnego małżonków.
    Stanowisko takie zbieżne jest również z interpretacją ogólną Ministra Finansów (nr DD2.
    8201.7.2020), potwierdzającą, że 5 letni termin determinujący ustanie obowiązku zapłaty
    podatku dochodowego w przypadku sprzedaży nieruchomości, winien być liczony od dnia
    jej nabycia do majątku wspólnego, nie od dnia podpisania umowy o podziale majątku.
    Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie za datę nabycia obu nieruchomości, należy
    uznać datę nabycia tej nieruchomości do ustawowej wspólności majątkowej, tj. 2019 r.
    Ad 2.
    Wnioskodawca uważa, sprzedaż nieruchomości w 2025 r., która nie nastąpi w wykonaniu
    działalności gospodarczej, nie będzie podlegała podatkowi dochodowemu od osób
    fizycznych. Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT, jednym ze źródeł
    przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Z uwagi na to, że nabycie nieruchomości do majątku wspólnego nastąpiło w 2019 r.,
    termin pięcioletni upływa z dniem 31 grudnia 2024 r. Sprzedaż nieruchomości w 2025 r.
    nastąpi więc po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,

        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (lub praw określonych w ww. lit. a-c ww.) w
    myśl tego. przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nie nastąpi w wykonaniu działalności
      gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Stosownie natomiast do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
      nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
      wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
      wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o
      którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
      trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Przepis ten został dodany ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018, poz. 2159) i obowiązuje od 1
    stycznia 2019 r.
    Zważywszy na fakt, że nieruchomość będąca przedmiotem planowanego odpłatnego
    zbycia została nabyta przez Pana w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, należy
    odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.
    j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta
    charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych
    udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą
    żądać podziału majątku objętego wspólnością.
    Stosownie do art. 35 ww. Kodeksu:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku
      wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na
    skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na
    skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy
    prawa, np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i

    opiekuńczego). Z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas
    bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych.
    Zgodnie z art. 1037 Kodeksu cywilnego w zw. z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego
    – podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami,
    bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.
    Jak wynika z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
    nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
    wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego
    małżonków praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym
    mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich
    nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania
    wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Datą nabycia przez Pana nieruchomości jest zatem 19 czerwca 2019 r.
    Wobec powyższego uznać należy, że 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
    a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie minął.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia oraz powołane przepisy
    prawa, stwierdzam, że nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej planowane
    odpłatne zbycie przez Pana w 2025 r. nieruchomości, o której mowa we wniosku, nie
    będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego nie będzie Pan
    zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu ww. transakcji odpłatnego zbycia.
    Wobec powyższego Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.
    Końcowo wskazuję, że w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania przywołana przez
    Pana we własnym stanowisku interpretacja ogólna nr DD2.8201.7.2020 Ministra Finansów,
    Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 23 marca 2021 r. w sprawie określenia momentu
    nabycia nieruchomości należącej do majątku wspólnego małżonków, w przypadku
    uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia tej nieruchomości, po ustaniu
    wspólności majątkowej małżeńskiej, w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia
    2018 r. Powyższa interpretacja ma zastosowanie do przychodów osiągniętych do 31
    grudnia 2018 r., przed zmianą przepisów. Do przychodów osiągniętych od 1 stycznia 2019
    r. ma zastosowanie art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przywołany w uzasadnieniu interpretacji.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu tej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie
    przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.