Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.440.46.2023.4.AGW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-20
Teza: WIS TOWAR - suplement diety z ekstraktów z grzybów.
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; dieta-suplement diety; produkty-suplementy; towar-towar handlowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 6 lutego 2023 r. (data wpływu 10 lutego 2023 r.), uzupełnionego w dniach 20 marca i 12 maja 2023 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – (\`(...)\`)

**Opis towaru:** produkt w postaci proszku, zawierający w swoim składzie mieszankę ekstraktów z owocni grzybów:(\`(...)\`); nazywany „suplementem diety”; produkt o gramaturze (\`(...)\`); prezentowany w słoiku (\`(...)\`)l

**Rozstrzygnięcie**: CN 13

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 10 lutego 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 20 marca i 12 maja 2023 r. w zakresie sklasyfikowania towaru (\`(...)\`) według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku i jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, trudni się przede wszystkim produkcją oraz sprzedażą środków spożywczych, kwalifikowanych przez Wnioskodawcę jako „suplementy diety”, wytworzonych według własnej receptury, przy użyciu składników (\`(...)\`).

(\`(...)\`). Produkty oferowane przez Wnioskodawcę przeznaczone są do spożycia po ich rozpuszczeniu w płynie (oferowane są w postaci sypkiej). Wnioskodawca dokonał zgłoszenia sprzedawanego wyrobu do Głównego Inspektoratu Sanitarnego – Departamentu Bezpieczeństwa Żywności i Żywienia – Rejestru Produktów Objętych Powiadomieniem o Pierwszym Wprowadzeniu do Obrotu. (\`(...)\`).

W związku z tak opisanym przedmiotem działalności Wnioskodawcy, celem prawidłowego wskazywania symbolu na wystawianych fakturach i stosowania prawidłowej stawki podatku, powstaje konieczność zakwalifikowania świadczonych przez Wnioskodawcę przedmiotów dostaw zgodnie z Nomenklaturą Scaloną.

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z tytułem działu 7 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Warzywa oraz niektóre korzenie i bulwy, jadalne”. Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy - dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy, dodanym przez art. 1 ustawy z dnia 13 stycznia 2022 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 196), zmienionym przez art. 53 ustawy z dnia 7 lipca 2022 r. o finansowaniu społecznościowym dla przedsięwzięć gospodarczych i pomocy kredytobiorcom (Dz. U. poz. 1488), w okresie od dnia 1 lutego 2022 r. do dnia 31 października 2022 r. dla towarów spożywczych wymienionych w poz. 1‑18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56) stawka podatku wynosi 0%.

W myśl art. 146da ust. 2 ustawy, przepisów ust. 1 pkt 1-4 nie stosuje się do importu towarów, o którym mowa w art. 138i ust. 1. W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 5 wskazano CN 07 „Warzywa oraz niektóre korzenie i bulwy, jadalne”.

Z kolei zgodnie z tytułem działu 12 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza”.

Pozycja CN 1211 obejmuje: „Rośliny i części roślin (włącznie z nasionami i owocami), w rodzaju stosowanych głównie w perfumerii, farmacji lub do celów owadobójczych, grzybobójczych lub podobnych, świeże, schłodzone, zamrożone lub suszone, nawet krojone, kruszone lub proszkowane”.

Z kolei z treści Not wyjaśniających do HS do pozycji 1211 wynika, że: „Niniejsza pozycja obejmuje produkty roślinne w rodzaju stosowanych głównie w perfumerii, farmacji lub medycynie, lub do celów owadobójczych, grzybobójczych, pasożytobójczych lub podobnych. Mogą one występować w postaci całych roślin, mchów lub porostów, względnie ich części (takich jak drewno, kora, korzenie, łodygi, liście, kwiaty, pąki, owoce i nasiona (inne niż owoce i nasiona oleiste klasyfikowane do pozycji od 1201 do 1207), lub w postaci odpadów powstałych głównie w trakcie obróbki mechanicznej. Są one klasyfikowane do niniejszej pozycji jako świeże, schłodzone, zamrożone lub suszone, w całości, krojone, kruszone, mielone lub sproszkowane, lub (tam gdzie jest to uzasadnione) przetarte, lub łuskane. Produkty objęte niniejszą pozycją nasączone alkoholem są klasyfikowane do tej pozycji.

Rośliny i części (włącznie z nasionami i owocami) drzew, krzewów, krzaków i innych roślin są klasyfikowane do niniejszej pozycji, jeżeli są wykorzystywane bezpośrednio do celów wymienionych wyżej lub do produkcji ekstraktów, alkaloidów czy olejków eterycznych nadających się do stosowania w tych celach”.

W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 9 wskazano CN ex 12 „Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza - wyłącznie towary przeznaczone do spożycia przez ludzi”.

W uzupełnieniach wniosku Wnioskodawca wskazał.

Wniosek dotyczy produktu o nazwie handlowej (\`(...)\`).

Skład procentowy produktu:

(\`(...)\`)

Proces produkcji towaru:

(\`(...)\`)

Produkt (\`(...)\`) to mieszanka ekstraktów grzybów adaptogennych, która wspiera (\`(...)\`). Wskazaniem do użycia jest (\`(...)\`).

Produkt dostępny jest w postaci proszku o gramaturze (\`(...)\`), w słoiku (\`(...)\`).

(\`(...)\`)

Odpowiadając na pytanie organu o wskazanie: „Metody pozyskiwania poszczególnych ekstraktów wchodzących w skład gotowego produktu (należy szczegółowo opisać w jakim procesie i przy użyciu jakich surowców, rozpuszczalników, odczynników, ekstrakty zostały pozyskane, z uwzględnieniem wszelkich parametrów)”, Wnioskodawca wskazał:

(\`(...)\`)

Z kolei odpowiadając na pytanie: „Czy uzyskane ekstrakty są chemicznie modyfikowane lub przetwarzane oraz czy podlegają rafinowaniu lub oczyszczaniu, np. za pomocą oczyszczania chromatograficznego”, Wnioskodawca wyjaśnił, że „(\`(...)\`).

Do wniosku i jego uzupełnień załączono:

(\`(...)\`)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 1 czerwca 2023 r. nr 0115-KDST1-1.440.46.2023.3.AGW tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Stronie w dniu 6 czerwca 2023 r.

W odpowiedzi na ww. postanowienie, Wnioskodawca w piśmie z dnia 13 czerwca 2023 r. (16 czerwca 2023 r. data wpływu) wskazał, aby w ramach postępowania nie uwzględniać przesłanej (\`(...)\`).

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Dział 13 Nomenklatury scalonej, obejmuje „Szelak; gumy, żywice oraz pozostałe soki i ekstrakty roślinne”.

Z uwagi 1 do działu 13 Nomenklatury scalonej wynika, że „Pozycja 1302 dotyczą, między innymi, ekstraktów z lukrecji, złocienia, chmielu, aloesu i opium.

Pozycja nie dotyczy:

(a) ekstraktu z lukrecji zawierającego więcej niż 10 % masy sacharozy lub pakowanego jako wyrób cukierniczy (pozycja 1704);

(b) ekstraktu słodu (pozycja 1901);

(c) ekstraktów kawy, herbaty lub maté (herbaty paragwajskiej) (pozycja 2101);

(d) soków lub ekstraktów roślinnych stanowiących napoje alkoholowe (dział 22);

(e) kamfory, glycyrrhizyny lub pozostałych produktów, objętych pozycją 2914 lub 2938;

(f) koncentratów słomy makowej, zawierających nie mniej niż 50 % masy alkaloidów (pozycja 2939);

(g) leków objętych pozycją 3003 lub 3004, lub odczynników do oznaczania grupy krwi (pozycja 3822);

(h) ekstraktów garbarskich lub farbiarskich (pozycja 3201 lub 3203);

(ij) olejków eterycznych, konkretów, absolutów, rezinoidów, wyekstrahowanych oleożywic, wodnych destylatów lub wodnych roztworów olejków eterycznych lub preparatów opartych na substancjach zapachowych, w rodzaju stosowanych do produkcji napojów (dział 33);

(k) kauczuku, balaty, gutaperki, guayule, chicle lub podobnych gum naturalnych (pozycja 4001)”.

Natomiast do pozycji CN 1302 klasyfikuje się: „Soki i ekstrakty roślinne; substancje pektynowe, pektyniany i pektany; agar-agar i pozostałe śluzy i zagęszczacze, nawet modyfikowane, pochodzące z produktów roślinnych”_._

Noty wyjaśniające do HS do pozycji 1302 stanowią:

„(A) Soki i ekstrakty roślinne

Pozycja obejmuje soki roślinne (produkty roślinne zazwyczaj uzyskiwane przez naturalny wyciek lub nacięcie) i ekstrakty (produkty roślinne ekstrahowane z wyjściowego materiału roślinnego za pomocą rozpuszczalników), pod warunkiem że nie są one wymienione lub objęte bardziej szczegółowymi pozycjami nomenklatury (patrz wykaz wyłączeń na końcu części (A) niniejszych Not wyjaśniających).

Soki te i ekstrakty różnią się od olejków eterycznych, rezinoidów i ekstrahowanych oleożywic objętych pozycją 3301 tym, że oprócz lotnych składników zapachowych zawierają one znacznie większą ilość innych substancji roślinnych (np. chlorofil, garbniki, goryczki zasady, węglowodany i inne substancje ekstrakcyjne).

(\`(...)\`)

Ekstrakty mogą występować w postaci płynnej, pasty lub stałej. „Nalewki” są to ekstrakty nadal rozpuszczone w alkoholu, za pomocą którego są one ekstrahowane; tak zwane „ekstrakty płynne” są to roztwory ekstraktów np. w alkoholu, glicerynie lub oleju mineralnym. Nalewki i ekstrakty płynne są generalnie standaryzowane (np. ekstrakt ze złocienia może być standaryzowany przez dodanie oleju mineralnego do wytworzenia produktu handlowego o standardowej zawartości piretryny, np. 2%, 20% lub 25%). Ekstrakty w postaci stałej są uzyskiwane przez odparowanie rozpuszczalnika. Do pewnych ekstraktów dodawane są czasem substancje obojętne, dzięki którym można je łatwiej zredukować do postaci sproszkowanej (np. ekstrakt z pokrzyku wilczej jagody, do którego dodawana jest sproszkowana guma arabska), lub w celu uzyskania standardowej mocy (np. do opium dodawane są pewne ilości skrobi w celu uzyskania produktu zawierającego znaną ilość morfiny). Dodatek tych substancji nie wpływa na klasyfikację tych ekstraktów w postaci stałej. Jednakże ekstrakty nie mogą być poddawane dodatkowym cyklom ekstrakcji lub procesom oczyszczania, takim jak oczyszczanie chromatograficzne, które zwiększają lub zmniejszają zawartość pewnych związków lub klasy związków w stopniu, który nie może być osiągnięty wyłącznie za pomocą wstępnej ekstrakcji rozpuszczalnikiem.

Ekstrakty mogą być pojedyncze lub złożone. Ekstrakty pojedyncze są uzyskiwane przez obróbkę jednej odmiany roślin. Ekstrakty złożone są uzyskiwane zarówno przez zmieszanie ekstraktów pojedynczych jak i przez poddanie obróbce mieszanki różnych odmian roślin. Ekstrakty złożone (także w postaci nalewek alkoholowych lub w jakichkolwiek innych postaciach) zawierają dlatego składniki różnych rodzajów roślin; obejmują one złożony ekstrakt z jalapy, złożony ekstrakt z aloesu, złożony ekstrakt z chinonowca itd.

Soki i ekstrakty roślinne objęte niniejszą pozycją są generalnie surowcami do wytwarzania różnych produktów. Wyłączone są one z niniejszej pozycji, wtedy gdy ze względu na dodatek innych substancji nabierają cech produktów spożywczych, leków itd. Są one również wyłączone z pozycji, gdy są wysoce rafinowane lub oczyszczone, np. za pomocą oczyszczania chromatograficznego, ultrafiltracji lub dodatkowych cykli ekstrakcji (np. ekstrakcji ciecz-ciecz) po wstępnej ekstrakcji”.

(…)

Przykłady preparatów wyłączonych:

(i) Syropy aromatyzowane zawierające ekstrakty roślinne (pozycja 2106).

(ii) Preparaty wykorzystywane do sporządzania napojów. Preparaty te uzyskiwane są przez łączenie ekstraktów roślinnych objętych niniejszą pozycją z kwasem mlekowym, kwasem winowym, kwasem cytrynowym, kwasem fosforowym, środkami konserwującymi, środkami spieniającymi, sokami owocowymi itd. oraz czasem z olejkami eterycznymi. Preparaty uzyskiwane w ten sposób są zazwyczaj klasyfikowane do pozycji 2106 lub 3302.

(iii) Preparaty lecznicze (znane czasem jako „nalewki”), składające się z mieszanin ekstraktów roślinnych z innymi produktami (np. preparaty, które składają się z mieszaniny ekstraktu z owocu pieprzowca, olejku terpentynowego, kamfory i salicylanu metylowego lub mieszaniny nalewki z opium, olejku anyżowego, kamfory i kwasu benzoesowego) (pozycja 3003 lub 3004).

(iv) Produkty pośrednie do produkcji środków owadobójczych, zawierające ekstrakty ze złocienia, rozcieńczone przez dodanie oleju mineralnego w takiej ilości, by zawartość piretryn była mniejsza niż 2 %, lub z dodatkiem innych substancji, takich jak synergetyki (np. piperonyl tlenju butylu) (pozycja 3808).

(…)

Niniejsza pozycja wyłącza ponadto następujące produkty roślinne objęte klasyfikacją do bardziej szczegółowych pozycji nomenklatury:

Niniejsza pozycja wyłącza ponadto następujące produkty roślinne objęte klasyfikacją do bardziej szczegółowych pozycji nomenklatury:

(a) Naturalne gumy, żywice, gumożywice i oleożywice (pozycja 1301).

(b) Ekstrakt słodowy (pozycja 1901).

(c) Ekstrakty kawy, herbaty i maté (herbaty paragwajskiej) (pozycja 2101).

(d) Soki i ekstrakty roślinne stanowiące napoje alkoholowe (dział 22).

(e) Ekstrakty tytoniu (pozycja 2403).

(f) Kamforę (pozycja 2914) oraz kwas glicyryzynowy i sole kwasu glicyryzynowego (pozycja 2938).

(g) Ekstrakty wykorzystywane jako odczynniki do oznaczania grup krwi (pozycja 3822).

(h) Ekstrakty garbarskie (pozycja 3201).

(ij) Ekstrakty farbiarskie (pozycja 3203).

(k) Naturalną gumę, balatę, gutaperkę, guayule, chicle i podobne gumy naturalne (pozycja 4001).”

Z informacji podanych we wniosku wynika, że produkt składa się z ekstraktów z grzybów: (\`(...)\`), które nie były poddane dalszej obróbce, oczyszczaniu, uszlachetnianiu i przetwarzaniu, w tym chemicznemu. Ponadto, produkt nie zawiera żadnych substancji/składników dodatkowych i spożywany jest po dodaniu i wymieszaniu ze sporządzonymi napojami, tj. kawą, herbatą, koktajlem lub shakiem. A zatem, towar ten spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 13 i nie mają do niego zastosowania ww. wyłączenia.

Odnosząc się natomiast do wskazanych przez Wnioskodawcę klasyfikacji, tj. CN 07 oraz CN 1211 należy zauważyć, że dział 07 obejmuje „Warzywa oraz niektóre korzenie i bulwy, jadalne”.

Uwagi do działu CN 07 stanowią:

„1. Niniejszy dział nie obejmuje produktów paszowych objętych pozycją 1214.

2\. W pozycjach 0709, 0710, 0711 i 0712 wyraz „warzywa” obejmuje grzyby jadalne, trufle, oliwki, kapary, dynie, bakłażany, oberżyny, kukurydzę cukrową (Zea mays var. saccharata), owoce z rodzaju Capsicum lub z rodzaju Pimenta, koper włoski, pietruszkę zwyczajną, trybulkę, estragon, rzeżuchę i słodki majeranek (Majorana hortensis lub Origanum majorana).

3\. Pozycja 0712 obejmuje wszystkie suszone warzywa wymienione w pozycjach od 0701 do 0711 oprócz:

(a) suszonych warzyw strączkowych, łuskanych (pozycja 0713);

(b) kukurydzy cukrowej w postaciach wymienionych w pozycjach od 1102 do 1104;

(c) mąki, mączki, proszku, płatków i granulek, z ziemniaków (pozycja 1105);

(d) mąki, mączki i proszku, z suszonych warzyw strączkowych, objętych pozycją 0713 (pozycja 1106).

4\. Jednakże suszone lub rozgniatane, lub mielone owoce z rodzaju Capsicum, lub z rodzaju Pimenta są wyłączone z niniejszego działu (pozycja 0904).

5\. Pozycja 0711 odnosi się do warzyw, które zostały poddano obróbce wyłącznie w celu zapewnienia ich tymczasowego zakonserwowania na czas transportu lub magazynowania przed użyciem (na przykład gazowym ditlenkiem siarki, solanką, wodą siarkową lub w innych roztworach konserwujących), pod warunkiem, że w dalszym ciągu nie nadają się w tym stanie do bezpośredniego spożycia.”

Uwagi ogólne Not wyjaśniających do HS do działu 07 Nomenklatury scalonej wskazują, że „Niniejszy dział obejmuje warzywa włącznie z produktami wymienionymi w uwadze 2. do działu, świeże, schłodzone, zamrożone (niegotowane lub gotowane na parze lub w wodzie), zakonserwowane tymczasowo lub suszone (także odwodnione, odparowane lub liofilizowane). Należy również zaznaczyć, że niektóre z tych produktów po ususzeniu i sproszkowaniu są czasem używane jako substancje aromatyzujące, ale mimo to są klasyfikowane w pozycji 0712.

Określenie „schłodzony” oznacza, że temperaturę produktu obniżono generalnie do około 0°C, bez jego zamrażania. Jednak niektóre produkty, takie jak ziemniaki, mogą być uważane za schłodzone, gdy ich temperatura zostanie obniżona do około +10°C i utrzymywana na tym poziomie.

Określenie „zamrożony” oznacza, że produkt ochłodzono do temperatury niższej od temperatury zamarzania produktu, do jego całkowitego zamrożenia.

Warzywa objęte niniejszym działem mogą występować w całości, pokrojone, posiekane, poszatkowane, roztarte na miazgę, starte, obrane lub w łupinie, chyba że z kontekstu wynika inaczej.

(…)”.

Natomiast zgodnie z tytułem działu 12 CN obejmuje on „Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza”.

Z brzmienia uwagi 4. do działu 12 wynika, że:

„Pozycja 1211 dotyczy, między innymi, następujących roślin lub ich części: bazylii, ogórecznika, żeńszenia, hyzopu, lukrecji, wszystkich gatunków mięty, rozmarynu, ruty, szałwii i piołunu.

Pozycji 1211 nie można jednak zastosować do:

(a) produktów farmaceutycznych objętych działem 30;

(b) preparatów perfumeryjnych, kosmetycznych lub toaletowych, objętych działem 33;

(c) produktów owadobójczych, grzybobójczych, chwastobójczych, odkażających lub podobnych, objętych pozycją 3808.”

Natomiast zgodnie z tytułem pozycji 1211 Nomenklatury scalonej, do pozycji tej klasyfikowane są: „Rośliny i części roślin (włącznie z nasionami i owocami), w rodzaju stosowanych głównie w perfumerii, farmacji lub do celów owadobójczych, grzybobójczych lub podobnych, świeże, schłodzone, zamrożone lub suszone, nawet krojone, kruszone lub proszkowane”.

Z kolei Noty wyjaśniające do HS do pozycji 1211 CN stanowią: „Niniejsza pozycja obejmuje produkty roślinne w rodzaju stosowanych głównie w perfumerii, farmacji lub medycynie, lub do celów owadobójczych, grzybobójczych, pasożytobójczych lub podobnych. Mogą one występować w postaci całych roślin, mchów lub porostów, względnie ich części (takich jak drewno, kora, korzenie, łodygi, liście, kwiaty, pąki, owoce i nasiona (inne niż owoce i nasiona oleiste klasyfikowane do pozycji od 1201 do 1207)), lub w postaci odpadów powstałych głównie w trakcie obróbki mechanicznej. Są one klasyfikowane do niniejszej pozycji jako świeże, schłodzone, zamrożone lub suszone, w całości, krojone, kruszone, mielone lub sproszkowane, lub (tam gdzie jest to uzasadnione) przetarte, lub łuskane. Produkty objęte niniejszą pozycją nasączone alkoholem są klasyfikowane do tej pozycji.

Rośliny i części (włącznie z nasionami i owocami) drzew, krzewów, krzaków i innych roślin są klasyfikowane do niniejszej pozycji, jeżeli są wykorzystywane bezpośrednio do celów wymienionych wyżej lub do produkcji ekstraktów, alkaloidów czy olejków eterycznych nadających się do stosowania w tych celach. Z drugiej strony z pozycji tej wyłączono jednak nasiona i owoce wykorzystywane do ekstrakcji nielotnych olejów roślinnych; są one klasyfikowane do pozycji od 1201 do 1207, nawet jeśli są to oleje wykorzystywane do celów wymienionych w tej pozycji (…)”.

Mając powyższe na uwadze, podkreślić należy, że wnioskowany towar, tj. „(\`(...)\`) zawiera w swoim składzie ekstrakty z owocni grzybów: (\`(...)\`), które zostały uzyskane przez ekstrakcję (\`(...)\`), a zatem stopień przetworzenia grzybów wykracza poza to, co jest dozwolone zarówno w ramach działu 07 jak i 12 Nomenklatury scalonej, w tym wskazanej przez Wnioskodawcę pozycji CN 1211.

Uwzględniając powyższe, a także mając na uwadze skład produktu, proces produkcyjny oraz to, że zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy ekstrakty nie były poddane dalszej obróbce, oczyszczaniu, uszlachetnianiu i przetwarzaniu, w tym chemicznemu należy uznać, że towar (\`(...)\`) spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 13. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138 i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Zgodnie z art. 146ef ust. 1. ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138 i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: (\`(...)\`) klasyfikowany jest do działu 13 Nomenklatury scalonej (CN), oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS nie rozstrzyga:

• czy opisany produkt stanowi suplement diety w rozumieniu przepisów o bezpieczeństwie żywności i żywienia,

• czy opisany produkt stanowi produkt leczniczy w rozumieniu przepisów Prawa farmaceutycznego oraz

• czy produkt ten może być przedmiotem legalnego obrotu – zgodnie z odrębnymi przepisami, w szczególności przepisami o bezpieczeństwie żywości i żywienia oraz przepisami Prawa farmaceutycznego.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego „ePUAP”.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).