Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-497/09-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-06-12
Teza: Czy jednostka samorządu terytorialnego może odzyskać podatek VAT w związku z realizacją projektu będącego zadaniem własnym Powiatu uregulowanym w ustawie o samorządzie powiatowym?
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od podatku; podatek-podatek od towarów i usług; powiat
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Starostwa Powiatowego, przedstawione we wniosku z dnia 15 kwietnia 2009 r. (data wpływu 23 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Przebudowa \`(...)\`” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Przebudowa \`(...)\`”.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Starostwo Powiatowe ubiega się o przyznanie dofinansowania w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007 – 2013 na realizację projektu pn. „Przebudowa \`(...)\`”. Ponieważ Starostwo Powiatowe jest zarejestrowanym i czynnym płatnikiem podatku VAT co może skutkować przekonaniem, iż posiada możliwość odliczenia tego podatku.

Obowiązek podatkowy w podatku VAT objęło Starostwo Powiatowe z uwagi na świadczenie usług w zakresie wynajmu nieruchomości na własny rachunek, dzierżawę gruntów oraz oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych. Nie ma takiej możliwości w przypadku realizacji projektu pn. „Przebudowa \`(...)\`”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Starostwo Powiatowe może dokonać odliczenia podatku od towarów i usług VAT naliczonego wynikającego z faktur za realizację projektu inwestycyjnego pn. „Przebudowa \`(...)\`”?

Zdaniem Wnioskodawcy, Starostwu Powiatowemu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nie istnieje związek zakupów towarów i usług dotyczących przedmiotowej inwestycji ze sprzedażą opodatkowaną VAT. Przedmiotowa inwestycja nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych. W przypadku Zainteresowanego możliwe jest jedynie odzyskanie podatku od zrealizowanych inwestycji związanych z gospodarką gruntami i nieruchomościami np. remonty wynajmowanych lokali. Natomiast nierealne jest odzyskanie podatku VAT od projektu polegającego na przebudowie drogi powiatowej nr 27XX E, odcinek B-W-S.

Starostwo Powiatowe w Ł jest jednostką samorządu terytorialnego nie wykonującą działalności gospodarczej oraz czynnym i zarejestrowaniem podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia usług w zakresie wynajmu nieruchomości na własny rachunek, dzierżawy gruntów oraz oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jak stanowi natomiast ust. 6 powołanego przepisu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Należy zaznaczyć, że jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, lecz są objęte zwolnieniem wskazanym w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336). Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z przywołanych przepisów wynika zatem, iż czynności wykonywane przez organy władzy publicznej, urzędy obsługujące te organy lub jednostki samorządu terytorialnego są opodatkowane podatkiem od towarów i usług w przypadku, gdy realizowane są na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1592 ze zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Organami powiatu, stosownie do art. 8 ust. 2 ww. ustawy, są rada powiatu i zarząd powiatu. Rada powiatu – jak stanowi art. 9 ust. 1 cyt. ustawy o samorządzie powiatowym – jest organem stanowiącym i kontrolnym powiatu, z zastrzeżeniem przepisów o referendum powiatowym. Z kolei zarząd powiatu – stosownie do treści art. 33 ww. ustawy – wykonuje zadania powiatu przy pomocy starostwa powiatowego oraz jednostek organizacyjnych powiatu, w tym powiatowego urzędu pracy. Zadaniem starosty – co wynika z art. 34 ust. 1 cyt. ustawy o samorządzie powiatowym – jest organizowanie pracy zarządu powiatu i starostwa powiatowego, kierowanie bieżącymi sprawami powiatu oraz reprezentowanie powiat na zewnątrz.

Jak stanowi natomiast art. 4 ust. 1 pkt 6 cyt. ustawy, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym, m. in. w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Starostwo Powiatowe w Ł ubiega się o przyznanie dofinansowania w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007 – 2013 na realizację projektu pn. „Przebudowa \`(...)\`”. Starostwo jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT z uwagi na świadczenie usług w zakresie wynajmu nieruchomości na własny rachunek, dzierżawę gruntów oraz oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych. To wykonywanie tych usług stanowi dla Wnioskodawcy czynności opodatkowane podatkiem VAT. W konsekwencji – jak wskazał Zainteresowany – realizacja projektu nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych i nie będzie istniał związek dokonanych zakupów towarów i usług dotyczących przedmiotowej inwestycji ze sprzedażą opodatkowaną VAT.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, iż Starostwo Powiatowe (Powiat) nie będzie miało prawa dokonać odliczenia podatku VAT związanego z realizacją inwestycji pn. „Przebudowa \`(...)\`”, z powodu braku związku zakupionych towarów i usług dotyczących realizacji projektu z wykonywanymi przez Starostwo (Powiat) czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Realizowany projekt należy bowiem do zadań własnych Powiatu uregulowanych w art. 4 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie powiatowym oraz nie należy do czynności opodatkowanych Starostwa (Powiatu).

Tut. Organ informuje, iż w przedmiotowej interpretacji odniesiono się wyłącznie do kwestii objętych zapytaniem, nie ustosunkowano się natomiast do pozostałych zagadnień zawartych w opisie zdarzenia przyszłego. Powyższe odnosi się przede wszystkim do oceny, kto – Starostwo Powiatowe czy Powiat – powinien zarejestrować się jako czynny podatnik podatku VAT i rozliczać ten podatek z Urzędem Skarbowym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.