Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.856.2023.4.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-29
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki; sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

20 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 14 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 lutego 2024 r. (wpływ 22 lutego 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis** **zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca w dniu 19 sierpnia 2016 r. nabył: nieruchomość położoną w …, ul. …, Gmina …, działka nr …, nieruchomość – działkę zabudowaną nr … (akt notarialny Rep. A. nr …).

Następnie Wnioskodawca uzyskał projekt architektoniczno-budowlany, w dniu 1 czerwca 2021 r. otwarto dziennik budowy. Nie rozpoczęto żadnych prac poza zabezpieczeniem terenu taśmami i tablicami. Nieruchomość pozostała w stanie takim jak w dniu jej zakupu, nie dokonano na niej żadnych ulepszeń. Obecnie ma być sprzedana za cenę … zł. Nowym właścicielem będzie spółka z o.o., która będzie także nabywcą projektu architektoniczno-budowlanego. Na przedmiotowej nieruchomości planuje inwestycję – budynek mieszkalny – … .

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Prosimy wskazać rodzaje zabudowań znajdujących się na nieruchomości będącej przedmiotem wniosku, ich przeznaczenie, powierzchnię zabudowy i użytkową.”, Wnioskodawca odpowiedział: budynek usługowy wolnostojący o dwóch kondygnacjach naziemnych.

Powierzchnie istniejące

\- powierzchnia zabudowy … m2,

\- powierzchnia użytkowa … m2,

\- powierzchnia całkowita … m2,

\- kubatura budynku … m3.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy zabudowania są trwale związane z gruntem?”, Wnioskodawca wskazał: budynek trwale z gruntem związany.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie było przeznaczenie nieruchomości w momencie jej nabycia przez Pana według Miejscowego Planu Zagospodarowania lub decyzji o warunkach zabudowy?”, Wnioskodawca wyjaśnił: brak miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego w momencie zakupu. Dla nieruchomości wydano decyzję o warunkach zabudowy – remont, przebudowa, nadbudowa budynku oraz zmiana sposobu użytkowania z usługowego na mieszkalno-usługowy.

Wnioskodawca nie dokonał podziału działek. Są dwa numery działek. Nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży składa się z dwóch działek o numerach ewidencyjnych nr … i nr …, obręb …, jednostka ewidencyjna … .

Inwestycja zlokalizowana jest na dwóch działkach o numerach nr … i nr …, obręb …, jednostka ewidencyjna … i tak powinna być traktowana jako przedmiot sprzedaży.

Działka nr … jest zabudowana, działka nr … jest niezabudowana.

W związku z planowaną transakcją Wnioskodawca nie zawarł żadnej umowy dzierżawy, użyczenia, ani innej umowy o podobnym charakterze.

Nieruchomość w żaden sposób nie była wykorzystywana i nie jest wykorzystywana, nie została wprowadzona do działalności gospodarczej, znajduje się w majątku prywatnym Wnioskodawcy.

W związku z planowaną transakcją Wnioskodawca nie zawarł umowy przedwstępnej.

Dla przedmiotowej inwestycji została wydana decyzja o warunkach zabudowy i na jej bazie został sporządzony projekt budowlany zatwierdzony decyzją nr … o pozwoleniu na budowę z … maja 2017 r. Następnie w 2021 r. została zmieniona decyzja na warunkach zabudowy i na jej podstawie został sporządzony projekt budowlany zamienny zatwierdzony decyzją nr … o pozwoleniu na budowę z dnia … lutego 2021 r.

Na pytanie Organu o treści, cyt.: „Jakiej inwestycji na nieruchomości dotyczy projekt architektoniczno-budowlany? Należy wskazać podstawowe informacje techniczno-budowlane dotyczące przewidywanego przedsięwzięcia, którego dotyczy ww. projekt, w tym rodzaj i przeznaczenie zabudowy, powierzchnię zabudowy i użytkową?”, Wnioskodawca wyjaśnił, że projekt architektoniczno-budowlany dotyczy rozbudowy i nadbudowy istniejącego budynku oraz zmiany sposobu użytkowania budynku usługowego na budynek mieszkalno-usługowy; nowy projekt przewiduje powierzchnię zabudowy … m2, powierzchnia użytkowa … m2.

Wnioskodawca zaniechał inwestycji z powodów finansowych (zwiększenie kosztów cen materiałów i robocizny niż w roku planowania inwestycji). Uzyskanie projektu architektoniczno-budowlanego miało na celu uzyskanie większego metrażu obiektu. Wnioskodawca nigdy nie realizował podobnych inwestycji.

Przeniesienie projektu architektoniczno-budowlanego na Spółkę zawarte w cenie sprzedaży nieruchomości. Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z postępowaniem o uzyskanie ww. projektu to około 30 tys. złotych, nieodliczane od podatku w działalności gospodarczej.

Przy sprzedaży wliczone są wszystkie poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na cele związane z nieruchomością.

Projekt był sporządzony celem wykonania robót budowlanych polegających na odbudowie, rozbudowie i nadbudowie istniejącego już budynku.

Numery działek, na której ma zostać wykonana inwestycja budowlana objęta projektem, to nr … i nr … .

Inwestycja objęta projektem miała być realizowana celem częściowej sprzedaży.

Wnioskodawca nie udostępniał działki osobom trzecim, nie sprzedawał i nie zbierał żadnych produktów rolnych. Działki nie miały charakteru rolniczego.

Wnioskodawca nie posiada żadnych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży teraz ani w przyszłości.

Jedyny poniesiony nakład przy inwestycji dotyczy drogi dojazdowej do działek, którą Wnioskodawca wykonał własnymi siłami, we własnym zakresie.

Sprzedaż nieruchomości udokumentuje umowa kupna-sprzedaży, ponieważ nieruchomość stanowi majątek prywatny Wnioskodawcy.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Sprzedaż nieruchomości odbędzie się z majątku prywatnego, poza działalnością gospodarczą. Nie była wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej.

Data sprzedaży nieruchomości jest uzależniona od wydania interpretacji.

Wnioskodawca nie ma żadnych powiązań z nabywcami nieruchomości, nie jest w żaden sposób związany ze spółką zainteresowaną zakupem nieruchomości – … Spółka z o.o., KRS …

Cena została ustalona według cen rynkowych.

Na pytanie Organu o treści, cyt.: „Czy zostanie określona wartość rynkowa nieruchomości przed sprzedażą przez rzeczoznawcę majątkowego?”, Wnioskodawca odpowiedział: „nie zostanie.”

W ocenie Wnioskodawcy, uzyskany dochód nie będzie podlegał opodatkowaniu z uwagi na dokonanie sprzedaży po upływie 5 lat od nabycia, sprzedaż nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, cena zakupu … zł.

**Pytania (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

1\. Czy w opisanym stanie faktycznym sprzedaż nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2\. W razie pozytywnej odpowiedzi: Czy w przypadku podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaż będzie objęta zwolnieniem z opodatkowaniu jako dokonana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia? I jeżeli tak, czy strony transakcji będą mogły zrezygnować ze zwolnienia i poddać sprzedaż opodatkowaniu?

W razie uznania transakcji za opodatkowaną VAT w przypadku 1 i 2:

3\. Czy dochód uzyskany ze sprzedaży będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytania nr 1 i nr 2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Pana stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

Ad 3.

W przypadku uznania, że transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w ocenie Wnioskodawcy nie spowoduje to objęcia uzyskanego dochodu ze sprzedaży opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W stanie faktycznym przedmiotowej sprawy nabycie nieruchomości przez Wnioskodawcę nastąpiło w dniu 16 września 2016 r., co oznacza, że termin pięciu lat, o którym mowa w powołanym przepisie upłynął z dniem 31 grudnia 2021 r.

Jednocześnie nieruchomość nigdy nie została wprowadzona do majątku prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, ani nie była wykorzystywana na potrzeby tej działalności. Także planowana sprzedaż nieruchomości nastąpi z majątku prywatnego poza wykonywaną działalnością gospodarczą.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 updof działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalności gospodarcza – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą.

Z punktu widzenia powołanych regulacji prawnych sprzedaż nieruchomości przez Wnioskodawcę nie ma charakteru zorganizowanego i ciągłego, zaś nieruchomość nie podlegała ujęciu w ewidencji środków trwałych i nie była wykorzystywana na potrzeby związane z działalnością gospodarczą.

Tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym jako dokonana po upływie 5 lat od nabycia.

Nie ma przy tym znaczenia fakt ewentualnego podlegania opodatkowania transakcji zbycia nieruchomości podatkiem od towarów i usług z uwagi na znacznie szerszy zakres podmiotowy i przedmiotowy definicji działalności gospodarczej wynikający z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z podatkiem od towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Odrębnym źródłem przychodów jest określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1) odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2) zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej ̶ oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

\- zarobkowym celu działalności,

\- wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

\- prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1) jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2) wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3) prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14:

Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.

Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

W celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowaną sprzedażą nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu nie sposób przyjąć, że sprzedaż przedmiotowych nieruchomości opisanych we wniosku wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że przedmiotowe nieruchomości/działki, nie zostały nabyte przez Wnioskodawcę dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie były w niej wykorzystywane. W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Wnioskodawcę wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nabyte działki nie były wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie wykonywał na powyższych działkach działalności rolniczej, działki nie były przedmiotem umowy najmu ani dzierżawy.

Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel działania Wnioskodawcy, wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Tym samym, planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż przedmiotowych nieruchomości będzie stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności, a Wnioskodawca zbywając ww. nieruchomości, będzie korzystał z przysługującego Mu prawa do rozporządzania tym majątkiem.

Biorąc pod uwagę powyższe, sprzedaż przedmiotowych nieruchomości (działek opisanych we wniosku – nabytych w 2016 r.) nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę, skutki podatkowe odpłatnego zbycia przedmiotowych nieruchomości, należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

W przedmiotowej sprawie do nabycia nieruchomości doszło w 2016 r.

Mając zatem na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny stwierdzić należy, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej, planowana sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości złożonej z działek nabytych w 2016 r., nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ z dniem 31 grudnia 2021 r. pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie. W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu ww. sprzedaży.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5 (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).