Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4019.15.2025.7.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Uznanie, że zwrot kaucji przypisanej do żetonów nie podlega
opodatkowaniu podatkiem od gier, a w konsekwencji,
Wnioskodawca nie będzie zobligowany do płacenia podatku
od gier w zakresie otrzymywanych zwrotów z tytułu kaucji na
okaziciela.
Słowa kluczowe: gry
kaucja
zabezpieczenie
zwrot
żetony
Zagadnienia: Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 7. Podatek od
gier -Podstawa opodatkowania
Przepisy: [GRY] Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 1 -art.1
[GRY] Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 1 -art.2
[GRY] Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 1 -art.6
[GRY] Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 7 -art. 71
[GRY] Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 7 -art. 73

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od gier hazardowych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek z 28 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący ustalenia
    czy w wypadku gry w pokera w którym nie ma nagród rzeczowych ani nagród finansowych
    od których należy naliczać podatek od gier, zgodnie z ustawą o grach hazardowych,
    można uznać, że podatek od wygranych w sytuacji zwrotu kaucji na okaziciela nie jest
    naliczany i podatnik nie podlega pod ten podatek, wpłynął 28 maja 2025 r. Wniosek w
    odpowiedzi na wezwanie Organu uzupełnił Pan pismami: z 27 czerwca 2025 r., (data
    wpływu: 27 czerwca 2025 r.), z 27 czerwca 2025 r., (data wpływu: 27 czerwca 2025 r.), z 7
    lipca 2025 r., (data wpływu: 27 lipca 2025 r.) oraz dwoma pismami z 24 lipca 2025 r., (data
    wpływu: 27 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Chcąc uczestniczyć w grach karcianych - pokera, rozgrywanego w formule niehazardowej,
    bez gwarantowanych nagród rzeczowych i pieniężnych, wpłacając kaucję na okaziciela za
    otrzymane żetony do gry (zarówno w formule turnieju wielostolikowego, jak i gier
    jednostolikowych czasowych) i otrzymując zwrot kaucji przypisany do ilości zwracanych
    żetonów lub pozostawionych w grze, by nie przerywać gry pozostałych uczestników
    turnieju, stanowiącej kaucję gwarancyjną na wypadek ich nie zwrócenia, zatrzymania lub
    zgubienia, otrzymuje Pan zwrot nie podlegający opodatkowaniu, bo jest to zwrot kaucji
    przypisanej do żetonów.
    Kaucja sama w sobie nie stanowi przychodu ani rozchodu, nie wywołuje skutków
    podatkowych zarówno w zakresie przepisów dotyczących osób fizycznych (podatnika), jaki
    w zakresie ustawy o grach hazardowych.
    Wpłacając kaucję dokonuje Pan tylko zabezpieczenia finansowego otrzymanych
    przedmiotów (żetonów) do gry. Kaucje wpłaca Pan organizatorowi takich gier w formule
    bez nagród rzeczowych i pieniężnych, co jest koniecznym wymogiem dla gier
    niehazardowych. Kaucja zaś nie jest elementem fiskalnym a gra ma charakter rekreacji
    umysłowej.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:
    Ustawa o grach hazardowych określa w sposób ścisły warunki kwalifikacji gry jako
    hazardowej. W odniesieniu do ustawowego pojęcia gier hazardowych sformułowano
    definicję zakresową wymieniając cztery grupy uznawanych przez prawodawcę za
    hazardowe, jedną z nich są gry w karty.
    Jednakże do przyjęcia gry w karty za grę hazardową konieczne jest spełnienie dwóch
    warunków ustawowych. Po pierwsze wymienienie rodzaju gry w katalogu zamkniętym gier
    hazardowych w karty (black jack, baccarat i poker) oraz gra musi być rozgrywana o
    nagrody pieniężne lub rzeczowe (rozdz. 1 art. 2 p. 5a Ustawy o grach hazardowych).
    Gry w których ma Pan zamiar uczestniczyć nie spełniają drugiego z tych warunków
    ustawowych, tj. nie ma w nich elementu nagród rzeczowych ani pieniężnych. W związku z
    tym gra ma charakter niehazardowy, a kaucje nie stanowią wartości finansowej w

    zrozumieniu przychodów czy też rozchodów finansowych, a sama opłata za bilet do gry
    (rejk) jest wykazywana jako przychód i podlega pod opodatkowanie VAT oraz podatek
    dochodowy, co nie dotyczy już gracza (osoby fizycznej) tylko organizatora gier.
    W grze nie ma przewidzianych żadnych nagród, zarówno gwarantowanych, jak i
    niegwarantowanych. Gra jest pozbawiona tych elementów całkowicie.
    Nie będzie przewidzianych nagród, ani rzeczowych ani pieniężnych, co wynika z rygorów
    gry kwalifikowanej jako gra niehazardowa, zgodnie z brzmieniem samej ustawy, jak i
    komentarzami do niej, np. Stanisław Radowicki w Ustawa o grach hazardowych,
    Komentarz, Wolters Kluwer, Warszawa 2019, komentarz do art. 1 ustawy.
    Gry nie będą grami hazardowymi (grami w karty) w zrozumieniu ustawy o grach
    hazardowych (t.j. Dz.U. z 2025 poz. 595).
    Pytanie w zakresie podatku od gier hazardowych (sformułowane ostatecznie w
    uzupełnieniu wniosku)
    Czy w wypadku gier w pokera w którym nie ma nagród rzeczowych ani nagród
    finansowych można być zobligowanym do płacenia podatku od gier w zakresie
    otrzymywanych zwrotów dotyczących otrzymywanej przez Pana kaucji na okaziciela i czy
    w takiej sytuacji Pan, jako podatnik nie podlega pod ten podatek?
    Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku od gier hazardowych (sformułowane
    ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Ustawa o grach hazardowych (t.j. Dz.U. z 2025 poz. 595) jednoznacznie określa warunki
    kwalifikacji gry w karty jako hazardowe. Pozbawienie gry jakichkolwiek nagród rzeczowych
    i pieniężnych czyni grę niehazardową z mocy samej ustawy.
    Wpłacane kaucje i ich zwrot graczom nie stanowi wymiaru finansowego przychodu ani
    rozchodu, bo kaucja z mocy ustawy nie jest formą fiskalną i nie podlega pod
    opodatkowanie (patrz wniosek o wydanie interpretacji znak pisma 0113-KDIPT2-
    3.4011.492.2025.2.PR i 0111-KDIB3-3.4019. 15.2025.3.AW, UNP 2668653).
    Otrzymany zwrot kaucji wynikający z gry jako zabezpieczenie za żetony udostępniane
    graczom do gry nie stanowi nagrody, ale jest tylko zwrotem kaucji za same żetony, co
    zwalnia gracza z podatku dochodowego ( otrzymuje zwrot kaucji, która jest niefiskalna,
    zgodnie z interpretacjami w tym zakresie Dyrektora KIS ) i nie stanowi kwoty podlegającej
    opodatkowaniu w zakresie podatku opisanego w ustawie o grach hazardowych.
    Niehazardowy charakter gry wyklucza objęcie gry podatkiem przypisanym do gier
    hazardowych, co wynika z zapisu samej ustawy czyniącej grę bez nagród rzeczowych i
    pieniężnych grą niehazardową.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku z 24 lipca 2025 r., podtrzymując swoje poprzednie
    stanowisko, po przeformułowaniu pytania, chciałby Pan dodatkowo wskazać na fakt, że
    otrzymywany zwrot kaucji na okaziciela nie jest wygraną w zrozumieniu ustawy o grach
    hazardowych tylko zwrotem kaucji za posiadane żetony i jako kaucja nie stanowi
    przychodu który mógłby być uznany za wygraną do opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od gier hazardowych
    jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz. U. z
    2025 r. poz. 595) - zwanej dalej „ustawą o grach”:
      Ustawa określa warunki urządzania gier hazardowych i zasady prowadzenia
      działalności w tym zakresie oraz zasady opodatkowania podatkiem od gier
      hazardowych, zwanym dalej „podatkiem od gier”.
    Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o grach:
      Grami hazardowymi są gry losowe, zakłady wzajemne, gry w karty, gry na
      automatach.
    Zgodnie z art. 2 ust. 5a ustawy o grach hazardowych:
      Grami w karty są gry black jack, poker i baccarat, jeżeli są rozgrywane o nagrody
      pieniężne lub rzeczowe.
    Zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy o grach hazardowych:
      Działalność w zakresie gier cylindrycznych, gier w karty, gier w kości i gier na
      automatach może być prowadzona po uzyskaniu koncesji na kasyno gry, z
      zastrzeżeniem art. 5 ust. 1 i 1b oraz art. 6a ust. 2.
    Na podstawie art. 71 ust. 1 ustawy o grach:
      Podatnikiem podatku od gier jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka
      organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która urządza gry hazardowe na
      podstawie udzielonej koncesji lub udzielonego zezwolenia, z wyłączeniem loterii
      promocyjnych, podmiot urządzający gry objęte monopolem państwa oraz uczestnik
      turnieju gry w pokera organizowanego przez podmiot posiadający koncesję na
      prowadzenie kasyna gry.
    Ponadto, jak stanowi art. 71 ust. 2 ustawy o grach hazardowych:
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem od gier jest:
      1) urządzanie gier hazardowych, z wyłączeniem urządzania loterii promocyjnych,
        loterii fantowych i gry bingo fantowe, o których mowa w art. 7 ust. 1a, oraz
        urządzania pokera rozgrywanego w formie turnieju gry pokera;
      2) udział w pokerze rozgrywanym w formie turnieju gry pokera.
    Zgodnie z art. 71 ust. 3:
      Obowiązek podatkowy w podatku od gier powstaje z dniem rozpoczęcia urządzania
      gier hazardowych. W pokerze rozgrywanym w formie turnieju gry pokera obowiązek
      podatkowy powstaje z chwilą przystąpienia do turnieju.
    Stosownie do art. 73 ust. 1 pkt 8 ustawy:
      Podstawę opodatkowania podatkiem od gier stanowi w pokerze rozgrywanym w
      formie turnieju gry pokera - kwota wygranej pomniejszona o kwotę wpisowego za
      udział w turnieju.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że chcąc uczestniczyć w grach
    karcianych - pokera, rozgrywanego w formule niehazardowej, bez gwarantowanych
    nagród rzeczowych i pieniężnych, wpłacając kaucję na okaziciela za otrzymane żetony do
    gry (zarówno w formule turnieju wielostolikowego, jak i gier jednostolikowych czasowych) i
    otrzymując zwrot kaucji przypisany do ilości zwracanych żetonów lub pozostawionych w
    grze, by nie przerywać gry pozostałych uczestników turnieju, stanowiącej kaucję
    gwarancyjną na wypadek ich nie zwrócenia, zatrzymania lub zgubienia, otrzymuje Pan
    zwrot nie podlegający opodatkowaniu, bo jest to zwrot kaucji przypisanej do żetonów.

    Wpłacając kaucję dokonuje Pan tylko zabezpieczenia finansowego otrzymanych
    przedmiotów (żetonów) do gry. Kaucje wpłaca Pan organizatorowi takich gier w formule
    bez nagród rzeczowych i pieniężnych, co jest koniecznym wymogiem dla gier
    niehazardowych. Kaucja zaś nie jest elementem fiskalnym a gra ma charakter rekreacji
    umysłowej.
    W grach, w których ma Pan zamiar uczestniczyć nie ma elementu nagród rzeczowych ani
    pieniężnych. W związku z tym gra ma charakter niehazardowy, a kaucje nie stanowią
    wartości finansowej w zrozumieniu przychodów czy też rozchodów finansowych.
    W grze nie ma przewidzianych żadnych nagród, zarówno gwarantowanych, jak i
    niegwarantowanych. Gra jest pozbawiona tych elementów całkowicie.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia czy w wypadku gier w pokera w którym nie ma nagród
    rzeczowych ani nagród finansowych można być zobligowanym do płacenia podatku od
    gier w zakresie otrzymywanych zwrotów dotyczących otrzymywanej przez Pana kaucji na
    okaziciela i czy w takiej sytuacji Pan, jako podatnik nie podlega pod ten podatek.
    Na podstawie przedstawionego opisu sprawy należy uznać, że zwrot kaucji przypisanej do
    żetonów nie jest ani wygraną, ani opłatą za udział w grze, a środki te zostały wpłacone
    jako zabezpieczenie. Zwrot następuje zależnie od liczby zwróconych żetonów i nie wiąże
    się z żadną formą nagrody czy zysku dla uczestnika.
    Zgodnie z art. 71 ust. 1 ustawy o grach hazardowych podatnikiem podatku od gier jest m.
    in. uczestnik turnieju gry pokera organizowanego przez podmiot posiadający koncesję na
    prowadzenie kasyna gry. W przedstawionej sytuacji nie mamy do czynienia ani z
    organizacją gry hazardowej, ani z uczestnictwem w turnieju. Z kolei przedmiotem
    opodatkowania podatkiem od gier jest m.in. urządzanie oraz udział w pokerze
    rozgrywanym w formie turnieju gry pokera. Udział ten wiąże się z wpłatą wpisowego i
    możliwością uzyskania wygranej. W opisanej sytuacji nie występuje wpisowe ani wygrana -
    zwracane są jedynie środki zabezpieczające użyczenie żetonów. Należy także zaznaczyć, że
    w przypadku braku wygranej i braku wpisowego nie istnieje żadna kwota, która mogłaby
    stanowić podstawę naliczenia podatku, o której stanowi art. 73 ust. 1 pkt 8 ustawy
    określając podstawę opodatkowania jako kwotę wygranej pomniejszoną o wpisowe.
    W związku z tym zwrot kaucji przypisanej do żetonów nie podlega podatkowi od gier - nie
    wynika z przepisów żaden obowiązek jego uiszczenia w tej sytuacji
    Na podstawie przedstawionego opisu oraz powołanych przepisów ustawy o grach
    hazardowych, stwierdzić należy, że zwrot kaucji przypisanej do żetonów nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od gier. W konsekwencji, nie będzie Pan zobligowany do
    płacenia podatku od gier w zakresie otrzymywanych zwrotów z tytułu kaucji na okaziciela.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie podatku od gier hazardowych jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Dodatkowo zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym

    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111; ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.