Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.92.2025.1.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-21
Teza: Ustalenie, czy dochód uzyskiwany przez Fundację Rodzinną z
Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego będzie zwolniony z
podatku dochodowego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25
updop, Świadczenia Nieodpłatne na rzecz Syna 1 nie będą
ukrytym zyskiem w rozumieniu art. 24q ust. 1a pkt 2 i pkt 3
ustawy CIT, a podstawą opodatkowania podatkiem
dochodowym z tytułu Świadczenia Nieodpłatnego będzie
wartość rynkowa czynszu miesięcznego brutto najmu dla
lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: beneficjent
fundacje-fundacja rodzinna
najem
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
zyski-zyski ukryte
świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 25%
z działalności gospodarczej fundacji rodzinnej
wykraczającej poza zakres określony w ustawie o
fundacji rodzinnej
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1-pkt 25
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5c-art. 24q-ust. 1a-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5c-art. 24q-ust. 1a-pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Zwolnienia podmiotowe-Fundacja rodzinna
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    24 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej
    uzupełniony pismami z 24 lutego 2025 r. (wpływ tego samego dnia) i z 24 lutego 2025 r.
    (wpływ 28 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

A (Zainteresowana będąca stroną postępowania, w dalszej części wniosku określana jako
    Wnioskodawczyni) jest osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. B (Zainteresowany nie będący stroną
    postępowania, w dalszej części wniosku określany jako Małżonek) jest małżonkiem
    Wnioskodawczyni i osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W małżeństwie Wnioskodawczyni i Małżonka panuje
    ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Wnioskodawczyni wraz z Małżonkiem planują
    w najbliższych miesiącach założenie fundacji rodzinnej (dalej jako: „Fundacja Rodzinna”)
    na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (dalej jako:
    „Ustawa”). Fundacja Rodzinna będzie podlegać nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce, w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „Ustawa CIT”).
    Niniejszy wniosek jest składany przez Wnioskodawczynię z uwagi na treść art. 14n § 1 pkt
    4 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym przepisy art. 14k i art. 14m Ordynacji
    podatkowej stosuje się odpowiednio w przypadku zastosowania się przez fundację
    rodzinną do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem fundacji rodzinnej, na
    wniosek fundatora planującego utworzenie tej fundacji, w zakresie działalności tej
    fundacji. Wnioskodawczyni wskazuje, że przedstawione we wniosku zdarzenie będzie
    odnosić się do otoczenia prawno-podatkowego rzeczonej Fundacji Rodzinnej, a

    Wnioskodawczyni działa jako osoba planująca jej utworzenie na gruncie art. 14n Ordynacji
    podatkowej. Fundacja Rodzinna zostanie powołana na podstawie aktu założycielskiego
    sporządzonego w formie aktu notarialnego zgodnie z przepisami Ustawy. Fundatorami
    będą Wnioskodawczyni i Małżonek, gdzie każda z tych osób jest osobą fizyczna
    posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych, polskim rezydentem podatkowym
    podlegającym w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów. Celem statutowym
    Fundacji Rodzinnej będzie gromadzenie mienia, zarządzanie nim w interesie
    beneficjentów oraz spełnianie świadczeń na ich rzecz.
    Beneficjentami Fundacji Rodzinnej w rozumieniu art. 30 Ustawy będą: Wnioskodawczyni,
    Małżonek, dwaj pełnoletni synowie Wnioskodawczyni i Małżonka (dalej jako: „Syn 1” i „Syn
    2”). (...)
    Przedmiotem wkładu do Fundacji Rodzinnej na poczet funduszu założycielskiego będą:
    - udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającej siedzibę na terytorium
      Rzeczpospolitej Polskiej będące wyłączną własnością Wnioskodawczyni (znajdujące się
      w jej majątku odrębnym),
    - udziały w drugiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającej siedzibę na
      terytorium Rzeczpospolitej Polskiej będące przedmiotem współwłasności majątkowej
      małżeńskiej Wnioskodawczyni i Małżonka.
    W przyszłości (po uzyskaniu interpretacji w zakresie objętym niniejszym wnioskiem)
    Fundacja Rodzinna nabędzie tytułem wniesienia na poczet funduszu założycielskiego od
    Wnioskodawczyni i Małżonka prawo własności położonego w (...) lokalu mieszkalnego o
    powierzchni użytkowej (...) m2 wraz z przynależnym do lokalu mieszkalnego miejscem
    postojowym oraz z udziałem ułamkowym w częściach wspólnych budynku i w gruncie, na
    którym jest położony budynek mieszkalny, w którym znajduje się wspomniany lokal (dalej
    zwanego także dla uproszczenia: „Lokalem Mieszkalnym”). Lokal Mieszkalny wraz z
    przynależnym miejscem postojowym jest aktualnie (i będzie także dalej w przyszłości po
    wniesieniu do Fundacji Rodzinnej) przedmiotem umowy zawartej w grudniu 2023 r.
    nazwanej w tytule umowy: Umową prowizyjną najmu lokalu (dalej jako: „Umowa Najmu
    Lokalu Mieszkalnego”). Umowa Najmu Lokalu Mieszkalnego została zawarta ze Sp. z o.o.
    posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (dalej zwaną: „Najemcą”).
    Umowa ta ze strony właścicieli, którymi są Wnioskodawczyni i Małżonek została zawarta
    przez Wnioskodawczynię za pisemną zgodą Małżonka. Przedmiotem Umowy Najmu
    Lokalu Mieszkalnego nie jest przedsiębiorstwo ani zorganizowana część przedsiębiorstwa.
    Lokal Mieszkalny nie służy Wnioskodawczyni ani Małżonkowi do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Lokal Mieszkalny znajduje się w majątku wspólnym małżonków a przychody
    uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z tytułu Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego są
    opodatkowane podatkiem zryczałtowanym na podstawie przepisów ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawczyni i Najemca nie są i nie będą
    podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT. Małżonek i
    Najemca nie są i nie będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4
    Ustawy CIT. Fundacja Rodzinna i Najemca nie są i nie będą podmiotami powiązanymi w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT. W dalszej części wniosku na określenie
    Wnioskodawczyni jako wynajmującej Lokal Mieszkalny za zgodą Małżonka używane będzie
    określenie Właściciel. Wynika to z tego, że określenie Właściciel zostało wpisane do
    Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego na określenie strony wynajmującej. Dodatkowo w
    związku z zaplanowanym wniesieniem prawa własności Lokalu Mieszkalnego do Fundacji
    Rodzinnej po dokonaniu tego aktu zostaną przeniesione prawa i obowiązki z Umowy
    Najmu Lokalu Mieszkalnego z Wnioskodawczyni na Fundację Rodzinną. Ilekroć zatem w
    dalszej części wniosku mowa o prawach lub obowiązkach Właściciela – to oznacza to
    prawa i obowiązki Wnioskodawczyni a po wniesieniu Lokalu Mieszkalnego do Fundacji
    Rodzinnej oznaczać to będzie prawa i obowiązki Fundacji Rodzinnej jako strony
    wynajmującej i nowego właściciela Lokalu Mieszkalnego. Zgodnie z Umową Najmu Lokalu

    Mieszkalnego jej przedmiotem jest oddanie przez Właściciela Lokalu Mieszkalnego wraz z
    miejscem postojowym w najem celem dalszego podnajmowania Lokalu Mieszkalnego
    wraz z miejscem postojowym przez najemcę osobom trzecim w najmie
    krótkoterminowym.
    Umowa Najmu Lokalu Mieszkalnego została zawarta na czas nieokreślony. Za wynajem
    Lokalu Mieszkalnego wraz z miejscem postojowym Najemca płaci Właścicielowi czynsz w
    kwocie stanowiącej 80% przychodu netto z usług zakwaterowania świadczonych przez
    Najemcę dla osób trzecich, pomniejszonego o prowizje zapłacone przez Najemcę tytułem
    prowizji pobranych przez portale rezerwacyjne z tytułu wystawienia ofert Najemcy na tych
    portalach rezerwacyjnych. Czynsz płatny jest i będzie w przyszłości na podstawie
    przedstawianego przez Najemcę zestawienia rezerwacji Lokalu Mieszkalnego za każdy
    miesiąc obowiązywania Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego. Najemca w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie wynajmu krótkoterminowego wykonuje
    i będzie wykonywał w przyszłości po wniesieniu Lokalu Mieszkalnego tytułem wkładu do
    Fundacji Rodzinnej następujące czynności: sesje zdjęciowe Lokalu Mieszkalnego,
    zamieszczanie ofert na portalach rezerwacyjnych, zapewnienie dostępu do kalendarza
    rezerwacji online, dynamiczne zarządzanie cenami mające na celu maksymalizację
    przychodów z najmu, zapewnienie bielizny hotelowej (poszwy, prześcieradła, ręczniki),
    sprzątanie Lokalu Mieszkalnego po pobycie gości, uzupełniania środków czystości i chemii
    gospodarczej, pranie bielizny hotelowej, uzupełnianie kosmetyków hotelowych, obsługa
    gości, rozliczanie pobytów, sprawdzanie stanu Lokalu Mieszkalnego po każdym pobycie
    gości, organizacja bieżących napraw wynikających z użytkowania, gdzie koszty tych
    napraw obciążają Właściciela. Najemca pokrywa i będzie pokrywać po wniesieniu Lokalu
    Mieszkalnego do Fundacji Rodzinnej koszty sprzątania Lokalu Mieszkalnego, prania
    bielizny hotelowej, uzupełniania środków czystości i chemii gospodarczej.
    Najemca jest i będzie zobowiązany do: utrzymania Lokalu Mieszkalnego w należytym
    stanie technicznym, higienicznym i sanitarnym, napraw wynikających ze szkód
    wyrządzonych przez gości lub przez najemcę, wymiany uszkodzonych sprzętów i rzeczy
    znajdujących się w Lokalu Mieszkalnym, jeżeli szkody powstały wskutek działania najemcy,
    gości lub osób, które wpuścił do Lokalu Mieszkalnego Najemca. Najemca egzekwuje i
    będzie egzekwował koszty napraw lokalu i wyposażenia od gości. Najemca prowadzi i
    będzie prowadził działania reklamowe i marketingowe dotyczące Lokalu Mieszkalnego.
    Właściciel Lokalu Mieszkalnego z miejscem postojowym jest zobowiązany i będzie po
    wniesieniu Lokalu Mieszkalnego do Fundacji Rodzinnej:
    - pokrywać koszty mediów, wynagrodzenia zarządcy nieruchomości, konserwacji Lokalu
      Mieszkalnego oraz innych opłat związanych z utrzymywaniem Lokalu Mieszkalnego, w
      tym uiszczanych na rzecz wspólnoty mieszkaniowej, dostawców mediów i podmiotów
      publicznych
    - ubezpieczyć Lokal Mieszkalny wraz z jego stałymi elementami i znajdującymi się w nim
      ruchomościami i przedłożyć Najemcy kopię polisy,
    - wykonywać na swój kosztów napraw i wymiany sprzętów, rzeczy, wyposażenia jakie
      wynikają ze zwykłego zużycia i eksploatacji,
    - wykonywać okresowe przeglądy techniczne Lokalu Mieszkalnego (klimatyzacji, przegląd
      kominiarski, elektryczny i gazowy).
    Właściciel jest i będzie po wniesieniu Lokalu Mieszkalnego do Fundacji Rodzinnej
    odpowiedzialny za wszelkie szkody spowodowane nieprawidłowym działaniem instalacji
    elektrycznej, wodno-kanalizacyjnej, gazowej, centralnego ogrzewania oraz urządzeń
    niezbędnych do korzystania z Lokalu Mieszkalnego lub wynikłe z ich awarii. Właściciel jest i
    będzie po wniesieniu Lokalu Mieszkalnego do Fundacji Rodzinnej zobowiązany do
    pokrywania kosztów generalnego sprzątania Lokalu Mieszkalnego raz w roku ze
    szczególnym uwzględnieniem mycia okien, prania zasłon, pokryć foteli i kanap.

    Właściciel może skorzystać z Lokalu Mieszkalnego na potrzeby własne, jednakże nie dłużej
    niż 60 dni w każdym roku obowiązywania umowy i nie dłużej niż 14 dni w ciągu jednego
    miesiąca kalendarzowego. Właściciel w takim wypadku powinien drogą mailową zgłosić
    wolę skorzystania z Lokalu Mieszkalnego na własne potrzeby ze wskazaniem konkretnej
    daty oraz planowanego okresu pobytu, uwzględniające terminy dostępności Lokalu
    Mieszkalnego. Umowa Najmu Lokalu Mieszkalnego stanowi, że z chwilą przekazania przez
    Właściciela kluczy do Lokalu Mieszkalnego Najemca zyskuje prawo do wyłącznego
    dysponowania Lokalem Mieszkalnym zgodnie z postanowieniami Umowy najmu Lokalu
    Mieszkalnego. Umowa przewiduje, że może zostać rozwiązana przez każdą ze stron za
    trzymiesięcznym wypowiedzeniem ze skutkiem na koniec miesiąca kalendarzowego.
    Właściciel może rozwiązać Umowę Najmu Lokalu Mieszkalnego ze skutkiem
    natychmiastowym (bez zachowania wskazanego wyżej trzymiesięcznego okresu
    wypowiedzenia), w przypadku dopuszczenia się przez Najemcę naruszeń jego
    obowiązków, dopuszczenia do wyraźnego pogorszenia stanu Lokalu Mieszkalnego i jego
    wyposażenia, zwłoki z zapłatą czynszu przez co najmniej 30 dni kalendarzowych,
    dokonania zmian w Lokalu Mieszkalnym sprzecznych z Umową lub przeznaczeniem
    Lokalu Mieszkalnego. Najemca może rozwiązać Umowę Najmu Lokalu Mieszkalnego ze
    skutkiem natychmiastowym (bez zachowania wskazanego wyżej trzymiesięcznego okresu
    wypowiedzenia), w przypadku:
    - usunięcia z Lokalu Mieszkalnego przez Właściciela bez ważnego powodu i bez zgody
      najemcy rzeczy wskazanych w załączniku do umowy w celu innych niż naprawa tych
      rzeczy,
    - w przypadku braku dostaw mediów do Lokalu Mieszkalnego (gazu, energii elektrycznej,
      wody, ogrzewania).
    Umowa Najmu Lokalu Mieszkalnego określa tryb zwrotu Lokalu Mieszkalnego po
    rozwiązaniu Umowy oraz obowiązki stron związane ze zwrotem Lokalu Mieszkalnego.
    Umowa stanowi, że przeniesienia praw i obowiązków z umowy przez Właściciela lub przez
    Najemcę na osoby trzecie wymaga pisemnej zgody drugiej strony.
    Po wniesieniu Lokalu Mieszkalnego tytułem wkładu do Fundacji Rodzinnej i po uzyskaniu
    pisemnej zgody Najemcy prawa i obowiązki Właściciela wynikające z Umowy Najmu
    Lokalu Mieszkalnego zostaną przeniesione na Fundację Rodzinną. To Fundacja Rodzinna
    będzie uzyskiwała przychody z tytułu Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego i realizowała
    obowiązki przewidziane w tej Umowie dla Właściciela. Środki pieniężne uzyskiwane przez
    Fundację Rodzinną z tytułu Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego będą przeznaczone w
    sposób szczegółowo określony w statucie Fundacji Rodzinnej na zaspokojenie potrzeb
    życiowych Syna 1. Przychody Fundacji Rodzinnej z Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego
    będą osiągane w takiej wysokości, że nie zostanie przekroczona podstawa
    opodatkowania, o której mowa w art. 24b ust. 9 Ustawy CIT.
    W 2028 r. Fundacja Rodzinna rozwiąże Umowę Najmu Lokalu Mieszkalnego z Najemcą i
    zawrze z Synem 1 nową umowę najmu Lokalu Mieszkalnego, gdzie postanowienia umowy
    najmu będą przewidywać nieodpłatne zamieszkiwanie przez Syna 1 w Lokalu Mieszkalnym
    oraz pokrywanie przez Fundację Rodzinną wszystkich opłat związanych z Lokalem
    Mieszkalnym (opłaty do wspólnoty mieszkaniowej, podatek od nieruchomości, należności
    za media typu energia elektryczna, woda, gaz, ogrzewania, odprowadzanie ścieków,
    niezbędne przeglądy i remonty).
    Umowa najmu zawarta przez Fundację Rodzinną z Synem 1 zostanie zawarta na czas
    nieokreślony. Statut Fundacji Rodzinnej będzie przewidywał, że korzystanie przez Syna 1
    nieodpłatnie z Lokalu Mieszkalnego oraz pokrywanie przez Fundację Rodzinną wszystkich
    wskazanych wyżej opłat związanych z Lokalem Mieszkalnym będą świadczeniem na rzecz
    Syna 1 jako beneficjenta w rozumieniu art. 2 ust. 2 Ustawy (dalej jako: „Świadczenie
    Nieodpłatne na rzecz Syna 1”). W statucie Fundacji Rodzinnej zostanie określone, że
    przejętym okresem rozliczeniowym dla ustalenia podstawy opodatkowania Świadczenia

    Nieodpłatnego na rzecz Syna 1 będzie miesiąc kalendarzowy, a wartość świadczenia za
    dany miesiąc kalendarzowy podlegająca opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób prawnych na podstawie art. 24q ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT będzie suma:
    - równowartości rynkowego czynszu brutto najmu lokalu mieszkalnego w (...) o
      porównywalnej do Lokalu Mieszkalnego powierzchni i standardzie,
    - równowartości brutto opłaconych przez Fundację Rodzinną wszystkich uiszczonych w
      danym miesiącu opłat związanych z Lokalem Mieszkalnym (opłaty do wspólnoty
      mieszkaniowej, podatek od nieruchomości, należności za media typu energia
      elektryczna, woda, gaz, ogrzewania, odprowadzanie ścieków, niezbędne przeglądy i
      remonty).
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko, że dochód uzyskiwany przez Fundację Rodzinną z
      Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego będzie zwolniony z podatku dochodowego na
      podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy CIT i nie będzie opodatkowany 25% podatkiem
      dochodowym na podstawie art. 24r Ustawy CIT?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że Świadczenia Nieodpłatne na
      rzecz Syna 1 nie będą ukrytym zyskiem w rozumieniu art. 24q ust. 1a pkt 2 i pkt 3
      ustawy CIT, a podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych
      według stawki 15% dla Fundacji Rodzinnej z tytułu Świadczenia Nieodpłatnego na
      rzecz Syna 1 za każdy kolejny miesiąc obowiązywania umowy najmu Lokalu
      Mieszkalnego z Synem 1 będzie wartość rynkowa czynszu miesięcznego brutto najmu
      dla lokalu mieszkalnego w (...) o porównywalnej powierzchni i standardzie do Lokalu
      Mieszkalnego oraz równowartość wydatków brutto poniesionych w danym miesiącu
      przez Fundację Rodzinną polegających na pokryciu wszystkich opłat związanych z
      Lokalem Mieszkalnym (opłaty do wspólnoty mieszkaniowej, podatek od
      nieruchomości, należności za media typu energia elektryczna, woda, gaz, ogrzewania,
      odprowadzanie ścieków, niezbędne przeglądy i remonty)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych:
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, dochód uzyskiwany przez Fundację Rodzinną z Umowy Najmu
    Lokalu Mieszkalnego będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 6 ust. 1
    pkt 25 Ustawy CIT i nie będzie opodatkowany 25% podatkiem dochodowym na podstawie
    art. 24r Ustawy CIT.
    W myśl art. 4a pkt 36 Ustawy CIT ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej -
    oznacza to fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z
    dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 Ustawy fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu
    gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania
    świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji
    rodzinnej.
    Zatem, fundacja rodzinna, jako osoba prawna podlega zasadom opodatkowania
    dochodów osób prawnych na mocy art. 1 ust. 1 Ustawy CIT.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy CIT zwalnia się od podatku fundację
    rodzinną. Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 6-7 Ustawy CIT: zwolnienie, o którym mowa w ust.
    1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q oraz nie
    ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza
    zakres określony w art. 5 Ustawy. Art. 24b Ustawy CIT nie znajdzie zastosowania do
    zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, bowiem przychody z Umowy Najmu Lokalu

    Mieszkalnego są takiej wysokości, że nie zostanie przekroczona podstawa opodatkowania,
    o której mowa w art. 24b ust. 9 Ustawy CIT.
    Zgodnie z art. 24q ust. 1 ustawy CIT: Podatek dochodowy od przekazanego lub
    postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:
    1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji
      rodzinnej,
    2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
    3) świadczenia w postaci ukrytych zysków
    - wynosi 15% podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 24r Ustawy CIT:
    1. W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą
      poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
      stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania;
    2. Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, przepis art. 15 ust. 2 stosuje się
      odpowiednio;
    3. Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, nie stosuje się zwolnień i odliczeń
      określonych w art. 17-18f.
    Zgodnie z art. 6 ust. 8 Ustawy CIT: Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma
    zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub
    innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo,
    zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu
    działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a
    ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość
    udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.
    Ze względu na to, że:
    - Wnioskodawczyni i Najemca nie są i nie będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu
      art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT,
    - Małżonek i Najemca nie są i nie będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a
      ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT,
    - Fundacja Rodzinna i Najemca nie są i nie będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu
      art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT,
    - a dodatkowo Lokal Mieszkalny będzie wynajmowany przez Fundację Rodzinną Najemcy
    – to nie znajdzie w ogóle zastosowania art. 6 ust. 8 Ustawy CIT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy: Fundacja rodzinna może wykonywać działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie:
    1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;
    2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
    3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
      podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
      granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
      podmiotach;
    4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o
      podobnym charakterze;
    5) udzielania pożyczek:

    a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
    b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
    c) beneficjentom;
    6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu
      dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
    7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
      zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
      uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
      produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych
      lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do
      produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
    8) gospodarki leśnej.
    Umowa Najmu Lokalu Mieszkalnego jest i będzie po przeniesieniu praw i obowiązków z
    niej wynikających na Fundację Rodzinną zawarta na czas nieokreślony. Najemcą będzie
    przez cały czas ten sam podmiot – Sp. z o.o. posiadająca siedzibę na terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej i świadcząca usługi najmu krótkoterminowego na rzecz osób
    trzecich.
    Ustawodawca w treści art. 5 ust. 1 pkt 2 Ustawy nie wprowadził żadnego dodatkowego
    ograniczenia, ani rozróżnienia w tym zakresie przedmiotowym. Zgodnie z brzmieniem art.
    659 ust. 1 Kodeksu Cywilnego: „Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać
    najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca
    zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz”. Jeśli ustawodawca chciałby
    wprowadzić dodatkowe ograniczenie w zakresie przedmiotowym działalności, czy to
    najmu czy dzierżawy, czy też oddawania do korzystania mienia na innej podstawie, w
    szczególności poprzez ograniczenia dotyczące czasookresu korzystania (np. czas
    korzystania co najmniej rok), zrobiłby to wprost w ustawie, podobnie jak np. wprost
    ograniczył w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej, cel nabywania i zbywania
    mienia, a także w art. 5 ust. 1 pkt 7 ustawy o fundacji rodzinnej, gdzie ustawodawca
    wprost wprowadził ograniczenia w produkcji przetworzonych produktów roślinnych i
    zwierzęcych co do sposobu ich produkcji i uzyskania, a także co do ilości produkcji własnej
    produktów w stosunku do produktu końcowego.
    Mając na względzie treść powołanych powyżej przepisów oraz opisane we wniosku
    zdarzenie przyszłe, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że uzyskiwanie w przyszłości
    przez Fundację Rodzinną przychodów z Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego będzie się
    mieściło w zakresie działalności dozwolonej wskazanej w art. 5 ust. 1 pkt 2 Ustawy.
    W rezultacie dochód uzyskiwany przez Fundację Rodzinną z Umowy Najmu Lokalu
    Mieszkalnego będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25
    Ustawy CIT i nie będzie opodatkowany 25% podatkiem dochodowym na podstawie art.
    24r Ustawy CIT.
    Na podstawie art. 24q ust. 1 Ustawy CIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    prawnych w wysokości 15% podstawy opodatkowania będą podlegały natomiast
    świadczenia w rozumieniu art. 2 ust. 2 Ustawy wypłacane na rzecz beneficjentów.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 24q ust. 1 ustawy CIT: Podatek dochodowy od przekazanego lub
    postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:
    1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji
      rodzinnej,
    2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

    3) świadczenia w postaci ukrytych zysków
    - wynosi 15% podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 2 ust. 2 Ustawy: Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym
    środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane
    beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w
    organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.
    W treści art. 24q ust. 2 ustawy CIT natomiast ustawodawca wskazał, że podstawę
    opodatkowania stanowi przychód odpowiadający wartości świadczenia lub mienia, o
    których mowa w ust. 1.
    Zgodnie z art. 24q ust. 1a pkt 2 ustawy CIT przez świadczenia w postaci ukrytych zysków, o
    których mowa w art. 24q ust. 1 pkt 3, rozumie się darowizny lub inne nieodpłatne lub
    częściowo odpłatne świadczenia, inne niż świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2
    ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, przekazane, bezpośrednio lub
    pośrednio, na rzecz beneficjenta, fundatora, podmiotu powiązanego z beneficjentem,
    fundatorem lub fundacją rodzinną.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, umocowane w statucie Fundacji Rodzinnej Świadczenie
    Nieodpłatne na rzecz Syna 1 określone w statucie jako świadczenie w rozumieniu art. 2
    ust. 2 Ustawy nie będzie ukrytym zyskiem w rozumieniu art. 24 ust. 1a pkt 2 ustawy CIT ze
    względu na swoje umocowanie w statucie Fundacji i zapisany w statucie dla Świadczenia
    Nieodpłatnego na rzecz Syna 1 charakter świadczenia w rozumieniu art. 2 ust. 2 Ustawy.
    Zgodnie z art. 24q ust. 1a pkt 3 Ustawy CIT przez świadczenia w postaci ukrytych zysków, o
    których mowa w art. 24q ust. 1 pkt 3, rozumie się świadczenia na rzecz beneficjenta,
    fundatora lub podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną
    z tytułu:
    a) usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych,
      zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i
      pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym
      charakterze,
    b) wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw
      lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 Ustawy CIT.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, umocowane w statucie Fundacji Rodzinnej Świadczenie
    Nieodpłatne na rzecz Syna 1 określone w statucie jako świadczenie w rozumieniu art. 2
    ust. 2 Ustawy nie będzie ukrytym zyskiem w rozumieniu art. 24 ust. 1a pkt 3 Ustawy CIT,
    bowiem:
    - nie będzie to żadna z usług wymienionych w art. 24q ust. 1a pkt 3 lit. a Ustawy CIT, w
      szczególności Świadczenie Nieodpłatne na rzecz Syna 1 nie będzie „świadczeniem o
      podobnym charakterze” do usług wymienionych w art. 24q ust. 1a pkt 3 lit. a Ustawy
      CIT,
    - nie będzie to także opłata ani należność za korzystanie lub prawo do korzystania z praw
      lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 Ustawy CIT.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, Świadczenie Nieodpłatne na rzecz Syna 1 opisane
    szczegółowo we wniosku i umocowane w statucie Fundacji Rodzinnej jako świadczenie w
    rozumieniu art. 2 ust. 2 Ustawy dla Syna 1 będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 24q ust. 1 pkt 1 ustawy CIT w
    wysokości 15% podstawy opodatkowania. Zaś podstawą opodatkowania będzie przychód
    odpowiadający wartości Świadczenia Nieodpłatnego na rzecz Syna 1.
    Z uwagi na to, że umowa najmu Lokalu Mieszkalnego zawarta przez Fundację Rodzinną z
    Synem 1 zostanie zawarta na czas nieokreślony uznać należy, że przychód podlegający
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 24q ust. 1

    pkt 1 ustawy CIT powstawać będzie w ostatnim dniu każdego miesiąca obowiązywania
    umowy najmu Lokalu Mieszkalnego z Synem 1.
    Biorąc pod uwagę zapisane w statucie Fundacji Rodzinnej ustalenie, że przejętym okresem
    rozliczeniowym dla ustalenia podstawy opodatkowania Świadczenia Nieodpłatnego na
    rzecz Syna 1 będzie miesiąc kalendarzowy, a wartość świadczenia za dany miesiąc
    kalendarzowy podlegająca opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na
    podstawie art. 24q ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT będzie sumą:
    - równowartości rynkowego czynszu brutto najmu lokalu mieszkalnego w (...) o
      porównywalnej do Lokalu Mieszkalnego powierzchni i standardzie,
    - równowartości brutto opłaconych przez Fundację Rodzinną wszystkich uiszczonych w
      danym miesiącu opłat związanych z Lokalem Mieszkalnym (opłaty do wspólnoty
      mieszkaniowej, podatek od nieruchomości, należności za media typu energia
      elektryczna, woda, gaz, ogrzewanie, odprowadzanie ścieków, niezbędne przeglądy i
      remonty)
    – to za prawidłowe Wnioskodawczyni uważa stanowisko, że podstawą opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób prawnych według stawki 15% dla Fundacji Rodzinnej z
    tytułu Świadczenia Nieodpłatnego na rzecz Syna 1 za każdy kolejny miesiąc
    obowiązywania umowy najmu Lokalu Mieszkalnego z Synem 1 będzie wartość rynkowa
    czynszu miesięcznego brutto najmu dla lokalu mieszkalnego w (...) o porównywalnej
    powierzchni i standardzie do Lokalu Mieszkalnego oraz równowartość wydatków brutto
    poniesionych w danym miesiącu przez Fundację Rodzinną polegających na pokryciu
    wszystkich opłat związanych z Lokalem Mieszkalnym (opłaty do wspólnoty mieszkaniowej,
    podatek od nieruchomości, należności za media typu energia elektryczna, woda, gaz,
    ogrzewanie, odprowadzanie ścieków, niezbędne przeglądy i remonty).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 4a pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej „Ustawa o CIT”):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną albo
      fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej (Dz.U. poz. 326 i 825).
    W myśl art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz.
    326, dalej: „ufr”):
      Ustawa reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w tym prawa i
      obowiązki fundatora i beneficjenta.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ufr:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT:
      Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 6-8 ustawy o CIT:

      6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o
      którym mowa w art. 24b i art. 24q.
      7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
      gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy
      z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
      8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych
      przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o
      podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana
      część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez
      beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z
      fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i
      praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.
    Stosownie do art. 24r ust. 1 ustawy o CIT:
      W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą
      wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy
      opodatkowania.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr:
      Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221)
      tylko w zakresie najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej
      podstawie.
    Państwa wątpliwości zawarte w pytaniu nr 1 dotyczą ustalenia, czy dochód uzyskiwany
    przez Fundację Rodzinną z Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego będzie zwolniony z
    podatku dochodowego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy CIT.
    Jednym z dozwolonych zakresów działalności gospodarczej fundacji jest, wymieniony w
    art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr, najem, dzierżawa oraz udostępnianie mienia do korzystania na innej
    podstawie.
    W tym przypadku ustawodawca również dokonał pewnego ograniczenia w korzystaniu ze
    zwolnienia, w stosunku do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu,
    dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest
    przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące
    prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy
    czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej
    5%, co wynika z art. 6 ust. 8 ustawy o CIT. Wyłączenie, o którym mowa w powyższym
    przepisie, jak wynika z treści wniosku, nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.
    W związku z tym ocena Państwa stanowiska wymaga analizy, czy opisana we wniosku
    działalność w zakresie Najmu Lokalu Mieszkalnego mieści się w wymienionej w art. 5 ust.
    1 pkt 2 ufr działalności w zakresie najmu, dzierżawy oraz udostępniania mienia do
    korzystania na innej podstawie.
    Zgodnie z art. 659 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      § 1. Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do
      używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
      § 2. Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
    Z kolei w myśl art. 693 Kodeksu cywilnego:

      § 1. Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy
      rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
      § 2. Czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju.
      Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków.
    Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca, w przypadku umowy dzierżawy są
    to odpowiednio: wydzierżawiający i dzierżawca. Do zawarcia umowy najmu/dzierżawy
    dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki (essentialia negotii), do jakich
    należą przedmiot najmu/dzierżawy i czynsz. Na podstawie umowy najmu/dzierżawy
    najemca/dzierżawca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy (w przypadku dzierżawy
    dodatkowo do pobierania z niej pożytków) w zamian za zapłatę czynszu. Najem/dzierżawa
    mogą być zawarte na czas oznaczony albo na czas nieoznaczony. Zawarcie umowy na czas
    oznaczony może polegać na wskazaniu daty kalendarzowej zakończenia najmu,
    określeniu czasu jego trwania w dniach, tygodniach bądź innym oznaczeniu jego
    momentu końcowego. Jeśli w umowie czas nie został w ten sposób określony, ani też nie
    wynika w sposób dostateczny z okoliczności, uważa się że została ona zawarta na czas
    nieoznaczony.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że opisaną we wniosku działalność polegająca
    na zawarciu umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego ze Spółką z o.o. można uznać za
    mieszczącą się w zakresie określonym w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr.
    Wymieniony w tym przepisie najem czy dzierżawa charakteryzuje się bowiem stosunkowo
    dużym sformalizowaniem – zwyczajowo zawierana jest stosowna umowa, w której
    określane są prawa i obowiązki najemcy oraz wynajmującego. Nierzadko podpisywany jest
    również protokół zdawczo-odbiorczy, a najemca zobowiązany zostaje do przestrzegania
    regulaminu oraz uiszczenia kaucji zabezpieczającej. Dla umów tego rodzaju
    charakterystyczny jest również okres, na jaki następuje udostępnienie miejsca (domu,
    lokalu czy pokoju), z reguły obejmuje on dłuższe okresy czasowe. Rozliczenie usługi ma
    charakter cykliczny, płatność zwyczajowo przyjmowana jest w okresach miesięcznych,
    kwartalnych lub rocznych. Najem wyróżnia także brak zmienności podmiotu, któremu
    udostępniana zostaje nieruchomość lub jej część.
    Wskazane wyżej cechy najmu czy dzierżawy wykazuje opisana we wniosku umowa najmu.
    Należy mieć na uwadze, że działalność fundacji nie może wykroczyć poza dopuszczalny
    zakres działalności określony w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr, ograniczający się tylko do najmu,
    dzierżawy oraz udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie.
    Ustawodawca, mówiąc o dozwolonej działalności w zakresie najmu, (...) wyraźnie
    wskazuje, że może to być tylko ściśle taka działalność, a nie także taka działalność, która
    polega na świadczeniu innej usługi, z którą w jakikolwiek sposób związane jest
    udostępnienia mienia fundacji, lecz usługa nie ogranicza się jedynie do udostępnienia
    tego mienia. Podkreślenia wymaga, że art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr, jako bezpośrednio
    wpływający na normę art. 6 ust. 1 pkt 25 (w zw. z art. 6 ust. 7) ustawy o CIT, która dotyczy
    zwolnienia podatkowego musi być interpretowany ściśle (literalnie), podobnie jak
    wszystkie przepisy o takim charakterze.
    Analizując powyższe zauważyć należy, że opisana we wniosku działalność polegająca na
    zawarciu Umowy Najmu Lokalu Mieszkalnego na czas nieokreślony, której przedmiotem
    jest oddanie przez Właściciela Lokalu w najem celem dalszego podnajmowania mieści się
    w działalności dozwolonej zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o Fundacji Rodzinnej.
    W świetle powyższego, dochód uzyskiwany przez Fundację Rodzinną z Umowy Najmu
    Lokalu Mieszkalnego będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 6 ust. 1
    pkt 25 Ustawy CIT i nie będzie opodatkowany 25% podatkiem dochodowym na podstawie
    art. 24r Ustawy CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko do pytania nr 1 jest prawidłowe.

    Państwa wątpliwości zawarte w pytaniu nr 2 dotyczą ustalenia, czy Świadczenia
    Nieodpłatne na rzecz Syna 1 nie będą ukrytym zyskiem w rozumieniu art. 24q ust. 1a pkt 2
    i pkt 3 ustawy CIT. Przedmiotem wątpliwości jest również ustalenie, co będzie stanowiło
    podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych według stawki 15%
    dla Fundacji Rodzinnej z tytułu Świadczenia Nieodpłatnego.
    Jak wynika z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, fundacje rodzinne zostały, co do zasady,
    objęte podmiotowym zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych.
    Powyższe zwolnienie nie znajdzie jednak zastosowania m.in. do podatku dochodowego od
    przekazanych lub postawionych do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub
    pośrednio: świadczeń dokonywanych przez fundację rodzinną na rzecz beneficjenta (w
    tym fundatora będącego jednocześnie beneficjentem) oraz mienia w związku z
    rozwiązaniem fundacji rodzinnej, a także świadczeń w postaci ukrytych zysków.
    Stosownie do art. 24q ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez
      fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:
      1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej,
      2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      3) świadczenia w postaci ukrytych zysków
      - wynosi 15% podstawy opodatkowania.
    Z kolei na podstawie art. 2 ust. 2 ufr:
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
      lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania
      przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
      listą beneficjentów.
    Ponadto z art. 2 ust. 3 ufr wynika, że:
      Fundacja rodzinna w przypadku beneficjenta będącego osobą fizyczną może w
      szczególności pokrywać koszty jego utrzymania lub kształcenia, a w przypadku
      beneficjenta będącego organizacją pozarządową, o której mowa w art. 3 ust. 2
      ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o
      wolontariacie (Dz.U. z 2022 r. poz. 1327, 1265 i 1812), prowadzącą działalność
      pożytku publicznego wspierać działalność pożytku publicznego w rozumieniu art. 3
      ust. 1 tej ustawy.
    Natomiast z art. 26 ust. 2 pkt 4 ufr wynika, że:
      Statut określa beneficjenta lub sposób jego określenia i zakres przysługujących
      beneficjentowi uprawnień.
    Ponadto, z art. 24q ust. 6 ustawy CIT wynika, że:
      Podatek, o którym mowa w ust. 1, podlega wpłacie na rachunek urzędu skarbowego
      w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym świadczenie
      lub mienie, o których mowa w ust. 1, zostały przekazane lub postawione do
      dyspozycji.
    Mając zatem na uwadze powołane przepisy i okoliczności wynikające z treści opisu
    zdarzenia przyszłego wniosku, nieodpłatne udostępnienie lokalu mieszkalnego przez
    Fundację rodzinną na rzecz Beneficjenta (Syna 1) oraz pokrywanie wymienionych we
    wniosku opłat związanych z jego eksploatacją, należy rozpatrywać jako świadczenie na
    rzecz beneficjenta, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej. W

    opisanym we wniosku przypadku należy uwzględnić okoliczność, że opisane świadczenia
    jak wskazuje Wnioskodawca będą wynikać wprost ze statutu fundacji rodzinnej, jako
    świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej.
    Powyższe uniemożliwia kwalifikację opisanych we wniosku nieodpłatnych świadczeń jako
    ukrytych zysków, gdyż zgodnie z art. 24q ust. 1a pkt 2 ustawy CIT:
      Przez świadczenia w postaci ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 3,
      rozumie się:
      2) darowizny lub inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia, inne niż
      świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej, przekazane, bezpośrednio lub pośrednio, na rzecz beneficjenta,
      fundatora, podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją
      rodzinną.
    Z powołanego art. 24q ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT wynika, że przez świadczenia w postaci
    ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 3, rozumie się darowizny lub inne
    nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia, inne niż świadczenia, o których mowa w
    art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, przekazane,
    bezpośrednio lub pośrednio, na rzecz beneficjenta, fundatora, podmiotu powiązanego z
    beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną.
    Przy czym, wskazany powyżej art. 24q ust. 1a ustawy o CIT, winien być interpretowany
    łącznie z art. 24q ust. 1 ww. ustawy. Treść art. 24q ust. 1 cyt. ustawy odnosi się do
    ukrytego zysku jako świadczenia przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez
    fundację rodzinną. Z kolei art. 24q ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT stanowi, że ukrytym zyskiem
    jest m.in. świadczenie na rzecz beneficjenta.
    W rozpatrywanej sprawie Fundacja zawrze umowę najmu Lokalu Mieszkalnego, której
    postanowienia będą przewidywać nieodpłatne zamieszkiwanie przez Syna 1 w Lokalu
    Mieszkalnym oraz pokrywanie przez Fundację Rodzinną wszystkich opłat związanych z
    tym Lokalem. Statut Fundacji Rodzinnej będzie przewidywał, że Świadczenie Nieodpłatne
    na rzecz Syna 1 będzie świadczeniem na rzecz beneficjenta w rozumieniu art. 2 ust. 2 ufr.
    Zatem, opisane we wniosku Świadczenie Nieodpłatne i związane z nim wydatki, które
    Fundacja zamierza ponieść, będą stanowić świadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ufr
    poniesione na rzecz beneficjenta fundacji rodzinnej.
    Jak wskazano powyżej, ukrytym zyskiem jest m.in. inne nieodpłatne lub częściowo
    odpłatne świadczenie, inne niż świadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ufr ponoszone
    przez fundację rodzinną m.in. na rzecz beneficjenta.
    W świetle powyższego, wydatki które zamierzają Państwo ponosić w związku ze
    Świadczeniem Nieodpłatnym na rzecz Syna 1 będącego beneficjentem, nie będą zatem
    wypełniać dyspozycji przepisu art. 24q ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT. Tym samym, nie będą
    one stanowiły ukrytego zysku, podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 24q ust. 1
    ustawy CIT.
    Zatem, prawidłowe jest Państwa stanowisko wskazujące, że umocowane w statucie
    Fundacji Rodzinnej Świadczenie Nieodpłatne na rzecz Syna 1 określone w statucie jako
    świadczenie w rozumieniu art. 2 ust. 2 Ustawy nie będzie ukrytym zyskiem w rozumieniu
    art. 24 ust. 1a pkt 2 i 3 ustawy CIT.
    Odnosząc się natomiast do ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób prawnych wskazać należy, że zgodnie z art. 24q ust. 5 ustawy o CIT:
      W przypadku gdy przedmiotem świadczenia lub mieniem, o których mowa w ust. 1,
      są rzeczy lub prawa lub inne świadczenia w naturze, w tym rzeczy i prawa
      przekazane lub postawione do dyspozycji nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a
      także inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia, ich wartość ustala się
      stosując przepisy art. 12 ust. 5-6a.

    W zakresie ustalenia podstawy opodatkowania w zakresie opisanych we wniosku
    nieodpłatnych świadczeń na rzecz beneficjenta, zastosowanie powinien znaleźć ww.
    przepis z art. 24q ust. 5 ustawy CIT, który odsyła do stosowania przepisów art. 12 ust. 5-6a
    ustawy CIT.
    Z art. 12 ust. 6 pkt 2 i 3 ustawy CIT wynika, że:
      Wartość świadczeń w naturze, w tym nieodpłatnych świadczeń, ustala się:
      2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
      3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu - w wysokości
      równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
      lokalu.
    Zatem, podstawę opodatkowania stanowić będzie przychód odpowiadający:
    - w przypadku zakupionych usług – cenom zakupu tych usług,
    - w przypadku udostępnienia lokalu - odpowiadający wysokości równowartości czynszu,
      jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu.
    W świetle powyższego należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem wskazującym, że
    podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych według stawki 15%
    dla Fundacji Rodzinnej z tytułu Świadczenia Nieodpłatnego na rzecz Syna 1 za każdy
    kolejny miesiąc obowiązywania umowy najmu Lokalu Mieszkalnego z Synem 1 będzie
    wartość rynkowa czynszu miesięcznego brutto najmu dla lokalu mieszkalnego w (...) o
    porównywalnej powierzchni i standardzie do Lokalu Mieszkalnego oraz równowartość
    wydatków brutto poniesionych w danym miesiącu przez Fundację Rodzinną polegających
    na pokryciu wszystkich opłat związanych z Lokalem Mieszkalnym.
    Zatem, Państwa stanowisko do pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
        czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.