Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.992.2024.1.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-17
Teza: Możliwość skorzystania z zaniechania poboru podatku - kredyt zaciągnięty na zakup i modernizację lokalu mieszkalnego oraz na refinansowanie środków własnych.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt hipoteczny; mieszkanie-zakup mieszkania; remonty; ugody; wierzytelność-umorzenie wierzytelności; zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    19 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 24 lutego 2025 r. (wpływ 25 lutego 2025
    r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        A.A.
    2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
        B.B.

## Opis zdarzenia przyszłego

10 kwietnia 2008 r. Pan A.A. wraz C.C. zawarł umowę o kredyt hipoteczny nr (...) (dalej
    umowa kredytu) z (...) Spółka Akcyjna oddział w Polsce z siedzibą w (...) (aktualnie (...) z
    siedzibą w (...) wykonujący w Polsce działalność gospodarczą w ramach oddziału (...)
    (spółka akcyjna) oddział w Polsce, ul. (...), (...), KRS: (...)).
    (...) Spółka Akcyjna oddział w Polsce z siedzibą w (...) był podmiotem, którego działalność
    podlegała nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
    uprawnionym do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady
    funkcjonowania takich podmiotów (tak samo jak (...) (spółka akcyjna) oddział w Polsce z
    siedzibą w (...) jest takim podmiotem).
    Uwzględniając powyższe wymaga podkreślenia, że zgodnie z umową kredytu m.in.:
    a) „bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy kwotę w wysokości
    750.000,00 zł (słownie: siedemset pięćdziesiąt tysięcy 00/100 zł); kredyt jest indeksowany
    do waluty obcej CHF” (§ 2 ust. 1);
    b) „kredyt przeznaczony jest na zakup lokalu mieszkalnego na rynku pierwotnym,
    refinansowanie poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe, modernizację” (52 ust. 2);
    c) „okres kredytowania wynosi 480 miesięcy” (§2 ust. 3);
    d) „przedmiot finansowania stanowi kategoria: odrębna własność lokalu, adres: (...), ul. (...),
    nr lokalu (...), nr działki (...), sąd rejonowy: (...), Wydział Ksiąg Wieczystych, KW
    nowoutworzona” (§ 2 ust. 5);
    e) jako zabezpieczenie spłaty kredytu wraz z odsetkami i innymi należnościami
    wynikającymi z umowy ustanowiono na rzecz banku hipotekę kaucyjną do kwoty
    1.500.000,00 zł na lokalu wskazanym w §2 ust. 5 umowy kredytu (§ 7 ust. 1 pkt 1);
    C.C. i A.A. nabyli lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość oznaczony numerem
    (...) położony w budynku przy ulicy (...) numer (...) w (...) w ten sposób, że każdy z nich stał
    się jego współwłaścicielem w udziale wynoszącym 1/2.
    W ramach modernizacji wykonano następujące pracę: usuwanie i budowa nowych ścian
    działowych, zakup i montaż drzwi wewnętrznych, przenoszenie kaloryferów ogrzewania i
    instalacji wodnej do nich, instalacja glazury, terakoty i paneli podłogowych, malowanie
    ścian, rozbudowa instalacji elektrycznej, przebudowa łazienki i związanych z tym instalacji
    wodnej, kanalizacji i elektrycznej; modernizacja obejmowała także: wykonanie i montaż
    mebli na zamówienie do pokoi, wykonanie i montaż mebli kuchennych na zamówienie
    wraz ze sprzętem kuchennym do zabudowy w postaci: okapu kuchennego, płyty

    indukcyjnej, piekarnika, zmywarki, zlewu, ekspresu do kawy. Ponadto zakupiono
    wolnostojącą mikrofalówkę i lodówkę; montaż oświetlenia sufitowego w kuchni i pokojach
    oraz świetlówek w zabudowie karton-gips na ścianie w sypialni.
    4 kwietnia 2014 r. Pan A.A. i B.B. zawarli aneks nr 1 do umowy kredytu z (...) Spółka
    Akcyjna z siedzibą w (...), który głównie dotyczył tego, że spłata udzielonego kredytu
    indeksowanego do waluty obcej następować miała w walucie obcej CHF, do której kredyt
    jest indeksowany.
    25 czerwca 2020 r. pomiędzy C.C., a Panią B.B. i jej mężem A.A. zawarto umowę sprzedaży
    w formie aktu notarialnego [repertorium (...)]: Pani C.C. sprzedała B.B. i A.A. małżonkom m.
    in. cały należący do niej udział wynoszący 1/2 część w lokalu mieszkalnym stanowiącym
    odrębną nieruchomość oznaczonym numerem (...) położonym w budynku przy ulicy (...)
    numer (...) w (...). B.B. i A.A. oświadczyli, że kupują m.in. udział w przedmiotowym lokalu, a
    nabycia dokonują za fundusze pochodzące z ich majątku wspólnego na zasadach
    wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.
    Pomiędzy B.B. a A.A. zawarto umowę darowizny w formie aktu notarialnego [repertorium
    (...)]: Pan A.A. oświadczył, że daruje do majątku wspólnego B.B. i A.A. m.in. cały należący do
    niego udział wynoszący 1/2 część w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną
    nieruchomość oznaczonym numerem (...) położonym w budynku przy ulicy (...) numer (...)
    w (...). B.B. i A.A. oświadczyli, że darowiznę przyjmują i nabycia dokonują na zasadach
    wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. W rezultacie B.B. i A.A. stali się wyłącznymi
    właścicielami lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość oznaczonego
    numerem (...) położonego w budynku przy ulicy (...) numer (...) w (...).
    Pan A.A. i C.C. zawarli kolejny aneks do umowy kredytu z (...) (spółka akcyjna) oddział w
    Polce z siedzibą w (...), na mocy którego:
    a) bank oświadczył, że zwalnia Panią C.C. z długu z tytułu kredytu udzielonego na mocy
    umowy kredytu, a Pani C.C. zwolnienie z ww. długu przyjmuje;
    b) Pan A.A. oświadczył, że wyraża zgodę na zwolnienie z długu Pani C.C. i przejmuje całość
    zobowiązań z tytułu kredytu udzielonego na mocy umowy kredytu wraz z odsetkami,
    opłatami i prowizjami.
    Aneks wszedł w życie 18 września 2020 r.
    Pan A.A. i Pani B.B. zawarli aneks do umowy kredytu z (...) (spółka akcyjna) oddział w Polce
    z siedzibą w (...), zgodnie z którym:
    a) Pani B.B. przystąpiła wobec banku do długu z tytułu kredytu wraz z odsetkami,
    prowizjami i opłatami;
    b) Pan A.A. oświadczył, że wyraża zgodę na przystąpienie do długu przez Panią B.B. i
    dokonanie spłaty zobowiązań wobec banku przez Panią B.B.;
    c) Pani B.B. zobowiązała się wobec banku spłacić dług solidarnie z Panem A.A., a bank
    wyraził zgodę na jej przystąpienie do długu;
    d) Pani B.B. ma odpowiadać wobec banku jak kredytobiorca.
    Aneks wszedł w życie 18 września 2020 r.
    Pani C.C. i Pan A.A. po nabyciu w 2008 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość oznaczonego numerem (...) położonego w budynku przy ulicy (...) numer (...)
    w (...) mieszkali w nim do 2011 r., następnie został on wynajęty. Po zawarciu wyżej
    wymienionych 2 aneksów, które weszły w życie 18 września 2020 r. Pan A.A. i Pani B.B.
    zamieszkali w tym lokalu mieszkalnym wspólnie.
    Pan A.A. i Pani B.B. planują zawrzeć ugodę z bankiem.
    Zgodnie z zaproponowanymi warunkami:

    a) widniejące w księgach rachunkowych banku zadłużenie (kapitał) w CHF zostanie
    przeliczony na walutę polską po średnim kursie narodowego banku polskiego z dnia
    poprzedzającego dzień sporządzenia ugody wysokości zadłużenia (kapitału),
    b) strony zgodnie ustalają, ile wynosi pozostałe do spłaty zadłużenie (kapitał) po zmianie
    waluty obcej kredytu na PLN (założeniem konwersji kredytu jest przyjęcie, że mamy do
    czynienia od początku z tzw. kredytem „czysto” zlotowym, nie powiązanym z walutą CHF,
    oprocentowanym w oparciu o stawkę WIBOR 3m),
    c) bank umarza zadłużenie, stanowiącą różnicę pomiędzy kwotą zadłużenia wyliczoną w
    sposób wskazany w lit. a) a ustaloną w lit. b).
    Umorzeniu podlegałby zatem wyłącznie kapitał kredytu.
    Pan A.A. i Pani B.B. nie korzystali wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego
    kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie,
    Państwo A.A. i B.B. zdają sobie sprawę, że zgodnie z § 4 rozporządzenia ministra finansów
    z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych
    dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele
    mieszkaniowe zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
    (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2024 r
    Jednakże w rządowym centrum legislacji 31 października 2024 r. opublikowano projekt
    Rozporządzenia Ministra Finansów zmieniającego rozporządzenie w sprawie zaniechania
    poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z
    kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe [numer (...)], na mocy którego
    termin „do dnia 31 grudnia 2024 r.” ma ulec przedłużeniu „do dnia 31 grudnia 2026 r.”.
    Państwo A.A. i B.B. zamierzają zawrzeć ugodę po otrzymaniu interpretacji podatkowej.
    Jednakże jeśli nie nastąpi to do 31 grudnia 2024 r., a Rozporządzenie Ministra Finansów z
    11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych
    dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele
    mieszkaniowe ulegnie zmianie w sposób wyżej wskazany, aktualna pozostanie potrzeba
    wydania interpretacji w niniejszej sprawie.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W ramach modernizacji wykonano następujące pracę: usuwanie i budowa nowych ścian
    działowych; zakup i montaż drzwi wewnętrznych; przenoszenie kaloryferów ogrzewania i
    instalacji wodnej do nich; instalacja glazury, terakoty i paneli podłogowych; malowanie
    ścian; rozbudowa instalacji elektrycznej; przebudowa łazienki i związanych z tym instalacji
    wodnej, kanalizacji i elektrycznej. Modernizacja obejmowała także:
        wykonanie i montaż do pokoju (sypialni) szafy wnękowej zabudowanej na wymiar
        na bieliznę,
        wykonanie i montaż mebli kuchennych w zabudowie na wymiar: szafki mocującej
        umywalkę, szafek dolnych z szufladami, szafek górnych drzwiczkowych wiszących
        na ścianie oraz zamontowaniu sprzętu kuchennego do zabudowy
        (charakteryzującego się trwałym związkiem z lokalem mieszkalnym) w postaci:
        okapu kuchennego, płyty indukcyjnej, szafki z piekarnikiem, zmywarki, zlewu,
        zakup do kuchni wolnostojącej lodówki,
        wykonaniu i montażu szafy zabudowanej na wymiar na kurtki w przedpokoju, szafki
        pod umywalkę do łazienki stanowiącej mocowanie tej umywalki i elementów
        hydraulicznych (obie trwale związane z lokalem mieszkalnym),

        montaż oświetlenia sufitowego w kuchni i pokojach oraz świetlówek w zabudowie
        karton-gips na ścianie w sypialni.
    Ponadto wykonano i dokonano montażu do sypialni łóżka wraz z szafkami nocnymi oraz
    zakupiono mikrofalówkę i ekspres do kawy w zabudowie.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)
    1) Czy w przedstawionej przez Państwa sytuacji faktycznej i prawnej do kwoty umorzonej
      wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego w części w jakiej kwota kredytu
      wydatkowana na:
        a) zakup lokalu mieszkalnego na rynku pierwotnym,
        b) modernizację polegającą na:
            wykonaniu następujących prac: usuwanie i budowa nowych ścian
            działowych; zakup i montaż drzwi wewnętrznych; przenoszenie kaloryferów
            ogrzewania i instalacji wodnej do nich; instalacja glazury, terakoty i paneli
            podłogowych; malowanie ścian; rozbudowa instalacji elektrycznej;
            przebudowa łazienki i związanych z tym instalacji wodnej, kanalizacji i
            elektrycznej,
            wykonaniu i montażu do pokoju (sypialni) szafy wnękowej zabudowanej na
            wymiar na bieliznę,
            wykonaniu i montażu mebli kuchennych w zabudowie na wymiar: szafki
            mocującej umywalkę, szafek dolnych z szufladami, szafek górnych
            drzwiczkowych wiszących na ścianie oraz zamontowaniu sprzętu
            kuchennego do zabudowy (charakteryzującego się trwałym związkiem z
            lokalem mieszkalnym) w postaci: okapu kuchennego, płyty indukcyjnej,
            szafki z piekarnikiem, zmywarki, zlewu, zakupie do kuchni wolnostojącej
            lodówki,
            wykonaniu i montażu szafy zabudowanej na wymiar na kurtki w
            przedpokoju, szafki pod umywalkę do łazienki stanowiącej mocowanie tej
            umywalki i elementów hydraulicznych (obie trwale związane z lokalem
            mieszkalnym), montażu oświetlenia sufitowego w kuchni i pokojach oraz
            świetlówek w zabudowie karton-gips na ścianie w sypialni
        - pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu, zastosowanie znajdzie
        zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie
        Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
        zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
        (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele
        mieszkaniowe i wobec tego po zawarciu ugody z bankiem nie będą Państwo
        zobowiązani do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych?
    2) Czy w przedstawionej przez Państwa sytuacji faktycznej i prawnej zaniechanie poboru
      podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie Rozporządzenia Ministra
      Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku
      dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
      hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe nie będzie dotyczyło kwoty umorzonej
      wierzytelności, która będzie odpowiadała części kredytu, w jakiej został on

      wydatkowany na refinansowanie poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe oraz
      na wykonanie i montaż do pokoju łóżka wraz z szafkami nocnymi, zakup mikrofalówki,
      ekspresu do kawy w zabudowie i wobec tego po zawarciu ugody z bankiem będą
      Państwo zobowiązani do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych?”
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)
      I. Reguły odnoszące się do opodatkowania
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1a u.p.d.o.f.:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
    Jak stanowi art. 9 ust. 2 u.p.d.o.f.:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 230, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    W myśl art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f.:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Mając na względzie wyżej przytoczone przepisy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji z 24 lipca 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.455.2024.2.BM wyjaśnił, że:
      Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
      formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
      podatnika. dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie
      obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie
      zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których
      skutkiem jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
      II. Źródła przychodów
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. źródłami przychodów są inne źródła, przy czym
    art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f. stanowi, że:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu

      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Należy mieć na względzie, że „użycie w powyższym przepisie (art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f. -
    przyp. autora pisma) sformułowanie „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów
    z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć
    również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O
    przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u
    podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe” - interpretacja podatkowa z 28 kwietnia
    2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL2-1.4011.191.2023.2.MKA.
      III. Kwestie związane z umorzeniem kredytu
    Przystępując do oceny skutków podatkowych planowanego umorzenia przez bank
    wierzytelności od kredytu hipotecznego wymaga podkreślenia, że instytucja kredytu
    uregulowana została przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Prawo Bankowe.
    Jak wskazał w interpretacji podatkowej Dyrektor Krajowej Administracji Skarbowej z 12
    sierpnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.536.2024.2.MKA:
      Umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia
      się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze strony
      dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że
      zobowiązanie wygasa. Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w
      art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny: zobowiązanie wygasa, gdy
      wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje. tak więc, dla
      umorzenia wierzytelności konieczna jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w wyniku
      ugody, czy poprzez oświadczenie). Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach
      przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie
      kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego
      części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie
      majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych). Tym samym, umorzoną kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o którym mowa
      w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    Planują Państwo zawrzeć ugodę z bankiem, zgodnie z zaproponowanymi warunkami:
    a) widniejące w księgach rachunkowych banku zadłużenie (kapitał) w CHF zostanie
      przeliczony na walutę polską po średnim kursie narodowego banku polskiego z dnia
      poprzedzającego dzień sporządzenia ugody wysokości zadłużenia (kapitału);
    b) strony zgodnie ustalają, ile wynosi pozostałe do spłaty zadłużenie (kapitał) po zmianie
      waluty obcej kredytu na PLN (założeniem konwersji kredytu jest przyjęcie, że mamy do
      czynienia od początku z tzw. kredytem „czysto” złotowym, nie powiązanym z walutą
      CHF, oprocentowanym w oparciu o stawkę WIBOR 3m);
    c) bank umarza zadłużenie, stanowiącą różnicę pomiędzy kwotą zadłużenia wyliczoną w
      sposób wskazany w lit. a) a ustaloną w lit. b.
    Umorzeniu podlegałby zatem wyłącznie kapitał kredytu.
    W Państwa ocenie, jeżeli dojdzie do zawarcia ugody to umorzoną im kwotę wierzytelności
    z tytułu zaciągniętego kredytu należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o
    których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
      IV. Zaniechanie poboru podatku

    Mając na względzie powyższe należy podkreślić, że taki przychód może skorzystać z
    zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ stosownie do §
    1 Rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (dalej rozporządzenie):
      1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
      kwot:
      1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
      przypadku gdy:
      a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
      mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy
      kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
      mieszkaniowej, oraz
      b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
      zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
      mieszkaniowej;
      2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
      udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego do
      waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego
      oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
      1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
      2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
      3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
      umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
      szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
      niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.), zaniechanie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na
      wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty
      zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
      lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym
      mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego.
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
      1) jednego gospodarstwa domowego albo
      2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
      mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny. nie mniej niż jedna osoba
      fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do i grupy
      podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku
      od spadków i darowizn (dz. u. z 2021 r. poz. 1043).

      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny. samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby
      fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Ponadto w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
      1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
      podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
      uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
      zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
      2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
      nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
      prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale
      w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
      lub udziale w takim prawie, oraz
      3) zaciągnięty na wydatki. 0 których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2. ma zastosowanie do dochodów (przychodów)
      uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.
    Na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 u.p.d.o.f:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
      w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub
      udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      jeżeli w okresie, 0 którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na
      grunt pod budowę budynku mieszkalnego.
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego. jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
      pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim unii europejskiej lub w innym państwie
      należącym do europejskiego obszaru gospodarczego albo w konfederacji szwajcarskiej.

    Stwierdzić zatem należy, że zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom
    fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną
    spełnione łącznie następujące przesłanki:
    1) kredyt był zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej;
    2) kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do
      udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw:
    3) kredyt był zabezpieczony hipotecznie;
    4) kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego
      kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie (interpretacja
      indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 lipca 2024 r. sygn. 0114-
      KDIP3-2.4011.455.2024.2.BM).
      V. Skutki podatkowe z tytułu umorzenia wierzytelności
    Omawiane Rozporządzenie odwołuje się w swej treści do art. 21 ust. 25 pkt 1 u.p.d.o.f.
    wskazując, że główną przesłanką do skorzystania z zaniechania poboru podatku jest
    przeznaczenie kredytu na wydatki, o których mowa w tym artykule.
    Jednym z nich jest zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, a Pan
    A.A. i Pani C.C. wydatkowali środki z kredytu m.in. na ten cel (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) u.p.
    d.o.f.).
    Jednocześnie należy mieć na względzie, że ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu
    mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest
    podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy
    nabył lokal mieszkalny w którym zamieszkiwał, a następnie go wynajął (interpretacja
    indywidualna z 19 września 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP3-
    2.4011.616.2024.2.MN).
    Wobec tego, jeśli Pan A.A. mieszkał w zakupionym lokalu mieszkalnym do 2011 r. (ponad 2
    lata), ponieważ dopiero w tym roku został on wynajęty, a po wejściu w życie 18 września
    2020 r. dwóch aneksów zawartych z bankiem do umowy kredytu jest to z powrotem jego
    miejsce zamieszkania, a także B.B. (drugiej kredytobiorczyni), to kwestia związana z
    wynajęciem mieszkania nie stanowi negatywnej przesłanki do skorzystania z zaniechania
    poboru podatku. Kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
    mieszkaniowej w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa
    domowego.
    Nie stanowi przeszkody w zastosowaniu zaniechania poboru podatku wynikającego z
    rozporządzenia to, że Pani B.B. nie zawarła pierwotnie umowy kredytu, a przystąpiła
    wobec banku do długu z tytułu kredytu wraz z odsetkami, prowizjami i opłatami na mocy
    aneksu, który wszedł w życie 18 września 2020 r. (na mocy drugiego aneksu
    obowiązującego także od 18 września 2020 r. bank zwolnił Panią C.C. z długu z tytułu
    kredytu udzielonego na mocy umowy kredytu).
    Państwa stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji z 28 kwietnia 2023 r.
    sygn. 0112-KDIL2-1.4011.191.2023.2.MKA, w której dyrektor KIS uznał, że:
      Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane
      przepisy prawa stwierdzić należy, że umorzenie przez bank części kwoty kredytu
      zaciągniętego przez panią A. M. w 2007 r., do którego w 2010 r. przystąpił pan E. M.,
      stanowić będzie dla państwa przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do
      źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy,
      podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
      Jednocześnie należy wskazać, że uzyskanie przez państwa przychodu związanego z
      umorzeniem wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, o którym mowa we

      wniosku, zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób
      fizycznych na podstawie rozporządzenia ministra finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
      sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
      (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
      Będą bowiem Państwo spełniać wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie ww.
      zaniechania.
    Zaznaczają Państwo, że kredyt był również przeznaczony na modernizację lokalu
    mieszkalnego. Wymaga podkreślenia, że synonimem pojęcia „modernizacja" jest pojęcie
    „remont".
    Zgodnie z interpretacją indywidualną z 12 sierpnia 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.536.2024.2.MKA:
      Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje „remontu”. dla
      wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w
      języku powszechnym. i tak, „remont" to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub
      urządzenia do stanu używalności: naprawa, odnawianie (czegoś)". synonimami tego
      pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z 7 lipca 1994 r. prawo
    budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.) jako:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji. przy czym dopuszcza się
      stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tego przepisu. Tym samym. definicja „remontu" funkcjonująca na gruncie prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
    Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
    pojęcia „remontu" dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Za „remont" budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc uznać prace dotyczące tego
    budynku jako nieruchomości i jego części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być
    odłączone od budynku bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia
    lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym
    stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego
    elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również
    tzw. wykończenie budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do
    zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku. w każdym przypadku remont dotyczy
    „materii” budynku mieszkalnego. a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi,
    wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna,
    grzewcza, gazowa, bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z
    elementami budowlanymi budynku mieszkalnego (również interpretacja indywidualna z
    19 września 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-
    2.4011.616.2024.2.MN).
    W lokalu mieszkalnym kupionym pierwotnie przez A.A. i C.C. wykonano następujące prace:
        usuwanie i budowa nowych ścian działowych,
        zakup i montaż drzwi wewnętrznych,
        przenoszenie kaloryferów ogrzewania i instalacji wodnej do nich,
        instalacja glazury, terakoty i paneli podłogowych,
        malowanie ścian,
        rozbudowa instalacji elektrycznej,

        przebudowa łazienki i związanych z tym instalacji wodnej, kanalizacji i elektrycznej.
    Uwzględniając zakres prac przeprowadzonych w lokalu mieszkalnym to pomimo użycia
    pojęcia „modernizacja” w rzeczywistości mieliśmy do czynienia z wydatkami mieszczącymi
    się w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy u.p.d.o.f. wydatków
    poniesionych na remont budynku mieszkalnego.
    Ponadto w myśl interpretacji ogólnej nr DD2.8202.4.2020 Ministra Finansów, Funduszy i
    Polityki Regionalnej z 13 października 2021 r. w sprawie stosowania zwolnienia
    określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    związku z kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie
    nieruchomości jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego dla celów
    podatku dochodowego od osób fizycznych należy uznać, że wydatki poniesione na zakup i
    montaż:
        kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej,
        płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki - w zabudowie lub
        wolnostojących,
        szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą
        umywalką,
        oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm led i oczek
        halogenowych, z wyłączeniem lamp wolnostojących;
        okapów kuchennych - wyciągów i pochłaniaczy, w tym okapu podszafkowego,
        mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub jego
        częścią (lokalem), wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe,
        pawlacze, zabudowa garderoby,
        mebli w zabudowie kuchennej, tj. zabudowa kuchenna „pod wymiar” i zabudowa
        kuchenna wolnostojąca
    - mieszczą się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art.
    21 ust. 25 ustawy PIT.
    Modernizacja obejmowała także:
        wykonanie i montaż do pokoju (sypialni) szafy wnękowej zabudowanej na wymiar
        na bieliznę,
        wykonanie i montaż mebli kuchennych w zabudowie na wymiar: szafki mocującej
        umywalkę, szafek dolnych z szufladami, szafek górnych drzwiczkowych wiszących
        na ścianie oraz zamontowaniu sprzętu kuchennego do zabudowy
        (charakteryzującego się trwałym związkiem z lokalem mieszkalnym) w postaci:
        okapu kuchennego, płyty indukcyjnej, szafki z piekarnikiem, zmywarki, zlewu,
        zakup do kuchni wolnostojącej lodówki,
        wykonanie i montażu szafy zabudowanej na wymiar na kurtki w przedpokoju, szafki
        pod umywalkę do łazienki stanowiącej mocowanie tej umywalki i elementów
        hydraulicznych (trwale związane z lokalem mieszkalnym),
        montaż oświetlenia sufitowego w kuchni i pokojach oraz świetlówek w zabudowie
        karton-gips na ścianie w sypialni.

    W związku z powyższym udzielony kredyt hipoteczny wypełnia przesłanki do uznania go za
    kredyt mieszkaniowy, o którym mowa w Rozporządzeniu, uprawniający do skorzystania z
    zaniechania poboru podatku dochodowego w części która odpowiada wydatkom
    poniesionym na:
    a) zakup lokalu mieszkalnego,
    b) modernizację polegającą na:
        wykonaniu następujących prac: usuwanie i budowa nowych ścian działowych;
        zakup i montaż drzwi wewnętrznych; przenoszenie kaloryferów ogrzewania i
        instalacji wodnej do nich; instalacja glazury, terakoty i paneli podłogowych;
        malowanie ścian; rozbudowa instalacji elektrycznej; przebudowa łazienki i
        związanych z tym instalacji wodnej, kanalizacji i elektrycznej,
        wykonaniu i montażu do pokoju (sypialni) szafy wnękowej zabudowanej na
        wymiar na bieliznę,
        wykonaniu i montażu mebli kuchennych w zabudowie na wymiar: szafki
        mocującej umywalkę, szafek dolnych z szufladami, szafek górnych
        drzwiczkowych wiszących na ścianie oraz zamontowaniu sprzętu kuchennego do
        zabudowy (charakteryzującego się trwałym związkiem z lokalem mieszkalnym) w
        postaci: okapu kuchennego, płyty indukcyjnej, szafki z piekarnikiem, zmywarki,
        zlewu,
        zakupie do kuchni wolnostojącej lodówki,
        wykonaniu i montażu szafy zabudowanej na wymiar na kurtki w przedpokoju,
        szafki pod umywalkę do łazienki stanowiącej mocowanie tej umywalki i
        elementów hydraulicznych (trwale związane z lokalem mieszkalnym),
        montażu oświetlenia sufitowego w kuchni i pokojach oraz świetlówek w
        zabudowie karton- gips na ścianie w sypialni.
    Za wydatki na modernizację nie będzie potraktowane wykonanie i montaż do sypialni
    łóżka wraz z szafkami nocnymi oraz zakup mikrofalówki i ekspresu do kawy w zabudowie.
    Natomiast w przypadku uzyskania przez Państwa przychodu wynikającego z umorzenia
    zadłużenia w zakresie, w jakim kredyt został przeznaczony na refinansowanie
    poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe - nie dojdzie do zaniechania poboru
    podatku dochodowego, ponieważ ten rodzaj wydatku nie został wymieniony w art. 21 ust.
    25 pkt 1 u.p.d.o.f.
    Mają Państwo na względzie interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji
    skarbowej z 17 kwietnia 2024 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.72.2024.2.KF, z której wynika, że:
      Również w przypadku kwoty (...) zł będącej kredytem na refinansowanie kosztów
      poniesionych przez zainteresowanych, zwolnienie nie będzie miało zastosowania.
      Wynika to z faktu, iż pojęcia „kredyt refinansowy” i „kredyt na refinansowanie” nie są
      tożsame. Zaciągnięcie kredytu na refinansowanie jest to zdarzenie rozumiane jako
      operacja pieniężna, polegająca na wykorzystaniu zewnętrznych funduszy pieniężnych
      w celu zastąpienia środków pierwotnie wydatkowanych na jakiś cel. Pojęcie „kredyt
      refinansowy” implikuje konieczność wcześniejszego zaciągnięcia kredytu, aby później
      możliwym było zaciągnięcie kredytu refinansowego na jego spłatę. Zatem czynność
      refinansowania zakupu kredytem hipotecznym należy odróżnić od zaciągnięcia
      kredytu refinansowego. Kredyt refinansowy przeznaczony jest na spłatę wcześniej
      zaciągniętego kredytu hipotecznego i jest on zabezpieczony na podstawie wartości

      aktualnie posiadanej nieruchomości. Natomiast zwrot „refinansowanie” oznacza
      operację pieniężną polegającą na uzyskaniu zewnętrznych źródeł finansowania w celu
      zastąpienia środków własnych, które zostały wydatkowane na jakiś cel. W rezultacie,
      pierwotnie wydatkowane środki pieniężne mogą być niejako „ponownie"
      wykorzystane na dowolny cel. Środki z kredytu na refinansowanie niejako zastępują
      środki uprzednio wydatkowane z własnych zasobów. Z powołanych przepisów
      jednoznacznie wynika, że analizowane zaniechanie może mieć zastosowanie w
      przypadku umorzenia kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki, o których
      mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub w
      przypadku umorzenia kredytu refinansowego w sytuacji, gdy został on zaciągnięty na
      refinansowanie (zastąpienie) kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na te wydatki.
      Przepis ten nie odnosi się natomiast do kredytów hipotecznych zaciągniętych na
      refinansowanie środków własnych poniesionych na zakup nieruchomości. Tego
      rodzaju wydatek nie został wymieniony w ustawie o podatku dochodowym od osób
      fizycznych. Zatem w przypadku uzyskania przez zainteresowanych przychodu
      wynikającego z umorzenia zadłużenia w części, w jakiej kwota z kredytu została
      zaciągnięta na refinansowanie nakładów i kosztów poniesionych na zakup
      nieruchomości - nie dojdzie do zaniechania poboru podatku dochodowego. W
      konsekwencji, zainteresowani będą zobowiązania do zapłaty podatku dochodowego
      od osób fizycznych z tytułu przypadającej na nich umorzonej kwoty wierzytelności,
      która dotyczy miejsca garażowego, refinansowania i ubezpieczenia, które również nie
      jest celem opisanym w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT. Bank będzie zobowiązany z
      tego tytułu wystawić PIT-11.
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy
    prawa podkreślają Państwo, że należy stwierdzić, iż umorzenie przez bank części kredytu
    zaciągniętego w związku z zawartą umową kredytu w kwietniu 2008 r. przez Pana A.A. i C.
    C., do której we wrześniu 2020 r. przystąpiła Pani B.B. i jednocześnie zwolniona z długu
    przez bank została Pani C.C., stanowić będzie dla Państwa przychód w rozumieniu art. 11
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych
    świadczeń klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20
    ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Jednakże, do uzyskanego przez Państwa przychodu związanego z umorzeniem
    wierzytelności z tytułu kredytu do kwoty umorzonej wierzytelności w części, w jakiej kwota
    kredytu wydatkowana na:
    1) zakup lokalu mieszkalnego na rynku pierwotnym,
    2) modernizację polegającą na:
    a) wykonaniu następujących prac: usuwanie i budowa nowych ścian działowych; zakup i
    montaż drzwi wewnętrznych; przenoszenie kaloryferów ogrzewania i instalacji wodnej do
    nich; instalacja glazury, terakoty i paneli podłogowych; malowanie ścian; rozbudowa
    instalacji elektrycznej; przebudowa łazienki i związanych z tym instalacji wodnej,
    kanalizacji i elektrycznej,
    b) wykonaniu i montażu do pokoju (sypialni) szafy wnękowej zabudowanej na wymiar na
    bieliznę,
    c) wykonaniu i montażu mebli kuchennych w zabudowie na wymiar: szafki mocującej
    umywalkę, szafek dolnych z szufladami, szafek górnych drzwiczkowych wiszących na
    ścianie oraz zamontowaniu sprzętu kuchennego do zabudowy (charakteryzującego się
    trwałym związkiem z lokalem mieszkalnym) w postaci: okapu kuchennego, płyty
    indukcyjnej, szafki z piekarnikiem, zmywarki, zlewu,
    d) zakupie do kuchni wolnostojącej lodówki,

    e) wykonaniu i montażu szafy zabudowanej na wymiar na kurtki w przedpokoju, szafki
    pod umywalkę do łazienki stanowiącej mocowanie tej umywalki i elementów
    hydraulicznych (obie trwale związane z lokalem mieszkalnym),
    f) montażu oświetlenia sufitowego w kuchni i pokojach oraz świetlówek w zabudowie
    karton- gips na ścianie w sypialni
    - pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu powinno znaleźć zastosowanie
    zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie
    Rozporządzenia.
    Będą Państwo bowiem spełniać wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie ww.
    zaniechania w odniesieniu do tej części umorzonego kredytu, a w konsekwencji nie będą
    zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od umorzonej kwoty
    kredytu.
    Przy czym, na możliwość skorzystania przez Państwa z ww. zaniechania nie ma wpływu
    fakt, że lokal mieszkalny był wynajmowany od 2011 r. do 2020 r., ani brak zawarcia przez
    Panią B.B. umowy kredytu w terminie pierwotnym i przystąpienie do niej we wrześniu
    2020 r.
    W Państwa ocenie zaniechanie, o którym stanowi Rozporządzenie nie będzie dotyczyło
    kwoty umorzonej wierzytelności odpowiadającej części kredytu mieszkaniowego, w jakiej
    został on wydatkowany na refinansowanie poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe
    oraz na wykonanie i montaż do pokoju (sypialni) łóżka wraz z szafkami nocnymi, zakup
    mikrofalówki i ekspresu do kawy w zabudowie.
    Zatem od tej części umorzonej kwoty, byliby Państwo zobowiązani zapłacić podatek
    dochodowy (porównaj interpretacja indywidualna z 12 sierpnia 2024r. Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.536.2024.2.MKA, interpretacja
    indywidualna z 17 kwietnia 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-
    KDIL2-1.4011.72.2024.2.KF).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania
    Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Źródła przychodów
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Wskazali Państwo, że na podstawie proponowanej ugody bank umorzy Państwu istniejące
    zadłużenie. Powzięli Państwo wątpliwość, czy z tytułu umorzenia będą Państwo mogli
    skorzystać z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Umorzenie wierzytelności
    Instytucja kredytu została natomiast uregulowana przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2488 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas
      oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a
      kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w
      umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Tym samym, umorzoną Państwu kwotę wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu
    należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9
    w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zaniechanie poboru podatku

    Jednakże zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 102) zmienionym Rozporządzeniem Ministra Finansów z 20 grudnia
    2024 r. (Dz. U. 2024 poz. 1912):
      1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
        kwot:
      1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
      a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
        mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy
        kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
        mieszkaniowej, oraz
      b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
        zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
        mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
        mieszkaniowej;
      2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego
        do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania
        ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
      1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
      2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
      3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
        niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.),
        zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu
        kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
        zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do
        całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
        lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o
        którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu
        kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie
        wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
        inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
      1) jednego gospodarstwa domowego albo
      2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
        gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny

        albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
        osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
        inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
        osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
        zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów)
      uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Stosownie do § 4a tego rozporządzenia:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, w przypadku pożyczek, o których mowa w § 3
      ust. 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia
      2025 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:
    1. Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
    1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność podlega
      nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do
      udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady
      funkcjonowania takich podmiotów, oraz
    2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
      nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
      prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale
      w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
      lub udziale w takim prawie, oraz
    3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    2. Za kredyt mieszkaniowy uważa się również pożyczkę, o ile spełnia warunki określone w
      ust. 1.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
        gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
        takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
        udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
        również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
        lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
        prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zatem zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot
    wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
    1) kredyt był zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej;
    2) kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do
      udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;
    3) kredyt był zabezpieczony hipotecznie;
    4) kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego
      kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie.
    Z informacji przedstawionych przez Państwa wynika, że:
    1) są Państwo kredytobiorcami kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, jego
      modernizację oraz refinansowanie wydatków poniesionych na ten cel;
    2) kredyt został zabezpieczony hipotecznie;
    3) nie korzystali Państwo wcześniej z zaniechania poboru podatku dochodowego.
    Państwa skutki podatkowe z tytułu umorzenia wierzytelności
    Omawiane rozporządzenie odwołuje się w swej treści do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazując - że główną przesłanką do
    skorzystania z zaniechania poboru podatku jest przeznaczenie kredytu na wydatki, o
    których mowa w tym artykule. Zgodnie z tym artykułem, wydatkiem uznawanym za cel
    mieszkaniowy jest m.in. nabycie lokalu mieszkalnego.
    Z opisu sprawy wynika, że zaciągnęli Państwo kredyt m.in. na zakup lokalu mieszkalnego.
    Zatem główna przesłanka do skorzystania z zaniechania poboru podatku została
    spełniona.
    Wskazali Państwo również, że w zakupionym mieszkaniu cele mieszkaniowe były
    realizowane do 2011 roku, a następnie od roku 2020, a w międzyczasie lokal mieszkalny
    był wynajmowany.
    Określając kredyt mieszkaniowy objęty zaniechaniem, rozporządzenie odwołuje się do
    wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 cytowanej ustawy. Zaniechanie nie
    powinno zatem przysługiwać osobom, które zaciągnęły kredyt na wiele odrębnych lokali,
    przeznaczonych wyłącznie na wynajem czy też zaspokajających potrzeby różnych
    gospodarstw domowych. Skoro kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na własne
    potrzeby (w szczególności nie dla celów zarobkowych), tj. na zaspokojenie Państwa
    potrzeb mieszkaniowych (mieszkali Państwo w tym lokalu mieszkalnym), to późniejszy
    najem mieszkania nie jest przeszkodą w skorzystaniu z zaniechania poboru podatku, o ile
    spełnione są pozostałe przesłanki.
    W art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jako jeden z
    wydatków na cele mieszkaniowe - został wymieniony również remont lokalu mieszkalnego.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje „remontu”. Dla
    wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku
    powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do
    stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in.
    „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.) jako:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się
      stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
    Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
    pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc uznać prace dotyczące tego
    budynku jako nieruchomości i jego części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być
    odłączone od budynku bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia
    lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym
    stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego
    elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również
    tzw. wykończenie budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do
    zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku. W każdym przypadku remont
    dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi,
    wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna,
    grzewcza, gazowa, bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z
    elementami budowlanymi budynku mieszkalnego.
    Wskazali Państwo, że w ramach modernizacji wykonano następujące prace: usuwanie i
    budowa nowych ścian działowych, zakup i montaż drzwi wewnętrznych, przenoszenie
    kaloryferów ogrzewania i instalacji wodnej do nich, instalacja glazury, terakoty i paneli
    podłogowych, malowanie ścian, rozbudowa instalacji elektrycznej, przebudowa łazienki i
    związanych z tym instalacji wodnej, kanalizacji i elektrycznej; modernizacja obejmowała
    także: wykonanie i montaż mebli na zamówienie do pokoi, wykonanie i montaż mebli
    kuchennych na zamówienie wraz ze sprzętem kuchennym do zabudowy w postaci: okapu
    kuchennego, płyty indukcyjnej, piekarnika, zmywarki, zlewu, ekspresu do kawy. Ponadto
    zakupiono wolnostojącą mikrofalówkę i lodówkę; montaż oświetlenia sufitowego w kuchni
    i pokojach oraz świetlówek w zabudowie karton-gips na ścianie w sypialni.
    13 października 2021 r. Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej wydał
    interpretację ogólną Nr DD2.8202.4.2020, która została opublikowana w Dzienniku
    Urzędowym Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z 14 października 2021 r.,
    poz. 145, w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków
    poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących
    realizację celu mieszkaniowego.
    Powyższa interpretacja dotyczy kwalifikacji na gruncie przepisów ustawy z 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych na zakup i montaż:
    a) kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej,
      płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki - w zabudowie lub
      wolnostojących,
    b) szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką,
    c) oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek
      halogenowych, z wyłączeniem lamp wolnostojących,
    d) okapów kuchennych - wyciągów i pochłaniaczy, w tym okapu podszafkowego,

    e) mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub jego częścią
      (lokalem), wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze,
      zabudowa garderoby,
    f) mebli w zabudowie kuchennej
    - jako wydatków realizujących cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy PIT.
    W interpretacji tej wskazano, że podstawową funkcją zwolnienia przewidzianego w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest rozwój określonej
    dziedziny życia gospodarczego i społecznego. Dlatego też, badając przesłanki wypełnienia
    „własnego celu mieszkaniowego”, należy mieć na uwadze wsparcie państwa w
    zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych obywateli. Przepisy art. 21 ust. 25 powołanej
    ustawy mają charakter nieostry, elastyczny, właśnie z uwagi na konieczność dostosowania
    regulacji podatkowych do dynamicznych zmian zachodzących na rynku obrotu
    nieruchomościami, w tym do zmian technologii stosowanych w budownictwie oraz
    pewnych współcześnie przyjętych standardów wykończeniowych. Wydatki będące
    podstawą do skorzystania z ulgi mieszkaniowej muszą zatem uwzględniać społeczny cel
    przedmiotowego zwolnienia, a tym samym nie mogą być kwalifikowane w oderwaniu od
    realiów społecznych.
    Co istotne, z uwagi na nieostry charakter pojęcia „własnych celów mieszkaniowych” należy
    uznać, że sam „cel mieszkaniowy” w danym budynku (lokalu) realizowany jest pośrednio
    dzięki możliwości zabezpieczenia i realizacji w nim podstawowych potrzeb życiowych
    człowieka.
    W przedmiotowej interpretacji ogólnej Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej
    wskazał, zakup jakiego „sprzętu AGD” stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, tj.
    zakup kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej,
    płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki. Ponadto zaznaczył, że za sprzęt
    umożliwiający realizację podstawowych potrzeb życiowych nie można uznawać tzw.
    „małego AGD”, czyli m.in. ekspresów do kawy, tosterów, opiekaczy, kuchenek
    mikrofalowych, itp. Są to bowiem akcesoria, a nie elementarne przedmioty, bez których
    pomieszczenie kuchenne utraciłoby częściowo swą funkcjonalność.
    W odniesieniu do wykonania i montażu mebli na zamówienie należy zaś wskazać - że
    interpretacja ogólna Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z 13 października
    2021 r. w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków
    poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących
    realizację celu mieszkaniowego dopuszcza uznanie mebli za wydatek na cele
    mieszkaniowe pod warunkiem, że są to meble, które charakteryzuje trwały związek z
    obiektem budowlanym lub jego częścią (lokalem), wykonane na indywidualne zlecenie, tj.
    szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby.
    Zatem wskazane przez Państwa wydatki na modernizację polegającą na:
        wykonaniu następujących prac: usuwanie i budowa nowych ścian działowych;
        zakup i montaż drzwi wewnętrznych; przenoszenie kaloryferów ogrzewania i
        instalacji wodnej do nich; instalacja glazury, terakoty i paneli podłogowych;
        malowanie ścian; rozbudowa instalacji elektrycznej; przebudowa łazienki i
        związanych z tym instalacji wodnej, kanalizacji i elektrycznej,
        wykonaniu i montażu do pokoju (sypialni) szafy wnękowej zabudowanej na wymiar
        na bieliznę,

        wykonaniu i montażu mebli kuchennych w zabudowie na wymiar: szafki mocującej
        umywalkę, szafek dolnych z szufladami, szafek górnych drzwiczkowych wiszących
        na ścianie oraz zamontowaniu sprzętu kuchennego do zabudowy
        (charakteryzującego się trwałym związkiem z lokalem mieszkalnym) w postaci:
        okapu kuchennego, płyty indukcyjnej, szafki z piekarnikiem, zmywarki, zlewu,
        zakupie do kuchni wolnostojącej lodówki,
        wykonaniu i montażu szafy zabudowanej na wymiar na kurtki w przedpokoju, szafki
        pod umywalkę do łazienki stanowiącej mocowanie tej umywalki i elementów
        hydraulicznych (obie trwale związane z lokalem mieszkalnym), montażu oświetlenia
        sufitowego w kuchni i pokojach oraz świetlówek w zabudowie karton-gips na
        ścianie w sypialni
        mogą zostać zaliczone do wydatków na cele mieszkaniowe.
    Mając na uwadze powyższe, od umorzonej wierzytelności kredytowej w części, w jakiej
    kredyt został zaciągnięty na zakup lokalu mieszkalnego oraz modernizację w zakresie ww.
    wydatków - nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania nr 1 jest więc prawidłowe.
    We wniosku wskazali Państwo także, że kredyt został częściowo zaciągnięty na
    refinansowanie poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe oraz na wykonanie i
    montaż łóżka do pokoju wraz z szafkami nocnymi, zakup mikrofalówki oraz. ekspresu do
    kawy w zabudowie
    Remontem nie są wydatki poniesione na wyposażenie lokalu mieszkalnego, nawet jeśli
    wyposażenie to - z uwagi na jego specyfikację techniczną - łączy się z elementami
    rozpatrywanymi w charakterze remontu. Nie wykazują one bowiem trwałego powiązania z
    obiektem budowalnym i nie warunkują zdolności użytkowej tego lokalu mieszkalnego.
    Zatem zakupu mikrofalówki, ekspresu do kawy i łóżka z szafkami nocnymi nie sposób
    zakwalifikować do wydatków na własne cele mieszkaniowe, ponieważ nie są one sprzętem
    umożliwiającym realizację podstawowych potrzeb życiowych.
    Skoro zakup mikrofalówki, ekspresu do kawy i łóżka z szafkami nocnymi nie mieści się w
    kategorii wydatków przeznaczonych na cele mieszkaniowe, do których odwołuje się
    omawiane rozporządzenie dotyczące zaniechania poboru podatku - to w części w jakiej
    kwota umorzenia została przeznaczona na te zakupy - nie może ona skorzystać z tego
    zaniechania.
    Odnosząc się natomiast do refinansowania poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe
    należy zauważyć, że pojęcia kredyt refinansowy i kredyt na refinansowanie nie są tożsame.
    Zaciągnięcie kredytu na refinansowanie jest to zdarzenie rozumiane jako operacja
    pieniężna, polegająca na wykorzystaniu zewnętrznych funduszy pieniężnych w celu
    zastąpienia środków pierwotnie wydatkowanych na jakiś cel.
    Pojęcie kredyt refinansowy implikuje konieczność wcześniejszego zaciągnięcia kredytu,
    aby później możliwym było zaciągnięcie kredytu refinansowego na jego spłatę. Zatem
    czynność refinansowania zakupu kredytem hipotecznym należy odróżnić od zaciągnięcia
    kredytu refinansowego. Kredyt refinansowy przeznaczony jest na spłatę wcześniej
    zaciągniętego kredytu hipotecznego i jest on zabezpieczony na podstawie wartości
    aktualnie posiadanej nieruchomości. Natomiast zwrot „refinansowanie” oznacza operację
    pieniężną polegającą na uzyskaniu zewnętrznych źródeł finansowania w celu zastąpienia
    środków własnych, które zostały wydatkowane na jakiś cel. W rezultacie, pierwotnie
    wydatkowane środki pieniężne mogą być niejako „ponownie” wykorzystane na dowolny

    cel. Środki z kredytu na refinansowanie niejako zastępują środki uprzednio wydatkowane
    z własnych zasobów.
    Z powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że analizowane zaniechanie może mieć
    zastosowanie w przypadku umorzenia kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki,
    o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    lub w przypadku umorzenia kredytu refinansowego w sytuacji, gdy został on zaciągnięty
    na refinansowanie (zastąpienie) kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na te wydatki.
    Przepis ten nie odnosi się natomiast do kredytów hipotecznych zaciągniętych na
    refinansowanie środków własnych poniesionych na cele mieszkaniowe. Tego rodzaju
    wydatek nie został wymieniony w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem przychód uzyskany przez Państwa z tytułu umorzenia kredytu w części, w jakiej
    został on zaciągnięty na refinansowanie poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe -
    nie będzie korzystał z zaniechania poboru podatku dochodowego.
    Od tej części umorzenia będą Państwo zatem zobowiązani do zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    W zakresie pytania nr 2 Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa
    jest sam przepis prawa. Istotą interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy
    prawidłowo postrzegają Państwo, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów
    prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez Państwa stan faktyczny. W polskim
    systemie prawa podatkowego obowiązuje zasada samoobliczenia podatku. Wydanie
    interpretacji indywidualnej nie zwalnia podatnika z obowiązku obliczenia podstawy
    opodatkowania oraz zobowiązania podatkowego. Stąd też Organ interpretacyjny nie
    analizował przedstawionych przez Państwa kwot.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego bądź
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
        funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.