Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.235.2024.1.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-07
Teza: Skutki podatkowe uczestnictwa w programie o charakterze motywacyjnym.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; programy-program motywacyjny; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; zyski-udział w zyskach; źródło
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody.-Ustalanie wartości pieniężnej nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń.; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 ; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej pytań oznaczonych Nr 1 oraz 3-5 jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

5 marca 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych uczestnictwa w programie o charakterze motywacyjnym.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

Ma Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest Pani osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą od 2016 r. Podstawowym przedmiotem Pani działalności gospodarczej jest Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania oznaczona kodem PKD 70.22.Z. Aktualnie stosuje Pani formę opodatkowania w postaci podatku liniowego.

W ramach wykonywania działalności gospodarczej na bieżąco współpracuje Pani z będącym polskim rezydentem podatkowym podmiotem działającym w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, oferującym profesjonalne rozwiązania informatyczne z zakresu webowego zarządzania treścią i edycji tekstu na stronach internetowych (dalej: „Kontrahent”). Pani działalność obejmuje działalność w zakresie zasobów ludzkich, sklasyfikowaną pod PKD 70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Współpracuje Pani z Kontrahentem w oparciu o umowę na świadczenie usług. Nie łączy Pani z Kontrahentem umowa o pracę.

W związku z długoletnim charakterem Pani współpracy z Kontrahentem oraz zmianami właścicielskimi po stronie Kontrahenta, które miały miejsce w 2021 r., po stronie podmiotu będącego aktualnym właścicielem 100% udziałów w Kontrahencie zapadła decyzja o zaangażowaniu kluczowych usługodawców Kontrahenta w program motywacyjny (dalej: „Program”). Poniżej przedstawia Pani najistotniejsze założenia Programu:

· Podstawami prawnymi przystąpienia Pani do Programu są:

a) regulamin Programu określający podstawowe założenia uczestnictwa w Programie, będący wewnętrznym dokumentem korporacyjnym przyjętym przez (…), tj. podmiot będący pośrednim właścicielem podmiotu będącego właścicielem Kontrahenta, i w konsekwencji również Kontrahenta (dalej: „Organizator Programu”), oraz

b) umowa uczestnictwa zawarta pomiędzy Panią a Organizatorem Programu określająca wzajemne prawa i obowiązki związane z uczestnictwem w Programie;

· Na skutek przystąpienia do programu motywacyjnego, nabyła Pani w sposób nieodpłatny prawo majątkowe w postaci jednostek uczestnictwa (ang. …, dalej: „…”). W momencie przyznania (…), stała się Pani mniejszościowym wspólnikiem w Organizatorze Programu.

· Zakres uprawnień przysługujących Pani z tytułu nabycia praw i obowiązków w Organizatorze Programu jest ograniczony. W szczególności, na skutek tego zdarzenia, po Pani stronie nie doszło do powstania jakichkolwiek uprawnień majątkowych lub korporacyjnych, w szczególności prawa do dywidendy lub prawa głosu w Organizatorze Programu. Jedynym uprawnieniem, które zostanie nabyte przez Panią w związku z uzyskaniem statusu wspólnika w Organizatorze Programu jest prawo do otrzymania zysku wygenerowanego przez Organizatora Programu. Jednakże, wspomniane prawo do otrzymania zysku Organizatora Programu zostanie przez Panią nabyte dopiero po upływie okresu nabywania uprawnień wskazanego w umowie uczestnictwa (ang. vesting period, dalej: „Okres Nabywania Uprawnień”). Decyzję o wypłacie zysku przez Organizatora Programu będzie podejmować samodzielnie wspólnik tego podmiotu pełniący rolę \`(...)\`.Partnera.

· Wyłącznym źródłem nabycia wszelkich Pani uprawnień związanych z uczestnictwem w Programie jest umowa o uczestnictwo zawarta z Organizatorem Programu oraz regulamin Programu. Zaznacza Pani, że prawo do uczestnictwa Pani w Programie nie wynika z umowy o świadczenie usług zawartej z Kontrahentem, jak również pozostałych umów, bądź porozumień zawartych pomiędzy Panią a Organizatorem Programu lub innymi podmiotami powiązanymi (Pani nie jest stroną takich umów/porozumień).

· Organizator Programu jest spółką osobową prawa amerykańskiego założoną w (…) i jest podmiotem transparentnym podatkowo. Przedmiotem działalności Organizatora Programu jest szeroko pojęta działalność inwestycyjna, polegająca na inwestowaniu na terytorium Stanów Zjednoczonych oraz poza nimi w fundusze/udziały/akcje, bądź inne prawa majątkowe. W związku z poczynionymi inwestycjami, Organizator Programu osiąga i będzie osiągał zyski kapitałowe. Działalność Organizatora Programu ma charakter wyłącznie holdingowy. Podmiot ten nie jest i nie będzie właścicielem, ani nie będzie posiadał nieruchomości/biura, fabryki, maszyn i urządzeń lub warsztatu. Organizator Programu nie zatrudnia również pracowników.

· Na moment otrzymania (…) nie znała Pani wartości tych praw majątkowych, gdyż zgodnie z treścią umowy uczestnictwa łączącej Panią z Organizatorem Programu (…) nie będą przedmiotem obrotu. Ponadto, na moment otrzymania (…) nie znała Pani wartości ogółu praw i obowiązków w Organizatorze Programu, które zostały przez niego nabyte po przyznaniu (…), jak również wartości potencjalnych przyszłych wypłat z zysku Organizatora Programu.

· Zgodnie z umową uczestnictwa oraz Programem, (…) oraz ogół praw i obowiązków u Organizatora Programu, są niezbywalne.

Wskazuje Pani, że w analogicznym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym dla innego wnioskodawcy, który również bierze udział w opisywanym Programie została wydana interpretacja indywidualna z 8 lipca 2022 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.504.2022.1.PZ.

**Pytania**

1\. Czy na moment przyznania (…) i nabycia ogółu praw i obowiązków w Organizatorze Programu, bądź na moment nabycia prawa do udziału w zysku w Organizatorze Programu po upływie Okresu Nabywania Uprawnień, po Pani stronie powstaje przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2\. Jeśli odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr 1 jest twierdząca, czy przychody z tytułu przyznania Pani (…) i nabycia ogółu praw i obowiązków w Organizatorze Programu, bądź przychody z tytułu nabycia prawa do udziału w zysku w Organizatorze Programu, należy uznać za przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, tj. za przychody z działalności gospodarczej?

3\. Czy przychody osiągane przez Panią w postaci płatności otrzymanych tytułem podziału zysku Organizatora Programu należy uznać za przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. za przychody z działalności gospodarczej?

4\. Czy w związku z nabyciem praw i obowiązków przez Panią w Organizatorze Programu po Pani stronie powstał zagraniczny zakład w rozumieniu art. 5a pkt 22 ww. ustawy oraz art. 6 ust. 2 polsko-amerykańskiej UPO?

5\. Czy jest Pani uprawniona do zastosowania formy opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wobec przychodów osiąganych w związku z uczestnictwem w Programie w oparciu o art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

**Pani stanowisko w sprawie**

Ad. 1.

Pani zdaniem, na moment przyznania (…) i nabycia ogółu praw i obowiązków w Organizatorze Programu oraz na moment nabycia prawa do udziału w zysku w Organizatorze Programu po Upływie Okresu Nabywania Uprawnień, po Pani stronie nie powstaje przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 2.

Pani zdaniem, jeśli odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr 1 jest twierdząca, przychody z tytułu przyznania Pani (…) i nabycia ogółu praw i obowiązków w Organizatorze Programu lub/oraz przychody z tytułu nabycia prawa do udziału w zysku w Organizatorze Programu należy uznać za przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. za przychody z działalności gospodarczej.

Ad. 3.

Pani zdaniem, przychody osiągane przez Panią w postaci płatności otrzymanych tytułem podziału zysku Organizatora Programu należy uznać za przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. za przychody z działalności gospodarczej.

Ad. 4.

Pani zdaniem, w związku z nabyciem praw i obowiązków przez Panią w Organizatorze Programu, po Pani stronie nie powstał zagraniczny zakład w rozumieniu art. 5a pkt 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 6 ust. 2 polsko-amerykańskiej UPO.

Ad. 5.

Pani zdaniem, jest Pani uprawniona do zastosowania formy opodatkowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wobec przychodów osiąganych w związku z uczestnictwem w Programie w oparciu o art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Uzasadnienie

Ad. 1.

Pojęcie przychodu z nieodpłatnych świadczeń na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych wart. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednocześnie, zgodnie z art. 11 ust. 1 analizowanej ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ponadto, zgodnie z art. 11 ust. 2 cytowanej ustawy, wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Jednakże, zgodnie z ugruntowanym podejściem sądów administracyjnych i organów podatkowych, nieodłączną cechą przychodów podatkowych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest to, by były one mierzalne oraz miały konkretny wymiar finansowy.

W szczególności, jak wskazał Trybunał Konstytucyjny w wyroku z 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13:

(\`(...)\`) w zakres nieodpłatnego świadczenia jako przychodu wchodzą wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego, m. in. w następujących interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

· z 27 marca 2020 r. Nr 0111-KDIB1-1.410.7.2020.2.AB

· z 31 sierpnia 2021 r. Nr 0112-KDIL2-1.4011.564.2021.3.MKA,

· z 2 sierpnia 2019 r. Nr 0111-KDIB1-1.4010.236.2019.1.BS,

· z 6 lutego 2020 r. Nr 0111-KDIB1-2.4010.497.2019.2.MZA.

Analogiczne stanowisko zajmują sądy, w szczególności należy zwrócić uwagę na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego (NSA) z 30 stycznia 2015 r. sygn. akt II FSK 3295/12, gdzie wskazano:

Obejmuje ono \[tj. pojęcie nieodpłatnego świadczenia – Pani przypis\] bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Podobnie uznano również w poniższych orzeczeniach sądów administracyjnych:

· uchwała składu 7 sędziów NSA z 18 listopada 2002 r. sygn. akt FPS 9/02,

· uchwała NSA z 16 października 2006 r. sygn. akt II FPS 1/06,

· WSA w Olsztynie z 20 stycznia 2022 r. sygn. akt I SA/OI 739/21,

· WSA w Gdańsku z 18 stycznia 2022 r. sygn. akt I SA/Gd 1214/21 (wyrok nieprawomocny),

· WSA w Opolu z 29 grudnia 2021 r. sygn. akt I SA/Op 396/21.

W konsekwencji, w świetle powyższego, należy uznać, że w celu uznania określonego świadczenia za przychód z nieodpłatnych świadczeń, konieczne jest łączne spełnienie poniższych warunków:

· jest ono zjawiskiem gospodarczym lub zdarzeniem prawnym,

· następstwem przyznania tego świadczenia jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub przysporzenie majątku osobie będącej beneficjentem danego świadczenia,

· dane świadczenie ma konkretny wymiar finansowy.

Brak przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po Pani stronie na moment przyznania (…) i nabycia ogółu praw i obowiązków w Organizatorze Programu oraz na moment nabycia prawa do udziału w zysku w Organizatorze Programu po upływie Okresu Nabywania Uprawnień po Pani stronie.

W Pani ocenie, po Pani stronie nie dochodzi do powstania przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na moment przyznania (…) i nabycia ogółu praw i obowiązków w Organizatorze Programu oraz na moment nabycia prawa do udziału w zysku w Organizatorze Programu po Upływie Okresu Nabywania Uprawnień.

Zgodnie z opisem sprawy, na moment otrzymania (…) nie znała Pani wartości tych praw majątkowych, gdyż zgodnie z treścią umowy uczestnictwa łączącej Panią z Organizatorem Programu (…) nie są one przedmiotem obrotu. Ponadto, na moment otrzymania (…) nie znała Pani wartości ogółu praw i obowiązków w Organizatorze Programu, jak również wartości potencjalnych przyszłych wypłat z zysku Organizatora Programu. Ponadto, zgodnie z umową uczestnictwa oraz Programem, (…) oraz ogół praw i obowiązków w Organizatorze Programu są niezbywalne. Jednocześnie, zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, zakres uprawnień przyznanych Pani w związku z nabyciem praw i obowiązków w Organizatorze Programu jest ograniczony, gdyż w przeciwieństwie do uprawnień typowych wspólników w spółkach osobowych, nie nabyła Pani prawa głosu w Organizatorze Programu, jak również innych uprawnień korporacyjnych i majątkowych. Jedynym uprawnieniem, które zostanie nabyte przez Panią w związku z uzyskaniem statusu wspólnika w Organizatorze Programu, jest prawo do otrzymania zysku wygenerowanego przez Organizatora Programu, które to prawo jednak zostanie przyznane dopiero po upływie Okresu Nabywania Uprawnień. Należy przy tym zwrócić uwagę, że wypłata zysku jest zdarzeniem niepewnym, gdyż jest uzależniona od wyników finansowych Organizatora Programu.

W świetle powyższego, w Pani ocenie, nie jest możliwe uznanie, że przyznane Pani (…) oraz ogół praw i obowiązków w Organizatorze Programu oraz nabycie prawa do udziału w zysku w Organizatorze Programu spełniają wskazany powyżej warunek, zgodnie z którym w celu uznania określonych świadczeń za przychód z nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych konieczne jest, by miały one konkretny wymiar finansowy.

W konsekwencji, należy uznać, że na moment przyznania (…) i nabycia ogółu praw i obowiązków w Organizatorze Programu, bądź na moment nabycia prawa do udziału w zysku w Organizatorze Programu po Upływie Okresu Nabywania Uprawnień, po Pani stronie nie powstaje przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 2.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest m.in. pozarolnicza działalność gospodarcza.

Na mocy art. 9a ust. 1 ww. ustawy, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy (tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27 (tj. według skali podatkowej), z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Jednocześnie, zgodnie z art. 9a ust. 5 ww. ustawy, jeżeli podatnik:

1) prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną,

2) jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną

\- wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 5a pkt 26 analizowanej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce nie będącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w art. 5a pkt 28 ww. ustawy.

Jak stanowi natomiast art. 5a pkt 28 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W świetle powyższego, za spółkę niemającą osobowości prawnej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się spółkę mającą siedzibę lub zarząd w państwie innym niż Polska, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa spełnia jeden z poniższych warunków:

(i) nie jest traktowana jako osoba prawna, albo

(ii) nie podlega w tym innym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Trzeba również zwrócić uwagę na art. 5b ust. 2 ww. ustawy, zgodnie z którym jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uznaje się za przychody ze źródła, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

W świetle powyższego, należy uznać, że kwalifikacja przychodów z zagranicznej spółki osobowej do źródła przychodów określonego wart. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodów z działalności gospodarczej, znajduje potwierdzenie w literalnej wykładni przepisów ww. ustawy.

Pogląd, zgodnie z którym przychody osiągane z tytułu zagranicznych spółek osobowych stanowią przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych.

Tytułem przykładu wskazuje Pani na poniższe interpretacje:

· Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 lipca 2021 r. Nr 0113-KDIPT2-3.4011.363.2021.2.IR, w której wskazano: „W związku z powyższym za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym zysk wypłacony Wnioskodawcy z tytułu posiadania przez Niego statusu wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności w spółce osobowej należy traktować na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako przychód określony w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, tzn. jako przychód z prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej”;

· Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 maja 2019 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.208.2019.2.MT, w której wskazano: „W efekcie za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym zysk wypłacony Wnioskodawcy na podstawie decyzji \`(...)\`.Partner z tytułu posiadania przez Niego statusu wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności w przedmiotowej spółce należy traktować na gruncie ustawy o PIT, jako przychód osiągnięty ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, tzn. jako przychód powstały z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowany zgodnie z wybraną formą opodatkowania, tj. podatkiem liniowym 19%”;

· Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 4 sierpnia 2015 r. Nr ITPB4/4511-90/15/MT: w której wskazano: „(\`(...)\`) w przedstawionym stanie faktycznym wskazane we wniosku dochody Wnioskodawcy z udziału w transparentnej podatkowo Spółce \`(...)\`. z siedzibą w USA, w tym z udziału tej spółki w transparentnej podatkowo Spółce LP z siedzibą w USA, są opodatkowane w Polsce na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych według stałej stawki podatku 19%”.

Przychody z tytułu przyznania (….) i nabycia ogółu praw i obowiązków w Organizatorze Programu oraz z tytułu nabycia prawa do udziału w zysku w Organizatorze Programu po upływie Okresu Nabywania Uprawnień po Pani stronie, jako przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazano powyżej, w Pani ocenie, w związku z przyznaniem Pani (…) i nabyciem ogółu praw i obowiązków w Organizatorze Programu oraz z tytułu nabycia prawa do udziału w zysku w Organizatorze Programu, po Pani stronie nie powinno dojść do powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż w Pani ocenie świadczenia te nie spełniają warunków uznania ich za nieodpłatne świadczenia w rozumieniu ww. ustawy.

Jednakże w sytuacji, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna, że w związku z przyznaniem Pani (…) i nabyciem ogółu praw i obowiązków w Organizatorze Programu oraz z tytułu nabycia prawa do udziału w zysku w Organizatorze Programu, po Pani stronie dojdzie do powstania przychodu w rozumieniu analizowanej ustawy, w Pani ocenie przychód ten należałoby zaliczyć do źródła przychodów określonego wart. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z działalności gospodarczej.

W Pani ocenie, powyższa kwalifikacja znajduje potwierdzenie w treści przepisów cytowanej ustawy. Jak wskazano w opisie sprawy, Organizator Programu jest spółką transparentną podatkowo, mającą siedzibę poza granicami Polski. W konsekwencji, podmiot ten jest spółką niebędącą osobą prawną, o której mowa w art. 5 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów na terytorium USA. Ponadto, biorąc pod uwagę, że tak jak wskazano w opisie sprawy, przedmiotem działalności Organizatora Programu jest szeroko pojęta działalność inwestycyjna, polegająca na inwestowaniu na terytorium Stanów Zjednoczonych oraz poza nimi w fundusze/udziały/akcje, bądź inne prawa majątkowe, należy uznać, że Organizator Programu prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, wobec uzyskiwanych przez Panią przychodów z tytułu (…) oraz w związku z nabyciem ogółu praw i obowiązków w Organizatorze Programu zastosowanie powinien znaleźć art. 5b ust. 2 cytowanej ustawy, zgodnie z którym jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędącą osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, zauważa Pani, że w Pani ocenie nie byłaby zasadna kwalifikacja przychodów osiąganych z tytułu (…) i nabycia ogółu praw i obowiązków w Organizatorze Programu oraz z tytułu nabycia prawa do udziału w zysku Organizatora Programu do innego źródła przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych niż przychody z działalności gospodarczej. W szczególności, bezzasadne byłoby kwalifikowanie wspomnianych przychodów do źródła przychodów w postaci działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy).

Jak wskazano bowiem w opisie sprawy, podstawami prawnymi przystąpienia Pani do Programu są:

· regulamin Programu określający podstawowe założenia uczestnictwa w Programie, będący wewnętrznym dokumentem korporacyjnym przyjętym przez Organizatora Programu, oraz

· umowa uczestnictwa zawarta pomiędzy Panią a Organizatorem Programu określająca wzajemne prawa i obowiązki związane z uczestnictwem w Programie.

Wyłącznym źródłem nabycia wszelkich Pani uprawnień związanych z uczestnictwem w Programie jest umowa o uczestnictwo zawarta z Organizatorem Programu oraz regulamin Programu. Ponadto, Pani prawo do uczestnictwa w Programie nie wynika z umowy o świadczenie usług zawartej z Kontrahentem, jak również pozostałych umów, bądź porozumień zawartych pomiędzy Panią a Organizatorem Programu lub innymi podmiotami powiązanymi (Pani nie jest stroną takich umów/porozumień).

W świetle powyższego, w Pani ocenie, jeśli odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr 1 jest twierdząca, przychody z tytułu przyznania Pani (…) i nabycia ogółu praw obowiązków w Organizatorze Programu lub/oraz przychody z tytułu nabycia prawa do udziału w zysku w Organizatorze Programu należy uznać za przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. za przychody z działalności gospodarczej.

Ad. 3.

Pani zdaniem, przychody w postaci płatności otrzymanych tytułem podziału zysku Organizatora Programu należy uznać za przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. za przychody z działalności gospodarczej.

Jak wskazano w opisie sprawy, po upływie Okresu Nabywania Uprawnień nabędzie Pani prawo do otrzymania płatności tytułem podziału zysku Organizatora Programu.

Jak wskazano w ramach uzasadnienia Pani stanowiska do pytania Nr 2 przedstawionego powyżej, przychody osiągane w związku z uczestnictwem w Programie należy zaliczyć do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej. Taka kwalifikacja wynika z tego, że Organizator Programu jest prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą spółką niebędącą osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 26 ww. ustawy.

W konsekwencji, do przychodów otrzymanych tytułem podziału zysku Organizatora Programu zastosowanie powinien znaleźć art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędącą osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1 ww. ustawy, uznaje się za przychody ze źródła, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

W świetle powyższego, Pani zdaniem, przychody w postaci płatności otrzymanych tytułem podziału zysku Organizatora Programu należy uznać za przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. za przychody z działalności gospodarczej.

Ad. 4.

Zgodnie z art. 5a pkt 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o zagranicznym zakładzie, oznacza to:

a) stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych,

b) plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium innego państwa,

c) osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje

\- chyba, że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej.

Biorąc pod uwagę, że Organizator Programu jest spółką mającą siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych, należy również zwrócić uwagę na odpowiednie przepisy polsko-amerykańskiej UPO.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 polsko-amerykańskiej UPO, dla celów niniejszej Umowy określenie „zakład” oznacza stałe miejsce, w którym całkowicie lub częściowo wykonuje się działalność gospodarczą przedsiębiorstwa. Jednocześnie, według art. 6 ust. 2 tej umowy, określenie „zakład” oznacza w szczególności:

a) filię,

b) biuro,

c) fabrykę,

d) warsztat,

e) kopalnię, kamieniołom lub inne miejsce wydobycia zasobów naturalnych,

f) plac budowy, budowę lub montaż, które trwają dłużej niż 18 miesięcy.

Zgodnie z Komentarzem do Konwencji Modelowej OECD, powstanie zakładu jest warunkowane łącznym spełnieniem poniższych przesłanek:

· istnienie „placówki działalności gospodarczej”, tj. pomieszczeń, a w pewnych okolicznościach maszyn i urządzeń,

· ww. placówka musi mieć charakter stały, tzn. musi być utworzona w określonym miejscu, z pewnym stopniem trwałości,

· prowadzenie działalności przedsiębiorstwa za pośrednictwem stałej placówki; oznacza to, że osoby, które w taki lub inny sposób są zależne od przedsiębiorstwa, prowadzą działalność przedsiębiorstwa w państwie, w którym jest położona stała placówka.

Określenie „placówka" obejmuje przy tym każde pomieszczenie, środki lub urządzenia wykorzystywane do prowadzenia działalności przedsiębiorstwa, niezależnie od tego, czy są wykorzystywane wyłącznie w tym celu.

Zasadność stosowania ww. kryteriów w odniesieniu do badania, czy w określonym stanie faktycznym doszło do powstania zakładu, jest potwierdzane w licznych interpretacjach podatkowych.

W tym zakresie w szczególności zwraca Pani uwagę na poniższe interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

· z 30 grudnia 2021 r. Nr 0111-KDIB1-2.4010.523.2021.2.MS,

· z 5 stycznia 2022 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.823.2021.2.KP,

· z 17 stycznia 2018 r. Nr 0115- KDIT3.4011.353.2017.2.DP.

Należy również zwrócić uwagę na Informację Szefa KAS na temat prowadzenia działalności za pośrednictwem zagranicznej spółki osobowej, w której zwrócono uwagę na konieczność istnienia substratu materialnego za granicą w celu uznania danej spółki osobowej za zakład. Jak uznał Szef KAS:

W konsekwencji, w przypadku takiej weryfikacji wdrożonych dotychczas struktur okazać się może, że zagraniczna spółka osobowa, w której wspólnikiem jest osoba fizyczna, będąca polskim rezydentem podatkowym, nie posiadała substratu materialnego na terenie państwa swojej rejestracji, który uprawniał do zastosowania regulacji prawnych dotyczących zagranicznego zakładu, ani tym bardziej nie świadczyła fizycznie usług z terytorium tego państwa.

W Pani ocenie, żadne z ww. kryteriów nie jest spełnione w przedmiotowym przypadku. Jak stwierdzono bowiem w opisie sprawy, działalność Organizatora Programu będzie miała charakter wyłącznie holdingowy. W związku z poczynionymi inwestycjami, Organizator Programu będzie osiągał zyski kapitałowe. Podmiot ten nie jest i nie będzie właścicielem, ani nie będzie posiadał nieruchomości/biura, fabryki, maszyn i urządzeń lub warsztatu. Organizator Programu nie zatrudnia również pracowników. W konsekwencji należy uznać, że Organizator Programu nie posiada stałego miejsca cechującego się istnieniem substratu materialnego, za pośrednictwem którego byłaby wykonywana działalność gospodarcza przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również placówki działalności gospodarczej w rozumieniu art. 6 ust. 2 polsko-amerykańskiej UPO.

W świetle powyższego, w Pani ocenie, w związku z nabyciem praw i obowiązków przez wspólnika w Organizatorze Programu, po Pani stronie nie powstał zagraniczny zakład w rozumieniu art. 5a pkt 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 6 ust. 2 polsko-amerykańskiej UPO.

Ad. 5.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1 f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

Jak wynika natomiast z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - do którego odnosi się wskazany powyżej art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym - za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jednocześnie, zgodnie z art. 9a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik:

· prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną,

· jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną

\- wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy.

Jak wynika z powyższego, przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie odnoszą się w swojej treści do możliwości stosowania formy opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w odniesieniu do przychodów osiąganych w związku z uczestnictwem w zagranicznej spółce osobowej działającej w formie LP (ang. limited partnership) - takich jak Organizator Programu. Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym referują w tym zakresie jedynie do art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który to z kolei zawiera odniesienie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika natomiast z Pani stanowiska przedstawionego w ramach pytań Nr 2 oraz 3 powyżej, zgodnie z językowym brzmieniem przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ugruntowanym stanowiskiem organów podatkowych, przychody osiągane w związku z uczestnictwem w zagranicznej spółce osobowej, stanowią przychód z działalności gospodarczej określony w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, należy uznać, że przychody osiągane w związku z posiadaniem ogółu praw i obowiązków w zagranicznej spółce osobowej mogą podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, jako że stanowią one przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ww. ustawy, do którego referuje art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W świetle powyższego, w Pani ocenie, jest Pani uprawniona do wyboru formy opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wobec przychodów osiąganych tytułem uczestnictwa w Organizatorze Programu.

Podsumowanie Pani stanowiska w sprawie

Konkludując całość przytoczonej wyżej we wniosku argumentacji, Pani zdaniem:

1\. Na moment przyznania (…) i nabycia ogółu praw i obowiązków w Organizatorze Programu oraz na moment nabycia prawa do udziału w zysku w Organizatorze Programu po upływie Okresu Nabywania Uprawnień, po Pani stronie nie powstaje przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako że świadczenia te nie stanowią przychodów z nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu ww. ustawy.

2\. Jeżeli odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr 1 jest twierdząca, przychody z tytułu przyznania (…) i nabycia ogółu praw i obowiązków w Organizatorze Programu oraz z tytułu nabycia prawa do udziału w zysku w Organizatorze Programu po upływie Okresu Nabywania Uprawnień, po Pani stronie stanowią przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ taka kwalifikacja wynika z literalnego brzmienia przepisów ww. ustawy oraz ugruntowanej praktyki organów podatkowych.

3\. Analogicznie, przychody osiągane przez Panią w postaci płatności otrzymanych tytułem podziału zysku Organizatora Programu należy uznać za przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. za przychody z działalności gospodarczej.

4\. W związku z nabyciem praw i obowiązków przez Panią w Organizatorze Programu, po Pani stronie nie powstał zagraniczny zakład w rozumieniu art. 5a pkt 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 6 ust. 2 polsko-amerykańskiej UPO, gdyż w przedmiotowej sprawie nie zostały spełnione warunki uznania ogółu praw i obowiązków w Organizatorze Programu za zakład w rozumieniu powyższych przepisów.

5\. Jest Pani uprawniona do zastosowania formy opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wobec przychodów osiąganych w związku z uczestnictwem w Programie w oparciu o art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, gdyż przychody osiągane w związku z posiadaniem ogółu praw i obowiązków w zagranicznej spółce osobowej stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w części dotyczącej pytań oznaczonych Nr 1 oraz 3-5, jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny w części dotyczącej pytań 1 oraz 3-4.

Ponadto w związku z tym, że odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr 1 jest przecząca - nie ustosunkowałem się do kwestii będącej przedmiotem pytania oznaczonego Nr 2 - odpowiedź na to pytanie jest bezzasadna.

Natomiast w odniesieniu do pytania Nr 5 wyjaśniam co następuje:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odrębnym źródłem przychodów jest, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie natomiast do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) uchylona

e) uchylona

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

a) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6) (uchylony).

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zatem - jak już wyjaśniono powyżej - przychody osiągane przez Panią w związku z uczestnictwem w Programie zagranicznej spółki osobowej należy zaliczyć do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i przy zachowaniu określonych warunków uprawniających do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, będzie Pani uprawniona do zastosowania tej formy opodatkowania.

Podsumowanie: przychody osiągane przez Panią w związku uczestnictwem w Programie stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej i po spełnieniu określonych warunków będzie Pani uprawniona do zastosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wobec tych przychodów.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy

· stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

· zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnośnie do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych, zauważam, że interpretacje te dotyczą konkretnych spraw podatników osadzonych w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionych przez Panią kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, stwierdzam, że tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytań Nr 1, 3-4 jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.