Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-202/11/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-05-24
Teza: Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zakresie opodatkowania
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2010 r. (data wpływu 10 lutego 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 kwietnia 2011 r. (data wpływu 12 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 lutego 2011 r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 kwietnia 2011 r. (data wpływu 12 kwietnia 2011 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 28 marca 2011 r. znak IBPP3/443-202/11/IK.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest sprzedaż samochodów nowych i używanych (Wnioskodawca jest autoryzowanym dealerem samochodów marki S), naprawa i serwis samochodów, sprzedaż części do samochodów, sprzedaż gadżetów związanych z marką S, jak również wszelka inna działalność związana ze sprzedażą samochodów.

W skład majątku Spółki wchodzi nieruchomość gruntowa oraz budynek salonu, w którym Spółka prowadzi swoją działalność operacyjną. Spółka jest właścicielem przedmiotowych nieruchomości.

Spółka zamierza przenieść całą swoją podstawową działalność operacyjną, polegającą na sprzedaży samochodów, naprawie i serwisie samochodów, sprzedaży części do samochodów, sprzedaży gadżetów związanych z marką S, jak również wszelką działalność związaną ze sprzedażą samochodów - do innego podmiotu (spółki).

W tym celu wyodrębnione w ramach Spółki zostaną wszystkie składniki majątkowe, które będą służyć ww. podstawowej działalności operacyjnej. Będą to następujące składniki majątkowe:

1.  wszystkie środki trwałe, za wyjątkiem nieruchomości i budynku salonu samochodowego,
2.  całe wyposażenie salonu samochodowego,
3.  wszystkie wartości niematerialne i prawne,
4.  wszystkie należności od kontrahentów,
5.  wszystkie zobowiązania przyporządkowane do podstawowej działalności operacyjnej,
6.  wszystkie środki pieniężne,
7.  wszystkie prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów.

Niezależnie od ww. składników majątkowych zostaną przeniesieni do innego podmiotu wszyscy pracownicy Spółki.

W praktyce, cały majątek Spółki zostanie przeniesiony na inny podmiot, za wyjątkiem nieruchomości.

Podstawowa działalność operacyjna będzie wyodrębniona z zakresu aktualnej działalności Spółki. Wyodrębnienie to będzie miało charakter:

*   wyodrębnienia organizacyjnego, gdyż będzie to oddział Spółki zajmujący się wyłącznie aktualną podstawową działalnością operacyjną. Oddział będzie wpisany do rejestru przedsiębiorców, jako wewnętrzna jednostka organizacyjna Spółki (zwany dalej we wniosku: „Oddziałem"),
*   wyodrębnienia finansowego, gdyż do ww. Oddziału będą przypisane należności i zobowiązania związane z podstawową działalnością operacyjną,
*   wyodrębnienia rzeczowego, gdyż do ww. Oddziału zostaną przyporządkowane ww. składniki majątkowe: materialne i niematerialne, związane z prowadzeniem podstawowej działalności operacyjnej,
*   wyodrębnienia prawnego, gdyż do ww. Oddziału zostaną przyporządkowane umowy związane z podstawową działalnością operacyjną.

Podkeślić należy, że Oddział będzie wyodrębniony finansowo, gdyż ewidencja zdarzeń gospodarczych będzie prowadzona w ten sposób, że możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do tegoż Oddziału.

Tak wyodrębniony (organizacyjnie, finansowo, rzeczowo i prawnie) zespół składników materialnych i niematerialnych w ramach Spółki, tj. Oddział, zostanie następnie wniesiony do spółki prawa handlowego w celu prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej z wykorzystaniem ww. składników majątkowych. Będzie to działalność w zakresie podstawowej działalności operacyjnej, która polegać będzie na sprzedaży samochodów, naprawie i serwisie samochodów, sprzedaży części do samochodów, sprzedaży gadżetów związanych z marką S, jak również wszelką działalność związaną ze sprzedażą samochodów - do innego podmiotu (spółki).

W uzupełnieniu do Wniosku wskazano, że:

1.  Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę po przekazania Oddziału Wnioskodawca jest autoryzowanym dealerem samochodów marki S.W ramach Oddziału wejdą wszystkie składniki majątkowe Wnioskodawcy służącego jego działalności operacyjnej (sprzedaż samochodów, naprawa i serwis samochodów, sprzedaż części do samochodów, sprzedaż gadżetów związanych z marką S, jak również wszelka działalność związana ze sprzedażą samochodów do innego podmiotu), za wyjątkiem nieruchomości gruntowej i budynkowej. Po przekazaniu Oddziału, Wnioskodawca dysponował będzie zatem wyłącznie nieruchomością gruntową i budynkową. Wnioskodawca prowadził będzie działalność w zakresie wynajmu/dzierżawy oraz zarządzania nieruchomościami, ewentualnie działalność inwestycyjną związaną z nieruchomościami. Będzie to zatem działalność inna niż dotychczasowa.Po przekazaniu Oddziału, Wnioskodawca nie będzie prowadził już dotychczasowej działalności operacyjnej, tj. nie będzie autoryzowanym dealerem samochodów.
2.  Sposób wykorzystywania nieruchomości, które pozostaną u Wnioskodawcy. Po przekazaniu Oddziału, zamiarem Wnioskodawcy jest prowadzenie działalności w zakresie wynajmu/dzierżawy oraz zarządzania nieruchomościami, ewentualnie działalności inwestycyjnej związanej z nieruchomościami. Będzie to działalność inna niż dotychczasowa.
3.  Czy będzie możliwe prowadzenie działalności przez Oddział bez nieruchomości. Utworzony Oddział będzie mógł prowadzić działalność operacyjną bez dotychczasowej nieruchomości Wnioskodawcy, w każdym innym miejscu, gdzie będą spełnione warunki dla działalności dealerskiej. W szczególności Oddział może wynająć/wydzierżawić inną nieruchomość w każdym innym miejscu w kraju dla swojej działalności.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Oddział jako zespół składników materialnych i niematerialnych, wyodrębniony w ramach Spółki, w sposób opisany powyżej w pkt 1 niniejszego wniosku (organizacyjnie, finansowo, rzeczowo i prawnie), w ramach funkcjonującego przedsiębiorstwa Spółki, spełnia przesłanki do uznania go za „zorganizowaną część przedsiębiorstwa" w rozumieniu art. 2 pkt 27e) Ustawy VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębniony w ramach funkcjonującego przedsiębiorstwa Spółki Oddział w sposób określony powyżej w pkt 1 niniejszego wniosku, tj. wyodrębniony organizacyjnie, finansowo, rzeczowo i prawnie zespół składników materialnych i niematerialnych będzie stanowił „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 2 pkt 27e) Ustawy VAT.

Za stanowiskiem Wnioskodawcy przemawiają następujące argumenty.

1.  Zgodnie z art. 2 pkt 27e) Ustawy VAT pod pojęciem „zorganizowanej części przedsiębiorstwa" rozumie się „ organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania".Powyższa definicja koresponduje z definicją zawartą w ustawach o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 4a pkt 4 tej ustawy) i podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 5a pkt 4 tej ustawy). W praktyce Spółka prowadzi działalność wyłącznie w zakresie podstawowej działalności operacyjnej, która polega na sprzedaży samochodów, naprawie i serwisie samochodów, sprzedaży części do samochodów, sprzedaży gadżetów związanych z marką S, jak również wszelką działalność związaną ze sprzedażą samochodów - do innego podmiotu (spółki). Do ww. podstawowej działalności operacyjnej można przypisać zespół składników majątkowych. W praktyce, cały aktualny majątek Spółki zostanie przypisany do podstawowej działalności operacyjnej, za wyjątkiem nieruchomości Spółki. Po dokonaniu ww. przyporządkowania składników majątkowych do podstawowej działalności operacyjnej Spółki - działalność ta będzie zorganizowana formalnie w postaci Oddziału. Spełniona zatem zostanie przesłanka w postaci „wyodrębnienia organizacyjnego”, o której mowa w art. 2 pkt 27e Ustawy VAT. Oddział będzie miał bowiem swoje miejsce w strukturze organizacyjnej Spółki jako formalnie wyodrębniony oddział. Oddział Spółki będzie mógł samodzielnie realizować swoje funkcje (zadania gospodarcze) w zakresie podstawowej działalności operacyjnej - jako niezależne przedsiębiorstwo. Oddział będzie również wyodrębniony finansowo, gdyż będzie prowadzona ewidencja zdarzeń gospodarczych w ten sposób, że możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do tegoż Oddziału.
2.  Przepis art. 2 pkt 27e Ustawy VAT mówi o wyodrębnieniu finansowym, nie określając zarazem, jak należałoby rozumieć to pojęcie. Do końca listopada 2008 r., w świetle ustawy o VAT, oznaką takiego wyodrębnienia było istnienie samobilansującego się zakładu lub oddziału. Obecnie ten wymóg już nie obowiązuje. Warto w tym miejscu powołać pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (interpretacja indywidualna z 26 lutego 2008 r., nr IP-PB3-423-502/07-2/MB), w którym czytamy: „(\`(...)\`) wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. (\`(...)\`) "Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie w piśmie z dnia 25 września 2007 r., nr 1471/DPR1/423-109/07/MK stwierdza: „Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Nie oznacza ono samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, do których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest nie tylko wyodrębniona organizacyjnie, ale również posiada wewnętrzną samodzielność finansową. Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:
    *   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    *   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
    *   składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    *   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze”.Podsumowując powyższe, wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, do których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład bądź przedsiębiorstwo, jak to miało miejsce w niniejszej spawie, lecz jest zorganizowanym zespołem tych składników. Poszczególne składniki materialne i niematerialne muszą więc być połączone czynnikiem organizacyjnym, którego wartość winna być również uwzględniona przy wycenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
3.  Ponieważ wszystkie ww. elementy konstytutywne dla „zorganizowanej części przedsiębiorstwa" zostaną spełnione przez Oddział Spółki, zdaniem Wnioskodawcy wyodrębniony przez nią Oddział (organizacyjnie, finansowo, rzeczowo i prawnie) jako zespół składników materialnych i niematerialnych, w ramach aktualnie funkcjonującego przedsiębiorstwa Spółki, będzie stanowił „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 2 pkt 27e) ustawy VAT.

W świetle powyższego, zaprezentowane przez Podatnika stanowisko niniejszego wniosku jest prawidłowe. Spółka wnosi o jego potwierdzenie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast, w świetle art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem transakcji jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. z tej przyczyny dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” wykorzystuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. u. Nr 16, poz. 93 ze zm.), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Natomiast zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że nie podlegają opodatkowaniu transakcje zbycia przedsiębiorstwa oraz zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w tym np. sprzedaż, darowizna czy wniesienie go aportem.

Z przytoczonych definicji wynika, iż aby zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

W związku z powyższym przedmiotem transakcji jest zorganizowana część przedsiębiorstwa wówczas, gdy w wyniku transakcji nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa przejmuje funkcję gospodarczą zbywcy. Z definicji tej wynika, że nie jest istotne wyczerpanie zespołu składników określonych w definicji z art. 551 Kodeksu cywilnego. Każde bowiem przedsiębiorstwo i jego zorganizowana część ma swoją wyłączną specyfikę.

Kolejnym warunkiem uznania zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest jego organizacyjne i finansowe wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa, obrotowe, ale także czynnik ludzki, a więc pracownicze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak aby można było przejąć funkcje gospodarcze).

Zatem samodzielność finansowa zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika z jej odrębności majątkowej oraz organizacyjnej. Stanowisko takie zostało zaakceptowane przez Europejski Trybunał Sprawiedliwości, w orzeczeniu w sprawie Andersen  Jansen (C-43/00) stwierdził, iż przy definiowaniu części przedsiębiorstwa (branch of activy) ważne jest wyodrębnienie finansowe. Aspekt finansowy wyodrębnienia oznacza, że powinno być możliwe przypisanie przedmiotowi aportu, w strukturach Wnioskodawcy, określonych wskaźników finansowych, w tym zwłaszcza przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań realizowanych (osiąganych) przez tą część przedsiębiorstwa.

Odnośnie wyodrębnienia funkcjonalnego to kryterium to sprowadza się do ustalenia czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Nie budzi bowiem wątpliwości to, iż aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Jak wynika z treści art. 2 pkt 27e ustawy o VAT organizacyjne i finansowe wyodrębnienie musi istnieć w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Nie jest zatem wystarczające, aby zbywane składniki majątkowe utworzyły przedsiębiorstwo u nabywcy. Zbywane składniki majątkowe muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa u zbywcy.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa musza zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest sprzedaż samochodów nowych i używanych (Wnioskodawca jest autoryzowanym dealerem samochodów marki S), naprawa i serwis samochodów, sprzedaż części do samochodów, sprzedaż gadżetów związanych z marką S, jak również wszelka inna działalność związana ze sprzedażą samochodów.

W skład majątku Spółki wchodzi nieruchomość gruntowa oraz budynek salonu, w którym Wnioskodawca prowadzi swoją działalność operacyjną. Wnioskodawca jest właścicielem przedmiotowych nieruchomości.

Wnioskodawca zamierza przenieść całą swoją podstawową działalność operacyjną, polegającą na sprzedaży samochodów, naprawie i serwisie samochodów, sprzedaży części do samochodów, sprzedaży gadżetów związanych z marką S, jak również wszelką działalność związaną ze sprzedażą samochodów - do innego podmiotu.

W tym celu wyodrębnione w ramach Spółki zostaną wszystkie składniki majątkowe, które będą służyć ww. podstawowej działalności operacyjnej. Będą to następujące składniki majątkowe:

1.  wszystkie środki trwałe, za wyjątkiem nieruchomości i budynku salonu samochodowego,
2.  całe wyposażenie salonu samochodowego,
3.  wszystkie wartości niematerialne i prawne,
4.  wszystkie należności od kontrahentów,
5.  wszystkie zobowiązania przyporządkowane do podstawowej działalności operacyjnej,
6.  wszystkie środki pieniężne,
7.  wszystkie prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów.

Niezależnie od ww. składników majątkowych zostaną przeniesieni do innego podmiotu wszyscy pracownicy Spółki.

W praktyce, cały majątek Spółki zostanie przeniesiony na inny podmiot, za wyjątkiem nieruchomości.

Po przekazaniu Oddziału, Wnioskodawca dysponował będzie zatem wyłącznie nieruchomością gruntową i budynkową. Wnioskodawca prowadził będzie działalność w zakresie wynajmu/dzierżawy oraz zarządzania nieruchomościami, ewentualnie działalność inwestycyjną związaną z nieruchomościami. Będzie to zatem działalność inna niż dotychczasowa. Po przekazaniu Oddziału, Wnioskodawca nie będzie prowadził już dotychczasowej działalności operacyjnej, tj. nie będzie autoryzowanym dealerem samochodów. Po przekazaniu Oddziału, zamiarem Wnioskodawcy jest prowadzenie działalności w zakresie wynajmu/dzierżawy oraz zarządzania nieruchomościami, ewentualnie działalności inwestycyjnej związanej z nieruchomościami. Będzie to działalność inna niż dotychczasowa. Utworzony Oddział będzie mógł prowadzić działalność operacyjną bez dotychczasowej nieruchomości Wnioskodawcy, w każdym innym miejscu, gdzie będą spełnione warunki dla działalności dealerskiej. W szczególności Oddział może wynająć/wydzierżawić inną nieruchomość w każdym innym miejscu w kraju dla swojej działalności.

Z powyższego wynika zatem, że przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest sprzedaż samochodów nowych i używanych (Wnioskodawca jest autoryzowanym dealerem samochodów marki S), naprawa i serwis samochodów, sprzedaż części do samochodów, sprzedaż gadżetów związanych z marką S, jak również wszelka inna działalność związana ze sprzedażą samochodów. Na potrzeby tej działalności Wnioskodawca wykorzystuje nieruchomość gruntową oraz budynek salonu, których jest właścicielem.

Należy zatem stwierdzić, iż nieruchomość gruntowa oraz budynek są nieodzownymi i istotnymi elementami przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, bez których jego działalność nie mogłaby być wykonywana.

Pomimo faktu, iż wydzielona część przedsiębiorstwa, w pewnych warunkach mogłaby prowadzić samodzielna działalność gospodarczą, należy wskazać, iż nabycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest nabyciem ogółu praw i obowiązków związanych z prowadzeniem tej części przedsiębiorstwa, czyli nabywający wstępuję w prawnie wyodrębniony majątek swego poprzednika.

Należy zaznaczyć, że warunek zdolności samodzielnej części przedsiębiorstwa do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze wymaga miejsca, w którym może działać to przedsiębiorstwo. Należy zauważyć, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wydzielony zespół składników majątkowych nie może zostać uznany za nadający się do samodzielnej realizacji określonych zadań tj. sprzedaży samochodów nowych i używanych, naprawy i serwisu samochodów, sprzedaży części do samochodów, sprzedaży gadżetów związanych z marką S, jak również wszelka inną działalność związaną ze sprzedażą samochodów, gdyż warunkiem koniecznym prowadzenia takiej działalności jest posiadanie odpowiedniego miejsca (nieruchomości), w którym byłaby ona prowadzona. Sprzedaż zespołu składników majątkowych i niemajątkowych z wyłączeniem nieruchomości lub tytułu prawnego do nieruchomości oznacza, iż z punktu widzenia art. 2 pkt 27e ustawy nie zostanie przeniesiona zorganizowana część przedsiębiorstwa. Fakt, iż nieruchomość (prawo do nieruchomości) jest niezbędna do podjęcia działalności, nie jest kwestionowany przez Wnioskodawcę.

W przedmiotowej sprawie nie można mówić, iż doszło do organizacyjnego wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Warunkiem niezbędnym do uznania przekazywanego, wydzielonego zespołu składników przedsiębiorstwa za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest bowiem wydzielenie pod względem organizacyjnym tego zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie. Jak wspomniano wyżej, z treści art. 2 pkt 27e ustawy o VAT wynika, iż organizacyjne i finansowe wyodrębnienie musi istnieć w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Ponieważ z istniejącego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy nie zostanie wyodrębniona nieruchomość (prawo własności nieruchomości lub inne prawa do nieruchomości) zapewniająca miejsce sprzedaży samochodów nowych i używanych, naprawy i serwisu samochodów, sprzedaży części do samochodów, sprzedaży gadżetów związanych z marką S, jak również wszelką inną działalność związaną ze sprzedażą samochodów – wyodrębniony zespół pozostałych składników przedsiębiorstwa nie może zostać uznany za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Zespół składników majątkowych należących do przedsiębiorstwa Wnioskodawcy będący przedmiotem wniosku, pozbawiony nieruchomości, w której prowadzona jest jego działalność nie mógłby stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa w istniejącym przedsiębiorstwie, gdyż niemożliwe byłoby prowadzenie ww. działalności Wnioskodawcy bez tej nieruchomości.

Reasumując, w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, iż składniki majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy przenoszone do innej spółki, z wyłączeniem nieruchomości, nie będą posiadały cech wymienionych w art. 551 Kodeksu cywilnego oraz w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i nie mieszczą się w pojęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa czy też przedsiębiorstwa.

Zatem, w przedmiotowej sprawie przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie miał zastosowania. Czynność przeniesienia do innej spółki składników majątkowych, o których mowa we wniosku przez Wnioskodawcę stanowić będzie odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług podlegającą opodatkowaniu na zasadach ogólnych tj. według właściwych stawek dla dostawy poszczególnych składników majątkowych, wartości niematerialnych i prawnych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.