Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.651.2024.3.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-17
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziału 1/2 w Nieruchomości.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadkobiercy; spadkodawca
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 30 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziału 1/2
    w Nieruchomości.
    Uzupełnił go Pan pismem z 4 marca 2025 r. (wpływ 7 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie oraz pismem z 13 marca 2025 r. (wpływ 13 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

8 kwietnia 2024 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy, który prowadził działalność gospodarczą
    pod firmą (...).
    Przedmiotem działalności gospodarczej było:
    68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi
    68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,
    20.42.Z Produkcja wyrobów kosmetycznych i toaletowych,
    46.45.Z Sprzedaż hurtowa perfum i kosmetyków,
    47.75.Z Sprzedaż detaliczna kosmetyków i artykułów toaletowych prowadzona w
    wyspecjalizowanych sklepach,
    68.31.Z Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami,
    68.32.Z Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie.
    Wnioskodawca wraz z drugim spadkobiercą nabył spadek po zmarłym J. Ś. W skład masy
    spadkowej wchodzi nieruchomość (dalej zwana jako „Nieruchomość”), którą Pan J. Ś. nabył
    do swojego majątku osobistego jako gospodarstwo rolne 13 czerwca 2008 r., około (...)
    hektara. Pan J. Ś. poczynił szereg nakładów na przedmiotową Nieruchomość (uzyskanie
    WZ na budowę domów na nieruchomości, ustanowienie służebności drogi koniecznej z
    miastem oraz graniczącym obiektem sportowym, uzbrojenie nieruchomości w media).
    Stan faktyczny jest taki, że gdyby Ojciec wnioskodawcy (Pan J. Ś.) zbywał przedmiotową
    Nieruchomość byłby podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, a transakcja ta
    byłaby opodatkowana podatkiem VAT.
    Spadkobierca natomiast nie prowadzi i nigdy nie prowadził działalności gospodarczej, w
    szczególności nie zajmował się handlem nieruchomościami. W zakresie Nieruchomości
    Spadkobiercy dokonują wyłącznie niezbędnych czynności zachowawczych, związanych z
    Nieruchomością. Jednocześnie spadkobiercy kontynuują sprawę ustanowienia służebności
    drogi dla przedmiotowej Nieruchomości. Jest to jednak kontynuacja istniejących spraw, a
    nie podejmowanie nowych czynności.
    Spadkobiercy planują dokonać działu spadku, gdzie Nieruchomość zostanie podzielona na
    spadkobierców zgodnie z wysokością przypadającą w spadku. Wnioskodawca otrzyma
    udział w wysokości 1/2 Nieruchomości, a drugi spadkobierca, czyli siostra Wnioskodawcy
    otrzyma udział w wysokości 1/2 Nieruchomości.
    Następnie Spadkobiercy planują sprzedaż Nieruchomości w ten sposób, że w ramach
    transakcji sprzedaży na rzecz potencjalnego kupującego każdy ze spadkobierców (w tym
    Wnioskodawca) sprzeda po 1/2 udziału w Nieruchomości.
    Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    1) Pytanie „Jaki jest numer ewidencyjny Nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży”?

                                                  2Odpowiedź: NIERUCHOMOŚĆ NIEZABUDOWANA O POWIERZCHNI GRUNTU (...) m nr
      Kw (...), miejsce położenia składnika: (...), numery działek 1, 2, 3, 4, 5.
    2) Pytanie „Czy Nieruchomość, mająca być przedmiotem sprzedaży, stanowi
      nieruchomość zabudowaną czy niezabudowaną”?
      Odpowiedź: Jest to nieruchomość niezabudowana.
    3) Pytanie „Czy Pana Ojciec wykorzystywał przedmiotową Nieruchomość w celu
      prowadzenia gospodarstwa rolnego lub innej działalności gospodarczej, z tytułu której
      był czynnym podatnikiem podatku VAT”?
      Odpowiedź: Ojciec Wnioskodawcy nie był rolnikiem. Ojciec wnioskodawcy nie
      prowadził działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności
      gospodarczej, w zakresie obrotu nieruchomościami. Ale gdyby Ojciec wnioskodawcy
      zbywał nieruchomość to transakcja ta byłaby opodatkowana podatkiem VAT, czyli
      prowadziłby działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT który jest
      szerszy od ustawy o działalności gospodarczej. W konsekwencji transakcja zbycia przez
      Ojca byłaby opodatkowana VAT.
    4) Pytanie „Czy Pan jako spadkobierca zamierza kontynuować prowadzenie
      gospodarstwa rolnego lub działalności gospodarczej po zmarłym”?
      Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie miał zarejestrowanej działalności gospodarczej
      w CEIDG w myśl ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.
      A co do pytania, czy w myśl ustawy o VAT będzie prowadził działalność gospodarczą i w
      konsekwencji transakcja będzie zbyta? Tego dotyczy właśnie pytanie o interpretację
      tut. organu zapytali Państwo.
    5) Pytanie „Kiedy otrzymał Pan spadek”?
      Odpowiedź: Spadek nabyto w chwili śmierci Ojca Wnioskodawcy czyli 8 kwietnia 2024 r.
      Akt Poświadczenia Dziedziczenia został przyjęty 29 kwietnia 2024 r.
    6) Pytanie „Czy jest Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze
      zm.), zwanej dalej »ustawą«, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i
      usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy”?
      Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest rolnikiem., ani rolnikiem ryczałtowym.
    7) Pytanie „W jaki sposób Nieruchomość była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana w
      całym okresie jej posiadania, aż do momentu sprzedaży? Czy do celów osobistych?
      Jeśli tak, to jakich”?
      Odpowiedź: Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana do żadnych czynności.
      Jedyna czynność która jest planowana nieruchomość to zbycia. A czy będzie,
      opodatkowane, zwolnione lub niepodlegające VAT o to pytają Państwo tut. organ.
    8) Pytanie „Czy udostępniał Pan Nieruchomość osobom trzecim na podstawie umowy
      cywilnoprawnej (np. dzierżawy, najmu, użyczenia, umowy o podobnym charakterze)?
      Jeżeli tak, to w jakim czasie i czy to udostępnienie było odpłatne”?
      Odpowiedź: Nie. Wnioskodawca nie udostępniał Nieruchomości żadnym osobom
      trzecim na żadnej podstawie.
    9) Pytanie „Czy Nieruchomość była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana do czynności:
      a) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,
      b) opodatkowanych podatkiem VAT,
      c) zwolnionych od podatku VAT?

      Jeżeli tak, to proszę o wskazanie jakich”.
      Odpowiedź: Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana do żadnych czynności.
      Jedyna czynność która jest planowana nieruchomość to zbycia. A czy będzie,
      opodatkowane, zwolnione lub niepodlegające VAT. O to pytają Państwo tut. organ.
    10) Pytanie „Czy od momentu nabycia do momentu sprzedaży Nieruchomości
      podejmował/ podejmuje/będzie Pan podejmował czynności zmierzające do
      podniesienia jej wartości (np. doprowadzenie mediów, uzbrojenie działki, ogrodzenie
      terenu, itp.)? Proszę podać jakie to są/będą czynności”.
      Odpowiedź: Podejmowane czynności to kontynuacja działań po zmarłym Ojcu
      wnioskodawcy, czyli Kontynuacja projektowania drogi dojazdowej obejmująca też
      ustanowienie służebności oraz przebudowa kanalizacji.
    11) Pytanie „Czy przed sprzedażą Nieruchomości podejmie Pan jakiekolwiek aktywne
      działania marketingowe w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczające poza
      zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie jej sprzedaży (np. reklama)”?
      Odpowiedź: Nie będą podejmowane żadne aktywne działania marketingowe w
      zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia,
      mające na celu dokonanie jej sprzedaży (np. reklama)
    12) Pytanie „Czy przed sprzedażą Nieruchomości zamierza Pan udzielić nabywcy
      nieruchomości pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana
      imieniu w sprawach dotyczących Nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać zakres
      pełnomocnictwa”.
      Odpowiedź: Wnioskodawca przed sprzedażą Nieruchomości nie zamierza udzielić
      nabywcy żadnego pełnomocnictwa.
    13) Pytanie „Czy zawarł/będzie Pan zawarł przedwstępną umowę sprzedaży? Jeśli tak, to
      proszę o wskazanie postanowień wynikających z tej umowy”.
      Odpowiedź: Na chwilę obecną nie ma żadnego potencjalnego kupującego ww.
      nieruchomość. Dlatego na chwilę obecną nie planują Państwo umowy przedwstępnej,
      ale jej nie wykluczają. Nie mają też Państwo żadnego kształtu treści tej niewykluczonej
      umowy przedwstępnej.
    14) Pytanie „Czy dokonywał Pan w przeszłości sprzedaży innych (oprócz wskazanej we
      wniosku) nieruchomości? Jeśli tak, to proszę, aby podał Pan odrębnie dla każdej
      sprzedanej nieruchomości”:
      Odpowiedź: Wnioskodawca Sprzedał:
      Jedno mieszkanie w którym mieszkał w (...). Kupione w roku 2004, sprzedane w roku
      2020 oraz
                                        2udział (...) w NIERUCHOMOŚĆ O POWIERZCHNI GRUNTU: 422 M ZABUDOWANA
                          2BUDYNKIEM O POWIERZCHNI: 549,5 M NR KW (...), WŁASNOŚĆ (...), miejsce położenia
      składnika: (...)
    „a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości”?
        Odpowiedź: Mieszkanie w (...) – Kupił Pan to mieszkanie w roku 2004, posiłkując się
        kredytem mieszkaniowym.
                                    2NIERUCHOMOŚĆ O POWIERZCHNI GRUNTU: 422 M ZABUDOWANA BUDYNKIEM O
                    2POWIERZCHNI: 549,5 M NR KW (...), WŁASNOŚĆ (...), miejsce położenia składnika:
        (...), nabył Pan także od Ojca w wyniku spadkobrania.
    „b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte”?
        Odpowiedź: Mieszkanie w (...): Własny cel mieszkaniowy.

        Udział (...) w NIERUCHOMOŚĆ O POWIERZCHNI GRUNTU: 422 M2 ZABUDOWANA
        BUDYNKIEM O POWIERZCHNI: 549,5 M2 NR KW (...), WŁASNOŚĆ (...), miejsce
        położenia składnika: (...). Spadkobranie.
    „c)w jaki sposób nieruchomości te były przez Pana wykorzystywane od momentu wejścia
      w ich posiadanie do chwili ich sprzedaży”?
        Odpowiedź: Mieszkanie w (...) Wnioskodawca mieszkał w tym mieszkaniu.
                                          2Udział (...) w NIERUCHOMOŚĆ O POWIERZCHNI GRUNTU: 422 M ZABUDOWANA
                            2BUDYNKIEM O POWIERZCHNI: 549,5 M NR KW (...), WŁASNOŚĆ (...), miejsce
        położenia składnika: (...). Było zarządzane przez zarządcę i nieruchomość, była w
        części wynajmowana.
    „d) kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży”?
        Odpowiedź: Mieszkanie w (...): Sprzedaż w 2020 z powodów finansowych.
                                          2Udział (...) w NIERUCHOMOŚĆ O POWIERZCHNI GRUNTU: 422 M ZABUDOWANA
                            2BUDYNKIEM O POWIERZCHNI: 549,5 M NR KW (...), WŁASNOŚĆ (...), miejsce
        położenia składnika: (...). Sprzedaż 20 lutego 2025 r.
    „e) ile nieruchomości zostało przez Pana sprzedanych i jakiego rodzaju były to
      nieruchomości (niezabudowane czy zabudowane, a jeśli zabudowane – to czy były to
      nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)”?
        Odpowiedź: Mieszkanie w (...) Mieszkałem w tym mieszkaniu. Mieszkalna.
                                          2Udział (...) w NIERUCHOMOŚĆ O POWIERZCHNI GRUNTU: 422 M ZABUDOWANA
                            2BUDYNKIEM O POWIERZCHNI: 549,5 M NR KW (...), WŁASNOŚĆ (...), miejsce
        położenia składnika: (...). Budynek o funkcji na parterze użytkowej na piętrach
        mieszkalnej.
    „f) czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek z nieruchomości (wskazać której) był Pan
      zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek
      VAT od tej sprzedaży”?
        Odpowiedź: Nie.
    „g) czy posiada Pan inne nieruchomości na sprzedaż”?
        Odpowiedź: Jedyne nieruchomości jakie obecnie Pan posiada to nieruchomości
        nabyte w wyniku ww. spadkobrania, które mogą być sprzedane. Poniżej dokładna
        lista zgodna z
                                    2NIERUCHOMOŚĆ O POWIERZCHNI GRUNTU 1571 m nr Kw (...) ZABUDOWANA
                                  2BUDYNKIEM MIESZKALNYM o pow. użytk. 191 m nr Kw (...), miejsce położenia
        składnika: (...). Udział posiadany/spadkobrany w ww. majątku wynosi: (...).
                                    2NIERUCHOMOŚĆ O POWIERZCHNI GRUNTU: 1463 M ZABUDOWANA BUDYNKIEM
                    2O POWIERZCHNI: 913 M NR KW (...), WŁASNOŚĆ (...), miejsce położenia składnika:
        (...). Udział posiadany/spadkobrany w ww. majątku wynosi: (...).
                                    2NIERUCHOMOŚĆ O POWIERZCHNI GRUNTU: 543 M ZABUDOWANA BUDYNKIEM O
                    2POWIERZCHNI: 430 M NR KW (...), WŁASNOŚĆ (...), miejsce położenia składnika: (...).
        Udział posiadany/spadkobrany w ww. majątku wynosi: (...).
                                    2NIERUCHOMOŚĆ O POWIERZCHNI GRUNTU: 951 M ZABUDOWANA BUDYNKIEM O
                    2POWIERZCHNI: 1257 M NR KW (...) WŁASNOŚĆ (...), miejsce położenia składnika:
        (...). Udział posiadany/spadkobrany w ww. majątku wynosi: (...).

                              2DZIAŁKI ROLNE O POWIERZCHNI: 12000 M NR KW (...) WŁASNOŚĆ, miejsce
        położenia składnika: (...). Udział posiadany/spadkobrany w ww. majątku wynosi: (...).
    15) Pytanie „Czy dla Nieruchomości obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania
      przestrzennego? Jeżeli tak, to:
    a) jakie przeznaczenie określa on dla tej Nieruchomości?
    b) czy zgodnie z nim Nieruchomość stanowi teren budowlany?
    c) czy miał Pan wpływ na przeznaczenie przedmiotowej Nieruchomości w ww. MPZP”?
      Odpowiedź: Odpowiadając na powyższe pytania. Ww. nieruchomość nie jest objęta
      Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego.
    16) Czy dla nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy lub decyzja o
      ustaleniu lokalizacji celu publicznego? Jeżeli tak, to:
    „a) jakie przeznaczenie określa ona dla tej Nieruchomości”?
        Odpowiedź: Zostały wydane WZ (Warunki zabudowy) na budowę w sumie 47
        domków w zabudowie szeregowej.
    „b) czy to Pan wystąpił o tę decyzję”?
        Odpowiedź: O decyzję wystąpił Ojciec Wnioskodawcy. Czyli nie Wnioskodawca.
    17) Pytanie „Czy z tytułu nabycia przez Pana Nieruchomości wystawiono fakturę VAT z
      wykazaną kwotą podatku VAT”?
      Odpowiedź: Nabycie przez Wnioskodawcę nieruchomości nastąpiło w ramach
      spadkobrania i nie było wystawionej żadnej faktury VAT.
    18) Pytanie „Czy przy nabyciu Nieruchomości przysługiwało Panu prawo do odliczenia
      podatku VAT?
      Odpowiedź: Nie. Przy nabyciu Nieruchomości nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo
      do odliczenia podatku VAT.
    19) Pytanie „Jeżeli wskaże Pan, że przedmiotowa Nieruchomość stanowi nieruchomość
      zabudowaną, proszę wskazać:
    a) jakie dokładnie obiekty budowlane znajdują się na Nieruchomości? Czy stanowią one
      budynki, budowle lub ich części zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
      budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?
    b) czy przedmiotem dostawy będą budynki, budowle lub ich części – w rozumieniu
      ustawy Prawo budowlane – wraz z gruntem, czy też sam grunt?
    c) czy w stosunku do znajdujących się na Nieruchomości budynków, budowli lub ich
      części doszło już do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy? Jeśli
      tak, to proszę podać datę pierwszego zasiedlenia.
    d) jeżeli doszło już do pierwszego zasiedlenia ww. budynków, budowli lub ich części, czy
      pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynie
      okres krótszy niż 2 lata?
    e) czy w stosunku do tych budynków, budowli lub ich części przysługiwało Panu prawo do
      odliczenia podatku VAT?
    f) czy ponosił Pan wydatki na ulepszenie ww. obiektów, od których przysługiwało Panu
      prawo do odliczenia podatku VAT? Jeśli tak, to czy były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów budowlanych”?
      Odpowiedź: Przedmiotowa nieruchomość jest nieruchomością niezabudowaną.
    1) Pytanie „W odpowiedzi na pytanie »Jaki jest numer ewidencyjny Nieruchomości
      będącej przedmiotem sprzedaży?« wskazał Pan, że:

      NIERUCHOMOŚĆ NIEZABUDOWANA O POWIERZCHNI GRUNTU (...) m2 nr Kw (...),
      miejsce położenia składnika: (...), (...) Obręb 221, numery działek 1, 2, 3, 4, 5.
      W związku z powyższym proszę wyjaśnić, czy:
    a) wskutek spadkobrania nabył Pan udział 1/2 w całej Nieruchomości składającej się z
      działek gruntu o nr. 1, 2, 3, 4, 5;
    b) czy też to Pan dokonał podziału Nieruchomości na działki nr 1, 2, 3, 4, 5 już po jej
      nabyciu wskutek spadkobrania”?
      Odpowiedź: Prawidłowa jest odpowiedź a) wskutek spadkobrania Wnioskodawca nabył
      udział 1/2 w całej Nieruchomości składającej się z działek gruntu o nr. 1, 2, 3, 4, 5.
      Dalej wyjaśniając. Tato Wnioskodawcy był właścicielem całej działki i w wyniku
      spadkobrania Wnioskodawca nabył ½, Wnioskodawca nie dokonywał żadnych
      podziałów ww. nieruchomości ani nie ma w planach jakichkolwiek podziałów ww.
      nieruchomości.

## Pytanie

Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę opisanego składnika masy spadkowej, czyli 1/2 udziału
    w Nieruchomości, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    Czynności sprzedaży przez Wnioskodawcę 1/2 udziału Nieruchomości nie będzie
    podlegała podatkowi od towarów i usług, albowiem dokonywana będzie w ramach
    zarządzania majątkiem prywatnym.
    Dalej w niniejszym stanowisku, 1/2 udziału w Nieruchomości zwana jest jako
    „Nieruchomość”.
    Sprzedaż Nieruchomości nie może zostać uznana za prowadzenie działalności
    gospodarczej przez spadkobiercę. Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę do
    jego majątku osobistego. Nie wchodziła w skład prowadzonego przedsiębiorstwa.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza – zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Unormowanie powyższe zostało oparte na art. 4 (1) Dyrektywy Rady z 17 maja 1977 r. w
    sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich, dotyczących podatków
    obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej; ujednolicona podstawa
    opodatkowania (77/388/EWG) zwanej dalej VI Dyrektywą, obecnie na art. 9 Dyrektywy 2006
    /112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 347, s.1 z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE,
    zasadne jest zatem odwołanie się do powyższych uregulowań prawnych, które wskazują,
    że podatnikami VAT są jedynie podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem
    gospodarczym.
    Dla statusu podatnika istotna jest w rozumieniu art. 9 Dyrektywy 2006/112/WE
    samodzielność w prowadzeniu działalności gospodarczej, rozumianej jako działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców. Za działalność gospodarczą uznaje się w
    szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły majątku rzeczowego lub wartości

    niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Z powyższego wynika, że byt
    podatnika VAT wiąże się z samodzielnym wykorzystywaniem majątku podatnika w
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
    Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w
    odniesieniu do danej transakcji. Istotne więc dla określenia, że w odniesieniu do
    konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą,
    sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego
    posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    W konsekwencji, właściwe jest wykluczenie z grona podatników podatku VAT osób
    fizycznych w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów
    stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego
    regularnej odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności
    gospodarczej. Zatem, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako
    osoba fizyczna dokonuje okazjonalnej sprzedaży majątku osobistego oraz nie prowadzi
    zorganizowanej, zarejestrowanej działalności gospodarczej.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że jeśli osoba fizyczna nieprowadząca
    działalności gospodarczej dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta
    wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza
    prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i
    mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisany stan sprawy należy wskazać, iż
    w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując
    sprzedaży opisanego elementów masy spadkowej Wnioskodawca wystąpi w charakterze
    podatnika podatku VAT.
    Podczas zbycia Nieruchomość, Wnioskodawca nie będzie działał w tym zakresie jako
    przedsiębiorca, w związku z czym taka dostawa będzie neutralna z punktu widzenia
    podatku VAT. Nie będzie to też nowy rodzaj działalności gospodarczej. Sprzedając
    Nieruchomość, Wnioskodawca realizuje tylko przysługujące mu prawo własności.
    Wnioskodawca nie będzie podejmować żadnych działań wykraczających poza zwykłe
    formy zarządu majątkiem.
    W świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego
    podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter.
    Przyszła sprzedaż Nieruchomości nie ma takiego charakteru – ma charakter okazjonalny,
    incydentalny. Nie jest ona czyniona z zamiarem jej powtarzania (kontynuowania) i nie
    zmierza do nadania jej stałego charakteru. Dlatego transakcja sprzedaży Nieruchomości,
    stanowiącej masę spadkową nie może być uznana za działalność gospodarczą.
    Wnioskodawca nie podejmie żadnych aktywnych działań angażujących środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, które byłyby
    porównywalne do działań tych podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem. Zatem należy stwierdzić, iż dokonując sprzedaży Nieruchomości, Wnioskodawca
    nie będzie działał w charakterze podatnika, a czynność ta nie będzie nosiła znamion
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i

    usług. Sprzedaż ta będzie stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym. Skutkiem powyższego, transakcje te nie będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Sprzedaż Nieruchomości nie będzie wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.
    Sprzedaż odziedziczonego majątku nie będzie zatem podlegała podatkowi VAT, ponieważ
    dostawa towarów realizowana w sferze prywatnej aktywności danej osoby nie podlega
    VAT, gdyż nie działa ona w tym zakresie w charakterze podatnika. Należy stwierdzić, że
    jeśli dana czynność została dokonana poza zakresem działań producenta, handlowca czy
    usługodawcy, to z tytułu dokonania tej czynności dany podmiot nie może być uznany za
    podatnika podatku od towarów i usług.
    Sprzedaż Nieruchomości stanowiącej majątek prywatny spadkobiercy, nie nosi znamion
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Podobne stanowisko zostało przyjęte przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji indywidualnej z 24 listopada 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.658.2017.3.
    MW oraz w interpretacji indywidualnej z 24 maja 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-
    3.4012.148.2023.4.KP.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W art. 2 pkt 6 ustawy, wskazano, że:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowej
    (działki) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7
    ust. 1 ustawy.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z dnia 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.),
    zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
        1) określone udziały w nieruchomości,
        2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

        3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
          prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
          części.
    Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ww. ustawy Kodeks
    cywilny.
    Według art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Na podstawie art. 198 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
      współwłaścicieli.
    Zatem współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku
    należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością
    lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje
    na prowadzenie działalności gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim

    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności (...) dostawa terenu budowlanego.
    Jak stanowi ust. 3 ww. artykułu:
      (...) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany
      za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Opodatkowaniu VAT podlega, na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:
      Odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika
      działającego w takim charakterze.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwe zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:

    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości będących we współwłasności
    istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży
    udziałów w gruntach podejmie Pan aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby
    koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu jako, że jedynym przychodem z takich
    transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Natomiast okoliczność
    podjęcia m.in. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy),
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą
    wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w
    konsekwencji zorganizowaną.
    Wskazany problem był przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko
    Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko
    Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). Z powyższego wyroku wynika, że
    czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie
    być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami
    stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    Jak wyjaśniono wyżej, w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady

    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru np.
    (nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług, powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym
    samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą,
    jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla
    opodatkowania sprzedaży, w tym również nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek
    został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do
    działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że 8 kwietnia 2024 r. nabył Pan spadek po zmarłym ojcu, w
    którego skład wchodzi Nieruchomość, którą Pana ojciec nabył do swojego majątku
    osobistego. Pana ojciec poczynił szereg nakładów na Nieruchomość (uzyskanie WZ na
    budowę domów na nieruchomości, ustanowienie służebności drogi koniecznej z miastem
    oraz graniczącym obiektem sportowym, uzbrojenie nieruchomości w media). Pan
    natomiast nie prowadzi i nigdy nie prowadził działalności gospodarczej, w szczególności
    nie zajmował się handlem nieruchomościami. W zakresie Nieruchomości spadkobiercy
    dokonują wyłącznie niezbędnych czynności zachowawczych, związanych z
    Nieruchomością. Jednocześnie spadkobiercy kontynuują sprawę ustanowienia służebności
    drogi dla przedmiotowej Nieruchomości. Planują Państwo dokonać działu spadku, gdzie
    Nieruchomość zostanie podzielona na spadkobierców zgodnie z wysokością przypadającą
    w spadku. Otrzyma Pan udział w wysokości 1/2 Nieruchomości, a drugi spadkobierca, czyli
    Pana siostra otrzyma udział w wysokości 1/2 Nieruchomości. Następnie planują Państwo
    sprzedaż Nieruchomości w ten sposób, że w ramach transakcji sprzedaży na rzecz
    potencjalnego kupującego każdy ze spadkobierców (w tym Pan) sprzeda po 1/2 udziału w
    Nieruchomości.
    Nieruchomość niezabudowana składa się z działek o nr. 1, 2, 3, 4, 5. Jest to nieruchomość
    niezabudowana. Pana ojciec nie był rolnikiem i nie prowadził działalności gospodarczej w
    zakresie obrotu nieruchomościami. Nie będzie Pan miał zarejestrowanej działalności
    gospodarczej w CEIDG w myśl ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.
    Nie jest Pan rolnikiem, ani rolnikiem ryczałtowym. Nieruchomość nie była i nie jest
    wykorzystywana do żadnych czynności. Jedyna czynność która jest planowana
    nieruchomość to zbycie. Nie udostępniał Pan Nieruchomości żadnym osobom trzecim na
    żadnej podstawie. Podejmowane wobec Nieruchomości czynności to kontynuacja działań
    po Pana zmarłym ojcu, czyli kontynuacja projektowania drogi dojazdowej, obejmująca też
    ustanowienie służebności oraz przebudowa kanalizacji. Nie będą podejmowane żadne
    aktywne działania marketingowe w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczające poza
    zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie jej sprzedaży (np. reklama). Przed
    sprzedażą Nieruchomości nie zamierza Pan udzielić nabywcy żadnego pełnomocnictwa.
    Na chwilę obecną nie ma żadnego potencjalnego kupującego ww. nieruchomość. Dlatego
    na chwilę obecną nie planuje Pan umowy przedwstępnej, ale jej nie wyklucza. Nie ma Pan
    też żadnego kształtu treści tej niewykluczonej umowy przedwstępnej. Nieruchomość nie
    jest objęta MPZP. Dla Nieruchomości zostały wydane warunki zabudowy na budowę
    domków w zabudowie szeregowej. O tę decyzję wystąpił Pana ojciec. Nie dokonywał Pan

    żadnych podziałów ww. nieruchomości ani nie ma Pan w planach jakichkolwiek podziałów
    ww. nieruchomości.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziału
    1/2 w Nieruchomości.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. udziałów w
    nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie
    wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo
    działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne dla określenia,
    że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla
    określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy.
    W świetle powyższego, aby wyjaśnić Pana wątpliwości należy w pierwszej kolejności
    ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy będzie Pan działał w charakterze
    podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Jak wyjaśniono wyżej – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    W niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując dostawy
    udziałów w Nieruchomości wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust.
    1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Jak
    wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie
    wystarcza stwierdzić jedynie dostawę towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu
    dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku
    od towarów i usług. W niniejszej sprawie takich przesłanek brak. Z przedstawionego opisu
    zdarzenia przyszłego nie wynika bowiem taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza
    ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podjął Pan
    ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami
    (takich jak np.: ogrodzenie działek, wystąpienie o warunki zabudowy, wnioskowanie o
    objęcie nieruchomości planem zagospodarowania przestrzennego itd.). Co prawda,
    kontynuuje Pan po zmarłym ojcu projektowanie drogi dojazdowej, obejmujące też
    ustanowienie służebności oraz przebudowę kanalizacji, jednak ww. działania nie mogą
    świadczyć o zamiarze wykonywania działalności gospodarczej przez Pana – w zakresie
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami – gdyż należy je oceniać w kontekście
    przedstawionej sprawy. Ponadto, działki nabył Pan w ramach spadku w kwietniu 2024 r. i
    do chwili złożenia wniosku nie dokonał Pan ich sprzedaży.
    Wyżej wymienione działania nie mogą więc świadczyć o zamiarze wykonywania
    działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami.
    Zatem sprzedaż przez Pana udziału 1/2 w Nieruchomości składającej się z działek nr 1, 2,
    3, 4, 5 można więc uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności. Dokonując dostawy udziału w Nieruchomości będzie Pan korzystał z
    przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie
    wypełni Pan przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi w roli
    podatnika podatku od towarów i usług. Skutkiem powyższego transakcja zbycia ww.
    udziałów w Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i

    usług, a tym samym w rozpatrywanej sprawie nie będą miały zastosowania przepisy
    ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że sprzedaż przez Pana opisanego składnika masy
    spadkowej, czyli 1/2 udziału w Nieruchomości, nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Pan
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Zatem, należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pana i nie wywołuje
    skutków podatkowych dla drugiego współwłaściciela Nieruchomości.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.