Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-511/10-4/WS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-07-16
Teza: Czy osiągany przez Wnioskodawcę przychód z najmu lokali użytkowych może być opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%?
Słowa kluczowe: najem; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; przychód-źródła przychodu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2010 r. (data wpływu 19 kwietnia 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 czerwca 2010 r. (data wpływu 1 lipca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu jest:

*   **prawidłowe** – w części dotyczącej możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę z opodatkowania uzyskiwanego przychodu z najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%.
*   **nieprawidłowe** - w części dotyczącej stwierdzenia, iż przychodów z najmu nie można zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej, nawet w sytuacji gdy uzyskiwane są one z działalności zorganizowanej, podlegającej wpisowi do ewidencji działalności gospodarczej.

UZASADNIENIE

W dniu 19 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z dnia 21 czerwca 2010 r. nr ILPB2/415-511/10-2/WS, wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 21 czerwca 2010 r., skutecznie doręczono dnia 28 czerwca 2010 r., zaś w dniu 1 lipca 2010 r. do tut. organu wpłynęła odpowiedź, w której Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek (data nadania 30 czerwca 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

x 2002 roku Wnioskodawca i Jego żona nabyli za fundusze objęte wspólnością ustawową lokal użytkowy, który do tej pory jest od nich wynajmowany. Od tego czasu małżonkowie nabyli jeszcze trzy lokale użytkowe, które też są od nich wynajmowane. Do końca roku 2009 dochód z najmu małżonkowie opodatkowywali na zasadach ogólnych zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych (50% Wnioskodawca i 50% Jego żona). Od 1 stycznia 2010 roku małżonkowie wybrali opodatkowanie przychodów z najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym (8,5%) i rozliczają podatek miesięcznie (50% Wnioskodawca i 50% Jego żona). W związku z powyższym złożone zostało właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przed dniem 20 stycznia 2010 r. Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie wynajmu i że osiąga dochody z umowy o pracę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy osiągany przez Wnioskodawcę przychód z najmu lokali użytkowych może być opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodu jest najem, podnajem, dzierżawa i poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem składników majątkowych związanych z działalnością gospodarczą.

Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 20 kwietnia 2000 r., PB2/MK-0156-1015/00 stwierdza, że przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy i poddzierżawy nie można łączyć z przychodami uzyskiwanymi z pozarolniczej działalności gospodarczej, gdyż ustawa wymienia te dwa rodzaje przychodów jako odrębne źródła przychodów (najem art. 10 ust. 1 pkt 6, pozarolnicza działalność gospodarcza art. 10 ust. 1 pkt 3). Dodatkowo w art. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wśród podatników zobowiązanych do składania miesięcznych deklaracji na podatek dochodowy odrębnie wymienia się podatników uzyskujących przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej i odrębnie podatników osiągających przychody z najmu.

Skoro w art. 10 wyżej wymienionej ustawy przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy i poddzierżawy są wyodrębnione jako samoistne źródła przychodów, to przychodów tych, dla celów podatku dochodowego, nie można zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej także wówczas, gdy z innych przepisów wynika obowiązek wpisu do ewidencji działalności gospodarczej.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy przychodów z najmu nawet wynikających z działalności zorganizowanej nie można zaliczyć do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zdaniem Wnioskodawcy, Jego przychody z najmu są przychodami z majątku własnego i mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **prawidłowe** – w części dotyczącej możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę z opodatkowania uzyskiwanego przychodu z najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%.
*   **nieprawidłowe** - w części dotyczącej stwierdzenia, iż przychodów z najmu nie można zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej, nawet w sytuacji gdy uzyskiwane są one z działalności zorganizowanej, podlegającej wpisowi do ewidencji działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Natomiast innym źródłem przychodów, zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

W związku z powyższym uzyskiwane przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychody z najmu składników stanowiących własność prywatną podatnika, a więc nie związanych z działalnością gospodarczą stanowią odrębne źródła przychodów. Natomiast w sytuacji gdyby powyższe składniki majątku wynajmowane były w ramach działalności gospodarczej, podlegającej wpisowi do ewidencji działalności gospodarczej, wówczas uzyskiwany z tego tytułu przychód byłby przychodem z działalności gospodarczej.

Zatem przychody z najmu mogą być zaliczone do przychodów z działalności gospodarczej lub stanowić odrębne źródło przychodów, kwalifikowane jako „najem prywatny”.

Jeśli najem nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą a więc stanowi odrębne źródło przychodów określane jako tzw. „najem prywatny”, przychody uzyskiwane z tego źródła mogą być opodatkowane:

*   na zasadach ogólnych – według skali podatkowej lub,
*   ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie bowiem z art. 9a ust. 6 ww. ustawy, dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl art. 2 ust. 1a ww. ustawy, osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ww. ustawy, pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przychody z najmu uzyskiwane przez małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, co do zasady podlegają odrębnemu opodatkowaniu. Wskazuje na to treść art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Przy czym, w myśl art. 12 ust. 6 ww. ustawy zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich.

Oświadczenie to - zgodnie z dyspozycją zawartą w treści art. 12 ust. 7 ww. ustawy - składa się właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego najpóźniej do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku rozpoczęcia osiągania przychodów w trakcie roku podatkowego w terminie pierwszej wpłaty na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Ponadto, zgodnie z treścią art. 12 ust. 8 ww. ustawy, wybór zasady opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 6 obowiązuje przy dokonywaniu wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za cały dany rok podatkowy, chyba że w wyniku rozwodu albo orzeczenia przez sąd separacji nastąpił podział majątku wspólnego małżonków i przedmiot umowy przypadł temu z małżonków, na którym nie ciążył obowiązek dokonywania wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5 % przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.

Reasumując, gdyby lokale będące przedmiotem najmu wynajmowane były przez Zainteresowanego w ramach działalności gospodarczej, podlegającej wpisowi do ewidencji działalności gospodarczej, wówczas uzyskiwany z tego tytułu przychód byłby przychodem z działalności gospodarczej.

Z uwagi jednak na to, że lokale te należą do majątku wspólnego Wnioskodawcy i Jego żony, a Zainteresowany nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie wynajmu tych lokali stwierdzić należy, iż uzyskiwany przez niego przychód z ww. tytułu może być opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.