Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.450.107.2019.1.AJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-20
Teza: WIS TOWAR - Produkt spożywczy wafle z kremem.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 20 grudnia 2019 r. (data wpływu 23 grudnia 2019 r.), uzupełnionego w dniu 14 lutego 2020 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – „(…)”.

**Opis:** Produkt w postaci okrągłych wafelków z kremem (…). W skład produktu, zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy, wchodzą między innymi: czekolada mleczna, tłuszcz palmowy, cukier, mąka pszenna, kakao o obniżonej zawartości tłuszczu.

**Rozstrzygnięcie:** CN 19

**Stawka podatku od towarów i usług:** 5%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 23 grudnia 2019 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 14 lutego 2020 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: „(…)”, okrągłe wafelki z kremem (…) według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Przedmiotem wniosku są okrągłe wafelki z kremem (…).

W skład produktu według wskazań Wnioskodawcy wchodzą: czekolada mleczna (…), tłuszcz palmowy, cukier, mąka pszenna, skrobia ziemniaczana, odtłuszczone mleko w proszku, (…), olej (…), kakao o obniżonej zawartości tłuszczu, żółtko jaja w proszku, emulgator, sól, aromat, substancje spulchniające, maltodekstryna. Zawartość netto: (…) g zawartość wody: max (…)%

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż produkt należy zgodnie z Nomenklaturą scaloną (CN) zaklasyfikować do kodu CN 1905 32 19. Przedmiotowa klasyfikacja znajduje potwierdzenie w:

1.  Notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej,
2.  Informacji Głównego Urzędu Statystycznego (GUS) dotyczącej zaklasyfikowania wyrobów piekarniczych z dodatkiem kakao,
3.  Wiążących Informacjach Taryfowych (WIT) wydanych przez organy celne w stosunku do analogicznych towarów.

Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej.

W ocenie Wnioskodawcy produkt wpisuje się w zakres pozycji CN 1905. Jak wynika z samego brzmienia pozycji CN 1905 grupowanie to obejmuje: „Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao; opłatki sakralne, puste kapsułki stosowane do celów farmaceutycznych, wafle wytłaczane, papier ryżowy i podobne wyroby”.

Uwagę należy zwrócić także na brzmienie podpozycji CN 1905 32, która wprost wskazuje, iż w jej zakres wchodzą gofry i wafle, a w tym także gofry i wafle całkowicie (lub częściowo) pokryte lub powleczone czekoladą lub innymi przetworami zawierającymi kakao.

Ponadto, zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS do pozycji CN 1905, pkt (A)(9), grupowanie to obejmuje wafle i gofry, które są lekkimi, delikatnymi wyrobami piekarniczymi wypiekanymi pomiędzy metalowymi płytami tworzącymi wzory na cieście. Niniejsza kategoria obejmuję również cienkie produkty waflowe, które mogą być zwijane, wafle składające się z nadzienia smakowego umieszczonego pomiędzy dwoma lub więcej warstwami ciasta oraz produkty, które powstają w wyniku wyciśnięcia ciasta waflowego przez specjalną maszynę (m.in. rożki do lodów). Wafle mogą być również pokryte warstwą czekolady.

Informacja Głównego Urzędu Statystycznego dotycząca zaklasyfikowania wyrobów piekarniczych z dodatkiem kakao.

Wnioskodawca zwrócił uwagę, iż zgodnie z zasadami interpretacyjnymi klasyfikacji wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny i opublikowanymi pod adresem:

https://stat.qov.pl/metainformacie/interpretacie-klasyfikacii/zaklasvfikowanie-dzialalnosci-wyrobow-uslug/, grupowanie CN 1905 obejmuje wyroby piekarnicze zawierające kakao w dowolnej ilości lub/i oblane częściowo lub całkowicie czekoladą. Zgodnie z zaprezentowaną opinią GUS obecność kakao w wyrobach piekarniczych i mącznych nie ma wpływu na ich zaklasyfikowanie.

Wiążące Informacje Taryfowe (WIT)

Wnioskodawca stwierdził, że prawidłowość klasyfikacji produktu do grupowania CN 1905 32 znajduje potwierdzenie również w praktyce organów celnych prezentowanej w publikowanych WIT - zarówno bezpośrednio dotyczących wyrobów Wnioskodawcy, jak też produktów o bardzo zbliżonym charakterze i specyfice:

*   (…)
*   (…)
*   (…)
*   DE3873/15-1: Batonik waflowy w polewie czekoladowej.
*   GB501967450: Wafel wypełniony kremem z orzechów laskowych i czekolady mlecznej oblany czekoladą mleczną.

Podsumowując powyższe, Wnioskodawca wskazał, iż biorąc pod uwagę charakterystykę Produktu, systematykę i noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej (CN), stanowisko GUS dotyczące klasyfikacji wyrobów piekarniczych zawierających kakao, jak też WIT dotyczące wyrobów Wnioskodawcy oraz innych towarów o znacząco zbliżonej charakterystyce, w jego ocenie Produkt powinien zostać zaklasyfikowany do grupowania CN 1905 32 19 - Pozostałe gofry i wafle całkowicie lub częściowo pokryte lub powleczone czekoladą lub innymi przetworami zawierającymi kakao.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”. W dziale tym sklasyfikowano chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao; opłatki sakralne, puste kapsułki stosowane do celów farmaceutycznych, wafle wytłaczane, papier ryżowy i podobne wyroby. Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS dział ten obejmuje między innymi wafle składające się z nadzienia smakowego umieszczonego pomiędzy dwoma lub więcej warstwami ciasta.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 19. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 12 wskazano CN 19 „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: okrągłe wafelki z kremem (…), klasyfikowany jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN), jej dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy, w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ww. ustawy.

Informacje dodatkowe.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 43-81 i art. 113 ustawy albo w przepisach wydanych na podstawie art. 82 ustawy (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania albo zastosowania zwolnienia od podatku Wnioskodawca może zwrócić się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu 31 marca 2020 r. (art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. poz. 1751, z późn. zm.).

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).