Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.166.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: W zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy
sprzedaż lokalu mieszkalnego, gdy mąż Wnioskodawczyni był
właścicielem lokalu mieszkalnego, który otrzymał w drodze
darowizny oraz udziału w lokalu mieszkalnym, który otrzymał
w wyniku prywatyzacji.
Słowa kluczowe: Ukraina
darowizna
prywatyzacja
umowa-umowa sprzedaży
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Pozostałe zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani obywatelką Ukrainy, mieszkającą wraz z mężem w Polsce. Planują Państwo zakup
    lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym od osoby fizycznej. Ani Pani, ani Pani mąż (A.A.)
    nigdy wcześniej nie posiadaliście prawa własności ani udziału w prawie własności
    nieruchomości położonej na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej ani na terytorium innego
    państwa członkowskiego Unii Europejskiej. Ponadto nigdy nie nabyli Państwo lokalu
    mieszkalnego w drodze umowy sprzedaży również na Ukrainie.
    W 1998 r. Pani mąż uzyskał udział w mieszkaniu w wyniku prywatyzacji przeprowadzonej
    wspólnie z matką. Udział ten został następnie przekazany matce w drodze darowizny.
    W 2021 r. Pani mąż otrzymał od swojego ojca mieszkanie w darowiźnie, które następnie
    zostało sprzedane w roku 2025 r. (na terenie Ukrainy).
    Na dzień złożenia wniosku ani Pani, ani Pani mąż nie jesteście właścicielami żadnej
    nieruchomości.
    Planowany zakup w Polsce dotyczy pierwszego lokalu mieszkalnego w Państwa życiu,
    nabywanego na rynku wtórnym.
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym spełnia Pani przesłanki do
    skorzystania ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC), o którym
    mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o PCC, ponieważ:
    - ani Pani ani Pani mąż nigdy wcześniej nie posiadaliście prawa własności, ani udziału w
      prawie własności lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego położonego na
      terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, ani innego państwa członkowskiego Unii
      Europejskiej;
    - ani Pani ani Pani mąż nigdy wcześniej nie nabyliście lokalu mieszkalnego w drodze
    umowy sprzedaży – także poza terytorium UE, w szczególności na Ukrainie;
    - planowany zakup, którego dokona Pani wspólnie z mężem, dotyczy Państwa
    pierwszego lokalu mieszkalnego;
    - nieruchomość zostanie nabyta na rynku wtórnym od osoby fizycznej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym − 2%,
      b) innych praw majątkowych − 1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że
    zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż,
    której przedmiotem jest:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    pod warunkiem, że kupującemu/ kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
    przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
    przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z treści wniosku wynika, że planuje Pani wraz z mężem zakup lokalu mieszkalnego na
    rynku wtórnym od osoby fizycznej. Ani Pani, ani Pani mąż (A.A.) nigdy wcześniej nie
    posiadaliście prawa własności ani udziału w prawie własności nieruchomości położonej na

    terytorium Rzeczpospolitej Polskiej ani na terytorium innego państwa członkowskiego Unii
    Europejskiej. Ponadto nigdy nie nabyli Państwo lokalu mieszkalnego w drodze umowy
    sprzedaży również na Ukrainie.
    W 1998 r. Pani mąż uzyskał udział w mieszkaniu w wyniku prywatyzacji przeprowadzonej
    wspólnie z matką. Udział ten został następnie przekazany matce w drodze darowizny. W
    2021 r. Pani mąż otrzymał od swojego ojca mieszkanie w darowiźnie, które następnie
    zostało sprzedane w roku 2025 r. (na terenie Ukrainy). Na dzień złożenia wniosku ani Pani,
    ani Pani mąż nie jesteście właścicielami żadnej nieruchomości. Planowany zakup w Polsce
    dotyczy pierwszego lokalu mieszkalnego w Państwa życiu, nabywanego na rynku wtórnym.
    Pani zdaniem spełnia Pani przesłanki do skorzystania ze zwolnienia z podatku od
    czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
    Z powołanego powyżej przepisu wynika, że w przypadku nabycia prawa własności lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego prawo do lokalu dotyczącego lokalu
    mieszkalnego albo domu jednorodzinnego zwolnienie przysługuje wyłącznie osobom,
    którym w dniu nabycia i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w
    tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50 % i został nabyty
    w drodze dziedziczenia.
    Z treści wniosku wprost wynika, że Pani mąż był właścicielem lokalu mieszkalnego, który
    otrzymał w drodze darowizny oraz udziału w lokalu mieszkalnym, który otrzymał w wyniku
    prywatyzacji. Zatem w takiej sytuacji nie może Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W analizowanej sprawie nie ma znaczenia, że lokale mieszkalne, w których Pani mąż był
    właścicielem/współwłaścicielem zostały zbyte.
    Bez znaczenia pozostaje w tej sytuacji także fakt, że ww. lokale mieszkalne znajdowały się
    za granicą, tj. w Ukrainie.
    Z przedmiotowego zwolnienia w żaden sposób nie wynika, by kwestia położenia lokali
    mieszkalnych, których właścicielem/współwłaścicielem był Pani mąż, miała wpływ na
    możliwość zastosowania omawianego zwolnienia. Ustawodawca nie uzależnił bowiem
    prawa do zwolnienia od nieposiadania substancji mieszkaniowej tylko na terytorium
    Polski albo na terytorium Unii Europejskiej.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku
    od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia planowanej umowy sprzedaży.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie
    dla Pani. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Nie
    rozstrzyga ona zatem o skutkach podatkowych nabycia lokalu mieszkalnego jakie wystąpią
    po stronie Pani męża.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.