Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.781.2024.2.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: W zakresie korekty cen transferowych.
Słowa kluczowe: cena-ceny transferowe
faktura
korekta
podmiot-podmioty powiązane
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 2. Zasada ceny
rynkowej-Korekta cen transferowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 2-art. 11e
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3aa-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3aa-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1ab-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1ab-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    16 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z tego samego dnia o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      S.A.
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      Sp. z o.o.

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Informacje ogólne o Wnioskodawcy i Grupie
    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) i
    podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
    ich osiągania (jest rezydentem podatkowym w Polsce).
    Wnioskodawca jest spółką działającą w ramach grupy podmiotów powiązanych (dalej:
    „Grupa”) zajmującej się m.in. produkcją (...).
    2. Spółki wchodzące w skład Grupy
    W skład Grupy wchodzą między innymi Zainteresowani pełniący następujące funkcje:
    - S.A. (dalej również: „Zainteresowany nr 1”) - spółka ta zajmuje się produkcją (...), jest
      spółką dominującą w Grupie,
    - Sp. z o.o. (dalej również: „Zainteresowany nr 2”) - podmiot ten zajmuje się produkcją (...),
    zwani dalej łącznie „Zainteresowanymi” lub „Spółkami”, z uwzględnieniem kontekstu
    referencji.
    Obydwa wskazane powyżej podmioty pozostają podatnikami CIT oraz mają
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    3. Opis transakcji - informacje wspólne
    Zainteresowani dokonują miedzy sobą transakcji sprzedaży towarów i usług, z których
    część stanowi transakcje kontrolowane, o których mowa w art. art. 11a ust. 1 pkt 6 ustawy
    o CIT.
    Wynagrodzenie z tytułu dokonywanych transakcji jest ustalane na poziomie, jaki ustaliłyby
    pomiędzy sobą podmioty niepowiązane. W niektórych przypadkach przed realizacją
    transakcji, Zainteresowani ustalają ceny/rozliczenia/marże (ceny transferowe) danych
    produktów i usług w danym okresie rozliczeniowym. W trakcie lub po zakończeniu roku, w
    oparciu o dodatkowe analizy i informacje, wynagrodzenie z tytułu transakcji podlega
    weryfikacji, czy poziom cen transferowych był rynkowy.
    Innymi słowy, Zainteresowani ustalają wynagrodzenie na poziomie rynkowym, a po
    dokonaniu uzupełniających analiz, gdy zidentyfikowane zostanie odchylenie cen,
    określane są ceny ostateczne. Należy przy tym podkreślić, że gdyby ceny ostateczne
    różniły się od cen określonych na początku transakcji, Zainteresowani dokonują
    dodatkowego rozliczenia różnicy, co jest dokumentowane uzgodnionymi dokumentami
    rozliczeniowymi.

    Zainteresowani mogą również przewidzieć ustalenie odpowiedniej rentowności w
    transakcjach i – w przypadku nie osiągnięcia jej lub przekroczenia - dokonać
    odpowiedniego rozliczenia różnicy między danymi Zainteresowanymi.
    Ustalone powyżej metody obliczania ceny/marży/rozliczeń jak i późniejsza weryfikacja
    rynkowości tych wskaźników co do zasady uregulowane są w umowach zawartych
    pomiędzy Zainteresowanymi.
    Korygując ceny transferowe w sposób opisany powyżej, Zainteresowani posiadają
    oświadczenie danego podmiotu powiązanego lub dowód księgowy potwierdzające
    dokonanie przez ten podmiot korekty cen transferowych w tej samej wysokości co dany
    Zainteresowany.
    Podsumowując, Zainteresowani w zależności od transakcji mogą przewidywać ustalenie
    cen wstępnych lub odpowiednie poziomy rentowności w transakcjach. W wyniku
    prowadzonych na koniec roku lub w innych przyjętych okresach analiz cen i uzgodnionych
    wskaźników, Zainteresowani mogą korygować swoje ceny (w tym ceny wstępne) lub
    rentowność (ostateczna weryfikacja cen).
    Zainteresowani podkreślają, że wskazane poniżej - jako przykłady - sposoby dokonywania
    i korygowania cen transferowych opierają się na dotychczasowej praktyce i będą
    kontynuowane także w przyszłości, z uwzględnieniem interpretacji indywidualnej wydanej
    na niniejszy wniosek wspólny Zainteresowanych.
    Zainteresowani stosować będą zatem dwa sposoby dokumentowania opisywanych korekt:
    - fakturami VAT korygującymi - korygując ceny jednostkowo lub zbiorczo w odniesieniu do
      danej transakcji lub danego asortymentu lub jego części,
    - notami księgowymi - korygując odpowiednio przychody lub koszty uzyskania
      przychodów danych Zainteresowanych poza VAT, ze wskazaniem kwot przypisanych
      do poszczególnych tytułów rozliczeń/asortymentu lub wskazując wyłącznie kwotę
      korekty bez przypisania do asortymentu ze względu na to, że np. korygowana jest
      marżowość podmiotu albo transakcji.
    Forma dokumentowania korekty zależeć będzie od uzgodnień dokonanych między
    odpowiednimi Zainteresowanymi w danym okresie rozliczeniowym.
    Typową transakcją pomiędzy Spółkami jest dostawa (...) (wyrobów gotowych) przez
    Zainteresowanego nr 2 na rzecz Zainteresowanego nr 1.
    Opis transakcji: W ramach opisywanej transakcji, Zainteresowany nr 2 dokonuje sprzedaży
    wyrobów gotowych na rzecz Zainteresowanego nr 1, albo Zainteresowany nr 2 świadczy
    na rzecz Zainteresowanego nr 1 usługę polegającą na (...) (wyrobów gotowych).
    Sprzedawane wyroby gotowe są produkowane zarówno pod markami własnymi jak i pod
    markami Zainteresowanego nr 1 oraz jego klientów. Produkcja wyrobów gotowych pod
    markami własnymi oraz markami Zainteresowanego nr 1 oraz jego klientów jest
    realizowana na podstawie umów zawieranych między Zainteresowanym nr 1 i
    Zainteresowanym nr 2.
    Zakup wyrobów gotowych przez Zainteresowanego nr 1 dokonywany jest na podstawie
    zamówień oraz zleceń sprzedaży składanych do Zainteresowanego nr 2, który
    zobowiązuje się do dostarczenia zamówionych wyrobów w uzgodnionym terminie.
    Zainteresowany nr 1 dokonuje zapłaty za wyroby na podstawie faktury wystawionej przez
    Zainteresowanego nr 2.
    Sposób kalkulacji ceny: Ceny wyrobów gotowych i ww. usług ustalane są biorąc pod uwagę
    czynniki rynkowe, popyt na wyroby gotowe, szacowane koszty produkcji oraz ceny
    stosowane na rynku przez podmioty niepowiązane. W uzgodnionych terminach ustalane
    są ceny ostateczne wyrobów gotowych uwzględniające wyniki analizy rynkowego poziomu
    cen dokonanej według wybranej metody oraz poziomu rentowności Zainteresowanego nr
    2. W przypadku identyfikacji odchyleń cen wstępnych od cen ostatecznych,

    Zainteresowani dokonują korekt opisanych w części wstępnej niniejszego opisu zdarzenia
    przyszłego.
    Prezentowany przykład wewnątrzgrupowych transakcji podlegających obowiązkom
    dokumentowania cen transferowych. Zainteresowani będą dokonywać analogicznych
    transakcji w przyszłości, odnosząc do nich opisane powyżej rodzaje korekt.
    Podsumowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Reasumując, Zainteresowani dokonują transakcji wewnątrzgrupowych. Transakcje są
    zawierane na warunkach, które według najlepszej wiedzy Zainteresowanych ustaliłyby
    pomiędzy sobą podmioty niepowiązane, jednak po realizacji transakcji albo uzgodnionym
    okresie realizacji danej transakcji, Zainteresowani mogą wykonać dodatkowe analizy
    rynkowości uzgodnionych cen albo rentowności. Przedmiotowe transakcje mogą podlegać
    obowiązkom dokumentacyjnym zgodnie z przepisami dotyczącymi cen transferowych. W
    przypadku identyfikowania odchyleń od poziomu potwierdzonego dodatkową analizą jako
    rynkowy, Zainteresowani przeprowadzą odpowiednie korekty cen transferowych. W
    zależności od rodzaju transakcji oraz rodzaju korekty, przedmiotowe korekty
    dokumentowane są fakturami korygującymi (korekta cen) albo notami księgowymi
    (korekty rentowności albo korekty dotyczące wynagrodzenia z tytułu pożyczek).
    Zainteresowani planują w przyszłości kontynuację transakcji wewnątrzgrupowych, w tym
    opisanych powyżej, a tym samym także dokonywanie korekt takich transakcji.
    W piśmie z 18 lutego 2025 r. wskazali Państwo, że treść wszystkich pytań przedstawionych
    we Wniosku, a także własnego stanowiska w sprawie na tle tych pytań pozostaje
    skorelowana. Pytanie oznaczone nr 2 ma charakter warunkowy, uzależniony od
    potwierdzenia prawidłowości stanowiska Zainteresowanych w przedmiocie pytania
    oznaczonego nr 1. Odpowiednio, jeśli zgodnie ze stanowiskiem Zainteresowanych w
    przedmiocie pytania pierwszego opisana korekta stanowi korektę cen transferowych, to
    Zainteresowani chcieliby w drodze rozstrzygnięcia wątpliwości opisanej pytaniem nr 2
    potwierdzić sposób ujęcia w czasie tej korekty w przychodach lub w kosztach uzyskania
    przychodów Zainteresowanych.
    Z treści opisu zdarzenia przyszłego Wniosku wynika, że przedmiotowe korekty będą
    dokumentowane:
    - fakturami VAT korygującymi - korygując ceny jednostkowo lub zbiorczo w odniesieniu do
      danej transakcji lub danego asortymentu lub jego części,
    - notami księgowymi - korygując odpowiednio przychody lub koszty uzyskania
      przychodów danych Zainteresowanych poza VAT, ze wskazaniem kwot przypisanych
      do poszczególnych tytułów rozliczeń/asortymentu lub wskazując wyłącznie kwotę
      korekty bez przypisania do asortymentu ze względu na to, że np. korygowana jest
      marżowość podmiotu albo transakcji,
    zaś forma dokumentowania korekty zależeć będzie od uzgodnień dokonanych między
    Zainteresowanymi w danym okresie rozliczeniowym.
    Z kolei z treści własnego uzasadnienia stanowiska do pytania nr 2 Wniosku wynika, że
    ocena czy dana korekta stanowi korektę cen transferowych nie powinna być
    determinowana formą dokumentu księgowego. Dalej zaś Zainteresowani wskazują, że
    skoro korekty cen transferowych mogą występować zarówno jako:
    - korekta cen jednostkowych w transakcjach między Zainteresowanymi, albo
    - korekta zbiorcza nie odwołująca się do,
    - korekta zbiorcza nie odwołująca się do konkretnych faktur czy też poszczególnych pozycji
      tych faktur, wynikająca z korekty rentowności w transakcjach dotyczących danego
      rodzaju asortymentu.

    Na tle powyższego oraz treści przytaczanych we Wniosku objaśnień Zainteresowani
    sformułowali wniosek, że zakwalifikowanie korekty jako korekty cen transferowych w
    rozumieniu art. 11e ustawy dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805; dalej: „ustawa o CIT”) oznacza, że:
    - korekta taka jako korekta cen transferowych nie jest w istocie samoistnym zdarzeniem
      gospodarczym, a częścią rozliczeń między podmiotami powiązanymi. Korekta taka
      wynika z wcześniejszych transakcji/zdarzeń i stanowi działanie dostosowawcze, a nie
      stanowi odrębnej transakcji kontrolowanej;
    - jej ocena nie powinna być determinowana formą dokumentu księgowego, na podstawie
      którego została dokonana (np. nota księgowa, faktura korygująca), tylko istotą
      ekonomiczną takiej korekty, w tym profilem funkcjonalnym stron transakcji
      kontrolowanej.
    Powyższe, w świetle treści Objaśnień oraz cytowanych, dostępnych stanowisk Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej wiedzie Zainteresowanych do konkluzji, że to czy korekta
    cen transferowych zostanie udokumentowana fakturą korygującą (odnoszącą się do
    każdej właściwej faktury wystawianej w danym okresie przez Zainteresowanych), czy notą
    księgową (wskazującą kwoty przypisane do poszczególnych tytułów rozliczeń/asortymentu
    lub wskazującą wyłącznie kwotę korekty i rodzaj transakcji ze względu na to, że np.
    korygowana jest marżowość podmiotu lub transakcji) pozostaje bez znaczenia dla
    skuteczności przeprowadzanej korekty cen transferowych.
    W dalszej części uzasadnienia własnego stanowiska, skoro jak wywodzą Zainteresowani,
    sposób dokumentowania korekty cen transferowych (fakturą korygującą lub notą
    księgową) jest nierelewantny z punktu widzenia sposobu ujęcia w czasie takiej korekty w
    przychodach lub kosztach uzyskania przychodów stron, Zainteresowani dokonują analizy
    odpowiednich przepisów ustawy o CIT, celem potwierdzenia poprawności prezentowanej
    wykładni.
    Na tle powyższego, intencją Wnioskodawcy (obydwu Zainteresowanych) było, żeby
    potwierdzenie prawidłowości stanowiska w przedmiocie pytania nr 2 Wniosku
    obejmowało sposób ujęcia w czasie korekt cen transferowych w przychodach lub w
    kosztach uzyskania przychodów, zarówno wówczas gdy korekty takie są dokumentowane
    fakturami korygującymi, jak również i wówczas gdy są one dokumentowane notami
    księgowymi.
    Pytania
    1. Czy przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego korekta dotycząca transakcji
      wewnątrzgrupowych, dokonywana po realizacji transakcji albo uzgodnionego okresu
      trwania transakcji, stanowić będzie korektę cen transferowych zgodnie z art. 11e
      ustawy o CIT?
    2. W przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska Zainteresowanych w odpowiedzi
      na pytanie nr 1, czy korekta cen transferowych dokumentowana fakturą korygującą lub
      notą księgową powinna być rozpoznawana w kosztach i przychodach
      Zainteresowanych w roku podatkowym którego taka korekta dotyczy, tj. roku
      pierwotnego ujęcia przychodów albo kosztów uzyskania przychodów z korygowanej
      transakcji? (ostatecznie sformułowane w piśmie z 18 lutego 2025 r.)
    3. W przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska Zainteresowanych na pytanie 1,
      czy w sytuacji, w której korekta transakcji dotyczy z perspektywy danego
      Zainteresowanego kosztów bezpośrednio związanych z przychodami, o których mowa
      w art. 15 ust. 4 ustawy o CIT, to na zasadach właściwych dla korekt, o których mowa w
      art. 11e ustawy o CIT, należy rozpoznawać ją w całości w kosztach uzyskania
      przychodów w roku, którego dotyczy korekta?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiona w stanie opisie zdarzenia przyszłego korekta
    dotycząca transakcji wewnątrzgrupowych, dokonywana po realizacji transakcji albo
    uzgodnionego okresu trwania transakcji, będzie stanowić korektę cen transferowych, o
    której mowa w przepisach art. 11e ustawy o CIT.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2 (ostatecznie sformułowane w piśmie z 18
    lutego 2025 r.)
    Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska
    Zainteresowanych w odpowiedzi na pytanie nr 1, opisane we Wniosku korekty transakcji
    wewnątrzgrupowych dokumentowane notami księgowymi lub fakturami korygującymi
    ceny powinny zostać rozpoznane w okresie, którego dotyczą, tj. w okresie, który jest
    objęty przedmiotową korektą (niezależnie od daty rozliczenia korekt, tj. wystawienia noty
    albo faktury korygującej lub uregulowania należności wynikających z korekty cen
    transferowych) tj. roku pierwotnego ujęcia przychodów albo kosztów uzyskania
    przychodów z korygowanej transakcji.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 3
    Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska
    Zainteresowanych na pytanie nr 1, w sytuacji, w której korekta transakcji dotyczy z
    perspektywy danego Zainteresowanego kosztów bezpośrednio związanych z
    przychodami, o których mowa w art. 15 ust. 4 ustawy o CIT, to na zasadach właściwych dla
    korekt, o których mowa w art. 11e ustawy o CIT, należy rozpoznawać ją w całości w
    kosztach uzyskania przychodów w roku, w którym korygowana transakcja miała miejsce,
    niezależnie od tego czy koszt bezpośrednio związany z przychodami wynikający z danej
    transakcji został już w całości rozpoznany (aktywowany) u takiego Zainteresowanego
    (nabywcy). Oznacza to, że zgodnie ze stanowiskiem Zainteresowanych korektę cen
    transferowych dotyczącą kosztów bezpośrednich należy rozpoznawać w całości w roku,
    którego dotyczy korekta, rozumianego jako rok, w którym korygowana transakcja miała
    miejsce.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 11e ustawy o CIT, podatnik może dokonać korekty cen transferowych
    poprzez zmianę wysokości uzyskanych przychodów lub poniesionych kosztów uzyskania
    przychodów, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:
    1) w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku
      podatkowego ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane;
    2) nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku
      podatkowego warunki lub znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane
      przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich zgodności
      z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga dokonania korekty cen
      transferowych;
    3) w momencie dokonania korekty podatnik posiada oświadczenie podmiotu
      powiązanego lub dowód księgowy potwierdzające dokonanie przez ten podmiot
      korekty cen transferowych w tej samej wysokości co podatnik;
    4) istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z państwem, w którym
      podmiot powiązany, o którym mowa w pkt 3, ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub
      zarząd.
    Jak wskazano w opisie stanu przyszłego, Zainteresowani przyjmują mechanizmy mające
    na celu ustalenie cen takich jak podmioty niepowiązane - zatem punkt pierwszy z art. 11e
    ustawy o CIT jest spełniony.

    Kolejnym warunkiem z przytoczonego przepisu jest fakt zmiany istotnych okoliczności
    wpływających na warunki lub poznanie faktycznie poniesionych kosztów lub przychodów
    będących podstawą obliczania ceny transferowej. Warunek ten również zostanie
    spełniony, gdyż jak wskazano w opisie stanu przyszłego, Zainteresowani po zakończeniu
    danego okresu będą weryfikować prawidłowość stosowanych cen transferowych.
    Warunek trzeci również zostanie spełniony, ponieważ jak wskazano w opisie zdarzenia
    przyszłego, w momencie dokonania korekty dany Zainteresowany posiadał będzie
    oświadczenie Zainteresowanego lub dowód księgowy potwierdzające dokonanie przez ten
    podmiot korekty cen transferowych w tej samej wysokości.
    Warunek czwarty w opisywanym stanie nie będzie miał zastosowania, ponieważ wszyscy
    Zainteresowani posiadają siedzibę na terytorium Polski.
    Zatem, korekty opisanych transakcji realizowane przez Zainteresowanych będą łącznie
    spełniać wszystkie warunki wskazane w art. 11e ustawy o CIT. Tym samym,
    Zainteresowani będą dokonywać korekt cen transferowych.
    Podsumowując, celem korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT jest
    dostosowanie cen transferowych za dany okres do wysokości zgodnej z zasadą ceny
    rynkowej. Zasadniczo, korekta cen transferowych w rozumieniu ww. przepisu dotyczy tzw.
    rocznej korekty dochodowości, a jedną z jej przyczyn jest sytuacja, w której wskutek
    ostatecznie ustalonej bazy kosztów nie zostaje osiągnięty zakładany poziom
    dochodowości, zgodnie z przyjętą metodologią cen transferowych przewidującą
    rozliczanie między podmiotami powiązanymi w trakcie roku na podstawie kosztów
    budżetowanych (planowanych). Znajduje to potwierdzenie w treści Objaśnień
    podatkowych w zakresie cen transferowych z 31 marca 2021 r. Nr 2: Korekta cen
    transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT (dalej: „Objaśnienia podatkowe”). W
    Objaśnieniach podatkowych w ramach przykładu 10 wskazuje się, że w przypadku, gdy
    ostateczna cena zastosowana w transakcji między jej stronami może być niższa lub wyższa
    niż zafakturowana z uwagi na odchylenie kosztów rzeczywistych od planowanych
    wynikające ze wzrostu kosztów, a nie ze zmiany zakresu świadczonych usług, to taką
    zmianę stosowanych cen transferowych należy określić jako korektę cen transferowych z
    art. 11e ustawy o CIT. Wynika to z faktu, że spółka świadcząca usługę poznała rzeczywiste
    koszty będące podstawą kalkulacji ceny (wynagrodzenia) w okresie późniejszym, a
    pierwotnie, zgodnie z ustaleniami między stronami, przyjęto rozliczenia w oparciu o koszty
    budżetowane (por. strona 20 Objaśnień podatkowych).
    Podsumowując, korekty dokonywane między Zainteresowanymi, wypełnią łącznie
    wszystkie przesłanki określone przepisami art. 11e ustawy o CIT, zatem takie korekty będą
    korektami cen transferowych w rozumieniu tych przepisów.
    Potwierdzenie stanowiska prezentowanego przez Wnioskodawcę znajduje
    odzwierciedlenie m.in. w następujących interpretacjach:
    - interpretacja wydana przez Dyrektora KIS z 13 lipca 2023 r., sygn.: 0111-KDIB1-
      3.4010.267.2023.2.PC,
    - interpretacja wydana przez Dyrektora KIS z 9 września 2022 r., sygn.: 0111-KDIB1-
      3.4010.432.2022.1.IM,
    - interpretacja wydana przez Dyrektora KIS z 14 czerwca 2023 r. sygn. 0114-KDIP2-
      2.4010.199.2023.1.RK.
    Powyższą kwalifikację potwierdza również treść stanowiska Ministra Finansów, zawartego
    w ramach Objaśnień podatkowych.
    Mając powyższe na uwadze, zdaniem Zainteresowanych, spodziewane w przyszłości
    korekty dokonywanych między nimi transakcji albo korekty rentowności (marżowości) w
    kształcie opisanym w opisie zdarzenia przyszłego będą korektami cen transferowych w
    rozumieniu przepisów art. 11e ustawy o CIT.

    Ad. 2
    Przepisy artykułu 11e ustawy o CIT, nie wskazują jakim dokumentem powinna zostać
    udokumentowana korekta cen transferowych.
    Natomiast, zgodnie z Objaśnieniami, ocena czy dana korekta stanowi korektę cen
    transferowych nie powinna być determinowana formą dokumentu księgowego:
    „4. Ocena, czy określona korekta stanowi KCT11e, nie powinna być determinowana
    formą dokumentu księgowego, na podstawie którego została dokonana (np. nota
    księgowa, faktura korygująca), tylko istotą ekonomiczną takiej korekty, w tym profilem
    funkcjonalnym stron transakcji kontrolowanej. (...) 65. Zasady wynikające z ww.
    przepisów mają zastosowanie do korekty cen transferowych bez względu na to, w jakiej
    formie (i na podstawie jakiego dokumentu księgowego) jest ona dokonywana.”.
    Zatem, zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi zakwalifikowanie korekty jako korekty cen
    transferowych z art. 11e ustawy o CIT oznacza, że:
    - korekta taka jako korekta cen transferowych nie jest w istocie samoistnym zdarzeniem
      gospodarczym, a częścią rozliczeń między podmiotami powiązanymi. Korekta taka
      wynika z wcześniejszych transakcji/zdarzeń i stanowi działanie dostosowawcze, a nie
      stanowi odrębnej transakcji kontrolowanej;
    - jej ocena nie powinna być determinowana formą dokumentu księgowego, na podstawie
      którego została dokonana (np. nota księgowa, faktura korygująca), tylko istotą
      ekonomiczną takiej korekty, w tym profilem funkcjonalnym stron transakcji
      kontrolowanej.
    W świetle powyższego należy wskazać, że roczna (zbiorcza) kwota korekty (niezależnie, czy
    prowadzi do obniżenia czy do podwyższenia dochodowości) nie musi odnosić się
    bezpośrednio do cen świadczeń realizowanych przez danych Zainteresowanych na rzecz
    innego z Zainteresowanych dokumentowanymi fakturami VAT wystawianymi w danym
    roku. Dokonywana (zbiorcza) korekta nie będzie odwoływać się do konkretnych faktur czy
    też poszczególnych pozycji tych faktur, może jednak wskazywać na korektę rentowności w
    transakcjach dotyczących danego rodzaju asortymentu. Ze swej istoty korekta ta nie jest
    wynikiem wyliczenia wynagrodzenia za poszczególne miesiące, lecz jedynie
    dostosowaniem rentowności podmiotu powiązanego do docelowego poziomu w ujęciu
    rocznym (w sposób zbiorczy w odniesieniu do całego roku w ramach ustalonej między
    Zainteresowanymi ostatecznej (końcowo rocznej) weryfikacji cen transferowych). Można
    wprawdzie wskazać, że matematycznie możliwe jest proporcjonalne alokowanie kwoty
    korekty do poszczególnych okresów rozliczeniowych, ale w żadnym razie nie
    odzwierciedlałoby to ekonomicznej istoty korekty cen transferowych w postaci korekty
    dochodowości (rentowności).
    Na prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy wskazuje również treść Objaśnień
    podatkowych (pkt 28, s. 15):
    „W sytuacji, gdy korekta cen transferowych nie powoduje zmiany wynagrodzenia z tytułu
    dokonanych transakcji - konkretnych dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz
    podmiotów powiązanych - natomiast ma na celu dostosowanie poziomu rentowności
    spółki do poziomu rynkowego, taka korekta pozostaje poza zakresem opodatkowania
    podatkiem VAT, tj. nie podlega temu podatkowi. W konsekwencji nie jest dokumentowana
    fakturą VAT.”.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że przyjmując dokonanie zbiorczej
    korekty dokumentowanej notą księgową, nie sposób stwierdzić, że planowane korekty cen
    transferowych mogą być uznane za mające bezpośredni wpływ na wysokość cen towarów
    lub usług stosowanych przez Zainteresowanych, a więc konsekwentnie podstawy
    opodatkowania w VAT. Opisywane rozliczenie nie jest bowiem efektem zachowań stron
    transakcji, a kwota rozliczenia nie jest uwarunkowana wykonaniem jakichkolwiek
    czynności o charakterze wzajemnym. Jak już wskazano, w analizowanej sytuacji brak jest

    bezpośredniego związku rozliczenia z identyfikowalnym świadczeniem którejś ze stron
    zawieranych czynności (tj. zarówno danego Zainteresowanego, jak i Zainteresowanego
    będącego drugą stroną korekty).
    W związku z powyższym, zdaniem Zainteresowanych, to czy korekta cen transferowych
    zostanie udokumentowana fakturą korygującą (odnoszącą się do każdej właściwej faktury
    wystawianej w danym okresie przez Zainteresowanych), czy notą księgową (wskazującą
    kwoty przypisane do poszczególnych tytułów rozliczeń/asortymentu lub wskazującą
    wyłącznie kwotę korekty i rodzaj transakcji ze względu na to, że np. korygowana jest
    marżowość podmiotu lub transakcji) pozostaje bez znaczenia dla skuteczności
    przeprowadzanej korekty cen transferowych.
    Takie stanowisko znajduje poparcie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.:
    - interpretacja z 21 września 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.300.2021.1.JKU: „Fakt, że
      podmiot prowadzący działalność dokonuje korekty cen transferowych usług
      /sprzedanych towarów strefowych oznacza, że korekta taka ma wpływ na dochód
      korzystający ze zwolnienia z opodatkowania. Zwolnienie przewidziane treścią art. 17
      ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, nie ma wprawdzie charakteru podmiotowego, jednak
      przesłanka zwolnienia winna odnosić się do prowadzonej działalności, nie zaś do
      rodzajów przychodów osiąganych z działalności gospodarczej. Należy uznać, że
      Wyrównanie rentowności Wnioskodawcy notą księgową [podkreślenie autora]
      wystawioną na podmiot powiązany będący odbiorcą Wyrobów gotowych wpływa na
      przychód związany z procesem wytworzenia wyrobów sprzedawanych przez Spółkę,
      czyli działalnością gospodarczą prowadzoną na terenie specjalnej strefy.
      Wnioskodawca jest producentem kontraktowym, którego część ryzyka gospodarczego
      ponoszona jest przez podmiot powiązany - Spółkę X. (...) Reasumując, stanowisko
      Wnioskodawcy, z którego wynika, że przy założeniu, że w ciągu roku Spółka ustala
      warunki sprzedaży Wyrobów gotowych na zasadach, które zaakceptowałyby podmioty
      niepowiązane, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Korekta
      rentowności na podstawie noty księgowej, zmniejszająca bądź zwiększająca przychody
      stanowi korektę dochodu z działalności zwolnionej z opodatkowania na podstawie art.
      17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należało uznać za
      prawidłowe.”.
    - interpretacja z 6 września 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.243.2023.5.RK: „Tym samym,
      przedmiotowe korekty rozliczeń pomiędzy podmiotami powiązanymi (w ocenie Spółki -
      korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o podatku CIT) powinny być
      dokumentowane innymi dokumentami księgowymi zgodnymi z ustawą o
      rachunkowości, a więc przykładowo notami księgowymi, [podkreślenie autora] które
      zamierza wystawiać Wnioskodawca. (...) Dopuszczalnym dokumentem księgowym w
      takim przypadku może być nota księgowa, o czym również świadczy stanowisko
      Ministra Finansów zawarte w Objaśnieniach podatkowych: „Przepisy ustawy o CIT nie
      przesądzają, jakim dokumentem księgowym powinna zostać dokonana korekta cen
      transferowych (w tym KCT11e). Korygowanie cen transferowych może następować w
      szczególności na podstawie: noty księgowej (debetowej albo kredytowej) korygującej
      zbiorczo przychody lub koszty podmiotu powiązanego w odniesieniu do danej
      transakcji kontrolowanej (bez odnoszenia się do konkretnej faktury/noty)” (por. strona
      15 Objaśnień podatkowych). Zasadność powyższego stanowiska została potwierdzona
      przez organy podatkowe w licznych interpretacjach podatkowych, spośród których
      Spółka wymienia przykładowe poniżej:
      · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 czerwca
        2020 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.324.2020.2.IR;
      · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 maja 2020 r.,
        nr 0112-KDIL1-2.4012.61.2020.2.AW;

      · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 kwietnia
        2020 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.125.2020.1.PK;
      · interpretacja indywidulana Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 listopada
        2021 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.703.2021.4.AB.”.
    Zasady ujmowania w czasie korekt cen transferowych określają dedykowane przepisy
    ustawy o CIT. Zgodnie z art. 12 ust. 3aa pkt 1 i 2 ustawy o CIT, przy ustaleniu wysokości
    przychodu uwzględnia się:
    1) korektę cen transferowych zmniejszającą przychody, mającą na celu spełnienie
      wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o
      których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e pkt 1-
      4;
    2) korektę cen transferowych zwiększającą przychody, mającą na celu spełnienie
      wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o
      których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e pkt 1
      i 2.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1ab pkt 1 i 2 ustawy o CIT, przy ustalaniu wysokości kosztów
    uzyskania przychodów uwzględnia się:
    1) korektę cen transferowych zmniejszającą koszty uzyskania przychodów, mającą na celu
      spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie
      metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art.
      11e pkt 1 i
    2) korektę cen transferowych zwiększającą koszty uzyskani a przychodów, mającą na celu
      spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie
      metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art.
      11e pkt 1-4.
    Z powyższych regulacji wynika, że korekta zwiększająca przychody lub zmniejszająca
    koszty uzyskania przychodów powinna spełniać warunki z pkt 1 i 2 art. 11e ustawy o CIT.
    Natomiast, korekta zmniejszająca wartość przychodów lub zwiększająca wartość kosztów
    uzyskania przychodów powinna spełniać warunki z pkt 1-4 art. 11e ustawy o CIT.
    Dodatkowo, w art. 12 ust. 3l pkt 2 oraz w art. 15 ust. 4k pkt 2 ustawy o CIT, ustawodawca
    zawarł zastrzeżenie, że ogólnych przepisów dotyczących korekt przychodów oraz kosztów
    (tj. art. 12 ust. 3j-3k ustawy o CIT oraz odpowiednio w zakresie korekty kosztów art. 15 ust.
    4i i ust. 4j ustawy o CIT) nie stosuje się do korekty cen transferowych, o której mowa w art.
    11e tej ustawy. Z powyższych względów ogólne zasady dotyczące korygowania
    przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów, wynikające z art. 12 ust. 3j-3k ustawy o
    CIT i art. 15 ust. 4i i ust. 4j ustawy o CIT (w szczególności w zakresie okresu, w którym
    należy rozpoznać taką korektę dla celów podatku dochodowego), nie znajdą zastosowania
    do korekty cen transferowych.
    Zakładając zatem, że ujęte w opisie zdarzenia przyszłego korekty cen transferowych
    pomiędzy Zainteresowanymi będą stanowić korekty, o których mowa w art. 11e ustawy o
    CIT, oraz jednocześnie mając na uwadze fakt, że:
    1) na podstawie art. 12 ust. 3l pkt 2 oraz art. 15 ust. 4k pkt 2 ustawy o CIT, zasady
      dotyczące korygowania przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów wynikające
      odpowiednio z art. 12 ust. 3j-3k oraz art. 15 ust.4i i ust. 4j ustawy o CIT (w szczególności
      w zakresie okresu, w którym należy rozpoznać taką korektę dla celów podatku
      dochodowego), nie znajdą zastosowania do korekty cen transferowych,
    2) korekty, o których mowa w art. 11e ustawy o CIT (stosownie do art. 12 ust. 3aa pkt 1 i 2
      ustawy o CIT oraz art. 15 ust. 1ab pkt 1 i 2 ustawy o CIT), są uwzględniane przy
      ustaleniu wysokości przychodu oraz kosztów uzyskania przychodów,

    w ocenie Zainteresowanych, korekty cen transferowych powinny zostać rozpoznane dla
    celów podatku dochodowego od osób prawnych w całości okresie, którego dotyczą, tj. w
    okresie, który jest objęty przedmiotową korektą (niezależnie od daty rozliczenia korekt, tj.
    wystawienia stosownych dokumentów księgowych lub uregulowania należności
    wynikających z korekty cen transferowych).
    W celu potwierdzenia przedstawionego stanowiska Zainteresowani przytaczają
    interpretacje indywidualne wydane w zbliżonych stanach faktycznych:
    - z 14 listopada 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.408.2022.3.IZ, w której Dyrektor Krajowej
      Informacji Skarbowej uznając stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe stwierdził w
      wydanym uzasadnieniu, że: „Z powyższego wynika, że korekty cen transferowych, o
      których mowa w art. 11e ustawy o CIT są objęte zakresem regulacji art. 12 ust. 3l pkt 2
      ustawy o CIT ustawy o CIT, co wyklucza prawo do dokonywania bieżącej korekty
      rozliczeń poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów poniesionych w okresie
      rozliczeniowym, w którym została wystawiona/otrzymana faktura korygująca, na
      podstawie art. 12 ust. 3j ustawy o CIT. (...)
      Odnosząc przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego do ww. warunków,
      zgodzić się należy, że dokonanie korekty poprzez opisany w treści wniosku mechanizm
      wyrównania dochodowości, stanowi korektę cen transferowych, o której mowa w art.
      11e ustawy o CIT. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie
      ustalenia, czy kwota wynikająca z rozliczenia pomiędzy Wnioskodawcą a (...), będąca
      różnicą (in plus bądź in minus) pomiędzy poziomem zyskowności faktycznie
      zrealizowanym przez Spółkę w danym okresie w odniesieniu do sprzedaży Produktów
      na rzecz Klientów w łańcuchu dostaw opisanym w stanie faktycznym, a poziomem
      rynkowym wynikającym z aktualnej analizy porównawczej stanowi korektę cen
      transferowych, o której mowa w art. 11e ustawy CIT a co za tym idzie powinna zostać
      rozpoznana w okresie, którego dotyczy (pytanie oznaczone nr 1) należało uznać za
      prawidłowe.”.
    - z 9 września 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.432.2022.1.IM, w której Organ uznał
      stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe (odstępując od dokonania uzasadnienia
      prawnego swojej oceny), który twierdził, że: „Podsumowując powyższą analizę, w
      ocenie Spółki, opisane we Wniosku korekty cen w transakcjach realizowanych przez
      Wnioskodawcę z podmiotami powiązanymi stanowią/będą stanowić korektę, o której
      mowa w art. 11e ustawy o CIT i tym samym Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do
      ich rozliczenia w trybie wynikającym z przepisu art. 12 ust. 3aa pkt 1 lub pkt 2 ustawy o
      CIT.”.
    W konsekwencji biorąc pod uwagę powyższe Zainteresowani stoją na stanowisku, że
    opisane we Wniosku korekty cen transferowych dokonywane pomiędzy
    Zainteresowanymi (stanowiące korekty, o których mowa w art. 11e ustawy o CIT), powinny
    zostać rozpoznane w okresie, którego dotyczą, tj. w okresie, który jest objęty
    przedmiotową korektą (niezależnie od daty faktycznego rozliczenia korekt, tj. wystawienia
    stosownych dokumentów księgowych lub uregulowania należności wynikających z korekty
    cen transferowych). Takie podejście powinno znaleźć zastosowanie również niezależnie od
    faktu, że po stronie nabywcy korekta może dotyczyć także cen zapasu, który na koniec
    okresu objętego korektą pozostaje na stanie magazynowym, a zatem koszt nabycia
    zapasu w tej części nie został jeszcze rozpoznany jako koszt uzyskania przychodów
    bezpośrednio związany z przychodami, które wystąpią w kolejnych latach podatkowych
    (co do zasady, w kolejnym roku podatkowym).
    Uwzględniając zatem fakt, że jak wskazano w stanowisku do pytania nr 1 korekty cen
    transferowych pomiędzy Zainteresowanymi będą stanowić korekty, o których mowa w art.
    11e ustawy o CIT oraz jednocześnie mając na uwadze, że:
    1) na podstawie art. 12 ust. 3l pkt 2 oraz art. 15 ust. 4k pkt 2 ustawy o CIT zasady
      dotyczące korygowania przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów wynikające

      odpowiednio z art. 12 ust. 3j-3k oraz art. 15 ust.4i i ust. 4j ustawy o CIT (w szczególności
      w zakresie okresu, w którym należy rozpoznać taką korektę dla celów podatku
      dochodowego), nie znajdą zastosowania do korekty cen transferowych,
    2) korekty, o których mowa w art. 11e ustawy o CIT (stosownie do art. 12 ust. 3aa pkt 1 i 2
      ustawy o CIT oraz art. 15 ust. 1ab pkt 1 i 2 ustawy o CIT) są uwzględniane przy
      ustaleniu wysokości przychodu oraz kosztów uzyskania przychodów,
    w ocenie Zainteresowanych, korekty cen transferowych powinny zostać rozpoznane dla
    celów podatku dochodowego od osób prawnych w okresie, którego dotyczą, tj. w okresie,
    który jest objęty przedmiotową korektą (niezależnie od daty faktycznego rozliczenia
    korekt, tj. wystawienia stosownych dokumentów księgowych lub uregulowania należności
    wynikających z korekty cen transferowych).
    Powyższe twierdzenie znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    - z 14 czerwca 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.199.2023.1.RK: „(...) w ocenie
      Wnioskodawcy korekty TP powinny zostać rozpoznane dla celów podatku
      dochodowego od osób prawnych, w okresie, którego dotyczą, tj. w okresie, który jest
      objęty przedmiotową korektą (niezależnie od daty rozliczenia korekt, tj. wystawienia
      stosownych dokumentów księgowych lub uregulowania należności wynikających z
      korekty TP).”.
    - z 30 listopada 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.374.2021.2.ANK: „Z powyższego wynika,
      że korekty cen transferowych, o których mowa w art. 11e ustawy o PDOP są objęte
      zakresem regulacji art. 12 ust. 3I pkt 2 oraz art. 15 ust. 4k pkt 2 ustawy o PDOP, co
      wyklucza prawo do dokonywania bieżącej korekty [podkreślenie autora] rozliczeń
      poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów/kosztów osiągniętych/poniesionych
      w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona/otrzymana faktura
      korygująca, na podstawie art. 12 ust. 3j oraz art. 15 ust. 4iustawy o PDOP.”.
    Mając powyższe na uwadze, w ocenie Zainteresowanych, zgodnie z którą zbiorcza korekta
    cen transferowych może zostać udokumentowana notą księgową (wskazującą kwoty
    przypisane do poszczególnych tytułów rozliczeń/asortymentu lub wskazującą wyłącznie
    kwotę korekty i rodzaj transakcji ze względu na to, że np. korygowana jest marżowość
    podmiotu lub transakcji). Dodatkowo, korekta cen transferowych udokumentowana notą
    księgową (analogicznie jak korekta cen transferowych dokumentowana fakturą) powinna
    zostać rozliczona w okresie, którego dotyczy, tj. w okresie, który jest objęty przedmiotową
    korektą - niezależnie od dnia wystawienia noty i daty dokonania rozliczenia korekty.
    Ad. 3
    W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, może dojść do sytuacji, w której potrzeba
    korekty cen transferowych zaistnieje, gdy Zainteresowany nr 1 - nabywca - nie rozpoznał
    w korygowanym okresie całości wydatków poniesionych na nabycie towarów (we
    wskazanym przykładzie: wyrobów gotowych) albo usług. Zasadniczo, Zainteresowany nr 1
    rozpoznaje wydatki na nabycie wyrobów gotowych albo usług w okresie, w którym
    rozpoznaje korespondujący przychód ze zbycia wyrobu gotowego. Oznacza to
    odpowiednio, że jeśli partia wyrobu gotowego, zostaje zbyta w kolejnym okresie (roku
    podatkowym), to odpowiednia część wydatków na nabycie tych wyrobów albo usług
    związanych z przygotowaniem wyrobu gotowego w korygowanym okresie - jako koszty
    uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami - jest rozpoznawana jako
    koszty uzyskania przychodów w tym kolejnym okresie (roku podatkowym), w którym
    rozpoznawany jest korespondujący przychód.
    Tytułem przykładu można wskazać sytuację, w której Zainteresowany nr 2 przygotowuje
    dla Zainteresowanego nr 1 napoje, które Zainteresowany nr 1 w tym samym roku
    podatkowym sprzedaje do swoich klientów. Korekta cen transferowych dla transakcji
    pomiędzy Zainteresowanym nr 2 a Zainteresowanym nr 1 dotyczyć więc będzie roku, w

    którym napoje zostały zbyte przez Zainteresowanego nr 2 na rzecz Zainteresowanego nr
    1, zaś Zainteresowany nr 1 jako nabywca nie rozpoznał jeszcze (nie aktywował) całości
    wydatków jako kosztów bezpośrednio związanych z przychodami ze zbycia wyrobów
    gotowych do klientów. Odpowiednio, ta pozostała część ceny za napoje z perspektywy
    nabywcy - Zainteresowanego nr 1 - stanie się kosztami uzyskania przychodów dla potrzeb
    podatkowych w roku podatkowym w którym powstanie przychód ze zbycia tych wyrobów,
    zgodnie z zasadami określonymi przepisami art. 15 ust. 4, ust 4b-4c ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio
    związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w
    roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały
    odpowiadające im przychody.
    Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 2 października 2020 r. sygn. 0111-KDIB2-
    1.4010.229.2020.2.PB wskazał, że: „Do kategorii „kosztów uzyskania przychodów
    bezpośrednio związanych z przychodami” należą takie wydatki, których poniesienie ma
    bezpośrednio na celu uzyskanie konkretnych przychodów. W ich przypadku możliwe jest
    ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód.
    Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w
    jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia
    tej jednostki towaru. (...) posługując się językowym znaczeniem - przez koszty
    bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie
    wpłynęło bezpośrednio na uzyskanie określonego przychodu.”.
    Wskazując natomiast na przepisy dotyczące momentu rozpoznania kosztów
    bezpośrednich wskazać należy art. 15 ust. 4c ustawy o CIT, zgodnie z którym, koszty
    bezpośrednie, które zostały poniesione po terminie sporządzenia sprawozdania
    finansowego czy złożenia zeznania, są zaliczane do roku podatkowego następującego po
    roku sporządzenia sprawozdania finansowego bądź złożenia zeznania.
    Zgodnie z przywołaną powyżej interpretacją (z 2 października 2020 r. sygn. 0111-KDIB2-
    1.4010.229.2020.2.PB): „Generalną zasadą podatkowego rozliczania kosztów
    bezpośrednich jest jego ujęcie (potrącenie) w rachunku podatkowym w roku jego
    związania z odpowiadającym mu przychodem, chyba że koszt bezpośredni został
    poniesiony po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego po zakończonym roku
    podatkowym (nie późniejszym jednak niż termin określony do złożenia zeznania
    podatkowego) - w takim przypadku jest on potrącalny w roku podatkowym następującym
    po roku, którego dotyczy.”.
    Przepisy ustawy o CIT nie odnoszoną się wprost do momentu rozpoznania korekty cen
    transferowych dotyczącej u danego podatnika kosztów bezpośrednio związanych z
    przychodami. W praktyce może więc dojść do sytuacji, w której część korygowanych
    wydatków nie została jeszcze aktywowana, tj. nie został w korygowanym okresie
    rozpoznany odpowiadający im przychód, i odpowiednio część wydatków oczekuje na
    ujęcie w kosztach podatkowych przyszłych okresów, w których wystąpi ten
    korespondujący z wydatkami przychód.
    Uszczegóławiając zatem stanowisko w przedmiocie korekty cen transferowych ujmowanej
    po stronie kosztów uzyskania przychodów, określone w stanowisku Zainteresowanych do
    pytania nr 2 , w opinii Zainteresowanych, w przedmiocie momentu rozliczenia korekty cen
    transferowych w analizowanym przypadku taką korektę należy rozliczyć w całości w
    okresie, którego dotyczy korekta, o której mowa w art. 11e ustawy o CIT, tj. w roku
    podatkowym dokonania korygowanej transakcji. Posługując się ww. przykładem transakcji
    dotyczących wyrobów gotowych nabywanych przez Zainteresowanego nr 1 od
    Zainteresowanego nr 2, gdy sprzedaż części wyrobów następuje w kolejnym roku
    podatkowym, oznaczać to powinno ujęcie korekty kosztów opakowań u
    Zainteresowanego nr 1 w roku transakcji dotyczącej nabycia opakowań. Wynika to z
    wykładni językowej przepisów szczególnych art. 15 ust. 1ab pkt 1 i pkt 2 ustawy o CIT, a
    także z zastosowania wykładni celowościowej i systemowej tych przepisów.

    W powyższym zakresie należy zwrócić uwagę na rozważania poczynione już w niniejszym
    Wniosku dotyczące momentu rozpoznawania korekty cen transferowych (uzasadnienie
    stanowiska do pytania nr 2). Wskazując na kluczowe przepisy raz jeszcze należy dokonać
    analizy przepisów dotyczących momentu rozliczenia korekty cen transferowych tj. art. 12
    ust. 3aa pkt 1 i 2 ustawy o CIT oraz art. 15 ust. 1ab pkt 1 i 2 ustawy o CIT.
    Zgodnie z przywołanymi przepisami zasady ogólne dotyczące korygowania przychodów
    oraz kosztów uzyskania przychodów wynikające odpowiednio z art. 12 ust. 3j-3k oraz art.
    15 ust. 4i i ust. 4j ustawy o CIT (w szczególności w zakresie okresu, w którym należy
    rozpoznać taką korektę dla celów podatku dochodowego) nie znajdą zastosowania do
    korekty cen transferowych.
    Natomiast korekty, o których mowa w art. 11e ustawy o CIT (stosownie do art. 12 ust. 3aa
    pkt 1 i 2 ustawy o CIT oraz art. 15 ust. 1ab pkt 1 i 2 ustawy o CIT) są uwzględniane przy
    ustaleniu wysokości przychodu oraz kosztów uzyskania przychodów.
    Innymi słowy, na gruncie wykładni systemowej, przepisy art. 15 ust. 1ab pkt 1 i 2 ustawy o
    CIT należy traktować jako przepisy szczególne wobec przepisów art. 15 ust.4i i ust. 4j
    ustawy o CIT. Z kolei, na gruncie wykładni językowej nie sposób dowodzić, by przepisy art.
    15 ust. 1ab pkt 1 i 2 ustawy o CIT, formułowały odmienną, dedykowaną regułę ujęcia
    korekty kosztów bezpośrednio związanych z przychodami, o których art. w art. 15 ust. 4,
    ust. 4b i ust. 4c ustawy o CIT.
    Jednocześnie, zważywszy na cel korekt, o których mowa w art. 11e ustawy o CIT, tj. post-
    transakcyjne dostosowanie ceny lub rentowności (cen transferowych) w transakcjach
    zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanymi w drodze korekty transakcji pomiędzy
    tymi podmiotami powiązanymi, także nie sposób argumentować, że z perspektywy
    wykładni celowościowej uzasadnionym byłoby rozdzielanie korekty pomiędzy:
    a) okres (rok podatkowy), w którym wystąpiła korygowana transakcja, oraz
    b) okres (rok podatkowy) po roku, w którym wystąpiła korygowana transakcja.
    Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, stosując opisane dyrektywy wykładni przepisy art. 15 ust.
    1ab pkt 1 i 2 ustawy o CIT, należy stosować po stronie nabywcy także do wydatków
    stanowiących koszty bezpośrednio związane z przychodami, niezależnie od faktycznego
    okresu, w którym wydatki te zostaną aktywowane (rozpoznane) jako koszty bezpośrednio
    związane z korespondującym z nimi przychodem.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, korekty cen transferowych odnoszące się do
    nieaktywowanych kosztów bezpośrednich, powinny zostać rozpoznane dla celów podatku
    dochodowego od osób prawnych w okresie, którego dotyczy korekta, niezależnie od daty
    faktycznego aktywowania (rozpoznania) tych kosztów przez nabywcę.
    W zakresie stanowisk organów podatkowych w przedmiocie momentu rozliczenia korekty
    cen transferowych w odniesieniu do kosztów bezpośrednich, tytułem przykładu
    zbliżonego przypadku należy wskazać interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora
    KIS 17 sierpnia 2023 r. o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.304.2023.2.RK, zgodnie z którą:
    „Uwzględniając fakt, że korekty rentowności dokonywane pomiędzy Spółką i Dostawcą
    stanowią korekty, o których mowa w art. 11e ustawy o CIT oraz mając na uwadze
    okoliczność, że art. 12 ust. 3j-3k oraz art. 15 ust. 4i i ust. 4j ustawy o CIT, nie znajdą
    zastosowania do korekty cen transferowych oraz korekty te są uwzględniane przy
    ustaleniu wysokości przychodu oraz kosztów uzyskania przychodów (art. 12 ust. 3aa pkt 1
    i 2 oraz art. 15 ust. 1ab pkt 1 i 2 ustawy o CIT) to korekty dochodowości (rentowności)
    powinny zostać rozpoznane dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, w
    okresie, którego dotyczą, tj. w okresie, który był objęty przedmiotową korektą, niezależnie
    od tego, że trzecia z korekt dokonywana przez Spółkę ma miejsce już po złożeniu zeznania
    rocznego za rok podatkowy, który był przedmiotem korekty.”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 11e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):
    podatnik może dokonać korekty cen transferowych poprzez zmianę wysokości
    uzyskanych przychodów lub poniesionych kosztów uzyskania przychodów, jeżeli są
    spełnione łącznie następujące warunki:
        1) w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku
          podatkowego ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane;
        2) nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie
          roku podatkowego warunki lub znane są faktycznie poniesione koszty lub
          uzyskane przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a
          zapewnienie ich zgodności z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty
          niepowiązane, wymaga dokonania korekty cen transferowych;
        3) w momencie dokonania korekty podatnik posiada oświadczenie podmiotu
          powiązanego lub dowód księgowy potwierdzające dokonanie przez ten podmiot
          korekty cen transferowych w tej samej wysokości co podatnik;
        4) istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z państwem, w
          którym podmiot powiązany, o którym mowa w pkt 3, ma miejsce zamieszkania,
          siedzibę lub zarząd.
        5) (uchylony).
    W myśl art. 12 ust. 3aa pkt 1 i 2 ustawy o CIT:
    przy ustaleniu wysokości przychodu uwzględnia się:
        1) korektę cen transferowych zmniejszającą przychody, mającą na celu spełnienie
          wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie
          metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa
          w art. 11e pkt 1-4;
        2) korektę cen transferowych zwiększającą przychody, mającą na celu spełnienie
          wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie
          metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa
          w art. 11e pkt 1 i 2.
    Art. 15 ust. 1ab pkt 1 i 2 ustawy o CIT, stanowi, że:
    przy ustalaniu wysokości kosztów uzyskania przychodów uwzględnia się:
        1) korektę cen transferowych zmniejszającą koszty uzyskania przychodów, mającą
          na celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe
          zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o
          których mowa w art. 11e pkt 1 i 2;
        2) korektę cen transferowych zwiększającą koszty uzyskania przychodów, mającą
          na celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe
          zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o
          których mowa w art. 11e pkt 1-4.
    Stosownie do powyższych przepisów, w wyniku korekty cen transferowych
    zmniejszających przychody, korekta ta powinna spełniać warunki z pkt 1-4 art. 11e ustawy
    o CIT, zaś korekta zwiększająca przychody, powinna spełniać warunki z pkt 1 i 2 art. 11e
    ww. ustawy. Natomiast, w przypadku korekty cen transferowych skutkujących zmianą
    wysokości kosztów uzyskania przychodów, korekta zmniejszająca koszty powinna spełniać
    warunki z pkt 1 i 2 art. 11e ustawy o CIT, a zwiększająca koszty winna spełniać przesłanki z
    pkt 1-4 art. 11e ww. ustawy.

    Korekta cen transferowych może zostać dokonana „in plus” bądź „in minus”, tj. może
    odpowiednio zwiększać wynik finansowy poprzez zwiększenie przychodów bądź
    zmniejszenie kosztów, albo zmniejszać wynik finansowy poprzez zmniejszenie
    przychodów lub zwiększenie kosztów.
    Korekta wyniku finansowego to korekta, w której podatnik sam dostosowuje dla celów
    podatkowych pierwotnie ustaloną cenę transferową do poziomu, który według niego
    spełnia zasadę ceny rynkowej (ang. arms length principle). Przez cenę transferową
    rozumie się rezultat finansowy, w tym cenę, wynagrodzenie, wynik finansowy lub
    wskaźnik finansowy. Korekty dokonywane są w grupach podmiotów powiązanych w celu
    doprowadzenia wyniku finansowego poszczególnych podmiotów powiązanych,
    działających w ramach łańcucha wartości, do poziomu zgodnego z zasadą ceny rynkowej,
    poprzez prawidłową dystrybucję dochodu między te podmioty, biorąc pod uwagę
    pełnione przez nie funkcje, ponoszone ryzyka oraz angażowane aktywa (tzw. profil
    funkcjonalny). Wynik finansowy zgodny z zasadą ceny rynkowej oznacza wynik finansowy,
    który w porównywalnych okolicznościach osiągnęłyby podmioty niepowiązane o
    porównywalnym profilu funkcjonalnym.
    Korekta cen transferowych dokonywana jest okresowo, zazwyczaj po zakończeniu danego
    okresu rozliczeniowego, kiedy znane są już niezbędne dane finansowe. Wystąpienie
    korekty wynika z zaistnienia w trakcie tego okresu, bądź po jego zakończeniu okoliczności,
    które nie mogły być znane stronom transakcji podczas jej planowania, a które
    spowodowały, że istnieje konieczność dostosowania poziomu pierwotnie ustalonej ceny
    transferowej do poziomu zgodnego z zasadą ceny rynkowej.
    Korekta powinna być dokonana w racjonalnie szybkim terminie po zakończeniu okresu
    rozliczeniowego. Przy określeniu częstotliwości oraz terminu dokonania takiej korekty
    powinna być wzięta pod uwagę m.in. praktyka gospodarcza przyjęta w branży, zmienność
    czynników ekonomicznych mających wpływ na wysokość ceny transferowej, wystąpienie
    okoliczności mających znaczący wpływ na zmianę pierwotnie ustalonej ceny transferowej,
    techniczne możliwości dokonania takiej korekty.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczą kwestii
    ustalenia, czy korekta dotycząca transakcji wewnątrzgrupowych, dokonywana po realizacji
    transakcji albo uzgodnionego okresu trwania transakcji, stanowić będzie korektę cen
    transferowych zgodnie z art. 11e ustawy o CIT.
    Odnosząc się zatem do powyższych wątpliwości, należy wskazać, że przedstawione we
    wniosku zdarzenie przyszłe wymaga w pierwszej kolejności zbadania, czy przedstawiona
    korekta stanowi korektę cen transferowych. Korekta ceny transferowej oznacza
    skorygowanie (poprawienie, dostosowanie) ceny transferowej. Cena transferowa to cena,
    wynagrodzenie, wynik finansowy, wskaźnik finansowy bądź inaczej określony rezultat
    finansowy warunków ustalonych lub narzuconych między podmiotami powiązanymi w
    wyniku istniejących między nimi powiązań (art. 11a ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT).
    Zatem, przedstawiona w zdarzeniu przyszłym korekta jest korektą cen transferowych,
    gdyż przewiduje korektę (poprawienie, dostosowanie) ceny transferowej dotyczących
    transakcji realizowanych pomiędzy podmiotami powiązanymi.
    Następnie należy przejść do weryfikacji, czy korekta stanowi korektę w rozumieniu art.
    11e ustawy o CIT.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że istota korekty cen transferowych polega na
    urynkowieniu transakcji rynkowej na dzień jej zawarcia (zawartej na warunkach, jakie
    ustaliłyby podmioty niepowiązane), która stała się nierynkowa na skutek późniejszych,
    istotnych okoliczności, bądź znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane
    przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich zgodności z
    warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga dokonania korekty cen
    transferowych.

    W odniesieniu do spełnienia pierwszego warunku wnikającego z art. 11e pkt 1 ustawy o
    CIT, wskazać należy, że zgodnie z tym przepisem podatnik może dokonać korekty cen
    transferowych, jeżeli w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w
    trakcie roku podatkowego ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty
    niepowiązane.
    Z opisu sprawy wynika, że wynagrodzenie z tytułu dokonywanych transakcji jest ustalane
    na poziomie, jaki ustaliłyby pomiędzy sobą podmioty niepowiązane. W niektórych
    przypadkach przed realizacją transakcji, Zainteresowani ustalają ceny/rozliczenia/marże
    (ceny transferowe) danych produktów i usług w danym okresie rozliczeniowym. W trakcie
    lub po zakończeniu roku, w oparciu o dodatkowe analizy i informacje, wynagrodzenie z
    tytułu transakcji podlega weryfikacji, czy poziom cen transferowych był rynkowy.
    Podstawowym warunkiem zastosowania korekty jest ustalenie w transakcjach
    kontrolowanych w trakcie roku podatkowego warunków rynkowych, czyli takich, które
    zostałyby ustalone przez podmioty niepowiązane. Z opisu sprawy wynika zatem, że
    korekta, o której mowa we wniosku, spełnia warunek wynikający z art. 11e pkt 1 ustawy o
    CIT.
    Korektę cen transferowych stosuje się w sytuacjach określonych w art. 11e pkt 2 ustawy o
    CIT, tj. przy zmianie istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku
    podatkowego warunki lub w razie uzyskania wiedzy na temat wysokości faktycznie
    poniesionych kosztów lub uzyskanych przychodów będących podstawą obliczenia ceny
    transferowej, dokonuje się z uwzględnieniem istoty ekonomicznej transakcji
    kontrolowanej, w tym wyników analizy funkcjonalnej i profilu funkcjonalnego stron
    transakcji.
    Przesłanka określona w art. 11e pkt 2 ustawy o CIT, tj. zmiana istotnych okoliczności
    mających wpływ na ustalone w trakcie roku podatkowego warunki, odnosi się do
    przypadku, gdy wystąpienie istotnych okoliczności skutkuje zmianą warunków realizacji
    transakcji.
    Ponadto z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 31 marca 2021 r. w zakresie cen
    transferowych wynika, że druga z przesłanek określonych w art. 11e pkt 2 ustawy o CIT, tj.
    uzyskanie przez podatnika wiedzy na temat wysokości faktycznie poniesionych kosztów
    lub uzyskanych przychodów będących podstawą obliczenia ceny transferowej, odnosi się
    do sytuacji, gdy model ustalania cen transferowych oparty jest o budżety (plany,
    kosztorysy), w których do ustalania cen transferowych wykorzystane zostały np.
    informacje o kosztach historycznych. Na koniec okresu rozliczeniowego podatnicy
    dokonują w takim modelu rekalkulacji cen transferowych w oparciu o koszty (lub
    przychody) rzeczywiste – znane dopiero po zakończeniu okresu. Taki model rozliczeń cen
    transferowych może prowadzić do powstania na koniec okresu rozliczeniowego różnic
    pomiędzy zakładanym a rzeczywiście zrealizowanym poziomem rentowności.
    Podkreślić należy, że wystąpienie pierwszego z warunków nie wyklucza możliwości
    wystąpienia drugiej z przesłanek, jednak wystarczające jest wykazanie jednej z nich.
    Istotne zaburzenie otoczenia rynkowego, mające wpływ na ustalone w trakcie roku
    podatkowego warunki, może powodować zmianę faktycznie poniesionych kosztów lub
    uzyskanych przychodów w porównaniu do wielkości zakładanych, powodując tym samym
    ziszczenie się drugiego warunku z art. 11e ustawy o CIT.
    We wniosku wskazują Państwo, że Zainteresowani ustalają wynagrodzenie na poziomie
    rynkowym, a po dokonaniu uzupełniających analiz, gdy zidentyfikowane zostanie
    odchylenie cen, określane są ceny ostateczne. Należy przy tym podkreślić, że gdyby ceny
    ostateczne różniły się od cen określonych na początku transakcji, Zainteresowani
    dokonują dodatkowego rozliczenia różnicy, co jest dokumentowane uzgodnionymi
    dokumentami rozliczeniowymi. Zainteresowani mogą również przewidzieć ustalenie
    odpowiedniej rentowności w transakcjach i - w przypadku nie osiągnięcia jej lub
    przekroczenia - dokonać odpowiedniego rozliczenia różnicy między danymi

    Zainteresowanymi. Zainteresowani w zależności od transakcji, mogą przewidywać
    ustalenie cen wstępnych lub odpowiednie poziomy rentowności w transakcjach. W wyniku
    prowadzonych na koniec roku lub w innych przyjętych okresach analiz cen i uzgodnionych
    wskaźników, Zainteresowani mogą korygować swoje ceny (w tym ceny wstępne) lub
    rentowność (ostateczna weryfikacja cen).
    Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że w Państwa sprawie zostanie spełniony
    warunek wynikający z art. 11e pkt 2 ustawy o CIT.
    Kolejną przesłanką do dokonania korekty cen transferowych jest warunek określony w art.
    11e pkt 3 ustawy o CIT, tj. w momencie dokonania korekty podatnik powinien posiadać
    oświadczenie podmiotu powiązanego lub dowód księgowy potwierdzające dokonanie
    przez ten podmiot korekty cen transferowych w tej samej wysokości co podatnik.
    Jak wynika z informacji zawartych we wniosku, korygując ceny transferowe,
    Zainteresowani posiadają oświadczenie danego podmiotu powiązanego lub dowód
    księgowy potwierdzające dokonanie przez ten podmiot korekty cen transferowych w tej
    samej wysokości co dany Zainteresowany. Mając na uwadze powyższe, warunek określony
    w art. 11e ust. 3 ustawy o CIT, został przez Państwa spełniony.
    Ostatnim warunkiem do możliwości dokonania korekty cen transferowych jest warunek
    określony w art. 11e pkt 4 ustawy o CIT, tj. istnienie podstawy prawnej do wymiany
    informacji podatkowych z państwem, w którym podmiot powiązany, o którym mowa w pkt
    3, ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd.
    Z opisu sprawy wynika, że ww. warunek nie będzie miał zastosowania, ponieważ wszyscy
    Zainteresowani posiadają siedzibę na terytorium Polski.
    Podsumowując, przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego korekta dotycząca transakcji
    wewnątrzgrupowych, dokonywana po realizacji transakcji albo uzgodnionego okresu
    trwania transakcji, stanowić będzie korektę cen transferowych zgodnie z art. 11e ustawy o
    CIT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1,
    uznałem za prawidłowe.
    Ad. 2 i 3
    Odnosząc się do momentu ujęcia korekty cen transferowych dokumentowanych fakturą
    korygującą lub notą księgową wskazuję, że zgodnie z art. 12 ust. 3I ustawy o CIT:
    przepisów ust. 3j i 3k nie stosuje się do:
        1) korekty dotyczącej przychodu związanego ze zobowiązaniem podatkowym, które
          uległo przedawnieniu;
        2) korekty cen transferowych, o której mowa w art. 11e.
    Również z art. 15 ust. 4k ustawy o CIT, wynika, że:
    przepisów ust. 4i i 4j nie stosuje się do:
        1) korekty dotyczącej kosztu uzyskania przychodów związanego ze zobowiązaniem
          podatkowym, które uległo przedawnieniu;
        2) korekty cen transferowych, o której mowa w art. 11e.
    Zatem, w art. 12 ust. 3I oraz art. 15 ust. 4k ustawy o CIT, ustawodawca zawarł
    zastrzeżenie, że przepisów ogólnych dotyczących korekt przychodów i kosztów (tj. art. 12
    ust. 3j-3k oraz art. 15 ust. 4i-4j ustawy o CIT) nie stosuje się do korekty cen transferowych,
    o której mowa w art. 11e ustawy o CIT.
    Z powyższego wynika, że korekty cen transferowych, o których mowa w art. 11e ustawy o
    CIT, są objęte zakresem regulacji art. 12 ust. 3l pkt 2 ustawy o CIT oraz art. 15 ust. 4k pkt 2
    ustawy o CIT, co wyklucza prawo do dokonywania bieżącej korekty rozliczeń poprzez

    zmniejszenie lub zwiększenie przychodów/kosztów osiągniętych/poniesionych w okresie
    rozliczeniowym, w którym została wystawiona/otrzymana faktura korygująca lub nota
    księgowa, na podstawie art. 12 ust. 3j ustawy o CIT oraz art. 15 ust. 4i ustawy o CIT.
    Korekta wyniku finansowego to korekta, w której podatnik sam dostosowuje dla celów
    podatkowych pierwotnie ustaloną cenę transferową do poziomu, który według niego
    spełnia zasadę ceny rynkowej. Przez cenę transferową rozumie się rezultat finansowy, w
    tym cenę, wynagrodzenie, wynik finansowy lub wskaźnik finansowy. Korekty dokonywane
    są w grupach podmiotów powiązanych w celu doprowadzenia wyniku finansowego
    poszczególnych podmiotów powiązanych, działających w ramach łańcucha wartości, do
    poziomu zgodnego z zasadą ceny rynkowej, poprzez prawidłową dystrybucję dochodu
    między te podmioty, biorąc pod uwagę pełnione przez nie funkcje, ponoszone ryzyka oraz
    angażowane aktywa (tzw. profil funkcjonalny).
    Istota korekty cen transferowych polega na urynkowieniu transakcji rynkowej na dzień jej
    zawarcia (zawartej na warunkach, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane), która stała się
    nierynkowa na skutek późniejszych, istotnych okoliczności, bądź znane są faktycznie
    poniesione koszty lub uzyskane przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej,
    a zapewnienie ich zgodności z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane,
    wymaga dokonania korekty cen transferowych.
    Korekta cen transferowych dokonywana jest okresowo, zazwyczaj po zakończeniu danego
    okresu rozliczeniowego, kiedy znane są już niezbędne dane finansowe. Wystąpienie
    korekty wynika z zaistnienia w trakcie tego okresu, bądź po jego zakończeniu okoliczności,
    które nie mogły być znane stronom transakcji podczas jej planowania, a które
    spowodowały, że istnieje konieczność dostosowania poziomu pierwotnie ustalonej ceny
    transferowej do poziomu zgodnego z zasadą ceny rynkowej.
    Od strony technicznej korekta cen transferowych może być przeprowadzana jako korekta
    samego wyniku finansowego, poprzez zbiorczą korektę przychodów lub kosztów (a nie
    cen poszczególnych towarów/usług) dokonywana przed złożeniem zeznania
    podatkowego. Korekta może zostać dokonana „in plus” bądź „in minus”, tj. odpowiednio
    zwiększać wynik finansowy poprzez zwiększenie przychodów bądź zmniejszenie kosztów,
    albo zmniejszać wynik finansowy poprzez zmniejszenie przychodów lub zwiększenie
    kosztów.
    Uwzględniając fakt, że korekty dotyczące transakcji wewnątrzgrupowych stanowią korekty,
    o których mowa w art. 11e ustawy o CIT, oraz mając na uwadze okoliczność, że art. 12 ust.
    3j-3k oraz art. 15 ust.4i i ust. 4j ustawy o CIT, nie znajdą zastosowania do korekty cen
    transferowych oraz korekty te są uwzględniane przy ustaleniu wysokości przychodu oraz
    kosztów uzyskania przychodów (art. 12 ust. 3aa pkt 1 i 2 ustawy o CIT oraz art. 15 ust. 1ab
    pkt 1 i 2 ustawy o CIT) to korekty dochodowości (rentowności) powinny zostać rozpoznane
    dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, w okresie, którego dotyczą, tj. w
    okresie, który był objęty przedmiotową korektą. Oznacza to, że korektę cen transferowych
    dotyczącą kosztów bezpośrednich należy rozpoznawać w całości w roku, którego dotyczy
    korekta, rozumianego jako rok, w którym korygowana transakcja miała miejsce.
    Wskazać również należy, że przepisy artykułu 11e ustawy o CIT, nie wskazują jakim
    dokumentem powinna zostać udokumentowana korekta cen transferowych.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi, ocena czy dana korekta stanowi korektę cen
    transferowych nie powinna być determinowana formą dokumentu księgowego:
    4. Ocena, czy określona korekta stanowi KCT11e, nie powinna być determinowana formą
    dokumentu księgowego, na podstawie którego została dokonana (np. nota księgowa,
    faktura korygująca), tylko istotą ekonomiczną takiej korekty, w tym profilem
    funkcjonalnym stron transakcji kontrolowanej. (...) 65. Zasady wynikające z ww. przepisów
    mają zastosowanie do korekty cen transferowych bez względu na to, w jakiej formie (i na
    podstawie jakiego dokumentu księgowego) jest ona dokonywana.”.

    Zatem, zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi, zakwalifikowanie korekty jako korekty cen
    transferowych z art. 11e ustawy o CIT, oznacza, że:
    - korekta taka jako korekta cen transferowych nie jest w istocie samoistnym zdarzeniem
      gospodarczym, a częścią rozliczeń między podmiotami powiązanymi. Korekta taka
      wynika z wcześniejszych transakcji zdarzeń i stanowi działanie dostosowawcze, a nie
      stanowi odrębnej transakcji kontrolowanej;
    - jej ocena nie powinna być determinowana formą dokumentu księgowego, na podstawie
      którego została dokonana (np. nota księgowa, faktura korygująca), tylko istotą
      ekonomiczną takiej korekty, w tym profilem funkcjonalnym stron transakcji
      kontrolowanej.
    Mając na uwadze powyższe, to czy korekta cen transferowych zostanie udokumentowana
    fakturą korygującą (odnoszącą się do każdej właściwej faktury wystawianej w danym
    okresie przez Zainteresowanych), czy notą księgową (wskazującą kwoty przypisane do
    poszczególnych tytułów rozliczeń/asortymentu lub wskazującą wyłącznie kwotę korekty i
    rodzaj transakcji ze względu na to, że np. korygowana jest marżowość podmiotu lub
    transakcji) pozostaje bez znaczenia dla skuteczności przeprowadzanej korekty cen
    transferowych.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - korekta cen transferowych dokumentowana fakturą korygującą lub notą księgową
      powinna być rozpoznawana w kosztach i przychodach Zainteresowanych w roku
      podatkowym którego taka korekta dotyczy, tj. roku pierwotnego ujęcia przychodów
      albo kosztów uzyskania przychodów z korygowanej transakcji,
    - w sytuacji, w której korekta transakcji dotyczy z perspektywy danego Zainteresowanego
      kosztów bezpośrednio związanych z przychodami, o których mowa w art. 15 ust. 4
      ustawy o CIT, to na zasadach właściwych dla korekt, o których mowa w art. 11e ustawy
      o CIT, należy rozpoznawać ją w całości w kosztach uzyskania przychodów w roku,
      którego dotyczy korekta,
    uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że
    dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie
    faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są
    wiążące.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.