Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.685.2025.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-11
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości
w związku z realizacją zadania w części dotyczącej budowy
sieci wodociągowej, brak prawa do odliczenia podatku
naliczonego w związku z realizacją ww. zadania w części
dotyczącej budowy przydomowych oczyszczalni ścieków oraz
zakupu sprzętu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
ścieki-oczyszczalnia ścieków
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
      - prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości w związku z realizacją
        zadania „...” w części dotyczącej budowy sieci wodociągowej,
      - braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania w
        części dotyczącej budowy przydomowych oczyszczalni ścieków oraz zakupu sprzętu.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 12 sierpnia 2025 r. (wpływ 12 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)
    Gmina A jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT od 2004-12-21. Gmina
    wykonuje zadania na podstawie przepisów prawa, często z zachowaniem szczególnych
    wymogów proceduralnych i formalnych, a jednostka samorządu działa jako podmiot
    publiczny.
    W chwili obecnej realizuje zadanie w związku z działalnością statutową gminy, które należy
    do zadań wymienionych w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie

    gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, z późn. zm.) pn. „...” współfinansowane ze środków
    Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014–2020 w ramach działania
    „Gospodarka wodno-ściekowa”. Przedsięwzięcie będzie realizowane na terenie Gminy A.
    W ramach projektu wykonane zostaną następujące roboty budowlane jak: sieć
    wodociągowa (...), sieć wodociągowa (...), budowa przydomowych oczyszczalni ścieków czy
    też zakup sprzętu.
    Na terenie Gminy A znajduje się (...).
    Wnioskodawca nie wykonuje samodzielnie robót budowlanych związanych z powstaniem
    sieci wodociągowej. Zrealizuje je wyłoniony przez Gminę w ramach przeprowadzonego
    przetargu wykonawca (zwany dalej „Wykonawcą”), z którym Gmina podpisze umowę na
    wykonanie budowy sieci wodociągowej. Wykonawca wystawi fakturę z wykazanym
    podatkiem VAT, wskazując Gminę A jako nabywcę.
    Przedmiotowa Inwestycja będzie realizowana przez Gminę ze środków Programu Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    Wnioskodawca nie wykonuje samodzielnie robót budowlanych związanych z budową
    przydomowych oczyszczalni ścieków. Zrealizuje je wyłoniony przez Gminę w ramach
    przeprowadzonego przetargu wykonawca (zwany dalej „Wykonawcą”), z którym Gmina
    podpisze umowę na wykonanie przydomowych oczyszczalni ścieków. Wykonawca wystawi
    fakturę z wykazanym podatkiem VAT, wskazując Gminę A jako nabywcę.
    Przedmiotowa Inwestycja będzie realizowana przez Gminę ze środków Programu Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    W zakresie usługi Gminy A nie wchodzi natomiast bieżąca obsługa przydomowej
    oczyszczalni ścieków, w tym okresowy wywóz powstałych w zbiornikach osadów.
    Czynności te mieszkańcy powinni wykonywać we własnym zakresie zgodnie z
    przeznaczeniem przydomowej oczyszczalni oraz instrukcją jej obsługi i korzystania.
    Po zrealizowaniu inwestycji mieszkańcy będą ponosić opłaty za korzystanie z sieci
    wodociągowej. Opłata zależeć będzie od ilości pobranej z sieci wody. Opłata wnoszona
    będzie na rzecz Gminy A. Z nowo wybudowanej sieci wodociągowej w miejscowości (...)
    oraz (...), jak i oczyszczalni ścieków nie będą korzystały jednostki organizacyjne Gminy A.
    Wybudowana w ramach niniejszego projektu sieć wodociągowa będzie własnością Gminy
    A oraz nie zostanie nikomu innemu przekazana.
    Budowa sieci wodociągowej służyć będzie do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków nie będzie służyć do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Gmina A będzie wystawiała faktury z tytułu dostarczania wody oraz będzie uwzględniać w
    swoich rozliczeniach usługi związane z dostarczaniem wody. Do sieci wodociągowej nie
    będą podłączone budynki użyteczności publicznej.
    Gmina A planuje zakup m.in. (...).
    Planowany zakup sprzętu przyczyni się do:
      · ograniczenia kosztów eksploatacyjnych związanych z wynajmem i naprawami,
      · skrócenia czasu realizacji zadań inwestycyjnych i interwencyjnych,
      · zwiększenia efektywności energetycznej działań (niższe zużycie paliwa),
      · redukcji emisji CO.
    Realizacja operacji przy wsparciu środków PROW przyczyni się do poprawy jakości życia
    mieszkańców, efektywności zarządzania infrastrukturą oraz trwałego rozwoju obszaru

    objętego inwestycją. Planowany zakup sprzętu jest integralnym i niezbędnym elementem
    realizacji operacji pn. „...”. Brak odpowiedniego zaplecza technicznego znacząco utrudniłby
    lub wręcz uniemożliwiłby skuteczną realizację inwestycji.
    Inwestycja ta ma charakter długofalowy – wzmacnia potencjał Gminy w zakresie
    utrzymania i rozwoju infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, a jej efekty będą korzystne
    zarówno dla mieszkańców, jak i dla środowiska naturalnego. W ramach realizacji operacji
    pn. „...”, współfinansowanej z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2014–2020,
    inwestycja ta obejmuje (...).
    Zakup całego zestawu jest niezbędny i pilny, a jego realizacja znajduje pełne uzasadnienie
    techniczne, ekonomiczne i środowiskowe. Tylko zakup pełnego zestawu gwarantuje
    spełnienie celów operacji oraz zapewnia skuteczną i natychmiastową reakcję na potrzeby
    mieszkańców.
    Faktury będą wystawiane na Gminę. Prace wykonywane na danym sprzęcie wykonywać
    będą pracownicy Gminy A i na własne potrzeby. Budowa przydomowych oczyszczalni
    ścieków i budowa sieci wodociągowej oraz zakup sprzętu będzie udokumentowana
    odrębnymi fakturami.
    W piśmie z 12 sierpnia 2025 r. Gmina wskazała:
      1. Dofinansowanie inwestycji dotyczącej przydomowych oczyszczalni ścieków:
        · Dofinansowanie ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014–
        2020 w całości pokryje koszt realizacji inwestycji w zakresie przydomowych
        oczyszczalni ścieków.
        · Mieszkańcy nie będą wnosili opłat z tytułu budowy przydomowych oczyszczalni
        ścieków.
        · Gmina nie będzie wnosić środków własnych dla części inwestycji polegającej na
        budowie przydomowych oczyszczalni ścieków.
      2. Opłaty mieszkańców – nie mają zastosowania, ponieważ mieszkańcy nie będą ich
        wnosić.
      3. Wykorzystanie zakupionego sprzętu:
        · Budowa sieci wodociągowej służyć będzie do czynności opodatkowanych
        podatkiem od towarów i usług, tj. świadczeniu usług przesyłu wody oraz
        eksploatacji sieci wodociągowej.
        · Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków nie będzie służyć do czynności
        opodatkowanych podatkiem VAT.
        · Sprzęt będzie wykorzystywany przez pracowników Urzędu Gminy wyłącznie do
        zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego, takich jak m.in. usuwanie
        awarii na sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, które nie stanowią działalności
        gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i nie będzie służyć do czynności
        opodatkowanych podatkiem VAT.
      4. Zakres sprzętu objęty pytaniem nr 3:
        · Pod pojęciem „sprzęt” Gmina rozumie: (...).
      5. Wyodrębnienie wydatków:
        · Gmina będzie w stanie wyodrębnić wydatki poniesione na budowę sieci
        wodociągowej od pozostałych wydatków poniesionych na realizację projektu. Za
        te inwestycje zostaną wystawione odrębne faktury VAT.
    Pytania
      1) Czy Gmina ma pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego/wykazanego na
        fakturach zakupowych związanych z budową nowej sieci wodociągowej?

      2) Czy Gmina ma pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego/wykazanego na
        fakturach zakupowych związanych z budową przydomowych oczyszczalni ścieków?
      3) Czy Gmina ma pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego/wykazanego na
        fakturach zakupowych związanych z zakupem sprzętu do wykonywania zadań
        własnych?
    Państwa stanowisko w sprawie (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy, z ustawy art. 86 wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, czyli odliczenia tego podatku dokonuje podatnik od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych.
    W przedmiotowej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony, gdyż Wnioskodawca
    wykonuje jedno z zadań własnych Gminy, a towary nabywane w ramach realizacji projektu
    nie są związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zatem, Gminie nie
    przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub części od wydatków
    poniesionych z tytułu realizacji tej inwestycji w części dotyczącej budowy przydomowych
    oczyszczalni ścieków.
    Warunek wynikający z art. 86 ust. 1 o VAT jest spełniony w przypadku budowy sieci
    wodociągowej w miejscowości (...) oraz (...). W tym przypadku należy rozstrzygnąć, czy
    towary i usługi, przy zakupie których naliczono podatek VAT:
      - zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
      - pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Gmina A stoi na stanowisku, że w odniesieniu do budowy sieci wodociągowej jest
    podatnikiem podatku VAT oraz poniesione przez Gminę wydatki mają bezpośredni
    związek z wykonywanymi przez nią czynnościami opodatkowanymi. Sieć wodociągowa jest
    przedmiotem czynności opodatkowanych Gminy.
    Zatem, w ocenie Gminy, mając na uwadze, że w analizowanym przypadku spełnione
    zostały przesłanki zdefiniowane w art. 86 ust. 1 ustawy, Gminie przysługuje prawo do
    odliczenia VAT naliczonego.
    W przypadku zakupu sprzętu, z ustawy art. 86 wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, czyli odliczenia tego podatku dokonuje podatnik od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    W przedmiotowej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony, gdyż Wnioskodawca
    wykonuje jedno z zadań własnych Gminy, a towary nabywane w ramach realizacji projektu
    nie są związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zatem, Gminie nie
    przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub części od wydatków
    poniesionych z tytułu realizacji tej inwestycji w części dotyczącej zakupu sprzętu.
    W piśmie z 12 sierpnia 2025 r. Gmina uzupełniła swoje stanowisko o poniższe informacje:
    W związku z pytaniem:
    „Czy Gmina ma pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego/wykazanego na
    fakturach zakupowych związanych z budową nowej sieci wodociągowej?”
    Wnioskodawca informuje, że:
      · Gmina jednoznacznie stwierdza, że posiada prawo do odliczenia podatku VAT
        naliczonego w pełnej wysokości w związku z budową nowej sieci wodociągowej.

      · Przesłanki do odliczenia wynikają z faktu, że budowa sieci wodociągowej służy
        wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (tj.:
        świadczeniu usług przesyłu i eksploatacji sieci wodociągowej), zgodnie z art. 86 ust.
        1 oraz art. 90 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
        (Dz. U. z 2025 r., poz. 775),
      · Zakupiony sprzęt wykorzystywany będzie wyłącznie do realizacji zadań własnych
        jednostki samorządu terytorialnego, które nie stanowią działalności gospodarczej,
        co oznacza brak prawa do odliczenia VAT od wydatków związanych z tą częścią
        inwestycji (sprzęt służący wyłącznie do realizacji zadań własnych m.in. usuwanie
        awarii).
      · Wydatki na budowę sieci wodociągowej będą wyodrębnione i odliczenie VAT
        naliczonego z tych faktur nastąpi w pełnej wysokości, zgodnie z art. 86 ust. 1 oraz
        art. 90 ust. 1 oraz 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
        (Dz. U. z 2025 r., poz. 775).
    Podsumowanie
    Z ustawy art. 86 wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, czyli
    odliczenia tego podatku dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych.
    Po zrealizowaniu zadania Gmina A nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów z tytułu opłat
    za korzystanie z przydomowych oczyszczalni ścieków przez użytkowników, a dodatkowo
    samo wykorzystanie zakupionego sprzętu będzie przeznaczone do czynności zwolnionych
    od podatku od towarów i usług.
    W przedmiotowej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony, gdyż Wnioskodawca
    wykonuje zadania własne Gminy, a towary nabywane w ramach realizacji projektu w
    zakresie budowy przydomowych oczyszczalni ścieków oraz zakupu sprzętu nie są
    związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Gminie nie przysługuje prawo
    do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji tego ww.
    zakresu inwestycji, gdyż efekty powstałe w ramach zadania w tym zakresie nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunek ten zostanie spełniony w zakresie budowy sieci wodociągowej w
    miejscowościach (...) oraz (...), gdyż efekty powstałe w związku z realizacją zadania w tym
    ww. zakresie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych z tytułu realizacji tego ww. zakresu inwestycji, gdyż efekty
    powstałe w ramach zadania w tym zakresie będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    Z uwagi na powyższe, opis sprawy oraz stanowisko Gminy zostały uzupełnione i
    doprecyzowane w sposób spójny i jednoznaczny, odpowiadający wszystkim aspektom
    wskazanym w wezwaniu. Jednocześnie Gmina podkreśla, że nie nastąpiła konieczność
    zmiany wyrażonego wcześniej stanowiska w świetle uzupełnionych informacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej: „ustawą”:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wtedy, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
      · odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,
        oraz
      · gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
        do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić przesłanki
    umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług,
    działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność
      producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
      zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
      zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
      wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
      dla celów zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem

      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Natomiast jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności, tj.:
      · czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
        podatników,
      · natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
        podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie
        odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług.
    Z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że za podatnika podatku od towarów i usług będzie
    uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania
    nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy. Jednostka samorządu terytorialnego działa w charakterze podatnika wykonując
    we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określone w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT i realizują Państwo obecnie zadanie pn. „...”. W ramach projektu wykonane zostaną
    następujące roboty budowlane, takie jak: sieć wodociągowa (...), sieć wodociągowa (...),
    budowa przydomowych oczyszczalni ścieków czy też zakup sprzętu. Wskazali Państwo, że:
      · Budowa sieci wodociągowej służyć będzie do czynności opodatkowanych podatkiem
        od towarów i usług, tj. świadczeniu usług przesyłu wody oraz eksploatacji sieci
        wodociągowej. Do sieci wodociągowej nie będą podłączone budynki użyteczności
        publicznej.
      · Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków nie będzie służyć do czynności
        opodatkowanych podatkiem VAT.

      · Sprzęt będzie wykorzystywany przez pracowników Urzędu Gminy wyłącznie do zadań
        własnych jednostki samorządu terytorialnego, takich jak m.in. usuwanie awarii na
        sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, które nie stanowią działalności gospodarczej w
        rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i nie będzie służyć do czynności opodatkowanych
        podatkiem VAT.
    Będą Państwo w stanie wyodrębnić wydatki poniesione na budowę sieci wodociągowej od
    pozostałych wydatków poniesionych na realizację projektu. Za te inwestycje zostaną
    wystawione odrębne faktury.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej
    wysokości w związku z realizacją ww. zadania w zakresie budowy sieci wodociągowej i
    przydomowych oczyszczalni ścieków oraz zakupu sprzętu.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania nr 1 wskazać należy, że odliczenie
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest
    tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego,
    czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego
    spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług
    jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do
    dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie, w odniesieniu do wydatków poniesionych w ramach ww. zadania w
    części dotyczącej budowy sieci wodociągowej, warunki uprawniające do odliczenia
    podatku naliczonego zostaną spełnione, ponieważ – jak Państwo wskazali – budowa sieci
    wodociągowej służyć będzie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. Będą Państwo wystawiali faktury z tytułu dostarczania wody oraz będą Państwo
    uwzględniać w swoich rozliczeniach usługi związane z dostarczaniem wody. Do sieci
    wodociągowej nie będą podłączone budynki użyteczności publicznej i z nowo
    wybudowanej sieci wodociągowej nie będą korzystały jednostki organizacyjne Gminy.
    Ponadto są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    W związku z powyższym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy będą mieli Państwo prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości w związku z realizacją ww. zadania w
    zakresie budowy sieci wodociągowej. Przy czym prawo to będzie przysługiwało pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii objętej zakresem pytania nr 2 wskazać należy, że
    zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Z kolei, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
      a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jak stanowi art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby
      trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam
      otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, iż usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod
    pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub
    świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że
    odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym
    wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej
    formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i
    usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została
    skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy
    została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy
    zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć
    postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi
    (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Ponadto stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie
    podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje
    konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść.
    Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o
    charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    W przedmiotowej sprawie w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy budowa przez
    Państwa w ramach ww. zadania przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy
    jest dokonywana w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w powołanym wyżej
    art. 15 ust. 2 ustawy.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, w szczególności tezy zawarte w wyroku z 30 marca 2023 r. w sprawie C-612
    /21 (Gmina O. przeciwko Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej). Co prawda wyrok
    ten odnosi się do czynności dokonywanych przez gminę w ramach promowania
    odnawialnych źródeł energii, jednakże wnioski płynące z ww. orzeczenia mogą być
    pomocne w analizowanej sprawie.
    W wyroku tym TSUE wskazał, iż aby czynności dokonywane przez gminę w ramach
    promowania odnawialnych źródeł energii były objęte zakresem stosowania dyrektywy
    2006/112, powinny one, po pierwsze, stanowić dostawę lub świadczenie usług, które
    gmina ta wykonuje odpłatnie na rzecz swoich mieszkańców w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit.
    a) i c) tej dyrektywy, a po drugie, być dokonywane w ramach działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 rzeczonej dyrektywy, tak aby owa gmina działała również w
    charakterze podatnika (pkt 24).
    W pkt 42 wyroku Trybunał wskazał, że art. 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy
    2006/112 należy interpretować w ten sposób, że dostawy towarów i świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu VAT nie stanowi dostarczenie i zainstalowanie przez gminę,
    za pośrednictwem przedsiębiorstwa, systemów OZE na rzecz jej mieszkańców będących
    właścicielami nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie
    systemy, jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje
    jedynie zapłatą przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą
    poniesionych kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych.
    TSUE wskazał, że w konsekwencji o ile w świetle powyższych rozważań należy uznać, że
    gmina O., nie wykonuje działalności wchodzącej w zakres stosowania dyrektywy 2006/112,
    nie jest konieczne ustalenie, czy działalność ta byłaby również wyłączona z tego zakresu
    stosowania na podstawie art. 13 ust. 1 tej dyrektywy.
    Trybunał w przedmiocie dokonania dostawy towarów i świadczenia usług w ramach
    działalności gospodarczej zauważył, że po pierwsze, podczas gdy przedsiębiorca dąży do
    stałego osiągania dochodu (zob. podobnie wyrok z dnia 20 stycznia 2021 r., AJFP Sibiu i
    DGRFP Braãov, C#655/19, EU:C:2021:40, pkt 27–29 i przytoczone tam orzecznictwo),
    gmina O. wskazała we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, (...) że
    nie zamierza świadczyć regularnie usług instalacji systemów OZE i nie zatrudnia ani nie

    zamierza zatrudniać pracowników w tym celu, co odróżnia niniejszą sprawę od spraw, w
    których świadczenia gminne miały charakter trwały (pkt 36).
    Po drugie, (...) gmina O. wydaje się ograniczać do zaproponowania swoim mieszkańcom
    będącym właścicielami nieruchomości, którzy mogą być zainteresowani systemami OZE, w
    ramach programu regionalnego mającego na celu umożliwienie przejścia na gospodarkę
    niskoemisyjną, dostarczenia i zainstalowania u nich tych systemów OZE za pośrednictwem
    przedsiębiorstwa wybranego w wyniku przetargu, w zamian za ich udział
    nieprzekraczający 25% kosztów podlegających dofinansowaniu związanych z tą dostawą i
    z tą instalacją, podczas gdy owa gmina płaci danemu przedsiębiorstwu wynagrodzenie za
    te same dostawę i instalację po cenie rynkowej (pkt 37).
    Tymczasem (...) jeżeli gmina odzyskuje – w drodze otrzymywanych przez nią wkładów –
    jedynie niewielką część poniesionych przez siebie kosztów, a pozostała część jest
    finansowana ze środków publicznych, taka różnica między tymi kosztami a kwotami
    otrzymanymi w zamian za oferowane usługi może sugerować, że wkłady te należy raczej
    uznać za opłatę aniżeli wynagrodzenie (zob. podobnie wyrok z dnia 12 maja 2016 r.,
    Gemeente Borsele i Staatssecretaris van Financiën, C#520/14, EU:C:2016:334, pkt 33 i
    przytoczone tam orzecznictwo). W konsekwencji nawet biorąc pod uwagę płatności
    przyznane gminie O. przez dane województwo, które wynoszą 75% kosztów podlegających
    dofinansowaniu, suma kwot otrzymanych od zainteresowanych właścicieli z jednej strony i
    od owego województwa z drugiej strony pozostaje strukturalnie niższa od łącznych
    kosztów faktycznie poniesionych przez tę gminę, co nie odpowiada podejściu, jakie
    przyjąłby w danym wypadku instalator systemów OZE, który przy ustalaniu swoich cen
    starałby się zawrzeć w nich swoje koszty i osiągnąć marżę zysku. Natomiast wspomniana
    gmina ponosi jedynie ryzyko strat, nie mając perspektywy zysku.
    Po trzecie, nie wydaje się ekonomicznie opłacalne, aby taki instalator systemów OZE
    obciążał odbiorców swoich dostaw towarów i świadczenia usług jedynie najwyżej jedną
    czwartą poniesionych przez siebie kosztów, oczekując jednocześnie rekompensaty w
    postaci dofinansowania za zasadniczą część pozostałych trzech czwartych tych kosztów.
    Taki mechanizm nie tylko stawiałby jego przepływy pieniężne w sytuacji strukturalnie
    deficytowej, ale ponadto stwarzałby nietypowy stopień niepewności dla podatnika,
    ponieważ kwestia, czy i w jakim zakresie osoba trzecia zwróci tak istotną część
    poniesionych kosztów, pozostaje faktycznie otwarta do czasu podjęcia przez tę osobę
    trzecią decyzji, co następuje po tym, jak sporne transakcje zostaną dokonane.
    Podsumowując TSUE wskazał, że artykuł 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy
    Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że: dostawy towarów i świadczenia
    usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej nie stanowi
    dostarczenie i zainstalowanie przez gminę, za pośrednictwem przedsiębiorstwa,
    systemów odnawialnych źródeł energii na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami
    nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie systemy,
    jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje jedynie zapłatą
    przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą poniesionych
    kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych.
    Ponadto wskazać należy na tezy zawarte w wyroku z 30 marca 2023 r. w sprawie C-616/21
    (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przeciwko Gminie L.), zapadłym w wyniku
    wniosku o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożonego w ramach sporu w
    przedmiocie interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania podatkiem od wartości
    dodanej (VAT) w odniesieniu do przeprowadzonych na zlecenie gminy czynności
    związanych z usuwaniem azbestu oraz prawa do odliczenia VAT naliczonego od tych
    czynności. W wyroku tym, TSUE rozstrzygnął, że artykuł 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1
    dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że: okoliczność zlecania

    przez gminę przedsiębiorstwu czynności usuwania azbestu i odbierania wyrobów i
    odpadów zawierających azbest na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami
    nieruchomości, którzy wyrazili taką wolę, nie stanowi świadczenia usług podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, jeżeli taka działalność nie ma na celu
    osiągania stałego dochodu i nie prowadzi do żadnej płatności ze strony tych mieszkańców,
    zaś czynności te są finansowane ze środków publicznych.
    W rozpatrywanej sprawie analiza przedstawionego opisu sprawy wykazuje, że w ramach
    ww. zadania realizują Państwo czynności w zakresie budowy przydomowych oczyszczalni
    ścieków na terenie Gminy w warunkach podobnych do wynikających z wyroków TSUE nr C-
    612/21 i C-616/21, tj.:
      - zadanie będzie realizowane ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na
        lata 2014–2020. Państwo nie będą wnosić środków własnych dla części inwestycji
        polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków,
      - beneficjentem ww. zadania są mieszkańcy Gminy,
      - mieszkańcy nie będą wnosili opłat z tytułu budowy przydomowych oczyszczalni
        ścieków,
      - wykonanie prac w zakresie realizowanej inwestycji zostanie zlecone
        wyspecjalizowanemu podmiotowi wyłonionemu w ramach przeprowadzonego
        przetargu,
      - wydatki poniesione na realizację inwestycji zostaną udokumentowane fakturami VAT
        wystawionymi na Państwa.
    Opis przedmiotowej sprawy wskazuje, że dofinansowanie ze środków Programu Rozwoju
    Obszarów Wiejskich w całości pokryje koszt realizacji inwestycji w zakresie przydomowych
    oczyszczalni ścieków. Beneficjenci (mieszkańcy) nie będą wnosić na rzecz Państwa
    żadnych wpłat z tytułu realizacji ww. zadania. Ponadto, oczyszczalnie budowane będą na
    Państwa zlecenie przez wykonawcę wyłonionego w ramach przeprowadzonego przetargu,
    nie będą Państwo zatem zatrudniać własnych pracowników celem świadczenia takich
    usług powszechnie jak inne przedsiębiorstwa trudniące się budową przydomowych
    oczyszczalni ścieków. Realizują Państwo ww. zadanie w związku z budową przydomowych
    oczyszczalni ścieków jako organ władzy publicznej w ramach zadań własnych, a nie w celu
    osiągnięcia zysku. Zatem celem Państwa nie jest stałe i zorganizowane wykonywanie takiej
    działalności w celach zarobkowych, na warunkach w jakich wykonują je podmioty
    gospodarcze trudniące się budową przydomowych oczyszczalni ścieków, lecz celem
    Państwa działania jest interes społeczny. Nie jest to zatem sposób działania występujący w
    przypadku zwykłej działalności gospodarczej.
    W wyniku Państwa działań nie będą występować znaczące zakłócenia konkurencji, które
    prowadzić by mogły do wyłączenia z dostaw dla ostatecznego konsumenta innych
    podmiotów (w tym przypadku prywatnych firm działających w zakresie budowy
    przydomowych oczyszczalni ścieków). Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że
    przydomowe oczyszczalnie ścieków będą wybudowane przez wyspecjalizowany podmiot,
    któremu Państwo zlecą wykonanie prac. Tym samym, będą działać Państwo jako
    świadczeniobiorca dokonujący zakupu od podmiotu prywatnego.
    W konsekwencji, Państwa działania polegające na budowie przydomowych oczyszczalni
    ścieków w ramach ww. zadania nie będą stanowiły dostawy towarów ani świadczenia
    usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Realizując zadanie w zakresie
    budowy przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą Państwo wykonywali działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem realizacja zadania w ww. zakresie
    nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.

    Jak już zostało wyżej wskazane, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Jak rozstrzygnięto powyżej, realizacja ww. zadania w zakresie budowy przydomowych
    oczyszczalni ścieków nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    nie będą Państwo dokonywać w tym zakresie dostawy towarów, ani świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec powyższego, w niniejszej sprawie
    nie wystąpi związek pomiędzy dokonywanymi zakupami a czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT.
    Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że
    nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją ww. zadania w zakresie budowy przydomowych oczyszczalni ścieków. Powyższe
    wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86
    ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj.
    wydatki ponoszone na realizację ww. zadania w zakresie budowy przydomowych
    oczyszczalni ścieków nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją zadania pn. „...” w zakresie związanym z budową przydomowych oczyszczalni
    ścieków, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach realizacji zadania w ww. zakresie
    nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.
    W ramach ww. zadania planują Państwo również zakup sprzętu – (...). Wskazali Państwo,
    że zakupiony sprzęt będzie wykorzystywany przez pracowników Urzędu Gminy wyłącznie
    do zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego, takich jak m.in. usuwanie awarii
    na sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, które nie stanowią działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i nie będzie służyć do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    A zatem, odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania nr 3 stwierdzić należy, że skoro
    - jak Państwo wskazali - zakupiony sprzęt będzie wykorzystywany wyłącznie do zadań
    własnych i nie będzie służyć do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to przesłanki
    warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego nie zostaną spełnione.
    W związku z powyższym nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w
    związku z realizacją zadania pn. „...” w zakresie związanym z zakupem sprzętu, ponieważ –
    jak Państwo wskazali – zakupiony sprzęt nie będzie wykorzystywany do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany

    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy.
    Informuję, że interpretacja w zakresie pytania nr 1 i 3 oparta jest na wynikającym z
    wniosku opisie sprawy, że realizowana inwestycja w zakresie budowy sieci wodociągowej
    będzie związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, a
    zakupiony sprzęt będzie wykorzystywany wyłącznie do zadań własnych i nie będzie służyć
    do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Powyższe okoliczności zostały przyjęte
    jako element przedstawionego przez Państwa opisu sprawy i nie były przedmiotem oceny.
    W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, w tym w szczególności wykorzystywania efektów realizowanego
    zadania w ww. zakresie również do innych czynności niż wskazane przez Państwa w opisie
    sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność, a Państwo ponoszą wszelkie
    negatywne konsekwencje przedstawienia opisu sprawy niezgodnego z rzeczywistością.
    Zatem w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli
    celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w
    tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.