Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.615.2025.1.PT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-18
Teza: Wniesienie przez Wnioskodawcę Zakładu tytułem wkładu
niepieniężnego stanowiącego zorganizowaną część
przedsiębiorstwa w myśl art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, będzie
zwolnione od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust.
1 pkt 109 tej ustawy.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
składnik-składnik majątkowy
wkład-wkłady niepieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 109

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 15 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, mającym siedzibę i zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku
    VAT oraz prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w szczególności w obszarze
    sprzedaży hurtowni odpadów i złomu.
    Wnioskodawca zawarł umowę z (...) na dofinansowanie realizacji projektu obejmującego
    przeprowadzenie badań przemysłowych i prac rozwojowych w zakresie opracowania
    nowatorskiej technologii recyklingu odpadów hutniczych w postaci pyłów stalowniczych i
    ich przetworzenie na produkty zdatne do ponownego gospodarczego wykorzystania.
    Technologia ta jest znacznie bardziej efektywna w stosunku do dotychczas opracowanych
    i stosowanych w skali przemysłowej w zakresie recyklingu pyłów z hutnictwa stali, które
    generują odpady wymagające utylizacji lub składowania. Rezultatem opracowanej przez
    Wnioskodawcę w ramach projektu technologii są tlenek cynku, stop żelaza oraz żużel
    kruszywowy, wszystkie o stabilnych parametrach fizyko-chemicznych oraz bardzo
    szerokim spektrum zastosowań tynkowych. Wnioskodawca w ramach projektu opracował
    nową technologię, zintegrował ją poprzez opracowanie linii pilotażowej. Obiekt jest w
    trakcie rozruchu technologicznego prowadzonego przez pracowników. Koncepcja i projekt
    technologii zostały zgłoszone do opatentowania i uzyskały kategorię A we wszystkich
    zastrzeżeniach w sprawozdaniu o stanie techniki wydanym przez Urząd Patentowy.
    Projekt został zakończony a efektem prac Wnioskodawcy jest wybudowany „ (...) (dalej:
    „Zakład”), który został wyodrębniony w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę
    działalności gospodarczej. Zakład tworzy kompletny obiekt przemysłowy, przeznaczony do
    przetwarzania cynkonośnych materiałów (z pyłów hutniczych cynkonośnych w celu
    odzysku cynku i stopu żelaza) z wykorzystaniem technologii zrównoważonej ekologicznie.
    Inwestycja jest współfinansowana przez Unię Europejską ze środków Europejskiego
    Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój.
    Projekt realizowany jest w ramach konkursu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości:
    „Badania na rynek”.
    Wnioskodawca zamierza dokonać przeniesienia Zakładu na rzecz B. Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej: „Sp. z o.o.” lub „Spółka z o.o.”) tytułem wkładu niepieniężnego
    (aportu). Wnioskodawca na moment wniesienia aportu będzie jedynym udziałowcem
    Spółki z o.o. a Spółka z o.o. będzie czynnymi podatnikiem VAT oraz będzie prowadzić
    działalność opodatkowaną i do tego typu działalności będzie wykorzystywać
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa wniesioną przez Wnioskodawcę w drodze aportu.
    Na moment przeprowadzenia aportu Zakładu do Sp. z o.o., będzie on posiadać
    następujące cechy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej:
    A. w zakresie wyodrębnienia organizacyjnego:
      1) Zakład będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącymi przedsiębiorstwie
        Wnioskodawcy w wyniku uchwały / decyzji powziętej przez Wnioskodawcę;
      2) na czele Zakładu będzie stal dyrektor zarządzający, inny niż Wnioskodawca, który
        zostanie powołany na podstawie uchwały / decyzji powziętej przez Wnioskodawcę;
      3) Zakład będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne oraz
        składniki niematerialne, w tym:
          do Zakładu zostaną przypisane głównie następujące składniki materialne
          służące do prowadzenia działalności w obszarze przetwarzania cynkonośnych
          materiałów (z pyłów hutniczych cynkonośnych w celu odzysku cynku i stopu
          żelaza) z wykorzystaniem technologii zrównoważonej ekologicznie, tj. grunt,
          hala piecowa, piec lukowo-oporowy, układ odpylania, piec kadziowy,
          transformator, suwnica, układ sprężonego powietrza, agregat prądotwórczy;

          studnia głębinowa, magazyn, sprzęt biurowy oraz pozostałe środki trwale
          związane z funkcjonowaniem Zakładu;
          do Zakładu zostaną przypisane następujące składniki niematerialne służące
          do prowadzenia działalności w obszarze przetwarzania cynkonośnych
          materiałów (z pyłów hutniczych cynkonośnych w celu odzysku cynku i stopu
          żelaza) z wykorzystaniem technologii zrównoważonej ekologicznie: umowy z
          klientami, umowy z pracownikami, patenty; pozwolenia oraz decyzje,
          zezwolenia i inne dokumenty formalne dotyczące składników niematerialnych
          związanych z działalnością Zakładu, umowy z dostawcami (w tym promesy
          dalszej współpracy), tajemnice przedsiębiorstwa, w tym baza klientów;
          rachunek bankowy, licencje na oprogramowanie, systemy informatyczne
          niezbędne do obsługi Zakładu;
      4) do Zakładu będą przypisani pracownicy. W związku z aportem Zakładu do Sp. z o.o.
        przejdą pracownicy w trybie art. 23[1] Kodeksu pracy, zajmujący się działalnością w
        obszarze przetwarzania cynkonośnych materiałów (z pyłów hutniczych
        cynkonośnych w celu odzysku cynku i stopu żelaza) z wykorzystaniem technologii
        zrównoważonej ekologicznie, pracownicy administracyjni.
    B. w zakresie wyodrębnienia finansowego:
      1) na poziomie zakładowego planu kont będą wyodrębnione konta przychodowe oraz
        kosztowe dotyczące Zakładu. Przy wykorzystaniu zakładowego planu kont oraz
        ksiąg pomocniczych będzie możliwe przedstawienie sytuacji finansowej Zakładu, w
        szczególności sporządzenie jego bilansu;
      2) Zakład będzie posiadał przypisane do siebie własne rachunki bankowe, na które
        będą wpływały należności i z których będą płacone zobowiązania przypisane
        wyłącznie do tego Zakładu;
      3) do Zakładu będą przyporządkowane zobowiązania związane wyłącznie z jego
        działalnością; w wyniku aportu zobowiązania te zostaną przejęte przez Sp. z o.o.
    C. w zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego:
      1) składniki majątkowe przyporządkowane do Zakładu będą służyły realizacji
        określonych zadań gospodarczych, które będą obejmowały działalność w obszarze
        przetwarzania cynkonośnych materiałów (z pyłów hutniczych cynkonośnych w celu
        odzysku cynku i stopu żelaza) z wykorzystaniem technologii zrównoważonej
        ekologicznie.
    Wnioskodawca posiada opinię rzeczoznawców dotyczącą określenia wartości Zakładu dla
    celów przeprowadzenia planowanego aportu, zgodnie z którą wartość rynkowa Zakładu
    wynosi (...).
    Ponadto, Spółka z o.o. (do której zostanie wniesiony aport Zakładu) będzie wyłącznie w
    oparciu o te składniki kontynuować działalność polegającą na przetwarzaniu
    cynkonośnych materiałów (z pyłów hutniczych cynkonośnych w celu odzysku cynku i
    stopu żelaza) z wykorzystaniem technologii zrównoważonej ekologicznie, Spółka z o.o.
    przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład Zakładu w wartości
    wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy. Spółka z o.o. (jako przejmująca Zakład)
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce od całości
    swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Planowany przez Wnioskodawcę
    aport Zakładu do Sp. z o.o. zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn
    ekonomicznych, a głównym bądź jednym z głównych jego celów nie będzie uniknięcie lub
    uchylenie się od opodatkowania.

    Pytania
    1) Czy w wnoszony przez Wnioskodawcę do Spółki z o.o. Zakład na moment aportu
      będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 5a
      pkt 4 ustawy o PIT?
    2) W razie udzielenia pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy w związku z
      planowanym wniesieniem Zakładu do Spółki z o.o. tytułem wkładu niepieniężnego
      przez Wnioskodawcę, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy na
      gruncie ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1
    Wnoszony przez Wnioskodawcę do Spółki z o.o. Zakład na moment aportu będzie stanowił
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy dopytania nr 1
    Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) wskazana w art. 5a pkt 4
    ustawy o PIT stanowi, iż zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i
    finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespól składników materialnych
    i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Jednocześnie, zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem wskazanym w indywidualnych
    interpretacjach przepisów prawa podatkowego w celu stwierdzenia, iż wyodrębniona
    część przedsiębiorstwa będzie stanowić ZCP niezbędne jest wykazanie:
    1) istnienia zespołu składników niematerialnych oraz materialnych, w tym zobowiązań;
    2) wyodrębnienia organizacyjnego;
    3) wyodrębnienia finansowego;
    4) wyodrębnienia funkcjonalnego.
    Powyższe potwierdza teza Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przedstawiona w
    interpretacji indywidualnej z dnia 1 marca 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.268.2022.2.JF,
    w której wskazano, iż „zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym
    zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład
    przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem
    tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie
    realizującym określone zadania gospodarcze.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów
    istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół
    składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).”
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 14 stycznia
    2022 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.307.2021.5.BD dodał, iż „zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można
    było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których
    jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że
    zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy
    pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem
    tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe

    odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie ich przekazania (na ile
    stanowią w przedsiębiorstwie w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i
    funkcjonalnie całość).”
    Poniżej przedstawiono zatem analizę spełnienia poszczególnych warunków uznania za
    ZCP przez wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych.
    Istnienie zespołu składników niematerialnych oraz materialnych
    Uznanie danej masy majątkowej za ZCP wymaga istnienia zespołu składników
    materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Jak słusznie zauważył Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 1 kwietnia 2022 r.,
    sygn. 0111-KDIB1-3.4010.692.2021.3.JKU, „podstawowym wymogiem jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Elementami zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w
    szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.”
    Warunek wyodrębnienia organizacyjnego
    Na podstawie interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego należy
    stwierdzić, iż wyodrębnienie organizacyjne oznacza odrębny pod względem
    organizacyjnym zespól składników materialnych i niematerialnych zachowujący miejsce w
    strukturze organizacyjnej (dział, oddział, pion lub wydział). W tym przypadku istotne jest
    również formalne potwierdzenie struktury organizacyjnej, dokonane na bazie statutu,
    regulaminu lub uchwały zarządu. W szczególności w ocenie Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej wyrażonej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 stycznia 2020 r. sygn. 0114-
    KDIP2-2.4010.483.2019.1.RK zostało stwierdzone, iż: „samo nazwanie jednostki
    wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie
    podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem
    pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym
    prowadzeniem działalności "widocznym z zewnątrz". Oznacza to, że wyodrębnienie musi
    wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają
    jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.”
    Warunek wyodrębnienia finansowego
    W świetle wykładni przepisów regulujących tematykę ZCP wyodrębnienie finansowe
    rozumiane jest jako stan, w którym poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń
    gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
    zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zespół składników materialnych
    stanowiących ZCP nie musi stanowić jednostki samodzielnej finansowo, nie jest również
    zobowiązany do samodzielnego bilansu w ramach przedsiębiorstwa podatnika. Zgodnie z
    interpretacjami podatkowymi (przykładowe: interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 maja 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.197.2020.1.
    MGO) podkreśla się, że w sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie
    finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przenoszone zobowiązania i należności powinny być wyodrębnione oraz
    przyporządkowane organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku tak, aby
    można było przejąć funkcje wyodrębnionego majątku w sposób umożliwiający przejęcie
    funkcji gospodarczych.
    Warunek wyodrębnienia funkcjonalnego
    Wyodrębnienie funkcjonalne w świetle ujednoliconego stanowiska prezentowanego przez
    organy podatkowe oznacza, że dany zespół składników majątkowych służy realizowaniu w
    przedsiębiorstwie określonej działalności i zadań gospodarczych. W szczególności,
    niezbędne jest, aby ZCP wykonywała odrębną od podmiotu, z którego została utworzona
    działalność. Zgodnie z interpretacjami podatkowymi (przykładowo interpretacji Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 marca 2023 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.819.2022.4.

    EJ) podkreśla się, iż: „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi
    stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.'’
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, aby uznać część przedsiębiorstwa za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o PIT powinny być
    spełnione następujące przesłanki:
        istnienie w ramach ZCP składników materialnych i niematerialnych;
        finansowe wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie polegające na takiej
        ewidencji zdarzeń gospodarczych aby możliwe było przyporządkowanie do ZCP
        przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań;
        organizacyjne wyodrębnienie ZCP w strukturze istniejącego przedsiębiorstwa jako
        dział, wydział, oddział itp.; przyporządkowanie pracowników oraz majątku do ZCP;
        funkcjonalne wyodrębnienie ZCP polegające na realizowaniu w przedsiębiorstwie
        określonej (i odrębnej od pozostałych) działalności i zadań gospodarczych oraz
        możliwości kontynuacji dotychczasowych zadań ZCP, w przypadku jego
        przeniesienia na nowy podmiot.
    Mając na uwodzę powyższe, należy stwierdzić, że na moment aportu do Spółki z o.o.
    Zakład będzie spełniał wszelkie warunki do uznania za ZCP w rozumieniu analizowanych
    przepisów ustawy o PIT. Należy bowiem uznać, iż:
    A. będzie istniał zespól składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań:
      1) do Zakładu zostaną przypisane następujące składniki materialne służące do
        prowadzenia działalności w obszarze przetwarzania cynkonośnych materiałów (z
        pyłów hutniczych cynkonośnych w celu odzysku cynku i stopu żelaza) z
        wykorzystaniem technologii zrównoważonej ekologicznie, tj. grunt, hala piecowa,
        piec łukowo-oporowy, układ odpylania, piec kadziowy, transformator, suwnica,
        układ sprężonego powietrza, agregat prądotwórczy, studnia głębinowa, magazyn,
        sprzęt biurowy oraz pozostałe środki trwałe związane z funkcjonowaniem Zakładu;
      2) do Zakładu zostaną przypisane następujące składniki niematerialne służące do
        prowadzenia działalności w obszarze przetwarzania cynkonośnych materiałów (z
        pyłów hutniczych cynkonośnych w celu odzysku cynku i stopu żelaza) z wy
        korzystaniem technologii zrównoważonej ekologicznie: umowy z klientami, umowy
        z pracownikami, patenty, pozwolenia oraz decyzje, zezwolenia i inne dokumenty
        formalne dotyczące składników niematerialnych związanych z działalnością
        Zakładu, umowy z dostawcami (w tym promesy dalszej współpracy), tajemnice
        przedsiębiorstwa, w tym baza klientów, rachunek bankowy, licencje na
        oprogramowanie, systemy informatyczne niezbędne do obsługi Zakładu.
    B. zespól składników materialnych i niematerialnych na dzień przeniesienia będzie
      organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy:
      1) Zakład będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie
        Wnioskodawcy w wyniku uchwały/decyzji powziętej przez Wnioskodawcę;

      2) na czele Zakładu będzie stał dyrektor zarządzający, inny niż Wnioskodawca, który
        został powołany na podstawie uchwały / decyzji powziętej przez Wnioskodawcę;
      3) do Zakładu będą przypisani pracownicy, którzy przejdą w trybie art. 23[1] Kodeksu
        pracy, zajmujący się działalnością w obszarze przetwarzania cynkonośnych
        materiałów (z pyłów hutniczych cynkonośnych w celu odzysku cynku i stopu żelaza)
        z wykorzystaniem technologii zrównoważonej ekologicznie.
    C. zespół składników materialnych i niematerialnych na dzień aportu będzie finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie:
      1) na poziomie zakładowego planu kont będą wyodrębnione konta przychodowe oraz
        kosztowe dotyczące Zakładu. Przy wykorzystaniu zakładowego planu kont oraz
        ksiąg pomocniczych będzie możliwe przedstawienie sytuacji finansowej Zakładu, w
        szczególności sporządzenie jego bilansu;
      2) Zakład będzie posiadał przypisane do siebie własne rachunki bankowe, na które
        będą wpływały należności i z których będą płacone zobowiązania przypisane
        wyłącznie do tego Zakładu;
      3) do Zakładu będą przyporządkowane zobowiązania związane wyłącznie z jego
        działalnością; w wyniku aportu zobowiązania te zostaną przejęte przez Sp. z o.o.;
    D. zespół składników materialnych i niematerialnych na dzień aportu będzie
      funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie:
      1) składniki majątkowe przyporządkowane do Zakładu będą służyły realizacji
        określonych zadań gospodarczych, które będą obejmowały działalność w obszarze
        przetwarzania cynkonośnych materiałów (z pyłów hutniczych cynkonośnych w celu
        odzysku cynku i stopu żelaza) z wykorzystaniem technologii zrównoważonej
        ekologicznie.
    W konsekwencji, jak wynika z analizowanego stanu przyszłego, wyodrębniony Zakład
    będzie spełniał wszelkie warunki do uznania za ZCP w rozumieniu analizowanych
    przepisów ustawy o PIT.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2
    W przypadku udzielenia pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, w związku z planowanym
    wniesieniem Zakładu do Spółki z o.o. tytułem wkładu niepieniężnego przez
    Wnioskodawcę, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy na gruncie
    ustawy o PIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania 2
    W myśl z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i
    prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt
    8 lit. a-c.
    Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15,
    art. 17 ust. 1 pkt 6, 9,10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych
    instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są
    otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i
    wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się
    wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość
    wykładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku

    wniesienia do spółki (...) wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od
    wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie,
    umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość
    rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu
    niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
    Powyższy przepis wskazuje na pojęcie „spółki”, przez którą, na podstawie art. 5a pkt 28
    ww. ustawy -należy rozumieć:
    a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie
      rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie
      statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.
      Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
    b) spółkę kapitałową w organizacji,
    c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie,
      jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana
      jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich
      dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
    e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego
    są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 - jeżeli
    przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i
    spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki
    majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w
    wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.
    Oznacza to, że jeżeli do spółki w rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy o PIT, w tym do spółki z
    o.o., wnoszony jest aport będący przedsiębiorstwem lub jego zorganizowaną częścią, to
    powstały z tego tytułu przychód jest zwolniony z opodatkowania.
    Zastrzec jednak należy, że omawiane zwolnienie od podatku przychodów uzyskanych w
    wyniku aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie jest uprawnieniem
    bezwarunkowym. Ustawodawca wyłączył możliwość korzystania z tej preferencji
    podatkowej w sytuacjach, gdy aport byłby wykorzystywany, jako narzędzie, które służy
    unikaniu lub uchylaniu się od opodatkowania.
    Należy zwrócić uwagę na treść art. 24 ust. 19 ustawy o PIT, który stanowi, że przepisów
    ust. 8 i 8a i art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z
    głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia
    wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Z powyższego wynika, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT ma zastosowanie, gdy
    wniesienie wkładu niepieniężnego następuje z uzasadnionych przy czyn ekonomicznych.
    Tak więc, gdy warunek ten nie zostanie spełniony, zwolnienie nie ma zastosowania.
    W konsekwencji, w przypadku udzielenia pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, tzn. w
    przypadku uznania, że Zakład będzie stanowił ZCP na moment jego aportu do Spółki z o.
    o., planowana przez Wnioskodawcę transakcja wniesienia do Spółki z o. o. tytułem wkładu
    niepieniężnego Zakładu nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu
    podatkowego, pod warunkiem, że głównym lub jednym z głównych celów aportu nie
    będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jak zostało wskazane w opisie
    zdarzenia przyszłego, aport Zakładu zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn
    ekonomicznych.
    Powyższe stanowisko potwierdził:

    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 2 maja
      2023 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.1188.2022.6.EC:
      „Z powyższego wynika, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych ma zastosowanie, gdy wniesienie wkładu niepieniężnego następuje
      z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Tak więc, gdy warunek ten nie zostanie
      spełniony, zwolnienie nie ma zastosowania. Jednak należy zauważyć, że weryfikacja
      ewentualnych przesłanek i celów wniesienia wkładu niepieniężnego jest możliwa
      dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego, które
      przeprowadzić może właściwy organ podatkowy.
      Podsumowując, przychód z tytułu wniesienia powyższego aportu do spółki
      komandytowo-akcyjnej będzie korzystał ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie
      art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy - z zastrzeżeniem art. 24 ust. 19 tej ustawy.”
    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 kwietnia
      2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.89.2023.3.GG:
      „Wobec powyższego, skoro w niniejszej sprawie zespól składników materialnych i
      niematerialnych, stanowiący część przedsiębiorstwa będzie charakteryzować się
      wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz Spółka, do której
      zostanie wniesiony aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie
      wyłącznie w oparciu o te składniki kontynuować prowadzoną dotychczas działalność
      polegającą na działalności garmażeryjnej, to zostaną spełnione wskazane powyżej
      przesłanki do uznania wyodrębnionej części Pana przedsiębiorstwa za zorganizowaną
      część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych. Zatem przychód z tytułu wniesienia powyższego aportu do spółki z
      o. o. będzie korzystał ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
      109 ww. ustawy - z zastrzeżeniem art. 24 ust. 19 tej ustawy.”
    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 16 marca
      2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.907.2022.5.GG:
      „Wobec powyższego, skoro w niniejszej sprawie zespól składników materialnych i
      niematerialnych, stanowiący część gospodarstwa rolnego zlokalizowaną w N.... , będzie
      charakteryzować się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym
      oraz Spółka do której zostanie wniesiony aport w postaci zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa będzie wyłącznie w oparciu o te składniki kontynuować prowadzoną
      dotychczas działalność polegającą na hodowli drobiu to zostaną spełnione wskazane
      powyżej przesłanki do uznania wyodrębnionej części Pana przedsiębiorstwa za
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 5a pkt 4 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem przychód z tytułu wniesienia
      powyższego aportu do spółki z o. o. będzie korzystał ze zwolnienia od opodatkowania
      na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy - z zastrzeżeniem art. 24 ust. 19 tej
      ustawy.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to
      organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada
    tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:
        stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
        jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
        jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
        mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania
        gospodarcze.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników
    majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale
    wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników,
    zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone
    zadania gospodarcze.
    Na podstawie powyższego wskazuję, że jednym z podstawowych elementów istnienia
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników
    materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część
    przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego
    przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno
    być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.
    Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji
    rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i
    kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej
    do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego
    pojęcia z pełną samodzielnością finansową.
    Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia
    niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania
    gospodarcze.
    Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako
    zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych), musi odznaczać się pełną odrębnością

    organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie
    zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by
    można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów,
    których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
    Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
    składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
    zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj
    rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, mającym siedzibę i
    zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą w szczególności w obszarze sprzedaży hurtowni odpadów i złomu. Zawarł
    Pan umowę na dofinansowanie realizacji projektu obejmującego przeprowadzenie badań
    przemysłowych i prac rozwojowych w zakresie opracowania nowatorskiej technologii
    recyklingu odpadów hutniczych Projekt został zakończony a efektem Pana prac jest
    wybudowany (...), który został wyodrębniony w ramach prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej. Zamierza Pan dokonać przeniesienia Zakładu na rzecz B. Spółka
    z ograniczoną odpowiedzialnością tytułem wkładu niepieniężnego (aportu). Na moment
    wniesienia aportu będzie Pan jedynym udziałowcem Spółki z o.o. a Spółka z o.o. będzie
    czynnymi podatnikiem VAT oraz będzie prowadzić działalność opodatkowaną i do tego
    typu działalności będzie wykorzystywać zorganizowaną część przedsiębiorstwa wniesioną
    przez Pana w drodze aportu.
    Pana wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy wnoszony Przedmiot Wkładu w formie
    wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki z o.o. stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa i w konsekwencji, czy po Pana stronie nie powstanie przychód.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie
    działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy, prowadzi do wniosku, że opisany zespół
    składników będący przedmiotem aportu do prostej spółki z o.o. stanowić będzie na dzień
    ich aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ww. ustawy,
    ponieważ odznaczać się będzie odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z
    możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym oraz będzie
    obejmował zobowiązania.
    Jak wynika z opisu sprawy zakład będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione
    materialne i niematerialne składniki majątkowe. Do zakładu będą przypisany pracownicy.
    Składniki majątkowe przyporządkowane do Zakładu będą służyły realizacji określonych
    zadań gospodarczych, które będą obejmowały działalność w obszarze przetwarzania
    cynkonośnych materiałów (z pyłów hutniczych cynkonośnych w celu odzysku cynku i
    stopu żelaza) z wykorzystaniem technologii zrównoważonej ekologicznie. Tym samym w
    przedmiotowej sprawie będzie spełniona przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego.
    Zgodnie z przedstawionymi przez Pana informacjami, spełniona będzie również
    przesłanka wyodrębnienia finansowego. W opisie sprawy wskazał Pan, że na poziomie

    zakładowego planu kont będą wyodrębnione konta przychodowe oraz kosztowe
    dotyczące Zakładu. Przy wykorzystaniu zakładowego planu kont oraz ksiąg pomocniczych
    będzie możliwe przedstawienie sytuacji finansowej Zakładu, w szczególności sporządzenie
    jego bilansu. Zakład będzie posiadał przypisane do siebie własne rachunki bankowe, na
    które będą wpływały należności i z których będą płacone zobowiązania przypisane
    wyłącznie do tego Zakładu. Do Zakładu będą przyporządkowane zobowiązania związane
    wyłącznie z działalnością zakładu. W wyniku aportu zobowiązania te zostaną przejęte
    przez Sp. z o.o.
    Zakład będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącymi przedsiębiorstwie w wyniku
    uchwały lub decyzji powziętej przez Pana. Na czele Zakładu będzie stal dyrektor
    zarządzający, inny niż Pan, który zostanie powołany na podstawie uchwały / decyzji
    powziętej przez Pana. Tym samym w przedmiotowej sprawie będzie spełniona przesłanka
    wyodrębnienia organizacyjnego.
    Spółka z o.o. (do której zostanie wniesiony aport Zakładu) będzie wyłącznie w oparciu o te
    składniki kontynuować działalność polegającą na przetwarzaniu cynkonośnych materiałów
    (z pyłów hutniczych cynkonośnych w celu odzysku cynku i stopu żelaza) z wykorzystaniem
    technologii zrównoważonej ekologicznie. Spółka z o.o. przyjmie dla celów podatkowych
    składniki majątku wchodzące w skład Zakładu w wartości wynikającej z Pana ksiąg
    podatkowych.
    Tym samym należy zgodzić się z Panem, że wnoszony przez Pana Zakład na moment
    aportu spełniać będzie przesłanki do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w
      statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym
      dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do
      spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości
      rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie
      albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość
      rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu
      wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
      podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w
      sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn.
      zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,

      c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
      państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest
      traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości
      swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
      e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Według art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt
      9, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 - jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest
      przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka lub spółdzielnia otrzymująca
      wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg
      podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.
    Powołane przepisy wprowadzają opodatkowanie przychodów z tytułu wniesienia do spółki
    (np. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) wkładu niepieniężnego w wysokości
    wartości tego wkładu, a w przypadku gdy wartość ta jest niższa niż wartość rynkowa tego
    wkładu, przychodem jest właśnie ta wartość rynkowa. Jednocześnie przychody takie są
    wolne od podatku dochodowego, jeżeli przedmiotem aportu do spółki jest
    przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowana część i spółka otrzymująca wkład przyjęła dla
    celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego
    ten wkład.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka, która otrzyma aport w postaci zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład
    tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z Pana ksiąg
    podatkowych.
    Zwracam też uwagę, że zgodnie z art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy
      głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany
      udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od
      opodatkowania.
    Stosownie natomiast do art. 24 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
      niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
      ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z
      głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Z tych regulacji wynika, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych ma zastosowanie, gdy wniesienie wkładu niepieniężnego następuje z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Tak więc, gdy warunek ten nie zostanie
    spełniony, zwolnienie nie ma zastosowania. Jednak zwracam uwagę, że weryfikacja
    ewentualnych przesłanek i celów wniesienia wkładu niepieniężnego jest możliwa dopiero
    w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego, które
    przeprowadzić może właściwy organ podatkowy.
    Ponadto, zgodnie z art. 24 ust. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy spółka
      przejmująca majątek podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii

      Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    Zauważam zatem, że wniesienie przez Pana Zakładu tytułem wkładu niepieniężnego
    stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 5a pkt 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w drodze aportu do Spółki, będzie
    powodowało powstanie przychodu zgodnie z art. 17 ust 1 pkt 9 tej ustawy. Jednocześnie
    przychód ten będzie podlegał zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: wniesienie przez Pana Zakładu tytułem wkładu niepieniężnego
    stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 5a pkt 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie zwolnione od podatku dochodowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 tej ustawy.

## Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych przez Pana we wniosku interpretacji indywidualnych,
    wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i
    nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym
    stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie mogą
    one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe, mimo
    że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami
    organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu,
    że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę tut. organ jest
    zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.