Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.438.2022.2.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-11
Teza: Transakcja sprzedaży przez Panów swoich udziałów w działkach zabudowanych budynkami oraz lokali mieszkalnych i niemieszkalnych, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe w zakresie:

‒ uznania Panów za podatników podatku VAT z tytułu sprzedaży Nieruchomości obejmującej działki niezabudowane nr 1, 2, 3, działki zabudowane nr 4, 5, 6, 7, 8 i lokale mieszkalne oraz inne niż mieszkalne nr 1-4,

‒ opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 oraz lokali nr 1, 2, 3 i 4.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

2 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej z 27 lipca 2022 r., który dotyczy skutków podatkowych związanych ze sprzedażą działek niezabudowanych, działek zabudowanych oraz lokali nr 1-4.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 września 2022 r. (wpływ 4 października 2022 r.) oraz pismem z 10 października 2022 r.

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym**

Zainteresowany będący stroną postępowania:

1) Pan P. K.

Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

2) Pan J. W.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawcy J. W. i P. K. zakupili 28 lutego 2019 r. od małżeństwa pozostającego we wspólności ustawowej małżeńskiej, nieruchomość za łączną cenę (…) zł (słownie: (…) 00/100), która została przez Panów wpłacona Sprzedającym po połowie, czyli proporcjonalnie do nabywanych przez Panów udziałów w Nieruchomości.

Pan P. K. nabył:

‒ udział wynoszący 1/2 w Nieruchomości położonej w (\`(...)\`) stanowiącej działkę nr 4, obj. KW nr (…);

‒ udział wynoszący 1/4 w Nieruchomości położonej w (\`(...)\`) składającej się z działek o numerach 5 i 6, obj. KW nr (…),

‒ udział wynoszący 9/40 w Nieruchomości położonej w (\`(...)\`) stanowiącej działkę nr 1, obj. KW nr (…)

Pan J. W. nabył:

‒ udział wynoszący 1/2 w Nieruchomości położonej w (\`(...)\`) stanowiącej działkę nr 4, obj. KW nr (…);

‒ udział wynoszący 1/4 w Nieruchomości położonej w (\`(...)\`) składającej się z działek o nr 5 i 6, obj. KW nr (…),

‒ udział wynoszący 9/40 w Nieruchomości położonej w (…) stanowiącej działkę nr 1, obj. KW nr (…).

Położone w (\`(...)\`) działki o nr 4, 5, 6 i 1 nie są objęte uproszczonym planem urządzenia lasu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2018 r. poz. 2129 ze zm.), jak również dla tych działek nie została wydana decyzja, o której mowa w art. 19 ust. 3 ww. ustawy.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego obszaru położonego w (\`(...)\`):

‒ działki nr 4, 5, 6 - znajdują się w terenach zabudowy usługowej oznaczonych symbolem 29U, natomiast

‒ działka nr 1 - znajduje się częściowo w terenach zabudowy usługowej oznaczonych symbolem 29U, częściowo w terenach dróg publicznych klasy „zbiorczej” oznaczonych symbolem 3KDZ.

Położona w (\`(...)\`) Nieruchomość stanowiąca działkę nr 4 jest zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w stanie do generalnego remontu, którego budowa została zakończona w 1934 r. Położona jest w terenach oznaczonych symbolem B (tereny mieszkaniowe) - zgodnie z wypisem z rejestru gruntów.

Położona w (\`(...)\`) działka nr 5 jest zabudowana budynkiem gospodarczo-warsztatowym jednokondygnacyjnym w stanie do generalnego remontu, którego budowa została zakończona w 1970 r. Położona jest w terenach oznaczonych symbolem B (tereny mieszkaniowe).

Działka nr 6 - zgodnie z wypisem z rejestru gruntów położona jest w (\`(...)\`). Zabudowana jest jednokondygnacyjnym garażem, którego budowa została zakończona w 2014 r.

Położona w (\`(...)\`) Nieruchomość stanowiąca działkę nr 1 jest niezabudowana. Położona jest w terenach oznaczonych symbolem B (tereny mieszkaniowe) - według wypisu z rejestru gruntów.

Wszystkie omawiane działki mają zapewniony dostęp do drogi publicznej. Nie ponosili Panowie wydatków na ulepszenie powyższych Nieruchomości.

9 czerwca 2021 r. zakupili Panowie za łączną cenę (…) zł (słownie: (…) 00/100) - na współwłasność w udziałach wynoszących po 1/2 - Nieruchomość w (\`(...)\`), składającą się z działek o numerach: 2, 3, 7, dla której Sąd Rejonowy w (\`(...)\`), Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr (…). Była to umowa zawarta w wyniku wypełnienia przedwstępnej umowy sprzedaży z 24 lutego 2021 r.

Położone w (\`(...)\`) działki o numerach: 2, 3, 7 nie są objęte uproszczonym planem urządzenia lasu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2018 r., poz. 2129 ze zm.). Nie została wydana decyzja, o której mowa w art. 19 ust. 3 ww. ustawy.

Działka nr 7 jest zabudowana:

‒ budynkiem mieszkalno-handlowym, jednokondygnacyjnym - w stanie do generalnego remontu, którego zakończenie budowy nastąpiło w 1934 r.,

‒ budynkiem gospodarczym jednokondygnacyjnym, w stanie technicznym do rozbiórki, którego zakończenie budowy nastąpiło w 1934 r.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego obszaru położonego w (\`(...)\`), działki nr 2, 3 i 7 znajdują się w terenach zabudowy usługowej, oznaczonych symbolem 29U. W budynku mieszkalno-handlowym do 30 kwietnia 2021 r. był wynajmowany lokal handlowy.

Działki nr 2 i 3 są niezabudowane. Nie ponieśli Panowie wydatków na ulepszenie powyższych Nieruchomości.

8 kwietnia 2022 r. w wyniku wykonania przedwstępnej umowy sprzedaży z 21 grudnia 2021 r. nabyli Panowie Nieruchomość w następujących udziałach:

‒ Pan P. K. nabył udział wynoszący 1/2 w Nieruchomości położonej w (\`(...)\`) stanowiącej działkę nr 8, dla której Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi zbiór dokumentów ZD nr (…) oraz

‒ udział wynoszący 57/320 Nieruchomości położonej w (\`(...)\`) stanowiącej działkę nr 1, objętej księgą wieczystą nr (…),

za łączną cenę (…) zł (słownie: (…) 00/100).

‒ Pan J. W. nabył udział wynoszący 1/2 w Nieruchomości położonej w (\`(...)\`) stanowiącej działkę nr 8, dla której Sąd Rejonowy w (\`(...)\`), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi zbiór dokumentów ZD nr (…) (dla tej Nieruchomości nie jest prowadzona księga wieczysta) oraz

‒ udział wynoszący 57/320 Nieruchomości położonej w (\`(...)\`) stanowiącej działkę nr 1, objętej księgą wieczystą nr (…),

za łączną cenę (…) zł (słownie: (…)00/100).

Położone w (\`(...)\`) działki o numerach 8 i 1 nie są objęte uproszczonym planem urządzenia lasu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2018 r., poz. 2129 ze zm.) i nie została wydana decyzja, o której mowa w art. 19 ust. 3 ww. ustawy.

Działka nr 8 zgodnie z wypisem z rejestru gruntów położona jest w terenach oznaczonych symbolem B (tereny mieszkaniowe). Posiada dostęp do drogi publicznej, zabudowana jest budynkiem mieszkalnym jednokondygnacyjnym (ponad stuletnim), przeznaczonym do rozbiórki. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego obszaru położonego w (\`(...)\`) działka nr 8 znajduje się w terenach zabudowy usługowej oznaczonych symbolem 29U.

Natomiast działka nr 1 znajduje się częściowo w terenach zabudowy usługowej oznaczonych symbolem 29U, częściowo w terenach dróg publicznych klasy „zbiorczej” oznaczonych symbolem 3KDZ. Działka nr 1 zgodnie z wypisem z rejestru gruntów położona jest w terenach oznaczonych symbolem B (tereny mieszkaniowe), ale nie jest zabudowana, posiada dostęp do drogi publicznej. Nie ponieśli Panowie wydatków na ulepszenie powyższych Nieruchomości.

21 grudnia 2018 r. Pan P. K. nabył za cenę (…) (słownie: (…) 00/100):

‒ Nieruchomość stanowiącą lokal nr 1 o przeznaczeniu innym niż mieszkalnym wraz z udziałem w Nieruchomości wspólnej, dla którego prowadzona jest księga wieczysta o numerze: (…),

‒ Nieruchomość stanowiącą lokal mieszkalny nr 2 wraz z udziałem w Nieruchomości wspólnej, dla którego prowadzona jest księga wieczysta o numerze: (…),

‒ Nieruchomość stanowiącą lokal nr 3 o przeznaczeniu innym niż mieszkalnym, wraz z udziałem w Nieruchomości wspólnej, dla którego prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…),

‒ Nieruchomość stanowiącą lokal mieszkalny nr 4 wraz z udziałem w Nieruchomości wspólnej, dla którego prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…).

Wszystkie te lokale położone są w budynku nr 3 przy ul. (…) w (\`(...)\`), na działce nr 5. Dla Nieruchomości wspólnej prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego obszaru położonego w (\`(...)\`):

‒ działka 5 znajduje się w terenach oznaczonych symbolem 1/U5 - tereny zabudowy usługowej i 1/KDZ - tereny dróg i ulic publicznych klasy Z,

w tym budynek położony na działce nr 5 w (\`(...)\`) przy ul. (…) znajduje się w Gminnej Ewidencji Zabytków Gminy (…). Według wypisu z rejestru gruntów działka nr 5 położona jest w terenach oznaczonych symbolami Rll (grunty orne) i B (tereny mieszkaniowe). Zgodnie z wypisem z kartoteki budynków - działka 5 jest zabudowana budynkiem mieszkalnym, którego budowa została zakończona w 1934 r., ilość ujawnionych w ewidencji lokali samodzielnych: 4.

W lokalach tych nikt nie jest zameldowany na pobyt stały ani czasowy, nie jest prowadzona żadna działalność gospodarcza, nie są siedzibą żadnej osoby prawnej. Wszystkie przedmiotowe lokale oraz budynek, w którym się znajdują, wymagają generalnego remontu. Pan P. K nie poniósł wydatków na ulepszenie powyższych nieruchomości.

9 czerwca 2021 r. Pan P. K. sprzedał Panu J. W. (za cenę (…) zł (słownie:…):

‒ udział wynoszący 1/2 ww. opisanej Nieruchomości, stanowiącej lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne nr 1, położony w budynku nr 3, przy ul. (…) w (\`(...)\`) wraz ze związanym z tym lokalem udziałem w Nieruchomości wspólnej,

‒ udział wynoszący 1/2 ww. opisanej Nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny nr 2, położony w budynku nr 3, przy ul. (…) w (\`(...)\`) wraz ze związanym z tym lokalem udziałem w Nieruchomości wspólnej,

‒ udział wynoszący 1/2 w wyżej opisanej Nieruchomości, stanowiącej lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne nr 3, położony w budynku nr 3 przy ul. (…) w (\`(...)\`) wraz ze związanym z tym lokalem udziałem w Nieruchomości wspólnej,

‒ udział wynoszący 1/2 w wyżej opisanej Nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny nr 4, położony w budynku nr 3, przy ul. (…) w (\`(...)\`) wraz ze związanym z tym lokalem udziałem w Nieruchomości wspólnej.

Nie ponieśli Panowie wydatków na ulepszenie powyższych Nieruchomości.

Zarówno Pan P. K., jak i Pan J. W. nabyli ww. Nieruchomości do majątku osobistego. Nieruchomości te nie były związane z prowadzonymi działalnościami gospodarczymi. Mieli Panowie zamiar udostępniać przedmiotowe Nieruchomości osobom trzecim do odpłatnego używania, jednak nieoczekiwane pojawienie się Kupca spowodowało, że w konsekwencji tych Nieruchomości nie wynajmują Panowie, tylko zamierzają je sprzedać.

Wszystkie wyżej opisane transakcje zakupu Nieruchomości nie zawierały podatku od towarów i usług. Zamierzają Panowie sprzedać wszystkie nabyte ww. Nieruchomości osobie, która jest czynnym podatnikiem VAT, na cele prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Ponieważ Panowie również są czynnymi podatnikami podatku VAT, transakcję sprzedaży przedmiotowych Nieruchomości chcą Panowie opodatkować podatkiem od towarów i usług.

Pan J. W. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…) , NIP (…), której działalność przeważająca to: „Działalność w zakresie architektury” (PKD nr 71.11.Z), a jedną z pozostałych rodzajów prowadzonej działalności jest „Kupno i sprzedaż Nieruchomości na własny rachunek” (PKD nr 68.10.Z).

Pan P. K. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą: (…), NIP: (…), której działalność przeważająca to: „Kupno i sprzedaż Nieruchomości na własny rachunek” (PKD nr 68.10.Z).

W piśmie uzupełniającym z 30 września 2022 r. (data wpływu 4 października 2022 r.) wskazano:

Wszystkie wymienione we wniosku Nieruchomości niezabudowane oraz zabudowane budynkami i lokalami o charakterze zarówno mieszkalnym, jak i niemieszkalnym nabyli Panowie w celu zawarcia umów najmu z osobami trzecimi. Przychód z najmu zamierzali Panowie traktować jako przychód z najmu prywatnego uzyskiwany poza działalnością gospodarczą. Z punktu widzenia podatku od towarów i usług przychód ten powinien być opodatkowany stawką 23%, gdyż tak opodatkowany jest przychód z najmu na cele niemieszkalne. Są Panowie czynnymi podatnikami VAT z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. W żaden sposób nie wykorzystywali Panowie działek od momentu ich zakupu. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, jedynie zamierzali je Panowie udostępnić osobom trzecim do odpłatnego używania, jednak żadna umowa najmu nie doszła do skutku. Zatem, nie czerpią Panowie z działek żadnych korzyści, a jedynie są w ich posiadaniu.

Nabycie działek miało służyć wyłącznie celom osobistym w znaczeniu ewentualnego zawarcia umów najmu. Użyte we wniosku sformułowanie „cele osobiste” oznaczają brak wprowadzenia działek do ewidencji środków trwałych, prowadzonych w ramach działalności gospodarczych. Działki nie były wykorzystywane w działalnościach gospodarczych. Zamierzali Panowie zawrzeć umowy najmu, jednak ostatecznie nie doszły one do skutku, z tego względu, że w krótkim czasie po nabyciu przez Panów Nieruchomości, pojawił się chętny Kupiec, zanim jeszcze Panowie zdążyli pozyskać jakichkolwiek najemców.

W momencie nabycia poszczególnych działek zabudowanych budynkami oraz lokali mieszkalnych oraz niemieszkalnych byli Panowie zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT, jednak nie przysługiwało Panom prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż dokonali Panowie nabycia Nieruchomości od osób prywatnych, nie będących czynnymi podatnikami VAT z ich majątku prywatnego.

Nie poszukiwali Panowie aktywnie Kupca poprzez zamieszczanie ogłoszeń lub korzystanie z usług pośrednika nieruchomości. Kupiec sam zgłosił chęć nabycia przedmiotowej Nieruchomości. W stosunku do działek niezabudowanych nie dokonywali Panowie żadnych czynności, ani ulepszeń.

Wszystkie budynki posadowione na działkach oraz wszystkie lokale były użytkowane w ramach pierwszego zasiedlenia, które miało miejsce od kilku do kilkudziesięciu lat temu. Pierwsze zasiedlenie poszczególnego budynku/lokalu miało miejsce:

‒ w 1934 r. - dla budynku mieszkalnego jednorodzinnego, posadowionego na działce nr 4;

‒ w 1970 r. - dla budynku gospodarczo-warsztatowego jednokondygnacyjnego, posadowionego na działce nr 5;

‒ w 2014 r. - dla garażu jednokondygnacyjnego, posadowionego na działce nr 6;

‒ w 1934 r. - dla budynku mieszkalno-handlowego jednokondygnacyjnego oraz budynku gospodarczego jednokondygnacyjnego, posadowionych na działce nr 7;

‒ dla budynku mieszkalnego jednorodzinnego, posadowionego na działce nr 8, w akcie notarialnym sprzedaży Nieruchomości występuje informacja, że jest to „budynek ponad stuletni”,

‒ w 1934 r. - dla wyodrębnionych lokali nr 1,2,3 i 4 (z czego lokal 1 i 3 mają charakter niemieszkalny, a 2 i 4 mają charakter mieszkalny), położonych w budynku posadowionym na działce nr 5.

Nie używali Panowie wyżej wymienionych budynków/lokali na cele związane z prowadzonymi działalnościami gospodarczymi. Nie przysługiwało Panom prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia powyższych Nieruchomości, gdyż zakupu dokonali od osób prywatnych z ich majątków prywatnych, jedynie na podstawie aktów notarialnych.

Od momentu nabycia Nieruchomości nie dokonywali Panowie w nich żadnych ulepszeń. Pozostawili Panowie wszystkie Nieruchomości w stanie, w jakim były one w momencie ich zakupu i w takim też stanie umówiony Kupiec zamierzał je nabyć.

W stosunku do działek zabudowanych nr 7 i 8 poprzedni właściciele nie dokonywali nakładów na te nieruchomości, które by były wydatkami przekraczającymi 30% wartości początkowej tych nieruchomości.

**Pytanie**

Czy w związku ze sprzedażą przedmiotowych Nieruchomości, należy Panów uznać za podatników podatku VAT, a w konsekwencji, czy sprzedaż Nieruchomości powinna być opodatkowana podatkiem VAT?

**Stanowisko Zainteresowanych**

Stoją Panowie na stanowisku, że w ramach planowanej sprzedaży przedmiotowych Nieruchomości są podatnikami VAT i mogą wystawić fakturę z tytułu sprzedaży przedmiotowych Nieruchomości zawierającą podatek VAT, którym to podatkiem naliczonym, Kupujący - kontrahent może obniżyć kwotę podatku należnego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.).

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

1) musi być to czynność opodatkowana podatkiem VAT określona w art. 5 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy i

2) musi być dokonana przez podmiot, który w związku z nią ma status podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ww. ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast art. 2 ust. 6 cyt. ustawy wskazuje, że przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i 8 ww. ustawy o VAT.

W myśl art. 7 ust.1 ww. ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W związku z tym sprzedaż Nieruchomości stanowi odpłatną dostawę towarów, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ustawodawca przewidział również sytuacje, w których zwalnia od podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, wskazując w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT, że zwalnia dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

‒ dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

‒ pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z wyrokiem TSUE z 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 moment pierwszego zasiedlenia należy rozumieć nie tylko jako oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, ale również wykorzystanie nieruchomości na własne potrzeby.

Potwierdza to również art. 2 pkt 14 cyt. ustawy o VAT, który definiuje pierwsze zasiedlenie jako oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi, lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu - przy założeniu, że wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

28 lutego 2019 r. zakupili Panowie Nieruchomość składającą się z działek o numerach: 4, 5, 6 i 1 ww. opisanych udziałach. W stosunku do działek nr 4, 5 i 6 art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT ma zastosowanie, gdyż minęły już dwa lata od pierwszego zasiedlenia. Pierwsze zasiedlenie w stosunku do działki nr 4, na której usytuowany jest budynek mieszkalny nastąpiło w 1934 r., w stosunku do działki nr 5, zabudowanej budynkiem gospodarczo-warsztatowym nastąpiło w 1970 r., a w stosunku do działki nr 6 zabudowanej garażem nastąpiło w 2014 r. Nie ponieśli Panowie wydatków na ulepszenie powyższych Nieruchomości. W związku z tym planowana sprzedaż tych działek korzysta ze zwolnienia, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT.

Zwolnienie to ma charakter fakultatywny. Podatnik - w myśl art. 43 ust. 10 ww. ustawy o VAT - ma prawo zrezygnować z tego zwolnienia i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

‒ są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,

‒ złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W związku z powyższym Panowie i ich kontrahent-Kupiec złożą stosowne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części i tym samym zrezygnują ze zwolnienia, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT. Ponieważ są jednocześnie zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT, dostawa tych działek stanie się czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Jeżeli natomiast chodzi o działkę nr 1, to jest ona niezabudowana. Ustawodawca w art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy o VAT, zwalnia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, dostawę terenów niezabudowanych innym niż tereny budowlane.

Według definicji zawartej w art. 2 pkt 33 ww. ustawy o VAT tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego obszaru położonego w (\`(...)\`), działka nr 1 znajduje się częściowo w terenach zabudowy usługowej oznaczonych symbolem 29U, częściowo w terenach dróg publicznych klasy „zbiorczej” oznaczonych symbolem 3KDZ. Wynika z tego, że działka nr 1 jest położona na terenach budowlanych, więc nie spełnia przesłanki z art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy o VAT. Transakcja dostawy tej działki, jaka nastąpi między Panami a kontrahentem-Kupcem, podlega więc opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 ww. ustawy o VAT.

9 czerwca 2021 r. nabyli Panowie działki nr 2, 3, 7 położone w (\`(...)\`). Na działce nr 7, na której znajduje się budynek mieszkalno-handlowy i budynek gospodarczy - pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 1934 r. Minęły już ponad 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Nie ponieśli Panowie wydatków na ulepszenie powyższych Nieruchomości. W związku z tym planowana sprzedaż tej działki korzysta ze zwolnienia, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT.

Zwolnienie to ma charakter fakultatywny. Podatnik - w myśl art. 43 ust. 10 ww. ustawy o VAT - ma prawo zrezygnować z tego zwolnienia i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części. W związku z powyższym Panowie i ich kontrahent-Kupiec złożą stosowne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części, i tym samym zrezygnują ze zwolnienia, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT. Ponieważ są jednocześnie zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT, dostawa tej działki stanie się czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Działki nr 2, 3 są niezabudowane. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego obszaru położonego w (\`(...)\`):

‒ działki nr 2, 3 znajdują się w terenach zabudowy usługowej, oznaczonych symbolem 29U.

Wynika z tego, że działki nr 2, 3 są położone na terenach budowlanych, więc nie spełniają przesłanki zwolnienia z opodatkowania, wynikającej z art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy o VAT. Transakcja dostawy tych działek, jaka nastąpi między Panami a kontrahentem-Kupcem, podlega więc opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 ww. ustawy o VAT.

8 sierpnia 2022 r. nabyli Panowie Nieruchomość położoną w (\`(...)\`) stanowiącą działkę nr 8 i udziały w działce nr 1. Działka nr 8 jest zabudowana budynkiem mieszkalnym - ponad stuletnim, przeznaczonym do rozbiórki. Ponad sto lat temu nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Nie ponieśli Panowie wydatków na ulepszenie Nieruchomości. Spełniona zostaje przesłanka z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT. Minęły ponad 2 lata od pierwszego zasiedlenia, więc planowana sprzedaż tej działki korzysta ze zwolnienia, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT.

Zwolnienie to ma charakter fakultatywny. Podatnik - w myśl art. 43 ust. 10 ww. ustawy o VAT - ma prawo zrezygnować z tego zwolnienia i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części. W związku z powyższym Panowie i ich kontrahent-Kupiec złożą stosowne oświadczenie, że wybiorą opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części, i tym samym zrezygnują ze zwolnienia, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT. Ponieważ są jednocześnie zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT, dostawa tej działki stanie się czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Działka nr 1 jest niezabudowana i zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego obszaru położonego w (\`(...)\`) - znajduje się częściowo w terenach zabudowy usługowej oznaczonych symbolem 29U, częściowo w terenach dróg publicznych klasy „zbiorczej” oznaczonych symbolem 3KDZ. Wynika z tego, że działka 1 jest położona na terenach budowlanych, więc nie spełnia przesłanki zwolnienia z opodatkowania, wynikającej z art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy o VAT. Transakcja dostawy tej działki, jaka nastąpi między Panami a kontrahentem-Kupcem, podlega więc opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 ww. ustawy o VAT.

Są Panowie właścicielami w udziałach wynoszących po 1/2 każdy z nich Nieruchomości stanowiących lokale: 1, 2, 3, 4 położonych w budynku nr 3, przy ul. (…) w (\`(...)\`) wraz ze związanymi z tymi lokalami udziałami w Nieruchomości wspólnej. Budynek z tymi lokalami jest położony na działce nr 5. Na działce nr 5, na której znajduje się budynek wraz z samodzielnymi lokalami oraz część Nieruchomości wspólnej, pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 1934 r., kiedy to została zakończona budowa budynku nr 3 dwukondygnacyjnego, położonego przy ul. (…) w (\`(...)\`). Minęły już ponad 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Nie ponieśli Panowie wydatków na ulepszenie powyższych Nieruchomości. W związku z tym planowana sprzedaż tej działki korzysta ze zwolnienia, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT.

Zwolnienie to ma charakter fakultatywny. Podatnik - w myśl art. 43 ust. 10 ww. ustawy o VAT - ma prawo zrezygnować z tego zwolnienia i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części. W związku z powyższym Panowie i ich kontrahent-Kupiec złożą stosowne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części, i tym samym zrezygnują ze zwolnienia, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT. Ponieważ są jednocześnie zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT, dostawa tej działki stanie się czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Nawiązując do drugiego z warunków opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług, tj. spełnienia przesłanki, mówiącej o tym, że dana czynność musi być dokonana przez podmiot, który w związku z nią ma status podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ww. ustawy o VAT.

W myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ww. ustawy o VAT, „działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przedmiotowe Nieruchomości nabyli Panowie w celu wynajmowania ich osobom trzecim do odpłatnego używania. Pojawienie się osoby, która zaproponowała dobrą cenę kupna tych Nieruchomości, skłoniło Panów do zmiany pierwotnego zamierzenia i do podjęcia decyzji o sprzedaży przedmiotowych Nieruchomości. Transakcja sprzedaży wyżej opisanych Nieruchomości będzie zatem opodatkowana podatkiem VAT, gdyż Panów należy uznać za podatników podatku VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Panowie we wniosku jest prawidłowe w zakresie:

‒ uznania Panów za podatników podatku VAT z tytułu sprzedaży Nieruchomości obejmującej działki niezabudowane nr 1, 2, 3, działki zabudowane nr 4, 5, 6, 7, 8 i lokale mieszkalne oraz inne niż mieszkalne nr 1-4,

‒ opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 oraz lokali nr 1, 2, 3 i 4.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumnie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów;

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), zwanej dalej: Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 195 ww. ustawy - Kodeks cywilny:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.

Jak wynika z art. 196 § 1 ustawy - Kodeks cywilny:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy - Kodeks cywilny). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

W myśl art. 46 § 1 ustawy - Kodeks cywilny:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wobec tego, właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej.

Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Zatem wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Panowie jednoosobowe działalności gospodarcze w zakresie architektury oraz kupno i sprzedaż Nieruchomości na własny rachunek. Są Panowie obecnie i byli w momencie nabycia opisanych Nieruchomości czynnymi podatnikami VAT z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Są Panowie jako współwłaściciele w posiadaniu działek niezabudowanych nr 1, 2, 3, zabudowanych budynkami o nr 4, 5, 6, 7, 8, a także lokali o charakterze mieszkalnym oraz innym niż mieszkalne (lokale nr 1-4). Wszystkie wyżej wskazane Nieruchomości nabyli Panowie do majątku osobistego, ale z zamiarem zawarcia umów najmu z osobami trzecimi. Przychód z najmu zamierzali Panowie traktować jako przychód z najmu prywatnego uzyskiwany poza działalnością gospodarczą, natomiast w podatku VAT zamierzali Panowie ten przychód opodatkować stawką 23%, gdyż tak opodatkowana jest usługa najmu na cele niemieszkalne. Ostatecznie jednak planowany najem nie doszedł do skutku z tego względu, że w krótkim czasie po nabyciu przez Panów ww. Nieruchomości, pojawił się kupiec, któremu zamierzacie Panowie sprzedać wszystkie te Nieruchomości. Kupiec jest czynnym podatnikiem VAT a zakupu ma dokonać na cele prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Nabycie działek miało służyć wyłącznie Panów celom osobistym w znaczeniu ewentualnego zawarcia umów najmu, dlatego też nie wprowadziliście Panowie działek do ewidencji środków trwałych w ramach działalności gospodarczych. Nie poszukiwali Panowie aktywnie kupca poprzez zamieszczanie ogłoszeń lub korzystanie z usług pośrednika nieruchomości. Kupiec sam zgłosił chęć nabycia przedmiotowych Nieruchomości. W stosunku do działek niezabudowanych oraz budynków i lokali nie dokonywali Panowie żadnych czynności, ani ulepszeń od momentu ich nabycia. Obecnie nie czerpią Panowie z działek żadnych korzyści, a jedynie są w ich posiadaniu i zamierzają Panowie sprzedać posiadane udziały w Nieruchomościach.

Panów wątpliwości dotyczą tego, czy sprzedaż Nieruchomości niezabudowanych oraz zabudowanych budynkami, a także lokali o charakterze mieszkalnym i innym niż mieszkalne będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a Panów z tego tytułu należy uznać za podatników podatku VAT.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Należy wyjaśnić, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno najemcę, jak i wynajmującego – określone przepisami obowiązki. Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy Kodeks cywilny (Dz. U z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną - odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jego najemcę.

W niniejszej sprawy, należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).

W konsekwencji najem nieruchomości (gruntów) stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega podatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz przytoczone przepisy prawa należy stwierdzić, że dostawa opisanych we wniosku Nieruchomości niezabudowanych, zabudowanych i lokali mieszkalnych oraz niemieszkalnych nosi w Panów przypadku znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Podkreślić należy, że przy nabyciu ww. Nieruchomości nie przyświecał cel związany z wykorzystaniem ich na potrzeby osobiste (własne), lecz (jak wskazaliście Panowie) „wszystkie wymienione we wniosku Nieruchomości niezabudowane oraz zabudowane budynkami i lokalami o charakterze zarówno mieszkalnym, jak i niemieszkalnym kupiliście Panowie w celu ich udostępniania osobom trzecim do odpłatnego używania na podstawie zawartych umów najmu”. Tak więc od samego początku przyświecał Panom zamiar wykorzystania Nieruchomości do działalności gospodarczej w celach zarobkowych, bowiem jak wskazano powyżej najem w podatku VAT stanowi odpłatne świadczenie usług opodatkowane podatkiem VAT. Zatem, w Panów przypadku nie można mówić, że posiadane Nieruchomości stanowią Panów majątek osobisty, który z samej nazwy służy do zaspokajania tylko i wyłącznie potrzeb osobistych (prywatnych). Pomimo, że nie podejmowali Panowie aktywnych działań marketingowych mających na celu szybszą sprzedaż Nieruchomości i nie dokonywali Panowie ich ulepszeń, to w planowanej dostawie przedmiotowych Nieruchomości występują cechy działalności gospodarczej i należy uznać, że będą Panowie z tego tytułu działali w charakterze podatników podatku VAT, co w konsekwencji powoduje konieczność opodatkowanie sprzedaży posiadanych Nieruchomości podatkiem od towarów i usług. Podkreślić należy, że świadome działania podjęte przez Panów takie jak zakup Nieruchomości niezabudowanych oraz zabudowanych budynkami, a także lokali o charakterze mieszkalnym oraz innym niż mieszkalne w celu ich odpłatnego udostępniania osobom trzecim na podstawie umów najmu świadczy o zamiarze wykorzystywania majątku w działalności gospodarczej. To nie cel osobisty, a zarobkowy przyświecał Panom od momentu nabycia przedmiotowych Nieruchomości. Ponadto jak sami Panowie wskazali, choć planowany najem nie doszedł do skutku, to jednak zamierzacie Panowie sprzedać wszystkie Nieruchomości kupcowi będącemu podatnikiem podatku VAT do jego działalności gospodarczej. Ponieważ Panowie również są czynnymi podatnikami podatku VAT, to transakcję sprzedaży przedmiotowych Nieruchomości chcą Panowie opodatkować podatkiem od towarów i usług, co świadczy o tym, że posiadany majątek traktujecie jako majątek wykorzystywany w działalności gospodarczej, a nie majątek osobisty.

W konsekwencji stwierdzić należy, że planowana dostawa opisanych we wniosku Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, a Panowie z tego tytułu będą występować w charakterze podatników podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, dokonujących sprzedaży majątku związanego z prowadzoną przez Panów działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Należy tu wskazać, że jak wynika z art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dla zastosowania powyższego zwolnienia od podatku VAT przy dostawie towarów, w tym gruntu, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

‒ towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

‒ brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji, jak budynki i budowle na nim posadowione.

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Panowie współwłaścicielami działek niezabudowanych o nr 1, 2 i 3. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działki nr 2 i 3 znajdują się w terenach zabudowy usługowej oznaczonych symbolem 29U, natomiast działka nr 1 znajduje się częściowo w terenach zabudowy usługowej oznaczonych symbolem 29U, częściowo w terenach dróg publicznych klasy „zbiorczej” oznaczonych symbolem 3KDZ oraz częściowo na terenach oznaczonych symbolem B – tereny mieszkaniowe. Wszystkie ww. działki posiadają dostęp do drogi publicznej.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2022 r. poz. 503):

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1\. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2\. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

W analizowanym przypadku zatem na dzień sprzedaży działki nr 1, 2 i 3 stanowić będą grunty przeznaczone pod zabudowę, tj. tereny budowlane zdefiniowane w art. 2 pkt 33 ustawy, co wyklucza zastosowanie do ich sprzedaży zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Skoro do sprzedaży ww. działek nie można zastosować zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować warunki do zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z okoliczności sprawy wynika, że zakupu tych działek dokonali Panowie od osób prywatnych bez podatku VAT na podstawie aktów notarialnych. Tak więc nie wystąpił podatek od towarów i usług, a tym samym nie można uznać, że nie przysługiwało Panom prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. Nie jest zatem spełniony jeden z warunków określony w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy niezbędny do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

W konsekwencji, dla dostawy działek niezabudowanych nr 1, 2 i 3 nie znajdzie zastosowania również zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, co oznacza, że ich sprzedaż będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Z wniosku wynika, że przedmiotem planowanej dostawy będą również działki nr 4, 5, 6, 7 i 8 zabudowane budynkami oraz lokale mieszkalne i niemieszkalne o nr 1-4.

W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do budynków oraz lokali miało miejsce pierwsze zasiedlenie oraz jaki okres upłynął/upłynie pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą.

Przedstawione we wniosku okoliczności sprawy wskazują, że sprzedaż budynków posadowionych na działkach nr 4, 8, 5, 7 i 6 oraz lokali znajdujących się w budynku posadowionym na działce nr 5 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynków i lokali upłynie ponad 2 lata. Jak bowiem wskazaliście Panowie:

a) wszystkie budynki, tj.:

‒ budynek mieszkalny z 1934 r. na działce nr 4,

‒ budynek gospodarczo-warsztatowy z 1970 r. na działce nr 5,

‒ garaż z 2014 r. na działce nr 6,

‒ budynek mieszkalno-handlowy i budynek gospodarczy z 1934 r. na działce nr 7,

‒ budynek mieszkalny ponad stuletni na działce nr 8 oraz

b) wszystkie lokale położone w budynku z 1934 r. posadowionym na działce nr 5,

były/są użytkowane w ramach pierwszego zasiedlenia, które miało miejsce od kliku do kilkudziesięciu lat temu (tj. najwcześniej w 1934 r. a najpóźniej w 2014 r.). Ponadto, w stosunku do działek nr 4, 5 i 6 nabytych przez Panów w 2019 r. w okresie 2 lat przed ich sprzedażą nie ponosili Panowie żadnych wydatków na ulepszenia w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posiadanych budynków i lokali i nie wykorzystywali ich Panowie na cele związane z prowadzonymi działalnościami gospodarczymi. W stosunku do działek zabudowanych nr 7 i 8 ich poprzedni właściciele nie dokonywali nakładów na te nieruchomości, które by były wydatkami przekraczającymi 30% wartości początkowej tych nieruchomości. Zgodnie z Panów wskazaniem, pozostawili Panowie wszystkie Nieruchomości w stanie, w jakim były one w momencie ich zakupu i w takim też stanie umówiony Kupiec zamierza je nabyć.

W konsekwencji, spełnione zostaną przesłanki warunkujące zastosowanie do sprzedaży budynków posadowionych na działkach nr 4, 8, 5, 7 i 6 oraz lokali 1-4 znajdujących się w budynku posadowionym na działce nr 5 zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ planowana transakcja nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz od daty pierwszego zasiedlenia budynków i lokali do ich sprzedaży minie okres przekraczający 2 lata.

Zatem, transakcja sprzedaży przez Panów swoich udziałów w działkach zabudowanych budynkami oraz lokali mieszkalnych i niemieszkalnych, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Skoro planowana sprzedaż udziałów w ww. działkach zabudowanych budynkami oraz lokalach mieszkalnych i niemieszkalnych będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to badanie przesłanek i rozstrzyganie zwolnienia na podstawie innych przepisów, tj. art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy jest niezasadne.

Wskazaliście Panowie, że wraz z kupcem (obie strony są czynnymi podatnikami podatku VAT) złożycie przed dniem dokonania dostawy budynków i lokali stosowne oświadczenie, że wybieracie opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części, i tym samym rezygnujecie ze zwolnienia, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT.

Tym samym, w przypadku, gdy strony transakcji, po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy zrezygnują ze zwolnienia z podatku VAT, wówczas transakcja sprzedaży budynków posadowionych na działkach nr 4, 8, 5, 7 i 6 oraz lokali nr 1-4 będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

Zatem, Panów stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazujemy, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania Zainteresowanych. Inne kwestie dotyczące np. wystawienia faktury z tytułu dostawy Nieruchomości oraz prawa kupującego do obniżenia kwoty podatku VAT należnego z tytułu zakupu Nieruchomości, nie zostały – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozstrzygnięte w przedmiotowej interpretacji, bowiem nie były one przedmiotem Panów zapytania.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy również wskazać, że kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od 1 lipca 2020 r. może być określona wyłącznie w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a w zw. z art. 42b ustawy o VAT.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Pan P. K. (Zainteresowany będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).