Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-1006/08-5/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-11-18
Teza: Czy korzystając ze zwolnienia przedmiotowego dochodu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Wnioskodawca może odliczyć straty podatkowe z lat ubiegłych do wysokości dochodu wydatkowanego na cele pozastatutowe, które podlegają opodatkowaniu?
Słowa kluczowe: dochód; dochód-opodatkowanie dochodu; działalność; obniżka (obniżenie); strata; zwolnienie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 11 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 20

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2008 r. (data wpływu 21.08.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości obniżenia dochodu do opodatkowania o stratę z działalności statutowej, poniesioną w 2002 r. - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 sierpnia 2008 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 05 listopada 2008 r. (data wpływu 07.11.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości obniżenia dochodu do opodatkowania o stratę z działalności statutowej, poniesioną w 2002 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej. Realizuje cele związane z ochroną zdrowia, której dochody na mocy art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są wolne od podatku (zwolnienie przedmiotowe). Za 2007 r. dochód podatkowy wyniósł 1.871.476,03 zł i był następstwem poniesionych przez Szpital następujących wydatków, nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów nie związanych z działalnością statutową:

*   odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat zobowiązań do ..1.846.214,50 zł

*   wpłat do PFRON 187.351,00 zł

*   kosztów egzekucyjnych związanych z niewykonaniem zobowiązań wobec .. 149.138,84 zł

Ogółem: 2.182.704,34 zł

Zadłużenie wobec Zakładu podlegało restrukturyzacji na podstawie ustawy z dnia 15 kwietnia 2005 r. o pomocy publicznej i restrukturyzacji publicznych zakładów opieki zdrowotnej (Dz. U. z 2005 r. Nr 78, poz. 684). Rozliczenie dochodu podatkowego za 2007 r. przedstawia się następująco:

1.  przychody podlegające opodatkowaniu 32.821.971,54 zł
2.  koszty uzyskania przychodów 30.950.495,51 zł
3.  dochód 1.871.476,03 zł
4.  dochód zwolniony (art. 17 ust. 1 pkt 4) 0,00 zł
5.  dochód podlegający opodatkowaniu 1.871.476,03 zł
6.  strata 2002 roku 9.788.454,81 zł
7.  50% straty 2002 roku 4.894.227,41 zł
8.  strata 2002 roku do odliczenia w 2007 r. 1.871.476,03 zł
9.  podstawa opodatkowania 0,00 zł

Na koniec marca 2008 r. Szpital złożył deklarację CIT-8 za 2007 r., w której wykazał podatek do zapłaty w wysokości 258.228,00 zł i uregulował całą kwotę. Po badaniu przez audyt zewnętrzny sprawozdania finansowego Szpitala za 2007 r. nastąpił wzrost podatku do zapłaty o kwotę 97.352,00 zł, która dotychczas nie została uregulowana.

Pismem z dnia 05 listopada 2008 r. Wnioskodawca doprecyzował stan faktyczny o informację, iż strata z 2002 r. powstała w ramach działalności statutowej Szpitala.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy korzystając ze zwolnienia przedmiotowego dochodu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Wnioskodawca może odliczyć straty podatkowe z lat ubiegłych do wysokości dochodu wydatkowanego na cele pozastatutowe, które podlegają opodatkowaniu?

Zdaniem Wnioskodawcy, jest on uprawniony do odliczenia od dochodu za 2007 rok podlegającemu opodatkowaniu, odpowiadającemu kwocie wydatków na cele pozastatutowe, strat z lat ubiegłych w kwocie 1.871.476,03 zł. Z przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że zwolnienie następujące z uwagi na przeznaczenie osiągniętego dochodu, nie zaś ze względu na źródło jego uzyskania. W związku z powyższym, w odniesieniu do dochodów uzyskanych przez Wnioskodawcę nie ma zastosowania przepis art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 tejże ustawy. Jednocześnie zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą. Przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania na podstawie art. 7 ust. 5 tej ustawy, o wysokość straty, o której mowa w ust. 2 poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% z poszczególnych lat. Dlatego, zdaniem Wnioskodawcy, może on skorzystać z prawa obniżenia dochodu do wysokości 50% poniesionej straty w najbliższych kolejno następujących po sobie 5 latach podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Stosownie do art. 7 ust. 5 tej ustawy o wysokość straty, o której mowa w ust 2, poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50 % kwoty tej straty.

Przy ustaleniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania, na mocy przepisu art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 cytowanej wyżej ustawy, nie uwzględnia się m.in. przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku oraz kosztów uzyskania przychodów związanych z tymi przychodami.

Natomiast, zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy ustalaniu straty nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 3 \[…\].

Zgodnie z art. 18 ust. 1 tej ustawy, podstawę opodatkowania z zastrzeżeniem art. 21 i 22 stanowi natomiast dochód ustalony zgodnie z zasadami określonymi w art. 7 albo 7a ust. 1, po odliczeniu wartości wskazanych w tym przepisie.

Katalog dochodów podlegających zwolnieniu od opodatkowania zawiera art. 17 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest m.in. działalność w zakresie ochrony zdrowia, w części przeznaczonej na cele tej działalności.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że dochód Szpitala za 2007 rok, podlegający opodatkowaniu wyniósł 1.871.476,03 zł. W 2002 r. Szpital poniósł stratę, która powstała w ramach działalności statutowej.

Należy zauważyć, iż Szpital realizując cel statutowy, jakim jest ochrona zdrowia, a przeznaczając uzyskane dochody na cele statutowe, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, korzystał ze zwolnienia przedmiotowego.

Skoro uzyskane przez Szpital przychody oraz ponoszone koszty dotyczyły źródła przychodów, z których dochód podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego, to zgodnie z unormowaniem zawartym w art. 7 ust. 3 tej ustawy, przychodów uzyskanych z działalności w zakresie ochrony zdrowia i kosztów ich uzyskania nie uwzględniało się przy ustaleniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania za 2007 rok. Na podstawie art. 7 ust. 4 ww. ustawy, wartości te nie mogły być również uwzględnione przy ustaleniu straty za poprzednie lata podatkowe.

Oznacza to, że poniesiona przez Szpital w roku podatkowym 2002 r. strata nie jest stratą podatkową w rozumieniu przepisu art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. stratą mogącą mieć wpływ na wysokość podstawy opodatkowania.

Strata osiągnięta w ramach działalności statutowej jest bowiem stratą ekonomiczną lub bilansową w znaczeniu ekonomicznym, a nie stratą w rozumieniu prawa podatkowego i w konsekwencji nie może obniżać dochodu uzyskanego przez Szpital w 2007 r. i podlegającemu opodatkowaniu.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż stanowisko przedstawione przez Szpital w kwestii możliwości odliczenia straty z działalności statutowej za 2002 r. od dochodu za 2007 r., podlegającemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.