Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.38.2025.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-30
Teza: Zmiana kwalifikacji przychodów z działalności gospodarczej na
przychody ze stosunku pracy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
kontrola
korekta-korekta przychodu
korekta-korekta zeznania
koszt-korekta kosztów
praca-stosunek pracy
składki-składki ZUS
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 8-art. 45-ust. 3a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani pismem z 19 maja 2025 r. (data wpływu) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jest Pani lekarzem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą i świadczącym
    usługi dla kilku podmiotów. Od 1 września 2016 r. była Pani zgłoszona do obowiązkowych
    ubezpieczeń społecznych i ubezpieczenia zdrowotnego.
    Od 1 września 2016 r. do 31 sierpnia 2024 r. była pracownikiem przebywającym na urlopie
    bezpłatnym w ZOZ A i jednocześnie świadczyła Pani usługi dla ZOZ A na umowie
    kontraktowej. Od 1 września 2024 r. ponownie pracuje Pani na etacie w ZOZ A.
    Według decyzji pokontrolnej ZUS nr (...) z dnia 21 listopada 2024 r. zakwalifikowano Pani
    przychody uzyskane od ZOZ w A z tytułu zawartych umów kontraktowych od stycznia 2021
    r. do grudnia 2021 r. jako przychody ze stosunku pracy, a nie z działalności gospodarczej.
    Pani zakład pracy decyzję ZUS przyjął, uzupełnił deklaracje składek za wyżej wymieniony
    okres oraz za lata 2022 - 2024 jako konsekwencję ww. decyzji wykazując wynagrodzenie w
    kwocie wyższej niż minimalne wynagrodzenie.
    Zgodnie z zaleceniami z pisma znak (...) sygn. sprawy (...) z dnia 28 marca 2025 r.
    dotyczącego zbiegu tytułów do ubezpieczeń społecznych dokonała Pani 2 kwietnia 2025 r.
    wyrejestrowania z ubezpieczeń społecznych i zgłoszenia tylko do samego ubezpieczenia
    zdrowotnego począwszy od 1.01.2021 r. oraz sporządziła Pani korekty dokumentów
    rozliczeniowych ZUS DRA począwszy od 1.01.2022 r. (gdyż zgodnie z decyzją z tytułu
    prowadzonej działalności powinna Pani być zgłoszona tylko do ubezpieczenia
    zdrowotnego ), natomiast za rok 2021 stosowne korekty zrobił pracownik ZUS-u.
    Ponieważ w kontrolowanym okresie od 06.2022 r. zaliczała Pani w koszty uzyskania
    przychodu zapłacone przez Panią z działalności gospodarczej składki na ubezpieczenie
    społeczne, a po kontroli ZUS-u okazało się, że składki te zostały niepotrzebnie zapłacone (i
    prawdopodobnie będą Pani zwrócone), w aktualnych korektach druków ZUS DRA
    zwiększyła Pani o ich kwotę podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne.
    Analogicznie ponieważ w kontrolowanym okresie Pani przychód z ZOZ-u A został uznany
    przez ZUS za przychody ze stosunku pracy, to pomniejszyła Pani o jego kwotę przychody z
    całej prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. W ten sposób zmienił się Pani
    dochód z działalności gospodarczej.
    Uzupełnienie wniosku
    W okresie 2021 - 2024 opodatkowała Pani przychody/dochody z działalności gospodarczej
    na zasadach ogólnych według skali podatkowej.
    W okresie styczeń 2021 r. – maj 2022 r. zapłacone składki na ubezpieczenia społeczne
    odliczyła Pani od dochodu/przychodu przy rozliczaniu podatku dochodowego za
    odpowiedni rok podatkowy (w sekcji F formularza PIT-36 odliczenie składek na
    ubezpieczenia społeczne).

    Ponieważ w kontrolowanym okresie Pani przychód z ZOZ-u A został uznany przez ZUS za
    przychody ze stosunku pracy (a ZOZ A dokonał niezbędnych korekt za 2021 r. i za lata
    2022-2024 jako dalszej konsekwencji ww. decyzji) to pomniejszyła Pani o jego kwotę
    przychody z całej działalności gospodarczej i na drukach ZUS DRA skorygowała Pani
    wstecz przychody z działalności gospodarczej za poszczególne miesiące w latach 2022-
    2024. Korektę druków ZUS DRA za 2021 r. z urzędu wykonał ZUS.
    Nie korygowała Pani dotychczas deklaracji PIT-36 za lata 2021-2024, gdyż nie uzyskała
    Pani w urzędzie skarbowym informacji w jaki sposób ma to Pani uczynić.
    Pierwotną deklarację PIT -36 za 2024 r. przesłała Pani drogą elektroniczną w dniu 10
    lutego 2025 r., a więc przed decyzją ZUS o konieczności wyzerowania zapłaconych z Pani
    JDG składek społecznych i odzwierciedlała ona zaistniały w tamtym czasie stan faktyczny.
    Ma Pani zamiar skorygować PIT -36 za 2024 r. oraz za lata poprzednie pomniejszając
    koszty z pozarolniczej działalności gospodarczej o zapłacone przez Panią w latach
    ubiegłych składki społeczne oraz pomniejszając przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej o kwotę przychodu z ZOZ A, który został zakwalifikowany przez ZUS jako
    wynagrodzenie ze stosunku pracy a nie kontrakt, i odpowiednio zwiększając kwotę
    przychodu ze stosunku pracy (sekcja E.1.wiersz 1).
    Składki na ubezpieczenia społeczne, które płaciła Pani w związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą za okres styczeń 2021 r. – sierpień 2024 r., w związku ze zmianą
    kwalifikacji charakteru umowy z kontraktu na stosunek pracy (w zakresie świadczeń dla
    ZOZ A) pojawiły się na Pani koncie w ZUS jako nadpłata, ale jeszcze nie wystąpiła Pani o ich
    zwrot – ma Pani zamiar to zrobić i prawdopodobnie zostaną one Pani zwrócone przez ZUS
    w 2025 r.
    W 2025 r. uzyskuje Pani przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej i kontynuuje
    formę opodatkowania przychodów na zasadach ogólnych według skali podatkowej 12% i
    32%.
    Nie otrzymała Pani do tej pory od pracodawcy (ZOZ A) informacji PIT-11 za lata 2021 -
    2024 , w których Pani przychody uprzednio zaliczane do przychodów z działalności
    gospodarczej zostały wykazane jako przychody ze stosunku pracy.
    Otrzymała Pani od pracodawcy jedynie kopie deklaracji ZUS P RCA zawierające informacje
    o wysokościach odprowadzonych za Panią jako pracownika, składek do ZUS i ich podstaw
    wymiaru. Ale nie wie Pani, czy jest to wystarczający dokument na podstawie którego może
    Pani odliczyć w deklaracjach PIT-36 zapłacone przez pracodawcę w 2025 r. zaległe składki
    pracownika na ubezpieczenia społeczne (których zwrotu domaga się od Pani pracodawca,
    i które Pani zwróci pracodawcy w 2025 r.), i czy odliczenia może Pani umieścić w
    korygowanych PIT-36 za lata 2021 -2024, czy dopiero w deklaracji PIT-36 za rok 2025 r.,
    gdyż przelew zaległych składek z ZOZ do ZUS nastąpił dopiero w tym roku.
    Pytania
    1. Czy w związku ze zmianą kwalifikacji charakteru umowy z umowy cywilnoprawnej
      (kontraktu) na umowę o pracę przysługuje Pani prawo do korekt przychodu o kwotę
      przesuniętych przychodów z kontraktu na umowę o pracę oraz podstawy
      opodatkowania o zaliczone w koszty składki na ubezpieczenia społeczne za okres 2021
      do 2024 i czy pracodawca (ZOZ A) powinien wykazać kwoty skorygowanych
      wynagrodzeń na rocznej informacji PIT-11?
    2. Czy korekty wynikające z decyzji pokontrolnej ZUS dotyczące zarówno przychodów, jak
      i kosztów za lata poprzednie, powinny być uwzględnione w rocznym rozliczeniu w roku
      otrzymanych zwrotów składek ZUS, tj. 2025 r.?
    3. Czy ze względu na stosowaną w ZOZ A praktykę wypłaty za wystawione faktury w
      kolejnym miesiącu i uznawanie przez pracodawcę, że Pani przychód powstaje w
      momencie wypłaty, a nie w miesiącu przepracowanym powinna Pani zaliczyć do

      przychodów ze stosunku pracy dla ZOZ A w danym roku kalendarzowym faktury
      wystawione za ten rok, czy też kwoty przelewów jakie wykonał na Pani konto ZOZ A w
      danym roku kalendarzowym, bo w takim przypadku do Pani przychodu np. za 2024 r.
      byłby zaliczany wypracowany przychód za grudzień roku 2023 przelany na konto w
      styczniu 2024 r.?
    Pani stanowisko w sprawie
    1. W związku ze zmianą kwalifikacji charakteru umowy z kontraktu na umowę o pracę w
      oparciu o decyzję pokontrolną ZUS zaakceptowaną przez ZOZ A, uważa Pani, iż
      wynagrodzenie otrzymane z tytułu zawartego kontraktu jest wynagrodzeniem z
      umowy o pracę objętym obowiązkowymi składkami na ubezpieczenia społeczne i
      opodatkowane na zasadach ogólnych dla pracowników. Z tego tytułu powinny być
      wyłączone z działalności gospodarczej zarówno przychody, jak i składki na
      ubezpieczenia społeczne stanowiące koszty uzyskania przychodów za skorygowane
      lata.
      Doprecyzowując własne stanowisko w sprawie, uważa Pani, że korekty przychodów i
      kosztów z Pani działalności gospodarczej powinny być dokonane wstecz, za
      poszczególne lata 2021 -2024 tak, żeby zgadzało się to ze skorygowanymi przez Panią
      dokumentami DRA w ZUS. Z uwagi na fakt, że do rocznego rozliczenia składki
      zdrowotnej w ZUS brany jest pod uwagę dochód z działalności gospodarczej, w
      przypadku braku korekty w deklaracjach PIT-36 za lata poprzednie ZUS nie dokona
      korekty tej składki, a zatem te same dochody będą „ozusowane” dwukrotnie - raz z
      działalności, a drugi raz z umowy o pracę, czyli Pani składka zdrowotna odprowadzona
      do ZUS wyniesie nie 9%, a 18 % podstawy wymiaru.
    2. Zgodnie z art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa
      Pani, iż skutki dokonanych korekt powinny być rozliczone w bieżącym roku. Powinny
      być wykazane w informacji rocznej PIT-11 za 2025 r. przez ZOZ A oraz w rocznym
      rozliczeniu podatku za 2025 r. przez Panią z uwzględnieniem ich wpływu na
      miesięczne zaliczki na podatek w bieżącym roku.
      W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że odliczenie składek społecznych
      zapłaconych przez Pani pracodawcę w 2025 r. jako zaległych składek pracownika na
      ubezpieczenia społeczne (które zwróci Pani pracodawcy) powinna Pani umieścić
      dopiero w deklaracji PIT-36 za rok 2025, gdyż przelew zaległych składek z ZOZ A do
      ZUS nastąpił dopiero w tym roku. Ale chciałaby Pani potwierdzić w KIS, że może to
      zrobić nie posiadając PIT-ów 11 od pracodawcy, a jedynie kopie deklaracji ZUS P RCA
      przesłanych przez ZOZ A do ZUS oraz decyzję ZUS kwalifikującą przychody uzyskane
      przez Panią z tytułu zawartych usług z ZOZ A jako przychodów ze stosunku pracy i
      ustalającą wyższą podstawę wymiaru składek na obowiązkowe ubezpieczenia
      emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe i zdrowotne u płatnika składek ZOZ w A.
    3. Co do pytania:
      Czy ze względu na stosowaną w ZOZ A praktykę wypłaty za wystawione faktury w
      kolejnym miesiącu i uznawanie przez pracodawcę, że Pani przychód powstaje w
      momencie wypłaty, a nie w miesiącu przepracowanym powinna Pani zaliczyć do
      przychodów ze stosunku pracy dla ZOZ A w danym roku kalendarzowym faktury
      wystawione za ten rok, czy też kwoty przelewów jakie wykonał na Pani konto ZOZ A w
      danym roku kalendarzowym, bo w takim przypadku do Pani przychodu np. za 2024 r.
      byłby zaliczany wypracowany przychód za grudzień roku 2023 przelany na konto w
      styczniu 2024 ?
    Pani zdaniem powinna Pani do przychodu z ZOZ-u w danym roku kalendarzowym zaliczyć
    kwoty wpisane na fakturach od 1 stycznia do 31 grudnia danego roku. Ale wtedy nie
    będzie się to zgadzać z deklaracjami PIT -11 jeśli ZOZ takie uzupełni.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:
        nieprawidłowe w części dotyczącej uznania za przychody ze stosunku pracy kwot
        wynikających z faktur wystawionych przez Panią w okresie styczeń – grudzień
        danego roku i
        prawidłowe w pozostałym zakresie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
        1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
        członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej
        się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
        3) pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Źródło pozarolnicza działalność gospodarcza zostało natomiast scharakteryzowane przez
    ustawodawcę w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie
    z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Zasady korygowania przychodów w działalności gospodarczej zostały uregulowane w art.
    14 ust. 1m ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną
      oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie
      przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona
      faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający
      przyczyny korekty.
    Przedsiębiorca opłacone za siebie składki na ubezpieczenia społeczne, tj. emerytalne,
    rentowe, chorobowe i wypadkowe, może uwzględniać przy obliczaniu podatku
    dochodowego z prowadzonej działalności gospodarczej na dwa sposoby, czyli poprzez:
    a) odliczenie ich od dochodu, lub
    b) zaliczenie ich wartości do kosztów uzyskania przychodów.
    Podatnik samodzielnie podejmuje decyzję w tej sprawie. Jeśli zdecyduje, że opłacone
    składki na własne ubezpieczenia społeczne będą ujmowane w kosztach uzyskania
    przychodów, to ich wartość będzie podlegała zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów
    w dacie uregulowania składek na rachunek bankowy ZUS. Zgodnie bowiem z art. 23 ust. 1
    pkt 55a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń
      Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 37 oraz art. 22 ust. 6bb, określonych w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części
      finansowanej przez płatnika składek.
    Z kolei z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a-b w brzmieniu obowiązującym w 2021 r. wynika, że:
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb i art. 30da-30f, stanowi
      dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21
      lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot: składek określonych w ustawie z dnia 13
      października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych:
        a) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia
        emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim
        współpracujących,
        b) potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że
        w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko
        w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu
        podlegającego opodatkowaniu
        – odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód
        (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których
        podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów
        Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a-b, który stosuje się od dochodów od 1 stycznia 2022 r.:

      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot: składek
      określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych:
        a) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia
        emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim
        współpracujących,
        b) potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że
        w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko
        w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu
        podlegającego opodatkowaniu
        – odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód
        (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których
        podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów
        Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W przypadku, gdy okaże się, że składki na ubezpieczenia społeczne były płacone
    nienależnie i Zakład Ubezpieczeń Społecznych dokona ich zwrotu, przedsiębiorca ma
    obowiązek skorygowania kosztów uzyskania przychodów – jeżeli składki te uprzednio
    zaliczał do kosztów podatkowych. Zasady korygowania kosztów uzyskania przychodów
    wynikają z art. 22 ust. 7c ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest
      spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się
      poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w
      okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w
      przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.
    Jeżeli natomiast podatnik zapłacone składki na ubezpieczenia społeczne odliczał od
    dochodu, wówczas będzie miał obowiązek doliczenia otrzymanego zwrotu do podstawy
    obliczenia podatku w roku, w którym otrzymał zwrot. Zgodnie bowiem z art. 45 ust. 3a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy
      obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w
      całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym
      otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.
    W myśl art. 45 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w
      terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani
      są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    Z przepisu art. 81 § 1 ww. ustawy wynika, że:
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.

    Treść art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa wskazuje zatem, że korekta deklaracji ma na
    celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może
    dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej.
    Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także gdy
    wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości
    danych w niej zawartych. Błędnie mogła zostać określona m.in. wysokość przychodu bądź
    dochodu, wysokość zobowiązania podatkowego, wysokość nadpłaty lub zwrotu podatku,
    a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega więc na
    ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku
    mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.
    Z opisu sprawy wynika, że:
        od 1 września 2016 r. do 31 sierpnia 2024 r. była Pani pracownikiem ZOZ A
        przebywającym na urlopie bezpłatnym i jednocześnie uzyskiwała Pani od tego
        podmiotu przychody ze świadczenia usług w ramach prowadzonej przez Panią
        pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych;
        w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą opłacała Pani składki na
        ubezpieczenia społeczne, które w okresie od stycznia 2021 r. do maja 2022 r.
        odliczała Pani od dochodu, a w okresie od czerwca 2022 r. do grudnia 2024 r.
        zaliczała Pani do kosztów uzyskania przychodów;
        w decyzji pokontrolnej ZUS z 21.11.2024 r. uznano Pani przychody uzyskane od
        ZOZ w A w okresie od stycznia do grudnia 2021 r. za przychody ze stosunku pracy,
        a nie z działalności gospodarczej;
        Pani zakład pracy decyzję ZUS przyjął, uzupełnił deklaracje składek za wyżej
        wymieniony okres oraz za lata 2022-2024 jako konsekwencję ww. decyzji;
        Pani zakład pracy zapłacił w 2025 r. zaległe składki na ubezpieczenia społeczne
        pracownika i domaga się od Pani ich zwrotu – wskazała Pani, że zwróci Pani te
        składki pracodawcy w 2025 r.;
        składki na ubezpieczenia społeczne, które płaciła Pani w związku z prowadzoną
        działalnością gospodarczą za okres styczeń 2021 r. – sierpień 2024 r., w związku ze
        zmianą kwalifikacji charakteru umowy z kontraktu na stosunek pracy (w zakresie
        świadczeń dla ZOZ A) pojawiły się na Pani koncie w ZUS jako nadpłata, ale jeszcze
        nie wystąpiła Pani o ich zwrot – ma Pani zamiar to zrobić i prawdopodobnie
        zostaną one Pani zwrócone przez ZUS w 2025 r.;
        nie złożyła Pani do tej pory korekt deklaracji PIT-36 za lata 2021-2024;
        nie otrzymała Pani do tej pory od pracodawcy informacji PIT-11 za lata 2021-2024,
        w których Pani przychody uprzednio zaliczone do przychodów z działalności
        gospodarczej, zostały wykazane jako przychody ze stosunku pracy.
    W związku ze zmianą kwalifikacji przychodów uzyskanych przez Panią od ZOZ A w okresie
    styczeń 2021 – sierpień 2024, Pani wątpliwości budzą kwestie:
    1) korekty przychodów i kosztów w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej
      za lata 2021-2024 oraz obowiązku wykazania przez pracodawcę uzyskanych przez
      Panią przychodów w okresie styczeń 2021 r. – sierpień 2024 r. w informacjach PIT-11;

    2) czy do przychodów ze stosunku pracy powinny być zaliczone przychody faktycznie
      otrzymane w danym roku od ZOZ A, czy też przychody wynikające z pierwotnie
      wystawionych przez Panią faktur;
    3) wykazania w zeznaniu rocznym za 2025 r. zwróconych pracodawcy w 2025 r. składek
      na ubezpieczenia społeczne pracownika.
    Odnosząc się do pierwszej z ww. kwestii należy zauważyć, że z zacytowanych powyżej
    przepisów art. 14 ust. 1m i art. 22 ust. 7c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych dotyczących zasad korygowania przychodów i kosztów w pozarolniczej
    działalności gospodarczej wynika, że jeżeli podatnik od początku błędnie zakwalifikował
    przychody lub koszty w prowadzonej działalności gospodarczej, wówczas powinien
    dokonać ich korekty wstecz, w okresie, w którym zostały one pierwotnie wykazane.
    Natomiast jeżeli korekta nie jest spowodowana błędem lub oczywistą omyłką tylko innym
    zdarzeniem, np. udzieleniem rabatu, zwrotem towaru, wówczas korekty dokonuje się na
    bieżąco, w okresie w którym została wystawiona/otrzymana faktura korygująca lub inny
    dokument potwierdzający przyczyny korekty.
    Jak wskazała Pani w opisie sprawy, w związku z kontrolą przeprowadzoną przez ZUS,
    zmianie uległa kwalifikacja przychodów uzyskiwanych przez Panią od ZOZ A w okresie
    styczeń 2021 r. – sierpień 2024 r. z przychodów z działalności gospodarczej na przychody
    ze stosunku pracy. Co prawda kontrolą ZUS objęty został tylko 2021 r., ale płatnik
    konsekwentnie przyjął ustalenia kontroli również w okresie styczeń 2022 r. – sierpień 2024
    r. Nie wskazała Pani również, żeby takie ustalenie było przez Panią kwestionowane.
    Zatem w okresie styczeń 2021 r. – sierpień 2024 r. błędnie zaliczała Pani do przychodów z
    działalności gospodarczej wynagrodzenia otrzymane od ZOZ A. Wynagrodzenia otrzymane
    w tym okresie stanowiły bowiem, zgodnie z ustaleniami ZUS, przychód ze stosunku pracy i
    nie powinny być uwzględniane w przychodach z działalności gospodarczej. W
    konsekwencji powinna Pani skorygować wstecz przychody z działalności gospodarczej za
    wskazane lata podatkowe odpowiednio je pomniejszając.
    Składki na ubezpieczenia społeczne opłacane w związku z błędną kwalifikacją przychodów
    do działalności gospodarczej, nie powinny być zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów w tej działalności. W związku z tym powinna Pani – w poszczególnych
    okresach rozliczeniowych – pomniejszyć koszty uzyskania przychodów o składki na
    ubezpieczenia społeczne zapłacone i ujęte w kosztach od czerwca 2022 r.
    Dokonane korekty – zarówno przychodów i jak i kosztów ich uzyskania - powinny też
    znaleźć odzwierciedlenie w korektach deklaracji PIT-36 za lata 2021-2024.
    Odnosząc się do kwestii ustalenia wysokości Pani przychodów ze stosunku pracy w latach
    2021-2024 wskazać należy, że z cytowanego już przepisu art. 12 ust. 1 w związku z art. 11
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychody ze
    stosunku pracy w zakresie wypłat pieniężnych powstają w momencie ich otrzymania przez
    pracownika.
    Z kolei powołany art. 14 ust. 1 ww. ustawy wskazuje, że przychodami w działalności
    gospodarczej są przychody należne, nawet jeżeli nie zostały faktycznie przez podatnika
    otrzymane. W związku z tym przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    odmiennie regulują również kwestię momentu powstania przychodu z pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    W myśl art. 14 ust. 1c ww. ustawy:
      Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem
      ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania
      usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
        1) wystawienia faktury albo
        2) uregulowania należności.

    Stosownie zaś do art. 14 ust. 1e ww. ustawy:
      Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę
      powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w
      umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
    Powołane przepisy wskazują zatem, że – co do zasady – w działalności gospodarczej
    podatnik ma obowiązek uwzględnienia przychodów należnych – nawet gdy nie zostaną
    one uregulowane przez kontrahenta, podczas gdy do przychodów ze stosunku pracy
    należy uwzględnić faktycznie otrzymane przez pracownika wypłaty pieniężne.
    Zatem, w związku ze zmianą, po kontroli ZUS, kwalifikacji przychodów uzyskanych przez
    Panią od ZOZ A w okresie styczeń 2021 r. – sierpień 2024 r. z działalności gospodarczej na
    stosunek pracy, zmianie ulegnie również moment ich rozpoznania.
    Za przychody ze stosunku pracy uzyskane od ZOZ A w danym roku podatkowym powinna
    Pani uznać wszystkie wypłaty pieniężne faktycznie otrzymane od płatnika w tym roku,
    niezależnie od tego, że mogły one dotyczyć usług świadczonych przez Panią w roku
    poprzednim.
    Wobec powyższego – w części odnoszącej się do pytania oznaczonego nr 3 – Pani
    stanowisko, że do przychodów ze stosunku pracy uzyskanych w danym roku podatkowym
    powinny być zaliczone przychody wynikające z faktur wystawionych przez Panią w okresie
    styczeń-grudzień tego roku należało uznać za nieprawidłowe.
    Odnosząc się do obowiązków ZOZ A jako płatnika należy zauważyć, że zgodnie z art. 31
    cytowanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.:
      Osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające
      osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy
      nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia
      społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu
      udziału w nadwyżce bilansowej.
    Natomiast art. 32 ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.
    wskazuje, że:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Obowiązki zakładu pracy jako płatnika w zakresie sporządzenia informacji PIT-11 reguluje
    art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym
    przepisem w brzmieniu obowiązującym w 2021 r.:
      Płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać
      podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne
      informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w
      zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty

      świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74 i 148. W informacji tej wykazuje się
      również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
    Natomiast brzmienie art. 39 ust. 1 ww. ustawy obowiązujące od 1 stycznia 2022 r. do 31
    grudnia 2022 r. wskazuje, że:
      Płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać
      podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne
      informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w
      zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty
      świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74, 148 i 152-154. W informacji tej
      wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu
      podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
    Zgodnie zaś z art. 39 ust. 1 w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać
      podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne
      informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w
      zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty
      świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74, 148 i 152-154. W informacji tej
      wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu
      podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
    Biorąc pod uwagę wyżej wymienione przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych należy stwierdzić, iż ustawodawca nałożył na płatnika obowiązek prawidłowego
    obliczenia, poboru i odprowadzenia w ciągu roku podatkowego zaliczek na podatek
    dochodowy od świadczeń wypłaconych lub postawionych do dyspozycji podatnika, a także
    sporządzenia i przekazania podatnikowi i urzędowi skarbowemu w ustawowym terminie
    informacji według ustalonego wzoru.
    Z opisu sprawy wynika, że początkowo przychody uzyskane przez Panią w okresie styczeń
    2021 r. – sierpień 2024 r. od ZOZ A zostały błędnie zakwalifikowane – zarówno przez
    Panią, jak i Pani pracodawcę – do przychodów z prowadzonej przez Panią pozarolniczej
    działalności gospodarczej. Dopiero w wyniku kontroli ZUS zmieniona została kwalifikacja
    tych przychodów na przychody uzyskiwane ze źródła jakim jest stosunek pracy.
    W związku z błędną kwalifikacją co do źródła przychodów, Pani zakład pracy nie pobierał
    zaliczek na podatek dochodowy od wypłacanego Pani wynagrodzenia i nie sporządził
    odpowiednio informacji PIT-11.
    Jednakże, w związku z uznaniem za prawidłowe ustaleń wynikających z pokontrolnej
    decyzji Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, płatnik, który nie sporządził stosownych
    informacji PIT-11 (za lata 2021-2023) lub też sporządził je nieprawidłowo ( w niepełnym
    zakresie za 2024 r.), będzie zobowiązany do ich wystawienia/skorygowania by wywiązać
    się z ciążącego na nim obowiązku wynikającego z cytowanych powyżej przepisów.
    Obowiązkiem płatnika jest bowiem wykazanie w informacji PIT-11 faktycznie osiągniętego
    przez podatnika w danym roku przychodu (dochodu). Informacja PIT-11 powinna zawierać
    prawidłowe dane o osiągniętych przez podatnika dochodach podlegających
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym i pobranych w danym roku podatkowym

    zaliczkach na podatek (o ile były w danym roku pobierane przez płatnika) oraz o faktycznie
    odprowadzonych składkach na ubezpieczenie społeczne i/lub zdrowotne (o ile były w
    danym roku odprowadzane przez płatnika).
    Informacja PIT-11 czy też jej korekta winna odzwierciedlać bowiem stan faktyczny. Jak
    sama nazwa wskazuje, informacja PIT-11 jest informacją o pobranych (a nie należnych)
    zaliczkach na podatek dochodowy. Jeżeli zatem w rozpatrywanej sprawie w okresie
    styczeń 2021 r. – sierpień 2024 r. płatnik nie pobierał z należnego Pani wynagrodzenia
    zaliczek na podatek dochodowy i nie odprowadzał za Panią składek na ubezpieczenia
    społeczne to nie powinien w informacjach PIT-11 za wskazany okres ich wykazywać.
    W informacjach PIT-11 płatnik powinien natomiast uwzględnić wszystkie wypłaty
    faktycznie dokonane na Pani rzecz w danym roku podatkowym (nawet jeżeli dotyczyły one
    faktury wystawionej przez Panią w roku poprzednim).
    Niezależnie jednak od wywiązania się przez płatnika z ciążącego na nim obowiązku
    sporządzenia zaległych informacji PIT-11 – to Pani powinna w składanych zeznaniach za
    lata 2021 – 2024 dokonać prawidłowego rozliczenia się z uzyskanych w danym roku
    dochodów (przychodów). Zatem w zeznaniach tych powinna Pani odpowiednio wykazać
    przychody otrzymane od ZOZ A w okresie styczeń 2021 r. - sierpień 2024 r jako przychody
    ze stosunku pracy.
    Odnosząc się natomiast do kwestii wykazania przez Panią w zeznaniu rocznym za 2025 r.
    składek na ubezpieczenia społeczne, które płatnik zapłacił za Panią w 2025 r., i które w
    tym roku zwróci Pani płatnikowi zauważyć należy, że z zacytowanego już powyżej art. 26
    ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że odliczeniu od
    dochodu podlegają składki na ubezpieczenia społeczne zapłacone bezpośrednio przez
    podatnika, jak również potrącone w roku podatkowym przez płatnika ze środków
    podatnika.
    Zatem, jeżeli zwróci Pani w 2025 r. płatnikowi zapłacone przez niego składki na
    ubezpieczenia społeczne pracownika, które powinny być potrącane z Pani wynagrodzenia,
    to w zeznaniu rocznym składanym za 2025 r. będzie Pani miała prawo do odliczenia tych
    składek od dochodu. Składki te będą bowiem zapłacone z Pani środków.
    Również Pani zakład pracy w informacji PIT-11 sporządzanej za 2025 r. będzie miał
    obowiązek wykazania tych zwróconych przez Panią składek w części E formularza - jako
    składek podlegających odliczeniu.
    Zatem Pani stanowisko w ww. zakresie należało ocenić jako prawidłowe.
    Reasumując, w związku ze zmianą kwalifikacji przychodów uzyskanych przez Panią od ZOZ
    A w okresie styczeń 2021 r. – sierpień 2024 r. z przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej na przychody ze stosunku pracy i stwierdzeniem, że składki na Pani
    ubezpieczenia społeczne w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą za ten okres
    były płacone nienależnie, natomiast powinny być odprowadzane składki z tytułu stosunku
    pracy, powinna Pani:
        skorygować przychody z działalności gospodarczej za wskazane lata podatkowe
        (wstecz) odpowiednio je pomniejszając;
        wykazać w skorygowanych zeznaniach rocznych za lata 2021 – 2024 przychody
        otrzymane w tych latach od ZOZ A jako przychody ze stosunku pracy, przy czym
        jako przychody ze stosunku pracy należy wykazać kwoty otrzymane w danym
        roku, a nie kwoty wynikające z faktur wystawionych w tym roku;
        odpowiednio skorygować koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności
        gospodarczej za ten okres, w którym składki na ubezpieczenia społeczne zaliczała
        Pani do kosztów uzyskania przychodów;

        otrzymać od pracodawcy informacje PIT-11 z prawidłowo wykazanymi
        przychodami ze stosunku pracy za lata 2021 – 2024;
        w sytuacji, gdy zwróci Pani płatnikowi w 2025 r. zapłacone przez niego składki na
        ubezpieczenia społeczne pracownika – otrzymać od płatnika informację PIT-11 za
        2025 r., w której wykaże on zwrócone składki jako podlegające odliczeniu od
        dochodu;
        w sytuacji, gdy zwróci Pani płatnikowi w 2025 r. zapłacone przez niego składki na
        ubezpieczenia społeczne pracownika – będzie miała Pani prawo do odliczenia tych
        składek od dochodu w zeznaniu rocznym za 2025 r.
    Ponadto, ponieważ w opisie sprawy (w uzupełnieniu wniosku) wskazała Pani, że w okresie
    od stycznia 2021 r. do maja 2022 r. zapłacone przez siebie składki na ubezpieczenia
    społeczne odliczała Pani od dochodu, to w sytuacji, gdy w 2025 r. Zakład Ubezpieczeń
    Społecznych zwróci Pani nadpłacone składki, wówczas – stosownie do postanowień
    cytowanego art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - powinna
    Pani w zeznaniu rocznym za 2025 r. doliczyć do podstawy obliczenia podatku zwrócone
    składki w tej części, w której odliczała je Pani od dochodu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia,
        zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej