Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-962/10-4/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-02-01
Teza: W zakresie ustalenia dochodu z tytułu zwrotu środków zgromadzonych na IKE oraz ustalenia, jakie wpłaty składają się na „sumę wpłat na IKE” w przypadku zwrotu całości środków zgromadzonych na IKE.
Słowa kluczowe: dochód-ustalanie dochodu; emeryt; konto; konto-konto indywidualne; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; przychód-przychód z kapitału pieniężnego; wypłata; zwrot
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 15.11.2010 r. (data wpływu 22.11.2010 r.) oraz w uzupełnieniu wniosku z dnia 14.01.2011 r. (data nadania 14.01.2011 r., data wpływu 19.01.2011 r.) stanowiącego odpowiedź na wezwanie organu z dnia 10.01.2011 r. Nr IPPB2/415-962/10-2/MG (data nadania 10.01.2011 r., data odbioru 12.01.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia dochodu z tytułu zwrotu środków zgromadzonych na IKE oraz ustalenia, jakie wpłaty składają się na „sumę wpłat na IKE” w przypadku zwrotu całości środków zgromadzonych na IKE - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.11.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia dochodu z tytułu zwrotu środków zgromadzonych na IKE oraz ustalenia, jakie wpłaty składają się na „sumę wpłat na IKE” w przypadku zwrotu całości środków zgromadzonych na IKE.

Z uwagi na stwierdzone braki formalne wniosku, tut. organ podatkowy pismem z dnia 10.01.2011 r. Nr IPPB2/415-962/10-2/MG (data nadania 10.01.2011 r., data odbioru 12.01.2011 r.) wezwał Spółkę do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:

*   dostarczenie dokumentu (odpowiednio odpis z KRS lub urzędowo poświadczona za zgodność z oryginałem kopia odpisu z KRS), z którego wynika sposób reprezentacji Spółki w zakresie oświadczeń woli i podpisywania dokumentów, tj. stosowne umocowanie dla osób, które podpisały wniosek o udzielenie interpretacji indywidualnej w imieniu Spółki.

Spółka uzupełniła braki formalne wniosku w ustawowym terminie, pismem z dnia 14.01.2011 r. (data nadania 14.01.2011 r., data wpływu 19.01.2011 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Towarzystwo (dalej „Towarzystwo”) prowadzi działalność w zakresie zarządzania funduszami inwestycyjnymi. Zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych, Towarzystwo tworzy fundusze, zarządza nimi oraz reprezentuje fundusze w stosunkach z osobami trzecimi. Jest również organem funduszy, i jako organ funduszy jest osobą zainteresowaną, o której mowa w art. 14b Ordynacji podatkowej.

Fundusze inwestycyjne zarządzane przez Towarzystwo, na zasadzie art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych (Dz. U. Nr 116, poz. 1205 z późn. zm.; dalej „Ustawa o IKE”), zawierają z osobami fizycznymi umowy o prowadzenie indywidualnego konta emerytalnego (dalej „IKE”). Na podstawie umowy o prowadzenie IKE klienci (oszczędzający) wpłacają do wybranych funduszy środki pieniężne bezpośrednio, bądź dokonują wypłat transferowych, np. z pracowniczego programu emerytalnego, w którym dany klient uczestniczył zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (Dz. U. Nr 116, poz. 1207 z późn. zm.; dalej „PPE”). Dokonanie wypłaty transferowej z PPE na IKE następuje w oparciu o art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o PPE. Za wpłaty w formie środków pieniężnych oraz pochodzące z wypłat transferowych fundusze zbywają oszczędzającemu jednostki uczestnictwa. Oszczędzający może również przenieść na IKE na zasadzie wypłaty transferowej środki z innych źródeł wskazanych w art. 35 ust 1 ustawy o IKE.

Oszczędzający uprawnieni są do wypowiedzenia umowy IKE, wówczas fundusze inwestycyjne obowiązane są do zwrotu środków zgromadzonych na IKE oszczędzającego. W takim przypadku, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „Ustawa o PDOF”), dochód oszczędzającego z tytułu zwrotu środków zgromadzonych na IKE podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym. Płatnikiem tego podatku są zgodnie z art. 41 ust. 4 Ustawy o PDOF fundusze. Stosownie do art. 30a ust. 8 Ustawy o PDOF dochodem oszczędzającego jest różnica między kwotą stanowiącą wartość środków zgromadzonych na IKE a sumą wpłat na IKE.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku zwrotu całości środków zgromadzonych na IKE, płatnik podatku dochodowego ustala dochód podatnika w ten sposób, że bieżącą wartość środków zgromadzonych na rachunku IKE pomniejsza o sumę wpłat na IKE, tj. sumę:

*   wpłat dokonywanych przez podatnika na IKE,

*   wpłat dokonywanych przez podatnika na poprzednie IKE, prowadzone w innych instytucjach finansowych, które to wpłaty zostały następnie przeniesione na obecne IKE w ramach wypłaty transferowej,

*   wpłat dokonywanych przez pracodawcę na rachunek podatnika w ramach PPE, które to wpłaty zostały następnie przeniesione na obecne IKE w ramach wypłaty transferowej,

*   przyjętych wypłat transferowych z IKE zmarłego oszczędzającego na IKE podatnika,

*   przyjętych wypłat transferowych z PPE zmarłego uczestnika PPE na IKE podatnika?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zwrotu całości środków zgromadzonych na IKE, dochodem podlegającym opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 10 Ustawy o PDOF będzie różnica pomiędzy wartością środków zgromadzonych na IKE ustaloną na dzień realizacji zwrotu a sumą wpłat na IKE, tj. sumą:

*   wpłat dokonywanych przez podatnika na IKE,

*   wpłat dokonywanych przez podatnika na poprzednie IKE, prowadzone w innych instytucjach finansowych, które to wpłaty zostały następnie przeniesione na obecne IKE w ramach wypłaty transferowej,

*   wpłat dokonywanych przez pracodawcę na rachunek podatnika w ramach PPE, które to wpłaty zostały następnie przeniesione na obecne IKE w ramach wypłaty transferowej,

*   przyjętych wypłat transferowych z IKE zmarłego oszczędzającego na IKE podatnika,

*   przyjętych wypłat transferowych z PPE zmarłego uczestnika PPE na IKE podatnika.

Przepisy Ustawy o PDOF nie definiują pojęcia „wartości środków zgromadzonych na IKE” ani też pojęcia „sumy wpłat na IKE”. Należy zatem odwołać się do ogólnych zasad wykładni i w pierwszej kolejności interpretować powyższe pojęcia zgodnie z wykładnią językową. Należy również wziąć pod uwagę wykładnię celowościową oraz systemową przedmiotowych przepisów.

Celem poprawnego wyłożenia treści art. 30a ust. 8 Ustawy o PDOF wyjaśnić należy, że w obecnym systemie emerytalnym uczestnictwo w tzw. III filarze emerytalnym, w ramach którego prowadzone są IKE oraz PPE, jest dobrowolne i obejmuje wszelkie formy oszczędzania i inwestowania wspierane przez państwo, między innymi, poprzez zwolnienie dochodów z opodatkowania. Jest to zatem swoisty benefit przewidziany przez ustawodawcę na rzecz oszczędzających w celu ich zachęcania do gromadzenia oszczędności, które w przyszłości zwiększą ich świadczenia emerytalne. Jednocześnie, ustawodawca przewidział możliwość zwrotu na rzecz oszczędzających całości bądź części środków zgromadzonych w IKE przed osiągnięciem przez nich „uprawnień emerytalnych”. W takich przypadkach ustawodawca pozbawia jednak oszczędzających potencjalnych benefitów w postaci zwolnienia z opodatkowania dochodów wygenerowanych przez środki gromadzone w programach emerytalnych. W konsekwencji, analizowane dochody będą podlegały tym samym zasadom opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jakim podlegają analogiczne dochody osiągnięte przez podatników z tytułu inwestowania środków pieniężnych.

Mając powyższe na względzie, należy uznać, że pojęcie „wartość środków zgromadzonych na IKE” obejmuje stan środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym na dzień ustalenia tego stanu. Dla celu ustalenia dochodu podatnika z tytułu zwrotu środków z IKE stan tych środków ustalany jest na dzień ich zwrotu. Zatem użyte w art. 30a ust. 8 Ustawy o PDOF pojęcie „wartość środków zgromadzonych na IKE” należy w ocenie Spółki interpretować jako stan środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym w dacie dokonywania zwrotu.

Natomiast pojęcie „suma wpłat na IKE” winno być interpretowane z uwzględnieniem wykładni celowościowej oraz systemowej art. 30a ust. 8 Ustawy o PDOF, w związku z czym pojęcie to obejmuje w opinii Spółki sumę:

*   wpłat dokonywanych przez podatnika na IKE,

*   wpłat dokonywanych przez podatnika na poprzednie IKE, prowadzone w innych instytucjach finansowych, które to wpłaty zostały następnie przeniesione na obecne IKE w ramach wypłaty transferowej,

*   wpłat dokonywanych przez pracodawcę na rachunek podatnika w ramach PPE, które to wpłaty zostały następnie przeniesione na obecne IKE w ramach wypłaty transferowej,

*   przyjętych wypłat transferowych z IKE zmarłego oszczędzającego na IKE podatnika,

*   przyjętych wypłat transferowych z PPE zmarłego uczestnika PPE na IKE podatnika.

Wyjaśnić przy tym należy, że ustawodawca zastosował jednolity mechanizm powstania obowiązku podatkowego związanego z oszczędzaniem w ramach III filaru emerytalnego. Zgodnie z przedmiotowym mechanizmem dochody z tytułu inwestowania środków gromadzonych w ramach III filaru mają być docelowo zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przypadku dokonania wypłaty tych środków w związku ze spełnieniem warunków określonych w ustawie o IKE bądź ustawie o PPE. Innymi słowy przy wypłacie zgromadzonych oszczędności po spełnieniu ustawowych warunków dochody uzyskane w trakcie gromadzenia oszczędności na IKE lub PPE są zwolnione z opodatkowania 19% podatkiem dochodowym. W konsekwencji, skoro wszelkie dochody z tytułu inwestowania gromadzonych środków są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie wypłaty po spełnieniu warunków zawartych w ustawie o IKE bądź ustawie o PPE również ich przenoszenie pomiędzy różnymi formami oszczędzania w ramach III filaru jest zwolnione z opodatkowania.

I tak, na mocy art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. a) Ustawy o PDOF wolne od podatku dochodowego są wypłaty transferowe środków zgromadzonych w ramach PPE do innego PPE lub na IKE. Ponadto w myśl art. 21 ust. 1 pkt 58a lit. c) Ustawy o PDOF wolne od podatku są dochody z tytułu oszczędzania na IKE uzyskane w związku z wypłatą transferową (np. do innego IKE). Dochody z tytułu oszczędzania w ramach III filaru emerytalnego są zatem konsekwentnie zwalniane z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w trakcie gromadzenia środków, a także w momencie ich wypłaty oszczędzającemu (w przypadku uzyskania przez niego uprawnień do świadczeń emerytalnych) lub innemu uprawnionemu (w przypadku śmierci oszczędzającego/uczestnika). Przedmiotowy dochód podlega natomiast opodatkowaniu w momencie wcześniejszego zwrotu środków gromadzonych przez oszczędzającego. Stąd w przypadku przyjęcia na IKE wpłaty z PPE (w drodze wypłaty transferowej) należy mieć na uwadze, iż część z tej wpłaty może stanowić dochód wygenerowany przez środki gromadzone w ramach PPE, który to dochód był zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym w momencie dokonania wypłaty transferowej z PPE uczestnika na jego IKE, a powinien podlegać opodatkowaniu w przypadku dokonania zwrotu całkowitego środków z IKE.

Zatem pod pojęciem „sumy wpłat na IKE” należy mieć na uwadze wyłącznie wpłaty dokonywane na rzecz danego pracownika w ramach PPE bez dochodu wygenerowanego przez wpłacone środki. Przyjęcie bowiem, iż wpłata na IKE obejmuje kwotę środków rzeczywiście przekazanych z PPE uczestnika na jego IKE (w ramach wypłaty transferowej) może prowadzić do sytuacji, w której dochód uzyskany podczas gromadzenia środków w PPE (przed ich przeniesieniem do IKE) nie byłby nigdy opodatkowany zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym. Z drugiej strony, przyjęcie, iż „suma wpłat na IKE” nie obejmuje w ogóle uprzednich wpłat na PPE prowadziłoby do sytuacji, iż po pierwsze opodatkowany byłby przychód oszczędzającego, a nie dochód - co jest sprzeczne z zakresem przedmiotowym Ustawy o PDOF (gdyż opodatkowaniu na mocy tej ustawy podlegają dochody osiągane przez podatników), a ponadto te same środki byłyby opodatkowane dwukrotnie - pierwszy raz w momencie ich wpłaty przez pracodawcę do PPE (zgodnie z art. 12 Ustawy o PDOF), a drugi raz w przypadku zwrotu całkowitego.

W konsekwencji, w opinii Spółki, w przypadku całkowitego zwrotu środków z IKE dochodem podlegającym opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem, powinien być dochód uzyskany z tytułu inwestowania środków:

*   wpłaconych na IKE,

*   wpłaconych przez podatnika na poprzednie IKE, prowadzone w innych instytucjach finansowych, które to wpłaty zostały następnie przeniesione na obecne IKE w ramach wypłaty transferowej,

*   wpłaconych do PPE,

*   otrzymanych z wypłat transferowych z IKE zmarłego oszczędzającego na IKE podatnika oraz

*   otrzymanych z wypłat transferowych z PPE zmarłego uczestnika PPE na IKE podatnika.

Reasumując, pod pojęciem „sumy wpłat na IKE” należy rozumieć sumę wpłat dokonanych przez oszczędzającego zarówno bezpośrednio do IKE (w tym do poprzednich IKE prowadzonych w innych instytucjach finansowych), jak i PPE gdyż tylko takie podejście zagwarantuje, iż wszystkie dochody związane z gromadzeniem i inwestowaniem środków w ramach III filaru emerytalnego zostaną we właściwy sposób opodatkowane zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Bazując na powyższych zasadach, również wypłaty transferowe otrzymane przez podatnika z IKE zmarłego oszczędzającego oraz z PPE zmarłego uczestnika programu PPE powinny stanowić element „sumy wpłat na IKE”, o której mowa w art. 30a ust. 8 Ustawy o PDOF. Wynika to z faktu, iż kwoty otrzymane przez osobę uprawnioną (podatnika) z PPE lub IKE zmarłego, na mocy art. 21 ust. 1 pkt 58a lit. b) oraz pkt 58 lit. b) Ustawy o PDOF zwolnione są z opodatkowania podatkiem dochodowym. Osoba uprawniona może ww. środki albo wypłacić albo przekazać na własne IKE poprzez dokonanie wypłaty transferowej. Sposób zadysponowania przez uprawnionego nie ma wpływu na opodatkowanie otrzymanych środków przez osobę uprawnioną. W konsekwencji, w przypadku, gdy osoba uprawniona zdecyduje się na wypłatę transferową otrzymanych środków na własne IKE (stosownie do art. 36 ust. 2 Ustawy o IKE, bądź art. 43 ust. 2 pkt 3 ustawy o PPE) to zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym podlegać będzie jedynie dochód uzyskany z tytułu inwestowania tych środków w ramach IKE.

Podsumowując środki wpłacone na IKE poprzez dokonanie wypłaty transferowej z IKE lub PPE zmarłego, powinny również być brane pod uwagę przy ustalaniu „sumy wpłat na IKE”, o której mowa w art. 30a ust. 8 Ustawy o PDOF. Powyższe stanowisko zostało również zaprezentowane przez organy podatkowe w następujących interpretacjach przepisów prawa podatkowego:

*   interpretacja indywidualna z dnia 31 stycznia 2008 r. sygn. ITPB1/415-482/07/IG,

*   interpretacja indywidualna z dnia 16 września 2010 r. sygn. IPPB2/415-540/10-4/MK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych (Dz. U. z 2004 r. Nr 116, poz. 1205 ze zm.) określa zasady gromadzenia oszczędności na indywidualnych kontach emerytalnych, zwanych „IKE” oraz dokonywania wpłat, wypłat transferowych, wypłat, częściowego zwrotu i zwrotu środków zgromadzonych na tych kontach.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 4 ww. ustawy, przez pojęcie wpłaty należy rozumieć wpłatę środków pieniężnych dokonywaną przez oszczędzającego na IKE lub przekazanie pożytków z papierów wartościowych zgromadzonych na IKE oszczędzającego.

Określenie zwrot - zawarte w omawianej ustawie oznacza wycofanie całości środków zgromadzonych na IKE, jeżeli nie zachodzą przesłanki do wypłaty bądź wypłaty transferowej (art. 2 pkt 15 ww. ustawy). Natomiast jak wskazuje art. 2 pkt 15a ww. ustawy, częściowy zwrot to wycofanie części środków zgromadzonych na IKE, jeżeli nie zachodzą przesłanki do wypłaty bądź wypłaty transferowej.

Treść art. 37 ust. 1 ww. ustawy, wskazuje, że zwrot środków zgromadzonych na IKE następuje w razie wypowiedzenia umowy o prowadzenie IKE przez którąkolwiek ze stron, jeżeli nie zachodzą przesłanki do wypłaty lub wypłaty transferowej.

Oszczędzający może wystąpić z wnioskiem o częściowy zwrot pod warunkiem, że środki te pochodziły z wpłat na IKE (art. 37 ust. 1a ww. ustawy).

Zwrot środków z IKE (całkowity lub częściowy) powoduje powstanie obowiązku podatkowego u oszczędzającego w IKE i wiąże się z koniecznością zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przechodząc na grunt przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), należy zauważyć, iż ustawodawca w art. 30a ust. 1 pkt 10 ww. ustawy ustanowił, że od dochodu oszczędzającego na indywidualnym koncie emerytalnym z tytułu zwrotu albo częściowego zwrotu, w rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach emerytalnych, środków zgromadzonych na tym koncie, pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Zaznaczyć należy, że na mocy art. 1 pkt 23 lit. b) ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478) ustawodawca nadał nowe brzmienie art. 30 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym dochodem, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, jest różnica między kwotą stanowiącą wartość środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym a sumą wpłat na indywidualne konto emerytalne.

Natomiast w oparciu o art. 1 pkt 23 lit. c) ww. ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawodawca dodał po ust. 8 ust. 8a-8e w brzmieniu:

*   ust. 8a ustawy, dochodem przy całkowitym zwrocie, który został poprzedzony zwrotami częściowymi, jest różnica pomiędzy wartością środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym na dzień całkowitego zwrotu a sumą wpłat na indywidualne konto emerytalne pomniejszoną o koszty częściowych zwrotów,

*   ust. 8b ustawy, w przypadku częściowego zwrotu dochodem jest kwota zwrotu pomniejszona o koszty przypadające na ten zwrot. Za koszt, o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się iloczyn kwoty zwrotu i wskaźnika stanowiącego udział sumy wpłat na indywidualne konto emerytalne do wartości środków zgromadzonych na tym koncie,

*   ust. 8c ustawy, przy kolejnym częściowym zwrocie przepisy ust. 8a i 8b stosuje się odpowiednio, z tym że do ustalenia wartości środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym bierze się aktualny stan środków na tym koncie,

*   ust. 8d ustawy, dochodu, o którym mowa w ust. 8-8c, nie pomniejsza się o straty z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych poniesionych w roku podatkowym oraz w latach poprzednich,

*   ust. 8e ustawy, przepisy ust. 8-8d stosuje się odpowiednio do określania dochodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 11.

Zgodnie z przepisem art. 13 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478), przepisy ustaw zmienianych w art. 1-3, w brzmieniu nadanym znowelizowaną ustawą, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionych strat) od dnia 1 stycznia 2011 r., z wyjątkiem:

1.  art. 6 ust. 2 i 2a ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą,
2.  art. 21b ust. 6 ustawy, o której mowa w art. 3, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą

\- które mają zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2010 r.

Stosownie do art. 41 ust. 4 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 5 i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.

Kwota zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, podlega wpłacie na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika (bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby) (art. 42 ust. 1 ww. ustawy). Jednocześnie do urzędu powinna być przesłana deklaracja według ustalonego wzoru. Będzie to deklaracja PIT-8AR.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe przedmiotem niniejszej interpretacji jest ustalenie jakie wpłaty składają się na „sumę wpłat na IKE” oraz jakie wpłaty należy brać pod uwagę przy ustalenia wartości środków zgromadzonych na IKE, przy ustalaniu dochodu oszczędzającego w przypadku zwrotu całości środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym.

Dokonanie wypłaty transferowej z PPE do IKE nie zmienia w istocie faktu, iż jest to dochód osiągnięty przez uczestnika PPE i podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w momencie zwrotu środków zgromadzonych w ramach programu. Zatem jest on zwolniony przy przekazaniu z pracowniczego programu emerytalnego na IKE (art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. a) ww. ustawy), a opodatkowany dopiero w momencie zwrotu środków z IKE.

Mając powyższe na uwadze, w przypadku zwrotu całkowitego środków zgromadzonych na IKE, wycofujemy wszystkie środki zgromadzone na IKE z jednoczesnym wypowiedzeniem umowy o prowadzenie IKE. Zatem przez „sumę wpłat na IKE” należy rozumieć: wpłaty oszczędzającego na IKE, wpłaty na IKE prowadzone przez poprzednie instytucje finansowe, wpłaty w ramach pracowniczych programów emerytalnych, z których nastąpiły wypłaty transferowe do IKE, wypłaty transferowe z IKE zmarłego oszczędzającego na IKE osoby uprawnionej, oraz wypłaty transferowe z PPE zmarłego uczestnika na IKE osoby uprawnionej.

Natomiast za „wartość zgromadzonych środków na IKE” należy rozumieć wartość wszystkich środków zgromadzonych na IKE oszczędzającego, jaką mają one w dniu realizacji zwrotu, zarówno pochodzących z wpłat na IKE, jak i środki transferowane z PPE lub wcześniejszych IKE. Zatem do ustalenia wartości bierze się aktualny stan środków figurujących na koncie IKE.

Organ podatkowy zauważa, że definicje powyższych pojęć zostały przyjęte przez Ministerstwo Finansów po konsultacji z Ministerstwem Pracy i Polityki Społecznej (organem właściwym do interpretowania ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych).

Mając na uwadze uregulowania prawne wynikające z treści zacytowanego art. 30a ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 30a ust. 8 – 8d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe Spółka, jako płatnik podatku ustalając dochód podatnika do opodatkowania 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym w przypadku zwrotu całości środków zgromadzonych na IKE powinna ustalić go jako różnicę pomiędzy bieżącą wartością środków zgromadzonych na IKE ustaloną na dzień realizacji zwrotu a sumą wpłat na IKE, na którą składają się wpłaty oszczędzającego na IKE, wpłaty na IKE prowadzone przez poprzednie instytucje finansowe, wpłaty w ramach pracowniczych programów emerytalnych, z których nastąpiły wypłaty transferowe do IKE, wypłaty transferowe z IKE zmarłego oszczędzającego na IKE osoby uprawnionej, oraz wypłaty transferowe z PPE zmarłego uczestnika na IKE osoby uprawnionej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.