Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.331.2025.1.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
inwestycyjnych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
zadania-zadania inwestycyjne
zadania-zadania publiczne
zadania-zadania statutowe
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją Inwestycji 1 oraz Inwestycji 2 (pytania
    oznaczone we wniosku nr 1 i nr 2).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej: „VAT”).
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.), (dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1, pkt 10, pkt 12, pkt 14 i pkt 15 Ustawy o samorządzie
    gminnym do zadań własnych Gminy należą m.in.:
    · sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
      przyrody oraz gospodarki wodnej;
    · sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
    · sprawy zieleni gminnej i zadrzewień;
    · sprawy porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
      przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego
      magazynu przeciwpowodziowego;
    · sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
      obiektów administracyjnych.
    W ramach wykonywania ww. zadań Gmina planuje realizację projektów pn.:
    · „(...)” (dalej: „Inwestycja 1”)
      oraz
    · „(...)” (dalej: „Inwestycja 2”),
    które są dofinansowane z funduszy unijnych w ramach Programu Rozwoju Obszarów
    Wiejskich na lata 2014-2020.
    Przedmiotem Inwestycji 1 jest przebudowa zbiornika wodnego wraz z infrastrukturą
    towarzyszącą w miejscowości (...) (dalej łącznie infrastruktura przebudowana w ramach
    Inwestycji 1 jako: „Infrastruktura 1”).
    Zbiornik wodny (Infrastruktura 1) przebudowywany w ramach Inwestycji 1 położony jest
    na działce ewidencyjnej nr (...), będącej własnością Gminy.
    Przedmiotem Inwestycji 2 jest przebudowa zbiornika wodnego wraz z infrastrukturą
    towarzyszącą w miejscowości (...) (dalej łącznie infrastruktura przebudowana w ramach
    Inwestycji 2 jako: „Infrastruktura 2”).

    Zbiornik wodny (Infrastruktura 2) przebudowywany w ramach Inwestycji 2 położony jest
    na działkach ewidencyjnych nr (...), będących w bezpłatnym użyczeniu Gminy.
    Celem planowanej Inwestycji 1 oraz Inwestycji 2 jest przeciwdziałanie powodzi i suszy
    poprzez przebudowę i modernizację zbiorników wodnych.
    W ramach realizacji Inwestycji 1 oraz Inwestycji 2 Gmina będzie ponosić wydatki
    inwestycyjne, udokumentowane fakturami VAT, na których Gmina oznaczona będzie jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    W ramach wydatków inwestycyjnych zostaną zakupione m.in. określone, wymienione
    poniżej usługi budowlane.
    Przebudowa Infrastruktury 1 w ramach Inwestycji 1 polegać będzie na wykonaniu m.in.
    następujących prac (robót budowlanych):
    1) oczyszczenie terenu wraz z wycinką i karczowaniem istniejących drzew i krzewów;
    2) oczyszczenie terenu biologicznie czynnego z chwastów i traw;
    3) oczyszczenie i odmulenie terenu zbiornika retencyjnego;
    4) niwelacja terenu mająca na celu uzyskanie odpowiedniej rzeźby terenu zgodnie z
      koncepcją zagospodarowania terenu;
    5) przebudowa istniejących odpływów;
    6) wycinka drzew i krzewów ze względu na kolizje z planowaną Inwestycją 1;
    7) przygotowanie terenu inwestycji do robót ziemnych – wycinanie, karczowanie itd.;
    8) umocnienie skarp i przebudowa w uzgodnionym obszarze;
    9) wykonanie robót ziemnych z jednoczesną segregacją rodzajów gruntu w kontekście
      późniejszego wykorzystania jako materiał podsypkowy, obsypkowy lub glebotwórczy;
    10) wykonanie profilowanej czaszy zbiornika w przypadku wystąpienia niewłaściwego
      gruntu, konieczna będzie jego wymiana na obszarze i na głębokości tego
      wymagających w kontekście wymagań obciążonej warstwą wody zmienną okresowo;
    11) ułożenie płyt ażurowych zbrojonych na wyprofilowanej skarpie zbiornika;
    12) zainstalowanie uzbrojenia odpływu wraz z próbami funkcjonowania.
    Przebudowa Infrastruktury 2 w ramach Inwestycji 2 polegać będzie na wykonaniu m.in.
    następujących prac (robót budowlanych):
    1) oczyszczenie terenu wraz z wycinką i karczowaniem istniejących drzew i krzewów;
    2) oczyszczenie terenu biologicznie czynnego z chwastów i traw;
    3) niwelacja terenu mająca na celu uzyskanie odpowiedniej rzeźby terenu zgodnie z
      koncepcją zagospodarowania terenu;
    4) przebudowa istniejącego odpływu;
    5) wycinka drzew i krzewów ze względu na kolizję z planowaną Inwestycją 2;
    6) przygotowanie terenu inwestycji do robót ziemnych – wycinanie, karczowanie itd.;
    7) przebudowa zbiornika w uzgodnionym obszarze;
    8) wykonanie robót ziemnych z jednoczesną segregacją rodzajów gruntu w kontekście
      późniejszego wykorzystania jako materiał podsypkowy, obsypkowy lub glebotwórczy;
    9) zainstalowanie uzbrojenia odpływu wraz z próbami funkcjonowania;
    10) wykonanie utwardzonego zjazdu.
    Po realizacji Inwestycji 1 oraz Inwestycji 2 przebudowana Infrastruktura 1 oraz
    Infrastruktura 2 będzie zarządzana przez Gminę, tj. bezpośrednio przez Urząd Gminy.

    Po realizacji Inwestycji 1 teren Infrastruktury 1 będzie ogólnodostępny, a więc nie będą
    pobierane żadne opłaty za wejście na teren Infrastruktury 1. Ponadto Infrastruktura 1 nie
    będzie wynajmowana czy wydzierżawiana przez Gminę, ani Gmina nie będzie uzyskiwać
    żadnych dochodów z Infrastruktury 1 przebudowanej w ramach Inwestycji 1.
    Po realizacji Inwestycji 2 teren Infrastruktury 2 będzie ogólnodostępny, a więc nie będą
    pobierane żadne opłaty za wejście na teren Infrastruktury 2. Ponadto Infrastruktura 2 nie
    będzie wynajmowana czy wydzierżawiana przez Gminę ani Gmina nie będzie uzyskiwać
    żadnych dochodów z Infrastruktury 2 przebudowanej w ramach Inwestycji 2

## Pytanie

1. Czy w przedstawionych okolicznościach Gmina będzie miała prawo do odliczenia
      podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją
      Inwestycji 1?
    2. Czy w przedstawionych okolicznościach Gmina będzie miała prawo do odliczenia
      podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją
      Inwestycji 2?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionych okolicznościach, Gmina nie będzie miała
    prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją
    Inwestycji 1.
    Ad. 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionych okolicznościach, Gmina nie będzie miała
    prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją
    Inwestycji 2.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku VAT, kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż prawo do odliczenia przysługuje, gdy są
    spełnione tzw. pozytywne przesłanki odliczenia (tj. odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz
    towary lub usługi, z tytułu nabycia których podatek został naliczony, będą wykorzystywane
    przez tego podatnika do czynności opodatkowanych) oraz gdy nie zachodzą żadne
    przesłanki wyłączające prawo do odliczenia wskazane w art. 88 ustawy o podatku VAT
    (tzw. negatywne przesłanki odliczenia).
    Artykuł 88 ustawy o podatku VAT określa bowiem listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W konsekwencji prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
    · odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz

    · towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
      określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem
    towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie
    go – dla tej czynności – za podatnika podatku VAT, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku VAT, działalność gospodarcza obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jak wynika z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizacji zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku VAT w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, wedle którego
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym oraz na własną odpowiedzialność.
    Do zadań publicznych o charakterze lokalnym, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy,
    wykonanych przez gminę, należy m.in. utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń
    użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Ponadto do zadań własnych Gminy należą między innymi sprawy:
    · ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
      oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym);
    · kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7
      ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym);
    · zieleni gminnej i zadrzewień (art. 7 ust. 1 pkt 12 Ustawy o samorządzie gminnym);

    · porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i
      przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu
      przeciwpowodziowego (art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym).
    Powyższe oznacza, iż organ władzy publicznej jest podatnikiem VAT w tych przypadkach, w
    których:
    · wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach zadań własnych lub
    · wykonuje czynności mieszczące się wprawdzie w ramach zadań własnych, gdy mają on
      swoje źródło w stosunku cywilnoprawnym, tj. są realizowane na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Tylko w tym zakresie wykonywane przez Gminę czynności mogą zatem mieć przymiot
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku VAT.
    Jednocześnie, powołane wyżej przepisy ustawy o podatku VAT wskazują, iż prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy
    zostaną spełnione łącznie następujące warunki:
    · odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz
    · wystąpi związek między nabywanymi towarami lub usługami z prowadzoną przez
      podatnika działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku
      VAT, a następnie – w ramach tej działalności – związek ze sprzedażą opodatkowaną
      podatkiem VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy w rozpatrywanych okolicznościach nie zostaną spełnione
    wskazane wyżej warunki do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych
    poniesionych w związku z realizacją Inwestycji 1, ponieważ:
    · Gmina nie będzie w tym przypadku występować jako podatnik VAT oraz, w konsekwencji
    · wydatki inwestycyjne nie będą wykorzystywane do czynności podlegających VAT, w tym
      opodatkowanych.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, iż Inwestycja 1 będzie realizowana z założeniem, że
    po jej wykonaniu Infrastruktura 1 nie będzie wykorzystywana przez Gminę do
    prowadzenia działalności gospodarczej. Gmina będzie działać w tym zakresie w ramach
    reżimu publicznoprawnego. W związku z realizacją Inwestycji 1 Wnioskodawca będzie
    występować jako organ władzy publicznej, w ramach i w celu realizacji zadań własnych,
    nałożonych nań odrębnymi przepisami prawa, a nie na podstawie i w celu wykonywania
    zobowiązań wynikających z umów cywilnoprawnych.
    A zatem, na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku VAT, Gmina nie będzie tu działać w
    charakterze podatnika VAT.
    Ponadto, w kontekście drugiej z ww. przesłanek, należy zauważyć, iż prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie, gdy związek
    pomiędzy nabyciem towarów/usług a sprzedażą opodatkowaną jest dostatecznie
    oczywisty.
    Jak natomiast zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, po realizacji Inwestycji 1
    Infrastruktura 1 nie będzie służyła Gminie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym wydatki inwestycyjne poniesione przez Gminę na realizację Inwestycji 1 nie
    będą służyły sprzedaży opodatkowanej VAT, a więc druga z ww. przesłanek nie zostanie
    spełniona.
    Podsumowując Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków
    inwestycyjnych poniesionych w związku z realizacją Inwestycji 1, gdyż nie zostaną
    spełnione warunki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT do odliczenia, tj. w
    związku z realizacją Inwestycji 1
    · Gmina nie będzie w tym przypadku występować jako podatnik VAT oraz

    · po realizacji Inwestycji 1 Infrastruktura 1, a tym samym wydatki inwestycyjne, nie będą
      wykorzystywane do czynności podlegających VAT, w tym opodatkowanych.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    przepisów prawa podatkowego w zakresie VAT.
    Przykładowo prawidłowość powyższego stanowiska w przypadku podobnym do sytuacji
    Gminy została potwierdzona m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) z 23 lipca 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.385.2024.1.JKU,
    w której Dyrektor KIS zauważył, że: „W omawianej sprawie, warunki uprawniające do
    odliczenia nie są spełnione bowiem – jak Państwo wskazali – Gmina nie będzie w
    przyszłości pobierała żadnych opłat za korzystanie z odnowionego terenu – w
    szczególności Gmina nie będzie pobierała opłat za udostępnienie powierzchni wokół
    zbiorników. Zrealizowana operacja nie będzie w żaden sposób generowała dochodów
    cywilnoprawnych po stronie Gminy, które podlegałyby opodatkowaniu VAT. Przestrzeń
    będzie ogólnodostępna i związana wyłącznie z działalnością nieodpłatną Gminy –
    działalnością w reżimie publicznoprawnym. Zatem, w analizowanej sprawie podstawowe
    warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione, bowiem
    nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez
    Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym, w odniesieniu do
    realizowanej Inwestycji – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie mają Państwo
    możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego.”
    Tożsamy pogląd Dyrektor KIS wyraził w interpretacji z 14 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.74.2024.2.RMA, w której Dyrektor KIS stwierdził, że: „stosownie do art. 86 ust. 1
    ustawy, z uwagi na brak związku nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nie będzie Państwu przysługiwało prawo
    do odliczenia podatku VAT z tytułu realizowanej inwestycji dotyczącej przebudowy
    istniejącego urządzenia wodnego – ziemnego zbiornika retencyjnego (stawu) w m. (...).
    Jednocześnie nie będą Państwo mieć prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy
    podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”.
    Analogiczne stanowisko zostało przedstawione m.in. w interpretacji indywidualnej z 11
    marca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.31.2024.1.KL oraz interpretacji indywidualnej z 16
    stycznia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.734.2023.1.MWJ.
    Ad. 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku VAT, kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż prawo do odliczenia przysługuje, gdy są
    spełnione tzw. pozytywne przesłanki odliczenia (tj. odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz
    towary lub usługi, z tytułu nabycia których podatek został naliczony, będą wykorzystywane
    przez tego podatnika do czynności opodatkowanych) oraz gdy nie zachodzą żadne
    przesłanki wyłączające prawo do odliczenia wskazane w art. 88 ustawy o podatku VAT
    (tzw. negatywne przesłanki odliczenia).
    Artykuł 88 ustawy o podatku VAT określa bowiem listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    W konsekwencji prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
    · odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
    · towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
      określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem
    towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie
    go – dla tej czynności – za podatnika podatku VAT, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku VAT, działalność gospodarcza obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jak wynika z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizacji zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku VAT w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, wedle którego
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym oraz na własną odpowiedzialność.
    Do zadań publicznych o charakterze lokalnym, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy,
    wykonanych przez gminę, należy m.in. utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń
    użyteczności publicznej oraz obiektów Ponadto do zadań własnych Gminy należą między
    innymi sprawy:
    · ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
      oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 Ustawy o samorządzie gminnym);

    · kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7
      ust. 1 pkt 10 Ustawy o samorządzie gminnym);
    · zieleni gminnej i zadrzewień (art. 7 ust. 1 pkt 12 Ustawy o samorządzie gminnym),
    · porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i
      przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu
      przeciwpowodziowego (art. 7 ust. 1 pkt 14 Ustawy o samorządzie gminnym).
    Powyższe oznacza, iż organ władzy publicznej jest podatnikiem VAT w tych przypadkach, w
    których:
    · wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach zadań własnych lub
    · wykonuje czynności mieszczące się wprawdzie w ramach zadań własnych, gdy mają on
      swoje źródło w stosunku cywilnoprawnym, tj. są realizowane na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Tylko w tym zakresie wykonywane przez Gminę czynności mogą zatem mieć przymiot
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku VAT.
    Jednocześnie, powołane wyżej przepisy ustawy o podatku VAT wskazują, iż prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy
    zostaną spełnione łącznie następujące warunki:
    · odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz
    · wystąpi związek między nabywanymi towarami lub usługami z prowadzoną przez
      podatnika działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, a
      następnie – w ramach tej działalności – związek ze sprzedażą opodatkowaną VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy w rozpatrywanych okolicznościach nie zostaną spełnione
    wskazane wyżej warunki do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych
    poniesionych w związku z realizacją Inwestycji 2, ponieważ:
    · Gmina nie będzie w tym przypadku występować jako podatnik VAT oraz, w konsekwencji
    · wydatki inwestycyjne nie będą wykorzystywane do czynności podlegających VAT, w tym
      opodatkowanych.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, iż Inwestycja 2 będzie realizowane z założeniem, że
    po jej wykonaniu Infrastruktura 2 nie będzie wykorzystywana przez Gminę do
    prowadzenia działalności gospodarczej. Gmina będzie działać w tym zakresie w ramach
    reżimu publicznoprawnego. W związku z realizacją Inwestycji 2 Wnioskodawca będzie
    występować jako organ władzy publicznej, w ramach i w celu realizacji zadań własnych,
    nałożonych nań odrębnymi przepisami prawa, a nie na podstawie i w celu wykonywania
    zobowiązań wynikających z umów cywilnoprawnych.
    A zatem, na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku VAT, Gmina nie będzie tu działać w
    charakterze podatnika VAT.
    Ponadto, w kontekście drugiej z ww. przesłanek, należy zauważyć, iż prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie, gdy związek
    pomiędzy nabyciem towarów/usług a sprzedażą opodatkowaną jest dostatecznie
    oczywisty.
    Jak natomiast zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, po realizacji Inwestycji 2
    Infrastruktura 2 nie będzie służyła Gminie do czynności opodatkowanych VAT.
    Tym samym wydatki inwestycyjne poniesione przez Gminę na realizację Inwestycji 2 nie
    będą służyły sprzedaży opodatkowanej VAT, a więc druga z ww. przesłanek nie zostanie
    spełniona.
    Podsumowując Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków
    inwestycyjnych poniesionych w związku z realizacją Inwestycji 2, gdyż nie zostaną

    spełnione warunki określone w art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT do odliczenia tj. w związku z
    realizacją Inwestycji 2:
    · Gmina nie będzie w tym przypadku występować jako podatnik VAT oraz
    · po realizacji Inwestycji 2 Infrastruktura 2, a tym samym wydatki inwestycyjne, nie będą
      wykorzystywane do czynności podlegających VAT, w tym opodatkowanych.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    przepisów prawa podatkowego w zakresie VAT.
    Przykładowo prawidłowość powyższego stanowiska w przypadku podobnym do sytuacji
    Gminy została potwierdzona m.in. w interpretacji Dyrektor KIS z 23 lipca 2024 r. sygn.
    0112-KDIL1-1.4012.385.2024.1.JKU, w której Dyrektor KIS zauważył, że: „W omawianej
    sprawie, warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione bowiem – jak Państwo
    wskazali – Gmina nie będzie w przyszłości pobierała żadnych opłat za korzystanie z
    odnowionego terenu – w szczególności Gmina nie będzie pobierała opłat za
    udostępnienie powierzchni wokół zbiorników. Zrealizowana operacja nie będzie w żaden
    sposób generowała dochodów cywilnoprawnych po stronie Gminy, które podlegałyby
    opodatkowaniu VAT. Przestrzeń będzie ogólnodostępna i związana wyłącznie z
    działalnością nieodpłatną Gminy – działalnością w reżimie publicznoprawnym. Zatem, w
    analizowanej sprawie podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku
    naliczonego nie są spełnione, bowiem nabyte towary i usługi w związku z realizacją
    projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. Tym samym, w odniesieniu do realizowanej Inwestycji – na podstawie art.
    86 ust. 1 ustawy – nie mają Państwo możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego”.
    Tożsamy pogląd Dyrektor KIS wyraził w interpretacji z 14 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.74.2024.2.RMA, w której Dyrektor KIS stwierdził, że: „stosownie do art. 86 ust. 1
    ustawy, z uwagi na brak związku nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nie będzie Państwu przysługiwało prawo
    do odliczenia podatku VAT z tytułu realizowanej inwestycji dotyczącej przebudowy
    istniejącego urządzenia wodnego - ziemnego zbiornika retencyjnego (stawu) w m. (...).
    Jednocześnie nie będą Państwo mieć prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy
    podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”.
    Analogiczne stanowisko zostało przedstawione m.in. w interpretacji indywidualnej z 11
    marca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.31.2024.1.KL oraz interpretacji indywidualnej z 16
    stycznia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.734.2023.1.MWJ.
    Mając na uwadze przedstawione wyżej argumenty, Wnioskodawca wnosi jak na wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:

      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, pkt 10, pkt 12 i pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują:
      1) sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
        przyrody oraz gospodarki wodnej;
      10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych,
      12) zieleni gminnej i zadrzewień,
      14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
        przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania
        gminnego magazynu przeciwpowodziowego;
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług. Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na
    gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie
    występują jako podatnicy podatku VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Realizują Państwo dwie Inwestycje, polegające na przebudowie zbiorników wodnych
    wraz z infrastrukturą towarzyszącą. W ramach realizacji Inwestycji 1 oraz Inwestycji 2
    nabywają Państwo towary i usługi, które nie będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Faktury dokumentujące nabycia wystawiane
    będą na Państwa Gminę. Po realizacji Inwestycji 1 oraz Inwestycji 2 teren będzie
    ogólnodostępny, a więc nie będą pobierane żadne opłaty za wejście, nie będzie
    wynajmowany czy wydzierżawiany. Państwa Gmina nie będzie uzyskiwać żadnych
    dochodów z Infrastruktury 1 oraz Infrastruktury 2 przebudowanej w ramach Inwestycji 1
    oraz Inwestycji 2.
    Państwa wątpliwości w przedmiotowej sprawie dotyczą wskazania, czy Gminie przysługuje
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z
    realizacją Inwestycji 1 oraz Inwestycji 2.

    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie, warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione bowiem – jak
    Państwo wskazali – Gmina nie będzie w przyszłości pobierała żadnych opłat za korzystanie
    z odnowionego terenu – w szczególności Gmina nie będzie pobierała opłat za
    udostępnienie powierzchni wokół zbiorników. Infrastruktura 1 oraz Infrastruktura 2 nie
    będą wykorzystywane przez Gminę do prowadzenia działalności gospodarczej. Po
    realizacji Inwestycji 1 oraz Inwestycji 2, Infrastruktura 1 oraz Infrastruktura 2 nie będą
    służyły Gminie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Przestrzeń będzie
    ogólnodostępna i związana wyłącznie z działalnością nieodpłatną Gminy – działalnością w
    reżimie publicznoprawnym.
    Zatem, w analizowanej sprawie podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku
    naliczonego nie są spełnione, bowiem nabyte towary i usługi w związku z realizacją
    projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. Tym samym, w odniesieniu do realizowanej Inwestycji – na podstawie art.
    86 ust. 1 ustawy – nie mają Państwo możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego.
    Podsumowując, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją Inwestycji 1 oraz
    Inwestycji 2.
    Zatem Państwa stanowisko w kwestii dotyczącej pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i nr 2
    uznałem jako prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym ich
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
        czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.