Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-344/14/PS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-05-28
Teza: Wyłączenie z opodatkowania dostawy nieruchomości dokonanej w postępowaniu egzekucyjnym.
Słowa kluczowe: egzekucja; komornik-komornik sądowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 18

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2014 r. (data wpływu dnia 17 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu czynności zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz prawa własności budynków w trybie egzekucji komorniczej (KM …) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu czynności zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz prawa własności budynków w trybie egzekucji komorniczej (KM …).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan postępowanie, w którym egzekucję skierowano do użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własności budynków znajdujących się na niej, stanowiącej działkę o pow. … ha., położone: \`(...)\`, ul. …, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr KW ….

Opis nieruchomości sporządzony przez biegłego rzeczoznawcę.

Nieruchomość składa się z działki gruntu o powierzchni … ha. Działka posiada kształt nieregularny, zbliżony do prostokąta. Jest ogrodzona ze wszystkich stron. Teren płaski. Działka jest uzbrojona w wodociąg i energię elektryczną. Brak kanalizacji. Działka jest zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, dwoma budynkami gospodarczymi i pozostałościami po szklarni. Budynek mieszkalny jest jednorodzinny, piętrowy, podpiwniczony, z dobudowanym garażem. Został zbudowany w latach 1985-1989 w systemie \`(...)\` - wielka płyta. Nad garażem znajduje się zadaszony taras. Dane techniczne: powierzchnia użytkowa … m², powierzchnia garażu … m², powierzchnia całkowita … m², powierzchnia zabudowy budynku mieszkalnego z garażem … m², kubatura budynku mieszkalnego z garażem … m². Podpiwniczenie: klatka schodowa, dwa pokoje, kotłownia, pralnia i korytarz. Parter: dwa pokoje, kuchnia, łazienka z wc, i korytarz z klatką schodową. Piętro: 4 pokoje, łazienka z wc, korytarz i klatka schodowa. Instalacje: elektryczna, zimnej i ciepłej wody. Zimna woda z własnej studni głębinowej. Ciepła woda z bojlera elektrycznego. Kanalizacyjna: z odprowadzeniem ścieków do szamba. Centralne ogrzewanie z pieca węglowego znajdującego się w piwnicy. Stan techniczny budynku dobry. Budynek gospodarczy z kotłownią jest parterowy, częściowo podpiwniczony, z poddaszem użytkowym o powierzchnia użytkowej … m², powierzchnia zabudowy … m². Stan techniczny budynku słaby. Pomieszczenia zdewastowane, zawilgocone, nieużytkowane i nieogrzewane od kilku lat. Stwierdzono liczne przecieki dachu. Budynek nadaje się do kapitalnego remontu lub rozbiórki. Budynek gospodarczy bez pozwolenia na budowę. Parterowy, niepodpiwniczony. Składa się z części gospodarczej i garażowej o łącznej powierzchni użytkowej … m², łączna powierzchnia zabudowy … m². Wiata bez pozwolenia na budowę - budynek konstrukcji stalowej na fundamentach punktowych żelbetowych. Powierzchnia użytkowa … m², powierzchnia zabudowy 315,00 m². Nieruchomość położona jest w \`(...)\`, przy ul. … w dzielnicy …. Odległość od centrum miasta wynosi około 6 km. Zgodnie z pismem Komornika z dnia 16 września 2013 r. dokonano uzupełnienia opinii, polegającego na pomniejszeniu wartości nieruchomości o koszty wyburzenia istniejących budynków użytkowych. Koszt wyburzenia budynków wraz z wywiezieniem gruzu wynosi 69.387,57 zł. Oświadczenia właściciela: Podatnik oświadczył, że prowadził działalność gospodarczą. Działalność zakończył w 2009 r. i aktualnie jest rencistą ZUS. Wykorzystywał do prowadzenia działalności budynki gospodarcze. Dłużnik nabył nieruchomość na podstawie umowy notarialnej, nie była wystawiana faktura. Nieruchomość nie była wprowadzona do ewidencji prowadzonej działalności. Po zlikwidowaniu działalności rozliczył się z urzędem skarbowym zgodnie z art. 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie przysługiwało mu prawo odliczenia podatku VAT od tej nieruchomości przy nabyciu i nigdy z odliczenia nie korzystał. Nieruchomość nie była nigdy dzierżawiona lub wynajmowana osobom trzecim. Ulepszenie budynków gospodarczych zakończył do dnia 31 grudnia 1985 r. Ulepszenia nie przekraczały 30% wartości początkowej. Nie korzystał z prawa odliczenia podatku VAT od tych nakładów, bo one nie przysługiwały. Dłużnik oświadczył, że nieruchomość stanowi jego majątek osobisty, niezwiązany z działalnością gospodarczą. Przy sprzedaży nie powinna być wystawiana żadna faktura. Następnie dnia 6 lutego 2014 r. dłużnik złożył dodatkowe oświadczenie pisemne, że nieruchomość nie była wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano pytania sprowadzające się do kwestii.

*   Czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynków będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, czy też zwolniona od tego podatku lub nie powinna być w ogóle wystawiana faktura?
*   Jaka będzie ewentualna stawka podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatna sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynków „stanowiących działkę nr 109” o powierzchni\`(...)\` ha, położonej w \`(...)\` przy ul. …, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr … nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę lub świadczenie usług, w rozumieniu art. 7 i 8 ustawy o podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Żeby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług – w świetle powyższych przepisów – jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze, czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pan wobec osoby fizycznej postępowanie egzekucyjne dot. nieruchomości zabudowanej wiatą, 2 budynkami gospodarczymi oraz budynkiem mieszkalnym. Z informacji zgromadzonych w toku postępowania wynika, że dłużnik obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej. Działalność prowadził do 2009 r., w której wykorzystywał budynki gospodarcze. Po zlikwidowaniu działalności dłużnik sporządził remanent likwidacyjny, o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Nieruchomość nie była i nie jest przedmiotem umowy najmu, ani dzierżawy. Dłużnik oświadczył, że nie ponosił wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Przy zakupie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, prawo to nie przysługiwało również w związku z poniesionymi nakładami. Dłużnik jest aktualnie rencistą.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynków na nim posadowionych w trybie licytacji publicznej, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż dłużnik nie wystąpi w charakterze podatnika, ponieważ czynność ta nie będzie stanowiła działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy. W związku z tym, że z treści wniosku wynika, że grunt oraz budynki nie są wykorzystywane w działalności gospodarczej, ich sprzedaż licytacyjna będzie sprzedażą majątku osobistego dłużnika, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały zastosowania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.