Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-917/12/PC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-10-24
Teza: Czy podatek dochodowy od osób prawnych od dywidendy przysługującej Spółce z tytułu uczestnictwa w SKA pobiera SKA (jako płatnik), czy też dywidendę opodatkowuje Spółka doliczając ją do innych przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej? W jaki sposób Spółka powinna ustalać swój dochód z tytułu prowadzonej działalności? W szczególności, czy Spółka powinna obliczać dochód dodając kwotę dywidendy z tytułu uczestnictwa w SKA do innych przychodów z tytułu prowadzonej działalności, a następnie od tak obliczonej łącznej kwoty przychodów odejmować koszty uzyskania przychodów wykazywane przez Spółkę z tytułu prowadzonej działalności?
Słowa kluczowe: akcjonariusz; dywidendy; spółki-spółka komandytowo-akcyjna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z dnia 03 lipca 2012r., poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 lipca 2012r. (data wpływu do tut. BKIP 24 lipca 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   obowiązku uiszczania zaliczki na podatek dochodowy z tytułu posiadania przez Spółkę statusu akcjonariusza w spółce komandytowo-akcyjnej,
*   sposobu określenia dochodu tytułu z tytułu posiadania przez Spółkę statusu akcjonariusza w spółce komandytowo-akcyjnej

(pytania oznaczone we wniosku nr 3 i 4) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 lipca 2012r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie

*   obowiązku uiszczania zaliczki na podatek dochodowy z tytułu posiadania przez Spółkę statusu akcjonariusza w spółce komandytowo-akcyjnej,
*   sposobu określenia dochodu tytułu z tytułu posiadania przez Spółkę statusu akcjonariusza w spółce komandytowo-akcyjnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka (Wnioskodawca) będzie jednym z akcjonariuszy w spółce komandytowo-akcyjnej (dalej „SKA"). Akcjonariuszem w SKA - poza Spółką - będzie też osoba fizyczna. Komplementariuszem w SKA będzie natomiast inna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych Spółka jako akcjonariusz nie będzie odpowiadać za zobowiązania SKA i - co do zasady - nie będzie reprezentować SKA (Spółka może reprezentować SKA jedynie jako pełnomocnik, przy czym w chwili obecnej Spółka nie wie, czy takie pełnomocnictwo zostanie jej udzielone).

SKA będzie zajmować się prowadzeniem działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży samochodów (będzie dealerem samochodowym).

Jako akcjonariusz SKA, Spółka będzie miała prawo udziału w zyskach uzyskiwanych przez SKA. Zasady podziału zysku określi statut SKA, przy czym podział zysku za dany rok obrotowy - w części przypadającej akcjonariuszom - dokonywany będzie każdorazowo na podstawie uchwały walnego zgromadzenia SKA - zgodnie z art. 146 § 2 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94, poz. 1037 ze zm.). Jeśli walne zgromadzenie SKA podejmie uchwałę o podziale zysku i wypłacie Spółce odpowiedniej jego części (w formie dywidendy), Spółka otrzyma dywidendę od SKA.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Czy podatek dochodowy od osób prawnych od dywidendy przysługującej Spółce z tytułu uczestnictwa w SKA pobiera SKA (jako płatnik), czy też dywidendę opodatkowuje Spółka doliczając ją do innych przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej?

(pytanie oznaczone we wniosku numerem 3)

W jaki sposób Spółka powinna ustalać swój dochód z tytułu prowadzonej działalności? W szczególności, czy Spółka powinna obliczać dochód dodając kwotę dywidendy z tytułu uczestnictwa w SKA do innych przychodów z tytułu prowadzonej działalności, a następnie od tak obliczonej łącznej kwoty przychodów odejmować koszty uzyskania przychodów wykazywane przez Spółkę z tytułu prowadzonej działalności?

(pytanie oznaczone we wniosku numerem 4)

Zdaniem Wnioskodawcy, SKA nie będzie odpowiedzialna - jako płatnik - za pobranie podatku od wypłacanej dywidendy. Za opodatkowanie przychodu uzyskiwanego przez Spółkę w postaci dywidendy należnej od SKA odpowiadać będzie wyłączenie Spółka. Spółka będzie płacić zaliczki od dochodu. Dochód ten Spółka powinna obliczyć dodając kwotę dywidendy z tytułu uczestnictwa w SKA do innych przychodów z tytułu prowadzonej działalności, a następnie od tak obliczonej łącznej kwoty przychodów Spółka powinna odjąć koszty uzyskania przychodów wykazywane przez Spółkę z tytułu prowadzonej działalności (wyłącznie własne koszty uzyskania przychodów, a nie koszty ponoszone przez SKA).

Zdaniem Ministra Finansów (tak w interpretacji ogólnej z dnia 11 maja 2012 r., znak DD5/033/1/12/KSM/DD-125) dywidenda uzyskiwana przez akcjonariusza od SKA powinna być uznana za przychód akcjonariusza uzyskiwany z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. W konsekwencji, w dniu podjęcia uchwały przez walne zgromadzenie SKA o wypłacie dywidendy albo - jeżeli określony został dzień dywidendy - w tym dniu, przychód akcjonariusza z tytułu udziału w zysku takiej spółki należy uznać za jego przychód należny, podlegający (z tą datą) połączeniu z pozostałymi przychodami, o których mowa w art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 74, poz. 397 ze zm. - dalej „Ustawy CIT”).

W związku z powyższym, kwota dywidendy przyznanej przez walne zgromadzenie SKA Spółce (jako akcjonariuszowi SKA) stanowić będzie przychód z działalności gospodarczej, od którego należy odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy stosownie do art. 25 Ustawy CIT (za miesiąc, w którym przychód ten Spółka uzyskała). Jeżeli Spółka, oprócz przychodu w postaci dywidendy z SKA, uzyskiwać będzie jeszcze inne przychody z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej przychody te należy zsumować (połączyć). Chcąc ustalić dochód podlegający opodatkowaniu od łącznej kwoty przychodów Spółka powinna odjąć koszty uzyskania przychodów związane z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą (jedynie własne koszty uzyskania przychodów, gdyż - jak była wcześniej o tym mowa - Spółka nie uwzględnia przy ustalaniu dochodu kosztów ponoszonych przez SKA, bo nie dokonuje rozliczenia przychodów i kosztów uzyskiwanych za pośrednictwem SKA według zasad określonych w art. 5 ust. 1 i 2 Ustawy CIT). Ustalony w ten sposób dochód będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Spółka samodzielnie powinna obliczyć wysokość zaliczki na podatek dochodowy należnej za miesiąc, w którym podjęta została uchwała o wypłacie dywidendy akcjonariuszom spółki komandytowo-akcyjnej (albo w którym został określony dzień wypłaty dywidendy). Tym samym, SKA nie będzie płatnikiem podatku od wypłacanej na rzecz Spółki dywidendy.

Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 15 lipca 2010 r. o sygn. II FSK 3/10 „(\`(...)\`) użytego w KSH określenia dywidenda akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej nie można utożsamiać z dywidendą w rozumieniu przepisów podatkowych. (\`(...)\`) podatkowa definicja dywidendy odnosi się wyłącznie do dywidend uzyskiwanych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, a nie w spółce komandytowo-akcyjnej, która osobowości prawnej nie posiada i w rezultacie sama nie jest podatnikiem podatku dochodowego”. W związku z powyższym, na SKA nie będzie ciążył obowiązek wynikający z art. 26 ust. 1 Ustawy CIT (obowiązek płatniczy). Powyższy przepis nakłada obowiązek poboru podatku w momencie dokonania wypłaty dywidendy na podmioty dokonujące wypłaty dochodów z udziału w zyskach osób prawnych, a więc nie obejmuje on swoją hipotezą spółek osobowych.

Stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę znajduje potwierdzenie w uchwale NSA z dnia 16 stycznia 2012r. sygn. II FPS 1/11. Sąd ten stwierdził:

„Zgodnie więc z treścią art. 25 ust. 1 ustawy podatkowej o podatku dochodowym od osób prawnych w warunkach, w których akcjonariusz nie otrzymał przychodów w ciągu roku obrotowego, lecz dopiero po jego zakończeniu obowiązek uiszczenia zaliczki w tym roku się nie ziści. Niemożliwe staje się więc zastosowanie zarówno art. 25 ust. 1, jak art. 5 ust. 1 ustawy podatkowej o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast, zgodnie z art. 25 ust. 1 tej ustawy, obowiązek wpłacania zaliczki powstaje z miesiącem, w którym dochód podatnika przekroczył kwotę powodującą obowiązek zapłaty podatku. Dopiero wówczas akcjonariusz będzie zobowiązany do wykazania dochodu w zeznaniu podatkowym. W przypadku zatem otrzymania przez akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej przychodu z dywidendy, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, akcjonariusz powinien uiścić sporadyczną zaliczkę na podatek dochodowy z tytułu otrzymanego przychodu z zysku spółki za miesiąc, w którym otrzymał wypłatę z zysku. W takim wypadku, zgodnie z art. 5 ust. 1 tej samej ustawy, przychody z udziału w spółce komandytowo-akcyjnej łączy się z innymi przychodami akcjonariusza.”

Analogiczny pogląd wyraził również Dyrektor Izby Skarbowej we wskazanej wcześniej interpretacji z dnia 23 maja 2012 r. znak IPPB3/423-194/12-2/PK1.

W świetle powyższej argumentacji Spółka stoi na stanowisku, że SKA nie będzie płatnikiem podatku od dywidendy wypłacanej na rzecz Spółki. Obowiązek odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy spoczywać będzie wyłącznie na Spółce jako akcjonariuszu SKA.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Na marginesie wskazać należy, iż niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie obowiązku uiszczania zaliczki na podatek dochodowy z tytułu posiadania przez Spółkę statusu akcjonariusza w spółce komandytowo-akcyjnej i sposobu określenia dochodu tytułu z tytułu posiadania przez Spółkę statusu akcjonariusza w spółce komandytowo-akcyjnej, natomiast w zakresie momentu powstania przychodu z tytułu posiadania przez Spółkę akcji w spółce komandytowo-akcyjnej wydano odrębną interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku numerem 1 i 2 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.