Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.238.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-13
Teza: W zakresie ustalenia, czy wynagrodzenie wypłacane przez
Wnioskodawcę na rzecz Podmiotów powiązanych z tytułu
świadczonych usług stanowią ukryte zyski, o których mowa w
art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, w związku z wypłatą którego po
stronie Spółki powstaje dochód podlegający opodatkowaniu, o
którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podmiot-podmioty powiązane
podwykonawstwo
usługi
wspólnik
zyski-zyski ukryte
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 maja 2025 r. (wpływ za pośrednictwem
    operatora pocztowego) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku
    dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wynagrodzenie wypłacane
    przez Państwa na rzecz Podmiotów powiązanych z tytułu świadczonych przez nich usług
    stanowią ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, w związku z wypłatą
    którego po Państwa stronie powstaje dochód podlegający opodatkowaniu, o którym
    mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Wniosek uzupełnili Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 lipca 2025 r.
    (wpływ 10 lipca 2025 r. za pośrednictwem operatora pocztowego).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka” lub „Wnioskodawca”) prowadzi
    działalność gospodarczą. Spółka jest zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym.
    Spółka na dzień złożenia Wniosku jest polskim rezydentem podatkowym w podatku
    dochodowym od osób prawnych („CIT”), tj. posiada siedzibę działalności gospodarczej
    oraz miejsce zarządu w Polsce. Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Na moment złożenia wniosku Spółka jest opodatkowana na zasadach przewidzianych w
    Rozdziale 6b ustawy o CIT, tj. Ryczałtem od dochodów spółek („Ryczałt”). Formę tę Spółka
    wybrała od stycznia 2024 r. Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki opodatkowania
    Ryczałtem z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT.
    Wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne (dalej „Wspólnicy”) posiadający łącznie 100%
    udziałów w kapitale zakładowym Spółki.
    Wspólnicy Spółki pełnią funkcje wspólników również w innych spółkach osobowych, w tym
    w Y Spółka jawna (dalej: „Spółka jawna”), która świadczy usługi na rzecz Wnioskodawcy.
    Podstawowym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest transport
    drogowy towarów.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka korzysta z usług
    podwykonawców. Jednym z głównych podwykonawców jest Y Spółka jawna, będąca dla
    Spółki podmiotem powiązanym oraz Z Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, będąca
    również dla Spółki podmiotem powiązanym, zwana dalej: „Zainteresowanym”.
    Powiązanie podmiotów nie wpływa na zawiązanie umowy o świadczenie usług.

    Spółka jawna zajmuje się w ramach prowadzonej działalności m.in. zapleczem back office
    dla Wnioskodawcy, tj. zajmuje się sprzątaniem pomieszczeń biurowych i innych
    przestrzeni operacyjnych Wnioskodawcy, zapewniając ich codzienną czystość i porządek.
    Dodatkowo. Spółka jawna przeprowadza weryfikację przewoźników współpracujących z
    Wnioskodawcą. Każdy przewoźnik (podwykonawca) jest dokładnie sprawdzany pod kątem
    jego właścicieli, historii zmian w strukturach właścicielskich, posiadanych ubezpieczeń,
    licencji i zezwoleń, a także historii funkcjonowania na rynku transportowym.
    Zakres usług obejmuje również prowadzenie windykacji miękkiej. Spółka jawna
    dokumentuje wszystkie działania windykacyjne w formie miesięcznych raportów, w
    których znajdują się szczegóły dotyczące około 200-300 przypadków miesięcznie. Raporty
    obejmują wysyłanie ponagleń, kontakt z dłużnikami drogą mailową oraz telefoniczną, a
    także koordynowanie dalszych działań, takich jak zgłoszenie dłużnika do e-sądu w celu
    uzyskania nakazu zapłaty.
    W zakresie usług spedytorskich Spółka jawna utrzymuje kontakty z klientami, które
    pozwalają na pozyskiwanie zleceń transportowych dla Wnioskodawcy. Zlecenia są
    następnie przekazywane do realizacji przez pracowników Wnioskodawcy, którzy wykonują
    odpowiednie czynności operacyjne oraz wystawiają faktury dla klientów i
    podwykonawców.
    Ponadto, Spółka jawna zajmuje się kontaktami z ubezpieczycielami w sprawie uszkodzeń i
    wypłat odszkodowań, organizowaniem obiegu dokumentów, w tym przyjmowaniem
    dokumentów od przewoźników, oraz obsługą płatności związanych z realizowanymi
    zleceniami transportowymi.
    Część ww. usług były świadczone przed przejściem Wnioskodawcy na tzw. CIT estoński.
    Spółka jawna, z którą zawarto ww. umowę o świadczenie powyższych usług, świadczy
    swoje usługi w podobnym zakresie również dla innych niż Wnioskodawca podmiotów,
    które nie są powiązane z Wnioskodawcą ani ze Spółką.
    Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą i jest zarejestrowany w Krajowym
    Rejestrze Sądowym. Zainteresowany na dzień złożenia Wniosku jest polskim rezydentem
    podatkowym w podatku dochodowym od osób prawnych („CIT”), tj. posiada siedzibę
    działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce.
    Na moment złożenia Wniosku Zainteresowany jest opodatkowany na zasadach
    przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o CIT, tj. Ryczałtem od dochodów spółek („Ryczałt”).
    Formę tę Spółka wybrała od stycznia 2024 r. Wnioskodawca [winno być: Zainteresowany]
    spełnia wszystkie warunki opodatkowania Ryczałtem z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT.
    Zainteresowany w ramach prowadzonej działalności świadczy na rzecz Wnioskodawcy
    usługi polegające przede wszystkim na organizacji realizacji zleceń transportowych
    poprzez wyszukiwanie i dobór odpowiednich podwykonawców (przewoźników). Oznacza
    to, że po otrzymaniu od Wnioskodawcy konkretnego zlecenia przewozu, Zainteresowany
    podejmuje działania operacyjne zmierzające do znalezienia i zakontraktowania
    przewoźnika, który będzie w stanie zrealizować dany transport, zgodnie z wymaganiami
    klienta końcowego - zarówno pod względem terminowości, kierunku, jak i rodzaju
    ładunku.
    Po wybraniu odpowiedniego przewoźnika, Zainteresowany przekazuje mu zlecenie
    transportowe oraz nadzoruje proces jego realizacji, dbając o prawidłowy przepływ
    informacji, dokumentów i potwierdzeń. Czynności te mają charakter ciągły i są
    dostosowane do zmieniającej się sytuacji operacyjnej i zapotrzebowania Wnioskodawcy.
    Dzięki temu Wnioskodawca nie musi bezpośrednio angażować własnych zasobów w
    wyszukiwanie przewoźników, co pozwala mu skoncentrować się na obsłudze klientów
    oraz działaniach sprzedażowych, a przy okazji daje możliwość rozszerzania usług na skalę
    międzynarodową.
    Zawarcie umowy wynikało z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki, wymagających
    odpowiednich środków transportu do obsłużenia zleceń przewozowych.

    Zainteresowany pełni więc funkcję operacyjnego pośrednika w organizacji transportu -
    odpowiada za całość procesu pozyskiwania wykonawców do przewozu ładunków
    powierzanych przez Wnioskodawcę. Tak zorganizowana struktura pozwala na efektywne
    zarządzanie dużą liczbą zleceń i zapewnia elastyczność w działaniu.
    Wnioskodawca nie wyklucza w przyszłości współpracy z innymi podmiotami
    niepowiązanymi w zakresie tych samych usług, jednakże aktualna potrzeba współpracy z
    podmiotami powiązanymi podyktowana jest brakiem odpowiednio wykwalifikowanych
    pracowników i odpowiedniego zaplecza technicznego do obsłużenia wszystkich zleceń
    przewozowych oraz potrzebą świadczenia usług na większą, międzynarodową skalę.
    Wspólnicy Spółki zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej
    działalności gospodarczej w stopniu, w jakim było to konieczne w celu prowadzenia
    działalności Spółki. Wnioskodawca natomiast korzysta z usług podwykonawców (w
    różnych zakresie), jak każdy inny przedsiębiorca prowadzący swoją działalność, bowiem są
    to standardowe praktyki rynkowe.
    Wypłacane na rzecz podmiotów powiązanych wynagrodzenia z tytułu świadczonych usług
    nie służą dekapitalizowaniu podmiotu powiązanego. Nabycie ww. usług jest niezbędne do
    wykonywania operacyjnej działalności Wnioskodawcy. Są one niezbędne do operacyjnej
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a przede wszystkim umożliwiają skalowanie
    prowadzonego biznesu.
    Podmioty powiązane świadczą ww. usługi także dla innych podmiotów, także
    niepowiązanych.
    Powyższe transakcje są zgodne z polityką cen transferowych grupy i tym samym, zdaniem
    Wnioskodawcy, odbywają się na zasadach rynkowych.
    Wnioskodawca zapewnia, że transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi są
    przejrzyste, dokumentowane oraz zawarte na rynkowych zasadach.
    Wszystkie powyższe działania stanowią integralną i niezbędną część modelu biznesowego
    Spółki. Wnioskodawca wskazuje, że skorzystanie z ww. usług wynika wyłącznie z potrzeb
    gospodarczych Spółki i nie byłoby możliwe do zrealizowania wyłącznie w oparciu o własne
    zasoby osobowe. W przypadku braku takiej współpracy, Spółka byłaby zobowiązana do
    poniesienia wyższych kosztów związanych z zatrudnieniem wykwalifikowanych
    specjalistów o porównywalnych kompetencjach, co potwierdza racjonalność podjętej
    decyzji.
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 9 lipca 2025 r. wskazali Państwo m.in., że:
    1. X Sp. z o.o. została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym 1 grudnia 2023 r.
    2. Y Spółka jawna powstała 4 października 2023 r.
    3. Z Sp. z o.o. została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym 20 maja 2021 r.
    4. Y spółka jawna nie wybrała opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek (tzw.
      estoński CIT). Wynika to z faktu, że spółka jawna jako spółka transparentna podatkowo,
      w której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne, nie podlega przepisom ustawy o CIT
      (nie jest podatnikiem CIT) w tym przepisom dotyczącym ryczałtu od dochodów spółek
      zawartym w rozdziale 6b ustawy o CIT. W świetle art. 28j ustawy o CIT, możliwość
      wyboru tej formy opodatkowania dotyczy wyłącznie spółek będących podatnikami
      podatku dochodowego od osób prawnych, do których spółki osobowe - takie jak
      spółka jawna - nie należą.

    5. Umowy z podmiotami powiązanymi o świadczenie usług podwykonawstwa zostały
      zawarte 1 grudnia 2023 r.
    6. Usługi podwykonawstwa świadczone na rzecz Spółki przez podmioty powiązane są
      niezbędne do wykonywania operacyjnej działalności Wnioskodawcy:
      - Umożliwiają skalowanie prowadzonego biznesu;
      - Wnioskodawca nie posiada wystarczającego zaplecza techniczno-organizacyjnego, w
        tym odpowiednio wykwalifikowanej kadry pracowniczej, aby samodzielnie obsłużyć
        wszystkie zlecenia i kontrakty na określonych obszarach;
      - Korzystanie z tych usług wynika wyłącznie z faktycznych potrzeb gospodarczych Spółki
        i nie byłoby możliwe do zrealizowania wyłącznie w oparciu o własne zasoby
        osobowe;
      - Brak takiej współpracy wiązałby się z poniesieniem wyższych kosztów związanych z
        zatrudnieniem wykwalifikowanych specjalistów o porównywalnych kompetencjach,
        co potwierdza racjonalność podjętej decyzji;
      - Usługi te są integralną i niezbędną częścią modelu biznesowego Spółki;
      - Pozwalają Wnioskodawcy na uzyskanie silnej pozycji na rynku i umożliwiają
        rozszerzanie usług na skalę międzynarodową;
      - Świadczenia realizowane przez podmioty powiązane mają charakter rzeczywisty i są
        niezbędne do funkcjonowania Spółki w ramach głównego przedmiotu jej
        działalności.
    7. Zawarcie umów na usługi podwykonawstwa wynikało z faktycznych potrzeb
      biznesowych Spółki, które wymagały odpowiednich środków transportu do obsłużenia
      zleceń przewozowych. Są one podyktowane m.in. brakiem odpowiednio
      wykwalifikowanych pracowników oraz potrzebą świadczenia usług na większą,
      międzynarodową skalę.
    8. Zawarcie umów z podmiotami powiązanymi jest ekonomicznie uzasadnione. Transakcje
      te odbywają się na zasadach rynkowych, a wypłacane wynagrodzenia są ustalone na
      poziomie rynkowym. Dodatkowo, w przypadku braku tej współpracy, Spółka
      poniosłaby wyższe koszty zatrudnienia, co potwierdza racjonalność podjętej decyzji.
      Nabycie tych usług nie służy dekapitalizowaniu podmiotów powiązanych. Transakcje są
      zgodne z polityką cen transferowych grupy i tym samym, zdaniem Wnioskodawcy,
      odbywają się na zasadach rynkowych.
    9. Decyzja o nawiązaniu współpracy z podmiotami powiązanymi w zakresie
      podwykonawstwa była podyktowana realnymi potrzebami operacyjnymi Spółki.
      Wnioskodawca nie dysponował odpowiednią kadrą specjalistów ani zapleczem
      technicznym, które pozwalałyby na samodzielną realizację wszystkich zleceń
      przewozowych, zwłaszcza w kontekście działalności prowadzonej na poziomie
      międzynarodowym. Skorzystanie z usług podmiotów powiązanych było zatem

      konieczne, ponieważ realizacja zleceń bez ich udziału, wyłącznie w oparciu o własne
      zasoby, była niemożliwa.
    10. Powiązanie podmiotów nie wpływa na zawiązanie umowy o świadczenie usług.
      Transakcje te są zgodne z polityką cen transferowych grupy i odbywają się na zasadach
      rynkowych. Ocena, czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami
      niepowiązanymi, uwzględnia potrzeby Spółki z punktu widzenia przedmiotu jej
      działalności i faktycznych potrzeb biznesowych. W ocenie Wnioskodawcy, nawet gdyby
      w transakcji uczestniczyły podmioty niepowiązane, to i tak doszłoby do takiej
      transakcji, ponieważ usługi są niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania i rozwoju
      działalności Wnioskodawcy.
    11. Powiązanie podmiotów nie miało wpływu na warunki zawarcia umów. Transakcje
      pomiędzy podmiotami powiązanymi są przejrzyste, dokumentowane oraz zawarte na
      rynkowych zasadach. Wynagrodzenie ustalono według rynkowej wartości usług.
    12. Wnioskodawca nabywa analogiczne usługi od innych podmiotów, w tym
      niepowiązanych, w zależności od rodzaju usługi. W przypadku usług związanych z
      realizacją zleceń transportowych (świadczonych przez Z Sp. z o.o.), usługi takie są
      nabywane od kilkudziesięciu, a nawet kilkuset różnych podmiotów niepowiązanych.
      Natomiast usługi spedycyjne, usługi sprzątania (świadczone przez Y spółka jawna) są
      wykonywane na rzecz Spółki wyłącznie przez spółkę jawną i inne podmioty nie
      świadczą takich usług.
    13. X Sp. z o.o. nie świadczy usług na rzecz spółek powiązanych.
    W związku powyższym, przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy
    usługi świadczone przez podmioty powiązane na rzecz Spółki stanowią dla Spółki ukryty
    zysk, w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będą podlegały [winno
    być: podlegają] opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki.

## Pytanie

Czy wynagrodzenie wypłacane przez Wnioskodawcę na rzecz Podmiotów powiązanych z
    tytułu świadczonych ww. usług stanowią ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 3
    ustawy o CIT, w związku z wypłatą którego po stronie Spółki powstaje dochód podlegający
    opodatkowaniu, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie wypłacane przez Wnioskodawcę na rzecz
    Podmiotów powiązanych z tytułu świadczonych ww. usług nie stanowią ukrytych zysków, o
    których mowa w art. 28m ust 3 ustawy o CIT, w związku z wypłatą którego po stronie
    Spółki powstałe dochód podlegający opodatkowaniu o którym mowa w art. 28m ust 1 pkt
    2 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art 28m ust. 1 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód
    odpowiadający
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w
      jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
      przeznaczony
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
        podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
        ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokość wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    4) nadwyżce wartość rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
      drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
      tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
      przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
    5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub
      nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
    6) wartość przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
      zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
      zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych
      operacji gospodarczych)
    Zgodnie z art. 28m ust 3 ustawy o CIT przez ukryte zyski, o których mowa w ust 1 pkt 2,
    rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo
    odpłatne wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk,
    których beneficjentem bezpośrednio lub pośrednio jest udziałowiec, akcjonariusz albo
    wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi albo
      wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi
      powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje,
      wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty
      podatnikowi,
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej. podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
        przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
        rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym,
    3) nadwyżkę wartość rynkowej transakcji określoną zgodnie z art 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji,
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została

      wniesiona w walucie obcej, przetoczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia,.
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce,
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego,
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju,
    8) wydatki na reprezentację,
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów,
    10)odsetki od udziału kapitałowego wypłacano na rzecz wspólnika przez spółkę,
    11)zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki,
    12)świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    Ustawodawca stosując wyrażenie „w szczególności” wskazuje, że katalog świadczeń
    stanowiących ukryte zyski ma charakter otwarty. W przedstawionym wyliczeniu nie zostały
    bezpośrednio wymienione świadczenia świadczone na rzecz spółki przez podmioty
    powiązane, np. przez wspólników podatnika lub spółki z nim powiązane.
    Zgodnie z art. 28m ust. 4 ustawy o CIT do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2,
    nie zalicza się:
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z
      dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków
      pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w
      jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie
      przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez
      podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z
      dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż
      pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
      przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc
      poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie
        na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub
      wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.
    Wskazać należy, że w Objaśnieniach Ministra Finansów z 23 grudnia 2021 r. do Ryczałtu od
    dochodów spółek wskazano, że „za ukryte zyski nie mogą być uznane transakcje zakupu
    oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np.
    określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach
    analogicznych, jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być
    np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w
    zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej
    transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie
    działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych
    zasadach, jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami
    niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej,
    to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku”.

    W dalszej części Objaśnień wskazano również, „...że ocena, czy transakcja mogłaby zostać
    zawarta między podmiotami niepowiązanymi, nie powinna się ograniczać jedynie do
    oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej), ale powinna również
    uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły
    w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami
    niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu
    widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji
    w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    Szczególnie wnikliwej ocenie powinny podlegać usługi o charakterze niematerialnym,
    które są często wykorzystywane do czerpania zysków ze spółki w innej postaci niż
    dywidenda. Jak wskazano w stanie faktycznym, Wnioskodawca nie jest właścicielem
    nieruchomości w postaci magazynów, które są konieczne do prowadzonej działalności z
    powodu jej charakteru. Z uwagi na powyższe, należy stwierdzić, że nawet, gdyby w
    transakcji uczestniczyły podmioty niepowiązane, to i tak doszłoby do takiej transakcji.”
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem, co do zasady, efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
    przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają
    również inne formy dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w
    katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda,
    świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych
    bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/ akcjonariuszami,
    (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki
    odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Na gruncie ryczałtu od dochodów spółek, podmiotami powiązanymi są (art. 28c pkt 1 w
    zw. z art. 11a ust. 1 pkt 4 i art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c ustawy o CIT):
    a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny
      podmiot, lub
    b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
      - ten sam inny podmiot, lub
      - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej
        znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    c) spółka niemająca osobowości prawnej i jej wspólnicy, lub
    ca) spółka, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusz, lub
    cb) spółka, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnik, lub
    d) podatnik i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej -
      spółka kapitałowa wchodząca w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Przez wywieranie znaczącego wpływu rozumie się:
    1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5%:
      a) udziałów w kapitale, lub
      b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
      c) udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym
        jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
    2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji
      gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą
      osobowości prawnej, lub
    3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.
    Należy jednak wskazać, że w art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT przepis stanowi, że ukrytą
    dywidendę stanowi nadwyżka wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c
    ustawy o CIT ponad ustaloną cenę tej transakcji. Z powyższego należy wywnioskować, iż za
    ukryty zysk może zostać uznana tylko taka transakcja, która zajdzie pomiędzy podmiotami
    powiązanymi i będzie charakteryzowała się nierynkowością cen.

    Oznacza to, że w przypadku, gdy wartość transakcji będzie odpowiadała cenom rynkowym
    obowiązującym w powszechnym obrocie gospodarczym, to nie będą one uznawane za
    ukryte zyski.
    Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny
    transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
    Podmioty powiązane świadczą na rzecz Spółki usługi wskazane w stanie faktycznym, z
    tytułu czego mają otrzymywać wynagrodzenie. Świadczenia te nie mieszczą się w katalogu
    wyłączeń, o którym mowa w art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Wskazali Państwo również, że transakcje z podmiotami powiązanymi odbywają się na
    zasadach rynkowych, a wypłacane wynagrodzenia są ustalone na poziomie rynkowym.
    Okoliczność tę przyjęto za Państwem i stanowi ona element stanu faktycznego.
    Od 2021 r. podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają możliwość wyboru
    formy opodatkowania jaką jest ryczałt od dochodów spółek. Ten sposób opodatkowania
    będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją
    specyfikę i odrębność został uregulowany w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek” (dodano artykuły od 28c
    do 28t), a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w
    ryczałcie.
    Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu
    opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza w
    zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie
    podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się
    z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów
    ustalenia podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków
      (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
      niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
      prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,

      bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
      powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
      akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
      10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
      11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
      12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    Natomiast zgodnie z art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
      Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
      1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w
      części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej

      osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
      wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13
      pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w
      sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za
      miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
      2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie
      na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
      3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi
      lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.
    Natomiast, zgodnie z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt
      1.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy
    czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale
    uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy/ wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z
    podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych
      świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), o czym stanowi art. 28m
      ust. 8 ustawy o CIT,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub
      podmiotu powiązanego,

    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
      /akcjonariuszem/ wspólnikiem.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to
      podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i
      praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j
      ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:
      a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden
      inny podmiot, lub
      b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
      - ten sam inny podmiot lub
      - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej
      znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
      c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
      ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
      cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
      d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej -
      spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;
    Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:
      Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie
      się:
      1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
      a) udziałów w kapitale lub
      b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
      c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy,
      w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
      2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych
      decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą
      osobowości prawnej, lub
      3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.
    Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:
      Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które
      ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

    Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z
    tytułu ukrytych zysków).
    Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne,
    odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału
    w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio,
    jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem.
    W art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać
    uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady
    transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest
    nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę
    tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że
    wszystko, co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający
    opodatkowaniu.
    Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z
    kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy o
    CIT.
    Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem
    powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych
    zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w
    której świadczenia spółki na rzecz podmiotu powiązanego przewyższać będą ich wartość
    rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.
    Ocena, czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt, czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki, czy
    faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    Ocena, czy określona transakcja spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego
    zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze
    zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak z niego wynika, dochód z
    tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek
    wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem,
    w zakresie ocenianego świadczenia.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec i które
    jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W
    praktyce może to oznaczać, np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie
    zawarłyby podmioty niepowiązane.
    W relacji spółka – podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy
    wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności
    gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań
    polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu
    w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania
    nieruchomości).

    Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod
    pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do
    korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby
    zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy wynagrodzenie wypłacane
    przez Wnioskodawcę na rzecz Podmiotów powiązanych z tytułu świadczonych ww. usług
    stanowią ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, w związku z wypłatą
    którego po stronie Spółki powstaje dochód podlegający opodatkowaniu, o którym mowa
    w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego, przedmiotem przeważającej Państwa działalności
    jest działalność w zakresie transportu drogowego towarów. Podlegają Państwo
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej korzystają Państwo z usług podwykonawców.
    Jednym z głównych podwykonawców są podmioty z Państwem powiązane - Y Spółka
    jawna oraz Z Sp. z o.o.
    Spółka jawna zajmuje się w ramach prowadzonej działalności m.in. zapleczem back office,
    tj. sprzątaniem pomieszczeń biurowych i innych Państwa przestrzeni operacyjnych.
    Dodatkowo, Spółka jawna przeprowadza weryfikację przewoźników współpracujących z
    Państwem. Spółka jawna prowadzi również dla Państwa windykację miękką; w zakresie
    usług spedytorskich - utrzymuje kontakty z klientami, które pozwalają na pozyskiwanie
    zleceń transportowych dla Państwa oraz zajmuje się kontaktami z ubezpieczycielami w
    sprawie uszkodzeń i wypłat odszkodowań.
    Sp. z o.o. świadczy natomiast na Państwa rzecz usługi polegające przede wszystkim na
    organizacji realizacji zleceń transportowych poprzez wyszukiwanie i dobór odpowiednich
    podwykonawców (przewoźników) oraz nadzoruje proces realizacji zlecenia
    transportowego. Sp. z o.o. jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek.
    Podmioty powiązane świadczą ww. usługi także dla innych podmiotów, także
    niepowiązanych.
    Transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi są zawarte na warunkach rynkowych.
    Państwa Wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej
    działalności gospodarczej w sposób samodzielny.
    Do zawarcia umów świadczenia usług doszłoby gdyby nie powiązania pomiędzy
    podmiotami, bowiem wynika to z rzeczywistych potrzeb biznesowych Spółki. Powiązanie
    podmiotów nie wpływa na warunki zawartych umów o świadczenie usług.
    Świadczone przez podwykonawców usługi są niezbędne dla prawidłowego
    funkcjonowania i rozwoju działalności Spółki.
    Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony opis sprawy
    stwierdzić należy, że wypłata wynagrodzenia za usługi świadczone przez podmioty
    powiązane na Państwa rzecz, nie stanowi dla Państwa dochodu z tytułu ukrytego zysku, o
    którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, tym samym nie
    podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    Jak wskazano we wniosku, w ramach swojej działalności gospodarczej podmioty
    powiązane wykonują na Państwa rzecz usługi przy wykorzystaniu swojego zaplecza
    technicznego i osobowego. Usługi świadczone przez podmioty powiązane są niezbędne w
    realizacji podstawowej działalności Spółki. Potrzeba ta wynika z faktu, że w niektórych
    sytuacjach nie posiadają Państwo wystarczającego zaplecza techniczno-organizacyjnego,
    w tym wykwalifikowanej kadry pracowniczej do realizacji kontraktów na określonych
    obszarach i muszą Państwo posiłkować się podwykonawcą oraz ze świadczenia usług na
    większą, międzynarodową skalę. Skorzystanie ze wskazanych w stanie faktycznym usług
    umożliwia Państwu uzyskanie silnej pozycji na rynku transportowym. Oznacza to tym
    samym, że zawarcie umowy z kontrahentami wynikało z rzeczywistych potrzeb
    biznesowych Spółki. Wypłata wynagrodzenia za świadczone usługi nie służy
    dokapitalizowaniu podmiotów powiązanych. Do zawarcia umowy doszłoby również gdyby

    nie powiązania pomiędzy podmiotami, a umowy świadczenia usług zostały zawarte na
    warunkach rynkowych.
    Zatem skoro transakcje dokonywane są na warunkach rynkowych i powiązania
    podmiotów nie mają wpływu na warunki zawarcia transakcji, to brak jest podstaw do
    uznania wynagrodzenia wypłacanego w związku z nabyciem usług od wymienionych w
    opisie podmiotów powiązanych, za ukryty zysk w rozumieniu przepisów o ryczałcie od
    dochodów spółek.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis stanu
    faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny,
    interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy.
    W odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu
    wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła
    prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartego w nich
    stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt niniejszej sprawy.
    Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu  Administracyjnego  (...).  Zasady  zaskarżania  interpretacji  indywidualnych  reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.