Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-838/13/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-11-29
Teza: w zakresie ustalenia czy planowana dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz własności posadowionych na nim obiektów jest zwolniona od podatku VAT oraz w zakresie korekty podatku naliczonego odliczonego przy ich nabyciu (wybudowaniu)
Słowa kluczowe: dostawa; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; opodatkowanie; użytkowanie (używanie)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2013 r. (data wpływu do tut. organu 9 września 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości należącej do dłużnika - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 września 2013r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości należącej do dłużnika.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca - Komornik Sądowy - prowadzi postępowanie egzekucyjne w egzekucji z nieruchomości dłużnika w sprawie z wniosku Bank S.A. Przedmiotem zajęcia jest nieruchomość tj. nieruchomość gruntowa położona na terenach mieszkaniowych w obrębie ewidencyjnym 53 nr ewidencyjny działki 2948/260, dla nieruchomości została założona w Sądzie Rejonowym księga wieczysta. Nieruchomość ta jest położona na obszarze 0,0457 ha i zabudowana jest budynkiem mieszkalno - użytkowym o powierzchni użytkowej 894,60 m2. Dłużnik rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej z dniem 3 września 2003 r. zgodnie z aktualnym rejestrem pod adresem \`(...)\` (spółka nie prowadzi pod ww. adresem działalności tylko w swojej siedzibie przy ul. \`(...)\`). Dłużnik wszedł w posiadanie nieruchomości w wyniku wygrania ustnego nieograniczonego przetargu ogłoszonego przez Prezydenta Miasta z dnia 16 marca 2009 roku dotyczącego przeznaczenia działki oznaczonej numerem geodezyjnym 2948/260 do sprzedaży (przetarg odbył się w dniu 14 października 2009 r.). Zgodnie z aktem notarialnym zawartym w dniu 3 grudnia 2009 r. Gmina Miasto sprzedała ww. nieruchomość spółce i na mocy tego aktu została zobligowana do wydania przedmiotu sprzedaży w dniu jego sporządzenia nabywcy. Na mocy tego aktu Gmina Miasto sprzedała Spółce (dłużnikowi) ww. nieruchomość (działkę wraz z budynkiem) za kwotę 356.000,00 zł. Gminie przy sprzedaży budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Spółka była czynnym podatnikiem podatku VAT od 15 grudnia 2005 r. do 17 października 2012 r. prowadziła działalność gospodarczą z zakresu inżynierii i związanego z nią doradztwa. Zgodnie z Ustawą o podatku od towarów i usług Dz. U. z 2011 r. Nr 177. poz. 1054 z późn. zm. art. 43 ust. 1 pkt 2 sprzedaż nie była opodatkowana fakturą VAT. Dłużnik najprawdopodobniej nabył wymienioną nieruchomość na cele prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie z wiedzy organu egzekucyjnego wynika iż prowadzi ją przy ul. \`(...)\`. Przedmiotem nabycia jest jedna działa geodezyjna o nr ewidencyjnym 2948/260, dłużnik nie nabył w drodze przetargu użytkowania wieczystego. Dłużnik nabył prawo własności działki zabudowanej budynkiem mieszkalno-użytkowym. Budynek mieszkalny o nr 3 zgodnie z danymi rejestrowym został wybudowany w 1850 r. (oddanie do użytkowania - brak danych w tym zakresie) Budynek posiada ogółem 9 lokali mieszkalnych, posiada 3,5 kondygnacji nadziemnej i jedną podziemną wybudowany z materiału: mur. Kamienica wymaga kapitalnego remontu i modernizacji zgodnie z opinią biegłego rzeczoznawcy, budynek jest nie zamieszkały od kilku lat i nie nadaje się do użytkowania. Budynek znajdujący się na działce jest trwale związany z gruntem. Organ egzekucyjny nie jest w stanie ustalić kiedy miało miejsce pierwsze zasiedlenie obiektu, gdyż zgodnie z informacjami udzielonymi przez Urząd Skarbowy dłużnik nie uzyskiwał dochodów z dzierżawy, najmu lokali, a jako miejsce prowadzenia działalności wskazywał ul. \`(...)\`. Nie uzyskiwał także dochodu w latach 2010-2011 (brak zeznań), za ostatnie 2 lata brak deklaracji VAT- 7K, VAT-23, VAT-24, PIT-8C, PIT- 8R, PIT-23, PIT-28. Deklaracje VAT - 7 nic nie wykazały (brak deklaracji od III 2012 do XII 2012 r. Dłużnik poniósł wydatki celem ulepszenia budynku rozpoczął wymianę stropów pokrył dach gontem bitumicznym i wykonano częściowo nową instalacje, jednakże dłużnik nie poniósł kosztów na ulepszenie przewyższającej 30% wartości początkowej nieruchomości (brak informacji o terminach wykonanych prac). Organ egzekucyjny nie posiada informacji w zakresie czy dłużnik pod adresem położenia nieruchomości prowadził działalność gospodarczą, jedynie na parterze budynku obecnie prowadzony jest sklep spożywczy przez osoby trzecie. Obecnie budynek jest nie użytkowany, pozostaje zamknięty. Nieruchomość nie była przez dłużnika wykorzystywana do czynności opodatkowanych ponad 5 lat. Dłużnik nie dokonywał budowy budynków ani budowli na ww. działce (czy takie prawo przysługiwało Komornik nie uzyskał takich informacji). Zdanych przedstawionych przez Urząd Skarbowy w Siemianowicach Śląskich wynika, że spółka ponosiła jedynie nakłady finansowe na bieżące prowadzenie działalności gospodarczej z tytułu zarządzania gospodarką wodną i ściekową, budownictwa ogólnego i przemysłowego, budownictwa drogowego. W myśl art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług budynek nie jest przedmiotem dostawy w ramach pierwszego zasiedlenia, a także nie upłynął okres krótszy pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku. Dla nieruchomości nie ma także zastosowanie art. 43 pkt 7a wspomnianej ustawy. Obecnie biegły dokonał oszacowania wartości rynkowej kamienicy (kamienica o grunt razem) na kwotę 374.300,00 zł. Biegły zaznaczył, iż budynek wymaga kapitalnego remontu. Zgodnie z klasyfikacja PKOB budynek został sklasyfikowany jako budynek mieszkalny PKOB 1122. Z księgi wieczystej wynika, że nieruchomość w dziale IV - hipoteki została zabezpieczona zapisami hipotecznymi na rzecz Banku S.A. na kwotę 481.000,00 zł dla zabezpieczenia spłaty wierzytelności banku z tytułu umowy z tytułu udzielonego kredytu złotowego obrotowego w formie linii odnawialnej z terminem zapłaty 21 marca 2012 r. (hipoteka umowna kaucyjna); na rzecz S. jako zabezpieczenie wierzytelności wekslowej z dnia 19 października 2011 r. (hipoteka umowna); Gmina Miasta jako zabezpieczenie zaległości w podatku od nieruchomości od osób prawnych za okres 2011 /09, 2011 /10, 2011/11, 2011/12.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż nieruchomości dłużnika będzie opodatkowana 23% podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie, dostawa nieruchomości w trybie licytacji komorniczej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie dostawy towarów ustawodawca zdefiniował w art. 7 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z tym przepisem przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, iż do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Nieruchomość, będąca przedmiotem wniosku, była zakupiona przez dłużnika będącego Spółką z o.o. oraz czynnym podatnikiem podatku VAT. Należy zauważyć, że wszelkie czynności dokonywane przez taki podmiot jak osoba prawna są czynnościami podejmowanymi w ramach działalności gospodarczej tego podmiotu, gdyż w przypadku osób prawnych nie występuje (tak jak może to mieć miejsce w przypadku osób fizycznych) sfera prywatna działań tego podmiotu. Należy zatem uznać, że nieruchomość zakupiona przez Spółkę z o.o. została nabyta do działalności gospodarczej, dlatego jej dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wysokość opodatkowania regulują przepisy Działu VIII ww. ustawy (art. 41-85). Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Według art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Dana nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała czy używana, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie danego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Ponadto, zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Należy zaznaczyć, iż zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz.U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonaną z materiałów budowlanych i elementów składowych będącą wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W myśl art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:

1.  budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
2.  budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
3.  obiekt małej architektury;

2.budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Według podziału obiektów budowlanych na sekcje i działy w PKOB w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne.

Wnioskodawca wskazał we wniosku, że zgodnie z klasyfikacją PKOB budynek został sklasyfikowany jako budynek mieszkalny PKOB 1122 i jest to budynek trwale związany z gruntem.

Wobec powyżej powołanych przepisów, koniecznym dla rozstrzygnięcia, czy sprzedaż ww. budynku, będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem VAT, czy też korzystała będzie ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jest w pierwszej kolejności zbadanie, czy przedmiotowa dostawa zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, oraz czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tego budynku upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Z wniosku wynika, że przedmiotem sprzedaży w drodze licytacji będzie nieruchomość gruntowa położona na terenach mieszkaniowych (nr ewidencyjny działki 2948/260) zabudowana budynkiem mieszkalno - użytkowym o powierzchni użytkowej 894,60 m2.

Dłużnik wszedł w posiadanie nieruchomości w wyniku wygrania przetargu ogłoszonego przez Prezydenta Miasta z dnia 16 marca 2009 roku dotyczącego przeznaczenia działki oznaczonej numerem geodezyjnym 2948/260 do sprzedaży (przetarg odbył się w dniu 14 października 2009 r.). Zgodnie z aktem notarialnym zawartym w dniu 3 grudnia 2009 r. Gmina Miasto sprzedała ww. nieruchomość spółce i na mocy tego aktu została zobligowana do wydania przedmiotu sprzedaży w dniu jego sporządzenia nabywcy. Na mocy tego aktu Gmina Miasto sprzedała Spółce (dłużnikowi) ww. nieruchomość (działkę wraz z budynkiem).

Dłużnik poniósł wydatki celem ulepszenia budynku rozpoczął wymianę stropów pokrył dach gontem bitumicznym i wykonano częściowo nową instalacje, jednakże dłużnik nie poniósł wydatków kosztów na ulepszenie przewyższających 30% wartości początkowej nieruchomości.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego wskazać należy, iż planowana sprzedaż w drodze licytacji przedmiotowego budynku mieszkalno-usługowego nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata. Za pierwsze zasiedlenie należy bowiem uznać czynność zakupu przez dłużnika przedmiotowej nieruchomości (w tym ww. budynku) w roku 2009 od Gminy tj. czynność podlegającą przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. budynku w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej.

Tym samym planowana dostawa w drodze licytacji ww. budynku mieszkalno-usługowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT lub przed nim, ani też w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia.

W przedmiotowej sprawie przedmiotem dostawy będzie również działka, na której posadowiony jest ww. budynek mieszkalno-usługowy.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli albo ich części trwale związanych z gruntem.

Zatem, skoro dostawa przedmiotowego budynku mieszkalno-usługowego, znajdującego się na ww. nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to również dostawa działki na której ten budynek jest posadowiony będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tak więc stanowisko Wnioskodawcy, że dostawa nieruchomości w trybie licytacji komorniczej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczyć zatem należy, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.