Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.615.2025.1.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-15
Teza: Skoro przedmiotem nabycia na podstawie umowy sprzedaży
będzie wyłącznie udział (w wysokości 25%) w nieruchomości
(domu jednorodzinnym), to w takiej sytuacji nie będzie mógł
Pan skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa art. 9 pkt 17
ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości
podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
udział
zwolnienie-warunki zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze
    zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan współwłaścicielem nieruchomości (dom jednorodzinny z działką), posiada Pan
    50% udziałów – nabytych w drodze dziedziczenia. Pozostali współwłaściciele to Pana brat
    (25% udziałów) i jego żona (25% udziałów).
    Planuje Pan odkupić udziały swojej bratowej (umowa kupna/sprzedaży), a udziały brata
    zostaną Panu przekazane w formie darowizny.

## Pytanie

Czy może Pan skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, spełnia Pan kryteria zawarte w art. 9 pkt 17 – posiada Pan nie więcej niż
    50% udziałów w nieruchomości, nabytych drogą dziedziczenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
        Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
        Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
        czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
        Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
        kupującym.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
        Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
        Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa
        rzeczy lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
        Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na
        podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego
        rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia,
        oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej
        czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
        Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych,
        prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu

        mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z
        przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do
        lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 ww. ustawy:
        Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w
        sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz
        obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku
        podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez
        płatnika, oraz przypadków, o których mowa w ust. 1a.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których
    czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
        Zwalnia się od podatku od czynności cywilnoprawnych sprzedaż, której
        przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
        nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo
        domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne,
        którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw
        ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał
        50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych jest sprzedaż, której przedmiotem jest:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed
    tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku,
    w którym kupującemu/kupującym przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych
    prawach nabyty tytułem dziedziczenia – by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość
    przysługującego mu/im udziału nie może przekroczyć 50%.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że jest Pan współwłaścicielem nieruchomości
    (dom jednorodzinny z działką), posiada Pan 50% udziałów – nabytych w drodze
    dziedziczenia. Pozostali współwłaściciele to Pana brat (25% udziałów) i jego żona (25%
    udziałów). Planuje Pan odkupić udziały swojej bratowej (umowa kupna/sprzedaży), a
    udziały brata zostaną Panu przekazane w formie darowizny.
    Uważa Pan, że może skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych,
    ponieważ spełnia Pan kryteria zawarte w art. 9 pkt 17.
    Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
    Z analizowanego przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    wynika, że zwolnieniem objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest prawo
    własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące
    lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego.

    Nie podlega zatem zwolnieniu sprzedaż, której przedmiotem są jedynie udziały w takich
    prawach (udziały w nieruchomości).
    Skoro przedmiotem nabycia na podstawie umowy sprzedaży będzie wyłącznie udział (w
    wysokości 25%) w nieruchomosci (domu jednorodzinnym), to w takiej sytuacji nie będzie
    mógł Pan skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych. Na podstawie umowy sprzedaży nie nabędzie Pan całego
    domu – nieruchomości, lecz wyłącznie udział w nim. Ustawodawca jednoznacznie wskazał,
    że zwolniona z opodatkowania jest taka umowa sprzedaży, której przedmiotem jest prawo
    własności całego budynku.
    Zatem uznałem Pana stanowisko za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

W części B.4 poz. 33 wniosku ORD-IN „Adres do doręczeń w systemie ePUAP albo adres do
    doręczeń elektronicznych” wskazany został adres e-mail. Na ten adres korespondencja w
    sprawie nie może być wysłana, gdyż przez pojęcie „adres elektroniczny” należy rozumieć
    adres elektroniczny w systemie teleinformatycznym, służącym do obsługi doręczeń, za
    pomocą którego organ podatkowy może doręczyć dokumenty elektroniczne i otrzymać
    wymagane przepisami elektroniczne urzędowe potwierdzenie doręczenia. Adres e-mail
    nie wypełnia definicji adresu elektronicznego i nie może służyć do przesyłania pism
    urzędowych.
    W związku z powyższym, w celu zachowania należytej ochrony Pana danych osobowych,
    korespondencja w sprawie będzie przesyłana drogą elektroniczną za pośrednictwem
    systemu e-Urząd Skarbowy, ponieważ wyraził Pan zgodę na doręczanie korespondencji
    przez ten system, (który ma pierwszeństwo w zakresie przesyłania korespondencji przez
    organy administracji skarbowej).
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja jest zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.