Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-437/07/JP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-01-25
Teza: możliwości odliczenia podatku VAT związanego z budową drogi w części dotyczącej budowy lub modernizacji kanalizacji deszczowej, w sytuacji, gdy Wnioskodawca realizuje tym samym zadania własne gminy i częściowo uzyskuje przychody opodatkowane z inwestycji na podstawie umowy cywilno-prawnej
Słowa kluczowe: kanalizacja; odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko M w K, przedstawione we wniosku z dnia 15 listopada 2007r. (data wpływu 20 listopada 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z budową lub modernizacją kanalizacji deszczowej - jest **nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 listopada 2007r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z budową lub modernizacją kanalizacji deszczowej. **W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:**

M w K jako powołana przez gminę samorządowa jednostka budżetowa zajmuje się budową i utrzymaniem dróg publicznych wraz z towarzyszącą infrastrukturą jak: kanalizacja deszczowa, oświetlenie ulic, sygnalizacje świetlne itd. Ponoszone wydatki nie mają związku z czynnościami, z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, stąd podatek VAT od zakupów nie jest odliczany. Budowa dróg wraz z całą infrastrukturą (w tym kanalizacja deszczowa) nie jest realizowana w celu dalszej odsprzedaży lub osiągnięcia przychodów, tylko jest realizacją zadań własnych gminy.

Zgodnie z zarządzeniem Prezydenta miasta K w sprawie ustalenia wysokości opłat za wprowadzenie ścieków opadowych i roztopowych do miejskiej sieci kanalizacji deszczowej (na podstawie ustawy z dnia 7 czerwca 2001r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków) MZD pobiera opłaty za odprowadzanie tych wód. W 2006r. pobrano od 125 podmiotów gospodarczych kwotę brutto 446.249,66 zł. Na odprowadzenie wód deszczowych zawarte zostały umowy cywilno – prawne, stąd wystawiono faktury z 7% podatkiem VAT.

W tej sytuacji MZD nie dokonuje odliczeń podatku naliczonego VAT od faktur za budowę i utrzymanie kanalizacji deszczowej nie znajdując w przepisach legitymacji do takich odliczeń (ponieważ czynności te nie mają związku bezpośredniego z osiąganym przychodem). Kanalizacje deszczowe budowane są i konserwowane po to by chronić drogi przed korozją powodowaną przez wody opadowe oraz zapewnić bezpieczeństwo poruszania się pojazdów i pieszych.

W planie zadań inwestycyjnych zapisane jest zadanie inwestycyjne jako budowa drogi o określonej nazwie ulicy. Kanalizacja deszczowa jest elementem infrastruktury drogowej niezbędnym do poprawnego funkcjonowania powstającego środka trwałego jakim jest droga. Stanowi przeciętnie ok. 10 – 15% wartości drogi. W fakturach w pozycji nazwa usługi wpisywana jest najczęściej treść usługi w brzmieniu wynikającym z planu zadań inwestycyjnych, czyli „budowa ul. … (nazwa ulicy)”. Bezpośrednio z faktury nie da się wydzielić kosztów dotyczących kanalizacji deszczowej. Można to zrobić dopiero po analizie załączników do protokołu odbioru, czyli kosztorysów powykonawczych. Ponadto stawka podatku naliczonego VAT jest stosowana w wysokości przypisanej do budowy drogi czyli 22%, natomiast samoistnie budowana kanalizacja deszczowa miałaby 7% stawkę VAT. Nowo wybudowana droga jest przyjmowana do ewidencji środków trwałych jako droga (ulica) pod określoną nazwą w wartości uwzględniającej całkowity koszt budowy drogi, wraz z niezbędną infrastrukturą, jak: kanalizacja deszczowa, oświetlenie, urządzenia bezpieczeństwa ruchu, chodniki itp. W części opisowej środka trwałego Wnioskodawca podaje ważniejsze dane drogi, tj. długość, szerokość, rodzaj nawierzchni, średnice kanałów deszczowych, ewentualnie ilość przykanalików, informacje dotyczące oświetlenia ulicznego itp. Co roku na budowę i utrzymanie dróg MZO wydaje duże środki budżetowe. W roku 2006 wydatki na kanalizację deszczową (inwestycje plus bieżące) wyniosły ogółem 12.550.854,75 zł. Od zakupów tych nie odpisywano podatku naliczonego, uznając, że nie ma związku przyczynowego wydatków na budowę i utrzymanie kanalizacji deszczowej (co jest statutowym obowiązkiem gminy) z otrzymywanymi wpływami z tytułu wprowadzania przez inne podmioty gospodarcze wód deszczowych do kanalizacji miejskiej.

Budowa dróg w tym również kanalizacji deszczowych, oświetlenia ulicznego, sygnalizacji świetlnych i urządzeń bezpieczeństwa ruchu są to wydatki celu publicznego. **W związku z powyższym zadano następujące pytanie:** Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na budowę drogi w części dotyczącej budowy lub modernizacji kanalizacji deszczowej, mimo że zasadniczym celem inwestycji (zakupu) jest droga, a jeśli tak to czy przysługuje prawo do odliczenia całości podatku naliczonego od kosztów dotyczących samej kanalizacji deszczowej, czy tylko proporcjonalnie do zakupu związanego z czynnościami opodatkowanymi i niemającymi związku z czynnościami opodatkowanymi (wydatki celu publicznego), czyli 3,6% za 2006r.?

Stanowisko Wnioskodawcy : Budowa dróg wraz z całą infrastrukturą (w tym kanalizacją deszczową) nie jest realizowana w celu odsprzedaży lub osiągnięcia przychodów, tylko jest realizacją celów publicznych gminy. W tej sytuacji MZD nie dokonuje odliczeń podatku naliczonego VAT z faktur za budowę kanalizacji deszczowej, ponieważ czynności te nie mają bezpośredniego związku z osiąganym przychodem. Kanalizacje deszczowe budowane są i konserwowane po to by chronić drogi przed erozją powodowaną przez wody opadowe oraz zapewnić bezpieczeństwo poruszania się pojazdów i pieszych. Budowa dróg w tym również kanalizacji deszczowych, oświetlenia ulicznego, sygnalizacji świetlnych i urządzeń bezpieczeństwa ruchu są to wydatki celu publicznego. W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy nie ma podstaw do odliczenia podatku naliczonego VAT ponieważ czynności zakupu środków trwałych, jakimi są drogi, nie są dokonywane w celu osiągania przychodów. **W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.**

Na wstępie należy zaznaczyć, że jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej, uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), lecz są objęte zwolnieniem o którym mowa w § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:*   gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy). W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy).

Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym, organami gminy są rada gminy i wójt (burmistrz, prezydent). Wnioskodawca wskazuje, iż jest powołaną przez Gminę samorządową jednostką budżetową przy pomocy której Gmina wykonuje swoje obowiązki z zakresu budowy i utrzymania dróg publicznych. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto z treści wniosku wynika, że wydatki ponoszone na nabycie towarów i usług wykorzystywanych do budowy i konserwacji kanalizacji deszczowej związane są z wykonywaniem zadań własnych Gminy, realizowanych przez Wnioskodawcę. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że kanalizacja deszczowa wykorzystywana jest do wykonywania czynności opodatkowanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, które Wnioskodawca dokumentuje wystawiając faktury z 7% podatkiem VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że zwolnienie od podatku czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, o którym mowa w cyt. wyżej § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia, nie dotyczy czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W treści wniosku wskazano również, iż w chwili otrzymania faktury Wnioskodawca nie jest w stanie określić z wykonywaniem jakich czynności, tj. opodatkowanych czy niepodlegających opodatkowaniu, ma ona związek, bowiem w pozycji „nazwa usługi” wpisana jest najczęściej treść usługi w brzmieniu wynikającym z planu zadań inwestycyjnych czyli „budowa ul. (nazwa ulicy)”.

W myśl 90 ust. 1 ustawy o VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa wyżej podatnik, może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT). Proporcję, o której mowa wyżej ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3 ustawy o VAT).

Zgodnie z ust. 10 przywołanego wyżej art. 90, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:1.  przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2;
2.  nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.

Zauważyć również należy, że w części 50 wniosku ORD-IN wskazano, że to M w K ponosi wydatki na budowę i modernizację kanalizacji deszczowej. Zatem w niniejszej interpretacji przyjęto, że nabywcą towarów i usług służących budowie i modernizacji kanalizacji deszczowej jest M w K. W sytuacji gdyby nabywcą towarów i usług nie był M w K (a np. Gmina) wówczas nie przysługiwałoby mu prawo do odliczenia podatku naliczonego w ogóle, bowiem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony realizowane jest w oparciu o fakturę VAT otrzymaną przez podatnika w związku z nabyciem towarów lub usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT).

Podsumowując, w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny stwierdzić należy, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dotyczących realizacji zadania inwestycyjnego w zakresie, w jakim jest ono związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności niepodlegających opodatkowaniu. Natomiast w części, w której zakupy towarów i usług związane są z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy ich nabyciu. Jeżeli nie jest możliwe odrębne określenie kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą może proporcjonalnie przypisać czynnościom opodatkowanym.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości należało uznać za **nieprawidłowe.** Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.