Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-813/10/ZK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-11-17
Teza: Czy Wnioskodawca mógł w 2010r. „przenieść” przychody z wynajmu nieruchomości ze spółki cywilnej małżonków (zasady ogólne) na wynajem prywatny, realizowany przez osobę fizyczną, opodatkowany ryczałtem ewidencjonowanym?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; najem; przychód; ryczałt
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2010r. (data wpływu do tut. Biura 27 sierpnia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w zakresie możliwości opodatkowania tym podatkiem przychod1)ów z wynajmu wskazanej we wniosku nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 sierpnia 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w zakresie możliwości opodatkowania tym podatkiem przychodów z wynajmu wskazanej we wniosku nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 2006r. Wnioskodawca kupił wraz z żoną (małżonkowie nie posiadają rozdzielności majątkowej) nieruchomość z przeznaczeniem na wynajem dla firm. Od 2007r. osiąga wraz z żoną przychody z wynajmu tej nieruchomości, po 50% każde z nich, na zasadach ogólnych. W marcu 2008r. założył z żoną dwuosobową spółkę cywilną, której podstawowym przedmiotem działalności jest PKD 68.20.Z „Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi”. Działalność ta rozliczana jest na „zasadach ogólnych” w oparciu o prowadzoną podatkową księgę przychodów i rozchodów. Do ww. spółki w formie umowy, (nie aportu), małżonkowie przenieśli jedynie prawo do używania zakupionej nieruchomości, celem osiągania pożytków w spółce, z zaznaczeniem, że koszty związane z utrzymaniem nieruchomości, modernizacją oraz inne obciążenia publiczno-prawne (np. podatek od nieruchomości) obciążają spółkę przez cały okres trwania umowy.

Spółka zawarła umowę najmu z najemcą, w której jest stroną wynajmującą, osiągającą pożytki z tej nieruchomości.

Amortyzacja ww. nieruchomości nie była zaliczana w koszty uzyskania przychodu, ani w ramach spółki, ani w ramach wynajmu prywatnego.

W dniu 30 czerwcu 2010r. małżonkowie rozwiązali umowę użyczenia między spółką a nimi jako osobami fizycznymi, co spowodowało, iż prawo używania nieruchomości „wróciło” do nich – osób fizycznych. Równocześnie w dniu 01 maja br. został podpisany aneks do umowy najmu nieruchomości. Zmiana wprowadzona aneksem dotyczy oznaczenia wynajmującego, którym od dnia 01 lipca 2010r. stali się małżonkowie, a nie spółka.

Wcześniej, bo 19 stycznia 2010r. w Urzędzie Skarbowym małżonkowie złożyli oświadczenie, że przychody z tytułu wynajmu „prywatnego”, realizowanego przez osoby fizyczne, w 2010r. będzie rozliczał tylko Wnioskodawca w formie ryczałtu ewidencjonowanego. W związku z powyższym od miesiąca lipca 2010r. przychody z tytułu najmu nieruchomości rozlicza ryczałtem jako osoba fizyczna.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca mógł w 2010r. „przenieść” przychody z wynajmu nieruchomości ze spółki cywilnej małżonków (zasady ogólne) na wynajem prywatny, realizowany przez osobę fizyczną, opodatkowany ryczałtem ewidencjonowanym?

Zdaniem Wnioskodawcy, mógł tak postąpić, gdyż nieruchomość została nabyta przez małżonków w okresie, kiedy nie prowadzili jeszcze działalności gospodarczej, a przychody z najmu tej nieruchomości do lutego 2008r. rozliczali na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nieruchomość ta nigdy nie była majątkiem, ani własnością spółki. Spółka posiadała jedynie nieodpłatne prawo do używania nieruchomości i osiągania pożytków nie z własności nieruchomości, a jedynie z tego prawa. Jeśli prawo to „wróciło” do małżonków jako osób fizycznych, a stroną umowy jest Wnioskodawca z żoną a nie spółka, to zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), Wnioskodawca może od 01 lipca 2010r. rozliczać przychód z wynajmu nieruchomości, ryczałtem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307), odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 6 tego przepisu:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
*   najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przy czym, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy).

W myśl art. 9a ust. 6 ww. ustawy, dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 9a ust. 4 ww. ustawy, wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Natomiast stosownie do treści art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1a ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a (art. 12 ust. 1 pkt 3 lit a ww. ustawy).

Jednakże warunkiem skorzystania z tej formy opodatkowania jest, zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, złożenie pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast w przypadku podatnika rozpoczynającego działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego – do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym stosownie do treści art. 9 ust. 4 ww. ustawy, w przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, przepisy dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio, z tym że podatnik rozpoczynający osiąganie takich przychodów w trakcie roku podatkowego składa pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z powyższych przepisów wynika, iż najem dla celów podatkowych może być traktowany jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 tej ustawy. Co do zasady, możliwość dokonania wyboru w ww. zakresie, a co za tym idzie i sposobu rozliczenia przychodów z najmu, ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzeczy w najem. Jednakże wybór ten jest ograniczony istnieniem związku pomiędzy wynajmowanym składnikiem majątkowym a prowadzoną przez podatnika pozarolniczą działalnością gospodarczą. Jeżeli bowiem wynajmowany składnik majątku związany jest z tą działalnością, przychód z jego wynajmu stanowi zawsze przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż kwestią istotną dla zakwalifikowania przychodów z wynajmu, do odpowiedniego źródła przychodów jest ocena, czy umowa najmu nieruchomości, z której Wnioskodawca uzyskuje przychody była zawierana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż do dnia 30 czerwca 2010r. Wnioskodawca wraz z żoną w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w ramach spółki cywilnej małżeńskiej wynajmował nieruchomość oddaną tej spółce do używania. W dniu 30 czerwca 2010r. została rozwiązana umowa użyczenia tej nieruchomości. Zgodnie z aneksem do umowy najmu przedmiotowej nieruchomości, od dnia 01 lipca 2010r. wynajmującym stali się małżonkowie poza prowadzoną działalnością gospodarczą. W dniu 19 stycznia 2010r. w Urzędzie Skarbowym małżonkowie złożyli oświadczenie, że przychody z tytułu wynajmu „prywatnego” w 2010r. będzie rozliczał tylko Wnioskodawca w formie ryczałtu ewidencjonowanego.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, iż jeżeli:

*   będąca przedmiotem wynajmu nieruchomość została skutecznie wycofana z pozarolniczej działalności gospodarczej i nie jest składnikiem majątku związanym z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą,
*   aneks do umowy najmu był prawnie skuteczny, a wiec w wyniku jego zawarcia podmiotem wynajmującym stali się małżonkowie poza prowadzoną przez nich pozarolniczą działalnością gospodarczą,

to przychody z wynajmu ww. nieruchomości mogły (mogą) być zaliczone do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, o ile spełnione zostaną wymogi określone w cyt. wyżej ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zwłaszcza dotyczące wyboru tej formy opodatkowania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.