Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.440.382.2023.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-08
Teza: WIS TOWAR – płyta chłodząca do systemu chłodzenia w samochodach.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); samochód; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1a-art. 108a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1a-art. 108a-ust. 1a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 19 października 2023 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – „(\`(...)\`)”

**Opis towaru**: płyta chłodząca „(\`(...)\`)” przeznaczona do systemu chłodzenia (\`(...)\`); płyta chłodząca wykonana jest przez Wnioskodawcę, będącego jej producentem, w (\`(...)\`)% z aluminium oraz (\`(...)\`)% z (\`(...)\`) łączących wszystkie podzespoły

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 - 29.32.30.0

**Cel wydania WIS**: na potrzeby stosowania art. 108a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (poz. 76 załącznika nr 15 do ustawy)

**UZASADNIENIE**

W dniu 19 października 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru: „(\`(...)\`)”, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby stosowania art. 108a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Spółka jest producentem płyt chłodzących „(\`(...)\`)”. Płyta chłodząca przeznaczona jest do systemu (\`(...)\`) w samochodach (\`(...)\`).

Skład płyty chodzącej:

– (\`(...)\`)% aluminium - komponenty (…),

– (\`(...)\`)% (\`(...)\`).

Proces produkcyjny: (\`(...)\`).

Kształt płyty: (\`(...)\`)

Odbiorcą wytwarzanych płyt jest (\`(...)\`) (NIP: (\`(...)\`)). Wniosek Spółki dotyczy przedmiotowego produktu jako towaru przeznaczonego wyłącznie na potrzeby obrotu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Spółka zaproponowała klasyfikację PKWiU 27.20.24.0.

Do wniosku dołączono następujące załączniki:

1) (\`(...)\`).

2) (\`(...)\`).

3) (\`(...)\`).

Dodatkowo opisano te (elementy) surowce, wskazując m.in.:(\`(...)\`).

4) (\`(...)\`).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 15 grudnia 2023 r. nr 0115-KDST1-1.440.382.2023.1.AW organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 18 grudnia 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała_._

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Jak stanowi art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zgodnie z art. 42b ust. 4 ustawy, wniosek o wydanie WIS może zawierać żądanie sklasyfikowania towaru albo usługi na potrzeby stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie, innych niż dotyczące określenia stawki podatku

Stosownie do treści art. 108a ust. 1 ustawy, podatnicy, którzy otrzymali fakturę z wykazaną kwotą podatku, przy dokonywaniu płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury mogą zastosować mechanizm podzielonej płatności.

W świetle art. 108a ust. 1a ustawy, przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem przekracza kwotę 15.000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności. Do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania.

W załączniku nr 15 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług, o których mowa w art. 105a ust. 1, art. 106e ust. 1 pkt 18a, art. 108a ust. 1a oraz art. 108e ustawy”, w poz. 76 wskazano PKWiU 29.32.30.0 „Części i akcesoria do pojazdów silnikowych (z wyłączeniem motocykli), gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

– niniejszych zasad metodycznych,

– uwag do poszczególnych sekcji,

– schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

– symbole grupowań,

– nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.2.1 zasad metodycznych – PKWiU 2015 w zakresie wyrobów opracowano, uwzględniając właściwości fizyczne oraz strukturę wyrobów. Ma to swoje potwierdzenie w przyjętych podstawowych kryteriach podziału (por.5.1.5). Na podstawie tych założeń zbudowane są również międzynarodowe klasyfikacje handlu zagranicznego:

– Zharmonizowany System Oznaczenia i Kodowania Towarów (HS) oraz

– Nomenklatura Scalona (CN).

W celu maksymalnego zharmonizowania międzynarodowych klasyfikacji wyrobów na potrzeby badań statystycznych z zakresu produkcji z wcześniej opracowanymi międzynarodowymi klasyfikacjami towarów na potrzeby handlu zagranicznego - przy opracowywaniu klasyfikacji wyrobów posłużono się jako „blokami konstrukcyjnymi” pozycjami Nomenklatury Scalonej (CN).

Z tych względów, w PKWiU 2015 zakres rzeczowy większości grupowań obejmujących wyroby jest określony zakresem rzeczowym odpowiednich pozycji CN, to znaczy, że grupowanie PKWiU 2015 odpowiada z reguły całej pozycji, części pozycji lub stanowi agregat kilku pozycji CN.

Z pkt 5.1.5 ww. zasad wynika, że usystematyzowanie poszczególnych grup produktów w PKWiU 2015 następuje na podstawie następujących podstawowych kryteriów klasyfikacji:

w zakresie wyrobów:

– kryterium pochodzenia wytwórczego (przemysłowego) wg rodzajów działalności,

– kryterium surowcowe,

– kryterium technologii wytwarzania,

– kryterium konstrukcji wyrobu,

– kryterium przeznaczenia.

Podstawowym założeniem budowy PKWiU 2015 jest powiązanie klasyfikacji produktów (wyrobów i usług) z klasyfikacją rodzajów działalności gospodarczych (PKD 2007) tak, aby każdy produkt był klasyfikowany przede wszystkim w zależności od rodzaju działalności, w wyniku której powstaje. A zatem: każdy produkt (wyrób, usługa) powinien być zaliczony wyłącznie do jednego rodzaju działalności gospodarczej określonego w Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2007).

W pkt 7.5 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania wyrobów. Ze względu na ścisłe uzależnienie zakresów rzeczowych grupowań PKWiU 2015 od Nomenklatury Scalonej (CN) (por. pkt 5.2.1) przy zaliczaniu wyrobów do poszczególnych grupowań PKWiU 2015 należy stosować „Ogólne reguły interpretacji Nomenklatury Scalonej (CN)” zamieszczone na stronie internetowej Ministerstwa Finansów.

Zgodnie z tytułem, Sekcja C Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „Produkty przetwórstwa przemysłowego”.

Grupowania znajdujące się w Sekcji C obejmują produkty, które powstały w wyniku procesu produkcyjnego, czyli sprzedawane bezpośrednio przez producentów.

W świetle Wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – dalej jako Wyjaśnienia – Sekcja C obejmuje produkty przetwórstwa przemysłowego, przez które rozumie się fizyczne lub chemiczne przetwarzanie surowców, materiałów lub półproduktów w nowy wyrób. Surowce, materiały lub półprodukty podlegające przetworzeniu w ramach tej Sekcji są wynikiem działalności rolnej, leśnej, rybołówstwa, górnictwa lub innej działalności wytwórczej.

Sekcja ta obejmuje m.in.:

– pojazdy samochodowe, przyczepy i naczepy, statki i łodzie, lokomotywy kolejowe oraz tabor szynowy, statki powietrzne, statki kosmiczne i podobne maszyny, rowery i wózki inwalidzkie oraz pozostały sprzęt transportowy.

Z Uwag do sekcji C wynika w szczególności, że części i akcesoria zalicza się do klas obejmujących wyroby, do których one należą, z tym że pod pojęciem „części i akcesoria” rozumie się również zespoły i elementy. Dla części i akcesoriów o szczególnym znaczeniu gospodarczym zostały utworzone osobne grupowania. Dotyczy to w szczególności części i akcesoriów do: maszyn i urządzeń, sprzętu transportowego i elementów wyposażenia elektrycznego i elektronicznego.

Do części i akcesoriów nie zalicza się takich wyrobów, które potraktowano jako samodzielne wyroby finalne i dla których wydzielono osobne grupowania, np.: łożyska (28.15), elementy złączne, śruby i wkręty (25.94), śruby napędowe do statków i łodzi (25.99.26) i inne. W przypadku, gdy dla części i akcesoriów nie ma osobnych grupowań, to należy je klasyfikować łącznie z wyrobem finalnym, w skład którego wchodzą.

W sekcji C zawarty jest m.in. Dział 29 „Pojazdy samochodowe, przyczepy i naczepy”.

Dział ten obejmuje:

– silniki do pojazdów samochodowych (z wyłączeniem motocykli) oraz do ciągników rolniczych,

– pojazdy samochodowe do przewozu osób lub towarów, z wyłączeniem motocykli, nowe i używane,

– wyposażenie elektryczne i elektroniczne do pojazdów silnikowych,

– części i akcesoria do pojazdów silnikowych,

– przyczepy i naczepy.

Dział ten nie obejmuje:

– silników elektrycznych, sklasyfikowanych w 27.11,

– akumulatorów, sklasyfikowanych w 27.20.2,

– elektrycznego sprzętu oświetleniowego do pojazdów silnikowych, sklasyfikowanego w 27.40,

– pomp do pojazdów silnikowych i silników, sklasyfikowanych w 28.13,

– motocykli, silników do motocykli oraz części i akcesoriów do motocykli, sklasyfikowanych w 30.91,

– pojazdów ciągnionych przez zwierzęta, sklasyfikowanych w 30.99.10.0,

– konserwacji i naprawy pojazdów objętych niniejszym działem, sklasyfikowanych w 45.20,

– konserwacji i naprawy motocykli, sklasyfikowanych w 45.40.50.0.

W powyższym dziale znajduje się m.in. klasa 29.32 „Pozostałe części i akcesoria do pojazdów silnikowych, z wyłączeniem motocykli”.

Z kolei do grupowania 29.32.30.0 klasyfikowane są „Części i akcesoria do pojazdów silnikowych (z wyłączeniem motocykli), gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Grupowanie to obejmuje części i akcesoria do pojazdów silnikowych, takie jak:

– zderzaki, hamulce (włączając hamulce ze wspomaganiem), skrzynie biegów (przekładniowe), mosty napędowe z mechanizmem różnicowym, nawet wyposażone w inne elementy przekładniowe, osie nienapędzane, koła jezdne, układy zawieszenia, chłodnice, tłumiki i rury wydechowe, sprzęgła, koła kierownicy, kolumny kierownicy oraz przekładnie kierownicy i ich części.

Z przedstawionego opisu wynika, że Spółka jest producentem płyty do systemu chłodzenia (\`(...)\`) w samochodach (\`(...)\`). Opisana we wniosku płyta stanowi powstały w procesie produkcji gotowy komponent o określonych wymiarach, kształcie i właściwościach, przystosowany do rozprowadzania płynu chłodniczego w celu równomiernego chłodzenia baterii w samochodzie.

Odnosząc się natomiast do zaproponowanej przez Spółkę klasyfikacji PKWiU 27.20.24.0 wskazać należy, że w Dziale 27 sklasyfikowane są „Urządzenia elektryczne”.

Dział ten obejmuje:

– aparaturę rozdzielczą i sterowniczą energii elektrycznej,

– elektryczny sprzęt oświetleniowy i sygnalizacyjny,

– elektryczny i nieelektryczny sprzęt gospodarstwa domowego,

– urządzenia wytwarzające energię elektryczną.

Klasa 27.20 obejmuje „Baterie i akumulatory”. Zawiera ona grupowanie PKWiU 27.20.24.0 obejmujące „Części do akumulatorów elektrycznych, włączając separatory”.

Grupowanie to obejmuje także płyty, separatory i pozostałe części akumulatorów elektrycznych.

Jak już wskazano, będąca przedmiotem wniosku płyta jest częścią systemu chłodzenia (\`(...)\`) w samochodach (\`(...)\`), zatem nie stanowi części akumulatora elektrycznego. Dział 29 „Pojazdy samochodowe, przyczepy i naczepy”, zgodnie z wyłączeniem, nie obejmuje akumulatorów, sklasyfikowanych w 27.20.2. W związku z powyższym wykluczyć należy zaproponowaną przez Spółkę klasyfikację towaru do grupowania 27.20.24.0.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że opisana we wniosku płyta pełni funkcję równomiernego chłodzenia (\`(...)\`) w samochodach (\`(...)\`), co stanowi cechę chłodnic. W świetle Wyjaśnień do PKWiU 2015, chłodnice stosowane w pojazdach silnikowych klasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 29.32.30.0.

Zatem przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości charakterystyczne dla grupowania 29.32.30.0 PKWiU 2015.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015).

Ponadto należy wskazać, że jeżeli Spółka jest zainteresowana uzyskaniem informacji dotyczącej zastosowania przepisu prawa podatkowego, dla którego wydano niniejszą decyzję, może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS określa wyłącznie klasyfikację towaru będącego przedmiotem wniosku niezbędną do stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie (art. 42a pkt 2 lit. b w zw. z art. 42b ust. 4 ustawy).

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem WIS, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (42h ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku, odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że klasyfikacja towaru staje się z nimi niezgodna.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43‑300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).