Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-705/11/MD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-08-29
Teza: Wyłączenie od opodatkowania czynności darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa (sklep jubilerski) oraz obowiązek dokonania korekty uprzednio odliczonego podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: aport; podatek-podatek od towarów i usług; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 czerwca 2012 r. (data wpływu 15 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia od opodatkowania czynności darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa (sklep jubilerski) oraz obowiązku dokonania korekty uprzednio odliczonego podatku naliczonego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 czerwca 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia od opodatkowania czynności darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa (sklep jubilerski) oraz obowiązku dokonania korekty uprzednio odliczonego podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Od października 1990 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w dwóch miejscowościach. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie posiada rozdzielności majątkowej. Prowadzi we własnym zakresie podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz wybrał ogólne zasady rozliczania się z podatku dochodowego od osób fizycznych. Głównym przedmiotem Pana działalności (zgłoszonym i wykonywanym) jest sprzedaż detaliczna zegarków, zegarów i biżuterii prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 47.77.Z).

We wspomnianych wyżej miejscowościach prowadzi Pan samodzielnie sklepy jubilerskie. Dla obu sklepów prowadzony jest wspólny rejestr zakupu i sprzedaży oraz jedna książka przychodów i rozchodów. Na podstawie prowadzonej dokumentacji możliwe jest przyporządkowanie należności i zobowiązań dla każdego z dwóch ww. sklepów - każda z faktur zakupowych i sprzedażowych zawiera adres sklepu.

Ma Pan zamiar aktem notarialnym (zgodnie z normą art. 890 § 1 K.c.) darować na rzecz syna zorganizowaną część przedsiębiorstwa, tj. jeden sklep jubilerski, celem kontynuowania prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej przez syna. Obdarowany prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest sprzedaż detaliczna zegarków, zegarów i biżuterii, prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach (PKD. 47.77.Z). Przychody pochodzą głównie ze sprzedaży zegarków (w tym sprzedaż internetowa) i złomu złota. Pana syn jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzi we własnym zakresie podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz wybrał ogólne zasady rozliczania się z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Na podstawie prowadzonej księgi przychodów i rozchodów istnieje możliwość wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa zarówno pod względem organizacyjnym, jak i funkcjonalnym. Po dokonaniu darowizny tej części przedsiębiorstwa, zamierza Pan dalej prowadzić działalność gospodarczą związaną z prowadzeniem sklepu jubilerskiego, tj. na drugiej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Na przeznaczoną do darowania zorganizowaną część przedsiębiorstwa (w rozumieniu art. 551 K.c.) składać się będzie następujący zespół składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej:

1.  własność ruchomości - towarów handlowych, wyposażenia i środków trwałych,
2.  prawo wynikające z umowy najmu lokalu,
3.  tajemnice przedsiębiorstwa dotyczące funkcjonowania na rynku handlu wyrobami jubilerskimi oraz baza klientów i umowy handlowe z kontrahentami obejmujące swoim zakresem przedmiotowy sklep,
4.  dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej,
5.  umowa o pracę z jednym pracownikiem (na podstawie art. 231 Kodeksu pracy),
6.  bieżące wierzytelności i środki pieniężne,

a ponadto zobowiązania wynikające z najmu lokalu i zatrudniania pracownika.

Taka darowizna stanowi, zgodnie z definicją z art. 2 pkt. 27e ustawy o podatku od towarów i usług - organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Środki trwałe przeznaczone do darowania wchodzące w skład ww. zorganizowanej części podlegały amortyzacji proporcjonalnie do okresu ich używania i amortyzacja była zaliczana przez Pana do kosztów uzyskania przychodu. Przy zakupie towary handlowe zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Składniki majątkowe zakwalifikowane do wyposażenia, a także tzw. niskocenne środki trwałe, zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie oddania ich do użytkowania.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

*   Czy do wyżej opisanej umowy darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie stosuje się, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) - zwanej dalej ustawą - postanowień tejże ustawy?
*   Czy wyżej opisana umowa darowizny skutkować będzie powstaniem po Pana stronie obowiązku dokonywania korekty podatku naliczonego od towarów przekazanych obdarowanemu?

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowa umowa darowizny nie wywoła skutków na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.

Stwierdził Pan, że zgodnie z normą art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przepisy cytowanej ustawy definiują pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jednakże celem określenia składników wchodzących w skład rzeczonej części sięgnąć należy do normy art. 552 K.c., który stanowi, iż przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości,
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
5.  koncesje, licencje i zezwolenia,
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej,
7.  majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne,
8.  tajemnice przedsiębiorstwa,
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W niniejszej sprawie opisane powyżej materialne i niematerialne składniki wchodzące w skład przedmiotowego przedsiębiorstwa pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach stanowiących o ich zorganizowaniu zarówno jako przedsiębiorstwa jako całości, jak i poszczególnych części - sklepów. Każdy ze sklepów jubilerskich jest zatem samodzielną jednostką wyodrębnioną organizacyjnie. Dla obu sklepów prowadzona jest co prawda jedna podatkowa książka przychodów i rozchodów oraz wspólne rejestr zakupu i sprzedaży, jednakże na podstawie prowadzonej dokumentacji możliwe jest przyporządkowanie należności i zobowiązań dla każdego z dwóch ww. sklepów. Każda z faktur „zakupowych” opatrzona jest opisem uwzględniającym miejsce przeznaczenia zakupu (stanowisko kosztu), a faktury „sprzedażowe” zawierają adres konkretnego sklepu. Na podstawie prowadzonej księgi przychodów i rozchodów istnieje możliwość wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa zarówno pod względem organizacyjnym, jak i funkcjonalnym.

Ponadto podkreślił Pan, iż po dokonaniu darowizny ww. części przedsiębiorstwa, zamierza dalej prowadzić działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu sklepu jubilerskiego, co potwierdza fakt, iż każdy ze sklepów stanowi samodzielną, odrębną zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Pana zdaniem, na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy, nie powstanie obowiązek korygowania przez Pana naliczonego podatku od towarów i usług. Zgodnie bowiem z ww. normą, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa, co a contrario oznacza, iż ww. korekty nie dokonuje zbywca.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Podkreślić również należy, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, iż w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (tj. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.