Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.194.2020.3.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-06-16
Teza: zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT do sprzedaży ½ udziału w zabudowanej działce nr … oraz rezygnacji z tego zwolnienia
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2020 r. (data wpływu 24 marca 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 czerwca 2020 r. (data wpływu 2 czerwca 2020 r.) w odpowiedzi na wezwanie Organu z dnia 14 maja 2020 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.194.2020.1.MT (doręczone Stronie w dniu 15 maja 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT do sprzedaży ½ udziału w zabudowanej działce nr … oraz rezygnacji z tego zwolnienia - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 marca 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT do sprzedaży ½ udziału w zabudowanej działce nr … oraz rezygnacji z tego zwolnienia. Złożony wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 czerwca 2020 r. (data wpływu 2 czerwca 2020 r.), w odpowiedzi na wezwanie Organu z dnia 14 maja 2020 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.194.2020.1.MT (skutecznie doręczone Stronie w dniu 15 maja 2020 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 18 listopada 2008 r. (…) i (…) małżonkowie … na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej przez notariusza (…), akt notarialny repertorium numer … nabyli na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej działającej pod firmą: (…) z siedzibą w miejscowości …, …, ul. …, NIP …, REGON … wraz z … Spółka Jawna z siedzibą w …, …, ul…., wpisanej do rejestru przedsiębiorców prowadzonego Sąd Rejonowy …- … Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem … nabyli od osoby fizycznej (sprzedaż bez VAT) po 1/2 udziału w nieruchomości zabudowanej położonej w miejscowości …, województwo …, o obszarze … ha (dwa tysiące sto czterdzieści dwa metry kwadratowe) składającej się z działki ewidencyjnej numer … (dwa tysiące pięćdziesiąt pięć). Współwłaściciele, małżonkowie oraz … Spółka jawna, jako podatnicy podatku od towarów i usług, zgodnie postanowili zbyć opisaną powyżej nieruchomość zabudowaną i zawarli notarialną przedwstępną umowę sprzedaży na rzecz „…” Spółka Akcyjna z siedzibą w (…), wpisana do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy (…). Zbywcy oraz nabywca są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Przedmiotowa zabudowana nieruchomość wykorzystywana była na potrzeby własne współwłaścicieli oraz w częściach wynajmowana była na rzecz podmiotów trzecich na podstawie zawartych umów najmu. Zbywcy oraz nabywca przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży podpiszą i złożą, zgodnie z właściwością miejscową do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego, oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, na postawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2020 r., poz. 106).

W piśmie uzupełniającym z dnia 2 czerwca 2020 r. Wnioskodawca wskazał, że:

Nabyty w dniu 18 listopada 2008 r. udział w nieruchomości wspólnej Małżonków oraz … Spółka Jawna obejmował nieruchomość zabudowaną trzema budynkami użytkowymi o łącznej powierzchni zabudowy … m2. Budynki użytkowe od dnia nabycia wykorzystywane były na potrzeby własne prowadzonych działalności gospodarczych współwłaścicieli, tj. … z siedzibą w miejscowości … wraz z … Spółka jawna z siedzibą w \`(...)\` wpisanej do rejestru przedsiębiorców prowadzonego Sąd Rejonowy w …, oraz na podstawie umów najmu poszczególne części wynajmowane były ze zmianami na rzecz podmiotów trzecich takich jak: od 1 stycznia 2009 r. - … - 67 m2, od 1 stycznia 2009 r. - \`(...)\`. - 81 m2, od 1 stycznia 2009 r. - … - 43 m2, od 29 grudnia 2010 r. - …- 100 m2, od 31 stycznia 2011 r. -…– 280 m2, od 15 marca 2011 r. - … - 68 m2, od 31 grudnia 2013 r. - … - 95 m2, od 14 listopada 2013 r. - … - 87 m2, od 1 listopada 2016 r. - … - 65 m2, od 18 grudnia 2014 r. - … - 68 m2. Tym samym do pierwszego zasiedlenia doszło z chwilą wydania nieruchomości nabywcom (współwłaścicielom) na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej przez notariusza …, akt notarialny repertorium … z dnia 18 listopada 2008 r. oraz minęło 2 lata od daty pierwszego zasiedlenia. Współwłaściciele na nieruchomości zabudowanej stanowiącej działkę gruntu nr…, w odniesieniu do żadnego z budynków nie dokonali wydatków na jego ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej i do dnia zbycia wydatki takie nie zostaną poniesione.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy dostawa udziału w nieruchomości w ramach transakcji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przy czym będzie ona objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, natomiast stronom będzie przysługiwało prawo rezygnacji z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W celu rozstrzygnięcia, czy zbycie nieruchomości w ramach transakcji będzie opodatkowane VAT, konieczne jest w pierwszej kolejności ustalenie, czy przedmiotowa transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania VAT, wskazanych w art. 6 ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Uregulowanie zawarte w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, definiuje dostawę towarów jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, jak również wszelkie postacie energii.

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że w ramach przedmiotowej transakcji dojdzie do przeniesienia własności udziału we współwłasności nieruchomości zabudowanej, wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego. W konsekwencji, ze względu na specyficzną odmianę własności występującą w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym, w pierwszej kolejności, konieczne jest ustalenie, czy sprzedaż udziału we współwłasności jest czynnością objętą zakresem opodatkowania podatkiem VAT, a w konsekwencji, czy można uznać ją za czynność mieszczącą się w definicji „dostawy towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Tym samym, konieczna jest odpowiedź na pytanie, czy w przypadku zbycia udziału we współwłasności mamy do czynienia z towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, jak również czy dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel.

W ocenie Wnioskodawcy, w ramach odpłatnego zbycia udziału we współwłasności nieruchomości dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania nieruchomością jak właściciel, jako że niezależnie od tego, czy dochodzi do zbycia całej nieruchomości, czy też jedynie udziału we współwłasności nieruchomości, w obu przypadkach na nabywcę przenoszone jest prawo do faktycznego władania taką nieruchomością, tj. w odniesieniu do tej nieruchomości dochodzi do przeniesienia władztwa w sensie ekonomicznym. Warto zauważyć, że powyższy wniosek znajduje oparcie w samej istocie instytucji prawa cywilnego jaką jest współwłasność, zgodnie bowiem z art. 195 Kodeksu Cywilnego przez współwłasność należy rozumieć sytuację, w której własność do tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom. Niepodzielność zaś oznacza, że każdemu ze współwłaścicieli przysługuje prawo do całej rzeczy, a nie do jej części odpowiadającej udziałowi. Zatem przeniesienie udziału we współwłasności prowadzi w istocie do takiego samego skutku jak przeniesienie własności do rzeczy, z tą różnicą, że przy wykonywaniu swoich uprawnień współwłaściciel musi respektować uprawnienia pozostałych współwłaścicieli, tj. ich prawo do współposiadania i korzystania z rzeczy - stosownie do normy zawartej w art. 207 Kodeksu Cywilnego.

Prezentowany pogląd znajduje potwierdzenie w ugruntowanym orzecznictwie sądowym. Począwszy od uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: „NSA”) z dnia 24 października 2011 r. w sprawie I FPS 2/11, w orzecznictwie sądów administracyjnych przyjmowane jest jednolite stanowisko, że zbycie udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału we współwłasności budynków (czy też zbycie udziału we współwłasności innej rzeczy) stanowi dostawy towarów na gruncie ustawy o VAT. Przedstawione stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (dalej: „WSA”) we Wrocławiu z dnia 14 kwietnia 2016 r. (sygn. akt I SA/Wr 11/16), wyroku WSA w Gliwicach z dnia 19 października 2015 r. (sygn. akt III SA/GI 492/15), czy też wyroku NSA z dnia 28 listopada 2013 r. (sygn. akt I FSK 1655/12).

Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, zbycie udziału we współwłasności nieruchomości należy uznać za dostawę towarów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Zarówno nabywca, jak i zbywca są i będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni na moment dokonania transakcji.

W konsekwencji, Wnioskodawca będzie uprawniony, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, do rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i opodatkowania VAT dostawy nieruchomości w całości. W odniesieniu do planowanej transakcji nie znajdzie również zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Dostawa nieruchomości nie będzie korzystała ze wskazanego zwolnienia, gdyż nie była ona i do dnia transakcji nie będzie wykorzystywana wyłącznie na cele działalności gospodarczej zwolnionej z VAT.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, planowana dostawa nieruchomości zabudowanej, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, będzie objęta zakresem zwolnienia od opodatkowania VAT, natomiast na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, Strony będą uprawnione do rezygnacji z tego zwolnienia. Jeśli strony skutecznie skorzystają z tego uprawnienia, transakcja będzie w całości opodatkowana VAT według stawki podstawowej 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1.  określone udziały w nieruchomości,
2.  prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
3.  udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145 z późn. zm.). Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności (art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego).

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy Kodeks cywilny). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zbycie udziału we współwłasności nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści wskazanej ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych towarów i czynności stawkami preferencyjnymi oraz zwolnienie od podatku.

I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli i ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynków, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży, w tym także prawo wieczystego użytkowania gruntu podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w dniu 18 listopada 2008 r. Wnioskodawca wraz z innych podatnikiem i Jego małżonką nabyli na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę oraz współwłaściciela działalności gospodarczej po ½ udziału w nieruchomości zabudowanej składającej się z działki ewidencyjnej numer …. Współwłaściciele oraz Wnioskodawca, jako podatnicy podatku od towarów i usług, zgodnie postanowili zbyć opisaną powyżej nieruchomość zabudowaną i zawarli notarialną przedwstępną umowę sprzedaży na rzecz „…” Spółka Akcyjna. Zbywcy oraz Nabywca są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Ww. działka nr … wykorzystywana była na potrzeby własne współwłaścicieli oraz w częściach wynajmowana była na rzecz podmiotów trzecich na podstawie zawartych umów najmu. Zbywcy oraz Nabywca przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży podpiszą i złożą, zgodnie z właściwością miejscową do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego, oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, na postawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Nabyty w dniu 18 listopada 2008 r. udział w nieruchomości wspólnej obejmował nieruchomość zabudowaną trzema budynkami użytkowymi. Budynki użytkowe od dnia nabycia wykorzystywane były na potrzeby własne prowadzonych działalności gospodarczych współwłaścicieli oraz Wnioskodawcy. Na podstawie umów najmu poszczególne części były wynajmowane, do pierwszego zasiedlenia doszło z chwilą wydania nieruchomości nabywcom (współwłaścicielom) oraz minęło 2 lata od daty pierwszego zasiedlenia wszystkich części budynków. Z wniosku nie wynika, żeby współwłaściciele w odniesieniu do każdego z budynków ponieśli wydatki na ulepszenie w wysokości co najmniej 30% ich wartości początkowej i do dnia zbycia wydatki takie nie zostaną poniesione.

Po przeprowadzeniu analizy przedstawionego opisu sprawy na tle przywołanych regulacji prawnych należy stwierdzić, że sprzedaż Budynków posadowionych na działce nr … będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ spełnione zostały warunki wymienione w tym przepisie.

Wnioskodawca wskazał, że w dniu 18 listopada 2008 r., nabył ½ udziału w działce nr … zabudowanej trzema budynkami użytkowymi na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Z wniosku nie wynika, żeby Wnioskodawca oraz współwłaściciele, w odniesieniu do każdego z Budynków ponieśli wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości stanowiącej co najmniej 30% ich wartości początkowej. Wnioskodawca wskazał, że do dnia zbycia wydatki takie nie zostaną poniesione. Ww. Budynki znajdujące się na działce nr … wykorzystywane były na potrzeby własne Wnioskodawcy i współwłaścicieli oraz w częściach wynajmowane były na rzecz podmiotów trzecich na podstawie zawartych umów najmu (od stycznia 2009 r.). Przedstawione okoliczności wskazują, że sprzedaż ww. Budynków nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą Budynków upłyną co najmniej 2 lata. Jak wynika z opisu sprawy do pierwszego zasiedlenia poszczególnych Budynków doszło w 2008 r., tj. w momencie rozpoczęcia użytkowania ich w działalności gospodarczej Wnioskodawcy oraz w momencie rozpoczęcia ich wynajmu na rzecz podmiotów trzecich, co oznacza, że doszło do pierwszego zasiedlenia ww. Budynków w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Zatem, transakcja sprzedaży Budynków posadowionych na działce nr … będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ pomiędzy pierwszym zasiedleniem tych Budynków, a ich dostawą upłynie okres co najmniej dwóch lat.

Należy zauważyć, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Zatem, należy stwierdzić, że ze zwolnienia od podatku VAT - na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT - będzie korzystać również dostawa gruntu, na którym posadowione są wskazane Budynki.

Skoro planowana sprzedaż ww. Budynków posadowionych na działce nr … będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to badanie przesłanek i rozstrzyganie zwolnienia na podstawie innych przepisów, tj. art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy o VAT jest niezasadne.

Jak rozstrzygnięto powyżej, planowana transakcja sprzedaży działki nr … zabudowanej trzema Budynkami będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Ponadto w opisie sprawy wskazano, że Nabywca i Zbywca są i będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni w dacie transakcji i zrezygnują ze zwolnienia fakultatywnego od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i dokonają wyboru opodatkowania podatkiem VAT transakcji przez złożenie przed dniem transakcji, właściwemu dla Nabywcy, naczelnikowi urzędu skarbowego zgodnego oświadczenia w oparciu o wymogi art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 ustawy o VAT.

Wobec powyższych okoliczności, Zbywca i Nabywca spełniając ww. warunki będą mogli skorzystać z rezygnacji ze zwolnienia od podatku przy sprzedaży ww. Budynków wraz z gruntem, na których te Budynki są posadowione i wybrać opodatkowanie tej dostawy, stosownie do art. 43 ust. 10 oraz art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.

W konsekwencji, z uwagi na fakt, że dostawa ww. Budynków będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to Wnioskodawca – po spełnieniu warunków określonych w wyżej powołanych przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy o VAT – będzie mógł skorzystać z opcji opodatkowania transakcji sprzedaży ½ udziału w działce nr … według 23% stawki podatku VAT stosownie do art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

W związku z tym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży przez Wnioskodawcę udziału w zabudowanej nieruchomości. Kwestia prawa do odliczenia oraz zwrotu podatku VAT z tytułu tej transakcji przez Nabywcę zostanie rozstrzygnięta odrębnie.

Tut. Organ zauważa, że kwestia ustalenia wysokości stawki podatku VAT dla dostawy towarów lub świadczenia usług od dnia 1 lipca 2020 r. może być rozstrzygnięta tylko w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej określonej w art. 42a ustawy o VAT.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.