Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.4019.14.2022.2.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-18
Teza: Obowiązek lub jego brak naliczenia i zapłaty opłaty od środków spożywczych w odniesieniu do: - wydawanych nieodpłatnie na rzecz partnerów handlowych Napojów słodzonych, które następnie przekazywane są nieodpłatnie klientom detalicznym w ramach akcji promocyjno-marketingowej, - wydawanych nieodpłatnie na rzecz agencji reklamowej Napojów słodzonych, które następnie przekazywane są nieodpłatnie konsumentom lub wydawane jako nagrody w konkursie organizowanym przez tą agencję reklamową, - wydawanych nieodpłatnie na rzecz agencji reklamowej Napojów słodzonych, które następnie serwowane są do spożycia na miejscu osobom fizycznym, - wydawanych nieodpłatnie na rzecz pracowników partnera handlowego lub agencji reklamowej Napojów słodzonych, które następnie serwowane są pracownikom w celu degustacji, - wydawanych nieodpłatnie na rzecz agencji reklamowej lub innego podmiotu zobowiązanego do realizacji akcji marketingowej Napojów słodzonych, które następnie są doczepione (doklejone) do określonych produktów alkoholowych znajdujących się w punktach sprzedaży detalicznej, - wydawanych nieodpłatnie na rzecz partnerów handlowych lub przedstawicieli handlowych Napojów słodzonych, w celu umożliwienia partnerowi/przedstawicielowi handlowemu zapoznania się z produktem i przygotowania się do działań marketingowych, - sprzedawanych pakietów promocyjnych na rzecz kontrahentów prowadzących punkty sprzedaży detalicznej, - sprzedawanych Napojów mieszanych.
Słowa kluczowe: napoje-napoje bezalkoholowe; opłata-opłata cukrowa; promocja-akcja promocyjna; przekazanie-przekazanie nieodpłatne rzeczy; próbki-próbki materiałów/towarów
Zagadnienia: Ustawa o zdrowiu publicznym -Opłata od środków spożywczych-Podmioty zobowiązane do zapłaty; Ustawa o zdrowiu publicznym -Opłata od środków spożywczych-Wyłączenia z opodatkowania napojów
Przepisy: [CUKIER] Ustawa o zdrowiu publicznym-Rozdział 3a-art. 12a-ust. 1-pkt 1; [CUKIER] Ustawa o zdrowiu publicznym-Rozdział 3a-art. 12a-ust. 2; [CUKIER] Ustawa o zdrowiu publicznym-Rozdział 3a-art. 12b-ust. 2-pkt 4; [CUKIER] Ustawa o zdrowiu publicznym-Rozdział 3a-art. 12d-ust. 1-pkt 1; [CUKIER] Ustawa o zdrowiu publicznym-Rozdział 3a-art. 12e-ust. 1; [CUKIER] Ustawa o zdrowiu publicznym-Rozdział 3a-art. 12e-ust. 3

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w zakresie obowiązku lub jego braku naliczenia i zapłaty opłaty od środków spożywczych w odniesieniu do:

\- wydawanych nieodpłatnie na rzecz partnerów handlowych Napojów słodzonych, które następnie przekazywane są nieodpłatnie klientom detalicznym w ramach akcji promocyjno-marketingowej – jest prawidłowe,

\- wydawanych nieodpłatnie na rzecz agencji reklamowej Napojów słodzonych, które następnie przekazywane są nieodpłatnie konsumentom lub wydawane jako nagrody w konkursie organizowanym przez tą agencję reklamową – jest prawidłowe,

\- wydawanych nieodpłatnie na rzecz agencji reklamowej Napojów słodzonych, które następnie serwowane są do spożycia na miejscu osobom fizycznym – jest prawidłowe,

\- wydawanych nieodpłatnie na rzecz pracowników partnera handlowego lub agencji reklamowej Napojów słodzonych, które następnie serwowane są pracownikom w celu degustacji – jest prawidłowe,

\- wydawanych nieodpłatnie na rzecz agencji reklamowej lub innego podmiotu zobowiązanego do realizacji akcji marketingowej Napojów słodzonych, które następnie są doczepione (doklejone) do określonych produktów alkoholowych znajdujących się w punktach sprzedaży detalicznej – jest nieprawidłowe,

\- wydawanych nieodpłatnie na rzecz partnerów handlowych lub przedstawicieli handlowych Napojów słodzonych, w celu umożliwienia partnerowi/przedstawicielowi handlowemu zapoznania się z produktem i przygotowania się do działań marketingowych – jest prawidłowe,

\- sprzedawanych pakietów promocyjnych na rzecz kontrahentów prowadzących punkty sprzedaży detalicznej – jest nieprawidłowe,

\- sprzedawanych Napojów mieszanych – jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

31 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy przepisów ustawy o zdrowiu publicznym, w zakresie opłaty od środków spożywczych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 lipca 2022 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Sp. z o.o. (dalej: Spółka) jest polską spółką prawa handlowego z siedzibą w (…), której (…) przedmiotem działalności jest dystrybucja na terenie Polski napojów alkoholowych produkowanych przez Spółki (…). Spółka dokonuje zakupu w/w towarów od dostawcy(ów) mających swoją siedzibę w Unii Europejskiej oraz w Wielkiej Brytanii, a następnie dokonuje ich sprzedaży hurtowej na terenie Polski.

Obok napojów alkoholowych Spółka sprzedaje na polskim rynku również napoje bezalkoholowe (…). Napoje te są dedykowane do spożywania przez konsumentów w przypadkach, w których nie mogą oni z jakichkolwiek przyczyn spożywać alkoholu (np. prowadzą samochód). Wśród napojów bezalkoholowych sprzedawanych przez Spółkę występują napoje stanowiące napoje słodzone, o których mowa w art. 12b ust. 1 w zw. z art. 12a ust. 1 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1956, ze zm., dalej: ustawa o zdrowiu publicznym), do których nie stosuje się włączeń, o których mowa w art. 12b ust. 2 tej ustawy (dalej: Napoje słodzone).

W ramach prowadzonej działalności dystrybucyjnej Spółka podejmuje wiele różnych działań promocyjno-reklamowych mających na celu zwiększenie sprzedaży produktów oferowanych przez Spółkę na polskim rynku. Spółka prowadzi między innymi działania promocyjne w przypadku wprowadzania na rynek zupełnie nowych produktów. Jedną z podstawowych form promowania nowych produktów Spółki jest dokonywanie nieodpłatnych wydań tych produktów lub próbek tych produktów, które mają na celu umożliwienie konsumentom spróbowania tych produktów. Przyjęcie nieodpłatnego charakteru wydawania takich próbek ma na celu zachęcenie jak największej ilości osób do spróbowania tych produktów. Działania takie mają na celu spowodowanie, że konsumenci po spróbowaniu tych produktów będą chcieli w przyszłości nabywać te produkty w punktach sprzedaży.

Spółka dokonuje między innymi następujących działań o charakterze promocyjno-reklamowym w zakresie Napojów słodzonych:

1) Spółka nieodpłatnie wydaje swoim partnerom handlowym prowadzącym punkty sprzedaży detalicznej (np. marketom, sieciom handlowym) próbki Napojów słodzonych, które następnie zgodnie z ustaleniami z tym partnerem są nieodpłatnie przekazywane przez partnera handlowego klientom detalicznym w ramach akcji promocyjno-marketingowej (Przypadek 1);

2) Spółka nieodpłatnie wydaje agencji reklamowej próbki Napojów słodzonych, która następnie zgodnie z ustaleniami jest odpowiedzialna za organizację akcji promocyjnej polegającej na nieodpłatnym wydawaniu tych próbek na rzecz konsumentów (np. wydawanie próbek na terenie marketu) lub też wydawaniu tych próbek jako nagród w konkursie organizowanym przez tą agencję reklamową (Przypadek 2);

3) Spółka nieodpłatnie wydaje agencji reklamowej Napoje słodzone w większych pojemnikach, która następnie zgodnie z ustaleniami jest odpowiedzialna za organizację akcji promocyjnej polegającej na nieodpłatnym serwowaniu tych Napojów słodzonych, w celu ich spożycia na miejscu wydania przez osoby fizyczne. W takim przypadku Napoje słodzone są rozlewane do otwartych pojemników (szklanki, kubeczki, kieliszki) o drobnej pojemności (20-40 ml) i przekazywane w celu degustacji osobom fizycznym (Przypadek 3);

4) Spółka nieodpłatnie wydaje Napoje słodzone w celu ich spożycia przez pracowników partnera handlowego podczas szkolenia produktowego prowadzonego dla pracowników tego partnera handlowego (w celu umożliwienia zapoznania się im z danym produktem). Takie nieodpłatne wydanie jest realizowane albo bezpośrednio przez Spółkę na rzecz pracowników partnera handlowego (w przypadku gdy Spółka samodzielnie prowadzi szkolenie produktowe) albo na rzecz agencji reklamowej (w przypadku gdy szkolenie produktowe jest organizowane przez agencje reklamową na zlecenie Spółki). W takim przypadku Napoje słodzone są rozlewane podczas szkolenie do otwartych pojemników (szklanki, kubeczki, kieliszki) o drobnej pojemności (20-40 ml) i przekazywane w celu degustacji przez pracowników partnera handlowego (Przypadek 4);

5) Spółka nieodpłatnie wydaje agencji reklamowej lub innemu podmiotowi zobowiązanemu do realizacji akcji marketingowej próbki Napojów słodzonych, które następnie zgodnie z ustaleniami mają być przez tą agencję lub ten podmiot (tj. jej / jego pracowników lub współpracowników) doczepione (doklejone) do określonych produktów alkoholowych (dystrybuowanych przez Spółkę), które już znajdują się na półkach w puntach sprzedaży detalicznej (np. marketach, sieciach handlowych) (Przypadek 5). Działanie to wygląda w następujący sposób:

a. agencja reklamowa (inny podmiot) otrzymuje od Spółki próbki Napojów słodzonych,

b. otrzymane od Spółki próbki Napojów słodzonych pracownicy (współpracownicy) agencji reklamowej (innego podmiotu) przyczepiają (doklejają) do produktów alkoholowych Spółki stojących na półkach w punktach sprzedaży detalicznej (np. marketach, sieciach handlowych),

c. doczepiona (doklejona) próbka Napoju słodzonego, może dodatkowo być opatrzona hasłem potwierdzającym nieodpłatny charakter takiego dodatku, np. poprzez umieszczenie opisu: „GRATIS” lub „NIEODPŁATNY”,

d. konsument kupując w danym punkcie sprzedaży detalicznej określony produkt alkoholowy nabywa jednocześnie przyklejony do tego produktu Napój słodzony, za który nie poniesie żadnej dodatkowej opłaty. Doklejenie Napoju słodzonego do produktu alkoholowego nie podwyższy bowiem ceny zakupu tego produktu alkoholowego już wcześniej ustalonej przez dany punkt sprzedaży detalicznej,

e. konsument nabywa określony produkt alkoholowy wraz z dołączoną nieodpłatnie próbką Napoju słodzonego od podmiotu prowadzącego dany punkt sprzedaży detalicznej. Ani Spółka, ani agencja reklamowa (inny podmiot) doczepiająca daną próbkę nie są stroną transakcji sprzedaży produktu alkoholowego zawierającego doczepiony Napój słodzony na rzecz konsumenta.

6) Spółka nieodpłatnie wydaje swoim partnerom handlowym prowadzącym punkty sprzedaży detalicznej (np. marketom, sieciom handlowym) lub przedstawicielom handlowym (w tym agencjom marketingowym) Napoje słodzone, w celu umożliwienia partnerowi /przedstawicielowi handlowemu zapoznania się z tym produktem i przygotowania się do realizacji działań marketingowych z wykorzystaniem tego produktu (np. aby mogli wprowadzić ten produkt do sprzedaży, opracować nowe planogramy (miejsca na półce), zweryfikować dane zawarte na etykietach, zrobić zdjęcia do gazetek promocyjnych, zweryfikować czy produkt mieści się na dedykowanym standzie promocyjnym). W tym przypadku Napoje słodzone nie trafiają do konsumentów w celu ich spożycia (Przypadek 6);

7) Spółka sprzedaje na rzecz swoich kontrahentów prowadzących punkty sprzedaży detalicznej tzw. pakiety promocyjne. Pakiety promocyjne obejmują produkt alkoholowy oraz dodany (doczepiony do tego produktu) Napój słodzony. Na pakiecie promocyjnym może być zawarta dodatkowa informacja, że Napój słodzony jest dodawany do pakietu nieodpłatnie (gratis). Cena pakietu zawierającego dodany Napój słodzony gratis jest taka sama jak cena sprzedaży samego produktu alkoholowego bez dodanego Napoju słodzonego. Partner handlowy nabywający omawiane pakiety promocyjne od Spółki płaci więc za pakiet promocyjny taką samą cenę jaką zapłaciłby za nabycie samych produktów alkoholowych znajdujących się w takim pakiecie. Takie pakiety zawierające Napój słodzony są sprzedawane przez partnerów handlowych w prowadzonych przez nich punktach sprzedaży detalicznej. Konsument może nabyć w punkcie sprzedaży detalicznej wyłącznie cały pakiet promocyjny. Nie ma możliwości podzielenia pakietów (odczepiania nieodpłatnie dodanego Napoju słodzonego i dokonywania odrębnej sprzedaży wchodzącego w ich skład produktu alkoholowego oraz odrębnego wydawania nieodpłatnego Napoju słodzonego (Przypadek 7)).

W ramach dystrybuowanych przez Spółkę produktów alkoholowych Spółka w swojej ofercie posiada również produkty alkoholowe (np. koktajle, drinki), które stanowią jednocześnie:

\- napoje słodzone, o których mowa w art. 12b ust. 1. w zw. z 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym i

\- wyroby akcyzowe w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 722, z późn. zm.) (dalej: Napoje mieszane).

Spółka dokonuje sprzedaży wyżej wskazanych Napojów mieszanych na rzecz swoich partnerów handlowych.

W zakresie opisanego we wniosku działania o charakterze promocyjno-reklamowym (przypadek nr 5) doprecyzowali Państwo wniosek o następujące informacje:

Ogólne warunki współpracy Wnioskodawcy z agencjami reklamowymi określane są w umowach ramowych zawieranych przez Wnioskodawcę z tymi podmiotami. Natomiast samo wykonanie przez agencję reklamową akcji marketingowej polegającej na doczepianiu próbek Napojów słodzonych do określonych produktów alkoholowych (znajdujących się w punktach sprzedaży partnerów handlowych), odbywa się na podstawie szczegółowych zleceń wykonania przedmiotowych akcji marketingowych. Potwierdzenie realizacji takich zleceń pomiędzy Wnioskodawcą a podmiotem wykonującym daną akcję marketingową (np. agencją reklamową) jest dokonywane zasadniczo w formie pisemnej (…).

W przypadku innych podmiotów (niebędących agencjami reklamowymi) wykonujących dla Spółki akcje marketingowe polegające na doczepianiu próbek Napojów słodzonych do określonych produktów alkoholowych, nie są zawierane umowy ramowe. W przypadku tych podmiotów realizacja określonej akcji marketingowej odbywa się wyłącznie na podstawie zlecenia wykonania określonej akcji marketingowej. Potwierdzenie realizacji takiego zlecenia pomiędzy Wnioskodawcą a podmiotem wykonującym daną akcję marketingową jest dokonywane zasadniczo w formie pisemnej (…).

Partnerzy handlowi prowadzący punkty sprzedaży detalicznej (np. markety, sieci handlowe) nie są stroną umów ramowych zawieranych przez Wnioskodawcę z agencjami reklamowymi. Partnerzy handlowi nie są też stronami poszczególnych zleceń dotyczących określonych akcji marketingowych udzielanych przez Wnioskodawcę agencjom reklamowym lub innym podmiotom mającym przeprowadzić akcję marketingową, w szczególności nie biorą udziału w przekazywaniu agencjom reklamowym lub innym podmiotom szczegółowych zleceń lub wytycznych dotyczących realizacji poszczególnych akcji marketingowych polegających na przekazywania próbek Napojów słodzonych.

Należy natomiast wskazać, iż realizacja akcji marketingowej w postaci doczepiania próbek Napojów słodzonych przez agencję reklamową lub inny podmiot, poprzedzona jest dokonaniem wcześniejszych ustaleń w tym zakresie przez Wnioskodawcę (przedstawicieli handlowych, którzy działają w imieniu Wnioskodawcy) z partnerami handlowymi Wnioskodawcy prowadzącymi punkty sprzedaży detalicznej.

Po uzyskaniu zgody od partnerów handlowych prowadzących punkty sprzedaży detalicznej na przeprowadzenie danej akcji marketingowej w zakresie doczepienia próbek Napoju słodzonego do określonych produktów alkoholowych, które już znajdują się na półkach w punktach sprzedaży detalicznej, Wnioskodawca zleca wykonanie takiej akcji agencji reklamowej (innemu podmiotami).

Tak, partnerzy handlowi prowadzący punkty sprzedaży detalicznej wyrażają zgodę na doczepienie próbek Napoju słodzonego do określonych produktów alkoholowych (dystrybuowanych przez Wnioskodawcę), które już znajdują się na półkach w ich punktach sprzedaży detalicznej. Jak już zostało wskazane powyżej, każdorazowo w przypadku chęci przeprowadzenia określonej akcji marketingowej Wnioskodawca (przedstawiciele handlowi, którzy działają w imieniu Wnioskodawcy) dokonują bezpośrednich ustaleń w tym zakresie z danym partnerem handlowym i dopiero po uzyskaniu zgody od partnerów handlowych, Wnioskodawca zleca wykonanie takiej akcji agencji reklamowej (innemu podmiotowi). Ustalenia te odbywają się w trakcie spotkań Wnioskodawcy (przedstawicieli handlowych, którzy działają w imieniu Wnioskodawcy) lub/i w drodze korespondencji mailowej z partnerami handlowymi.

Akcja marketingowa w postaci doczepiania próbek Napojów słodzonych do określonych produktów alkoholowych (dystrybuowanych przez Wnioskodawcę), które znajdują się na półkach w punktach sprzedaży detalicznej prowadzonych przez partnerów handlowych każdorazowo odbywa się na podstawie:

\- umów ramowych zawieranych z agencjami reklamowymi oraz określonych zleceń wykonania konkretnych akcji marketingowych poczynionych bezpośrednio przez Wnioskodawcę z agencją reklamową lub innym podmiotem zobowiązanym do realizacji akcji marketingowej, oraz

\- poczynionych przez Wnioskodawcę ustaleń bezpośrednio z partnerem handlowym w zakresie potwierdzenia możliwości przeprowadzania akcji marketingowej w danym punkcie sprzedaży.

Decyzja dotycząca realizacji akcji marketingowej opisanej we Wniosku jako Przypadek 5 polegającej na doczepieniu do określonych produktów alkoholowych, które już znajdują się na półkach w punktach sprzedaży detalicznej (np. marketach, sieciach handlowych) próbek Napojów słodzonych, podejmowana jest już po dokonaniu sprzedaży przez Wnioskodawcę na rzecz partnera handlowego produktu alkoholowego, do którego próbka ta ma zostać doczepiona.

Jak zostało wskazane powyżej, w ustaleniach dotyczących przeprowadzenia w/w akcji marketingowej bierze udział Wnioskodawca (przedstawiciele handlowi, którzy działają w imieniu Wnioskodawcy) oraz partnerzy handlowi Wnioskodawcy prowadzący punkty sprzedaży detalicznej, którzy są już właścicielami produktów alkoholowych, do których próbki te mają zostać doczepione. Po uzyskaniu zgody od partnerów handlowych prowadzących punkty sprzedaży detalicznej na przeprowadzenie danej akcji marketingowej w zakresie doczepienia próbek Napoju słodzonego do określonych produktów alkoholowych, które już znajdują się na półkach w ich punktach sprzedaży detalicznej, Wnioskodawca zleca wykonanie takiej akcji agencji reklamowej (innemu podmiotowi). Jednocześnie, partnerzy handlowi Wnioskodawcy nie są w żaden sposób zaangażowani w proces zlecania takiej akcji marketingowej agencji reklamowej (innemu podmiotowi).

**Pytania**

1\. Czy Spółka jest zobowiązana do naliczania i zapłaty opłaty od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym w odniesieniu do wydawanych nieodpłatnie na rzecz partnerów handlowych Napojów słodzonych w przypadku, o którym mowa w pkt. 1 stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego (Przypadek 1)?

2\. Czy Spółka jest zobowiązana do naliczenia i zapłaty opłaty od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym w odniesieniu do wydawanych nieodpłatnie na rzecz agencji reklamowej Napojów słodzonych w przypadku, o których mowa w pkt. 2 stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego (Przypadek 2)?

3\. Czy Spółka jest zobowiązana do naliczenia i zapłaty opłaty od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym w odniesieniu do wydawanych nieodpłatnie na rzecz agencji reklamowej Napojów słodzonych w przypadku, o którym mowa w pkt 3 stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego (Przypadek 3)?

4\. Czy Spółka jest zobowiązana do naliczenia i zapłaty opłaty od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym w odniesieniu do wydawanych nieodpłatnie na rzecz pracowników partnera handlowego lub agencji reklamowej Napojów słodzonych w przypadku, o którym mowa w pkt 4 stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego (Przypadek 4)?

5\. Czy Spółka jest zobowiązana do naliczenia i zapłaty opłaty od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym w odniesieniu do wydawanych nieodpłatnie na rzecz agencji reklamowej lub innego podmiotu zobowiązanemu do realizacji akcji marketingowej Napojów słodzonych w przypadku, o którym mowa w pkt 5 stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego (Przypadek 5)?

6\. Czy Spółka jest zobowiązana do naliczenia i zapłaty opłaty od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym w odniesieniu do wydawanych nieodpłatnie na rzecz partnerów handlowych lub przedstawicieli handlowych (w tym agencji marketingowych) Napojów słodzonych w przypadku, o którym mowa w pkt 6 stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego (Przypadek 6)?

7\. Czy Spółka jest zobowiązana do naliczenia i zapłaty opłaty od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym w odniesieniu do sprzedawanych pakietów promocyjnych w przypadku, o którym mowa w pkt 7 stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego (Przypadek 7)?

8\. Czy Spółka jest zobowiązana do naliczenia i zapłaty opłaty od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym w odniesieniu do sprzedawanych Napojów mieszanych?

W uzupełnieniu wniosku dodatkowo wskazali Państwo, że w związku z przesunięciem w czasie realizacji określonych akcji marketingowych na termin późniejszy, w chwili przygotowania odpowiedzi na Wezwanie Dyrektora KIS, pytania oznaczone we Wniosku numerami 1 – 7 dotyczą zdarzeń przyszłych, natomiast pytanie numer 8 dotyczy zarówno stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego.

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1

Spółka nie jest zobowiązana do naliczania i zapłaty opłaty od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym w odniesieniu do wydawanych nieodpłatnie na rzecz partnerów handlowych Napojów słodzonych w przypadku, o którym mowa w pkt 1 stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego (Przypadek 1).

Ad. 2

Spółka nie jest zobowiązana do naliczenia i zapłaty opłaty od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym w odniesieniu do wydawanych nieodpłatnie na rzecz agencji reklamowej Napojów słodzonych w przypadku, o których mowa w pkt 2 stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego (Przypadek 2).

Ad. 3

Spółka nie jest zobowiązana do naliczenia i zapłaty opłaty od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym w odniesieniu do wydawanych nieodpłatnie na rzecz agencji reklamowej Napojów słodzonych w przypadku, o którym mowa w pkt 3 stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego (Przypadek 3).

Ad. 4

Spółka nie jest zobowiązana do naliczenia i zapłaty opłaty od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym w odniesieniu do wydawanych nieodpłatnie na rzecz pracowników partnera handlowego lub agencji reklamowej Napojów słodzonych w przypadku, o których mowa w pkt 2 (winno być w pkt 4) stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego (Przypadek 4).

Ad. 5

Spółka nie jest zobowiązana do naliczenia i zapłaty opłaty od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym w odniesieniu do wydawanych nieodpłatnie na rzecz agencji reklamowej lub innego podmiotu zobowiązanemu do realizacji akcji marketingowej Napojów słodzonych w przypadku, o którym mowa w pkt 5 stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego (Przypadek 5).

Ad. 6

Spółka nie jest zobowiązana do naliczenia i zapłaty opłaty od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym w odniesieniu do wydawanych nieodpłatnie na rzecz partnerów handlowych lub przedstawicieli handlowych (w tym agencji marketingowych) Napojów słodzonych w przypadku, o którym mowa w pkt 6 stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego (Przypadek 6).

Ad. 7

Spółka nie jest zobowiązana do naliczenia i zapłaty opłaty od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym w odniesieniu do sprzedawanych pakietów promocyjnych w przypadku, o którym mowa w pkt 7 stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego (Przypadek 7).

Ad. 8

Spółka nie jest zobowiązana do naliczenia i zapłaty opłaty od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym w odniesieniu do sprzedawanych Napojów mieszanych.

**Uzasadnienie Państwa stanowiska**

Uzasadnienie do stanowiska nr 1-7

Uwagi ogólne

Art. 12a. ust 1. ustawy o zdrowiu publicznym wprowadzona opłatę (dalej: Opłata cukrowa) od następujących środków spożywczych przy wprowadzaniu na rynek krajowy napojów z dodatkiem:

1) cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje oraz substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z 31.12.2008, str. 16, z późn. zm.),

2) kofeiny lub tauryny.

Zgodnie z art. 12a. ust 2 ustawy o zdrowiu publicznym przez wprowadzenie na rynek krajowy napojów, o których mowa w ust. 1, rozumie się sprzedaż napojów przez podmioty obowiązane do zapłaty Opłaty cukrowej, o której mowa w art. 12d ust. 1, do pierwszego punktu, w którym jest prowadzona sprzedaż detaliczna oraz sprzedaż detaliczna napojów przez: producenta, podmiot, o którym mowa w art. 12d ust. 1 pkt 2, podmiot nabywający napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importera napoju, albo sprzedaż w przypadku. o którym mowa w art. 12e ust. 3.

Zgodnie z art. 12d ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym, obowiązek zapłaty Opłaty cukrowej ciąży na osobie fizycznej, osobie prawnej oraz jednostce organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej będącej:

1) podmiotem sprzedającym napoje do punktów sprzedaży detalicznej albo prowadzącym sprzedaż detaliczną napojów w przypadku: producenta, podmiotu nabywającego napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importera napoju;

2) zamawiającym, w przypadku gdy skład napoju objętego opłatą stanowi element umowy zawartej przez producenta a dotyczącej produkcji tego napoju dla zamawiającego.

Jak wynika z wyżej przedstawionych przepisów, przez wprowadzenie na rynek krajowy napojów z dodatkiem cukrów i/lub substancji słodzących, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym, rozumie się sprzedaż napojów przez podmioty obowiązane do zapłaty opłaty. Oznacza to, że aby powstał obowiązek zapłaty Opłaty cukrowej musi zaistnieć czynność sprzedaży tych środków spożywczych przez podmiot zobowiązany do naliczenia i zapłaty tej opłaty. Tym samym, dla rozstrzygnięcia czy wydanie przez Spółkę Napoju słodzonego w ramach prowadzonych akcji promocyjno- reklamowych podlega Opłacie cukrowej, niezbędne jest ustalenie, czy wydanie takiego Napoju słodzonego następuje w ramach jego sprzedaży.

Pojęcie sprzedaży

Przepisy ustawy o zdrowiu publicznym regulujące kwestie opodatkowania Opłatą cukrową nie zawierają definicji pojęcia sprzedaży. Tym samym, w celu określenia znaczenia tego pojęcia należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (j.t. Dz.U. z 2020 r., poz.1740; dalej: Kodeks cywilny).

Zgodnie z art. 535 § 1 Kodeksu cywilnego „przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę”. Umowa sprzedaży jest więc przykładem tzw. umowy odpłatnej, tj. umowy w której nabywca rzeczy jest zobowiązany do zapłaty ceny (wynagrodzenia) w zamian za nabywaną rzecz. W konsekwencji, nie ulega wątpliwości, iż umowa sprzedaży nie obejmuje czynności nieodpłatnego wydania towaru, natomiast nieodłącznym elementem umowy sprzedaży jest obowiązek zapłaty ceny (wynagrodzenia) przez nabywcę w zamian za nabywaną rzecz (towar).

Powyższe rozumienie pojęcia sprzedaży znajduje również odzwierciedlenie w języku potocznym, gdzie sprzedaż jest rozumiana w sposób analogiczny do definicji zawartej w Kodeksie cywilnym. Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego przez sprzedaż należy rozumieć „odstępowanie czegoś przez sprzedawcę na własność kupującemu za określoną sumę” (https://sjp.pwn.pl/szukaj/ sprzeda%C5%BC.html). Tym samym, również w definicji zawartej w Słowniku Języka polskiego nieodłącznym elementem transakcji sprzedaży jest zapłata przez nabywcę określonej sumy pieniężnej (wynagrodzenia, ceny) za nabywany towar.

Ponadto, należy zwrócić uwagę, iż w ustawie o zdrowiu publicznym zawarto definicję sprzedaży detalicznej. Sprzedaż detaliczna jest pojęciem zawierającym się w analizowanym tutaj pojęciu sprzedaży jednak odnoszący, się do określonego typu tej sprzedaży, tj. sprzedaży dokonywanej na rzecz konsumentów. Zgodnie z definicją zawartą w art. 12a ust. 3 ustawy o zdrowiu publicznym, przez sprzedaż detaliczną, rozumie się dokonywanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w ramach działalności gospodarczej zbywcy, odpłatnego zbywania towarów konsumentom na podstawie umowy zawartej:

1) w lokalu przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 3 ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta (Dz. U. z 2020 r. poz. 287),

2) poza lokalem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta

\- także w przypadku, gdy zbywaniu towaru towarzyszy świadczenie usługi odrębnie niezaewidencjonowanej.

Jak wynika z powyższego, definicja sprzedaży detalicznej zawarta w ustawie o zdrowiu publicznym również odwołuje się do odpłatnego zbywania towarów. Tym samym, w pełni uzasadnione jest stanowisko, że pomimo braku w ustawie o zdrowiu publicznym odrębnej definicji pojęcia sprzedaży, ustawa ta, poprzez zawartą w niej definicję sprzedaży detalicznej, w sposób jednoznaczny wskazuje, że pojęcie sprzedaży w rozumieniu tej ustawy zawiera w sobie obowiązek zapłaty przez nabywcę ceny (wynagrodzenia).

W świetle powyższego nie ulega wątpliwości, że pojęcie sprzedaży zawarte w ustawie o zdrowiu publicznym odnosi się wyłącznie do przypadków odpłatnego nabycia rzeczy (towarów) przez nabywcę, tj. istnienia obowiązku zapłaty przez nabywcę ceny (wynagrodzenia). W konsekwencji, Opłacie cukrowej nie będą podlegały nieodpłatne wydania Napojów słodzonych.

Charakter wydań dokonywanych w ramach akcji promocyjno-marketingowych

Wszystkie opisane w stanie faktycznym przypadki działań promocyjno-reklamowych prowadzonych przez Spółkę opierają się na nieodpłatnym wydawaniu Napojów słodzonych lub próbek Napojów słodzonych. Jednocześnie w ramach akcji promocyjno-reklamowych nie dochodzi do zapłaty wynagrodzenia (ceny sprzedaży) za wydawany Napój słodzony.

W Przypadku 1 Spółka nieodpłatnie wydaje swoim partnerom handlowym prowadzącym punkty sprzedaży detalicznej (np. marketom, sieciom handlowym) próbki Napojów słodzonych. Napoje te są następnie wydawane nieodpłatnie przez tego partnera handlowego na rzecz konsumentów (klientów detalicznych). Partner handlowy nie jest zobowiązany do zapłaty jakiegokolwiek wynagrodzenia na rzecz Spółki z tytułu otrzymania próbek Napojów słodzonych. Analogicznie, Konsument nie jest zobowiązany do zapłaty jakiegokolwiek wynagrodzenia z tytułu otrzymania Napoju słodzonego na rzecz Spółki lub partnera handlowego Spółki.

W Przypadku 2 Spółka nieodpłatnie wydaje agencji reklamowej próbki Napojów słodzonych. Agencja ta jest odpowiedzialna za organizację akcji promocyjnej polegającej na nieodpłatnym wydawaniu tych próbek na rzecz konsumentów lub też wydawaniu tych próbek na rzecz konsumentów jako nagród w konkursie organizowanym przez tą agencję reklamową. Agencja reklamowa nie jest zobowiązana do zapłaty jakiegokolwiek wynagrodzenia na rzecz Spółki z tytułu otrzymania próbek Napojów słodzonych. Analogicznie, konsument nie jest zobowiązany do zapłaty jakiegokolwiek wynagrodzenia z tytułu otrzymania Napoju słodzonego na rzecz Spółki lub agencji reklamowej.

W Przypadku 3 Spółka nieodpłatnie wydaje agencji reklamowej Napoje słodzone w większych pojemnikach. Agencja ta jest odpowiedzialna za organizację akcji promocyjnej polegającej na nieodpłatnym serwowaniu tych Napojów słodzonych, w celu ich spożycia na miejscu wydania przez osoby fizyczne. W takim przypadku Napoje słodzone są rozlewane do otwartych pojemników (szklanki, kubeczki, kieliszki) o drobnej pojemności (20-40 ml) i przekazywane w celu degustacji osobom fizycznym. Agencja reklamowa nie jest zobowiązana do zapłaty jakiegokolwiek wynagrodzenia na rzecz Spółki z tytułu otrzymania Napojów słodzonych. Analogicznie, konsument nie jest zobowiązany do zapłaty jakiegokolwiek wynagrodzenia z tytułu otrzymania Napoju słodzonego na rzecz Spółki lub agencji reklamowej.

W Przypadku 4 Spółka nieodpłatnie wydaje Napoje słodzone w celu ich spożycia przez pracowników partnera handlowego podczas szkolenia produktowego prowadzonego dla pracowników tego partnera handlowego (w celu umożliwienia zapoznania się im z danym produktem). Takie szkolenia produktowe są organizowane dla pracowników partnerów handlowych, którzy są zaangażowani w proces sprzedaży, dystrybucji lub promocji produktów dystrybuowanych przez Spółkę (w tym Napojów słodzonych). Nieodpłatne wydanie jest realizowane albo bezpośrednio przez Spółkę na rzecz pracowników partnera handlowego (w przypadku gdy Spółka samodzielnie prowadzi szkolenie produktowe) albo na rzecz agencji reklamowej (w przypadku gdy szkolenie produktowe jest organizowane przez agencje reklamową na zlecenie Spółki). W takim przypadku Napoje słodzone są rozlewane podczas szkolenia do otwartych pojemników (szklanki, kubeczki, kieliszki) o drobnej pojemności (20-40 ml) i przekazywane w celu degustacji przez pracowników partnera handlowego (Przypadek 4);

W Przypadku 5 Spółka nieodpłatnie wydaje agencji reklamowej lub innemu podmiotowi zobowiązanemu do realizacji akcji marketingowej próbki Napojów słodzonych, które następnie zgodnie z ustaleniami mają być przez tą agencję lub ten podmiot (tj. jej / jego pracowników doczepiane do określonych produktów alkoholowych (dystrybuowanych przez Spółkę), które już znajdują się na półkach w puntach sprzedaży detalicznej (np. marketach, sieciach handlowych). Działanie to wygląda w następujący sposób:

\- agencja reklamowa lub inny podmiot otrzymuje od Spółki próbki Napojów słodzonych,

\- otrzymane od Spółki próbki Napojów słodzonych pracownicy (współpracownicy) agencji reklamowej lub innego podmiotu przyczepiają (doklejają) do produktów alkoholowych Spółki stojących na półkach w punktach sprzedaży detalicznej (np. marketach, sieciach handlowych),

\- doczepiona (doklejona) próbka Napoju słodzonego, może dodatkowo być opatrzona hasłem potwierdzającym nieodpłatny charakter takiego dodatku, np. poprzez umieszczenie opisu: „GRATIS” lub „NIEODPŁATNY”,

\- konsument kupując w danym punkcie sprzedaży detalicznej określony produkt alkoholowy nabywa jednocześnie przyklejony do tego produktu Napój słodzony, za który nie poniesie żadnej dodatkowej opłaty. Doklejenie Napoju słodzonego do produktu alkoholowego nie podwyższy bowiem ceny zakupu tego produktu alkoholowego już wcześniej ustalonej przez dany punkt sprzedaży detalicznej,

\- konsument nabywa określony produkt alkoholowy wraz z dołączoną nieodpłatnie próbką Napoju słodzonego od podmiotu prowadzącego dany punkt sprzedaży detalicznej. Ani Spółka, ani agencja reklamowa (inny podmiot) doczepiająca/y daną próbkę nie są stroną transakcji sprzedaży produktu alkoholowego zawierającego doczepiony Napój słodzony na rzecz konsumenta.

W omawianym przypadku agencja reklamowa (inny podmiot) nie jest zobowiązana/y do zapłaty jakiegokolwiek wynagrodzenia na rzecz Spółki z tytułu otrzymania Napojów słodzonych. Analogicznie, konsument nie jest zobowiązany do zapłaty jakiegokolwiek wynagrodzenia z tytułu otrzymania Napoju słodzonego na rzecz Spółki lub agencji reklamowej lub innego podmiotu. Należy dodatkowo zwrócić uwagę, że Konsument nabywając dany produkt alkoholowy z doczepioną próbką Napoju słodzonego nie jest zobowiązany do zapłaty jakiegokolwiek wynagrodzenia z tytułu otrzymania tego Napoju słodzonego na rzecz podmiotu prowadzącego punkt sprzedaży detalicznej. Jak zostało bowiem wskazane, fakt dołączenia Napoju słodzonego do produktu alkoholowego nie podwyższa bowiem ceny zakupu tego produktu alkoholowego w punkcie sprzedaży detalicznej (doklejenie dotyczy produktów, które już znajdują się na półce sklepowej i mają ustaloną cenę sprzedaży). Tym samym, doczepienie Napoju słodzonego do produktu alkoholowego jest dokonane nieodpłatnie i jest wyłącznie jedną z form nieodpłatnego wydania próbki Napoju słodzonego na rzecz konsumenta analogiczną do wydania tej próbki w sposób opisany w Przypadku 2. Różnica jest tylko taka, że w Przypadku 2 pracownik (współpracownik) agencji reklamowej lub innego podmiotu wydaje Napój słodzony bezpośrednio na rzecz konsumenta, a w Przypadku nr 5 konsument samodzielnie odbiera Napój słodzony przy okazji nabycia produktu alkoholowego. Fakt, że w ramach omawianego przypadku dochodzi do nabycia produktu alkoholowego przez konsumenta, nie ma żadnego wpływu na faktu, że w ramach omawianej akcji marketingowej dochodzi do nieodpłatnego wydania próbki Napoju słodzonego, za którą konsument nie jest zobowiązany do zapłaty żadnego wynagrodzenia.

W przypadku 6 Spółka nieodpłatnie wydaje swoim partnerom handlowym prowadzącym punkty sprzedaży detalicznej (np. marketom, sieciom handlowym) lub przedstawicielom handlowym (w tym agencjom marketingowym) Napoje słodzone, w celu umożliwienia partnerowi / przedstawicielowi handlowemu zapoznania się z tym produktem i przygotowanie się do realizacji działań marketingowych z wykorzystaniem tego produktu. Takie wydania są dokonywane aby partnerzy handlowi lub przedstawiciele handlowi mogli wprowadzić ten produkt do sprzedaży, opracować nowe planogramy (miejsca na półce), zweryfikować dane zawarte na etykietach, zrobić zdjęcia do gazetek promocyjnych, zweryfikować czy produkt mieści się na dedykowanym standzie promocyjnym lub dokonać wszelkich innych czynności i testów, które pozwolą przygotować realizację akcji marketingowej. W tym przypadku Napoje słodzone nie trafiają do konsumentów w celu ich spożycia. Jednocześnie, ani partner handlowy ani przedstawiciel handlowy nie jest zobowiązany do zapłaty żadnego wynagrodzenia z tytułu otrzymanych Napojów słodzonych w sposób opisany w niniejszym przypadku.

W Przypadku 7 Spółka sprzedaje na rzecz swoich kontrahentów prowadzących punkty sprzedaży detalicznej tzw. pakiety promocyjne. Pakiety promocyjne obejmują produkt alkoholowy oraz dodany(doczepiony do tego produktu) Napój słodzony. Na pakiecie promocyjnym może być zawarta dodatkowa informacja, że Napój słodzony jest dodawany do pakietu nieodpłatnie (gratis). Cena pakietu zawierającego dodany Napój słodzony jest taka sama jak cena sprzedaży samego produktu alkoholowego bez dodanego Napoju słodzonego. Partner handlowy nabywający omawiane pakiety promocyjne od Spółki płaci więc za pakiet taką samą cenę, jaką zapłaciłby za nabycie samych produktów alkoholowych znajdujących się w takim pakiecie. Analogicznie, Konsument nabywający pakiet w punkcie sprzedaży detalicznej partnera handlowego Spółki również płaci za taki pakiet taką samą cenę, jaką zapłaciłby za nabycie samych produktów alkoholowych znajdujących się w takim pakiecie.

W świetle powyższego należy uznać, iż w Przypadku 7 zarówno partner handlowy jak i następnie konsument nabywając dany produkt alkoholowy z doczepioną próbką Napoju słodzonego (w ramach pakietu promocyjnego) nie jest zobowiązany do zapłaty jakiegokolwiek wynagrodzenia z tytułu otrzymania tego Napoju słodzonego. Jak zostało bowiem wskazane, fakt dołączenia Napoju słodzonego do produktu alkoholowego nie podwyższa bowiem ceny zakupu tego produktu alkoholowego. Cena pakietu promocyjnego jest taka sama jak cena produktu alkoholowego znajdującego się w takim pakiecie. Należy więc uznać, iż dodanie Napoju słodzonego do produktu alkoholowego w ramach pakietu promocyjnego jest jedną z form nieodpłatnego wydania próbki Napoju słodzonego na rzecz konsumenta analogiczną do wydania tej próbki w Przypadku 2. Różnica jest tylko taka, że w Przypadku 2 pracownik (współpracownik) agencji reklamowej wydaje Napój słodzony bezpośrednio na rzecz konsumenta, a w Przypadku nr 7 konsument samodzielnie odbiera taki Napój słodzony dokonując nabycia pakietu promocyjnego.

Podsumowując:

\- w ramach akcji marketingowych opisanych w Przypadkach 1-7 dochodzi wyłącznie do nieodpłatnego wydania Napojów słodzonych,

\- żaden z podmiotów otrzymujących (nabywających) Napoje słodzone w Przypadkach 1-7 nie jest zobowiązany do zapłaty wynagrodzenia za otrzymany Napój słodzony, w szczególności do zapłaty jakiegokolwiek wynagrodzenia za Napój słodzony nie jest zobowiązany ani konsument, ani partner handlowy, ani agencja marketingowa – wszystkie przekazania i wydania Napoju słodzonego mają charakter nieodpłatny, w przypadkach akcji marketingowych, w których konsument nabywa produkt alkoholowy razem z którym otrzymuje Napój słodzony również nie dochodzi do zapłaty jakiegokolwiek wynagrodzenia za ten Napój słodzony – ponoszona płatność dotyczy bowiem wyłącznie produktu alkoholowego – dowodem na to jest fakt, że cena samego produktu alkoholowego, który znajduje się w pakiecie promocyjnego jest taka sama jak cena tego produktu z dodanym nieodpłatnie Napojem słodzonym (wydawanym w ramach pakietu promocyjnego).

Mając powyższe na uwadze nie ulega wątpliwości, iż w ramach akcji promocyjno-reklamowych realizowanych przez Spółkę opisanych w Przypadkach 1-7 nie dochodzi do transakcji sprzedaży Napoju słodzonego. Tym samym, w związku z dokonywanymi wydaniami Napojów słodzonych w Przypadkach 1-7 Spółka nie jest zobowiązana do naliczenia i zapłaty opłaty od środków spożywczych, o której mowna w art. 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym.

Uzasadnienie do stanowiska nr 8

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, w ramach dystrybuowanych przez Spółkę produktów alkoholowych Spółka w swojej ofercie posiada również produkty alkoholowe (np. koktajle, drinki; dalej: Napoje mieszane), które stanowią jednocześnie:

\- napoje słodzone, o których mowa w art. 12b ust. 1. w zw. z 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym i

\- wyroby akcyzowe w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 722, z późn. zm.).

Spółka dokonuje sprzedaży wyżej wskazanych Napojów mieszanych na rzecz swoich partnerów handlowych.

Jak wynika z powyższego tzw. Napoje mieszane są jednocześnie Napojami słodzonymi i wyrobami akcyzowymi.

Zgodnie z art. 12b ust. 2 ustawy o zdrowiu publicznym Opłacie cukrowej nie podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów:

1) będących wyrobami medycznymi w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1565);

2) będących suplementami diety w rozumieniu art. 3 ust. 3 pkt 39 ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2020 r. poz. 2021);

3) będących żywnością specjalnego przeznaczenia medycznego, preparatami do początkowego żywienia niemowląt, preparatami do dalszego żywienia niemowląt, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 609/2013 z dnia 12 czerwca 2013 r. w sprawie żywności przeznaczonej dla niemowląt i małych dzieci oraz żywności specjalnego przeznaczenia medycznego i środków spożywczych zastępujących całodzienną dietę, do kontroli masy ciała oraz uchylającym dyrektywę Rady 92/52/EWG, dyrektywy Komisji 96/8/WE, 1999/21/WE, 2006/125/WE i 2006/141/WE, dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/39/WE oraz rozporządzenia Komisji (WE) nr 41/2009 i (WE) nr 953/2009 (Dz. Urz. UE L 181 z 29.06.2013, str. 35, z późn. zm.);

4) będących wyrobami akcyzowymi w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 722, z późn. zm.);

5) w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo- warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego oraz zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju;

6) będących roztworami węglowodanowo-elektrolitowymi, o których mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 432/2012 z dnia 16 maja 2012 r. ustanawiającym wykaz dopuszczonych oświadczeń zdrowotnych dotyczących żywności, innych niż oświadczenia odnoszące się do zmniejszenia ryzyka choroby oraz rozwoju i zdrowia dzieci (Dz. Urz. UE L 136 z 25.05.2012, str. 1, z późn. zm.), w których zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju;

7) będących wyrobami, w których na pierwszym miejscu w wykazie składników znajduje się mleko albo jego przetwory, niezależnie od ich sklasyfikowania w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

W świetle więc ust. 4 wyżej przytoczonego przepisu Napoje słodzone, które jednocześnie stanowią wyroby akcyzowe, nie podlegają Opłacie cukrowej. W konsekwencji, Spółka nie jest zobowiązana do naliczenia i zapłaty Opłaty cukrowej w odniesieniu do sprzedawanych Napojów mieszanych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

\- w części dotyczącej braku obowiązku naliczenia i zapłaty opłaty od środków spożywczych w odniesieniu do:

\- wydawanych nieodpłatnie na rzecz agencji reklamowej lub innego podmiotu zobowiązanego do realizacji akcji marketingowej Napojów słodzonych, które następnie są doczepione (doklejone) do określonych produktów alkoholowych znajdujących się w punktach sprzedaży detalicznej,

\- sprzedawanych pakietów promocyjnych na rzecz kontrahentów prowadzących punkty sprzedaży detalicznej

– nieprawidłowe,

\- w pozostałej części – prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 12a ust. 1 ustawy z 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1956 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

wprowadzanie na rynek krajowy napojów z dodatkiem:

1) cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje oraz substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z 31.12.2008, str. 16, z późn. zm.) zwanym dalej "rozporządzeniem nr 1333/2008",

2) kofeiny lub tauryny

– podlega opłacie.

Stosownie do art. 12a ust. 2 ustawy,

przez wprowadzenie na rynek krajowy napojów, o których mowa w ust. 1, rozumie się sprzedaż napojów przez podmioty obowiązane do zapłaty opłaty, o których mowa w art. 12d ust. 1, do pierwszego punktu, w którym jest prowadzona sprzedaż detaliczna oraz sprzedaż detaliczna napojów przez: producenta, podmiot, o którym mowa w art. 12d ust. 1 pkt 2, podmiot nabywający napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importera napoju, albo sprzedaż w przypadku, o którym mowa w art. 12e ust. 3.

Z kolei, zgodnie z art. 12a ust. 3 ustawy,

przez sprzedaż detaliczną, o której mowa w ust. 2, rozumie się dokonywanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w ramach działalności gospodarczej zbywcy, odpłatnego zbywania towarów konsumentom na podstawie umowy zawartej:

1) w lokalu przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 3 ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta (Dz. U. z 2020 r. poz. 287),

2) poza lokalem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta

– także w przypadku, gdy zbywaniu towaru towarzyszy świadczenie usługi odrębnie niezaewidencjonowanej.

W myśl art. 12b ust. 1 ustawy,

za napój, o którym mowa w art. 12a ust. 1, uważa się wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Zgodnie z art. 12d ust. 1 ustawy,

obowiązek zapłaty opłaty ciąży na osobie fizycznej, osobie prawnej oraz jednostce organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej będącej:

1) podmiotem sprzedającym napoje do punktów sprzedaży detalicznej albo prowadzącym sprzedaż detaliczną napojów w przypadku: producenta, podmiotu nabywającego napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importera napoju;

2) zamawiającym, w przypadku gdy skład napoju objętego opłatą stanowi element umowy zawartej przez producenta a dotyczącej produkcji tego napoju dla zamawiającego.

Jak stanowi art. 12e ust. 1 ustawy,

obowiązek zapłaty opłaty powstaje z dniem wprowadzenia na rynek krajowy napoju, o którym mowa w art. 12a ust. 1.

Dodatkowo, jak wskazuje art. 12e ust. 3 ustawy,

obowiązek zapłaty opłaty ciąży na podmiocie sprzedającym napoje, o których mowa w art. 12a ust. 1, podmiotowi prowadzącemu jednocześnie sprzedaż detaliczną oraz hurtową. W takim przypadku opłatę odprowadza się od wszystkich sprzedanych temu podmiotowi napojów objętych opłatą.

Z opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że (…) przedmiotem Państwa działalności jest dystrybucja na terenie Polski napojów alkoholowych nabywanych od podmiotów posiadających siedziby w Unii Europejskiej oraz w Wielkiej Brytanii.

Obok napojów alkoholowych sprzedajecie także Państwo na polskim rynku napoje bezalkoholowe (…). Wśród tych napojów występują napoje stanowiące napoje, o których mowa w art. 12b ust. 1 w zw. z art. 12a ust. 1 ustawy, do których nie stosuje się wyłączeń, o których mowa w art. 12b ust. 2 ustawy.

W ramach prowadzonej działalności dystrybucyjnej podejmujecie Państwo wiele różnych działań promocyjno-reklamowych mających na celu zwiększenie sprzedaży produktów oferowanych przez Państwa na polskim rynku. Jedną z podstawowych form promowania nowych produktów jest dokonywanie przez Państwa nieodpłatnych wydań tych produktów lub próbek tych produktów.

Dokonują Państwo między innymi następujących działań o charakterze promocyjno-reklamowym w zakresie Napojów słodzonych:

1) nieodpłatnie wydajecie Państwo swoim partnerom handlowym prowadzącym punkty sprzedaży detalicznej (np. marketom, sieciom handlowym) próbki Napojów słodzonych, które następnie zgodnie z ustaleniami z tym partnerem są nieodpłatnie przekazywane przez partnera handlowego klientom detalicznym w ramach akcji promocyjno-marketingowej (Przypadek 1);

2) nieodpłatnie wydajecie Państwo agencji reklamowej próbki Napojów słodzonych, która następnie zgodnie z ustaleniami jest odpowiedzialna za organizację akcji promocyjnej polegającej na nieodpłatnym wydawaniu tych próbek na rzecz konsumentów (np. wydawanie próbek na terenie marketu) lub też wydawaniu tych próbek jako nagród w konkursie organizowanym przez tą agencję reklamową (Przypadek 2);

3) nieodpłatnie wydajecie Państwo agencji reklamowej Napoje słodzone w większych pojemnikach, która następnie zgodnie z ustaleniami jest odpowiedzialna za organizację akcji promocyjnej polegającej na nieodpłatnym serwowaniu tych Napojów słodzonych, w celu ich spożycia na miejscu wydania przez osoby fizyczne. W takim przypadku Napoje słodzone są rozlewane do otwartych pojemników (szklanki, kubeczki, kieliszki) o drobnej pojemności (20-40 ml) i przekazywane w celu degustacji osobom fizycznym (Przypadek 3);

4) nieodpłatnie wydajecie Państwo Napoje słodzone w celu ich spożycia przez pracowników partnera handlowego podczas szkolenia produktowego prowadzonego dla pracowników tego partnera handlowego (w celu umożliwienia zapoznania się im z danym produktem). W takim przypadku Napoje słodzone są rozlewane podczas szkolenia do otwartych pojemników (szklanki, kubeczki, kieliszki) o drobnej pojemności (20-40 ml) i przekazywane w celu degustacji przez pracowników partnera handlowego (Przypadek 4);

5) nieodpłatnie wydajecie Państwo agencji reklamowej lub innemu podmiotowi zobowiązanemu do realizacji akcji marketingowej próbki Napojów słodzonych, które następnie zgodnie z ustaleniami mają być przez tą agencję lub ten podmiot (tj. jej / jego pracowników lub współpracowników) doczepione (doklejone) do określonych produktów alkoholowych (dystrybuowanych przez Państwa), które już znajdują się na półkach w puntach sprzedaży detalicznej (np. marketach, sieciach handlowych) (Przypadek 5);

6) nieodpłatnie wydajecie Państwo swoim partnerom handlowym prowadzącym punkty sprzedaży detalicznej (np. marketom, sieciom handlowym) lub przedstawicielom handlowym (w tym agencjom marketingowym) Napoje słodzone, w celu umożliwienia partnerowi /przedstawicielowi handlowemu zapoznania się z tym produktem i przygotowania się do realizacji działań marketingowych z wykorzystaniem tego produktu (np. aby mogli wprowadzić ten produkt do sprzedaży, opracować nowe planogramy (miejsca na półce), zweryfikować dane zawarte na etykietach, zrobić zdjęcia do gazetek promocyjnych, zweryfikować czy produkt mieści się na dedykowanym standzie promocyjnym). W tym przypadku Napoje słodzone nie trafiają do konsumentów w celu ich spożycia (Przypadek 6);

7) sprzedaje Państwo na rzecz swoich kontrahentów prowadzących punkty sprzedaży detalicznej tzw. pakiety promocyjne. Pakiety promocyjne obejmują produkt alkoholowy oraz dodany (doczepiony do tego produktu) Napój słodzony. Na pakiecie promocyjnym może być zawarta dodatkowa informacja, że Napój słodzony jest dodawany do pakietu nieodpłatnie (gratis). Cena pakietu zawierającego dodany Napój słodzony gratis jest taka sama jak cena sprzedaży samego produktu alkoholowego bez dodanego Napoju słodzonego. Partner handlowy nabywający omawiane pakiety promocyjne od Państwa płaci więc za pakiet promocyjny taką samą cenę jaką zapłaciłby za nabycie samych produktów alkoholowych znajdujących się w takim pakiecie. Takie pakiety zawierające Napój słodzony są sprzedawane przez partnerów handlowych w prowadzonych przez nich punktach sprzedaży detalicznej. Konsument może nabyć w punkcie sprzedaży detalicznej wyłącznie cały pakiet promocyjny. Nie ma możliwości podzielenia pakietów (odczepiania nieodpłatnie dodanego Napoju słodzonego i dokonywania odrębnej sprzedaży wchodzącego w ich skład produktu alkoholowego oraz odrębnego wydawania nieodpłatnego Napoju słodzonego (Przypadek 7)).

W ramach dystrybuowanych przez Państwa produktów alkoholowych, posiadacie Państwo także w ofercie Napoje mieszane, które stanowią jednocześnie:

\- napoje słodzone, o których mowa w art. 12b ust. 1. w zw. z 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym, i

\- wyroby akcyzowe w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 722, z późn. zm.).

Jak wynika z powyższego tzw. Napoje mieszane są jednocześnie Napojami słodzonymi i wyrobami akcyzowymi.

Państwa wątpliwość budzi, czy są/będą Państwo zobowiązani do naliczenia i zapłaty od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy w odniesieniu do wymienionych w treści wniosku przypadków działań o charakterze promocyjno-reklamowym oraz od sprzedawanych Napojów mieszanych.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów ustawy o zdrowiu publicznym, opłacie od środków spożywczych podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów ujętych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w składzie których znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1 ustawy, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Natomiast wprowadzenie na rynek krajowy napojów rozumiane jest jako sprzedaż napojów (detaliczna lub do pierwszego punktu sprzedaży detalicznej) przez podmioty zobowiązane do zapłaty opłaty od środków spożywczych.

W niniejszej sprawie w pierwszej kolejności istotne jest zatem ustalenie, czy nieodpłatne wydania napojów w przypadkach opisanych przez Państwa we wniosku można uznać za sprzedaż.

Na gruncie ustawy, jak sami zwróciliście Państwo uwagę w uzasadnieniu do pytań oznaczonych we wniosku nr 1-7, pojęcie „sprzedaży” nie zostało zdefiniowane, jak również ustawa nie zawiera przepisów odsyłających do definicji zawartych w innych aktach prawnych, zatem zasadne jest odwołanie się do potocznej definicji tego pojęcia. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (https://sjp.pwn.pl/sjp/sprzedaz;2523489.html) sprzedaż definiowana jest jako odstępowanie czegoś przez sprzedawcę na własność kupującemu za określoną sumę.

Odwołując się z kolei do definicji legalnej pojęcia sprzedaży zawartej w innych aktach normatywnych, należy sięgnąć, jak trafnie Państwo wskazali, do przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.

W myśl art. 535 Kodeksu cywilnego przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Zatem obligatoryjnym elementem uznania danej czynności za umowę sprzedaży jest zobowiązanie kupującego do zapłaty określonej ceny za otrzymany towar.

Ustawa nie zawiera również definicji „nieodpłatnego wydania”, aby dokonać wykładni tego terminu, należy zatem odwołać się do reguł wykładni językowej i do słownikowego znaczenia poszczególnych wyrazów. „Nieodpłatny” to zatem niewymagający opłaty (Słownik Języka Polskiego PWN https://sjp.pwn.pl/sjp/nieodplatny;2489144.html). Natomiast „wydanie” oznacza dać, przydzielić coś komuś (https://sjp.pwn.pl/sjp/wydac;2538912.html). Zatem istotnym elementem „nieodpłatności” jest brak opłaty lub jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego, w tym również oczekiwania określonego zachowania.

W przypadku, gdy nie otrzymujecie Państwo żadnego wynagrodzenia za wydane partnerom handlowym, agencjom reklamowym, pracownikom partnera handlowego lub innym podmiotom zobowiązanym do realizacji akcji marketingowych Napoje słodzone wówczas nie można mówić o wprowadzeniu na rynek krajowy w rozumieniu przepisów ustawy.

Odnosząc powyższe do przedstawionych przez Państwa działań o charakterze promocyjno-reklamowym należy wskazać, że opisane w przypadkach nr 1-6 nieodpłatne wydania Napojów słodzonych nie stanowią wprowadzania napojów na rynek krajowy zgodnie z art. 12a ust. 2 ustawy i tym samym nie podlegają opłacie, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy.

**W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku jako nr 1-4 oraz 6 jest prawidłowe.**

Należy jednak wskazać, że mimo, iż w żadnym z powyższych przypadków nie są Państwo zobowiązani do naliczenia i zapłaty opłaty od środków spożywczych, Państwa stanowisko w zakresie pytania 5 należało uznać za nieprawidłowe.

Opierają je Państwo bowiem na tezie, że sprzedaż konsumentowi napoju alkoholowego z dołączoną próbką Napoju słodzonego jest bezpłatnym wydaniem tej próbki.

Jak sami Państwo wskazaliście, konsument ostatecznie uiszcza opłatę za produkt alkoholowy z dołączoną próbką Napoju słodzonego. Zatem istnieje zależność pomiędzy wydaniem próbki Napoju słodzonego a oczekiwaniem określonego działania/zachowania kontrahenta na rzecz, którego to wydanie następuje. Konsument musi nabyć produkt alkoholowy uiszczając za niego opłatę, aby otrzymać próbkę Napoju słodzonego. Przekazanie próbki Napoju słodzonego jest związane z konkretną sprzedażą napoju alkoholowego. Dołączony Napój słodzony stanowi bowiem towar, który konsument zakupuje wraz z napojem alkoholowym (produkty tworzą zestaw), a stąd nie występuje nieodpłatne wydanie.

Niezależnie od powyższego, jak już wcześniej wskazano, wydają Państwo nieodpłatnie próbki Napojów słodzonych na rzecz agencji reklamowej lub innego podmiotu zobowiązanego do realizacji akcji marketingowej, tym samym nie dokonują Państwo ich sprzedaży, a w konsekwencji czego – wprowadzenia ich na rynek krajowy. Próbki Napojów słodzonych w tym konkretnym przypadku nie podlegają opłacie od środków spożywczych.

Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5 jest nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również sprzedaży na rzecz kontrahentów prowadzących punkty sprzedaży detalicznej tzw. pakietów promocyjnych tj. pakietów obejmujących produkt alkoholowy oraz dodany (doczepiony do tego produktu) Napój słodzony.

Jak już wskazano w odniesieniu do Państwa stanowiska dotyczącego pytania nr 5, próbka Napoju słodzonego dołączona do produktu alkoholowego nie może być traktowana jako „nieodpłatne wydanie”. Stanowi bowiem element sprzedawanego zestawu produktów, za który nabywca uiszcza określoną należność.

W Przypadku 7 pakiety promocyjne są przez Państwa sprzedawane na rzecz kontrahentów prowadzących punkty sprzedaży detalicznej. Tym samym w analizowanym przypadku zostają spełnione przesłanki art. 12a ust. 2 w związku z art. 12a ust. 1 ustawy. Dochodzi bowiem do wprowadzenia przez Państwa napojów na rynek krajowy. W konsekwencji czego, są Państwo zobowiązani do naliczenia i zapłaty opłaty od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 7 jest nieprawidłowe.

Końcowo, odnosząc się do podanych we wniosku Napojów mieszanych należy wskazać, że – jak trafnie Państwo zauważyli ­– przepisy ustawy o zdrowiu publicznym w zakresie opłaty od środków spożywczych zawierają katalog napojów, które nie podlegają tejże opłacie.

W opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazują Państwo, że Napoje mieszane stanowią jednocześnie:

\- napoje słodzone, o których mowa w art. 12b ust. 1. w zw. z 12a ust. 1 ustawy o zdrowiu publicznym, i

\- wyroby akcyzowe w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 722, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 12b ust. 2 ustawy,

Opłacie nie podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów:

(…)

4) będących wyrobami akcyzowymi w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2020 r. poz. 722, z późn. zm.);

(…)

Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, należy wskazać, że Napoje mieszane wprowadzane przez Państwa na rynek krajowy, stanowiące wyroby akcyzowe, o których mowa w powyższym artykule, wyłączone są z opłaty od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy. Nie powstaje więc obowiązek jej naliczenia i zapłaty.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 8 jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).