Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.10.2025.1.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-10
Teza: Przedmiotowe wyroby, znajdujące się poza procedurą
zawieszenia poboru akcyzy są oznaczone ważnymi
podatkowymi znakami akcyzy, co oznacza, że tak
wyprowadzone wyroby poza procedurę zawieszenia poboru
akcyzy z tymi banderolami – w okresie w którym zachowują
one ważność; nie mogą być oznaczane innymi znakami
akcyzy, tj. podatkowymi, czy też legalizacyjnymi.
Słowa kluczowe: akcyza-pobór akcyzy-procedura zawieszenia poboru
akcyzy
podatnik-podatnik podatku akcyzowego
wyroby akcyzowe-płyn do e-papierosów
znak-znak akcyzy
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 10
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 11
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 12
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 17
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 35
1
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych- Deklaracja podatkowa. Terminy płatności
akcyzy- Obowiązki podatnika
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy- Prawidłowe oznaczenia
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy- Wyroby podlegające obowiązkowi
oznaczania
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Zasady i tryb
nanoszenia znaków akcyzy- Banderole, znaki cechowe,
odciski pieczęci
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów
podatkowych-Podatnik akcyzy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania
wyrobów akcyzowych
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy
3

Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Zasady stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów
elektronicznych i wyroby nowatorskie -Płyn do
papierosów elektronicznych - produkcja, podstawa
opodatkowania, stawka.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy- Prawa i obowiązki
wynikające ze stosowania znaków akcyzy- Oznaczanie
znakami akcyzy
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy.-Podmioty zobowiązane do oznaczania
wyrobów akcyzowych i ich obowiązki.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Prawa i obowiązki
wynikające ze stosowania znaków akcyzy.-Okres
ważności znaków akcyzy.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Zasady i tryb
nanoszenia znaków akcyzy.-Zdjęcie naniesionych znaków
akcyzy.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 21-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 21-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 21-ust. 7
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 23-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 23-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 23-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 23-ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
1-art. 45-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
1-art. 45-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
2-art. 47-ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
2-art. 47-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
3-art. 99b
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 114
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 1
2

[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 123-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 10
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 10 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 10
    stycznia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X. jest podmiotem prowadzącym działalność w zakresie m.in. produkcji i magazynowania
    płynów do papierosów elektronicznych. W związku z tą działalnością Spółka uzyskała
    zezwolenia na prowadzenie składów podatkowych.
    Spółka będzie w posiadaniu płynów do papierosów elektronicznych znajdujących się poza
    procedurą zawieszenia poboru akcyzy oznaczonych ważnymi znakami akcyzy, które będą
    magazynowane na terenie składu podatkowego.
    Spółka rozważa dokonanie rebanderolingu tych wyrobów na terenie składu podatkowego.
    Rebanderoling będzie polegał na nałożeniu nowego podatkowego znaku akcyzy na już
    nałożony znak akcyzy, który znajduje się na opakowaniu, ale który nie utracił jeszcze
    ważności.

    Spółka rozważa czy w powyższej sytuacji może nałożyć podatkowe znaki akcyzy.
    Jednocześnie Spółka rozważa czy możliwe jest naklejenie nowej, kolejnej banderoli
    bezpośrednio na banderolę pierwotnie naniesioną.
    Pytania
    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym można wyroby oznaczyć podatkowymi znakami
      akcyzy?
    2. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, można nałożyć nową banderolę na banderolę
      pierwotnie naniesioną, której termin ważności nie upłynął?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym należy wyroby oznaczyć
      podatkowymi znakami akcyzy.
    2. Zdaniem Spółki w opisanym zdarzeniu przyszłym można nałożyć nową banderolę na
      banderolę pierwotnie naniesioną, której termin ważności nie upłynął.
    Uzasadnienie
    Ad. 1
    (i)
    Definicja produkcji płynów do papierosów elektronicznych została ujęta w art. 99b ust. 1
    ustawy akcyzowej. Przepis ten wskazuje, że „produkcją płynu do papierosów
    elektronicznych” jest „jego wytwarzanie, przetwarzanie, a także jego rozlew”.
    Należy więc zauważyć, że definicja produkcji płynu do papierosów elektronicznych różni
    się od definicji produkcji wyrobów tytoniowych czy też definicji produkcji wyrobów
    nowatorskich, które za czynność produkcji uznają również pakowanie.
    Tymczasem, w przypadku płynu do papierosów elektronicznych zmiana opakowania nie
    jest wystarczająca do uznania, że doszło do produkcji płynu do papierosów
    elektronicznych. Niezbędne jest jego wytworzenie, przetworzenie lub rozlew.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym nie będzie miało miejsce wytwarzanie płynu, jego
    przetwarzanie ani nie dojdzie do jego rozlewu. Oznacza to, że czynności przedstawione w
    opisie zdarzenia przyszłego nie będą stanowiły produkcji płynu do papierosów
    elektronicznych. Nie dojdzie więc do powstania nowego wyrobu.
    (ii)
    Pomimo powyższego, nawet jeżeli nie dojdzie do produkcji płynu do papierosów
    elektronicznych, to w opisanym zdarzeniu przyszłym na płyny do papierosów
    elektronicznych będzie należało nanieść podatkowe znaki akcyzy, gdyż legalizacyjne znaki
    akcyzy nie są właściwe.
    Zgodnie z art. 116 ust. 3 ustawy akcyzowej: „Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych
    legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w przypadku wystąpienia poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych
    nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami
    uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży”.
    Z art. 116 ust. 3 ustawy akcyzowej wynika, że jeżeli wyroby są oznaczone podatkowymi
    znakami akcyzy, które są jeszcze ważne, to nie można na te wyroby nanieść
    legalizacyjnych znaków akcyzy. Nie są to bowiem wyroby nieoznaczone, oznaczone
    nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy.
    Natomiast nie ma przeszkód, aby oznaczyć takie wyroby ponownie podatkowymi znakami
    akcyzy. Żaden z przepisów akcyzowych nie zabrania bowiem takiego działania.
    Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy akcyzowej:

    „Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być
    prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem
    procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1
    pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży
    lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych”.
    Powyższy przepis odnosi się wyłącznie do obowiązku oznaczania podatkowymi znakami
    akcyzy wyrobów znajdujących się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Natomiast
    art. 116 ust. 1 ustawy akcyzowej nie zabrania nakładania podatkowych znaków akcyzy
    poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.
    Nałożenie podatkowych znaków akcyzy w tym przypadku będzie zgodne również z art. 117
    ust. 3 ustawy akcyzowej, który wskazuje: „Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi
    oznaczania znakami akcyzy nie mogą być przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez
    ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i
    2 stosuje się odpowiednio”.
    Ponowne oznaczenie znakami akcyzy będzie zgodne z art. 117 ust. 3 ustawy akcyzowej,
    gdyż zarówno przed ponownym oznaczeniem podatkowymi znakami akcyzy, jak również
    po ponownym oznaczeniu podatkowymi znakami akcyzy wyroby będą oznaczone
    prawidłowo odpowiednimi znakami akcyzy.
    Należy również podkreślić, że w opisanym zdarzeniu przyszłym podatkowe znaki akcyzy
    będą nakładane na terenie składu podatkowego, a planowanym ponownym oznaczaniu
    wyrobów znakami akcyzy powiadomiony zostanie właściwy naczelnika urzędu celno-
    skarbowego.
    Ad. 2
    Ustawodawca określił sposób nanoszenia znaków akcyzy na wyroby w art. 120 ust. 2
    ustawy akcyzowej, zgodnie z brzmieniem tego przepisu „jest on nanoszony na
    opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub bezpośrednio na wyrób akcyzowy w
    taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do
    jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w
    sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony
    bezpośrednio na wyrób akcyzowy w sposób trwały”.
    Natomiast szczegółowy sposób oznaczania reguluje § 12 ust. 2 rozporządzenia Ministra
    Finansów w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy z dnia 22 grudnia
    2024 r. (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973) który wskazuje na to, że na opakowanie jednostkowe
    wyrobu akcyzowego, musi być naniesiona „ważna i nieuszkodzona banderola”.
    Zgodnie z wyżej wskazanymi regulacjami, ustawodawca nakłada obowiązek prawidłowego
    oznaczania wyrobów znakami akcyzy. Jednakże, ustawodawca w żadnym z przepisów nie
    zakazał nanoszenia nowego znaku akcyzy na ważny znak akcyzy. Wniosek ten potwierdził
    m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 14
    grudnia 2021 r. o sygn. 0111-KDIB3-3.4013.336.2021.1.JS oraz w interpretacji
    indywidualnej z 16 czerwca 2021 r. 0111-KDIB3-3.4013.154.2024.1.MAZ.
    W ocenie Spółki nie ma więc przeszkód, aby nałożyć nowy podatkowy znak akcyzy na znak
    akcyzy, który nie utracił jeszcze ważności.
    Powyższe potwierdza również fakt, że ustawodawca istotnie ogranicza możliwość zdjęcia
    znaków akcyzy m.in. w art. 123 ustawy akcyzowej - tym samym praktycznie uniemożliwia
    zdjęcie znaków akcyzy, w przypadku nanoszenia nowych znaków akcyzy.
    W konsekwencji, zdaniem Spółki w opisanym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji gdy nie
    dochodzi do zmiany opakowania płynów do papierosów elektronicznych można nałożyć
    nową banderolę na banderolę pierwotnie naniesioną, której termin ważności jeszcze nie
    upłynął.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
    Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów
    akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a
    także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
    wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby
    nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
    W załączniku nr 1 do ustawy, pod poz. 46, bez względu na kod CN, wymieniono płyn do
    papierosów elektronicznych.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy:
    Płyn do papierosów elektronicznych to roztwór przeznaczony do wykorzystania w
    papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego
    roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za przeznaczony
    do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na
    jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych,
    bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż.
    Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w
    tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub
    do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z
    zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego
    znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym
    przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
    Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy:
    Podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na
    prowadzenie składu podatkowego.
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:
    Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w tym
    przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania i
    przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki
    określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej
    podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:
    Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów
    publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi
    oznaczania, obejmujące:
        a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej
        wartość podatkowych znaków akcyzy,
        b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu
        obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do
        przeznaczenia tych wyrobów do sprzedaży.
    W świetle art. 99b ust. 1 i 2 ustawy:

        1. Produkcją płynu do papierosów elektronicznych w rozumieniu ustawy jest jego
        wytwarzanie, przetwarzanie, a także jego rozlew.
        2. Za produkcję płynu do papierosów elektronicznych nie uznaje się wytwarzania
        tego płynu przez konsumenta ręcznie domowym sposobem w gospodarstwie
        domowym na własne potrzeby.
    Jak wynika z art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym
    opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów
    akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy
    inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z
    wyłączeniem produkcji wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów
    akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od
    kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z
    wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na
    przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem
    akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie.
    W myśl art. 47 ust. 2 ustawy:
    Magazynowanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy może
    odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym.
    Stosownie do art. 114 ust. 1 ustawy:
    Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w
    załączniku nr 3 do ustawy.
    Płyn do papierosów elektronicznych, bez względu na kod CN zostały wymienione w poz.
    12 załącznika nr 3 do ustawy.
    Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:
    Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z
    zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie będącym:
        1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;
        2) importerem;
        3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;
        4) przedstawicielem podatkowym;
        5) podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art.
        47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;
        6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
        7) podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o
        którym mowa w art. 54 ust. 1.
    W myśl art. 116 ust. 3 ustawy:
    Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w
    przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych
    nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w
    szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do
    dalszej sprzedaży.
    Jak stanowi art. 117 ust. 1 ustawy:
    Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być
    prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem
    procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1

    pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży
    lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.
    Stosownie do art. 117 ust. 2 ustawy:
    Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być, bez
    ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy:
        1) importowane, chyba że zostaną objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy
        albo wprowadzone do wolnego obszaru celnego albo do składu celnego albo do
        składu podatkowego, w którym jest miejsce importu, i prawidłowo oznaczone
        przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przed objęciem
        procedurą dopuszczenia do obrotu celem sprzedaży na terytorium kraju poza
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
        2) przemieszczane na terytorium kraju w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego
        poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, chyba że przemieszczanie dotyczy
        wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, lub wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż
        stawka zerowa, które są przemieszczane w celu wprowadzenia ich do składu
        podatkowego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
        3) przemieszczone na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia
        poboru akcyzy w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego przez
        zarejestrowanego odbiorcę.
    Jak wynika z art. 117 ust. 3 ustawy:
    Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być
    przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego
    oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 ustawy:
    Znaki akcyzy mogą mieć w szczególności postać banderol, znaków cechowych lub
    odcisków pieczęci.
    W świetle art. 120 ust. 2 ustawy:
    Znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub
    bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie
    opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu
    powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego
    powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób akcyzowy
    w sposób trwały.
    Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy:
    W przypadku płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich, opakowanie
    jednostkowe jest to opakowanie samodzielne, bezpośrednio lub pośrednio chroniące płyn
    do papierosów elektronicznych lub wyroby nowatorskie:
        1) jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz
        2) przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania,
        eksponowania i sprzedaży w nim płynu do papierosów elektronicznych lub
        wyrobu nowatorskiego, oraz
        3) posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, a także
        4) przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w
        opakowaniach zbiorczych lub transportowych
    - przeznaczone do sprzedaży w tej postaci konsumentom.

    Szczegóły dotyczące postaci znaków akcyzy i ich wzory, kryteria jakościowe znaków akcyzy,
    elementy znaków akcyzy oraz szczegółowe sposoby ich nanoszenia na typowe dla danego
    rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe określone zostały w
    rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973, ze zm.; dalej jako:
    „rozporządzenie”).
    W załączniku nr 1 do rozporządzenia wskazano właściwe wzory banderol podatkowych,
    które winny zostać naniesione na opakowania jednostkowe importowanych, nabywanych
    wewnątrzwspólnotowo i wyprodukowanych na terytorium kraju wyrobów akcyzowych.
    Jak stanowi natomiast § 4 ust. 1 rozporządzenia:
    Banderole są nanoszone na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych
    opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych w sposób określony w załączniku nr 4 do
    rozporządzenia, z tym że banderole legalizacyjne mogą być również nanoszone na
    opakowania jednostkowe w stanie, w jakim te opakowania występują poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy.
    W załączniku nr 4 do rozporządzenia, rysunek 7a przedstawia sposób umocowania
    banderoli samoprzylepnej lub banderoli bez warstwy samoprzylepnej, mocowanej
    odpowiednim klejem, na butelce płynu do papierosów elektronicznych. Banderole
    podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są umieszczane bezpośrednio
    na opakowaniu jednostkowym (butelce) płynu do papierosów elektronicznych na
    zamknięciu i korpusie opakowania, w kształcie litery „I”, prostopadle do podstawy butelki.
    Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
    Rysunek 7b przedstawia natomiast sposób umocowania banderoli samoprzylepnej lub
    banderoli bez warstwy samoprzylepnej, mocowanej odpowiednim klejem, na butelce
    płynu do papierosów elektronicznych. Banderole podatkowa i legalizacyjna o wymiarach
    32,5 mm × 12 mm są umieszczane bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym (butelce)
    płynu do papierosów elektronicznych na zamknięciu i korpusie opakowania, w kształcie
    położonej litery „I”, równolegle do podstawy butelki. Banderola nie może zasłaniać
    ostrzeżeń zdrowotnych.
    Rysunek 7c przedstawia sposób umocowania banderoli samoprzylepnej lub banderoli bez
    warstwy samoprzylepnej, mocowanej odpowiednim klejem, na butelce płynu do
    papierosów elektronicznych posiadającej zrywalną, jednorazową plombę w dolnej części
    zakrętki. Banderole podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są
    umieszczane bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym (butelce) płynu do papierosów
    elektronicznych, w kształcie litery „I”, prostopadle do podstawy butelki, w miejscu wolnym
    od jakichkolwiek napisów i oznaczeń.
    Rysunek 7d natomiast przedstawia sposób umocowania banderoli samoprzylepnej lub
    banderoli bez warstwy samoprzylepnej, mocowanej odpowiednim klejem. Banderole
    podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są umieszczane bezpośrednio
    na kartonowym opakowaniu zawierającym płyn do papierosów elektronicznych, u góry i z
    boku opakowania, w kształcie litery „L” położonej pionowo do wysokości opakowania
    jednostkowego, po prawej lub lewej stronie miejsca służącego do otwierania opakowania
    kartonowego. Jeżeli opakowanie zawiera dwa miejsca do otwierania, jedno z nich musi być
    zabezpieczone przed otwarciem. Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
    Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia:
    Banderole naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na wyroby
    akcyzowe mogą być z nich zdjęte, w przypadku gdy:
        1) wyroby akcyzowe mają być zwrócone do podmiotu zagranicznego, od którego
        zostały otrzymane, w związku z wadami fizycznymi wyrobów lub

        2) wyroby akcyzowe są przeznaczone na eksport lub do dostawy
        wewnątrzwspólnotowej.
    Stosownie do § 12 ust. 2 rozporządzenia:
    Oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami akcyzy składa się z czynności naniesienia
    ważnej i nieuszkodzonej banderoli samoprzylepnej lub z użyciem odpowiedniego kleju
    ważnej i nieuszkodzonej banderoli bez warstwy samoprzylepnej na opakowanie
    jednostkowe wyrobu akcyzowego, podlegające oznaczaniu tą banderolą, niezależnie od
    miejsca i metody oznaczania. W przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych banderolami
    na zautomatyzowanej linii technologicznej oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami
    akcyzy składa się także z czynności włożenia banderol do urządzenia banderolującego
    oraz z następujących łącznie, bezpośrednio po oznaczaniu, zautomatyzowanych czynności
    przemieszczenia opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego do końca linii
    technologicznej, zdjęcia opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego z tej linii i
    jednoczesnego włożenia go do opakowania zbiorczego.
    Jak wynika z art. 123 ust. 1 ustawy:
    Znaki akcyzy mogą być zdjęte z opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z
    wyrobów akcyzowych, na które zostały naniesione, jeżeli wyroby akcyzowe nie będą
    sprzedawane na terytorium kraju.
    W myśl art. 136 ust. 4 ustawy:
    Podmiot obowiązany do oznaczania znakami akcyzy wyrobów nowatorskich, płynu do
    papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
    jest obowiązany nanieść znaki akcyzy na opakowania jednostkowe wyrobów
    nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów
    elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, do końca roku
    kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu
    na tych znakach.
    Zgodnie z art. 136 ust. 5 ustawy:
    Od dnia 1 stycznia danego roku kalendarzowego na opakowania jednostkowe wyrobów
    nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów
    elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, mogą być
    nanoszone wyłącznie znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia odpowiadającym
    rozpoczynającemu się rokowi kalendarzowemu.
    Jak stanowi art. 136 ust. 6 ustawy:
    Znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do
    papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
    lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, w danym roku kalendarzowym zachowują ważność do
    ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego.
    W świetle art. 136 ust. 9 ustawy:
    Na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów nowatorskich, płynu do
    papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
    znakami akcyzy wydanie decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży znaków akcyzy na
    wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, z nadrukowanym rokiem wytworzenia odpowiadającym
    następnemu rokowi kalendarzowemu i wydania upoważnienia do odbioru tych znaków
    akcyzy oraz wydanie znaków akcyzy może nastąpić przed dniem 1 stycznia roku
    kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu
    na tych znakach, pod warunkiem odebrania znaków akcyzy, o których mowa w art. 125

    ust. 4, a w przypadku ich nieodebrania - wpłacenia kwot należności, o których mowa w art.
    125 ust. 4a.
    Stosownie do art. 136 ust. 10 ustawy:
    Znaki akcyzy odbierane na zasadach określonych w ust. 9 mogą być nanoszone na
    opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych
    lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie,
    płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i
    cygaretek, przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi
    wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych znakach, z tym że wyprowadzenie
    tak oznaczonych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru
    akcyzy, import albo nabycie wewnątrzwspólnotowe nie może nastąpić przed dniem 1
    stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy
    nadrukowanemu na tych znakach.
    W ustawie z dnia 18 października 2024 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz. U. z
    2024 r. poz. 1681; dalej jako: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały szczegółowe
    regulacje dotyczące nanoszenia w 2025 r. znaków akcyzy z odpowiednim nadrukowanym
    rokiem wytworzenia.
    Jak wskazano w art. 2 ust. 2, 4 i 5 ustawy zmieniającej:
        2. W okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 28 lutego 2025 r. podmiot
        obowiązany do oznaczania znakami akcyzy płynu do papierosów elektronicznych
        jest obowiązany nanieść na opakowania jednostkowe tego płynu znaki akcyzy z
        nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024 albo wcześniejszym.
        4. Znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024 i wcześniejszym
        naniesione na opakowania jednostkowe płynu do papierosów elektronicznych
        przed dniem 1 marca 2025 r. zachowują ważność do dnia 30 kwietnia 2025 r.
        5. Znaki akcyzy na papierosy, tytoń do palenia, płyn do papierosów elektronicznych
        i wyroby nowatorskie niewykorzystane do dnia 28 lutego 2025 r. są zwracane w
        terminie do dnia 30 kwietnia 2025 r. podmiotowi, który je wydał.
    Natomiast w myśl art. 3 ustawy zmieniającej:
      1. W okresie od dnia 1 marca 2025 r. do dnia 31 grudnia 2025 r. podmiot
        obowiązany do oznaczania znakami akcyzy papierosów, tytoniu do palenia, płynu
        do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich jest obowiązany nanieść
        na opakowania jednostkowe tych wyrobów znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem
        wytworzenia 2025.
      2. Na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania papierosów, tytoniu do
        palenia, płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich znakami
        akcyzy wydanie decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży znaków akcyzy na
        papierosy, tytoń do palenia, płyn do papierosów elektronicznych i wyroby
        nowatorskie z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2025 i wydanie upoważnienia
        do odbioru tych znaków akcyzy oraz wydanie tych znaków może nastąpić przed
        dniem 1 marca 2025 r., pod warunkiem odebrania znaków akcyzy z
        nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024, a w przypadku ich nieodebrania -
        wpłacenia kwot na pokrycie kosztów wytworzenia nieodebranych znaków akcyzy
        z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024.
      3. Znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2025 odbierane na zasadach
        określonych w ust. 2 mogą być nanoszone na opakowania jednostkowe
        papierosów, tytoniu do palenia, płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów
        nowatorskich przed dniem 1 marca 2025 r., z tym że wyprowadzenie tak

        oznaczonych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia
        poboru akcyzy, import albo nabycie wewnątrzwspólnotowe nie może nastąpić
        przed dniem 1 marca 2025 r.
    Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności zajmują się Państwo m.in. produkcją i magazynowaniem płynów do
    papierosów elektronicznych. Spółka uzyskała zezwolenia na prowadzenie składów
    podatkowych. Spółka będzie w posiadaniu płynów do papierosów elektronicznych
    znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy oznaczonych ważnymi
    znakami akcyzy, które będą magazynowane na terenie składu podatkowego. Spółka
    rozważa dokonanie rebanderolingu tych wyrobów na terenie składu podatkowego.
    Rebanderoling będzie polegał na nałożeniu nowego podatkowego znaku akcyzy na już
    nałożony znak akcyzy, który znajduje się na opakowaniu, ale który nie utracił jeszcze
    ważności.
    Państwa wątpliwości dotyczą określenia czy w przypadku opisanego we wniosku
    rebanderolingu płynu do papierosów elektronicznych, wyroby te można oznaczyć
    podatkowymi znakami akcyzy przez nałożenie nowej banderoli na banderolę pierwotnie
    naniesioną, której termin ważności nie upłynął.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że przepis art. 117 ust. 1 ustawy wskazuje
    moment, w którym powinno najpóźniej nastąpić nałożenie podatkowych znaków akcyzy.
    Co do zasady znaki akcyzy powinny zostać nałożone przed przeznaczeniem wyrobów
    akcyzowych do konsumpcji. W praktyce oznacza to, że podatkowe znaki akcyzy powinny
    zostać nałożone w sposób prawidłowy z wykorzystaniem odpowiednich podatkowych
    znaków akcyzy najpóźniej przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru.
    W opisanym przez Państwa zdarzeniu przyszłym znajdujące się w Państwa posiadaniu
    płyny do papierosów elektronicznych zostały już wyprowadzone poza procedurę
    zawieszenia poboru i są oznaczone ważnymi podatkowymi znakami akcyzy. Zatem w
    stosunku do przedmiotowych wyrobów procedura zawieszenia poboru akcyzy została
    zakończona i znaki akcyzy zachowują swoją ważność, co do zasady, do ostatniego dnia
    lutego następnego roku kalendarzowego zgodnie z art. 136 ust. 6 ustawy (z zastrzeżeniem
    przepisów ustawy zmieniającej).
    Spółka w przedstawionych we wniosku okolicznościach nie ma możliwości ponownego
    objęcia tych wyrobów procedurą zawieszenia poboru akcyzy. W opisanym przez Państwa
    zdarzeniu przyszłym nie dochodzi do żadnej czynności, z którą związane byłoby powstanie
    nowego obowiązku podatkowego (np. produkcji płynów do papierosów elektronicznych, o
    której mowa w art. 99b ust. 1 ustawy).
    Okoliczność, że przedmiotowe wyroby są przez Państwa magazynowane w składzie
    podatkowym nie zmienia faktu, że zostały one wyprowadzone poza procedurę
    zawieszenia poboru akcyzy.
    Jednocześnie skoro przedmiotowe wyroby, znajdujące się poza procedurą zawieszenia
    poboru akcyzy są oznaczone ważnymi podatkowymi znakami akcyzy, to oznacza to, że tak
    wyprowadzone wyroby poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy z tymi banderolami –
    w okresie w którym zachowują one ważność - nie mogą być oznaczane innymi znakami
    akcyzy, tj. podatkowymi, czy też legalizacyjnymi.
    Powyższa wykładnia znajduje potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 16 maja 2012 r., sygn. akt I GSK 695/11.
    W Państwa przypadku nie znajdują jednocześnie zastosowania przepis art. 116 ust. 3
    ustawy dotyczące legalizacyjnych znaków akcyzy, którym ustawodawca nałożył obowiązek
    oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy tylko w przypadku
    wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych
    nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w
    szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do

    dalszej sprzedaży. Taka sytuacja jednak w przypadku Spółki nie występuje, bowiem – jak
    wynika z opisu sprawy – Spółka będzie w posiadaniu płynów do papierosów
    elektronicznych oznaczonych ważnymi znakami akcyzy.
    Dopiero w sytuacji gdy podatkowe znaki akcyzy, którymi oznaczone są płyny do
    papierosów elektronicznych, w których posiadaniu jest Spółka, i które będą przeznaczone
    do dalszej sprzedaży, utracą ważność, Spółka będzie obowiązana stosownie do art. 116
    ust. 3 ustawy nałożyć legalizacyjne znaki akcyzowe.
    Odnosząc się do Państwa stanowiska w zakresie możliwości umieszczania nowej banderoli
    na banderolę pierwotnie naniesioną, której termin ważności nie upłynął, należy na
    marginesie sprawy zaznaczyć, że ustawodawca w art. 123 ustawy o podatku akcyzowym
    oraz w przepisach wydanych na podstawie delegacji zawartej w tym artykule w precyzyjny
    sposób wskazał sytuacje, w których możliwe jest zdjęcie znaków akcyzy z opakowań
    jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z wyrobów akcyzowych, na które zostały
    naniesione. Tym samym ustawodawca ograniczył możliwość zdjęcia znaków akcyzy,
    również w przypadku nanoszenia znaków akcyzy według nowego wzoru, do określonych w
    tych przepisach przypadków, m.in. w związku z przeznaczeniem wyrobów akcyzowych na
    eksport lub do dostawy wewnątrzwspólnotowej. Sytuacje te jednak nie mają zastosowania
    w niniejszej sprawie.
    Wobec powyższego nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym w
    opisanym zdarzeniu przyszłym należy wyroby oznaczyć podatkowymi znakami akcyzy i
    można nałożyć nową banderolę na banderolę pierwotnie naniesioną, której termin
    ważności nie upłynął.
    Tym samym oceniając całościowo Państwa stanowisko należy uznać je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji
    prawnopodatkowej w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanych
    we wniosku pytań.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu
    wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła
    prawa, wiążą strony w konkretnych indywidualnych sprawach, więc zawartego w nich
    stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy.
    Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie (por. prawomocny
    wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA
    /Łd 109/15).

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.