Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-254/10/MMa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-13
Teza: Jak interpretować sformułowanie – w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn - oraz jak obliczyć kwotę, która będzie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów, na podstawie posiadanych wyliczeń z urzędu skarbowego?
Słowa kluczowe: akcja; kapitał-kapitały pieniężne; spadek; sprzedaż-sprzedaż opodatkowana; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 lutego 2010r. (data wpływu do tut. Biura 24 lutego 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży akcji, których nabycie nastąpiło w drodze spadku – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 lutego 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży akcji, których nabycie nastąpiło w drodze spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jako spadkobierca (jedna z 6) zapłaciła wyliczony podatek od spadków i darowizn. W skład masy spadkowej wchodziły jednostki uczestnictwa w funduszach, akcje, obligacje i gotówka w różnych bankach i domach maklerskich.

Urząd skarbowy wyliczył kwotę spadku na podstawie następujących składników:

*   łącznej wartości spadku,
*   czystej wartości,
*   wartości spadku nabytej przez wnioskodawczynię w 1/8 części,
*   kwoty wolnej od podatku (II grupa podatkowa),
*   nadwyżki do opodatkowania,

Wnioskodawczyni otrzymała PIT-8C z domu maklerskiego i w związku z powyższym ma zapłacić podatek w wysokości 19% uzyskanego dochodu. Wnioskodawczyni sprzedała akcje, odkupione zostały również jednostki uczestnictwa.

Z regulacji prawnych wynika, że dochodem od sprzedaży jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu sprzedaży a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, tj. kosztami poniesionymi na nabycie akcji.

Wnioskodawczyni wskazuje, że ustawodawca przepisem art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o PIT zwolnił z tego podatku dochód uzyskany ze zbycia akcji otrzymanych w drodze spadku – w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jak interpretować sformułowanie – w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn - oraz jak obliczyć kwotę, która będzie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów, na podstawie posiadanych wyliczeń z urzędu skarbowego?

Zdaniem wnioskodawczyni, z kwoty podatku od spadku należy odjąć procentowo kwotę będącą dla wnioskodawczyni kosztem uzyskania przychodu.

W przypadku gdy akcje stanowiły 28,93% całej masy spadkowej to od kwoty z PIT-8C należy odjąć ww. procent. Uzyskana w ten sposób kwota nie podlega opodatkowaniu.

Wnioskodawczyni zapłaciła 3.183 zł podatku od spadku. Z obecnej kwoty zdaniem wnioskodawczyni od opodatkowania można odliczyć:

(8.000,84 zł – (3.183 zł – 28,93% = 920,84 zł)) \* 19% = 1.345,20 zł

Wnioskodawczyni wskazała, że:

*   kwota 920,84 zł stanowi koszt uzyskania przychodu,
*   kwota 1.345,20 zł stanowi kwotę podatku do zapłacenia.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Natomiast zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) wyżej wymienionej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku jednostki uczestnictwa w funduszach, akcje i obligacje oraz gotówkę. Wskazano również, że podatek od spadków i darowizn został zapłacony. Natomiast z przedstawionego pytania i opisu stanu faktycznego wynika, że kwestią budzącą wątpliwości wnioskodawczyni jest zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia akcji otrzymanych w drodze spadku w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

Na podstawie art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Dochodem takim jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 (art. 30b ust. 2 pkt 1).

Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów, określoną w art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem określonych w art. 23 tej ustawy.

Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 12 do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się podatku od spadów i darowizn.

W związku z powyższym należy zaznaczyć, że w przypadku nabycia papierów wartościowych w drodze spadku, nie występuje koszt nabycia tych papierów, ponieważ nie zostały poniesione żadne wydatki na ich nabycie. Kosztem nabycia papierów wartościowych nie będzie również podatek od spadków i darowizn, gdyż wyklucza to art. 23 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 105 ww. ustawy wolny od podatku dochodowego jest dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku albo darowizny - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn. Tym samym część uzyskanego przez wnioskodawczynię dochodu ze sprzedaży papierów wartościowych, proporcjonalnie do części przypadającej na udział akcji w spadku, podlega zwolnieniu z opodatkowania na mocy powołanego art. 21 ust. 1 pkt 105 ww. ustawy.

Aby obliczyć wartość dochodu zwolnionego z opodatkowania należy obliczyć wartość zapłaconego podatku spadkowego w części przypadającej na sprzedane akcje.

W pierwszej kolejności należy zatem ustalić udział procentowy przypadający na nabyte w drodze spadku akcje do całości majątku spadkowego (z wniosku wynika bowiem, że w skład spadku oprócz sprzedanych akcji wchodziły również inne składniki majątku):

W - wartość całego majątku spadkowego

Y - wartość akcji, przyjęta do obliczenia podatku od spadku

Z - udział procentowy nabytych w drodze spadku akcji do ogólnej kwoty masy spadkowej

Następnie należy ustalić wysokość podatku przypadającego na wszystkie nabyte w drodze spadku akcje:

K - podatek od spadku, przypadający na nabyte w drodze spadku akcje

L - podatek od spadku zapłacony od całości majątku

Powyższe działanie kończy obliczenie wysokości podatku od spadków odpowiadającego dochodowi zwolnionemu z opodatkowania, jeśli sprzedane zostają wszystkie akcje nabyte w drodze spadku.

Gdyby zdarzyło się, że nie wszystkie nabyte w spadku akcje zostały sprzedane, wówczas kolejnym krokiem byłoby ustalenie udziału procentowego akcji sprzedanych do całości akcji nabytych:

M - całość akcji nabytych w spadku

O - akcje sprzedane

R - udział procentowy akcji sprzedanych do ogólnej ilości akcji nabytych w spadku

W ostatnim etapie należałoby ustalić podatek przypadający na sprzedane akcje nabyte w drodze spadku:

K - podatek od spadku, przypadający na nabyte w drodze spadku akcje

S - podatek od spadku, przypadający na sprzedane akcje nabyte w drodze spadku

Stosownie do powyższego o wyliczoną kwotę zapłaconego podatku od spadku, przypadającą na nabyte w drodze spadku akcje, można pomniejszyć dochód uzyskany ze zbycia akcji otrzymanych w drodze spadku. Podstawą opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych będzie zatem uzyskany ze sprzedaży dochód po pomniejszeniu go o dochód zwolniony z opodatkowania, czyli o kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn. W tym miejscu należy podkreślić, że pomniejszenia można dokonać wyłącznie o tę część zapłaconego od całego spadku podatku od spadków i darowizn, która przypada na nabyte w spadku akcje.

Uzyskany przez wnioskodawczynię dochód z tytułu zbycia akcji będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym i powinien być wykazany w odrębnym zeznaniu rocznym o wysokości uzyskanego dochodu z kapitałów pieniężnych (PIT-38). Stosownie bowiem do regulacji art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodów uzyskanych m.in. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nie łączy się z innymi dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 oraz na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy.

Reasumując, należy stwierdzić, iż wnioskodawczyni nie może obniżyć przychodu z tytułu sprzedaży nabytych wcześniej w drodze spadku akcji o koszty ich uzyskania, z uwagi na fakt iż nie zostały poniesione żadne wydatki na ich nabycie. Kosztem uzyskania przychodu nie jest również podatek od spadków. Jednakże o wyliczoną kwotę zapłaconego podatku od spadku przypadającą na nabyte w drodze spadku akcje, może pomniejszyć dochód uzyskany ze zbycia akcji otrzymanych w drodze spadku. Tak obliczona kwota podatku będzie stanowiła dochód zwolniony z opodatkowania a nie koszt uzyskania przychodu.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.