Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.552.2018.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-10-24
Teza: - stawki podatku, - określenia podstawy opodatkowania oraz - prawa do odliczenia podatku
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 sierpnia 2018 r. (data wpływu 16 sierpnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z 21 września 2018 r. (data wpływu 28 września 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   stawki podatku,
*   określenia podstawy opodatkowania oraz
*   prawa do odliczenia podatku

\-**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   stawki podatku,
*   określenia podstawy opodatkowania oraz
*   prawa do odliczenia podatku.

Wniosek uzupełniono pismem z 21 września 2018 r. (data wpływu 28 września 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z 19 września 2018 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.552.2018.1.ASZ.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe, uzupełnione pismem z 21 września 2018 r.:

Gmina I. (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: VAT) jako podatnik VAT czynny.

Gmina realizuje zadania własne, m.in. te określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej: ustawa o samorządzie gminnym) w zakresie kanalizacji oraz usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.

Do wybranych miejsc na terenie Gminy nie została doprowadzona klasyczna sieć kanalizacji sanitarnej. Dotyczy to odbiorców (konkretnych nieruchomości) w miejscowościach: B., J. Ż., K., C., K. Ż., C., S., Ż., K. oraz W.. Z uwagi na rozproszoną zabudowę, bardzo wysokie koszty oraz trudności natury technicznej, organizacyjnej i prawnej, utrudnione byłoby zbudowanie klasycznej sieci kanalizacji sanitarnej w powyższych miejscach, do zamieszkałych tam osób.

W związku z powyższym, w celu świadczenia usług oczyszczania ścieków, Wnioskodawca realizuje w latach 2018-2019 inwestycję w zakresie budowy przydomowych oczyszczalni ścieków (dalej: POŚ lub oczyszczalnie) we wskazanych miejscowościach. W związku z powyższym, Gmina będzie zawierać z mieszkańcami umowy, w świetle których mieszkańcy zobowiążą się użyczyć na rzecz Gminy część działki, na której będą posadowione oczyszczalnie. Inwestycja dotyczy blisko 200 gospodarstw domowych.

Zgodnie z powyższymi umowami, mieszkańcy zobowiązani będą w pierwszej kolejności do wpłaty na rzecz Gminy określonej kwoty wkładu z tytułu posadowienia POŚ, tj. de facto świadczenia przez Gminę przy pomocy tych urządzeń czynności w zakresie oczyszczania ścieków. Gmina będzie również odpłatnie świadczyć (przy pomocy swojego zakładu budżetowego) na rzecz użytkowników POŚ okresowe usługi techniczne w zakresie wywozu osadów (nieczystości), nalotów oraz wprowadzaniu do zbiorników niezbędnych substancji chemicznych w celu unieszkodliwiania ścieków.

Inwestycja będzie realizowana przez Gminę przy udziale dofinansowania uzyskanego w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Podatek od towarów i usług jest wydatkiem niekwalifikowanym. Dofinansowanie ma charakter kosztowy, tj. dotyczy kosztów całego zadania jako takiego, a nie poszczególnych POŚ, ani też świadczonych przy pomocy POŚ usług w zakresie oczyszczania ścieków.

Po zakończeniu budowy POŚ, będą one wykorzystywane przez Gminę do realizacji jej zadań własnych w zakresie usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych z właścicielami nieruchomości. Z perspektywy mieszkańca, POŚ spełnia de facto identyczną rolę jak klasyczna kanalizacja, tj. służy do odbioru/unieszkodliwiania nieczystości płynnych.

Świadczenie powyższych usług za wynagrodzeniem, tj. posadowienie POŚ i wywóz osadów (dalej łącznie: usługi oczyszczania ścieków przy pomocy POŚ) będzie dokumentowane przez Gminę fakturami VAT. Gmina wykaże powyższe faktury w rejestrach i deklaracjach VAT oraz będzie rozliczać z tego tytułu VAT należny.

W związku z realizacją powyższego zadania, Gmina otrzymuje i będzie otrzymywać od dostawców, tj. głównie firmy budowalno-montażowej, faktury z wykazanymi kwotami podatku od towarów i usług.

POŚ będą montowane na nieruchomościach osób trzecich, tj. mieszkańców Gminy, a nie na nieruchomościach komunalnych Gminy jak np. szkoły czy przedszkola.

Gmina uzupełniła opis zdarzenia przyszłego przez wskazanie symbolu klasyfikacji statystycznej usług oczyszczania ścieków przy użyciu POŚ, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2008 r. nr 207, poz. 1293, ze zm.), którą na podstawie par. 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676) stosuje się dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2018 r. Gmina pragnie wskazać, iż nie posiada własnej, indywidualnej opinii Głównego Urzędu Statystycznego w zakresie klasyfikacji statystycznej usług oczyszczania ścieków za pomocą POŚ, niemniej jednak, zdaniem Wnioskodawcy, ww. usługi należy zakwalifikować do grupowania 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków PKWiU 2008 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy świadczone przez Gminę czynności na rzecz mieszkańców, tj. oczyszczanie ścieków przy użyciu POŚ, będą stanowiły dla celów VAT usługi określone w poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, opodatkowane VAT wg stawki obniżonej 8%?
2.  Czy podstawą opodatkowania dla świadczonych przez Gminę usług oczyszczania ścieków przy pomocy POŚ, będą kwoty wynagrodzenia od mieszkańców pomniejszone o kwotę VAT należnego?
3.  Czy Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia kwot VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z budową POŚ?

Pytanie nr 1 dotyczy zdarzenia przyszłego.

Pytanie nr 2 dotyczy jednego zdarzenia przyszłego.

Pytanie nr 3 dotyczy jednego stanu faktycznego oraz jednego zdarzenia przyszłego.

Stanowisko Wnioskodawcy:

1.  Czynności świadczone przez Gminę na rzecz mieszkańców, tj. oczyszczanie ścieków przy zastosowaniu POŚ, będą stanowiły dla celów VAT usługi określone w poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, opodatkowane VAT wg stawki obniżonej 8%.
2.  Podstawą opodatkowania dla świadczonych przez Gminę usług oczyszczania ścieków przy pomocy POŚ, będą kwoty wynagrodzenia ustalone od mieszkańców pomniejszone o kwotę należnego VAT.
3.  Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia kwot VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z budową POŚ.

Uzasadnienie:

Ad.1

W ocenie Wnioskodawcy, o opodatkowaniu VAT danej czynności można mówić wówczas, gdy spełnione są następujące przesłanki:

1.  wchodzi ona w przedmiotowy zakres ustawy o VAT (kryterium przedmiotowe) oraz
2.  jest wykonywana przez podatnika VAT działającego w takim charakterze (kryterium podmiotowe).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast, art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W świetle zaś art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

W konsekwencji, mając na uwadze, że odpłatne czynności w zakresie oczyszczania ścieków przy pomocy POŚ, nie stanowią dostawy towarów, zdaniem Gminy, stanowią one odpłatne usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Przepis art. 7 ust. 1 omawianej ustawy wskazuje na szereg obszarów, w jakich jednostka samorządu terytorialnego realizuje swoje zadania.

Tym samym, zdaniem Gminy, świadcząc odpłatne usługi w zakresie oczyszczania ścieków przy pomocy POŚ, na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych będzie działała ona w charakterze podatnika VAT.

W myśl art. 5a ustawy o VAT, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zauważyć należy, że przepisy ustawy o VAT oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu obniżonych stawek VAT i zwolnień przedmiotowych. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do towarów i usług, dla których przepisy o VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy o VAT. Natomiast w oparciu o art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże ustawodawca przewidział możliwość stosowania w określonych sytuacjach stawek obniżonych VAT oraz zwolnienia z tego podatku.

W świetle art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy o VAT, wynosi 8%.

Ponadto w załączniku nr 3 do ustawy o VAT w pozycji 142, oznaczone symbolem Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: PKWiU) ex 37, wskazane zostały usługi związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.

Jednocześnie przy symbolu 37.00.11.0 „Usługi związane ze ściekami na serwerze klasyfikacji Głównego Urzędu Statystycznego umieszczony został precedens nr 1 w związku z opinią wydaną w dniu 29 listopada 2016 r., zgodnie z którym grupowanie to obejmuje również: „Usługi świadczone przez gminę, polegające na – wykonaniu na prywatnych gruntach przydomowych oczyszczalni ścieków, udostępnianiu ich właścicielom gruntów na których zostały wykonane do wyłącznego korzystania (na podstawie umowy określającej warunki udostępniania)”.

W konkluzji powyższych przepisów, świadczone przez Gminę czynności w zakresie oczyszczania ścieków przy pomocy POŚ będą stanowiły usługi podlegające opodatkowaniu VAT wg stawki obniżonej, tj. 8%.

Stanowisko Gminy w niniejszym zakresie zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS).

Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 31 maja 2017 r., sygn. 2461- IBPP3.4512.137.2017.2.AW, DKIS wskazał, że: „świadczone przez Wnioskodawcę kompleksowe odpłatne usługi oczyszczania ścieków stanowią czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ze względu na cywilnoprawny charakter umów łączących strony (Gminę i mieszkańców) Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT, a wykonywane przez niego odpłatne usługi mieszczą się w szerokiej definicji usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy w konsekwencji czego podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w oparciu o art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. (\`(...)\`) wykonywana przez Gminę kompleksowa usługa oczyszczania ścieków obejmująca świadczenia opisane w stanie faktycznym stanowi usługę podlegającą opodatkowaniu VAT stawką w wysokości 8%”.

Analogiczne stanowisko zaprezentowane zostało w interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2017 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.86.2017.1.MJ, w której DKIS podkreślił, że: „wpłaty, które będą uiszczane przez mieszkańców z tytułu budowy przydomowych oczyszczalni ścieków, będą stanowić konieczny i niezbędny warunek ich wykonania. Pozostaną zatem w bezpośrednim związku ze świadczeniem usług przez Gminę, która zobowiąże się do realizacji inwestycji pod warunkiem otrzymania wynagrodzenia od mieszkańców. Wobec tego, świadczenia do których zobowiąże się Wnioskodawca, będą stanowić zaliczki na poczet odpłatnego świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy czym, z uwagi na brak możliwości zastosowania w stosunku do tych usług zwolnienia od podatku, świadczenia te – jak wskazano wyżej – będą stanowiły czynność opodatkowaną podatkiem VAT.

W interpretacji indywidualnej z dnia 2 października 2017 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.315.2017.2.MR DKIS zgodził się z wnioskodawcą, że „świadczone przez Gminę czynności w zakresie oczyszczania ścieków przy zastosowaniu POŚ będą stanowiły usługi określone w poz. 142 załącznika nr 3 ustawy o VAT podlegające opodatkowaniu VAT wg stawki obniżonej, tj. 8%”.

Takie samo stanowisko DKIS zaprezentował w interpretacji indywidualnej z dnia 20 lutego 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.677.2017.2.PG.

Ad.2

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a- 30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z ww. przepisów wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Tym samym w opinii Gminy, podstawą opodatkowania w przypadku świadczenia przez nią kompleksowych usług oczyszczania ścieków przy pomocą POŚ, będą kwoty wynagrodzenia określone w zawartych z mieszkańcami umowach pomniejszone o kwoty VAT należnego.

Stanowisko Gminy zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej z dnia 26 kwietnia 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.52.2017.1.ISK, w której DKIS zgodził się z wnioskodawcą, że: „podstawą opodatkowania dla świadczonej przez Wnioskodawcę kompleksowej usługi oczyszczania ścieków jest kwota wynagrodzenia ustalona w Umowach z Mieszkańcami pomniejszona o kwotę należnego VAT. W konsekwencji, kwota wynagrodzenia przewidziana w Umowach z Mieszkańcami stanowi kwotę brutto, która zawiera VAT. Tym samym Gmina powinna wliczyć wartość VAT tzw. metodą „w stu”, traktując podaną w umowach z Mieszkańcami kwotę wynagrodzenia jako sumę wartości netto oraz należnego VAT.

Zbieżne stanowisko zaprezentowane zostało w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 8 lutego 2017 r., sygn. 3063-ILPP2-1.4512.207.2016.2.UG, w której organ wskazał, że: „otrzymane wpłaty od mieszkańców, stanowiące wkład w budowę przydomowej oczyszczalni ścieków, będą stanowić kwotę należną w związku z wykonywaniem czynności dotyczących budowy przydomowych oczyszczalni ścieków czyli kwotę obejmującą całość świadczenia należnego od nabywcy. Zatem, stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy, podstawę

opodatkowania podatkiem VAT będzie stanowiła w analizowanej sprawie kwota należna z tytułu sprzedaży określona w umowach z mieszkańcami, czyli wysokość wpłaty właścicieli nieruchomości stanowiące partycypacją w kosztach projektu, pomniejszona o kwotę należnego podatku”.

Taki sam wniosek można wysnuć z interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 20 lutego 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.677.2017.2.PG oraz interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 2 października 2017 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.315.2017.2.MR.

Ad.3

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.

Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

*   wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
*   wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT,
*   nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Innymi słowy, obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego możliwe jest jedynie przez podmiot, który występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Jednocześnie prawo do odliczenia przysługuje jedynie od wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT wg różnych stawek.

Należy zauważyć, że ustawodawca w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie uzależnia prawa do odliczenia VAT od związku dokonywanych zakupów z obecnie wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym argumentem do odliczenia VAT naliczonego jest fakt, iż towary i usługi nabyte zostały w celu ich wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej podatnika. Tym samym podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie musi czekać do momentu aż nabyty towar lub usługa zostaną faktycznie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W konsekwencji, Oczyszczalnie będą służyły Gminie do wykonywania czynności, które jej zdaniem dają podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. POŚ będą bowiem przez Gminę wykorzystywane do wykonywania odpłatnych usług w zakresie oczyszczania ścieków na rzecz mieszkańców.

Tym samym zdaniem Wnioskodawcy wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego zostaną spełnione. Gmina będzie działała jako podatnik VAT, a wydatki związane z budową POŚ będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Powyższe stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych DKIS.

Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 22 marca 2017 r., sygn. 3063-ILPP2- 2.4512.37.2017.1.MR, DKIS potwierdził, że: „z uwagi na fakt, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz nabyte towary i usługi w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy”.

Zbieżny pogląd został przedstawiony w interpretacji indywidualnej z dnia 31 maja 2017 r., sygn. 2461-IBPP3.4512.137.2017.2.AW, w której organ wskazał, iż: „Gmina wykonując kompleksową usługę oczyszczania ścieków działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a wykonywana przez Gminę usługa sklasyfikowana według PKWiU do grupowania 37.00.11.0, podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 8%. Zatem w omawianej sprawie są spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a nabyte towary i usługi w związku z realizacją POŚ, służą Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych”.

Analogiczne stanowisko potwierdzone zostało w interpretacji indywidualnej z dnia 26 kwietnia 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.52.2017.1.ISK, w której DKIS zgodził się z wnioskodawcą, że: „zarówno montaż POŚ przeprowadzony na zlecenie Gminy przez wybranego przez nią wykonawcę, jak i ew. przyszłe zakupy związane z funkcjonowaniem i obsługą POŚ są bezpośrednio związane ze świadczeniem przez Gminę kompleksowej usługi oczyszczania ścieków. Tym samym pozostają one w bezspornym związku z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych VAT. W świetle powyższego, Gmina ma pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych związanych z realizacją POŚ oraz VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych, które może otrzymać w przyszłości w związku z obsługą POŚ”.

Stanowisko Gminy zostało potwierdzone również w interpretacji indywidualnej DKIS:

*   z dnia 11 maja 2017 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.29.2017.1 AK.
*   z dnia 18 maja 2017 r„ sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.84.2017.2.MGO,
*   z dnia 9 czerwca 2017 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.86.2017.1.MJ,
*   z dnia 13 czerwca 2017 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.40.2017.2.BS.

W konsekwencji, w opinii Gminy, przysługuje jej prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z budową POŚ.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Organ nadmienia, że aktualnie jednolity tekst ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ogłoszony jest w Dzienniku Ustaw z 2017 r. poz. 1221, ze zm.

Końcowo trzeba zauważyć, że podczas określania właściwej stawki podatku od towarów i usług dla danej czynności, której miejsce dostawy lub świadczenia znajduje się na terytorium kraju, istotne jest jej właściwe sklasyfikowanie zgodnie z symbolem PKWiU. Wobec tego, wydając przedmiotową interpretację, tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, tzn. na podanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji.

Tut. Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Należy zaznaczyć, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z tym, niniejszą interpretację wydano, opierając się na grupowaniu PKWiU wskazanym przez Wnioskodawcę.

Mając na uwadze powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego we wniosku stanu faktycznego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU wskazanych we wniosku czynności) lub zmiany stanu prawnego, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Tut. organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone w wydanej interpretacji

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.