Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-2.4011.363.2017.1.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-12-22
Teza: Odpłatne zbycie udziału 1/2 w nieruchomości rolnej dokonane przez Wnioskodawcę przed dniem 1 stycznia 2021 r., będzie stanowiło źródło przychodu.
Słowa kluczowe: grunty-grunty rolne; nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; termin
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2017 r. (data wpływu 24 października 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 października 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 26 września 2015 r., aktem notarialnym, siostra darowała Wnioskodawcy udział 1/2 własności nieruchomości rolnej, składającej się z działek o nr ewidencyjnych: xxx o łącznej powierzchni 5,6 ha. Wnioskodawca stał się wówczas współwłaścicielem ww. nieruchomości w 1/2 części do całości. Wraz z drugą współwłaścicielką planują sprzedaż tej nieruchomości innemu rolnikowi, w najbliższym czasie – tj. przed upływem 5 lat od momentu jej nabycia w drodze darowizny.

Druga współwłaścicielka nabyła ową nieruchomość, wraz z dziećmi, na podstawie dziedziczenia po zmarłym mężu w dniu 18 września 2016 r., w związku z czym nieruchomość w Jej posiadaniu również pozostaje przez okres krótszy niż 5 lat.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z tym, że Wnioskodawca otrzymał część nieruchomości należącej do Jego siostry, która własność nabyła w dniu 15 kwietnia 2003 r., w drodze przepisania przez rodziców, obowiązuje go termin pięcioletni zatrzymania w posiadaniu tejże nieruchomości, aby skorzystać z przysługującego mu zwolnienia od zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, za termin, od którego należy liczyć bieg pięcioletniego okresu powodującego możliwość skorzystania ze zwolnienia, należy uznać dzień 15 kwietnia 2003 r., kiedy siostra Wnioskodawcy stała się właścicielem nieruchomości. Zatem, w Jego ocenie, od pierwotnego nabycia upłynęło 14 lat i w wypadku sprzedaży wskazanej nieruchomości Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do uiszczenia podatku dochodowego, gdyż korzysta ze zwolnienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego przepisu każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Ustawodawca w przywołanym wyżej przepisie wyraźnie posługuje się terminem „nabycie”, który oznacza każde przeniesienie na nabywcę własności rzeczy w ramach spadku, innej jednostronnej czynności, na podstawie aktu prawnego, umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości. Tak więc nabycie rozumiane jest jako uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa). Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można odpłatnie bądź pod tytułem darmym (w formie darowizny, w drodze spadku).

W rozpatrywanej sprawie niezbędne jest zatem ustalenie momentu nabycia przez Wnioskodawcę prawa własności udziału 1/2 w nieruchomości rolnej, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 26 września 2015 r., aktem notarialnym, siostra darowała Wnioskodawcy udział 1/2 własności nieruchomości rolnej, składającej się z działek o nr ewidencyjnych: xxx o łącznej powierzchni 5,6 ha. Wnioskodawca stał się wówczas współwłaścicielem ww. nieruchomości w 1/2 części do całości. Wraz z drugą współwłaścicielką planują sprzedaż tej nieruchomości innemu rolnikowi, w najbliższym czasie – tj. przed upływem 5 lat od momentu jej nabycia w drodze darowizny.

Ponieważ nabycie przez Wnioskodawcę przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w drodze umowy darowizny to wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Z powyżej zacytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

W myśl natomiast art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo, że strony inaczej postanowiły.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące uregulowania prawne wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie nabycie przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości, sprzedaż którego planuje, miało miejsce z chwilą zawarcia umowy darowizny, tj. 26 września 2015 r. Zatem bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczyć należy od końca 2015 r., nie zaś – jak twierdzi Wnioskodawca – od dnia, w którym właścicielką nieruchomości została Jego siostra, co oznacza, że termin ten upłynie w dniu 31 grudnia 2020 r.

Wobec tego, odpłatne zbycie udziału 1/2 w nieruchomości rolnej dokonane przez Wnioskodawcę przed dniem 1 stycznia 2021 r., będzie stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.