Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.92.2024.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-08
Teza: Czy wypłata wynagrodzenia z tytułu usług dzierżawy nieruchomości stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT?
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; podmiot-podmioty powiązane; udziałowiec; umowa-umowa dzierżawy; zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Odliczenia w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 5

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

20 lutego 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę na rzecz wspólnika z tytułu dzierżawy nieruchomości nie będzie stanowiło ukrytego zysku na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 kwietnia 2024 r. (wpływ 22 kwietnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

„Wnioskodawca” lub dalej „Spółka”, jest polskim rezydentem podatkowym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Główny przedmiot działalności Spółki stanowi produkcja (\`(...)\`). Wspólnikami Spółki są Pan J.G., Pan M.G., Pani R.G. (dalej jako: „Wspólnicy”). Udział w zyskach i stratach Pana M.G. (dalej jako: „Wspólnik”) wynosi 95%.

Spółka spełniając wszystkie przewidziane przepisami prawa warunki, dokonała wyboru metody opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT (dalej jako: „estoński CIT”), ze skutkiem na dzień 1 stycznia 2024 r

Wspólnik posiada nieruchomość (dalej jako: „Nieruchomość”), stanowiącą jego majątek prywatny na której planuje budowę budynku biurowo-produkcyjno-magazynowego (dalej jako: „Budynek”). Co istotne Nieruchomość nigdy nie stanowiła środka trwałego Spółki. Budynek zostanie wybudowany przez Wspólnika z jego środków własnych.

Po zakończeniu budowy Spółka planuje zawrzeć ze Wspólnikiem umowę dzierżawy Budynku. Istniejące pomiędzy Spółką a Wspólnikiem powiązania nie będą miały wpływu na warunki zawarcia umowy dzierżawy. Umowa zostanie zawarta na warunkach rynkowych z uwzględnieniem warunków stosowanych przez lokalny rynek przy transakcjach tego rodzaju oraz z uwzględnieniem cen stosowanych przez podmioty niepowiązane. Wysokość czynszu nie zostanie w żaden sposób uzależniona od czynników zmiennych, w tym od zysku czy innych wskaźników ekonomicznych Spółki. Umowa dzierżawy zostanie zawarta na okres 12 lat.

Spółka jako dysponent Budynku, samodzielnie przeprowadzi na nim prace wykończeniowe oraz wyposaży budynek w zakresie w jakim jest to niezbędne dla uczynienia go zdatnym do działalności prowadzonej przez Spółkę. Inwestycja zostanie przez Spółkę ujęta w ewidencji środków trwałych jako inwestycja w obcym środku trwałym. Na mocy umowy Spółka we własnym zakresie będzie ponosić koszty związane z utrzymaniem budynku i dzierżawionej nieruchomości gruntowej. Ponadto Spółka będzie odpowiedzialna za odpowiednie wyposażenie pomieszczeń w Budynku, co oznacza, że tego rodzaju wydatki nie będą obciążały Wspólnika. Umowa dzierżawy będzie przewidywać, że w przypadku rozwiązania umowy przed terminem, na który zostanie zawarta Wspólnik będzie zobowiązany do zwrotu na rzecz Spółki poniesionych przez nią nakładów, w równowartości ich wartości księgowej netto ustalonej na ostatni dzień obowiązywania umowy.

Korzystanie z Budynku przez Spółkę celem przeprowadzenia inwestycji, a następnie wykorzystywanie wykończonego Budynku będzie miało bezpośredni związek z prowadzoną działalnością operacyjną i będzie następować po cenach rynkowych. Podkreślenia wymaga także fakt, że przedmiotowa umowa dzierżawy budynku zostanie zawarta w związku z rozwojem Spółki i koniecznością powiększenia powierzchni magazynowej i biurowej jaką Spółka aktualnie dysponuje.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
--------------------------------------------------------

Powiązanie stron umowy dzierżawy nie będzie miało wpływu na warunki zawarcia tej umowy. Umowa zostanie zawarta na warunkach rynkowych z uwzględnieniem warunków stosowanych przez lokalny rynek przy transakcjach tego rodzaju oraz z uwzględnieniem cen stosowanych przez podmioty niepowiązane.

Wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki jawnej, której aktywa netto, zgodnie ze sprawozdaniem sporządzonym dla celów przekształcenia, wynosiły ponad 6 mln zł. Na etapie przekształcenia nie doszło do wycofania żadnych składników majątku spółki.

Podmiot powiązany, od którego Spółka będzie dzierżawiła nieruchomość prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (zgodnie z informacjami ujawnionymi w CEIDG):

*   46.42.Z Sprzedaż hurtowa odzieży i obuwia,
*   15.12.Z Produkcja toreb bagażowych, toreb ręcznych i podobnych wyrobów kaletniczych; produkcja wyrobów rymarskich,
*   15.20.Z Produkcja obuwia,
*   46.43.Z Sprzedaż hurtowa elektrycznych artykułów użytku domowego,
*   46.47.Z Sprzedaż hurtowa mebli, dywanów i sprzętu oświetleniowego,
*   46.51.Z Sprzedaż hurtowa komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania,
*   46.52.Z Sprzedaż hurtowa sprzętu elektronicznego i telekomunikacyjnego oraz części do niego,
*   47.19.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach,
*   47.41.Z Sprzedaż detaliczna komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
*   47.42.Z Sprzedaż detaliczna sprzętu telekomunikacyjnego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
*   47.43.Z Sprzedaż detaliczna sprzętu audiowizualnego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
*   47.54.Z Sprzedaż detaliczna elektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
*   47.59.Z Sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów użytku domowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
*   47.72.Z Sprzedaż detaliczna obuwia i wyrobów skórzanych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
*   47.82.Z Sprzedaż detaliczna wyrobów tekstylnych, odzieży i obuwia prowadzona na straganach i targowiskach,
*   62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem,
*   62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,
*   62.03.Z Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,
*   62.09.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,
*   63.11.Z Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność,
*   64.19.Z Pozostałe pośrednictwo pieniężne,
*   68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,
*   95.23.Z Naprawa obuwia i wyrobów skórzanych.

Do transakcji dzierżawy nieruchomości od Podmiotu powiązanego Spółki doszłoby również, gdyby nie istniejące powiazania między tymi podmiotami. Przyjęty model działalności Spółki zakłada, że Spółka nie posiada własnych nieruchomości - Spółka na potrzeby prowadzonej działalności wykorzystuje nieruchomości oddane jej do używania na podstawie umowy dzierżawy.

Zawarcie transakcji z podmiotem powiązanym Spółki wynika z faktycznym potrzeb biznesowych Spółki, bowiem umowa dzierżawy budynku zostanie zawarta w związku z rozwojem Spółki i koniecznością powiększenia powierzchni magazynowej i biurowej jaką Spółka aktualnie dysponuje.

Spółka nie posiada i nigdy nie posiadała własnych nieruchomości. Nieruchomość będąca przedmiotem dzierżawy znajduje się w majątku Wspólnika i jego rodziny od lat osiemdziesiątych XX wieku (przy czym Wspólnik nabył własność Nieruchomości na podstawie umowy darowizny w 2023 r.).

Dzierżawa Nieruchomości nie będzie w rzeczywistości służyła dokapitalizowaniu Spółki. Jak wskazywano powyżej Wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej.

Wypłata wynagrodzenia, które będzie wypłacane dla Wspólnika z tytułu ww. dzierżawy nie będzie w rzeczywistości służyło dokapitalizowaniu Podmiotu powiązanego. Wynagrodzenie będzie stanowiło wynagrodzenie za oddanie Spółce budynku do używania i pobierania pożytków (czynsz). Należy zauważyć, że umowa dzierżawy ma charakter odpłatny, zatem elementem niezbędnym tej umowy jest wynagrodzenie (czynsz dzierżawny).

Spółce będzie przysługiwał zwrot poniesionych nakładów na prace wykończeniowe budynku w wysokości ich wartości netto (tj. pomniejszonej o odpisy amortyzacyjne) określonej na dzień rozwiązania bądź wygaśnięcia umowy dzierżawy. W zakresie wyposażenia budynku należy wskazać, że jego właścicielem będzie Spółka.

Pytanie
-------

Czy w związku z opisaną w zdarzeniu przyszłym umową dzierżawy powstanie po stronie Spółki, opodatkowanej ryczałtem od dochodów spółek (Estoński CIT), dochód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, tj. dochód z ukrytych zysków?

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

Zdaniem Wnioskodawcy w związku z opisaną w zdarzeniu przyszłym umową dzierżawy, po stronie Spółki, opodatkowanej ryczałtem od dochodów spółek (Estoński CIT), nie powstanie dochód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, tj. dochód z ukrytych zysków.

Uzasadnienia

Stosownie do art. 28m ust. 3 ustawy o CIT przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Powyższe oznacza, że intencją ustawodawcy było uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

*   wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
*   inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
*   wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,
*   wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem /akcjonariuszem.

Jak stanowi art. 28c pkt 1 ustawy o CIT, ilekroć jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W analizowanej sytuacji pomiędzy stronami umowy dzierżawy będą istniały powiązania, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT - Wspólnik będzie jednym ze wspólników Spółki (przekształconej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością), posiadającym większościowy pakiet udziałów.

Ustawodawca we wspomnianym przepisie (art. 28m. ust. 3. ustawy o CIT) zawarł przykładowy katalog kategorii ukrytych zysków, który nie jest jednak katalogiem pełnym, ma więc charakter otwarty i wymienione w tym przepisie przykłady nie są wyczerpującym zbiorem kategorii dochodów uznanych za ukryte zyski.

Jednym z przykładów transakcji traktowanych jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko, co przewyższa wartość rynkową transakcji, stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu. Przedstawiona podstawa prawna w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego nie będzie miała zastosowania, gdyż, jak wynika z treści wniosku o interpretację, umowa dzierżawy zawarta została na warunkach rynkowych z uwzględnieniem warunków stosowanych przez lokalny rynek przy transakcjach tego rodzaju oraz z uwzględnieniem cen stosowanych przez podmioty niepowiązane.

Ponadto analiza przedstawionych regulacji prawnych pozwala stwierdzić, że opłacanie przez Spółkę czynszu dzierżawnego na rzecz Wspólnika nie będzie stanowiło dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m. ust. 3. ustawy o CIT.

Jak już zostało to wskazane, przepis ten zawiera otwarty katalog kategorii świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków, dlatego też ocenę charakteru uiszczanego czynszu dzierżawnego (czy ma on charakter ukrytego zysku) należy przeprowadzić na podstawie przesłanek wskazanych w tym przepisie. Zgodnie z ich treścią dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Jeszcze raz należy podkreślić charakter rynkowy wysokości opłacanego przez Spółkę czynszu dzierżawnego na rzecz Wspólnika oraz fakt, że świadczenie to nie służy dokapitalizowaniu Wnioskodawcy czy zastępowaniu wypłaty dywidendy. Umowa dzierżawy zostanie zawarta na okres 12 lat, a Spółka kierować będzie się wyłącznie przesłankami ekonomicznymi - zawarcie umowy dzierżawy pozwoli Spółce na nieangażowanie środków pieniężnych na zakup gruntu pod inwestycję i budowę budynku biurowo-produkcyjno-magazynowego od podstaw. Spółka będzie mogła zaangażować posiadanie środki finansowe jedynie w takiej wysokości w jakiej są one niezbędne na dostosowanie inwestycji do własnych potrzeb w szczególności jej wykończenie oraz wyposażenie, bez konieczności zaciągania nowych kredytów na nabycie i budowę całego Budynku.

Należy również zauważyć, że zawarcie umowy będzie uzasadnione biorąc pod uwagę potrzeby Spółki w kontekście przedmiotu jej działalności, zasadności świadczenia tej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej Spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych. Działalność w zakresie produkcji obuwia wymaga powierzchni produkcyjnej o odpowiednich właściwościach, którymi Spółka będzie dysponowała dzięki temu, że w pierwszej kolejności wydzierżawi Budynek, a następnie na własny koszt zrealizuje inwestycję w postaci wykończenia Budynku. Spółka dostosuje dzierżawiony Budynek pod swoje indywidualne potrzeby i wymagania, realizując opisaną inwestycję.

Wspólnik na bieżąco zapewnia Wnioskodawcy aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności (odpowiednie wkłady pieniężne w początkowym okresie funkcjonowania Spółki oraz dopłaty), a dzierżawa nie będzie miała charakteru dokapitalizowania Spółki w formie innej niż wkład do spółki.

Organy podatkowe stoją na podobnym stanowisku, a potwierdzają to następujące interpretacje indywidualne:

1) z dnia 28 lipca 2023 r. syng. 0111-KDIB2-1.4010.197.2023.2.BJ, w którem Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, uznającym że czynsz dzierżawny nie stanowi ukrytych zysków, gdyż „bez wydzierżawiania budynków Spółka dysponowałaby mniejszą ilością przestrzeni magazynowej, na której mogłaby przechowywać produkty, i tak czy inaczej musiałaby wydzierżawić powierzchnie magazynowe od innego podmiotu - co z kolei wiązałoby się z utrudnieniami w postaci lokalizacji”.

Podobna sytuacja opisana została w niniejszym wniosku. Przeniesienie budynków biurowych i produkcyjnych w inne miejsce wiązałoby się z nieuzasadnionymi i nadmiernymi kosztami, a także wiązałoby się z czasowym wstrzymaniem działalności Spółki.

2) z dnia 4 kwietnia 2023 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.95.2023.l.MC, w której wskazano, że: „W świetle powyższych okoliczności wynajem nieruchomości handlowo-magazynowej, placów parkingowych jest uzasadnione potrzebami biznesowymi Spółki, a wynajmowana nieruchomość jest związana z prowadzoną działalnością Spółki w zakresie sprzedaży paliw. Zatem skoro transakcje będą dokonywane na warunkach rynkowych i powiazania podmiotów nie miały wpływu na warunki zawarcia transakcji to brak jest podstaw do uznania wypłacanego wynagrodzenia w związku z ww. najmem za ukryty zysk w rozumieniu przepisów o ryczałcie od dochodów spółek. Mając zatem na uwadze powyższe okoliczności, a także dokonana wykładnie przepisów prawa podatkowego, transakcje w zakresie wynajmu od podmiotu powiązanego - spółki komandytowej nieruchomości handlowo-magazynowych, placów parkingowych nie stanowią ukrytych zysków i w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT”.

3) z dnia 21 marca 2023 r. 0111-KDIB1-2.4010.63.2023.2.AK, w której wskazano, że: „Spółka korzystając więc z najmu doprowadziła do sytuacji, gdzie może normalnie funkcjonować, realizować sprzedaż i osiągać zysk. Aby móc realizować swoją działalność tzn. posiadać magazyn dla towarów oraz odpowiednie biuro dla pracowników Spółka zdecydowała się na wynajem nieruchomości. Fakt, że najem nastąpił od podmiotu powiązanego wynika z jego dostosowania do potrzeb Spółki. Powiązania stron umowy nie miało/nie będzie miało wpływu na warunki zawarcia umowy najmu nieruchomości. Mając na uwadze powyższe okoliczności uznać należy, że w analizowanej sytuacji nie powstanie ukryty zysk, bowiem wynajmowany lokal użytkowy (magazyn z częścią biurową) jest wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy i konieczność jego wynajmu wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki, natomiast, jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, powiazania pomiędzy stronami umowy najmu nie miały wpływu na warunki jej zawarcia, a wynagrodzenie jest zawarte w cenach rynkowych”.

4) z dnia 1 grudnia 2022 r. 0111-KDIB2-1.4010.554.2022.1.BJ, w której wskazano, że: „Ponoszone przez Państwa na rzecz udziałowca wydatki, z tytułu najmu aktywów, tj. hal przemysłowych, maszyn i wózków widłowych, nie będą stanowiły dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Umowa wynajmu opisanych aktywów od udziałowca (podmiotu powiązanego) będzie zawarta na zasadach rynkowych i cena nie przekroczy wartości transakcyjnych zawieranych w podobnych umowach pomiędzy podmiotami niepowiązanymi. Dodatkowo, jak wskazano we wniosku Spółka nie posiada na własność swoich składników majątkowych, a wykorzystywane do działalności maszyny i wyposażenie spółka będzie posiadała na podstawie umowy najmu. Celem udziałowców nie jest alternatywne dokapitalizowanie Spółki nr 2 poprzez udostępnianie aktywów zamiast wniesienia wkładu. Zamysłem działalności Podatnika jest generowanie zysków, a nie gromadzenie majtku w postaci środków trwałych. Ww. aktywa udziałowiec nabył we własnym zakresie i nie były one wcześniej własnością spółki Sp. z o.o. Jak wskazali Państwo umowa najmu musiałaby być również zawarta, nawet gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tzn. doszłoby do takiej transakcji miedzy podmiotami niepowiązanymi). Co przy tym istotne, we wniosku wyraźnie wskazaliście Państwo, że umowa najmu z udziałowcem będzie uzasadniona biznesowo i będzie wynikać z potrzeb produkcyjnych firmy”.

5) z dnia 23 listopada 2022 r., 0114-KDIP2-1.4010.202.2022.2.OK, w której wskazano, że: „Skoro zatem warunki usług realizowanych przez wspólnika Spółki z o.o. w ramach niezbędnych Usług będą miały charakter rynkowy (ustalenie wynagrodzenia na poziomie rynkowym jest zresztą wymogiem wynikającym wprost z przepisu kodeksu spółek handlowych) i usługi te są niezbędne, jako usługi o charakterze wsparcia w realizacji działalności Spółki z o.o. oraz świadczenia te nie dotyczą czynności zarządczych, które winny być wykonywane w ramach pełnienia funkcji członka zarządu to należy stwierdzić, że wynagrodzenie wypłacane wspólnikowi Spółki z o. o. z tytułu ww. niezbędnych Usług nie będzie stanowiło ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy CIT.”

Podsumowując, świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie, gdy poprzez dokonanie czynności prawnej (jednej lub wielu) osiągnięty zostanie taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.

W niniejszym wniosku opisano planowaną transakcję z podmiotem powiązanym, mieszczącą się w podstawowym przedmiocie działalności Spółki, ustaloną na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane z podmiotami niepowiązanymi, przy zawarciu której Spółka kierowała się przesłankami ekonomicznymi i transakcja ta była niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej.

Wspólnik zapewniał Spółce niezbędne aktywa do prowadzenia działalności gospodarczej, czego potwierdzeniem jest funkcjonowanie Spółki na rynku od ponad dwudziestu lat z sukcesami w postaci m.in. ciągłego zwiększania zakresu działalności i wielkości przychodów.

Czynsz dzierżawny nie ma charakteru zastępczego względem wniesienia wkładów do Spółki ani nie zastępuje wypłacania dywidendy, a więc jego wypłata nie powinna być oceniana w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”)

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Stosownie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Z kolei art. 28m ust. 5 ustawy o CIT, stanowi, że:

W przypadkach, o których mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a oraz ust. 4a pkt 1, ciężar dowodu, że składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę na rzecz Wspólnika z tytułu dzierżawy nieruchomości będzie stanowiło ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i tym samym będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

*   wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
*   inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
*   wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,
*   wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.

W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz podmiotu powiązanego przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Ocena, czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

W relacji spółka – podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.

Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.

Z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, jednoznacznie wynika, że ukryte zyski to świadczenia których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka od 1 stycznia 2024 r. opodatkowana jest ryczałtem od dochodów spółek. Spółka jest polskim rezydentem podatkowym oraz zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja obuwia.

Aktualnie Wspólnik Spółki posiada nieruchomość, na której planuje budowę budynku biurowo-produkcyjno-magazynowego. Ww. nieruchomość nigdy nie stanowiła środka trwałego Spółki. Budynek zostanie wybudowany przez Wspólnika z jego środków własnych. Po zakończeniu budowy Spółka planuje zawrzeć ze Wspólnikiem umowę dzierżawy nieruchomości. Istniejące pomiędzy Spółką a Wspólnikiem powiązania nie będą miały wpływu na warunki zawarcia umowy dzierżawy. Umowa zostanie zawarta na warunkach rynkowych na okres 12 lat.

Spółka jako dysponent budynku, samodzielnie przeprowadzi na nim prace wykończeniowe oraz wyposaży budynek w zakresie w jakim jest to niezbędne dla uczynienia go zdatnym do działalności prowadzonej przez Spółkę. Inwestycja zostanie przez Spółkę ujęta w ewidencji środków trwałych jako inwestycja w obcym środku trwałym. Spółka będzie odpowiedzialna za odpowiednie wyposażenie pomieszczeń w Budynku, co oznacza, że tego rodzaju wydatki nie będą obciążały Wspólnika. Umowa dzierżawy będzie przewidywać, że w przypadku rozwiązania umowy przed terminem, Wspólnik będzie zobowiązany do zwrotu na rzecz Spółki poniesionych przez nią nakładów.

Korzystanie z nieruchomości przez Spółkę będzie miało bezpośredni związek z prowadzoną działalnością operacyjną i będzie następować po cenach rynkowych. Umowa dzierżawy budynku zostanie zawarta w związku z rozwojem Spółki i koniecznością powiększenia powierzchni magazynowej i biurowej. Umowa dzierżawy zostanie zawarta ze względu na faktyczne potrzeby biznesowe Spółki. Do zawarcia transakcji doszłoby niezależnie od istniejących powiązać pomiędzy podmiotami. Wypłata wynagrodzenia z tytułu dzierżawy budynku nie będzie służyła dokapitalizowaniu Spółki, ani podmiotu powiązanego.

W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że wypłata wynagrodzenia przez Spółkę na rzecz wspólnika w postaci czynszu za dzierżawę nieruchomości **nie będzie stanowiła dochodu z tytułu ukrytego zysku, a tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT**. Wynika to z faktu, że ww. transakcja jest niezbędna do prowadzenia działalności gospodarczej. Wspólnicy Spółki zadbali o jej wyposażenie w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. Umowa dzierżawy zostanie zawarta na warunkach rynkowych, a do jej zawarcia doszłoby również gdyby nie powiązania między podmiotami. Umowa dzierżawy wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki. Wypłata wynagrodzenia na rzecz podmiotu powiązanego nie służy dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego, ani Spółki w innej formie niż w postaci wkładu do Spółki.

W związku z powyższym Państwa stanowisko należało uznać za **prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tutejszy organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).