Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1793/10/AŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-02-03
Teza: Powiat nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku realizacją projektu polegającego na budowie ścieżek rowerowych
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; powiat; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2010r. (data wpływu 29 listopada 2010r.), uzupełnionym pismami z dnia 13 grudnia 2010r. (data wpływu 21 grudnia 2010r.) oraz z dnia 26 stycznia 2011r. (data wpływu 28 stycznia 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do projektu pn. „\`(...)\`” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 29 listopada 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do projektu pn. „\`(...)\`”.

Ww. został uzupełniony pismem z dnia 13 grudnia 2010r. oraz pismem z dnia 26 stycznia 2011r., będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu znak: IBPP4/443-1793/10/AŚ z dnia 18 stycznia 2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Projekt „.." (okres realizacji 6 sierpnia 2007r. - 31 października 2011r., z tym, że projekt został złożony dopiero w 2010r. i w tym roku został wybrany do dofinansowania). Projekt realizowany w partnerstwie z gminami Powiatu:G, K, P, S, P, R, T, W.

1.  Głównym celem projektu jest stworzenie zaplecza turystycznego dla mieszkańców zachodniej części S C. Ma on zostać osiągnięty poprzez wybudowanie, zmodernizowanie i oznakowanie sieci ok. 210 km tras rowerowych na terenie Powiatu, a także utworzenie dwóch centrów turystyki rowerowej oraz dwóch miejsc odpoczynkowych.
2.  W związku z realizacją projektu zrealizowano, lub będą realizowane, następujące wydatki:
    *   roboty pomiarowe,
    *   utwardzanie i profilowanie nawierzchni,
    *   naprawa dróg gruntowych i asfaltowych,
    *   oznakowanie tras rowerowych. " uporządkowanie terenu,
    *   utworzenie infrastruktury (ławeczki, stoły, stojaki na rowery),
    *   przykrycie dachem zabytkowej bastei (X),
    *   wybudowanie wiaty (Y),
    *   zaopatrzenie w tablice informacyjne.
    *   wybrukowanie nawierzchni,
    *   druk mapy promocyjnej z lokalizacją PIAP-ów
    *   ogłoszenia w mediach
    *   tablice promocyjne
3.  Efekty projektu W wyniku realizacji inwestycji powstanie:
    *   157,51 km nowopowstałych tras rowerowych,
    *   51,93 km zmodernizowanych tras,
    *   209,44 km oznakowanych tras rowerowych,
    *   2 nowe centra turystyki rowerowej na zamku w Y (Gmina G) i zamku w X (Gmina T),
    *   2 miejsca postojowe (odpoczynkowe), wyposażone w stoliki, ławki i stojaki na rowery.
4.  Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie zostaną nikomu przekazane będą własnością Powiatu G.
5.  Zrealizowany projekt nie będzie służył w jakimkolwiek zakresie czynnościom opodatkowanym.

W piśmie z dnia 13 grudnia 2010r. uzupełniono wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej o następujące informacje:

1.  Powiat jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, składa deklarację VAT-7.
2.  Towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie są i nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W piśmie z dnia 26 stycznia 2011r. uzupełniono wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej o następujące informacje:

1\. Projekt będzie realizowany w ramach zadań własnych określonych ustawą z dnia 5 czerwca 1998r. o samorządzie powiatowym w zakresie turystyki. 2. Powiat będzie Liderem projektu i będzie realizował go kompleksowo, natomiast Gminy będą partnerami projektu. Każdy z partnerów oraz Lider wnosi do projektu jednakowy wkład własny. 3. Została zawarta umowa pomiędzy Powiatem, a Gminami (G, K, P, P, S, R, T, W) została zawarta Umowa o partnerstwie w zakresie realizacji projektu „\`(...)\`".

Zgodnie z umową partnerzy wyznaczają i upoważniają Lidera Projektu do dokonywania wszelkich czynności związanych z przygotowaniem i realizacją Projektu, w szczególności do:

1.  reprezentowania wszystkich Stron umowy;
2.  koordynowania działań w zakresie przygotowania, złożenia i realizacji Projektu;
3.  występowania w imieniu Stron umowy w kontaktach z podmiotami nieobjętymi umową;
4.  podpisania i złożenia wniosku o dofinansowanie Projektu;
5.  zawarcia Umowy o dofinansowanie Projektu;
6.  prowadzenia postępowań wynikających z ustawy Prawo Zamówień Publicznych.

W zakresie realizacji zapisów umowy Lider Projektu zobowiązuje się do:

1.  reprezentowania Stron umowy;
2.  koordynowania oraz nadzorowania prac związanych z przygotowaniem i realizacją Projektu; w tym skompletowania i złożenia wniosku o dofinansowanie projektu i podpisania Umowy;
3.  zapewnienia obsługi administracyjnej i księgowej Projektu,
4.  organizacji posiedzeń Zespołu Roboczego;
5.  wyłonienia wykonawców poszczególnych etapów prac przy udziale przedstawicieli Partnerów;
6.  odbioru prac przy współudziale przedstawicieli Partnerów;
7.  zabezpieczenia prawidłowej realizacji Umowy;
8.  sporządzania wniosków o płatność oraz przekazywania ich do IZ RPO zgodnie z procedurami określonymi przez IZ RPO;
9.  udzielania Partnerom informacji o przebiegu Projektu oraz udostępniania sprawozdań i wniosków o płatność oraz innych dokumentów powstałych w trakcie wdrażania Projektu;
10.  prowadzenia monitoringu realizacji Projektu;
11.  przeprowadzenia działań informacyjnych i promocyjnych Projektu;
12.  zapewnienia trwałości Projektu przez okres 5 lat od dnia zakończenia finansowego realizacji Projektu.

W zakresie realizacji zapisów umowy Partnerzy zobowiązują się do:

1.  współpracy przy przygotowaniu i realizacji kolejnych etapów prac projektowych;
2.  wyznaczenia przedstawiciela Partnera do udziału w pracach Zespołu Roboczego;
3.  przedłożenia załączników niezbędnych do złożenia wniosku o dofinansowanie projektu;
4.  umożliwienia realizacji Projektu zgodnie z założonym we wniosku o dofinansowanie harmonogramem, w szczególności zapewnienia dostępu do miejsc realizacji Projektu bezpośrednio Liderowi Projektu lub wykonawcom w zakresie koniecznym do prawidłowego sporządzenia dokumentacji technicznej, przetargowej i innej niezbędnej dla realizacji Projektu, wykonania robót;
5.  przekazywania na wezwanie Lidera Projektu wszystkich wymaganych warunkami realizacji Projektu oraz monitoringu danych, informacji, dokumentów, w tym dotyczących terenów, budynków i infrastruktury objętych realizacją Projektu,
6.  udziału w kosztach utrzymania infrastruktury powstałej w ramach Projektu w wysokości 1/9 kosztów przez okres 5 lat od dnia zakończenia finansowego realizacji Projektu, w celu zabezpieczenia trwałości Projektu, na zasadach określonych odrębną umową;
7.  udziału w działaniach informacyjnych i promocyjnych Projektu poprzez umieszczenie informacji o Projekcie na swoich stronach internetowych;
8.  zabezpieczenia w budżetach, w latach realizacji Projektu, wkładu własnego przypadającego na Partnera,
9.  zabezpieczenia w budżetach, w okresie trwałości Projektu, środków na pokrycie 1/9 kosztów utrzymania infrastruktury, w wysokości określonej w umowie,
10.  wystawienia i złożenia na rzecz Lidera Projektu weksla na kwotę równą wartości dofinansowania przypadającej na Partnera wraz z deklaracją wekslową w terminie 30 dni od dnia akceptacji przez Zarząd Województwa wniosku o dofinansowanie projektu;
11.  prowadzenia stałego monitoringu stanu powstałej infrastruktury.

5\. Jako nabywca towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu w fakturach zakupu będzie występował wyłącznie Powiat. 6. Grunt, na którym powstanie basteja oraz stoi zamek w X są własnością Gminy T, a grunt na którym zostanie wybudowana wiata oraz stoi Zamek w Y należą do Fundacji Z Y. 7. Powiat otrzyma od Gmin będących partnerami projektu środki finansowe w postaci pomocy finansowej w jednakowej wysokości na pokrycie wkładu własnego. Efekty projektu po zakończeniu jego realizacji będą własnością Powiatu. Partnerzy i Lider będą uczestniczyli w kosztach utrzymania w wysokości 1/9 tych kosztów. 8. Centra turystyki nie będą w przyszłości wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. 9. Powstałe w wyniku realizacji projektu trasy rowerowe nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Będą one publicznie ogólnodostępne i nieodpłatnie udostępniane wszystkim użytkownikom.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca w odniesieniu do projektu „\`(...)\`" ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostateczna wersja przedstawiona w piśmie z dnia 13 grudnia 2010r.), w odniesieniu do ww. projektu nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w części lub w całości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1592 ze zm.) powiat wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania powiatu należą zadania publiczne o charakterze ponadgminnym. W szczególności zadania własne obejmują sprawy z zakresu kultury fizycznej i turystyki (art. 4 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy o samorządzie powiatowym).

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca w okresie od 6 sierpnia 2007r. do 31 października 2011r. realizuje w partnerstwie z gminami Powiatu (Gminą G, K, P, S, P, R, T, W) projekt pn. „\`(...)\`".

Głównym celem projektu jest stworzenie zaplecza turystycznego dla mieszkańców zachodniej części S C. Ma on zostać osiągnięty poprzez wybudowanie, zmodernizowanie i oznakowanie sieci ok. 210 km tras rowerowych na terenie Powiatu, a także utworzenie dwóch centrów turystyki rowerowej oraz dwóch miejsc odpoczynkowych.

Powiat będzie Liderem projektu i będzie realizował go kompleksowo, natomiast Gminy będą partnerami projektu. Każdy z partnerów oraz Lider wnosi do projektu jednakowy wkład własny.

Została zawarta umowa pomiędzy Powiatem, a Gminami (G, K, P, P, S, R, T, W) o partnerstwie w zakresie realizacji projektu „\`(...)\`".

Jako nabywca towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu w fakturach zakupu będzie występował wyłącznie Powiat.

Grunt, na którym powstanie basteja oraz stoi zamek w X są własnością Gminy T, a grunt na którym zostanie wybudowana wiata oraz stoi Zamek w Y należą do Fundacji Z Y.

Powiat otrzyma od Gmin będących partnerami projektu środki finansowe w postaci pomocy finansowej w jednakowej wysokości na pokrycie wkładu własnego. Efekty projektu po zakończeniu jego realizacji będą własnością Powiatu. Partnerzy i Lider będą uczestniczyli w kosztach utrzymania w wysokości 1/9 tych kosztów.

Powiat jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, składa deklarację VAT-7.

Centra turystyki nie będą w przyszłości wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Powstałe w wyniku realizacji projektu trasy rowerowe nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Będą one publicznie ogólnodostępne i nieodpłatnie udostępniane wszystkim użytkownikom. Towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie są i nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Zatem w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo należy podkreślić, iż zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem wskazać, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych (tj. generujących podatek należny dla Wnioskodawcy).

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, a w szczególności wykorzystywania przez Wnioskodawcę powstałego w efekcie projektu mienia do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, przekazania efektów projektu Partnerom lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Należy również zaznaczyć, iż przedmiotem merytorycznej analizy nie była kwestia relacji pomiędzy Wnioskodawcą a pozostałymi partnerami uczestniczącymi w realizacji projektu bowiem nie było to przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie oraz nie przedstawiono własnego stanowiska. W związku z powyższym tut. organ w niniejszej interpretacji odniósł się wyłącznie do możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją ww. projektu. Tut. organ podkreśla, że nie analizował czy przekazanie przez Partnerów środków finansowych na realizację ww. projektu nie będzie związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT (tj. działania w przedmiotowej sprawie w imieniu własnym lecz na rachunek innego podmiotu stanowiącego odpłatne świadczenie usług generujące podatek należny dla Wnioskodawcy). Wydając niniejszą interpretację tut. organ oparł się na jednoznacznym wskazaniu w treści Wnioskodawcy, że towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie są i nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Niniejsza interpretacja skierowana jest tylko do Wnioskodawcy i nie odnosi się do partnerów, bowiem każdą czynność, z którą mogą być związane skutki podatkowo-prawne należy rozstrzygać indywidualnie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.