Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-788/14/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-09-04
Teza: brak prawa do odliczenia podatku VAT przy realizacji przez powiat projektu polegającego na modernizacji tras rowerowych
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; teren-teren zielony-zagospodarowanie terenów zielonych; turystyka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 czerwca 2014 r. (data wpływu 4 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z 30 lipca 2014 r. (data wpływu 4 sierpnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 lipca 2014 r. złożono ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 30 lipca 2014 r. (data wpływu 4 sierpnia 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 24 lipca 2014 r. znak IBPP3/443-788/14/EJ.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (Powiat) realizuje projekt współfinansowany przez Unię Europejską z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013 w zakresie Działania 3.2. Infrastruktura okołoturystyczna, Poddziałania 3.2.1. Infrastruktura okołoturystyczna/podmioty publiczne, Priorytet III Turystyka, pn. „…”. Umowa o dofinansowanie została podpisana z samorządem województwa. Wnioskodawca jest na etapie realizacji inwestycji.

Przedmiotem prowadzonej inwestycji jest remont i niezbędna modernizacja oznakowania tras rowerowych nr 8, 101, 151, 152, 153 i 158 oraz wyposażenie ścieżek w miejsca przystankowe. Na obszarze powiatu będą przebiegać odcinki 6 kompleksowo znakowanych/zmodernizowanych tras rowerowych o łącznej długości 65,5 km. Trasa ścieżek rowerowych przebiega w obrębach gmin powiatu: B., L., I., B. i C. Ścieżki łączą ze sobą wszystkie najważniejsze atrakcje turystyczne powiatu. Oznakowane trasy rowerowe wymagają wykonania infrastruktury towarzyszącej trasom rowerowym – miejsc postojowych z mapami, stojakami na rowery i małą infrastrukturę. Łącznie w projekcie przewiduje się zastosowanie 26 miejsc postojowych – 18 wiat i 8 punktów przystankowych.

W art. 4 ust. 1 pkt 8 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 595 ze zm.) określone zostały zadania publiczne o charakterze ponadgminnym m.in. w zakresie kultury fizycznej i turystyki. Objęte projektem zmodernizowane powiatowe ścieżki rowerowe będą ogólnodostępne i nieodpłatne, udostępnione wszystkim użytkownikom. Efekty projektu w postaci przeprowadzenia remontu i niezbędnej modernizacji oznakowania tras rowerowych oraz wyposażenia ścieżek w miejsca przystankowe, nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Wnioskodawcę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy jako czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu związanych z realizacją projektu pn. „…”?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego może dokonać podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem, który umożliwia podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zachodzący związek pomiędzy dokonanymi zakupami, a wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, a realizowana inwestycja będzie ogólnodostępna i nieodpłatnie udostępniona wszystkim użytkownikom. Efekty projektu w postaci przeprowadzenia remontu i niezbędnej modernizacji oznakowania tras rowerowych oraz wyposażenia ścieżek w miejsca przystankowe, nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Wnioskodawcę, tym samym w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy o VAT – nie zachodzą przesłanki określone przez ustawodawcę.

W związku z powyższym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu związanych z realizacją projektu pn. „…”, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013 w zakresie działania 3.2. Infrastruktura okołoturystyczna, Poddziałania 3.2.1. Infrastruktura okołoturystyczna/podmioty publiczne, Priorytet III Turystyka.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1a obowiązującego od 1 stycznia 2014 r. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest na etapie realizacji inwestycji pn. „…”. Przedmiotem prowadzonej inwestycji jest remont i niezbędna modernizacja oznakowania tras rowerowych nr 8, 101, 151, 152, 153 i 158 oraz wyposażenie ścieżek w miejsca przystankowe. Na obszarze powiatu będą przebiegać odcinki 6 kompleksowo oznakowanych/zmodernizowanych tras rowerowych o łącznej długości 65,5 km. Trasa ścieżek rowerowych przebiega w obrębach gmin powiatu: B., L., I., B. i C. Ścieżki łączą ze sobą wszystkie najważniejsze atrakcje turystyczne powiatu. Oznakowane trasy rowerowe wymagają wykonania infrastruktury towarzyszącej trasom rowerowym – miejsc postojowych z mapami, stojakami na rowery i małą infrastrukturę. Łącznie w projekcie przewiduje się zastosowanie 26 miejsc postojowych – 18 wiat i 8 punktów przystankowych. Objęte projektem zmodernizowane powiatowe ścieżki rowerowe będą ogólnodostępne i nieodpłatne, udostępnione wszystkim użytkownikom. Efekty projektu w postaci przeprowadzenia remontu i niezbędnej modernizacji oznakowania tras rowerowych oraz wyposażenia ścieżek w miejsca przystankowe, nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Wnioskodawcę.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że związek taki nie występuje. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że efekty projektu w postaci przeprowadzenia remontu i niezbędnej modernizacji oznakowania tras rowerowych oraz wyposażenia ścieżek w miejsca przystankowe, nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Wnioskodawcę.

Z uwagi zatem na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego projektu.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur zakupu związanych z realizacją projektu, jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa St. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.