Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-172/08-2/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-12-09
Teza: Wnioskodawca powinien wykazać uzyskany obrót, tj. wartość odsetek z tytułu udzielonej pożyczki w ewidencji oraz deklaracji VAT w miesiącu , w którym powstał obowiązek podatkowy. Kwota uzyskanego w ten sposób obrotu nie będzie miała wpływu na rozliczenie podatku naliczonego w oparciu o strukturę sprzedaży uregulowaną w art. 90 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: obrót; pośrednictwo-pośrednictwo finansowe; pożyczka; pożyczka-odsetki od pożyczki; proporcja; umowa; usługi-usługi finansowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13.11.2008r. (data wpływu 17.11.2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie obowiązku wykazania obrotu – wartości odsetek z tytułu udzielonej pożyczki w ewidencji oraz deklaracji VAT oraz obowiązku uwzględnienia w proporcji sprzedaży obrotu z tytułu udzielonej pożyczki - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17.11.2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku wykazania obrotu – wartości odsetek z tytułu udzielonej pożyczki w ewidencji oraz deklaracji VAT oraz obowiązku uwzględnienia w proporcji sprzedaży obrotu z tytułu udzielonej pożyczki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Firma R O i R podpisała z pracownikiem w dniu x oprocentowaną umowę pożyczki na zakup działki budowlanej na kwotę 100 000,00 zł. Pożyczka udzielona jest ze środków obrotowych pracodawcy. Firma nie ma wykazanych usług finansowych we wpisie do działalności dla celów zarobkowych oraz dotychczas nie udziela pożyczek ze środków obrotowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Podatnik (Pożyczkodawca) powinien wykazać uzyskany obrót tj. wartość odsetek z tytułu udzielonej pożyczki w ewidencji oraz deklaracji VAT?
2.  Czy kwota uzyskanego z tego tytułu obrotu będzie miała wpływ na rozliczenie podatku naliczonego w oparciu o art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. w oparciu o strukturę sprzedaży?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Udzielenie pożyczek jest usługą zaliczoną do usług pośrednictwa finansowego i podlega ustawie o VAT. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ww. ustawy, gdzie w poz. 3 zostały wymienione usługi pośrednictwa finansowego. Zatem usługa polegająca na udzieleniu pożyczek korzysta ze zwolnienia od VAT, natomiast obrotem, w tym przypadku jest jedynie wartość odsetek.

Zgodnie z art. 90 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług jeżeli usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy w poz. 3, dokonywane są sporadycznie nie są uwzględniane przy obliczaniu proporcji o której mowa w art. 90. W związku z tym, że udzielona pożyczka jest zaliczana do usług pośrednictwa finansowego i korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług (VAT), obrót z niej wynikający tj. wartość odsetek powinien być wykazany w ewidencji i deklaracji VAT ze stawką zwolnioną. Skoro udzielanie pożyczek nie jest przedmiotem działalności firmy i jest czynnością jednorazową, przyjąć należy, że ma ona charakter sporadyczny.

W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy podatnik powinien wykazać uzyskany obrót z tytułu udzielonej pożyczki w ewidencji VAT oraz w deklaracji VAT jako usługa zwolniona z podatku VAT, jednak obrót ten nie będzie uwzględniony przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90, tj. w oparciu o strukturę sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Art. 8 ust. 3 ustawy o VAT stanowi ponadto, że usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Na podstawie regulacji art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy, wymienione zostały usługi pośrednictwa finansowego, sekcja J ex (65-67), z wyłączeniem:

1.  działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez bank

1.  transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i ust. 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości. W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadząc działalność gospodarczą polegającą na wykonywaniu robót ogólnobudowlanych i remontowych udzielił oprocentowanej pożyczki pieniężnej swojemu pracownikowi na zakup działki budowlanej w kwocie 100 000,00 zł. Wnioskodawca zaznaczył, że wykonywanie usług pośrednictwa finansowego nie leży w zakresie jego działalności gospodarczej. Jednakże udzielanie pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy te czynności nie znajdują się w jej zakresie przedmiotowym. Ponadto czynności polegające na udzielaniu pożyczek pieniężnych świadczone poza systemem bankowym zaliczane są do grupy usług pośrednictwa finansowego, sklasyfikowanego w sekcji J. dział 65 PKWiU, a tego rodzaju działalność mieści się w definicji działalności gospodarczej zamieszczonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, wobec powyższego udzielenie pożyczek podlega regulacjom zawartym w ustawie o podatku od towarów i usług.

Po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego tut. Organ podatkowy stwierdza się, że udzielenie przez Wnioskodawcę odpłatnej pożyczki wypełnia dyspozycję przepisu art. 5 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na ogólnych zasadach. Jednakże biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny oraz powołane wyżej normy prawne należy stwierdzić, że usługa udzielenia pożyczki jest usługą z zakresu wykonywania usług pośrednictwa finansowego podlegającą przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, korzystającą ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z pozycją 3 załącznika nr 4 do ww. ustawy.

W przypadku usługi polegającej na udzielaniu pożyczki obrotem, w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, są odsetki od udzielonej pożyczki (otrzymane jak również niezapłacone, których termin zapłaty upłynął). Odsetki te, zdaniem tut. Organu podatkowego, winny być udokumentowane fakturą VAT (ale bez naliczania podatku jako sprzedaż przedmiotowo zwolniona), a także zaewidencjonowane w rejestrze sprzedaży i rozliczone w deklaracji VAT w miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie z treścią art. 90 ust. 1 ustawy o VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W art. 90 ust. 2 ustawy o VAT wskazano, iż jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Na podstawie regulacji art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie - art. 90 ust. 6 ustawy o VAT.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie wskazuje jak należy definiować pojęcie „sporadycznie” i dlatego odwołać się należy do definicji słownikowej tego pojęcia. Słownik Współczesnego Języka Polskiego (Wydawnictwo Wilga, Warszawa 1996, s. 1047) definiuje termin „sporadyczny” jako „od czasu do czasu” oraz „rzadko”.

Z treści przedłożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca udzielił jednorazowej oprocentowanej pożyczki pieniężnej na rzecz swojego pracownika, nie wyszczególniając w zakresie swojej działalności usług pośrednictwa finansowego. Czynność ta miała charakter poboczny, tj. nie stanowiła rozszerzenia zasadniczej działalności Wnioskodawcy, która polega na wykonywaniu robót ogólnobudowlanych i remontowych. Dotychczas Wnioskodawca nie udzielał pożyczek, zatem wymóg sporadyczności w tym konkretnym przypadku jest zachowany i przepis art. 90 ust. 6 ustawy o VAT będzie miał tu zastosowanie – obrót uzyskany z tytułu odsetek od udzielonej pożyczki w tym konkretnym przypadku nie będzie miał wpływu na ustalenie proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.

Reasumując rozważania Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego pragnie zauważyć, że udzielanie oprocentowanej pożyczki jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ze względu jednak na przewidziane w ustawie zwolnienia przedmiotowe usługi takie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług. Obrót z tytułu odsetek od udzielonej pożyczki powinien być zaewidencjonowany w rejestrze sprzedaży i rozliczony w deklaracji VAT w miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Z kolei kwota uzyskanego w ten sposób obrotu nie będzie miała wpływu na rozliczenie podatku naliczonego w oparciu o strukturę sprzedaży uregulowaną w art. 90 ustawy o VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-ego Maja 10, 09-402 Płock.