Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/4510-589/15-4/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-09-23
Teza: W jaki sposób Spółka powinna określić wysokość kosztu uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży akcji S.A.?
Słowa kluczowe: aport; przychód; udział-zbycie udziałów; wartość-wartość nominalna; wartość-wartość rynkowa; wynagrodzenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2015r. (data wpływu 29 czerwca 2015 r.), uzupełnionym w dniu 4 sierpnia 2015 r. (data wpływu do BKIP w Płocku 7 sierpnia 2015 r.) na wezwanie z dnia 29 lipca 2015 r. Nr IPPB3/4510-589/15-2/KK o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu określenia wysokości kosztu uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży akcji S.A. - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu określenia wysokości kosztu uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży akcji S.A.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Mirosław J. (dalej: „Wnioskodawca”) planuje utworzenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”), podlegającej w Polsce obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „podatek CIT”) od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Po utworzeniu Spółki, kapitał zakładowy Spółki zostanie podwyższony. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki obejmie Wnioskodawca wnosząc do Spółki wkład niepieniężny w postaci akcji spółki akcyjnej z siedzibą na terytorium Polski (dalej: „S.A.”). W zamian za wkład niepieniężny w postaci akcji S.A. Spółka wyda Wnioskodawcy swoje udziały o określonej wartości nominalnej.

Spółka nabędzie tytułem wkładu niepieniężnego na podwyższony kapitał zakładowy, także akcje S.A. należące od innego podmiotu (dalej: „Drugi Akcjonariusz”). W zamian za wkład niepieniężny w postaci akcji S.A. Spółka wyda Drugiemu Akcjonariuszowi swoje udziały o określonej wartości nominalnej. Operacje te, tj. wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci akcji S.A. przez Wnioskodawcę oraz wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci akcji S.A. przez Drugiego Akcjonariusza, będą miały miejsce w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy, liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpi pierwsza z tych operacji. W wyniku tych transakcji, Spółka uzyska bezwzględną większość praw głosu w S.A.

Wszystkie podmioty biorące udział w tych operacjach, zarówno Wnioskodawca, Spółka, S.A. jak i Drugi Akcjonariusz, podlegać będą w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

W przyszłości Spółka sprzeda akcje S.A. na rzecz podmiotu trzeciego, za określoną w umowie sprzedaży cenę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

W jaki sposób Spółka powinna określić wysokość kosztu uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży akcji S.A.?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze sprzedażą Akcji S.A., Spółka uzyska przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT, w wysokości ceny uzyskanej ze sprzedaży akcji S.A. Jednocześnie Spółka winna być uprawniona do rozpoznania kosztu uzyskania tego przychodu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Art. 16 ust. 1 ustawy o CIT w punkcie 8e wymienia jako jedną z kategorii wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione przez spółkę nabywającą przy tzw. wymianie udziałów. Jednocześnie zgodnie z tym artykułem, wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).

Instytucję tzw. wymiany udziałów reguluje art. 12 ust. 4d ustawy o CIT. Zgodnie z tym artykułem, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem Ze podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

Zgodnie zaś z art. 12 ust. 12 powyższe zasady stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.

Biorąc pod uwagę okoliczności opisane w niniejszym wniosku, w odniesieniu do nabycia przez Spółkę akcji S.A. jako wkładów niepieniężnych wniesionych przez Wnioskodawcę oraz Drugiego Akcjonariusza zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 4d w związku z art. 12 ust. 12 ustawy o CIT. Będzie to więc tzw. wymiana udziałów, do której odnosi się art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT. Konsekwentnie należy więc uznać, że w związku ze sprzedażą akcji S.A. i uzyskaniem z tego tytułu przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT, Spółka będzie uprawniona do pomniejszenia tego przychodu o koszty jego uzyskania, tj. wydatki poniesione na nabycie zbywanych akcji S.A. Stosownie zaś do art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie akcji S.A. należy określić w wysokości wartości nominalnej wydanych przez Spółkę Wnioskodawcy oraz Drugiemu Akcjonariuszowi w zamian za wkład niepieniężny w postaci akcji S.A.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze sprzedażą akcji S.A. i uzyskaniem z tego tytułu przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT, Spółka będzie uprawniona do rozpoznania kosztu uzyskania tego przychodu w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów wydanych Wnioskodawcy oraz Drugiemu Akcjonariuszowi w zamian za wkłady niepieniężne w postaci akcji S.A.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.