Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.94.2025.1.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-13
Teza: Ustalenie momentu właściwego dla rozpoznania budynku
wzniesionego jako kompletnego i zdatnego do użytku środka
trwałego na potrzeby amortyzacji.
Słowa kluczowe: amortyzacja-metody amortyzacji
budynek
nieruchomości-nieruchomość budowlana
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja-
Środki trwałe-Spełnienie definicji środków trwałych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia:
        czy uwzględniając specyfikę planowanej działalności, która będzie realizowana
        przez Spółkę w Budynku, oraz charakter Budynku można uznać, że Budynek będzie
        kompletny i zdatny do użytku w miesiącu, co do którego można będzie stwierdzić,
        że z jego końcem spełnione zostaną następujące warunki: uzyskane zostaną

        wszystkie niezbędne Zezwolenia związane z działalnością, która planowana jest
        przez Spółkę na terenie Budynku, a także zakończone zostaną prace kwalifikacyjne
        oraz walidacyjne na terenie Budynku - jest prawidłowe;
        czy uwzględniając konieczne do wykonania czynności, które zapewnią możliwość
        komercyjnego wykorzystania Budynku, można uznać, że Budynek w całości
        zostanie przekazany do używania w miesiącu, co do którego będzie można
        stwierdzić, że Spółka uzyska wszelkie Zezwolenia na potrzeby działalności
        planowanej na terenie Budynku oraz zakończy procesy walidacji oraz kwalifikacji na
        terenie Budynku - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia
    momentu właściwego dla rozpoznania budynku wzniesionego przez Spółkę jako
    kompletnego i zdatnego do użytku środka trwałego na potrzeby amortyzacji dokonywanej
    na podstawie przepisów ustawy o CIT i w rozumieniu art. 16a ustawy o CIT oraz momentu
    właściwego dla uznania, że budynek wzniesiony przez Spółkę został przekazany do
    używania w rozumieniu przepisów ustawy o CIT dotyczących amortyzacji podatkowej
    środków trwałych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka jest polskim przedsiębiorstwem (...) (...), wytwarzającym w szczególności: (...).
    A. jest spółką Skarbu Państwa o istotnym znaczeniu dla polskiej gospodarki oraz
    bezpieczeństwa (...) polskiego społeczeństwa. Spółka jest (...), z tradycjami działania
    sięgającymi (...) - Spółka obchodziła w 2023 r. (...) działalności. Spółka jest też jedną z (...) w
    całej Europie.
    Spółka realizuje działania wykraczające poza realizację interesów komercyjnych samej A. i
    jej akcjonariuszy. Spółka była chociażby zaangażowana w produkcję i dostarczanie (...) w
    trakcie pandemii COVID-19, podczas której Spółka była zaangażowana w: produkcję oraz
    dystrybucję (...) (w szczególności (...) oraz (...), a także dostarczanie (...) (m.in. (...)).
    Spółka w przeszłości podjęła decyzję o rozpoczęciu budowy nowego Centrum Rozwoju i
    Produkcji (...), który to budynek miał być i został posadowiony na gruntach Spółki przy ul.
    (...) (dalej: „Budynek”). Pandemia COVID-19 wzmocniła bowiem przekonanie w ramach
    władz Spółki oraz polskiego Rządu, że Budynek oraz zlokalizowane w nim urządzenia oraz
    systemy stanowić będą w przyszłości krytyczną infrastrukturę zarówno dla samej Spółki
    jak i dla całego państwa polskiego w obszarze bezpieczeństwa (...). Realizacja
    przedmiotowej inwestycji ma stanowić w związku z tym istotny impuls rozwojowy dla
    samej Spółki, ale ma też być przełomem w wymiarze ogólnopolskim - efektywne
    funkcjonowanie nowej inwestycji ma doprowadzić do sytuacji, w której negatywne skutki
    zerwania lub ograniczenia efektywności globalnych łańcuchów dostaw w obszarze
    produktów (...) byłyby istotnie bardziej ograniczone, a krajowy popyt na kluczowe (...) i (...)
    mógłby zostać zasadniczo zaspokojony z wykorzystaniem mocy produkcyjnych
    zlokalizowanych na terytorium Polski, tj. na nieruchomościach Spółki.
    Efektywnie inwestycja Spółki rozpoczęła się w 2021 r., kiedy:
    1) pozyskano decyzję (...) zatwierdzającą projekt zagospodarowania terenu oraz projekt
      architektoniczno-budowlany, a także zawierającą pozwolenie na budowę;
    2) dokonano uroczystej inauguracji prac budowlanych wraz z wmurowaniem kamienia
      węgielnego pod budowę obiektu.

    Prace budowlane i wykonawcze były sukcesywnie realizowane od sezonu letniego 2021 r. i
    zakończyły się w zakresie opisanym dokumentacją wykonawczą w 2024 r. - na terenie
    inwestycji działa nadal Generalny Wykonawca, prowadzi rozruchy urządzeń i instalacji
    oraz bierze udział w części zadań walidacyjnych, poza tym trwają odbiory fragmentaryczne
    robót i kompletowanie dokumentacji powykonawczej. Równolegle prace walidacyjne
    prowadzą dostawcy technologii.
    Spółka złożyła z dniem (...) 2024 r. wniosek o pozwolenie na użytkowanie Budynku wraz z
    zagospodarowaniem i infrastrukturą techniczną na terenie działek zlokalizowanych przy
    ul. (...). Do wniosku dołączono dokumenty wymagane na podstawie art. 57 ustawy Prawo
    Budowlane, a Spółka oświadczyła, że właściwe organy wymienione w art. 56 Prawa
    Budowlanego zostały zawiadomione o zamiarze przystąpienia do użytkowania Budynku i
    całej inwestycji, nie zgłosiły sprzeciwu ani uwag w ustawowych terminie. Z dniem (...) 2024
    r. dokonano kontroli obowiązkowej Budynku, która została przeprowadzona przez
    przedstawiciela Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego (...). W ramach
    protokołu z kontroli wskazane zostało, że Budynek został zrealizowany zgodnie z
    zatwierdzonym projektem budowlanym wraz z nieistotnymi zmianami dokonanymi w
    trakcie realizacji inwestycji. W treści wydanego dla Spółki pozwolenia na użytkowanie
    odnotowano również, że w aktach sprawy znalazło się oświadczenie projektanta w
    sprawie nieistotnych odstępstw od projektu budowlanego.
    A. z dniem (...) 2024 r. uzyskała pozwolenie na użytkowanie (dalej również: „PnU”) na
    podstawie decyzji nr. (...), Budynku, które zostało wydane przez Powiatowego Inspektora
    Nadzoru Budowlanego. Budynek został opisany w PnU jako budynek „(...)”. PnU została
    wydana na podstawie art. 59 ust. 1 w zw. z art. 55 ust. 2 oraz art. 83 ust. 1 ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. z 2024, poz. 725; dalej: „Prawo Budowlane”) oraz
    art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego. W
    praktyce oznacza to, w kontekście treści art. 55 ust. 2 Prawa Budowlanego, że PnU zostało
    wydane w trybie niezwiązanym z zawiadomieniem o zakończeniu budowy na podstawie
    wniosku o wydanie PnU. Art. 55 Prawa Budowlanego stanowi wyjątek od zasady
    wyrażonej w art. 54 Prawa Budowlanego, zgodnie z którym do użytkowania obiektu
    można przystąpić po zawiadomieniu nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy.
    Jednocześnie należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 55 ust. 1 Prawa Budowlanego: „Przed
    przystąpieniem do użytkowania obiektu budowlanego należy uzyskać decyzję o
    pozwoleniu na użytkowanie”
    Zgodnie z założeniami Budynek ma służyć jako centrum produkcji i rozwoju (...) Budynek
    stanowi jednocześnie jedną z największych inwestycji Spółki w jej historii, a jednocześnie
    największą z inwestycji Spółki realizowaną po (...) r. Budynek należy również do światowej
    czołówki tego typu projektów w branży wytwórstwa produktów (...). Zasadniczą częścią
    Budynku oraz jego infrastruktury będą dwie linie produkcyjne opracowane,
    skonstruowane i przetestowane przez międzynarodowy zespół z włoskiej firmy B. (B.),
    światowego lidera w projektowaniu i produkcji automatycznych maszyn do wytwarzania i
    pakowania m.in. produktów (...). Budynek ma być wyposażony w pełni funkcjonalne i
    zautomatyzowane linie (...). Linia (...) przeznaczona będzie do wytwarzania: proszków,
    proszków (...) oraz roztworów w formie (...). Linia (...) przeznaczona będzie z kolei do
    wytwarzania roztworów w formie (...) lub (...), a także roztworów lub proszków (...) w
    formie (...).
    Kluczowa, w ramach działalności prowadzonej na terenie Budynku, ma być produkcja (...),
    które mają mieć zastosowanie w (...) m.in. (...). Ze względu na planowane: skalę produkcji
    oraz mające być w użyciu technologie zakładane jest, że oferowane przez Spółkę
    rozwiązania pozwolą na realne ograniczenie kosztów terapii (...) w Polsce. W Budynku
    będą także wytwarzane inne (...) wykorzystywane w (...). Budynek ma być, zgodnie z
    założeniami przyjętymi przez Spółkę, ale również władze publiczne, (...) w Polsce i (...).
    Docelowo możliwości produkcyjne linii produkcyjnych, które mają być zlokalizowane na
    terenie Budynku, to szacunkowo ponad (...) oraz około (...) rocznie.

    Budynek posiada trzy kondygnacje naziemna oraz częściowo jedną podziemną. W myśl
    przyjętej przez Spółkę koncepcji zagospodarowania Budynku, na pierwszej naziemnej
    kondygnacji Budynku mają być zlokalizowane pomieszczenia przeznaczone do
    wytwarzania produktów (...). Na drugiej kondygnacji naziemnej mają być zlokalizowane
    strefy techniczne, a także urządzenia i pomieszczenia przeznaczone do generacji i
    dystrybucji mediów, przy czym przeważająca część mediów będzie w praktyce odbierana
    przez pomieszczenia oraz urządzenia zlokalizowane na pierwszej kondygnacji naziemnej.
    Na najwyższym piętrze mają znajdować się (...), które mają być zajęte przez pracowników
    działających w obszarze B+R (badań i rozwoju), a także kontroli jakości Spółki.
    Spółka pomimo uzyskania PnU nie rozpoczęła wykorzystywania Budynku w ramach
    prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Jest to spowodowane faktem, iż w
    ocenie Spółki Budynek nie jest nadal, uwzględniając właściwe przepisy ustawy z dnia 6
    września 2001 r. Prawo (...) (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 686; w treści niniejszego wniosku:
    „Prawo (...)”, przystosowany do wykorzystania jego pomieszczeń na potrzeby:
    1) prowadzenia działalności w zakresie wytwarzania produktów (...) oraz,
    2) wykonywania działalności badawczo-rozwojowej w pomieszczeniach przeznaczonych
      na (...), które zlokalizowane zostały na trzecim poziomie Budynku.
    Na moment składania niniejszego Wniosku instalacje zlokalizowane na terenie Budynku
    wymagają w przeważającej ilości przypadków dalszych prac kwalifikacyjnych oraz
    walidacyjnych, które dopiero w dalszej kolejności pozwolą na stwierdzenie, że Spółka
    dostosowała Budynek, zlokalizowane w Budynku pomieszczenia oraz urządzenia, do
    zakładanego celu produkcyjnego oraz warunków, których spełnienie pozwoli Spółce na
    uruchomienie wytwarzania produktów (...) na terenie Budynku zgodnie z przepisami
    wynikającymi z Prawa (...) oraz aktów wykonawczych do tej ustawy. Spółka przyjmuje, że
    zakończenie prac montażowych i podłączeniowych wszystkich urządzeń przez
    Generalnego Wykonawcę oraz sfinalizowanie procesów odbiorów nastąpi z końcem
    sierpnia (...) 2025 r.
    Na moment składania niniejszego Wniosku Spółka identyfikuje następujące kategorie prac
    kwalifikacyjnych oraz walidacyjnych do wykonania w najbliższej przyszłości:
    1) kwalifikacja SAT (obiektowy test akceptacyjny), IQ (kwalifikacja instalacyjna), OQ
      (kwalifikacja operacyjna), obie kwalifikacje dot. mediów czystych, HVAC (instalacje z
      obszarów: ogrzewania i wentylacji) oraz odbiory powierzchni Clean room, następnie
      kwalifikacja PQ (kwalifikacja procesu działania) Mediów czystych;
    2) kwalifikacja SAT/IQ/OQ/PQ linii (...), w tym: uruchomienia i regulacje Linii (...) oraz Linii
      (...), kwalifikacja PQ linii .., rozwój WHP dla linii (...), kwalifikacja PQ linii (...);
    3) kwalifikacje IQ oraz OQ urządzeń procesowych i peryferyjnych linii (...).
    Prace kwalifikacyjne oraz walidacyjne są niezbędne do stwierdzenia, że wszystkie systemy,
    urządzenia oraz materiały, które zostały zlokalizowane na terenie Budynku, spełniają
    wymogi Dobrej Praktyki Wytwarzania zgodnej z Rozporządzeniem Ministra Zdrowia z dnia
    9 listopada 2015 r. w sprawie wymagań Dobrej Praktyki Wytwarzania (t.j. Dz. U. z 2022 r.
    poz. 1273; dalej: „Rozporządzenie DPW”). Rozporządzenie DPW zostało wydane na
    podstawie art. 39 ust. 5 pkt 1 ustawy z dnia 6 września 2001 r. Prawo (...), zgodnie z
    którym wydawanie aktów wykonawczych w zakresie wymagań Dobrej Praktyki
    Wytwarzania mających na względzie rodzaj oraz zakres wytwarzania, a także zapewnienie
    odpowiedniej jakości produktów (...) oraz (...) należy do kompetencji Ministra właściwego
    do spraw (...).
    Walidacja to udokumentowany proces dający wysoki stopień pewności, że określone
    procesy, metody lub systemy (stosowane w ramach wytwarzania produktów (...)) będą
    prowadzić w sposób powtarzalny do otrzymania wyników spełniających określone kryteria
    akceptacji (Załącznik nr 2 do Rozporządzenia DPW, pkt 21).

    Elementem walidacji jest z kolei kwalifikacja, która jest określana jako działanie mające na
    celu wykazanie i udokumentowanie, że urządzenia lub instalacje pomocnicze są
    odpowiednio zainstalowane, pracują właściwie, a ich działanie rzeczywiście prowadzi do
    uzyskania wyczekiwanych wyników (Załącznik nr 2 do Rozporządzenia DPW, pkt 5).
    Definicje procesów: walidacji oraz kwalifikacji stanowią elementy Rozporządzenia DPW. Z
    Rozporządzenia DPW wynika dodatkowo, że kwalifikacji i walidacji podlegają
    pomieszczenia jak i urządzenia przeznaczone do wytwarzania (produktów (...)), które mają
    istotny wpływ na jakość produktów (...) (zob. Załącznik nr 1 w ramach Rozporządzenia
    DPW, pkt 11).
    W związku z prowadzeniem nadal prac wykonawczych oraz perspektywą wykonania prac
    walidacyjnych oraz prac kwalifikacyjnych w przyszłości, Spółka do dnia złożenia niniejszego
    Wniosku nie uzyskała zezwolenia na wytwarzanie produktów (...), które wydawane jest
    przez Głównego Inspektora (...) (dalej: „GIF”). Zgodnie z art. 40 Prawa (...) zezwolenie na
    wytwarzanie lub import produktu (...) (dalej: „Zezwolenie”) zawiera następujące dane i
    informacje:
    1) dane zezwoleniobiorcy (w szczególności firmę i adres oraz siedzibę),
    2) miejsce (miejsca) wytwarzania lub prowadzenia działalności w zakresie importu
      produktu (...),
    3) rodzaj i postać (...) produktu (...),
    4) szczegółowy zakres wytwarzania lub importu produktu (...),
    5) numer zezwolenia, podstawę prawną zezwolenia,
    6) imię i nazwisko oraz podpis osoby uprawnionej do udzielenia zezwolenia [czyli
      Głównego Inspektora (...)]
    Integralną częścią Zezwolenia są załączniki, które zawierają szczegółowe dane dotyczące
    zakresu wytwarzania.
    Należy zaznaczyć, że występując z wnioskiem o wydanie zezwolenia na wytwarzanie lub
    import produktów (...) konieczne jest, zgodnie z art. 38 ust. 2 Prawa (...), dołączenie do
    wniosku Dokumentacji Głównej Miejsca Prowadzenia Działalności (dalej: „DGM”), która
    sporządzona jest zgodnie z wymaganiami DPW oraz listę zawierającą nazwę, (...) oraz
    postać (...)wytwarzanych lub importowanych produktów (...).
    Szczegółowe wymagania co do treści i specyfiki DGM wynikają z załącznika nr 4 do
    rozporządzenia DPW. DGM powinna zawierać w szczególności informacje na temat
    polityki zarządzania jakością oraz działalności przedsiębiorcy, produkcji lub kontroli
    jakości, operacji wytwarzania prowadzonych w miejscu, w odniesieniu do którego ma być
    wydane Zezwolenie, oraz innych ściśle związanych z tym operacji w przylegających i
    pobliskich budynkach. DGM ma opisywać wyłącznie czynności, które są podejmowane w
    tym miejscu. Zgodnie z załącznikiem nr 4 do Rozporządzenia DPW preferowane jest
    dołączanie planów, rysunków i schematów zamiast opisów do DGM. Co istotne
    elementem DGM powinien być opis pomieszczeń i urządzeń używanych do wytwarzania
    obejmujący m.in.:
    1) plan lub opis obszarów wytwarzania,
    2) plany obrazujące w szczególności klasyfikację pomieszczeń, różnice ciśnień pomiędzy
      obszarami,
    3) plany magazynów i obszarów przechowywania;
    4) krótki opis systemów ogrzewania, wentylacji i klimatyzacji,
    5) wykaz głównych urządzeń produkcyjnych;
    6) opis systemów komputerowych krytycznych dla procesu wytwarzania lub importu z
      punktu widzenia DPW.

    Zezwolenie jest wydawane na czas nieokreślony, przy czym, zgodnie z art. 39 ust. 3 Prawa
    (...), konieczne jest stwierdzenie, że podmiot ubiegający się o zezwolenie spełnia łącznie
    następujące wymagania:
    1) dysponuje odpowiednimi pomieszczeniami oraz urządzeniami technicznymi i
      kontrolnymi niezbędnymi do wytwarzania lub importu, kontroli i przechowywania
      produktów (...);
    2) zatrudnia Osobę Wykwalifikowaną [w rozumieniu przepisów Prawa (...)].
    Wzór wniosku o wydanie Zezwolenia oraz listę niezbędnych dokumentów dołączanych do
    wniosku o wydanie Zezwolenia ustala Minister (...) [zob. art. 39 ust. 5 Prawa (...)].
    Zgodnie z aktualnym harmonogramem prac dotyczących Budynku, jaki został przyjęty
    przez Spółkę na dzień złożenia niniejszego Wniosku, wszystkie prace obejmujące w
    szczególności kwalifikację i walidację powinny zostać ukończone do października 2026 r.,
    natomiast na czerwiec 2025 r. zaplanowane jest rozpoczęcie relokacji pracowników
    zatrudnionych w obszarze badań i rozwoju Spółki na ostatnie piętro Budynku. Trzecia
    kondygnacja Budynku (dalej: „3. piętro”) będzie służyć Spółce w prowadzeniu działalności
    (...). Na 3. piętrze Spółka będzie prowadziła działalność badawczo-rozwojową oraz
    kontrolną dedykowaną kontroli jakości, potrzebną w celu efektywnego tworzenia (...) na
    dwóch pozostałych piętrach.
    Spółka przyjmuje, że pozyskanie PnU oznacza w praktyce, że patrząc całościowo na
    Budynek oraz zlokalizowane tam pomieszczenia oraz urządzenia i systemy, to roboty
    niezbędne do ukończenia Budynku oraz zapewnienia jego użyteczności dla planowanej na
    jego terenie działalności zostały wykończone w 70%. Na pozostałe 30% robót
    pozwalających na rozpoczęcie użytkowania Budynku składają się:
    1) kwalifikacje i walidacje systemów generacji i dostaw mediów czystych;
    2) kwalifikacje i walidacje urządzeń produkcyjnych i (...);
    3) kwalifikacje i walidacje pomieszczeń;
    4) realizacja i konfiguracja pozostałych systemów których PnU nie obejmowało - m.in. (...)
    5) odbiory inwestorskie po umieszczeniu odpowiedniego umeblowania i podłączeniu
      oraz konfiguracji systemów obszarowych;
    6) wyposażenie obszarów w urządzenia produkcyjne i (...);
    7) dokonanie stosownych odbiorów z GIF.
    Bez zakończenia wyżej wskazanych prac nie jest możliwe rozpoczęcie wykorzystywania
    Budynku w pełni zgodnie z jego przeznaczeniem. W szczególności pełna funkcjonalność
    budynku i możliwość rozpoczęcia jego efektywnego wykorzystywania są uzależnione od
    finalizowania walidacji oraz kwalifikacji wszelkich niezbędnych systemów budynkowych
    oraz urządzeń w Budynku. Budynek nie będzie mógł również być efektywnie używany
    przed uzyskaniem planowanych dwóch Zezwoleń, które dotyczyć będą pomieszczeń
    Budynku, gdzie zlokalizowane zostaną dwie linie produkcyjne.
    Niezależnie od uzyskanej PnU, czy prowadzonych prac kwalifikacyjnych i walidacyjnych
    Generalny Wykonawca nadal jest obecny na terenie Budynku i prowadzi prace.
    Prowadzone są prace mające na celu przygotowanie poszczególnych systemów czy
    urządzeń do testów i kwalifikacji. Wykonywane są prace wykończeniowe, które z
    budowlanego punktu widzenia nie są istotne, jednak są one kluczowe, jeżeli chodzi o
    wymagania stawiane przez użytkownika oraz zasady wynikające z Rozporządzenia DPW.
    Zgodnie z aktualnymi uzgodnieniami z Generalnym Wykonawcą planowane zakończenie
    prac montażowych i podłączeniowych wszystkich urządzeń inwestorskich z odbiorem
    robót jest planowane na koniec sierpnia 2025 roku. Dopiero tuż przed zakończeniem tych

    prac Spółka przystąpi do przenoszenia pracowników Działu Badań i Rozwoju na obszar
    trzeciego poziomu Budynku - działania w tym zakresie mają zostać rozpoczęte w czerwcu
    2025 r.
    Reasumując wyżej wskazane okoliczności:
    1) Spółka uzyskała PnU z dniem (...) 2024 r., co nie zmienia jednak faktu, że na terenie
      Budynku prowadzone są nadal prace wykończeniowe o istotnym znaczeniu dla
      działalności Spółki - finalizacja prac wykończeniowych oraz odbiorów w relacjach z
      Generalnym Wykonawcą ma nastąpić w lutym 2025 r.;
    2) Spółka spodziewa się, że zakończenie procesów walidacji oraz kwalifikacji nastąpi w
      2026 r., w związku z tym zakładane jest, że stosowne Zezwolenia zostaną wydane w
      najbliższych kilkunastu miesiącach oraz ostatecznie potwierdzą zdatność Budynku
      oraz zlokalizowanych w Budynku: pomieszczeń, urządzeń i systemów do działalności w
      zakresie wytwarzania produktów (...), jaka jest planowana na terenie Budynku;
    3) na czerwiec (...) 2025 r. Spółka zaplanowała również częściowe rozpoczęcie
      wykorzystywania części 3. piętra w ramach obszaru badań i rozwoju (co przełoży się
      na rozpoczęcie wykorzystywania około 1/3 powierzchni 3. piętra), która ma docelowo
      wspierać całą działalność w zakresie wytwarzania produktów (...) Spółki.
    Spółka planuje uzyskanie trzech oddzielnych Zezwoleń, które wydane zostaną przez GIF i
    pozwolą na rozpoczęcie wytwarzania produktów (...) na terenie Budynku:
    1) jednego zezwolenia na wytwarzanie produktów (...), które pozwoli na zgodne z prawem
      wytwarzanie (...) w obszarze (...) - Spółka planuje, że zezwolenie w tym zakresie
      zostanie wydane w kwietniu 2026 r.;
    2) drugiego zezwolenia na wytwarzanie produktów ., które pozwoli na zgodne z prawem
      wytwarzanie (...) w obszarze (...) - Spółka planuje, że uzyskanie zezwolenia w tym
      zakresie nastąpi w październiku 2026 r.;
    3) osobnego zezwolenia dla obszaru badawczego - kontrola jakości i mikrobiologia.
      Spółka planuje, że uzyskanie zezwolenia w tym zakresie nastąpi we wrześniu 2025 r.
    Pytania
    1) Czy uwzględniając specyfikę planowanej działalności, która będzie realizowana przez
      Spółkę w Budynku, oraz charakter Budynku można uznać, że Budynek będzie
      kompletny i zdatny do użytku w miesiącu, co do którego można będzie stwierdzić, że z
      jego końcem spełnione zostaną następujące warunki: uzyskane zostaną wszystkie
      niezbędne Zezwolenia związane z działalnością, która planowana jest przez Spółkę na
      terenie Budynku, a także zakończone zostaną prace kwalifikacyjne oraz walidacyjne na
      terenie Budynku?
    2) Czy uwzględniając konieczne do wykonania czynności, które zapewnią możliwość
      komercyjnego wykorzystania Budynku, można uznać, że Budynek w całości zostanie
      przekazany do używania w miesiącu, co do którego będzie można stwierdzić, że
      Spółka uzyska wszelkie Zezwolenia na potrzeby działalności planowanej na terenie
      Budynku oraz zakończy procesy walidacji oraz kwalifikacji na terenie Budynku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    a) W opinii Spółki, uwzględniając specyfikę planowanej działalności oraz charakter
    Budynku, Budynek spełni kryterium kompletności oraz zdatności do użytkowania, o
    którym mowa w art. 16a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”):, w całości w miesiącu,
    co do którego można będzie stwierdzić, że z jego końcem spełnione zostaną następujące
    warunki: uzyskane zostaną wszystkie niezbędne Zezwolenia związane z działalnością,
    która planowana jest przez Spółkę na terenie Budynku, a także zakończone zostaną prace
    kwalifikacyjne oraz walidacyjne na terenie Budynku.

    b) W opinii Spółki uwzględniając konieczne do wykonania czynności, które zapewnią
    możliwość komercyjnego wykorzystania Budynku, należy uznać, że Budynek zostanie
    przekazany do używania w całości w miesiącu, co do którego można będzie stwierdzić, że
    z jego końcem spełnione zostaną następujące warunki: uzyskane zostaną wszystkie
    niezbędne Zezwolenia związane z działalnością, która planowana jest przez Spółkę na
    terenie Budynku, a także zakończone zostaną prace kwalifikacyjne oraz walidacyjne na
    terenie Budynku.
    Uzasadnienie zaprezentowanego stanowiska
    Podsumowując swoje stanowisko zaprezentowane w treści niniejszego Wniosku Spółka
    pragnie zaznaczyć, że:
    1) Dla Budynku zostało wydane w (...) r. PnU, natomiast ze względu na trwające w nim
    prace, a przede wszystkim ze względu na perspektywę konieczności sfinalizowania: prac
    kwalifikacyjnych oraz walidacyjnych, a także pozyskania Zezwoleń opisanych w treści
    niniejszego Wniosku Budynek nie będzie kompletny i zdatny do użytku do (...) r., tj. do
    okresu, kiedy będzie można stwierdzić, że: Spółka pozyska wszelkie, niezbędne
    Zezwolenia, które pozwolą na wytwarzanie (...) na terenie Budynków, a także że
    zakończone zostaną prace walidacyjne oraz kwalifikacyjne na terenie Budynku;
    2) ze względu na specyfikę Budynku oraz planowanej na jego terenie działalności Spółki, a
    także uwzględniając rygory wynikające z przepisów Prawa (...) oraz Rozporządzenia DPW,
    należy uznać, że Budynek zostanie efektywnie i w całości przekazany do użytkowania w
    rozumieniu art. 16d ustawy o CIT dopiero w 2026 r., a dokładniej w miesiącu, co do
    którego można będzie stwierdzić, że z jego końcem spełnione zostaną następujące
    warunki: uzyskane zostaną wszystkie niezbędne Zezwolenia związane z działalnością,
    która planowana jest przez Spółkę na terenie Budynku, a także zakończone zostaną prace
    kwalifikacyjne oraz walidacyjne na terenie Budynku. Dopiero w tym czasie Budynek
    osiągnie swoją pełną funkcjonalność i zacznie być w pełni wykorzystywany do
    prowadzenia działalności wytwórczej zaplanowanej na terenie Budynku.
    Spółka zaznacza, że specyfika branży wytwórstwa produktów (...), w której funkcjonuje
    Spółka, nakłada na A. szczególne wymogi jeżeli chodzi o przygotowanie Budynku do
    prowadzenia działalności, która zgodnie ze strategią rozwoju Spółki ma być prowadzona
    na terenie tego obiektu. Budynek nie może być bowiem wykorzystywany do działalności w
    zakresie wytwarzania produktów (...), jeżeli w odniesieniu do urządzeń i pomieszczeń
    zlokalizowanych w Budynku nie zostaną przeprowadzone odpowiednie procesy
    walidacyjne oraz kwalifikacyjne, a także jeżeli Spółka nie pozyska Zezwoleń na
    prowadzenie działalności w zakresie wytwarzania (...) na terenie Budynku. Należy bowiem
    zaznaczyć, że zgodnie z przepisami Prawa (...) prowadzenie działalności w zakresie
    wytwarzania (...) jest niedopuszczalne w przypadku braku niezbędnych Zezwoleń na
    prowadzenie działalności w zakresie wytwarzania lub importu produktów (...). Działanie
    niezgodne z przepisami Prawa (...) jest czynem zabronionym i podlega sankcjom
    wskazanym w art. 125 Prawa (...).
    Poniżej Spółka prezentuje rozwinięcie swojego stanowiska z uwzględnieniem treści
    właściwych przepisów, orzecznictwa oraz praktyki organów podatkowych.
    a) Fundamentalne zasady dotyczące amortyzacji podatkowej środków trwałych na
      gruncie przepisów ustawy o CIT
    Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT amortyzacji (podatkowej) podlegają, z zastrzeżeniem
    art. 16c ustawy o CIT, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub
    wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do
    używania:
    1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
    2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

    3) inne przedmioty,
    - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika
    na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane
    do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt
    1 ustawy o CIT, zwane środkami trwałymi.
    W kontekście powyższego należy uznać, że amortyzacja podatkowa może rozpocząć się
    wyłącznie w odniesieniu do środka trwałego, co do którego można stwierdzić, że:
    1) stanowi własność lub współwłasność podatnika;
    2) został nabyty lub wytworzony we własnym zakresie;
    3) jest kompletny i zdatny do użytku;
    4) jego przewidywalny okres używania jest dłuższy niż rok;
    5) jest wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego
      działalnością gospodarczą albo został oddany do używania na podstawie umowy
      najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt ustawy o CIT.
    Po stwierdzeniu, że dany środek trwały spełnia wszelkie wyżej wskazane warunki
    konieczne jest dokonanie oceny, od którego momentu dany środek trwały powinien być
    amortyzowany. Jest to zagadnienie absolutnie fundamentalne biorąc pod uwagę, że:
    1) moment rozpoczęcia amortyzacji wyznacza początek okresu, w którym podatnik może
      rozpoznawać koszt podatkowe odpowiadające właściwie wyznaczonym odpisom
      amortyzacyjnym;
    2) rozpoczęcie amortyzacji stanowi również cezurę pozwalającą na ustalenie, które
      wydatki powinny zostać przypisane do wartości początkowej danego środka trwałego -
      zasadniczo poniesienie takich wydatków powinno poprzedzać rozpoczęcie amortyzacji
      danego środka trwałego.
    Należy zaznaczyć, że kluczowym momentem dla rozpoczęcia amortyzacji podatkowej jest
    moment przekazania środka trwałego do używania, ponieważ:
    1) amortyzacja podatkowa jest możliwa od miesiąca następującego po miesiącu, w
      którym nastąpiło przyjęcie do używania (art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT w zw. z art.
      16d ust. 2 ustawy o CIT);
    2) wydatki poniesione na wytworzenie środka trwałego do dnia przekazania do używania
      ŚT wliczają się do wartości początkowej ŚT (zob. art. 16g ust. 4 ustawy o CIT).
    Należy zaznaczyć, że zgodnie z przepisami ustawy o CIT rozpoczęcie amortyzacji powinno
    nastąpić od miesiąca następującego po wprowadzeniu środka trwałego (dalej również:
    „ŚT”) do ewidencji środków trwałych (art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT). Z kolei
    wprowadzenie ŚT do ewidencji powinno nastąpić nie później niż w miesiącu przekazania
    ŚT do użytkowania (zob. art. 16d ust. 2 ustawy o CIT).
    Jak wynika natomiast z art. 16h ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT odpisów amortyzacyjnych
    dokonuje się od ujawnionych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych
    nieobjętych dotychczas ewidencją, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym te środki lub wartości zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych.
    Reasumując powyższe należy stwierdzić, że amortyzacja jest dokonywana w związku z:
    1) wprowadzeniem środka trwałego do ewidencji ŚT (zgodnie z art. 16d ust. 2 ustawy CIT);
    2) ujawnieniem środka trwałego w ewidencji w okresie późniejszym niźli przekazanie ŚT
      do używania;

    3) warunkiem wstępnym dla rozpoczęcia amortyzacji podatkowej jest jednak spełnienie
      wszelkich warunków, o których mowa w art. 16a ustawy o CIT, a więc w szczególności
      warunków: kompletności i zdatności do użytku danego środka trwałego.
    b) Kompletność oraz zdatność do użytku - Budynek spełni warunki kompletności i
      zdatności do użytku dopiero w przyszłości, tj. w miesiącu, co do którego można będzie
      stwierdzić, że z jego końcem spełnione zostaną następujące warunki: uzyskane
      zostaną wszystkie niezbędne Zezwolenia związane z działalnością, która planowana
      jest przez Spółkę na terenie Budynku, a także zakończone zostaną prace kwalifikacyjne
      oraz walidacyjne na terenie Budynku
    W ocenie Spółki brak jest aktualnie przesłanek do przyjęcia, że Budynek jest kompletny i
    zdatny do użytku w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę. W
    ocenie Spółki Budynek stanie się kompletny i zdatny do użytku dopiero w 2026 r., w
    miesiącu, kiedy będzie można stwierdzić, że:
    1) zakończone zostały procesy walidacyjne oraz kwalifikacyjne prowadzone na terenie
      Budynku;
    2) Spółka uzyskała Zezwolenia związane z działalnością, która planowana jest przez
      Spółkę na terenie Budynku - tj. Zezwolenia na wytwarzanie produktów (...), których
      produkcja jest planowana na terenie Budynku.
    Należy zaznaczyć, że w przepisach ustawy o CIT brak jest definicji pojęć: kompletny i
    zdatny do użytku. Pojęcia te powinny być w związku z tym definiowane z uwzględnieniem
    znaczeń leksykalnych oraz słownikowych, a także z uwzględnieniem dorobku
    orzeczniczego polskich organów podatkowych oraz sądów administracyjnych.
    Pojęcie „zdatny” należy rozumieć jako: „nadający się do czegoś” lub „nadający się do
    działań, których charakter i zakres są określone w kontekście”.
    Pojęcie „kompletny” należy z kolei rozumieć jako „taki, w którym nie brakuje żadnego z
    elementów”, „obejmujący wszystkie cechy jakiegoś zjawiska”.
    Oparcie się na znaczeniu leksykalnym tudzież słownikowym pojęć wskazanych w art. 16a
    ustawy CIT jest zabiegiem niewystarczającym ze względu na otwartość znaczeniową tych
    pojęć oraz ich kluczowe znaczenie dla zagadnienia amortyzacji podatkowej. W związku z
    tym w dalszej części niniejszej sekcji Wniosku zaprezentowane zostaną orzeczenia
    polskich sądów administracyjnych, które dotyczą warunków „kompletności i zdatności do
    użytku”, a jednocześnie stanowią potwierdzenie następujących konkluzji:
    1) pojęcie „kompletności i zdatności do użytku” nie jest zdefiniowane w przepisach prawa
      podatkowego, a w szczególności ustawy o CIT;
    2) w związku z tym konieczne jest sięgnięcie do znaczenia leksykalnego pojęć użytych w
      art. 16a ust. 1 ustawy o CIT, a także do ich znaczenia systemowego z uwzględnieniem
      zasad wykładni systemowej;
    3) w tym kontekście należy przyjąć, że warunki kompletności i zdatności do użytku mają
      charakter subiektywny, a ich spełnienie powinno być oceniane z uwzględnieniem
      okoliczności działalności określonego podatnika - tzn. dla spełnienia rzeczonego
      warunku konieczne jest potwierdzenie, że dany środek trwały jest kompletny i zdatny
      do użytki z perspektywy danego podatnika oraz w ramach prowadzonej przez niego
      działalności gospodarczej;
    4) dla uznania, że dany środek trwały jest kompletny i zdatny do użytku konieczne jest
      potwierdzenie, że dany środek trwały jest kompletny i zdatny do użytku zarówno w
      wymiarze technicznym jak i prawnym. W tym drugim wymiarze konieczne jest w
      szczególności potwierdzenie, że dany środek posiada odpowiednie zezwolenia,
      homologacje lub podobne zaświadczenia pozwalające na legalne dopuszczenie go do
      używania.

    Poniżej Spółka powoła, zgodnie z powyższym, orzecznictwo potwierdzające
    zaprezentowane powyżej konkluzje.
    W wyroku NSA z dnia 17 listopada 2020 r., sygn. akt II FSK 1953/18, wskazano, że:
    „Pojęcie "kompletne i zdatne do użytku" nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa.
    Według słownika "kompletny to stanowiący komplet, nie mający braków, obejmujący
    całość z danego zakresu; całkowity, zupełny", "zdatny zaś to nadający się do czegoś;
    odpowiedni, stosowny, przydatny" (por. Słownik języka polskiego pod red. M. Szymczaka,
    PWN, Warszawa 1981, tom I, s. 978, tom III, s. 989). W orzecznictwie przyjmuje się, że
    kontekst językowy powyższego pojęcia nie jest wystarczający do właściwego zdefiniowania
    przedmiotowego zwrotu normatywnego (zob. wyrok NSA z 5 marca 2014 r., II FSK 1711
    /13). W procesie stosowania prawa konieczne zatem jest zastosowanie wykładni
    systemowej dla rekonstrukcji omawianego pojęcia, które ma kluczowe znaczenie dla
    rozstrzygnięcia niniejszej sprawy.”
    Oraz
    „Zarówno w piśmiennictwie, jak i w judykaturze podkreśla się, że pojęcie "kompletny i
    zdatny do użytku" ma charakter subiektywny, zależny od wielu czynników, w tym
    prowadzonej przez podatnika działalności, charakteru środka trwałego, jego technicznych
    parametrów i możliwości uzyskiwania przychodów, jako elementu niezbędnego dla
    uznania danego wydatku za koszt podatkowy. Nie można przy odkodowywaniu znaczenia
    "kompletny i zdatny do użytku" pomijać, że ustawodawca wiąże to pojęcie z
    wykorzystywaniem środka trwałego w działalności gospodarczej. Zdatność do użytku i
    kompletność należy zatem oceniać z punktu widzenia przydatności danego środka do
    prowadzonej działalności gospodarczej.”
    Jak wskazano w wyroku WSA w Szczecinie z dnia 9 marca 2018 r., sygn. I SA/Sz 71/18:
    „Należy więc ponownie podkreślić, że składnik majątkowy, aby stać się środkiem trwałym
    musi być kompletny i zdatny do użytku, z kolei kompletny i zdatny do użytku to taki, który
    może być do użytku przekazany legalnie.”
    oraz
    „Kolejny raz Sąd podkreśla, że kompletne i zdatne do użytku są bowiem tylko takie
    składniki majątku trwałego, które zawierają wszystkie elementy konstrukcyjne niezbędne
    do prawidłowego funkcjonowania zgodnie z ich przeznaczeniem, bez narażenia życia lub
    zdrowia osób z nich korzystających, które ponadto posiadają stosowne atesty i
    homologacje oraz dopuszczone są do używania przez właściwe organy administracji
    państwowej.”
    oraz
    „kompletność i zdatność środków trwałych do użytku należy postrzegać nie tylko w
    aspekcie fizycznym, ale również na płaszczyźnie prawnej i konwencjonalnej”
    Z kolei w wyroku NSA z dnia 5 lipca 2017 r., sygn. akt II FSK 1662/15, wskazano, że:
    „Problem "zdatności do użytku" powinien być zawsze rozważany w kontekście
    obowiązujących wymagań technicznych, co z kolei zmusza do uwzględnienia rygorów
    prawnych, związanych z oceną tych wymagań, przy odwołaniu się do względnie
    zobiektywizowanych i poddających się prawnej kontroli kryteriów.”
    Oraz
    „Nie może nasuwać wątpliwości, że niespełnienie określonych wymogów prawnych, od
    których uzależniona jest możliwość legalnego wykorzystania "środka trwałego" powoduje,
    że taki środek nie może być uznany za <<zdatny do użytku>>.”
    W wyroku NSA z dnia 27 kwietnia 2021 r., sygn. akt II FSK 250/21, wskazano z kolei, że:

    „Jakakolwiek forma użytkowania budynku wbrew określonym przepisami prawa
    wymogom technicznym lub formalnym nie może stanowić podstawy do jego
    amortyzowania.”
    oraz
    „Ogólny charakter ustawowego zapisu definicji "środka trwałego" nie pozwala na
    wyłączenie spod jej zakresu prawnych rygorów, wynikających z szeregu aktów prawnych,
    od których spełnienia uzależniona jest możliwość wykorzystywania przez podatnika:
    budynków, budowli, maszyn, urządzeń czy innych przedmiotów, na potrzeby związane z
    prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Nie może nasuwać wątpliwości, że
    niespełnienie określonych wymogów prawnych, od których uzależniona jest możliwość
    legalnego wykorzystania "środka trwałego" powoduje, że taki środek nie może być uznany
    za "zdatny do użytku".”
    W wyroku WSA w Olsztynie z dnia 5 czerwca 2019 r., sygn. akt I SA/Ol 312/19, wskazano,
    że:
    „Aby dokonywać odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia środka trwałego, podatnik
    powinien nie tylko formalnie wprowadzić środek trwały do ewidencji środków trwałych,
    ale przede wszystkim powinien w roku podatkowym przyjąć ten środek, kompletny i
    zdatny do użytku, do używania. Nie jest dopuszczalne zaliczenie do k.u.p. odpisów
    amortyzacyjnych w sytuacji, jeżeli środek trwały nie jest kompletny i zdatny do użytku. ”
    oraz
    „prawidłowa wykładnia tego przepisu [16a ustawy o CIT] prowadzi bowiem do
    stwierdzenia, że amortyzacji podlegają środki trwałe zdatne do użytku w dniu przyjęcia do
    używania, gdzie zwrot "do używania" oznacza faktyczne korzystanie ze środka trwałego w
    związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, czyli faktyczne rozpoczęcie jego
    eksploatacji.”
    Warto zwrócić uwagę również na rozstrzygnięcie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    (interpretacja z dnia 3 października 2024 r., znak 0111-KDIB1-1.4010.411.2024.2.SG), gdzie
    wskazano, że brak koncesji na używanie określonego środka trwałego wyklucza możliwość
    uznania, że środek trwały jest wykorzystywany do działalności gospodarczej. W powołanej
    interpretacji wskazano:
    „koncesja - stanowi natomiast jedynie swego rodzaju usankcjonowane prawnie
    pozwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej związanej z wytwarzaniem ciepła.
    Nie wpływa w swej istocie na przebieg procesu. I choć jest wymagane do prowadzenia
    działalności wytwórczej ciepła ze względów formalnych, nie ma żadnego związku ze
    sprawnością, czy też gotowością kotła gazowego do realizacji procesu zamiany energii
    chemicznej zakumulowanej w paliwie gazowym na energię cieplną.”
    oraz
    „Wobec powyższego, skoro nie uzyskali jeszcze Państwo koncesji na prowadzenie
    działalności gospodarczej związanej z wytwarzaniem ciepła za pomocą kogeneracji
    gazowej, to takiej działalności jeszcze Państwo nie mogą prowadzić. Oznacza to tym
    samym, że kocioł gazowy, do momentu kiedy uzyskają Państwo stosowną koncesje nie
    będzie wykorzystywany na potrzeby związane z prowadzoną działalnością, skoro
    działalności w tym zakresie nie możecie Państwo prowadzić przed uzyskaniem ww.
    koncesji.”
    W ocenie Spółki wyżej wskazane orzecznictwo stanowi reprezentację utrwalonej linii
    orzeczniczej, która przemawia za uznaniem, iż konkluzje przedstawione powyżej przez
    Spółkę co do rozumienia warunków „kompletności i zdatności do użytku” są prawidłowe i
    zgodne z dominującym poglądem judykatury.
    Jednocześnie konkluzje te pozwalają na przyjęcie, że:

    1) Budynek ma być przeznaczony do prowadzenia wytwórstwa produktów (...) przez
      Spółkę oraz prowadzenia działalności pomocniczej do wytwarzania (...): kontroli jakości
      oraz badania i rozwoju;
    2) prowadzenie działalności polegającej na wytwarzaniu produktów (...) podlega
      szczególnym rygorom prawnym, a podjęcie takiej działalności wymaga spełnienia
      specyficznych warunków wynikających z przepisów Prawa (...);
    3) aktualnie na terenie Budynku prowadzone są nadal prace walidacyjne i kwalifikacyjne,
      które dotyczą zlokalizowanych na terenie Budynku niezbędnych urządzeń oraz
      pomieszczeń, które będą wykorzystywane do działalności wytwórczej;
    4) przed rozpoczęciem działalności wytwórczej w obszarze produktów (...) Spółka będzie
      zobowiązana do pozyskania Zezwoleń, w których wskazanych zostaną miejsca
      prowadzenia działalności polegającej na wytwarzaniu produktów (...). Uzyskanie
      Zezwoleń będzie uzależnione od wcześniejszego zakończenia procesów walidacyjnych
      oraz kwalifikacyjnych na terenie Budynku. Mając powyższe na uwadze Spółka stoi na
      stanowisku, że Budynek będzie mógł zostać uznany za kompletny i zdatny do użytku
      dopiero w (...) r., w miesiącu, co do którego można będzie stwierdzić, że z jego końcem
      spełnione zostaną następujące warunki: uzyskane zostaną wszystkie niezbędne
      Zezwolenia związane z działalnością, która planowana jest przez Spółkę na terenie
      Budynku, a także zakończone zostaną prace kwalifikacyjne oraz walidacyjne na terenie
      Budynku. Dopiero wtedy Budynek będzie mógł być efektywnie przeznaczony do
      prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu produktów (...).
    Spółka zaznacza w tym kontekście, że jak wynika z art. 38 ust. 1 Prawa (...) prowadzenie
    działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania lub importu produktu leczniczego
    wymaga uzyskania zezwolenia na wytwarzanie lub import produktu leczniczego. Jak
    wynika z art. 38 ust. 2 prawa (...) stosowne zezwolenie jest wydawane w formie decyzji
    przez Głównego Inspektora (...). Zgodnie z art. 40 ust. 2 Prawa (...) zezwolenie na
    wytwarzanie produktu leczniczego musi zawierać wskazane miejsca wytwarzania
    produktu leczniczego.
    Zgodnie natomiast z art. 39 ust. 3 Prawa (...) zezwolenie na wytwarzanie wydaje się w
    szczególności, jeżeli wnioskodawca: „dysponuje odpowiednimi pomieszczeniami oraz
    urządzeniami technicznymi i kontrolnymi niezbędnymi do wytwarzania lub importu,
    kontroli i przechowywania produktów (...)”
    Związanie zezwolenia na wytwarzanie produktów (...) z danym miejscem ma również
    swoje odzwierciedlenie w treści Rozporządzenia DPW. W Załączniku nr 1 do
    Rozporządzenia DPW wskazuje się w szczególności, że:
    „Wytwórca w danym miejscu wytwarzania zatrudni zespół kompetentnych,
    wykształconych i wyszkolonych pracowników umożliwiających zapewnienie jakości przy
    wytwarzaniu produktów (...).”
    „Pomieszczenia i urządzenia, w których wytwarza się produkty lecznicze, są
    rozmieszczone, zaprojektowane, zbudowane, zainstalowane i konserwowane
    odpowiednio do wykonywanych operacji, do których są przeznaczone.”
    „Rozmieszczenie, budowa i działanie urządzeń oraz rozmieszczenie i konstrukcja
    pomieszczeń uwzględniają konieczność ograniczenia do minimum ryzyka popełniania
    pomyłek oraz umożliwiają skuteczne czyszczenie i konserwację, w celu uniknięcia
    zanieczyszczeń, w tym zanieczyszczeń innym materiałem lub produktem, zwanym dalej
    "zanieczyszczeniem krzyżowym", oraz jakiegokolwiek niepożądanego wpływu na jakość
    produktów.”
    „Pomieszczenia i urządzenia przeznaczone do wytwarzania, które mają istotny wpływ na
    jakość produktów, podlegają odpowiedniej kwalifikacji i walidacji.”

    W załączniku nr 2 do Rozporządzenia DPW (pt. „Szczegółowe wymagania dobrej praktyki
    wytwarzania produktów (...)”) wskazuje się dodatkowo w szczególności, że:
    „Podstawowe wymagania Dobrej Praktyki Wytwarzania są następujące:
    [(...)]
    3) są zapewnione niezbędne elementy wymagań Dobrej Praktyki Wytwarzania, w
    szczególności:
    a) odpowiednio wykwalifikowani i przeszkoleni pracownicy,
    b) odpowiednie pomieszczenia i przestrzeń,”
    Spółka stoi na stanowisku, że z powyższych regulacji zawartych w przepisach: Prawa (...), a
    także Rozporządzenia DPW oraz załącznikach do tego rozporządzenia, wynika, że w
    przypadku miejsc wytwarzania produktów (...), takich jak Budynek, ich kompletność oraz
    zdatność do użytku jest uzależniona od spełnienia szczególnych, regulowanych odrębnie
    w przepisach Prawa (...) oraz Rozporządzenia DPW najwyższych standardów
    bezpieczeństwa oraz jakości, które związane są z charakterystyką określonego miejsca
    oraz pomieszczeń przeznaczonych do prowadzenia produkcji leczniczej. Potwierdzenie
    zaistnienia odpowiednich warunków wymaganych dla wytwarzania produktu leczniczego
    jest potwierdzane wydaniem zezwolenia zgodnie z art. 39 Prawa (...). Nie sposób przy tym
    pominąć faktu, że zgodnie z art. 125 Prawa (...) prowadzenie działalności wytwórczej bez
    zezwolenia jest czynem zabronionym, który podlega karze grzywny, karze ograniczenia
    wolności albo karze pozbawienia wolności od 3 miesięcy do lat 5.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że aby możliwe było wytwarzanie produktów (...)
    należy wskazać konkretny budynek oraz pomieszczenia, w których produkty lecznicze
    będą wytwarzane oraz pozyskać zezwolenie na wytwarzanie, które właśnie dotyczyć
    będzie określonego miejsca prowadzenia działalności wytwórczej. Dodatkowo budynek
    produkcyjny musi spełniać szczególne warunki niezbędne dla wytwarzania, a także
    kontroli i przechowywania produktów (...).
    W konsekwencji w opinii Spółki uwzględniając specyfikę planowanej działalności oraz
    charakter Budynku nie można uznać, że Budynek jest kompletny i zdatny do użytku w
    sytuacji braku posiadania stosownych Zezwoleń na wytwarzanie produktów (...), a także
    trwających prac walidacyjnych oraz kwalifikacyjnych, których zakończenie jest warunkiem
    do wszczęcia postępowań o wydanie Zezwoleń, a następnie pozyskania tychże Zezwoleń.
    Spółka zaznacza, że powyższe stanowisko znajduje pomocnicze uzasadnienie w treści
    przepisów prawa bilansowego, tj. przepisach ustawy o rachunkowości.
    Jak wynika z art. 32 ust. 1 Ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 120 z późn. zm.; dalej: „ustawa o rachunkowości”) rozpoczęcie amortyzacji
    następuje nie wcześniej niż po przyjęciu środka trwałego do używania, a jej zakończenie -
    nie później niż z chwilą zrównania wartości odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych
    z wartością początkową środka trwałego lub przeznaczenia go do likwidacji, sprzedaży lub
    stwierdzenia jego niedoboru, z ewentualnym uwzględnieniem przewidywanej przy
    likwidacji ceny sprzedaży netto pozostałości środka trwałego.
    Zgodnie z pkt 4.14 Komunikatu Ministra Rozwoju i Finansów z 25 maja 2017 r. w sprawie
    ogłoszenia uchwały Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie przyjęcia Krajowego
    Standardu Rachunkowości Nr 11 "Środki trwałe" (Dz. Urz. MRiF z 2017 r. poz. 105; dalej:
    „Krajowy Standard Rachunkowości nr 11”) składnik majątku może być uznany za środek
    trwały tylko wtedy, gdy jest zdatny do użytkowania. Za zdatny do użytkowania środek
    trwały uznaje się środek trwały który jest kompletny i spełnia łącznie:
    a) wymogi prawne przewidziane w przepisach regulujących szczególne warunki jakie
      muszą spełniać określone kategorie środków trwałych, aby zostały dopuszczone do
      użytkowania,

    b) wymogi wewnętrzne polegające na jego dostosowaniu do miejsca i warunków
      funkcjonowania, zgodnie z wymaganiami jednostki (np. agregat produkcyjny został
      posadowiony na fundamencie i podłączony do systemu wentylacji funkcjonującego w
      przedsiębiorstwie).
    Powyższe standardy wskazują, że aby aktywo mogło zostać uznane za środek trwały musi
    być kompletne i zdatne do użytku. Poprzez kompletność środka trwałego rozumie się w
    tym wypadku sytuację, w której środek trwały który spełnia wszystkie warunki techniczne i
    prawne. Ponadto aktywo musi być przeznaczone na własne potrzeby jednostki, czyli
    aktywo musi być przeznaczone na wykorzystywanie w ramach własnej działalności.
    W kontekście powyższego Spółka stoi na stanowisku, że Budynek będzie mógł być uznany
    za realnie kompletny i zdatny do użytku dopiero w miesiącu, co do którego można będzie
    stwierdzić, że z jego końcem spełnione zostaną następujące warunki: uzyskane zostaną
    wszystkie niezbędne Zezwolenia związane z działalnością, która planowana jest przez
    Spółkę na terenie Budynku, a także zakończone zostaną prace kwalifikacyjne oraz
    walidacyjne na terenie Budynku. Wedle aktualnego harmonogramu wdrażania Budynku
    do działalności prowadzonej przez Spółkę taka sytuacja wystąpi w (...) r.
    c) Moment przyjęcia Budynku do użytkowania
    W ocenie Spółki Budynek zostanie przekazany do używania, w rozumieniu art. 16d ust. 2
    ustawy o CIT, w miesiącu, co do którego można będzie stwierdzić, że z jego końcem
    spełnione zostaną następujące warunki: uzyskane zostaną wszystkie niezbędne
    Zezwolenia związane z działalnością, która planowana jest przez Spółkę na terenie
    Budynku, a także zakończone zostaną prace kwalifikacyjne oraz walidacyjne na terenie
    Budynku.
    Należy zaznaczyć, że analogicznie jak w przypadku warunków kompletności i zdatności do
    użytku z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT również pojęcie „przekazania do używania” nie zostało
    zdefiniowane w treści art. 16d ust. 2 ustawy o CIT. W związku z tym zasadne jest
    odwołanie się do istniejącego w tym zakresie orzecznictwa sądów oraz organów
    podatkowych.
    W wyroku WSA w Rzeszowie z dnia 27 kwietnia 2023 r. (sygn. akt I SA/Rz 89/23), wskazano,
    że:
    „Przekazanie środka trwałego do używania przez podatnika należy rozumieć jako
    rozpoczęcie wykorzystywania go zgodnie z przeznaczeniem.”
    W wyroku WSA w Olsztynie z dnia 5 czerwca 2019 r., sygn. akt I SA/Ol 312/19, wskazano,
    że:
    „prawidłowa wykładnia tego przepisu [16a ustawy o CIT] prowadzi bowiem do
    stwierdzenia, że amortyzacji podlegają środki trwałe zdatne do użytku w dniu przyjęcia do
    używania, gdzie zwrot "do używania" oznacza faktyczne korzystanie ze środka trwałego w
    związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, czyli faktyczne rozpoczęcie jego
    eksploatacji.”
    Również w wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 2 września 2008 r., sygn. akt I SA/Wr 459/08
    wskazano, że:
    „Podkreślić przy tym trzeba, że przekazanie środka trwałego do używania przez podatnika
    należy rozumieć jako rozpoczęcie wykorzystywania go zgodnie z jego przeznaczeniem”
    W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 20 sierpnia 2014 r. nr ITPB4
    /423-57/14/AM, wskazano z kolei:
    „data przekazania środka trwałego do używania nie jest określona przez prawo
    podatkowe. Przepisy stwierdzają jedynie, że składniki majątku trwałego wprowadza się -
    co do zasady - do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia

    uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. Ustawa
    nie definiuje konkretnej daty przekazania do używania. Tym samym nie definiuje tego
    pojęcia. W efekcie wystarczy, że dany składnik majątku spełnia wymogi definicji środka
    trwałego czy wartości niematerialnej i prawnej. Środek trwały powinien być własnością
    podatnika, kompletny i zdatny obiektywnie do użytku. Jeżeli dany składnik majątku spełnia
    te kryteria, wówczas jedynie od woli podatnika zależy, kiedy nastąpi przekazanie go do
    używania.”
    Mając powyższe na uwadze w ocenie Spółki należy przyjąć, że faktyczne przyjęcie do
    używania zostanie zrealizowane w miesiącu, co do którego będzie można stwierdzić, że
    zakończone zostały wszelkie prace walidacyjne oraz kwalifikacyjne, a jednocześnie Spółka
    będzie posiadała wszelkie wymagane Zezwolenia na prowadzenie działalności na ternie
    Budynku. Taki miesiąc nastąpi w 2026 r. Spółka rozpocznie w tym miesiącu eksploatację
    Budynku w pełnym wymiarze, dla celów działalności gospodarczej prowadzonej przez
    Spółkę i w sposób zgodny z przepisami prawa, w tym przepisami Prawa (...). Mając to na
    uwadze Spółka uznaje, że rzeczony miesiąc należy uznać za miesiąc przekazania Budynku,
    jako środka trwałego Spółki, do używania w rozumieniu art. 16d ust. 2 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej



## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytań. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego oraz własnego stanowiska, które
    nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej,
    rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych,
    wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i
    nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym
    stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie mogą
    one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe, mimo
    że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami
    organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu,
    że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę tut. organ jest
    zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    W odniesieniu do orzecznictwa sądowego należy stwierdzić, że zostały wydane w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową
    interpretację. Powołane wyroki sądów administracyjnych nie stanowią źródła prawa,
    wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk
    organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.