Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.230.2025.1.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Brak prawa do odzyskania w całości lub w części kwoty
podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z
realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
podatek-prawo do odzyskania podatku
termomodernizacja
użyteczność-użyteczność publiczna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania w całości lub w części kwoty
    podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej: Gmina, Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego
    działającą w oparciu o ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej:
    ustawa o samorządzie gminnym). Wnioskodawca wyjaśnia, iż do zadań własnych Gminy,
    stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym, należą m.in. zadania w
    zakresie utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
    administracyjnych, w tym dostosowania tychże do potrzeb osób niepełnosprawnych.
    Ponadto, Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i posiada on w swoim zasobie
    komunalnym budynek położony w miejscowości (...), Umową nr (...) o dofinansowanie
    Projektu (...) (dalej: Projekt) w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027
    Priorytetu (...), Gmina otrzymała dofinansowanie do termomodernizacji przedmiotowego
    budynku, która swoim zakresem ma obejmować m.in.:
    1. Roboty budowlane (termoizolacja stropu, termoizolacja ścian zewnętrznych z
      fundamentami, dostosowanie kotłowni do pieca na pellet, wymiana stolarki
      zewnętrznej: okien, drzwi, zagospodarowanie terenu - budka dla ptaków i łąka
      kwietna).
    2. Wymianę oświetlenia na energooszczędne i montaż instalacji fotowoltaicznej (wymiana
      oświetlenia na LEDowe, zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej wraz z osprzętem i
      uziemieniem, moc instalacji fotowoltaicznej 5 kW.

    3. Instalację ciepłej wody użytkowej i centralnego ogrzewania (zakup i montaż
      elektrycznych podgrzewaczy wody z osprzętem i zbiornikiem buforowym, wymiana
      oraz montaż instalacji centralnego ogrzewania – instalacja, grzejniki płytowe z
      zaworami termostatycznymi, kocioł na pellet o mocy 25 kW).
    W umowie tej Wnioskodawca zobowiązał się do przygotowania i przeprowadzenia
    postępowań o udzielenie zamówień publicznych w ramach projektu w sposób
    zapewniający zachowanie uczciwej konkurencji i równe traktowanie wykonawców oraz
    dołożenia wszelkich starań w celu uniknięcia konfliktu interesów, co też zostało uczynione.
    Efekty projektu są i będą wykorzystywane przez Gminę do celów innych niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zmodernizowany w ramach ww. projektu budynek będzie bowiem wykorzystywany przez
    Gminę do działalności pozagospodarczej, a co za tym idzie nabyte towary i usługi w
    ramach przedmiotowego projektu będą nieodpłatnie wykorzystywane przez mieszkańców
    gminy. Efekty tego projektu nie będą służyły czynności opodatkowanej przez Gminę.

## Pytanie

Czy Gmina (...) będzie miała prawo do odzyskania w całości lub w części kwoty podatku
    VAT naliczonego (w drodze odliczenia lub zwrotu tego podatku) wynikającego z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją ww. Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma możliwości odzyskania VAT od inwestycji: (...), gdyż
    nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi VAT. Gmina nie ma możliwości obniżenia
    podatku naliczonego.
    Gmina (...) jest podatnikiem VAT, ale w zakresie czynności o charakterze cywilnoprawnym
    (umowy sprzedaży, dzierżawy, najmu, itp.). Głównym zakresem działania Gminy jest
    realizacja zadań publicznych (art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym), do których
    należy m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w tym: ładu przestrzennego,
    gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody, gospodarki wodnej oraz
    kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7
    ust. 1 pkt 1 i 10 ustawy samorządzie gminnym). Wykonywanie tych zadań przez Gminę to
    czynności niepodlegające VAT.
    Odliczenie podatku naliczonego uwarunkowane jest nabyciem przez podatnika towarów i
    usług wykorzystywanych do czynności opodatkowanych. Gmina (...) w ramach zadania: (...)
    realizować będzie zadania własne, nałożone ustawą o samorządzie gminnym, a więc nie
    będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej VAT. Efekt końcowy inwestycji nie będzie
    miał związku z czynnościami opodatkowanymi VAT, Gmina nie będzie miała możliwości
    odzyskania VAT w związku z ww. inwestycją. Zadanie (...) będzie wykorzystywane przez
    mieszkańców gminy nieodpłatnie. Wybudowane miejsce będzie ogólnodostępne,
    wspierające integrację, aktywność społeczną i fizyczną mieszkańców gminy. Efekty tego
    projektu nie będą służyły czynności opodatkowanej przez Gminę (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do

      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego

    czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą zadania z zakresu utrzymania gminnych obiektów
      i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...)
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT. W ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 otrzymali Państwo
    dofinansowanie do realizacji Projektu. Efekty realizacji są i będą wykorzystywane przez
    Państwa do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Wskazali Państwo, że zmodernizowany w ramach Projektu budynek będzie
    wykorzystywany przez Państwa do działalności pozagospodarczej, a co za tym idzie nabyte
    towary i usługi w ramach przedmiotowego projektu będą nieodpłatnie wykorzystywane
    przez mieszkańców gminy. Efekty tego projektu nie będą służyły czynności opodatkowanej
    wykonywanej przez Gminę. Ponadto, jak Państwo wskazali, w ramach Projektu działają
    Państwo w charakterze podmiotu publicznego, realizując zadania własne.

    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odzyskania podatku VAT związanego
    z realizacją Projektu.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione. Jak wynika z wniosku, Projekt jest
    realizowany w ramach zadań własnych oraz efekt inwestycji jest i będzie użytkowany
    nieodpłatnie i nie będzie związany ze sprzedażą opodatkowaną.
    Tym samym, nie będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu, ani prawa do jego zwrotu
    – zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    W zakresie przedmiotowych wydatków nie będą mieli Państwo również możliwości zwrotu
    podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
    16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku
    naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest
    pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca
    wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4
    ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej
    podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie będą
    spełniali Państwo tego warunku, nie będą Państwo mieli zatem możliwości ubiegania się o
    zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie przysługuje Państwu prawo do odzyskania w całości
    lub w części podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki
    poniesione w związku z realizacją Projektu.
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.