Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.512.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-15
Teza: Opodatkowanie ryczałtem stawką 8,5% czynności z PKWiU
74.90.19.0.
Słowa kluczowe: klasyfikacja
ryczałt
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 18 września 2025 r. (wpływ 18 września 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym i planuje w III lub
    IV kwartale 2025 r. rozpocząć wykonywanie jednoosobowej działalności gospodarczej, z
    której dochody zamierza opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    (ryczałtem).
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy będą usługi wg kodu PKWiU - 74.90.19.0.
    Wnioskodawca nie zamierza uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług doradztwa
    związanych z zarządzeniem (PKWiU ex dział 70).
    W praktyce Wnioskodawca zajmować się będzie doradztwem jako Lider/Kierownik
    projektu w zakresie optymalizacji procesu budowlanego dot. sieci, instalacji, urządzeń
    elektrycznych/elektroenergetycznych, według założeń Zleceniodawcy.
    Do umownych obowiązków Wnioskodawcy należy:
      - doradztwo techniczne w zakresie użycia maszyn, i ich części, materiałów, surowców
        pod względem ich optymalnego zastosowania w procesie budowlanym w
        zakresie terminowości i kryteriów cenowych zakreślonych przez klienta
        Zleceniodawcy. Przedmiotowe doradztwo stanowi jedynie przekazanie
        merytorycznej wiedzy względem konkretnego projektu i nie może stanowić
        usługi w rozumieniu doradztwa związanego z zarządzaniem, określonej wg
        PKWiU ex dział 70;
      - współuczestniczenie w rozmowach z klientami w procesie sprzedaży usług
        Zleceniodawcy, w celu wsparcia merytorycznego stron transakcji;
      - wsparcie pracowników Zleceniodawcy/podwykonawców w zakresie realizacji
        ustalonej strategii procesu budowlanego co do terminowości, jakości prac i
        efektywności;
      - przekazywanie Zleceniodawcy informacji merytorycznych o postępach prac,
        stwierdzonych nieprawidłowościach, zalecanych zmianach przebiegu procesu;
      - wsparcie merytoryczne Zleceniodawcy i jego klientów pod względem wymagań
        technicznych, zgodności z obowiązującymi przepisami i standardami jakości;
      - współuczestniczenie w targach i konferencjach wraz z zagranicznymi firmami, w
        celu śledzenia trendów i technologii branżowych;
      - rozpoznawanie merytoryczne obszarów, w których proces może być ulepszony pod
        kątem wydajności i ekonomiczności.
    Wnioskodawca nie zamierza tworzyć produktów złożonych.
    Usługi, które Wnioskodawca planuje wykonywać w ramach prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej można zakwalifikować do usług doradztwa naukowego i
    technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 74.90.19.0).
    Wobec Wnioskodawcy nie będą zachodzić również przesłanki negatywne wynikające z
    art. 8 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.

    Złożony wniosek dotyczy roku 2025 oraz lat przyszłych.
    Planowana przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza będzie działalnością
    usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy.
    Usługi opisane we wniosku, Wnioskodawca planuje wykonywać na rzecz osób prawnych
    (spółek prawa handlowych) lub przedsiębiorców na podstawie umowy o współpracy,
    przy czym zaznaczyć należy, że Wnioskodawca nie jest wspólnikiem, a także nie zasiada
    w zarządzie żadnej spółki.
    Usługi będą wykonywane na rzecz Zleceniodawcy, jednak nie pod jego kierownictwem.
    Wnioskodawca posiadać będzie autonomię co do sposobów wykonania usług będących
    przedmiotem umowy o współpracy.
    Wnioskodawca ponosić będzie odpowiedzialność z tytułu niewykonania lub
    nienależytego wykonania czynności będących przedmiotem umowy o współpracy.
    Wnioskodawca nie świadczy i nie będzie świadczył usług w ramach wolnego zawodu w
    rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11.
    Wnioskodawca nie osiągnął jeszcze w roku 2025 pierwszego przychodu z tytułu
    działalności, o której mowa we wniosku, a którą Wnioskodawca zamierza opodatkować
    zryczałtowaną stawką podatku.
    Wnioskodawca nie złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o
    wyborze opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W piśmie z 18 września 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
      1) Czy, a jeśli tak to kiedy (dd-mm-rrrr) złoży/złożył Pan właściwemu Naczelnikowi
        Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania
        zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
        przez osoby fizyczne?
    Wnioskodawca nie złożył jeszcze właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego
    oświadczenia o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ
    dopiero planuje w 2025 r. rozpocząć wykonywanie jednoosobowej działalności
    gospodarczej, z której dochody zamierza opodatkować zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym (ryczałtem).
      2) Czy oprócz opisanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody
        podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów
        pochodzą. Ponadto należy wskazać czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia
        Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?
    Wnioskodawca nie uzyskuje i nie planuje uzyskiwać innych dochodów podlegających
    opodatkowaniu. Jeśli po rozpoczęciu wykonywania działalności gospodarczej wystąpi
    taka sytuacja, wówczas Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję, która umożliwi
    identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami.
      3) Proszę szczegółowo opisać charakter wykonywanych czynności: na czym one
        polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem.
    Wnioskodawca planuje wykonywać w ramach działalności:
      - doradztwo techniczne w zakresie użycia maszyn, i ich części, materiałów, surowców
        pod względem ich optymalnego zastosowania w procesie budowlanym w
        zakresie terminowości i kryteriów cenowych zakreślonych przez Klienta

        Zleceniodawcy. Przedmiotowe doradztwo stanowi jedynie przekazanie
        merytorycznej wiedzy Wnioskodawcy względem konkretnego projektu
        realizowanego przez Zleceniodawcę,
      - współuczestniczenie w rozmowach z klientami w procesie sprzedaży usług
        Zleceniodawcy, w celu wsparcia merytorycznego stron transakcji; przy czym rolą
        Wnioskodawcy nie są same negocjacje, lecz jedynie wsparcie Zleceniodawcy pod
        względem informacji i wiedzy Zleceniodawcy,
      - wsparcie pracowników Zleceniodawcy/podwykonawców w zakresie realizacji
        ustalonej strategii procesu budowlanego co do terminowości, jakości prac i
        efektywności w oparciu o ustalenia Zleceniodawcy, monitorowanie postępów
        prac,
      - przekazywanie Zleceniodawcy informacji merytorycznych o postępach prac,
        stwierdzonych nieprawidłowościach, zalecanych zmianach przebiegu procesu;
        efektem są zmiany, aktualizacje,
      - wsparcie merytoryczne Zleceniodawcy i jego klientów pod względem wymagań
        technicznych, zgodności z obowiązującymi przepisami i standardami jakości w
        odniesieniu do konkretnego procesu budowlanego,
      - współuczestniczenie w targach i konferencjach wraz z zagranicznymi firmami, w
        celu śledzenia trendów i technologii branżowych;
      - rozpoznawanie merytoryczne obszarów, w których proces może być ulepszony pod
        kątem wydajności i ekonomiczności, obserwacja i wyciąganie wniosków o
        możliwości ulepszenia procesu.
      4) Czy w roku (latach) podatkowym, którego (których) dotyczy wniosek w odniesieniu
        do Pana zachowane zostały/zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o
        zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
        przez osoby fizyczne?
    Wnioskodawca w roku 2025 spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Pytanie

Czy usługi wskazane w opisanym stanie faktycznym mogą być opodatkowane ryczałtem
    ewidencjonowanym przy zastosowaniu stawki 8.5 % na podstawie art. 12 ust 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, przychody z
    tytułu działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług mieszczących się w
    grupowaniu PKWiU 74.90.19.0 - Usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej
    niesklasyfikowane, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych wg stawki zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 8,5%
    przychodu - na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z przepisem art. 1 pkt 1 ww. ustawy: ustawa reguluje opodatkowanie
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów (dochodów)
    osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy przez pozarolniczą działalność
    gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy
    o podatku dochodowym. Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało
    zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Podkreślić jednakże należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność
    gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzależniona jest od braku przesłanek określonych w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 i 4 ww. ustawy użyte w tej ustawie określenia oznaczają:
    * działalność usługowa - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
    czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
    * działalność wytwórcza - działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym
    również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika (pkt 4).
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
    * wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
    działalność o charakterze produkcyjnym nie tworzące bezpośrednio nowych dóbr
    materialnych - usługi na rzecz produkcji;
    * wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz
    ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy pojęcie działalności usługowej zdefiniowane
    zostało jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności
    zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWIU), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3; z zastrzeżeniem pkt 2 (definiującego
    działalność gastronomiczną) i pkt 3 (definiującego działalność usługową w zakresie
    handlu).
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: za pozarolniczą działalność gospodarczą
    nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
        zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej spółką. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku
    poprzedzającym rok podatkowy:

      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy: podatnicy opłacają w
    roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej
    w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
    opodatkowania w formie karty podatkowej bez względu na wysokość przychodów.
    Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów między innymi z działalności usługowej, w
    tym przychodów z działalności gastronomicznej, w zakresie sprzedaży napojów o
    zawartości alkoholu powyżej 1,5% z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.
    Wskazać należy, że w cyt. wyżej przepisie, świadczenie usług, oznaczonych symbolem
    PKWiU 74.90.19.0 - Usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej
    niesklasyfikowane, nie zostało wymienione, wobec czego usługi jakie zamierza świadczyć
    Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej nie zostały wyłączone z
    opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, że
    planuje prowadzić działalność gospodarczą, której od 2025 r. przedmiotem będzie
    koordynacja projektem w zakresie sieci, instalacji, urządzeń elektrycznych i
    elektroenergetycznych, jako lider zespołu (kierownik), ustanawianie jasnych i precyzyjnych
    wytycznych dotyczących wymagań technicznych, komunikacja z podwykonawcami,
    zapewnienie zgodność z obowiązującymi przepisami i standardami jakości oraz
    monitorowanie postępów prac oraz nowych technologii i innowacji w tym sektorze
    (PKWiU 74.90.19.0 Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej
    niesklasyfikowane).
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że
    przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności
    gospodarczej opisanych usług będą mogły być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):

      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast według art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Na podstawie art. 9 ust. 1c ww. ustawy:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
      przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów
      i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września
      2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
      2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Według art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie wolny zawód oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców
      prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów
      oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów
      ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych,
      maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm
      inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie
      wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie
      umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym
      charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności.
      W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi
      ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju
      działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z
      tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się
    według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod
    warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający
    określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że planuje Pan w III lub IV kwartale
    2025 r. rozpocząć wykonywanie jednoosobowej działalności gospodarczej, z której
    dochody zamierza opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym (ryczałtem).
    Usługi, które planuje Pan wykonywać w ramach prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej można zakwalifikować do usług doradztwa naukowego i technicznego,
    gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 74.90.19.0). Nie zamierza Pan uzyskiwać
    przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzeniem (PKWiU ex
    dział 70). W praktyce zajmować się Pan będzie doradztwem jako Lider/Kierownik
    projektu w zakresie optymalizacji procesu budowlanego dot. sieci, instalacji, urządzeń
    elektrycznych/elektroenergetycznych, według założeń Zleceniodawcy.
    W ramach działalności planuje Pan wykonywać:
      - doradztwo techniczne w zakresie użycia maszyn, i ich części, materiałów, surowców
        pod względem ich optymalnego zastosowania w procesie budowlanym w
        zakresie terminowości i kryteriów cenowych zakreślonych przez Klienta
        Zleceniodawcy. Przedmiotowe doradztwo stanowi jedynie przekazanie
        merytorycznej wiedzy Wnioskodawcy względem konkretnego projektu
        realizowanego przez Zleceniodawcę,
      - współuczestniczenie w rozmowach z klientami w procesie sprzedaży usług
        Zleceniodawcy, w celu wsparcia merytorycznego stron transakcji; przy czym rolą

        Wnioskodawcy nie są same negocjacje, lecz jedynie wsparcie Zleceniodawcy pod
        względem informacji i wiedzy Zleceniodawcy,
      - wsparcie pracowników Zleceniodawcy/podwykonawców w zakresie realizacji
        ustalonej strategii procesu budowlanego co do terminowości, jakości prac i
        efektywności w oparciu o ustalenia Zleceniodawcy, monitorowanie postępów
        prac,
      - przekazywanie Zleceniodawcy informacji merytorycznych o postępach prac,
        stwierdzonych nieprawidłowościach, zalecanych zmianach przebiegu procesu;
        efektem są zmiany, aktualizacje,
      - wsparcie merytoryczne Zleceniodawcy i jego klientów pod względem wymagań
        technicznych, zgodności z obowiązującymi przepisami i standardami jakości w
        odniesieniu do konkretnego procesu budowlanego,
      - współuczestniczenie w targach i konferencjach wraz z zagranicznymi firmami, w
        celu śledzenia trendów i technologii branżowych;
      - rozpoznawanie merytoryczne obszarów, w których proces może być ulepszony pod
        kątem wydajności i ekonomiczności, obserwacja i wyciąganie wniosków o
        możliwości ulepszenia procesu.
    Wobec Pana nie będą zachodzić przesłanki negatywne wynikające z art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. W roku 2025 spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy.
    Planowana przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową, w myśl
    art. 4 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy. Nie świadczy Pan i nie będzie świadczył usług w ramach
    wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 tej ustawy. Nie złożył Pan jeszcze
    właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenia o wyborze formy
    opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ dopiero planuje w 2025 roku rozpocząć
    wykonywanie jednoosobowej działalności gospodarczej, z której dochody zamierza
    opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym (ryczałtem).
    Opisane usługi planuje Pan wykonywać na rzecz osób prawnych (spółek prawa
    handlowego) lub przedsiębiorców na podstawie umowy o współpracy, przy czym
    zaznaczyć należy, że nie jest Pan wspólnikiem, a także nie zasiada w zarządzie żadnej
    spółki. Usługi będą wykonywane na rzecz Zleceniodawcy, jednak nie pod jego
    kierownictwem. Będzie Pan posiadać autonomię co do sposobów wykonania usług
    będących przedmiotem umowy o współpracę. Będzie Pan też ponosić
    odpowiedzialność z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania czynności
    będących przedmiotem umowy o współpracy. Nie uzyskuje Pan i nie planuje uzyskiwać
    innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Jeśli jednak po rozpoczęciu
    wykonywania działalności gospodarczej wystąpi taka sytuacja, wówczas będzie Pan
    prowadził ewidencję, która umożliwi identyfikację rodzajów przychodów
    opodatkowanych różnymi stawkami.
    Jak wynika z cyt. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z
    zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa
    naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” nie zostały objęte stawkami
    podatku wskazanymi pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody,
    które uzyska Pan ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług
    sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.19.0 – „Pozostałe usługi doradztwa

    naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”, będą podlegać
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5%
    określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez
    Pana grupowania PKWiU.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się
    jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.