Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-1267/09/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-03-12
Teza: Sprzedaż nieruchomości nabytej na zasadach wspólności ustawowej w 1997r. oraz w 2007r. w wyniku podziału majątku wspólnego.
Słowa kluczowe: budynek; garaż; grunty; majątek-podział majątku; małżonkowie-majątek wspólny małżonków; nabycie; nieruchomości; podział; udział; ulga-ulga meldunkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura 22 grudnia 2009r.), uzupełnionym w dniu 19 lutego 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   możliwości skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej w odniesieniu do ½ przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży budynku mieszkalnego - **jest prawidłowe,**
*   możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości w przypadku wydatkowania go na zakup mieszkania i jego remont - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 grudnia 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej w odniesieniu do ½ przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży budynku mieszkalnego oraz możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości w przypadku wydatkowania go na zakup mieszkania i jego remont.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z dnia 03 lutego 2010r. Znak: IBPB II/2/415-1267/09/AK wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 19 lutego 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 1997r., będąc w związku małżeńskim, wnioskodawca nabył w drodze umowy kupna nieruchomość. Na przedmiotowej nieruchomości znajduje się budynek mieszkalny, garaż i budynek blaszany gospodarczy. Od tego roku do momentu sprzedaży wnioskodawca był zameldowany na pobyt stały w budynku mieszkalnym znajdującym się na ww. nieruchomości.

W dniu 26 października 2007r. małżeństwo wnioskodawcy zostało rozwiązane poprzez rozwód. Jednak jeszcze przed rozwodem w dniu 06 września 2007r. została podpisana pomiędzy wnioskodawcą i jego żoną umowa podziału majątku wspólnego. Żona wnioskodawcy zrzekła się wszystkiego w całości bez spłat.

W dniu 12 października 2009r. przedmiotowa nieruchomość została sprzedana. W akcie notarialnym umowy sprzedaży zarówno wartość gruntu, garażu, budynku gospodarczego jak i budynku mieszkalnego została wyodrębniona w celu właściwego opodatkowania.

Wnioskodawca nadmienia, że dnia 14 października 2009r. zakupił mieszkanie i przeznaczył środki na jego remont.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Jeżeli wnioskodawca złoży do dnia 30 kwietnia 2010r. wraz z zeznaniem rocznym oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia to będzie zobowiązany do zapłaty podatku z tytułu sprzedaży w 2009r. budynku mieszkalnego?
2.  W jaki sposób wnioskodawca powinien opodatkować garaż i budynek gospodarczy? Czy obowiązuje go także ulga?
3.  Czy wnioskodawca powinien opodatkować przychód z tytułu sprzedaży garażu w całości czy w ½ części?
4.  Czy zakup mieszkania ma wpływ na ewentualny podatek?

Zdaniem wnioskodawcy, jeśli najpóźniej do dnia 30 kwietnia 2010r. złoży on oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia z tytułu uzyskania w 2009r. przychodu ze sprzedaży budynku mieszkalnego, w którym był zameldowany na pobyt stały w okresie dłuższym niż 12 miesięcy przed datą zbycia, to nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży tego budynku. Jednakże wnioskodawca uważa, że od ½ przychodu z tytułu sprzedaży gruntu powinien zapłacić podatek.

Wnioskodawca uważa, że jeśli minął już kilkunastoletni okres od momentu zakupu do momentu sprzedaży nieruchomości i złoży oświadczenie odnośnie ulgi meldunkowej a ponadto złoży jeszcze zeznanie podatkowe w terminie do dnia 30 kwietnia 2010r. a także ze względu na fakt, że jeszcze przed rozwodem – w 2007r. – jego żona zrzekła się wszystkiego w całości bez spłat, w wyniku czego ½ części „jej” nieruchomości przypadła wnioskodawcy – a był to okres między 01 stycznia 2007r. a 31 grudnia 2008r., to może on skorzystać z ulgi meldunkowej z wyłączeniem ½ części gruntu, ½ części garażu i ½ części budynku gospodarczego (blaszaka). Ponadto wnioskodawca wskazuje, że środki przeznaczone przez niego na zakup mieszkania i jego remont powinny być wzięte pod uwagę jeżeli nie mógłby on skorzystać z ulgi meldunkowej, która w ocenie wnioskodawcy powinna mu jednak przysługiwać ponieważ spełnia wszystkie warunki.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przedmiotowej sprawie decydujące znaczenie ma zatem właściwe ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy tj. czy od daty kiedy nastąpiło pierwotne nabycie przez wnioskodawcę nieruchomości, na której znajduje się budynek mieszkalny, garaż i budynek blaszany gospodarczy, czy też od daty kiedy została podpisana pomiędzy wnioskodawcą i jego żoną umowa podziału majątku wspólnego.

Kwestie stosunków majątkowych w małżeństwie reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Na podstawie art. 31 § 1 tej ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, iż niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zarówno w wypadku umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa (jak to ma miejsce w sprawie będącej przedmiotem wniosku), jak i w przypadku zniesienia tej wspólności przez sąd między małżonkami (byłymi małżonkami) ustaje wspólność ustawowa, a do majątku, który był nią objęty stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych (art. 42 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). W rezultacie dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego za datę nabycia nieruchomości w przypadku sprzedaży nieruchomości, która przypadła osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, ale tylko wówczas jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału, mieści się w udziale jaki przysługuje każdemu z małżonków w majątku dorobkowym małżeńskim oraz podział majątku jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty lub dopłaty.

Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień dokonania podziału majątku wspólnego. Stąd wszelkie przypadki gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością) – jak też stan jej majątku osobistego. Powyższych ustaleń należy bezwzględnie dokonać w oparciu o obiektywne kryteria czyli zgodnie z wyliczeniem dokonanym na podstawie cen rynkowych obowiązujących na danym obszarze w dniu zawarcia umowy, na mocy której doszło do podziału majątku dorobkowego małżonków, a nie według subiektywnego przekonania małżonków.

W przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawca wskazał, że w 1997r., będąc w związku małżeńskim, nabył w drodze umowy kupna nieruchomość, na której znajduje się budynek mieszkalny, garaż i budynek blaszany gospodarczy. W dniu 06 września 2007r. (jeszcze przed rozwodem) została podpisana pomiędzy wnioskodawcą i jego żoną umowa podziału majątku wspólnego. Żona wnioskodawcy zrzekła się wszystkiego w całości bez spłat. Oznacza to, że w skutek podziału majątku wspólnego wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość w całości bez spłat. Ponadto zauważyć należy, że wnioskodawca nie zaznaczył, aby udział któregokolwiek z małżonków we wspólności majątkowej małżeńskiej był odmienny od ustawowego zatem przyjąć należy, że oboje małżonkowie byli współwłaścicielami przedmiotowej nieruchomości w udziale wynoszącym ½. W dniu 12 października 2009r. przedmiotowa nieruchomość została sprzedana.

Odnosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż w przedstawionym stanie faktycznym podział majątku między małżonkami nie był faktycznie ekwiwalentny w naturze dla każdej ze stron. Każda ze stron nie otrzymała bowiem majątku równej wartości a taki majątek winna otrzymać biorąc pod uwagę fakt, że udziały obojga małżonków z chwilą ustania małżeństwa były równe i wynosiły po 50% w majątku dorobkowym. Zauważyć bowiem należy, ze wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem całej przedmiotowej nieruchomości - nieodpłatnie, gdyż nie został on zobowiązany do spłaty na rzecz byłej żony, natomiast pierwotnie przysługiwała mu ½ udziału w nieruchomości. Zatem wnioskodawca w drodze zawarcia umowy o podział majątku wspólnego małżonków, który nastąpił w dniu 06 września 2007r., nabył nieruchomość ponad udział jaki przysługiwał mu w majątku dorobkowym małżeńskim.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że wnioskodawca prawo własności do całej nieruchomości nabył sekwencyjnie udziałami zgodnie z opisem w następujący sposób:

*   w 1997r. - nabycie pierwotne. Wnioskodawcy przypadła ½ udziału w nieruchomości, odpowiadającego udziałowi w majątku wspólnym,
*   w 2007r. – w wyniku podziału majątku wspólnego wnioskodawcy przyznano pozostały udział w nieruchomości, przekraczający udział w majątku wspólnym bez spłat na rzecz byłej żony w wyniku czego wnioskodawca uzyskał prawo własności całej nieruchomości, na której znajduje się budynek mieszkalny, garaż i budynek blaszany gospodarczy.

Biorąc zatem pod uwagę powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w 1997r. nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważy bowiem należy, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału w nieruchomości minęło już pięć lat. Oznacza to, że przychód uzyskany ze sprzedaży ½ części przedmiotowej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Bez znaczenia pozostaje zatem cel na jaki wnioskodawca przeznaczy środki ze sprzedaży przedmiotowego udziału.

Natomiast, jak zostało wskazane powyżej, pozostałą część nieruchomości – przekraczającą udział w majątku wspólnym wnioskodawca nabył w 2007r. w wyniku podziału majątku wspólnego. W takiej też części dochód ze sprzedaży nieruchomości, która nastąpiła w 2009 r. (czyli przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie) podlega opodatkowaniu według zasad obowiązujących na dzień 31 grudnia 2008r. Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

I tak stosownie do art. 30e ust. 1 i 4 ustawy w ww. brzmieniu od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Podstawą obliczenia podatku zgodnie z art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku. Można do takich kosztów zaliczyć m.in. koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, opłatę skarbową. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód. Tak więc przychodem ze sprzedaży jest, jak wskazano powyżej, cena pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Natomiast w świetle art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Zgodnie jednak z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

\-jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Podkreślić należy, iż ujęty w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy katalog rzeczy i praw, których sprzedaż objęta jest zwolnieniem jest katalogiem zamkniętym a zatem przychód uzyskany z odpłatnego zbycia ale tylko rzeczy i praw enumeratywnie w nim wymienionych jest objęty zwolnieniem.

Zwolnienie, o którym mowa wyżej ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 21 ust. 21 ww. ustawy).

Jednakże w myśl art. 8 ust. 3 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, podatnicy, do których mają zastosowanie ust. 1 lub ust. 2, tj. podatnicy, którzy zbywają nieruchomości lub prawa nabyte w okresie od 01 stycznia 2007r. do 31 grudnia 2008r., oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r., składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r., nie ma zastosowania.

Przedstawiając stan faktyczny wnioskodawca wskazał, iż był zameldowany na pobyt stały w budynku mieszkalnym od 1997r. do momentu sprzedaży, tj. do dnia 12 października 2009r.

Oznacza to, że jeśli wnioskodawca w ustawowym terminie złoży w urzędzie skarbowym wymagane oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia, to przychód uzyskany ze sprzedaży jednak wyłącznie budynku mieszkalnego, w wysokości odpowiadającej udziałowi, jaki nabył wnioskodawca w wyniku podziału majątku wspólnego w 2007r. będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

Odrębnie należy natomiast potraktować przychód ze sprzedaży udziału w gruncie, garażu i budynku gospodarczym nabytego w 2007r. w wyniku podziału majątku wspólnego.

Zauważyć bowiem należy, że ustawodawca, konstruując przesłanki uprawniające do skorzystania z omawianej ulgi, nie użył w ww. przepisie sformułowania „nieruchomość”, a posłużył się katalogiem rzeczy i praw (posiadającym walor katalogu zamkniętego), których sprzedaż objęta jest przedmiotowym zwolnieniem.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia z opodatkowania przychód uzyskany z odpłatnego zbycia wyłącznie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku. Przepis ten nie obejmuje swoją dyspozycją gruntu lub udziału w gruncie związanego z tym budynkiem, ani innych lokali niemieszkalnych. Ustawodawca zdecydował że zwolnieniu, po spełnieniu określonych warunków podlega przychód ze sprzedaży wyłącznie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku a tym samym wykluczył jakąkolwiek możliwość zwolnienia gruntu a także budynków niemieszkalnych. Wobec powyższego tzw. ulga meldunkowa nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia gruntów oraz budynków niemieszkalnych.

Oznacza to zatem, że w przedmiotowej sprawie przychód uzyskany ze zbycia udziału w gruncie a także przychód uzyskany ze zbycia udziału w budynkach niemieszkalnych (garażu oraz budynku gospodarczym) podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak zostało bowiem wskazane, treść art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy wskazuje jednoznacznie na objęcie zwolnieniem jedynie przychodu ze sprzedaży budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, natomiast brak jest prawnych podstaw do objęcia wskazanym zwolnieniem również udziału w gruncie oraz garażu i budynku gospodarczym. Tym samym dochód uzyskany ze sprzedaży, w części odpowiadającej wartości ½ gruntu, ½ garażu i ½ budynku gospodarczego, podlegać będzie opodatkowaniu zgodnie z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto bez znaczenia pozostaje cel na jaki wnioskodawca przeznaczy środki uzyskane ze sprzedaży udziału w gruncie, garażu, budynku gospodarczym. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu mającym zastosowanie do nabytego przez wnioskodawcę w 2007r. w wyniku podziału majątku wspólnego udziału w nieruchomości nie przewidywały bowiem zwolnienia od sposobu wydatkowania pieniędzy uzyskanych ze zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości).

Reasumując, przychód uzyskany ze sprzedaży, w części odpowiadającej wartości ½ części całej nieruchomości (gruntu, garażu, budynku gospodarczego jak i budynku mieszkalnego) nabytej w 1997r. nie będzie w ogóle podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy już upłynął. Bez znaczenia pozostaje zatem cel na jaki wnioskodawca przeznaczy środki ze sprzedaży przedmiotowej części domu.

Z kolei przychód uzyskany ze sprzedaży, w części odpowiadającej wartości ½ budynku mieszkalnego, podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem, że wnioskodawca w wymaganym terminie złoży stosowne oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia. Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży, w części odpowiadającej wartości ½ gruntu, ½ garażu oraz ½ budynku gospodarczego podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym stanowisko wnioskodawcy, iż jeśli najpóźniej do 30 kwietnia 2010r. złoży oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia z tytułu uzyskania przychodu w 2009r. ze sprzedaży budynku mieszkalnego, to może on skorzystać z ulgi meldunkowej z wyłączeniem ½ części gruntu, ½ części garażu i ½ części budynku gospodarczego (blaszaka) jest prawidłowe. Nie można jednak potwierdzić stanowiska wnioskodawcy, iż środki przeznaczone przez niego na zakup mieszkania i jego remont powinny być wzięte pod uwagę i mieć wpływ na ewentualny podatek jeżeli nie mógłby on skorzystać z ulgi meldunkowej, gdyż ustawa o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r. nie uzależniała zwolnienia od sposobu wydatkowania pieniędzy uzyskanych ze zbycia nieruchomości.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.