Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/4510-94/16/PS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2016-04-28
Teza: Czy pierwszy po zmianie dokonanej przez Zgromadzenie Wspólników Spółki rok podatkowy trwa od dnia 1 stycznia 2016 roku do dnia 31 marca 2017 roku?
Słowa kluczowe: rok-rok podatkowy; umowa-umowa spółki; urząd-urząd skarbowy-naczelnik urzędu skarbowego; zawiadomienie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 lutego 2016 r. (data wpływu 23 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia roku podatkowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 lutego 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia roku podatkowego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 22 grudnia 2015 roku Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło uchwałę w sprawie zmiany roku obrotowego Spółki w taki sposób, że trwa od dnia 1 kwietnia do dnia 31 marca następnego roku kalendarzowego. Dotychczas rok obrotowy spółki pokrywał się z rokiem kalendarzowym.

Wnioskodawca złożył wniosek o zarejestrowanie ww. zmiany umowy Spółki do sądu rejestrowego w dniu 23 grudnia 2015 roku. W dniu 26 stycznia 2016 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie w przedmiocie rejestracji zmiany umowy Spółki. Jako ostatni dzień pierwszego po zmianie roku obrotowego Sąd we wpisie do Krajowego Rejestru Sądowego wskazał dzień 31 marca 2017 roku.

W dniu 28 stycznia 2016 r. Wnioskodawca poinformował Naczelnika Urzędu Skarbowego o zmianie roku obrotowego Spółki załączając do niego tekst jednolity umowy Spółki oraz potwierdzenie zarejestrowania zmiany przez sąd rejestrowy. Zdaniem Wnioskodawcy, jego aktualny rok obrotowy rozpoczął się 1 stycznia 2016 roku i będzie trwał przez kolejne piętnaście miesięcy do dnia 31 marca 2017 roku. Stanowisko Wnioskodawcy wynika z następujących argumentów:

Zgodnie z art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz.U. z 2015 r. poz. 613) rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym naczelnika właściwego urzędu skarbowego. Wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

W myśl art. 8 ust. 3 przywołanej wyżej ustawy z kolei, w razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego.

Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.

Z kolei zgodnie z dyspozycją art. 8 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zawiadomienie o zmianie roku podatkowego powinno być dokonane najpóźniej w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z powyżej przytoczonych przepisów wynika, że zmiana roku podatkowego po rozpoczęciu działalności przez podatnika następuje, jeżeli spełnione są następujące warunki:

*   ustalenie roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy wynika, w przypadku podatnika będącego spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, z postanowień umowy spółki;
*   o zmianie roku podatkowego podatnik zawiadomi właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego;
*   początkiem pierwszego roku podatkowego po zmianie będzie pierwszy dzień miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego i rok ten zakończy się w ostatnim dniu nowo przyjętego roku podatkowego;
*   pierwszy rok podatkowy po zmianie nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.

Odnosząc powyższe uwagi do przedmiotowego stanu faktycznego należy stwierdzić, że wszystkie przesłanki wynikające z przywołanych wyżej przepisów zostały w niniejszej sprawie spełnione.

Ponadto, co wymaga podkreślenia - Sąd dokonując wpisu wskazał, że ostatnim dniem pierwszego roku obrotowego Spółki po dokonanej zmianie jest dzień 31 marca 2017 roku, co ma charakter konstytutywny. Wnioskodawca wskazuje w tym miejscu na art. 17 ust. 1 ustawy o Krajowym Rejestrze Sądowym, z którego wynika domniemanie prawdziwości wpisów zawartych w KRS.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy pierwszy po zmianie dokonanej przez Zgromadzenie Wspólników Spółki rok podatkowy trwa od dnia 1 stycznia 2016 roku do dnia 31 marca 2017 roku?

Zdaniem Wnioskodawcy, jego aktualny rok obrotowy rozpoczął się 1 stycznia 2016 roku i będzie trwał przez kolejne piętnaście miesięcy do dnia 31 marca 2017 roku. Stanowisko Wnioskodawcy wynika z następujących argumentów: Zgodnie z art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba ze ustawa podatkowa stanowi inaczej. Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym naczelnika właściwego urzędu skarbowego. Wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych. W myśl art. 8 ust. 3 przywołanej wyżej ustawy z kolei, w razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe. Z kolei zgodnie z dyspozycją art. 8 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zawiadomienie o zmianie roku podatkowego powinno być dokonane najpóźniej w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z powyżej przytoczonych przepisów wynika, że zmiana roku podatkowego po rozpoczęciu działalności przez podatnika następuje, jeżeli spełnione są następujące warunki:

*   ustalenie roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy wynika, w przypadku podatnika będącego spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, z postanowień umowy spółki;
*   o zmianie roku podatkowego podatnik zawiadomi właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego;
*   początkiem pierwszego roku podatkowego po zmianie będzie pierwszy dzień miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego i rok ten zakończy się w ostatnim dniu nowo przyjętego roku podatkowego;
*   pierwszy rok podatkowy po zmianie nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.

Odnosząc powyższe uwagi do przedmiotowego stanu faktycznego należy stwierdzić, że ww. przesłanki zostały spełnione.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851 z późn. zm.), rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Z treści art. 8 ust. 3 ww. ustawy wynika, iż w razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.

Zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, należy dokonać najpóźniej w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego (art. 8 ust. 4 ustawy).

Z powyższego wynika więc, że istnieje możliwość zmiany roku podatkowego w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej, przy zachowaniu następujących zasad:

*   przyjęcie roku podatkowego innego niż kalendarzowy musi wynikać z postanowienia zamieszczonego w statucie, albo w umowie spółki, albo innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników,
*   o zmianie umowy spółki dotyczącej zmiany roku podatkowego trzeba powiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego (termin określony w art. 8 ust. 4 ustawy jest terminem prawa materialnego i nie podlega przywróceniu - art. 162 ustawy Ordynacja podatkowa),
*   pierwszy rok podatkowy po zmianie („rok przejściowy”) nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe,
*   początkiem pierwszego roku podatkowego po zmianie będzie pierwszy dzień miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego i rok ten kończy się w ostatnim dniu nowo przyjętego roku podatkowego.

Zaznaczyć należy w tym miejscu, iż zgodnie z art. 255 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.) zmiana umowy spółki wymaga uchwały wspólników i wpisu do rejestru. Natomiast stosownie do art. 256 § 1 tej ustawy, zmianę umowy spółki zarząd zgłasza do sądu rejestrowego.

W doktrynie utrwaliło się jednolite stanowisko co do pojęcia „zmiany umowy spółki”. Przyjmuje się, że chodzi tu o najszersze rozumienie tego pojęcia. Jest to więc każda zmiana dotychczasowego tekstu umowy spółki. Zauważyć należy, iż każda zmiana umowy spółki powinna być wpisana do rejestru. Wtedy dopiero w stosunkach między spółką a osobami trzecimi (stosunek zewnętrzny) wywołuje ona skutki prawne.

Co więcej nadmienić trzeba, iż art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r., poz. 330, z późn. zm.) stanowi, iż rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę.

Reasumując, warunek dotyczący zarejestrowania w KRS zmiany umowy spółki nie wynika wprost z przepisów art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to jednak mając na uwadze treść art. 255 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych, zmiana umowy spółki (będąca jednym z warunków zmiany roku podatkowego) może byś skuteczna pod warunkiem wpisania jej do rejestru.

Co więcej z literalnej treści art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że postanowienie o zmianie roku podatkowego w przypadku spółki z o. o. możliwe jest jedynie poprzez zmianę umowy spółki i w konsekwencji zawiadomienie o tym fakcie w 30 – dniowym terminie od zakończenia dotychczasowego roku podatkowego właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Innymi słowy zawiadomienie właściwego naczelnika urzędu skarbowego dotyczy zmiany umowy spółki w zakresie zmiany roku podatkowego, a w konsekwencji możliwe jest dopiero pod warunkiem podjęcia stosownej uchwały i skuteczne będzie pod warunkiem wpisania jej do rejestru w ww. terminie. Dopiero wówczas, w dniu dokonania jej wpisu do rejestru przez sąd rejestrowy, będzie ona skuteczna prawnie.

A contrario dla skuteczności zawiadomienia, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych niewystarczające jest dokonanie zmiany roku podatkowego poprzez zmianę umowy spółki uchwałą, złożenie wniosku do właściwego Sądu Rejonowego o zarejestrowanie tej zmiany oraz złożenie zawiadomienia do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego przed upływem terminu wskazanego w art. 8 ust. 4 powołanej ustawy, jeśli do zarejestrowania zmiany przez Sąd dojdzie po upływie terminu wskazanego w art. 8 ust. 4 ustawy.

Z przedstawionych w niniejszym wniosku okoliczności wynika, iż w dniu 22 grudnia 2015 roku Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło uchwałę w sprawie zmiany roku obrotowego Spółki w taki sposób, że trwa od dnia 1 kwietnia do dnia 31 marca następnego roku kalendarzowego. Dotychczas rok obrotowy spółki pokrywał się z rokiem kalendarzowym. Wnioskodawca złożył wniosek o zarejestrowanie ww. zmiany umowy Spółki do sądu rejestrowego w dniu 23 grudnia 2015 roku. W dniu 26 stycznia 2016 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie w przedmiocie rejestracji zmiany umowy Spółki. W dniu 28 stycznia 2016 r. Wnioskodawca poinformował Naczelnika Urzędu Skarbowego o zmianie roku obrotowego Spółki załączając do niego tekst jednolity umowy Spółki oraz potwierdzenie zarejestrowania zmiany przez sąd rejestrowy.

Biorąc zatem pod uwagę przedstawione okoliczności, uznać należy, że skoro Wnioskodawca poinformował Naczelnika Urzędu Skarbowego o zmianie roku obrotowego po uprzedniej zmianie umowy spółki i rejestracji tej zmiany przez sąd rejestrowy i czynności tych dokonał w terminie 30 dni od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego, to jak słusznie wskazuje Spółka jej pierwszy po skutecznej zmianie rok podatkowy trwać będzie od dnia 1 stycznia 2016 roku do dnia 31 marca 2017 roku.

Stanowisko Spółki uznać należy wiec za prawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.