Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-132/12-2/AKr
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-05-18
Teza: Czy wniesienie przez Wnioskodawcę Akcji do Spółki Osobowej, spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jednakże jednocześnie przychód ten będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: akcja; Cypr; dochód; dochód-dochody uzyskiwane za granicą; komandytariusz; likwidacja; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka osobowa; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania; wspólnik
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2012 r. (data wpływu 24 lutego 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych z tytułu wniesienia akcji spółki kapitałowej do spółki osobowej z siedzibą na Cyprze – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 lutego 2012 r., do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów osiąganych z tytułu udziału w dochodach realizowanych przez spółkę osobową z siedzibą na Cyprze.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce i jest polskim rezydentem podatkowym.

Wnioskodawca planuje rozpocząć działalność inwestycyjną, która będzie prowadzona za pośrednictwem podmiotu mającego siedzibę na Cyprze. Podmiot ten, będzie spółką osobową działającą pod prawem cypryjskim (dalej jako „Spółka Osobowa”), a jego forma prawna będzie odpowiadać formie prawnej polskiej spółki komandytowej. Wnioskodawca będzie wspólnikiem o ograniczonej odpowiedzialności (funkcja Wnioskodawcy będzie odpowiadać funkcji komandytariusza w polskiej spółce komandytowej). Wnioskodawca będzie uprawniony do udziału w zysku Spółki Osobowej. Wspólnikiem odpowiadającym za zobowiązania Spółki Osobowej i zarządzającym Spółką Osobową, będzie spółka kapitałowa mająca siedzibę na Cyprze.

Zgodnie z cypryjskim prawem podatkowym, Spółka Osobowa nie będzie na Cyprze podatnikiem podatku dochodowego, podobnie jak to ma miejsce w Polsce w przypadku spółki komandytowej. Cypryjska Spółka Osobowa będzie „transparentna” podatkowo na Cyprze, co oznacza, że podatnikami podatku dochodowego będą wspólnicy Spółki Osobowej.

Przedmiotem podstawowej działalności gospodarczej Spółki Osobowej, będzie działalność inwestycyjna polegająca na nabywaniu oraz zbywaniu aktywów finansowych. W szczególności, ale nie wyłącznie, Spółka Osobowa będzie inwestować w certyfikaty inwestycyjne Zamkniętych Funduszy Inwestycyjnych, mających siedziby w Polsce (dalej jako „Polskie Fundusze”), działających na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych z dnia 27 maja 2004 r. (Dz. U. Nr 146 poz. 1546 z późn. zm., dalej: ustawa o funduszach inwestycyjnych) oraz w jednostki uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych mających siedziby w innych krajach niż Polska, np. na Cyprze.

W celu aktywizacji działalności inwestycyjnej Spółki Osobowej, Wnioskodawca rozważa wniesienie do Spółki Osobowej posiadanych akcji w spółce akcyjnej z siedzibą w Polsce (dalej: Akcje) w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Poza tym, nie wyklucza się prowadzenia przez Spółkę Osobową działalności gospodarczej innej niż działalność inwestycyjna, w szczególności, ale nie wyłącznie, działalności o charakterze usługowym.

Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż Spółka Osobowa będzie posiadać na Cyprze biuro, przez które będzie prowadzić swoją działalność gospodarczą. Będzie również posiadać rachunek bankowy na Cyprze, a jej księgi także będą znajdować się na Cyprze. Spółka Osobowa będzie zarejestrowana w rejestrze spółek na Cyprze oraz będzie zarządzana z terytorium Cypru (przez wspólnika - cypryjską spółkę kapitałową). W przypadku świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, Spółka Osobowa zostanie zarejestrowana na Cyprze jako podatnik tego podatku.

Nie jest wykluczone, iż po osiągnięciu przez Spółkę Osobową założonych wyników finansowych Spółka Osobowa zostanie zlikwidowana. W takiej sytuacji majątek posiadany przez Spółkę Osobową zostanie przeniesiony na jej wspólników, w tym również na rzecz Wnioskodawcy. Mając na uwadze charakter zamierzonej podstawowej działalności gospodarczej Spółki Osobowej prawdopodobne jest, iż w chwili likwidacji Spółki Osobowej, jej majątek stanowić będą aktywa finansowe, w szczególności, ale nie wyłącznie: papiery wartościowe (certyfikaty inwestycyjne w Polskich Funduszach), instrumenty finansowe (w przypadku gdy Spółka Osobowa będzie dokonywać inwestycji w takie aktywa), gotówka, jak również rzeczowe składniki majątku (wyposażenie biura, komputery, oprogramowanie, itp.).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy wniesienie przez Wnioskodawcę Akcji do Spółki Osobowej, spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jednakże jednocześnie przychód ten będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu likwidacji Spółki Osobowej będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 1, natomiast w zakresie pytania nr 2, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy - w zakresie pytania nr 1, wniesienie Akcji do Spółki Osobowej w drodze wkładu niepieniężnego spowoduje, powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jednakże przychód ten będzie jednocześnie zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku, będących przedmiotem wkładu niepieniężnego, wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

Zdaniem Wnioskodawcy powyżej wskazana regulacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

1.  pośrednio stanowi, iż w wyniku wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki osobowej, powstaje po stronie osoby fizycznej wnoszącej taki wkład przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (gdyby bowiem taki przychód nie powstał, nie mógł by być przedmiotem zwolnienia), oraz że
2.  wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki osobowej, nie spowoduje po stronie osoby fizycznej wnoszącej taki wkład obowiązku zapłaty podatku dochodowego – ze względu na przewidziane zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym zauważyć, iż art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie różnicuje skutków podatkowych (tj. nie uzależnia prawa do zwolnienia przychodu) w zależności od miejsca siedziby spółki osobowej. Dla zastosowania zwolnienia wymagane jest jedynie, by spółka osobowa nie była podatnikiem podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przez spółkę niebędącą osobą prawną rozumie się spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Wnioskodawcę Akcji do Spółki Osobowej, spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jednakże przychód ten będzie jednocześnie zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego wydawanych przez upoważnione organy podatkowe. W szczególności Wnioskodawca pragnie wskazać na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w dniu 23 lutego 2011 r., przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. ILPB1/415-1330/10-2/AG), w której organ podatkowy stwierdził, że „wniesienie do spółki komandytowej aportu w postaci udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za udziały w tej spółce, stanowi ich odpłatne zbycie i spowoduje powstanie przychodu, jednakże zwolnionego od opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b cytowanej ustawy”. Ponadto stanowisko zaprezentowane powyżej przez Wnioskodawcę, zostało potwierdzone w interpretacji przepisów prawa podatkowego wydanej w dniu 24 sierpnia 2011 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi (sygn. IPTPB2/415-242/11-3/MP), interpretacji przepisów prawa podatkowego wydanej w dniu 30 stycznia 2012 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi (sygn. IPTPB2/415-729/11-3/TS), w interpretacji przepisów prawa podatkowego wydanej w dniu 24 sierpnia 2011 r., przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi (sygn. IPTPB2/415-236/11-3/AKr), oraz w interpretacji przepisów prawa podatkowego wydanej w dniu 17 listopada 2011 r., przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi (sygn. IPTPB2/415-484/11-6/AKr).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie podkreśla się, iż elementy opisu zdarzenia przyszłego przedstawione we wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, oceniono i wyjaśniono jedynie w kontekście zadanego przez Wnioskodawcę pytania. Tutejszy Organ, nie dokonywał analizy działalności spółki cypryjskiej, lecz przyjął wskazany przez Wnioskodawcę model jako element przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego.

Ponadto Organ wskazuje, że jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różnić się będzie od zdarzeń przyszłych, które wystąpią w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałych zdarzeń przyszłych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.