Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.936.2024.3.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-17
Teza: Zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży działki zabudowanej.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek z 8 października 2024 r. wpłynął do Urzędu Skarbowego w .... Urząd
    Skarbowy pismem z 15 listopada 2024 r. przekazał ww. wniosek, zgodnie z właściwością
    rzeczową, do Krajowej Informacji Skarbowej. W związku z powyższym 15 listopada 2024 r.

    do Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął Pana wniosek z 8 października 2024 r., o
    wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z podatku VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży działki nr 1 zabudowanej budynkiem sklepu
    wolnostojącego.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 lutego 2025 r. (data wpływu 7
    lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

30 grudnia 1998 r. zakupił Pan sklep wolnostojący – używany wraz z gruntem na fakturę –
    stawka VAT zwolniona.
    Od grudnia 1998 r. do kwietnia 2003 r. – prowadził Pan działalność gospodarczą – sklep
    ogólnospożywczy – był Pan czynnym podatnikiem VAT.
    Od 1 maja 2003 r. do 31 grudnia 2020 r. – budynek wynajmował Pan z przerwami – na
    zasadach najmu prywatnego.
    W międzyczasie zakupił Pan inną nieruchomość na fakturę VAT, z której odliczył Pan
    podatek VAT – był Pan przez jakiś czas czynnym podatnikiem VAT.
    W najbliższej przyszłości chciał Pan sprzedać nieruchomość wraz z gruntem.
    Fakturę zakupu dołączył Pan jako załącznik.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:
    Nie jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Zakres pytania dotyczy sprzedaży sklepu wolnostojącego wraz z gruntem.
    Numer ewidencyjny działki to 1, na której znajduje się sklep wolnostojący.
    Sklep wolnostojący jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia
    7.07.1994 r. Prawo budowlane.
    Sklep wolnostojący jest trwale związany z gruntem.
    Prowadził Pan sklep ogólnospożywczy w budynku sklepu wolnostojącego, o którym jest
    mowa we wniosku.
    Sklep wolnostojący przed Pana nabyciem był wykorzystywany przez poprzednich
    właścicieli jako sklep ogólnospożywczy.
    Sklep wolnostojący był/teraz lub do dnia sprzedaży nie będzie wykorzystywany wyłącznie
    na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
    Nie ponosił Pan nakładów na ulepszenie sklepu wolnostojącego w rozumieniu przepisów
    o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% jego wartości początkowej.
    Udostępniał Pan sklep wolnostojący odpłatnie.
    W najbliższej przyszłości chce Pan sprzedać opisaną we wniosku nieruchomość wraz z
    gruntem bez podatku VAT.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

    Czy nabywa Pan zwolnienie z podatku VAT art. 43 ust. 1 pkt 10 przy sprzedaży
    nieruchomości wraz z gruntem opisanej we wniosku?
    Pana stanowisko w sprawie
    Sprzedając nieruchomość zakupioną 30 grudnia 1998 r. – budynek gospodarczy wraz z
    gruntem nabywa Pan zwolnienie z opłacania podatku VAT, art. 43 ust. 1 pkt 10, ponieważ
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem (30.12.1998 r.), a sprzedażą nieruchomości
    (przewidywana 2024-2025 r.) upłynął dłuższy okres niż 2 lata.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki, a także grunty spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż zabudowanej działki nr 1 będzie
    zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że zakresem wniosku objęta jest sprzedaż prawa własności działki
    nr 1, na której posadowiony jest budynek, który stanowi sklep wolnostojący. 30 grudnia
    1998 r. zakupił Pan sklep wolnostojący – używany wraz z gruntem. Od grudnia 1998 r. do
    kwietnia 2003 r. – prowadził Pan działalność gospodarczą – sklep ogólnospożywczy w
    budynku sklepu wolnostojącego, o którym jest mowa we wniosku – był Pan czynnym
    podatnikiem VAT. Od 1 maja 2003 r. do 31 grudnia 2020 r. – budynek wynajmował Pan z
    przerwami – na zasadach najmu prywatnego. Udostępniał Pan sklep wolnostojący
    odpłatnie.
    Mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne należy stwierdzić, że planowana przez
    Pana sprzedaż nieruchomości wykorzystywanej w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej - zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7
    ust. 1 ustawy. Wskazania bowiem wymaga, że przedmiotowa transakcja będzie dotyczyła
    towaru w rozumieniu ustawy oraz będzie dokonana przez Pana działającego jako podatnik
    podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w ramach
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy).
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich
    części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z
    budynku/budowli.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jednocześnie wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7
    lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku, należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Z opisu sprawy wynika, że chce Pan sprzedać sklep wolnostojący, który posadowiony jest
    na działce nr 1. Od grudnia 1998 r. do kwietnia 2003 r. – prowadził Pan działalność
    gospodarczą – prowadził Pan sklep ogólnospożywczy w budynku sklepu wolnostojącego.
    Od 1 maja 2003 r. do 31 grudnia 2020 r. – budynek wynajmował Pan z przerwami – na
    zasadach najmu prywatnego. Sklep wolnostojący przed Pana nabyciem był
    wykorzystywany przez poprzednich właścicieli jako sklep ogólnospożywczy. Sklep
    wolnostojący jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7.07.1994
    r. Prawo budowlane i jest trwale związany z gruntem.

    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że planowana sprzedaż budynku sklepu wolnostojącego
    znajdującego się na działce nr 1 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia,
    bowiem doszło już do pierwszego zasiedlenia tego budynku oraz pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a jego dostawą upłyną co najmniej 2 lata.
    Zatem, z uwagi na fakt, że w stosunku do ww. budynku sklepu wolnostojącego
    znajdującego się na działce nr 1, doszło już do pierwszego zasiedlenia i od pierwszego
    zasiedlenia do momentu sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata, a ponadto – jak
    wskazał Pan w opisie sprawy – nie ponosił Pan nakładów na ulepszenie tego budynku w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% jego
    wartości początkowej, to dostawa tego budynku będzie objęta zwolnieniem od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazałem wyżej, na mocy art. 29a ust. 8 ustawy, w sytuacji, gdy budynki, budowle lub
    ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu, na którym są
    one posadowione, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku. Tym samym dostawa
    działki nr 1, na której znajduje się ww. budynek - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy -
    również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Podsumowując, sprzedaż działki nr 1 zabudowanej budynkiem sklepu wolnostojącego,
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z
    art. 29a ust. 8 ustawy.
    A zatem Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, iż analiza załączników dołączonych do wniosku o wydanie
    interpretacji w indywidualnej sprawie nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym:
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną).
    Zatem nie jestem uprawniony do oceny załączników dołączonych do wniosku, a niniejszą
    interpretację wydaję jedynie w oparciu o opis sprawy przedstawiony we wniosku.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.