Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.489.2024.2.PM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-15
Teza: Sprzedaż udziałów przez część współwłaścicieli nie będzie podlegała opodatkowaniu, przez pozostałych z nich będzie zwolniona od podatku z możliwością opodatkowania. Dla opodatkowanej sprzedaży będzie obowiązek wystawienia faktury.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; podatnik-podatnik czynny; sprzedaż-sprzedaż opodatkowana; sprzedaż-sprzedaż zwolniona
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Brak obowiązku wystawienia faktury; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek wystawienia faktury 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług **jest prawidłowe** w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, sprzedaży udziału B w Nieruchomości i braku obowiązku wystawienia faktury – pytanie oznaczone we wniosku nr 1 oraz **jest nieprawidłowe** w części dotyczącej niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w Nieruchomości przez Wnioskodawczynię oraz Współwłaścicieli (z wyłączeniem B) – pytane oznaczone we wniosku nr 2 i w części dotyczącej możliwości opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziałów w Nieruchomości Wnioskodawczyni oraz Współwłaścicieli, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, tym samym obowiązku wystawienia faktury – pytanie oznaczone we wniosku nr 3.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

29 sierpnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

· zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, sprzedaży udziału B w Nieruchomości i braku obowiązku wystawienia faktury – pytanie oznaczone we wniosku nr 1;

· niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w Nieruchomości przez Wnioskodawczynię oraz Współwłaścicieli (z wyłączeniem B) – pytanie oznaczone we wniosku nr 2;

· możliwości opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziałów w Nieruchomości Wnioskodawczyni oraz Współwłaścicieli, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, tym samym obowiązku wystawienia faktury – pytanie oznaczone we wniosku nr 3.

Uzupełnili go Państwo pismem z 29 sierpnia 2024 r. (wpływ 29 sierpnia 2024 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 grudnia 2024 r. (wpływ 3 grudnia 2024 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (Zainteresowana), Pani A oraz zainteresowani B, C, D, E, F, G, I, H, K oraz Ł (dalej łącznie jako: Współwłaściciele lub Zainteresowani) planują dokonanie transakcji zbycia nieruchomości wspólnej na rzecz Dewelopera – Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, zajmującą się m.in. projektowaniem i budową budynków mieszkalnych i usługowych.

Zainteresowani są współwłaścicielami nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem o charakterze mieszkalno-usługowym oznaczonej jako działka ewidencyjna numer 2. Współwłaściciele nieruchomość nabyli na podstawie aktu notarialnego Umowy o częściowy dział spadku i częściowe zniesienie współwłasności oraz na podstawie Postanowienia Sądu. Na podstawie powyższych dokumentów nieruchomość nabyli: B, C, D, E, F, G, A, I oraz J. Następnie H i K nabyli udziały w nieruchomości na skutek dziedziczenia po J co potwierdza Akt Poświadczenia Dziedziczenia.

Obecna wysokość udziałów w nieruchomości została ustalona na podstawie Aktu notarialnego. Zgodnie z powołanym aktem Współwłaściciele nieruchomości są współwłaścicielami w udziałach:

· B w udziale (…) części,

· C w udziale (…) części,

· D w udziale (…) części,

· E w udziale (…) części,

· F w udziale (…) części,

· G w udziale (…) części,

· A w udziale (…) części,

· I w udziale (…) części,

· H w udziale (…) części,

· K w udziale (…) części,

· Ł w udziale (…) części.

W związku z nabyciem nieruchomości Współwłaściciele nie mieli prawa i obowiązku odliczenia podatku VAT, gdyż dziedziczenie nie stanowi odpłatnej dostawy towarów. Nie jest to czynność podlegająca w jakikolwiek sposób opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż nie znalazła się ona w katalogu przepisu art. 5 ust. 1 VAT.

Żadni ze Współwłaścicieli nie pozostają w związku małżeńskim w stosunku do innego ze Współwłaścicieli.

Wnioskodawczyni oraz Współwłaściciele dokonali nieformalnego podziału quoad usum Nieruchomości i zgodnie z powyższym każdy z nich zarządza Nieruchomością zgodnie z podziałem quoad usum, który odpowiada wysokości poszczególnych udziałów przypadający Wnioskodawczyni oraz Współwłaścicielom.

Nieruchomość powyższa jest wykorzystywana w działalności gospodarczej przez Pana B, który prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą oraz jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT w okresie dłuższym niż 2 lata od momentu jej nabycia.

W okresie ostatnich 2 lat na powyższą nieruchomość nie zostały poniesione nakłady o wartości przekraczającej 30% ceny nabycia, od których podatnik miał prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Nieruchomość w ramach prowadzonej przez Pana B jednoosobowej działalności gospodarczej jest wynajmowana na rzecz M na podstawie zawartych umów najmu (dwie umowy na dwa pomieszczenia) oraz na rzecz L. Usługa powyższa stanowi sprzedaż opodatkowaną w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (dalej zwana: Ustawa o VAT).

Z tytułu nakładów inwestycyjnych w roku 2018 i 2019 Pan B pomniejszał należny podatek VAT. Były to ulepszenia nie przekraczające 30% wartości nieruchomości. Po roku 2019 Pan B nie dokonywał żadnych nakładów inwestycyjnych przekraczających 30% wartości nieruchomości. Nieruchomość była wprowadzona do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana B zgodnie z przepisami o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nieruchomość jest wykorzystywana w działalności gospodarczej Pana B w ramach wspomnianych umów najmu.

C od roku 2016 czerpie zyski z Nieruchomości z tytułu najmu okazjonalnego. Nie prowadzi działalności gospodarczej od roku 2016. Z tytułu najmu wystawia uproszczony rachunek. Uzyskiwany dochód z tytułu najmu nie przekracza 200.000,00 zł rocznie.

K od roku 2019 czerpie zyski z Nieruchomości z tytułu najmu okazjonalnego. Nie prowadzi działalności gospodarczej. Z tytułu najmu wystawia uproszczony rachunek. Uzyskiwany dochód z tytułu najmu nie przekracza 200.000,00 zł rocznie.

H od roku 2019 czerpie zyski z Nieruchomości z tytułu najmu okazjonalnego. Nie prowadzi działalności gospodarczej. Z tytułu najmu wystawia uproszczony rachunek. Uzyskiwany dochód z tytułu najmu nie przekracza 200.000,00 zł rocznie.

G od roku 2019 czerpie zyski z Nieruchomości z tytułu najmu okazjonalnego. Nie prowadzi działalności gospodarczej. Z tytułu najmu wystawia uproszczony rachunek. Uzyskiwany dochód z tytułu najmu nie przekracza 200.000,00 zł rocznie.

Wynajmowane lokale przez ww. Współwłaścicieli są lokalami mieszkalno-usługowymi.

Pozostali Współwłaściciele nie wynajmują Nieruchomości i nie otrzymują z Nieruchomości żadnych przychodów.

Wnioskodawczyni oraz pozostali Współwłaściciele (z wyłączeniem Pana B) nie prowadzili (za wyjątkiem C, który prowadził działalności do 31 grudnia 2015 r.) i nie prowadzą działalności gospodarczej oraz nie są zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT. Wnioskodawczyni oraz pozostali Współwłaściciele nie planują również dokonać rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług z tytułu transakcji sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

Współwłaściciele planują dokonać sprzedaży posiadanych udziałów w Nieruchomości w bieżącym roku na przełomie czerwca i lipca. W związku ze sprzedażą Nieruchomości została zawarta umowa przedwstępna w formie aktu notarialnego. W umowie przedwstępnej został zawarty warunek zawieszający związany z koniecznością wystąpienia z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania sprzedaży podatkiem od towarów i usług. Strony zobowiązały się wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji. Przed dokonaniem sprzedaży Wnioskodawczyni i Współwłaściciele nie dokonają nakładów na nieruchomość w celu jej ulepszenia, przekraczających 30% jej wartości.

DODATKOWE INFORMACJE

Doprecyzowanie stanu faktycznego zgodnie z treścią pytań zawartych w piśmie z 16 maja 2024 r. w sprawie nr 0112-KDIL3.4012.284.2024.2.AK:

Pytanie nr 1:

Czy Pan B wykorzystuje w prowadzonej działalności całą Nieruchomość (również udziały pozostałych współwłaścicieli), czy wyłącznie swój udział w Nieruchomości?

Odpowiedź:

W wykorzystuje w prowadzonej działalności (wynajem) swój udział w nieruchomości.

Pytanie nr 2:

Kto uzyskuje korzyści z czynszu z tytułu wynajmu Nieruchomości w ramach prowadzonej działalności przez Pana B – czy wyłącznie Pan B, czy inny współwłaściciel, czy wszyscy współwłaściciele?

Odpowiedź:

Korzyści z tytułu wynajmu nieruchomości w ramach swojego udziału w tej nieruchomości uzyskuje B.

Pytanie nr 3:

Kto rozlicza umowę z tytułu wynajmu Nieruchomości w ramach prowadzonej działalności przez Pana B – czy wyłącznie Pan B, czy inny współwłaściciel, czy wszyscy współwłaściciele?

Odpowiedź:

Umowy z tytułu najmu nieruchomości w ramach swojego udziału rozlicza B.

Pytanie nr 4:

Czy wystąpił podatek należny z tytułu umowy wynajmu Nieruchomości w ramach prowadzonej działalności przez Pana B? Jeśli tak, to kto rozlicza podatek należny z tytułu wynajmu Nieruchomości?

Odpowiedź:

Wystąpił podatek należny z tut. wynajmu nieruchomości w ramach swoich udziałów B, który jest rozliczany w ramach prowadzonej przez niego działalności.

Pytanie nr 5:

Kto i w jaki sposób dokumentuje usługę wynajmu Nieruchomości w ramach prowadzonej działalności przez Pana B? Czy czynsz z tytułu wynajmu Nieruchomości jest dokumentowany wystawionymi fakturami? Jeśli nie, to prosimy wyjaśnić dlaczego.

Odpowiedź:

Usługę wynajmu dokumentuje B. Wystawia faktury VAT.

Pytanie nr 6:

Z kim mają zawartą umowę najmu okazjonalnego Pan C, Pani K, Pan H oraz Pani G? – Prosimy wskazać odrębnie dla każdego z wymienionych współwłaścicieli.

Odpowiedź:

C – wynajmuje w ramach swojego udziału w nieruchomości lokale usługowe (wraz z innymi wynajmującymi/współwłaścicielami). Najemcami są: M – umowa od 12 maja 2015r.; F;

G – wynajmuje w ramach swojego udziału w nieruchomości lokale usługowe (wraz z innymi wynajmującymi/współwłaścicielami). Najemcami są: M – umowa od 12 maja 2015 r.; N – umowa od 1 lipca 2016 r.;

K – wynajmuje w ramach swojego udziału w nieruchomości lokal usługowy (wraz z innymi wynajmującymi/współwłaścicielami). Najemcami są: N – umowa od 1 lipca 2016 r. (kontynuacja umowy po nieżyjącym ojcu J;

H – wynajmuje w ramach swojego udziału w nieruchomości lokal usługowy (wraz z innymi wynajmującymi/współwłaścicielami). Najemcami są: N – umowa od 1 lipca 2016 r. (kontynuacja umowy po nieżyjącym ojcu J.

Podsumowanie dla 2 umów:

M – umowa od 12 maja 2015 r. – wynajmującymi są wspólnie w jednej umowie: G, C, B, K, H.

N - wynajmującymi są wspólnie w jednej umowie: G, K, H.

Pytanie nr 7:

Czy w związku z umową najmu okazjonalnego Pan C, Pani K, Pan H oraz Pani G wykorzystują wyłącznie swoje udziały w Nieruchomości? – Prosimy wskazać odrębnie dla każdego z wymienionych współwłaścicieli.

Odpowiedź:

K wykorzystuje swój udział w nieruchomości, K wykorzystuje swój udział w nieruchomości H wykorzystuje swój udział w nieruchomości G wykorzystuje swój udział w nieruchomości.

Pytanie nr 8:

Na jaki okres były/są zawarte umowa najmu okazjonalnego (np. na 3 miesiące, na rok, na czas nieokreślony) przez Pana C, Panią K, Pana H oraz Panią G? – Prosimy wskazać odrębnie dla każdego z wymienionych współwłaścicieli odnośnie całego okresu jej posiadania, tj. od momentu wejścia w jej posiadanie do momentu planowanej dostawy.

Wnioskodawczyni wskazuje dane za okres 2019-2024:

C – wynajmuje w ramach swojego udziału w nieruchomości: M – umowa od 12 maja 2015 r. do 31 grudnia 2025 r.; F – umowa od 1 kwietnia 2023 r. na czas nieokreślony;

G – wynajmuje w ramach swojego udziału w nieruchomości: M – umowa od 12 maja 2015 r. do 31 grudnia 2025 r.; N – umowa od 1 lipca 2016 r. do 31 grudnia 2025 r.;

K – wynajmuje w ramach swojego udziału w nieruchomości: N – umowa od 1 lipca 2016 r. (kontynuacja umowy po nieżyjącym ojcu J) do 31 grudnia 2025 r.;

H – wynajmuje w ramach swojego udziału w nieruchomości: N – umowa od 1 lipca 2016 r. (kontynuacja umowy po nieżyjącym ojcu J) do 31 grudnia 2025 r.

Pytanie nr 9:

W jaki sposób udziały w Nieruchomości wykorzystują: Pan D; Pan E; Pani F; Pani I; Pan Ł? – Prosimy wskazać odrębnie dla każdego z wymienionych współwłaścicieli.

Odpowiedź:

D – nie wykorzystuje udziałów; E – nie wykorzystuje udziałów; F – nie wykorzystuje udziałów; I – nie wykorzystuje udziałów; Ł – mieszka (i jest zameldowany) w jednym z lokali mieszkalnych; A – nie wykorzystuje udziałów.

Pytanie nr 10:

Kto zawarł umowę przedwstępną w formie aktu notarialnego w 21 marca 2024 r.? Prosimy wskazać, którzy współwłaściciele zawarli umowę przedwstępną.

Odpowiedź:

Umowa przedwstępna została zawarta pomiędzy wszystkimi współwłaścicielami a Spółką.

Pytanie nr 11:

W odniesieniu do współwłaścicieli, którzy zawarli umowę przedwstępną, prosimy wskazać:

a. jakie warunki zawiera umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Prosimy o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży będą wynikać z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.).

Odpowiedź:

W ocenie Wnioskodawczyni, najważniejsze postanowienia umowne aby doszło do zawarcia umowy przyrzeczonej to: uzyskanie interpretacji podatkowej dla planowanej transakcji (jak opodatkować czynność) oraz uzyskanie od Konserwatora Zabytków rozszerzonej interpretacji wydanej decyzji w przedmiocie wyrażenie zgody na nadbudowę piwnic stanowiących pozostałości po dawnym budynku.

b. Jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążą na sprzedającym, a jakie na stronie kupującej? Prosimy o szczegółowe opisanie.

Odpowiedź:

Sprzedający: uzyskanie interpretacji podatkowej wskazanej w pkt a); Kupujący: uzyskanie interpretacji od Konserwatora Zabytków wskazanej w pkt a).

c. Czy w ramach ww. umowy przedwstępnej sprzedający udzielił lub zamierza udzielić jakichkolwiek pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to prosimy o wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) sprzedający udzielił/udzieli pełnomocnictwa dla kupującego (prosimy enumeratywne wymienienie zakresu) w zawiązku z zamierzoną sprzedażą.

Odpowiedź:

Sprzedający nie udzielili pełnomocnictw.

d. Czy po zawarciu ww. umowy przedwstępnej strona kupująca na nieruchomości dokonuje/będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność? Jeżeli tak, to prosimy o podanie jakich.

Odpowiedź:

Zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawczyni, Kupujący chce nabyć nieruchomość w celach inwestycyjnych lub jako lokatę kapitału. Ewentualne cele inwestycyjne nie są jeszcze sprecyzowane.

e. Czy nabywca poniesie/będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z nieruchomością od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

Odpowiedź:

Nie, nabywca nie będzie ponosić nakładów finansowych na nieruchomość od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej.

f. Czy poza zawartą przedwstępną umową sprzedaży udziału w prawie sprzedający zamierza udzielić kupującemu jakichkolwiek pełnomocnictw? Jeżeli tak, to prosimy wskazać ich zakres.

Odpowiedź:

Nie, sprzedający nie zamierza udzielać kupującemu jakichkolwiek pełnomocnictw.

Pytanie nr 12:

Czy Nieruchomość była wykorzystywana przez któregoś z Zainteresowanych (przez cały okres jej posiadania, tj. od momentu wejścia w jej posiadanie do momentu planowanej dostawy) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to przez kogo, jakie konkretnie cele prywatne zaspokajała i w jakim okresie.

Odpowiedź:

Nikt ze współwłaścicieli właścicieli nie wykorzystywał nieruchomości na cele prywatne przez cały okres od momentu wejścia w jej posiadanie. Niektórzy z właścicieli posiadają udziały w nieruchomości przez bardzo długi okres czasu.

Pytanie nr 13:

Czy Zainteresowani dokonywali wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeśli tak - to prosimy podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a. Kiedy i w jaki sposób weszli w posiadanie tych nieruchomości;

b. W jakim celu nabyli te nieruchomości;

c. W jaki sposób wykorzystywali te nieruchomości od momentu ich nabycia do chwili sprzedaży;

d. Kiedy sprzedali te nieruchomości i w jakim celu;

e. Ile nieruchomości sprzedali i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe);

f. Czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (wskazać jakiej) byli zobowiązani zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży? Informacji prosimy udzielić odrębnie dla każdego ze współwłaścicieli.

Odpowiedź:

Dane za okres 2019-2024

B – 5 grudnia 2022 r. – sprzedaż na rzecz G, I , Ł, A, F, K, H, D, E i darowizna na rzecz C – dotyczy części udziałów w nieruchomości zabudowanej – działka 2. Sprzedaż wynikała z niewłaściwego podziału udziałów na wszystkich współwłaścicieli po wydzieleniu części nieruchomości (na dz. 1) aktem notarialnych z roku 2013.

D – nieruchomość gruntowa – sprzedaż 23 listopada 2022 r., nabyta w roku 2003.

Pytanie nr 14:

Czy Zainteresowani posiadają inne nieruchomości, które wynajmują/dzierżawią – prosimy wskazać jakie (zabudowane, niezabudowane) oraz ile? Jeśli tak, to prosimy podać odrębnie dla każdej nieruchomości:

a. Kiedy i w jaki sposób weszli w posiadanie tych nieruchomości;

b. W jakim celu nabyli te nieruchomości;

c. Czy z tytułu najmu/dzierżawy którejkolwiek nieruchomości (wskazać jakiej) byli zobowiązani zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej usługi?

Odpowiedź:

W posiada inną nieruchomość, którą wynajmuje: Lokal usługowy nabyty w roku 2011, wynajmowany 2 podmiotom. Sprzedaż dokumentowana fakturami VAT.

Pytanie nr 15:

Czy Zainteresowani posiadają inne nieruchomości, które zamierzają sprzedać? Jeśli tak, to prosimy podać odrębnie dla każdej nieruchomości:

a. Kiedy i w jaki sposób weszli w posiadanie tych nieruchomości;

b. W jakim celu nabyli te nieruchomości. Informacji prosimy udzielić odrębnie dla każdego ze współwłaścicieli.

Odpowiedź:

D zamierza sprzedać nieruchomość (lokal mieszkalny) nabyty w roku 2001 w drodze darowizny od babci i dziadka. Lokal nabyty na własne cele mieszkaniowe – nie wykorzystany z uwagi na zamieszkiwanie w lokalu babci do chwili śmierci w maju 2024 r. A w międzyczasie zamieszkała w innej nieruchomości.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Na zadane w wezwaniu pytania udzieliła Pani następujących odpowiedzi:

1\. Czy budynek o charakterze mieszkalno-usługowym posadowiony na sprzedawanej działce objęty jest jedną księgą wieczystą, czy w budynku wyodrębnione są lokale, które posiadają własne odrębne numery księgi wieczystej? Prosimy wyjaśnić i opisać.

Wszystkie budynki na działce są objęte jedną księgą wieczystą.

2\. Jeśli w ww. budynku wyodrębnione są lokale, dla których ustanowione są odrębne księgi wieczyste, to czy względem każdego lokalu doszło do pierwszego zasiedlenia oraz czy od jego momentu, do momentu sprzedaży upłyną co najmniej 2 lata?

Nie ma osobnych ksiąg wieczystych dla lokali – odpowiedź jak powyżej.

3\. Czy, w sytuacji kiedy planowana sprzedaż będzie zwolniona od podatku VAT, to czy spełnione będą warunki, o których mowa w art. 43 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), tj. Sprzedający oraz Kupująca będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz złożą oni stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania?

Tak.

### Pytania

1\. Czy sprzedaż udziału Pana B w Nieruchomości będzie w całości zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 VAT i w związku z tym Pan B nie będzie miał obowiązku wystawienia faktury VAT?

2\. Czy sprzedaż udziałów w Nieruchomości przez Wnioskodawczynię oraz Współwłaścicieli (z wyłączeniem Pana B) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni oraz Współwłaścicieli (z wyłączeniem Pana B) nie są podatnikami podatku VAT oraz nie staną się nimi w związku z planowaną sprzedażą?

3\. Czy sprzedaż udziałów Wnioskodawczyni oraz Współwłaścicieli może zostać fakultatywnie opodatkowana podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 10 VAT po spełnieniu przesłanek wskazanych w przepisie przez wszystkich zbywców i nabywcę, a w związku z tym zbywcy będą zobowiązani do wystawienia faktur VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Sprzedaż udziału Pana B w przedmiotowej nieruchomości jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 VAT, z uwagi na spełnienie zawartych w ustawie warunków do zwolnienia. Podatnik zaś w związku z powyższym nie ma obowiązku wystawić faktury VAT w związku z transakcją na podstawie art. 106b ust. 2 VATU.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 VATU, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

Przez dostawę towarów należy rozumieć, zgodnie z art. 7 ust. 1 VATU przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Natomiast przez towar należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii. Podatnikiem jest osoba fizyczna wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Pan B prowadzi działalność gospodarczą i jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez wiele lat wynajmował przedmiotową nieruchomość, co stanowiło dla niego opodatkowaną VAT sprzedaż usług. W związku z powyższym sprzedaż swojego udziału w przedmiotowej nieruchomości będzie dla niego również odpłatną dostawą towarów.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10, zwalnia się od podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Dla określenia, czy dostawa nieruchomości może skorzystać ze zwolnienia należy wykluczyć spełnienie przez tę dostawę jednego z dwóch wymienionych w powyższym artykule wyjątków. W celu oceny czy któryś z tych wyjątków zaistniał należy sprawdzić, kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia przedmiotowej nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 VAT, jeśli w ustawie mowa jest o pierwszym zasiedleniu rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W przedmiotowej sytuacji Nieruchomość (zabudowana) została nabyta najpóźniej w roku 2013. Budynek stojący na Nieruchomości został ulepszony, a nakłady na ten budynek nie przekroczyły 30% jego wartości początkowej. Ulepszenia te zostały dokonane przez Pana B jeszcze przed wspomnianym na wstępie częściowym działem spadku i częściowym zniesieniu współwłasności dokonanej w formie aktu notarialnego oraz na podstawie Postanowienia Sądu o stwierdzenie nabycia spadku. Od czasu nabycia i ulepszenia budynku upłynął okres znacznie dłuższy niż dwa lata.

W związku z powyższym planowana sprzedaż nie będzie dostawą w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również nie będzie miała miejsca w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia. Z uwagi na powyższe przedmiotowa dostawa udziału Pana B w nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 VAT.

Zgodnie zaś z art. 106b ust. 2 VAT. Podatnik nie jest zobowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej na podstawie art. 43 ust. 1 VATU.

Ad 2

Sprzedaż udziału Wnioskodawczyni i Współwłaścicieli (z wyłączeniem Pana B) w przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż Wnioskodawczyni i Współwłaściciele (z wyłączeniem Pana B) nie prowadzą działalności gospodarczej, a sprzedaż udziału w przedmiotowej nieruchomości również nie wypełnia jej znamion.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

Przez dostawę towarów należy rozumieć, zgodnie z art. 7 ust. 1 VAT, przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Natomiast przez towar należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii. Podatnikiem jest zaś osoba fizyczna wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Takiego przymiotu nie można również przyznać C, K, H, G którzy wynajmują lokale mieszkalno-usługowe znajdujące się w obrębie Nieruchomości.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36, zwalnia się od podatku VAT usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz. U. z 2023 r. poz. 790, 1114, 1463 i 1693).

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników VAT. W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Przyjęcie, że dana osoba sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika i prowadzi handlową działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Przedmiotowa nieruchomość jest wprawdzie wykorzystywana w działalności gospodarczej Pana B, ale Wnioskodawczyni i Współwłaściciele (z wyłączeniem Pana B), nie prowadzą działalności gospodarczej na Nieruchomości, ani nie czynili nakładów inwestycyjnych i nie pomniejszali z tego tytułu należnego podatku VAT. Ponadto Wnioskodawczyni i Współwłaściciele (z wyłączeniem Pana B) nie dokonywali żadnych dodatkowych czynności mających na celu uatrakcyjnienie nieruchomości do sprzedaży, jak również nie udzielali pełnomocnictw osobom trzecim w celu realizacji czynności wpływających na proces sprzedaży.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni i Współwłaściciele nie stają się podatnikami podatku VAT z tytułu sprzedaży swojego udziału w nieruchomości.

Ad 3

Nieruchomość będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zabudowana. W przedmiotowym stanie faktycznym Nieruchomość (zabudowana) została nabyta najpóźniej w roku 2013 w drodze dziedziczenia przez Wnioskodawczynię i Zainteresowanych. Budynek stojący na Nieruchomości został ulepszony, a nakłady na ten budynek nie przekroczyły 30% jego wartości początkowej, o których mowa w art. 2 pkt 14 VAT. Ulepszenia te zostały dokonane przez Pana W jeszcze przed wspomnianym na wstępie częściowym działem spadku i częściowym zniesieniu współwłasności dokonanej w formie aktu notarialnego oraz na podstawie Postanowienia Sądu Rejonowego o stwierdzenie nabycia spadku. Od czasu nabycia i ulepszenia budynku upłynął okres znacznie dłuższy niż dwa lata.

W związku z powyższym planowana sprzedaż nie będzie dostawą w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również nie będzie miała miejsca w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia.

Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 VAT, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być krótszy niż 2 lata.

Z uwagi na powyższe przedmiotowa dostawa udziałów Wnioskodawczyni oraz Współwłaścicieli (w wyłączeniem Pana B) w Nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 VAT.

Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 VAT ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy zabudowanej Nieruchomości pod warunkiem wskazanym w tym przepisie.

Zgodnie z treścią przepisu art. 43 ust. 10 VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

a) złożą:

b) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

c) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

– zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Powyższe oznacza, że wolą stron umowy zbywców i nabywcy, sprzedaż Nieruchomości może zostać opodatkowana podatkiem VAT po spełnieniu wskazanych w powołanym przepisie przesłanek, tj.: zarejestrowania przez poszczególnych zbywców jako czynni podatnicy VAT oraz złożenia w akcie notarialnym, do zawarcia, którego dochodzi w związku z dostawą Nieruchomości zgodnych oświadczeń, że wybierają opodatkowanie dostawy zabudowanej Nieruchomości.

Na zakończenie w związku z tym, w przypadku skorzystania z dobrowolnego opodatkowania podatkiem VAT zbycia Nieruchomości obowiązkiem będzie udokumentowanie sprzedaży fakturą VAT. W przypadku bowiem sprzedaży opodatkowanej istnieje obowiązek wystawiania faktury VAT zgodnie z przepisem art. 106b VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku **jest prawidłowe** w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, sprzedaży udziału B w Nieruchomości i braku obowiązku wystawienia faktury – pytanie oznaczone we wniosku nr 1 oraz **jest nieprawidłowe** w części dotyczącej niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w Nieruchomości przez Wnioskodawczynię oraz Współwłaścicieli (z wyłączeniem W) – pytane oznaczone we wniosku nr 2 i w części dotyczącej możliwości opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziałów w Nieruchomości Wnioskodawczyni oraz Współwłaścicieli, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, tym samym obowiązku wystawienia faktury – pytanie oznaczone we wniosku nr 3.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem według art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.):

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

a) określone udziały w nieruchomości;

b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;

c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”.

Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Niezależnie od powyższego, zgodnie z powołanymi przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, nieruchomości spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W oparciu o art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywanabędzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku prywatnego.

Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku prywatnego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).

Z ww. orzeczenia wynika m.in., że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej dyrektywą 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.

Ponadto, Trybunał orzekł, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.

Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie, nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Przyjęcie więc, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Z opisu sprawy wynika, że nabyli Państwo, w ramach współwłasności, Nieruchomość – działkę zabudowaną budynkiem. B prowadzi działalność gospodarczą i jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Swój udział w Nieruchomości wykorzystuje B w prowadzonej działalności gospodarczej w ramach umów najmu. Z tytułu najmu B wystawia faktury VAT. Pozostali współwłaściciele nie prowadzą działalności gospodarczej. C, G, K i H w ramach swoich udziałów wynajmują odpłatnie od kilku lat Nieruchomość. D, E, F, I i Ł oraz A nie wykorzystują swoich udziałów. Zamierzają Państwo sprzedać Nieruchomość na rzecz Spółki. W okresie ostatnich 2 lat na Nieruchomość nie zostały poniesione nakłady o wartości przekraczającej 30% ceny nabycia. Nabycie Nieruchomości nie stanowiło czynności opodatkowanej podatkiem VAT. W sytuacji kiedy sprzedaż będzie zwolniona, Sprzedający oraz Kupująca będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz złożą stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania. Nie udzielą Państwo pełnomocnictw w związku z planowaną sprzedażą. Spółka nie będzie ponosić na Nieruchomości żadnych nakładów przed nabyciem.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii skutków podatkowych wynikających dla Państwa z tytułu sprzedaży Nieruchomości (pytania oznaczone we wniosku nr 1-3)

Dla lepszej przejrzystości rozstrzygnięcia, w pierwszej kolejności rozpatrzeniu podlegać będzie sytuacja prawnopodatkowa na gruncie podatku VAT następujących Współwłaścicieli: D, E, F, I i Ł oraz A.

Bowiem, jak wynika z opisu sprawy, posiadane przez tych Państwa udziały nie były wykorzystywane w prowadzonej działalność gospodarczej. Jednocześnie ci Państwo nie wynajmowali swoich udziałów. Nie wykazali się również ci Państwo, w całym procesie sprzedaży, profesjonalizmem jaki charakteryzuje podmioty fachowo zajmujące się sprzedażą nieruchomości. Nie udzielili Państwo też pełnomocnictw w związku z planowaną sprzedażą. Nie wynika z wniosku aby dokonywali Państwo inwestycji zwiększających wartość Nieruchomości. W opisie sprawy wskazali Państwo, że nie wykorzystywali Państwo swoich udziałów.

Należy zatem uznać, że brak jest przesłanek pozwalających uznać tych Państwa za podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Państwa w przedmiocie sprzedaży Nieruchomości, które mogłyby być porównywalne do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż Nieruchomości wypełniała przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęli Państwo aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Państwa należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedając udziały w Nieruchomości będą Państwo korzystali z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełnią Państwo przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy i nie wystąpią Państwo w roli podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą w stosunku do tej transakcji.

W konsekwencji sprzedaż przez Państwa swoich udziałów w Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W odniesieniu natomiast do skutków podatkowych sprzedaży udziału w Nieruchomości przez W należy wskazać, że transakcja ta podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak wskazali Państwo bowiem w opisie sprawy, W wykorzystywał swoje udziały w Nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu której jest on zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Tym samym, sprzedawany przez Pana W udział w Nieruchomości nie będzie stanowił jego majątku prywatnego, a majątek prowadzonej działalności gospodarczej. W związku z tym jego sprzedaż podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT.

Natomiast co do sprzedaży udziałów w Nieruchomości przez C, G, K oraz H należy wyjaśnić, że nie bez wpływu na planowaną transakcję mają zaistniałe okoliczności w postaci ich kilkuletniego odpłatnego wynajmu.

Na mocy art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Dzierżawa stanowi więc umowę dwustronnie zobowiązującą i wzajemną nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.

Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.

W kontekście niniejszej sprawy należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).

Zatem, dzierżawa (najem) Nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, a zawarcie umowy dzierżawy (najmu) powoduje wyłączenie Nieruchomości z majątku prywatnego. Taki sposób wykorzystania przez Państwa przedmiotowej Nieruchomości sprawił, że jest ona wykorzystywana w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w ramach majątku prywatnego. Tym samym, sprzedając opisaną Nieruchomość, nie dokonają Państwo zbycia majątku prywatnego, ale majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej.

W konsekwencji, odpłatne wydzierżawienie (wynajęcie) przez Państwa Nieruchomości stanowiło odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Dzierżawa wypełnia bowiem określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, bez względu na to, czy jest prowadzona w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, sprzedaż przez Państwa udziałów w Nieruchomości stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Dla dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca uregulował zwolnienie od podatku VAT m.in. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku: dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jak stanowi art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

– zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku: dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wynika z okoliczności sprawy Nieruchomość zabudowana wykorzystywana jest od kilku lat w działalności gospodarczej (wynajmowana). Tym samym doszło do pierwszego zasiedlenia budynku i od jego momentu do momentu sprzedaży upłyną co najmniej 2 lata. W ostatnich 2 latach nie były ponoszone na Nieruchomości nakłady przewyższające 30% wartości początkowej.

Zatem sprzedaż przez B, C, G, K i H swoich udziałów w budynku będzie, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – zwolniona od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowiony na nim budynek.

W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż gruntu na którym posadowiony jest budynek będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, w sytuacji kiedy planowana sprzedaż będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, Sprzedający oraz Kupująca będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz złożą stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania.

Zatem sprzedaż udziałów przez B, C, G, K i H może zostać fakultatywnie opodatkowana podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy.

Końcowo należy wskazać, że zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Przepis art. 106b ust. 2 ustawy stanowi, że:

Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.

W przypadku rezygnacji ze zwolnienia sprzedaż udziału w Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką, w związku z czym, zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, B, C, G, K i H będą zobowiązani do udokumentowania tej transakcji fakturą z wykazanym podatkiem VAT.

Podsumowując, stwierdzam, że sprzedaż udziału w Nieruchomości W będzie zwolniona od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w związku z czym nie będzie on miał obowiązku wystawienia faktury VAT.

Zatem Państwa stanowisko w kwestii dotyczącej pytania oznaczonego we wniosku nr 1 uznałem jako prawidłowe.

Podsumowując, stwierdzam, że sprzedaż udziałów w Nieruchomości przez B, C, G, K i H będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Natomiast sprzedaż udziałów w Nieruchomości przez D, E, F, I i Ł oraz A nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym – oceniajac całościowo – Państwa stanowisko w kwestii dotyczącej pytania oznaczonego we wniosku nr 2 uznałem jako nieprawdiłowe.

Podsumowując, stwierdzam, że sprzedaż udziałów przez B, C, G, K i H może – po spełnieniu stosownych przesłanek – zostać fakultatywnie opodatkowana podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy. W związku z tym, ci Państwo będą zobowiązani do wystawienia faktury VAT. Natomiast sprzedaż udziałów w Nieruchomości przez D, E, F, I i Ł oraz A nie będzie podlegała opodatkowaniu i tym samym nie będzie mogła zostać opodatkowana i nie będą ci Państwo zobowiązani do wystawienia faktury VAT.

Zatem – oceniając całościowo – Państwa stanowisko w kwestii dotyczącej pytania oznaczonego we wniosku nr 3 uznałem jako nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że przedmiotowa interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy i oznacza to, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowaną, która jest stroną postępowania
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pani A (Zainteresowana będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).