Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-2.440.237.2025.4.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: WIS TOWAR – środek poprawiający właściwości gleby.
Słowa kluczowe: gleba (ziemia)
towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca
informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa -
towar
Nomenklatura Scalona
CN: 
bez względu na CN
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-
Załącznik Nr 3

## Dodatkowe informacje

: (...)
    Produkt sprzedawany jest w postaci tzw. „luzem”, (...).
    (...)
    Do wniosku oraz jego uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:
    (...)
    W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111, z późn. zm.), postanowieniem znak 0115-KDST1-
    2.440.237.2025.3.MS z dnia 18 września 2025 r. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy
    termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego.

    Postanowienie zostało doręczone w dniu 18 września 2025 r. Strona nie skorzystała z ww.
    prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.
    Uzasadnienie klasyfikacji towaru
    Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o
    których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym
    Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23
    lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej
    Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie
    wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na
    podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury
    scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej,
    jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej
    podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub
    symbole klasyfikacji statystycznych.
    Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest
    decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu
    towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która
    zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury
    scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji
    Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub
    pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do określenia stawki podatku
    właściwej dla towaru albo usługi.
    Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od
    zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub
    PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub
    pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest
    ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w
    tym opisie.
    W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych
    stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 10a (sekcja zatytułowana „Towary zwykle
    używane w rolnictwie”) wskazano bez względu na CN „Nawozy, środki poprawiające
    właściwości gleby, stymulatory wzrostu, podłoża do upraw, produkty pofermentacyjne,
    nawozowe produkty mikrobiologiczne wpisane do wykazu nawozowych produktów
    mikrobiologicznych, o których mowa w ustawie z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i
    nawożeniu (Dz. U. z 2024 r. poz. 105) – z wyłączeniem podłoży mineralnych, oraz produkty
    nawozowe UE, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE)
    2019/1009 z dnia 5 czerwca 2019 r. ustanawiającym przepisy dotyczące udostępniania na
    rynku produktów nawozowych UE, zmieniającym rozporządzenia (WE) nr 1069/2009 i (WE)
    nr 1107/2009 oraz uchylającym rozporządzenie (WE) nr 2003/2003 (Dz. Urz. UE L 170 z
    25.06.2019, str. 1, z późn. zm.1) – z wyłączeniem podłoży mineralnych, podłoży do upraw
    grzybów i inhibitorów”.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 7 i 10 ustawy z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 105) użyte w ustawie określenia oznaczają:
    – środek  poprawiający  właściwości  gleby  –  niebędące  produktami  nawozowymi  UE
      substancje dodawane do gleby w celu poprawy jej właściwości lub jej parametrów
      chemicznych, fizycznych, fizykochemicznych lub biologicznych;
    – środki  wspomagające  uprawę  roślin  –  środki  poprawiające  właściwości  gleby,
      stymulatory wzrostu i podłoża do upraw.

    W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy, nawozy organiczne, organiczno-mineralne, mineralne i
    środki wspomagające uprawę roślin mogą być wprowadzone do obrotu na zasadach
    określonych w art. 4.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy, nawozy oraz środki wspomagające uprawę roślin, o
    których mowa w art. 3 ust. 2, są wprowadzane do obrotu na podstawie uzyskanego
    pozwolenia.
    Minister właściwy do spraw rolnictwa wydaje, w drodze decyzji, pozwolenie na
    wprowadzenie do obrotu nawozu albo środka wspomagającego uprawę roślin, o których
    mowa w art. 3 ust. 2 (art. 4 ust. 2 ww. ustawy).
    W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, minister właściwy do spraw rolnictwa prowadzi wykazy
    nawozów i środków wspomagających uprawę roślin, które mogą być wprowadzone do
    obrotu na podstawie pozwoleń, o których mowa w art. 4 ust. 1 zawierające numer i datę
    wydania pozwolenia, informację, że nawóz albo środek wspomagający uprawę roślin
    zostały wytworzone z produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego lub produktów
    pochodnych lub zawierają w swoim składzie produkty uboczne pochodzenia zwierzęcego
    lub produkty pochodne, nazwę nawozu albo środka wspomagającego uprawę roślin, a
    także imię i nazwisko oraz miejsce zamieszkania i adres albo nazwę oraz siedzibę i adres:
    1) producenta  -  dla  nawozu  albo  środka  wspomagającego  uprawę  roślin,
      wyprodukowanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
    2) importera - dla nawozu albo środka wspomagającego uprawę roślin, przywiezionych z
      terytorium państw trzecich;
    3) producenta lub innego podmiotu wprowadzającego nawóz albo środek wspomagający
      uprawę  roślin  na  terytorium  Rzeczypospolitej  Polskiej  -  dla  nawozu  albo  środka
      wspomagającego uprawę roślin, wyprodukowanych lub wprowadzonych do obrotu na
      terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 cytowanej ustawy, wykazy nawozów i środków wspomagających
    uprawę roślin są umieszczane na stronie internetowej urzędu obsługującego ministra
    właściwego do spraw rolnictwa.
    Wskazać należy, że produkt o nazwie (...), który został wprowadzony do obrotu na
    podstawie decyzji Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi nr (...) z dnia (...) r. znajduje się w ww.
    wykazie środków wspomagających uprawę roślin.
    Uwzględniając  powyższe  oraz  opis  towaru  pn.  (...),  w  tym  załączoną  decyzję  Ministra
    Rolnictwa i Rozwoju Wsi pozwalającą na wprowadzenie do obrotu organicznego środka
    poprawiającego właściwości gleby, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie mamy
    do czynienia ze środkiem poprawiającym właściwości gleby, o którym mowa w ustawie z
    dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu.
    Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
    W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art.
    83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3
    do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w
    grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z
    zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138 i ust. 4.
    Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do
    końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia
    11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na
    ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku,
    oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42
    ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu

    przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i
    3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po
    wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest
    wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej
    ustawy:
    1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120
      ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
    2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika
      nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
    3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
    4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
    Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych
    ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej
    „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1,
    w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone
    w ust. 1.
    Jak już wskazano powyżej, w załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i
    usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w pozycji 10a wskazano bez
    względu na CN „Nawozy, środki poprawiające właściwości gleby, stymulatory wzrostu,
    podłoża do upraw, produkty pofermentacyjne, nawozowe produkty mikrobiologiczne
    wpisane do wykazu nawozowych produktów mikrobiologicznych, o których mowa w
    ustawie z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz.U. z 2024 r. poz. 105) – z
    wyłączeniem podłoży mineralnych, oraz produkty nawozowe UE, o których mowa w
    rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/1009 z dnia 5 czerwca 2019 r.
    ustanawiającym przepisy dotyczące udostępniania na rynku produktów nawozowych UE,
    zmieniającym rozporządzenia (WE) nr 1069/2009 i (WE) nr 1107/2009 oraz uchylającym
    rozporządzenie (WE) nr 2003/2003 (Dz. Urz. UE L 170 z 25.06.2019, str. 1, z późn. zm.) – z
    wyłączeniem podłoży mineralnych, podłoży do upraw grzybów i inhibitorów.”
    Uwzględniając powyższe, a także mając na uwadze, iż w przedmiotowej sprawie mamy do
    czynienia ze środkiem poprawiającym właściwości gleby, o którym mowa w ustawie z dnia
    10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu, o nazwie: (...) stwierdzić należy, że dostawa,
    import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie ww. towaru podlega opodatkowaniu stawką
    podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z
    art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 10a załącznika nr 3 do ustawy.
    Informacje dodatkowe
    Niniejsza WIS dotyczy ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla planowanych
    czynności opodatkowanych, których przedmiotem będzie opisany w treści wniosku towar,
    co oznacza, że jakakolwiek zmiana, w szczególności dotycząca składu surowcowego
    produktu, sposobu powstawania produktu lub innych jego parametrów, niezależnie od
    tego kiedy zostanie dokonana, skutkować będzie utratą ważności WIS.
    Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie
    podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W
    zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o
    interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5,
    43-300 Bielsko-Biała.
    Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów
    tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
    Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec
    podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru
    będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub

    wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z
    wyjątkiem następujących przypadków:
    – podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie
      przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola
      podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została
      rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art.
      42b ust. 3 ustawy),
    – towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym
      mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
    Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z
    utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej
    WIS.
    Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej
    doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
    WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
    1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
      albo
    2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
    - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
    WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany
    przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego
    przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
    - klasyfikacja towaru, lub
    - stawka podatku właściwa dla towaru, lub
    - podstawa prawna stawki podatku
    staje się niezgodna z tymi przepisami.
    Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się
    niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
    Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji
    podatkowej.
    POUCZENIE
    Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2
    Ordynacji  podatkowej  –  służy  Stronie  odwołanie  do  Dyrektora  Krajowej  Informacji
    Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
    Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem
    systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-
    urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji
    w e-Urzędzie Skarbowym.
    Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji,
    określać  istotę  i  zakres  żądania  będącego  przedmiotem  odwołania  oraz  wskazywać
    dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).