Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.170.2025.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Zaliczenie odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup
sprzedanego lokalu mieszkalnego do kosztów uzyskania
przychodu.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
koszt-koszty uzyskania przychodów
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
skutki podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Koszty z tytułu zbycia nieruchomości.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 marca 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis i uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    W 2021 roku kupił Pan mieszkanie w Polsce za 500 000 PLN. W 2024 roku sprzedał Pan to
    mieszkanie za 1 000 000 PLN, osiągając zysk kapitałowy w wysokości 500 000 PLN.
    Chciałby Pan zapewnić zgodność z polskimi przepisami podatkowymi oraz zrozumieć
    obowiązki podatkowe związane z tą transakcją. Poprosił Pan o wyjaśnienie, czy ten
    dochód podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych (PIT) oraz czy kwalifikuje się
    do jakichkolwiek zwolnień podatkowych lub ulg przewidzianych w polskim prawie
    podatkowym. Dodatkowo chciałby Pan uzyskać informację, jak prawidłowo zadeklarować
    ten dochód w zeznaniu PIT oraz jaką dokumentację powinien Pan przedstawić organom
    podatkowym.
    W momencie sprzedaży lokalu mieszkalnego w 2024 roku był Pan polskim rezydentem
    podatkowym. W Polsce mieszka Pan od 2014 roku.
    Sprzedany w 2024 roku lokal mieszkalny stanowił Pana odrębną własność; był Pan jego
    wyłącznym właścicielem (100% udziałów). Przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego
    zamierza Pan przeznaczyć na cele mieszkaniowe, tj. na zakup nowego mieszkania lub
    domu, który będzie służyć jako Pana główna rezydencja.
    W nabytej lub wybudowanej nieruchomości planuje Pan realizować własne cele
    mieszkaniowe, tj. zamieszkać w niej osobiście. Nabyta lub wybudowana przez Pana
    nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie jako Pana główna rezydencja.
    W związku ze sprzedanym w 2024 roku lokalem mieszkalnym poniósł Pan następujące
    koszty:
        odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup nieruchomości;
        koszty remontu i prac wykończeniowych w mieszkaniu;
        opłaty notarialne i inne związane z transakcją zakupu.
    Łączna suma poniesionych kosztów wyniosła 100 000 PLN.
    Dodatkowo wskazał Pan, że od 2014 roku jest Pan rezydentem podatkowym w Polsce.
    Obecnie jest Pan bezrobotny, to dlatego sprzedał Pan mieszkania.
    Pytania
    1) W jaki sposób powinien Pan zadeklarować dochód ze sprzedaży mieszkania w moim
      zeznaniu podatkowym PIT?
    2) Które sekcje formularza PIT powinien Pan wypełnić, aby prawidłowo zgłosić ten dochód?

    3) Jakie zwolnienia podatkowe są dostępne dla zysków ze sprzedaży nieruchomości i jakie
      warunki należy spełnić, aby się do nich kwalifikować?
    4) Czy reinwestycja środków może zapewnić ulgę podatkową? Jaki jest wymagany termin i
      jakie formy reinwestycji są akceptowane?
    5) Jaka kwota z uzyskanego dochodu może zostać objęta ulgą podatkową?
    6) Do kiedy może się Pan ubiegać o tę ulgę podatkową?
    7) Czy ulga podatkowa dotyczy wyłącznie zakupu Pana mieszkania na cele mieszkaniowe?
    8) Czy reinwestycja musi dotyczyć tylko mojego mieszkania w Polsce, czy może być
      przeznaczona na zakup nieruchomości w Pana kraju ojczystym, Portugalii?
    9) Czy istnieją koszty, które może Pan odliczyć od podatku, aby zmniejszyć podstawę
      opodatkowania zysku kapitałowego (np. odsetki od kredytu hipotecznego, koszty
      remontu, opłaty transakcyjne)?
    10) Jakie dokumenty powinien Pan dołączyć do zeznania PIT, aby udokumentować prawo
      do odliczeń lub zwolnień podatkowych?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)
    Dochód ze sprzedaży mieszkania powinien Pan zadeklarować w zeznaniu podatkowym PIT
    za rok 2024. Aby prawidłowo zgłosić dochód ze sprzedaży nieruchomości, powinien Pan
    wypełnić odpowiednie sekcje formularza PIT dotyczące przychodów z odpłatnego zbycia
    nieruchomości.
    W Pana ocenie zysk uzyskany ze sprzedaży mieszkania może podlegać zwolnieniu z
    opodatkowania na podstawie przepisów dotyczących reinwestowania środków w cele
    mieszkaniowe. Uważa Pan, że:
        kwota podlegająca zwolnieniu powinna obejmować całość lub część uzyskanego
        dochodu, jeśli zostanie odpowiednio przeznaczona na cele mieszkaniowe;
        termin na skorzystanie ze zwolnienia powinien wynosić 3 lata od końca roku
        podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż nieruchomości;
        zwolnienie powinno dotyczyć zakupu nieruchomości przeznaczonej na cele
        mieszkaniowe, przy czym nie ma Pan pewności, czy musi to być wyłącznie
        nieruchomość w Polsce, czy również w innym kraju UE, np. w Portugalii;
        inwestycja w nieruchomość powinna dotyczyć zakupu lub budowy lokalu
        mieszkalnego przeznaczonego na potrzeby własne, a nie np. na wynajem.
    Istnieją koszty, które może Pan odliczyć od podatku, aby zmniejszyć podstawę
    opodatkowania zysku kapitałowego. W związku z tym planuje Pan odliczyć następujące
    koszty:
        odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup nieruchomości;
        koszty remontu i prac wykończeniowych w mieszkaniu;
        opłaty notarialne i inne związane z transakcją zakupu.
    Łączna suma poniesionych kosztów wyniosła 100 000 PLN.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Istotna jest data i forma nabycia nieruchomości, moment przeniesienia prawa własności
    w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. W tym
    zakresie należy odwołać się do przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), a w= szczególności do art. 155 § 1, który stanowi, że:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z opisu sprawy wynika, że lokal mieszkalny nabył Pan w 2021 r. Zatem sprzedaż w 2024 r.
    przez Pana lokalu mieszkalnego stanowi źródło przychodu w rozumieniu przywołanego
    wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegająca
    opodatkowaniu tym podatkiem, gdyż została dokonana przed upływem 5 lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, tj. w 2021 r.
    W świetle art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)- c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem
      z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a
      kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów
      amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych
      nieruchomości lub praw.
    Na mocy art. 19 ust. 1 tej ustawy:

      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
    W odniesieniu do art. 19 ust. 3 ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością), np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza
    umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, opłatę skarbową, opłatę sądową. Pomiędzy
    tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć zatem związek
    przyczynowo–skutkowy.
    Koszty uzyskania przychodu
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    W myśl art. 22 ust. 6d cytowanej ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika.
      Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone
      przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz
      wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi
      spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia
      po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

    W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nabycie przez Pana lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość nastąpiło odpłatnie, tj. w drodze umowy
    ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienia prawa do tego
    lokalu mieszkalnego.
    Na gruncie art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Z kolei stosownie do treści art. 22 ust. 6f ww. ustawy:
      Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie
      podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło
      nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku
      poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu
      odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w
      okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego
      okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu
      Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Następnie, art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy, stanowi:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Możliwość uwzględnienia poniesionych wydatków na sprzedany lokal mieszkalny w
    kosztach uzyskania przychodu
    Jak wynika z przywołanych powyżej przepisów, podstawą obliczenia podatku będzie
    dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, określonym zgodnie z art. 19 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w
    umowie sprzedaży, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ nabycie tego lokalu nastąpiło odpłatnie.
    Do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia zgodnie z art. 22 ust. 6c w zw. z art.
    22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczyć można:
        udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia;

        udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych
        poczynione w czasie ich posiadania, których wysokość ustala się na podstawie
        faktury VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz
        dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Wskazany powyżej art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma
    charakter szczególny i wyczerpująco określa zasady ustalania kosztów uzyskania
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy. Przepis ten tworzy katalog zamknięty, który w
    żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów innych
    wydatków niż wymienione.
    Pojęcie kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, dotyczy tych wydatków, które zbywca musiał ponieść, aby nabyć
    zbywaną przez siebie nieruchomość lub prawo.
    Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której
    podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena,
    jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był
    sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności
    nabywcy, koszty wytworzenia i koszty nakładów. Koszty nabycia nieruchomości obejmują
    nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np.
    wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa natomiast, co należy
    rozumieć pod pojęciem nakładów w rozumieniu ww. przepisu. Z brzmienia przepisu, jak i
    z poglądów reprezentowanych przez doktrynę wynika jednak, że za nakłady poniesione na
    lokal mieszkalny rozumie się wydatki ulepszające, modernizujące dany lokal mieszkalny,
    czy też nawet wydatki remontowe, które zwiększają wartość rynkową lokalu.
    Rozpatrując powyższe należy mieć na względzie fakt, że aby dany wydatek zaliczyć jako
    nakład zwiększający wartość nieruchomości w czasie jej posiadania musi zostać
    udokumentowany w sposób, o którym mowa w art. 22 ust. 6e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z powyższym przepisem, warunkiem zaliczenia poniesionych wydatków do
    kosztów uzyskania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości, jest m.in. posiadanie faktury
    VAT lub dokumentu stwierdzającego poniesienie opłaty notarialnej (i innej związanej z
    transakcją zakupu).
    Ustawodawca wprost wskazuje więc jakimi dokumentami potwierdzającymi poniesienie
    nakładów podatnik powinien dysponować. Przepis ten formułuje katalog zamknięty, który
    w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków
    poniesionych na podstawie dokumentów innych niż wymienione w art. 22 ust. 6e
    powyższej ustawy.
    Zatem, sam fakt poniesienia przez podatnika wydatku nie upoważnia go jeszcze do
    zaliczenia tego wydatku do kosztów nabycia, wytworzenia lub nakładów, o których mowa
    w art. 22 ust. 6c ww. ustawy. Nie wystarczy samo subiektywne przekonanie podatnika, że
    ponieważ wydatek w jakiś sposób z różnych względów towarzyszy, np. nabyciu,
    wytworzeniu lub zwiększeniu wartości to należy uznać go za wydatek mający wpływ na
    wysokość podstawy opodatkowania. Wydatek ten powinien być jeszcze odpowiednio
    udokumentowany, tj. w sposób wskazany wprost w art. 22 ust. 6e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego opłat notarialnych i innych
    związanych z transakcją zakupu oraz kosztów remontu i prac wykończeniowych w lokalu
    mieszkalnym, stwierdzić należy, że kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży lokalu

    mieszkalnego będą koszty nabycia udokumentowane fakturami VAT poniesione przez
    Pana nakłady poniesione na ten lokal w czasie jego posiadania. Zatem, do kosztów tych
    będzie Pan mógł zaliczyć nakłady na nieruchomość związane z wykonaniem remontu i
    prac wykończeniowych oraz opłaty notarialne i inne związane z transakcją zakupu.
    Natomiast poniesione przez Pana wydatki na spłatę odsetek od kredytu bankowego,
    zaciągniętego na nabycie zbywanego lokalu mieszkalnego, nie będą stanowiły kosztów
    uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tego lokalu. Są to bowiem wydatki związane z
    pozyskaniem środków pieniężnych na nabycie lokalu mieszkalnego.
    Wydatki związane z kredytem bankowym nie mogą być także potraktowane jako nakłady,
    o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    poczynione w trakcie posiadania zbywanej nieruchomości, gdyż w żaden sposób nie
    wpływają na podwyższenie wartości samej nieruchomości.
    Powyższe stanowisko Organu potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20
    czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 2218/11, w którym Sąd wskazał, że:
      (...) nie mogą być kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów z odpłatnego
      zbycia nieruchomości także odsetki od kredytu przeznaczonego na nabycie tej
      nieruchomości, ponieważ nie wchodzą one w skład kosztów nabycia rozumianych
      jako suma pieniędzy wydatkowana na nabycie nieruchomości, wyrażona w jej cenie.
      Również w takim przypadku odsetki te stanowią tylko wydatki na pozyskanie
      środków przeznaczonych na nabycie nieruchomości, wynikające z przyjętego przez
      podatnika sposobu finansowania jej nabycia, nie współtworzą jednak sumy
      pieniędzy wydatkowanej na jej nabycie, wyrażonej w cenie. Innymi słowy, ponieważ
      odsetki te nie są elementem ceny nabycia, nie są tez kosztem.
      (...) Wbrew bowiem stanowisku zajętemu przez Wojewódzki Sąd Administracyjny
      wydatek na spłatę odsetek od kredytu jest związany z pozyskaniem środków
      pieniężnych na nabycie nieruchomości, a nie z samym nabyciem nieruchomości;
      argument, że służy on obydwu wymienionym celom, pomija okoliczność, że
      stanowiąca o wartości nieruchomości jej cena nie zależy od źródła pozyskania przez
      nabywcę środków na jej pokrycie. Na ten aspekt zagadnienia trafnie wskazuje
      Minister Finansów, podnosząc, że krytykowany pogląd prowadzi do oderwania
      kosztów od rzeczywistej wartości rzeczy, bowiem jej wartość byłaby tym większa, im
      dłużej byłby spłacany kredyt zaciągnięty na jej nabycie, względnie im większy byłby
      wzrost wartości waluty, w której kredyt jest spłacany. Ponadto, skoro zaciągnięcie
      kredytu nie jest przychodem podatkowym, to także wydatki poniesione na jego
      spłatę nie mogą być uznawane za koszt uzyskania przychodu.
    Prezentowany wyżej pogląd potwierdzają również wyroki NSA: z 14 marca 2013 r., sygn.
    akt II FSK 848/12; z 14 marca 2014 r., sygn. akt II FSK 848/12; z 28 września 2017 r., sygn.
    akt II FSK 1944/15.
    Wobec powyższego, do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży lokalu
    mieszkalnego nie będzie mógł Pan zaliczyć wydatku na spłatę odsetek od kredytu
    zaciągniętego na zakup tego lokalu.
    Zwolnienie podatkowe
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może być objęty
    zwolnieniem w przypadku wydatkowania go na własne cele mieszkaniowe.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Powyższy przepis wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem
    przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele
    mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Z powyższego wynika, że aby przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości mógł
    skorzystać ze zwolnienia, muszą zostać spełnione następujące warunki:
        środki z odpłatnego zbycia muszą być wydatkowane na własne cele mieszkaniowe,
        tj. na zapewnienie sobie „dachu nad głową”;
        przychód z odpłatnego zbycia musi być wydatkowany nie później niż w okresie
        trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie;
        zwolnieniem może być objęta taka część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego
        zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
        poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach
        z odpłatnego zbycia.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Stosownie do art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione
      na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt
      131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-
      c), w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d)
      i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
    Według art. 21 ust. 27 cytowanej ustawy:
      W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż
      Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
      państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod
      warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu
      podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych,
      których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy
      informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium
      podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art.
    21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne.
    Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał
    realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
    Zawarte w tym artykule wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma zatem charakter
    wyczerpujący. Tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych
    pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży
    nieruchomości.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych w terminie nie później niż w
    okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na

    wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tym
    przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do
    zastosowania ww. zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).
    Zwolnieniem tym nie są objęte przychody ze sprzedaży nieruchomości i praw
    przeznaczone na zakup innych nieruchomości lub praw w sytuacji, gdy czynności te
    wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym, spekulacyjnym, inwestycyjnym lub
    innym nie wskazującym na działanie ukierunkowane na zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje jak długo trzeba
    mieszkać w lokalu mieszkalnym realizując cele mieszkaniowe, aby korzystać ze zwolnienia.
    Okoliczność, że np. przez jakiś czas lokal będzie wynajmowany, nie pozbawia podatnika
    prawa do zwolnienia. Ważne jest to, że nieruchomość została nabyta z zamiarem realizacji
    własnego celu mieszkaniowego.
    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że
    ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość
    uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich
    wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych.
    Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku
    dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Zatem, przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki, które poniesione zostaną
    na „własne cele mieszkaniowe”. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć
    jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Podkreślenia wymaga bowiem, że ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele
    mieszkaniowe”. U podstaw omawianego zwolnienia legło bowiem założenie, że nie
    powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego
    zbywającego. Powyższy warunek wynika wprost z brzmienia przepisu normującego
    zwolnienie. Warunkiem zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wykazanie przez podatnika, że
    wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie
    musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie
    czasu.
    Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony przedmiot w
    połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego
    niezaspokojonych celów mieszkaniowych.
    Pana skutki podatkowe z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego i przeznaczenia środków z
    tej sprzedaży na zakup lub wybudowanie nieruchomości, w której zamierza Pan
    zamieszkać
    Skorzystanie ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnione jest od kumulatywnego
    spełnienia dwóch przesłanek: wydatkowania przychodu na cele mieszkaniowe i dokonania
    tej czynności przed upływem trzyletniego terminu.
    Jak wskazano powyżej wydatki, których realizacja uprawnia do zwolnienia określone
    zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Jednym z takich celów jest m.in.
    nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu

    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na
    nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
    udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, położonych w państwie
    członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
    Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Drugim celem jest m.in. budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa lub remont
    własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego. Przychód
    z odpłatnego zbycia musi być wydatkowany nie później niż w okresie trzech lat od końca
    roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita
    Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej prawo do
    zwolnienia ustawodawca uzależnił od istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o
    unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów
    międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ
    podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego
    terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.
    W sytuacja nabycia nieruchomości na terytorium Portugalii warunek określony w 21 ust.
    27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zostanie spełniony, bowiem w
    myśl art. 1 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Portugalską w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu, sporządzona w Lizbonie dnia 9 maja 1995 r. (Dz. U. z
    1998 r. nr 48, poz. 304 ze zm.):
      Niniejsza konwencja dotyczy osób, które mają miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      jednym lub w obu Umawiających się Państwach.
    A stosownie do art. 2 ust. 4 ww. konwencji:
      Niniejsza konwencja będzie miała także zastosowanie do wszystkich podatków
      takiego samego lub podobnego rodzaju, które po podpisaniu niniejszej konwencji
      będą wprowadzane obok istniejących podatków lub w ich miejsce. Właściwe władze
      Umawiających się Państw będą informowały się wzajemnie o zasadniczych
      zmianach, jakie zaszły w ich ustawodawstwach podatkowych.
    Mając na względzie opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przedstawione powyżej
    uregulowania prawne należy stwierdzić, że jeżeli uzyskany przez Pana przychód ze
    sprzedaży mieszkania, w okresie trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpi odpłatne zbycie, zostanie wydatkowany na nabycie lub wybudowanie
    nieruchomości na terenie Portugalii w celu zamieszkania w niej, to osiągnięty dochód
    będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, zostaną spełnione określone w tej ustawie przesłanki uprawniające do
    zastosowania przedmiotowego zwolnienia, w tym warunek określony w art. 21 ust. 27
    ustawy, dotyczący istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu
    podwójnego opodatkowania do uzyskania przez organ podatkowy informacji
    podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium poniesie Pan
    wydatki na cele mieszkaniowe.
    Skoro przychód uzyskany ze sprzedaży w 2024 r. lokalu mieszkalnego, zostanie
    przeznaczony na zakup lub wybudowanie nieruchomości, na zaspokojenie Pana własnych
    celów mieszkaniowych, w ciągu trzech lat od końca roku, w którym sprzedał Pan ww. lokal,
    to dochód będzie zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na

    własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji,
    gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie przez Pana w całości przeznaczony na
    określone w ustawie cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie
    w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Zeznanie podatkowe
    Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Sprzedaż lokalu mieszkalnego powinien Pan zadeklarować w zeznaniu podatkowym PIT-
    39 za 2024 r. w sekcji C „dochód/strata”. W części „a” formularza jako źródło przychodów
    powinien Pan wybrać „odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a-c ustawy”. W części „b” druku PIT-39 powinien Pan
    wykazać kwotę przychodu, w części „c” – kwotę kosztów uzyskania przychodów, a w części
    „d” – kwotę dochodu. Natomiast w sekcji D formularza „obliczenie zobowiązania
    podatkowego” w pkt 25 powinien Pan zadeklarować kwotę dochodu zwolnionego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.
    Udokumentowanie
    W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został
    poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z
    przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki
    prawne.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego
    sposobu dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww.
    ustawy. Ustawa ta nie nakłada na podatników obowiązku dołączenia do zeznania
    podatkowego dokumentów potwierdzających prawo do odliczenia lub zwolnień
    podatkowych.
    Zatem do prawidłowego dokumentowania poniesionych wydatków zastosowanie mają
    ogólne reguły dowodowe określone w art. 180 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    W myśl art. 180 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia
      sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
    Stwierdzam zatem, że skoro chce Pan skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien Pan liczyć się
    z koniecznością wykazania faktu wydatkowania środków ze sprzedaży lokalu
    mieszkalnego na cele mieszkaniowe.
    Organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze
    zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia
    poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z
    których w sposób niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki
    wydatek poniósł, tj. czy środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości faktycznie
    przeznaczone zostały przez podatnika na cele mieszkaniowe, czy też wydatki na cele
    mieszkaniowe poczynione zostały z innych źródeł, czy też przez inne osoby. Takimi
    dokumentami mogą być m.in. umowy, faktury VAT bądź też inne dokumenty, które ten
    fakt mogą potwierdzić.

    Zatem składając zeznanie PIT-39 z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nie ma Pan
    obowiązku dołączania dokumentów potwierdzających poniesienie wydatków. Dokumenty
    takie będzie miał Pan obowiązek przedłożyć na ewentualne żądanie organu podatkowego
    (urzędu skarbowego).
    Pana stanowisko w części dotyczącej zaliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu
    zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego uznaję jest nieprawidłowe, natomiast w
    pozostałym zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a,
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA)albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.