Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.921.2025.3.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Nieuznanie za podatnika podatku od towarów i usług w
związku ze sprzedażą działek.
Słowa kluczowe: działki-działki rolne
grunty-podział gruntu
podatnik-podatnik czynny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Pana za podatnika podatku od
    towarów i usług w związku ze sprzedażą działek powstałych z podziału działki nr 1 i nr 2
    oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

    Uzupełnił go Pan pismem z 28 października 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan aktualnie właścicielem kilku nieruchomości gruntowych, które nabył Pan przed
    wieloma laty na potrzeby prywatne. Żadna z posiadanych przez Pana nieruchomości nie
    była nigdy wykorzystywana przez Pana do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Nabycia tych nieruchomości dokonał Pan z przeznaczeniem wykorzystania ich do celów
    prywatnych, lub z zamiarem w przyszłości darowania ich swoim dzieciom. Jednakże z
    uwagi na wiek Pana i zmianę Pana planów życiowych aktualnie jest Pan zainteresowany
    wyzbyciem się najpierw części, a docelowo najprawdopodobniej całości posiadanych
    nieruchomości. Dotychczas dokonał Pan kilku sprzedaży oraz zawarł kilka umów
    przedwstępnych sprzedaży niektórych działek, przy czym wszystkie te transakcje oraz
    planowane czynności wykonywał Pan i będzie wykonywał w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym. W szczególności jest Pan aktualnie właścicielem następujących
    nieruchomości:
      1. Nieruchomość położona w miejscowości 1.
    Nabył Pan przedmiotową nieruchomość w drodze darowizny od swojego brata ....
    Darowizna miała miejsce w dniu 4 stycznia 2018 r. - akt notarialny Rep. A nr ...
    Przedmiotem darowizny była nieruchomość - działka rolna nr 2 o obszarze 2,1027 ha
    położona w obrębie ewidencyjnym ..., ..., gmina ..., dla której Sąd Rejonowy w ..., V Wydział
    Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW nr ... Z uwagi na zamiar sprzedaży części
    przedmiotowej nieruchomości, w 2024 r. dokonał Pan geodezyjnego podziału
    przedmiotowej działki nr 2 na pięć mniejszych działek o numerach od 3 do 4. Ponieważ
    powierzchnia wydzielonych działek jest nadal dość duża, a nie może Pan znaleźć chętnych
    na zakup działek o tak dużym areale, postanowił Pan dokonać dalszego podziału tych
    działek na mniejsze. W związku z tym złożył Pan do Gminy ... kolejny wniosek o wydanie
    warunków zabudowy na 16 domów mieszkalnych jednorodzinnych. W sytuacji, kiedy
    otrzyma Pan pozytywną decyzję o warunkach zabudowy dla działek od nr 3 do nr 4,
    dokona Pan geodezyjnego podziału tych działek. W wyniku tego podziału docelowo
    powstanie 16 działek oraz jedna działka drogowa. Poza podziałem nieruchomości na
    mniejsze działki, zawarł Pan ze spółką ... Sp. z o.o. umowę, na mocy której zobowiązał się
    do wybudowania w 2026 r. sieci wodociągowej na działach nr 3, nr 5, nr 6, nr 7 i nr 4. Przy
    czym na mocy przedmiotowej umowy, po wybudowaniu tej sieci, Spółka ... Sp. z o.o.
    zobowiązuje się do odkupienia wybudowanej sieci. Podjął się Pan tej budowy tylko i
    wyłącznie w celu zwiększenia szansy na pozyskanie klientów zainteresowanych zakupem
    działek, co jest tylko przesłanką świadczącą o prawidłowym zarządzie majątkiem
    prywatnym. Wiadomo bowiem, że działka posiadająca dostęp do wody jest bardziej
    atrakcyjna dla potencjalnego nabywcy i tym samym zwiększa szanse na jej sprzedaż.
    Ponadto w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości otrzymał Pan jeszcze zgodę
    Urzędu Miasta w ... na wycinkę drzew na przedmiotowej nieruchomości. Zgoda ta była
    niezbędna, aby mógł Pan wywiązać się z umowy o realizację inwestycji polegającej na
    budowie wodociągu na przedmiotowej nieruchomości. Aktualnie zawarł Pan trzy umowy
    przedwstępne na sprzedaży działek powstałych z planowanego podziału geodezyjnego
    działek nr 3, nr 5 i nr 7, nr 4. Do sprzedaży działek ma dojść po dokonaniu geodezyjnego
    podziału działki na mniejsze.
      2. Nieruchomość położona w miejscowości 2.
    Nabył Pan przedmiotową nieruchomość w dwóch etapach. W pierwszej kolejności nabył
    Pan udział do 1/2 części nieruchomości niezabudowanej, stanowiącej działkę nr 1 o
    powierzchni 13,8 ha położonej w miejscowości 2, gmina ..., dla której Sąd Rejonowy w ..., V
    Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW nr .... Nabycia dokonano na
    podstawie umowy przeniesienia - akt notarialny Rep. A nr ... z dnia 17 września 2014 r.
    (wcześniej umowa warunkowa z dnia 27 sierpnia 2014 r. - akt notarialny Rep. A nr ...).

    Kolejno, na podstawie umowy przeniesienia z dnia 29 kwietnia 2015 r. - akt notarialny
    Rep. A nr ... (wcześniej umowa warunkowa z dnia 31 marca 2015 r. - akt notarialny Rep. A
    nr ...) nabył Pan pozostałą 1/2 części nieruchomości niezabudowanej, stanowiącej działkę
    nr 1. Przedmiotowa nieruchomość była przedmiotem umowy dzierżawy, jaką na okres 10
    lat, licząc od dnia 14 lutego 2011 r. (data pewna umowy dzierżawy), zawarł poprzedni
    właściciel tej nieruchomości. Nabycia przedmiotowej nieruchomości dokonał Pan na cele
    powiększenia prowadzonego przez siebie wówczas gospodarstwa rolnego. Przedmiotowa
    działka od czasu jej nabycia do momentu rozwiązania umowy dzierżawy, tj. do 30 kwietnia
    2019 r. była wykorzystywana przez jej dzierżawcę do działalności rolniczej. Nie
    wykorzystywał Pan tej nieruchomości w żaden inny sposób. Przedmiotowa nieruchomość
    stanowiła Pana zabezpieczenie majątkowe. Po rozwiązaniu umowy dzierżawy, jaką zawarł
    w 2011 r. poprzedni właściciel nieruchomości, dokonał Pan geodezyjnego podziału działki
    nr 1 na sześć mniejszych działek o numerach: 8, 9, 10, 11, 12 i 13. Kolejno pod koniec 2023
    r. wystąpił Pan z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na
    budowie 12 budynków mieszkalnych jednorodzinnych na działce nr 10. W listopadzie 2023
    r. Burmistrz Gminy ... wydał pozytywną decyzję o ustaleniu warunków zabudowy dla
    działki nr 10. Na podstawie tej decyzji planuje Pan dokonać dalszego podziału
    geodezyjnego działki nr 10 na 12 działek. W dniu 2 lutego 2024 r. w ramach zarządu
    majakiem prywatnym dokonał Pan sprzedaży jednej działki nr 8. Kolejno w pod koniec
    2024 r. wystąpił Pan z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla inwestycji
    polegającej na budowie 8 budynków mieszkalnych jednorodzinnych na działce nr 9. W
    dniu 24 stycznia 2025 r. Burmistrz Gminy ... wydał pozytywną decyzję o ustaleniu
    warunków zabudowy dla działki nr 9. Na podstawie tej decyzji planuje Pan dokonać
    dalszego podziału geodezyjnego działki nr 10 na 8 działek. Ponadto wystąpił Pan do Gminy
    ... o wydanie warunków zabudowy dla działki nr 14. W oparciu o pozytywną decyzję o
    warunkach zabudowy dokonał Pan podziału geodezyjnego działki nr 14 na działki o nr 15
    o powierzchni 0,3977 ha i nr 16 o powierzchni 8,94 ha. W odniesieniu do wydzielonej
    działki nr 15 w marcu 2025 r. zawarł Pan przedwstępną umowę sprzedaży, na mocy której
    zobowiązał się do sprzedaży do końca 2025 r. działki powstałej z podziału działki nr 14,
    aktualnie oznaczonej nr 15. W marcu 2025 r. w odniesieniu do podsiadanej nieruchomości
    oznaczonej nr działki: nr 9 i nr 10 wystąpił Pan do ... Sp. z o.o. o wykonanie przyłączy
    energetycznych. Przyłącza te zostały wykonane i znajdują się w granicach działki nr 9 i nr
    10 (w drodze 17 - przy działkach nr 18 i nr 19). Od czasu nabycia przedmiotowych
    nieruchomości, poza dokonanymi podziałami i doprowadzeniem przyłączy elektrycznych
    do dwóch działek, nie wykonywał Pan żadnych innych czynności. Podział nieruchomości
    na mniejsze działki i uzbrojenie ich w możliwość podłączenia do prądu stanowiły jedynie
    działania zmierzające do prawidłowego zarządu majątkiem prywatnym i miały na celu
    umożliwienie Panu przyszłej sprzedaży części lub całości działek powstałych z podziału
    pierwotnie zakupionej działki nr 1. Zakup tej działki podyktowany był chęcią lokaty
    kapitału posiadanego przez Pana, z zamiarem ewentualnej budowy przyszłego domu dla
    Pana i Pana dzieci. Z uwagi na zmianę planów życiowych i brak zainteresowania dzieci
    budową domów na przedmiotowych działkach, podjął Pan aktualnie działania mające na
    celu sprzedaż posiadanego majątku w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Poza
    powyższym do czerwca 2025 r. był Pan jeszcze właścicielem dwóch niezabudowanych
    działek położonych w miejscowości .... Nabycia tej nieruchomości dokonał Pan w 2016 r.
    na podstawie aktu notarialnego z dnia 30 marca 2016 r. Rep. A nr .... Nabycia
    przedmiotowych działek dokonał Pan z zamiarem ewentualnej budowy domu w
    przyszłości na własne cele mieszkaniowe. Z uwagi na zmianę planów życiowych, w 2024 r.
    podjął Pan decyzję o sprzedaży tych nieruchomości. Jedną działkę sprzedał Pan w
    październiku 2024 r., a drugą w czerwcu 2025 r. Aktualnie jest Pan jedynie właścicielem
    nieruchomości opisanych w pkt 1 i 2 oraz współwłaścicielem mieszkania, w którym
    aktualnie Pan zamieszkuje. Nie zamierza Pan ponosić innych nakładów finansowych
    związanych z posiadanymi działkami powstałymi z podziału działki nr 1 w miejscowości 2
    ani działki nr 2 w miejscowości 1. Nie planuje Pan także zakupu innych gruntów z
    zamiarem ich odsprzedaży. Planowana sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr 1

    i nr 2 będzie miała jedynie na celu prawidłowe sprawowanie zarządu nad prywatnym
    majątkiem. Działki powstałe z podziału działki gruntu nr 1 i nr 2 stanowią Pana majątek
    osobisty. Późniejszy podział działek i sprzedaż mniejszych działek powstałych z podziału
    działki 1 i nr 2 stanowić będzie wyłącznie zarząd Pana majątkiem prywatnym, wykonywany
    w ramach czynności zwykłego dysponowania tym majątkiem. Ani otrzymanie działki w
    drodze darowizny (pierwotnie działki nr 2) ani zakup działki nr 1, ani ich późniejszy podział
    nie były podyktowane zarobkowym zamiarem Pana działania, a jedynie prawidłowym
    zarządem nad tymi prywatnymi składnikami majątku w obliczu wieku, w jakim znajduje się
    Pan i w obliczu zmiany Pana planów życiowych.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    W piśmie z 12 września 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:
      1. Czy dokonywał Pan kiedykolwiek wcześniej sprzedaży innych nieruchomości niż
        wskazane we wniosku, a jeśli tak – to prosimy podać odrębnie dla każdej
        sprzedanej nieruchomości:
        a) jakie to nieruchomości?
        b) kiedy i w jaki sposób nabył Pan te nieruchomości?
        c) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?
        d) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Pana od momentu
          wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?
        e) kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
        f) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy
          zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne
          czy użytkowe)?
        g) na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości, w jaki
          sposób był opodatkowany przychód z ich sprzedaży?
        h) czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (wskazać jakiej) był Pan
          zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny
          podatek VAT od tej sprzedaży?
        Odpowiedź: Poza nieruchomościami opisanymi we wniosku, w okresie ostatnich
        20 lat nie dokonywał Pan sprzedaży żadnych nieruchomości.
      2. Czy prowadzi Pan lub prowadził działalność gospodarczą, o której mowa w art. 5a
        pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; w szczególności w
        zakresie obrotu nieruchomościami; od kiedy; w jakim zakresie; w jakiej formie:
        indywidualna działalność gospodarcza, spółka – jaka; sposób opodatkowania
        przychodów z działalności gospodarczej; rodzaj dokumentacji podatkowej
        prowadzonej przez Pana dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych;
        czy nieruchomość objęta wnioskiem lub jej część (działka rolna nr 2, a następnie
        wyodrębnione/powstałe z niej działki oraz działka nr 1, a następnie wyodrębnione
        /powstałe z niej działki) wykorzystywał Pan/wykorzystuje w tej działalności (w
        całości, czy w części (w jakiej części), od kiedy do kiedy (w jakim okresie) ww.
        nieruchomość była/jest wykorzystywana w działalności gospodarczej); czy
        nieruchomość ta była/jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz
        wartości niematerialnych i prawnych i czy była/jest amortyzowana (w przypadku
        odpowiedzi twierdzącej należy wskazać, kiedy została wprowadzona do ww.
        ewidencji oraz kiedy została/zostanie z niej wycofana/wykreślona)?
        Odpowiedź: Nigdy nie prowadził Pan działalności gospodarczej, o której mowa w
        art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie

        obrotu nieruchomościami. Zarówno nieruchomość objęta wnioskiem lub jej
        część - działka rolna nr 2, a następnie wyodrębnione/powstałe z niej działki oraz
        działka nr 1, a następnie wyodrębnione/powstałe z niej działki, nigdy nie były
        wykorzystywane przez Pana w działalności gospodarczej (w całości, czy w części).
        Obie nieruchomości nabył Pan do majątku prywatnego już po zamknięciu
        prowadzonej przez Pana wcześniej działalności gospodarczej w polegającą na
        świadczeniu usług w zakresie instalacji elektrycznych, a wcześniej w zakresie
        handlu towarami importowanymi.
      3. Czy był/jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i
        usług? Jeśli tak, to prosimy wskazać od kiedy (w jakich latach) oraz z tytułu
        prowadzenia jakiej działalności (rolniczej, innej niż rolnicza – jakiej) był/jest Pan
        czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
        Odpowiedź: Prowadził Pan działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu
        usług w zakresie instalacji elektrycznych, a wcześniej w zakresie handlu towarami
        importowanymi (zapalniczki). Działalność tą zakończył Pan w 2012 r. W czasie,
        kiedy prowadził Pan działalność gospodarczą w ww. zakresie, był Pan
        zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
      4. W jaki sposób były i są wykorzystywane działki o których mowa we wniosku? W
        tym miejscu proszę wskazać:
        a) czy korzystał lub korzysta Pan z ww. działek dla swoich celów osobistych (w
          jaki sposób)?
        b) czy ww. działki oddawał lub oddaje Pan w najem, dzierżawę albo do
          używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać:
        c) czy udostępniał/udostępnia Pan ww. działki odpłatnie czy bezpłatnie?
        d) jakim podmiotom udostępniał/udostępnia Pan ww. działki (osobom
          fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, osobom fizycznym
          nieprowadzącym działalność gospodarczą, osobom prawnym, spółkom
          prawa handlowego, innym – jakim?)
        e) czy z tytułu ww. zawartej umowy odprowadzał/odprowadza Pan podatki?
          Jeżeli tak, jakie to były podatki?
        f) czy ww. działki były/są wykorzystywane w działalności gospodarczej innych
          osób? Jeżeli tak, to kiedy i w jakim celu?
        Odpowiedź: Wszystkie opisane we wniosku działki, były wykorzystywane przez
        Pana do celów prywatnych, albo z zamiarem wybudowania tam własnego domu,
        albo domu dla swoich dzieci, albo też jako lokata wolnych środków finansowych.
        Nigdy nie oddawał Pan w najem albo dzierżawę przedmiotowych działek. Jedynie
        nieruchomość niezabudowana, stanowiąca działkę nr 1 o powierzchni 13,8 ha
        położona w miejscowości 2 gmina ..., dla której Sąd Rejonowy w ..., V Wydział
        Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr ..., w momencie jej zakupu
        przez Pana była już przedmiotem umowy dzierżawy, którą zawarł poprzedni
        właściciel. Do czasu rozwiązania umowy dzierżawy, tj. do 30 kwietnia 2019 r. nie
        uzyskiwał Pan z tytułu tej dzierżawy żadnych przychodów. Dzierżawa ta został
        opłacona z góry poprzedniemu właścicielowi nieruchomości. Dzierżawa do czasu
        rozwiązania umowy miała charakter bezpłatny. Dzierżawcą była osoba
        prowadząca działalność rolniczą – osoba prywatna – rolnik. Z uwagi na to, że
        dzierżawa była bezpłatna, nie odprowadzał Pan z tego tytułu żadnych podatków.
        Żadna z posiadanych przez Pana działek, nie jest i nie była wykorzystywana w
        działalności gospodarczej innych osób.
      5. Jaka jest powierzchnia, oznaczenie geodezyjne i rodzaj gruntów według
        ewidencji gruntów każdej z działek, o których mowa we wniosku?

        - Działka rolna nr 2 o obszarze 2,1027 ha położona w obrębie ewidencyjnym ...,
          miejscowość 1, gmina ..., dla której Sąd Rejonowy w ..., V Wydział Ksiąg
          Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr ... – oznaczona jest w ewidencji
          gruntów jako grunty rolne – klasa gruntów V i VI;
        - Nieruchomości niezabudowana, stanowiąca działkę nr 1 o powierzchni 13,8 ha
          położonej w miejscowości 2 gmina ..., dla której Sąd Rejonowy w ..., V Wydział
          Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr ... – oznaczona jest w
          ewidencji gruntów jako grunty rolne, łąki, pastwiska i las – grunty klasy IVB, V i
          VI.
      6. Czy działki, które Pan już sprzedał, sprzedał je Pan jednemu nabywcy, jednym
        aktem notarialnym, czy też wielu nabywcom – jakim (np. osobom fizycznym,
        osobom prowadzącym działalność gospodarczą, osobom prowadzącym
        gospodarstwo rolne, osobom prawnym), wieloma aktami notarialnymi i na
        jakie cele?
        Odpowiedź: Działka nr 8 została sprzedana osobie prywatnej. Wszystkie opisane
        we wniosku działki, w odniesieniu do których zawarł Pan przedwstępne umowy
        sprzedaży, mają zostać sprzedane osobom prywatnym. Osoby te
        najprawdopodobniej nabywają te działki z zamiarem budowy tam prywatnych
        domów.
      7. Czy pozostałe działki zamierza Pan sprzedać jednemu nabywcy, jednym aktem
        notarialnym, czy też wielu nabywcom – jakim (np. osobom fizycznym, osobom
        prowadzącym działalność gospodarczą, osobom prowadzącym gospodarstwo
        rolne, osobom prawnym), wieloma aktami notarialnymi i na jakie cele?
        Odpowiedź: Pozostałe działki zamierza Pan sprzedać wielu nabywcom – osobom
        prywatnym. Gdyby jednak znalazł się nabywca, który chciałaby te działki kupić w
        innym celu, np. pod budowę domów na sprzedaż, nie wyklucza Pan zawarcia
        takiej transakcji.
      8. Jakie pozwolenia, decyzje, umowy, warunki techniczne przyłączy:
        kanalizacyjnych, sanitarnych, energetycznych, deszczowych itp. zostały
        /zostaną wydane przed sprzedażą wydzielonych działek i z czyjej inicjatywy
        nastąpiło/nastąpi wydanie/uzyskanie tych pozwoleń/decyzji, itp. (oprócz tych
        wskazanych we wniosku)?
        Odpowiedź: Poza pozwoleniami, decyzjami, umowami, warunkami technicznymi
        przyłączy, o jakich mowa, nie zostały/zostaną wydane inne przed sprzedażą
        wydzielonych działek. Jedynie w odniesieniu do wydzielonej działki nr 15
        położonej w miejscowości 2 w marcu 2025 r. zawarł Pan przedwstępną umowę
        sprzedaży, na mocy której zobowiązał się do sprzedaży do końca 2025 r. działki
        powstałej z podziału działki nr 14, aktualnie oznaczonej nr 15. Warunkiem
        zawarcia umowy sprzedaży tej działki jest uzyskanie pozytywnej decyzji o
        warunkach zabudowy dla tej działki. Oznacza to, że dla tej działki zostanie jeszcze
        przed sprzedażą wydana decyzja o warunkach zabudowy.
      9. Czy działki przed sprzedażą miały/mają zapewniony dostęp do drogi publicznej?
        Jaki podmiot zapewnił/zapewni ten dostęp?
        Odpowiedź: Wszystkie działki, które powstały lub powstaną z podziałów
        większych działek muszą mieć zapewniony dostęp do drogi publicznej, ponieważ
        w innym wypadku, nie będzie możliwe dokonanie ich podziału.
      10. Czy działki objęte zakresem wniosku, posiadają/będą posiadały dostęp do
        mediów (poza wybudowaniem sieci wodociągowej, o której pisze Pan we
        wniosku), tj. urządzeń i sieci wodociągowych, kanalizacji sanitarnej, sieci
        energetycznej, gazowej itp.?

        a) jeśli tak, to prosimy wskazać kiedy oraz z czyjej inicjatywy do działek zostały
          /zostaną doprowadzone ww. media (prosimy wskazać jakie media),
        b) jeśli działki nie mają dostępu do mediów, to czy przed sprzedażą działki
          media zostały/zostaną doprowadzone, lub zostały/zostaną wydane decyzje
          /warunki dotyczące uzbrojenia działki?
        Odpowiedź: Poza opisanym we wniosku dostępem do sieci wodociągowej, nie
        zamierza Pan doprowadzać żadnych mediów do posiadanych działek. Wszelkie
        kwestie uzbrojenia tych działek w media będą już po ich sprzedaży realizowali
        nowi nabywcy nieruchomości. We wniosku wskazano tylko, że w marcu 2025 r. w
        odniesieniu do podsiadanej przez Pana nieruchomości oznaczonej nr działki: 9 i
        10 wystąpił do ... Sp. z o.o. o wykonanie przyłączy energetycznych. Przyłącza te
        zostały wykonane i znajdują się w granicach działki nr 9 i nr 10 (w drodze nr 17 –
        przy działkach nr 18 i nr 19).
      11. W jaki sposób poszukiwał/będzie poszukiwał Pan nabywców wydzielonych
        działek?
        Odpowiedź: Poszukuje i będzie poszukiwał Pan nabywców przez grono swoich
        znajomych, oraz poprzez zamieszczenie informacji na terenie posiadanych
        działek z informacją „Na sprzedaż” i Pana numerem telefonu. Nie wyklucza Pan
        jednak możliwości skorzystania z pomocy fachowców, tj. pośredników w obrocie
        nieruchomościami, z uwagi na to, że sam nie ma wiedzy ani doświadczenia w
        zakresie obrotu nieruchomościami.
      12. Czy podejmował/będzie Pan podejmował działania zmierzające do
        przygotowania przedmiotowych działek do sprzedaży, np. działania
        marketingowe ukierunkowane na reklamę w celu sprzedaży (ogłoszenia w
        Internecie, mediach; inne działania w celu reklamy - jakie?)?
        Odpowiedź: Nie podejmował, ani nie zamierza podejmować Pan działań
        marketingowych ukierunkowanych na reklamę w celu sprzedaży posiadanych
        działek. Działania te zostaną ograniczone do zamieszczenia informacji na terenie
        posiadanych działek z informacją „Na sprzedaż” i Pana numerem telefonu.
      13. Czy korzystał/będzie korzystał Pan z pomocy pośrednika przy sprzedaży
        wydzielonych działek? Jeśli korzystał Pan bądź będzie korzystał Pan z pomocy
        pośrednika przy sprzedaży wydzielonych działek, to jakie czynności wykonywał
        /będzie wykonywał pośrednik przy sprzedaży tych działek?
        Odpowiedź: Nie wyklucza Pan skorzystania z pomocy pośrednika przy sprzedaży
        wydzielonych działek, przy czym pośrednictwo to zostanie ograniczone wyłącznie
        do poszukiwania potencjalnego nabywcy.
      14. Czy przed sprzedażą działek udzielił/udzieli Pani pełnomocnictwa (zgód,
        upoważnień) w celu występowania w Pan imieniu w sprawach dotyczących
        przedmiotowych działek? Jeżeli tak, to należy podać:
        a) komu pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) zostały/zostaną udzielone?
        b) jaki jest/będzie przedmiot oraz zakres ww. pełnomocnictw/zgód?
        c) jakie konkretnie czynności podmiot upoważniony będzie wykonywał w
          ramach udzielonego pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia)?
        Odpowiedź: Przed sprzedażą działek nie udzielił, ani nie będzie udzielał Pan
        pełnomocnictwa (zgód, upoważnień) w celu występowania w Pana imieniu w
        sprawach dotyczących przedmiotowych działek. Tylko i wyłącznie w odniesieniu
        do wydzielonej działki nr 15 położonej w miejscowości 2, zawierając w marcu
        2025 r. przedwstępną umowę sprzedaży, na mocy której zobowiązał się Pan do
        sprzedaży do końca 2025 r. działki powstałej z podziału działki nr 14, aktualnie

        oznaczonej nr 15, udzielił Pan przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa do
        wystąpienia w Pana imieniu o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla tej
        działki.
      15. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że zawarł Pan kilka umów
        przedwstępnych sprzedaży, to należy wskazać:
        a) nr działek objęte umową,
        b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy/umów
          przedwstępnych zawartej/które zostały/będą zawarte z przyszłymi
          nabywcami, ciążyły/będą ciążyły na Kupującym, a jakie na Panu?
        c) czy w umowie/umowach przedwstępnych sprzedaży zostały/zostaną
          ustalone warunki, które będą musiały być spełnione w celu zawarcia
          ostatecznej/ostatecznych umów sprzedaży, przenoszących własność działek
          będących przedmiotem sprzedaży na nabywców? Jeśli tak, to jakie?
        d) kto, tj. Pan czy Kupujący, z którym zawarł Pan umowę przedwstępną,
          ostatecznie ponosi ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży?
        Odpowiedź: Zawarł Pan dotychczas cztery umowy przedwstępne:
        - Działka nr 15 położona w miejscowości 2 (działka powstała z podziału działki nr
          14). Udzielił Pan przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa do wystąpienia w jego
          imieniu o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla tej działki. Warunkiem
          zawarcia umowy jest uzyskanie pozytywnej decyzji o warunkach zabudowy dla
          ww. działki. Nabywcą jest osoba fizyczna. Ryzyko ekonomiczne ponosi Pan.
          Nabywca ryzykuje wpłaconym zadatkiem o wartości 10% ceny sprzedaży.
          Umowa nie zawiera żadnych innych warunków.
        - Działka o powierzchni ok. 0,1804 ha projektowana do wydzielenia z działki nr 2
          położonej w miejscowości 1. Warunkiem zawarcia umowy jest uzyskanie
          pozytywnej decyzji o warunkach zabudowy dla nowo wydzielanej działki oraz
          doprowadzenia wodociągu do granicy działki. Nabywcą jest małżeństwo - dwie
          osoby fizyczne. Ryzyko ekonomiczne ponosi Pan. Nabywcy ryzykują
          wpłaconym zadatkiem o wartości 24% ceny sprzedaży. Umowa nie zawiera
          żadnych innych warunków.
        - Działka o powierzchni ok. 0,1200 ha projektowana do wydzielenia z działki nr 3
          położonej w miejscowości 1 wraz z udziałem do 1/15 części w działce o
          numerze projektowym 1 powstałej z podziału geodezyjnego działki numer 6.
          Warunkiem zawarcia umowy jest uzyskanie pozytywnej decyzji o warunkach
          zabudowy dla nowo wydzielanej działki oraz doprowadzenia wodociągu do
          granicy działki. Nabywcą są dwie osoby fizyczne. Ryzyko ekonomiczne ponosi
          Pan. Nabywcy ryzykują wpłaconym zadatkiem o wartości 33% ceny sprzedaży.
          Umowa nie zawiera żadnych innych warunków.
        - Działki:
          · o numerze projektowym 2 o powierzchni ok. 0,1243 ha projektowana do
            wydzielenia z działki nr 5 położonej w miejscowości 1,
          · o numerze projektowym 3 o powierzchni ok. 0,1200 ha projektowana do
            wydzielenia z działki nr 5 położonej w miejscowości1
          · udział do 2/15 części w działce o numerze projektowym 1 powstałej z podziału
            geodezyjnego działki numer 6.
          Warunkiem zawarcia umowy jest uzyskanie pozytywnej decyzji o warunkach
          zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie wolnostojącego budynku
          mieszkalnego jednorodzinnego na nowo wydzielanych działkach oraz
          dokonanie ostatecznego podziału geodezyjnego działki nr 5 i nr 6. Ponadto

          zobowiązał się Pan do wybudowania i doprowadzenia wodociągu do granicy
          działek. Nabywcą jest osoba fizyczna. Ryzyko ekonomiczne ponosi Pan.
          Nabywca ryzykuje wpłaconym zadatkiem o wartości 20% ceny sprzedaży.
          Umowa nie zawiera żadnych innych warunków.
      16. Na co zamierza Pan wydatkować środki pieniężne ze sprzedaży działek, o
        których mowa we wniosku?
        Odpowiedź: Zamierza Pan przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży działek, o
        których mowa we wniosku na bieżące utrzymanie oraz zakup obligacji Skarbu
        Państwa. Nie zamierza Pan ich inwestować w nabycie kolejnych nieruchomości.
      17. Czy w przyszłości planuje Pan nabycie kolejnych nieruchomości, jeżeli tak to
        kiedy, o jakim charakterze i do jakich celów (np. celów mieszkaniowych,
        działalności rolniczej, działalności gospodarczej, dalszej odsprzedaży)?
        Odpowiedź: Nie planuje Pan nabycia kolejnych nieruchomości.
    Pytania
      1. Czy przy sprzedaży działek powstałych z podziału działki gruntu nr 1 będzie działał
        Pan w charakterze podatnika podatku VAT?
      2. Czy przy sprzedaży działek powstałych z podziału działki gruntu nr 2 będzie działał
        Pan w charakterze podatnika podatku VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uzasadnienie do pytania nr 1 i 2.
    W Pana ocenie przy sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr 1 i nr 2 nie będzie
    działał Pan w charakterze podatnika podatku VAT. Co za tym idzie nie będzie Pan miał
    obowiązku dokonania rejestracji jako czynny podatnik VAT i dokonania zapłaty podatku
    należnego od sprzedaży ww. działek.
    Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy:
    Jak wynika z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przez towary - na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy VAT - rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii. Grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6
    ustawy VAT, a ich sprzedaż uznaje się za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.
    Aby dana czynność była opodatkowana podatkiem VAT, musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy VAT wynika, że działalność gospodarcza obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.

    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług muszą
    zostać spełnione dwie przesłanki:
      1. dana czynność musi być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług,
      2. czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze
        podatnika podatku od towarów i usług.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    dział jako podatnik. Oznacza to, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot
    mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do
    danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy
    do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Dokonując analizy przepisów ustawy o VAT należy wykluczyć osoby fizyczne z grona
    podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów
    stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE. L Nr 347 str. 1 z późn. zm.) zwanej dalej
    „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”: „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca
    samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na
    cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem,
    działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za
    działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły,
    majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że: „Państwa
    członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji
    związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności
    dostawy terenu budowlanego”. W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady: „Do
    celów ust. 1 lit. b „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony,

    uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie”. Na podstawie art. 2 ust. 1 lit.
    a Dyrektywy 2006/112/WE Rady: „Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa
    towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
    charakterze”.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto
    jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie
    jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy w świetle
    zaprezentowanego opisu sprawy przy ewentualnej przyszłej sprzedaży działek powstałych
    z podziału działki nr 1 i nr 2 podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co będzie skutkowało
    koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu
    tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym. Dodatkowo należy wskazać, że działalność
    gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej
    wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest

    natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego,
    który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też
    w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Inaczej jest natomiast -
    wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywnie działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi
    Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży
    gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia
    nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego
    rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym. Po wydaniu przedmiotowego wyroku Trybunału, w orzecznictwie Naczelnego
    Sądu Administracyjnego wykształciła się spójna linia orzecznicza, uwzględniająca
    wskazania płynące z tego orzeczenia. W tym miejscu wskazać należy na orzeczenie
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 stycznia 2019 r. sygn. akt I FSK 90/17, w
    którym Sąd wskazał, że „Na tej podstawie przyjmuje się, że przy ocenie działalności osoby
    sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać czynności podejmowane na
    poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie. Należy przede
    wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi
    wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym. To, czy dana
    osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że
    jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego
    przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która
    może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy),
    czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
    sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze). Przy czym na
    tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z
    tych okoliczności (por. wyroki NSA: z dnia 17 stycznia 2013 r., sygn. akt I FSK 239/12; z dnia
    29 kwietnia 2014 r., sygn. akt I FSK 621/13, z dnia 9 maja 2014 r., sygn. akt I FSK 811/13).
    Kolejno w tym miejscu warto jeszcze wyjaśnić pojęcie „majątku prywatnego”, które nie
    występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art.
    15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w
    sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii
    opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej,
    części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej
    jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby
    fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że
    podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar

    wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego
    wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia
    własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03
    Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie
    wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych. Ponadto warto także wskazać, że
    sam podział gruntu, nawet jeżeli był dokonany w celu uzyskania wyższej ceny, sam w
    sobie nie jest decydujący do przyjęcia, że właściciel takiej dzielonej nieruchomości działał
    jak przedsiębiorca. Jak wskazał to Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w wyroku
    z dnia 2 grudnia 2021 r. sygn. akt I Sa/Sz 717/21 wystąpienie o wydanie decyzji o
    warunkach zabudowy jest prostym wykonywaniem prawa własności i nie może być
    ujmowane jako aktywność profesjonalnego podmiotu prowadzącego działalność
    gospodarczą. Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia
    30 kwietnia 2021 r. sygn. akt I FSK 1269/18, w którym wskazał, że „podział nieruchomości
    gruntu oraz uzyskanie w 2017 r. decyzji o warunkach zabudowy dla sześciu budynków
    mieszkalnych jednorodzinnych, jeszcze nie przesądzały o tym, że skarżąca podjęła
    zawodową aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami stanowiących jej własność”. W
    ocenie NSA przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać
    działania na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie
    wyłącznie osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z
    nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu
    majątkiem prywatnym.
    Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 21 października
    2021 r. sygn. akt I FSK 102/18 czy w wyroku z dnia 27 kwietnia 2022 r. sygn. akt I FSK 1589
    /18. Podobnie w wyroku NSA z 6 kwietnia 2022 r., I FSK 7/22 wskazano, ze sam podział
    nieruchomości w celu uzyskania lepszej ceny, liczba transakcji, jak również odstępy
    pomiędzy transakcjami i wysokość osiągniętych przychodów, nie są decydujące i nie są
    czynnościami, które same z siebie wykraczałyby poza zarząd majątkiem prywatnym.
    Uwzględniając przywołane wyżej przepisy oraz aktualne orzecznictwo sądów
    administracyjnych stwierdzić należy, że brak jest podstaw do uznania, że przy sprzedaży
    działek powstałych z podziału działki nr 1 i nr 2 będzie Pan działał w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług. Pana dotychczasowa aktywność związana z przedmiotowymi
    działkami nie wykraczała ani nie będzie wykraczała poza ramy czynności związanych ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nieruchomość w postaci działki nr 1 i nr 2,
    która ulegnie podziałowi została nabyta przez Pana odpowiednio przed wieloma laty w
    drodze darowizny od brata, z zamiarem wybudowania na tej nieruchomości w przyszłości
    prywatnego domu oraz w drodze nabycia udziałów, z zamiarem w przyszłości
    wybudowania domów dla Pana dzieci. Z uwagi na prywatną sytuację, zmianę planów
    życiowych i wiek emerytalny jest Pan w trakcie podziału nieruchomości na mniejsze
    działki. Przypomnieć bowiem należy, że art. 15 ust. 2 u.p.t.u. zawiera ogólną definicję
    działalności gospodarczej na potrzeby podatku od towarów i usług. Jednoznaczne
    sprecyzowanie sytuacji, w których aktywność danej osoby można kwalifikować jako zwykłe
    zbycie majątku prywatnego, a w jakim momencie działania te przeradzają się w
    działalność gospodarczą i podlegającą opodatkowaniu tą daniną wynika z oceny
    konkretnego stanu faktycznego. Przed sprzedażą nieruchomości właściciel może
    podejmować różne działania przygotowawcze, np. w przypadku braku planu
    zagospodarowania przestrzennego wystąpić o wydanie decyzji w sprawie warunków
    zagospodarowania nieruchomości, wystąpić o zatwierdzenie podziału nieruchomości na
    mniejsze działki budowlane i doprowadzenie do wydzielenia działki pod drogę, oraz
    inicjować postępowania administracyjne w sprawie zmiany funkcji nieruchomości z rolnej
    na budowlaną. Tego rodzaju działania oraz ilość wydzielonych działek, same przez się nie
    dają jednak podstaw do kwalifikowania, że są one typowe dla działań „handlowca”, tj.
    podatnika podatku od towarów i usług.

    Za przedstawioną tezą, zgodnie z którą nie można Pana uznać za podatnika podatku od
    towarów i usług przemawia wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 kwietnia 2019
    r. I FSK 578/17, w którym wprost wskazano, że dokonanie podziału nieruchomości celem
    sprzedaży mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym. W wyroku NSA z 5
    listopada 2020 r. (I FSK 1039/20) wskazano, że podział nieruchomości celem uzyskania
    wyższej ceny nie przesądza o przyznaniu osobie fizycznej statusu podatnika podatku od
    towarów i usług. Wyodrębnienie drogi wewnętrznej, także nie stanowi okoliczności
    przeświadczającej o statusie podatnika podatku VAT. Wskazuje na to bezpośrednio art. 93
    ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tj. Dz. U. z 2023
    r. poz. 344). W wyroku z dnia 27 kwietnia 2022 r. (I FSK 1589/18) NSA wskazał, iż nie można
    przyjąć, że jakakolwiek aktywność osoby sprzedającej nieruchomość (taka jak złożenie
    wniosku o wydanie decyzji o ustalenie warunków zabudowy, scalenie, a następnie nowy
    podział gruntów czy ogłoszenie o sprzedaży działek w internecie za pośrednictwem biura
    nieruchomości) powoduje już, iż można ją kwalifikować jako podatnika VAT, jeżeli te
    czynności mają na celu jedynie umożliwienie w ogóle sprzedaży danej nieruchomości, czy
    też zwiększenie jej atrakcyjności (por. wyrok WSA w Szczecinie z 1 lutego 2023 r. I SA/Sz
    813/22).
    Poza wystąpieniem o warunki zabudowy dla działki nr 1 i nr 2 i wystąpieniem o ich
    podział, nie ponosił i nie będzie Pan ponosił żadnych innych nakładów celem
    przygotowania nieruchomości do sprzedaży i zwiększenia jej atrakcyjności.
    Dotychczasowe Pana działania związane z posiadaniem przedmiotowych działek nie mogą
    zostać uznane w żaden sposób za zbliżone do tych jakie podejmują podmioty zajmujące
    się w sposób profesjonalny obrotem nieruchomościami, lecz za zwykły zarząd majątkiem
    prywatnym.
    W związku z powyższym, w Pana ocenie brak jest przesłanek, aby uznać, że dokonując
    sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr 1 i nr 2 będzie Pan działał w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy VAT, prowadzącego działalność
    gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy VAT, polegającą na obrocie nieruchomościami.
    W Pana ocenie, działania podejmowane przez Pana w związku z posiadanymi działkami
    powstałymi z podziału działki nr 1 i 2 będą stanowiły czynności związane ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności, a dokonując sprzedaży działek powstałych z podziału nie
    będzie On działał w charakterze podatnika podatku VAT, a w konsekwencji sprzedaż
    działek powstałych z podziału działki nr 1 i nr 2 nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie gruntu
    traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7
    sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być
    wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w
    odniesieniu do tej czynności.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które
    prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku,
    gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część
    majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za
    które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej,
    czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku
    osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej
    działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za
    podatnika w zakresie tych czynności.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-
    291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części
    majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej
    do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby

    fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że
    podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar
    wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
    takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
    wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v.
    HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia
    potrzeb własnych.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika
    prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach
    połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć
    i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).
    Z ww. orzeczenia wynika m.in., że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą
    na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym
    wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby
    w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od
    wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej
    dyrektywą 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta
    następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.
    Ponadto, Trybunał orzekł, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru
    decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
    dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a
    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych
    transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.
    Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art.
    9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Zatem przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego
    uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych
    z nich.
    W kwestii opodatkowania VAT sprzedaży działki istotne jest zatem, czy sprzedający w celu
    dokonania sprzedaży gruntu podjął lub podejmie aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością

    uznania zbywcy nieruchomości za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też
    sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może
    być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np.
    nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku
    prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów
    zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również
    nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na
    potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
    W związku z powyższym należy wskazać, że elementami przesądzającymi o uznaniu
    transakcji sprzedaży nieruchomości za prowadzenie działalności gospodarczej jest cel
    nabycia oraz całokształt działań jakie podjął Pan w odniesieniu do tychże nieruchomości
    przez cały okres ich posiadania.
    Na tle przedstawionego opisu sprawy Pana wątpliwości dotyczą kwestii nieuznania Pana
    za podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą działek powstałych z podziału działki nr
    1 i nr 2.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, dostawa towarów (w tym nieruchomości)
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy
    działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu
    podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w
    odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo.
    Dokonując analizy całokształtu działań jakie podejmował Pan w odniesieniu do działek
    będących przedmiotem sprzedaży, nie można uznać, że dokonując sprzedaży tych działek
    będzie korzystał Pan z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem
    prywatnym. Przechodząc na grunt analizowanej sprawy należy stwierdzić, że w stosunku
    do przedmiotowych nieruchomości poczynił Pan określone działania. Wskazać należy, że
    podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak:
      · dokonał Pan geodezyjnego podziału działki nr 2 na pięć mniejszych działek o
        numerach od 3 do 4, następnie podzielił Pan te działki na mniejsze;
      · złożył Pan wniosek o wydanie warunków zabudowy na 16 domów mieszkalnych
        jednorodzinnych na powstałych działkach w wyniku podziału działki nr 2;
      · zawarł Pan ze spółką umowę, na mocy której zobowiązał się do wybudowania w 2026
        r. sieci wodociągowej na działach 3, 5,6,7 i 4. Podjął się Pan tej budowy w celu
        zwiększenia szansy na pozyskanie klientów zainteresowanych zakupem działek;
      · działkę nr 1 nabył Pan w ramach umów przeniesienia, działka ta w momencie zakupu
        była przedmiotem umowy dzierżawy; dzierżawa ta został opłacona z góry
        poprzedniemu właścicielowi nieruchomości. Dzierżawa do czasu rozwiązania

        umowy miała charakter bezpłatny. Przedmiotowa działka od czasu jej nabycia do
        momentu rozwiązania umowy dzierżawy, tj. do 30 kwietnia 2019 r. była
        wykorzystywana przez jej dzierżawcę do działalności rolniczej;
      · dokonał Pan podziału działki nr 1 na sześć mniejszych działek o numerach: 8, 9, 10, 11,
        12 i 13;
      · pod koniec 2023 r. wystąpił Pan z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla
        inwestycji polegającej na budowie 12 budynków mieszkalnych jednorodzinnych na
        działce nr 10. Na podstawie tej decyzji planuje Pan dokonać dalszego podziału
        geodezyjnego działki nr 10 na 12 działek;
      · pod koniec 2024 r. wystąpił Pan z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla
        inwestycji polegającej na budowie 8 budynków mieszkalnych jednorodzinnych na
        działce nr 9. W dniu 24 stycznia 2025 r. Burmistrz Gminy ... wydał pozytywną
        decyzję o ustaleniu warunków zabudowy dla działki nr 9. Na podstawie tej decyzji
        planuje Pan dokonać dalszego podziału geodezyjnego działki nr 10 na 8 działek;
      · wystąpił Pan do Gminy o wydanie warunków zabudowy dla działki nr 14. W oparciu o
        pozytywną decyzję o warunkach zabudowy dokonał Pan podziału geodezyjnego
        działki nr 14 na działki o numerach 15;
      · w marcu 2025 r. w odniesieniu do podsiadanej nieruchomości oznaczonej nr działki 9
        i 10 wystąpił Pan do spółki o wykonanie przyłączy energetycznych. Przyłącza te
        zostały wykonane i znajdują się w granicach działki nr 9 i 10. (w drodze 17 – przy
        działkach 18 i 19);
      · wszystkie działki, które powstały lub powstaną z podziałów większych działek mają
        zapewniony dostęp do drogi publicznej;
      · w marcu 2025 r. zawarł Pan przedwstępną umowę sprzedaży, na mocy której
        zobowiązał się Pan do sprzedaży do końca 2025 r. działki powstałej z podziału
        działki nr 14, aktualnie oznaczonej nr 15, udzielił Pan przyszłemu nabywcy
        pełnomocnictwa do wystąpienia w Pana imieniu o wydanie decyzji o warunkach
        zabudowy dla tej działki;
      · do czerwca 2025 r. był Pan jeszcze właścicielem dwóch niezabudowanych działek.
        Nabycia tej nieruchomości dokonał Pan w 2016 r. na podstawie aktu notarialnego z
        dnia 30.03.2016 r. Rep. A nr .... Z uwagi na zmianę planów życiowych, w 2024 r.
        podjął Pan decyzję o sprzedaży tych nieruchomości. Jedną działkę sprzedał w
        październiku 2024 r., a drugą w czerwcu 2025 r,
    świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną) oraz
    powodują że grunty te utraciły charakter majątku prywatnego.
    Przedstawione powyżej okoliczności sprawy wskazują, że planowana sprzedaż działek
    powstałych z podziału działki nr 1 i nr 2, będzie dokonywana w ramach działalności
    gospodarczej. Pomimo, że pierwotnie grunt nie został nabyty przez Pana w celach
    sprzedaży, a działka nr 1, z której zostały wydzielone działki będące przedmiotem
    planowanej sprzedaży, pierwotnie stanowiła działkę o charakterze rolnym (miała areał
    13,8 ha), to jednak z biegiem czasu podjął Pan decyzję o zmianie przeznaczenia działki 1
    oraz podjął szereg czynności. Nie wyklucza Pan, że przy sprzedaży ww. nieruchomości
    skorzysta Pan z pomocy pośrednika.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy, dokonana w kontekście przywołanych wyżej
    przepisów prawa, prowadzi do wniosku, że Pana postępowanie jest charakterystyczne dla
    podmiotów występujących profesjonalnie w obrocie gospodarczym. Przechodząc na grunt
    analizowanej sprawy należy stwierdzić, że w stosunku do przedmiotowych nieruchomości
    poczynił Pan określone działania. Wskazać należy, że podejmowanie zorganizowanych
    działań, takich jak wielokrotny podział działek, uzyskanie warunków zabudowy dla budowy
    budynków mieszkalnych jednorodzinnych dla działek, czynności dotyczące uzbrojenia

    działek w media – prąd i woda, świadczą o tym, że czynności te przybierają formę
    zawodową (profesjonalną). Podkreślić w tym miejscu jeszcze raz należy, że z powołanego
    wyżej orzeczenia TSUE w sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że w celu ustalenia czy
    podmiot dokonujący sprzedaży działek występuje w charakterze podatnika niezbędne jest
    przeanalizowanie wszystkich okoliczności sprawy. O opodatkowaniu danej transakcji
    przesądza ciąg działań podjętych w celu sprzedaży oraz angażowanie środków podobnych
    do podmiotów profesjonalnie zajmujących się sprzedażą gruntów. W przedmiotowej
    sprawie nie można mówić tylko o pojedynczej czynności, o której mowa w wyroku TSUE C-
    180/10 i C-181/10, ale mamy do czynienia z ciągiem przytoczonych w tym orzeczeniu
    okoliczności, które przejawią za uznaniem Pana za podatnika podatku od towarów i usług
    z tytułu sprzedaży opisanych działek. Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT będzie Pan
    zatem podatnikiem VAT w związku ze sprzedażą tych nieruchomości, gdyż – w świetle
    wskazanych przez Pana okoliczności sprawy - wystąpił ciąg czynności świadczący o
    zorganizowanym i celowym działaniu z zamierzeniem sprzedaży przedmiotowych
    nieruchomości.
    Podejmowane przez Pana działania przyjęły charakter czynności typowych dla działań
    podmiotów profesjonalnie zajmujących się sprzedażą gruntów. Podejmowane przez Pana
    działania wpływają generalnie na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i
    wzrost jej wartości.
    Mając na uwadze treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzam, że w
    przedmiotowej sprawie występują przesłanki stanowiące podstawę uznania Pana w
    związku ze sprzedażą nieruchomości za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, czynność
    dostawy działek powstałych z podziału działki nr 1 i nr 2, będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. pkt 1 w związku z
    art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wobec powyższego, Pana stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.