Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.678.2025.1.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-28
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów (100%)
związanych z realizacją inwestycji polegającą na budowie sieci
kanalizacyjnej.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem VAT zarejestrowanym
    jako podatnik VAT czynny. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym, dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”). Gmina jest wyposażona w osobowość
    prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania
    własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez
    powołane gminne jednostki organizacyjne.
    Gmina realizuje inwestycję pn. „(...)”. W ramach inwestycji Gmina wybuduje sieć kanalizacji
    sanitarnej o długości (...)m na trasie, przy której znajdują się budynki należące do
    mieszkańców.
    Budowana kanalizacji sanitarno-grawitacyjno-tłocznej przebiega przez miejscowości (...),
    (...), (...) oraz (...). Dodatkowo zakres obejmuje wykonanie pompowni ścieków wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą.
    Powstała nitka kanalizacyjna będzie służyć jedynie działalności opodatkowanej (będą do
    niej wpięte podmioty zewnętrzne – osoby fizyczne – mieszkańcy tych miejscowości), a
    odbiór ścieków w każdym przypadku będzie fakturowany (zostaną podpisane umowy na
    odbiór ścieków).
    Gmina otrzymała dofinansowanie do realizacji inwestycji z Rządowego Funduszu Polski
    Ład – Program Inwestycji Strategicznych.
    Przedmiot inwestycji będzie wykorzystywany przez Urząd Miasta i Gminy (jednostka
    dokonująca zcentralizowanych rozliczeń podatku VAT z Gminą).
    Faktury za inwestycję zostaną wystawione na Gminę (...)– na nabywcę.
    Pytania
    Czy Gmina (...) posiada pełne prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów (100%)
    związanych z realizacją inwestycji polegającą na budowie sieci kanalizacyjnej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina posiada pełne prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z
    realizacją inwestycji polegającą na rozbudowie sieci kanalizacyjnej.

    Uprawnienie to wynika z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z uwagi na
    fakt, iż Gmina dokonuje odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, o którym
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1-2 ustawy o VAT. Do wytworzonych inwestycji
    Gmina nie podłączyła żadnej swojej jednostki organizacyjnej. Gmina w ramach
    zrealizowanej inwestycji wskazanej powyżej świadczy usługi związane z odbiorem ścieków
    jedynie dla odbiorców zewnętrznych (mieszkańców). W związku z realizowaną usługą
    Gmina obciąża mieszkańców fakturami z 8% stawką podatku VAT. Wykazany na fakturach
    podatek zostaje ujęty w rejestrach sprzedaży oraz w deklaracji VAT Gminy. W podobnej
    sytuacji w dniu (...) 2017 r., została wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    interpretacja podatkowa, sygn. (...). Gmina zwróciła się o wydanie interpretacji podatkowej
    w zakresie możliwości pełnego odliczenia podatku naliczonego oraz zwrot podatku w
    związku z realizowaną inwestycją dotyczącą gospodarki wodno-ściekowej.
    Gmina wybudowany odcinek sieci wodociągowej i kanalizacyjnej będzie wykorzystywała
    wyłącznie do realizowania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Przedmiotowa sieć wodociągowa i kanalizacyjna nie będzie wykorzystywana przez
    jednostki organizacyjne tej Gminy. W związku z tym, Gmina stanęła na stanowisku, iż w
    związku z realizacją tej inwestycji będzie jej przysługiwało pełne prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, wynikającego z wystawionych na Gminę faktur. Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej uznał stanowisko Gminy, co do możliwości pełnego odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z rozbudową sieci
    wodociągowej i kanalizacyjnej, za prawidłowe.
    Również podobna sytuacja zaistniała w interpretacji z dnia (...) 2017 r., sygn. (...), w której
    również uznano stanowisko Gminy za prawidłowe w zakresie możliwości 100% odliczenia
    podatku VAT naliczonego. Gmina w złożonym wniosku opisała, iż planuje rozpocząć
    inwestycję polegającą na rozbudowie sieci kanalizacyjnej. Rozbudowa sieci kanalizacyjnej
    ma na celu podłączenie do niej odbiorców indywidualnych, z którymi to Gmina podpisze
    umowy. Gmina stanęła na stanowisku, iż całość nowo wybudowanej sieci będzie przez nią
    wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    wobec czego ma ona pełne, tj. 100% prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    wystawionych w związku z realizacją ww. inwestycji faktur. Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej uznał stanowisko Gminy, co do możliwości pełnego odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków poniesionych w związku z rozbudową sieci wodociągowej i
    kanalizacyjnej, za prawidłowe.
    Podobna sytuacja zaistniała również w interpretacji z dnia (...) 2024 r., znak: (...), w której
    również uznano stanowisko Gminy za prawidłowe w zakresie możliwości 100% odliczenia
    podatku VAT naliczonego od budowy nitki kanalizacyjnej.
    Podsumowując w ocenie Gminy przysługiwać jej będzie pełne prawo do odliczenia
    podatku VAT z inwestycji wymienionej w stanie faktycznym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl tego przepisu:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym

    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług i zrealizują Państwo inwestycję pn. „(...)”. W ramach inwestycji Gmina
    wybuduje sieć kanalizacji sanitarnej o długości (...) m na trasie, przy której znajdują się
    budynki należące do mieszkańców.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do pełnego (100%) odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji polegającej na budowie sieci
    kanalizacyjnej.
    Jak wskazano powyżej, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie
    warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są spełnione, ponieważ z okoliczności
    sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług, a zakupy dokonywane w związku z realizacją inwestycji polegającej na
    budowie sieci kanalizacyjnej będą związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem od towarów i usług. Jak bowiem wskazali Państwo w opisie sprawy, powstała
    nitka kanalizacyjna będzie służyć jedynie działalności opodatkowanej (będą do niej wpięte
    podmioty zewnętrzne – osoby fizyczne – mieszkańcy tych miejscowości), a odbiór ścieków
    w każdym przypadku będzie fakturowany (zostaną podpisane umowy na odbiór ścieków).
    W konsekwencji należy stwierdzić, że przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia
    podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją
    inwestycji polegającej na budowie sieci kanalizacyjnej. Prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przysługuje Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
    wynikających z treści art. 88 ustawy.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.