Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.156.2022.1.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-13
Teza: Dotyczy braku opodatkowania na terytorium Polski dostawy towaru wysyłanego z kraju trzeciego.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; miejsce-miejsce opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 1-art. 22-ust. 1-pkt 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towaru i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

30 marca 2022 r. za pośrednictwem ePUAP wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania na terytorium Polski dostawy towaru wysyłanego z kraju trzeciego. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Państwa Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie dystrybucji części i akcesoriów do pojazdów samochodowych. Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Oferta asortymentowa Spółki obejmuje między innymi następującego grupy produktów:

‒ Filtry powietrza, paliwa, oleju, kabinowe;

‒ Pompy wody;

‒ Elementy układu hamulcowego (klocki, tarcze, szczęki hamulcowe, bębny i czujniki);

‒ Łożyska i piasty;

‒ Amortyzatory, rolki, przeguby;

‒ Części układu zawieszenia i kierowniczego: wahacze, sworznie wahaczy, silentbloki, łączniki stabilizatora, końcówki drążków kierowniczych, drążki kierownicze.

Państwa Spółka koncentruje się na sprzedaży hurtowej części samochodowych. Głównymi odbiorcami towarów oferowanych przez Spółkę są klienci biznesowi, przede wszystkim duże hurtownie, które mają swoją sieć sprzedaży np. sklepy, warsztaty (Spółka nie prowadzi sprzedaży detalicznej oferowanych towarów).

Spółka planuje dokonać transakcji handlowej w następującym schemacie. Spółka w sensie cywilnoprawnym nabędzie własność towarów (części samochodowych) od sprzedawcy z Chin. Przedmiotowe towary zostaną dostarczone z magazynu w Chinach i załadowane przez sprzedawcę (podmiot z Chin) na statek w porcie w Szanghaju na warunkach FOB. Koszt transportu towarów do portu w Szanghaju zostanie pokryty przez sprzedawcę z Chin. Następnie Spółka dokona w sensie cywilnoprawnym przeniesienia własności wskazanych towarów, znajdujących się w porcie w Szanghaju na rzecz kontrahenta z Polski, będącego czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT (dalej: „Kontrahent A”). Warunki dostawy ustalone pomiędzy Spółką a Kontrahentem A będą określone jako EXW port w Szanghaju. Kontrahent A zorganizuje i opłaci we własnym zakresie transport rzeczonych towarów z portu w Szanghaju do Polski oraz we własnym imieniu dokona odprawy celnej przywozowej oraz we własnym imieniu dokona zapłaty cła oraz podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów.

W ramach planowanej transakcji funkcje wykonywane przez Państwa Spółkę będą ograniczone do minimum i obejmować będą przede wszystkim następujące czynności: kontakt z dostawcą z Chin, złożenie zamówienia na zakup towaru oraz dokonanie zapłaty za towar, komunikacja z odbiorcą towaru w Polsce tj. Kontrahentem A, przyjęcie zamówienia na zakup towaru od Kontrahenta A oraz przyjęcie od Kontrahenta A zapłaty za towar. W szczególności w ramach wykonywanych funkcji Spółka nie będzie zaangażowana w organizację transportu towarów z Chin do Polski. W sensie cywilnoprawnym Spółka nabędzie odpłatnie własność towaru od kontrahenta z Chin, a następnie przeniesie odpłatnie własność tego towaru na Kontrahenta A (cywilnoprawnie Spółka będzie np. odpowiedzialna jako sprzedawca za wady towaru wobec Kontrahenta A). Wobec powyższego Spółka powzięła wątpliwość odnośnie konieczności opodatkowania przedstawionej transakcji podatkiem VAT w Polsce.

**Pytanie**

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym transakcja handlowa zrealizowana przez Spółkę na rzecz Kontrahenta A będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem w opisanym zdarzeniu przyszłym transakcja handlowa zrealizowana przez Spółkę na rzecz Kontrahenta A nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: „Ustawa VAT”) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy VAT uważa się przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W opinii Państwa Spółki, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym na gruncie przepisów ustawy VAT Spółka będzie dokonywała dostawy towarów a nie świadczenia usług np. pośrednictwa w sprzedaży. Państwa zdaniem fakt, że Spółka nie będzie fizycznie zaangażowana w organizację i transport towarów, nie powoduje, że nie dojdzie w tym przypadku do dostawy towarów pomiędzy Spółką a Kontrahentem A w rozumieniu ustawy VAT.

Przepisy ustawy VAT przewidują sytuacje, w których podatnik, pomimo, że nie dokonuje faktycznego transportu towarów, to jednak jest traktowany na gruncie tej ustawy jako dostawca towarów. Dotyczy to w szczególności tzw. transakcji łańcuchowych, o których mowa w art. 22 ustawy VAT. W przypadku, gdy odbywają się co najmniej dwie dostawy pomiędzy co najmniej trzema podmiotami, przy czym towar wydawany jest bezpośrednio przez pierwszego dostawcę ostatniemu nabywcy, to pomimo, że faktyczne przemieszczenie towarów odbywa się tylko pomiędzy pierwszym dostawcą a ostatnim nabywcą, przyjmuje się że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach (poza oczywiście finalnym nabywcą).

Z uwagi na powyższe Państwa zdaniem, opisane w zdarzeniu przyszłym czynności podejmowane przez Spółkę mogą być zakwalifikowane jako dostawa towarów na gruncie przepisów ustawy VAT. Z przytoczonych powyżej przepisów wynika również, że podatek VAT jest podatkiem o charakterze terytorialnym. Opodatkowaniu tym podatkiem podlegają bowiem wyłącznie czynności, których miejscem świadczenia było terytorium kraju (tj. Rzeczypospolitej Polskiej).

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z dnia: 18 lutego 2009 r. sygn. akt: I SA/Kr 1560/08: „w przypadku gdy wykonanie danej czynności opodatkowanej będzie miało miejsce poza określonym terytorium, czynność ta nie będzie, co do zasady, podlegała opodatkowaniu w danym kraju”.

Miejsce świadczenia determinuje zatem miejsce opodatkowania danej czynności. Przepisy określające miejsce świadczenia w przypadku dostawy towarów są zawarte w art. 22 ustawy VAT.

Zgodnie z generalną zasadą określoną w art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT miejscem dostawy towarów w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Wskazana powyżej zasada jest uzupełniona przez art. 22 ust. 2 oraz kolejne ustawy VAT odnoszące się do tzw. dostaw łańcuchowych.

Zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy VAT w przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.

Jednocześnie zgodnie z art. 22 ust. 3 ustawy VAT dostawę towarów, która:

1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;

2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

W przypadku transakcji łańcuchowych zasadą jest, że transport może być przypisany tylko jednej dostawie z łańcucha.

Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa, należy stwierdzić, że miejscem opodatkowania dostawy towarów pomiędzy Spółką a Kontrahentem A, będzie terytorium kraju trzeciego tj. Chin. Wskazane towary w momencie rozpoczęcia ich transportu do Kontrahenta A, znajdować się będą bowiem na terytorium Chin. Jednocześnie ponieważ w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie będzie dokonywał importu towarów na terytorium Polski (tj. podmiotem dokonującym we własnym imieniu odprawy celnej przywozowej oraz opłacającym cło i podatek VAT z tytułu importu będzie Kontrahent A) to w stosunku do dostawy dokonywanej przez Spółkę na rzecz Kontrahenta A nie znajdzie zastosowania art. 22 ust. 4 ustawy VAT.

Podsumowując, zdaniem Państwa Spółki w opisanym zdarzeniu przyszłym transakcja handlowa zrealizowana przez Spółkę na rzecz Kontrahenta A nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, gdyż miejscem świadczenia tej transakcji nie będzie terytorium Polski.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają ww. czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

Przez terytorium kraju - stosownie do art. 2 pkt 1 ustawy,

rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej (…) (art. 2 pkt 3 ustawy), natomiast przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3 (art. 2 pkt 5 ustawy).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy,

towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Z kolei w myśl art. 2 pkt 7 ustawy,

przez import towarów należy rozumieć przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

Przy czym stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy,

miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

W myśl art. 22 ust. 2 ustawy,

w przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.

Natomiast stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy,

w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.

Ponadto zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy,

miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.

Jednocześnie, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy,

podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Państwa Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie dystrybucji części i akcesoriów do pojazdów samochodowych. Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka planuje dokonać transakcji handlowej w następującym schemacie. Spółka w sensie cywilnoprawnym nabędzie własność towarów (części samochodowych) od sprzedawcy z Chin. Przedmiotowe towary zostaną dostarczone z magazynu w Chinach i załadowane przez sprzedawcę (podmiot z Chin) na statek w porcie w Szanghaju na warunkach FOB. Koszt transportu towarów do portu w Szanghaju zostanie pokryty przez sprzedawcę z Chin. Następnie Spółka dokona w sensie cywilnoprawnym przeniesienia własności wskazanych towarów, znajdujących się w porcie w Szanghaju na rzecz kontrahenta z Polski, będącego czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT (dalej: „Kontrahent A”). Warunki dostawy ustalone pomiędzy Spółką a Kontrahentem A będą określone jako EXW port w Szanghaju. Kontrahent A zorganizuje i opłaci we własnym zakresie transport rzeczonych towarów z portu w Szanghaju do Polski oraz we własnym imieniu dokona odprawy celnej przywozowej oraz we własnym imieniu dokona zapłaty cła oraz podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy transakcja zrealizowana na rzecz Kontrahenta A będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka nabędzie własność towarów (części samochodowych) od sprzedawcy z Chin. Przedmiotowe towary zostaną dostarczone z magazynu w Chinach i załadowane przez sprzedawcę (podmiot z Chin) na statek w porcie w Szanghaju na warunkach FOB. Koszt transportu towarów do portu w Szanghaju zostanie pokryty przez sprzedawcę z Chin. Następnie Spółka dokona w sensie cywilnoprawnym przeniesienia własności wskazanych towarów, znajdujących się w porcie w Szanghaju na rzecz Kontrahenta A (będącego czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT). Kontrahent A zorganizuje i opłaci we własnym zakresie transport rzeczonych towarów z portu w Szanghaju do Polski oraz we własnym imieniu dokona odprawy celnej przywozowej oraz we własnym imieniu dokona zapłaty cła oraz podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów. Zatem, skoro - jak wskazaliście - w ramach dokonywanych transakcji podatnikiem zobowiązanym do uiszczenia podatku z tytułu importu towarów jest Kontrahent A, to regulacja art. 22 ust. 4 ustawy nie ma dla Państwa Spółki zastosowania – nie jesteście bowiem w tym przypadku podatnikiem dokonującym dostawy, który jednocześnie jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów. W takim przypadku transakcję dostawy towaru dokonaną przez Państwa Spółkę na rzecz Kontrahenta A, będącego jednocześnie importerem towaru, należy uznać – stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy - za dokonaną i opodatkowaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki, tj. na terytorium państwa trzeciego (Chiny). Oznacza to, że zrealizowana przez Państwa Spółkę dostawa towaru wysyłanego z terytorium państwa trzeciego do Kontrahenta A nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przez Spółkę na terytorium kraju.

Tym samym Państwa stanowisko, zgodnie z którym transakcja zrealizowana przez Spółkę na rzecz Kontrahenta A nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).