Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.415.2025.4.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-03
Teza: SkutkI podatkowe zbycia nieruchomości otrzymanej w
udziałach w spadku po ojcu i po babci.
Słowa kluczowe: nabycie
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
przychód-źródła przychodu
spadek
udział
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 maja 2025 r.
    (wpływ 3 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Poniżej przedstawiony stan faktyczny dotyczy sprzedaży przez A. A. (dalej zwany także:
    „Wnioskodawcą”) działek powstałych z podziału działek o pierwotnych numerach 1 oraz 2
    (zwanych dalej: „Nieruchomością”).
    Dane Nieruchomości:
        miasto A.,
        ul. A./ul. B.,
        obręb (...),
        działki nr: 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25,
        26, 27, 28, 29. 30, 31, 32, 33,
        łączna powierzchnia: 1,0167 ha.
    Własność oraz podstawa nabycia Nieruchomości:
    Obecnym właścicielem 1/1 Nieruchomości jest A. A., na podstawie aktu poświadczenia
    dziedziczenia po zmarłej matce B. B.
    A. A. - nabył swój udział w spadku po zmarłej babce – C. C., na podstawie postanowienia
    Sądu Rejonowego w (...) o stwierdzeniu nabycia spadku po babce C. C. z 11 marca 2005 r.,
    sygn. (...), a jego matka – B. B., w spadku po swoim ojcu – D. D., na podstawie
    Postanowienia Sądu Rejonowego w (...) o stwierdzeniu nabycia spadku po swoim ojcu D.
    D. z 19 grudnia 2002 r.,sygn. akt (...). Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia po
    zmarłej matce B. B., A. A. nabył jej udział, na podstawie Aktu poświadczenia dziedziczenia
    wraz z protokołem sprostowania z 11 lipca 2024 r., Rep. A Nr (...) z 24 czerwca 2024 r.
    Opis:
    Działki 1 i 2 stanowiły sąsiadujące paski gruntu i były zbyt wąskie na wytyczenie drogi
    wewnętrznej oraz sensowny podział czy zagospodarowanie. W porozumieniu z sąsiadem,
    właścicielem sąsiedniego paska (działka nr 34), A. A. i B. B. złożyli wspólny wniosek o
    warunki zabudowy. Dzięki kilku próbom uzyskania decyzji o warunkach zabudowy oraz
    interwencji Samorządowego Kolegium Odwoławczego, 3 listopada 2022 r. udało im się
    uzyskać decyzję o warunki zabudowy na budowę 4 budynków mieszkalnych
    jednorodzinnych. Następnie korzystając z warunków określonych w decyzji o warunkach
    zabudowy zostały wydzielone geodezyjnie 4 działki (każda składająca się z kawałka
    pierwotnych działek nr 1, 2, 34) oraz drogi wewnętrznej stanowiącej dojazd do nich od
    strony ul. B. Łącznie te działki wraz z drogą dojazdową stanowiły ok. 1/3 powierzchni całej
    Nieruchomości.
    Obawiając się o przeznaczenie działek w związku z uchwaleniem Planów Ogólnych, na
    pozostałą część (ok. 2/3 powierzchni całej nieruchomości) wystąpiono z kolejnym
    wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Po uzyskaniu decyzji o warunkach
    zabudowy 12 kwietnia 2024 r., według wytycznych zostało wydzielone geodezyjnie
    kolejnych 9 działek (każda składająca się z kawałka pierwotnych działek nr 1, 2, 34) oraz
    dalsza część drogi wewnętrznej od strony ul. C.
    W konsekwencji powstało łącznie 13 działek (każda składająca się z trzech działek
    ewidencyjnych) oraz droga wewnętrzna łącząca drogi publiczne, ulicę B oraz ulicę C.

    W uzgodnieniu z wodociągami miejskimi, w 2024 roku do granicy nieruchomości od strony
    ul. B została doprowadzona sieć wodociągowa początkowo na własny koszt A. A. oraz
    właścicieli działek sąsiednich. Wodociągi miejskie zdecydowały się odkupić tę sieć za 50%
    wartości kosztorysowej.
    Po wykonaniu sieci na ul. B oraz możliwości przeprowadzenia jej do ul. C, w porozumieniu
    z wodociągami miejskimi wykonano na własny koszt sieć wodociągową przez teren działki
    w drodze wewnętrznej, którą wodociągi miejskie zdecydowały się odkupić, ponieważ
    prace te pozwoliły na zamknięcie obiegu wody w tym rejonie miasta sieci wodociągowej.
    Dzięki temu wodociągi zyskały wyrównanie ciśnienia w obiegu oraz brak konieczności
    czyszczenia końcowego odcinka wodociągu.
    Do żadnej z działek nie został podłączony prąd, występowano jedynie o zapewnienia
    przyłączenia dla każdej z działek, w celu wystąpienia o warunki zabudowy.
    Działki nie były wystawione na sprzedaż, nie było żadnych reklam w postaci banerów, ani
    ogłoszeń w internecie.
    Inne istotne uwarunkowania faktyczne:
    W 2020 roku A. A. jako wyłączny właściciel sprzedał łącznie 7 innych działek
    ewidencyjnych, wliczając w to 2 działki drogowe - czterem osobnym właścicielom. W
    związku z tą sprzedażą wystąpił o interpretację podatkową, z której wynikało, że przy tych
    transakcjach nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    B. B. nie sprzedawała żadnych nieruchomości od 2013 roku. W 2013 roku sprzedała
    własne mieszkanie i kupiła w zastępstwie mniejsze, zmarła 17 czerwca 2024 r.
    17 grudnia 2021 r. A. A. dokonał notarialnej zamiany części innej nieruchomości z innym
    sąsiadem, fragmentu działki na inny o tej samej wielkości i wartości, aktem notarialnym
    Rep. (...) sporządzonym przez Notariusza w (...). Działka ta została nabyta w 2005 roku w
    spadku po babce C. C.
    11 września 2024 r. A. A. ponownie dokonał podobnej notarialnej zamiany na tej samej
    zasadzie, co w roku 2021, innej nieruchomości z innym sąsiadem, aktem notarialnym Rep.
    (...) sporządzonym przez Notariusza w (...). Działka ta została nabyta w 2005 roku w spadku
    po babce C. C.
    10 marca 2025 r. A. A. sprzedał spółdzielcze własnościowe prawo do mieszkania po
    zmarłej matce, znajdujące się w A. przy ul. D1, aktem notarialnym Rep. (...) sporządzonym
    przez Notariusza w (...). Mieszkanie zostało nabyte przez B. B. w 2013 roku, w którym
    mieszkała do śmierci. Nieruchomość została wyczyszczona z drzew samosiejek, po
    uprzednim wystąpieniu o pozwolenie na wycinkę, zostały wyrwane korzenie po tych
    drzewach.
    Przed wykonaniem czynności, o których mowa powyżej, działka była wykorzystywana
    wyłącznie na cele osobiste, była jedynie czyszczona i koszona. Poza przedmiotową
    Nieruchomością A. A. nie planuje sprzedaży posiadanych nieruchomości w najbliższej
    przyszłości. Nieruchomość, odkąd jej właścicielem lub współwłaścicielem jest A. A., nie
    była przedmiotem najmu, dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze.
    A. A. i B. B. nie są i nie byli podatnikiem podatku VAT.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan:
    1. Które działki powstałe z podziału działek o pierwotnych numerach 1 oraz 2 zamierza
      Pan sprzedać (proszę podać ich numery)?
    Odp.: Zamierza Pan docelowo sprzedać wszystkie działki powstałe z podziału działek o
    pierwotnych numerach 1 oraz 2, czyli następujące numery działek: 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11,
    12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33.

    2. Kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości (działek nr 1 oraz
      2)? Prosimy o wskazanie dokładnej daty (dzień, miesiąc, rok)? Czy była to np. umowa
      kupna -sprzedaży, umowa darowizny, czy było to nabycie w drodze spadku (jeśli było
      to nabycie w spadku, proszę wskazać datę śmierci spadkodawcy/spadkodawców oraz
      kiedy i w jaki sposób spadkodawca/spadkodawcy nabył/nabyli te nieruchomości)?
    Odp.: Swój udział w wysokości 3/4 nabył Pan w drodze spadku po zmarłej 18 września
    2004 r. babce – C. C., na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...) o stwierdzenie
    nabycia spadku po babce C. C. z 11 marca 2005 r., sygn. akt (...). Pozostałą część udziału w
    wysokości 1/4 nabył Pan na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia po zmarłej 17
    czerwca 2024 r. matce – B. B., na podstawie Aktu poświadczenia dziedziczenia wraz z
    protokołem sprostowania z 11 lipca 2024 r., Rep. (...) z 24 czerwca 2024 r.
    Pana matka, B. B., nabyła swój udział w wysokości 1/4 w spadku po swoim ojcu – D. D., na
    podstawie Postanowienia Sądu Rejonowego w (...) o stwierdzenie nabycia spadku po
    swoim ojcu D. D. z 19 grudnia 2002 r., sygn. akt (...).
    3. W jaki sposób wykorzystywał Pan działki nr 1 i 2 a następnie działki jakie powstały z ich
      podziału w całym okresie posiadania? Jeśli były/są to cele prywatne/osobiste, to proszę
      o wskazanie w jaki sposób.
    Odp.: Działki przez cały okres posiadania, odkąd jest Pan ich właścicielem lub
    współwłaścicielem, były wykorzystywane wyłącznie na cele osobiste, były jedynie
    czyszczone i koszone.
    4. Zamiany których działek (proszę podać numery tych działek) dokonał Pan w dniu 17
      grudnia 2021 r. oraz w dniu 11 września 2024 r.?
    Odp.: 17 grudnia 2021 r. razem z matką – B. B., dokonał Pan zamiany działki 35 na 36,
    obręb (...). Obecnie działka 35 została podzielona na 3 działki: 37, 38, 39, a działka 36
    również została podzielona na 3 działki: 40, 41, 42.
    11 września 2024 r. dokonał Pan będąc już jedynym właścicielem zamiany działki 43 na 44,
    obręb (...), położonej w A. przy ul. A.
    5. Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą? Jeśli tak proszę wskazać, czy wykorzystywał
      /wykorzystuje Pan ww. działki w ramach działalności gospodarczej? Jeśli tak, prosimy
      wskazać od kiedy i w jakim okresie czasu działki (ewentualnie budynki się na niej
      znajdujące) były wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej?
    Odp.: Nie prowadzi Pan jednoosobowej działalności gospodarczej. Jest Pan wspólnikiem
    oraz członkiem zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – A. Sp. z o.o., NIP (...).
    Nigdy nie wykorzystywał Pan ww. działek w ramach działalności spółki, ani jakiejkolwiek
    innej działalności gospodarczej.
    6. W jaki sposób pozyska Pan nabywców ww. działek? Jakie czynności będzie Pan
      podejmował w celu ich zbycia?
    Odp.: W związku z planowaną sprzedażą działek, poza rozpytaniem wśród znajomych,
    będzie Pan chciał prywatnie samemu dodać ogłoszenie na portalu ogłoszeniowym oraz
    ewentualnie powiesić baner w celu lepszego zlokalizowania działki - w pobliżu jest wiele
    działek i może być ciężko wytłumaczyć potencjalnemu klientowi, gdzie się znajduje działka,
    jeśli nie będzie mógł Pan przyjechać i pokazać jej osobiście.
    7. Czy do momentu transakcji sprzedaży działek będzie podejmował Pan jakiekolwiek
      czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do
      podniesienia wartości ww. działki/działek, np. doprowadzenie mediów, uzbrojenie
      działek, ogrodzenie terenu, itp.?
    Odp.: Poza wymienionymi czynnościami, o których pisał Pan we wniosku, do momentu
    transakcji nie będzie Pan podejmował czynności wymagających zaangażowania własnych
    środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości ww. działek. Zamierza Pan

    jedynie uporządkować działkę z pozostawionych na niej korzeni oraz ziemi, zostawionych
    po pracach mających na celu usunięcie korzeni.
    8. Czy w związku z planowaną sprzedażą działek, o których mowa we wniosku, będzie
      prowadził Pan jakieś działania marketingowe w celu ich sprzedaży (np. czy będzie
      korzystał Pan z usług biura nieruchomości, przygotowywał ogłoszenia lub oferty
      sprzedaży)? Jeżeli tak, prosimy wskazać, jakie to będą działania.
    Odp.: W związku z planowaną sprzedażą działek, poza rozpytaniem wśród znajomych,
    będzie Pan chciał prywatnie samemu dodać ogłoszenie na portalu ogłoszeniowym oraz
    ewentualnie powiesić baner w celu lepszego zlokalizowania działki - w pobliżu jest wiele
    działek i może być ciężko wytłumaczyć potencjalnemu klientowi, gdzie się znajduje działka,
    jeśli nie będzie mógł Pan przyjechać i pokazać jej osobiście. Nie będzie Pan korzystał z
    usług biura nieruchomości. Nie ma Pan skonkretyzowanego terminu sprzedaży wszystkich
    działek, dlatego może to trwać albo bardzo krótko, albo bardzo długo, w zależności od
    zainteresowania.
    9. Czy działki, które planuje Pan sprzedać były przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub
      innej umowy o podobnym charakterze?
    Odp.: Działki, które planuje Pan sprzedać, odkąd jest Pan ich właścicielem lub
    współwłaścicielem nigdy nie były przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy
    o podobnym charakterze.
    10. Czy zawarł/zawrze Pan z nabywcami ww. działek umowy przedwstępne sprzedaży? Jeśli
      tak, to prosimy, żeby wskazał Pan, jakie postanowienia zawiera/będzie zawierała każda
      umowa przedwstępna?
    Odp.: Zawarł Pan do tej pory jedną umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości,
    klientka chciała zabezpieczyć działkę.
    Umowa zawiera następujące postanowienia:
    § 1
    1. Sprzedający oświadczają, iż są właścicielami niezabudowanych nieruchomości
      gruntowych stanowiących działki gruntu:
                      245 o powierzchni 627 m - Własność H. H.,
                      2  223 o powierzchni 494 m oraz 7 o powierzchni 215 m - Własność A. A., położone
        w A. przy ul. B, dla których Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych
        prowadzi księgi wieczyste:
        dla działki 45 – (...),
        dla działek 23, 7 – (...),
      zwanej dalej łącznie „Nieruchomością”.
    2. Sprzedający oświadcza, iż wyżej opisana Nieruchomość nie jest obciążona żadnymi
      ograniczonymi prawami rzeczowymi ani roszczeniami osób trzecich.
    § 2
    Sprzedający oświadcza, iż zobowiązuje się sprzedać Nieruchomość opisaną w Umowie za
    Cenę w wysokości: 183.520,00 zł (słownie: sto osiemdziesiąt trzy tysiące pięćset
    dwadzieścia złotych 00/100 groszy), dalej zwane „Ceną”.
    § 3
    1. Strony oświadczają, że ustalona Cena jest ceną brutto w przypadku konieczności
      opodatkowania sprzedaży podatkiem VAT

    2. Koszty sporządzenia umowy sprzedaży przenoszącej własność i podatku od czynności
      cywilnoprawnych ponosi Kupujący.
    § 4
    1. W dniu podpisania Umowy Kupujący przekaże Sprzedającemu A. A. tytułem zadatku
      kwotę w wysokości 50 000 (słownie: pięćdziesiąt tysięcy złotych), zadatek dotyczy całej
      Nieruchomości, na co Sprzedający wyrażają zgodę.
    2. Strony zgodnie potwierdzają, że znają znaczenie zadatku, który w przypadku niedojścia
      do finalizacji Umowy z winy Sprzedającego - Sprzedający zapłaci dwukrotność wartości
      zadatku Kupującemu. W przypadku niedojścia do finalizacji Umowy z winy
      Kupującego, zadatek pozostanie u Strony Sprzedającej i nie będzie podlegał zwrotowi.
    § 5
    1. Strony zobowiązują się do zawarcia notarialnej umowy sprzedaży przenoszącej
      własność do dnia 31 lipca 2025 roku, pod warunkiem otrzymania przez Sprzedających
      do tego czasu interpretacji podatkowej.
    2. W przypadku przedłużenia z powodu formalności związanych w wydaniem podatkowej
      interpretacji indywidualnej po dniu 31 lipca 2025 roku, sprzedaż nastąpi najpóźniej w
      ciągu 14 dni po otrzymaniu interpretacji podatkowej.
    3. Sprzedający zobowiązują się złożyć wniosek o wydanie podatkowej interpretacji
      indywidualnej do dnia 31 marca 2025 roku.
    § 6
    1. W przypadku niedojścia do finalizacji Umowy do dnia 31 grudnia 2025 roku z uwagi
      przeszkody niezawinione przez którąkolwiek ze Stron, każda ze Stron będzie miała
      prawo do rozwiązania umowy w trybie natychmiastowym, łącznie ze zwrotem zadatku
      Stronie Kupującej.
    2. Strony mogą rozwiązać Umowę w każdym czasie za porozumieniem Stron.
    3. W przypadku braku możliwości uzyskania przez Sprzedających decyzji o warunkach
      zabudowy dla Nieruchomości, sytuacja zostanie uznana za niezawinioną przez żadną
      ze Stron, a zadatek zostanie zwrócony Sprzedającym w wartości równej wpłaconej
      kwocie zadatku.
    4. Rozwiązanie Umowy przez Sprzedających lub Kupującego, poza przypadkami
      opisanymi w § 6 ust. 1, 2 i 3, będą skutkować utratą zadatku lub zwrotem w podwójnej
      jego wysokości.
    § 7
    1. Wszelkie zmiany do niniejszej umowy muszą być dokonane na piśmie pod rygorem
      nieważności.
    2. W sprawach nie uregulowanych niniejszą umową zastosowanie znajdą przepisy
      kodeksu cywilnego.
    3. Wszelkie spory mogące powstać między stronami w związku z realizacją niniejszej
      umowy rozstrzygać będzie Sąd właściwy ze względu na siedzibę Kupującego.
    4. Umowa została sporządzona w trzech jednobrzmiących egzemplarzach, po jednym dla
      każdej ze stron.
    Nie jest Pan w stanie stwierdzić, czy będzie Pan podpisywał inne umowy przedwstępne
    oraz jakie będą miały postanowienia, ponieważ ich treść może się różnić w zależności od
    negocjacji treści umowy z każdym innym klientem.

    11. Czy udzielił/udzieli Pan nabywcy/nabywcom lub innemu podmiotowi pełnomocnictwa
      do działania w Pana imieniu lub wyraził/wyrazi Pan zgodę na dysponowanie
      przedmiotowymi działkami do celów budowlanych? Jeśli tak, to prosimy wskazać
      zakres udzielonego pełnomocnictwa lub udzielonej zgody?
    Odp.: Nie udzielił Pan nikomu pełnomocnictwa do działania w Pana imieniu, jak również
    nie wyrażał Pan zgody na dysponowanie przedmiotowymi działkami do celów
    budowlanych.
    12. Jaki jest powód planowanej sprzedaży przez Pana działek, o których mowa we wniosku?
    Odp.: Planuje Pan sprzedaż przedmiotowych działek w celu nabycia działki w (...) oraz
    rozpoczęcie budowy domu lub zakupu działki z domem. Niestety sprzedaż pojedynczych
    działek nie pozwoli zrealizować Pana celów, ponieważ rozbieżności w wartościach tych
    nieruchomości są nieproporcjonalne. Dodatkowo nie mieszka Pan w A. - w mieście, w
    którym znajdują się działki, a w czerwcu 2024 roku zmarła Pana mama, nie ma Pan już
    tam najbliższej rodziny, co również wpłynęło na Pana decyzję.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości stanowić będzie czynność
      podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz czy Wnioskodawca z
      tego tytułu będzie podatnikiem podatku VAT?
    2. Czy z tytułu sprzedaży przez Wnioskodawcę Nieruchomości powstanie przychód
      podatkowy w źródle przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
      PIT?
    3. Czy z tytułu sprzedaży przez Wnioskodawcę Nieruchomości powstanie przychód
      podatkowy w źródle przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w części dotyczącej
    podatku dochodowego od osób fizycznych (pyt. nr 2 i 3). W części dotyczącej podatku od
    towarów i usług (pyt. nr 1) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
    prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się
    do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem
    przychodu podatkowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi

    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, a tym samym kwota
    uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa
    majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze
    spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o
    którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 tej ustawy wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone
    przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne
    zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający
    opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu. Wobec powyższego, w przypadku
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw
    majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5
    ustawy o PIT (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich
    nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    Jak wskazano powyżej, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części,
    udziału w nieruchomości bądź praw majątkowych określonych w lit. a-c nie powstanie w
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w
        wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności
        gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność
    zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
        zarobkowym celu działalności,
        wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
        prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o PIT wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób
    zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju
    działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji
    urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną,
    niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa
    oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Dla przyjęcia, że
    działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne
    czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo,
    natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła
    ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6
    ustawy o PIT.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie "zorganizowanie" w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji. Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą
    działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT) albo z
    odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    podatników do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.
    Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, A. A. - nabył swój udział w spadku po
    zmarłej babce – C. C., na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...) o stwierdzenie
    nabycia spadku po babce C. C. z dnia 11 marca 2005 roku, Sygn. akt (...), a jego matka – B.
    B., w spadku po swoim ojcu – D. D., na podstawie Postanowienia Sądu Rejonowego w (...)
    o stwierdzenie nabycia spadku po swoim ojcu D. D. z dnia 19 grudnia 2002 roku, Sygn. akt
    (...). Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia po zmarłej matce B. B., A. A. nabył jej
    udział, na podstawie Aktu poświadczenia dziedziczenia wraz z protokołem sprostowania z
    dna 11.07.2024 roku, Rep. (...) z dnia 24.06.2024 roku.
    Działki 1 i 2 stanowiły sąsiadujące paski gruntu i były zbyt wąskie na wytyczenie drogi
    wewnętrznej oraz sensowny podział czy zagospodarowanie. W porozumieniu z sąsiadem,
    właścicielem sąsiedniego paska (działka nr 34), A. A. i B. B. złożyli wspólny wniosek o
    warunki zabudowy. Dzięki kilku próbom uzyskania decyzji o warunkach zabudowy oraz
    interwencji Samorządowego Kolegium Odwoławczego, 3 listopada 2022 roku udało im się
    uzyskać decyzję o warunki zabudowy na budowę 4 budynków mieszkalnych
    jednorodzinnych. Następnie korzystając z warunków określonych w decyzji o warunkach
    zabudowy zostały wydzielone geodezyjnie 4 działki (każda składająca się z kawałka
    pierwotnych działek nr 1, 2, 34) oraz drogi wewnętrznej stanowiącej dojazd do nich od
    strony ul. B. Łącznie te działki wraz z drogą dojazdową stanowiły ok. 1/3 powierzchni całej
    Nieruchomości.
    Obawiając się o przeznaczenie działek w związku z uchwaleniem Planów Ogólnych, na
    pozostałą część (ok. 2/3 powierzchni całej nieruchomości) wystąpiono z kolejnym
    wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Po uzyskaniu decyzji o warunkach
    zabudowy w dniu 12 kwietnia 2024 roku, według wytycznych zostało wydzielone
    geodezyjnie kolejnych 9 działek (każda składająca się z kawałka pierwotnych działek nr 1,
    2, 34) oraz dalsza część drogi wewnętrznej od strony ul. C.
    W konsekwencji powstało łącznie 13 działek (każda składająca się z trzech działek
    ewidencyjnych) oraz droga wewnętrzna łącząca drogi publiczne, ulicę B oraz ulicę C.
    W uzgodnieniu z wodociągami miejskimi, w 2024 roku do granicy nieruchomości od strony
    ul. B. została doprowadzona sieć wodociągowa początkowo na własny koszt, A. A. oraz
    właścicieli działek sąsiednich. Wodociągi miejskie zdecydowały się odkupić tę sieć za 50%
    wartości kosztorysowej.
    Po wykonaniu sieci w ul. B. oraz możliwości przeprowadzenia jej do ul. C, w porozumieniu
    z wodociągami miejskimi wykonano na własny koszt sieć wodociągową przez teren działki
    w drodze wewnętrznej, którą wodociągi miejskie zdecydowały się odkupić, ponieważ
    prace te pozwoliły na zamknięcie obiegu wody w tym rejonie miasta sieci wodociągowej.
    Dzięki temu wodociągi zyskały wyrównanie ciśnienia w obiegu oraz brak konieczności
    czyszczenia końcowego odcinka wodociągu.
    Do żadnej z działek nie został podłączony prąd, występowano jedynie o zapewnienia
    przyłączenia dla każdej z działek, w celu wystąpienia o warunki zabudowy.
    Działki nie były wystawione na sprzedaż, nie było żadnych reklam w postaci banerów, ani
    ogłoszeń w internecie.

    W 2020 roku A. A. jako wyłączny właściciel sprzedał łącznie 7 innych działek
    ewidencyjnych, wliczając w to 2 działki drogowe - czterem osobnym właścicielom. W
    związku z tą sprzedażą wystąpił o interpretację podatkową, z której wynikało, że przy tych
    transakcjach nie jest płatnikiem podatku od towarów i usług.
    B. B. nie sprzedawała żadnych nieruchomości od 2013 roku. W 2013 roku sprzedała
    własne mieszkanie i kupiła w zastępstwie mniejsze, zmarła 17 czerwca 2024 roku.
    W dniu 17 grudnia 2021 roku A. A. dokonał notarialnej zamiany części innej nieruchomości
    z innym sąsiadem, fragmentu działki na inny o tej samej wielkości i wartości, aktem
    notarialnym Rep. (...) sporządzonym przez Notariusza w (...).
    Działka ta została nabyta w 2005 roku w spadku po babce C. C.. W dniu 11 września 2024
    roku A. A. ponownie dokonał podobnej notarialnej zamiany na tej samej zasadzie co w
    roku 2021, innej nieruchomości z innym sąsiadem, aktem notarialnym Rep. (...)
    sporządzonym przez Notariusza w (...). Działka ta została nabyta w 2005 roku w spadku po
    babce C. C.
    W dniu 10 marca 2025 roku A. A. sprzedał spółdzielcze własnościowe prawo do
    mieszkania po zmarłej matce, znajdujące się w A przy ul. D1, aktem notarialnym Rep. (...)
    sporządzonym przez Notariusza (...). Mieszkanie zostało nabyte przez B. B. w 2013 roku, w
    którym mieszkała do śmierci. Nieruchomość została wyczyszczona z drzew samosiejek, po
    uprzednim wystąpieniu o pozwolenie na wycinkę, zostały wyrwane korzenie po tych
    drzewach.
    Przed wykonaniem czynności, o których mowa powyżej działka była wykorzystywana
    wyłącznie na cele osobiste, była jedynie czyszczona i koszona. Poza przedmiotową
    Nieruchomością A. A. nie planuje sprzedaży posiadanych nieruchomości w najbliższej
    przyszłości.
    Nieruchomość, odkąd jej właścicielem lub współwłaścicielem jest A. A. nie była
    przedmiotem najmu, dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze.
    W analizowanym stanie faktycznym sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości nie
    będzie mieć charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom;
    mieścić się będzie w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym
    majątkiem Wnioskodawcy. Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż
    przez Wnioskodawcę Nieruchomości nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej
    działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a
    pkt 6 ustawy o PIT. Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień
    zaangażowania i cel działania wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Tym samym, przychody z planowanej sprzedaży
    Nieruchomości powstałej z podziału działek o pierwotnych numerach 1 oraz 2 nie będą
    uzyskane ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, określonego w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Z tytułu sprzedaży przez Wnioskodawcę Nieruchomości
    powstałej z podziału działek o pierwotnych numerach 1 oraz 2 nie powstanie przychód w
    źródle przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
    W związku z tym, że przychody z planowanej sprzedaży Nieruchomości nie będą stanowić
    przychodu podatkowego z pozarolniczej działalności gospodarczej, skutki podatkowe tej
    czynności należy ocenić w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT w
    zw. z ust. 5 tego artykułu. Biorąc pod uwagę fakt, że A. A. nabył swój udział w spadku po
    zmarłej babce – C. C., na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...) o stwierdzenie
    nabycia spadku po babce C. C. z dnia 11 marca 2005 roku, Sygn. (...), a jego matka – B. B.,
    w spadku po swoim ojcu – D. D., na podstawie Postanowienia Sądu Rejonowego w (...) o
    stwierdzenie nabycia spadku po swoim ojcu D. D. z dnia 19 grudnia 2002 roku, Sygn. akt
    (...). Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia po zmarłej matce B. B., A. A. nabył jej
    udział, na podstawie Aktu poświadczenia dziedziczenia wraz z protokołem sprostowania z
    dna 11.07.2024 roku, Rep. (...) z dnia 24.06.2024 roku, z tytułu sprzedaży przez

    Wnioskodawcę Nieruchomości powstałej z podziału działek o pierwotnych numerach 1
    oraz 2 nie powstanie przychód podatkowy w źródle przychodów, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.
    Zbieżny z powyższym pogląd wyrazi m.in.:
    1. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 6 czerwca
    2024 r., 0114-KDIP3-1.4011.283.2024.4.LS: „(...) Z przedstawionych we wniosku zdarzeń nie
    sposób zatem przyjąć, że sprzedaż nieruchomości (działek wydzielonych z działki numer 1)
    wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt czynności, a w
    szczególności fakt, że sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie długiego okresu czasu
    od jej nabycia oraz okoliczności nabycia nieruchomości sugeruje, że są to działania
    należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W analizowanej sprawie,
    czynności podejmowane przez Pana wskazują, że mieszczą się w zwykłych działaniach
    związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Sprzedaż nastąpi po upływie
    długiego czasu od ich nabycia. W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie
    działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem. Zatem kwota przychodu
    uzyskana ze sprzedaży nie będzie stanowiła przychodu ze źródła pozarolnicza działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej
    sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (...) Za datę nabycia nieruchomości,
    należy w Pana sytuacji przyjąć datę nabycia nieruchomości w postaci działki o numerze 1
    na podstawie umowy sprzedaży i przeniesienia, tj. 1999 rok. W konsekwencji przychód ze
    sprzedaży nieruchomości (działek wydzielonych z działki numer 1) nie będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ
    pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Na powyższe nie będzie miał wpływ podział nieruchomości, w wyniku
    którego następuje zmiana powierzchni działki oraz numerów ewidencyjnych. Wydzielenie
    działek z nieruchomości gruntowej nie powoduje zmiany jej właściciela. Na skutek
    dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działki, a więc nie
    dochodzi do jej nabycia. Na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego,
    przychód ze sprzedaży nieruchomości (działek wydzielonych z działki numer 1) nie będzie
    przychodem z działalności gospodarczej i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych na zasadach przewidzianych dla działalności
    gospodarczej. Sprzedaż nieruchomości nie będzie również stanowić dla Pana źródła
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, w związku z upływem
    okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.
    Tym samym, sprzedaż przez Pana działek powstałych z podziału działki numer 1 nie
    będzie wiązała się z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych."
    2. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 16 maja
    2024 r., 0114-KDIP3-2.4011.278.2024.3.MJ: „(...) Z opisu sprawy wynika, że zakupiliście
    Państwo działkę nr d w 2006 r., następnie w 2017 r. nieruchomość ta została podzielona
    na działki o numerach od 1 do 16. Dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział
    nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji
    poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału
    nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość,
    której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie
    stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie
    nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem.
    W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych
    działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej
    wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd

    czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału
    nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie
    przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe
    odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału. W świetle
    powyższego, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych okres pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie,
    należy liczyć od 2006 r. Zatem, dokonana przez Państwa w 2024 r. sprzedaż
    nieruchomości (działki nr 9), nabytej w 2006 r. w wyniku umowy kupna-sprzedaży, nie
    stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, ponieważ sprzedaż została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Oznacza to, że przychód z tego
    tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Nie jesteście Państwo zobowiązani do złożenia zeznania podatkowego na formularzu PIT-
    39 i wykazania w nim dochodu uzyskanego w 2024 r. z odpłatnego zbycia działki nr 9."
    3. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 22
    listopada 2023 r., 0113-KDIPT2-2.4011.567.2023.3.KR: „Reasumując, mając na uwadze
    powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe wskazać należy, że
    planowana przez Wnioskodawców w 2023 r. sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, tj.
    działki nr (...) (powstałej w wyniku scalenia działki nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...) i
    podziału działki nr (...)) nie ma związku z działalnością gospodarczą i nie nastąpi w
    wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem, przychód ze sprzedaży przedmiotowych
    nieruchomości (działek) nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1
    pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie stanowić
    przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i Wnioskodawcy nie będą
    zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
    Jednocześnie, planowana przez Wnioskodawców w 2023 r. sprzedaż przedmiotowej
    nieruchomości, tj. działki nr (...) (powstałej w wyniku scalenia działki nr (...), nr (...), nr (...),
    nr (...), nr (...), nr (...) i podziału działki nr (...)), nie będzie stanowić źródła przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    ww. działki przez Wnioskodawców upłynie pięcioletni okres czasu, o którym mowa w ww.
    przepisie. Zatem, Wnioskodawcy nie będą zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego
    od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy z tytułu ww. transakcji
    odpłatnego zbycia.”
    4. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 8 sierpnia
    2024 r. 0112-KDSL1-1.4011.323.2024.4.JB: „(...) Od momentu nabycia działek nie były one
    w żaden sposób gospodarczy wykorzystywane. Nie uzyskiwano żadnych przychodów, w
    tym z tytułu dopłat bezpośrednich. Dbano wyłącznie o utrzymanie stanu działek poprzez
    okresowe wycinki samosiejek, mulczowanie i inne zabiegi zabezpieczające grunty przed
    dewastacją. Od rozwodu w 2007 r. cały koszt utrzymania działek oraz opłacanie podatku
    rolnego ponoszony jest samodzielnie przez Panią. Na działkach prowadzone są
    podstawowe zabiegi rolne (koszenie, mulczowanie), ale ponieważ znaczna część działek
    jest zajęta przez słupy i linie energetyczne oraz rowy melioracyjne nie udało się od 2010 r.
    sprzedać grunty w całości. Brak możliwości zabudowy znacznej części terenu oraz
    konieczność zapewnienia możliwości konserwacji tych urządzeń skutecznie
    powstrzymywała potencjalnych nabywców. Po dokonaniu podziału działki nr X na 9
    działek, w ramach działań marketingowych Pani zamiarem w tym względzie jest wyłącznie
    skorzystanie z pośrednictwa lokalnego biura obrotu nieruchomościami. Dotychczas nie
    korzystała Pani z pomocy profesjonalnych pośredników ograniczając się do informacji
    lokalnej w organie administracji samorządowej. Formy pozyskania nabywcy/nabywców, w
    tym wybór sposobów i kanałów informacji o ofercie, określi biuro obrotu nieruchomości

    działające w Pani w imieniu. Pani celem jest jak najszybsza sprzedaż gruntów dlatego
    idealnym rozwiązaniem byłaby sprzedaż jednemu nabywcy wszystkich 9 działek jednym
    aktem notarialnym przenoszącym własność nieruchomości. Warunek ten nie jest jednak
    nieodwołany. Jeśli nabywca/nabywcy przedstawią takie oczekiwania np. ze względów
    kredytowych, to mogą być zawierane umowy przedwstępne dla skutecznej sprzedaży
    wszystkich lub niektórych z oferowanych działek. Umowa przedwstępna będzie zawierała
    tylko określenie wielkości zadatku podlegającego wpłacie przy jej zawarciu oraz
    ostatecznego terminu zawarcia umowy przyrzeczonej. W szczególności nie jest
    przewidziane uzależnienie zwarcia umowy przenoszącej własność od uzyskania przez
    którąkolwiek ze stron umowy zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp. Nie jest przewidywane
    udzielanie jakichkolwiek pełnomocnictw kupującemu. Strona kupująca na mocy umowy
    przedwstępnej nie będzie miała prawa dysponowania gruntem, a w szczególności nie
    będzie mogła dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność
    lub wartość. Potencjalny nabywca określony umową przedwstępną nie będzie ponosił
    jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z ww. działkami od momentu podpisania
    umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej. Sprzedający ustalając termin zawarcia
    umowy przyrzeczonej określi termin nie dłuższy niż trzy miesiące i w tym okresie wszelkie
    ciężary finansowe, w tym podatek rolny, obciążają sprzedającego. (....)
    W tej sprawie czynności podejmowane przez Panią nie mają charakteru profesjonalnego
    działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach
    związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Okoliczności opisane we wniosku
    nie wskazują, że sprzedaż przez Panią nowoutworzonych działek nastąpi w ramach
    zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności
    gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel
    Pani działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu
    majątkiem prywatnym.
    Tym samym, przychody z planowanej sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr X
    nie będą uzyskane ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, określonego
    w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
    5. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia dnia 15
    lipca 2024 r. 0112-KDSL1-2.4011.241.2024.4.BR: „W przedstawionym zdarzeniu przyszłym
    nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż przez Pana nieruchomości (Działek) wygeneruje
    przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych całokształt podjętych przez Pana
    czynności, a zwłaszcza fakt, że planowana sprzedaż nieruchomości (podzielonej na
    mniejsze działki) nastąpi po upływie długiego okresu czasu od ich nabycia (... r.), sposób i
    cel nabycia tych nieruchomości (zakupione w następstwie wygranego przetargu),
    przyczyny osobiste powodujące podjęcie decyzji sprzedaży nieruchomości (Działek), a
    także fakt, że nieruchomości (Działki) te nie były wykorzystywane na potrzeby działalności
    gospodarczej, jak i nigdy nie prowadził Pan działalności polegającej na obrocie
    nieruchomościami, wskazują, że są to działania należące do zwykłego zarządu własnymi
    sprawami majątkowymi.
    Na podstawie przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych, czynności
    podejmowane przez Pana nie mają charakteru profesjonalnego działania przypisywanego
    przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z racjonalnym
    zarządem własnym majątkiem. Nie nabył Pan przedmiotowych nieruchomości w celu
    sprzedaży i były one wykorzystywane w działalności rolniczej. Nie prowadził i nie prowadzi
    Pan w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania
    nieruchomości do sprzedaży. Sprzedaż nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia.
    W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz
    zwykły zarząd własnymi sprawami majątkowymi.

    Zatem okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości, jej podziału na mniejsze Działki, jak i
    planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione są przesłanki
    wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie podjął
    Pan i nie zamierza podejmować takich aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami na gruncie przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych, które
    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców. Tym samym w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez
    Pana nie pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży Działek do kategorii przychodu z
    działalności gospodarczej. Co prawda dokonał Pan podziału części nieruchomości na
    mniejsze Działki, ale z wnioskiem o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, odnośnie działek 7 i 5, wystąpili mieszkańcy Gminy. Wydzielone przez
    Pana Działki przeznaczane do sprzedaży nie są ogrodzone, nie ma do nich również
    doprowadzonych mediów, nie zamierza Pan podejmować żadnych działań w celu
    zwiększenia wartości nieruchomości, czy jej uatrakcyjnienia. Nie będzie Pan podejmował
    żadnych działań marketingowych. Będzie tylko banerz danymi kontaktowymi na polu
    mówiący o możliwości sprzedaży Działek oraz danie informacji o tym w biurze handlu
    nieruchomościami. Nie udzielił Pan nikomu pełnomocnictwa w związku z planowaną
    sprzedażą Działek. Docelowo zamierza Pan Działki od razu sprzedawać umową
    przenoszącą własność. Na tę chwilę nie ma Pan zawartej żadnej umowy przedwstępnej.
    Zakłada Pan istnienie takich umów przedwstępnych tylko w przypadku, kiedy przyszły
    nabywca starałby się o kredyt na zakup Działki.
    Zatem Pana działania należy wpisać w właściwy zarząd własnym majątkiem a planowana
    sprzedaż wskazanych we wniosku nieruchomości (Działek) nie będzie nosiła przymiotów
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Mając na uwadze powyższe, w analizowanej sprawie, całokształt
    wykonywanych przez Pana czynności mieści się w zwykłych działaniach związanych z
    właściwym zarządem własnymi sprawami majątkowymi.
    Powstanie źródła przychodu ze sprzedaży nieruchomości (Działek) należy zatem
    rozpatrzyć w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.”
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy:
    1. Z tytułu sprzedaży przez Wnioskodawcę Nieruchomości powstałej z podziału działek o
    pierwotnych numerach 1 oraz 2 nie powstanie przychód podatkowy w źródle przychodów,
    o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.
    2. Z tytułu sprzedaży przez Wnioskodawcę Nieruchomości powstałej z podziału działek o
    pierwotnych numerach 1 oraz 2 nie powstanie przychód podatkowy w źródle przychodów,
    o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
      następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z
      odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w
      ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Tak więc, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy.
      Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób
    ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z
    pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie
    stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia
    działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez
    dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne
    znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu,
    możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień
    przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do
    jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym,
    jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto
    nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np.
    nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem działek o których mowa we wniosku.
    Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że;
        zamierza Pan sprzedać wszystkie działki powstałe z podziału działek o pierwotnych
        numerach 1 oraz 2,
        udziały w ww. działkach nabył Pan w spadku,
        działki nr 1 i 2 były zbyt wąskie, w związku z czym wraz z mamą i sąsiadem uzyskał
        Pan decyzję o warunki zabudowy na budowę 4 budynków mieszkalnych
        jednorodzinnych, na podstawie której zostały wydzielone geodezyjnie 4 działki. Na
        pozostałą część 12 kwietnia 2024 r. uzyskał Pan decyzję o warunkach zabudowy i
        zostało wydzielone geodezyjnie kolejnych 9 działek,
        w 2024 r. do granicy Nieruchomości została doprowadzona sieć wodociągowa,
        początkowo na własny koszt Pana i właścicieli działek sąsiednich. Wodociągi
        miejskie zdecydowały się odkupić tę sieć. Ponadto, w porozumieniu z wodociągami
        miejskimi wykonano na własny koszt sieć wodociągową przez teren działki w
        drodze wewnętrznej,

        do żadnej z działek nie został podłączony prąd, występowano jedynie o
        zapewnienia przyłączenia dla każdej z działek w celu wystąpienia o warunki
        zabudowy,
        poza czynnościami opisanymi powyżej, do momentu transakcji nie będzie Pan
        podejmował czynności wymagających zaangażowania własnych środków
        finansowych zmierzających do podniesienia wartości Nieruchomości,
        działki, przez cały okres ich posiadania, były wykorzystywane wyłącznie na cele
        osobiste, były jedynie czyszczone i koszone,
        nie prowadzi Pan jednoosobowej działalności gospodarczej,
        jest Pan wspólnikiem i członkiem zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
        Nigdy nie wykorzystywał Pan Nieruchomości w ramach działalności spółki, ani
        jakiejkolwiek innej działalności gospodarczej,
        działki, które planuje Pan sprzedać, nigdy nie były przedmiotem umowy najmu,
        dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze,
        do momentu transakcji nie będzie Pan podejmował czynności wymagających
        zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia
        wartości ww. działek. Zamierza Pan jedynie uporządkować działkę z
        pozostawionych na niej korzeni oraz ziemi, zostawionych po pracach mających na
        celu usunięcie korzeni,
        w związku z planowaną sprzedażą działek, poza rozpytaniem wśród znajomych,
        będzie Pan chciał prywatnie samemu dodać ogłoszenie na portalu ogłoszeniowym
        oraz ewentualnie powiesić baner w celu lepszego zlokalizowania działki - w pobliżu
        jest wiele działek i może być ciężko wytłumaczyć potencjalnemu klientowi, gdzie się
        znajduje działka, jeśli nie będzie mógł Pan przyjechać i pokazać jej osobiście. Nie
        będzie Pan korzystał z usług biura nieruchomości. Nie ma Pan skonkretyzowanego
        terminu sprzedaży wszystkich działek, dlatego może to trwać albo bardzo krótko,
        albo bardzo długo, w zależności od zainteresowania.
    Wątpliwości Pana budzi kwestia, do jakiego źródła przychodu ma Pan zaliczyć przychód ze
    sprzedaży działek o których mowa we wniosku.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży działek należy rozważyć, czy czynność sprzedaży tych działek zawiera znamiona
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.

    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Istotą Pana
    działań nie było prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.
    Brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia działek,
    która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i
    zorganizowanego charakteru takiej działalności)..
    Jedynymi podjętymi przez Pana działaniami przy sprzedaży działek, było występowanie o
    warunki zabudowy, na podstawie których dokonywano ich podziału. Jak bowiem Pan
    wskazał, działki nr 1 i 2 były zbyt wąskie na wytyczenie drogi wewnętrznej oraz sensowny
    podział czy zagospodarowanie. Do żadnej z działek nie został podłączony prąd,
    występowano jedynie o zapewnienia przyłączenia dla każdej z działek, w celu wystąpienia
    o warunki zabudowy. Ponadto, doprowadził Pan sieć wodociągową do granicy
    Nieruchomości oraz przez teren działki w drodze wewnętrznej.
    Należy podkreślić, że – zgodnie z Pana wskazaniem – przez cały okres posiadania
    Nieruchomości wykorzystywał ją Pan wyłącznie na cele osobiste. Nieruchomość nie była
    wykorzystywana do działalności gospodarczej, nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub
    innych umów o podobnym charakterze. W związku ze sprzedażą Nieruchomości nie
    będzie Pan korzystał z usług biura nieruchomości. Poza rozpytaniem wśród znajomych ma
    Pan zamiar dodać ogłoszenie na portalu ogłoszeniowym oraz ewentualnie powiesić baner,
    jednak należy uznać, że nie będą to działania marketingowe wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia.
    Działania podejmowane przez Pana w związku z planowaną sprzedażą działek nie
    stanowią ciągu zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają o prowadzeniu działalności
    gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie będzie Pan podejmować
    aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Podjęte przez Pana czynności stanowiły jedynie racjonalny sposób gospodarowania
    posiadanym majątkiem prywatnym. Całokształt okoliczności, ich zakres oraz stopień
    zaangażowania wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu
    majątkiem osobistym.
    W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia działek oraz ich sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia,
    że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do
    działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy
    działania podejmowane przez Pana pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży działek do
    kategorii przychodu z działalności gospodarczej.
    Podsumowując, sprzedaż przez Pana działek nie nastąpi w wykonaniu działalności
    gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe sprzedaży działek, należy
    ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z wniosku wynika, że swoje udziały w nieruchomości (działkach) nabył Pan w spadku po
    babce i matce.
    W odniesieniu do powyższego wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku,
    dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.) stanowi, że:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na mocy art. 925 powołanej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei w świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci
    spadkodawcy.
    Jednocześnie zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Od 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek
    uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze
    spadku liczony jest więc od końca roku, w którym spadkodawca je nabył lub wybudował, a
    nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. - od końca roku, w
    którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem
    wszystkich, którzy dokonali lub dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018
    r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który

    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-
    c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    Wskazał Pan, że swój udział w wysokości 3/4 nabył Pan w drodze spadku po zmarłej 18
    września 2004 r. babce na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego o stwierdzenie
    nabycia spadku z 11 marca 2005 r. Zatem nabycie przez spadkodawcę nieruchomości
    nastąpiła niewątpliwie wcześniej. Pozostałą część udziału w wysokości 1/4 nabył Pan na
    podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia po zmarłej 17 czerwca 2024 r. matce, która
    swój udział nabyła w spadku po swoim ojcu – D. D., na podstawie Postanowienia Sądu
    Rejonowego o stwierdzenie nabycia spadku z 19 grudnia 2002 r. Zatem śmierć Pana D. D.
    (spadkodawcy Pana matki), a tym samym nabycie przez niego nieruchomości niewątpliwie
    również nastąpiła wcześniej.
    Zatem 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a, w przypadku udziału w
    nieruchomości (działkach) nabytego w spadku zarówno po babce jak i po matce, w zw. z
    art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - niewątpliwie minął.
    Sprzedaż nieruchomości (działek) nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów w tych działkach.
    Tym samym Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.