Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.130.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.09.20.0 .
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
ryczałt
stawka-stawki podatku
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5b-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
1

[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z
    tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według
    stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan pismem z 31 marca 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) zarejestrowaną w Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG).
    Nie osiągnął Pan jeszcze przychodów z prowadzonej działalności. Przychody osiągnięte w
    ramach prowadzonej działalności nie przekroczą 2 milionów euro rocznie.
    Zamierza Pan opodatkować przychody osiągane z tytuł świadczonych usług na podstawie
    ustawy o ryczałcie. W tym celu, stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie zamierza Pan
    złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie
    o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W ramach świadczonych usług wykonuje Pan kompleksowe prace związane z rozwojem
    modeli sztucznej inteligencji (AI) obejmujące w szczególności:
    – wyszukiwanie odpowiednich modeli AI,
    – utrzymanie i aktualizację modeli,
    – walidację i testowanie modeli,
    – implementację modeli w produkcji,
    – monitorowanie wydajności modeli w produkcji,
    – wybór i przygotowanie danych do trenowania modeli,
    – optymalizację parametrów (...),
    – trenowanie modeli AI,
    – tworzenie dokumentacji technicznej modeli.
    Modele te są wykorzystywane na potrzeby biznesowe kontrahentów, w tym mogą być
    udostępniane przez nich w sieci. W związku z tym niezbędne jest wykonywanie
    dodatkowych czynności związanych z ich praktycznym wdrożeniem/wykorzystaniem,
    obejmujących:
    1. przygotowywanie skryptów automatyzujących procesy komputerowe, w tym:
      (...)
    2. zarządzanie infrastrukturą komputerową/sieciową (serwerami na miejscu, serwerami
      w chmurze), w tym:
      (...)
    3. Implementacja i utrzymanie programów odnośnie modeli AI napisanych przez
      deweloperów, w tym:
      (...)
    4. Usługi informatyczne związane z implementacją modeli AI, w tym:
      (...)
    Zadania, które są realizowane w ramach kontraktu, nie są związane z rozbudową i
    implementacją niezależnego, odrębnego oprogramowania, a dotyczą analizy,
    modelowania i projektowania modeli AI lub uczenia maszynowego, w tym obejmują
    automatyzację procesów wdrożeniowych technologii informatycznych dla modeli AI
    połączonych siecią lub ich poszczególnych składowych, projektowania procesów ich
    wdrażania, a także wspieranie wiedzą oraz pomoc w rozwiązywaniu problemów dla
    zespołu realizującego implementację zaproponowanych rozwiązań i technologii
    wykorzystywanych w opracowywanych modelach AI.

    Innymi słowy, nie bierze Pan udziału w tworzeniu oprogramowania komputerowego (...),
    które następnie może być licencjonowane innym podmiotom, instalowane i uruchamiane
    przez nie na ich własnym sprzęcie komputerowym.
    Uzupełnienie wniosku
    Klasyfikacja PKWiU.
    Usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej, będące przedmiotem wniosku, są
    sklasyfikowane pod pozycją PKWiU z 2015 r. oznaczoną kodem 62.09.20.0 - Pozostałe
    usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej
    niesklasyfikowane.
    Wykonywane przez Pana prace nie są związane z rozbudową i implementacją
    niezależnego, odrębnego oprogramowania, a dotyczą analizy, modelowania i
    projektowania modeli AI lub uczenia maszynowego, w tym obejmują automatyzację
    procesów wdrożeniowych technologii informatycznych dla modeli AI połączonych siecią
    lub ich poszczególnych składowych oraz projektowania procesów ich wdrażania.
    Sam model sztucznej inteligencji AI jest kompleksowym systemem bazującym na
    zaawansowanych teoriach matematycznych, których praktyczne zastosowanie wymaga
    intensywnego wykorzystania sprzętu komputerowego do wykonywania skomplikowanych
    obliczeń na dużych zbiorach danych. W tym celu bazuje Pan na dostępnych rozwiązaniach
    odpowiednio je dostosowując do własnych potrzeb i posiadanej architektury (dostępnych)
    systemów komputerowych. Do pracy tej wykorzystuje Pan popularne języki skryptowe
    /programowania komputerowego, z których najpowszechniej w uczeniu maszynowym
    stosowany jest (...).
    Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone odrębne oprogramowanie będące
    przedmiotem umowy licencji. Wskazane czynności dotyczą analizy, modelowania i
    projektowania modeli AI lub uczenia maszynowego, w tym obejmują automatyzację
    procesów wdrożeniowych technologii informatycznych dla modeli AI połączonych siecią
    lub ich poszczególnych składowych, projektowania procesów ich wdrażania. Przedmiotem
    Pana prac jest tworzenie i wdrażanie modeli uczenia maszynowego (sztucznej inteligencji).
    Zagadnienia te są blisko związane z zastosowaniem zautomatyzowanych procesów
    informatycznych, narzędzi informatycznych, czy też odpowiednio skonfigurowanym
    dostępie do sieci komputerowej, stąd też wymagają one pisania skryptów lub poleceń w
    popularnych językach programowania (np. (...)). Niemniej jednak efektem Pana prac nie
    jest oprogramowanie komputerowe (...) (np. aplikacje biurowe, oprogramowanie
    narzędziowe), które następnie może być licencjonowane innym podmiotom, instalowane i
    uruchamiane przez nie na ich własnym sprzęcie komputerowym. Nie bierze Pan też
    udziału w tworzeniu tego typu oprogramowania.
    Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone odrębne oprogramowanie będące
    przedmiotem umowy licencji. Wskazane czynności wykonywane w ramach Pana prac nie
    są związane z procesem tworzenia oprogramowania komputerowego (...) (...), zatem Pana
    prace nie mają wpływu na przebieg procesu tworzenia takiego oprogramowania.
    Pana praca ma jednak na celu usprawnianie działania modeli sztucznej inteligencji AI.
    Wymagają one bowiem bieżących prac rozwojowych, z uwagi na ciągły, nieustający postęp
    w dziedzinie matematycznych założeń modeli sztucznej inteligencji, dostępu do danych
    treningowych czy sprzętu
    IT.
    Szczegółowy opis czynności wchodzących w zakres świadczonych przez Pana usług:
    1. Wyszukiwanie odpowiednich modeli AI:
      (...)
    2. Utrzymywanie i aktualizacja modeli:

      (...)
    3. Walidacja i testowanie modeli:
      (...)
    4. Implementacja modeli w produkcji:
      (...)
    5. Monitorowanie wydajności modeli w produkcji:
      (...)
    6. Wybór i przygotowanie danych do trenowania modeli:
      (...)
    7. Optymalizacja parametrów (...):
      (...)
    8. Trenowanie modeli AI:
      (...)
    9. Tworzenie dokumentacji technicznej modeli:
      (...)
    Modele AI: algorytmy lub zbiory algorytmów sztucznej inteligencji, które przetwarzają
    dane wejściowe w celu generowania określonych wyników. Modele AI mogą obejmować
    sieci neuronowe, modele językowe, modele klasyfikacyjne, predykcyjne i inne. W
    kontekście Pana pracy są to najczęściej pretrenowane duże modele językowe (...) od
    różnych dostawców lub modele specjalistyczne przeznaczone do konkretnych zadań.
    System: zintegrowany zestaw komponentów sprzętowych, programowych i danych, które
    współpracują ze sobą w celu realizacji określonych funkcji. W kontekście AI system
    obejmuje modele AI, infrastrukturę do ich uruchamiania, oprogramowanie zarządzające,
    bazy danych i interfejsy użytkownika.
    Infrastruktura komputerowa/sieciowa: fizyczne i wirtualne zasoby niezbędne do
    uruchamiania i obsługi modeli AI, obejmujące:
    (...)
    Dokumentacja techniczna to materiały opisujące specyfikację, parametry, procedury
    wdrażania oraz obsługi modeli AI, tworzone w formie repozytoriów, wików, lub systemów
    zarządzania dokumentacją. Jej efektem jest zrozumiały opis techniczny umożliwiający
    efektywne korzystanie, utrzymanie i rozwój modeli AI przez wszystkie zainteresowane
    osoby współuczestniczący w projekcie/wykorzystujące model AI.
    Należy zwrócić uwagę, że model AI jest w istocie rozbudowanym systemem algorytmów
    matematycznych i założeń, wymagającym w procesie jego tworzenia i produkcyjnego
    zastosowania współdziałania wielu osób. Dokumentacja techniczna pozwala innym
    osobom na zrozumienie wykorzystanych mechanizmów i zależności w poszczególnych
    modułach modelu i na konkretnych etapach jego tworzenia, dzięki czemu mogą oni
    dostosować inne części modelu, a także rozwiać go oraz identyfikować i naprawić błędy w
    działaniu, itp.
    Przygotowuje Pan wytyczne dla programistów obejmujące standardy implementacji,
    rekomendacje architektoniczne, procedury integracji i testowania dla rozwiązań opartych
    na modelach AI.
    Dodatkowe czynności związane z kompleksowymi pracami
    Powyższe czynności dodatkowe (punkty 1-4 z opisu we wniosku) stanowią integralną część
    usług związanych z kompleksowymi pracami związanymi z rozwojem modeli sztucznej

    inteligencji (AI). Nie są świadczone odrębnie, lecz są niezbędnymi elementami
    całościowego procesu rozwoju, wdrażania i utrzymania modeli AI.
    1. Przygotowywanie skryptów automatyzujących procesy komputerowe:
      (...)
    2. Zarządzanie infrastrukturą komputerową/sieciową:
      (...)
    3. Implementacja i utrzymanie programów dotyczących modeli AI napisanych przez
      deweloperów: (...)
    4. Usługi informatyczne związane z implementacją modeli AI:
      (...)
    Wysokość przychodów w 2024 r.
    W 2024 r. nie uzyskał Pan przychodów z działalności prowadzonej samodzielnie w
    wysokości przekraczających 2 000 000 euro. Nie uzyskiwał Pan w 2024 r. przychodów z
    działalności prowadzonej w formie spółki.
    Wyłączenia z opodatkowania ryczałtem.
    Nie uzyskiwał Pan przychodów z działalności gospodarczej ze świadczenia usług na rzecz
    byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał Pan w
    bieżącym roku lub roku poprzedzającym rok podatkowym w ramach stosunku pracy lub
    spółdzielczego stosunku pracy. Wykonywał Pan na jego rzecz zbliżone prace na podstawie
    umowy zlecenia.
    Obecnie jedyne Pana dochody, które osiągnął to dochody za prace wykonywane na
    podstawie umowy zlecenia i korzystał Pan z tzw. ulgi dla młodych osób poniżej 26 roku
    życia (art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT).
    Ulga ta nie ma zastosowania do dochodów z działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze, że:
    a) ulga dla młodych osób poniżej 26 roku życia nie dotyczy działalności gospodarczej, a
      zatem w ogóle nie może Pan korzystać z tego zwolnienia dla działalności gospodarczej,
    b) działalność gospodarcza stanowi odrębne źródło dochodów opodatkowane na
      podstawie innych zasad niż umowa zlecenia.
      – według Pana nie jest spełnione wyłączenie, o którym mowa w art. 8 ust. 1 pkt 2
      ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Nie są również spełnione pozostałe wyłączenia wskazane w art. 8 ww. ustawy.
    Świadczenie na rzecz różnych zleceniobiorców.
    Na chwilę obecną zamierza Pan świadczyć przedmiotowe usługi na rzecz jednego
    zleceniodawcy. Niemniej prowadzi Pan także rozmowy o współpracy z innym
    zleceniodawcą.
    Odbiorca usług.
    Usługi świadczy Pan na rzecz zleceniodawcy, a nie na rzecz jego klientów. Ostatecznym
    odbiorcą Pana usług jest zleceniodawca.
    Charakter umowy zawartej ze zleceniodawcą.
    Umowa ze zleceniodawcą została już zawarta i nie jest ona umową o zarządzanie
    przedsiębiorstwem, kontraktem menedżerskim lub umową o podobnym charakterze, co
    wynika z następujących przesłanek:

    – zakres umowy obejmuje kompleksowe wsparcie w zakresie technologii AI (sztucznej
      inteligencji) oraz infrastruktury informatycznej, a w szczególności projektowanie i
      wdrażanie rozwiązań bazujących na AI, opracowywanie procesów automatyzacji,
      administrację infrastrukturą informatyczną oraz konsultacje techniczne w zakresie
      modeli AI;
    – umowa nie pozostawia swobody w podejmowaniu decyzji o charakterze zarządczym;
      jednocześnie samodzielnie podejmuje Pan operacyjne decyzje o sposobie realizacji
      prac, wykorzystywanych narzędziach, a także w uzgodnieniu ze zleceniodawcą o
      miejscu i godzinach wykonywania czynności pod warunkiem dochowania ustaleń ze
      zleceniodawcą, co do przyjętych terminów realizacji prac;
    – umowa nakłada na Pana ograniczenia w podejmowaniu decyzji, a kierunek prac jest
      ustalany i zatwierdzany przez zleceniodawcę;
    – umowa nie przewiduje możliwości reprezentowania zleceniodawcy;
    – umowa nie przewiduje zarządzania przedsiębiorstwem spółki zleceniodawcy (lub jego
      częścią, tj. działem, departamentem lub zespołem);
    – na podstawie umowy nie ma Pan prawa podejmować samodzielnych czynności w
      zakresie zarządzania przedsiębiorstwem, w tym nie może Pan zaciągać zobowiązań w
      imieniu zleceniodawcy;
    – wynagrodzenie jest uzależnione od czasu przepracowanego w danymi miesiącu i nie
      jest uzależnione od wyników przedsiębiorstwa;
    – umowa nie przewiduje odpowiedzialności za zarządzania przedsiębiorstwem.
    Powiązania ze zleceniodawcą.
    Nie jest Pan powiązany ze zleceniodawcą w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, usługi nie będą świadczone
    na rzecz podmiotu powiązanego.
    Forma prawna zleceniodawcy.
    Zleceniodawca działa w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Pozostałe formy powiązania ze zleceniodawcą.
    Nie jest Pan wspólnikiem/udziałowcem/członkiem zarządu zleceniodawcy, dla którego
    świadczy Pan usługi, o których mowa we wniosku.
    Pana

## Pytanie

Czy przychody z usług opisanych w stanie faktycznym będą opodatkowane ryczałtem
    wynoszącym 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Przychody z usług opisanych w stanie faktycznym będą opodatkowane ryczałtem
    wynoszącym 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie, przez pozarolniczą działalność gospodarczą
    należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT. Jak
    zostało wskazane w stanie faktycznym, działalność wykonywana przez Pana spełnia
    definicję pozarolniczej działalności gospodarczej na potrzeby ustawy o PIT i w
    konsekwencji także na potrzeby ustawy o ryczałcie definicja jest spełniona. Kwestia ta nie
    jest przedmiotem niniejszego wniosku.

    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, działalność usługowa oznacza pozarolniczą
    działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z
    Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU), z zastrzeżeniem działalności gastronomicznej oraz usługowej w zakresie handlu,
    które to wyłączenia nie mają zastosowania w niniejszym stanie faktycznym.
    Według pkt 7.6.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stanowiących
    załącznik do wskazanego powyżej Rozporządzenia „usługi dzielą się na:
    – usługi produkcyjne - czynności będące współdziałaniem w procesie produkcji, ale
      nietworzące bezpośrednio nowych dóbr, wykonywane przez jedną jednostkę
      gospodarczą na zlecenie innej jednostki gospodarczej,
    – usługi konsumpcyjne - wszelkie czynności związane bezpośrednio lub pośrednio z
      zaspokojeniem potrzeb ludności,
    – usługi ogólnospołeczne - czynności zaspokajające potrzeby porządkowo-organizacyjne
      gospodarki narodowej i społeczeństwa jako całości.”
    W tym miejscu należy zauważyć, że do zakresu usług świadczonych w ramach zlecenia,
    należą czynności o charakterze eksperckim. Niniejszy status wynika z posiadania przez
    Pana odpowiedniego poziomu wiedzy technicznej i naukowej, która to wiedza nie jest
    dostępna na poziomie organizacji zlecającej określone prace. Co więcej, posiadana wiedza
    specjalistyczna musi być nieustannie pogłębiana. Wymaga również śledzenia najnowszych
    trendów w zakresie sztucznej inteligencji i uczenia maszynowego. Jednocześnie należy
    także podkreślić, że wiedza nie ma charakteru wiedzy natury ogólnej o zachodzących
    /istniejących procesach gospodarczych. Jest to wiedza ekspercka o podłożu techniczno-
    naukowym.
    Mając powyższe na uwadze wykonywane przez Pana czynności mieszczą się w szeroko
    rozumianym procesie produkcji i są formalnie wykonywane przez jedną jednostkę
    gospodarczą na zlecenie innej jednostki gospodarczej. W świetle powyższego, świadczy
    Pan działalność usługową w rozumieniu ustawy o ryczałcie.
    W Pana opinii, działania faktycznie realizowane na rzecz zleceniodawcy mają charakter
    działalności oznaczonej kodem 62.09.20.0 - Pozostałe usługi w zakresie technologii
    informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane. Należy podkreślić, że
    na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone odrębne oprogramowanie będące
    przedmiotem umowy licencji, wobec czego nie świadczy Pan usług związanych z
    oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1. Zadania realizowane skupiają
    się na data science (sztuczna inteligencja, uczenie maszynowe), tworzeniu i wdrażaniu
    modeli uczenia maszynowego (sztucznej inteligencji). Zagadnienia te są blisko związane z
    zastosowaniem zautomatyzowanych procesów informatycznych, narzędzi
    informatycznych, czy też odpowiednio skonfigurowanym dostępie do sieci komputerowej.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów
    z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
    powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Działalność opisana w stanie faktycznym
    nie została wymieniona w art. 12, jako odrębna działalność, dla której przewidziano inną
    niż 8,5% stawkę podatku. Konkludując powyższe, Pana zdaniem ustawa o ryczałcie nie
    przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów
    osiągniętych z usług obejmujących czynności szczegółowo wymienione w stanie
    faktycznym wniosku, które Pana zdaniem powinny zostać zaklasyfikowane pod kodem
    PKWiU 62.09.20.0.
    Mając powyższe na uwadze, przychody z usług opisanych w stanie faktycznym będą
    opodatkowane ryczałtem wynoszącym 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    ryczałcie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.) :
      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest

      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
        Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
        komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

    Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że w ramach świadczonych usług
    wykonuje kompleksowe prace związane z rozwojem modeli sztucznej inteligencji (AI)
    obejmujące w szczególności wyszukiwanie odpowiednich modeli AI; utrzymanie i
    aktualizację modeli; walidację i testowanie modeli; implementację modeli w produkcji;
    monitorowanie wydajności modeli w produkcji; wybór i przygotowanie danych do
    trenowania modeli; optymalizację parametrów wykorzystywanych przy (...), (...) i
    implementację modeli; trenowanie modeli AI; tworzenie dokumentacji technicznej modeli,
    dla których wskazał klasyfikację PKWiU 62.09.20.0 „Pozostałe usługi w zakresie technologii
    informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli
    faktycznie będzie Pan uzyskiwał przychody ze świadczenia w ramach działalności
    gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.09.20.0, które – jak
    wynika z okoliczności wniosku – nie będą usługami w zakresie instalowania
    oprogramowania, to będzie Pan mógł je opodatkować ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, przy założeniu że spełni Pan wymogi formalne dla tej formy
    opodatkowania.
    Zastrzec jednak należy, że ww. stawka ryczałtu nie znajdzie zastosowania w przypadku
    uzyskania przychodów z tytułu świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU
    ex 62.01.1) lub związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), o
    których mowa w powołanym 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
    Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się,
    że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia

    przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi
    być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że
    zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości,
    wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.