Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP3/443-420/14/AT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-09-10
Teza: Prawo do odliczenia VAT% w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2014 r. (data wpływu 28 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „… … – warsztaty o tematyce ekologicznej (domowa uprawa roślin, zdrowe odżywianie, pielęgnacja, recykling) dla mieszkańców …” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „… … – warsztaty o tematyce ekologicznej (domowa uprawa roślin, zdrowe odżywianie, pielęgnacja, recykling) dla mieszkańców …”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W okresie od … 2014 r. do … 2014 r. Stowarzyszenie „…” będzie realizować projekt pn.: „… … – warsztaty o tematyce ekologicznej i prozdrowotnej (domowa uprawa roślin, zdrowe odżywianie, pielęgnacja, recykling) dla mieszkańców …”. Projekt finansowany jest ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich realizowanego w zakresie małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013. Działanie to jest współfinansowane ze środków Unii Europejskiej.

Wydatkowane środki w ramach tego projektu podlegają refundacji. Celem tego projektu jest podniesienie jakości życia mieszkańców … poprzez organizację warsztatów o tematyce ekologicznej (uprawa roślin, zdrowe odżywianie, pielęgnacja, recykling).

Wnioskodawca zamierza zrealizować cel poprzez następujące zadania: wydanie ulotki jako promocję projektu i element rekrutacji, zatrudnienie wykładowcy prowadzącego zajęcia z zakresu ekologii i recyklingu, zatrudnienie prowadzącego zajęcia z zakresu zdrowego odżywiania, zatrudnienie instruktora z zakresu ekologicznego i domowego wyrobu kosmetyków naturalnych.

Zajęcia na warsztatach będą miały charakter bezpłatny. Powyższy projekt realizowany jest w ramach działalności statutowej Stowarzyszenia. W związku z jego realizacją Stowarzyszenie nie uzyska żadnych przychodów i na mocy art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie nastąpi sprzedaż opodatkowana. W związku z powyższym Stowarzyszenie, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, nie dokona odliczenia VAT naliczonego, wynikającego z faktur zakupu towarów i usług na wykonanie powyższych działań.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Stowarzyszenie „…” ma możliwość odliczenia naliczonego VAT w związku z zakupami ponoszonymi na realizację projektu pn.: „… … – warsztaty o tematyce ekologicznej i prozdrowotnej (domowa uprawa roślin, zdrowe odżywianie, pielęgnacja, recykling) dla mieszkańców …” – projekt finansowany jest ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich realizowanego w zakresie małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013?

Wnioskodawca uważa, że nie ma możliwości odzyskania naliczonego VAT w związku z zakupami poniesionymi na realizację projektu „… … – warsztaty o tematyce ekologicznej i prozdrowotnej (domowa uprawa roślin, zdrowe odżywianie, pielęgnacja, recykling) dla mieszkańców …”. Stowarzyszenie projekt ten realizuje w ramach działalności statutowej, natomiast zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi służą do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia naliczonego VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. nadanym treścią art. 1 pkt 40 lit. d ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 35), obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz treść powołanych przepisów prawa stwierdzić należy, że przy założeniu, że dokonane zakupy nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych (na co wskazuje treść wniosku), w świetle powołanego art. 86 ust. 1 ustawy, Wnioskodawcy, jako niezarejestrowanemu podatnikowi VAT, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.