Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.109.2025.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Planowana sprzedaż udziałów w działkach będzie poza
zakresem opodatkowania podatkiem VAT, to oznacza, że
umowa sprzedaży będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
PCC.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    25 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomościach, z których jedna jest
    niezabudowana a druga zabudowana. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
    X. Sp. z o.o. (Spółka, Nabywca, Kupujący)
    NIP: (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    Pan A. B. (Sprzedający)
    NIP: (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

X. Sp. z o.o. (dalej: Nabywca, Spółka) – Zainteresowany będący stroną postępowania – jest
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z siedzibą w Polsce. Zasadniczym
    przedmiotem działalności Nabywcy jest realizacja projektów budowlanych związanych ze
    wznoszeniem budynków oraz sprzedaż lokali mieszkalnych lub usługowych w tych
    budynkach.
    Pan A. B. (dalej: Sprzedający) – Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest osobą
    fizyczną zamieszkałą w Polsce. Pan A. B. nie jest czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Pan A. B. od 1 stycznia 2024 r. korzysta z zawieszenia prowadzonej
    działalności gospodarczej zarejestrowanej w Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej (CEIDG).
    Pan A. B. jest współwłaścicielem niezabudowanej nieruchomości (dalej: „Nieruchomość 1”)
    oraz współwłaścicielem nieruchomości zabudowanej („Nieruchomość 2”). Poza tym,
    współwłaścicielami Nieruchomości 1 i 2 są także osoby trzecie. W celu uniknięcia
    jakichkolwiek wątpliwości strony podkreślają, że przedmiotem pytań we wniosku są
    wyłącznie udziały w ww. Nieruchomościach, będące w majątku osobistym Pana A. B.
    Pytania dotyczące skutków zbycia pozostałych udziałów w Nieruchomości 1 i 2, w tym
    udziałów pozostających w majątku wspólnym Pana A. B. i jego małżonki, Pani C. D. w
    ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, są przedmiotem odrębnego wniosku.
    Nieruchomość 1
    Udziały w Nieruchomości 1 zostały nabyte w drodze dziedziczenia do majątku osobistego
    Pana A. B. Nieruchomość 1 tworzy działka ewidencyjna gruntu o nr E., o powierzchni (...)
    ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta o nr (...). Nieruchomość 1 w ewidencji
    gruntów jest oznaczona jako grunty orne (RIIIa). Nieruchomość 1 znajduje się na obszarze
    objętym aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP).
    Zgodnie z MPZP jest to teren „zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z usługami, w
    kwartale oznaczonym na rysunku planu symbolem (...), w części w liniach
    rozgraniczających drogi wewnętrznej (...) oraz w części w liniach rozgraniczających ul. (...)”.
    Należy podkreślić, że Sprzedający nie podejmował żadnych działań w celu uzyskania MPZP
    dla wskazanej Nieruchomości.
    Nieruchomość 1 nie jest zabudowana ani budynkami, ani budowlami. Nie znajdują się na
    niej żadne obiekty budowlane. Nieruchomość nie była wykorzystywana w żaden sposób w
    działalności gospodarczej Sprzedającego lub innych jej współwłaścicieli. Nie była
    wykorzystywana do celów działalności rolniczej, opodatkowanej podatkiem od towarów i
    usług. Nie była ona użytkowana przez Sprzedającego lub inne osoby (współwłaścicieli) w
    żaden konkretny sposób, lecz jedynie pozostawała ona w ich własności.
    Nieruchomość nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym
    charakterze, nie była przedmiotem świadczeń za wynagrodzeniem. Nabycie

    Nieruchomości 1 nie wiązało się z żadnymi planami wykorzystania jej do celów
    komercyjnych – np. usługowych lub handlowych. Sprzedający nie dokonywał jakichkolwiek
    działań zmierzających do zwiększenia wartości Nieruchomości 1 w celu sprzedaży, w
    szczególności jej podziału, pozyskania decyzji o warunkach zabudowy, jej uzbrojenia, nie
    dokonywał nakładów na nieruchomość ani nie prowadził działań marketingowych
    związanych z nieruchomością. Nie planuje także podejmowania takich działań w
    przyszłości. Pan A. B. zawarł jedynie w 2024 r. umowę z agencją nieruchomości w celu
    oferowania tej nieruchomości do sprzedaży. Bez względu na powyższe, to Nabywca zgłosił
    się do Sprzedających z ofertą nabycia Nieruchomości 1. Spółka nie planuje podejmowania
    żadnych działań, w tym ponoszenia nakładów, w celu uatrakcyjnienia Nieruchomości 1
    przed jej zakupem.
    Nieruchomość 2
    Nieruchomość 2 tworzy zabudowana działka ewidencyjna o nr F., położona w G., przy ul.
                2(...), o powierzchni (...) m, dla której prowadzona jest księga wieczysta o Nr (...). Udział w
    Nieruchomości 2 został nabyty do majątku osobistego Pana A. B. w drodze dziedziczenia
    w 2021 r. Ponadto, udziały we własności Nieruchomości 2 mają również osoby trzecie (m.
    in. brat Pana A. B.).
    Nieruchomość 2 stanowi teren przeznaczony w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego (MPZP) do „zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z usługami, w
    kwartale oznaczonym na rysunku planu symbolem (...), w części w liniach
    rozgraniczających drogi wewnętrznej (...) oraz w części w liniach rozgraniczających ul. (...)”.
    Nieruchomość 2 jest zabudowana następującymi budynkami w rozumieniu prawa
    budowlanego, oznaczonymi w umowie przedwstępnej sprzedaży (o której w dalszej części
    wniosku) literami A-F.:
    i) murowanym budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy (...) m², zawierającym
        dwie kondygnacje nadziemne, wybudowanym w (...) r. – jest on oznaczony literą F w
        załączniku do umowy;
    ii) murowanym budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy (...) m², zawierającym
        dwie kondygnacje nadziemne i jedną kondygnację podziemną, wybudowanym w
        1953 r. – jest on oznaczony literą D w załączniku do umowy;
    iii) budynkiem o funkcji „pozostałe budynki niemieszkalne”, o powierzchni zabudowy (...)
        m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w (...) r. – jest on
        oznaczony literą E w załączniku do umowy;
    iv) murowanym budynkiem o funkcji „budynki handlowo-usługowe” o powierzchni
        zabudowy (...) m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w
        (...) r. – jest on oznaczony literą B w załączniku do umowy.
    v) budynkiem o funkcji „budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa” o
        powierzchni zabudowy (...) m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną,
        wybudowanym w (...) r. – jest on oznaczony literą A w załączniku do umowy;
    vi) murowanym budynkiem o funkcji „budynki transportu i łączności” o powierzchni
        zabudowy (...) m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w
        (...) r. – jest on oznaczony literą C w załączniku do umowy.
    Na Nieruchomości 2 znajdują się także podjazdy, ogrodzenia lub bramy. Zgodnie z wiedzą
    Nabywcy obiekty takie jak przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki
    służą wykorzystywaniu nieruchomości oraz znajdujących się na niej budynków przez
    właścicieli zgodnie z ich przeznaczeniem. Z tego powodu obiekty te nie są, w ocenie
    Sprzedającego, samodzielnymi budowlami w znaczeniu wskazanym w przepisach ustawy
    o podatku od towarów i usług, lecz stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu Prawa
    Budowlanego. Urządzenie te nie są rzeczami ruchomymi, stanowią część składową
    Nieruchomości 2. Sprzedający nie ma jednoznacznej wiedzy o dacie oddania do

    użytkowania tych obiektów, niemniej z pewnością nastąpiło to przed ponad 2 lata. Nie
    były także ponoszone wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym.
    Żaden z budynków lub innych obiektów na Nieruchomości 2 nie jest w posiadaniu
    Sprzedającego. Sposób użytkowania Nieruchomości 2 nie został formalnie ukształtowany
    przez współwłaściciel, nie zawierali oni umowy o wyodrębnienie jej określonych części do
    wyłącznego korzystania (quoad usum). Niemniej wykształciła się praktyka korzystania z
    Nieruchomości 2, w której jest ona we władaniu jej innych współwłaścicieli niż Sprzedający.
    Współwłaściciele, w których władaniu jest Nieruchomość 2, w części wykorzystują ją na
    potrzeby osobiste (budynki mieszkalne oznaczone literami D oraz F oraz jeden z
    budynków niemieszkalnych oznaczony literą A są wykorzystywane dla celów
    mieszkaniowych i osobistych tych współwłaścicieli). Zaś pozostałe trzy budynki
    niemieszkalne są wykorzystywane dla potrzeb np. najmu prywatnego (budynki C oraz B)
    lub były przedmiotem użyczenia na rzecz współmałżonki jednego ze współwłaścicieli
    (budynek E).
    Sprzedający nie ma wpływu na sposób wykorzystywania nieruchomości przez innych
    współwłaścicieli oraz nie partycypuje w przychodach uzyskiwanych przez innych
    współwłaścicieli z wykorzystywania Nieruchomości np. do celów najmu. Sprzedający nie
    jest stroną umowy użyczenia, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której
    przedmiotem jest Nieruchomość 2 lub dowolny obiekt na tej nieruchomości.
    Wszystkie wskazane powyżej budynki były użytkowane od momentu ich wybudowania,
    przez ówczesnych właścicieli i użytkowników na ich potrzeby. Sprzedający nie korzysta z
    Nieruchomości 2 w żaden sposób – ani na cele prywatne, ani na cele komercyjne.
    Nieruchomość 2 nie była ani nie jest częścią przedsiębiorstwa Pana A. B., nie prowadzi on
    również działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. Sprzedający nie planuje także
    do momentu zawarcia umowy przyrzeczonej wykorzystywania Nieruchomości dla celów
    jakiejkolwiek działalności gospodarczej (usługowej, handlowej, etc.).
    Sprzedający nie ponosił nakładów oraz nie dokonywał ulepszeń ww. obiektów
    budowlanych oraz nie poczynił jakichkolwiek działań zmierzających do zwiększenia
    wartości Nieruchomości 2 w celu sprzedaży, nie prowadził także działań marketingowych
    w celu sprzedaży Nieruchomości. Nie planuje także podejmować takich działań w
    przyszłości. Analogicznie do Nieruchomości 1, Pan A. B. zawarł w 2024 r. umowy z agencją
    nieruchomości w celu oferowania Nieruchomości do sprzedaży, niemniej, bez względu na
    tę okoliczności, to Nabywca zgłosił się do Sprzedającego z ofertą zakupu nieruchomości.
    Sprzedający planuje sprzedaż udziałów w Nieruchomości 1 oraz udziałów w
    Nieruchomości 2 należących do jego majątku osobistego na rzecz Nabywcy. W związku z
    tym Sprzedający wraz innymi współwłaścicielami zawarł z Nabywcą warunkową umowę
    przedwstępną sprzedaży ww. udziałów. Sprzedający nie udzielali Nabywcy żadnych
    pełnomocnictw umocowujących go do podejmowania w imieniu Sprzedających działań w
    celu pozyskania decyzji lub zezwoleń, mających na celu zmianę stanu faktycznego lub
    prawnego Nieruchomości. Nabywca nie planuje uzyskiwać na rzecz Sprzedającego
    pozwoleń, decyzji, zgód, etc. ani nie planuje ponosić nakładów na Nieruchomość do dnia
    transakcji.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż udziału w Nieruchomości 1, należącego do majątku osobistego
      Sprzedającego, będzie dostawą towarów wykonywaną przez podatnika podatku od
      towarów i usług występującego w takim charakterze?
    2. Czy sprzedaż udziału w Nieruchomości 2, należącego do majątku osobistego
      Sprzedającego, będzie czynnością wykonywaną przez podatnika podatku od towarów i
      usług występującego w takim charakterze?

    3. W przypadku uznania, że sprzedaż udziałów w Nieruchomości 1 stanowi czynność,
      wykonywaną przez podatnika podatku od towarów i usług działającego w takim
      charakterze, czy będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług?
    4. W przypadku uznania, że sprzedaż udziałów w Nieruchomości 2 stanowi dostawę
      towarów, wykonywaną przez podatnika podatku od towarów i usług działającego w
      takim charakterze, czy będzie ona zwolniona z podatku od towarów i usług na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?
    5. Czy zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży udziałów będzie podlegało
      opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych wyłącznie w zakresie, w jakim
    nieruchomości będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług lub będą poza zakresem podatku od towarów i usług.
    Wskazali Państwo, że odpowiedź na pytanie 5 przedstawione we wniosku jest
    bezpośrednią konsekwencją odpowiedzi na pytania wcześniejsze, mając na uwadze
    następujące okoliczności:
    - zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt a) (winno być art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od
      czynności cywilnoprawnych podlegają temu podatkowi takie czynności cywilnoprawne,
      jak umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych;
    - art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wyłącza z opodatkowania
      tym podatkiem czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, w
      zakresie w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub jeżeli
      przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
      dokonania tej czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem
      jest nieruchomość lub jej część albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym, lub
      udział w tych prawach.
    W przedstawionym stanie faktycznym objęcie opodatkowaniem lub zwolnieniem z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji sprzedaży Nieruchomości
    uzależnione jest od statusu sprzedawcy. Okoliczności opisane w punkcie 1 (dotyczącym
    podatku od towarów i usług) uzasadniają stwierdzenie, że Sprzedający nie ma statusu
    podatnika podatku od towarów i usług w omawianej transakcji. Jeżeli zaś Sprzedającemu
    zostanie przypisany status podatnika podatku od towarów i usług, należy stwierdzić, że
    realizowana przez niego dostawa towarów będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług.
    Oznacza to, że w każdym z powyższych scenariuszy – z wyjątkiem jednego opisanego
    poniżej – umowa sprzedaży Nieruchomości w całości podlega opodatkowaniu podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych, bowiem wyłączenie z opodatkowania tym podatkiem, o
    którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie ma
    zastosowania w tej sytuacji.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy sprzedaży
    na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wystąpi zaś
    wyłącznie w przypadku uznania, że Nieruchomość 1 podlega opodatkowaniu stawką
    podatku od towarów i usług, zaś nie ma zastosowania zwolnienie z opodatkowania. W
    opisanym stanie faktycznym możliwe jest to potencjalnie wyłącznie w zakresie sprzedaży
    udziałów Nieruchomości 1, czyli w przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania 1 za
    nieprawidłowe, a w zakresie pytania 3 – za prawidłowe. Analogicznie, w stosunku do
    Nieruchomości 2, wyłączenie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych

    mogłoby mieć miejsce wyłącznie wówczas, gdy dostawa udziałów w tej nieruchomości
    byłaby opodatkowana stawką podatku od towarów i usług.
    Obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych spoczywa na podatniku tego
    podatku. Z tytułu zawarcia umowy sprzedaży, obowiązkiem tym ustawa o podatku od
    czynności cywilnoprawnych obciąża kupującego. W opisanej w stanie faktycznym sytuacji
    jest to Spółka.
    Podsumowując, z uwagi na przyjęcie przez Państwa stanowiska w zakresie pytań 1 oraz 2 i
    uznania, że planowana sprzedaż udziałów pozostaje poza zakresem działalności
    podatnika podatku od towarów i usług, konsekwentnie należy stwierdzić, że umowa
    sprzedaży będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Stanowisko w
    zakresie pytania 5 należy więc uznać za prawidłowe.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
    Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub
    prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
    Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów
    i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    b) innych praw majątkowych – 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
      dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z opisu wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy
    której Spółka – Zainteresowany będący stroną postępowania nabędzie (na podstawie
    umowy sprzedaży) od Sprzedającego – Zainteresowanego niebędącego stroną
    postępowania udziały w prawie własności dwóch działek. Jedna z nich jest niezabudowana
    (Nieruchomość 1) a druga jest zabudowana budynkami i urządzeniami budowalnymi,
    które nie są rzeczami ruchomymi (ruchomościami) (Nieruchomość 2).
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie
    bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

    Z interpretacji indywidualnej znak: 0114-KDIP1-1.4012.152.2025.2.ESZ w zakresie podatku
    od towarów i usług wynika, że dokonując sprzedaży udziału w Nieruchomości 1 i udziału w
    Nieruchomości 2 Sprzedający nie będzie działał w charakterze podatnika (podatku od
    towarów i usług) w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
    prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy, a tym samym
    sprzedaż udziałów opisanych we wniosku nie będzie czynnością objętą dyspozycją art. 5
    ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji do transakcji sprzedaży udziałów w działce niezabudowanej
    (Nieruchomości 1) i w działce zabudowanej (Nieruchomości 2) nie znajdzie zastosowanie
    wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Planowana sprzedaż udziałów w obu działkach będzie bowiem poza zakresem
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. To oznacza, że umowa sprzedaży przez
    Sprzedającego udziałów w działce niezabudowanej i w działce zabudowanej
    (Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    W opisanej sytuacji Nabywca (Zainteresowany będący stroną postępowania) będzie
    zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0114-KDIP1-1.4012.152.2025.2.ESZ.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z
    Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy – Ordynacja podatkowa.