Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.390.2025.1.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów czesnego za
studia oraz wydatków na dojazdy.
Słowa kluczowe: bilety
czesne
koszt-koszty uzyskania przychodów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 24 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 22 maja 2025 r. (wpływ 22 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W październiku 2023 r. rozpoczęła Pani studia licencjackie na kierunku „(...)” w X.
    W dniu 2 stycznia 2025 r., będąc na trzecim semestrze studiów, rozpoczęła Pani
    prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach

    ogólnych. Działalność została zarejestrowana pod numerem NIP: (...) i obejmuje
    następujące kody PKD: 90.03.Z – Artystyczna i literacka działalność twórcza, 73.11.Z –
    Działalność agencji reklamowych.
    Profil prowadzonej działalności obejmuje m.in. (...).
    Wydatki, które zamierza Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, to:
    - comiesięczne czesne za studia – dokumentowane fakturami wystawianymi przez
      uczelnię;
    - koszty przejazdu pociągiem do X na zajęcia dydaktyczne – potwierdzone biletami lub
      fakturami za transport publiczny.
    Uzasadnienie: zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    „Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (...)”.
    Ukończenie studiów oraz wiedza zdobywana w ich trakcie miały kluczowe znaczenie dla
    zmiany ścieżki zawodowej i rozpoczęcia działalności gospodarczej. Program kształcenia
    dostarcza wiedzy i umiejętności bezpośrednio powiązanych z prowadzoną działalnością –
    obejmuje zagadnienia z zakresu (...), co przekłada się na:
    - podniesienie kompetencji zawodowych,
    - rozwój oferty usługowej,
    - możliwość pozyskania nowych klientów,
    - zwiększenie konkurencyjności i dochodowości firmy,
    - dostosowanie się do wymagań dynamicznie zmieniającego się rynku.
    Inwestycja w edukację jest więc narzędziem do zabezpieczenia i rozwinięcia źródła
    przychodów, co spełnia warunki uznania jej za koszt uzyskania przychodu.
    Wydatki ponosi Pani regularnie od momentu rozpoczęcia działalności, tj. od stycznia 2025
    roku.
    Wszystkie koszty są należycie udokumentowane. Pragnie Pani napomnieć, że studia są
    całkowicie związane z Pani zawodem i prowadzoną działalnością gospodarczą i pozwalają
    Pani tym samym zdobywać nie tylko wiedzę, ale i klientów, którzy stanowią Pani
    potencjalne źródło dochodów.
    W związku z powyższym, prosi Pani o potwierdzenie, że czesne za studia oraz koszty
    dojazdu na uczelnię mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w ramach
    prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy wydatki ponoszone na:
    − czesne za studia licencjackie na kierunku „(...)”, rozpoczęte w październiku 2023 roku,
    − bilety na transport publiczny (pociąg) związane z dojazdem na ww. studia,
    mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej prowadzonej od dnia 2 stycznia 2025 r., opodatkowanej na
    zasadach ogólnych, w zakresie działalności reklamowej i twórczej (PKD 90.03.Z oraz 73.11.
    Z), przy założeniu, że koszty te są właściwie udokumentowane i pozostają w bezpośrednim
    związku z uzyskiwanymi przychodami?
    Pani stanowisko w sprawie

    W Pani ocenie – wydatki ponoszone od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. od 2
    stycznia 2025 r., na comiesięczne czesne za studia licencjackie na kierunku „(...)” oraz
    koszty dojazdu pociągiem na zajęcia, stanowią koszty uzyskania przychodów, o których
    mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Studia są ściśle powiązane z profilem prowadzonej działalności gospodarczej (PKD 90.03.Z
    oraz 73.11.Z), której przedmiotem są m.in. (...). Program kształcenia obejmuje obszary
    takie jak: (...) – które są bezpośrednio wykorzystywane w codziennej pracy
    przedsiębiorczyni.
    Uzyskana wiedza i nabywane kompetencje pozwalają na:
    - świadczenie usług na wyższym poziomie merytorycznym i technicznym,
    - pozyskiwanie nowych klientów,
    - rozszerzanie oferty usług,
    - dostosowywanie się do aktualnych trendów rynkowych,
    - zwiększenie dochodowości i konkurencyjności firmy.
    Wydatki te spełniają przesłanki z art. 22 ust. 1 ustawy, ponieważ są ponoszone w celu
    osiągnięcia przychodu oraz zabezpieczenia i zachowania jego źródła. Są one również
    odpowiednio udokumentowane – fakturami za czesne oraz biletami/fakturami za
    przejazdy.
    W związku z powyższym, uważa Pani, że zarówno czesne za studia, jak i koszty dojazdu na
    uczelnię, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który
    przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Stąd przyjmuje się, że
    kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z
    prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie
    źródła przychodów.
    W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku
    z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie
    wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w
    tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z
    obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Jednak, aby dany wydatek mógł
    zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z
    prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na
    wielkość osiągniętych przychodów. Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania
    przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie
    zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.
    Podkreślam, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku
    spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością

    gospodarczą, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych
    przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.
    Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie
    są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i których
    poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem)
    przychodów z danego źródła bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła
    przychodów. Jednak ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który
    wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl
    powołanego na wstępie przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    · pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem
      przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów,
    · nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      enumeratywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych,
    · być właściwie udokumentowany.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które zostały poniesione,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła
    przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów,
    w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju
    kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła
    przychodów w przyszłości. Należy przy tym pamiętać, że koszty uzyskania przychodów nie
    są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze są związane z uzyskaniem
    przychodów z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodów z danego źródła
    pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są zatem ściśle i funkcjonalnie
    przyporządkowane do danego źródła przychodów.
    Tym samym możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania
    przychodów jest uzależniona od obiektywnej, rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w
    świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej
    staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że
    wydatek ten spowoduje zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest w
    rozpatrywanym przypadku działalność gospodarcza. Jednak na podatniku spoczywa nie
    tylko obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z uzyskiwanymi przychodami,
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów, ale także obowiązek właściwego
    ich udokumentowania.
    Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie studiów (czesne)
    oraz bilety na pociąg związane z dojazdem na uczelnię nie są ujęte w katalogu zawartym w
    art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków
    nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Nie stanowi to jednak wystarczającej
    przesłanki do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego
    statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym
    wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo
    zabezpieczenie źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Do stwierdzenia, czy poniesione wydatki na czesne za studia oraz bilety na pociąg
    związane z dojazdem na uczelnię mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, istotnym jest ustalenie,
    czy są one potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej, mają związek z tą

    działalnością oraz czy też może służą one tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i
    wykształcenia niezwiązanego z działalnością gospodarczą, które co do zasady mają
    charakter osobisty.
    Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić
    się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, należy uznać
    wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną
    w prowadzeniu działalności gospodarczej.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w październiku 2023 r. rozpoczęła
    Pani studia licencjackie na kierunku „(...)” w X. W dniu 2 stycznia 2025 r. rozpoczęła Pani
    prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach
    ogólnych. Działalność obejmuje następujące kody PKD: 90.03.Z – Artystyczna i literacka
    działalność twórcza, 73.11.Z – Działalność agencji reklamowych. Profil prowadzonej
    działalności obejmuje m.in. (...). Wskazała Pani, że ukończenie studiów oraz wiedza
    zdobywana w ich trakcie miały kluczowe znaczenie dla zmiany ścieżki zawodowej i
    rozpoczęcia działalności gospodarczej. Program kształcenia dostarcza wiedzy i
    umiejętności bezpośrednio powiązanych z prowadzoną działalnością – obejmuje
    zagadnienia z zakresu (...), co przekłada się na: podniesienie kompetencji zawodowych,
    rozwój oferty usługowej, możliwość pozyskania nowych klientów, zwiększenie
    konkurencyjności i dochodowości firmy oraz dostosowanie się do wymagań dynamicznie
    zmieniającego się rynku. Wszystkie koszty są należycie udokumentowane. Studia są
    całkowicie związane z Pani zawodem i prowadzoną działalnością gospodarczą i pozwalają
    Pani tym samym zdobywać nie tylko wiedzę, ale i klientów, którzy stanowią Pani
    potencjalne źródło dochodów.
    Pani wątpliwości dotyczą kwestii czy czesne za studia oraz koszty dojazdu na uczelnię
    mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez
    Panią działalności gospodarczej.
    Na podstawie analizowanego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych oraz opisu sprawy wskazuję, że wydatki poniesione od 2025 r., tj. od roku
    podatkowego, w którym istnieje już źródło przychodów, jakim jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza – pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania –
    ponoszone przez Panią na czesne za studia oraz bilety na pociąg związane z dojazdem na
    uczelnię mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z działalności
    gospodarczej.
    Podsumowanie: wydatki ponoszone przez Panią od 2025 r. na czesne za studia
    licencjackie na kierunku „(...)” oraz bilety na transport publiczny (pociąg) związane z
    dojazdem na ww. studia mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów, o których
    mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej przy założeniu, że koszty te są właściwie
    udokumentowane i pozostają w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.