Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.97.2025.3.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego,
zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: kredyt-spłata kredytu
lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 26
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 28
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 30
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 30a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 8-art. 45-ust. 1a-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 9 marca 2025 r. (wpływ 9 marca 2025 r.), 14
    marca 2025 r. (wpływ 14 marca 2025 r.), 26 marca 2025 r. (wpływ 26 marca 2025 r.) oraz
    28 marca 2025 r. (wpływ 28 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2021 r. Wnioskodawca kupił mieszkanie w (...) za kwotę (...), było ono finansowane
    kredytem hipotecznym (kwota na zakup + wykończenie), Wnioskodawca był jedynym
    właścicielem nieruchomości. W 2024 r. Wnioskodawca sprzedał je za kwotę (...), część z tej
    kwoty była przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego w wysokości (...). W 2024 r.
    Wnioskodawca kupił razem z partnerką dom w miejscowości (...) za kwotę (...) w udziałach
    (...). Wpłacili Państwo z własnych środków (...) tej kwoty, czyli (...). Gdzie (...) udziałów jest
    Wnioskodawcy, natomiast (...) partnerki Wnioskodawcy, czyli Wnioskodawcy wkładem
    własnym było (...). Pozostała kwota na zakup tego domu została sfinansowana kredytem
    hipotecznym w wysokości (...).
    W piśmie z 9 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
      od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    RP.
    2. Czy prowadził Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu
      nieruchomościami?
      W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać, czy sprzedaż mieszkania w (...)
      nastąpiła w ramach wykonywania tej działalności?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5
    pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    3. W opisie sprawy wskazał Pan:
      W 2024 roku sprzedałem je za kwotę (...), cześć z tej kwoty była przeznaczona na
      spłatę kredytu hipotecznego w wysokości (...). W 2024 roku kupiłem razem z
      partnerką dom w miejscowości (...) za kwotę (...) w udziałach (...). Wpłaciliśmy z
      własnych środków (...) tej kwoty, czyli (...). Gdzie (...) udziałów jest moich natomiast (...)
      partnerki, czyli moim wkładem własnym było (...). Pozostała kwota na zakup tego
      domu została sfinansowana kredytem hipotecznym w wysokości (...).
      Z powyższego wynika, że część przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania w (...)
      została przeznaczona na cele wskazane we wniosku, tj. wkład własny zakupionej nowej
      nieruchomości (domu w miejscowości (...)) oraz spłatę kredytu zaciągniętego na zakup i
      wykończenie sprzedanego mieszkania.

      Należy zatem wskazać, na jakie inne cele została przeznaczona pozostała część
      środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania w (...) w terminie trzech lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym dokonał Pan odpłatnego zbycia tej nieruchomości?
    Odpowiedź: Inne cele, na które została przeznaczona pozostała część środków, ze
    sprzedaży mieszkania w (...) to wykończenie i remont nowej nieruchomości w (...), na które
    Wnioskodawca posiada umowy oraz faktury na kwotę około (...). Zaciągnięty został
    również kredyt na zakup domu w (...) w wysokości (...).
    4. W odniesieniu do spłaconego kredytu na zakup i wykończenie mieszkania w (...), proszę
      wskazać:
    a) kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) został zaciągnięty ww. kredyt?
    b) czy został on zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
      kredytowej, mających siedzibę w Polsce, innym państwie członkowskim Unii
      Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
    c) czy w umowie kredytowej został określony cel, na jaki został on zaciągnięty, jeżeli
      tak, to jaki cel wynikał z tej umowy?
    d) czy był Pan stroną umowy kredytowej i czy odpowiadał Pan za spłatę ww. kredytu
      solidarnie, a więc do pełnej wysokości?
    e) kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) przekazane zostały na spłatę
      kredytu, środki uzyskane ze sprzedaży?
    Odpowiedź:
    a) Kredyt na mieszkanie w (...) został zaciągnięty (...) grudnia 2020 r.
    b) Kredyt został zaciągnięty w banku (...) z siedzibą w Polsce.
    c) Kredyt był określony w umowie jako sfinansowanie nabycia prawa własności
      nieruchomości lokalowej, będącej przedmiotem umowy i sfinansowanie
      wykończenia nieruchomości.
    d) Wnioskodawca był stroną umowy kredytowej i odpowiadał za spłatę ww. kredytu do
      pełnej wysokości.
    e) Środki uzyskane ze sprzedaży zostały przekazane na spłatę kredytu (...) kwietnia 2024
      r.
    5. W odniesieniu do mieszkania w (...), proszę wskazać:
      a) kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) nabył Pan ww. mieszkanie?
      b) kiedy dokładnie dokonał Pan sprzedaży tego mieszkania (proszę o wskazanie daty –
        dd-mm-rrrr)?
      c) czy w ww. mieszkaniu realizował Pan własne cele mieszkaniowe, tj. czy mieszkał Pan
        w tym mieszkaniu?
      d) czy ww. mieszkanie oddawał Pan w najem, dzierżawę albo do używania na
        podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać: w jakim okresie udostępniał
        Pan nieruchomość osobom trzecim? Czy nieruchomość była udostępniana
        odpłatnie czy nieodpłatnie?
    Odpowiedź:
    a) Mieszkanie nabył Wnioskodawca (...) grudnia 2020 r.
    b) Sprzedaż mieszkania nastąpiła (...) kwietnia 2024 r.
    c) W ww. mieszkaniu Wnioskodawca realizował własne cele mieszkaniowe.

    d) Wnioskodawca nie oddawał mieszkania w najem, dzierżawę, albo do używania na
      podstawie innych umów.
    6. W odniesieniu do domu w (...), proszę wskazać:
      a) kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) kupił Pan ww. dom?
      b) kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) wydatkował Pan środki ze sprzedaży
        mieszkania w (...) na wkład własny, na zakup tego domu?
      c) czy w ww. domu realizował/realizuje/będzie realizował Pan własne cele
        mieszkaniowe, tj. czy mieszkał/mieszka/będzie mieszkał Pan w tym domu?
    Odpowiedź:
    a) Dom został kupiony (...) kwietnia 2025 r.
    b) Środki ze sprzedaży mieszkania w (...) Wnioskodawca wydatkował na wkład własny
      zakupu domu w (...) kwietnia 2024 r. oraz (...) kwietnia 2024 r.
    c) W ww. domu Wnioskodawca realizuje własne cele mieszkaniowe.
    Natomiast w piśmie z 14 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazał Pan,
    że we wniosku wkradł się błąd odnośnie dat zakupu mieszkania w (...) i zakupu domu w
    (...):
    1) zakup mieszkania w (...) nastąpił (...) grudnia 2020 r.,
    2) zakup domu w (...) nastąpił (...) kwietnia 2024 r.
    Ponadto doprecyzował Pan opis sprawy poprzez wskazanie, że całość kwoty ze sprzedaży
    mieszkania w (...) będzie wydatkowana na cele mieszkaniowe nowej nieruchomości w (...).
    Kwotę ze sprzedaży mieszkania w (...) Wnioskodawca wydatkował na remont domu w (...) –
    wykończenie dwóch łazienek, zakup i montaż drzwi wewnętrznych, zakup i montaż paneli
    w całym domu, wykończenie kuchni w tym montaż mebli i zakup sprzętu AGD, montaż
    schodów drewnianych, umeblowanie całego domu, oświetlenie wszystkich pomieszczeń.
    Ponadto, Wnioskodawca poniósł koszty notarialne oraz spłacił kredyt zaciągnięty na
    nieruchomość w (...).
    Pozostałą kwotę ze sprzedaży Wnioskodawca planuje wydatkować na zakup i montaż
    klimatyzacji, zakup i montaż zmiękczacza wody oraz nadpłatę kredytu hipotecznego.
    Z kolei, w piśmie z 26 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował
    Pan opis sprawy poprzez udzielenie następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu
    pytania:
    1. Czy cały przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania w (...) został/zostanie przeznaczony
      na cele wskazane we wniosku oraz jego uzupełnieniach w terminie trzech lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym dokonał Pan odpłatnego zbycia tego mieszkania?
    Odpowiedź: Tak, cały przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania w (...) został/zostanie
    przeznaczony na cele wskazane we wniosku oraz jego uzupełnieniach w terminie trzech
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym Wnioskodawca dokonał zbycia tego
    mieszkania.
    2. Należy jednoznacznie wskazać:
      a) czy nadpłata kredytu hipotecznego dotyczy nadpłaty kredytu hipotecznego
        zaciągniętego na zakup domu w (...)?
      b) kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) został zaciągnięty kredyt na zakup
        domu w (...)?

      c) czy został on zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
        kredytowej, mających siedzibę w Polsce, innym państwie członkowskim Unii
        Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
        Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
      d) czy w umowie kredytowej został określony cel, na jaki został on zaciągnięty, jeżeli
        tak, to jaki cel wynikał z tej umowy?
      e) czy jest Pan stroną umowy kredytowej i czy odpowiada Pan za spłatę ww. kredytu
        solidarnie, a więc do pełnej wysokości?
      f) w sytuacji, jeżeli nadpłata kredytu hipotecznego nie dotyczy nadpłaty kredytu
        hipotecznego zaciągniętego na zakup domu w (...) należy wskazać:
        - jaki kredyt hipoteczny będzie Pan nadpłacał?
        - na jaki cel został on zaciągnięty?
    Odpowiedź:
    a) Tak, na zakup domu w (...).
    b) Kredyt został zaciągnięty (...) kwietnia 2024 r.
    c) Kredyt został zaciągnięty w banku mającym siedzibę w Polsce.
    d) W umowie kredytowej jest określony cel: zakup gotowego domu jednorodzinnego od
      dewelopera na własność na rynku pierwotnym.
    e) Tak, Wnioskodawca jest stroną umowy kredytowej i odpowiada za spłatę ww. kredytu
      solidarnie do pełnej wysokości.
    f) Wnioskodawca będzie nadpłacał kredyt hipoteczny zaciągnięty na zakup nieruchomości
      w (...).
    3. W odniesieniu do wydatków na remont domu w (...) należy wskazać:
      a) co należy rozumieć pod pojęciem „wykończenia dwóch łazienek”? Proszę dokładnie
        wskazać jakie poniósł Pan wydatki w związku z „wykończeniem dwóch łazienek”. Czy
        w skład „wykończenia dwóch łazienek” wchodziła też szafka stanowiąca element
        mocowania umywalki będącej kompletem z umywalką oraz pralka?
      b) co należy rozumieć pod pojęciem „wykończenia kuchni”? Proszę o wskazanie w
        formie katalogu zamkniętego tych wydatków (tj. bez użycia przykładowego
        wyliczenia, z użyciem słów: np., m.in., itd.).
      c) czy przez „montaż mebli” w kuchni rozumieć należy zakup i montaż mebli w
        zabudowie kuchennej? Jeżeli nie, to proszę wskazać jakie konkretnie wydatki
        związane z „montażem mebli” w kuchni Pan poniósł.
      d) jakie konkretnie wydatki poniósł Pan na „umeblowanie całego domu”? Proszę o
        wskazanie w formie katalogu zamkniętego tych wydatków (tj. bez użycia
        przykładowego wyliczenia, z użyciem słów: np., m.in., itd.).
      e) czy „umeblowanie całego domu” obejmowało „meble”, które charakteryzują się
        trwałym związkiem z obiektem budowalnym lub jego częścią oraz czy były
        wykonywane na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa
        garderoby?
      f) o jakim konkretnie „sprzęcie AGD” mowa? Proszę o wskazanie katalogu zamkniętego
        wszystkich sprzętów AGD zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
      g) jakiego oświetlenia dotyczyły wydatki na „oświetlenie wszystkich pomieszczeń” (tj.
        czy dotyczą one oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED
        i oczek halogenowych czy lamp wolnostojących)?
    Odpowiedź:

    a) Wykończenie łazienek – armatura sanitarna, umywalki z szafkami, wanna, brodzik,
      zabudowa stelażu podtynkowego typu (...) z misą podwieszoną. Poniesione koszty z
      robocizną (...).
    b) Meble kuchenne z zabudowanym sprzętem AGD (lodówka, płyta indukcyjna, okap,
      mikrofalówka, zmywarka, piekarnik) plus zlewozmywak z baterią. Koszty materiałów,
      sprzętu i robocizna (...).
    c) Tak, meble kuchenne w zabudowie.
    d) Na pozostałe umeblowanie Wnioskodawca wydał (...) (kanapa, 2 x szafka RTV, stolik
      kawowy, 2 hokery, stół do jadalni plus 4 krzesła, szafka na buty i siedzisko, 3 łóżka
      sypialniane, 2 szafki nocne, biurko z krzesłem, 2 regały na książki, szafa zabudowana
      wykonana na zamówienie).
    e) Część mebli, tj. kuchenne, 2 szafki łazienkowe i szafa charakteryzują się trwałym
      związkiem z obiektem budowlanym.
    f) Sprzęt AGD – lodówka, płyta indukcyjna, okap, mikrofalówka, zmywarka, piekarnik,
      pralka (plus 2 telewizory o wartości (...)).
    g) Oświetlenie sufitowe.
    4. W odniesieniu do „kosztów notarialnych” należy wskazać:
      a) czy „koszty notarialne” dotyczą:
        - sprzedanego mieszkania w (...)?
        - nabytego domu w (...)?
      b) kiedy poniósł Pan „koszty notarialne” i czego one dotyczą?
      c) jakie konkretnie „koszty notarialne” Pan poniósł? Proszę o wskazanie w formie
        katalogu zamkniętego tych wydatków.
    Odpowiedź:
    a). koszty notarialne dotyczą zakupionego domu w (...)
    b) c) akt notarialny umowa przedwstępna z (...) marca 2024 r. – (...);
    akt notarialny umowa sprzedaży z (...) kwietnia 2024 r. – (...).
    5. W odniesieniu do „zakupu i montażu klimatyzacji” należy wskazać:
      a) czy klimatyzacja zostanie trwale zamontowana w domu w (...), tj. czy będzie w
        sposób nierozerwalny związana z elementami konstrukcyjnymi/budowlanymi
        domu?
      b) czy klimatyzacja będzie stanowić zakończenie wewnętrznych/zewnętrznych
        instalacji budynkowych?
      c) czy klimatyzacja będzie urządzeniem przenośnym?
      d) czy klimatyzacja będzie pełniła również funkcję grzewczą?
    Odpowiedź:
    a) Tak, będzie trwale zamontowana.
    b) Tak, będzie stanowić zakończenie wewnętrznych/zewnętrznych instalacji budynkowych.
    c) Klimatyzacja nie będzie urządzeniem przenośnym.
    d) Klimatyzacja nie będzie pełniła funkcji grzewczej.
    6. W odniesieniu do „zakupu i montażu zmiękczacza wody” należy wskazać:
      a) czy zmiękczacz wody zostanie trwale zamontowany w domu w (...), tj. będzie
        stanowił część instalacji wodno-kanalizacyjnej?

      b) czy zmiękczacz wody będzie w sposób nierozerwalny związany z elementami
        konstrukcyjnymi/budowlanymi domu?
    Odpowiedź:
    a) Tak, zmiękczacz wody zostanie trwale zamontowany w domu w (...).
    b) Tak, zmiękczacz wody będzie w sposób nierozerwalny związany z elementami
    konstrukcyjnymi/budowlanymi domu.
    7. Czy posiada/będzie posiadał Pan wystawione na Pana rachunki i faktury lub inne
      udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą
      remontu domu lub potwierdzenie zapłaty za jego wykonanie) potwierdzające
      wydatkowanie pieniędzy na remont domu w (...), sfinansowany ze środków pieniężnych
      pochodzących ze sprzedaży mieszkania w (...)?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca posiada faktury i umowy z wykonawcami oraz przyszłe
    wydatki Wnioskodawca będzie dokumentował fakturami i umowami.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 28 marca 2025 r.)
    Czy w związku z wydatkowaniem środków ze sprzedaży mieszkania w (...) na spłatę
    kredytu zaciągniętego na zakup i wykończenie sprzedanego mieszkania, na wkład własny
    na zakup nowej nieruchomości (domu w (...)), remont domu w (...) (wykończenie dwóch
    łazienek, zakup i montaż drzwi wewnętrznych, zakup i montaż paneli w całym domu,
    wykończenie kuchni w tym montaż mebli i zakup sprzętu AGD, montaż schodów
    drewnianych, umeblowanie całego domu, oświetlenie wszystkich pomieszczeń, zakup i
    montaż klimatyzacji, zakup i montaż zmiękczacza wody), koszty notarialne, a także
    nadpłatę kredytu hipotecznego, wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego w
    związku ze sprzedażą tego mieszkania przed upływem 5-ciu lat od daty zakupu?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu z 28 marca 2025 r.)
    Nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego w związku ze sprzedażą mieszkania
    przed upływem 5 lat od daty zakupu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z kolei, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –

      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, jeżeli następuje odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Z opisu sprawy wynika, że (...) grudnia 2020 r. zakupił Pan mieszkanie w (...), natomiast (...)
    kwietnia 2024 r. dokonał Pan sprzedaży tego mieszkania.
    Zatem sprzedaż mieszkania w (...) – z uwagi na fakt, że nie minął pięcioletni okres, o
    którym mowa w wyżej cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – stanowi dla Pana źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na
    podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie sprzedanego mieszkania w (...)
    należy wskazać, co następuje:
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Na podstawie art. 30e ust. 2 powołanej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 19 ust. 3 cyt. ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja

    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia,
    lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Według art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której
    podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena,
    jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był
    sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności
    nabywcy, koszty wytworzenia i koszty nakładów. Koszty nabycia nieruchomości obejmują
    nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np. wydatki
    notarialne związane ze sporządzeniem aktu notarialnego nabycia nieruchomości, koszty
    sądowe w postępowaniu wieczystoksięgowym (wpis prawa własności), oraz podatek od
    czynności cywilnoprawnych – pod warunkiem, że w istocie nabywca takie wydatki poniósł.
    Art. 22 ust. 6e cyt. ustawy stanowi, że:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na podstawie art. 30e ust. 5 powołanej ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8
      lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45

      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 cyt. ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w
    warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
    i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w
    przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Według art. 21 ust. 26 powołanej ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Przy czym, art. 21 ust. 28 ww. ustawy stanowi, że:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Zgodnie z art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada
      na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    W myśl art. 21 ust. 30 cyt. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Na podstawie art. 21 ust. 30a powołanej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt
      1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków
      uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o
      którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem
      (pożyczką).
    W konsekwencji, korzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji,
    gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę
    prawną danej preferencji. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej

    cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    podatnik traci prawo do ulgi i jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.
    Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty
    w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter
    zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim
    wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż
    wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.
    Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W
    związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt
    131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień
    podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ustawa o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu
    dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Jednakże, w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro podatnik
    zamierza skorzystać ze zwolnienia powinien liczyć się z koniecznością wykazania faktu
    wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe. Organ
    podatkowy dla celów podatkowych, weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia
    podatkowego, uprawniony jest żądać od podatników udokumentowania poniesienia
    wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób
    niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, czyli np.
    czy środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania faktycznie wydatkowane zostały przez
    podatnika na własne cele mieszkaniowe.
    Należy zauważyć, że z wykładni językowej przytoczonych wyżej przepisów, a w
    szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: „(...) wolne
    od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości (...), jeżeli
    począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
    nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
    mieszkaniowe (...)” wynika, że podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu
    powyższego zwolnienia jest przeznaczenie w określonym czasie przychodów uzyskanych
    ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe. Innymi
    słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Termin do
    wydatkowania środków rozpoczyna się bowiem począwszy od dnia sprzedaży a kończy z
    upływem trzech lat liczonych od końca roku, w którym miała miejsce sprzedaż
    nieruchomości lub praw. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe muszą
    bezwzględnie pochodzić ze sprzedaży nieruchomości lub praw.
    Ponadto treść art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuje, że oprócz czasu, w którym przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości ma
    zostać wydatkowany, istotny jest również cel, na który został wydatkowany. Ustawodawca
    w art. 21 ust. 25 ww. ustawy zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele
    mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy. Katalog
    tych wydatków – jak już wyżej wyjaśniono – ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie
    enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób
    jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie
    ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

    Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne
    cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem
    „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww.
    zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie
    tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów
    mieszkaniowych” rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak
    więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w
    zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła zarobkowania
    bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz „mieszkaniowe” w
    wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do zamiaru
    zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do
    wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym.
    Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych było zachęcanie podatników do
    nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych
    nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb
    mieszkaniowych. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być
    opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe
    wnioski wynikają wprost z brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.
    Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Nie prowadził Pan działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (...) grudnia
    2020 r. kupił Pan mieszkanie w (...), które było finansowane kredytem hipotecznym
    zaciągniętym (...) grudnia 2020 r. w banku (...) z siedzibą w Polsce. Kredyt był określony w
    umowie jako sfinansowanie nabycia prawa własności nieruchomości lokalowej, będącej
    przedmiotem umowy i sfinansowanie wykończenia nieruchomości. Był Pan stroną umowy
    kredytowej i odpowiadał za spłatę ww. kredytu do pełnej wysokości. Był Pan jedynym
    właścicielem ww. nieruchomości, realizował Pan w niej własne cele mieszkaniowe. Nie
    oddawał Pan mieszkania w najem, dzierżawę, albo do używania na podstawie innych
    umów. (...) kwietnia 2024 r. sprzedał Pan mieszkanie w (...). Część środków ze sprzedaży
    ww. mieszkania została przekazana (...) kwietnia 2024 r. na spłatę kredytu hipotecznego
    zaciągniętego na zakup i wykończenie sprzedanego mieszkania. (...) kwietnia 2024 r. kupił
    Pan razem z partnerką dom w miejscowości (...). Środki na wkład własny zakupu domu w
    (...) pochodziły za środków ze sprzedaży mieszkania w (...). Pozostała kwota na zakup tego
    domu została sfinansowana kredytem hipotecznym zaciągniętym (...) kwietnia 2024 r. W
    umowie kredytowej jest określony cel: zakup gotowego domu jednorodzinnego od
    dewelopera na własność na rynku pierwotnym. Jest Pan stroną umowy kredytowej i
    odpowiada za spłatę ww. kredytu solidarnie do pełnej wysokości. W domu w (...) realizuje
    Pan własne cele mieszkaniowe. Środki ze sprzedaży mieszkania w (...) wydatkował Pan
    także na remont domu w (...) – wykończenie dwóch łazienek (armatura sanitarna,
    umywalki z szafkami, wanna, brodzik, zabudowa stelażu podtynkowego typu (...) z misą
    podwieszoną), zakup i montaż drzwi wewnętrznych, zakup i montaż paneli w całym domu,
    wykończenie kuchni (meble kuchenne w zabudowie z zabudowanym sprzętem AGD
    (lodówka, płyta indukcyjna, okap, mikrofalówka, zmywarka, piekarnik) oraz zlewozmywak
    z baterią), montaż schodów drewnianych, umeblowanie całego domu (kanapa, 2 szafki
    RTV, stolik kawowy, 2 hokery, stół do jadalni plus 4 krzesła, szafka na buty i siedzisko, 3
    łóżka sypialniane, 2 szafki nocne, biurko z krzesłem, 2 regały na książki, szafa zabudowana
    wykonana na zamówienie (trwale związana z obiektem budowlanym)), zakup
    mikrofalówki, 2 telewizorów oraz oświetlenie wszystkich pomieszczeń (oświetlenie
    sufitowe). Ponadto, poniósł koszty notarialne dotyczące zakupionego domu w (...) (akt
    notarialny umowa przedwstępna, akt notarialny umowa sprzedaży). Pozostałą kwotę ze
    sprzedaży planuje Pan wydatkować na zakup i montaż klimatyzacji, zakup i montaż
    zmiękczacza wody oraz nadpłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu w
    (...). Cały przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania w (...) został/zostanie przeznaczony
    na ww. cele w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonał
    Pan zbycia tego mieszkania. Posiada Pan faktury i umowy z wykonawcami potwierdzające

    wydatkowanie pieniędzy na remont domu w (...), sfinansowany ze środków pieniężnych
    pochodzących ze sprzedaży mieszkania w (...) oraz będzie dokumentował Pan fakturami i
    umowami przyszłe wydatki.
    Pana wątpliwości dotyczą obowiązku zapłaty podatku dochodowego w związku ze
    sprzedażą mieszkania w (...) przed upływem 5-ciu lat od daty zakupu w związku z
    wydatkowaniem środków ze sprzedaży tego mieszkania m.in. na: spłatę kredytu
    zaciągniętego na zakup i wykończenie sprzedanego mieszkania, wkład własny na zakup
    domu w (...) oraz koszty notarialne dotyczące zakupu tego domu (akt notarialny umowa
    przedwstępna, akt notarialny umowa sprzedaży), remont domu w (...) (wykończenie
    dwóch łazienek (armatura sanitarna, wanna, brodzik, zabudowa stelażu podtynkowego
    typu (...) z misą podwieszoną), zakup i montaż drzwi wewnętrznych, zakup i montaż paneli
    w całym domu, montaż schodów drewnianych, zakup zlewozmywaka z baterią,
    umeblowanie całego domu (kanapa, 2 szafki RTV, stolik kawowy, 2 hokery, stół do jadalni,
    4 krzesła, szafka na buty i siedzisko, 3 łóżka sypialniane, 2 szafki nocne, biurko z krzesłem,
    2 regały na książki, zakup mikrofalówki i 2 telewizorów), zakup i montaż klimatyzacji,
    zakup i montaż zmiękczacza wody, a także nadpłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego
    na zakup domu w (...).
    Spłata kredytu zaciągniętego na zakup i wykończenie mieszkania w (...)
    Podkreślenia wymaga, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych jasno wynika, iż kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony
    przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na własne
    cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Istotne jest to, aby
    spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości. Kredyt na cele mieszkaniowe musi być również zaciągnięty przez
    podatnika chcącego skorzystać z ulgi.
    Zgodnie z uprzednio cytowanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy za wydatki
    poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz
    odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania
    przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
    kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
    państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
    Szwajcarskiej, na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
    także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
    gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (art. 21 ust.
    25 pkt 1 lit. a), czy budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
    budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1
    lit. d).
    Konstrukcja powołanych przepisów oraz ich wykładnia literalna prowadzą do
    jednoznacznych rezultatów jeżeli chodzi o kwestię uzależnienia prawa do zwolnienia od
    faktu zaciągnięcia określonego kredytu. Zwolnienie w sposób literalny odnosi się do
    sytuacji spłaty kredytu, w przypadku którego wynika, że został on zaciągnięty na ściśle
    określony cel mieszkaniowy; ustawodawca wymaga dla takiego kredytu określenia
    konkretnego celu.
    Przy czym należy podkreślić, że realizacja własnych celów mieszkaniowych powinna
    polegać na tym, że w przypadku nabycia lokalu mieszkalnego podatnik będzie w tym
    lokalu takie cele realizować, a więc będzie w nim mieszkał.
    W przedmiotowej sprawie (...) grudnia 2020 r. kupił Pan mieszkanie w (...), które było
    finansowane kredytem hipotecznym zaciągniętym (...) grudnia 2020 r. w banku (...) z
    siedzibą w Polsce. Kredyt był określony w umowie jako sfinansowanie nabycia prawa
    własności nieruchomości lokalowej, będącej przedmiotem umowy i sfinansowanie
    wykończenia nieruchomości. Był Pan stroną umowy kredytowej i odpowiadał za spłatę
    ww. kredytu do pełnej wysokości. Był Pan jedynym właścicielem ww. nieruchomości,

    realizował Pan w niej własne cele mieszkaniowe. Nie oddawał Pan mieszkania w najem,
    dzierżawę, albo do używania na podstawie innych umów. (...) kwietnia 2024 r. sprzedał
    Pan mieszkanie w (...). Część środków ze sprzedaży ww. mieszkania została przekazana (...)
    kwietnia 2024 r. na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup i wykończenie
    sprzedanego mieszkania.
    Mając więc na uwadze powyższe oraz zacytowane przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że wydatkowanie środków uzyskanych
    ze sprzedaży mieszkania w (...) na spłatę kredytu udzielonego na zakup i wykończenie tego
    mieszkania uprawnia Pana do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt
    131 w związku z ust. 30a ww. ustawy, albowiem w mieszkaniu tym realizował Pan własne
    cele mieszkaniowe.
    Zakup domu w (...) (wkład własny) oraz koszty notarialne dotyczące zakupu tego domu
    W przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego ze środków ze
    sprzedaży innej nieruchomości podatnik faktycznie powinien w nowo nabytej
    nieruchomości własne cele mieszkaniowe realizować, a więc mieszkać. Nie wystarczy być
    zatem właścicielem lub współwłaścicielem nieruchomości. Nieruchomość, która nie jest
    zamieszkała przez podatnika, nie jest wykorzystywana przez niego do zamieszkania lub
    jest wykorzystywana do innych celów niż zaspokojenie własnych potrzeb podatnika (np.
    zamieszkują ją lub zamieszkiwać będą inne niż podatnik osoby), nie jest nieruchomością,
    której zakup mógłby zostać uznany za realizację własnego celu mieszkaniowego.
    Wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie domu lub lokalu
    mieszkalnego, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak
    długo podatnik powinien mieszkać w nabytej nieruchomości, żeby nastąpiła realizacja celu
    mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu
    mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył nieruchomość w celu zamieszkania w niej, ale w
    nieruchomości tej – z różnych powodów – zamieszka po upływie określonego czasu.
    Ustawodawca nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub
    praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości niż nabyta.
    Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych nieruchomości,
    jednakże wyraźnie wskazuje, że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do
    tych nieruchomości, które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest więc, aby wydatkowanie
    przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych
    podatnika.
    W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia
    w związku z zakupem budynku mieszkalnego i lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne
    jedynie w sytuacji, gdy nabył ten budynek/lokal mieszkalny w celu realizacji własnych
    celów mieszkaniowych i faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby
    mieszkaniowe.
    Jak Pan wskazał w opisie sprawy (...) kwietnia 2024 r. kupił Pan razem z partnerką dom w
    miejscowości (...). Środki na wkład własny zakupu domu w (...) pochodziły za środków ze
    sprzedaży mieszkania w (...). Pana wkładem własnym było (...). Ponadto, poniósł koszty
    notarialne dotyczące zakupionego domu w (...) (akt notarialny umowa przedwstępna, akt
    notarialny umowa sprzedaży). W ww. domu realizuje Pan własne cele mieszkaniowe.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że może Pan skorzystać ze zwolnienia
    przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem części środków ze sprzedaży mieszkania
    w (...) na wkład własny zakupu domu w (...) i koszty notarialne poniesione w związku z tym
    zakupem (akt notarialny umowa przedwstępna, akt notarialny umowa sprzedaży).
    Wydatki te mieszczą się w ustawowym pojęciu własnych celów mieszkaniowych. Nabycie
    bowiem domu w (...), w którym – jak Pan wskazał – realizuje Pan własne cele
    mieszkaniowe, może Pan kwalifikować jako wydatki na własne cele mieszkaniowe.
    Remont domu w (...)

    Z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dochodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lokalowej jest wydatkowanie przychodu m.in. na nabycie budynku
    mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie
    gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
    takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem położonego w państwie
    członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
    Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej, jak również na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont
    własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
    Rozstrzygając o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty w
    art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych katalog wydatków
    uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko
    wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie
    ze zwolnienia z opodatkowania.
    W pkt 1 tego przepisu jako cele mieszkaniowe uprawniające do zastosowania
    zwolnienia przedmiotowego wymienione zostały m.in. wydatki poniesienie na nabycie
    budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu.
    W przypadku natomiast skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z remontem
    zakupionego budynku mieszkalnego, w którym podatnik zamierza realizować własne cele
    mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków na wykończenie
    budynku, ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść
    się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to
    „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa,
    odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa,
    odrestaurowanie, modernizacja”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza
      się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 7 ww. ustawy:
      Przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na
      przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.
    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
    Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
    pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego
    budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do
    pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem”
    w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku
    mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo
    wybudowanego budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku
    mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego
    takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych
    elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

    Ponownie podkreślić należy, że w przypadku skorzystania z ulg i zwolnień podatkowych
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma
    obowiązek udowodnienia, że rzeczywiście określony wydatek został poniesiony.
    Jak wskazał Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniach, część środków pieniężnych
    uzyskanych ze sprzedaży mieszkania w (...) przeznaczył Pan na remont domu w (...) m.in.
    na – wykończenie dwóch łazienek (armatura sanitarna, wanna, brodzik, zabudowa stelażu
    podtynkowego typu (...) z misą podwieszoną), zakup i montaż drzwi wewnętrznych, zakup i
    montaż paneli w całym domu, montaż schodów drewnianych, umeblowanie całego domu
    (kanapa, 2 szafki RTV, stolik kawowy, 2 hokery, stół do jadalni plus 4 krzesła, szafka na
    buty i siedzisko, 3 łóżka sypialniane, 2 szafki nocne, biurko z krzesłem, 2 regały na książki),
    zakup mikrofalówki, zlewozmywaka z baterią oraz 2 telewizorów. Ponadto, kwotę ze
    sprzedaży planuje Pan wydatkować na zakup i montaż klimatyzacji, zakup i montaż
    zmiękczacza wody. Cały przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania w (...) został/zostanie
    przeznaczony na ww. cele w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w
    którym dokonał Pan zbycia tego mieszkania. Posiada Pan faktury i umowy z wykonawcami
    potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na remont domu w (...), sfinansowany ze
    środków pieniężnych pochodzących ze sprzedaży mieszkania w (...) oraz będzie
    dokumentował Pan fakturami i umowami przyszłe wydatki.
    Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że
    wydatkowanie przez Pana środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży (...) kwietnia
    2024 r. mieszkania w (...) na remont domu w (...), tj.:
    - wykończenie dwóch łazienek (armatura sanitarna, wanna, brodzik, zabudowa stelażu
      podtynkowego typu (...) z misą podwieszoną),
    - zakup i montaż drzwi wewnętrznych,
    - zakup i montaż paneli w całym domu,
    - montaż schodów drewnianych,
    - zakup zlewozmywaka z baterią,
    - zakup i montaż klimatyzacji,
    - zakup i montaż zmiękczacza wody
    mieszczą się w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wydatków poniesionych na remont budynku
    mieszkalnego. Tym samym wydatki te uprawniają Pana do skorzystania ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się natomiast do wydatków poniesionych na umeblowanie całego domu, tj.
    zakupu kanapy, 2 szafek RTV, stoliku kawowego, 2 hokerów, stołu do jadalni, 4 krzeseł,
    szafki na buty i siedziska, 3 łóżek sypialnianych, 2 szafek nocnych, biurka z krzesłem, 2
    regałów na książki oraz zakupu mikrofalówki oraz 2 telewizorów należy stwierdzić, że
    wydatki te nie mogą być uwzględnione przy wyliczeniu wysokości dochodu zwolnionego
    od opodatkowania.
    Należy wskazać, że zaspokojenie własnych celów (potrzeb) mieszkaniowych polega
    także na realizacji prac remontowych/wykończeniowych obejmujących swym zakresem
    zakup podstawowych sprzętów gospodarstwa domowego (sprzętu AGD), gdyż z
    realizacją potrzeb mieszkaniowych nierozerwalnie związane są pozostałe potrzeby
    egzystencjalne.
    Aby w budynku (lokalu) możliwa była realizacja własnych celów mieszkaniowych, w
    pierwszej kolejności budynek (lokal) ten musi być przystosowany do realizacji i
    zabezpieczenia podstawowych potrzeb życiowych człowieka. Zaznaczyć jednak należy,
    że za sprzęt umożliwiający realizację podstawowych potrzeb życiowych nie można
    uznawać telewizora oraz tzw. „małego AGD”, czyli ekspresów do kawy, tosterów,
    opiekaczy, kuchenek mikrofalowych itp. Są to bowiem akcesoria, a nie elementarne

    przedmioty, bez których pomieszczenie kuchenne utraciłoby częściowo swą
    funkcjonalność.
    Zatem, zakup mikrofalówki oraz 2 telewizorów nie mieści się w pojęciu wydatków, o
    których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Wydatki te nie mogą być traktowane jako wydatki budowlane, remontowe lub
    wykończeniowe, gdyż nie można ich uznać za sprzęt umożliwiający realizację
    podstawowych potrzeb życiowych. Mikrofalówka oraz 2 telewizory stanowią tylko
    elementy dodatkowego wyposażenia.
    Za wydatki poniesione na realizację celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 21 ust.
    25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można także uznać
    wydatków związanych z zakupem mebli wolnostojących, które nie wykazują trwałego
    związku z obiektem budowlanym, tj. kanap, 2 szafek RTV, stoliku kawowego, 2 hokerów,
    stołu do jadalni, 4 krzeseł, szafki na buty i siedziska, 3 łóżek sypialnianych, 2 szafek
    nocnych, biurka z krzesłem, 2 regałów na książki, bowiem co do zasady tego rodzaju
    wydatki nie stanowią wydatków na własne cele mieszkaniowe. Wskazane wyżej wydatki na
    zakup mebli wolnostojących zostaną poniesione na wyposażenie (umeblowanie) budynku
    mieszkalnego (domu w (...)). Wobec powyższego, wydatki poniesione na te cele nie
    mieszczą się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 lit. d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie uprawniają do zastosowania ww.
    zwolnienia.
    Nadpłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu w (...)
    Do celów mieszkaniowych – wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy –
    których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
    majątkowych uprawnia do skorzystania z omawianego zwolnienia, ustawodawca
    zakwalifikował spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
    zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1 w banku lub w
    spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie
    członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
    Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika więc, że kredyt, na którego spłatę
    zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem
    zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały
    wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych przez podatnika.
    Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem pożyczką), lecz musi
    spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) –
    co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1. Przepis wyraźnie
    bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a
    więc na cele mieszkaniowe oraz, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem
    uzyskania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego i aby kredyt ten zaciągnięty był
    przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży (podatnika).
    Z okolicznści analizowanej sprawy wynika, że (...) kwietnia 2024 r. sprzedał Pan
    mieszkanie w (...). (...) kwietnia 2024 r. kupił Pan razem z partnerką dom w miejscowości
    (...). Środki na wkład własny zakupu domu w (...) pochodziły za środków ze sprzedaży
    mieszkania w (...). Pozostała kwota na zakup tego domu została sfinansowana kredytem
    hipotecznym zaciągniętym (...) kwietnia 2024 r. W umowie kredytowej jest określony cel:
    zakup gotowego domu jednorodzinnego od dewelopera na własność na rynku
    pierwotnym. Jest Pan stroną umowy kredytowej i odpowiada za spłatę ww. kredytu
    solidarnie do pełnej wysokości. W ww. domu realizuje Pan własne cele mieszkaniowe.
    Część środków ze sprzedaży mieszkania w (...) planuje Pan – w terminie trzech lat, licząc

    od końca roku podatkowego, w którym dokonał Pan zbycia tego mieszkania –
    wydatkować na nadpłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu w (...).
    Należy podkreślić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszcza
    możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego poprzez przeznaczenie przychodu
    ze sprzedaży na wskazane w tej ustawie cele mieszkaniowe, o jakich mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy. Niemniej jednak, aby
    podatnik mógł wywodzić prawo do zastosowania przedmiotowego zwolnienia, a tym
    samym z niego skorzystać, musi bezwzględnie spełnić wynikające z tego przepisu
    warunki. Jednym z takich warunków jest, aby spłacany kredyt zaciągnięty został przed
    dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
    W przedmiotowej sprawie warunek wydatkowania przychodu na własne cele
    mieszkaniowe nie zostanie spełniony z uwagi na to, że kredyt na zakup domu w (...) został
    zaciągnięty po dniu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości (mieszkania
    w (...)).
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że skoro w przedmiotowej sprawie zaciągnął
    Pan wraz z partnerką kredyt hipoteczny na zakup domu w (...) kwietnia 2024 r., tj. po
    dniu uzyskania przychodu ze sprzedaży mieszkania w (...), to wydatkowanie przychodu z
    odpłatnego zbycia ww. mieszkania na spłatę kredytu hipotecznego na zakup domu w (...)
    nie wypełnia dyspozycji wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe, o czym
    wprost stanowi przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem nadpłata kredytu hipotecznego na zakup domu w (...) nie będzie pozwalała na
    skorzystanie z ulgi mieszkaniowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawiony opis
    stanu faktycznego, stwierdzić należy, że sprzedaż (...) kwietnia 2024 r. mieszkania w (...)
    nabytego (...) grudnia 2020 r., stanowi dla Pana źródło przychodu podlegające
    opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ww. mieszkania nastąpiła przed upływem 5 lat
    liczonych od końca roku, w którym nabyto tą nieruchomość. Jednakże, wydatkowanie
    środków ze sprzedaży mieszkania w (...) – w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie tego mieszkania – na: spłatę kredytu zaciągniętego na
    zakup i wykończenie sprzedanego mieszkania; wkład własny na zakup nowej
    nieruchomości (domu w (...)); koszty notarialne dotyczące zakupionego domu w (...) (akt
    notarialny umowa przedwstępna, akt notarialny umowa sprzedaży); remont domu w (...)
    (wykończenie dwóch łazienek (armatura sanitarna, wanna, brodzik, zabudowa stelażu
    podtynkowego typu (...) z misą podwieszoną), zakup i montaż drzwi wewnętrznych, zakup i
    montaż paneli w całym domu, montaż schodów drewnianych, zakup zlewozmywaka z
    baterią, zakup i montaż klimatyzacji, zakup i montaż zmiękczacza wody) można uznać za
    wydatki poniesione na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast wydatkowanie środków ze
    sprzedaży mieszkania w (...) na: umeblowanie całego domu – zakup: kanapy, 2 szafek RTV,
    stolika kawowego, 2 hokerów, stołu do jadalni, 4 krzeseł, szafki na buty i siedziska, 3 łóżek
    sypialnianych, 2 szafek nocnych, biurka z krzesłem, 2 regałów na książki, mikrofalówki, 2
    telewizorów oraz na nadpłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu w (...)
    nie można uznać za wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, z uwagi na fakt, że nie cały przychód ze sprzedaży (...) kwietnia 2024 r.
    mieszkania w (...) został/zostanie wydatkowany na cele mieszkaniowe, a jedynie jego
    część, to nie cały dochód z tej sprzedaży może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania.
    Należy ponownie podkreślić, że zwolnienie od podatku dochodu z odpłatnego zbycia,
    określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia

    nieruchomości (mieszkania w (...)), jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi wydatków
    poniesionych na własne cele mieszkaniowe w osiągniętym z odpłatnego zbycia
    przychodzie (dochód zwolniony = D x W/P).
    Natomiast, pozostała część dochodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowej
    nieruchomości (mieszkania w (...)), odpowiadająca proporcjonalnie przychodowi
    niewydatkowanemu przez Pana na własne cele mieszkaniowe w terminie trzech lat od
    końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ww. odpłatne zbycie, podlegać będzie
    opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww.
    ustawy.
    W konsekwencji w związku z wydatkowaniem środków ze sprzedaży mieszkania w (...) –
    przed upływem 5-ciu lat od daty jego zakupu – na: spłatę kredytu zaciągniętego na zakup i
    wykończenie sprzedanego mieszkania, na wkład własny na zakup nowej nieruchomości
    (domu w (...)), remont domu w (...) (wykończenie dwóch łazienek (armatura sanitarna,
    wanna, brodzik, zabudowa stelażu podtynkowego typu (...) z misą podwieszoną), zakup i
    montaż drzwi wewnętrznych, zakup i montaż paneli w całym domu, montaż schodów
    drewnianych, zakup zlewozmywaka z baterią, umeblowanie całego domu (kanapa, 2 szafki
    RTV, stolik kawowy, 2 hokery, stół do jadalni, 4 krzesła, szafka na buty i siedzisko, 3 łóżka
    sypialniane, 2 szafki nocne, biurko z krzesłem, 2 regały na książki, zakup mikrofalówki, 2
    telewizorów), zakup i montaż klimatyzacji, zakup i montaż zmiękczacza wody, koszty
    notarialne dotyczące zakupionego domu w (...) (akt notarialny umowa przedwstępna, akt
    notarialny umowa sprzedaży), a także nadpłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na
    zakup domu w (...) wystąpi u Pana obowiązek zapłaty podatku dochodowego od część
    dochodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania w (...), odpowiadającej proporcjonalnie
    przychodowi niewydatkowanemu przez Pana na własne cele mieszkaniowe w terminie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ww. odpłatne zbycie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Informuję, że w niniejszej interpretacji indywidualnej załatwiono wniosek w części
    dotyczącej stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie
    możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia środków ze
    sprzedaży mieszkania w (...) na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup i wykończenie
    sprzedanego mieszkania, na wkład własny na zakup nowej nieruchomości (domu w (...)),
    remont domu w (...) (wykończenie dwóch łazienek (armatura sanitarna, wanna, brodzik,
    zabudowa stelażu podtynkowego typu (...) z misą podwieszoną), zakup i montaż drzwi
    wewnętrznych, zakup i montaż paneli w całym domu, montaż schodów drewnianych,
    zakup zlewozmywaka z baterią, umeblowanie całego domu (kanapa, 2 szafki RTV, stolik
    kawowy, 2 hokery, stół do jadalni plus 4 krzesła, szafka na buty i siedzisko, 3 łóżka
    sypialniane, 2 szafki nocne, biurko z krzesłem, 2 regały na książki, zakup mikrofalówki, 2
    telewizorów), zakup i montaż klimatyzacji, zakup i montaż zmiękczacza wody, koszty
    notarialne dotyczące zakupionego domu w (...) (akt notarialny umowa przedwstępna, akt

    notarialny umowa sprzedaży), a także nadpłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na
    zakup domu w (...). Natomiast w części dotyczącej stanu faktycznego w podatku
    dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia
    przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w części dotyczącej wydatków poniesionych na zakup: oświetlenia sufitowego,
    sprzętów AGD, tj.: lodówki, płyty indukcyjnej, okapu, zmywarki, piekarnika, pralki, mebli
    kuchennych w zabudowie, umywalek z szafkami oraz szafy zabudowanej wykonanej na
    zamówienie (trwale związanej z obiektem budowlanym) w dniu 17 kwietnia 2025 r. zostało
    wydane postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej nr 0112-KDSL1-
    2.4011.244.2025.1.JN.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.