Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.95.2023.4.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-09
Teza: WIS USŁUGA – udostępnianie pokoi osobom fizycznym na kilkudniowe okresy pobytu, np. okres 5 dni.
Słowa kluczowe: najem; osoba-osoby fizyczne; pokoje gościnne; stawka-stawki podatku; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 5 marca 2023 r. (data wpływu 5 marca 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 17 marca 2023 r. (data wpływu 17 marca 2023 r.), 21 marca 2023 r. (data wpływu 21 marca 2023 r.), 28 kwietnia 2023 r. (data wpływu 28 kwietnia 2023 r.) oraz 25 maja 2023 r. (data wpływu 25 maja 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – udostępnianie pokoi osobom fizycznym na kilkudniowe okresy pobytu, np. okres 5 dni

**Opis usługi**:

Wspólnicy spółki są współwłaścicielami budynku mieszkalnego – klasyfikacja PKOB 1130, w którym znajdują się pokoje mieszkalne. Pokoje są 2 i 3 osobowe, wyposażone i umeblowane w: łóżka, krzesła, stół, lodówkę, telewizor, prysznic, toaletę, umywalkę, pościel, czajnik. Spółka udostępnia pokoje w tym budynku osobom fizycznym na kilkudniowe okresy pobytu. Wydanie i odbiór pokoju odbywa się osobiście pomiędzy Wnioskodawcą a osobą fizyczną. Nie jest sporządzany pisemny protokół. W momencie zawierania ustnej umowy strony ustalają na jaki okres jest ona zawarta, co wyznacza jednocześnie termin opuszczenia pokoju – jest to ostatni dzień uzgodnionego okresu. Klient nie uiszcza kaucji zabezpieczającej. Pokój wynajmowany jest na okresy kilkudniowe, przy czym liczba dni zależy od konkretnego klienta. Przykładowo Wnioskodawca podaje, że pokój udostępniany jest, np. na okres 5 dni. Celem usługi jest zaspokojenie potrzeb związanych z czasowym pobytem osób poza miejscem ich stałego zamieszkania (zaspokajające podstawowe potrzeby odpoczynku, snu, przygotowywania i spożycia posiłków oraz higieny osobistej). Cena jest ustalana indywidualnie i jest w formule liczba osób na dobę. Cena obejmuje wszystkie należności na rzecz Wnioskodawcy za wynajem łącznie z opłatą za media, tj. woda, gaz, energia elektryczna, c. o., Internet, wywóz nieczystości, wraz z należnymi podatkami i opłatami. W ramach omawianej usługi Wnioskodawca nie rozlicza w ogóle kosztów zużycia mediów. Cena za udostępnienie pokoju nie jest uzależniona od tego ile osoba korzystająca z pokoju zużyje prądu, wody itp.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 5 marca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach 17 i 21 marca 2023 r. poprzez przesłanie prawidłowo podpisanego pełnomocnictwa oraz w dniach 28 kwietnia 2023 r. i 25 maja 2023 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawcy są współwłaścicielami budynku mieszkalnego. W budynku znajdują się pokoje mieszkalne, w których mogą mieszkać osoby fizyczne. Budynek został wprowadzony do ewidencji działalności gospodarczej (…) spółka cywilna. Spółka cywilna świadczy usługi wynajmu pokoi w tym budynku. Pokoje wynajmowane są bezpośrednio przez Spółkę cywilną osobom fizycznym na podstawie umów najmu z tymi osobami na kilkudniowe okresy pobytu.

W związku z niewystarczającym opisem sprawy, tut. organ pismem z dnia 19 kwietnia 2023 r. znak 0112-KDSL2-1.440.95.2023.1.AP wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku.

W piśmie z dnia 28 kwietnia 2023 r. – stanowiącym odpowiedź na ww. wezwanie – Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania tutejszego organu:

„1. Jaka jest klasyfikacja budynku mieszkalnego, w którym znajdują się pokoje będące przedmiotem najmu, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) – (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)? Należy wskazać klasę PKOB budynku – symbol PKOB czterocyfrowy.

Odpowiedź:

Klasyfikacja PKOB – symbol 1130.

2\. Czy wynajmowane pokoje są umeblowane i wyposażone? Jeśli tak, należy szczegółowo opisać oraz wskazać rodzaj umeblowania i wyposażenia znajdującego się w pokojach.

Odpowiedź:

Pokoje są 2 i 3 osobowe. Wyposażenie i umeblowanie pokoi: łóżka: 2/3, krzesła: 2/3, stół, lodówka, telewizor, prysznic, toaleta, umywalka, pościel, czajnik.

3\. Czy budynek, w którym znajdują się udostępniane pokoje jest wyposażony w recepcję, z której może korzystać najemca?

Odpowiedź:

Budynek nie jest wyposażony w recepcję.

4\. Czy jest/będzie możliwość zameldowania osoby przebywającej w pokoju na pobyt stały?

Odpowiedź:

Nie ma możliwości zameldowania na pobyt stały.

5\. Przesłanie regulaminu obowiązującego w budynku, w którym znajdują się udostępniane pokoje.

Odpowiedź:

Nie ma takiego regulaminu.

6\. Przesłanie kserokopii umowy najmu, o której mowa w opisie sprawy, zawartej przez Wnioskodawcę na wykonanie przez niego usługi będącej przedmiotem wniosku. Z przesłanego dokumentu powinno jednoznacznie wynikać na jakich warunkach świadczona jest usługa (jaki jest okres obowiązywania umowy, jakie konkretne czynności są wykonywane, jakiego przedmiotu one dotyczą, jakie są w związku z tym prawa oraz obowiązki stron oraz jak będzie skonstruowane wynagrodzenie) – dokument powinien potwierdzać udzielone odpowiedzi na zadane powyżej pytania. Ww. umowę należy przesłać wraz ze wszystkimi załącznikami.

Odpowiedź:

Umowa cywilnoprawna jest w zawierana tylko w formie ustnej. Jej warunki są następujące:

\- Przedmiotem jest wynajem konkretnego pokoju.

\- Określany jest każdorazowo indywidualnie okres wynajmu.

\- Cena za wynajem jest ustalana indywidualnie i jest w formule liczba osób na dobę (os./dob.).

\- Cena obejmuje wszystkie należności na rzecz Wynajmującego za wynajem łącznie z opłatą na media tj. woda, gaz, energia elektryczna, c. o., Internet, wywóz nieczystości, wraz z należnymi podatkami i opłatami.

\- Sposób zapłaty jest ustalany indywidualnie, może być to zarówno przelew na konto oraz gotówka. W przypadku zapłaty przelewem, brak wpłaty należności w wyznaczonym terminie skutkuje natychmiastowym zakończeniem umowy i opuszczeniem lokalu.

\- Obowiązki Wynajmującego:

· Awarie i uszkodzenia niezależne od Najemcy będą niezwłocznie po zgłoszeniu przez Najemcę usuwane przez Wynajmującego na koszt Wynajmującego.

· Wynajmujący samodzielnie dokonywać będzie rozliczeń z Urzędem Skarbowym z tytułu dochodów związanych z wynajmowaniem mieszkania.

\- Obowiązki Najemcy:

· Najemca nie będzie podnajmował pokoju ani jego części pod rygorem rozwiązania umowy.

· Pokój będzie używany do celów mieszkalnych.

· Najemca nie dopuści aby w pokoju prowadzono hałaśliwe, niebezpieczne, nieprzyzwoite działania lub jakąkolwiek działalność naruszającą prawo.

· Najemca po upływie najmu zobowiązuje się zwrócić przedmiot najmu w stanie nie pogorszonym ponad stopień wynikający z normalnego użycia. Za wszelkiego rodzaju uszkodzenia lub zniszczenia dokonane w pokoju Najemca ponosi odpowiedzialność materialną.

· Najemca nie dokona zmian budowlanych w przedmiocie najmu.

· Awarie i uszkodzenia niezależne od Najemcy będą niezwłocznie zgłoszone Wynajmującemu.

· Najemca ustnie potwierdza, że akceptuje jej warunki”.

Analiza udzielonych przez Wnioskodawcę odpowiedzi w piśmie z dnia 28 kwietnia 2023 r., na tle przedstawionego we wniosku opisu sprawy wykazała konieczność dalszego jego uzupełnienia poprzez doprecyzowanie opisu świadczenia. W związku z powyższym pismem z dnia 23 maja 2023 r. znak znak 0112-KDSL2-1.440.95.2023.2.AP ponownie wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku.

W dniu 25 maja 2023 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek udzielając następujących odpowiedzi na pytania tutejszego organu:

„1. W jaki sposób nastąpi wydanie i odbiór pokoju Najemcy (np. protokolarnie)? Jak będzie ustalany termin, do którego pokój powinien zostać opuszczony?

Odpowiedź:

Wydanie i odbiór pokoju odbywa się osobiście pomiędzy Wnioskodawcą a Najemcą. Nie jest sporządzany pisemny protokół.

W momencie zawierania ustnej umowy najmu strony ustalają na jaki okres jest ona zawarta, co wyznacza jednocześnie termin opuszczenia pokoju – jest to ostatni dzień uzgodnionego okresu najmu.

2\. Czy Najemca zobowiązany jest uiścić kaucję zabezpieczającą? Jeżeli tak, należy wskazać warunki uiszczania kaucji.

Odpowiedź:

Najemca nie uiszcza kaucji zabezpieczającej.

3\. Na jaki okres udostępniany jest pokój w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku? – należy wskazać jedną konkretną sytuację.

Odpowiedź:

Jak podano to we wniosku, pokój wynajmowany jest na okresy kilkudniowe, przy czym liczba dni zależy od konkretnego najemcy. Skoro Dyrektor KIS wymaga wskazania jednej konkretnej sytuacji, przykładowo Wnioskodawca podaje, że pokój wynajmowany jest np. na okres 5 dni.

4\. Jaki jest okres wypowiedzenia najmu pokoju w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku? – należy wskazać jedną konkretną sytuację.

Odpowiedź:

Umowa zawierana jest na czas określony (okres kilkudniowy), nie ma więc w takiej sytuacji okresu wypowiedzenia.

5\. Czy celem usługi jest zaspokojenie potrzeb związanych z czasowym pobytem osób poza miejscem ich stałego zamieszkania (zaspokajające podstawowe potrzeby odpoczynku, snu, przygotowywania i spożycia posiłków oraz higieny osobistej), czy ze stałym interesem życiowym Najemcy?

Odpowiedź:

Celem usługi jest zaspokojenie potrzeb związanych z czasowym pobytem osób poza miejscem ich stałego zamieszkania (zaspokajające podstawowe potrzeby odpoczynku, snu, przygotowywania i spożycia posiłków oraz higieny osobistej).

6\. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał: „Cena obejmuje wszystkie należności na rzecz Wynajmującego za wynajem łącznie z opłatą za media tj. woda, gaz, energia elektryczna, c.o., Internet, wywóz nieczystości, wraz z należnymi podatkami i opłatami”, należy wyjaśnić:

a. należy wskazać o jakich konkretnie „należnych podatkach i opłatach” mowa?

Odpowiedź:

Jest to informacja dla najemcy, że podana kwota wynajmu za 1 osobę za dobę jest kwotą ostateczną i nie ma możliwości aby wzrosła ze względu na zużycie mediów. Zwrot „oraz należnymi podatkami i opłatami” został użyty ogólnie tak aby podkreślić, że najemca nie poniesie dodatkowych kosztów za zużycie mediów ani żadnych innych opłat, które mogłyby się pojawić, a które będą ponoszone przez wynajmującego.

b. w jaki sposób, na jakiej podstawie następuje wyliczenie (ustalanie) kosztów zużycia mediów? Czy np. według liczników, powierzchni, ilości osób itp.? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź:

W ramach omawianej usługi Wnioskodawca nie rozlicza w ogóle kosztów zużycia mediów, co zostało już podane powyżej. Cena za wynajem nie jest uzależniona od tego ile najemca zużyje prądu, wody itp.

c. w przypadku, gdy koszt zużycia mediów jest wyliczany na podstawie liczników, należy wskazać:

\- czy w udostępnionych pokojach znajdują się liczniki pozwalające ustalić zużycie poszczególnych mediów? Czy też liczniki dotyczące zużycia mediów są wspólne dla całego budynku? Należy szczegółowo opisać.

\- czy przed udostępnieniem pokoju i po opuszczeniu pokoju przez korzystającego zostaje spisany stan liczników w wynajmowanym pokoju?

Odpowiedź:

W ramach omawianej usługi Wnioskodawca nie rozlicza w ogóle kosztów zużycia mediów, co zostało już podane powyżej. W związku z powyższym nie jest spisywany stan liczników ani przed rozpoczęciem najmu ani po jego zakończeniu. Liczniki nie są umieszczone w pokojach. Liczniki dotyczące zużycia mediów są wspólne dla całego budynku.

d. czy Wnioskodawca ma możliwość obliczenia zużycia poszczególnych mediów w odniesieniu do każdego z udostępnianych pokojów, a jeżeli tak to w jaki sposób (w oparciu o jakie kryteria)?

Odpowiedź:

Wnioskodawca nie ma możliwości obliczenia zużycia poszczególnych mediów w odniesieniu do każdego z udostępnianych pokojów.

e. czy ustalany jest pomiędzy stronami najmu limit zużycia mediów? Czy Wnioskodawca obciąża najemcę za przekroczenie limitu zużycia mediów?

Odpowiedź:

Pomiędzy stronami nie jest ustalany limit zużycia mediów. W takiej sytuacji drugie pytanie jest bezprzedmiotowe.

f. czy Najemca ma możliwość zawarcia umowy z innymi dostawcami/ świadczeniodawcami mediów?

Odpowiedź:

Nie ma możliwości aby Najemca zawarł umowę z jakimikolwiek dostawcami mediów.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 31 maja 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.95.2023.3.AP tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 31 maja 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE”.

Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Spółka udostępnia pokoje w budynku mieszkalnym. Pokoje są 2 i 3 osobowe wyposażone i umeblowane w: łóżka, krzesła, stół, lodówkę, telewizor, prysznic, toaletę, umywalkę, pościel, czajnik. Spółka udostępnia pokoje osobom fizycznym na kilkudniowe okresy pobytu, np. 5 dni, przy czym liczba dni zależy od konkretnego klienta. Wydanie i odbiór pokoju odbywa się osobiście pomiędzy Wnioskodawcą a osobą fizyczną. Nie jest sporządzany pisemny protokół. W momencie zawierania ustnej umowy strony ustalają na jaki okres jest ona zawarta, co wyznacza jednocześnie termin opuszczenia pokoju – jest to ostatni dzień uzgodnionego okresu. Klient nie uiszcza kaucji zabezpieczającej. Celem usługi jest zaspokojenie potrzeb związanych z czasowym pobytem osób poza miejscem ich stałego zamieszkania (zaspokajające podstawowe potrzeby odpoczynku, snu, przygotowywania i spożycia posiłków oraz higieny osobistej). Cena jest ustalana indywidualnie i jest w formule liczba osób na dobę. Cena obejmuje wszystkie należności na rzecz Wnioskodawcy łącznie z opłatą za media, tj. woda, gaz, energia elektryczna, c. o., Internet, wywóz nieczystości, wraz z należnymi podatkami i opłatami. Cena za udostępnienie pokoju nie jest uzależniona od tego ile osoba korzystająca z pokoju zużyje prądu, wody itp.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisaną powyżej usługę, ponieważ ma ona charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób, którzy w pokojach przebywają.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa udostępniania pokoi osobom fizycznym na kilkudniowe okresy pobytu, np. okres 5 dni, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4,

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725 ) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).