Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.782.2021.2.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-20
Teza: prawa do pełnego odliczenia podatku VAT w związku z budową drugiej hali roboczej
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT w związku z budową drugiej hali roboczej.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 20 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku VAT w związku z budową drugiej hali roboczej w ramach projektu „…..”. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 grudnia 2021 r. (data wpływu.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego.

W 2017 roku wybudował Pan siedzibę firmy – tytuł wg projektu – „…..”. Powstały budynek obejmował: piętrową część murowaną (parter przeznaczenie usługowe, piętro – przeznaczenie mieszkalne) oraz halę roboczą połączoną drzwiami z parterem części murowanej.

W związku z tym, że pojawiła się część mieszkalna, obliczył Pan wg proporcji, jaką częścią całości jest lokal mieszkalny i o tyle % pomniejszył Pan VAT naliczony z faktur, które otrzymywał od wykonawców, a które były związane z budową i tak pomniejszony VAT uwzględniano w kosztach.

W 2021 roku realizuje Pan rozbudowę i przebudowę istniejącego budynku usługowo-mieszkalnego (tytuł z pozwolenia na przebudowę). Inwestycja polega na budowie drugiej hali roboczej, połączonej z już istniejącą drzwiami. Część mieszkalna nie jest przebudowywana ani rozbudowywana – projekt potwierdza, że inwestycja polega tylko na budowie drugiej hali, bez ingerencji w część mieszkalną.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towaru i usług.

Zakresem wniosku są objęte wydatki na wytworzenie nieruchomości, zgodnie z przepisami z art. 2 ust. 14a ustawy o podatku od towarów i usług.

Zakres wniosku obejmuje następujące wydatki (korzysta Pan z firmy wykonawczej): prace geodezyjne, tj.: wyznaczenie punktów, naniesienie ich na mapę, wykonanie wykopu pod fundamenty, wykonanie ławy fundamentowej wraz ze zbrojeniem, wykonanie kanału samochodowego, wykonanie konstrukcji stalowej, montaż konstrukcji stalowej, pokrycie ścian i dachu płytą warstwową, wykonanie przyłączeń oraz instalacji takich jak prąd, woda, montaż oświetlenia, montaż bram wjazdowych - 3 szt., wykonanie posadzki betonowej, wykonanie ocieplenia posadzki styropianem, wyposażenie budynku w regały robocze na narzędzia i materiały

Na pytania Organu:

Do wykonywania jakich czynności wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan część rozbudowanego i przebudowanego w 2021 r. budynku w części przeznaczonej do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. czy do czynności:

\- opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

\- zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (należy wskazać podstawę prawną zwolnienia),

\- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

W sytuacji, gdy część rozbudowanego i przebudowanego w 2021 r. budynku (druga hala) będzie wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności do czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku, czy istnieje możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?

odpowiedział Pan, że budynek będzie Pan wykorzystywał wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – tj. naprawa agregatów chłodniczych samochodowych oraz naczep chłodniczych dla innych zarejestrowanych czynnych podatników VAT.

Jeśli mówimy o wydatkach związanych z realizacją projektu, istnieje możliwość przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności. Ponadto nowo powstający budynek będzie służył wyłącznie do czynności opodatkowanych w ramach świadczonych przez Pana usług.

Faktury wystawiane są na ….., …, …, NIP …. - czyli firmę, której jest Pan właścicielem. Dodatkowo nadmienił Pan, że inwestycja nie jest jeszcze zakończona.

### Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w związku z opisaną sytuacją oraz informacjami uzupełniającymi wnioskodawca jest uprawniony do pomniejszenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego zgodnie z art. 86 1 ustawy z dnia 11.03.2004 o podatku od towarów i usług, bez dokonywania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a wyżej wymienionej ustawy, w sytuacji, gdy jest w stanie przyporządkować koszty do danego etapu realizacji lub czynności związanych z realizacją inwestycji oraz inwestycja posłuży wyłącznie w celu świadczenia usług przez Wnioskodawcę?

### Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

### Pana zdaniem, powinien Pan móc odliczyć VAT naliczony w całości, ponieważ poniesione koszty dotyczą tylko części usługowej, a nowy budynek również posłuży tylko w ramach świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Rozbudowa i przebudowa nie ma związku ani nie powiększa powierzchni mieszkaniowej.

Pana zdaniem, w związku z tym, że jest Pan w stanie przyporządkować dany wydatek na zakup usług i towarów do poszczególnych etapów realizacji rozbudowy i przebudowy oraz będzie wykorzystywał przedmiot wniosku wyłącznie w ramach prowadzonej działalności, ma Pan prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całe kwoty podatku naliczonego, bez dokonywania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a wcześniej wymienionej ustawy.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku i jego uzupełnieniu, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a. nabycia towarów i usług,

b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m. in. w art. 86 ust. 2a ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Zauważyć należy, że powołany art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż ta działalność. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ww. ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W przedstawionym opisie sprawy wskazał Pan, że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W 2021 roku realizuje Pan rozbudowę i przebudowę istniejącego budynku usługowo-mieszkalnego. Inwestycja polega na budowie drugiej hali roboczej. Część mieszkalna nie jest przebudowywana ani rozbudowywana – projekt potwierdza, że inwestycja polega tylko na budowie drugiej hali, bez ingerencji w część mieszkalną. Budynek będzie Pan wykorzystywał wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – tj. naprawa agregatów chłodniczych samochodowych, oraz naczep chłodniczych dla innych zarejestrowanych czynnych podatników VAT. Nowo powstający budynek będzie służył wyłącznie do czynności opodatkowanych w ramach świadczonych przez Pana usług. Faktury wystawiane są na …., …., …., NIP ….. - czyli firmę, której jest Pan właścicielem.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Odnosząc powyższe do okoliczności niniejszej sprawy należy stwierdzić, że warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, zostały spełnione. Bowiem jak wskazał Pan w opisie sprawy, jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nowo powstający budynek będzie Pan wykorzystywał wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w ramach prowadzonej działalności - świadczonych przez Pana usług oraz faktury wystawiane są na Pana firmę. W ramach inwestycji objętej wnioskiem nie ponosi Pan wydatków na część mieszkalną. Zatem w okolicznościach niniejszej sprawy, brak obowiązku stosowania treści art. 86 ust. 2a ustawy.

Reasumując, w związku z zamiarem wykorzystywania przez Pana powstałej w ramach inwestycji drugiej hali roboczej wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, przysługuje Panu- na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w pełnej wysokości w związku z ponoszeniem wydatków na ten etap rozbudowy (druga hala robocza). Zaznaczenia wymaga, że będzie Pan mógł zrealizować prawo do odliczenia VAT naliczonego, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

W konsekwencji stanowisko Pana należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).