Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.485.2025.3.AAR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-27
Teza: Skutki podatkowe przyszłej sprzedaży udziałów w działkach
zabudowanych.
Słowa kluczowe: działki
podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych przyszłej sprzedaży udziałów w działkach zabudowanych.
    Uzupełniła go Pani pismem z 26 września 2025 r. (wpływ 27 września 2025 r.) oraz pismem
    z 26 września 2025 r. (wpływ 3 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem opisanych poniżej nieruchomości. Wraz z
    pozostałymi współwłaścicielami Wnioskodawczyni zawarła przedwstępną umowę
    sprzedaży, której przedmiotem jest zobowiązanie do zawarcia umowy sprzedaży na rzecz
    X. Sp. z o.o. (dalej „X.” lub „Nabywca”) - udziałów we współwłasności następujących
    nieruchomości:
    1) Nieruchomość położona w (...),o powierzchni 0,5108 ha, dla której prowadzona jest
    księga wieczysta KW nr (...) („Nieruchomość 1”).
    Nieruchomość 1 składa się z następujących działek ewidencyjnych: nr 1/3, 2/6, 3/7, 4/9, 5
    /10 i 6 z obrębu (...) – z tym że działka 6 nie jest objęta umową przedwstępną i nie będzie
    przedmiotem sprzedaży. Ponadto, przedmiotem sprzedaży nie będzie również część
    działki 5/10, która ma zostać odłączona i przyłączona do działki 7/11 - niebędącej
    przedmiotem sprzedaży). Pozostała część działki nr 5/10 będzie przedmiotem sprzedaży.
    Współwłaścicielami Nieruchomości 1 jest Wnioskodawczyni oraz A.A. – każda w udziale
    wynoszącym 1/2. A.A. nabyła udziały we współwłasności Nieruchomości 1 na podstawie
    umowy darowizny od swojej matki 2 lutego 1993 r.
    Natomiast Wnioskodawczyni nabyła udział we współwłasności Nieruchomości 1 w drodze
    dziedziczenia po ojcu, B.B. 2 listopada 2022 r. Natomiast spadkodawca nabył
    współwłasność Nieruchomości 1 wraz z A.A. na podstawie przywołanej umowy darowizny
    z 2 lutego 1993 r.
    Na Nieruchomości 1 znajdują się następujące obiekty:
      Na działce 1/3:
      - utwardzenie asfaltowe (wybudowane w 1992 r.) - stanowiące urządzenie budowlane w
        rozumieniu przepisów Prawa budowlanego,
      - ziemianka (wybudowana w 1940 r.) - stanowiąca budowlę w rozumieniu przepisów
        Prawa budowlanego,
      - przyłącze wodno-kanalizacyjne (przyłącze wodne wybudowane w 2001 r., przyłącze
        kanalizacyjne w 2020 r.), doprowadzone do domu znajdującego się na działce 3/7 -
        stanowiące budowlę,
      - ogrodzenie metalowe na podmurówce od strony północnej (wybudowane ok. 2000 r.),
        stanowiące urządzenie budowlane,
      - ogrodzenie - siatka na podmurówce od strony wschodniej (wybudowane ok. 1997 r.),
        stanowiące urządzenie budowlane,
      Na działce nr 2/6:

                                            2- budynek niemieszkalny (gospodarczy) o powierzchni zabudowy 87 m (wybudowany
        w 1940 r.) - stanowiący budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego;
      - utwardzenie - kostka brukowa (wybudowane w 1994 r.) - stanowiące urządzenie
        budowlane,
      - ogrodzenie: od strony wschodniej (siatka na podmurówce wybudowane ok. 1997 r.),
        od strony północnej (ogrodzenie metalowe na podmurówce wybudowane ok. 2000
        r.) - stanowiące urządzenie budowlane.
      · Na działce 3/7:
                                  2- budynek mieszkalny o powierzchni zabudowy 100 m (wybudowany w 1940 r.) -
        stanowiący budynek; w 1994 r. budynek został otynkowany, wymieniono w nim
        okna i drzwi oraz przeszedł generalny remont - od tego czasu nie były ponoszone
        nakłady zwiększające jego wartość użytkową; w budynku tym zamieszkuje i jest
        zameldowana na pobyt stały A.A.;
      - metalowy zbiornik na szambo (wybudowany w 1940 r.) - stanowiący budowlę,
      - nieczynna studnia (wybudowana w 1994 r.) - stanowiąca budowlę,
      - przyłącze wodne (wybudowane w 2001 r.), gazowe (wybudowane w 1994 r.) i
        kanalizacyjne (wybudowane w 2020 r.) - stanowiące budowlę,
      - utwardzenie - kostka brukowa (wybudowana w 1994 r.) - stanowiąca urządzenie
        budowlane,
      - ogrodzenie (wybudowane ok. 2000 r.): od strony południowej ogrodzenie metalowe
        na podmurówce, a od strony zachodniej ogrodzenie drewniane (deski) na
        podmurówce - stanowiące urządzenie budowlane.
      · Na działce 4/9:
      - od strony zachodniej i południowej ogrodzenie betonowe wybudowane ok. 2004 r. -
        stanowiące budowlę.
      · Na działce 5/10:
      - nieczynna studnia (wybudowana w 2011 r.) - stanowiąca budowlę,
      - ogrodzenie betonowe od strony południowej wybudowane ok. 2004 r. - stanowiące
        budowlę (ponadto na granicy działki znajduje się ogrodzenie metalowe wykonane w
        2012 r. przez sąsiada).
    Należy dodać, że przyłącze kanalizacyjne na działkach nr 1/3 i 3/7 zostało wybudowane z
    uwagi na naciski ze strony Urzędu Miasta, nakłaniającego mieszkańców do likwidacji
    szamb.
    Na podstawie umowy z 2 stycznia 2017 r. część działki nr 5/10 jest wydzierżawiana na
    rzecz Y. spółka jawna, przy czym na podstawie aneksu z 31 grudnia 2019 r. ww. podmiot
    dzierżawi również część działki nr 4/9.
    25 kwietnia 2023 r. część działek o nr 4/9 i 5/10 została użyczona bezpłatnie spółce Y.
    spółka jawna.
    Łącznie ww. umowy dzierżawy i użyczenia obejmują całą powierzchnię działek nr 4/9 i 5
    /10.

    Z kolei dzierżawca Y. spółka jawna wydzierżawiło działki nr 4/9 i 5/10 spółce Z. Sp. z o.o. na
    potrzeby korzystania z miejsc postojowych na tych działkach, jak również odpłatnie
                                2udostępniło część działki nr 5/10 o powierzchni 16 m została udostępniona spółce V. Sp.
    z o.o. na potrzeby usytuowania i obsługi paczkomatu (który zostanie usunięty przed
    zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży).
    2) Nieruchomość położona w (...), o powierzchni 0,1 ha, stanowiąca działkę ewidencyjną nr
    8/2 z obrębu (...), dla której prowadzona jest księga wieczysta KW nr (...) („Nieruchomość
    2”).
    Współwłaścicielami Nieruchomości 2 są na zasadach małżeńskiej wspólności majątkowej
    jest Wnioskodawczyni oraz C.C.. Własność Nieruchomości 2 nabyli na podstawie umowy
    darowizny 13 listopada 1997 r.
      · Na Nieruchomości 2 znajdują się:
                                  2- budynek mieszkalny o powierzchni zabudowy 165 m (wybudowany w 1999 r. - od
        tego czasu nie były ponoszone nakłady na jego ulepszenie) - stanowiący budynek; w
        budynku tym Wnioskodawczyni zamieszkuje i jest zameldowana na pobyt stały wraz
        z mężem i dziećmi;
      - altana ogrodowa (wybudowana w 1997 r.) - stanowiąca obiekt małej architektury,
      - altana śmietnikowa (wybudowana w 1997 r.) - stanowiąca budowlę,
      - utwardzenie - kostka brukowa (wybudowana w 1999 r.) - stanowiąca urządzenie
        budowlane,
      - przyłącza wodno-kanalizacyjne i gazowe (wybudowane w 1999 r.) - stanowiące
        budowle,
      - metalowy garaż (wybudowany w 1999 r.) - stanowiący budowlę,
      - ogrodzenie drewniane (deski) na podmurówce od strony północnej, wschodniej i
        zachodniej, wykonane w 2000 r. - stanowiące urządzenie budowlane.
    W tym miejscu należy podkreślić, że ogrodzenie na działkach nr 8/2, 1/3, 2/6 i 3/7 stanowi
    funkcjonalnie jedną całość. Żadna z tych działek nie ma ogrodzonych wszystkich boków,
    lecz wszystkie cztery są ogrodzone razem.
                                  23) Nieruchomość położona w (...), o powierzchni 1070 m, dla której prowadzona jest
    księga wieczysta KW nr (...) („Nieruchomość 3”).
    Nieruchomość 3 składa się z działek ewidencyjnych: nr 9/1, 10/8 i 11/22.
    Współwłaścicielami Nieruchomości 3 są:
      ü Y. spółka jawna z siedzibą w Warszawie - w udziale wynoszącym 2/7; powyższy udział
        we współwłasności Nieruchomości nabyli na podstawie umowy sprzedaży z 19
        czerwca 2009 r.;
      ü A.A. w udziale wynoszącym 2/7; powyższy udział nabyła na podstawie umowy
        darowizny 3 lutego 1993 r.;
      ü Wnioskodawczyni w udziale wynoszącym 2/7; powyższy udział nabyła w drodze
        dziedziczenia po ojcu, B.B. 2 listopada 2022 r.; natomiast spadkodawca nabył
        współwłasność Nieruchomości 1 wraz z A.A. na podstawie przywołanej umowy
        darowizny z 2 lutego 1993 r.;

      ü E.E. i F.F., na zasadzie małżeńskiej wspólności ustawowej, w udziale wynoszącym 1/7;
        powyższy udział został nabyty na podstawie umowy sprzedaży 30 października 1997
        r.
    Na Nieruchomości 3 znajdują się następujące obiekty budowlane:
      · Na działce nr 11/22 znajduje się przyłącze elektryczne, wodociągowe i gazowe do
        budynku znajdującego się na działkach 8/20 i 7/11, wykonane w 2011 r. -
        stanowiące urządzenie budowlane.
      · Na działkach nr 9/1, 10/8 i 11/22 znajduje się utwardzenie drogowe (kostka (...)),
        wykonane w 2011 r. - stanowiące budowlę.
    Przy czym ww. obiekty na Nieruchomości 3 nie zostały wykonane przez żadnego ze
    współwłaścicieli, ale przez Y. spółka jawna: samodzielnie (przyłącze) oraz wspólnie z
    właścicielem działek sąsiednich (utwardzenie).
    Należy podkreślić, że przedstawiona powyżej kwalifikacja prawnobudowlana
    poszczególnych obiektów znajdujących się na Nieruchomościach 1-3 nie jest okolicznością
    faktyczną, lecz stanowi ocenę prawną Wnioskodawcy, która nie wiąże organu wydającego
    interpretację, ale podlega weryfikacji przez ten organ.
    Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 i Nieruchomość 3 dalej będą łącznie zwane
    „Nieruchomościami”.
    Nieruchomości znajdują się na terenie nieobjętym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego. Natomiast w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej dla
    każdej z Nieruchomości będzie wydana obowiązująca decyzja o warunkach zabudowy.
    Poza opisanymi powyżej umowami, dotyczącymi działek nr 4/9 i 5/10, wchodzących w
    skład Nieruchomości 1, obecni współwłaściciele Nieruchomości nie wynajmowali i nie
    udostępniali ich do korzystania innym podmiotom.
    Poza opisanymi powyżej nakładami współwłaściciele nie ponosili innych nakładów na
    Nieruchomości oraz nie podejmowali innych działań zmierzających do ich stanu
    faktycznego lub prawnego.
    Obecnie została zawarta przedwstępna sprzedaży Nieruchomości 1-3. Decyzja o ich
    sprzedaży została podjęta przez sprzedających ze względu na zamiar przeprowadzenia się
    do innych lokalizacji - co z kolei podyktowane jest istotnym pogorszeniem się warunków
    zamieszkania na zbywanych Nieruchomościach. Z uwagi na bliskość trasy ekspresowej (...)
    (odległej o niecałe 50 m), natężenie hałasu związane z intensywnym ruchem drogowym
    stało się wyjątkowo uciążliwe.
    Zgodnie z umową przedwstępną, warunkiem zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży
    Nieruchomości jest w szczególności:
      - uzyskanie przez kupującego (X.) decyzji o warunkach zabudowy dla Nieruchomości,
        umożliwiającej realizację przez niego inwestycji deweloperskiej o powierzchni
                                    2użytkowej mieszkań i usług nie mniejszej niż 6200 m;
      - uzyskanie przez X. decyzji o pozwoleniu na budowę umożliwiającej realizację
        powyższej inwestycji,
      - dokonanie podziału administracyjnego działki nr 5/10, polegającego na odłączeniu od
                        2niej części o powierzchni 166 m celem przyłączenia jej do działki nr 7/11;

      - ustanowienie przez sprzedających na rzecz X. służebności gruntowej na części działki
        nr 5/10 i 7/11 na potrzeby drogi przeciwpożarowej i dojazdów technicznych do
        planowanej przez X. inwestycji.
    Wnioski o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i pozwolenia na budowę X. złoży w
    imieniu własnym. Sprzedający udzielą jej w tym celu zgody na dysponowanie
    Nieruchomościami na cele budowlane.
    Sprzedający udzielili osobie wskazanej przez nabywcę pełnomocnictw do:
      - wglądu w akta księgi wieczystej prowadzonych dla Nieruchomości dla wyżej oraz
        sporządzania notatek, fotokopii i odpisów oraz zamawiania kopii dokumentów
        znajdujących się w aktach i ich odbioru, a także wglądu, sporządzania notatek,
        fotokopii i odpisów oraz zamawiania kopii wszelkich dokumentów dotyczących
        Nieruchomości znajdujących się w aktach innych ksiąg wieczystych;
      - zasięgania informacji i wglądu do akt wszelkich postępowań administracyjnych
        prowadzonych lub zakończonych przed wszelkimi organami administracji
        publicznej, oraz postępowań toczących się przed sądami powszechnymi i
        administracyjnymi - we wszelkich sprawach dotyczących Nieruchomości oraz do
        sporządzania notatek i fotokopii oraz składania wniosków o sporządzenie kopii i
        odpisów wszelkich dokumentów znajdujących się w aktach wyżej wskazanych
        postępowań;
      - składania wniosków o wydanie wypisów, wyrysów i kopii map ewidencyjnych z
        ewidencji gruntów i budynków dotyczących Nieruchomości oraz do ich odbioru;
      - składania wniosków do wszelkich podmiotów, w szczególności organów administracji
        publicznej, o wydanie zaświadczeń, wypisów, wyrysów, informacji, itp. we wszelkich
        sprawach dotyczących Nieruchomości oraz do ich odbioru.
    Sprzedający: A.A., G.G., C.C., nie prowadzą i nie prowadzili działalności gospodarczej, jak
    również nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Y. spółka jawna z siedzibą w (...) jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
    Ponadto, Nieruchomości nie były wykorzystywane przez Sprzedających na cele rolnicze.
    Sprzedający sami zgłosili się do X. z propozycją sprzedaży Nieruchomości (wysłali
    propozycję drogą elektroniczną na adres mailowy wskazany na stronie internetowej X.). X.
    planuje zrealizować na Nieruchomościach inwestycję deweloperską, polegającą na
                                                    2budowie budynków o powierzchni użytkowej mieszkań i usług nie mniejszej niż 6200 m,
    w celu sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych znajdujących się w budynkach
    wzniesionych w ramach tej inwestycji.
    Zgodnie z przyjętym założeniem, decyzja o warunkach zabudowy, której uzyskanie
    stanowi warunek zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, ma obejmować wszystkie
    Nieruchomości. Poza Nieruchomościami, aktualnie jedyną działką przeznaczoną do
    sprzedaży jest działka o numerze 6 przy ulicy (...). Współwłaścicielkami ww. działki nr 6 jest
    Wnioskodawczyni oraz A.A..
    W przeszłości Wnioskodawczyni dokonała następujących transakcji sprzedaży
    nieruchomości:
    A. 21 czerwca 2022 r. Wnioskodawczyni sprzedała 2 niezabudowane działki o łącznej
              2powierzchni 3693 m w (...)(działki budowlane, nieogrodzone, przeznaczone w

    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę mieszkaniową
    jednorodzinną). Wraz z działkami zostały sprzedane udziały w działkach drogowych
    zapewniające dojazd do nieruchomości.
    Powyższe działki zostały nabyte przez Wnioskodawczynię w drodze darowizny od
    rodziców 5 grudnia 2016 r. i nie były w żaden sposób wykorzystywane. Przyczyną
    sprzedaży był wybór innej lokalizacji do osiedlenia się, a środki ze sprzedaży są
    przeznaczone na budowę domu, w którym po sprzedaży domu przy ul. (...)
    Wnioskodawczyni ma zamieszkać.
    A. Wraz z małżonkiem C.C.:
    1) 4 września 2002 r. Wnioskodawczyni sprzedała spółdzielcze własnościowe prawo do
    lokalu mieszkalnego zlokalizowanego w (...). Prawo to Wnioskodawczyni i Jej mąż nabyli w
    roku 1997, na podstawie przydziału spółdzielczego własnościowego prawa do tego lokalu.
    Po nabyciu zamieszkiwali w tym mieszkaniu. Przyczyną sprzedaży dokonanej w 2002 r.
    była przeprowadzka do domu przy ul. (...)(Nieruchomość 2), w którym do tej pory
    mieszkają.
    2) 21 czerwca 2022 r. Wnioskodawczyni i Jej mąż sprzedali dwie niezabudowane działki o
                  2łącznej powierzchni 2000 m w (...)(działki budowlane, nieogrodzone, przeznaczone w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę mieszkaniową
    jednorodzinną). Wraz z działkami zostały sprzedane udziały w działkach drogowych
    zapewniające dojazd do nieruchomości.
    Powyższe działki zostały nabyte w drodze umowy sprzedaży w 2004 r. i nie były w żaden
    sposób wykorzystywane. Przyczyną sprzedaży był wybór innej lokalizacji do osiedlenia się,
    a środki ze sprzedaży są przeznaczone na budowę domu, w którym Wnioskodawczyni i Jej
    mąż mają zamieszkać po sprzedaży domu przy (...).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawczyni nie była i nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Natomiast
    Wnioskodawczyni jest wspólnikiem firmy pn. Y. Spółka Jawna. Spółka jest zarejestrowana
    jako czynny podatnik VAT od 2 grudnia 2008 r. (NIP Spółki: (...)), firma jest właścicielem
    budynku usługowego, który wynajmuje.
    W ubiegłych latach przez krótki okres czasu Wnioskodawczyni była wspólnikiem firmy pod
    nazwą W. s.c. (NIP (...)) - gabinet kosmetyczny. Spółka była zarejestrowana jako podatnik
    VAT od 11 kwietnia 2019 r. do grudnia 2020 r., działalność została okresowo zawieszona a
    następnie w roku 2022 zlikwidowana, nie przetrwały pandemii.
    W związku ze sprzedażą innych nieruchomości Wnioskodawczyni nie była zobowiązana do
    zarejestrowania się jako podatnik VAT i wykazania podatku VAT należnego.
    Działka 8/2 wykorzystywana jest do celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni i Jej rodziny.
    Działki 1/3, 3/7, 2/6 wykorzystywane są przez A.A., matkę Wnioskodawczyni do celów
    własnych mieszkaniowych, Wnioskodawczyni z działek nie korzysta.
    Działki 4/9, 5/10 25 kwietnia 2023 r. Wnioskodawczyni oddała w bezpłatne użyczenie
    firmie Y. sp. jawna.
    Działki 10/8, 11/22, 9/1 prywatnie z działek Wnioskodawczyni nie korzysta, są to działki
    drogowe a Wnioskodawczyni posiada bezpośredni dojazd od ul. (...).

    Działki i udziały w działkach były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię wyłącznie do
    czynności zwolnionych z podatku VAT (dotyczy to wszystkich działek i udziałów w całym
    okresie posiadania).
    Czynności związane z podatkiem VAT na działkach 4/9 i 5/10 prowadzi firma Y., która
    działki dzierżawi i użytkuje, to samo dotyczy działek 10/8, 11/22, 9/1.
    Przed zamierzoną sprzedażą działek Wnioskodawczyni nie ponosiła żadnych nakładów
    finansowych ani czynności zmierzających do podniesienia wartości nieruchomości i
    Wnioskodawczyni nie ma takich planów na przyszłość.
    W związku z dzierżawą działek 4/9 i 5/10 Wnioskodawczyni przekazała następujące
    informacje:
      - Umowa użyczenia została zawarta na czas nieokreślony,
      - Użyczenie jest nieodpłatne,
      - Umowa została zawarta pomiędzy Wnioskodawczynią a firmą Y. sp. jawna.
    Naniesienia na działce nr 8/2 zostały wybudowane przez Wnioskodawczynię i Jej męża w
    następujących latach:
      - Altana 1997 r. – 1999 r.,
      - Altana śmietnikowa 1997 r. – 1999 r.,
      - Kostka 1997 r. – 1999 r.,
      - Przyłącza wodne 1999 r.,
      - Elektryka i gaz 1999 r.,
      - Kanalizacja 2001 r.,
      - Garaż 1999 r.,
      - Ogrodzenie 2000.
    Z tytułu budowy naniesień na działce Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do
    odliczenia VAT.
    Właścicielami budowli i urządzeń budowlanych posadowionych na nieruchomości 3 jest
    Spółka Y. Sp. jawna.
    Jak Wnioskodawczyni nadmieniła powyżej, nie jest właścicielem obiektów budowlanych na
    ww. działkach, w związku z powyższym, nie może ich sprzedawać (budowle finansowała
    firma Y.), z drugiej strony naniesienia są wybudowane na udziałach Wnioskodawczyni, nie
    sprzeda udziałów bez kostki (...). W umowie przedwstępnej ustalono jednakową
    ryczałtową cenę za działki drogowe, co może sugerować, że naniesienia Wnioskodawczyni
    sprzedaje faktycznie, tak nie jest, bo nie Wnioskodawczyni je wybudowała.
    8/2 – Budynek zasiedlono w roku 2000, naniesienia służą celom bytowo-mieszkaniowym.
    1/3, 3/7, 2/6 – naniesienia wykorzystywane są przez A.A. – matkę Wnioskodawczyni i
    zmarłego ojca B.B. do celów własnych mieszkaniowych, Wnioskodawczyni z
    nieruchomości nie korzysta, budynki zasiedlono w roku 1940.
    11/22, 9/1, 10/8 – z naniesień korzysta firma Y., są to drogi dojazdowe do budynku
    usługowego pod adresem (...), w drogach tych znajdują się media. Drogi i media
    wybudowane w roku 2011.

    Pomiędzy datą pierwszego zasiedlenia budynków a planowaną sprzedażą minie co
    najmniej dwa lata.
    Wydatki na ulepszenie budynków przekraczających 30% ich wartości dotyczyły tylko
    budynku na działce 3/7, w roku 1994 budynek przeszedł generalny remont. Wydatki na
    remont ponieśli małżonkowie A.A. i B.B. w roku 1994. Nie przysługiwało im prawo do
    odliczenia VAT. Budynek wykorzystywany był do celów mieszkaniowych. Okres jaki minął
    od remontu do momentu ewentualnej sprzedaży przekracza 2 lata.
    8/2, 1/3, 3/7, 2/6 – Budynki i budowle posadowione na nieruchomościach były, są i będą
    wykorzystywane wyłącznie do czynności wyłączonych od podatku VAT, dotyczy to
    wszystkich budynków i budowli.
    11/22, 9/1, 10/8, 4/9, 5/10– prywatnie Wnioskodawczyni nie wykonywała czynności
    związanych z VAT, Firma Y. dokonywała czynności związanych z VAT.
    Pytania
      1. Czy planowana sprzedaż przysługujących Wnioskodawczyni udziałów we
        współwłasności Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i
        usług?
      2. Na wypadek uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za
        nieprawidłowe, czy planowana sprzedaż przysługujących Wnioskodawczyni
        udziałów we współwłasności Nieruchomości będzie zwolniona od podatku od
        towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie
      1. Zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż przysługujących Wnioskodawczyni
        udziałów we współwłasności Nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem
        od towarów i usług.
      2. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie
        pytania nr 1 za nieprawidłowe, planowana sprzedaż przysługujących
        Wnioskodawczyni udziałów we współwłasności Nieruchomości będzie zwolniona od
        podatku od towarów i usług.
    Uzasadnienie
    Ad 1. Na wstępie należy wskazać, że warunkiem opodatkowania danej czynności
    podatkiem od towarów i usług jest łączne spełnienie dwóch przesłanek:
    a) czynność musi być objęta przedmiotowym zakresem opodatkowania podatkiem VAT,
    określonym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    b) musi być dokonana przez podmiot, który w związku z nią ma status podatnika VAT w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    W niniejszej sprawie nie budzi wątpliwości, że planowana transakcja sprzedaży
    Nieruchomości (tzn. udziałów w ich współwłasności) jest objęta zakresem zastosowania
    art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, jako że stanowi ona odpłatną dostawę towarów, o której mowa
    w pkt 1 tego przepisu. Niemniej jednak, zdaniem Wnioskodawczyni w związku z
    planowaną transakcją nie można przypisać Jej statusu podatnika VAT w rozumieniu art. 15
    ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem: „Podatnikami są osoby prawne, jednostki

    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.”
    Z kolei art. 15 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że: „Działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.” Wobec tego należy stwierdzić, że w sprawie brak jest podstaw do
    uznania, iż planowana sprzedaż udziałów we współwłasności Nieruchomości 1 i 2 zostanie
    dokonana w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    W szczególności zaś nie jest możliwe uznanie, iż dokonując ww. sprzedaży
    Wnioskodawczyni będzie działać w charakterze handlowca. W tym miejscu należy odwołać
    się do kryteriów pozwalających na uznanie transakcji sprzedaży nieruchomości przez
    osobę fizyczną za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu
    przepisów o VAT, które zostały sformułowane w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 wydanego w wyniku
    złożenia wniosków o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożonego przez
    Naczelny Sąd Administracyjny.
    W wyroku tym Trybunał stwierdził, że:
    „Dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od
    wartości dodanej na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, jeżeli państwo
    to skorzystało z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112 w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, niezależnie od częstotliwości takich
    transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca
    lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej
    ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem
    z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu
    zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony
    pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu
    art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112 kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu,
    jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.
    Natomiast jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112, należy uznać ją za podmiot prowadzący
    „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    wartości dodanej. Okoliczność, iż osoba ta jest „rolnikiem ryczałtowym” w rozumieniu art.
    295 ust. 1 pkt 3 dyrektywy 2006/112, jest w tym zakresie bez znaczenia.”
    Trybunał zwrócił uwagę na to, że:
    „Należy dodać, że sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej
    sprawie nie ma charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży
    nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami

    stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji
    sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych (zob. podobnie ww.
    wyrok w sprawie Wellcome Trust, pkt 37).
    Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma
    takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
    wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem
    odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi
    dyrektywy VAT.
    Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu albo na
    działaniach marketingowych.
    Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku
    z czym w takiej sytuacji dostawy terenu budowlanego nie można uznać za czynność
    związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.” Na powyższe orzeczenie
    konsekwentnie powołują się polskie sądy administracyjne - tak m.in. wyrok NSA z 5
    kwietnia 2013 r., sygn. akt I FSK 752/12:
    „Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze
    podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga
    ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną),
    czyli stałą. Fakt podjęcia np. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg
    wewnętrznych oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek,
    wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności.” (analogiczne
    stanowisko NSA zajął też w wyroku z 11 stycznia 2013 r., sygn. akt I FSK 314/12).
    W konsekwencji, „Nie może być mowy o działaniu w charakterze podatnika VAT w
    przypadku sprzedaży przez daną osobę jej majątku prywatnego (osobistego), tj. takiego,
    który nie jest przez nią wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej i nie jest
    przedmiotem tej działalności. (wyrok NSA z 30 listopada 2011 r., sygn. akt I FSK 1733/11),
    „Nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie
    został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych), lecz spożytkowania w celach
    prywatnych.” (wyrok WSA w Poznaniu z 16 maja 2012 r., sygn. akt I SA/Po 352/12).
    Z punktu widzenia możliwości zakwalifikowania transakcji sprzedaży nieruchomości przez
    osobę fizyczną jako wykonanej w ramach „działalności gospodarczej” w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT istotne znaczenie mają zatem czynności podejmowane przez nią w
    stosunku do konkretnej nieruchomości, świadczące o prowadzeniu (lub podjęciu) przez
    sprzedającego profesjonalnej działalności w zakresie obrotu nieruchomościami - takie jak
    działania marketingowe, uzbrojenie terenu.
    W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni nie podejmowała w stosunku do
    Nieruchomości czynności, które uzasadniałyby wniosek, że w związku z jej sprzedażą
    działa w charakterze handlowca - podmiotu zajmującego się profesjonalnie obrotem
    nieruchomości.
    Przede wszystkim należy mieć na względzie, że Wnioskodawczyni nie nabyła udziałów w
    Nieruchomościach w celach handlowych - co stanowi istotę działalności handlowej. Istotą

    działalności handlowej jest nabycie danego towaru w celu jego odsprzedaży (por.
    „Uniwersalny słownik języka polskiego”, Warszawa 2008 r. 1.1 str. 1117: „handel” -
    „zorganizowana wymiana dóbr, obrót towarów polegający na kupnie i sprzedaży”).
    Nabycie przez Wnioskodawczynię udziałów we współwłasności Nieruchomości nie
    nastąpiło w drodze zakupu, ale w drodze dziedziczenia i darowizny.
    W związku z nabyciem Nieruchomości Wnioskodawczyni nie zaangażowała własnego
    kapitału, a tym samym nie ponosi ryzyka gospodarczego, charakterystycznego dla
    profesjonalnej działalności. Okoliczność ta sama w sobie wyklucza zatem możliwość
    uznania, że zbycie nastąpi w wykonaniu działalności handlowej.
    Przede wszystkim jednak Wnioskodawczyni nie dokonywała w stosunku do
    Nieruchomości działań wiążących się z przygotowaniem jej do sprzedaży, w sposób
    angażujący zaawansowane środki, typowe dla profesjonalnych handlowców.
    W szczególności, Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych działań marketingowych
    charakterystycznych dla podmiotów prowadzących profesjonalny obrót
    nieruchomościami, w tym nie zamieszczała reklam (ogłoszeń) o sprzedaży, ani nie
    zawierała umów z pośrednikami.
    Wnioskodawczyni nie ponosiła także żadnych nakładów na ulepszenie Nieruchomości,
    służących podniesieniu jej atrakcyjności rynkowej. Wszelkie opisane w niniejszym wniosku
    nakłady na Nieruchomości nie zostały poniesione w celu zwiększenia wartości rynkowej
    nieruchomości, ale służyły zaspokojeniu bieżących, prywatnych potrzeb sprzedających.
    Ponadto, o braku związku ww. nakładów z planowaną sprzedażą Nieruchomości świadczy
    również długi odstęp czasowy od czasu ich poniesienia.
    Reasumując, Wnioskodawczyni nie zaangażowała kapitału ani w nabycie nieruchomości
    dla celów handlowych, ani dla podniesienia jej wartości w celu uzyskania większego zysku.
    Wreszcie, ani Wnioskodawczyni, ani pozostali sprzedający nie podejmowali i nie podejmą
    również czynności niezbędnych do zmiany stanu prawnego Nieruchomości oraz
    umożliwienia jej zabudowy. Jak wspomniano, wszelkie czynności zmierzające do
    umożliwienia realizacji planowanej przez kupującego inwestycji na Nieruchomości (m.in.
    uzyskania pozwolenia na budowę, warunków technicznych przyłączenia, decyzji
    środowiskowej) w oparciu o uzyskaną od sprzedających zgodę na dysponowanie
    nieruchomością na cele budowlane są dokonywane przez kupującego. Aktywność
    sprzedających w tym zakresie ogranicza się do udzielenia kupującemu zgody na
    dysponowanie nieruchomością na cele budowlane i ewentualnych innych zgód
    niezbędnych do osiągnięcia powyższych celów.
    Przy czym wszelkie działania kupującego zmierzające do stanu prawnego Nieruchomości
    służą jego własnej korzyści, tj. umożliwieniu realizacji przez nabywcę konkretnej inwestycji
    na Nieruchomości. Celem wszystkich tych działań jest przede wszystkim korzyść nabywcy.
    Powyższe działania są podejmowane w sensie faktycznym przez kupującego (oraz, co
    istotne, na ich koszt) i to kupujący decyduje samodzielnie o merytorycznej stronie
    wniosków, a skutek prawny czynności przygotowawczych ma znaczenie jedynie dla
    przyszłego właściciela (kupującego).
    Powyższe działania są podejmowane w sensie faktycznym przez kupującego (oraz, co
    istotne, na ich koszt) i to kupujący decyduje samodzielnie o merytorycznej stronie
    wniosków, a skutek prawny czynności przygotowawczych ma znaczenie jedynie dla
    przyszłego właściciela (kupującego).

    Z tego względu podejmowanie ww. działań przez kupującego na podstawie zgody
    udzielonej mu przez sprzedających nie stanowi podstaw do uznania, że podejmują oni w
    związku z planowaną transakcją czynności charakterystyczne dla handlowców. W tym
    miejscu należy zwrócić uwagę na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Gliwicach z 25 sierpnia 2020 r., sygn. akt I SA/Gl 153/20. Został on wydany na tle
    zbliżonego stanu faktycznego, w którym sprzedający w umowie przedwstępnej udzielił
    kupującemu zgód umożliwiających podejmowanie czynności zmierzających do ziszczenia
    się warunków zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży - m.in. do uzyskania decyzji o
    wyłączeniu nieruchomości z produkcji rolnej, zawarcia umów z gestorami mediów,
    uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę.
    Zdaniem WSA, powyższe okoliczności nie dają podstaw do uznania sprzedającego za
    podatnika VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości: „Jak wynika z opisu wskazanego we
    wniosku - skarżąca z własnej inicjatywy nie dokonywała żadnych nakładów finansowych na
    spornej nieruchomości, zaś działania podjęte z inicjatywy nabywcy nieruchomości, służyły
    wyłącznie do realizacji jego własnych celów. Ponieważ w momencie zawarcia umowy
    przedwstępnej, nabywca nie dysponował jeszcze prawem do tej nieruchomości, nie mógł
    podejmować czynności przysługujących wyłącznie jej właścicielowi. Jednocześnie nabywca
    chciał się upewnić, czy na nieruchomości tej będzie mógł zrealizować swój zamierzony cel,
    co zresztą jest całkowicie uzasadnione. W przeciwnym bowiem razie prawdopodobnie nie
    byłby zainteresowany nabyciem przedmiotowej nieruchomości. Stąd wymogi postawione
    przez nabywcę w ramach umowy przedwstępnej, dotyczące uzyskania decyzji o
    wyłączeniu przedmiotowej nieruchomości z produkcji rolnej, czy pozwolenia na budowę.
    (...)
    Jeżeli zatem konkretny podmiot zainteresowany nabyciem przedmiotu spadku, zawiera
    umowę przedwstępną i jest akceptowany przez wszystkich współwłaścicieli, oferuje
    korzystną cenę, ale domaga się przy tym dokonania określonych czynności w celu
    upewnienia się czy nieruchomość spełnia jego wymogi, to - zdaniem Sądu - nie można
    tego utożsamiać z podjęciem przez spadkobierców prowadzenia działalności
    gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
    Zauważyć należy przy tym, że czynności, których spełnienia domaga się nabywca nie są
    podejmowane w celu poszukiwania klienta przez skarżącą, lecz przez klienta w celu
    realizacji jego własnych interesów.”
    Analogiczne stanowisko WSA w Łodzi zawarł w wyrokach z 25 września 2019 r., sygn. akt I
    SA/Łd 352/19 i z 2 października 2019 r., sygn. akt I SA/Łd 466/19, które również zostały
    wydane na tle stanu faktycznego zbliżonego do tego, z którym mamy do czynienia w
    niniejszej sprawie - w umowie przedwstępnej sprzedający udzielił kupującemu
    pełnomocnictw w celu uzyskania stosownych decyzji dotyczących zbywanej nieruchomości.
    Zdaniem Sądu, „(...) strona skarżąca w dniu 8 czerwca 2017 r. zawarła ze spółką A
    przedwstępną umowę sprzedaży, pod kilkoma opisanymi w niej warunkami. Zawarcie
    takiej umowy przedwstępnej towarzyszy wielu transakcjom zbycia nieruchomości i nie
    może być utożsamiana z działaniem komercyjnym. Fakt zawarcia takowej umowy nie
    świadczy o prowadzonej działalności gospodarczej, podobnie okoliczność umocowania
    kupującego do podejmowania działań zmierzających do ziszczenia się opisanych w
    umowie warunków, od których uzależnione zostało nabycie. Rację ma organ wskazując, iż
    skutki działań podejmowanych przez kupującego oddziałują bezpośrednio na sferę
    prawną strony. Niemniej zbyt daleko idącym wnioskiem jest wywód organu, iż skarżąca w

    taki sposób zorganizowała sprzedaż działki, że niejako jego działania łącznie z działaniami
    przyszłego nabywcy stanowią pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie. Podejmowana
    współpraca miała na celu jedynie realizację opisanych w umowie warunków, bez których
    spełnienia nie doszłoby do zawarcia finalnej umowy sprzedaży. Oczywistym jest, iż stronie,
    racjonalnie gospodarującej swoim mieniem, zależy na zbyciu niewykorzystywanej
    nieruchomości, co oznacza, iż ze swej strony musi podejmować pewne działania, jak
    chociażby udzielenie pełnomocnictw celem uzyskania określonych rozstrzygnięć
    administracyjnych. Nie czyniła jednocześnie żadnych nakładów, bowiem wszelkie wydatki
    związane ze ziszczeniem się warunków umowy ponosił kupujący.
    Rezygnacja strony z umocowania kupującego do określonych działań, uzyskania decyzji
    administracyjnej o podziale działki stanowiłaby bezsprzecznie nieracjonalny sposób
    rozporządzania własnym mieniem. Nie ma podstaw, aby takie umocowanie kwalifikować
    na równi z angażowaniem środków podobnych do wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców i usługodawców. Opisana aktywność strony, zdaniem Sądu, jest właściwa dla
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, czynnością związaną ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności.
    Brak jest podstaw do kwalifikowania jako działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT, podejmowanych przez podatnika czynności mieszczących się w
    zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe
    gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie swoich potrzeb. Działań z
    zachowaniem - normalnych w takich przypadkach - reguł gospodarności nie należy z
    gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą.
    W efekcie działania podatnika, w stosunku do stanowiących jego własność składników
    majątkowych (w tym mienia nieruchomego), wykazują cechy zorganizowania i ciągłości
    charakteryzujące działalność gospodarczą, gdy podejmowane przez niego czynności,
    związane z zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporządzaniem, będą istotnie
    odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności, a nadto podatnik z operacji tych
    uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia stałego (a nie okazjonalnego) źródła zarobkowania
    (wyrok WSA w Warszawie z 10 stycznia 2018 r., sygn. akt III SA/Wa 421/17). Podobne
    stanowisko wyraził także Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z 25 września
    2019 r. sygn. akt I SA/Łd 352/19, który to pogląd skład orzekający w pełni podziela.”
    (fragment uzasadnienia wyroku z 25 września 2019 r., sygn. akt I SA/Łd 352/19; wyrok z 2
    października 2019 r., sygn. akt I SA/Łd 466/19 zawiera identyczną argumentację).
    Reasumując: warunkiem uznania sprzedaży nieruchomości za dokonaną w ramach
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (co znajduje oparcie
    także w orzecznictwie sądowym) jest podejmowanie przez sprzedającego aktywnych
    działań w zakresie obrotu nieruchomościami, charakterystycznych dla podmiotów
    prowadzących działalność w zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak działania
    marketingowe, czy zmierzające do zmiany charakteru działki, zwiększenia jej atrakcyjności,
    itp.
    W tej sprawie Wnioskodawczyni nie podejmuje i nie będzie podejmować żadnych
    aktywnych działań w powyższym zakresie. Działania te podejmował i będzie podejmować
    wyłącznie kupujący, natomiast nie wiążą się one z żadną czynną działalnością ze strony
    sprzedających, którzy ograniczyli się do wyrażenia zgody na ww. działania kupującego.
    Wreszcie, należy podkreślić, że decyzja o sprzedaży Nieruchomości została podjęta przede
    wszystkim z uwagi na konieczność przeprowadzki - z uwagi na bliskość trasy ekspresowej

    (...) i hałas generowany przez ruch na niej, zamieszkiwanie na Nieruchomościach stało się
    zbyt uciążliwe dla sprzedających. Zatem sprzedaż Nieruchomości została faktycznie
    wymuszona przez czynniki zewnętrzne, niezależne od sprzedających. Także z tego
    względu nie może być traktowana jako przedsięwzięcie gospodarcze.
    Wskazane okoliczności świadczą więc o tym, że sprzedaż Nieruchomości nastąpi w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym sprzedających, natomiast nie może być
    traktowana jako przejaw działalności handlowej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Całokształt przedstawionych okoliczności powoduje więc, że w związku ze sprzedażą
    udziałów we współwłasności Nieruchomości Wnioskodawczyni nie będzie przysługiwał
    status podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Przemawia to za uznaniem za prawidłowe stanowiska Wnioskodawcy, iż planowana
    sprzedaż przysługujących Jej udziałów we współwłasności Nieruchomości nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ad 2. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za
    nieprawidłowe, zasadny jest wniosek, że planowana sprzedaż udziałów we współwłasności
    Nieruchomości będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Zgodnie z tym przepisem, dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona od
    podatku, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    „Pierwszym zasiedleniem” w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, jest „oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu,
    jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej”.
    Pod pojęciem „pierwszego zasiedlenia” w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT należy
    zatem rozumieć użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków,
    budowli lub ich części, po ich wybudowaniu, także na potrzeby własne osoby fizycznej,
    niezwiązane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Stanowisko takie ma oparcie również w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej - tak m.in. interpretacja nr 0111-KDIB3-1.4012.97.2018.3.AZ
    z 30 kwietnia 2018 r.: „Zatem zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady
    oraz w świetle utrwalonego w tej materii orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko jako „pierwsze
    zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby w tej sytuacji można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby
    własne osoby fizycznej.”

    Powyższe stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął również m.in. w
    interpretacjach indywidualnych nr 0111-KDIB3-1.4012.163.2018.4.AB z 23 maja 2018 r. i nr
    011-KDIB3-1.4012.170.2018.3.IK z 24 maja 2018 r.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, że od
    „pierwszego zasiedlenia” obiektów znajdujących się na Nieruchomości upłynęły więcej niż
    2 lata.
    Jak wspomniano, na każdej z działek wchodzących w skład Nieruchomości znajdują się
    obiekty budowlane:
    Na Nieruchomości 1 znajdują się następujące obiekty:
      Na działce 1/3:
      - utwardzenie asfaltowe (wybudowane w 1992 r.),
      - ziemianka (wybudowana w 1940 r.),
      - przyłącze wodno-kanalizacyjne (wybudowane w 2001 i 2020 r.),
      - ogrodzenie metalowe na podmurówce od strony północnej (wybudowane ok. 2000 r.),
      - ogrodzenie - siatka na podmurówce od strony wschodniej (wybudowane ok. 1997 r.).
      · Na działce nr 2/6:
                                            2- budynek niemieszkalny (gospodarczy) o powierzchni zabudowy 87 m (wybudowany
        w 1940 r.),
      - utwardzenie - kostka brukowa (wybudowane w 1994 r.),
      - ogrodzenie: od strony wschodniej (siatka na podmurówce wybudowane ok. 1997 r.),
        od strony północnej (ogrodzenie metalowe na podmurówce wybudowane ok. 2000
        r.).
      • Na działce 3/7:
                                  2- budynek mieszkalny o powierzchni zabudowy 100 m (wybudowany w 1940 r.),
      - metalowy zbiornik na szambo (wybudowany w 1940 r.),
      - nieczynna studnia (wybudowana w 1994 r.),
      - przyłącze wodno-kanalizacyjne i gazowe (wybudowane w 2001 i 2020 r., i 1994 r.),
      - utwardzenie - kostka brukowa (wybudowana w 1994 r.),
      - ogrodzenie (wybudowane ok. 2000 r.): od strony południowej ogrodzenie metalowe
        na podmurówce, a od strony zachodniej ogrodzenie drewniane (deski) na
        podmurówce.
      · Na działce 4/9: od strony zachodniej i południowej ogrodzenie betonowe
        wybudowane ok. 2004 r.
      · Na działce 5/10:
      - nieczynna studnia (wybudowana w 2011 r.).
      - ogrodzenie betonowe od strony południowej wybudowane ok. 2004 r.
      · Na Nieruchomości 2 znajdują się:

                                  2- budynek mieszkalny o powierzchni zabudowy 165 m (wybudowany w 1999 r.),
      - altana ogrodowa (wybudowana w 1997 r.),
      - altana śmietnikowa (wybudowana w 1997 r.),
      - utwardzenie - kostka brukowa (wybudowana w 1994 r.),
      - przyłącza wodno-kanalizacyjne i gazowe (wybudowane w 2001 r.),
      - metalowy garaż (wybudowany w 1999 r.),
      - ogrodzenie drewniane (deski) na podmurówce od strony północnej wschodniej i
        zachodniej, wykonane w 2000 r.
    Na Nieruchomości 3 znajdują się następujące obiekty budowlane:
      Na działce nr 11/22 znajduje się przyłącze elektryczne, wodociągowe i gazowe do
      budynku znajdującego się na działkach 8/20 i 7/11, wykonane w 2011 r.
      · Na działkach nr 9/1, 10/8 i 11/22 znajduje się utwardzenie drogowe (kostka (...)),
        wykonane w 2011 r.
    Jednocześnie, żaden ze sprzedających nie poniósł na powyższe nakładów na ulepszenie w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Nieruchomości, ani znajdujące się na nich
    obiekty, nie są i nie były ujęte w ewidencji środków trwałych przez żadnego ze
    sprzedających. Reasumując, obiekty znajdujące się na działkach wchodzących w skład
    Nieruchomości były przedmiotem „pierwszego zasiedlenia”, przy czym od jego momentu
    upłynęło ponad 2 lata.
    W konsekwencji nawet jeśli uznać, że w związku ze sprzedażą udziałów we współwłasności
    Nieruchomości Wnioskodawczyni działa w charakterze podatnika VAT, to ich dostawa
    będzie zwolniona od podatku, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Jednocześnie w myśl art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub
    budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że powyższe
    zwolnienie obejmować będzie również dostawę działki, na których znajdują się budynki
    lub budowle.
    Powyższe okoliczności przemawiają więc za wnioskiem, że w przypadku uznania
    stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, planowana sprzedaż
    przysługujących Wnioskodawczyni udziałów we współwłasności Nieruchomości będzie
    zwolniona od podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.

    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
      prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Zatem, w świetle powołanych powyżej przepisów zbycie nieruchomości (gruntów oraz
    budynków/budowli znajdujących się na gruncie, ale i udziałów w nich) traktowane jest jako
    czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to
    czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów bądź świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem).
    Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w
    rozumieniu art. 7 ww. ustawy podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana
    jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i
    usług, zdefiniowane zostały w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na mocy art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze.
    W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od

    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za
    które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej
    czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku
    osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej
    działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za
    podatnika w zakresie tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych
    tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży opisanych Nieruchomości,
    istotne jest, czy w celu dokonania sprzedaży udziałów w działkach, podjęła Pani
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się
    stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z
    profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a
    zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między

    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest
    natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-
    291/92, które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w
    ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości
    mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie
    dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwana dalej: Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 535 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    W myśl art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.

    Z opisu sprawy wynika, że nie była i nie jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik
    VAT. Natomiast jest Pani wspólnikiem firmy Y. Spółka Jawna. W ubiegłych latach przez
    krótki okres czasu była Pani wspólnikiem firmy W. s.c. - gabinet kosmetyczny.
    Jest Pani współwłaścicielem nieruchomości, które wraz z pozostałymi współwłaścicielami
    zamierza Pani sprzedać. Decyzja o sprzedaży została podjęta przez sprzedających ze
    względu na zamiar przeprowadzenia się do innych lokalizacji - co z kolei podyktowane jest
    istotnym pogorszeniem się warunków zamieszkania na zbywanych Nieruchomościach. Z
    uwagi na bliskość trasy ekspresowej(...)(odległej o niecałe 50 m), natężenie hałasu
    związane z intensywny ruchem drogowym stało się wyjątkowo uciążliwe.
    W tym celu zawarła Pani przedwstępną umowę sprzedaży, której przedmiotem jest
    zobowiązanie do zawarcia umowy sprzedaży na rzecz X. Sp. z o.o. (Nabywca) - udziałów we
    współwłasności następujących nieruchomości:
    1) Nieruchomość 1 składająca się z działek zabudowanych nr 1/3, 2/6, 3/7, 4/9, 5/10, przy
    czym przedmiotem sprzedaży nie będzie część działki 5/10, która ma zostać odłączona i
    przyłączona do działki 7/11 - niebędącej przedmiotem sprzedaży. Pozostała część działki
    nr 5/10 będzie przedmiotem sprzedaży.
    Współwłaścicielami Nieruchomości 1 jest Pani oraz A.A. – każda w udziale wynoszącym 1
    /2. Udział we współwłasności w Nieruchomości 1 nabyła Pani w drodze dziedziczenia po
    ojcu, 2 listopada 2022 r.
    Działki nr 1/3, 3/7, 2/6 wykorzystywane są przez A.A., Pani matkę do celów własnych
    mieszkaniowych, Pani z działek nie korzysta.
    Część działek nr 4/9 i 5/10 25 kwietnia 2023 r. oddała Pani w bezpłatne użyczenie firmie Y.
    sp. jawna. Umowa użyczenia została zawarta na czas nieokreślony. W odniesieniu do
    budowli posadowionych na tych działkach nie wykonywała Pani prywatnie czynności
    związanych z VAT, to Firma Y. dokonywała takich czynności.
    2) Nieruchomość 2 stanowiąca działkę nr 8/2 położona w (...). Współwłaścicielami
    Nieruchomości 2 są na zasadach małżeńskiej wspólności majątkowej jest Pani oraz C.C..
    Własność Nieruchomości 2 nabyli Państwo na podstawie umowy darowizny 13 listopada
    1997 r.
    Na Nieruchomości 2 znajduje się budynek mieszkalny wybudowany w 1999 r. przez Panią
    oraz męża – od tego czasu nie były ponoszone nakłady na jego ulepszenie. W budynku
    tym Pani zamieszkuje i jest zameldowana na pobyt stały wraz z mężem i dziećmi. Oprócz
    tego budynku, na działce znajdują się inne naniesienia wybudowane przez Panią oraz
    męża. Z tytułu budowy wskazanych obiektów nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia
    podatku VAT. Naniesienia służą celom bytowo-mieszkaniowym. Budynek i budowle były,
    są i będą wykorzystywane wyłącznie do czynności wyłączonych od podatku VAT.
    3) Nieruchomość 3 składa się z działek ewidencyjnych: nr 9/1, 10/8 i 11/22 położona w (...).
    Współwłaścicielami Nieruchomości 3 są Y. spółka jawna z siedzibą w (...) - w udziale
    wynoszącym 2/7, A.A. w udziale wynoszącym 2/7, Pani w udziale wynoszącym 2/7 – udział
    ten nabyła Pani w drodze dziedziczenia po ojcu, 2 listopada 2022 r., a także E.E. i F.F. – w
    udziale wynoszącym 1/7.

    Na działce nr 11/22 znajduje się przyłącze elektryczne, wodociągowe i gazowe do budynku
    znajdującego się na działkach 8/20 i 7/11, wykonane w 2011 r. - stanowiące urządzenie
    budowlane. Na działkach nr 9/1, 10/8 i 11/22 znajduje się utwardzenie drogowe (kostka
    (...)), wykonane w 2011 r. - stanowiące budowlę.
    Przy czym ww. obiekty na Nieruchomości 3 zostały wykonane przez Y. spółka jawna:
    samodzielnie (przyłącze) oraz wspólnie z właścicielem działek sąsiednich (utwardzenie).
    Właścicielami budowli i urządzeń budowlanych posadowionych na Nieruchomości 3 jest
    Spółka Y. Sp. jawna. Nie jest Pani właścicielem tych obiektów. Z naniesień korzysta ta
    Spółka, są to drogi dojazdowe do budynku usługowego pod adresem (...), w drogach tych
    znajdują się media.
    Z działek nr 10/8, 11/22 i 9/1 nie korzysta Pani prywatnie, są to działki drogowe, Pani
    posiada bezpośredni dojazd od ul. (...). W odniesieniu do budowli posadowionych na tych
    działkach nie wykonywała Pani prywatnie czynności związanych z VAT, to Firma Y.
    dokonywała takich czynności.
    Przed zamierzoną sprzedażą działek nie ponosiła Pani żadnych nakładów finansowych ani
    czynności zmierzających do podniesienia wartości nieruchomości i nie ma Pani takich
    planów na przyszłość.
    Zgodnie z umową przedwstępną, warunkiem zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży
    Nieruchomości jest w szczególności:
      - uzyskanie przez kupującego (X.) decyzji o warunkach zabudowy dla Nieruchomości,
        umożliwiającej realizację przez niego inwestycji deweloperskiej o powierzchni
                                    2użytkowej mieszkań i usług nie mniejszej niż 6200 m;
      - uzyskanie przez X. decyzji o pozwoleniu na budowę umożliwiającej realizację
        powyższej inwestycji,
      - dokonanie podziału administracyjnego działki nr 5/10, polegającego na odłączeniu od
                        2niej części o powierzchni 166 m celem przyłączenia jej do działki nr 7/11;
      - ustanowienie przez sprzedających na rzecz X. służebności gruntowej na części działki
        nr 5/10 i 7/11 na potrzeby drogi przeciwpożarowej i dojazdów technicznych do
        planowanej przez X. inwestycji.
    Ponadto, Nieruchomości nie były wykorzystywane przez Sprzedających na cele rolnicze.
    Sprzedający sami zgłosili się do X. z propozycją sprzedaży Nieruchomości (wysłali
    propozycję drogą elektroniczną na adres mailowy wskazany na stronie internetowej X.). X.
    planuje zrealizować na Nieruchomościach inwestycję deweloperską, polegającą na
                                                    2budowie budynków o powierzchni użytkowej mieszkań i usług nie mniejszej niż 6200 m,
    w celu sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych znajdujących się w budynkach
    wzniesionych w ramach tej inwestycji.
    Zgodnie z przyjętym założeniem, decyzja o warunkach zabudowy, której uzyskanie
    stanowi warunek zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, ma obejmować wszystkie
    Nieruchomości. Poza Nieruchomościami, aktualnie jedyną działką przeznaczoną do
    sprzedaży jest działka o numerze 6 przy ulicy (...). Współwłaścicielkami ww. działki nr 6 jest
    Pani oraz A.A..
    W przeszłości dokonała Pani transakcji sprzedaży nieruchomości:

      - 21 czerwca 2022 r. sprzedała Pani 2 niezabudowane działki o łącznej powierzchni
            23693 m w (...) (działki budowlane, nieogrodzone, przeznaczone w miejscowym
        planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę mieszkaniową
        jednorodzinną). Wraz z działkami zostały sprzedane udziały w działkach drogowych
        zapewniające dojazd do nieruchomości. Powyższe działki zostały nabyte przez Panią
        w drodze darowizny od rodziców 5 grudnia 2016 r. i nie były w żaden sposób
        wykorzystywane. Przyczyną sprzedaży był wybór innej lokalizacji do osiedlenia się, a
        środki ze sprzedaży są przeznaczone na budowę domu, w którym po sprzedaży
        domu przy ul. (...) ma Pani zamieszkać.
    Wraz z małżonkiem C.C.:
      - 4 września 2002 r. sprzedała Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
        mieszkalnego zlokalizowanego w (...). Prawo to Pani i Jej mąż nabyli w roku 1997, na
        podstawie przydziału spółdzielczego własnościowego prawa do tego lokalu. Po
        nabyciu zamieszkiwali w tym mieszkaniu. Przyczyną sprzedaży dokonanej w 2002 r.
        była przeprowadzka do domu przy ul. (...)(Nieruchomość 2), w który do tej pory
        mieszkają.
      - 21 czerwca 2022 r. Pani i Jej mąż sprzedali dwie niezabudowane działki o łącznej
                  2powierzchni 2000 m w (...), (działki budowlane, nieogrodzone, przeznaczone w
        miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę
        mieszkaniową jednorodzinną). Wraz z działkami zostały sprzedane udziały w
        działkach drogowych zapewniające dojazd do nieruchomości.
    Powyższe działki zostały nabyte w drodze umowy sprzedaży w 2004 r. i nie były w żaden
    sposób wykorzystywane. Przyczyną sprzedaży był wybór innej lokalizacji do osiedlenia się,
    a środki ze sprzedaży są przeznaczone na budowę domu, w którym Pani i Jej mąż mają
    zamieszkać po sprzedaży domu przy (...).
    W związku ze sprzedażą powyższych nieruchomości nie była Pani zobowiązana do
    zarejestrowania się jako podatnik VAT i wykazania podatku VAT należnego.
    Pani wątpliwości dotyczą tego, czy przyszła sprzedaż udziałów w nieruchomościach – tj. w
    działkach nr 1/3, 3/7, 2/6, 8/2, 4/9, 5/10, 10/8, 11/22, 9/1, będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    W przedmiotowej sprawie należy ustalić, czy w odniesieniu do planowanej sprzedaży ww.
    udziałów w działkach będzie Pani spełniać przesłanki do uznania Pani za podatnika
    podatku od towarów i usług, w zakresie ww. czynności.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.

    Jak wynika z treści wniosku, udziały w działkach nr 4/9 i 5/10 są przez Panią nieodpłatnie
    użyczone Spółce jawnej.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że w myśl art. 710 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Istotnymi cechami umowy użyczenia są dwa elementy: oddanie rzeczy do używania na
    pewien czas oraz nieodpłatność.
    W tym miejscu należy również wskazać, że doszło do udzielenia osobie wskazanej przez
    nabywcę pełnomocnictw do:
      - wglądu w akta księgi wieczystej prowadzonych dla Nieruchomości oraz sporządzania
        notatek, fotokopii i odpisów oraz zamawiania kopii dokumentów znajdujących się w
        aktach i ich odbioru, a także wglądu, sporządzania notatek, fotokopii i odpisów oraz
        zamawiania kopii wszelkich dokumentów dotyczących Nieruchomości znajdujących
        się w aktach innych ksiąg wieczystych;
      - zasięgania informacji i wglądu do akt wszelkich postępowań administracyjnych
        prowadzonych lub zakończonych przed wszelkimi organami administracji
        publicznej, oraz postępowań toczących się przed sądami powszechnymi i
        administracyjnymi - we wszelkich sprawach dotyczących Nieruchomości oraz do
        sporządzania notatek i fotokopii oraz składania wniosków o sporządzenie kopii i
        odpisów wszelkich dokumentów znajdujących się w aktach wyżej wskazanych
        postępowań;
      - składania wniosków o wydanie wypisów, wyrysów i kopii map ewidencyjnych z
        ewidencji gruntów i budynków dotyczących Nieruchomości oraz do ich odbioru;
      - składania wniosków do wszelkich podmiotów, w szczególności organów administracji
        publicznej, o wydanie zaświadczeń, wypisów, wyrysów, informacji, itp. we wszelkich
        sprawach dotyczących Nieruchomości oraz do ich odbioru.
    Wnioski o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i pozwolenia na budowę nabywca złoży
    w imieniu własnym. Sprzedający udzielą mu w tym celu zgody na dysponowanie
    Nieruchomościami na cele budowlane.
    Zatem doszło do udzielenia Nabywcy pełnomocnictwa do działania w Pani imieniu m.in. w
    zakresie wglądu w akta księgi wieczystej Nieruchomości, wglądu do akt postepowań
    administracyjnych dot. Nieruchomości czy składania wniosków o wydanie wypisów czy
    wyrysów dot.
    ww. Nieruchomości. Wnioski o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i pozwolenia na
    budowę nabywca złoży w imieniu własnym – na podstawie zgody Sprzedających na
    dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane. Uzyskanie ww. decyzji i pozwoleń jest
    warunkiem zawarcia właściwej umowy sprzedaży. Te czynności nastąpią w sensie
    chronologicznym, jeszcze przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży. Jednakże,
    udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy umożliwiającego podjęcie ww. czynności
    oraz udzielenie zgody na dysponowanie przez nabywcę Nieruchomością na cele
    budowlane nie jest staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt uzbroić czy
    uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla
    potencjalnych nabywców.

    W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że Sprzedający mają już nabywcę (X.)
    dla działek, właściciele gruntu (w tym Pani) nie muszą już podejmować działań, aby
    zachęcić kogokolwiek do jego nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez
    pełnomocnika (osobę wskazaną przez nabywcę) w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą
    właściciela gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.). Jednak starania pełnomocnika nie są
    staraniami właściciela podejmowanymi w tym celu, aby pozyskać kupującego, aby
    oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy i podnieść jego
    cenę, ale wyłącznie w celu przygotowania gruntu do realizacji planów inwestycyjnych
    nabywcy.
    Podkreślić należy, że nabywca wykonuje te czynności we własnym interesie, w celu
    przystosowania działek będących przedmiotem wniosku dla zrealizowania własnych
    potrzeb, tj. inwestycji deweloperskiej.
    Istotne w niniejszej sprawie jest to, że w stosunku do działek będących przedmiotem
    sprzedaży nie ponosiła Pani żadnych nakładów finansowych ani żadnych czynności
    zmierzających do podniesienia wartości nieruchomości i nie ma Pani takich planów na
    przyszłość. Udziały w działkach nabyła Pani w drodze dziedziczenia oraz na podstawie
    umowy darowizny. Oprócz umowy nieodpłatnego użyczenia działek nr 4/9 i 5/10 spółce
    jawnej nie wynajmowała Pani i nie udostępniała Pani ich do korzystania innym
    podmiotom. Działkę nr 8/2 wykorzystuje Pani do swoich celów mieszkaniowych, natomiast
    z działek nr 10/8, 11/22, 9/1 prywatnie Pani nie korzysta.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    udziałów w działkach nr 1/3, 3/7, 2/6, 8/2, 4/9, 5/10, 10/8, 11/22, 9/1, nie wystąpi ciąg
    zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przedmiotowych udziałów w
    działkach wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podejmie Pani takich
    aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pani aktywność w pełni mieści się w
    granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z
    przywołanym wyrokiem TSUE w sprawie C-180/10 i C-181/10.
    Należy w tym miejscu podkreślić, że wszelkie czynności podjęte przez nabywcę na mocy
    udzielonego mu przez Panią pełnomocnictwa, zostaną podjęte w interesie tego
    przyszłego, skonkretyzowanego nabywcy, a ewentualny brak uzyskania np. decyzji o
    warunkach zabudowy dla Nieruchomości doprowadzić może w swoich skutkach do
    odstąpienia od zawarcia z Panią umowy przyrzeczonej.
    Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie
    pełnomocnictwa kupującemu do wykonania określonych wyżej czynności nie powoduje,
    że zostanie Pani z tego powodu uznana za podatnika podatku VAT prowadzącego
    działalność gospodarczą.
    Zatem dokonując sprzedaży udziałów w działkach nr 1/3, 3/7, 2/6, 8/2, 4/9, 5/10, 10/8, 11
    /22, 9/1, będzie Pani korzystać z przysługującego Pani prawa do rozporządzania
    majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. udziałów
    nieruchomościach, a dostawę - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

    W konsekwencji, sprzedaż udziałów w działkach nr 1/3, 3/7, 2/6, 8/2, 4/9, 5/10, 10/8, 11/22,
    9/1 nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Dodatkowo oczekiwała Pani odpowiedzi na pytanie nr 2 dotyczące kwestii zwolnienia od
    podatku VAT planowanej sprzedaży udziałów w działkach jedynie w sytuacji uznania Pani
    za podatnika podatku VAT z tytułu tej transakcji i opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług tej dostawy. W związku z powyższym odstąpiłem od odpowiedzi na pytanie nr 2
    zadane w złożonym wniosku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w
    złożonym wniosku.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    W kwestii skutków prawnych jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Pani,
    należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego
    został złożony przez Panią, zaznaczam, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla
    innych współwłaścicieli działek.

    W związku z tym, że należna wpłata od niniejszego wniosku w podatku od towarów i usług
    wynosi 40,00 zł, kwota 360,00 zł jest wpłatą nienależną, zatem stanowi nadpłatę w
    rozumieniu art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i zostanie zwrócona, zgodnie z Pani
    dyspozycją, przelewem na numer rachunku bankowego, z którego dokonano opłaty za
    wniosek.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.