Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-737/09-3/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-02-25
Teza: skutki podatkowe związane z wniesieniem aportu do Spółki akcyjnej w zamian za objęcie akcji nowej emisji tej Spółki a następnie ich zbyciem
Słowa kluczowe: akcja; koszt-koszty uzyskania przychodów; kwota-kwota należna; opodatkowanie; przychód; spółki-spółka kapitałowa; wartość-wartość nominalna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 02.12.2009 r. (data wpływu 04.12.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z wniesieniem aportu do Spółki akcyjnej w zamian za objęcie akcji nowej emisji tej Spółki a następnie ich zbyciem – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04.12.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z wniesieniem aportu do Spółki akcyjnej w zamian za objęcie akcji nowej emisji tej Spółki a następnie ich zbyciem.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną (dalej: „Wnioskodawca”), posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca posiada pakiety udziałów i akcji w polskich spółkach kapitałowych. W przyszłości, Wnioskodawca zamierza dokonać restrukturyzacji posiadanych aktywów. W tym celu rozważa wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci posiadanych akcji i udziałów do spółki akcyjnej notowanej na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie (dalej: „Spółka z GPW”) w zamian za objęcie nowej emisji akcji tej spółki.

Warunki planowanej emisji akcji Spółki z GPW (wartość nominalna i emisyjna nowych akcji) będą wynikać z obecnej struktury kapitałów spółki, tj. wartość emisyjna nowych akcji będzie wyższa od ich wartości nominalnej, tak aby nie doszło do pokrzywdzenia dotychczasowych akcjonariuszy Spółki z GPW, którzy nie zdecydują się na objęcie akcji nowej emisji. W konsekwencji, wartość wkładu niepieniężnego zostanie wniesiona na pokrycie ceny emisyjnej, z czego część zostanie alokowana na pokrycie kapitału zakładowego Spółki z GPW, a pozostała część na jej kapitał zapasowy.

Wartość emisyjna akcji Spółki z GPW odzwierciedlać będzie wartość rynkową udziałów i akcji wnoszonych w formie aportu i będzie ona wyższa od wartości nominalnej nowej emisji akcji tej spółki. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie prowadzenia inwestycji na rynkach kapitałowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w wypadku dokonania aportu w celu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki z GPW, Wnioskodawca dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych powinien wykazać przychód w wysokości nominalnej wartości akcji Spółki z GPW objętych w zamian za wniesiony aport, zaś koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 2 (w zależności od sposobu objęcia akcji)?
2.  Czy w przypadku późniejszego zbycia tak objętych akcji, kosztem uzyskania przychodu na dzień zbycia będzie ich wartość nominalna z dnia ich objęcia, zaś przychodem podatkowym kwota należna z tytułu sprzedaży (tj. pod warunkiem, że nie odbiega ona od ich wartości rynkowej)?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 2. Odpowiedź na pytanie Nr 1 została rozpatrzona w interpretacji Nr IPPB2/415-737/09-2/AK z dnia 25.02.2010 r.

Zdaniem Wnioskodawcy:

W przypadku późniejszej sprzedaży akcji Spółki z GPW przez Wnioskodawcę, przychodem podatkowym z tej sprzedaży będzie, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT, kwota należna z tytułu odpłatnego zbycia (pod warunkiem, że nie będzie odbiegać od wartości rynkowej), zaś kosztem uzyskania przychodu będzie, zgodnie z art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy o PIT, nominalna wartość objętych akcji Spółki z GPW z dnia ich objęcia.

W momencie późniejszej sprzedaży tak objętych akcji Spółki z GPW, opodatkowaniu będzie podlegał dochód, zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, stanowiący różnicę pomiędzy sumą przychodów uzyskanych ze sprzedaży papierów wartościowych (zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT) a kosztem uzyskania przychodu równym nominalnej wartości tych akcji (zgodnie z art. 22 ust. 1f ustawy o PIT), odpowiadającym przychodowi rozpoznanemu przy operacji wniesienia aportu.

W konsekwencji, konstrukcja przepisów ustawy o PIT zapewnia, że ostatecznie opodatkowaniu podlega (łącznie przy aporcie i zbyciu objętych za aport akcji), co najmniej identyczna wartość dochodu niezależnie od wartości nominalnej akcji objętych za aport. Jeśli przy planowanym wniesieniu aportu w sposób opisany w stanie faktycznym, Wnioskodawca wykaże przychód w wysokości wartości nominalnej obejmowanych akcji (niższej niż wartość rynkowa wnoszonych aktywów), będzie on uprawniony do rozpoznania jedynie odpowiednio niższych (odpowiadających wartości nominalnej objętych akcji tj. wcześniej rozpoznanego przychodu) kosztów uzyskania przychodów w momencie zbycia tak objętych akcji.

Ta konkluzja jest zgodna z zasadą powszechności opodatkowania i spójności systemu podatkowego. W przypadku odpłatnego zbycia w przyszłości akcji objętych w zamian za aport, kosztem uzyskania przychodu będzie ich wartość nominalna. Zatem „nieopodatkowana” w momencie wnoszenia aportu nadwyżka ceny emisyjnej ponad wartość nominalną zostanie opodatkowana w momencie odpłatnego zbycia akcji objętych za aport.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.