Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.241.2025.2.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-07
Teza: Zakup pierwszej nieruchomości w rozumieniu art. 9 pkt 17
(posiada wcześniej udział nabyty w spadku).
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
lokal-lokal mieszkalny
zakup
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Pozostałe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia
    określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Uzupełniła
    go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 8 czerwca 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(doprecyzowany w odpowiedzi na wezwanie)
    W 2023 r. nabyła Pani w drodze dziedziczenia udział wynoszący (...) w prawie własności
    nieruchomości (domu), stanowiącej wcześniej własność Pani babci. Spadek po babci
    nabyły jej dzieci – Pani ojciec i ciotka – jednak z uwagi na śmierć Pani ojca przed otwarciem
    spadku, jego udział przypadł Pani i Pani bratu. Nieruchomość została niezwłocznie
    sprzedana po przeprowadzeniu postępowania spadkowego.
    W latach 2025/2026 planuje Pani wraz z mężem nabycie nieruchomości na potrzeby
    mieszkaniowe. Zgodnie z informacjami uzyskanymi u notariuszy, z uwagi na fakt, że była
    Pani już wcześniej współwłaścicielką nieruchomości, transakcja nabycia nie będzie
    korzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych i powinna Pani uiścić
    podatek w wysokości 2% wartości nabywanej nieruchomości.
    Pani mąż nigdy nie był właścicielem ani współwłaścicielem nieruchomości.
    Jednocześnie wskazuje Pani, że zgodnie z art. 9 pkt 17 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o
    podatku od czynności cywilnoprawnych, zwolnieniu z podatku od czynności
    cywilnoprawnych podlega nabycie własności lokalu mieszkalnego lub domu
    jednorodzinnego przez osobę, która nie była wcześniej właścicielem ani współwłaścicielem
    takiej nieruchomości, z wyjątkiem przypadku, gdy osoba ta była właścicielem lub
    współwłaścicielem udziału nieprzekraczającego 50%.
    Poza udziałem nabytym w drodze dziedziczenia nie będzie Pani przysługiwało na dzień
    zawarcia umowy sprzedaży (ani wcześniej), żadne inne prawo własności budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące
    lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego lub udział w ww. prawach.
    Przez sformułowanie „planuję wraz z mężem nabycie nieruchomości na potrzeby
    mieszkaniowe” rozumiem zamiar zakupu prawa własności lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość (mieszkanie w budynku wielorodzinnym) lub
    gotowego budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Nie planuje Pani zakupu działki
    budowlanej pod zabudowę.

## Pytanie

W związku z powyższym zwraca się Pani z prośbą o potwierdzenie, czy w przypadku
    planowanego nabycia nieruchomości, będzie Pani uprawniona do skorzystania ze
    zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych, jako osoba, która była uprzednio
    współwłaścicielką udziału wynoszącego jedynie (...) nieruchomości?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, powinna być Pani zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Według treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5 – przy umowie sprzedaży – ciąży na
      kupującym.
    W myśl art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
      Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy
      zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty
      podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki
      cywilnej.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
        a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
          własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
          prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
          spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w
          małym domu mieszkalnym − 2%,
        b) innych praw majątkowych − 1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych jest sprzedaż, której przedmiotem jest:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    pod warunkiem, że kupującemu/kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
    przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
    przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    W przypadku, gdy nieruchomość nabywana jest na współwłasność, to każdy z kupujących
    (małżonkowie, rodzice z dzieckiem, rodzeństwo, osoby obce) musi spełniać warunki
    określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dla możliwości
    objęcia zwolnieniem tej umowy sprzedaży.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że nabyła Pani w drodze dziedziczenia
    udział wynoszący (...) w prawie własności nieruchomości (domu). Nieruchomość została
    niezwłocznie sprzedana po przeprowadzeniu postępowania spadkowego. W latach 2025
    /2026 planuj Pani wraz z mężem nabycie nieruchomości na potrzeby mieszkaniowe. Poza
    udziałem nabytym w drodze dziedziczenia nie będzie Pani przysługiwało na dzień zawarcia
    umowy sprzedaży (ani wcześniej), żadne inne prawo własności budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu
    mieszkalnego albo domu jednorodzinnego lub udział w ww. prawach. Pani mąż również
    nigdy nie był właścicielem ani współwłaścicielem nieruchomości. Wraz z mężem zamierza
    Pani nabyć prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość
    (mieszkania w budynku wielorodzinnym) lub gotowego budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego. Nie planuje Pani zakupu działki budowlanej pod zabudowę.
    Ma Pani wątpliwości czy będzie Pani mógła skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 9
    pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia ww. prawa na
    współwłasność.
    Analizowany przepis jednoznacznie wskazuje, jakie mają być spełnione warunki do
    zastosowania ww. zwolnienia:
    - w wyniku umowy sprzedaży nabyty musi być cały lokal lub budynek mieszkalny,
    - żaden z kupujących nie może być w dniu sprzedaży, ani przed tym dniem właścicielem
      substancji mieszkaniowej określonej w art. 9 pkt 17 ww. ustawy, za wyjątkiem nabycia
      – w drodze dziedziczenia – udziału nieprzekraczającego 50%.
    W przypadku opisanym przez Panią, nabędzie Pani cały lokal lub budynek mieszkalny,
    bowiem kupi go Pani na współwłasność z mężem. Zatem pierwszy warunek do
    zastosowania zwolnienia zostanie spełniony.
    Drugi warunek zwolnienia z opodatkowania to taki, że w przypadku, gdy lokal mieszkalny
    stanowiący odrębną nieruchomość lub gotowy budynek mieszkalny jednorodzinny
    nabywany jest na współwłasność, to każdy z kupujących (w opisanej we wniosku sytuacji –
    Pani i Pani mąż) musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej (przed zakupem)
    nieruchomości lub udziału w niej. Wyjątkiem jest jednak udział w nieruchomości, który
    został nabyty w drodze dziedziczenia i nie przekracza lub nie przekraczał 50%.
    We wniosku wskazała Pani, że po ojcu w drodze dziedziczenia nabyła Pani udział
    wynoszący (...) w prawie własności nieruchomości (domu). Ponad to nie posiada Pani, ani
    nie posiadała innych nieruchomości ani udziału w nich. Pani mąż również nie posiadał
    własności ani części własności nieruchomości.
    Skoro ani Pani ani Pani mąż nie posiadacie/nie posiadaliście wcześniej nieruchomości
    mieszkalnych, bądź też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego/budynku
    mieszkalnego lub udziału w niej lub w ww. prawach, poza nabytym przez Panią tytułem
    dziedziczenia (po ojcu) prawa własności udziału do domu wynoszącego (...), to zawierając
    wraz z mężem umowę zakupu prawa własności lokalu mieszkalnego lub jednorodzinnego
    domu będzie Pani mógła skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności

    cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy. Udziały, które Pani posiadała zostały
    bowiem nabyte w drodze dziedziczenia i nie przekraczały 50%. Tym samym drugi warunek
    zwolnienia również został spełniony.
    Nie będzie Pani zatem zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z
    tytułu zakupu na współwłasność nieruchomości w postaci lokalu mieszkalnego/domu
    jednorodzinnego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.