Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.806.2024.3.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-28
Teza: Brak opodatkowania nieodpłatnego przekazania urządzeń jako wydanie próbki.
Słowa kluczowe: przekazanie-przekazanie nieodpłatne; próbki-próbki materiałów/towarów
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Próbki
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia, czy nieodpłatne wydanie urządzeń w
    postaci sensorów oraz transmiterów stanowiących wyroby medyczne składające się na
    system ciągłego monitorowania glikemii będzie stanowić wydanie próbki towaru, o której
    mowa w art. 7 ust. 7 ustawy, a przez to wydanie takie nie będzie stanowić dostawy
    towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 oraz 3 ustawy. Uzupełnili

    go Państwo pismami z 29 stycznia 2025 r. (wpływ 29 stycznia 2025 r.) oraz z 29 stycznia
    2025 r. (wpływ 11 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca („Spółka”) prowadzi w Polsce działalność gospodarczą, polegającą na (...)
    wyrobów medycznych.
    W odpowiedzi na nieustanny postęp technologiczny oraz w celu sprostania oczekiwaniom
    coraz większej liczbie pacjentów cierpiących na cukrzycę, Wnioskodawca wprowadza na
    rynek, (...) system ciągłego monitorowania glikemii (zwany dalej: Systemem).
    Należy w tym miejscy wyjaśnić, ze System prezentuje nową metodę, która znacznie różni
    się od pomiaru poziomu glukozy we krwi dokonywanej glukometrami wraz z paskami
    testowymi, która to metoda jest dotychczas najczęściej stosowanym sposobem pomiaru
    glikemii. Na System składają się urządzenia w postaci sensora oraz transmitera (zwane
    dalej łącznie: „Urządzeniami”), które w połączeniu z odpowiednią aplikacją mobilną
    umożliwiają nieprzerwany monitoring glikemii. Zarówno sensor jak i transmiter są w
    rozumieniu przepisów ustawy o wyrobach medycznych wyrobami medycznymi.
    Sensor element Systemu, który za pomocą jednorazowego aplikatora zostaje przyklejony
    do ciała. Sensor działa maksymalnie przez okres 14 dni, (...). (...).
    Drugą składową Systemu jest transmiter pozwalający na odczytanie wskazania sensora.
    Transmiter pobiera dane przekazywane przez sensor i udostępnia je bezpośrednio
    pacjentowi lub lekarzowi za pomocą aplikacji mobilnej. Maksymalna żywotność
    transmitera to okres 30 miesięcy, (...). (...).
    Należy dodać, iż Urządzenia działają w połączeniu z aplikacją mobilną, która w prosty
    sposób umożliwia odczytanie pomiaru poziomu glukozy we krwi, a także zapisuje
    poszczególne pomiary i pozwala przekazać i skonsultować wyniki badań z lekarzem.
    Sensor pobiera dane, które Transmiter udostępnia i przekazuje do odczytu za pomocą
    aplikacji mobilnej. Jedno urządzenie nie może działać bez drugiego, co sprawia, że
    urządzenia te tworzą komplementarną całość – żadne z tych urządzeń nie może działać
    bez drugiego. Zgodnie z ustawą o wyrobach medycznych Urządzenia są
    pełnowartościowymi wyrobami medycznymi.
    (...). Dzięki Systemowi możliwe jest nowe podejście do leczenia cukrzycy, bowiem
    odmiennie niż glukometry, System służy ciągłemu monitorowaniu poziomu glikemii.
    Pomiar odbywa się w czasie rzeczywistym, osoba dokonująca pomiaru ma możliwość
    bieżącego odczytywania wyników, zapisywania ich, (...). Korzystanie z Systemu daje
    pełniejszy aniżeli glukometry obraz poziomu glikemii, pozwalając na lepszą kontrolę nad
    procesem leczenia cukrzycy. (...).
    Spółka wdrożyła akcję promocyjno-informacyjną (zwaną dalej: akcją). Celem tej akcji
    będzie zaznajomienie personelu medycznego, a także pacjentów (bezpośrednio lub za
    pośrednictwem personelu medycznego) z wprowadzanym przez Wnioskodawcę
    systemem ciągłego monitorowania glikemii. W celu zaznajomienia się ze specyfiką
    produktu, jego funkcjami, zasadami korzystania oraz aplikowaniem, Spółka będzie w
    ramach akcji nieodpłatnie przekazywać transmitery oraz sensory w ilościach
    pozwalających na zapoznanie się z zasadami działania, funkcjami oraz sposobem aplikacji
    tych urządzeń.
    Opakowania przekazywanych w ramach akcji Urządzeń będą zawierały oznaczenia, iż
    przekazane urządzenie stanowi próbkę nieprzeznaczoną do dalszej odsprzedaży.
    Urządzenia będą nieodpłatnie wydawane w różnych sytuacjach – będą przekazywane do
    gabinetów lekarskich, pielęgniarskich, do przychodni oraz aptek. Urządzenia będą mogły
    być wydawane podczas targów, publicznych prezentacji, szkoleń. Ostatecznymi

    odbiorcami nieodpłatnie przekazywanych Urządzeń będzie personel medyczny (który
    będzie mógł sprawdzić funkcje i sposób działania Urządzeń), pacjenci oraz osoby inne
    osoby zaineresowane pomiarem glikemii. W każdej sytuacji, dokonując nieodpłatnego
    wydania urządzeń w ramach akcji, przedstawiciel Spółki będzie informował o funkcjach,
    zasadach działania oraz aplikowania urządzenia. Ponadto przedstawiciel Spółki wydający
    nieodpłatnie urządzenia do placówek medycznych będzie polecał personelowi, by
    przekazując produkt pacjentom, informowali oni o zasadach działania, funkcjach oraz
    sposobach aplikowania Urządzeń. Prowadzona akcja informacyjna ma na celu z jednej
    strony zaznajomienie się z przekazywanymi urządzeniami, a z drugiej ma zaprezentować
    zalety praktyczne oraz zdrowotne korzystania z systemu ciągłego monitorowania poziomu
    glikemii, i ma uzmysłowić, że ten sposób stwarza nowe warunki leczenia i monitorowania
    przebiegu cukrzycy oraz znacznie poprawia komfort życia pacjentów. Wskazać należy, że
    w chwili obecnej najbardziej popularnym sposobem pomiaru poziomu glikemii jest
    posługiwanie się glukometrami. Do takiego sposobu pomiaru przyzwyczajeni są nie tylko
    pacjenci lecz również personel medyczny. W związku z czym, pełne zaprezentowanie
    personelowi medycznemu oraz pacjentom systemu ciągłego monitorowania glikemii
    możliwe jest jedynie wówczas, gdy osoby poznające ten system będą dysponowały
    konkretnymi urządzeniami. Wówczas osoba posiadająca urządzenie jest w stanie
    sprawdzić jak dokładnie wygląda ciągły pomiar glukozy, w jaki sposób aplikuje się
    urządzenie, jak integruje się sensor z transmiterem, w końcu, jak obsługuje się urządzenia
    przy pomocy aplikacji mobilnej. Obsługa Systemu w porównaniu do glukometrów, może
    wydawać się z punktu widzenia użytkowników niezaznajomionych z Systemem,
    skomplikowana. Dlatego niezwykle ważne jest pokazanie przez samodzielne użycie iż w
    istocie aplikacja Urządzeń oraz funkcjonowanie Systemu jest wygodne, łatwe w aplikacji
    oraz mniej inwazyjne niż codzienne używanie glukometrów. Pacjenci oraz personel
    medyczny korzystający oraz rekomendujący korzystanie z glukometrów są w stanie
    przekonać się o zaletach systemu ciągłego monitorowania glikemii częstokroć jedynie
    wówczas, gdy przetestują przez ograniczony czas konkretny produkt.
    Dodać należy, iż Wnioskodawcy przysługiwało prawo obniżenia w całości kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu importu urządzeń, które następnie będą
    nieodpłatnie wydawane w ramach akcji.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie
    1. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).
    2. Na opakowaniach wydawanych produktów znajduje się naklejka z oznaczeniem
      „Próbka. Towar nie do sprzedaży”.
    3. Na każdym opakowaniu produktu znajduje się etykieta z nazwą Spółki, dzięki czemu
      produkty mogą być utożsamiane ze Spółką.
    4. Urządzenia w postaci transmiterów oraz sensorów wydawane są bezpośrednio na
      rzecz pacjentów, bezpośrednio na rzecz personelu medycznego oraz pośrednio na
      rzecz pacjentów za pośrednictwem personelu medycznego. Tak uregulowane zasady
      wydawania urządzeń mają zapewnić jak największą promocję systemu do ciągłego
      monitorowania glikemii i umożliwić zapoznanie się z produktami zarówno przez
      personel medyczny oraz pacjentów.
    5. Pacjent lub personel medyczny otrzymujący urządzenie od Wnioskodawcy w postaci
      transmitera oraz sensora potwierdza fakt otrzymania tych urządzeń (...).
    6. Ten sam pacjent – zgodnie z wewnętrznie ustalonymi zasadami wydawania tych
      urządzeń – może otrzymać tylko jeden transmiter oraz jeden sensor, z wyjątkiem
      sytuacji gdy transmiter lub sensor okażą się wadliwe – wówczas istnieje możliwość
      wymiany produktów na nowe, wolne od wad. Zgodnie z wewnętrznymi regulacjami –
      personel medyczny uczestniczący w akcji jest informowany o możliwości
      przekazywania jednego sensora oraz jednego transmitera danej osobie wyłącznie
      jednorazowo. Nadzór w tym zakresie sprawować będzie personel medyczny, który w

      ramach prowadzonej współpracy w celu prawidłowego przeprowadzenia akcji
      promocyjno-informacyjnej ma obowiązek dbania o to, by jak najszersze grono
      pacjentów mogło zapoznać się z cechami, funkcjami oraz zasadami działania urządzeń.
    7. Nieodpłatne wydawanie transmiterów oraz sensorów będzie dokumentowane
      oddzielnie względem dostawy innych towarów handlowych.
    8. Wydawanie przez Wnioskodawcę transmiterów oraz sensorów będzie dokonywane
      wyłącznie na cele związane z opodatkowaną działalnością gospodarczą.
    9. Wydawane transmitery oraz sensory nie są przeznaczone na odsprzedaż. Celem
      wydań jest zaznajomienie się przez osoby otrzymujące te urządzenia z cechami,
      funkcjami oraz zasadami działania tych urządzeń. Z uwagi na 14-dniowy okres
      działania sensora, otrzymane urządzenia nie będą służyć zaspokojeniu potrzeb
      konsumenckich – przez tak krótki okres osoby otrzymujące urządzenie będą w stanie
      jedynie zweryfikować cechy, funkcje oraz zasady działania urządzeń. Jeden egzemplarz
      urządzeń – z uwagi na 14-dniowy okres działania sensora – nie pozwoli wykorzystywać
      wydanych urządzeń w celu stałego monitorowania stanu zdrowia (poziomu glukozy we
      krwi).
    10. Urządzenia do prawidłowego działania wymagają zainstalowania przez użytkownika
      aplikacji, której dostawcą nie jest Spółka lecz producent urządzenia. Aplikacja nie jest
      odpłatna.
    11. Transmiter po okresie użycia sensora nie podlega zwrotowi. (...).
    12. Wartość wydanych nieodpłatnie urządzeń w postaci sensorów i transmiterów będzie
      przekraczać (...) złotych (cena nabycia tych urządzeń przez Spółkę jest wyższa niż (...)
      złotych netto).

## Pytanie

Czy nieodpłatne wydanie urządzeń w postaci sensorów oraz transmiterów stanowiących
    wyroby medyczne składające się na system ciągłego monitorowania glikemii będzie
    stanowić wydanie próbki towaru, o której mowa w art. 7 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług, a przez to wydanie takie nie będzie stanowić
    dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 oraz 3 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, nieodpłatne wydanie Urządzeń nie będzie stanowić dostawy, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej dalej:
    ustawą o VAT), w związku odesłaniem zawartym w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt ustawy o VAT, podatkowi od towarów i usług podlega m.in.
    odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
    Zgodnie z regulacją zawartą w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, za dostawę rozumie się również
    przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa,
    jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    W myśl art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, zasady przewidzianej w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, nie
    stosuje się do przekazywanych próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z
    działalnością gospodarczą podatnika.
    Ponadto art. 7 ust. 7 ustawy o VAT, definiuje próbkę towaru, jako egzemplarz towaru lub
    jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej
    postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika:
    1) ma na celu promocję tego towaru oraz

    2) nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego
      towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem
      promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru.
    W ocenie Wnioskodawcy, wydawanie transmiterów oraz sensorów w ramach wskazanej w
    opisie stanu faktycznego akcji promocyjno-informacyjnej będzie stanowiło nieodpłatne
    przekazywanie próbek towarów. Za uznaniem przekazanych transmiterów oraz sensorów
    stanowiących elementy systemu ciągłego monitorowania glikemii, jako próbek towarów,
    przemawia przede wszystkim fakt, iż wydania przeprowadzane w ramach akcji nie będą
    zaspokajać ostatecznych potrzeb osób, które będą otrzymywać tę próbkę. Osoby, które
    mają zdiagnozowaną cukrzycę lub są zagrożone cukrzycą, kontrolę poziomu glukozy we
    krwi muszą przeprowadzać przez całe swoje życie. Najbardziej popularnym sposobem
    pomiaru glukozy we krwi jest korzystanie z glukometrów, które przeważnie są już w
    posiadaniu chorych lub osób zagrożonych cukrzycą. Jak wskazano w opisie stanu
    faktycznego, sensory muszą być wymieniane raz na 14 dni, wobec czego dwutygodniowy
    okres testowania sensora, a w konsekwencji transmitera (ten bez sensora nie pełni żadnej
    funkcji) służy jedynie zweryfikowaniu sposobu monitorowania glikemii i przetestowaniu
    nowoczesnej i innowacyjnej metody, która może się okazać wygodniejsza niż tradycyjne
    zwykłe glukometry.
    Pacjent stosujący pomiary glukometrem otrzymując od Wnioskodawcy pakiet urządzeń,
    nie będzie mógł zrezygnować z pomiarów glukozy przy użyciu glukometru, gdyż
    otrzymane urządzenia wystarczą na krótki, kilkutygodniowy okres. Rezygnacja z
    glukometru będzie mogła nastąpić jedynie wówczas, gdy pacjent po wypróbowaniu
    produktu zdecyduje się zmienić sposób pomiaru glikemii, nabywając we własnym zakresie
    sensory oraz transmitery. Tak więc, przekazanie sensora i transmitera nie zaspokoi
    potrzeb użytkownika końcowego – w momencie otrzymania sensora i transmitera żadna z
    osób, która otrzyma te urządzenia nie będzie mogła zrezygnować z posiadanych
    dotychczas urządzeń (przeważnie tradycyjnych glukometrów). Zatem otrzymany sensor
    oraz transmiter będzie służył jedynie przetestowaniu nowego sposobu pomiaru glukozy.
    Nieodpłatne przekazanie Urządzeń z pewnością nie zaspokoi również ostatecznych
    potrzeb personelu medycznego – urządzenia zostaną przekazanie nie w celu korzystania z
    nich w placówkach medycznych, lecz na potrzeby zaznajomienia się z tymi urządzeniami
    przez personel oraz prezentacji i wydawania tych Urządzeń pacjentom.
    Dzięki wdrożeniu opisanej powyżej akcji Wnioskodawca liczy na wzmożone
    zainteresowanie systemem ciągłego monitorowania glikemii, który jest oferowany przez
    Wnioskodawcę. Zarówno personel medyczny, jak i pacjenci mając wypróbowane
    konkretne urządzenia z pewnością chętniej będą sięgać do urządzeń oferowanych przez
    Wnioskodawcę, nie tylko rezygnując z tradycyjnych glukometrów lecz również sięgając po
    produkty Wnioskodawcy częściej niż po produkty innych podmiotów, gdyż będą
    zaznajomieni z konkretnymi urządzeniami importowanymi przez Wnioskodawcę. Jak to
    zostało wskazane w opisie stanu faktycznego zmiana dotychczasowych przyzwyczajeń
    pacjentów oraz personelu medycznego (który rekomenduje stosowanie wyrobów
    medycznych) będzie częstokroć możliwa jedynie wówczas, gdy osoby te przez ograniczony
    czas będą miały możliwość przetestowania produktu.
    W konsekwencji, nie można powiedzieć, że poprzez przekazanie Urządzeń osobom
    chorym na cukrzycę w jakikolwiek sposób zostaną zaspokojone ich potrzeby. Wręcz
    przeciwnie, na ogół takie osoby korzystają już z innego urządzenia, a wyrób oferowany
    przez Spółkę przyjmują z ciekawości, właśnie z zamiarem wypróbowania go.
    Stworzenie możliwości nabycia na próbę sensora oraz transmitera, w ocenie Spółki,
    najbardziej spełni cel opisanej akcji – w ten sposób każdy potencjalnie zainteresowany
    będzie mógł wypróbować System i poznać jego funkcje. Natomiast w przypadku
    zainteresowania Urządzeniem skutkującym decyzją o stałym korzystaniu z Systemu, każdy
    dodatkowy sensor oraz transmiter będzie musiał zostać zakupiony przez daną osobę po
    upływie terminu ich przydatności.

    Wydawane przez Wnioskodawcę nieodpłatnie sensory oraz transmitery nie będą mogły
    być przedmiotem komercyjnego obrotu – gdyż ich opakowania będą zawierać wyraźne
    zastrzeżenie, że nie są to przedmioty przeznaczone do komercyjnego obrotu.
    Jak wynika z powyższego, przekazane personelowi medycznemu oraz pacjentom urządzeń
    w postaci transmitera oraz sensora, będą pozwalały jedynie na poznanie cech i
    właściwości towaru i nie zaspokoją potrzeb tych podmiotów. Co więcej, przekazanie
    próbek będzie miało na celu promocję Systemu przyczyniając się do zwiększenia obrotu
    tymi Urządzeniami. W ocenie Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, iż w rozpatrywanej
    sprawie zachodzi również przesłanka przekazania próbki wyrobu medycznego na cele
    związane z działalnością gospodarczą. Wnioskodawca jest podmiotem (...) wyroby
    medyczne, pośród których znajdują się sensory oraz transmitery. Ze względu na zwyczaje
    konsumenckie pacjentów, pozyskanie nowego klienta na rynku jest bardzo utrudnione, a
    pacjent na ogół nie jest zainteresowany jakimikolwiek towarami innymi niż te, których
    używa na co dzień i do których używania jest przyzwyczajony. Wybór danego produktu na
    ogół ma długotrwały charakter, ponieważ pacjenci obawiają się, że w wyniku zmiany
    urządzenia mogą pojawić się jednocześnie utrudnienia kontroli poziomu cukru, co w
    konsekwencji może prowadzić do pogorszenia ich zdrowia, a nawet zagrozić życiu.
    Możliwość zaprezentowania produktu jest zatem realną szansą dla Spółki dotarcia do
    nowych klientów i wzrost sprzedaży importowanych produktów. Zatem Wnioskodawca
    udostępniając nieodpłatnie sensory oraz transmitery robi to w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, której nieodłącznym elementem są aktywności promocyjne, w
    tym te podejmowane w ramach akcji.
    Jak wynika z powyższego, nieodpłatne wydawanie przez Spółkę sensorów oraz
    transmiterów w ramach prowadzonej akcji stanowić będzie wydanie próbek towarów w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej, przez co nie będzie stanowić dostawy, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary, rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

      2) wszelkie inne darowizny
      – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jak stanowi art. 7 ust. 3 ustawy:
      Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i
      próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą
      podatnika.
    Na mocy art. 7 ust. 4 ustawy:
      Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane
      przez podatnika jednej osobie towary:
      1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty (...) zł (bez
        podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości
        tych osób;
      2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli
        jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia,
        jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru,
        nie przekraczają 20 zł.
    Z art. 7 ust. 7 ustawy wynika, że:
      Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się identyfikowalne jako próbka
      egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i
      właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie)
      przez podatnika:
      1) ma na celu promocję tego towaru oraz
      2) nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie
        danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym
        elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu
        promowanego towaru.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych
    towarów lub ich części składowych, z wyjątkiem przekazania towarów spełniających
    warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem
    podatku VAT. W odpowiedzi na nieustanny postęp technologiczny oraz w celu sprostania
    oczekiwaniom coraz większej liczbie pacjentów cierpiących na cukrzycę, Spółka
    wprowadza na rynek, (...) system ciągłego monitorowania glikemii. System prezentuje
    nową metodę, która znacznie różni się od pomiaru poziomu glukozy we krwi dokonywanej
    glukometrami wraz z paskami testowymi, która to metoda jest dotychczas najczęściej
    stosowanym sposobem pomiaru glikemii. Spółka wdrożyła akcję promocyjno-
    informacyjną. Celem tej akcji będzie zaznajomienie personelu medycznego, a także
    pacjentów (bezpośrednio lub za pośrednictwem personelu medycznego) z
    wprowadzanym przez Wnioskodawcę systemem ciągłego monitorowania glikemii.
    Urządzenia będą nieodpłatnie wydawane w różnych sytuacjach – będą przekazywane do
    gabinetów lekarskich, pielęgniarskich, do przychodni oraz aptek. Urządzenia będą mogły
    być wydawane podczas targów, publicznych prezentacji, szkoleń. Ostatecznymi
    odbiorcami nieodpłatnie przekazywanych Urządzeń będzie personel medyczny (który

    będzie mógł sprawdzić funkcje i sposób działania Urządzeń), pacjenci oraz osoby inne
    osoby zaineresowane pomiarem glikemii. Prowadzona akcja informacyjna ma na celu z
    jednej strony zaznajomienie się z przekazywanymi urządzeniami, a z drugiej ma
    zaprezentować zalety praktyczne oraz zdrowotne korzystania z systemu ciągłego
    monitorowania poziomu glikemii i ma uzmysłowić, że ten sposób stwarza nowe warunki
    leczenia i monitorowania przebiegu cukrzycy oraz znacznie poprawia komfort życia
    pacjentów.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy nieodpłatne wydanie urządzeń w postaci
    sensorów oraz transmiterów stanowiących wyroby medyczne składające się na system
    ciągłego monitorowania glikemii będzie stanowić wydanie próbki towaru, o której mowa w
    art. 7 ust. 7 ustawy, a przez to wydanie takie nie będzie stanowić dostawy towarów, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 oraz ust. 3 ustawy.
    Ustawodawca w powołanym powyżej art. 7 ust. 7 ustawy, zdefiniował co należy rozumieć
    przez próbkę, aby jej przekazanie nie powodowało obowiązku naliczenia podatku VAT.
    Przepis ten wskazuje, że próbka to egzemplarz towaru lub jego niewielka ilość, które
    pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich
    przekazanie (wręczenie) przez podatnika ma na celu promocję tego towaru oraz nie służy
    zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba
    że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego
    towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru.
    Należy zauważyć, że celem opodatkowania bezpłatnego przekazywania towarów jest
    zapewnienie neutralności systemu podatku VAT, tak aby towary, od których odliczono
    naliczony podatek VAT, podlegały podatkowi należnemu. Ponadto regułą jest równe
    traktowanie różnych konsumentów końcowych określonych towarów poprzez
    zapewnienie, aby konsumpcja końcowa podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, w
    sytuacji gdy podatek naliczony podlegał odliczeniu. Wyłączenie opodatkowania czynności
    przekazywania próbek towarów należy postrzegać jako wyjątek od tej reguły, skoro
    naliczony podatek VAT podlega odliczeniu pomimo braku występowania odpowiadającego
    mu podatku należnego.
    Przy rozważaniu, czy określone czynności wykonywane przez Państwa stanowią
    „przekazanie próbek towarów” należy uwzględnić wszystkie istotne okoliczności.
    Należy zauważyć, że brak spełnienia chociażby jednego spośród stawianych przez
    ustawodawcę warunków względem „próbki”, przekreśla możliwość spełnienia definicji
    zawartej w art. 7 ust. 7 ustawy. Ustawodawca sformułował kilka warunków, przy czym
    jedne z nich odnoszą się do ilości, sposobu oznaczenia, oraz cech i właściwości towaru, a
    inne określają cel jaki ma towarzyszyć przekazaniu (wręczeniu) ich przez podatnika.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że treść art. 7 ust. 7 ustawy nie wskazuje, aby
    „identyfikowalność” oznaczała umieszczenie na próbce napisu „próbka”. Zasadne jest więc
    uznanie, że towarem „identyfikowalnym jako próbka” jest taki towar, co do którego nie ma
    wątpliwości, że nie jest on towarem o przeznaczeniu handlowym, lecz właśnie próbką
    przekazywaną w celu promocyjnym.
    W analizowanej sprawie wskazali Państwo, że urządzenia w postaci transmiterów oraz
    sensorów wydawane są bezpośrednio na rzecz pacjentów, bezpośrednio na rzecz
    personelu medycznego oraz pośrednio na rzecz pacjentów za pośrednictwem personelu
    medycznego. Tak uregulowane zasady wydawania urządzeń mają zapewnić jak największą
    promocję systemu do ciągłego monitorowania glikemii i umożliwić zapoznanie się z
    produktami zarówno przez personel medyczny oraz pacjentów. Na opakowaniach
    wydawanych produktów znajduje się naklejka z oznaczeniem „Próbka. Towar nie do
    sprzedaży”. Na każdym opakowaniu produktu znajduje się etykieta z nazwą Spółki, dzięki
    czemu produkty mogą być utożsamiane ze Spółką. Pacjent lub personel medyczny

    otrzymujący urządzenie od Wnioskodawcy w postaci transmitera oraz sensora potwierdza
    fakt otrzymania tych urządzeń (...). Wydawane transmitery oraz sensory nie są
    przeznaczone na odsprzedaż.
    Tym samym stwierdzić należy, że przesłanka „identyfikowalności” towaru jako próbka w
    przedmiotowej sprawie jest spełniona, bowiem przedmiotowe „Próbki” nie mają
    przeznaczenia handlowego.
    Podkreślenia wymaga fakt, że próbka reprezentuje cechy produktu gotowego, a zatem,
    aby mogła służyć jako przykład musi zachować wszystkie istotne cechy charakterystyczne
    substancji lub towarów, których dotyczy. Niemniej jednak w sytuacji, gdy przekazywane
    towary pokrywają lub mogą pokryć – ze względu na swoją ilość lub wartość – potencjalne
    zapotrzebowanie klienta na dany towar lub część tego zapotrzebowania, eliminując lub
    ograniczając potrzebę dokonania zakupów tego towaru, uznać należy, że wspomniana
    przesłanka nie jest spełniona.
    Ponadto – jak Państwo wskazali – celem wydań ww. urządzeń jest zaznajomienie się przez
    osoby otrzymujące te urządzenia z cechami, funkcjami oraz zasadami działania tych
    urządzeń. Z uwagi na 14-dniowy okres działania sensora, otrzymane urządzenia nie będą
    służyć zaspokojeniu potrzeb konsumenckich – przez tak krótki okres osoby otrzymujące
    urządzenie będą w stanie jedynie zweryfikować cechy, funkcje oraz zasady działania
    urządzeń. Jeden egzemplarz urządzeń – z uwagi na 14-dniowy okres działania sensora –
    nie pozwoli wykorzystywać wydanych urządzeń w celu stałego monitorowania stanu
    zdrowia (poziomu glukozy we krwi). Drugą składową Systemu jest transmiter pozwalający
    na odczytanie wskazania sensora. Transmiter pobiera dane przekazywane przez sensor i
    udostępnia je bezpośrednio pacjentowi lub lekarzowi za pomocą aplikacji mobilnej.
    Maksymalna żywotność transmitera to okres 30 miesięcy, po tym czasie transmiter
    powinien zostać wymieniony i wymaga utylizacji. (...). Sensor pobiera dane, które
    Transmiter udostępnia i przekazuje do odczytu za pomocą aplikacji mobilnej. Jedno
    urządzenie nie może działać bez drugiego, co sprawia, że urządzenia te tworzą
    komplementarną całość – żadne z tych urządzeń nie może działać bez drugiego. Zgodnie z
    ustawą o wyrobach medycznych Urządzenia są pełnowartościowymi wyrobami
    medycznymi. Urządzenia do prawidłowego działania wymagają zainstalowania przez
    użytkownika aplikacji, (...). Aplikacja nie jest odpłatna. Transmiter po okresie użycia
    sensora nie podlega zwrotowi. (...).
    W związku z tym należy uznać, że opisane Próbki wypełniają kolejną przesłankę, o której
    mowa w art. 7 ust. 7 ustawy.
    Istotna ze względu na uznanie danego przekazania towaru za próbkę jest także przyczyna
    tego przekazania, tj. czy intencją podatnika jest wyłącznie chęć dokonania przysporzenia
    po stronie obdarowanego czy też chęć przekonania go do danych towarów, tak aby
    zechciał on z nich skorzystać lub je nabywać. Jeżeli chodzi zatem o próbki, należy
    pamiętać, że ich podstawowym celem nie jest zaspokojenie potrzeb konsumenta
    końcowego. Wydanie próbki nie może przybierać działań o charakterze handlowym.
    W rozpatrywanej sprawie – jak wynika z opisu sprawy – Próbki przekazywane są w celach
    promocyjnych, jako zachęta do nabywania urządzeń w postaci sensorów oraz
    transmiterów, gdyż pełne zaprezentowanie personelowi medycznemu oraz pacjentom
    systemu ciągłego monitorowania glikemii możliwe jest jedynie wówczas, gdy osoby
    poznające ten system będą dysponowały konkretnymi urządzeniami. Wówczas osoba
    posiadająca urządzenie jest w stanie sprawdzić jak dokładnie wygląda ciągły pomiar
    glukozy, w jaki sposób aplikuje się urządzenie, jak integruje się sensor z transmiterem, w
    końcu, jak obsługuje się urządzenia przy pomocy aplikacji mobilnej. Obsługa Systemu w
    porównaniu do glukometrów, może wydawać się z punktu widzenia użytkowników
    niezaznajomionych z Systemem, skomplikowana. Dlatego niezwykle ważne jest pokazanie,
    przez samodzielne użycie, iż w istocie aplikacja Urządzeń oraz funkcjonowanie Systemu
    jest wygodne, łatwe w aplikacji oraz mniej inwazyjne niż codzienne używanie
    glukometrów. Pacjenci oraz personel medyczny, korzystający oraz rekomendujący

    korzystanie z glukometrów, są w stanie przekonać się o zaletach systemu ciągłego
    monitorowania glikemii częstokroć jedynie wówczas, gdy przetestują przez ograniczony
    czas konkretny produkt.
    W konsekwencji, Próbki opisane we wniosku, tj. nieodpłatnie przekazywane przez Państwa
    urządzenia w postaci transmiterów oraz sensorów wydawane bezpośrednio na rzecz
    pacjentów, bezpośrednio na rzecz personelu medycznego oraz pośrednio na rzecz
    pacjentów za pośrednictwem personelu medycznego, spełniają przesłanki umożliwiające
    potraktowanie ich za próbki w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy.
    Zatem nieodpłatne przekazanie przez Państwa ww. urządzeń spełniających definicję
    próbki, zgodnie z art. 7 ust. 3 i ust. 7 ustawy, nie może być traktowane jako odpłatna
    dostawa towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, i tym samym nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując, nieodpłatne wydanie urządzeń w postaci sensorów oraz transmiterów
    stanowiących wyroby medyczne składające się na system ciągłego monitorowania glikemii
    będzie stanowić wydanie próbki towaru, o której mowa w art. 7 ust. 7 ustawy, a przez to
    wydanie takie nie będzie stanowić dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    zw. z art. 7 ust. 2 oraz ust. 3 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.