Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.419.2023.3.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-31
Teza: WIS TOWAR - CAŁOROCZNY BUDYNEK REKREACJI INDYWIDUALNEJ
Słowa kluczowe: dom-dom letniskowy; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…), z dnia 5 października 2023 r. (data wpływu 26 października 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 5 grudnia 2023 r. (data wpływu 5 grudnia 2023 r.) oraz 4 grudnia 2023 r. (data wpływu 7 grudnia 2023 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – _całoroczny budynek rekreacji indywidualnej_ _usytuowany na działce ewidencyjnej nr (…) położonej w powiecie (…), gminie (…), obrębie (…)_

**Opis towaru**: budynek rekreacji indywidualnej usytuowany jest na działce ewidencyjnej nr (…) położonej w powiecie (…), gminie (…), obrębie (…). Budynek jest typową konstrukcją szkieletową. Moduł szkieletowy połączony jest trwale z fundamentem (…) oraz zadaszony dachem dwuspadowym. Dodatkowo połączony jest z (…) werandą (tarasem zadaszonym), która również jest na stałe zamocowana do fundamentów (…). Całość tworzy jedną bryłę – niemożliwą do przestawienia, odporną na warunki atmosferyczne. Powierzchnia zabudowy budynku wynosi (…), a powierzchnia użytkowa (…). Budynek wyposażony jest we wszelkie możliwe instalacje (wodna, kanalizacyjna, elektryczna, rekuperacja) pozwalające na komfortowe korzystanie z budynku w każdych warunkach atmosferycznych.

**Rozstrzygnięcie:** PKOB 11

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna** art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 26 października 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 5 grudnia 2023 r. oraz 7 grudnia 2023 r. w zakresie sklasyfikowania towaru - _budynku rekreacji indywidualnej_ _usytuowanego na działce ewidencyjnej nr (…) położonej w powiecie (…), gminie (…), obrębie (…)_, według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

We wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

_Grunt został nabyty od osoby fizycznej, która nie jest podatnikiem VAT. W związku z tym transakcja nabycia nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT._

_Dla gruntu uchwalony został Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego, w którym grunt jest przeznaczony pod teren zabudowy rekreacji indywidualnej oraz jako droga wewnętrzna. W wypisach ewidencji gruntów wpisane zostało przeznaczenie zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego tj. jako tereny rekreacyjno-wypoczynkowe._

_Grunt jest przeznaczony jako teren zabudowy rekreacji indywidualnej. Zamierzeniem inwestora jest budowa całorocznych domków letniskowych, (…). Domki letniskowe pod względem technicznym będą przygotowane do całorocznego zamieszkania, w szczególności będą posiadały media (wodę, kanalizację sanitarną) oraz niezależne źródło ogrzewania._

_(…)_

_STANOWISKO (…) W SPRAWIE, część 1_

_(…)_

_Z punktu widzenia klasyfikacji PKOB domki będące przedmiotem zapytania można umiejscowić w następującej kategorii:_

_„obiekty budownictwa mieszkaniowego” jako:_

_Dział: 11 – Budynki mieszkalne;_

_Grupa: 111 – Budynki mieszkalne jednorodzinne._

_Definicja budynku mieszkalnego jest następująca: „Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.”_

_Analizując powyższą kwalifikację oraz definicję można stwierdzić, że domki będące przedmiotem zapytania spełniają definicję „obiektu budownictwa mieszkaniowego”._

_STANOWISKO (…) W SPRAWIE, część 2_

_Należy również wskazać, że z wszystkich dokumentów towarzyszących realizacji projektu będzie wynikało, że domki mają spełniać przede wszystkim funkcję mieszkalną, a nie rekreacyjną._

_Taki wniosek będzie wynikał z następujących dokumentów:_

_(…)_

_Podsumowując, zdaniem (…), domki będące przedmiotem niniejszego wniosku, stanowią obiekty budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o których mowa w art. 31 ust. 12a ustawy o VAT. W związku z tym w stosunku do ich dostawy zasadne jest zastosowanie stawki 8%._

We wniosku zaproponowano klasyfikację towaru do działu 11 Grupa 111 PKOB.

W odpowiedzi na wezwanie nr 0111-KDSB1-1.440.419.2023.1.MC z dnia 23 listopada 2023 r. Wnioskodawca wskazał:

_(…)_

_Przedmiotem wniosku jest budynek wolnostojący._

_Ad.3) Uzupełnienie informacji dotyczących przedmiotu wniosku:_

_a) wskazanie jednego konkretnego budynku/lokalu będącego przedmiotem wniosku;_

_(…) wybudowanego na działce (…) domu wolnostojącego._

_b) wskazanie czy budynek/lokal będzie odpowiadał warunkom technicznym określonym dla budynku mieszkalnego w Rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2022 r. poz. 1225);_

_Budynek będzie odpowiadał warunkom technicznym określonym dla budynku mieszkalnego w Rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 12.04.2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie, które to warunki weryfikowane są również w procedurze uzyskania pozwolenia na budowę budynku._

_c) wskazanie numeru księgi wieczystej oraz numeru ewidencyjnego dla działki/działek, na których znajduje się budynek będący przedmiotem wniosku (bądź budynek, w którym znajduje się przedmiotowy lokal);_

_Działka, na której został posadowiony budynek będący przedmiotem wniosku jest oznaczona ewidencyjnie numerem (…) obręb (…), dla której prowadzona jest KW nr (…)._

(…)

_d) czy budynek/lokal wraz z działką/działkami będzie objęty jedną księgą wieczystą, jeśli nie, należy wskazać również numer księgi wieczystej dla budynku/lokalu;_

_Będący przedmiotem wniosku budynek wolnostojący wraz z działką będzie objęty jedną księgą wieczystą. W chwili sprzedaży budynek wolnostojący posadowiony na danej działce zostanie wyłączony z obecnie wspólnej księgi wieczystej do odrębnej księgi wieczystej, tak aby nabywca będący właścicielem działki wraz z budynkiem wolnostojącym posiadał odrębną dla tej nieruchomości księgę wieczystą._

_e) zestawienie według metodologii Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz.U. nr 112 z 1999 r. poz. 1316 ze zm.), całkowitej powierzchni użytkowej budynku (lub budynku, w którym znajduje się lokal) wraz z podziałem na pomieszczenia, z podaniem ich przeznaczenia na poszczególne cele (np. cele mieszkaniowe, cele usługowe itp.) i powierzchni – na poszczególnych kondygnacjach podanych w m2;_

_Z (…) wynika całkowita powierzchnia budynku wraz z podziałem na poszczególne pomieszczenia z zaznaczeniem ich celu. Budynek wolnostojący zostanie postawiony w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych._

_f) wskazanie z jakich dokładnie elementów będzie złożony domek letniskowy (należy szczegółowo opisać z jakiego materiału będzie wykonane pokrycie dachowe, ściany budynku, itd.) oraz w jakiej technologii będzie wykonany;_

_Budynek jest typową konstrukcją szkieletową i budowany jest z wielu elementów. Część budynku przygotowana jest w hali produkcyjnej (moduł szkieletowy mieszkalny) który po przewiezieniu na miejsce posadowiony jest na wcześniej wykonanych fundamentach (…). Moduł połączony jest trwale z fundamentem (…). Na miejscu kontynuowana jest budowa dachu dwuspadowego (…) dodatkowo ocieplony (…). Dodatkowo dom połączony jest z (…) werandą (tarasem zadaszonym), która również jest na stałe zmocowana do fundamentów (…). Całość tworzy jedno bryłę - niemożliwą do przestawienia, odporną na warunki atmosferyczne. Dom wykonany jest w technologii szkieletowej (…) - która na potrzeby transportu została przewymiarowana - dodatkowo zwiększając swoją stabilność już po posadowieniu._

_Dom posiada szkielet z drewna konstrukcyjnego – (…) - zapewniając najwyższy standard jakości oraz wytrzymałości. Ściany budynku są wielowarstwowe zapewniają odpowiednią wentylację, paroizolację oraz ocieplenia zgodne z zamówioną wersją. Przedmiotowy dom posiada następujące docieplenie:_

_Podłoga: (…)_

_Ściany zewnętrzne: (…)_

_Sufit (strop): (…)_

_Poddasze nieużytkowe: (…)_

_Przekrój ścian zewnętrznych:_

_(…)_

_Przekrój podłogi:_

_(…)_

_Przekrój sufitu:_

_(…)_

_Strop sufitu stanowi pełną izolacje termiczną budynku._

_Elementy dachu:_

_(…)_

_Na ścianie szczytowej poddasza zamontowano dodatkowe okno doświetlające poddasze z możliwością otwarcia skrzydła. Na poddaszu znajdują się elementy dodatkowe: Rekuperacja oraz klimatyzacja z funkcją grzania._

_Dom jest solidnie wykonanym domem szkieletowym, w pełni spełniającym funkcje mieszkalne, wyposażony w nowoczesne elementy i urządzenia znacząco poprawiające jego funkcje mieszkalne do poziomu bardzo wysokiego komfortu._

_g) wskazanie w jaki sposób dom letniskowy jest połączony z gruntem; czy posiada fundament? Należy dokładnie opisać użyty materiał, sposób połączenia domu z fundamentem, sposób mocowania z podłożem, określić trwałość jego powiązania, czy zapewnia ono bezpieczeństwo oraz przeciwstawia się czynnikom atmosferycznym itd.), czy budynek może zostać przeniesiony w inne miejsce (jeśli tak, to należy opisać w jaki sposób);_

_Odpowiedź szczegółowa znajduje się w punkcie f). Budynek posadowiony jest na wcześniej wykonanych fundamentach (…). Moduł połączony jest trwale z fundamentem (…). Dodatkowo dom połączony jest z (…) werandą (tarasem zadaszonym), która również jest na stałe zmocowana do fundamentów (…). Całość tworzy jedną bryłę - niemożliwą do przestawienia, odporną na warunki atmosferyczne._

_h) wskazanie, czy przedmiotowy budynek będzie spełniał kryteria zaspokajania podstawowych potrzeb mieszkaniowych._

_Budynek będzie spełniał kryteria zaspokajania podstawowych potrzeb mieszkaniowych. Budynek wyposażony jest we wszelkie możliwe instalacje (wodna, kanalizacyjna, elektryczna, rekuperacja) pozwalające na komfortowe korzystanie z budynku w każdych warunkach atmosferycznych._

_(…)_

Do uzupełnienia Wnioskodawca załączył:

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, w postanowieniu z dnia 18 stycznia 2024 r. znak 0111-KDSB1-1.440.419.2023.2.MC, Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 22 stycznia 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 7 z 07.09.1987, str. 1 ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże tylko w sytuacji, w której jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) – Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB) stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.

Zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB – przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla). W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m2 powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel.

Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:

− powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;

− powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;

− powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

Z treści wniosku i przedłożonych materiałów dowodowych wynika, że całość powierzchni użytkowej budynku będzie wykorzystywana do celów mieszkalnych.

W Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w sekcji 1 _Budynki_ w dziale 11 sklasyfikowane są budynki mieszkalne z podziałem na trzy grupy: _budynki mieszkalne jednorodzinne_ (grupa 111), _budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe_ (grupa 112) oraz _budynki zbiorowego zamieszkania_ (grupa 113).

W grupie 111 _Budynki mieszkalne jednorodzinne_ mieści się klasa 1110 _Budynki mieszkalne jednorodzinne_ w odniesieniu do której wskazano:

Klasa obejmuje:

\- Samodzielne budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp.

\- Domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu.

Uwzględniając powyższe, analiza zgromadzonego w niniejszej sprawie materiału dowodowego wykazała, że towar - _całoroczny_ _budynek rekreacji indywidualnej_ _usytuowany na działce ewidencyjnej nr (…) położonej w powiecie (…), gminie (…), obrębie (…)_, należy klasyfikować jako budynek mieszkalny w dziale PKOB 11.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiony został budynek, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynku lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynku, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym jest on posadowiony, grunt dzieli byt prawny budynków lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z ust. 12a cyt. artykułu rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2022 r. poz. 1378, 1383, 2370 i 2687.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to - jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy - budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Natomiast, aby móc określić budynek jako obiekt budownictwa mieszkaniowego muszą być spełnione dwa warunki:

\- zaklasyfikowanie budynku do działu 11 PKOB oraz

\- budynek musi być budynkiem stałego zamieszkania.

Konieczne jest podkreślenie, że sama tylko klasyfikacja budynku do działu 11 PKOB nie przesądza o tym, że budynek jest obiektem budownictwa mieszkaniowego.

Powyższe wynika z faktu, że Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych nie klasyfikuje budynków pod względem stałości zamieszkania. Z tego powodu można w niej znaleźć także budynki, które nie są obiektami stałego zamieszkania – domy letnie, domki wypoczynkowe, hotele.

Kryterium stałości zamieszkania jest spełnione natomiast, gdy budynek przeznaczony jest do stałego zamieszkania. Nie chodzi tutaj jednak o sposób w jaki budynek będzie wykorzystywany, jaką funkcję będzie pełnił lub czy posiada parametry, które umożliwią w nim stałe zamieszkanie. Ważne jest bowiem przeznaczenie wynikające z dokumentacji budowlanej zatwierdzonej przez właściwy do tego organ – potwierdzające zgodę organu na to jaki budynek Strona mogła wybudować.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że całoroczny dom rekreacji indywidualnej, zlokalizowany jest na działce objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miejscowości, (…) przeznaczonej na realizację zabudowy rekreacji indywidualnej.

Ponadto zgodnie z przedłożoną przez Wnioskodawcę (…) zatwierdził projekt zagospodarowania działki i projekt architektoniczno-budowlany oraz udzielił pozwolenia na budowę całorocznego budynku rekreacji indywidualnej.

Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2022 r. poz. 1225) w § 3 pkt. 7 przywołuje definicję budynku rekreacji indywidualnej, w myśl której należy przez to rozumieć budynek przeznaczony do okresowego wypoczynku.

Skoro budynek rekreacji indywidualnej jest budynkiem okresowego wypoczynku, to nie można go uznać za obiekt budownictwa mieszkaniowego, ponieważ nie spełnia kryterium stałości zamieszkania.

Ustosunkowując się więc do zaproponowanej przez Wnioskodawcę 8% stawki dla dostawy budynku rekreacji indywidualnej na podstawie art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, należy zauważyć, że jak już wskazano, takie budynki służą okresowemu wypoczynkowi (czasowemu zamieszkaniu), tym samym nie spełniają warunku o którym mowa w art. 2 ust. 12 ustawy, tj. stałego zamieszkania.

W świetle powyższego nie można stwierdzić, że budynek będący przedmiotem wniosku zaliczany jest do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Aspekty techniczne, w tym sposób konstrukcji, służące ustaleniu czy dany budynek daje możliwości wykorzystywania go w celach mieszkalnych nie są wystarczające do określenia czy jest budynkiem mieszkalnym zaliczonym do społecznego budownictwa mieszkaniowego.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – _całoroczny budynek rekreacji indywidualnej_ _usytuowany na działce ewidencyjnej nr (…) położonej w powiecie (…), gminie (…), obrębie (…)_, klasyfikowany jest do działu 11 PKOB, natomiast z uwagi na jego charakter, jako budynku rekreacyjnego, nie można go zaliczyć do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, jego dostawa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Dodatkowo tut. Organ wyjaśnia, że ww. stawka podatku od towarów i usług określona została wyłącznie w związku z klasyfikacją budynku do działu 11 PKOB zgodnie z wolą Wnioskodawcy. Niniejsza decyzja nie rozstrzyga kwestii stawki VAT dla usług budowy tego budynku. W tej kwestii należy złożyć odrębny wniosek o wydanie WIS, związany z ww. usługą.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do dostawy **towaru** będącego jej przedmiotem, w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

**\- towar**, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **towaru** będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja towaru, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

\- podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).