Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.329.2024.4.NR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-09-13
Teza: WIS USŁUGA - endomasaż (...).
Słowa kluczowe: usługi; usługi-usługi kosmetyczne; zabieg
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 czerwca 2024 r. (data wpływu 12 czerwca 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 12 czerwca 2024 r. (data wpływu 12 czerwca 2024 r.), 5 sierpnia 2024 r. (data wpływu 5 sierpnia 2024 r.) i 28 sierpnia 2024 r. (data wpływu 28 sierpnia 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – endomasaż (…)

**Opis usługi**:

Endomasaż (…) to zabieg modelujący, wykonywany przy pomocy urządzenia (…). Endomasaż (…) to połączenie (…) zabiegów (…). Celem zabiegu jest pobudzenie organizmu do produkcji kolagenu i elastyny, zwalczenie cellulitu, nagromadzonej tkanki tłuszczowej, przeciwdziałanie wiotkiej i atroficznej skórze oraz dotlenienie skóry. Zabieg jest bezbolesny i nieinwazyjny dla skóry. Przedmiotowa usługa jest świadczona w salonach kosmetycznych przez wykwalifikowanych pracowników przy zastosowaniu sprzętu i materiałów przeznaczonych dla salonów kosmetycznych. Ponadto usługa endomasażu (…) nie wymaga specjalistycznej wiedzy lekarskiej oraz nie ma charakteru usługi medycznej lub świadczeń medycznych w rozumieniu właściwych przepisów.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 96.04

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 12 czerwca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono: w dniu 12 czerwca 2024 r. o pełnomocnictwo szczególne, podpis pod oświadczeniem i dokumenty oraz w dniu 5 sierpnia 2024 r. i 28 sierpnia 2024 r. o doprecyzowanie opisu usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca wnosi o określenie stawki podatku VAT w związku ze zmianą wprowadzoną rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 14 marca 2024 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 387; dalej jako „Rozporządzenie”) w zakresie obniżenia stawki VAT na usługi kosmetyczne, świadczone przez salony kosmetyczne, prowadzone m.in. (…).

Wniosek dotyczy usługi: endomasaż.

To zabieg, modelujący sylwetkę, wykonywany przy pomocy urządzenia (…). Celem jest zapewnienie skórze i ciału pielęgnacji, ujędrnienia, poprawienia krążenia krwi i redukcji tkanki tłuszczowej. Masaż z podciśnieniem wpływa na rozbicie cellulitu oraz pobudzenie układu limfatyczno – odpowiedzialnego za odporność oraz wydalanie toksyn z organizmu.

Endomasaż to połączenie (…) zabiegów:

(…)

Zabieg jest bezbolesny i nieinwazyjny dla tkanki skóry.

Usługi świadczone są w salonach kosmetycznych przez wykwalifikowanych pracowników przy zastosowaniu sprzętu i materiałów przeznaczonych dla salonów kosmetycznych.

Usługa nie ma charakteru usługi medycznej lub świadczeń medycznych w rozumieniu właściwych przepisów. Usługa jest jednak określana mianem masażu. Masaż ten nie jest jednak wykonywany przez fizjoterapeutów i nie ma charakteru leczniczego, ale jego celem jest pielęgnacja urody, ciała i twarzy. Jest to zabieg pracochłonny.

Z uwagi na treść Rozporządzenia i uzasadnienia do Rozporządzenia Wnioskodawca ma wątpliwości w zakresie stawki VAT.

Usługa dotychczas była świadczona z zastosowaniem stawki 23%. Od 1.04.2024 r. można stosować obniżoną stawkę 8% VAT (zgodnie z Rozporządzeniem), jednakże Rozporządzenie oraz uzasadnienie do niego – nie są precyzyjne, zawierają klauzule generalne oraz otwarte katalogi cech oraz przykładów, które nie pozwalają Wnioskodawcy na jednoznaczne podjęcie decyzji co do zastosowania stawki podatku VAT.

Usługa jest typową usługą kosmetyczną kwalifikowaną pod PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure.

Przedmiotowa usługa stanowi usługę kosmetyczną, z kategorii pracochłonnych, która nie wymaga specjalistycznej wiedzy lekarskiej, związana z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu, w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała.

Powyższe określenie jest analogiczne z uzasadnieniem do Rozporządzenia: „Stawką obniżoną w wysokości 8% będą zatem objęte określone zabiegi kosmetyczne, takie jak np.: pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy (które nie wymagają specjalistycznej wiedzy lekarskiej) (…), związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu, w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała”.

Jednakże w kolejnym akapicie uzasadnienia do Rozporządzenia wskazuje, że „Stawką obniżoną nie będą objęte takie zabiegi jak przykładowo: (…) masaże (…) jak również generalnie wszystkie zabiegi, które zostaną uznane za usługi w zakresie opieki zdrowotnej”. Opisywany zabieg nie jest masażem mechanicznym w znaczeniu masażu fizjoterapeutycznego. Jest to masaż wykonywany za pomocą urządzenia kosmetycznego i jego celem jest wyłącznie kwestia poprawy urody, pielęgnacji ciała, higieny osobistej.

Z uwagi na powyższe Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem: czy jest on uprawniony do zastosowania wobec usługi stawki podatku VAT obniżonej 8%?

Wnioskodawca wskazuje, że jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej NIP.

Wnioskodawca potwierdza, że przedmiotem wniosku jest pojedyncza usługa.

(…)

Usługa świadczona jest w salonie kosmetycznym jako jeden z wielu zabiegów beauty i oferowana jest na podstawie (…).

(…)

Pismem z dnia 5 sierpnia 2024 r. – stanowiącym odpowiedź na wezwanie – Wnioskodawca udzielił również następujących odpowiedzi na pytania tutejszego organu.

1\. Jaka jedna, konkretna usługa (jeden, konkretny zabieg endomasażu) jest przedmiotem złożonego wniosku WIS? Należy podać nazwę pod jaką występuje w cenniku.

Z przestawionego przez Wnioskodawcę opisu oraz przesłanej wraz z wnioskiem dokumentacji wynika, że złożony wniosek dotyczy usług/zabiegów (endomasaży) wykonywanych na różnych partiach ciała, za pomocą różnych głowic urządzenia (…).

Odpowiedź.

ENDOMASAŻ – (…)

2\. Jakie konkretnie czynności – w następującej po sobie kolejności – wykonuje Wnioskodawca w celu wykonania usługi (zabiegu) będącej przedmiotem wniosku (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać, w odniesieniu do jednej, konkretnej usługi wskazanej w odpowiedzi na pkt 1 wezwania). Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach (bez stosowania alternatyw) oraz powinien uwzględniać używane przez Wnioskodawcę narzędzia, materiały, środki itp.

Odpowiedź.

(…)

3\. Jaki cel realizuje usługa (zabieg) będąca przedmiotem wniosku? Co jest efektem jej wyświadczenia?

Odpowiedź.

Cel usługi: estetyka i higiena skóry (…) - pobudzenie organizmu do produkcji kolagenu i elastyny, zwalczenie cellulitu, nagromadzonej tkanki tłuszczowej, przeciwdziałanie wiotkiej i atroficznej skórze, dotlenienie skóry.

Efekt wyświadczenia usługi: redukcja cellulitu i ujędrnienie skóry (…). Zabieg wpływa na ogólne napięcie i odżywienie skóry, ponieważ poprawia podskórne krążenie i doprowadza do zwiększenia produkcji kolagenu i elastyny oraz zwiększenia metabolizmu w celu usunięcia toksyn.

4\. Jakie są oczekiwania zleceniodawcy w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku?

Odpowiedź.

Redukcja cellulitu i ujędrnienie skóry (…). Zabieg wpływa na ogólne napięcie i odżywienie skóry, ponieważ poprawia podskórne krążenie i doprowadza do zwiększenia produkcji kolagenu i elastyny oraz zwiększenia metabolizmu w celu usunięcia toksyn.

5\. W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odpowiedź.

Usługa jest wykonywana wyłącznie w salonach kosmetycznych (…) po uprzedniej rezerwacji terminu przez klienta i zakwalifikowaniu klienta do zabiegu (brak przeciwwskazań).

6\. Czy przed wykonaniem zabiegu (usługi będącej przedmiotem wniosku), niezbędna jest konsultacja lekarska?

Odpowiedź.

Przed wykonaniem zabiegu nie jest wymagana konsultacja lekarska.

7\. Czy wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich.

Odpowiedź.

Przepisy prawa nie wymagają posiadania specjalnej wiedzy wykształcenia czy umiejętności w celu wykonania zabiegu.

Wnioskodawca w ramach sieci swoich salonów w celu świadczenia usług najwyższej jakości wymaga jednak wyższych kwalifikacji i umiejętności. Wykonanie usługi wymaga posiadania specjalistycznej wiedzy w zakresie obsługi maszyny – (…) oraz znajomości procedury oraz zasad świadczenia usług kosmetycznych.

Osoba wykonująca usługę powinna posiadać wykształcenie kierunkowe na poziomie zawodowym lub wyższym, a także nie posiadać żadnego dyplomu. Jednakże w sieci salonów Wnioskodawcy wymagane jest posiadanie wykształcenia:

a) technik usług kosmetycznych, licencjat/magister kosmetologii lub kierunków pokrewnych,

b) dodatkowe kursy i szkolenia w zakresie świadczenia usługi endomasażu,

c) znajomość trendów i technik w branży beauty,

d) komunikatywność i umiejętność pracy w zespole,

e) zdolności manualne i precyzja w wykonywaniu zabiegów.

8\. Jakie uprawnienia powinna posiadać osoba wykonująca zabieg (usługę będącą przedmiotem wniosku)?

Odpowiedź.

Przepisy prawa nie wymagają posiadania uprawnień do wykonywania zabiegu.

(\`(...)\`)

9\. Czy endomasaż ma charakter leczniczy?

Odpowiedź.

Wnioskodawca nie posiada informacji czy zabieg endomasażu ma charakter leczniczy.

Zdaniem Wnioskodawcy zabieg nie ma charakteru leczniczego. Zabieg ma charakter kosmetyczny, estetyczny i jest charakterystyczny dla branży beauty.

Ponadto, pismem z dnia 28 sierpnia 2024 r. – w odpowiedzi na wezwanie tutejszego organu - Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem złożonego wniosku o wydanie WIS jest usługa endomasażu (…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), postanowieniem z dnia 3 września 2024 r. znak 0112-KDSL2-1.440.329.2024.3.NR tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 4 września 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi – endomasaż (…) – konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności, w jakich dochodzi do jej wykonania. Rozróżnić bowiem należy zabiegi pielęgnacyjne, upiększające oraz masaże, które także mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. W ocenie tutejszego organu, inny charakter oraz istotę posiada usługa polegająca na wykonaniu zabiegu upiększającego, poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, składników, maseczek czy urządzeń, z równoczesnym zastosowaniem elementów masażu. Inny natomiast będzie sens świadczenia w przypadku, gdy wykonywany jest wyłącznie masaż bez zastosowania jakichkolwiek kosmetyków.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że usługa jest wykonywana w salonie kosmetycznym przez wykwalifikowanych pracowników tego salonu – osoba wykonująca usługę powinna posiadać (\`(...)\`). Wykonanie usługi wymaga posiadania specjalistycznej wiedzy w zakresie obsługi maszyny – (…) oraz znajomości procedury oraz zasad świadczenia usług kosmetycznych. Usługa oferowana jest na podstawie (…) oraz informacji o zabiegu przekazywanych przez pracownika salonu, a także na podstawie (…). Do przeprowadzenia zabiegu nie jest wymagana specjalistyczna wiedza lekarska, usługa nie ma charakteru świadczenia medycznego w rozumieniu właściwych przepisów. Endomasaż (…) to zabieg modelujący, wykonywany przy pomocy urządzenia (…). Endomasaż (…) to połączenie (…) zabiegów (…). Masaż z podciśnieniem wpływa na rozbicie cellulitu oraz pobudzenie układu limfatycznego odpowiedzialnego za odporność oraz wydalanie toksyn z organizmu. Zabieg jest bezbolesny i nieinwazyjny dla tkanki skóry.

Zgodnie z tytułem Sekcji S Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „POZOSTAŁE USŁUGI”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), Sekcja S obejmuje:

\- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

\- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

\- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

\- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

\- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

\- usługi pogrzebowe i pokrewne,

\- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

\- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

\- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

\- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

\- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

\- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

\- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

\- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

\- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji S zawarty jest m.in. dział 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI”. Dział ten obejmuje:

\- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

\- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

\- pogrzeby i działalność pokrewną,

\- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

\- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

\- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

\- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

\- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

\- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale tym mieści się klasa PKWiU 96.02 „USŁUGI FRYZJERSKIE I POZOSTAŁE USŁUGI KOSMETYCZNE”.

W klasie PKWiU 96.02 mieści się grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”, które obejmuje:

\- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

\- usługi wykonywania manicure i pedicure,

\- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” zawiera usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi.

Grupowanie to nie obejmuje jednak usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności nie można zatem uznać, że usługa - endomasaż (…), stanowi zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, w tym zabieg, który można sklasyfikować do wskazanego przez Wnioskodawcę grupowania PKWiU 96.02.13.0. Celem, istotą opisanej usługi jest bowiem masaż (…). Zabieg ma na celu pobudzenie organizmu do produkcji kolagenu i elastyny, zwalczenie cellulitu i nagromadzonej tkanki tłuszczowej, przeciwdziałanie wiotkiej i atroficznej skórze oraz dotlenienie skóry. Do głównych efektów zabiegu endomasażu (…)zaliczyć można redukcję cellulitu oraz ujędrnienie skóry (…). Są to zatem elementy typowe dla usług polegających na wykonywaniu masażu.

Z przedstawionego opisu usługi nie wynika też, aby świadczona usługa była zabiegiem pielęgnacyjnym, w którym masaż jest elementem pomocniczym, pobocznym, niezbędnym do właściwego działania zastosowanych preparatów. Przeciwnie, to masaż (…) stanowi główny cel świadczonej usługi.

W związku z tym, usługę – endomasaż (…) nie można sklasyfikować do grupowania PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”.

W dziale 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI” mieści się klasa PKWiU 96.04 „USŁUGI ZWIĄZANE Z POPRAWĄ KONDYCJI FIZYCZNEJ”, w której pod pozycją PKWiU 96.04.10.0 mieszczą się „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”, które obejmują:

\- usługi świadczone przez łaźnie tureckie, sauny i łaźnie parowe, solaria, salony odchudzające, salony masażu (z wyłączeniem masażu leczniczego) i podobne usługi mające na celu poprawę samopoczucia.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług w zakresie masaży i terapii leczniczych, sklasyfikowanych w 86.90.13.0, 86.90.19.0,

\- usług obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (centra fitness) i kulturystyce, sklasyfikowanych w 93.13.10.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – endomasaż (…) - spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w pozycji 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).