Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.812.2021.1.IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-31
Teza: brak obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w odniesieniu do środka trwałego, w sytuacji, gdy od oddania go do użytkowania upłynął okres 10 lat.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku naliczonego; środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Korekta podatku odliczonego po zakończeniu roku podatkowego ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Korekta podatku w razie nastąpienia zmiany w stopniu wykorzystywania nieruchomości do celów działalności gospodarczej  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 6 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 7

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w odniesieniu do środka trwałego, w sytuacji, gdy od oddania go do użytkowania upłynął okres 10 lat.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej. Jest czynnym podatnikiem VAT. Firma posiada liczne środki trwałe, w tym zakończoną i przyjętą na środki trwałe 30 kwietnia 2008 r. inwestycję w postaci budynku socjalno-magazynowego o wartości 54 751,33 zł. Środek trwały był amortyzowany od maja 2008 roku. Od zakupionego środka trwałego jak i materiałów budowlanych wykorzystanych na jego remont został odliczony podatek VAT. W dniu 19 maja 2021 r. cały budynek został przekazany w drodze darowizny podstawie aktu notarialnego synowi Wnioskodawcy. Wartość przedmiotu darowizny, tj. budynku socjalno- magazynowego wynosi 69 000 zł, a wartość gruntu w kwocie 75 000 zł, co daje łączną wartość w wysokości 144 000 zł. W związku z zaistniałym stanem faktycznym przedmiotem darowizny jest środek trwały w rozumieniu art. 3 pkt 15 Ustawy o rachunkowości z 29 marca 1994 r., w skład którego wchodzi nieruchomość i grunt. Od wartości darowanego środka trwałego Wnioskodawca nie będzie dokonywał korekty VAT naliczonego w związku z tym, że od oddania środka trwałego do użytkowania upłynęło 10 lat. Wartość budynku wynosiła 30 000,00 natomiast gruntu 10 000,00 zł co daje kwotę 40 000,00 zł zakupionych w dniu 2 kwietnia 2008 r. Wartość zestawienia wydatków na remont za okres od listopada 2007 r. do kwietnia 2008 r. wynosiła 24 751,33 zł. Jest to wartość remontu budynku przed jego przyjęciem do użytkowania, o którą została podwyższona podstawa do amortyzacji budynku. Kwota amortyzacji wynosiła 54 751,33 zł, ponieważ grunt nie podlega amortyzacji. Budynek został oddany do użytkowania 30 kwietnia 2008 r., natomiast jego amortyzacja rozpoczęła się w maju 2008 roku. Od momentu oddania budynku do użytkowania, tj. 30 kwietnia 2008 r. nie były dokonywane jego ulepszenia. Podatek VAT był odliczany według dat wystawienia faktur zaliczkowych na budynek i faktur dotyczących remontu - ulepszenia w okresie od listopada 2007 r. do kwietnia 2008 r. Budynek był wykorzystywany do prowadzenia działalności opodatkowanej zgodnie z PKD 31.01.Z, t. produkcji mebli biurowych oraz sklepowych.

**Pytanie**

Czy przekazany w drodze darowizny środek trwały wykorzystywany w działalności gospodarczej, w przypadku, gdy od oddania do użytkowania upłynęło 10 lat, podlega korekcie VAT naliczonego?

**Pana stanowisko w sprawie**

Przekazany w drodze darowizny środek trwały wykorzystywany w działalności gospodarczej w przypadku, gdy od jego oddania do użytkowania upłynęło 10 lat nie podlega korekcie VAT naliczonego (zgodnie z art. 91 ust. 2 Ustawy o VAT).

**Ocena stanowiska**
--------------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Co do zasady, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.):

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 .000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów –- w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów –- jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 .000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Stosownie do zapisu art. 91 ust. 3 ustawy:

korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej –- w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:

w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

W myśl art. 91 ust. 5 ustawy:

w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 –- w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Stosownie do art. 91 ust. 6 ustawy:

w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1) opodatkowane –- w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu –- w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Przepis art. 91 ust. 7 ustawy stanowi, że:

przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan czynnym podatnikiem VAT. W prowadzonej przez Pana firmie posiada Pan liczne środki trwałe, w tym zakończoną i przyjętą na środki trwałe 30 kwietnia 2008 r. inwestycję w postaci budynku socjalno-magazynowego o wartości 54 751,33 zł. Środek trwały był amortyzowany od maja 2008 roku. Od zakupionego środka trwałego jak i materiałów budowlanych wykorzystanych na jego remont został odliczony podatek VAT. 19 maja 2021 r. cały budynek przekazał Pan w drodze darowizny podstawie aktu notarialnego synowi. Wartość przedmiotu darowizny, tj. budynku socjalno- magazynowego wynosi 69 000 zł, a wartość gruntu w kwocie 75 000 zł, co daje łączną wartość w wysokości 144 000 zł. Przedmiotem darowizny był środek trwały w rozumieniu ustawy o rachunkowości, w skład którego wchodzi nieruchomość i grunt. Wartość budynku wynosiła 30 000,00 natomiast gruntu 10 000,00 zł co daje kwotę 40 000,00 zł zakupionych w dniu 2 kwietnia 2008 r. Wartość zestawienia wydatków na remont za okres od listopada 2007 r. do kwietnia 2008 r. wynosiła 24 751,33 zł. Jest to wartość remontu budynku przed jego przyjęciem do użytkowania, o którą została podwyższona podstawa do amortyzacji budynku. Kwota amortyzacji wynosiła 54 751,33 zł, ponieważ grunt nie podlega amortyzacji. Budynek został oddany do użytkowania 30 kwietnia 2008 r., natomiast jego amortyzacja rozpoczęła się w maju 2008 roku. Od momentu oddania budynku do użytkowania, tj. 30 kwietnia 2008 r. nie były dokonywane jego ulepszenia. Podatek VAT był odliczany według dat wystawienia faktur zaliczkowych na budynek i faktur dotyczących remontu - ulepszenia w okresie od listopada 2007 r. do kwietnia 2008 r. Budynek był wykorzystywany do prowadzenia działalności opodatkowanej, tj. produkcji mebli biurowych oraz sklepowych.

Pana wątpliwości dotyczą obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego od opisanego środka trwałego w związku z dokonaniem jego darowizny.

Z wyżej powołanych przepisów wynika, że w przypadku zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług, tj. zarówno w sytuacji gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi – podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku naliczonego.

W zależności od tego, czy towar lub usługa jest środkiem trwałym oraz wartością niematerialną i prawną podlegającymi amortyzacji, a także gruntem i prawem wieczystego użytkowania gruntów, o wartości przekraczającej 15.000 zł, albo jest środkiem trwałym oraz wartością niematerialną i prawną podlegającymi amortyzacji, a także gruntem i prawem wieczystego użytkowania gruntów, o wartości nieprzekraczającej 15.000 zł, albo towarem handlowym ustawodawca przewidział różne zasady i skutki dokonanej zmiany przeznaczenia. Przepisy wyraźnie wskazują, że zmiana przeznaczenia w okresie 1 roku, 5 albo 10 lat towaru (usługi) znajdującego się w „okresie korekty” może spowodować konieczność korekty odliczonego podatku (in plus albo in minus).

Biorąc pod uwagę treść złożonego przez Pana wniosku w kontekście wyżej powołanych przepisów stwierdzam, że okres korekty dla wskazanych przez Pana nieruchomości - budynku socjalno-magazynowego oraz gruntu upłynął w 2018 roku. Darowizna tych nieruchomości miała miejsce w 2021 r., w wiec po okresie korekty, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy. Tym samym czynność ta pozostaje bez wpływu na konieczność dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego z tytułu nabycia i remontu opisanych przez Pana nieruchomości.

**Dodatkowe informacje**

Interpretacja nie dotyczy kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług zawartej przez Pana umowy darowizny, gdyż w tym zakresie nie sprecyzował Pan pytania, a rozstrzygnięcie tej kwestii nie jest istotne dla rozpatrzenia problemu sprecyzowanego przez Pana w złożonym wniosku.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywa się ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).