Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-3.4012.18.2019.2.AT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-03-07
Teza: Opodatkowanie i zapłata VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji.
Słowa kluczowe: dostawa; komornik; licytacja; nieruchomości; podatnik; sprzedaż; stawka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 grudnia 2018 r. (data wpływu 9 stycznia 2018 r.), uzupełnionym w dniu 15 lutego 2019 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku obliczenia i uiszczenia za dłużnika należnego podatku VAT według właściwej stawki podatku z tytułu sprzedaży licytacyjnej prawa użytkowania wieczystego niezabudowanych działek gruntu nr 205/6, 205/11, 205/12 i 205/13 (…) – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 stycznia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 15 lutego 2019 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku obliczenia i uiszczenia za dłużnika należnego podatku VAT według właściwej stawki podatku z tytułu sprzedaży licytacyjnej prawa użytkowania wieczystego niezabudowanych działek gruntu nr 205/6, 205/11, 205/12 i 205/13 (…).

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w …. … w dniu … czerwca 2016 r. dokonał sprzedaży licytacyjnej prawa użytkowania wieczystego niezabudowanych działek gruntu nr 205/6, 205/11, 205/12, 205/13 o łącznej powierzchni … ha (w użytkowaniu wieczystym do dnia … czerwca 2092 roku), położonej w … przy ul. …, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą o numerze … za kwotę … złotych. W księdze wieczystej nieruchomość opisana jest jako zabudowana, aktualnie na nieruchomości nie ma zabudowy - obiekty zostały rozebrane. Użytkownikiem wieczystym nieruchomości jest dłużniczka: … z siedzibą w … (NIP …, REGON …, KRS …). Do dnia dzisiejszego nie przysądzono własności na rzecz nabywcy. Według aktualnego odpisu z KRS przedmiotem przeważającej działalności dłużnika jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (68, 10, Z). Przedmiotem pozostałej działalności jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi; pośrednictwo w obrocie nieruchomościami; zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie; działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych; działalność agencji reklamowych; badanie rynku i opinii publicznej; roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków; zakwaterowanie; działalność usługowa związana z wyżywieniem. Do reprezentowania spółki, składania oświadczeń i podpisywania w imieniu spółki wymagane jest współdziałanie dwóch członków zarządu. Naczelnik … Urzędu Skarbowego w … w odpowiedzi na zapytanie komornika, działając na podstawie art. 15 ust. 2 pkt 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2016 r., poz. 476.) oraz art. 294, 299 § 3 pkt 8 i art. 299 § 4 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.), udzielił informacji dotyczących spółki. Dłużniczka została zarejestrowana w ww. Urzędzie Skarbowym jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej od dnia … lutego 2014 r. Dłużniczka składała deklaracje: ostatnie zeznanie CIT-8 za 2014 r. złożone w dn. … marca 2015 r.; ostatnia deklaracja VAT-7K za 4 kw/2015 (… stycznia 2016 r.); podatnik nie wystąpił jako strona czynności majątkowych składał do 4 kw 2015 r.; do grudnia 2011 roku wykazywał nabycia towarów i usług przy braku sprzedaży opodatkowanej. Od I kwartału 2014 r. wykazywał brak sprzedaży opodatkowanej oraz nabyć towarów i usług. Spółka wykreślona z rejestru podatników VAT z dniem … lipca 2016 r. na podstawie art. 96 ust. 9 ustawy o VAT; NIP - uchylony z powodu posługiwania się fałszywymi lub fikcyjnymi danymi adresowymi siedziby i miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Nie były prowadzone postępowania podatkowe. Naczelnik … Urzędu Skarbowego w … nie posiada wiedzy na temat nabycia/sprzedaży i odliczenia z tego tytułu podatku VAT nieruchomości …. W dniu … grudnia 2018 r. Komornik otrzymał pismo od prokurenta i wspólnika spółki …. będącego równocześnie nabywcą licytacyjnym, Pana …, w którym to piśmie oświadcza, że dłużnik nie prowadzi aktualnie działalności gospodarczej, nie posiada aktualnie numeru NIP, dłużnik co do zasady jest podatnikiem podatku od towarów i usług, ale pozbawionym numeru NIP. Prokurent oświadcza, że według jego najlepszej wiedzy dłużnik nie korzysta ze zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o VAT, dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu nieruchomości. Zgodnie z aktem notarialnym nabycia przez dłużnika prawa użytkowania wieczystego nieruchomości z dnia … grudnia 2007, sporządzonego przez notariusz …, „dostawa prawa użytkowania wieczystego i własności opisanego powyżej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale jest zwolniony z tego podatku, gdyż budynki stanowią towary używane zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług”. Prokurent oświadcza, że według jego najlepszej wiedzy nieruchomość objęta księgą wieczystą o nr … nie była przedmiotem najmu, dzierżawy albo innej umowy o podobnym charakterze, a także że nie potrafi wskazać innych okoliczności mających wpływ na ustalenie, czy od sprzedaży nieruchomości o nr … należy odprowadzić podatek VAT.

Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego. W dniu … czerwca 2016 r. nastąpiła sprzedaż licytacyjna nieruchomości - nabywca podczas licytacji zaoferował cenę wywołania, nie doszło do przeniesienia własności nieruchomości. Do dnia dzisiejszego nie wydano postanowienia o przysądzeniu własności, które w dniu uprawomocnienia się przenosi własność nieruchomości na rzecz nabywcy. Właścicielem nieruchomości do uprawomocnienia się postanowienia przysądzenia własności pozostaje dłużnik.

Dla działek nr 205/6, 205/11, 205/12 i 205/13 położonych w obrębie …, przy ul. … w … obowiązuje od dnia … stycznia 2009 r. miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego części obszaru miasta … „…”, przyjęty Uchwałą Nr … Rady Miasta … z dnia … października 2008r., ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa …. z dnia … grudnia 2008 r. Nr …, poz. …. Działki położone są na terenie oznaczonym symbolem … teren obiektów działalności gospodarczej, magazynowej, składowej oraz produkcyjnej nieuciążliwej dla środowiska oraz zakaz lokalizacji nowych i rozbudowy istniejących zakładów przemysłowych, wymagających zgodnie z przepisami odrębnymi sporządzenia raportu o oddziaływaniu na środowisko. Zgodnie z oświadczeniem Urzędu Miasta w … z dnia … lutego 2019 r., prowadzona jest obecnie, zainicjowana Uchwałą … Rady Miasta … z dnia … lipca 2011 r., procedura planistyczna zmiany ww. planu miejscowego. Projekt tego dokumentu wyłożony był do publicznego wglądu w okresie od … sierpnia 2018 r. do … września 2018 r. Zakłada się, iż projekt zmiany mpzp będzie przedłożony Radzie Miasta … do uchwalenia na najbliższej … sesji zaplanowanej na dzień … lutego br. Zmiana mpzp wejdzie w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia jej w Dzienniku Urzędowym Województwa …, tym samym straci ważność przywołany na wstępie mpzp „….”.

Zgodnie z oświadczeniem Urzędu Miasta w … z dnia … lutego 2019 r., pomiędzy … stycznia 2004 r. a … stycznia 2009 r. dla terenu ww. działek brak było planu miejscowego. … z siedzibą w … nie występowała o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu przedmiotowych działek.

W związku z powyższym opisem postawiono następujące pytanie.

Czy komornik sądowy, dokonujący w świetle art. 18 powołanej wyżej ustawy, dostawy towaru, obowiązany jest do obliczenia i uiszczenia za dłużnika należnego podatku VAT, jeżeli tak, to jaka będzie stawka VAT??

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle opisanego wyżej stanu faktycznego, komornik nie jest obowiązany do obliczenia i uiszczenia za dłużnika podatku VAT od sprzedanej w trybie licytacji sądowej nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

W myśl regulacji zawartej w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2016 r. poz. 599, z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), zgodnie z którym, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Według art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Według art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy – przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Z powyższych przepisów wynika, że nieruchomość spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Należy podkreślić, że zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 przywołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że dla uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty. Podatnikiem jest zatem również podmiot prowadzący działalność generującą straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie dokona żadnej sprzedaży. Za podatnika należy uznać także osobę, która zadeklarowała zamiar prowadzenia działalności gospodarczej, czyniąc w tym celu pewne nakłady, mimo że sama działalność gospodarcza jeszcze się nie rozpoczęła, nawet w sytuacji jeśli nigdy nie zostanie rozpoczęta. Działalność gospodarcza może składać się z kilku następujących po sobie etapów. Czynności przygotowawcze, takie jak nabycie nieruchomości, które stanowią część tych transakcji, powinny być również traktowane jako działalność gospodarcza. Poniesienie wstępnych wydatków inwestycyjnych w celu i z zamiarem rozpoczęcia przyszłej działalności gospodarczej należy również uznać za działalność gospodarczą.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Warunkiem zastosowania ww. zwolnienia jest zatem wykorzystywanie towaru wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku oraz brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia towaru. Obie te przesłanki muszą być spełnione łącznie.

Omawiane zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od VAT.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy. Tym samym przepis art. 136 Dyrektywy wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Z kolei według art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Terenami budowlanymi – w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy – są grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Wnioskodawca wskazał, że w dniu … grudnia 2018 r. otrzymał pismo od prokurenta i wspólnika spółki …. (dłużnik), będącego równocześnie nabywcą licytacyjnym, Pana …, w którym oświadcza, że dłużnik nie prowadzi aktualnie działalności gospodarczej, nie posiada aktualnie numeru NIP, dłużnik co do zasady jest podatnikiem podatku od towarów i usług, ale pozbawionym numeru NIP. Według informacji uzyskanych od Naczelnika … Urzędu Skarbowego w …, dłużnik został zarejestrowany w ww. Urzędzie Skarbowym jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej od dnia … lutego 2014 r. Składał deklaracje: ostatnie zeznanie CIT-8 za 2014 r. złożone w dn. … marca 2015 r.; ostatnia deklaracja VAT-7K za 4 kw/2015 (… stycznia 2016 r.); podatnik nie wystąpił jako strona czynności majątkowych składał do 4 kw 2015 r.; do grudnia 2011 roku wykazywał nabycia towarów i usług przy braku sprzedaży opodatkowanej. Od I kwartału 2014 r. wykazywał brak sprzedaży opodatkowanej oraz nabyć towarów i usług. Spółka wykreślona z rejestru podatników VAT z dniem … lipca 2016 r. na podstawie art. 96 ust. 9 ustawy o VAT; NIP - uchylony z powodu posługiwania się fałszywymi lub fikcyjnymi danymi adresowymi siedziby i miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Nie były prowadzone postępowania podatkowe.

Wnioskodawca planuje sprzedaż licytacyjną prawa użytkowania wieczystego niezabudowanych działek gruntu nr 205/6, 205/11, 205/12 i 205/13 (…), położonych w obrębie …, przy ul. … w …, dla których obowiązuje od dnia … stycznia 2009 r. miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego części obszaru miasta … „…”. Działki położone są na terenie oznaczonym symbolem P8 teren obiektów działalności gospodarczej, magazynowej, składowej oraz produkcyjnej nieuciążliwej dla środowiska oraz zakaz lokalizacji nowych i rozbudowy istniejących zakładów przemysłowych, wymagających zgodnie z przepisami odrębnymi sporządzenia raportu o oddziaływaniu na środowisko. Zgodnie z oświadczeniem Urzędu Miasta w … z dnia … lutego 2019 r., prowadzona jest obecnie, zainicjowana Uchwałą Nr … Rady Miasta … z dnia … lipca 2011 r., procedura planistyczna zmiany ww. planu miejscowego.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia obowiązku obliczenia i uiszczenia za dłużnika należnego podatku VAT według właściwej stawki podatku z tytułu sprzedaży licytacyjnej prawa użytkowania wieczystego ww. niezabudowanych działek gruntu.

Na powyższym tle należy dokonać następujących spostrzeżeń.

Jak wynika z art. 1 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1577, z późn. zm.), spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna.

W myśl art. 3 ww. ustawy, przez umowę spółki handlowej wspólnicy albo akcjonariusze zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu przez wniesienie wkładów oraz, jeżeli umowa albo statut spółki tak stanowi, przez współdziałanie w inny określony sposób.

Jak stanowi art. 157 § 1 pkt 2 ww. ustawy, umowa spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powinna określać: przedmiot działalności spółki.

W świetle powyższego wskazać należy, że zasadniczym celem funkcjonowania spółek handlowych jest szeroko rozumiany cel gospodarczy.

Odnosząc powołane przepisy prawa do przedstawionych okoliczności sprawy stwierdzić należy, że sprzedaż licytacyjna prawa użytkowania wieczystego niezabudowanych działek gruntu nr 205/6, 205/11, 205/12 i 205/13 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przesłanki do powyższej konkluzji są następujące.

Dłużnik (spółka z o.o.) nabył ww. prawo użytkowania wieczystego działek. Aktualnie działki te są niezabudowane. Prowadził działalność gospodarczą, choć aktualnie nie posiada numeru NIP i wykreślono go z rejestru podatników VAT (… lipca 2016 r.). Przedmiotem przeważającej działalności dłużnika jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Dłużnik pozostanie właścicielem nieruchomości do czasu uprawomocnienia się postanowienia o przysądzeniu własności, którego dotychczas nie wydano. Jednocześnie – pomimo nieprowadzenia (tu: wykonywania) aktualnie działalności przez dłużnika nie wynika, aby utracił on byt prawny. Zauważyć również należy, że na gruncie przepisów ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W tym kontekście wskazać należy, że dłużnik jest spółką kapitałową, która z założenia prowadzi działalność gospodarczą – celem jej powołania jest osiągnięcie celu gospodarczego. Tym samym majątek posiadany przez tego dłużnika nie może służyć innym celom, tj. niegospodarczym. Wprawdzie na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług majątek dłużnika może służyć czynnościom zwolnionym od podatku, niepodlegającym opodatkowaniu, bądź opodatkowanym, jednak zasadniczo są to cele gospodarcze, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wobec tego, w opisanej we wniosku sytuacji dłużnik, choć – jak wskazują okoliczności sprawy – nie jest obecnie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, niemniej jednak nadal pozostaje podatnikiem podatku od towarów i usług, co potwierdza również oświadczenie prokurenta dłużnika, że jest on co do zasady takim podatnikiem. W rezultacie sprzedaż licytacyjna dokonana przez Komornika będzie podlegała opodatkowaniu VAT, jako że dotyczy składnika majątkowego dłużnika działającego jako podatnik.

Rozstrzygając zatem wątpliwości Wnioskodawcy w przedmiocie zastosowania do sprzedaży właściwej stawki podatku (obowiązku obliczenia i uiszczenia za dłużnika należnego podatku VAT) należy stwierdzić, że – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy – na Komorniku będzie ciążył obowiązek obliczenia i uiszczenia za dłużnika należnego podatku VAT. W tej sytuacji do dostawy zastosowanie znajdzie stawka podstawowa podatku w wysokości 23%. Zauważyć bowiem należy, że przy sprzedaży działek nie będzie prawnej możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ VAT przy nabyciu w ogóle nie wystąpił (dłużnik nabył prawo wieczystego użytkowania i własności ze zwolnieniem dla towarów używanych – art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy). Również brak będzie przesłanek do zastosowania zwolnienia przewidzianego normą art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, albowiem zgodnie z obowiązującym aktualnie miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, działki położone są na terenie przeznaczonym dla obiektów działalności gospodarczej, magazynowej, składowej oraz produkcyjnej nieuciążliwej dla środowiska z zakazem lokalizacji nowych i rozbudowy istniejących zakładów przemysłowych wymagającymi sporządzania raportu o oddziaływaniu na środowisko.

Reasumując, Wnioskodawca jako Komornik będzie zobowiązany do obliczenia i uiszczenia za dłużnika należnego podatku z zastosowaniem stawki podstawowej podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – tj. stawki 23%.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.

Wskazuje się jednocześnie, że na dokonaną ocenę stanowiska Wnioskodawcy bez wpływu pozostaje okoliczność sprzedaży licytacyjnej prawa wieczystego użytkowania niezabudowanych działek gruntu (czemu nie towarzyszyło przysądzenie własności), o której mowa we wniosku, co miało miejsce w dniu … czerwca 2016 r.

Zaznacza się również, że w niniejszej interpretacji nie rozstrzygano kwestii opodatkowania dokonanej w 2016 r. sprzedaży licytacyjnej prawa użytkowania wieczystego wyżej opisanych niezabudowanych działek gruntu, bądź też innych ewentualnych skutków prawnopodatkowych tej czynności, gdyż nie było to przedmiotem żądania Wnioskodawcy.

W świetle powyższego zaznacza się, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe. Oznacza to, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.