Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.243.2018.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-07-19
Teza: obowiązki płatnika
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność wykonywana osobiście; kontrakt-kontrakt menedżerski
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 42

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 lipca 2018 r. (data wpływu 13 lipca 2018 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 27 czerwca 2018 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.234.2018.1.MJ o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką kapitałową będącą polskim rezydentem podatkowym. Spółka zajmuje się między innymi rozwojem oprogramowania, zarządzaniem infrastrukturą IT, testami, usługami service desk, szkoleniowymi i inżynieryjnymi. Spółka jest liderem usług IT i inżynierii w Polsce. Realizuje projekty dla wiodących firm z Polski i z zagranicy.

Biorąc pod uwagę zmieniające się dynamicznie otoczenie biznesowe oraz oczekiwania zmieniającego się rynku pracy, Spółka podjęła decyzję o zmianie strategii współpracy z kluczowymi dla niej osobami. W efekcie, Spółka wdrożyła oraz planuje dalsze wdrażanie elastycznych form współpracy, które mają zapewnić zwiększenie kreatywności i przedsiębiorczości w działaniu zatrudnionych osób, wpłynąć pozytywnie na politykę kadrową Spółki, co w konsekwencji przyczyni się do zwiększenia retencji, rozumianej jako zdolność do zatrzymywania w firmie kluczowych osób oraz wpłynie pozytywnie na wyniki finansowe Spółki.

Działalność Spółki opiera się na świadczeniu usług bezpośrednio przez jej pracowników i współpracowników, stąd ich wiedza i kompetencje są kluczowe. To dzięki nim Spółka może się rozwijać, a ich niedobór stanowi dla Spółki poważne utrudnienie - ogranicza jej rozwój i konkurencyjność na rynku. Spółka dąży więc do nawiązania zarówno z pracownikami jak i współpracownikami trwałej współpracy, stąd szereg działań dążących do podniesienia wskaźnika retencji i zwiększenia konkurencyjności Spółki na rynku pracy. Biorąc pod uwagę fakt, że rynek pracy się zmienia i jest coraz trudniejszy, Spółka musi odpowiednio reagować na jego oczekiwania i potrzeby, a te skierowane są między innymi w stronę uelastyczniania form współpracy, które pozwalają jej współpracownikom związać się ze Spółką na dłużej, nie będąc jednocześnie bezpośrednio od niej zależnymi. Takie podejście jest tzw. rozwiązaniem win-win dla obu stron.

Wychodząc naprzeciw opisanym powyżej oczekiwaniom rynku pracy, Spółka proponuje swoim pracownikom, współpracownikom oraz osobom podejmującym po raz pierwszy współpracę z Wnioskodawcą różne formy prawne współpracy (np. umowa o pracę, umowa zlecenie, współpraca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) w ramach których, po spełnieniu określonych warunków, mogą oni rozpocząć współpracę ze Spółką.

Spółka zidentyfikowała, że w jej organizacji funkcjonują osoby, których rola ma charakter dualny. Część ich obowiązków to czynności o charakterze zarządczym i menedżerskim, a druga część to czynności o charakterze eksperckim, wymagające wiedzy i umiejętności specjalistycznych.

Osoby takie - które wykonują w Spółce oba rodzaje czynności - należą najczęściej do grona najbardziej istotnych z perspektywy Spółki osób (dalej: Kluczowe Osoby). Wnioskodawca stwierdził, że jednym z rozwiązań zwiększających kreatywność, niezależność oraz w konsekwencji produktywność osób pełniących kluczowe funkcje w Spółce, może być staranne rozdzielenie zakresu obowiązków na czynności związane z zarządzaniem, czynności związane z doradztwem oraz zaoferowanie im takich form współpracy w odniesieniu do poszczególnych czynności, które dadzą im większą elastyczność w działaniu, stymulując jednocześnie do bardziej kreatywnych i przedsiębiorczych postaw, a przez to przyczynią się także do lepszego zaadresowania ich oczekiwań i zatrzymania ich w organizacji na dłużej.

W ramach nowej propozycji zaoferowano wybranej grupie Kluczowych Osób podjęcie współpracy w oparciu o nową i bardziej elastyczną formułę współpracy ze Spółką, zastrzegając jednak, że określenie ostatecznego jej kształtu nastąpi każdorazowo po dogłębnej analizie pełnionych przez każdego z nich obowiązków i funkcji. Możliwość skorzystania z nowej formuły współpracy warunkowana jest każdorazowo wyrażeniem przez daną Kluczową Osobę chęci ponoszenia ryzyka gospodarczego i prowadzenia działalności gospodarczej. Faktyczny sposób oraz forma współpracy ze Spółką osób objętych zmianą będzie istotnie różnić się w wielu aspektach od zasad współpracy osób, które nie zostaną objęte nową strukturą.

Kluczowym Osobom, które zadeklarowały chęć skorzystania z bardziej elastycznych form współpracy i dla których wstępna analiza wskazała na możliwość wyodrębnienia zakresu obowiązków o charakterze zarządczym oraz obowiązków o charakterze doradczym, w celu optymalnego doboru formuły współpracy Spółka zaproponowała zawarcie kontraktów menedżerskich obejmujących swym zakresem wydzielone funkcje zarządzania realizowane przez Kluczowe Osoby (dalej: Kontrakt menedżerski). Jednocześnie Spółka zaproponowała Kluczowym Osobom współpracę w oparciu o osobne umowy o świadczenie usług, w ramach prowadzonych przez nie działalności gospodarczych w zakresie pełnionych czynności doradczych, nieobejmujących funkcji zarządczych.

Kluczowe Osoby, które podjęły decyzję o skorzystaniu z oferowanej, nowej formy współpracy, rozwiązały umowy o pracę. Po uprzednim wydzieleniu zakresu obowiązków, kompetencji i odpowiedzialności o charakterze zarządczym zostały z nimi zawarte Kontrakty menedżerskie. Natomiast w odniesieniu do wykonywanych przez Kluczowe Osoby czynności doradczych (eksperckich) Spółka zawarła osobne umowy o świadczenie usług doradczych (dalej: Umowy) w ramach prowadzonej przez nie samodzielnej działalności gospodarczej. Usługi świadczone przez poszczególne Kluczowe Osoby w ramach Umów mają charakter doradczy, ekspercki (dalej: Usługi doradcze). Kluczowe Osoby złożyły formalne oświadczenia w ramach Umowy o prowadzonej w tym zakresie działalności gospodarczej. Wnioskodawca chciałby zaznaczyć, że Usługi doradcze nie dotyczą czynności zarządzania, czynności menedżerskich lub innych, o podobnym charakterze.

Zgodnie z analizą Spółki model współpracy z Kluczowymi Osobami polegający na dwutorowości współpracy tych osób ze Spółką odpowiada praktyce gospodarczej. W ramach Kontraktu menedżerskiego, Kluczowa Osoba pełni swoje funkcje jako menedżer odpowiedzialny za wybrany obszar działalności Spółki we wskazanym w Kontrakcie menedżerskim zakresie, natomiast czynności o charakterze doradczym są świadczone na podstawie odrębnej Umowy - zawartej w ramach prowadzonej przez Kluczową Osobę działalności gospodarczej, która w sposób szczegółowy określa zakres świadczonych Usług doradczych oraz zasady ich świadczenia.

Opisana powyżej forma współpracy stanowić będzie element oferty Wnioskodawcy względem innych osób w organizacji (które do tej pory nie zdecydowały się na skorzystanie z tego rozwiązania), jak również dla nowych kandydatów na wybranych stanowiskach określonych przez Spółkę. Możliwość nawiązania współpracy w tej formie uwarunkowana będzie wynikami analizy zakresu i rodzaju czynności danej Kluczowej Osoby (lub kandydata), dokonanej każdorazowo indywidualnie po wyrażeniu przez nią chęci skorzystania z takich form współpracy.

Opis zasad wykonywania czynności zarządczych.

Po wprowadzeniu wyżej wymienionych zmian, w ramach czynności zarządzania Kluczowe Osoby kierują bieżącymi sprawami i działalnością Spółki oraz reprezentują ją na zewnątrz w ramach określonych - w każdym przypadku indywidualnie - kompetencji zarządczych (dalej: Czynności Zarządcze). Spółka pozostawiła nazwy stanowisk w strukturze organizacyjnej bez zmian w odniesieniu do funkcji Kluczowej Osoby pełnionej w ramach Kontraktu menedżerskiego. Można wyróżnić następujące Czynności Zarządcze (poniższy katalog ma charakter przykładowy i nie wyczerpuje możliwych czynności lub działań zarządczych Kluczowej Osoby):

*   Kontrola nad podległymi pracownikami w zakresie obejmującym jakość, terminowość pracy i orientację na Klienta.

*   Monitorowanie rezultatów i KPI danego działu/jednostki.

*   Zarządzanie wydatkami, kosztami podwykonawców oraz wynagrodzeniami pracowników danego działu, a także kosztami strukturalnymi jednostek.

*   Reprezentowanie firmy na zewnątrz (przed lokalnymi urzędami oraz organizacjami branżowymi).

*   Promowanie oferty Spółki u klientów i prospektów.

*   Negocjacje umów z Klientami, zatwierdzanie warunków umów i współpracy w odniesieniu do Klientów, dostawców, podmiotów współpracujących.

*   Podejmowanie kluczowych decyzji dotyczących inwestycji i rozwoju.

*   Zarządzanie ryzykiem zgodnie z procedurami i zasadami panującymi w Spółce.

*   Zarządzanie usługami współdzielonymi danego oddziału.

*   Dbanie o przepływy finansowe danego oddziału lub działu/jednostki.

*   Rekrutacja osób do działu/jednostki.

Kluczowa Osoba w ramach tej relacji zobowiązana jest wykonywać swoje obowiązki w miejscu lub miejscach prowadzenia przez Spółkę działalności gospodarczej, ale ze względu na realizację zobowiązań Kluczowej Osoby wynikających z Kontraktu menedżerskiego lub w innych uzasadnionych potrzebami Spółki przypadkach Kontrakt menedżerski może być wykonywany w innych miejscach wybranych przez Kluczową Osobę, wynikających ze sposobu realizacji jego zobowiązań lub potrzeb Spółki, na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i poza jej granicami. W związku z potrzebami Spółki związanymi z właściwym rozliczeniem kosztów (tj. dla celów rachunkowości zarządczej). Kluczowa Osoba rejestruje czas wykonywania czynności zarządczych na rzecz Wnioskodawcy.

Kluczowej Osobie przysługuje prawo do przerwy w wykonywaniu Czynności Zarządczych - na podstawie jej własnej decyzji (w tym wskutek choroby) nie powodującej obniżenia wynagrodzenia, w liczbie dni wskazanej każdorazowo w Kontrakcie menedżerskim. Wskazana w Kontrakcie menedżerskim liczba dni dotyczy danego roku kalendarzowego. Niewykorzystane dni przerwy w wykonywaniu obowiązków nie przechodzą na rok następny. Obowiązkiem Spółki w celu należytego wykonywania przez Kluczową Osobę obowiązków umownych i spełniania wymogów bezpieczeństwa, w szczególności co do gromadzenia i przesyłania danych, jest bezpłatne udostępnienie Kluczowej Osobie do stosowania (wykorzystywania) w czasie wykonywania obowiązków wynikających z Kontraktu Menedżerskiego i wyłącznie w celu wykonywania Czynności Zarządczych wszelkich zasobów (środków) Spółki służących spełnianiu ww. obowiązków umownych i wymogów bezpieczeństwa, w tym w szczególności: powierzchni biurowej wraz z wyposażeniem, w tym przenośnym komputerem osobistym z bezprzewodowym dostępem do sieci Internet i innym niezbędnym wyposażeniem, środków łączności, w tym telefonu komórkowego, samochodu firmowego oraz karty firmowej wykorzystywanej wyłącznie do realizacji obowiązków, zgodnie z zasadami zdefiniowanymi w regulacjach wewnętrznych Spółki.

Ze względu na przedmiot działalności Spółki, realizowane przez nią cele i zadania, jak też ze względu na obowiązki Kluczowej Osoby wynikające z Kontraktu menedżerskiego, w tym obowiązek działania z najwyższą starannością i profesjonalizmem, Kluczowa Osoba zobowiązana jest do uczestnictwa w konferencjach, seminariach lub spotkaniach o charakterze biznesowym związanych z przedmiotem Kontraktu menedżerskiego, o ile jest to konieczne dla realizacji zobowiązań (zadań) umownych, odbywania podróży w kraju i za granicą na zlecenie Spółki.

Opis zasad wykonywania czynności doradczych.

Wykonywane na podstawie Umowy, w ramach prowadzonej przez Kluczowe Osoby działalności gospodarczej Usługi doradcze na rzecz Spółki obejmują w szczególności (poniższy katalog ma charakter przykładowy i nie wyczerpuje możliwych czynności doradczych Kluczowej Osoby):

*   Doradztwo w zakresie strategii sprzedaży (kierunków rozwoju sprzedaży lokalnej i zagranicznej).

*   Doradztwo w zakresie strategii marketingowej: employer brandingowej i w zakresie rozwoju biznesu.

*   Udział w spotkaniach projektowych i sprzedażowych w charakterze eksperta. Doradztwo podczas spotkań GoNoGO.

*   Projektowanie i doradztwo przy tworzeniu procesów i procedur w Spółce dotyczących sprzedaży, współpracy pomiędzy jednostkami firmy oraz shared-services.

*   Rekomendowanie zmian. Analiza problemów, blockerów, nadmiernej biurokracji oraz prezentowanie wyników analizy . Doradzanie jak uniknąć zidentyfikowanych problemów przy pomocy procedur i narzędzi.

*   Analizowanie rynku i potrzeb klientów i na tej podstawie doradzanie w sprawach inwestycji, w szczególności doradztwo w zakresie Account Business Planningu.

*   Analizowanie działań konkurencji, identyfikowanie ich mocnych i słabych stron oraz pozycji Spółki na ich tle.

*   Doradztwo w kwestii kwalifikacji leadów oraz szans sprzedażowych. Analiza SWOT istotnych szans sprzedażowych.

*   Doradztwo w zakresie opracowania koncepcji współpracy z innymi spółkami Grupy na świecie.

*   Usługi eksperckie przy tworzeniu raportów i statystyk.

*   Doradzanie w kwestii optymalnego wykorzystania zasobów biurowych, dokonywania renowacji, wykorzystania niezbędnego sprzętu w salach konferencyjnych i kuchni. Rekomendowanie zmian dotyczących procedury administrowania biurem.

*   Doradztwo w zakresie usprawnienia procesu wsparcia użytkowników końcowych (field support) oraz optymalizacji centralnego punktu zarządzania klientami i pracownikami (recepcja).

*   Usługi eksperckie w zakresie optymalizacji kosztów strukturalnych.

*   Identyfikowanie nowych obszarów ofertowania poprzez rozumienie trendów na rynku.

*   Doradztwo w zakresie przygotowania strategii wdrażania systemów IT do przedsiębiorstwa, w tym również doradztwo strategiczne co do przyszłych kierunków rozwoju systemów IT oraz rekomendacje w zakresie uwzględniania ich w planach finansowych oraz projektach strategicznych planowanych na RoadMapie projektów IT.

*   Identyfikowanie i adresowanie wymaganych zmian w systemach i procesach Spółki, ocena ich wpływu na organizację i przygotowanie planu adresowania zidentyfikowanych ryzyk.

*   Doradztwo w obszarze bezpieczeństwa danych w obszarze Danych poufnych (ISO 9001, ISO 27001, RODO).

*   Doradztwo w zakresie administrowania systemami informatycznymi.

*   Doradztwo prawne w zakresie obszarów biznesowych Spółki.

*   Budowanie relacji i ciągłe badanie trendów rozwojowych u kluczowych dostawców oprogramowania.

*   Gromadzenie, analiza oraz adresowanie potrzeb i wymagań kluczowych użytkowników biznesowych i właścicieli procesów w organizacji Spółki. Doradztwo w zakresie adresowania tych potrzeb w procesach i procedurach Spółki.

Kluczowa Osoba świadczy Usługi w sytuacji zgłoszenia zapotrzebowania przez Spółkę. W celu prawidłowego wykonania Umowy, Kluczowa Osoba zobowiązana jest do współdziałania z Wnioskodawcą lub wskazanymi przez nią osobami.

Kluczowa Osoba zobowiązana jest do zapewnienia we własnym zakresie narzędzi i środków koniecznych do realizacji Usług doradczych. W przypadku, gdy podczas świadczenia Usług doradczych z uwagi na specyfikę i charakter zlecanych Usług doradczych wymagane jest posługiwanie się narzędziami będącymi własnością Spółki, Wnioskodawca powierzy Kluczowej Osobie narzędzia i środki niezbędne do realizacji Usług doradczych, wyłącznie w celu wykonywania tych Usług doradczych. Wnioskodawca zapewnia również Kluczowej Osobie dostęp do środowisk informatycznych Spółki oraz Klienta Spółki w zakresie niezbędnym do realizacji Usług doradczych, w zakresie otrzymanym przez Spółkę od jej Klienta.

Kluczowa Osoba może wykonywać Usługi doradcze osobiście lub poprzez podzlecenie ich wykonania innym podmiotom. Powierzenie realizacji Umowy przez Kluczową Osobę podmiotowi innemu niż Kluczowa Osoba wymaga uprzedniej zgody Spółki.

Kluczowe Osoby ponoszą ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej i spoczywa na nich również odpowiedzialność za rezultat Usług doradczych, w tym także w przypadku gdy ich wykonanie będzie realizowane przez osoby trzecie za zgodą Spółki.

Kluczowe Osoby jako niezależni przedsiębiorcy nie podlegają kierownictwu Spółki w związku z wykonywaniem na jej rzecz Usług doradczych. Ponadto, Usługi doradcze świadczone przez Kluczowe Osoby, ze względu na ich charakter, nie wymagają ich wykonywania w miejscu wyznaczonym przez zlecającego te czynności, tj. np. przez Wnioskodawcę. Możliwe jest ich wykonywanie w dowolnym miejscu. W Umowie brak jest postanowień co do określonych godzin, w których Usługi doradcze mają być wykonywane lub też nakładu godzin, który Kluczowa Osoba będzie miała spędzić na świadczeniu Usług doradczych.

W ramach Umowy Kluczowe Osoby wykonują jedynie czynności specjalistyczne i nie mają prawa do podejmowania decyzji. Spółka chciałaby podkreślić, że zakres czynności wykonywanych w ramach Umowy nie dotyczy czynności zarządzania wykonywanych przez Kluczowe Osoby w ramach ich funkcji menedżerskich w Spółce. W szczególności, w ramach Umowy, Spółka nie powierzyła im jakichkolwiek czynności kierowania (zarządzania). Przedmiotem Umowy, jak zostało przedstawione powyżej, są jedynie czynności, których istotą jest wiedza specjalistyczna i jednocześnie są odrębne od czynności zarządczych wykonywanych w ramach zawartego ze Spółką Kontraktu menedżerskiego.

Ze względu na przedmiot działalności Wnioskodawcy, realizowane przez nią cele i zadania, jak też ze względu na obowiązki Kluczowej Osoby wynikające z Umowy, w tym obowiązek działania z najwyższą starannością i profesjonalizmem, Kluczowa Osoba zobowiązana jest do uczestnictwa w konferencjach, seminariach lub spotkaniach o charakterze biznesowym związanych z przedmiotem Umowy i, o ile jest to konieczne dla realizacji zobowiązań umownych, odbywania w ramach świadczenia usług podróży w kraju i za granicą na zlecenie Spółki.

Ponadto, Kluczowe Osoby są zarejestrowane jako podatnicy VAT i z tytułu świadczenia usług w ramach Umowy wystawiają faktury VAT. Jako przedsiębiorcy, Kluczowe Osoby zarejestrowały również swoją działalność w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Zasady wynagradzania.

W związku z dostosowaniem form współpracy do dualnej roli Kluczowych Osób w Spółce, otrzymują one następujące, dwa rodzaje wynagrodzenia:

1.  Wynagrodzenie w ramach Kontraktu menedżerskiego

Na podstawie Kontraktu menedżerskiego Kluczowe Osoby otrzymują wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji zarządczych w Spółce. Ma ono charakter ryczałtowy. W odniesieniu do niektórych Kluczowych Osób, przysługuje im dodatkowe wynagrodzenie uzależnione od spełnienia indywidualnych kryteriów wskazanych w Kontrakcie menedżerskim. Spółka zapewnia również inne świadczenia określone w Kontrakcie menedżerskim, w tym samochód firmowy i szkolenia związane z przedmiotem Kontraktu menedżerskiego.

Spółka zwraca Kluczowym Osobom również uzasadnione koszty poniesione w celu należytego wykonania Czynności Zarządczych, w tym udokumentowane koszty podróży oraz inne koszty poniesione przez Kluczową Osobę w związku z wykonywaniem obowiązków wynikających z Kontraktu menedżerskiego. Ich rozliczenie jest dokonywane na zasadach i w trybie określonym w regulacjach wewnętrznych Spółki. Kluczowe osoby zostały zobowiązane do przestrzegania przyjętych w Spółce zasad zgłaszania i rozliczania wydatków.

1.  Wynagrodzenie w ramach Umowy.

Za świadczone Usługi doradcze Kluczowe Osoby otrzymują wynagrodzenie, które przyjmuje w całości lub w przeważającej części formę wynagrodzenia zmiennego, którego wysokość uzależniona jest od efektów świadczonych Usług. W większości przypadków efekty świadczonych Usług określane są na podstawie wskaźników finansowych lub innych, ustalonych indywidualnie celów osiąganych przed daną jednostkę, korzystającą z Usług doradczych Kluczowej Osoby.

Ponadto Spółka refunduje poniesione i udokumentowane przez Kluczową osobę dodatkowe koszty: podróży biznesowej związanej z świadczeniem Usług doradczych oraz inne koszty poniesione przez Kluczową Osobę w związku ze świadczeniem Usług doradczych na podstawie i zasadach przewidzianych w Umowie.

Podsumowanie najistotniejszych elementów stanu faktycznego/opisu zdarzenia przyszłego.

W związku z dualną rolą Kluczowych Osób w Spółce, współpracują one z Wnioskodawcą na podstawie poniższych umów oraz są stosownie wynagradzane:

1.  na podstawie Kontraktu menedżerskiego, z tytułu obowiązków wykonywanych w ramach zarządzania Spółką poza prowadzoną działalnością gospodarczą, oraz
2.  na podstawie Umowy, z tytułu świadczenia Usług doradczych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie faktur wystawianych zgodnie z postanowieniami Umowy.

Ponadto w piśmie z dnia 6 lipca 2018 r. (data nadania 9 lipca 2018 r., data wpływu 13 lipca 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 27 czerwca 2018 r. Nr 0114-KDIP3-1. 4011.243.2018.1.MJ Wnioskodawca poinformował, że kontrakty, o których mowa w przedmiotowym wniosku, nie są ani nie będą zawierane z osobami należącymi do składu zarządu, rady nadzorczej, komisji rewizyjnej, ani do innych organów spółki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Mając na uwadze zaprezentowany wyżej stan faktyczny/opis zdarzenia przyszłego, czy przysporzenie majątkowe uzyskiwane przez Kluczowe Osoby z tytułu świadczenia Usług doradczych na podstawie Umowy, powinno być zakwalifikowane jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z art. 14 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 UPDOF i czy w związku z tym Spółka nie będzie miała obowiązku poboru i wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia oraz innych korzyści majątkowych wypłacanych na podstawie Umowy oraz przekazania właściwemu organowi podatkowemu i Kluczowym Osobom informacji podatkowej PIT-11?
2.  Mając na uwadze zaprezentowany wyżej stan faktyczny/opis zdarzenia przyszłego, czy przysporzenie majątkowe uzyskiwane przez Kluczowe Osoby z tytułu świadczenia Czynności Zarządczych na podstawie Kontraktu menedżerskiego, powinno być zakwalifikowane jako przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 9 UPDOF i czy w związku z tym Spółka będzie miała obowiązek poboru i wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia oraz innych korzyści majątkowych wypłacanych na podstawie Kontraktu menedżerskiego oraz przekazania właściwemu organowi podatkowemu i Kluczowym Osobom informacji podatkowej PIT-11?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2. Odpowiedź na pytanie nr 1 udzielono w interpretacji z dnia 6 lipca 2018 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.333.2018.1.MJ

Zdaniem Wnioskodawcy.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania 2:

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w kontekście opisanego w ramach niniejszego wniosku stanu faktycznego/opisu zdarzenia przyszłego przysporzenie majątkowe uzyskiwane przez Kluczowe Osoby z tytułu świadczenia Czynności Zarządczych na podstawie Kontraktu menedżerskiego, powinno być zakwalifikowane jako przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 9 UPDOF i w związku z tym Spółka będzie miała obowiązek poboru i wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia oraz innych korzyści majątkowych wypłacanych na podstawie Kontraktu menedżerskiego oraz przekazania właściwemu organowi podatkowemu i Kluczowym Osobom informacji podatkowej PIT-11.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania 2:

Zgodnie z art. 13 pkt 9 UPDOF, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, Kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7 (tj. przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych).

Kontrakt menedżerski jest umową nienazwaną. Istotą kontraktu menedżerskiego, czy umów o zarządzaniu przedsiębiorstwem lub umów o podobnym charakterze zawieranych pomiędzy przedsiębiorcą zlecającym zarząd (spółką) a samodzielnym podmiotem (zarządcą) jest zarządzanie przez ten ostatni podmiot za wynagrodzeniem tymże przedsiębiorstwem na rzecz i w interesie przedsiębiorcy na jego rachunek i ryzyko. Tego rodzaju kontrakty zawierane między odpowiednimi organami przedsiębiorstwa a osobą fizyczną obejmują zarządzanie przez osobę fizyczną tymże przedsiębiorstwem bez podległości służbowej zarządcy i bez kierownictwa dającego zlecenie za określonym wynagrodzeniem. Ważna jest więc samodzielność menadżera oraz cel umowy, którym jest przeniesienie prowadzenia przedsiębiorstwa (lub jego części) na menadżera z przyznaniem mu samodzielności w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem lub jego częścią.

Odnosząc powyższe do opisanego wyżej stanu faktycznego, w ramach czynności zarządzania Kluczowe Osoby kierują bieżącymi sprawami i działalnością Spółki oraz reprezentują ją na zewnątrz w ramach określonych - w każdym przypadku indywidualnie - kompetencji zarządczych. Czynności Zarządcze na rzecz Spółki są wykonywane na podstawie Kontraktu menedżerskiego i nie są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. W tej sytuacji należy uznać, że wynagrodzenie Kluczowej Osoby z tytułu Kontraktu menedżerskiego będzie przychodem z działalności wykonywanej osobiście.

W konsekwencji, stosownie do treści art. 41 ust. 1 oraz art. 42 ust. la i 2 UPDOF, Spółka będzie miała obowiązek poboru i wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia oraz innych korzyści majątkowych wypłacanych na podstawie Kontraktu menedżerskiego oraz przekazania właściwemu organowi podatkowemu i Kluczowym Osobom informacji podatkowej PIT-11.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego - jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych w oparciu o system przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są:

*   działalność wykonywana osobiście,

*   pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ww. ustawy ilekroć w tej ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z powyższego wynika, że określone przychody uznaje się za przychody z działalności gospodarczej, pod warunkiem, że przychody te nie mogą być zaliczone do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ww. ustawy. Zatem, nie każdy przychód osoby prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą uznaje się za przychód z tej działalności, ale tylko taki przychód, który nie może być zaliczony do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ww. ustawy.

Wyłączenie, o którym mowa w art. 5a pkt 6 ww. ustawy obejmuje więc m.in. przychody uzyskane z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Poszczególne kategorie tych przychodów wymieniono w art. 13 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 13 pkt 7 i 9 ww. ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:

*   przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych;

*   przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Ponadto należy wskazać, że wyodrębnienie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście, przychodów z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze – przy jednoczesnym zdefiniowaniu na użytek tej ustawy pojęcia pozarolniczej działalności gospodarczej – nie pozostawia wątpliwości, że źródłem tych przychodów nie jest pozarolnicza działalność gospodarcza, lecz zawsze działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Tym samym przychody uzyskane z tytułu tego rodzaju umów stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet jeżeli umowy te zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.

Czynności zarządcze dotyczą określonej osoby, tym samym mogą być dokonywane bezpośrednio przez tę osobę. Jednocześnie, z uwagi na fakt, że w przypadku zawarcia umowy powierzającej zarząd przedsiębiorstwem występuje duża dowolność nazewnictwa, przepis art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy nie tylko przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie, kontraktu menedżerskiego, lecz wszelkich umów o podobnym charakterze, z których wynika, że podatnikowi, w drodze umowy cywilnoprawnej, zostało zlecone sprawowanie zarządu przedsiębiorstwem, spółką, czy instytucją. Istotą kontraktu menedżerskiego, czy umów o zarządzanie przedsiębiorstwem lub umów o podobnym charakterze, zawieranych pomiędzy przedsiębiorcą zlecającym zarząd, a samodzielnym podmiotem – zarządcą jest zarządzanie przez ten ostatni podmiot tymże (cudzym) przedsiębiorstwem, na rzecz i w interesie przedsiębiorcy, na jego rachunek i ryzyko. O kwalifikacji wykonywanej działalności na gruncie prawa podatkowego do poszczególnego źródła przychodu decyduje rzeczywisty charakter wykonywanej działalności (faktyczny zakres świadczonych usług).

We wniosku wskazano, że Wnioskodawca jest spółką kapitałową. Spółka zidentyfikowała, że w jej organizacji funkcjonują osoby, których rola ma charakter dualny. Część ich obowiązków to czynności o charakterze zarządczym i menedżerskim, a druga część to czynności o charakterze eksperckim, wymagające wiedzy i umiejętności specjalistycznych. Osoby takie - które wykonują w Spółce oba rodzaje czynności - należą najczęściej do grona najbardziej istotnych z perspektywy Spółki osób (dalej: Kluczowe Osoby). Kluczowym Osobom Spółka zaproponowała zawarcie kontraktów menedżerskich obejmujących swym zakresem wydzielone funkcje zarządzania realizowane przez Kluczowe Osoby (dalej: Kontrakt menedżerski). Jednocześnie Spółka zaproponowała Kluczowym Osobom współpracę w oparciu o osobne umowy o świadczenie usług, w ramach prowadzonych przez nie działalności gospodarczych w zakresie pełnionych czynności doradczych, nieobejmujących funkcji zarządczych.

Kluczowe Osoby, które podjęły decyzję o skorzystaniu z oferowanej, nowej formy współpracy, rozwiązały umowy o pracę. Po uprzednim wydzieleniu zakresu obowiązków, kompetencji i odpowiedzialności o charakterze zarządczym zostały z nimi zawarte Kontrakty menedżerskie.

W ramach Kontraktu menedżerskiego, Kluczowa Osoba pełni swoje funkcje jako menedżer odpowiedzialny za wybrany obszar działalności Spółki we wskazanym w Kontrakcie menedżerskim zakresie, natomiast czynności o charakterze doradczym są świadczone na podstawie odrębnej Umowy - zawartej w ramach prowadzonej przez Kluczową Osobę działalności gospodarczej, która w sposób szczegółowy określa zakres świadczonych Usług doradczych oraz zasady ich świadczenia.

W ramach czynności zarządzania Kluczowe Osoby kierują bieżącymi sprawami i działalnością Spółki oraz reprezentują ją na zewnątrz w ramach określonych - w każdym przypadku indywidualnie - kompetencji zarządczych (dalej: Czynności Zarządcze).

Kluczowa Osoba w ramach tej relacji zobowiązana jest wykonywać swoje obowiązki w miejscu lub miejscach prowadzenia przez Spółkę działalności gospodarczej, ale ze względu na realizację zobowiązań Kluczowej Osoby wynikających z Kontraktu menedżerskiego lub w innych uzasadnionych potrzebami Spółki przypadkach Kontrakt menedżerski może być wykonywany w innych miejscach wybranych przez Kluczową Osobę, wynikających ze sposobu realizacji jego zobowiązań lub potrzeb Spółki, na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i poza jej granicami.

Obowiązkiem Spółki w celu należytego wykonywania przez Kluczową Osobę obowiązków umownych i spełniania wymogów bezpieczeństwa, w szczególności co do gromadzenia i przesyłania danych, jest bezpłatne udostępnienie Kluczowej Osobie do stosowania (wykorzystywania) w czasie wykonywania obowiązków wynikających z Kontraktu Menedżerskiego i wyłącznie w celu wykonywania Czynności Zarządczych wszelkich zasobów (środków) Spółki służących spełnianiu ww. obowiązków umownych i wymogów bezpieczeństwa.

Ze względu na przedmiot działalności Spółki, realizowane przez nią cele i zadania, jak też ze względu na obowiązki Kluczowej Osoby wynikające z Kontraktu menedżerskiego, w tym obowiązek działania z najwyższą starannością i profesjonalizmem, Kluczowa Osoba zobowiązana jest do uczestnictwa w konferencjach, seminariach lub spotkaniach o charakterze biznesowym związanych z przedmiotem Kontraktu menedżerskiego, o ile jest to konieczne dla realizacji zobowiązań (zadań) umownych, odbywania podróży w kraju i za granicą na zlecenie Spółki. Ponadto wnioskodawca wskazał, że kontrakty, o których mowa w przedmiotowym wniosku, nie są ani nie będą zawierane z osobami należącymi do składu zarządu, rady nadzorczej, komisji rewizyjnej, ani do innych organów spółki.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że wynagrodzenie uzyskiwane przez Kluczowe Osoby z tytułu świadczenia czynności zarządczych na podstawie kontraktu menedżerskiego zaliczyć należy do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych przy zastosowaniu skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 tej ustawy.

Konsekwencją zakwalifikowania przychodów z tytułu świadczenia czynności zarządczych na podstawie kontraktu menedżerskiego jako przychodów z działalności wykonywanej osobiście jest opodatkowanie ich za pośrednictwem płatnika, na zasadach określonych w art. 41 i art. 42 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie zaś do treści art. 42 ust. 1 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Przepis art. 42 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika wykonują swoje zadania - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru.

Reasumując należy stwierdzić, że wynagrodzenie uzyskiwane przez Kluczowe Osoby z tytułu świadczenia czynności zarządczych na podstawie kontraktu menedżerskiego zaliczyć należy do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, Wnioskodawca jest zobowiązany, jako płatnik, do pobierania od wynagrodzenia oraz innych korzyści majątkowych wypłacanych na podstawie kontraktu menedżerskiego zaliczek na podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 41 i art. 42 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przekazania właściwemu organowi podatkowemu i Kluczowym Osobom informacji podatkowej PIT-11.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.