Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/4511-635/16/ŁS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2016-08-12
Teza: Sprzedaż nieruchomości po zmianie formy ze spółdzielczego prawa do lokalu na odrębną własność.
Słowa kluczowe: lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; przychód-źródła przychodu; sprzedaż; własność-własność odrębna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2016 r. (data wpływu 13 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia lokalu mieszkalnego - **jest prawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 13 lipca 2016 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w 1983 r. otrzymała przydział lokalu mieszkalnego na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu wpłacając uprzednio wymagalną przez spółdzielnię należność.

W dniu 9 stycznia 2013 r. aktem notarialnym została ustanowiona i przeniesiona na rzecz Wnioskodawczyni odrębna własność lokalu.

Równocześnie w powyższym akcie notarialnym zawarto postanowienie, że z własnością lokalu jest związany udział w nieruchomości wspólnej stanowiącej prawo własności działek XXX, XXX oraz części budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Udział ten określono na 5060/2589165 części.

W dniu 28 stycznia 2013 r. Sąd Rejonowy w R. zawiadomił Wnioskodawczynię o dokonaniu wpisów w księgach wieczystych, zarówno lokalu mieszkalnego jak również udziału we własności działek oraz części budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

W dniu 5 lutego 2016 r. Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotowy lokal wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej stanowiącej prawo własności działek oraz części budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w zaistniałej sytuacji Wnioskodawczyni powinna zapłacić podatek dochodowy od sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego z przynależną mu ułamkową częścią udziału we własności działek oraz budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali?

Zdaniem Wnioskodawczyni przedmiotowy lokal mieszkalny, którego jest właścicielem od 1983 r. zmienił jedynie formę własności z własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu (1983 r.) na odrębną własność lokalu (2013 r.).

Udział w prawie własności w części ułamkowej gruntu oraz budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokalu według Wnioskodawczyni nie był osobno wyszczególniony gdyż przydział w 1983 r. był w formie przydziału lokalu mieszkalnego, a nie w formie aktu notarialnego. Lokal mieszkalny jest postawiony na działce na jakiej stał już w 1983 r. Budynek i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali również związane były z przedmiotowym lokalem mieszkalnym od 1983 r.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni uważa, iż od sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz z przynależnymi mu udziałami w gruncie oraz budynku i urządzeniach, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokalu nie powinna płaci podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późń. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowanego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a inne rzeczy- przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w 1983 r. otrzymała przydział lokalu mieszkalnego na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. W dniu 9 stycznia 2013 r. aktem notarialnym została ustanowiona i przeniesiona na rzecz Wnioskodawczyni odrębna własność lokalu. Jednocześnie, w powyższym akcie notarialnym zwarto zapis, że wraz z własnością lokalu związany jest udział w nieruchomości wspólnej stanowiącej prawo własności działek XXX i XXX oraz części budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Udział ten określono na 5060/2589165 części. Wnioskodawczyni w dniu 5 lutego 2016 r. sprzedała ww. lokal wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej.

W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych ww. transakcji istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia lokalu będącego przedmiotem sprzedaży.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, które przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego „Własność i inne prawa rzeczowe”.

Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości.

W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U z 2013 r. poz. 1222 ze zm.) za datę nabycia lokalu (nieruchomości) od której upływa 5 letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Mamy tu bowiem do czynienia ze zmianą formy prawnej przysługującego podatnikowi zbywalnego prawa do lokalu. Nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, następuje w momencie ustanowienia (nabycia) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W związku z tym, w przedstawionym stanie faktycznym nabycie lokalu, którego zbycia Wnioskodawczyni dokonała w dniu 5 lutego 2016 r. nastąpiło w 1983 r. W konsekwencji jego sprzedaż wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej nie stanowi źródła przychodu. W konsekwencji Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.