Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.984.2024.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Koszty uzyskania przychodu z tytułu zbycia certyfikatów
inwestycyjnych.
Słowa kluczowe: certyfikaty-certyfikat inwestycyjny-umorzenie certyfikatu
inwestycyjnego
koszt-koszty uzyskania przychodów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 38

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 17 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych („podatek
    PIT”) mającym miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    („Wnioskodawca”).
    Wnioskodawca podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem PIT od całości swoich
    dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (tzw. nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu).
    Wnioskodawca jest właścicielem certyfikatów inwestycyjnych („Certyfikaty Inwestycyjne”)
    funduszu inwestycyjnego zamkniętego z siedzibą w Polsce („FIZ”).
    Certyfikaty Inwestycyjne zostały objęte przez Wnioskodawcę w zamian za wpłaty w postaci
    papierów wartościowych, w tym akcje spółki akcyjnej z siedzibą w Polsce notowanej na
    Giełdzie Papierów Wartościowych („Akcje”) zgodnie z art. 128 ustawy z dnia 27 maja 2004
    r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 681 ze zm.).
    W momencie dokonania wpłat do FIZ za pomocą papierów wartościowych, w tym Akcji
    doszło do przejścia własności papierów wartościowych, w tym Akcji z Wnioskodawcy na
    FIZ.
    Obecnie Wnioskodawca rozważa dokonanie odpłatnego zbycia Certyfikatów
    Inwestycyjnych FIZ na rzecz FIZ (wykup Certyfikatów przez FIZ) w celu umorzenia.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we
    Wniosku, w przypadku zbycia Certyfikatów Inwestycyjnych w celu ich umorzenia wydatki
    na nabycie Certyfikatów Inwestycyjnych FIZ stanowiące koszt uzyskania przychodów
    Wnioskodawcy powinny zostać ustalone w wysokości wartości emisyjnej Certyfikatów
    Inwestycyjnych FIZ z dnia ich nabycia?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, prawidłowe jest stanowisko, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we
    Wniosku, w przypadku zbycia Certyfikatów Inwestycyjnych w celu ich umorzenia wydatki
    na nabycie Certyfikatów Inwestycyjnych FIZ stanowiące koszt uzyskania przychodów
    Wnioskodawcy powinny zostać ustalone w wysokości wartości emisyjnej Certyfikatów
    Inwestycyjnych FIZ z dnia ich nabycia przez Wnioskodawcę.
    Przepisy ustawy o PIT nie zawierają przepisów wprost regulujących sposób ustalania
    kosztów przy zbyciu (w tym w celu umorzenia) certyfikatów nabytych w zamian za wpłaty
    w postaci papierów wartościowych, w tym akcji spółki akcyjnej z siedzibą w Polsce
    notowanej na Giełdzie Papierów Wartościowych [Akcji].
    Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu pozycji
    enumeratywnie wymienionych w art. 23 ustawy o PIT, mogą stanowić koszt uzyskania
    przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi
    przychodami, w tym w szczególności służą uzyskaniu, zachowaniu albo zabezpieczeniu
    funkcjonowania źródła przychodów.
    Artykuł 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni,
    udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów

    uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania
    przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów
    wartościowych, z wykupu przez emitenta obligacji, a także z umorzenia, odkupienia,
    wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach
    kapitałowych, z zastrzeżeniem art. 23 ust. 3e ustawy o PIT, w części niezaliczonej w
    jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.
    Z powyżej powołanego przepisu wynika, że możliwość potrącenia wydatków poniesionych
    na nabycie tytułu uczestnictwa w funduszach kapitałowych (w tym funduszach
    inwestycyjnych) zostaje odroczona do momentu ich odpłatnego zbycia, w tym odkupienia
    albo umorzenia, a do kosztów warunkujących nabycie tytułów uczestnictwa zaliczyć należy
    zapłaconą cenę za certyfikaty inwestycyjne (odpowiadającą rynkowej wartości aktywów, w
    zamian za które objęto certyfikaty).
    Zdaniem Wnioskodawcy, wartość aktywów wnoszonych do funduszu inwestycyjnego z
    dnia ich wniesienia (równa wartości emisyjnej certyfikatów inwestycyjnych) powinna
    zostać uznana za wydatek na objęcie/nabycie certyfikatów inwestycyjnych.
    Stanowisko powyższe odnośnie sposobu ustalania kosztów z odpłatnego zbycia
    certyfikatów w funduszach inwestycyjnych potwierdza w szczególności wyrok Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z dnia 22 sierpnia 2012 r. (sygn. akt II FSK 172/11), w którym skład
    orzekający wprost stwierdził, że:
      Naczelny Sąd Administracyjny w pełni bowiem podziela pogląd, iż w przedstawionym
      stanie faktycznym sprawy, w momencie zbycia certyfikatów inwestycyjnych, wydatki
      na ich nabycie będą stanowiły koszty uzyskania przychodów z tego tytułu w
      wysokości odpowiadającej wartości papierów wartościowych lub udziałów z dnia ich
      wniesienia do funduszu inwestycyjnego. A zatem stanowisko Spółki, że koszt nabycia
      certyfikatów inwestycyjnych należy ustalić w wysokości historycznego kosztu nabycia
      akcji lub udziałów wniesionych do tego funduszu należało uznać za nieprawidłowe.
    Tym samym kosztem uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia certyfikatów
    FIZ (w tym ich odkupienia przez FIZ w celu umorzenia) będzie wartość emisyjna
    certyfikatów z dnia ich nabycia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Kwestie dotyczące działania funduszy inwestycyjnych, w tym m.in. nabywania i
    możliwości zbywania certyfikatów inwestycyjnych emitowanych przez fundusz
    inwestycyjny zamknięty, reguluje ustawa z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach
    inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (Dz.U. z 2024
    r. poz. 1034 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy:
      Fundusz inwestycyjny jest osobą prawną, której wyłącznym przedmiotem
      działalności jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze proponowania
      nabycia jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych w określone w
      ustawie papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa
      majątkowe.
    Na mocy art. 7 omawianej ustawy:
      1. Wpłaty do funduszu inwestycyjnego są dokonywane w formie pieniężnej.
      2. Do funduszu inwestycyjnego mogą być wniesione:

      1) zdematerializowane papiery wartościowe - jeżeli statut funduszu tak stanowi, lub
      2) inne niż zdematerializowane papiery wartościowe, udziały w spółkach z
      ograniczoną odpowiedzialnością lub prawa, o których mowa w art. 147 ust. 1 pkt 1
      lit. a i b oraz pkt 2 - jeżeli ustawa oraz statut funduszu tak stanowią.
      3. Ilekroć w ustawie jest mowa o wpłatach, rozumie się przez to również wniesienie
      do funduszu praw majątkowych, o których mowa w ust. 2.
    Stosownie do art. 2 pkt 34 cyt. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych - rozumie się przez to
      papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami
      finansowymi, z wyłączeniem instrumentów pochodnych.
    Po myśli natomiast art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
    finansowymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 722 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      1) papierach wartościowych - rozumie się przez to:
      a)akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. -
      Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 18 i 96), prawa do akcji, warranty
      subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne,
      bankowe prawa pochodne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
      - Prawo bankowe (Dz.U. z 2023 r. poz. 2488) i inne zbywalne papiery wartościowe, w
      tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub
      z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa
      polskiego lub obcego,
      b) inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji, inkorporujące
      uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych określonych w lit. a, lub
      wykonywane poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego, odnoszące się do papierów
      wartościowych określonych w lit. a, walut, stóp procentowych, stóp zwrotu, towarów
      oraz innych wskaźników lub mierników (prawa pochodne).
    Stosownie do art. 28 ust. 2 ustawy o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu
    alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi:
      W przypadku wpłat do funduszu inwestycyjnego, dokonywanych w innych niż
      zdematerializowane papierach wartościowych, udziałach w spółkach z ograniczoną
      odpowiedzialnością lub w prawach, o których mowa w art. 147 ust. 1 pkt 1 lit. a i b
      oraz pkt 2, osoba zapisująca się na certyfikaty inwestycyjne przenosi, w drodze
      umowy, zgodnie z odrębnymi przepisami, prawa z tych papierów, udziałów lub
      prawa, o których mowa w art. 147 ust. 1 pkt 1 lit. a i b oraz pkt 2, na towarzystwo
      oraz składa u depozytariusza kopię tej umowy, a w przypadku papierów
      wartościowych, także te papiery lub, jeżeli papiery wartościowe nie mają formy
      dokumentu, dokument potwierdzający ich posiadanie wydany na podstawie
      właściwych przepisów.
    Po myśli art. 117 ust. 1 ww. ustawy:
      Fundusz inwestycyjny zamknięty emituje certyfikaty inwestycyjne.
    W myśl art. 128 ust. 1 ustawy o funduszach inwestycyjnych:
      Statut funduszu inwestycyjnego zamkniętego może przewidywać dokonywanie wpłat
      na certyfikaty inwestycyjne papierami wartościowymi, udziałami w spółkach z
      ograniczoną odpowiedzialnością lub prawami, o których mowa w art. 147 ust. 1 pkt 1
      lit. a i b oraz pkt 2.
    Stosownie natomiast do ust. 2 ww. artykułu:

      W przypadku, o którym mowa w ust. 1, papiery wartościowe, udziały w spółkach z
      ograniczoną odpowiedzialnością i prawa, o których mowa w art. 147 ust. 1 pkt 1 lit. a
      i b oraz pkt 2, będą wyceniane według metody przyjętej przez fundusz dla wyceny
      aktywów.
    Przechodząc na grunt przepisów podatkowych należy wskazać, że stosownie do art. 9
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w
      funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c.
    Stosownie zaś do zapisu art. 5a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych - oznacza to fundusze
      inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach
      inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie
      przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, z wyjątkiem funduszy
      emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
      emerytalnych.
    Stosownie do art. 30b ust. 1 ww. ustawy:
      Od dochodów uzyskanych:
      1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów
      finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,
      2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),
      3) z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,
      4) z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład
      niepieniężny,
      5) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych
      - podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Na podstawie ust. 2 pkt 7 tego artykułu:
      Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów
      uzyskanych z tytułu umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny
      sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych a kosztami uzyskania
      przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 – osiągnięta w roku
      podatkowym.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Zatem, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania
    przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

      § został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
      § jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
      § poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów
        lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
      § został właściwie udokumentowany,
      § nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania
        przychodów.
    Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc
    dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt
    uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi
    zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na
    powstanie lub zwiększenie tego przychodu. Kosztami będą zarówno koszty pozostające
    w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku
    pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie
    zostanie osiągnięty.
    Po myśli art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie
      udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych,
      a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych;
      wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych
      udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, z wykupu
      przez emitenta obligacji, a także z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo
      unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z
      zastrzeżeniem ust. 3e, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów
      uzyskania przychodów.
    Z powyższego wynika, że możliwość rozpoznania wydatków na objęcie certyfikatów
    inwestycyjnych jako kosztu podatkowego jest odroczona w czasie do momentu zbycia
    (umorzenia) tych certyfikatów.
    Użycie przez ustawodawcę określenia „wydatki na nabycie” oznacza przy tym, że do
    kosztów uzyskania przychodów – z chwilą zbycia (umorzenia) certyfikatów – zalicza się
    wydatki bezpośrednio warunkujące ich objęcie, tj. takie, bez których poniesienia
    skuteczne objęcie certyfikatów nie byłoby możliwe.
    Zatem, zgodnie z przywołanym art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, wydatki na objęcie certyfikatów inwestycyjnych wyemitowanych przez
    FIZ poniesione przez Panią będą kosztem uzyskania przychodu w przypadku
    odpłatnego zbycia (wykupu) certyfikatów inwestycyjnych na rzecz FIZ w celu ich
    umorzenia. Koszt ten należy określić w wysokości wartości emisyjnej certyfikatów
    inwestycyjnych z dnia ich objęcia, rozumianej jako cena ich objęcia, odzwierciedlająca
    ich wartość na moment objęcia. Kosztem mogą być również inne, ewentualne wydatki
    związane z objęciem certyfikatów (opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego itp.), o
    ile takie wydatki będą poniesione i będą odpowiednio udokumentowane.

    Podsumowując Pani stanowisko – zgodnie z którym, w przypadku zbycia Certyfikatów
    Inwestycyjnych w celu ich umorzenia wydatki na nabycie Certyfikatów Inwestycyjnych
    FIZ stanowiące koszt uzyskania przychodów powinny zostać ustalone w wysokości
    wartości emisyjnej Certyfikatów Inwestycyjnych FIZ z dnia ich nabycia przez Panią –
    należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.