Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-725/10/BJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-10-21
Teza: Czy prawidłowo zastosowano stawkę 7% VAT na wykonanie wymienionych robót wynikających z otrzymanego zlecenia?
Słowa kluczowe: instalacja; klimatyzacja; roboty-roboty budowlane; usługi; usługi-usługi budowlano-montażowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2010 r. (data wpływu 26 lipca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług budowlano-montażowych wykonywanych w obiektach budownictwa mieszkaniowego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 lipca 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług budowlano-montażowych wykonywanych w obiektach budownictwa mieszkaniowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Jest Pan właścicielem firmy rodzinnej. Przedmiotem prowadzonej działalności jest świadczenie usług w zakresie:

*   sprzedaży hurtowej i detalicznej materiałów grzewczych i sanitarnych,
*   wykonywania usług budowlanych, polegających na :

1.  robotach związanych z montażem instalacji centralnego ogrzewania (PKWiU 45.33.11),
2.  robotach związanych z montażem instalacji wentylacyjnych i klimatyzacyjnych (PKWiU, 45.33.12)
3.  robotach związanych z montażem instalacji wodno-kanalizacyjnej (PKWiU 45.33.20),
4.  robotach związanych z instalacją centralnego odkurzania (PKWiU 45.34),
5.  robotach związanych z instalacją kolektorów słonecznych wspomagających centralne ogrzewanie (PKWiU 45.33),
6.  robotach związanych z budową przydomowych oczyszczalni ścieków (PKWiU 45.34),

*   usług serwisowych gwarancyjnych i pogwarancyjnych na wykonane usługi instalacyjne,
*   doradztwa technicznego w zakresie prowadzonej działalności,
*   usług projektowych w zakresie prowadzonej działalności.

Usługi wykonywane są dla wszystkich kontrahentów funkcjonujących na rynku, w tym także osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Roboty budowlano-instalacyjne wykonywane są z materiałów własnych firmy (pochodzących z własnych magazynów służących do sprzedaży hurtowej i detalicznej) oraz w niektórych przypadkach z materiałów inwestora (zleceniodawcy).

Wyżej wymienione roboty instalacyjne Pana firma wykonuje na terenie całego kraju u różnych inwestorów i na różnych obiektach budowlanych. Znaczną część tych robót wykonuje w obiektach budownictwa mieszkaniowego, jak określa to art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług - są to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Zgodnie z zasadami statystycznymi PKOB, budynkiem mieszkalnym jest jedynie taki budynek, którego conajmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystana do celów mieszkalnych. Ponadto każdy budynek, w tym także mieszkalny - dla celów statystycznych i budowlanych - jest charakteryzowany jako zadaszony obiekt budowlany wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi.

Usługi są wykonywane w nowobudowanych oraz zamieszkałych domach jednorodzinnych, budynkach wielomieszkaniowych i budynkach zbiorowego zamieszkania.

Pana firma otrzymała zlecenie na wykonanie w budynku mieszkalnym jednorodzinnym robót związanych z instalacją centralnego ogrzewania, instalacją wentylacyjną oraz instalacją klimatyzacyjną i instalacją centralnego odkurzania. Wszystkie te prace mieszczą się w robotach budowlanych PKWiU 45.33. i 45.35. Urządzenia i materiały niezbędne do wykonania tego zlecenia Wnioskodawca dostarczy z własnych magazynów handlowych, gdyż nie jest ich producentem. Instalacja centralnego ogrzewania obejmuje wykonanie sieci cieplnej wewnątrz budynku instalację w kotłowni, która stanowi integralną cześć budynku, pompa ciepła i wymienników ciepła oraz wykonanie dolnego źródła pompy ciepła, kolektora gruntowego pionowego lub poziomego. Dolne źródło pompy ciepła wykonywane jest na zewnątrz budynku poprzez wykonanie w gruncie kilku otworów pionowych lub poziomych. Na budynku zostanie też zamontowany kolektor słoneczny, który będzie podłączony do sieci centralnego ogrzewania, aby w dni słoneczne podgrzewał wodę na cele bytowe i grzewcze. Instalacja wentylacyjna obejmuje wykonie sieci wewnątrz budynku oraz zainstalowania zewnątrz budynku gruntowego wymiennika ciepła (rekuperatora) i połączenia go z instalacją wentylacyjną wewnętrzną. Instalacja klimatyzacyjna polega na rozprowadzeniu sieci wewnątrz budynku i podłączeniu klimatyzatora zamontowanego na obiekcie oraz jego części wewnątrz budynku, połączeniu obu jednostek, uruchomieniu ich i wyregulowaniu. Wykonanie instalacji centralnego odkurzania polega na wykonaniu w całym budynku instalacji, która jest podłączona do centralnego odkurzacza, który znajduje się w jednym z pomieszczeń (piwnicy lub garażu). W poszczególnych pomieszczeniach zamontowane zostaną gniazda i za pomocą przenośnego zestawu ssącego wykonuje się odkurzania pomieszczeń. Na zewnątrz wychodzi jedynie otwór wyrzutowy dla powietrza z odkurzacza w całym budynku

Przy fakturowaniu ww robót wykonanych wewnątrz i na zewnątrz budynku jednorodzinnego zastosowano na roboty, materiały i urządzenia preferencyjną stawkę VAT 7% na mocy art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług oraz § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 224 poz. 1799 ze zm.)

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowo zastosowano stawkę 7 % VAT na wykonanie wymienionych robót wynikających z otrzymanego zlecenia?

Zdaniem Wnioskodawcy można zastosować preferencyjną stawkę podatku, w związku z art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług oraz § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.). Wykonywane usługi w całości zakwalifikowane są jako roboty budowlano-montażowe związane z budownictwem mieszkaniowym. W przypadku świadczenia usług kompleksowych obojętne jest, czy pracę nad jej realizacją są prowadzone wewnątrz obiektu, czy na zewnątrz. Na gruncie prawa podatkowego ważne jest prawidłowe zakwalifikowanie dla celów podatkowych świadczonych usług. Wykonanie wymienionych instalacji, a w przypadku instalacji centralnego ogrzewania wraz z wykonaniem dolnego źródła pompy cieplnej (na zewnątrz budynku) i instalacji wentylacyjnej wraz z gruntowym wymiennikiem ciepła (rekuperatora) stanowią one jedną i niepodzielną infrastrukturę budowlaną. Z § 37 powołanego wyżej rozporządzenia w żaden sposób nie da się wysunąć wniosku, że regulacja ta dotyczy robót budowlano-montażowych wykonywanych wewnątrz budynku. Ustawodawca nie zawarł, bowiem w jego treści wyrażenia „wewnątrz” lub „w”. Określił, że roboty te mają dotyczyć obiektów budownictwa mieszkaniowego. Nie można, zatem postawić znaku równości między słowami „dotyczy” i „wewnątrz” bądź „w”. Ich znaczenie jest bowiem odmienne. Wyrażenie „dotyczy” jest na tyle pojemnym pojęciem, że mieści się w nim usługa wykonania przyłącza wodno-kanalizacyjnego również poza bryłą budynku. Przyłącza w opisanym stanie faktycznym są integralną częścią budynku mieszkalnego i znajdują się, również poza tym budynkiem oraz stanowią zgodnie z założeniami projektowymi, infrastrukturę techniczną niezbędną do użytkowania tego obiektu. Wykonanie tych instalacji jest jedną, kompleksową usługą, w stosunku do której nie może być mowy, że zastosowanie właściwej stawki podatku uzależnione jest od miejsca przeprowadzenia takiej instalacji. Dzielenie takich usług, które zapewne są wieloetapowe byłoby sprzeczne z racjonalnością ustawodawcy. Oznacza to zatem, że usługi te objęte są w całości 7% stawką VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - w świetle art. 7 ust. 1 powołanej ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast pojęcie świadczenia usług zostało określone w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy, podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, obniżone, tj. 7%, 3% i 0%.

Stosownie do art. 41 ust. 12 ww. ustawy 7% stawkę podatku od towarów i usług stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, rozumie się - w myśl ust. 12 lit. a cytowanego przepisu - obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych (…).

Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej ww. limity, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12 lit. c ustawy).

Ponadto zgodnie z § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799), w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

1.  robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2.  obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

*   w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

Według norm zawartych w przytoczonych przepisach 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem.

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Należy zauważyć, iż w treści powołanych wyżej przepisów ustawodawca użył pojęć: roboty budowlano-montażowe, remonty oraz roboty konserwacyjne nie podając konkretnych symboli statystycznych dla tych usług.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia roboty budowlano-montażowe, remont i konserwacja, dlatego też należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego. Zgodnie z art. 3 pkt 7 i 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) przez:

*   roboty budowlane – należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego, zaś przez
*   remont – należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Z kolei konserwacja – zgodnie z § 3 pkt 4 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 16 sierpnia 1999 r. w sprawie warunków technicznych użytkowania budynków mieszkalnych (Dz. U. Nr 74, poz. 836) – oznacza wykonywanie robót mających na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku.

Natomiast zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, W-wa 1999, s. 336), konserwacja oznacza czynność mającą na celu utrzymanie czegoś w dobrym stanie, konserwowanie.

Zastosowanie jednej stawki podatku od towarów i usług i opodatkowanie nią zarówno usługi, jak i dostawy materiałów wykorzystywanych do wykonania tej usługi uwarunkowane jest zakresem, w jakim prowadzona jest działalność gospodarcza oraz przedmiotem umowy zawartej ze zleceniodawcą.

Nadmienić należy, iż w myśl postanowień art. 2 pkt 6 i art. 8 ust. 3 ustawy, zarówno towary, jak i usługi dla potrzeb podatku od towarów i usług identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. u. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

Dodatkowo należy wskazać, iż zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Natomiast z uregulowań zawartych w art. 3 pkt 1a i pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.), wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W tym miejscu nadmienić należy, iż zgodnie z obowiązującym do dnia 31 grudnia 2007 r. art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, stawkę w wysokości 7% VAT stosowało się m.in. w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. W myśl art. 146 ust. 2 ustawy, przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu, stosownie do zapisu art. 146 ust. 3 ustawy obejmowała:

1.  sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2.  urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3.  urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne

*   jeżeli były one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Jednakże, w związku z utratą z dniem 31 grudnia 2007 r. mocy obowiązującej ww. przepisu art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy, od dnia 1 stycznia 2008 r. zastosowanie stawki podatku na podstawie ww. przepisów nie jest już możliwe.

Zatem preferencyjna, 7% stawka podatku nie znajduje zastosowania do robót budowlano-montażowych, remontów czy też robót konserwacyjnych dotyczących infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu.

Jak wynika z informacji przedstawionych we wniosku, Wnioskodawca świadczy roboty budowlano-montażowe, polegające na wykonaniu w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, w budynkach wielomieszkaniowych i budynkach zbiorowego zamieszkania robót związanych z instalacją centralnego ogrzewania, wentylacji i klimatyzacji oraz centralnego odkurzania. Część robót wykonywana jest wewnątrz budynku, a część na zewnątrz obiektu. Świadczone usługi Wnioskodawca klasyfikuje do PKWiU działu 45 „roboty budowlane”.

Zatem mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone przepisy prawa stwierdzić należy, iż skoro wykonywane przez Wnioskodawcę usługi, polegające na wykonaniu w budynku mieszkalnym jednorodzinnym robót związanych z instalacją centralnego ogrzewania, wentylacji i klimatyzacji oraz centralnego odkurzania mieszczą się w PKWiU w dziale 45 roboty budowlane (a podana klasyfikacja jest prawidłowa), a ponadto wykonywane są w obiektach budownictwa mieszkaniowego sklasyfikowanych w PKOB w dziale 11 (w bryle budynku) to zastosowanie ma 7% stawka podatku, właściwa ze względu na rodzaj robót.

Natomiast roboty budowlane poza bryłą budynku wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy, winny podlegać opodatkowaniu 22% stawką VAT.

Należy wskazać, że zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 roku w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11), zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług. W związku z tym niniejszej interpretacji udzielono wyłącznie w oparciu o klasyfikację przedstawioną we wniosku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.