Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.370.2025.4.END
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-22
Teza: Spełnienie warunku opodatkowania ryczałtem od dochodów
spółek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt. 2 lit. g Ustawy o
CIT.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
wartość-wartość dodana
warunki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 2-lit. g

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 sierpnia 2025 r. (wpływ tego
    samego dnia). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest
    jednym z czterech wspólników (dalej: „Wspólnicy”) w spółce X Sp. z o.o. z siedzibą w (...).
    Spółka X Sp. z o.o. działa na rynku (...).
    W zakresie prowadzenia magazynu i wysyłki X Sp. z o.o. korzysta z usług podmiotów
    trzecich (...). Podmioty trzecie w tym względzie świadczą na rzecz X Sp. z o.o. usługi w
    zakresie:
    (...)
    X Sp. z o.o. jest właścicielem towarów magazynowanych przez podmioty trzecie.
    X Sp. z o.o. zajmuje się promocją (...), prowadzi akcje marketingowe sprzedawanych
    produktów, obsługuje klientów końcowych.
    X Sp. z o.o. jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek (dalej: „Ryczałt”), o którym
    mowa w Rozdziale 6b Oddział 1 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych, Dz.U.2025.278 t. j. z 2025.03.07 (dalej: „Ustawa o CIT”).
    W związku z opodatkowaniem X Sp. z o.o. Ryczałtem, Wnioskodawca uzyskuje przychody z
    wypłat podzielonych zysków X Sp. z o.o. osiągniętych przez tę spółkę w okresie
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych. Względem uzyskiwanych przychodów z tytułu
    dywidend od X Sp. z o.o. Wnioskodawca pomniejsza zryczałtowany podatek, obliczony
    zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt. 4 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, Dz.U.2025.163 t.j. z 2025.02.07 (dalej: „Ustawa o PIT”), stosownie do treści
    art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT.
    Wspólnicy, w tym Wnioskodawca, planują utworzyć nową spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością, w której każdy z Wspólników będzie posiadał równą ilość udziałów
    (dalej: „Nowa Spółka”). Wspólnicy chcą, aby Nowa Spółka była opodatkowana Ryczałtem.
    Powołanie Nowej Spółki jest uzasadnione choćby z następujących powodów biznesowych:
    W związku ze specyfiką oferty X Sp. z o.o. spółka dysponuje wrażliwymi danymi swych
    klientów, (...). Głównie przez ryzyko z tym związane, Wspólnicy pragną powołać Nową
    Spółkę, która zajmowałaby się kluczowymi działaniami w łańcuch dystrybucji, tj.
    zamówieniami od producentów i magazynowaniem towarów, ale nie miałaby dostępu do
    danych osobowych klientów (...). Tym sposobem, Nowa Spółka byłaby niezależna od X Sp.
    z o.o., a jej funkcjonowanie byłoby bezpieczniejsze, gdyż byłaby znacznie mniej narażona
    na próby ataków hakerskich i negatywne konsekwencje z tym związane.
    Nowa Spółka będzie blisko współpracowała z X Sp. z o.o. Założeniem jest doprowadzenie
    do stanu, w którym – co do zasady – X Sp. z o.o. działa na poziomie „detalicznym”, a Nowa
    Spółka na poziomie „hurtowym”. Wspólnicy zakładają, że na etapie funkcjonowania obu
    spółek:
    I. X Sp. z o.o.:
      1) zarządzałaby sklepem (...);
      2) prowadziłaby działania reklamowe i marketingowe;
      3) zajmowałaby się obsługą klienta końcowego;

      4) administrowałaby danymi osobowymi klientów końcowych;
      5) odpowiadałaby za wysyłkę do klientów końcowych;
      6) czynności związane z magazynowaniem i wysyłką realizowałaby przy pomocy
        podmiotów trzecich, tak jak to opisano powyżej,
      7) zasadniczo nabywałaby towary zakupione wcześniej przez Nową Spółkę i
        prowadziłaby ich sprzedaż i dystrybucję do klienta końcowego; towary byłyby
        nabywane na bieżąco – stopniowo w stosunku do spływania na nie zamówień (...).
    II. Nowa Spółka:
      1) szukałaby potencjalnych kontrahentów (hurtowni i producentów) i negocjowała
        warunków (...);
      2) byłaby stroną umów z producentami i innymi dostawcami hurtowymi produktów,
        które mogłyby być później sprzedawane (...);
      3) zajmowałaby się importem tych produktów i ich magazynowaniem, w tym kwestiami
        celnymi;
      4) w zakresie magazynowania, podobnie jak X Sp. z o.o., korzystałaby z usług
        niepowiązanych podmiotów trzecich. Usługi te obejmowałyby:
        - przechowywanie towaru,
        - inwentaryzację,
        - raportowanie,
        - wymianą informacji o stanach magazynowych,
        - przyjmowaniem dostaw towarów awizowanych przez Nową Spółkę w ramach
        normalnego uzupełniania stanów magazynowych;
      5) na własny koszt i ryzyko prowadziłaby rozmowy z partnerami handlowymi w
        przedmiocie dostaw produktów, jak i ich magazynowania;
      6) sprzedając towar na rzecz X Sp. z o.o. uzyskiwałaby z tego tytułu marżę;
      7) będzie dysponowała odpowiednim know-how do realizacji zadanych jej celów.
    Przy takim modelu współpracy:
      - X Sp. z o.o. zminimalizowałaby zaangażowanie w organizację transportu towarów na
        szczeblu hurtowym, jak też zminimalizowałaby koszty związane z usługami
        magazynowymi; zasadniczo towary zmagazynowane przez Nową Spółkę (lub na
        rzecz Nowej Spółki) były nabywane i pobierane z magazynów Nowej Spółki na
        bieżąco, w miarę otrzymywania zamówień od klientów;
      - Stany magazynowe byłyby bezpiecznie utrzymywane przez Nową Spółkę;
      - Nowa Spółka uzyskiwałaby więcej niż 50% przychodów z transakcji z podmiotami
        powiązanymi, gdyż podstawowym nabywcą jej towarów byłaby X Sp. z o.o. Przy
        czym wskaźnik ten może być wysoki, w tym nawet i równy 100%;
      - Nowa Spółka uzyskiwałaby ze sprzedaży towarów na rzecz X Sp. z o.o. marżę.
    Z perspektywy podatkowej Wnioskodawcy i Wspólników istotnym jest czy Nowa Spółka
    mogłaby podlegać opodatkowaniu Ryczałtem, co ma dla nich istotne konsekwencje

    podatkowe, gdyż od tego zależy, czy będą mogli zastosować pomniejszenia
    zryczałtowanego podatku, obliczonego zgodnie z ar. 30 ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT, od
    przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki
    osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek,
    zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, o
    których to pomniejszeniach mowa w art. 30 a ust. 19 Ustawy o PIT. Dlatego też
    interpretacja art. 28j ust. 1 pkt. 2 lit. g Ustawy o CIT będzie miała bezpośrednie przełożenie
    na sytuację podatkową Wnioskodawcy i dotyczy jego indywidualnej sprawy, a
    Wnioskodawca posiada interes prawnopodatkowy w uzyskaniu interpretacji indywidualnej
    w tym zakresie. W wyżej opisanym stanie faktycznym przyjmuje się również, że Nowa
    Spółka spełniałaby wszystkie pozostałe warunki do opodatkowania Ryczałtem.
    Pytania
      1) Czy w tak opisanym stanie faktycznym, począwszy od drugiego roku podatkowego
        opodatkowania ryczałtem, Nowa Spółka – przy założeniu spełnienia pozostałych
        warunków z art. 28j Ustawy o CIT – będzie spełniała warunek do opodatkowania
        Ryczałtem, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt. 2 lit. g Ustawy o CIT, tj. czy w
        związku z wyżej opisanymi transakcjami między Nową Spółką a X Sp. z o.o., które
        będą przekraczały 50% przychodów Nowej Spółki, będzie wytwarzana wartość
        dodana pod względem ekonomicznym większa niż znikoma?
      2) Czy warunek z art. 28j ust. 1 pkt. 2 lit. g Ustawy o CIT będzie spełniony przez Nową
        Spółkę w stanie faktycznym, opisanym w 1 pytaniu, z tym zastrzeżeniem, że 100%
        przychodów, o których mowa w przywołanym przepisie, będzie pochodziło z
        transakcji z X Sp. z o.o., będącej podmiotem powiązanym z Nową Spółką?
        (pytania przedstawione we wniosku jako 1 i 3)
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź na powyższe pytania jest twierdząca. Nowa Spółka,
    mimo uzyskiwania większości przychodów lub nawet i wszystkich przychodów z transakcji
    z X Sp. z o.o., będzie wytwarzała niebagatelną wartość dodaną pod względem
    ekonomicznym.
    Wytworzenie wartości dodanej wynika z kilku aspektów działalności Nowej Spółki:
    1) Będzie ona uzyskiwała marżę ze sprzedaży produktów X Sp. z o.o., jak i zysk;
      2) Będzie na własny koszt zajmowała się zapewnieniem powierzchni magazynowej dla
      nabywanych przez nią produktów i będzie stroną umów z podmiotami trzecimi
      niepowiązanymi, które będą świadczyły na jej rzecz usługi w tym zakresie;
      3) Będzie stroną umów z podmiotami trzecimi zajmującymi się transportem i
      oferowaniem powierzchni magazynowej dla nabywanych i sprzedawanych przez
      Nową Spółkę towarów;
      4) Będzie stroną – jako nabywca - umów z producentami i dostawcami wyrobów
      przeznaczonych do późniejszej odsprzedaży przez sklep (...). Będzie też
      odpowiedzialna za poszukiwanie jak i negocjowanie warunków umów z tymi
      producentami i dostawcami;
    5) Będzie zajmować się importem towarów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Kluczowe w tym względzie jest wyjaśnienie pojęcia „ekonomicznej wartości dodanej” i
    tego, kiedy nie jest ona niska. Wskazuje się, że „usługi o niskiej wartości dodanej” to usługi
    o charakterze rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie lub
    łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla

    usługodawcy lub usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które charakteryzują się niskim
    poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron
    transakcji. Tak np. w interpretacji 0111-KDIB2-1.4010.319.2023.2.BJ.
    W tym kontekście można zauważyć, że usługi i działania Nowej Spółki z pewnością nie
    będą bagatelne i będą wiązały się z istotnym ryzykiem gospodarczym. W szczególności
    usługi Nowej Spółki będą kluczowe w działalności X Sp. z o.o. jako kontrahenta Nowej
    Spółki. Można przyjąć, że spółka może być opodatkowana Ryczałtem, w kontekście art. 28j
    ust. 1 pkt. 2 lit. g Ustawy o CIT, gdy prowadzić będzie faktyczną działalność o charakterze
    niebagatelnym dla określonego łańcucha dystrybucji. I tak też będzie w przypadku Nowej
    Spółki zgodnie z wyżej przedstawionym stanem faktycznym.
    Samo generowanie „marży” nie jest jedynym wyznacznikiem „wytworzenia ekonomicznej
    wartości dodanej”. Istotne jest także to, aby spółka, w sytuacji o której mowa art. 28j ust. 1
    pkt. 2 lit. g Ustawy o CIT, w dysponowała własnym majątkiem i angażowała swoje
    faktyczne zasoby w realizację usług na rzecz podmiotów powiązanych i rzeczywiście
    uczestniczyła w procesie dystrybucji, ponosząc przy tym normalne ryzyko gospodarcze.
    Poniżej zestawiam przykładowe inne interpretacje, które zdają się potwierdzać stanowisko
    Wnioskodawcy.
    Interpretacja z 15 marca 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB2-
    1.4010.38.2024.1.AS: „Natomiast przez usługi o niskiej wartości dodanej należy rozumieć
    usługi o charakterze rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie
    lub łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla
    usługodawcy lub usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które charakteryzują się niskim
    poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron
    transakcji”.
    Interpretacja z 26 czerwca 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP2-
    2.4010.179.2024.2.KW: „Zdaniem Spółki, starając się określić czy wytwarzana w związku z
    zawarciem Umowy przez Wnioskodawcę wartość dodana jest znikoma, nie należy
    ograniczać się wyłącznie do prostego rachunku finansowego i wysokości uzyskiwanej
    przez niego marży. Istotny jest całokształt działalności Wnioskodawcy, uwzględnienie
    specyfiki prowadzonej działalności, okoliczności transakcji oraz aktywną rolę Spółki w
    kreowaniu wartości dodanej”.
    Interpretacja z 3 listopada 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB2-
    1.4010.319.2023.2.BJ. „Przez usługi o niskiej wartości dodanej należy natomiast rozumieć
    usługi o charakterze rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie
    lub łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla
    usługodawcy lub usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które charakteryzują się niskim
    poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron
    transakcji. Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa oraz okoliczności przedstawione
    w opisie sprawy „należy stwierdzić, że wskazane we wniosku transakcje nabycia towarów
    (...) na rzecz X stanowiły transakcje, w związku z którymi wytworzona została większa niż
    znikoma wartość dodana pod względem ekonomicznym. W ramach ww. transakcji
    wygenerowaliście bowiem Państwo istotny narzut brutto na sprzedaży, bowiem jak
    słusznie zauważyliście we własnym stanowisku, Wnioskodawca realizuje na odsprzedaży
    marżę, której nie można uznać za znikomą, gdyż nawet kilkuprocentowa marża w
    działalności handlowej bywa uznawana za normalną marżę rynkową. W Państwa
    przypadku marża ta wynosi od 8 do 10%”.
    Interpretacja z 17 grudnia 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB1-
    2.4010.677.2024.1.END: „Zaznaczyć przy tym należy, że osiągana na danej transakcji
    marża nie będzie jedynym wyznacznikiem/elementem kalkulacji wartości dodanej pod
    względem ekonomicznym. Istnieje bowiem możliwość, że przy dodatniej marży
    ekonomiczna wartość dodana nie powstanie lub będzie znikoma. (...) Z przedstawionego
    opisu sprawy wynika, że działalność Spółki polega na sprzedaży (...). Spółka posiada
    magazyn, który w części wynajmuje do podmiotu niepowiązanego (magazyn wraz z

    częścią biurową). Spółka w chwili obecnej zatrudnia (...) pracowników (...). Spółka posiada
    oraz wykorzystuje środki trwałe niezbędne do prowadzenia działalności tj. m.in. (...).
    Spółka dokonuje transakcji zarówno z podmiotami powiązanymi, jak i z podmiotami
    niepowiązanymi. Spółka nie wyklucza, że do końca 2024 r. i w kolejnych latach wartość
    sprzedaży na rzecz podmiotu powiązanego przekroczy 50% obrotów Spółki. W przypadku
    sprzedaży towarów na rzecz podmiotu powiązanego, towary pobierane są bezpośrednio z
    magazynów Spółki przez pracowników podmiotu powiązanego. Część towarów
    Wnioskodawcy składowanych jest w magazynach Spółki, w których powierzchnię
    magazynową wynajmuje podmiot powiązany, co umożliwia pobieranie towarów
    bezpośrednio z magazynu bez konieczności pakowania oraz nadawania przesyłek przez
    Spółkę. Spółka w transakcjach z podmiotem powiązanym narzuca marżę w wysokości
    około 15-17%. Biorąc pod uwagę rodzaj i zakres czynności jakie są dokonywane, zakres
    zaangażowanych przez Spółkę zasobów, stwierdzić należy, że wymienione w Państwa
    wniosku transakcje sprzedaży towarów podmiotowi powiązanemu niewątpliwie
    przyczynią się do powstania wartości dodanej i wartość ta nie będzie znikoma”.
    Interpretacja z 13 stycznia 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB1-
    2.4010.753.2022.2.ANK: „Z opisu sprawy przedstawionym we wniosku wynika że Spółka,
    kupuje towary od różnych dostawców w Polsce, towary te są składowane w magazynach
    Spółki. Następnie, towary na które Spółka amerykańska złoży zapotrzebowanie są
    przygotowywane do sprzedaży na rynku amerykańskim, a w szczególności do sprzedaży z
    wykorzystaniem platformy (...). Przygotowanie to polega na: - przepakowaniu towaru i jego
    zabezpieczeniu przed zniszczeniem, - umieszczeniu (naklejeniu) na towarach zgodnie z
    wytycznymi (...) plomb, - umieszczeniu na opakowaniach lub w ich wnętrzu sporządzonych
    w języku angielskim informacji handlowych, instrukcji i innych dokumentów, -
    przygotowywaniu towarów do wysyłki co polega na ich zabezpieczeniu, umieszczeniu w
    opakowaniach zbiorczych, a następnie na paletach. Dodatkowo Spółka jest
    odpowiedzialna za organizację transportu do (...) oraz ubezpieczenie towaru oraz
    załatwienie formalności celnych. Biorąc pod uwagę rodzaj i zakres czynności jakie w
    odniesieniu do towarów są dokonywane na danej fazie obrotu, zakres zaangażowanych
    przez jej stronę zasobów, towarzyszących transakcji w postaci powierzchni magazynowych
    w których towary te są magazynowane jak również pracę personelu Spółki, stwierdzić, że
    świadczone usługi niewątpliwie przyczynią się do powstania wartości dodanej, a wartość
    ta nie będzie znikoma. Przypomnieć należy, że warunek dotyczący uzyskiwania
    przychodów z transakcji podmiotami powiązanymi na poziomie niższym niż 50% dotyczy
    wyłącznie sytuacji, w której w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
    dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Powyższa sytuacja nie
    będzie miała miejsca w omawianej sprawie”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (Pana zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska,
    nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

      Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia m.in. łącznie następujące warunki mniej niż 50% przychodów z
      działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z
      uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
        praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
        przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
        dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:
      Ilekroć jest mowa o podmiotach powiązanych – oznacza to podmioty powiązane w
      rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa
      w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co
      najmniej 5%.
    W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:
      a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden
      inny podmiot, lub
      b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
      - ten sam inny podmiot lub
      - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
      wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
      c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,
      ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
      cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
      d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej
      - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:
      Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b,
      rozumie się:
      1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
      a) udziałów w kapitale lub
      b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
      c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich
      ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,
      2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych
      decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną
      nieposiadającą osobowości prawnej, lub

      3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.
    Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:
      Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które
      ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
    Należy zauważyć, że podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w
    przepisie art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Przy czym warunki te podatnik musi spełniać w
    każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania.
    Wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, warunki dotyczące struktury przychodów
    mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z tej formy opodatkowania tym
    podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody
    opierają na pasywnych źródłach przychodów.
    W przypadku transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod
    względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma (lit. g) – transakcje te ograniczone
    są do podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Przedstawione we wniosku pytania dotyczą kwestii ustalenia, czy Nowa Spółka w związku
    z opisanymi transakcjami z podmiotem powiązanym (...) Sp. z o.o. będzie spełniała
    warunek opodatkowania ryczałtem, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt. 2 lit. g ustawy o
    CIT, w przypadku, gdy przychód Nowej Spółki z tych transakcji przekracza 50% jej
    przychodów lub, gdy będzie on wynosił 100% przychodów.
    Odnosząc się do przedstawionego opisu sprawy wskazać należy, że z literalnego
    brzmienia art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT wynika, że jednym z warunków
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest to, aby u podatnika korzystającego z
    tej formy opodatkowania mniej niż 50% przychodów z działalności, osiągniętych w
    poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od
    towarów i usług, pochodziło z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a
    ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT – w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest
    wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zawiera definicji wartości dodanej
    pod względem ekonomicznym. Zatem, w pierwszej kolejności należy odnieść się do
    słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania – ekonomiczna
    wartość dodana (EVA – Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania
    przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości
    firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego
    kapitału o wartości przewyższającej jego koszt.
    Zaznaczyć przy tym należy, że osiągana na danej transakcji marża nie będzie jedynym
    wyznacznikiem/elementem kalkulacji wartości dodanej pod względem ekonomicznym.
    Istnieje bowiem możliwość, że przy dodatniej marży ekonomiczna wartość dodana nie
    powstanie lub będzie znikoma.
    Natomiast, odnosząc się do pojęcia „znikomy” wskazać należy, że zgodnie z internetowym
    Słownikiem języka polskiego, znikomy, to «bardzo mały pod względem nasilenia, liczby,
    rozmiarów lub znaczenia» (https://sjp.pwn.pl).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planuje Pan wraz ze wspólnikami utworzyć
    Nowa Spółkę, której zakres działalności będzie wpisywać w prowadzoną dotychczas przez
    wspólników działalność gospodarczą za pośrednictwem spółki z o.o. Rolą Nowej Spółki
    będzie przejęcie wyznaczonego obszaru działalności, tj. procesu zamówień od
    producentów oraz magazynowania. Zaangażowanie nowego pomiotu uzasadnione jest
    potrzebami biznesowymi rozwijającej się działalności gospodarczej, m.in. koniecznością
    zachowania poufności transakcji, usprawnienia łańcucha dostaw i dystrybucji towarów

    oraz usprawnieniem procesu pozyskiwania nowych klientów, negocjowania z dostawcami
    czy producentami. Powołanie Nowej Spółki pozwoli na oddzielenie działalności
    gospodarczej na poziomie „detalicznym” i „hurtowym”. Sprzedaż hurtowa będzie
    realizowana za pośrednictwem Nowej Spółki. Mimo bliskiej współpracy między
    podmiotami Nowa Spółka zachowa niezależność.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy stwierdzić należy, że planowane
    transakcje między funkcjonująca spółką z o.o. a Nową Spółką będą pozostawać w ścisłym
    związku z głównym przedmiotem działalności gospodarczej wspólników i stanowić będą
    jej niezbędny element. Nowa Spółka będzie prowadzić rzeczywistą działalność polegająca,
    m.in. na: pozyskiwaniu kontrahentów i negocjowaniu warunków umów, których będzie
    stroną, importem produktów i ich magazynowaniem oraz inwentaryzacją. W tym celu
    zostanie wyposażona w odpowiednie know-how niezbędne w ramach podejmowanych
    działań, które nie będą mieć charakteru rutynowych, łatwo dostępnych usług. Nowa
    Spółka będzie zawierała transakcje z kontrahentami na własny koszt i ryzyko.
    Nowa Spółka z transakcji z podmiotem powiązanym - który będzie podstawowym
    nabywcą jej towarów (dystrybutorem) - będzie uzyskiwała przychody w wysokości powyżej
    50%, a nawet 100% .
    Realizowane transakcje będą mieć zatem istotny wpływ na pozycję rynkową obu stron.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy Nowa Spółka, w związku z wyżej opisanymi
    transakcjami i przy założeniu spełnienia pozostałych warunków z art. 28j ustawy o CIT,
    będzie spełniała warunek do opodatkowania ryczałtem, w sytuacji:
    - gdy powyżej 50% przychodów Nowej Spółki, będzie pochodziło z transakcji pomiędzy
      podmiotem powiązanym, tj. X Sp. z o.o.
    - gdy 100% przychodów Nowej Spółki, będzie pochodziło z transakcji pomiędzy
      podmiotem powiązanym, tj. X Sp. z o.o.
    - lecz będzie wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym większa niż
    znikoma?
    Jak wskazano powyżej warunek dotyczący uzyskiwania przychodów z transakcji
    podmiotami powiązanymi na poziomie niższym niż 50% dotyczy wyłącznie sytuacji, w
    której w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem
    ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    W związku z powyższym, należy zgodzić się z Pana stanowiskiem, że w przypadku, gdy
    przychody Nowej Spółki pochodzące transakcji X Sp. z o.o. będą stanowić powyżej
    50% jej przychodów, a wartość dodana pod względem ekonomicznym większa niż
    znikoma, to Nowa Spółka będzie spełniała warunek o którym mowa art. 28j ust. 1 pkt 2 lit.
    g ustawy o CIT.
    Tym samym, przy spełnieniu pozostałych warunków o których mowa w art. 28j ustawy o
    CIT, Nowa Spółka będzie mogła korzystać z opodatkowania ryczałtem.
    Zatem Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie/zostało wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.

    Odnosząc się do przywołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości
    zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.