Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.855.2024.4.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Brak podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; teren-teren niezabudowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 10 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
    · podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4 będących we współwłasności
      małżeńskiej oraz
    · podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnił go Pan pismami z 14 stycznia 2025 r. (data wpływu 15 stycznia 2025 r.) i 14
    stycznia 2025 r. (data wpływu 22 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W lipcu 2005 roku na podstawie aktu notarialnego nabył Pan wraz z żoną (wspólnota
    majątkowa małżeńska) nieruchomość gruntową (niezabudowane działki gruntu) o
    numerach 1, nr 2 i nr 3 i synem nr 4. Pomimo tego, że prowadzi Pan działalność
    gospodarczą i jest podatnikiem podatku VAT, to w momencie nabycia ww. nieruchomości
    gruntowej na podstawie wystawionej faktury VAT wystawionej na Pana imię i Pana
    małżonki nie odliczał Pan podatku VAT, bo nie była ona związana z prowadzoną przez
    Pana działalnością gospodarczą. Przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej nie
    jest również obrót nieruchomościami. W momencie nabycia nieruchomości gruntowej nie
    odliczał Pan podatku VAT, ponieważ zawsze traktował Pan ww. nieruchomość jako
    finansowe zabezpieczenie swojej przyszłości, która nigdy nie była wpisana do ewidencji
    środków trwałych i nie była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ww. nieruchomość jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego, w ewidencji
    gruntów działki ewidencyjne oznaczone są jako grunty Bp i Bi. Natomiast w studium
    uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego przyjętego uchwałą Nr (...)
    Rady Miasta (...) z 20.03.2014 r. teren ten oznaczony jest jako przeznaczenie terenu IU
    teren zabudowy usługowej - zabudowa usługowa o charakterze administracyjnym,
    naukowo-badawczym, handlowym, usługowo-handlowym, rozrywkowym, edukacyjnym, i
    rekreacyjnym, z możliwością usytuowania obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży
            2powyżej 2000 m, dopuszcza się lokalizację funkcji mieszkaniowej; strefa rekreacyjno -
    osadnicza.
    Od dnia zakupu do teraz ww. grunt nie był wykorzystywany (ziemia leży odłogiem, nie jest
    zabudowana), a jedynie płacony podatek od nieruchomości, który nie jest też odliczany w
    kosztach działalności Pana firmy jak i Pana żony i syna. Nieruchomość ta jest majątkiem
    prywatnym. Działki te były uzbrojone w momencie zakupu i posiadały drogi dojazdowe.
    Jedynie w 2008 roku występował Pan o zmianę zapisów w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego dla ww. terenu tj. umożliwiających realizację na ww.
                                                  2terenie sprzedaży w centrum handlowo- usługowo- rozrywkowym powyżej 2000 m.
    Ponadto w październiku 2007 roku darował Pan wspólnie z żoną na rzecz Pana syna udział
    wynoszący 1/2 część w niezabudowanej działce gruntu nr 1, 2, 3, a syn tym samym aktem
    notarialnym darował udział wynoszący 1/2 część w niezabudowanej działce gruntu nr 4 na
    rzecz Pana i Pana żony.
    Na pytanie postawione w wezwaniu o treści:
    1. W opisie sprawy wskazał Pan, że:
    W lipcu 2005 roku na podstawie aktu notarialnego nabyłem wraz z żoną (wspólnota
    majątkowa małżeńska) nieruchomość gruntową (niezabudowane działki gruntu) o
    numerach 1, nr 2 i nr 3 i synem nr 4.
          oraz
    (...) w październiku 2007 roku darowaliśmy wspólnie z żoną na rzecz naszego syna udział
    wynoszący 1/2 część w niezabudowanej działce gruntu nr 1, 2, 3, a syn tym samym

    aktem notarialnym darował udział wynoszący ½ część w niezabudowanej działce gruntu
    nr 4 na naszą rzecz tj. moją i żony.
        Prosimy o wskazanie:
    a) Ile wynosi Pana udział w każdej z działek nr 1, 2, 3 i 4?
    b) W jakim celu nabył Pan działki nr 1, 2, 3 i 4?
        Prosimy udzielić odpowiedzi dla każdej z działek odrębnie.
    2. We wniosku postawił Pan pytanie w zakresie podatku od towarów i usług o treści:
            czy sprzedaż w całości lub w części wyżej opisanej nieruchomości gruntowej
            podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
        Prosimy o wskazanie, które udziały w działkach/działki będzie Pan sprzedawał i
        które są przedmiotem Pana wniosku?
    3. Jakie jest przeznaczenie w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla
      działek nr 1, 2, 3 i 4, których udziały będzie Pan sprzedawał?
    4. Z jakich powodów występował Pan w 2008 r o zmianę zapisów w miejscowym planie
      zagospodarowania przestrzennego?
    5. Czy działki, objęte zakresem wniosku, były/są/będą udostępniane osobom trzecim?
      Jeżeli tak, to należy wskazać odrębnie dla każdej działki:
        a. w jakim okresie (kiedy) działki są/były/będą udostępniane osobom trzecim;
        b. na podstawie, jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka)
        działki są/były/będą udostępniane osobom trzecim;
        c. czy udostępnienie działek jest/było/będzie czynnością odpłatną czy bezpłatną?
    6. Czy zawarł/zamierza Pan zawrzeć umowę przedwstępną sprzedaży przedmiotowych
      działek? Jeżeli tak, to należy jednoznacznie wskazać:
    · jakie konkretnie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy zawartej z
      nabywcą w zakresie działki ciążyły/ciążą/będą ciążyły na kupującym a jakie na
      sprzedającym;
    · czy w ww. umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/są/zostaną ustalone konkretne
      warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży
      działki? Jeśli tak, to jakie?
    7. Czy w związku z planowaną sprzedażą ww. działek udzieli/udzielił Pan nabywcy/innemu
      podmiotowi pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w Pana imieniu
      w sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli tak, to należy podać:
    · komu udzielił/udzieli Pan pełnomocnictw (zgód, upoważnień),
    · do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzieliliście/udzielicie pełnomocnictw
      do występowania w Pana imieniu?
    · jakie konkretnie czynności dokona nabywca/inny podmiot do momentu sprzedaży przez
      Pana ww. działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem (zgodą, upoważnieniem)?
    8. Jakie pozwolenia, decyzje, warunki techniczne, umowy itp. były/będą wydane przed
      sprzedażą działek i z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi wydanie/uzyskanie tych
      pozwoleń/decyzji, itp.? Prosimy udzielić odpowiedzi dla każdej z działek odrębnie.
    9. Czy przed sprzedażą działek poczynił Pan od momentu nabycia/zamierza Pan poczynić
      jakiekolwiek działania, dotyczące zwiększenia wartości przedmiotowych działek?
    10. Czy w dacie sprzedaży działek/udziałów w działkach, działki te będą niezabudowane
      czy zabudowane? W przypadku, jeżeli w dacie sprzedaży działek/udziałów w działkach,
      działki będą zabudowane prosimy określić rodzaj zabudowań znajdujących się na

      działkach oraz odpowiedzieć na poniższe pytania dla każdej z działek zabudowanych
      odrębnie:
    a) Czy obiekty znajdujące się na działce, stanowią budynki, budowle w rozumieniu art. 3
      pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
      725)? Prosimy wskazać, jakie budynki i budowle się na niej znajdują?
    b) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków i budowli znajdujących się na
      działce, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług?
    c) Czy w stosunku do ww. budynków/budowli, które znajdują się na działce, były
      ponoszone wydatki w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące, co
      najmniej 30% wartości początkowej budynku? Jeśli tak, to proszę wskazać:
    · w jakim okresie były ponoszone te wydatki?
    · czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.
    · do jakich czynności były wykorzystywane ulepszone budynki/budowle, tj. czy do
      czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem VAT,
    b) zwolnionych od podatku VAT,
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
    · w jaki sposób ww. budynki/budowle były użytkowane po dokonaniu ulepszeń?
    · czy po zakończonych ulepszeniach do momentu planowanej dostawy wystąpiło/wystąpi
      pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy? Jeśli
      tak to należy wskazać:
    a) dzień, miesiąc i rok,
    b) kto dokonał pierwszego zasiedlenia budynków/budowli po ulepszeniu?
    c) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku/budowli, a momentem
      sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    11. Czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeżeli tak to należy podać
      odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:
    a) Kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
    b) W jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?
    c) W jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich
      posiadanie do chwili sprzedaży?
    d) Kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
    e) Ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli
      zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
    f) Czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzał Pan podatek VAT, składał deklaracje VAT-7 oraz
      zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?
    g) W jaki sposób został opodatkowany przychód ze sprzedaży tych nieruchomości;
    h) Na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?
    12. Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży
      (oprócz wymienionych we wniosku)? Jeśli tak, to ile i jakie?
    13. Czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli
      tak, to, z jakiego tytułu (działalności rolniczej, pozarolniczej - jakiej)?
    Udzielił Pan odpowiedzi:

    pkt 1 lit. a udział w działce nr 1 wynosi 1/2 część wspólnie z małżonką, w działce nr 2
    udział wynosi 1/2 część wspólnie z małżonką, w działce nr 3 udział wynosi 1/2 część
    wspólnie z małżonką i w działce nr 4 udział wynosi 1/2 część wspólnie z małżonką;
    pkt 1 lit. b nabył Pan działkę nr 1 wspólnie z małżonką w celu przyszłego zabezpieczenia
    finansowego, nabył Pan działkę nr 2 wspólnie z małżonką w celu przyszłego
    zabezpieczenia finansowego, nabył Pan działkę nr 3 wspólnie z małżonką w celu
    przyszłego zabezpieczenia finansowego nr 4;
    pkt 2 będzie Pan sprzedawał udział w działce nr 1 wynoszący 1/2 część wspólnie z
    małżonką, w działce nr 2 udział wynoszący 1/2 część wspólnie z małżonką, w działce nr 3
    udział wynoszący 1/2 część wspólnie z małżonką i w działce nr 4 udział wynoszący 1/2
    część wspólnie z małżonką, i powyższe udziały wynoszące 1/2 część w działkach nr 1, 2,
    3, 4 są przedmiotem Pana wniosku;
    pkt 3 przeznaczenie działek: ww. nieruchomości są objęte planem zagospodarowania
    przestrzennego, w ewidencji gruntów działki ewidencyjne oznaczone są jako grunty Bp i
    Bi. Natomiast w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
    przyjętego uchwałą Nr (...) Rady Miasta (...) z 20.03.2014 r. teren ten oznaczony jest jako
    przeznaczenie terenu IU teren zabudowy usługowej - zabudowa usługowa o charakterze
    administracyjnym, naukowo-badawczym, handlowym, usługowo-handlowym,
    rozrywkowym, edukacyjnym, i rekreacyjnym, z możliwością usytuowania obiektów
    handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2, dopuszcza się lokalizację funkcji
    mieszkaniowej; strefa rekreacyjno - osadnicza;
    pkt 4 zmianę zapisów w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego
    dokonywał Pan z uwagi na uatrakcyjnienie terenu z razie jej ewentualnej przyszłej
    sprzedaży;
    pkt 5 działki objęte wnioskiem nie były, nie są i nie będą udostępniane osobom trzecim;
    pkt 6 nie zawarł Pan umowy przedwstępnej sprzedaży przedmiotowych działek. Nie wie
    Pan czy w razie ich sprzedaży zawrze Pan umowę przedwstępną sprzedaży
    przedmiotowych działek. Na kupującym będzie ciążył podatek od czynności cywilno-
    prawnych, nie wie Pan, jakie zostaną w umowie przedwstępnej sprzedaży ustalone
    konkretne warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy
    sprzedaży działki, ponieważ jeszcze nie ma żadnego kupca;
    pkt 7 nie udzielił Pan żadnemu nabywcy czy też innemu podmiotowi pełnomocnictw
    (zgód, upoważnień) w celu występowania w moim imieniu w sprawach dotyczących ww.
    działek, nie udzielił też pełnomocnictw do występowania w Pana imieniu do uzyskania
    jakichkolwiek decyzji i pozwoleń, nie potrafi Pan powiedzieć, jakie konkretnie czynności
    dokona nabywca lub inny podmiot do momentu sprzedaży przez Pana ww. działek w
    związku z ewentualnym udzielonym pełnomocnictwem (zgodą, upoważnieniem);
    pkt 8 nie przewiduje Pan żeby były wydawane przed sprzedażą działek pozwolenia,
    decyzje, warunki techniczne, umowy itp.;
    pkt 9 nie poczynił Pan od momentu nabycia i nie zamierza poczynić jakiekolwiek działań
    zmierzających do zwiększenia wartości przedmiotowych działek;
    pkt 10 w dacie sprzedaży działek (udziałów w działkach), działki te będą niezabudowane;
    pkt 11 nie dokonywał Pan jak i Pana żona wcześniej sprzedaży nieruchomości;
    pkt 12 posiada Pan jak i Pana żona inne nieruchomości, ale na ten moment nie są one
    przeznaczone w przyszłości do sprzedaży;
    pkt 13 Pan jak i Pana żona jesteście czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku od
    towarów i usług, prowadzą Państwo każdy z osobna pozarolniczą działalność
    gospodarczą;

## Pytanie

Czy sprzedaż w całości lub w części wyżej opisanej nieruchomości gruntowej podlegać
    będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1 Pana zdaniem, sprzedaż wyżej opisanej nieruchomości gruntowej nie będzie
    wywoływać żadnych skutków podatkowych na gruncie podatku od towarów i usług, gdyż
    Pana aktywność nie jest związana z profesjonalnym obrotem nieruchomościami, a jedynie
    zarządzaniem własnym prywatnym majątkiem.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570) zwanej dalej ustawą: opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy: ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Dlatego
    uważa Pan, że należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Wskazać należy, że nie każda czynność
    stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu
    tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik" i „działalność gospodarcza", na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy. Według brzmienia art. 15 ust. 1 ustawy:
    podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy. Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego
    majątku osobistego, a czynność ta, wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do
    nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności, tym
    bardziej że wykazany w fakturze VAT podatek VAT nie został odliczony zgodnie ze
    składanymi deklaracjami VAT-7.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług,
    jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą
    z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę
    towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn.
    akt I FPS 2/11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Jak stanowi art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    Jak wynika z art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Zgodnie z art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny.
    W myśl art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
      przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
      dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    W świetle art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego.
    W oparciu o art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w

    świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność
    ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie
    oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które
    charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na
    czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to, zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika, zatem, że podatnik musi w całym
    okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego
    we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży będzie podejmował Pan aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i
    usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września
    2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10)
    oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w
    Warszawie (C-181/10). TSUE orzekł w tej sprawie, że czynności związane ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie
    działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
    poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, a czynnościami stanowiącymi

    działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed
    sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej
    ceny łącznej. Całość powyższych elementów może, bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Ze wskazanych regulacji należy wywnioskować, że w świetle definicji zawartej w art. 15
    ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą
    istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi
    również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych
    w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom
    podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu
    podatnika.
    Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności
    działa, jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej
    się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że planuje Pan sprzedać działki nr 1,
    2, 3, 4 będące we współwłasności małżeńskiej. Ten udział posiada Pan we współwłasności
    małżeńskiej. Współwłaścicielem działek jest Pana syn. Działki objęte wnioskiem nie były,
    nie są i nie będą udostępniane osobom trzecim. Nie zawarł Pan umowy przedwstępnej
    sprzedaży przedmiotowych działek i nie udzielił Pan żadnemu nabywcy czy też innemu
    podmiotowi pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w moim imieniu w
    sprawach dotyczących ww. działek, nie udzielił też pełnomocnictw do występowania w
    Pana imieniu do uzyskania jakichkolwiek decyzji i pozwoleń. Nie przewiduje Pan żeby były
    wydawane przed sprzedażą działek pozwolenia, decyzje, warunki techniczne, umowy. Nie
    dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości. Działki te były uzbrojone w momencie
    zakupu i posiadały drogi dojazdowe. Jedynie w 2008 roku występował Pan o zmianę
    zapisów w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla ww. terenu.
    Pomimo tego, że prowadzi Pan działalność gospodarczą i jest podatnikiem podatku VAT,
    to w momencie nabycia ww. nieruchomości gruntowej na podstawie wystawionej faktury
    VAT wystawionej na Pana imię i Pana małżonki nie odliczał Pan podatku VAT, bo nie była
    ona związana z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Przedmiotem
    prowadzonej działalności gospodarczej nie jest również obrót nieruchomościami. Zawsze
    traktował Pan ww. nieruchomość jako finansowe zabezpieczenie swojej przyszłości.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, iż w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy nie można uznać, że
    sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4 będących we współwłasności małżeńskiej, będzie stanowiła
    działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Z okoliczności sprawy wynika, że poza nabyciem przedmiotowych działek i wystąpieniem
    w 2008 roku o zmianę zapisów w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego
    dla ww. terenu, w żaden sposób nie wykorzystywał Pan przedmiotowych działek. W
    świetle wyroku TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 nie zaangażował Pan
    środków podobnych do wykorzystywanych przez handlowców wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się

    profesjonalnie obrotem nieruchomościami. W przedmiotowej sprawie można mówić tylko
    o pojedynczej czynności, o której mowa w wyroku TSUE C-180/10 i C-181/10, polegającej
    na wystąpieniem w 2008 roku o zmianę zapisów w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego dla ww. Terenu. Nie mamy natomiast do czynienia z ciągiem
    przytoczonych w tym orzeczeniu okoliczności, które mogłyby przemawiać za uznaniem
    Pana za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu tej sprzedaży. Na podstawie art.
    15 ust. 1 ustawy o VAT nie będzie Pan, zatem podatnikiem VAT w związku ze sprzedażą
    działek nr 1, 2, 3, 4 będących we współwłasności małżeńskiej, gdyż – w świetle wskazanych
    przez Pana okoliczności sprawy - nie wystąpił ciąg czynności świadczący o
    zorganizowanym i celowym działaniu z zamierzeniem sprzedaży przedmiotowych
    nieruchomości.
    W przedmiotowej sprawie uznać zatem należy, że działki nr 1, 2, 3, 4 będące we
    współwłasności małżeńskiej, które Pan nabył do majątku prywatnego i które planuje
    sprzedać stanowi dla Pana majątek osobisty. W przedmiotowej sprawie, dokonując
    sprzedaży ww. działek będących we współwłasności małżeńskiej, będzie Pan korzystał z
    przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność
    oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od
    towarów i usług nie mają zastosowania.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy,
    stwierdzam, że planowana sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4 będących we współwłasności
    małżeńskiej, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż
    dokonując ww. sprzedaży nie będzie działał Pan w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem ww. sprzedaż nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z
    art. 7 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem
    zaznaczam, że niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla Pana żony, o
    której mowa we wniosku.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i
    usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.