Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-779/09-4/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-12-22
Teza: Czy w związku z wniesieniem do spółki osobowej wkładu niepieniężnego w postaci opisanych nieruchomości po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 178 ze zm.)?
Słowa kluczowe: aport; nieruchomości; przychód; spółki; wkład
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 15.10.2009 r. (data wpływu 19.10.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do spółek osobowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.10.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do spółek osobowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Osoba fizyczna (Wnioskodawca) zamierza wnieść jednorazowo lub więcej razy do spółki osobowej (jawnej lub komandytowej, w tym drugim wypadku jako komandytariusz) wkład niepieniężny w postaci nieruchomości, której (których) jest właścicielem. Przedmiotem wkładu może być:

1.  grunt niezabudowany,
2.  grunt zabudowany budynkiem mieszkalnym lub niemieszkalnym,
3.  lokal mieszkalny lub użytkowy wraz z udziałem we współwłasności gruntu pod budynkiem,
4.  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub do budynku mieszkalnego.

Wymienione kategorie składników majątkowych będą dalej łącznie nazywane Nieruchomościami.

Jednocześnie pismem z dnia 09.12.2009 r. (data wpływu 14.12.2009 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie organu z dnia 30.11.2009 r. Nr IPPB1/415-779/09-2/AM (Strona w złożonym piśmie błędnie podała numer sprawy, do której skierowana jest ta odpowiedź) – Pełnomocnik działający w imieniu Wnioskodawcy wskazał, iż:

1.  Wnioskodawca prowadzi aktualnie indywidualną działalność gospodarczą; jednakże zakres tej działalności nie odnosi się ani do obrotu nieruchomościami, ani do usług pośrednictwa, czy też do innych dotyczących nieruchomości (np. ich odpłatnego udostępniania).
2.  Wnoszone jako wkład niepieniężny nieruchomości, których dotyczy wniosek nie były i nie będą wykorzystywane w tej działalności; jeżeli w przyszłości Wnioskodawca nabędzie dla potrzeb działalności jakąkolwiek nieruchomość (czego obecnie nie planuje), to jego zapytanie i stanowisko nie odnoszą się do takich nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z wniesieniem do spółki osobowej wkładu niepieniężnego w postaci opisanych nieruchomości po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 178 ze zm.)?

W opinii Wnioskodawcy wniesienie przez niego do spółki osobowej wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości po jego stronie nie powstanie przychód w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.).

Zgodnie z art. 11 ust. 1 updof, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego (w postaci nieruchomości) do spółki osobowej po stronie podatnika wnoszącego wkład nie powstaje przychód podatkowy na podstawie art. 11 ust. 1 updof. W zamian za wniesiony wkład nie otrzymuje on bowiem pieniędzy lub wartości pieniężnych, ani też świadczeń w naturze, względnie innych nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu art. 11 ust. 2 i ust. 2a updof.

Z powyższego wynika, że w związku z wniesieniem wkładu podatnik nie uzyskuje żadnego ze świadczeń stanowiących przychód, które wymienione są w art. 11 updof. Co więcej, zdarzenie to nie skutkuje uzyskaniem przez podatnika bezpośredniej korzyści majątkowej (przysporzenia). Z punktu widzenia przepisów Kodeksu spółek handlowych wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej (jawnej lub komandytowej) daje wspólnikowi, który wniósł wkład, jedynie możliwość partycypowania w ewentualnych zyskach spółki (oraz w majątku likwidacyjnym), które wypracuje ona w przyszłości (o ile wypracuje). Wówczas też, w związku z osiąganiem przychodów przez spółkę osobową podatnikowi na podstawie art. 8 ust. 1 updof będzie mógł być przypisany przychód podatkowy. Jednak brak jest podstaw do uznania, że przychód po stronie osoby wnoszącej wkład powstaje już w momencie jego wniesienia do spółki. W tym momencie nie uzyskuje ona bowiem żadnej bezpośredniej korzyści majątkowej.

Niezależnie od tego, że wniosek, iż w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego do spółki po stronie wnoszącego wkład nie powstaje przychód na podstawie art. 11 updof, to nie można go również wywodzić ze wskazanych w tym przepisie art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10, art. 19 i art. 20 ust. 3 updof, stanowiących wyjątki od zasady określonej w art. 11 ust. 1 updof tzn. uznających za przychód wskazane w nich świadczenia, które nie mieszczą się w pojęciu przychodu określonym w art. 11 ust. 1 updof. Żaden z tych przepisów (szczególnych) nie odnosi się bowiem do przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej jako zdarzenia skutkującego powstaniem przychodu podatkowego. W szczególności przepisem takim nie jest art. 17 ust. 1 pkt 9 updof, który w sposób wyraźny zastrzega, że wniesienie wkładu niepieniężnego może skutkową powstaniem przychodu jedynie w przypadku wniesienia go do spółdzielni oraz spółki posiadającej osobowość prawną Wyłącza to zatem możliwość uznania, że przychód podatkowy powstaje w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego do spółki nieposiadającej osobowości prawnej.

Nie jest także możliwe uznanie, że w związku z wniesieniem nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do spółki osobowej, po stronie wnoszącego wkład powstaje przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 updof. W art. 10 ust. 2 pkt 2 updof w sposób wyraźny stwierdzono bowiem, że przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 updof nie stosuje się do odpłatnego zbycia m.in. w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Dodać należy, że zasadność wniosku, iż wniesienie nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do spółki osobowej nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego po stronie osoby wnoszącej ten wkład, znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego wydawanych przez organy podatkowe - tak m.in. orzekł Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacjach nr IPPB1/415-461/09-2/AG z dnia 26.08.2009 r., nr IPPB1/415-519/09-2/MT z dnia 1.09.2009 r.. oraz nr IPBB1/415-504/09-2/KS z dnia 4.09.2009 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany

Jednak, w myśl art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości jest wyłączone ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, obejmującego odpłatne zbycie rzeczy i praw.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są m.in. przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą środków trwałych, ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza wnieść do spółki osobowej na poczet wkładu nieruchomości. Nieruchomości te nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności Wnioskodawcy, ani nie są z nią związane.

Reasumując, mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, iż wniesienie przez Wnioskodawcę nieruchomości niewykorzystywanych w działalności gospodarczej do spółki osobowej jako aportu rzeczowego, w zamian za udział kapitałowy spółki, nie skutkuje powstaniem przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi bowiem źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, że orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.