Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP3/443-72/10-2/TK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-08-23
Teza: Podatek akcyzowy w zakresie zwolnienia od akcyzy podatników produkujących piwo.
Słowa kluczowe: akcyza; akcyza-wyroby akcyzowe; napoje-napoje alkoholowe-piwo; produkcja; zwolnienie
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 31

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2010 r. (data wpływu 24 maja 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy podatników produkujących piwo jest:

*   **nieprawidłowe** w zakresie pytania pierwszego i drugiego,

*   **prawidłowe** w zakresie pytania trzeciego.

UZASADNIENIE

W dniu 24 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy podatników produkujących piwo.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest producentem wyrobów akcyzowych-produkuje m.in. piwo (pozycja CN 2203 00) oraz wyroby zawierające mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi (pozycja CN 2206 000). W związku z tym, iż Zainteresowany sprzedał w roku poprzedzającym rok podatkowy do 200 000 hl piwa i ww. napojów łącznie, korzysta przy uiszczaniu podatku akcyzowego z ulgi, o której mowa w § 17 rozporządzenia Ministra Finansów.

Ponadto Wnioskodawca dokonuje zakupu piwa od innych producentów w celu dalszej odsprzedaży.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w przypadku produkcji przez Wnioskodawcę piwa i napojów stanowiących mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi do ilości sprzedanych hektolitrów w danym roku, stanowiących podstawę do ustalenia wysokości przysługującej Zainteresowanemu ulgi należy wliczać zarówno piwo, jak i napoje będące mieszaniną piwa?
2.  Czy w przypadku odpowiedzi twierdzącej należy uwzględniać całą objętość napoju będącego mieszaniną piwa i napojów bezalokoholowych, czy też jedynie objętość dodanego do mieszaniny piwa?
3.  Czy do ilości sprzedanego piwa warunkującego posiadanie i wysokość ulgi należy również wliczyć ilość piwa zakupionego w celu odsprzedaży?

Zdaniem Wnioskodawcy, do ilości sprzedanych hektolitrów wyrobu w danym roku, stanowiących podstawę do ustalenia wysokości przysługującej podatnikowi ulgi, należy wliczać zarówno piwo, jak i napoje będące mieszaniną piwa, jednakże tylko w tej części, którą stanowi piwo. Nie uwzględnia się napojów bezalkoholowych wchodzących w skład mieszaniny.

Zainteresowany uważa, iż skoro ulga dotyczy producentów, to nie ma na nią wpływu zakup piwa od innych podmiotów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **nieprawidłowe** w zakresie pytania pierwszego i drugiego,

*   **prawidłowe** w zakresie pytania trzeciego.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11 ze zm.), zwanej dalej ustawą, wyroby akcyzowe oznaczają - wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Pod poz. 13 tego załącznika zostało wymienione piwo otrzymywane ze słodu o kodzie CN 2203 00.

Z kolei pod poz. 16 wymieniono pozostałe napoje fermentowane (na przykład cydr (cidr), perry i miód pitny); mieszanki napojów fermentowanych oraz mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone o kodzie CN 2206 00.

W myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest produkcja wyrobów akcyzowych.

Stosownie do art. 40 ust. 5 ustawy, procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się do wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy.

Pod poz. 13 tego załącznika zostało wymienione piwo otrzymywane ze słodu o kodzie CN 2203 00.

Natomiast pod poz. 16 wymieniono pozostałe napoje fermentowane (na przykład cydr (cidr), perry i miód pitny); mieszanki napojów fermentowanych oraz mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone o kodzie CN 2206 00.

Zgodnie z art. 47 ust. 1 ustawy, produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych.

Korzystając z delegacji ustawowej zawartej w art. 31 ust. 6 ustawy, Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 24 kwietnia 2009 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 32, poz. 228) zwanego dalej rozporządzeniem, określił warunki zwolnień od podatku akcyzowego m.in. podatników produkujących piwo.

W myśl przepisu § 17 ust. 1 i ust. 2 tego rozporządzenia, zwalnia się od akcyzy podatników produkujących piwo, którzy w roku kalendarzowym poprzedzającym rok podatkowy sprzedali:

1.  do 20 000 hl piwa - w wysokości 30,00 zł/hl,
2.  do 70 000 hl piwa - w wysokości 15,00 zł/hl,
3.  do 150 000 hl piwa - w wysokości 12,00 zł/hl,
4.  do 200 000 hl piwa - w wysokości 9,00 zł/hl

\- nie więcej jednak niż 50% kwoty akcyzy obliczonej z zastosowaniem stawki podatku akcyzowego określonej w art. 94 ust. 4 ustawy.

Przy czym zwolnienie to, jest realizowane przez obniżenie należnej kwoty akcyzy o kwotę przysługującego zwolnienia.

Według zaś § 17 ust. 3 ww. rozporządzenia przepis ust. 1 stosuje się do podatników:

1.  prawnie i ekonomicznie niezależnych od innych przedsiębiorców wytwarzających piwo,
2.  posiadających miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym miejscu niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa,
3.  niewytwarzających piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych przedsiębiorców.

W opisanym we wniosku stanie faktycznym wskazano, iż Wnioskodawca jest producentem wyrobów akcyzowych - produkuje m.in. piwo (kod CN 2203 00) oraz wyroby zawierające mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi (kod CN 2206 000).

W związku z tym, iż Zainteresowany sprzedał w roku poprzedzającym rok podatkowy do 200 000 hl piwa i ww. napojów łącznie, korzysta przy uiszczaniu podatku akcyzowego z ulgi, o której mowa w § 17 rozporządzenia Ministra Finansów.

Ponadto Wnioskodawca dokonuje zakupu piwa od innych producentów w celu dalszej odsprzedaży.

Wątpliwości Zainteresowanego budzi to, czy w przypadku produkcji piwa o kodzie CN 2203 00 oraz napojów stanowiących mieszaninę piwa i napojów bezalkoholowych o kodzie CN 2206 000, do ilości sprzedawanych hektolitrów piwa w danym roku kalendarzowym stanowiących podstawę do ustalenia wysokości przysługującej Wnioskodawcy ulgi w roku podatkowym, należy wliczyć tylko wyprodukowane piwo, czy też zarówno piwo jak i wyroby, które z niego zostały wyprodukowane o kodzie CN 2206 000.

Ponadto Zainteresowany ma wątpliwość, czy do ilości sprzedanego piwa, od której uzależnione jest przedmiotowe zwolnienie należy wliczyć ilość piwa zakupionego w celu dalszej odsprzedaży.

W tym miejscu należy wskazać, że zwolnienie wynikające z § 17 rozporządzenia, zgodnie z jego literalnym brzmieniem stosuje się od ilości sprzedanego piwa w kwocie liczonej od każdego hektolitra. Jest więc możliwe odliczenie tej kwoty od tej ilości hektolitrów piwa, od której podatek akcyzowy został zapłacony. Zgodnie bowiem z § 17 ust. 2 rozporządzenia, przedmiotowe zwolnienie jest realizowane przez obniżenie należnej kwoty akcyzy o kwotę przysługującego zwolnienia. Z przepisu tego wynika, iż realizacja przysługującego podatnikowi zwolnienia odbywa się przez obniżenie należnej kwoty akcyzy. Nie będzie można zrealizować tego zwolnienia wówczas, gdy zabraknie jednego elementu wskazanego w tym przepisie, jakim jest należna kwota akcyzy, czyli taka, którą podatnik będzie prawnie zobowiązany uiścić.

W ocenie tut. Organu z uwagi na to, że sprzedawany wyrób o kodzie CN 2206 000 nie jest piwem wskazanym pod poz. 13 załącznika nr 1 i 2 ustawy, nie należy sprzedanej jego wielkości wliczać do ilości piwa sprzedanej w roku kalendarzowym poprzedzającym rok podatkowy, pomimo że do jego produkcji zostało zużyte piwo o kodzie CN 2203 00.

Należy zatem wskazać, iż zwolnienie przewidziane w § 17 rozporządzenia przysługuje tylko i wyłącznie w przypadku sprzedaży wyprodukowanego piwa o kodzie CN 2203 00 w określonych w nim ilościach.

Wyjaśnić również należy, iż sprzedaż ta dotyczy piwa, które zostało wyprodukowane przez Wnioskodawcę w procedurze zawieszenia, a nie zakupione przez niego w celu odsprzedaży.

Należy w tym miejscu dodać, iż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania wyrobów akcyzowych. Biorąc pod uwagę przytoczoną regulację, nie dokonywano klasyfikacji wyrobów, przyjmując klasyfikację wskazaną we wniosku. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź, o wskazanie zaklasyfikowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego i wydanie informacji do Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że zwolnienie od akcyzy obejmuje podatników produkujących piwo, którzy w roku kalendarzowym poprzedzającym rok podatkowy sprzedali piwo wyprodukowane w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.