Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-527/13/KJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-09-30
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Słowa kluczowe: aport; budynek; grunty; nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; stawka-stawki podatku; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 3 czerwca 2013r. (data wpływu 18 czerwca 2013r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 września 2013r. (data wpływu 17 września 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 czerwca 2013r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 września 2013r. (data wpływu 17 września 2013r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 6 września 2013r. znak: IBPP1/443-527/13/KJ.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (lub spółka), zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości, na które składają się grunty (działka 1), z posadowionymi na niej budynkami i budowlami. Spółka nabyła obecnie sprzedawaną nieruchomość w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa wniesionego przez X 31 grudnia 2010 roku. Budynki i budowle, zostały wybudowane przez X we własnym zakresie. Nieruchomości będące obecnie przedmiotem sprzedaży przez Wnioskodawcę były przez X wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno na własne potrzeby (produkcja, pomieszczenia biurowe), jak i również całkowicie lub częściowo do celów najmu. Po dokonanym aporcie Wnioskodawca używa nieruchomości na potrzeby swojej działalności. Są one wykorzystywane lub będą przeznaczone do wykorzystywania w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej (m.in. wykorzystanie na potrzeby administracyjno - biurowe, najem lub dzierżawę, przez pewien okres czasu były wykorzystywane również do produkcji).

Dla ustalenia wartości danego budynku i budowli Wnioskodawca dokonał alokacji wartości poszczególnych działek do budynków i budowli poprzez zastosowanie klucza wartościowego (poniżej przedstawiono opis zastosowanego klucza wartościowego). W celu ustalenia stawki podatku VAT dla poszczególnych budynków i budowli Wnioskodawca dokonał analizy pod kątem pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a więc oceny w jaki sposób, czy i kiedy były wynajmowane budynki i budowle. Wnioskodawca brał pod uwagę również okres sprzed grudnia 2010 roku. Spółka porównała obecne powierzchnie budynków i budowli z zapisami powierzchni w zawieranych przed laty umowach najmu. Powstały różnice związane z pomiarami dokonanymi w różnych odstępach czasowych. W roku 2007 X dokonał bowiem inwentaryzacji powierzchni użytkowych i wszystkie umowy zawarte przed tą datą będą zawierały inne powierzchnie niż po dokonanej inwentaryzacji. W związku z tym czy budynek, budowla były wynajmowane w całości, Wnioskodawca wie tylko na podstawie oświadczenia osoby, która w X dokonywała w tym okresie naliczania czynszów. Osoba ta jest również w posiadaniu dokumentacji związanej z naliczanymi czynszami. W umowach w przypadku budowli nie ma określonych powierzchni i Wnioskodawca nie jest w stanie określić czy był najem częściowy czy całkowity, ponieważ umowa zawiera tylko nazwę danej budowli. Poza tym w wynajmowanych budynkach były pomieszczenia, w których zainstalowane były urządzenia służące do obsługi różnych budynków np. w zakresie dostarczania mediów - powierzchnia użytkowa tych pomieszczeń nie była przedmiotem najmu. Nie wliczano również do przedmiotu najmu korytarzy, klatek schodowych i pomieszczeń sanitarnych. W sprzedawanych budynkach jest wmontowane na stałe trwałe wyposażenie z grupy 3,4,6 i 8 środków trwałych typu: dźwigi towarowe, wentylacje, stacja trafo, czynne urządzenia sieciowe, koncentratory sieciowe, przełączniki, zasilacze i inne. Ww. wyposażenie zapewnia budynkom jego funkcjonalność.

Wnioskodawca dokona analizy pod kątem zastosowania odpowiednich przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, celem określenia prawidłowej stawki podatku VAT. Jeśli sprzedaż budynku, budowli będą podlegać stawce zw zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10, Wnioskodawca zrezygnuje ze zwolnienia od podatku składając w Urzędzie Skarbowym stosowne oświadczenie i opodatkuje sprzedaż budynków, budowli stawką 23 % podatku VAT.

Opis zastosowanego klucza wartościowego:

1.  ustalenie wartości budowli (budynku) oraz działki, na której są one zlokalizowane (wartość = cena sprzedaży netto);
2.  ustalenie jaki procent w łącznej wartości wszystkich budowli (budynków) stanowi wartość danej budowli (budynku) poprzez:
    1.  ustalenie łącznej wartości wszystkich budynków, budowli posadowionych na danej działce,
    2.  ustalenie jaki procent w łącznej wartości wszystkich budynków i budowli na danej działce stanowi jedna pozycja budynku, budowli;
3.  Zastosowanie wartości procentowej z pkt 2 b do wyliczenia wartości działki (ściślej: jej części), która powinna zostać doliczona do podstawy opodatkowania danej budowli (budynku).
4.  Podstawę opodatkowania z tytułu dostawy danej budowli (budynku) stanowi suma: wartości owej budowli (budynku) oraz wartości działki (albo jej części), na której jest ona posadowiona.

Spółka zastosowała klucz wartościowy dla budynków i budowli, ponieważ zastosowanie klucza powierzchniowego byłoby mało wiarygodne i lub niemożliwe ze względu na brak aktualnej powierzchni (obrys bryły budynku) - dla budynków oraz brak wartości powierzchni dla budowli.

OPIS SZCZEGÓŁOWY

Na działce o numerze 1 znajdują się:

Tabela Nr 1- załącznik PDF str. 4

Poniżej opis poszczególnych budynków i budowli sprzedawanych wraz z działką 1.

1.A. BUDYNEK PRODUKCYJNY PR - 30 - BUDYNEK

1.  Budynek został wybudowany przez X przejęty aportem przez Wnioskodawcę 31 grudnia 2010r.
2.  Oddany do użytkowania przez X 10 grudnia 1976r.
3.  X nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej.
4.  Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej.
5.  Budynek był wynajmowany między innymi w okresie: lipiec 1997 – styczeń 1999.
6.  Budynek wynajmowany był w 100%.
7.  W budynku wmontowane są również: dźwigi towarowe, wentylacje, stacje trafo, czynne urządzenia sieciowe, szafa koncentratora, koncentrator sieciowy, przełączniki sieciowe, instalacja - jest to wyposażenie zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.
8.  Obecnie Wnioskodawca wynajmuje około 4% powierzchni budynku.

2.B. BUDYNEK PRODUKCYJNY WĘŻY ODKURZACZY - BUDYNEK

1.  Budynek został wybudowany przez X przejęty aportem przez Wnioskodawcę 31 grudnia 2010r.
2.  Oddany do użytkowania przez X 10 grudnia 1976r.
3.  X nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej.
4.  Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej.
5.  Budynek był wynajmowany między innymi w okresie: lipiec 1997 – styczeń 1999.
6.  Budynek wynajmowany był w 100%, zgodnie z oświadczeniem osoby, która dokonywała obliczeń dla czynszu w X
7.  W budynku wmontowane są również: komplety ścianek działowych, instalacje wentylacyjne, przełączniki, zasilacze, koncentratory sieciowe - jest to wyposażenie zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.
8.  Obecnie budynek nie jest wynajmowany.

3.C. PRZEWIĄZKA PR - 30 - BUDYNEK

1.  Budynek został wybudowany przez X przejęty aportem przez Wnioskodawcę 31 grudnia 2010r.
2.  Oddany do użytkowania przez X 10 grudnia 1984 r.
3.  X nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej.
4.  Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej.
5.  Budynek był wynajmowany między innymi w okresie: lipiec 1997 – styczeń 1999.
6.  Wynajęta była część budynku około 28,58% (procent obliczony jako stosunek powierzchni obecnej do powierzchni zawartej w umowie najmu).
7.  Obecnie Wnioskodawca wynajmuje około 44% powierzchni budynku.

4.D. BUDYNEK MAGAZYNU GŁÓWNEGO - BUDYNEK

1.  Budynek został wybudowany przez X przejęty aportem przez Wnioskodawcę 31 grudnia 2010r.
2.  Oddany do użytkowania przez X 10 września 1971r.
3.  X nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej.
4.  Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej.
5.  Budynek był wynajmowany między innymi w okresie: lipiec 1997 – styczeń 1999.
6.  Budynek wynajmowany był w 100%, zgodnie z oświadczeniem osoby, która dokonywała obliczeń dla czynszu w X.
7.  W budynku wmontowane są również: dźwigi towarowe, przełączniki, czynne urządzenia sieciowe, koncentratory sieciowe, radiolinia, zasilacz - jest to wyposażenie zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.
8.  Obecnie budynek nie jest wynajmowany.

5.E. DROGA - BUDOWLA

1.  Budowla została wybudowana przez X przejęta aportem przez Wnioskodawcę 31 grudnia 2010r.
2.  Oddana do użytkowania przez X 10 marca 1975r.
3.  X nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej.
4.  Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej.
5.  Budynek nie był wynajmowany.

W uzupełnieniu z dnia 10 września 2013r. Wnioskodawca poinformował, że:

1\. W odniesieniu do Przewiązki PR - 30 - budynek Oddanie budynku w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu użytkownikowi w 100% nastąpiło w okresie od lipca 1997 do stycznia 1999. W opisie stanu faktycznego 28,58% to błąd. Na dzień przygotowywania wniosku o interpretację budynek przewiązki był wynajmowany tylko częściowo w 44%. Na dzień pisania odpowiedzi na wezwanie budynek wynajmowany w 95%. Powierzchnie z lat 1997 -1999 i obecnie się pokrywają - budynek w latach 1997 - 1999 wynajmowany w całości.

2\. W odniesieniu do Budynku magazynu głównego Oddanie budynku w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu użytkownikowi w około 28,58 % nastąpiło w okresie od lipca 1997 do stycznia 1999. W opisie stanu faktycznego punkt (f) „budynek wynajmowany był w 100%, zgodnie z oświadczeniem osoby, która dokonywała obliczeń czynszu w X - to błąd. Obecnie budynek nie jest wynajmowany.

3\. Tabela z PKOB - załącznik PDF str. 14

4\. Wszystkie budynki i budowle wskazane w opisie zdarzenia przyszłego w punktach 1-5 są posadowione na działce 2161.

5\. W posiadanej dokumentacji (umowy najmu) brak informacji w jakich budynkach znajdowały się urządzenia, które obsługiwały inne budynki.

6\. Umowy najmu zawierały ogólne zapisy np. powierzchnia wynajmowana ……. m2. W umowie brak zapisów czy korytarze zostały wliczone do powierzchni wynajmowanej -dotyczy np. budynku magazynu głównego, który był wynajmowany częściowo. Powierzchnie wspólne (np. korytarze, pomieszczenia sanitarne), mogły nie być wliczane do powierzchni umów najmu. Jeśli z umowy, wskazanej powierzchni, oświadczenia osoby naliczającej wówczas czynsz za najem wynika, że budynek był w 100% wynajmowany więc korytarze również do spisywanej umowy były wkalkulowywane w czynsz.

7\. Wyposażenie, o którym pisze Wnioskodawca jest trwale związane z budynkiem i zapewnia budynkowi jego funkcjonalność. Wymontowanie spowodowałoby uszkodzenie budynku i sprawiło, że budynek straciłby na swojej funkcjonalności.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy prawidłowym jest, że Wnioskodawca dokonał analizy sytuacji faktyczno - prawnej budynków i budowli sprzed wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, dla określenia pierwszego zasiedlenia?
2.  Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo jeśli dokonując analizy pod kątem - czy przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy nabyciu nieruchomości zabudowanej, czy ponoszone wydatki na ulepszenie były wyższe jak 30% wartości początkowej nieruchomości a spółce przysługiwało prawo do odliczenia - bierze pod uwagę okres po dokonanym aporcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa?
3.  Czy opisany przez Wnioskodawcę sposób postępowania jest właściwy w zakresie: dokonania alokacji wartości poszczególnych działek do budynków i budowli poprzez zastosowanie opisanego klucza wartościowego?
4.  Czy Wnioskodawca prawidłowo określił, że miało miejsce pierwsze zasiedlenie w stosunku do całego budynku, budowli jeśli są sytuacje że:
    *   były one wynajmowane tylko w pewnej części,
    *   pomieszczenia, w których stały urządzenia obsługujące inne budynki, a także korytarze, chodniki nie były wliczane do umów najmu,
    *   powierzchnia użytkowa wynikająca z umowy jest mniejsza niż powierzchnia użytkowa obecnie, a pracownik, który w tamtym czasie dokonywał naliczania czynszów potwierdzi, że budynek, budowla były wynajmowane w całości,
    *   umowa zawiera tylko nazwę budowli?
5.  Czy Wnioskodawca prawidłowo określił stawką podatku VAT dla poszczególnych budynków i budowli?
6.  Czy Wnioskodawca prawidłowo określił stawkę podatku VAT dla wyposażenia -zapewniającego możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem jeśli -przypisał taką samą jak dla budynku?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr I

Definicja pierwszego zasiedlenia została przez ustawodawcę unormowana w art. 2 pkt 14 ustawy stanowiącym tzw. słowniczek pojęć. W świetle przywołanej definicji, badając przesłanki pierwszego zasiedlenia należy określić czy:

*   budynek został oddany do używania w ramach czynności opodatkowanej,
*   oddanie to nastąpiło po wybudowaniu albo ulepszeniu i w jakim okresie po tego typu zdarzeniach (wybudowaniu/ulepszeniu).

Pierwszy z wymienionych warunków utożsamiać trzeba z czynnością faktycznego oddania budynku (budowli) lub jego części do używania osobie trzeciej. Oznacza, że warunek jest spełniony gdy przekazanie nieruchomości następuje w wykonaniu dostawy, wydzierżawienia, wynajmu lub innej czynności podlegającej opodatkowaniu. Przesłanka ta nie jest spełniona, gdy podatnik po wybudowaniu (bądź ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej) budynku (budowli) używa go przez pewien czas na własne potrzeby, a następnie dokonuje jego sprzedaży. Wówczas na gruncie pierwszego zasiedlenia nie można traktować go jako pierwszego użytkownika. Definicja nie warunkuje, aby pierwszego zasiedlenia dokonywał podatnik, który następnie zbywa budynek/budowlę. Pierwsze zasiedlenie należy odnosić wyłącznie do przedmiotu opodatkowania (budynku/budowli), a nie podatnika. Stąd też jeśli dany budynek (budowla), który został po raz pierwszy już zasiedlony, nie traci tego przymiotu tylko z tego tytułu, iż został zbyty (np. w drodze aportu) do Wnioskodawcy. W związku z powyższym prawidłowym postępowaniem było przeprowadzenie przez Wnioskodawcę analizy pierwszego zasiedlenia przed dokonaniem aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr II

Zgodnie z art. 43. ust. 1 pkt 10a w kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz w kwestii nakładów, należy zwrócić uwagę, iż przepis ten odwołuje się bezpośrednio do dokonującego dostawy budynku/budowli stanowiąc: ,,(…) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów (\`(...)\`)”. Tym samym prawidłowym jest twierdzenie, że warunek w nim wskazany odnosi się do dokonującego dostawy. Stąd, też jeżeli na skutek wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zbywającym (dokonującym dostawy) budynki/budowle będzie Wnioskodawca, to analizie – w kontekście przyszłej sprzedaży - powinny podlegać wyłącznie nakłady poczynione przez Wnioskodawcę (a nie przez X), podobnie również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr III

W przypadku sprzedaży gruntu, na którym posadowiony jest budynek/budowla, tego typu transakcja podlega opodatkowaniu według zasad przewidzianych dla dostawy powyższych obiektów (tj. budynków, budowli usytuowanych na danym gruncie). Uzasadnione jest to treścią art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W związku z powyższym niezbędnym staje się dokonanie alokacji wartości gruntu do poszczególnych budynków/budowli na nim posadowionych. Spółka dokonała alokacji przy pomocy klucza wartościowego, który w sposób najbardziej optymalny pozwolił na przyporządkowanie części sprzedawanego gruntu do poszczególnych budynków/budowli na nim posadowionych. Zastosowanie klucza powierzchniowego byłoby mało wiarygodne lub niemożliwe ze względu na brak aktualnej powierzchni (obrys bryły budynku) dla budynków oraz braku powierzchni dla budowli.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr IV, V, VI

Jeżeli składnikiem majątku będącym przedmiotem sprzedaży jest budynek, budowla lub ich część, należy ustalić, czy:

1.  sprzedaż budynku, budowli lub ich części jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim albo
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Pierwsze zasiedlenie - oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynku, budowli lub ich części po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku, budowli lub ich części.

Odnośnie kwestii uznania, iż w wyniku wynajmu części budynku/budowli nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie (w całości), zasadnym jest tutaj odwołanie się do wykładni literalnej art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się „oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (tj. np. w ramach umowy najmu) pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli, lub ich części (\`(...)\`)”. Poprzez użycie w powyższym przepisie alternatywy łącznej „budynków, budowli lub ich części” uznać trzeba, że już wynajem części budynku pozwala stwierdzić, iż doszło do jego pierwszego zasiedlenia (jako całości), jedynie w sytuacji, gdy w budynku usytuowane byłyby lokale stanowiące odrębne nieruchomości, koniecznym staje się odrębne ustalenie, czy zostały one po raz pierwszy zasiedlone (w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT). Nieprawidłowym jest jakoby wynajem części budynku (np. jednego piętra) oznacza, iż doszło do pierwszego zasiedlenia tylko tej części. Otóż, w przypadku gdy przedmiotem transakcji jest cały budynek nieuprawnionym staje się „dzielenie” przedmiotu, a zarazem podstawy opodatkowania, celem stosowania dwóch różnych stawek VAT. Tytułem przykładu, jak stwierdzono, w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 stycznia 2011r. (sygn. I FSK 310/10): „(\`(...)\`) nie można dzielić przedmiotu sprzedaży na poszczególne składniki tylko i wyłącznie z przyczyn leżących po stronie przepisów podatkowych (możliwość zastosowania różnych stawek podatku), skoro przepisy cywilno prawne traktują taki przypadek jako jeden przedmiot sprzedaży (\`(...)\`).

W związku z powyższym prawidłowym jest podejście Wnioskodawcy, że wynajem części budynku, budowli lub wynajem budynku bez korytarzy i klatek schodowych powoduje, że doszło do pierwszego zasiedlenia budynku/budowli w całości.

Odnośnie kwestii zebrania dowodów potwierdzających fakt oddania budynków w najem, należy zauważyć, iż zgodnie z art. 180 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Tym samym organ, co do zasady, winien dopuścić każdy dowód, który nie jest sprzeczny z prawem. Chyba, że dany dowód, w sposób oczywisty i niebudzący najmniejszych wątpliwości, nie ma związku z prowadzonym postępowaniem bądź dana okoliczność została juz stwierdzona na korzyść podatnika innym dowodem (art. 188 ww. ustawy Ordynacja podatkowa). W związku z powyższym spółka może posłużyć się każdym możliwym dowodem w celu poświadczenia faktu oddania budynków do używania w ramach umów najmu. Dowodem tym może być zarówno oświadczenie pracownika spółki, który w tym czasie dokonywał naliczania czynszów i stwierdzi, że budynek był wynajmowany w całości, jak i umowa zawierająca nazwę budowli. Oświadczenie pracownika oraz umowa najmu, w której wynajmowaną budowlę wymieniono stanowi podstawę do stwierdzenia, że w przypadku budynku/budowli doszło do pierwszego zasiedlenia w całości.

Zdaniem Wnioskodawcy biorąc pod uwagę informacje dla:

1.A. BUDYNEK PRODUKCYJNY PR - 30 - BUDYNEK

Odpowiedź dotyczy pytania IV

1.  doszło do I zasiedlenia budynku:

*   oddanie budynku (100%) do użytkowania w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu użytkownikowi nastąpiło w latach 1997 - 1999.

1.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
2.  Wnioskodawcy w stosunku do budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu.
3.  budynek był wykorzystywany przez Z. X a później przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Odpowiedź dotyczy pytania V

Zdaniem Wnioskodawcy stawka podatku VAT - zw - dla sprzedawanego budynku wraz z częścią działki (której wartość związana z budynkiem została obliczona na podstawie klucza wartościowego), będzie określona na podstawie art. 43 ust. l pkt 10. Przed dniem dokonania dostawy dostawca i nabywca złożą w US zgodne oświadczenie i zrezygnują ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 - 11 ustawy o VAT, dokonując opodatkowania sprzedawanego budynku stawką podatku 23%.

Odpowiedź dotyczy pytania VI

Zdaniem Wnioskodawcy dla wmontowanych w budynek środków zapewniających możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem stawka podatku powinna być taka sama jak dla budynku - 23%. Obowiązujące przepisy na gruncie podatku VAT nie przewidują szczególnych zasad rozliczania dostawy wymienionych w stanie faktycznym środków. W związku z tym wartość tych środków w momencie ich sprzedaży powinna być wliczona do wartości budynku i automatycznie opodatkowana tą samą stawką podatku VAT, którą opodatkowany jest budynek. Spółka wystawiając fakturę na sprzedaż budynku powinna dokonać zapisu: „dostawa budynku XXX z wyposażeniem i z działką YYY” bez konieczności wyszczególniania wszystkich pozycji wyposażenia.

2.B. BUDYNEK PRODUKCYJNY WĘŻY ODKURZACZY - BUDYNEK

Odpowiedź dotyczy pytania IV

1.  doszło do I zasiedlenia budynku:
    *   oddanie budynku (100%) do użytkowania, w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu użytkownikowi nastąpiło w latach 1997 - 1999.
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
3.  Wnioskodawcy w stosunku do budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę, podatku naliczonego przy jego nabyciu.
4.  budynek był wykorzystywany przez Z. X a później przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Odpowiedź dotyczy pytania V

Zdaniem Wnioskodawcy stawka podatku VAT - zw - dla sprzedawanego budynku wraz z częścią działki (której wartość związana z budynkiem została obliczona na podstawie klucza wartościowego), będzie określona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10. Przed dniem dokonania dostawy dostawca i nabywca złożą w US zgodne oświadczenie i zrezygnują ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 - 11 ustawy o VAT, dokonując opodatkowania sprzedawanego budynku stawką podatku 23%.

Odpowiedź dotyczy pytania VI

Zdaniem Wnioskodawcy dla wmontowanych w budynek środków zapewniających możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem stawka podatku powinna być taka sama jak dla budynku - 23%. Obowiązujące przepisy na gruncie podatku VAT nie przewidują szczególnych zasad rozliczania dostawy wymienionych w stanie faktycznym środków. W związku z tym wartość tych środków w momencie ich sprzedaży powinna być wliczona do wartości budynku i automatycznie opodatkowana tą samą stawką podatku VAT, którą opodatkowany jest budynek. Spółka wystawiając fakturę na sprzedaż budynku powinna dokonać zapisu: „dostawa budynku XXX z wyposażeniem i działką YYY” bez konieczności wyszczególniania wszystkich pozycji wyposażenia, w tym przypadku wentylacji.

3.C. PRZEWIĄZKA PR - 30 - BUDYNEK

Odpowiedź dotyczy pytania IV

1.  doszło do I zasiedlenia budynku:

*   oddanie budynku (100%) do użytkowania, w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu użytkownikowi nastąpiło w latach 1997 - 1999.

3.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
4.  Wnioskodawcy w stosunku do budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu.
5.  budynek był wykorzystywany przez X a później przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Odpowiedź dotyczy pytania V

Zdaniem Wnioskodawcy stawka podatku VAT - zw - dla sprzedawanego budynku wraz z częścią działki (której wartość związana z budynkiem została obliczona na podstawie klucza wartościowego), będzie określona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10. Przed dniem dokonania dostawy dostawca i nabywca złożą w US zgodne oświadczenie i zrezygnują ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 - 11 ustawy o VAT, dokonując opodatkowania sprzedawanego budynku stawką podatku 23%.

4.D. BUDYNEK MAGAZYNU GŁÓWNEGO - BUDYNEK

Odpowiedź dotyczy pytania IV

1.  doszło do I zasiedlenia budynku:

*   oddanie części budynku (około 28,58%) do użytkowania, w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu użytkownikowi nastąpiło w latach 1997 - 1999.

3.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
4.  Wnioskodawcy w stosunku do budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu.
5.  budynek był wykorzystywany przez X a później przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Odpowiedź dotyczy pytania V

Zdaniem Wnioskodawcy stawka podatku VAT - zw - dla sprzedawanego budynku wraz z częścią działki (której wartość związana z budynkiem została obliczona na podstawie klucza wartościowego), będzie określona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10. Przed dniem dokonania dostawy dostawca i nabywca złożą w US zgodne oświadczenie i zrezygnują ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 - 11 ustawy o VAT, dokonując opodatkowania sprzedawanego budynku stawką podatku 23%.

Odpowiedź dotyczy pytania VI

Zdaniem Wnioskodawcy dla wmontowanych w budynek środków zapewniających możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem stawka podatku powinna być taka sama jak dla budynku - 23%. Obowiązujące przepisy na gruncie podatku VAT nie przewidują szczególnych zasad rozliczania dostawy wymienionych w stanie faktycznym środków. W związku z tym wartość tych środków w momencie ich sprzedaży powinna być wliczona do wartości budynku i automatycznie opodatkowana tą samą stawką podatku VAT, którą opodatkowany jest budynek. Spółka wystawiając fakturę na sprzedaż budynku powinna dokonać zapisu: „dostawa budynku XXX z wyposażeniem i z działką YYY” bez konieczności wyszczególniania wszystkich pozycji wyposażenia, w tym przypadku wentylacji.

5.E. DROGA - BUDOWLA

Odpowiedź dotyczy pytania IV

1.  Nie doszło do I zasiedlenia budowli, budowla nie była wynajmowana przez X i nie jest wynajmowana przez Wnioskodawcę.
2.  Wnioskodawcy w stosunku do budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu.
3.  Budowla była wykorzystywany przez X a później przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Odpowiedź dotyczy pytania V

Zdaniem Wnioskodawcy stawka podatku VAT - zw - dla sprzedawanego budynku wraz z częścią działki (której wartość związana z budynkiem została obliczona na podstawie klucza wartościowego), będzie określona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.

W związku z powyższym Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że z uwagi na fakt ścisłego powiązania z sobą zagadnień będących przedmiotem zapytania Wnioskodawcy, tut. organ udzielił na nie odpowiedzi w jednej interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt oraz budynek spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013r.), działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości, na które składają się grunty (działka 1), z posadowionymi na niej budynkami i budowlami. Wnioskodawca nabył obecnie sprzedawaną nieruchomość w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa wniesionego przez X 31 grudnia 2010 roku.

W tym miejscu należy zauważyć, że wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) do spółek prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję dostawy towarów – następuje tutaj przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Tworzenie spółek kapitałowych (spółek prawa handlowego) reguluje ustawa z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2013r., poz. 1030).

Udziały lub akcje w spółkach kapitałowych mogą być obejmowane między innymi w zamian za wkład niepieniężny (aport). Przedmiotem aportu mogą być wszystkie przedmioty majątkowe (prawa i rzeczy), o ile są zbywalne i mogą jako aktywa wejść do bilansu spółki, przy czym muszą być one wymienione w umowie ze wskazaniem osoby wnoszącej i przeznaczonych za ten aport udziałów.

Przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki prawa handlowego mogą być zatem przedmioty majątkowe takie jak m.in. nieruchomości, rzeczy ruchome (wyposażenie).

Zgodnie z tą regulacją z chwilą objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej podmiot wnoszący aport w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część uzyskuje przychód w wysokości wartości nominalnej udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyłączono transakcje zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przedsiębiorstwo stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności.

Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zgodnie z którym zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Wyłączenie stosowania ustawy o podatku od towarów i usług przewidziane w przepisie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT obejmuje jednakże tylko te czynności zrównane z pojęciem dostawy towarów, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. transakcji jest konsekwencją postanowień art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1 ze zm.).

Polskie przepisy VAT osiągają więc dozwolony przez dyrektywę skutek – tj. uznanie, że przeniesienie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części na inny podmiot nie jest dostawą, poprzez regulację zawartą w art. 6 ustawy o VAT.

Jednocześnie ustawodawca poprzez regulacje zawarte w przepisie art. 91 ust. 9 ustawy o VAT wprowadził obowiązek skorygowania podatku naliczonego od nabytych towarów lub środków trwałych wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, które są następnie przedmiotem zbycia przedsiębiorstwa. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z powyższego wynika, że korekta ta jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będącego w tym zakresie następcą prawnym (beneficjentem praw i obowiązków zbywcy), który w tym zakresie przejmuje, wynikające z art. 91 ust. 1-8 ustawy, obowiązki swojego poprzednika.

Regulacje zwarte w art. 6 pkt 1 i art. 91 ust. 9 ustawy o VAT mają na celu zachowanie zasady neutralności VAT, tj. w każdym przypadku odbiorca będzie traktowany jako prawny następca przekazującego, w szczególności co do prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur uzyskanych przez poprzednika. Oznacza to, że w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, nabywca powinien być traktowany jako następca prawny.

Powyżej wyrażona zasada sukcesji w podatku od towarów i usług zakłada zatem, że nabywcy przedsiębiorstwa przysługują takie same uprawnienia w zakresie tego podatku, jakie przysługiwały zbywcy ww. przedsiębiorstwa. Istota tak rozumianej sukcesji sprowadza się do tego, że nabywca przedsiębiorstwa jest traktowany jak jego zbywca – tak jakby do zbycia przedsiębiorstwa nie doszło.

Podstawowa stawka podatku – w myśl art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Niemniej jak wynika z art. 146a ustawy, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała czy używana, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Ponadto, za oddanie do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, uznać należy nie tylko sprzedaż, ale również umowy najmu i dzierżawy. Zatem pierwszym zasiedleniem będzie także moment oddania budynku lub budowli do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Odnosząc zatem przedstawione wyżej zdarzenie przyszłe do powołanych przepisów prawa stwierdzić należy, że Wnioskodawca dokonując analizy, czy sprzedaż budynków i budowli znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości będzie mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, zobowiązany jest do prawidłowego określenia momentu pierwszego zasiedlenia.

Analizując powołaną definicję pierwszego zasiedlenia zauważyć należy, iż oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m. in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika.

Zatem w sytuacji gdy przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa i z tego tytułu Wnioskodawca traktowany jest jako następca prawny ww. nieruchomości nie ma znaczenia aby pierwszego zasiedlenia dokonywał podatnik, który następnie zbywa budynek lub budowlę, ale istotne jest kto po raz pierwszy (pierwszy użytkownik) obejmuje we władanie przedmiotowy budynek, budowlę lub ich części.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że pierwsze zasiedlenie należy odnosić wyłącznie do przedmiotu opodatkowania (budynku/budowli), a nie podatnika, stąd też jeśli dany budynek (budowla), który został po raz pierwszy już zasiedlony, nie traci tego przymiotu tylko z tego tytułu, iż został zbyty (np. w drodze aportu) do Wnioskodawcy, w związku z czym prawidłowym postępowaniem było przeprowadzenie przez Wnioskodawcę analizy pierwszego zasiedlenia przed dokonaniem aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należało uznać za prawidłowe.

Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy również kwestii czy postępuje On prawidłowo jeśli dokonując analizy pod kątem - czy przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy nabyciu nieruchomości zabudowanej, czy ponoszone wydatki na ulepszenie były wyższe jak 30% wartości początkowej nieruchomości a spółce przysługiwało prawo do odliczenia - bierze pod uwagę okres po dokonanym aporcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powołany wyżej przepis należy zauważyć, że odnosi się on do podmiotu aktualnie dokonującego dostawy budynków, budowli lub ich części, a nie ich poprzednich właścicieli.

Jednak w sytuacji, jaka miała miejsce w opisanym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym tj. gdy Wnioskodawca nabył obecnie sprzedawaną nieruchomość w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz biorąc pod uwagę przywołane wyżej przepisy art. 6 pkt 1 i art. 91 ust. 9 ustawy o VAT należy zauważyć, że Wnioskodawca jako następca prawnyX, na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług jest traktowany jako podmiot, któremu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ponoszonych wydatków na ulepszenie budynków, budowli lub ich części, jeśli takie były ponoszone.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że jeżeli na skutek wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zbywającym (dokonującym dostawy) budynki/budowle będzie Wnioskodawca, to analizie – w kontekście przyszłej sprzedaży – powinny podlegać wyłącznie nakłady poczynione przez Wnioskodawcę (a nie przez X), podobnie również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, należało uznać za nieprawidłowe.

Odpowiadając na pytanie nr III Wnioskodawcy wskazać należy, iż stosownie do art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W tym miejscu należy zauważyć, iż ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do ustawy nie precyzują w jaki sposób należy ustalić podstawę opodatkowania w przypadku, gdy transakcja dostawy dotyczy częściowo nieruchomości opodatkowanej podatkiem VAT, a częściowo nieruchomości korzystającej ze zwolnienia od tego podatku. Zatem w tej sytuacji można przyjąć różne rozwiązania, np. według klucza wartościowego, tj. proporcjonalnie do wartości sprzedawanych części nieruchomości zastosować do nich właściwe stawki, lub według klucza powierzchniowego, tj. podzielić powierzchnię nieruchomości proporcjonalnie do powierzchni zajmowanych przez poszczególne części – opodatkowane VAT i korzystające ze zwolnienia od podatku. Każda metoda, czy to oparta na kluczu wartościowym, czy też kluczu powierzchniowym, o ile odzwierciedla stan faktyczny, jest właściwa.

Również w sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę we wniosku, gdy na jednej działce znajduje się kilka budynków i budowli, Wnioskodawca winien przyporządkować dostawę części gruntu do poszczególnych budynków i budowli na nim posadowionych, przy czym zastosowanie klucza wartościowego, który zdaniem Wnioskodawcy w sposób najbardziej optymalny pozwoli dokonać tego przyporządkowania, jest rozwiązaniem możliwym do przyjęcia.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Kolejna wątpliwość Wnioskodawcy zawarta w pytaniu nr IV, dotyczy prawidłowego określenia momentu powstania pierwszego zasiedlenia w stosunku do całego budynku lub budowli w konkretnych sytuacjach przedstawionych we wniosku oraz prawidłowego określenia stawki podatku VAT dla poszczególnych budynków i budowli (pytanie nr V).

Odnośnie kwestii dotyczącej pierwszego zasiedlenia tut. organ zauważa, że ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy, wyraźnie określił, iż przez „pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części (\`(...)\`)” (podkreślenie tut. organu). Ustawodawca nie posługuje się stwierdzeniem, iż pierwsze zasiedlenie budynku lub budowli jest to oddanie części budynku lub budowli do użytkowania w czynnościach opodatkowanych pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi. Tym samym, aby uznać budynek lub budowlę za zasiedlone w całości, muszą być one wydane w całości w celu wykonania czynności opodatkowanych, tj. czynności wymienionych w art. 5 ustawy, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi, wówczas obiekt taki w całości będzie mógł spełniać definicję pierwszego zasiedlenia. Natomiast w przypadku wydania budynku do użytkowania np. w ramach umowy najmu tylko w części, wówczas jedynie w odniesieniu do tej części budynku można mówić o jego zasiedleniu. Ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przewidział bowiem pierwsze zasiedlenie tylko tej części budynku, która została oddana do użytkowania w ramach wykonania czynności opodatkowanych.

Powyższe stanowisko znalazło potwierdzenie w wyroku WSA z dnia 15 listopada 2011r., sygn. akt I SA/Wr 1228/11, w którym rozstrzygnięto, iż „zarówno przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jak i art. 2 pkt 14 tej ustawy odnoszą się do budynków, budowli lub ich części. Oznacza to, że definicję pierwszego zasiedlenia może spełnić zarówno cały budynek, cała budowla jak i ich części w zależności od tego czy pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi oddano w użytkowanie w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu budynek budowlę czy ich części. Podobnie skonstruowano zwolnienie podatkowe przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.”

Natomiast NSA w wyroku z dnia 4 października 2011r. sygn. akt I FSK 1605/10 stwierdził, iż „prawodawca w definicji ustawowej zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT wskazuje, że pierwsze zasiedlenie może dotyczyć budowli, budynków lub ich części. A zatem przyjęcie w rozpatrywanej sprawie, że nastąpiła kompleksowa dostawa całego budynku bez zróżnicowania poszczególnych jego części w sytuacji, gdy podatnik we wniosku o interpretacje wyraźnie wskazuje na odmienny charakter tej części jednego piętra budynku, które przed otrzymaniem przez spółkę całego budynku, w wyniku wniesienia aportu zostało wydzierżawione lub wynajmowane, było nie tylko naruszeniem art. 2 pkt 14 ustawy o VAT ale również wyjściem poza przedstawiony przez stronę stan faktyczny.”

W związku z powyższym za nieprawidłowe należało uznać stanowisko Wnioskodawcy, że wynajem części budynku, budowli lub wynajem poszczególnych części budynku bez korytarzy i klatek schodowych powoduje, że doszło do pierwszego zasiedlenia budynku/budowli w całości.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że na przedmiotowej działce nr 1 mającej być przedmiotem sprzedaży znajdują się następujące budynki i budowle:

1.  Budynek produkcyjny PR-30, PKOB 1251.
2.  Budynek produkcyjny węży odkurzaczy, PKOB 1251.
3.  Przewiązka PR-30, PKOB 1251.
4.  Budynek magazynu głównego, PKOB 1252.
5.  Droga, PKOB 2112.

Budynek produkcyjny PR-30 został wybudowany przez X przejęty aportem przez Wnioskodawcę 31 grudnia 2010r. Oddany do użytkowania przez X 10 grudnia 1976r.

X nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej. Wnioskodawca również nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej. Budynek ten był wynajmowany między innymi w okresie: lipiec 1997 – styczeń 1999. Wynajmowany był w 100%. W budynku wmontowane są również: dźwigi towarowe, wentylacje, stacje trafo, czynne urządzenia sieciowe, szafa koncentratora, koncentrator sieciowy, przełączniki sieciowe, instalacja - jest to wyposażenie zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Obecnie Wnioskodawca wynajmuje około 4% powierzchni budynku.

Budynek produkcyjny węży odkurzaczy został wybudowany przez X przejęty aportem przez Wnioskodawcę 31 grudnia 2010r. Oddany do użytkowania przez X 10 grudnia 1976r. X nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej. Wnioskodawca również nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej. Budynek ten był wynajmowany między innymi w okresie: lipiec 1997 – styczeń 1999. Wynajmowany był w 100%. W budynku wmontowane są również: komplety ścianek działowych, instalacje wentylacyjne, przełączniki, zasilacze, koncentratory sieciowe - jest to wyposażenie zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Obecnie budynek nie jest wynajmowany.

Budynek - przewiązka PR-30 - został wybudowany przez X przejęty aportem przez Wnioskodawcę 31 grudnia 2010r. Oddany do użytkowania przez X 10 grudnia 1984r.

X nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej. Wnioskodawca również nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej. Oddanie budynku w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu użytkownikowi w 100% nastąpiło w okresie od lipca 1997r. do stycznia 1999r.

Budynek magazynu głównego został wybudowany przez X przejęty aportem przez Wnioskodawcę 31 grudnia 2010r. Oddany do użytkowania przez X 10 września 1971r. X nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej. Wnioskodawca również nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej. Budynek był wynajmowany między innymi w okresie: lipiec 1997 – styczeń 1999. Oddanie budynku w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu użytkownikowi w około 28,58% nastąpiło w okresie od lipca 1997r. do stycznia 1999r. W budynku wmontowane są również: dźwigi towarowe, przełączniki, czynne urządzenia sieciowe, koncentratory sieciowe, radiolinia, zasilacz - jest to wyposażenie zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Obecnie budynek nie jest wynajmowany.

Budowla – droga – została wybudowana przez X przejęta aportem przez Wnioskodawcę 31 grudnia 2010r. Oddana do użytkowania przez X 10 marca 1975r. X nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej. Wnioskodawca również nie ponosił wydatków na ulepszenia, przekraczające 30% wartości początkowej. Budowla ta nie była wynajmowana.

Zgodnie z objaśnieniami zawartymi w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Zgodnie z PKOB budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Natomiast w myśl art. 3 pkt 1, 2, 3 i 3a ustawy z dnia z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 243 poz. 1623 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.  obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:
    1.  budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
    2.  budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
    3.  obiekt małej architektury;
2.  budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;
3.  budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

3a. obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

W PKOB obiekty budowlane grupowane są w dwóch sekcjach: „Budynki” i „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej”.

Grupa 125 - Budynki przemysłowe i magazynowe obejmuje klasę:

*   1251 – Budynki przemysłowe.
*   1252 – Zbiorniki, silosy i budynki magazynowe.

Natomiast grupa 211 obejmuje klasę 2112 – ulice i drogi pozostałe.

Jak już wcześniej wskazano, dla dostawy nieruchomości – budynków, budowli lub ich części, ustawodawca przewidział możliwość stosowania zwolnienia od podatku w oparciu o jedną z dwóch podstaw prawnych: art. 43 ust. 1 pkt 10 lub też pkt 10a ustawy. Jednakże, dla możliwości zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy istotne jest, czy dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, czy też nie.

Analizując powołaną w niniejszej interpretacji definicję pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, iż aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika zatem, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy uznać umowę sprzedaży, najmu czy dzierżawy, pod warunkiem, że jest to czynność objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, nawet jeśli na podstawie przepisów szczególnych korzysta ona ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego w niniejszej interpretacji przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy.

Jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Odnosząc zatem powołane przepisy prawa do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że budynki, które w okresie lipiec 1999 – styczeń 1999 były wynajmowane w 100% tj. A budynek produkcyjny PR-30, B budynek produkcyjny węży odkurzaczy oraz C przewiązka to pierwsze zasiedlenie miało miejsce z chwilą ww. budynków w całości w najem (w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu użytkownikowi).

Zatem planowana sprzedaż ww. budynków tj. A budynek produkcyjny PR-30, B budynek produkcyjny węży odkurzaczy oraz C przewiązka PR-30, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

W związku z powyższym, również dostawa części gruntu przyporządkowanych do dostawy budynku produkcyjnego PR-30, budynku produkcyjnego węży odkurzaczy oraz budynku przewiązki PR-30 (przy zastosowaniu klucza wartościowego), będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

Zatem stanowiska Wnioskodawcy odnośnie budynku produkcyjnego PR-30, budynku produkcyjnego węży odkurzaczy oraz budynku przewiązki PR-30, że doszło do ich pierwszego zasiedlenia oraz w kwestii zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy tych budynków wraz z przyporządkowanymi do tych budynków według klucza wartościowego częściami działki, należało uznać za prawidłowe.

Analizując zagadnienie pierwszego zasiedlenia w odniesieniu do budynku magazynu głównego (D) tut. organ zauważa, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło tylko w odniesieniu do 28,58% części przedmiotowego budynku, która została oddana w najem w okresie lipiec 1997-styczeń 1999. W stosunku natomiast do pozostałych części przedmiotowego budynku tj. 71,42%, które nie zostały oddane do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu – nie zostały one oddane w najem lub dzierżawę, pierwsze zasiedlenie nastąpi dopiero w momencie dokonania planowanej sprzedaży.

Zatem planowana sprzedaż budynku magazynu głównego (D) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy tylko w stosunku do 28,58% części wynajmowanych w latach 1997-1999 gdyż nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Natomiast planowana dostawa niewynajmowanej części budynku nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT gdyż zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.

Przy braku zatem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy części budynku, która nie była wynajmowana (nie była oddana pierwszemu użytkownikowi w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu), należy dokonać analizy możliwości zwolnienia od podatku VAT tej części budynku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy ani poprzedniemu właścicielowi budynku (X) nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tego budynku, gdyż budynek ten został oddany do użytkowania 10 września 1971r., a więc w okresie gdy nie obowiązywały jeszcze przepisy dotyczące podatku VAT.

Ponadto X nie ponosił wydatków na ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej. Wnioskodawca również nie ponosił wydatków na ulepszenia przekraczające 30% jego wartości początkowej.

W związku z powyższym planowana sprzedaż części budynku magazynu głównego (D), która nie została oddana w najem, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż dostawa ta będzie spełniała warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a i b ustawy o VAT determinujące zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dla tej dostawy.

Tym samym, również dostawa części gruntu przyporządkowanej do dostawy wynajmowanej części tego budynku (przy zastosowaniu klucza wartościowego), będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, natomiast dostawa części gruntu przyporządkowanej do niewynajmowanej części tego budynku (przy zastosowaniu klucza wartościowego), będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pierwszego zasiedlenia całego budynku oraz w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy całości tego budynku wraz z częścią gruntu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należało uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do dostawy drogi (E) należy stwierdzić, iż nie będzie ona mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż planowana dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia (budowla nie została oddana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu).

Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy ani poprzedniemu właścicielowi budowli (X) nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tej budowli, gdyż budowla ta została oddana do użytkowania 10 marca 1975r., a więc w okresie gdy nie obowiązywały jeszcze przepisy dotyczące podatku VAT.

Ponadto X nie ponosił wydatków na ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej. Wnioskodawca również nie ponosił wydatków na ulepszenia przekraczające 30% jego wartości początkowej.

Zatem planowana sprzedaż przedmiotowej drogi będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT gdyż dostawa tej budowli będzie spełniała warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a i b ustawy o VAT determinujące zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dla tej dostawy.

W związku z powyższym, również dostawa części gruntu przyporządkowanego do dostawy tej budowli (przy zastosowaniu klucza wartościowego), będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pierwszego zasiedlenia budowli oraz w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy budowli wraz z częścią gruntu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, należało uznać za prawidłowe.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również określenia stawki podatku VAT dla wyposażenia znajdującego się w budynku produkcyjnym PR-30, w budynku produkcyjnym węży odkurzaczy oraz w budynku przewiązki PR-30, zapewniającego możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem (pytanie nr VI).

Z wniosku wynika, że:

*   w budynku produkcyjnym PR-30 wmontowane są również: dźwigi towarowe, wentylacje, stacje trafo, czynne urządzenia sieciowe, szafa koncentratora, koncentrator sieciowy, przełączniki sieciowe, instalacja,
*   w budynku produkcyjnym węży odkurzaczy wmontowane są również: komplety ścianek działowych, instalacje wentylacyjne, przełączniki, zasilacze, koncentratory sieciowe,
*   w budynku magazynu głównego wmontowane są również: dźwigi towarowe, przełączniki, czynne urządzenia sieciowe, koncentratory sieciowe, radiolinia, zasilacz,

\-jest to wyposażenie zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.

Ponadto z uzupełnienia wniosku wynika, iż wyposażenie, o którym pisze Wnioskodawca jest trwale związane z budynkiem i zapewnia budynkowi jego funkcjonalność. Wymontowanie spowodowałoby uszkodzenie budynku i sprawiło, że budynek straciłby na swojej funkcjonalności.

Odnośnie zatem dostawy wmontowanego w ww. budynki opisanego we wniosku wyposażenia zapewniającego możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, które jest trwale związane z budynkiem i zapewnia budynkowi jego funkcjonalność, a jego wymontowanie spowodowałoby uszkodzenie tych budynków i sprawiło, że budynki straciłyby na swojej funkcjonalności, stwierdzić należy, że wartość tego wyposażenia powinna być wliczona do wartości poszczególnych budynków i podlegać będzie opodatkowaniu według takich stawek podatku VAT jak te budynki. Zauważyć bowiem należy, iż jak wynika z objaśnień zawartych w rozporządzeniu Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Natomiast z uregulowań zawartych w ustawie Prawo budowlane, przywołanej w niniejszej interpretacji, wynika, iż przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jeśli chodzi o kwestię wskazania przez Wnioskodawcę na fakturze zapisu: „dostawa budynku XXX z wyposażeniem i z działką YYY” bez konieczności wyszczególniania wszystkich pozycji wyposażenia, to należy powołać przepis art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Zgodnie natomiast z § 5 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360 ze zm.) faktura powinna zawierać nazwę (rodzaj) towaru lub usługi.

Jeżeli zatem przedmiotem sprzedaży jest budynek, a wbudowane instalacje i urządzenia techniczne stanowią integralną część tego budynku, to Wnioskodawca nie może na fakturze jako przedmiot sprzedaży wpisać, że dokonuje dostawy budynku z wyposażeniem, gdyż sugerowałoby to, że przedmiotem sprzedaży oprócz budynku jest jeszcze jakieś odrębne od budynku wyposażenie (np. rzeczy ruchome jak szafy itp.). Wskazane przez Wnioskodawcę trwale związane z budynkiem i zapewniające budynkowi jego funkcjonalność wymienione przez Wnioskodawcę we wniosku wyposażenie, nie może zatem zostać wskazane w nazwie towaru na fakturze, natomiast jeżeli Wnioskodawca chce, to może takie elementy wyszczególnić w części informacyjnej faktury.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że wartość wyposażenia powinna być wliczona do wartości budynku i opodatkowana taką samą stawką podatku VAT, oraz że nie ma konieczności wyszczególniania na fakturze wszystkich pozycji wyposażenia należało uznać za prawidłowe, natomiast stanowisko Wnioskodawcy odnośnie wskazanego przez niego zapisu na fakturze należało uznać za nieprawidłowe.

Ponadto należy zauważyć, że we własnym stanowisku, w odniesieniu do dostawy:

*   budynku produkcyjnego PR-30,
*   budynku produkcyjnego węży odkurzaczy,
*   budynku przewiązki PR-30,
*   budynku magazynu głównego,

Wnioskodawca wskazał, że przed dniem dokonania dostawy dostawca i nabywca złożą w US zgodne oświadczenie i zrezygnują ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 – 11 ustawy o VAT, dokonując opodatkowania sprzedawanego budynku stawką podatku 23%.

W tym miejscu należy zauważyć, iż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków, możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Powyższe prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z powyższym Wnioskodawca będzie mógł zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, i wybrać opodatkowanie dostawy:

*   budynku produkcyjnego PR-30, budynku produkcyjnego węży odkurzaczy oraz budynku przewiązki PR-30, których dostawa będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
*   części budynku magazynu głównego, która była oddana w najem i w odniesieniu do której dostawa będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy odnośnie rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i opodatkowania 23% stawką VAT (na warunkach określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT) dostawy budynku produkcyjnego PR-30, budynku produkcyjnego węży odkurzaczy oraz budynku przewiązki PR-30 należało uznać za prawidłowe, natomiast stanowisko Wnioskodawcy odnośnie rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i opodatkowania dostawy całego budynku magazynu głównego należało uznać za nieprawidłowe.

Reasumując, oceniając stanowisko Wnioskodawcy całościowo należało je uznać za nieprawidłowe, gdyż organ nie podzielił zdania Wnioskodawcy we wszystkich przedstawionych kwestiach.

Interpretacja dotyczy przedstawionego zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnośnie powołanego przez Wnioskodawcę wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 stycznia 2011r. (sygn. I FSK 310/10) należy stwierdzić, że dotyczy odmiennego stanu faktycznego, tj. odpowiedniej stawki podatkowej robót budowlanych wykonywanych w części garażowej obiektu mieszkalnego, tym samym nie może on wpłynąć na ocenę prawidłowości kwestii zwartej w przedmiotowym wniosku. Nie negując tego orzeczenia jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego należy zwrócić uwagę, iż organ podatkowy jest zobowiązany traktować indywidualnie każdą sprawę, natomiast rozstrzygnięcia sądów podejmowane są w oparciu o zebrany w danej sprawie materiał dowodowy. Ponadto wskazać należy, iż z wyroku tego nie należy wyciągać wniosku o ukształtowaniu się określonej linii orzeczniczej. Kształtowanie się orzecznictwa jest procesem rozłożonym w czasie i co do zasady wymaga większej liczby wyroków poszczególnych składów orzekających.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego (w szczególności w przypadku wskazania przez Wnioskodawcę niezgodnego z rzeczywistością sposobu wykorzystania poszczególnych części powierzchni budynków) lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.