Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-495/07-4/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2007-12-27
Teza: Obowiązek opodatkowania sprzedaży działek przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; częstotliwość; działalność-działalność gospodarcza; działki; grunty; grunty-sprzedaż gruntów; nieruchomości; zamiar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 listopada 2007r. (data wpływu 14 listopada 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek, uzupełnione pismem z dnia 11 grudnia 2007r. (data wpływu 14 grudnia 2007r.) - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 listopada 2007r. (data stempla pocztowego) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 11 grudnia 2007r. (data wpływu 14 grudnia 2007r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca wraz z małżonką posiadają działkę 16000m2, którą podzielił w 2005r. na 8 działek. Trzy działki zostały już sprzedane dwoma aktami notarialnymi. Dwie działki Podatnik pozostawił dla swoich dzieci. Pozostałe trzy działki zamierza sprzedawać sukcesywnie i przeznaczyć na dofinansowanie budowy domów dzieci. Wnioskodawca podnosi we wniosku, iż nie miał zamiaru sprzedaży działek celem zysku. Wnioskodawca uzupełnił, iż jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na przedmiotowej działce nie prowadził działalności gospodarczej ani rolniczej. W 2000r. otrzymał działkę w drodze darowizny, którą następnie zamienił na obecnie posiadaną działkę. Zgodnie z załączonym wypisem z planu zagospodarowania przestrzennego działki są terenem zabudowy mieszkaniowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionej sytuacji Wnioskodawca musi zapłacić podatek VAT od sprzedaży działek?

Zdaniem wnioskodawcy nie powinien płacić podatku VAT od sprzedaży działek. Środki ze sprzedaży działek chce przeznaczyć na budowę domów dla dzieci. Działki te nie są uzbrojone w media, Wnioskodawca musi dokonać tego we własnym zakresie. Wnioskodawca uważa, że skoro pieniądze uzyskane ze sprzedaży działek zostaną przeznaczone na potrzeby własne, działki nie są sprzedawane w celu osiągnięcia zysku, nie powinien płacić podatku VAT od ich sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary w świetle art. 2 pkt. 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy ruchome jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika w rozumieniu w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, stosownie do ust. 2 powołanego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że dostawa gruntów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy dokonywana jest przez podatnika podatku od towarów i usług lub przez osobę fizyczną nie będącą podatnikiem tego podatku, jeżeli sprzedaży można przypisać znamiona działalności gospodarczej prowadzonej z zamiarem wykonywania jej w sposób częstotliwy. Chociaż ustawa nie definiuje pojęcia częstotliwości, przez zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy należy rozumieć chęć powtarzalnego, a nie jednorazowego wykonywania określonego działania. O kwestii częstotliwości nie decyduje czasookres wykonywania czynności (rok, dwa czy pięć lat), ani ilość dokonanych transakcji. Decydującym kryterium jest powtarzalność czynności lub zamiar powtarzalności.

Z okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę wynika, że wraz z małżonką w 2000r. otrzymał w darowiźnie grunt, który następnie zamienił na inny. W 2005r. grunt został podzielony na 8 działek. Podatnik dokonał sprzedaży trzech działek, dwie działki ma zamiar pozostawić dla swoich dzieci. Pozostałe trzy działki zamierza sprzedać, a pieniądze uzyskane z tego tytułu zamierza przeznaczyć na budowę domów dla dzieci. Wnioskodawca zaznaczył jednocześnie, że jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a na przedmiotowej działce nie prowadził działalności gospodarczej ani rolniczej.

Zatem okoliczności faktyczne sprawy wskazują, iż Wnioskodawcy zgodnie z cytowanymi wyżej przepisami należy przypisać status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą z zamiarem wykonywania jej w sposób częstotliwy, bowiem Pan M dokonał sprzedaży i będzie nadal realizował zamiar sprzedaży działek, w celu uzyskania środków na realizację własnych planów, czyli w celach zarobkowych.

Należy wskazać, iż intencją rozpatrywanej czynności dostawy działek, z którą łączą się skutki podatkowo – prawne jest dokonywanie tej czynności wielokrotnie, tak więc warunek częstotliwości zostanie tu wypełniony i nie można mówić o czynności jednorazowej. Ponadto już sama okoliczność podziału niezabudowanej nieruchomości na mniejsze działki, w celu dokonania sprzedaży i uzyskania w związku z tym środków, wskazuje iż Pan M prowadzi działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

Należy ponadto zaznaczyć, iż zgodnie z art. 113 ust.13 pkt 1 lit. d) ustawy o VAT podatnicy dokonujący dostawy gruntów nie mogą korzystać ze zwolnienia od tego podatku niezależnie od wielkości obrotów. Oznacza to, że podatnicy dokonujący dostaw tych towarów, niezależnie od wielkości swoich obrotów, są podatnikami tego podatku. Zatem, jeżeli Podatnik dokonał dostawy działek, to z chwilą dokonania sprzedaży pierwszej działki stał się podatnikiem podatku od towarów i usług. Planowana sprzedaż trzech kolejnych działek przeznaczonych pod zabudowę będzie również opodatkowana tym podatkiem.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Zatem opodatkowaniu podlegają dostawy, których przedmiotem są tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

W związku z powyższym sprzedaż działek przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22 %, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.