Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-91/08/RSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-02-29
Teza: opodatkowania podatkiem od towarów i usług usługi transportu międzynarodowego świadczonej poza krajem oraz na terenie Polski
Słowa kluczowe: przewóz-dokumenty przewozowe; usługi-usługi transportu międzynarodowego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2008r. (data wpływu 5 lutego 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług usługi transportu międzynarodowego świadczonej poza krajem oraz na terenie Polski - jest **prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 lutego 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług usługi transportu międzynarodowego świadczonej poza krajem oraz na terenie Polski.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:**

Wnioskodawca prowadzi jednoosobowo jako osoba fizyczna działalność gospodarczą polegającą na transporcie międzynarodowym. Otrzymał od polskiego spedytora zlecenie transportowe na przewiezienie towaru z Berlinu do Ż., gdzie towar został przeładowany na wagony i następnie wywieziony na Ukrainę. Otrzymał od spedytora dokument CMR, który w poz. 3 zawiera miejsce przeznaczenia towaru: Ukraina Via Medica, a w pozycji 4 miejsce załadowania: Berlin Germany. W pozycji 6 napisano m.in. przeładowano na wagon o określonym numerze. Otrzymał także potwierdzony przez Urząd Celny druk SMGS świadczący o wyjeździe towaru poza Unią Europejską. Wnioskodawca nie posiada dokumentu SAD.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:** Czy w stosunku do przedstawionej w pkt 50 sytuacji Wnioskodawca może zastosować stawkę „nie podlega” na trasie Berlin – granica Polski i stawkę 0% na trasie granica Polski – Ż.?

Zdaniem Wnioskodawcy w art. 83 ust. 5 ustawy o VAT wymieniono rodzaje dokumentów stanowiących dowód świadczenia usług transportu międzynarodowego, od których posiadania uzależnione jest prawo do zastosowania stawki 0% w transporcie międzynarodowym. W przypadku transportu przez przewoźnika lub spedytora towarów, będą to: list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora). Zdaniem Wnioskodawcy opisane zdarzenie spełnia wszystkie przesłanki transportu międzynarodowego, dlatego mając na uwadze, że transport jest związany i służy wykonaniu czynności związanej z wywozem towarów poza Wspólnotę i ponieważ koszty tego transportu wejdą w skład wartości celnej towaru na Ukrainie (zostaną opodatkowane podatkiem ukraińskim) zastosowanie do sprzedaży tych usług stawki „nie podlega poza Polską” i 0% na terenie Polski jest prawidłowe. Nie byłoby zasadne opodatkowanie transportu w Polsce stawką 22%.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.** Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w przypadku świadczenia usług transportowych miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28.

W myśl art. 83 ust. 1 pkt 23 ww. ustawy stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego. Zgodnie z art. 83 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

1.  z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty,
2.  z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,
3.  z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),
4.  z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju.

Z analizy powyższych przepisów prawa podatkowego wynika, że transport międzynarodowy towarów jest to transport, który m. in. rozpoczyna się z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju.

W omawianym przypadku trasa transportu rozpoczyna się z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju (Niemcy) do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty (Ukraina) i przebiega przez terytorium kraju, a tym samym spełnia kryteria transportu międzynarodowego (art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. d). Zatem, mając na uwadze art. 27 ust. 2 pkt 2 oraz art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy, odcinek trasy przebiegający na terytorium Polski, opodatkowany będzie stawką 0% na podstawie ww. przepisów. Natomiast pozostała część tej usługi wykonywana na odcinkach trasy przebiegających poza granicami kraju podlega opodatkowaniu w państwie, którego dany odcinek trasy dotyczy według zasad tam obowiązujących.

Zgodnie z art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowanie usług transportu międzynarodowego stawką preferencyjną 0% wymaga odpowiedniego ich udokumentowania. Dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia tych usług są – w przypadku transportu towarów przez przewoźnika lub spedytora – list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem pkt 2. Reasumując, usługi transportu międzynarodowego podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 0% - w części usługi wykonanej na terytorium Polski pod warunkiem posiadania dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 ww. ustawy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest w posiadaniu dokumentu CMR, z którego wynika miejsce przeznaczenia towaru (Ukraina Via Medica) i miejsce załadowania (Berlin Germany) oraz potwierdzony przez Urząd Celny druk SMGS świadczący o wyjeździe towaru poza Unią Europejską. Tak więc, w tak opisanym stanie faktycznym należy uznać, iż Wnioskodawca posiada dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 5 ww. ustawy.

Tym samym usługa świadczona poza krajem jest usługą niepodlegajacą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast usługa transportu międzynarodowego świadczona na odcinku w kraju podlega opodatkowaniu wg stawki 0%. Należy także nadmienić, iż podnoszony przez Wnioskodawcę argument, że koszty transportu wejdą w skład wartości celnej towaru na Ukrainie (zostaną opodatkowane podatkiem ukraińskim) pozostaje bez znaczenia w zaistniałej sytuacji dla możliwości zastosowania przez Wnioskodawcę stawki podatku VAT w wysokości 0%. Mając na uwadze powyższe, należy uznać stanowisko Wnioskodawcy za **prawidłowe.** Jednocześnie należy zauważyć, iż na odcinkach poza krajem usługa ta podlega rozliczeniu na terenie tych państw przez które przebiegała trasa transportu - według przepisów obowiązujących w tych krajach, z uwzględnieniem pokonanych odległości. O ewentualnej konieczności rejestracji podatkowej przewoźników w tych krajach, w celu rozliczenia podatku, decydują ich wewnętrzne regulacje. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku – Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.