Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.816.2021.3.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-30
Teza: w zakresie wskazania czy planowana transakcja wniesienie przez Spółkę wkładu niepieniężnego w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących pion S D, do innej spółki z o.o., stanowić będzie czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług w powiązaniu z art. 2 pkt 27e tej ustawy.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 września 2021 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie wskazania czy planowana transakcja wniesienie przez Spółkę wkładu niepieniężnego w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących pion S D, do innej spółki z o.o., stanowić będzie czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług w powiązaniu z art. 2 pkt 27e tej ustawy. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 grudnia 2021 r. (wpływ 15 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Spółka K Sp. z o.o. (dalej jako: „K” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „PDOP”) od całości osiąganych dochodów oraz jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Spółka powstała w 2006 r. Spółka świadczy usługi doradcze, konsultingowe w zakresie kapitału ludzkiego (HR) obejmujące m.in.:

\- Assesment (ocenę kandydatów, kompetencji, potencjału, pracownika) oraz przeprowadzanie Assessment Center;

\- doradztwo indywidualne wsparcie w zakresie drogi zawodowej;

\- doradztwo organizacyjne HR;

\- doradztwo w zmianie, optymalizacja zatrudnienia i procesowa;

\- organizacja i prowadzenie szkoleń.

W 2019 r. K. rozpoczął prace nad opracowaniem innowacyjnej metody obsługi procesu oceny kompetencji pracowniczych wraz z oferowaniem tych usług na rynku. W efekcie działań Spółki w powyższym obszarze, powstała platforma software’owa o nazwie e.m. będąca innowacyjnym, z punktu widzenia procesowego i marketingowego, rozwiązaniem umożliwiającym nawiązywanie przez klientów bezpośrednich relacji biznesowych z asesorami (dalej jako „Platforma” lub „e.m.”), bez ingerencji usługodawców HR zajmujących się pośrednictwem (takich jak K). Dodatkowo Platforma umożliwia przejrzyste zarządzanie procesem HR, dzięki czemu proces oceny kompetencji pracowniczych staje się efektywniejszy, a klient ma możliwość śledzenia jego postępów.

Działanie Platformy opiera się na bezpośredniej relacji (z wyeliminowaniem pośredników) pomiędzy podażą a popytem (z ang. marketplace), tj. relacji asesorów branży HR (którzy od wielu lat działają jako podwykonawcy dla dużych przedsiębiorstw z rynku zarządzania zasobami ludzkimi, nie mając jednak bezpośredniego dostępu do samych klientów), a klientami/zleceniodawcami potrzebującymi profesjonalnej oceny już zatrudnionych bądź potencjalnych, nowych pracowników.

Platforma pozwala na bieżąco informować o postępach w realizacji poszczególnych projektów oceny, umożliwia zarówno klientowi, jak i asesorowi przechowywanie i dostęp do danych projektu oceny w jednym miejscu, daje możliwość oceny asesorów, a także korzystania z katalogu asesorów posiadających specjalistyczne kompetencje w danej dziedzinie. Dzięki Platformie e.m. możliwe jest uzyskanie najwyższych standardów procesu oceny pracowników przy jednoczesnym obniżeniu kosztów dla zleceniodawców poprzez eliminację pośrednictwa.

Aktualnie projekt stworzenia Platformy e.m. znajduje się w końcowej fazie produkcyjnej i niebawem rozpocznie się faza komercjalizacji (Platforma jest ukończona i przetestowana, planowane są działania promocyjne i rozpoczęcie sprzedaży usług).

Spółka K. podjęła czynności mające na celu zbycie (wniesienie aportem) zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. Wyodrębniona działalność w formie ZCP jest związana z działalnością pionu „S D”. Planowana transakcja zbycia ZCP ma na celu oddzielenie tej działalności programistycznej (jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa) od pozostałej działalności K. (działalność consultingowa), która nadal będzie prowadzona w ramach Spółki K., natomiast wyodrębniona działalność pionu S D zostanie zbyta (w formie wkładu niepieniężnego) do innej spółki kapitałowej będącej czynnym podatnikiem VAT na warunkach rynkowych.

Z uwagi, iż nowa usługa K., która będzie świadczona za pośrednictwem Platformy e.m, jest zupełnie różna od dotychczasowych usług świadczonych przez spółkę (a nawet powoduje kanibalizm usług Spółki, gdyż część z klientów może zrezygnować z „tradycyjnego” pośrednictwa K. w assesmencie na rzecz wykorzystania platformy), K. dokonał wyodrębnienia finansowego, organizacyjnego i funkcjonalnego tej części działalności w celu jej przeniesienia jako samodzielnej całości do odrębnego podmiotu.

I. WYODRĘBNIENIE ORGANIZACYJNE

Działalność Spółki K. związana ze świadczeniem usług z wykorzystaniem Platformy e.m, stanowi wyodrębnioną organizacyjnie całość w strukturze Spółki. W ramach struktury wewnętrznej Spółki K. działalność ta została wydzielona jako odrębny pion operacyjny/biznesowy. Formalne wyodrębnienie ww. działalności jako samodzielnego pionu nastąpiło z dniem 4 stycznia 2021 r. tj. z tym dniem Zarząd K. podjął uchwalę w sprawie przyjęcia struktury organizacyjnej Spółki oraz wydzielenia dwóch działów biznesowych (tj. Działu Konsultingu oraz Działu S D) oraz Działu Administracji w ramach struktury organizacyjnej Spółki. Przedmiotowa uchwała Zarządu potwierdza funkcjonujący od 2019 r. (tj. rozpoczęcia prac koncepcyjnych i programistycznych nad platformą) nieformalny podział firmy na dwa niezależne piony biznesowe. Stosowną uchwałę podjęto dla formalnego usankcjonowania istniejącej sytuacji w przedsiębiorstwie.

W wyniku tej uchwały w Spółce wyodrębniono dwa główne piony biznesowe - pion Konsultingu, zajmujący się tradycyjnymi usługami na rynku HR, oraz pion S D, zajmujący się tworzeniem i komercjalizacją nowatorskiego narzędzia informatycznego dla branży HR - Platformy softwarowej dedykowanej z jednej strony klientom poszukującym usług w dziedzinie assessmentu kompetencji, a z drugiej - asesorom (narzędzie typu marketplace), a także przeznaczonej dla dużych podmiotów zainteresowanych zakupem licencji do Platformy, umożliwiającej wdrożenie i dostosowanie narzędzia do indywidualnych potrzeb. Poza dwoma pionami biznesowymi (tj. pionem Konsultingu oraz pionem S D) formalnie wyodrębniono również Dział Administracyjny.

Przedmiotem planowanej przez Spółkę transakcji będzie pion S D (dalej: „SD”). W celu zapewnienia ciągłości organizacji pracy tego pionu w spółce nabywcy w pełnym zakresie, w ramach transakcji przeniesiona zostanie także część organizacji obsługiwana przez dział Administracyjny.

Na czele działu stoi Menager ds. technologii (CTO) - architekt systemu, nadzorujący i koordynujący pracę developerów (programistów, DevOps, zespołu back end i front end developerów,) i testerów aplikacji.

Zespół pionu technologicznego w głównej mierze funkcjonuje obecnie w oparciu o współpracę ze specjalistami prowadzącymi jednoosobowe działalności gospodarcze. Wynika to ze specyfiki branży informatycznej, w szczególności w odniesieniu do programistów, deweloperów czy testerów programów komputerowych. Pomimo, iż świadczenie usług przez nich na rzecz Spółki opiera się na umowach B2B, zawarte umowy gwarantują K. i ZCP pełne zabezpieczenie potrzeb kadrowych w działalności pionu S D. Wykonawcy wykonują świadczone przez siebie usługi na rzecz Spółki co do zasady zdalnie, w miejscu i czasie wg własnego wyboru, jednakże wykonawcy zobowiązali się poświęcać tyle czasu, ile będzie konieczne na wykonanie swoich usług i wykonanie zadań w najbardziej efektywny sposób, przyjmując że czas niezbędny na realizację usług to 40 godzin tygodniowo. Co więcej umowy o świadczenie usług są bezterminowe (zawarte na czas nieokreślony), a rozwiązanie ich możliwe jest z zachowaniem trzymiesięcznego okresu wypowiedzenia. Każdy z realizujących na rzecz pionu S D współpracowników wyraził chęć i zgodę na cesję umowy o świadczenie usług na rzecz nabywcy ZCP.

W ramach pionu SD aktualnie funkcjonuje również stanowisko Koordynatora ds. Marketingu zatrudnionego w Spółce na umowie o pracę, odpowiedzialnego za opracowanie i wdrażanie strategii marketingowej przy udziale zewnętrznych doradców/podmiotów. Z biegiem czasu zakłada się utworzenie innych stanowisk związanych z komercjalizacją platformy i utworzenie dla nich odrębnego działu Marketingu (w ramach plonu S D), na czele którego stanie Koordynator ds. Marketingu, aktualnie zatrudniony w Spółce, którego etat przejdzie wraz z ZCP do spółki nabywającej ZCP.

Funkcjonowanie obydwu pionów biznesowych wspiera dział Administracji (odpowiedzialny za działania administracyjno-organizacyjne), w ramach którego istnieje stanowisko Menagera ds. operacyjnych. Menager ds. operacyjnych w głównej mierze odpowiedzialny jest za administrowanie pracą Działu Konsultingu w Spółce, natomiast w niewielkim zakresie wspiera organizacyjnie działalność działu S D. Dlatego też wraz ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, do nabywcy ZCP przejdzie także część etatu Menagera ds. operacyjnych, który zapewni ciągłość organizacji pracy tego działu w nowym podmiocie.

Pracę pionów biznesowych oraz działu Administracyjnego nadzoruje Zarząd Spółki. Zarząd składa się z Prezesa Zarządu, który stosowną część pracy poświęca na projekt „e.m.” i nadzór na działalnością pionu SD. Prezes Spółki jest współpomysłodawcą i współtwórcą projektu E., dlatego też wraz ze zbyciem ZCP część swoich obowiązków związanych z projektem E. będzie nadal wykonywać w podmiocie nabywcy ZCP. Przy Zarządzie funkcjonuje stanowisko Koordynatora ds. projektów, odpowiedzialny za prawidłowość części działań podejmowanych przez pion Konsultingu.

Do materialnych składników majątkowych ZCP należą:

1\. Komputer wraz z wyposażeniem i oprogramowaniem komputerowym,

2\. Biurko, krzesło biurowe wraz z ewentualnymi materiałami biurowymi,

3\. Środki pieniężne przypisane w ewidencji do działalności pionu S D,

4\. Wszelkie należności oraz zobowiązania związane z działalnością pionu SD.

Ww. materialne składniki majątkowe są w pełni wystarczające do funkcjonowania Działu SD w aktualnym kształcie, większość osób świadczy bowiem swoje usługi w ramach jednoosobowych działalności gospodarczych wykorzystując do tego własne (nie Spółki) zasoby.

Dokonanie cesji przedmiotowych umów na nabywcę ZCP pozwoli zachować ciągłość działalności w uporządkowany jak do tej pory sposób. Materialne składniki majątkowe wykorzystywane w pracy Koordynatora ds. marketingu, zatrudnionego w Spółce, zostaną przeniesione wraz z ZCP do spółki nabywcy.

Do niematerialnych składników majątkowych ZCP należą:

1\. prawa autorskie do platformy „e.m.” kreującej bezpośrednią relację klient - asesor, bez udziału pośrednika z branży doradztwa personalnego

2\. prawa do marki „e.m.”

3\. prawa do domeny Internetowej „e.m.”;

4\. know-how marketingowe i procesowe związane z obsługą procesu oceny kompetencji pracowniczych i innowacyjną metodą oferowania tych usług na rynku, w szczególności wiedza i doświadczenie z zakresu procesu oceny pracowniczej, znajomość międzynarodowych standardów w tym zakresie, umiejętności oceny szczególnych wymagań klientów i kompetencji asesorów;

5\. know-how z zakresu podaży usług assessmentu ze strony poszczególnych graczy rynkowych, znajomość relacji branżowych i potrzeb rynkowych, w tym funkcjonującej obecnie trójstronnej relacji pomiędzy klientem, firmami z branży doradztwa personalnego a asesorami funkcjonującymi jako freelancerami; wiedza o polityce cenowej w branży, w tym stosowanych wynagrodzeniach dla asesorów i pośredników; posiadane kontakty i relacje biznesowe z asesorami i innymi uczestnikami rynku HR;

6\. know-how z zakresu popytu na usługi związane z ocenami pracowniczymi, w tym utrwalonych cenach za podobne usługi na poszczególnych docelowych rynkach europejskich, wielkości rynku, wymogach kontraktowych, właściwych normach i standardach wpływających na oczekiwania potencjalnych klientów na rynku Unii Europejskiej i na świecie;

7\. know-how z zakresu budowania i rozwijania platformy Internetowej, w tym w szczególności z zakresu budowania algorytmów opisujących procesy niezbędne do przechowywania i dostępu do danych zarówno dla klienta, jak i asesora, tworzenia sieci społecznościowej pozwalającej na swobodny kontakt klientów i asesorów, prowadzenia kompleksowych rozliczeń pomiędzy stronami wraz z generowania wymaganej dokumentacji;

8\. umowy związane z przedmiotem działalności wyodrębnionego pionu, w tym umowy najmu pomieszczeń;

9\. wszelka dokumentacja techniczna, dokumentacja związana z know-how, prawami autorskimi, tajemnice przedsiębiorstwa związane z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Działanie platformy wymaga posiadania licencji do różnego typu oprogramowanie dostarczanych w formule SaaS (oprogramowanie jako usługa) lub których licencja jest czasowa (nieprzekraczająca roku) i niskocenna (poniżej 10.000 zł), nie są więc wykazywane przez Spółkę jako składniki jej majątku.

Do opisanych powyżej składników materialnych i niematerialnych przypisane zostaną również wszelkie umowy gospodarcze, związane z funkcjonowaniem Platformy, w szczególności umowy (zawarte na czas nieokreślony) z specjalistami IT, odpowiedzialnymi na front-end, back-end oraz testowanie Platformy.

Ponadto w ramach transakcji przeniesione zostaną na rzecz nabywcy ZCP prawa i obowiązki z umów związanych z domeną internetową, hostingiem, zarządzaniem zadaniami, elementami frontend i backend Platformy, przetrzymywaniem kodów źródłowych, testowaniem i wyłapywaniem błędów, tworzeniem grafik itp. Wraz ze zbyciem ZCP zostanie przekazana cała dokumentacja dotycząca Platformy „e.m.” wraz z jej kodem źródłowym. Do ZCP została przypisana również umowa najmu lokalu w W., która służy zarówno jako pomieszczenie operacyjne działu S D, jak i zapewnia miejsca noclegowe pracownikom i współpracownikom tego pionu, oddelegowanych do pracy poza siedzibą Spółki. Nabywca ZCP będzie miał również zapewnione prawo do wynajmu części lokalu użytkowego (z wyposażeniem) w K., w którym prowadzona jest obecnie działalność pionu S D.

Do ZCP przyporządkowani zostaną dotychczasowi pracownicy wykonujący obowiązki związane z wyodrębnianą częścią przedsiębiorstwa, niezbędni do zapewnienia ciągłości działalności w zakresie usług świadczonych przy udziale Platformy e.m. (aktualnie jest to jeden pracownik zatrudniony na stanowisku Koordynatora ds. marketingu). Pracownicy ci zostaną zatrudnieni przez nowego pracodawcę zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy. Etat Menagera ds. operacyjnych administrującego działaniami obu pionów zostanie podzielony tak, aby nabywca ZCP miał zapewnioną możliwość zatrudnienia tej osoby w wymiarze pracy odpowiadającym rzeczywistemu nakładowi pracy Menagera ds. operacyjnych na rzecz działu S D.

II. WYODRĘBNIENIE FINANSOWE

Spółka prowadzi pełną księgowość. W jej ewidencji księgowej począwszy od dnia 1 stycznia 2021 roku wyodrębnione zostały konta analityczne umożliwiające ewidencję przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów - odrębnie dla pionu S D oraz pozostałej działalności K (dokonano stosownego podziału kont syntetycznych i analitycznych). W rezultacie, możliwe jest oddzielne prezentowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów dla pionu S D, stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, która będzie przedmiotem transakcji zbycia do podmiotu trzeciego (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością).

Spółka prowadzi pełną ewidencję przychodów oraz kosztów związanych z działalnością pionu S D (tj. ZCP). Z uwagi na fakt, iż projekt e.m. nie został jeszcze skomercjalizowany (do tej pory nie zostały uzyskane przychody ze sprzedaży), niemniej jednak prowadzona ewidencja umożliwia odrębne rachowanie przychodów związanych z ZCP. Do dnia 1 stycznia 2021 roku ewidencja kosztów związanych z wytworzeniem platformy Eassy2Asses prowadzona była analitycznie poza systemem księgowym.

Do kosztów bezpośrednich ZCP należą w szczególności koszty wynagrodzeń współpracowników technologicznych, odpowiedzialnych za stworzenie i rozwój Platformy e.m. (sfera technologiczna pionu SD), koordynatora ds. marketingu oraz Prezesa Zarządu i Menagera ds. operacyjnych (w części dotyczącej ich aktywności na rzecz pionu S D). Istotne są również koszty wynajmu pomieszczeń na potrzeby działalności pionu SD (biuro w K i W) oraz koszty okazjonalnego wynajmu hoteli/sal konferencyjnych na potrzeby pracy zespołu softwarowego. Ponadto koszty bezpośrednie ZCP stanowią koszty zakupu licencji i oprogramowania oraz sprzętu niezbędnego do produkcji oprogramowania, jak również wszelkich niezbędnych usług, jak np. hosting, tłumaczenia, konsulting, czy inne usługi doradcze (prawne itp.).

Koszty wspólne dla spółki, których nie można bezpośrednio przypisać do ZCP i pozostałej działalności K (koszty pośrednie), są alokowane jak do tej pory na podstawie ustalonych kluczy podziałowych, opartych na poniesionych kosztach poszczególnych pionów biznesowych (w momencie, gdy uzyskane zostaną przychody z komercjalizacji projektu e.m., rozważany będzie do zastosowania także przychodowy rozdzielnik kosztów). Koszty pośrednie stanowią głównie: koszty biurowe (materiały biurowe, media, telekomunikacja, obsługa księgowa), koszty podatków i opłat oraz pozostałe.

Spółka prowadzi także ewidencję rozrachunków z dostawcami i odbiorcami odrębnie dla pionu S D i pozostałej działalności w oparciu o rodzaj ponoszonego kosztu i typ dostawcy/odbiorcy. Umożliwia to przypisanie do ZCP należności oraz zobowiązań.

K. na zabezpieczenie finansowania bieżącej działalności, w szczególności (lecz nie tylko) związanej z tworzeniem Platformy, zaciągnął kredyt bankowy. Dokonując sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa K. podejmie działania zmierzające do przeniesienia tej wierzytelności (w części opowiadającej finansowanym wydatkom pionu SD) na nabywcę.

Z uwagi na fakt, iż decyzja dotycząca przeniesienia zobowiązania zależna jest od kredytodawcy, dokonującego oceny zdolności kredytowej nabywcy ZCP, K. nie może zapewnić, iż cesja zobowiązania będzie możliwa. Niezależnie, ewentualny brak przeniesienia tego zobowiązania finansowego nie będzie miało wpływu na działalność nabywcy w zakresie prowadzenia działalności S D, natomiast będzie determinować ostateczną cenę zbycia (będzie ona odpowiednio wyższa w przypadku, gdy nie będzie możliwości przeniesienia zobowiązania kredytowego na nabywcę, co pozwoli K. dokonać spłaty wierzytelności banku).

Środki pieniężne na rachunkach bankowych są ewidencjonowane w oparciu odpowiednią ewidencję analityczną w systemie księgowym, umożliwiającą odpowiednią alokację środków pieniężnych dla pionu S D. Dzięki temu na dzień zbycia ZCP możliwe będzie ustalenie stanu środków pieniężnych związanych z działalnością platformy.

W wyniku wprowadzonego w bieżącym roku obrotowym systemu kont w Spółce K. możliwe jest ustalenie kosztów tej działalności i wyniku finansowego - odrębnie dla ZCP i jej pozostałej działalności, a tym samym możliwa jest analiza rentowności poszczególnych obszarów działalności.

III. WYODRĘBNIENIE FUNKCJONALNE

Opisany powyżej zespół składników w pełni nadaje się do realizacji określonego celu gospodarczego, jakim jest świadczenie usług dla branży HR z wykorzystaniem Platformy. Pion S D posiada pełen potencjał do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych w oparciu o aktywa (i pasywa) z nim związane i które zostaną zbyte w ramach planowanej transakcji przez Spółkę, a także w oparciu o wiedzę I doświadczenie pracowników i współpracowników, którzy będą kontynuować pracę/świadczenie usług w nowym podmiocie.

Prowadzona ewidencja zdarzeń gospodarczych będzie umożliwiać ustalenie wysokości przychodów i kosztów działalności oraz aktywów i pasywów z nimi związanych na dzień transakcji, który będzie punktem wyjścia do kontynuacji zapisów księgowych przez nabywcę.

Zbywane składniki aktywów i pasywów stanowią zorganizowaną funkcjonalnie całość, ponieważ po przeniesieniu ich do nowego podmiotu możliwe będzie kontynuowanie działalności w usystematyzowany sposób, taki jak dotychczas w ramach spółki K. Zbywana ZCP obejmuje nie tylko powiązane z sobą aktywa oraz odpowiadające im pasywa, ale również wszelkie inne składowe (także niematerialne, niekoniecznie ujawnione w bilansie przedsiębiorstwa, w tym wszelkie umowy gospodarcze, umowy najmu nieruchomości, umowy z pracownikami, umowy o świadczenie usług IT, dokumentację i kod źródłowy platformy, umowy i licencje dotyczące frontend, backend, serwerów platformy itd.), które łącznie zapewniają ciągłość działalności oraz kształtują rynkową wartość ZCP.

Pismem z 13 grudnia 2021 r. uzupełniono opis sprawy w następujący sposób:

W ocenie Wnioskodawcy, składniki majątkowe, będące przedmiotem zbycia, posiadają zdolność, aby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane im zadania (świadczenie usług dla branży HR z wykorzystaniem Platformy), gdyż Pion S D posiada pełen potencjał do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych w oparciu o przypisane mu aktywa (i pasywa), a także w oparciu o wiedzę i doświadczenie pracowników i współpracowników, którzy będą kontynuować pracę/świadczenie usług w nowym podmiocie. Zespół składników majątkowych jest zorganizowany i wyposażony w niezbędne aktywa (wraz z pasywami), zasoby osobowe, umowy itp. czyli wszelkie składniki materialne i niematerialne wymagane do samodzielnego funkcjonowania zarówno w ramach przedsiębiorstwa zbywcy, jak i kontynuacji działalności tego pionu (w szczególności komercjalizacji i dalszego rozwoju Platformy „e.m.”), w przedsiębiorstwie nabywcy na zasadach takich, jak dotychczas miało to miejsce w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.

Na moment sporządzenia niniejszych wyjaśnień planowany jest wkład niepieniężny (aport) w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących pion S D do innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i w takim kontekście Wnioskodawca wnosi o interpretację zdarzenia przyszłego.

### Pytanie

### Czy w okolicznościach zdarzenia przyszłego, planowana przez Spółkę transakcja zbycia ZCP opisana w niniejszym wniosku, tj. wniesienie przez Spółkę wkładu niepieniężnego w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących pion S D, do innej spółki z o.o., stanowić będzie czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług w powiązaniu z art. 2 pkt 27e tejże ustawy??

### Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z definicją zamieszczoną w Ustawie o VAT oraz Ustawie PDOP zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest: „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespól składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Na gruncie powyższych przepisów oraz w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest:

\- wyodrębnienie organizacyjne tych składników w strukturze przedsiębiorstwa;

\- powiązanie funkcjonalne zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), które są przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych

i mogących realizować te zadania samodzielnie (wyodrębnienie funkcjonalne);

\- wyodrębnienie finansowe w przedsiębiorstwie.

Przyjmuje się, iż wyodrębnienie organizacyjne oznacza, iż ZCP jest wydzielona w strukturze przedsiębiorstwa jako pion, dział, wydział, oddział itp.) w sposób formalny - poprzez stosowne zapisy w umowie spółki, regulaminach czy uchwałach (zgodnie z interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 lutego 2018 r. o sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.770.2017.3. JSZ, podobnie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 19 lutego 2018 r. o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.842.2017.2.KO, oraz z dnia 25 stycznia 2018 r. o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.4.2018.1.AB). Do jednostki organizacyjnej stanowiącej zespół składników powinny być przypisane niezbędne stanowiska wraz ze zdefiniowaniem odpowiedzialności, zakresów obowiązków.

Przez wyodrębnienie finansowe rozumie się taką ewidencję zdarzeń gospodarczych, która umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, co nie musi oznaczać pełną samodzielność finansową, w szczególności samodzielne sporządzanie bilansu (interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 lutego 2018 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.770.2017.3.JSZ, interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 lutego 2018 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.685.2017.1.DG oraz interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 stycznia 2018 r. o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.2.2018.1 .KO).

Wyodrębnienie funkcjonalne natomiast oznacza, że ZCP jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku (m.in. WSA w Gliwicach w wyroku z dnia 6 lipca 2010 r., sygn. I SA/GL 112/10, a także WSA w Krakowie w wyroku z dnia 15 kwietnia 2010 r., sygn. akt I SA/Kr 31/10). Składniki majątkowe muszą stanowić zespół będący we wzajemnych relacjach, muszą odznaczać się one pełną odrębnością, niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie, po wydzieleniu z przedsiębiorstwa (interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 stycznia 2018 r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.143.2017.3.NL, interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 stycznia 2018 r. o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.1.2018.1.IK oraz interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 stycznia 2018 r. o sygn. 0114-KDIP1 -1.4012.611.2017.2. JO).

Spółka uważa, iż opisane powyżej przesłanki w jej przypadku zostaną spełnione łącznie, można zatem uznać, że planowana transakcja zbycia części jej majątku (funkcjonującego jako pion S D) stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu Ustawy o VAT, o czym przemawiają poniższe argumenty.

Po pierwsze, pion S D jest organizacyjnie wyodrębniony od pozostałych obszarów działalności, co jest potwierdzone uchwałą Zarządu Spółki, podjętą z dniem 4 stycznia 2021 r. Przedmiotowa uchwała formalnie wydziela w ramach struktury wewnętrznej Spółki działalność będącą przedmiotem planowanej transakcji zbycia i związaną z tworzeniem aplikacji e.m.. Dział ten jest zorganizowany w ten sposób, że za funkcjonowanie tej sfery działalności odpowiada Menadżer ds. technologii (CTO), nadzorujący pracę zespołu developerów, z którymi zawarte umowy na współpracę zostaną scedowane na podmiot nabywający ZCP. Poza zapewnieniem kontynuacji pracy zespołu programistów (wraz z menadżerem), nabywca ZCP przejmie zatrudnienie pozostałych osób kluczowych jak do tej pory w pionie S D, tj. Koordynatora ds. Marketingu oraz Menadżera ds. Operacyjnych (zatrudnienie na podstawie art. 231 Kodeksu pracy/podział etatu pomiędzy dwóch pracodawców w wymiarze odpowiadającym pracy wykonywanej na rzecz pionu S D i pozostałe czynności w Spółce zbywającej).

W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa wchodzić będą wszystkie składniki majątkowe wykorzystywane dotychczas przez Spółkę i konieczne do kontynuacji działalności developerskiej, w tym cała niezbędna infrastruktura i zasoby do obsługi tej sfery działalności. Elementem składowym transakcji zbycia będą również składniki niemajątkowe, a w szczególności prawa autorskie do Platformy „e.m.”; prawa do marki „e.m.”; prawa do domeny internetowej „e.m.”; know-how marketingowe i procesowe związane z obsługą procesu oceny kompetencji pracowniczych i innowacyjną metodą oferowania tych usług na rynku; know-how z zakresu podaży usług assessmentu ze strony poszczególnych graczy rynkowych, znajomość relacji branżowych i potrzeb rynkowych, w tym funkcjonującej obecnie trójstronnej relacji pomiędzy klientem, firmami z branży doradztwa personalnego a asesorami funkcjonującymi jako freelancerami, wiedza o polityce cenowej w branży, w tym stosowanych wynagrodzeniach dla asesorów i pośredników; posiadane kontakty i relacje biznesowe; know-how z zakresu poszczególnych docelowych rynków europejskich, wielkości rynków, wymogach kontraktowych, właściwych normach i standardach wpływających na oczekiwania potencjalnych klientów na rynku Unii Europejskiej i na świecie; know-how z zakresu budowania i rozwijania platformy internetowej dedykowanej branży HR, w tym w szczególności z zakresu budowania algorytmów opisujących procesy assementu; wszelka dokumentacja związana z know-how, prawami autorskimi, tajemnice przedsiębiorstwa związane z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Do zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostaną przypisane umowy gospodarcze związane z funkcjonowaniem tego pionu biznesowego S D, w szczególności umowy na korzystanie z licencji do oprogramowania wykorzystywanego przez developerów, grafików czy marketingowców, serwerów, baz danych, elementów backend oraz frontend, silnika do analiz i wyszukiwań, narzędzia do monitorowania błędów. Tym samym nabywca ZCP otrzyma dostęp do pełnej wiedzy i doświadczenia przedsiębiorstwa związanych z działalnością developerską.

Elementem ZCP będzie umowa najmu powierzchni biurowej, w której dotychczas prowadzona była i jest działalność developerska. Zapewni to możliwość kontynuacji działalności pracowników w dotychczasowych lokalizacjach.

Biorąc wszystko powyższe pod uwagę, Spółka uważa, że zbywany majątek nie jest sumą niezależnych, pojedynczych składników, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, zarządzanym według przyjętych zasad, powołanych do realizacji określonych celów.

Po drugie, pion biznesowy (S D), którego działalność ma być przedmiotem transakcji zbycia, został wyodrębniony w ujęciu finansowym od pozostałej działalności Spółki. Począwszy od 1 stycznia 2021 roku utworzone zostały konta analityczne umożliwiające ewidencję przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów odrębnie dla pionu S D (dokonano stosownego podziału kont). W rezultacie, możliwe Jest oddzielne prezentowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa jaką jest pion SD odrębnie. Koszty bezpośrednie ujmowane są na kontach związanych z ZCP, natomiast wspólne dla Spółki (koszty pośrednie) są dzielone według przyjętych przez zarząd kluczy alokacji. W wyniku wprowadzonego w bieżącym roku obrotowym systemu kont, możliwe jest ustalenie wyniku finansowego odrębnie dla Spółki i ZCP. Do zbywanej części działalności, stanowiącej ZCP. zostaną przypisane również wszystkie rozrachunki - zarówno należności, jak i zobowiązania. Elementem aktywów będą również środki pieniężne przypisane w K. na moment zbycia do tej sfery działalności.

Po trzecie, opisany powyżej zespól składników w pełni nadaje się do realizacji określonego celu gospodarczego, jakim jest prowadzenie działalności s d, a w szczególności komercjalizacja i dalszy rozwój Platformy „e.m.”. Zorganizowana część przedsiębiorstwa będzie posiadać pełen potencjał do samodzielnej realizacji działalności technologicznej, jak i wdrożenia aplikacji na rynek biorąc pod uwagę przeniesienie na nabywcę w ramach ZCP know-how w dziedzinie tworzenia oprogramowania, jak i świadczenia usług w branży HR (w segmencie assementu pracowniczego). ZCP będzie wyposażone w niezbędne aktywa (wraz z pasywami), zasoby osobowe, umowy itp. czyli wszelkie składniki materialne i niematerialne wymagane do kontynuacji tej działalności, na zasadach takich, Jak dotychczas miało to miejsce w przedsiębiorstwie K. Pomiędzy składnikami majątkowymi, które mają zostać sprzedane istnieje wyraźny związek funkcjonalny - ich zakres oraz wzajemne relacje zostały wdrożone i zweryfikowane w działalności Spółki. Po przeprowadzeniu transakcji, nabywający ZCP będzie miał możliwość kontynuowania działalności w usystematyzowany sposób.

Biorąc pod uwagę powyższe, wyodrębnienie części przedsiębiorstwa (obejmującej działalność s d), w ocenie Wnioskodawcy będzie zachodziło na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej. Zbywane składniki majątkowe i niemajątkowe stanowią zorganizowaną, funkcjonalną masę majątkową - tworzą powiązany organizacyjnie zespół przeznaczony do realizacji wyznaczonych zadań gospodarczych i umożliwią nabywającemu ZCP podjęcie działalności gospodarczej w ciągły i niezakłócony sposób. Opisana zorganizowana część przedsiębiorstwa może stanowić niezależne przedsiębiorstwo, które będzie kompleksowo przygotowane do świadczenia usług na rynku rekruterskim w oparciu o wytworzoną aplikację (Platformę e.m.), gdyż na tych samych zasadach ta działalność była zorganizowana w istniejącym przedsiębiorstwie zbywcy.

Według Spółki, działalność pionu S Dw Spółce stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art 2 pkt 27e ustawy o VAT. Planowana transakcja zbycia prawa własności do wydzielonej części majątku sprzedającego (wraz z opisanymi składnikami materialnymi i niematerialnymi, w tym sposobem zorganizowania relacji pomiędzy tymi składnikami w postaci umów, określonych praw, dokumentów itp.) oznacza na gruncie ustawy o VAT zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie zaś z art. 6 ust. 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Spółka stoi więc na stanowisku, że taka transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie będzie zatem konieczne dla udokumentowanie tej transakcji poprzez wystawienie faktury VAT i ujęcie jej w pliku JPK VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Pojęcie „transakcji zbycia”, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy o VAT wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

\- istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

\- zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

\- składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

\- zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:

\- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

\- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie C-497/01 Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego. Natomiast w wyroku C-444/10 z dnia 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Z powołanych orzeczeń wynika, że wyodrębnienie organizacyjne i finansowe (wskazane przepisami ustawy) nie musi mieć charakteru bardzo sformalizowanego. Bardziej istotne jest wyodrębnienie stricte funkcjonalne, które pozwala na dalsze funkcjonowanie części przedsiębiorstwa w sposób niezależny po oddzieleniu jego od reszty przedsiębiorstwa.

Ponadto, w wyroku z 21 czerwca 2012 r., sygn. I FSK 1586/11 NSA zauważył, że „Sam tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika majątku nie pozwala na stwierdzenie, że już z tego powodu przedmiotem zbycia nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, bowiem decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. (…) Jeśli wyłączenie określonego składnika nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części, to zbycie w takiej postaci nie podlega podatkowi od towarów i usług”.

Z opisu sprawy wynika, że w 2019 r. K. rozpoczął prace nad opracowaniem innowacyjnej metody obsługi procesu oceny kompetencji pracowniczych wraz z oferowaniem tych usług na rynku. W efekcie działań Spółki w powyższym obszarze, powstała platforma software’owa o nazwie e.m. Aktualnie projekt stworzenia Platformy e.m. znajduje się w końcowej fazie produkcyjnej i niebawem rozpocznie się faza komercjalizacji.

Spółka K. podjęła czynności mające na celu zbycie (wniesienie aportem) zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębniona działalność w formie ZCP jest związana z działalnością pionu „S D”. Planowana transakcja zbycia ZCP ma na celu oddzielenie tej działalności programistycznej (jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa) od pozostałej działalności K. (działalność consultingowa), która nadal będzie prowadzona w ramach Spółki K.

Z uwagi, iż nowa usługa K., która będzie świadczona za pośrednictwem Platformy e.m., jest zupełnie różna od dotychczasowych usług świadczonych przez spółkę, K. dokonał wyodrębnienia finansowego, organizacyjnego i funkcjonalnego tej części działalności w celu jej przeniesienia jako samodzielnej całości do odrębnego podmiotu.

Działalność Spółki K. związana ze świadczeniem usług z wykorzystaniem Platformy e.m., stanowi wyodrębnioną organizacyjnie całość w strukturze Spółki. W ramach struktury wewnętrznej Spółki K. działalność ta została wydzielona jako odrębny pion operacyjny/biznesowy. Formalne wyodrębnienie ww. działalności jako samodzielnego pionu nastąpiło z dniem 4 stycznia 2021 r. tj. z tym dniem Zarząd K. podjął uchwalę sprawie przyjęcia struktury organizacyjnej Spółki oraz wydzielenia dwóch działów biznesowych (tj. Działu Konsultingu oraz Działu S D) oraz Działu Administracji w ramach struktury organizacyjnej Spółki.

Przedmiotem planowanej przez Spółkę transakcji będzie pion S D. W celu zapewnienia ciągłości organizacji pracy tego pionu w spółce nabywcy w pełnym zakresie, w ramach transakcji przeniesiona zostanie także część organizacji obsługiwana przez dział Administracyjny.

Na czele działu stoi Menager ds. technologii (CTO) - architekt systemu, nadzorujący i koordynujący pracę developerów (programistów, DevOps, zespołu back end i front end developerów,) i testerów aplikacji

Zespół pionu technologicznego w głównej mierze funkcjonuje obecnie w oparciu o współpracę ze specjalistami prowadzącymi jednoosobowe działalności gospodarcze. Wynika to ze specyfiki branży informatycznej, w szczególności w odniesieniu do programistów, deweloperów czy testerów programów komputerowych. Pomimo, iż świadczenie usług przez nich na rzecz Spółki opiera się na umowach B2B, zawarte umowy gwarantują K. i ZCP pełne zabezpieczenie potrzeb kadrowych w działalności pionu S D. Wykonawcy wykonują świadczone przez siebie usługi na rzecz Spółki co do zasady zdalnie, w miejscu i czasie wg własnego wyboru, jednakże wykonawcy zobowiązali się poświęcać tyle czasu, ile będzie konieczne na wykonanie swoich usług i wykonanie zadań w najbardziej efektywny sposób, przyjmując że czas niezbędny na realizację usług to 40 godzin tygodniowo. Co więcej umowy o świadczenie usług są bezterminowe (zawarte na czas nieokreślony), a rozwiązanie ich możliwe jest z zachowaniem trzymiesięcznego okresu wypowiedzenia. Każdy z realizujących na rzecz pionu S D współpracowników wyraził chęć i zgodę na cesję umowy o świadczenie usług na rzecz nabywcy ZCP.

W ramach pionu SD aktualnie funkcjonuje również stanowisko Koordynatora ds. Marketingu zatrudnionego w Spółce na umowie o pracę, odpowiedzialnego za opracowanie i wdrażanie strategii marketingowej przy udziale zewnętrznych doradców/podmiotów. Z biegiem czasu zakłada się utworzenie innych stanowisk związanych z komercjalizacją platformy i utworzenie dla nich odrębnego działu Marketingu (w ramach plonu S D), na czele którego stanie Koordynator ds. Marketingu, aktualnie zatrudniony w Spółce, którego etat przejdzie wraz z ZCP do spółki nabywającej ZCP.

Funkcjonowanie obydwu pionów biznesowych wspiera dział Administracji (odpowiedzialny za działania administracyjno-organizacyjne), w ramach którego istnieje stanowisko Menagera ds. operacyjnych. Menager ds. operacyjnych w głównej mierze odpowiedzialny jest za administrowanie pracą Działu Konsultingu w Spółce, natomiast w niewielkim zakresie wspiera organizacyjnie działalność działu S D. Dlatego też wraz ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, do nabywcy ZCP przejdzie także część etatu Menagera ds. operacyjnych, który zapewni ciągłość organizacji pracy tego działu w nowym podmiocie.

Pracę pionów biznesowych oraz działu Administracyjnego nadzoruje Zarząd Spółki. Zarząd składa się z Prezesa Zarządu, który stosowną część pracy poświęca na projekt „e.m.” i nadzór na działalnością pionu SD. Prezes Spółki jest współpomysłodawcą i współtwórcą projektu E., dlatego też wraz ze zbyciem ZCP część swoich obowiązków związanych z projektem E. będzie nadal wykonywać w podmiocie nabywcy ZCP. Przy Zarządzie funkcjonuje stanowisko Koordynatora ds. projektów, odpowiedzialny za prawidłowość części działań podejmowanych przez pion Konsultingu.

Do materialnych składników majątkowych ZCP należą:

1\. Komputer wraz z wyposażeniem i oprogramowaniem komputerowym,

2\. Biurko, krzesło biurowe wraz z ewentualnymi materiałami biurowymi,

3\. Środki pieniężne przypisane w ewidencji do działalności pionu S D,

4\. Wszelkie należności oraz zobowiązania związane z działalnością pionu SD,

Ww. materialne składniki majątkowe są w pełni wystarczające do funkcjonowania Działu SD w aktualnym kształcie, większość osób świadczy bowiem swoje usługi w ramach jednoosobowych działalności gospodarczych wykorzystując do tego własne (nie Spółki) zasoby.

Dokonanie cesji przedmiotowych umów na nabywcę ZCP pozwoli zachować ciągłość działalności w uporządkowany jak do tej pory sposób. Materialne składniki majątkowe wykorzystywane w pracy Koordynatora ds. marketingu, zatrudnionego w Spółce, zostaną przeniesione wraz z ZCP do spółki nabywcy.

Do niematerialnych składników majątkowych ZCP należą:

1\. prawa autorskie do platformy „e.m.” kreującej bezpośrednią relację klient - asesor, bez udziału pośrednika z branży doradztwa personalnego

2\. prawa do marki „e.m.”

3\. prawa do domeny Internetowej „e.m.”;

4\. know-how marketingowe i procesowe związane z obsługą procesu oceny kompetencji pracowniczych i innowacyjną metodą oferowania tych usług na rynku, w szczególności

wiedza i doświadczenie z zakresu procesu oceny pracowniczej, znajomość międzynarodowych standardów w tym zakresie, umiejętności oceny szczególnych wymagań

klientów i kompetencji asesorów;

5\. know-how z zakresu podaży usług assessmentu ze strony poszczególnych graczy rynkowych, znajomość relacji branżowych i potrzeb rynkowych, w tym funkcjonującej

obecnie trójstronnej relacji pomiędzy klientem, firmami z branży doradztwa personalnego a asesorami funkcjonującymi jako freelancerami; wiedza o polityce cenowej w branży,

w tym stosowanych wynagrodzeniach dla asesorów i pośredników; posiadane kontakty i relacje biznesowe z asesorami i innymi uczestnikami rynku HR;

6\. know-how z zakresu popytu na usługi związane z ocenami pracowniczymi, w tym utrwalonych cenach za podobne usługi na poszczególnych docelowych rynkach

europejskich, wielkości rynku, wymogach kontraktowych, właściwych normach i standardach wpływających na oczekiwania potencjalnych klientów na rynku Unii Europejskiej i

na świecie;

7\. know-how z zakresu budowania i rozwijania platformy Internetowej, w tym w szczególności z zakresu budowania algorytmów opisujących procesy niezbędne

do przechowywania i dostępu do danych zarówno dla klienta, jak i asesora, tworzenia sieci społecznościowej pozwalającej na swobodny kontakt klientów i asesorów,

prowadzenia kompleksowych rozliczeń pomiędzy stronami wraz z generowania wymaganej dokumentacji;

8\. umowy związane z przedmiotem działalności wyodrębnionego pionu, w tym umowy najmu pomieszczeń;

9\. wszelka dokumentacja techniczna, dokumentacja związana z know-how, prawami autorskimi, tajemnice przedsiębiorstwa związane z działalnością zorganizowanej części

przedsiębiorstwa,

Do opisanych powyżej składników materialnych i niematerialnych przypisane zostaną również wszelkie umowy gospodarcze, związane z funkcjonowaniem Platformy, w szczególności umowy (zawarte na czas nieokreślony) z specjalistami IT, odpowiedzialnymi na front-end, back-end oraz testowanie Platformy.

Ponadto w ramach transakcji przeniesione zostaną na rzecz nabywcy ZCP prawa i obowiązki z umów związanych z domeną internetową, hostingiem, zarządzaniem zadaniami, elementami frontend i backend Platformy, przetrzymywaniem kodów źródłowych, testowaniem i wyłapywaniem błędów, tworzeniem grafik itp. Wraz ze zbyciem ZCP zostanie przekazana cała dokumentacja dotycząca Platfromy „e.m.” wraz z jej kodem źródłowym. Do ZCP została przypisana również umowa najmu lokalu w Warszawie, która służy zarówno jako pewnie szczenię operacyjne działu S D, jak i zapewnia miejsca noclegowe pracownikom i współpracownikom tego pionu, oddelegowanych do pracy poza siedzibą Spółki. Nabywca ZCP będzie miał również zapewnione prawo do wynajmu części lokalu użytkowego (z wyposażeniem) w K., w którym prowadzona jest obecnie działalność pionu S D.

Do ZCP przyporządkowani zostaną dotychczasowi pracownicy wykonujący obowiązki związane z wyodrębnianą częścią przedsiębiorstwa, niezbędni do zapewnienia ciągłości działalności w zakresie usług świadczonych przy udziale Platformy e.m. (aktualnie jest to jeden pracownik zatrudniony na stanowisku Koordynatora ds. marketingu). Pracownicy ci zostaną zatrudnieni przez nowego pracodawcę zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy. Etat Menagera ds. operacyjnych administrującego działaniami obu pionów zostanie podzielony tak, aby nabywca ZCP miał zapewnioną możliwość zatrudnienia tej osoby w wymiarze pracy odpowiadającym rzeczywistemu nakładowi pracy Menagera ds. operacyjnych na rzecz działu S D.

Spółka prowadzi pełną księgowość. W jej ewidencji księgowej począwszy od dnia 1 stycznia 2021 roku wyodrębnione zostały konta analityczne umożliwiające ewidencję przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów - odrębnie dla pionu S D oraz pozostałej działalności K. (dokonano stosownego podziału kont syntetycznych i analitycznych). W rezultacie, możliwe jest oddzielne prezentowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów dla pionu S D, stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, która będzie przedmiotem transakcji zbycia do podmiotu trzeciego (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością).

Zbywane składniki aktywów i pasywów stanowią zorganizowaną funkcjonalnie całość, ponieważ po przeniesieniu ich do nowego podmiotu możliwe będzie kontynuowanie działalności w usystematyzowany sposób, taki jak dotychczas w ramach spółki K.

Wnioskodawcy wskazał, że składniki majątkowe, będące przedmiotem zbycia, posiadają zdolność, aby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane im zadania (świadczenie usług dla branży HR z wykorzystaniem Platformy), gdyż Pion S D posiada pełen potencjał do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych w oparciu o przypisane mu aktywa (i pasywa), a także w oparciu o wiedzę i doświadczenie pracowników i współpracowników, którzy będą kontynuować pracę/świadczenie usług w nowym podmiocie. Zespół składników majątkowych jest zorganizowany i wyposażony w niezbędne aktywa (wraz z pasywami), zasoby osobowe, umowy itp. czyli wszelkie składniki materialne i niematerialne wymagane do samodzielnego funkcjonowania zarówno w ramach przedsiębiorstwa zbywcy, jak i kontynuacji działalności tego pionu (w szczególności komercjalizacji i dalszego rozwoju Platformy „e.m.”), w przedsiębiorstwie nabywcy na zasadach takich, jak dotychczas miało to miejsce w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii stwierdzenia czy planowana transakcja wniesienie przez Spółkę wkładu niepieniężnego w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących pion S D, do innej spółki z o.o., stanowić będzie czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług w powiązaniu z art. 2 pkt 27e tej ustawy.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Ponadto dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część przedsiębiorstwa jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, personel, infrastrukturę itp. na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

Jednocześnie należy zauważyć, że na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług okolicznością determinującą możliwość wyłączenia, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, stosowania przepisów ustawy do czynności zbycia określonego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest takie ich zorganizowanie, żeby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia działalności gospodarczej. Zespół składników materialnych i niematerialnych obejmować powinien elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem przepisy ustawy nie miały zastosowania do zbywanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, musi on obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w jego skład muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Konfrontując zaprezentowany opis sprawy z powołanymi regulacjami prawnymi, zdaniem Organu, opisany we wniosku zespół składników majątkowych i niemajątkowych w postaci pionu S D, który zostanie wniesiony aportem do innej spółki będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy.

Pion S D będzie stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych, który będzie wydzielony w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Ponadto, co istotne w sprawie, jego nabywca kontynuować będzie działalność w oparciu o składniki przeniesione aportem. Z opisu wynika, że „Zespół składników majątkowych jest zorganizowany i wyposażony w niezbędne aktywa (wraz z pasywami), zasoby osobowe, umowy itp. czyli wszelkie składniki materialne i niematerialne wymagane do samodzielnego funkcjonowania zarówno w ramach przedsiębiorstwa zbywcy, jak i kontynuacji działalności tego pionu (w szczególności komercjalizacji i dalszego rozwoju Platformy „e.m.”), w przedsiębiorstwie nabywcy na zasadach takich, jak dotychczas miało to miejsce w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.”. Wskazuje to więc, że Nabywca będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania działalności wyłącznie w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji wniesienia aportem i nie wystąpi potrzeba angażowania dodatkowych składników majątku.

W związku z powyższym Pion S D, który zostanie wniesiony aportem będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i wniesienie aportem Pionu S D nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Zatem przedstawione przez Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Odnosząc się do wskazanych przez Wnioskodawcę interpretacji zauważyć należy, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony przez danego podatnika. Interpretacje nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ….

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).