Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.611.2024.3.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; lekarze-specjalistyczna praktyka lekarska; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; usługi-usługi medyczne; zawody-zawód medyczny
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismami z 26 listopada i 26 grudnia 2024 r. oraz 26
    stycznia 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od (...) 2024 r. jednoosobową działalność
    gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej. Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT. Wnioskodawca wykonuje zawód lekarza na
    podstawie zaświadczenia o prawie wykonywania zawodu wydanego przez Okręgową Izbę
    Lekarską w (...).
    Wnioskodawca będzie zatrudniony w oparciu o umowę o pracę na czas określony od (...)
    2024 r. do (...) 2029 r. jako lekarz rezydent (dalej: „Lekarz rezydent”) w X (dalej: „Szpital”) w
    celu odbycia szkolenia specjalizacyjnego w trybie rezydentury.
    Jako lekarz rezydent Wnioskodawca zobowiązany jest, zgodnie z art. 16oa ustawy z 5
    grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t. j. Dz. U. 2023 poz. 1516 z późn.
    zm., zwana dalej: „ustawą o zawodach lekarza”), do realizowania szkolenia
    specjalizacyjnego, utrzymywania stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji oraz
    udzielania świadczeń opieki zdrowotnej w wyznaczonych godzinach pracy etatowej pod
    nadzorem kierownika specjalizacji. Wynagrodzenie lekarza rezydenta jest finansowane
    przez ministra właściwego do spraw zdrowia w ramach środków budżetu państwa,
    których jest dysponentem (art. 16j ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i
    lekarza dentysty, tj. Dz. U. 2023 poz. 1516 ze zm.).
    Wnioskodawca otrzymał propozycję zawarcia ze Szpitalem umowy cywilnoprawnej (dalej:
    „Kontrakt”), na podstawie której zobowiązuje się do udzielania świadczeń zdrowotnych w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Kontrakt obliguje Wnioskodawcę do
    świadczenia usług polegających na udzielaniu świadczeń zdrowotnych w rozumieniu art. 2
    pkt 10 i 11 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    991 z późn. zm.), tj. wykonywania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie (...) oraz innych
    działań medycznych wynikających z procesu leczenia lub przepisów odrębnych
    regulujących zasady ich wykonywania, na rzecz pacjentów szpitala, w szczególności
    Szpitalnego Oddziału Ratunkowego – (...). Wynagrodzenie jest finansowane ze środków
    własnych Szpitala.
    Ponadto do obowiązków Wnioskodawcy, zgodnie z Kontraktem, należałoby wykonywanie
    czynności lekarza, tj. diagnostyka, leczenie, sprawowanie opieki nad pacjentami
    Szpitalnego Oddziału Ratunkowego oraz Poradni (...), przeprowadzanie konsultacji na
    potrzeby innych klinik oraz oddziałów w dziedzinie (...), zabezpieczenie pracy bloku
    operacyjnego podczas pełnienia dyżuru w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym,
    prowadzenie dokumentacji medycznej i innej dokumentacji obowiązującej w Szpitalu, a
    także wykonywania innych czynności wynikających z regulaminu organizacyjnego Szpitala
    oraz innych przepisów regulujących jego funkcjonowanie. Wnioskodawca zobowiązany
    byłby także do współdziałania z innymi lekarzami udzielającymi świadczeń w Szpitalu oraz
    osobami legitymującymi się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń
    zdrowotnych, na zasadach określonych w dokumentach wewnętrznych Szpitala, w sposób
    umożliwiający zapewnienie ciągłości udzielania świadczeń zdrowotnych, zgodnie z
    wymaganiami wynikającymi z umów zawartych przez Szpital zamówień z płatnikami

    systemowymi oraz zgodnie z zasadami realizacji świadczeń wynikającymi z tych umów. Do
    obowiązków Wnioskodawcy należałoby również poddawanie się dokonywanym ocenom
    pracy oraz wykonywania obowiązków określonych w Kontrakcie, zgodnie z procedurami
    obowiązującymi w Szpitalu. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej, w
    ramach zawartego Kontraktu ze Szpitalem, Wnioskodawca podlegałby również
    obowiązkom formalnym, do których zalicza się posiadanie aktualnej umowy z Zakładem
    Ubezpieczeń Społecznych, a także ubezpieczenia od obowiązkowej odpowiedzialności
    cywilnej zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w
    sprawie obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej podmiotu
    wykonującego działalność leczniczą (Dz. U. poz. 866 z późn. zm.). Usługi polegające na
    udzielaniu świadczeń zdrowotnych przez Wnioskodawcę na podstawie zawartego
    Kontraktu ze Szpitalem wykonywane będą w innych godzinach oraz w innych jednostkach
    Szpitala. Ponadto w czasie realizacji pracy etatowej Wnioskodawca ponosi jedynie
    odpowiedzialność częściową, ze względu na udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej w
    wyznaczonych godzinach pracy etatowej pod nadzorem kierownika specjalizacji.
    Natomiast w czasie realizacji Kontraktu Wnioskodawca pracowałaby samodzielnie, bez
    bezpośredniego nadzoru z zachowaniem swobody wyboru metod diagnostycznych oraz
    terapeutycznych, jak również ponosił pełne ryzyko gospodarcze, łącznie z pełną
    odpowiedzialnością wobec pacjentów.
    Wnioskodawca oświadczył, że nie występują u niego żadne z okoliczności wymienionych w
    art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, wyłączające możliwość opodatkowania
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a uzyskiwane przez niego przychody w
    roku podatkowym nie będą przekraczały 2 000 000 euro.
    Uzupełnienie
    Na podstawie umowy o pracę, Wnioskodawca jest zatrudniony w (...). W ramach
    obowiązków wykonywanych na łamach ww. umowy, zajmuje się czynnym leczeniem
    pacjentów, tj. prowadzeniem procesu leczenia, wykonywaniem operacji oraz innych
    planowych zabiegów, a ponadto zajmuje się realizacją programu specjalizacji, na którą
    składa się przede wszystkim praca naukowa.
    W przypadku podjęcia ze Szpitalem współpracy w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej Wnioskodawca będzie świadczył usługi w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym
    (dalej jako: SOR) oraz Poradni (...). Praca na SOR polegać będzie przede wszystkim na
    doraźnym zaopatrywaniu nagłych urazów, przeprowadzaniu konsultacji na potrzeby
    innych specjalistów pracujących na SOR, zaś jeżeli uzasadnione będzie to stanem
    pacjenta, Wnioskodawca podejmować będzie decyzję o skierowaniu go do
    poszczególnych, specjalistycznych klinik np. na leczenie operacyjne. W ramach Poradni
    Wnioskodawca będzie natomiast udzielał konsultacji lekarskich podczas planowych wizyt
    pacjentów z problemami (...) bądź też zgłaszających się z (...). Dodatkowo do obowiązków
    będzie należało prowadzenie dokumentacji medycznej i innej dokumentacji obowiązującej
    w Szpitalu, a także wykonywania innych czynności wynikających z regulaminu
    organizacyjnego Szpitala oraz innych przepisów regulujących jego funkcjonowanie.
    Wskazał Pan, że powyższe zestawienie czynności w ramach rezydentury oraz
    proponowanego Kontraktu w sposób jednoznaczny wskazuje, że mamy do czynienia z
    dwoma, istotnie różniącymi się zakresami obowiązków, mimo, że Wnioskodawca jako
    osoba wykonująca zawód lekarza każdorazowo obowiązana jest do leczenia i
    sprawowania opieki nad pacjentami. Oba te stanowiska istotnie różnią się zakresem
    obowiązków oraz spoczywającej na nich odpowiedzialności.
    Usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są usługami
    tożsamymi z tymi, które są świadczone w ramach realizowania szkolenia specjalizacyjnego
    w trybie rezydentury. Obowiązki wykonywane przez Wnioskodawcę w trakcie rezydentury,
    w ramach stosunku pracy, obejmują mniejszą ilość obowiązków od tych, które
    Wnioskodawca wykonywałby w ramach zawartego Kontraktu ze Szpitalem. Podkreślenia

    wymaga również fakt, iż w czasie realizacji czynności w ramach stosunku pracy
    Wnioskodawca ponosi jedynie odpowiedzialność częściową, ze względu na udzielanie
    świadczeń opieki zdrowotnej w wyznaczonych godzinach pracy etatowej pod nadzorem
    kierownika specjalizacji. Natomiast w czasie realizacji Kontraktu ponosiłby pełną
    odpowiedzialność za podejmowane decyzje w zakresie udzielanych świadczeń
    zdrowotnych, a także pracował samodzielnie, bez bezpośredniego nadzoru i z
    zachowaniem swobody wyboru metod diagnostycznych oraz terapeutycznych, jak również
    ponosił pełne ryzyko gospodarcze.
    Potwierdzenie swojego stanowiska o kwestiach samodzielności i podporządkowania jako
    warunkujące niejednakowość obu stosunków Wnioskodawca znajduje m.in. w
    Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 kwietnia
    2017 r., nr 0115-KDIT3.4011.9.2017.1.AW „Przeprowadzanie określonych procedur pod
    nadzorem innej osoby (wyznaczonego lekarza specjalisty) przemawia za przyjęciem, iż
    charakter podejmowanych w ramach przedmiotowego zatrudnienia czynności nie jest
    identyczny z obecnie świadczonymi usługami”.

## Pytanie

Czy w okolicznościach przedstawionych powyżej, w sytuacji zawarcia Kontraktu ze
    Szpitalem Wnioskodawca może opodatkować przychody uzyskiwane z prowadzonej
    działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionych powyżej, w sytuacji zawarcia
    Kontraktu ze Szpitalem Wnioskodawca może opodatkować przychody uzyskiwane z
    prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych podlegają m.in. przychody osób fizycznych z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, przy czym warunkiem skorzystania z tej formy
    opodatkowania jest limit przychodowy określony w ust. 4 tego artykułu. Podatnik może
    bowiem opodatkowywać swoje przychody ryczałtem, jeżeli w roku poprzedzającym rok
    podatkowy uzyskał przychód z działalności prowadzonej samodzielnie, w wysokości
    nieprzekraczającej 2 000 000 euro bądź, bez względu na wysokość przychodów, gdy
    dopiero rozpoczął wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzysta z
    opodatkowania w formie karty podatkowej. W okolicznościach przedstawionych przez
    Wnioskodawcę nie występują przesłanki wskazane w art. 8 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem, m.in.
    Wnioskodawca nie korzysta na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia
    od podatku dochodowego ani nie osiąga żadnych przychodów z tytułu prowadzenia aptek.
    W ocenie Wnioskodawcy, nie spełnia on również przesłanki wskazanej w art. 8 ust. 2
    ustawy o zryczałtowanym podatku. Zgodnie z jego brzmieniem, jeżeli podatnik
    prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze
    sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej
    jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2)
    wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub
    spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i poczynając od
    dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego opłaca podatek dochodowy
    na ogólnych zasadach.
    Kluczowe jest zatem ustalenie, czy czynności wykonywane w ramach zawartego Kontraktu
    przez Wnioskodawcę ze Szpitalem byłyby tożsame z tymi, które Wnioskodawca będzie
    wykonywać jako Lekarz rezydent. W ocenie Wnioskodawcy, mimo że do obowiązków

    wszystkich lekarzy należy leczenie i sprawowanie opieki nad pacjentami, to oba te
    stanowiska istotnie różnią się zakresem obowiązków oraz spoczywających na nich
    odpowiedzialności. Usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    nie są usługami tożsamymi z tymi, które są świadczone w ramach realizowania szkolenia
    specjalizacyjnego w trybie rezydentury. Obowiązki wykonywane przez Wnioskodawcę w
    trakcie rezydentury, w ramach stosunku pracy, obejmują mniejszą ilość obowiązków od
    tych, które Wnioskodawca wykonywałby w ramach zawartego Kontraktu ze Szpitalem. W
    ramach umowy o pracę, na stanowisku lekarza rezydenta, do obowiązku Wnioskodawcy
    należy realizowanie szkolenia specjalizacyjnego, utrzymywanie stałej współpracy z
    kierownikiem specjalizacji oraz udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej w wyznaczonych
    godzinach pracy etatowej pod nadzorem kierownika specjalizacji. Natomiast zakres
    obowiązków Wnioskodawcy w ramach zawartego Kontraktu byłby znacznie szerszy i
    obligował go do świadczenia usług polegających na udzielaniu świadczeń zdrowotnych w
    rozumieniu art. 2 pkt 10 i 11 ustawy o działalności leczniczej, tj. wykonywania świadczeń
    zdrowotnych w dziedzinie (...), zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie
    zdrowia oraz innych działań medycznych wynikających z procesu leczenia lub przepisów
    odrębnych regulujących zasady ich wykonywania, na rzecz pacjentów szpitala, w
    szczególności Szpitalnego Oddziału Ratunkowego – Poradni (...). Ponadto Wnioskodawca
    wykonywałby czynności lekarza, tj. diagnostykę, leczenie, sprawowanie opieki nad
    pacjentami Szpitalnego Oddziału Ratunkowego oraz Poradni (...); przeprowadzanie
    konsultacji na potrzeby innych klinik oraz oddziałów w dziedzinie (...), zabezpieczenie
    pracy bloku operacyjnego podczas pełnienia dyżuru w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym,
    prowadzenie dokumentacji medycznej i innej dokumentacji obowiązującej w Szpitalu, a
    także wykonywania innych czynności wynikających z regulaminu organizacyjnego Szpitala
    oraz innych przepisów regulujących jego funkcjonowanie.
    Potwierdzenie swojego stanowiska o kwestiach samodzielności i podporządkowania jako
    warunkujące niejednakowość obu stosunków Wnioskodawca znajduje m.in. w
    Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 kwietnia
    2017 r., nr 0115-KDIT3.4011.9.2017.1.AW „Przeprowadzanie określonych procedur pod
    nadzorem innej osoby (wyznaczonego lekarza specjalisty) przemawia za przyjęciem, iż
    charakter podejmowanych w ramach przedmiotowego zatrudnienia czynności nie jest
    identyczny z obecnie świadczonymi usługami”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
        rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;

        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od (...) 2024 r. prowadzi Pan
    jednoosobową działalność gospodarczą i wykonuje zawód lekarza. Wskazał Pan, że będzie
    zatrudniony w oparciu o umowę o pracę na czas określony od (...) 2024 r. do (...) 2029 r.
    jako lekarz rezydent w X w celu odbycia szkolenia specjalizacyjnego w trybie rezydentury.
    W ramach tej umowy zajmuje się Pan czynnym leczeniem pacjentów, tj. prowadzeniem
    procesu leczenia, wykonywaniem operacji oraz innych planowych zabiegów, a ponadto
    zajmuje się realizacją programu specjalizacji, na którą składa się przede wszystkim praca
    naukowa. Jako lekarz rezydent zobowiązany jest Pan do realizowania szkolenia
    specjalizacyjnego, utrzymywania stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji oraz
    udzielania świadczeń opieki zdrowotnej w wyznaczonych godzinach pracy etatowej pod
    nadzorem kierownika specjalizacji. Wynagrodzenie lekarza rezydenta jest finansowane w
    ramach środków budżetu państwa.
    Otrzymał Pan propozycję zawarcia ze Szpitalem umowy cywilnoprawnej, na podstawie
    której zobowiązuje się do udzielania świadczeń zdrowotnych w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Kontrakt ten obliguje Pana do świadczenia usług polegających
    na udzielaniu świadczeń zdrowotnych, tj. wykonywania świadczeń zdrowotnych w
    dziedzinie (...), zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz innych
    działań medycznych wynikających z procesu leczenia lub przepisów odrębnych
    regulujących zasady ich wykonywania, na rzecz pacjentów szpitala, w szczególności
    Szpitalnego Oddziału Ratunkowego – Poradni (...). Wynagrodzenie jest finansowane ze
    środków własnych Szpitala. Ponadto do Pana obowiązków, zgodnie z Kontraktem,
    należałoby wykonywanie czynności lekarza, tj. diagnostyka, leczenie, sprawowanie opieki
    nad pacjentami Szpitalnego Oddziału Ratunkowego oraz Poradni (...), przeprowadzanie
    konsultacji na potrzeby innych klinik oraz oddziałów w dziedzinie (...), zabezpieczenie
    pracy bloku operacyjnego podczas pełnienia dyżuru w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym,
    prowadzenie dokumentacji medycznej i innej dokumentacji obowiązującej w Szpitalu, a
    także wykonywania innych czynności wynikających z regulaminu organizacyjnego Szpitala
    oraz innych przepisów regulujących jego funkcjonowanie. Zobowiązany byłby Pan także
    do współdziałania z innymi lekarzami udzielającymi świadczeń w Szpitalu oraz osobami
    legitymującymi się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych,
    na zasadach określonych w dokumentach wewnętrznych Szpitala, w sposób umożliwiający
    zapewnienie ciągłości udzielania świadczeń zdrowotnych, zgodnie z wymaganiami
    wynikającymi z umów zawartych przez Szpital zamówień z płatnikami systemowymi oraz
    zgodnie z zasadami realizacji świadczeń wynikającymi z tych umów. Do Pana obowiązków
    należałoby również poddawanie się dokonywanym ocenom pracy oraz wykonywania
    obowiązków określonych w Kontrakcie, zgodnie z procedurami obowiązującymi w
    Szpitalu. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej, w ramach zawartego
    Kontraktu ze Szpitalem, podlegałby Pan również obowiązkom formalnym, do których
    zalicza się posiadanie aktualnej umowy z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych, a także
    ubezpieczenia od obowiązkowej odpowiedzialności cywilnej. Usługi polegające na
    udzielaniu świadczeń zdrowotnych przez Pana na podstawie zawartego Kontraktu ze
    Szpitalem będą wykonywane w innych godzinach oraz w innych jednostkach Szpitala.
    Ponadto w czasie realizacji pracy etatowej ponosi Pan jedynie odpowiedzialność
    częściową, ze względu na udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej w wyznaczonych
    godzinach pracy etatowej pod nadzorem kierownika specjalizacji. Natomiast w czasie
    realizacji Kontraktu pracowałaby Pan samodzielnie, bez bezpośredniego nadzoru z
    zachowaniem swobody wyboru metod diagnostycznych oraz terapeutycznych, jak również
    ponosiłby pełne ryzyko gospodarcze, łącznie z pełną odpowiedzialnością wobec
    pacjentów.
    Wskazał Pan, że usługi, które planuje Pan świadczyć w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej nie są usługami tożsamymi z tymi, które świadczy w ramach realizowania
    szkolenia specjalizacyjnego w trybie rezydentury. Obowiązki wykonywane przez Pana w
    trakcie rezydentury, w ramach stosunku pracy, obejmują mniejszą ilość obowiązków od
    tych, które wykonywałby Pan w ramach zawartego Kontraktu ze Szpitalem. W czasie

    realizacji czynności w ramach stosunku pracy ponosi jedynie odpowiedzialność częściową,
    ze względu na udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej w wyznaczonych godzinach pracy
    etatowej pod nadzorem kierownika specjalizacji. Natomiast w czasie realizacji Kontraktu
    ponosiłby Pan pełną odpowiedzialność za podejmowane decyzje w zakresie udzielanych
    świadczeń zdrowotnych, a także pracowałby samodzielnie, bez bezpośredniego nadzoru i
    z zachowaniem swobody wyboru metod diagnostycznych oraz terapeutycznych, jak
    również ponosiłby Pan pełne ryzyko gospodarcze.
    Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z treści wniosku – usługi, które planuje Pan
    świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz pracodawcy, tj. X, nie
    będą tożsame z czynnościami, które świadczy Pan w ramach zatrudnienia na podstawie
    umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu wykonywania zawodu lekarza w
    ramach indywidualnej praktyki lekarskiej dla ww. placówki na podstawie kontraktu nie
    wyłączy możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej
    w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przy założeniu, że spełni Pan
    pozostałe ustawowe warunki przewidziane dla tej formy opodatkowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.