Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.1013.2024.4.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-21
Teza: Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19
lit. a ustawy usług polegających na sporządzaniu opisów
wykonanych badań radiologicznych świadczonych na rzecz
podmiotów leczniczych, uznanie usług polegających na
sporządzaniu opisów wykonanych badań radiologicznych
świadczonych na rzecz firm farmaceutycznych na terytorium
kraju za opodatkowane podatkiem VAT, niekorzystające ze
zwolnienia od podatku VAT oraz sposób ustalenia wartości
sprzedaży w celu skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT
na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy dla świadczonych usług.
Słowa kluczowe: limit
opieka-opieka zdrowotna
usługi-usługi medyczne
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki
medycznej świadczone w ramach zawodów lekarza i
lekarza dentysty
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
1

dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy usług polegających na sporządzaniu opisów
    wykonanych badań radiologicznych świadczonych na rzecz podmiotów leczniczych,
    uznania usług polegających na sporządzaniu opisów wykonanych badań radiologicznych
    świadczonych na rzecz firm farmaceutycznych na terytorium kraju za opodatkowane
    podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT oraz sposobu ustalenia
    wartości sprzedaży w celu skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art.
    113 ust. 1 ustawy dla świadczonych usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 10
    września 2024 r., który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy usług polegających na
    sporządzaniu opisów wykonanych badań radiologicznych świadczonych na rzecz
    podmiotów leczniczych, uznania usług polegających na sporządzaniu opisów wykonanych
    badań radiologicznych świadczonych na rzecz firm farmaceutycznych na terytorium kraju
    za opodatkowane podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT i
    zastosowania do ww. usług 23% stawki podatku VAT oraz sposobu ustalenia wartości
    sprzedaży w celu skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1
    ustawy dla świadczonych usług (pytania nr 2, 4 i 5 wniosku) oraz zryczałtowanego podatku
    dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (pytania nr 1 i 3
    wniosku). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 lutego 2025 r.
    (wpływ 10 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi indywidualną praktykę lekarską. Posiada specjalizację z zakresu
    radiologii. W ramach prowadzonej indywidualnej praktyki lekarskiej świadczy na rzecz
    podmiotów leczniczych usługi w zakresie sporządzania opisów wykonanych badań
    radiologicznych, w szczególności tomografii komputerowej (TK) oraz rezonansu
    magnetycznego (MR). Identyczne usługi Wnioskodawca świadczy także na zlecenie firm
    farmaceutycznych, w ramach prowadzonych przez nie badań klinicznych związanych z
    wprowadzeniem nowych metod leczenia, a w konsekwencji także z wprowadzeniem na
    rynek nowych leków na rozmaite choroby. Wykonuje opisy badań tomografii
    komputerowej (TK) oraz rezonansu magnetycznego (MR) wykonanych na wskazanej przez
    te firmy grupie ludzi. Firmy te mają siedziby w kraju, na terenie UE oraz innych krajach, w
    tym również w krajach zaliczanych do tzw. „rajów podatkowych”.
    W uzupełnieniu wniosku w zakresie podatku od towarów i usług udzielono następujących
    odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:
    a. Czy jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?
      Odpowiedź: „Nie”

    b. Czy jest Pan podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT-UE?
      Odpowiedź: „Nie”
    c. Czy wykonuje Pan zawód lekarza na podstawie ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach
      lekarza i lekarza dentysty (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1287 ze zm.)?
      Odpowiedź: „Tak”
    d. Czy posiada Pan status podmiotu leczniczego w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z 15
      kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 799 ze zm.)? Jeżeli
      tak, to proszę podać dokładną podstawę prawną.
      Odpowiedź: „Tak, art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy wskazanej w wezwaniu.”
    e. Czy usługi objęte zakresem zadanych we wniosku pytań nr 2, 4 i 5 świadczy Pan w
      ramach wykonywania zawodu medycznego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2
      ustawy o działalności leczniczej?
      Odpowiedź: brak odpowiedzi
    f. Czy usługi objęte zakresem zadanych we wniosku pytań nr 2, 4 i 5 są świadczone przez
      Pana w ramach działalności leczniczej?
      Odpowiedź: „W ocenie Wnioskodawcy usługi, których dotyczą pytania nr 2 są
      świadczone w ramach działalności leczniczej. Usługi, o których mowa w pytaniu nr 4 w
      ocenie Wnioskodawcy. Natomiast pytanie nr 5 dotyczy obydwóch ww. rodzajów usług.
      Zwrócić należy jednak uwagę, iż istotą pytania nr 2, 4 i 5 jest uzyskanie odpowiedzi od
      Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jaki charakter mają te usługi w kontekście
      wymienionych we wniosków przepisów prawa podatkowego.”
    g. Czy świadczone przez Pana usługi na rzecz podmiotów leczniczych i firm
      farmaceutycznych stanowią usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Jeśli tak, to w czym
      przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia
      świadczonych usług? Proszę o udzielenie odpowiedzi odrębnie dla podmiotów
      leczniczych i dla firm farmaceutycznych.
      Odpowiedź: „Usługi świadczone na rzecz podmiotów leczniczych w zakresie opisu
      badań, takich jak rezonans magnetyczny i tomografia komputerowa, są usługami,
      które służą zarówno profilaktyce, jak i zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu oraz
      poprawie zdrowia. Profilaktyka w zakresie tych usług polega na wczesnym wykrywaniu
      potencjalnych problemów zdrowotnych, zanim rozwiną się w poważniejsze
      schorzenia. Zachowanie zdrowia oznacza monitorowanie istniejących stanów, by
      zapobiegać ich pogorszeniu. Ratowanie zdrowia wiąże się z szybką diagnozą w nagłych
      przypadkach, co umożliwia natychmiastowe leczenie. Przywracanie zdrowia obejmuje
      diagnozowanie i monitorowanie postępów w leczeniu, a poprawa zdrowia polega na
      ocenie skuteczności terapii i planowaniu dalszych działań leczniczych.
      W przypadku usług świadczonych na rzecz firm farmaceutycznych to świadczone są
      one na potrzeby prowadzonych przez te firmy badań klinicznych związanych z
      wprowadzeniem nowych metod leczenia, a w konsekwencji także z wprowadzeniem
      na rynek nowych leków na rozmaite choroby. W praktyce polega to na tym, że
      Wnioskodawca wykonuje opisy badań tomografii komputerowej (TK) oraz rezonansu
      magnetycznego (MR) wykonanych na wskazanej przez te firmy grupie ludzi objętych
      programem klinicznym prowadzonym w związku z wprowadzeniem nowych metod
      leczenia, nowych leków.”
    h. Czy podmioty lecznicze i firmy farmaceutyczne, na rzecz których świadczy Pan usługi
      objęte zakresem zadanych we wniosku pytań nr 2, 4 i 5, są podmiotami leczniczymi w
      rozumieniu ww. ustawy o działalności leczniczej? Jeżeli tak, to czy świadczy Pan objęte
      zakresem pytań usługi na terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonywana

      jest działalność lecznicza? Proszę o udzielenie odpowiedzi odrębnie dla podmiotów
      leczniczych i dla firm farmaceutycznych.
      Odpowiedź: „Podmioty lecznicze są podmiotami leczniczymi w rozumieniu ustawy o
      działalności leczniczej. Usługi te nie są świadczone na terenie zakładów leczniczych.
      Firmy farmaceutyczne nie są podmiotami leczniczymi w rozumieniu ww. ustawy.”
    i. Czy zakresem zadanego we wniosku pytania nr 4 objęte są usługi świadczone przez
      Pana na rzecz firm farmaceutycznych:
      • do 30 czerwca 2020 r. czy
      • po 30 czerwca 2020 r.?
      Odpowiedź: „Zakresem objętym w pytaniu nr 4 są usługi świadczone na rzecz firm
      farmaceutycznych po 30 czerwca 2020 r.”
    j. W przypadku, gdy zakres złożonego wniosku i postawione przez Pana pytanie nr 4
      dotyczy czynności realizowanych przez Pana do 30 czerwca 2020 r., proszę o
      wskazanie, jaki jest symbol PKWiU (pełny siedmiocyfrowy symbol) świadczonych przez
      Pana usług, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2008 r., nr 207, poz.
      1293, ze zm.)?
      Odpowiedź: „Nie dotyczy”
    k. Czy występował Pan z wnioskiem o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej, o której
      mowa w art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.
      U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?
      Odpowiedź: „Nie”
    l. Co jest celem prowadzonych przez firmy farmaceutyczne badań klinicznych?
      Odpowiedź: „Jak już wskazano we wniosku celem prowadzonych przez firmy
      farmaceutyczne badań klinicznych jest wprowadzeniem nowych metod leczenia, a w
      konsekwencji także z wprowadzeniem na rynek nowych leków na rozmaite choroby.”
    m. Czy firmy farmaceutyczne, które mają siedziby na terenie UE oraz innych krajów, są
      podatnikami według art. 28a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
      (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?
      Odpowiedź: „Tak”
    n. Czy świadczy Pan usługi objęte zakresem pytania nr 4 wniosku na rzecz stałego miejsca
      prowadzenia działalności gospodarczej zagranicznych firm farmaceutycznych, które
      znajduje się w innym miejscu niż siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów?
      Jeżeli tak, to w jakim kraju znajdują się te stałe miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej zagranicznych firm farmaceutycznych?
      Odpowiedź: „Nie”
    Pytania
    1. Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotów leczniczych powinny
      być zwolnione od podatku od towarów i usług? (oznaczone jako pytanie nr 2 wniosku)
    2. Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz firm farmaceutycznych powinny
      być opodatkowywane podatkiem od towarów i usług wg stawki przewidzianej w art. 41
      ust. 1 u.p.t.u. w zw. z art. 146aa u.p.t.u., tj. 23%? (ostatecznie sformułowane w
      uzupełnieniu wniosku i oznaczone jako pytanie nr 4)

    3. W jaki sposób należy określić wartość sprzedaży w celu ustalenia, czy Wnioskodawca
      korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 u.p.t.u.?
      (oznaczone jako pytanie nr 5 wniosku)
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    1. (stanowisko odnośnie pytania nr 2 wniosku) Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a) u.p.t.u.,
      zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
      wykonywania zawodów lekarza i lekarza dentysty. W ocenie Wnioskodawcy jego
      aktywność – jako lekarza – w zakresie usług świadczonych na rzecz podmiotów
      leczniczych (szpitali, ośrodków zdrowia, innych prywatnych praktyk lekarskich) mieści
      się w dyspozycji normy ww. przepisu, a w konsekwencji podlega zwolnieniu na
      postawie przywołanego wyżej przepisu.
    2. (stanowisko odnośnie pytania nr 4 ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
      Zgodnie z art. 41 ust. 1 u.p.t.u., stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-
      12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie
      natomiast z art. 146aa ust. 1 pkt. 1 u.p.t.u., w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do
      końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art.
      38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa
      niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza
      niż - 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i
      art. 138i ust. 4. wynosi 23%.
      W ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na to, że usługi świadczone przez niego na rzecz firm
      farmaceutycznych nie mieszczą się w wyłączeniach wymienionych w art. 41 ust. 1 u.p.t.
      u., tj.: art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust.
      1 u.p.t.u. oraz nie mieszczą się w dyspozycji normy art. 43 ust. 1 pkt 19 lit a) u.p.t.u. i
      nie podlegają zwolnieniu, o którym mowa w tym przepisie, podlegają one
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 23 %.
    3. (stanowisko odnośnie pytania nr 5 wniosku) Zgodnie z art. 113 ust. 1 u.p.t.u., zwalnia
      się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży
      nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
      W myśl lit. c) pkt 2 ust. 2 art. 113 u.p.t.u., do wartości sprzedaży, o której mowa w ust.
      1, nie wlicza się usług odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług,
      zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na
      podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji
        pomocniczych.
      W konsekwencji należy stwierdzić, iż usługi świadczone na rzecz podmiotów
      leczniczych nie powinny być brane pod uwagę przy obliczaniu kwoty do zwolnienia
      podmiotowego w danym roku. Odmiennie się rzecz ma w przypadku usług
      świadczonych na rzecz firm farmaceutycznych. Te, jako świadczenia niezwiązane z
      ochroną zdrowia, lecz z badaniami klinicznymi, rozwojowymi, wliczane powinny być do
      limitu określającego możliwość zastosowania zwolnienia podmiotowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy usług polegających na sporządzaniu opisów
    wykonanych badań radiologicznych świadczonych na rzecz podmiotów leczniczych,
    uznania usług polegających na sporządzaniu opisów wykonanych badań radiologicznych
    świadczonych na rzecz firm farmaceutycznych na terytorium kraju za opodatkowane
    podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT oraz sposobu ustalenia
    wartości sprzedaży w celu skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art.
    113 ust. 1 ustawy dla świadczonych usług, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznaczam, że niniejsza interpretacja w zakresie zadanego w uzupełnieniu
    wniosku pytania nr 4 dotyczy wyłącznie kwestii uznania usług polegających na
    sporządzaniu opisów wykonanych badań radiologicznych świadczonych na terytorium
    kraju na rzecz firm farmaceutycznych za opodatkowane podatkiem VAT, niekorzystające
    ze zwolnienia od podatku VAT.
    Nadmieniam, że interpretacje indywidualne nie rozstrzygają o wysokości podatku VAT z
    tytułu dostawy towarów i świadczonych usług, będących przedmiotem sprzedaży. W tym
    zakresie można na podstawie art. 42b ust. 1 w powiązaniu z art. 42a ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS), która jest wydawana w formie
    decyzji na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów,
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, (...).
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonywana
    przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej
    czynności.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:
      Zwalnia się od podatku: usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach
      działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy:
      Zwalnia się od podatku: usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów
      leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonywana jest
      działalność lecznicza.
    Art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy stanowi:
      Zwalnia się od podatku: usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
      wykonywania zawodów:
      a) lekarza i lekarza dentysty,
      b) pielęgniarki i położnej,
      c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011
      r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2023 r. poz. 991, 1675 i 1972),
      d) psychologa.
    Powyższe przepisy stanowią implementację do krajowego porządku prawnego przepisu
    art. 132 ust. 1 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 2006 nr 347 str. 1 ze zm.;
    dalej: „dyrektywa 2006/112/WE”), zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: opieka szpitalna i medyczna
      oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane przez podmioty prawa
      publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do stosowanych w
      odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki medyczne i
      diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze.
    Natomiast art. 43 ust. 17 ustawy stanowi, że:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z

      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT
    podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także
    świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty.
    Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że
    zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle
    zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.
    Przy definiowaniu zwolnienia usług w zakresie opieki medycznej, oprzeć należy się na
    orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, które wskazuje, że ze
    zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają charakter
    diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy). Jeśli świadczenie nie będzie służyć
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie
    będzie objęte zwolnieniem od podatku VAT. Ponadto, jak wskazuje TSUE, pojęcia
    dotyczące zwolnień należy interpretować w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te
    stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda
    usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.
    Jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:
      Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia; jeżeli z
      kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź
      przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało
      zastosowania”. Ponadto Rzecznik wskazał, że „działalność, którą uznano za części
      składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną
      jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki;
      leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów;
      prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania
      pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo
      poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług
      zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania
      medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie
      konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby,
      zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne.
    Dodatkowo Rzecznik zauważa, że:
      Usługi są ściśle związane z opieką szpitalną i medyczną (leczeniem szpitalnym i
      medycznym) jedynie wówczas, gdy są one rzeczywiście świadczone jako usługi
      pomocnicze względem takiej opieki świadczonej pacjentom jako świadczenie
      główne, tylko wówczas jeżeli wpisują się one w logiczny sposób w ramy świadczenia
      tejże opieki i stanowią w procesie świadczenia tejże opieki niezbędny etap, aby
      osiągnąć cele terapeutyczne, którym służą, gdyż jedynie takie usługi mogą mieć
      wpływ na koszty opieki zdrowotnej, która staje się dostępna w drodze zwolnienia od
      podatku.
    Z orzecznictwa TSUE wynika zatem, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług
    podlegają wyłącznie usługi, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem,
    ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują nie
    mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać
    analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Zauważyć
    należy, że nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na
    celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia.
    Powołane przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy, zwalniają od podatku wyłącznie usługi
    w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w

    ramach wykonywania zawodów medycznych, ale tylko służące określonemu celowi.
    Zauważyć zatem można, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z
    leczeniem - nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Świadczenie usług,
    dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, jest opodatkowane
    podatkiem VAT, jeśli nie odpowiadają one koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym
    celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia,
    ale raczej udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących pewne
    prawne konsekwencje, nie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku. Jeżeli
    usługa polega na wydaniu ekspertyzy lekarskiej, to chociaż wyniki tej usługi należą do
    kompetencji świadczącego usługi medyczne i mogą obejmować działania, które są typowe
    dla zawodów medycznych, to jednak, aby do takiego katalogu świadczeń zastosować
    przedmiotowe zwolnienie muszą one służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Jak już wskazano powyżej, zwolnienie od podatku VAT usług w zakresie opieki medycznej
    ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Z tego względu, oprócz przedmiotu transakcji
    istotny jest również status podmiotu świadczącego daną usługę. Ze zwolnienia korzystają
    usługi służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia,
    świadczone w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź przez
    przedstawicieli określonych zawodów medycznych. Obejmuje zatem tylko świadczenia
    medyczne wykonywane w określonym celu (przedmiot) przez określone osoby (podmioty).
    Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie
    znajduje zastosowania.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia podmiotu leczniczego
    czy działalności leczniczej. Wobec powyższego, przy definiowaniu powyższych pojęć należy
    posiłkować się przepisami ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 799 ze zm.), zwanej dalej ustawą o działalności leczniczej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      Podmiot wykonujący działalność leczniczą - podmiot leczniczy, o którym mowa w art.
      4, oraz lekarza, pielęgniarkę, fizjoterapeutę lub diagnostę laboratoryjnego
      wykonujących zawód w ramach działalności leczniczej jako praktykę zawodową, o
      której mowa w art. 5.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:
      Działalność lecznicza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Świadczenia te
      mogą być udzielane za pośrednictwem systemów teleinformatycznych lub systemów
      łączności.
    Stosowanie do art. 3 ust. 2 ustawy o działalności leczniczej:
      Działalność lecznicza może również polegać na:
      1) promocji zdrowia lub
      2) realizacji zadań dydaktycznych i badawczych w powiązaniu z udzielaniem
        świadczeń zdrowotnych i promocją zdrowia, w tym wdrażaniem nowych
        technologii medycznych oraz metod leczenia.
    Jak wynika z opisu sprawy, prowadzi Pan indywidualną praktykę lekarską, wykonując
    zawód lekarza i posiada specjalizację z zakresu radiologii. Posiada Pan status podmiotu
    leczniczego w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o działalności leczniczej. W ramach
    prowadzonej indywidualnej praktyki lekarskiej świadczy Pan na rzecz podmiotów
    leczniczych usługi w zakresie sporządzania opisów wykonanych badań radiologicznych, w
    szczególności tomografii komputerowej (TK) oraz rezonansu magnetycznego (MR).
    W kontekście powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, stwierdzam że w
    analizowanej sprawie spełniona jest przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie

    zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu w odniesieniu do świadczonych przez
    Pana usług. Zawód lekarza został wprost wymieniony w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a
    ustawy.
    Pozostaje zatem do przeanalizowania przesłanka o charakterze przedmiotowym, a więc
    rozstrzygnięcie, czy usługi opisane we wniosku - ze względu na cel ich wykonywania -
    mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Precyzując czynności opieki medycznej, których celem jest profilaktyka, zachowanie,
    ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, pojęcia te należy interpretować z
    zastosowaniem wykładni językowej.
    „Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś
    niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk; to działania i środki
    stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje
    działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku
    zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona
    również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też
    zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
    przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
    „Zachowywanie” rozumiane jest jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym,
    nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności,
    utrzymywanie.
    Interpretując słowo „ratowanie”, należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”.
    Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako
    ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach
    zagrożenia.
    Słowo „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na
    nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się
    znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie
    zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie
    się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.
    Poprawa to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się,
    polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca
    określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia
    na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.
    Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna podlega zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług, należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej
    określone warunki.
    Zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem Trybunału Sprawiedliwości UE, zwolnienia
    stanowią autonomiczne pojęcie prawa wspólnotowego i mają na celu uniknięcie
    rozbieżności w stosowaniu systemu VAT w poszczególnych państwach członkowskich.
    Oznacza to, że zakres przedmiotowy tych zwolnień powinien być taki sam we wszystkich
    krajach członkowskich, zatem przy jego definiowaniu nie jest zasadne odwoływanie się
    wyłącznie do ustawodawstwa krajowego, ponieważ takie działania mogłyby prowadzić do
    rozbieżności w stosowaniu zwolnień w poszczególnych państwach UE. Ponadto, z
    orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że pojęcia używane do określenia
    zwolnień, należy interpretować ściśle, zważywszy, że zwolnienia te stanowią odstępstwa
    od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT pobierany jest od każdej dostawy
    towarów lub usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika.

    Rozpatrując kwestię ewentualnego zwolnienia świadczonych usług, należy dokonać oceny,
    czy usługi, o których mowa we wniosku ze względu na swój cel mogą zostać uznane za
    usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Zgodnie z linią orzeczniczą Trybunału Sprawiedliwości UE zwolnieniu od podatku VAT
    podlegają tylko świadczenia, które mają bezpośrednio na celu diagnozę, opiekę lub
    terapię. W przypadku jedynie hipotetycznego związku świadczenia ze wskazanymi celami,
    zwolnienie nie przysługuje.
    Jeżeli podstawowym celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka, bądź leczenie
    chorób lub zaburzeń zdrowia (tj. świadczeniu nie przyświeca cel terapeutyczny),
    świadczenie takie nie podlega zwolnieniu z VAT. Takie stanowisko było prezentowane
    przez TSUE w licznych orzeczeniach (np. wyrok TSUE z 20 listopada 2003 r. w sprawie
    Peter d’Ambrumenil C-307/01; wyrok TSUE z 20 listopada 2003 r. w sprawie Margarete
    Unterpertinger, C-212/01; wyrok TSUE z 10 września 2002 r. w sprawie Kügle, C-141/00).
    Jak już wyżej wskazano, zwolnieniu od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1
    pkt 18a i pkt 19 ustawy podlegają wyłącznie usługi służące profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia, a zatem od podatku zwolnione mogą być
    jedynie takie usługi, które służą ww. celom. Zaznaczenia w tym miejscu wymaga, że cel
    usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna być ona zwolniona od podatku VAT.
    Odnosząc powyższe do przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy, stwierdzam że
    świadczone przez Pana na rzecz podmiotów leczniczych usługi w zakresie sporządzania
    opisów wykonanych badań radiologicznych, w szczególności tomografii komputerowej
    oraz rezonansu magnetycznego, stanowią usługi, których celem jest opieka medyczna,
    służąca profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Jak
    wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku ww. usługi służą zarówno profilaktyce, jak i
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu oraz poprawie zdrowia. Profilaktyka w zakresie tych
    usług polega na wczesnym wykrywaniu potencjalnych problemów zdrowotnych, zanim
    rozwiną się w poważniejsze schorzenia. Zachowanie zdrowia oznacza monitorowanie
    istniejących stanów, by zapobiegać ich pogorszeniu. Ratowanie zdrowia wiąże się z szybką
    diagnozą w nagłych przypadkach, co umożliwia natychmiastowe leczenie. Przywracanie
    zdrowia obejmuje diagnozowanie i monitorowanie postępów w leczeniu, a poprawa
    zdrowia polega na ocenie skuteczności terapii i planowaniu dalszych działań leczniczych.
    Zatem świadczone przez Pana (lekarza) na rzecz podmiotów leczniczych usługi w zakresie
    sporządzania opisów wykonanych badań radiologicznych, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia korzystają ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 wniosku uznaję za prawidłowe.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania oznaczonego w uzupełnieniu wniosku
    nr 4 zauważyć należy, że z powołanego przepisu art. 5 ust. 1 ustawy wynika tzw. zasada
    terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.
    in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia
    (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.
    W związku z powyższym, odnośnie ww. usług polegających na sporządzaniu opisów badań
    tomografii komputerowej oraz rezonansu magnetycznego świadczonych przez Pana na
    terytorium kraju na rzecz firm farmaceutycznych – jak Pan wskazał – są one świadczone
    na potrzeby prowadzonych przez te firmy badań klinicznych, związanych z
    wprowadzeniem nowych metod leczenia, a w konsekwencji także z wprowadzeniem na
    rynek nowych leków na rozmaite choroby. W praktyce polega to na tym, że wykonuje Pan
    opisy badań tomografii komputerowej oraz rezonansu magnetycznego wykonanych na
    wskazanej przez te firmy grupie ludzi objętych programem klinicznym prowadzonym w
    związku z wprowadzeniem nowych metod leczenia, nowych leków.

    Zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 686 ze zm.):
      W rozumieniu ustawy badaniem klinicznym - jest badanie kliniczne w rozumieniu art.
      2 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 536/2014 z
      dnia 16 kwietnia 2014 r. w sprawie badań klinicznych produktów leczniczych
      stosowanych u ludzi oraz uchylenia dyrektywy 2001/20/WE (Dz.Urz. UE L 158 z
      27.05.2014, str. 1, z późn. zm.2), zwanego dalej "rozporządzeniem 536/2014".
    Z definicji tej wynika jednoznacznie, że zasadniczym celem badań klinicznych nie jest
    sprawowanie opieki medycznej służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Nie można uznać, że czynności świadczone przez Pana na rzecz firm farmaceutycznych,
    wykonywane są w celu postawienia diagnozy, udzielenia pomocy medycznej czy leczenia
    chorób lub zaburzeń zdrowotnych, a tym samym zakwalifikować je jako służące
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu czy poprawie zdrowia. Wykonywanie
    opisów badań w celu wykorzystania ich wyników w realizowanym przez podmiot zlecający
    projekcie badawczym nie służy profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu ani poprawie zdrowia
    konkretnej osoby, chorego. Zatem wykonywanym przez Pana usługom na rzecz firm
    farmaceutycznych nie można przypisać pojęcia świadczenia usług opieki medycznej.
    Wykonywane przez Pana na terytorium kraju na rzecz firm farmaceutycznych opisy badań
    tomografii komputerowej oraz rezonansu magnetycznego wykorzystywane do badań
    prowadzonych przez te firmy, których celem jest wprowadzenie nowych metod leczenia, a
    w konsekwencji także nowych leków na rozmaite choroby, nie spełniają przesłanki
    przedmiotowej do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy.
    Zatem Pana stanowisko odnośnie pytania nr 4 wniosku, dotyczące opodatkowania
    podatkiem VAT i nie korzystania ze zwolnienia od tego podatku usług polegających na
    sporządzaniu opisów wykonanych badań radiologicznych świadczonych na terytorium
    kraju na rzecz firm farmaceutycznych, uznaję za prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do pytania oznaczonego nr 5 we wniosku należy powołać przepis art.
    113 ust. 1 ustawy, z którego wynika, że:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Według art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Z powyższych regulacji wynika, że zwolnieniem od podatku na podstawie art. 113 ust. 1
    ustawy mogą być objęci podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na
    terytorium kraju, u których wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie
    przekroczyła kwoty 200.000 zł, bez kwoty podatku.
    Przy czym obliczając limit sprzedaży uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, po przekroczeniu którego podatnik traci prawo do
    zwolnienia od podatku, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy nie bierze się pod uwagę m.
    in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z
    wyjątkiem: transakcji związanych z nieruchomościami, usług, o których mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych - jeżeli czynności te
    nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
    W świetle powyższego, w okolicznościach niniejszej sprawy świadczone przez Pana na
    rzecz podmiotów leczniczych usługi w zakresie sporządzania opisów wykonanych badań
    radiologicznych, które – jak wyżej rozstrzygnąłem – korzystają ze zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy, nie powinny być wliczane do wartości
    sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Natomiast świadczone przez Pana na
    terytorium kraju usługi polegające na sporządzaniu opisów badań radiologicznych na
    rzecz firm farmaceutycznych, które nie spełniają przesłanek warunkujących zwolnienie od
    podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy, powinny zostać wliczone do
    wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
    Wobec powyższego, Pana stanowisko odnośnie pytania oznaczonego nr 5 wniosku
    uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. Niniejszą interpretację wydano przy założeniu, że w ramach
    prowadzonej działalności wykonuje Pan usługi objęte zakresem wniosku i nie wykonuje
    Pan czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku

    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Informuję, że niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie podatku od towarów
    i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a
    ustawy o VAT usług polegających na sporządzaniu opisów wykonanych badań
    radiologicznych świadczonych na rzecz podmiotów leczniczych, uznania usług
    polegających na sporządzaniu opisów wykonanych badań radiologicznych świadczonych
    na rzecz firm farmaceutycznych na terytorium kraju za opodatkowane podatkiem VAT,
    niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT oraz sposobu ustalenia wartości sprzedaży
    w celu skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy dla
    świadczonych usług (pytania nr 2, 4 i 5 wniosku). W zakresie pozostałych pytań wniosku
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.