Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.289.2025.2.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: Prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków
poniesionych na realizację projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe
podatnik
projekt
współczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii prawa do odliczenia
    podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „...”.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 14 maja 2025 r. (wpływ 14
    maja 2025 r. ).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) jest publiczną (...) posiadającą osobowość prawną stanowiącą część systemu
    szkolnictwa wyższego w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z poźn. zm.).
    Wnioskodawca działa na podstawie powołanej ustawy, aktów wykonawczych na jej
    podstawie wydanych oraz statutu (...). Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 11 pkt 1-5 oraz pkt 9 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce podstawowymi zadaniami Wnioskodawcy jest:
      - prowadzenie kształcenia na studiach;
      - prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;
      - prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer
        wiedzy i technologii do gospodarki;
      - prowadzenie kształcenia doktorantów;
      - kształcenie i promowanie kadr;
      - upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i
        udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych.
    Działalność Wnioskodawcy obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący
    poza zakresem ustawy o VAT) oraz zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze
    zwolnienia od podatku VAT).
    Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (będąca poza
    zakresem ustawy o VAT) to przede wszystkim nieodpłatne czynności kształcenia oraz
    badania własne naukowe finansowane z subwencji oraz innych różnego typu
    dofinansowań.
    Odpłatna działalność Wnioskodawcy to głównie odpłatne usługi kształcenia, które
    korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oraz odpłatne usługi noclegowe
    świadczone na rzecz studentów i doktorantów Wnioskodawcy, które także korzystają ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca prowadzi również działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i
    usług, polegającą m.in. na odpłatnym wynajmie lokali użytkowych, odpłatnych badaniach
    wykonywanych na zlecenie, odpłatnych noclegach świadczonych na rzecz osób innych niż
    studenci/doktoranci, odpłatnej sprzedaży wydawnictw, czy też innej sprzedaży
    opodatkowanej tym podatkiem.

    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca realizuje różnego typu
    przedsięwzięcia związane z kształceniem, pomnażaniem osiągnięć naukowych.
    Przedsięwzięcia te wiążą się z koniecznością ponoszenia często znacznych wydatków
    finansowych, w tym wydatków na rozbudowę posiadanej przez Wnioskodawcę
    infrastruktury. Wydatki te finansowane są z otrzymywanej subwencji oraz różnego typu
    dotacji, finansowań czy grantów.
    Podmioty mające siedzibę na terytorium województwa (...) mogą ubiegać się o środki z
    Funduszy Europejskich na lata 2021-2027. Jednym z działań podlegających
    dofinansowaniu z tych środków jest Priorytet: (...). Dofinansowaniu w ramach tego
    działania podlega (...).
    Wnioskodawca wystąpił o dofinansowanie w ramach działania (...) w celu realizacji
    projektu pod nazwą: „...” (dalej Projekt lub Operacja). Wniosek ten został pozytywnie
    zaopiniowany przez podmiot finansujący, a umowa o dofinansowanie została podpisana
    w dniu (...) 2025 r.
    W ramach Projektu planuje się modernizację i budowę infrastruktury oraz zakup
    wyposażenia służącego utworzeniu (...). Nowa jednostka badawcza będzie (...).
    W ramach projektu powstaną cztery komponenty nowego (...): (...).
    Podstawowym celem Projektu jest wsparcie badawczo-rozwojowe (...).
    Działalność oraz wyniki (...) będą miały istotne znaczenie dla całego regionu. Badania nad
    określonymi zagadnieniami (...) mają kluczowe znaczenie dla określania (...).
    Z uwagi na charakter tego bezprecedensowego wyzwania, działalność badawcza w
    obszarze objętym Projektem oraz późniejsze rozpowszechnianie zdobytej wiedzy będą (...).
    W celu realizacji Projektu Wnioskodawca zawarł umowę o dofinansowanie z (...) (dalej
    umowa o dofinansowanie). Na mocy umowy o dofinansowanie Wnioskodawca
    zobowiązuje się zrealizować Projekt zgodnie z tą umową, z należytą starannością, w
    szczególności ponosząc wydatki celowo, rzetelnie, racjonalnie i oszczędnie z zachowaniem
    zasady uzyskiwania najlepszych efektów z danych nakładów, zgodnie z obowiązującymi
    „...” i postanowieniami wynikającymi z programu (...), właściwych przepisów prawa
    krajowego, prawa unijnego oraz wytycznych. Projekt przewiduje budowę i wyposażenie
    nowego budynku (...), a także adaptację przestrzeni w dwóch istniejących budynkach na
    potrzeby kolejnych elementów Projektu (...). Ponadto, przewiduje się zakup (...). (...).
    Po zrealizowaniu inwestycji nowo powstała infrastruktura tworzonego (...) będzie
    własnością Wnioskodawcy. Powstałe w ramach Projektu obiekty (...) wraz z
    zainstalowanym tam sprzętem i wyposażeniem będą służyły w przeważającej części celom
    naukowym realizując działalność statutową publicznej (...) (działalność poza zakresem
    podatku od towarów i usług). Jako działalność pomocniczą (nie przekraczającą 20%
    wydajności każdego z elementów infrastruktury) przewidziano działalność komercyjną, np.
    w postaci odpłatnych usług badawczych świadczonych na rzecz przedsiębiorców
    (opodatkowaną podatkiem od towarów i usług), działalność z zakresu upowszechniania
    wiedzy na temat (...) (zarówno odpłatne podlegające zwolnieniu od podatku, jak i
    nieopłatne pozostające poza zakresem podatku od towarów i usług), w tym także
    działalność dydaktyczna z zakresu (...) - wykonywana nieodpłatnie (działalność poza
    zakresem podatku od towarów i usług).

    Zgodnie ze złożonym wnioskiem o dofinansowanie Projektu w okresie trwałości Projektu
    (trwającym 5 lat), nie przewiduje się zmiany sposobu użytkowania infrastruktury. W tym
    okresie nie nastąpi również zmiana własności dająca podmiotowi publicznemu
    nienależytą korzyść.
    (...) poza podstawową funkcją badawczą, będzie pełniło funkcje uzupełniające
    dydaktyczno-szkoleniowe. (...) będzie umożliwiało (...).
    Ponadto wyposażenie (...) w odpowiedni sprzęt (...) co zwiększy zasięg odbiorców, a tym
    samym umożliwi dostęp do oferowanych treści dydaktycznych w ramach otwartych
    masywnych kursów online.
    Program badań będzie również obejmował działania umożliwiające przeprowadzenie
    szkoleń w zakresie: (...).
    Wyżej opisane szkolenia, kursy, seminaria będą skierowane m.in. (...).
    Szeroko rozumiana działalność dydaktyczno-szkoleniowa prowadzona w ramach (...) w
    zależności od formy przyjętych form przekazywania wiedzy, od tematyki szkoleń,
    uczestników, do których skierowane będą szkolenia/kursy itp. oraz kwestii związanych z
    odpłatnością za te czynności - będzie stanowiła zatem:
    a) działalność zwolnioną od podatku - w przypadku odpłatnych kursów, szkoleń itp.,
      które podlegają zwolnieniu od podatku,
    b) działalność niepodlegającą opodatkowaniu - w przypadku czynności z zakresu
      szkoleń czy dydaktyki realizowanych nieodpłatnie.
    Otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie będą stanowić tzw. dotację kosztową.
    Dzięki niej Wnioskodawca sfinansuje koszty powstałe w Projekcie (uprzednio wykazane w
    kosztorysie wniosku o dofinansowanie). Wnioskodawca będzie ponosił wydatki we
    własnym zakresie i na własną rzecz (uprzednio opisane we wniosku o dofinansowanie i w
    kosztorysach stanowiących załączniki wniosku) oraz odpowiadał za właściwe
    wykorzystanie otrzymanych środków finansowych. W zakresie wydatków przypisanych
    Wnioskodawcy, Wnioskodawca otrzyma faktury, gdzie jako nabywca wskazany będzie
    Wnioskodawca.
    W ramach Projektu objętego dofinansowaniem Wnioskodawca poniesie takie koszty jak:
    koszty usług zewnętrznych, koszty robót budowlanych i adaptacyjnych (koszty robót
    ogólnobudowlanych, instalacji elektrycznych, sanitarnych, wentylacji, klimatyzacji itd.) oraz
    koszty zakupu sprzętu i środków trwałych, aparatury, wyposażenia, mebli, itd.
    W ramach Projektu planuje się m.in. zakup (...) (działalność poza zakresem podatku od
    towarów i usług) oraz praktycznych zajęć dydaktyczno-szkoleniowych w zakresie (...)
    (działalność niepodlegająca opodatkowaniu, działalność zwolniona od podatku oraz
    działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług).
    Ponadto planowany jest zakup wyposażenia (...), itp.
    Nabyte przez Wnioskodawcę w ramach Projektu towary i usługi będą wykorzystywane do
    trzech rodzajów działalności - czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    czynności zwolnionych od tego podatku oraz czynności pozostających poza zakresem tego
    podatku.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu pn. „...” będą wykorzystywane
    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2

    ustawy o podatku od towarów i usług (czynności opodatkowane VAT i zwolnione z
    podatku VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające
    opodatkowaniu VAT), a (...) nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania
    ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Towary i usługi nabyte w ramach ww. projektu będą wykorzystywane przez (...) w ramach
    działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do
    czynności zwolnionych z podatku VAT i (...) nie ma możliwości obiektywnego odrębnego
    przyporządkowania (bezpośredniej alokacji) kwot podatku naliczonego związanych z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi z podatku
    VAT.

## Pytanie

Czy względem wydatków udokumentowanych fakturami jakie Wnioskodawca będzie
    ponosił na realizację wskazanego w zdarzeniu przyszłym Projektu będzie przysługiwało
    Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, względem nabywanych - w opisanym w Projekcie - towarów oraz
    usług dokumentowanych fakturami Wnioskodawcy będzie przysługiwało częściowe prawo
    do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o tzw. prewspółczynnik, o którym mowa w
    art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz współczynnik proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 1-3
    ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest (tylko) związany z
    transakcjami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wskazana zasada wyłącza możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu,
    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W przypadku Wnioskodawcy działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT to głównie odpłatne usługi kształcenia, odpłatne usługi noclegowe, odpłatny wynajem
    lokali użytkowych, infrastruktury Wnioskodawcy, odpłatne badania wykonywane na

    zlecenie, odpłatna sprzedaż wydawnictw oraz tzw. komercjalizacja wyników badań
    (sprzedaż licencji do uzyskanych w toku prac badawczych wyników badań, zbycie praw
    majątkowych do uzyskanych wyników badań). Natomiast przez cele inne rozumie się sferę
    działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą (przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność podmiotu
    prawa publicznego, do której realizacji został powołany). W przypadku Wnioskodawcy to
    przede wszystkim nieodpłatne czynności kształcenia i badania własne naukowe
    finansowane z subwencji oraz ewentualnie różnego typu dofinansowań celowych.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h oraz art.
    90 ust. 1-3 ustawy o VAT.
    Na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Według art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
        czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
        celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów,
        o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
        przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W myśl art. 86 ust. 2c ustawy o VAT, przy wyborze sposobu określenia proporcji można
    wykorzystać w szczególności następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
        gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
        wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych
        na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż
        gospodarcza;

      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
        średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
        działalnością.
    Według art. 86 ust. 2d ustawy o VAT, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w
    przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę
    do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio
    (art. 86 ust. 2g ustawy o VAT).
    Jednocześnie, w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji
    wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
    wydanymi na podstawie ust. 22 art. 86 ustawy o VAT sposób określenia proporcji nie
    będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny
    sposób określenia proporcji (art. 86 ust. 2h ustawy).
    Z kolei, jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów
    publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników
    sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
    przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane,
    na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego
    sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
    niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, wydane zostało
    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Rozporządzenie to określa w
    przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej
    odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i
    dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz
    wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
    wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze (§ 6 dotyczy uczelni
    publicznych).
    Jednocześnie jak podaje art. 90 ust. 1 - ust. 3 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i
    usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z
    którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w
    związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego
    określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust. 1). Jeżeli nie
    jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik
    może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego,
    którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust. 2). Proporcję, o której
    mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z
    którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie
    uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do

    obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie
    przysługuje takie prawo.
    Aby jednak podatnikowi przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy zastosowaniu ww. regulacji, to nabywane towary i usługi muszą w
    jakimkolwiek zakresie służyć wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Powstałe w ramach Projektu obiekty (...) wraz z
    zainstalowanym tam sprzętem i wyposażeniem będą służyły w przeważającej części celom
    naukowym realizując działalność statutową (...) (działalność poza zakresem podatku od
    towarów i usług). Jako działalność pomocniczą (nieprzekraczającą 20% wydajności każdego
    z elementów infrastruktury) przewidziano działalność komercyjną, np. w postaci usług
    badawczych świadczonych na rzecz przedsiębiorców (opodatkowaną podatkiem od
    towarów i usług), działalność z zakresu (...) (zarówno odpłatną podlegającą zwolnieniu od
    podatku, jak i nieopłatną pozostającą poza zakresem podatku od towarów i usług), w tym
    w szczególności działalność dydaktyczna z zakresu działania (...) (...) - wykonywana
    nieodpłatnie (działalność poza zakresem podatku od towarów i usług).
    Szeroko rozumiana działalność dydaktyczno-szkoleniowa prowadzona w ramach (...) - w
    zależności od formy przyjętych form przekazywania wiedzy, od tematyki szkoleń,
    uczestników do których skierowane są szkolenia/kursy itp. oraz kwestii związanych z
    odpłatnością za te czynności - będzie stanowiła zatem:
      - działalność zwolnioną od podatku - w przypadku odpłatnych kursów, szkoleń itp.,
        które podlegają zwolnieniu od podatku,
      - działalność niepodlegającą opodatkowaniu - w przypadku czynności z zakresu
        szkoleń czy dydaktyki realizowanych nieodpłatnie przez Wnioskodawcę.
    W ramach Projektu objętego dofinansowaniem Wnioskodawca poniesie takie koszty jak:
    koszty usług zewnętrznych, koszty robót budowlanych i adaptacyjnych (koszty robót
    ogólnobudowlanych, instalacji elektrycznych, sanitarnych, wentylacji, klimatyzacji itd.) oraz
    koszty zakupu sprzętu i środków trwałych, aparatury, wyposażenia, mebli, itd.
    W ramach Projektu planuje się m.in. zakup (...).
    (...) ma umożliwić prowadzenie prac badawczo-rozwojowych (poza zakresem podatku od
    towarów i usług) oraz praktycznych zajęć dydaktyczno-szkoleniowych w zakresie
    pomiarów, (...) (działalność niepodlegająca opodatkowaniu, działalność zwolniona od
    podatku oraz działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług).
    Ponadto, planowany jest zakup wyposażenia (...). Nabyte przez Wnioskodawcę w ramach
    Projektu towary i usługi będą wykorzystywane do trzech rodzajów działalności - czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, czynności zwolnionych od tego podatku
    oraz czynności pozostających poza zakresem tego podatku.
    W związku z powyższym względem nabytych towarów i usług, które zostaną sfinansowane
    dofinansowaniem otrzymanym w ramach działania (...), Wnioskodawcy będzie
    przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o tzw.
    prewspółczynnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz współczynnik
    proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a. nabycia towarów i usług,
        b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona
    zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Ponadto należy wskazać, że wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT
    generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają m.in.
    regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ustawy o VAT.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
    W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art.
    7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym
    mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w
    ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia
    proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice
    wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
    Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
        czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
        celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz
        celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym
        przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie
        jest możliwe.
    Jak wynika z powyższych unormowań, podatnik, u którego nabywane towary i usługi,
    wykorzystywane będą zarówno do celów wykonywanej przez niego działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy
    przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, będzie
    w pierwszej kolejności zobowiązany do wydzielenia podatku naliczonego przy
    zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego
    w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Następnie w odniesieniu do zakupów wykorzystywanych zarówno do celów działalności
    opodatkowanej i zwolnionej od podatku VAT, podatnik zobowiązany jest do wydzielenia
    podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika proporcji, o którym mowa w art.
    90 ustawy. Przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy,
    znajdują zastosowanie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy. Dotyczą zatem czynności podlegających
    opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty

      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Na mocy art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Stosownie do art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego,
    podatnik na wstępie winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych
    rodzajów działalności (niepodlegającej opodatkowaniu, opodatkowanej podatkiem VAT,
    zwolnionej z opodatkowania). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z
    działalnością opodatkowaną, podatnik na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek
    naliczony w całości, natomiast w przypadku wydatków związanych z czynnościami
    niepodlegającymi ustawie o VAT lub zwolnionymi od podatku VAT prawo do odliczenia
    podatku naliczonego nie przysługuje w ogóle. W pierwszej kolejności zatem w przypadku,
    gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a przyporządkowanie ich
    do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik winien ustalić proporcję, o której
    mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Państwa działalność obejmuje zarówno obszar podlegający
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający
    opodatkowaniu (będący poza zakresem ustawy o VAT) oraz zwolniony z opodatkowania
    (czynności korzystające ze zwolnienia od podatku VAT). Wystąpili Państwo o
    dofinansowanie w celu realizacji projektu pod nazwą: „...”. W ramach projektu planują
    Państwo modernizację i budowę infrastruktury oraz zakup wyposażenia służącego
    utworzeniu (...). W ramach Projektu objętego dofinansowaniem poniosą Państwo takie
    koszty jak: koszty usług zewnętrznych, koszty robót budowlanych i adaptacyjnych (koszty
    robót ogólnobudowlanych, instalacji elektrycznych, sanitarnych, wentylacji, klimatyzacji
    itd.) oraz koszty zakupu sprzętu i środków trwałych, aparatury, wyposażenia, mebli, itd. W
    ramach projektu planują Państwo m.in. (...). Ponadto, planowany jest zakup wyposażenia
    (...), w skład którego wchodzić będą np. (...) itp.
    Jak Państwo wskazali, towary i usługi nabyte w ramach realizacji ww. projektu będą
    wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (czynności opodatkowane VAT i

    zwolnione z podatku VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności
    niepodlegające opodatkowaniu VAT), a Państwo nie mają możliwości bezpośredniego
    przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej,
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Wskazali Państwo również, że towary i usługi nabyte w ramach ww. projektu będą
    wykorzystywane przez Państwa w ramach działalności gospodarczej zarówno do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych z podatku VAT
    i nie mają Państwo możliwości obiektywnego odrębnego przyporządkowania
    (bezpośredniej alokacji) kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi z podatku VAT.
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków, które będą Państwo ponosili na realizację opisanego projektu.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Mając zatem na uwadze przywołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, z
    którego wynika, że nabyte przez Państwa w ramach projektu towary i usługi będą
    wykorzystywane do trzech rodzajów działalności - czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług, czynności zwolnionych od tego podatku oraz czynności
    niepodlegających opodatkowaniu, należy stwierdzić, że przysługuje Państwu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją
    projektu, w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi będą służyły do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy.
    Jednocześnie, ponieważ w przedstawionych okolicznościach, towary i usługi nabywane w
    ramach realizacji projektu będą wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a przypisanie
    tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, są Państwo
    zobowiązani do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika
    (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości,
    zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Ponadto, skoro w opisanej sytuacji, nabywane towary i usługi będą służyły w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych, jak
    również czynności zwolnionych od podatku, a Państwo nie mają możliwości odrębnego
    określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, są Państwo obowiązani w
    odniesieniu do tych zakupów, do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90
    ust. 2 i 3 ustawy.
    Podsumowując, będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu pn. „...” przy
    zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz
    proporcji, o której mowa art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Końcowo wskazać należy, że przedmiotowa interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości
    zakwalifikowania przez Państwa wykonywanych czynności do działalności niepodlegającej
    opodatkowaniu, opodatkowanej oraz zwolnionej. Niniejsze przyjęto jako element opisu
    zdarzenia przyszłego i nie było to przedmiotem oceny.
    Należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego)
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.