Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.820.2020.1.WN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-03-25
Teza: możliwość zastosowania stawki 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy, do dostawy sprzętu komputerowego, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy na rzecz młodzieżowych domów kultury
Słowa kluczowe: gmina; sprzęt; stawka; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 października 2020 r. (data wpływu 22 października 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania stawki 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy, do dostawy sprzętu komputerowego, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy na rzecz młodzieżowych domów kultury - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 października 2020 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania stawki 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy, do dostawy sprzętu komputerowego, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy na rzecz młodzieżowych domów kultury.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina posiada status podatnika VAT czynnego. Jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną nadaną ustawowo przez art. 165 Konstytucji RP oraz art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713) zwaną dalej u.s.g. Zadania własne gminy określone są w art. 7 u.s.g. oraz uszczegółowione w przepisach szczególnych - konkretyzujących ich realizację. Zgodnie z art. 7 u.s.g. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Zadania te obejmują w szczególności sprawy:

1\. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, 2. gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego. 3. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

3a. działalności w zakresie telekomunikacji,

4\. lokalnego transportu zbiorowego. 5. ochrony zdrowia. 6. pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych,

6a. wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej,

7\. gminnego budownictwa mieszkaniowego. 8. edukacji publicznej,

9\. kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami,

10\. kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

11\. targowisk i hal targowych,

12\. zieleni gminnej i zadrzewień.

13\. cmentarzy gminnych.

14\. porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego,

15\. utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

16\. polityki prorodzinnej, w tym zapewnienia kobietom w ciąży opieki socjalnej, medycznej i prawnej.

17\. wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej.

18\. promocji gminy,

19\. współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2019 r. poz. 688, 1570 i 2020 oraz z 2020 r. poz. 284).

20\. współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.

Przypomnienia wymaga też fakt, iż Gmina oprócz zadań własnych realizuje wiele zadań zleconych - co wynika z art. 166 ust. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, który stanowi, iż, jeżeli wynika to z uzasadnionych potrzeb państwa, ustawa może zlecić jednostkom samorządu terytorialnego wykonywanie innych zadań publicznych. Ustawa określa tryb przekazywania i sposób wykonywania zadań zleconych. Zgodnie z art. 11a ust. 1 u. s. g. organami gminy są 1) rada gminy, 2) wójt (burmistrz, prezydent miasta). W myśl art. 26 ust. 1 u. s. g organem wykonawczym gminy jest wójt, zaś zgodnie z ust. 4 w miastach powyżej 100.000 mieszkańców organem wykonawczym jest prezydent miasta. Wójt wykonuje swoje zadania za pośrednictwem urzędu, którego jest kierownikiem (art. 33 ust. 1 u. s. g.). Zgodnie z art. 91 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r., poz. 920, ze zm.), zwanej dalej u. s. p., prawa powiatu przysługują miastom, które w dniu 31 grudnia 1998 r. liczyły więcej niż 100.000 mieszkańców (\`(...)\`). Miastem takim jest więc Gmina. Zadania powiatu określone są w art. 4 u. s. p.

Tak więc do zadań gminy będącej miastem na prawach powiatu oprócz zadań nałożonych przez u. s. g. dochodzą także zadania nałożone przez u. s. p.

Zgodnie z art. 9 pkt 2, 3 i 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 869 ze zm.), zwaną dalej u. f. p., sektor finansów publicznych tworzą m.in. jednostki samorządu terytorialnego, jednostki budżetowe oraz samorządowe zakłady budżetowe.

Jednostkami budżetowymi, zgodnie z art. 11 u. f. p. są jednostki organizacyjne sektora finansów publicznych nieposiadające osobowości prawnej, które pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z budżetu, a pobrane dochody odprowadzają na rachunek odpowiednio dochodów budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego, działające na podstawie statutu określającego w szczególności ich nazwę, siedzibę i przedmiot działalności. Podstawą gospodarki finansowej jednostki budżetowej jest plan dochodów i wydatków, zwany dalej „planem finansowym jednostki budżetowej”.

Na skutek wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 stwierdzone zostało, iż gminna jednostka organizacyjna, której działalność gospodarcza nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE, nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi. W konsekwencji tego należy uznać, że samorządowe jednostki budżetowe nie posiadają odrębności podatkowej na gruncie przepisów o VAT, zatem wszelkie czynności przez nie dokonywane powinny być rozliczane przez jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła. Mając na uwadze powyższe rozstrzygnięcie TSUE za obowiązkowe uznano „scentralizowanie” w samorządach rozliczeń w zakresie podatku VAT. Termin obowiązkowej centralizacji podatkowej dotyczącej podatku VAT w samorządach został określony komunikatem Ministerstwa Finansów opublikowanym dnia 15 stycznia 2016 r. na dzień 1 stycznia 2017 r., zatem Gmina od tego właśnie terminu rozpoczęła scentralizowane rozliczanie podatku od towarów i usług, tj. procesem tym objęte zostały wraz z Urzędem Miasta wszystkie gminne jednostki budżetowe oraz samorządowy zakład budżetowy. Formalną podstawę ww. działania stanowi art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizacje projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280).

W myśl art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106) stawkę podatku 0% stosuje się dla dostaw sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych.

W myśl art. 83 ust. 13 opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.

Zgodnie z ust. 14 dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem 1) posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a. Tak więc opodatkowaniu stawką 0% podlega dostawa wyłącznie następującego sprzętu wymienionego w załączniku nr 8:

1.  jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych
2.  drukarki
3.  skanery
4.  urządzenia komputerowe do pism Braille a (dla osób niewidomych i niedowidzących)
5.  urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy)

pod warunkiem, iż przeznaczeniem dostawy są placówki oświatowe.

Ustawa o podatku od towarów i usług dla potrzeb stosowania ww. przepisu wprowadza własną definicję placówek oświatowych.

W myśl art. 43 ust. 9 ustawy o VAT przez placówki oświatowe, o których mowa w art. 83 rozumie się szkoły i przedszkola publiczne (…) oraz placówki opiekuńczo-wychowawcze.

Z kolei w myśl art. 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2020 r. poz. 910) system oświaty tworzą:

1\. przedszkola, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami specjalnymi lub integracyjnymi, a także inne formy wychowania przedszkolnego; 2. szkoły:

1.  podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami przedszkolnymi, integracyjnymi, specjalnymi, przysposabiającymi do pracy, dwujęzycznymi, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe i mistrzostwa sportowego,
2.  ponadpodstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami integracyjnymi, specjalnymi, dwujęzycznymi, przygotowania wojskowego, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe, mistrzostwa sportowego, rolnicze, leśne, morskie, żeglugi śródlądowej oraz rybołówstwa,
3.  artystyczne;

3\. placówki oświatowo-wychowawcze, w tym szkolne schroniska młodzieżowe, umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych form wypoczynku i organizacji czasu wolnego; 4. placówki kształcenia ustawicznego oraz centra kształcenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych; 5. placówki artystyczne - ogniska artystyczne umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień artystycznych; 6. poradnie psychologiczno-pedagogiczne, w tym poradnie specjalistyczne udzielające dzieciom, młodzieży, rodzicom i nauczycielom pomocy psychologiczno-pedagogicznej, a także pomocy uczniom w wyborze kierunku kształcenia i zawodu; 7. młodzieżowe ośrodki wychowawcze, młodzieżowe ośrodki socjoterapii, specjalne ośrodki szkolno-wychowawcze oraz specjalne ośrodki wychowawcze dla dzieci i młodzieży wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki, metod pracy i wychowania, a także ośrodki rewalidacyjno-wychowawcze umożliwiające dzieciom i młodzieży, o których mowa w art. 36 ust. 17, a także dzieciom i młodzieży z niepełnosprawnościami sprzężonymi, z których jedną z niepełnosprawności jest niepełnosprawność intelektualna, realizację odpowiednio obowiązku, o którym mowa w art. 31 ust. 4, obowiązku szkolnego i obowiązku nauki; 8. placówki zapewniające opiekę i wychowanie uczniom w okresie pobierania nauki poza miejscem stałego zamieszkania:

9\. placówki doskonalenia nauczycieli;

10\. biblioteki pedagogiczne

11\. kolegia pracowników służb społecznych.

Placówki opiekuńczo-wychowawcze są z kolei jednostkami organizacyjnymi, o których mowa w ustawie z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 821).

Procesem centralizacji podatkowej zostały objęte jednostki organizacyjne, o których mowa w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizacje projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), tj. jednostki budżetowe działające i realizujące zadania na podstawie ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 910), w tym:

Młodzieżowy Dom Kultury „A”

Młodzieżowy Domu Kultury „B”

Gmina poprzez Wydział Informatyki i Telekomunikacji Urzędu Miasta i jednostki oświatowe planuje w przyszłości dokonywać zakupu sprzętu komputerowego, w tym także określonego w załączniku nr 8 do ustawy, które przeznaczone byłyby na rzecz jednostek organizacyjnych określonych literalnie art. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo oświatowe na zasadach wynikających z ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1843, ze zm.), która obowiązane są stosować (art. 3 ust. 1 pkt 1).

Sprzęt ten byłby przeznaczany również dla:

\- Młodzieżowego Dom Kultury „A”

\- Młodzieżowego Domu Kultury „B”

tj. jednostek organizacyjnych, o których mowa w art. 2 pkt 3 Prawa oświatowego.

Ww. jednostki nie są placówkami opiekuńczo-wychowawczymi w rozumieniu ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 821).

Zaznaczyć należy, iż funkcjonowanie ww. jednostek reguluje rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 2 listopada 2015 r. w sprawie rodzajów i szczegółowych zasad działania placówek publicznych, warunków pobytu dzieci i młodzieży w tych placówkach oraz wysokości i zasad odpłatności wnoszonej przez rodziców za pobyt ich dzieci w tych placówkach (Dz. U z 2015 r. poz. 1872 z późn. zm.). Funkcjonowanie tychże jednostek uregulowane jest w rozdziale 2 ww. rozporządzenia:

§ 4. Placówkami oświatowo-wychowawczymi są:

1.  placówki wychowania pozaszkolnego: pałace młodzieży, młodzieżowe domy kultury, międzyszkolne ośrodki sportowe, ogniska pracy pozaszkolnej, ogrody jordanowskie i pozaszkolne placówki specjalistyczne;
2.  szkolne schroniska młodzieżowe - całoroczne i sezonowe.

§ 5.

1.  Placówka wychowania pozaszkolnego realizuje zadania edukacyjne, wychowawcze, opiekuńcze, profilaktyczne, prozdrowotne, kulturalne, sportowe i rekreacyjne.
2.  Placówka wychowania pozaszkolnego realizuje zadania przez:
    1.  prowadzenie zajęć wspierających rozwój dzieci i młodzieży, mających na celu:
        1.  rozwijanie zainteresowań, szczególnych uzdolnień, doskonalenie umiejętności oraz pogłębianie wiedzy,
        2.  kształtowanie umiejętności spędzania czasu wolnego,
        3.  kształtowanie poszanowania dziedzictwa kulturowego regionu, kraju i innych kultur oraz poczucia własnej tożsamości, w szczególności narodowej, etnicznej i językowej,
        4.  przygotowanie do aktywnego uczestnictwa w życiu kulturalnym;
    2.  organizowanie:
        1.  imprez kulturalnych, w szczególności przeglądów, wystaw i festiwali,
        2.  wypoczynku, sportu i rekreacji dla dzieci i młodzieży,
        3.  działań alternatywnych wśród dzieci i młodzieży niedostosowanych społecznie lub zagrożonych niedostosowaniem społecznym.
3.  Placówka wychowania pozaszkolnego może realizować zadania również poza swoją siedzibą.

§ 6.

1.  W placówce wychowania pozaszkolnego są organizowane zajęcia stałe, okresowe lub okazjonalne, wynikające z potrzeb środowiska lokalnego.
2.  Zajęcia, o których mowa w ust. 1, mogą być organizowane w grupach. Organizację zajęć oraz liczbę wychowanków w grupie określa dyrektor placówki wychowania pozaszkolnego w uzgodnieniu z organem prowadzącym.
3.  Organizację zajęć stałych określa się w tygodniowym planie zajęć placówki wychowania pozaszkolnego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy dostawa sprzętu komputerowego, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106, ze zm.) na rzecz jednostek, o których mowa w art. 2 pkt 3 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 910), tj. młodzieżowych domów kultury, będzie opodatkowana wg stawki 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Dostawa sprzętu komputerowego, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106, ze zm.) na rzecz jednostek, o których mowa w art. 2 pkt 3 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 910), tj. młodzieżowych domów kultury, będzie opodatkowana wg stawki 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a w związku z art. 43 ust. 9 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106, ze zm.) stawkę podatku 0% stosuje się dostaw sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych.

W myśl art. 83 ust. 13 opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.

Zgodnie z ust. 14 dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem: 1) posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy, o której mowa w ust.1 pkt 26 lit.a.

Tak więc opodatkowaniu stawką 0% podlega dostawa wyłącznie następującego sprzętu wymienionego w załączniku nr 8 :

1.  jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych
2.  drukarki
3.  skanery
4.  urządzenia komputerowe do pism Braille’a (dla osób niewidomych i niedowidzących)
5.  urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy) pod warunkiem, iż przeznaczeniem dostawy są placówki oświatowe.

Ustawa o podatku od towarów i usług dla potrzeb stosowania ww. przepisu wprowadza własną definicję placówek oświatowych i nie odwołuje się do Prawa oświatowego, czy wcześniej obowiązującej ustawy o systemie oświaty.

W myśl art. 43 ust. 9 ustawy o VAT przez placówki oświatowe, o których mowa w art. 83 rozumie się: szkoły i przedszkola publiczne (\`(...)\`) oraz placówki opiekuńczo-wychowawcze.

W myśl art. 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2020 r. poz. 910) system oświaty tworzą:

1\. przedszkola, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami specjalnymi lub integracyjnymi, a także inne formy wychowania przedszkolnego; 2. szkoły:

1.  podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami przedszkolnymi, integracyjnymi, specjalnymi, przysposabiającymi do pracy, dwujęzycznymi, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe i mistrzostwa sportowego,
2.  ponadpodstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami integracyjnymi, specjalnymi, dwujęzycznymi, przygotowania wojskowego, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe, mistrzostwa sportowego, rolnicze, leśne, morskie, żeglugi śródlądowej oraz rybołówstwa,
3.  artystyczne;

3\. placówki oświatowo-wychowawcze, w tym szkolne schroniska młodzieżowe, umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych form wypoczynku i organizacji czasu wolnego; 4. placówki kształcenia ustawicznego oraz centra kształcenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych; 5. placówki artystyczne - ogniska artystyczne umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień artystycznych; 6. poradnie psychologiczno-pedagogiczne, w tym poradnie specjalistyczne udzielające dzieciom, młodzieży, rodzicom i nauczycielom pomocy psychologiczno-pedagogicznej, a także pomocy uczniom w wyborze kierunku kształcenia i zawodu; 7. młodzieżowe ośrodki wychowawcze, młodzieżowe ośrodki socjoterapii, specjalne ośrodki szkolno-wychowawcze oraz specjalne ośrodki wychowawcze dla dzieci i młodzieży wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki, metod pracy i wychowania, a także ośrodki rewalidacyjno-wychowawcze umożliwiające dzieciom i młodzieży, o których mowa w art. 36 ust. 17, a także dzieciom i młodzieży z niepełnosprawnościami sprzężonymi, z których jedną z niepełnosprawności jest niepełnosprawność intelektualna, realizację odpowiednio obowiązku, o którym mowa w art. 31 ust. 4, obowiązku szkolnego i obowiązku nauki; 8. placówki zapewniające opiekę i wychowanie uczniom w okresie pobierania nauki poza miejscem stałego zamieszkania;

10\. biblioteki pedagogiczne

11\. kolegia pracowników służb społecznych.

Z kolei placówki opiekuńczo-wychowawcze są jednostkami organizacyjnymi, o których mowa w ustawie z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 821).

Tak więc jednostki, o których mowa w pytaniach, tj. młodzieżowe domy kultury - formalnie usytuowane są w art. 2 pkt 3, nie zaś w art. 2 pkt 1 i 2 Prawa oświatowego.

Art. 43 ust. 9 w powiązaniu z art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT nie należy interpretować wąsko, tj. iż pod pojęciem placówek oświatowych rozumie się wyłącznie szkoły i przedszkola publiczne, a więc jednostki o których mowa wprost w art. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo oświatowe, lecz szerzej, również inne jednostki wymienione z kolei w § 10a ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 kwietnia 2020 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2020 r., poz. 715).

Reasumując, wykładnia celowościowa prowadzi do wniosku, iż dostawa sprzętu komputerowego, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy dla młodzieżowych domów kultury winna być opodatkowana wg stawki 0%, gdyż dokonywana jest dla placówek oświatowych w rozumieniu art. 43 ust. 9 ustawy o VAT w związku z § 10a ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 kwietnia 2020 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych. Inna wykładnia miałaby charakter dyskryminacyjny w stosunku do młodzieży objętych edukacją i wychowaniem przez te placówki i z pewnością nie była celem ustawodawcy.

Za stanowiskiem Gminy przemawia także wykładnia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zaprezentowana w interpretacji indywidualnej z dnia 6 października 2020 r. znak: 0112-KDIL1-2.4012.324.2020.1.AG skierowanej do Gminy w zbliżonej sprawie.

W ww. interpretacji indywidualnej czytamy:

,,(\`(...)\`) Jednocześnie należy wskazać, że ww. pojęcie „placówki oświatowe” zostało zdefiniowane przez ustawodawcę w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2020 r., poz. 527, z póżn. zm.). W myśl § 10a ust. 3 ww. rozporządzenia przez placówkę oświatową rozumie się publiczne i niepubliczne jednostki, o których mowa w art. 2 pkt 1-417 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, uczelnie w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85, 374 i 695) oraz placówki opiekuńczo-wychowawcze w rozumieniu ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1111, 924 i 1818).(\`(...)\`)”

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przy czym zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:

1.  dla placówek oświatowych,
2.  dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym

– przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15.

Na podstawie art. 83 ust. 13 ustawy, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.

W myśl art. 83 ust. 14 ustawy dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem:

1.  posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a;
2.  posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b.

Stosowanie do art. 83 ust. 15 ustawy dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego.

W załączniku nr 8 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 wymieniono:

1.  Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych
2.  Drukarki
3.  Skanery
4.  Urządzenia komputerowe do pism Braille’a (dla osób niewidomych i niedowidzących)
5.  Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy).

Zgodnie z art. 43 ust. 9 ustawy, przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83, rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze.

Z kolei placówki opiekuńczo-wychowawcze są jednostkami organizacyjnymi, o których mowa w ustawie z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej (Dz. U. z 2020 r., poz. 821).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Gmina przez Wydział Informatyki i Telekomunikacji Urzędu Miasta i jednostki oświatowe planuje w przyszłości dokonywać zakupu sprzętu komputerowego, w tym także określonego w załączniku nr 8 do ustawy, który przeznaczony byłyby na rzecz szkół, przedszkoli, tj. jednostek organizacyjnych określonych literalnie art. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo oświatowe na zasadach wynikających z ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych, które obowiązane są stosować (art. 3 ust. 1 pkt 1).

Sprzęt ten byłby przeznaczany również dla:

*   Młodzieżowego Domu Kultury „A”
*   Młodzieżowego Domu Kultury „B”

tj. jednostek organizacyjnych, o których mowa w art. 2 pkt 3 Prawa oświatowego.

Ww. jednostki nie są placówkami opiekuńczo-wychowawczymi w rozumieniu ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej.

Wątpliwości Gminy dotyczą kwestii możliwości zastosowania stawki 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy, do dostawy sprzętu komputerowego, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy na rzecz młodzieżowych domów kultury.

Zatem w przedmiotowej sprawie Gmina nie ma wątpliwości, że zamierza dokonywać zakupu sprzętu komputerowego określonego w załączniku nr 8 do ustawy, gdyż wynika to opisu zdarzenia przyszłego oraz z zadanego pytania. Wątpliwości w tej sprawie dotyczą natomiast kwestii, czy ze stawki 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT może korzystać dostawa sprzętu komputerowego określonego w załączniku nr 8 do ustawy, jeżeli zostanie dokonana do wskazanych we wniosku podmiotów.

Podkreślić trzeba, że pojęcia używane do oznaczenia towaru lub usługi opodatkowanych stawką obniżoną a także przewidziane przez ustawodawcę warunki stosowania preferencji podatkowych należy interpretować ściśle, zważywszy, że możliwość zastosowania stawki preferencyjnej stanowi odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą towary i usługi opodatkowane są stawką podstawową, która jak wynika z przywołanych wcześniej przepisów art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy wynosi aktualnie 23%.

Przywołanym wcześniej przepisem art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a, w powiązaniu z ust. 13, ustawy o VAT postanowiono o objęciu stawką 0% dostaw sprzętu komputerowego, wymienionego w załączniku nr 8 do ustawy, dla placówek oświatowych. Jednocześnie przepisem art. 43 ust. 9 zdefiniowano na potrzeby art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a użyte w tym przepisie pojęcie – placówki oświatowe, wskazując, że są to szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze. Z kolei placówki opiekuńczo-wychowawcze są jednostkami organizacyjnymi, o których mowa w ww. ustawie z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej.

W omawianej sprawie Gmina zamierza dokonywać zakupu sprzętu komputerowego określonego w załączniku nr 8 do ustawy na rzecz wymienionych w opisie sprawy młodzieżowych domów kultury.

Z okoliczności sprawy nie wynika aby te młodzieżowe domy kultury były którymkolwiek z podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 9 ustawy o VAT, w konsekwencji czego nie jest możliwym stosowanie stawki 0% do planowanego przez Gminę nabycia sprzętu komputerowego, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy na rzecz wskazanych młodzieżowych domów kultury na podstawie na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług. Dostawa ta będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

W tym miejscu należy wskazać, że w sprawie nie może znaleźć zastosowania powołany przez Gminę przepis § 10a ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2020 r., poz. 527, z późn. zm.), zgodnie z którym przez placówkę oświatową rozumie się publiczne i niepubliczne jednostki, o których mowa w art. 2 pkt 1-4 i 7 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, uczelnie w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85, 374 i 695) oraz placówki opiekuńczo-wychowawcze w rozumieniu ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1111, 924 i 1818). Przepis ten definiuje pojęcie placówki oświatowej na potrzeby przepisu § 10a ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów stanowiącego, że do dnia 30 czerwca 2020 r. obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy, której przedmiotem są komputery przenośne, wyłącznie laptopy i tablety, na rzecz placówek oświatowych.

W odniesieniu do przepisu art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług definicję jednostki oświatowej zawarto w art. 43 ust. 9 tej ustawy, co wprost wynika z treści tego ostatniego przepisu.

Zatem inny jest cel i zakres stosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% na podstawie § 10a ust. 1 rozporządzenia (nieodpłatne przekazania w związku z pandemią COVID na rzecz określonych w tym przepisie podmiotów – ujęte w rozdziale 5 rozporządzenia dotyczącym czasowego obniżenia stawki), a inny na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT (dostawa odpłatna sprzętu komputerowego w „normalnych warunkach” na rzecz zdefiniowanych w art. 43 ust. 9 ustawy o VAT podmiotów).

Zatem stanowisko Gminy jest nieprawidłowe.

Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 października 2020 r. znak: 0112-KDIL1-2.4012.324.2020.1.AG skierowanej do Wnioskodawcy, należy zauważyć, że przedstawione tam okoliczności sprawy były inne niż te przedstawione w niniejszej sprawie.

Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych dąży do zapewnienia jednolitego prawa podatkowego przez organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej, dokonując w szczególności jego interpretacji, przy uwzględnieniu orzecznictwa sądów oraz Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (interpretacje ogólne). Stosownie do art. 14e § 1 Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Zatem, Szef Krajowej Administracji Skarbowej jako organ sprawujący nadzór nad wydawanymi interpretacjami indywidualnymi – nad ich jednolitością – może zmienić z urzędu wydaną interpretację w przypadku gdy uzna, że jest nieprawidłowa.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przypisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinie zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się do błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawą.