Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-1019/11/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-12-22
Teza: Czy przychód ze sprzedaży działki nabytej w drodze spadku i działu spadku będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
Słowa kluczowe: nabycie; spadek; sprzedaż; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2011r. (data wpływu do tut. Biura – 13 września 2011r.), uzupełnionym w dniu 01 grudnia 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 września 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W związku z brakami formalnymi, pismem z dnia 21 listopada 2011r. Znak: IBPB II/2/415-1019/11/JG wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 01 grudnia 2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spadkodawcy (rodzice wnioskodawczyni) byli właścicielami gospodarstwa rolnego. Gospodarstwo stanowiło działki ew. nr 438 o pow. 1,05 ha, nr 394 o pow. 0,83 ha, nr 397 o pow. 0,74 ha, nr 333 o pow. 0,45 ha, nr 476 o pow. 0,26 ha, nr 471 o pow. 0,57 ha. Rodzice wnioskodawczyni byli współwłaścicielami na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej działek ew. nr 438 i nr 394, natomiast ojciec wnioskodawczyni był wyłącznym właścicielem działek ew. nr 397, nr 333, nr 471, nr 476. Matka wnioskodawczyni zmarła w dniu 16 stycznia 1973r. Spadek po niej na mocy postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 20 listopada 1974r. nabył mąż w 6/24 częściach oraz sześcioro dzieci (Ju., wnioskodawczyni, S., F., G. i J.) po 3/24 części każde. Wchodzące w skład spadku gospodarstwo rolne nabył mąż oraz troje dzieci (Ju., F., G.) po ¼ części każdy z nich. Ojciec wnioskodawczyni zmarł w dniu 24 kwietnia 1993r. Spadek po nim na mocy postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 12 kwietnia 1999r. wraz z wchodzącym w skład spadku gospodarstwem rolnym nabyło szcześcioro dzieci (Ju., wnioskodawczyni, S., F., G. i J.) po 1/6 części każdy z nich. Jeden ze spadkobierców (S. - brat wnioskodawczyni) zmarł w dniu 05 grudnia 2001r. Spadek po nim na mocy postanowienia Sądu z dnia 16 marca 2004r. wraz z wchodzącym gospodarstwem rolnym nabyli jego żona Danuta oraz troje dzieci (Ł., R. i E.) po ¼ części każdy z nich. Nastepnie drugi spadkobierca (Ju. - brat wnioskodawczyni) darował swoje udziały na rzecz swoich córek i ich mężów (W. i J. oraz M. i R.) na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej po ½ części aktem notarialnym z dnia 30 sierpnia 2004r. W świetle powyższego, jako współwłaściciele działek ew. nr 438 o pow. 1,05 ha i nr 394 o pow. 0,83 ha figurowali: F. i G. po 22/96 części, wnioskodawczyni, J. i S. po 10/96 części oraz W. i J. na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej w 11/96 części oraz M. i R. na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej w 11/96 części. Jako współwłaściciele działek ew. nr 397 o pow. 0,74 ha, nr 333 o pow. 0,45 ha, nr 471 o pow. 0,57 ha, nr 476 o pow. 0,26 ha figurowali: F., G., wnioskodawczyni, J. i S. po 2/12 części, W. i J. na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej w 1/12 części oraz M. i R. na prawach wspólnosci majątkowej małżeńskiej w 1/12 części. Działka ew. nr 438 o pow. 1,05 ha zabudowana jest starym budynkiem mieszkalnym – drewnianym oraz zabudowaniami gospodarczymi pochodzącymi z 1920r. W budynku tym mieszka siostra wnioskodawczyni (G.) która jest bezdzietną panną. Działka ta nie jest wykorzystywana rolniczo z uwagi na podeszły wiek siostry wnioskodawczyni oraz miejsce zamieszkania pozostałych uczestników. Pozostałe działki są niezabudowane. Działka ew. nr 333 o pow. 0,45 ha stanowi las. Działki rolne nie są uprawiane, są wydzierżawiane na podstawie umowy ustnej osobom fizycznym.

Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 20 grudnia 2010r. o dział spadku po rodzicach oraz zniesienie współwłasności działka ew. 438 uległa podziałowi na działki: 438/1 o pow. 0,11 ha, 438/2 o pow. 0,10 ha, 438/3 o pow. 0,10 ha, 438/4 o pow. 0,10 ha, 438/5 o pow. 0,04 ha, 438/6 o pow. 0,20 ha, 438/7 o pow. 0,20 ha, 438/8 o pow. 0,20 ha. Działki 394 i 397 uległy podziałowi na działki 394/1 o pow. 0,40 ha, 394/2 o pow. 0,40 ha, 394/3 o pow. 0,03 ha, 397/1 o pow. 0,37 ha, 397/2 o pow. 0,37 ha. W wyniku zgodnego działu spadku i zniesienia współwłasności wnioskodawczyni otrzymała na wyłączną własność działkę ew. 438/8 o pow. 20 arów oraz działkę ew. 471 o pow. 0,57 ha. Nie zasądzono spłat ani dopłat. Umową sprzedaży z dnia 26 kwietnia 2011r. wnioskodawczyni sprzedała działkę nr 438/8 za cenę 50.000 zł osobie fizycznej, która według jej oswiadczenia nie prowadzi gospodarstwa rolnego i nie dokonała zakupu działki w celu włączenia jej do prowadzonego gospodarstwa rolnego. Sprzedana działka była niezabudowana, posiadała dostęp do drogi publicznej i zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego położona jest na terenach zabudowy mieszkalno-zagrodowej oraz części upraw rolnych. W uzupełnieniu wniosku nadto wnioskodawczyni podała, iż działka nr 471 została darowana po 1/3 części wnukowi, synowi i synowi wraz z synową. Osoby te nie prowadziły ani nie prowadzą gospodarstwa rolnego i nie dokonały nabycia w celu włączenia działki do gospdoarstwa rolnego.

W uzupełnieniu wniosku wnioskodawczyni wskazała że na dzień 20 grudnia 2010r. tj. działu spadku i zniesienia współwłasności wartość działki 438/8 wynosiła 50.000 zł zaś działki 471 wynosiła 28.500 zł. Wartość całej masy spadkowej na dzień 20 grudnia 2010r. wynosiła 481.000 zł. Nabyte przez wnioskdoawczynię działki o nr 438/8 i 471 nie utworzyły ani nie weszły w skład gospodarstwa rolnego prowadzonego przez wnioskodawczynię – wnioskodawczyni nie posiadała i nie posiada gospodarstwa rolnego a posiadała jedynie nieruchomosci objęte postępowaniem działowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy do sprzedaży nieruchomości stanowiącej działkę ew. 438/8 w 2011r. nabytą w części w drodze postanowienia spadkowego po zmarłym ojcu w dniu 24 kwietnia 1993r. będą miały zastosowanie przepisy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujace do 01 stycznia 1994r. a do pozostałej części nabytych w drodze działu spadku przepisy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące do nieruchomosci nabytych po 31 stycznia 2008r. oraz czy w związku z tym wnioskodawczyni będzie zobowiązana do odprowadzenia podatku z tytułu sprzedaży działki ew. 438/8 nie od całości przychodu, lecz od nadwyżki pomiedzy wartością nieruchomości należną z tytułu stwierdzenia nabycia spadku a należnością przypadajacą z tytułu działu spadku?

Zdaniem wnioskodawczyni, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Z powyższego uregulowania wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób jej nabycia. Nabycie udziału w działce ew. 438, z której to została następnie wydzielona działka 438/8, która w wyniku postępowania działowego przypadła na wyłączną własność wnioskodawczyni, w wysokości 10/96 części nastąpiło na mocy postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłym ojcu z dnia 12 kwietnia 1999r. Wnioskodawczyni jako spadkobierca nabyła spadek z chwilą otwarcia spadku – czyli z chwilą śmierci ojca tj. 24 kwietnia 1993r. – art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego. W związku z powyższym co do sprzedaży nieruchomości w 2011r. nabytych w 10/96 części (co odpowiada obszarowo 10 ar. działki 438, a działki 438/8 ma pow. 20 ar.) w dniu 24 kwietnia 1993r. będą miały zastosowanie przepisy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące do 01 stycznia 1994r. Wolne zatem od podatku dochodowego będą przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Zgodnie bowiem z ustawą o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania i niektórych innych ustaw z dnia 16 grudnia 1993r. Dz. U. Nr 134, poz. 646 w art. 21 ust. 1 pk 32 dodaje się lit. d) w brzmieniu: „d) w całości – jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny”.

W myśl przepisów przejściowych i końcowych tj. art. 11 ustawa wprowadzająca zmiany weszła w życie z dniem 1 stycznia 1994r. z tym, ze przepisy art. 1 i 2 stosuje się do opodatkowania dochodów uzyskanych od tego dnia, z wyjątkiem przepisów art. 1 pkt 15 lit. c) oraz art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.d), które stosuje się również do rozliczenia podatku dochodowego za 1993r. Zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r. – zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U Nr 217 poz. 1588 ze zm.) która to ustawa uchyliła powyższą zmianę było przedmiotem interpretacji sądów administracyjnych, w orzecznictwie których został ugruntowany pogląd, że pod pojęciem „nabycia w drodze spadku” mieści się zarówno nabycie na podstawie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku jak i nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (wyroki NSA z dnia 12 października 2004r. sygn. akt FSK 476/2004, z dnia 15 września 2004r., sygn. akt FSK 477/2004r., z dnia 15 września 2004r., sygn. akt FSK 483/2004r., 08 lutego 2007r., sygn. akt II FSK 187/2006r. Niezależnie od powyższego, od daty nabycia udziału w wysokości 10/96 części w działce ew. 438 upłynął okres 5 lat. Wnioskodawczyni zatem uważa, że jest zwolniona od podatku dochodowego od nabycia ww. części – co obszarowo odpowiada 10 ar. Całą działkę ew. 438/8 wnioskodawczyni nabyła w drodze działu spadku, który nastąpił w grudniu 2010r. Zakres władztwa wnioskodawczyni nad nieruchomością i stan jej majątku co do działki 438 uległ powiększeniu o 10 ar. czyli połowę (lecz nie do całego gospodarstwa rolnego będącej przedmiotem działu albowiem zrzekła się ona na rzecz innych spadkobierców udziałów jakie posiadała w wyniku spadkobrania w innych działkach bez spłat ani dopłat). Zatem nabycie nieruchomości – dz. ew. 438/8 w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009r. Podatek dochodowy należny jest zatem zdaniem wnioskodawczyni nie od całości osiągniętego przychodu, lecz od nadwyżki (różnicy) pomiędzy wartością nieruchomości należnej z tytułu spadku a należnością przypadającą z tytułu działu spadku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przedmiotowej sprawie rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia działki nr 438/8 będzie miał moment i podstawa jej nabycia przez wnioskodawczynię.

Przepisy prawa w sposób jednoznaczny określają moment i podstawę nabycia nieruchomości (udziałów w nieruchomości).

W przypadku nabycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku czyli śmierć spadkodawcy.

I tak zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy (spadkodawców) prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staję się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci każdego ze spadkodawców, wtedy bowiem następuje nabycie spadku.

Natomiast stosownie do treści art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Tak więc, z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Dochodzi wówczas do powstania wspólności majątku spadkowego. Wspólność ta nie jest tożsama ze wspólnością w częściach ułamkowych w rozumieniu art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, gdyż jej przedmiotem jest spadek, a nie rzecz. Wspólnością objęte są wszystkie prawa majątkowe podlegające dziedziczeniu i istniejące w chwili otwarcia spadku, a więc także prawa z istoty swej podzielne.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom i nie zmieni tego fakt, że dział spadku jest czynnością wtórną do nabycia spadku.

Jeżeli zatem udział w nieruchomościach nabytych przez spadkobiercę w wyniku podziału jest zgodny z udziałem posiadanym przed działem spadku - nie następuje nabycie skutkujące dla opodatkowania, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczami (nieruchomościami), jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomościach nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi o nowej dacie nabycia nieruchomości w tej części, która przekracza udział nabyty w spadku.

Dokonując oceny skutków podatkowych dokonanej w dniu 26 kwietnia 2011r. sprzedaży działki nr 438/8 mając na względzie powyższe uregulowania prawne jak również opisany we wniosku stan faktyczny sprawy stwierdzić należy, iż wnioskodawczyni działkę nr 438/8, która została wydzielona z działki 438 nabyła odpowiednio:

*   w 1973r. i w 1993r. tj. w dacie śmierci obojga spadkodawców. Zgodnie w ww. przepisami momentem nabycia spadku jest data śmierci każdego ze spadkodawców a nie postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku, które jedynie potwierdza prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia Tym samym oznacza to, iż data śmierci każdego z rodziców jest dniem nabycia przez wnioskodawczynię odpowiedniego udziału w będącej przedmiotem sprzedaży działce. W stanie faktycznym nie można zatem daty nabycia określonej części ułamkowej udziału (10/96) w działce nr 438/8 utożsamiać jedynie z datą śmierci ojca tj. z 1993r., gdyż w 1973r. wnioskodawczyni nabyła spadek po matce, a działka 438 przed podziałem należała do obojga rodziców na prawach ustawowej wspólności majątkowej. Z wniosku wynika, że w drodze spadku po zmarłej w 1973r. matce wnioskodawczyni nabyła 3/24 części masy spadkowej, zaś w drodze spadku po zmarłym w 1993r. ojcu wnioskodawczyni nabyła 1/6 części masy spadkowej. W rezultacie jak wskazała we wniosku wnioskodawczyni jako współwłaściciel posiadała udział 10/96 w działce nr 438,
*   w drodze działu spadku oraz zniesienia współwłasności z dnia 20 grudnia 2010r., w części przekraczającej wartość udziału nabytego w spadku po obojgu spadkodawcach. W wyniku dokonanego działu spadku oraz zniesienia współwłasności wnioskodawczyni otrzymała na wyłączną działkę 438/8 o pow. 20 arów (działka ta powstała z podziału działki 438) oraz działkę ew. 471 o pow. 0,57 arów. Na skutek tej umowy jak sama wnioskodawczyni stwierdza zakres władztwa nad nieruchomością i stan jej majątku co do działki 438 uległ powiększeniu.

Wnioskodawczyni w dniu 26 kwietnia 2011r. sprzedała działkę nr 438/8 i w związku z tym uważa, że jest zobowiązana do odprowadzenia podatku z tytułu sprzedaży działki ew. 438/8 nie od całości osiągniętego dochodu, lecz od nadwyżki (różnicy) pomiędzy wartością nieruchomości należną z tytułu stwierdzenia nabycia spadku, a należnością przypadającą z tytułu działu spadku. Takie stwierdzenie wnioskodawczyni wywodzi z faktu, że nabycie działki 438, z której następnie wydzielono działkę 438/8 w wysokości 10/96 części nastąpiło w drodze spadku po zmarłym ojcu w dniu 24 kwietnia 1993r. zaś na wyłączną własność działkę otrzymała w wyniku umowy o zniesienie współwłasności i dział spadku jaka miała miejsce w 2010r. dlatego też nabycie w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy stanowi nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy podatkowej.

Z uwagi na fakt, iż w przedmiotowej sprawie nabycie udziałów w działce 438/8 będącej przedmiotem sprzedaży w 2011r. nastąpiło odpowiednio w trzech datach, tj. w części w 1973r., w 1993r. oraz w 2010r., to pięcioletni termin, określony zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy liczyć oddzielnie w stosunku do każdego z udziałów nabytego we wskazanych wyżej datach.

Zatem przychód, który wnioskodawczyni uzyskała ze sprzedaży przedmiotowej działki w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze spadku odpowiednio w 1973r. i w 1993r. w ogóle nie będzie stanowił źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Tym samym przychód jaki wnioskodawczyni uzyskała w 2011r. ze sprzedaży przedmiotowej działki w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze spadku nie będzie w ogóle podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału zarówno po matce (w 1973r.) jak i po ojcu (w 1993r.) w chwili sprzedaży w 2011r. upłynęło 5 lat. Skoro zaś w wyniku sprzedaży nie powstaje przychód do opodatkowania, to w tym przypadku brak jest podstaw prawnych do zastosowania w stanie faktycznym zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. do przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki w części nabytej w drodze spadku.

Natomiast odnośnie sprzedaży działki w odniesieniu do tej części, która odpowiada udziałowi nabytemu w 2010r. w drodze działu spadku stwierdzić należy, że od momentu jego nabycia do momentu sprzedaży działki nie upłynęło 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, a tym samym sprzedaż przedmiotowej działki w części dotyczącej udziału nabytego w 2010r. stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając na uwadze, iż dział spadku miał miejsce w 2009r., zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 01 stycznia 2009r. Albowiem ustawą z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009r.

I tak stosownie do art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust.1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Należy jednakże zauważyć, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Reasumując, przychód ze sprzedaży przedmiotowej działki w części odpowiadający udziałowi nabytemu w drodze spadku odpowiednio w 1973r. i w 1993r. w ogóle nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału zarówno w drodze spadku po matce (w 1973r.) jak i w drodze spadku po ojcu (w 1993r.) w chwili sprzedaży w 2011r. upłynęło 5 lat. Natomiast opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód uzyskany ze sprzedaży udziału w przedmiotowej działce odpowiadający udziałowi nabytemu przez wnioskodawczynię w 2010r. w wyniku działu spadku, czyli jedynie nadwyżka ponad wartość udziału nabytego w spadku.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko wnioskodawczyni, iż jest zobowiązana do odprowadzenia podatku z tytułu sprzedaży działki ew. 438/8 nie od całości osiągniętego dochodu, lecz od nadwyżki (różnicy) pomiędzy wartością nieruchomości należną z tytułu stwierdzenia nabycia spadku, a należnością przypadającą z tytułu działu spadku jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.