Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.828.2021.2.JK2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-23
Teza: obowiązki płatnika - stypendia, art. 21 ust .1 pkt 137
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; stypendia; uczestnicy; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Stypendia, pomoc materialna i inne świadczenia dla uczniów i studentów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 137; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 40b

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 września 2021 r. (data wpływu 20 września 2021 r.) uzupełnionym pismem z 21 listopada 2021 r. (data wpływu 21 listopada 2021 r.) na wezwanie z 12 listopada 2021 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.827.2021.1.JK2 o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika **– jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 20 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

Z uwagi na braki formalne, pismem z 12 listopada 2021 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.827.2021.1.JK2, tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych.

Pismem z 21 listopada 2021 r. (data wpływu 21 listopada 2021 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

**We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca w związku z realizacją Uchwał z 2020 r. i 2021 r. Rady Powiatu (\`(...)\`) w sprawie przyznawania stypendiów dla uczniów szczególnie uzdolnionych oraz staży zawodowych w szkołach powiatu (\`(...)\`) ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (\`(...)\`) na lata 2014 – 2020.

1.Zdarzenie przyszłe: wypłata stypendiów dla uczniów szczególnie zdolnych, które mają być przyznawane uczniom szkół i placówek prowadzących kształcenie zawodowe i ustawiczne. Wysokość stypendium wynosić będzie 250 zł miesięcznie, począwszy od września do czerwca następnego roku tj. przez okres 10 miesięcy.

Przyznane stypendia muszą być przeznaczone na wydatki związane z celami edukacyjnymi.

2\. Zdarzenie zaistniałe, stan faktyczny: stypendia stażowe są już przyznane i mają być wypłacone we wrześniu 2021 (ewentualnie październik br.) za zrealizowany staż u przedsiębiorcy.

Ogółem z tej formy stypendialnej skorzystało 92 uczniów ze szkół średnich zawodowych terenu powiatu (\`(...)\`) - w okresie od lipca do sierpnia 2021. Wszyscy uczniowie nie ukończyli 18 rż. Wnioskodawca z uwagi na wątpliwości związane z podatkiem dochodowym od osób fizycznych od stypendystów, pobrał dane do wystawienia PIT-11 za rok bieżący.

W rozliczeniu rocznym za 2021 r. , stypendyści stażyści (stypendia zawodowe) będą rozliczani z osiągniętego przychodu korzystając z limitu rocznego do kwoty 3 800 PLN.

Również zgodnie z informacją z ZUS, zostali oni zgłoszeni do ubezpieczeń zdrowotnych z kodem (\`(...)\`).

Pomoc stypendialna dla tych uczniów jest finansowana ze środków unijnych, o których mowa w ustawach o finansach publicznych i szkolnictwie wyższym oraz w ramach przyjętego programu stypendialnego ze środków powiatu (\`(...)\`).

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.**

1\. Czy od wypłat stypendiów dla uczniów szczególnie uzdolnionych może mieć zastosowanie ulga podatkowa określona w ustawie o pdof art. 21 ust 1 pkt 137 czy prawidłowo został zastosowany zapis o zwolnieniu podatkowym określony w ustawie o pdof art. 21 ust. 1 pkt 40b (zdarzenie przyszłe)?

2\. Czy prawidłowo został zastosowany przepis o zwolnieniu podatkowym określony w ustawie o pdof art. 21 ust. 1 pkt 40b (stan faktyczny)?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** z uwagi na to, że zarówno staże zawodowe jak i stypendia dla uczniów uzdolnionych realizowane i finansowane są ze środków Regionalnego

Programu Operacyjnego Województwa (\`(...)\`) w powiązaniu z ustawą o szkolnictwie wyższym (Dz. U z 2016r. poz. 1842 z późniejszymi zmianami art 173 i 173a) powinny korzystać ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pomoc stypendialna dla tych uczniów jest finansowana ze środków unijnych, o których mowa w ustawach o finansach publicznych i szkolnictwie wyższym oraz w ramach przyjętego programu stypendialnego ze środków powiatu (\`(...)\`). W związku z powyższym na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek wystawiania informacji rocznej na PIT-11, o przychodach z innych źródeł oraz niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych. Ponadto, Wnioskodawca uważa, że w odniesieniu do wypłat staży (stypendia) zarówno dla uczniów zdolnych jak zawodowych może zastosować zwolnienie pdof z art. 21 ust. 1 pkt 137. Wysokość oraz zasady udzielania stypendiów stażowych zostały określone w Uchwale nr (\`(...)\`) z dnia 24-06-2020 i nr (\`(...)\`) z 28-04-2021 i na jej podstawie zostały dokonane wypłaty. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w odniesieniu do staży korzystających ze zwolnień na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 nie powinno wystawiać rozliczenia rocznego PIT-11.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego** **jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14–15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenie otrzymane przez podatnika.

Zatem przychodem będą również wypłacane przez Wnioskodawcę stypendystom świadczenia pieniężne.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy, wolne od podatku są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3.800 zł.

Stosownie natomiast do art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

W myśl art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 305 ze zm.), przez środki europejskie rozumie się środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5c.

Natomiast stosownie do art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4, 5a-5c ww. ustawy, do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się:

*   środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b;

*   niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c i d:

1.  Norweskiego Mechanizmu Finansowego,
2.  Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego,
3.  Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy;

*   środki na realizację wspólnej polityki rolnej;

*   środki przeznaczone na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych;

*   środki Europejskiego Funduszu Pomocy Najbardziej Potrzebującym;

*   środki pochodzące z instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1316/2013 z dnia 11 grudnia 2013 r. ustanawiającym instrument „Łącząc Europę”, zmieniającym rozporządzenie (UE) nr 913/2010 oraz uchylającym rozporządzenia (WE) nr 680/2007 i (WE) nr 67/2010 (Dz. Urz. UE L 348 z 20.12.2013, str. 129, z późn. zm.).

Uwzględniając powyższe, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (w tym Europejskiego Funduszu Społecznego) – wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych. Użyte w powyższym przepisie pojęcie „z udziałem środków europejskich” należy rozumieć, jako współfinansowanie pomocy z tych środków.

Natomiast przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu.

Z ww. przepisu wynika zatem, że zwolnieniem objęte są jedynie świadczenia finansowe /pieniężne, współfinansowane ze środków europejskich, w tym z Europejskiego Funduszu Społecznego.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca w związku z realizacją Uchwał przyznaje stypendia dla uczniów szczególnie uzdolnionych oraz stypendia stażowe zawodowe w szkołach powiatu (\`(...)\`) ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (\`(...)\`) na lata 2014 – 2020. Wypłata stypendiów dla uczniów szczególnie zdolnych, które mają być przyznawane uczniom szkół i placówek prowadzących kształcenie zawodowe i ustawiczne. Wysokość stypendium wynosić będzie 250 zł miesięcznie, począwszy od września do czerwca następnego roku, tj. przez okres 10 miesięcy. Przyznane stypendia muszą być przeznaczone na wydatki związane z celami edukacyjnymi. Stypendia stażowe są już przyznane i mają być wypłacone we wrześniu 2021 r. (ewentualnie październik br.) za zrealizowany staż u przedsiębiorcy. Pomoc stypendialna dla tych uczniów jest finansowana ze środków unijnych, o których mowa w ustawach o finansach publicznych i szkolnictwie wyższym oraz w ramach przyjętego programu stypendialnego ze środków powiatu (\`(...)\`).

Ustosunkowując się do kwestii będącej przedmiotem sformułowanego we wniosku pytania, należy wskazać, że zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęci są uczestnicy projektu. Przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu.

Natomiast użyte w powyższym przepisie pojęcie „z udziałem środków europejskich” należy rozumieć, jako finansowanie lub współfinansowanie pomocy z tych środków.

Niewątpliwie, w rozpatrywanej sprawie, fundusze na stypendium pochodzą ze środków europejskich, o których mowa w przepisie statuującym rozpatrywane zwolnienie przedmiotowe. Natomiast stypendyści, jako uczestnicy projektu będą ostatecznie osobami, którym faktycznie udzielana jest pomoc w ramach projektu.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że stypendia wypłacane dla uczniom szczególnie zdolnym oraz uczniom realizujących staż zawodowy, tj. Uczestnikom Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (\`(...)\`) na lata 2014-2020, tj. korzystają ze zwolnienia z opodatkowania zgodnie z treścią przepisu art. 21 ust. 1 pkt 137 tej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W opisanej sytuacji nie znajduje zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na Wnioskodawcy, jako płatniku, nie będzie ciążył obowiązek naliczania, poboru i odprowadzania do właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od stypendiów dla uczestników projektu, a także wystawienia PIT- 11 - informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy od wypłacanych stypendiów.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.