Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.386.2025.1.AAR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-11
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
kwotę podatku VAT naliczonego w związku z zadaniem
polegającym na budowie budynku na potrzeby Biblioteki.
Słowa kluczowe: biblioteka
gmina
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego w związku z zadaniem polegającym na budowie budynku na potrzeby
    Biblioteki w (...). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (zwana dalej: „Gminą” lub „Wnioskodawcą”) jest jednostką samorządu
    terytorialnego posiadającą osobowość prawną, powołaną do organizacji życia publicznego
    na swoim terytorium oraz do realizacji zbiorowych potrzeb wspólnoty należących do jej
    zakresu działania. Funkcjonowanie Gminy opiera się na przepisach ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, dalej: ustawa o
    samorządzie gminnym). Gmina wykonuje zadania własne samodzielnie lub poprzez
    powołane gminne jednostki organizacyjne. W szczególności zadania własne obejmują
    sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury.
    W celu realizacji powyższego zadania Gmina powołała jednostkę budżetową pod nazwą
    „Gminna Biblioteka Publiczna w (...)” (zwana dalej: „Biblioteką”). Biblioteka prowadzi
    wypożyczalnie, czytelnię i dwie filie biblioteczne: w A. i B. Biblioteka udostępnia zbiory,
    prowadzi działalność informacyjno-biblioteczną, popularyzuje czytelnictwo, współpracuje
    z innymi bibliotekami, instytucjami, stowarzyszeniami przy organizowaniu imprez
    kulturalnych na rzecz społeczności lokalnej.
    Obecnie Gmina planuje zadanie polegające na budowie budynku na potrzeby Biblioteki w
    (...). Celem inwestycji jest zwiększenie dostępności mieszkańców do instytucji kultury.
                                  2Budynek będzie miał powierzchnię zabudowy ok. 310 m i wysokość dwóch kondygnacji.
    Na parterze budynku zaprojektowano wypożyczalnię, czytelnię, strefę malucha,
    pomieszczenie socjalne i gospodarcze, sanitariaty, kotłownię oraz garaż. Na piętrze
    przewidziano salę wystawową z salą szkoleń, pomieszczenia biurowe i socjalne,
    serwerownię, szatnię i sanitariaty. Kondygnacje połączone będą wewnętrzną klatką
    schodową, wejście do budynku za pośrednictwem schodów. Budynek będzie dostępny dla
    osób niepełnosprawnych poprzez zastosowanie pochylni zewnętrznej i zainstalowanie
    windy wewnątrz budynku. Budynek będzie wyposażony w instalację elektryczną i
    odgromową, centralne ogrzewanie (podłogowe), instalację wodno-kanalizacyjną i ciepłej
    wody użytkowej. W budynku przewidziana jest instalacja wentylacji grawitacyjnej i
    klimatyzacji, zostanie zainstalowany także monitoring. Pomieszczenia biblioteki zostaną
    wyposażone w sieć komputerową z osprzętem oraz zdalnym dostępem do bibliotek
    cyfrowych. Zainstalowany zostanie system audiowizualny.
    Czytelnia zostanie wyposażona w komputery i tablety umożliwiające korzystanie z
    audiobooków i ebooków. W ramach zadania inwestycyjnego przewiduje się budowę drogi
    dojazdowej do budynku oraz miejsc parkingowych ze stanowiskiem postojowym dla osób
    niepełnosprawnych. Działka zostanie ogrodzona. Miejsca niezabudowane
    zagospodarowane zostaną niską zielenią. Teren Biblioteki zostanie podświetlony. W
    wyniku realizacji inwestycji gminna biblioteka publiczna w sposób bardziej efektywny
    będzie mogła realizować swoje zadania, do których należą m.in. opracowanie,
    gromadzenie, przechowywanie i ochrona materiałów bibliotecznych, udostępnianie
    zbiorów bibliotecznych na miejscu oraz wypożyczanie na zewnątrz, popularyzacja książki i
    czytelnictwa, prowadzenie działalności informacyjno-bibliograficznej, kulturalnej,
    współdziałanie z innymi instytucjami kultury.

    Zadanie będzie sfinansowane ze środków Rządowego Funduszu Inwestycji Polski Ład
    Programu Inwestycji Strategicznych w kwocie 3.869.500 zł co stanowi 57,75 % ostatecznej
    wartości inwestycji. Po zakończeniu realizacji zadania Gmina będzie właścicielem budynku,
    ale zamierza nieodpłatnie udostępnić budynek wraz z całym majątkiem powstałym w
    wyniku zadania na podstawie umowy użyczenia na rzecz Biblioteki. Gmina nie będzie
    pobierała od Biblioteki jakichkolwiek opłat za korzystanie z budynku i majątku powstałego
    w wyniku zadania.
    Wnioskodawca nie będzie również samodzielnie prowadził w budynku żadnej działalności
    gospodarczej i nie będzie wykorzystywał go do celów komercyjnych. Biblioteka będzie
    wykorzystywała budynek na potrzeby działalności statutowej. Nie będzie wykorzystywała
    budynku do działalności gospodarczej. Przychodami Biblioteki są i będą dotacje
    podmiotowe przekazywane przez Gminę oraz dotacje celowe.
    Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej
    VAT). Rozlicza VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi i składa deklaracje
    podatkowe dla VAT za miesięczne okresy. Jako czynny podatnik podatku od towarów
    usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
    usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, dalej ustawa o VAT), Gmina wykonuje czynności
    opodatkowane dotyczące sprzedaży i dzierżawy nieruchomości, wynajmu lokali oraz
    dostarczania wody i odprowadzania ścieków. Ponadto, oprócz czynności związanych z
    działalnością gospodarczą, Gmina realizuje zadania własne i zlecone pozostające poza
    ustawą o VAT, tj. czynności niepodlegające opodatkowaniu.
    Biblioteka jest natomiast samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną
    na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i
    prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2024 r. poz. 87 ze zm., dalej: ustawa o
    organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej). Biblioteka podlega wpisowi do
    Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Gminę.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż Biblioteka na rzecz której będzie udostępniany
    budynek, nie jest jednostką budżetową oraz zakładem budżetowym Gminy, zatem nie
    podlega i nie będzie podlegał centralizacji rozliczeń VAT razem z Wnioskodawcą.

## Pytanie

Czy Gmina (...) realizując zadanie polegające na budowie budynku na potrzeby gminnej
    instytucji kultury w (...) będzie miała możliwość obniżenia podatku VAT należnego o
    podatek VAT naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki - w
    trakcie realizacji ww. zadania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    istotne jest ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
        zostały nabyte przez podatnika tego podatku (przesłanka podmiotowa) oraz

        pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami
        opodatkowanymi (przesłanka przedmiotowa).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Natomiast na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Kryterium uznania jednostki samorządu terytorialnego za podatnika VAT jest więc
    charakter wykonywanych przez nią czynności, tj. dokonywanie czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłącza, co do zasady, te podmioty z kategorii podatników VAT,
    natomiast dokonywanie czynności cywilnoprawnych skutkuje zasadniczo uznaniem tych
    podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i
    świadczenie usług podlegają opodatkowaniu VAT.
    Stosownie do art. 2 ust 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6
    ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    W szczególności zadania własne obejmują sprawy:
    - pkt 9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony
    zabytków i opieki nad zabytkami.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności
    kulturalnej, jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc
    samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest
    podstawowym celem statutowym.

    Natomiast, na mocy art. 9 ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności
    kulturalnej, prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek
    samorządu terytorialnego o charakterze obowiązkowym.
    W świetle art. 12 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,
    organizator instytucji kultury - Gmina zapewnia instytucji kultury środki niezbędne do
    rozpoczęcia i prowadzenia działalności kulturalnej oraz do utrzymania obiektu, w którym
    ta działalność jest prowadzona.
    W związku z powyższym, Gmina jako organizator Biblioteki jest zobowiązana do
    zapewnienia jej środków niezbędnych do rozpoczęcia i prowadzenia działalności
    kulturalnej oraz do utrzymania obiektu, w którym ta działalność jest prowadzona. Mając
    na uwadze powyższe należy uznać, iż Gmina nabywając usługi (towaru) celem realizacji
    zadania, nie będzie nabywała ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT i tym samym nie będzie działała - dla tej czynności - w charakterze podatnika
    VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy. Wydatki na zadanie będą bowiem ponoszone
    w związku z realizacją zadań własnych Gminy z zakresu kultury oraz ochrony zabytków i
    opieki nad zabytkami.
    Wydatki na zadanie będą zatem ponoszone przez Gminę do realizacji zadań własnych -
    poza działalnością gospodarczą - a tym samym nie zostanie spełniona pierwsza
    przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku VAT, zgodnie z którą prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego ma podatnik VAT ponoszący wydatki w ramach
    wykonywanej działalności gospodarczej.
    Natomiast, drugą przesłanką wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - warunkującą
    możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego - jest
    wykorzystanie nabytych towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych
    VAT. Związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi podatnika
    może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Natomiast, stosownie do zapisu art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług
    uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
        działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
        podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
        udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
        organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
        tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

    W ocenie Wnioskodawcy, powyżej wskazana regulacja odnosi się do nieodpłatnego
    świadczenia usług przez podatnika VAT. Natomiast kluczowe znaczenie w sprawie ma
    okoliczność, że budynek należący do Gminy będzie użytkowany przez samorządową
    instytucję kultury (odrębnego od Gminy podatnika), na podstawie umowy użyczenia.
    Udostępniając nieodpłatnie budynek wraz z całym majątkiem powstałym w wyniku
    zadania, na rzecz Biblioteki, Gmina nie będzie występowała w charakterze podatnika VAT,
    lecz jako organ władzy publicznej realizujący nieodpłatnie zadania własne z zakresu spraw
    dotyczących kultury.
    Zatem, przedmiotowy obszar działalności Gminy, tj. wykonywanie zadań własnych w
    oparciu o reżim publicznoprawny, nie może być podstawą do zastosowania wobec
    Wnioskodawcy art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
    W związku z tym - zdaniem Wnioskodawcy - nie istnieje/nie będzie istniał związek
    pomiędzy wydatkami Gminy poniesionymi w ramach zadania z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi VAT przez Gminę. W konsekwencji, druga przesłanka
    zawarta w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkująca możliwość odliczenia VAT naliczonego,
    również nie będzie spełniona.
    Podsumowując powyższe, zdaniem Gminy, nie będzie ona miała prawa do obniżenia
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług
    przy realizacji zadania polegającego na budowie budynku na potrzeby gminnej instytucji
    kultury w (...). Gmina realizując przedmiotowe przedsięwzięcie realizuje zadania własne
    nałożone odrębnymi przepisami i nie będzie występowała - dla tej czynności - w
    charakterze podatnika VAT, lecz jako organ władzy publicznej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.

    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do
    zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i
      innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
    Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT. W celu realizacji zadań własnych powołali Państwo jednostkę budżetową pod nazwą
    „Gminna Biblioteka Publiczna w (...)”. Biblioteka prowadzi wypożyczalnie, czytelnię i dwie
    filie biblioteczne: w A. i B.. Planują Państwo realizację zadania polegającego na budowie
    budynku na potrzeby Biblioteki w (...). Celem inwestycji jest zwiększenie dostępności
    mieszkańców do instytucji kultury. Budynek będzie miał powierzchnię zabudowy ok. 310 m
    2 i wysokość dwóch kondygnacji. Na parterze budynku zaprojektowano wypożyczalnię,
    czytelnię, strefę malucha, pomieszczenie socjalne i gospodarcze, sanitariaty, kotłownię
    oraz garaż. Na piętrze przewidziano salę wystawową z salą szkoleń, pomieszczenia
    biurowe i socjalne, serwerownię, szatnię i sanitariaty. Kondygnacje połączone będą
    wewnętrzną klatką schodową, wejście do budynku za pośrednictwem schodów. Budynek
    będzie dostępny dla osób niepełnosprawnych poprzez zastosowanie pochylni zewnętrznej
    i zainstalowanie windy wewnątrz budynku. Budynek będzie wyposażony w instalację
    elektryczną i odgromową, centralne ogrzewanie (podłogowe), instalację wodno-
    kanalizacyjną i ciepłej wody użytkowej. W budynku przewidziana jest instalacja wentylacji
    grawitacyjnej i klimatyzacji, zostanie zainstalowany także monitoring. Pomieszczenia
    biblioteki zostaną wyposażone w sieć komputerową z osprzętem oraz zdalnym dostępem
    do bibliotek cyfrowych. Zainstalowany zostanie system audiowizualny. Czytelnia zostanie
    wyposażona w komputery i tablety umożliwiające korzystanie z audiobooków i ebooków.

    W ramach zadania inwestycyjnego przewiduje się budowę drogi dojazdowej do budynku
    oraz miejsc parkingowych ze stanowiskiem postojowym dla osób niepełnosprawnych.
    Działka zostanie ogrodzona. Miejsca niezabudowane zagospodarowane zostaną niską
    zielenią. Teren Biblioteki zostanie podświetlony. W wyniku realizacji inwestycji gminna
    biblioteka publiczna w sposób bardziej efektywny, będzie mogła realizować swoje zadania,
    do których należą m.in. opracowanie, gromadzenie, przechowywanie i ochrona
    materiałów bibliotecznych, udostępnianie zbiorów bibliotecznych na miejscu oraz
    wypożyczanie na zewnątrz, popularyzacja książki i czytelnictwa, prowadzenie działalności
    informacyjno-bibliograficznej, kulturalnej, współdziałanie z innymi instytucjami kultury.
    Zadanie będzie sfinansowane ze środków Rządowego Funduszu Inwestycji Polski Ład
    Programu Inwestycji Strategicznych. Po zakończeniu realizacji zadania będą Państwo
    właścicielem budynku, ale zamierzają Państwo nieodpłatnie udostępnić budynek wraz z
    całym majątkiem powstałym w wyniku zadania na podstawie umowy użyczenia na rzecz
    Biblioteki. Nie będą Państwo pobierać od Biblioteki jakichkolwiek opłat za korzystanie z
    budynku i majątku powstałego w wyniku zadania.
    Nie będą Państwo będzie również samodzielnie prowadzić w budynku żadnej działalności
    gospodarczej i nie będą Państwo wykorzystywać go do celów komercyjnych. Biblioteka
    będzie wykorzystywała budynek na potrzeby działalności statutowej. Nie będzie
    wykorzystywała budynku do działalności gospodarczej. Przychodami Biblioteki są i będą
    dotacje podmiotowe przekazywane przez Państwa oraz dotacje celowe. Biblioteka na
    rzecz której będzie udostępniany budynek, nie jest jednostką budżetową oraz zakładem
    budżetowym Gminy, zatem nie podlega i nie będzie podlegał centralizacji rozliczeń VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy realizując zadanie polegające na budowie
    budynku na potrzeby gminnej instytucji kultury w (...) będą mieli Państwo możliwość
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z
    faktur dokumentujących poniesione wydatki w trakcie realizowania ww. zadania.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta
    wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który
    uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze
    sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Wskazali bowiem Państwo, że po
    zakończeniu realizacji zadania będą Państwo właścicielem budynku, ale zamierzają
    Państwo nieodpłatnie udostępnić budynek wraz z całym majątkiem powstałym w wyniku
    zadania na podstawie umowy użyczenia na rzecz Biblioteki. Nie będą Państwo pobierać
    od Biblioteki jakichkolwiek opłat za korzystanie z budynku i majątku powstałego w wyniku
    zadania. Nie będą Państwo również samodzielnie prowadzić w budynku żadnej
    działalności gospodarczej i nie będą Państwo wykorzystywać go do celów komercyjnych.
    Zatem jak wynika z powyższych informacji, wydatki związane z realizacją opisanego
    Zadania, nie będą związane z wykonywanymi przez Państwa czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    W konsekwencji nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją zadania polegającego na budowie
    budynku na potrzeby gminnej instytucji kultury.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.