Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-158/09-3/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-06-16
Teza: 1. Czy Spółka jest zobowiązana do rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce z tytułu działalności Oddziału oraz do złożenia zgłoszenia identyfikacyjnego osoby prawnej będącej podatnikiem w Polsce ? 2. Czy Spółka jest zobowiązana do rozliczania podatku dochodowego w Polsce z tytułu wynagrodzenia otrzymywanego od Spółki komandytowej za przejęcie odpowiedzialności i pełnienie funkcji zarządczych ?
Słowa kluczowe: oddział; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób prawnych; rozliczanie (rozliczenia); spółki-spółka komandytowa; wynagrodzenia; zgłoszenie-zgłoszenie identyfikacyjne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 24.03.2009 r. (data wpływu 26.03.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych:

*   w zakresie pytania 1 - **jest prawidłowe,**

*   w zakresie pytania 2 - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26.03.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania dochodów wspólników niemieckiej spółki komandytowej posiadającej oddział w Polsce.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka jest osobą prawną spółką prawa niemieckiego z siedzibą Niemczech. Spółka nie prowadzi we własnym zakresie działalności na terenie Polski. Spółka jest komplementariuszem spółki komandytowej prawa niemieckiego z siedzibą w Niemczech (dalej: Spółka komandytowa), która założyła oddział (dalej: Oddział) w Polsce. Oddział został wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 18 listopada 2008 r. Spółka komandytowa dokonała rejestracji dla celów podatku od towarów i usług w Polsce.

Działalność oddziału z siedzibą w Polsce prowadzi do utworzenia zakładu w rozumieniu polsko-niemieckiej Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w związku z tym zyski osiągnięte przez Oddział podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce.

Zgodnie z umową spółki Spółki komandytowej sporządzoną zgodnie z prawem niemieckim, Spółka, jako komplementariusz nie wnosi żadnego wkładu do Spółki komandytowej i nie ma udziału w zysku Spółki komandytowej. Za przejęcie osobistej odpowiedzialności oraz pełnienie funkcji zarządczych Spółka otrzymuje od Spółki komandytowej wynagrodzenie określone w wysokości 5% kapitału własnego (czyli tzw. kapitału dozwolonego powiększanego o zysk z lat ubiegłych i pomniejszonego o stratę z lat ubiegłych). Kapitał dozwolony (niem. genehmigtes Kapital) stanowi formę podwyższania kapitału w spółkach prawa niemieckiego. Wysokość kapitału dozwolonego nie może przekroczyć połowy wysokości kapitału zakładowego spółki. Spółka otrzymuje również zwrot wydatków poniesionych przez jej zarząd, związanych z pełnionymi funkcjami. Wnioskodawca nie uczestniczy w ewentualnej stracie finansowej, ale ponosi odpowiedzialność osobistą za działania Spółki komandytowej.

Wynagrodzenie płatne na rzecz Spółki przez Spółkę komandytową wypłacane jest niezależnie od działalności Oddziału w Polsce. Przewidziane w umowie Spółki komandytowej funkcje pełnione są przez Spółkę na terenie Niemiec.

Jedynym komandytariuszem wnoszącym całość wkładu do Spółki komandytowej jest osoba fizyczna, będąca obywatelką niemiecką. Wkład komandytariusza stanowi jednocześnie sumę komandytową. Komandytariusz, zgodnie z umową spółki, jako jedyny ma całkowity udział w zysku Spółki komandytowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Spółka jest zobowiązana do rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce z tytułu działalności Oddziału oraz do złożenia zgłoszenia identyfikacyjnego osoby prawnej będącej podatnikiem w Polsce ?
2.  Czy Spółka jest zobowiązana do rozliczania podatku dochodowego w Polsce z tytułu wynagrodzenia otrzymywanego od Spółki komandytowej za przejęcie odpowiedzialności i pełnienie funkcji zarządczych ?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest wykładnia przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Wniosek w zakresie obowiązku rejestracji Oddziału Spółki w Polsce zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 polsko-niemieckiej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania z dnia 14 maja 2003 polski oddział niemieckiej Spółki komandytowej stanowi zakład w Polsce.

Stosownie do art. 7 ust. 1 polsko-niemieckiej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo prowadzi działalność poprzez zakład, to zyski tego przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane ternu zakładowi.

Na gruncie prawa niemieckiego każdy wspólnik Spółki komandytowej podlega z osobna opodatkowaniu podatkami dochodowymi od zysków osiągniętych z udziału w zysku Spółki komandytowej. Analogicznie do Spółki komandytowej w Niemczech, polski Oddział niemieckiej Spółki komandytowej jest transparentny podatkowo, a zatem podatnikami polskich podatków dochodowych z tytułu dochodu osiągniętego przez Oddział w Polsce są wspólnicy posiadający udział w zysku Spółki komandytowej. Z uwagi na fakt, iż Spółka nie posiada udziału w zysku Spółki komandytowej oraz w zysku Oddziału w Polsce, całość zysku, jaka może być przypisana Oddziałowi w świetle art. 7 ust. 1 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, przypada drugiemu wspólnikowi, i w konsekwencji to on powinien podlegać opodatkowaniu w Polsce z tytułu dochodów osiąganych z działalności Oddziału.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz.U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej: updop), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. Takie same zasady, zgodnie z art. 5 ust. 2 updop, dotyczą rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki nie będącej osobą prawną.

W związku z powyższym, jako że przychody oraz koszty związane z działalnością prowadzoną przez Spółkę komandytową w Polsce poprzez Oddział powinny być alokowane proporcjonalnie do udziału wspólników, zaś Spółka nie posiada udziału w zysku Oddziału, zdaniem Wnioskodawcy, nie ma przesłanek, aby na Spółce ciążył obowiązek odprowadzania podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce z tytułu działalności Oddziału.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 updop podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Polski siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Polski. Spółka ma siedzibę na terytorium Niemiec, jest niemieckim rezydentem podatkowym i nie prowadzi we własnym zakresie działalności w Polsce poprzez zakład. Czynności związane z pełnieniem osobistej odpowiedzialności i funkcji zarządczych wykonywane są na terenie Niemiec. Jako że Spółka nie podlega, zdaniem Wnioskodawcy, obowiązkowi podatkowemu w Polsce, nie ciąży na niej również obowiązek rejestracji dla celów podatku dochodowego w Polsce.

Zgodnie z art. 2 ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników z dnia 13 października 1995 r. (Dz.U. z 2007 r., Nr 112, poz.769) podstawę istnienia obowiązku podmiotów do rejestracji w powszechnym systemie rejestracji podatników, stanowi posiadanie statusu podatnika w systemie opodatkowania co najmniej jednym z podatków obowiązujących w Polsce. Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż Spółka nie podlega opodatkowaniu Polsce, nie ma również obowiązku rejestracji dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Ad. 2

Spółka komandytowa wypłaca Spółce wynagrodzenie w wysokości 5% kapitału wniesionego na poczet działalności. Wynagrodzenie to jest płatne niezależnie od działalności Oddziału, na poziomie Spółki komandytowej. Wynagrodzenie związane jest z przyjęciem przez Spółkę osobistej i nieograniczonej odpowiedzialności za działalność Spółki komandytowej oraz pełnieniem funkcji związanych z zarządzaniem. Czynności składające się na przedmiotowe wynagrodzenie wykonywane są na terenie Niemiec. Polski Oddział Spółki komandytowej stanowi zakład w rozumieniu art. 5 umowy polsko-niemieckiej o unikaniu podwójnego opodatkowania, jednakże zyski tego zakładu podlegają w całości opodatkowaniu u drugiego wspólnika, gdyż Spółka nie partycypuje w zysku Spółki komandytowej.

Zgodnie z art. 22 polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, gdzie są osiągane, a które nie są objęte postanowieniami wcześniejszych artykułów umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Wyjątek stanowią dochody osiągane z tytułu działalności zakładu lub stałej placówki, które, o ile są faktycznie związane z działalnością zakładu (stałej placówki), mogą być opodatkowane w drugim Umawiającym się Państwie. W odniesieniu do dochodów uzyskiwanych przez Spółkę w związku z otrzymywaniem wynagrodzenia od Spółki komandytowej, polsko - niemiecka umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zasadniczo nie przewiduje odrębnych zasad od wskazanych w art. 22.

Stosownie do tego artykułu dochody z wynagrodzenia od niemieckiej Spółki komandytowej z tytułu odpowiedzialności komplementariusza powinny podlegać opodatkowaniu wyłącznie na terenie Niemiec, nie są one bowiem osiągane z tytułu działalności Oddziału, lecz są otrzymywane od Spółki komandytowej niezależnie od tej działalności.

Nawet przy założeniu, iż wynagrodzenie otrzymywane przez Spółkę z tytułu zarządzania stanowi, w rozumieniu polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zysk przedsiębiorstwa, wynagrodzenie to nie powinno podlegać opodatkowaniu na terytorium Polski ze względu na fakt, iż nie jest ono uzyskiwane z działalności prowadzonej w Polsce poprzez zakład w rozumieniu art. 5 ust. 1 polsko-niemieckiej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

Stosownie do cytowanego art. 7 ust. 1 umowy polsko-niemieckiej o unikaniu podwójnego opodatkowania, zysk przedsiębiorstwa, jeśli nie może być przypisany zakładowi, podlega opodatkowaniu w miejscu rezydencji podatkowej przedsiębiorstwa. Spółka jest niemieckim rezydentem podatkowym, nie prowadzi samodzielnej działalności na terenie Polski, zaś wynagrodzenie otrzymywane przez Spółkę od Spółki komandytowej otrzymywane jest niezależnie od działalności zakładu. W konsekwencji dochody z tytułu wynagrodzenia otrzymywanego od Spółki komandytowej powinny podlegać opodatkowaniu w miejscu rezydencji podatkowej Wnioskodawcy, czyli na terenie Niemiec.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych stanów faktycznych uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie tut. Organ podatkowy informuje, iż inne byłoby rozstrzygnięcie w przypadku, gdyby Spółka otrzymała wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług zarządzania bezpośrednio od opisanego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej polskiego Oddziału Spółki komandytowej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.