Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.48.2020.2.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-05-29
Teza: Mając na uwadze przedstawione zdarzenie oraz treść art. 1 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, stwierdzić należy, że ponieważ to Wnioskodawca ustanowi w ramach umowy dożywocia nieodpłatną służebność mieszkania, to na podstawie tej umowy Wnioskodawca nie nabędzie żadnego prawa tytułem ww. nieodpłatnej służebności. Nabywającymi tytułem nieodpłatnej służebności będą teściowa, teść i szwagier Wnioskodawcy.
Słowa kluczowe: dożywocie; nieruchomości; podatek-podatek od spadków i darowizn; prawa-przeniesienie prawa-przeniesienie prawa własności; służebność-służebność mieszkaniowa; służebność-służebność osobista; umowa-umowa dożywocia
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 lutego 2020 r. (data wpływu – 17 marca 2020 r.), uzupełnionym 15 maja 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych ustanowienia służebności osobistych w ramach umowy dożywocia – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 marca 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych ustanowienia służebności osobistych w ramach umowy dożywocia.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych (zawierał braki), w związku z czym, w piśmie z 28 kwietnia 2020 r., znak 0111-KDIB2-3.4015.48.2020.1.AD wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 15 maja 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zmierza nabyć w drodze umowy dożywocia, do wspólności majątkowej małżeńskiej, nieruchomość stanowiącą działkę w D. o pow. 1,0477 ha.

Przy umowie ustanowione będą 3 nieodpłatne, dożywotnie służebności mieszkania:

*   służebność mieszkania na rzecz teściowej Wnioskodawcy – R. Ś., jedynej właścicielki ww. nieruchomości;
*   służebność mieszkania na rzecz teścia Wnioskodawcy – P. P.;
*   służebność mieszkania na rzecz szwagra Wnioskodawcy – K.P.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy na podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku od ustanowienia opisanych służebności mieszkania?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on zobowiązany do zapłaty tego podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2019 r., poz. 1813), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

W myśl art. 5 ww. ustawy, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Z treści wniosku i wynika, że Wnioskodawca zmierza nabyć w drodze umowy dożywocia nieruchomość. Przy umowie ustanowione będą 3 nieodpłatne, dożywotnie służebności mieszkania na rzecz teściowej, teścia i szwagra Wnioskodawcy.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie oraz treść art. 1 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, stwierdzić należy, że ponieważ to Wnioskodawca ustanowi w ramach umowy dożywocia nieodpłatną służebność mieszkania, to na podstawie tej umowy Wnioskodawca nie nabędzie żadnego prawa tytułem ww. nieodpłatnej służebności. Nabywającymi tytułem nieodpłatnej służebności będą teściowa, teść i szwagier Wnioskodawcy.

To oznacza, że po stronie Wnioskodawcy nie powstanie z tytułu ww. umowy obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo wskazać należy, iż zgodnie ze złożonym wnioskiem przedmiot interpretacji dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych ustanowienia służebności osobistych w ramach umowy dożywocia. W niniejszej interpretacji Organ nie rozstrzyga zatem o ewentualnych skutkach podatkowych jakie w związku z zawarciem umowy dożywocia mogą wystąpić na gruncie innych ustaw podatkowych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.