Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-387/07/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2007-12-18
Teza: 1. Czy czynsz inicjalny, koszty manipulacyjne, rata leasingowa oznaczona na harmonogramie w poz. „0” w całości stanowią koszty uzyskania przychodu w 2007 roku i powinny być zaewidencjonowane w prowadzonej księdze przychodów i rozchodów w dacie wystawienia faktur? 2. Czy koszty wymienione powyżej poniesione już w 2008 roku, tj. w okresie gdy będzie prowadzona księga handlowa (pełna księgowość) muszą być przypisane do poszczególnych lat podatkowych (proporcjonalnie do całego okresu leasingu)?
Słowa kluczowe: czynsz-czynsz inicjalny; koszt; koszt-koszty uzyskania przychodów; księgi-księgi handlowe; księgi-księgi przychodów i rozchodów; leasing-leasing operacyjny; leasing-raty leasingowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2007 r. (data wpływu 22 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie daty zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu opłat z tytułu umowy leasingu operacyjnego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 października 2007 r. został złożony ww. wniosek (uzupełniony pismem z dnia 27 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie daty zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu opłat z tytułu umowy leasingu operacyjnego.

**W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.**

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Podatniczka zamierza zawrzeć umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy. W 2007 roku Wnioskodawczyni rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów z zastosowaniem „metody kasowej”, tj. koszt uzyskania przychodu potrącany jest w roku podatkowym, w którym został poniesiony. Natomiast od 2008 roku Podatniczka będzie prowadziła księgę handlową. Oferta leasingodawcy zawiera następujące dane: okres leasingu – 36 miesięcy, odpisy amortyzacyjne dokonuje leasingodawca, czynsz inicjalny - 20%, pierwsza rata leasingowa wskazana w harmonogramie opłat pod poz. „0” – 20% wartości, 35 miesięcznych opłat – rat leasingowych.

Pismem z dnia 27 listopada 2007 r. poinformowano ponadto, iż pierwsza rata leasingowa wskazana w harmonogramie opłat pod poz. „0” oraz opłata manipulacyjna stanowią warunek zawarcia umowy leasingowej.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

1.  Czy czynsz inicjalny, koszty manipulacyjne, rata leasingowa oznaczona na harmonogramie w poz. „0” w całości stanowią koszty uzyskania przychodu w 2007 roku i powinny być zaewidencjonowane w prowadzonej księdze przychodów i rozchodów w dacie wystawienia faktur?
2.  Czy koszty wymienione powyżej poniesione już w 2008 roku, tj. w okresie gdy będzie prowadzona księga handlowa (pełna księgowość) muszą być przypisane do poszczególnych lat podatkowych (proporcjonalnie do całego okresu leasingu)?

Zdaniem Wnioskodawczyni przy prowadzeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów metodą kasową czynsz inicjalny, opłaty manipulacyjne, pierwsza rata leasingowa wskazana w harmonogramie opłat pod poz. „0” stanowią koszty uzyskania przychodu w roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Przy prowadzeniu księgi handlowej czynsz inicjalny, opłaty manipulacyjne oraz pierwsza rata leasingowa wskazana w harmonogramie opłat pod poz. „0” jako koszty pośrednio związane z przychodami są potrącalne w czasie całego trwania umowy i winny być kwalifikowane jako koszt uzyskania przychodu proporcjonalnie do poszczególnych lat podatkowych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych uznaje się za prawidłowe.**

Stosownie do postanowień art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowy od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 roku, Nr 14, poz. 176 ze zm.), opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości materialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1.  została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są rzeczy ruchome oraz wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2.  suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

W myśl art. 23b ust. 2 ww. ustawy jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:

1.  art. 6 ww. ustawy,
2.  przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,
3.  art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U. z 1997 r. Nr 26, poz. 143 z 1998 r., Nr 160, poz. 1063 oraz z 1999 r., Nr 49, poz. 484 i Nr 101, poz. 1178)

do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 23f-23h.

Biorąc powyższe pod uwagę, jeżeli przedmiotowa umowa leasingu operacyjnego, którą zamierza Pani zawrzeć w przyszłości, spełni warunki określone w art. 23b ust. 1 oraz finansujący nie będzie korzystał ze zwolnień określonych w art. 23b ust. 2 wówczas opłaty ustalone w umowie leasingu, tj. czynsz inicjalny (pierwsza rata leasingowa wskazana w harmonogramie opłat pod poz. „0”) w wysokości 20% wartości przedmiotu umowy leasingu oraz opłaty manipulacyjne stanowić będą koszty uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 22 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy.

Gramatyczna wykładnia tego przepisu prowadzi do wniosku, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie są kosztami uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Powołany przepis art. 23b ust. 1 nie precyzuje, w którym momencie korzystający winien zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu opłaty wynikające z umowy leasingu. Zatem rozstrzygając tę kwestię należy brać pod uwagę ogólne zasady potrącania kosztów uregulowane w art. 22 ust. 4-6 i ust. 6b ww. ustawy.

Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Z analizy stanu faktycznego opisanego przez Panią w złożonym wniosku oraz uzupełnieniu do wniosku wynika, iż w 2007 roku prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów, a wydatki zaliczana Pani do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, bez względu na datę uzyskania przychodu, nie stosuje Pani zatem zasad określonych w art. 22 ust. 5–5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidzianych dla podatników prowadzących księgi rachunkowe.

W konsekwencji – przy tej metodzie ewidencjonowania kosztów – nie ma Pani obowiązku stosować się do dyspozycji przepisu art. 22 ust. 5c ww. ustawy, z którego wynika, że koszty pośrednie – jeżeli dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego – stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Poniesione w 2007 r. koszty związane z opłatami wynikającymi z umowy leasingu (czynsz inicjalny, pierwsza rata leasingowa określona w harmonogramie spłaty jako rata „0” w wysokości 20% wartości przedmiotu umowy leasingu, opłaty manipulacyjne) winny zatem być zaewidencjonowane w kosztach uzyskania przychodów jednorazowo – w dacie ich poniesienia. Zgodnie z art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6 (prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów) uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

W 2008 roku Podatniczka zamierza prowadzić księgi handlowe, w odniesieniu do kosztów umowy leasingu poniesionych w 2008 r. stosować zatem należy zasady potrącania kosztów uzyskania przychodów przewidziane przepisami art. 22 ust. 5-5d ww. ustawy.

W świetle przepisu art. 22 ust. 5 ww. ustawy, u podatników prowadzących księgi handlowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i ust. 5b ww. ustawy.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 5c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu w myśl art. 22 ust. 5d ww. ustawy uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż uiszczenie wynikających z umowy kwot z tytułu czynszu inicjalnego (pierwszej raty leasingowej wskazanej w harmonogramie opłat pod poz. „0”) i opłaty manipulacyjnej stanowić będzie warunek zawarcia umowy leasingowej. Podkreślić należy, że - bez względu na nazewnictwo (czynsz inicjalny, opłata wstępna, pierwsza rata) - jeżeli uiszczenie wynikającej z umowy leasingu określonej kwoty jest warunkiem skuteczności tej umowy (jej zawarcia), to – z uwagi na tę właśnie rolę – należy przyjmować, że jest to koszt dotyczący całej umowy i ściśle określonego czasu jej trwania, z reguły przekraczającego rok podatkowy. Z tego względu opłaty o charakterze wstępnym należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do czasu trwania umowy.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe i ww. przepisy należy stwierdzić, iż wydatki dotyczące czynszu inicjalnego (pierwsza rata leasingowa wskazana w harmonogramie opłat pod poz. „0”) w wysokości 20% wartości przedmiotu umowy leasingu oraz opłaty manipulacyjne nie stanowią wydatków bezpośrednio związanych z przychodami (ich ponoszenie nie przysparza bezpośrednio konkretnego przychodu). Pierwszej raty leasingowej mającej charakter wstępnej opłaty leasingowej (czynsz inicjalny) oraz opłaty manipulacyjnej nie można bezpośrednio powiązać z konkretnymi przychodami osiąganymi przez Podatniczkę. Mimo że zostaną one zapłacone jednorazowo, dotyczą określonego czasu trwania tej umowy (36 miesięcy). Zatem powinny być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do okresu trwania umowy leasingu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego przedstawione przez Podatniczkę stanowisko, zarówno w części dot. zaewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów (w 2007 roku) opłat wynikających z umowy leasingu w kosztach uzyskania przychodu jednorazowo, tj. w dacie ich poniesienia, jak i w części dot. proporcjonalnego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ww. wydatków w przypadku prowadzenia w 2008 roku ksiąg rachunkowych jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.