Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP3/443-129/13-2/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-10-18
Teza: Wnioskodawca nie będzie miał możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; podatek-podatek od towarów i usług-zwrot podatku od towarów i usług; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2013 r. (data wpływu 02 sierpnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\[…\]” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02 sierpnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\[…\]”.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Stowarzyszenie w roku 2013 będzie korzystać z dotacji w ramach działania 4.1 PROW 2007-2013 na operacje z zakresu Małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” podczas realizacji operacji pt. „\[…\]”, w ramach której finansowane będą koszty związane z organizacją, dożynkowej imprezy plenerowej. Dożynki parafialne to jedyna tego typu impreza organizowana na terenie gminy \[…\], ciesząca się bardzo dużą popularnością wśród mieszkańców gminy, którzy aktywnie uczestniczą we wszelkich atrakcjach imprezy poprzez śpiewanie wspólnie z zespołami ludowymi pieśni biesiadnych, biorąc udział w konkursach oraz warsztatach przedstawiających dawne obyczaje oraz obrzędy ludowe. Dożynki parafialne w Parafii w \[…\] odbywają się cyklicznie we wszystkich miejscowościach parafii, poczynając od roku 2011 kiedy to odbyły się w miejscowości \[…\], po rok 2012 kiedy to odbyły się w miejscowości \[…\], a w roku 2013 mają odbyć się w miejscowości \[…\]. Impreza organizowana jest corocznie pod patronatem Burmistrza Miasta i Gminy \[…\], przez Stowarzyszenie, przy współudziale Parafii, Rad Sołeckich oraz Ochotniczych Straży Pożarnych miejscowości parafialnych w sposób typowo gospodarczy i ze skromnym budżetem finansowym nie pozwalającym zrealizować zamierzeń i planów organizacyjnych. W związku z pojawieniem się możliwości i środków finansowych z Unii Europejskiej w ramach Osi 4 LEADER Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 Stowarzyszenie postanowiło złożyć wniosek o dofinansowanie ww. działania i przeprowadzenie imprezy plenerowej kultywującej obrzędy i miejscowe tradycje obchodów święta plonów i urodzaju w sposób profesjonalny, z dużo większą liczbą atrakcji. By przybliżyć tradycje ludową najmłodszym odbędą się warsztaty ekologiczno-edukacyjne, w których uczestnicy uzyskają wiedzę na temat dawnych zwyczajów i obrzędów ludowych oraz mogą nauczyć się wykonywać przepiękne figurki z siana i szyszek. Jedną z głównych atrakcji imprezy będzie wesołe miasteczko (karuzela, dmuchane zjeżdżalnie, zamki do skakania), z którego wszyscy zainteresowani uczestnicy będą mogli korzystać nieodpłatnie. Podczas trwania imprezy zostaną również przeprowadzone liczne konkursy i zabawy zarówno dla dzieci oraz dorosłych z bardzo ciekawymi nagrodami. Zainteresowanie z roku na rok imprezą rośnie zarówno wśród starszego jak i młodszego pokolenia. Zaciekawienie programem artystycznym, warsztatami, stoiskami ze swojskim jadłem oraz wyrobami ludowymi było ogromne co utwierdza Wnioskodawcę w przekonaniu, że organizowanie tej imprezy jest zasadne mimo dużego wyzwania organizacyjnego. Projekt obejmował będzie zorganizowanie Dożynek parafialnych w \[…\] w dniu \[…\] 2013 roku (w godzinach od 16.00 do 24.00) na placu przed remizą OSP w \[…\]. W imprezie plenerowej, biorąc pod uwagę doświadczenia z lat poprzednich udział weźmie około 500 osób (liczba uczestników z roku na rok rośnie od 250 w roku 2011 do 350 w roku 2012), głównie mieszkańców należących do Parafii w \[..\], mieszkańców z sąsiednich miejscowości oraz turystów. Impreza odbędzie się \[..\] 2013 roku (w godzinach od 16.00 do 24.00) na placu przed remizą OSP w \[…\]. W ramach zadania zgodnie z ramowym programem imprezy odprawiona zostanie Msza Św. - dziękczynna za zbiory, będą miały miejsce występy zespołów ludowych oraz solistów z Domu Kultury w \[…\], a także odbędzie się plenerowa zabawa taneczna z zespołem. Dożynkom towarzyszyć będą atrakcje zarówno dla dorosłych jak i dzieci w postaci licznych konkursów z nagrodami, warsztatów ekologiczno - edukacyjnych, prezentacje swojskich potraw i wyrobów przygotowanych przez mieszkańców wsi . Wszystkich chętni (przeważnie dzieci) nieodpłatnie będą mogli skorzystać z karuzel, zjeżdżalni, samochodzików oraz zamków do skakania.

Stowarzyszenie nie jest, nigdy nie było czynnym podatnikiem VAT, co wynika z treści art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (zwolnienie podmiotowe). Nie prowadzi działalności gospodarczej w ogóle, Wnioskodawca nie składał i nie składa deklaracji VAT- 7. Celem realizowanego projektu będzie zaspokojenie potrzeb społecznych i kulturalnych mieszkańców gminy poprzez organizację kulturalno-rekreacyjno-sportowej imprezy plenerowej kultywującej obrzędy i miejscowe tradycje obchodów święta plonów i urodzaju. W wyniku realizacji projektu Stowarzyszenie nie osiągnie żadnych przychodów. Efekty powstałe w wyniku projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszenie ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków strukturalnych Unii Europejskiej (działanie 4.1 PROW 2007-2013)?

Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszenie nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 z późn. zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Art. 87 ustawy stanowi, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt pn. „\[…\]” w ramach działania 4.1 PROW 2007-2013 na operacje z zakresu Małych projektów objęty działaniem 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju”. Stowarzyszenie postanowiło złożyć wniosek o dofinansowanie ww. działania i przeprowadzenie imprezy plenerowej kultywującej obrzędy i miejscowe tradycje obchodów święta plonów i urodzaju w sposób profesjonalny, z dużo większą liczbą atrakcji. Celem realizowanego projektu będzie zaspokojenie potrzeb społecznych i kulturalnych mieszkańców gminy poprzez organizację kulturalno-rekreacyjno-sportowej imprezy plenerowej kultywującej obrzędy i miejscowe tradycje obchodów święta plonów i urodzaju. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej w ogóle, nie jest, nigdy nie było czynnym podatnikiem VAT, co wynika z treści art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (zwolnienie podmiotowe). W wyniku realizacji projektu Stowarzyszenie nie osiągnie żadnych przychodów. Efekty powstałe w wyniku projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z wniosku – efekty powstałe w wyniku projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji przedmiotowego zadania. Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „\[…\]”, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca, efekty powstałe w wyniku projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, a ponadto Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zainteresowany, w zakresie przedmiotowego projektu, nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247, z późn. zm.).

Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia ww. warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie się pokrywał z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, a w szczególności wykorzystywania przez Zainteresowanego powstałego w wyniku realizacji projektu mienia do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.