Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.470.2025.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-23
Teza: Obowiązki płatnika wynikające ze skorzystania przez
pracownika z ulgi dla seniora.
Słowa kluczowe: emeryt
nagrody-nagrody pieniężne
ulga-ulga dla seniorów
umowa-umowa o pracę
wynagrodzenia-wynagrodzenie za pracę
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 czerwca 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca zatrudnia na umowę o pracę pracownika, który zgodnie z treścią umowy o
    pracę otrzymuje wypłatę wynagrodzenia ... dnia każdego miesiąca kalendarzowego, z dołu
    za poprzedni miesiąc. Pracownik podlega z tytułu uzyskiwanego wynagrodzenia
    ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych.
    Pracownik w dniu ... sierpnia 2025 r. ukończy 65 lat, osiągnie wiek emerytalny i uzyska z
    tego tytułu prawo do otrzymania świadczenia emerytalnego, jednak nie wystąpi do tego
    czasu do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z wnioskiem o emeryturę i nie otrzyma w dniu
    ... sierpnia 2025 r. świadczenia. Pracownik nie otrzymuje także emerytury lub renty
    rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu
    społecznym rolników, emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10
    grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 242 i 1243), emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia
    18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji
    Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego,
    Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
    Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby
    Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r. poz. 1121, 1243, 1562
    i 1871), emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998
    r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1631 i 1674), świadczenia pieniężnego otrzymywanego po zwolnieniu ze służby przez
    funkcjonariuszy służb mundurowych oraz żołnierzy, w związku ze zwolnieniem tych osób
    ze służby stałej na podstawie odrębnych ustaw, uposażenia przysługującego w stanie
    spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. –
    Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 334 i 1907), ani również
    świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu
    pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych,
    których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności
    ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.
    Pracownik w dniu ... sierpnia 2025 r. planuje złożyć do pracodawcy oświadczenie dla celów
    obliczania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT-2), w
    którym poinformuje pracodawcę o wystąpieniu przesłanek do zastosowania ulgi – tj.
    oświadczenie, że spełnia warunek do stosowania zwolnień, o których mowa w art. 21 ust.
    1 pkt 152-154 ustawy, na podstawie jej przepisu art. 31a ust. 8. Wypłata wynagrodzenia
    nastąpi przelewem, przy czym zlecenie wykonania przelewu nastąpi w dniu ... sierpnia
    2025 r. rano. Wynagrodzenie będzie zaksięgowane na koncie bankowym pracownika tego
    samego dnia.
    Uzupełnienie
    W dniu ukończenia przez pracownika 65. roku życia, tj. w ... dniu miesiąca w ramach
    „innych przychodów uzyskanych ze stosunku pracy” zostanie mu wypłacona nagroda
    pieniężna – nagroda jubileuszowa.

## Pytanie

Czy w opisanych okolicznościach otrzymane w dniu 65. urodzin przez pracownika
    przychody ze stosunku pracy w postaci wynagrodzenia za pracę oraz inne przychody
    uzyskane ze stosunku pracy, np. nagrody, należy traktować jako otrzymane przez
    podatnika po ukończeniu 65. roku życia i jako takie za wolne od podatku dochodowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do
    kwoty 85 528 zł, co powinno skutkować nieopłaceniem (niepobraniem) przez
    Wnioskodawcę zaliczki na podatek dochodowy od tego wynagrodzenia zgodnie z
    ustawowym obowiązkiem jako jego płatnika?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie wypłacone pracownikowi w dniu ... sierpnia 2025
    r., tj. w dniu skończenia przez niego 65. roku życia, powinno zostać uznane za zwolnione z
    podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ należy to rozumieć jako wypłatę następującą
    po ukończeniu 65. roku życia.
    Użycie przez ustawodawcę sformułowania „przychody (...) otrzymane po ukończeniu 65.
    roku życia” oznacza, że ze zwolnienia nie korzystają przychody otrzymane przed tym
    zdarzeniem i w dniu tego zdarzenia.
    Do dokonania wykładni pojęcia „po ukończeniu 65 roku życia”, którym posłużył się
    ustawodawca, w braku przepisu prawa podatkowego należy zastosować ogólną wykładnię
    systemową przepisów prawa cywilnego.
    Doktryna przyjmuje na gruncie art. 10 § 1 k.c., że do obliczenia tego rodzaju terminu nie
    stosuje się art. 112 k.c., tylko przyjmuje się, że osiągnięcie danego wieku następuje z
    początkiem terminu, tj. rano w dniu odpowiadającym rocznicy urodzin (por. M. Załucki
    (red.), Kodeks cywilny. Komentarz. Wyd. 4, Warszawa 2024). Nawet gdyby przyjąć, że
    zastosowanie powinien mieć art. 112 k.c., to zgodnie z treścią tego przepisu przy
    obliczaniu wieku osoby fizycznej termin upływa z początkiem ostatniego dnia tego
    terminu, czyli „przestaje” się mieć dany wiek w dniu poprzedzającym dzień urodzin.
    Podobne stanowisko przyjmuje też Dyrektor Krajowej Izby Skarbowej w licznych
    interpretacjach (np. interpretacja indywidualna z dnia 9 kwietnia 2024 r., nr 0115-KDIT2.
    4011.121.2024.2.ŁS, z dnia 16 kwietnia 2024 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.170.2024.1.TR, z
    dnia 25 maja 2023 r., nr 0111-KDSB2-2.4011.160.2023.2.KG.). W interpretacjach tych organ
    podatkowy uznaje jednoznacznie, że w przypadku uzyskania przez podatnika dochodu
    dokładnie w dniu ukończenia 60. albo 65. życia należy uznać, że przychody zostały
    otrzymane „po” tym ukończeniu i podlegają uldze podatkowej pod warunkiem spełniania
    dodatkowych przesłanek z ustawy. W tej ostatniej interpretacji organ wskazał wprost, że
    „prawo do zwolnienia nabywa się w dniu urodzin. Zatem, gdy wypłata np. wynagrodzenia
    z tytułu umowy o pracę przypada w dniu urodzin, można do niego zastosować zwolnienie”.
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie On zobowiązany do opłacenia (pobrania) od
    wypłaconego w ten sposób wynagrodzenia pracownika zaliczki na podatek dochodowy od
    osób fizycznych ani od wynagrodzenia zasadniczego, ani też od wypłaconej w tym dniu
    nagrody pieniężnej (jubileuszowej).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji

      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Przychody ze stosunku pracy i obowiązki pracodawcy jako płatnika
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
      spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      1. Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
        spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne
        oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu
        na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
        wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego
        rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
        kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
        świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
        nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
      4. Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku
        służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym
        stosunku pracy.
    W myśl zaś art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Na podstawie art. 32 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zaliczki za miesiące od stycznia do grudnia wynoszą:
      1) za miesiące, w których dochód podatnika uzyskany od początku roku od danego
        płatnika nie przekroczył kwoty 120 000 zł - 12% dochodu uzyskanego w danym
        miesiącu;
      2) za miesiąc, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku od danego
        płatnika przekroczył kwotę 120 000 zł - 12% od tej części dochodu uzyskanego w
        tym miesiącu, która nie przekroczyła tej kwoty, i 32% od nadwyżki ponad kwotę
        120 000 zł;
      3) za miesiące następujące po miesiącu, o którym mowa w pkt 2 - 32% dochodu
        uzyskanego w danym miesiącu od danego płatnika.
    Stosownie zaś do art. 38 ust. 1 komentowanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty
      pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
      płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według
      siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

      Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje
      różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    Warunki pozwalające na skorzystanie ze zwolnienia podatkowego, tzw. „ulgi dla seniorów”
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
      czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
      choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
      mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art.
      30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60.
      roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do
      wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem,
      że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom
      społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
      a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990
        r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
      b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993
        r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz. U. z
        2024 r. poz. 242 i 1243),
      c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r.
        o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
        Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
        Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
        Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
        Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r. poz.
        1121, 1243, 1562 i 1871),
      d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998
        r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2024 r.
        poz. 1631 i 1674),
      e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
      f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
        których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. – Prawo o ustroju sądów
        powszechnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 334 i 1907),
      g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
        świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
        żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo
        podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo
        mienia.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154
      nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

    Stosownie do art. 31a ust. 8 cytowanej ustawy:
      Jeżeli podatnik złoży płatnikowi, o którym mowa w art. 32, art. 34 lub art. 41 ust. 1,
      oświadczenie, że spełnia warunki do stosowania zwolnień, o których mowa w art. 21
      ust. 1 pkt 152-154, płatnik oblicza zaliczkę z uwzględnieniem tych zwolnień, przy
      czym w oświadczeniu dotyczącym spełnienia warunków do stosowania zwolnienia, o
      którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152, podatnik wskazuje również rok rozpoczęcia i
      zakończenia stosowania zwolnienia przez płatnika.
    W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia
    powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają
    świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga
    ta zapisana została w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po
    ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem
    podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem
    przychodów.
    Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia
    zawieranych w ramach działalności wykonywanej osobiście, z zasiłku macierzyńskiego, o
    którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z
    ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z pozarolniczej
    działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej, podatkiem liniowym
    lub ryczałtem ewidencjonowanym albo rozliczanych w ramach tzw. IP Box-a. Zwolnienie to
    jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku
    podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo
    nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skalę podatkową określa art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z jego brzmieniem:
      Podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego
      obliczenia według następującej skali podatkowej:
                            Podatek wynosiPodstawa obliczenia podatku w złotych
      ponad  do
                            12% minus kwota 120 000  zmniejszająca podatek 3 600 zł
                            10 800 zł + 32% nadwyżki 120 000  ponad 120 000 zł
    Pracujący seniorzy mogą skorzystać z ulgi podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych maksymalnie do wysokości 85
    528 zł (ulga znajduje zastosowanie maksymalnie do wysokości 85 528 zł). Dodatkowo, ci
    którzy rozliczają się według skali podatkowej – określonej w art. 27 ust. 1 ustawy – mogą
    skorzystać też z kwoty wolnej od podatku w wysokości 30 000 zł rocznie. Takie osoby nie
    będą płacić podatku od przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy
    nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia lub działalności gospodarczej
    – do kwoty 85 528 zł rocznie. Ponadto, pracujący seniorzy, niepobierający emerytury i
    rozliczający się według skali podatkowej, będą płacić podatek dopiero po przekroczeniu
    115 528 zł przychodu w danym roku podatkowym (30 000 zł kwoty wolnej + 85 528 zł ulgi).

    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zatrudnia na umowę o pracę
    pracownika, który zgodnie z treścią umowy o pracę otrzymuje wypłatę wynagrodzenia ...
    dnia każdego miesiąca kalendarzowego, z dołu za poprzedni miesiąc. Pracownik podlega z
    tytułu uzyskiwanego wynagrodzenia ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy o
    systemie ubezpieczeń społecznych. Pracownik w dniu ... sierpnia 2025 r. ukończy 65 lat,
    osiągnie wiek emerytalny i uzyska z tego tytułu prawo do otrzymania świadczenia
    emerytalnego, jednak nie wystąpi do tego czasu do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z
    wnioskiem o emeryturę i nie otrzyma w tym dniu świadczenia. Pracownik nie otrzymuje
    także emerytury lub renty rodzinnej. Pracownik w dniu ... sierpnia 2025 r. planuje złożyć
    do pracodawcy oświadczenie dla celów obliczania miesięcznych zaliczek na podatek
    dochodowy od osób fizycznych (PIT-2), w którym poinformuje pracodawcę o wystąpieniu
    przesłanek do zastosowania ulgi. Wypłata wynagrodzenia nastąpi przelewem, przy czym
    zlecenie wykonania przelewu nastąpi w dniu ... sierpnia 2025 r,. rano. Wynagrodzenie
    będzie zaksięgowane na koncie bankowym pracownika tego samego dnia. W dniu
    ukończenia przez pracownika 65. roku życia, w ramach „innych przychodów uzyskanych
    ze stosunku pracy” zostanie mu wypłacona nagroda pieniężna – nagroda jubileuszowa.
    Odnosząc zacytowane wyżej przepisy na grunt przedstawionego przez Państwa zdarzenia
    przyszłego należy wskazać, że omawianym zwolnieniem objęte są m.in. przychody ze
    stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,
    pod warunkiem, że przychody z tych tytułów podlegają ubezpieczeniom społecznym w
    rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.
    Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są wszelkiego rodzaju wypłaty i
    świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające
    swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku
    pokrewnym. Otrzymane przez Państwa pracownika należności – przychody ze stosunku
    pracy oraz nagrody jubileuszowej, stanowią zatem przychody ze stosunku pracy.
    Oznacza to, że prawo do omawianego zwolnienia będzie przysługiwało podatnikowi, który
    w ramach wymienionych w tym przepisie rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych
    źródeł przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych. Przepis ten odnosi się
    do rodzaju aktywności zawodowej (źródeł przychodów), która podlega ubezpieczeniom
    społecznym, w tym przypadku umowy o pracę.
    Jednocześnie z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który
    mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje.
    Tym samym, warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww.
    zwolnienia podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na
    moment wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika natomiast z art. 11 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód powstaje w momencie
    otrzymania środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.
    Ponadto, jak wynika z art. 112 Kodeksu cywilnego (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Termin oznaczony w tygodniach, miesiącach lub latach kończy się z upływem dnia,
      który nazwą lub datą odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego
      dnia w ostatnim miesiącu nie było - w ostatnim dniu tego miesiąca. Jednakże przy
      obliczaniu wieku osoby fizycznej termin upływa z początkiem ostatniego dnia.
    Prawo do przedmiotowego zwolnienia nabywa się w dniu urodzin. Zatem, gdy wypłata np.
    wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę przypada w dniu urodzin, można do niego
    zastosować przedmiotowe zwolnienie.
    Wobec powyższego stwierdzam, że przychody w postaci wynagrodzenia za pracę oraz
    nagroda jubileuszowa pracownika – tj. mężczyzny, otrzymane w dniu 65. urodzin, czyli w
    dniu nabycia przez tego pracownika uprawnienia do emerytury, o której mowa w ustawie
    o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych – uzyskiwane ze stosunku

    pracy, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27 ww.
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają zwolnieniu od podatku
    dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 154 tej ustawy, do wysokości nieprzekraczającej
    w roku podatkowym 2025 kwoty 85 528 zł.
    Zatem wobec złożenia przez pracownika oświadczenia, o którym mowa w art. 31a ust. 8
    ww. ustawy Państwo jako płatnik, nie powinni pobrać zaliczki na podatek dochodowy od
    ww. świadczeń, o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny lub prawny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).