Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-482/08-2/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-06-20
Teza: wniosek dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymywanych premii pieniężnych.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; opodatkowanie; premia-premia pieniężna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku który wpłynął do tut. organu w dniu 25 marca 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymywanych premii pieniężnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 marca 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych otrzymywanych od kontrahenta.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (zdarzenie przyszłe):

Spółka prowadzi działalność handlową. W ramach tej działalności Spółka otrzymuje bonusy (premie pieniężne) od zagranicznego dostawcy towarów zarejestrowanego na potrzeby VAT w Polsce.

Premie są udzielane na podstawie porozumień zawieranych przez strony transakcji. Dostawca Spółki przyznaje bonusy, jeżeli Spółka dokona odpowiednio wysokich zakupów w konkretnym okresie (premia za obrót lub za wolumen zakupów). Otrzymywane premie nie dotyczą konkretnych dostaw, a odnoszą się do zakupów dokonanych przez Spółkę w ustalonym przez strony przedziale czasowym (na przykład w ciągu roku, kwartału, miesiąca).

Otrzymane bonusy Spółka traktuje jako wynagrodzenie za wykonane przez nią usługi na rzecz dostawcy towarów. W związku z powyższym, Spółka jako usługodawca, wystawia na rzecz dostawcy faktury /AT dokumentujące świadczenie usług, z wykazanym podatkiem /AT według stawki 22%.

Zapytanie Spółki dotyczy faktur /AT dokumentujących przysługujące Spółce premie pieniężne, wystawianych począwszy od 1 stycznia 2008r. (zaistniały stan faktyczny) oraz takich, które będzie ona wystawiała w kolejnych okresach rozliczeniowych (zdarzenie przyszłe).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy premie pieniężne otrzymywane od dostawcy, począwszy od dnia 1 stycznia 2008r. oraz w kolejnych okresach rozliczeniowych, powinny być traktowane przez Spółkę jako wynagrodzenie za świadczone usługi, a tym samym podlegać opodatkowaniu 22% podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, premie pieniężne otrzymywane od dostawcy stanowią wynagrodzenie za wykonane usługi polegające na zakupie towarów w określonej ilości lub wartości w danym okresie. W konsekwencji, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i powinny zostać udokumentowane fakturą wystawianą przez Spółkę z wykazaną 22% stawką VAT.

Przedmiotowe bonusy nie są związane z żadną konkretną dostawą, nie mają też charakteru dobrowolnego, gdyż są one uzależnione od konkretnego zachowania Spółki jako nabywcy (to jest od dokonania zakupu towaru o określonej ilości lub w określonej wartości) i zobowiązanie do ich wypłaty po spełnieniu tego zachowania (intensyfikacji zakupów) wynika z zawartych porozumień.

Spółka zaznacza, że jej działania, polegające na realizacji określonego poziomu zakupów, mają bezpośredni wpływ na wysokość otrzymywanego bonusu. Wypłacona Spółce gratyfikacja pieniężna zależy bowiem od jej określonego zachowania. Powyższe powoduje, że pomiędzy stronami istnieje relacja zobowiązaniowa, którą należy uznać za świadczenie usług za wynagrodzeniem, których odpłatność została określona w odniesieniu do wartości lub wolumenu zakupów dokonywanych przez Spółkę.

Zdaniem Spółki przyznane premie pieniężne stanowią zatem wynagrodzenie za dodatkowe, odrębne od dostaw towarów dokonywanych przez kontrahenta na rzecz Spółki świadczenie usług intensyfikacji zakupów, będące przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT.

Zaprezentowane przez Spółkę podejście, znajduje potwierdzenie w urzędowej interpretacji przepisów prawa podatkowego wydanej przez Ministra Finansów dnia 30 grudnia 2004r. nr PP3-812-1222/2004/AP/4026, w której Minister wyjaśnił, że dla celów podatkowych premie pieniężne mogą być traktowane dwojako: jako rabaty – gdy są związane z konkretną dostawą towarów, bądź jako usługi stanowiące „działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży” – gdy nie można ich powiązać z konkretną dostawą.

Takie stanowisko zajmowały również organy podatkowe w wydawanych indywidualnych interpretacjach. Przykładowo, w interpretacji o sygn. IPPP1/443-760/08-2/AW wydanej 17 stycznia 2008r. w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie czytamy: „\`(...)\` premia pieniężna jest ściśle uzależniona od określonego zachowania kupującego. Otrzymanie przedmiotowej premii będzie rodzajem wynagrodzenia za określone zachowanie kontrahenta w stosunku do Spółki. Zachowanie kontrahenta stanowi w tym przypadku świadczenie usługi za wynagrodzeniem na rzecz Spółki. Jako zapłatę za wykonaną usługę kontrahent otrzyma premie pieniężną. W świetle powyższego zachowania kontrahenta polegające na osiągnie ci u pewnej określonej w umowie wartości zakupionego rodzaju asortymentu w określonym czasie, należy uznać za świadczenie usług zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy i opodatkować podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.”

Analogiczny pogląd wyraził Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu. W interpretacji o sygn. ILPP1/443-72/07-2/BD wydanej 17 października 2007r. czytamy: „\`(...)\` w sytuacjach, w których podatnicy kształtują wzajemne relacje pomiędzy sobą w ten sposób, że premie pieniężne wypłacane są z tytuły dokonywania przez nabywcę np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób oraz premie te nie są związane z żadna, konkretną dostawą uznaje się, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach. Premia pieniężna, która nie może być uznana za rabat stanowi rodzaj wynagrodzenia dla nabywcy za świadczone na rzecz dostawcy usługi. jest to relacja zobowiązaniowa, zależna od konkretnego zachowania nabywcy, którą na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług należy uznać, za odpłatne świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 7 cyt. wyżej ustawy. To powoduje, Ze czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.”

Podobne stanowisko zajął również Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Ursynów. W interpretacji o sygn. 1438/VAT2/443-84/07/258-94/JB wydanej 25 września 2007r. czytamy: „\`(...)\` wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami kontrahenta, natomiast otrzymana – określonymi zachowaniami Spółki. W konsekwencji przyznanie premii pieniężnych kontrahentowi stanowi zapłatę, zaś otrzymanie – wynagrodzenie brutto. Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że premia pieniężna, jeśli wiąże się ze wzajemnymi relacjami pomiędzy kontrahentami, mieści się w pojęciu „świadczenie usług”, wobec czego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.”

Reasumując, Spółka uważa, że otrzymywane przez nią premie pieniężne nie są związane z żadną konkretną transakcją zakupu towarów, ale z osiągnięciem określonego poziomu zakupów towarów handlowych w określonym czasie. W związku z powyższym Spółka uznaje, że otrzymywane premie pieniężne związane są z określonymi zachowaniami Spółki, które stanowią zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT świadczenie usług za wynagrodzeniem na rzecz kontrahenta, a zatem podlegają opodatkowaniu VAT.

W konsekwencji, Spółka stoi na stanowisku, że otrzymywane przez nią premie pieniężne od dostawcy powinny być opodatkowane 22% stawką VAT i udokumentowane fakturą VAT.

Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości jej stanowiska w opisanej powyżej sprawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do przepisu z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Powołany przepis wskazuje, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powoływanej ustawy o VAT. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, upustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe wypłaconych premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp.

W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w cyt. art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy. W tym przypadku zastosowanie będzie miał przepis § 16 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.).

W praktyce występują również sytuacje, w których premia pieniężna jest wypłacana z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premia ta nie jest związana z żadną konkretną dostawą. W takiej sytuacji należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach. Świadczeniem usług jest bowiem każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zależności, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że otrzymywane przez Wnioskodawcę premie pieniężne, nie są związane z żadną konkretną transakcją zakupu towarów, ale z osiągnięciem określonego poziomu obrotów towarów handlowych lub za wielkość dokonanych zakupów. W takim przypadku należy uznać, że otrzymywane premie pieniężne związane są z określonymi zachowaniami Wnioskodawcy, które stanowią zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT świadczenie usług za wynagrodzeniem na rzecz kontrahenta i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W myśl art. 41 ust. 13 ustawy o VAT towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę.

Zatem w przedmiotowej sytuacji premia pieniężna otrzymana przez Wnioskodawcę tj. nabywcę towarów jest rodzajem wynagrodzenia za określone zachowanie się Wnioskodawcy w stosunku do sprzedającego tj. kontrahenta Wnioskodawcy, stanowiące świadczenie usługi za wynagrodzeniem na rzecz sprzedającego (tj. kontrahenta Wnioskodawcy), podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według 22% stawki podatku VAT, oraz winno być udokumentowane poprzez wystawienie przez świadczącego usługę – Wnioskodawcę faktury VAT na rzecz nabywcy usług, tj. kontrahenta wypłacającego premię pieniężną.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.