Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.551.2024.2.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Uznanie usługi za elektroniczną i moment powstania
obowiązku podatkowego.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania
obowiązku podatkowego
usługi
usługi-usługi elektroniczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - usługi ciągłe
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zaliczka, zadatek, przedpłata,
rata, wkład budowlany lub mieszkaniowy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 26
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy uznania usługi za usługę elektroniczną i momentu powstania obowiązku
    podatkowego. Wniosek został uzupełniony - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23
    grudnia 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A sp. z o.o. jest polską spółką kapitałową, zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT w
    Polsce. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na
    udostępnianiu kontrahentom (dalej: „Partner”, łącznie z Wnioskodawcą: „Strony”) serwisu,
    dostępnego w sieci Internet jako strona internetowa oraz za pośrednictwem aplikacji
    mobilnych (dalej: „Platforma”).
    Partnerzy, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługę (dalej: „Usługa”), będącą
    przedmiotem niniejszego wniosku, prowadzą działalność gospodarczą przede wszystkim
    na terytorium Polski. Partner może być osobą fizyczną, osobą prawną lub jednostką
    organizacyjną, nieposiadającą osobowości prawnej, która w związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą świadczy usługi na rzecz klientów (dalej: „Klientów”) przeważnie
    w sektorze kosmetycznym (natomiast mogą zdarzyć się również Partnerzy działający
    również w innych gałęziach biznesu).
    Zakres świadczonych usług
    W ramach Usługi świadczonej przez Wnioskodawcę, Partner otrzymuje dostęp do
    Platformy, na której ma możliwość promocji i oferowania świadczonych przez siebie usług,
    natomiast Klient ma możliwość bezpośredniej rezerwacji wizyty u wybranego Partnera.
    W celu ofertowania swoich usług na Platformie, Partner tworzy swój profil, który zawiera
    informacje dotyczące m.in. nazwy i danych kontaktowych Partnera oraz zakresu
    oferowanych przez siebie usług (świadczeń), ich czasu trwania oraz ceny. Ponadto, w
    ramach profilu Partnera, Klienci mają możliwość zamieszczania opinii dotyczących
    zrealizowanych przez Partnera usług.
    Wnioskodawca udostępnia również Partnerom oprogramowanie zsynchronizowane z
    Platformą (dalej: „Oprogramowanie”), umożliwiające zarządzanie rezerwacjami wizyt
    dokonanymi przez Klientów (np. potwierdzenie rezerwacji, odwołanie lub
    zaproponowanie innego terminu) oraz organizowanie działalności punktu usługowego
    Partnera (np. zarządzanie kalendarzami poszczególnych pracowników, stanem

    magazynowym, wykorzystaniem sprzętu). Co istotne, w celu umożliwienia świadczenia
    Usługi, Wnioskodawca udziela Partnerom niewyłącznej licencji na korzystanie z Platformy
    oraz Oprogramowania.
    Ponadto w ramach Usługi Partner ma również możliwość wysyłania Klientowi
    powiadomień SMS dotyczących m.in. potwierdzenia wizyt lub informacji o zbliżających się
    wizytach, jak również zamieszczenia linków (w formie widżetów) na prowadzonych przez
    niego stronach internetowych lub mediach społecznościowych, pozwalających Klientom
    na dokonanie rezerwacji wizyty poprzez Platformę. Partner może zdecydować się również
    na dodanie dodatkowych kont dla swoich pracowników. Dodanie takich kont skutkuje
    zwiększeniem opłaty należnej Wnioskodawcy z tytułu świadczenia Usługi.
    Wnioskodawca oferuje na rzecz Partnerów również dodatkowe usługi (np. wysyłanie
    dodatkowych wiadomości marketingowych), rozliczane odrębnie, które nie są
    przedmiotem niniejszego wniosku.
    Subskrypcje
    Usługa Wnioskodawcy, obejmująca m.in. dostęp do Platformy oraz Oprogramowania,
    świadczona jest przez Wnioskodawcę na rzecz Partnera na zasadzie subskrypcji. Do
    zawarcia umowy pomiędzy Wnioskodawcą a Partnerem dochodzi poprzez samodzielne
    wypełnienie przez Partnera formularza rejestracji dostępnego na stronie internetowej lub
    w aplikacji mobilnej.
    Umowa pomiędzy Wnioskodawcą a Partnerem może zostać zawarta na czas nieoznaczony
    lub czas oznaczony.
      a. Umowa na czas nieoznaczony
    W przypadku umowy między Wnioskodawcą a Partnerem zawartej na czas nieoznaczony,
    obowiązuje rozliczenie miesięczne (dalej: „Subskrypcja Miesięczna”). W takim wypadku
    subskrypcja opłacana jest przez Partnera cyklicznie z góry, na początku każdego okresu
    rozliczeniowego.
    Co istotne, Partner może rozpocząć Subskrypcję Miesięczną w dowolnym momencie.
    Oznacza to, że w większości przypadków okres rozliczeniowy będzie różny od miesiąca
    kalendarzowego.
      b. Umowa na czas oznaczony
    Umowa zawarta na czas oznaczony może obejmować okres dłuższy niż miesiąc i krótszy
    niż rok (dalej: „Subskrypcja Długoterminowa”). W takim wypadku subskrypcja opłacana
    jest przez Partnera jednorazowo z góry, na początku trwania okresu subskrypcji.
    Opłata za Subskrypcję Długoterminową ma charakter bezzwrotny – Partner, co do zasady,
    nie ma możliwości rezygnacji w trakcie trwania jej obowiązywania oraz otrzymania zwrotu
    uiszczonej opłaty lub jej części. Po zakończeniu okresu trwania, umowa na czas oznaczony
    automatycznie przekształca się w umowę na czas nieoznaczony i w Subskrypcję
    Miesięczną, pod warunkiem, że żadna ze Stron nie złoży oświadczenia o woli zakończenia
    umowy.
    Podobnie jak Subskrypcja Miesięczna, Subskrypcja Długoterminowa również może zostać
    rozpoczęta w dowolnym momencie, co oznacza, że w większości przypadków okres jej
    trwania nie będzie odpowiadał miesiącom kalendarzowym.
    Opłaty i fakturowanie
    Zarówno w przypadku Subskrypcji Miesięcznej, jaki i Subskrypcji Długoterminowej,
    płatność następuje poprzez automatyczne pobieranie opłat z karty płatniczej Partnera,
    podpiętej przez niego do udostępnianego przez Wnioskodawcę Oprogramowania /
    Platformy.

    Wnioskodawca planuje wystawiać faktury z tytułu świadczonej Usługi z góry za cały okres
    rozliczeniowy (tj. w przypadku Subskrypcji Miesięcznej za miesiąc, natomiast w przypadku
    Subskrypcji Długoterminowej za okres trwania subskrypcji).
    W konsekwencji, co do zasady, otrzymanie zapłaty za świadczoną przez Wnioskodawcę
    Usługę będzie miało miejsce przed datą wykonania tej usługi. Natomiast mogą zdarzyć się
    sytuacje, kiedy Wnioskodawca nie otrzyma płatności przed końcem okresu
    rozliczeniowego (ze względu np. na podpięcie przez Partnera nieaktywnej karty płatniczej
    lub brak wystarczających środków na podpiętej karcie).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Co do zasady, Partner uzyskuje dostęp do Platformy po wypełnieniu formularza
    rejestracji, który dostępny jest w aplikacji lub na stronie internetowej. W ramach
    formularza rejestracji Partner wprowadza dane karty płatniczej (tj. podpina kartę
    płatniczą), wskazuje dane do faktury, udziela zgody na pobieranie z góry opłat za usługi
    oraz akceptuje treść regulaminu i innych wymaganych dokumentów.
    Dodatkowo, Partner ma możliwość skorzystania z tzw. okresu bezpłatnego (aktualnie
    obejmującego 7 dni), podczas którego może korzystać z ograniczonej funkcjonalności
    Platformy, bez obowiązku uiszczania opłaty.
    Płatność nie jest warunkiem uzyskania dostępu do Platformy.
    Zgodnie z regulaminem świadczonej przez Wnioskodawcę Usługi, co do zasady, Partner
    otrzymuje dostęp do Platformy po wypełnieniu formularza rejestracji (tj. wprowadzeniu
    danych karty płatniczej, wskazaniu danych do faktury, udzieleniu zgody na pobranie opłat
    z góry za usługi i zaakceptowaniu treści regulaminu i innych wymaganych dokumentów).
    Pytania
      1. Czy w świetle opisanych okoliczności zdarzenia przyszłego prawidłowe jest
        stanowisko, zgodnie z którym Usługa świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz
        Partnerów będzie stanowiła usługę elektroniczną w rozumieniu art. 2 pkt 26)
        ustawy o VAT?
      2. W przypadku udzielenia pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 – czy prawidłowe jest
        stanowisko, zgodnie z którym w świetle opisanych okoliczności zdarzenia przyszłego
        obowiązek podatkowy dla świadczonej przez Wnioskodawcę Usługi będzie
        powstawał w momencie otrzymania zapłaty lub w przypadku, jeżeli Wnioskodawca
        nie otrzyma wcześniej zapłaty, w momencie zakończenia okresu rozliczeniowego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1.  Usługa świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz Partnerów będzie stanowiła usługę
      elektroniczną w rozumieniu art. 2 pkt 26) ustawy o VAT.
    2.  W przypadku udzielenia pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 – zdaniem
      Wnioskodawcy obowiązek podatkowy dla świadczonej przez Wnioskodawcę Usługi
      będzie powstawał w momencie otrzymania zapłaty lub w przypadku, jeżeli
      Wnioskodawca nie otrzyma wcześniej zapłaty, w momencie zakończenia okresu
      rozliczeniowego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie do pytania 1:
    Zgodnie z art. 2 pkt 26) ustawy o VAT, przez usługi elektroniczne rozumie się usługi
    świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.
    W myśl art. 7 ust. 1 Rozporządzenia 282/2011, do usług świadczonych drogą elektroniczną
    należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których
    świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga

    minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii
    informacyjnej jest niemożliwe.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 Rozporządzenia 282/2011, usługi świadczone drogą
    elektroniczną obejmują w szczególności:
      a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
        modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
      b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci
        elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
      c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet lub
        sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez
        usługobiorcę;
      d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
        pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
        potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu
        automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu
        sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez
        komputer;
      e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
        telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
        wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
        elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
        informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
        internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
      f) usługi wyszczególnione w załączniku I do przedmiotowego rozporządzenia (które
        obejmują m.in. usługi związane z tworzeniem i hostingiem stron internetowych,
        uzyskiwanie dostępu do oprogramowania i jego pobieranie oraz korzystanie z
        wyszukiwarek i katalogów internetowych).
    Co istotne, wyliczenie wskazane w art. 7 ust. 2 Rozporządzenia 282/2011 ma wyłącznie
    charakter przykładowy, na co wskazuje użycie zwrotu „w szczególności”. W rezultacie
    należy uznać, że katalog usług świadczonych drogą elektroniczną nie jest zamknięty, a za
    usługę elektroniczną powinna być uznana każda usługa, która spełnia warunki wskazane
    w art. 7 ust. 1 Rozporządzenia 282/2011.
    Ponadto, art. 7 ust. 3 Rozporządzenia 282/2011 wskazuje katalog usług, które nie mogą
    zostać zakwalifikowane jako usługi świadczone drogą elektroniczną. Do takich usług
    należą m.in. usługi nadawcze, usługi telekomunikacyjne, usługi świadczone przez
    specjalistów (m.in. prawników oraz doradców finansowych), którzy udzielają swoim
    klientom porad za pomocą poczty elektronicznej, czy usługi reklamowe.
    Z powyższych regulacji wynika, że świadczona usługa musi łącznie spełniać następujące
    warunki, by mogła być uznana za usługę elektroniczną:
        powinna być świadczona za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
        jej świadczenie – ze względu na jej charakter – powinno być zasadniczo
        zautomatyzowane i wymagać minimalnego udziału człowieka,
        jej wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej nie jest możliwe,
        nie jest usługą wskazaną w art. 7 ust. 3 Rozporządzenia 282/2011.
    Powyższe kryteria wskazywane są również w interpretacjach indywidualnych, np. w piśmie
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 grudnia 2021 r, sygn. 0113-KDIPT1-
    2.4012.675.2021.2.KT oraz z 8 lipca 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.242.2020.2.IR.

    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w ramach Usługi świadczonej przez
    Wnioskodawcę Partner otrzymuje dostęp do Platformy, gdzie ma możliwość oferowania i
    promocji świadczonych przez siebie usług, natomiast Klient ma możliwość bezpośredniej
    rezerwacji wizyty u wybranego Partnera. Co więcej, Partnerom udostępniane jest
    Oprogramowanie zsynchronizowane z Platformą, umożliwiające zarządzanie rezerwacjami
    wizyt oraz organizowanie działalności punktu usługowego Partnera.
    Mając na względzie powyższe należy uznać, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę na
    rzecz Partnera świadczona jest wyłącznie za pośrednictwem Platformy oraz
    Oprogramowania (tj. wyłącznie za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej). Co więcej,
    charakter Usługi świadczonej przez Wnioskodawcę sprawia, że nie jest możliwe jej
    świadczenie bez wykorzystania technologii informacyjnej – istotą świadczeń oferowanych
    przez Wnioskodawcę jest udostępnienie Platformy oraz Oprogramowania dostępnych
    wyłącznie za pośrednictwem technologii informacyjnej. Ponadto, jak wskazano w opisie
    zdarzenia przyszłego, Usługa świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz Partnerów jest
    zautomatyzowana i ze względu na swój charakter nie wymaga, co do zasady, ingerencji
    człowieka.
    Ponadto, usługa świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz Partnerów nie stanowi żadnej
    z usług wskazanych w art. 7 ust. 3 Rozporządzenia 282/2011.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że Usługa świadczona przez
    Wnioskodawcę na rzecz Partnerów będzie stanowiła usługę elektroniczną, o której mowa
    w art. 2 pkt 26) ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie do pytania 2:
    Na wstępie należy podkreślić, że ustawa o VAT nie przewiduje szczególnego momentu
    powstania obowiązku podatkowego dla usług elektronicznych. Do tego typu usług będą
    miały zastosowanie zasady ogólne.
    W świetle art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania
    dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6,
    art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.
    W tym kontekście, art. 19a ust. 3 ustawy o VAT określa, że usługę, dla której w związku z jej
    świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się
    za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub
    rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. W przypadku usługi
    świadczonej w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej
    świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za
    wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia
    tej usługi.
    Natomiast stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy
    towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności
    przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed
    ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
    przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do
    otrzymanej kwoty. Wskazanego przepisu nie stosuje się w przypadku dostaw towarów, o
    których mowa w art. 19a ust. 1b oraz dostaw towarów i świadczenia usług, o których
    mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4 (tj. dostaw towarów i świadczenia usług, dla których
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury).
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Usługa Wnioskodawcy obejmująca m.in.
    dostęp do Platformy oraz Oprogramowania, świadczona jest na rzecz Partnera na
    zasadzie Subskrypcji Miesięcznej lub Długoterminowej. Partnerzy mogą rozpocząć
    subskrypcję w dowolnym momencie, co oznacza, że w większości przypadków okres jej
    trwania nie będzie odpowiadał miesiącom kalendarzowym. Co więcej, płatność za
    subskrypcję następuje poprzez automatyczne pobieranie należności z karty płatniczej

    Partnera, a faktury z tytułu świadczonej Usługi będą wystawiane są przez Wnioskodawcę z
    góry za cały okres rozliczeniowy. W konsekwencji, co do zasady, otrzymanie zapłaty za
    świadczoną przez Wnioskodawcę Usługę ma miejsce przed datą wykonania tej usługi.
    Odnosząc wskazane przepisy na grunt opisywanego zdarzenia przyszłego, zdaniem
    Wnioskodawcy należy stwierdzić, że w przypadku otrzymania zapłaty za świadczoną przez
    Wnioskodawcę Usługę przed datą wykonania tej usługi zastosowanie znajdzie art. 19a ust.
    8 ustawy o VAT. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że obowiązek
    podatkowy z tytułu świadczonej na rzecz Partnera Usługi będzie powstawał w momencie
    otrzymania przez niego zapłaty.
    Równocześnie może zdarzyć się, że Wnioskodawca nie otrzyma płatności przed końcem
    okresu rozliczeniowego (ze względu np. na podpięcie przez Partnera nieaktywnej karty
    płatniczej lub brak wystarczających środków na podpiętej karcie).
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, faktury z tytułu świadczonej przez
    Wnioskodawcę usługi będą wystawiane z góry za cały okres rozliczeniowy. Co istotne,
    okres rozliczeniowy może wynieść miesiąc (w przypadku Subskrypcji Miesięcznej) lub
    więcej niż miesiąc a mniej niż rok (w przypadku Subskrypcji Długoterminowej). Co istotne,
    nigdy nie występuje sytuacja, gdy okres rozliczeniowy jest dłuższy niż jeden rok.
    W rezultacie w przypadku, gdy płatność za Usługę nie zostanie otrzymana przez
    Wnioskodawcę przed końcem okresu rozliczeniowego, zdaniem Wnioskodawcy
    zastosowanie znajdzie art. 19a ust. 3 ustawy o VAT. W konsekwencji, zdaniem
    Wnioskodawcy obowiązek podatkowy z tytułu świadczonej na rzecz Partnera Usługi
    będzie powstawał każdorazowo wraz z upływem okresu rozliczeniowego, tj. w przypadku,
    gdy:
        Umowa zawarta jest nieoznaczony – na koniec miesięcznego okresu
        rozliczeniowego określonego w Umowie,
        Umowa zawarta jest na czas nieoznaczony – na koniec okresu rozliczeniowego
        określonego w Umowie (okres ten jest dłuższy niż miesiąc i krótszy niż rok).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie pytania nr
    1 dotyczącego uznania usługi za usługę elektroniczną oraz pytania nr 2 w części dotyczącej
    momentu powstania obowiązku podatkowego dla umowy na czas nieoznaczony i
    nieprawidłowe w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej momentu powstania
    obowiązku podatkowego dla umowy na czas oznaczony.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy
    miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W myśl art. 2 pkt 26 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach elektronicznych - rozumie się
      przez to usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7
      rozporządzenia 282/2011.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15
    marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L z 2011 r. Nr 77 str. 1)
    zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011”:
      Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006
      /112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
      których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo
      zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez
      wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
    W myśl art. 7 ust. 2 rozporządzenia 282/2011:
      Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
      a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
        modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
      b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w
        sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
      c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez internet
        lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez
        usługobiorcę;
      d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
        pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
        potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu
        automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu
        sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez
        komputer;
      e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
        telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
        wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
        elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
        informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
        internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
      f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
    Załącznik I zawiera następujące usługi:
        1. Punkt 1 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:
        a) tworzenie i hosting witryn internetowych;
        b) automatyczna konserwacja oprogramowania, zdalnie i online;

        c) zdalne zarządzanie systemami;
        d) hurtownie danych online, umożliwiające elektroniczne przechowywanie i
        wyszukiwanie konkretnych danych;
        e) dostarczanie online przestrzeni na dysku na żądanie.
        2. Punkt 2 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:
        a) uzyskiwanie dostępu online i pobieranie oprogramowania (w szczególności
        programy w zakresie zamówień publicznych/księgowości, programy
        antywirusowe) oraz jego uaktualnień;
        b) oprogramowanie blokujące pojawianie się banerów reklamowych;
        c) sterowniki do pobierania, takie jak programy ustawiające interfejsy komputera i
        urządzeń peryferyjnych (np. drukarek);
        d) automatyczna instalacja online filtrów na witrynach internetowych;
        e) automatyczna instalacja online zabezpieczeń typu firewall.
        3. Punkt 3 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:
        a) uzyskiwanie dostępu i pobieranie motywów pulpitów;
        b) uzyskiwanie dostępu i pobieranie obrazów, fotografii i wygaszaczy ekranu;
        c) zawartość książek w formie cyfrowej i innych publikacji elektronicznych;
        d) prenumerata gazet i czasopism publikowanych online;
        e) dzienniki logowania i statystyki odwiedzania stron internetowych;
        f) wiadomości, informacje o sytuacji na drogach oraz prognozy pogody online;
        g) informacje generowane automatycznie online przez oprogramowanie po
        wprowadzeniu przez klienta określonych danych, takich jak dane prawne lub
        finansowe (w szczególności stale uaktualniane kursy giełdowe);
        h) dostarczanie przestrzeni reklamowej, szczególnie banerów reklamowych na
        stronach lub witrynach internetowych;
        i) korzystanie z wyszukiwarek i katalogów internetowych.
        4. Punkt 4 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:
        a) uzyskiwanie dostępu i pobieranie muzyki na komputery i telefony komórkowe;
        b) uzyskiwanie dostępu i pobieranie sygnałów dźwiękowych, urywków nagrań,
        dzwonków i innych dźwięków;
        c) uzyskiwanie dostępu do filmów i ich pobieranie;
        d) pobieranie gier na komputery i telefony komórkowe;
        e) uzyskiwanie dostępu do automatycznych gier online, które wymagają użycia
        Internetu lub innych podobnych sieci elektronicznych, gdy gracze są od siebie
        oddaleni
        f) odbieranie programów radiowych lub telewizyjnych rozpowszechnianych za
        pomocą sieci radiowej lub telewizyjnej, internetu lub podobnej sieci
        elektronicznej, tj. słuchanie lub oglądanie programów w momencie wybranym
        przez użytkownika, na jego indywidualne życzenie, na podstawie katalogu
        programów wybranych przez dostawcę usług medialnych, np. telewizja lub
        wideo na życzenie;

        g) odbieranie programów radiowych lub telewizyjnych rozpowszechnianych za
        pomocą internetu lub podobnej sieci elektronicznej (streaming IP), chyba że są
        one nadawane jednocześnie z ich transmisją lub retransmisją za pomocą sieci
        radiowych lub telewizyjnych;
        h) dostawa treści audio i audiowizualnych za pomocą sieci komunikacyjnych, które
        to treści nie są udostępniane przez dostawcę usług medialnych i nie są objęte
        jego odpowiedzialnością redakcyjną;
        i) dalsza dostawa treści audio i audiowizualnych należących do dostawcy usług
        medialnych, lecz dostarczanych przez inny podmiot za pomocą sieci
        komunikacyjnych.
        5. Punkt 5 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:
        a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia
        Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź
        niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z
        wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna
        wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się
        nauczyciela z uczniem;
        b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia online i sprawdzane automatycznie, bez
        udziału człowieka.
    Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:
      Ustęp 1 nie ma zastosowania do:
      a) usług nadawczych;
      b) usług telekomunikacyjnych;
      c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
        elektronicznie;
      d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
      e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
      f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
      g) kaset wideo i płyt DVD;
      h) gier na płytach CD-ROM;
      i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi,
        którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
      j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez
        nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne
        połączenie);
      k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
      l) hurtowni danych off-line;
      m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
      n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
      o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak
        kursy za pośrednictwem poczty;
      p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni
        udział, niezależnie od sposobu składania ofert;
      q-s) (uchylone);

      t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe,
        edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
      u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób
        lub podobnych usług zarezerwowanych online.
    Z wniosku wynika, że są Państwo polską spółką kapitałową, zarejestrowaną jako czynny
    podatnik VAT w Polsce. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą polegającą m.in. na
    udostępnianiu kontrahentom serwisu, dostępnego w sieci Internet jako strona
    internetowa oraz za pośrednictwem aplikacji mobilnych.
    Partnerzy, na rzecz których świadczą Państwo usługę, prowadzą działalność gospodarczą
    przede wszystkim na terytorium Polski. Partner może być osobą fizyczną, osobą prawną
    lub jednostką organizacyjną, nieposiadającą osobowości prawnej, która w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą świadczy usługi na rzecz klientów przeważnie w
    sektorze kosmetycznym (natomiast mogą zdarzyć się również Partnerzy działający w
    innych gałęziach biznesu).
    W ramach Usługi świadczonej przez Państwa Partner otrzymuje dostęp do Platformy, na
    której ma możliwość promocji i oferowania świadczonych przez siebie usług, natomiast
    Klient ma możliwość bezpośredniej rezerwacji wizyty u wybranego Partnera.
    W celu ofertowania swoich usług na Platformie, Partner tworzy swój profil, który zawiera
    informacje dotyczące m.in. nazwy i danych kontaktowych Partnera oraz zakresu
    oferowanych przez siebie usług (świadczeń), ich czasu trwania oraz ceny. Ponadto, w
    ramach profilu Partnera, Klienci mają możliwość zamieszczania opinii dotyczących
    zrealizowanych przez Partnera usług.
    Udostępniają Państwo również Partnerom oprogramowanie zsynchronizowane z
    Platformą, umożliwiające zarządzanie rezerwacjami wizyt dokonanymi przez Klientów (np.
    potwierdzenie rezerwacji, odwołanie lub zaproponowanie innego terminu) oraz
    organizowanie działalności punktu usługowego Partnera (np. zarządzanie kalendarzami
    poszczególnych pracowników, stanem magazynowym, wykorzystaniem sprzętu). W celu
    umożliwienia świadczenia Usługi, udzielają Państwo Partnerom niewyłącznej licencji na
    korzystanie z Platformy oraz Oprogramowania.
    Ponadto, w ramach Usługi Partner ma również możliwość wysyłania Klientowi
    powiadomień SMS dotyczących m.in. potwierdzenia wizyt lub informacji o zbliżających się
    wizytach, jak również zamieszczenia linków (w formie widżetów) na prowadzonych przez
    niego stronach internetowych lub mediach społecznościowych, pozwalających Klientom
    na dokonanie rezerwacji wizyty poprzez Platformę. Partner może zdecydować się również
    na dodanie dodatkowych kont dla swoich pracowników. Dodanie takich kont skutkuje
    zwiększeniem opłaty należnej Państwu z tytułu świadczenia Usługi.
    Państwa Usługa, obejmująca m.in. dostęp do Platformy oraz Oprogramowania,
    świadczona jest przez Państwa na rzecz Partnera na zasadzie subskrypcji.
    Umowa pomiędzy Państwem a Partnerem może zostać zawarta na czas nieoznaczony lub
    czas oznaczony.
    Państwa wątpliwości dotyczą uznania Usługi świadczonej przez Państwa na rzecz
    Partnerów za usługę elektroniczną w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy.
    Z powołanych przepisów wynika, że warunkiem koniecznym uznania usługi za usługę
    elektroniczną jest to, aby była ona świadczona za pomocą Internetu lub podobnej sieci
    elektronicznej. Warunek ten jednak nie jest wystarczający do uznania usługi za usługę
    elektroniczną w rozumieniu powołanych powyżej przepisów. Istotne jest wystąpienie
    następujących cech świadczonych usług:
        realizacja za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
        świadczenie jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki,

        ich wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej jest niemożliwe,
        nie jest objęta wyłączeniami zawartymi w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących świadczenia będącego przedmiotem
    wniosku należy stwierdzić, że świadczona przez Państwa Usługa, obejmująca dostęp do
    Platformy oraz Oprogramowania, będzie stanowić usługę elektroniczną, o której mowa w
    art. 2 pkt 26 ustawy w zw. z art. 7 rozporządzenia 282/2011. Jak bowiem wynika z opisu
    sprawy:
        charakter Usługi powoduje, że nie jest możliwe jej świadczenie bez wykorzystania
        technologii informacyjnej – istotą świadczeń oferowanych przez Państwa jest
        udostępnienie Platformy (gdzie Partner ma możliwość promocji i oferowania
        świadczonych przez siebie usług, natomiast Klient ma możliwość bezpośredniej
        rezerwacji wizyty u wybranego Partnera) oraz Oprogramowania (umożliwiającego
        zarządzanie rezerwacjami wizyt dokonanymi przez Klientów oraz organizowanie
        działalności punktu usługowego Partnera), tj. czynności dostępnych wyłącznie za
        pośrednictwem technologii informacyjnej;
        Usługa świadczona przez Państwa na rzecz Partnerów jest zautomatyzowana i ze
        względu na swój charakter nie wymaga, co do zasady, ingerencji człowieka;
        nie jest ona objęta wyłączeniami zawartymi w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011.
    Zatem Usługa wykonywana przez Państwa na rzecz Partnerów, obejmująca m.in. dostęp
    do Platformy oraz Oprogramowania, będzie stanowiła usługę świadczoną za pomocą
    komunikacji elektronicznej, o której mowa w art. 2 pkt 26 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem prawidłowe.
    Jak Państwo wskazali, Państwa Usługa świadczona jest na rzecz Partnera na zasadzie
    subskrypcji. Umowa może zostać zawarta na czas nieoznaczony lub czas oznaczony.
    W przypadku umowy zawartej na czas nieoznaczony, obowiązuje rozliczenie miesięczne.
    W takim wypadku subskrypcja opłacana jest przez Partnera cyklicznie z góry na początku
    każdego okresu rozliczeniowego. Partner może rozpocząć Subskrypcję Miesięczną w
    dowolnym momencie.
    Umowa zawarta na czas oznaczony może obejmować okres dłuższy niż miesiąc i krótszy
    niż rok. W takim wypadku subskrypcja opłacana jest przez Partnera jednorazowo z góry
    na początku trwania okresu subskrypcji. Subskrypcja Długoterminowa również może
    zostać rozpoczęta w dowolnym momencie, co oznacza, że w większości przypadków okres
    jej trwania nie będzie odpowiadał miesiącom kalendarzowym.
    Zarówno w przypadku Subskrypcji Miesięcznej, jaki i Subskrypcji Długoterminowej,
    płatność następuje poprzez automatyczne pobieranie opłat z karty płatniczej Partnera,
    podpiętej przez niego do udostępnianego przez Państwa Oprogramowania / Platformy.
    Planują Państwo wystawiać faktury z tytułu świadczonej Usługi z góry za cały okres
    rozliczeniowy.
    Co do zasady otrzymanie zapłaty za świadczoną przez Państwa Usługę będzie miało
    miejsce przed datą wykonania tej usługi. Natomiast mogą zdarzyć się sytuacje, kiedy nie
    otrzymają Państwo płatności przed końcem okresu rozliczeniowego (ze względu np. na
    podpięcie przez Partnera nieaktywnej karty płatniczej lub brak wystarczających środków
    na podpiętej karcie).
    Jednocześnie w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że co do zasady, Partner
    uzyskuje dostęp do Platformy po wypełnieniu formularza rejestracji, który dostępny jest w

    aplikacji lub na stronie internetowej. W ramach formularza rejestracji Partner wprowadza
    dane karty płatniczej (tj. podpina kartę płatniczą), wskazuje dane do faktury, udziela zgody
    na pobieranie z góry opłat za usługi oraz akceptuje treść regulaminu i innych wymaganych
    dokumentów.
    Dodatkowo, Partner ma możliwość skorzystania z tzw. okresu bezpłatnego (aktualnie
    obejmującego 7 dni), podczas którego może korzystać z ograniczonej funkcjonalności
    Platformy, bez obowiązku uiszczania opłaty.
    Płatność nie jest warunkiem uzyskania dostępu do Platformy.
    Zgodnie z regulaminem świadczonej przez Wnioskodawcę Usługi, co do zasady, Partner
    otrzymuje dostęp do Platformy po wypełnieniu formularza rejestracji (tj. wprowadzeniu
    danych karty płatniczej, wskazaniu danych do faktury, udzieleniu zgody na pobranie opłat
    z góry za usługi i zaakceptowaniu treści regulaminu i innych wymaganych dokumentów).
    Wątpliwości Państwa dotyczą momentu powstania obowiązku podatkowego w ww.
    sytuacjach.
    Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną
    czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.
    Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że
    podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa
    towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Jednocześnie
    należy zaznaczyć, że dla usług świadczonych drogą elektroniczną ustawodawca nie
    przewidział powstania momentu obowiązku podatkowego w szczególny sposób, co
    oznacza, że stosuje się do nich zasadę ogólną określoną w art. 19a ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie stosownie do art. 19a ust. 3 ustawy:
      Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie
      terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu,
      do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia
      świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż
      rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy
      płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku
      podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
    W art. 19a ust. 3 ustawy ustawodawca wprowadził unormowanie w zakresie ustalenia
    momentu wykonania usługi w odniesieniu do „usługi, dla której w związku z jej
    świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń”, czyli
    takiej usługi, która jest wykonywana w sposób ciągły przez pewien czas, natomiast
    rozliczenie należności za nią następuje w ramach okresu.
    Ponadto w myśl art. 19a ust. 8 ustawy:
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład
      budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
      1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w
        sposób, o którym mowa w ust. 1b;

      2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek
        podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Powyższe przepisy będą mieć zastosowanie do umowy na czas nieoznaczony.
    Jak Państwo wskazali, dla tej umowy obowiązuje rozliczenie miesięczne (Subskrypcja
    Miesięczna).
    Ww. umowa spełnia zatem kryteria, o których mowa w ww. art. 19a ust. 3 ustawy. Jest
    usługą, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy
    płatności lub rozliczeń, którą uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do
    którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia.
    Z wniosku wynika również, że w takim wypadku subskrypcja opłacana jest przez Partnera
    cyklicznie z góry, na początku każdego okresu rozliczeniowego.
    Tym samym w tej sytuacji znajdzie zastosowanie ww. art. 19a ust. 8 ustawy, tj. obowiązek
    podatkowy z tytułu świadczonej przez Państwa Usługi na rzecz Partnerów będzie
    powstawał w momencie otrzymania przez Państwa zapłaty.
    Jednocześnie z opisu sprawy wynika, że mogą zdarzyć się sytuacje, kiedy nie otrzymają
    Państwo płatności przed końcem okresu rozliczeniowego (ze względu np. na podpięcie
    przez Partnera nieaktywnej karty płatniczej lub brak wystarczających środków na
    podpiętej karcie).
    W tej sytuacji w myśl ww. art. 19a ust. 3 ustawy obowiązek podatkowy będzie powstawał
    wraz z upływem okresu rozliczeniowego. Dla przedmiotowej umowy zawartej na czas
    nieoznaczony, gdzie obowiązuje rozliczenie miesięczne, będzie to zatem koniec
    miesięcznego okresu rozliczeniowego określonego w Umowie.
    Zatem w tym zakresie (umowy na czas nieoznaczony) Państwa stanowisko jest prawidłowe.
    We wniosku wskazali Państwo również, że umowa pomiędzy Państwem a Partnerem
    może zostać zawarta na czas oznaczony. Umowa zawarta na czas oznaczony może
    obejmować okres dłuższy niż miesiąc i krótszy niż rok. W takim wypadku subskrypcja
    opłacana jest przez Partnera jednorazowo z góry na początku trwania okresu subskrypcji.
    Co do zasady Partner uzyskuje dostęp do Platformy po wypełnieniu formularza rejestracji,
    który dostępny jest w aplikacji lub na stronie internetowej. W ramach formularza
    rejestracji Partner wprowadza dane karty płatniczej (tj. podpina kartę płatniczą), wskazuje
    dane do faktury, udziela zgody na pobieranie z góry opłat za usługi oraz akceptuje treść
    regulaminu i innych wymaganych dokumentów.
    Płatność nie jest warunkiem uzyskania dostępu do Platformy.
    Dla umowy zawartej na czas oznaczony nie można zatem uznać, że obowiązek podatkowy
    będzie powstawał na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy z tytułu otrzymania zapłaty przed
    wykonaniem usługi. Partner uzyskuje bowiem dostęp do Platformy po wypełnieniu
    formularza rejestracji, a sama płatność nie jest warunkiem uzyskania dostępu do
    Platformy. Z chwilą uzyskania przez Partnera dostępu do Platformy rozpoczyna się zatem
    świadczenie przez Państwa Usługi. Tym samym otrzymania zapłaty nie można uznać jako
    płatności przed wykonaniem usługi, jeśli ta usługa jest już świadczona. Obowiązek
    podatkowy będzie zatem powstawał stosownie do art. 19a ust. 1 ustawy z chwilą
    wykonania usługi bez względu na to, czy Partner opłaci subskrypcję jednorazowo z góry,
    na początku trwania okresu subskrypcji, jak również w sytuacji gdy nie otrzymają Państwo
    płatności przed końcem okresu rozliczeniowego (ze względu np. na podpięcie przez
    Partnera nieaktywnej karty płatniczej lub brak wystarczających środków na podpiętej
    karcie).
    Stanowisko w tej części (tj. umowy zawartej na czas oznaczony) jest zatem nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.