Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.405.2023.2.HW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-04
Teza: Ustalenie, czy Wnioskodawca może utworzyć grupę VAT.
Słowa kluczowe: grupa; podatnik; spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Grupa VAT
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15a-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15a-ust. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15a-ust. 5

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług **jest prawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 sierpnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 4 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie możliwości utworzenia Grupy VAT przez Pana, Spółkę z o.o. X i Spółkę z o.o. Y.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 września 2023 r. (wpływ 21 września 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, a jego podstawowa działalność gospodarcza polega na skupie surowców (…) głównie od hodowców – rolników indywidualnych a następnie sprzedaży tych surowców. Sprzedaż towarów jest opodatkowana stawką podstawową VAT.

Głównym odbiorcą pozyskanych przez Wnioskodawcę towarów jest spółka X Sp. z o.o. – dalej we wniosku zwana spółką X. Spółka ta prowadzi działalność polegającą na przerobie (…) w sposób pozwalający na ich użycie jako (\`(...)\`). Przerób surowca polega na (\`(...)\`).

Jednym z głównych odbiorców przerobionego przez spółkę X (…) jest powiązane personalnie z tą spółką przedsiębiorstwo Y sp. z o.o. – dalej zwane we wniosku spółką Y. Powiązanie ma charakter kapitałowy – w spółce X oraz Y występuje tożsamość beneficjentów rzeczywistych – oraz organizacyjny – w spółce X oraz Y jest ten sam skład Zarządu. Spółka Y produkuje (…). (…) w całości jest nabywane od Spółki Y. Spółki X oraz Y są czynnymi podatnikami VAT.

Wnioskodawca pełni funkcję Prezesa Zarządu w spółce X, a sposób reprezentacji Spółki określony w jej umowie zakłada samodzielną reprezentację w przypadku zarządu wieloosobowego. Poza Wnioskodawcą, obecnie w skład zarządu wchodzi jeszcze jedna osoba. Umowa Spółki przewiduje, iż uchwały zarządu zapadają bezwzględną większością głosów, a w przypadku równości głosów decyduje głos Prezesa Zarządu. Dodatkowo, Wnioskodawca posiada udziały w tej spółce – osobiście oraz poprzez podmioty zależne w łącznej wysokości 17% wszystkich udziałów. Równocześnie, Wnioskodawca pełni funkcję Prezesa Zarządu w spółce Y, a sposób reprezentacji Spółki określony w jej umowie zakłada samodzielną reprezentację w przypadku zarządu wieloosobowego. Poza Wnioskodawcą, obecnie w skład zarządu wchodzi jeszcze jedna osoba. Umowa Spółki przewiduje, iż uchwały zarządu zapadają bezwzględną większością głosów a w przypadku równości głosów decyduje głos Prezesa Zarządu. Dodatkowo, Wnioskodawca posiada udziały w tej spółce w łącznej wysokości 20% wszystkich udziałów. Wnioskodawca, Spółka X oraz Spółka Y nie są członkami żadnej grupy VAT.

Zamiarem Wnioskodawcy, Spółki Y oraz Spółki X jest skorzystanie z możliwości utworzenia grupy podatkowej VAT, o której mowa w art. 15a ustawy VAT.

### Doprecyzowanie oraz uzupełnienie opisu sprawy

1\. W odpowiedzi na pytanie: „Czy Pan, Spółka z o.o. X lub Spółka z o.o. Y w momencie utworzenia Grupy VAT będzie/będą członkami innej grupy VAT?” odpowiedział Pan, że: „Nie”.

2\. Z kolei w odpowiedzi na pytanie: „Czy przedmiot głównej działalności członków Grupy VAT będzie miał taki sam charakter – jeśli tak to jaki?” wskazał Pan, że: „Nie”.

3\. Natomiast na pytanie: „Czy rodzaje działalności prowadzonej przez członków Grupy VAT będą się uzupełniały i będą współzależne, jeśli tak to prosimy wskazać w jaki sposób działania ww. członków Grupy VAT uzupełniają się i będą współzależne?” odpowiedział Pan, że: „Tak. Rodzaj działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, „Y ” oraz „X” uzupełniają się bowiem Wnioskodawca dostarcza surowiec spółce „X”, ponieważ ta spółka ma na taki produkt (po jego przetworzeniu) odbiorców. Część z przerobionych surowców dostarczonych przez Wnioskodawcę, „X” dostarcza „Y”. „Y” te materiały wykorzystuje w (\`(...)\`).

Poniżej opis wzajemnych zależności:

\- „X” zależy od Wnioskodawcy w zakresie zapewnienia jej surowców do przerobu.

\- „Y” zależy od „X” w zakresie zapewnienia jej (\`(...)\`).

\- Wnioskodawca zależy od „X” bo brak zamówień od tej Spółki uniemożliwiłoby lub znacznie ograniczyłoby jego sprzedaż.

\- Wnioskodawca zależy od „Y”, bo brak sprzedaży (\`(...)\`) tej Spółki ograniczyłoby zapotrzebowanie na (…) u „X” co w konsekwencji uniemożliwiłoby lub znacznie ograniczyłoby sprzedaż Wnioskodawcy.

\- „X” zależy od „Y”, bowiem sprzedaż (\`(...)\`) generuje popyt na produkt „X”.

W łańcuchu wymiany dóbr, który można schematycznie opisać jak w schemacie poniżej, każdy z członków grupy VAT ma do wykonania swoje zadanie przy wykorzystaniu swoich kwalifikacji, wiedzy i środków produkcji.

Schemat. Wymiana dóbr pomiędzy członkami grupy VAT”.

(…)

4\. Z kolei w odpowiedzi na pytanie: „Czy jeden z członków Grupy VAT będzie prowadził działalność, z której w całości lub w dużej mierze będą korzystali inni członkowie grupy VAT?” odpowiedział Pan: „Tak. Tym członkiem grupy VAT, z którego inni członkowie będą w całości lub w dużej mierze korzystali jest „X”:

\- Wnioskodawca korzysta w dużej mierze z efektów działalności „X”, bowiem spółka ta jest odbiorcą około 60% całości sprzedawanych przez Wnioskodawcę towarów, przy czym dotyczy to wszystkich pozyskanych surowców (\`(...)\`).

\- „Y” w całości zaspokaja swoje potrzeby na (…) poprzez dostawy od „X”.

5\. Na pytanie: „Czy członkowie Grupy VAT będą się znajdować pod wspólnym kierownictwem, prawnie lub faktycznie, bezpośrednio lub pośrednio?” odpowiedział Pan, że: „Tak. Wnioskodawca samodzielnie i bezpośrednio kieruje swoim przedsiębiorstwem oraz jednocześnie jest Prezesem Zarządu „X” oraz „Y” bezpośrednio prowadzącym sprawy tych podmiotów”.

6\. Natomiast na pytanie: „Czy członkowie Grupy VAT będą organizować swoje działania całkowicie lub częściowo w porozumieniu - jeśli tak to w jaki sposób się to przejawia?” odpowiedział Pan, że: „Tak. Ilość i cechy jakościowe pozyskiwanych przez Wnioskodawcę surowców zależą od potrzeb X – Wnioskodawca kupuje taki surowiec jaki spółka potrzebuje a potrzeba ta jest zależna od popytu na przerobiony (…). Potrzeby zakupowe „X” zależne są od zbytu (\`(...)\`) wytworzonych przez „Y”. To powoduje, że działania w zakresie zakupów i produkcji u członków grupy VAT muszą być skoordynowane i wykonywane w porozumieniu”.

7\. Na pytanie: „Czy organizacja działań podmiotów w porozumieniu będzie zmierzać do osiągnięcia wspólnego celu - jeśli tak to jakiego celu i w jaki sposób przebiega ta organizacja?” odpowiedział Pan, że: „Tak. Tym celem jest zaspokojenie popytu na (…) zarówno w postaci półfabrykatu jak i wyrobu gotowego (\`(...)\`). Wnioskodawca zapewnia - korzystając ze swojej wiedzy, kontaktów i zdolności organizacyjnych - odpowiedni surowiec, X korzystając ze swoich środków produkcji oraz kwalifikacji pracowników jest w stanie odpowiednio przerobić ten surowiec a Y korzystając ze swoich środków produkcji oraz kwalifikacji pracowników jest w stanie wyprodukować (\`(...)\`)”.

### Pytanie

Czy Wnioskodawca, spółka X oraz spółka Y mogą utworzyć grupę VAT, w myśl art. 15a ustawy VAT?

### Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca, spółka X oraz spółka Y mogą utworzyć grupę VAT, ponieważ podmioty te są powiązane:

1) finansowo,

2) organizacyjnie,

3) ekonomicznie w sposób określony w art. 15a ustawy.

1\. Odnośnie powiązania finansowego (art. 15a ust. 3): podatników uważa się za powiązanych finansowo, jeżeli jeden z podatników będących członkiem grupy VAT posiada: (1) bezpośrednio ponad 50% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym lub (2) ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających lub (3) ponad 50% prawa do udziału w zysku, każdego z pozostałych podatników będących członkami tej grupy.

W przypadku Wnioskodawcy, występuje sytuacja (2) bowiem jako Prezes Zarządu posiada on ponad 50% praw głosu w organie zarządzającym Spółki X oraz w organie zarządzającym Y. Wynika to z tego, że:

\- Wnioskodawca pełni funkcję Prezesa Zarządu w spółkach X oraz Y,

\- zarówno w umowie Spółki X jak i Spółki Y znajduje się zapis oparty o art. 208 § 8 Kodeksu spółek handlowych stanowiący, że Prezes Zarządu posiada rozstrzygający głos,

\- w obu spółkach Zarząd składa się z dwóch osób.

W konsekwencji powyższego należy uznać, iż Wnioskodawca posiada ponad połowę uprawnień organie zarządzającym obu spółek.

2\. Odnośnie powiązania ekonomicznego (art. 15a ust. 4): podatników uważa się za powiązanych ekonomicznie, jeżeli: (1) przedmiot głównej działalności członków grupy VAT ma taki sam charakter lub (2) rodzaje działalności prowadzonej przez członków grupy VAT uzupełniają się i są współzależne, lub (3) członek grupy VAT prowadzi działalność, z której w całości lub w dużej mierze korzystają inni członkowie grupy VAT. W przypadku Wnioskodawcy, występuje sytuacja (2) oraz (3). Rodzaj działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, spółkę Y oraz spółkę X uzupełniają się i są współzależne: Wnioskodawca dostarcza potrzebny surowiec Spółce X, ponieważ spółka Y ma na taki produkt odbiorców. Z kolei spółka X zapewnia spółce Y materiały potrzebne do (\`(...)\`). Dodatkowo, Wnioskodawca prowadzi działalność, z której w dużej mierze korzysta spółka X – jest to około 70% całości sprzedawanych przez Wnioskodawcę towarów. Z kolei spółka Y w całości zaspokaja swoje potrzeby na (…) poprzez dostawy od Spółki X.

3\. Odnośnie powiązania organizacyjnego (art. 15a ust.5): podatników uważa się za powiązanych organizacyjnie, jeżeli: (1) prawnie lub faktycznie, bezpośrednio lub pośrednio, znajdują się pod wspólnym kierownictwem, lub (2) organizują swoje działania całkowicie lub częściowo w porozumieniu. W przypadku Wnioskodawcy, występują obie sytuacje, bowiem Wnioskodawca jako Prezes Zarządu spółek X i Y prowadzi sprawy tych spółek oraz jednocześnie prowadzi sprawy swojego przedsiębiorstwa. Zakres zakupów dokonywanych przez Wnioskodawcę w ramach jego przedsiębiorstwa zależą od zapotrzebowania Spółki X a to zapotrzebowanie jest zależne od popytu na produkty Spółki Y. Dodatkowo, członkowie grupy VAT będą zmierzać do osiągnięcia wspólnego celu – zaspokojenia popytu klientów na przerobiony (…), zarówno w formie prefabrykatu jak i jako (\`(...)\`). Wnioskodawca korzystając ze swojej wiedzy, kontaktów i zdolności organizacyjnych dostarcza odpowiedni surowiec, spółka X, korzystając ze swoich środków produkcji oraz kwalifikacji swoich pracowników odpowiednio przerobią ten surowiec a spółka Y korzystając ze swoich środków produkcji i kwalifikacji pracowników produkuje (…).

Złożony wniosek jest rozwinięciem wniosku złożonego przez Wnioskodawcę w dniu 1 sierpnia 2023 r. w ten sposób, iż w rozpatrywanym wniosku zamiarem Wnioskodawcy jest utworzenie grupy VAT składającej z dodatkowego członka – Spółki Y. Pozostałe kwestie są tożsame z wnioskiem z 1 sierpnia 2023 r.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku **jest prawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 2 pkt 47 ustawy:

Przez grupę VAT rozumie się przez to grupę podmiotów powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, zarejestrowaną jako podatnik podatku.

Zgodnie z art. 2 pkt 48 ustawy:

Przez przedstawiciela grupy VAT rozumie się przez to podmiot reprezentujący grupę VAT w zakresie obowiązków tej grupy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane są przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zwrócić należy uwagę jednocześnie na przepis art. 15a ust. 1 ustawy, w myśl którego:

Podatnikiem, o którym mowa w art. 15, może być również grupa podmiotów powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, które zawrą umowę o utworzeniu grupy VAT.

Zgodnie z art. 15a ust. 2 ustawy:

Grupę VAT mogą utworzyć podatnicy:

1) posiadający siedzibę na terytorium kraju lub

2) nieposiadający siedziby na terytorium kraju, w zakresie, w jakim prowadzą działalność gospodarczą na terytorium kraju za pośrednictwem oddziału położonego na terytorium kraju.

Powyższy przepis przewiduje możliwość uzyskania statusu podatnika podatku od towarów i usług przez grupę podatników ściśle powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie. Regulacja ta implementuje do krajowego porządku prawnego art. 11 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Po konsultacji z komitetem doradczym ds. podatku od wartości dodanej (zwanym dalej "Komitetem ds. VAT"), każde państwo członkowskie może uznać za jednego podatnika osoby mające siedzibę na terytorium tego samego państwa członkowskiego, które będąc niezależnymi pod względem prawnym, są ściśle powiązane pod względem finansowym, ekonomicznym i organizacyjnym.

Głównym skutkiem wprowadzenia systemu grupowego rozliczania VAT, przewidzianego w Dyrektywie 2006/112/WE Rady jest umożliwienie traktowania podmiotów, którzy są ściśle powiązani pod względem finansowym, ekonomicznym i organizacyjnym, nie jako odrębnych podatników VAT, lecz jako jednego podatnika. Innymi słowy, pewna liczba ściśle powiązanych ze sobą podatników ulega połączeniu w jednego nowego podatnika do celów VAT.

Z treści przepisu art. 15a ust. 1 ustawy, wynika, że w celu założenia przez dwa lub więcej podmiotów grupy VAT, konieczne jest, aby podmioty te były powiązane finansowo, ekonomicznie, organizacyjnie oraz, aby zawarły umowę o utworzeniu grupy VAT. Warunki utworzenia grupy VAT zostały szczegółowo wymienione w art. 15a ust. 3-5 ustawy. W przepisach tych wskazano jak należy interpretować wymagane powiązania finansowe, ekonomiczne i organizacyjne.

I tak, stosownie do art. 15a ust. 3 ustawy:

Podatników uważa się za powiązanych finansowo, jeżeli jeden z podatników będących członkiem grupy VAT posiada bezpośrednio ponad 50% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do udziału w zysku, każdego z pozostałych podatników będących członkami tej grupy.

Z kolei w myśl art. 15a ust. 4 ustawy:

Podatników uważa się za powiązanych ekonomicznie, jeżeli:

1) przedmiot głównej działalności członków grupy VAT ma taki sam charakter lub

2) rodzaje działalności prowadzonej przez członków grupy VAT uzupełniają się i są współzależne, lub

3) członek grupy VAT prowadzi działalność, z której w całości lub w dużej mierze korzystają inni członkowie grupy VAT.

Z powyższego wynika, że przez powiązania o charakterze ekonomicznym należy rozumieć nie tylko taki sam charakter głównej działalności członków grupy, ale także uzupełnianie się i współzależność prowadzonej działalności czy też prowadzenie działalności w całości lub w dużej mierze wykorzystywanej przez członków grupy.

Natomiast powiązanie ekonomiczne należy uznać za istniejące, jeśli działalność członków grupy VAT jest tego samego rodzaju, nawet jeżeli ich działania są prowadzone w różnych sektorach gospodarki.

Komplementarna lub wzajemna działalność członków, może natomiast obejmować przypadki, gdy towary lub usługi wytwarzane przez członka grupy VAT są niezbędne do działania dla innych członków oraz przypadki, w których towary lub usługi są konsumowane wspólnie.

Z kolei działalność członków grupy VAT, którzy całkowicie lub częściowo działają na korzyść innych członków, może obejmować przypadki, w których podmiot bezpośrednio dostarcza towary lub usługi innemu członkowi, nawet jeśli działalność tego ostatniego nie jest koniecznie zależna od tych dostaw lub usług.

Natomiast zgodnie z art. 15a ust. 5 ustawy:

Podatników uważa się za powiązanych organizacyjnie, jeżeli:

1) prawnie lub faktycznie, bezpośrednio lub pośrednio, znajdują się pod wspólnym kierownictwem, lub

2) organizują swoje działania całkowicie lub częściowo w porozumieniu.

Całkowicie lub częściowo dzielone struktury zarządzania skutkują podejmowaniem decyzji w grupie VAT przez jeden podmiot, który zapewnia strategiczne przywództwo dla całej grupy VAT będącej już w rozumieniu VAT pojedynczym podatnikiem. Obecność takiego podmiotu zarządzającego działającego poprzecznie w całej grupie VAT można ustalić na podstawie jego miejsca w hierarchii (np. dzielone kierownictwo najwyższego szczebla) lub rodzaju działań o których ma prawo decydować (np. wspólnego zarządzania sprawami prawnymi lub zagadnieniami finansowymi). Podmiot taki powinien być w stanie narzucić swoją wolę innym członkom grupy VAT podlegającym jakiejś formie nadzoru i rozliczalności.

Stosownie do art. 15a ust. 6 ustawy:

Warunek istnienia powiązań finansowych, ekonomicznych i organizacyjnych pomiędzy członkami grupy VAT musi być spełniony nieprzerwanie przez okres, w jakim ta grupa posiada status podatnika.

Podkreślenia wymaga, że podczas całego okresu istnienia grupy VAT zachodzić muszą wszystkie trzy typy powiązań, o których mowa w art. 15a ust. 6 ustawy.

Kolejne warunki, które winna spełnić grupa VAT zostały określone w art. 15a ust. 7, ust. 8 oraz ust. 9 ustawy:

7\. Podmiot może być członkiem tylko jednej grupy VAT.

8\. Grupa VAT nie może być członkiem innej grupy VAT.

9\. Grupa VAT nie może być rozszerzona o innych członków, ani pomniejszona o któregokolwiek z członków wchodzących w jej skład.

Dodatkowo, zgodnie z art. 15a ust. 10 ustawy:

Umowa o utworzeniu grupy VAT jest sporządzana na piśmie i zawiera co najmniej:

1) nazwę grupy VAT z dodatkowym oznaczeniem „grupa VAT” lub „GV”;

2) dane identyfikacyjne podatników tworzących grupę VAT, w tym dane dotyczące oddziału w przypadku podatnika nieposiadającego siedziby na terytorium kraju, oraz wysokość kapitału zakładowego każdego z tych podatników;

3) wskazanie przedstawiciela grupy VAT, wyznaczonego spośród jej członków;

4) dane identyfikacyjne udziałowców (akcjonariuszy) i wysokość ich udziału w kapitale zakładowym podatników tworzących grupę VAT, posiadających ponad 50% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym tych podatników;

5) wskazanie okresu, na jaki grupa VAT została utworzona, nie krótszego niż 3 lata.

Grupa VAT traci status podatnika w przypadku, gdy przestanie spełniać warunki, od których uzależnione jest jej funkcjonowanie lub upłynie termin, na jaki została utworzona.

W przedmiotowej sprawie Pana wątpliwości dotyczą możliwości utworzenia grupy VAT – w myśl art. 15a ustawy – przez Pana, Spółkę z o.o. X oraz Spółkę Y.

Jak wskazano powyżej, grupę VAT będą mogły utworzyć podmioty spełniające jednocześnie warunki wszystkich trzech powiązań (finansowych, ekonomicznych i organizacyjnych) pomiędzy sobą, które zostały wymienione w art. 15a ust. 3, ust. 4 i ust. 5 ustawy. Powiązania finansowe, ekonomiczne i organizacyjne muszą istnieć w trakcie zawiązywania grupy VAT oraz trwać nieprzerwanie przez okres, na jaki grupa VAT została powołana. Co ważne, jeden podmiot może być członkiem tylko jednej grupy VAT. Z kolei, grupa VAT nie może być członkiem innej grupy VAT.

Pomiędzy podmiotami tworzącymi grupę VAT będą musiały istnieć łącznie następujące powiązania:

1) finansowe – występują, gdy jeden z podmiotów będących członkiem grupy VAT posiada bezpośrednio ponad 50% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do udziału w zysku, każdego z pozostałych podmiotów będących członkami tej grupy;

2) ekonomiczne – występują, jeżeli przedmiot głównej działalności członków grupy VAT ma taki sam charakter lub rodzaje działalności prowadzonej przez członków grupy VAT uzupełniają się i są współzależne, lub członek grupy VAT prowadzi działalność, z której w całości lub w dużej mierze korzystają inni członkowie grupy VAT;

3) organizacyjne – występują, jeżeli prawnie lub faktycznie, bezpośrednio lub pośrednio, podmioty w grupie VAT znajdują się pod wspólnym kierownictwem, lub organizują swoje działania całkowicie lub częściowo w porozumieniu.

Z analizowanej sprawy wynika, że w Spółce z o.o. X oraz Spółce z o.o. Y pełni Pan funkcję Prezesa Zarządu a sposób reprezentacji każdej ze Spółek – określony umową – zakłada samodzielną reprezentację w przypadku zarządu wieloosobowego. W skład zarządu – poza Panem – w każdej ze Spółek wchodzi jeszcze jedna osoba. Umowy Spółek X oraz Y przewidują, iż uchwały zarządu zapadają bezwzględną większością głosów a w przypadku równości głosów decyduje głos Prezesa Zarządu. Dodatkowo, posiada Pan udziały w Spółce z o.o. X – osobiście oraz poprzez podmioty zależne w łącznej wysokości 17% wszystkich udziałów. Wnioskodawca posiada również udziały w Spółce z o.o. Y w łącznej wysokości 20% wszystkich udziałów.

Wskazał Pan również, że ani Pan, ani Spółka z o.o. X, ani Spółka z o.o. Y nie są i nie będą w momencie utworzenia Grupy VAT członkami innej grupy VAT.

W tym miejscu wskazać należy, że stosownie do art. 208 § 1 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.):

Jeżeli zarząd jest wieloosobowy, a umowa spółki nie stanowi inaczej, do wzajemnych stosunków członków zarządu stosuje się przepisy § 2-8.

W myśl art. 208 § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Każdy członek zarządu ma prawo i obowiązek prowadzenia spraw spółki.

Na mocy art. 208 § 3 Kodeksu spółek handlowych:

Każdy członek zarządu może prowadzić bez uprzedniej uchwały zarządu sprawy nieprzekraczające zakresu zwykłych czynności spółki.

Na podstawie art. 208 § 4 Kodeksu spółek handlowych:

Jeżeli jednak przed załatwieniem sprawy, o której mowa w § 3, choćby jeden z pozostałych członków zarządu sprzeciwi się jej przeprowadzeniu lub jeżeli sprawa przekracza zakres zwykłych czynności spółki, wymagana jest uprzednia uchwała zarządu.

Zgodnie z art. 208 § 5 Kodeksu spółek handlowych:

Uchwały zarządu mogą być powzięte, jeżeli wszyscy członkowie zostali prawidłowo zawiadomieni o posiedzeniu zarządu. Uchwały zarządu zapadają bezwzględną większością głosów.

Stosownie do art. 208 § 8 Kodeksu spółek handlowych stanowi, że:

Umowa spółki może przewidywać, że w przypadku równości głosów decyduje głos prezesa zarządu, jak również przyznawać mu określone uprawnienia w zakresie kierowania pracami zarządu.

Zatem, biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że Kodeks spółek handlowych przewiduje – jako zasadę – równe prawa i obowiązki dla każdego członka zarządu bez względu na jego funkcję jako prezesa, wiceprezesa czy inną.

Jednocześnie jednak art. 208 § 8 Kodeksu spółek handlowych przewiduje możliwość wprowadzenia do umowy spółki postanowienia, że jeden z członków zarządu, ale tylko pełniący funkcję prezesa zarządu, może mieć przyznane dodatkowe uprawnienia, w postaci decydującego głosu w przypadku równości głosów oraz określone uprawnienia w zakresie kierowania pracami zarządu. Podkreślić należy, że w przepisie tym jest mowa wyłącznie o umowie spółki i nie jest możliwe przyznanie wyżej wymienionych uprawnień w innym trybie.

Zatem, w sytuacji, gdy w Spółce z o.o. X, z którą chce Pan utworzyć grupę VAT, występuje zarząd dwuosobowy, a w umowie spółki znajduje się zapis dotyczący kwestii tzw. głosu rozstrzygającego, można uznać, że ma Pan uprawnienia do samodzielnego zarządzania spółką, posiada Pan 100% praw głosu, czy ponad 50% praw głosu, ma Pan bowiem głos decydujący.

Również, w sytuacji, gdy w Spółce z o.o. Y, z którą chce Pan utworzyć grupę VAT, występuje zarząd dwuosobowy, a w umowie Spółki znajduje się zapis dotyczący kwestii tzw. głosu rozstrzygającego, można uznać, że ma Pan uprawnienia do samodzielnego zarządzania Spółką, posiada Pan 100% praw głosu, czy ponad 50% praw głosu, ma Pan bowiem głos decydujący.

Tym samym, pomiędzy Panem, Spółką z o.o. X oraz Spółką z o.o. Y będą istniały powiązania finansowe, o których mowa w art. 15a ust. 3 ustawy.

Ponadto, z opisu sprawy wynika, że przedmiot głównej działalności członków grupy VAT nie będzie miał takiego samego charakteru. Jednakże, rodzaje działalności prowadzonej przez członków Grupy VAT będą się uzupełniały i będą współzależne bowiem dostarcza Pan surowiec Spółce z o.o. X, ponieważ ta Spółka ma na taki produkt (po jego przetworzeniu) odbiorców. Część z przerobionych surowców dostarczonych przez Pana, Spółkę z o.o. X dostarcza Spółka z o.o. Y. Spółka z o.o. Y te materiały wykorzystuje w (\`(...)\`).

W opisie sprawy wskazał Pan, że opis wzajemnych zależności jest następujący:

\- Spółka z o.o. X zależy od Pana w zakresie zapewnienia jej surowców do przerobu;

\- Sp. z o.o. Y zależy od Spółki z o.o. X w zakresie zapewnienia jej (\`(...)\`);

\- Pan zależy od Spółki z o.o. X, bo brak zamówień od tej Spółki uniemożliwiłoby lub znacznie ograniczyłoby Pana sprzedaż;

\- zależy Pan od Spółki z o.o. Y, bo brak sprzedaży (\`(...)\`) tej Spółki ograniczyłoby zapotrzebowanie na (\`(...)\`) u Spółki z o.o. X, co w konsekwencji uniemożliwiłoby lub znacznie ograniczyłoby Pana sprzedaż;

\- Spółka z o.o. X zależy od Spółki z o.o. Y bowiem sprzedaż (\`(...)\`) generuje popyt na produkt Spółki z o.o. X.

W łańcuchu wymiany dóbr, który można schematycznie opisać jak w schemacie poniżej, każdy z członków grupy VAT ma do wykonania swoje zadanie przy wykorzystaniu swoich kwalifikacji, wiedzy i środków produkcji.

W związku z powyższym, pomiędzy Panem, Spółką z o.o. X oraz Spółką z o.o. Y będą istniały powiązania ekonomiczne, o których mowa w art. 15a ust. 4 ustawy.

Natomiast, odnosząc się do powiązań organizacyjnych pomiędzy podmiotami, wskazać należy, że – jak wynika z opisu sprawy – członkowie grupy VAT będą znajdować się pod Pana wspólnym kierownictwem, gdyż Pan samodzielnie i bezpośrednio kieruje swoim przedsiębiorstwem oraz jednocześnie jest Prezesem Zarządu Spółki z o.o. X oraz Spółki z o.o. Y, bezpośrednio prowadzącym sprawy tych podmiotów. Wskazał Pan również, że ilość i cechy jakościowe pozyskiwanych przez Pana surowców zależą od potrzeb Społki z o.o. X – kupuje Pan taki surowiec, jaki Spółka potrzebuje, a potrzeba ta jest zależna od popytu na przerobiony (\`(...)\`). Potrzeby zakupowe Spółki z o.o. X zależne są od zbytu (\`(...)\`) wytworzonych przez Społkę z o.o. Y. To powoduje, że działania w zakresie zakupów i produkcji u członków grupy VAT muszą być skoordynowane i wykonywane w porozumieniu.

Zatem, między Panem, Spółką z o.o. X oraz Spółką z o.o. Y wystąpią powiązania organizacyjne, o których mowa w art. 15a ust. 5 ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższy opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy stwierdzam, że pomiędzy podmiotami, tj. Panem, Spółką z o.o. X oraz Spółką Y będą istniały powiązania finansowe, w rozumieniu art. 15a ust. 3 ustawy; powiązania ekonomicznie, w rozumieniu art. 15a ust. 4 ustawy oraz powiązania organizacyjnie, w rozumieniu art. 15a ust. 5 ustawy. Tym samym, Pan, Spółka z o.o. X oraz Spółka z o.o. Y będziecie spełniać warunki niezbędne do utworzenia grupy VAT.

**Podsumowując,** **Pan, Spółka z o.o. X oraz Spółka z o.o. Y mogą utworzyć grupę VAT, w myśl art. 15a ustawy.**

**Tym samym Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku. Inne kwestie, wynikające z opisu sprawy bądź własnego stanowiska nieobjęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).