Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.714.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Ustalenie czy dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości
położonej w Hiszpanii (nabytej w 2019 r. i sprzedanej w 2023
roku), który został opodatkowany w Hiszpanii, podlega w
Polsce zwolnieniu z opodatkowania?
Słowa kluczowe: Hiszpania
nieruchomości-zbycie nieruchomości
rezydent podatkowy
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 9
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    30 października 2019 roku wraz z żoną A. A, dla celów prywatnych, nabył Pan
    nieruchomość w Hiszpanii (dom). Notarialny akt kupna został sporządzony i podpisany w
    A (notariusz A .A, numer repertorium (...)). 8 marca 2023 roku sprzedał Pan z żoną kupioną
    wcześniej nieruchomość. Akt notarialny został sporządzony i podpisany w A (notariusz B.
    A, numer repertorium (...)).
    Podatki związane ze sprzedażą nieruchomości oraz podatek 19% od zysku kapitałowego
    (różnicy między ceną sprzedaży a ceną zakupu nieruchomości) zostały zapłacone w
    Hiszpanii. Mieszka Pan z żoną na stałe w Polsce i tu podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu, jednak zgodnie z art. 6 ust. 1 umowy między Rządem Polskiej
    Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii (Dz.U. 1982 nr 17, poz 127) o unikaniu
    podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, dochód z
    nieruchomości położonej w drugim państwie może być opodatkowany w tym państwie.
    Opodatkowanie dochodu z tytułu sprzedaży nieruchomości nastąpiło więc w Hiszpanii.
    Polska, jako państwo rezydencji, stosuje metodę unikania podwójnego opodatkowania
    zgodnie z art. 23 ust. 1 lit. a wspomnianej wyżej umowy, co wskazuje na to, że dochód ze
    sprzedaży nieruchomości położonej w Hiszpanii nie podlega opodatkowaniu w Polsce.

## Pytanie

Czy dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości położonej w Hiszpanii (nabytej w 2019
    roku i sprzedanej w 2023 roku), który został opodatkowany w Hiszpanii, podlega w Polsce
    zwolnieniu z opodatkowania?
    Pana stanowisko w sprawie
    Biorąc pod uwagę artykuły 6, 13 ust. 1, 23 ust. 1 umowy pomiędzy Polską a Hiszpanią o
    unikaniu podwójnego opodatkowania, jak również artykuł 4a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych uważa Pan, że dochód uzyskany ze sprzedaży
    nieruchomości położonej w Hiszpanii, który został tam opodatkowany, nie podlega
    opodatkowaniu w Polsce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
        lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Z informacji przedstawionych przez Pana wynika, że jest Pan rezydentem podatkowym w
    Polsce. Oznacza to, że w Polsce podlega Pan obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów, niezależnie od miejsca ich uzyskania.
    W myśl art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Stosownie do postanowień art. 13 ust. 1 Umowy zawartej między Rządem Polskiej
    Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii o unikaniu podwójnego opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisanej w Madrycie 15 listopada 1979 r. (Dz.
    U. z 1982 r. Nr 17 poz. 127), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną
    implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie
    erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę oraz
    Hiszpanię dnia 7 czerwca 2017 r.:
      Zyski pochodzące z przeniesienia tytułu własności majątku nieruchomego,
      określonego w artykule 6 ustęp 2, mogą być opodatkowane w tym Umawiającym się
      Państwie, w którym ten majątek jest położony.
    Na podstawie art. 6 ust. 2 ww. Umowy:
      Określenie „majątek nieruchomy” rozumie się według prawa Umawiającego się
      Państwa, w którym majątek ten jest położony. Określenie to obejmuje w każdym
      wypadku przynależność do majątku nieruchomego, żywy i martwy inwentarz
      gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do których mają zastosowanie przepisy prawa
      rzeczowego, użytkowanie majątku nieruchomego, jak również prawa do zmiennych
      lub stałych świadczeń z tytułu eksploatacji albo prawa do eksploatacji zasobów
      mineralnych, źródeł i innych bogactw naturalnych. Statki, barki oraz samoloty nie
      stanowią majątku nieruchomego.
    Sformułowanie, iż dochód ten „może” być opodatkowany nie zezwala na dowolne
    wybranie państwa, w którym dochód ten ma zostać opodatkowany. Użycie w tym
    przepisie słowa „mogą być opodatkowane” oznacza, że przychody, o których w nim mowa,
    są opodatkowane w kraju miejsca położenia nieruchomości zawsze, o ile prawo
    podatkowe tego państwa przewiduje opodatkowanie takiego dochodu. Innymi słowy,
    przepis ten oznacza, iż dochód taki oprócz tego, że podlega opodatkowaniu w państwie, w
    którym osoba osiągająca ten dochód ma miejsce zamieszkania lub siedzibę, to podlega
    również opodatkowaniu w tym państwie, w którym położony jest dany majątek, zgodnie z
    prawem tego państwa. Oznacza to, że dochód osoby posiadającej miejsce zamieszkania
    dla celów podatkowych w Polsce z tytułu sprzedaży nieruchomości położonej w Hiszpanii

    podlega opodatkowaniu w Polsce oraz może podlegać opodatkowaniu w miejscu
    położenia nieruchomości, tj. w Hiszpanii.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że 8 marca 2023 roku sprzedał dom w Hiszpanii. Podatki
    związane ze sprzedażą nieruchomości oraz podatek od zysku kapitałowego zostały
    zapłacone w Hiszpanii.
    Jednocześnie, ponieważ jest Pan rezydentem podatkowym Polski, z całości swoich
    dochodów uzyskanych w 2023 r. – również tych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w
    Hiszpanii – miał Pan obowiązek rozliczyć się w Polsce.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w
        przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są
    łącznie dwa warunki:
    • odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie jest przedmiotem działalności gospodarczej) oraz
    • miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Z opisu sprawy wynika, że dom położony w Hiszpanii nabył Pan w 2019 r. Nieruchomość
    tą sprzedał Pan w 2023 r. Zatem odpłatne zbycie nieruchomości nastąpiło przed upływem
    5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie i w konsekwencji stanowi dla
    Pana źródło przychodu, z którego dochód podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 4 tej ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 30e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody określone w
      ust. 1 poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a dochody te nie są zwolnione od
      opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub gdy
      z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła
      umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodami
      osiągniętymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku
      obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi
      dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak
      przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która
      proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
    Stosownie zaś do postanowień art. 30e ust. 9 ww. ustawy:
      W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiągającego dochody
      określone w ust. 1 wyłącznie poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które nie są
      zwolnione od podatku dochodowego na podstawie umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, lub gdy z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita
      Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasadę określoną
      w ust. 8 stosuje się odpowiednio.
    Zatem w przypadku osiągania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości poza
    terytorium Polski znaczenie ma metoda unikania podwójnego opodatkowania wynikająca
    z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej przez Polskę z krajem, w
    którym położona jest sprzedawana nieruchomość.
    Zgodnie z art. 23 ust. 1 Umowy polsko-hiszpańskiej podwójnego opodatkowania będzie
    się unikać w następujący sposób:
        a) W przypadku, gdy osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w [Polsce]
        uzyskuje dochód lub posiada majątek, które zgodnie z postanowieniami [Umowy]
        mogą być opodatkowane przez [Hiszpanię] (z wyłączeniem sytuacji, gdy te
        postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez [Hiszpanię] wyłącznie z
        powodu, że dany dochód jest także dochodem uzyskiwanym przez osobę mającą
        miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium [Hiszpanii]), [Polska] zezwoli na:
      i) odliczenie od podatku od dochodu takiej osoby kwoty równej podatkowi od
      dochodu zapłaconemu w [Hiszpanii];
      ii) odliczenie od podatku od majątku takiej osoby kwoty równej podatkowi od majątku
      zapłaconemu w [Hiszpanii].
      Jednakże odliczenie takie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu lub
      majątku, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na taki dochód
      lub majątek, które mogą być opodatkowane w [Hiszpanii].
      Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem [Umowy] dochód uzyskany lub majątek
      posiadany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w [Polsce] jest
      zwolniony z opodatkowania w [Polsce], wówczas [Polska] może przy obliczaniu kwoty
      podatku od pozostałego dochodu lub majątku takiej osoby uwzględnić zwolniony
      dochód lub majątek.
        b) Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód,
        który zgodnie z postanowieniami artykułów 10 i 12 może być opodatkowany w
        Hiszpanii, to Polska dopuści jako zniżkę podatku od dochodu takiej osoby kwotę
        równą podatkowi zapłaconemu w Hiszpanii. Taka zniżka nie będzie w żadnym
        razie przekraczać tej części podatku, wyliczonego przed zastosowaniem zniżki,
        która odnosi się do dochodu uzyskanego z Hiszpanii.
    Z powyższego przepisu wynika zatem, że dochody uzyskane na terytorium Hiszpanii przez
    polskiego rezydenta podatkowego nie są w Polsce zwolnione z opodatkowania, a jako
    metodę unikania podwójnego opodatkowania polsko-hiszpańska umowa o unikaniu

    podwójnego opodatkowania przewiduje metodę proporcjonalnego odliczenia (odliczenia
    podatku zapłaconego za granicą).
    Zgodnie z tą metodą podatnik, który osiąga dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości na
    terytorium Hiszpanii, jest zobowiązany do wykazania go w zeznaniu rocznym, a od
    podatku dochodowego obliczonego według stawki 19% ma prawo odliczyć podatek
    zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest tylko do wysokości podatku należnego w
    Polsce.
    Reasumując, w związku ze sprzedażą w 2023 r. nieruchomości w Hiszpanii przed upływem
    5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie, miał Pan w Polsce obowiązek
    złożenia deklaracji PIT-39 wraz z załącznikiem PIT/ZG za 2023 r. i rozliczenia dochodu
    uzyskanego z tytułu tej sprzedaży.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.