Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.533.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-29
Teza: Nieuznanie otrzymywanych za pośrednictwem Lidera
konsorcjum na podstawie umowy o finansowanie środków
finansowych od Ministra Cyfryzacji za podstawę
opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o której mowa
w art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: dotacja
konsorcjum
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy nieuznania otrzymywanych przez A za pośrednictwem Lidera

    konsorcjum na podstawie umowy o finansowanie środków finansowych od Ministra
    Cyfryzacji za podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o której mowa w
    art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 lipca 2025 r. (data wpływu 31 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym pod numerem
    NIP .... A działa na podstawie ustawy Prawo o Szkolnictwie Wyższym z dnia 20 lipca 2018
    (Dz. U. z 2018 r poz. 1668) z późniejszymi zmianami. Strukturę organizacyjną uczelni
    stanowią wydziały, inne jednostki organizacyjne: ogólnouczelniane, międzywydziałowe,
    rektorat uczelni, domy studenckie oraz stołówki studenckie. Jej działalność obejmuje
    zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również
    niepodlegający i zwolniony z opodatkowania tym podatkiem. Działalność statutowa,
    niepodlegająca opodatkowaniu to przede wszystkim dydaktyka i badania naukowe
    finansowane z subwencji. Odpłatna działalność to przede wszystkim usługi edukacyjne,
    które korzystają ze zwolnienia od podatku (zajęcia na studiach niestacjonarnych,
    podyplomowych, kursy językowe). Działalność podlegająca opodatkowaniu to m.in.: usługi
    wynajmu, usługi noclegowe, odpłatne usługi badawcze.
    Decyzją z dnia ...2025 r. Prezes Rady Ministrów powierzył wskazanym w decyzji Stronom
    zwanym też Beneficjentami realizację projektu „...”,
    Prezes Rady Ministrów powierzył Konsorcjum realizację Zadania oznaczając jako Stronę
    ministra właściwego do spraw informatyzacji (zwanego dalej Ministrem Cyfryzacji lub
    Ministrem), który zapewni środki na realizację projektu zgodnie z umową zawartej między
    Skarbem Państwa - Ministrem, a Stroną czyli konsorcjum. Zadanie zostało powierzone
    wszystkim członkom konsorcjum łącznie.
    Minister udziela Beneficjentowi finansowania na realizację zadania pn. „...”, zwanego dalej
    „Zadaniem”, w formie dotacji celowej.
    Finansowanie występuje w formie dotacji celowej Umowa dotacji celowej nr ..., zwana
    dalej „Umową”, zawarta pomiędzy: Skarbem Państwa – Ministrem Cyfryzacji zwanym dalej
    „Ministrem a Konsorcjum Naukowym, powołanym w celu realizacji projektu pt. „....
    Członkowie Konsorcjum mogą być również zwani - każdy z osobna „Beneficjentem”, a
    łącznie „Beneficjentami”, a w imieniu których działa ....
    Liderem Konsorcjum jest ..., A jest jednym z konsorcjantów.
    Zgodnie z umową dotacji celowej środki finansowe na realizację projektu zostaną
    przekazane na rachunek bankowy Lidera Konsorcjum a następnie środki finansowe
    wpłacone na rachunek bankowy Lidera Konsorcjum, zostaną przekazane przez Lidera
    Konsorcjum Beneficjentom czyli członkom konsorcjum. Celem Projektu jest wsparcie
    cyfryzacji i automatyzacji powtarzalnych czynności urzędniczych w Polsce poprzez
    pilotażowe wdrożenie polskich dużych modeli językowych (ang. ...) do systemów
    administracji publicznej. Zadanie stanowi bezpośrednią kontynuację projektu pn. ...:
    zakłada rozwój wytworzonych rozwiązań i zasobów, a zarazem przejście z fazy badawczej
    w fazę wdrożeniową. Zadanie zakłada budowę systemów AI wspierających polską
    administrację publiczną, opartych na polskich dużych modelach językowych i gotowych do
    wdrożenia na krajowej infrastrukturze obliczeniowej. Realizacja tego celu nie tylko wpisuje
    się w ideę budowania suwerenności technologicznej, lecz także przyczynia się do rozwoju
    kompetencji i wiedzy w obszarze generatywnej sztucznej inteligencji oraz tworzenia
    innowacyjnych rozwiązań o zastosowaniu praktycznym zgodnych z koncepcją godnej
    zaufania sztucznej inteligencji.

    A bierze udział w koordynacji i wykonaniu Działania 1 (Pozyskiwanie danych
    treningowych), 2 (Treningi modeli językowych), 3 (Ewaluacja modeli) i 4 (Wdrożenia modeli
    w wybranych instytucjach).
    W ramach projektu powstaną udostępniane na otwartych licencjach modele oraz
    rozwiązania informatyczne.
    W ramach projektu ze strony A nie jest planowana sprzedaż/komercjalizacja rezultatów
    projektu. Zaplanowane w projekcie wdrożenia w trzech instytucjach będą realizowane ze
    środków z dotacji. Każdy z konsorcjantów ma przypisane zadania w Projekcie. Członkowie
    konsorcjum podzielili między sobą działania i każdy realizuje przydzieloną mu część.
    Zadania te są wykonywane równolegle. Finalnie oraz wspólnie mieli doprowadzić do
    opisanego powyżej celu. Konsorcjanci nie świadczą żadnych usług na rzecz innych
    członków konsorcjum i na odwrót. Każdy z konsorcjantów ponosił samodzielnie wydatki w
    Projekcie.
    Wystawione faktury z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu są
    wystawione wyłącznie na Wnioskodawcę, czyli A.
    Dofinansowywane są koszty kwalifikowalne, które będą ponoszone przez poszczególnych
    członków konsorcjum na wykonanie Zadania, zgodnie z zakresem rzeczowym określonym
    w umowie o finansowanie. Otrzymane dofinansowanie jest przeznaczone na
    sfinansowanie wydatków dotyczących pokrycia kosztów realizacji niniejszego projektu. A
    nie może przeznaczyć tych środków na inny cel, niezgodny z umową o finansowanie. W
    ramach umowy o finansowanie na rzecz Ministra Cyfryzacji zostanie przeniesiona całość
    autorskich praw majątkowych do wyników prac powstałych w ramach realizacji Projektu.
    Po nabyciu autorskich praw majątkowych Minister Cyfryzacji upubliczni powstały w toku
    Projektu model językowy, który pozwala na kopiowanie, zmienianie, rozprowadzanie,
    przedstawianie i wykonywanie utworów jedynie pod warunkiem oznaczenia autorstwa.
    Po przekazaniu protokołu zdawczo-odbiorczego do powstałych w toku realizacji utworów
    A może korzystać z tychże utworów na zasadzie nieodpłatnej i niewyłącznej licencji, która
    może (jako odrębna czynność prawna i faktyczna) zostać udzielona przez Ministra
    Cyfryzacji. A nie przekazuje praw autorskich ani innych praw własności intelektualnej do
    rezultatów Projektu objętych umową dotacyjną na rzecz innych członków konsorcjum i na
    odwrót. Określone w umowie dotacyjnej projektu przedmioty ochrony prawa własności
    intelektualnej wraz z wszelkimi nośnikami oraz bazami danych, zostaną przekazane
    nieodpłatnie Ministrowi Cyfryzacji wraz ze sprawozdaniem końcowym na informatycznym
    nośniku danych przez lidera konsorcjum.
    Otrzymane dofinansowanie pokrywa określoną część kosztów poniesionych przez A w
    związku z realizacją projektu, nie stanowi natomiast dopłaty do ceny usługi. Jej
    przeznaczenie ma na celu pokrycie kosztów danego projektu.
    Tym samym, jej wpływ na cenę odpłatnie wykonywanych zadań, który z ekonomicznego
    punktu widzenia zapewne istnieje, nie może być oceniany jako „bezpośredni”, na gruncie
    art. 29a ust. 1 VATU, z uwagi na fakt, że celem dotacji jest pokrycie ponoszonych przez A
    kosztów wdrożenia polskich dużych modeli językowych (ang. ...) do systemów
    administracji publicznej, a nie dopłata do ceny.
    Dotacja pochodząca z Ministerstwa Cyfryzacji nie stanowi dopłaty do wynagrodzenia, ale
    zwrot poniesionych kosztów realizacji projektu i nie ma charakteru cenotwórczego,
    stanowi zwrot poniesionych kosztów. Zatem w związku z realizacją projektu A nie otrzyma
    wynagrodzenia, wobec czego otrzymane dofinansowanie na realizację projektu nie
    stanowi obrotu w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usługi i tym
    samym nie podlega opodatkowaniu.

    Z powyższego wynika, iż przeniesienie praw autorskich nie stanowi obrotu w rozumieniu
    art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usługi i tym samym nie podlega
    opodatkowaniu, bo następuje w ramach kwoty zewnętrznego dofinansowania.
    Załączniki:
    1. ...
    2. ...
    W uzupełnieniu wniosku, na pytania Organu, odpowiedzieli Państwo:
    1. Jakie konkretnie czynności/zadania (poza wskazanymi we wniosku) zgodnie z zawartą
      umową między Skarbem Państwa-Ministrem Cyfryzacji, a Konsorcjum są/będą
      Państwo zobowiązani wykonać jako członek Konsorcjum, jaka jest/będzie rola
      poszczególnych członków konsorcjum, za co konkretnie są/będą odpowiedzialni?
      ODPOWIEDŹ:
      W umowie dotacyjnej między Ministrem Cyfryzacji a Konsorcjum określono cztery
      główne działania, do których wykonania zobowiązano konsorcjantów:
      Działanie 1. Budowa korpusów danych językowych do bazowego treningu, dostrajania
      i wychowania dużych modeli językowych.
      Działanie 2. Treningi dużych modeli językowych, w tym trening bazowy, dostrajanie i
      wychowanie.
      Działanie 3. Zabezpieczenie i ewaluacja dużych modeli językowych.
      Działanie 4. Pilotażowe wdrożenia modeli w sektorze publicznym.
      A odpowiadał wspólnie z innymi konsorcjantami za realizację Działania 1, 2, 3 oraz 4.
      Podział odpowiedzialności pozostałych konsorcjantów za ww. Działania wyglądał
      następująco:
      ... - Działania 1, 2, 3 oraz 4
      ... - Działania 1, 2, 3 oraz 4
      ... - Działanie 1, 3 oraz 4
      ... - Działanie 1, 2 i 4
      ... - Działania 2, 3 oraz 4
      ... - Działanie 1
      ... - Działania 1, 2, 3 oraz 4.
    2. Co wynika z zawartej umowy z Ministrem Cyfryzacji - czy Lider odpowiada /będzie
      odpowiadał przed Ministrem Cyfryzacji za całość Projektu, czy każdy z członków
      Konsorcjum odpowiada/będzie odpowiadał przez Ministrem Cyfryzacji za własną część
      zadań?
      ODPOWIEDŹ:
      Zgodnie z umową dotacji projektu ...: (każdy) „beneficjent ponosi wyłączną
      odpowiedzialność za wszystkie działania i zaniechania związane z realizacją Zadania, w
      zakresie, w jakim je realizuje, wobec osób i podmiotów trzecich, w tym
      odpowiedzialność za szkody wyrządzone w związku z tą realizacją oraz za wszelkie
      działania i zaniechania wybranych przez siebie wykonawców jak za swoje działania lub
      zaniechania”.
    3. Kto będzie bezpośrednim beneficjentem prac wykonanych przez Państwa w ramach
      zawartej umowy na realizację projektu, np. Minister Cyfryzacji, inny podmiot(jaki)?

      ODPOWIEDŹ:
      Bezpośrednim odbiorcą prac wykonanych w ramach dotacji co do zasady jest Skarb
      Państwa Minister Cyfryzacji. Bezpośrednimi odbiorcami prac wykonanych w ramach
      dotacji mogą być również:
        1) Podmioty w sposób i na zasadach określonych w art. 26 ustawy z dnia z dnia 4
        lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (...).
        2) Wybrane jednostki samorządu terytorialnego lub urzędy administracji rządowej
        (wojewódzkie),
        3) W przypadku niektórych modeli inne podmioty, np. osoby fizyczne, osoby
        prawne, itd.
    4. We wniosku wskazali Państwo:
      Po przekazaniu protokołu zdawczo-odbiorczego do powstałych w toku realizacji
      utworów A może korzystać z tychże utworów na zasadzie nieodpłatnej i niewyłącznej
      licencji, która może (jako odrębna czynność prawna i faktyczna) zostać udzielona przez
      Ministra Cyfryzacji. W odniesieniu do powyższego proszę wyjaśnić:
          jakie utwory powstaną w toku realizacji Projektu, które będą przekazane
          protokołem zdawczo-odbiorczym;
          na kogo zostaną przekazane protokołem zdawczo -odbiorczym powstałe w
          toku realizacji Projektu utwory;
          czy będą to utwory, do których prawa będą przysługiwały Państwu? Jeśli nie,
          komu będą przysługiwały prawa do powstałych utworów.
      ODPOWIEDŹ:
      Na podstawie umowy dotacji ... po przekazaniu protokołu zdawczo-odbiorczego do
      powstałych w toku realizacji utworów A nie uzyska od Ministra Cyfryzacji nieodpłatnej i
      niewyłącznej licencji do tych utworów.
      W toku realizacji projektu powstaną modele językowe w wersji bazowej, instrukcyjnej i
      wychowanej oraz wdrożenia modelu ... w Ministerstwie Cyfryzacji, w wybranych
      jednostkach administracji rządowej i w wybranych jednostkach samorządu.
      Do 1 sierpnia 2025 r. planują Państwo przekazać Ministrowi Cyfryzacji protokołem
      zdawczo odbiorczym następujące modele:
        A) ...:
          · Model bazowy ...
          · Model instrukcyjny ...
          · Model dialogowy ...
        Warunki tej otwartej licencji odpowiadają zakresowi i celowi zrealizowanych
        działań.
        B) ...:
          · Model bazowy ...
          · Model instrukcyjny ...
          · Model dialogowy ...
        C) ...:

          · Model bazowy ...
          · Model instrukcyjny ...
          · Model dialogowy ...
    5. Kto będzie posiadał prawa do wypracowanych rezultatów przedsięwzięcia przed
      przeniesieniem ich na rzecz Ministra Cyfryzacji ( w tym autorskie prawa majątkowe do
      wyników prac powstałych w ramach realizacji projektu)? Proszę wymienić i
      przyporządkować jakie konkretnie prawa będą przysługiwały poszczególnym
      członkom Konsorcjum przed przeniesieniem ich na rzecz Ministra Cyfryzacji? Proszę
      również podać czy i jakie konkretnie prawa zostaną przeniesione na rzecz Ministra
      Cyfryzacji przez poszczególnych członków Konsorcjum?
      ODPOWIEDŹ:
      Co do zasady prawa do wypracowanych rezultatów, jeżeli takie prawa istnieją,
      posiadają wspólnie członkowie konsorcjum do czasu zakończenia prac i przekazania
      wyników protokołem Ministrowi Cyfryzacji.
      Z uwagi na specyfikę projektu ... i fakt, że rezultatów wypracowanych w ramach
      projektu (np. utwory) nie da się przypisać do konkretnego konsorcjanta, do czasu
      przekazania wyników protokołem Ministrowi Cyfryzacji konsorcjantom przysługują
      wspólne prawa do takich rezultatów. W związku z tym, nie istnieją konkretne prawa,
      które byłyby przenoszone na rzecz Ministra Cyfryzacji przez poszczególnych członków
      Konsorcjum. Jednocześnie rezultaty te są wytwarzane jedynie w celu przekazania ich
      Ministrowi Cyfryzacji.
    6. Czy całość przedsięwzięcia jest/będzie finansowana ze środków dotacji celowej, czy też
      częściowo z Państwa wkładu własnego, bądź innych środków (jakich?)?
      ODPOWIEDŹ:
      Całość przedsięwzięcia jest finansowana ze środków dotacji celowej.
    7. Czy wysokość środków finansowanych z dotacji celowej przekazanych przez Lidera
      Konsorcjum na rzecz członków konsorcjum jest/będzie proporcjonalna do poziomu
      zaangażowania poszczególnych członków konsorcjum?
      ODPOWIEDŹ:
      Tak. Dotacja jest podzielona na kategorie kosztów i proporcjonalna do poziomu
      zaangażowania poszczególnych członków Konsorcjum w realizację zadań.
    8. Czy w trakcie realizacji przedsięwzięcia zobowiązani są/będą Państwo do rozliczania
      się z otrzymanych środków finansowych? Jeśli tak, to z kim, w jaki sposób się Państwo
      rozliczają/będą rozliczali?
      ODPOWIEDŹ:
      Tak. W trakcie realizacji przedsięwzięcia składane są Ministrowi Cyfryzacji
      merytoryczne raporty kwartalne z zadań.
      Każdy z konsorcjantów jest zobowiązany do składania raportów cząstkowych Liderowi,
      który na ich podstawie tworzy raport zbiorczy przekazywany Ministrowi Cyfryzacji.
      Raport finansowy zostanie złożony na koniec projektu.
    9. Czy w przypadku nieotrzymania środków finansowych od Ministra Cyfryzacji
      realizowaliby Państwo przedsięwzięcie?
      ODPOWIEDŹ:
      Nie.

    10. Czy w przypadku niezrealizowania celów przedsięwzięcia, zobowiązani będą Państwo
      do zwrotu środków pieniężnych?
      ODPOWIEDŹ:
      Tak.
    11. Czy odpowiadają/będą odpowiadali Państwo za prawidłową realizację przedmiotu
      przedsięwzięcia? Czy i kto ponosi/będzie ponosił odpowiedzialność w zakresie
      obowiązków reklamacyjnych i gwarancyjnych?
      ODPOWIEDŹ:
      Beneficjent (A) ponosi wyłączną odpowiedzialność przed Ministrem Cyfryzacji za
      wszystkie działania i zaniechania związane z realizacją przedmiotu przedsięwzięcia, w
      zakresie, w jakim je realizuje, wobec osób i podmiotów trzecich, w tym
      odpowiedzialność za szkody wyrządzone w związku z tą realizacją oraz za wszelkie
      działania i zaniechania wybranych przez siebie wykonawców jak za swoje działania lub
      zaniechania.
    12. Czy w rezultacie przeniesienia praw do wyników realizowanych prac, utracą Państwo
      możliwość dysponowania (korzystania) z nich?
      ODPOWIEDŹ:
      Po przeniesieniu praw do wyników realizowanych prac A może z nich korzystać
      podobnie jak ogół użytkowników na licencjach komercyjnych i naukowych pod
      warunkiem, że Minister Cyfryzacji udostępni je publicznie.

## Pytanie

Czy otrzymywane przez A za pośrednictwem Lidera konsorcjum na podstawie umowy o
    finansowanie - środki finansowe od Ministra Cyfryzacji - stanowiąc podstawę
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Otrzymane dofinansowanie pokrywa określoną część kosztów poniesionych przez A w
    związku z realizacją projektu, nie stanowi natomiast dopłaty do ceny usługi. Jej
    przeznaczenie ma na celu pokrycie kosztów danego projektu.
    Tym samym, jej wpływ na cenę odpłatnie wykonywanych zadań, który z ekonomicznego
    punktu widzenia zapewne istnieje, nie może być oceniany jako „bezpośredni”, na gruncie
    art. 29a ust. 1 VATU, z uwagi na fakt, że celem dotacji jest pokrycie ponoszonych przez A
    kosztów wdrożenia polskich dużych modeli językowych (ang. ...) do systemów
    administracji publicznej, a nie dopłata do ceny.
    Dotacja pochodząca z Ministerstwa Cyfryzacji nie stanowi dopłaty do wynagrodzenia, ale
    zwrot poniesionych kosztów realizacji projektu i nie ma charakteru cenotwórczego,
    stanowi zwrot poniesionych kosztów. Zatem w związku z realizacją projektu A nie otrzyma
    wynagrodzenia, wobec czego otrzymane dofinansowanie na realizację projektu nie
    stanowi obrotu w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usługi i tym
    samym nie podlega opodatkowaniu.
    Z powyższego wynika, iż przeniesienie praw autorskich nie stanowi obrotu w rozumieniu
    art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usługi i tym samym nie podlega
    opodatkowaniu, bo następuje w ramach kwoty zewnętrznego dofinansowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.
    Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż
    nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania
    się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem
    usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde
    działanie, powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji może
    zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy.
    Muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
      w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
      świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało,
    jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie
    (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który
    odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym

    z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów
    i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są
    wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w
    art. 8 ust. 2 ustawy).
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii
    Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE
    Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1, ze zm.), zwanej dalej dyrektywą. Uszczegółowieniem
    zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w dyrektywie są wyroki
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    TSUE w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen–NordOst
    przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że:
      „(...) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są
      transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie.
      Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez
      bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym
      świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z dnia 29 października
      2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb. Orz. s. I 10605, pkt 43).
      W tym świetle świadczenie usługi następuje »odpłatnie« w rozumieniu art. 2 pkt 1
      szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy
      usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje
      wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez
      usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej
      usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKG–Kraftfahrzeuge–Factoring, pkt 47). Zgodnie
      z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w
      rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między
      wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r.
      w sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK, Zb. Orz. s. 1 7505, pkt 27 i przytoczone
      orzecznictwo)” (pkt 17-19).
    W wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre
    de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że
      „(...) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej
      dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było
      uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić
      także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group,
      C–53/09 i C–55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku
    od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

    Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy
    świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone
    kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w
    ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być
    należne za wykonanie tego świadczenia.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W świetle art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Z treści tego przepisu wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług
    stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość
    rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są
    czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie
    dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio
    przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.
    Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o
    podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub
    świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie,
    które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny
    konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia
    po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie
    dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów

    lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy, zgodnie z którym:
      W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa
      w art. 74#77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę
      otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę
      towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
      włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub
      świadczenia.
    Opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego
    systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy
    opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi
    bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy
    interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje
    bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne
    subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w
    konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja
    bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C–184/00 (Office des produits wallons
    ASBL v. Belgian State) oraz C–353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of
    Customs and Excise, w skrócie KNW).
    W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio
    związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które
    stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a
    które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego.
    Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena
    towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia
    podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę,
    która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ
    dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną
    musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności
    stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne,
    aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe
    było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza
    się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie
    będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek,
    stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana
    sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po
    cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja
    odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by
    relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo,
    była istotna.
    W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie
    spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku,
    zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy

    publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby
    fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami
    związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.
    Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze
    uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym
    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik,
    dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się
    sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W
    praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i
    wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych
    dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w
    ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
    Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek
    pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i
    wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług).
    Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę
    właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na
    działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego
    funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było
    ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT. Jeżeli otrzymywana dotacja jest w
    sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj.
    świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT.
    Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest
    elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas
    można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.
    W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego
    świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji
    stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi,
    obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub
    świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów
    działalności, niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości
    dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w
    rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub
    świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest,
    aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną
    dostawę.
    Tym samym, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o
    takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą
    towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności – nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Jak wskazano powyżej, kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania
    jest stwierdzenie, że dotacja przekazywana jest w celu sfinansowania konkretnej
    czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto, zauważenia wymaga, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie
    stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje
    (dopłaty) podlegają bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są
    związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy

    świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają
    opodatkowaniu.
    Analizując zatem kwestię, czy otrzymywana dotacja podlega opodatkowaniu, należy
    rozważyć, czy występują konkretne podlegające opodatkowaniu czynności (dostawa
    towarów lub świadczenie usług) wykonywane przez Państwa, z którymi związane jest ww.
    dofinansowanie.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Prezes Rady Ministrów powierzył
    Konsorcjum realizację Zadania oznaczając jako Stronę ministra właściwego do spraw
    informatyzacji (zwanego dalej Ministrem Cyfryzacji lub Ministrem), który zapewni środki
    na realizację projektu zgodnie z umową zawartą między Skarbem Państwa - Ministrem, a
    Stroną czyli konsorcjum. Zadanie zostało powierzone wszystkim członkom konsorcjum
    łącznie. Minister udziela Beneficjentowi finansowania na realizację zadania pn. „...”,
    zwanego dalej „Zadaniem”, w formie dotacji celowej. Liderem Konsorcjum jest Naukowa i
    Akademicka Sieć Komputerowa – Państwowy Instytut Badawczy, A jest jednym z
    konsorcjantów.
    Finansowanie występuje w formie dotacji celowej na podstawie umowy zawartej
    pomiędzy: Skarbem Państwa – Ministrem Cyfryzacji a Konsorcjum Naukowym, powołanym
    w celu realizacji projektu pt. „.... Zgodnie z umową dotacji celowej środki finansowe na
    realizację projektu zostaną przekazane na rachunek bankowy Lidera Konsorcjum a
    następnie środki finansowe wpłacone na rachunek bankowy Lidera Konsorcjum, zostaną
    przekazane przez Lidera Konsorcjum Beneficjentom czyli członkom konsorcjum.
    Otrzymane dofinansowanie jest przeznaczone na sfinansowanie wydatków dotyczących
    pokrycia kosztów realizacji niniejszego projektu. A nie może przeznaczyć tych środków na
    inny cel, niezgodny z umową o finansowanie. W ramach umowy o finansowanie na rzecz
    Ministra Cyfryzacji zostanie przeniesiona całość autorskich praw majątkowych do wyników
    prac powstałych w ramach realizacji Projektu. Po nabyciu autorskich praw majątkowych
    Minister Cyfryzacji upubliczni powstały w toku Projektu model językowy, który pozwala na
    kopiowanie, zmienianie, rozprowadzanie, przedstawianie i wykonywanie utworów jedynie
    pod warunkiem oznaczenia autorstwa.
    W ramach projektu ze strony A nie jest planowana sprzedaż/komercjalizacja rezultatów
    projektu. Zaplanowane w projekcie wdrożenia w trzech instytucjach będą realizowane ze
    środków z dotacji. Każdy z konsorcjantów ma przypisane zadania w Projekcie. Członkowie
    konsorcjum podzielili między sobą działania i każdy realizuje przydzieloną mu część.
    Zadania te są wykonywane równolegle. Każdy z konsorcjantów ponosił samodzielnie
    wydatki w Projekcie. A bierze udział w koordynacji i wykonaniu Działania 1 (Pozyskiwanie
    danych treningowych), 2 (Treningi modeli językowych), 3 (Ewaluacja modeli) i 4 (Wdrożenia
    modeli w wybranych instytucjach).
    Zgodnie z umową dotacji projektu ...: (każdy) „beneficjent ponosi wyłączną
    odpowiedzialność za wszystkie działania i zaniechania związane z realizacją Zadania, w
    zakresie, w jakim je realizuje, wobec osób i podmiotów trzecich, w tym odpowiedzialność
    za szkody wyrządzone w związku z tą realizacją oraz za wszelkie działania i zaniechania
    wybranych przez siebie wykonawców jak za swoje działania lub zaniechania”.
    W tym miejscu wskazania wymaga, że konsorcjum jest organizacją zrzeszającą kilka
    podmiotów gospodarczych na określony czas, w konkretnym celu. Przyjmuje się, że
                                        1zawarcie umowy konsorcjum możliwe jest na podstawie art. 353 ustawy z 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071) w ramach tzw. swobody umów.
    W konsekwencji, strony zawierające umowę konsorcjum mogą ją ukształtować w sposób
    dowolny, byleby jej treść lub cel nie sprzeciwiały się ustawie, zasadom współżycia
    społecznego oraz właściwości takiego stosunku. Konsorcjum nie jest jednak podmiotem
    gospodarczym, nie posiada osobowości prawnej ani podmiotowości prawnej, nie musi być
    rejestrowane, ani mieć odrębnej nazwy czy też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum

    są, co do zasady, niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli w działaniach
    niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach związanych z konsorcjum realizują wspólne
    przedsięwzięcie objęte porozumieniem. Zawierając umowę konsorcyjną podmioty mogą
    określić, kto będzie reprezentował konsorcjum na zewnątrz (może to być także osoba
    trzecia). Co do zasady, konsorcja nie mają też wspólnego majątku (chociaż mogą mieć
    wspólne konto rozliczeniowe), a wszelkie formy płatności regulowane są przez firmę lub
    osobę reprezentującą konsorcjum.
    Przechodząc zatem na grunt prawa podatkowego, zauważenia wymaga, że zgodnie z art.
    15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Konsorcjum – w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego – nie może być
    zatem uznane za podatnika VAT. Oznacza to, że relacji zachodzących pomiędzy stronami
    umowy konsorcjum (podatnikami VAT), dla potrzeb podatku od towarów i usług, nie
    należy oceniać na zasadach wewnętrznych rozliczeń konsorcjum.
    A zatem przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum są odrębnymi podatnikami VAT.
    Oznacza to, że działając w ramach konsorcjum powinni oni do wzajemnych rozliczeń
    stosować ogólne reguły wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług oraz aktów
    wykonawczych do niej, w tym także w zakresie wystawiania faktur dokumentujących
    wykonywane przez nich czynności.
    Jak wyżej wskazano, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że w
    analizowanym przypadku będziemy mieli do czynienia z sytuacją, w której będą
    występowały skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie.
    Przekazywane Państwu środki finansowe na realizację powierzonych Państwu zadań w
    ramach realizowanego projektu należy uznać za otrzymane od osoby trzeciej środki
    (dotacje, subwencje, lub dopłaty o podobnym charakterze) mające bezpośredni wpływ na
    cenę świadczonych przez Państwa usług. Zauważenia bowiem wymaga, że otrzymane
    środki nie zostaną przeznaczone na Państwa ogólną działalność, lecz będą mogły być
    wykorzystane tylko i wyłącznie na określone i wskazane działania wykonywane w ramach
    realizowanego projektu.
    Otrzymane środki finansowe należy zatem uznać za zapłatę otrzymaną od osoby trzeciej.
    Z opisu sprawy wynika, że dofinansowywane są koszty kwalifikowalne, które będą
    ponoszone przez poszczególnych członków konsorcjum na wykonanie Zadania, zgodnie z
    zakresem rzeczowym określonym w umowie o finansowanie. Otrzymane dofinansowanie
    jest przeznaczone na sfinansowanie wydatków dotyczących pokrycia kosztów realizacji
    niniejszego projektu (zadań przypisanych do Państwa), które – jak wynika z wniosku –
    zostaną przeniesione na Ministra Cyfryzacji. A nie może przeznaczyć tych środków na inny
    cel, niezgodny z umową o finansowanie. W ramach umowy o finansowanie na rzecz

    Ministra Cyfryzacji zostanie przeniesiona całość autorskich praw majątkowych do wyników
    prac powstałych w ramach realizacji Projektu.
    Bezpośrednim odbiorcą prac wykonanych w ramach dotacji co do zasady jest Skarb
    Państwa Minister Cyfryzacji. Co do zasady prawa do wypracowanych rezultatów, jeżeli
    takie prawa istnieją, posiadają wspólnie członkowie konsorcjum do czasu zakończenia
    prac i przekazania wyników protokołem Ministrowi Cyfryzacji. Z uwagi na specyfikę
    projektu ... i fakt, że rezultatów wypracowanych w ramach projektu (np. utwory) nie da się
    przypisać do konkretnego konsorcjanta, do czasu przekazania wyników protokołem
    Ministrowi Cyfryzacji konsorcjantom przysługują wspólne prawa do takich rezultatów. W
    związku z tym, nie istnieją konkretne prawa, które byłyby przenoszone na rzecz Ministra
    Cyfryzacji przez poszczególnych członków Konsorcjum. Jednocześnie rezultaty te są
    wytwarzane jedynie w celu przekazania ich Ministrowi Cyfryzacji.
    Całość przedsięwzięcia jest finansowana ze środków dotacji celowej. Dotacja jest
    podzielona na kategorie kosztów i proporcjonalna do poziomu zaangażowania
    poszczególnych członków Konsorcjum w realizację zadań. W przypadku nieotrzymania
    środków finansowych od Ministra Cyfryzacji nie realizowaliby Państwo przedsięwzięcia. W
    przypadku niezrealizowania celów przedsięwzięcia, będą zobowiązani Państwo do zwrotu
    środków pieniężnych.
    Beneficjent (A) ponosi wyłączną odpowiedzialność przed Ministrem Cyfryzacji za wszystkie
    działania i zaniechania związane z realizacją przedmiotu przedsięwzięcia, w zakresie, w
    jakim je realizuje, wobec osób i podmiotów trzecich, w tym odpowiedzialność za szkody
    wyrządzone w związku z tą realizacją oraz za wszelkie działania i zaniechania wybranych
    przez siebie wykonawców jak za swoje działania lub zaniechania.
    Na podstawie umowy dotacji ... po przekazaniu protokołu zdawczo-odbiorczego do
    powstałych w toku realizacji utworów A nie uzyska od Ministra Cyfryzacji nieodpłatnej i
    niewyłącznej licencji do tych utworów. Po przeniesieniu praw do wyników realizowanych
    prac A może z nich korzystać podobnie jak ogół użytkowników na licencjach komercyjnych
    i naukowych pod warunkiem, że Minister Cyfryzacji udostępni je publicznie.
    Zatem otrzymane przez Państwa środki finansowe - przysługujące Państwu na realizację
    powierzonych zadań w ramach zawartej ze Skarbem Państwa umowy - będą stanowiły
    zapłatę otrzymaną od osoby trzeciej za świadczone usługi.
    W konsekwencji zostaną spełnione wszystkie przesłanki warunkujące uznanie
    wykonywanych przez Państwa w ramach ww. projektu czynności za odpłatne usługi w
    rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla których ustawodawca nie przewidział możliwości
    zastosowania zwolnienia od podatku. W analizowanym przypadku będzie istniał
    bezpośredni związek pomiędzy dokonanym świadczeniem a otrzymanym od osoby
    trzeciej wynagrodzeniem w zamian za realizację projektu będącego przedmiotem umowy.
    Z uwagi na powyższe, kwota otrzymywanych przez A za pośrednictwem Lidera
    konsorcjum na podstawie umowy o finansowanie środków finansowych od Ministra
    Cyfryzacji będzie stanowiła podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1
    ustawy z uwzględnieniem z art. 29a ust. 6 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.