Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-373/12/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-10-18
Teza: Opodatkowanie wyrobów węglowych - zwolnienia ETS
Słowa kluczowe: akcyza-wyroby akcyzowe; emisja; węgiel; zwolnienie
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 31

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2012r. (data wpływu 29 sierpnia 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy wyrobów węglowych zużywanych w zakładach objętych ETS – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 29 sierpnia 2012r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy wyrobów węglowych zużywanych w zakładach objętych ETS.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca jest producentem energii elektrycznej w oparciu o kotły parowe. Wnioskodawca jest również producentem energii elektrycznej i cieplnej w skojarzeniu w oparciu o kotły parowe - w dwóch spośród czterech elektrociepłowni, oraz energii cieplnej w kotłach wodnych we wszystkich elektrociepłowniach. W swojej działalności Wnioskodawca wykorzystuje m.in. węgiel o kodzie CN 2701, dalej zwany „wyrobem węglowym”.

Wnioskodawca objęty jest Europejskim Systemem Handlu Emisjami (zwanym dalej „ETS”), zgodnie z ustawą z dnia 28 kwietnia 2011r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz. U. z 2011r. Nr 122, poz. 695).

Przedsiębiorstwo posiada 4 instalacje energetycznego spalania paliw, które uczestniczą w systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych i innych od roku 2005. Instalacje te posiadają stosowne decyzje i przyznaną roczną liczbę uprawnień do emisji dwutlenku węgla na podstawie Krajowego Planu Rozdziału Uprawnień do emisji dwutlenku węgla na lata 2008-2012 dla wspólnotowego systemu handlu uprawnieniami do emisji (Dz. U. z 2008r. Nr 202 poz. 1248 - załącznik Tabela nr 3). Wnioskodawca posiada również Zintegrowany System Zarządzania Jakością w ramach którego jest wdrożony i utrzymywany System zarządzania środowiskowego w oparciu o normę PN-EN ISO 14001:2005.

W związku z wejściem w życie od dnia 02 stycznia 2012r. znowelizowanych przepisów ustawy z dnia 06 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2011r. Nr 108, poz. 626 ze zm., ustawa dalej zwana „ustawą z dnia 06 grudnia 2008r.”), dotyczących opodatkowania akcyzą wyrobów węglowych. Wnioskodawca zamierza uzyskać odpowiedź na pytanie, w jakim zakresie wyroby węglowe zużywane w jego zakładach będą zwolnione od podatku akcyzowego.

Literalne brzmienie przepisu art. 31a ust. 2 pkt 9 ustawy z dnia 06 grudnia 2008r. skłania do wniosku, iż wyroby węglowe zużywane przez Wnioskodawcę będą zwolnione od podatku akcyzowego na mocy tego przepisu, gdyż Wnioskodawca uczestniczy w systemie ETS, którego założenia były w pełni zbieżne z zamierzeniami ustawodawcy, który poprzez system zwolnień od podatku akcyzowego wspiera podmioty uczestniczące w działaniach zapobiegających zmianom klimatu. Wniosek ten potwierdza treść uzasadnienia do projektu zmian tej ustawy, który wprowadza efektywny system opodatkowania akcyzą wyrobów węglowych. W uzasadnieniu wskazano, iż „Zwolnieniu podlegać będą także zużycie węgla i koksu, gdy wprowadzone zostały w życie systemy prowadzące do osiągnięcia celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej. Za systemy takie uważa się m.in. system ETS, o którym mowa w dyrektywie 2003/87/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 13 października 2003r. ustanawiającej system handlu przydziałami emisji gazów cieplarnianych we Wspólnocie oraz zmieniającej dyrektywę Rady 96/61/WE”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy od dnia 02 stycznia 2012r. wszystkie zużywane przez Wnioskodawcę w instalacjach objętych Europejskim Systemem Handlu Emisjami (ETS) wyroby węglowe będą podlegały zwolnieniu od podatku akcyzowego?

Czy Wnioskodawca ma prawo w tym wypadku skorzystać ze zwolnienia wymienionego w art. 31a ust. 2 pkt 9 ustawy z dnia 06 grudnia 2008r., przy założeniu, że będzie prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 31 a ust. 4 tej ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy, węgiel zużywany przez Spółkę w instalacjach uczestniczących w Europejskim Systemie Handlu Emisjami, podlega zwolnieniu od podatku akcyzowego od dnia 02 stycznia 2012r. na mocy art. 31 a ust. 2 pkt 9 ustawy z dnia 06 grudnia 2008r. (po spełnieniu wymienionych w tej ustawie obowiązków ewidencyjnych). Znowelizowane brzmienie tej ustawy, które weszło w życie w dniu 02 stycznia 2012r., przewiduje w art. 31a ust. 2 pkt 9 zwolnienie od akcyzy wyrobów węglowych zużywanych przez podmioty gospodarcze, w których wprowadzone zostały w życie systemy prowadzące do osiągnięcia celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej. Powyższe cele nie zostały jednak bardziej szczegółowo zdefiniowane w przepisach. Jednym z systemów prowadzących do osiągnięcia celów ochrony środowiska, a także prowadzącym do podwyższenia efektywności energetycznej jest system ETS. System ten został wprowadzony na początku 2005r., jako pierwszy na świecie międzynarodowy system realizowany na poziomie przedsiębiorstw, oparty na handlu zezwoleniami na emisje dwutlenku węgla i innych gazów cieplarnianych. Uczestniczą w nim instalacje energetyczne o mocy powyżej 20 MW. Celem wprowadzenia powyższego systemu była redukcja emisji gazów cieplarnianych zagrażających środowisku poprzez wpływ na zmiany klimatu.

Mając na uwadze powyższe, w opinii Wnioskodawcy - wyroby węglowe zużywane w jego zakładach (objętych systemem ETS) będą od dnia 02 stycznia 2012r. zwolnione od podatku akcyzowego na mocy art. 31a ust. 2 pkt 9 znowelizowanej ustawy z dnia 06 grudnia 2012r. (po należytym wypełnieniu obowiązków ewidencyjnych).

Stanowisko Wnioskodawcy jest zgodne ze stanowiskami wyrażonymi w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektorów Izb Skarbowych w Poznaniu (sygn. ILPP3/443-98/11-2/TK), w Katowicach (sygn.: IBPP3/443-1251/11/PH, IBPP3/443-1244/11/PH, IBPP3/443-1225/11 /PH) oraz w Warszawie (sygn.: IPPP3/443-1490/11-5/JK, ITPP3/443-233/11/JK).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 i pkt 1a ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2011r. nr 108, poz. 626 ze zm.) zwanej dalej ustawą, za wyroby akcyzowe uważa się wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy, przy czym wyroby energetyczne, określone w poz. 19-21 tego załącznika są wyrobami węglowymi.

Zgodnie z art. 31a ust. 2 pkt 9 ustawy zwalnia się od akcyzy wyroby węglowe zużywane przez podmioty gospodarcze, w których wprowadzone zostały w życie systemy prowadzące do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

Stosownie do przepisów art. 31a ust. 4-7 ustawy, warunkiem wskazanego zwolnienia jest prowadzenie ewidencji wyrobów węglowych zużywanych do celów zwolnionych. Ewidencja może być prowadzona w formie papierowej lub elektronicznej, po uprzednim pisemnym poinformowaniu właściwego naczelnika urzędu celnego o formie jej prowadzenia. Ewidencja powinna zawierać informacje umożliwiające ustalenie ilości otrzymanych wyrobów węglowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, terminu odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania, oraz informacje o dokumentach dostawy i kodzie CN wyrobów węglowych. Ewidencja, oraz dokument dostawy powinny być przechowywane do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ewidencja została sporządzona, a dokument dostawy potwierdzony przez odbiorcę.

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest producentem energii elektrycznej w oparciu o kotły parowe. Wnioskodawca jest również producentem energii elektrycznej i cieplnej w skojarzeniu w oparciu o kotły parowe - w dwóch spośród czterech elektrociepłowni, oraz energii cieplnej w kotłach wodnych we wszystkich elektrociepłowniach.

Wnioskodawca posiada 4 instalacje energetycznego spalania paliw, które uczestniczą w systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych i innych od roku 2005. Wnioskodawca w przedstawionym stanie faktycznym wskazał, iż instalacje te posiadają stosowne decyzje i przyznaną roczną liczbę uprawnień do emisji dwutlenku węgla na podstawie Krajowego Planu Rozdziału Uprawnień do emisji dwutlenku węgla na lata 2008-2012 dla wspólnotowego systemu handlu uprawnieniami do emisji (Dz. U. z 2008r. Nr 202 poz. 1248 - załącznik Tabela nr 3). Wnioskodawca posiada również Zintegrowany System Zarządzania Jakością w ramach którego jest wdrożony i utrzymywany System zarządzania środowiskowego w oparciu o normę PN-EN ISO 14001:2005.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Zwolnieniu bowiem od akcyzy podlegają wyroby węglowe, w tym węgiel, zużywane przez podmioty gospodarcze, w których wprowadzono w życie systemy prowadzące do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej. Za takie systemy uważa się tzw. system EU ETS (European Union Emissions Trading Scheme lub European Union Emissions Trading System – Europejski System Handlu Emisjami), o którym mowa w Dyrektywie 2003/87/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 13 października 2003r. ustanawiającej system handlu przydziałami emisji gazów cieplarnianych we Wspólnocie oraz zmieniającej dyrektywę Rady 96/61/WE (Dz. U. UE L Nr 275, str. 32 ze zm.).

Na gruncie krajowym cele dyrektyw 2003/87/WE realizuje ustawa z dnia 28 kwietnia 2011r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz. U. nr 122 poz. 695) dla której obowiązującym rozporządzeniem wykonawczym jest rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 1 lipca 2008r. w sprawie przyjęcia krajowego Planu Rozdziału uprawnień dla emisji dwutlenku węgla na lata 2008-2012 dla Wspólnego systemu handlu uprawnieniami do emisji (Dz. U. nr 202, poz. 1248) i w którym jak wskazał Wnioskodawca jego instalacje zostały objęte.

Zatem, zużywany przez Wnioskodawcę węgiel przeznaczony do celów opałowych w instalacjach objętych Europejskim Systemem Handlu Emisjami podlega, od dnia 02 stycznia 2012r. zwolnieniu od podatku akcyzowego na podstawie art. 31a ust. 2 pkt 9 ustawy, przy spełnieniu warunków ewidencyjnych przewidzianych w art. 31a ust. 4-7 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.