Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.581.2024.3.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-06
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w zakresie stypendium, o którym mowa w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Słowa kluczowe: stypendia; stypendia-stypendia naukowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Stypendia, pomoc materialna i inne świadczenia dla uczniów i studentów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 39

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismami w dniach 15 i 25 stycznia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść
    wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani pracownikiem naukowo-dydaktycznym X w A (X), zatrudnionym na stanowisku
    (...). Posiada Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega
    Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Decyzją Rektora X z dnia (...)
    2024 r. otrzymała Pani stypendium z Q (zwanego dalej Funduszem stypendialnym X).
    Fundusz stypendialny jest utworzony ze środków innych niż środki finansowe z budżetu
    państwa oraz z budżetów jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w formie
    odpisu w ciężar kosztów działalności dydaktycznej. Fundusz Stypendialny przyjmuje także
    wpłaty osób fizycznych i prawnych. Fundusz stypendialny przeznaczony jest na:
    1) stypendia przeznaczone na dofinansowanie zagranicznych staży naukowych (jedno lub
      dwumiesięcznych) nauczycieli akademickich zatrudnionych w Uczelni na stanowiskach
      asystenta, adiunkta lub profesora uczelni, stypendia dla nauczycieli akademickich
      wyróżniających się w zdobywaniu środków finansowych na badania (...),
    2) stypendia fundowane z wpłat od osób fizycznych i prawnych, zgodnie z intencją
      wpłacających (stypendia fundowane).
    Stypendium otrzymała Pani w celu dofinansowania dwumiesięcznego (od (..) 2024 r. do (...)
    2024 r.), zagranicznego stażu naukowego w Y, B, Kanada. Otrzymane świadczenie
    stanowiło stypendium, o którym mowa w art. 420 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. X naliczył podatek dochodowy od osób fizycznych
    od przyznanego stypendium w następujący sposób: za każdy dzień, w którym było
    otrzymywane stypendium zastosowano zwolnienie w wysokości stanowiącej
    równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w
    przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących
    pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery
    budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju. Do nadwyżki ponad kwotę
    diety nie stosowano zwolnienia z podatku i opodatkowano je zgodnie z ustawą o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie z opodatkowania zostało zastosowane
    stosownie do brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy otrzymane stypendium w całości może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pani ocenie otrzymane stypendium w całości powinno korzystać ze zwolnienia
    przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień

    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Pod pojęciem przychodu należy również rozumieć świadczenia w postaci
    stypendiów.
    Jednakże, nie wszystkie stypendia podlegają opodatkowaniu, bowiem niektóre z nich
    ustawodawca zwolnił od podatku, wymieniając w zamkniętym katalogu zwolnień
    przedmiotowych, określonym w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 39 tej ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są stypendia i zapomogi, o których mowa w ustawie
      z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, oraz stypendia
      otrzymywane w ramach programów lub przedsięwzięć, o których mowa w art. 376 ust.
      1 tej ustawy; w przypadku stypendiów przyznawanych przez osobę fizyczną lub osobę
      prawną niebędącą państwową ani samorządową osobą prawną zwolnienie ma
      zastosowanie, o ile zasady ich przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra
      właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 39 ww. ustawy wprost wynika, że zwolnione z podatku są:
    - stypendia i zapomogi, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce, przy czym w przypadku stypendiów przyznawanych
      przez osobę fizyczną lub osobę prawną niebędącą państwową ani samorządową
      osobą prawną zwolnienie ma zastosowanie, o ile zasady ich przyznawania zostały
      zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki;
    - stypendia otrzymywane w ramach programów lub przedsięwzięć, o których mowa w
      art. 376 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z opisu zdarzenia wynika, że jest Pani pracownikiem naukowo-dydaktycznym X w A (X),
    zatrudnionym na stanowisku (...). Posiada Pani miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej i podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu. Decyzją Rektora X z dnia (...) 2024 r. otrzymała Pani stypendium z Q
    (zwanego dalej Funduszem stypendialnym X). Fundusz stypendialny jest utworzony ze
    środków innych niż środki finansowe z budżetu państwa oraz z budżetów jednostek
    samorządu terytorialnego lub ich związków w formie odpisu w ciężar kosztów działalności
    dydaktycznej. Fundusz Stypendialny przyjmuje także wpłaty osób fizycznych i prawnych.
    Fundusz stypendialny przeznaczony jest m.in. na stypendia przeznaczone na
    dofinansowanie zagranicznych staży naukowych (jedno lub dwumiesięcznych) nauczycieli
    akademickich zatrudnionych w Uczelni na stanowiskach asystenta, adiunkta lub profesora
    uczelni. Stypendium otrzymała Pani w celu dofinansowania dwumiesięcznego (od (...) 2024
    r. do (...) 2024 r.), zagranicznego stażu naukowego w Y, B, Kanada. Otrzymane świadczenie
    stanowiło stypendium, o którym mowa w art. 420 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do art. 420 ust. 1 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

      Uczelnia może utworzyć ze środków innych niż określone w art. 365 własny fundusz
      na stypendia za wyniki w nauce dla studentów oraz stypendia naukowe dla
      pracowników i doktorantów.
    Na podstawie art. 420 ust. 2 ustawy:
      Zasady przyznawania stypendiów, o których mowa w ust. 1, dla studentów i
      doktorantów są ustalane w uzgodnieniu odpowiednio z samorządem studenckim albo
      samorządem doktorantów.
    Zgodnie z art. 420 ust. 3 tej ustawy:
      Własny fundusz na stypendia zwiększa się przez:
        1) odpisy w ciężar kosztów działalności w zakresie kształcenia i działalności
        naukowej;
        2) wpłaty osób fizycznych i osób prawnych.
    Odnosząc się do Pani wątpliwości, dotyczących możliwości skorzystania ze zwolnienia na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wyjaśniam, że brzmienie tego przepisu nadano ustawą z dnia 3 lipca 2018 r. – Przepisy
    wprowadzające ustawę – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1669). Ustawa
    ta wprowadzała przepisy ustawy reformującej szkolnictwo wyższe i zmieniła m.in. przepisy
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym dotyczące stypendiów.
    Natomiast w zakresie szkolnictwa wyższego wprowadzono art. 420 ust. 1 – ust. 6 ustawy –
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Przepisy te upoważniają uczelnie do utworzenia
    własnego funduszu stypendialnego na stypendia za wyniki w nauce dla studentów oraz
    stypendia naukowe dla pracowników i doktorantów.
    Wobec tego, że ogólnej definicji stypendium naukowego nie można znaleźć ani w
    przepisach prawa podatkowego, ani w przepisach innych gałęzi prawa, dla ustalenia jego
    znaczenia należy posłużyć się wykładnią językową. „Stypendium” oznacza okresową
    pomoc finansową z funduszów państwowych, społecznych lub prywatnych głównie dla
    studentów, uczniów, pracowników nauki. Internetowy Słownik Języka Polskiego PWN
    określa stypendium jako „pieniądze wypłacane okresowo uczniom, studentom,
    pracownikom nauki itp. na pokrycie kosztów nauki lub badań naukowych; też: nauka,
    studia lub badania naukowe poza miejscem zamieszkania finansowane z tych pieniędzy”.
    Z prawnego punktu widzenia chodzi zatem o świadczenie okresowe, głównie pieniężne,
    spełniane na rzecz oznaczonej osoby i mające na celu wspieranie jej działań służących
    zdobywaniu wiedzy bądź twórczości naukowej lub artystycznej. Zatem, w pojęciu
    stypendium naukowego mieścić się będzie także stypendium na dofinansowanie
    zagranicznego stażu naukowego.
    Skoro zatem Decyzją Rektora przyznano Pani z własnego funduszu stypendialnego
    Uniwersytetu świadczenie przeznaczone na dofinansowanie zagranicznego stażu
    naukowego, które – jak Pani wyjaśniła – stanowiło stypendium, o którym mowa w art. 420
    ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, to zgodzić się z Panią należy, że
    stypendium to może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.