Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.567.2025.4.IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-10
Teza: Nieodpłatne przekazanie Nieruchomości do majątków
prywatnych Wspólników korzystać będzie ze zwolnienia od
podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, z tytułu tej
czynności nie wystąpi obowiązek dokonania korekty podatku
naliczonego.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
dostawa-dostawa towarów
grunty-grunt zabudowany
przekazanie-przekazanie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą
przeznaczenia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 3
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący uznania, czy
    nieodpłatnego przekazanie Nieruchomości do majątków prywatnych Wspólników
    korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, oraz
    czy z tytułu tej czynności wystąpi obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego
    odliczonego w związku z dokonaną inwestycją w obcym środku trwałym. Uzupełnili go
    Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 sierpnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest osobą prawną, posiadającą
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
    Wspólnikami w Spółce są:
        B.C., który posiada 50 udziałów, o łącznej wartości 5 000 zł
        B.D., która posiada 450 udziałów, o łącznej wartości 45 000 zł
    (dalej łącznie: „Wspólnicy”).
    Dodatkowo B.C. pełni w Spółce rolę prokurenta samoistnego.
    Głównym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż hurtowa części i akcesoriów do
    pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 45.31.Z).
    23 września 2008 r. B.C. nabył od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności
    gospodarczej nieruchomość gruntową (Nr księgi KW (...) Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg
    Wieczystych ....), którą 14 listopada 2008 r. wniósł aportem do E. Sp. z o.o. (dalej:
    „Nieruchomość”).
    Wspólnikami w E. Sp. z o.o. na moment wniesienia nieruchomości byli:
        B.C.
        F. Sp. z o.o.
    W 2010 r. B.C. i F. Sp. z o.o. sprzedali swoje udziały w E. Sp. z o.o. na rzecz A. Sp. z o.o. Na
    skutek tego Wnioskodawca został 100% udziałowcem E. Sp. z o.o.
    Następnie w 2019 r. przyjęto plan połączenia Wnioskodawcy i E., a w 2020 r. doszło do
    ostatecznego połączenia Spółek (wchłonięcia E. Sp. z o.o. przez Wnioskodawcę), bez
    podwyższania kapitału zakładowego Wnioskodawcy, jednocześnie E. Sp. z o.o. została
    wykreślona z KRS.
    Na skutek powyżej opisanych działań Wnioskodawca stał się jedynym właścicielem
    Nieruchomości.
    Nieruchomość
    W 2008 r. B.C., będący wspólnikiem E. Sp. z o.o., wniósł do tej spółki aportem
    nieruchomość gruntową. Od momentu wniesienia aportu aż do chwili wykreślenia E. Sp. z
    o.o. z Krajowego Rejestru Sądowego, to ona była właścicielem przedmiotowej
    nieruchomości.
    W okresie, gdy właścicielem nieruchomości była jeszcze E. Sp. z o.o., Wnioskodawca
    rozpoczął realizację inwestycji na tej nieruchomości, polegającej na budowie obiektu

    budowlanego (mieszkalnego). Inwestycja ta została zakwalifikowana jako inwestycja w
    obcym środku trwałym.
    Zakończenie inwestycji miało miejsce w 2015 r. W związku z poniesionymi nakładami
    inwestycyjnymi Wnioskodawca dokonał odliczenia podatku VAT. Od momentu
    zakończenia inwestycji do 2022 r. Wnioskodawca dokonywał odpisów amortyzacyjnych od
    wartości inwestycji w obcym środku trwałym.
    Po 2022 r. na przedmiotowej nieruchomości nie były prowadzone żadne dalsze inwestycje
    ani ulepszenia.
    Nieruchomość nie była nigdy przedmiotem najmu, służyła jedynie jako miejsce, w którym
    odbywały się walne zgromadzenia wspólników Spółki.
    Przekazanie Nieruchomości z majątku Wnioskodawcy do majątku Wspólników
    Wspólnicy planują wycofanie Nieruchomości ze Spółki oraz jej nieodpłatne przekazanie do
    majątków prywatnych Wspólników (osób fizycznych). Czynność ta nastąpi po upływie 10
    lat od końca roku, w którym zakończono inwestycję w obcym środku trwałym. W wyniku
    wycofania Nieruchomości ze Spółki każdy ze Wspólników otrzyma udziały w
    Nieruchomości. Wycofanie Nieruchomości ze Spółki nastąpi do wysokości posiadanego
    przez każdego ze Wspólników prawa do udziału w zysku Spółki.
    Wycofanie Nieruchomości ze Spółki zostanie udokumentowane uchwałą wspólników, a
    także umową przeniesienia własności sporządzoną w formie aktu notarialnego.
    W celu przeniesienia udziałów w Nieruchomości na rzecz Wspólników zostanie zawarta
    umowa (lub umowy) nienazwana w rozumieniu Kodeksu cywilnego, inna niż umowa
    darowizny przenosząca nieodpłatnie prawo własności lub prawo użytkowania
    wieczystego. W związku z tym, że czynność ta jest planowana i będzie miała miejsce w
    przyszłości Strony umowy nie ustaliły jeszcze szczegółowych warunków dotyczących
    przeniesienia własności Nieruchomości. Natomiast nieodpłatne przekazanie udziałów w
    Nieruchomości będzie wynikało z posiadania przez Wspólników ogółu praw i obowiązków
    w Spółce. Jednocześnie nieodpłatne przekazanie nie będzie dokonane w żadnym z trybów
    przewidzianych w ustawie z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych, ani
    umowie Spółki.
    Wycofanie Nieruchomości ze Spółki nie będzie dokonywane w ramach wypłaty zysku ze
    Spółki, nie będzie też wiązać się z wycofaniem lub obniżeniem wartości wkładów
    wniesionych przez Wspólników do Spółki.
    Jednocześnie w przyszłości może dojść do wystąpienia, któregoś ze Wspólników ze Spółki
    lub jej likwidacji. Natomiast przekazanie udziałów w Nieruchomości do majątków
    Wspólników nie będzie miało wpływu na ich bieżące uprawnienia jako Wspólników Spółki.
    Natomiast w przypadku ewentualnego wystąpienia jednego ze Wspólników ze Spółki lub
    likwidacji Spółki wypłacone z tego tytułu wynagrodzenie lub przekazanie majątku
    likwidacyjnego odbędzie się zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych. W sytuacji
    gdyby wystąpiły inne rozliczenia w tym zakresie nastąpią one niezależnie od świadczenia
    polegającego na nieodpłatnym przekazaniu udziałów w Nieruchomości do majątku
    Wspólników.
    Wnioskodawca zaznacza, że w związku z przekazaniem Nieruchomości Spółka nie reguluje
    jakichkolwiek zobowiązań względem Wspólników. Celem czynności wycofania
    Nieruchomości ze Spółki jest przekazanie Nieruchomości z majątku Spółki do majątku
    Wspólników.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Przejęcie E. Sp. z o.o. nastąpiło na podstawie art. 493 § 2 ustawy Kodeks Spółek
    Handlowych. Stosownie do art. 493 § 1 i 2 ww. ustawy, spółka przejmowana albo spółki
    łączące się przez zawiązanie nowej spółki zostają rozwiązane, bez przeprowadzenia
    postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru. Połączenie następuje z dniem

    wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby, odpowiednio spółki
    przejmującej albo spółki nowo zawiązanej (dzień połączenia).
    Zakończenie inwestycji - obiektu budowlanego (mieszkalnego) miało miejsce w 2015 r. W
    odniesieniu do Spółki - nieruchomość nie była nigdy przedmiotem najmu, służyła jedynie
    jako miejsce, w którym odbywały się walne zgromadzenia wspólników Spółki.
    Jednocześnie od momentu zakończenia inwestycji, tj. 2015 r., Wspólnicy użytkowali
    nieruchomość na własne cele (mieszkaniowe). Ponadto, jeden ze Wspólników - Pan B.C.
    jest zameldowany pod tym adresem.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 Ustawy VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Tym samym zarówno w odniesieniu do Spółki jak i Wspólników miało to miejsce od 2015 r.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    Czy w przypadku wycofania Nieruchomości z majątku Wnioskodawcy i nieodpłatnego
    przekazania jej do majątków prywatnych Wspólników zastosowanie znajdzie wyłączenie, o
    którym mowa a w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług? (oznaczone
    we wniosku nr 2)
    Czy w przypadku wycofania Nieruchomości z majątku Wnioskodawcy i nieodpłatnego
    przekazania jej do majątków prywatnych Wspólników wystąpi obowiązek dokonania
    korekty podatku naliczonego odliczonego w związku z dokonaną inwestycją w obcym
    środku trwałym, o której mowa we wniosku? (oznaczone we wniosku nr 3)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wycofania Nieruchomości z majątku Wnioskodawcy
    i nieodpłatnego przekazania jej do majątków prywatnych Wspólników zastosowanie
    znajdzie wyłączenie, o którym mowa a w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od
    towarów i usług (dalej: „Ustawa VAT”).
    Nieodpłatne przekazanie Wspólnikom Nieruchomości, opisanej w zdarzeniu przyszłym
    będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt
    1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii.
    Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w
    rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa
    do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych
    towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług.
    Czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 Ustawy
    VAT, jest także, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, przekazanie nieodpłatnie, przez podatnika
    towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny
    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność
    zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:
        dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
        przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
        przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w
        stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego
        nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.
    Zatem, odnosząc powyższe do treści art. 7 ust. 2 Ustawy VAT stwierdzić należy, że skoro
    Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony
    związany z przedmiotową nieruchomością (inwestycją w obcym środku trwałym) - to
    nieodpłatne jej przekazanie Wspólnikom będzie stanowić odpłatną dostawę towarów,
    która zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być
    opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Według art. 2 pkt 14 Ustawy VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko, musi dojść do zajęcia budynku,
    czyli jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w wybudowanym budynku od
    momentu zakończenia inwestycji (tj. od 2015 r.). Zgodnie z powyższym od pierwszego
    zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dostawa budynku (nieodpłatne
    przekazanie) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 10 Ustawy VAT.
    Ad 2

    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wycofania Nieruchomości z majątku Wnioskodawcy
    i nieodpłatnego przekazania jej do majątków prywatnych Wspólników nie wystąpi
    obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego w związku z dokonaną
    inwestycją w obcym środku trwałym, o której mowa we wniosku.
    Zgodnie z treścią art. 90a ust. 1 Ustawy VAT, w przypadku, o którym mowa w art. 86 ust.
    7b, gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca
    część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana do użytkowania, nastąpi
    zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej,
    dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu.
    Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres
    rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego
    okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej
    również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna
    uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3-10a i 10c-10g, zastosowaną przy
    odliczeniu.
    Stosownie do art. 91 ust. 2 Ustawy VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie
    przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i
    praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
    początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje
    w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
    gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna
    korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w
    przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej
    kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
    przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się
    po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    Zgodnie z treścią art. 86 ust. 7b Ustawy VAT, w przypadku nakładów ponoszonych na
    nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie
    nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika,
    wykorzystywanej zarówno do celów wykonywanej przez tego podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów osobistych, o których mowa w art. 8 ust. 2, gdy przypisanie
    tych nakładów w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana
    nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.
    W niniejszej sprawie, w związku z wycofaniem Nieruchomości z majątku Spółki i
    nieodpłatnym przekazaniem jej do majątków Wspólników, zmieni się przeznaczenie
    Nieruchomości, a tym samym towarów i usług nabytych w celu dokonania inwestycji w
    obcym środku trwałym.
    Od momentu zakończenia inwestycji Nieruchomość jest wykorzystywana w działalności
    Spółki do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak wyżej wskazano,
    dostawa Nieruchomości na rzecz Wspólników będzie korzystała ze zwolnienia w podatku
    od towarów i usług. Zatem Nieruchomości będzie wykorzystywana przez Wspólników do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od podatku od towarów i usług. W
    analizowanej sprawie dojdzie do zmiany przeznaczenia Nieruchomości oraz poniesionych
    nakładów w związku z dokonaną inwestycją.
    Jednak z uwagi na nieodpłatne przekazanie przedmiotowej Nieruchomości do majątków
    prywatnych Wspólników po 10 latach (licząc od końca roku w którym zakończono
    inwestycję w obcym środku trwałym) braku jest podstaw do dokonania korekty podatku
    naliczonego odliczonego w związku z dokonaną inwestycją w obcym środku trwałym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm. zwanej dalej ustawą):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów.
    Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2
    /11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej: Kodeks
    cywilny.
    Zgodnie z art. 195 ww. ustawy - Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem
    uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
      pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
      członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób
      prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    W myśl art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się
      oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Zgodnie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży
    nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy
    przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt
    2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały
    budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Co do zasady, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art.
      90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony
      w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90
      ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Według art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na

      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Stosownie do art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
      tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
      korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane
      wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
      opodatkowaniu.
    W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usług.
    Instytucja łączenia spółek wynika z przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks
    spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej Ksh.
    Zgodnie z art. 491 § 1 Ksh:
      Spółki kapitałowe mogą się łączyć ze sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka
      osobowa, z wyłączeniem spółki komandytowo-akcyjnej, nie może jednakże być
      spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.
    W myśl art. 492 § 1 pkt 1 Ksh:
      Połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki
      (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka
      przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez
      przejęcie).
    Według art. 493 § 1 i § 2 Ksh:
      § 1. Spółka przejmowana albo spółki łączące się przez zawiązanie nowej spółki
      zostają rozwiązane, bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu
      wykreślenia z rejestru.
      § 2. Połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego
      według siedziby, odpowiednio spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej
      (dzień połączenia). Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej albo
      spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki, z uwzględnieniem art. 507.
    Z kolei art. 494 § 1 i § 2 Ksh, jako główny skutek połączenia spółek, co dotyczy również
    łączenia przez przejęcie, wskazuje zasadę sukcesji generalnej, ustanawiając spółkę
    przejmującą następcą prawnym spółki przejmowanej.
    Zgodnie z art. 494 § 1 Ksh:

      Spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we
      wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez
      zawiązanie nowej spółki.
    W myśl art. 494 § 2 Ksh:
      Na spółkę przejmującą albo spółkę nowo zawiązaną przechodzą z dniem połączenia
      w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, które zostały przyznane spółce
      przejmowanej albo którejkolwiek ze spółek łączących się przez zawiązanie nowej
      spółki, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi
      stanowi inaczej.
    Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują przepisy
    zawarte w art. 93-93e ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111 ze zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w
    których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców
    prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
    W myśl art. 93 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      Osoba prawna lub spółka komandytowo-akcyjna zawiązane (powstałe) w wyniku
      łączenia się osób prawnych wstępują we wszelkie przewidziane w przepisach prawa
      podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
    Stosownie do treści art. 93 § 2 pkt 1 ww. ustawy:
      Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej i spółki komandytowo-
      akcyjnej łączących się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych).
    Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego powzięli Państwo wątpliwość, czy dla n
    ieodpłatnego przekazania Nieruchomości do majątków prywatnych Wspólników
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W pierwszej kolejności ustalić trzeba, czy nieodpłatne przekazanie przez Państwa
    Nieruchomości na rzecz Wspólników stanowić będzie czynności podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawi art. 5 ust. 1 ustawy.
    Z wniosku wynika, że na gruncie należącym do E. Sp. z o.o. rozpoczęli Państwo inwestycję
    polegającą na budowie budynku mieszkalnego. Inwestycja ta została zakwalifikowana
    przez Państwa jako inwestycja w obcym środku trwałym. Zakończenie inwestycji miało
    miejsce w 2015 r. W związku z poniesionymi nakładami inwestycyjnymi odliczyli Państwo
    podatek VAT. Od 2020 r. w wyniku połączenia w trybie art. 493 Ksh są Państwo następcą
    prawnym D.
    W świetle przywołanych uregulowań (art. 7 ust. 2 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy)
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - co do zasady - podlega każde nieodpłatne
    przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
    W tym miejscu zaznaczyć należy, że z uwagi na to, że nieodpłatne przekazanie
    Nieruchomości nastąpi do majątku prywatnego 2 Wspólników oznacza, że każdy z nich w
    wyniku tego przekazania otrzyma udział Nieruchomości.
    Z treści wniosku wynika, że przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu poniesionych wydatków na budowę budynku stanowiących
    inwestycję w obcym środku (odliczyli Państwo podatek z tego tytułu), to w sprawie
    spełnione są przesłanki uzasadniające uznanie nieodpłatnego przekazania udziałów w
    Nieruchomości na rzecz każdego ze Wspólników za odpłatną dostawę towarów w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, a w konsekwencji za czynności podlegające
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.

    Z okoliczności sprawy wynika, że Nieruchomość po wybudowaniu w 2015 r. była
    wykorzystywana przez Państwa jako miejsce, w którym odbywały się walne zgromadzenia
    Wspólników. Jednocześnie Wspólnicy użytkowali budynek na własne cele mieszkaniowe, a
    jeden ze Wspólników jest tam zameldowany. Po 2022 r. na Nieruchomości nie były
    prowadzone żadne inwestycje ani ulepszenia.
    Biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że dla
    dostawy Nieruchomości (udziałów w Nieruchomości) zastosowanie znajdzie zwolnienie od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem Nieruchomości a dostawą (nieodpłatnym przekazaniem na rzecz
    Wspólników) upłynął okres dłuższy niż 2 lata, a Państwo wskazali, że nie ponosili
    wydatków na jej ulepszenie.
    Z uwagi na zapis art. 29a ust. 8 ustawy, zwolnieniem od podatku objęty będzie również
    grunt (udział w gruncie), na którym budynek mieszkalny jest posadowiony.
    Z uwagi na to, że planowana transakcja będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT,
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dalsza analiza zwolnień - wynikająca z przepisów art.
    43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy - jest bezzasadna.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.
    We wniosku wskazali Państwo, że zakończenie inwestycji - obiektu budowlanego
    (mieszkalnego) miało miejsce w 2015 r. Budowa obiektu budowlanego (mieszkalnego)
    została zakwalifikowana przez Państwa jako inwestycja w obcym środku trwałym. Od
    momentu zakończenia inwestycji do 2022 r. dokonywali Państwo odpisów
    amortyzacyjnych od wartości inwestycji w obcym środku trwałym. Nieruchomość po
    wybudowania w 2015 r. była wykorzystywana przez Państwa jako miejsce, w którym
    odbywały się walne zgromadzenia Wspólników. Jednocześnie Wspólnicy użytkowali
    budynek na własne cele mieszkaniowe, a jeden ze Wspólników jest tam zameldowany.
    Okoliczności sprawy wskazują więc, że inwestycja w obcym środku trwałym została
    oddana przez Państwa do używania w 2015 r.
    Planują Państwo wycofanie Nieruchomości ze Spółki oraz jej nieodpłatne przekazanie do
    majątków prywatnych Wspólników po upływie 10 lat od końca roku, w którym zakończono
    inwestycję w obcym środku trwałym.
    Skoro nieodpłatne przekazanie Nieruchomości (udziałów w Nieruchomości) nastąpi po
    upływie okresu korekty określonym w art. 91 ust. 2 ustawy, to czynność ta pozostaje bez
    wpływu na konieczność dokonania ewentualnej korekty podatku naliczonego od towarów
    i usług nabytych w celu dokonania inwestycji.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za prawidłowe.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Jako element opisu zdarzenia
    przyszłego przyjęto, że budowa budynku mieszkalnego stanowiła inwestycję w obcym
    środku trwałym.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać

    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    dochodowego od osób prawnych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.