Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.315.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-25
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
związanych z realizacją Inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
inwestycje
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej:
    „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i
    posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne
    (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane
    jednostki organizacyjne.
    Obecnie w strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki organizacyjne mające
    status jednostek budżetowych, zajmujące się m.in. oświatą i pomocą społeczną.
    W ramach struktury Gminy funkcjonuje również Zakład (...) (dalej: „Zakład”), działający w
    formie samorządowego zakładu budżetowego.
    Ww. jednostki budżetowe oraz zakład budżetowy (dalej łącznie jako: „Jednostki
    organizacyjne”) objęte są centralizacją rozliczeń VAT i wykazują osiągany obrót łącznie z
    Urzędem Gminy w jednej deklaracji VAT (pliku JPK_V7M), składanej z podaniem danych
    Gminy.
    Ponadto, na terenie Gminy funkcjonują instytucje kultury posiadające odrębną osobowość
    prawną, stanowiące odrębnych podatników VAT - tj. Gminny Ośrodek Kultury (dalej:
    „GOK”) i Gminna Biblioteka Publiczna (dalej: „Biblioteka”).
    Opis wydatków będących przedmiotem wniosku
    Wnioskodawca zakresem wniosku obejmuje wydatki ponoszone w ramach inwestycji pn.:
    „(...)” (dalej: „Inwestycja”).
    W ramach Inwestycji dojdzie do zakupu i montażu instalacji wykorzystujących odnawialne
    źródła energii, tj. instalacji fotowoltaicznych, o mocy jednostkowej nieprzekraczającej 50
    kW, służących do produkcji energii elektrycznej (dalej: „Instalacje”) na potrzeby zasilania
    oczyszczalni ścieków, położonych na terenie Gminy, tj.:
        oczyszczalnia ścieków w miejscowości (...),
        oczyszczalnia ścieków w miejscowości (...),
        oczyszczalnia ścieków w miejscowości (...),
        oczyszczalnia ścieków w miejscowości (...)
    - dalej zwane łącznie jako: „Oczyszczalnie”.
    Wydatki na Instalacje ponoszone w ramach Inwestycji (dalej: „Wydatki”) są / będą
    dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Gminę przez dostawców / wykonawców.
    Sposób wykorzystania przedmiotu wniosku
    Instalacje zamontowane będą na Oczyszczalniach, które wykorzystywane są przez Gminę -
    za pośrednictwem Zakładu - do świadczenia usług oczyszczania ścieków.
    Usługi te w głównej mierze świadczone są odpłatnie na rzecz mieszkańców,
    przedsiębiorców oraz innych instytucji spoza scentralizowanej dla celów VAT struktury
    organizacyjnej Gminy (dalej: „Odbiorcy zewnętrzni”), na podstawie zawartych z tymi
    podmiotami umów cywilnoprawnych. Niemniej jednak, ścieki oczyszczane w
    Oczyszczalniach odprowadzane są także w ramach struktury organizacyjnej Gminy, tj. od
    Jednostek organizacyjnych oraz w ramach zużycia własnego Gminy (dalej: „Odbiorcy
    wewnętrzni”). Zasadniczo więc, zdaniem Gminy, Oczyszczalnie służą zarówno do
    wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT (odpłatny odbiór ścieków od
    Odbiorców zewnętrznych), jak również niepodlegających VAT (odbiór ścieków od
    Odbiorców wewnętrznych).
    Mając na uwadze powyższe, Instalacje będą przede wszystkim służyły produkcji energii
    niezbędnej do zasilania Oczyszczalni w celu świadczenia ww. usług odbioru ścieków.

    Jednocześnie, zgodnie z zamiarem Gminy, planowane jest utworzenie spółdzielni
    energetycznej (dalej: „Spółdzielnia”), w skład której wchodzić będą: Gmina, GOK oraz
    Biblioteka (dalej: „Członkowie”), której celem będzie efektywne rozdysponowanie energii
    wytworzonej w ramach instalacji fotowoltaicznych posiadanych przez ww. podmioty.
    Gmina zaznacza przy tym, że funkcjonowanie Spółdzielni nastawione będzie na
    autokonsumpcję energii elektrycznej wytworzonej z odnawialnych źródeł przez ich
    Członków, nie zaś w celu jej sprzedaży na rzecz osób trzecich.
    W związku z powyższym, wytworzona w Instalacjach energia elektryczna, która nie
    zostanie wykorzystana w ramach tzw. zużycia własnego poszczególnych Oczyszczalni,
    będzie mogła zostać wykorzystywana przez innych Członków Spółdzielni. W przypadku
    zaś, gdy nadwyżki te nie zostaną wykorzystane w ramach Spółdzielni, trafiać one będą do
    tzw. „magazynu sieciowego”. Nadwyżki z magazynu sieciowego Spółdzielnia i jej
    Członkowie będą mogli „odebrać” w kolejnym okresie rozliczeniowym w ramach
    wolumenu energii pobranej przez te podmioty z sieci (w wymiarze 60%).
    Szczegółowe zasady rozliczania w tym zakresie wskazane są w ustawie z dnia 20 lutego
    2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm., dalej:
    „ustawa o OZE”) - art. 38c i kolejne - oraz w Rozporządzeniu Ministra Klimatu i Środowiska
    z dnia 23 marca 2022 r. w sprawie dokonywania rejestracji, bilansowania i udostępniania
    danych pomiarowych oraz rozliczeń spółdzielni energetycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 703
    ze zm.).
    Końcowo Gmina wskazuje, że składa niniejszy Wniosek na cele związane z uzyskaniem
    dofinansowania. Jednocześnie Gmina podkreśla, że przedmiotem niniejszego Wniosku jest
    wyłącznie kwestia istnienia prawa do odliczenia VAT naliczonego od Wydatków na
    Instalacje, nie zaś zakres tego prawa.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
    poniesionych na zakup i montaż Instalacji na / przy Oczyszczalniach (z uwzględnieniem
    ograniczeń wskazanych w art. 86 i kolejnych ustawy o VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
    poniesionych na zakup i montaż Instalacji na / przy Oczyszczalniach (z uwzględnieniem
    ograniczeń wskazanych w art. 86 i kolejnych ustawy o VAT).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

    Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą - powinna być traktowana jako podatnik VAT, gdyż
    w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody.
    Stosownie natomiast do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w
    przedmiotowej sprawie.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
        zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
        pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami
        opodatkowanymi.
    Jak Gmina wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, Oczyszczalnie na / przy których zostaną
    zamontowane Instalacje, w głównej mierze wykorzystywane są do czynności
    opodatkowanych VAT polegających na świadczeniu odpłatnych usług oczyszczania
    ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, które Gmina realizuje jako podatnik VAT.
    Jednocześnie, w marginalnym zakresie działalność Oczyszczalni dotyczy również czynności
    niepodlagających opodatkowaniu VAT (tj. odbiór ścieków od Odbiorców wewnętrznych).
    W konsekwencji, energia produkowana za pomocą Instalacji zasadniczo wykorzystywana
    będzie do ww. czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT i czynności
    opodatkowanych VAT realizowanych w ramach Oczyszczalni (odbiór ścieków od
    Odbiorców wewnętrznych / Odbiorców zewnętrznych).
    Ponadto, także w przypadku uznania działalności polegającej na wprowadzeniu do sieci
    nadwyżek energii elektrycznej wyprodukowanej za pomocą Instalacji za czynności
    opodatkowane VAT, okoliczność ta zasadniczo nie wpływałaby na zmianę „mieszanego”
    sposobu wykorzystania Instalacji - tj. Instalacje te nadal wykorzystywane będą do
    czynności opodatkowanych VAT i czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy, wydatki poniesione na zakup i montaż
    Instalacji na Oczyszczalniach, pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez
    Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. w szczególności ze świadczeniem
    odpłatnych usług odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych.
    W konsekwencji, Gmina nie powinna być traktowana inaczej / mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów / usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu
    dostawy towarów / świadczenia usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT
    naliczonego od wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej DKIS z
    dnia 28 lutego 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.996.2024.2.MK, w której DKIS wskazał, że

    „(...) w odniesieniu do montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynem energii na/w
    Budynku Oczyszczalni Ścieków, w którym - jak Państwo wskazali - służy głównie do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a ponadto dokonują Państwo
    dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji stwierdzić należy, że będzie
    przysługiwać Państwu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie w jakim wydatki te
    będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług (...)”.
    Podobnie w interpretacji indywidualnej z dnia 20 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    1.4012.835.2024.2.MGO, DKIS wskazał, że „(...) jednym z zakresów inwestycji, którą będą
    Państwo realizowali w zakresie modernizacji oczyszczalni ścieków, pn. „...” będzie
    wytworzenie instalacji fotowoltaicznej. (...) przysługuje Państwu prawo do odliczenia części
    podatku naliczonego od wydatków związanych z instalacją fotowoltaiczną wybudowaną w
    ramach inwestycji pn. „...” na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i następne
    ustawy (...)”.
    Jednocześnie Gmina podkreśla, że świadoma jest ograniczeń prawa do odliczenia VAT
    wynikających z wykorzystania Wydatków na Inwestycję także do czynności
    niepodlegających VAT.
    Podsumowując, Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    Wydatków poniesionych na zakup i montaż Instalacji na / przy Oczyszczalniach (z
    uwzględnieniem ograniczeń wskazanych w art. 86 i kolejnych ustawy o VAT).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o

      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien
      najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
      dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
        określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Z zasady wyrażonej w art. 86. ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek
    naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Oznacza to, że
    wykluczona jest możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych - czyli
    gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony,
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym
    pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT lub zwolnionych od podatku.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych. Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu. Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych
    wydatków do tego rodzaju sprzedaży, z którym są związane.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy - pozbawiają one
        podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego.
    Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...).
    Z opisu sprawy wynika, że zakresem wniosku obejmują Państwo wydatki ponoszone w
    ramach inwestycji pn.: „(...)”. W ramach Inwestycji dojdzie do zakupu i montażu instalacji
    wykorzystujących odnawialne źródła energii, tj. instalacji fotowoltaicznych, służących do
    produkcji energii elektrycznej („Instalacje”) na potrzeby zasilania oczyszczalni ścieków.
    Instalacje zamontowane będą na Oczyszczalniach, które wykorzystywane są przez
    Państwa - za pośrednictwem Zakładu - do świadczenia usług oczyszczania ścieków.
    Usługi te w głównej mierze świadczone są odpłatnie na rzecz mieszkańców,
    przedsiębiorców oraz innych instytucji spoza scentralizowanej dla celów VAT Państwa
    struktury organizacyjnej („Odbiorcy zewnętrzni”), na podstawie zawartych z tymi
    podmiotami umów cywilnoprawnych. Niemniej jednak, ścieki oczyszczane w
    Oczyszczalniach odprowadzane są także w ramach Państwa struktury organizacyjnej, tj.
    od Jednostek organizacyjnych oraz w ramach Państwa zużycia własnego („Odbiorcy
    wewnętrzni”). Oczyszczalnie służą więc zarówno do wykonywania czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT (odpłatny odbiór ścieków od Odbiorców zewnętrznych), jak również
    niepodlegających VAT (odbiór ścieków od Odbiorców wewnętrznych).
    Instalacje będą przede wszystkim służyły produkcji energii niezbędnej do zasilania
    Oczyszczalni w celu świadczenia ww. usług odbioru ścieków.
    Zgodnie z Państwa zamiarem, planowane jest utworzenie spółdzielni energetycznej
    („Spółdzielnia”), w skład której wchodzić będą: Państwo, GOK oraz Biblioteka
    („Członkowie”), której celem będzie efektywne rozdysponowanie energii wytworzonej w
    ramach instalacji fotowoltaicznych posiadanych przez ww. podmioty. Funkcjonowanie
    Spółdzielni nastawione będzie na autokonsumpcję energii elektrycznej wytworzonej z
    odnawialnych źródeł przez ich Członków, nie zaś w celu jej sprzedaży na rzecz osób
    trzecich. W związku z powyższym, wytworzona w Instalacjach energia elektryczna, która
    nie zostanie wykorzystana w ramach tzw. zużycia własnego poszczególnych Oczyszczalni,

    będzie mogła zostać wykorzystywana przez innych Członków Spółdzielni. W przypadku
    zaś, gdy nadwyżki te nie zostaną wykorzystane w ramach Spółdzielni, trafiać one będą do
    tzw. „magazynu sieciowego”. Nadwyżki z magazynu sieciowego Spółdzielnia i jej
    Członkowie będą mogli „odebrać” w kolejnym okresie rozliczeniowym w ramach
    wolumenu energii pobranej przez te podmioty z sieci (w wymiarze 60%).
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    poniesionych na zakup i montaż Instalacji na/przy Oczyszczalniach.
    Z przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego podatnik powinien w
    pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów
    działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu
    tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio i tylko i wyłącznie związanych z
    działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza
    podatek naliczony w całości. Jeśli zaś taki związek nie występuje - tj. gdy towary i usługi
    wykorzystywane są wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania oraz
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT - podatnikowi nie przysługuje prawo do
    odliczenia. Jeżeli nabyte towary i usługi służą wszystkim rodzajom działalności
    (opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej podatkowi VAT) podatnikowi przysługuje
    częściowe prawo do odliczenia.
    Wskazali Państwo, że zakresem wniosku obejmują Państwo wydatki ponoszone w ramach
    inwestycji pn. „(...)”. W ramach Inwestycji dojdzie do zakupu i montażu instalacji
    wykorzystujących odnawialne źródła energii, tj. instalacji fotowoltaicznych, służących do
    produkcji energii elektrycznej na potrzeby zasilania oczyszczalni ścieków. Oczyszczalnie
    służą zarówno do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT (odpłatny
    odbiór ścieków od Odbiorców zewnętrznych), jak również niepodlegających VAT (odbiór
    ścieków od Odbiorców wewnętrznych).
    W takiej sytuacji będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego
    od wydatków poniesionych na realizację inwestycji pn. „(...)” - wyłącznie w zakresie, w
    jakim zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, przy czym obowiązkiem podatnika jest rzetelna alokacja wydatków do
    konkretnego rodzaju czynności. Prawo do odliczenia będzie Państwu przysługiwało pod
    warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem oraz z niego wykluczone, nie
    mogą być rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności zakresu prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, jaki Państwu przysługuje, który nie był analizowany zgodnie z Państwa wolą.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.