Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.347.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-02
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej (spłata kredytu;
dwa mieszkania).
Słowa kluczowe: kredyt-spłata kredytu
nieruchomości-zbycie nieruchomości
ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 29 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W maju 2022 roku wraz z mężem (współwłasność małżeńska) kupiła Pani mieszkanie
    (Nieruchomość 1) na własne potrzeby mieszkaniowe, finansując zakup kredytem
    hipotecznym. W nieruchomości tej zamieszkiwała Pani z mężem nieprzerwanie do
    września 2024 roku. W związku z poprawą Państwa sytuacji materialnej podjęliście
    Państwo decyzję o zakupie drugiego mieszkania (Nieruchomość 2) również na własne
    potrzeby mieszkaniowe, finansując zakup drugim kredytem hipotecznym. W październiku
    2024 roku przeprowadziliście się Państwo do nowego mieszkania (Nieruchomość 2), a
    pierwsze mieszkanie (Nieruchomość 1) zostało przeznaczone na wynajem i jest
    wynajmowane do dnia dzisiejszego.
    W najbliższym czasie otrzyma Pani połowę środków pieniężnych ze sprzedaży mieszkania
    po Pani babci (darowizna 50% na Panią i 50% na brata). Środki te w całości chce Pani
    przeznaczyć na nadpłatę kredytu hipotecznego pierwszego mieszkania (Nieruchomość 1),
    które było Pani miejscem zamieszkania przez ponad dwa lata.
    W uzupełnieniu wniosku z 29 kwietnia 2025 r. wskazuje Pani, że kredyt hipoteczny, który
    zostałby nadpłacony ze środków ze sprzedaży mieszkania babci został uruchomiony (...)
    2022 roku (mieszkanie było przez Panią i męża zamieszkiwane od zakupu do 30 września
    2024 roku włącznie).
    Drugi kredyt hipoteczny został uruchomiony (...) 2024 roku. Oba kredyty zostały
    zaciągnięte w tym samym banku: X.
    Odnośnie sprzedaży mieszkania po babci, z którego środki chce Pani przeznaczyć na
    nadpłatę kredytu hipotecznego nadmienia Pani, że (...) 2023 roku Pani babcia przepisała
    notarialnie mieszkanie na brata. (...) 2025 roku notarialnie brat przepisał połowę tego
    mieszkania na Panią. Jest Pani notarialnie współwłaścicielem połowy. Sprzedaż jest w toku.
    (...) 2025 r. została notarialnie podpisania umowa przedwstępna. Do maksymalnie (...)
    2025 r. (zapis w umowie przedwstępnej) zostanie podpisana umowa przyrzeczona.
    Wskazuje Pani również, że ma Pani zamiar wydatkować całość środków finansowych z tej
    transakcji na „nadpłatę kredytu hipotecznego” jak najszybciej od finalizacji sprzedaży. Jak
    tylko otrzyma Pani interpretację podatkową.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży
    mieszkania po babci na nadpłatę kredytu hipotecznego pierwszego mieszkania
    (Nieruchomość 1), w którym mieszkała Pani wraz z mężem od maja 2022 r. do września
    2024 r., spełnia warunek przeznaczenia przychodu na własne cele mieszkaniowe
    określony w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT, a tym samym
    pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Pani zdaniem, w opisanym zdarzeniu przyszłym, przeznaczenie środków pieniężnych
    uzyskanych ze sprzedaży udziału w mieszkaniu po babci na nadpłatę kredytu
    hipotecznego dotyczącego pierwszej nieruchomości (Nieruchomości 1), w której faktycznie

    mieszkała Pani przez okres dłuższy niż 12 miesięcy, spełnia przesłanki do uznania tej
    nadpłaty za wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131
    oraz art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uważa Pani, że fakt, iż mieszkanie (Nieruchomość 1) zostało przeznaczone na wynajem
    dopiero po zakończeniu okresu zamieszkiwania w nim, nie wyklucza możliwości
    skorzystania ze zwolnienia, ponieważ środki będą przeznaczone na spłatę kredytu
    zaciągniętego na zaspokojenie Pani własnych potrzeb mieszkaniowych, które były
    realizowane w tym lokalu przez ponad dwa lata.
    W Pani ocenie nadpłata kredytu hipotecznego za mieszkanie, które było wykorzystywane
    na własne cele mieszkaniowe, mieści się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21
    ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT, a więc przychód ze sprzedaży nieruchomości odziedziczonej po
    babci powinien podlegać zwolnieniu z opodatkowania, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o PIT.0

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne
    zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że (...) 2025 roku Pani brat darował
    Pani 50% udział w lokalu mieszkalnym, uprzednio otrzymanym od Pani babci. Sprzedaż
    lokalu jest w toku. (...) 2025 r. została podpisania umowa przedwstępna, a do (...) 2025 r.
    zostanie podpisana umowa przyrzeczona.
    Zatem sprzedaż udziału w tej nieruchomości spowoduje konieczność rozpoznania
    przychodu podatkowego, gdyż nastąpi przed upływem 5 lat od dnia jego nabycia.
    Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie dokonanej sprzedaży udziału w
    lokalu mieszkalnym należy wskazać, co następuje:
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Jak stanowi art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Wyjaśniam, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

      dochód zwolniony = D x (W / P) gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione
      na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych, P - przychód ze sprzedaży.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione
    zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Stosownie natomiast do treści at. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        1) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
        2) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
        3) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Nadmieniam, że zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy wyliczenie wydatków
    mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w
    wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie od podatku
    dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto, wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według
    stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest
    realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Poprzedzenie wyrażenia
    „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca
    przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej
    ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość
    uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich
    wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych
    podatnika.
    Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Zgodnie natomiast z ust. 28 pkt 2 ww. przepisu:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        (...) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu
        lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające
      na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki
      od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Nadmieniam też, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg

      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Ponadto zauważam, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W
    związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt
    131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Podkreślam również, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek
    udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu
    wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku,
    który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania wydatku
    poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Nie mniej, w świetle ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro podatnik zamierza skorzystać ze
    zwolnienia powinien liczyć się z koniecznością wykazania faktu wydatkowania środków ze
    sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe. Organ podatkowy dla celów
    podatkowych, weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego,
    uprawniony jest żądać od podatników udokumentowania poniesienia wydatków poprzez
    przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący
    żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, czyli np. czy środki
    uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego faktycznie wydatkowane zostały przez
    podatnika na własne cele mieszkaniowe.
    Z przedstawionych w Pani wniosku okoliczności wynika, że w maju 2022 roku wraz z
    mężem (współwłasność małżeńska) kupiła Pani mieszkanie (Nieruchomość 1) na własne
    potrzeby mieszkaniowe, zamieszkując w nim wraz z mężem od zakupu do 30 września
    2024 r. Zakup ten sfinansowała Pani kredytem hipotecznym zaciągniętym w banku (...)
    2022 r.
    Wraz z poprawą Pani sytuacji materialnej podjęła Pani decyzję o zakupie drugiego
    mieszkania (Nieruchomość 2), do którego przeprowadziła się Pani wraz z mężem w
    październiku 2024 roku, podczas gdy pierwsze mieszkanie (Nieruchomość 1) zostało
    przeznaczone na wynajem i jest wynajmowane do dnia dzisiejszego.
    Odnosząc się zatem do meritum wniosku i możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej w
    przypadku planowanej sprzedaży udziału w nieruchomości darowanym przez brata i
    wydatkowania całości środków finansowych z tej transakcji na nadpłatę kredytu
    hipotecznego zaciągniętego uprzednio na nabycie Nieruchomości 1, wyjaśniam w
    pierwszej kolejności, że ustawodawca regulując omawiane zwolnienie, nie ograniczył
    wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników,
    którzy nie będą posiadać innych nieruchomości. Ustawa nie ogranicza prawa do
    zwolnienia co do liczby posiadanych nieruchomości, jednakże wyraźnie wskazuje – co
    podkreśla Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 20 października 2014
    r., sygn. akt I SA/Łd 908/14 – że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do
    tych nieruchomości, które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Zatem, dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia nie będzie miało
    znaczenia dysponowanie przez podatnika prawem własności, np. innego lokalu
    mieszkalnego. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest bowiem aby wydatkowanie
    przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych
    podatnika.

    Po drugie wskazać należy, że katalog wydatków spełniających przesłanki zwolnienia
    podatkowego, wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych obejmuje m.in. wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek
    od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na cele wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww.
    ustawy, przy czym jedynym warunkiem wskazanym w ustawie o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, jest zaciągnięcie kredytu (pożyczki) przed dniem uzyskania przychodu z
    odpłatnego zbycia. W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zastrzeżono
    natomiast warunku, zgodnie z którym, żeby wydatek na spłatę kredytu (pożyczki) stanowił
    realizację własnego celu mieszkaniowego, kredyt (pożyczka) ten musi być zaciągnięty na
    inną (nową) nieruchomość.
    Stanowisko to pozostaje w zgodzie z intencją ustawodawcy, co potwierdza również zmiana
    polegająca na dodaniu ww. art. 21 ust. 30a, wprowadzona przez Polski Ład [czyli ustawę z
    dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz.2105 ze zm.)], który ma zastosowanie do przychodów
    uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.
    Ponadto z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy jasno wynika też, że kredyt, na którego
    spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego musi być
    kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21
    ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy
    było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez
    podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz
    musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) -
    co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy - zaciągnięty przez podatnika na cele
    określone w pkt 1.
    Zatem w przypadku, gdy w umowie kredytu lub pożyczki nie został wskazany cel jej
    przeznaczenia, a pozostałe okoliczności (np. jej faktyczne przeznaczenie środków z niej
    pochodzących) wskazują, że celem jej zaciągnięcia była realizacja przez podatnika
    własnego celu mieszkaniowego – przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 – 30 ustawy – wydatki na spłatę takiego kredytu lub
    pożyczki oraz odsetek od takiego kredytu lub pożyczki dają prawo do skorzystania z ulgi, o
    której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 omawianej ustawy.
    Natomiast, w przypadku, gdy kredyt był zaciągnięty na cel (który został wskazany w
    umowie) inny niż realizacja własnego celu mieszkaniowego (np. kredyt inwestycyjny
    zaciągnięty w ramach prowadzonej działalności gospodarczej), nawet w przypadku
    faktycznego przeznaczenia przez podatnika środków pochodzących z niego na własne cele
    mieszkaniowe, nie ma podstaw, żeby stwierdzić, że wydatki takie stanowią wydatki, o
    których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy.
    Ponadto zauważyć trzeba, że wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na
    nabycie lokalu mieszkalnego, przepisy prawa podatkowego nie określają, kiedy i jak długo
    podatnik powinien mieszkać w nabytym, np. lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja
    celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do stwierdzenia, że nie dojdzie do
    realizacji celu mieszkaniowego w przypadku, gdy podatnik nabędzie lokal mieszkalny w
    celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym – z różnych powodów - zamieszka
    krótkoterminowo, wynajmując go w pozostałym okresie czasu. W takim przypadku prawa
    do zwolnienia nie pozbawia podatnika okoliczność, że nabyte mieszkanie zostanie
    wynajęte.
    Z okoliczności faktycznych wynika, że w Nieruchomości 1 realizowała Pani własne cele
    mieszkaniowe. Niezależnie więc od okoliczności związanej z jego późniejszym
    wynajmowaniem, zrealizowała Pani w tej nieruchomości cel mieszkaniowy.
    Przenosząc zatem powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić
    należy, że wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym

    na spłatę kredytu zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na
    nabycie Nieruchomości 1, w której realizowała Pani cel mieszkaniowy, uprawnia Panią do
    zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a tej ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pani i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem
    przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie – w kontekście załączonym do uzupełnienia wniosku dokumentów –
    zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności faktycznych
    przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania
    kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.