Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-97/12-4/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-04-30
Teza: prawo do odliczenia podatku naliczonego (Spółka nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności) w przypadku sprzedaży krajowej, WDT, eksportu
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa wewnątrzwspólnotowa; działalność-wykonywanie działalności-miejsce wykonywania działalności; eksport; nabycie-nabycie wewnątrzwspólnotowe; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 13.01.2012 r. (data wpływu 23.01.2012 r.), uzupełnionego w dniu 28.02.2012 r. (data wpływu 02.03.2012 r.) w odpowiedzi na wezwanie nr IPPP3/443-97/12-2/JK z dnia 16.02.2012 r. (skutecznie doręczone w dniu 23.02.2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23.01.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego.

Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 28.02.2012 r., złożonym w dniu 28.02.2012 r. (data wpływu 02.03.2012 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 16.02.2012 r.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe:

T.(dalej: „Spółka”, „Podatnik”, „Wnioskodawca”) posiada siedzibę w Wielkiej Brytanii. Spółka jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług („VAT”) w Polsce i w Wielkiej Brytanii. W Polsce Spółka składa deklaracje VAT-7 oraz VAT UE. Spółka działała według następującego modelu biznesowego.

Spółka handluje wyrobami przemysłowymi. Asortyment zawiera między innymi różnego rodzaju śruby i nakrętki. W Polsce Spółka nie wynajmuje, ani nie posiada na własność biura. Nie zatrudnia pracowników. Nie współpracuje na podstawie umowy-zlecenia z osobami fizycznymi nie prowadzącymi własnej działalności gospodarczej.

W Polsce nie są podejmowane żadne istotne decyzje dotyczące kupowanych i sprzedawanych towarów. Centrum zarządzania znajduje się w Wielkiej Brytanii.

Spółka przywozi do Polski własne towary z Wielkiej Brytanii. Towary te Spółka zakupuje pewien czas przed dokonaniem transportu.

Ponadto Spółka nabywa towary, które w wyniku sprzedaży są transportowane do Polski z innych Państw Członkowskich Unii Europejskiej m.in. z Wielkiej Brytanii.

Spółka dokonuje również przywozu towarów na terytorium Polski z terytoriów państw niewchodzących w skład terytorium Unii Europejskiej. W tym zakresie Spółka współpracuje z agencją celną, która odpowiada za wywiązywanie się z obowiązków celnych i podatkowych.

Towary są przechowywane w magazynach, które nie są własnością Spółki. Magazyny nie są też wynajmowane. Korzystanie z magazynów jest częścią kompleksowych usług logistycznych świadczonych na rzecz Spółki.

Spółka dokonuje ponadto zakupu towarów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski od kontrahentów, którzy posiadają siedzibę lub miejsce zamieszkania w Polsce („Polscy Sprzedawcy”). Za dokonane zakupy Spółka otrzymuje faktury potwierdzające zakup tychże towarów, zawierające podatek VAT.

W zakresie sprzedaży, podstawową działalnością Spółki na terytorium Polski jest sprzedaż towarów znajdujących się w Polsce do polskich podmiotów, głównie spółek z ograniczoną odpowiedzialnością, które są w momencie dokonywania sprzedaży zarejestrowanymi podatnikami VAT („Polscy Kupujący”). W ramach tej sprzedaży towary nie opuszczają terytorium Polski. Dokonując tego rodzaju transakcji, od 1 kwietnia 2011 Spółka wystawiała faktury VAT, na których nie wykazywała i nadal nie wykazuje podatku VAT.

Ponadto Spółka dokonuje czasami transportu własnych towarów z Polski do Wielkiej Brytanii.

Sporadycznie, Spółka dokonuje również sprzedaży towarów na rzecz spółki węgierskiej. W związku z tą sprzedażą towary są transportowane z Polski na Węgry.

Czasami Spółka dokonuje również sprzedaży towarów, w związku z którą towary są wywożone poza terytorium Unii Europejskiej.

Należy podkreślić, że większą część obrotu Spółki w Polsce stanowi sprzedaż na rzecz Polskich Kupujących.

Powyższy model biznesowy funkcjonował w 2011 roku i prawdopodobnie nie ulegnie zmianie w najbliższej przyszłości. Jedyna zmiana zaistniała w 2011 roku polega na tym, że w zakresie lokalnych sprzedaży do Polskich Kupujących (towary nie opuszczają Polski) przed 1 kwietnia 2011 roku Spółka wystawiała faktury z podstawową stawką VAT. Począwszy od 1 kwietnia 2011 Spółka wystawiała, nadal wystawia i zamierza wystawiać faktury bez VAT.

Ilekroć we wniosku będzie użyte sformułowanie „Ustawa o VAT”, należy przez to rozumieć ustawę z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz. U. 2011 r. Nr 177 poz. 1054 z późn. zm.).

Spółka zamierza działać w przyszłości według opisanego powyżej modelu biznesowego, wystawiając faktury sprzedażowe do Polskich Kupujących bez podatku od towarów i usług („VAT”).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Spółka będzie miała prawo wykazywać w deklaracji VAT-7 i odliczać w tej deklaracji podatek naliczony:
    1.  określony w fakturach otrzymanych przez Spółkę z tytułu nabycia towarów na terytorium Polski od Polskich Sprzedawców;
    2.  wynikający z dokumentów celnych i deklaracji importowych w związku z dokonywanym importem;
    3.  stanowiący kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium Polski,w sytuacji, gdy ten podatek naliczony będzie związany z towarami, które były, są lub będą wykorzystywane bezpośrednio lub pośrednio do dostawy towarów znajdujących się w Polsce do Polskich Kupujących, biorąc pod uwagę, że Spółka nie wykazywała, nie wykazuje i nie będzie wykazywać na fakturach sprzedaży podatku należnego?
2.  Czy Spółka będzie miała prawo wykazywać w deklaracji VAT-7 i odliczać w tej deklaracji podatek naliczony:
    1.  określony w fakturach otrzymanych przez Spółkę z tytułu nabycia towarów na terytorium Polski od Polskich Sprzedawców;
    2.  wynikający z dokumentów celnych i deklaracji importowych w związku z dokonywanym importem;
    3.  stanowiący kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium Polski,w sytuacji, gdy ten podatek naliczony jest związany z towarami, które były, są lub będą wykorzystywane bezpośrednio lub pośrednio do transportu towarów w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa z Polski do Wielkiej Brytanii i transakcje te stanowią wewnątrzwspólnotową dostawę towarów w rozumieniu art. 13 Ustawy o VAT?
3.  Czy Spółka będzie miała prawo wykazywać w deklaracji VAT-7 i odliczać w tej deklaracji podatek naliczony:
    1.  określony w fakturach otrzymanych przez Spółkę z tytułu nabycia towarów na terytorium Polski od Polskich Sprzedawców;
    2.  wynikający z dokumentów celnych i deklaracji importowych w związku z dokonywanym importem;
    3.  stanowiący kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium Polski,w sytuacji, gdy ten podatek naliczony będzie związany z towarami, które były, są lub będą wykorzystywane bezpośrednio lub pośrednio do dostawy towarów na Węgry lub do innych Państw Unii Europejskiej i transakcje te stanowią wewnątrzwspólnotową dostawę towarów w rozumieniu art. 13 Ustawy o VAT?
4.  Czy Spółka będzie miała prawo wykazywać w deklaracji VAT-7 i odliczać w tej deklaracji podatek naliczony:
    1.  określony w fakturach otrzymanych przez Spółkę z tytułu nabycia towarów na terytorium Polski od Polskich Sprzedawców;
    2.  wynikający z dokumentów celnych i deklaracji importowych w związku z dokonywanym importem;
    3.  stanowiący kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium Polski,w sytuacji, gdy ten podatek naliczony będzie związany z towarami, które były, są lub będą bezpośrednio lub pośrednio wykorzystywane do dostawy towarów poza terytorium Unii Europejskiej (transakcje te stanowiły eksport w rozumieniu art. 2 Ustawy o VAT)?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. Pytania 1.

W opinii Spółki, Spółka będzie miała prawo wykazywać w deklaracji VAT-7 i odliczać w tej deklaracji podatek naliczony:

1.  określony w fakturach otrzymanych przez Spółkę z tytułu nabycia towarów na terytorium Polski od Polskich Sprzedawców;
2.  wynikający z dokumentów celnych i deklaracji importowych w związku z dokonywanym importem;
3.  stanowiący kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium Polski,

w sytuacji, gdy ten podatek naliczony będzie związany z towarami, które były, są lub będą wykorzystywane bezpośrednio lub pośrednio do dostawy towarów znajdujących się w Polsce do Polskich Kupujących. Spółka stoi na stanowisku, że bez znaczenia jest fakt, że Spółka nie wystawia i nie będzie wystawiać faktur zawierających podatek należny, ponieważ powinien on być rozliczany przez Polskich Kupujących.

Zgodnie z art. 5 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega między innymi odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 15 Ustawy o VAT podatnikami podatku VAT są między innymi osoby prawne wykonujące działalność gospodarczą, obejmującą również działalność handlowców.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 Ustawy o VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 Ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi między innymi:

1.  suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów;
2.  w przypadku importu towarów - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego i deklaracji importowej;
3.  kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Opierając się na powołanych powyżej przepisach, Spółka stoi na stanowisku, że:

1.  jest i będzie podatnikiem polskiego podatku VAT - nie ma wątpliwości, że spełniała przesłanki, o których mowa w art. 15 Ustawy o VAT;
2.  dokonuje i będzie dokonywać transakcji: nabycia towarów, importu towarów oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, potwierdzonych wymaganymi dokumentami zgodnie z Ustawą o VAT, które skutkują powstaniem podatku naliczonego po stronie Spółki;
3.  wykorzystuje i będzie wykorzystywać nabyte towary do wykonywania czynności opodatkowanych w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT tj. czynności wymienionych w art. 5 Ustawy o VAT, w tym między innymi do odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

W związku z powyższym, zdaniem Spółki będzie miała ona pełne prawo wykazywać w deklaracji VAT-7 i odliczać w tej deklaracji podatek naliczony, jak to szczegółowo opisano w pytaniu oraz stanowisku Spółki.

W opinii Spółki jej stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Ad. Pytania 2.

W opinii Spółki, Spółka będzie miała prawo wykazywać w deklaracji VAT-7 i odliczać w tej deklaracji podatek naliczony:

1.  określony w fakturach otrzymanych przez Spółkę z tytułu nabycia towarów na terytorium Polski od Polskich Sprzedawców;
2.  wynikający z dokumentów celnych i deklaracji importowych w związku z dokonywanym importem;
3.  stanowiący kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium Polski,

w sytuacji gdy ten podatek naliczony będzie związany z towarami, które były, są lub będą wykorzystywane bezpośrednio lub pośrednio do transportu towarów w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa z Polski do Wielkiej Brytanii i transakcje te stanowią wewnątrzwspólnotową dostawę towarów w rozumieniu art. 13 Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlega między innymi wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Ponadto zgodnie z art. 13 Ustawy o VAT przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów należy rozumieć między innymi przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15 lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego, inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

Zgodnie z art. 15 Ustawy o VAT podatnikami podatku VAT są między innymi osoby prawne wykonujące działalność gospodarczą obejmującą również działalność handlowców.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 Ustawy. o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 Ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi między innymi:

1.  suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów;
2.  w przypadku importu towarów - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego i deklaracji importowej;
3.  kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Opierając się na powołanych powyżej przepisach Spółka stoi na stanowisku, że:

1.  jest i będzie podatnikiem polskiego podatku VAT - nie ma wątpliwości, że spełniała przesłanki, o których mowa w art. 15 Ustawy o VAT;
2.  dokonuje i będzie dokonywać transakcji: nabycia towarów, importu towarów oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, potwierdzonych wymaganymi dokumentami zgodnie z Ustawą o VAT, które skutkują powstaniem podatku naliczonego po stronie Spółki;
3.  Wykorzystuje i będzie wykorzystywać nabyte towary do wykonywania czynności opodatkowanych w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT, tj. czynności wymienionych w art. 5 Ustawy o VAT, w tym między innymi do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

W związku z powyższym zdaniem Spółki będzie miała ona pełne prawo wykazywać w deklaracji VAT-7 i odliczać w tej deklaracji podatek naliczony, jak to szczegółowo opisano w pytaniu oraz stanowisku Spółki.

W opinii Spółki jej stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Ad. Pytania 3.

W opinii Spółki, Spółka będzie miała prawo wykazywać w deklaracji VAT-7 i odliczać w tej deklaracji podatek naliczony:

1.  określony w fakturach otrzymanych przez Spółkę z tytułu nabycia towarów na terytorium Polski od Polskich Sprzedawców;
2.  wynikający z dokumentów celnych i deklaracji importowych w związku z dokonywanym importem;
3.  stanowiący kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium Polski,

w sytuacji, gdy ten podatek naliczony będzie związany z towarami, które były, są lub będą wykorzystywane bezpośrednio lub pośrednio do dostawy towarów na Węgry lub do innych Państw Unii Europejskiej i transakcje te stanowią wewnątrzwspólnotową dostawę towarów w rozumieniu art. 13 Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega między innymi wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Ponadto, zgodnie z art. 13 Ustawy o VAT, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów należy rozumieć między innymi wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu dostawy towarów, na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Spółka dokonywała czynności, które rozpoznawała jako wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów.

Zgodnie z art. 15. Ustawy o VAT podatnikami podatku VAT są między innymi osoby prawne wykonujące działalność gospodarczą obejmującą między innymi działalność handlowców.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 Ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 Ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi między innymi:

1.  suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów;
2.  w przypadku importu towarów - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego i deklaracji importowej;
3.  kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Opierając się na powołanych powyżej przepisach Spółka stoi na stanowisku, że:

1.  jest i będzie podatnikiem polskiego podatku VAT - nie ma wątpliwości, że spełniała przesłanki, o których mowa w art. 15 Ustawy o VAT;
2.  dokonuje i będzie dokonywać transakcji: nabycia towarów, importu towarów oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, potwierdzonych wymaganymi dokumentami zgodnie z Ustawą o VAT, które skutkowały powstaniem podatku naliczonego po stronie Spółki;
3.  wykorzystuje i będzie wykorzystywać nabyte towary do wykonywania czynności opodatkowanych w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT, tj. czynności wymienionych w art. 5 Ustawy o VAT, w tym między innymi do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

W związku z powyższym zdaniem Spółki będzie miała ona pełne prawo wykazywać w deklaracji VAT-7 i odliczać w tej deklaracji podatek naliczony, jak to szczegółowo opisano w pytaniu oraz stanowisku Spółki.

W opinii Spółki jej stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Ad. Pytania 4

W opinii Spółki, Spółka będzie miała prawo wykazywać w deklaracji VAT-7 i odliczać w tej deklaracji podatek naliczony:

1.  określony w fakturach otrzymanych przez Spółkę z tytułu nabycia towarów na terytorium Polski od Polskich Sprzedawców;
2.  wynikający z dokumentów celnych i deklaracji importowych w związku z dokonywanym importem;
3.  stanowiący kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium Polski,

w sytuacji, gdy podatek naliczony będzie związany z towarami, które były, są lub będą bezpośrednio lub pośrednio wykorzystywane do dostawy towarów poza terytorium Unii Europejskiej (transakcje te stanowiły eksport w rozumieniu art. 2 Ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 2 pkt 8 Ustawy o VAT, przez eksport towarów należy rozumieć między innymi potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów, będący dostawą towarów w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT, z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli wywóz ten jest dokonany przez dostawcę lub na jego rzecz bądź przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega między innymi eksport towarów.

Zgodnie z art. 15 Ustawy o VAT podatnikami podatku VAT są między innymi osoby prawne wykonujące działalność gospodarczą obejmującą również działalność handlowców.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 Ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 Ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi między innymi:

1.  suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów;
2.  w przypadku importu towarów - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego i deklaracji importowej;
3.  kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Opierając się na powołanych powyżej przepisach Spółka stoi na stanowisku, że.:

1.  jest i będzie podatnikiem polskiego podatku VAT - nie ma wątpliwości, że spełniała przesłanki, o których mowa w art. 15 Ustawy i o VAT;
2.  dokonuje i będzie dokonywać transakcji: nabycia towarów, importu towarów oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, potwierdzonych wymaganymi dokumentami zgodnie z Ustawą o VAT, które skutkują powstaniem podatku naliczonego po stronie Spółki;
3.  wykorzystuje i będzie wykorzystywać nabyte towary do wykonywania czynności opodatkowanych w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT, tj. czynności wymienionych w art. 5 Ustawy o VAT, w tym między innymi eksportu towarów w rozumieniu Ustawy o VAT.

W związku z powyższym zdaniem Spółki będzie miała ona pełne prawo wykazywać w deklaracji VAT-7 i odliczać w tej deklaracji podatek naliczony, jak to szczegółowo opisano w pytaniu oraz stanowisku Spółki.

W opinii Spółki jej stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych uznaje się za prawidłowe.

Ad. 1.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej „ustawą”, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 17 ust. 2 – w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

W myśl art. 17 ust. 5 pkt 1 ustawy, przepis ust. 1 pkt 5 stosuje się, jeżeli nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, albo osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 6.

Zatem na tle ww. przepisów, w przypadku nabycia towarów (na terytorium kraju) przez zarejestrowanego, polskiego podatnika podatku od towarów i usług, od podmiotu, nie posiadającego na naszym terytorium siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności, nabywca ten jest zobowiązany do rozliczenia podatku od towarów i usług.

Odnosząc powyższe do sytuacji opisanej we wniosku, Spółka, nie posiadająca na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej (z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że mieści się ona w Wielkiej Brytanii), ani stałego miejsca prowadzenia działalności, wystawiając faktury VAT dotyczące sprzedaży towarów na terenie Polski na rzecz polskich podatników podatku od towarów i usług, zasadnie nie wykazuje w tych fakturach kwoty podatku należnego, przerzucając obowiązek jego rozliczenia na nabywców (zgodnie bowiem z art. 106 ust. 1a ustawy, w przypadkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, w fakturze nie wykazuje się danych dotyczących stawki i kwoty podatku).

Odnosząc się zatem do prawa do odliczenia podatku naliczonego w zaistniałej sytuacji należy zauważyć, że w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (\`(...)\`) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Spółka dokonuje ww. opodatkowane czynności, bowiem ze zdarzenia przyszłego wynika, że w zakresie sprzedaży, podstawową działalnością Spółki na terytorium Polski jest i będzie sprzedaż towarów znajdujących się w Polsce do polskich podmiotów, głównie spółek z ograniczoną odpowiedzialnością, które są w momencie dokonywania sprzedaży zarejestrowanymi podatnikami VAT. W ramach tej sprzedaży towary nie opuszczają terytorium Polski. Dokonując tego rodzaju transakcji, od 1 kwietnia 2011 r. Spółka wystawiała faktury VAT, na których nie wykazywała podatku VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi:

1.  suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
    1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
    2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
    3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;
2.  w przypadku importu towarów – suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego i deklaracji importowej, z zastrzeżeniem pkt 5; (\`(...)\`)

1.  kwota podatku należnego z tytułu:
    1.  świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8 podatnikiem jest ich usługobiorca,
    2.  dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 lub 7 podatnikiem jest ich nabywca,
    3.  wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;(\`(...)\`)

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18 (art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy).

Z cytowanych wyżej przepisów można wywieść podstawowe warunki, od których ustawa o podatku od towarów i usług uzależnia przyznanie danemu podmiotowi prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz zwrotu różnicy podatku od towarów i usług w omawianym trybie, a zatem:

1.  prawo to przysługuje wyłącznie podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy,
2.  podatnik nabył towary lub usługi, a z nabycia tego wynika kwota podatku naliczonego o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy,
3.  towary i usługi, o których wyżej mowa, podatnik wykorzystał (wykorzysta) do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (albo np. niektórych czynności nie podlegających opodatkowaniu, wymienionych w art. 86 ust. 8 i 9 ustawy),
4.  kwotę podatku naliczonego podatnik wykazał we właściwym terminie (okresie rozliczeniowym), określonym w art. 86 ust. 10–18 ustawy,
5.  nie występują okoliczności powodujące wyłączenie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, określone w art. 88 ustawy.

Wątpliwości Spółki dotyczą możliwości odliczenia podatku naliczonego:

*   określonego w fakturach otrzymanych przez Spółkę z tytułu nabycia towarów na terytorium Polski od Polskich Sprzedawców;

*   wynikającego z dokumentów celnych i deklaracji importowych w związku z dokonywanym importem;

*   stanowiącego kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium Polski,

*   w sytuacji, gdy ten podatek naliczony będzie związany z towarami, które były, są lub będą wykorzystywane bezpośrednio lub pośrednio do dostawy towarów znajdujących się w Polsce do Polskich Kupujących, a Spółka nie rozlicza podatku należnego – obowiązek ten jest przerzucony na nabywców towarów Spółki.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego zauważyć należy, iż fakt, że Spółka w składanej deklaracji podatkowej nie wykaże podatku należnego z tytułu ww. dostaw towarów nie przesądza o tym, że Spółka nie wykonuje czynności opodatkowanych. Zaznaczyć należy, że w sytuacji zastosowania w rozliczaniu podatku należnego zasady odwrotnego obciążenia, tj. rozliczania podatku przez nabywcę (tzw. reverse charge) nie można uznać, że podmiot nieposiadający stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju wykonuje czynności nieopodatkowane. Zastosowanie tej szczególnej formy rozliczenia nie ma żadnego wpływu na przedmiot opodatkowania. Czynności te zatem pozostają nadal czynnościami opodatkowanymi - dostawą towarów, choć inny podmiot niż podmiot je wykonujący składa rozliczenie w tym zakresie.

Uwzględniając powyższe, z uwagi na fakt, iż kwota podatku naliczonego w wyżej opisanych sytuacjach dotyczy towarów, które są wykorzystywane w sposób bezpośredni lub pośredni do wykonywania czynności opodatkowanych (dostawy towarów na terytorium Polski, od których podatek należny został rozliczony przez nabywców), Spółce przysługuje prawo do odliczenia tego podatku w myśl uregulowań art. 86 ust. 1 ustawy.

Zatem stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Ad. 2-4.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 i 5 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (\`(...)\`) podlegają:

*   eksport towarów;

*   wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi:

1.  suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
    1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
    2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
    3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;
2.  w przypadku importu towarów – suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego i deklaracji importowej, z zastrzeżeniem pkt 5; (\`(...)\`)

1.  kwota podatku należnego z tytułu:
    1.  świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8 podatnikiem jest ich usługobiorca,
    2.  dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 lub 7 podatnikiem jest ich nabywca,
    3.  wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;(\`(...)\`)

Wątpliwości Spółki dotyczą możliwości odliczenia podatku naliczonego:

*   określonego w fakturach otrzymanych przez Spółkę z tytułu nabycia towarów na terytorium Polski od Polskich Sprzedawców;

*   wynikającego z dokumentów celnych i deklaracji importowych w związku z dokonywanym importem;

*   stanowiącego kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium Polski.

Jedną z okoliczności, której dotyczy zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku, jest sytuacja, gdy Spółka dokonywała, dokonuje i będzie dokonywać transportu własnych towarów z Polski do Wielkiej Brytanii.

W tym miejscu należy zauważyć, że Wnioskodawca posiada siedzibę w Wielkiej Brytanii. Jest zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług zarówno w Polsce, jak i w Wielkiej Brytanii.

Zgodnie z art. 13 ust. 3 ustawy, za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

Zatem w sytuacji opisanej we wniosku dochodzi do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, która jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług w myśl uregulowań art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy. Spółka ma zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego w wyżej opisanej sytuacji (z tytułu nabycia towarów, importu i wewnątrzwspólnotowego nabycia) z uwagi na bezpośredni lub pośredni związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych (wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów).

Zatem stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.

Ponadto należy zauważyć, że Spółka dokonywała, dokonuje i będzie dokonywać sprzedaży towarów na rzecz spółki węgierskiej. W związku z tą sprzedażą towary są transportowane z Polski na Węgry.

W tej sytuacji także dochodzi do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, bowiem w myśl uregulowań art. 13 ust. 1 ustawy, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2–8.

Zgodnie z art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy, przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Zatem w tym przypadku Spółka ma również prawo do odliczenia podatku naliczonego (z tytułu nabycia towarów, importu i wewnątrzwspólnotowego nabycia) z uwagi na bezpośredni lub pośredni związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy, tj. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest także prawidłowe.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika także, że Spółka dokonywała, dokonuje i będzie dokonywać sprzedaży towarów, w związku z którą towary są wywożone poza terytorium Unii Europejskiej.

W tym przypadku dochodził do eksportu towarów (czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w myśl art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy), bowiem zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy, eksport towarów to potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej w wykonaniu czynności określonych w art. 7, jeżeli wywóz jest dokonany przez:

1.  dostawcę lub na jego rzecz, lub
2.  nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę dla celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych.

W związku z powyższym z uwagi na bezpośredni lub pośredni związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (eksportem towarów), Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów, importu i wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Stanowisko w zakresie pytania nr 4 należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.