Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-319/12-4/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-12-14
Teza: Czy stosownie do art. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Wnioskodawca (jako akcjonariusz SKA) powinien uiścić zaliczkę na podatek dochodowy od osób prawnych z tytułu udziału w takiej spółce tylko za miesiąc (kwartał) w którym przychód uzyskano (tj. w dniu podjęcia uchwały o podziale zysku lub jeśli został określony, w dniu dywidendy), a w przypadku gdy Wnioskodawca oprócz przychodu z udziału w zysku SKA uzyskuje także inne przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, podlegają one łączeniu?
Słowa kluczowe: akcjonariusz; dywidendy; przychód; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; spółki-spółka osobowa; uchwały; zaliczka; zapłata
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 25

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 21 września 2012 r. (data wpływu 24 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zapłaty zaliczek na podatek dochodowy z tytułu otrzymanej dywidendy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   ustalenia charakteru źródła powstania przychodu z tytułu otrzymania dywidendy przez akcjonariusza SKA, będącego osobą prawną,
*   momentu powstania przychodu u akcjonariusza SKA, będącego osobą prawną, z tytułu dywidendy,
*   momentu zapłaty zaliczek na podatek dochodowy z tytułu otrzymanej dywidendy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca jest obecnie jednym z dwóch Wspólników spółki Spółka z o.o. (dalej: „Spółka”). Wspólnicy Spółki planują Ją przekształcić w spółkę komandytowo - akcyjną (dalej: „SKA”).

Przekształcenie zostanie dokonane zgodnie z właściwymi przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.; dalej: „k.s.h.”), a w szczególności Rozdziałem 5 Działu III k.s.h.

W przekształconej SKA Wnioskodawca będzie akcjonariuszem.

Jako akcjonariusz SKA, Wnioskodawca będzie miał prawo do udziału w zyskach, pod warunkiem podjęcia uchwały walnego zgromadzenia o podziale i wypłacie zysku Wnioskodawcy (dalej: „Dywidenda”).

Wnioskodawca nie będzie jednocześnie pełnił roli komplementariusza w SKA.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Dywidenda Wnioskodawcy (jako akcjonariusza SKA) stanowi dla Wnioskodawcy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej?
2.  Czy do opodatkowania przychodu Wnioskodawcy (jako akcjonariusza SKA) z tytułu udziału w zysku SKA zastosowanie powinien znaleźć art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) i w związku z tym, przychód ten staje się należny w momencie powstania roszczenia akcjonariusza o wypłatę tego zysku na skutek podjęcia uchwały walnego zgromadzenia o podziale zysku albo - jeżeli określony został dzień dywidendy - w tym dniu i tym samym, w przypadku niepodjęcia takiej uchwały w ciągu roku nie wystąpi u Wnioskodawcy (akcjonariusza SKA) przychód podatkowy z tytułu udziału w SKA?
3.  Czy stosownie do art. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Wnioskodawca (jako akcjonariusz SKA) powinien uiścić zaliczkę na podatek dochodowy od osób prawnych z tytułu udziału w takiej spółce tylko za miesiąc (kwartał), w którym przychód uzyskano (tj. w dniu podjęcia uchwały o podziale zysku lub jeśli został określony, w dniu dywidendy), a w przypadku gdy Wnioskodawca oprócz przychodu z udziału w zysku SKA uzyskuje także inne przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, podlegają one łączeniu?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 3.

Wniosek Spółki w zakresie pozostałych pytań został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami wydanymi w dniu 14 grudnia 2012 r. nr ILPB4/423-319/12-2/MC, ILPB4/423-319/12-3/MC.

Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko w następujący sposób.

1\. Stan prawny.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 oparte zostało na interpretacji następujących przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

1.  art. 25 ust. 1 tej ustawy: „Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3 - 6a oraz art. 21 i 22, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące”;
2.  art. 27 ust. 1 ww. ustawy: „Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku”;
3.  art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: „Podatek, z zastrzeżeniem art. 21 i 22, wynosi 19% podstawy opodatkowania”;
4.  art. 5 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że: „Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe”;
5.  art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że: „1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. 2. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą”.

2\. Stanowisko Wnioskodawcy.

Biorąc pod uwagę brzmienie powołanych powyżej przepisów, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:

*   kwota przyznanej przez walne zgromadzenie Wnioskodawcy (jako akcjonariuszowi SKA) Dywidendy, na podstawie uchwały o podziale zysku SKA, będzie stanowić przychód z działalności gospodarczej, od którego należy odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy zgodnie z art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wyłącznie za miesiąc (kwartał), w którym podjęta została uchwała o wypłacie Dywidendy Wnioskodawcy (lub w dniu dywidendy);
*   jeżeli Wnioskodawca, oprócz ww. przychodu z Dywidendy, uzyskuje również inne przychody lub ponosi koszty z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, przychód z Dywidendy podlega łączeniu z tymi innymi przychodami stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca wyjaśnia, że dopiero w momencie powstania roszczenia akcjonariusza o wypłatę Dywidendy (kiedy przychód z udziału w SKA stanie się wobec niego należny - z datą podjęcia uchwały o podziale zysku lub w dniu Dywidendy) powstanie obowiązek wpłacenia zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych. Jednocześnie, z tą datą przychód ten będzie podlegał połączeniu z pozostałymi przychodami, o których mowa w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Powyższy wniosek został potwierdzony w Interpretacji Ogólnej Ministra Finansów z dnia 11.05.2012 r. (sygn. DD5/033/1/12/ KSM/DD-125), w której stwierdzono, że:

„Zatem z datą podjęcia uchwały przez walne zgromadzenie spółki komandytowo - akcyjnej o wypłacie dywidendy albo - jeżeli określony został dzień dywidendy - w tym dniu, przychód akcjonariusza z tytułu udziału w zysku takiej spółki staje się jego przychodem należnym, podlegającym z tą datą - stosownie do art. 5 updop oraz art. 5b ust. 2 i art. 8 updof - połączeniu z pozostałymi przychodami, o których mowa w art. 12 updop oraz art. 10 ust. 1 pkt 3 updof.

Stosownie więc do przepisów obu tych ustaw - kwota przyznanej przez walne zgromadzenie SKA akcjonariuszowi (osobie fizycznej, osobie prawnej) dywidendy, na podstawie uchwały o podziale zysku tej spółki, stanowi przychód z działalności gospodarczej, od którego należy odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy, stosownie do art. 25 updop oraz art. 44 ust. 1 pkt 1 updof za miesiąc, w którym go uzyskano. Jeżeli podatnik oprócz ww. przychodu uzyskuje także inne przychody z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, przyznana dywidenda zwiększać zatem będzie wysokość należnej zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w którym podjęta została uchwała o wypłacie dywidendy akcjonariuszom spółki komandytowo - akcyjnej (albo w którym został określony „dzień dywidendy”)”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.