Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.65.2025.3.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-31
Teza: Skutki podatkowe podziału spółki przez wydzielenie. (zasada
kontynuacji, kup odpisów amortyzacyjnych za miesiąc w
którym doszło do podziału).
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
koszt-koszty uzyskania przychodów
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
spółki
spółki-podział spółki
spółki-podział spółki przez wydzielenie
wartość-wartość początkowa-wartość początkowa
środka trwałego
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Koszty
uzyskania przychodu uzyskanego przez spółki
przejmujące lub nowo zawiązane w wyniku podziału
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 6
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16g-ust. 19
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16g-ust. 9
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16h-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16h-ust. 3
1

[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16h-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 30 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który
    dotyczy ustalenia:
        czy Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do przejęcia wartości początkowej
        środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykazanych w księgach
        podatkowych Spółki Dzielonej oraz dokonywania odpisów amortyzacyjnych z
        uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz będzie zobowiązana do
        kontynuowania stosowania metody amortyzacji przyjętej przez Spółkę Dzieloną;
        która ze spółek uczestniczących w podziale (tj. Spółka Dzielona czy Spółka
        Przejmująca), w świetle wskazanych przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o
        CIT, będzie uprawniona do wykazania jako koszty uzyskania przychodów odpisów
        amortyzacyjnych za miesiąc, w którym doszło do podziału, dotyczących
        wydzielonych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych należących
        do Oddziału Dystrybucja.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 10 marca 2025 r. (wpływ 18 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania
    PGK (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania
    B.S.A.
    3. Zainteresowany niebędący stroną postępowania
    C. sp. z o.o.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1.1. Informacje ogólne
      a) 23 września 2016 r. w drodze decyzji Naczelnika (...) Urzędu Skarbowego w (...) z
        dnia (...) (znak: (...)) została zarejestrowana podatkowa grupa kapitałowa (dalej:
        „PGK”).
      b) Okres funkcjonowania PGK został przedłużony na okres pięciu lat podatkowych, tj.
        na okres od (...) do (...) w drodze decyzji Naczelnika (...) Urzędu Skarbowego wydanej
        (...).
      c) Jednocześnie w 2024 roku podjęto decyzję aby rok podatkowy PGK uległ zmianie w
        taki sposób, że rokiem podatkowym PGK będzie rok kalendarzowy, tj. okres
        kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych rozpoczynający się 1 stycznia a kończący 31
        grudnia. Pierwszy rok podatkowy PGK po zmianie będzie trwał 13 miesięcy oraz
        rozpocznie się 1 grudnia 2024 r. oraz zakończy się 31 grudnia 2025 r. Jednocześnie
        ostatni rok podatkowy PGK trwał będzie od 1 stycznia 2026 r. do 31 grudnia 2026 r.
        Dodatkowo, z uwagi na zmianę roku podatkowego PGK, przedłużony został również
        okres jej funkcjonowania o 1 miesiąc, tj. do 31 grudnia 2026 roku. Zmiany, o których
        mowa w niniejszym ustępie, są przedmiotem decyzji wydanej przez Naczelnika (...)
        Urzędu Skarbowego w (...) znak sprawy: (...).
      d) PGK należy do grupy kapitałowej, która jest (...).
      e) Wnioskodawca jest podatnikiem CIT.
      f) W skład PGK wchodzi m.in.
          B. S.A., która prowadzi wyspecjalizowaną działalność na rynku (...) (dalej:
          „Spółka Dzielona”).
          C. sp. z o.o., która prowadzi działalność w zakresie realizacji usług (...) (dalej:
          „Spółka Przejmująca”). Dodatkowo, do obowiązków Spółki Przejmującej
          należy utrzymanie i rozbudowa majątku dystrybucyjnego Spółki Dzielonej.
          Spółka Przejmująca świadczy na rzecz Spółki Dzielonej szereg usług, w tym
          przede wszystkim usługi (...) oraz rozbudowy majątku (...) Spółki Dzielonej.
      g) Spółki Dzielona i Przejmująca są czynnymi podatnikami VAT i posiadają siedziby
        oraz zarządy na terytorium Polski.
      h) D. sp. z o.o. jest spółką reprezentującą PGK oraz spółką dominującą względem
        Spółki Dzielonej oraz względem Spółki Przejmującej, tj. posiada w nich 100%
        udziałów/akcji (dalej: „Udziałowiec”).
    1.2. Struktura organizacyjna
      a) Spółka Dzielona jest przedsiębiorstwem energetycznym w rozumieniu art. 3 pkt 12a
        ustawy z 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne (Dz.U.2024.266 t.j. ze zm.; dalej:
        „Prawo energetyczne”), łączącym m.in. działalność dystrybucyjną z działalnością
        obrotową.
      b) W ramach Spółki Dzielonej funkcjonują wyodrębnione i zarejestrowane w KRS
        oddziały odpowiedzialne za poszczególne linie biznesowe podlegające
        bezpośrednio Zarządowi Spółki, m.in.:
          Oddział w (...) – (...) (dalej: „Oddział Dystrybucja”),
          Oddział w (...) – (...) (dalej: „Oddział Obrót”),
          Oddział Usługi, którego głównym przedmiotem działalności jest (...)

          Oddział (...), którego przedmiotem działalności jest sprzedaż oleju
          napędowego.
      c) W Spółce Dzielonej funkcjonuje także tzw. Centrala świadczącą usługi wsparcia dla
        pozostałych komórek organizacyjnych Spółki oraz spółek z grupy kapitałowej.
    1.3. Konieczność wydzielenia Oddziału Dystrybucja
      a) W dniu (...) roku X. S.A. nabyła 100% udziałów Udziałowca wraz z posiadanymi przez
        niego udziałami/akcjami m.in. w Spółce Dzielonej oraz w Spółce Przejmującej.
      b) Przed zmianą właścicielską, o której mowa powyżej, Spółka Dzielona nie podlegała
        obowiązkowi spełnienia wymogów wynikających z art. 9d Prawa energetycznego,
        dotyczących rozdzielenia działalności przesyłowej oraz dystrybucyjnej od
        działalności wytwórczej oraz obrotowej (tzw. unbundling), gdyż korzystała ze
        zwolnienia, o którym mowa w art. 9d ust. 7 Prawa energetycznego.
      c) Po przeprowadzeniu zmiany właścicielskiej, Spółka Dzielona podlega temu
        obowiązkowi, gdyż art. 9d ust. 7 Prawa energetycznego nie ma zastosowania z
        uwagi na fakt, iż wskazane w tym przepisie limity odbiorców odnoszą się do
        odbiorców wszystkich spółek z grupy kapitałowej. Grupa kapitałowa PGE posiada
        kilka milionów klientów.
      d) X. S.A. oraz Spółka Dzielona otrzymały od Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki
        pisemne zapytania w sprawie konieczności przeprowadzenia rozdzielenia
        działalności dystrybucyjnej od działalności w zakresie obrotu.
      e) Sprostanie przepisom art. 9d Prawa energetycznego nakazującym rozdzielenie
        działalności dystrybucyjnej od działalności wytwórczej oraz obrotowej (tzw.
        unbundling), zostanie przeprowadzone poprzez podział i przez wydzielenie
        Oddziału Dystrybucja ze Spółki Dzielonej do dedykowanej spółki, tj. Spółki
        Przejmującej.
      f) Przeprowadzenie unbundlingu poprzez dokonanie podziału Spółki Dzielonej przez
        wydzielenie Oddziału Dystrybucja do Spółki Przejmującej umożliwi zastosowanie
        sukcesji generalnej i przeniesienie większości pozwoleń, koncesji i umów
        niezbędnych do zachowania ciągłości funkcjonowania Oddziału Dystrybucja, w tym
        zapewnienia niezakłóconej realizacji obowiązków przedsiębiorstwa energetycznego
        w zakresie dystrybucji energii elektrycznej.
      g) Przeprowadzenie podziału przez wydzielenie wymaga m.in. sporządzenia planu
        podziału spółki. Spółka dążyła będzie do uwzględnienia w planie podziału
        wszystkich istotnych z perspektywy Oddziału Dystrybucja aktywów i pasywów.
      h) Wnioskodawca planuje i zakłada, że wydzielany w ramach procesu podziału zespół
        składników materialnych i niematerialnych składający się na Oddział Dystrybucja
        będzie spełniał definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w
        art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Wnioskodawca planuje i zakłada, że pozostające w Spółce
        Dzielonej składniki materialne i niematerialne również spełniały będą definicję
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Planowana data rejestracji podziału przez
        wydzielenie to data przypadająca na I kwartał 2026 roku. Wnioskodawca zakłada, że
        data rejestracji podziału przez wydzielenie nie będzie przypadała na 1 dzień
        miesiąca kalendarzowego, ale nastąpi w trakcie miesiąca kalendarzowego.
      i) Spółka Dzielona dokonuje naliczenia i ujęcia w księgach odpisów amortyzacyjnych
        od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych na ostatni dzień
        miesiąca kalendarzowego.
    Pytania

    1. Czy Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do przejęcia wartości początkowej
      środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykazanych w księgach
      podatkowych Spółki Dzielonej oraz dokonywania odpisów amortyzacyjnych z
      uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz będzie zobowiązana do
      kontynuowania stosowania metody amortyzacji przyjętej przez Spółkę Dzieloną?
    2. Która ze spółek uczestniczących w podziale (tj. Spółka Dzielona czy Spółka
      Przejmująca), w świetle wskazanych przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o CIT,
      będzie uprawniona do wykazania jako koszty uzyskania przychodów odpisów
      amortyzacyjnych za miesiąc, w którym doszło do podziału, dotyczących wydzielonych
      środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych należących do Oddziału
      Dystrybucja?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do przejęcia
      wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
      wykazanych w księgach podatkowych Spółki Dzielonej oraz Spółka Przejmująca będzie
      dokonywała odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości
      odpisów amortyzacyjnych, a także będzie zobowiązana do kontynuowania stosowania
      metody amortyzacji przyjętej przez Spółkę Dzieloną zgodnie z zasadą kontynuacji
      wynikającą z art. 16g ust. 9 w zw. z art. 16h ust. 3 Ustawy o CIT.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle wskazanych przepisów Ordynacji podatkowej i
      ustawy o CIT, Spółka Przejmująca będzie uprawniona do wykazania jako koszty
      uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych za miesiąc, w którym doszło do
      podziału, dotyczących wydzielanych środków trwałych i wartości niematerialnych i
      prawnych należących do Oddziału Dystrybucja.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    4.1. Sukcesja generalna
    a) Zgodnie z generalną zasadą, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w
      wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie
      przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej
      dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami
      majątku (art. 93c ust. 1 Ordynacji Podatkowej).
    b) Powyższy przepis stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
      podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa, dalej: „ZCP” (art. 93c ust. 2 Ordynacji
      Podatkowej).
    c) Uregulowanie to jest wyrazem tzw. zasady sukcesji ograniczonej. Oznacza ono, iż
      spółka przejmująca jest następcą podatkowym spółki dzielonej, ale tylko w takim
      zakresie, w jakim prawa i obowiązki podatkowe pozostają w związku z przydzielonymi
      jej w planie podziału składnikami majątku.
    d) W praktyce oznacza to, iż przedmiotem sukcesji są tylko te prawa i obowiązki
      podatkowe, które łącznie spełniają następujące warunki:
        pozostają w związku z przejmowaną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa;
        powstały przed dniem sukcesji (stały się przed podziałem "stanami otwartymi")
        oraz
        nie zostały zrealizowane przez spółkę dzieloną (są nadal "stanami otwartymi" na
        dzień podziału).

    e) A contrario, w związku z faktem, iż przedmiotem sukcesji są "prawa i obowiązki", to te z
      nich, które uległy konkretyzacji do dnia podziału (a więc te zdarzenia, których skutki, tj.
      rozpoznanie przychodu lub kosztu, zaistniały dla celów podatkowych przed podziałem)
      nie będą przedmiotem sukcesji - nie będą miały bowiem przymiotu praw i
      obowiązków (oraz nie będą "stanami otwartymi").
    f) Podsumowując, w przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma
      więc okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało do dnia
      wydzielenia. Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji Podatkowej,
      zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki "pozostające" w związku z
      przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku. W przepisie tym
      ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą
      być wyłącznie "stany otwarte", tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia
      "pozostają" jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami
      majątku. Powyższe prowadzi zatem do wniosku, że przepis ten nie odnosi się do praw
      i obowiązków, które "pozostawały" w związku z danymi składnikami majątku do dnia
      wydzielenia.
    g) W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało do dnia wydzielenia lub
      dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie
      czasie), skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi
      Spółki dzielonej - tj. na dzień wydzielenia nie "pozostają" w związku z wydzielanym
      majątkiem ZCP.
    h) Powyższe stanowisko w zakresie rozumienia sukcesji generalnej potwierdza Naczelny
      Sąd Administracyjny, m.in. w wyroku z 25 marca 2021 roku sygn. II FSK 3239/18 oraz w
      wyroku z 26 lipca 2019 roku sygn. II FSK 2821/17. Konkluzje te wspierane są również
      przez organy podatkowe, m.in. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27
      lutego 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4017.10.2023.2.AND; z dnia 27 lutego 2024 r. sygn.
      0111- KDIB1-1.4017.9.2023.2.AW; z dnia 11 stycznia 2024 r. 0111-KDIB1-
      1.4010.638.2023.2.RH; z dnia 21 grudnia 2023 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4017.10.2023.1.
      KK; z dnia 23 listopada 2021 r. sygn. 0111-KDIB1- 3.4010.498.2021.1.BM ;DKIS z 9 maja
      2017 r. sygn. 0112- KDIL5.4010.12.2017.1.EK; DKIS z 20 kwietnia 2017 r. sygn. 1462-
      IPPB5.4510.85.2017.1.JF.
    4.2. Analiza przepisów w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    1. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu
      zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy
      amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
      Jednocześnie, zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o CIT, w razie przekształcenia formy
      prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem art. 16g ust. 19 ustawy
      o CIT, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową
      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości
      wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, podmiotu
      przekształcanego, połączonego albo podzielonego. W myśl art. 16g ust. 19 zdanie
      pierwsze ustawy o CIT, przepisu ust. 9 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli
      majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także
      majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa.
    2. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewidują szczególny
      sposób dokonywania odpisów amortyzacyjnych w odniesieniu do składników majątku
      przejętych wskutek podziału podmiotów. W świetle art. 16h ust. 3 ustawy o CIT,
      podmioty powstałe m.in. w wyniku podziału oraz podmioty, które przejęły całość lub
      część innego podmiotu na skutek podziału, dokonują odpisów amortyzacyjnych z
      uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę

      amortyzacji przyjętą przez podmiot podzielony. Należy przy tym mieć na uwadze, że w
      świetle art. 16h ust. 5 ustawy o CIT, przepisu ust. 3 nie stosuje się do podziału
      podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez
      wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    3. Zasadę ogólną dokonywania odpisów amortyzacyjnych precyzuje zaś art. 16h ust. 1 pkt
      1 ustawy o CIT, zgodnie z którym amortyzacja dla potrzeb podatku dochodowego od
      osób prawnych może być dokonywana począwszy od miesiąca następującego po
      miesiącu wprowadzenia środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do
      ewidencji. Przy czym zasada ta nie ma zastosowania w przypadku Spółki Przejmującej,
      gdzie środki trwałe i wartości niematerialne i prawne zostaną otrzymane przez Spółkę
      Przejmującą w drodze podziału przez wydzielenie ZCP ze Spółki Dzielonej.
    4. Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do przejęcia wartości początkowej środków
      trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykazanych w księgach podatkowych
      Spółki Dzielonej oraz Spółka Przejmująca będzie dokonywała odpisów
      amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów
      amortyzacyjnych, a także będzie zobowiązana do kontynuowania stosowania metody
      amortyzacji przyjętej przez Spółkę Dzieloną zgodnie z zasadą kontynuacji wynikającą z
      art. 16g ust. 9 w zw. z art. 16h ust. 3 Ustawy o CIT. Podkreślenia wymaga fakt, iż w
      opisanym we wniosku zdarzeniu nie znajdą zastosowania art. 16g ust. 19 oraz art. 16h
      ust. 5 Ustawy o CIT.
    5. Wnioskodawca podkreśla, że w analizowanym przypadku w całości zastosowanie
      znajdują uwagi dotyczące zasad sukcesji generalnej, opisane w uzasadnieniu
      stanowiska Wnioskodawcy. W konsekwencji, w efekcie podziału nie nastąpiło
      wprowadzenie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych do ewidencji
      Spółki Przejmującej po ich nabyciu w sposób wskazany w art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o
      CIT. Powyższe jest skutkiem sukcesji stosunków prawno-podatkowych, bowiem Spółka
      Przejmująca przejmie odpowiednie pozycje dotyczące składników wydzielonych
      Oddziału Dystrybucja z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i
      prawnych Spółki Dzielonej. Implikuje to także dokonywanie przez Spółkę Przejmującą
      odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych i wartości
      niematerialnych i prawnych ustalanej przez Spółkę Dzieloną i pomniejszoną o wartość
      odpisów dokonanych przez Spółkę Dzieloną.
    6. Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze treść przepisów Ordynacji podatkowej i
      ustawy o CIT, to która ze spółek uczestniczących w podziale przez wydzielenie jest
      uprawniona do ujęcia jako kosztu podatkowego odpisów amortyzacyjnych od wartości
      początkowej wydzielanych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
      przypisanych do wydzielanego Oddziału Dystrybucja za miesiąc, w którym dojdzie do
      podziału, zależy od daty Dnia wydzielenia. W szczególności, jeśli Dzień wydzielenia
      nastąpiłby przed ostatnim dniem miesiąca, na który ujmowane są odpisy
      amortyzacyjne od składników wydzielanych Oddziału Dystrybucja w kosztach
      uzyskania przychodów w Spółce Dzielonej, wówczas odpisy amortyzacyjne od tych
      składników majątkowych za miesiąc podziału, stanowiłyby koszty uzyskania
      przychodów Spółki Przejmującej w pełnej wysokości. W odmiennej sytuacji, jeśli Dzień
      wydzielenia przypadnie po dniu, na który ujmowane są odpisy amortyzacyjne w Spółce
      Dzielonej, tj. gdy odpisy amortyzacyjne od składników majątkowych wchodzących w
      skład wydzielanego Oddziału Dystrybucja za miesiąc podziału zostaną ujęte jako koszt
      uzyskania przychodów Spółki Dzielonej, wówczas Spółka Przejmująca nie będzie
      uprawniona do wykazania tych odpisów jako własnych kosztów uzyskania przychodów.
    4.3. Stanowisko organów podatkowych w podobnych zdarzeniach
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że jego stanowisko znajduje potwierdzenie w
    interpretacjach wydawanych przez organy skarbowe, przykładowo:

        Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 października 2022
        r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.559.2022.1.JKU,
        Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 lipca 2021 r., sygn.
        0111-KDIB1-2.4010.118.2021.3.MS,
        Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 września 2018 r.,
        sygn. 0114-KDIP2-2.4010.291.2018.1.AZ,
        Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 stycznia 2023 r.,
        sygn. 0114-KDIP2-2.4010.234.2022.1.SP

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zagadnienie sukcesji podatkowej, regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy
    Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025r. poz. 111). W przepisach tych ustawodawca
    przedstawił zamknięty katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj.
    sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
    Wskazać należy, że następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi
    określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z
    pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki
    przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy
    praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo
    prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia
    prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w
    prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.
    Inaczej rzecz ujmując, należy sprawdzić, czy każde prawo, które przysługiwałoby danemu
    podmiotowi (podatnikowi) przysługuje – na podstawie przepisów o sukcesji prawnej –
    innemu podmiotowi (podatnikowi), będącemu tzw. „następcą prawnym” tego pierwszego
    podmiotu (podatnika).
    W regulacjach Ordynacji podatkowej, zawarta jest pozycja prawnopodatkowa dwóch
    kategorii podmiotów: następców prawnych oraz podmiotów przekształconych.
    Zgodnie z art. 93c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne przejmujące albo osoby prawne lub
      spółki komandytowo-akcyjne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem
      podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia, we wszelkie
      przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej
      lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi
      im w planie podziału składnikami majątku.
    Stosownie do art. 9c § 2 Ordynacji Podatkowej:
      Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
      podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie - także majątek osoby
      prawnej lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa.
    Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej zakłada możliwość wyodrębnienia praw i
    obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi częściami
    majątku oraz że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte sukcesją.
    Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji
    podatkowej częściowej. Zgodnie z tą zasadą, w przypadku podziału przez wydzielenie,
    podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe, które

    związane są z tą częścią majątku, która jest przejmowana. Należy jednak zwrócić uwagę na
    to, że w wyniku podziału przez wydzielenie przejmowane są prawa i obowiązki
    przewidziane w przepisach prawa podatkowego, ale pod warunkiem, że majątek
    przejmowany na skutek podziału, a także majątek osoby prawnej dzielonej stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej).
    Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków podatkowych
    związanych ze składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji na podstawie art.
    93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te prawa i obowiązki,
    które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do osoby
    dzielonego podatnika. Sukcesji podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze
    zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na
    gruncie rozliczeń podatkowych.
    W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane
    prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z
    literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają
    prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub
    spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W przepisie tym,
    ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być
    wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają”
    jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo powstałej w
    wyniku podziału składnikami majątku.
    Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków,
    które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia. W
    konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub
    dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie),
    skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi Spółki
    dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem.
    W przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej
    dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi
    podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie spółek
    przejmujących.
    Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową), zgodnie z art. 93c Ordynacji
    podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację – od dnia wydzielenia – rozliczeń
    podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez
    spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną całości rozliczeń podatkowych
    wydzielanych części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.
    Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z dnia 15
    września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej
    k.s.h.
    Zgodnie z art. 529 § 1 k.s.h.:
      Podział może być dokonany:
      1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo
        akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
        przejęcie);
      2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej
        za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
        (podział przez zawiązanie nowych spółek);

      3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo
        zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących
        i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
        przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
      4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
        zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących,
        nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
        (podział przez wydzielenie);
      5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
        zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących
        lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez
        wyodrębnienie).
    Stosownie do art. 529 § 2 k.s.h.:
      Do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie stosuje się
      przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki
      nowo zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie nie stosuje się
      przepisów art. 534 § 1 pkt 2, 3-5 i 8, art. 536 § 1, art. 537, art. 538 i art. 541 § 5.
    Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form
    restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na
    przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez
    przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych lub instniejących. Instytucję
    podziału spółek regulują przepisy art. 528-550 k.s.h.
    Stosownie do art. 531 § 1 k.s.h.:
      Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem
      wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w
      prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.
    Zgodnie z art. 531 § 2 k.s.h:
      Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem
      przechodzą z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia
      w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z
      przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które
      zostały przyznane spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu
      zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.
    W myśl art. 532 § 1 k.s.h.:
      Do podziału spółki stosuje się przepis art. 441 § 3 oraz odpowiednio przepisy
      dotyczące powstania właściwej formy prawnej spółki przejmującej albo spółki nowo
      zawiązanej, z wyłączeniem przepisów o wkładach niepieniężnych, jeżeli przepisy
      niniejszego działu nie stanowią inaczej.
    Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. jest to, że
    spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie
    zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu
    (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub
    nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 §
    1 k.s.h.), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z
    przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo
    prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie
    podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).

    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że PGK należy do
    grupy kapitałowej, która jest największym w Polsce przedsiębiorstwem sektora
    energetycznego.
    W skład PGK wchodzi m.in.
        B. S.A., która prowadzi wyspecjalizowaną działalność na rynku (...) (dalej: „Spółka
        Dzielona”).
        C. sp. z o.o., która prowadzi działalność w zakresie realizacji usług (...) (dalej: „Spółka
        Przejmująca”). Dodatkowo, do obowiązków Spółki Przejmującej należy utrzymanie i
        rozbudowa majątku dystrybucyjnego Spółki Dzielonej. Spółka Przejmująca świadczy
        na rzecz Spółki Dzielonej szereg usług, w tym przede wszystkim usługi (...) Spółki
        Dzielonej.
    D. sp. z o.o. jest spółką reprezentującą PGK oraz spółką dominującą względem Spółki
    Dzielonej oraz względem Spółki Przejmującej, tj. posiada w nich 100% udziałów/akcji
    (dalej: „Udziałowiec”).
    W ramach Spółki Dzielonej funkcjonują wyodrębnione i zarejestrowane w KRS oddziały
    odpowiedzialne za poszczególne linie biznesowe podlegające bezpośrednio Zarządowi
    Spółki, m.in.:
        Oddział w (...) – (...) (dalej: „Oddział Dystrybucja”),
        Oddział w (...) – (...) (dalej: „Oddział Obrót”),
        Oddział Usługi, którego głównym przedmiotem działalności jest (...)
        Oddział (...), którego przedmiotem działalności jest sprzedaż oleju napędowego.
    W Spółce Dzielonej funkcjonuje także tzw. Centrala świadczącą usługi wsparcia dla
    pozostałych komórek organizacyjnych Spółki oraz spółek z grupy kapitałowej.
    W dniu (...) roku X. S.A. nabyła 100% udziałów Udziałowca wraz z posiadanymi przez niego
    udziałami/akcjami m.in. w Spółce Dzielonej oraz w Spółce Przejmującej. Przed zmianą
    właścicielską, o której mowa powyżej, Spółka Dzielona nie podlegała obowiązkowi
    spełnienia wymogów wynikających z art. 9d Prawa energetycznego, dotyczących
    rozdzielenia działalności przesyłowej oraz dystrybucyjnej od działalności wytwórczej oraz
    obrotowej (tzw. unbundling), gdyż korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9d ust.
    7 Prawa energetycznego. Po przeprowadzeniu zmiany właścicielskiej, Spółka Dzielona
    podlega temu obowiązkowi, gdyż art. 9d ust. 7 Prawa energetycznego nie ma
    zastosowania z uwagi na fakt, iż wskazane w tym przepisie limity odbiorców odnoszą się
    do odbiorców wszystkich spółek z grupy kapitałowej. Grupa kapitałowa X. posiada kilka
    milionów klientów. X. S.A. oraz Spółka Dzielona otrzymały od Prezesa Urzędu Regulacji
    Energetyki pisemne zapytania w sprawie konieczności przeprowadzenia rozdzielenia
    działalności dystrybucyjnej od działalności w zakresie obrotu. Sprostanie przepisom art.
    9d Prawa energetycznego nakazującym rozdzielenie działalności dystrybucyjnej od
    działalności wytwórczej oraz obrotowej (tzw. unbundling), zostanie przeprowadzone
    poprzez podział i przez wydzielenie Oddziału Dystrybucja ze Spółki Dzielonej do
    dedykowanej spółki, tj. Spółki Przejmującej. Przeprowadzenie unbundlingu poprzez
    dokonanie podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie Oddziału Dystrybucja do Spółki
    Przejmującej umożliwi zastosowanie sukcesji generalnej i przeniesienie większości
    pozwoleń, koncesji i umów niezbędnych do zachowania ciągłości funkcjonowania
    Oddziału Dystrybucja, w tym zapewnienia niezakłóconej realizacji obowiązków
    przedsiębiorstwa energetycznego w zakresie dystrybucji energii elektrycznej.
    Przeprowadzenie podziału przez wydzielenie wymaga m.in. sporządzenia planu podziału

    spółki. Spółka dążyła będzie do uwzględnienia w planie podziału wszystkich istotnych z
    perspektywy Oddziału Dystrybucja aktywów i pasywów. Wnioskodawca planuje i zakłada,
    że wydzielany w ramach procesu podziału zespół składników materialnych i
    niematerialnych składający się na Oddział Dystrybucja będzie spełniał definicję
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Wnioskodawca planuje i zakłada, że pozostające w Spółce Dzielonej składniki materialne i
    niematerialne również spełniały będą definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Planowana data rejestracji podziału przez wydzielenie to data przypadająca na I kwartał
    2026 roku. Wnioskodawca zakłada, że data rejestracji podziału przez wydzielenie nie
    będzie przypadała na 1 dzień miesiąca kalendarzowego, ale nastąpi w trakcie miesiąca
    kalendarzowego. Spółka Dzielona dokonuje naliczenia i ujęcia w księgach odpisów
    amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych na ostatni
    dzień miesiąca kalendarzowego.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do
    przejęcia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
    wykazanych w księgach podatkowych Spółki Dzielonej oraz dokonywania odpisów
    amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz będzie
    zobowiązana do kontynuowania stosowania metody amortyzacji przyjętej przez Spółkę
    Dzieloną.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 dalej: „ustawa o CIT”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o CIT:
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a–16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z
      odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu
      (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy,
      a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów
      amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
    W myśl art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych
      lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od
      pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość
      wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w
      którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością
      początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich
      niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie
      z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o CIT:

      W razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z
      zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość
      początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w
      wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu
      przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się
      odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi, w tym również powstałych
      z przekształcenia spółki.
    W myśl art. 16g ust. 19 ustawy o CIT:
      Przepisu ust. 9 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany
      na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez
      wyodrębnienie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku dla wyceny
      przejmowanego majątku przepisy ust. 1 pkt 4 lub ust. 10 stosuje się odpowiednio.
    Równocześnie, zgodnie z art. 16h ust. 3 i 5 ustawy o CIT:
      3. Podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia, podziału, z
      zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły
      całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów
      amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz
      kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony,
      połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7.
      5. Przepisu ust. 3 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany
      na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez
      wyodrębnienie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku odpisów
      amortyzacyjnych od przejmowanych składników majątkowych dokonuje się na
      zasadach określonych w art. 16i-16m.
    Powyższe przepisy przewidują szczególny sposób dokonywania odpisów amortyzacyjnych
    w odniesieniu do składników majątku przejętych wskutek podziału podmiotów. W świetle
    art. 16h ust. 3 ustawy CIT, podmioty powstałe m.in. w wyniku podziału oraz podmioty,
    które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek podziału, dokonują odpisów
    amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują
    metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot podzielony. Należy przy tym mieć na uwadze,
    że w świetle art. 16h ust. 5 ustawy CIT, przepisu ust. 3 nie stosuje się do podziału
    podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez
    wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z przytoczonymi przepisami w związku z planowanym wydzieleniem, w ramach
    którego:
        dojdzie do wydzielenia ze Spółki Dzielonej zespołu składników majątkowych
        przypisanych do Oddziału Dystrybucja stanowiących zorganizowaną część
        przedsiębiorstwa i przeniesienia go do Spółki Przejmującej,
        majątek pozostający w Spółce Dzielonej stanowi zorganizowaną część
        przedsiębiorstwa,
    to Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do przejęcia wartości początkowej środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykazanych w księgach podatkowych
    Spółki Dzielonej oraz Spółka Przejmująca będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych z
    uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów amortyzacyjnych, a także będzie

    zobowiązana do kontynuowania stosowania metody amortyzacji przyjętej przez Spółkę
    Dzieloną zgodnie z zasadą kontynuacji wynikającą z art. 16g ust. 9 w zw. z art. 16h ust. 3
    Ustawy o CIT (uwzględniając dotychczas dokonywane odpisy amortyzacyjne). W opisanym
    we wniosku zdarzeniu nie znajdą zastosowania art. 16g ust. 19 oraz art. 16h ust. 5 Ustawy
    o CIT.
    Planowana data rejestracji podziału przez wydzielenie to data przypadająca na I kwartał
    2026 roku. Spółka zakłada, że data rejestracji podziału przez wydzielenie nie będzie
    przypadała na 1 dzień miesiąca kalendarzowego, ale nastąpi w trakcie miesiąca
    kalendarzowego. Spółka Dzielona dokonuje naliczenia i ujęcia w księgach odpisów
    amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych na ostatni
    dzień miesiąca kalendarzowego.
    Mając na względzie wyżej przytoczone przepisy oraz zasady dotyczące sukcesji praw i
    obowiązków prawno-podatkowych, ujęte w art. 93c Ordynacji podatkowej, wskazać
    należy, że transferowi podlegać powinny wyłącznie prawa i obowiązki, które choć wynikają
    ze zdarzeń mających miejsce przed Dniem wydzielenia, to nie uległy konkretyzacji do tej
    daty na gruncie rozliczeń podatkowych. To która ze spółek uczestniczących w podziale
    przez wydzielenie jest uprawniona do ujęcia jako kosztu podatkowego odpisów
    amortyzacyjnych od wartości początkowej wydzielanych środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych przypisanych do wydzielanego Oddziału Dystrybucja za
    miesiąc, w którym dojdzie do podziału, zależy od daty Dnia wydzielenia.
    Jeśli Dzień wydzielenia nastąpiłby przed ostatnim dniem miesiąca, na który ujmowane są
    odpisy amortyzacyjne od składników wydzielanych Oddziału Dystrybucja w kosztach
    uzyskania przychodów w Spółce Dzielonej, wówczas odpisy amortyzacyjne od tych
    składników majątkowych za miesiąc podziału, stanowiłyby koszty uzyskania przychodów
    Spółki Przejmującej w pełnej wysokości. W odmiennej sytuacji, jeśli Dzień wydzielenia
    przypadnie po dniu, na który ujmowane są odpisy amortyzacyjne w Spółce Dzielonej, tj.
    gdy odpisy amortyzacyjne od składników majątkowych wchodzących w skład
    wydzielanego Oddziału Dystrybucja za miesiąc podziału zostaną ujęte jako koszt uzyskania
    przychodów Spółki Dzielonej, wówczas Spółka Przejmująca nie będzie uprawniona do
    wykazania tych odpisów jako własnych kosztów uzyskania przychodów
    Należy zatem stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.