Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.594.2020.1.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-09-22
Teza: Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego w związku ze sprzedażą udziałów w nieruchomości opisanej we wniosku?
Słowa kluczowe: dochód-opodatkowanie dochodu; lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; współwłasność
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2020 r. (data wpływu 27 czerwca 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 czerwca 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia (Rep A …/2019) z dnia 16 grudnia 2019 r. Wnioskodawca nabył spadek po matce …, zmarłej w dniu 28 czerwca 2018 r. w …, w skład którego wchodził udział w prawie własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, dla którego Sąd Rejonowy dla …, Wydział … Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr …. Wraz z Wnioskodawcą spadek nabyły Jego siostry - … oraz …, każdy w udziale po 1/3. Wnioskodawca, … oraz … wpisani zostali w księdze wieczystej przedmiotowej nieruchomości jako współwłaściciele (w udziale po 1/3). Matka Wnioskodawcy …. w chwili śmierci pozostawała wdową. Jej mąż i ojciec Wnioskodawcy - … zmarł w dniu 19 maja 2012 r. Na podstawie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 9 października 2013 r. spadek po ojcu Wnioskodawcy … nabyli: Matka Wnioskodawcy …, Wnioskodawca, i siostry Wnioskodawcy: … i …. Matka Wnioskodawcy i ojciec Wnioskodawcy nabyli ww. nieruchomość na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz przeniesienia własności z dnia 29 kwietnia 2010 r., Nr Rep. A …/2010. Matka Wnioskodawcy i ojciec Wnioskodawcy pozostawali w ustroju wspólności majątkowej i nieruchomość nabyli do majątku wspólnego.

Kolejność nabywania udziałów w nieruchomości jest więc następująca:

*   w dniu 29 kwietnia 2010 r. - nabycie przez matkę Wnioskodawcy i ojca Wnioskodawcy;

*   w dniu 19 maja 2012 r. - nabycie w spadku przez matkę Wnioskodawcy, Wnioskodawcę, i siostry Wnioskodawcy: … oraz …;

*   w dniu 28 czerwca 2018 r. - nabycie udziału przysługującego matce Wnioskodawcy przez Wnioskodawcę, i Jego siostry: … oraz ….

Wnioskodawca oraz siostra Wnioskodawcy …. zamierzają sprzedać przysługujące im w nieruchomości udziały.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego w związku ze sprzedażą udziałów w nieruchomości opisanej we wniosku?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż udziału w nieruchomości nie spowoduje po jego stronie powstania obowiązku podatkowego. Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5. Przepis ten stosuje się, w ocenie Wnioskodawcy, do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r. Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT), w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o PIT, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę. Zdaniem Wnioskodawcy, pomimo że otwarcie spadku po matce Wnioskodawcy i ojcu Wnioskodawcy nastąpiło przed wejściem w życie dodanego art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, przy ocenie zobowiązania Wnioskodawcy do zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości dokonanej w 2020 r. stosować należy przepisy zmienione, tj. powołany art. 10 ust. 5. W opisanym stanie faktycznym odpłatne zbycie nastąpi po upływie ustawowego pięcioletniego terminu od dnia nabycia nieruchomości przez spadkodawcę. Matka Wnioskodawcy … - spadkodawca Wnioskodawcy nabyła udział w nieruchomości najpóźniej w chwili śmierci męża, tj. w dniu 19 maja 2012 r., czyli ponad osiem lat temu. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, nie jest On zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

‒jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nabył w spadku po matce, zmarłej w dniu 28 czerwca 2018 r., udział w prawie własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Wraz z Wnioskodawcą spadek nabyły Jego dwie siostry, każdy w udziale po 1/3. Wnioskodawca oraz Jego siostry wpisani zostali w księdze wieczystej przedmiotowej nieruchomości jako współwłaściciele (w udziale po 1/3). Matka Wnioskodawcy w chwili śmierci pozostawała wdową. Jej mąż i ojciec Wnioskodawcy zmarł w dniu 19 maja 2012 r. Spadek po ojcu Wnioskodawcy nabyli: matka Wnioskodawcy, Wnioskodawca i Jego dwie siostry. Rodzice Wnioskodawcy nabyli ww. nieruchomość na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz przeniesienia własności z dnia 29 kwietnia 2010 r. Rodzice Wnioskodawcy pozostawali w ustroju wspólności majątkowej i nieruchomość nabyli do majątku wspólnego. Kolejność nabywania udziałów w nieruchomości jest następująca: w dniu 29 kwietnia 2010 r. - nabycie przez rodziców Wnioskodawcy, w dniu 19 maja 2012 r. - nabycie w spadku przez matkę Wnioskodawcy, Wnioskodawcę i Jego dwie siostry, w dniu 28 czerwca 2018 r. - nabycie udziału przysługującego matce Wnioskodawcy przez Wnioskodawcę i Jego dwie siostry. Wnioskodawca oraz jedna z sióstr zamierzają sprzedać przysługujące im w nieruchomości udziały.

Na mocy art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano w artykule 10 między innymi ustęp 5 i 6.

Powyższe przepisy, stosownie do art. 16 ww. ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Aby zatem ustalić, czy sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jego odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. prawa do lokalu przez spadkodawców, tj. ojca i matkę Wnioskodawcy.

Rodzice Wnioskodawcy, pozostawający w ustroju wspólności majątkowej, nabyli ww. lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz przeniesienia własności z dnia 29 kwietnia 2010 r., do majątku wspólnego. Ojciec Wnioskodawcy zmarł w 2012 r., a Jego matka w 2018 r.

Zatem, 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w dacie sprzedaży przez Wnioskodawcę udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego stanowiącym odrębną nieruchomość już upłynął.

W związku z powyższym, mając na uwadze regulacje zawarte w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzić należy, że nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej przyszłe odpłatne zbycie udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, nie będzie stanowiło dla Wnioskodawcy źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu określonego w wyżej powołanym przepisie. Zatem, uzyskana z ww. odpłatnego zbycia kwota nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że nie jest On zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznane zostało za prawidłowe.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawcy, nie wywołuje skutków prawnych dla współwłaścicieli ww. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (sióstr Wnioskodawcy).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.