Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-92/08-2/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-04-03
Teza: w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy stolarki budowlanej wraz z montażem przez producenta
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; obowiązek-obowiązek podatkowy; producenci; usługi-usługi budowlano-montażowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2008r. (data wpływu 21 stycznia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy stolarki budowlanej wraz z montażem przez producenta - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 stycznia 2008r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy stolarki budowlanej wraz z montażem przez producenta.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest produkcja stolarki okiennej i drzwiowej z PCV i z aluminium, z materiałów własnych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka wykonuje m.in.: produkcję i montaż stolarki okiennej i drzwiowej z PCV z materiałów własnych, produkcję i montaż stolarki okiennej i drzwiowej oraz elementów konstrukcyjnych z aluminium z materiałów własnych. Zlecenia są realizowane według indywidualnych zamówień klientów, na podstawie ustnych uzgodnień lub pisemnych umów. Zamawiającymi są zarówno osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej, jak i podmioty gospodarcze. Na zlecenie klienta Spółka montuje wykonaną przez siebie stolarkę budowlaną. Wówczas zawierana jest umowa i wystawiana faktura VAT na „dostawę i montaż stolarki okiennej/drzwiowej z PCV/aluminium”. Dla dostawy i montażu stolarki okiennej i drzwiowej, pochodzącej z produkcji własnej, w budynkach mieszkalnych Spółka stosuje 7% stawkę VAT, na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 stycznia 2005 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Za moment odbioru wykonanych robót uważa się podpisanie protokołu odbioru robót przez zamawiającego, a w przypadku gdy nie jest sporządzany protokół odbioru, podpisanie faktury VAT.

Faktury za wykonaną dostawę i montaż stolarki budowlanej (okna, drzwi, elementy konstrukcyjne) pochodzącej z własnej produkcji Spółka ewidencjonuje w dacie wystawienia faktury i z tego tytułu odprowadza w całości podatek VAT należny w miesiącu wystawienia faktury, niezależnie od formy i terminu uregulowania należności przez zamawiającego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania :

*   Czy dostawę i montaż stolarki budowlanej (okna, drzwi, elementy konstrukcyjne) przez jej producenta należy traktować jako usługi budowlane lub budowlano-montażowe w rozumieniu art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i w związku z tym należy stosować szczególny moment powstania obowiązku podatkowego?

*   Jeżeli tak, to czy wiąże się to z koniecznością dokonywania korekt deklaracji VAT-7 za poprzednie okresy rozliczeniowe (kiedy nie był stosowany szczególny moment powstania obowiązku podatkowego)?

Zdaniem Wnioskodawcy, po przeanalizowaniu art.19 ust. 4, art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d, art. 146 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 stycznia 2005r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Spółka jako producent montujący okna i drzwi nie wykonuje usług budowlano-montażowych w świetle ustawy o VAT.

Na poparcie swojego stanowiska Spółka powołuje art. 146 w/w ustawy wprowadzający 7% stawkę VAT dla robót budowlano-montażowych w budownictwie mieszkaniowym oraz w/w rozporządzenie wprowadzające w odrębnej pozycji 7% stawkę VAT na montaż okien i drzwi przez producenta tych towarów, dokonywanych w obiektach budownictwa mieszkaniowego. Zdaniem Spółki, producenckie usługi nie mają charakteru usług budowlano-montażowych w świetle ustawy o VAT.

W związku z powyższym, moment powstania obowiązku podatkowego przy dostawie i montażu stolarki budowlanej z tworzyw sztucznych oraz z aluminium (okna, drzwi, elementy konstrukcyjne) przez jej producenta należy określać według zasad ogólnych.

Zgodnie z pkt 5.3.4 statystycznych zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w zależności od tego kto - producent, firma usługowa czy handlowa dokonuje montażu artykułów branży budowlanej, tak klasyfikowana jest przez niego czynność.

I tak:

*   roboty instalacyjne, wykonane przez producenta wyrobu siłami własnymi, są klasyfikowane łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu.

Oznacza to, że jeżeli producent montuje lub instaluje własną stolarkę budowlaną z tworzyw sztucznych i z aluminium, jego czynność klasyfikowana jest w grupowaniu obejmującym dany wyrób. Zatem na gruncie cytowanej ustawy o VAT czynność ta stanowi dostawę towarów a nie usługę. A więc w przypadku montażu wyrobów dokonywanego przez producenta tych wyrobów mamy do czynienia, zdaniem Spółki, z dostawą towarów, a nie ze świadczeniem usług budowlanych.

Stanowisko Spółki zostało potwierdzone w piśmie Ministerstwa Finansów Departamentu Podatków Pośrednich z dnia 21 maja 2004r. Nr PP1-811-371/04/JW./1114, z którego wynika, iż montaż okien dokonywany przez ich producenta jest klasyfikowany jako okna - w zależności od materiału z jakich zostały one wykonane, według następujących grupowań PKWiU:

*   z drewna - PKWiU 20.30.11 13 „okna i drzwi, ościeżnice i progi drewniane”,
*   z tworzyw sztucznych - PKWiU 25.23.14-50.1 „okna i ich ościeżnice z tworzyw sztucznych dla budownictwa,”
*   ze stali – PKWiU 28.12.10-30 „drzwi, okna i ich futryny oraz progi drzwiowe stalowe”,
*   z aluminium – PKWiU 28.12.10-50 „drzwi, okna i ich futryny oraz progi drzwiowe aluminiowe”, a także postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego sygn. PP/443-33/06 wydane 08.08.2006 r. przez Pierwszy Urząd Skarbowy w Bielsku-Białej.

W związku z powyższym, zdaniem Spółki, obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4 cytowanej ustawy o VAT, tj. z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, natomiast w sytuacji gdy dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą obowiązek podatkowy powstaje a chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary - w świetle art. 2 pkt 6 powołanej ustawy - rozumie się rzeczy ruchome jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Natomiast pojęcie świadczenia usług zostało określone w art. 8 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7

Towary jak i usługi (za wyjątkiem usług elektronicznych) identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej zgodnie z art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 wyżej cytowanej ustawy.

Należy zauważyć, iż tut. organ nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów lub usług do grupowania klasyfikacyjnego, w związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o grupowania wskazane przez Spółkę w stanie faktycznym. Za prawidłową klasyfikację wyrobu lub usługi odpowiedzialny jest producent lub dokonujący dostawy towaru bądź świadczący usługę. Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi) wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach. Zaś w przypadku jakichkolwiek trudności w ustaleniu właściwego grupowania, należy zwrócić się do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi .

Działalność gospodarczą dzieli się na trzy grupy: produkcja, handel i usługi. Znajduje to swoje odzwierciedlenie w grupowaniach statystycznych. Zgodnie z punktem 5.3.4 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) w zależności od tego kto: producent, firma usługowa czy handlowa dokonuje montażu artykułów branży budowlanej - tak klasyfikowana jest wykonywana przez niego czynność. Roboty instalacyjne i montażowe wykonywane na miejscu przeznaczenia są klasyfikowane w odpowiednich grupowaniach podkategorii wyodrębnionych w tym celu w ramach klas obejmujących instalowane (montowane) wyroby z zastrzeżeniem, iż roboty instalacyjne, wykonywane przez producenta wyrobu siłami własnymi, są klasyfikowane łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu oraz gdy w określonej klasie nie została wyodrębniona odpowiednia podkategoria dla robót instalacyjnych i montażowych, to czynności te klasyfikuje się w grupowaniach obejmujących dany wyrób. Ponadto budowlane roboty instalacyjne i montażowe klasyfikuje się w dziale PKWiU 45, a roboty instalacyjne wykonywane przez sprzedawcę detalicznego, jako usługa związana ze sprzedażą określonego wyrobu, klasyfikowane są tak jak handel detaliczny w odpowiednim grupowaniu działu PKWiU 52.

Jak wynika z obowiązującej w 2007 r. dla celów podatku od towarów i usług Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług roboty instalacyjne, wykonywane przez producenta wyrobu siłami własnymi, są klasyfikowane łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu. Ponadto w określonej klasie 25.23 nie wyodrębniono usług związanych z instalacją (montażem) wytwarzanych wyrobów budownictwa z tworzyw sztucznych.

Oznacza to, że jeżeli producent montuje lub instaluje własną stolarkę budowlaną z tworzyw sztucznych (okna, drzwi) to czynność taka klasyfikowana może być w grupowaniu obejmującym dany wyrób. Na gruncie cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług czynność ta stanowi dostawę towarów a nie usługę.

Spółka wskazała, iż zgodnie z tą zasadą produkcja i montaż stolarki budowlanej z tworzyw sztucznych (okna, drzwi) z materiałów własnych mieści się w grupowaniu – PKWiU 25.23.14-50.1 „ Okna i ich ościeżnice z tworzyw sztucznych, dla budownictwa”. Natomiast produkcja i montaż stolarki okiennej i drzwiowej oraz elementów konstrukcyjnych z aluminium z materiałów własnych to grupowanie PKWiU 28.12.10-50 „Drzwi, okna i ich futryny oraz progi drzwiowe aluminiowe”.

Tak więc w przypadku montażu wyrobów dokonywanego przez producenta tych wyrobów, jak również montażu wykonywanego przez innego wykonawcę na zlecenie producenta - cała czynność została zaklasyfikowana w grupowaniu wyrobów, nie zaś jako świadczenie usług budowlanych w dziale PKWiU 45.

Wskazać należy, iż rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28 stycznia 2005 r. (Dz. U. Nr 17, poz. 150), które weszło w życie z dniem 15 lutego 2005 r. zmieniona została tylko stawka podatku od towarów i usług na montaż okien i drzwi przez producenta tych towarów, dokonywanych w obiektach budownictwa mieszkaniowego. Powyższe potwierdza zatem, że należy stosować obowiązującą klasyfikację PKWiU.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i montażu stolarki budowlanej z PCV oraz z aluminium (okna, drzwi) z materiałów własnych. Wyprodukowane wyroby są dostarczane odbiorcom jako towary montowane (instalowane) przez Spółkę. Zatem Spółka jest w każdym przypadku wykonawcą całości świadczenia, tj. dostarcza stolarkę i dokonuje jej montażu, a wystawiona faktura obejmuje jednorodną czynność polegającą na montażu okien lub drzwi w danym obiekcie, bez podziału na wartość samej stolarki i wartość instalacji.

A zatem w tak przedstawionym stanie faktycznym - moment powstania obowiązku podatkowego przy łącznej sprzedaży wyrobów z montażem stolarki budowlanej z tworzyw sztucznych, powstaje zgodnie z art. 19 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług tj. w sytuacji gdy dostawa towaru powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10,09-402 Płock.