Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.207.2025.2.GK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Prawo do odliczenia przez Gminę podatku VAT z tytułu
realizacji projektu.
Słowa kluczowe: gmina
inwestycje
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
projekt
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2025 r. za pośrednictwem ePUAP wpłynął Państwa wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu
    realizacji projektu pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem
    z dnia 25 kwietnia 2025 r. (wpływ 25 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest podatnikiem podatku VAT, jednak w rozliczeniu z Urzędem Skarbowym w
    odniesieniu do wydatków powiązanych z operacją nie ma prawa do odliczania podatku
    naliczonego, gdyż towary zakupione w ramach operacji nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych ze względu na to, że wydatki poniesione na nakłady związane
    z przedmiotową operacją służyć będą wyłącznie realizacji zadań statutowych gminy i nie
    będą generowane przychody do opodatkowania w rozumieniu ustawy o podatku VAT.
    Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług poprzez odliczenie
    podatku naliczonego i traktuje podatek VAT jako koszt kwalifikowalny - zgodnie z treścią
    art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Gmina występuje z niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej dla
    potrzeb realizacji projektu pn. „(...)” finansowanego ze środków PROW na lata 2014 - 2020
    w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju
    lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz
    operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej, o którego dofinansowanie
    ubiega się.
    Operacja ma na celu budowę placu zabaw na działce nr ewidencyjny 1 w miejscowości (...).
    W ramach projektu proponowane są następujące urządzenia do zabaw dla dzieci:
    huśtawka wahadłowa podwójna, huśtawka bocianie gniazdo, zestaw zabawowy, huśtawka
    ważka, zestaw sprawnościowy, zjazd linowy, ławka i kosz na śmieci. Projekt przyczyni się
    do zaspokojenia potrzeb mieszkańców dotyczących zapewnienia dzieciom miejsca do
    bezpiecznej rekreacji i zabawy na świeżym powietrzu oraz poprawy jakości życia
    mieszkańców poprzez zapewnienie nowego miejsca do zacieśnienia kontaktów
    społecznych. Działka, na której będzie realizowana inwestycja jest niekomercyjna,
    ogólnodostępna dla zaspokajania potrzeb mieszkańców.
    Plac zabaw zapewni dzieciom więcej miejsca na zabawę, dzięki czemu będą mogły
    spędzać więcej czasu z rówieśnikami, co przyczyni się do rozwoju umiejętności
    społecznych polegających na nauce, współpracy, kreatywności, współzawodnictwa, dorośli
    zaś będą zacieśniać więzi społeczne poprzez wspólne spędzanie czasu. Miejsce to
    przyczyni się także do budowania relacji między rówieśnikami. Plac zabaw poprawi
    estetykę wsi i bezpieczeństwo bawiących się dzieci, a także będzie pełnić rolę centrum wsi.
    Dodatkowo w ramach projektu wnioskodawca uwzględnił również transport i montaż
    urządzeń. Teren nie wymaga przygotowania pod małą infrastrukturę rekreacyjną.
    Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Czy Gmina realizując projekt budowy placu zabaw w miejscowości (...) pn. „(...)”
    finansowanego ze środków PROW na lata 2014 - 2020 w ramach poddziałania 19.2.
    „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez
    społeczność” będzie miała możliwość odliczenia podatku VAT od towarów i usług
    zakupionych w związku z realizacją zadania?
    Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od towarów i
    usług zakupionych w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”.
    Nabywane przez Gminę towary i usługi związane z realizacją ww. projektu w ramach
    zadań własnych nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższe potwierdza również art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada
    2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L. 2006.
    347.1) zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty
    prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą
    podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli
    pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
    transakcjami.
    W art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    W przypadku inwestycji gminnej warunek ten nie zostanie spełniony ponieważ rezultaty
    projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które

    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych
    oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten,
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to więc wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich
    aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych
    nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu
    terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

    Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    Będziecie realizowali Państwo projektu pn. „(...)” finansowanego ze środków PROW na lata
    2014 - 2020 w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach
    strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów
    grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej. Operacja
    ma na celu budowę placu zabaw na działce nr ewidencyjny 1 w miejscowości (...). Towary
    zakupione w ramach projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych ze
    względu na to, że wydatki poniesione na nakłady związane z przedmiotową operacją
    służyć będą wyłącznie realizacji zadań statutowych gminy i nie będą generowane
    przychody do opodatkowania w rozumieniu ustawy o podatku VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i
    usług zakupionych w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanej podatkiem VAT. W
    omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ efekty realizacji tej inwestycji nie będą
    wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Zatem
    w niniejszej sprawie podatek naliczony dotyczący wydatków objętych realizacją inwestycji
    nie będzie związany z realizacją czynności opodatkowanych wykonywanych w ramach
    działalności gospodarczej. Tym samym nie będą spełnione przesłanki wynikające z art. 86
    ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i Gmina nie będzie miała
    prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług zakupionych w związku
    z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.