Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-726/12/BJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-11-12
Teza: Czy prywatne lekcje języka, tzw. korepetycje, można zaliczyć do działalności wykonywanej osobiście wskazanej w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym mowa o „przychodach z osobiście wykonywanej działalności oświatowej”? Jeśli nie, jak je traktować i jak opłacać podatek?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; działalność-działalność wykonywana osobiście; korepetycje; przychód; usługi-usługi edukacyjne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 13 sierpnia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura – 17 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji do właściwego źródła przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawczynię – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 sierpnia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji do właściwego źródła przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawczynię.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni jest zatrudniona na stałe w państwowym zakładzie pracy (szkole) i wszelkie zobowiązania wobec ZUS są opłacane z zakładu pracy.

Jako zajęcia dodatkowe Wnioskodawczyni chce prowadzić inne zajęcia – udzielać prywatnych lekcji języka, tzw. korepetycji. Żadna osoba trzecia nie jest brana pod uwagę jako pracownik. Zajęcia odbywać się będą nieregularnie (końcówka czerwca, cały lipiec, sierpień, początek września, znaczna część grudnia, stycznia i lutego – w zależności od tego kiedy wypadną ferie, kwietnia i inne dni świąteczne to czas bez zajęć; do tego dochodzą choroby, wydarzenia z życia prywatnego itp.).

Zajęcia te nie będą też prowadzone w „sposób zorganizowany” w myśl definicji działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy prywatne lekcje języka, tzw. korepetycje, można zaliczyć do działalności wykonywanej osobiście wskazanej w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym mowa o „przychodach z osobiście wykonywanej działalności oświatowej”?
2.  Jeśli nie, jak je traktować i jak opłacać podatek?

Wnioskodawczyni uważa, że zajęcia prowadzone osobiście, bez żadnego udziału osób trzecich, i nieregularnie w skali roku (znaczne przerwy wskazane w opisie zdarzenia przyszłego), nieprowadzone „w sposób zorganizowany” w myśl definicji działalności gospodarczej należą do „osobiście wykonywanej działalności (…) oświatowej”, o jakiej mowa w art. 13, zwłaszcza, że jest to dodatkowe źródło dochodu a wszelkie zobowiązania wobec ZUS są opłacane z zakładu pracy.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W art. 10 ust. 1 ww. ustawy wyszczególniono m.in. jako odrębne źródła przychodów:

*   działalność wykonywaną osobiście (pkt 2),
*   pozarolniczą działalność gospodarczą (pkt 3).

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych (art. 13 pkt 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez działalność gospodarczą albo pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Jednocześnie art. 5b ust. 1 ww. ustawy wskazuje, iż z zakresu pozarolniczej działalności gospodarczej wyłączone zostały czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki, tj.:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z powyższego przepisu wynika, iż wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione, a więc nieziszczenie się któregokolwiek z tych warunków powoduje, iż nie jest możliwym uznanie, że czynność nie została wykonana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1.  jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu,
2.  wykonywana jest w sposób ciągły; jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu,
3.  prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, iż podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym; warunek, aby działalność gospodarcza prowadzona była w sposób zorganizowany nie może być rozumiany jako instytucjonalne wyodrębnienie i jednoczesne wyposażenie takiej działalności w stosowne instrumenty o charakterze materialnym, jak np. biuro i jego wyposażenie; prowadzenie działalności gospodarczej przez osobę fizyczną nie wymaga w zasadzie żadnej organizacji w znaczeniu instytucjonalnym.

Nierozłącznie związane z prowadzeniem działalności gospodarczej jest zjawisko ryzyka, które jest wynikiem podejmowania decyzji dotyczących przyszłości. Z istoty prowadzenia działalności gospodarczej wynika, że osoba prowadząca taką działalność prowadzi ją na własny rachunek i na własne ryzyko. Każdy podmiot prowadzący działalność gospodarczą w ramach ryzyka, musi przewidywać możliwość nie uzyskania przewidywanych wyników ekonomiczno-finansowych związanych z tą działalnością lub też podejmowanym przedsięwzięciem.

Z wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni jest zatrudniona na stałe w szkole. W ramach zajęć dodatkowych chce udzielać prywatnych lekcji języka, tzw. korepetycji. Zajęcia odbywać się będą nieregularnie i nie będą też prowadzone – zdaniem Wnioskodawczyni – „w sposób zorganizowany”.

Wnioskodawczyni uważa, że zajęcia prowadzone osobiście, bez żadnego udziału osób trzecich i nieregularnie w skali roku (znaczne przerwy wskazane w opisie zdarzenia przyszłego), nieprowadzone w sposób zorganizowany w myśl definicji działalności gospodarczej należą do osobiście wykonywanej działalności oświatowej, o jakiej mowa w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważa się, iż niezależnie od tego, że zajęcia prowadzone będą osobiście, bez żadnego udziału osób trzecich, odbywać się będą nieregularnie i nie będą prowadzone w sposób zorganizowany Wnioskodawczyni będzie spełniać przesłanki pozwalające na uznanie prowadzonych przez nią zajęć za pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni nie będzie udzielać prywatnych lekcji (korepetycji) pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego, lecz we własnym domu; ponadto sama będzie ponosić odpowiedzialność oraz ryzyko gospodarcze związane z prowadzeniem korepetycji, gdyż w przypadku nieefektywnej nauki języka angielskiego może nastąpić spadek ilości uczniów, którym Wnioskodawczyni będzie korepetycji udzielać. Ryzykiem gospodarczym związanym z ww. działalnością jest również ryzyko inwestycyjne ponoszone np. na zakup materiałów edukacyjnych, biurowych środków pomocowych.

Reasumując, należy zatem stwierdzić, iż w opisanym we wniosku zdarzeniu nie wystąpiły łącznie wszystkie trzy przesłanki, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykluczające możliwość zakwalifikowania wykonywanych przez Wnioskodawczynię czynności jako wykonywanych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, przychody osiągnięte z tytułu udzielania prywatnych lekcji języka angielskiego Wnioskodawczyni winna zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej, a nie do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni prowadzić bowiem będzie w efekcie działalność gospodarczą w zakresie usług edukacyjnych – nauczania, udzielania lekcji na godzinę.

Podstawową formą opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej jest opodatkowanie na zasadach ogólnych, tj. wg uregulowań zawartych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzyskując dochody z działalności gospodarczej Wnioskodawczyni winna wpłacać zaliczki na podatek dochodowy w ciągu roku podatkowego na zasadach określonych w art. 44 cyt. ustawy. Oprócz tego dochody z tego rodzaju działalności mogą być opodatkowane - zgodnie z wyborem osoby je uzyskujące – na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.)

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 11 tej ustawy zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność w zakresie usług edukacyjnych, polegającą na udzielaniu lekcji na godziny - w warunkach określonych w części XI tabeli.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.