Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.21.2020.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-04-24
Teza: - Czy Wnioskodawczyni uprawniona jest do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłacanych przez nią składek ubezpieczeniowych, w związku z zawartą umową indywidualnego ubezpieczenia na życie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym, na rzecz pracownika będącego jednocześnie udziałowcem i Członkiem Zarządu Wnioskodawczyni?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; pracownik; składki; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; wspólnik; zarząd-prezes zarządu
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) oraz art. 15zzs ust. 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. z 2020 r., poz. 374, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 grudnia 2019 r. (data wpływu 21 stycznia 2020 r.), uzupełnionym 26 marca 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych składek opłaconych przez Spółkę z tytułu zawartej umowy indywidualnego ubezpieczenia na życie na rzecz pracownika będącego jednocześnie udziałowcem i członkiem zarządu – **jest prawidłowe.**

****

UZASADNIENIE

W dniu 21 stycznia 2020 r., wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych składek opłaconych przez Spółkę z tytułu zawartej umowy indywidualnego ubezpieczenia na życie na rzecz pracownika będącego jednocześnie udziałowcem i członkiem zarządu.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 20 marca 2020 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.21.2020.1.AP, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 26 marca 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka z o.o. (dalej: „Spółka”, lub „Wnioskodawca”), prowadzi działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem działalności jest sprzedaż hurtowa materiałów i półproduktów wykorzystywanych w produkcji mebli.

Wnioskodawczyni zawarła z Towarzystwem Ubezpieczeniowym umowę indywidualnego ubezpieczenia na życie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym (dalej: „UKF”). Zgodnie z zawartą umową, Wnioskodawczyni występuje jako Ubezpieczający. Z kolei Ubezpieczonym jest osoba fizyczna Pani X., będąca jednocześnie:

*   Członkiem Zarządu tej Spółki (Prezesem Zarządu Spółki), otrzymującym wynagrodzenie z tytułu pełnionej funkcji na podstawie uchwały;
*   Udziałowcem spółki (większościowym);
*   Pracownikiem spółki w rozumieniu przepisów Kodeksu Pracy, zatrudnionym na stanowisku Specjalista do spraw Sprzedaży.

Wnioskodawczyni podjęła decyzję o ubezpieczeniu wyżej wymienionego pracownika (Panią X.) w celu zmotywowania jej do efektywnego wykonywania pracy na jej rzecz, a także w celu budowania stosunku lojalności Pani X. wobec Wnioskodawczyni i podtrzymywaniu trwającego stosunku pracy. Efektowana praca, zaangażowanie pracownika wykonującego obowiązki pracownicze na wskazanym stanowisku przekładają się w pośredni sposób na uzyskiwane wyniki ze sprzedaży przez Wnioskodawczynię. Opłacanie składek sprzyja większemu zaangażowaniu pracownika w efektywną pracę na rzecz Wnioskodawczyni, realizacji wyznaczanych jej celów, kreowaniu określonych i oczekiwanych postaw oraz zachowań przez pracodawcę (tj. zachęcanie do podejmowania większej odpowiedzialności, zachęcanie do uczciwości i lojalności wobec pracodawcy, służy utrzymaniu wartościowych pracowników w organizacji). Spółka postanowiła opłacać wskazane składki by zachęcać do pracy i zatrzymać ważnego dla Spółki pracownika Panią X., mającą duże doświadczenie oraz wypracowane kontakty i relacje biznesowe, ważne z punktu widzenia Wnioskodawczyni i możliwości generowania przychodów ze sprzedaży dla Spółki.

Polisa nie wskazuje stanowiska Ubezpieczonej Pani X, w związku z którym została zawarta umowa tj. w związku z trwającym stosunkiem pracy, statusem udziałowca, czy też pełnieniem funkcji Prezesa Zarządu. Jednak intencją Wnioskodawczyni jest ubezpieczenie swojego pracownika Pani X.

Umowa nie stanowi grupowej umowy ubezpieczenia, jest indywidualną umową ubezpieczenia. Ponadto umowa ma charakter ochronno-inwestycyjny, co oznacza, że składka podstawowa dzieli się na część ochronną oraz na część funduszową, która jest inwestowana w ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe. Celem ubezpieczenia na życie z UFK jest ochrona życia Ubezpieczonego oraz inwestowanie środków pochodzących z wpłacanych składek.

Umowa zawarta przez Wnioskodawczynię z Towarzystwem Ubezpieczeń należy do umów dotyczących ryzyka grup 1, 3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 11 września 2015 r., o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (tj. Dz.U. z 2019 r. poz. 381 ze zm.).

Wnioskodawczyni, jako Ubezpieczający zobowiązana jest do opłacania składek ubezpieczeniowych tzw. składki regularnej, obejmującej składkę za Ubezpieczenie podstawowe, która dzielona jest wg następującej proporcji na:

1.  Składkę funduszową - stanowiącą 85% Składki za Ubezpieczenie podstawowe - kwota zamieniana jest na Jednostki Funduszy ewidencjonowane na Rachunku podstawowym;
2.  Składkę ochronną - stanowiącą 15% Składki za Ubezpieczenie podstawowe - kwota z tytułu Ubezpieczenia podstawowego, która przeznaczona jest na pokrycie kosztów udzielanej przez Towarzystwo ochrony ubezpieczeniowej z tytułu wystąpienia następujących Zdarzeń ubezpieczeniowych: śmierć Ubezpieczonego w następstwie Nieszczęśliwego wypadku, Trwałe Inwalidztwo Ubezpieczonego w następstwie Nieszczęśliwego wypadku, Choroba nowotworowa Ubezpieczonego i Poważne zachorowanie Ubezpieczonego.

Z powyższego wynika, że zawarta przez Wnioskodawczynię umowa ubezpieczenia na życie z UFK skonstruowana jest w ten sposób, że przewiduje podział składki opłacanej przez Ubezpieczającego na dwie części:

1.  część ochronną (ubezpieczeniową), dotyczącą ubezpieczenia na życie,
2.  cześć inwestycyjną, przeznaczoną na nabycie jednostek uczestnictwa ubezpieczeniowego funduszu kapitałowego.

Uprawnionym do otrzymania świadczenia nie będzie Wnioskodawca, tylko Ubezpieczony lub osoby uprawnione. I tak do otrzymania świadczenia będzie:

*   w przypadku wystąpienia u Ubezpieczonego choroby śmiertelnej, nowotworu złośliwego, wystąpienia poważnego zachorowania, powstania trwałego inwalidztwa w następstwie nieszczęśliwego wypadku - uprawniony Ubezpieczony,
*   w przypadku śmierci Ubezpieczonego, w przypadku śmierci w następstwie nieszczęśliwego wypadku - osoby uprawnione, w odpowiedniej części (w przypadku ubezpieczonej w przedstawionym stanie faktycznym są to członkowie jej rodziny).

Umowa nie przewiduje wypłaty środków z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie, ponieważ zgodnie z ogólnymi warunkami indywidualnego ubezpieczenia na życie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym, przedmiotem Umowy jest życie i zdrowie Ubezpieczonej w czasie trwania ubezpieczenia. Zakres Ubezpieczenia podstawowego obejmuje zaistnienie w Okresie ubezpieczenia następujących Zdarzeń ubezpieczeniowych:

1.  śmierć Ubezpieczonego,
2.  zdiagnozowanie u Ubezpieczonego Choroby śmiertelnej,
3.  śmierć Ubezpieczonego w następstwie Nieszczęśliwego wypadku,
4.  zdiagnozowanie u Ubezpieczonego Nowotworu złośliwego,
5.  zdiagnozowanie u Ubezpieczonego Poważnego zachorowania,
6.  powstanie u Ubezpieczonego Trwałego inwalidztwa w wyniku Nieszczęśliwego wypadku.

Zgodnie z Ogólnymi Warunkami Ubezpieczenia (OWU) Ubezpieczający (Wnioskodawczyni) ma prawo odstąpienia od Umowy ubezpieczenia w terminie 7 dni od dnia zawarcia Umowy ubezpieczenia, w drodze pisemnego oświadczenia o odstąpieniu od Umowy ubezpieczenia. Po otrzymaniu oświadczenia Ubezpieczającego o odstąpieniu od Umowy ubezpieczenia Towarzystwo dokona umorzenia wszystkich Jednostek znajdujących się na Indywidualnym Rachunku. Umorzenie Jednostek odbywa się po Cenach Jednostek danych Funduszy ustalonych na koniec Dnia wyceny przypadającego w dniu wpływu do Siedziby Towarzystwa oświadczenia o odstąpieniu od Umowy ubezpieczenia. Z kwoty pieniężnej powstałej w wyniku umorzenia Jednostek potrącany jest podatek, o ile jest należny. Najpóźniej w ciągu 10 dni roboczych od dnia umorzenia Jednostek, Towarzystwo dokona przelewu na rachunek bankowy Wnioskodawczyni kwoty umorzonych Jednostek. Ponadto Towarzystwo zwróci Wnioskodawczyni proporcjonalną część Składki ochronnej oraz Składki ochronnej dobrowolnej (o ile była opłacana) za okres niewykorzystanej ochrony ubezpieczeniowej, a także proporcjonalną część opłat za prowadzenie Umowy ubezpieczenia oraz opłaty za ryzyko.

W myśl Ogólnych Warunków Ubezpieczenia (OWU), Ubezpieczający (Wnioskodawczyni) ma prawo do odstąpienia od Umowy ubezpieczenia w terminie 60 dni licząc od daty otrzymania od Towarzystwa po raz pierwszy informacji o Wartości wykupu ubezpieczenia, w drodze doręczenia pisemnego oświadczenia o odstąpieniu od Umowy ubezpieczenia. Umowa ubezpieczenia ulega rozwiązaniu z dniem doręczenia do Siedziby Towarzystwa pisemnego oświadczenia o odstąpieniu od Umowy ubezpieczenia. W takim przypadku Towarzystwo dokona umorzenia wszystkich Jednostek znajdujących się na Indywidualnym rachunku. Z kwoty pieniężnej powstałej w wyniku umorzenia Jednostek potrącane są:

*   opłata transakcyjna z tytułu odstąpienia od Umowy ubezpieczenia, z zastrzeżeniem, że opłata niniejsza pobierana jest wyłącznie od kwoty pieniężnej powstałej w wyniku umorzenia Jednostek zgromadzonych na Rachunku podstawowym, oraz
*   podatek, o ile jest należny.

Ponadto Towarzystwo zwróci Ubezpieczającemu (Wnioskodawczyni) proporcjonalną część Składki ochronnej oraz Składki ochronnej dobrowolnej, (o ile była opłacana) za okres niewykorzystanej ochrony ubezpieczeniowej, a także proporcjonalną część opłat za prowadzenie Umowy ubezpieczenia oraz opłaty za ryzyko.

Ponadto w Ogólnych Warunkach Ubezpieczenia przewidziano możliwość wystąpienia z umowy ubezpieczenia przez Ubezpieczonego - w przypadku gdy Ubezpieczający jest osobą inną niż Ubezpieczonym. Ubezpieczony w terminie 60 dni od dnia otrzymania po raz pierwszy informacji o Wartości wykupu ubezpieczenia ma prawo do wystąpienia z Umowy ubezpieczenia ze skutkiem odstąpienia od Umowy ubezpieczenia w drodze doręczenia pisemnego oświadczenia o wystąpieniu Umowy ubezpieczenia. Następnie Towarzystwo dokona umorzenia wszystkich Jednostek znajdujących się na Indywidualnym rachunku. Z kwoty pieniężnej powstałej w wyniku umorzenia Jednostek potrącane są:

*   opłata transakcyjna za wystąpienie z Umowy ubezpieczenia, z zastrzeżeniem, że opłata niniejsza pobierana jest wyłącznie od kwoty pieniężnej powstałej w wyniku umorzenia Jednostek zgromadzonych na Rachunku podstawowym, oraz
*   podatek, o ile jest należny.

Ponadto Towarzystwo zwróci Ubezpieczającemu proporcjonalną część Składki ochronnej oraz Składki ochronnej dobrowolnej (o ile była opłacana) za okres niewykorzystanej ochrony ubezpieczeniowej, a także proporcjonalną część opłat za prowadzenie Umowy ubezpieczenia oraz opłaty za ryzyko.

Zgodnie z Ogólnymi Warunkami Ubezpieczenia, Ubezpieczający może również wypowiedzieć Umowę ubezpieczenia w każdym czasie, z zachowaniem 30 - dniowego okresu wypowiedzenia. Oświadczenie o wypowiedzeniu Umowy ubezpieczenia powinno być złożone Towarzystwu na piśmie. Po upływie okresu wypowiedzenia, nie później jednak niż w dniu rozwiązania Umowy ubezpieczenia, Towarzystwo dokona Całkowitego wykupu ubezpieczenia. Ponadto Towarzystwo zwróci Ubezpieczającemu proporcjonalną część Składki ochronnej oraz Składki ochronnej dobrowolnej (o ile była opłacana) za okres niewykorzystanej ochrony ubezpieczeniowej, a także proporcjonalną część opłat za prowadzenie Umowy ubezpieczenia.

Zgodnie z zawartą polisą, Ubezpieczonemu począwszy od 5 Rocznicy ubezpieczenia przysługuje prawo do dokonania Częściowego wykupu z wartości Jednostek zaewidencjonowanych na Rachunku podstawowym powstałych w wyniku zainwestowania Składek funduszowych. Każdorazowo przy realizacji Częściowego wykupu ubezpieczenia Towarzystwo pobiera z Rachunku podstawowego opłatę transakcyjną za dokonanie Częściowego wykupu ubezpieczenia. Opłata transakcyjna za Częściowy wykup ubezpieczenia, nie jest pobierana, o ile:

1.  Częściowy wykup ubezpieczenia dokonywany z Jednostek zgromadzonych na Rachunku podstawowym, realizowany jest:
    1.  po upływie 10 Rocznicy ubezpieczenia, lub
    2.  po upływie Rocznicy ubezpieczenia przypadającej w roku kalendarzowym, w którym Ubezpieczony ukończył 65 rok życia.
2.  Częściowy wykup ubezpieczenia dokonywany jest z Jednostek zaewidencjonowanych na Rachunku dodatkowym.

Z kwoty powstałej w wyniku umorzenia Jednostek w celu dokonania wypłaty Częściowego wykupu potrącany jest podatek, o ile jest on należny.

Najpóźniej w ciągu 10 dni roboczych od dnia realizacji zlecenia umorzenia Jednostek, Towarzystwo dokona, zgodnie z dyspozycją Ubezpieczonego, przelewu kwoty pieniężnej uzyskanej w wyniku operacji Częściowego Wykupu. Każdorazowe dokonanie Częściowego wykupu z Rachunku podstawowego wpływa na okresową redukcję sumy ubezpieczenia na wypadek śmierci Ubezpieczonego z tytułu Ubezpieczenia podstawowego.

Możliwe jest również dokonanie Całkowitego wykupu ubezpieczenia - Ubezpieczonemu przysługuje takie prawo po upływie okresu przysługującego Ubezpieczającemu na odstąpienie od Umowy ubezpieczenia pod warunkiem, że Ubezpieczający nie skorzystał z prawa do odstąpienia.

Przy realizacji Całkowitego wykupu ubezpieczenia Towarzystwo pobiera z Rachunku podstawowego opłatę transakcyjną za dokonanie Całkowitego wykupu ubezpieczenia. Opłata transakcyjna za Całkowity wykup ubezpieczenia, nie jest pobierana, o ile Całkowity wykup ubezpieczenia dokonywany jest:

1.  po upływie 10 Rocznicy ubezpieczenia, lub
2.  po upływie Rocznicy ubezpieczenia przypadającej w roku kalendarzowym, w którym Ubezpieczony ukończył 65 rok życia, lub
3.  z Jednostek Funduszy zaewidencjonowanych na Rachunku dodatkowym.

Z kwoty pieniężnej uzyskanej w wyniku umorzenia Jednostek dokonanego w celu wypłaty Całkowitego wykupu ubezpieczenia potrącany jest podatek, o ile jest on należny. Najpóźniej w ciągu 10 dni roboczych od dnia umorzenia Jednostek Towarzystwo dokona, zgodnie z dyspozycją Ubezpieczonego, przelewu kwoty Całkowitego wykupu ubezpieczenia, na rachunek bankowy Ubezpieczonego lub złoży dyspozycję dokonania przekazu w urzędzie pocztowym.

Postanowienia OWU nie wykluczają możliwości zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z Umowy - nie regulują wskazanej kwestii. Umowę zawiera się na czas nieokreślony.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 26 marca 2020 r., Wnioskodawczyni wyjaśniła, że Umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono:

*   wyklucza wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,
*   wyklucza wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie,
*   zawarta umowa i postanowienia Ogólnych Warunków Ubezpieczenia stanowiących integralną część umowy ubezpieczenia nie regulują kwestii dotyczącej możliwości zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z Umowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni uprawniona jest do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłacanych przez nią składek ubezpieczeniowych, w związku z zawartą umową indywidualnego ubezpieczenia na życie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym, na rzecz pracownika Pani X, będącego jednocześnie udziałowcem i Członkiem Zarządu Wnioskodawczyni?

Zdaniem Wnioskodawczyni, opłacone składki ubezpieczeniowe zarówno w części ochronnej jak i inwestycyjnej na rzecz Pani X, będącej pracownikiem Wnioskodawczyni, w związku z zawartą umową indywidualnego ubezpieczenia na życie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym, Wnioskodawczyni będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i nie znajdzie zastosowania żadne z wyłączeń określonych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (winno być: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów), z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie bądź zachowanie źródła przychodów i które nie zostały wyłączone z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT. Tak więc wydatek niewymieniony w katalogu wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, może stanowić koszt uzyskania przychodu pod warunkiem, że między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowo - skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zachowanie przychodu podatnika.

Wnioskodawczyni podjęła decyzję o ubezpieczeniu wyżej wymienionego pracownika Panią X. w celu zmotywowania jej do efektywnego wykonywania pracy na jej rzecz, a także w celu budowania stosunku lojalności Pani X. wobec Wnioskodawczyni i podtrzymywaniu trwającego stosunku pracy. Efektywna praca, zaangażowanie pracownika wykonującego obowiązki pracownicze na wskazanym stanowisku przekładają się w pośredni sposób na uzyskiwane wyniki ze sprzedaży przez Wnioskodawczynię. Opłacanie składek sprzyja większemu zaangażowaniu pracownika w efektywną pracę na rzecz Wnioskodawczyni, realizacji wyznaczanych jej celów, kreowaniu określonych i oczekiwanych postaw oraz ma na celu zachęcanie do podejmowania większej odpowiedzialności, zachęcanie do uczciwości i lojalności wobec pracodawcy, służy utrzymaniu wartościowych pracowników w organizacji. Spółka postanowiła opłacać wskazane składki by zachęcać do pracy i zatrzymać ważnego dla Spółki pracownika Panią X, mającą duże doświadczenie oraz wypracowane kontakty i relacje biznesowe, ważne z punktu widzenia Wnioskodawczyni i możliwości generowania przychodów dla spółki. Warunek uznania danego wydatku za koszt, polegający na związku poniesionego wydatku z osiąganym przychodem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, jest zatem spełniony w niniejszym stanie faktycznym. Nie stoi temu na przeszkodzie również fakt, iż pracownik ten jest jednocześnie Członkiem Zarządu i Udziałowcem spółki.

Katalog wydatków niemogących zostać zaliczonymi do kosztów uzyskania przychodu został zawarty przez ustawodawcę w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka, o którym mowa w dziale I w grupach 1, 3 i 5 oraz w dziale II w grupach 1 i 2 załącznika do ustawy z 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza:

1.  wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,
2.  możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy, wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.

Z powyżej przytoczonego przepisu jednoznacznie wynika, że w celu zaliczenia przedmiotowych składek do kosztów podatkowych, konieczne jest spełnienie warunków:

1.  umowa ubezpieczenia musi dotyczyć ryzyka, o którym mowa w dziale I w grupach 1, 3 i 5 oraz w dziale II w grupach 1 i 2 załącznika do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (Dz. U. poz. 1844 oraz z 2016 r. poz. 615);
2.  uprawnionym do otrzymania świadczenia z tytułu umowy ubezpieczenia jest pracownik;
3.  umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza:
    1.  wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,
    2.  możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,
    3.  wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.

W przedstawionym stanie faktycznym pierwszy z warunków jest spełniony, gdyż zawarta przez Wnioskodawczynię umowa dotyczy ryzyka wymienionego w dziale I grupa 3 załącznika do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (Dz. U. poz. 1844 oraz z 2016 r. poz. 615). Zgodnie z załącznikiem ww. ustawy, Podział ryzyka według działów, grup i rodzajów ubezpieczeń, Dział I obejmuje Ubezpieczenia na życie, grupa 3 obejmuje: „Ubezpieczenia na życie, jeżeli są związane z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym, a także ubezpieczenia na życie, w których świadczenie zakładu ubezpieczeń jest ustalane w oparciu o określone indeksy lub inne wartości bazowe.”

Ponadto składki ubezpieczeniowe są opłacane przez Wnioskodawczynię - Pracodawcę na rzecz Pracownika Panią X. Uprawnionym do otrzymania świadczenia będzie:

*   w przypadku wystąpienia u Ubezpieczonego Choroby śmiertelnej, nowotworu złośliwego, wystąpienia poważnego zachorowania, powstania trwałego inwalidztwa w następstwie nieszczęśliwego wypadku – Ubezpieczony;
*   w przypadku śmierci Ubezpieczonego, w przypadku śmierci w następstwie nieszczęśliwego wypadku - osoby uprawnione, w odpowiedniej części.

Przechodząc do 3 warunku, Wnioskodawczym wskazuje, że wartość odstąpienia od umowy należy rozumieć pełną wartość polisy. Do końca pięcioletniego okresu nie jest możliwe odzyskanie pełnej wartości polisy bez konieczności zapłaty przewidzianych w umowie opłat transakcyjnych. Wskazanych opłat transakcyjnych, w zależności od zdarzenia powodującego wypłatę jednostek funduszowych, nie pobiera się dopiero po upływie 10 rocznicy ubezpieczenia lub po upływie rocznicy ubezpieczenia przypadającej w roku kalendarzowym, w którym ubezpieczony ukończył 65 rok życia. W związku z tym przesłanka ograniczenia wypłaty kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy jest spełniona.

Postanowienia OWU stanowiących integralną część zawartej przez Wnioskodawczynię umowy ubezpieczenia nie wykluczają możliwości zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z Umowy. Należy stwierdzić, że jest to ograniczenie dla Wnioskodawczyni (a więc to, czego nie może zrobić), dlatego wystarczy, że Wnioskodawczyni w okresie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zawarto Umowę, nie zaciągnie zobowiązań pod zastaw wynikających z Umowy. Nie jest konieczne ograniczanie tego w samej polisie ani OWU. W związku z tym przesłanka ograniczenia możliwości zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy jest spełniona.

Zawarta przez Wnioskodawczynię umowa nie przewiduje wypłaty świadczenia z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie. Stosownie do Ogólnych Warunków Ubezpieczenia (OWU), przedmiotem Umowy jest życie i zdrowie Ubezpieczonej w czasie trwania ubezpieczenia. Zakres Umowy obejmuje zaistnienie w czasie trwania ubezpieczenia następujących zdarzeń ubezpieczeniowych:

1.  śmierć Ubezpieczonego,
2.  zdiagnozowanie u Ubezpieczonego Choroby śmiertelnej,
3.  śmierć Ubezpieczonego w następstwie Nieszczęśliwego wypadku,
4.  zdiagnozowanie u Ubezpieczonego Nowotworu złośliwego,
5.  zdiagnozowanie u Ubezpieczonego Poważnego zachorowania.
6.  powstanie u Ubezpieczonego Trwałego inwalidztwa w wyniku Nieszczęśliwego wypadku.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że jest to rodzaj umowy ubezpieczenia na życie, a nie umowy na dożycie. W związku z tym przesłanka ograniczenia wypłaty z tytułu dożycia wieku oznaczonego w Umowie jest spełniona, gdyż wypłata z tytułu dożycia nie jest przedmiotem Umowy.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawczyni, wszystkie warunki określone w art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o CIT niezbędne do zaliczenia składek ubezpieczeniowych płaconych przez Wnioskodawczynię na rzecz Pracownika Pani X. do kosztów podatkowych zostały spełnione, zatem Wnioskodawczyni jest uprawniona do zaliczenia wskazanych wydatków do kosztów podatkowych.

W tym miejscu należy również wskazać, że w przedstawionym stanie faktycznym nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, w myśl którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

Wprawdzie Ubezpieczoną na podstawie zawartej przez Wnioskodawczynię umowy jest Prezes Zarządu, będący jednocześnie udziałowcem i pracownikiem tej spółki, jednak umowa indywidualnego ubezpieczenia na życie z UFK zawarta na rzecz Pani X została zawarta w związku z trwającym stosunkiem pracy pomiędzy Wnioskodawczynią, a Panią X, dlatego wskazany przepis nie znajdzie zastosowania w niniejszej sprawie. Ponadto przytoczony przepis nie uwzględnia wydatków na rzecz osób wchodzących w skład organów zarządzających osób prawnych, pozwalając tym samym na zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów również innych niż wynagrodzenie z tytułu pełnionej funkcji wydatków ponoszonych na rzecz tych osób a więc na Prezesa Zarządu.

W ocenie Wnioskodawczyni w analizowanym przypadku nie ma również zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o CIT, wyłączający z kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) lub członków spółdzielni niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, z tym że wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów w części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku dochodowego.

Przepis znajduje zastosowanie, gdy spółka kapitałowa wykonuje świadczenie na rzecz swojego wspólnika, nie otrzymując w zamian żadnego świadczenia wzajemnego. Nie znajdzie on natomiast zastosowania w przypadku, gdy świadczenia wypłacane na rzecz udziałowca dotyczą wykonywania przez niego obowiązków pracowniczych na podstawie umowy o pracę. W przedstawionym stanie faktycznym Pracownik Pani X wykonuje określone czynności na rzecz Wnioskodawczyni, co wyklucza możliwość uznania opłaconych składek ubezpieczeniowych za świadczenia mające charakter jednostronny objęty dyspozycją art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawczymi stoi na stanowisku, że opłacane przez nią składki ubezpieczeniowe na rzecz pracownika (będącego jednocześnie jej udziałowcem i Prezesem Zarządu) stanowią koszt podatkowy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 38, 38a i 59 ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Bieg powyższego terminu nie rozpoczyna się do dnia zakończenia okresu stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID (art. 15zzs ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. z 2020 r., poz. 374 ze zm.).

Jednocześnie, stosownie do art. 15zzs ust. 7 ww. ustawy z dnia 2 marca 2020 r., czynności dokonane w postępowaniach, o których mowa w ust. 1, w okresie stanu zagrożenia epidemicznego lub stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID są skuteczne. Tym samym, Strona może skutecznie wnieść skargę pomimo wstrzymania biegu powyższego terminu.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

****