Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.264.2025.1.AKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-30
Teza: Odliczenie wydatków w uldze termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od dochodu
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jako współwłaściciel w 1/2 części wolnostojącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego
    w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r.
    poz. 2351 ze zm.), nabytego od dewelopera 30 stycznia 2023 r., w listopadzie 2024 r.

    poniósł Pan wydatek na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej składającej się w
    szczególności z ogniw fotowoltaicznych, falownika oraz magazynu energii elektrycznej.
    Przedmiotowa instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii została przyłączona do
    sieci dystrybucyjnej energii elektrycznej 29 listopada 2024 r. Zamontowana instalacja
    fotowoltaiczna wraz z akumulatorami energii elektrycznej służy wyłącznie do zasilania w
    energię elektryczną budynku mieszkalnego jednorodzinnego przeznaczonego do
    zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Energia ta, zużywana jest w szczególności przez
    pompę ciepła do ogrzewania budynku i podgrzewania ciepłej wody użytkowej. Inwestycja
    ta pozwoliła na znaczne zmniejszenie zużycia energii elektrycznej dostarczanej przez firmę
    ...., a dzięki zastosowaniu magazynu energii, poziom autokonsumpcji jest znacząco
    wyższy. Gromadzony w ciągu dnia w akumulatorach magazynu energii nadmiar energii
    elektrycznej wytwarzanej przez ogniwa fotowoltaiczne, zużywany jest wieczorem i w nocy,
    kiedy ogniwa te nie wytwarzają energii elektrycznej. Powoduje to istotne zmniejszenie
    ilości energii elektrycznej nabywanej od ..., co znacząco obniża koszty energii elektrycznej
    zużywanej na potrzeby budynku, w szczególności na jego ogrzewanie. Magazyn energii
    ładuje się wyłącznie z instalacji fotowoltaicznej, nie pobiera energii z sieci i nie może
    funkcjonować bez pozostałych komponentów instalacji, tj. ogniw fotowoltaicznych i
    falownika.
    Wysokość poniesionego przez Pana wydatku na przedmiotowe przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne jest udokumentowana fakturą wystawioną na Pana imię i nazwisko
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku. Jako podatnik podatku od osób fizycznych, uzyskuje Pan wyłącznie dochody
    opodatkowane według skali podatkowej i nie prowadzi działalności gospodarczej. Opisany
    we wniosku wydatek nie został Panu w żaden sposób zwrócony, nie zostanie zaliczony do
    kosztów uzyskania przychodów, ani nie zostanie odliczony od przychodu na podstawie
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie został również dotychczas
    dofinansowany ze środków Narodowego Funduszy Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej ani Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

## Pytanie

Czy wydatek na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, składającej się w szczególności z
    ogniw fotowoltaicznych, falownika oraz magazynu energii elektrycznej, może Pan odliczyć
    w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), w zeznaniu
    podatkowym za rok 2024, jeśli magazyn energii jest integralną częścią instalacji
    fotowoltaicznej i jako jej osprzęt samodzielnie – bez paneli fotowoltaicznych – nie może
    spełniać swojej zaprojektowanej funkcji, czyli magazynowania i zarządzania energią
    wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne na cele własnej konsumpcji, ale nie został
    wymieniony wprost w załączniku do Rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Rozwoju z 21
    grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z
    2018 r. poz. 2489 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.?
    Pana stanowisko w sprawie
    Od 30 stycznia 2023 r. jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego, w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo
    budowlane (Dz.U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.), wskazanym w art. 26h ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.). Wydatki na
    urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym
    budynku zostały w całości poniesione przez Pana w 2024 r. (faktura z dnia 21 listopada
    2024 r.), a przedmiotowa instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii została
    przyłączona do sieci dystrybucyjnej energii elektrycznej 29 listopada 2024 r.
    W Pana ocenie:

    w wykazie materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych, na które wydatki mogą być odliczone od podstawy
    obliczenia podatku dochodowego, znajdującym się w załączniku do Rozporządzenia
    Ministra Infrastruktury i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz.U. z 2018 r. poz. 2489 z późn. zm.) w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. w części 1. „Materiały budowlane i urządzenia” w
    punkcie 13 zostało wskazane „ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem”, natomiast w
    części 2. „Usługi” w punkcie 13 wskazano „montaż instalacji fotowoltaicznej”;
    zamontowany magazyn energii elektrycznej stanowi integralną część instalacji
    fotowoltaicznej i jako jeden z elementów jej osprzętu nie może samodzielnie, tj. bez ogniw
    fotowoltaicznych oraz falownika, spełniać swojej zaprojektowanej funkcji, czyli
    magazynować i zarządzać energią elektryczną wyprodukowaną przez ogniwa
    fotowoltaiczne na cele własnej konsumpcji. Uwzględniając powyższe, zasadnym jest
    uznanie, że wydatek związany z zakupem i montażem magazynu energii, będącego
    integralną częścią zamontowanych ogniw fotowoltaicznych, może Pan odliczyć w zeznaniu
    za rok 2024 od podstawy obliczenia podatku dochodowego w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał już szereg interpretacji indywidualnych, w
    których uznał, że wydatki związane z zakupem i montażem magazynu energii, będącego
    integralną częścią zamontowanych ogniw fotowoltaicznych, mogą zostać odliczone w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej, np.: sygn. 0112-KDIL2-1.4011.754.2024.2.AK z dnia 29
    listopada 2024 r.; sygn. 0115-KDIT3.4011.755.2024.3.AWO z dnia 2 grudnia 2024 r.; sygn.
    0112-KDIL2 -1.4011.892.2024.1.JK z dnia 15 stycznia 2025 r.; sygn. 0115-KDIT2.
    4011.541.2024.4.ŁS z dnia 12 lutego 2025 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 z późn. zm.).

    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:
      Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21
      listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
      ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych
      z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając
      na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).
      Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
      pkt 4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
      kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
      spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
      /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
      Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
      ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
      późn. zm.2)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
      podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
      środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego,
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
      termomodernizacyjnymi,
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych,
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,

      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
      10) montaż pompy ciepła,
      11) montaż kolektora słonecznego,
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego,
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że
    wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego
    budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.
    Natomiast, w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku
    do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane „ogniwo
    fotowoltaiczne wraz z osprzętem”. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano „montaż
    instalacji fotowoltaicznej.”
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
      podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika,
    niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z
    małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej
    wysokości 53 000 zł.
    Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na
    energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za
    pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Z analizy opisu sprawy wynika m.in., że jest Pan współwłaścicielem w 1/2 części
    wolnostojącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego, nabytego od dewelopera 30
    stycznia 2023 r. W listopadzie 2024 r. poniósł Pan wydatek na zakup i montaż instalacji
    fotowoltaicznej składającej się w szczególności z ogniw fotowoltaicznych, falownika oraz
    magazynu energii elektrycznej. Przedmiotowa instalacja fotowoltaiczna wraz z
    magazynem energii została przyłączona do sieci dystrybucyjnej energii elektrycznej 29

    listopada 2024 r. Zamontowana instalacja fotowoltaiczna wraz z akumulatorami energii
    elektrycznej służy wyłącznie do zasilania w energię elektryczną budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego przeznaczonego do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Energia ta,
    zużywana jest w szczególności przez pompę ciepła do ogrzewania budynku i
    podgrzewania ciepłej wody użytkowej. Inwestycja ta pozwoliła na znaczne zmniejszenie
    zużycia energii elektrycznej, a dzięki zastosowaniu magazynu energii, poziom
    autokonsumpcji jest znacząco wyższy. Gromadzony w ciągu dnia w akumulatorach
    magazynu energii nadmiar energii elektrycznej wytwarzanej przez ogniwa fotowoltaiczne,
    zużywany jest wieczorem i w nocy, kiedy ogniwa te nie wytwarzają energii elektrycznej.
    Powoduje to istotne zmniejszenie ilości nabywanej energii elektrycznej, co znacząco
    obniża koszty energii elektrycznej zużywanej na potrzeby budynku, w szczególności na
    jego ogrzewanie. Magazyn energii ładuje się wyłącznie z instalacji fotowoltaicznej, nie
    pobiera energii z sieci i nie może funkcjonować bez pozostałych komponentów instalacji,
    tj. ogniw fotowoltaicznych i falownika.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że skoro – jak wynika z treści wniosku –
    magazyn energii stanowi osprzęt instalacji fotowoltaicznej i stanowi jej integralną część to
    wydatki poniesione przez Pana w 2024 r. na zakup i montaż omawianej instalacji wraz z
    magazynem energii można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Zatem, składając zeznanie podatkowe, będzie miał Pan prawo odliczyć od
    podstawy obliczenia podatku całość wydatków poniesionych na zakup i montaż instalacji
    fotowoltaicznej wraz z magazynem energii.
    Przy czym należy pamiętać, jak wcześniej wskazano, że zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000
    zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w
    poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem. Zatem,
    w przedmiotowej sprawie, odliczeniu mogą podlegać tylko wydatki do wysokości ww.
    limitu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście zadanego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych
    kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego
    stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie
    przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie zaistniałego stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.