Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.682.2021.4.MZA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-23
Teza: Ustalenie, czy wydatki ponoszone przez Spółkę na zakup nagród w ramach konkursów i programów motywacyjnych stanowią koszty uzyskania przychodów.
Słowa kluczowe: konkursy; konkursy-nagrody i wygrane w konkursach; kontrahent; nagrody; nagrody-nagrody rzeczowe; podmiot-podmiot pośredniczący; programy-program motywacyjny; prowizje; świadczenie; świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 28

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 grudnia 2021 r. wpłynął (za pośrednictwem epuap) Państwa wniosek z 20 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę na zakup nagród stanowią koszty uzyskania przychodów.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie z 9 marca 2022 r. znak: 0113-KDIPT2-3.4011.1174.2021.2.SJ, 0111-KDIB1-2.4010.682.2021.3.MZA oraz 0112-KDIL1-1.4012.844.2021.3.JKU – pismem z 10 marca 2022 r. (wpływ 15 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Spółka X sp. z o.o. (dalej określana jako „Spółka”) posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w Polsce. Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie realizacji projektów związanych z wykonywaniem prac na elewacjach oraz pokryciach dachowych w budynkach. Sprzedaż usług świadczonych przez Spółkę dokonywana jest przez jej kontrahentów (dalej określani jako „Pośrednicy”). Pośrednicy w każdym przypadku prowadzą jednoosobową działalność gospodarczą. Spółka zawarła szereg umów o pośrednictwo w sprzedaży usług z Pośrednikami, którzy w jej imieniu oferują klientom usługi Spółki. Za świadczoną usługę Pośrednicy otrzymują prowizje w ustalonej wysokości.

Ponieważ wielkość sprzedaży usług Spółki zależy w dużej mierze od tego czy Pośrednicy wykazują należyte zainteresowanie aktywnym oferowaniem tych usług, w interesie Spółki leży dodatkowe zmotywowanie tych osób. W ramach swojej działalności Spółka zamierza podjąć szereg działań, które mają na celu zwiększenie sprzedaży usług zarówno do konsumentów jak i podmiotów gospodarczych. Spółka zamierza organizować m.in. programy motywacyjne oraz konkursy dla Pośredników. Każdy konkurs będzie przewidywał dla zwycięzców nagrody rzeczowe, których wartość może być niewielka, symboliczna, lub też nagrody, których wartość może być relatywnie duża, np. markowe artykuły galanteryjne. W ramach każdego z konkursów Pośrednicy będą rywalizować ze sobą w sprzedaży usług Spółki. Zwycięzcami konkursu będą Pośrednicy, którzy "sprzedali" najwięcej usług Spółki w danym okresie. Zasady konkursów będą określały m.in. ich cel, warunki uczestnictwa, warunki zdobycia nagród. Nagrody są przewidziane wyłącznie dla Pośredników dokonujących największej ilości sprzedaży usług Spółki. Zasady konkursów będą ustalane ustnie lub sformułowane są w odpowiednich regulaminach. W każdym przypadku koszty nagród zostaną poniesione przez Spółkę poprzez zapłatę bezpośrednio do dostawcy rzeczy wydawanych w formie nagród. Wydatki na nagrody będą każdorazowo właściwie udokumentowane.

Pismem z 10 marca 2022 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, podając następujące informacje:

Charakter konkursu oraz programu motywacyjnego

Wnioskodawca, tj. X sp. z o. o. (dalej zwana jako „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie realizacji projektów związanych z wykonywaniem prac na elewacjach oraz pokryciach dachowych w budynkach. Sprzedaż usług świadczonych przez Spółkę dokonywana jest przez jej kontrahentów (dalej określani jako „Pośrednicy”). Pośrednicy w każdym przypadku prowadzą jednoosobową działalność gospodarczą. Spółka zawarła szereg umów o pośrednictwo w sprzedaży usług z Pośrednikami, którzy w jej imieniu oferują klientom usługi Spółki.

W celu zwiększenia sprzedaży usług na terytorium Polski, Spółka będzie podejmować różnego rodzaju działania marketingowe (m.in. konkursy oraz programy motywacyjne).

Konkursy oraz programy motywacyjne będą organizowane cykliczne i będą obejmowały ustalony okres czasowy (np. miesiąc, kwartał lub rok).

Konkursy będą skierowane wyłącznie do Pośredników. Sam udział w konkursie, jak również podanie związanych z tym danych osobowych jest całkowicie dobrowolne, zaś wzięcie udziału w konkursie oznacza akceptację zasad konkursu.

Konkurs polega na tym, że Pośrednicy, którzy w ustalonym w zasadach Konkursu okresie, dokonają najwyższej sprzedaży usług Spółki (mierzonej wartością sprzedanych usług) otrzymają nagrody rzeczowe. W każdym konkursie nagrodzeni zostaną wyłącznie najlepsi Pośrednicy (przykładowo pięciu pośredników, których wartość sprzedanych usług była w danym okresie najwyższa).

Pozostali Pośrednicy nie będą otrzymywali nagród od Spółki.

Oznacza to, że Spółka będzie weryfikowała dokumentację sprzedaży, przy czym ustali łączną wartość sprzedanych przez Pośredników usług Spółki. Następnie wskaże, każdorazowo uwzględniając zasady danego konkursu, Pośredników z najwyższą wartością sprzedanych usług i przekaże tym Pośrednikom nagrody rzeczowe.

Spółka rozważa również wprowadzenie programów motywacyjnych dla Pośredników. W przypadku programów motywacyjnych nagrody otrzymywaliby wyłącznie Pośrednicy, którzy spełnili warunki określone w zasadach danego programu motywacyjnego. Przykładowo nagrody byłyby przekazywane na rzecz wszystkich Pośredników, którzy w danym okresie osiągnęli dany pułap sprzedaży (określony wartością lub ilością zawartych umów).

Udokumentowanie wydatków poniesionych przez Spółkę

Koszty związane z zakupem nagród rzeczowych (przekazywanych Pośrednikom w ramach przedmiotowych konkursów oraz programów motywacyjnych) będą każdorazowo ponoszone przez Spółkę. Spółka będzie posiadała dowody ich zakupu, w szczególności fakturę zakupową oraz potwierdzenia zapłaty.

Spółka będzie każdorazowo określała zasady Konkursu lub Programu motywacyjnego oraz informowała Pośredników o ich warunkach. Zasady mogą być ustalane ustnie lub sformułowane pisemnie w odpowiednich regulaminach.

Ponadto Spółka będzie posiadała dowody przekazania przedmiotowych nagród dla zwycięzców Konkursów oraz Programów motywacyjnych, w szczególności list gratulacyjny oraz oświadczenie danego Pośrednika potwierdzające przekazanie i odbiór nagrody (wraz z opisem ilości i charakteru nagród).

Związek przyczynowo-skutkowy poniesionych wydatków z osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła

Celem Konkursów oraz Programów motywacyjnych jest przede wszystkim zwiększenie popytu na usługi oferowane przez Spółkę i zwiększenie ich sprzedaży. Wielkość sprzedaży usług Spółki zależy w szczególności od zaangażowania Pośredników. Należy podkreślić, że Pośrednicy zawierają umowy w imieniu i na rzecz Spółki. Przychód ze sprzedaży usług powstaje zatem bezpośrednio po stronie Spółki.

W interesie Spółki jest zatem, aby sprzedaż oferowanych przez nią usług była jak najwyższa, przekłada się to bowiem na wysokość uzyskiwanych przez nią przychodów.

Przedmiotowe konkursy oraz programy motywacyjne mają przede wszystkim na celu zwiększenie motywacji oraz produktywności Pośredników. Udział w konkursie lub programie motywacyjnym oraz możliwość wygrania nagrody rzeczowej ma na celu zwiększenie ilości umów zawieranych przez Pośredników a pośrednio również zwiększenie przychodów osiąganych przez Spółkę.

### Pytanie

Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na zakup nagród stanowią koszty uzyskania przychodów? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Spółki wydatki ponoszone przez nią na zakup nagród stanowią koszty uzyskania przychodów. Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 oraz 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: "u.p.d.o.p."). Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. O podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczy ć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik kwalifikując poniesione wydatki do kosztów uzyskania przychodów powinien zatem kierować się podstawową zasadą zaistnienia związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a możliwością osiągnięcia z tego tytułu przychodu, albowiem to na nim spoczywa ciężar udowodnienia, że poniesienie wydatku ma (lub może mieć) wpływ na wysokość osiąganych przychodów (lub na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów). W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

\- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu

podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

\- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

\- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

\- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

\- został właściwie udokumentowany,

\- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu, a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione nakłady i wydatki związane bezpośrednio lub pośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest poprawienie wyniku finansowego oraz osiągnięcie przychodu, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1 ustawy, o którym mowa powyżej, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. - w pkt 28 tego przepisu - koszty reprezentacji. Zgodnie bowiem z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera legalnej definicji terminu reprezentacja. Próbę zdefiniowania tego pojęcia podejmowały wielokrotnie sądy administracyjne, w tym Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11. Sąd ten stwierdził, że celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami (klientami). Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny. Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Nie są one kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny. Ponadto Naczelny Sąd Administracyjny uznał za zasadne odwołanie się do etymologii terminu reprezentacja. Wyraz "reprezentacja" pochodzi od łacińskiego "repraesentatio" oznaczającego wizerunek. Upływ czasu nie zmienił jego znaczenia i formy. Oznacza to, że "reprezentacja" w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. W takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu. Przy tak zdefiniowanym terminie "reprezentacji" kwestia wystawności, okazałości czy też ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia. Zdaniem Spółki w zakresie tak rozumianego pojęcia "reprezentacji" nie mieszczą się wydatki związane z konkursami oraz programami motywacyjnymi dla Pośredników. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają definicji pojęć "konkurs" oraz "nagroda", wobec czego w celu ich określenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN konkurs jest to przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp., natomiast nagroda to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp. Z definicji tych wynika, iż jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców. Programy motywacyjne mają za zadanie motywowanie odbiorców programu (np. sprzedawców, pośredników) do zrealizowania założonego celu (np. wzrost sprzedaży danego produktu, usługi), poprzez oferowanie im w zamian pożądanych korzyści. Podstawowym celem programu motywacyjnego jest osiągnięcie określonych korzyści finansowych przez organizatora programu lub podmiot zlecający jego organizację a także zwiększenie motywacji i wydajności uczestników programu poprzez, nagrodzenie najlepszych (zapłata za wymierne efekty a nie za starania). Planowane przez Spółkę działania mają związek z osiąganymi przez Spółkę przychodami, tj. są związane z osiągnięciem przychodu (mają one na celu zwiększenie obrotów realizowanych przez Spółkę), lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów (działania mają na celu zmotywowanie Pośredników do większej sprzedaży usług Spółki). W świetle powyższego kwestię zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez Spółkę na nabycie nagród należy rozpatrywać na gruncie ogólnych zasad sformułowanych w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. W związku z powyższym Spółka stoi na stanowisku, że wydatki ponoszone przez nią na zakup nagród stanowią koszty uzyskania przychodów. Spółka wskazuje, iż podobne stanowisko prezentują także organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych dotyczących analogicznych stanów faktycznych (przykładowo w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 lutego 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.474.2018.2.ŚS).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 oraz 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm.; dalej: „updop”).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (…)

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Podatnik kwalifikując poniesione wydatki do kosztów uzyskania przychodów powinien zatem kierować się podstawową zasadą zaistnienia związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a możliwością osiągnięcia z tego tytułu przychodu, albowiem to na nim spoczywa ciężar udowodnienia, że poniesienie wydatku ma (lub może mieć) wpływ na wysokość osiąganych przychodów (lub na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów).

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

\- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu

podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

\- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

\- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

\- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

\- został właściwie udokumentowany,

\- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu, a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 updop.

Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione nakłady i wydatki związane bezpośrednio lub pośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest poprawienie wyniku finansowego oraz osiągnięcie przychodu, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.

Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1 updop, o którym mowa powyżej, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. – w pkt 28 tego przepisu – koszty reprezentacji.

Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 28 updop:

nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera legalnej definicji terminu reprezentacja. Próbę zdefiniowania tego pojęcia podejmowały wielokrotnie sądy administracyjne, w tym Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z dnia 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11. Sąd ten stwierdził, że celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami (klientami). Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny. Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Nie są one kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny. Ponadto Naczelny Sąd Administracyjny uznał za zasadne odwołanie się do etymologii terminu reprezentacja. Wyraz „reprezentacja” pochodzi od łacińskiego „repraesentatio” oznaczającego wizerunek. Upływ czasu nie zmienił jego znaczenia i formy. Oznacza to, że ,,reprezentacja” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 updop stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. W takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu. Przy tak zdefiniowanym terminie „reprezentacji” kwestia wystawności, okazałości czy też ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia.

W zakresie tak rozumianego pojęcia „reprezentacji” nie mieszczą się ponoszone przez Spółkę wydatki związane z programami motywacyjnymi oraz konkursami dla Pośredników.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają definicji pojęć „konkurs” oraz „nagroda”, wobec czego w celu ich określenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN konkurs jest to przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp., natomiast nagroda to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp. Z definicji tych wynika, iż jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu.

W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Programy motywacyjne mają za zadanie motywowanie odbiorców programu (np. sprzedawców, pośredników) do zrealizowania założonego celu (np. wzrost sprzedaży danego produktu, usługi), poprzez oferowanie im w zamian pożądanych korzyści. Podstawowym celem programu motywacyjnego jest osiągnięcie określonych korzyści finansowych przez organizatora programu lub podmiot zlecający jego organizację a także zwiększenie motywacji i wydajności uczestników programu poprzez, nagrodzenie najlepszych (zapłata za wymierne efekty a nie za starania).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz z jego uzupełnienia wynika m.in., że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie realizacji projektów związanych z wykonywaniem prac na elewacjach oraz pokryciach dachowych w budynkach. Sprzedaż usług świadczonych przez Spółkę dokonywana jest przez jej kontrahentów, tj. Pośredników. Pośrednicy w każdym przypadku prowadzą jednoosobową działalność gospodarczą. Spółka zawarła szereg umów o pośrednictwo w sprzedaży usług z Pośrednikami, którzy w jej imieniu oferują klientom usługi Spółki.

W celu zwiększenia sprzedaży usług na terytorium Polski, Spółka będzie podejmować różnego rodzaju działania marketingowe (m.in. konkursy oraz programy motywacyjne).

Konkursy będą skierowane wyłącznie do Pośredników. Sam udział w konkursie, jak również podanie związanych z tym danych osobowych jest całkowicie dobrowolne, zaś wzięcie udziału w konkursie oznacza akceptację zasad konkursu.

Konkurs polega na tym, że Pośrednicy, którzy w ustalonym w zasadach Konkursu okresie, dokonają najwyższej sprzedaży usług Spółki (mierzonej wartością sprzedanych usług) otrzymają nagrody rzeczowe. W każdym konkursie nagrodzeni zostaną wyłącznie najlepsi Pośrednicy. Pozostali Pośrednicy nie będą otrzymywali nagród od Spółki. Oznacza to, że Spółka będzie weryfikowała dokumentację sprzedaży, przy czym ustali łączną wartość sprzedanych przez Pośredników usług Spółki. Następnie wskaże, każdorazowo uwzględniając zasady danego konkursu, Pośredników z najwyższą wartością sprzedanych usług i przekaże tym Pośrednikom nagrody rzeczowe.

Spółka rozważa również wprowadzenie programów motywacyjnych dla Pośredników. W przypadku programów motywacyjnych nagrody otrzymywaliby wyłącznie Pośrednicy, którzy spełnili warunki określone w zasadach danego programu motywacyjnego. Przykładowo nagrody byłyby przekazywane na rzecz wszystkich Pośredników, którzy w danym okresie osiągnęli dany pułap sprzedaży (określony wartością lub ilością zawartych umów).

Koszty związane z zakupem nagród rzeczowych (przekazywanych Pośrednikom w ramach przedmiotowych konkursów oraz programów motywacyjnych) będą każdorazowo ponoszone przez Spółkę. Spółka będzie posiadała dowody ich zakupu, w szczególności fakturę zakupową oraz potwierdzenia zapłaty. Spółka będzie każdorazowo określała zasady Konkursu lub Programu motywacyjnego oraz informowała Pośredników o ich warunkach. Zasady mogą być ustalane ustnie lub sformułowane pisemnie w odpowiednich regulaminach. Ponadto Spółka będzie posiadała dowody przekazania przedmiotowych nagród dla zwycięzców Konkursów oraz Programów motywacyjnych, w szczególności list gratulacyjny oraz oświadczenie danego Pośrednika potwierdzające przekazanie i odbiór nagrody (wraz z opisem ilości i charakteru nagród).

Celem Konkursów oraz Programów motywacyjnych jest przede wszystkim zwiększenie popytu na usługi oferowane przez Spółkę i zwiększenie ich sprzedaży. Wielkość sprzedaży usług Spółki zależy w szczególności od zaangażowania Pośredników. Pośrednicy zawierają umowy w imieniu i na rzecz Spółki. Przychód ze sprzedaży usług powstaje zatem bezpośrednio po stronie Spółki. W interesie Spółki jest zatem, aby sprzedaż oferowanych przez nią usług była jak najwyższa, przekłada się to bowiem na wysokość uzyskiwanych przez nią przychodów. Przedmiotowe konkursy oraz programy motywacyjne mają przede wszystkim na celu zwiększenie motywacji oraz produktywności Pośredników. Udział w konkursie lub programie motywacyjnym oraz możliwość wygrania nagrody rzeczowej ma na celu zwiększenie ilości umów zawieranych przez Pośredników a pośrednio również zwiększenie przychodów osiąganych przez Spółkę.

W świetle powyższego kwestię zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na zakup nagród należy rozpatrywać na gruncie ogólnych zasad sformułowanych w art. 15 ust. 1 updop.

Do kosztów uzyskania przychodów mogą być zatem zaliczone poniesione przez Spółkę w ramach konkursów oraz programów motywacyjnych skierowanych do Pośredników prowadzących w każdym przypadku jednoosobową działalność gospodarczą wydatki na zakup różnego rodzaju nagród, których wartość może być niewielka, symboliczna lub też nagrody, których wartość może być relatywnie duża np. markowe artykuły galanteryjne, za pomocą których Spółka ma na celu zwiększenie motywacji oraz produktywności Pośredników. Udział w konkursie lub programie motywacyjnym oraz możliwość wygrania nagrody rzeczowej ma na celu zwiększenie ilości umów zawieranych przez Pośredników a pośrednio również zwiększenie przychodów osiąganych przez Spółkę. Spółka motywować będzie Pośredników do wzrostu sprzedaży a poniesienie wydatków z tym związanych na zakup nagród rzeczowych będzie udokumentowane posiadanymi przez Spółkę

dowodami ich zakupu, w szczególności fakturą zakupową oraz potwierdzeniem zapłaty. Spółka będzie każdorazowo określała zasady Konkursu lub Programu motywacyjnego oraz informowała Pośredników o ich warunkach. Zasady mogą być ustalane ustnie lub sformułowane pisemnie w odpowiednich regulaminach. Ponadto Spółka będzie posiadała dowody przekazania przedmiotowych nagród dla zwycięzców Konkursów oraz Programów motywacyjnych, w szczególności list gratulacyjny oraz oświadczenie danego Pośrednika potwierdzające przekazanie i odbiór nagrody (wraz z opisem ilości i charakteru nagród).

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pańswto przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo nadmienia się, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest ocena Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytania oznaczone we wniosku nr 2). Natomiast, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie oznaczone nr 1) oraz podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone nr 3 i 4) zostanie/zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pańswta sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).