Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.590.2025.1.KAK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-23
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego z tytułu nabycia pojazdu w działalności
gospodarczej w myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT oraz brak
rozpoznania podatku VAT wynikającego z wyprowadzenia
pojazdu z działalności w myśl art. 7 ust. 2 pkt. 1 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: leasing
leasing-leasing operacyjny
samochód
samochód-samochód osobowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
      · braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z
        tytułu nabycia pojazdu w działalności gospodarczej w myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT
      · braku rozpoznania podatku VAT wynikającego z wyprowadzenia pojazdu z
        działalności w myśl art. 7 ust. 2 pkt. 1 ustawy o VAT.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą od
    dnia 01 grudnia 2020 roku w zakresie pozostałego doradztwa w zakresie prowadzenia
    działalności gospodarczej i zarządzania oraz działalności agentów zajmujących się
    sprzedażą towarów różnego rodzaju. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług.
    W ramach prowadzonej działalności zawarł on umowę leasingu operacyjnego na
    samochód osobowy, który używa na cele mieszane przez cały okres trwania umowy
    leasingu. Po jej zakończeniu, Wnioskodawca planuje wykupić przedmiotowy pojazd.
    Zgodnie z obowiązującymi przepisami, leasingodawca ma możliwość wystawienia faktury
    dotyczącej wykupienia pojazdu po okresie trwania umowy leasingu na użytkownika, który
    prowadził działalność gospodarczą. Na fakturze tej widnieją dane przedsiębiorcy (imię
    nazwisko, firma pod którą przedsiębiorca prowadzi działalność, miejsce prowadzenia
    działalności oraz NIP). Przedsiębiorca leasingowy wprowadza przedmiotową fakturę do
    obrotu poprzez przekazanie jej klientowi (Wnioskodawcy). Czynność wykupu jest
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług w stawce 23%.
    Wnioskodawca nie chce jednak ewidencjonować tej faktury w prowadzonej działalności.
    Planuje on użytkować pojazd już tylko na cele prywatne i przekazać go w formie
    darowizny osobie najbliższej.
    Pytania
    1. Czy samo wprowadzenie do obrotu faktury otrzymanej od leasingodawcy
    dokumentującej dostawę samochodu po umowie leasingu na rzecz Wnioskodawcy
    działającego jako przedsiębiorca, powoduje, że podatnikowi przysługiwało w całości lub
    części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
    nabycia pojazdu w działalności gospodarczej w myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT?
    2. Czy brak zaksięgowania faktury od leasingodawcy dokumentującej dostawę samochodu
    po umowie leasingu oznacza, że nie będzie on musiał rozpoznać podatku wynikającego z
    wyprowadzenia pojazdu z działalności w myśl art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.

    Zdaniem Wnioskodawcy samo wprowadzenie do obrotu faktury otrzymanej od
    leasingodawcy dokumentującej dostawę samochodu po umowie leasingu na rzecz
    Wnioskodawcy działającego jako przedsiębiorca, nie powoduje, że podatnikowi
    przysługiwało w całości lub części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z tytułu nabycia pojazdu w działalności gospodarczej w myśl art. 7
    ust. 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz.U. z 2024 r. poz. 361, dalej: „ustawa o VAT”), w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do odliczenia podatku naliczonego. Samo otrzymanie faktury z wykazanym
    podatkiem VAT nie jest równoznaczne z nabyciem prawa do odliczenia podatku.
    Warunkiem niezbędnym do skorzystania z tego prawa jest faktyczne wykorzystanie
    towaru (w tym przypadku pojazdu) do działalności opodatkowanej.
    W przedmiotowym stanie faktycznym Wnioskodawca planuje nabyć samochód po
    zakończeniu umowy leasingu, jednak nie zamierza wprowadzać go do działalności
    gospodarczej ani wykorzystywać go w ramach tej działalności. Oznacza to, że zakup
    pojazdu nie będzie służył czynnościom opodatkowanym, a tym samym – nie powstanie
    prawo do odliczenia podatku VAT, mimo że faktura zawiera dane identyfikujące
    Wnioskodawcę jako przedsiębiorcę.
    Ad. 2 Zdaniem Wnioskodawcy brak zaksięgowania faktury od leasingodawcy
    dokumentującej dostawę samochodu po umowie leasingu oznacza, że Wnioskodawca nie
    będzie musiał rozpoznać podatku wynikającego z wyprowadzenia pojazdu z działalności w
    myśl art. 7 ust. 2 pkt. 1 ustawy o VAT.
    W myśl art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów za odpłatną uznaje się
    również nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego
    przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste
    podatnika lub jego pracowników, jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części
    prawo do odliczenia VAT przy ich nabyciu.
    W analizowanym przypadku Wnioskodawca nie zamierza zaliczyć pojazdu do majątku
    firmowego – nie ujęcie faktury w ewidencji księgowej oraz brak wykorzystania pojazdu w
    działalności przesądzają o braku związku nabycia z działalnością opodatkowaną. W
    konsekwencji nie powstanie prawo do odliczenia podatku, a więc późniejsze przekazanie
    samochodu na cele osobiste (darowizna) nie będzie podlegało opodatkowaniu na
    podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.
    Wyłącznie towary, w odniesieniu do których podatnikowi przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku, podlegają opodatkowaniu VAT przy ich nieodpłatnym przekazaniu.
    Skoro takie prawo nie powstało, brak jest obowiązku naliczenia podatku należnego przy
    darowiźnie samochodu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy
    czynność ta jest wykonywana odpłatnie.
    Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w
    przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem
    opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na
    który zostały one przekazane (darowane).
    Podkreślić jednak należy, że dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług wtedy, gdy jest dokonywana przez podmiot o statusie podatnika
    działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
                        1Należy zauważyć, że w myśl art. 709 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego
      przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w
      tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania
      pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić
      finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej
      cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.
                    16Natomiast zgodnie z art. 709 ww. ustawy:
      Jeżeli finansujący zobowiązał się, bez dodatkowego świadczenia, przenieść na
      korzystającego własność rzeczy po upływie oznaczonego w umowie czasu trwania
      leasingu, korzystający może żądać przeniesienia własności rzeczy w terminie
      miesiąca od upływu tego czasu, chyba że strony uzgodniły inny termin.
    Wobec powyższego, umowa leasingu – co do zasady – sprowadza się do używania rzeczy i
    pobierania pożytków, nie rodzi natomiast powstania prawa do rozporządzania towarem
    jak właściciel. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług, leasing jest usługą
    zdefiniowaną w art. 8 ust. 1 ustawy. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania
    umowy leasingu – jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy.
    Opcja wykupu pojazdu będącego przedmiotem umowy leasingu jest uprawnieniem, z
    którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi.
    Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu leasingu jest odrębną czynnością – dostawą
    towaru – niezwiązaną z samą umową leasingu.
    W związku z powyższym, w sytuacji nieodpłatnego przekazania samochodu na cele
    osobiste koniecznym jest dokonanie analizy, czy – w świetle art. 7 ust. 2 ustawy – zostały
    spełnione warunki do uznania przedmiotowej czynności za nieodpłatną dostawę towarów
    zrównaną z odpłatną dostawą, o której mowa w powołanym przepisie.
    Z powołanego wyżej przepisu art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że ustawodawca zrównuje
    czynności dokonane bez wynagrodzenia z czynnościami odpłatnymi, przy spełnieniu
    warunków wymienionych w tym przepisie. W ten sposób wszelkie nieodpłatne
    przekazanie przez podatnika należących do jego przedsiębiorstwa towarów, wchodzi w
    zakres objęty pojęciem „odpłatnej dostawy towarów”, o ile podatnikowi przysługiwało, w
    całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części
    składowych.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą od 1
    grudnia 2020 roku w zakresie pozostałego doradztwa w zakresie prowadzenia działalności
    gospodarczej i zarządzania oraz działalności agentów zajmujących się sprzedażą towarów
    różnego rodzaju. Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach
    prowadzonej działalności zawarł Pan umowę leasingu operacyjnego na samochód
    osobowy, który używa na cele mieszane przez cały okres trwania umowy leasingu. Po jej
    zakończeniu planuje Pan wykupić przedmiotowy pojazd. Zgodnie z obowiązującymi
    przepisami, leasingodawca ma możliwość wystawienia faktury dotyczącej wykupienia
    pojazdu po okresie trwania umowy leasingu na użytkownika, który prowadził działalność

    gospodarczą. Na fakturze tej widnieją dane przedsiębiorcy (imię nazwisko, firma pod którą
    przedsiębiorca prowadzi działalność, miejsce prowadzenia działalności oraz NIP).
    Przedsiębiorca leasingowy wprowadza przedmiotową fakturę do obrotu poprzez
    przekazanie jej Panu. Czynność wykupu jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług
    w stawce 23%. Nie chce Pan jednak ewidencjonować tej faktury w prowadzonej
    działalności. Planuje Pan użytkować pojazd już tylko na cele prywatne i przekazać go w
    formie darowizny osobie najbliższej.
    W związku z powyższym nabycie samochodu po zakończeniu umowy leasingu nie jest
    związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W zaistniałej sytuacji, nie
    przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wykupie tego samochodu.
    W konsekwencji, przekazanie przez Pana na cele prywatne samochodu osobowego w
    momencie wykupu z leasingu, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, bowiem – z uwagi na zamierzone
    przekazanie na cele osobiste – nie przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tego samochodu.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy
    stwierdzić, że przekazanie na cele prywatne samochodu w momencie wykupu z leasingu,
    nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż przy nabyciu
    (wykupie) samochodu nie będzie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Oceniając Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 należało uznać je za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.