Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.492.2025.4.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-28
Teza: Skutki podatkowe wpłaty i otrzymania zwrotu kaucji.
Słowa kluczowe: kaucja
przychód-powstanie przychodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 27 czerwca 2025 r., z 7 lipca 2025 r. oraz z
    24 lipca 2025 r. W dniu 27 czerwca 2025 r. wpłacił Pan brakującą opłatę od wniosku. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Chcąc uczestniczyć w grach karcianych - pokera, rozgrywanego w formule niehazardowej,
    bez gwarantowanych nagród rzeczowych i pieniężnych, wpłacając kaucję na okaziciela za
    otrzymane żetony do gry (zarówno w formule turnieju wielostolikowego, jak i gier
    jednostolikowych czasowych) i otrzymując zwrot kaucji przypisany do ilości zwracanych
    żetonów lub pozostawionych w grze, by nie przerywać gry pozostałych uczestników

    turnieju, stanowiącej kaucję gwarancyjną na wypadek ich nie zwrócenia, zatrzymania lub
    zgubienia, otrzymuje Pan zwrot nie podlegający opodatkowaniu, bo jest to zwrot kaucji
    przypisanej do żetonów. Kaucja sama w sobie nie stanowi przychodu ani rozchodu, nie
    wywołuje skutków podatkowych zarówno w zakresie przepisów dotyczących osób
    fizycznych (podatnika), jaki w zakresie ustawy o grach hazardowych. Wpłacając kaucję
    dokonuje Pan tylko zabezpieczenia finansowego otrzymanych przedmiotów (żetonów) do
    gry. Kaucje wpłaca Pan organizatorowi takich gier w formule bez nagród rzeczowych i
    pieniężnych, co jest koniecznym wymogiem dla gier niehazardowych. Kaucja zaś nie jest
    elementem fiskalnym a gra ma charakter rekreacji umysłowej.
    Uzupełnienie wniosku
    Ustawa o grach hazardowych określa w sposób ścisły warunki kwalifikacji gry jako
    hazardowej. W odniesieniu do ustawowego pojęcia gier hazardowych sformułowano
    definicję zakresową wymieniając cztery grupy uznawanych przez prawodawcę za
    hazardowe, jedną z nich są gry w karty. Jednakże do przyjęcia gry w karty za grę
    hazardową konieczne jest spełnienie dwóch warunków ustawowych. Po pierwsze
    wymienienie rodzaju gry w katalogu zamkniętym gier hazardowych w karty (black jack,
    baccarat i poker) oraz gra musi być rozgrywana o nagrody pieniężne lub rzeczowe (rozdz.1
    art. 2 p. 5a Ustawy o grach hazardowych). Gry w których mam zamiar uczestniczyć nie
    spełniają drugiego z tych warunków ustawowych, tj. nie ma w nich elementu nagród
    rzeczowych ani pieniężnych. W związku z tym gra ma charakter niehazardowy, a kaucje
    nie stanowią wartości finansowej w zrozumieniu przychodów czy też rozchodów
    finansowych, a sama opłata za bilet do gry (rejk) jest wykazywana jako przychód i podlega
    pod opodatkowanie Vat oraz podatek dochodowy, co nie dotyczy już gracza (osoby
    fizycznej) tylko organizatora gier.
    Formuła niehazardowa oznacza konkretnie, że nie ma przewidzianych żadnych nagród,
    zarówno gwarantowanych, jak i niegwarantowanych. Gra jest pozbawiona tych elementów
    całkowicie.
    Nie będzie przewidzianych nagród, ani rzeczowych ani pieniężnych, co wynika z rygorów
    gry kwalifikowanej jako gra niehazardowa, zgodnie z brzmieniem samej ustawy, jak i
    komentarzami do niej, np. Stanisław Radowicki w Ustawa o grach hazardowych,
    Komentarz, Wolters Kluwer, Warszawa 2019, komentarz do art. 1 ustawy.
    Organizowane gry w pokera nie będą grami hazardowymi (grami w karty) w zrozumieniu
    ustawy o grach hazardowych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 595).

## Pytanie

Czy wpłacając kaucję na okaziciela za przedmioty do gry w pokera w formule pozbawionej
    gwarantowanych nagród rzeczowych i pieniężnych i otrzymując zwrot kaucji
    proporcjonalny do ilości zwrotu tychże przedmiotów lub pozostawiając je do dalszej gry,
    mam obowiązek uiszczenia podatku od osób fizycznych i podatku od gier?
    Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w części dotyczącej podatku
    dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od gier wydane zostanie odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana opinii, grając w gry karciane, które nie stanowią gry hazardowej w zrozumieniu
    Ustawy o grach hazardowych i wpłacając kaucje na okaziciela za otrzymane przedmioty
    (żetony), kaucję przypisaną do otrzymanych przedmiotów, a następnie otrzymując zwrot
    kaucji na okaziciela przypisany do żetonów, nie wywołuje tym skutków podatkowych.
    Kaucja ma charakter nie fiskalny, nie stanowi ani przychodu, ani rozchodu i nie podlega
    pod podatek od osób fizycznych ani podatek od gier. Potwierdzeniem takiego stanu
    prawnego są liczne stanowiska Dyrektora KIS odnoszące się do tej kwestii, np. UNP : ..... z
    15 kwietnia 2024 r. W opisanej sytuacji kaucja na okaziciela (zarówno jej wpłata, jak i
    zwrot) nie wywołuje żadnych skutków podatkowych zarówno w zakresie należności

    gwarancyjną na wypadek ich nie zwrócenia, zatrzymania lub zgubienia, otrzymuje zwrot
    niepodlegający opodatkowaniu, bo jest to zwrot kaucji przypisanej do żetonów. Wpłacając
    kaucję dokonuje Pan tylko zabezpieczenia finansowego otrzymanych przedmiotów
    (żetonów) do gry. Kaucje będzie wpłacał Pan organizatorowi takich gier w formule bez
    nagród rzeczowych i pieniężnych, co jest koniecznym wymogiem dla gier niehazardowych.
    Kaucja zaś nie jest elementem fiskalnym, a gra ma charakter rekreacji umysłowej.
    Pana wątpliwości dotyczą określenia czy kaucja i jej zwrot nie podlega opodatkowaniu.
    Według Słownika Języka Polskiego PWN, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005 r. –
    termin kaucja oznacza sumę pieniężną złożoną jako gwarancję dotrzymania zobowiązania;
    zastaw; zabezpieczenie (str. 320).
    Słownik języka polskiego W. Doroszewskiego definiuje kaucję jako sumę pieniężną złożoną
    jako rękojmię dotrzymania umowy i stanowiącą odszkodowanie w razie niedotrzymania
    umowy; zastaw, zabezpieczenie, gwarancja.
    Z przytoczonych definicji wynika, że cechą charakterystyczną kaucji jest to, że może zostać
    ona wykorzystana tylko w ściśle określonym przypadku, tj. w razie niedopełnienia
    zobowiązania. Ustanowienie kaucji ma zatem charakter gwarancyjny, zabezpieczający, co
    oznacza, że kaucja jest ustanowiona na wypadek, gdyby strona umowy, która złożyła
    kaucję, nie wywiązała się z niej. Wówczas druga strona umowy może zaspokoić się ze
    złożonej kaucji. Co do zasady kaucja nie jest zaliczana na poczet ceny i podlega zwrotowi
    po wykonaniu umowy.
    Z istoty zabezpieczającego charakteru kaucji wynika, iż nie ma ona natury świadczenia
    definitywnego. Jest ona świadczeniem zwrotnym.
    Zatem wpłacenie kaucji, sama kaucja i następnie jej zwrot są podatkowo obojętne i nie
    powodują powstania przysporzenia majątkowego, a w konsekwencji powstania przychodu
    w rozumieniu przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Kaucja, która nie jest zapłatą za wykonanie świadczenia, jest neutralna podatkowo, tzn.
    nie jest ani ani przychodem, ani kosztem, aż do wystąpienia okoliczności, które uprawniają
    wierzyciela do zatrzymania kaucji.
    Podsumowując, na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia oraz przywołanych
    przepisów prawa, zarówno wpłacenie kaucji, sama kaucja, jak i otrzymanie jej zwrotu, są
    dla Pana podatkowo obojętne i nie generują po Pana stronie obowiązków podatkowych w
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.