Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.394.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-11
Teza: Możliwość zastosowania 5% stawki podatku (IP BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
oprogramowanie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
zbycie-zbycie praw
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1-pkt 2
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2025 r wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 1 grudnia 2025 r. w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 29 września 2025 r.
    pod firmą X, prowadzoną pod adresem ul. ..., ..-... ..., zarejestrowaną w CEIDG pod
    numerem NIP: ... i numerem REGON: ... . Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia
    oprogramowania od samego początku prowadzenia działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U.
    z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm., dalej zwana „ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez Niego forma opodatkowania
    to podatek liniowy. Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki
    opodatkowania 5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT. Głównym przedmiotem
    działalności Wnioskodawcy jest wytwarzanie programów komputerowych. Wnioskodawca
    realizuje projekty programistyczne począwszy od etapu analizy potrzeb kontrahenta,
    poprzez projektowanie, implementację, testy, wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach
    testowych i produkcyjnych. W dalszych etapach świadczone są usługi wsparcia w
    modernizacji wdrożonych systemów. Zlecenia programistyczne realizowane przez
    Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie są wykonywane pod
    kierownictwem kontrahenta. Wnioskodawca ma możliwość wykonywania zleceń zdalnie,
    w różnych miejscach oraz czasie, a także nie jest On związany sztywnymi godzinami pracy.
    Jednakże, ze względu na specyfikę świadczonych usług, istnieje możliwość uzgodnienia
    miejsca i czasu realizacji zlecenia pomiędzy Wnioskodawcą, a kontrahentem. Należy
    podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi ryzyko
    gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady

    świadczonych usług, jak i zmian kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do
    umówionego rezultatu.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca, na podstawie
    posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie
    przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych,
    realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów.
    Na potrzeby opisu stanu faktycznego Wnioskodawca podzielił swoją działalność na
    poszczególne etapy:
      1. Planowanie, analiza i projektowanie oprogramowania - szczegółowa analiza
        indywidualnych potrzeb danego kontrahenta lub użytkownika programu,
        zapoznanie się ze specyfiką jego branży oraz zbadanie i zaprojektowanie możliwych
        rozwiązań, dobranie odpowiednich technologii do wytworzenia oprogramowania i
        metod jego implementacji;
      2. Praca nad wytworzeniem programu i jego implementacja - tworzenie nowych
        funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb kontrahenta lub użytkownika
        programu komputerowego, przygotowywanie koncepcji rozwiązania z
        uwzględnieniem języków programowania i technologii wybranych na etapie
        projektowania oprogramowania. Przygotowywanie automatycznych testów
        jednostkowych oraz integracyjnych weryfikujących poprawność funkcjonalną
        oprogramowania na etapie jego tworzenia oraz zapewniające wsparcie przy
        wykonywaniu testów regresyjnych po wprowadzeniu koniecznych usprawnień,
        poprawek czy też optymalizacji w kodzie źródłowym zidentyfikowanych na etapie
        testów systemowych, wydajnościowych, obciążeniowych lub klienckich testów
        akceptacyjnych. Wsparcie kontrahenta podczas wdrażania oprogramowania oraz
        świadczenie pomocy technicznej w trakcie użytkowania oprogramowania związane
        z analizą potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego działania oprogramowania
        oraz poprawą tychże błędów;
      3. Integracja oprogramowania z innymi systemami oraz wsparcie wdrożenia
        aktualizacji systemu - Wnioskodawca pracuje również nad kompatybilnością
        wytworzonego programu z różnymi systemami zewnętrznego odbiorcy, a wraz z
        dalszym rozwojem funkcjonalności związanych z oprogramowaniem wymagane jest
        dostosowanie każdej aktualizacji do różnych systemów.
    Wnioskodawca realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów, a w
    szczególności:
      Korzystając z języka programowania ... oraz platformy ..., stworzono interfejs służący
      do ...;
      Korzystając z języka programowania ..., wprowadzono ...;
      Korzystając z języka ...w ramach narzędzia ..., opracowano ...;

      Korzystając z języka programowania ..., platformy ... i systemu ..., skonfigurowano ...
    W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe - utwory na gruncie art. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2022
    r. poz. 2509, dalej jako „ustawa o PAIPP”) będące utrwaleniem przejawu działalności
    twórczej o indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP
    programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach
    przewidzianych w powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od
    momentu utrwalenia. Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe,
    podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP. Zgodnie z objaśnieniami
    podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącego preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX
    pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w
    szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu
    komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w
    każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych
    postanowień, na przykład umownych.
    Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne
    części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych
    w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także
    tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że:
      Materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu
      komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym
      postępującemu rutynowo programiście "zakodować" je do postaci kodu źródłowego
      bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A.
      Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz.
      Warszawa 2019 - art. 74);
      Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym
      przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to
      odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr.
      SA w Łodzi z 4.2.2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27.2.2013 r., I ACa
      1157/12).
    Wobec tego, mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego,
    Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty
    ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom kontrahenta lub konkretnego
    użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności,
    wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu. Pracując nad
    wytworzeniem oprogramowania Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje

    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych
    i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach działalności Wnioskodawca zdobywa,
    poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu
    optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez niego systemów i aplikacji.
    Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowania opierają się na indywidualnych,
    autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność
    programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i
    udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Działania te prowadzone są w
    metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj.
    określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór
    odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac,
    weryfikacja, zakończenie. Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w
    sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy
    wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań,
    które wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach działalności prowadzonej
    bezpośrednio przez Wnioskodawcę, jak i kontrahenta, na rzecz którego są realizowane
    zlecenia programistyczne. Wnioskodawca w ramach bezpośrednio prowadzonej
    działalności gospodarczej opracowuje nowe programy komputerowe na rzecz danego
    kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale
    niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie
    weryfikuje On tego w takiej skali. Zasobami wiedzy, które Wnioskodawca wykorzystuje
    przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Jego wiedza o
    oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym
    stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Niego
    wytworzony. Ustawodawca jednakże nie przewidział minimalnego progu skalowalności
    zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy, jaki
    Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności. W doktrynie prawa autorskiego
    podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem
    działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje
    nowy wytwór intelektu. Oprogramowanie stworzone na rzecz danego kontrahenta
    powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości
    jest spełniona. Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu
    okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego. Wynika to z
    faktu, że Wnioskodawca jest twórcą swoich programów, z których osiąga przychód. Nadto
    czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi - każdy
    nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia,
    tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma
    dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.
    Umowy zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a danym kontrahentem wskazują, że w zakresie
    związanym z wytwarzaniem oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa autorskie
    do nich w zamian za wynagrodzenie - otrzymywane przez Wnioskodawcę należności będą

    przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu
    komputerowego. Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw
    autorskich do oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu
    rozliczeniowego na podstawie zaangażowania Wnioskodawcy w prace nad określonym
    programem komputerowym.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu
    programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi następujące wydatki w celu
    osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:
      a) koszty usługi księgowej i doradczej - koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na
        księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby
        skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej; koszt ten jest nieodzowny, jeśli
        wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis;
        ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów, Wnioskodawca ma
        więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość
        tworzonego programu komputerowego; należy również podkreślić, że prowadzenie
        księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se; natomiast koszt
        poniesiony na usługi doradcze dotyczy możliwości skorzystania z ulgi IP Box
        (zasięgnięcie porady prawnej); w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał
        możliwość otrzymania odpowiedzi, czy Jego działalność gospodarcza związana jest z
        działalnością badawczo-rozwojową; Wnioskodawca traktuje te koszty jako stały
        element prowadzenia działalności gospodarczej;
      b) koszty amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu - koszty związane z
        amortyzacją/leasingiem oraz użytkowaniem samochodu umożliwiają
        Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do klienta w celu konsultacji dotyczących
        tworzonego oprogramowania, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia
        potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę
        w dziedzinie programowania; podkreślić należy, iż koszty te są wprost związane z
        wytworzeniem oprogramowania;
      c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych - Wnioskodawca dba o
        ergonomiczne stanowisko pracy, dlatego jest zmuszony ponosić koszty związane z
        wyposażeniem biura; jak powszechnie wiadomo, odpowiednio przygotowane
        miejsce pracy pozwala zoptymalizować osiągane wyniki, stąd należy przyjąć że
        wydatki na odpowiednie wyposażenie biura są dla Wnioskodawcy kosztami
        niezbędnymi w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej;
      d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego - należy podkreślić, iż
        zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego to koszty stałe, które są konieczne
        do prowadzenia działalności gospodarczej jako programista; tworzenie kodu
        zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i
        elektronicznego; komputer jest podstawowym narzędziem pracy każdego

        programisty; natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną
        pracę oraz uwydatnia jej efekty; z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te
        są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne
        do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programów komputerowych;
      e) koszt usług telekomunikacyjnych - abonament telefoniczny umożliwia konsultację z
        kontrahentami, co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu,
        dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań; natomiast
        koszt opłaty za Internet zapewnia Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to
        jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty (tworzenie kodu,
        algorytmów), m.in. umożliwia zdalny kontakt z klientem, pozwala na znalezienie
        informacji na temat powstałych błędów, testowanie tworzonego oprogramowania,
        szybkie dzielenie się efektami swojej pracy; również dzięki niniejszemu wydatkowi
        Wnioskodawca ma dostęp do wszelakich źródeł wiedzy, np. dokumentacji,
        publikacji, materiałów konferencyjnych; nie można zapominać, że stałe łącze
        otwiera Wnioskodawcy przestrzeń do zdobywania nowej wiedzy, klientów, czy
        przekazywania owoców swojej pracy; oprogramowanie zarówno w procesie jego
        produkcji, jak i dalszego funkcjonowania wykorzystuje dostęp do sieci; jego
        wytworzenie, testowanie i dalsze wykorzystywanie nie byłoby możliwe bez
        Internetu; w świetle powyższego Wnioskodawca zmuszony jest do zapewnienia
        łączności sprzętu komputerowego i elektronicznego z siecią internetową;
      f) składki na ubezpieczenia społeczne - Wnioskodawca pod tym pojęciem rozumie takie
        wydatki jak składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe,
        wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
        Pracowniczych; niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie
        jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku Wnioskodawcy
        przekłada się na możliwość świadczenia usług programistycznych; również nie
        można zapominać o celu wymienionych opłat, które mają za zadanie zapewnienie
        środków pieniężnych w razie niemożności wykonywania działalności przez
        Wnioskodawcę, co w dłuższej perspektywie może wydłużyć jego zdolność
        zawodową.
    Od 30 września 2025 r. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.
    W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy
    ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką
    komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie
    dokumentów. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego Wnioskodawca
    ustala dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle w tejże ewidencji
    Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust.
    5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika nexus, a
    następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką. Przepis art. 30ca ust. 1

    ustawy o PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    1 grudnia 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
      1) Czy prowadzona przez Pana działalność dotyczy wyłącznie tworzenia
        oprogramowania, czy również jego rozwijania/modyfikowania/ulepszania?
        Odpowiedź: Tworzy Pan nowe systemy lub poszczególne moduły i komponenty
        systemów. Rozwija Pan istniejące rozwiązania dodając nowe funkcje, usprawniając
        wydajność oraz dostosowując systemy do zmieniających się wymagań
        biznesowych. Dzięki temu Pana działalność nie ogranicza się wyłącznie do
        „utrzymywania” istniejącego oprogramowania, lecz obejmuje realne tworzenie,
        rozwijanie oraz ulepszanie systemów informatycznych. Niezależnie czy tworzony
        jest cały system od podstaw, czy rozwija/ulepsza/modernizuje Pan dotychczasowe
        rozwiązania wprowadzając zmiany w obecnym systemie (np. poprzez dodatnie
        nowych funkcjonalności lub zmianę dotychczasowych) — powstaje utwór –
        odrębny program komputerowy, do którego posiada Pan wyłączne pierwotne
        autorskie prawa majątkowe. Na podstawie stosowanej umowy prawa te
        przenoszone są na kontrahenta, za co otrzymuje Pan wynagrodzenie.
      2) Co – w kontekście przedstawionego opisu – należy rozumieć pod pojęciem
        „program komputerowy”? W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają
        efekty Pana pracy. Sposób, w jaki ich Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy
        różne pojęcia określają różne efekty Pana prac czy pojęcia te są używane
        zamiennie, żeby określić te same efekty. W opisie pojawiają się m.in. takie
        określenia: „moduł”, „program komputerowy”, „projekty programistyczne”,
        „koncepcja rozwiązania”, „oprogramowanie”. W konsekwencji nie wiadomo, czego
        dotyczą zadane przez Pana we wniosku pytania:
          · W jakim okresie powstawało „Oprogramowanie”, o którym mowa we wniosku?
          · Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na
            wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”?
        Odpowiedź: W wyniku wykonywanych przez Pana czynności powstają programy
        komputerowe - utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm. - dalej
        jako „ustawa o PAIPP”) będące utrwaleniem przejawu działalności podejmowanej
        przez Pana jako twórcy o indywidualnym charakterze.
        Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP programy komputerowe mogą być
        wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi.
        Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych we
        wskazanych przepisach jest także utwór w wersji nieukończonej od momentu
        utrwalenia. Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe,
        podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP. Zgodnie z objaśnieniami
        podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącego
        preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
        intelektualnej - IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być
        rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten
        spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z
        oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym
        przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych
        postanowień, na przykład umownych.

        Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego
        funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych,
        zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod
        wynikowy i interfejs., a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w
        orzecznictwie, stanowiącymi, że:
          „materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu
          komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu
          umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście "zakodować" je do
          postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą
          odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie
          autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74);
          Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w
          konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo
          mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza
          bądź użytkowa (wyr. SA w Łodzi z 4.2.2010 r., I AC a 912/09, niepubl.; wyr. SA
          w Łodzi z 27.2.2013 r., I ACa 1157/12)”.
        Programy komputerowe wytwarzane przez Pana wpisują się w powyżej wskazane
        definicje i stanowią „Oprogramowanie” oraz pozostałe pokrewne określenia
        będące przedmiotem pytania Organu. Przysługują Panu autorskie prawa
        majątkowe do wytwarzanych programów komputerowych.
        Tworzone oraz rozwijane programy komputerowe, wytwarzane są przez Pana
        samodzielnie (są to prace własne), przy czym prace polegające na rozwijaniu
        programów mogą być wykonywane w oparciu o jeden kod źródłowy przez większą
        liczbę programistów/analityków/architektów, z których każdy wnosi indywidualny
        wkład w rozwój tegoż kodu oraz posiada autorskie prawa majątkowa do
        zaimplementowanych rozwiązań.
        Pierwszy kontrakt B2B, obejmujący tworzenie oprogramowania, zawarł Pan 30
        września 2025 r. Od tej daty prowadzi Pan działalność gospodarczą z zakresu
        tworzenia i rozwijania programów komputerowych (również tych wskazanych w
        opisie stanu faktycznego).
      3) Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce
        gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzony „program
        komputerowy” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na
        czym polega oryginalność Pana oprogramowania; jakie usprawnienia odróżniają
        wytworzone przez Pana oprogramowanie od już istniejących?
        Odpowiedź: Pana działalność, w ramach której tworzy Pan Oprogramowanie ma
        charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości
        indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle,
        jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze
        unikatowym. Tworzy Pan oprogramowane w zależności od potrzeb Klientów, z
        którymi współpracuje, a dany Zleceniodawca ma na celu zwiększenie
        innowacyjności archaicznych rozwiązań programistycznych w zależności od swoich
        potrzeb. Jest Pan w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych
        ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności
        gospodarczej, w ramach której prowadzi Pan prace w sposób systematyczny,
        zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy
        wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję
        twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze

        przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności tzn. są to działania,
        które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego
        samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma
        znaczenia (Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r.
        dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
        własności intelektualnej - IP BOX).
        Realizuje Pan zlecenia informatyczne na rzecz swoich Kontrahentów, a w
        szczególności:
          Korzystając z języka programowania ... oraz platformy ..., stworzono interfejs
          służący do ...;
          Korzystając z języka programowania ..., wprowadzono ...;
          Korzystając z języka ...w ramach narzędzia ..., opracowano ...;
          Korzystając z języka programowania ..., platformy ... i systemu ...,
          skonfigurowano ...
      4) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
        odniesieniu do „programu komputerowego”, którego dotyczy wniosek? Należy
        wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego
        „programu komputerowego”, a w szczególności:
          a) jakie konkretne działania zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach
            którego tworzy Pan program komputerowy?
          b) w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony przez Pana
            program komputerowy, czego dotyczyło tworzenie przez Pana „programu
            komputerowego”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
            niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował;
          c) co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie w znacznym stopniu
            różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym polega
            oryginalność tego „programu komputerowego”;
        Odpowiedź: Pana działalność, w ramach której tworzy Pan Oprogramowanie, ma
        charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości
        indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle,
        jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze
        unikatowym. Tworzy Pan oprogramowanie w zależności od potrzeb Klientów, z
        którymi współpracuje, a dany Zleceniodawca ma na celu zwiększenie
        innowacyjności archaicznych rozwiązań programistycznych w zależności od swoich
        potrzeb. Jest Pan w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych
        ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności
        gospodarczej, w ramach której prowadzi Pan prace w sposób systematyczny,
        zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy
        wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję
        twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze
        przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności tzn. są to działania,
        które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego
        samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma
        znaczenia (Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r.
        dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
        własności intelektualnej - IP BOX).
        Realizuje Pan zlecenia informatyczne na rzecz swoich Kontrahentów, a w
        szczególności:

          Korzystając z języka programowania ... oraz platformy ..., stworzono interfejs
          służący do ...;
          Korzystając z języka programowania ..., wprowadzono ...;
          Korzystając z języka ...w ramach narzędzia ..., opracowano ...;
          Korzystając z języka programowania ..., platformy ... i systemu ...,
          skonfigurowano ...
      5) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        „(...) Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób
        systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy
        wykorzystaniu zasobów wiedzy”.
        proszę wyjaśnić:
          · Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego
            programu komputerowego w poszczególnych latach oraz źródeł
            finansowania zaplanowanych prac?
          · Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach
            jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie
            konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego
            rozwiązania?
          · Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
            wykonywanych przez Pana czynności?
          · Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych
            latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego
            „programu komputerowego”?
        Odpowiedź: Działalność, w ramach której tworzy Pan programy komputerowe
        podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według
        pewnego systemu, na podstawie przyjętego harmonogramu prac, z przyjęciem
        określonych do osiągnięcia celów. W ramach danej umowy jest Pan zobowiązany
        do współpracy, którą zobowiązany jest Pan należycie udokumentować i
        wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i przedstawionym przez niego
        planem. Prace realizowane są w sposób zapewniający dojście do oczekiwanego
        rezultatu (wytworzenia kompletnego i działającego oprogramowania), przy czym
        harmonogram ustala Pan każdorazowo we własnym zakresie. Harmonogram ten
        nie jest narzucony przez kontrahenta, a wynika z Pana praktyki, tj. obejmuje etapy
        prac, które muszą zostać każdorazowo zrealizowane, żeby wytworzyć kompletny
        program komputerowy (wiąże się to ściśle z pojęciem działania zaplanowanego,
        uporządkowanego i metodycznego).

        Każde oprogramowanie posiada harmonogram prac, które są każdorazowo
        realizowane.
        Za każdym razem cel jest ten sam - stworzenie oprogramowania, które będzie
        działało sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie zaplanowane
        funkcjonalności.
      6) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan „Oprogramowanie”
        proszę wyjaśnić:
          a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
            poszczególnego Oprogramowania?
          b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej
            działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają
            poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia
            odróżniają tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już
            istniejących?
          c) Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem
            przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego
            Oprogramowania? (jaka wiedza została wykorzystana?)
          d) Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
          e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych
            czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
          f) Co Pan planował?
          g) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
          h) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
            opisanych projektów?
        Odpowiedź: Programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu
        zindywidualizowanego kodu, którego tylko efekt jest z góry ustalony. Warto dodać,
        iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić.
        Praca programisty polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich
        metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności.
        Należy podkreślić, iż program stworzony przez Pana na rzecz Zleceniodawcy
        ulepszył i rozwinął działanie starych programów, lub też powodował stworzenie
        zupełnie nowych funkcjonalności. Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość
        rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić. Pana praca polega na doborze
        najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić
        stworzenie konkretnej funkcjonalności. Tworzy Pan programy komputerowe -
        utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
        wobec czego cechują się one oryginalnością i indywidualnością, co stanowczo
        przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego

        oprogramowania. Przed przystąpieniem do wykonania oprogramowania,
        każdorazowo musi Pan wybrać odpowiednią technologię, co wiążę się z
        wykorzystaniem swoich zasobów wiedzy czy też ich zwiększeniem. Nie posiadając
        tej wiedzy, nie byłby Pan w stanie go stworzyć. Wobec tego do stworzenia
        oprogramowania za każdym razem musi Pan wykorzystać całą swoją wiedzę
        programistyczną oraz doświadczenie zawodowe. Nie jest Pan podmiotem, który
        pełni wyłączne proste funkcje produkcyjne, ponieważ ponosi Pan ryzyko związane
        ze swoją działalnością wytwórczą, ponosi za nią pełne ryzyko, a w jej następstwie
        zdobywa prawa do stworzonego dzieła.
        W swojej działalności zawsze stara się Pan dostarczyć najnowsze rozwiązania w
        branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi
        zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Pan Kontrahenta, tym samym
        zwiększając zasoby swojej wiedzy. Podkreśla Pan, że z wykorzystaniem wszystkich
        możliwych zasobów wiedzy, które Pan posiada w swojej działalności, planuje Pan,
        projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci ulepszonych
        produktów, procesów lub usług informatycznych. Przy czym podkreślenia wymaga,
        że ulepszenia są znaczące i pozwalają na zautomatyzowanie wielu procesów.
        Przystępując do tworzenia oprogramowania planuje Pan jego realizację w ten
        sposób, aby prace odbywały się w ramach harmonogramu.
        Należy także pamiętać, że ustawodawca nie przewidział minimalnego progu
        skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowości,
        który uwzględnia Pan w swojej działalności. Ponadto, warto wspomnieć, że Pana
        twórczą działalność odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do
        praktyki gospodarczej danego podmiotu. Wytworzone oprogramowania stanowią
        nowość w Pana działalności, więc do momentu ich wytworzenia nie oferował Pan
        podobnych rozwiązań.
      7) Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
        (...) Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i
        jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych.
        należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak
        i w przypadku rozwijania/ulepszania utworów – efekty Pana samodzielnej pracy są
        odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie
        art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
        Odpowiedź: Tak, wszystkie czynności, które realizuje Pan w zakresie wytwarzania i
        rozwijania programów komputerowych, zlecane przez kontrahenta, prowadzą do
        powitania utworów (odrębnych programów komputerowych), które podlegają
        ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawdach pokrewnych, do
        których przenoszone są prawda majątkowe (w tym - wymienione we wniosku
        efekty prac).

      8) Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan: „program komputerowy”, „projekty
        programistyczne”, „koncepcja rozwiązania”, „oprogramowanie”, zawsze są/będą
        utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
          a) zawsze odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście
            oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej,
            nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
          b) nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia
            rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której
            rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter
            powtarzalny;
          c) nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją
            szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?
        Odpowiedź: Efektem Pana prac, którym są programy komputerowe zawsze są
        utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.
        zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze
        są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Ponadto nie są
        efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności analitycznych, i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
        jako mające charakter powtarzalny. Nie są również jedynie techniczną, a twórczą
        realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta.
      9) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
        trzecich (innych niż kontrahent)?
        Odpowiedź: Występuje Pan jako podmiot profesjonalny, w związku z czym ponosi
        odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie czynności w
        ramach realizacji zleceń.
      10) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania
        zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
        Odpowiedź: Rozwijanie oprogramowania zmierza do poprawy jego użyteczności
        lub funkcjonalności, zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta.
      11) Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” lub jego część, to czy
        jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „oprogramowania”, albo
        użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji
        wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z
        autorskiego prawa do „oprogramowania”, bądź czy działa Pan na zlecenie
        podmiotu będącego właścicielem tego „oprogramowania”?
        Odpowiedź: Działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego
        oprogramowania. Własność praw majątkowych do wytworzonych przez siebie

        funkcjonalności, implementowanych do oprogramowania kontrahenta,
        przenoszona jest w zupełności na kontrahenta na podstawie umowy o świadczenie
        usług, w związku z czym otrzymuje Pan wynagrodzenie.
      12) W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentem regulują kwestię sposobu
        (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych
        stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się
        wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do
        tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio
        Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?
        Odpowiedź: W umowach pomiędzy Panem a kontrahentem strony ustaliły, iż
        kontrahent nabywa autorskie prawa majątkowe do utworów będących
        przedmiotem prawa autorskiego stworzonych przez Pana w ramach świadczonych
        usług:
          a) z chwilą przyjęcia (przekazania) utworu podlegającego ochronie określonej w
            art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
            pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 123, z późn. zm.). Potwierdzeniem
            przeniesienia praw jest wówczas przekazanie wytworzonego utworu
            kontrahentowi przez Pana, co bezpośrednio regulują zapisy zawarte w
            umowie.
          b) z chwilą wytworzenia utworu, podlegającego ochronie określonej w art. 74
            ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
            (Dz. U. z 2019 r., poz. 123, z późn. zm.). Potwierdzeniem przeniesienia praw
            jest wówczas samo wytworzenie przez Pana ww. programu.
        Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do
        tego efektu pracy na kontrahenta jest każdorazowo możliwe dzięki prowadzonej
        na bieżąco ewidencji.
      13) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z kontrahentami?
        Czy:
          · są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?
          · zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych
            warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana
            określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie
            jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu
            rozliczeniowego?
        Odpowiedź: Są to okresy miesięczne. Zakończenie okresu rozliczeniowego jest
        niezależne od spełnienia jakichkolwiek warunków przez Pana.
      14) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „programu
        komputerowego”, „projektu programistycznego”, „koncepcji rozwiązania”,
        „oprogramowania”, następował/następuje/będzie następował zgodnie z

        wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
        Odpowiedź: Sposób przenoszenia autorskich praw do programu komputerowego
        każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art.
        41 oraz art. 53 tejże ustawy.
      15) Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentem wyglądała/wygląda relacja
        pomiędzy przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu
        Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty
        wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?
        Odpowiedź: Przenosi Pan na Kontrahenta po upływie okresu rozliczeniowego
        autorskie prawa majątkowe do wytworzonej części programu komputerowego,
        która stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych. Za przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu
        komputerowego oraz świadczenie usług, Wnioskodawca otrzymuje po upływie
        okresu rozliczeniowego wynagrodzenie wypłacane na podstawie wystawionej
        przez Pana faktury. Wartość wynagrodzenia wyliczana jest na podstawie tego, ile
        czasu w ciągu jednego okresu rozliczeniowego poświęcił Pan na tworzenie
        programu komputerowego, a ile na działania nietwórcze (np. czynności
        administracyjne), następnie określa jaka była to część całego czasu poświęconego
        na świadczenie usług w danym okresie rozliczeniowym. Na podstawie takich
        obliczeń ustala Pan wysokość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw
        autorskich do oprogramowania.
      16) Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Pana od kontrahenta obejmuje wyłącznie
        wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem kwalifikowanego IP, czy
        również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem takiego prawa? Czy faktury
        wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich
        do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahentów? Jeśli nie, prosimy wskazać
        dlaczego?
        Odpowiedź: Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przenoszenia praw
        autorskich, ponieważ przepisy nie przewidują obowiązku ich wyszczególniania. Jest
        Pan stanie ustalić wartość tego wynagrodzenia na podstawie prowadzonej na
        bieżąco ewidencji.
      17) Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z
        wytworzeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową
        zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od kontrahentów, czy tylko tę
        jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
        Odpowiedź: Zamierza Pan objąć preferencyjną stawką podatkową wyłącznie tę
        część wynagrodzenia otrzymywanego od kontrahentów, która związana jest z
        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tj. dotyczącą wytworzenia,

        rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP oraz przeniesienia majątkowych
        praw autorskich do rezultatów tych prac.
        Pozostała część wynagrodzenia, odnosząca się do czynności niezwiązanych
        bezpośrednio z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, będzie
        opodatkowana na zasadach ogólnych, bez zastosowania preferencyjnej stawki.
        Wyodrębnienie tej części wynagrodzenia jest możliwe dzięki prowadzonej przez
        Pana szczegółowej ewidencji, pozwalającej na jednoznaczne przyporządkowanie
        przychodów i kosztów do kwalifikowanego IP.
      18) Czy wydatki na usługę księgową/doradczą obejmują także opłatę za wniosek o
        wydanie interpretacji indywidualnej?
        Odpowiedź: Wydatki na usługi doradcze nie obejmują opłaty za wniosek o wydanie
        interpretacji indywidualnej.
      19) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem:
          a) Koszty amortyzacji /leasingu i użytkowania samochodu?
            Odpowiedź: Są to koszty: rat leasingowych (w tym opłaty wstępnej), zakupu
            auta, paliwa, ubezpieczenia, serwisu, wymiany płynów oraz części
            eksploatacyjnych.
          b) Koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych?
            Odpowiedź: Są to koszty dotyczące zakupu biurka, krzesła, tonerów do
            drukarki, papieru, długopisów.
          c) Koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego?
            Odpowiedź: Są to koszty zakupu: komputera, laptopa, tabletu, monitora,
            telefonu komórkowego, słuchawek, myszy, klawiatury.
        Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty
        tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).
      20) Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów stanowią/będą stanowiły środek
        trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?
        Odpowiedź: Nie przewiduje Pan, że jakiekolwiek ze wskazanych kosztów będą
        dotyczyły nabycia środków trwałych w działalności gospodarczej. Nie jest to
        wykluczone, np. w sytuacji, gdy zdecydowałby się Pan wykupić samochód
        użytkowany na podstawie umowy leasingu.
      21) W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku oraz w jego uzupełnieniu,
        których dotyczy postawione przez Pana pytanie nr 3, tj. kosztów, które chciałby
        Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, prosimy wskazać:

          a) jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana trzeciego
            pytania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie „programu
            komputerowego”, „projektu programistycznego”, „koncepcji rozwiązania”,
            „oprogramowania”?
            Odpowiedź: W części opisującej stan faktyczny we wniosku szczegółowo
            uargumentował Pan powiązanie wymienionych kosztów, które są
            podstawowymi kosztami ponoszonymi przez niemal każdego programistę z
            prowadzeniem działalności programistycznej, a co za tym idzie z
            wytworzeniem oprogramowania. Wszystkie wymienione w pytaniu
            interpretacyjnym koszty są związane z wytwarzanymi przez Pana
            programami komputerowymi, a sposób powiązania każdego z ponoszonych
            wydatków został przedstawiony we wniosku. Koszty te są bezpośrednio i
            funkcjonalnie związane z wytworzeniem oprogramowania (jak i powstaniem
            praw autorskich przysługujących do niego).
          b) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne
            wydatki z Pana trzeciego pytania do działań, które traktuje Pan jako
            działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
            własności intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus
            wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z
            konkretnego „programu komputerowego”, „projektu programistycznego”,
            „koncepcji rozwiązania”, „oprogramowania? Czy stosuje Pan inne zasady
            przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, prosimy
            wyjaśnić te zasady)?
            Odpowiedź: Jest Pan w stanie przyporządkować konkretną wartość
            wskazanych we wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich
            praw majątkowych do programów komputerowych lub ich części stosując w
            tym celu proporcję przychodową. Nie zalicza Pan do wskaźnika nexus
            wszystkich wydatków jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodu,
            tylko te bezpośrednio związane z wytwarzaniem oprogramowania/jego
            części.
          c) czy wszystkie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są
            bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z
            wytwarzaniem „programu komputerowego”, „projektu programistycznego”,
            „koncepcji rozwiązania”, „oprogramowania”, tj. kwalifikowanym prawem
            własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?
            Odpowiedź: Wszystkie wymienione we wniosku wydatki zostały/zostaną
            faktycznie poniesione (i ponoszone będą nadal) na prowadzoną
            bezpośrednio przez Pana działalność związaną z wytwarzaniem
            oprogramowania.

      22) Czy Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi, czy
        zagranicznymi (z jakiego kraju?).
        Odpowiedź: Pana Kontrahenci to obecnie wyłącznie podmioty polskie.
        Wnioskodawca nie wyklucza jednak, że w przyszłości pojawią się również kontrakty
        z firmami zagranicznymi.
      23) Jeśli Kontrahenci są podmiotami zagranicznymi, to czy usługi dla tego podmiotu są
        wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają
        siedzibę?
        Odpowiedź: Każdorazowo Pana działalność wykonywana jest i będzie z terytorium
        Rzeczypospolitej.
      24) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy
        działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem
        zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej
        między Polską a tym państwem?
        Odpowiedź: Nie dotyczy.
      25) Wobec wskazania, że Pana wniosek dotyczy również zdarzenia przyszłego – czy
        będzie Pan uzyskiwał dochody z kwalifikowanych IP w takich samych
        okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym opisie sprawy (jeżeli nie, należy
        wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania).
        Odpowiedź: Wniosek dotyczy okresu od 30 września 2025 r. od tego momentu nie
        zmienił się opisany stan faktyczny, który będzie obowiązywać również w
        przyszłości.
    Pytania
      1. Czy bezpośrednio podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na
        tworzeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w
        rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
      2. Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez
        Wnioskodawcę w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi
        sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
        ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, a tym samym Wnioskodawca osiąga dochód z
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy
        o PIT?
      3. Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
        gospodarczej na: a) koszty usługi księgowej i doradczej, b) koszty amortyzacji
        /leasingu i użytkowania samochodu, c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i
        artykułów biurowych, d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
        e) koszt usług telekomunikacyjnych, f) składki na ubezpieczenia społeczne, w celu

        osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w
        rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu
        odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika
        nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, na
        potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
        intelektualnej?
      4. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Wnioskodawcy
        do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do
        osiągniętego dochodu z praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art.
        30ca ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Art. 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria
    niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, Jego działalność
    spełnia cechy takowej:
      a) nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w zależności od
        potrzeb kontrahentów, z którymi współpracuje, a dany kontrahent ma na celu
        zwiększenie innowacyjności rozwiązań programistycznych w zależności od swoich
        potrzeb;
      b) nieprzewidywalność: kontrahenci, z którymi Wnioskodawca współpracuje, oczekują
        od Niego wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast
        proces tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo
        korzystania z istniejących metod
        i narzędzi informatycznych, powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania,
        lub znaczną modyfikację archaicznych rozwiązań;
      c) metodyczność: Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do ścisłej,
        zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie
        udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i
        przedstawionym przez nich planem. Innymi słowy, Jego działalność prowadzona jest
        w sposób systematyczny;
      d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Wnioskodawcy, w ramach
        wykonywanej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, jest

        przeniesienie autorskich praw majątkowych z oprogramowania na kontrahenta, co
        nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, pojęcie „prace rozwojowe” oznacza prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań - wytwarza nowe, nieistniejące wcześniej funkcjonalności
    na podstawie posiadanej wiedzy, które wpływają na innowacyjność wytwarzanych
    rozwiązań programistycznych. Czyni to na podstawie nabywanej, łączonej, kształtowanej i
    wykorzystywanej dostępnej aktualnie wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych
    produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Wnioskodawca podejmuje pracę nad jakimś projektem posiadając nakreślony
    cel, którym jest wytworzenie oprogramowania rozwiązującego problemy nakreślone przez
    kontrahenta przy negocjowaniu współpracy. Wnioskodawca prowadzi pracę według
    ścisłego harmonogramu - począwszy od wymagań umownych dotyczących poprawnej
    dokumentacji swojej działalności, oprogramowanie wymaga wielu składowych tworzonych
    w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą. Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć
    najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT
    oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności jego kontrahenta.
    Wnioskodawca, z wykorzystaniem wszystkich możliwych wiadomości naukowych jakie
    posiada, w swojej działalności planuje, projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w
    branży w postaci produktów, procesów lub usług programistycznych. Wnioskodawca
    wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą oraz korzysta z posiadanej przez siebie
    wiedzy i umiejętności. Programy komputerowe stworzone przez niego na rzecz
    kontrahentów ulepszyły i rozwijały działanie starych programów lub też powodowały
    stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej bądź na tyle nowatorskich, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących. Zdaniem Wnioskodawcy, stworzone programy stanowią
    przejaw Jego twórczej działalności oraz są one innowacyjne zarówno w prowadzonej
    bezpośrednio przez Niego działalności, jak i Jego kontrahenta.
    Jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności

    intelektualnej (IP BOX), twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki
    gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu.
    Twórczość Wnioskodawcy odnosi się również do przejawu Jego działalności - autorskich
    praw do programów komputerowych podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy
    przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek
    postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. Ochrona ta obejmuje
    również fragmenty utworu i utwory w wersji nieukończonej.
    Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą
    obejmującą prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad. 2.
    Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z
    których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo
    do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych
    wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8.
    Przy czym, by można było mówić o „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej,
    przepis ten wymaga, aby spełnione zostały dwa kryteria:
      a. przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
        niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz
      b. prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów
        odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest
        Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest
        Unia Europejska.
    Oprogramowanie stanowi przedmiot ochrony praw autorskich. Artykuł 74 ustawy o PAIPP
    kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to
    już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów
    formalnych. Przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy
    lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko one same spełniać będą
    wymogi podane w art. 1 ust. 1 ustawy o PAIPP, tj. elementy programu jako takiego, a więc
    instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy (wyr. TS z 22.12.2010 r., C-393/09.
    Bezpećnostni softwarova asociace, ECLI:EU:C:2010:816).
    Do programów komputerowych stosuje się również wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o
    PAIPP zasadę, że chronione są także dzieła w postaci nieukończonej, np. wersja pre-alfa,
    alfa lub beta programu, wydanie testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red.), Ustawa o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz. Warszawa 2019 - art. 74).

    Zdaniem Wnioskodawcy prawo autorskie do programów komputerowych wytwarzanych
    przez Niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej we wniosku działalności zalicza się
    do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o
    PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych
    sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie ustawy o PAIPP, a jego
    przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio
    przez Niego działalności opisanej we wniosku, która Jego zdaniem stanowi działalność
    badawczo-rozwojową.
    Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty
    przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:
      · z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących
        kwalifikowanego IP;
      · ze sprzedaży kwalifikowanego IP;
      · z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
      · z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało
        uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo
        arbitrażu.
    Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy
    spełnieniu łącznie trzech warunków:
      a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
        niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz
      b) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;
      c) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Zdaniem Wnioskodawcy wytwarzane przez Niego prawa autorskie stanowią kwalifikowane
    IP, co zostało wykazane w zakresie pytania nr 1.
    Zgodnie z postanowieniami konkretnej umowy współpracy w ramach wykonywanych
    usług przenoszone są przez Wnioskodawcę na rzecz danego kontrahenta wytworzone
    oprogramowania oraz majątkowe prawa autorskie do tychże oprogramowań. W zamian
    za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie - należność ta
    obejmuje honorarium za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do programu
    komputerowego.

    Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonego
    oprogramowania należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
    Ad. 3.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru:
    (a+b) x 1,3
    a+b+c+d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo- rozwojową
    związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d. od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat
    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym
    mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Jednocześnie w
    przypadku, gdy Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych ani
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wskaźnik ten będzie wynosić 1, w
    momencie gdy Wnioskodawca osiągnie dochód.
    Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest w
    przeważającym zakresie tworzenie programów komputerowych, do których prawa
    autorskie są następnie przenoszone w ramach wykonania umowy na rzecz określonego
    kontrahenta. Za świadczone usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone honorarium, które
    obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.
    W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością, ponosi on wydatki na:
      a) koszty usługi księgowej i doradczej,

      b) koszty amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu,
      c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,
      d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
      e) koszt usług telekomunikacyjnych,
      f) składki na ubezpieczenia społeczne.
    Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu art.
    22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo
    zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Zdaniem Wnioskodawcy ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na
    wytworzenie danego oprogramowania, należy uznać za koszty faktycznie poniesione na
    prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność, stanowiącą Jego zdaniem działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
    wskazanym powyżej (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).
    Ad. 4.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT „Podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.”
    Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do
    dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP.
    W związku z tym Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki
    podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.)
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że głównym przedmiotem Pana działalności jest wytwarzanie
    programów komputerowych. Realizuje Pan projekty programistyczne począwszy od etapu
    analizy potrzeb kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy, wdrożenie
    oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych etapach
    świadczone są usługi wsparcia w modernizacji wdrożonych systemów. W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie posiadanej wiedzy z zakresu
    technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie przygotowywania rozwiązań
    związanych z tworzeniem programów komputerowych, realizuje Pan zlecenia
    programistyczne na rzecz swoich kontrahentów, a w szczególności:
      Korzystając z języka programowania ... oraz platformy ..., stworzono interfejs służący
      do ...;
      Korzystając z języka programowania ..., wprowadzono ...;
      Korzystając z języka ...w ramach narzędzia ..., opracowano ...;
      Korzystając z języka programowania ..., platformy ... i systemu ..., skonfigurowano ...
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że wytwarzane przez Pana oprogramowania opierają się na
    indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu,
    czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i
    udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Działalność ta polega na
    tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach
    działalności prowadzonej bezpośrednio przez Pana, jak i Kontrahenta, na rzecz którego są
    realizowane zlecenia programistyczne. W wyniku prowadzonych prac powstają programy
    komputerowe - utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim

    i prawach pokrewnych, będące utrwaleniem przejawu działalności twórczej o
    indywidualnym charakterze.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że programowanie jest pracą polegającą na
    tworzeniu zindywidualizowanego kodu, którego tylko efekt jest z góry ustalony. Praca
    programisty polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz
    środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności. Należy podkreślić,
    iż program stworzony przez Pana na rzecz Zleceniodawcy ulepszył i rozwinął działanie
    starych programów lub też powodował stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. Pana
    praca polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków,
    które mają zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności. Tworzy Pan programy
    komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, wobec czego cechują się one oryginalnością i indywidualnością, co
    stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego
    oprogramowania. Nie jest Pan podmiotem, który pełni wyłączne proste funkcje
    produkcyjne, ponieważ ponosi Pan ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą,
    ponosi za nią pełne ryzyko, a w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła.
    Podkreśla Pan, że z wykorzystaniem wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które posiada
    w swojej działalności, planuje, projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w
    postaci ulepszonych produktów, procesów lub usług informatycznych. Efektem Pana prac,
    którym są programy komputerowe zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym,
    twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
    niematerialnej. Ponadto, nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
    jedynie określonych umiejętności analitycznych i której rezultaty da się z góry określić i
    przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są również jedynie techniczną, a
    twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Wytwarzane przez Pana oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich

    pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania
    (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych
    rozwiązań programistycznych. Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego
    wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on
    spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.
    Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych
    i unikalnych systemów i aplikacji.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że działalność, w ramach której tworzy Pan
    programy komputerowe podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany,
    metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu
    prac z przyjęciem określonych do osiągnięcia celów. Zobowiązany jest Pan w ramach
    danej umowy do współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i
    wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i przedstawionym przez niego planem.
    Przystępując do tworzenia oprogramowania planuje Pan jego realizację w ten sposób, aby
    prace odbywały się w ramach harmonogramu. Każde oprogramowanie posiada
    harmonogram prac, które są każdorazowo zrealizowane. Za każdym razem cel jest ten
    sam - stworzenie oprogramowania, które będzie działało sprawnie, bezbłędnie i będzie
    zawierało wszelkie zaplanowane funkcjonalności.
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej
    opracowuje Pan nowe programy komputerowe na rzecz danego kontrahenta, czyniąc to z
    wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy
    innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje Pan tego w takiej
    skali. Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie
    informatyczne, czyli Pana wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych,
    występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym
    funkcjonować ma program przez Pana wytworzony. Czynności wykonywane przez Pana
    nie są projektami powtarzalnymi - każdy nowy program komputerowy wymaga
    indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości
    technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub
    biznesowego.
    W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu
    zindywidualizowanego kodu, którego tylko efekt jest z góry ustalony. Program stworzony
    przez Pana na rzecz Zleceniodawcy ulepszył i rozwinął działanie starych programów, lub
    też powodował stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. Pana praca polega na
    doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić
    stworzenie konkretnej funkcjonalności. Przed przystąpieniem do wykonania
    oprogramowania, każdorazowo musi Pan wybrać odpowiednią technologię, co wiążę się z
    wykorzystaniem swoich zasobów wiedzy czy też ich zwiększeniem. Nie posiadając tej

    wiedzy, nie byłby Pan w stanie go stworzyć. Wobec tego do stworzenia oprogramowania
    Wnioskodawca za każdym razem musi wykorzystać całą swoją wiedzę programistyczną
    oraz doświadczenie zawodowe. W swojej działalności zawsze stara się Pan dostarczyć
    najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT
    oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Pana Kontrahenta, tym
    samym zwiększając zasoby swojej wiedzy. Z wykorzystaniem wszystkich możliwych
    zasobów wiedzy, które posiada Pan w swojej działalności, planuje, projektuje i tworzy Pan
    innowacyjne rozwiązania w branży w postaci ulepszonych produktów, procesów lub usług
    informatycznych. Przy czym podkreślenia wymaga, że ulepszenia są znaczące i pozwalają
    na zautomatyzowanie wielu procesów.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.

    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na
    podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w
    zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów
    komputerowych, realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów.
    Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych
    i unikalnych systemów i aplikacji. Pana działalność, w ramach której tworzy Pan
    Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem
    własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w
    pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze
    unikatowym. Jest Pan w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma
    miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej, w
    ramach której prowadzi Pan prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w
    celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. W ramach
    działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia
    oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez Pana
    systemów i aplikacji. Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje przy planowaniu projektu
    są technologie informatyczne, czyli Pana wiedza o oprogramowaniu
    i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w
    środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Pana wytworzony.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3
      a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo

        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy,
      w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
      bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
      które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
      przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      dokonuje Pan przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do
      wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
      od 30 września 2025 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów szczegółową ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Należy wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm., t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm., t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 24 dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej

    Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa
    autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowić będzie dochód ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może Pan, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5%
    do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w zeznaniu
    rocznym za 2025 r. oraz za lata kolejne, o ile Pana sytuacja i obowiązujące przepisy prawa
    nie ulegną zmianie.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
      ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji
    dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów
    pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy
    przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do
    pozostałych przychodów.
    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest

      możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te
      ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej
      kwocie przychodów.
      Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów
      z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od
      opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2
      oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w
      zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zatem, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego
    przez podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia
    oprogramowania, można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia
    oprogramowania według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia
    oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w
    danym okresie.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wobec powyższego wydatki, które Pan poniósł/będzie Pan ponosił na: koszty usługi
    księgowej i doradczej, koszty amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu, koszty
    zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych, koszty zakupu sprzętu
    komputerowego i elektronicznego, koszty usług telekomunikacyjnych, składki na
    ubezpieczenia społeczne, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o
    których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art.
    30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na
    potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.