Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.1135.2021.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-03
Teza: określenie stawki ryczałtu
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi budowlane
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 5,5%; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w części dotyczącej :

\- pytania Nr 1 jest prawidłowe,

\- pytania Nr 2 w odniesieniu do stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla pozostałych usług dla montażu fotowoltaiki i turbin, tj.: serwisu do montażu fotowoltaiki/turbin jest nieprawidłowe, zaś dla rozbudowy fotowoltaiki jest prawidłowe,

\- pytania Nr 3 jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 22 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 26 stycznia 2022 r. (wpływ 31 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 27 stycznia 2020 r. i zamierza Pan zmienić formę opodatkowania z podatku liniowego na podatek zryczałtowany od 2022 r. Zajmuje się Pan montażem instalacji fotowoltaicznych oraz montażem przydomowych turbin wiatrowych PKD 43.21.Z – Wykonywanie instalacji elektrycznych, PKWiU 43.21.10.2 – Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych.

Ww. usługi świadczy Pan jako podwykonawca. Wówczas wykonuje Pan montaże z użyciem materiałów zakupionych przez Pana stricte pod dany montaż oraz przy wykorzystaniu obcych, tj. usług podnośnikiem.

Wystawiając fakturę ma Pan wtedy obowiązek wypisać na niej poszczególne pozycje:

\- montaż instalacji fotowoltaicznej,

\- materiały do wykonania ww. montażu,

\- pozostałe usługi do ww. montażu.

Firma zlecająca otrzymuje od Pana dodatkowo zestawienie zakupionych materiałów z ich cenami jednostkowymi oraz ilościami zużytymi do instalacji. Ich podsumowanie wpisuje Pan na fakturze w poz. „Materiały do wykonania montażu”. Pod pojęciem „Pozostałe usługi …” mieści się tzw. zwyżka, czyli usługa podnośnikiem do danej instalacji.

Świadczy Pan usługi również jako wykonawca – wówczas działa Pan samodzielnie i zapewnia sobie wszelkie niezbędne materiały, stricte zamówione pod dany montaż, a usługę określa Pan na fakturze jako „Montaż instalacji fotowoltaicznej” lub „Montaż przydomowej turbiny wiatrowej”, bez konieczności wyszczególnienia jakie materiały Pan kupował.

Oświadcza Pan, że nie prowadzi magazynu, nie zakupuje większej ilości materiałów, tylko to, co w danym montażu jest potrzebne.

Po wykonaniu montażu fotowoltaiki, czy turbiny zdarza się, że jest Pan wzywany do serwisu (naprawy) zamontowanej rzeczy.

Klienci potrafią również zmienić zdanie, co do wielkości zamontowanej fotowoltaiki i wtedy wykonuje Pan jej rozbudowę.

W przypadku kiedy przyjeżdża Pan na wykonanie danej usługi, a zlecający nie wywiązuje się z umowy i np. nie przewidział paneli i Pana załoga czeka dzień, dwa zanim wykona usługę, wtedy firma wypłaca Panu tzw. postojowe – gotowość do pracy.

Dostaje Pan również jako podwykonawca wynagrodzenie za tzw. „magazynowanie” powierzonych Panu materiałów. Oznacza to, że kiedy jedzie Pan na montaż fotowoltaiki – dostaje Pan np. panele do montażu. Zanim je Pan zamontuje mija kilka dni, a przez ten okres przechowywania materiału ma Pan wypłacane środki pieniężne.

31 stycznia 2022 r. uzupełnił Pan wniosek, na nasze wezwanie, i wskazał Pan, że prowadził Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów w 2020 r. i 2021 r. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Złożył Pan informację w CEIDG o zmianie formy opodatkowania na ryczałt ewidencjonowany 21 stycznia 2022 r.

Wskazał Pan następujące symbole klasyfikacji statystycznej prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej dla świadczonych przez Pana wszystkich usług, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Ministra Finansów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.):

\- PKD 43.21.Z – PKWiU 43.21.10.2;

\- PKD 33.14.Z – PKWiU 33.14.19.0;

\- PKD 43.29.Z – PKWiU 43.29.19.0;

\- PKD 43.39.Z – PKWiU 43.39.19.0.

Usługi, które wykonuje Pan w ramach działalności gospodarczej:

\- magazynowanie, gotowość do pracy, postojowe w ramach usług instalacji - PKWiU 43.21.10.2;

\- rozbudowa instalacji zamontowanej wcześniej – PKWiU 43.21.10.2;

\- serwis zainstalowanej fotowoltaiki – PKWiU 33.14.19.0;

\- montaż instalacji fotowoltaicznej + materiały zużyte do instalacji fotowoltaicznej – PKWiU 43.21.10.2.

**Pytania**

1\. Czy stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5% jest właściwa dla usług montażu fotowoltaiki i turbin dla Pana jako podwykonawcy, kiedy jest Pan zobowiązany do wyszczególnienia pozycji na fakturze jakie Pan wykonał usługi, czyli montaż + zakup materiałów + usługi pozostałe?

2\. Czy właściwa będzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5% dla pozostałych usług dla montażu fotowoltaiki i turbin, tj.: serwisu do montażu fotowoltaiki/turbin i rozbudowy fotowoltaiki?

3\. Czy właściwa będzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% dla pozostałych usług wykonywanych w ramach montażu fotowoltaiki czy turbin, postojowego (gotowości do pracy) i usług magazynowania (przechowywania materiałów do danej usługi)?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Według Pana, prowadząc działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług budowlanych może Pan być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%.

Wynika to z treści art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który mówi, że opodatkowaniu stawką 5,5% podlegają przychody m.in. z robót budowlanych.

W treści ustawy nie ma regulacji, które by wyjaśniły co należy rozumień przez roboty budowlane. Jedynie w art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy wskazano, że „działalność usługowa” to pozarolnicza działalność, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług, zgodnie z PKWiU Dział F.

Pana firma wykonuje bez wątpienia roboty budowlane specjalistyczne (PKD 43.21.Z – PKWiU 43.21.10.2).

Uważa Pan również, że to, że wyszczególnia Pan na fakturze oprócz usługi montażu także materiały na wykonanie tej usługi oraz pozostałe usługi, które nie byłyby wykonywane, gdyby nie montaż – to nie stanowi to odrębnej usługi do opodatkowania. Jest to spójny element całej usługi montażu, bez którego nie mógłby Pan wykonać zadania.

W związku z powyższym, podlegają jednakowej stawce ryczałtu 5,5%.

Ad. 2.

W Pana opinii, słusznie określił Pan stawkę ryczałtu dla usług serwisu (naprawy) do montażu fotowoltaiki/turbin oraz rozbudowy fotowoltaiki jako 5,5%.

W dalszym ciągu są to usługi zaliczane do usług budowlanych, które mogą być opodatkowane stawką ryczałtu 5,5%.

Kieruje się Pan definicją „robót budowlanych” ujętą w art. 3 pkt 7 ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane, zgodnie z którą należy przez nie rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

31 stycznia 2022 r. uzupełnił Pan wniosek i doprecyzował, że we własnym stanowisku do postawionego pytania 2, zastosowanie ma art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad. 3.

W Pana opinii, tzw. postojowe/gotowość do pracy, jak również magazynowanie mieści się w ramach pojęcia „przychodów z działalności usługowej”, wg której stawka ryczałtu wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w części dotyczącej :

\- pytania Nr 1 jest prawidłowe,

\- pytania Nr 2 w odniesieniu do stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla pozostałych usług dla montażu fotowoltaiki i turbin, tj.: serwisu do montażu fotowoltaiki/turbin jest nieprawidłowe, zaś dla rozbudowy fotowoltaiki jest prawidłowe,

\- pytania Nr 3 jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2021 r., poz. 1993, ze zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a, ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zgodnie natomiast z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cyt. ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych, tj. wyłączeń, o których mowa w art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

· prowadzenia aptek,

· działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

· działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

· samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

· w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

· samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi m.in.:

*   8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) tej ustawy),
*   5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton (art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy).

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „roboty budowlane”. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351).

Zgodnie z powołanym przepisem przez:

*   roboty budowlane – należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego (art. 3 pkt 7),
*   obiekt budowlany – należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych (art. 3 pkt 1),
*   budowlę – należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową (art. 3 pkt 3).

Robotami budowlanymi, zgodnie z cyt. powyżej przepisami Prawa budowlanego, są zatem prace polegające na budowie, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Obiektami budowlanymi są zarówno budynki, budowle, jak i obiekty małej architektury.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że usługi, które wykonuje Pan w ramach działalności gospodarczej to:

\- magazynowanie, gotowość do pracy, postojowe w ramach usług instalacji - PKWiU 43.21.10.2;

\- rozbudowa instalacji zamontowanej wcześniej – PKWiU 43.21.10.2;

\- serwis zainstalowanej fotowoltaiki – PKWiU 33.14.19.0;

\- montaż instalacji fotowoltaicznej + materiały zużyte do instalacji fotowoltaicznej – PKWiU 43.21.10.2.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Ministra Finansów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), obiekty budowlane i roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F.

Sekcja ta obejmuje następujące działy wg PKWiU:

*   Dział 41 - budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

*   Dział 42 - budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

*   Dział 43 - roboty budowlane specjalistyczne.

W dziale 43 PKWiU w sekcji F – ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE pod symbolem 43.21.10.2 umieszczono - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych.

Natomiast w dziale 33 PKWiU w sekcji C – USŁUGI NAPRAWY, KONSERWACJI I INSTALOWANIA MASZYN I URZĄDZEŃ pod symbolem 33.14.19.0 umieszczono - Usługi naprawy i konserwacji pozostałego sprzętu elektrycznego.

Ww. usługi naprawy i konserwacji pozostałego sprzętu elektrycznego nie stanowią zatem usług budowlanych.

Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że świadczone usługi, które zostały sklasyfikowane przez Pana, pod symbolem PKWiU 43.21.10.2 jako roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych (na które w Pana przypadku składają się: wymienione we wniosku usługi magazynowania, gotowość do pracy, postojowe w ramach usług instalacji; rozbudowa instalacji zamontowanej wcześniej; montaż instalacji fotowoltaicznej + materiały zużyte do instalacji fotowoltaicznej) należy uznać za usługi wykonywania robót budowlanych, z których przychody podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stawka ta bowiem przewidziana została m.in. dla przychodów z tytułu robót budowlanych.

Natomiast wykonywane przez Pana usługi serwisu do montażu fotowoltaiki/turbin, sklasyfikowane przez Pana pod symbolem PKWIU 33.14.19.0, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ ww. usługi nie stanowią usług budowlanych.

Zatem, stanowisko Pana w odniesieniu do pytania Nr 1 w zakresie możliwości opodatkowania stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5% dla świadczenia usług budowlanych (usług montażu fotowoltaiki i turbin dla Pana jako podwykonawcy, kiedy jest Pan zobowiązany do wyszczególnienia pozycji na fakturze jakie Pan wykonał usługi, czyli montaż + zakup materiałów + usługi pozostałe), należało uznać za prawidłowe.

Stanowisko Pana w odniesieniu do pytania Nr 2 w zakresie możliwości opodatkowania stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5%:

\- w części dotyczącej usług dla serwisu do montażu fotowoltaiki/turbin należało uznać za nieprawidłowe, zaś

\- w części dotyczącej usług rozbudowy fotowoltaiki należało uznać za prawidłowe.

Natomiast stanowisko Pana w odniesieniu do pytania Nr 3 w zakresie możliwości opodatkowania stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% dla pozostałych usług wykonywanych w ramach montażu fotowoltaiki, czy turbin, postojowego (gotowości do pracy) i usług magazynowania (przechowywania materiałów do danej usługi), należało uznać za nieprawidłowe, gdyż zgodnie ze wskazanym przez Pana PKWiU stanowią usługi budowlane.

**Dodatkowe informacje**

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Końcowo zaznaczyć należy, że tutejszy Organ wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana oraz Pana stanowiskiem, tym samym Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różnić się będą od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r., poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).