Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.293.2025.3.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-03
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21
ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych dla wydatków na zakup domu letniskowego i jego
remont w celu przekształcenia budynku letniskowego na
mieszkalny.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
dom-dom letniskowy
sprzęt-sprzęty gospodarstwa domowego
ulga-ulga mieszkaniowa
usługi-usługi remontowo-budowlane
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w zakresie
    możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych dla wydatków na zakup domu letniskowego,
    jego remont w celu przekształcenia budynku letniskowego na mieszkalny całoroczny i
    podniesienia jego standardu (rozbudowa i modernizacja instalacji elektrycznej,
    dostosowanie instalacji hydraulicznej, instalacja nowego źródła ogrzewania, ocieplenie
    ścian i dachu, wymiana stolarki budowlanej, docieplenie i wygłuszenie podłóg, wymiana
    wykończenia podłóg na panele podłogowe i płytki ceramiczne, montaż wentylacji
    mechanicznej z rekuperacją, przebudowa ogrzewania kominkowego, wykonanie łazienki
    wyposażonej w nowoczesne urządzenia sanitarne, zakup bojlera elektrycznego,
    malowanie, klejenie oraz gipsowanie w ramach wykończenia wnętrz, zakup i montaż
    listew przypodłogowych wykonanych z PVC oraz ozdobnych listew wykańczających
    krawędzie podłóg).
    Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zastosowania zwolnienia
    przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w części dotyczącej wydatków na zakup: lodówki, piekarnika elektrycznego,
    płyty indukcyjnej, okapu kuchennego, pralki automatycznej, oświetlenia wiszącego
    sufitowego oraz naściennego wewnętrznego, zabudowy kuchennej na wymiar.
    W tym zakresie zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan
    30 kwietnia 2025 r. oraz w odpowiedzi na wezwanie pismem z 2 czerwca 2025 r. (wpływ 2
    czerwca 2025 r.) oraz pismem z 26 czerwca 2025 r. (26 czerwca 2025 r.) i 1 lipca 2025 r.
    (wpływ 1 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    31 maja 2021 roku Wnioskodawca otrzymał nieruchomość w drodze darowizny.
    Nieruchomość tę sprzedał w dniu 11 grudnia 2024 roku. Ponieważ sprzedaż nastąpiła
    przed upływem pięciu lat od daty nabycia nieruchomości, zgodnie zobowiązującymi
    przepisami Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty 19% podatku dochodowego od
    przychodu uzyskanego z tej sprzedaży. Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży
    nieruchomości Wnioskodawca przeznaczył na zakup domu letniskowego, położonego na
    działce rekreacyjnej. Dom ten jest obecnie jedyną nieruchomością Wnioskodawcy. Szybki
    zakup nowej nieruchomości był podyktowany wyjątkowymi okolicznościami rodzinnymi.
    Stan zdrowia babci Wnioskodawcy znacznie się pogorszył, co wymagało podjęcia działań w
    celu zapewnienia jej codziennej opieki. W związku z tym Wnioskodawca podjął decyzję o
    przeprowadzce oraz zamieszkaniu razem z nią, aby móc sprostać nowym obowiązkom
    wynikającym z jej sytuacji zdrowotnej. Wnioskodawca obecnie mieszka w zakupionej
    nieruchomości na stałe. Wnioskodawca opłaca wszelkie rachunki za media związane z jej
    użytkowaniem, co potwierdza fakt, że wykorzystuje ją jako miejsce zamieszkania.
    Dodatkowo Wnioskodawca posiada w niej meldunek, co formalnie potwierdza stałe
    zamieszkanie Wnioskodawcy. Wnioskodawca podkreśla również, że nie traktuje tej
    nieruchomości jako domu wypoczynkowego czy rekreacyjnego, lecz jako główne miejsce
    zaspokajania swoich potrzeb mieszkaniowych. Co więcej, Wnioskodawca posiada
    dokument wystawiony przez właściwy organ gminy, który wskazuje, że zgodnie z

    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego istnieje możliwość zmiany
    charakteru tej nieruchomości z letniskowej na mieszkalną. Taki krok Wnioskodawca
    planuje podjąć w przyszłości, a środki finansowe uzyskane ze sprzedaży wcześniejszej
    nieruchomości zamierza przeznaczyć na realizację tej zmiany.
    W uzupełnieniu wniosku 2 czerwca 2025 r. doprecyzowanym pismem 1 lipca 2025 r.,
    udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Kiedy dokonał Pan zakupu domu letniskowego położonego na działce rekreacyjnej?
      Należy wskazać datę.
    Odpowiedź: Zgodnie z dołączonym aktem notarialnym nieruchomość położona w
    miejscowości Boguchwałowice została przez Wnioskodawcę zakupiona dnia 5 lutego 2025
    roku.
    2. Czy działka, na której znajduje się dom letniskowy objęta jest miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to jakie jest przeznaczenie działki
      według planu?
    Odpowiedź: Działka, na której posadowiony jest budynek, objęta jest miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, uchwalonym przez radę gminy (...). Zgodnie z
    ustaleniami zawartymi w tym planie, teren ten przeznaczony jest pod zabudowę
    rekreacyjną indywidualną oznaczoną symbolem (...), jednocześnie jest zapis mówiący o
    możliwości przebudowy rekreacji indywidualnej na budynek mieszkalny jednorodzinny
    przy zachowaniu warunków technicznych.
    3. Czy występował Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działki, na której
      znajduje się dom letniskowy? Jeśli tak, należy wskazać datę złożenia wniosku oraz
      jaką decyzję w tym zakresie Pan otrzymał.
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy,
    gdyż zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, w przypadku istnienia miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego, nie jest to wymagane. MPZP określa
    szczegółowe zasady zagospodarowania terenu, w tym przeznaczenie działki oraz warunki
    zabudowy, co czyni decyzję o warunkach zabudowy zbędną w tym przypadku.
    4. Czy wskazany we wniosku dom letniskowy mieści się w definicji budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego zawartej w ustawie – Prawo budowlane?
    Odpowiedź: Dom letniskowy spełnia definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego
    zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Budynek ten jest wolnostojącym
    obiektem o powierzchni zabudowy 90 m², wykonanym w technologii szkieletowej
    drewnianej, trwale związanym z gruntem poprzez posadowienie na betonowych
    fundamentach. Stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość, wydzieloną z przestrzeni za
    pomocą przegród budowlanych i posiada dach. Nie zawiera lokali użytkowych czy lokali
    pod wynajem. Pełni funkcję mieszkalną. Budynek posiada dostęp do wszystkich
    niezbędnych przyłączy umożliwiających stałe zamieszkanie.
    5. Czy dom letniskowy posiada obecnie parametry techniczne umożliwiające zaspokojenie
      potrzeb mieszkaniowych przez cały rok, tj. czy spełnia warunki domu całorocznego
      czyli jest podłączony do sieci np. wodociągowej, energetycznej, kanalizacyjnej, czy jest
      ocieplony, czy posiada ogrzewanie, itp.? Czy dom letniskowy jest trwale związany z
      gruntem?
    Odpowiedź: Budynek został wyposażony w niezbędne instalacje techniczne, w tym
    przyłącze do sieci wodociągowej, energetycznej oraz kanalizację. Jest trwale związany z
    gruntem poprzez usadowienie na fundamencie betonowym.
    System ogrzewania budynku oparty jest na dwóch źródłach ciepła: kominku na paliwo
    stałe oraz pompie ciepła zasilanej energią elektryczną. Takie rozwiązania zapewniają

    efektywne i niezawodne ogrzewanie pomieszczeń, umożliwiając komfortowe użytkowanie
    obiektu przez cały rok. Budynek został kompleksowo ocieplony: dach, ściany oraz podłoga
    zostały zaizolowane warstwą styropianu o grubości 5 cm.
    Zgodnie z obowiązującymi przepisami, budynek mieszkalny całoroczny powinien posiadać
    odpowiednią izolacyjność termiczną przegród zewnętrznych. Ocieplenie ścian, dachu i
    podłogi styropianem o grubości 5 cm poprawia efektywność energetyczną budynku,
    jednakże wartość ta może być niewystarczająca w kontekście aktualnych norm
    dotyczących współczynnika przenikania ciepła U dla przegród budowlanych. Jednak jak
    Wnioskodawca wspomina w podpunkcie 7, są planowane prace nad poprawą izolacji
    przegród zewnętrznych.
    6. Czy dom letniskowy po remoncie/zmianie jego charakteru na mieszkalny będzie
      posiadał parametry techniczne umożliwiające zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych
      przez cały rok, tj. czy będzie spełniał warunki domu całorocznego czyli będzie
      podłączony do sieci np. wodociągowej, energetycznej, kanalizacyjnej, czy będzie
      ocieplony, czy będzie posiadał ogrzewanie, itp.? Czy będzie trwale związany z gruntem?
    Odpowiedź: Po zakończeniu wszystkich planowanych prac remontowych oraz
    adaptacyjnych budynek będzie w pełni spełniał wymagania stawiane budynkom
    mieszkalnym przeznaczonym do całorocznego użytkowania. Już na obecnym etapie
    budynek usadowiony jest na fundamencie betonowym, wyposażony jest w instalacje
    niezbędne do jego funkcjonowania, w tym system ogrzewania oraz podłączenie do
    mediów takich jak woda, energia elektryczna i kanalizacja. Planowane prace mają na celu
    dostosowanie budynku do obowiązujących standardów technicznych, co umożliwi jego
    formalne zakwalifikowanie jako budynku mieszkalnego całorocznego.
    7. Na jakiego rodzaju wydatki związane z remontem/przekształceniem domu letniskowego
      na dom mieszkalny przeznaczy i wydatkuje Pan środki pieniężne z odpłatnego zbycia
      nieruchomości? Należy wskazać zakres prac budowlanych oraz rodzaj materiałów
      budowalnych i usług budowlanych, które zostaną sfinansowane uzyskanym
      przychodem z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości, które mają być przedmiotem
      złożonego wniosku.
    Odpowiedź: Część prac remontowych i modernizacyjnych związanych z przekształceniem
    budynku letniskowego na mieszkalny całoroczny została już wykonana. W ramach tych
    działań przeprowadzono rozbudowę i modernizację instalacji elektrycznej, w tym
    zwiększenie mocy przyłączeniowej, co pozwala na dostosowanie instalacji do
    zwiększonego zapotrzebowania energetycznego wynikającego z użytkowania budynku
    jako całorocznego. Dostosowano również instalację hydrauliczną do wymogów budynku
    mieszkalnego oraz zainstalowano nowoczesne i ekologiczne źródło ogrzewania – pompę
    ciepła.
    Planowane prace modernizacyjne obejmują poprawę izolacyjności przegród zewnętrznych
    poprzez docieplenie ścian wełną mineralną o grubości 20 cm oraz wykończenie elewacji
    tynkiem silikonowym. Wnioskodawca przewiduje również ocieplenie dachu wełną
    mineralną o grubości 20 cm połączona z wymianą poszycia dachowego na
    blachodachówkę, a także wymianę stolarki budowlanej, w tym wszystkich okien oraz drzwi
    wewnętrznych i zewnętrznych spełniające normy dla domów nowo budowanych.
    Dodatkowo zaplanowano docieplenie i wygłuszenie podłóg oraz wymianę ich wykończenia
    na panele podłogowe i płytki ceramiczne. Budynek zostanie również wyposażony w
    wentylację mechaniczną z rekuperacją, co poprawi jego efektywność energetyczną i
    zapewni zdrowy mikroklimat wewnętrzny.
    W ramach dalszych działań planowana jest przebudowa istniejącego źródła ogrzewania
    kominkowego, aby dostosować je do obowiązujących norm środowiskowych. Wewnątrz
    budynku przewidziano kompleksowy remont, obejmujący wykonanie nowej łazienki z
    wykorzystaniem płyt gipsowo-kartonowych oraz wykończeniem w płytkach ceramicznych,
    wyposażonej w nowoczesne urządzenia sanitarne, umywalkę, toaletę, baterie i prysznic. W

    kuchni zaplanowano wykonanie zabudowy na wymiar, dostosowanej do specyficznych
    wymiarów pomieszczenia, oraz zakup nowego sprzętu AGD, w tym lodówki, piekarnika,
    płyty indukcyjnej, okapu i pralki bojlera elektrycznego. Wykończenie wnętrz obejmie
    również malowanie, klejenie, gipsowanie oraz montaż oświetlenia wiszącego i innych
    elementów dekoracyjnych.
    Koszty prac oraz zakupu materiałów budowlanych i wyposażenia będą finansowane z
    przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości.
    8. Czy zgłosi Pan planowane prace budowlane/uzyska zezwolenia dotyczące
      przekształcenia domu letniskowego na dom mieszkalny do/od właściwych organów
      administracji architektoniczno-budowlanej w ciągu trzech lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż nieruchomości otrzymanej w drodze
      darowizny?
    Odpowiedź: Wszystkie planowane przez Wnioskodawcę prace budowlane związane z
    budynkiem zostały skonsultowane z właściwym organem administracji architektoniczno-
    budowlanej. Na podstawie przeprowadzonych konsultacji ustalono, że zamierzone
    działania nie wymagają uzyskania pozwolenia na budowę ani dokonania zgłoszenia,
    ponieważ jest to traktowane jako remont budynku.
    Niemniej jednak, po przeprowadzeniu planowanych prac adaptacyjnych, które dostosują
    budynek do wymogów technicznych charakterystycznych dla budynków mieszkalnych
    całorocznych, jest możliwość wystąpienia z wnioskiem o zmianę sposobu użytkowania
    budynku. Ostateczna decyzja w tej sprawie będzie jednak uzależniona od urzędu i
    zgodności z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz
    spełnienia wszelkich wymogów formalnych i technicznych. Jednocześnie Wnioskodawca
    uważa, że termin trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż
    nieruchomości na realizację zamierzonych działań i zgłoszenia jest jak najbardziej możliwy
    do wykonania.
    9. Czy wydatki na remont/zmianę charakteru domu letniskowego na mieszkalny, o których
      mowa we wniosku, zostaną poniesione przez Pana w ciągu trzech lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż nieruchomości otrzymanej w drodze
      darowizny?
    Odpowiedź: Wszystkie prace związane z remontem i dostosowaniem budynku do funkcji
    mieszkalnej całorocznej zostaną zakończone przed upływem trzech lat, licząc od końca
    roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż nieruchomość otrzymanej w drodze
    darowizny. Część prac, takich jak rozbudowa i modernizacja instalacji elektrycznej,
    dostosowanie instalacji hydraulicznej oraz instalacja nowego źródła ogrzewania została
    już zrealizowana, a pozostałe działania są w trakcie realizacji lub przygotowań do ich
    rozpoczęcia. Harmonogram prac jest ściśle przestrzegany, co pozwoli na zakończenie
    wszystkich zamierzonych działań w wymaganym terminie.
    10. Czy po remoncie/zmianie charakteru domu letniskowego na mieszkalny będzie Pan w
      nim nadal mieszkał. Jeśli tak, czy na stałe, lub w jakich okresach?
    Odpowiedź: Obecnie Wnioskodawca stale zamieszkuje w przedmiotowym budynku i
    korzysta z niego jako swojego głównego miejsca zamieszkania przez cały rok.
    Przeprowadzane prace remontowe i modernizacyjne mają na celu podniesienie
    standardu budynku oraz zapewnienie jeszcze większego komfortu mieszkalnego. Po
    zakończeniu wszystkich zaplanowanych prac w dalszym ciągu Wnioskodawca będzie
    zamieszkiwać w tym budynku na stałe, a jego przeznaczenie jako stałego miejsca
    zamieszkania Wnioskodawcy pozostanie niezmienne.
    11. Czy będzie Pan posiadał rachunki i faktury lub inne udokumentowane rzetelne i
      wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac budowlanych lub

      potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające wydatkowanie przez Pana
      środków pieniężnych uzyskanych z odpłatnego zbycia mieszkania na remont
      /przekształcenie domu letniskowego na dom mieszkalny?
    Odpowiedź: Część prac remontowych i modernizacyjnych została już wykonana, a na
    ich potwierdzenie Wnioskodawca posiada rachunki oraz faktury za zakupione materiały
    i usługi. Prace wykonywane przez fachowców będą udokumentowane stosownymi
    rachunkami i fakturami za usługi. Pozostałe prace, które Wnioskodawca planuje
    realizować samodzielnie, jak wykończenie wnętrza, również będą dokumentowane za
    pomocą faktur za nabywane materiały budowlane i wykończeniowe. Wszystkie
    dokumenty finansowe związane z remontem są przechowywane i będą stanowiły
    potwierdzenie poniesionych wydatków na cele remontowe oraz adaptacyjne budynku.
    W piśmie z 26 czerwca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Wydatków na zakup jakiego konkretnie sprzętu AGD dotyczy Pana wniosek? Proszę o
    wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.)?
    Odpowiedź: Wydatki, o których mowa we wniosku, dotyczą zakupu następujących
    urządzeń AGD:
    # Lodówki,
    # Piekarnika elektrycznego,
    # Płyty indukcyjnej,
    # Okapu kuchennego,
    # Pralki automatycznej,
    # Bojlera elektrycznego.
    Wyżej wymienione urządzenia zostaną zakupione w celu wykończenia i wyposażenia
    nieruchomości. Urządzenia te będą zamontowane i użytkowane w kuchni oraz łazience
    domu. Zakup i montaż tych sprzętów są niezbędne do zapewnienia podstawowych
    warunków codziennego użytkowania nieruchomości, umożliwiając jej pełne wykorzystanie
    jako mieszkania przeznaczonego do stałego zamieszkania.
    Sprzęty te pozwalają na realizację kluczowych czynności domowych, takich jak
    przechowywanie i przygotowywanie posiłków, utrzymanie czystości czy podgrzewanie
    wody użytkowej, co czyni je nieodzownymi elementami wyposażenia. Zakup i montaż
    sprzętów mają na celu trwałe wyposażenie mieszkania.
    2. Jakiego rodzaju oświetlenia wiszącego dotyczą Pana wydatki, tj. czy dotyczą one
    oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek
    halogenowych? Czy wydatki na oświetlenie dotyczą lamp wolnostojących?
    Odpowiedź: Wydatki dotyczą zakupu oświetlenia wiszącego sufitowego oraz naściennego
    wewnętrznego, które zostaną zamontowane w pomieszczeniach nieruchomości będącej
    przedmiotem ulgi mieszkaniowej. Oświetlenie to jest integralną częścią wykończenia
    wnętrz mieszkania i będzie trwale związane z jego konstrukcją za pomocą kołków
    montażowych.
    Wnioskodawca nie planuje zakupu taśm LED, oczek halogenowych ani lamp stojących.
    Wybór oświetlenia obejmuje wyłącznie elementy, które spełniają funkcję podstawowego i
    trwałego oświetlenia pomieszczeń mieszkalnych, niezbędnego do codziennego
    użytkowania nieruchomości.
    3. Wydatków na zakup i montaż jakich konkretnych elementów dekoracyjnych dotyczy
    Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”,
    „i inne”, „takie jak” itp.)? Na czym będzie polegał ich montaż? Czy będą one trwale
    związane z obiektem budowlanym? Jeżeli tak w jaki sposób?

    Odpowiedź: Wydatki dotyczą zakupu i montażu listew przypodłogowych wykonanych z
    PVC oraz ozdobnych listew wykańczających krawędzie podłóg. Wspomniane elementy
    będą trwale związane z konstrukcją nieruchomości poprzez montaż za pomocą wkrętów i
    klejów, co zapewni ich stabilność i trwałość.
    Listwy te pełnią funkcję zarówno praktyczną, polegającą na zabezpieczeniu i estetycznym
    wykończeniu krawędzi podłóg, jak i dekoracyjną, wprowadzając spójność wizualną w
    wykończeniu wnętrz. Są one integralnym elementem wykończenia mieszkania.

## Pytanie

Czy wydatkowanie środków finansowych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości
    otrzymanej w darowiźnie na zakup domu letniskowego położonego na działce
    rekreacyjnej, który jest jedynym miejscem zamieszkania Wnioskodawcy i pełni funkcję
    nieruchomości mieszkalnej, a także planowana zmiana jego charakteru na nieruchomość
    mieszkalną oraz wydatkowanie dodatkowych środków na remont, mający na celu
    umożliwienie przekształcenia oraz poprawę standardu, może zostać uznane za realizację
    celu mieszkaniowego, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 26 czerwca 2025 r.)
    Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązujących przepisów prawa,
    w szczególności art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (ustawa o PIT), Wnioskodawca uważa, że wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży
    nieruchomości otrzymanej w darowiźnie na zakup, remont i adaptację domu letniskowego
    położonego na działce rekreacyjnej, który pełni funkcję całorocznego miejsca
    zamieszkania, powinno zostać uznane za realizację własnych celów mieszkaniowych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, dochód ze sprzedaży nieruchomości może
    być zwolniony z opodatkowania, jeżeli w ciągu trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiła sprzedaż, środki zostaną przeznaczone na własne cele mieszkaniowe. W
    art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) tej ustawy wskazano, że wydatki poniesione na budowę,
    rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego lub
    jego części, stanowią wydatki na cele mieszkaniowe.
    W przedstawionym przypadku, budynek letniskowy:
    # jest trwale związany z gruntem poprzez posadowienie na betonowych fundamentach,
    # posiada niezbędne instalacje techniczne (wodociągową, energetyczną, kanalizacyjną),
    # jest ogrzewany za pomocą kominka na paliwo stałe oraz pompy ciepła,
    # został ocieplony, a planowane są dalsze prace poprawiające jego izolacyjność termiczną,
    # jest wykorzystywany jako jedyne i stałe miejsce zamieszkania, również po adaptacji i
    przeprowadzonym remoncie,
    # już na obecnym etapie, nadaje się do całorocznego zamieszkania.
    Powyższe cechy wskazują, że budynek spełnia funkcje mieszkalne.
    Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11
    września 2024 r. (sygn. 0115-KDIT3.4011.623.2024.1.JS), wydatkowanie środków na
    budowę domu letniskowego, który będzie służył jako stałe miejsce zamieszkania, może
    być uznane za realizację własnych celów mieszkaniowych.
    W przypadku Wnioskodawcy, budynek jest wykorzystywany jako jedyne miejsce
    zamieszkania, a planowane prace adaptacyjne mają na celu dostosowanie go do
    standardów budynku mieszkalnego całorocznego i przekształcenie go.

    Zgodnie z interpretacjami indywidualnymi organów podatkowych oraz przepisów
    podatkowych adaptacja budynku letniskowego na cele mieszkaniowe może być uznana za
    realizację własnych celów mieszkaniowych, jeżeli budynek ten po adaptacji służy jako stałe
    miejsce zamieszkania podatnika i spełnia odpowiednie standardy techniczne.
    Należy jednak zaznaczyć, że pełna adaptacja budynku na cele mieszkalne jest uzależniona
    od uzyskania pozytywnej interpretacji indywidualnej oraz dostępności środków
    finansowych pochodzących ze sprzedaży.
    Podsumowując, przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości
    otrzymanej w darowiźnie na zakup domu letniskowego, wykonanie remontu, podniesienie
    standardu oraz przekształcenie domu letniskowego na mieszkalny, który po adaptacji
    stanowić będzie jedyne miejsce zamieszkania Wnioskodawcy i spełniać standardy
    budynku mieszkalnego całorocznego, powinno być uznane za realizację własnych celów
    mieszkaniowych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W związku z powyższym, dochód uzyskany z tej sprzedaży powinien korzystać ze
    zwolnienia z opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności

    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
    a-c ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy
    nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia
    prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w
    nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co
    oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z
    chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na
    charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia
    majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów
    majątku podatnika.
    Natomiast moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest
    zgodnie z normami prawa cywilnego. W tym zakresie należy odwołać się do przepisów
    ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), a w
    szczególności do art. 155 § 1, który stanowi, że:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Jak stanowi art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Z opisu sprawy wynika, że 31 maja 2021 r. otrzymał Pan nieruchomość w drodze
    darowizny. Nieruchomość sprzedał Pan 11 grudnia 2024 r.
    Należy zatem stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości stanowiła dla Pana źródło
    przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła przed upływem 5 lat
    liczonych od końca roku, w którym nabyto nieruchomość.
    Na podstawie art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:

      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli
      począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na
      własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele
      uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu
    uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego
    zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z
    tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany
    na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

    Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art.
    21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty
    – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze zbycia nieruchomości.
    Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
      w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
    W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz wszelkiego rodzaju ulgi są
    wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji

    przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować
    wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też,
    prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w
    sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy
    również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych,
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek
    udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich
    warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który
    wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że
    wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być
    interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków
    uzyskanych z odpłatnego zbycia – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a
    szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    W tym miejscu wskazać należy, że z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową
    okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest
    przeznaczenie w wyznaczonym terminie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele
    mieszkaniowe.
    Przy czym podkreślić należy, że w ww. przepisie ustawodawca wskazał, że przychód z
    odpłatnego zbycia ma zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie
    wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca
    przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik,
    przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu
    zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na
    zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Zatem, samo poniesienie wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że zostanie spełniona
    przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia
    podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na
    zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne
    cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i
    doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad
    głową”
    Z opisu sprawy wynika, że środki finansowe uzyskane ze sprzedaży nieruchomości
    przeznaczył Pan na zakup domu letniskowego, położonego na działce rekreacyjnej. Dom
    jest obecnie Pana jedyną nieruchomością. Mieszka Pan w zakupionej nieruchomości na
    stałe oraz posiada w niej meldunek. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego istnieje możliwość zmiany charakteru tej nieruchomości z letniskowej na
    mieszkalną. Dom letniskowy spełnia definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego
    zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Na obecnym etapie budynek
    usadowiony jest na fundamencie betonowym, wyposażony jest w instalacje niezbędne do
    jego funkcjonowania, w tym system ogrzewania oraz podłączenie do mediów takich jak

    woda, energia elektryczna i kanalizacja. Zaplanował Pan prace remontowe oraz
    adaptacyjne aby po ich przeprowadzeniu budynek spełniał wymagania stawiane
    budynkom mieszkalnym przeznaczonym do całorocznego użytkowania. Część prac
    remontowych i modernizacyjnych związanych z przekształceniem budynku letniskowego
    na mieszkalny całoroczny została już wykonana. W ramach tych działań przeprowadzono
    rozbudowę i modernizację instalacji elektrycznej, w tym zwiększenie mocy
    przyłączeniowej, co pozwala na dostosowanie instalacji do zwiększonego
    zapotrzebowania energetycznego wynikającego z użytkowania budynku jako
    całorocznego. Dostosowano również instalację hydrauliczną do wymogów budynku
    mieszkalnego oraz zainstalowano nowoczesne i ekologiczne źródło ogrzewania – pompę
    ciepła. Planowane prace modernizacyjne obejmują poprawę izolacyjności przegród
    zewnętrznych poprzez docieplenie ścian wełną mineralną o grubości 20 cm oraz
    wykończenie elewacji tynkiem silikonowym. Przewiduje Pan również ocieplenie dachu
    wełną mineralną o grubości 20 cm połączone z wymianą poszycia dachowego na
    blachodachówkę, a także wymianę stolarki budowlanej, w tym wszystkich okien oraz drzwi
    wewnętrznych i zewnętrznych spełniające normy dla domów nowo budowanych.
    Dodatkowo zaplanowano docieplenie i wygłuszenie podłóg oraz wymianę ich wykończenia
    na panele podłogowe i płytki ceramiczne. Budynek zostanie również wyposażony w
    wentylację mechaniczną z rekuperacją, co poprawi jego efektywność energetyczną i
    zapewni zdrowy mikroklimat wewnętrzny. W ramach dalszych działań planowana jest
    przebudowa istniejącego źródła ogrzewania kominkowego, aby dostosować je do
    obowiązujących norm środowiskowych. Wewnątrz budynku przewidziano kompleksowy
    remont, obejmujący wykonanie nowej łazienki z wykorzystaniem płyt gipsowo-
    kartonowych oraz wykończeniem w płytkach ceramicznych, wyposażonej w nowoczesne
    urządzenia sanitarne, umywalkę, toaletę, baterie i prysznic. W kuchni zaplanowano m.in.
    zakup nowego bojlera elektrycznego. Wykończenie wnętrz obejmie również malowanie,
    klejenie, gipsowanie oraz zakup i montaż listew przypodłogowych wykonanych z PVC oraz
    ozdobnych listew wykańczających krawędzie podłóg.
    Wszystkie prace związane z remontem i dostosowaniem budynku do funkcji mieszkalnej
    całorocznej zostaną zakończone przed upływem trzech lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż nieruchomości otrzymanej w drodze
    darowizny.
    Po zakończeniu wszystkich zaplanowanych prac w dalszym ciągu będzie Pan zamieszkiwać
    w tym budynku na stałe, a jego przeznaczenie jako Pana stałego miejsca zamieszkania
    pozostanie niezmienne.
    Na potwierdzenie wykonanych już prac remontowych i modernizacyjnych posiada Pan
    rachunki oraz faktury za zakupione materiały. Prace wykonywane przez fachowców będą
    udokumentowane rachunkami i fakturami, a nabywane materiały budowlane i
    wykończeniowe fakturami.
    Odnosząc się do przedstawionego opisu sprawy należy zauważyć, że do celów
    mieszkaniowych - wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy – których
    sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych
    uprawnia do skorzystania z omawianego zwolnienia, ustawodawca zakwalifikował m.in.
    wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego oraz jego remont.
    Przepisy art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie zawierają definicji legalnej pojęcia budynku mieszkalnego. Z wykładni
    systemowej można wywieść, że w pojęciu tym mieści się także pojęcie domu rekreacji
    indywidualnej, tj. tak zwanego domu letniskowego. Ani ustawa dotycząca prawa
    budowlanego ani ustawa podatkowa nie zawiera definicji „domu letniskowego”. Co do
    zasady, o tym czy dom można uznać za letniskowy czy za budynek mieszkalny, decyduje
    jego przeznaczenie. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze
    zm.), dom letniskowy należy do klasy budynków mieszkalnych, jednakże dla oceny

    możliwości skorzystania z ulgi istotne jest ustalenie, czy w danym budynku podatnik
    będzie realizował swoje cele mieszkaniowe, czy jedynie potrzeby związane z rekreacją i
    wypoczynkiem.
    Dom letniskowy może być zaliczony do kategorii budynków mieszkalnych tylko wtedy, gdy
    będzie użytkowany faktycznie przez właściciela i jego bliskich, służąc tym samym
    zaspokojeniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych. Jeżeli podatnik korzysta z domu
    jedynie w celach wypoczynkowych sezonowo, wówczas dom taki uznać należy za
    letniskowy, rekreacyjny. Zatem budynek mieszkalny ma stanowić ośrodek zaspokajania
    codziennych potrzeb związanych z zamieszkiwaniem i typowymi funkcjami mieszkania.
    Nie chodzi bowiem o wykorzystywanie budynku tylko okresowo, podczas wypoczynku,
    urlopów, dni wolnych itp.
    Zgodnie z przywołanym wyżej art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowego
    od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131,
    uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub
    remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
    Wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje
    pojęcia „remont”.
    Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w
    języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia
    do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in.
    „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza
      się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Zgodnie z art. 3 pkt 7 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o robotach budowlanych – należy przez to rozumieć
      budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub
      rozbiórce obiektu budowlanego.
    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
    Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
    pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w
    istniejącym lub nowopowstałym budynku/lokalu mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją
    składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej,
    kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego).
    Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” budynku lub lokalu
    mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych należy uznać prace dotyczące tego budynku/lokalu jako nieruchomości
    i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku/lokalu bez
    uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
    przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku/lokalu we właściwym stanie,
    doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów
    składowych. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku lub lokalu
    mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego

    takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych
    elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku lub
    lokalu mieszkalnego.
    Dodać przy tym należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. W
    przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został
    poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych,
    spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Natomiast organ
    podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia
    podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków
    poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób
    niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, tj. czy
    przychód ze sprzedaży nieruchomości faktycznie przeznaczony został przez podatnika na
    cele mieszkaniowe, czy też wydatki na cele mieszkaniowe poczynione zostały z innych
    źródeł, czy też przez inne osoby. Takimi dokumentami mogą być m.in. umowy, faktury
    bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą potwierdzić – o ile z dokumentów tych
    jednoznacznie wynika kto, w jakim terminie, jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł.
    W przedmiotowej sprawie przeznaczył Pan środki ze sprzedaży nieruchomości na zakup
    domu letniskowego, w którym obecnie mieszka Pan na stałe. Rozpoczął Pan prace
    remontowe oraz adaptacyjne domu letniskowego (z których część została już wykonana)
    aby po ich przeprowadzeniu budynek spełniał wymagania stawiane budynkom
    mieszkalnym przeznaczonym do całorocznego użytkowania. Po zakończeniu wszystkich
    zaplanowanych prac w dalszym ciągu będzie Pan zamieszkiwać w tym budynku na stałe, a
    jego przeznaczenie jako stałego Pana miejsca zamieszkania pozostanie niezmienne. Na
    potwierdzenie wykonanych prac remontowych i modernizacyjnych oraz zakup materiałów
    posiada / będzie Pan posiadał rachunki oraz faktury. Wszystkie prace związane z
    remontem i dostosowaniem budynku do funkcji mieszkalnej całorocznej zostaną
    zakończone przed upływem trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiła sprzedaż nieruchomości otrzymanej w drodze darowizny.
    Zatem, wydatkowanie przez Pana przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na
    zakup opisanego we wniosku domu letniskowego, jego remont w celu przekształceniem
    budynku letniskowego na mieszkalny całoroczny i podniesienia jego standardu
    (rozbudowa i modernizacja instalacji elektrycznej, dostosowanie instalacji hydraulicznej,
    instalacja nowego źródła ogrzewania, ocieplenie ścian i dachu, wymiana stolarki
    budowlanej, docieplenie i wygłuszenie podłóg, wymiana wykończenia podłóg na panele
    podłogowe i płytki ceramiczne, montaż wentylacji mechanicznej z rekuperacją,
    przebudowa ogrzewania kominkowego, wykonanie łazienki wyposażonej w nowoczesne
    urządzenia sanitarne, zakup bojlera elektrycznego, malowanie, klejenie oraz gipsowanie w
    ramach wykończenia wnętrz, a także zakup i montaż listew przypodłogowych wykonanych
    z PVC oraz ozdobnych listew wykańczających krawędzie podłóg) – uprawnia Pana do
    skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w
    związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest
    ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Wnioskodawca

    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Informuję, że w niniejszej interpretacji indywidualnej załatwiono wniosek w części
    dotyczącej stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie
    możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych dla wydatków na zakup domu letniskowego,
    jego remont w celu przekształcenia budynku letniskowego na mieszkalny całoroczny i
    podniesienia jego standardu (rozbudowa i modernizacja instalacji elektrycznej,
    dostosowanie instalacji hydraulicznej, instalacja nowego źródła ogrzewania, ocieplenie
    ścian i dachu, wymiana stolarki budowlanej, docieplenie i wygłuszenie podłóg, wymiana
    wykończenia podłóg na panele podłogowe i płytki ceramiczne, montaż wentylacji
    mechanicznej z rekuperacją, przebudowa ogrzewania kominkowego, wykonanie
    łazienki wyposażonej w nowoczesne urządzenia sanitarne, zakup bojlera elektrycznego,
    malowanie, klejenie oraz gipsowanie w ramach wykończenia wnętrz, zakup i montaż
    listew przypodłogowych wykonanych z PVC oraz ozdobnych listew wykańczających
    krawędzie podłóg).
    Natomiast w części dotyczącej stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób
    fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust.
    1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej
    wydatków poniesionych, w dniu 3 lipca 2025 r. zostało wydane postanowienie o
    zastosowaniu interpretacji ogólnej nr (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.