Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.301.2024.4.IH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-24
Teza: WIS USŁUGA – zabieg wykonywany na udach.
Słowa kluczowe: usługi; usługi-usługi kosmetyczne; zabieg
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (od 1.01.2024 r.)-Rozdział 3-§ 8

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 czerwca 2024 r. (data wpływu 12 czerwca 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 16 sierpnia 2024 r. (data wpływu 23 sierpnia 2024 r.) oraz z dnia 30 sierpnia 2024 r. (data wpływu 30 sierpnia 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – (…) wykonywana na udach

**Opis usługi:** Wnioskodawca świadczy usługę – (…) wykonywaną na udach. Usługa ta składa się z dwóch etapów (zabiegów): kriolipolizy oraz fali uderzeniowej. Najpierw przeprowadzany jest zabieg kriolipolizy, który następnie jest wzmacniany zabiegiem akustycznej fali uderzeniowej. Kriolipoliza to (…) Z kolei fala uderzeniowa to zabieg oparty na energii wyzwalanej z głowicy urządzenia, przenoszonej w formie skoncentrowanych fal ultradźwiękowych, docierających w głąb tkanki, intensywnie rozbijających jej zwłóknienia oraz wyrównujących powierzchnię skóry. Fala uderzeniowa hamuje proces starzenia, rozciąga tkankę, dzięki czemu skóra staje się jędrna i sprężysta. Kosmetolog, który będzie wykonywał zabieg – (…) – w pierwszej kolejności przeprowadza z klientem konsultację, a następnie wykonuje poniższe czynności: (…).

Celem zabiegu jest redukcja cellulitu, ujędrnienie, wygładzenie nierówności skóry, zwiększenie elastyczności i napięcia skóry, poprawa kolorytu skóry, redukcja obrzęków, redukcja blizn, redukcja rozstępów. Skutkiem zabiegu jest utrata (\`(...)\`) grubości warstwy tłuszczu. Pierwsze efekty będą widoczne po upływie (\`(...)\`), ale na pełne rezultaty należy czekać (\`(...)\`). Po tym czasie, jeśli oczywiście jest taka potrzeba, zabieg może być powtórzony celem dalszej utraty tkanki tłuszczowej. Uzyskane efekty są trwałe, ponieważ komórki tłuszczowe usunięte podczas zabiegu kriolipolizy, najpierw stopniowo uwalniają swoje lipidy, a ostatecznie zostają wchłonięte w wyniku naturalnej przemiany materii. Usługa nie ma charakteru usługi medycznej lub świadczeń medycznych w rozumieniu właściwych przepisów. Usługa świadczona jest w salonach kosmetycznych przez wykwalifikowanych pracowników przy zastosowaniu sprzętu i materiałów przeznaczonych dla salonów kosmetycznych. Przed wykonaniem zabiegu nie jest wymagana konsultacja lekarska.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 96.02.13.0

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 12 czerwca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 23 sierpnia 2024 r. poprzez wskazanie prawidłowej nazwy usługi będącej przedmiotem wniosku oraz doprecyzowanie opisu sprawy, a także w dniu 30 sierpnia 2024 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi będącej przedmiotem wniosku.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca wnosi o określenie stawki podatku VAT w związku ze zmianą wprowadzoną rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 14 marca 2024 roku zmieniającego rozporządzenie w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 387; dalej jako Rozporządzenie) w zakresie obniżenia stawki VAT na usługi kosmetyczne, świadczone przez salony kosmetyczne, prowadzone m.in. przez Wnioskodawcę oraz (…).

Wniosek dotyczy usługi – (…).

Jest to zabieg składający się z dwóch zabiegów: fala uderzeniowa oraz kriolipoliza.

1\. Fala uderzeniowa – zabieg oparty na energii wyzwalanej z głowicy urządzenia, przenoszonej w formie skoncentrowanych fal ultradźwiękowych, docierających w głąb tkanki, intensywnie rozbijających jej zwłóknienia oraz wyrównujących powierzchnię skóry. Fala uderzeniowa hamuje proces starzenia, rozciąga tkankę, dzięki czemu skóra staje się jędrna i sprężysta.

Rezultaty:

1) zredukuje cellulit,

2) ujędrni i napnie zwiotczałą skórę,

3) przemodeluje włókna kolagenowe oraz uruchomi proces tworzenia się nowych naczyń krwionośnych,

4) wyeliminuje złogi ubocznych produktów przemiany materii,

5) zredukuje obrzęki i udrożni system limfatyczny,

6) wygładzi nierówności skóry,

7) zmniejszy widoczność blizn i rozstępów.

2\. Kriolipoliza – (…).

Podmioty lecznicze mogą wykorzystywać ten łączony zabieg w rehabilitacji schorzeń narządu ruchu. To nieinwazyjna forma terapii stosowana w leczeniu chronicznego bólu. Sprawdza się w procesie leczenia zmian pourazowych i zwyrodnieniowych, którym towarzyszą zwłóknienia, bliznowce, stany zapalne czy zwapnienia.

Wnioskodawca nie stosuje zabiegu w celach leczniczych, ale w celach pielęgnacyjnych, kosmetycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg jest nieinwazyjny dla tkanki skóry.

Usługi świadczone są w salonach kosmetycznych przez wykwalifikowanych pracowników przy zastosowaniu sprzętu i materiałów przeznaczonych dla salonów kosmetycznych.

Usługa nie ma charakteru usługi medycznej lub świadczeń medycznych w rozumieniu właściwych przepisów. Usługa jest jednak określana mianem masażu. Masaż ten nie jest jednak wykonywany przez fizjoterapeutów i nie ma charakteru leczniczego, ale jego celem jest pielęgnacja urody, ciała i twarzy. Jest to zabieg pracochłonny.

Wnioskodawca wskazał, że z uwagi na treść Rozporządzenia i uzasadnienia do Rozporządzenia wystąpiły wątpliwości w zakresie stawki VAT.

Usługa dotychczas była świadczona z zastosowaniem stawki 23%. Od 1 kwietnia 2024 r. można stosować obniżoną stawkę 8% VAT (zgodnie z Rozporządzeniem), jednakże Rozporządzenie oraz uzasadnienie do niego – nie są precyzyjne, zawierają klauzule generalne oraz otwarte katalogi cech oraz przykładów, które nie pozwalają Wnioskodawcy na jednoznaczne podjęcie decyzji co do zastosowania stawki podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługa jest typową usługą kosmetyczną kwalifikowaną pod PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure.

Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotowa usługa stanowi usługę kosmetyczną, z kategorii pracochłonnych, która nie wymaga specjalistycznej wiedzy lekarskiej, związana z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu, w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała.

Powyższe określenie jest analogiczne z uzasadnieniem do Rozporządzenia: „Stawką obniżoną w wysokości 8% będą zatem objęte określone zabiegi kosmetyczne, takie jak np.: pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy (które nie wymagają specjalistycznej wiedzy lekarskiej) (…), związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu, w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała”.

Jednakże w kolejnym akapicie uzasadnienia do Rozporządzenia wskazuje, że „Stawką obniżoną nie będą objęte takie zabiegi jak przykładowo: (…) masaże (…) jak również generalnie wszystkie zabiegi, które zostaną uznane za usługi w zakresie opieki zdrowotnej”. Opisywany zabieg nie jest masażem mechanicznym w znaczeniu masażu fizjoterapeutycznego. Jest to masaż wykonywany za pomocą urządzenia kosmetycznego i jego celem jest wyłącznie kwestia poprawy urody, pielęgnacji ciała, higieny osobistej.

Z uwagi na powyższe Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem: czy jest on uprawniony do zastosowania wobec usługi stawki podatku VAT obniżonej 8%?

Wnioskodawca wskazuje, że jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej NIP.

Wnioskodawca potwierdza, że przedmiotem wniosku jest pojedyncza usługa.

Wnioskodawca informuje, że przed wykonaniem usługi nie zawiera on z klientem umowy na piśmie, a wobec tego nie istnieje dokument: kopia aktualnie obowiązującej umowy na usługę wraz ze wszystkimi załącznikami.

Również nie jest ogłaszany regulamin świadczenia usługi. Wszelkie procedury związane z wykonaniem zabiegu opisane są w dokumentach wewnętrznych obowiązujących pracowników Wnioskodawcy. Nie istnieje także regulamin salonu kosmetycznego.

Usługa świadczona jest w salonie kosmetycznym jako jeden z wielu zabiegów beauty i oferowana jest na podstawie ogłoszonego (…) oraz informacji o zabiegu (…), a także na podstawie zgody klienta (…).

Do wniosku dołączono następujące dokumenty:

(…)

(…)

W piśmie z dnia 16 sierpnia 2024 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca wskazał, że „wniosek dotyczy usługi wskazanej w (…)”, a na zadane przez tutejszy organ pytania odpowiedział w następujący sposób:

1) Jaka jest prawidłowa nazwa usługi będącej przedmiotem wniosku? Należy jednoznacznie wskazać. W jednym z przesłanych dokumentów wskazana została nazwa „(…)”, z kolei w „FORMULARZU DO WNIOSKU WIS” Wnioskodawca posłużył się nazwą: „(…)”.

Odpowiedź:

Prawidłowa nazwa usługi – (…).

2) Jakie konkretnie czynności – w następującej po sobie kolejności – wykonuje Wnioskodawca w celu wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać). Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach (bez stosowania alternatyw) oraz powinien uwzględniać używane przez Wnioskodawcę narzędzia, sprzęt, materiały, środki, kosmetyki itp.

Odpowiedź:

(…)

3) Jaki cel realizuje usługa będąca przedmiotem wniosku? Co jest efektem jej wyświadczenia?

Odpowiedź:

Cel:

• redukcja cellulitu,

• ujędrnienie, wygładzenie nierówności skóry,

• zwiększenie elastyczności i napięcia skóry,

• poprawa kolorytu skóry,

• redukcja obrzęków,

• redukcja blizn,

• redukcja rozstępów.

Efekty:

Skutkiem zabiegu jest utrata (\`(...)\`) grubości warstwy tłuszczu. Pierwsze efekty będą widoczne po upływie (\`(...)\`), ale na pełne rezultaty należy czekać (\`(...)\`). Po tym czasie, jeśli oczywiście jest taka potrzeba, zabieg może być powtórzony celem dalszej utraty tkanki tłuszczowej. Uzyskane efekty są trwałe, ponieważ komórki tłuszczowe usunięte podczas zabiegu kriolipolizy, najpierw stopniowo uwalniają swoje lipidy, a ostatecznie zostają wchłonięte w wyniku naturalnej przemiany materii.

4) Jakie są oczekiwania zleceniodawcy w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Poprawa wyglądu skóry i ogólnie rozumiana estetyka skóry w celu jej odmłodzenia, w szczególności:

• redukcja cellulitu,

• ujędrnienie, wygładzenie nierówności skóry,

• zwiększenie elastyczności i napięcia skóry,

• poprawa kolorytu skóry,

• redukcja obrzęków,

• redukcja blizn,

• redukcja rozstępów.

5) W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Usługa jest wykonywana wyłącznie w salonach kosmetycznych (…), po uprzedniej rezerwacji terminu przez klienta i zakwalifikowaniu klienta do zabiegu (brak przeciwwskazań).

6) Czy przed wykonaniem usługi będącej przedmiotem wniosku, niezbędna jest konsultacja lekarska?

Odpowiedź:

Przed wykonaniem zabiegu nie jest wymagana konsultacja lekarska, jednakże lista przeciwwskazań wymaga od klienta znajomości stanu swojego zdrowia i schorzeń, które mogą u niego wystąpić.

7) Czy wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich?

Odpowiedź:

Przepisy prawa nie wymagają posiadania wykształcenia w celu wykonywania usług kosmetycznych.

Wnioskodawca ma jednak własne wymagania w celu świadczenia wysokiej jakości usług. Wykonanie usługi wymaga posiadania specjalistycznej wiedzy w zakresie znajomości procedur wykonania zabiegu oraz zasad świadczenia usług kosmetycznych, w tym przygotowania do wykonania tego zabiegu i jego zakończenia.

Osoba wykonująca usługę (…).

8) Jakie uprawnienia powinna posiadać osoba wykonująca usługę będącą przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Przepisy prawa nie wymagają posiadania uprawnień do wykonywania zabiegu.

(…).

Ponadto, w piśmie z dnia 30 sierpnia 2024 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca na zadane przez tutejszy organ pytania odpowiedział w następujący sposób:

1) Na jakiej konkretnie partii ciała klienta wykonywana jest usługa mająca być przedmiotem analizy w ramach złożonego wniosku?

Odpowiedź:

Partia ciała poddawana zabiegowi – uda.

2) Jeśli usługa mająca być przedmiotem analizy w ramach złożonego wniosku wykonywana jest na podbródku, to należy wskazać:

a) jaki rodzaj głowicy jest używany podczas pierwszej części zabiegu – kriolipolizy?

b) czy podczas pierwszej części zabiegu – kriolipolizy – stosowany jest jakiś preparat/preparaty (…)? Jeśli tak, należy wskazać jego/ich nazwę;

c) czy na zakończenie zabiegu na podbródek klienta nakładany jest/nakładane są jakieś preparaty kosmetyczne, np. balsam? Jeśli tak, należy wskazać jego/ich nazwę;

d) jaki cel realizuje „(…)” wykonywana na podbródku? Co jest efektem jej wyświadczenia?

e) jakie są oczekiwania zleceniodawcy w odniesieniu do „(…)” wykonywanej na podbródku?

Odpowiedź:

Nie dotyczy.

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji będącej przedmiotem wniosku usługi – (…) wykonywana na udach, konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech, w tym sposobu wykonania/użytych narzędzi i środków, okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania oraz efektów, jakie zabieg ten wywołuje/ma wywołać na ciele klientki. Rozróżnić bowiem należy zabiegi pielęgnacyjne, typowo kosmetyczne, upiększające twarz oraz zabiegi, których celem nie jest pielęgnacja/upiększanie, ale np. relaks lub poprawa kondycji fizycznej.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że Wnioskodawca świadczy usługę – (…) wykonywaną na udach. Usługa ta składa się z dwóch etapów (zabiegów): kriolipolizy oraz fali uderzeniowej. Najpierw przeprowadzany jest zabieg kriolipolizy, który następnie jest wzmacniany zabiegiem akustycznej fali uderzeniowej. Kriolipoliza to (…). Z kolei fala uderzeniowa to zabieg oparty na energii wyzwalanej z głowicy urządzenia, przenoszonej w formie skoncentrowanych fal ultradźwiękowych, docierających w głąb tkanki, intensywnie rozbijających jej zwłóknienia oraz wyrównujących powierzchnię skóry. Fala uderzeniowa hamuje proces starzenia, rozciąga tkankę, dzięki czemu skóra staje się jędrna i sprężysta. Kosmetolog, który będzie wykonywał zabieg – (…) – w pierwszej kolejności przeprowadza z klientem konsultację, a następnie wykonuje poniższe czynności: (…).

Celem zabiegu jest redukcja cellulitu, ujędrnienie, wygładzenie nierówności skóry, zwiększenie elastyczności i napięcia skóry, poprawa kolorytu skóry, redukcja obrzęków, redukcja blizn, redukcja rozstępów. Skutkiem zabiegu jest utrata (\`(...)\`) grubości warstwy tłuszczu. Pierwsze efekty będą widoczne po upływie (\`(...)\`), ale na pełne rezultaty należy czekać(\`(...)\`). Po tym czasie, jeśli oczywiście jest taka potrzeba, zabieg może być powtórzony celem dalszej utraty tkanki tłuszczowej. Uzyskane efekty są trwałe, ponieważ komórki tłuszczowe usunięte podczas zabiegu kriolipolizy, najpierw stopniowo uwalniają swoje lipidy, a ostatecznie zostają wchłonięte w wyniku naturalnej przemiany materii. Usługa nie ma charakteru usługi medycznej lub świadczeń medycznych w rozumieniu właściwych przepisów. Usługa świadczona jest w salonach kosmetycznych przez wykwalifikowanych pracowników przy zastosowaniu sprzętu i materiałów przeznaczonych dla salonów kosmetycznych. Przed wykonaniem zabiegu nie jest wymagana konsultacja lekarska.

Z zebranego materiału wynika, że w opisanym przypadku mamy do czynienia z zabiegiem typowo upiększającym, bowiem celem zabiegu jest redukcja cellulitu, ujędrnienie, wygładzenie nierówności skóry, zwiększenie elastyczności i napięcia skóry, poprawa kolorytu skóry, redukcja obrzęków, redukcja blizn, redukcja rozstępów, a sama usługa skutkuje osiągnięciem upiększenia części ciała poddanej zabiegowi – w tym przypadku ud.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „POZOSTAŁE USŁUGI” obejmuje:

\- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

\- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

\- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

\- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

\- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

\- usługi pogrzebowe i pokrewne,

\- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

\- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

\- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

\- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

\- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

\- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

\- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

\- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

\- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 **„**POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI”, który obejmuje:

\- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

\- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

\- pogrzeby i działalność pokrewną,

\- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

\- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

\- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

\- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

\- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

\- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale tym mieści się klasa PKWiU 96.02 „USŁUGI FRYZJERSKIE I POZOSTAŁE USŁUGI KOSMETYCZNE”.

W klasie PKWiU 96.02 mieści się grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”, które obejmuje:

\- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

\- usługi wykonywania manicure i pedicure,

\- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa – (…) wykonywana na udach – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Zgodnie z art. 41 ust. 16 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:

1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;

2) przebieg realizacji budżetu państwa;

3) przepisy Unii Europejskiej.

W myśl art. 146ej ust. 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w okresie, o którym mowa w art. 146ef, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Z kolei stosowanie do art. 146ej ust. 2 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych przy wydawaniu rozporządzenia, o którym mowa w ust. 1, uwzględnia:

1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;

2) przebieg realizacji budżetu państwa.

Zgodnie z § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 2670, z późn. zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

W poz. 6 załącznika do ww. rozporządzenia, wskazano PKWiU 96.02.13.0 – „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”.

Będąca przedmiotem wniosku usługa – (…) wykonywana na udach – mieści się w grupowaniu PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia – stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).