Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.487.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Brak możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT
dla odpłatnie nabywanych przez Spółkę usług szkoleniowych
dla personelu medycznego i niemedycznego na podstawie art.
43 ust. 1 pkt 26, 29 ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia.
Słowa kluczowe: spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
usługi-usługi szkoleniowe
zamówienia-zamówienia publiczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 26
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący braku możliwości
    skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT dla odpłatnie nabywanych przez Spółkę usług
    szkoleniowych dla personelu medycznego i niemedycznego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    26, 29 ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi
    na wezwanie – pismem z 18 sierpnia 2025 r. (wpływ 19 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

„A” Sp. z o.o. z siedzibą w B prowadzi działalność leczniczą w formie szpitala, wpisaną do
    Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą.
    Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    W ramach prowadzonej działalności Spółka osiąga przychody ze sprzedaży:
    - usług zwolnionych od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT (świadczenia
      opieki zdrowotnej służące profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia),
    - usług opodatkowanych VAT, głównie z tytułu wynajmu powierzchni szpitalnych innym
      podmiotom gospodarczym.
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością stosuje zasady rozliczenia podatku VAT zgodnie
    z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT i nie przysługuje Jej prawo do odliczenia podatku
    naliczonego według proporcji.
    W związku z prowadzoną działalnością Spółka nabywa usługi szkoleniowe dla personelu
    medycznego i administracyjnego, w tym specjalistyczne szkolenia medyczne, których
    celem jest podniesienie kwalifikacji zawodowych oraz zapewnienie jakości, skuteczności i
    bezpieczeństwa udzielanych świadczeń zdrowotnych. Szkolenia te w przeważającej części
    finansowane są ze środków pochodzących z kontraktów z Narodowym Funduszem
    Zdrowia (około (...)% środków, z których pokrywana jest działalność Spółki, pochodzi z
    NFZ).
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy
    Spółka „A” Sp. z o.o. jest zamawiającym w rozumieniu ustawy – Prawo zamówień
    publicznych, a więc podmiotem, o którym mowa w art. 14s § 1 Ordynacji podatkowej.
    1. Na pytanie o treści: „Proszę o jednoznaczne wskazanie, odrębnie dla personelu
      medycznego i niemedycznego, jakie dokładnie szkolenia będą świadczone w ramach
      usług szkoleniowych objętych zakresem Państwa pytania? Proszę również o opisanie,
      na czym każda z tych usług będzie polegać”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    1) „personel medyczny:
        Grupy uczestników: lekarze, pielęgniarki i położne, fizjoterapeuci, psychologowie,
        farmaceuci, technicy sterylizacji, diagności laboratoryjni, dietetycy, psychoterapeuci,
        technicy masażyści, terapeuci zajęciowi, technicy analityki medycznej, technicy
        elektro-radiolodzy, technicy farmaceutyczni, ratownicy medyczni, opiekunowie
        medyczni.
        Przykładowe szkolenia:
        a) lekarze – USG płuc (...);
        b) pielęgniarki i położne – przetaczanie krwi (...);
        c) fizjoterapeuci – stopa dziecka – (...);
        d) psychologowie – skala inteligencji (...).

        Wszystkie powyższe szkolenia mają charakter kształcenia zawodowego i
        podnoszenia kwalifikacji/umiejętności, bezpośrednio związanych z zakresem
        obowiązków uczestników. Przekłada się to na wyższą jakość wykonywanej pracy,
        bezpieczeństwo pacjentów oraz bieżącą zgodność z przepisami, standardami i
        nowymi rozwiązaniami w danej dziedzinie.
    2) personel niemedyczny
        Grupy uczestników: księgowi, kadrowi, sekretarki, referenci, elektrycy, informatycy,
        konserwatorzy, asystenci zarządu, magazynierzy, pracownicy administracyjni,
        pracownicy gospodarczy, graficy, kierowcy.
        Przykładowe szkolenia:
        a) elektryk/konserwator: niepalne gazy (...); BHP (...);
        b) informatyk: cyberbezpieczeństwo (...);
        c) asystent zarządu/pracownik administracyjny/sekretarka referent: RODO i obieg
        dokumentów; (...);
        d) księgowa/kadrowa: kadry i płace (...);
        e) magazynier: gospodarka materiałowa (...);
        f) pracownik gospodarczy: podstawy gospodarki (...);
        g) grafik: dostępność cyfrowa (...);
        h) kierowca: bezpieczny przewóz (...).
      Uwagi wspólne:
      Wszystkie powyższe szkolenia mają charakter kształcenia zawodowego oraz
      podnoszenia kwalifikacji i umiejętności bezpośrednio związanych z obowiązkami
      uczestników. Przekłada się to na wyższą jakość wykonywanej pracy, bezpieczeństwo
      pacjentów oraz bieżącą zgodność z przepisami, standardami i nowymi rozwiązaniami
      – zarówno dla personelu medycznego, jak i niemedycznego”.
    2. Na pytanie o treści: „Proszę o dokładnie wskazanie, kto wchodzi w skład personelu
      medycznego i niemedycznego”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Personel medyczny: lekarze, pielęgniarki i położne, fizjoterapeuci, psychologowie,
    farmaceuci, technicy sterylizacji, diagności laboratoryjni, dietetycy, psychoterapeuci,
    technicy masażyści, terapeuci zajęciowi, technicy analityki medycznej, technicy
    elektroradiologii, technicy farmaceutyczni, ratownicy medyczni, opiekunowie medyczni.
    Personel niemedyczny: księgowi, kadrowi, sekretarki, referenci, elektrycy, informatycy,
    konserwatorzy, asystenci zarządu, magazynierzy, pracownicy administracyjni,
    pracownicy gospodarczy, graficy, kierowcy”.
    3. Na pytanie o treści: „Jaki stosunek łączy Spółkę A z osobami biorącymi udział w
      szkoleniach objętych zakresem Państwa pytania, tj. czy są to Państwa pracownicy,
      współpracownicy, inni – kto?”,
      odpowiedzieli Państwo, że:
      „Uczestnicy szkoleń są zatrudnieni w Spółce na podstawie umowy o pracę”.
    4. Na pytanie o treści: „Kto i na podstawie jakich kryteriów kwalifikuje personel medyczny
      i niemedyczny na szkolenia? Informacji proszę udzielić odrębnie dla obu grup”,
      odpowiedzieli Państwo, że:

      „Osoby sprawujące funkcje kierownicze – zarówno w komórkach organizacyjnych
      personelu medycznego, jak i niemedycznego – w których istnieją potrzeby
      podnoszenia kwalifikacji pracowników, (...)”.
    5. Na pytanie o treści: „Kto będzie świadczyć usługi szkoleniowe dla personelu
      medycznego i administracyjnego, w tym specjalistyczne szkolenia medyczne?”,
      odpowiedzieli Państwo, że:
      „Usługi szkoleniowe mają charakter krótkoterminowych szkoleń otwartych (...) i są
      realizowane przez różnych zewnętrznych wykonawców specjalizujących się w danej
      tematyce, w szczególności przez:
    1) wyspecjalizowane firmy szkoleniowe.
      Nie są to jednostki objęte systemem oświaty ani podmioty lecznicze. Nabycie usługi
      odbywa się poprzez zgłoszenie/zakup uczestnictwa i akceptację warunków
      organizatora (formularz, regulamin/warunki udziału, oferta). Dokumentami
      potwierdzającymi są m.in. program i harmonogram szkolenia, potwierdzenie
      zgłoszenia, lista obecności/certyfikat, faktura. Status wykonawcy i komplet
      dokumentów weryfikujemy każdorazowo na etapie zgłoszenia”.
    6. Na pytanie o treści: „Kto i jakie (nazwa) dokładne dofinansowanie otrzymuje na
      szkolenia objęte zakresem Państwa pytania? Proszę również wskazać, czy
      dofinansowanie dotyczy całości, czy co najmniej (...)%”,
      odpowiedzieli Państwo, że:
      „Szkolenia objęte wnioskiem nie są dofinansowane. Koszty uczestnictwa są w całości
      pokrywane ze środków własnych Spółki.
      Poziom dofinansowania: nie dotyczy (0%)”.
    7. Na pytanie o treści: „Czy środki z dofinansowania na szkolenia objęte zakresem
      Państwa pytania są środkami publicznymi w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27
      sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.)? Jeśli
      tak, proszę wskazać jakie konkretnie to środki”,
      odpowiedzieli Państwo, że:
      „Szkolenia objęte wnioskiem nie są dofinansowane – koszty uczestnictwa są
      pokrywane ze środków własnych Spółki. Spółka „A” Sp. z o.o. jest podmiotem
      leczniczym (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością). Fakt, że (...)% przychodów Spółki
      stanowią należności z Narodowego Funduszu Zdrowia za udzielone świadczenia
      zdrowotne. Na szkolenia Spółka nie otrzymuje odrębnego dofinansowania (dotacji
      /subwencji)”.
    8. Na pytanie o treści: „Czy podmiot świadczący usługi szkoleniowe posiada stosowną
      dokumentację potwierdzające, że źródłem finansowania szkoleń objętych zakresem
      Państwa pytania są środki publiczne? Jeśli tak, proszę wskazać z jakich dokumentów to
      wynika (np. oświadczenie, kopia, inne – jakie?) i kto posiada oryginały tych
      dokumentów”,
      odpowiedzieli Państwo, że:
      „Nie dotyczy – brak dofinansowania. Dokumentami dotyczącymi nabycia usługi są w
      szczególności: oferta/program i harmonogram szkolenia, potwierdzenie zgłoszenia,
      certyfikat oraz faktura. Oryginały dokumentów przechowuje „A” Sp. z o.o.”.
    9. Na pytanie o treści: „Czy wszystkie usługi świadczone przez podmiot, od którego będą
      nabywać Państwo ww. usługi są dofinansowane z ww. środków? Jeśli nie wszystkie,
      proszę wskazać, które nie i opisać dlaczego oraz jak będą finansowane?”,
      odpowiedzieli Państwo, że:

      „Nie dotyczy – brak dofinansowania. Wszystkie szkolenia finansowane są ze środków
      własnych Spółki”.
    10. Na pytanie o treści: „Czy usługi szkoleniowe świadczone przez podmiot, od którego
      nabywają Państwo ww. usługi są usługami w zakresie kształcenia i/lub wychowania, o
      których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą? Informacji
      proszę udzielić odrębnie dla każdej z usługi objętej zakresem pytania”,
      odpowiedzieli Państwo: „Nie”.
    11. Na pytanie o treści: „Czy podmiot, od którego nabywają Państwo ww. usługi jest
      jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
      2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1034)?”,
      Odpowiedzieli Państwo: „Nie”.
    12. Na pytanie o treści: „Czy podmiot, od którego nabywają Państwo ww. usługi jest
      uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk lub instytutem badawczym?”,
      odpowiedzieli Państwo: „Nie”.
    13. Na pytane o treści: „Czy usługi szkoleniowe świadczone przez podmiot, od którego
      nabywają Państwo ww. usługi są usługami kształcenia zawodowego lub
      przekwalifikowania zawodowego, których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy lub § 3
      ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie
      zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t.
      j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832)? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej z usługi
      objętej zakresem pytania”,
      odpowiedzieli Państwo, że:
    1) „personel medyczny:
      Czy usługi stanowią kształcenie zawodowe/przekwalifikowanie?
      Tak, stanowią kształcenie zawodowe (aktualizacja/uzupełnianie kwalifikacji na
      zajmowanych stanowiskach); nie są przekwalifikowaniem:
      a) formy i zasady z odrębnych przepisów: Nie (szkolenia krótkie, (...) dni, brak
        szczegółowych regulacji programowo-organizacyjnych);
      b) akredytacja (Prawo oświatowe): Nie;
      c) finansowanie środkami publicznymi ≥70% (rozporządzenie) / 100% (ustawa): Nie –
        brak odrębnego dofinansowania; koszty pokrywane są z bieżących środków
        własnych Spółki (w tym głównie z przychodów z NFZ).
    2) personel niemedyczny:
      Czy nabywane usługi stanowią kształcenie zawodowe/przekwalifikowanie?
      Odpowiedź: Tak — są to usługi kształcenia zawodowego (aktualizacja/uzupełnianie
      kwalifikacji na zajmowanych stanowiskach); nie są przekwalifikowaniem:
      a) formy i zasady z odrębnych przepisów: Nie (szkolenia krótkie, (...) dni; brak
        szczegółowych regulacji programowo-organizacyjnych);
      b) akredytacja (Prawo oświatowe): Nie;
      c) finansowanie środkami publicznymi ≥70% (rozporządzenie) / 100% (ustawa): Nie –
        brak odrębnego dofinansowania; koszty pokrywane są z bieżących środków
        własnych Spółki (w tym głównie z przychodów z NFZ)”.
    14. Na pytanie o treści: „Czy osoby biorące udział w szkoleniach objętych zakresem
      Państwa pytania będą mogły wykorzystać nabytą wiedzę/nabyte umiejętności w
      ramach zajmowanego stanowiska (wykonywanego zawodu) bądź w ramach

      prowadzonej działalności gospodarczej? Jeśli tak, proszę opisać w jaki sposób.
      Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej z usługi objętej zakresem pytania”,
      odpowiedzieli Państwo, że:
      a) „personel medyczny:
        Wiedza i umiejętności będą wykorzystywane bezpośrednio w czynnościach
        zawodowych na stanowiskach:
        1) lekarze: (...);
        2) pielęgniarki/położne: (...);
        3) fizjoterapeuci: (...);
        4) psychologowie: (...);
        5) farmaceuci: (...);
        6) Pozostałe grupy medyczne (diagności, technicy itp.): (...).
        Uczestnikami szkoleń w tej grupie są pracownicy zatrudnieni wyłącznie na
        podstawie umowy o pracę.
      b) personel niemedyczny:
        Wiedza i umiejętności będą wykorzystywane w bieżących zadaniach
        administracyjno-technicznych na stanowiskach:
        1) elektrycy/konserwatorzy: prace przy instalacjach i urządzeniach (...);
        2) informatycy: bezpieczeństwo (...);
        3) księgowi/kadrowi: prawidłowa ewidencja(...);
        4) sekretarki/referenci/pracownicy administracyjni: (...);
        5) asystenci zarządu: wsparcie procesów (...);
        6) magazynierzy: gospodarka materiałowa (...);
        7) pracownicy gospodarczy: BHP, PPOŻ(...);
        8) graficy: przygotowanie materiałów (...);
        9) kierowcy: bezpieczny przewóz (...);
        Uczestnikami szkoleń w tej grupie są pracownicy zatrudnieni wyłącznie na
        podstawie umowy o pracę”.
    15. Na pytanie o treści: „Czy umiejętności nabyte w trakcie szkoleń, będą pozostawały w
      bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników szkoleń i będą miały na
      celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych? Jeśli tak, to w czym
      będzie przejawiał się związek (proszę uzasadnić), a ponadto proszę wskazać odrębnie
      dla każdej usługi będącej przedmiotem zapytania:
    a) czy usługi te będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
      odrębnych przepisach? Jeśli tak, to proszę wskazać konkretne przepisy (artykuł,
      paragraf) wraz z nazwą aktu prawnego, z których te formy i zasady wynikają. Przy
      czym podkreślam, że nie chodzi o przepisy, z których wynika ogólny obowiązek
      przeprowadzenia szkolenia, czy też posiadania przez daną osobę konkretnych
      umiejętności lub uaktualnienie wiedzy czy uprawnień, lecz o przepisy określające
      konkretne formy i zasady, na podstawie których przeprowadzane będą szkolenie
      (odrębne przepisy określające formy i zasady to takie ustawy lub rozporządzenia, z
      których wynika, np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób
      objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia, itp.);

    b) czy podmiot, od którego nabywają Państwo ww. usługi uzyskał akredytację w
      rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe?”,
      odpowiedzieli Państwo, że:
      1) „personel medyczny:
      a) nie. Szkolenia są krótkoterminowe (... dni) i realizowane według programów
        organizatorów; brak szczegółowych form i zasad wynikających z odrębnych
        przepisów;
      b) dostawcy nie posiadają akredytacji kuratora oświaty (certyfikaty branżowe/ISO nie
        stanowią takiej akredytacji).
      2) personel niemedyczny:
      a) nie. Szkolenia są krótkie (... dni) i prowadzone na podstawie programów
        organizatorów; nie są realizowane w formach i na zasadach określonych w
        odrębnych przepisach;
      b) nie. Dostawcy nie posiadają akredytacji w rozumieniu Prawa oświatowego”.
    16. Na pytanie o treści: „Czy głównym celem usług szkoleniowych świadczonych przez
      podmiot, od którego nabywają Państwo ww. usługi jest osiągniecie dodatkowego
      dochodu przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do
      podatników niekorzystających z takiego zwolnienia?”,
      odpowiedzieli Państwo, że:
    1) „personel medyczny:
        Nie. Szkolenia są nabywane wyłącznie na potrzeby wewnętrzne Spółki, dla
        pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę. Spółka nie sprzedaje
        miejsc szkoleniowych osobom trzecim, nie odsprzedaje ani nie refakturuje tych
        usług oraz nie prowadzi działalności szkoleniowej konkurencyjnej wobec
        podmiotów rynkowych;
    2) personel niemedyczny:
        Nie. Szkolenia służą podniesieniu kwalifikacji pracowników administracyjno-
        technicznych Spółki. Nie dochodzi do komercjalizacji szkoleń na zewnątrz,
        sprzedaży miejsc, re-faktury kosztów ani prowadzenia działalności szkoleniowej
        konkurencyjnej wobec innych podmiotów”.
    17. Na pytanie o treści: „Czy wszystkie usługi szkoleniowe świadczone przez podmiot, od
      którego nabywają Państwo ww. usługi są usługami w zakresie opieki medycznej,
      służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Jeśli
      nie wszystkie, proszę wskazać które nie. Jeśli tak, w czym będzie się przejawiać
      profilaktyka, zachowanie, ratowanie przywracanie lub poprawa zdrowia danej usługi.
      Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej z usługi objętej zakresem pytania”,
      odpowiedzieli Państwo, że:
      1) „personel medyczny: Nie. Szkolenia mają charakter dydaktyczny i nie polegają na
        udzielaniu świadczeń zdrowotnych konkretnym pacjentom;
      2) personel niemedyczny: Nie. Są to szkolenia administracyjno-techniczne, niemające
        charakteru świadczeń zdrowotnych”.
    18. Na pytanie o treści: „Czy podmiot, od którego nabywają Państwo ww. usługi jest
      wpisany do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą, zgodnie z at. 100
      ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r.
      poz. 450 ze zm.), zwanej dalej ustawą o działalności leczniczej?”,
      odpowiedzieli Państwo, że:

      1) „personel medyczny: Nie. Dostawcami są firmy szkoleniowe; usługa nie jest
        wykonywana jako działalność lecznicza;
      2) personel niemedyczny: Nie”.
    19. Na pytanie o treści: „Czy podmiot, od którego nabywają Państwo ww. usługi będzie
      wykonywał je wszystkie jako podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej w
      świetle ustawy o działalności leczniczej? Jeżeli nie, należy wskazać dokładnie które”,
      odpowiedzieli Państwo, że:
    1) „personel medyczny: nie. Żadne ze szkoleń wymienionych w II.1 pkt. 1) lit. a-d nie jest
      wykonywane jako działalność lecznicza; są to wyłącznie usługi szkoleniowe.
      Ewentualne elementy praktyczne nie obejmują udzielania świadczeń;
    2) personel niemedyczny: nie. Wszystkie szkolenia wymienione w II.1 pkt 2) lit. a-h mają
      charakter administracyjno-techniczny/organizacyjny i nie stanowią działalności
      leczniczej”.
    20. Na pytanie o treści: „Czy usługi szkoleniowe świadczone przez podmiot, od którego
      nabywają Państwo ww. usługi są świadczone na Państwa rzecz na terenie Państwa
      zakładu leczniczego, w którym wykonywana jest działalność lecznicza?”,
      odpowiedzieli Państwo, że:
      „Nie. Zarówno w przypadku personelu medycznego, jak i niemedycznego, szkolenia nie
      odbywają się w siedzibie Spółki; miejsce zapewnia organizator szkolenia lub są
      realizowane on-line”.
    21. Na pytanie o treści: „Czy podmiot, od którego nabywają Państwo ww. usługi będzie je
      świadczyć w ramach wykonywania zawodów medycznych zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt
      19 ustawy:
      a) lekarza i lekarza dentysty,
      b) pielęgniarki i położnej,
      c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej,
      d) psychologa?
      Jeśli tak, to proszę o wskazanie na podstawie, którego z ww. zawodów medycznych
      podmiot ten będą je wykonywać. Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej z
      usługi objętej zakresem pytania”,
      odpowiedzieli Państwo, że:
    1) „personel medyczny: nie. Wykładowcy mogą być lekarzami, pielęgniarkami,
      fizjoterapeutami lub psychologami, jednak w ramach tej usługi działają jako
      szkoleniowcy; nie udzielają świadczeń zdrowotnych i nie wykonują czynności w trybie
      właściwym dla zawodu medycznego;
    2) personel niemedyczny: nie dotyczy. Szkolenia dotyczą zadań administracyjno-
      technicznych i nie są wykonywane w ramach żadnego zawodu medycznego”.
    22. Na pytanie o treści: „Jeśli podmiot, od którego nabywają Państwo ww. usługi będzie je
      świadczyć jako osoba wykonująca zawód medyczny, to proszę wskazać, jaki zawód
      medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej będzie
      wykonywać wraz ze wskazaniem, odrębnych przepisów, na podstawie których jest
      uprawniony do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz wskazać, jakimi kwalifikacjami
      ten podmiot się legitymuje udzielając świadczenia zdrowotnego w określonym
      zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny?”,
      odpowiedzieli Państwo, że:

    1) „personel medyczny: nie dotyczy. Spółka nie nabywa usług szkoleniowych
      świadczonych jako świadczenia zdrowotne przez osoby wykonujące zawód medyczny.
      Wykładowcy mogą posiadać kwalifikacje lekarza, pielęgniarki, fizjoterapeuty lub
      psychologa, jednak w ramach usługi działają jako szkoleniowcy, a nie jako osoby
      udzielające świadczeń zdrowotnych; tym samym nie zachodzi sytuacja z art. 2 ust. 1
      pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. W konsekwencji brak podstaw do wskazywania
      odrębnych przepisów uprawniających do udzielania świadczeń zdrowotnych ani
      kwalifikacji „klinicznych” w tym zakresie;
    2) personel niemedyczny: nie dotyczy. Szkolenia dotyczą zadań administracyjno-
      technicznych i nie są wykonywane w ramach żadnego zawodu medycznego”.
    23. Na pytanie o treści: „Jeśli usługi wykonywane przez podmiot, od którego nabywają
      Państwo ww. usługi nie stanowią usług w zakresie opieki medycznej, służących
      profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia to należy
      wskazać, czy będą stanowić one usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki
      medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
      zdrowia?
      Jeżeli tak, należy wskazać oddzielnie do każdej usługi:
    a) na czym ten ścisły związek będzie polegał?
    b) co (jaka usługa i na czym konkretnie polegająca) będzie stanowiła usługę
      podstawową, względem świadczonych przez podmiot, od których nabywają Państwo
      ww. usług szkoleniowe?
    c) kto będzie wykonywał ww. usługę podstawową – podmiot, od którego nabywają
      Państwo usługo szkoleniowe, czy inny podmiot? Jeśli inny podmiot, to jaki (należy np.
      wskazać, czy jest to podmiot leczniczy)?
    d) czy usługi szkoleniowe świadczone przez podmiot, od których Państwo je nabywają
      będą niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej od podatku od
      towarów i usług stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 lub pkt 19 ustawy?
    e) czy usługa podstawowa będzie zwolniona od podatku od towarów i usług stosownie
      do art. 43 ust. 1 pkt 18 lub pkt 19 ustawy? Jeśli tak, to na podstawie którego z
      przepisów”,
      odpowiedzieli Państwo, że:
    1) „personel medyczny: nie. To samodzielne usługi szkoleniowe, nie są niezbędnym
      elementem konkretnej usługi opieki medycznej:
    a) Nie dotyczy.
    b) Nie dotyczy.
    c) Nie dotyczy.
    d) Nie.
    e) Nie dotyczy;
    2) personel niemedyczny: nie. Szkolenia mają charakter administracyjno-techniczny i
      pozostają odrębne od usług opieki medycznej:
    a) Nie dotyczy.
    b) Nie dotyczy.
    c) Nie dotyczy.
    d) Nie.
    e) Nie dotyczy”.

    Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 18 sierpnia 2025 r.)
    1. Personel medyczny: czy odpłatne nabycie przez Spółkę usług szkoleniowych dla
      personelu medycznego, finansowanych ze środków własnych Spółki (brak odrębnego
      dofinansowania; ponad (...)% przychodów Spółki stanowią należności z NFZ za
      udzielone świadczenia), świadczonych przez zewnętrzne firmy szkoleniowe/osoby
      prowadzące działalność, nieprowadzonych „w formach i na zasadach” z odrębnych
      przepisów oraz bez akredytacji w rozumieniu Prawa oświatowego, a ponadto
      niebędących usługami opieki medycznej ani usługami „ściśle związanymi” z opieką
      medyczną, korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lub pkt 29
      ustawy o VAT albo § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia MF, czy też podlega
      opodatkowaniu VAT?
    2. Personel niemedyczny: czy odpłatne nabycie przez Spółkę usług szkoleniowych dla
      personelu niemedycznego, finansowanych ze środków własnych Spółki (brak
      odrębnego dofinansowania; ponad (...)% przychodów Spółki stanowią należności z NFZ
      za udzielone świadczenia), świadczonych przez zewnętrzne firmy szkoleniowe/osoby
      prowadzące działalność, nieprowadzonych „w formach i na zasadach” określonych w
      odrębnych przepisach oraz bez akredytacji w rozumieniu Prawa oświatowego,
      korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lub pkt 29 ustawy o
      VAT albo § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia MF, czy też podlega opodatkowaniu VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 18 sierpnia 2025 r.)
    Państwa zdaniem:
    1. Personel medyczny – usługi nie korzystają ze zwolnienia z VAT; podlegają
      opodatkowaniu VAT (co do zasady 23%):
    1) Art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT – nie ma zastosowania,
    2) Art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT – nie ma zastosowania,
    3) § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia MF – nie ma zastosowania,
    4) Art. 43 ust. 1 pkt 18–19 ustawy o VAT – nie dotyczy,
    5) Wskazanie, że ponad 80% przychodów Spółki to należności z NFZ, odnosi się do
      ogólnego źródła przychodów i nie oznacza dofinansowania konkretnych usług
      szkoleniowych w rozumieniu przepisów o zwolnieniach.
    2. Personel niemedyczny – usługi nie korzystają ze zwolnienia z VAT; podlegają
      opodatkowaniu VAT (co do zasady 23%).
    1) Art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT – nie ma zastosowania,
    2) Art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT – nie ma zastosowania,
    3) § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia MF – nie ma zastosowania. Fakt, że > 80% przychodów
      Spółki to należności z NFZ, nie przesądza o finansowaniu tych konkretnych szkoleń
      środkami publicznymi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że Wnioskodawca spełnia przesłanki i został – zgodnie ze
    wskazaniem w opisie sprawy – uznany za podmiot zainteresowany uzyskaniem
    interpretacji w zakresie braku możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT dla
    odpłatnie nabywanych przez Spółkę usług szkoleniowych dla personelu medycznego i
    niemedycznego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lub 29 ustawy bądź § 3 ust. 1 pkt 13 lub
    14 rozporządzenia z uwagi na przesłanki wynikające z art. 14s ustawy Ordynacja
    podatkowa.

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego korzyść.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub
    tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem, co do zasady, usługę w rozumieniu
    ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
    - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
      jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia;
    - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni
    związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym
    świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste
    wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do
    wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją
    wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    Opodatkowaniu zatem podlegają tylko takie transakcje, w ramach których występuje
    możliwy do zidentyfikowania konsument towarów lub usług. W związku z powyższym

    zaniechanie działania lub tolerowanie czynności lub sytuacji podlega opodatkowaniu
    jedynie wówczas, gdy wykonywane jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze
    stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta usługi.
    Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach
    profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie
    dwóch przesłanek łącznie:
    · po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    · po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej
      wykonaniem działa jako podatnik VAT.
    I tak, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnione od
    podatku. Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jak
    odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w
    przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz przepisach
    wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
        a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
          grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
        b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
          zakresie kształcenia
      – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Z uregulowania zawartego w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że
    zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów ustawy Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z
    tymi usługami związane.
    Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie,
    jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone
    przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.
    Stosownie do brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
        a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
          lub
        b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu
          przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w
          zakresie usług objętych akredytacją, lub
        c) finansowane w całości ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę
          towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Natomiast, aby świadczone usługi mogły korzystać ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 29 ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c
    powyższego przepisu. Powołane wyżej przepisy prawa podatkowego przewidują
    zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
    prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub
    świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo
    oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości
    ze środków publicznych.
    Według regulacji art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
        1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z
          ust. 1 pkt 18, pkt 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
        2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika,
          przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
          niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.
    Aby ustalić, czy dana czynność ma ścisły związek z usługami podstawowymi, należy
    zastosować w pierwszym rzędzie wykładnię językową przepisu posiłkując się w tym
    zakresie definicją słownikową.
    Zgodnie z Małym Słownikiem Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa
    1994, s. 1170), „związek” to stosunek różnych elementów łączących się ze sobą,
    wpływających na siebie, oddziaływających na siebie; spójność, łączność, powiązanie.
    Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują usług „ściśle związanych”. Niemniej
    jednak, z art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że nie dotyczą one usług, które nie są niezbędne
    do wykonania usługi podstawowej lub których głównym celem jest osiągnięcie
    dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych
    czynności w stosunku do podatników nie korzystających z takiego zwolnienia.

    Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia
    2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania
    tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832), zwanego dalej rozporządzeniem:
      Zwalnia się od podatku:
      13) usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy,
      świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty
      badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane,
      14) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,
      finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i
      dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    W myśl § 3 ust. 8 rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy
      towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi
      dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do
      dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
      podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy i § 3 rozporządzenia przewidują
    zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
    prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub
    świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o
    systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w
    całości ze środków publicznych.
    Co więcej, przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego finansowanych w co najmniej 70% ze środków
    publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych.
    Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych
    warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w
    formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji
    na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków
    publicznych, lub też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków
    publicznych.
    Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art.
    132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia
    2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.

    W tym kontekście wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady
    nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z
    Dyrektywą 2006/112/WE Rady stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a
    ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu
    podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich.
    Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem:
      pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy
      2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią
      one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda
      dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE
      z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).
    Ponadto należy zaznaczyć, że 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady
    (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy
    2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE L 77/1). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane
    bezpośrednio.
    Definicja kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego zawarta w art. 44
    tego rozporządzenia określa, że:
      Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zapewnione na
      warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady obejmują
      nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
      nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
      Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie
      ma w tym przypadku znaczenia.
    Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-
    461/08 wyrażony został pogląd, iż pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w
    art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ
    stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest
    każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w
    wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak
    należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388
    /EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu
    zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią
    wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być
    interpretowane jednolicie.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    - są Państwo zamawiającym w rozumieniu ustawy – Prawo zamówień publicznych, a więc
      podmiotem, o którym mowa w art. 14s § 1 Ordynacji podatkowej;
    - są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT;
    - prowadzą Państwo działalność leczniczą w formie szpitala, wpisaną do Rejestru
      Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą;

    - nabywają Państwo usługi szkoleniowe dla personelu medycznego i niemedycznego;
    - uczestnicy szkoleń są zatrudnieni w Państwa Spółce na podstawie umów o pracę,
    - usługi szkoleniowe mają charakter krótkoterminowych szkoleń otwartych (...) i są
      realizowane przez różnych zewnętrznych wykonawców specjalizujących się w danej
      tematyce, w szczególności przez wyspecjalizowane firmy szkoleniowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy odpłatnie nabyte przez Spółkę usługi
    szkoleniowe dla personelu medycznego i niemedycznego, finansowanych ze środków
    własnych Spółki świadczonych przez zewnętrzne firmy szkoleniowe/osoby prowadzące
    działalność, nieprowadzonych „w formach i na zasadach” z odrębnych przepisów oraz bez
    akredytacji w rozumieniu Prawa oświatowego, a ponadto niebędących usługami opieki
    medycznej ani usługami „ściśle związanymi” z opieką medyczną, korzystają ze zwolnienia z
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lub pkt 29 ustawy albo § 3 ust. 1 pkt 14
    rozporządzenia, czy też są opodatkowane VAT.
    Wskazać należy, że określając krąg usług objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca odwołał się do przepisów
    ustawy Prawo oświatowe.
    W świetle art. 1 pkt 10 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. 2025
    r. poz. 1043 ze zm.), dalej ustawa Prawo oświatowe:
      System oświaty zapewnia w szczególności możliwość uzupełniania przez osoby
      dorosłe wykształcenia ogólnego, zdobywania lub zmiany kwalifikacji zawodowych i
      specjalistycznych.
    Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy Prawo oświatowe:
      System oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, centra kształcenia
      zawodowego oraz branżowe centra umiejętności, umożliwiające uzyskanie i
      uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji
      zawodowych.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ww. ustawy Prawo oświatowe:
      Szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.
    W myśl art. 4 pkt 30 ustawy Prawo oświatowe:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o kształceniu
      ustawicznym – należy przez to rozumieć kształcenie w szkołach dla dorosłych,
      branżowych szkołach II stopnia i szkołach policealnych, a także uzyskiwanie i
      uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji
      zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek
      szkolny.
    W świetle art. 117 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:
      Kształcenie ustawiczne jest organizowane i prowadzone w:
        1) publicznych i niepublicznych szkołach dla dorosłych, branżowych szkołach II
          stopnia i szkołach policealnych;
        2) formach pozaszkolnych realizowanych przez publiczne i niepubliczne placówki
          kształcenia ustawicznego, centra kształcenia zawodowego i branżowe centra
          umiejętności oraz publiczne i niepubliczne szkoły prowadzące kształcenie
          zawodowe, z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 3 i 4.
    Zgodnie z art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

      Osoby prawne i osoby fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po
      uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu
      terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i
      placówek.
    A zatem placówki niepubliczne mogą być zakładane i prowadzone przez osoby fizyczne
    lub osoby prawne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę
    samorządu terytorialnego.
    W celu rozstrzygnięcia Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności należy przeanalizować,
    czy nabywane przez Spółkę usługi szkoleniowe dla personelu medycznego i
    niemedycznego podlegają zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Należy zauważyć, że warunkiem zwolnienia od podatku usług w zakresie kształcenia i
    wychowania w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, jest spełnienie przesłanki o
    charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, który musi być jednostką
    objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Natomiast ze
    zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy mogą korzystać uczelnie,
    jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone
    przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.
    Skoro:
    · usługi szkoleniowe dla personelu medycznego i niemedycznego będą świadczone przez
      wyspecjalizowane firmy szkoleniowe, które nie są jednostkami objętymi systemem
      oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe i które nie są również jednostką
      naukową Polskiej Akademii Nauk lub instytutem badawczym;
    · świadczone usługi szkoleniowe dla personelu medycznego i niemedycznego – jak sami
      Państwo wskazali – nie są usługami w zakresie kształcenia i/lub wychowania, o których
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy
    – to dla usług szkoleniowych nabywanych dla personelu medycznego i niemedycznego nie
    ma zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy lub § 3
    ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od
    towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.
    W przedmiotowej sprawie należy zatem przeanalizować, przesłanki warunkujące prawo
    do zastosowania zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy,
    szkolenia muszą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną
    branżą czy zawodem i muszą mieć na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów
    zawodowych. Dodatkowo należy spełnić jeden ze wskazanych poniżej warunków, tj.:
    - formy i zasady tych szkoleń muszą wynikać z odrębnych od podatkowych aktów
      prawnych,
    - na świadczone szkolenia uzyskano akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo
      oświatowe,
    - szkolenia muszą być finansowane w całości ze środków publicznych.
    Natomiast, aby skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14
    przywołanego rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r., świadczone usługi
    muszą stanowić usługi kształcenia i przekwalifikowania zawodowego, obejmować
    nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem oraz
    muszą mieć na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
    Dodatkowo szkolenia muszą być finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych.
    Jak wynika z powyższej analizy, dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest – w pierwszej kolejności – uznanie danej usługi
    za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie

    dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego
    szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie
    akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze
    środków publicznych.
    Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji
    usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 Rozporządzenia
    Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. należy mieć na uwadze
    dosłowne brzmienie tych przepisów.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44
    rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo
    „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego
    rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach
    zarobkowych”.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie
    kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po
    jego ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.
    W opisie sprawy wskazani Państwo, że:
    · nabywane przez Państwa usługi są to usługi kształcenia zawodowego (aktualizacja
      /uzupełnianie kwalifikacji na zajmowanych stanowiskach);
    · osoby biorące udział w szkoleniach objętych zakresem Państwa pytania będą mogły
      wykorzystać nabytą wiedzę/nabyte umiejętności w ramach zajmowanego stanowiska
      (wykonywanego zawodu) – wiedza i umiejętności będą wykorzystywane bezpośrednio
      w czynnościach zawodowych i będą wykorzystywane w bieżących zadaniach
      administracyjno-technicznych;
    · uczestnikami szkoleń są pracownicy zatrudnieni wyłącznie na podstawie umowy o pracę.
    Skoro więc usługi szkoleniowe nabywane przez Państwa dla personelu medycznego i
    niemedycznego – jak Państwo wskazują w opisie sprawy – nie są przekwalifikowaniem, ale
    mają charakter kształcenia zawodowego i podnoszenia kwalifikacji/umiejętności
    bezpośrednio związanych z zakresem obowiązków uczestników, to należy stwierdzić, że w
    analizowanej sprawie zostanie spełniony pierwszy z warunków uprawniający do
    zwolnienia od podatku VAT dla usług szkoleniowych, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Zatem, przedmiotowe usługi szkoleniowe, które Spółka nabędzie, stanowią bowiem usługi
    kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy i będą
    pozostawać w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem osób biorących udział w
    szkoleniu oraz będą miały na celu kształcenie, uaktualnienie i poszerzenie wiedzy do
    celów zawodowych.
    Jak wyżej wskazano, przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i
    na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczone przez podmioty,
    które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe wyłącznie w
    zakresie usług objętych akredytacją lub finansowane w całości lub w części ze środków
    publicznych.
    Przy czym, odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów”
    odnosić się może wyłącznie do przepisów, które określają formy i zasady usług
    szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
    Odrębne przepisy określające formy i zasady to przepisy, z których wynika np. program
    szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki, jakie
    musi spełnić organizator kształcenia.

    Spełnienie ww. warunku – określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy – jest możliwe
    tylko wtedy, gdy istnieją przepisy prawa regulujące formy i zasady kształcenia
    zawodowego.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że szkolenia nie są prowadzone w formach i na
    zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach (szkolenia są krótkie – 1-2 dni, brak
    szczegółowych regulacji programowo-organizacyjnych).
    Zatem, brak przepisów regulujących formy i zasady przeprowadzania szkoleń, które będą
    świadczone na rzecz personelu medycznego i niemedycznego Państwa Spółki powoduje,
    że nie można uznać, że szkolenia te realizowane dla ww. osób, stanowią usługi
    prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach w
    rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
    Tym samym, warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy nie został spełniony,
    zatem usługi szkoleniowe nabywane przez Spółkę dla personelu medycznego i
    niemedycznego nie korzystają ze zwolnienia od podatku wskazanego w tym przepisie.
    Zatem należy przeanalizować możliwość zastosowania dla ww. usług szkoleniowych,
    zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy.
    Aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu, usługa
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego musi być świadczona przez
    podmiot, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
    2016 r. – Prawo oświatowe.
    Skoro, wskazali Państwo we wniosku, że usługi szkoleniowe nabywane przez Spółkę dla
    personelu medycznego i niemedycznego nie są świadczone przez podmioty, które
    uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, to nie będzie
    spełniony drugi warunek niezbędny dla zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy.
    Zatem należy przeanalizować przesłanki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy oraz
    § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie
    zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1530 ze zm.):
      Środkami publicznymi są:
      1) dochody publiczne;
      2) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi
      środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia
      o Wolnym Handlu (EFTA);
      2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach
      prowadzenia polityki rozwoju (Dz.U. z 2021 r. poz. 1057 oraz z 2022 r. poz. 1079);
      2b) środki, o których mowa w art. 202 ust. 4;
      3) środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż
      wymienione w pkt 2;
      4) przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz
      innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące: (...);
      5) przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej
      przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.
    Z art. 4 ust. 1 ww. ustawy o finansach publicznych wynika, że:
      Przepisy ustawy stosuje się do:
      1) jednostek sektora finansów publicznych;

      2) innych podmiotów w zakresie, w jakim wykorzystują środki publiczne lub
      dysponują tymi środkami.
    Natomiast, stosownie do art. 9 ustawy o finansach publicznych:
      Sektor finansów publicznych tworzą:
        1) organy władzy publicznej, w tym organy administracji rządowej, organy kontroli
          państwowej i ochrony prawa oraz sądy i trybunały;
        2) jednostki samorządu terytorialnego oraz ich związki;
      2a) związki metropolitalne;
        3) jednostki budżetowe;
        4) samorządowe zakłady budżetowe;
        5) agencje wykonawcze;
        6) instytucje gospodarki budżetowej;
        7) państwowe fundusze celowe;
        8) Zakład Ubezpieczeń Społecznych i zarządzane przez niego fundusze oraz Kasa
          Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego i fundusze zarządzane przez Prezesa
          Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego;
        9) Narodowy Fundusz Zdrowia;
        10) samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej;
        11) uczelnie publiczne;
        12) Polska Akademia Nauk i tworzone przez nią jednostki organizacyjne;
        13) państwowe i samorządowe instytucje kultury;
        14) inne państwowe lub samorządowe osoby prawne utworzone na podstawie
          odrębnych ustaw w celu wykonywania zadań publicznych, z wyłączeniem
          przedsiębiorstw, instytutów badawczych, instytutów działających w ramach
          Sieci Badawczej Łukasiewicz, banków oraz spółek prawa handlowego;
        15) Bankowy Fundusz Gwarancyjny.
    Na podstawie art. 7 ust. 24 ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień
    publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1320 ze zm.), zwanej dalej ustawa Prawo zamówień
    publicznych:
      Ilekroć w niniejszej ustawie jest mowa o środkach publicznych – należy przez to
      rozumieć środki publiczne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r.
      o finansach publicznych.
    Wskazali Państwo, że:
    · szkolenia objęte wnioskiem nie są dofinansowane – koszty uczestnictwa są pokrywane
      ze środków własnych Spółki. Spółka „A” Sp. z o.o. jest podmiotem leczniczym (spółką z
      ograniczoną odpowiedzialnością);
    · (...)% przychodów Spółki stanowią należności z Narodowego Funduszu Zdrowia za
      udzielone świadczenia zdrowotne;
    · na szkolenia Spółka nie otrzymuje odrębnego dofinansowania (dotacji/subwencji);
    · wszystkie szkolenia finansowane są ze środków własnych Spółki;
    · brak jest odrębnego dofinansowania (finansowanie środkami publicznymi ≥70% z
      rozporządzenia lub 100% z ustawy), gdyż koszty szkoleń pokrywane są z bieżących
      środków własnych Spółki (w tym głównie z przychodów z NFZ).

    Jednocześnie wskazali Państwo – odpowiadając na pytanie o treści: „Czy podmiot
    świadczący usługi szkoleniowe posiada stosowną dokumentację potwierdzające, że
    źródłem finansowania szkoleń objętych zakresem Państwa pytania są środki publiczne” –
    że: „Nie dotyczy – brak dofinansowania”.
    Jak powyższe wskazuje, ustawa o finansach publicznych wymienia wprost, co należy uznać
    za środki publiczne. Przepisy zaliczają do środków publicznych dochody publiczne, środki
    pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa,
    budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów
    publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki
    pochodzące z funduszy strukturalnych.
    Natomiast, mając na uwadze brzmienie cytowanych wyżej przepisów wskazać należy, iż
    spółki prawa handlowego wyłączone zostały z grona podmiotów wymienionych w art. 9
    pkt 14 ustawy o finansach publicznych, które mogą być dysponentami środków
    publicznych. Podmiotowość spółek prawa handlowego nie wynika z przepisów prawa
    publicznego, ale z przepisów prawa prywatnego, tj. ustawy z dnia 15 września 2000 r.
    Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).
    Zatem, warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, jak i § 3 ust. 1 pkt 14
    rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług
    oraz warunków stosowania tych zwolnień, nie zostały również spełnione, więc usługi
    szkoleniowe nabywane przez Spółkę dla personelu medycznego i niemedycznego nie
    korzystają ze zwolnienia od podatku wskazanych w tych przepisach.
    W konsekwencji, finansowanie w całości lub w co najmniej (...)% przez Spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością usług szkoleniowych dla personelu medycznego i
    niemedycznego nabywanych od podmiotu, który będzie je świadczyć, nie wypełnia
    warunku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, jak i § 3 ust. 1 pkt 14
    rozporządzenia.
    Tak więc finansowane ze środków Spółki – spółki prawa handlowego (spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością) nabywane przez Państwa usługi szkoleniowe dla personelu
    medycznego i niemedycznego będzie podlegać opodatkowaniu według właściwej stawki
    podatku.
    Jak już wyżej wskazano, dla zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29
    ustawy istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie
    dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. konieczne jest jeszcze
    uznanie, że są to usługi prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
    odrębnych przepisach, bądź są prowadzone przez podmiot, który uzyskał akredytację w
    rozumieniu Prawa oświatowego lub są finansowane ze środków publicznych, o których
    mowa w ustawie o finansach publicznych.
    W konsekwencji, mimo iż usługi szkoleniowe, które Spółka nabędzie dla personelu
    medycznego i niemedycznego są usługami kształcenia zawodowego, to nie będą spełniały
    warunków dodatkowych określonych w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit a-c ustawy lub § 3 ust. 1 pkt
    14 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług
    oraz warunków stosowania tych zwolnień.
    Podsumowanie
    Odpłatnie nabyte przez Spółkę usługi szkoleniowe dla personelu medycznego i
    niemedycznego, finansowane ze środków własnych Spółki świadczonych przez
    zewnętrzne firmy szkoleniowe/ osoby prowadzące działalność, nieprowadzone „w
    formach i na zasadach” z odrębnych przepisów oraz bez akredytacji w rozumieniu Prawa
    oświatowego, a ponadto niebędące usługami opieki medycznej ani usługami „ściśle
    związanymi” z opieką medyczną, nie korzystają ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 26 lub pkt 29 ustawy albo § 3 ust. 1 14 rozporządzenia Ministra Finansów w

    sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
    zwolnień i będą opodatkowane podatkiem VAT według właściwej stawki.
    Tym samym, Państwa stanowisko oceniłem całościowo jako prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w
    szczególności analizy możliwości skorzystania ze zwolnienie od podatku VAT nabywanych
    usług szkoleniowych dla personelu medycznego i niemedycznego na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy oraz ustalenia wysokości stawki podatku dla świadczonych usług.
    Jednocześnie odnoście ustalenia właściwej stawki podatku należy wskazać, że Organ nie
    wydaje interpretacji indywidualnych w takim zakresie. Kwestie te są rozstrzygane w
    ramach odrębnej instytucji – wiążących informacjami stawkowych.
    Mogą Państwo wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z odrębnym
    wnioskiem o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS), który może dotyczyć stanu
    prawnego, który obowiązuje od 1 lipca 2020 r.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1, art. 14s
    Ordynacji podatkowej.