Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.469.2025.1.TK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-21
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z
realizacją zadań przebudowy zbiorników retencyjnych.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
podatnik-podatnik czynny
projekt-projekt pomocowy
zbiornik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją zadań pn.:
    1. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    2. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    3. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    4. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    5. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    6. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 14 lipca 2025 r. (wpływ 14 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest czynnym podatnikiem i płatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu
    dostawy wody, odprowadzania ścieków oraz wynajmów lokali.
    Gmina prowadzi działalność mieszaną, tzn. opodatkowaną, zwolnioną oraz niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT i od tego
    dnia prowadzi wspólne rozliczanie podatku VAT wraz ze wszystkimi jednostkami
    organizacyjnymi.
    Zgodnie z ustawą o VAT, Gmina corocznie ustala wskaźniki proporcji zgodnie z
    rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w oparciu o dane z
    poprzedzającego roku.
    Gmina złożyła wnioski o dofinansowanie oraz podpisała umowy w ramach Programu
    Rozwoju Obszarów Wiejskich 2014-2020 na zadania pn.:
    1. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    2. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    3. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    4. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    5. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    6. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...).
    Ponadto w koszt zadania wliczony jest nadzór inwestorski, dokumentacja projektowa,
    mapa do celów projektowych oraz sporządzenie dokumentacji powykonawczej.
    Roboty budowlane i nadzór inwestorski przewidziane są na lata 2024-2025. Występując z
    wnioskiem o wsparcie gmina uwzględniła w budżecie projektu koszty podatku VAT jako
    koszty kwalifikowane.
    Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją ww. inwestycji
    wystawiane będą na Gminę.
    Przebudowa zbiorników retencyjnych ma na celu gromadzenie i zatrzymywanie nadmiaru
    wody deszczowej lub roztopowej. Utworzenie sztucznych zbiorników wody ma także
    znaczący wpływ na poprawę stanu lokalnego środowiska naturalnego.

    Powstałe zbiorniki w żaden sposób nie będą wykorzystane do czynności opodatkowanych.
    Gmina nie będzie pobierać opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego tytułu innych
    dochodów. Nabyte towary i usługi w ramach realizacji zadań będą służyć do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Gmina realizując powyższe zadania, pomimo że jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z
    realizacją ww. zadań nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych.
    Realizowane inwestycje należą do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1
    pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym.
    Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Gmina będzie realizowała 6 odrębnych zadań, co stanowi 6 odrębnych zdarzeń przyszłych.
    Nabyte towary i usługi związane z realizacją każdego z zadań będą wykorzystywane do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu.

## Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych
    w związku z realizacją zadań pn.:
    1. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    2. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    3. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    4. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    5. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    6. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, zbiorniki powstałe w wyniku realizacji zadań pn.:
    1. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    2. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    3. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    4. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    5. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    6. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    nie będą wykorzystane w żaden sposób do czynności opodatkowanych, o których mowa w
    art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Gmina nie będzie pobierać opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego tytułu innych
    dochodów.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W tej sytuacji warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ zadania nie będą służyć do
    wykonywania czynności opodatkowanych, a realizowane będą w ramach działalności
    statutowej Gminy.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania
    gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami
    na rzecz innych podmiotów.

    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym i obejmuje sprawy m.in. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami,
    ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Gmina realizując powyższe zadania, pomimo że jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT nie spełnia warunku wskazanego w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uprawniającego do odliczenia, gdyż nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a
    wydatki związane z realizacją ww. zadań nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych.
    Wszystkie towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektów nie będą mieć
    żadnego związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wobec
    tego, Gmina nabywając towary i usługi nie dokona ich zakupu w związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co oznacza, że w tym
    przypadku nie będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w
    art. 15 ust. 1 ustawy.
    Skoro zatem efekty podmiotowej inwestycji nie będą miały związku z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT, Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadań.
    Doprecyzowanie stanowiska
    Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    poniesionych w związku z realizacją każdego z zadań odrębnie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego

    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to więc wszystkie realizowane
    przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.
    czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp.
    umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności
    mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z
    tytułu dostawy wody, odprowadzania ścieków oraz wynajmów lokali.
    Gmina prowadzi działalność mieszaną, tzn. opodatkowaną, zwolnioną oraz niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Gmina złożyła wnioski o dofinansowanie oraz podpisała umowy w ramach Programu
    Rozwoju Obszarów Wiejskich 2014-2020 na zadania pn.:
    1. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m.(...),
    2. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    3. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    4. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    5. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    6. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...).
    Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją ww. inwestycji
    wystawiane będą na Gminę.
    Przebudowa zbiorników retencyjnych ma na celu gromadzenie i zatrzymywanie nadmiaru
    wody deszczowej lub roztopowej. Utworzenie sztucznych zbiorników wody ma także
    znaczący wpływ na poprawę stanu lokalnego środowiska naturalnego.
    Powstałe zbiorniki w żaden sposób nie będą wykorzystane do czynności opodatkowanych.

    Gmina nie będzie pobierać opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego tytułu innych
    dochodów.
    Realizowanie inwestycje zadań należą do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7
    ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym.
    Gmina będzie realizowała 6 odrębnych zadań, co stanowi 6 odrębnych zdarzeń przyszłych.
    Nabyte towary i usługi związane z realizacją każdego z zadań będą wykorzystywane do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją ww. zadań.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie
    zostaną spełnione, bowiem – jak wynika z treści wniosku – nabyte towary i usługi związane
    z realizacją każdego z zadań będą wykorzystywane do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będą mieli Państwo – na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych
    z realizacją ww. zadań.
    Podsumowując stwierdzić należy, że Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku
    VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją zadań pn.:
    1. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    2. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    3. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    4. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    5. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...),
    6. Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. (...).
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.