Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.282.2025.1.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    związku z realizacją inwestycji pn. „...”.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jako
    jednostka samorządu terytorialnego wykonuje swoje zadania zgodnie z ustawą z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym. W szczególności zadania własne obejmujące
    sprawy, do których należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie:
    ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej, gminnych dróg, ulic, mostów, placów, parków oraz organizacji ruchu
    drogowego, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizację, utrzymania czystości i
    porządku, promocji gminy.
    W związku z nałożonymi na Gminę zadaniami, Gmina w 2024 roku w partnerstwie z Gminą
    A i Gminą B złożyła wniosek pn. „...” do Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości o
    dofinansowanie Programu Fundusze Europejskie dla ... ..., .... Projekt otrzymał
    dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej z programu ... we właściwym instrumencie
    terytorialnym, tj. Strategii Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych Miejskiego Obszaru
    Funkcjonalnego ... na lata .... Wartość inwestycji opiewa na kwotę ... zł brutto. Wartość
    dofinansowania to ... zł brutto. Termin realizacji zadania to lata ....
    Głównym celem projektu pn.: „...” jest bardziej przyjazna dla środowiska, niskoemisyjna i
    przechodząca w kierunku gospodarki zeroemisyjnej mobilność miejska. Cel zostanie
    osiągnięty dzięki promowaniu czystej i sprawiedliwej transformacji energetycznej,
    zielonych i niebieskich inwestycji. Na terenie gminy C zadanie polegać będzie na budowie,
    przebudowie i rozbudowie parkingów typu P&R na terenie Gminy C.
    Przebudowie/rozbudowie ulegną parkingi P&R:
      - ...
    Zadanie stanowi odpowiedź na problem niewystarczająco rozwiniętej infrastruktury typu
    .... oraz infrastruktury rowerowej (miejsca obsługi rowerów) na terenie MOF ..., co wpływa
    na niezadowalający poziom integracji różnych środków transportu i powoduje, że
    mieszkańcy gminy C rzadziej korzystają z transportu zbiorowego i dojeżdżają do ...
    transportem indywidualnym, co przekłada się na większe natężenie ruchu w mieście i
    obniżenie poziomu bezpieczeństwa. Planowany zakres zadania rozbudowa parkingu P&R,
    budowa Miejsc Odpoczynku Rowerzystów, peronu autobusowego oraz przebudowa ul. ...
    w miejscowości C obejmuje realizację następujących działań:
      - ...
    Planowany zakres zadania rozbudowa parkingu P&R, budowa Miejsca Odpoczynku
    Rowerzystów wraz z przebudową infrastruktury drogowej i podziemnej w miejscowości ...
    obejmuje realizację następujących działań:
      - ...
    Planowany zakres zadania budowa parkingu P&R i Miejsca Odpoczynku Rowerzystów w
    miejscowości ... obejmuje realizację następujących działań:
      - ...
    Zaplanowany do realizacji projekt o charakterze niekomercyjnym, będzie realizacją
    wyrażanych przez mieszkańców gminy C potrzeb i oczekiwań w zakresie rozwoju
    miejscowości i niwelowaniu różnic w zakresie dostępności infrastruktury drogowej i
    transportowej pomiędzy gminą C a Gminą A. Taka potrzeba niejednokrotnie była
    zgłaszana do władz gminnych za pośrednictwem Rad Sołeckich i bezpośrednio przez
    mieszkańców w trakcie zebrań sołeckich. Inwestycja będzie realizowana na terenach
    nowych i zagospodarowanych, na których znajduje się infrastruktura drogowa, tereny
    zielone i ciągi piesze. Po zrealizowaniu operacji charakter miejsc w których zostaną

    zrealizowane poszczególne inwestycje nie zostanie zmieniony. Będą to nadal
    ogólnodostępne i niekomercyjne obiekty infrastruktury drogowej, służące wszystkim
    mieszkańcom bez względu na wiek, płeć czy też przynależność do grupy społecznej.
    Realizacja zakresu projektu pozwoli na stworzenie bezpiecznej ogólnodostępnej
    infrastruktury drogowej sprzyjającej podniesieniu bezpieczeństwa uczestników ruchu
    drogowego. W taki to m.in. sposób operacja służyć będzie zaspokajaniu potrzeb
    społeczności lokalnej. Wytworzona infrastruktura będzie służyła zaspokajaniu potrzeb
    społeczności lokalnej i będzie mieć istotny wpływ na poprawę jakości życia mieszkańców
    Gminy C oraz niwelowania różnic w dostępie do infrastruktury transportowej jakie
    dostrzegane są pomiędzy gminami miejskimi a wiejskimi.
    Wytworzona infrastruktura będzie służyła osobom indywidualnym, w tym rodzinom z
    dziećmi, korzystającym z powstałej infrastruktury transportowej. Bezpośrednie sąsiedztwo
    szlaków rowerowych powodować będzie, iż ważną grupą odbiorców będą również
    stanowili turyści korzystający z ww. szlaków przejeżdżający przez miejscowość - stąd
    dbałość o estetykę i funkcjonalność zagospodarowanej przestrzeni, a tym samym dbałość
    o promocję Gminy C. Dzięki przedmiotowej inwestycji Gmina tworzy nową jakość
    świadczenia usług publicznych i turystyczno – rekreacyjnych, zarówno dla mieszkańców,
    jak i osób odwiedzających miejscowość. Reasumując realizacja przedmiotowego zadania
    inwestycyjnego ma na celu poprawę warunków życia społeczności lokalnej poprzez
    zwiększenie bezpieczeństwa niechronionych uczestników ruchu drogowego.
    Intencją Gminy jest, aby powstała w ramach ww. projektu infrastruktura była
    ogólnodostępna. Gmina nie ma zamiaru i nie będzie pobierała żadnych opłat za
    korzystanie z wybudowanych infrastruktury, w tym w szczególności opłat pobieranych na
    podstawie umów cywilnoprawnych, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    związku z powyższym powstała infrastruktura będzie wykorzystywana przez Gminę do
    czynności niepodlegających podatkowi VAT a po zakończeniu realizacji projektu będzie
    własnością Gminy. Infrastruktura ta nie zostanie przekazana przez Gminę żadnemu
    innemu podmiotowi – ani jej jednostkom organizacyjnym, ani podmiotom zewnętrznym. A
    zatem infrastruktura transportowa pozostanie własnością Gminy i będzie stanowić jej
    środek trwały.
    Wydatki na inwestycję będą udokumentowane wystawionymi przez wykonawców
    fakturami na Wnioskodawcę z wykazanymi na nich kwotami podatku naliczonego. Towary
    i usługi nabywane przez Gminę (czynnego podatnika VAT) w ramach ponoszonych
    wydatków związanych z przedmiotową inwestycją nie mają związku z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych. Gmina jako beneficjent środków unijnych zaliczyła podatek
    VAT do kosztów kwalifikowanych projektu.

## Pytanie

Czy Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „...” w ramach projektu pn. „...” zarówno
    w trakcie realizacji jak i po jego zakończeniu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie może odzyskać podatku VAT i nie przysługuje jej
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczanego wynikającego
    z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją
    przedmiotowego zadania inwestycyjnego.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę

    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług. Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od
    kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. W świetle art.
    88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się
    również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z
    art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona
    powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 r. s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa
    publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
    transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy
    publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują
    takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji,
    gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
    konkurencji.

    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1465, z późn. zm.), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o
    samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 i 18 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty
    należy do zadań własnych gminy, w szczególności zadania własne - w odniesieniu do
    przedmiotowej inwestycji - obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz
    organizacji ruchu drogowego oraz promocji gminy.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych), gdyż tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Biorąc pod uwagę fakt, iż budowa przedmiotowej infrastruktury odbywa się w ramach
    władztwa publicznego a Wnioskodawca realizując to zadanie działa jako organ
    administracji publicznej Gmina C stoi na stanowisku, iż ponosząc wydatki na budowę tej
    infrastruktury nie nabywa towarów/usług do działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie działa w charakterze podatnika VAT w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 tej ustawy. Gmina realizując zadanie inwestycyjne pn. „...” nie działa w
    charakterze podatnika VAT, lecz działa w zakresie realizacji zadań własnych Gminy
    polegających na zaspokajaniu potrzeb mieszkańców, a efekty realizacji inwestycji nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W
    konsekwencji Gmina nie nabyła prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego zadania inwestycyjnego, jak
    również Gmina nie ma prawa do zwrotu podatku VAT zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.

    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.

    W świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej
    bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich
    transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy określa art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.
    Jak już wskazałem wcześniej, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – powstała infrastruktura
    będzie wykorzystywana przez Gminę do czynności niepodlegających podatkowi VAT.
    Powstała w ramach ww. projektu infrastruktura będzie ogólnodostępna. Gmina nie ma
    zamiaru i nie będzie pobierała żadnych opłat za korzystanie z wybudowanych
    infrastruktury, w tym w szczególności opłat pobieranych na podstawie umów
    cywilnoprawnych, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, nie mają
    Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją ww. inwestycji.
    Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o
    której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Zatem, nie mają Państwo możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „...” zarówno w trakcie realizacji
    inwestycji jak i po jej zakończeniu, ponieważ efekty zrealizowanej inwestycji są
    wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i

    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. A zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację
    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego zdarzenia
    przyszłego, w tym na informacji, że powstała infrastruktura będzie wykorzystywana przez
    Gminę do czynności niepodlegających podatkowi VAT. W szczególności nie zamierzają
    Państwo udostępniać odpłatnie wybudowanej infrastruktury podmiotom zewnętrznym.
    Nie będą Państwo również pobierali jakichkolwiek żadnych opłat za korzystanie z
    wybudowanych infrastruktury, w tym w szczególności opłat pobieranych na podstawie
    umów cywilnoprawnych, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT. W przypadku,
    gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej
    zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie
    skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.