Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.660.2024.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-07
Teza: Brak prawa do odliczenia VAT naliczonego w związku z
realizacją zadania.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    (dalej: VAT), zarejestrowanym jako podatnik czynny. Gmina dokonała centralizacji
    rozliczeń podatku VAT wraz z podległymi jednostkami budżetowymi i obecnie rozlicza się z
    urzędem skarbowym w sposób skonsolidowany.
    Gmina, realizując ideę zrównoważonego rozwoju i ochrony środowiska oraz promując
    rozwój turystyki aktywnej, podpisała umowę o partnerstwie pn. „(...)”, która określa
    ramowy zakres współpracy i podział obowiązków Partnerów przy przygotowaniu
    właściwego wniosku o dofinansowanie w ramach programu Fundusze Europejskie dla
    Polski Wschodniej 2021-2027 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego (EFRR).
    Umowa została zawarta pomiędzy czterema województwami: województwem A. (Partner
    Wiodący), województwem B., województwem C. oraz województwem D. (Partnerzy -
    Koordynatorzy), a Partnerami Lokalnymi z poszczególnych województw (jednym z nich jest
    Gmina).
    Projekt ma za zadanie utworzenie na terenach Polski Wschodniej nowoczesnej trasy
    rowerowej wzdłuż rzeki (...) o parametrach europejskich tras rowerowych, która połączy
    kluczowe atrakcje turystyczne, miejsca odpoczynku oraz infrastrukturę wspierającą
    turystykę rowerową, kajakową i kamperową. W ten sposób powstanie spójny, nowoczesny
    i zintegrowany wizerunkowo produkt turystyczny w oparciu o potencjał rzeki (...) i jej
    dopływów.
    W ramach projektu zrealizowane zostaną zadania:
    1) Budowa trasy rowerowej tj. budowa wydzielonych dróg dla rowerów wytyczonych na
      przeciwpowodziowych wałach rzeki (...), drogach przywałowych i innych drogach o
      utwardzonej nawierzchni, umożliwiających bezpieczny ruch rowerowy oraz
      ułatwiających dotarcie do okolicznych atrakcji turystycznych oraz miejsc atrakcyjnych
      kulturowo i przyrodniczo, stanowiących alternatywę dla osób pływających kajakami.
    2) Budowa Miejsc Obsługi Rowerzystów (MOR), tj. budowa ogólnodostępnych miejsc
      postojowych dla rowerzystów zlokalizowanych bezpośrednio przy trasie rowerowej,
      wyposażonych w niezbędną infrastrukturę, o jednolitym standardzie, wynikającym z
      Programu Funkcjonalno-Użytkowego opracowanego na potrzeby realizacji Projektu.
    3) Budowa Miejsc Obsługi Kajakarzy (MPK), tj. ogólnodostępnej infrastruktury
      hydrologicznej i turystycznej szlaków kajakowych nad (...), pozwalającej bezpiecznie i
      komfortowo organizować turystykę kajakową na trasie tworzonego produktu
      turystycznego, o jednolitym standardzie, wynikającym z Programu Funkcjonalno-
      Użytkowego opracowanego na potrzeby realizacji Projektu.
    4) Budowa Miejsc Obsługi Kamperów (MOK), tj. ogólnodostępnych profesjonalnych
      punktów dostępu do poboru wody, prądu i odprowadzania nieczystości płynnych dla
      pojazdów typu kamper i przyczep kempingowych, wraz z uzupełniającą infrastrukturą
      okołoturystyczną oraz miejscami ładowania pojazdów elektrycznych, o jednolitym
      standardzie, wynikającym z Programu Funkcjonalno-Użytkowego opracowanego na
      potrzeby realizacji Projektu, zlokalizowanych w bliskości trasy rowerowej oraz Miejsc
      Obsługi Kajakarzy.
    Do zadań Gminy jako Partnera projektu będą należały zadania:
    1) Przekazanie na rzecz Partnera Wiodącego przy (...) działki o numerze ewid.: dz. nr 1
      obr. (...) ((...)) na budowę przez Partnera Wiodącego wariantu podstawowego Miejsca
      Obsługi Rowerzystów obejmującego elementy infrastruktury:
                                2powierzchnia utwardzona około 300 m,
          parking rowerowy,
          wiata (2 szt.),

          ławo-stół lub ławy i stół (dla min. 6 osób),
          kosze na śmieci do selektywnej zbiórki odpadów,
          tablica szyld,
          tablica informacyjna,
          stacja naprawcza,
          słupy oświetleniowe (szacowana ilość szt. 4);
    2) Wykonanie niezbędnych przyłączy: wodociągowej, energetycznej oraz kanalizacji
      sanitarnej.
    Gmina w związku z ww. zadaniem będzie ponosiła wydatki dokumentowane
    wystawianymi na rzecz Gminy fakturami VAT.
    Realizacja Projektu nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi, ani nie będzie
    generowała żadnych przychodów dla Gminy.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z realizacją
    zadania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z realizacją
    zadania.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Gmina jako podatnik VAT

    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych
    gminy należą sprawy ochrony środowiska i przyrody.
    Zatem mając na uwadze, że realizacja Projektu stanowi zadanie własne Gminy i nie będzie
    skutkować zawarciem żadnych umów cywilnoprawnych, należy uznać, że Gmina nie
    będzie w przedmiotowym zakresie działała w charakterze podatnika VAT, lecz jako organ
    władzy publicznej w reżimie publicznoprawnym.
    Związek zakupionych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy towary i usługi przy zakupie których naliczono VAT:
        zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
        pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, realizacja Projektu nie ma związku z czynnościami
    opodatkowanymi, ani nie będzie generowała żadnych przychodów dla Gminy.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, należy uznać, że nie będzie w przedmiotowym zakresie
    działała w charakterze podatnika VAT oraz ponoszone przez Gminę wydatki na realizację
    Projektu nie będą miały związku ze wykonywaniem przez Gminę czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT. Tym samym nie będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia
    podatku VAT od tych wydatków.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Obecny publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług to Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm., natomiast ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym to Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.