Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.683.2019.1.RR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-01-31
Teza: Opodatkowania czynności wykonywanych w związku z realizacją umów/porozumień na testowanych towarach.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; umowa-realizacja umowy; świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 2-pkt 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2019 r. (data wpływu 6 grudnia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wykonywanych w związku z realizacją umów/porozumień na testowanych towarach – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 grudnia 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wykonywanych w związku z realizacją umów/porozumień na testowanych towarach.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT rozliczającym się za okresy miesięczne. Sprzedaż towarów i usług - realizowana w ramach podstawowej działalności Spółki - podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawek innych niż zwolniona.

Podstawowa działalność Spółki obejmuje produkcję (\`(...)\`). Z uwagi na skomplikowanie procesów produkcyjnych, których realizacja wymaga materiałów i urządzeń o określonych parametrach (uwzględniających specyfikę realizowanych procesów produkcyjnych w Spółce oraz wymogi technologiczne) Wnioskodawca otrzymuje od podmiotów zewnętrznych produkowane przez nie bądź będące w ich posiadaniu towary lub materiały (dalej wspólnie określane jako towary) celem ich przetestowania pod kątem przydatności (możliwości wykorzystania) w realizowanym przez Spółkę procesie produkcyjnym. Przekazanie towarów następuje na podstawie umowy bądź porozumienia zawieranego przez Spółkę z podmiotami przekazującymi.

Treść takiej umowy/porozumienia określa zawsze rodzaj przekazywanego towaru, okres oraz sposób jego wykorzystania, a w niektórych przypadkach również obowiązki informacyjne nałożone na Spółkę mające na celu udokumentowanie zużycia testowanego towaru. Przekazanie tych towarów Spółce ma na celu sprawdzenie ich przydatności w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej i ułatwienie jej podjęcia decyzji w przedmiocie ewentualnego zakupu testowanych towarów, co również wynika z postanowień umów/porozumień. W praktyce w zależności od rodzaju i właściwości testowanego towaru dochodzi do ich zwrotu po okresie wskazanym w umowie/porozumieniu, bądź też do ich całkowitego lub częściowego zużycia, jeżeli wynika to z normalnego zużycia zgodnego z ich przeznaczeniem np. w procesie produkcyjnym.

Za otrzymane w tym celu towary i sprawdzenie towarów w trakcie testów Spółka nie otrzymuje ani nie ponosi odpłatności.

Niektóre umowy/porozumienia zobowiązują Spółkę do informowania przekazującego towary do wyrażenia opinii na temat testowanych towarów bądź do sporządzenia raportów zawierających opracowanie wyników z przeprowadzonych prób/testów. Mając na względzie różnorodność zapisów zawieranych w tym zakresie w umowach/porozumieniach regulujących obowiązki ciążące na obydwu stronach z tytułu realizacji testów, zapisy te można zakwalifikować do trzech kategorii, tj.:

1.  Spółka zobowiązuje się przetestować otrzymany towar i udzielić przekazującemu informacji jedynie co do przydatności tego towaru w jej działalności lub
2.  Spółka zobowiązuje się przetestować otrzymany towar oraz sporządzić dla przekazującego raport/sprawozdanie z procesu testowania, które winny zawierać szczegółowe informacje np. co do sposobu zużycia tych towarów lub ich zachowania się w trakcie testowania w warunkach produkcyjnych Spółki albo
3.  Spółka dla celów przeprowadzenia testów na otrzymanym towarze udostępnia własną infrastrukturę i ponosi koszty związane z organizacją środowiska dla celów testu, natomiast czynności faktyczne związane z samym testowaniem oraz określeniem wyników testów (np. pomiar, opis zachowania w trakcie testów w rzeczywistych warunkach przemysłowych) leżą po stronie przekazującego towar; dodatkowo, zapisy umowy wskazują, że Spółka testująca otrzyma prawo do udziału w ww. wyniku testów oraz że towar przekazany do testowania nie będzie podlegał zwrotowi przekazującemu (o ile nie będzie niezbędne dalsze badanie takiego towaru).

W przypadku zakończenia testów wynikiem pozytywnym, Spółka może podjąć decyzję o zakupie testowanego towaru (bądź praw własności intelektualnej powstałych w związku z testowaniem towarów w warunkach przemysłowych) ale nie ma takiego obowiązku.

W przypadkach, o których mowa w punktach: a) i b) powyżej, koszty związane z dostawą towaru do przetestowania ponosi podmiot przekazujący te towary, natomiast koszty związane z samym sprawdzeniem tych towarów w stosowanych rzeczywistych procesach produkcyjnych ponosi Spółka.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy obowiązki ciążące na Wnioskodawcy z tytułu realizacji umów/porozumień na testowanie towarów stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności wykonywane przez Spółkę w związku z realizacją umów/porozumień na testowanie towarów nie wpisują się w ustawowy katalog świadczeń podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle regulacji ustawy o VAT, w tym w szczególności art. 5 ust. 1 oraz art. 7 i art. 8, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, pod pojęciem których rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel oraz każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Z przepisów tych wynika ponadto, że:

*   przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych (art. 7 ust. 2);

*   za odpłatne świadczenie usług uznaje się również użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika (\`(...)\`) oraz nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika (art. 8 ust. 2).

Dokonując kwalifikacji wskazanych w treści umów/porozumień obowiązków ciążących na Spółce z tytułu testowania towarów do ustawowego katalogu czynności opodatkowanych VAT, należy wskazać, że zakres ten obejmuje wyłącznie przekazanie drugiej stronie opinii na temat przydatności testowanego towaru w działalności Spółki. Sposób i szczegółowość przekazywanych informacji może przybierać różne formy np. potwierdzenie przydatności bądź nie testowanego towaru, bądź sporządzenie raportu czy sprawozdania obejmującego ponadto opis sposobu zachowania testowanego towaru czy udokumentowane wyniki przeprowadzonych testów.

W każdym z tych przypadków w wyniku realizacji umowy dochodzi wyłącznie do przekazania przez Spółkę informacji na temat wyniku przeprowadzonych testów, bez względu na formę i szczegółowość udostępnianych w tym zakresie danych.

W ocenie Wnioskodawcy, tego rodzaju czynności nie mają dla żadnej ze stron waloru ekonomicznego, albowiem towar testowany jest w warunkach indywidualnych Spółki co oznacza, że wyniki testów dają odbiorcy tych informacji jedynie pogląd na temat przydatności towaru tylko w tej jednej specyfice działalności, jaka występuje w warunkach Spółki. Stąd, zdaniem Wnioskodawcy, wyniki testów nie znajdą zastosowania na rynku zewnętrznym i z tego względu nie będą one miały wartości dodanej dla odbiorcy wyników testów. Ewentualny wariant ekonomiczny dotyczący testowanych towarów może być uzyskany dopiero przy wypracowaniu w przyszłości - na bazie wyników testów - ostatecznego kształtu współpracy między stronami umowy, mającej za przedmiot dostawę towarów, czy świadczenie usług, które były testowane w kształcie bądź formie uwzględniającej wyniki tych testów. W takim bowiem wypadku możliwe będzie określenie konkretnych warunków przyszłej umowy na dostawę towarów czy świadczenie usług.

Wobec tego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w tym przypadku nie dochodzi do dostawy towarów, ani też do świadczenia usług będących przedmiotem opodatkowania w świetle przywołanych na wstępie przepisów ustawy o VAT.

Czynności wykonywane przez Spółkę w ramach testowania nie mogą być także kwalifikowane jako nieodpłatne świadczenie usług. Bowiem, aby mówić o obowiązku opodatkowania takich świadczeń konieczne jest spełnienie dodatkowej przesłanki wprost określonej w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, a mianowicie świadczenia takie muszą być realizowane dla celów innych niż działalność gospodarcza podatnika lub na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia. Tymczasem w okolicznościach opisanych we wniosku nie dochodzi do spełnienia wskazanych warunków, bowiem Spółka dokonując określonych czynności w ramach testów nabywa również wiedzę co do przydatności czy możliwości zastosowania określonych materiałów/urządzeń w jej rzeczywistych warunkach produkcyjnych.

Waloru takiego nie ma również przekazanie na rzecz Spółki przez przekazującego towar do testowania prawa do korzystania z wyników przeprowadzonych testów, w przypadku kiedy na testującym - zgodnie z umową - spoczywa obowiązek ich opracowania. W tej sytuacji bowiem na Spółki spoczywa ciężar organizacji i udostępnienia środowiska do przeprowadzenia testów, w związku z czym ponosi on wydatki, uczestnicząc tym samym - pośrednio - w wypracowaniu tych wyników.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy realizacja przez Spółkę obowiązków określonych w treści umów/porozumień na testowanie towarów nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 102) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Ponadto, zgodnie z art. 7 ust. 2 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

W myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W powyższym przepisie przyjęto generalną zasadę, zgodnie z którą usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też należy stwierdzić, że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług, transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Określeniem „usługi” w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług objęto obszerny krąg czynności, obejmujący swym zakresem zarówno czynności określone przez stosowne klasyfikacje statystyczne, jak i cały szereg innych świadczeń, które nie są ujęte w tych klasyfikacjach. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Nie każde jednak działanie, powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji jest uznawane za odpłatną usługę, w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego. Stosownie bowiem do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług dla uznania, że świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

W ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

I tak, w art. 8 ust. 2 cyt. ustawy postanowiono, że za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1.  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
2.  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Dokonując analizy art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, należy wskazać, że regulacja ta ma zastosowanie wyłącznie do sytuacji, gdy za świadczone usługi podmiot nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia, a usługi te wykonywane są na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika.

Dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy o VAT istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Przez świadczenie usług niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów. Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć te usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podmiotu, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa.

Jeżeli więc nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu, nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują

Z przedstawionej treści wniosku, wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT rozliczającym się za okresy miesięczne. Sprzedaż towarów i usług - realizowana w ramach podstawowej działalności Spółki - podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawek innych niż zwolniona. Podstawowa działalność Spółki obejmuje produkcję (\`(...)\`). Z uwagi na skomplikowanie procesów produkcyjnych, których realizacja wymaga materiałów i urządzeń o określonych parametrach (uwzględniających specyfikę realizowanych procesów produkcyjnych w Spółce oraz wymogi technologiczne) Wnioskodawca otrzymuje od podmiotów zewnętrznych produkowane przez nie bądź będące w ich posiadaniu towary lub materiały (dalej wspólnie określane jako towary) celem ich przetestowania pod kątem przydatności (możliwości wykorzystania) w realizowanym przez Spółkę procesie produkcyjnym. Przekazanie towarów następuje na podstawie umowy bądź porozumienia zawieranego przez Spółkę z podmiotami przekazującymi. Treść takiej umowy/porozumienia określa zawsze rodzaj przekazywanego towaru, okres oraz sposób jego wykorzystania, a w niektórych przypadkach również obowiązki informacyjne nałożone na Spółkę mające na celu udokumentowanie zużycia testowanego towaru.

Przekazanie tych towarów Spółce ma na celu sprawdzenie ich przydatności w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej i ułatwienie jej podjęcia decyzji w przedmiocie ewentualnego zakupu testowanych towarów, co również wynika z postanowień umów/porozumień. W praktyce w zależności od rodzaju i właściwości testowanego towaru dochodzi do ich zwrotu po okresie wskazanym w umowie/porozumieniu, bądź też do ich całkowitego lub częściowego zużycia, jeżeli wynika to z normalnego zużycia zgodnego z ich przeznaczeniem np. w procesie produkcyjnym. Za otrzymane w tym celu towary i sprawdzenie towarów w trakcie testów Spółka nie otrzymuje ani nie ponosi odpłatności. Niektóre umowy/porozumienia zobowiązują Spółkę do informowania przekazującego towary do wyrażenia opinii na temat testowanych towarów bądź do sporządzenia raportów zawierających opracowanie wyników z przeprowadzonych prób/testów. Mając na względzie różnorodność zapisów zawieranych w tym zakresie w umowach/porozumieniach regulujących obowiązki ciążące na obydwu stronach z tytułu realizacji testów, zapisy te można zakwalifikować do trzech kategorii, tj.:

1.  Spółka zobowiązuje się przetestować otrzymany towar i udzielić przekazującemu informacji jedynie co do przydatności tego towaru w jej działalności lub
2.  Spółka zobowiązuje się przetestować otrzymany towar oraz sporządzić dla przekazującego raport/sprawozdanie z procesu testowania, które winny zawierać szczegółowe informacje np. co do sposobu zużycia tych towarów lub ich zachowania się w trakcie testowania w warunkach produkcyjnych Spółki albo
3.  Spółka dla celów przeprowadzenia testów na otrzymanym towarze udostępnia własną infrastrukturę i ponosi koszty związane z organizacją środowiska dla celów testu, natomiast czynności faktyczne związane z samym testowaniem oraz określeniem wyników testów (np. pomiar, opis zachowania w trakcie testów w rzeczywistych warunkach przemysłowych) leżą po stronie przekazującego towar; dodatkowo, zapisy umowy wskazują, że Spółka testująca otrzyma prawo do udziału w ww. wyniku testów oraz że towar przekazany do testowania nie będzie podlegał zwrotowi przekazującemu (o ile nie będzie niezbędne dalsze badanie takiego towaru). W przypadku zakończenia testów wynikiem pozytywnym, Spółka może podjąć decyzję o zakupie testowanego towaru (bądź praw własności intelektualnej powstałych w związku z testowaniem towarów w warunkach przemysłowych) ale nie ma takiego obowiązku.

W przypadkach, o których mowa w punktach: a) i b) powyżej, koszty związane z dostawą towaru do przetestowania ponosi podmiot przekazujący te towary, natomiast koszty związane z samym sprawdzeniem tych towarów w stosowanych rzeczywistych procesach produkcyjnych ponosi Spółka.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w związku z realizacją umów/porozumień na testowanych towarach.

Jak już wcześniej wskazano, przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług są czynności odpłatne. Natomiast nieodpłatne świadczenie usług – co do zasady – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych m.in. w art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z przywołanego wyżej przepisu wynika, że w przypadku świadczenia usług, nieodpłatne świadczenie usług będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT kiedy wykonywane będzie na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia. Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegało będzie także wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

W okolicznościach niniejszej sprawy Wnioskodawca otrzymuje od podmiotów zewnętrznych produkowane przez nie bądź będące w ich posiadaniu towary lub materiały celem ich przetestowania pod kątem przydatności (możliwości wykorzystania) w realizowanym przez Spółkę procesie produkcyjnym. Przekazanie towarów następuje na podstawie umowy bądź porozumienia zawieranego przez Spółkę z podmiotami przekazującymi. W zamian za sprawdzenie towarów w trakcie testów Spółka nie otrzyma odpłatności, przy czym jak stwierdził Wnioskodawca, Spółka dokonując określonych czynności w ramach testów nabywa wiedzę co do przydatności czy możliwości zastosowania określonych materiałów/urządzeń w jej rzeczywistych warunkach produkcyjnych. Niektóre umowy/porozumienia zobowiązują Spółkę do informowania przekazującego towary do wyrażenia opinii na temat testowanych towarów bądź do sporządzenia raportów zawierających opracowanie wyników z przeprowadzonych prób/testów na powierzonym towarze.

Z uwagi na powyższe okoliczności, w przedmiotowej sprawie nie można uznać, że świadczone przez Wnioskodawcę czynności realizowane w ramach zawartych umów/porozumień dotyczących testowania towarów na rzecz podmiotu przekazującego będzie miała wpływ na przyszłą sprzedaż, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawcy, Jego wizerunku czy generowane zyski. To podmiot powierzający towar do testów na bazie wyników przeprowadzonych testów może mieć ewentualną, przyszłą korzyść ekonomiczną związaną z jego prowadzoną działalnością gospodarczą wynikającą wygenerowania większych zysków ze sprzedaży towarów. Natomiast w przedmiotowej sprawie nie zachodzi żaden związek z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Wyrażona przez Wnioskodawcę opinia na temat testowanych towarów w postaci informacji czy też raportów/sprawozdań dotyczy towarów należących do innego podmiotu – podmiotu powierzającego. Zatem testowane towary nie są / nie będą przedmiotem sprzedaży dokonanej w prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Spółka w przypadku zakończenia testów wynikiem pozytywnym może jedynie podjąć decyzje o zakupie testowanego towaru (bądź praw własności intelektualnej powstałych w związku z testowaniem towarów w warunkach przemysłowych) ale nie ma takiego obowiązku.

W konsekwencji, czynności realizowane w ramach zawartych umów/porozumień dotyczących testowania towarów na rzecz podmiotu przekazującego będą / są dokonywane na cele inne niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy (przysporzenie Spółki). Zatem czynność ta wypełnia warunki nieodpłatnego świadczenia usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, o którym mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tym, ww. czynności podlegają / będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Obowiązki ciążące na Wnioskodawcy traktowane są / będą jako czynności nieodpłatnego świadczenia usług, które na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT podlegają / będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

O sposobie opodatkowania ww. czynności nie może przesądzić fakt, że Spółka dokonując określonych czynności w ramach testów nabywa wiedzę co do przydatności czy możliwości zastosowania określonych materiałów/urządzeń w jej rzeczywistych warunkach produkcyjnych. Należy wziąć bowiem pod uwagę możliwe do stwierdzenia obiektywne okoliczności, a te w niniejszej sprawie wskazują, że Spółka może ale nie ma obowiązku podjęcia decyzji o zakupie testowanego towaru. Przy czym w dalszym ciągu podkreślenia wymaga to, że ewentualna sprzedaż ww. towarów będzie miała miejsce u innego podmiotu, zatem ww. czynności świadczone przez Wnioskodawcę będą mogły mieć wpływ na obrót odrębnego od Wnioskodawcy podmiotu.

Wobec przedstawionego opisu sprawy oraz powołanych przepisów należy stwierdzić, że obowiązki ciążące na Wnioskodawcy z tytułu realizacji umów/porozumień na testowanie towarów należących do podmiotu przekazującego spełniają definicję odpłatnego świadczenia usług zawartą w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ czynności te służą celom innym niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy. Zatem mamy do czynienia z odpłatnym świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wykonywane przez Spółkę w związku z realizacją umów/porozumień na testowanie towarów należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.