Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.590.2025.1.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-13
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu
towarów i usług ściśle związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
szpital
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku
    prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług ściśle
    związanych z realizacją projektu.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) (dalej: „Szpital”) jest podmiotem leczniczym wpisanym do księgi rejestrowej
    podmiotów leczniczych − nr księgi (...), oznaczenie organu prowadzącego rejestr (...)
    Wojewoda (...).
    Szpital zarejestrowany jest w rejestrze stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i
    zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej
    Krajowego Rejestru Sądowego.
    Szpital nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej:
    „VAT”). Zarejestrowany jest jako podatnik VAT zwolniony.
    Szpital ma podpisaną umowę z NFZ w ramach świadczonych przez siebie usług.
    Podstawowym celem działalności Szpitala jest udzielanie świadczeń zdrowotnych z
    zakresu (...) dla ogółu ludności zamieszkałej stale i czasowo na terenie działania Szpitala, a
    także dla ludności zgłaszającej się do Szpitala spoza obszaru jego działania, potrzebującej
    natychmiastowego udzielenia świadczeń zdrowotnych ze względu na zagrożenie życia lub
    zdrowia. Powyższe usługi są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i
    19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz.
    775) (dalej: „ustawa VAT”).
    Oprócz usług medycznych zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy VAT,
    Szpital sporadycznie dokonuje wynajmu pomieszczeń użytkowych na rzecz podmiotów
    zewnętrznych. Wartość sprzedaży z ww. tytułu nie przekracza jednak rokrocznie kwoty, o
    której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy VAT. Równocześnie Wnioskodawca pragnie wskazać,
    iż nie wykonuje on czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy VAT.
    Szpital podpisał umowę na dofinasowanie projektu w ramach działania (...) o
    dofinasowanie Projektu „(...)” w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-
    2027, w formie finansowania UE.
    Projekt dotyczy zwiększenia dostępności do wysokiej jakości usług zdrowotnych z
    poszerzeniem zakresu diagnostyki poprzez przebudowę budynku oraz doposażenie
    Poradni specjalistycznych AOS przy (...). Inwestycja obejmuje prace budowlane i
    doposażenie poradni specjalistycznych w ramach AOS w nowoczesny sprzęt,
    wykorzystywany na potrzeby świadczenia wysokiej jakości usług medycznych, w tym
    również telemedycznych, dodatkowym elementem przedsięwzięcia jest zastosowanie w
    obiekcie dodatkowych usprawnień skierowanych do osób o szczególnych potrzebach, a
    także szkolenie personelu. W wyniku realizacji inwestycji liczba pacjentów wzrośnie.
    Zaplanowany zakres jest zgodny z obowiązującą Mapą potrzeb zdrowotnych i wynika z
    uwarunkowań demograficznych. Data zakończenia realizacji projektu wyznaczona jest na
    dzień (...) grudnia 2025 r.
    Wszystkie działania przewidziane w projekcie związane są ściśle ze świadczeniem usług w
    zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia oraz świadczeniem usług ściśle z tymi usługami związanych,
    wykonywanych w ramach działalności leczniczej, wykonywanej przez Szpital, który zgodnie
    z art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025
    r., poz. 450), jest podmiotem leczniczym zwolnionym od podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy VAT.

## Pytanie

Czy Szpital ma prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu towarów i usług ściśle
    związanych z realizacją Projektu: „(...)” w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...)
    2021-2027?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma On możliwości odliczenia podatku VAT przy zakupie
    towarów i usług w związku z realizacją Projektu: „(...)” w ramach programu Fundusze
    Europejskie dla (...) 2021-2027.
    Zasada ogólna z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (prawo do odliczenia) przysługuje w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże
    się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a
    więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie
    zobowiązania podatkowego). Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia
    towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    W związku z powyższym, art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z
    którym podatnikom VAT przysługuje prawo do obniżenia podatku VAT należnego o
    podatek VAT naliczony w zakresie, w jakim nabywane towary lub usługi wykorzystywane
    są do wykonywania czynności opodatkowanych, nie ma zastosowania w ww. projekcie.
    Jako beneficjent ww. projektu, Szpital wykazał w opisie sprawy, w ramach realizacji
    projektu, że nie będzie wykonywał żadnych czynności, które na gruncie ustawy o VAT
    mogłyby zostać uznane za dostawę towarów, czy świadczenie usług podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Szpital podkreśla, że świadczy głównie usługi medyczne
    zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 przytaczanej ustawy o
    VAT.
    W konsekwencji, Wnioskodawcy, przy realizacji ww. projektu, nie będzie przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego
    z faktur dokumentujących dostawę towarów i usług w związku z realizacją
    przedmiotowego projektu, gdyż nabycie towarów i usług dla celów realizacji ww. projektu
    nie będzie spełniać prawa do odliczeń we wskazanym przez Szpital zakresie.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani
    jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa
    w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Wobec powyższego, nie przysługuje Szpitalowi prawo do odliczenia kwoty podatku
    naliczonego przy realizacji przedmiotowego projektu na zasadach wynikających z ustawy o
    podatku od towarów i usług, gdyż nie jest on czynnym podatnikiem podatku VAT, a efekty
    projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usług.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

    Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności
    – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z treści wniosku wynika, że nie są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku
    od towarów i usług. Podpisali Państwo umowę na dofinasowanie projektu pn.: „(...)”.
    Projekt dotyczy zwiększenia dostępności do wysokiej jakości usług zdrowotnych z
    poszerzeniem zakresu diagnostyki poprzez przebudowę budynku oraz doposażenie
    Poradni specjalistycznych AOS przy (...). Inwestycja obejmuje prace budowlane i
    doposażenie poradni specjalistycznych w ramach AOS w nowoczesny sprzęt,
    wykorzystywany na potrzeby świadczenia wysokiej jakości usług medycznych, w tym
    również telemedycznych. Dodatkowym elementem przedsięwzięcia jest zastosowanie w
    obiekcie dodatkowych usprawnień skierowanych do osób o szczególnych potrzebach, a
    także szkolenie personelu.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    zakupu towarów i usług ściśle związanych z realizacją ww. projektu.
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie
    prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    Jak Państwo wskazali, wszystkie działania przewidziane w projekcie związane są ściśle ze
    świadczeniem usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczeniem usług ściśle z tymi
    usługami związanych, wykonywanych w ramach działalności leczniczej, wykonywanej
    przez Szpital, który zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej, jest podmiotem leczniczym zwolnionym od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy. Szpital nie jest zarejestrowany jako czynny
    podatnik podatku od towarów i usług. Zarejestrowany jest jako podatnik VAT zwolniony.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie niezbędnych przesłanek,
    warunkujących prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT, nie będą mieli Państwo –
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu.

    Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego VAT z tytułu zakupu towarów i usług ściśle związanych z realizacją
    projektu pn.: „(...)” w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem jako prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem
    się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.