Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.300.2025.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-11
Teza: Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu tzw. "premii za
sukces".
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
premia
prowizje
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismami złożonymi 10 maja 2025 r. i 2 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zeznanie podatkowe Wnioskodawca
    rozlicza z żoną indywidualnie i w tym kontekście prosi o interpretację indywidualną
    podanych poniżej stanów faktycznych i wynikających z nich obowiązków podatkowych.
    W 2024 r. wraz z żoną Wnioskodawca podpisał ugody z Bankiem ... w sprawie 3 kredytów
    we frankach szwajcarskich: ..., ... oraz ....
    We wcześniejszych latach, jako współkredytobiorca innego kredytu we frankach
    szwajcarskich, Wnioskodawca skorzystał już ze zwolnienia podatkowego (ugoda) i w
    związku z tym, w PIT-11, który otrzymał od Banku w 2024 r., wyliczone zostały przychody
    na podstawie 50% kwot umorzenia długu wykazanych w ugodach wszystkich 3 podanych
    powyżej kredytów. Udział 50% wynika z faktu, iż wraz z żoną Wnioskodawca był
    współkredytobiorcą każdego z nich w udziałach po 50%.
    Podpisanie wskazanych ugód było skutkiem współpracy (w oparciu o zawartą umowę) z
    kancelarią prawną ..., która sporządziła analizę stanu wszystkich 3 umów kredytów oraz
    złożyła odpowiednie pozwy do sądu o unieważnienie umów kredytowych w związku z
    występującymi w nich klauzulami abuzywnymi. W związku z toczącym się postępowaniem
    sądowym i wyznaczoną datą rozprawy, Wnioskodawcy udało się wynegocjować
    akceptowalne warunki przeliczenia kredytów i zdecydował się na podpisanie ugody w
    sprawie każdego z nich (wymienionych powyżej). Kancelarii ... Wnioskodawca musiał
    (zgodnie z umową) zapłacić „premię za sukces/success fee”, jak na załączonej fakturze VAT.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca dodał, że kredyty zostały zaciągnięte
    (odpowiednio nr umowy kredytowej oraz data):
    ... z dnia 12 czerwca 2007 r.,
    ... z dnia 9 lipca 2007 r.,
    ... z dnia 3 października 2007 r.
    Wszystkie trzy kredyty w banku ... .
    Nadzór nad działalnością ... sprawuje Komisja Nadzoru Finansowego (KNF), która jest
    centralnym organem nadzoru nad całym rynkiem finansowym w Polsce, w tym nad
    sektorem bankowym.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Na jakie konkretnie cele były zaciągnięte poszczególne
    kredyty?”, Wnioskodawca odpowiedział:
    ... z dnia 12 czerwca 2007 r. - refinansowanie kredytu hipotecznego na zakup mieszkania
    ..., ul. ... - zakupionego wcześniej jako własność: ..., KW ...,
    ... z dnia 9 lipca 2007 r. - zakup działki pod budowę domu, w którym mieszka w ... ul. ..., ...,
    KW ...,
    ... z dnia 3 października 2007 r. - zakup działki budowlanej w miejscowości ..., KW ... oraz
    współwłasność działki KW ... .
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy są Państwo właścicielami/współwlaścicielami
    nieruchomości, na nabycie/budowę której/których zostały zaciągnięte wskazane we
    wniosku trzy kredyty?”, Wnioskodawca odpowiedział: tak, szczegóły w punkcie wyżej.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Rodzaj ww. nieruchomości (np. lokal mieszkalny,
    nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem jednorodzinnym, nieruchomość
    gruntowa zabudowana budynkiem wielorodzinnym, inny - jaki?), Wnioskodawca
    odpowiedział:
    ... z dnia 12 czerwca 2007 r. - lokal mieszkalny,
    ... z dnia 9 lipca 2007 r. - nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem
    jednorodzinnym,
    ... z dnia 3 października 2007 r. - nieruchomość gruntowa niezabudowana.

    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy zakupiona/wybudowana nieruchomość była
    wykorzystywana w Pana działalności gospodarczej?”, Wnioskodawca odpowiedział:
    ... z dnia 12 czerwca 2007 r. - obecnie najem prywatny - ryczałt 8%,
    ... z dnia 9 lipca 2007 r. - obecnie mieszkanie rodziny oraz jednoosobowa działalność
    gospodarcza ... NIP ....
    Wszystkie 3 kredyty to kredyty mieszkaniowe zaciągnięte na cele mieszkaniowe, o których
    mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy celem inwestycji mieszkaniowej, na którą zaciągnięte
    zostały ww. kredyty jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
    jednego gospodarstwa domowego albo
    więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające
    zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny nie mniej niż jedna osoba fizyczna z
    każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w
    rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (Dz. U. z 2024 r. poz. 596 ze zm.)?”
    Wnioskodawca odpowiedział: tak.
    Hipoteki zostały uwidocznione w odpowiednich księgach wieczystych:
    ... z dnia 12 czerwca 2007 r. oraz ... z dnia 9 lipca 2007 r. - KW ...,
    ... z dnia 3 października 2007 r. - KW ... .
    Jako „zwolnienie podatkowe”, o którym mowa we wniosku, Wnioskodawca traktuje
    skorzystanie z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
    kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie ustalenia zawierały wskazane we wniosku ugody z
    bankiem?”, Wnioskodawca odpowiedział:
    W ugodach ustalono kursy przewalutowania oraz kwoty zwolnienia z długu jakie wyliczył
    bank po wynegocjowanym kursie przeliczenia, szczegóły:
    ... z dnia 12 czerwca 2007 r.: kredyt zostanie przewalutowany po kursie 1 CHF = 1 PLN, co
    daje kwotę zwolnienia z długu ... zł,
    ... z dnia 9 lipca 2007 r. - kredyt zostanie przewalutowany po kursie 1 CHF = 1PLN, co daje
    kwotę zwolnienia z długu: ... zł,
    ... z dnia 3 października 2007 r. - kredyt zostanie przewalutowany po kursie 1 CHF = 0,3
    PLN, co daje kwotę zwolnienia z długu: ... zł.
    Nie wypłacono dodatkowych kwot pieniężnych.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie zapisy dotyczące premii za sukces zawiera
    wskazana we wniosku umowa z kancelarią?”, Wnioskodawca cytuje:
    „§ 5
    Przed złożeniem pozwu Klient pokryje koszt wyliczeń finalnych w wysokości 3 x 400 zł
    brutto.
    Honorarium Kancelarii za prowadzenie postępowania przedsądowego, negocjacji,
    zastępstwa przed sądem pierwszej instancji oraz instancją odwoławczą (poza Sądem
    Najwyższym) składa się z opłaty wstępnej, premii za sukces oraz zasądzonych wyłącznie
    od banku kosztów zastępstwa procesowego.
    Opłata wstępna jest jednorazowa i wynosi ... zł brutto.
    Premia za sukces wynosi ...% brutto od sumy uzyskanych dla Klienta korzyści.

    Przez „sumę uzyskanych dla Klienta korzyści” strony rozumieją m.in. kwotę należną
    Klientowi na mocy prawomocnego wyroku sądowego lub ugody od banku z tytułu
    nadpłaconych rat kredytu wraz z odsetkami oraz kwotę, o którą obniżone zostanie
    pozostałe do spłaty saldo kredytu na mocy prawomocnego wyroku sądowego lub ugody
    ustalającego brak związania klienta klauzulą indeksacyjną na przyszłość. W razie
    unieważnienia umowy kredytu suma uzyskanych dla klienta korzyści stanowić będzie
    kwota, o którą zmniejszy się zadłużenie klienta względem banku na dzień prawomocności
    wyroku lub ugody oraz kwota należna od banku z tytułu nadpłat wraz z odsetkami.
    W razie złożenia pozwu wzajemnego ze strony banku przeciwko Klientowi o
    wynagrodzenie za korzystanie z kapitału, Kancelaria będzie reprezentować w tym
    postępowaniu Klienta bezpłatnie. Kancelarii przysługiwać będzie jedynie zwrot kwoty
    zasądzonej w tym postępowaniu od banku tytułem zwrotu kosztów zastępstwa
    procesowego i kosztów dojazdu za I i II instancję.”
    Istnieje wspólność majątkowa małżeńska, ww. wydatek został poniesiony z majątku
    wspólnego.

## Pytanie

Czy wskazane w opisie stanu faktycznego koszty „success fee/premia za sukces”
    Wnioskodawca może w 50% uznać za swoje koszty uzyskania przychodu wykazanego w
    PIT-11?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, praca kancelarii ... stanowi bezpośredni czynnik i warunek,
    dzięki któremu doszło do podpisania ugód oraz uzyskania wymienionych we wskazanym
    wcześniej PIT-11 przychodów. Wnioskodawca uważa, iż koszty związane z doradztwem
    (potwierdzone załączoną fakturą VAT) w wyżej wymienionych sprawach, ze strony
    kancelarii ..., stanowią w proporcji 50% Jego koszty uzyskania tych przychodów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.

    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1, jako
    otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i
    wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody
    podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem
    majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze
    definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić, w każdej sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    Wskazać również należy, że dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje
    potwierdzenie w orzecznictwie – że pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w
    art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w
    prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia
    prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te
    wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne,
    to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej
    osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są: inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. O przychodzie podatkowym z innych źródeł
    będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści
    majątkowe.
    Umorzenie wierzytelności
    Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia Panu przez bank w 2024 r.
    wierzytelności od zaciągniętych 12 czerwca 2007 r., 9 lipca 2007 r. oraz 3 października
    2007 r. kredytów hipotecznych, wskazać należy, że instytucja kredytu uregulowana została

    przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony
      cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych
      w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia
    się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy
    bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy w tym miejscu wyjaśnić, że umorzenie wierzytelności następuje w przypadku
    zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się przez wierzyciela z prawa do wierzytelności, bez
    uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik
    je przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa.
    Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Tak więc, dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    Tym samym, wartość umorzonych Panu kwot wierzytelności z tytułu kredytów
    hipotecznych, na podstawie ugody z bankiem, którą zawarł Pan w 2024 r., będzie stanowić
    przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z
    tytułu nieodpłatnych świadczeń, klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy.
    Zaniechanie poboru podatku
    Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. 2022 r.
    poz. 592):
    1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:
      1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
      a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
        mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego – gdy
        kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
        mieszkaniowej, oraz
      b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
        zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
        mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
        mieszkaniowej;
      2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.

      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
      1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
      2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
      3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
    3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż
      określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.),
      zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu
      kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
      zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do
      całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
    4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub
      gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym
      mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego.
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie
        się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
      1) jednego gospodarstwa domowego albo
      2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
        gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal
        mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub
        wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
        inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
        osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
        zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Natomiast § 3 ww. rozporządzenia stanowi, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
    1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
      podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
      uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
      zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
    2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
      nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
      prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale
      w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
      lub udziale w takim prawie, oraz
    3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Z kolei § 4 ww. rozporządzenia zmieniony rozporządzeniem z dnia 20 grudnia 2022 r. (Dz.
    U. z 2022 r. poz. 2743), które weszło w życie 24 grudnia 2022 r. stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.
    Zgodnie z treścią art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazanego w § 3 ww. rozporządzenia:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach
    rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.
    Wobec powyższego, zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie do umorzonych
    od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r. osobom fizycznym kwot
    wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i zabezpieczonych
    hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do
    udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w przypadku, gdy kredyt
    mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w
    przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego – gdy kredyty mieszkaniowe
    zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej oraz w
    przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
    korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
    kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a) inwestycji
    mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ww. rozporządzenia). Istotne jest, żeby kredyt
    mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skutki podatkowe z tytułu umorzenia wierzytelności
    We wniosku wskazał Pan, że we wcześniejszych latach, jako współkredytobiorca innego
    kredytu we frankach szwajcarskich, skorzystał Pan już ze zwolnienia podatkowego (ugoda).

    W 2024 r. wraz z żoną podpisał Pan ugody z ... w sprawie 3 kredytów we frankach
    szwajcarskich: ..., ... oraz ....
    W związku z tym, w PIT-11, który otrzymał Pan od Banku w 2024 r., wyliczone zostały
    przychody na podstawie 50% kwot umorzenia długu wykazanych w ugodach wszystkich 3
    podanych kredytów.
    Udział 50% wynika z faktu, iż wraz z żoną był Pan współkredytobiorcą każdego z nich w
    udziałach po 50%.
    Należy wskazać, że zaniechanie poboru podatku znajduje zastosowanie w przypadku, gdy
    osoba fizyczna będąca stroną umowy hipotecznego kredytu mieszkaniowego nie
    korzystała jeszcze z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z
    tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej
    (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b przytoczonego rozporządzenia).
    Tym samym, kwota wierzytelności z tytułu kredytów hipotecznych zaciągniętych 12
    czerwca 2007 r., 9 lipca 2007 r. oraz 3 października 2007 r., która została Panu jako
    współkredytobiorcy umorzona przez bank z tytułu zawartej ugody, będzie stanowić dla
    Pana przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych z tytułu nieodpłatnych świadczeń, klasyfikowany do źródła, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Koszty uzyskania przychodu
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Kosztami uzyskania przychodu są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z uzyskanymi przychodami. Z oceny związku z uzyskanym przychodem
    powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie mógł się przyczynić do osiągnięcia
    przychodów z danego źródła. Przy czym związek przyczynowy między poniesieniem
    wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła
    należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Aby zatem wydatek mógł
    być uznany za koszt uzyskania przychodu, powinien, w myśl powołanego przepisu,
    spełniać łącznie następujące warunki:
    - pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być
      poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodu,
    - nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    - być właściwie udokumentowany.
    Koszty poniesione w celu uzyskania przychodów to te, które zostały poniesione z
    zamiarem uzyskania przychodu. Ten zamiar (cel) musi być, po pierwsze – obiektywnie
    realny, po drugie – istniejące okoliczności faktyczne muszą wskazywać na to, że dany
    wydatek w istocie mógł podatnikowi pozwolić na przewidywanie osiągnięcia przychodu.
    Natomiast koszty ponoszone w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu, to
    wydatki mające na celu ochronę źródła przychodu tak, by źródło to istniało w stanie
    niepogorszonym.
    Koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz
    zawsze związane są z uzyskaniem przychodu z konkretnego źródła. Koszty uzyskania
    przychodu z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła, a nie
    jakiekolwiek przychody. Koszty uzyskania przychodu są zatem ściśle i funkcjonalnie

    przyporządkowane do danego źródła przychodów. Aby bowiem w ogóle mogło dojść do
    powstania kosztu uzyskania przychodu, podatnik musi ponieść faktyczny wydatek
    (ekonomiczny ciężar) związany ze zdarzeniem prawnym mającym wpływ na uzyskanie
    przychodu lub zachowanie bądź zabezpieczenie źródła przychodu.
    Zatem, kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie
    są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i których
    poniesienie pozostaje w związku przyczynowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z
    danego źródła bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże
    ciężar wskazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone
    skutki prawne.
    W odniesieniu do powyższego należy zauważyć, że koszty wynagrodzenia wypłaconego
    kancelarii prawnej zostały poniesione przez Pana w celu uzyskania kwot wynikających z
    umorzenia Panu wierzytelności kredytowych.
    To oznacza, że w świetle powołanych przepisów, do kosztów uzyskania przychodów z
    tytułu umorzonych kwot (tj. przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych) może zostać zaliczona stosownie do art. 22 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota wynagrodzenia na rzecz
    kancelarii prawnej odpowiadająca Pana udziałowi 50% w ww. kwotach stanowiących
    umorzenie wierzytelności, ponieważ był Pan w 50% współkredytobiorcą każdego z
    kredytów.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (np. drugiego kredytobiorcy).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.