Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.358.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-19
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Ochotnicza Straż Pożarna ... (Wnioskodawca) nie prowadzi działalności gospodarczej, nie
    jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    OSP ... nie mieści się w definicji podatnika określonej w art. 15 ustawy o podatku od
    towarów i usług, nie wykonuje bowiem swojej działalności dla celów zarobkowych, nie
    składała i nie składa deklaracji JPK_V7M do Urzędu Skarbowego. OSP ... jest
    stowarzyszeniem działającym w ramach działań statusowych, posiada osobowość prawną
    i podlega rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem ... .
    Wnioskodawca działa na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o
    stowarzyszeniach oraz ustawy z dnia 24 września 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej.
    Ochotnicza Straż Pożarna ... prowadzi działalność na podstawie 9 § statusu z dnia 17
    września 1993 roku w zakresie: zapobiegania pożarom oraz współdziałaniu w tym z
    instytucjami i stowarzyszeniami; brania udziału w akcjach ratowniczych
    przeprowadzanych w czasie pożarów, zagrożeń ekologicznych związanych z ochroną
    środowiska oraz innymi klęskami i zdarzeniami.
    Ochotnicza Straż Pożarna ... składa wniosek o udzielenie dofinansowania z środków
    WFOŚiGW w ... w ramach programu „...” pod nazwą zadania „...”. Celem zadania jest (...).
    Zakup ten jest niezbędny dla zapewnienia odpowiednich warunków do przeprowadzenia
    skutecznych i bezpiecznych akcji ratunkowych w sytuacjach kryzysowych, takich jak
    wypadki, pożary czy klęski żywiołowe, w tym także w miejscach trudno dostępnych, gdzie
    brak jest dostępu do sieci energetycznej. Agregat prądotwórczy pozwala na zapewnienie
    ciągłości zasilania w przypadku przerwy w dostawach energii elektrycznej, co jest
    szczególnie istotne w sytuacjach awaryjnych. Podczas akcji ratunkowych, gdy zasilanie z
    sieci może zostać przerwane, agregat prądotwórczy zapewnia nieprzerwaną dostępność
    energii, umożliwiając działanie niezbędnych urządzeń ratunkowych, takich jak oświetlenie,
    sprzęt medyczny czy urządzenia łączności. Oświetlenie jest niezbędne w każdej akcji
    ratunkowej, szczególnie w nocy lub w trudnych warunkach, gdzie naturalne światło jest
    ograniczone. Odpowiednie oświetlenie umożliwia ratownikom bezpieczne poruszanie się
    po terenie, skuteczne przeprowadzenie ewakuacji poszkodowanych oraz pracę z
    precyzyjnymi urządzeniami. Brak oświetlenia w takich sytuacjach zwiększa ryzyko
    wypadków oraz obniża skuteczność działań ratunkowych. Podpory stabilizujące są
    kluczowe w przypadku wypadków, w których poszkodowani wymagają stabilizacji ciała
    przed transportem, szczególnie w przypadku urazów kręgosłupa czy innych poważnych
    obrażeń. Użycie podpór stabilizujących zwiększa bezpieczeństwo poszkodowanych,
    zapobiegając pogłębieniu obrażeń w trakcie transportu do szpitala lub innych placówek
    medycznych. Posiadanie odpowiedniego sprzętu, w tym agregatu, oświetlenia oraz
    podpór stabilizujących, stanowi podstawę zapewnienia bezpieczeństwa zarówno
    ratowników, jak i poszkodowanych. W obliczu zagrożenia zdrowia i życia, szybkie i
    sprawne działania są kluczowe, a odpowiedni sprzęt jest niezbędny, by te działania były
    skuteczne. Dzięki agregatowi prądotwórczemu, oświetleniu oraz podpór stabilizujących,
    akcje ratunkowe będą mogły przebiegać płynniej i sprawniej, zmniejszając czas reakcji
    oraz ryzyko błędów. Dodatkowo, odpowiedni sprzęt pozwala na pracę w trudnych
    warunkach, takich jak tereny zalesione czy obszary pozbawione stałego dostępu do sieci
    energetycznej. Współczesne standardy ratownictwa wymagają stosowania nowoczesnego
    i bezpiecznego sprzętu. Zakup agregatu, oświetlenia oraz podpory stabilizującej stanowi
    odpowiedź na te potrzeby, zapewniając zgodność z wymaganiami dotyczącymi
    wyposażenia służb ratowniczych. Pozwoli to również na lepsze przygotowanie do realizacji
    skomplikowanych akcji ratunkowych, w tym w warunkach nocnych lub w ekstremalnych
    warunkach pogodowych. Zakup agregatu prądotwórczego, sprzętu do oświetlenia akcji
    ratunkowych oraz podpory stabilizującej jest celowy, uzasadniony i niezbędny do
    zapewnienia efektywności, bezpieczeństwa i sprawności działań ratunkowych. Sprzęt ten
    umożliwi szybsze i skuteczniejsze reagowanie na zagrożenia, zwiększając bezpieczeństwo
    zarówno osób poszkodowanych, jak i ratowników.
    Zakupiony sprzęt nie będzie służył OSP ... do wykonywania czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz odpłatnemu świadczeniu usług, o

    których mowa w art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.
    2024.0.361 t.j.). Faktury dokumentujące poniesione wydatki wystawione będą na OSP ... w
    ... . Zakupiony sprzęt nie będzie dawał możliwości uzyskania przychodów. Nabyty sprzęt
    zostanie wykorzystany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Będzie wykorzystywany wyłącznie do realizacji zadań
    statutowych OSP.

## Pytanie

Czy Ochotniczej Straży Pożarnej ... będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach
    dokumentujących nabycie towarów i usług z realizacji programu „...” pod nazwą zadania
    „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ochotnicza Straż Pożarna ... nie może odzyskać podatku VAT na podstawie art. 15 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2024.0.361 t.j.),
    ponieważ nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Realizuje ona wyłącznie zadania statutowe. W związku z
    realizacją programu „...” pod nazwą zadania „...” OSP ... nie będzie wykonywało czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zatem nie zostanie spełniona przesłanka warunkująca prawo obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony, określona w art. 86 ust. 1 ustawy VAT. Przepisy ustawy o
    podatku od towarów i usług stanowią, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje jedynie, gdy spełnione zostaną dwa warunki: beneficjent jest podatnikiem
    VAT, a zakupione przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    Przy zaprezentowanym stanie faktycznym warunki nie są spełnione, w związku z
    powyższym OSP ... nie jest uprawnione na płaszczyźnie obowiązujących przepisów
    podatkowych do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy
    zakupie sprzętu i wyposażeniu służącemu realizacji programu. Tym samym poniesiony w
    ramach ww. programu podatek VAT nie podlega zwrotowi. Ustawa wyłącza zatem
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym
    zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z
    nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.

    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t.
    j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):
      Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach
      niezarobkowych.
      Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury
      organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.
    Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
      Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad
      określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej
      stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do
      podziału między jego członków.
    Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego
    statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich
    realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność
    gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art.
    88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących
    zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki

    uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie
    zostaną spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki poniesione w
    ramach zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT oraz nie są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww.
    zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu
    podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...”, ponieważ -
    jak wynika z okoliczności sprawy - wydatki poniesione w ramach zadania nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz nie są
    Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że
    wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie
    sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje

    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.