Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.317.2024.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: Wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego
prawa własności intelektualnej.
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność gospodarcza
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
prawa-prawa majątkowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
tworzenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem złożonym 20 grudnia 2024 r. – w odpowiedzi na wezwanie oraz
    pismami złożonymi 30 grudnia 2024 r. i 7 stycznia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Dane Wnioskodawcy
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2 lipca 2018 r. pod
    firmą X, prowadzoną pod adresem: ..... zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: .... i
    numerem REGON: .... pod kodem PKD: 62.01.Z.
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U.
    2020 poz. 1426 ze zm. dalej zwana „ustawa o PIT”) i w roku 2023 będzie rozliczał się na
    podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zaś wybraną formą
    opodatkowania będzie podatek liniowy 19%.
    Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z
    2019 r. poz. 900 ze zm.) Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego. Zgodnie z obowiązkiem wynikającym z art. 14b § 3
    Ordynacji podatkowej, poniżej przedstawiony zostanie wyczerpujący opis stanu
    faktycznego, zdarzenia przyszłego oraz pytania interpretacyjne wraz ze stanowiskiem
    Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej.
    Przedmiot działalności Wnioskodawcy:
    Przedmiotowa działalność Wnioskodawcy dotyczy wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania
    programów komputerowych (tj. Oprogramowanie, części Oprogramowania), które według
    art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. 2018 r. poz. 1191 ze zm., dalej zwana „ustawa o PAIPP”) są utworami.
    Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej będzie wykonywać czynności:
      1. w zakresie wytwarzania Oprogramowania, przykładowo w postaci tworzenia kodu
        źródłowego,
      2. w zakresie wytwarzania części Oprogramowania, w wyniku rozwijania lub ulepszania
        określonego programu komputerowego,
      3. niezwiązane wprost z wytwarzaniem programów komputerowych, np. spotkania z
        zespołem, spotkania z klientami.
    Efektami czynności opisanych w powyższych punktach będą w szczególności: kody
    źródłowe, algorytmy w językach oprogramowania, części oprogramowania, czy całe

    programy komputerowe dostosowane do potrzeb klienta końcowego, ulepszone
    produkty, procesy, usługi już wdrożone będą na tyle innowacyjne, że można będzie je
    odróżnić od rozwiązań już funkcjonujących.
    W ramach działalności Wnioskodawca może współpracować z zespołami danego
    Kontrahenta, wówczas ma z góry określoną rolę wytwarzając zdefiniowane i funkcjonalnie
    samodzielne elementy. Za rezultat prac oraz wykonywane czynności w ramach
    zawieranych umów odpowiedzialność będzie ponosić Wnioskodawca. Sposób
    wykonywania czynności oraz użyte rozwiązania są wyborem Wnioskodawcy. Ponadto, w
    związku z nienależytym wykonaniem umowy, Zleceniodawcy mają prawo wystąpić do
    Wnioskodawcy z roszczeniem regresowym. Zlecenia programistyczne realizowane przez
    Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będą wykonywane
    pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Zlecającego te czynności.
    Wnioskodawca może realizować wykonywanie zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz
    czasie, a także nie będzie związany sztywnymi godzinami pracy. Należy podkreślić, że w
    związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze
    zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych
    usług, jak i zmian Kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego
    rezultatu. W ekonomii definiuje się ryzyko jako możliwość wystąpienia wyników
    odmiennych od założonych celów. Zgodnie z tą definicją działalność Wnioskodawcy jest
    obarczona ryzykiem gospodarczym.
    Charakterystyka prac programistycznych
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca na podstawie
    posiadanej wiedzy w zakresie technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie
    przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów
    komputerowych będzie realizować zlecenia programistyczne na rzecz swoich
    Kontrahentów.
    Każdy projekt będzie realizowany w kilku etapach:
      przeprowadzaniu analizy wymagań projektowych,
      stworzeniu architektury systemu,
      projektowaniu systemu,
      przeprowadzeniu testów,
      wdrożeniu nowego lub zmodernizowanego programu,
      stworzeniu dokumentacji technicznej.
    Wnioskodawca wskazuje, że tworzone przez Niego oprogramowanie będzie nowatorskie –
    w skali działalności, jak i w skali rynku. W wyniku prowadzonych prac będą powstawać
    autorskie prawa do programów komputerowych, które podlegają ochronie na podstawie
    art. 74 ustawy o PAIPP i stanowią jedną z form wyrażenia kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej według art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Wytwarzane
    Oprogramowania lub ich części przez Wnioskodawcę opartych na indywidualnych,
    autorskich pomysłach, które będą obejmować m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność
    programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i
    udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Działania te prowadzone będą
    w ułożony, metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu
    komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do
    danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii),
    zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. Wnioskodawca bez wątpienia w ramach
    działalności gospodarczej będzie prowadzić w sposób systematyczny prace twórcze w celu
    tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Bez wątpienia
    działalność na rzecz danego Kontrahenta będzie polegać na tworzeniu nowych

    zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez Niego nie miały
    miejsca. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest
    przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest
    spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Natomiast Oprogramowanie,
    bądź części Oprogramowania stworzone na rzecz danego Kontrahenta powodują
    stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności co oznacza, że cecha twórczości jest
    spełniona. Twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki
    gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu jak wskazano w
    Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (IP BOX).
    Wobec czego Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej na rzecz danego Kontrahenta będzie opracowywać nowe i ulepszać
    istniejące już funkcjonalności, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i
    umiejętności, ale niekoniecznie będzie tworzyć innowacyjne rozwiązania w wymiarze
    światowym. W tym miejscu należy podkreślić, iż Wnioskodawca nie będzie świadczyć usług
    polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu
    komputerowego, jednak w razie wystąpienia błędów lub usterek w powstałym na
    podstawie umowy z danym Kontrahentem Oprogramowaniu lub jego części,
    Wnioskodawca odpowiedzialny będzie za naprawienie tych błędów i zdanie produktów
    odpowiadających pierwotnym wymaganiom określonego Zleceniodawcy.
    Wnioskodawca będzie realizować zlecenia na rzecz wielu Kontrahentów, nie wyklucza też
    podpisania umów B2B z innymi podmiotami, gdzie również zakres usług będzie dotyczył
    tworzenia szeroko pojętego oprogramowania. W zamian za wykonane usługi
    Wnioskodawca będzie otrzymywać wynagrodzenie. Umowy co do zasady przewidują
    ryczałtowe wynagrodzenie lub wynagrodzenie w oparciu o stawkę godzinową,
    powiększone o należny podatek VAT za świadczenie usług (zwane dalej
    „Wynagrodzeniem”). Wynagrodzenie będzie obejmować wynagrodzenie za przeniesienie
    autorskich praw majątkowych. Płatność co do zasady będzie dokonywana po wystawieniu
    przez Wnioskodawcę faktury zawierającej opis wykonanych czynności. Wynagrodzenie,
    które będzie otrzymywać Wnioskodawca jest w zależności od umowy związane z
    wytworzeniem oprogramowania częściowo lub w całości. Wnioskodawca przy realizacji
    ww. projektów nie będzie zatrudniać pracowników, ani zlecać wykonania prac
    wynikających z umów na rzecz podwykonawców. W praktyce Wnioskodawca będzie
    tworzyć oprogramowanie na rzecz Kontrahentów w ramach projektu samodzielnie.
    Przychody ze zbycia Oprogramowania lub części Oprogramowania
    W zamian za wykonane usługi Wnioskodawca będzie otrzymywać wynagrodzenie.
    Wynagrodzenie będzie obejmować wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw
    majątkowych. Umowy co do zasady przewidują ryczałtowe wynagrodzenie lub
    wynagrodzenie w oparciu o stawkę godzinową, powiększone o należny podatek VAT za
    świadczenie usług (zwane dalej „Wynagrodzeniem”). Płatność co do zasady będzie
    dokonywana po wystawieniu przez Wnioskodawcę faktury zawierającej opis wykonanych
    czynności. Wynagrodzenie, które będzie otrzymywać Wnioskodawca jest w zależności od
    umowy związane z wytworzeniem oprogramowania częściowo lub w całości.
    Wnioskodawca przy realizacji projektów nie będzie zatrudniać pracowników, ani zlecać
    wykonania prac wynikających z umów na rzecz podwykonawców. Umowy zawarte
    pomiędzy Wnioskodawcą a danym Kontrahentem wskazują, że w zakresie związanym z
    wytwarzaniem Oprogramowania lub jego części przenoszone są wszelkie prawa autorskie
    do nich w zamian za wynagrodzenie. Wobec tego otrzymywane przez Wnioskodawcę
    należności będą przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do
    programu komputerowego. Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych
    praw autorskich do Oprogramowania, bądź części Oprogramowania jest każdorazowo
    określana na koniec okresu rozliczeniowego na podstawie zaangażowania Wnioskodawcy
    w prace nad określonym programem komputerowym. Ponadto Wnioskodawca może
    uzyskiwać również przychody z wykonywania innych usług informatycznych, które nie

    stanowią sprzedaży Oprogramowania lub jego części - co nie jest przedmiotem
    niniejszego wniosku o interpretację.
    Indywidualizacja praw własności intelektualnej
    W praktyce gospodarczej Wnioskodawcy mogą zdarzyć się trzy sytuacje:
      1. Projekt jest rozciągnięty w czasie, w konsekwencji czego można przypisać do niego
        kilka faktur przychodowych, wówczas część danej FV, która obejmuje
        wynagrodzenie autorskie, będzie przychodem za poszczególną część
        Oprogramowania.
      2. Prowadzone są w tym samym czasie prace nad kilkoma Projektami, wtedy możliwe
        jest wyodrębnienie w ramach danej FV przychodów, przypadających na
        poszczególne Oprogramowania lub ich części.
      3. Projekt zamyka się w obrębie jednej faktury przychodowej, wówczas część
        obejmująca wynagrodzenie autorskie, będzie odnosiła się do przychodu z danego
        Oprogramowania.
    Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ
    każda nowa funkcjonalność wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. Wszystkie prace będą
    realizowane w ramach tworzenia programów komputerowych, w szczególności czas ich
    trwania, będą rejestrowane w stosownych systemach do zarządzania zadaniami, dzięki
    czemu Wnioskodawca ma informacje, jak czasochłonne były poszczególne Projekty.
    Koszty uzyskania przychodu/Koszty do wskaźnika Nexus
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu,
    rozwijaniu lub ulepszaniu programów komputerowych, Wnioskodawca będzie ponosił
    następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów:
      1. Koszty leasingu oraz eksploatacji samochodu pozwalają Wnioskodawcy sprawnie się
        poruszać, w celu zakupu specjalistycznego sprzętu komputerowego, czy też
        dojazdów do Kontrahenta w celu konsultacji lub też na szkolenia związane z
        tematyką IT.
      2. Zakup sprzętu elektronicznego (komputer, akcesoria komputerowe, telewizor,
        telefon), Sprzęt komputerowy i elektroniczny stanowią podstawowe narzędzia do
        pracy każdej osoby działającej w branży IT. Nowoczesny sprzęt wpływa pozytywnie
        na ergonomię pracy oraz optymalizację czasu pracy, w wyniku czego zwiększa się
        jakość świadczonych usług programistycznych. W szybko zmieniającym się świecie
        technologii niekorzystanie przez Wnioskodawcę z nowoczesnych rozwiązań
        technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku wydajności jego pracy.
      3. Usługi księgowe i doradcze. Koszt prowadzenia księgowości przez Wnioskodawcę
        jest bezpośrednio związany z prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą.
        Również pod tym pojęciem należy rozumieć usługi sporządzenia ewidencji IP Box,
        która jest niezbędna do rozliczenia ulgi. Należy zwrócić szczególną uwagę, że
        zlecając profesjonalnemu podmiotowi prowadzenie KPiR, czy też ewidencji
        Wnioskodawca zaoszczędza swój czas, który może poświęcić więcej czasu na
        tworzone oprogramowanie, co przekłada się na ilość oraz jakość tworzonych
        programów komputerowych przez Wnioskodawcę.
      4. Wyposażenie biura. Pod pojęciem którego rozumie zakup fotela oraz biurka.
        Wyposażenie to pozwala na zapewnienie ergonomicznego i komfortowego
        środowiska pracy, które przyczynia się do jakości oraz efektywności świadczonych
        usług.

      5. Doradztwo podatkowe. Koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości
        skorzystania z Ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej), jak i samego złożenie
        wniosku o interpretację, w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość
        otrzymania odpowiedzi, czy Jego działalność gospodarcza związana jest z
        działalnością badawczo-rozwojową.
      6. Usługi telekomunikacyjne (w tym koszty Internetu). Usługi telekomunikacyjne, w tym
        koszty Internetu są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
        gospodarczą przez Wnioskodawcę w zakresie tworzenie oprogramowania. Dzięki
        usługom telekomunikacyjnym Wnioskodawca ma możliwość kontaktu z
        Kontrahentem, wysyłki efektów swoich prac do Kontrahenta, pozyskiwania
        specjalistycznej wiedzy w zakresie IT lub też poszukiwania nowych potencjalnych
        Zleceniodawców.
      7. Koszty materiałów edukacyjnych. Ze względu na fakt, że branża IT jest jedną z
        najszybciej rozwijających się branż, Wnioskodawca jest zmuszony do poszerzania
        swojej wiedzy w zakresie szerokorozumianej branży IT, w celu zapewnienia,
        stworzonego przez siebie oprogramowania na jak najwyższym poziomie.
      8. Zakup akcesoriów biurowych. Wnioskodawca ponosząc koszty akcesoriów biurowych
        dba o swoje ergonomiczne stanowisko pracy. Jak powszechnie wiadomo
        odpowiednio przygotowane miejsce pracy pozwala zoptymalizować osiągane
        wyniki, stąd należy przyjąć że wydatki na odpowiednie wyposażenie biura są dla
        Wnioskodawcy kosztami niezbędnymi w prowadzonej przez Niego działalności
        gospodarczej.
      9. Składki ZUS. Pod pojęciem składek ZUS Wnioskodawca rozumie składki na
        ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe).
        Płacenie powyższych składek jest obligatoryjne przez każdego z przedsiębiorców
        prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą. Jest to koszt bezpośrednio
        związany z prowadzeniem działalności gospodarczej. Ze względu na fakt, że
        przeważająca część działalności gospodarczej Wnioskodawcy dotyczy usług
        programistycznych, to należy uznać powyższy koszt za bezpośrednio związany z
        tworzeniem oprogramowania.
    W przeważającym zakresie uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z działalności
    gospodarczej będą pochodziły z przeniesienia praw autorskich do Oprogramowania, bądź
    części Oprogramowania wytworzonych przez Niego. W wyniku czego wymienione koszty
    uzyskania przychodu ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności
    gospodarczej uznawane są per se za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, tj. wydatki bezpośrednio
    powiązane z poszczególnymi Projektami realizowanymi przez Niego. W przypadku braku
    możliwości pełnego alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w
    ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia Oprogramowania, bądź części
    Oprogramowania, Wnioskodawca ustali faktyczny koszt poniesiony w danym okresie na
    prowadzoną przez Niego działalność związaną z wytwarzaniem określonego programu
    komputerowego według odpowiedniej proporcji, która będzie odpowiadać przyczynieniu
    się danego kosztu do osiągnięcia konkretnego przychodu z prowadzonej działalności
    gospodarczej w danym okresie, np. na podstawie czasochłonności prowadzonych prac.
    Ustalenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca będzie ustalał dochód z poszczególnych
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej poprzez odjęcie od przychodów ze zbycia
    danego Oprogramowania, bądź części Oprogramowania kosztów uzyskania przychodu.
    Kiedy z obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii
    kosztów do danego źródła przychodów nie jest możliwe, czyli dany wydatek dotyczy wielu
    źródeł i nie ma możliwości zastosowania właściwej metodyki jego przypisania do danego
    źródła, tj. takiej, które będzie odzwierciedlać adekwatne „powiązanie” odpowiedniej części

    danego kosztu przychodami z danego źródła. Wówczas Wnioskodawca per analogiam
    stosuje przychodowy klucz podziału kosztów pośrednich, o którym mowa w art. 22 ust. 3
    ustawy o PIT, do poszczególnych rodzajów przychodów, np. w pierwszej kolejności
    proporcja jest liczona na podstawie: koszty pośrednie przychodów z działalności
    innowacyjnej/suma przychodów, a następnie: koszty pośrednie działalności innowacyjnej
    * przychody z danego Oprogramowania, bądź części Oprogramowania (jako osobnego
    KPWI)/suma przychodów ze wszystkich programów komputerowych. W drugiej kolejności
    Wnioskodawca będzie ustał poszczególne kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej poprzez przemnożenie uzyskanego dochodu ze zbycia danego
    Oprogramowania, bądź części Oprogramowania przez wskaźnik, o którym mowa w art.
    30ca ust. 4 ustawy o PIT. Wnioskodawca zwraca uwagę na fakt, że mnożnik Nexus oblicza
    oddzielnie dla dochodów poszczególnych programów komputerowych, w związku z czym
    ustala On odrębnie koszt faktycznie poniesione na działalność opisywaną we wniosku
    związaną z danym prawem przy zastosowaniu powyżej przedstawionego mechanizmu.
    Ewidencja rachunkowa na potrzeby rozliczenia Ulgi IP BOX
    Wnioskodawca od roku 2023 będzie prowadził na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.
    W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy
    ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką
    komputerową w postacią arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie
    dokumentów. Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja będzie potwierdzała uzyskane
    przychody oraz poniesione wydatki dotyczące poszczególnych programów
    komputerowych na koniec danego okresu rozliczeniowego (miesiąc). Zestawienie to
    obejmuje przychody i wydatki od początku realizacji Projektu, w ramach którego
    wytwarzane będzie Oprogramowanie bądź części Oprogramowania do końca danego
    miesiąca kalendarzowego. W prowadzonej Ewidencji zostaje wskazany dla każdej faktury
    przychodowej współczynnik IP BOX. Współczynnik ten informuje jaką część przychodu z
    danej faktury, stanowiło wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do określonego
    programu komputerowego, wytworzonego przez Wnioskodawcę w danym okresie
    rozliczeniowym. Wnioskodawca będzie wyodrębniał poszczególne programy
    komputerowe w prowadzonej Ewidencji. W odniesieniu do każdego z nich Wnioskodawca
    będzie ewidencjonować potwierdzone fakturami/rachunkami przychody oraz
    odpowiadające im koszty z PKPiR (ze wskazaniem takich informacji jak dane kontrahenta,
    nr dokumentu, data sprzedaży, data faktury, kwota z faktury). W przypadku, gdy w ramach
    działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie osiągał przychody ze świadczenia usług
    innych niż programistyczne, koszty przyporządkowane będą do przychodu, na który miały
    bezpośredni wpływ. Jeśli alokacja konkretnego kosztu nie będzie możliwa, koszty te
    rozliczane będą na wszystkie osiągnięte przychody w danym miesiącu, poprzez
    zastosowanie proporcji przychodowej. Na koniec każdego miesiąca kalendarzowego
    Wnioskodawca będzie ustał dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle, na
    koniec każdego okresu rozliczeniowego (miesiąc) w prowadzonej Ewidencji,
    Wnioskodawca będzie wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art.
    30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględniał je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika
    Nexus, a następnie obliczał podstawę opodatkowania preferencyjną stawką. Ewidencja
    prowadzona przez Wnioskodawcę będzie pozwalała ponadto na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac realizowanych w ramach tworzenia Oprogramowania, bądź części
    Oprogramowania poprzez comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych
    zadań w danym miesiącu. Każdy Projekt wyodrębniony w Ewidencji będzie opisany, w
    szczególności poprzez wskazanie uzgodnionych z Kontrahentem oczekiwanych efektów
    prac programistycznych.
    Podsumowanie
    Wnioskodawca rozważa coroczne korzystanie z preferencyjnego opodatkowania 5%
    stawką podatkową wobec dochodów uzyskiwanych z Oprogramowania/części

    Oprogramowania na podstawie przepisów o IP BOX, poczynając od zeznania rocznego
    składanego za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r.
    Wnioskodawca planuje kontynuować współpracę z niektórymi Kontrahentami na
    dotychczasowych warunkach w kolejnych latach oraz nie wyklucza podjęcia współpracy z
    nowymi Klientami. Projekty, które Wnioskodawca planuje realizować w przyszłości,
    dotyczyć mogą firm z różnych branż, a tematyka i funkcjonalności tworzonych programów
    komputerowych mogą być zróżnicowane, ale opisany we wniosku charakter prowadzonej
    przez Wnioskodawcę przedmiotowej działalności pozostanie niezmieniony.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    W piśmie z 20 grudnia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:
    1) Jakie konkretne „programy komputerowe” Pan tworzy? Należy przedstawić szczegółowy
      ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie.
    Odpowiedź: Tworzone programy komputerowe są składowymi większego systemu,
    mającego za zadanie obróbkę materiału ...., najczęściej w postaci próbek zawierających .....
    System ten składa się z fizycznej maszyny oraz oprogramowania które jest w stanie
    reagować na działania użytkownika i w zgodzie z jego intencjami tą maszyną
    manipulować. Przykładowe programy które w ramach tego systemu Pan tworzył:
      ... - składowa mająca na celu szczegółowe i możliwie jak najszybsze przeanalizowanie
      stanu maszyny, jakie zasoby są w posiadaniu, a jakie należy uzupełnić,
      ... - zbiór programów odpowiadających konkretnym zadaniom, tj. konkretnemu
      ruchowi do precyzyjnie wyznaczanych pozycji, konkretnej operacji jak np. zasysanie,
      wylewanie materiału, bądź jego podgrzewanie/miksowanie, wraz z dostosowaniem
      do typu materiału, z którym akurat przeprowadzany jest eksperyment,
      ... - funkcjonalność ważna w upewnianiu się, że wynik eksperymentu jest prawidłowy,
      składa się z upewniania się, że dodatkowa substancja pomocnicza jest odpowiednio
      zdefiniowana i dodana podczas eksperymentu, aby wykluczyć wyniki fałszywie
      pozytywne/fałszywie negatywne.
    2) Jakie konkretne „programy komputerowe” Pan rozwija oraz w jaki sposób? Należy
      przedstawić szczegółowy ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie?
    Odpowiedź: Wspomniany wyżej system składa się z wielu komponentów. Komponenty,
    które tworzył Pan „od zera” są potem rozwijane również przez resztę zespołu, to co zespół
    rozwinie również potem jest rozwijane dalej przez Pana. Oprócz wymienionych wyżej
    składowych warto wymienić również składowe odpowiedzialne za efektywne skanowanie
    próbek, efektywne skanowanie i walidacja sprzętu ...., którego zadaniem będzie przyjąć
    finalny wynik eksperymentu, czy projektowanie i rozwijanie funkcjonalności
    odpowiedzialnych za odpowiednią ochronę wnętrza maszyny/materiału .... przed
    zanieczyszczeniem. Kluczowym elementem jest też w każdym przypadku efektywne
    zarządzanie problemami i reagowaniem na pojawiające się błędy w taki sposób, aby nie
    naruszyć integralności eksperymentu.
    3) Czy prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i ulepszania programów
      komputerowych lub ich części obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia nowych funkcjonalności (ulepszania lub powstawania nowych produktów
      lub usług)?

    Odpowiedź: Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w zakresie tworzenia i
    ulepszania programów komputerowych lub ich części obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym zakresie
    narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia nowych funkcjonalności (ulepszania lub powstawania nowych
    produktów lub usług). Wnioskodawca systematycznie uzupełnia swoją wiedzę i
    umiejętności.
    4) Czy efekt Pana pracy, który nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno w
      przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania, był/będzie
      odrębnym programem komputerowym, który podlega ochronie na podstawie art. 74
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Efekt pracy Wnioskodawcy, który nazywa „oprogramowaniem” zawsze, tj.
    zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania, był/będzie
    odrębnym programem komputerowym, który podlega ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    5) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu
      do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie
      konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „programu
      komputerowego”, a w szczególności:
      a) Jakie konkretne narzędzia, koncepcje, rozwiązania zastosował Pan w celu
        wytworzenia/rozwinięcia projektu, w ramach którego tworzył i rozwijał Pan
        „program komputerowy”/„oprogramowanie”, którego dotyczy wniosek?
    Odpowiedź: Wytworzenie/rozwinięcie danego programu opiera się o język ... i kompilatory
    .... dla tego języka. Tworzenie danego rozwiązania dba w każdym przypadku o: klarowny
    podział na poszczególne komponenty wg starannie rozdzielonych odpowiedzialności,
    dbałość i testowalność poszczególnych komponentów i interakcji między nimi, dbałość o
    to żeby tworzone programy były rozszerzalne w przystępny sposób, tj. bez gwałtownych
    zmian, zamiast tego rozszerzenie powinno być naturalne i korzystające z przewidzianych
    ku temu rozwiązań. Oprócz tego tworzone elementy muszą zachowywać odpowiednią
    hierarchię, a także dbać o ustanowienie pewnych niezmiennych kontraktów między sobą,
    a w przypadku złamania zasad ustalonego działania, były w stanie takie złamanie zasad
    wykryć i odpowiednio obsłużyć i zaraportować. Koncepcje te można również szerzej
    spotkać w literaturze pod nazwami ....., programowania defensywnego itp. Tworzone
    rozwiązania korzystają również, tam gdzie to adekwatne, z możliwości przetwarzania
    równoległego, gdzie korzystając z wielowątkowości procesora można nakazać w
    wytwarzanym programie wykonywanie wielu czynności na raz. Taki zabieg zwiększa
    efektywność, jednak wymaga również starannej synchronizacji w miejscach, gdzie takie
    niezależne przebiegi programu mogły/powinny się ponownie spotykać i dbać o to aby stan
    programu był przewidywalny i nie został przekształcony w chaotyczny zbiór
    niezrozumiałych, nadpisanych przez różne wątki danych. Język ... dysponuje szerokimi
    możliwościami, jednak wymaga również dużej staranności i wyłapywania sytuacji, gdzie
    mogą wydarzyć się błędy.
      b) Co powoduje, że wytworzony nowy „program komputerowy”/„programowanie” lub
        usprawnione w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u
        Pana, na czym polega oryginalność „programu komputerowego”/
        „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek?
    Odpowiedź: Rozwijany system tworzony jest od podstaw, tworzone programy
    uwzględnione we wniosku nie mają swojego odpowiednika gdzie indziej (a przynajmniej
    nie jest wytwórcy takie miejsce znane), ponadto każdorazowe zaprojektowane i
    wytworzone oprogramowanie oparte jest o autorską analizę pod kątem osiągnięcia

    maksymalnej efektywności, prawidłowości działania, ale również maksymalnej
    zrozumiałości i przygotowania pod kątem łatwości obsługi i rozszerzenia danego
    programu, w przypadku gdy zajdzie taka potrzeba.
      c) Zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż
        „program komputerowy”/„oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub modyfikacji
        różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Wykorzystanie języka ...... i aktywne korzystanie z jego biblioteki, jako
    materiału z którego następnie buduje się docelowe rozwiązanie, pozwala na
    projektowanie innowacyjnych programów opartych o dobre praktyki (przede wszystkim
    .........), a także z maksymalnym wykorzystaniem możliwości systemu (wielowątkowość,
    synchronizacja, obsługa błędów) – to wszystko jest każdorazowo przedmiotem analizy i
    odpowiedniego projektu, a następnie implementacji danego programu.
    6) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
    Działania te prowadzone będą w ułożony, metodyczny sposób, czego wymaga specyfika
    tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia
    sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. Wnioskodawca bez wątpienia
    w ramach działalności gospodarczej będzie prowadzić w sposób systematyczny prace
    twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy
      proszę wyjaśnić:
      a) jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, programu
        komputerowego oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz
    Odpowiedź: Postawione cele stawiane w momencie przygotowania się do wytworzenia
    nowego programu obejmowały:
      realizację wymagań w zgodzie z przedstawioną przez klienta specyfikacją,
      upewnienie się, że wypracowane rozwiązanie działa zgodnie z przewidywaniami i nie
      posiada niepożądanych efektów ubocznych,
      upewnienie się, że zaprojektowane rozwiązanie jest możliwie efektywne, podąża
      najszybszą możliwą ścieżką działania i nie „marnuje” zasobów obliczeniowych i czasu
      na niepotrzebne do danej operacji czynności,
      upewnienie się, że zaprojektowane oprogramowanie jest klarowne, rozszerzalne,
      spełniające standardy uznawanych dobrych praktyk programistycznych i
      zapewniające najwyższą jakość,
      wytworzenie nowego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Źródłem finansowania zaplanowanych prac była zawsze ustalona z klientem w ramach
    umowy stawka.
      b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania,
    Odpowiedź: Wszystkie cele zostały każdorazowo osiągnięte samodzielnie, rozliczanie
    następowało zawsze w ramach faktur wystawianych każdego miesiąca.
      c) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
        wykonywanych przez Pana czynności?

    Odpowiedź: Prace są podejmowane na bieżąco, w przypadku wypracowania
    oprogramowania dla danego zbioru wymagań i zakończenia nad nim prac, od razu
    podejmowane jest kolejne zadanie w ramach rozwoju wspomnianego wcześniej ogólnego
    systemu do obróbki materiału .........
      d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, a które z nich zostały
        faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego programu
        komputerowego?
    Odpowiedź: W przypadku rozpoczęcia prac nad wybranym programem każdorazowo z
    klientem jest wykonywana ogólna ocena jak bardzo autor spodziewa się, że dany program
    będzie duży bądź skomplikowany, nie jest natomiast sporządzany konkretny
    harmonogram kalendarzowy kiedy prace muszą się zakończyć. Tego typu harmonogram
    jest natomiast sporządzany po stronie klienta, czasem na podstawie konsultacji z autorem
    wniosku i dotyczy nie danego programu, a systemu jako całości (chodzi o finalny produkt
    jaki ma się znaleźć na rynku, którego wytwarzane programy są składowymi). W kontekście
    dzieł omawianych we wniosku nie można więc mówić o konkretnych harmonogramach,
    można jedynie dodać, że postęp prac w przypadku danego konkretnego programu jest
    komunikowany klientowi każdego dnia.
    7) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan programy
      komputerowe proszę wyjaśnić:
      a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
        poszczególnego programu komputerowego?
    Odpowiedź: Wiedza programistyczna z zakresu języka ...... oparta na studiach
    inżynierskich, literaturze dotyczącej programowania oraz wieloletnim doświadczeniu w
    branży.
      b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej
        działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne
        rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone,
        rozwinięte/ulepszone programy komputerowe od już istniejących?
    Odpowiedź: Wiedza programistyczna z zakresu języka ....... oraz jego najnowszych
    funkcjonalności i zastosowań, w miarę możliwości korzystając z wypuszczanych w 3-
    letnich interwałach aktualizacji tego języka. Do tego dochodzi również rozwijany oprócz
    wytwarzanych programów tzw. Framework testowy pisany za pomocą języka ......
    umożliwiający testowanie większych komponentów systemu na bieżąco, a także
    enkapsulacja wytwarzanego oprogramowania w ramach technologii ...., czy tworzenie
    skrojonego na miarę systemu za pomocą technologii ..... Na bieżąco rozwijana i
    wykorzystywana jest również wiedza z zakresu ....., np. ....., aby mieć odniesienie do
    realnych konsekwencji projektowanych rozwiązań.
      c) Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności
        do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego programu
        komputerowego? (jaka wiedza została wykorzystana?)
    Odpowiedź: W zależności od wymagań i zaprojektowanego rozwiązania, projektowane
    oprogramowanie zawiera odpowiednio dobrany rodzaj obsługi błędów, odpowiednio
    zaprojektowane punkty w których można działanie programu dostosowywać lub
    rozszerzać (lub też, jeżeli względy bezpieczeństwa to warunkują, taka rozszerzalność i
    modyfikowalność jest blokowana), oceniana i w miarę możliwości wdrażana jest
    wielowątkowość i przetwarzanie współbieżne danych operacji, a całość jest również
    przygotowywana w sposób umożliwiający zweryfikowanie działania za pomocą testów.
      d) jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie oferuje produktów, usług, procesów w swojej działalności.
    Wytwarza je na potrzeby kontrahenta.

      e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy
        programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Znajomość języka ...., znajomość dobrych praktyk programowania (ze
    szczególnym uwzględnieniem ..........), znajomość wzorców projektowych (wypracowanych i
    zawartych w literaturze abstrakcyjnych rozwiązań danych problemów, które można
    wdrożyć według własnych potrzeb w języku w którym się akurat programuje).
      f) Co Pan planował?
    Odpowiedź: Planował Pan efektywne wytwarzanie oprogramowania, zdobywanie
    doświadczenia, rozszerzanie swojej wiedzy oraz wytwarzanie nowych kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej.
      g) Jakie cele Pan postawił?
    Odpowiedź: Rozwój umiejętności i wiedzy własnej, zaspokojenie wymagań klienta,
    przysłużenie się w ramach wykonywanej pracy celowi, który może również w przyszłości
    przysłużyć innym, np. usprawniając działanie w ramach danej branży, szczególnie dobrze
    pod tym względem wypada branża biomedyczna i produkt w ramach którego
    wypracowuje Pan rozwiązania aktualnie.
      h) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Każdorazowe zaprojektowanie rozwiązania programistycznego i jego
    implementacja w kodzie .....
      i) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
        opisanych projektów?
    Odpowiedź: Rozwijany produkt wypada bardzo dobrze w testach, wypuszczenie na rynek
    ma poprawić wydajność i bezpieczeństwo wielu laboratoriów, na razie tę poprawę widać
    w testach prototypów.
    8) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?
    Odpowiedź: Nie.
    9) Czy – w przypadku, gdy rozwija Pan oprogramowanie jest/był Pan właścicielem tego
      oprogramowania/części oprogramowania, współwłaścicielem, czy użytkownikiem
      posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania/części oprogramowania
      na podstawie umowy licencyjnej?
    Odpowiedź: Jest Pan właścicielem oprogramowania wytwarzanego przez Pana, którego
    prawa autorskie są następnie przekazywane na kontrahenta - nie jest Pan właścicielem,
    współwłaścicielem, ani użytkownikiem na podstawie licencji żadnego oprogramowania
    które rozwija.
    10) Jeśli jest/był Pan użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego
      oprogramowania/części oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej to czy z
      umowy wynika/wynikało, że zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tej
      licencji?
    Odpowiedź: Nie dotyczy.
    11) Jeśli nie nabył Pan na własność kwalifikowanego IP, ani licencji wyłącznej do tego IP od
      właściciela zlecającego jego rozwinięcie, wniosek należy uzupełnić poprzez wskazanie:
      a) Na jakiej podstawie następuje rozwinięcie tego programu/jego części?
    Odpowiedź: Kod programu jest udostępniony, można go uruchomić, modyfikować,
    projektować na jego podstawie nowe rozwiązania i rozszerzenie funkcjonalności.
      b) Czy w wyniku rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w
        językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?

    Odpowiedź: Tak.
      c) Czy przysługują/przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia
        oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z
        dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak.
      d) Czy przenosi/przenosił Pan całość autorskich praw do tego oprogramowania,
        otrzymując w zamian wynagrodzenie?
    Odpowiedź: Tak.
    12) Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan „programami komputerowymi” zawsze są
      /będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
      tj.:
      a) zawsze odznaczały się/odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
        charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
        niematerialnej;
      b) nie były/nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
        określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
        określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
      c) nie były/nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez kontrahenta?
    Odpowiedź: Efekty prac Wnioskodawcy, które nazywa „programami komputerowymi”
    zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych:
      a) zawsze odznaczały się/odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
        charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
        niematerialnej;
      b) nie były/nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
        określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
        określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
      c) nie były/nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez kontrahenta.
    13) Czy w sytuacji, gdy oprogramowanie jest wytwarzane w zespole, to efektem prac
      prowadzonych samodzielnie przez Pana jest program komputerowy podlegający
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy
      też część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami –
      wytworzonymi przez inne osoby – stanowi kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: W sytuacji, gdy oprogramowanie jest wytwarzane w zespole, to efektem prac
    prowadzonych samodzielnie przez Wnioskodawcę jest program komputerowy
    podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    14) Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana będzie powstawać część
      oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi
      przez inne osoby – stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to
      ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą razem (łącznie) na rzecz kontrahenta
      (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do

      stworzonego przez nich (w tym Pana) łącznie programu komputerowego
      podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?
    Odpowiedź: Prawo autorskie do każdego wytworzonego oprogramowania, również w
    postaci fragmentu, jest przenoszone zawsze na rzecz kontrahenta.
    15) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich
      (innych niż kontrahent)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za efekty swojej pracy w
    stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent).
    16) W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentem regulują kwestię sposobu (trybu,
      zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych
      przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
      konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana
      pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co
      potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Na koniec każdego okresu rozliczeniowego (miesiąc) Wnioskodawca wystawia
    Kontrahentowi fakturę za wykonane prace. Na systemach ewidencji czasu pracy
    uwzględnia się, ile godzin przepracował Wnioskodawca, a następnie mnoży On liczbę
    godzin przepracowanych w miesiącu razy stawkę godzinową. Kontrahent opłaca fakturę
    Wnioskodawcy zgodnie z terminem określonym w umowie o współpracy. W umowie z
    kontrahentem Wnioskodawca ma zapis o przeniesieniu autorskich praw majątkowych do
    wszystkich wytworzonych przez Niego programów. Wnioskodawca podpisując umowę
    zrzekł się praw majątkowych w zamian za wynagrodzenie. Po wykonaniu prac w danym
    miesiącu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie, choćby wytwarzane przez Niego
    oprogramowanie miało postać nieukończoną. W systemach ewidencji czasu pracy
    Wnioskodawca wyodrębnia programy komputerowe, nad którymi aktualnie pracuje i takie
    zestawienie przekazywane jest Kontrahentowi. Potwierdzeniem przeniesienia praw jest
    wystawiona faktura.
    17) Jak należy rozumieć Pana sformułowanie, że:
    Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do
    Oprogramowania bądź części Oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec
    okresu rozliczeniowego na podstawie zaangażowania Wnioskodawcy w prace nad
    określonym programem komputerowym.
      w szczególności:
      · Na jakiej podstawie (w oparciu o jakie kryteria) jest ustalane Pana „zaangażowanie w
        prace nad określonym programem komputerowym”?
      · W jaki sposób Pana „zaangażowanie” przekłada się na wartość Pana wynagrodzenia?
    Odpowiedź: Zmienna wysokość wynagrodzenia z tytułu prac nad programem
    komputerowym jest pochodną nie tyle wartości programu komputerowego, co pracy
    wkładanej przez Wnioskodawcę w jego wytworzenie. Alokując godziny pracy na
    poszczególne zadnia w projekcie i na poszczególne projekty Wnioskodawca skupia się na
    realizacji zadania, a nie jego długości. W efekcie, gdy sumaryczna ilość godzin pracy w
    danym miesiącu przekracza limit, po uzyskaniu akceptacji od kontrahenta otrzymuje
    dodatkowe wynagrodzenie za pracę ponad miesięczny limit.
    18) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z kontrahentami? Czy:
      · są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy

      · zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych
        warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych
        prac albo etapu prac) – jeśli tak, prosimy wskazać spełnienie jakich warunków lub
        zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?
    Odpowiedź: Wnioskodawca rozlicza się w stałych okresach miesięcznych.
    19) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „programów
      komputerowych” następował/następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w
      przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
      zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
    Odpowiedź: Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do
    „programów komputerowych” następował/następuje zgodnie z wymogami
    przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
    szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    20) Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentem wyglądała/wygląda relacja
      pomiędzy przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu
      Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia
      oraz wartością tego wynagrodzenia?
    Odpowiedź: Na koniec każdego okresu rozliczeniowego (miesiąc) Wnioskodawca wystawia
    Kontrahentowi fakturę za wykonane prace. Na systemach ewidencji czasu pracy
    uwzględnia się, ile godzin przepracował Wnioskodawca, a następnie mnoży On liczbę
    godzin przepracowanych w miesiącu razy stawkę godzinową. Kontrahent opłaca fakturę
    Wnioskodawcy zgodnie z terminem określonym w umowie o współpracy.
    21) Czy faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw
      autorskich do poszczególnych efektów Pani prac na kontrahentów? Jeśli nie, prosimy
      wskazać dlaczego?
    Odpowiedź: Faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych
    praw autorskich do poszczególnych efektów prac na kontrahentów.
    22) Od kiedy prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
      szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych (należy wskazać konkretną datę)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych od 1 stycznia 2023 r.
    23) Czy wydatki na usługi księgowe i doradcze lub doradztwo podatkowe obejmują także
      opłatę za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej?
    Odpowiedź: Wydatki na usługi księgowe i doradcze lub doradztwo podatkowe obejmują
    także opłatę za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    24) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów leasingu oraz
      eksploatacji samochodu? Należy określić jakich konkretnie wydatków dotyczą
      wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”,
      itp.).
    Odpowiedź: Rata leasingowa, paliwo, ubezpieczenie pojazdu, koszt opon i ich wymiany.
    25) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów zakupu akcesoriów
      komputerowych? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą
      wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”,
      itp.).
    Odpowiedź: Monitor, klawiatura, mysz komputerowa.

    26) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów zakupu materiałów
      edukacyjnych? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą
      wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”,
      itp.).
    Odpowiedź: Szkolenia online, książki.
    27) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów zakupu akcesoriów
      biurowych? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą
      wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”,
      itp.).
    Odpowiedź: Drukarka, biurko, krzesło.
    28) Jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana piątego pytania z
      poszczególnymi działaniami, które traktuje Pan jako konkretne prace rozwojowe albo
      badania naukowe (we wniosku wskazał Pan ogólnie, że ponoszenie tych wydatków
      dotyczy Pana działalności, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych
      kosztów z konkretnymi działaniami, które Pan prowadził albo prowadzi jako konkretne
      prace rozwojowe albo badania naukowe)?
    Odpowiedź: Wytwarzanie oprogramowania wymaga konkretnego sprzętu, tzn. komputera
    /laptopa, z kolei efektywne korzystanie z niego wymaga zakupu akcesoriów
    komputerowych oraz wyposażenia biura żeby prace mogły być tam prowadzone.
    Profesjonalne i realnie innowacyjne podejście wymaga również rozwoju umiejętności poza
    pracą, stąd koszty edukacyjne.
    Sprzęt komputerowy - oprogramowanie wytwarzane jest przy pomocy komputera,
    zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w
    ogóle jego zapisanie i odtworzenie, lecz nie jest on wystarczający dla sprawnego tworzenia
    programu komputerowego przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków
    oprogramowania. Stąd też Wnioskodawca konsekwentnie usprawnia posiadane
    urządzenia poprzez zakup stosownego sprzętu komputerowego/elektronicznego, peryferii
    komputerowych oraz akcesoriów elektronicznych. W szybko zmieniającym się świecie
    technologii niekorzystanie przez Wnioskodawcę z nowoczesnych rozwiązań
    technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku wydajności Jego pracy. Dla
    przykładu zakup telefonu oprócz sprawdzania kompatybilności oprogramowania
    (testowania), umożliwia również konsultację z Klientem, co służy personalizacji
    tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb Klienta
    i jego oczekiwań, co bez wątpienia pozwala na maksymalne spersonalizowanie produktu.
    Zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego (np. telefon, komputer, drukarka 3D)
    oraz oprogramowania to koszty, które są konieczne do prowadzenia działalności
    gospodarczej jako programista. Tworzenie kodu wymaga sprawnego i nowoczesnego
    sprzętu komputerowego i elektronicznego. Komputer jest podstawowym narzędziem
    pracy każdego programisty. Natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga
    wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty. Przedmioty te są ściśle związane z zawodem
    wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności
    związanej z tworzeniem programu.
    Usługi telekomunikacyjne oraz internet domowy - abonament telefoniczny umożliwia
    konsultację z Kontrahentami poprzez połączenia telefoniczne lub Internet mobilny, co
    służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do
    indywidualnych potrzeb Klienta i jego oczekiwań. Natomiast koszt opłaty za Internet
    zapewnia Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to jest nieodzowne w dzisiejszej
    pracy programisty (tworzenie kodu, algorytmów) m.in. umożliwia zdalny kontakt z
    Klientem lub innymi informatykami, pozwala na znalezienie informacji na temat
    powstałych błędów, testowanie tworzonego oprogramowania, szybkie dzielenie się
    efektami swojej pracy. Również dzięki niniejszemu wydatkowi Wnioskodawca ma dostęp

    do wszelakich źródeł wiedzy, np. dokumentacji, publikacji, materiałów konferencyjnych.
    Stałe łącze otwiera Wnioskodawcy przestrzeń do zdobywania nowej wiedzy, klientów, czy
    przekazywania owoców swojej pracy. Oprogramowanie zarówno w procesie jego
    produkcji, jak i dalszego funkcjonowania wykorzystuje dostęp do sieci. Jego wytworzenie,
    testowanie i dalsze wykorzystywanie nie byłoby możliwe bez internetu.
    Usługi księgowe - Koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na księgowość pozwala na
    wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5%
    stawki podatkowej (Ulga IP Box). Koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane
    oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Ponadto, dzięki
    prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca ma więcej czasu na
    wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu
    komputerowego.
    Akcesoria biurowe - są niezbędne Wnioskodawcy do tworzenia różnego rodzaju
    dokumentów potrzebnych w działalności oraz ich odpowiedniej organizacji.
    Literatura specjalistyczna, szkolenia, kursy - tworzenie wspomnianych rozwiązań wymaga
    zdobywania specjalistycznej wiedzy, co wiąże się zakupem specjalistycznej literatury oraz
    regularnym udziałem w szkoleniach i kursach.
    Koszty pojazdu w leasingu - posiadany w działalności Wnioskodawcy samochód umożliwia
    Mu dotarcie do siedziby firmy i/lub na spotkanie z kontrahentem.
    29) Czy wszystkie wydatki wskazane we wniosku oraz uzupełnieniu wniosku zostały
      faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością
      gospodarczą związaną z wytwarzaniem „programów komputerowych”, tj.
      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?
    Odpowiedź: Wszystkie wydatki wskazane we wniosku oraz uzupełnieniu wniosku zostały
    faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę i są bezpośrednio związane z działalnością
    gospodarczą związaną z wytwarzaniem „programów komputerowych”, tj. kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku.
    30) Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów stanowią środek trwały (środki trwałe)
      w prowadzonej działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Telefon komórkowy został zaliczony do rejestru środków trwałych.
    31) W odniesieniu do wskazanych przez Pana wydatków poniesionych na leasing
      samochodu należy wskazać czy opłaty leasingowe dotyczą leasingu operacyjnego czy
      finansowego?
    Odpowiedź: Koszty dotyczą leasingu operacyjnego.
    32) Czy składki na ubezpieczenie społeczne zalicza Pan do kosztów uzyskania przychodów
      czy odlicza od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych?
    Odpowiedź: Składki na ubezpieczenie społeczne Wnioskodawca odlicza od dochodu na
    podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    33) Czy wskazane we wniosku wydatki, stanowią koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych?
    Odpowiedź: Wskazane we wniosku wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    34) Czy Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi, czy
      zagranicznymi (z jakiego kraju?)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca współpracuje z kontrahentami, którzy są podmiotami polskimi.

    35) Jeśli Kontrahenci są podmiotami zagranicznymi, to czy usługi dla tego podmiotu są
      wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę?
    Odpowiedź: Nie dotyczy.
    36) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy Pana
      działalność gospodarcza w tym państwie jest przez Pana prowadzona za
      pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
      zawartej między Polską a tym państwem?
    Odpowiedź: Nie dotyczy.
    W piśmie przesłanym 30 grudnia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, dodał Pan,
    że:
    Wnioskodawca w miejsce wymienionych w pkt 4 chce wpisać nowy katalog kosztów:
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza w przeważającym zakresie
    obejmuje tworzenie programów komputerowych, do których prawa autorskie są
    następnie przenoszone w ramach realizacji zawartej umowy współpracy na określonego
    Kontrahenta. Wnioskodawca za wykonane usługi otrzymuje ustalone wynagrodzenie,
    obejmujące również należność za przeniesienie autorskich praw majątkowych. Zważając
    na to, że działania Wnioskodawcy zorientowane są na działalność badawczo rozwojową
    ponosi On wydatki na:
    1. Koszty leasingu - pod pojęciem którego rozumie się: opłatę wstępna, raty leasingu,
      koszt serwisu, ubezpieczenie przedmiotu leasingu oraz koszty eksploatacji
      samochodu: paliwo, zakup części zamiennych, naprawy bieżące pojazdu, okresowe
      badanie techniczne, koszty polisy ubezpieczenia pojazdu, pozwalają Wnioskodawcy
      sprawnie się poruszać, w celu zakupu specjalistycznego sprzętu komputerowego, czy
      też dojazdów do Kontrahenta w celu konsultacji lub też na szkolenia związane z
      tematyką IT.
    2. Zakup sprzętu elektronicznego - pod pojęciem, którego rozumie się: komputer,
      akcesoria komputerowe, telewizor, telefon. Sprzęt komputerowy i elektroniczny
      stanowią podstawowe narzędzia do pracy każdej osoby działającej w branży IT.
      Nowoczesny sprzęt wpływa pozytywnie na ergonomię pracy oraz optymalizację czasu
      pracy, w wyniku czego zwiększa się jakość świadczonych usług programistycznych. W
      szybko zmieniającym się świecie technologii niekorzystanie przez Wnioskodawcę z
      nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku
      wydajności Jego pracy.
    3. Usługi księgowe i doradcze, pod pojęciem którego rozumie się: koszt prowadzenia
      księgowości przez Wnioskodawcę jest bezpośrednio związany z prowadzoną przez
      Niego działalnością gospodarczą. Również pod tym pojęciem należy rozumieć usługi
      sporządzenia ewidencji IP Box, która jest niezbędna do rozliczenia ulgi. Należy zwrócić
      szczególną uwagę, że zlecając profesjonalnemu podmiotowi prowadzenie KPiR, czy też
      ewidencji Wnioskodawca zaoszczędza swój czas, który może poświęcić na tworzone
      oprogramowanie, co przekłada się na ilość oraz jakość tworzonych programów
      komputerowych przez Wnioskodawcę.
    4. Wyposażenie biura: pod pojęciem którego rozumie zakup fotela, regału, biurka, lampki
      biurkowej, narzędzia precyzyjne do elektroniki. Wyposażenie to pozwala na
      zapewnienie ergonomicznego i komfortowego środowiska pracy, które przyczynia się
      do jakości oraz efektywności świadczonych usług.
    5. Doradztwo podatkowe: koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości
      skorzystania z Ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej), jak i samego złożenie wniosku
      o interpretację, w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania
      odpowiedzi, czy Jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-
      rozwojową.

    6. Usługi telekomunikacyjne: abonament połączenia telefoniczne, koszty Internetu. Usługi
      telekomunikacyjne, w tym koszty Internetu są bezpośrednio związane z prowadzoną
      działalnością gospodarczą przez Wnioskodawcę w zakresie tworzenie
      oprogramowania. Dzięki usługom telekomunikacyjnym Wnioskodawca ma możliwość
      kontaktu z Kontrahentem, wysyłki efektów swoich prac do Kontrahenta, pozyskiwania
      specjalistycznej wiedzy w zakresie IT lub też poszukiwania nowych potencjalnych
      Zleceniodawców.
    7. Koszty materiałów edukacyjnych/materiały edukacyjne w postaci cyfrowej i drukowanej,
      szkolenia i korzystanie z aplikacji. Ze względu na fakt, że branża IT jest jedną z
      najszybciej rozwijających się branż, Wnioskodawca jest zmuszony do poszerzania
      swojej wiedzy w zakresie szerokorozumianej branży IT, w celu zapewnienia,
      stworzonego przez siebie oprogramowania na jak najwyższym poziomie.
    8. Zakup akcesoriów biurowych: długopis, ołówek, papier do drukarki, tonery, nożyczki,
      zszywacze, teczki na dokumenty, artykuły papiernicze, dziurkacze. Wnioskodawca
      ponosząc koszty akcesoriów biurowych dba o swoje ergonomiczne stanowisko pracy.
      Jak powszechnie wiadomo odpowiednio przygotowane miejsce pracy pozwala
      zoptymalizować osiągane wyniki, stąd należy przyjąć że wydatki na odpowiednie
      wyposażenie biura są dla Wnioskodawcy kosztami niezbędnymi w prowadzonej przez
      Niego działalności gospodarczej.
    9. Składki ZUS. Pod pojęciem składek ZUS Wnioskodawca rozumie składki na
      ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe).
      Płacenie powyższych składek jest obligatoryjne przez każdego z przedsiębiorców
      prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą. Jest to koszt bezpośrednio
      związany z prowadzeniem działalności gospodarczej. Ze względu na fakt, że
      przeważająca część działalności gospodarczej Wnioskodawcy dotyczy usług
      programistycznych, to należy uznać powyższy koszt za bezpośrednio związany z
      tworzeniem oprogramowania.
    Niniejsze wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu art.
    22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT, gdyż mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie
    albo zabezpieczenie źródła przychodów, tj. prowadzonej przez Niego pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca w miejsce wymienionych w pkt 5 chce wpisać nowy katalog kosztów:
    W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową,
    ponosi On wydatki na:
    1. Koszty leasingu - pod pojęciem którego rozumie się: opłatę wstępna, raty leasingu,
      koszt serwisu, ubezpieczenie przedmiotu leasingu oraz koszty eksploatacji
      samochodu: paliwo, zakup części zamiennych, naprawy bieżące pojazdu, okresowe
      badanie techniczne, koszty polisy ubezpieczenia pojazdu, pozwalają Wnioskodawcy
      sprawnie się poruszać, w celu zakupu specjalistycznego sprzętu komputerowego, czy
      też dojazdów do Kontrahenta w celu konsultacji lub też na szkolenia związane z
      tematyką IT.
    2. Zakup sprzętu elektronicznego - pod pojęciem, którego rozumie się: komputer,
      akcesoria komputerowe, telewizor, telefon. Sprzęt komputerowy i elektroniczny
      stanowią podstawowe narzędzia do pracy każdej osoby działającej w branży IT.
      Nowoczesny sprzęt wpływa pozytywnie na ergonomię pracy oraz optymalizację czasu
      pracy, w wyniku czego zwiększa się jakość świadczonych usług programistycznych. W
      szybko zmieniającym się świecie technologii niekorzystanie przez Wnioskodawcę z
      nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku
      wydajności Jego pracy.
    3. Usługi księgowe i doradcze, pod pojęciem którego rozumie się: koszt prowadzenia
      księgowości przez Wnioskodawcę jest bezpośrednio związany z prowadzoną przez

      Niego działalnością gospodarczą. Również pod tym pojęciem należy rozumieć usługi
      sporządzenia ewidencji IP Box, która jest niezbędna do rozliczenia ulgi. Należy zwrócić
      szczególną uwagę, że zlecając profesjonalnemu podmiotowi prowadzenie KPiR, czy też
      ewidencji Wnioskodawca zaoszczędza swój czas, który może poświęcić na tworzone
      oprogramowanie, co przekłada się na ilość oraz jakość tworzonych programów
      komputerowych przez Wnioskodawcę.
    4. Wyposażenie biura: pod pojęciem którego rozumie zakup fotela, regału, biurka, lampki
      biurkowej, narzędzia precyzyjne do elektroniki. Wyposażenie to pozwala na
      zapewnienie ergonomicznego i komfortowego środowiska pracy, które przyczynia się
      do jakości oraz efektywności świadczonych usług.
    5. Doradztwo podatkowe: koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości
      skorzystania z Ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej), jak i samego złożenie wniosku
      o interpretację, w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania
      odpowiedzi, czy Jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-
      rozwojową.
    6. Usługi telekomunikacyjne: abonament połączenia telefoniczne, koszty Internetu. Usługi
      telekomunikacyjne, w tym koszty Internetu są bezpośrednio związane z prowadzoną
      działalnością gospodarczą przez Wnioskodawcę w zakresie tworzenie
      oprogramowania. Dzięki usługom telekomunikacyjnym Wnioskodawca ma możliwość
      kontaktu z Kontrahentem, wysyłki efektów swoich prac do Kontrahenta, pozyskiwania
      specjalistycznej wiedzy w zakresie IT lub też poszukiwania nowych potencjalnych
      Zleceniodawców.
    7. Koszty materiałów edukacyjnych/materiały edukacyjne w postaci cyfrowej i drukowanej,
      szkolenia i korzystanie z aplikacji. Ze względu na fakt, że branża IT jest jedną z
      najszybciej rozwijających się branż, Wnioskodawca jest zmuszony do poszerzania
      swojej wiedzy w zakresie szerokorozumianej branży IT, w celu zapewnienia,
      stworzonego przez siebie oprogramowania na jak najwyższym poziomie.
    8. Zakup akcesoriów biurowych: długopis, ołówek, papier do drukarki, tonery, nożyczki,
      zszywacze, teczki na dokumenty, artykuły papiernicze, dziurkacze. Wnioskodawca
      ponosząc koszty akcesoriów biurowych dba o swoje ergonomiczne stanowisko pracy.
      Jak powszechnie wiadomo odpowiednio przygotowane miejsce pracy pozwala
      zoptymalizować osiągane wyniki, stąd należy przyjąć że wydatki na odpowiednie
      wyposażenie biura są dla Wnioskodawcy kosztami niezbędnymi w prowadzonej przez
      Niego działalności gospodarczej.
    9. Składki ZUS. Pod pojęciem składek ZUS Wnioskodawca rozumie składki na
      ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe).
      Płacenie powyższych składek jest obligatoryjne przez każdego z przedsiębiorców
      prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą. Jest to koszt bezpośrednio
      związany z prowadzeniem działalności gospodarczej. Ze względu na fakt, że
      przeważająca część działalności gospodarczej Wnioskodawcy dotyczy usług
      programistycznych, to należy uznać powyższy koszt za bezpośrednio związany z
      tworzeniem oprogramowania.
    Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu art.
    22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo
    zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    W zakresie punktu 23:
    Czy wydatki na usługi księgowe i doradcze lub doradztwo podatkowe obejmują także
    opłatę za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej?
    W zakresie tego zapytania: Wydatki na usługi doradcze nie obejmują natomiast opłaty za
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

    Następnie w piśmie przesłanym 7 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku,
    doprecyzował Pan:
    Odpowiedź do pytania 23 wezwania: Opłata za wniosek o wydanie interpretacji znajduje
    się w katalogu kosztów dotyczących doradztwa podatkowego.
    Pytania
    1. Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu,
      rozwijaniu oraz ulepszaniu oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową
      w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?
    2. Czy prawo autorskie do oprogramowania wytwarzanego, rozwijanego oraz ulepszanego
      przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej
      jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2
      ustawy o PIT?
    3. Czy wynagrodzenie uzyskane przez Wnioskodawcę w ramach sprzedaży autorskich
      praw majątkowych należy uznać za sprzedaż kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, a tym samym za kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w
      zw. z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT?
    4. Czy wydatki, które Wnioskodawca będzie ponosił w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy
      zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, są kosztami uzyskania przychodu z
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z
      art. 9 ust. 2 ustawy o PIT?
    5. Które z wydatków ponoszonych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1
      ustawy o PIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty
      do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca
      ust. 5 ustawy o PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    6. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym oraz
      stanowiskach Wnioskodawcy do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki
      opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
      własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie (stanowisko do pytań nr 4 i 5 doprecyzowane w uzupełnieniu
    wniosku złożonym 7 stycznia 2025 r.)
    Zdaniem Wnioskodawcy,
    Ad. 1
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest
    m.in. autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na
    podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych,
    których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika
    w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    badawczo-rozwojowej - oznacza ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe
    lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    Zgodnie z brzmieniem art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, badaniami naukowymi są:
      badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.; dalej zwana
      „PSWiN”) - rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
      wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowanych
      faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
      badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN - rozumiane jako prace
      mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń.
    Natomiast, zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT pojęcie prace rozwojowe oznacza prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 PSWiN, czyli działalność obejmująca nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przytoczone wyżej przepisy wprowadzają kilka istotnych kryteriów, od których spełnienia
    uzależniona jest możliwość uznania określonych działań za działalność badawczo-
    rozwojową. Przy czym, kryteria te powinny być spełnione łącznie. Zgodnie z tymi
    kryteriami, działalność badawczo-rozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub
    prace rozwojowe; mieć twórczy charakter; być podejmowana w sposób systematyczny;
    być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Warto w tym miejscu odwołać się również do
    kryteriów działalności badawczo-rozwojowej przedstawionych w tzw. Podręczniku Frascati
    (GUS (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania
    danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowo-
    technicznej i innowacyjnej, Paryż: OECD Publishing). Podręcznik Frascati wyjaśnia, że
    działalność B+R jest zawsze ukierunkowana na nowe odkrycia, oparte na oryginalnych
    koncepcjach (i ich interpretacji) lub hipotezach. Z reguły nie ma pewności co do
    ostatecznego wyniku (lub przynajmniej co do ilości czasu i zasobów potrzebnych do jego
    osiągnięcia), jest ona planowana i budżetowana (nawet jeśli jest realizowana przez osoby
    fizyczne), a jej celem jest osiągnięcie wyników, które mogłyby być swobodnie przenoszone
    lub sprzedawane na rynku. Aby dana działalność mogła zostać uznana za działalność
    badawczo-rozwojową, musi ona spełniać pięć podstawowych kryteriów. Działalność taka
    musi być: nowatorska; twórcza; nieprzewidywalna; metodyczna; możliwa do przeniesienia
    lub odtworzenia. Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, wskazać należy, że działalność
    podejmowana przez Wnioskodawcę polega na: tworzeniu nowego oprogramowania, w
    szczególności tworzeniu nowych funkcjonalności; lub rozwoju oprogramowania w
    odpowiedzi na zapotrzebowanie Kontrahentów oraz jego klientów. Przy czym, przez
    rozwijanie i ulepszanie oprogramowania Wnioskodawca rozumie tworzenie
    oprogramowania lub jego części, które po dodaniu do głównego oprogramowania
    zwiększy jego funkcjonalność. Jednocześnie zwiększając użyteczność danego
    oprogramowania poprzez dodanie nowych funkcjonalności do niego.
    Zdaniem Wnioskodawcy, działania te stanowią prace rozwojowe w rozumieniu
    przywołanych ustaw, gdyż polegają na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i
    narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, matematyki,
    zarządzania do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań, nieistniejących

    dotychczas na rynku, a będących odpowiedzią na zapotrzebowanie klientów. Działalność
    podejmowana przez Wnioskodawcę spełnia opisane szczegółowo poniżej cechy
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, tworzone i rozwijane przez Niego oprogramowanie jest
    autorskim rozwiązaniem. Posiada indywidualny i niepowtarzalny charakter, będący
    odpowiedzią na specyficzne zapotrzebowania Kontrahentów i dynamicznie zmieniający
    się rynek informatyczny (tzw. rynek IT). Podczas tworzenia oprogramowania
    Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje oraz wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i
    umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do tworzenia
    nowych oraz unikalnych rozwiązań informatycznych. Z uwagi na złożoność procesu
    tworzenia i rozwijania oprogramowania Wnioskodawca oprócz wiedzy w zakresie
    technologii informatycznych wykorzystuje również wiedzę z innych dziedzin, np.
    matematyki, zarządzania oraz zapoznaje się ze specyfiką pracy danego sektora. Dzięki
    temu, tworzone przez Niego oprogramowanie mają nowatorski charakter (niewystępujący
    w dotychczasowej w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej).
    Podejmowane czynności nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych
    do tworzenia zmienionego, ulepszonego lub nowego oprogramowania. W szczególności,
    na nierutynowy charakter podejmowanych działań wskazuje fakt, że aby osiągnąć
    zamierzony cel w postaci nowego rozwiązania programistycznego, Wnioskodawca staje
    przed koniecznością wcześniejszego rozwiązania wielu problemów np. analitycznych,
    matematycznych, programistycznych. Brak modelowych metod wytwórczych wiąże się
    również z niepewnością co do uzyskanego efektu badawczego. Kluczowym problemem
    jest przełożenie potrzeby funkcjonalnej opisanej językiem zrozumiałym dla człowieka na
    algorytm możliwy do zaimplementowania językiem programowania, przy zachowaniu
    docelowego rezultatu. Powstałe oprogramowanie nie jest skutkiem ubocznym działań
    podejmowanych rutynowo, nie polega także na utrzymaniu i obsłudze już wdrożonych
    rozwiązań.
    Ponadto efekty prac Wnioskodawcy, które nazywa „programami komputerowymi” zawsze
    są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
    a) zawsze odznaczały się/odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
      charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
    b) nie były/nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
      określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
      przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
    c) nie były/nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów
      zlecanych przez Kontrahenta.
    W trakcie tworzenia oprogramowania, Wnioskodawca staje przed koniecznością
    rozwiązania sytuacji charakteryzujących się niepewnością badawczą. Wymagają one
    zmierzenia się z opracowaniem koncepcji danego rozwiązania lub funkcjonalności, które
    nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania, w tym rozważenie czy
    opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod informatycznych.
    Kontrahenci oczekują od Wnioskodawcy wykonywania prac, których skutek co prawda jest
    określony, natomiast proces tworzenia danych rozwiązań (oprogramowania), pomimo
    korzystania z istniejących metod informatycznych i języków programistycznych, powoduje
    wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania, lub znaczną modyfikację przestarzałych
    rozwiązań. Prace nad tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania są przez Wnioskodawcę
    prowadzone w sposób zaplanowany i systemowy. Jak wskazał Wnioskodawca w opisie
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, jest to proces złożony, wieloetapowy, a zatem
    wymagający określonej systematyki oraz ustalonego harmonogramu. Każda faza prac
    począwszy od zebrania informacji o wymaganiach i oczekiwaniach Kontrahentów i jego
    klientów przez opracowanie koncepcji aż po przekazanie rozwiązania z rekomendacjami
    do wdrożenia jest przez Wnioskodawcę realizowana w sposób planowy, uporządkowany i
    metodyczny. możliwość przeniesienia lub odtworzenia. Każdy etap podejmowanej przez

    Wnioskodawcę działalności jest w odpowiedni sposób utrwalany, by możliwe było jego
    odtworzenie. Program komputerowy powstający w wyniku działania twórczego
    Wnioskodawcy jest możliwy do przeniesienia, co wynika już z samej jego istoty oraz z
    umowy z Kontrahentami wiążących Wnioskodawcę.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, podejmowana przez Niego działalność
    polegająca na tworzeniu oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z
    których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo
    do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych
    wskazanych w tym artykule (zob. art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). Przy czym, by można
    było mówić o „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej przepis ten wymaga by
    spełnione zostały dwa kryteria: przedmiot ochrony powinien być wytworzony, rozwinięty
    lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej, oraz prawo własności intelektualnej powinno podlegać ochronie prawnej na
    podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych,
    których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których
    stroną jest Unia Europejska.
    Zgodnie z ustawą o prawie autorskim przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw
    działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci,
    niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia, w tym w szczególności
    utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie,
    publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). Utwór jest
    przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną,
    a ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.
    Szczególne postanowienia dotyczące praw autorskich do programu komputerowego
    zawierają art. 74 ust. 1 i następne ustawy o prawie autorskim. Zgodnie z art. 74 ust. 1 i 2
    tej ustawy, programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie. Ochrona
    przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia.
    Odnosząc się do powyższych konstrukcji prawnych przewidzianych w ustawie o prawie
    autorskim, należy uznać, że oprogramowanie komputerowe stanowi przedmiot ochrony
    praw autorskich i to już z momentem jego wytworzenia, bez konieczności spełnienia
    jakichkolwiek wymogów formalnych. Warto w tym miejscu odnieść się do objaśnień
    Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX
    (dalej zwanymi „Objaśnieniami MF”), które podkreślają, że w ustawie o PIT nie znajdziemy
    definicji pojęcia „programu komputerowego” a także brak w świetle polskiego prawa
    wyczerpującego zdefiniowania „autorskiego prawa do programu komputerowego”.
    Jednocześnie, zgodnie z Objaśnieniami MF praktyka stosowania tego pojęcia na świecie
    potwierdza, że ze względu na dynamiczny rozwój nowych technologii, w których programy
    komputerowe zajmują kluczową pozycję, nie da się ustalić wyczerpującej i niezmiennej
    definicji tego pojęcia oraz uniknąć rozbieżności interpretacyjnych (Objaśnienia MF, akapit
    74). W Objaśnieniach MF wskazuje się także, że pojęcie „program komputerowy” nie
    powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Zatem należy przyjąć, że obejmuje jego
    funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych,
    zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i
    interfejs.

    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, efektem pracy
    Wnioskodawcy są w szczególności kody źródłowe, algorytmy w językach oprogramowania,
    części oprogramowania, czy całe programy komputerowe. Wnioskodawca wskazał, że
    każdy efekt Jego prac posiada charakter twórczy, ponieważ są to nowe, wcześniej
    niewystępujące w praktyce działalności Wnioskodawcy rozwiązania, dostosowywane do
    indywidualnych potrzeb klienta końcowego. Powstające oprogramowanie jest nowym
    wytworem intelektu Wnioskodawcy, dzięki któremu Wnioskodawca przyczynia się do
    wzbogacenia dotychczasowego stanu rzeczy o nowe treści. Prowadzona przez
    Wnioskodawcę działalność w zakresie tworzenia i ulepszania programów komputerowych
    lub ich części obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych
    funkcjonalności (ulepszania lub powstawania nowych produktów lub usług).
    Wnioskodawca systematycznie uzupełnia swoją wiedzę i umiejętności.
    W efekcie, zdaniem Wnioskodawcy, tworzone przez Niego oprogramowanie jest
    programem komputerowym podlegającym ochronie na podstawie ustawy o prawie
    autorskim - a zatem mieści się w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych
    sprecyzowanych w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT. W związku z powyższym, zdaniem
    Wnioskodawcy, prawo autorskie do oprogramowania wytwarzanego oraz rozwijanego
    przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej jest
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o
    PIT.
    Ad. 3
    W myśl art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT podstawę opodatkowania stanowi suma
    kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych
    w roku podatkowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT dochód (strata) z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: z opłat lub
    należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej; ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
    produktu lub usługi; z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
    postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w wykonaniu umowy z Kontrahentami,
    Wnioskodawca świadczy usługi na ich rzecz. Biorąc pod uwagę, że:
      świadczone na rzecz Kontrahentów usługi sprowadzają się do tworzenia nowych lub
      ulepszonych rozwiązań informatycznych (oprogramowania);
      prawa autorskie do wytworzonego lub rozwiniętego oprogramowania są
      przenoszone na Kontrahentów;
      w zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje Wynagrodzenie (ryczałtowe
      lub zależne od czasu świadczenia usług, tj. ustalana jest stawka za każdą godzinę
      świadczenia Usług, która po przemnożeniu przez sumę godzin poświęconą na
      świadczeniu Usług w danym miesiącu stanowi należne Wnioskodawcy
      Wynagrodzenie miesięczne);
      wynagrodzenie obejmuje honorarium za przeniesienie autorskich praw
      majątkowych.

    Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie jest wynagrodzeniem za przeniesienie praw
    autorskich do oprogramowania. Zatem, po uwzględnieniu kosztów uzyskania przychodów
    związanych z wytworzeniem oprogramowania, uzyskane Wynagrodzenie stanowi dochód
    ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej o którym mowa w art. 30ca
    ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
    W związku z tym, że na podstawie umowy z Kontrahentami prawa autorskie to
    wytworzonego oprogramowania są przenoszone na Kontrahentów za Wynagrodzeniem
    (bez ustalenia dodatkowego honorarium), wynagrodzenie z tytułu Umowy jest
    wynagrodzeniem za przeniesienie praw autorskich do Oprogramowania. Wnioskodawca
    nie ponosi odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych
    niż kontrahent). Wnioskodawca rozlicza się w stałych okresach miesięcznych. Na koniec
    każdego okresu rozliczeniowego (miesiąc) Wnioskodawca wystawia Kontrahentowi fakturę
    za wykonane prace. Na systemach ewidencji czasu pracy uwzględnia się, ile godzin
    przepracował Wnioskodawca a następnie mnoży On liczbę godzin przepracowanych w
    miesiącu razy stawkę godzinową. Kontrahent opłaca fakturę Wnioskodawcy zgodnie z
    terminem określonym w umowie o współpracy, a faktury wyodrębniają wynagrodzenie z
    tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac na
    kontrahentów.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, dochód ze zbycia prawa autorskiego do
    oprogramowania uzyskiwany na podstawie umowy, o którym mowa w opisie stanu
    faktycznego jest kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT. Ponadto
    zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę z tytułu
    umowy jest przychodem wykorzystywanym do obliczenia dochodu z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.
    Ad. 4
    Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT dochód (strata) z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej
    działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
      z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;
      z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Natomiast art. 9 ust. 2 ustawy o PIT stanowi, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli
    przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f
    nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich
    uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę
    przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza w przeważającym zakresie
    obejmuje tworzenie programów komputerowych, do których prawa autorskie są
    następnie przenoszone w ramach realizacji zawartej umowy współpracy na określonego
    Kontrahenta. Wnioskodawca za wykonane usługi otrzymuje ustalone wynagrodzenie,

    obejmujące również należność za przeniesienie autorskich praw majątkowych. Zważając
    na to, że działania Wnioskodawcy zorientowane są na działalność badawczo rozwojową
    ponosi On wydatki na:
      zakup sprzętu komputerowego,
      koszty eksploatacji samochodu,
      usługi księgowe i doradcze,
      usługi telekomunikacyjne (w tym koszty Internetu),
      koszty materiałów edukacyjnych,
      składki ZUS,
      zakup akcesoriów biurowych,
      wyposażenie biura.
    Niniejsze wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu art.
    22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT, gdyż mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie
    albo zabezpieczenie źródła przychodów, tj. prowadzonej przez Niego pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Od 1 stycznia 2023 r. Wnioskodawca zakupił: monitor, klawiaturę, mysz komputerową,
    szkolenia online, książki, drukarkę, biurko, krzesło.
    Wytwarzanie oprogramowania wymaga konkretnego sprzętu, tzn. komputera/laptopa, z
    kolei efektywne korzystanie z niego wymaga zakupu akcesoriów komputerowych, oraz
    wyposażenia biura żeby prace mogły być tam prowadzone. Profesjonalne i realnie
    innowacyjne podejście wymaga również rozwoju umiejętności poza pracą, stąd koszty
    edukacyjne.
    Sprzęt komputerowy - oprogramowanie wytwarzane jest przy pomocy komputera,
    zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w
    ogóle jego zapisanie i odtworzenie, lecz nie jest on wystarczający dla sprawnego tworzenia
    programu komputerowego przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków
    oprogramowania. Stąd też Wnioskodawca konsekwentnie usprawnia posiadane
    urządzenia poprzez zakup stosownego sprzętu komputerowego/elektronicznego, peryferii
    komputerowych oraz akcesoriów elektronicznych. W szybko zmieniającym się świecie
    technologii niekorzystanie przez Wnioskodawcę z nowoczesnych rozwiązań
    technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku wydajności jego pracy. Dla
    przykładu zakup telefonu oprócz sprawdzania kompatybilności oprogramowania
    (testowania), umożliwia również konsultację z Klientem, co służy personalizacji
    tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb Klienta
    i jego oczekiwań, co bez wątpienia pozwala na maksymalne spersonalizowanie produktu.
    Zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego (np. telefon, komputer, drukarka 3D)
    oraz oprogramowania to koszty, które są konieczne do prowadzenia działalności
    gospodarczej jako programista. Tworzenie kodu wymaga sprawnego i nowoczesnego
    sprzętu komputerowego i elektronicznego. Komputer jest podstawowym narzędziem
    pracy każdego programisty. Natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga
    wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty. Przedmioty te są ściśle związane z zawodem
    wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności
    związanej z tworzeniem programu.
    Usługi telekomunikacyjne oraz internet domowy - abonament telefoniczny umożliwia
    konsultację z kontrahentami poprzez połączenia telefoniczne lub Internet mobilny, co
    służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do
    indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań. Natomiast koszt opłaty za Internet
    zapewnia Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to jest nieodzowne w dzisiejszej

    pracy programisty (tworzenie kodu, algorytmów) m.in. umożliwia zdalny kontakt z
    klientem lub innymi informatykami, pozwala na znalezienie informacji na temat
    powstałych błędów, testowanie tworzonego oprogramowania, szybkie dzielenie się
    efektami swojej pracy. Również dzięki niniejszemu wydatkowi Wnioskodawca ma dostęp
    do wszelakich źródeł wiedzy, np. dokumentacji, publikacji, materiałów konferencyjnych.
    Stałe łącze otwiera Wnioskodawcy przestrzeń do zdobywania nowej wiedzy, klientów, czy
    przekazywania owoców swojej pracy. Oprogramowanie zarówno w procesie jego
    produkcji, jak i dalszego funkcjonowania wykorzystuje dostęp do sieci. Jego wytworzenie,
    testowanie i dalsze wykorzystywanie nie byłoby możliwe bez internetu.
    Usługi księgowe - Koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na księgowość pozwala na
    wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5%
    stawki podatkowej (Ulga IP Box). Koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane
    oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Ponadto, dzięki
    prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca ma więcej czasu na
    wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu
    komputerowego.
    Akcesoria biurowe - są niezbędne Wnioskodawcy do tworzenia różnego rodzaju
    dokumentów potrzebnych w działalności oraz ich odpowiedniej organizacji.
    Literatura specjalistyczna, szkolenia, kursy - tworzenie wspomnianych rozwiązań wymaga
    zdobywania specjalistycznej wiedzy, co wiąże się zakupem specjalistycznej literatury oraz
    regularnym udziałem w szkoleniach i kursach.
    Koszty pojazdu w leasingu - posiadany w działalności Wnioskodawcy samochód umożliwia
    Mu dotarcie do siedziby firmy i/lub na spotkanie z kontrahentem.
    W przypadku braku możliwości pełnego alokowania konkretnego kosztu poniesionego
    przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia
    Oprogramowania, bądź części Oprogramowania, Wnioskodawca ustali faktyczny koszt
    poniesiony w danym okresie na prowadzoną przez Niego działalność związaną z
    wytwarzaniem określonego programu komputerowego według odpowiedniej proporcji,
    która będzie odpowiadać przyczynieniu się danego kosztu do osiągnięcia konkretnego
    przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie. W ostateczności
    Wnioskodawca per analogiom zastosuje art. 22 ust. 3 ustawy o PIT, który stanowi, że jeżeli
    podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega
    opodatkowaniu oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe
    ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się
    w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie
    przychodów.
    Zdaniem Wnioskodawcy ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na
    wytworzenie danego programu komputerowego, w tym przypisane według odpowiedniej
    metodyki, należy uznać za koszty prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności
    badawczo-rozwojowej, a tym samym za koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o
    PIT.
    W uzupełnieniu wniosku przesłanym 7 stycznia 2025 r. doprecyzował Pan własne
    stanowisko.
    Wydatki, które Wnioskodawca będzie ponosił w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy
    zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, są kosztami uzyskania przychodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w związku z
    art. 9 ust. 2 ustawy o PIT.
    Ad. 5

    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru:
    (a+b) x1,3/a+b+c+d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat
    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym
    mowa powyżej, jest większa od 1 przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.
    Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest w
    przeważającym zakresie tworzenie programów komputerowych, do których prawa
    autorskie są następnie przenoszone w ramach wykonania umowy na rzecz określonego
    Kontrahenta. Za świadczone usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone honorarium, które
    obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.
    W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową,
    ponosi On wydatki na:
      zakup sprzętu komputerowego,
      koszty eksploatacji samochodu,
      usługi księgowe i doradcze,
      usługi telekomunikacyjne (w tym koszty Internetu),
      koszty materiałów edukacyjnych,
      składki ZUS,
      zakup akcesoriów biurowych,
      wyposażenie biura.
    Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu art.
    22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo
    zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Wytwarzanie oprogramowania wymaga konkretnego sprzętu, tzn. komputera/laptopa, z
    kolei efektywne korzystanie z niego wymaga zakupu akcesoriów komputerowych, oraz
    wyposażenia biura żeby prace mogły być tam prowadzone. Profesjonalne i realnie
    innowacyjne podejście wymaga również rozwoju umiejętności poza pracą, stąd koszty
    edukacyjne.

    Sprzęt komputerowy - oprogramowanie wytwarzane jest przy pomocy komputera,
    zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w
    ogóle jego zapisanie i odtworzenie, lecz nie jest on wystarczający dla sprawnego tworzenia
    programu komputerowego przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków
    oprogramowania. Stąd też Wnioskodawca konsekwentnie usprawnia posiadane
    urządzenia poprzez zakup stosownego sprzętu komputerowego/elektronicznego, peryferii
    komputerowych oraz akcesoriów elektronicznych. W szybko zmieniającym się świecie
    technologii niekorzystanie przez Wnioskodawcę z nowoczesnych rozwiązań
    technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku wydajności jego pracy. Dla
    przykładu zakup telefonu oprócz sprawdzania kompatybilności oprogramowania
    (testowania), umożliwia również konsultację z Klientem, co służy personalizacji
    tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb Klienta
    i jego oczekiwań, co bez wątpienia pozwala na maksymalne spersonalizowanie produktu.
    Zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego (np. telefon, komputer, drukarka 3D)
    oraz oprogramowania to koszty, które są konieczne do prowadzenia działalności
    gospodarczej jako programista. Tworzenie kodu wymaga sprawnego i nowoczesnego
    sprzętu komputerowego i elektronicznego. Komputer jest podstawowym narzędziem
    pracy każdego programisty. Natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga
    wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty. Przedmioty te są ściśle związane z zawodem
    wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności
    związanej z tworzeniem programu.
    Usługi telekomunikacyjne oraz internet domowy - abonament telefoniczny umożliwia
    konsultację z kontrahentami poprzez połączenia telefoniczne lub Internet mobilny, co
    służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do
    indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań. Natomiast koszt opłaty za Internet
    zapewnia Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to jest nieodzowne w dzisiejszej
    pracy programisty (tworzenie kodu, algorytmów) m.in. umożliwia zdalny kontakt z
    klientem lub innymi informatykami, pozwala na znalezienie informacji na temat
    powstałych błędów, testowanie tworzonego oprogramowania, szybkie dzielenie się
    efektami swojej pracy. Również dzięki niniejszemu wydatkowi Wnioskodawca ma dostęp
    do wszelakich źródeł wiedzy, np. dokumentacji, publikacji, materiałów konferencyjnych.
    Stałe łącze otwiera Wnioskodawcy przestrzeń do zdobywania nowej wiedzy, klientów, czy
    przekazywania owoców swojej pracy. Oprogramowanie zarówno w procesie jego
    produkcji, jak i dalszego funkcjonowania wykorzystuje dostęp do sieci. Jego wytworzenie,
    testowanie i dalsze wykorzystywanie nie byłoby możliwe bez internetu.
    Usługi księgowe - Koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na księgowość pozwala na
    wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5%
    stawki podatkowej (Ulga IP Box). Koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane
    oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Ponadto, dzięki
    prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca ma więcej czasu na
    wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu
    komputerowego.
    Akcesoria biurowe - są niezbędne Wnioskodawcy do tworzenia różnego rodzaju
    dokumentów potrzebnych w działalności oraz ich odpowiedniej organizacji.
    Literatura specjalistyczna, szkolenia, kursy - tworzenie wspomnianych rozwiązań wymaga
    zdobywania specjalistycznej wiedzy, co wiąże się zakupem specjalistycznej literatury oraz
    regularnym udziałem w szkoleniach i kursach.
    Koszty pojazdu w leasingu - posiadany w działalności Wnioskodawcy samochód umożliwia
    Mu dotarcie do siedziby firmy i/lub na spotkanie z kontrahentem.
    Zdaniem Wnioskodawcy ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na
    wytworzenie danego Oprogramowania, bądź części Oprogramowania, przy zachowaniu
    odpowiedniej metodyki alokacji opisanej we wniosku, należy uznać za koszty faktycznie

    poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową
    związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wskazanym powyżej
    (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).
    W uzupełnieniu wniosku przesłanym 7 stycznia 2025 r. doprecyzował Pan własne
    stanowisko.
    Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy
    zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia
    wskaźnika NEXUS o których mowa w art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 5 ustawy o
    PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.
    Ad. 6
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Artykuł 30ca ust. 1 i następne ustawy o PIT wskazują, że dla zastosowania 5% stawki
    podatku dochodowego konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    1. prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy
      o PIT;
    2. wytwarzanie w ramach działalności kwalifikowalnych praw własności intelektualnej;
    3. uzyskiwanie dochodu z kwalifikowanych prawa własności intelektualnej;
    4. określenie wysokości dochodu jaki może być objęty preferencyjną stawką podatku za
      pomocą wskaźnika Nexus dla każdego kwalifikowanego IP odrębnie;
    5. prowadzenie odrębnej ewidencji operacji finansowych związanych z kwalifikowanymi
      prawami własności intelektualnej.
    Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do
    dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP.
    W przedmiotowym przypadku Wnioskodawca:
    1. prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której realizowana jest działalność
      badawczo-rozwojowa w rozumieniu ustawy o PIT;
    2. w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wytwarza kwalifikowane
      prawa własności intelektualnej, tj. Oprogramowanie, bądź części Oprogramowania;
    3. programy komputerowe sprzedaje na rzecz Kontrahentów, z tytułu czego uzyskuje On
      przychody;
    4. dokonuje odpowiedniej alokacji kosztów do przychodów z danego programu
      komputerowego, przez co określa dochód ze sprzedaży określonego
      Oprogramowania, bądź części Oprogramowania, w tym jest w stanie obliczyć wartość
      Nexus dla każdego z nich;
    5. wysokość dochodu, jaki może rozliczyć przy zastosowaniu stawki 5%, wynika z odrębnie
      prowadzonej Ewidencji.
    W z związku z powyższym Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania
    5% stawki podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których
      na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
      gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną
      w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.)
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:

      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie
    posiadanej wiedzy w zakresie technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie
    przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów
    komputerowych będzie Pan realizować zlecenia programistyczne na rzecz swoich
    Kontrahentów. Każdy projekt będzie realizowany w kilku etapach: przeprowadzaniu
    analizy wymagań projektowych, stworzeniu architektury systemu, projektowaniu systemu,
    przeprowadzeniu testów, wdrożeniu nowego lub zmodernizowanego programu,
    stworzeniu dokumentacji technicznej. Czynności wykonywane przez Pana nie są
    projektami powtarzalnymi, ponieważ każda nowa funkcjonalność wymaga indywidualnego
    podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii.
    W uzupełnienie wniosku dodał Pan, że tworzone programy komputerowe są składowymi
    większego systemu, mającego za zadanie obróbkę materiału ...., najczęściej w postaci
    próbek zawierających .... System ten składa się z fizycznej maszyny, oraz oprogramowania
    które jest w stanie reagować na działania użytkownika i w zgodzie z jego intencjami tą
    maszyną manipulować. Przykładowe programy które w ramach tego systemu Pan tworzył:
      ... - składowa mająca na celu szczegółowe i możliwie jak najszybsze przeanalizowanie
      stanu maszyny, jakie zasoby są w posiadaniu, a jakie należy uzupełnić,
      ... - zbiór programów odpowiadających konkretnym zadaniom, tj. konkretnemu
      ruchowi do precyzyjnie wyznaczanych pozycji, konkretnej operacji jak np. zasysanie,
      wylewanie materiału, bądź jego podgrzewanie/miksowanie, wraz z dostosowaniem
      do typu materiału, z którym akurat przeprowadzany jest eksperyment,
      ... - funkcjonalność ważna w upewnianiu się, że wynik eksperymentu jest prawidłowy,
      składa się z upewniania się, że dodatkowa substancja pomocnicza jest odpowiednio
      zdefiniowana i dodana podczas eksperymentu, aby wykluczyć wyniki fałszywie
      pozytywne/fałszywie negatywne.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że Pana działalność dotyczy wytwarzania, rozwijania oraz
    ulepszanie programów komputerowych (tj. Oprogramowanie, części Oprogramowania),
    które według art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych
    są utworami. Efektami Pana czynności będą w szczególności: kody źródłowe, algorytmy w
    językach oprogramowania, części oprogramowania, czy całe programy komputerowe
    dostosowane do potrzeb klienta końcowego, ulepszone produkty, procesy, usługi już
    wdrożone będą na tyle innowacyjne, że można będzie je odróżnić od rozwiązań już
    funkcjonujących. Wskazuje Pan, że tworzone przez Pana oprogramowanie będzie
    nowatorskie – w skali działalności, jak i w skali rynku. Wytwarzane przez Pana
    Oprogramowania lub ich części oparte są na indywidualnych, autorskich pomysłach, które
    będą obejmować m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia
    kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań
    programistycznych. Bez wątpienia działalność na rzecz danego Kontrahenta będzie
    polegać na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności
    prowadzonej przez Niego nie miały miejsca.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że efekt Pana pracy, który nazywa
    „oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania
    /ulepszania /modyfikowania, był/będzie odrębnym programem komputerowym, który
    podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Rozwijany system tworzony jest od podstaw, tworzone programy uwzględnione we
    wniosku nie mają swojego odpowiednika gdzie indziej (a przynajmniej nie jest wytwórcy
    takie miejsce znane), ponadto każdorazowe zaprojektowane i wytworzone
    oprogramowanie oparte jest o autorską analizę pod kątem osiągnięcia maksymalnej
    efektywności, prawidłowości działania, ale również maksymalnej zrozumiałości i
    przygotowania pod kątem łatwości obsługi i rozszerzenia danego programu, w przypadku
    gdy zajdzie taka potrzeba.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo

    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że Pana działania prowadzone będą w ułożony, metodyczny sposób, czego
    wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on
    spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. Bez
    wątpienia, w ramach działalności gospodarczej będzie prowadzić Pan w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy.
    W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że Pana prace są podejmowane na bieżąco, w
    przypadku wypracowania oprogramowania dla danego zbioru wymagań i zakończenia
    nad nim prac, od razu podejmowane jest kolejne zadanie w ramach rozwoju
    wspomnianego wcześniej ogólnego systemu do obróbki materiału ........... W przypadku
    rozpoczęcia prac nad wybranym programem każdorazowo z klientem jest wykonywana
    ogólna ocena jak bardzo autor spodziewa się, że dany program będzie duży bądź
    skomplikowany, nie jest natomiast sporządzany konkretny harmonogram kalendarzowy
    kiedy prace muszą się zakończyć. Tego typu harmonogram jest natomiast sporządzany po
    stronie klienta, czasem na podstawie konsultacji z autorem wniosku i dotyczy nie danego
    programu, a systemu jako całości (chodzi o finalny produkt jaki ma się znaleźć na rynku,
    którego wytwarzane programy są składowymi).
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej
    na rzecz danego Kontrahenta będzie Pan opracowywać nowe i ulepszać istniejące już
    funkcjonalności, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności,
    ale niekoniecznie będzie Pan tworzyć innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym.
    W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że wytworzenie/rozwinięcie danego programu opiera
    się o język .... i kompilatory .... dla tego języka. Wykorzystanie języka ... i aktywne
    korzystanie z jego biblioteki, jako materiału z którego następnie buduje się docelowe
    rozwiązanie, pozwala na projektowanie innowacyjnych programów opartych o dobre
    praktyki (przede wszystkim ....) a także z maksymalnym wykorzystaniem możliwości

    systemu (wielowątkowość, synchronizacja, obsługa błędów) - to wszystko jest
    każdorazowo przedmiotem analizy i odpowiedniego projektu, a następnie implementacji
    danego programu. Wiedza programistyczna z zakresu języka ..... oraz jego najnowszych
    funkcjonalności i zastosowań, w miarę możliwości korzystając z wypuszczanych w 3-
    letnich interwałach aktualizacji tego języka. Do tego dochodzi również rozwijany oprócz
    wytwarzanych programów tzw. Framework testowy pisany za pomocą języka ....
    umożliwiający testowanie większych komponentów systemu na bieżąco, a także
    enkapsulacja wytwarzanego oprogramowania w ramach technologii ....., czy tworzenie
    skrojonego na miarę systemu za pomocą technologii ..... Na bieżąco rozwijana i
    wykorzystywana jest również wiedza z zakresu ...., np. ....., aby mieć odniesienie do
    realnych konsekwencji projektowanych rozwiązań.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz

    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej na podstawie posiadanej wiedzy w zakresie technologii informatycznych i
    doświadczenia w zakresie przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z
    tworzeniem programów komputerowych będzie Pan realizować zlecenia programistyczne
    na rzecz swoich Kontrahentów. Zlecenia programistyczne realizowane przez Pana w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będą wykonywane pod kierownictwem
    oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Zlecającego te czynności. Wskazuje Pan, że
    tworzone przez Pana oprogramowanie będzie nowatorskie – w skali działalności, jak i w
    skali rynku. W wyniku prowadzonych prac będą powstawać autorskie prawa do
    programów komputerowych, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    PAIPP i stanowią jedną z form wyrażenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    według art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Wytwarzane przez Pana Oprogramowania lub
    ich części oparte będą na indywidualnych, autorskich pomysłach, które będą obejmować
    m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego)
    oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.
    Działania te prowadzone będą w ułożony, metodyczny sposób, czego wymaga specyfika
    tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia
    sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. W ramach działalności
    gospodarczej będzie prowadzić Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu
    tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Podkreślił Pan, iż nie
    będzie świadczyć usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian
    do tworzonego programu komputerowego. Czynności wykonywane przez Pana nie są
    projektami powtarzalnymi, ponieważ każda nowa funkcjonalność wymaga indywidualnego
    podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii.
    W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że prowadzona przez Pana działalność w zakresie
    tworzenia i ulepszania programów komputerowych lub ich części obejmuje nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia nowych funkcjonalności (ulepszania lub powstawania nowych
    produktów lub usług). Wykorzystanie języka .... i aktywne korzystanie z jego biblioteki, jako
    materiału z którego następnie buduje się docelowe rozwiązanie, pozwala na
    projektowanie innowacyjnych programów opartych o dobre praktyki (przede wszystkim
    ....) a także z maksymalnym wykorzystaniem możliwości systemu (wielowątkowość,
    synchronizacja, obsługa błędów) - to wszystko jest każdorazowo przedmiotem analizy i
    odpowiedniego projektu, a następnie implementacji danego programu. Wskazał Pan, że
    efekty Pana prac zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Zawsze odznaczały się/odznaczają się rzeczywiście oryginalnym,
    twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
    niematerialnej. Nie były/nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
    jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry

    określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie były/nie są również jedynie
    „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
      praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,

    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
      (a+b) x 1,3/a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania
      dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok
      podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.

    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo
        w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
        możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy,
      w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
      bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

      wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
      które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
      przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      dokonuje Pan przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do
      wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
      prowadzi Pan od 1 stycznia 2023 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów szczegółową ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa
    autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowania) stanowi dochód ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może Pan na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5%
    do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu
    rocznym za 2023 r. oraz za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną
    zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
      ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:

      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Jak wynika z treści art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do
    którego odnosi się art. 30ca ust. 7 analizowanej ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c,
      art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    W związku z powyższym należy określić – po pierwsze – przychody z kwalifikowanego
    prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje szczegółowych
    uregulowań w zakresie kosztów, które są funkcjonalnie związane z przychodami z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej i które należy brać pod uwagę przy
    obliczaniu dochodu z kwalifikowanego IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy, zatem
    w tym zakresie zastosowanie znajdą ogólne zasady kwalifikowalności kosztów.
    Co do kosztów uzyskania przychodów to należy wskazać, że muszą to być koszty
    poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie
    autorskich praw do programów komputerowych, a zatem funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni lub pośredni związane są z przychodem z
    kwalifikowanych praw IP.
    W celu określenia takich kosztów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
      pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być
      poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodu,
      nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      być właściwie udokumentowany.

    Z informacji ostatecznie przedstawionych w uzupełnieniu wniosku złożonym 7 stycznia
    2025 r. wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pan ponosił
    koszty:
      leasingu,
      zakupu sprzętu elektronicznego,
      usług księgowych i doradczych,
      wyposażenie biura,
      doradztwa podatkowego,
      usług telekomunikacyjnych,
      materiałów edukacyjnych,
      zakupu akcesoriów biurowych,
      składek ZUS na ubezpieczenie społeczne.
    Przy czym w uzupełnieniu wniosku złożonym 20 grudnia 2024 r. doprecyzował Pan, że
    składki na ubezpieczenie społeczne odlicza Pan od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Poniesione wydatki na składki na ubezpieczenie społeczne, z uwagi na to, że – jak Pan
    wskazał – są odliczane od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a więc w aktualnie stosowanym przez Pana sposobie
    ustalania podstawy obliczenia opodatkowania, nie mogą jednocześnie stanowić kosztów
    uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Należy zauważyć, że to przedsiębiorca sam decyduje, czy składki, które zapłacił
    bezpośrednio na własne ubezpieczenie społeczne, zaliczy do kosztów uzyskania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, czy też odliczy je od dochodu na
    podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym
    podatnik nie może jednak składek odliczonych na podstawie art. 26 ust. 1 ww. ustawy,
    zaliczyć jednocześnie do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 30ca ust.
    7 w związku z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (co wynika z
    treści art. 26 ust. 13a tej ustawy).
    Jednakże, jeżeli podatnik w przyszłości zmieni swój sposób ustalania podstawy
    opodatkowania i nie będzie już odliczał składek na ubezpieczenie społeczne na podstawie
    art. 26 ust. 1 ww. ustawy, wówczas będzie możliwe odliczenie przez niego tych składek, ale
    jako ww. koszty uzyskania przychodów, z uwzględnieniem stosownej proporcji.
    Ponadto, kosztami, o których mowa w przepisach odnoszących się do IP Box, w zakresie
    obliczenia dochodu, który zostanie następnie przemnożony przez wskaźnik nexus, będą
    wszelkiego rodzaju koszty – które są funkcjonalnie związane z przychodami z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, i które to w sposób bezpośredni i pośredni
    przyczyniły się do powstania tego przychodu, o ile koszty te stanowić będą mogły koszt
    podatkowy. Powyższe potwierdza również treść Objaśnień podatkowych wskazujących na
    możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony
    przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Objaśnienia nie wskazują natomiast,
    w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.
    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z pierwszą regulacją wskazaną w zdaniu poprzednim:

      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest
      możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te
      ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej
      kwocie przychodów.
    Zgodnie zaś z art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów
      z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od
      opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2
      oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w
      zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zatem, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego
    przez Pana w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich,
    winien Pan przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według
    proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do Pana
    przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.
    Podsumowując, wydatki ponoszone przez Pana na: leasing, zakup sprzętu
    elektronicznego, usługi księgowe i doradcze, wyposażenie biura, doradztwo podatkowe,
    usługi telekomunikacyjne, materiały edukacyjne, zakup akcesoriów biurowych, które
    ponosi Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia
    przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z zachowaniem ograniczeń
    wynikających z art. 23 ustawy), przy zachowaniu właściwej proporcji, są kosztami
    uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art.
    30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przy czym, to Pan zobowiązany jest wykazać związek danego wydatku z uzyskanym
    przychodem bądź prowadzoną działalnością nakierowaną na uzyskanie przychodu. Jest to
    zgodne z zasadą, że ciężar udowodnienia spoczywa na osobie, która z określonych faktów
    wywodzi skutki prawne. Jest to zgodne z zasadą, że ciężar udowodnienia spoczywa na
    osobie, która z określonych faktów wywodzi skutki prawne.
    Z kolei, wydatki na składki na ubezpieczenie społeczne, w sytuacji gdy są odliczane od
    dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    nie mogą stanowić jednocześnie kosztów uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem wydatki, które będzie Pan ponosił na: leasing, zakup sprzętu elektronicznego,
    usługi księgowe i doradcze, wyposażenie biura, doradztwo podatkowe (z wyłączeniem
    opłaty od wniosku za wydanie interpretacji indywidualnej), usługi telekomunikacyjne,
    materiały edukacyjne, zakup akcesoriów biurowych, składki ZUS na ubezpieczenie
    społeczne, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa
    w lit. a wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z
    art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby
    wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej nie mogą natomiast stanowić wydatki na doradztwo podatkowe dotyczące
    opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, ponieważ nie ma ona związku z
    wytworzeniem, rozwinięciem bądź modyfikacją kwalifikowanego IP. Dlatego też nie może
    zawierać się we wskaźniku nexus.
    W ust. 118 Objaśnień podatkowych opublikowanych przez Ministerstwo Finansów,
    dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej wyjaśniono, że do kosztów, o których mowa we wskaźniku nexus,
    nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP, w
    szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Zatem, do kosztów bezpośrednio związanych z wytwarzaniem kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej nie może Pan zaliczyć wydatków na doradztwo podatkowe
    dotyczących opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, ponieważ nie
    stanowi ona kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, z uwagi na wyłączenie zawarte w art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, Pana stanowisko:
      w zakresie pytania nr 4 w części uznania wydatków na składki na ubezpieczenie
      społeczne za koszty uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej – jest nieprawidłowe,
      w zakresie pytania nr 5 w części uznania wydatków na doradztwo podatkowe
      dotyczących opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej za koszty do
      obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na potrzeby wyliczenia
      kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – jest
      nieprawidłowe,
      w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy :
      · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.