Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-262/12-2/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-10-12
Teza: 1. Czy opisany zespół składników materialnych i niematerialnych oraz pracownicy związani z działalnością produkcyjno - dystrybucyjną stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? 2. Czy w przypadku wniesienia tak rozumianego ZCP aportem do Y powstanie przychód podatkowy po stronie Spółki na moment wniesienia aportu w wartości nominalnej objętych za aport akcji?
Słowa kluczowe: akcja-objęcie (nabycie) akcji; aport; definicja; działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność gospodarcza-prowadzenie działalności gospodarczej ; majątek; majątek-składniki majątku; należność; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; przychód-powstanie przychodu; wierzytelność; wykonanie (wykonywanie); zadania; zobowiązanie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 13 lipca 2012 r. (data wpływu 16 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podatkowych skutków wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością produkcyjno - dystrybucyjną do spółki akcyjnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podatkowych skutków wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci składników majątkowych związanych z działalnością produkcyjno - dystrybucyjną do spółki akcyjnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

X S.A. (dalej: Spółka) jest producentem pieców do obróbki cieplnej metali.

Spółka działa w ramach Grupy Kapitałowej X, w której jest podmiotem dominującym.

Spółka posiada 100% akcji w Y S.A. (dalej: Y), zajmującej się również produkcją w Polsce pieców do obróbki cieplnej metali. Ponadto, w skład Grupy Kapitałowej X wchodzą firmy z branży obróbki cieplnej metali w takich krajach jak USA, Chiny, Indie. Spółka przygotowuje się obecnie do akwizycji nowych podmiotów w Rosji, Brazylii i Niemczech.

Grupa Kapitałowa X jest w trakcie procesu reorganizacji. W wyniku niniejszej reorganizacji, Spółka przeniesie swoją działalność operacyjną w zakresie produkcji i dystrybucji (dalej: działalność produkcyjno - dystrybucyjna) w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: ZCP) do Y. Działanie to pozwoli skoncentrować całą działalność operacyjną w jednym podmiocie (Y S.A.). Spółka „matka” (X S.A.) koncentrowała się będzie w przyszłości na strategicznym i finansowym zarządzaniu rozrastającą się Grupą Kapitałową X.

Spółka, jako spółka holdingowa, sprawować będzie nadzór właścicielski oraz świadczyć na rzecz spółek zależnych z Grupy Kapitałowej X usługi zarządzania strategicznego, takie jak:

*   strategiczne zarządzanie pięcioma segmentami produktów (…) w celu zapewnienia optymalnego wyniku całej grupy kapitałowej,
*   zarządzanie i udostępnianie wytwarzanych w Grupie Kapitałowej X know - how, znaków towarowych i patentów,
*   zapewnienie krajowej i międzynarodowej ochrony prawnej w stosunku do patentów i znaków towarowych,
*   wyznaczanie kierunków prac badawczo - rozwojowych,
*   pozyskiwanie finansowania dla Grupy X,
*   koordynacja polityki zabezpieczania kursów walutowych,
*   kierowanie rozwojem współpracy z dostawcami,
*   zarządzanie relacjami inwestorskimi (Spółka notowana jest na WGPW),
*   tworzenie i przenoszenie najlepszych standardów prowadzenia działalności (tzw. best practice),
*   tworzenie systemów motywacyjnych dla pracowników i planów ich rozwoju,
*   budowanie strategii marketingowych Grupy Kapitałowej i poszczególnych segmentów.

Przeniesienie działalności produkcyjno - dystrybucyjnej do Y nastąpi poprzez wniesienie aportem związanego z tą działalnością zespołu składników majątkowych i niemajątkowych.

W skład ZCP jako aportu wejdą:

1.  aktywa materialne i niematerialne przeznaczone do działalności produkcyjno - dystrybucyjnej, w tym w szczególności:
    *   prawo własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości oraz związane z nimi umowy na dostawę mediów oraz świadczenie usług telekomunikacyjnych,
    *   środki trwałe: maszyny i urządzenia, zestawy komputerowe, meble, środki transportu i inne ruchomości wykorzystywane w procesie produkcyjno - dystrybucyjnym,
    *   wartości niematerialne i prawne: licencje na oprogramowanie komputerowe,
    *   zapasy materiałów, półproduktów i produktów w toku,
    *   należności (z wyjątkiem części należności przeterminowanych, których dochodzić musi Spółka),
    *   archiwa i inne dokumenty dotyczące produkcji pieców, w tym listy klientów, cenniki i katalogi, materiały reklamowe, dane produkcyjne, specyfikacje produktów, wewnętrzne regulaminy pracy, akta osobowe,
    *   umowy produkcyjne oraz gwarancje bankowe, z ewentualnym wyjątkiem nielicznych umów, w stosunku do których kontrahenci nie wyrażą zgody na ich przeniesienie do Y, umowy te będą realizowane wyłącznie do momentu ich zakończenia w oparciu o podzlecenie udzielone Y (Spółka po wniesieniu do Y aportem ZCP nie będzie miała możliwości wykonania tych umów),
    *   kontrakty forward zabezpieczające umowy produkcyjne,
2.  zobowiązania związane z działalnością produkcyjno - dystrybucyjną, w tym w szczególności z tytułu:
    *   dostaw towarów i usług,
    *   kredytów bieżących i inwestycyjnych związanych z działalnością produkcyjno - dystrybucyjną,
    *   zaliczek na poczet dostaw towarów.

Ponadto, na mocy art. 23(1) Kodeksu pracy, Y przejmie wszystkich pracowników Spółki związanych z działalnością produkcyjno - dystrybucyjną. Są to pracownicy następujących jednostek wewnętrznych:

*   zakład pieców do nawęglania podciśnieniowego,
*   zakład próżni,
*   zakład CAB,
*   zakład pieców topialnych,
*   zakład elektryczny,
*   dział utrzymania ruchu,
*   dział informatyczny z wyjątkiem dyrektora ds. IT,
*   dyrektor produkcji wraz z podległymi mu działami,
*   zastępca dyrektora finansowego do spraw operacyjnych,
*   główny księgowy wraz z działem księgowości,
*   dział controllingu związany z produkcją i dystrybucją,
*   dział personalny.

W Spółce pozostaną jedynie te składniki majątkowe, które są niezbędne dla wykonywania Jej nowej funkcji zarządczej dla wszystkich spółek z Grupy Kapitałowej X, takie jak:

*   budynek administracyjny i związane z nim umowy na dostawę mediów oraz świadczenie usług telekomunikacyjnych,
*   środki trwałe: zestawy komputerowe, środki transportu, telefony, meble i inne wykorzystywane w działalności zarządczej,
*   licencje na oprogramowanie komputerowe wykorzystywane w działalności zarządczej,
*   udziały / akcje w innych podmiotach z Grupy Kapitałowej X i zobowiązania z tytułu kredytów zaciągniętych na ich nabycie,
*   patenty, znaki towarowe i know - how, których właścicielem jest Spółka. Spółka musi zagwarantować właściwą ochronę prawną patentów i znaków towarowych we wszystkich krajach, w których są zgłoszone i będzie zarządzać wykorzystaniem znaków w Grupie Kapitałowej X w oparciu o umowy licencyjne i użytkowania.

Należy podkreślić, iż żaden z wyżej wymienionych składników majątku, które pozostaną w Spółce, nie ma związku z działalnością produkcyjno - dystrybucyjną, która zostanie przeniesiona do Y.

W Spółce pozostaną jedynie pracownicy związani z działalnością w zakresie zarządzania całą Grupą Kapitałową X:

*   członkowie zarządu,
*   pracownicy biura obsługi zarządu,
*   dyrektor finansowy i pracownicy działu sprawozdawczości giełdowej,
*   dyrektorzy strategiczni segmentów biznesowych,
*   globalni dyrektorzy funkcji koordynowanych globalnie (HR, marketing, zaopatrzenie, best practice, IT, controlling strategiczny).

W związku z przeniesieniem całego działu księgowości i kadr do Y, Spółka korzystać będzie w przyszłości z usług księgowych i kadrowych świadczonych przez Y.

Należy podkreślić, iż system finansowo - księgowy Spółki umożliwia dokładne przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności produkcyjno - dystrybucyjnej i zarządczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy opisany w stanie faktycznym zespół składników materialnych i niematerialnych oraz pracownicy związani z działalnością produkcyjno - dystrybucyjną stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy w przypadku wniesienia tak rozumianego ZCP aportem do Y powstanie przychód podatkowy po stronie Spółki na moment wniesienia aportu w wartości nominalnej objętych za aport akcji?

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1.

W opinii Spółki, opisany w stanie faktycznym zespół składników materialnych i niematerialnych oraz pracownicy związani z działalnością produkcyjno - dystrybucyjną stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzasadnienie.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa została zawarta w przepisie art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z treścią tego przepisu, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się cyt.: „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Jak wynika z cytowanego przepisu, z ZCP mamy do czynienia, jeśli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.  zespół składników obejmuje składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania,
2.  zespół składników jest wyodrębniony organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  zespół składników przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania.

Warunek 1 – Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Niniejszy warunek należy uznać za spełniony w sytuacji, gdy składniki materialne oraz niematerialne stanowią zorganizowany zespół składników będących we wzajemnych relacjach i funkcjonujący jako całość.

Elementami takiego zorganizowanego zespołu powinny być w szczególności aktywa trwałe, aktywa obrotowe, zobowiązania, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza, które są konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej.

Ponadto, bogate orzecznictwo i interpretacje podatkowe podkreślają, iż zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) oznacza, iż konieczne jest wystąpienie co najmniej po jednym składniku z każdej z tych grup.

Stanowisko takie potwierdzają liczne wyroki oraz interpretacje organów podatkowych, np. WSA w Gdańsku – wyrok z 7 września 2010 r. sygn. I SA/Gd 396/10; WSA w Szczecinie – wyrok z 2 czerwca 2011 r. sygn. I SA/Sz 198/11; WSA w Warszawie – wyrok z 9 października 2009 r. sygn. III SA/Wa 674/09; Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach – interpretacja z 1 grudnia 2011 r. sygn. IBPBI/2/423-1104/11/MO, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie – interpretacja z 16 lutego 2009 r. sygn. IPPB5/423-165/08-6/MB, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu – interpretacja z 9 czerwca 2009 r. sygn. ILPP1/443-381/09-2/MT; Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach – interpretacja z 8 sierpnia 2011 r. sygn. IBPBI/2/423-521/11/MO; Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu – interpretacja z 1 sierpnia 2011 r. sygn. ILPB4/423-141/11-2/DS; Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach – interpretacja z 8 grudnia 2010 r. sygn. IBPBI/2/423-1165/10/AP; Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach – interpretacja z 18 sierpnia 2010 r. sygn. IBPBI/2/423-718/10/PK; Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie – interpretacja z 2 czerwca 2010 r. sygn. IPPB5/423-141/10-2/MB; Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach – interpretacja z 10 lutego 2010 r. sygn. IBPBI/2/423-1313/09/SD; Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie – interpretacja z 19 listopada 2008 r. sygn. IPPB3/423-1271/08-2/MB; Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu – interpretacja z 9 maja 2008 r. sygn. ILPB3/423-131/08-2/HS.

Odnosząc powyższe kryterium do stanu faktycznego wniosku należy uznać niniejszy warunek za spełniony.

Przedmiotem aportu będzie bowiem kompletny zespół składników materialnych i niematerialnych oraz pracownicy związani z działalnością produkcyjno - dystrybucyjną, tj.:

1.  aktywa materialne i niematerialne przeznaczone do działalności produkcyjno - dystrybucyjnej, w tym w szczególności:
    *   prawo własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości oraz związane z nimi umowy na dostawę mediów oraz świadczenie usług telekomunikacyjnych,
    *   środki trwałe: maszyny i urządzenia, zestawy komputerowe, meble, środki transportu i inne ruchomości wykorzystywane w procesie produkcyjno - dystrybucyjnym,
    *   wartości niematerialne i prawne: licencje na oprogramowanie komputerowe,
    *   zapasy materiałów, półproduktów i produktów w toku,
    *   należności (z wyjątkiem części należności przeterminowanych, których dochodzić musi Spółka),
    *   archiwa i inne dokumenty dotyczące produkcji pieców, w tym listy klientów, cenniki i katalogi, materiały reklamowe, dane produkcyjne, specyfikacje produktów, wewnętrzne regulaminy pracy, akta osobowe,
    *   umowy produkcyjne oraz gwarancje bankowe, z ewentualnym wyjątkiem nielicznych umów, w stosunku do których kontrahenci nie wyrażą zgody na ich przeniesienie do Y, umowy te będą realizowane wyłącznie do momentu ich zakończenia w oparciu o podzlecenie udzielone Y (Spółka po wniesieniu do Y aportem ZCP nie będzie miała możliwości wykonania tych umów),
    *   kontrakty forward zabezpieczające umowy produkcyjne,
2.  zobowiązania związane z działalnością produkcyjno - dystrybucyjną, w tym w szczególności:
    *   z tytułu dostaw towarów i usług,
    *   z tytułu kredytów bieżących i inwestycyjnych związanych z działalnością produkcyjno -dystrybucyjną,
    *   z tytułu zaliczek na poczet dostaw towarów,
3.  pracownicy.

Zespół tych składników tworzy integralną całość i zapewnia wykonywanie wszystkich funkcji związanych z działalnością produkcyjno - dystrybucyjną.

Zespół składników, który pozostanie w Spółce w celu wykonywania funkcji nadzorczych i zarządczych dla wszystkich spółek z Grupy Kapitałowej X nie ma związku z operacyjną działalnością produkcyjno - dystrybucyjną i pozostawienie go w Spółce nie pozbawia zespołu składników materialnych i niematerialnych oraz pracowników związanych z działalnością produkcyjno - dystrybucyjną będących przedmiotem aportu statusu ZCP.

Na gruncie ugruntowanej praktyki, jednolitego orzecznictwa i interpretacji prawa podatkowego ZCP definiowane jest jako część przedsiębiorstwa, którą tworzy zorganizowany zespół składników materialnych, niematerialnych oraz pracowników posiadających łącznie zdolność do samodzielnego pełnienia określonych funkcji przedsiębiorstwa.

Oznacza to dalej, że w przypadku wyodrębnienia opisanej powyżej zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP) i przeniesienia jej do innego podmiotu, ZCP musi mieć zdolność kontynuowania dotychczasowych funkcji.

Przytoczone poniżej jednolite orzeczenia i interpretacje organów podatkowych potwierdzają, iż ZCP powinna obejmować co najmniej te składniki majątku, które umożliwią prowadzenie działalności w dotychczasowym zakresie. Wskazują one ponadto, iż aby składniki będące przedmiotem aportu posiadały status ZCP nie jest konieczne objęcie ZCP wszystkich elementów związanych z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa.

Potwierdzają to m. in.:

*   wyrok WSA w Warszawie z 28 kwietnia 2011 r. sygn. III SA/Wa 1766/10 cyt.: „Pojęcie przedsiębiorstwo obejmuje każdy zespół składników materialnych i niematerialnych służących do realizacji określonych zadań gospodarczych, bez względu na to, czy obejmuje on całość, czy jedynie część majątku określonego podmiotu”.
*   wyrok NSA z 23 maja 2012 r. sygn. II FSK 1643/10 cyt.: „Ponadto trzeba wskazać, że istotą przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest prowadzenie działalności gospodarczej poprzez realizację określonych zadań gospodarczych. Mogą być one wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to zadania, jak trafnie podniósł sąd I instancji, mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne /outsourcing/. Usługi te, jako niematerialne, nie decydują o realizacji przez przedsiębiorstwo jego zadań gospodarczych, lecz wspomagają jedynie jego funkcjonowanie jako podmiotu gospodarczego”.
*   wyrok WSA w Warszawie z 26 maja 2011 r. sygn. III SA/Wa 2292/10 cyt.: „Mając powyższe na uwadze, w pierwszej kolejności należy wskazać, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w u. p. t. u. \[ustawa o podatku od towarów i usług\] niewątpliwie wskazuje, że jest to zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych. Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie wymaga, aby w jego skład musiał wchodzić cały majątek, jaki związany jest z daną częścią przedsiębiorstwa”.
*   wyrok NSA z 10 marca 2011 r. sygn. I FSK 1062/10 cyt.: „Należy wskazać, że zgodnie z art. 55 (1) KC czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Z przepisu tego, którego naruszenie zarzucił autor skargi kasacyjnej, wynika, że istnieje prawna możliwość wyłączenia w ramach konkretnej czynności prawnej określonych składników wchodzących w skład przedsiębiorstwa, bez naruszania statusu przedsiębiorstwa. W komentarzu do art. 552 k.c. wskazano, że: „… ma charakter dyspozytywny, stwarzając stronom możliwość wyłączenia niektórych składników wchodzących w skład przedsiębiorstwa. Powinny być jednak one wyraźnie zaznaczone w umowie, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo. (\`(...)\`) Aby można było mówić o czynności, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, przedmiotem czynności muszą być objęte bezwzględnie te elementy, które umożliwią kontynuowanie działalności gospodarczej”.
*   wyrok SN z 17 października 2000 r. sygn. I CKN 850/98 cyt.: „Strony - jak wynika z art. 552 k.c. - mają pozostawioną swobodę co do tego, jakie elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa objąć przedmiotem czynności prawnej, z tym że swoboda w wyłączeniu poszczególnych składników nie może iść tak daleko, aby zakres wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa (art. 551 k.c.). Dlatego też zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwa”.
*   wyrok WSA we Wrocławiu z 18 lutego 2010 r. sygn. I SA/Wr 268/09 cyt.: „Jak już wcześniej wskazano, ustawodawca w przepisie art. 55 (1) kc wskazał, jakiego rodzaju elementy wchodzą w skład kompleksu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych czyli przedsiębiorstwa, które może być przedmiotem czynności prawnej. Nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. Przywołać należy stanowisko wyrażone w wyroku Sądu Najwyższego z dnia 17 października 2000 r. sygn. akt I CKN 850/98: „nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretnie składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić apriorycznie. Ocena, czy doszło do nabycia przedsiębiorstwa, jest więc możliwa in concreto, a miarodajne jest ustalenie, czy nabyto minimum środków, bez których kontynuowanie przez nabywcę działalności gospodarczej realizowanej przed zbyciem nie jest możliwe”.
*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 2 grudnia 2010 r. sygn. IPPP1/443-1139/10-3/ISz cyt.: „Zatem w niniejszej sprawie, o ile wyłączenie (w ułamkowym procencie) części należności i zobowiązań z katalogu składników składających się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie będzie stanowiło istotnego elementu dla funkcjonowania wyodrębnionej w płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej części przedsiębiorstwa i nie pozbawi potencjalnej zdolności do niezależnego działania, jako samodzielnego podmiotu gospodarczego, to można przyjąć, że wyszczególnione we wniosku składniki wyodrębnione z majątku Wnioskodawcy w formie sieci sprzedaży hurtowej i detalicznej olejów, płynów eksploatacyjnych i akcesoriów motoryzacyjnych, składającej się z 4 jednostek lokalnych, będą posiadały na dzień sprzedaży cechy wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a w związku z tym mieścić się będą w pojęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.
*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 30 grudnia 2011 r. sygn. ILPB3/423-550/11-5/EK cyt.: „Po wniesieniu Oddziału do Spółki Kapitałowej, zespół składników majątkowych, o którym mowa powyżej, będzie wykorzystywany do kontynuowania tej działalności. Z perspektywy oceny zdolności Oddziału do funkcjonowania jak niezależne przedsiębiorstwo szczególnie istotne jest, że objęty w ramach aportu majątek Oddziału będzie wystarczający do prowadzenia tego rodzaju działalności”.

W stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku przedmiot aportu stanowić będzie kompletny zespół składników materialnych, niematerialnych oraz pracownicy odpowiedzialni łącznie spełniający wszystkie funkcje składające się na dotychczasową działalność produkcyjno - dystrybucyjną. Zapewniona zostanie zatem w 100% kontynuacja dotychczasowych funkcji produkcyjno - dystrybucyjnych Spółki przez Y.

W tym stanie rzeczy, warunek istnienia zespołu składników majątkowych i niemajątkowych (w tym zobowiązań) przeznaczonego do realizacji określonych celów gospodarczych należy uznać za spełniony.

Warunek 2 – Wyodrębnienie organizacyjne i finansowe.

a) wyodrębnienie organizacyjne.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, iż zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna mieć określone miejsce w strukturze organizacyjnej podmiotu gospodarczego jako np. dział, wydział, oddział itp. Ponadto, powinno być możliwe alokowanie wszystkich składników materialnych i niematerialnych (w tym również pracowników) do działalności prowadzonej przez ZCP.

Wyodrębnienie organizacyjne ZCP powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu, uchwały, zarządzenia wewnętrznego lub innego aktu o podobnym charakterze.

Takie stanowisko prezentują m. in.: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy – interpretacja z 12 stycznia 2011 r. sygn. ITPB3/423-624/09/10-S/DK, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy – interpretacja z 7 lipca 2009 r. sygn. ITPB3/423-199/09/MT, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach – interpretacja z 19 lipca 2010 r. sygn. IBPB1/423-589/10/MO, WSA w Szczecinie – wyrok z 2 czerwca 2011 r. sygn. I SA/Sz 198/11.

Zespół składników materialnych i niematerialnych oraz pracownicy związani z działalnością produkcyjno - dystrybucyjną Spółki stanowią zbiór wyodrębnionych w strukturze organizacyjnej jednostek, tj. zakładów i działów, które wyodrębnione zostały na podstawie wewnętrznych zarządzeń.

Przedmiotem aportu będą wszystkie jednostki wewnętrzne (zakłady i działy) związane z działalnością operacyjną w zakresie produkcji i dystrybucji. Wszystkie składniki oraz pracownicy są transparentnie alokowani do jednostek wewnętrznych Spółki.

W tym stanie rzeczy, warunek wyodrębnienia organizacyjnego należy uznać za spełniony.

b) wyodrębnienie finansowe.

Zgodnie z jednolitą linią interpretacyjną i orzeczniczą, wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności prowadzonej przez ZCP. Takie przypisanie ww. pozycji finansowych powinno być możliwe w oparciu o system księgowo - rachunkowy podmiotu.

Należy tutaj podkreślić, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza pełnej samodzielności finansowej tzw. jednostka samobilansująca. Chodzi natomiast o sytuację, w której możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych.

Stanowisko to potwierdzają liczne wyroki oraz interpretacje organów podatkowych m. in.: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach – interpretacja z 18 marca 2008 r., sygn. IBPB3/423-100/08/MS, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu – interpretacja z dnia 18 marca 2008 r., WSA w Krakowie – wyrok z dnia 15 kwietnia 2010 r. sygn. I SA/Kr 31/10.

W stanie faktycznym Spółka oświadczyła, iż system finansowo - księgowy Spółki umożliwia dokładne przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności produkcyjno - dystrybucyjnej i zarządczej.

W tym stanie rzeczy, warunek wyodrębnienia finansowego należy uznać za spełniony.

Warunek 3 – Wyodrębnienie funkcjonalne.

Wyodrębnienie funkcjonalne oznacza, że zespół składników tworzących ZCP musi być przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Zespół ten musi obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia przypisanych mu działań gospodarczych.

Należy podkreślić, iż zespół składników materialnych i niematerialnych oraz obsługujących je pracowników w pełni odpowiada całości działań składających się na działalność operacyjną w zakresie produkcji i dystrybucji.

W tym stanie rzeczy, warunek wyodrębnienia funkcjonalnego należy uznać za spełniony. Spełnienie tego warunku zawarte jest również w uzasadnieniu do warunku 1.

Warunek 4 – Niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania.

Zespół składników tworzących ZCP powinien posiadać rzeczywistą zdolność do niezależnego funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki stanowiące ZCP muszą umożliwiać podjęcie działalności gospodarczej w dotychczasowym zakresie, pomimo ich odłączenia od podmiotu, w ramach którego realizowały swoje zadania gospodarcze.

Takie stanowisko prezentują m. in.: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi – interpretacja z 28 marca 2012 r. sygn. IPTPB3/423-39/12-3/PM, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach – interpretacja z 19 lipca 2010 r. sygn. IBPB1/423-589/10/MO, WSA w Gdańsku – wyrok z 7 września 2010 r. sygn. I SA/Gd 396/10.

Stanowiący przedmiot aportu zespół składników gwarantuje przeniesienie do Y: majątku, umów, praw, pracowników i wszystkich innych elementów niezbędnych do prowadzenia w sposób samodzielny dalszej działalności operacyjnej w zakresie produkcji i dystrybucji.

Należy podkreślić, iż przedmiotem aportu opisanego w stanie faktycznym jest kompletny zespół majątku i pracowników pozwalający na prowadzenie odrębnego przedsiębiorstwa.

W tym stanie rzeczy, warunek spełnienia przez przedmiot aportu warunku niezależnego przedsiębiorstwa jest spełniony.

Reasumpcja.

Nie ulega wątpliwości, iż zespół składników materialnych, niematerialnych oraz pracownicy związani z działalnością produkcyjno - dystrybucyjną będący przedmiotem aportu stanowi ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ:

*   tworzy integralną całość, a poszczególne składniki są ze sobą funkcjonalnie powiązane w obszarze działalności produkcyjno - dystrybucyjnej,
*   jest wyodrębniony w strukturze organizacyjnej Spółki w formie jednostek wewnętrznych (zakłady, działy),
*   w pełni umożliwia prowadzenie działalności operacyjnej w zakresie produkcji i dystrybucji,
*   zapewnia zdolność do samodzielnego prowadzenia działalności produkcyjno - dystrybucyjnej przez Y,

a ponadto:

*   system finansowo - księgowy Spółki umożliwia dokładne przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności produkcyjno - dystrybucyjnej.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2.

W opinii Spółki, wniesienie tak rozumianego ZCP aportem do Y nie powoduje powstania przychodu podatkowego po stronie Spółki na moment wniesienia aportu.

Uzasadnienie.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych cyt.:

„Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 są w szczególności:

*   nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, przepisy art. 14 ust. 1 - 3 stosuje się odpowiednio”.

Zespół składników będący przedmiotem aportu opisany w stanie faktycznym stanowi ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W tym stanie rzeczy, po stronie Spółki nie powstanie przychód podatkowy na moment wniesienia aportu do Y w nominalnej wartości objętych akcji.

Rozpoznanie przychodu podatkowego jest w tym przypadku odroczone np. do momentu sprzedaży przez Spółkę akcji Y objętych w zamian za aport ZCP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę pism urzędowych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Również wskazane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się odnoszącymi, w związku z tym nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej.

Jednocześnie należy podkreślić, iż pełna weryfikacja transakcji wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa opisanej w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym może być dokonana jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749).

W postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej Organ podatkowy związany jest opisem przedstawionego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i nie dysponuje takimi narzędziami jak postępowanie dowodowe, czy też postępowanie w zakresie ustalenia treści czynności prawnej, o którym mowa w art. 199a Ordynacji podatkowej. W postępowaniu w sprawie wydania indywidualnej interpretacji nie prowadzi się szerokiego postępowania dowodowego celem wyjaśnienia wątpliwości odnośnie poszczególnych aspektów przedstawionych przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) wniosku oraz w stanowisku co do meritum. W przedmiotowym postępowaniu Organ podatkowy nie powinien także przeprowadzać analizy gospodarczych, czy też racjonalnych aspektów transakcji, czy też przesądzać, iż jakiś element składników majątkowych jest niezbędny dla danego przedsiębiorcy do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.