Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-535/10-4/MK1
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-08-30
Teza: Zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów ze sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; dochód; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; spadkodawca; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 07.06.2010 r. (data wpływu 10.06.2010 r.) oraz piśmie z dnia 26 lipca 2010 r. (data nadania 26.07.2010 r. data wpływu 27.07.2010 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB2/415-535/10-2/MS z dnia 16 lipca 2010 r. (data nadania 16.07.2010 r., data doręczenia 20.07.2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów ze sprzedaży nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10.06.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 25.11.2005 zgodnie z art. 925 Kodeksu Cywilnego spadek po Tadeuszu S. został otwarty.

W dniu 3 lipca 2006 roku podatnik nabył spadek prawomocnym postanowieniem sądu w części 1/3 spadku.

19.12.2007 r. nastąpił dział spadku poprzez umowę sporządzoną przez notariusza bez spłat i dopłat dla poszczególnych spadkobierców. W skład spadku wchodziły:

1.  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w W. o wartości określonej przez strony - 220.000 zł,
2.  nieruchomość położona w miejscowości O., gmina B. o wartości określonej przez strony - 24.000 zł,
3.  nieruchomość położona w miejscowości S., gmina N. o wartości określonej przez strony - 240.000 zł,
4.  samochód osobowy Renault R 19 o wartości określonej przez strony – 6.000 zł.

Podatnik otrzymał bez spłat i dopłat 1/2 nieruchomości położonej w miejscowości S. W dniu 14.04.2010 r. nieruchomość nabyta w drodze spadku została sprzedana.

W dniu 16 lipca 2010 r. pismem Nr IPPB2/415-535/10-2/MK1 Wnioskodawca został wezwany do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez:

*   wskazanie, czy nabycie przez Wnioskodawcę nieruchomości w wyniku działu spadku przekroczyło udział, jaki Wnioskodawca nabył pierwotnie w masie spadkowej,
*   wskazanie czy wartość ½ nieruchomości nabytej w wyniku działu spadku mieści się w wartości udziału, jaki przysługiwał Wnioskodawcy w wyniku nabycia spadku.

Ww. wezwanie skutecznie doręczono w dniu 20.07.2010 r. Wnioskodawca w wyznaczonym terminie uzupełnił wniosek (data nadania 26.07.2010 r.) i wskazał, iż nabyta przez Wnioskodawcę nieruchomość w wyniku działu spadku nie przekroczyła udziału jaki nabył pierwotnie w masie spadkowej. Ponadto połowa nieruchomości nabyta w wyniku działu spadku mieści się w wartości udziału przysługującemu Wnioskodawcy w wyniku nabycia spadku. Nabyty przez Wnioskodawcę udział nie przekroczył udziału nabytego w masie spadkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dochód ze sprzedaży nieruchomości, której nabycie nastąpiło w drodze spadku jest zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującej do dnia 31.12.2006 r., jeśli nabycie spadku nastąpiło z chwilą śmierci spadkodawcy tj. 25.11.2005 r., a dział spadku został dokonany na podstawie aktu notarialnego z dnia 19.12.2007 r. bez spłat i dopłat dla poszczególnych spadkobierców?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w drodze spadku, zatem zdaniem Wnioskodawcy w tym zakresie należy odnieść się do przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 924 spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, - zg. z art. 925 Kodeksu, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Stwierdzenie nabycia spadku przez spadkobiercę/spadkobierców następuje w drodze postanowienia Sądu zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego.

W przedstawionym stanie faktycznym spadkodawca zmarł 25.11.2005 roku w związku z tym nabycie spadku nastąpiło zgodnie z art. 924 oraz art. 925 K.C. w tym dniu.

W dniu 03.07.2006 prawomocnym postanowieniem sądu zostało potwierdzone nabycie spadku.

W związku z tym, iż w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca użył sformułowania „nabycie w drodze spadku…” należy uznać, że właśnie w momencie wskazanym przez przepisy Kodeksu cywilnego nastąpiło owo nabycie.

W przypadku dziedziczenia spadku przez kilku spadkobierców, każdy z nich w chwili otwarcia spadku nabywa określony ułamkowo udział spadkowy, a nie poszczególne przedmioty wchodzące do spadku. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem zostają przyznane poszczególnym spadkobiercom, następuje konkretyzacja masy spadkowej, co czyni dział spadku czynnością wtórną do nabycia spadku ponieważ nie można nabyć własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze działu spadku bez wcześniejszego nabycia spadku.

Zdaniem Wnioskodawcy datą nabycia spadku jest data otwarcia spadku czyli 25.11.2005 r. w związku z tym, dochód ze sprzedaży wymienionej nieruchomości jest zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.

Potwierdzeniem takiego rozumowania mogą być wyroki Sądów Administracyjnych:

*   wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 08.11.2007 III SA/Wa 839/07,
*   wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 20.I0.2008 III SA/Wa 982/2008,
*   wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 06.05.2009 SA/Po 327/09, oraz Interpretacja Urzędu Skarbowego Warszawa - Targówek z dnia 24.07.2007 1437/ZDF/423/103/07/LJ.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy.

W myśl art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom.

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców (art. 1037 § 1 ustawy), przy czym sądowy dział spadku powinien obejmować cały spadek, jednakże z ważnych powodów może być ograniczony do części spadku (art. 1038 § 1).

Dział spadku polega na dokonaniu podziału rzeczy wspólnej należącej do wszystkich współwłaścicieli, ponieważ współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. W rezultacie dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Jeżeli zatem wartość nieruchomości nabyta w całości w wyniku podziału jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku - nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca 3 lipca 2006 roku nabył spadek prawomocnym postanowieniem sądu w części 1/3 spadku. Spadek został otwarty w dniu 25.11.2005 zgodnie z art. 925 Kodeksu Cywilnego. W dniu 19.12.2007 r. nastąpił dział spadku poprzez umowę sporządzoną przez notariusza bez spłat i dopłat dla poszczególnych spadkobierców. Podatnik otrzymał bez spłat i dopłat 1/2 nieruchomości. W dniu 14.04.2010 r. nieruchomość nabyta w drodze spadku została sprzedana. Nabyta przez Wnioskodawcę nieruchomość w wyniku działu spadku nie przekroczyła udziału jaki nabył pierwotnie w masie spadkowej. Ponadto połowa nieruchomości nabyta w wyniku działu spadku mieści się w wartości udziału przysługującemu Wnioskodawcy w wyniku nabycia spadku. Nabyty przez Wnioskodawcę udział nie przekroczył udziału nabytego w masie spadkowej.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne stwierdzić należy, że w przedmiotowej sytuacji nabycie nieruchomości nastąpiło z dniem śmierci spadkodawcy, tj. w 2005 r.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zatem w świetle powołanych powyżej przepisów prawa należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów prawa podatkowego uznać należy, iż jeśli w istocie udział Wnioskodawcy w masie spadkowej w wyniku działu spadku nie uległ powiększeniu, tj. nie przekroczył udziału nabytego w spadku w 2005 r., tym samym nie doszło w tym momencie do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż wartość otrzymanej nieruchomości mieści się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawcy w wyniku nabycia spadku. Co za tym idzie przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r.

Końcowo - odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych, wyroków WSA wskazać należy, iż rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw, podatników w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie stanowią one materialnego prawa podatkowego i nie mają mocy powszechnie obowiązującej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.