Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.111.2021.2.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-16
Teza: - Czy opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy w zakresie badań i rozwoju, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych; - Czy należności przysługujące od 4 stycznia 2021 r. pracownikom wykonującym działalność badawczo-rozwojową oraz należności przysługujące osobom świadczącym usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, opisane we wniosku, stanowią proporcjonalnie, tj. w części ustalonej na podstawie ewidencji czasu pracy poświęconego na realizację działalności badawczo - rozwojowej - koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych; - Czy należności za czas choroby lub urlopu przysługujące pracownikom, nie mogą w ogóle stanowić kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych; - Czy czas choroby lub urlopu pracowników wykonujących działalność badawczo-rozwojową, wlicza się do ogólnego czasu pracy pracownika w danym miesiącu, branego pod uwagę przy obliczaniu proporcji kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych; - Czy czas choroby zleceniobiorcy uczestniczącego w wykonywaniu działalności badawczo-rozwojowej wlicza się do całości czasu przeznaczonego na wykonanie usług przez zleceniobiorcę w danym miesiącu, branego pod uwagę przy obliczaniu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a proporcję kosztów poniesionych w zakresie należności zleceniobiorcy z tytułów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinno się liczyć w odniesieniu do wynagrodzenia, jakie otrzymałby zleceniobiorca gdyby nie korzystał ze zwolnienia lekarskiego, a nie w odniesieniu do obniżonego wynagrodzenia ze względu na korzystanie ze zwolnienia lekarskiego i niewykonywanie zlecenia w okresie zwolnienia lekarskiego.
Słowa kluczowe: praca-czas pracy; pracownik; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); wynagrodzenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 marca 2021 r. (data wpływu 5 marca 2021 r.), uzupełnionym 7 maja 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy:

*   Opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy w zakresie badań i rozwoju, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – **jest prawidłowe**;
*   Należności przysługujące od 4 stycznia 2021 r. pracownikom wykonującym działalność badawczo-rozwojową oraz należności przysługujące osobom świadczącym usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, opisane we wniosku, stanowią proporcjonalnie, tj. w części ustalonej na podstawie ewidencji czasu pracy poświęconego na realizację działalności badawczo - rozwojowej - koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – **jest prawidłowe**;
*   Należności za czas choroby lub urlopu przysługujące pracownikom, nie mogą w ogóle stanowić kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – **jest prawidłowe**;
*   Czas choroby lub urlopu pracowników wykonujących działalność badawczo-rozwojową, wlicza się do ogólnego czasu pracy pracownika w danym miesiącu, branego pod uwagę przy obliczaniu proporcji kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) - **jest nieprawidłowe**;
*   Czy czas choroby zleceniobiorcy uczestniczącego w wykonywaniu działalności badawczo-rozwojowej wlicza się do całości czasu przeznaczonego na wykonanie usług przez zleceniobiorcę w danym miesiącu, branego pod uwagę przy obliczaniu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a proporcję kosztów poniesionych w zakresie należności zleceniobiorcy z tytułów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinno się liczyć w odniesieniu do wynagrodzenia, jakie otrzymałby zleceniobiorca gdyby nie korzystał ze zwolnienia lekarskiego, a nie w odniesieniu do obniżonego wynagrodzenia ze względu na korzystanie ze zwolnienia lekarskiego i niewykonywanie zlecenia w okresie zwolnienia lekarskiego (pytanie oznaczone we wniosku nr 5) – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 5 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z 16 kwietnia 2021 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.111.2021.1.AN, wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, co tez nastąpiło 7 maja 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”), prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca prowadząc działalność gospodarczą w obszarze sprzedaży internetowej (zarówno produktów jak i usług) i sprzedaży telefonicznej, prowadzi działalność mającą na celu uzyskanie jak najwyższej skali sprzedaży, efektywności sprzedaży i w tym celu rozwija ww. kanały sprzedaży (kanał internetowy i kanał telefoniczny, w tym usług sms), stale testując nowe rozwiązania i wprowadzając te, które przynoszą najbardziej wymierne efekty.

Testowane i wdrażane przez Wnioskodawcę metody marketingu, sprzedaży i komunikacji, o których mowa we wniosku są i będą testowane i wdrażane, a także rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm., dalej „updop”). Są i będą one tworzone w ramach twórczej działalności obejmującej prace w obszarze marketingu, programowania komputerowego, komunikacji sprzedażowej (zarówno na stronach internetowych jak i telefonicznej), projektowania graficznego i zarządzania projektami, podejmowanej w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań i zastosowań, a także działalności polegającej na wyciąganiu wniosków z rozwiązań, które nie przynoszą spodziewanych efektów. Prace te stanowią i będą stanowić działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy, doświadczenia i umiejętności, w zakresie narzędzi informatycznych, marketingowych, komunikacji sprzedażowej (zarówno na stronach internetowych jak i telefonicznej), projektowania graficznego i zarządzania projektami, do planowania i prowadzenia sprzedaży internetowej i telefonicznej oraz tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów (zastosowań) w zakresie sprzedaży internetowej i telefonicznej, a także produktów lub usług. Nie są to i nie będą działania rutynowe ani okresowe. Stała praca nad modelem sprzedaży internetowej i telefonicznej jest konieczna do utrzymania pozycji na rynku, a także umacniania pozycji Wnioskodawcy na rynku. Ciągle rosnąca konkurencja, a także nieustannie rosnące i zmieniające się oczekiwania czy popyt konsumentów zmuszają Wnioskodawcę do systematycznej pracy nad modelem sprzedaży internetowej i telefonicznej, a sprzedaż ta nie jest w stanie funkcjonować bez odpowiednio dobranych działań marketingowych Nowe rozwiązania wprowadzane przez Wnioskodawcę zmierzają do tego, aby sprzedaż prowadzona przez Wnioskodawcę miała bardziej innowacyjny i ulepszony charakter, w stosunku do modelu obowiązującego przed wprowadzeniem zmian. Opisana we wniosku działalność obejmująca badania i rozwój jest prowadzona na potrzeby własne Wnioskodawcy.

Ww. działania są prowadzone od 1 stycznia 2019 r., jednak dopiero od 4 stycznia 2021 r. Wnioskodawca prowadzi ewidencję czasu poświęconego przez poszczególne osoby na działalność badawczo-rozwojową i wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ww. działania Wnioskodawcy prowadzone są w ramach 4 działów odpowiadających za prowadzenie prac badawczo - rozwojowych w powyższym zakresie.

Pierwszym działem, którego prace składają się na ww. działania badawczo-rozwojowe jest dział Mediów, odpowiedzialny za poszukiwanie, badanie i wdrażanie nowych metod marketingowych, trafiających do odbiorców produktów i usług Wnioskodawcy, a także maksymalizujących sprzedaż w Internecie i sprzedaż telefoniczną w porównaniu z podobnymi sposobami zdobywania klientów stosowanymi wcześniej przez konkurencję. Na pracę zespołu tego działu składają się prace specjalistów z zakresu reklamy internetowej (w tym reklamy w Google), reklamy prasowej, grafików, copywriterów, specjalistów od pozycjonowania stron internetowych. Dostosowanie metod marketingowych do zmieniających się wymagań rynkowych, kategorii sprzedawanych produktów i usług, odbiorców produktów i usług Wnioskodawcy pozwala utrzymywać Wnioskodawcy z jednej strony zrównoważony poziom sprzedaży, a z drugiej strony ją maksymalizować i optymalizować.

Prace działu Mediów w ramach prac badawczo-rozwojowych polegają przede wszystkim na:

*   testowaniu reklam produktów i usług w nowych sieciach reklamowych i ocenie wyników testów,
*   poszukiwaniu i testowaniu nowych kanałów reklamowych i ocenie wyników testów, optymalizacji działań marketingowych,
*   testowaniu nowych reklam produktów i usług na stronach internetowych Wnioskodawcy i ocenie wyników testów,
*   dopasowywaniu reklam do danego rodzaju produktu czy usługi,
*   tworzeniu treści, układu i grafiki przekazów marketingowych mających zainteresować określonych przez Wnioskodawcę odbiorców, do których ma trafić przekaz marketingowy, wprowadzaniu zmian treści, układu i grafiki przekazów marketingowych mogących zainteresować nowych odbiorców lub wydłużyć okres zainteresowania odbiorcy danym produktem lub usługą,
*   tworzeniu nowych nazw produktów, wyróżniających produkt na rynku, jednocześnie nie naruszając zasad konkurencji,
*   systematycznych pracach obejmujących dostosowanie stron internetowych Wnioskodawcy, w taki sposób by wyświetlały się na pierwszych stronach wyszukiwarek,
*   pozycjonowaniu stron internetowych, dostosowując je do najnowszych wymagań sprzedaży na podstawie jednej odsłony strony internetowej bądź większej ilości odsłon,
*   dostosowywaniu całej ścieżki sprzedaży do kategorii produktów lub usług i wprowadzaniu w tym zakresie wszelkich zmian, po to aby jak najwięcej klientów przechodzących tę ścieżkę decydowało się na zakup,
*   poszukiwaniu rozwiązań służących poprawie konwersji (efektywności) działań marketingowych Wnioskodawcy,
*   poszukiwaniu nowych rozwiązań w zakresie reklamy internetowej.

Działania działu Mediów są wspierane działaniami działu IT, który wspiera od strony technicznej (programistycznej) działania marketingowe Wnioskodawcy i odpowiada za:

*   dostosowanie stron internetowych Wnioskodawcy (w tym stale tworzonych nowych stron internetowych) do zmieniających się wymogów technicznych, aby mogły zgodnie z najbardziej aktualnymi standardami programistycznymi być prawidłowo wyświetlane na urządzeniach mobilnych oraz komputerach,
*   dostosowanie stron internetowych Wnioskodawcy do aktualnych wymagań technicznych pozwalających na zwiększenie liczby użytkowników mogących odwiedzać strony internetowe Wnioskodawcy,
*   tworzenie zabezpieczeń i zasłon przed atakami cyfrowymi, co wymaga śledzenia, testowania i wdrażania najnowszych osiągnięć technicznych w tym zakresie,
*   optymalizację stosowanych przez Wnioskodawcę technologii informatycznych, poszukiwanie nowych rozwiązań w zakresie programowania stron internetowych.

Nowy, ulepszony charakter działań programistycznych nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian. Całość badawczo-rozwojowej działalności programistycznej jest i będzie skierowana na badanie, rozwój i ulepszenie programów komputerowych aby były użyteczne (realizujące zapotrzebowanie Wnioskodawcy), płynnie i bezawaryjnie działające, również dzięki rosnącym możliwościom obliczeniowym sprzętu komputerowego i kompatybilne z innym nowoczesnym oprogramowaniem.

Kolejną częścią działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy zajmuje się dział Telefonicznej Obsługi Sprzedaży (call center). Konsultanci telefoniczni tego działu testują zmiany w komunikacji z klientem, które mają na celu zwiększanie sprzedaży, umożliwienie powrotu do tego samego klienta za jakiś czas (budowanie jego lojalności) i jak najlepsze dostosowanie komunikacji (w tym poprzez badanie chronologii komunikatów podczas całej rozmowy, wpływu długości rozmowy z klientem na podjęcie przez niego decyzji o zakupie danego produktu lub usługi, wpływu używanych podczas rozmowy zwrotów na podjęcie przez klienta decyzji o zakupie, badanie rozwiązań, które mają na celu skrócenie rozmowy z klientem, co wpływa na zwiększenie sprzedaży przy utrzymaniu tych samych zasobów) zarówno do kategorii produktów i usług zawartych w ofercie Wnioskodawcy jak i odbiorców (mając na uwadze ich wiek, pleć, wykształcenie, miejsce zamieszkania itp.). Za pomocą ciągłego testowania wariantów komunikacji w rozmowach telefonicznych i korespondencji SMS, Wnioskodawca może docierać do nowych odbiorców, a także prowadzić efektywniejszą sprzedaż wśród dotychczasowych odbiorców.

Dane zbierane podczas testów wykonywanych przez konsultantów działu Telefonicznej Obsługi Sprzedaży (call center) są przekazywane (podczas rozmów z konsultantami, podczas odsłuchiwania rozmów konsultantów) do Team Leaderów i Supervisorów działu Telefonicznej Obsługi Sprzedaży. To oni dokonują szczegółowej analizy reakcji rozmówców (klientów) i na tej podstawie opracowują programy komunikacji, które następnie stosują konsultanci podczas prowadzonych rozmów telefonicznych i komunikacji SMS. Team Leaderzy i Supervisory udzielają ponadto wytycznych konsultantom jak mają prowadzić rozmowy telefoniczne i korespondencję SMS, jaka komunikacja najlepiej będzie się sprawdzać dla poszczególnych produktów i usług albo kategorii odbiorców. Programy komunikacji, wytyczne i wskazówki dla konsultantów ulegają ciągłym modyfikacjom nie tylko z uwagi na fakt ciągle zmieniającego się rynku, okresowych zmian popytu i podaży, ale także z uwagi na ciągłe wprowadzenie przez Wnioskodawcę nowych produktów i usług.

Rozwijając dalej kwestię nowych produktów i usług, ostatnim działem jaki bierze udział w pracach badawczo-rozwojowych jest dział Project Managerów, a jego zespół jest odpowiedzialny za tworzenie nowych produktów lub usług bądź ulepszenie już istniejących. Osoby wykonujące obowiązki Project Managera odpowiadają za przygotowanie w szczegółach wizji produktu lub usługi, a następnie skoordynowanie wszelkich działań zmierzających do wprowadzenia danego produktu lub usługi na rynek, w tym za zbadanie wszelkich koniecznych zmian jakich wymaga nowy produkt lub usługa, a które pojawią się pomiędzy przygotowaniem Jego wizji a wprowadzeniem na rynek i trwającą sprzedażą. Całość tych działań jest więc nakierowana na ciągłą innowację w zakresie oferty Wnioskodawcy i stworzenie produktów lub usług, które poprawią (rozwiną) konkurencyjność Wnioskodawcy na rynku.

Prace mające na celu opracowanie nowych lub zmienionych produktów w dziale Project Managerów, w tym w ramach projektów wskazanych powyżej, polegają przede wszystkim na:

*   badaniu produktów lub usług Wnioskodawcy w porównaniu z produktami lub usługami firm konkurencyjnych (regularne oceny i analizy produktów),
*   tworzeniu nowych produktów lub usług,
*   udoskonalaniu produktów lub usług już istniejących,
*   poszukiwaniu i wdrażaniu optymalizacji w zakresie sprzedaży Wnioskodawcy,
*   testowaniu modeli sprzedaży nowych produktów lub usług, a także zaplanowanych zmian do istniejących modeli sprzedaży produktów lub usług,
*   ocenie wyników prowadzonych testów,
*   opracowaniu optymalnych parametrów dla produktów lub usług.

Opracowanie i wdrożenie opisywanych rozwiązań wymaga znacznego zaangażowana ze strony Wnioskodawcy. Podstawowe znaczenie w tym zakresie ma udział osób zatrudnianych przez Wnioskodawcę w dziale Mediów, IT, Project Managerów, Telefonicznej Obsługi Sprzedaży (call center), którzy posiadają odpowiednią wiedzę i doświadczenie pozwalające na stałe rozwijanie i ulepszanie prowadzonej przez Wnioskodawcę sprzedaży internetowej i telefonicznej.

Celem tych działań jest stworzenie skutecznych metod marketingu, komunikacji i sprzedaży, które będą się odznaczać coraz to większą widocznością Wnioskodawcy na rynku, wzrostem sprzedaży (bez konieczności zwiększania zasobów) oraz będą atrakcyjne dla klientów, co przekłada się i przełoży się na wyniki sprzedaży. Prowadzone przez Wnioskodawcę projekty mają ściśle określone cele. Wykonywanie zadań w ramach projektów badawczo-rozwojowych odbywa się w ściśle określonym harmonogramie, a do projektów badawczo-rozwojowych są przydzielone zasoby osobowe, odpowiedzialne za wykonanie określonych zadań. Prace badawczo-rozwojowe ujawniają skuteczność zastosowania danej innowacji w działalności Wnioskodawcy.

W celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca w ramach swoich działów ponosi koszty osobowe związane z zatrudnieniem osób realizujących działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy tj. koszty zatrudnienia pracowników na podstawie umów o pracę oraz koszty zatrudnienia osób na podstawie umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia), a w tym:

*   wynagrodzenia zasadnicze,
*   świadczenia pieniężne lub inne świadczenia w naturze wynikające z umowy zlecenia lub umowy o dzieło,
*   wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
*   różnego rodzaju dodatki, nagrody,
*   ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona,
*   świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika,
*   wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych,
*   premie,
*   koszty poniesione w związku z finansowaniem uczestnictwa w szkoleniach i konferencjach, wizytach studyjnych,
*   należności pracowników wynikające z przepisów BHP, tj. woda do picia, okulary korekcyjne, badania okresowe.

Oprócz wynagrodzeń osób zatrudnionych, Wnioskodawca ponosi koszty związane z finansowaniem składek z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika (zleceniobiorcy) w danym miesiącu.

Mając na uwadze ewidencję godzin jaka jest prowadzona przez Wnioskodawcę od 4 stycznia 2021 r., czas poświęcany na prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej (nie wliczając czasu usprawiedliwionej nieobecności) przez Wnioskodawcę w poszczególnych działach prezentuje się następująco:

1.  dział Mediów: wykonywanie zadań z zakresu działalności badawczo-rozwojowej (pozostały czas to realizacja bieżących zadań związanych z wdrożonymi rozwiązaniami, które są skuteczne),
2.  dział IT: wykonywanie zadań z zakresu działalności badawczo-rozwojowej (pozostały czas to realizacja bieżących zadań związanych z utrzymaniem serwisów internetowych),
3.  dział Telefonicznej Obsługi Sprzedaży (call center):
    1.  konsultanci: wykonywanie zadań z zakresu działalności badawczo-rozwojowej (pozostały czas to realizacja rutynowych zadań związanych ze sprzedażą telefoniczną, a także wykonywanie zadań organizacyjnych),
    2.  Team Leaderzy i Supervisorzy: wykonywanie zadań z zakresu działalności badawczo-rozwojowej (pozostały czas to wykonywanie bieżących zadań z zakresu nadzoru nad dedykowanym tym osobom zespołem, a także wykonywanie zadań organizacyjnych).
4.  dział Project Managerów: jako, że są to osoby dedykowane do prowadzenia działań mających na celu rozwój organizacji, czas ich pracy jest w większości przeznaczany na wykonywanie zadania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej (pozostały czas jest poświęcany na bieżące sprawy organizacyjne).

W piśmie z 7 maja 2021 r. będącym uzupełnieniem wniosku Wnioskodawca wskazał dodatkowo, że:

*   nie korzysta i nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a updop;
*   nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;
*   Koszty kwalifikowane nie zostały i nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek formie lub nie zostały i nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;
*   Koszty, które Wnioskodawca odlicza i zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej stanowią i będą stanowiły dla Niego koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
*   Wnioskodawca pod pojęciem:
    1.  świadczenia pieniężne lub inne świadczenia w naturze wynikające z umowy zlecenia - rozumie wynagrodzenia wypłacane zleceniobiorcom z tytułu wykonywania zlecenia na podstawie umowy zlecenie, a w przypadku świadczeń w naturze jest to udostępnienie zleceniobiorcy sprzętu Wnioskodawcy (w tym laptop, słuchawki, mysz itp.) lub innych narzędzi (takich jak oprogramowanie) do celu wykonywania zlecenia na rzecz Wnioskodawcy,
    2.  świadczenia pieniężne lub inne świadczenia w naturze wynikające z umowy o dzieło - rozumie wynagrodzenia wypłacane z tytułu wykonywania dzieła na podstawie umowy o dzieło, a w przypadku świadczeń w naturze jest to udostępnienie wykonawcy dzieła sprzętu Wnioskodawcy (w tym laptop, słuchawki, mysz itp.) lub innych narzędzi (takich jak oprogramowanie) do celu wykonywania dzieła na rzecz Wnioskodawcy,
    3.  wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona - rozumie pieniężne premie uznaniowe przyznawane w związku z zasługującym na uznanie wykonywaniem na jego rzecz pracy,
    4.  świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika - rozumie wydatki Wnioskodawcy w sytuacji, gdy pracownik korzysta z danego rodzaju usługi, natomiast odpłatność za nią ponosi Wnioskodawca, bądź gdy co prawda, pracownik opłaca sam korzystanie z określonego świadczenia, lecz następnie Wnioskodawca zwraca mu wydatkowane z tego tytułu kwoty (np. koszty dojazdu na szkolenia, konferencje i wizyty studyjne, koszty noclegów i wyżywienia w ramach wyjazdów służbowych),
    5.  wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych - rozumie wydatki na prywatne ubezpieczenia pracowników/zleceniobiorców (np. grupowe), w związku z finansowaniem przez Wnioskodawcę w całości lub w części składek na takie ubezpieczenia,
    6.  koszty ponoszone w związku z finansowaniem uczestnictwa w szkoleniach i konferencjach, wizytach studyjnych - rozumie wydatki na opłaty uiszczone organizatorowi z tytułu zakupu szkolenia, wydatki na opłaty uiszczone organizatorowi z tytułu brania udziału w konferencji branżowej, wydatki na opłaty uiszczone instytucji lub organizacji w związku z organizowaną przez te podmioty wizytą studyjną,

Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że powyższe koszty stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 (te we ww. pkt 3-6) oraz art. 13 ust. 8 lit. a (dla umowy zlecenie te z pkt 1, 5, 6 powyżej, a dla umowy o dzieło te z pkt 2 powyżej) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy w zakresie badań i rozwoju, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy należności przysługujące od 4 stycznia 2021 r. pracownikom wykonującym działalność badawczo-rozwojową oraz należności przysługujące osobom świadczącym usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, opisane we wniosku, stanowią proporcjonalnie, tj. w części ustalonej na podstawie ewidencji czasu pracy poświęconego na realizację działalności badawczo - rozwojowej - koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
3.  Czy należności za czas choroby lub urlopu przysługujące pracownikom, nie mogą w ogóle stanowić kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
4.  Czy czas choroby lub urlopu pracowników wykonujących działalność badawczo-rozwojową, wlicza się do ogólnego czasu pracy pracownika w danym miesiącu, branego pod uwagę przy obliczaniu proporcji kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
5.  Czy czas choroby zleceniobiorcy uczestniczącego w wykonywaniu działalności badawczo-rozwojowej wlicza się do całości czasu przeznaczonego na wykonanie usług przez zleceniobiorcę w danym miesiącu, branego pod uwagę przy obliczaniu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a proporcję kosztów poniesionych w zakresie należności zleceniobiorcy z tytułów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinno się liczyć w odniesieniu do wynagrodzenia, jakie otrzymałby zleceniobiorca gdyby nie korzystał ze zwolnienia lekarskiego, a nie w odniesieniu do obniżonego wynagrodzenia ze względu na korzystanie ze zwolnienia lekarskiego i niewykonywanie zlecenia w okresie zwolnienia lekarskiego?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, działalność badawczo - rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Kolejne metody marketingowe, sprzedaży i komunikacji, które wypracowuje, testuje i wdraża oraz będzie wypracowywać, testować i wdrażać Wnioskodawca, stanowią i będą stanowić rozwijanie i ulepszenie wcześniejszych metod jakie stosował Wnioskodawca (są i będą wypracowywane, testowane i wdrażane przy zastosowaniu nowości w zakresie rozwiązań w obszarze marketingu, programowania komputerowego, komunikacji sprzedażowej, projektowania graficznego i zarządzania projektami, są i będą dostosowane do zmieniających się potrzeb klientów, a więc wykorzystywane w ramach nowych zastosowań, są i będą wypracowywane, testowane i wdrażane z wykorzystaniem stale poszerzanego doświadczenia i poszerzanej wiedzy Wnioskodawcy). Ww. metody marketingowe, sprzedaży i komunikacji są i będą wypracowywane, testowane i wdrażane (w tym rozwijane i ulepszane) w ramach twórczej działalności, podejmowanej w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań i zastosowań, a także działalności polegającej na wyciąganiu wniosków z rozwiązań, które nie przynoszą spodziewanych efektów.

Prace te stanowią i będą stanowić działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy, doświadczenia i umiejętności, w zakresie narzędzi informatycznych, marketingowych, komunikacji sprzedażowej (zarówno na stronach internetowych jak i telefonicznej), projektowania graficznego i zarządzania projektami, do planowania i prowadzenia sprzedaży internetowej i telefonicznej oraz tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów (zastosowań) w zakresie sprzedaży internetowej i telefonicznej, a także produktów lub usług.

Nie są to i nie będą działania rutynowe ani okresowe. Metody marketingowe, sprzedaży i komunikacji są i będą tworzone (w tym rozwijane i ulepszane) przy uwzględnieniu standardów sprzedaży internetowej i telefonicznej, a także najnowszych, nietypowych i unikatowych (stale zmieniających się, dedykowanych produktom i usługom sprzedawanym przez Wnioskodawcę, stale dopasowywanych do tych produktów i usług) narzędzi informatycznych, marketingowych, komunikacji sprzedażowej (zarówno na stronach internetowych jak i telefonicznej), projektowania graficznego i zarządzania projektami, które Wnioskodawca na bieżąco śledzi, wykorzystując je w kolejnych tworzonych, rozwijanych i ulepszanych metodach marketingowych, sprzedażowych i komunikacyjnych, co też wyróżnia Wnioskodawcę wśród jej konkurencji. Nowe rozwiązania wprowadzane przez Wnioskodawcę są i będą unikatowe albo na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się i będą się odróżniać od rozwiązań już funkcjonujących, które są znane Wnioskodawcy. Wprowadzane rozwiązania przez Wnioskodawcę nie są i nie będą zmianami typowymi, szablonowymi, występującymi w bieżących zadaniach, lecz stanowią i będą stanowić novum, zmieniające sprzedaż internetową i telefoniczną Wnioskodawcy.

Opisana we wniosku „działalność badawczo-rozwojowa” w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest i będzie działalnością prowadzoną przez Wnioskodawcę na własne potrzeby.

Efektem pomyślne przeprowadzonych prac Wnioskodawcy są i będą nowe lub ulepszone metody marketingowe, sprzedaży i komunikacji, stosowane w działalności Wnioskodawcy. Prowadzenie prac w celu tworzenia nowych i ulepszonych metod, poprzez innowacyjne łączenie dostępnej wiedzy i umiejętności, ma na celu zarówno zwiększenie konkurencyjności Wnioskodawcy na rynku, jak również stworzenie nowej wiedzy (know-how) i nowych zastosowań dla istniejącej wiedzy, co znajduje przełożenie we wzroście skuteczności oraz efektywności działań Wnioskodawcy przy zastosowaniu tych samych zasobów ludzkich i nakładów finansowych.

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzone prace można uznać za prace o charakterze twórczym. Na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wskazuje się, że „działalność twórcza” oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (Poźniak - Niedzielska, Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof, dr hab. Janusza Barty, wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9). Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie realizowane w jej przedsiębiorstwie prace badawczo-rozwojowe, mają twórczy charakter, ponieważ w ich wyniku z założenia powinna powstać nowa wiedza (know-how) oraz powinny być wdrażane nowe rozwiązania, charakteryzujące się nowymi cechami.

Wobec powyższego Wnioskodawca uznaje, że opisana działalność w zakresie badań i rozwoju stanowi i będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a konkretnie prace rozwojowe określone w art. 4a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ad.2.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Aby uznać koszt osobowy poniesiony przez Wnioskodawcę za koszt kwalifikowany, muszą zostać wypełnione następujące przesłanki:

1.  koszt ten musi być kosztem, który Jest dla pracownika należnością z tytułu przychodów wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
2.  koszt musi dotyczyć pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową (por. wyrok WSA w Gliwicach z 15 grudnia 2017 r., sygn. I SA/GI 911/17).

Przy czym, koszty kwalifikowane stanowią ww. koszty tylko w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazano następujące tytuły uzyskania przychodów: stosunek służbowy, stosunek pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczy stosunek pracy. Jednocześnie wskazano, że przychody z ww. tytułów stanowią wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:

*   wynagrodzenia zasadnicze,
*   wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
*   różnego rodzaju dodatki, nagrody,
*   ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona,
*   świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika oraz
*   wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Należy zwrócić uwagę na fakt, że katalog ten ma charakter otwarty i nie ogranicza przychodów tylko do wymienionych pozycji (nie wymienia np. premii, a stanowią one przychód).

Ponadto należy też wskazać, że pojęcie „należności”, użyte w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest pojęciem szerszym od pojęcia „przychodów” i nie można tych pojęć utożsamiać. Wobec tego, przy ustalaniu kosztów kwalifikowanych nie jest istotne, czy dane świadczenie stanowi przychód pracownika w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jedynie to, czy dane świadczenie jest należnością z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. należnością z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy.

Wobec powyższego, wszystkie należności pracownika realizującego działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy, wynikające ze stosunku pracy, stanowią koszty kwalifikowane, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez pracownika na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Czas pracy poświęcony na działalność badawczo-rozwojową jest przez Wnioskodawcę ustalany na podstawie prowadzonej ewidencji czasu pracy.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, wszystkie koszty osobowe pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, opisane we wniosku, stanowią koszty kwalifikowane, w takiej części, w Jakiej czas przeznaczony przez pracownika na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Koszty poniesione w związku z finansowaniem uczestnictwa w szkoleniach i konferencjach, wizytach studyjnych (w tym w razie zaistnienia takiej potrzeby koszty dojazdu na szkolenia, konferencje i wizyty studyjne, koszty noclegów i wyżywienia) związanych z prowadzoną działalnością badawczo rozwojową itp., należy uznać za koszty kwalifikowane, gdyż ww. świadczenia są należnościami pracowników z tytułu stosunku pracy. Są to bowiem świadczenia przyznane z uwagi na stosunek pracy i dotyczą pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową.

Należności pracowników wynikające z przepisów BHP, tj. woda do picia, okulary korekcyjne, badania okresowe, w ocenie Wnioskodawcy, również stanowią koszty kwalifikowane, stanowią bowiem należności pracowników. Pracodawca na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy ma obowiązek wykonania ww. świadczeń na rzecz pracowników. Są to zatem świadczenia niepieniężne stanowiące należności wynikające ze stosunku pracy.

Należy zauważyć, że ustawodawca nie nałożył dodatkowych warunków do uznania ww. świadczeń za koszty kwalifikowane, ponadto, że mają to być należności z określonych tytułów przysługujących pracownikom realizującym działalność badawczo-rozwojową. Jeżeli zatem koszty takich należności poniesione przez Wnioskodawcę, nie zostały jej w żaden sposób zwrócone ani też nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania w ramach innej ulgi, to mogą one stanowić koszty kwalifikowane w takiej proporcji, w jakiej pozostaje ilość czasu poświęconego rzeczywiście na realizację przez pracownika działalności badawczo-rozwojowej w stosunku do ogólnego czasu pracy pracownika. Wobec tego, wszelkie należności pracowników spełniające powyższe kryteria mogą być uznane za koszty kwalifikowane we wskazanej wyżej części.

W odniesieniu do osób świadczących usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty kwalifikowane stanowią poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu. W art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazano na przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. Podobnie jak w przypadku pracowników, ustawodawca w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie posłużył się pojęciem „przychodu”, lecz „należności” z określonych tytułów.

W ocenie Wnioskodawcy, za koszty kwalifikowane można zatem uznać wszelkie świadczenia pieniężne lub inne świadczenia w naturze wynikające z umowy zlecenia lub umowy o dzieło, w tym również ewentualne dodatki, nagrody, premie, w takiej części, w jakiej czas świadczenia usług poświęcony na działalność badawczo-rozwojową pozostaje w ogólnym czasie świadczenia usług na rzecz Wnioskodawcy.

Wobec powyższego, Wnioskodawca uznaje, że opisane we wniosku należności przysługujące (i które będą przysługiwać) pracownikom wykonującym działalność badawczo-rozwojową u Wnioskodawcy, oraz należności przysługujące (i które będą przysługiwać) osobom świadczącym usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, stanowią proporcjonalnie, tj. w części ustalonej na podstawie ewidencji czasu poświęconego na realizację działalności badawczo-rozwojowej koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18 ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad. 3.

W ocenie Wnioskodawcy, wynagrodzenia za czas urlopu i wynagrodzenia za czas choroby, a także sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie mogą stanowić w ogóle kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej, bowiem nie dotyczą czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad. 4.

Należy wskazać, że czas, w jakim pracownik przebywa na urlopie bądź zwolnieniu lekarskim choć nie jest czasem pracy, to uzasadnione jest obliczanie proporcji czasu, w jakim pracownik realizuje działalność badawczo-rozwojową do ogólnego czasu w danym miesiącu, z uwzględnieniem (dodaniem) czasu w jakim przebywał na urlopie wypoczynkowym, czy na zwolnieniu lekarskim w danym miesiącu. Następnie, na podstawie tej proporcji należy ustalić zakres kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej.

Przenosząc powyższe na grunt pewnego przykładu obrazującego schemat obliczeń, jeżeli w danym miesiącu pracy jest 21 dni pracy, z czego pracownik 7 dni przeznacza na działalność badawczo-rozwojową, 7 dni przebywa na urlopie wypoczynkowym, a 7 dni poświęci na czynności niezwiązane z działalnością badawczo-rozwojową, to proporcja czasu pracy poświęconego na realizację działalności badawczo-rozwojowej w ogólnym czasie pracy pracownika wynosi 1/3 (7 dni działalności badawczo-rozwojowej z 21 dni ogólnego czasu pracy), a nie 1/2 (7 dni działalności badawczo-rozwojowej z 14 dni faktycznie przepracowanych w danym miesiącu, czyli z pominięciem dni przebywania na urlopie).

Mając powyższe na uwadze, czas choroby lub urlopu pracownika wykonującego działalność badawczo-rozwojową u Wnioskodawcy wlicza się do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu, branego pod uwagę przy obliczaniu proporcji dla ustalenia kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej.

Ad. 5.

Należy wskazać, że czas, w jakim zleceniobiorca przebywa na zwolnieniu lekarskim, choć nie jest czasem przeznaczonym na wykonanie usług, to uzasadnione jest obliczanie proporcji czasu, w jakim zleceniobiorca realizuje działalność badawczo-rozwojową do całości czasu przeznaczonego na wykonanie usług przez zleceniobiorcę w danym miesiącu, z uwzględnieniem (dodaniem) czasu w jakim przebywał na zwolnieniu lekarskim w danym miesiącu. Na podstawie tej proporcji należy ustalić zakres kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej.

Przenosząc powyższe na grunt pewnego przykładu obrazującego schemat obliczeń, jeżeli w danym miesiącu jest 21 dni, w ramach których zleceniobiorca wykonując usługi przeznacza 7 dni na działalność badawczo-rozwojową, 7 dni przebywa na zwolnieniu lekarskim, a 7 dni poświęci na czynności niezwiązane z działalności badawczo rozwojową, to proporcja czasu poświęconego na realizację działalności badawczo-rozwojowej do całości czasu przeznaczonego na wykonanie usług przez zleceniobiorcę wynosi 1/3 (7 dni działalności badawczo-rozwojowej z 21 dni wykonywania usług), a nie 1/2 (7 dni działalności badawczo-rozwojowej z 14 dni faktycznie wykonywanych usług w danym miesiącu, czyli z pominięciem dni przebywania na zwolnieniu lekarskim).

Mając powyższe na uwadze, czas choroby zleceniobiorcy wykonującego działalność badawczo-rozwojową u Wnioskodawcy wlicza się do całości czasu przeznaczonego na wykonanie usług przez zleceniobiorcę w danym miesiącu, branego pod uwagę przy obliczaniu proporcji dla ustalenia koszów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej.

W przypadku proporcji kosztów poniesionych w zakresie należności zleceniobiorcy z tytułów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinno się ją liczyć w odniesieniu do wynagrodzenia jakie otrzymałby zleceniobiorca, gdyby nie korzystał ze zwolnienia lekarskiego. Z uwagi na fakt, że ustalamy proporcje do całości czasu jaki zleceniobiorca przeznacza na wykonanie usług w danym miesiącu, to w takim przypadku nie obliczamy proporcji kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę w zakresie należności na rzecz zleceniobiorcy uwzględniając obniżone wynagrodzenie ze względu na korzystanie ze zwolnienia lekarskiego i niewykonywanie zlecenia w okresie zwolnienia lekarskiego przez zleceniobiorcę, lecz uwzględniamy całość wynagrodzenia, które otrzymałby zleceniobiorca, gdyby nie przebywał na zwolnieniu lekarskim. Na podstawie pełnego (potencjalnego) wynagrodzenia zleceniobiorcy należy obliczać proporcje kosztów poniesionych w zakresie należności zleceniobiorcy.

Przenosząc powyższe również na grunt wcześniej opisanego przykładu 21 dni, w ramach których zleceniobiorca wykonując usługi przeznacza 7 dni na działalność badawczo-rozwojową, 7 dni przebywa na zwolnieniu lekarskim, a 7 dni poświęci na czynności niezwiązane z działalnością badawczo-rozwojową, to proporcje kosztów poniesionych w zakresie należności zleceniobiorcy powinno się liczyć w odniesieniu do wynagrodzenia jakie otrzymałby zleceniobiorca gdyby nie korzystał ze zwolnienia lekarskiego. Oznacza to, że gdyby zleceniobiorca nie przebywał na zwolnieniu lekarskim to dostałby pełne wynagrodzenie wynoszące 3/3. Z uwagi na przebywanie przez niego 7 dni na zwolnieniu lekarskim otrzyma jedynie 2/3 wynagrodzenia. Jednakże należy wziąć pod uwagę to, jakie wynagrodzenie powinien dostać gdyby wykonywał usługi przez cały miesiąc czyli 3/3, a nie 2/3, w związku z czym wysokość kosztów kwalifikowanych będzie się kształtowała w 1/3.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm., dalej: „updop”), przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl z art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1.  poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
2.  nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową; 2a. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
3.  ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
4.  odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4; 4a. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;
5.  koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    1.  przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    2.  prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    3.  odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    4.  opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 18d ust. 4 updop, koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 updop).

Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Stosownie do treści art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.  w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2.  w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3.  w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 updop, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 9 ust. 1b updop, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
2.  koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,
3.  koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,
4.  ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
5.  jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,
6.  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
7.  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
8.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,
9.  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 1.

Analizując powyższe przepisy zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy w zakresie badań i rozwoju, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi o której mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ad. 2.

Analizując powyższe przepisy zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że należności przysługujące od 4 stycznia 2021 r. pracownikom wykonującym działalność badawczo-rozwojową oraz należności przysługujące osobom świadczącym usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, opisane we wniosku, stanowią proporcjonalnie, tj. w części ustalonej na podstawie ewidencji czasu pracy poświęconego na realizację działalności badawczo-rozwojowej - koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ad. 3.

Analizując powyższe przepisy zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że należności za czas choroby lub urlopu przysługujące pracownikom, nie mogą w ogóle stanowić kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ad. 4. i Ad. 5.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 pkt 1 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W myśl art. 18d ust. 1 pkt 1a updop, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Termin „ogólny czas pracy” nie został zdefiniowany ani w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, ani ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, dla potrzeb prawidłowego ustalenia wysokości kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i pkt 1a updop, w celu skorzystania z Ulgi B+R należy odwołać się do art. 128 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1320 ze zm.). W myśl przywołanego artykułu, czasem pracy jest czas, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy.

Jak wynika z powyższego przepisu, czasem pracy jest czas, w jakim pracownik wykonuje zadania zlecone przez pracodawcę. Oznacza to, że nie może być czasem pracy czas, w którym pracownik jest poza dyspozycją pracodawcy. W związku z tym, urlop lub inna usprawiedliwiona nieobecność nie mogą być zaliczane do czasu, w którym pracownik jest do dyspozycji pracodawcy, ponieważ w tym czasie, pracownik nie pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy.

Mając na względzie powyższe, art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, powinien być rozumiany jako przepis uprawniający Spółkę do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych i na tej podstawie odliczenia w Uldze B+R tej części należności na rzecz pracowników która dotyczy realizacji Działalności B+R w tym miesiącu w czasie w jakim pozostawał do dyspozycji pracodawcy - tj. w części proporcjonalnie odpowiadającej stosunkowi czasu poświęconego realizacji Działalności B+R do pozostawania do dyspozycji pracodawcy (tj. Spółki), czyli czasu nieobejmującego urlopu oraz innych usprawiedliwionych nieobecności.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy do pytania oznaczonego nr 4 zgodnie z którym, czas choroby lub urlopu pracownika wykonującego działalność badawczo-rozwojową u Wnioskodawcy wlicza się do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu, branego pod uwagę przy obliczaniu proporcji kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy uznać za nieprawidłowe.

Taka sama zasada ma zastosowanie w przypadku osób wykonujących pracę na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzieło.

W przypadku osób wykonujących pracę na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzieło, koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, tj. czyli czasu nieobejmującego urlopu oraz innych usprawiedliwionych nieobecności.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy do pytania oznaczonego nr 5 zgodnie z którym, czas choroby zleceniobiorcy wykonującego działalność badawczo-rozwojową u Wnioskodawcy wlicza się do całości czasu przeznaczonego na wykonanie usług przez zleceniobiorcę w danym miesiącu, branego pod uwagę przy obliczaniu proporcji dla ustalenia kosztów kwalifikowanych działalności badawczo – rozwojowej, a w przypadku proporcji kosztów poniesionych w zakresie należności zleceniobiorcy z tytułów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinno się ją liczyć w odniesieniu do wynagrodzenia, jakie otrzymałby zleceniobiorca, gdyby nie korzystał ze zwolnienia lekarskiego, a nie w odniesieniu do obniżonego wynagrodzenia ze względu na korzystanie ze zwolnienia lekarskiego i niewykonywanie zlecenia w okresie zwolnienia lekarskiego, należy uznać za nieprawidłowe.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy:

*   Opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy w zakresie badań i rozwoju, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe;
*   Należności przysługujące od 4 stycznia 2021 r. pracownikom wykonującym działalność badawczo-rozwojową oraz należności przysługujące osobom świadczącym usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, opisane we wniosku, stanowią proporcjonalnie, tj. w części ustalonej na podstawie ewidencji czasu pracy poświęconego na realizację działalności badawczo - rozwojowej - koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe;
*   Należności za czas choroby lub urlopu przysługujące pracownikom, nie mogą w ogóle stanowić kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe;
*   Czas choroby lub urlopu pracowników wykonujących działalność badawczo-rozwojową, wlicza się do ogólnego czasu pracy pracownika w danym miesiącu, branego pod uwagę przy obliczaniu proporcji kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest nieprawidłowe;
*   Czy czas choroby zleceniobiorcy uczestniczącego w wykonywaniu działalności badawczo-rozwojowej wlicza się do całości czasu przeznaczonego na wykonanie usług przez zleceniobiorcę w danym miesiącu, branego pod uwagę przy obliczaniu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a proporcję kosztów poniesionych w zakresie należności zleceniobiorcy z tytułów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinno się liczyć w odniesieniu do wynagrodzenia, jakie otrzymałby zleceniobiorca gdyby nie korzystał ze zwolnienia lekarskiego, a nie w odniesieniu do obniżonego wynagrodzenia ze względu na korzystanie ze zwolnienia lekarskiego i niewykonywanie zlecenia w okresie zwolnienia lekarskiego, jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.