Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-1133/13/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-03-10
Teza: Czy zbycie nieruchomości składającej się z lokalu wraz z gruntem przyległym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: grunty; lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; wartość-wartość rynkowa; własność-własność odrębna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 3 grudnia 2013 r. (data wpływu 9 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości- **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 16 sierpnia 2007 r. na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w drodze dziedziczenia testamentowego po zmarłej dnia 6 maja 2007 r. macosze Wnioskodawca nabył w 1/2 części nieruchomość lokalową nr A (o powierzchni całkowitej 57,6 m2) w budynku przy ul. Z.A. 2 w G., (współwłaścicielem pozostałej 1/2 części jest brat Wnioskodawcy). W dniu 11 stycznia 2013 r. Wydział Skarbu Urzędu Miejskiego w G. określił warunki sprzedaży udziałów w nieruchomości przyległej obejmującej działkę nr B o powierzchni 643 m2 przy ul. Z. A.2, na rzecz wszystkich właścicieli wyodrębnionych lokali, w związku z realizacją roszczenia z art. 209a ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 o gospodarce nieruchomościami. Wartość działki przyległej nr 203/17 wyceniono na kwotę 561.570 zł. Od ceny zbywanej nieruchomości (działki) udzielono 98% bonifikaty - sprzedaż w drodze bezprzetargowej na podstawie art. 37 ust. 2 pkt 6 ww. ustawy. Wysokość udziału Wnioskodawcy i Jego brata w działce nr B to … . Zgodnie z powyższymi warunkami cena sprzedaży nieruchomości w niewydzielonych częściach działki przypadająca na Wnioskodawcę i Jego brata wynosi: 2.470,91 zł i 658,31 zł VAT = 3.039,22 zł. Kwota przypadająca na udział Wnioskodawcy w lokalu: 1.519,61 zł (1/2 z 3.039,22). Zgodnie z warunkami zawartymi w protokole Urzędu Miasta z dnia 11 stycznia 2013 r.: „Zbycie wyodrębnionego lokalu wraz z udziałem w działkach gruntu stanowiących nieruchomość wspólną nie powoduje obowiązku zwrotu bonifikaty z tytułu nabycia gruntu przyległego.” W celu sprzedaży lokalu mieszkalnego, w dniu 1 sierpnia 2013 r. Wnioskodawca zawarł umowę pośrednictwa sprzedaży lokalu nr 1 (powierzchnia 57,6 m2) przy ulicy Z. A. 2 w G.. Ustalona cena ofertowa: 229.000 zł.

W dniu 6 września 2013 r. Wnioskodawca zawarł (wraz z bratem) umowę przedwstępną sprzedaży lokalu nr 1 przy ul. Z. A. 2 w G. Ustalona cena sprzedaży: 215.000 zł (3.732,60 zł/m2).

W dniu 18 września 2013 r. nastąpiła umowa sprzedaży udziałów w działce przyległej nr 203/17 współwłaścicielom lokali w budynku przy ulicy Z. A. 2 zgodnie z warunkami protokołu Urzędu Miasta z dnia 11 stycznia 2013 r.

Łączny koszt aktu notarialnego 3.013,26 - z tego lokal nr A (22/100) - 662,94 zł.

Udział Wnioskodawcy w kosztach: 331,47 zł (1/2 z 662,94 zł).

W dniu 17 października 2013 nastąpiło zawarcie umowy sprzedaży lokalu wraz z gruntem przyległym stanowiącym 22/100 udziałów w działce nr 203/17. Cena sprzedaży: 215.000,00 zł.

Wartość przypadająca na udział Wnioskodawcy: 107.500 zł.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie:

Czy zbycie nieruchomości składającej się z lokalu wraz z gruntem przyległym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, wyżej opisana transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie:

1.  Zbycie lokalu mieszkalnego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 korzysta ze zwolnienia (minęło 5 lat od nabycia spadku),
2.  Zbycie gruntu przyległego wymaga złożenia zeznania PIT-39, w którym należy wykazać zgodnie z art. 30e pkt 2:

1.  przychód z odpłatnego zbycia w kwocie 0 zł (fakt przymusowego nabycia gruntu przyległego nie miał wpływu na wcześniej ustaloną cenę zbycia lokalu. W umowie przedwstępnej określono cenę sprzedaży lokalu mieszkalnego bez gruntu przyległego, cena ta jest taka sama jak cena sprzedaży wraz z gruntem przyległym wg aktu notarialnego z dnia 17 października 2013 r.).
2.  koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia w wysokości udokumentowanych kosztów nabycia:

1.  cena zapłacona za grunt przyległy 1.519,61 zł,
2.  koszt aktu notarialnego nabycia gruntu przyległego 331,47zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

1.  jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i ww. praw majątkowych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu, ma moment ich nabycia.

Z treści wniosku wynika, że w dniu 16 sierpnia 2007 r. na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w drodze dziedziczenia testamentowego po zmarłej dnia 6 maja 2007 r. macosze Wnioskodawca nabył w 1/2 części nieruchomość lokalową nr A (o powierzchni całkowitej 57,6 m2) w budynku przy ul. Z.A. 2 w G., (współwłaścicielem pozostałej 1/2 części jest brat Wnioskodawcy). W dniu 11 stycznia 2013 r. Wydział Skarbu Urzędu Miejskiego w G. określił warunki sprzedaży udziałów w nieruchomości przyległej obejmującej działkę nr B o powierzchni 643 m2 przy ul. Z. A. 2, na rzecz wszystkich właścicieli wyodrębnionych lokali, w związku z realizacją roszczenia z art. 209a ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 o gospodarce nieruchomościami.

W dniu 18 września 2013 r. nastąpiła umowa sprzedaży udziałów w działce przyległej nr B współwłaścicielom lokali w budynku przy ulicy Z. A. 2 zgodnie z warunkami protokołu Urzędu Miasta z dnia 11 stycznia 2013 r.

Łączny koszt aktu notarialnego 3.013,26 - z tego lokal nr A (22/100) - 662,94 zł.

Udział Wnioskodawcy w kosztach: 331,47 zł (1/2 z 662,94 zł).

W dniu 17 października 2013 nastąpiło zawarcie umowy sprzedaży lokalu wraz z gruntem przyległym stanowiącym 22/100 udziałów w działce nr B. Cena sprzedaży: 215.000,00 zł. Wartość przypadająca na udział Wnioskodawcy: 107.500 zł.

Aby zatem w niniejszej sprawie móc dokonać oceny czy odpłatne zbycie nieruchomości lokalowej wraz z udziałem w przyległym gruncie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, istotne znaczenie ma ustalenie momentu, od którego należy liczyć bieg pięcioletniego okresu, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, będących przedmiotem spadku istotny jest dzień jego otwarcia, czyli śmierci spadkodawcy.

Nieruchomość lokalowa to lokal stanowiący odrębną własność wyodrębnioną zgodnie z przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.). Stosownie do art. 2 ust. 1 tej ustawy samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej "lokalami", mogą stanowić odrębne nieruchomości. W myśl art. 3 ustawy o własności lokali, w razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność lokali. Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Udział właściciela lokalu wyodrębnionego w nieruchomości wspólnej odpowiada stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych do łącznej powierzchni użytkowej wszystkich lokali wraz z pomieszczeniami do nich przynależnymi. Udział właściciela samodzielnych lokali niewyodrębnionych w nieruchomości wspólnej odpowiada stosunkowi powierzchni użytkowej tych lokali wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych do łącznej powierzchni użytkowej wszystkich lokali wraz z pomieszczeniami do nich przynależnymi. W myśl art. 209a ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.), jeżeli przy wyodrębnianiu własności lokali w budynku wydzielono dla tego budynku działkę gruntu niespełniającą wymogów działki budowlanej, właścicielom lokali przysługuje w stosunku do Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego roszczenie o zawarcie umowy przeniesienia własności lub oddania w użytkowanie wieczyste przyległej nieruchomości gruntowej lub jej części, która wraz z dotychczas wydzieloną działką gruntu będzie spełniać wymogi działki budowlanej, pod warunkiem że roszczenie to zostało zgłoszone łącznie przez właścicieli wszystkich lokali; w razie braku zgody stosuje się przepisy art. 199 Kodeksu cywilnego. Przepis art. 209a ustawy o gospodarce nieruchomościami przyznaje właścicielom wyodrębnianych lokali roszczenie w stosunku do Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, o zawarcie umowy przenoszącej własność lub oddającej w użytkowanie wieczyste przyległą nieruchomość gruntową lub jej część, która wraz z wydzieloną wcześniej pod budynkiem działką spełniać będzie wymogi działki budowlanej. W konsekwencji korzystając z tego przepisu Gmina zawiera umowy przenoszące własność nieruchomości niezabudowanej przyległej do nieruchomości budynkowej, w której wcześniej wyodrębniono własność lokali mieszkalnych, w celu poprawy warunków korzystania z nieruchomości zabudowanej.

Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawca nabył:

*   w dniu 6 maja 2007 r. w drodze spadku po zmarłej macosze - udział w prawie własności nieruchomości lokalowej,
*   w dniu 18 września 2013 r. udział w działce przyległej nr 203/17 na podstawie umowy sprzedaży zawartej z Urzędem Miasta w Gdańsku, w związku z realizacją roszczenia z art. 209a ustawy o gospodarce nieruchomościami.

Analizując zatem skutki podatkowe odpłatnego zbycia w dniu 17 października 2013 r. wyodrębnionego lokalu mieszkalnego wraz z udziałami w przyległej działce gruntu stwierdzić należy, że przychód w części przypadającej na udział Wnioskodawcy w nieruchomości lokalowej nabytej w drodze spadku po zmarłej macosze nie podlega opodatkowaniu zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z niniejszego przepisu jednak - wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy - nie wynika zwolnienie z opodatkowania, a brak źródła przychodu z uwagi na upływ pięcioletniego terminu określonego w tym przepisie, skutkujący brakiem obowiązku zapłaty podatku.

Natomiast zbycie udziału w działce gruntu przyległego, nabytego na podstawie umowy sprzedaży w 2013 r. nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku w którym nastąpiło nabycie, stanowi zatem źródło przychodu o którym mowa w ww. przepisie podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30 ust. 2 ustawy).

W myśl art. 19 ust. 1 cytowanej ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ustawy).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Można do takich kosztów zaliczyć:

*   koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
*   prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,
*   koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,
*   wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,
*   koszty i opłaty sądowe.

Stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia (przy czym nie należy ich utożsamiać z kosztami, z art. 19 ust. 1 ustawy), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e cytowanej ustawy).

Z art. 22 ust. 6f ww. ustawy wynika, że koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".

Zgodnie z treścią art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, (PIT-39) wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne, sprzedaż udziału w działce gruntu przyległego nr B nabytego przez Wnioskodawcę w dniu 18 września 2013 r. stanowi źródło przychodu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym, co należy podkreślić, umowa sprzedaży ma charakter odpłatny, gdyż obowiązkiem kupującego jest uiszczenie ceny, w związku z tym z ceny sprzedaży obejmującej wartość udziału w nieruchomości lokalowej nabytego w drodze spadku oraz udziału w działce przyległej nr 203/7 nabytego w drodze umowy sprzedaży Wnioskodawca powinien wyodrębnić udział w działce przyległej. Wartość przychodu odnoszącą się do tego udziału Wnioskodawca powinien określić, stosownie do obowiązujących w dniu dokonania sprzedaży cen rynkowych stosowanych w obrocie prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Nie ma przeszkód aby wyceny dokonał powołany przez Wnioskodawcę rzeczoznawca. Istotne jest bowiem by ustalona wartość udziału w tej działce gruntu była zgodna z wartością o której mowa w art. 19 ust. 3 ww. ustawy. Do kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawca może zaliczyć cenę zakupu działki przyległej nr 203/17 wynikającą z aktu notarialnego oraz koszty związane ze sporządzeniem tego aktu.

Reasumując, przy odpłatnym zbyciu nieruchomości lokalowej wraz z udziałami w przyległej działce gruntu Wnioskodawca powinien przyjąć dwie daty nabycia:

*   rok 2007 - będący datą nabycia udziału w wyodrębnionym lokalu mieszkalnym w drodze spadku po zmarłej macosze oraz
*   rok 2013 r. - w którym doszło do zawarcia umowy sprzedaży przyległej działki gruntu.

Przy czym przychodem podlegającym opodatkowaniem będzie jedynie ta część przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia przypadająca proporcjonalnie na udział w przyległej działce gruntu nabyty w 2013 r. Uzyskany z tego tytułu dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem, określonym zgodnie z dyspozycją art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi w oparciu o art. 22 ust. 6c ww. ustawy podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem według zasad określonych w art. 30e ustawy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi –Dz. U. z 2012, poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń