Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1-1/4511-1-119/16-3/AA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-10-20
Teza: Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z planowanej działalności gospodarczej w formie ryczałtu ewidencjonowanego.
Słowa kluczowe: ryczałt; stawka; usługi
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2016 r. (wg daty wpływu), uzupełnionym w dniach 20 września 2016 r. i 7 października 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z planowanej działalności gospodarczej w formie ryczałtu ewidencjonowanego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 sierpnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z planowanej działalności gospodarczej w formie ryczałtu ewidencjonowanego.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 31 sierpnia 2016 r. znak ILPB1-1/4511-1-119/16-2/AA na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 12 września 2016 r., natomiast w dniach 20 września 2016 r. i 7 października 2016 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 16 września 2016 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca będzie prowadzić działalność gospodarczą PKD: 43.99.Z, 33.11.Z, 38.11.Z, 41.20.Z, 43.12.Z, 43.29.Z, 43.31.Z, 43.32.Z, 43.33.Z, 43.34.Z, 43.39.Z, 43.91.Z, 58.21.Z, 58.29.Z, 62.01.Z, 62.02.Z, 62.02.Z, 63.11.Z, 63.12.Z, 81.21.Z, 81.22.Z, 81.29.Z, 81.30.Z, 85.59.B i założy ewidencję przychodów i będzie opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie świadczyć m.in. usługi: piaskowanie i antykorozja zbiorników metalowych, wykonanie powłok antykorozyjnych na obiektach mostowych, piaskowanie i antykorozja elementów mostów i barier, które są wykonywane na wysokościach za pomocą sprzętu alpinistycznego. W ramach ww. usług zostanie wykonany szereg robót budowlanych, do których Wnioskodawca stosuje następujące PKWiU:

*   usunięcie starej powłoki przy wykorzystaniu obróbki strumieniowo ściernej (PKWiU 43.99.9),
*   malowanie przedmiotu/obiektu umowy podkładem (PKWiU 43.99.9),
*   malowanie przedmiotu/obiektu umowy farbami (PKWiU 43.99.9),
*   organizacja placu budowy (PKWiU 43.12),
*   montaż elementów stalowych na mostach (PKWiU 42.13.2).

Ponadto Wnioskodawca oświadcza, że w związku z zamiarem otwarcia własnej firmy, prace związane z montażem rur stalowych na mostach i wiaduktach, będzie wykonywał jako podwykonawca.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy słuszne będzie opodatkowanie 5,5% stawką ryczałtu usług do których Wnioskodawca będzie stosować następujące PKWiU:

*   usunięcie starej powłoki przy wykorzystaniu obróbki strumieniowo ściernej (PKWiU 43.99.9),
*   malowanie przedmiotu/obiektu umowy podkładem (PKWiU 43.99.9),
*   malowanie przedmiotu/obiektu umowy farbami (PKWiU 43.99.9),
*   organizacja placu budowy (PKWiU 43.12),
*   montaż elementów stalowych na mostach (PKWiU 42.13.2)?

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi budowlane, które będzie wykonywał w ramach przyszłej działalności gospodarczej, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU: 43.99.9, 43.12, 42.13.2, polegające m.in. na usunięciu starej powłoki przy wykorzystaniu obróbki strumieniowo ściernej, malowaniu przedmiotu/obiektu umowy podkładem i farbami, montażu elementów stalowych na mostach z wykorzystaniem specjalistycznych prac alpinistycznych, powinny być opodatkowane wg 5,5% stawki ryczałtu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

− prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%:

1.  przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a,
2.  przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do ustawy,
3.  przychodów związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom (PKWiU 84.25.11.0),
4.  przychodów ze świadczenia usług wychowania przedszkolnego (PKWiU 85.10.10.0),
5.  przychodów ze świadczenia usług związanych z działalnością ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody (PKWiU 91.04.1),
6.  przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego,
7.  prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu,
8.  prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy,
9.  przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 i 12 ustawy o podatku dochodowym.

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęć usługi budowlane czy roboty budowlane. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r., poz. 290, z późn. zm.).

Zgodnie z tym przepisem przez:

*   roboty budowlane – należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego (art. 3 pkt 7),
*   obiekt budowlany - należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych (art. 3 pkt 1),
*   budowlę - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową (art. 3 pkt 3).

Podkreślić jednakże należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ustawy.

Jak wynika z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, tj. „Wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.”

W załączniku tym wymieniono usługi, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, podano jednocześnie oznaczenie tych usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

W związku z powyższym w celu zbadania możliwości zastosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W „Wykazie usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług” stanowiącym załącznik nr 2 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w pozycji 4 – pod symbolem PKWiU ex 42.1 wymieniono drogi kołowe i szynowe; roboty ogólnobudowlane związane z budową dróg kołowych i szynowych, dotyczy wyłącznie usług - realizacji projektów inwestycyjnych na własny rachunek obejmującej przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy: dróg i autostrad, dróg szynowych i kolei podziemnej oraz przejść podziemnych, mostów i tuneli.

Zgodnie z powyższymi zapisami, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych mogą być objęte tylko takie roboty budowlane związane z budową wskazanych powyżej obiektów, które nie są wykonywane w ramach realizacji – na własny rachunek – projektów inwestycyjnych, o których mowa powyżej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza prowadzić działalność gospodarczą w ramach której będzie świadczyć usługi: piaskowanie i antykorozja zbiorników metalowych, wykonanie powłok antykorozyjnych na obiektach mostowych, piaskowanie i antykorozja elementów mostów i barier, które są wykonywane na wysokościach za pomocą sprzętu alpinistycznego.

W ramach ww. usług zostanie wykonany szereg robót budowlanych, do których stosuje się następujące PKWiU:

*   43.99.9 – usunięcie starej powłoki przy wykorzystaniu obróbki strumieniowo ściernej, malowanie przedmiotu/obiektu umowy podkładem i farbami,
*   43.12 – organizacja placu budowy,
*   42.13.2 – montaż elementów stalowych na mostach.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że prace związane z montażem rur stalowych na mostach i wiaduktach będzie wykonywał jako podwykonawca.

W świetle wskazanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że przychody osiągane z tytułu montażu elementów stalowych na mostach - oznaczonego symbolem PKWiU 42.13.2 - w sytuacji gdy Wnioskodawca nie jest inwestorem projektu inwestycyjnego, obejmującego przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe, a świadczy usługi polegające na wykonywaniu ww. robót na rzecz inwestora lub na rzecz wykonawcy jako podwykonawca, nie zostały objęte wyłączeniem z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do treści art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W związku z tym za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, że przychody uzyskane z działalności gospodarczej sklasyfikowane pod symbolami PKWiU 43.99.9, 43.12, oraz 42.13.2 w przypadku gdy Wnioskodawca działa jako podwykonawca podmiotu realizującego projekt inwestycyjny, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5%.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.