Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-579/11-2/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-06-22
Teza: Oddział Handlowy stanowi ZCP w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT. W związku z otrzymaniem Oddziału Handlowego Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku dokonania jednorazowej korekty, o której mowa w art. 91 ust. 4 i 5 Ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; korekta-korekta podatku; podatek-podatek naliczony; podział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm. ) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 23.03.2011 r. (data wpływu 04.04.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie - uznania wyodrębnionego Oddziału Handlowego za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz korekty podatku naliczonego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04.04.2011 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wyodrębnionego Oddziału Handlowego za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz korekty podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe :

P. sp. z o.o. w organizacji (dalej: „Spółka”, „Spółka Przejmująca” lub „Wnioskodawca”) zostanie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. W chwili obecnej rozważane jest wydzielenie do Spółki Przejmującej części działalności H. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka Dzielona”). Podział zostanie przeprowadzony z przyczyn ekonomicznych – będzie on częścią restrukturyzacji całej międzynarodowej Grupy P.

Spółka Dzielona jest przedsiębiorstwem handlowo-przemysłowym, prowadzącym działalność w zakresie produkcji i sprzedaży urządzeń i systemów napędów i sterowań. W szczególności działalność spółki polega na:

*   produkcji urządzeń i elementów systemów mechanicznych;
*   dystrybucji produktów i towarów;
*   montażu urządzeń i elementów systemów;
*   świadczeniu usług serwisowych,
*   świadczenie usług VAS (Spółka Dzielona na specjalne zamówienie klienta produkuje i montuje niestandardowe elementy systemów).

Zgodnie z modelem funkcjonowania grupy P., działalność produkcyjna oraz działalność dystrybucyjno - serwisowa (w tym VAS) zostały wyraźnie wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej. Działalność produkcyjna Spółki Dzielonej prowadzona jest przez dwa zakłady produkcyjne (dalej: „Zakłady Produkcyjne”) i jedną jednostkę organizacyjną zajmującą się montażem zespołów napędowych do skuterów elektrycznych bezpośrednio na linii produkcyjnej u klienta (dalej: „Jednostka Montażowa). Jeden z Zakładów Produkcyjnych wytwarza złączki (zakład w S.), a drugi zawory (zakład we W.). Oba Zakłady Produkcyjne są zarejestrowane jako oddziały w Krajowym Rejestrze Sądowym). Działalność dystrybucyjna i serwisowa (w tym VAS) prowadzona jest przez Oddział Handlowy (dalej: „Odział Handlowy”, łącznie dalej: „Oddziały”).

Oba Zakłady Produkcyjne oraz Jednostka Montażowa podlegają nadzorowi dywizji, tj. zagranicznych struktur korporacyjnych sprawujących nadzór nad poszczególnymi rodzajami produkcji i usług. Zdecydowana większość produktów jest wytwarzana przez zakłady na zamówienie zagranicznych jednostek z grupy (dywizje oraz magazyn centralny H. w Niemczech) i jest do tych podmiotów sprzedawana. Jedynie niewielka część produkcji Zakładów Produkcyjnych jest sprzedawana przez Oddział Handlowy.

Istotny jest również fakt, że można jednoznacznie wskazać pracowników wykonujących pracę w każdym z dwóch Zakładów Produkcyjnych oraz w Jednostce Montażowej. Ponadto obydwa zakłady jak i jednostka Montażowa mają swoich kierowników, którzy podlegają służbowo wyłącznie osobom zatrudnionym w zagranicznych podmiotach (dywizjach nadzorujących pracę poszczególnych rodzajów produkcji i usług).

Oddział Handlowy dokonuje sprzedaży produktów i towarów. Należy przy tym wskazać, że Oddział Handlowy sprzedaje wszystkie towary będące w ofercie grupy P. Z uwagi na fakt, iż Zakłady Produkcyjne nie produkują wszystkich towarów będących w tej ofercie, a także z uwagi na model biznesowy grupy P., Oddział Handlowy sprzedaje przede wszystkim towary zakupione od innych podmiotów z grupy P., a nie wyroby gotowe wyprodukowane przez Zakłady Produkcyjne. Oddział Handlowy sprzedaje towary zarówno dystrybutorom jak i klientom finalnym.

Ponadto Oddział Handlowy zajmuje się świadczeniem usług montażowych oraz serwisowych na miejscu i mobilnie (przy wykorzystaniu specjalnych samochodów). Świadczy także usługi typu VAS. Również w przypadku Oddziału Handlowego można jednoznacznie wskazać pracowników wykonujących w nim pracę. Odziałem Handlowym kieruje kierownik, który podlega służbowo, analogicznie jak w przypadku kierowników Zakładów Produkcyjnych oraz Jednostki Montażowej, odpowiednim strukturom korporacyjnym.

Warto także dodać, że każdy z Zakładów Produkcyjnych, Jednostka Montażowa oraz Oddział Handlowy podlegają odrębnym procedurom wewnętrznym.

Podsumowując opis sposobu organizacji i funkcjonowania przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej należy wskazać, że jest on odzwierciedleniem sposobu funkcjonowania i organizacji całej grupy P. W szczególności w ramach tej grupy działalność produkcyjna i dystrybucyjna są od siebie oddzielone. Wskazać przy tym można jednostki zajmujące się wytwarzaniem poszczególnych rodzajów produktów. Poza tym istnieją wyspecjalizowane jednostki zajmujące się dystrybucją wszystkich produktów P. do finalnych konsumentów oraz ich serwisem. W związku z powyższym istnieją też odpowiadające temu podziałowi struktury korporacyjne nadzorujące pracę wszystkich jednostek danej kategorii.

Spółka Dzielona sporządza odrębny rachunek zysku i strat oraz bilans dla części produkcyjnej oraz handlowej. Wnioskodawca pragnie jednak podkreślić, że system finansowo-księgowy pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań do każdego z Zakładów Produkcyjnych, Jednostki Montażowej oraz Oddziału Handlowego. Co więcej, w razie konieczności byłoby możliwe stworzenie odrębnego rachunku zysku i strat oraz bilansu dla każdej z powyższych jednostek.

Warto wspomnieć, że właśnie z racji prowadzenia odrębnej księgowości dla części produkcyjnej i handlowej, pozwalającej przyporządkować koszty i przychody, a także należności i zobowiązania do każdej jednostki, w praktyce, sporządzenie wspólnego sprawozdania finansowego dla całej Spółki wymaga żmudnych zabiegów konsolidacyjnych.

Obydwa Zakłady Produkcyjne, Jednostka Montażowa oraz Oddział Handlowy posiadają własne składniki majątkowe wykorzystywane tylko w ich działalności. W szczególności, posiadają własne nieruchomości (np. własne budynki fabryk w przypadku Zakładów Produkcyjnych, umowa najmu powierzchni w przypadku Jednostki Montażowej oraz własny budynek biurowo-magazynowy w przypadku Oddziału Handlowego), odrębne środki trwałe (w przypadku Oddziału Handlowego są to m.in. zestawy komputerowe, maszyny do produktów produkcji przewodów, samochody serwisowe, meble magazynowe czy tablica reklamowa; w przypadku zakładów produkcyjnych są to głównie maszyny do produkcji – tokarki, szlifierki, obrabiarki, wiertarki oraz do pakowania produktów, a także meble do ich składowania i wózki do przewożenia po halach produkcyjnych; w przypadku Jednostki Montażowej urządzenia wykorzystywane przy montażu na linii produkcyjnej klienta takie jak gniazda montażowe, instalacja do sprężania powietrza) oraz wartości niematerialne i prawne (tj. licencje komputerowe). Jedynymi wyjątkami od tej reguły są sklep we Wrocławiu, który znajduje się w budynku Zakładu Produkcyjnego oraz program kadrowo-płacowy, który wykazano w ewidencji części produkcyjnej, a z którego korzysta obecnie także Oddział Handlowy.

Spółka Dzielona posiada oddzielne rejestry środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych dla Oddziału Handlowego, a także syntetyczny rejestr dla obu Zakładów Produkcyjnych i jednostki Montażowej. Ewidencja ta wskazuje jednocześnie (poprzez zastosowanie odpowiedniej numeracji) do której jednostki przypisany jest dany składnik majątkowy. Dlatego też, w razie potrzeby Spółka Dzielona może łatwo stworzyć odrębne rejestry środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dla każdego Zakładu Produkcyjnego i Jednostki Montażowej.

Można także dodać, że w chwili obecnej każda z jednostek (Oddział Handlowy, każdy z Zakładów Produkcyjnych oraz Jednostka Montażowa) księguje swoje własne dokumenty operacyjne i odpowiada za swój wynik operacyjny. Obsługą finansową każdej jednostki zajmują się osoby zatrudnione w tej jednostce. Osoby te podlegają kierownikowi danej jednostki.

Nie stanowi także problemu ustalenie, które umowy zawierane przez Spółkę Dzieloną dotyczą działalności każdego z Zakładów Produkcyjnych, Jednostki Montażowej oraz Oddziału Handlowego. Istnieje jednakże kilka umów dotyczących więcej niż jednej jednostki organizacyjnej (np. umowy dotyczące: opieki medycznej dla pracowników, telefonów komórkowych, umowy z bankami i agencjami celnymi). Tym niemniej już w chwili obecnej Spółka Dzielona jest w stanie przydzielić koszty wynikające z tych umów do każdej jednostki.

Jak wynika z powyższego, już w chwili obecnej Zakłady produkcyjne, Jednostka Montażowa oraz Oddział Handlowy w zasadzie całkowicie niezależnie realizują swoje zadania. Jednak z racji planowanych zmian organizacyjnych w ramach całej grupy kapitałowej, do której należy Spółka Dzielona, planowany jest podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 ust 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej „KSH”) Oddziału Handlowego do Spółki Przejmującej. Na moment podziału Spółka Przejmująca nie będzie posiadać żadnych udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej.

W wyniku podziału, do Spółki Przejmującej przeniesiony zostanie cały Oddział Handlowy wraz z wszystkimi składnikami majątku, które służą temu Oddziałowi do realizacji zadań gospodarczych (w szczególności środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, a także umowy). Przeniesione zostaną także wszystkie należności i zobowiązania istniejące na dzień przeniesienia. Wnioskodawca pragnie również zaznaczyć, iż do Spółki Przejmującej przeniesieni zostaną wszyscy pracownicy pracujący obecnie w Oddziale Handlowym. W Spółce Dzielonej pozostanie natomiast część produkcyjna (tj. dwa Zakłady Produkcyjne oraz Jednostka Montażowa) wraz ze wszystkimi składnikami majątkowymi wykorzystywanymi obecnie przez jednostki do prowadzenia działalności produkcyjnej.

Wszystkie umowy, które przed podziałem dotyczyły jednocześnie części produkcyjnej oraz handlowo-serwisowej zostaną rozdzielone. Ponadto Wnioskodawca i Spółka Dzielona zawrą umowy dotyczące korzystania przez jeden podmiot z majątku drugiego podmiotu (chodzi np. o skorzystanie z programu kadrowo-płacowego, który pozostanie składnikiem majątku Spółki Dzielonej, a będzie wykorzystywany także przez Spółkę Przejmującą oraz sklepu znajdującego się w zakładzie we Wrocławiu – w tym wypadku pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką Dzieloną zostanie najprawdopodobniej zawarta umowa najmu lokalu).

Należy zaznaczyć, że w ocenie Wnioskodawcy po podziale zarówno Wnioskodawca jak i Spółka Dzielona będą w stanie niezależnie prowadzić działalność gospodarczą, w tym samym zakresie, w jakim prowadzona jest ona obecnie przez Spółkę Dzieloną. Po podziale Spółka Przejmująca będzie realizowała te same zadania, które obecnie realizuje Oddział Handlowy. Spółka Dzielona natomiast będzie realizowała wyłącznie zadania, które obecnie realizuje część produkcyjna.

W związku z powyższym zadano następujące pytania :

1.  Czy opisany powyżej Oddział Handlowy stanowi ZCP w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT?
2.  Czy w związku z podziałem Spółka Przejmująca będzie miała obowiązek dokonania jakiejkolwiek korekty podatku naliczonego innej niż ta, której dokonywałaby Spółka Dzielona w sytuacji, gdyby podział nie miał miejsca?

Ad.1. Stanowisko Spółki :

Zdaniem Wnioskodawcy, opisany w stanie faktycznym Oddział Handlowy stanowi ZCP w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT .

Uzasadnienie :

Zgodnie z art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT przez ZCP rozumie się „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Z powyższej definicji wynika, iż aby zespół składników materialnych i niematerialnych stanowił ZCP muszą zostać spełnione następujące przesłanki:

1.  w istniejącym przedsiębiorstwie istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) wyodrębniony:
    *   organizacyjnie oraz
    *   finansowo;
2.  składniki te są przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych;
3.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące takie same zadania gospodarcze.

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze opisany stan faktyczny, istnieją następujące okoliczności wskazujące na spełnienie powyższych kryteriów przez Oddział Handlowy:

Wyodrębnienie organizacyjne

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że Ustawa o CIT nie wskazuje, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne. W związku z tym Wnioskodawca pragnie odwołać się do stanowiska prezentowanego przez ograny podatkowe w tym zakresie, a w szczególności:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, który w interpretacji indywidualnej z 26 października 2009 r. (sygn. ITPB3/423-396a/09/DK) uznał, iż jeżeli „każdy z zakładów posiada dedykowanych mu pracowników, środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, jak również własne procedury organizacyjne i co ważne - kierownictwo” jest on wyodrębniony organizacyjnie,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, który w interpretacji podatkowej z dnia 3 marca 2008 r. (sygn. IPPB3-423-524/07-2/MB) stwierdził, że „wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. oraz pełni odrębne funkcje i ma odrębne cele”.

W świetle powyższego, biorąc pod uwagę, że:

*   Odział Handlowy jest organizacyjnie i funkcjonalnie wyodrębniony w ramach Spółki Dzielonej, co wynika z globalnej polityki Grupy P. ,
*   w Oddziale Handlowym zatrudnione są osoby dedykowane wyłącznie do pracy w tym oddziale (tj. pracownicy Oddziału Handlowego nie pracują dla części produkcyjnej). Odziałem Handlowym kieruje kierownik, który podlega służbowo odpowiednim strukturom korporacyjnym; pracownicy Oddziału Handlowego nie podlegają kierownikom innych jednostek;
*   w działalności operacyjnej Oddział Handlowy wykorzystuje składniki majątkowe dedykowane wyłącznie do jego działalności. W szczególności Oddział Handlowy posiada własne nieruchomości (np. budynek biurowo-magazynowy), odrębne środki trwałe (m.in. zestawy komputerowe, maszyny do produkcji przewodów, samochody serwisowe, meble magazynowe czy tablica reklamowa) oraz wartości niematerialne i prawne (m.in. licencje komputerowe),
*   Odział Handlowy podlega odrębnym procedurom wewnętrznym,
*   Oddział Handlowy ma własne odrębne cele gospodarcze – sprzedaż towarów przez grupę P. , bez względu na miejsce ich produkcji, ich montaż oraz serwis,

należy uznać, że Oddział Handlowy spełnia warunek wyodrębnienia organizacyjnego w istniejącym przedsiębiorstwie (tj. w Spółce Dzielonej).

Wyodrębnienie finansowe

Należy zwrócić uwagę na fakt, iż Ustawa o CIT nie precyzuje, co należy rozumieć przez wyodrębnienie finansowe. W związku z tym należy ponownie odnieść się do praktyki organów podatkowych w tym zakresie. W szczególności:

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji podatkowej wydanej w dniu 23 października 2009 (sygn. ILPB3/423-589/09-4/EK), uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy argumentującego, że „przesłankę wyodrębnienia finansowego należy rozumieć jako taki sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa, w ramach którego jest możliwe wyodrębnienie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań w stosunku do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 25 kwietnia 2008 r. (sygn. IP-PB3-423-215/08-3/MB) wskazuje, iż „ aspekt finansowy wyodrębnienia oznacza, że powinno być możliwe przypisanie Wydzielonemu oddziałowi, w strukturach Podatnika, określonych wskaźników finansowych, w tym zwłaszcza przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań realizowanych („osiąganych”) przez wyodrębniane pole aktywności Podatnika. Takie przypisanie ww. wielkości powinno być możliwe w szczególności przy wykorzystaniu komputerowego systemu wspomagającego zarządzanie przedsiębiorstwem lub systemu księgowo-rachunkowego”.
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji podatkowej z dnia 18 marca 2008 r. (sygn. IBPB3/423-100/08/MS) uznał, że „warunkiem wyodrębnienia finansowego jest prowadzenie odpowiedniej ewidencji zdarzeń gospodarczych umożliwiającej przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

W rezultacie, mając na uwadze, że:

*   Oddział Handlowy sporządza odrębny rachunek zysków i strat oraz bilans jak również prowadzi odrębną ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W konsekwencji możliwe jest wyodrębnienie przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań związanych z Odziałem Handlowym,
*   w Oddziale Handlowym zatrudnione są osoby odpowiedzialne za jego rozliczenia finansowe, które podlegają kierownikowi tego oddziału, Oddział Handlowy sam księguje swoje dokumenty operacyjne i odpowiada za wynik operacyjny -

należy uznać, że Oddział Handlowy spełnia warunek wyodrębnienia finansowego wskazany w definicji ZCP.

Przeznaczenie składników do realizacji określonych zadań gospodarczych

Biorąc pod uwagę, że już w chwili obecnej przy wykorzystywaniu posiadanych składników majątkowych Oddział Handlowy zajmuje się działalnością dystrybucyjną i serwisową (w tym VAS) nie ulega wątpliwości, iż zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w jego skład jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych Spółki Dzielonej.

Możliwość uznania zespołu składników za niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze

Biorąc pod uwagę:

\- wykazane powyżej wyodrębnienie organizacyjne i finansowe Oddziału Handlowego, - wyposażenie Oddziału w odpowiednie zasoby, w szczególności,

1.  nieruchomości (np. budynek biurowo-magazynowy),
2.  rzeczowe składniki majątku (m.in. zestawy komputerowe, maszyny do instalacji produktów, samochody serwisowe, meble magazynowe czy tablica reklamowa),
3.  punkty sprzedaży i serwisu,
4.  środki reklamowe,
5.  wykwalifikowany personel,

\- możliwość przyporządkowania do Oddziału Handlowego praw i obowiązków (zobowiązań) wynikających z umów -

należy uznać, że Oddział Handlowy już w chwili obecnej prowadzi w zasadzie samodzielną działalność gospodarczą i będzie w stanie prowadzić ją samodzielnie również po podziale. W konsekwencji, zespół składników majątkowych wchodzących w skład Oddziału Handlowego może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Potwierdzenie swojego rozumienia Wnioskodawca znajduje również w cytowanych poniżej interpretacjach indywidualnych wydanych:

*   10 kwietnia 2008 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IP-PB3- 423-138/08-2/MB), który stwierdził, iż „w sytuacji, gdy możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o wyodrębniony majątek, można uznać, że całość tego majątku wraz ze wszystkimi obciążeniami i przychodami związanymi z tym majątkiem stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa”.
*   9 października 2009 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. ILPP2/443-1110/09-2/MN), który wskazał, że „wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. (..) Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym”.
*   26 listopada 2009 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP3/443-842/09-3/MM), który uznał, iż warunek wynikający z definicji ZCP, zgodnie z którym zespół składników, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze „rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność zorganizowanej części do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa”.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Brzmienie art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT dodane Ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1320) (dalej „Nowelizacja Ustawy o VAT”) jest identyczne z definicją ZCP zawartą w art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT. Na potwierdzenie swojego rozumienia Spółka pragnie wskazać na uzasadnienie do rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (druk nr 819; wpłynął 17-07-2008), które stwierdza: „w art. 6 ustawy (pkt 3 projektu) proponuje się rozszerzyć wyłączenie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług również w odniesieniu do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jednocześnie w przepisie tym została zawarta definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która jest analogiczna jak określona w przepisach o podatku dochodowym (podkreślenie Spółki)”.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ Oddział Handlowy stanowi ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT (co zostało uzasadnione w opisie stanowiska Wnioskodawcy ) stanowi on jednocześnie ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

Ad. 2. Stanowisko Spółki

Zdaniem Wnioskodawcy (tj. Spółki Przejmującej) w związku z otrzymaniem Oddziału Handlowego w wyniku podziału Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH nie będzie on miał obowiązku dokonania żadnej korekty podatku naliczonego odliczonego przez Spółkę Dzieloną z tytułu nabycia towarów i usług związanych z działalnością Oddziału Handlowego, innej niż ta, której dokonywałaby Spółka Dzielona w sytuacji, gdyby podział nie miał miejsca. W szczególności Spółka nie będzie miała obowiązku dokonania jednorazowej korekty, o której mowa w art. 91 ust. 4 i 5 Ustawy o VAT.

Uzasadnienie :

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT podatnikowi, o którym mowa w art. 15 Ustawy VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych.

W przypadku wykonywania zarówno czynności, co do których przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, jak i takich, w stosunku do których to prawo nie przysługuje, przepisy art. 90-91 Ustawy o VAT przewidują konieczność wydzielenia (bezpośredniej alokacji) kwot podatku związanego ze sprzedażą opodatkowaną lub proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik ustala ostateczną wysokość proporcji i odpowiednio koryguje pierwotne odliczenie podatku VAT naliczonego. Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 Ustawy o VAT.

Dodatkowo, w przypadku zbycia przedmiotu korekty w czasie jej trwania, podatnik, na podstawie art. 91 ust 7 w związku z art. 91 ust 1-6 jest obowiązany dokonać jednorazowej korekty pozostałego (wcześniej nierozliczonego) podatku VAT naliczonego. Jeśli zbycie przedmiotu korekty podlega opodatkowaniu, uznaje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane z czynnościami opodatkowanymi, jeśli jest ono zwolnione z podatku VAT lub nie podlega opodatkowaniu, do obliczenia korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że w przypadku zbycia ZCP, ustawodawca przeniósł obowiązek ewentualnej korekty podatku naliczonego na nabywcę ZCP, stosownie do zapisu art. 91 ust. 9 Ustawy o VAT, w myśl, którego „w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, korekta podatku naliczonego, określona w ust. 1-8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa".

Z przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT wynika jednak, iż przepisów ustawy „nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Oznacza to zdaniem Wnioskodawcy, iż intencją ustawodawcy było zapewnienie pełnej neutralności transakcji zbycia ZCP, tj. transakcja taka nie powinna wywoływać jakichkolwiek skutków w zakresie podatku należnego i naliczonego.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę, że:

*   dla potrzeb Ustawy o VAT transakcja podziału przez wydzielenie ZCP powinna być, zdaniem Wnioskodawcy, traktowana jako zbycie ZCP,
*   transakcja zbycia ZCP powinna być całkowicie neutralna w zakresie podatku VAT,
*   Odział Handlowy stanowi ZCP w rozumieniu Ustawy o VAT (szczegółowe uzasadnienie zostało zaprezentowane w stanowisku Wnioskodawcy odnośnie pytania 1) -

należy uznać, że w związku z otrzymaniem Oddziału Handlowego w wyniku podziału Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH Spółka Przejmująca nie będzie miała obowiązku dokonania jakiejkolwiek korekty podatku VAT naliczonego wynikającej z samego faktu, iż podział został dokonany. Będzie ona miała obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego przez Spółkę Dzieloną jedynie w takim zakresie, w jakim dokonałaby jej sama Spółka Dzielona, gdyby podział nie miał miejsca.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Organ podatkowy informuje ponadto, iż w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych sprawa zostanie rozpatrzona odrębnie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.