Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.84.2022.2.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-22
Teza: Czy dokonanie podziału majątku wspólnego pomiędzy małżonkami po wprowadzeniu w ich małżeństwie ustroju rozdzielności majątkowej małżeńskiej, obejmującego nieruchomość rolną nabytą przed upływem pięciu lat, co do nabycia której zastosowano zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych (art. 9 ust. 2, winno być: art. 9 pkt 2) w ten sposób, że nieruchomość tą nabył na wyłączną własność jeden z małżonków (Pan) skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych wraz z odsetkami? Czy, z uwagi na brak zbycia nieruchomości „osobom trzecim” nadal można korzystać ze zwolnienia z przedmiotowego podatku?
Słowa kluczowe: majątek-podział majątku; majątek-rozdzielność majątkowa; małżonkowie; nieruchomości-nieruchomość rolna; pomoc-pomoc de minimis; zwolnienie-utrata prawa do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Gospodarstwo rolne
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9-pkt 2

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

22 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 22 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zachowania prawa do zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży gospodarstwa rolnego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 czerwca 2022 r. (wpływ 13 czerwca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego po jego uzupełnieniu**

Dnia 27 lutego 2021 r. została zakupiona przez Pana i Pana żonę nieruchomość położona w W., stanowiąca działkę nr (…) o pow. 2,26 ha, która stanowiła gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym. W wyniku nabycia Nieruchomości zostało utworzone gospodarstwo rolne o pow. pomiędzy 11 ha a 300 ha, wobec czego czynność ta została zwolniona z obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Dnia 10 lutego 2022 r. Pan i Pana żona wprowadziliście w Państwa małżeństwie ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej. Dnia 10 lutego 2022 r. dokonaliście Państwo podziału majątku wspólnego w ten sposób, że przedmiotową nieruchomość stanowiącą działkę nr (…) nabył Pan na wyłączną własność.

**Pytania (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

1) Czy dokonanie podziału majątku wspólnego pomiędzy małżonkami po wprowadzeniu w ich małżeństwie ustroju rozdzielności majątkowej małżeńskiej, obejmującego nieruchomość rolną nabytą przed upływem pięciu lat, co do nabycia której zastosowano zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych (art. 9 ust. 2, winno być: art. 9 pkt 2) w ten sposób, że nieruchomość tą nabył na wyłączną własność jeden z małżonków (Pan) skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych wraz z odsetkami?

2) Czy, z uwagi na brak zbycia nieruchomości „osobom trzecim” nadal można korzystać ze zwolnienia z przedmiotowego podatku?

**Pana stanowisko w sprawie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

Pana zdaniem, z uwagi na brak zbycia działki osobom trzecim, a jedynie dokonanie podziału majątku wspólnego pomiędzy małżonkami, a także ze względu na fakt, że na nieruchomości tej nadal prowadzone jest gospodarstwo rolne, według Pana oceny nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych wraz z odsetkami.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Przepis art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.) stanowi, że:

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Z kolei zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Jak stanowi art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku. Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Podstawę opodatkowania określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 10 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika, oraz przypadków, o których mowa w ust. 1a.

Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.

Jak wynika z przywołanych przepisów, zawarcie umowy sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym, a w przypadku, gdy umowa sprzedaży jest dokonywana w formie aktu notarialnego obowiązkiem notariusza (jako płatnika) jest pobór tego podatku.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W myśl art. 9 pkt 2 powołanej ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż własności gruntów, stanowiących gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, wraz z będącymi ich częścią składową drzewami i innymi roślinami, pod warunkiem że w wyniku dokonania czynności zostanie utworzone lub powiększone gospodarstwo rolne, a powierzchnia gospodarstwa rolnego utworzonego lub powstałego w wyniku powiększenia będzie nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha oraz gospodarstwo to będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia; zwolnienie to stanowi pomoc de minimis w rolnictwie, o której mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 1408/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis w sektorze rolnym (Dz.Urz. UE L 352 z 24.12.2013, str.9).

Z powyższego przepisu wynika, że warunkiem zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczących przeniesienia własności nieruchomości w drodze umów sprzedaży jest łączne uznanie, że w chwili dokonania tej czynności:

1) nabywane grunty stanowiły gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym,

2) dokonane czynności spowodują utworzenie lub powiększenie gospodarstwa rolnego w określonych w przepisie limitach,

3) gospodarstwo to będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz jego uzupełnienia wynika, że 27 lutego 2021 r. została zakupiona przez Pana i Pana żonę nieruchomość położona w W., stanowiąca działkę nr (…) o pow. 2,26 ha, która stanowiła gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym. W wyniku nabycia Nieruchomości zostało utworzone gospodarstwo rolne o pow. pomiędzy 11 ha a 300 ha, wobec czego czynność ta została zwolniona z obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Dnia 10 lutego 2022 r. Pan i Pana żona wprowadziliście w Państwa małżeństwie ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej. Dnia 10 lutego 2022 r. dokonaliście Państwo podziału majątku wspólnego w ten sposób, że przedmiotową nieruchomość stanowiącą działkę nr (…) nabył Pan na wyłączną własność.

Pana wątpliwości budzi to czy dokonanie podziału majątku wspólnego pomiędzy małżonkami po wprowadzeniu w ich małżeństwie ustroju rozdzielności majątkowej małżeńskiej, obejmującego nieruchomość rolną nabytą przed upływem pięciu lat, co do nabycia której zastosowano zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych (art. 9 pkt 2) w ten sposób, że nieruchomość tą nabył na wyłączną własność jeden z małżonków (Pan) skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych wraz z odsetkami oraz czy, z uwagi na brak zbycia nieruchomości „osobom trzecim” nadal można korzystać ze zwolnienia z przedmiotowego podatku.

W analizowanej sprawie ocenie prawnopodatkowej (prawa do dalszego stosowania zwolnienia) należy poddać przede wszystkim **czynność cywilnoprawną** jaką jest transakcja sprzedaży nieruchomości gruntowej stanowiącej gospodarstwo rolne. Otóż art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wprost stanowi, iż zwalnia się od podatku czynność cywilnoprawną – w tym przypadku transakcję sprzedaży nieruchomości gruntowej – po spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Warunki zwolnienia określone w przepisie muszą być spełnione przez wszystkich nabywców. Naruszenie warunku zwolnienia przez jednego z nich skutkuje tym, że prawo do zwolnienia traci czynność, a nie poszczególni nabywcy.

Zatem opisana sytuacja, w której jeden z nabywców (żona) przenosi (w drodze podziału majątku) zakupioną nieruchomość, będącą przedmiotem zwolnienia, na rzecz drugiego z nabywców (męża) przed upływem 5 lat od dnia nabycia oznacza utratę prawa do stosowania zwolnienia. Bez znaczenia pozostaje przy tym okoliczność, że zbycie nie następuje na rzecz „osób trzecich”, tylko na rzecz małżonka.

Podsumowując, w omawianej sprawie został naruszony warunek prowadzenia gospodarstwa rolnego przez okres 5 lat od nabycia przez żonę Wnioskodawcy. W wyniku naruszenia tego warunku zwolnienia przedmiotowa czynność cywilnoprawna w postaci transakcji sprzedaży nieruchomości gruntowej stanowiącej gospodarstwo rolne traci prawo do zwolnienia. Nie ma przy tym znaczenia sytuacja drugiego małżonka i okoliczność prowadzenia przez niego nabytego gospodarstwa rolnego przez okres 5 lat.

Powyższa okoliczność skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od przedmiotowej umowy sprzedaży wraz z odsetkami. Zgodnie bowiem z art. 53 § 1 Ordynacji podatkowej:

Od zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem art. 52 § 1 pkt 2 i art. 54, naliczane są odsetki za zwłokę.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).