Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.560.2025.3.IG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-06
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z
realizowanym projektem.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
powiat
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z realizowanym projektem. Uzupełnili go Państwo pismami z 29 października
    2025 r. (wpływ 29 października 2025 r.) oraz z 5 listopada 2025 r. (wpływ 5 listopada 2025
    r.) - w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat A. (zwany dalej „Powiatem” lub „Wnioskodawcą”) jest jednostką samorządu
    terytorialnego posiadającą osobowość prawną, powołaną do organizacji życia publicznego
    na swoim terytorium oraz do realizacji zbiorowych potrzeb wspólnoty należących do jej
    zakresu działania. Funkcjonowanie Powiatu opiera się na przepisach ustawy z dnia 5
    czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm., dalej jako
    ustawa o samorządzie powiatowym). Powiat wykonuje zadania własne samodzielnie lub
    poprzez powołane powiatowe jednostki organizacyjne. W szczególności zadania własne
    obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek powiatowych i innych instytucji kultury.
    W celu realizacji zadań z zakresu kultury Powiat prowadzi instytucję kultury B., dalej jako
    B. B. zostało utworzone na mocy Uchwały Nr (...) Rady Powiatu A. z (...) 2000 roku. B. jest
    powiatową instytucją kultury, której organizatorem jest Powiat A. i działa w szczególności
    na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej, ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, Statutu oraz
    Regulaminu Organizacyjnego.
    Do podstawowych zadań B. należy w szczególności:
    1) edukacja kulturalna i wychowanie przez sztukę,
    2) wspieranie aktywnych form udziału w kulturze,

    3) tworzenie warunków dla rozwoju amatorskiego ruchu artystycznego oraz
    zainteresowanie wiedzą i sztuką,
    4) tworzenie warunków dla rozwoju folkloru a także rękodzieła ludowego i artystycznego,
    5) rozpoznawanie, rozbudzanie i zaspokajanie potrzeb oraz zainteresowań kulturalnych,
    6) promocja, prezentacja i upowszechnianie profesjonalnej i amatorskiej twórczości
    plastycznej i fotograficznej,
    7) programowanie, organizacja i realizacji wystaw sztuk plastycznych,
    8) wydawanie publikacji związanych z upowszechnianiem dorobku środowiska
    artystycznego powiatu oraz gromadzenie i publikowanie dokumentacji życia artystycznego
    powiatu,
    9) popularyzowanie wiedzy o sztuce,
    10) prowadzenie w różnych formach, np. szkółek, warsztatów, kół zainteresowań, zajęć
    artystycznych dla dzieci i młodzieży,
    11) budowanie warunków do realizacji programów edukacyjno-kulturalnych skierowanych
    do osób w wieku dojrzałym, zainteresowanych możliwością ustawicznego kształcenia,
    rozwoju zainteresowań i aktywizacji społecznej,
    12) inicjowanie i realizowanie działań sprzyjających integracji międzypokoleniowej opartej
    m.in. na podejmowaniu współpracy ze szkołami wyższymi, środowiskami twórczymi i
    organizacjami pozarządowymi,
    13) prowadzenie działalności kinowej.
    Obecnie Powiat realizuje zadanie polegające na rozbudowie i przebudowie budynku na
    potrzeby B. (...). Celem inwestycji jest zwiększenie dostępności mieszkańców do instytucji
    kultury. W ramach inwestycji obiekt zostanie rozbudowany (...). Przebudowana zostanie
    również (...). Kluczowymi elementami inwestycji są: (...). Obiekt zostanie dostosowany do
    potrzeb osób z niepełnosprawnościami.
    Zadanie będzie współfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju
    Regionalnego w ramach Priorytetu (...) Działanie (...) program (...) 2021-2027 w kwocie (...)
    zł oraz ze środków program rządowego Polski Ład w kwocie (...) zł, dotacji (...) z (...) w
    kwocie (...) zł i wkładu własnego w kwocie (...) zł.
    Po zakończeniu realizacji zadania Powiat będzie właścicielem budynku, ale zamierza
    nieodpłatnie udostępnić budynek wraz z całym majątkiem powstałym w wyniku zadania
    na podstawie umowy użyczenia na rzecz B. Powiat nie będzie pobierał od B. jakichkolwiek
    opłat za korzystanie z budynku i majątku powstałego w wyniku zadania.
    Wnioskodawca nie będzie również samodzielnie prowadził w budynku żadnej działalności
    gospodarczej i nie będzie wykorzystywał go do celów komercyjnych. B. będzie
    wykorzystywało budynek na potrzeby działalności statutowej. Przychodami B. są i będą
    dotacje podmiotowe przekazywane przez Powiat jako organizatora oraz dotacje celowe.
    Powiat A. jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej
    VAT). Rozlicza VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi i składa deklaracje
    podatkowe dla VAT za miesięczne okresy. Jako czynny podatnik podatku od towarów
    usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
    usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775, dalej ustawa o VAT). Powiat wykonuje czynności
    opodatkowane dotyczące sprzedaży, dzierżawy i najmu nieruchomości. Ponadto, oprócz
    tych czynności, Powiat realizuje zadania własne i zlecone pozostające poza ustawą o VAT,
    tj. czynności niepodlegające opodatkowaniu.
    B. jest natomiast samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną na
    podstawie art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i
    prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2024 r. poz. 87 ze zm., dalej: ustawa o

    organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej). B. podlega wpisowi do Rejestru
    Instytucji Kultury prowadzonego przez Powiat.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż B. na rzecz której będzie udostępniany budynek, nie
    jest jednostką budżetową ani zakładem budżetowym Powiatu, zatem nie podlega i nie
    będzie podlegało centralizacji rozliczeń VAT razem z Wnioskodawcą.
    Inwestycja służyć będzie działalności B.(B.) - samorządowej instytucji kultury utworzonej i
    finansowanej przez Powiat. Działalność B. ma charakter publiczny, statutowy i
    niekomercyjny (poza incydentalnymi usługami). Powstała infrastruktura będzie
    wykorzystywana przede wszystkim do realizacji zadań własnych JST w zakresie kultury,
    edukacji, integracji społecznej.
    Na etapie wniosku o dofinansowanie wskazano, że VAT w projekcie jest kosztem
    niekwalifikowalnym, ponieważ Wnioskodawca nie ma możliwości jego odzyskania.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego
    2015 r. o odnawialnych źródłach energii będzie B.
    Instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19
    ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Umowa z przedsiębiorstwem energetycznym C. S.A. nie została jeszcze zawarta, jednak
    zostanie zawarta przez B. po wykonaniu i zgłoszeniu mikroinstalacji fotowoltaicznej do
    przyłączenia w roku 2026. Zostanie ona zawarta z C. S.A.
    a) Zasady rozliczania wyprodukowanej energii będą odpowiadały zasadom określonym w
    art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii (tzw. system net-billing), tj.
    rozliczeniu wartości energii wprowadzonej do sieci wobec wartości energii pobranej z sieci.
    b) Umowa nie będzie przewidywała odrębnego wynagrodzenia pieniężnego dla Powiatu A.
    ani dla B. - rozliczenie będzie następowało wyłącznie w formie wartości energii
    wprowadzonej i pobranej z sieci.
    c) Energia elektryczna wytworzona przez instalację fotowoltaiczną będzie wprowadzana
    do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez B. które będzie stroną umowy z C.S.A.
    Powiatowe B. będzie korzystać z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej
    do sieci wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci, zgodnie z zasadami net-
    billingu określonymi w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Instalacja fotowoltaiczna nie będzie mieścić się w zakresie art. 4d ust. 2 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii, ponieważ zgłoszenie przyłączenia mikroinstalacji nastąpi w
    roku 2026, tj. po terminie wskazanym w tym przepisie. W konsekwencji instalacja będzie
    rozliczana w systemie net-billing, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii.
    Nadwyżka energii elektrycznej wprowadzona do sieci będzie rozliczana w formie
    wartościowej i może być wykorzystana w późniejszym terminie, zgodnie z zasadami
    określonymi w ustawie o odnawialnych źródłach energii oraz umowie z C. S.A.
    Niewykorzystana nadwyżka nie przepada, lecz podlega rozliczeniu zgodnie z
    obowiązującymi przepisami systemu net-billing.
    Prosumentem będzie B., które zawrze umowę z C. S.A. po zakończeniu realizacji
    inwestycji. Rozliczenia będą prowadzone w systemie net-billing zgodnie z obowiązującymi
    przepisami.

## Pytanie

Czy Powiat B. ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy realizacji inwestycji
    (...) oraz czy może ubiegać się o jego zwrot?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Powiatu, nie przysługuje mu prawo do odliczenia ani zwrotu podatku VAT
    związanego z realizacją przedmiotowego projektu, ponieważ:
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą” w zakresie, w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
    podatku lub zwrotu podatku naliczonego, faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
    transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
    podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie
    stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT
    czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do
    zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998r. r. o samorządzie powiatowym (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 107 ze zm.) powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy o samorządzie powiatowym Powiat wykonuje
    określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie kultury
    oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
    Z powyższego wynika, że powiat jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT. W celu realizacji zadań własnych Powiat powołał powiatową instytucje kultury pod
    nazwą B. B. prowadzi działalność w zakresie edukacji kulturalnej i wychowania przez
    sztukę, wspierania aktywnych form udziału w kulturze, tworzenia warunków dla rozwoju
    amatorskiego ruchu artystycznego oraz zainteresowania wiedzą i sztuką, tworzenia
    warunków dla rozwoju folkloru a także rękodzieła ludowego i artystycznego,
    rozpoznawania, rozbudzania i zaspokajania potrzeb oraz zainteresowań kulturalnych,
    promocji, prezentacji i upowszechniania profesjonalnej i amatorskiej twórczości
    plastycznej i fotograficznej, programowania, organizacji i realizacji wystaw sztuk
    plastycznych, wydawania publikacji związanych z upowszechnianiem dorobku środowiska
    artystycznego powiatu oraz gromadzenia i publikowania dokumentacji życia artystycznego
    powiatu, popularyzowania wiedzy o sztuce, prowadzenia w różnych formach, np. szkółek,
    warsztatów, kół zainteresowań, zajęć artystycznych dla dzieci i młodzieży, budowania
    warunków do realizacji programów edukacyjno-kulturalnych skierowanych do osób w
    wieku dojrzałym, zainteresowanych możliwością ustawicznego kształcenia, rozwoju
    zainteresowań i aktywizacji społecznej, inicjowania i realizowania działań sprzyjających
    integracji międzypokoleniowej opartej m.in. na podejmowaniu współpracy ze szkołami
    wyższymi, środowiskami twórczymi i organizacjami pozarządowymi, prowadzenia
    działalności kinowej.
    Zadanie będzie sfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego
    w ramach Priorytetu (...) Działanie (...) program (...) 2021¬2027 oraz Rządowego Funduszu
    Inwestycji Polski Ład Programu Inwestycji Strategicznych. Po zakończeniu realizacji
    zadania Powiat będzie właścicielem budynku, ale zamierza nieodpłatnie udostępnić
    budynek wraz z całym majątkiem powstałym w wyniku zadania na podstawie umowy
    użyczenia na rzecz instytucji kultury, Powiat nie będzie pobierać od B. jakichkolwiek opłat
    za korzystanie z budynku i majątku powstałego w wyniku zadania.

    Powiat nie będzie również samodzielnie prowadzić w budynku żadnej działalności
    gospodarczej i nie będzie wykorzystywać go do celów komercyjnych. B. będzie
    wykorzystywało budynek na potrzeby działalności statutowej. Przychodami Biblioteki są i
    będą dotacje podmiotowe przekazywane przez Państwa oraz dotacje celowe. Biblioteka
    na rzecz której będzie udostępniany budynek, nie jest jednostką budżetową oraz
    zakładem budżetowym Powiatu, zatem nie podlega i nie będzie podlegał centralizacji
    rozliczeń VAT.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta
    wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który
    uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze
    sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Zatem jak wynika z powyższych informacji,
    wydatki związane z realizacją opisanego Zadania, nie będą związane z wykonywanymi
    przez Powiat czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, Powiat nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją zadania polegającego na
    rozbudowie i przebudowie budynku na potrzeby powiatowej instytucji kultury. Powiat
    realizując przedmiotowe przedsięwzięcie realizuje zadania własne nałożone odrębnymi
    przepisami i nie będzie występował - dla tej czynności - w charakterze podatnika VAT, lecz
    jako organ władzy publicznej.
    W konsekwencji, VAT od wydatków poniesionych w ramach projektu stanowi dla
    Wnioskodawcy koszt niekwalifikowalny i niepodlegający odliczeniu.
    Powiat A. w związku z realizacją projektu (...) nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją zadania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy:

      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do
    zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Są Państwo jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość
    prawną, powołaną do organizacji życia publicznego na swoim terytorium oraz do realizacji
    zbiorowych potrzeb wspólnoty należących do jej zakresu działania. Państwa
    funkcjonowanie opiera się na przepisach ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym. Wykonują Państwo zadania własne samodzielnie lub poprzez powołane
    powiatowe jednostki organizacyjne. W szczególności zadania własne obejmują sprawy
    kultury, w tym bibliotek powiatowych i innych instytucji kultury.
    W celu realizacji zadań z zakresu kultury prowadzą Państwo instytucję kultury B. Zostało
    ono utworzone na mocy Uchwały Rady Powiatu z (...) 2000 roku. B. jest powiatową
    instytucją kultury, której są Państwo organizatorem.
    Obecnie realizują Państwo zadanie polegające na rozbudowie i przebudowie budynku na
    potrzeby B.- (...). Celem inwestycji jest zwiększenie dostępności mieszkańców do instytucji
    kultury. W ramach inwestycji obiekt zostanie rozbudowany (...). Przebudowana zostanie
    również (...). Kluczowymi elementami inwestycji są: (...). Obiekt zostanie dostosowany do
    potrzeb osób z niepełnosprawnościami.
    Po zakończeniu realizacji zadania będą Państwo właścicielem budynku, ale zamierzają
    Państwo nieodpłatnie udostępnić budynek wraz z całym majątkiem powstałym w wyniku
    zadania na podstawie umowy użyczenia na rzecz B. Nie będą Państwo pobierali od B.
    jakichkolwiek opłat za korzystanie z budynku i majątku powstałego w wyniku zadania. Nie
    będą Państwo również samodzielnie prowadzili w budynku żadnej działalności
    gospodarczej i nie będą wykorzystywali go do celów komercyjnych. B. będzie

    wykorzystywało budynek na potrzeby działalności statutowej. B., na rzecz którego będzie
    udostępniany budynek, nie jest Państwa jednostką budżetową ani zakładem budżetowym,
    zatem nie podlega i nie będzie podlegało centralizacji rozliczeń VAT razem z Państwem.
    Prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego
    2015 r. o odnawialnych źródłach energii będzie B.
    Instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19
    ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Umowa z przedsiębiorstwem energetycznym C. S.A. nie została jeszcze zawarta, jednak
    zostanie zawarta przez B. po wykonaniu i zgłoszeniu mikroinstalacji fotowoltaicznej do
    przyłączenia w roku 2026. Zostanie ona zawarta z C. S.A.
    a) Zasady rozliczania wyprodukowanej energii będą odpowiadały zasadom określonym w
    art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii (tzw. system net-billing), tj.
    rozliczeniu wartości energii wprowadzonej do sieci wobec wartości energii pobranej z sieci.
    b) Umowa nie będzie przewidywała odrębnego wynagrodzenia pieniężnego dla Powiatu
    A., ani dla B. - rozliczenie będzie następowało wyłącznie w formie wartości energii
    wprowadzonej i pobranej z sieci.
    c) Energia elektryczna wytworzona przez instalację fotowoltaiczną będzie wprowadzana
    do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez B., które będzie stroną umowy z C. S.
    A.
    B. będzie korzystać z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
    wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci, zgodnie z zasadami net-billingu
    określonymi w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Instalacja fotowoltaiczna nie będzie mieścić się w zakresie art. 4d ust. 2 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii, ponieważ zgłoszenie przyłączenia mikroinstalacji nastąpi w
    roku 2026, tj. po terminie wskazanym w tym przepisie. W konsekwencji instalacja będzie
    rozliczana w systemie net-billing, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii.
    Nadwyżka energii elektrycznej wprowadzona do sieci będzie rozliczana w formie
    wartościowej i może być wykorzystana w późniejszym terminie, zgodnie z zasadami
    określonymi w ustawie o odnawialnych źródłach energii oraz umowie z C. S.A.
    Niewykorzystana nadwyżka nie przepada, lecz podlega rozliczeniu zgodnie z
    obowiązującymi przepisami systemu net-billing.
    Prosumentem będzie B., które zawrze umowę z C. S.A. po zakończeniu realizacji
    inwestycji. Rozliczenia będą prowadzone w systemie net-billing zgodnie z obowiązującymi
    przepisami.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego przy realizacji inwestycji (...) oraz czy mogą ubiegać się o jego zwrot.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta
    wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który
    uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze
    sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak Państwo wskazali, budynek będący
    przedmiotem projektu wraz z całym majątkiem powstałym w wyniku zadania będzie
    nieodpłatnie udostępniany B. na podstawie umowy użyczenia.

    Nie będą Państwo pobierali od B. jakichkolwiek opłat za korzystanie z budynku i majątku
    powstałego w wyniku zadania. Nie będą Państwo również samodzielnie prowadzili w
    budynku żadnej działalności gospodarczej i nie będą wykorzystywali go do celów
    komercyjnych. Powstała infrastruktura będzie wykorzystywana przede wszystkim do
    realizacji Państwa zadań własnych w zakresie kultury, edukacji, integracji społecznej.
    Prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego
    2015 r. o odnawialnych źródłach energii będzie B., a nie Państwo. Panele fotowoltaiczne
    powstałe w ramach projektu nie będą wykorzystywana przez Państwa do czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Należy wskazać, że na zakres
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, ma wpływ związek ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.
    W związku z powyższym, nie przysługuje i nie będzie Państwu przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy, od wydatków poniesionych na zadanie pn. (...). W konsekwencji, nie
    przysługuje i nie będzie Państwu przysługiwało również prawo do zwrotu podatku na
    podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    Państwu pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być
    kosztem kwalifikowanym.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.