Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.185.2022.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-21
Teza: Opodatkowanie dostawy zabudowanych działek gruntowych.
Słowa kluczowe: grunty-dostawa gruntu; nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku zabudowanych działek gruntowych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 czerwca 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Gmina W. jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT. Gmina wykonuje zadania dla których została powołana na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Większość tych zadań realizowana jest przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Część czynności Gmina wykonuje na podstawie umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom ustawy o VAT. Gmina prowadzi Gospodarkę nieruchomościami poprzez jednostkę budżetową (dalej: ZBK).

Gmina planuje dokonanie aportu działek nr x, x oraz x do spółki S. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Jest to spółka celowa powołana do realizacji zadania jakim jest budowa tanich mieszkań czynszowych przy współpracy międzygminnej. Program jest wspierany przez Rządowy Fundusz Rozwoju Mieszkalnictwa. Gmina planuje budowę 80 mieszkań dostępnych czynszowe w ramach spółki.

Wszystkie poniższe działki są położone w W. i objęte dwoma księgami wieczystymi (KR xx oraz xx).

Działka nr x

Wskazana działka jest położona na obszarze obowiązywania planu zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy W., zatwierdzonego Uchwałą nr xx Rady Miejskiej z dnia 10 listopada 2010 roku. W planie wskazano przeznaczenie nieruchomości jako tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej.

Powierzchnia działki wynosi 0,2005 ha.

Na terenie działki poprowadzone są sieć kanalizacyjna z przepompownią i odprowadzeniem do trzech zbiorników z nieczystościami (dwa zbiorniki znajdują się na terenie działki), sieć wodociągowa oraz słup elektryczny. Sieć wodociągowa oraz słup elektryczny stanowią infrastrukturę techniczną i są własnością inwestora prowadzącego inwestycję na sąsiedniej działce oraz K. Natomiast, zbiorniki na nieczystości stanowią budowle.

Działka nr x

Wskazana działka jest położona na obszarze obowiązywania planu zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy W., zatwierdzonego Uchwałą nr xx Rady Miejskiej z dnia 10 listopada 2010 roku. W planie wskazano przeznaczenie nieruchomości jako tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej.

Powierzchnia działki wynosi 0,4988 ha.

Na terenie działki poprowadzona jest sieć wodociągowa - stanowiąca infrastrukturę techniczną, będącą własnością Gminy.

Gmina wskazuje, że cała wymieniona powyżej infrastruktura techniczna została wybudowana i oddana do użytkowania przed 2019 rokiem, w związku z czym należy wskazać, że pierwsze zasiedlenie miało miejsce ponad dwa lata temu. Wnioskodawca nie ponosił w ciągu ostatnich dwóch lat wydatków na ulepszenie wskazanej infrastruktury lub jej części. Wnioskodawca ponadto nie ma zamiaru rezygnować ze zwolnienia VAT i dokonać dobrowolnego opodatkowania VAT.

Gmina zamierza dokonać aportu wskazanych działek do spółki.

W uzupełnieniu Państwo wskazali, że zbiorniki na nieczystości znajdujące się na działce nr x oraz sieć wodociągowa na działce nr x stanowią budowle oraz ich części w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 Prawo budowlane. Zbiorniki na nieczystości są własnością Gminy.

### Pytania

1\. Czy wniesienie aportem do spółki przez Gminę działki x, zabudowanej zbiornikami na nieczystości, siecią wodociągową oraz słupami elektrycznymi, może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10?

2\. Czy wniesienie aportem do spółki przez Gminę działki x, zabudowanej urządzeniami technicznymi w postaci sieci wodociągowej, może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1 oraz ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy wskazana dostawa działek x oraz x będzie podlegać pod zwolnienie z art. 43 ust 1 pkt 10. Zgodnie z art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

Należy wskazać, że grunty spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług a jego sprzedaż stanowi dostawę, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Podkreślić należy, że przepisy nie wskazują kiedy należy uznawać, że teren jest zabudowany, w konsekwencji czego pojawiają się niekiedy wątpliwości czy dochodzi do wniesienia aportem nieruchomości niezabudowanej (gruntu) czy nieruchomości zabudowanej.

Rozpatrując pojęcie „gruntu zabudowanego” należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane.

W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy, przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Jak stanowi art. 3 pkt 2 ustawy - Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Budowlą jest natomiast każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową (art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane).

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 4 ustawy - Prawo budowlane, przez obiekt małej architektury należy rozumieć niewielkie obiekty, a w szczególności:

\- kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,

\- posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,

\- użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania należy zdaniem Wnioskodawcy uznać, że sieci wodociągowe stanowią obiekt liniowy - budowlę w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu (działki) stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W związku z powyższym należy uznać, że dostawa wskazanych nieruchomości będzie mogła korzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust 1 pkt 10. Należy wskazać, że w analogicznych sytuacjach Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajmował stanowisko tożsame ze stanowiskiem Gminy, np. w Interpretacji Indywidualnej z dnia 5 lipca 2021 roku, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.389.2021.l.JS, gdzie wskazano:

„W konsekwencji należy stwierdzić, iż dostawa stacji transformatorowej znajdującej się na działce nr x, będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile strony transakcji nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy, po spełnieniu określonych warunków.”

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Według ww. przepisu grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub odpłatnego świadczenia usług, w świetle art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych), a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle art. 15 ust. 6 ustawy

nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina będąca zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT, planuje dokonanie aportu działek nr x i x do Spółki.

Działka nr x jest położona na obszarze obowiązywania planu zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy – w planie wskazano przeznaczenie nieruchomości jako tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej.

Na terenie działki poprowadzone są sieć kanalizacyjna z przepompownią i odprowadzeniem do trzech zbiorników z nieczystościami (dwa zbiorniki znajdują się na terenie działki), sieć wodociągowa oraz słup elektryczny. Sieć wodociągowa oraz słup elektryczny stanowią infrastrukturę techniczną i są własnością inwestora prowadzącego inwestycję na sąsiedniej działce oraz K. Zbiorniki na nieczystości są własnością Gminy.

Działka nr x jest położona na obszarze obowiązywania planu zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy – przeznaczenie nieruchomości jako tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej. Na terenie działki poprowadzona jest sieć wodociągowa, będącą własnością Gminy.

Cała wymieniona powyżej infrastruktura techniczna została wybudowana i oddana do użytkowania przed 2019 r., w związku z czym należy wskazać, że pierwsze zasiedlenie miało miejsce ponad dwa lata temu. Wnioskodawca nie ponosił w ciągu ostatnich dwóch lat wydatków na ulepszenie wskazanej infrastruktury lub jej części.

Zbiorniki na nieczystości znajdujące się na działce nr x oraz sieć wodociągowa na działce nr x stanowią budowle oraz ich części w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 Prawo budowlane.

Macie Państwo wątpliwości czy wniesienie aportem do spółki:

\- działki x, zabudowanej zbiornikami na nieczystości, siecią wodociągową oraz słupami elektrycznymi,

\- działki x, zabudowanej urządzeniami technicznymi w postaci sieci wodociągowej

może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.

Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy,

przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem budynku, budowli lub ich części jest ich pierwsze zajęcie oraz ich używanie, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.

Ponadto należy mieć na uwadze, że zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a. przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b. w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku wymaga każdorazowego kompleksowego zbadania okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

We wniosku wskazano, że sieć wodociągowa oraz słup elektryczny stanowią infrastrukturę techniczną i są własnością inwestora prowadzącego inwestycję na sąsiedniej działce oraz K.

Zatem rozpatrzeniu podlega wyłącznie zwolnienie od podatku

\- zbiorników na nieczystości, znajdujących się na działce nr x oraz

\- urządzenia techniczne w postaci sieci wodociągowej na działce nr x.

Jak wynika z opisu sprawy będące przedmiotem aportu zbiorniki na nieczystości oraz sieć wodociągowa stanowią budowle oraz ich części w rozumieniu Prawa budowlanego.

Wskazaliście Państwo, że cała wymieniona powyżej infrastruktura techniczna została wybudowana i oddana do użytkowania przed 2019 rokiem i nie ponosiliście w ciągu ostatnich dwóch lat wydatków na ulepszenie wskazanej infrastruktury lub jej części.

W konsekwencji pierwsze zasiedlenie nastąpiło ww. składników infrastruktury już miało miejsce, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a aportem ww. budowli upłynie okres nie krótszy niż 2 lata.

W tych okolicznościach aport zbiorników na nieczystości oraz sieci wodociągowej (posadowionych na działce nr x) będzie mógł korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż spełnione zostaną przesłanki wynikające z tego przepisu.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy

w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W konsekwencji – stosownie do regulacji art. 29a ust. 8 ustawy, zwolnieniem od podatku objęty będzie również aport gruntu:

\- działki nr x oraz

\- działki nr x.

Wskazali Państwo, że nie mają zamiaru rezygnować ze zwolnienia VAT i dokonać dobrowolnego opodatkowania VAT.

Zatem wniesienie aportem działek x oraz x będzie korzystać ze zwolnienia od podatku.

Podsumowując, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).