Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.715.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-09
Teza: Są Państwo obowiązani do proporcjonalnego rozliczenia
podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy. W przypadku
odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której
mowa w art. 90 ust. 2 ustawy, przepisy ustawy o podatku od
towarów i usług przewidują jedną metodę rozliczania podatku
naliczonego, tj. według obrotu (art. 90 ust. 3 ustawy)
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
czynności-czynności opodatkowane
obrót
proporcja
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 4
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 9a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 9 września 2025 r. (wpływ 12 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    (...) sp. z o.o. (dalej jako: Spółka), realizuje inwestycję budowlaną w (...), która polega na
    wybudowaniu (...) budynków mieszkalnych, w tym dwóch całkowicie mieszkalnych a
    jednego jako budynku mieszkalnego ale z miejscami postojowymi w podziemnej hali
    garażowej z przeznaczeniem miejsc postojowych na wynajem, wraz z infrastrukturą
    towarzyszącą, drogami wewnętrznymi, parkingami nadziemnymi i poziemnymi, dojściami,
    elementami małej architektury, instalacjami i sieciami niezbędnymi do prawidłowego ich
    funkcjonowania.

    Łączna powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych w tych (...) budynkach ((X), (Y) i (Z)) to
      2  2(...) m, Powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych w X wynosi (...) m. Powierzchnia
                              2użytkowa lokali mieszkalnych w Y wynosi (...) m. Powierzchnia użytkowa lokali
                    2mieszkalnych w Z wynosi (...) m.
    W (X) znajduje się podziemna hala garażowa (parking podziemny) o powierzchni
            2  2użytkowej (...) m, w hali znajduje się (...) miejsc postojowych, każde o powierzchni (...) m
                                  2(łącznie powierzchnia miejsc parkingowych wynosi (...) m), korzystanie z tych miejsc
    parkingowych w hali garażowej będzie odpłatne w ramach czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT (odrębna umowa najmu miejsca postojowego) i nie będzie częścią umowy
    najmu lokalu mieszkalnego.
    Dodatkowo na zewnątrz wyżej opisanych (...) budynków mieszkalnych będzie (...) miejsc
    parkingowych ogólnie dostępnych, ich wybudowanie zostało ujęte w umowie w ramach
    wynagrodzenia ryczałtowego za wykonanie całości przedmiotu umowy dotyczącej
    realizacji opisanej inwestycji w (...).
    Inwestycja w (...) jest realizowana na jednej działce geodezyjnej o numerze (...) nabytej
    przez Spółkę w drodze aportu, gdzie działka ta ma powierzchnię (...) metrów
    kwadratowych. Przewidywany termin zakończenia inwestycji w (...) to koniec (...) 2025 r.
    Zgodnie z art. 27 ustawy o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa oraz z
    brzmieniem umowy Spółki zakres działalności Spółki obejmuje budowę lokali
    mieszkalnych i oddawanie ich w najem. Lokale mieszkalne w obrębie opisanych wyżej (...)
    budynków mieszkalnych w (...) wybudowane przez Spółkę w ramach inwestycji w (...)
    bezpośrednio po wybudowaniu będą oddane osobom fizycznym nieprowadzącym
    działalności gospodarczej w najem na cele mieszkaniowe.
    Inwestycja jest realizowana w oparciu o umowę z dnia (...) 2024 r. zawartą z wykonawcą
    będącym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z realizacją
    inwestycji wykonawca wystawiał co miesiąc faktury dotyczące części wykonanych w
    danym miesiącu prac wraz z protokołami odbioru wykonanych robót (których elementem
    było zestawienie wartości wykonanych robót). Zestawienie wartości wykonanych robót nie
    pozwalało i nie pozwala Spółce na podział podatku naliczonego na część związaną
    wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT i część związaną z czynnościami
    zwolnionymi z VAT. Wartość wynagrodzenia za wykonanie przedmiotu umowy została
    określona ryczałtowo, czyli po zakończeniu inwestycji w (...) nie będzie sporządzany
    kosztorys powykonawczy. Wynagrodzenie ryczałtowe wykonawcy obejmuje wszystkie
    koszty związane z realizacją umowy, niezbędne do wykonania całości przedmiotu umowy.
    Jedyny rodzaj wyodrębnienia na etapie płatności w częściach należnego wynagrodzenia
    polega na tym, że w pozycji 2 każdej wystawionej faktury wykonawca ujmował wartość
    wykonanych w danym miesiącu prac obejmujących instalacje odnawialnych źródeł energii
    i garażu wielostanowiskowego zlokalizowanego w podziemnej hali garażowej.
    Umowa z (...) 2024 r. przewiduje możliwość zmiany wysokości wynagrodzenia
    odpowiednio do wzrostu lub spadku cen materiałów lub kosztów związanych z realizacją
    przedmiotu umowy i określa szczegółowe zasady na jakich taka waloryzacja może
    nastąpić.
    Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od (...) 2021 r. a w zakresie
    dotyczącym inwestycji w (...) (po jej oddaniu do użytkowania) wykonywać będzie zarówno
    czynności opodatkowane efektywnie podatkiem VAT (wynajem (...) miejsc postojowych w
    podziemnej hali garażowej) jak i czynności zwolnione z VAT (wynajem lokali mieszkalnych
    na cele mieszkaniowe zwolniony z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o
    podatku od towarów i usług, dalej jako: Ustawa).
    Spółka realizuje także trzy kolejne inwestycje w innych lokalizacjach, gdzie obok budynków
    mieszkalnych będą wybudowane i oddane do użytkowania odpłatne miejsca parkingowe a

    w jednej z realizowanych inwestycji będą także podziemne hale garażowe z miejscami
    postojowymi przeznaczonymi na sprzedaż i lokal użytkowy przeznaczony na sprzedaż. W
    tych kolejnych inwestycjach (po ich zakończeniu i oddaniu do użytkowania) wystąpi
    sytuacja, gdy po oddaniu danej inwestycji do użytkowania Spółka wykonywać będzie
    zarówno czynności opodatkowane efektywnie podatkiem VAT (wynajem miejsc
    postojowych, sprzedaż miejsc postojowych w podziemnej hali garażowej, sprzedaż lokalu
    użytkowego) jak i czynności zwolnione z VAT (wynajem lokali mieszkalnych na cele
    mieszkaniowe zwolniony z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 Ustawy).
    W tych realizowanych jeszcze inwestycjach Spółka także nie otrzymuje i nie otrzyma od
    wykonawcy dokumentów dzielących podatek naliczony na ten związany wyłącznie z
    częścią przeznaczoną przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT i
    odrębnie z częścią przeznaczoną przez Spółkę do wykonywania czynności zwolnionych z
    VAT.
    Wydatki Spółki z tytułu realizacji umowy z (...) 2024 r. dotyczącej inwestycji w (...) oraz
    wydatki ponoszone w przyszłości z tytułu realizacji podobnych umów dotyczących
    realizacji kolejnych inwestycji w innych lokalizacjach (gdzie obok budynków mieszkalnych
    będą odpłatne miejsca parkingowe a w jednej z inwestycji będą także podziemne hale
    postojowe z miejscami postojowymi na sprzedaż i lokal użytkowy przeznaczony na
    sprzedaż) będą w dalszej części wniosku nazywane zbiorczo Wydatkami Inwestycyjnymi.
    Spółka ponosi także wydatki na bieżące utrzymanie działalności (przykładowo działalność
    biura Spółki, koszty usług telekomunikacyjnych dla biura Spółki), nie związane z realizacją
    żadnej konkretnej inwestycji (dalej jako: Koszty Ogólne).
    Wszystkie wydatki Spółki (Wydatki Inwestycyjne i Koszty Ogólne) są i będą wykorzystywane
    wyłącznie w ramach działalności gospodarczej Spółki w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy.
    Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług na podstawie umowy z (...) 2024 r.
    dotyczącej inwestycji w (...) są i będą wystawiane wyłącznie na Spółkę. Odliczenia podatku
    VAT Spółka dokonywała i będzie dokonywać na podstawie faktur VAT wystawionych na
    Spółkę.
    Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług na podstawie podobnych umów
    związanych z realizacją (...) odrębnych inwestycji są i będą wystawiane wyłącznie na Spółkę
    a odliczenia podatku VAT Spółka będzie dokonywać na podstawie faktur VAT
    wystawionych na Spółkę.
    W latach (...) Spółka nie odliczała podatku naliczonego od nabywanych nieruchomości
    (działek geodezyjnych), na których realizowane są opisane wyżej inwestycje oraz nie
    odliczała podatku naliczonego od ponoszonych wydatków z tytułu realizowanych
    inwestycji opisanych powyżej.
    W (...) 2025 r. Spółka złożyła do Naczelnika Urzędu Skarbowego (...) wniosek na podstawie
    art. 90 ust. 9 i ust. 8 Ustawy z propozycją przyjęcia tzw. proporcji wstępnej w wysokości
    (...)% obliczonej szacunkowo według prognozy Spółki co do przyszłych przychodów Spółki
    w podziale na przychody opodatkowane VAT i zwolnione z VAT. Protokołem z dnia (...)
    2025 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego (...) przychylił się do wniosku Spółki i zaakceptował
    wskaźnik proporcji na 2025 r. w wysokości (...)%.
    Wskaźnik ten jest stosowany przez Spółkę od (...) 2025 r. do ustalenia podatku naliczonego
    podlegającego odliczeniu od zakupów związanych zarówno z czynnościami
    opodatkowanymi VAT jak i z czynnościami zwolnionymi z VAT.
    Spółka planuje złożenie korekty deklaracji VAT za okres, w którym ujęto nabycie gruntu, na
    którym posadowiona jest inwestycja w (...) oraz planuje złożenie korekt deklaracji VAT za
    okresy, w których ujęła Wydatki Inwestycyjne związane z realizacją inwestycji w (...) ujęte
    na fakturach wystawianych co miesiąc przez wykonawcę. W skorygowanych deklaracjach
    Spółka planuje rozliczenie podatku naliczonego w oparciu o alokację bezpośrednią z art.
    90 ust. 1 Ustawy, gdzie kryterium rozliczenia podatku naliczonego związanego wyłącznie z

    czynnościami opodatkowanymi będzie tak zwane kryterium powierzchniowe, w taki
    sposób, że:
      A. w zakresie podatku naliczonego z tytułu nabycia działki, na której realizowana jest
        inwestycja w (...) Spółka planuje dokonać bezpośredniej alokacji podatku
        naliczonego w oparciu o treść art. 90 ust. 1 Ustawy z wykorzystaniem tak zwanego
        kryterium powierzchniowego, to znaczy Spółka wyliczy kwotę podatku naliczonego z
        tytułu nabycia działki związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT w
        proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni gruntu równy powierzchni
                                      2użytkowej podziemnej hali garażowej wynoszącej (...) m do całej powierzchni
        działki nr (...), na której realizowana jest inwestycja w (...) wynoszącej (...) metrów
        kwadratowych. To oznacza proporcję wynoszącą (...) %. Po uzyskaniu interpretacji
        indywidualnej Spółka planuje złożyć korektę deklaracji VAT za okres w którym
        nabyła działkę z której po podziale geodezyjnym wyodrębniono działkę nr (...).
      B. w zakresie podatku naliczonego z tytułu Wydatków Inwestycyjnych w związku z
        realizacją inwestycji w (...) Spółka planuje dokonać bezpośredniej alokacji podatku
        naliczonego w oparciu o treść art. 90 ust. 1 Ustawy, to znaczy Spółka wyliczy kwotę
        podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego
        wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT jako wyliczoną w proporcji w jakiej
                                        2pozostaje: - udział powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m podziemnej hali
        garażowej z miejscami garażowymi przeznaczonymi na wynajem opodatkowany
                                      2VAT - do łącznej powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m, stanowiącej sumę
        powierzchni użytkowej tej podziemnej hali garażowej oraz powierzchni użytkowej
        wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w (X), (Y) i (Z), co daje proporcję
        (...)%. W pozostałym zakresie wykraczającym poza opisaną wyżej proporcję Spółka
        planuje uznać podatek naliczony za związany z czynnościami zwolnionymi z VAT. Po
        uzyskaniu interpretacji indywidualnej Spółka złoży korekty deklaracji VAT za okresy
        w których nie odliczyła podatku naliczonego z tytułu Wydatków Inwestycyjnych
        poniesionych w związku z realizacją inwestycji w (...) (w okresie do końca 2024 r.)
        oraz za poszczególne miesiące od (...) 2025 r. za które Spółka odliczała dotąd
        podatek naliczony tylko w wysokości (...)% na podstawie protokołu Naczelnika
        Urzędu Skarbowego (...) z (...) 2025 r.
    W związku z tym, że istnieje sytuacja jednoczesnej realizacji kilku odrębnych inwestycji, to
    po uzyskaniu pozytywnej interpretacji w zakresie pytania nr 1 i nr 2 Spółka będzie chciała
    stosować kryterium powierzchniowe w ten sposób, że: - będzie ustalała wielkość podatku
    naliczonego związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT w oparciu o
    opisane wyżej kryterium powierzchniowe odrębnie w stosunku do każdej inwestycji - i w
    oparciu art. 90 ust. 1 Ustawy Spółka wyliczać będzie kwotę podatku naliczonego z tytułu
    poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami
    opodatkowanymi VAT na danej inwestycji jako wyliczoną w proporcji w jakiej pozostaje
    udział powierzchni użytkowej miejsc parkingowych/lokali użytkowych znajdujących się w
    danej inwestycji i przeznaczonych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT do
    całkowitej powierzchni użytkowej stanowiącej sumę powierzchni użytkowej miejsc
    parkingowych/lokali użytkowych znajdujących się w danej inwestycji i przeznaczonych do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT oraz powierzchni użytkowych wszystkich
    lokali mieszkalnych znajdujących się w danej inwestycji.
    Na tle opisanego stanu faktycznego Spółka pragnie uzyskać interpretację indywidualną co
    do zakresu zastosowania alokacji bezpośredniej na podstawie art. 90 ust. 1 Ustawy z
    użyciem tak zwanego kryterium powierzchniowego w sposób opisany we wniosku.
    Opisana we wniosku metoda alokacji stanowi metodę bezpośredniej alokacji w
    rozumieniu art. 90 ust. 1 Ustawy. Z analizy orzecznictwa sądów administracyjnych wynika,
    że dopuszczalne jest złożenie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w kwestii
    metod tzw. bezpośredniej alokacji z art. 90 ust. 1 Ustawy (przykładem wyrok Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z dnia 8 września 2021 r., I FSK 1536/18 i wcześniejszy wyrok

    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 20 marca 2018 r. sygn. akt I
    SA/Rz 91/18).
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że w zakresie podatku naliczonego z tytułu
      nabycia działki, na której realizowana jest inwestycja w (...) Spółka mogła dokonać
      bezpośredniej alokacji podatku naliczonego w oparciu o treść art. 90 ust. 1 Ustawy z
      wykorzystaniem tak zwanego kryterium powierzchniowego, to znaczy Spółka mogła
      wyliczyć kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia działki, związanego wyłącznie z
      czynnościami opodatkowanymi VAT w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni
                                                    2gruntu równy powierzchni użytkowej podziemnej hali garażowej wynoszącej (...) m do
      całej powierzchni działki, na której realizowana jest inwestycja w (...) wynoszącej (...)
      metrów kwadratowych (co daje proporcję wynoszącą (...) %), a tym samym czy
      prawidłowe jest stanowisko Spółki, że po uzyskaniu interpretacji indywidualnej Spółka
      może złożyć korektę deklaracji VAT za okres w którym nabyła działkę z której
      wydzielono działkę nr (...) i odliczyć w skorygowanej deklaracji VAT podatek naliczony z
      tytułu nabycia działki w (...) (wyliczony w oparciu o opisane we wniosku tzw. kryterium
      powierzchniowe)?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że w zakresie podatku naliczonego z tytułu
      Wydatków Inwestycyjnych w związku z realizacją inwestycji w (...) Spółka mogła
      dokonać bezpośredniej alokacji podatku naliczonego w oparciu o treść art. 90 ust. 1
      Ustawy z wykorzystaniem tak zwanego kryterium powierzchniowego, to znaczy Spółka
      mogła wyliczyć kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków
      Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT jako
      wyliczoną w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni użytkowej wynoszącej (...)
      2m podziemnej hali garażowej z miejscami garażowymi przeznaczonymi na wynajem
                                              2opodatkowany VAT, w łącznej powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m, stanowiącej
      sumę powierzchni użytkowej tej podziemnej hali garażowej oraz powierzchni
      użytkowej wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w (X), (Y) i (Z) (co daje
      proporcję (...)%), a tym samym czy prawidłowe jest stanowisko, że po uzyskaniu
      interpretacji indywidualnej Spółka może złożyć korekty deklaracji VAT za okresy od
      początku realizacji inwestycji w (...) i odliczyć w skorygowanych deklaracjach VAT
      podatek naliczony z tytułu Wydatków Inwestycyjnych (wyliczony w oparciu o opisane
      we wniosku tzw. kryterium powierzchniowe)?
    3. Czy w sytuacji równoczesnej realizacji w danym czasie kilku inwestycji opisanych we
      wniosku Spółka może dokonywać bezpośredniej alokacji podziału podatku
      naliczonego w trybie art. 90 ust. 1 Ustawy odrębnie w stosunku do każdej inwestycji z
      wykorzystaniem opisanego we wniosku kryterium powierzchniowego w taki sposób,
      że Spółka: - będzie ustalała wielkość podatku naliczonego związanego wyłącznie z
      czynnościami opodatkowanymi VAT odrębnie w stosunku do każdej inwestycji - i w
      oparciu art. 90 ust. 1 Ustawy Spółka wyliczać będzie kwotę podatku naliczonego z
      tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami
      opodatkowanymi VAT na danej inwestycji jako wyliczoną w proporcji w jakiej pozostaje
      udział powierzchni użytkowej miejsc parkingowych/lokali użytkowych przeznaczonych
      do wykonywania czynności opodatkowanych VAT do sumy powierzchni użytkowej tych
      miejsc parkingowych/lokali użytkowych i powierzchni użytkowej lokali mieszkalnych w
      danej inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1:
    Spółka stoi na stanowisku, że podatek naliczony z tytułu nabycia działki, na której
    realizowana jest inwestycja w (...) Spółka mogła ustalić w oparciu o treść art. 90 ust. 1
    Ustawy z wykorzystaniem tak zwanego kryterium powierzchniowego, to znaczy wyliczyć

    kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia działki jako związanego wyłącznie z
    czynnościami opodatkowanymi VAT, w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni
                                                  2gruntu równy powierzchni użytkowej podziemnej hali garażowej wynoszącej (...) m do
    całej powierzchni działki, na której realizowana jest inwestycja w (...) wynoszącej (...)
    metrów kwadratowych (co daje proporcję wynoszącą (...) %). Zdaniem Spółki po uzyskaniu
    interpretacji indywidualnej Spółka może złożyć korektę deklaracji VAT za okres, w którym
    nabyła działkę z której wydzielono działkę nr (...) i odliczyć w skorygowanej deklaracji VAT
    podatek naliczony z tytułu nabycia działki w (...) (wyliczony w oparciu o opisane we
    wniosku tzw. kryterium powierzchniowe).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do ust. 2 pkt 1 ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a. nabycia towarów i usług,
      b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    W przypadku, gdy podatnik dokonuje zakupów związanych zarówno z czynnościami, w
    związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i z
    czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, zastosowanie znajdują
    przepisy art. 90 Ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 Ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane
    przez podatnika do wykonywania czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie
    przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku
    naliczonego związanych z czynnościami w stosunku, do których podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie
    całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to w myśl art. 90 ust. 2 Ustawy, podatnik
    może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego,
    którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
    Stosownie do dyspozycji art. 90 ust. 3 Ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2 ustala się
    jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności,
    w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Zasady ustalania proporcji zostały określone w art. 90 ust. 4-10 Ustawy.
    Spółka uważa, że skoro znana była od (...) 2021 r. całkowita powierzchnia działki w (...) na
    której realizowana jest inwestycja ((...) metrów kwadratowych) oraz znana była i jest
              2powierzchnia (...) m jako powierzchnia gruntu zajętego zgodnie z projektem budowlanym

    pod podziemną halę garażową z miejscami postojowymi przeznaczonymi do wynajmu
    opodatkowanego VAT, to oznacza, że w części pozostaje powierzchnia gruntu równa
    powierzchni użytkowej podziemnej hali garażowej do powierzchni działki, na której
    realizowana jest inwestycja w (...) wynoszącej (...) metrów kwadratowych (co daje
    proporcję wynoszącą (...) %) - uznać należy, że w tej części w sposób obiektywny można
                          2mówić o przeznaczeniu powierzchni (...) m nabytego gruntu do czynności
    opodatkowanych VAT (wynajem miejsc postojowych w hali garażowej) a zatem dających
    Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT.
    W rezultacie Spółka może po otrzymaniu interpretacji indywidualnej potwierdzającej
    prawidłowość jej stanowiska złożyć korektę deklaracji VAT za okres w którym nabyła
    działkę w (...), z której wydzielono działkę nr (...) o powierzchni (...) metrów kwadratowych i
    ująć w składanej korekcie deklaracji VAT podatek naliczony podlegający odliczeniu na
    podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 90 ust. 1 Ustawy w części wyliczonej w sposób
    wyżej opisany.
    Ad 2:
    Spółka stoi na stanowisku, że podatek naliczony z tytułu Wydatków Inwestycyjnych w
    związku z realizacją inwestycji w (...) Spółka mogła rozliczyć dokonując bezpośredniej
    alokacji w oparciu o treść art. 90 ust. 1 Ustawy z wykorzystaniem tak zwanego kryterium
    powierzchniowego, to znaczy Spółka mogła wyliczyć kwotę podatku naliczonego z tytułu
    poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami
    opodatkowanymi VAT jako wyliczoną w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni
                    2użytkowej wynoszącej (...) m podziemnej hali garażowej z miejscami garażowymi
    przeznaczonymi na wynajem opodatkowany VAT, w łącznej powierzchni użytkowej
              2wynoszącej (...) m, stanowiącej sumę powierzchni użytkowej tej podziemnej hali
    garażowej oraz powierzchni użytkowej wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w
    (X), (Y) i (Z) (co daje proporcję (...)%). Po uzyskaniu pozytywnej interpretacji indywidualnej
    Spółka może złożyć korekty deklaracji VAT za okresy od początku realizacji inwestycji w (...)
    i ująć w składanych korektach deklaracji VAT podatek naliczony podlegający odliczeniu na
    podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 90 ust. 1 Ustawy w części wyliczonej w sposób
    wyżej opisany.
    W przypadku, gdy podatnik dokonuje zakupów związanych zarówno z czynnościami, w
    związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i z
    czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, zastosowanie znajdują
    przepisy art. 90 Ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 Ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane
    przez podatnika do wykonywania czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie
    przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku
    naliczonego związanych z czynnościami w stosunku, do których podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to
    w myśl art. 90 ust. 2 Ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką
    część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w
    stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
    Stosownie do dyspozycji art. 90 ust. 3 Ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2 ustala się
    jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności,
    w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Zasady ustalania proporcji zostały określone w art. 90 ust. 4-10 Ustawy.

    Spółka uważa, że ma prawo zastosować kryterium powierzchniowe opisane we wniosku
    jako kryterium bezpośredniej alokacji podatku naliczonego jako związanego wyłącznie z
    czynnościami opodatkowanymi VAT. Kryterium takim jest w tym wypadku udział
    powierzchni użytkowej podziemnej hali garażowej z miejscami garażowymi
    przeznaczonymi na wynajem opodatkowany VAT, w łącznej powierzchni użytkowej
    stanowiącej sumę powierzchni użytkowej tej podziemnej hali garażowej oraz powierzchni
    użytkowej wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w (X), (Y) i (Z).
    Ad 3:
    Spółka stoi na stanowisku, że w sytuacji realizacji w danym czasie kilku inwestycji Spółka
    może dokonywać podziału podatku naliczonego w trybie art. 90 ust. 1 Ustawy odrębnie w
    stosunku do każdej inwestycji z wykorzystaniem opisanego we wniosku kryterium
    powierzchniowego w taki sposób, że: - będzie ustalała wielkość podatku naliczonego
    związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT odrębnie w stosunku do
    każdej inwestycji - i w oparciu art. 90 ust. 1 Ustawy Spółka wyliczać będzie kwotę podatku
    naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie z
    czynnościami opodatkowanymi VAT na danej inwestycji jako wyliczoną w proporcji w jakiej
    pozostaje udział powierzchni użytkowej miejsc parkingowych/lokali użytkowych
    przeznaczonych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT do sumy powierzchni
    użytkowej tych miejsc parkingowych/lokali użytkowych i powierzchni użytkowej lokali
    mieszkalnych w danej inwestycji.
    W przypadku, gdy podatnik dokonuje zakupów związanych zarówno z czynnościami, w
    związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i z
    czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, zastosowanie znajdują
    przepisy art. 90 Ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 Ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane
    przez podatnika do wykonywania czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie
    przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku
    naliczonego związanych z czynnościami w stosunku, do których podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to
    w myśl art. 90 ust. 2 Ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką
    część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w
    stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
    Stosownie do dyspozycji art. 90 ust. 3 Ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2 ustala się
    jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności,
    w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Zasady ustalania proporcji zostały określone w art. 90 ust. 4-10 Ustawy.
    Zdaniem Spółki treść art. 90 ust. 1 Ustawy nie ustanawia przeszkód w tym zakresie, nie
    stanowi nic o tym by podatnik nie mógł dokonywać bezpośredniej alokacji podatku
    naliczonego związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT w powiązaniu z
    konkretnymi Wydatkami Inwestycyjnymi w podziale odrębnie na poszczególne inwestycje.
    Zdaniem Spółki zastosowanie odrębnie w stosunku do każdej inwestycji opisanego we
    wniosku tzw. kryterium powierzchniowego w oparciu art. 90 ust. 1 Ustawy pozwoli
    wyliczyć kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych
    związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT na danej inwestycji w sposób
    obiektywny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia (...) 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i
    usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    tzw. przesłanek pozytywnych wynikających z art. 86 ust. 1, to jest m.in. tego, że zakupy
    będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Przepisy te uzupełniają generalną zasadę wyrażoną w wyżej cyt. art. 86
    ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują
    zastosowanie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, tj. dotyczą czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (opodatkowanych i zwolnionych).

    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Przepis art. 90 ust. 4 ustawy o VAT stanowi, że:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Z art. 90 ust. 5 ustawy wynika, że:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
    Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy o VAT:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji
      dotyczących:
      1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych;
      2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Z kolei na mocy art. 90 ust. 8 ustawy:
      Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym
      mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy
      niż 30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od
      kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo. Podatnicy są
      obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętej proporcji w
      terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ta proporcja
      została zastosowana po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    W myśl art. 90 ust. 9 ustawy o VAT:

      Przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego
      kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.
    Natomiast w myśl art. 90 ust. 9a ustawy:
      Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
    Ponadto zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy o VAT:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł -
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Przepisy zawarte w art. 90 ustawy regulują kwestie związane z prawem do odliczenia
    podatku naliczonego w sytuacji, gdy podatnik nabyte towary i usługi wykorzystuje
    zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje. Z tym, że przez „czynności, w związku z którymi nie
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności
    zwolnione od podatku.
    W art. 90 ust. 3 ustawy o VAT ustawodawca jednoznacznie określił, w jaki sposób należy
    ustalić proporcję według której następnie należy dokonywać odliczeń. Proporcja ta opiera
    się wyłącznie na kwotach obrotów osiągniętych, bądź szacowanych. W odniesieniu do
    nabywanych towarów i usług, które są wykorzystywane zarówno do czynności
    opodatkowanych VAT, jak i czynności zwolnionych od tego podatku, w sytuacji, gdy brak
    jest obiektywnej możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot podatku naliczonego
    związanego z poszczególnymi czynnościami, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia
    podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
    Przytoczone powyżej przepisy art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT stanowią implementację art.
    17 ust. 5 i art. 19 VI Dyrektywy Rady z 18 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji
    ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny
    system podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE z 13 czerwca 1977 r. Nr L 145 z późn.
    zm. dalej: VI Dyrektywa), które obecnie odpowiadają artykułom 173 i art. 174 Dyrektywy
    112. Zgodnie z art. 173 ust. 1. Dyrektywy 112, w odniesieniu do towarów i usług
    wykorzystywanych przez podatnika zarówno do dokonywania transakcji dających prawo
    do odliczenia, o których mowa w art. 168, art. 169 i art. 170, jak i transakcji niedających
    prawa do odliczenia, odliczenie będzie dotyczyło tylko takiej części podatku od towarów i
    usług, która proporcjonalnie przypada na kwotę tych pierwszych transakcji. Proporcja
    podlegająca odliczeniu jest ustalana, zgodnie z art. 174 i art. 175, dla wszystkich transakcji
    dokonanych przez podatnika. Jednakże według art. 173 ust. 2 państwa członkowskie mogą
    przedsięwziąć następujące środki:
    a) zezwolić podatnikowi na określenie proporcji podlegającej odliczeniu dla każdego
      sektora jego działalności, pod warunkiem, że dla każdego z tych sektorów prowadzona
      jest osobna księgowość;
    b) zobowiązać podatnika do określenia proporcji podlegającej odliczeniu dla każdego
      sektora działalności i do prowadzenia osobnej księgowości dla każdego z tych
      sektorów;
    c) zezwolić podatnikowi lub zobowiązać go do stosowania odliczenia w zależności od
      wykorzystania całości lub części towarów i usług.
    Stosownie zaś do art. 174 ust. 1 proporcja podlegająca odliczeniu jest kwotą ułamkową
    złożoną z następujących kwot odpowiadających:

    a) w liczniku, całkowitej wysokości obrotu w danym roku, z wyłączeniem podatku od
      towarów i usług, uzyskanego z transakcji, które dają prawo do odliczenia zgodnie z art.
      168 i art. 169
    b) w mianowniku, całkowitej wysokości obrotu w danym roku, z wyłączeniem podatku od
      towarów i usług, uzyskanego z transakcji uwzględnionych w liczniku oraz transakcji,
      które nie dają prawa do odliczenia.
    Z powyższego wynika, że zarówno w regulacjach wspólnotowych, jak i w ustawodawstwie
    krajowym jedynym kryterium umożliwiającym dokonanie alokacji podatku naliczonego
    przy zakupie towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi
    jest metoda obrotowa, co wynika wprost z art. 174 ust. 1 Dyrektywy 112, jak i art. 90 ust. 3
    ustawy o VAT.
    Potwierdzeniem tego stanowiska jest wyrok TSUE z 14 grudnia 2016 r. w sprawie C-378/15
    Mercedes Benz Italia SpA v. Agenzia delle Entrate Direzione Provinciale Roma 3
    (orzeczenie wstępne), gdzie Trybunał stwierdził, iż –Artykuł 17 ust. 5 akapit trzeci lit. d) i
    art. 19 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji
    ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny
    system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy
    interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwiają się one krajowemu uregulowaniu i
    praktyce krajowej takim jak omawiane w postępowaniu głównym, które nakazują
    podatnikowi:
    - stosowanie do ogółu towarów i usług, jakie nabył, proporcjonalnej części odliczenia
      opartej na wielkości obrotu, nie przewidując metody obliczenia, która byłaby oparta na
      charakterze i rzeczywistym przeznaczeniu każdych z poszczególnych nabytych
      towarów i usług i która odzwierciedlałaby w sposób obiektywny część rzeczywistego
      przypisania kosztów poniesionych na każdą z opodatkowanych i nieopodatkowanych
      działalności.”
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że realizują Państwo inwestycję budowlaną w
    (...), polegającą na wybudowaniu (...) budynków mieszkalnych: dwóch całkowicie
    mieszkalnych i jednego budynku mieszkalnego z miejscami postojowymi w podziemnej
    hali garażowej z przeznaczeniem miejsc postojowych na wynajem wraz z infrastrukturą
    towarzyszącą, drogami wewnętrznymi, parkingami nadziemnymi i poziemnymi, dojściami,
    elementami małej architektury, instalacjami i sieciami niezbędnymi do prawidłowego ich
    funkcjonowania. Inwestycja w (...) jest realizowana na jednej działce geodezyjnej o
                      2numerze (...) o powierzchni (...) m nabytej przez Państwa w drodze aportu. Przewidywany
    termin zakończenia inwestycji w (...) to koniec (...) 2025 r.
                                                2Łączna powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych w tych (...) budynkach to (...) m ((X) -
      2  2  2(...) m, (Y) - (...) m i (Z) - (...) m). W (X) znajduje się podziemna hala garażowa (parking
                            2podziemny) o powierzchni użytkowej (...) m, w hali znajduje się (...) miejsc postojowych,
                  2  2każde o powierzchni (...) m (łącznie powierzchnia miejsc parkingowych wynosi (...) m),
    korzystanie z tych miejsc parkingowych w hali garażowej będzie odpłatne w ramach
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT (odrębna umowa najmu miejsca postojowego)
    i nie będzie częścią umowy najmu lokalu mieszkalnego.
    Dodatkowo na zewnątrz wyżej opisanych (...) budynków mieszkalnych będzie (...) miejsc
    parkingowych ogólnie dostępnych, ich wybudowanie zostało ujęte w umowie w ramach
    wynagrodzenia ryczałtowego za wykonanie całości przedmiotu umowy dotyczącej
    realizacji opisanej inwestycji w (...).
    Zakres Państwa działalności obejmuje budowę lokali mieszkalnych i oddawanie ich w
    najem. Lokale mieszkalne w obrębie opisanych wyżej (...) budynków mieszkalnych w (...)
    bezpośrednio po wybudowaniu będą oddane osobom fizycznym nieprowadzącym
    działalności gospodarczej w najem na cele mieszkaniowe.

    Inwestycja jest realizowana w oparciu o umowę z dnia (...) 2024 r. zawartą z wykonawcą
    będącym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z realizacją
    inwestycji wykonawca wystawiał co miesiąc faktury dotyczące części wykonanych w
    danym miesiącu prac wraz z protokołami odbioru wykonanych robót (których elementem
    było zestawienie wartości wykonanych robót). Zestawienie wartości wykonanych robót nie
    pozwalało i nie pozwala Państwu na podział podatku naliczonego na część związaną
    wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT i część związaną z czynnościami
    zwolnionymi z VAT.
    Wartość wynagrodzenia za wykonanie przedmiotu umowy została określona ryczałtowo,
    po zakończeniu inwestycji w (...) nie będzie sporządzany kosztorys powykonawczy.
    Są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od (...) 2021 r. W zakresie
    dotyczącym inwestycji w (...) (po jej oddaniu do użytkowania) wykonywać będą Państwo
    zarówno czynności opodatkowane efektywnie podatkiem VAT (wynajem (...) miejsc
    postojowych w podziemnej hali garażowej) jak i czynności zwolnione z VAT (wynajem lokali
    mieszkalnych na cele mieszkaniowe zwolniony z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36
    ustawy o podatku od towarów i usług, dalej jako: Ustawa).
    Realizują Państwo także trzy kolejne inwestycje w innych lokalizacjach, gdzie obok
    budynków mieszkalnych będą wybudowane i oddane do użytkowania odpłatne miejsca
    parkingowe a w jednej z realizowanych inwestycji będą podziemne hale garażowe z
    miejscami postojowymi przeznaczonymi na sprzedaż i lokal użytkowy przeznaczony na
    sprzedaż. Po zakończeniu i oddaniu do użytkowania tych Inwestycji będą Państwo
    wykonywać zarówno czynności opodatkowane efektywnie podatkiem VAT (wynajem
    miejsc postojowych, sprzedaż miejsc postojowych w podziemnej hali garażowej, sprzedaż
    lokalu użytkowego) jak i czynności zwolnione z VAT (wynajem lokali mieszkalnych na cele
    mieszkaniowe zwolniony z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 Ustawy). Nie otrzymują i
    nie otrzymają Państwo od wykonawcy dokumentów dzielących podatek naliczony na ten
    związany wyłącznie z częścią przeznaczoną przez Państwo do wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT i odrębnie z częścią przeznaczoną przez Państwa do wykonywania
    czynności zwolnionych z VAT.
    Ponoszą Państwo także wydatki na bieżące utrzymanie działalności (np. działalność biura,
    koszty usług telekomunikacyjnych dla biura), nie związane z realizacją żadnej konkretnej
    inwestycji (Koszty Ogólne).
    Wszystkie Państwa wydatki (Wydatki Inwestycyjne i Koszty Ogólne) są i będą
    wykorzystywane wyłącznie w ramach Państwa działalności gospodarczej.
    Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług na podstawie umowy z (...) 2024 r.
    dotyczącej inwestycji w (...) są i będą wystawiane wyłącznie na Państwa. Odliczenia
    podatku VAT dokonywali i będą dokonywać Państwo na podstawie faktur VAT
    wystawionych na Państwa.
    Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług na podstawie podobnych umów
    związanych z realizacją (...) odrębnych inwestycji są i będą wystawiane wyłącznie na
    Państwa a odliczenia podatku VAT będą Państwo dokonywać na podstawie faktur VAT
    wystawionych na Państwa.
    W latach (...) nie odliczali Państwo podatku naliczonego od nabywanych nieruchomości
    (działek geodezyjnych), na których realizowane są opisane wyżej inwestycje oraz nie
    odliczali podatku naliczonego od ponoszonych wydatków z tytułu realizowanych inwestycji
    opisanych powyżej.
    W (...) 2025 r. złożyli Państwo do Naczelnika Urzędu Skarbowego (...) wniosek na podstawie
    art. 90 ust. 9 i ust. 8 Ustawy z propozycją przyjęcia tzw. proporcji wstępnej w wysokości (...)
    % obliczonej szacunkowo według Państwa prognozy co do przyszłych przychodów w
    podziale na przychody opodatkowane VAT i zwolnione z VAT. Protokołem z dnia (...) 2025
    r. Naczelnik Urzędu Skarbowego (...) zaakceptował wskaźnik proporcji na 2025 r. w
    wysokości (...)%. Wskaźnik ten jest stosowany przez Państwa od (...) 2025 r. do ustalenia
    podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od zakupów związanych zarówno z
    czynnościami opodatkowanymi VAT jak i z czynnościami zwolnionymi z VAT.

    Planują Państwo złożenie korekty deklaracji VAT za okres, w którym ujęto nabycie gruntu,
    na którym posadowiona jest inwestycja w (...) oraz planują złożenie korekt deklaracji VAT
    za okresy, w których ujęli Państwo Wydatki Inwestycyjne związane z realizacją inwestycji w
    (...) ujęte na fakturach wystawianych co miesiąc przez wykonawcę. W skorygowanych
    deklaracjach planują Państwo rozliczenie podatku naliczonego w oparciu o alokację
    bezpośrednią z art. 90 ust. 1 Ustawy, gdzie kryterium rozliczenia podatku naliczonego
    związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi będzie tak zwane kryterium
    powierzchniowe:
      · w zakresie podatku naliczonego z tytułu nabycia działki, na której realizowana jest
        inwestycja w (...) planują Państwo dokonać bezpośredniej alokacji podatku
        naliczonego w oparciu o treść art. 90 ust. 1 Ustawy z wykorzystaniem tak zwanego
        kryterium powierzchniowego, to znaczy wyliczą Państwo kwotę podatku
        naliczonego z tytułu nabycia działki związanego wyłącznie z czynnościami
        opodatkowanymi VAT w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni gruntu
                                                2równy powierzchni użytkowej podziemnej hali garażowej wynoszącej (...) m do
        całej powierzchni działki nr (...), na której realizowana jest inwestycja w (...)
                2wynoszącej (...) m. To oznacza proporcję wynoszącą (...) %. Po uzyskaniu
        interpretacji indywidualnej planują Państwo złożyć korektę deklaracji VAT za okres
        w którym nabyli działkę z której po podziale geodezyjnym wyodrębniono działkę nr
        (...);
      · w zakresie podatku naliczonego z tytułu Wydatków Inwestycyjnych w związku z
        realizacją inwestycji w (...) planują Państwo dokonać bezpośredniej alokacji podatku
        naliczonego w oparciu o treść art. 90 ust. 1 Ustawy, wyliczą Państwo kwotę podatku
        naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie
        z czynnościami opodatkowanymi VAT jako wyliczoną w proporcji w jakiej pozostaje:
                                  2- udział powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m podziemnej hali garażowej z
        miejscami garażowymi przeznaczonymi na wynajem opodatkowany VAT - do łącznej
                              2powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m, stanowiącej sumę powierzchni
        użytkowej tej podziemnej hali garażowej oraz powierzchni użytkowej wszystkich
        lokali mieszkalnych znajdujących się w (X), (Y) i (Z), co daje proporcję (...)%. W
        pozostałym zakresie wykraczającym poza opisaną wyżej proporcję planują Państwo
        uznać podatek naliczony za związany z czynnościami zwolnionymi z VAT. Po
        uzyskaniu interpretacji indywidualnej złożą Państwo korekty deklaracji VAT za
        okresy w których nie odliczyli Państwo podatku naliczonego z tytułu Wydatków
        Inwestycyjnych poniesionych w związku z realizacją inwestycji w (...) (w okresie do
        końca 2024 r.) oraz za poszczególne miesiące od (...) 2025 r. za które odliczali
        Państwo dotąd podatek naliczony tylko w wysokości (...)% na podstawie protokołu
        Naczelnika Urzędu Skarbowego (...) z (...) 2025 r.
    Realizują Państwo kilka odrębnych inwestycji i po uzyskaniu pozytywnej interpretacji w
    zakresie pytania nr 1 i nr 2 będą Państwo chcieli stosować kryterium powierzchniowe w
    ten sposób, że: - będą ustalać wielkość podatku naliczonego związanego wyłącznie z
    czynnościami opodatkowanymi VAT w oparciu o opisane wyżej kryterium powierzchniowe
    odrębnie w stosunku do każdej inwestycji – i w oparciu art. 90 ust. 1 Ustawy Spółka
    wyliczać będzie kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków
    Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT na danej
    inwestycji jako wyliczoną w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni użytkowej
    miejsc parkingowych/lokali użytkowych znajdujących się w danej inwestycji i
    przeznaczonych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT do całkowitej
    powierzchni użytkowej stanowiącej sumę powierzchni użytkowej miejsc parkingowych
    /lokali użytkowych znajdujących się w danej inwestycji i przeznaczonych do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT oraz powierzchni użytkowych wszystkich lokali
    mieszkalnych znajdujących się w danej inwestycji.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii czy prawidłowe jest
    stanowisko, że w zakresie podatku naliczonego z tytułu nabycia działki, na której

    realizowana jest inwestycja w (...) mogli Państwo dokonać bezpośredniej alokacji podatku
    naliczonego w oparciu o treść art. 90 ust. 1 Ustawy z wykorzystaniem tak zwanego
    kryterium powierzchniowego, to znaczy mogli Państwo wyliczyć kwotę podatku
    naliczonego z tytułu nabycia działki, związanego wyłącznie z czynnościami
    opodatkowanymi VAT w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni gruntu równy
                                          2powierzchni użytkowej podziemnej hali garażowej wynoszącej (...) m do całej powierzchni
    działki, na której realizowana jest inwestycja w (...) wynoszącej (...) metrów kwadratowych
    (co daje proporcję wynoszącą (...) %), a tym samym czy prawidłowe jest stanowisko, że po
    uzyskaniu interpretacji indywidualnej mogą Państwo złożyć korektę deklaracji VAT za
    okres w którym nabyli Państwo działkę z której wydzielono działkę nr (...) i odliczyć w
    skorygowanej deklaracji VAT podatek naliczony z tytułu nabycia działki w (...) (wyliczony w
    oparciu o opisane we wniosku tzw. kryterium powierzchniowe) (kwestia objęta pytaniem
    oznaczonym we wniosku nr 1).
                                                  2Należy zauważyć, że w rozpatrywanej na działce o numerze (...) o powierzchni (...) m,
    nabytej przez Państwa w drodze aportu, realizują Państwo inwestycję budowlaną, która
    polega na wybudowaniu (...) budynków mieszkalnych, w tym dwóch całkowicie
    mieszkalnych i jednego budynku mieszkalnego z miejscami postojowymi w podziemnej
    hali garażowej z przeznaczeniem miejsc postojowych na wynajem. Towary i usługi
    zakupione przez Państwa w związku z realizacją ww. inwestycji będą przez Państwa
    wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (wynajem (...)
    miejsc postojowych) jak i do czynności zwolnionych z podatku VAT (wynajem lokali
    mieszkalnych na cele mieszkaniowe zwolniony z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36
    ustawy o VAT). Z wniosku wynika również, że w związku z realizacją inwestycji budowlanej
    w (...) wykonawca wystawiał co miesiąc faktury dotyczące części wykonanych w danym
    miesiącu prac wraz z protokołami odbioru wykonanych robót oraz z zestawieniem
    wartości wykonanych robót. Przy czym zestawienie wartości wykonanych robót nie
    pozwalało i nie pozwala Państwu na podział podatku naliczonego na część związaną
    wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT i część związaną z czynnościami
    zwolnionymi z VAT.
    W konsekwencji powyższego, w sytuacji, gdy nie mają/nie będą mieli Państwo możliwości
    przypisania wydatków wyłącznie bądź do czynności opodatkowanych czy zwolnionych,
    wtedy – z uwagi na wykorzystywanie nabytych towarów i usług do tzw. „celów mieszanych”
    – zastosowanie mają przepisy art. 90 ustawy.
    Zatem – skoro nabywane przez Państwa towary i usługi (tzw. wydatki mieszane) będą
    jednocześnie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych i czynności
    zwolnionych od podatku, i skoro nie mają i nie będą mieli Państwo możliwości odrębnego
    określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego – są Państwo obowiązani do
    proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Przy czym, podkreślić jednocześnie należy, że w przypadku odliczenia podatku
    naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy, przepisy ustawy o
    podatku od towarów i usług przewidują jedną metodę rozliczania podatku naliczonego, tj.
    według obrotu (art. 90 ust. 3 ustawy).
    Przypomnieć należy, że sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego ze
    sprzedażą opodatkowaną musi mieć charakter obiektywny i nie może wynikać z
    pragmatyczności lub określonej zamierzonej celowości.
    Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz elementy stanu sprawy stwierdzić
    należy, że zaproponowanego przez Państwa sposobu wyodrębnienia podatku od towarów
    i usług do odliczenia polegającego na przypisaniu poszczególnych kosztów do działalności
    zwolnionej oraz opodatkowanej w oparciu o metodę szacunkową (a taką jest podział
    kosztów w oparciu o kryterium powierzchni), nie przewidują przepisy art. 90 ustawy.

    Należy wyjaśnić, że – uwzględniając klucz alokacji jakim stosunek udziału powierzchni
                                                  2gruntu równy powierzchni użytkowej podziemnej hali garażowej wynoszącej (...) m do
                                                    2całej powierzchni działki, na której realizowana jest inwestycja w (...) wynoszącej (...) m –
    sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego z tytułu nabycia działki, związanego
    wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wskazany przez Państwa, nie pozwala na
    właściwe przyporządkowanie nabytych towarów i usług do działalności opodatkowanej i
    zwolnionej. Metoda ta bowiem, jak wskazano wyżej, nie znajduje podstaw w przepisach
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji powyższego, przyjęty przez Państwa powierzchniowy klucz alokacyjny,
    jakim jest stosunek udziału powierzchni gruntu równy powierzchni użytkowej podziemnej
    hali garażowej związany z czynnościami opodatkowanymi VAT do całej powierzchni działki,
    nie będzie właściwy, gdyż w niniejszej sprawie będzie niemiarodajny i nieobiektywny oraz
    nie przewiduje go art. 90 ustawy. Przyjęty przez Państwa powierzchniowy klucz alokacyjny
    nie spełnia wymaganego przez ustawodawcę skutku zakładanego w art. 90 ust. 1 ustawy.
    Skoro wskazują Państwo na możliwość przyporządkowania według powierzchniowy klucz
    alokacyjny, jakim jest stosunek udziału powierzchni gruntu równy powierzchni użytkowej
    podziemnej hali garażowej związany z czynnościami opodatkowanymi VAT do całej
    powierzchni działki, na co wprost wskazuje przedstawiony opis sprawy, to oznacza to, że
    w istocie nie są Państwo w stanie określić jaka część podatku naliczonego jest
    bezpośrednio związana ze sprzedażą opodatkowaną. Nie można przyjąć, że ustalając w
    ten sposób kwotę podatku naliczonego dokonywana jest przez Państwa bezpośrednia
    alokacja.
    Mając na uwadze powyższe, wskazać należy że podatek naliczony z tytułu nabycia działki,
    na której realizowana jest inwestycja w (...) nie mogą Państwo ustalić w oparciu o treść art.
    90 ust. 1 ustawy o VAT z wykorzystaniem tak zwanego kryterium powierzchniowego, to
    znaczy nie mogą Państwo wyliczyć kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia działki jako
    związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT, w proporcji w jakiej pozostaje
    udział powierzchni gruntu równy powierzchni użytkowej podziemnej hali garażowej
              2wynoszącej (...) m do całej powierzchni działki, na której realizowana jest inwestycja w (...)
              2wynoszącej (...) m (czyli w proporcji wynoszącą (...) %).
    Nabywane przez Państwa towary i usługi (tzw. wydatki mieszane) będą jednocześnie
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych i czynności zwolnionych od
    podatku. Nie mają i nie będą mieli Państwo możliwości odrębnego określenia kwot
    podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Zatem są Państwo obowiązani do
    proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy. W przypadku
    odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy,
    przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują jedną metodę rozliczania
    podatku naliczonego, tj. według obrotu (art. 90 ust. 3 ustawy).
    W konsekwencji, skoro nie mogą Państwo określić kwoty podatku naliczonego z tytułu
    nabycia działki jako związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT, w
    proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni gruntu równy powierzchni użytkowej
                            2podziemnej hali garażowej wynoszącej (...) m do całej powierzchni działki, na której
                                2realizowana jest inwestycja w (...) wynoszącej (...) m, to nie mogą Państwo również złożyć
    korekty deklaracji VAT za okres, w którym nabyli Państwo działkę z której wydzielono
    działkę nr (...) i odliczyć w skorygowanej deklaracji VAT podatek naliczony z tytułu nabycia
    działki w (...) wyliczony w oparciu o opisane we wniosku tzw. kryterium powierzchniowe.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    nieprawidłowe.

    Państwa wątpliwości w drugiej kolejności dotyczą kwestii czy prawidłowe jest stanowisko,
    że w zakresie podatku naliczonego z tytułu Wydatków Inwestycyjnych w związku z
    realizacją inwestycji w (...) mogli Państwo dokonać bezpośredniej alokacji podatku
    naliczonego w oparciu o treść art. 90 ust. 1 Ustawy z wykorzystaniem tak zwanego
    kryterium powierzchniowego, to znaczy mogli Państwo wyliczyć kwotę podatku
    naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie z
    czynnościami opodatkowanymi VAT jako wyliczoną w proporcji w jakiej pozostaje udział
                          2powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m podziemnej hali garażowej z miejscami
    garażowymi przeznaczonymi na wynajem opodatkowany VAT, w łącznej powierzchni
                    2użytkowej wynoszącej (...) m, stanowiącej sumę powierzchni użytkowej tej podziemnej
    hali garażowej oraz powierzchni użytkowej wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się
    w (X), (Y) i (Z) (co daje proporcję (...)%), a tym samym czy prawidłowe jest stanowisko, że po
    uzyskaniu interpretacji indywidualnej mogą Państwo złożyć korekty deklaracji VAT za
    okresy od początku realizacji inwestycji w (...) i odliczyć w skorygowanych deklaracjach VAT
    podatek naliczony z tytułu Wydatków Inwestycyjnych (wyliczony w oparciu o opisane we
    wniosku tzw. kryterium powierzchniowe) (kwestia objęta pytaniem oznaczonym we
    wniosku nr 2).
    Z Państwa wniosku wynika, towary i usługi zakupione przez Państwa w związku z realizacją
    inwestycji w (...) będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT (wynajem (...) miejsc postojowych) jak i do czynności
    zwolnionych z podatku VAT (wynajem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe zwolniony
    z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 36 ustawy o VAT). Z wniosku wynika również, że w
    związku z realizacja inwestycji budowlanej w (...) wykonawca wystawiał co miesiąc faktury
    dotyczące części wykonanych w danym miesiącu prac wraz z protokołami odbioru
    wykonanych robót oraz z zestawieniem wartości wykonanych robót. Przy czym
    zestawienie wartości wykonanych robót nie pozwalało i nie pozwala Państwu na podział
    podatku naliczonego na część związaną wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT i
    część związaną z czynnościami zwolnionymi z VAT.
    W konsekwencji powyższego, w sytuacji, gdy nie mają i nie będą mieli Państwo możliwości
    przypisania wydatków wyłącznie bądź do czynności opodatkowanych czy zwolnionych,
    wtedy – z uwagi na wykorzystywanie nabytych towarów i usług do tzw. „celów mieszanych”
    – zastosowanie mają przepisy art. 90 ustawy.
    Zatem – skoro nabywane przez Państwa towary i usługi (tzw. wydatki mieszane) będą
    jednocześnie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych i czynności
    zwolnionych od podatku, i skoro nie mają i nie będą mieli Państwo możliwości odrębnego
    określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego – są Państwo obowiązani do
    proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Przy czym, podkreślić jednocześnie należy, że w przypadku odliczenia podatku
    naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy, przepisy ustawy o
    podatku od towarów i usług przewidują jedną metodę rozliczania podatku naliczonego, tj.
    według obrotu (art. 90 ust. 3 ustawy).
    Przypomnieć należy, że sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego ze
    sprzedażą opodatkowaną musi mieć charakter obiektywny i nie może wynikać z
    pragmatyczności lub określonej zamierzonej celowości.
    Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz elementy stanu sprawy stwierdzić
    należy, że zaproponowanego przez Państwa sposobu wyodrębnienia podatku od towarów
    i usług do odliczenia polegającego na przypisaniu poszczególnych kosztów do działalności
    zwolnionej oraz opodatkowanej w oparciu o metodę szacunkową (a taką jest podział
    kosztów w oparciu o kryterium powierzchni), nie przewidują przepisy art. 90 ustawy.

    Należy wyjaśnić, że – uwzględniając klucz alokacji jakim stosunek udziału powierzchni
                    2użytkowej wynoszącej (...) m podziemnej hali garażowej z miejscami garażowymi
    przeznaczonymi na wynajem opodatkowany VAT, w łącznej powierzchni użytkowej
              2wynoszącej (...) m, stanowiącej sumę powierzchni użytkowej tej podziemnej hali
    garażowej oraz powierzchni użytkowej wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w
    (X), (Y) i (Z) – sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego z tytułu poniesionych
    Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT
    wskazany przez Państwa, nie pozwala na właściwe przyporządkowanie nabytych towarów
    i usług do działalności opodatkowanej i zwolnionej. Metoda ta bowiem, jak wskazano
    wyżej, nie znajduje podstaw w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji powyższego, przyjęty przez Państwa powierzchniowy klucz alokacyjny,
    jakim jest stosunek udziału powierzchni użytkowej podziemnej hali garażowej z miejscami
    garażowymi przeznaczonymi na wynajem opodatkowany VAT do łącznej powierzchni
    użytkowej, stanowiącej sumę powierzchni użytkowej tej podziemnej hali garażowej oraz
    powierzchni użytkowej wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w (X), (Y) i (Z), nie
    będzie właściwy, gdyż w niniejszej sprawie będzie niemiarodajny i nieobiektywny oraz nie
    przewiduje go art. 90 ustawy. Przyjęty przez Państwa powierzchniowy klucz alokacyjny nie
    spełnia wymaganego przez ustawodawcę skutku zakładanego w art. 90 ust. 1 ustawy.
    Skoro wskazują Państwo na możliwość przyporządkowania według powierzchniowego
                                                    2klucza alokacyjny, jakim jest stosunek udziału powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m
    podziemnej hali garażowej z miejscami garażowymi przeznaczonymi na wynajem
                                          2opodatkowany VAT, w łącznej powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m, stanowiącej
    sumę powierzchni użytkowej tej podziemnej hali garażowej oraz powierzchni użytkowej
    wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w (X), (Y) i (Z) – sposób wyodrębnienia
    kwot podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych, na co wprost
    wskazuje przedstawiony opis sprawy, to oznacza to, że w istocie nie są Państwo w stanie
    określić jaka część podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych
    jest bezpośrednio związana ze sprzedażą opodatkowaną. Nie można przyjąć, że ustalając
    w ten sposób kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych
    dokonywana jest przez Państwa bezpośrednia alokacja.
    Mając na uwadze powyższe, wskazać należy że podatek naliczony z tytułu Wydatków
    Inwestycyjnych w związku z realizacją inwestycji w (...) nie mogą Państwo rozliczyć w
    oparciu o treść art. 90 ust. 1 ustawy o VAT z wykorzystaniem tak zwanego kryterium
    powierzchniowego, to znaczy nie mogą Państwo wyliczyć kwoty podatku naliczonego z
    tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami
    opodatkowanymi VAT jako wyliczoną w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni
                    2użytkowej wynoszącej (...) m podziemnej hali garażowej z miejscami garażowymi
    przeznaczonymi na wynajem opodatkowany VAT, w łącznej powierzchni użytkowej
              2wynoszącej (...) m, stanowiącej sumę powierzchni użytkowej tej podziemnej hali
    garażowej oraz powierzchni użytkowej wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w
    (X), (Y) i (Z) (czyli w proporcji (...)%).
    Nabywane przez Państwa towary i usługi (tzw. wydatki mieszane) będą jednocześnie
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych i czynności zwolnionych od
    podatku. Nie mają i nie będą mieli Państwo możliwości odrębnego określenia kwot
    podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Zatem są Państwo obowiązani do
    proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy. W przypadku
    odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy,
    przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują jedną metodę rozliczania
    podatku naliczonego, tj. według obrotu (art. 90 ust. 3 ustawy).

    W konsekwencji, skoro nie mogą Państwo wyliczyć kwoty podatku naliczonego z tytułu
    poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami
    opodatkowanymi VAT jako wyliczoną w proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni
                    2użytkowej wynoszącej (...) m podziemnej hali garażowej z miejscami garażowymi
    przeznaczonymi na wynajem opodatkowany VAT, w łącznej powierzchni użytkowej
              2wynoszącej (...) m, stanowiącej sumę powierzchni użytkowej tej podziemnej hali
    garażowej oraz powierzchni użytkowej wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w
    (X), (Y) i (Z), to nie mogą Państwo również złożyć korekty deklaracji VAT za okresy od
    początku realizacji inwestycji w (...) i ująć w składanych korektach deklaracji VAT podatek
    naliczony podlegający odliczeniu na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 90 ust. 1
    Ustawy w części wyliczonej w sposób opisany przez Państwa we wniosku.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    nieprawidłowe.
    Państwa ostatnie wątpliwości dotyczą kwestii czy w sytuacji równoczesnej realizacji w
    danym czasie kilku inwestycji opisanych we wniosku mogą Państwo dokonywać
    bezpośredniej alokacji podziału podatku naliczonego w trybie art. 90 ust. 1 Ustawy
    odrębnie w stosunku do każdej inwestycji z wykorzystaniem opisanego we wniosku
    kryterium powierzchniowego w taki sposób, że: - będą Państwo ustalać wielkość podatku
    naliczonego związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT odrębnie w
    stosunku do każdej inwestycji - i w oparciu art. 90 ust. 1 Ustawy wyliczać będą Państwo
    kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego
    wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT na danej inwestycji jako wyliczoną w
    proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni użytkowej miejsc parkingowych/lokali
    użytkowych przeznaczonych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT do sumy
    powierzchni użytkowej tych miejsc parkingowych/lokali użytkowych i powierzchni
    użytkowej lokali mieszkalnych w danej inwestycji (kwestia objęta pytaniem oznaczonym
    we wniosku nr 3).
    Z wniosku wynika, że towary i usługi zakupione przez Państwa w związku z realizacją
    inwestycji opisanych we wniosku będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT (tj. wynajem miejsc postojowych, sprzedaż
    miejsc postojowych, sprzedaż lokalu użytkowego) jak i do czynności zwolnionych z
    podatku VAT (wynajem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe zwolniony z VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 36 ustawy o VAT). Z wniosku wynika również, że w z związku z
    realizacją inwestycji opisanych we wniosku nie otrzymują i nie otrzymają Państwo od
    wykonawcy dokumentów dzielących podatek naliczony na ten związany wyłącznie z
    częścią przeznaczoną przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych VAT i
    odrębnie z częścią przeznaczoną przez Państwa do wykonywania czynności zwolnionych z
    VAT. Z powyższego wynika, że ww. wydatków nie mogą/nie będą mogli Państwo przypisać
    wprost odrębnie do czynności opodatkowanych VAT i odrębnie do czynności zwolnionych
    od VAT.
    W konsekwencji powyższego, w sytuacji, gdy nie mają i nie będą mieli Państwo możliwości
    przypisania wydatków wyłącznie bądź do czynności opodatkowanych czy zwolnionych,
    wtedy – z uwagi na wykorzystywanie nabytych towarów i usług do tzw. „celów mieszanych”
    – zastosowanie mają przepisy art. 90 ustawy.
    Zatem – skoro nabywane przez Państwa towary i usługi (tzw. wydatki mieszane) będą
    jednocześnie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych i czynności
    zwolnionych od podatku, i skoro nie mają i nie będą mieli Państwo możliwości odrębnego
    określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego – są Państwo obowiązani do
    proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Przy czym, podkreślić jednocześnie należy, że w przypadku odliczenia podatku
    naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy, przepisy ustawy o

    podatku od towarów i usług przewidują jedną metodę rozliczania podatku naliczonego, tj.
    według obrotu (art. 90 ust. 3 ustawy).
    Przypomnieć należy, że sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego ze
    sprzedażą opodatkowaną musi mieć charakter obiektywny i nie może wynikać z
    pragmatyczności lub określonej zamierzonej celowości.
    Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz elementy stanu sprawy stwierdzić
    należy, że zaproponowanego przez Państwa sposobu wyodrębnienia podatku od towarów
    i usług do odliczenia polegającego na przypisaniu poszczególnych kosztów do działalności
    zwolnionej oraz opodatkowanej w oparciu o metodę szacunkową (a taką jest podział
    kosztów w oparciu o kryterium powierzchni), nie przewidują przepisy art. 90 ustawy.
    Należy wyjaśnić, że – uwzględniając klucz alokacji jakim stosunek udziału powierzchni
    użytkowej miejsc parkingowych/lokali użytkowych przeznaczonych do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT do sumy powierzchni użytkowej tych miejsc parkingowych
    /lokali użytkowych i powierzchni użytkowej lokali mieszkalnych w danej inwestycji –
    sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego z tytułu poniesionych Wydatków
    Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT na danej
    inwestycji wskazany przez Państwa, nie pozwala na właściwe przyporządkowanie
    nabytych towarów i usług do działalności opodatkowanej i zwolnionej. Metoda ta bowiem,
    jak wskazano wyżej, nie znajduje podstaw w przepisach ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    W konsekwencji powyższego, proponowany przez Państwa dla poniesionych wydatków
    inwestycyjnych, odrębnie w stosunku do każdej inwestycji, powierzchniowy klucz
    alokacyjny, jakim jest stosunek udziału powierzchni użytkowej miejsc parkingowych/lokali
    użytkowych przeznaczonych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT do sumy
    powierzchni użytkowej tych miejsc parkingowych/lokali użytkowych i powierzchni
    użytkowej lokali mieszkalnych w danej inwestycji, nie będzie właściwy, gdyż w niniejszej
    sprawie będzie niemiarodajny i nieobiektywny oraz nie przewiduje go art. 90 ustawy.
    Przyjęte przez Państwa powierzchniowe klucze alokacyjne opisane we wniosku nie
    spełniają wymaganego przez ustawodawcę skutku zakładanego w art. 90 ust. 1 ustawy. Co
    równie istotne przepisy ustawy o VAT nie przewidują możliwości stosowania proporcji z
    art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, odrębnie dla różnych inwestycji. Podkreślenia wymaga, że
    sposób obliczania proporcji z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT ma charakter bezwzględnie
    wiążący, bowiem ustawodawca nie wskazał jakiejkolwiek możliwości odstąpienia od
    stosowania tego przepisu.
    Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że w sytuacji równoczesnej realizacji w
    danym czasie kilku inwestycji opisanych we wniosku, nie mogą Państwo dokonywać
    podziału podatku naliczonego w trybie art. 90 ust. 1 ustawy odrębnie w stosunku do
    każdej inwestycji z wykorzystaniem opisanego we wniosku kryterium powierzchniowego w
    taki sposób, że będą Państwo ustalać wielkość podatku naliczonego związanego wyłącznie
    z czynnościami opodatkowanymi VAT odrębnie w stosunku do każdej inwestycji i w
    oparciu art. 90 ust. 1 ustawy będą Państwo wyliczać kwotę podatku naliczonego z tytułu
    poniesionych Wydatków Inwestycyjnych związanego wyłącznie z czynnościami
    opodatkowanymi VAT na danej inwestycji jako wyliczoną w proporcji w jakiej pozostaje
    udział powierzchni użytkowej miejsc parkingowych/lokali użytkowych przeznaczonych do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT do sumy powierzchni użytkowej tych miejsc
    parkingowych/lokali użytkowych i powierzchni użytkowej lokali mieszkalnych w danej
    inwestycji.
    Nabywane przez Państwa towary i usługi (tzw. wydatki mieszane) będą jednocześnie
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych i czynności zwolnionych od
    podatku. Nie mają i nie będą mieli Państwo możliwości odrębnego określenia kwot
    podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Zatem są Państwo obowiązani do
    proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy. W przypadku

    odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy,
    przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują jedną metodę rozliczania
    podatku naliczonego, tj. według obrotu (art. 90 ust. 3 ustawy).
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia,
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa wyroków tj. wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 8 września 2021 r., I FSK 1536/18 i Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 20 marca 2018 r. sygn. akt I SA/Rz 91/18 należy
    wskazać, że rozstrzygały one w kwestii zasadności dokonanej przez Organ odmowy
    wszczęcia postępowania, co nie ma miejsca w niniejszej sprawie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia (...) sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. (...) § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. (...) § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.