Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-294/12-4/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-09-07
Teza: Należy stwierdzić, iż przyjmując za Wnioskodawcą, że przedmiotowe czynności cywilnoprawne były/będą objęte zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, powyższe czynności były/będą korzystać z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; pożyczka; umowa-zawarcie umowy; wynagrodzenia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18.06.2012 r. (data wpływu 25.06.2012 r.) uzupełniony pismem na wezwanie z dnia 24.08.2012 r. Nr IPPB2/436-294/12-2/MZ o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umów pożyczek - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25.06.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umów pożyczek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

W dniu 12 kwietnia 2012 r. pomiędzy W. z siedzibą jako pożyczkodawcą, a M. Sp. z o.o., jako pożyczkobiorcą, zawarta została umowa pożyczki na kwotę 4.000.000,00 złotych.

Dowód: umowa pożyczki wraz z aneksem nr 1 z dnia 11 maja 2012 r.

Z tytułu zawartej transakcji, M. Sp. z o.o. złożyła deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz obliczyła i wpłaciła podatek.

Przedmiotowa pożyczka stanowi czynność dokonaną w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez W., a wiec z zamiarem udzielania pożyczek częstotliwie, z zyskiem i zawodowo, za czym przemawiają poniżej prezentowane okoliczności.

Określony statutem spółki przedmiot działalności, obejmuje między innymi: pozostałą działalność wspomagającą usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych (PKD 66.19.Z) (§ 7 ust. 1 pkt 18 statutu spółki).

Dowód: statut spółki W. (wyciąg z protokołu NWZ z dnia 14 stycznia 2011 r. (uchwała nr 6, str. 28-53), wyciąg z protokołu NWZ z dnia 15 grudnia 2011 r. (uchwała nr 5, str.8-9).

Ponadto w dniu 30 maja 2012 r., w związku z intencją i planami zarządu prowadzenia działalności w zakresie udzielania pożyczek, walne zgromadzenie W. dokonało zmian w § 7 statutu spółki rozszerzając przedmiot działalności spółki o takie punkty jak: (i) pozostałe formy udzielania kredytów (PKD 64.92.Z), (ii) pozostała finansową działalność usługową gdzie indziej niesklasyfikowaną, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 64.99.Z) (uchwały nr 24, 29,30).

Dowód: wyciąg z protokołu zwyczajnego walnego zgromadzenia z dnia 30 maja 2012 r. (str.27 -28, 32-35)

Dowód: wyciąg z protokołu z posiedzenia zarządu W. z dnia 10 maja 2012 r.

W związku z naliczonymi odsetkami od umowy pożyczki, W. wystawił w dniu 31.05.2012 r. fakturę VAT nr \`(...)\`./1/\`(...)\`/2012.

Dowód: faktura VAT nr 210/1/FIN/2012.

W. znajduje się w dobrej sytuacji ekonomicznej, dysponuje środkami finansowymi, które zamierza wykorzystać na udzielanie pożyczek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Dowód; bilans spółki za 2011 r.

Dowód: rachunek zysków i strat za 2011 r.

Dowód: rachunek przepływów pieniężnych za 2011 r.

Strony przedmiotowej umowy pożyczki planują w przyszłości zawieranie kolejnych umów pożyczek za wynagrodzeniem.

W załączeniu do niniejszego wniosku, wnioskodawca przedstawia wymienione powyżej dokumenty a ponadto odpis pełnomocnictwa wraz z dowodem uiszczenia opłaty skarbowej oraz odpisem KRS wnioskodawcy.

Pismem z dnia 24.08.2012 r. Nr IPPB2/436-294/12-2/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie:

*   gdzie znajdowały się/ będą znajdowały środki pieniężne w chwili zawarcia umów pożyczek (terytorium Rzeczypospolitej Polskiej czy też terytorium innego państwa),

*   miejsca zawarcia umów pożyczek w zakresie dotyczącym stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego (terytorium Rzeczypospolitej Polskiej czy też terytorium innego państwa),

*   czy pożyczka była/będzie udzielona przez wspólnika (akcjonariusza) spółce kapitałowej?

*   czy z tytułu zawarcia umów pożyczek, którakolwiek ze stron z tytułu dokonania tych czynności była/ będzie objęta zakresem podatku od towarów i usług?

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie informując, iż:

*   Środki pieniężne w chwili zawarcia umów pożyczek znajdowały się/będą się znajdowały na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

*   Miejscem zawarcia umów pożyczek w zakresie dotyczącym stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest/ będzie terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Odnosząc się do zaistniałego już zdarzenia, wskazać przy tym należy, iż miejsce zawarcia umowy zostało w przedmiotowej umowie określone (W.), dowodem czego jest załączona do wniosku kopia tejże umowy.

*   Pożyczka nie była/ nie będzie udzielona przez wspólnika Wnioskodawcy.

*   W opinii Wnioskodawcy, w przedmiotowej transakcji zawarcia umowy pożyczki, a także w transakcjach umów pożyczek zawieranych pomiędzy tymi stronami w przyszłości, Pożyczkodawca działa/będzie działał jako podatnik VAT, ponieważ udziela on pożyczek w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z dnia 26 sierpnia 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) (dalej „ustawa o VAT”). Pożyczkodawca działa bowiem z zamiarem udzielania pożyczek częstotliwie, z zyskiem i zawodowo, za czym przemawia m.in. fakt, iż określony statutem Pożyczkodawcy przedmiot działalności, obejmujący między innymi: pozostałą działalność wspomagającą usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych (PKD 66.19.Z) (§ 7 ust. 1 pkt 18 statutu spółki), został w dniu 30 maja 2012 r. rozszerzony przez walne zgromadzenie Pożyczkodawcy. Rozszerzony przedmiot działalności Pożyczkodawcy objął pozostałe formy udzielania kredytów (PKD 64.92.Z) oraz pozostała finansową działalność usługową gdzie indziej niesklasyfikowaną, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 64.99.Z). Intencje działania Pożyczkodawcy w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT i występowania z tytułu zawarcia umowy pożyczki jako podatnika VAT, potwierdza wystawienie przez niego faktury VAT (FV VAT nr xxx z dnia 31.05.2012 r.) na kwotę wynagrodzenia tego tytułu, tj. na kwotę odsetek od udzielonej pożyczki. Stosowne dowody na okoliczności tu wskazane, zostały dołączone do wniosku o udzielenie interpretacji. Zgodnie bowiem z art. 106 ustawy o VAT oraz § 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 30 marca 2011 r. Nr 68 poz. 360) prawo i obowiązek wystawienia faktury mają podmioty występujące w transakcji jako zarejestrowani, czynni podatnicy VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b w zw. z art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649, t.j. ze zm.) (dalej: uPCC), pożyczka udzielona za wynagrodzeniem w postaci odsetek podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
2.  Czy w myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b w zw. z art. 2 pkt 4 lit. b uPCC, pożyczki udzielane w przyszłości za wynagrodzeniem w postaci odsetek przez W. na rzecz M. Sp. z o.o., podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w opinii M. Sp. z o.o. (dalej: M.) zarówno pożyczka udzielona przez W. na rzecz M., jak i pożyczki udzielone w przedmiotowym stanie faktycznym w przyszłości, nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy pożyczki, jednakże zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b uPCC wyłączone z opodatkowania tym podatkiem są m.in. takie czynności cywilnoprawne, w których przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z podatku VAT.

W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 1 lutego 2012 r., sygn. IPTPB2/436 -60/11-2/KK, stwierdzono m.in., iż: „(…) przyjmując za Wnioskodawcą, iż umowa pożyczki została objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, powyższa czynność korzystała z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Dodatkowo należy wskazać, iż art. 2 pkt 4 powyższej ustawy zawiera czynności, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a nie są zwolnione od tego podatku”.

Z kolei Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 10 września 2010 r. (I SA/Łd303/10), stwierdza między innymi: „Na podstawie art. 2 pkt 4 u.p.c.c. w sposób wyraźny rozgraniczono zakresy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz podatkiem od towarów i usług, który obciąża sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług, wykonywane w sposób częstotliwy. Generalnie można przyjąć, że jeżeli dana czynność obrotu prawnego ma charakter zawodowy, to podlega ona przepisom ustawy o VAT, natomiast gdy nie ma tego charakteru – podlega przepisom u.p.c.c. Odmienne opodatkowanie obrotu gospodarczego i prywatnego stanowi kryterium rozłącznego –poza określonymi wyjątkami – opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Bazując na ratio legis wyłączenia od podatku od czynności cywilnoprawnych czynności podlegających opodatkowaniu VAT, można wnioskować, że co do zasady obrót gospodarczy jest wolny od podatku od czynności cywilnoprawnych, zaś obrót prywatny podlega temu podatkowi (por. M. Kośmider, Opodatkowanie usług finansowych, M. Pod.2001, nr 2, s.5). Skoro warunkiem uznania pożyczki za wyłączoną z podatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 u.p.c.c., jest stwierdzenie, że czynność taka jest opodatkowana podatkiem VAT (lub od niego zwolniona), to konieczne jest ustalenie, czy została ona udzielona przez podatnika tego podatku oraz czy mieści się w zakresie prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, pojmowanej zgodnie z definicją tego pojęcia zawartą w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (por. podobnie wyrok WSA w Poznaniu z dnia 12 listopada 2008 r., I SA/Po 829/08, LEX nr 508565)”.

W przedmiotowym stanie faktycznym pożyczka udzielona została w zamian za wynagrodzenie (odsetki), podlegając w opinii M. zakwalifikowaniu jako odpłatne świadczenie usług, co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT, bowiem jest to czynność dokonana odpłatnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054) (dalej: VAT). Zgodnie z przepisami uVAT, w tym w szczególności art. 8 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, dana czynność może zostać zakwalifikowana jako wykonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a tym samym podlegająca opodatkowaniu VAT, jeśli została wykonana w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. W tym miejscu warto wskazać na stanowisko jakie Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi zaprezentował w interpretacji indywidualnej z dnia 26 kwietnia 2012 r. sygn. IPTPP1/443-111/12-2/MW, stwierdzając między innymi, iż „Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objecie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, podatnikiem staje się również ten, kto wykonał czynność, podlegającą opodatkowaniu, jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „zamiar”. Zgodnie z definicją zawartą we „Współczesnym słowniku języka polskiego” (Wydawnictwo Langenscheidt, Warszawa 2007 r.), „zamiar” oznacza „intencje zrobienia czegoś, zamysł, plan, projekt, chęć”. Zatem przez zamiar wykonywania danej czynności w sposób częstotliwy należy rozumieć chęć, wolę powtarzalnego, a nie jednorazowego wykonywania określonych czynności, składających się na istotę prowadzenia działalności. O kwestii częstotliwości nie decyduje okres wykonywania czynności (tydzień, miesiąc, rok), ani ilość dokonanych transakcji. Decydującym kryterium jest powtarzalność czynności. Dlatego też, w każdym przypadku należy indywidualnie rozstrzygnąć, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki prawnopodatkowe było dokonywanie tej czynności wielokrotnie w ramach działalności producenta, handlowca lub usługodawcy”.

O tym, że przedmiotowa pożyczka stanowi czynność dokonaną w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez W., a wiec z zamiarem udzielania pożyczek częstotliwie, z zyskiem i zawodowo, świadczą następujące okoliczności.

Określony statutem spółki przedmiot działalności, obejmuje między innymi: pozostałą działalność wspomagającą usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych (PKD 66.19.Z) (§ 7 ust. 1 pkt 18 statutu spółki).

Dowód: statut spółki W. (wyciąg z protokołu NWZ z dnia 14 stycznia 2011 r. (uchwała nr 6, str. 28-53), wyciąg z protokołu NWZ z dnia 15 grudnia 2011 r. (uchwała nr 5, str. 8-9). Ponadto w dniu 30 maja 2012 r., w związku z intencją i planami zarządu co do prowadzenia działalności w zakresie udzielania pożyczek, walne zgromadzenie W. dokonało zmian w § 7 statutu spółki rozszerzając przedmiot działalności spółki o takie punkty jak: (i) pozostałe formy udzielania kredytów (PKD 64.92.Z), (ii) pozostałą finansową działalność usługową gdzie indziej niesklasyfikowaną, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 64.99.Z) (uchwały nr 24, 29, 30).

Dowód: wyciąg z protokołu zwyczajnego walnego zgromadzenia z dnia 30 maja 2012 r. (str.27 -28, 32-35)

Dowód: wyciąg z protokołu z posiedzenia zarządu z dnia 10 maja 2012 r.

1.  znajduje się w dobrej sytuacji ekonomicznej, dysponuje środkami finansowymi, które zamierza wykorzystać na udzielanie pożyczek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Dowód: bilans spółki za 2011 r.

Dowód: rachunek zysków i strat za 2011 r.

Dowód: rachunek przepływów pieniężnych za 2011 r.

Ponadto, w związku z naliczonymi odsetkami od umowy pożyczki, W. wystawił w dniu 31.05.2012 r. fakturę VAT nr 210/1/FIN/2012, co również świadczy, iż pożyczkodawca traktuje przedmiotową transakcję jako dokonaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Dowód: faktura VAT nr 210/1/FIN/2012.

Pożyczka zakwalifikowana jako czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT, korzysta jednocześnie ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 uVAT, który przewiduje zwolnienie z opodatkowania m.in. usług udzielania pożyczek pieniężnych. Taki pogląd prezentują organy podatkowe m.in.:

1.  w przywołanej powyżej interpretacji Dyrektora izby Skarbowej w Łodzi z dnia 26 kwietnia 2012 r., sygn. akt IPTPP1/443-111/12/2/MW, zgodnie z którą: „usługi udzielania pożyczek będą podlegać zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług”;
2.  w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 lutego 2012 r., sygn. IPPP1/443-1780/11-2/AP, zgodnie z którą: „udzielanie przez Wnioskodawcę oprocentowanych pożyczek stanowi czynności mieszczące się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatne świadczenie usług, na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Z uwagi jednak na fakt, iż powyższe usługi mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT – korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług”.

Podsumowując, w opinii M. udzielona pożyczka nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ podlegając zakwalifikowaniu jako czynność opodatkowana podatkiem VAT, korzysta jednocześnie ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT.

Podobnie, w opinii M., opierając się na powyższej argumentacji, udzielanie w przyszłości pożyczek za wynagrodzeniem w postaci odsetek przez W. na rzecz M., nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż podlegając zakwalifikowaniu jako czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, będą korzystać jednocześnie ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy tylko i wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.

Art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) stanowi, że przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Do elementów znamionujących umowę pożyczki należy obowiązek jej zwrotu. Przy czym, nie tyle dotyczy to oznaczenia terminu zwrotu, ile zaznaczenia samego obowiązku zwrotu - który, jak wskazuje się w orzecznictwie, w myśl art. 720 § 1 ww. ustawy, jest elementem przedmiotowo istotnym dla tego rodzaju umowy, bez którego nie ma umowy pożyczki. W zależności od tego, jak zostanie ukształtowana przez strony umowa pożyczki, może ona przyjąć postać umowy nieodpłatnej bądź też odpłatnej, gdzie pożyczkobiorca zobowiązany będzie do zapłaty odsetek. Umowa pożyczki jest umową konsensualną. Dochodzi do skutku poprzez zgodne oświadczenia woli.

Natomiast zgodnie z art. 1 ust. 4 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli ich przedmiotem są:

1.  rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z uwagi na powyższe, należy stwierdzić, że umowa pożyczki podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeżeli w chwili zawarcia umowy jej przedmiot, tj. pieniądze znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wówczas nie ma znaczenia, gdzie umowa zostanie zawarta i gdzie mają miejsce zamieszkania (siedzibę) strony umowy.

Pożyczka podlega również podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeśli pieniądze będące przedmiotem pożyczki w chwili jej zawarcia znajdują się za granicą oraz nabywca - pożyczkobiorca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a czynność zostanie dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Należy nadmienić, iż zgodnie z art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy przy umowie pożyczki ciąży na biorącym pożyczkę.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, iż w dniu 12 kwietnia 2012 r. pomiędzy W., jako pożyczkodawcą, a M. Sp. z o.o., jako pożyczkobiorcą, zawarta została umowa pożyczki nr xxx na kwotę 4.000.000,00 złotych. Z tytułu zawartej transakcji, M. Sp. z o.o. złożyła deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz obliczyła i wpłaciła podatek. Przedmiotowa pożyczka stanowi czynność dokonaną w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez W., a wiec z zamiarem udzielania pożyczek częstotliwie, z zyskiem i zawodowo, za czym przemawiają poniżej prezentowane okoliczności. Określony statutem spółki przedmiot działalności, obejmuje między innymi: pozostałą działalność wspomagającą usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych (PKD 66.19.Z) (§ 7 ust. 1 pkt 18 statutu spółki). Ponadto w dniu 30 maja 2012 r., w związku z intencją i planami zarządu prowadzenia działalności w zakresie udzielania pożyczek, walne zgromadzenie W. dokonało zmian w § 7 statutu spółki rozszerzając przedmiot działalności spółki o takie punkty jak: (i) pozostałe formy udzielania kredytów (PKD 64.92.Z), (ii) pozostała finansową działalność usługową gdzie indziej niesklasyfikowaną, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 64.99.Z) (uchwały nr 24, 29,30). Strony przedmiotowej umowy pożyczki planują w przyszłości zawieranie kolejnych umów pożyczek za wynagrodzeniem. W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, iż w przedmiotowej transakcji zawarcia umowy pożyczki, a także w transakcjach umów pożyczek zawieranych pomiędzy tymi stronami w przyszłości, Pożyczkodawca działa/będzie działał jako podatnik VAT, ponieważ udziela on pożyczek w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z dnia 26 sierpnia 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) (dalej „ustawa o VAT”).

Umowy pożyczek co do zasady podlegają więc opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, bowiem, jak wskazano powyżej, pieniądze będące przedmiotem umów pożyczek w chwili ich zawarcia znajdują się/będą się znajdowały na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej się oraz nabywca - pożyczkobiorca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a czynność dokonywana jest/będzie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1.  opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   (uchylone),
    *   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona.

W związku z powyższym należy podkreślić, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania umów pożyczek podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia, czy powyższe czynności podlegały regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie umowy pożyczki podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Reasumując należy stwierdzić, iż przyjmując za Wnioskodawcą, że przedmiotowe czynności cywilnoprawne były/będą objęte zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, powyższe czynności były/będą korzystać z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.