Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.154.2025.2.KKO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Stawka zryczałtowanego podatku dochodowego dla
przychodów z tytułu usług pośrednictwa dotyczącego leasingu
operacyjnego i finansowego.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący określenia stawki ryczałtu dla przychodów ze świadczonych
    usług, sklasyfikowanych jako PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i
    wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 marca 2025 r. (wpływ 1 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, który prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą. Świadczona w ramach działalności gospodarczej usługa polega na
    wykonywaniu czynności zmierzających do zawarcia umowy leasingu pomiędzy
    przedsiębiorcami a firmą leasingową. Z firmą leasingową współpracuje Pan na podstawie
    umowy o współpracy, gdzie ma Pan wynagrodzenie podstawowe (ryczałtowe) plus
    prowizje miesięczne za zrealizowane transakcje.
    Nie ma Pan wyłączności na współpracę z nią – może Pan również wysłać ofertę, czy
    zrealizować w innym leasingu. Faktura za świadczone usługi pośrednictwa jest wystawiana
    na rzecz firmy leasingowej.
    W tym zakresie nawiązuje Pan relacje handlowe między podmiotami (osobami) trzecimi,
    kojarzy Pan kontrahentów i z tego tytułu uzyskuje Pan wynagrodzenie od firmy
    leasingowej. Każdorazowo stronami umowy leasingu są natomiast podmioty trzecie. Nie
    jest Pan stroną tych umów, lecz łączy Pana stosunek zobowiązaniowy z firmą leasingową,
    na rzecz której podejmuje się Pan prowadzenia pośrednictwa i z tytułu pośrednictwa
    otrzymuje Pan wynagrodzenie za świadczenie profesjonalnych usług pośrednictwa.
    Posiada Pan pełnomocnictwo do zawierania umów w imieniu mocodawcy, tj. w imieniu
    firmy leasingowej z którą Pan współpracuje.
    Usługa polega na tym, że szuka Pan firm, które chcą kupić środek trwały i sfinansować go
    za pośrednictwem leasingu. W tym celu przegląda Pan portale internetowe, obdzwania
    Pan różne firmy, które potencjalnie mogą być zainteresowane, wykonuje Pan wszelkie
    czynności, aby pozyskać klienta. Następnie, jeśli znajdzie Pan taką firmę, szuka Pan dla
    niej najlepszej oferty leasingu (sam robi Pan kalkulację leasingu, z uwagi na to, że ma Pan
    dostęp do systemów firm leasingowych, przygotowuje Pan dokumentację i podpisuje Pan
    umowę z klientem jako pełnomocnik firmy leasingowej).
    Działalność gospodarczą prowadzi Pan od ... czerwca 2019 r. Wniosek o opodatkowanie
    działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych złożył Pan poprzez CEIDG w
    dniu .... stycznia 2025 r. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością
    usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby. Przedmiotowe usługi nie są świadczone
    w ramach wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. W odniesieniu do prowadzonej działalności nie są spełnione negatywne
    przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz są zachowane warunki
    określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z pismem Urzędu Statystycznego w .... z .... stycznia 2025 r., Nr ..., świadczone
    przez Pana usługi pośrednictwa w leasingu, na rzecz firmy leasingowej, polegające na
    wyszukiwaniu klientów zainteresowanych usługami zleceniodawcy, mieszczą się w
    grupowaniu:
      PKWiU 74.90.12.0 - „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem
      wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” (w przypadku leasingu operacyjnego),

      PKWiU 66.19.99.0 - „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem
      ubezpieczeń i funduszów emerytalnych” (w przypadku leasingu finansowego).
    Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej
    (PKWiU grupa 46.1). Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych
    (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).
    Prowadzi Pan ewidencję, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne, celem
    możliwości opodatkowania odpowiedniej części przychodów z umów dotyczących
    pośrednictwa w zawieraniu umów leasingu finansowego i operacyjnego. Dodatkowo na
    wystawianych fakturach usługi te stanowią dwie odrębne pozycje. Nie prowadzi Pan
    działalności w żadnej spółce.
    Pytania
      1. Jaką stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych należy opodatkować
        przychody z tytułu usług pośrednictwa dotyczącego leasingu operacyjnego?
      2. Jaką stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych należy opodatkować
        przychody z tytułu usług pośrednictwa dotyczącego leasingu finansowego?
    Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1, natomiast w zakresie pytania
    nr 2 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    W Pana ocenie przychody z tytułu usług pośrednictwa, dotyczącego leasingu operacyjnego
    należy opodatkować stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z
    działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te

    nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych
    usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.
    Ponadto zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. (...)
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, który od ... czerwca
    2019 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Wniosek o opodatkowanie
    działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych złożył Pan poprzez CEIDG ...
    stycznia 2025 r. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością
    usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przedmiotowe usługi nie są
    świadczone w ramach wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy.
    Świadczone przez Pana usługi pośrednictwa w leasingu, na rzecz firmy leasingowej,
    polegające na wyszukiwaniu klientów zainteresowanych usługami zleceniodawcy,
    mieszczą się (w przypadku leasingu operacyjnego) w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 -
    „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i
    ubezpieczeń”.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku
    stwierdzić należy, że przychody uzyskane przez Pana z tytułu opisanych usług,
    mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 - „Usługi pośrednictwa komercyjnego i
    wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” mogą być opodatkowane
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnia Pan ustawowe warunki przewidziane dla tej
    formy opodatkowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście
    postawionego we wniosku pytania (określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczenia usług
    dotyczących leasingu operacyjnego, sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 74.90.12.0
    ), natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy i własnego
    stanowiska w sprawie oceny prawnej, które nie były przedmiotem zapytania we wniosku
    po jego uzupełnieniu.

    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z 29sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).