Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.750.2024.2.EK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-14
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku dla szkoleń
prowadzonych w Ramach programu (...), na podstawie art. 43
ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy.
Słowa kluczowe: kurs
nauczyciel
szkolenie
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie
    zastosowania zwolnienia od podatku dla szkoleń prowadzonych w Ramach programu (...),
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy. Uzupełnili go Państwo pismem z 2 stycznia

    2025 r. (wpływ 3 stycznia 2025 r. oraz 10 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest A spółka jawna wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego (...). Spółka
    jest czynnym podatnikiem VAT.
    Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Spółki jest sprzedaż pomocy
    dydaktycznych dla placówek oświatowych. Jednocześnie Spółka w dokumentach
    rejestrowych (Rejestr Przedsiębiorców) zgłosiła wśród przedmiotów pozostałej działalności
    m.in.: 85.41.C Placówki doskonalenia nauczycieli 85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy
    edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane 85.60.Z Działalność wspomagająca edukację.
    W oparciu o powyższe, w toku prowadzonej działalności Spółka prowadzi szkolenia dla
    nauczycieli i pracowników placówek edukacyjnych, które mają na celu podnoszenie ich
    kwalifikacji, pozyskiwanie nowych umiejętności oraz w szczególności zdobycie
    kompetencji umożliwiających wykorzystanie nowoczesnych pomocy edukacyjnych w
    procesie kształcenia dzieci i młodzieży. Szkolenia, objęte zakresem wniosku, nie są
    świadczone przez Wnioskodawcę działającego jako jednostka objęta systemem oświaty w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (tekst jedn.: Dz.
    U. z 2023 r. poz. 900 z późn. zm.). Szkolenia są nabywane przez: gminy, urzędy miasta,
    szkoły, itd. Wniosek dotyczy sytuacji w zakresie, w którym podmioty publiczne (szkoły,
    przedszkola) kupują kursy dla nauczycieli, a ww. podmioty publiczne są wskazane jako
    nabywcy na wystawianych przez Wnioskodawcę fakturach. Celem szkolenia jest nabycie
    wiadomości i umiejętności przez uczestnika, aby móc prowadzić zajęcia edukacyjne dla
    uczniów. Przekazywana wiedza ma charakter specjalistyczny, tj. wykorzystywana do
    pogłębiania wiedzy i edukowania nauczycieli, a w konsekwencji ich doskonalenia i
    podnoszenia kompetencji zawodowych. Szkolenia opisane we wniosku nie są prowadzone
    w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Szkolenia pozostają w
    bezpośrednim związku z czynnościami wykonywanymi przez nauczycieli w swej pracy.
    Zdaniem Wnioskodawcy, nauczyciele biorący udział w szkoleniach mogą wykorzystywać
    nabytą w ramach kursu wiedzę w ramach wykonywanego przez siebie zawodu. Mogą
    prowadzić zajęcia, rozwijać młodzież oraz prowadzić szereg czynności mających na celu
    wsparcie i rozwój młodzieży przykładowo w zakresie edukacji (...). Po ukończeniu szkolenia
    kursanci otrzymują certyfikaty ukończenia szkolenia.
    Uzupełnienie opisu sprawy
    W odpowiedzi na pytania organu:
    1. Proszę wymienić rodzaje szkoleń, które są przedmiotem Państwa zapytania – należy
      wymienić i opisać konkretne szkolenia, które będą przez Państwa realizowane i w
      odniesieniu do których oczekują Państwo wydania interpretacji indywidualnej.
    wskazali Państwo:
    Szkolenia, których dotyczy zapytanie, to szkolenia prowadzone w ramach programu (...).
    Opisywane szkolenia mają na celu:
    · Rozwój kompetencji pedagogicznych: (...)
    · Zapoznanie z nowoczesnymi narzędziami dydaktycznymi: (...)
    · Przygotowanie do wdrażania innowacyjnych metod nauczania: (...)
    W dalszej kolejności organ prosił, by wskazać odrębnie do każdego szkolenia będącego
    przedmiotem Państwa zapytania:
    a) na czym dokładnie polega szkolenie, jaki jest jego zakres?
    wskazali Państwo:

    Zakres tematyczny szkolenia (...) obejmuje:
    · (...)
    Podsumowując, Państwa szkolenia mają na celu przygotowanie nauczycieli do
    efektywnego wykorzystania potencjału zestawów (...), jako pomocy dydaktycznych, w
    procesie nauczania, umożliwiając im stworzenie inspirującego i angażującego środowiska
    edukacyjnego.
    b) do kogo skierowane jest szkolenie, kto jest uczestnikiem szkolenia (czym zajmują się
      uczestnicy szkolenia, jaki zawód wykonują?)?
    wskazali Państwo:
    Szkolenie skierowane jest do nauczycieli placówek oświatowych (przedszkola, szkoły
    podstawowe, szkoły ponadpodstawowe) prowadzących kształcenie dzieci i młodzieży.
    c) jaki jest cel szkolenia, jakie są jego założenia, jaką wiedzę/umiejętności nabywają
      /rozwijają uczestnicy szkolenia?
    wskazali Państwo:
    Szkolenia (...) oferują program rozwoju zawodowego skierowany do nauczycieli, których
    celem jest wyposażenie ich w umiejętności niezbędne do efektywnego prowadzenia zajęć
    opartych (...). Prowadzone szkolenia mają na celu:
    · Rozwój kompetencji pedagogicznych: (...)
    · Zapoznanie z nowoczesnymi narzędziami dydaktycznymi: (...)
    d) czy szkolenie stanowi usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego? Odpowiedź proszę uzasadnić. Proszę jednoznacznie wskazać, czy
      świadczone usługi są nauczaniem pozostającym w bezpośrednim związku z branżą
      lub zawodem uczestników oraz czy jest to nauczanie mające na celu uzyskanie lub
      uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych?
    wskazali Państwo:
    Szkolenia (...) spełniają kryteria usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego, ponieważ:
    · Są bezpośrednio związane z branżą edukacyjną: (...)
    · Mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy i umiejętności zawodowych: (...)
    · Są skierowane do osób pracujących zawodowo: (...)
    Podsumowując, usługi świadczone przez (...) mają charakter kształcenia zawodowego i
    przyczyniają się do podnoszenia jakości edukacji.
    e) czy uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych w ramach konkretnego
      szkolenia będzie dotyczyć wszystkich uczestników tego szkolenia?
    wskazali Państwo:
    Tak, uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych będzie dotyczyć wszystkich
    uczestników szkolenia. Program szkolenia został zaprojektowany w taki sposób, aby każdy
    uczestnik, niezależnie od poziomu zaawansowania, mógł nabyć nowe umiejętności lub
    usprawnić istniejące. Wszystkie moduły szkoleniowe są skoncentrowane na praktycznych
    aspektach wykorzystania narzędzi (...) w procesie nauczania, co bezpośrednio przełoży się
    na poprawę jakości pracy nauczyciela.
    Dzięki indywidualnemu podejściu do każdego uczestnika oraz szerokiej gamie ćwiczeń
    praktycznych, każdy nauczyciel będzie miał możliwość dostosowania tematyki szkolenia
    do swoich potrzeb i zainteresowań. Zapewniają Państwo również wsparcie merytoryczne
    na każdym etapie szkolenia.
    f) czy uczestnicy szkolenia będą wykorzystywali nabytą wiedzę w ramach
      wykonywanego zawodu, pracy (jeśli tak, prosimy wskazać jakiego)?

    wskazali Państwo:
    Tak, zdobyta wiedza będzie wykorzystywana bezpośrednio w zawodzie nauczyciela.
    Uczestnicy szkolenia będą mogli zastosować nowe umiejętności w praktyce, tworząc
    innowacyjne i angażujące lekcje, które przyczynią się do lepszego zrozumienia przez
    uczniów zagadnień naukowych i technologicznych. Dzięki szkoleniu nauczyciele będą
    mogli:
    · Projektować ciekawe zajęcia warsztatowe, (...)
    · Korzystać z narzędzi cyfrowych (...)
    · Promować naukę (...)
    Dzięki temu uczniowie będą mogli aktywnie uczestniczyć w procesie nauki, rozwijać swoje
    zainteresowania i lepiej przygotować się do dalszej edukacji.
    g) czy szkolenie ma związek z wykonywaniem konkretnego zawodu oraz czy dla
      wykonywania tego zawodu wymagane jest posiadanie odpowiednich kwalifikacji
      potwierdzonych odpowiednimi dokumentami, które można zdobyć na takim
      szkoleniu?
    wskazali Państwo:
    Tak, szkolenie ma bezpośredni związek z wykonywaniem zawodu nauczyciela.
    Umiejętności zdobyte podczas Państwa szkoleń, takie jak projektowanie innowacyjnych
    zajęć, wykorzystanie nowoczesnych narzędzi dydaktycznych oraz rozwijanie kompetencji
    kluczowych u uczniów, są niezwykle cenne dla nauczycieli chcących podwyższyć jakość
    swojej pracy.
    Jednakże, formalne kwalifikacje wymagane do wykonywania zawodu nauczyciela są
    określone w przepisach prawa oświatowego i zazwyczaj obejmują ukończenie studiów
    pedagogicznych. Szkolenia oferowane przez (...) nie zastępują tych formalnych kwalifikacji,
    ale stanowią ich wartościowe uzupełnienie, umożliwiając nauczycielom zdobycie
    praktycznych umiejętności i wiedzy, które są niezbędne do efektywnego wykorzystania
    nowoczesnych narzędzi dydaktycznych w procesie nauczania.
    h) czy usługi świadczone przez Państwa Spółkę w ramach szkolenia będą finansowane
      ze środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o
      finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1270 ze zm.)?
      Jeśli tak, to:
      · czy w całości, czy w części?
      · jeśli w części, to w jakiej? (proszę podać procentowo)
      · czy będą Państwo posiadali dokumenty, z których jednoznacznie będzie wynikało,
        że szkolenie będzie finansowane ze środków publicznych?
    wskazali Państwo:
    Tak, świadczone usługi będą finansowane w całości ze środków publicznych pochodzących
    z budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia
    27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1270 ze zm.), budżety
    jednostek samorządu terytorialnego są częścią sektora finansów publicznych.
    Finansowanie szkolenia ze środków publicznych jest uzasadnione faktem, że przyczynia
    się do realizacji celu publicznego, jakim jest podnoszenie jakości kształcenia nauczycieli i w
    efekcie – poprawy jakości edukacji. Potwierdzeniem źródła finansowania będzie faktura
    wystawiona na podmiot publiczny.
    2. Czy posiadają Państwo status uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub
      instytutu badawczego?
    wskazali Państwo:

    Nie, Państwa spółka nie posiada statusu uczelni ani jednostki naukowej Polskiej Akademii
    Nauk. Państwa działalność skupia się na dostarczaniu wysokiej jakości szkoleń
    praktycznych, które mają na celu podniesienie kwalifikacji zawodowych nauczycieli.
    3. Czy jako podmiot prowadzący szkolenie będą Państwo podmiotem, który uzyskał
      akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo
      oświatowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 900 ze zm.) oraz czy świadczone przez Państwa
      Spółkę usługi w zakresie szkolenia będą objęte ww. akredytacją?
    wskazali Państwo:
    Nie, Państwa spółka nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy Prawo
    oświatowe. Akredytacja jest formalnym potwierdzeniem spełnienia określonych
    standardów jakości przez Instytucje prowadzące kształcenie. Państwa działalność
    szkoleniowa nie podlega obowiązkowej akredytacji, ponieważ nie prowadzą Państwo
    kształcenia formalnego, takiego jak studia czy kursy kwalifikacyjne. Jednakże, Państwa
    szkolenia prowadzone są przez certyfikowanych trenerów, którzy zdobyli akredytacje w
    programie (...), co gwarantuje wysoką jakość przekazywanej wiedzy i umiejętności.

## Pytanie

Jeśli Spółka prowadzi szkolenie podnoszące kompetencje zawodowe dla nauczycieli i
    pracowników placówek edukacyjnych, które finansowane jest w całości ze środków
    publicznych, w tym w szczególności opłacane przez jednostki samorządu terytorialnego
    lub prowadzone przez ten organ publiczne placówki kształcenia, to czy Spółka może na
    wyżej opisane szkolenia zastosować stawkę VAT zwolniony?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Jak Państwo wskazali, art. 43 ustawy o podatku VAT, ustęp 1, pkt 29) stwierdza, że: 1.
    Zwalnia się od podatku: pkt 29) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26: a) prowadzone w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach, lub b) świadczone przez podmioty, które
    uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo
    oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub c) finansowane w całości
    ze środków publicznych. Zastosowanie alternatyw w powyższym punkcie oznacza, że
    warunkiem wystarczającym do zastosowania stawki VAT zwolniony jest zaistnienie co
    najmniej jednego z trzech powyższych podpunktów.
    Warunek do zwolnienia z podatku VAT jest spełniony, jeżeli szkolenie jest finansowane w
    całości ze środków publicznych, a więc jeżeli płatnikiem za szkolenie jest podmiot
    publiczny, w tym jednostka samorządu terytorialnego lub prowadzona przez ten organ
    publiczna szkoła lub publiczne przedszkole.
    Dlatego należy stwierdzić, że Spółka świadcząc szkolenia podnoszące kwalifikacje
    zawodowe nauczycieli, finansowane w całości lub części ze środków publicznych, w tym w
    szczególności opłacane przez jednostki samorządu terytorialnego lub prowadzone przez
    ten organ publiczne placówki kształcenia, może zastosować stawkę VAT zwolniony.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie
    na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe
    unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie
    się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Zaznaczenia wymaga, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, stosownie do postanowień art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
      grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
      zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy, umożliwiające skorzystanie
    ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie
    z tego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem
    oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.
    Z kolei ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy korzystać mogą
    uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile
    świadczone przez te podmioty usługi są usługami w zakresie kształcenia.
    Ponadto zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
      lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
      objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych
      - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

    Jednocześnie na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Natomiast w myśl art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna
    jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.
    Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013
    r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
    zwolnień (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 955 ze zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem”:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz
      świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Zgodnie z § 3 ust. 8 ww. rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy
      towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi
      dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    W świetle § 3 ust. 9 ww. rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do
      dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
      podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Powołane przepisy przewidują zwolnienie od podatku dla usług kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na
    zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty,
    które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty wyłącznie w
    zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków
    publicznych. Co więcej, przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowanych w co najmniej 70% ze
    środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami
    związanych. Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej
    usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie
    spełnienie dodatkowych warunków wynikających z tego przepisu, tj. prowadzenie
    danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub
    uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w

    całości ze środków publicznych lub też finansowanie danego szkolenia w co najmniej
    70% ze środków publicznych.
    Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art.
    132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia
    2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej: „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym
    „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co
    oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają
    zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn.
    wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.
    Zauważenia wymaga, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego,
    które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu VAT, w poszczególnych
    państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego
    systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Ponadto, jak również
    wielokrotnie podkreślał TSUE w swym orzecznictwie, pojęcia używane do opisania
    zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE
    Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa
    od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i
    każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika (przykładowo wyrok Trybunału z 19
    listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV).
    Jednakże interpretacja tych pojęć powinna być zgodna z celami, do jakich dążą owe
    zwolnienia, oraz powinna spełniać wymogi zasady neutralności podatkowej, na której
    zasadza się wspólny system VAT. Zatem powyższa zasada ścisłej interpretacji nie oznacza,
    że pojęcia użyte w celu opisania zwolnień z art. 13 (art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE)
    powinny być interpretowane w sposób, który uniemożliwiałby osiągnięcie zakładanych
    przez nie skutków (pkt 27 ww. wyroku).
    Definicja kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego została zawarta w
    art. 44 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym
    środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 r. str. 1). Rozporządzenie
    to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.
    Zgodnie z ww. art. 44 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011:
      Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na
      warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE obejmują
      nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
      nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
      Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie
      ma w tym przypadku znaczenia.
    Podkreślenia wymaga, że dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest – w pierwszej kolejności – uznanie danej usługi za
    usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a następnie
    spełnienie dodatkowych warunków wynikających z tego przepisu, tj. prowadzenie danego
    szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie

    akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze
    środków publicznych.
    Mając na względzie powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji
    usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 rozporządzenia
    Rady (UE) nr 282/2011 należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w internecie pod adresem:
    https://sjp.pwn.pl/), słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”,
    słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego
    rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach
    zarobkowych”.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzenia wymaga, że przez kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie
    kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po
    jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową lub wykonywać określony zawód.
    W tym kontekście wskazania raz jeszcze wymaga – co wielokrotnie podkreślał Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie
    2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności
    zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady stanowią autonomiczne pojęcia
    prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu
    rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych
    państwach członkowskich.
    W powołanym już wcześniej wyroku TSUE C-461/08 stwierdzono, że:
      Pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy
      2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią
      one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda
      dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.
    Jak wyżej wskazałem, przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i
    na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczone przez podmioty,
    które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe wyłącznie w
    zakresie usług objętych akredytacją lub finansowane w całości lub w części ze środków
    publicznych.
    Przy czym odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy do „odrębnych przepisów”
    odnosić się może wyłącznie do przepisów, które określają formy i zasady usług
    szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
    Natomiast zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b) ustawy,
    względem usługi, która stanowi usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego, ma zastosowanie pod warunkiem, że usługa ta jest świadczona przez
    podmiot, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
    2016 r. – Prawo oświatowe.
    Przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy oraz w § 3 ust. 1 pkt 14 ww.
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. wymóg finansowania usług w
    określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy
    rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki
    publiczne.
    W tym miejscu należy zauważyć, że myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o
    finansach publicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1270 ze zm.):
      Środkami publicznymi są:
      1) dochody publiczne;

      2) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi
      środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego
      Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA);
      2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach
      prowadzenia polityki rozwoju (Dz.U. z 2024 r. poz. 324 i 862);
      2b) środki, o których mowa w art. 202 ust. 4;
      3) środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż
      wymienione w pkt 2;
      4) przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz
      innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:
      a) ze sprzedaży papierów wartościowych,
      b) z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu
      terytorialnego,
      c) ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,
      d) z otrzymanych pożyczek i kredytów,
      e) z innych operacji finansowych;
      5) przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej
      przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:
      Przepisy ustawy stosuje się do:
      1) jednostek sektora finansów publicznych;
      2) innych podmiotów w zakresie, w jakim wykorzystują środki publiczne lub
      dysponują tymi środkami.
    Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki
    pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa,
    budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów
    publicznych pochodzące z różnych źródeł.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT.
    Przedmiotem Państwa przeważającej działalności gospodarczej jest sprzedaż pomocy
    dydaktycznych dla placówek oświatowych. Jednocześnie w dokumentach rejestrowych
    (Rejestr Przedsiębiorców) wśród przedmiotów pozostałej działalności zgłosili Państwo m.
    in.: 85.41.C Placówki doskonalenia nauczycieli; 85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy
    edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane; 85.60.Z Działalność wspomagająca edukację. W
    oparciu o powyższe, w toku prowadzonej działalności, prowadzą Państwo szkolenia dla
    nauczycieli i pracowników placówek edukacyjnych, które mają na celu podnoszenie ich
    kwalifikacji, pozyskiwanie nowych umiejętności oraz w szczególności zdobycie
    kompetencji umożliwiających wykorzystanie nowoczesnych pomocy edukacyjnych w
    procesie kształcenia dzieci i młodzieży. Szkolenia, których dotyczy Państwa wniosek, to
    szkolenia prowadzone w ramach programu (...).
    Na tle przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy
    prowadzone przez Państwa szkolenia podnoszące kompetencje zawodowe dla nauczycieli
    i pracowników placówek edukacyjnych, które finansowane są w całości ze środków
    publicznych, będą korzystały ze zwolnienia od podatku.
    Dokonując zatem oceny, czy świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe będą objęte
    zwolnieniem, w pierwszej kolejności należy przeanalizować możliwość zastosowania
    zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Wskazali Państwo, że szkolenia będące przedmiotem wniosku, nie są świadczone przez
    Wnioskodawcę działającego jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów ustawy Prawo oświatowe. Państwa Spółka nie posiada także statusu uczelni ani
    jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk. Z wniosku nie wynika także, by posiadali
    Państwo status instytutu badawczego. Państwa działalność skupia się na dostarczaniu

    wysokiej jakości szkoleń praktycznych, które mają na celu podniesienie kwalifikacji
    zawodowych nauczycieli.
    Powyższe okoliczności prowadzą zatem do wniosku, że świadczone przez Państwa usługi –
    szkolenia podnoszące kompetencje zawodowe dla nauczycieli i pracowników placówek
    edukacyjnych nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26
    ustawy. Nie zostaną bowiem spełnione przesłanki wynikające z tego przepisu.
    Skoro zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy nie znajdzie zastosowania, to
    należy przeanalizować, czy w opisanej sytuacji zostaną spełnione przesłanki warunkujące
    prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29
    ustawy.
    Aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy,
    szkolenia muszą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną
    branżą czy zawodem i muszą mieć na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów
    zawodowych. Dodatkowo należy spełnić jeden ze wskazanych poniżej warunków, tj.:
    · formy i zasady tych szkoleń muszą wynikać z odrębnych od podatkowych aktów
      prawnych;
    · na świadczone szkolenia uzyskano akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo
      oświatowe;
    · szkolenia muszą być finansowane w całości ze środków publicznych.
    Tym samym warunek do zwolnienia od podatku jest spełniony nie tylko – jak Państwo
    wskazali – jeżeli szkolenie jest finansowane w całości ze środków publicznych, a więc jeżeli
    płatnikiem za szkolenie jest podmiot publiczny, w tym jednostka samorządu
    terytorialnego lub prowadzona przez ten organ publiczna szkoła lub publiczne
    przedszkole, ale także z uwzględnieniem, że muszą to być usługi kształcenia zawodowego
    lub przekwalifikowania zawodowego.
    Natomiast, aby skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r., świadczone usługi muszą
    stanowić usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, obejmować
    nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem oraz
    muszą mieć na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
    Dodatkowo szkolenia muszą być finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych.
    Zatem dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w ww. przepisach
    ustawy, istotne jest – w pierwszej kolejności – uznanie danej usługi za usługę kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a następnie spełnienie dodatkowych
    warunków wynikających z ww. przepisów, tj. prowadzenie konkretnego szkolenia w
    formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji
    na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości lub w części ze
    środków publicznych.
    Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że szkolenia (...) oferują program
    rozwoju zawodowego skierowany do nauczycieli, których celem jest wyposażenie ich w
    umiejętności niezbędne do efektywnego prowadzenia zajęć (...). Szkolenia prowadzone
    przez Państwa w ramach programu (...) mają na celu:
    · Rozwój kompetencji pedagogicznych: (...)
    · Zapoznanie z nowoczesnymi narzędziami dydaktycznymi: (...)
    · Przygotowanie do wdrażania innowacyjnych metod nauczania: (...)
    Wskazali Państwo, że zdobyta wiedza będzie wykorzystywana bezpośrednio w zawodzie
    nauczyciela. Uczestnicy szkolenia będą mogli zastosować nowe umiejętności w praktyce,

    tworząc innowacyjne i angażujące lekcje, które przyczynią się do lepszego zrozumienia
    przez uczniów zagadnień naukowych i technologicznych. Dzięki szkoleniu nauczyciele
    będą mogli:
    · Projektować ciekawe zajęcia warsztatowe (...)
    · Korzystać z narzędzi cyfrowych (...).
    · Promować naukę (...)
    Z przedstawionych przez Państwa wyjaśnień wynika, że szkolenia (...) spełniają kryteria
    usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, ponieważ:
    · Są bezpośrednio związane z branżą edukacyjną: (...)
    · Mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy i umiejętności zawodowych: (...)
    · Są skierowane do osób pracujących zawodowo: (...)
    Zatem – mając na względzie wskazaną przez Państwa okoliczność, że szkolenia (...)
    spełniają kryteria usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego –
    wypełniona została pierwsza przesłanka umożliwiająca zastosowanie zwolnienia od
    podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Ponadto – jak zauważono wcześniej – aby przedmiotowe usługi mogły korzystać ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy muszą stanowić usługi
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z
    warunków określonych w lit. a-c tego przepisu.
    Z opisu sprawy wynika, że szkolenia opisane we wniosku nie są prowadzone w formach
    i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Ponadto wyjaśnili Państwo, że
    Państwa Spółka nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy Prawo
    oświatowe.
    Zatem świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe nie korzystają ze zwolnienia od
    podatku przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) i b) ustawy.
    Świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe korzystać jednak będą ze zwolnienia od
    podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy, ponieważ – jak Państwo
    wskazali – będą one finansowane w całości ze środków publicznych pochodzących z
    budżetu jednostki samorządu terytorialnego.
    Podsumowując stwierdzam, że świadczone przez Państwa szkolenie w ramach
    programu (...), podnoszące kompetencje zawodowe dla nauczycieli i pracowników
    placówek edukacyjnych, które finansowane jest w całości ze środków publicznych, w
    tym w szczególności opłacane przez jednostki samorządu terytorialnego lub
    prowadzone przez ten organ publiczne placówki kształcenia, będzie korzystało ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy.
    Zauważam przy tym, że przestawiając własne stanowisko w sprawie wskazali Państwo,
    że: „Spółka świadcząc szkolenia podnoszące kwalifikacje zawodowe nauczycieli,
    finansowane w całości lub części ze środków publicznych, w tym w szczególności
    opłacane przez jednostki samorządu terytorialnego lub prowadzone przez ten organ
    publiczne placówki kształcenia, może zastosować stawkę VAT zwolniony”. Jednak, mając
    na uwadze opis sprawy, a także treść pytania, które wyznacza zakres wniosku, organ
    odniósł się wyłącznie do kwestii finansowania szkoleń ze środków publicznych w
    całości. Z uwagi na powyższe organ nie dokonał oceny, czy prowadzone przez Państwa
    szkolenia podnoszące kompetencje zawodowe dla nauczycieli i pracowników placówek
    edukacyjnych, które finansowane są w części ze środków publicznych, będą korzystały
    ze zwolnienia od podatku, gdyż nie było to przedmiotem Państwa zapytania i opis
    sprawy nie wskazuje, że takie finansowanie ma miejsce w analizowanej sprawie.
    Tym samym przedstawione przez Państwa stanowisko, stosownie do zakresu wniosku,
    który wyznacza sformułowane przez Państwa pytanie – oceniłem jako prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Jednocześnie wskazuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami
    wskazanymi we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej –
    rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.