Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP4/443-300/14-3/TK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-09-09
Teza: Możliwość odzyskania podatku VAT poniesionego w związku z realizacją operacji pn. „Gminne Centrum Aktywnej Rehabilitacji, Sportu i Rekreacji oraz Edukacji Ekologicznej – I etap Terenowa Baza Edukacji Ekologicznej”.
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz unijny; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-odzyskanie podatku; podatek-podatek od towarów i usług; podatek-prawo do odzyskania podatku; programy-Program Rozwoju Obszarów Wiejskich; projekt; stowarzyszenia; Unia Europejska (Wspólnota Europejska)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2014 r. (data wpływu 10 czerwca 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 września 2014 r. (data wpływu 8 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT poniesionego w związku z realizacją operacji pn. „Gminne Centrum Aktywnej Rehabilitacji, Sportu i Rekreacji oraz Edukacji Ekologicznej – I etap Terenowa Baza Edukacji Ekologicznej” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT poniesionego w związku z realizacją operacji pn. „Gminne Centrum Aktywnej Rehabilitacji, Sportu i Rekreacji oraz Edukacji Ekologicznej – I etap Terenowa Baza Edukacji Ekologicznej”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 4 września 2014 r. (data wpływu 8 września 2014 r.) w zakresie opisu zdarzenia przyszłego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawca złożył w dniu 16 kwietnia 2012 r. wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” dla operacji, które odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działania „Odnowa i rozwój wsi”. Przedmiotem wniosku jest uzyskanie wsparcia finansowego na utworzenie miejsca do aktywności społecznej, edukacyjnej i kulturalnej pn. „Gminne Centrum Aktywnej Rehabilitacji, Sportu i Rekreacji oraz Edukacji Ekologicznej – I etap Terenowa Baza Edukacji Ekologicznej”. W wyniku planowanych działań będą ponoszone następujące wydatki:

*   Roboty budowlane:
    1.  Rozbiórka dachu,
    2.  Roboty rozbiórkowe pozostałe,
    3.  Elementy konstrukcyjne,
    4.  Podłogi i posadzki,
    5.  Roboty murowe,
    6.  Stolarka okienno-drzwiowa,
    7.  Odgrzybianie i osuszanie ścian wewnętrznych,
    8.  Dach,
    9.  Ocieplanie murów zewnętrznych.
*   Roboty elektryczne:
    1.  WLZ, montaż tablic,
    2.  Instalacja oświetleniowa, gniazd wtykowych,
    3.  Instalacja połączeń wyrównawczych,
    4.  Instalacja odgromowa.
*   Roboty instalacyjne:
    1.  Instalacja wody ciepłej i zimnej – roboty montażowe,
    2.  Instalacja wody ciepłej i zimnej – roboty budowlane towarzyszące,
    3.  Kanalizacja sanitarna – roboty montażowe,
    4.  Kanalizacja sanitarna – osprzęt dla niepełnosprawnych,
    5.  Instalacja kominkowa.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że nabyte usługi w ramach operacji pn. „Gminne Centrum Aktywnej Rehabilitacji, Sportu i Rekreacji oraz Edukacji Ekologicznej – I etap Terenowa Baza Edukacji Ekologicznej” nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz, że nie jest on zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy Wnioskodawca posiada prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT związanego z zakupami materiałów, sprzętu i usług, tj.: Robotami budowlanymi z zakresu:
    
    *   Rozbiórki dachu,
    *   Robót rozbiórkowych pozostałych,
    *   Elementów konstrukcyjnych,
    *   Podłóg i posadzek,
    *   Robót murowanych,
    *   Stolarki okienno-drzwiowej,
    *   Odgrzybiania i osuszania ścian wewnętrznych,
    *   Dachu,
    *   Ocieplania murów zewnętrznych.
    
    Robotami elektrycznymi z zakresu:
    
    *   WLZ, montażu tablic,
    *   Instalacji oświetleniowej, gniazd wtykowych,
    *   Instalacji połączeń wyrównawczych,
    *   Instalacji odgromowej.
    
    Robotami instalacyjnymi z zakresu:
    *   Instalacji wody ciepłej i zimnej – roboty montażowe,
    *   Instalacji wody ciepłej i zimnej – roboty budowlane towarzyszące,
    *   Kanalizacji sanitarnej – roboty montażowe,
    *   Kanalizacji sanitarnej – osprzęt dla niepełnosprawnych,
    *   Instalacji kominkowej?
2.  Czy jako osoba prawna realizując planowane działania Zainteresowany może odzyskać w jakikolwiek sposób poniesiony wydatek podatku VAT?
3.  Jaki jest powód dla którego Wnioskodawca nie może odliczyć podatku VAT z tytułu planowanych działań?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 ustawy, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z powyższym artykułem, jako że Zainteresowany nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, nie jest w stanie realizując ww. operację w ramach projektu odzyskać w żaden sposób naliczonego podatku VAT. Również w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Z uwagi na to, że planowane działania posiadają specyfikację użyteczności publicznej czynności opodatkowane nie wystąpią. Oznacza to również, ze zakup towarów i usług związanych z realizacją planowanych działań nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych. Dlatego też z powodu braku możliwości prawnych, Wnioskodawca nie może odzyskać w żaden sposób naliczonego podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) − zwanej dalej ustawą − podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 86 ust. 1 ustawy – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się (…) do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca złożył w dniu 16 kwietnia 2012 r. wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” dla operacji, które odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działania „Odnowa i rozwój wsi”. Przedmiotem wniosku jest uzyskanie wsparcia finansowego na utworzenie miejsca do aktywności społecznej, edukacyjnej i kulturalnej pn. „Gminne Centrum Aktywnej Rehabilitacji, Sportu i Rekreacji oraz Edukacji Ekologicznej – I etap Terenowa Baza Edukacji Ekologicznej”. W wyniku planowanych działań będą ponoszone następujące wydatki:

*   Roboty budowlane:
    1.  Rozbiórka dachu,
    2.  Roboty rozbiórkowe pozostałe,
    3.  Elementy konstrukcyjne,
    4.  Podłogi i posadzki,
    5.  Roboty murowe,
    6.  Stolarka okienno-drzwiowa,
    7.  Odgrzybianie i osuszanie ścian wewnętrznych,
    8.  Dach,
    9.  Ocieplanie murów zewnętrznych.
*   Roboty elektryczne:
    1.  WLZ, montaż tablic,
    2.  Instalacja oświetleniowa, gniazd wtykowych,
    3.  Instalacja połączeń wyrównawczych,
    4.  Instalacja odgromowa.
*   Roboty instalacyjne:
    1.  Instalacja wody ciepłej i zimnej – roboty montażowe,
    2.  Instalacja wody ciepłej i zimnej – roboty budowlane towarzyszące,
    3.  Kanalizacja sanitarna – roboty montażowe,
    4.  Kanalizacja sanitarna – osprzęt dla niepełnosprawnych,
    5.  Instalacja kominkowa.

Nabyte usługi w ramach operacji pn. „Gminne Centrum Aktywnej Rehabilitacji, Sportu i Rekreacji oraz Edukacji Ekologicznej – I etap Terenowa Baza Edukacji Ekologicznej” nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabyte w ramach realizowanej operacji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z poniesionymi wydatkami, Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 1656). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Podsumowując, Zainteresowany – na podstawie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług – nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT poniesionego w związku z realizacją operacji pn. „Gminne Centrum Aktywnej Rehabilitacji, Sportu i Rekreacji oraz Edukacji Ekologicznej – I etap Terenowa Baza Edukacji Ekologicznej”. Powyższe wynika z tego, że Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a zakupione w związku z realizacją ww. operacji towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.