Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.1135.2025.1.EG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-31
Teza: Podleganie opodatkowaniu oraz prawo do odliczenia podatku
VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
samorząd-samorząd terytorialny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie:
    - uznania czynności, w ramach których wykorzystują/będą wykorzystywać Państwo
    majątek będący przedmiotem Inwestycji za czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT,
    - braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      związku ze realizowaniem Projektu.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT.
    Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2025 r., poz. 1153 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), tj.
    zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach kultury, w
    tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad
    zabytkami, Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pn. „(...)” (dalej: „Projekt”), którego celem
    jest (...)
    Gmina realizuje Projekt przy współudziale środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych
    – w związku z planowaną realizacją zadania Gmina uzyskała dofinansowanie w ramach
    programu (...) ze środków finansowych pozostających w dyspozycji (...).
    W ramach Projektu planowane jest poddanie renowacji pomnika (...) poprzez wykonanie
    prac remontowych, jak i zagospodarowanie terenu wokół pomnika. W ramach Projektu
    przewidziano również organizację lekcji tematycznych dla uczniów szkół podstawowych na
    terenie Gminy przez Stowarzyszenie (...) (dalej: „Stowarzyszenie”) oraz przygotowanie
    przez Stowarzyszenie folderu (...)
    Odbiorcami Projektu będą wszystkie grupy wiekowe, w tym mieszkańcy Gminy oraz osoby
    interesujące się historią regionu. Szeroki zakres podmiotowy odbiorców Projektu wynika
    również z dodatkowych działań realizowanych w ramach Projektu. Najmłodsi odbiorcy
    zapoznają się z tematyką Projektu poprzez udział w lekcjach, które zostaną zorganizowane
    przez Stowarzyszenie, natomiast starsi poprzez foldery, które zostaną wydane i
    rozdysponowane w ramach Projektu.

    Pomnik, będący przedmiotem renowacji w ramach Projektu, jest ogólnodostępny i
    znajduje się bezpośrednio przy drodze wojewódzkiej. Ponadto część Projektu obejmuje
    wykonanie bezpośrednio przy pomniku opaski z kostki granitowej oraz obrzeży
    granitowych, które mają ułatwić dostęp dla osób ze szczególnymi potrzebami.
    Zakres wydatków związanych z realizacją Projektu obejmować będzie w szczególności: (...).
    Ponoszone w ramach Projektu wydatki są/będą dokumentowane wystawianymi na Gminę
    przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Gmina jest/będzie oznaczona
    jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Gminy.
    Efekty realizowanego Projektu będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku
    niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza). Będą one służyły nieodpłatnie
    mieszkańcom Gminy, jak i innym zainteresowanym, zgodnie z celami, w których zostaną
    one wykonane – tj. w celu ochrony obiektów utrwalających tożsamość narodową i pamięć
    historyczną oraz pogłębianie i upowszechnianie wiedzy na temat walk i męczeństwa. W
    związku z powyższym, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu
    wykorzystania efektów rzeczowych Projektu. Przedmiotowa infrastruktura będzie
    wykorzystywana przez Gminę w celach publicznoprawnych – a korzystanie z efektów
    zrealizowanego Projektu pozostanie bezpłatne.
    Pytania
    1. Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których
    Gmina będzie wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu, stanowią/będą
    stanowić czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy
    o VAT?
    2. Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem:
    1. W opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których
    Gmina będzie wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu, nie stanowią/nie
    będą stanowić czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8
    ustawy o VAT.
    2. Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Ad 1 i 2
    Zważywszy na fakt, że majątek będący przedmiotem Projektu będzie wykorzystywany
    przez Gminę wyłącznie na potrzeby ochrony obiektów utrwalających tożsamość narodową
    i pamięć historyczną oraz pogłębiania i upowszechniania wiedzy, których odbiorcami będą
    m.in. mieszkańcy Gminy, w ocenie Gminy nie będzie on wykorzystywany w ramach
    jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT.
    Gmina będzie wykorzystywać przedmiotową infrastrukturę w ramach zadań własnych
    związanych ze sprawami kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust.
    1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym). Jednocześnie, Gmina nie będzie osiągać
    jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania realizowanej w ramach Projektu
    infrastruktury. Tym samym nie będzie tutaj dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy
    odpłatnego świadczenia usług, a omawiana infrastruktura wykorzystywana będzie
    wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym,
    niepodlegające opodatkowaniu VAT).

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane przez podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które są ponoszone na realizację Projektu,
    a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizowany Projekt nie będzie związany z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji, warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    VAT nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego Projektu.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 2 grudnia 2022 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.539.2022.1.RM, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, iż: „W omawianej sprawie warunki uprawniające
    do odliczenia podatku VAT naliczonego nie będą spełnione. Z opisu sprawy wynika
    bowiem, że realizując inwestycję związaną z modernizacją " (...)" w parku miejskim, nie
    działają Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w
    art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ władzy publicznej w zakresie zadań własnych
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa (art. 15 ust. 6 ustawy), w ramach czynności
    publicznoprawnych. Jak Państwo wskazują - realizowana inwestycja ma charakter
    ogólnodostępny i bezpłatny. Wydatki związane z renowacją pomnika nie będą związane ze
    sprzedażą opodatkowaną. W konsekwencji należy uznać, że nie będzie Państwu

    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Tym
    samym, w związku z realizacją ww. operacji nie będzie Państwu przysługiwało również
    prawo do zwrotu podatku, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy”.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
    - majątek będący przedmiotem Projektu nie będzie wykorzystywany przez Gminę do
      jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
    - Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku
      naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku
      ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Należy zauważyć, że z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usługi, co do zasady, podlegają opodatkowaniu wówczas,
    gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie
    usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione
    łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.

    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. Zatem, za czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:
    - istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i
      usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
    - wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość faktycznie
      przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi na rzecz
      odbiorcy,
    - istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
      lub usługi,
    - odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
    - istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT, wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.):
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

    Przepis ten wyjaśnia, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Realizując zadania własne Gminy, tj. zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb
    wspólnoty w sprawach kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz
    ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, realizujecie Państwo zadanie inwestycyjne pn.
    „(...)”.
    Zakres wydatków związanych z realizacją Projektu obejmować będzie w szczególności: (...).
    Ponoszone w ramach Projektu wydatki są/będą dokumentowane wystawianymi na Gminę
    przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Gmina jest/będzie oznaczona
    jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Gminy.
    Efekty realizowanego Projektu będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku
    niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza). Będą one służyły nieodpłatnie
    mieszkańcom Gminy, jak i innym zainteresowanym, zgodnie z celami, w których zostaną
    one wykonane.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy czynności, w ramach
    których wykorzystują/będą Państwo wykorzystywać majątek będący przedmiotem
    Projektu, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT.
    Rozpatrując Państwa wątpliwości należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja
    przez Państwa ww. Projektu będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak Państwo wskazali, efekty realizowanego Projektu będą ogólnodostępne i przeznaczone
    do użytku niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza). Będą one służyły
    nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, jak i innym zainteresowanym, zgodnie z celami, w
    których zostaną one wykonane. W związku z powyższym, Gmina nie będzie osiągać
    jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania efektów rzeczowych Projektu.
    Przedmiotowa infrastruktura będzie wykorzystywana przez Gminę w celach
    publicznoprawnych – a korzystanie z efektów zrealizowanego Projektu pozostanie
    bezpłatne.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że realizując opisany Projekt nie będą
    Państwo wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (nie
    zostaną tu spełnione przesłanki określone w tym przepisie, a więc wykorzystywanie
    towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych),
    w związku z czym nie można/nie będzie można Państwa uznać za podatnika podatku od
    towarów i usług z tego tytułu.
    W konsekwencji, Państwa działania w związku z realizacją Projektu pn.: „(...)” nie stanowią
    /nie będą stanowiły ani dostawy towarów, ani świadczenia usług podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, działania, w ramach których wykorzystywać będą
    Państwo majątek, będący przedmiotem realizowanego Projektu, nie stanowią/nie będą
    stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5, art. 7 lub 8 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu pn.: „(...)”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jak rozstrzygnięto wyżej, działania, w ramach których będą Państwo wykorzystywali
    majątek, będący przedmiotem realizowanego Projektu, nie stanowią/nie będą stanowiły
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub
    art. 8 ustawy.

    W konsekwencji, nie będzie spełniona, wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy, przesłanka
    warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. związek dokonywanych
    zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    realizacją przedmiotowego Projektu.
    Zatem, Państwa stanowisko w części dotyczącej braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku ze realizowaniem Projektu pn.: „(...)”
    jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie
    prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i
    sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez
    Państwa opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w tym w sytuacji,
    kiedy czynności, w ramach których Państwo będą wykorzystywali majątek powstały w
    ramach Projektu, będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT w rozumieniu
    art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. W szczególności oparto się na
    stwierdzeniach, iż: „Efekty realizowanego Projektu będą ogólnodostępne i przeznaczone
    do użytku niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza). Będą one służyły
    nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, jak i innym zainteresowanym, zgodnie z celami, w
    których zostaną one wykonane – tj. w celu (...)
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.