Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.98.2025.2.RH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Dotyczy ustalenia, czy wynagrodzenie wypłacane przez S2 na
rzecz S1 z tytułu dzierżawy części nieruchomości oraz z tytułu
ponoszonych nakładów na nieruchomości stanowiące
własność S1 stanowić będzie dochód z tzw. ukrytych zysków,
zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: dzierżawa
nakłady
nieruchomości
opodatkowanie
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
umowa-umowa dzierżawy
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 roku, wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 22 marca
    2025 r. (wpływ tego samego dnia).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca – X sp. z o.o. KRS: (...), NIP: (...), REGON: (...) (dalej też: „S2”, „Spółka”)
    zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na najmie
    krótkoterminowym obiektów zakwaterowania turystycznego (...). W ramach działalności
    kompleksowo zaspokajane są potrzeby najemców - mają oni dostęp do restauracji oraz
    innych pomieszczeń i urządzeń służących wypoczynkowi.
    Aktualnie opisana wyżej działalność prowadzi na tej nieruchomości powiązana z S1 (winno
    być: „S2”) spółka Y sp. z o.o. KRS: (...), NIP (winno być: „REGON”): (...), REGON (winno być:
    „NIP”): (...) (dalej też: „S1”).
    Nieruchomość, na której zlokalizowany jest resort wypoczynkowy jest i pozostanie
    własnością S1.
    Spółka posiada obecnie aż (...) obiektów w postaci domków i apartamentów, w związku z
    czym kumulowanie całej działalności na 1 podmiocie jest obarczone ryzykiem związanym z
    inwestycjami oraz trudnymi do przewidzenia, lecz prawdopodobnymi ograniczeniami w
    prowadzeniu działalności takimi jak epidemie lub nawet konflikt zbrojny.
    S1 ma plany stopniowego przeniesienia działalności operacyjnej w zakresie najmu
    krótkoterminowego obiektów zakwaterowania turystycznego wraz z infrastrukturą
    pomocniczą (z wyjątkiem gastronomii) do innego podmiotu powiązanego. Powiązanie
    polega na tym, że S2 ma tych samych wspólników posiadających udziały w takiej samej
    proporcji, jak to ma miejsce w S1. Powodem podjęcia decyzji o przeniesieniu działalności
    operacyjnej do S2, jest ograniczenie ryzyka prowadzenia tej działalności w S1, która
    pozostanie właścicielem nieruchomości przeznaczonej pod resort wypoczynkowy i
    docelowo zamierza osiągać dochód pasywny z tej nieruchomości. S2 stopniowo, w dwóch
    etapach przejmie działalność polegającą na wynajmowaniu części domków
    zlokalizowanych na nieruchomości przeznaczonej pod resort wypoczynkowy.
    W pierwszym etapie przejęcia działalności operacyjnej (zwanym dalej także etapem
    przejściowym) S2 wydzierżawi od S1 część nieruchomości przeznaczonej pod resort
    wypoczynkowy wraz ze zlokalizowanymi na niej domkami letniskowymi. W etapie
    przejściowym S1 i S2 będą wynajmować obiekty zakwaterowania turystycznego na pobyt
    konsumentów. Biuro sprzedaży i rezerwacji najmów obiektu zarządzane będzie przez S1
    lub S2 (decyzja w tym przedmiocie zostanie podjęta w późniejszym czasie) na podstawie
    umowy zawartej na czas trwania etapu przejściowego. Do rezerwacji przeznaczony będzie
    jeden system informatyczny oraz strona internetowa zarządzana przez S1 lub S2. Na
    podstawie tejże umowy spółka dokonująca rezerwacji będzie posiadała pełnomocnictwo
    do zawierania umów z konsumentami w imieniu drugiej spółki. Domki letniskowe z
    użyciem których w okresie przejściowym działalność operacyjną będzie prowadziła S1
    będą przedmiotem najmu krótkoterminowego przez S1, zaś domki letniskowe z użyciem
    których w tymże okresie działalność operacyjną będzie prowadziła S2 będą przedmiotem
    najmu krótkoterminowego przez S2. Spółka, która będzie obsługiwała system rezerwacji w

    imieniu własnym oraz w imieniu drugiej spółki, będzie otrzymywała z tego tytułu
    wynagrodzenie.
    W okresie przejściowym, zarówno S1 jak i S2 będą ponosiły wydatki na rozbudowę części
    nieruchomości będącej w ich użytkowaniu, na których prowadzić będą działalność
    polegającą na najmie krótkoterminowym.
    W okresie przejściowym działalność związana z dzierżawą części nieruchomości na rzecz
    S2 nie będzie przekraczała po stronie S1 50% ogółu przychodów.
    Działalności S1 i S2 stanowić będą jeden resort zarządzany w imieniu S1 oraz S2 przez
    operatora będącego podmiotem trzecim bez powiązań osobowych i kapitałowych z S1 i
    S2. Zarządzanie resortem przez podmiot trzeci obejmuje wszelkie czynności zarządzania,
    w tym zatrudnienie i zaangażowanie obsługi recepcji, usług utrzymania infrastruktury
    obiektu w odpowiednim stanie technicznym i wizualnym, ponoszenia kosztów zużycia
    energii elektrycznej i wody, itp. Obecnie koszty funkcjonowania resortu wypoczynkowego
    przez operatora są w całości refakturowane na S1; w etapie przejściowym koszty te będą
    refakturowane na rzecz S1 i S2 w częściach określonych odrębną umową.
    Wnioskodawca zamierza również zmienić formę opodatkowania w CIT na ryczałt od
    dochodów spółek, zgodnie z Rozdziałem 6b ustawy o CIT (dalej: „Estoński CIT”). Na
    moment złożenia zawiadomienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT,
    Wnioskodawca spełniać będzie wszystkie pozostałe warunki opodatkowania Ryczałtem z
    art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Wnioskodawca również spełniać będzie warunki związane z
    pułapem zatrudnienia wynikającego z ustawy.
    Obydwa podmioty nie będą posiadały statusu małego podatnika i ich przychody
    przekroczą pułapy 2 mln euro przychodów.
    W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 22 marca 2025 r. na zadane w wezwaniu
    pytania udzielono odpowiedzi w następujący sposób:
    1. Co obecnie jest przedmiotem działalności gospodarczej Państwa Spółki S2 (na czym
      ona polega)?
      Przedmiot działalności S2 jest identyczny z przedmiotem działalności S1. Obecnie
      spółka ta nie prowadzi aktywnie działalności operacyjnej, ale będzie ją prowadzić, nie
      jest jednak zawieszona.
    2. Czy na dzień przystąpienia do estońskiego CIT do Państwa Spółki S2 będą miały
      zastosowanie negatywne przesłanki, o których mowa w art. 28k ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych?
      Na dzień przystąpienia do estońskiego CIT nie będą miały zastosowania negatywne
      przesłanki, o których mowa w art. 28k ustawy o CIT.
    3. Kiedy zamierzacie Państwo rozpocząć korzystanie z opodatkowania na zasadzie
      ryczałtu od dochodów spółek (Estoński CIT)?
      Opodatkowanie w ramach ryczałtu od przychodów spółek, Wnioskodawca zamierza
      rozpocząć od (...) 2025 roku.
    4. Czy Wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki S2 w aktywa niezbędne dla prowadzonej
      działalności gospodarczej? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie aktywa posiada Państwa
      Spółka S2.
      Od dnia wejścia na CIT Estoński Spółka S2 zostanie wyposażona na zasadzie umowy
      dzierżawy w część nieruchomości, na której prowadzona będzie działalność
      polegająca na zakwaterowaniu turystycznym od sezonu letniego 2025 r. Od tej daty
      spółka będzie już inkasować zaliczki na poczet rezerwacji. Środki te pozwolą spółce na
      pokrycie bieżących kosztów funkcjonowania. Natomiast spółka nie będzie początkowo
      właścicielem aktywów, będzie z nich korzystać do prowadzenia działalności właśnie na

      podstawie umowy dzierżawy. Natomiast w kolejnych latach Wnioskodawca będzie
      nabywał własne nieruchomości służące jej do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Warto podkreślić, że fakt wyposażenia w aktywa czy dokapitalizowania aktywami
      spółki nie może być przesłanką dotyczącą oceny powstania tzw. „ukrytych zysków”. W
      orzecznictwie WSA jednolicie się to podkreśla. Przykładowo, zgodnie z orzeczeniem
      WSA o sygnaturze akt I SA/Łd 513/23 w podobnej sprawie do niniejszej: „(...) nie ma
      podstawy prawnej nakazującej wspólnikowi wyposażenie spółki z ograniczoną
      odpowiedzialnością (operatora) w prawo własności nieruchomości, które służyłyby tej
      spółce do prowadzenia działalności gospodarczej w postaci obiektu hotelowego w
      oparciu o który spółka będzie prowadziła działalność gospodarczą polegającą na
      świadczeniu usług. Należy przy tym zgodzić się ze skarżącą, że najem nieruchomości
      stanowiących własność podmiotów gospodarczych (a takim podmiotem jest
      prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą skarżący) jest dochodowym,
      funkcjonującym w gospodarczej rzeczywistości biznesem, nadto w branży turystycznej
      obiekty hotelowe wraz z wyposażeniem często nie są prowadzone przez ich
      właścicieli, tylko przez profesjonalne podmioty tej branży”.
    5. Czy ewentualny niedobór aktywów niezbędnych do prowadzenia działalności
      gospodarczej w następstwie decyzji o niewyposażeniu Spółki S2 w majątek trwały
      umożliwiający jej prowadzenie działalności gospodarczej nie jest przyczyną działań
      polegających na dokapitalizowaniu w następstwie tego Państwa Spółki S2 w innej
      formie niż wkładu do Spółki (S2), tj. poprzez dzierżawę od podmiotu powiązanego S1
      części nieruchomości przeznaczonej pod resort wypoczynkowy wraz ze
      zlokalizowanymi na niej domkami letniskowymi przez Wspólników S1, którzy również
      w tej samej proporcji posiadają udziały w Państwa Spółce S2 oraz poprzez nakłady
      ponoszone na nieruchomości należące do S1?
      Przejęcie części działalności operacyjnej przez S2 od S1 ma uzasadnienie wyłącznie
      wynikające z dywersyfikacji ryzyka i przeniesienia ryzyka działalności operacyjnej z S1
      do S2. Docelowo S2 ma przejąć całą działalność operacyjną od S1. Nie ma to żadnego
      związku z niedoborem aktywów niezbędnych do prowadzenia działalności
      gospodarczej, albowiem jej finansowanie następuje już z zaliczek uiszczanych przez
      klientów w czwartym kwartale roku poprzedzającego sezon letni. Więc niedobór
      aktywów niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w następstwie
      decyzji o niewyposażeniu Spółki S2 w majątek trwały umożliwiający jej prowadzenie
      działalności gospodarczej nie jest przyczyną działań polegających na
      dokapitalizowaniu w następstwie tego Spółki S2 w innej formie niż wkładu do Spółki
      (S2), tj. poprzez dzierżawę od podmiotu powiązanego S1 części nieruchomości
      przeznaczonej pod resort wypoczynkowy wraz ze zlokalizowanymi na niej domkami
      letniskowymi przez Wspólników S1, którzy również w tej samej proporcji posiadają
      udziały w Spółce S2 oraz poprzez nakłady ponoszone na nieruchomości należące do
      S1. Niezależnie – zdaniem Wnioskodawcy nie można mówić o dokapitalizowaniu
      poprzez używanie majątku zewnętrznego w sposób odpłatny, po cenach rynkowych,
      kiedy nie wchodzi on do majątku S2. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego słowo
      „dokapitalizować” oznacza: podnieść kapitał, uzupełnić fundusze własne, wzmocnić
      finansowo. Natomiast zgodnie z Wikipedią: „Dokapitalizowanie – wzmocnienie
      finansowe podmiotu gospodarczego poprzez przekazanie mu dodatkowego kapitału.
      Może to nastąpić w formie:
    - podwyższenia kapitału własnego poprzez emisję akcji, udziałów, wniesienie wkładów,
      pożyczek, dopłat wspólników, konwersję zobowiązań na kapitał własny.

      Dokapitalizowania może dokonać zarówno sam podmiot, jej właściciele (udziałowcy,
      akcjonariusze), jak i instytucje trzecie, np. skarb państwa”.
      Więc używanie nieruchomości w ramach dzierżawy w sposób odpłaty nie może zostać
      w żadnym wariancie dokapitalizowania spółki. W związku z czym na zadane

## Pytanie

należało udzielić odpowiedzi przeczącej.
    6. Kiedy zostanie przez Państwa zawarta umowa dzierżawy, o której mowa we wniosku?
      (Czy przed czy po zmianie formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek,
      zgodnie z Rozdziałem 6b ustawy o CIT („Estoński CIT”)?)
      Umowa dzierżawy, o której mowa we wniosku zostanie zawarta po zmianie formy
      opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek, zgodnie z Rozdziałem 6b ustawy o CIT
      („Estoński CIT”). Transakcja (czynsz dzierżawny) będzie zawarta na warunkach
      rynkowych.
    7. Czy powiązanie podmiotów uczestniczących w ww. transakcjach będzie miało wpływ na
      warunki zawarcia ww. transakcji dzierżawy oraz nakładów ponoszonych przez
      Państwa Spółkę S2 na nieruchomości należące do Spółki S1? Jeśli tak to prosimy, aby
      wskazali Państwo jaki? Czy transakcja ta będzie zawarta na warunkach rynkowych?
      Powiązanie nie będzie miało wpływu na warunki zawarcia ww. transakcji dzierżawy
      oraz nakładów ponoszonych przez Spółkę S2 na nieruchomości należące do Spółki S1.
      Transakcja będzie zawarta po cenach rynkowych.
    8. Czy wydzierżawiana od Spółki S1 część nieruchomości przeznaczonej pod resort
      wypoczynkowy wraz ze zlokalizowanymi na niej domkami letniskowymi, które będą
      wydzierżawiane przez Państwa Spółkę S2 od podmiotu powiązanego Spółki S1 nie
      stanowił wcześniej majątku Państwa Spółki S2?
      Ani nieruchomości ani żaden ze składników majątku S1 nie były składnikami majątku
      S2.
    9. Czy część nieruchomości o której mowa we wniosku, która będzie wydzierżawiana
      przez Państwa Spółkę S2 od Spółki S1 będzie wymagała doposażenia przez Państwa
      Spółkę S2?
      Spółka S2 z uwagi na specyfikę działalności prowadzonej na dzierżawionych
      nieruchomościach będzie ponosiła wydatki na utrzymywanie w odpowiednim stanie
      technicznym oraz w razie potrzeby doposażanie czy ulepszanie nieruchomości. Zakres
      tego doposażenia będzie wynikał okoliczności, z których nie wszystkie dziś jesteśmy w
      stanie przewidzieć.
    10. W jaki sposób Wspólnicy Państwa Spółki S2 zadbali o doposażenie w składniki
      majątku, aby rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na najmie
      krótkoterminowym obiektów zakwaterowania turystycznego domków letniskowych w
      resorcie wypoczynkowym?
      Przedmiot dzierżawy oraz środki pozyskiwane z zadatków na rezerwację w kolejnym
      sezonie wypoczynkowym wystarczą na prowadzenie działalności operacyjnej przez S2.
      Jest to działalność z wysoką wartością dodaną. Z tych środków ponoszone będą
      wydatki na utrzymanie i modernizację infrastruktury dzierżawionej od S1 oraz na
      pokrycie kosztów prowadzenia ośrodka wypoczynkowego na dzierżawionych
      nieruchomościach. Spółka pomimo ww. wydatków będzie wciąż osiągała na tyle duży
      zysk, aby móc wypłacać dywidendy swoim wspólnikom. Wspólnicy S2 zadbali o
      doposażenie w taki sposób, że spółka będzie korzystała z aktywów innego podmiotu
      powiązanego, co zostało opisane we Wniosku. Wnioskodawca ponownie podkreśla, że

      kwestia doposażenia zgodnie z jednolitym orzecznictwem WSA nie ma znaczenia z
      punktu widzenia powstania ew. ukrytych zysków, gdyż w przepisach dot. ich
      powstania nie występuje w ogóle kryterium „doposażenia”.
    11. Czy Państwa Spółka S2 posiada jakieś własne nieruchomości, w których prowadzi
      działalność lub wykorzystuje je na cele działalności gospodarczej (jakie)?
      Spółka S2 nie posiada własnych nieruchomości, w których prowadzi działalność lub
      wykorzystuje je na cele działalności gospodarczej.
    12. Czy Państwa Spółka S2 wydzierżawiłaby nieruchomości w celu rozpoczęcia
      prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na najmie krótkoterminowym
      obiektów zakwaterowania turystycznego od innych podmiotów, gdyby podmiot
      powiązany Spółka S1, w którym również w tej samej proporcji posiadają udziały
      Wspólnicy Państwa Spółki S2 ich nie wydzierżawiał?
      Na wstępnym etapie prowadzenia działalności spółka S2 nie wydzierżawiłaby
      nieruchomości w celu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej polegającej
      na najmie krótkoterminowym obiektów zakwaterowania turystycznego od innych
      podmiotów, gdyby podmiot powiązany Spółka S1, w którym również w tej samej
      proporcji posiadają udziały Wspólnicy Spółki S2 ich nie wydzierżawiał. Docelowo
      jednak przejmie całość działalności operacyjnej, także na pozostałej części
      nieruchomości będącej własnością spółki S1 oraz ma w planach poszerzać działalność
      przez nabywanie lub dzierżawienie innych nieruchomości celem zabudowy
      infrastrukturą turystyczną i prowadzenia tożsamej działalności gospodarczej. Również,
      tak jak wskazano w odpowiedzi na pytanie 13 – spółka zamierza wydzierżawiać
      dokładnie te nieruchomości od S1 nie bez przyczyny. Wnioskodawca nie ma
      jakiegokolwiek interesu w wynajmowaniu czy dzierżawie jakichkolwiek nieruchomości,
      ale ma interes w wydzierżawianiu tych konkretnych nieruchomości z uwagi na ich
      położenie, zainteresowanie turystyczne, przepływ osób i Klientów, dogodną
      lokalizację. Spółka nie mogłaby prowadzić planowanej działalności gdziekolwiek, na
      jakichkolwiek nieruchomościach w oderwaniu od realiów gospodarczych związanych z
      branżą, w której działa.
    13. Czy Państwa Spółka S2 wydzierżawia inne aktywa także od innych podmiotów, w tym
      niepowiązanych lub ponosi nakłady na inne nieruchomości - jeżeli tak, to jakie i od
      kiedy?
      Spółka S2 nie wydzierżawia innych aktywów od innych podmiotów, w tym
      niepowiązanych i nie ponosi nakładów na inne nieruchomości. Wynika to z faktu
      dogodnego położenia nieruchomości należących do S1. Dzierżawa czy najem
      nieruchomości dla samego faktu najmu czy dzierżawy, bez odpowiedniej lokalizacji
      turystycznej zupełnie nie miałby sensu gospodarczego i ekonomicznego, w związku z
      czym działanie S2 jest w pełni uzasadnione zdaniem Wnioskodawcy.
    14. Czy podmiot powiązany Spółka S1 (którego również w tej samej proporcji
      udziałowcami są Wspólnicy Państwa Spółki S2) świadczy usługi najmu lub dzierżawy
      także na rzecz innych podmiotów, w tym niepowiązanych?
      Spółka S1 (którego również w tej samej proporcji udziałowcami są Wspólnicy Spółki
      S2) w chwili obecnej nie świadczy usług najmu lub dzierżawy także na rzecz innych
      podmiotów, w tym niepowiązanych, jednakże zamierza to faktycznie czynić.
    15. W jaki sposób zostanie stopniowo przeniesiona działalność operacyjna Spółki S1 w
      zakresie najmu krótkoterminowego obiektów zakwaterowania turystycznego wraz z

      infrastrukturą pomocniczą (z wyjątkiem gastronomii) do innego podmiotu
      powiązanego (czy w formie aportu, sprzedaży czy w inny sposób, jaki?) i do jakiego
      podmiotu?
      Działalność operacyjna zostanie przeniesiona w taki sposób, iż rezerwacje obiektów
      zakwaterowania turystycznego zlokalizowane na części nieruchomości dzierżawionej
      przez S2 od S1 będą dokonywane w imieniu i na rzecz S2 oraz na rachunek bankowy
      S2 będą przyjmowane zadatki na poczet przyszłych pobytów. Rezerwacje obiektów
      zlokalizowanych na nieruchomości pozostałej w posiadaniu i użytkowaniu S1 będą
      dokonywane na rzecz tej spółki i zadatki na poczet rezerwacji będą uiszczane na
      rachunek bankowy S1. Obsługę klientów S1 i S2 (recepcja, personel resortu)
      prowadzić będzie niepowiązany z nimi podmiot trzeci (Operator), działający w imieniu
      i na rzecz obu podmiotów i rozliczający się z nimi na zasadzie wynagrodzenia
      uzależnionego od ilości obiektów zakwaterowania turystycznego będącego w gestii
      poszczególnych spółek. Natomiast Wnioskodawcą w niniejszej sprawie jest spółka S2,
      a nie S1, w związku z czym zdaniem Wnioskodawcy nie może on odpowiadać w
      imieniu innego podmiotu w sprawie, która dotyczy tylko Wnioskodawcy, nie jest to
      wniosek wspólny o wydanie interpretacji.
    Pytanie
    Czy wynagrodzenie wypłacane przez S2 na rzecz S1 z tytułu dzierżawy części
    nieruchomości oraz z tytułu ponoszonych nakładów na nieruchomości stanowiące
    własność S1 stanowić będzie dochód z tzw. ukrytych zysków, zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt
    2 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie wypłacane na rzecz S1 oraz nakłady ponoszone
    na nieruchomości należące do S1 nie będą stanowiły ukrytych zysków.
    Uzasadnienie:
    Przez ukryte zyski rozumie się (zgodnie z art. 28m ust. 3 analizowanej ustawy) świadczenia
    pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w
    związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
        albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
        podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
        odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
        podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
        a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
          przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub
          na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu;
        b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
          powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c (ustawy o CIT)
        ponad ustaloną cenę tej transakcji;
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
        przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym, jeżeli dopłata została

        wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
        średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
        odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
        wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
        kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentacje;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
      10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
      11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
      12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
        kapitałowego wspólnika w spółce.
    Przy czym wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń, o których mowa
    wyżej, określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT, tj. według zasad rynkowości dla
    danego typu świadczeń.
    Jednakże do ukrytych zysków nie zalicza się (art. 28m ust. 4 ustawy o CIT):
      1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w
        części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej
        osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
        wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13
        pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego
        wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne
        miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania
        wypłat osobie fizycznej;
      2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
        związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
        taboru pływającego oraz innych składników majątku:
        a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
          wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
        b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
          wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
      3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi
        lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
        wynagrodzeń i opłat.
    Spółka 2, o której mowa we wniosku jest dla Wnioskodawcy podmiotem powiązanym. Na
    gruncie ryczałtu od dochodów spółek, podmiotami powiązanymi są (art. 28c pkt 1 w zw. z
    art. 11a ust. 1 pkt 4 i art. 11a ust. 2 ustawy o CIT):
      a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden
        inny podmiot, lub
      b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
        - ten sam inny podmiot lub
        - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
          wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
      c) spółka niemająca osobowości prawnej i jej wspólnicy, lub
      d) podatnik i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej -
        spółka kapitałowa wchodząca w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Przez wywieranie znaczącego wpływu rozumie się:
      1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5%:

        a) udziałów w kapitale lub
        b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
        c) udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w
          tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
      2) faktyczna zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych
        decyzji gospodarczych przez osobę prawna lub jednostkę organizacyjna
        nieposiadającą osobowości prawnej, lub
      3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
        powinowactwa do drugiego stopnia.
    Świadczenia, do których dochodzi między spółkami S1 i S2 nie znajdują się w katalogu
    ustawowym świadczeń, które uznane są za ukryte zyski. Oprócz tego nie są one
    wypłacane w związku z prawem do udziału w zysku (wynagrodzenie nie będzie
    uzależnione od zysku).
    Niezależnie czynsz dzierżawy będzie reprezentował wartość rynkową. Natomiast nakłady
    ponoszone na nieruchomości należące do S1 nie mogą zostać uznane za darowiznę, gdyż
    ewentualne ulepszenia nieruchomości będą służyły tylko i wyłącznie odpłatnej działalności
    prowadzonej przez S2.
    Odpłatne udostępnianie spółce majątku nie jest w żaden sposób zakazane i nie można
    wywodzić, że w takim przypadku występuje kategoria ukrytego zysku. Brak jest przepisu,
    który nakazywałby również wyposażenie osoby prawnej we własność nieruchomości. Co
    więcej, wynajem nieruchomości, na której jest prowadzona działalność gospodarcza, jest
    częsta praktyka gospodarcza.
    Zgodnie z wyrokiem WSA o sygn. akt I SA/Łd 513/23: Ukrytym zyskiem może być
    świadczenie powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty
    niepowiązane. Ocena transakcji pod tym kątem nie powinna ograniczać się jedynie do
    analizy ustalonej ceny transakcji, ale powinna również uwzględniać ocenę, czy w ogóle
    doszłoby do zawarcia takiej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty
    niepowiązane. Przy dokonywaniu takiej kwalifikacji należy brać pod uwagę potrzeby spółki
    z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadność świadczenia takiej transakcji
    odnośnie do jej sytuacji majątkowej czy jej potrzeb biznesowych.
    W niniejszym zdarzeniu przyszłym współpraca ma uzasadnienie gospodarcze ograniczenie
    odpowiedzialności, bardzo duża skala działalności scedowana na 1 podmiocie, co zde
    cydowanie utrudnia efektywne zarządzanie. W związku z czym zarówno opłata czynszu z
    tyt. dzierżawy, jak i ponoszenie nakładów nie powinny zostać uznane za ukryte zyski.
    Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisanego we wniosku
    zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że wynagrodzenie z tytułu dzierżawy
    nieruchomości wypłacane na rzecz podmiotu powiązanego nie będzie stanowiło ukrytego
    zysku na podstawie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. W świetle powyższego, usługi świadczone
    przez podmiot powiązany na rzecz Wnioskodawcy związane z dzierżawą nieruchomości
    opisane we wniosku nie będą stanowiły ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3
    ustawy o CIT a w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      - z 9 stycznia 2023 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010.748.2022.1.EJ;
      - z 18 stycznia 2023 r. Znak: 0114-KDIP2-2.4010.241.2022.2.IN;
      - z 26 stycznia 2023 r. Znak: 0114-KDIP2-2.4010.202.2022.2.ASK;
      - z 3 marca 2023 r. Znak: 0114-KDIP2-2.4010.15.2023.2.KW;
      - z 13 marca 2023 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010 83.2023.2.AK;
      - z 17 marca 2023 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010.56.2023.1.MZA;
      - z 21 marca 2023 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010.63.2023.2.AK;

      - z 16 maja 2023 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.53.2023.2.JKU;
      - z 2 czerwca 2023 r. Znak: 0114-KDIP2-1.4010.241.2023.1.MW;
      - z 27 lipca 2023 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010.283.2023.2.AK;
      - z 28 lipca 2023 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.151.2023.3.AS.
    Za niekwalifikowaniem czynszu dzierżawy od wykorzystywanych w działalności
    nieruchomości opowiadają się również sądy administracyjne, m.in. WSA w Łodzi w wyroku
    z dnia 23 marca 2023 r. sygn. akt I SA/Łd 137/23, WSA w Poznaniu w wyroku z dnia 29
    czerwca 2023 r. sygn. akt I SA/Po 155/23 oraz WSA w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 7
    grudnia 2023 r. sygn. akt I SA/Go 276/23.
    Wnioskodawca uważa również, że ponoszenie nakładów na nieruchomości w postaci nie
    będzie stanowiło ukrytego zysku z uwagi na wcześniej przedstawione uzasadnienie
    gospodarcze takiego działania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych
      zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:
    Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
        a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
          przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
          rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
        b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
          powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
    Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
      1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w
        części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej
        osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
        wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13
        pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego
        wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne
        wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat
        osobie fizycznej;
      2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
        związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
        taboru pływającego oraz innych składników majątku:
          a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
          wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
          b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
          wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
      3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi
        lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
        wynagrodzeń i opłat.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy
    czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale
    uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio
    z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

    Zatem, dla podatnika ukryte zyski stanowić będą wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub
      podmiotu powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
      /akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy wynagrodzenie wypłacane
    przez S2 na rzecz S1 z tytułu dzierżawy części nieruchomości oraz z tytułu ponoszonych
    nakładów na nieruchomości stanowiące własność S1 stanowić będzie dochód z tzw.
    ukrytych zysków, zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in.
    dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Z kolei przez ukryte zyski (co wynika z powołanego art. 28m ust. 3 ustawy o CIT) rozumie
    się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne,
    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
    beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik
    lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem.
    W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń,
    które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane
    zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych
    przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c
    ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego
    przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi
    zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.
    Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem
    powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych
    zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w
    której świadczenia spółki na rzecz podmiotu powiązanego przewyższać będą ich wartość
    rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.
    Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z
    kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy o
    CIT.
    Rozumienie powyższej normy przedstawiono w „Przewodniku do Ryczałtu od dochodu
    spółek kapitałowych” z 23 grudnia 2021 r., (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów
    prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów – objaśnienia podatkowe) w
    przykładzie 21, opisującym sytuację, w której X Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości
    rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści objaśnień,
    jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą
    nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej
    transakcji w wysokości 70 000 zł.
    Powyższy przykład prowadzi do wniosku, że czynsz najmu płacony przez podatnika na
    rzecz podmiotu powiązanego nie spełni dyspozycji jedynie art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o
    CIT, jedynie wtedy, o ile ustalony został na warunkach rynkowych. Nie oznacza to jednak,
    że inne przesłanki wskazane w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT nie zostaną spełnione.

    Jednocześnie należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o
    CIT wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do
    powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena, czy określone świadczenie
    dzierżawy spełni warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku, powinna
    zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania
    wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak z niego wynika, dochód z tytułu
    ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do
    udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu
    podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w
    zakresie ocenianego świadczenia.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec,
    akcjonariusz albo wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np.
    świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.
    Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy
    faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    W relacji spółka-wspólnik istotne może być w przedmiotowej ocenie to czy wspólnicy
    zadbali o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności
    gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań
    polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu
    w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania
    nieruchomości).
    Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod
    pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do kor
    zyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby
    zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Jak wskazali Państwo w złożonym wniosku oraz jego uzupełnieniu:
    - Spółka zamierza rozpocząć opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od (...) 2025
      r.
    - Spółka planuje zawrzeć umowę dzierżawy z podmiotem powiązanym po zmianie formy
      opodatkowania na ryczałt.
    - Spółka S2 nie posiada własnych nieruchomości, w których prowadzi działalność lub
      wykorzystuje je na cele działalności gospodarczej.
    - Umowa dzierżawy zostanie zawarta na warunkach rynkowych.
    - Powiązanie nie będzie miało wpływu na warunki zawarcia transakcji dzierżawy i
      nakładów ponoszonych przez S2 na nieruchomości należące do S1.
    - Od dnia wejścia na CIT Estoński Spółka S2 zostanie wyposażona na zasadzie umowy
      dzierżawy w część nieruchomości, na której prowadzona będzie działalność polegająca
      na zakwaterowaniu turystycznym od sezonu letniego 2025 r. (...) Natomiast spółka nie
      będzie początkowo właścicielem aktywów, będzie z nich korzystać do prowadzenia
      działalności właśnie na podstawie umowy dzierżawy. Natomiast w kolejnych latach
      Wnioskodawca będzie nabywał własne nieruchomości służące jej do prowadzenia
      działalności gospodarczej.

    - Wnioskodawca twierdzi, że wspólnicy S2 zadbali o doposażenie w taki sposób, że spółka
      będzie korzystała z aktywów innego podmiotu powiązanego.
    - Spółka S1 (którego również w tej samej proporcji udziałowcami są Wspólnicy Spółki S2)
      w chwili obecnej nie świadczy usług najmu lub dzierżawy także na rzecz innych
      podmiotów, w tym niepowiązanych, jednakże zamierza to faktycznie czynić.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że wydatki z tytułu dzierżawy części
    nieruchomości oraz z tytułu ponoszonych nakładów na nieruchomości stanowiące
    własność S1 będą stanowiły dla Państwa ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy
    o CIT, a w konsekwencji będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
    po Państwa stronie na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Fakt, że Spółka nie posiada własnych nieruchomości, które są niezbędne do prowadzenia
    działalności gospodarczej polegającej na najmie krótkoterminowym obiektów
    zakwaterowania turystycznego i w związku z tym od dnia wejścia na CIT Estoński Spółka S2
    zostanie wyposażona na zasadzie umowy dzierżawy w część nieruchomości od podmiotu
    powiązanego, prowadzi do wniosku, że wspólnicy Spółki nie zadbali jednak o wyposażenie
    Spółki w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. Przeprowadzenie
    transakcji w oparciu o ceny rynkowe nie oznacza, że inne przesłanki wskazane w art. 28m
    ust. 3 ustawy o CIT nie zostały spełnione.
    Podsumowując, czynsz za korzystanie z części nieruchomości oraz z tytułu ponoszonych
    nakładów na nieruchomości stanowiącej własność S1, w której Dzierżawca będzie
    prowadził swoją działalność gospodarczą, stanowi kategorię ukrytych zysków w ramach
    Ryczałtu, którą musieliby Państwo opodatkować.
    Zatem, Państwa stanowisko, że wynagrodzenie wypłacane na rzecz S1 oraz nakłady
    ponoszone na nieruchomości należące do S1 nie będą stanowiły ukrytych zysków, należy
    uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz orzeczeń
    sądów administracyjnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych
    sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu
    wydającego przedmiotową interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.