Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.695.2018.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-11-13
Teza: w zakresie uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Oddziału wnoszonych przez Spółkę za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz braku opodatkowania podatkiem VAT czynności wniesienia wkładu niepieniężnego w formie Oddziału w zamian za udziały
Słowa kluczowe: opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 września 2018 r. (data wpływu 21 września 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Oddziału wnoszonych przez Spółkę za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz braku opodatkowania podatkiem VAT czynności wniesienia wkładu niepieniężnego w formie Oddziału w zamian za udziały **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 września 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Oddziału wnoszonych przez Spółkę za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz braku opodatkowania podatkiem VAT czynności wniesienia wkładu niepieniężnego w formie Oddziału w zamian za udziały.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

… z siedzibą w … (ul. …, …) - dalej „Wnioskodawca” lub „Spółka” prowadzi działalność produkcyjną i handlową w dwóch obszarach. Pierwszym jest produkcja i sprzedaż karmy dla zwierząt domowych (tzw. segment …). Drugi obszar to segment …obejmujący produkcję i sprzedaż pasztetów, konserw i smarowideł (segment …) oraz produkcję i sprzedaż majonezów i musztard.

W celu poprawienia efektywności zarządzania segmentem …, Zarząd, w oparciu o podjętą uchwałę o wyodrębnieniu w ramach Spółki, działalności związanej z produkcją i sprzedażą pasztetów, konserw i smarowideł (segment ), zlokalizowanej w Zakładzie Produkcyjnym nr … w … przy ul. … oraz działalności związanej z produkcją i sprzedażą majonezów i musztard, zlokalizowanej w Zakładzie Produkcyjnym nr … przy ul. … w …, uchwałą nr … z dnia 4 stycznia 2018 roku podjął decyzję o utworzeniu z dniem 1 marca 2018 roku oddziału Spółki z siedzibą w … przy ul. …, w postaci odrębnej jednostki organizacyjnej Spółki, tj. Oddziału … z siedzibą w … .

Potwierdzeniem powyższego było podjęcie przez Zarząd Spółki w dniu 27 lutego 2018 roku uchwały nr … roku w sprawie przyjęcia i wprowadzenia do użytku służbowego struktury organizacyjnej Spółki, uchwały nr … roku w sprawie przyjęcia i wprowadzenia do użytku służbowego regulaminu organizacyjnego Spółki oraz wpisanie w dniu 14 marca 2018 roku oddziału Spółki w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Jak już wyżej wspomniano, utworzenie Oddziału Spółki miało na celu rozdzielenie działalności …, tj. w zakresie produkcji i sprzedaży pasztetów, konserw oraz smarowideł (segment „…”) zlokalizowanej w Zakładzie Produkcyjnym nr … w… przy ul. … oraz w zakresie produkcji i sprzedaży majonezów i musztard, zlokalizowanej w Zakładzie Produkcyjnym nr … w …, przy ul. … od pozostałej działalności prowadzonej przez Spółkę, dzięki czemu nastąpiło usamodzielnienie się Oddziału w zakresie decydowania o funkcjonowaniu i kierunkach rozwoju segmentu …oraz została osiągnięta transparentność rozliczeń pomiędzy jednostką macierzystą a Oddziałem, a tym samym możliwość kontroli efektów ekonomicznych działalności w zakresie …. Wyraźne wyodrębnienie segmentu … miało także znaczenie z uwagi na odmienne możliwości stosowania innowacyjności i budowy portfolio każdego z segmentów, co w ujęciu długofalowym służy budowaniu pozytywnego wizerunku Spółki w odbiorze zarówno dotychczasowych jak i przyszłych klientów. Budowaniu wizerunku firmy służy także wyodrębnienie lokalizacyjne i organizacyjne działalności …i ….

Organizacyjne oddzielenie obszarów …i …jest ponadto uzasadnione faktem, iż funkcjonowanie każdego z obszarów opiera się na odrębnych wymogach prawnych, weterynaryjnych i higienicznych, a służby weterynaryjne nadzorują odmienne aspekty działalności, zatem na skutek wyodrębnienia Spółka może skuteczniej i efektywniej wypełniać stawiane jej przez prawo wymagania.

Oddział skupia się na realizacji następujących zadań, w szczególności:

*   produkcji, sprzedaży oraz dystrybucji produktów z segmentu … zarówno na rynkach polskich jak i zagranicznych,

*   opracowywaniu nowych marek, a także wprowadzaniu do masowego obrotu produktów z ww. asortymentu pod tymi markami, rozwijaniu dotychczasowej linii produktów z segmentu … i dopasowywaniu ich do potrzeb rynku,

*   podejmowaniu działań zmierzających do zwiększenia obecności produktów z ww. asortymentu u kluczowych kontrahentów.

Oddział Spółki w … posiada zdolność zatrudniania, zwalniania pracowników we własnym imieniu, jak też podejmowania innych czynności z zakresu prawa pracy, tj. posiada status pracodawcy w rozumieniu art. 3 kodeksu pracy. Prokurent Oddziału, działając łącznie z członkiem Zarządu jest uprawniony do dokonywania wszelkich czynności z zakresu prawa pracy. Uprawnienie to zostało przyznane na mocy odrębnej uchwały Zarządu o udzieleniu prokury oddziałowej.

Na podstawie powołanej uchwały nr … do Oddziału przyporządkowane zostały w szczególności:

*   prawo własności nieruchomości, położonej przy ul. … w …, na której jest zlokalizowany Zakład Produkcyjny nr …, dla której Sąd Rejonowy w … … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer …, posadowionej na działce nr …,

*   wszelkie materialne składniki majątku alokowane do Zakładu Produkcyjnego nr 4 w … - produkującego segment …, w szczególności samochody, maszyny i urządzenia produkcyjne, sprzęt komputerowy, wyposażenie biura, infrastruktura, telefony,

*   wszelkie materialne składniki majątku alokowane do Zakładu Produkcyjnego nr 5 w … - produkującego segment majonezów i musztard, w szczególności samochody, maszyny i urządzenia produkcyjne, sprzęt komputerowy, wyposażenie biura, infrastruktura, telefony,

*   wartości niematerialne i prawne alokowane do produkcji i sprzedaży pasztetów, konserw oraz smarowideł (segment …), w szczególności prawo do znaków towarowych i nazw handlowych, licencje na programy komputerowe, know-how,

*   wartości niematerialne i prawne alokowane do produkcji majonezów i musztard, w szczególności prawo do znaków towarowych i nazw handlowych, licencje na programy komputerowe, know-how,

*   wszyscy pracownicy i usługodawcy Spółki oddelegowani do wykonywania czynności związanych z działalnością Oddziału,

*   prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami nabywającymi produkty z segmentu …, z dostawcami surowców i opakowań na ww. produkty, z dostawcami usług i podwykonawcami związanymi z działalnością Oddziału,

*   prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami nabywającymi produkty z segmentu majonezów i musztard, z dostawcami surowców i opakowań na ww. produkty, z dostawcami usług i podwykonawcami związanymi z działalnością Oddziału,

*   prawa i obowiązki wynikające z umów finansowych (umowy leasingu, dyskonta wierzytelności) w segmencie …,

*   dokumentacja rozliczeń finansowych dotyczących produkcji w segmencie … .

W związku z opisanymi wyżej zmianami organizacyjnymi i funkcjonalnymi wprowadzono również zmiany w zakresie wyodrębnienia rachunkowego i finansowego Oddziału, tak by, mógł stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W tym celu Zarządzeniem Zarządu Spółki, w … od dnia 1 marca 2018 roku dokonano zmian w dokumentacji opisującej przyjęte do stosowania zasady rachunkowości (polityka rachunkowości).

Działając na podstawie art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości oraz przepisów Międzynarodowych Standardów Rachunkowości i Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej oraz związanych z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie Rozporządzeń Wykonawczych Komisji Europejskiej wprowadzono zmiany związane z utworzeniem odrębnej jednostki organizacyjnej Spółki, tj. Oddziału Spółki z siedzibą w …. Celem tych zmian było stworzenie możliwości określenia wyniku finansowego w księgach Spółki, na podstawie przypisanych do Oddziału kont syntetycznych i analitycznych dotyczących kosztów i przychodów. Dzięki czemu obecnie możliwe jest ustalenie wyniku finansowego Oddziału dla określenia jego sytuacji ekonomicznej.

W tym celu utworzono następujące konta Oddziału:

*   Konto 512 - KOSZTY SPRZEDAŻY – ODDZIAŁ,

*   Konto 522 - KOSZTY ZAKUPU – ODDZIAŁ,

*   Konto 553 - KOSZTY OGÓLNOZAKŁADOWE – ODDZIAŁ,

*   Konto 752 - PRZYCHODY Z OPERACJI FINANSOWYCH – ODDZIAŁ,

*   Konto 753 - KOSZTY Z OPERACJI FINANSOWYCH – ODDZIAŁ,

*   Konto 762 - POZOSTAŁE PRZYCHODY OPERACYJNE – ODDZIAŁ,

*   Konto 763 - POZOSTAŁE KOSZTY OPERACYJNE – ODDZIAŁ.

Ustalenie wielkości sprzedaży oraz kosztu własnego sprzedaży przypisanego dla Oddziału dokonuje się na podstawie analityki indeksu przypisanego do istniejących już kont.

W przypadku wystąpienia kosztów wspólnych dla Spółki i Oddziału, następuje ich podział na podstawie współczynników dostarczanych przez kierowników poszczególnych obszarów operacyjnych, bądź też na podstawie współczynników wielkości sprzedaży i produkcji, aktualizowanych w okresach miesięcznych.

W celu umożliwienia identyfikacji należności przypisanych do Oddziału Spółka wprowadziła nowe rodzaje faktur (…). Identyfikacja zobowiązań dokonywana jest na podstawie odpowiedniego znacznika, który jest przyporządkowany do faktur odnoszących się do działalności Oddziału w momencie ich ewidencji w programie księgowym. Wyodrębnienie należności i zobowiązań przypisanych dla Oddziału jest niezbędne do naliczenia różnic kursowych, które mają bezpośredni wpływ na jego wynik finansowy.

Do identyfikacji pozycji bilansowych przypisanych do Oddziału, Spółka korzysta z wyodrębnionych w tym celu kont syntetycznych, analitycznych, jak też odpowiednio opisanych ewidencji analitycznych (konta pomocnicze) dotyczących między innymi:

*   ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych, środków trwałych w budowie,

*   ewidencji magazynowej zapasów,

*   wynagrodzeń,

*   rozrachunków z dostawcami i odbiorcami,

*   rozliczeń międzyokresowych,

*   leasingów,

*   odroczonego podatku dochodowego.

Oddział ponadto posiada przyporządkowany mu rachunek bankowy.

W wyniku wprowadzonych wraz z powstaniem Oddziału zmian w organizacji rachunkowości Spółka na bieżąco może sporządzać dla Oddziału bilans oraz rachunek zysków i strat.

W związku z utworzeniem Oddziału począwszy od marca 2018 roku ustalone zostały nowe procedury i termin przekazywania dokumentów finansowych mających bezpośredni wpływ na raportowane wyniki finansowe. Zmiany w procedurach dotyczą w szczególności:

*   zobowiązania dostawców do wystawiania oddzielnych faktur dla Oddziału i Spółki, dla umożliwienia ich akceptacji przez osoby odpowiedzialne w Oddziale oraz prawidłowego przypisania zobowiązań,

*   tworzenia rezerw kosztowych z podziałem na Oddział i Spółkę w sytuacji braku wpływu lub akceptacji faktur kosztowych,

*   odrębnego rejestrowania zakupów inwestycyjnych (środki trwałe) z podziałem na Oddział i Spółkę,

*   sposobu postępowania z kosztami wspólnymi dla Oddziału i Spółki.

Spółka zamierza wnieść oddział aportem do … z siedzibą w … przy ul. ….

W ramach powyższego procesu w zamian za udziały w …, Spółka dokona przeniesienia wszystkich składników materialnych i niematerialnych, przyporządkowanych Oddziałowi na podstawie uchwały Zarządu Spółki nr … wraz z zobowiązaniami i należnościami wynikającymi z zawartych umów.

Jednocześnie, po wniesieniu Oddziału do …, Spółka będzie kontynuowała swoją działalność gospodarczą w obszarze działalności związanej z produkcją i sprzedażą karmy dla zwierząt domowych w niezmienionym zakresie.

Wniesienie Oddziału aportem do … będzie dokonywane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w szczególności z uwagi na:

*   strategię rozwoju, polegającą na wyodrębnieniu dwóch odrębnych kierunków rozwoju (strategii … i … opierających się na odmiennych założeniach), innym tempie zmian pod względem technologicznym i sprzedażowym, odmiennych możliwościach stosowania innowacyjności oraz budowania portfolio klientów,

*   rynek sprzedaży, na którym widoczny jest wyraźny podział pomiędzy …i …. Oznacza to, że dla budowy wizerunku firmy ważne jest wyodrębnienie lokalizacyjne i organizacyjne działalności … i … (działalność gospodarcza prowadzona przez dwa niezależne od siebie podmioty),

*   aspekty finansowe przejawiające się poprzez lepszą kontrolę ekonomiczną działalności w obszarach … i …, transparentność rozliczeń każdego z obszarów oraz odrębne struktury organizacyjne każdego z obszarów ułatwiające nadzór,

*   wymogi weterynaryjne i prawne, które wynikają z odrębnych postanowień weterynaryjnych stanowiących podstawy funkcjonowania … i …, odmiennych wymogów higienicznych dla każdego z obszarów, nadzoru służb weterynaryjnych dotyczący odmiennych aspektów działalności oraz innych obostrzeń legalizacyjnych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Oddziału na moment planowanej transakcji jego wniesienia przez Spółkę do … , w zamian za jej udziały, powinien być sklasyfikowany dla celów podatkowych jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
2.  Czy opisana transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego w formie Oddziału w zamian za udziały w … będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy też przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie mają do niej zastosowania, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1.

Zdaniem Spółki, mając na uwadze fakt, że w momencie wniesienia aportem Oddział:

*   będzie dysponował własnym zespołem składników majątkowych, w tym zobowiązań i należności oraz gruntów pod realizację Inwestycji jak również dedykowanym personelem,

*   będzie jasno wyodrębniony w strukturze organizacyjnej Spółki,

*   będzie posiadał własne środki pieniężne zdeponowane na przypisanych rachunkach bankowych,

*   będzie w stanie realizować zadania gospodarcze niezależnie od Spółki,

w opinii Spółki, będzie stanowił on zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa („ZCP”) rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W tym kontekście, o zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić wówczas, gdy spełnione są łącznie następujące przesłanki:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

*   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zatem, w celu uznania danego zbioru składników majątkowych za ZCP musi on odznaczać się pewną odrębnością na płaszczyźnie:

1.  organizacyjnej,
2.  finansowej,
3.  funkcjonalnej,

w taki sposób, że taki ZCP mógłby funkcjonować samodzielnie w obrocie gospodarczym w razie zaistnienia takiej potrzeby.

Z uwagi na to, że ustawodawca wyraźnie wskazuje, że zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest tylko ta część przedsiębiorstwa, która spełnia wszystkie powyższe kryteria w opinii Wnioskodawcy należy ustalić, czy Oddział je wyczerpuje.

Ad i. Odrębność organizacyjna

Analiza interpretacji organów podatkowych (przykładowo: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 listopada 2016 r. sygn. 2461-IBPB-1-1.4510.310.2016.1.MJ, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 4 stycznia 2011 r., sygn. ILPP2/443-1627/10-2/AK) prowadzi do wniosku, iż wyodrębnienie organizacyjne oznacza możliwość alokacji wszystkich składników materialnych i niematerialnych (w tym również pracowników) do działalności prowadzonej przez ZCP.

Działalność ta powinna mieć jednocześnie określone miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako np. dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

W tym kontekście, Spółka pragnie wskazać, iż:

*   Oddział został powołany do życia mocą uchwały Zarządu Spółki i został wyodrębniony w ramach struktury organizacyjno-prawnej Spółki (fakt powołania oddziału został także zgłoszony do Krajowego Rejestru Sądowego);

*   na moment wniesienia w formie aportu do … Oddział będzie posiadał przypisany mu na wyłączność zespół składników majątkowych, w tym gruntów i środków pieniężnych, dedykowany personel odpowiedzialny realizację celów gospodarczych i zasadniczo nie będzie wymagał zaangażowania pozostałych działów Spółki;

*   na czele Oddziału będzie stał Kierownik Oddziału, posiadający szerokie kompetencje decyzyjne;

*   Oddział będzie miał wdrożoną politykę rachunkowości.

W rezultacie, w opinii Spółki, na moment wniesienia do … Oddział będzie charakteryzował się odrębnością organizacyjną od pozostałych struktur Spółki.

Ad ii. Odrębność finansowa

W doktrynie prawniczej stawia się tezę, że minimalny poziom wydzielenia finansowego powinien polegać na wydzieleniu ewidencyjnym aktywów, pasywów oraz przychodów i kosztów związanych z ZCP. W tym kontekście istotne jest zastrzeżenie, że wyodrębnienie finansowe jednostki nie musi jednak oznaczać jej samodzielności finansowej. Przyjmuje się bowiem, że wyodrębnienie finansowe nie wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości i sporządzania bilansu.

Potwierdzają to również organy podatkowe - przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 18 maja 2012 r., znak: ITPB3/423-120/12/DK stwierdzono, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza pełnej, całkowitej samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Innymi akceptowanymi przejawami odpowiedniego wyodrębnienia finansowego zorganizowanej części przedsiębiorstwa są np. posiadanie odrębnego planu finansowego, oddzielnego rachunku bankowego, własnych rejestrów środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a także możliwość generowania w systemach finansowo-księgowych własnych raportów.

W tym kontekście, mając na uwadze fakt, że Oddział:

*   jest jednostką mogącą sporządzić własny bilans i rachunek wyników w oparciu o plan kont przyjęty w polityce rachunkowości dla Oddziału,

*   posiada zobowiązania i należności wynikające z realizacji zawartych umów i zleceń,

*   posiada wyodrębnione ewidencje analityczne; posiada przydzielony osobny rachunek bankowy,

Spółka stoi na stanowisku, że na moment wniesienia do … Oddział będzie można uznać za należycie wyodrębniony finansowo od Spółki.

Ad iii. Odrębność funkcjonalna.

Warunek samodzielnego realizowania określonych zadań gospodarczych (tj. wyodrębnienie funkcjonalne) oznacza, iż możliwość uznania zespołu składników za ZCP jest uzależniona od możliwości samodzielnego działania jako niezależny podmiot. Jakkolwiek ustawodawca nie sprecyzował, jak należy rozumieć sformułowanie „zespołu składników”, wielokrotnie w temacie tym wypowiadały się zarówno sądy administracyjne, organy podatkowe, jak i doktryna prawa podatkowego.

Zgodnie z powszechnie uznawaną wykładnią, gdy mowa jest o „zespole składników”, to nie mogą one stanowić przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zespół taki nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj gospodarcza rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa. Innymi słowy, zespół składników majątkowych tworzących ZCP nie tylko musi spełniać określone funkcje gospodarcze w istniejącym przedsiębiorstwie, ale powinien również być w stanie prowadzić działalność samodzielnie, gdyby został wydzielony z istniejącego przedsiębiorstwa.

W odniesieniu do sytuacji Spółki, przesłanka wydzielenia funkcjonalnego sprowadza się do potencjalnej zdolności Oddziału do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i to jeszcze w ramach Spółki.

W tym kontekście, Spółka pragnie wskazać, iż do momentu wniesienia do … Oddział będzie realizował zadania gospodarcze, które w istotny sposób różnią się od działalności pozostałej części Spółki. Będzie on zdolny samodzielnie planować, kontrolować i realizować własną aktywność podejmowaną w sferze gospodarczej, zaciągać zobowiązania i generować przychody.

W rezultacie, zdaniem Spółki, na moment wniesienia do … Oddział będzie bezsprzecznie wydzielony funkcjonalnie z działalności gospodarczej Spółki i będzie realizował przydzielone mu cele gospodarcze w sposób niezależny.

Podsumowanie

W kontekście, powyższej analizy, mając na uwadze, iż w momencie wniesienia do … Oddział:

*   będzie dysponował własnym zespołem składników majątkowych, w tym zobowiązań i należności oraz nieruchomości, jak również dedykowanym personelem,

*   będzie jasno wyodrębniony w strukturze organizacyjnej Spółki,

*   będzie posiadał własne środki pieniężne na rachunku bankowym,

*   będzie w stanie realizować zadania gospodarcze niezależnie od Spółki,

w opinii Wnioskodawcy, będzie stanowił on zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Ad 2.

W opinii Spółki, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały zastosowania do rozważanej transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego w formie Oddziału do … w zamian za jej udziały.

Zasadniczo, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT w Polsce podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Jednocześnie, w myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W świetle ugruntowanej linii interpretacyjnej pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, w tym np. sprzedaż, zamianę, darowiznę lub inne przeniesienie własności.

Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także poprzez jego wniesienie do innej spółki kapitałowej w zamian za jej udziały (aport).

W tym kontekście, mając na uwadze, iż:

*   aport jest niewątpliwie formą zbycia,

*   Oddział będzie stanowił w opinii Spółki zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 ust. 27e ustawy o VAT,

zatem stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przedmiotowa czynność wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego w postaci Oddziału do … nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Powyższe stanowisko zostało odzwierciedlone w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Ministra Finansów, dla przykładu Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 lutego 2017 r., sygn. 1462-IPPP2.4512.939.2016.1.KOM.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego zdarzenia przyszłego.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, ul. …, …, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.