Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.133.2025.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-06
Teza: Skutki podatkowe otrzymania darowizny od syna za zgodą
żony.
Słowa kluczowe: majątek-majątek osobisty
małżonkowie
nieruchomości
umowa-umowa darowizny
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

.
    16 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków
    podatkowych darowizny.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    W dniu (...) r., przed notariuszem (...) w W., sporządzono umowę darowizny za
    Repertorium A nr (...). Na jej mocy (...) pozostający w związku małżeńskim z ustrojem
    wspólności majątkowej z (...) (dalej: „darczyńca”), rozporządził swoim majątkiem osobistym
    oraz majątkiem wchodzącym w skład wspólności majątkowej za zgodą (...) na rzecz swoich
    rodziców – (...) i (...) (dalej: „obdarowani”).
    Przedmiotem ww. umowy była ekspektatywa prawa użytkowania gruntów oraz
    ekspektatywa odrębnej własności lokali i dotyczyła praw do nieruchomości przy ulicy (...) w
    W. Co istotne – przesunięcie majątkowe nastąpiło z majątku osobistego (...), jak również z
    majątku wspólnego (...) – przy czym małżonka darczyńcy wyraziła zgodę na dokonanie
    przez niego niniejszej darowizny.
    Darowizna z majątku wspólnego obejmowała:
    1) ekspektatywę prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę
      gruntu nr ew. (...) z obrębu (...), o obszarze (...) ha, położoną w W. przy ul. (...), KW Nr (...)
      – w udziale (...),
    2) ekspektatywę prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę
      gruntu (...) z obrębu (...), o obszarze (...) ha, położoną w W. przy ul. (...), KW Nr (...) – w
      udziale (...),
    3) ekspektatywę odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr (...) usytuowanego w budynku
      przy ul. (...) w W., wraz z związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej
      wynoszącym (...), KW (...),
    4) ekspektatywę odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr (...) w budynku przy ul. (...) w
      W. wraz z związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej wynoszącym (...), KW
      (...),
    5) ekspektatywę odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr (...) usytuowanego w budynku
      przy ul. (...) w W., wraz z związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej
      wynoszącym (...), KW (...),
    6) ekspektatywę odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr (...) usytuowanego w budynku
      przy ul. (...) w W., wraz z związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej
      wynoszącym (...), KW (...),
    7) ekspektatywę odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr (...) usytuowanego w budynku
      położonym przy ul. (...) w W., wraz z związanym z nim udziałem w nieruchomości
      wspólnej wynoszącym (...), KW (...),
    8) ekspektatywę odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr (...) usytuowanego w budynku
      przy ul. (...) w W., wraz z związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej
      wynoszącym (...), KW (...),
    9) ekspektatywę odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr (...) usytuowanego w budynku
      przy ul. (...) w W., wraz z związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej
      wynoszącym (...), KW (...),
    10) ekspektatywę odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr (...) usytuowanego w
      budynku przy ul. (...) w W., wraz z związanym z nim udziałem w nieruchomości
      wspólnej wynoszącym (...), KW (...),
    11) ekspektatywę odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr (...) usytuowanego w
      budynku przy ul. (...) w W., wraz z związanym z nim udziałem w nieruchomości
      wspólnej wynoszącym (...), KW (...).

    Zgodnie z art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn – w przypadku
    nabycia mienia na podstawie darowizny dokumentowanej aktem notarialnym – nie ma
    obowiązku zgłoszenia darowizny przez podatnika.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest Pana stanowisko, że darowizna pochodząca z majątku wspólnego
    małżeńskiego darczyńcy, dokonana w formie aktu notarialnego za zgodą jego małżonki,
    na rzecz rodziców darczyńcy, podlega zwolnieniu od podatku od spadków i darowizn na
    podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, darowizna pochodząca z majątku wspólnego małżeńskiego darczyńcy
    dokonana w formie aktu notarialnego za zgodą jego małżonka, na rzecz rodziców
    darczyńcy, podlega zwolnieniu od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a
    ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn,
    podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy
    znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych
    wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia
    darczyńcy.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązek podatkowy ciąży
    na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zwalnia się od
    podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych,
    wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli: zgłoszą nabycie własności
    rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6
    miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust.
    1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6
    miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku,
    z zastrzeżeniem [art. 4a] ust. 2 i 4.
    W myśl art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązek
    zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy
    zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli
    jednej ze stron.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.)
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje
    się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarcia umowy darowizny wymagane jest zgodne
    oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku
    dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

    Z treści przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn jednoznacznie wynika,
    że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby, których łączą relacje ściśle w
    przepisie określone. Między innymi jest to relacja dzieci z rodzicami.
    Wspominany powyżej przepis obejmuje więc umowy darowizny dokonane pomiędzy
    zamkniętym katalogiem osób, w tym między synem a rodzicami. W związku z tym,
    dokonanie darowizny na podstawie umowy podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 4a
    ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, albowiem jedynymi stronami umowy jest
    Pan z żoną oraz syn.
    Takiej konkluzji nie powinien zmienić fakt, że ekspektatywy stanowiące przedmiot
    darowizny od syna należały do majątku objętego wspólnością ustawową majątkową
    małżeńską jego i jego żony. Podkreślić należy, że żona syna wyraziła zgodę na dokonanie
    przez jej męża darowizny, której dotyczy wniosek. W tym zakresie należy odwołać się do
    Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, zgoda drugiego małżonka
    jest potrzebna do dokonania: (...) darowizny z majątku wspólnego, z wyjątkiem drobnych
    darowizn zwyczajowo przyjętych.
    W związku z powyższym zgoda małżonki Pana syna była niezbędna do zawarcia umowy
    oraz jej ważności. Zgoda małżonka stanowi jedynie warunek formalny dokonania
    darowizny przedmiotu objętego ustawową wspólnością małżeńską.
    Poprzez wyrażenie zgody żona Pana syna nie staje się jednak stroną umowy darowizny.
    Tym samym darowizna zostaje wykonana pomiędzy synem a jego rodzicami i tym samym
    podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn, a dokonanie tej czynności w formie aktu notarialnego spełnia dyspozycje art. 4a
    ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że w przypadku dokonanej w formie aktu
    notarialnego czynności prawnej – darowizny dokonanej pomiędzy rodzicami a synem (za
    zgodą jego żony), której przedmiotem jest majątek wchodzący w skład wspólności
    majątkowej małżeńskiej syna, zastosowanie znajduje art. 4a ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 4a ust.
    4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska powołał się Pan na orzeczenie Naczelnego Sądu
    Administracyjnego oraz interpretacje indywidualne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny, zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej:
      Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

## Dodatkowe informacje

Końcowo wskazuję, że aktualny tekst jednolity ustawy o podatku od spadków i darowizn
    został opublikowany w Dz.U. z 2024 r. poz. 1837 a Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w
    Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.

    W odniesieniu do przywołanych interpretacji indywidualnych oraz orzeczenia sądu
    administracyjnego należy wskazać, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach, w
    związku z czym nie znajdują zastosowania w tej sprawie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo zaznaczam, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną). Z tych też względów − z uwagi na indywidualny charakter interpretacji
    przepisów prawa podatkowego − przedmiotem tej interpretacji jest wyłącznie ocena
    skutków podatkowych powstałych po Pana stronie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1ustawy
    Ordynacja podatkowa.