Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.372.2024.4.MSM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-13
Teza: WIS TOWAR - budynek mieszkalny jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej.
Słowa kluczowe: budynek; budynek-budynek jednorodzinny; dostawa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 9 sierpnia 2024 r. (data wpływu 9 sierpnia 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 5 września 2024 r. (data wpływu 5 września 2024 r.) oraz z dnia 17 października 2024 r. (data wpływu 17 października 2024 r.), 28 października 2024 r. (data wpływu 28 października 2024 r.) oraz z dnia 31 października 2024 r. (data wpływu 31 października 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – _budynek mieszkalny jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej_

**Opis towaru**: Budynek mieszkalny jednorodzinny, o powierzchni (…), w zabudowie bliźniaczej wraz z garażem oraz udziałem w gruncie. Budynek, w stanie deweloperskim, zlokalizowany będzie w (…). Budynek oznaczony nr (…) stanowi odrębny obiekt budowlany, posiada oddzielne wejście z poziomu gruntu oraz oddzielne instalacje. Budynek spełniać będzie kryteria zaspokajania podstawowych potrzeb mieszkaniowych oraz przeznaczony będzie do stałego zamieszkania.

**Rozstrzygnięcie**: PKOB 11

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 9 sierpnia 2024 r. do tut. Organu wpłynął wniosek, uzupełniony 5 września 2024 r.,17 października 2024 r., 28 października 2024 r. oraz 31 października 2024 r., w zakresie ustalenia stawki dla _budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej_ na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:**

Wnioskodawca planuje inwestycję, polegającą na (…).

Przedmiotem dostawy będzie (…) lokali mieszkalnych znajdujących się w (…) domach jednorodzinnych dwulokalowych. Wszystkie lokale będą takie same a jedyna różnica to ich umiejscowienie na terenie osiedla. Wniosek dotyczy jednego przykładowego lokalu.

Przedmiotem dostawy będzie lokal mieszkalny o projektowanej powierzchni użytkowej (…) (jest to powierzchnia użytkowa części mieszkalnej z uwzględnieniem powierzchni garażu i użytkowego poddasza obliczona na podstawie normy PN ISO 9836:2022-07). Do lokalu przynależeć będzie garaż o projektowanej powierzchni (…). Lokal będzie znajdował się w budynku jednorodzinnym dwulokalowym, który zostanie podzielony (\`(...)\`)

Powierzchnia lokalu mieszkalnego znajdującego się w domu jednorodzinnym nie będzie przekraczać (…) (zarówno licząc ją z pomieszczeniami przynależnymi, jak i bez nich) ale będzie przekraczała (…) (licząc ją bez pomieszczeń przynależnych). Lokal będzie samodzielnym lokalem mieszkalnym w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali, znajdującym się w budynku dwulokalowym. Lokal jest przeznaczony do stałego zamieszkania. Lokal będzie odrębnie wykorzystywany i będzie posiadał swoje własne wejście z poziomu gruntu oraz swoje własne, odrębne od drugiego lokalu instalacje. Lokale mieszkalne będą od siebie oddzielone trwałymi ścianami w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali, a zatem podział techniczny i prawny budynku będzie przebiegał pionowo. Ściana pomiędzy lokalami nie jest ścianą oddzielenia pożarowego, natomiast spełnia parametry ściany pożarowej RE120. Przynależny do lokalu mieszkalnego garaż będzie znajdował się na parterze i będzie bezpośrednio przylegał do ściany lokalu („ściana w ścianę”), mieścić się będzie w obrębie budynku jednorodzinnego. Wejście do garażu będzie się znajdowało od strony frontowej budynku. Do garażu będzie można wejść również bezpośrednio z lokalu. Poddasze użytkowe będzie znajdowało się bezpośrednio nad lokalem i będzie się mieściło w bryle budynku na jego ostatniej kondygnacji. Garaż jest nie pomieszczeniem przeznaczonym do bezpośredniego zaspokajania potrzeb mieszkaniowych mieszkańców lokalu mieszkalnego, do którego przynależy. Jest on z założenia przeznaczony do zaspokajania innych potrzeb (przede wszystkim do przechowywania pojazdów i rzeczy). Nabycie garażu i poddasza użytkowego będzie możliwe wyłącznie wraz z lokalem mieszkalnym. Nabycie lokalu mieszkalnego nie będzie możliwe bez nabycia garażu i poddasza użytkowego.

Lokal będzie zlokalizowany w (…). Sprzedawany lokal wraz z garażem i poddaszem użytkowym po jego wybudowaniu będzie (…).

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT stawkę VAT 8% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. W świetle art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r. poz. 610,1093,1873 i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b. Zgodnie zaś z art. 41 ust. 12b ustawy o VAT do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2 ani lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W interpretacji indywidualnej z dnia (…), wskazano, że jeżeli powierzchnia każdego ze sprzedawanych lokali mieszkalnych usytuowanych w domach jednorodzinnych dwulokalowych nie będzie przekraczała 300 m2, sprzedający ma prawo do opodatkowania dostawy stawką VAT 8%. Jak wskazano w interpretacji, „z marketingowego punktu widzenia chodzi o sprzedaż domu jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej z ogródkiem w ogrodzonym i zorganizowanym osiedlu. Powierzchnia użytkowa poszczególnych części (lokali mieszkalnych) wynosi ok. (…), a więc poniżej (…)”. Także w interpretacji indywidualnej z dnia (…), organ trafnie wskazał, że z uwagi na charakter zamierzonej inwestycji, lokale mieszkalne należy traktować jako budynki mieszkalne jednorodzinne. Lokale stanowić będą samodzielną mieszkaniowo część budynku jednorodzinnego, z osobnym wejściem z poziomu gruntu i osobnymi instalacjami. Będą to z punktu widzenia użytkowania dwa osobne domy w zabudowie bliźniaczej. Tym samym, limit powierzchni użytkowej korzystającej ze stawki 8% VAT powinien być określany na postawie art. 41 ust. 12a pkt 1 ustawy o VAT (300 m2)”.

Projektowana powierzchnia użytkowa lokalu objętego wnioskiem wynosi (…), nie będzie więc przekraczała (…) (przy obliczaniu tej powierzchni została uwzględniona powierzchni użytkowej garażu i poddasza użytkowego nie została uwzględniona powierzchnia tarasów i schodów wewnętrznych). Projektowana powierzchnia przynależnego garażu wynosi ok. (…), projektowana powierzchnia poddasza użytkowego wynosi (…), tarasu (…) i schodów wewnętrznych ma (…). Pomieszczenia przynależne to - w świetle art. 2 ust. 2 i 4 ustawy o własności lokali - pomieszczenia formalnie niemieszczące się w pojęciu samych lokali mieszkalnych. Ustawa o własności lokali posługuje się również (w art. 3) pojęciami powierzchni użytkowej lokali mieszkalnych i powierzchni użytkowej pomieszczeń przynależnych (a więc np. garaży i poddasza) jako odrębnymi. Oznacza to, że w świetle tej ustawy do powierzchni użytkowej pomieszczeń przynależnych nie wlicza się do powierzchni użytkowej lokali mieszkalnych i konsekwentnie - do powierzchni użytkowych lokali mieszkalnych nie wlicza się powierzchni użytkowej pomieszczeń przynależnych.

Do dostawy gruntu należy stosować - zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że sprzedaż udziału w prawie własności gruntów, na których posadowione są budynki jednorodzinne dwulokalowe, należy opodatkować VAT taką samą stawką, jak sprzedaż samych lokali, czyli stawką 8%. To samo będzie dotyczyło udziałów w prawie własności gruntu zagospodarowanego pod drogę i elementy infrastruktury. Takie stanowisko potwierdza przykładowo interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji skarbowej z (…).

Biorąc pod uwagę, że garaż i poddasze użytkowe można nabyć wyłącznie wraz z lokalem mieszkalnym, jego dostawa jako pomieszczenia przynależnego jest objęta tą samą stawką VAT, co dostawa samego lokalu mieszkalnego (tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z (…)).

Reasumując należy więc przyjąć, że sprzedaż lokali mieszkalnych znajdujących się w budynku jednorodzinnym dwulokalowym wraz z przynależnymi do nich garażami i poddaszami użytkowymi, a także udziałami w prawie własności nieruchomości gruntowej pod budynkiem oraz prawie własności nieruchomości gruntowej zagospodarowanej pod drogę i elementy infrastruktury będzie podlegała opodatkowaniu VAT wg stawki 8%. Takie stanowisko prezentuje również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (np. interpretacja indywidualna (…)

Do wniosku dołączono (…)

W pismach z dnia 17 października 2024 r., będących odpowiedzią na wezwanie z dnia 14 października 2024 r., znak pisma: 0111-KDSB1-1.440.372.2024.2.MSM, Wnioskodawca wskazał:

Przedmiotem wniosku jest budynek mieszkalny jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej, stanowiący odrębny obiekt budowlany.

Według wnioskodawcy przedmiotowe lokale mieszkalne należy traktować, jako budynki mieszkalne jednorodzinne.

(…)

Całkowita powierzchnia użytkowa przedmiotowego budynku/lokalu (…), zgodnie z zasadami metodologii PKOB, wraz z podziałem na poszczególne pomieszczenia z podaniem ich przeznaczenia i powierzchni została podana (…).

(…)

W momencie przenoszenia własności pierwszego samodzielnego lokalu (…)

W uzupełnieniu wyjaśniamy, że wyprodukowany i sprzedawany będzie towar, tj. lokal w budynku mieszkalnym jednorodzinnym dwulokalowym (cały budynek jednorodzinny musi być wybudowany, aby mógł być wyodrębniony lokal mieszkalny) wraz z elementami składowymi, takimi jak udział w drodze i w ciągu pieszo-jezdnym.

(…) Działka geodezyjna stanowiąca drogę dojazdową, dla której (…), nie jest elementem wniosku.

(…) Sposób wykończenia - standard deweloperski.

Do uzupełnienia dołączono:

(…)

Pismem z dnia 31 października 2024 r., Wnioskodawca uzupełnił wniosek m.in. o następujące informacje:

_(…) uprzejmie wyjaśniam, że udział w drodze i udział w ciągu pieszo jezdnym nie będzie elementem przedmiotu wniosku._

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 4 listopada 2024 r. tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 4 listopada 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury Scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury Scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) – Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB) stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.

Zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB – przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla). W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m2 powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel.

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, w których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:

­- powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;

­- powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;

­- powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

W przypadku budynków połączonych między sobą (np. domy bliźniacze lub szeregowe), budynek jest budynkiem samodzielnym, jeśli jest oddzielony od innych jednostek ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach. Gdy nie ma ściany przeciwpożarowej, budynki połączone między sobą uważane są za budynki odrębne, jeśli mają własne wejścia, są wyposażone w instalacje i są oddzielnie wykorzystywane.

W Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w sekcji 1 _Budynki_ w dziale 11 sklasyfikowane są budynki mieszkalne z podziałem na trzy grupy: budynki mieszkalne jednorodzinne (grupa 111), budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe (grupa 112) oraz budynki zbiorowego zamieszkania (grupa 113).

W grupie 111 _Budynki mieszkalne jednorodzinne_ mieści się klasa 1110 _Budynki mieszkalne jednorodzinne_ w odniesieniu do której wskazano:

Klasa obejmuje:

­- Samodzielne budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp.

­- Domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu.

Z treści wniosku, uzupełnienia, a także z przedłożonych dokumentów wynika, iż przedmiotowy budynek mieszkalny jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej, zlokalizowany będzie na działce (…). Przedmiotowy budynek będzie posiadał własne wejście z poziomu gruntu, oraz własne instalacje, a jego powierzchnia użytkowa będzie wynosić będzie (…), natomiast powierzchnia mieszkalna wynosić będzie powyżej 50% całkowitej powierzchni użytkowej budynku.

W związku z powyższym, w oparciu o przedstawiony opis oraz dokumenty złożone w niniejszej sprawie, budynek mieszkalny jednorodzinny, o powierzchni użytkowej (…), w zabudowie bliźniaczej wraz z garażem, jako odrębny obiekt budowlany przeznaczony do stałego zamieszkania, należy klasyfikować jako budynek mieszkalny w dziale PKOB 11.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Z kolei stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W tym miejscu należy ponownie podkreślić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiony został budynek, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynku lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynku, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym jest on posadowiony, grunt dzieli byt prawny budynków lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jak wynika z art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

− w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Stosownie do treści art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2022 r. poz. 1378, 1383, 2370 i 2687), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – Budynek mieszkalny jednorodzinny, o powierzchni (…), w zabudowie bliźniaczej, wraz z garażem w budynku, udziałem w gruncie, zlokalizowany na działce (…) – jest budynkiem stałego zamieszkania klasyfikowanym do działu PKOB 11 oraz nie jest wymieniony w wyłączeniu w związku z art. 41 ust. 12b ustawy, jego dostawa będzie opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43‑300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towaru tożsamego pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **towaru** będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **towar**, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,

albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **towaru** będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja towaru, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).