Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.1013.2021.2.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-20
Teza: Wydanie interpretacji w zakresie ulgi prorodzinnej
Słowa kluczowe: małoletni; osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci; ulga; ulga-ulga prorodzinna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci; ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27f ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27f -ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27f -ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27f -ust. 2a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27f -ust. 2b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27f -ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27f -ust. 5

st1\\:\*{behavior:url(#ieooui) } /\* Style Definitions \*/ table.MsoNormalTable {mso-style-name:Standardowy; mso-tstyle-rowband-size:0; mso-tstyle-colband-size:0; mso-style-noshow:yes; mso-style-priority:99; mso-style-parent:""; mso-padding-alt:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt; mso-para-margin-top:0cm; mso-para-margin-right:0cm; mso-para-margin-bottom:8.0pt; mso-para-margin-left:0cm; line-height:107%; mso-pagination:widow-orphan; font-size:11.0pt; font-family:"Calibri",sans-serif; mso-ascii-font-family:Calibri; mso-ascii-theme-font:minor-latin; mso-hansi-font-family:Calibri; mso-hansi-theme-font:minor-latin; mso-bidi-font-family:Arial; mso-bidi-theme-font:minor-bidi; mso-fareast-language:EN-US;}

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 4 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 grudnia 2021 r. (wpływ 16 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Córka J. urodzona (\`(...)\`) września 2013 r. – ojciec od urodzenia nie mieszkał z Panią i córką. Od urodzenia córki rozlicza się Pani jako samotna matka.

Wyrokiem Sądu z dnia (\`(...)\`) sierpnia 2014 roku władza rodzicielska została powierzona Pani, zapewniając ojcu dziecka prawo do współdecydowania o najważniejszych sprawach córki.

Ojciec zgodnie z wyrokiem Sądu z dnia (\`(...)\`) sierpnia 2016 roku płaci alimenty w wysokości (\`(...)\`) zł. Nie współfinansuje potrzebnych dla córki, np. lekarzy specjalistów, zajęć pozalekcyjnych, wycieczek, wydatków na leki, wydatków szkolnych (typu rada rodziców, klasowe, ubezpieczenie itp.).

Córka dopiero od wydania prawomocnego wyroku Sądu z dnia (\`(...)\`) kwietnia 2017 roku zaczęła sama chodzić na wizyty z ojcem (wcześniej odbywały się w Pani obecności).

Ojciec dziecka nie poinformował Pani o fakcie rozliczenia z córką, więc nie wie Pani, w jakiej wysokości dokonał odliczenia (posiada Pani tylko informację z urzędu skarbowego z wystosowanego do Pani pisma).

W wyniku pandemii i nauki zdalnej wynikła potrzeba zakupienia nowego laptopa do nauki dla córki (o czym ojciec został poinformowany), ale się nie dołożył. Powiedziała Pani, że za ulgę na córkę za 2020 rok + własne pieniądze zostanie zakupiony laptop.

Ojciec widuje się z córką w co drugi poniedziałek, środę i piątek w godz. 14:00-18:00 oraz w co drugi weekend od soboty godz. 9:00 do niedzieli do godz. 18:00. W 2021 roku Sąd przyznał 1 tydzień ferii zimowych oraz 2 razy po 1 tygodniu wakacji letnich. W 2020 roku nie było takich ustaleń i wizyt nie było. 1 dzień Świąt Bożego Narodzenia 9:00-16:00 oraz Święta Wielkanocne 1 dzień 9:00-16:00.

Rozliczenie podatkowe w przedmiotowym wniosku dotyczy 2020 r. W zeznaniu podatkowym za 2020 r. rozliczyła Pani ulgę prorodzinną na córkę J. w całości czyli w kwocie 1 112,04 zł. Podczas pierwszego rozliczenia po urodzeniu się córki ustaliła Pani z ojcem dziecka, że skoro córka przebywa pod Pani opieką to Pani będzie rozliczać przysługującą ulgę w całości. Dopiero po otrzymaniu pisma z Urzędu Skarbowego w (\`(...)\`) dowiedziała się Pani, że ojciec dziecka w zeznaniu podatkowym za 2020 r. rozliczył ulgę prorodzinną. Nie posiada Pani informacji nawet w jakiej wysokości, ponieważ Pani o tym nie poinformował.

W 2020 r. uzyskała Pani dochody opodatkowane wg skali podatkowej. Ulga prorodzinna jest związana z wychowywaniem Pani jedynej córki J. Pani dochody uzyskane łącznie w 2020 r. pochodziły ze stosunku pracy i wynosiły (\`(...)\`) zł. We wskazanym we wniosku roku 2020 nie była Pani w związku małżeńskim. W 2020 r. zgodnie ze statusem osoby samotnie wychowującej dziecko Pani dochody nie przekroczyły kwoty 112 000,00 zł.

W 2020 r. zarówno w stosunku do Pani jak i Pani córki nie miały zastosowania przepisy z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Zgodnie z wyrokiem Sądu z dnia (\`(...)\`) sierpnia 2014 r. sygnatura akt (\`(...)\`) Sąd postanowił powierzyć matce W. (obecnie (\`(...)\`)) wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnią J. urodzoną dnia (\`(...)\`) września 2013 r. w (\`(...)\`), zapewniając ojcu D. prawo do współdecydowania o najważniejszych życiowych sprawach dziecka.

W przedmiotowym roku Pani wykonywała władzę rodzicielską. Przez cały czas od momentu urodzenia córki dba Pani o jej prawidłowy rozwój psychiczny i fizyczny. Kształtuje Pani w niej właściwe zachowania. W miarę możliwości Covid'owych rozwija Pani zainteresowania córki, która uczęszczała np. na zajęcia dodatkowe: doświadczenia chemiczne dla dzieci (jeśli nie było obostrzeń uniemożliwiających uczestnictwo). Córka korzystała również z uczestnictwa w teatrzykach dla dzieci, spotkaniach w bibliotece publicznej w (\`(...)\`), kilkakrotnie jeździła Pani z córką do kina. Dba Pani o relacje córki z rówieśnikami i córka uczestniczy w organizowanych spotkaniach typu urodziny koleżanek i kolegów. W bieżącym roku jest większa możliwość z czego córka korzysta i dodatkowo uczestniczy w zajęciach tanecznych. Od momentu urodzenia córki Pani wykonuje pieczę nad dzieckiem i jej majątkiem. Za wszelkiego rodzaju zajęcia pozalekcyjne, wyjazdy szkolne i prywatne, wizyty prywatne u specjalistów i lekarstwa tylko i wyłącznie Pani płaci. Codziennie ponosi Pani koszty związane z utrzymaniem dziecka: żywność, napoje, ubiór, zabawki, przyjemności, dodatkowe rzeczy potrzebne do szkoły, niezbędny sprzęt do nauki oraz indywidualnie opłaca Pani ubezpieczenie na córkę. Córka jest dla Pani najważniejsza, więc jednoznaczny jest fakt, że interesuje się Pani córką, jej wychowaniem, zainteresowaniami, troszczy się Pani o jej fizyczny i duchowy rozwój.

Ojciec dziecka wykonywał władzę rodzicielską w wyznaczonych przez sąd dniach i godzinach. Ojciec dziecka nie dba o rozwój zainteresowań córki, nie kształtuje w niej prawidłowych zachowań (pozwala na wszystko). Ponosi tylko i wyłącznie koszty w kwocie (\`(...)\`) zł z tytułu alimentów na córkę zasądzonych przez Sąd Rejonowy w (\`(...)\`). Nie interesuje się zdrowiem córki - twierdzi, że to jest Pani obowiązek i nie bierze w tym udziału. Jeżeli zwróci się Pani do niego o dołożenie się, np. do laptopa niezbędnego do nauki zdalnej córki to zasłania się tym, że płaci alimenty więc nic więcej nie da. Nie troszczy się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka.

### Pytanie

1) Czy jako matka dziecka ma Pani prawo w 100% odliczyć ulgę prorodzinną, jeśli ojciec płaci tylko alimenty, a nie wydatkuje dodatkowych środków pieniężnych (co Pani tylko czyni)?

2) Czy w ww. sytuacji powinna Pani odliczyć ulgę 50%:50% lub proporcjonalnie do wizyt córki z ojcem ?

### Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, ojciec dziecka nie powinien mieć możliwości odliczenia ulgi prorodzinnej, ponieważ na co dzień to Pani dba o dziecko, zdrowie, podstawowe potrzeby, zapewnia Pani warunki mieszkalne (córka ma swój pokój wyposażony zgodnie z podstawowymi potrzebami typu biuro itp.). Codziennie się Pani nią opiekuje, organizuje wyjazdy wakacyjne, czas ferii zimowych, wyprawia urodziny córki zarówno dla rodziny jak i koleżanek i kolegów (na czym jej bardzo zależy) – ojciec tego nie czyni.

Pani dba o regularne wizyty u stomatologa oraz niezbędne u ortodonty. To Pani każdorazowo zawozi córkę na zajęcia dodatkowe, codziennie sprawdza lekcje i poświęca czas na naukę. Każdy wolny czas poza pracą, dni urlopu wypoczynkowego spędza Pani z córką.

Zwraca Pani uwagę na rażącą dysproporcję pomiędzy wysiłkiem jaki Pani wkłada na co dzień w stosunku do córki, a znikomym wysiłkiem ze strony ojca, który niczym się nie interesuje (nawet posiłkiem) tylko zabiera córkę na kilka godzin do siebie, które tak naprawdę spędza z kolegami i koleżankami, a nie z ojcem (zdarza się, że córka przebywa podczas kontaktów z ojcem u koleżanek bez jego nadzoru/opieki).

Pani zdaniem, ojciec, który obiecuje córce jakiekolwiek atrakcje związane z wydatkiem finansowym i co najważniejsze nigdy nie dotrzymuje obietnic nie powinien mieć żadnego prawa do rozliczania ulgi na córkę, gdyż tak naprawdę nie wydatkuje ich na dziecko tylko zaspokaja własne potrzeby. Niedopuszczalna winna być również możliwość rozliczenia ulgi w stosunku 50%:50% przy znacznej dysproporcji stosowania władzy rodzicielskiej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

W myśl art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:

1) wykonywał władzę rodzicielską;

2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;

3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.

Zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy:

Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:

1) jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:

a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,

b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;

2) dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko;

3) trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota:

a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,

b) 166,67 zł na trzecie dziecko,

c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.

Stosownie do art. 27f ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a.

W myśl art. 27f ust. 2b ww. ustawy:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka.

Zgodnie z art. 27f ust. 3 ustawy:

W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.

Jednocześnie jak stanowi art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej.

Według art. 27f ust. 5 ww. ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:

1) odpis aktu urodzenia dziecka;

2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;

3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;

4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.

Zatem z literalnego brzmienia art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynika, że warunkiem zastosowania ulgi na dziecko przez rodzica jest wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej.

Zgodnie z art. 93 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359):

Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.

Stosownie do art. 97 § 1 tejże ustawy:

Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane i uprawnione do jej wykonywania.

W myśl art. 95 § 1 ww. ustawy:

Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z poszanowaniem jego godności i praw.

Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnikom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską, przysługuje ulga na dzieci małoletnie.

W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska, i władza ta jest wykonywana przez obojga rodziców, to każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującego na dziecko limitu. Kwotę tę rodzice mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. Dotyczy to zarówno rodziców pozostających w związku małżeńskim lub partnerskim, jak i rodziców rozwiedzionych czy będących w separacji.

Porozumienie rodziców co do wysokości dokonywanego odliczenia nie jest jednak wymagane w przypadku, gdy tylko jeden rodzic spełnia warunki do zastosowania odliczenia na podstawie art. 27f ust. 1 ustawy.

Zatem, o wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania czy spełniania obowiązku alimentacyjnego ani sporadyczne kontakty z dzieckiem. Obowiązek alimentacyjny jest bowiem niezależny od władzy rodzicielskiej, a co za tym idzie spoczywa także na rodzicach, którzy zostali pozbawieni tej władzy. Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka. Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka. Co istotne samo tylko uiszczanie alimentów na rzecz dziecka (nierzadko wymuszonych orzeczeniem sądowym), czy też sporadyczne spotkania z dzieckiem nie wypełniają tak rozumianego określenia wykonywanie władzy rodzicielskiej.

Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne.

Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.

Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

Wykonywać pieczę (zgodnie z definicją Wielkiego Słownika Języka Polskiego oraz słownika synonimów) – to m.in. sprawować nad kimś lub czymś bezpośrednią, osobistą opiekę, troszczyć się, baczyć, czuwać, nadzorować.

Jak wynika z treści wniosku, córka J. urodzona (\`(...)\`) września 2013 r. od urodzenia nie mieszka z ojcem dziecka, tylko z Panią. Wyrokiem Sądu z 2014 roku władza rodzicielska została powierzona Pani, zapewniając ojcu dziecka prawo do współdecydowania o najważniejszych sprawach córki. Ojciec zgodnie z wyrokiem Sądu z 2016 roku płaci alimenty w wysokości (\`(...)\`) zł. Nie współfinansuje potrzebnych dla córki, np. lekarzy specjalistów, zajęć pozalekcyjnych, wycieczek, wydatków na leki, wydatków szkolnych (typu rada rodziców, klasowe, ubezpieczenie itp.). W wyniku pandemii i nauki zdalnej wynikła potrzeba zakupienia nowego laptopa do nauki dla córki (o czym ojciec został poinformowany), ale nie dofinansował zakupu. Ojciec widuje się z córką w co drugi poniedziałek, środę i piątek w godz. 14:00-18:00 oraz w co drugi weekend od soboty godz. 9:00 do niedzieli do godz. 18:00. W 2021 roku sąd przyznał 1 tydzień ferii zimowych oraz 2 razy po 1 tygodniu wakacji letnich. W 2020 roku nie było takich ustaleń i wizyt nie było. 1 dzień Świąt Bożego Narodzenia 9:00-16:00 oraz Święta Wielkanocne 1 dzień 9:00-16:00. W 2020 r. uzyskała Pani dochody opodatkowane wg skali podatkowej. Ulga prorodzinna jest związana z wychowywaniem Pani jedynej córki J. Pani dochody uzyskane łącznie w 2020 r. pochodziły ze stosunku pracy i wynosiły (\`(...)\`) zł. We wskazanym we wniosku roku 2020 nie była Pani w związku małżeńskim - zgodnie ze statusem osoby samotnie wychowującej dziecko Pani dochody nie przekroczyły w tym roku kwoty 112 000,00 zł. W przedmiotowym roku Pani wykonywała władzę rodzicielską. Przez cały czas od momentu urodzenia córki dba Pani o jej prawidłowy rozwój psychiczny i fizyczny. Kształtuje Pani w niej właściwe zachowania. W miarę możliwości Covid'owych rozwija Pani zainteresowania córki, która uczęszczała np. na zajęcia dodatkowe: doświadczenia chemiczne dla dzieci (jeśli nie było obostrzeń uniemożliwiających uczestnictwo). Córka korzystała również z uczestnictwa w teatrzykach dla dzieci, spotkaniach w bibliotece, kilkakrotnie jeździła Pani z córką do kina. Dba Pani o relacje córki z rówieśnikami i córka uczestniczy w organizowanych spotkaniach typu urodziny koleżanek i kolegów. Od momentu urodzenia córki Pani wykonuje pieczę nad dzieckiem i jej majątkiem. Za wszelkiego rodzaju zajęcia pozalekcyjne, wyjazdy szkolne i prywatne, wizyty prywatne u specjalistów i lekarstwa tylko i wyłącznie Pani płaci. Codziennie ponosi Pani koszty związane z utrzymaniem dziecka: żywność, napoje, ubiór, zabawki, przyjemności, dodatkowe rzeczy potrzebne do szkoły, niezbędny sprzęt do nauki oraz indywidualnie opłaca Pani ubezpieczenie na córkę. Córka jest dla Pani najważniejsza, więc jednoznaczny jest fakt, że interesuje się Pani córką, jej wychowaniem, zainteresowaniami, troszczy się Pani o jej fizyczny i duchowy rozwój.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w przypadku, gdy władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać tylko ten rodzic. Samo utrzymywanie kontaktów z dzieckiem, czy też płacenie alimentów nie jest rozstrzygające dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską.

W świetle zacytowanych wyżej przepisów oraz okoliczności opisanych we wniosku uznać należy, iż w stosunku do małoletniego dziecka (córki) tylko Pani wykonuje władzę rodzicielską, sprawując nad nim faktyczną i samodzielną pieczę w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, jednocześnie mieszkając z nim. W konsekwencji uznać należy, że w 2020 r. główny ciężar związany z wykonywaniem władzy rodzicielskiej w stosunku do małoletniej córki spoczywał na Pani i to Pani wykonywała władzę rodzicielską bez udziału drugiego rodzica. Zatem, to Pani przysługuje wyłączne prawo do dokonania odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej za 2020 r. wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w wysokości 100% kwoty na małoletnią córkę ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W sytuacji bowiem, gdy jak Pani twierdzi: ojciec dziecka nie dba o rozwój zainteresowań córki, nie kształtuje w niej prawidłowych zachowań (pozwala na wszystko), ponosi tylko i wyłącznie koszty w kwocie (\`(...)\`) zł z tytułu alimentów na córkę zasądzonych przez sąd, nie interesuje się zdrowiem córki (twierdzi, że to jest Pani obowiązek i nie bierze w tym udziału), jeżeli zwróci się Pani do niego o pomoc finansową, np. dofinansowanie do zakupu laptopa niezbędnego do nauki zdalnej córki to zasłania się tym, że płaci alimenty więc nic więcej nie da, nie troszczy się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka - nie sposób uznać, że wykonuje władzę rodzicielską w rozumieniu art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomimo jej posiadania.

**W związku z tym za rok 2020 Pani przysługuje wyłączne prawo do dokonania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej wnikającej z art. 27f ust. 1 ww. ustawy tj. w wysokości 100% kwoty ustalonej na małoletnia córkę zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).