Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.754.2024.3.MSO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-04
Teza: Interpretacja indywidualna w zakresie braku uznania
Sprzedającej za podatnika VAT oraz braku opodatkowania tym
podatkiem opisanej we wniosku Transakcji, opodatkowania
podatkiem od towarów i usług kwoty otrzymanego przez
Sprzedającą zadatku oraz prawa do obniżenia kwoty podatku
VAT należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
Transakcji.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-prawo do odliczenia
sprzedaż-sprzedaż budynków
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10-pkt 2
1

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wstęp
    (...) (dalej: „Sprzedająca”) oraz (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako kupujący
    (dalej: „Kupujący”) zamierzają dokonać transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej
    zlokalizowanej w (...), obręb (...), działka gruntu numer (...) (dalej: „Transakcja”).
    Sprzedająca oraz Kupujący będą w dalszej części łącznie określani jako „Wnioskodawcy”
    lub „Strony”.
    Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od
    towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. W
    dalszych punktach Wnioskodawcy przedstawią: (pkt 2) opis nieruchomości będącej
    przedmiotem planowanej Transakcji, (pkt 3) zarys działalności Sprzedającej i Kupującego,
    (pkt 4) okoliczności nabycia nieruchomości przez Sprzedającą oraz sposób jej
    wykorzystania, (pkt 5) przedmiot i okoliczności towarzyszące planowanej Transakcji oraz
    (pkt 6) opis działalność Kupującego po Transakcji.
    2. Opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji
    W ramach planowanej Transakcji Kupujący nabędzie od Sprzedającej prawo własności
    nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu o powierzchni (...) ha położonej w
    województwie (...), powiecie (...), jednostce ewidencyjnej (...), obrębie ewidencyjnym (...), o
    numerze ewidencyjnym (...), dla której Sąd Rejonowy w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych
    – prowadzi księgę wieczystą KW o nr (...) (dalej: „Nieruchomość”).
    Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej Transakcji jest objęta miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego na podstawie uchwały nr (...) Rady Miasta (...) z
    dnia (...) 2016 roku, ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym (...) z dnia (...) 2016 roku, poz. (...) i
    poz. (...), zmienionym uchwałą Nr (...) Rady Miasta (...) z dnia (...) 2021 roku, ogłoszoną w
    Dzienniku Urzędowym (...) z dnia (...) 2021 r., poz. (...) oraz zmienionym uchwałą Nr (...)
    Rady Miasta (...) z dnia (...) 2022 roku, ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym (...) z dnia (...)
    2022 roku, poz. (...), jest położona na terenach oznaczonych na planie miejscowym
    symbolami o następującym przeznaczeniu podstawowym: G8 P – obiekty i urządzenia
    działalności produkcyjnej, składów i magazynów służące prowadzeniu działalności
    gospodarczej z zakresu:
      a) Produkcji, przetwórstwa (w tym zbierania i przetwarzania odpadów) lub montażu,
      b) Magazynowania i składowania, w tym bazy, place składowe, hurtownie,
      c) Przeróbki kopalin,
      d) Obsługi rolnictwa,
      e) Logistyki,
      f) Rzemiosła produkcyjnego i usługowego,
      g) Handlu hurtowego lub detalicznego, w tym sprzedaży paliw wraz z towarzyszącymi
        obiektami usługowymi, administracyjnymi, biurowymi, socjalnymi, w których
        dopuszcza się wydzielenie mieszkań funkcyjnych.

              2G16 KDD (ok. (...) m), gdzie KDD – to publiczne drogi dojazdowe.
    Jak wynika z wypisu z rejestru gruntów wydanego na dzień (...) 2023 r. z upoważnienia
    Prezydenta Miasta (...), działka gruntu numer (...) stanowi grunty orne, oznaczone
    symbolem RIIIa, pastwiska oznaczone symbole PsIII, tereny mieszkaniowe oznaczone
    symbolem B oraz sady oznaczone symbolem S-RIIIa, a ponadto z powyższego dokumentu
    wynika, że na przedmiotowej działce posadowiony jest budynek mieszkalny (identyfikator
    budynku: (...)), posiadający 2 (dwie) kondygnacje nadziemne, 1 (jedną) kondygnację
                                  2podziemną, o powierzchni zabudowy wynoszącej (...) m (...) (dalej: „Budynek”).
    Zatem Nieruchomość jest częściowo zabudowana Budynkiem o powierzchni zabudowy
      2(...) m oraz częściowo ogrodzona. Na Nieruchomości znajdują się chodnik, utwardzony
    plac, droga dojazdowa oraz przyłącza sieci wodociągowej, elektrycznej, gazowej,
    teletechnicznej i kanalizacyjnej (dalej: „Budowle”).
    Przez Nieruchomość przechodzą/znajdują się na niej nienależące do Sprzedającej
    instalacje wchodzące w skład przedsiębiorstwa podmiotów trzecich (napowietrzne linie
    elektroenergetyczne). Na Nieruchomości nie zostały ustanowione służebności przesyłu.
    Nieruchomość ma zapewniony bezpośredni oraz nieograniczony prawami osób trzecich
    dostęp do drogi publicznej.
    W stosunku do Nieruchomości wydana została decyzja (...) z dnia (...) 2023 r. o zezwoleniu
    na realizację inwestycji drogowej, na podstawie której Nieruchomość ma ulec podziałowi
    na działki (...) oraz (...), przy czym część Nieruchomości, tj. planowana działka (...) o
    powierzchni (...) ha zostanie wywłaszczona z chwilą, gdy decyzja stanie się ostateczna. W
    takim przypadku Transakcja obejmie tylko część Nieruchomości stanowiącą działkę (...).
    W takim przypadku Transakcja obejmie tylko część Nieruchomości stanowiącą działkę (...).
    Biorąc jednak pod uwagę, że wyłączona z Transakcji działka (...) jest wąskim pasem
    niezabudowanej ziemi przylegającym do drogi publicznej – wszystkie uwagi dotyczące
    stanu faktycznego działki (...) znajdą zastosowanie również do działki (...).
    3. Zarys działalności Sprzedającej i Kupującego
    Sprzedająca jest osobą fizyczną. Sprzedająca prowadziła działalność gospodarczą w
    zakresie wynajmu Nieruchomości na cele mieszkaniowe, jednak w zakresie
    opodatkowania VAT działalność ta korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa
    w art. 113 ustawy o VAT.
    Ponadto Sprzedająca nieodpłatnie wydzierżawiała Nieruchomość na cele prowadzenia
    działalności rolniczej.
    Sprzedająca nie prowadziła innej działalności niż opisane powyżej. W szczególności
    Sprzedająca nie prowadziła działalności polegającej na profesjonalnym obrocie ziemią.
    Sprzedająca nie jest obecnie i nigdy nie była zarejestrowana jako podatnik VAT.
    Kupujący jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Kupujący prowadzi
    działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT oraz jest zarejestrowany
    (oraz na moment planowanej Transakcji będzie zarejestrowany) jako podatnik VAT czynny.
    Kupujący prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na realizacji przedsięwzięć
    inwestycyjnych i wynajmie powierzchni na cele komercyjne.
    Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują, że Kupujący nie jest podmiotem powiązanym wobec
    Sprzedającej w rozumieniu art. 11a Ustawy o CIT, ani art. 23m Ustawy o PIT. Pomiędzy
    Kupującym oraz Sprzedającą nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym
    lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy,
    o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT.
    4. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Sprzedającą oraz sposób jej wykorzystania

    Nieruchomość została nabyta przez Sprzedającą i jej dwóch braci na podstawie umowy
    przekazania gospodarstwa rolnego od jej rodziców w dniu (...) 1988 roku (Repertorium A
    nr (...)). Sprzedająca oraz jej bracia otrzymali udziały wynoszące (...) Nieruchomości.
    Do (...) 2007 r. nieruchomość stanowiła przedmiot współwłasności łącznej. W dniu (...)
    2007 r. nastąpiło zniesienie współwłasności i podział jej na 3 części (Repertorium A nr ...).
    W wyniku tych działań Sprzedająca otrzymała jedną część tej nieruchomości, która
    stanowi przedmiot Transakcji. Od dnia podziału Sprzedająca stanowi jedyną właścicielkę
    należnej jej z części nieruchomości – Nieruchomości.
    Nieruchomość stanowi jedyną posiadaną przez Sprzedającą nieruchomość – Sprzedająca
    nie jest właścicielką ani współwłaścicielką żadnych innych nieruchomości w Polsce.
    W latach (...) r. nieruchomość była wykorzystywana przez Sprzedającą do prowadzenia
    gospodarstwa rolnego.
    Od (...) 1989 r. do zebrania plonów w 2024 r. Sprzedająca nieodpłatnie wydzierżawiała
    Nieruchomość na cele rolnicze. Z tego tytułu Sprzedająca zawierała ustne umowy
    dzierżawy Nieruchomości.
    Dodatkowo, na Nieruchomości znajduje się Budynek. Budynek został wybudowany w
    2008 r., jest w pełni funkcjonalny i od momentu wybudowania nie był rozbudowywany
    /istotnie ulepszany (tj. od dnia wybudowania nie poniesiono kosztów zwiększających
    wartość budynku o 30% lub więcej).
    W latach 2008-2024 r. Budynek był przedmiotem najmu na cele mieszkaniowe – obecnie
    umowy najmu zostały już wypowiedziane. Umowy z (...) najemcami były zawierane w
    formie pisemnej, a z jednym w formie ustnej. Z tytułu najmu Sprzedająca płaciła ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych opodatkowany stawką 8,5%.
    Sprzedająca nie dokonywała aktywnych działań w celu znalezienia najemców, najemcy
    zgłaszali się sami.
    Budynek zostanie sprzedany wraz z gruntem (nie zostanie wyburzony do dnia transakcji).
    Nie podejmowała Pani żadnych aktywnych działań w celu sprzedaży Nieruchomości.
    W 2018 r. spółka trzecia (dalej: „Spółka”) sama zgłosiła się do Sprzedającej w celu nabycia
    Nieruchomości. Została podpisana przedwstępna umowa sprzedaży.
    W umowie przedwstępnej Sprzedająca udzieliła pełnomocnictwa Spółce do określonych
    czynności, m.in. na podstawie udzielonego pełnomocnictwa Spółka uzyskała decyzję
    środowiskową.
    Transakcja ze Spółką nie została zrealizowana.
    Również Kupujący sam zgłosił się do Sprzedającej w celu nabycia Nieruchomości.
    Sprzedająca nie podejmowała żadnych działań marketingowych lub promocyjnych, w
    szczególności nie zatrudniała profesjonalnych podmiotów zajmujących się pośrednictwem
    w sprzedaży.
    Sprzedająca nie dokonywała sprzedaży innych nieruchomości, w tym działek.
    5. Przedmiot i okoliczności towarzyszące planowanej Transakcji
    W dniu (...) 2024 r. Kupujący zawarł ze Sprzedającą przedwstępną umowę sprzedaży
    Nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna”) – Repertorium A numer (...), na podstawie,
    której Sprzedająca zobowiązała się do zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości (dalej:
    „Umowa Sprzedaży”) będącej przedmiotem Transakcji na rzecz Kupującego pod
    określonymi warunkami (dalej: „Warunki”).
    Sprzedająca w Umowie Przedwstępnej udzieliła Kupującemu prawa do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane, w tym do składania wniosków oraz uzyskiwania
    pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych, warunków dotyczących

    przyłączenia do sieci mediów, jak również upoważniła Kupującego do przeniesienia
    powyższego prawa w całości lub w części na podmiot wskazany przez Kupującego.
    Jednocześnie, na podstawie Umowy Przedwstępnej, Sprzedająca zobowiązała się do
    udzielenia osobie wskazanej przez Kupującego pełnomocnictwa do działania w imieniu i
    na rzecz Sprzedającej w postępowaniach administracyjnych dotyczących Nieruchomości,
    w tym w sprawie uzyskania warunków przyłączenia mediów do Nieruchomości, uzyskania
    pozwolenia na budowę oraz uzyskania wszelkich innych decyzji, uzgodnień i zaświadczeń
    koniecznych dla realizacji przez Kupującego inwestycji na Nieruchomości, w tym również
    do złożenia oświadczenia o zrzeczeniu się prawa odwołania do powyższych decyzji.
    Sprzedająca zobowiązała się również do udzielenia, w razie potrzeby, innych
    pełnomocnictw oraz na żądanie Kupującego, zawarcia z Kupującym wszelkich innych
    umów lub złożenia oświadczeń niezbędnych dla realizacji powyższego celu. Kupujący
    zobowiązał się poinformować Sprzedającą o złożonych wnioskach oraz uzyskanych
    decyzjach administracyjnych dotyczących Nieruchomości oraz do ich przedstawienia
    Sprzedającej na jej żądanie.
    Sprzedająca oświadczyła ponadto, że znane są jej zamierzenia Kupującego tj. realizacja
    inwestycji i że zobowiązuje się do niezgłaszania z tego tytułu żadnych roszczeń oraz do
    nieskładania żadnych odwołań protestów ani skarg w toku postępowań
    administracyjnych, dotyczących realizacji i funkcjonowania inwestycji.
    Ponadto, bez zgody Kupującego, Sprzedająca nie będzie zawierać jakichkolwiek umów
    zobowiązujących do zbycia Nieruchomości i nie obciążać Nieruchomości, jak również nie
    prowadzić w tym celu żadnych negocjacji i nie składać żadnych oświadczeń, które stałyby
    w sprzeczności z postanowieniami Umowy Przedwstępnej.
    Na podstawie zawartej Umowy Przedwstępnej, Kupujący jest uprawniony do
    podejmowania działań w celu przygotowania procesu inwestycyjnego uzyskania pozwoleń
    w celu realizacji inwestycji, w szczególności w celu uzyskania decyzji środowiskowej,
    pozwolenia na budowę oraz innych decyzji i zaświadczeń. Sprzedająca zobowiązała się do
    udzielenia Kupującemu wszelkiej pomocy w uzyskaniu decyzji, niezbędnych lub
    wskazanych w celu realizacji lub funkcjonowania inwestycji, w tym do niewykonywania
    przysługującego jej prawa do odwoływania się od decyzji wydanych w toku prowadzonych
    przez Kupującego postępowań, w tym przede wszystkim postępowań, mających na celu
    uzyskanie pozwolenia na budowę inwestycji oraz innych decyzji administracyjnych
    niezbędnych w toku procesu budowlanego oraz ich zmiany.
    Sprzedająca zobowiązała się również do niezwłocznego udostępnienia Kupującemu oraz
    doradcom Kupującego informacji oraz dokumentów zażądanych przez Kupującego, o ile
    znajdują się w posiadaniu Sprzedającej, niezbędnych dla Kupującego, do przeprowadzenia
    badania rynkowego, ekonomicznego, prawnego, technicznego, geotechnicznego i
    środowiskowego nieruchomości i umożliwić doradcom Kupującego przeprowadzenie
    pomiarów, testów oraz wszelkich innych badań, w tym umożliwienie pobierania próbek i
    dokonywania odwiertów.
    Wszystkie wyżej opisane prace mają na celu przygotowanie Nieruchomości do inwestycji.
    Są to standardowe czynności, do wykonania przed Transakcją.
    Sprzedająca przed dokonaniem sprzedaży nie będzie dokonywała innych czynności w celu
    przygotowania Nieruchomości do sprzedaży. tj. m.in. nie dojdzie do uzbrojenia terenu czy
    innych działań zmierzających do zwiększenia wartości lub atrakcyjności Nieruchomości czy
    zamieszczania ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, np. w sieci
    internetowej, prasie, radiu lub telewizji lub innych działań marketingowych.
    W związku z zawarciem Umowy Przedwstępnej, Sprzedająca otrzymała zadatek.
    Wnioskodawcy planują przeprowadzić Transakcję najpóźniej do końca (...) 2025 r.
    6. Opis planowanej działalności Kupującego po Transakcji

    Kupujący planuje nabyć Nieruchomość w celu realizacji na Nieruchomości inwestycji
    polegającej na budowie parku magazynowego. Po realizacji inwestycji Kupujący będzie
    wykonywał czynności opodatkowane VAT. Kupujący zamierza wyburzyć Budynek,
    skomercjalizować nowo wybudowany budynek i świadczyć usługi w zakresie odpłatnego
    wynajmu powierzchni w budynku. Działalność ta, stanowiąca odpłatne świadczenie usług,
    podlegać będzie opodatkowaniu VAT. Ponadto, Kupujący nie będzie dokonywał czynności
    zwolnionych z VAT w stosunku do wybudowanej inwestycji. W konsekwencji, jak wynika z
    powyższego, nabycie Nieruchomości przez Kupującego będzie związane z wykonywaniem
    późniejszych czynności podlegających opodatkowaniu VAT przez Kupującego.
    Podsumowując:
    - Nieruchomość jest obecnie zabudowana Budynkiem i będzie na moment finalizacji
      Transakcji;
    - Kupujący zamierza wyburzyć Budynek i zrealizować inwestycję na Nieruchomości,
    - Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako
      tereny o przeznaczeniu podstawowym: G8 P – obiekty i urządzenia działalności
      produkcyjnej, składów i magazynów służące prowadzeniu działalności gospodarczej
                    2oraz G16 KDD (ok. (...) m), gdzie KDD – to publiczne drogi dojazdowe;
    - Nieruchomość stanowi majątek prywatny Sprzedającej;
    - Sprzedająca nie jest i nigdy nie była zarejestrowanym podatnikiem VAT;
    - Sprzedająca nie prowadzi i nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej polegającej na
      profesjonalnym obrocie ziemią ani żadnej innej;
    - Sprzedająca nie zatrudniała ani nie zatrudnia żadnych pracowników ani osób, dla których
      Nieruchomość byłaby zakładem pracy;
    - Nieruchomość była i jest wykorzystywana zgodnie z przeznaczeniem – Sprzedająca ją
      nieodpłatnie wydzierżawiła na cele prowadzenia działalności rolniczej, zaś w zakresie
      budynku – na cele mieszkaniowe;
    - Sprzedająca w 2018 r. zawarła przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości, która
      nie została zrealizowana ze względu na upływ terminu na jej zawarcie;
    - Ośrodek interesów życiowych Sprzedającej znajduje się na terytorium (...).
    Uzupełnili Państwo opis zdarzenia przyszłego – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10
    stycznia 2025 r. (data wpływu z 10 stycznia 2025 r.) o następujące informacje:
    1. Czy opisana we wniosku transakcja stanowić będzie transakcję zbycia przedsiębiorstwa
      lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11
      marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?
    Spółka pragnie podkreślić, iż w celu udzielenia odpowiedzi na pytania Spółki i Pani (...)
    (dalej: Wnioskodawców) zawarte we wniosku wspólnym o wydanie interpretacji
    indywidualnej konieczne jest w pierwszej kolejności ustalenie, czy opisana we wniosku
    transakcja (dalej: Transakcja) mieści się w katalogu czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT, zawartym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, oraz czy żadne z wyłączeń z
    opodatkowania VAT, wskazanych w art. 6 ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
    Zdaniem Spółki, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT –
    przedsiębiorstwo oraz ZCP1 ma kluczowe znaczenie dla oceny sytuacji podatkowej
    Wnioskodawców, gdyż rozstrzyga o podleganiu dokonanej Transakcji opodatkowaniu VAT
    bądź PCC, a związane z tym obciążenie podatkowe w postaci PCC lub kosztu finansowania
    VAT przed otrzymaniem jego zwrotu ma istotny wpływ na stopień rentowności dokonanej
    inwestycji. W związku z tym, zdaniem Spółki, interpretacja terminów użytych w art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT powinna być przedmiotem interpretacji indywidualnej dokonanej przez
    organ, a nie elementem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawców. Stąd

    – zdaniem Spółki – to organ wydający interpretację jest obowiązany do dokonania
    wykładni tych terminów, tj., „przedsiębiorstwo” i „zorganizowana część przedsiębiorstwa”,
    użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i, tym samym, do dokonania klasyfikacji przedmiotu
    planowanej Transakcji (tj. oceny, czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego Transakcja
    będzie dotyczyła zbycia przedsiębiorstwa, ZCP, czy też indywidualnych aktywów
    niestanowiących przedsiębiorstwa ani ZCP).
    Uprawnienie i obowiązek organów do dokonania takiej klasyfikacji znajduje potwierdzenie
    w licznych wyrokach sądów administracyjnych – m.in. w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego („NSA”) z dnia 4 listopada 2010 r. (sygn. akt II FSK 1019/09), w wyroku
    NSA z dnia 6 stycznia 2010 r. (sygn. akt I FSK 1216/09), w wyroku NSA z dnia 9 października
    2008 r. (sygn. akt I FSK 1239/07), w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
    („WSA”) w Krakowie z dnia 9 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Kr 1691/11), w wyroku WSA w
    Bydgoszczy z dnia 26 maja 2009 r. (sygn. akt I SA/Bd 197/09) oraz w wyroku WSA w
    Gliwicach z dnia 10 lutego 2009 r. (sygn. akt I SA/Gl 1044/08).
    W tym miejscu natomiast Spółka raz jeszcze chce powtórzyć za złożonym Wnioskiem, że:
      a) jak wskazali Wnioskodawcy we wniosku, przedmiotem planowanej Transakcji będzie
        jedynie Nieruchomość tj. zabudowana Budynkiem i Budowlami działka gruntu,
      b) przedmiotem Transakcji nie będą prawa i obowiązki z jakichkolwiek umów, ani
        żadne inne składanki majątkowe należące do Pani (...) (dalej: „Sprzedająca”).
    Nieruchomość nie jest w żaden sposób wyodrębniona (finansowo czy organizacyjnie) w
    majątku Sprzedającej. Nieruchomość stanowi majątek prywatny Sprzedającej. Poza
    prywatnym wynajmem części Budynku (rozliczanym ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych; należy przy tym zaznaczyć, że wynajmowi podlegało wyłącznie 1.
    piętro) na cele mieszkaniowe podlegającego zwolnieniu z VAT, nieodpłatnym
    wydzierżawianiem gruntu na cele prowadzenia gospodarstwa rolnego oraz
    wykorzystywania Nieruchomości na cele prywatne (głównie własne potrzeby
    mieszkaniowe parteru Budynku), Sprzedająca nie wykorzystywała Nieruchomości w żaden
    inny sposób.
    Tym niemniej, jak Wnioskodawca wskazał powyżej, to organ wydający interpretację jest
    obowiązany do dokonania wykładni tych terminów, tj., „przedsiębiorstwo” i
    „zorganizowana część przedsiębiorstwa (w tym do oceny, na podstawie przedstawionego
    przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, czy nabyte składniki majątku mogłyby
    funkcjonować jako samodzielny podmiot gospodarczy) i, tym samym, do dokonania
    klasyfikacji przedmiotu planowanej Transakcji (tj. oceny, czy przedstawiona w opisie
    zdarzenia przyszłego Transakcja będzie dotyczyła zbycia przedsiębiorstwa, ZCP, czy też
    indywidualnych aktywów niestanowiących przedsiębiorstwa ani ZCP).
    2) Czy znajdujący się na Nieruchomości Budynek był wykorzystywany wyłącznie do
      czynności zwolnionych od podatku VAT?
    Budynek został wybudowany w (...) roku, a wykończony i oddany do użytkowania w (...)
    roku. W latach (...) r. Sprzedająca wynajmowała jego część na cele mieszkaniowe, w
    zakresie opodatkowania VAT działalność ta korzystała ze zwolnienia podmiotowego, o
    którym mowa w art. 113 ustawy o VAT. Obecnie umowy najmu zostały już wypowiedziane.
    Ponadto, Sprzedająca w tym okresie część Budynku wykorzystywała na cele prywatne tj. w
    okresach gdy przebywała w Polsce zamieszkiwała parter Budynku.
    3) Czy wymienione we wniosku Budowle: chodnik, utwardzony plac, droga dojazdowa
      (czyli obiekty, które będą znajdowały się na Nieruchomości w dniu planowanej
      dostawy) stanowią budynki/budowle w rozumieniu art. 3 pkt 2, pkt 3 ustawy z 7 lipca
      1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725)? Proszę wskazać osobno dla
      każdego obiektu posadowionego na Nieruchomości. Jeśli ww. Obiekty nie stanowią
      budynku/budowli, to jak są klasyfikowane zgodnie z powołana wcześniej ustawą
      Prawo budowlane?

    Chodnik stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane.
    Utwardzony plac stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane.
    Droga dojazdowa stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane.
    4) Czy poszczególne obiekty wymienione w pkt 3) niniejszego wezwania czyli: chodnik,
      utwardzony plac, droga dojazdowa, są trwale związane z gruntem? Proszę wskazać
      osobno dla każdego obiektu.
    Przez trwałe związanie z gruntem Spółka rozumie sytuację, gdy posadowienie obiektu
    budowlanego jest na tyle trwale, by zapewnić mu stabilność i możliwość przeciwdziałania
    czynnikom zewnętrznym mogącym go zniszczyć lub spowodować przemieszczenie lub
    przesunięcie w inne miejsce.
    Uwzględniając powyższe, w ocenie Spółki, chodnik, utwardzony plac oraz droga
    dojazdowa są trwale związana z gruntem.
    5) Jeżeli Budowle wymienione w pkt 3) niniejszego wezwania czyli: chodnik, utwardzony
      plac, droga dojazdowa, stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, to
      czy doszło do ich pierwszego zasiedlenia? Jeżeli tak:
      a) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowaną Transakcją upłynie okres co
        najmniej 2 lat?
      b) czy Sprzedającej przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na wytworzenie
        /ulepszenie Budowli?
      c) czy po poniesionych nakładach na ulepszenie, które stanowią co najmniej 30%
        wartości początkowej Budowle będą oddane do użytkowania, należy wskazać kiedy
        i do jakich czynności/do jakiej działalności (zwolnionej, opodatkowanej podatkiem
        VAT)?
      d) czy Budowle były/będą wykorzystywane przez Sprzedającą w całym okresie
        posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i
        usług?
    Spółka informuje, że chodnik, utwardzony plac, droga dojazdowa, stanowią budowle w
    rozumieniu ustawy Prawo budowlane i doszło do ich pierwszego zasiedlenia.
      a) Tak, pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowaną Transakcją upłynie okres co
        najmniej 2 lat.
      b) Sprzedającej nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na wytworzenie/
        ulepszenie Budowli, ponieważ Sprzedająca ponosiła te wydatki jako osoba
        prywatna, a nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
      c) Spółka informuje, że przepis art. 2 pkt 14 lit. b ustawy o VAT odnosi się do
        ulepszenia, odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, które dotyczy
        wyłącznie środków trwałych. Nieruchomość, ani też żaden jej składnik, środkiem
        trwałym nie jest ani nigdy nim nie był, ponieważ Sprzedająca nie prowadziła
        ewidencji środków trwałych, uważając Nieruchomość za majątek prywatny. Zatem
        regulacje dotyczące pierwszego zasiedlenia w przypadku poniesienia nakładów na
        ulepszenie, które stanowią 30% wartości początkowej Budowli nie znajdą
        zastosowania w niniejszej sprawie. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w licznych
        interpretacjach indywidualnych – m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
        Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) z dnia 9 września 2021 r. (sygn. 0112-

        KDIL1-1.4012. 445.2021.1.MG), w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 4
        października 2023 r.(sygn. 0114-KDIP1-1.4012.402.2023.2.MŻ), w interpretacji
        indywidualnej DKIS z dnia 31 grudnia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.656.2024.2.
        MGO).
        Tym niemniej, Spółka informuje, że Sprzedająca nie ponosiła i nie poniesie
        nakładów na ulepszenie, które stanowią co najmniej 30% wartości początkowej
        Budowli.
      d) W latach 2008-2024 r. Budowle były udostępniane do korzystania osobom, którym
        Sprzedająca wynajmowała część budynku na cele mieszkaniowe. Sprzedająca w tym
        okresie wykorzystywała również Budowle na cele prywatne.
    6) Czy Sprzedająca przed planowaną Transakcją będzie dysponowała jak właściciel
    znajdującymi się na Nieruchomości: przyłączem sieci wodociągowej, elektrycznej,
    gazowej, teletechnicznej i kanalizacyjnej? Jeżeli Sprzedająca przed dostawą będzie
    dysponowała jak właściciel ww. obiektami, to proszę o informację, czy linie te spełniają
    definicję budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane?
    Sprzedająca przed planowaną Transakcją będzie dysponowała jak właściciel znajdującymi
    się na Nieruchomości: przyłączem sieci wodociągowej, elektrycznej, gazowej,
    teletechnicznej i kanalizacyjnej. Linie te spełniają definicję budowli w rozumieniu
    przepisów ustawy Prawo budowlane.
    7) Jeżeli obiekty wymienione w pkt 6) niniejszego wezwania stanowią budowle w
    rozumieniu Prawa budowlanego oraz jeżeli Sprzedająca przed dostawą będzie
    dysponowała jak właściciel znajdującymi się na Nieruchomości: przyłączem sieci
    wodociągowej, elektrycznej, gazowej, teletechnicznej i kanalizacyjnej oraz będą
    spełniały definicję budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, to
    proszę wskazać:
      - czy i kiedy (należy wskazać dokładną datę) budowle zostały oddane w użytkowanie
        pierwszemu nabywcy/użytkownikowi lub na własne potrzeby po ich wybudowaniu
        /nabyciu,
        Budowle zostały wybudowane i oddane Sprzedającej do użytkowania w (...) roku.
      - czy Sprzedająca poniesie przed sprzedażą wydatki na ulepszenie tych budowli w
        rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiące co najmniej 30%
        wartości początkowej budowli, jeśli tak prosimy wskazać:
        - kiedy będą miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),
        - czy Sprzedającej będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na
        ich ulepszenie,
        - czy po poniesionych nakładach na ulepszenie, które będą stanowiły co najmniej
        30% wartości początkowej będą one oddane do użytkowania, należy wskazać
        kiedy i do jakich czynności/do jakiej działalności (zwolnionej, opodatkowanej
        podatkiem VAT),
        - czy będą wykorzystywane przez Sprzedającą od momentu zakupu do momentu
        dostawy w całym okresie posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
        podatku od towarów i usług?
    Spółka informuje, że przepis art. 2 pkt. 14 lit b ustawy o VAT odnosi się do ulepszenia,
    odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, które dotyczy wyłącznie środków
    trwałych.
    Nieruchomość, ani też żaden jej składnik, środkiem trwałym nie jest ani nigdy nim nie był,
    ponieważ Sprzedająca nie prowadziła ewidencji środków trwałych, uważając

    Nieruchomość za majątek prywatny. Zatem regulacje dotyczące pierwszego zasiedlenia w
    przypadku poniesienia nakładów na ulepszenie, które stanowią 30% wartości początkowej
    Budowli nie znajdą zastosowania w niniejszej sprawie. Stanowisko to znajduje
    potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych – m.in. w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) z dnia 9 września
    2021 r. (sygn. 0112-KDIL1-1.4012.445.2021.1.MG), w interpretacji indywidualnej DKIS z
    dnia 4 października 2023 r. (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.402.2023.2.MŻ), w interpretacji
    indywidualnej DKIS z dnia 31 grudnia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.656.2024.2.MGO).
    Tym niemniej, Spółka informuje, że Sprzedająca nie ponosiła i nie poniesie nakładów na
    ulepszenie, które stanowią co najmniej 30% wartości początkowej Budowli.
    8) W przypadku, gdy opisana we wniosku Transakcja będzie korzystała ze zwolnienia na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 wyżej cytowanej ustawy o VAT, czy złożycie Państwo
      wraz ze Sprzedającą (najpóźniej na dzień poprzedzający zawarcie umowy
      przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości) oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT,
      spełniające wymogi wskazane w art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ww. ustawy o
      VAT?
    W przypadku, gdy opisana we wniosku Transakcja będzie korzystała ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Spółka złoży wraz ze Sprzedającą (najpóźniej
    na dzień poprzedzający zawarcie umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości lub w
    akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z Transakcją) oświadczenie o
    wyborze opodatkowania VAT, spełniające wymogi wskazane w art. 43 ust. 10 w zw. z art.
    43 ust. 11 ww. ustawy o VAT.
    9) We wniosku wskazali Państwo, że Sprzedająca od (...) 1989 r. do zebrania plonów w
      2024 r. nieodpłatnie wydzierżawiła Nieruchomość na cele rolnicze. Proszę wskazać,
      kto w tym okresie ponosił wydatki związane z Nieruchomością, np. kto opłacał podatek
      od nieruchomości?
    W okresie od (...) 1989 r. do zebrania plonów w 2024 r., czyli w czasie trwania nieodpłatnej
    dzierżawy Nieruchomości na cele rolnicze, to Sprzedająca ponosiła wydatki związane z
    Nieruchomością m.in. podatek od nieruchomości. Od (...) roku koszt ekonomiczny
    podatku od nieruchomości, w odniesieniu do gruntu, ponosił kuzyn Sprzedającej, na rzecz
    którego Sprzedająca nieodpłatnie wydzierżawiała Nieruchomość na cele rolnicze.
    Natomiast pismem z dnia 18 lutego 2025 r. (data wpływu 18 lutego 2025 r.) uzupełnili
    Państwo opis sprawy o następujące informacje:
    1) Nieruchomość jest częściowo ogrodzona.
    2) Ogrodzenie to, przynajmniej częściowo, może być uznane za budowlę w rozumieniu art.
      3 pkt 2, pkt 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane trwale związaną z gruntem.
    3) Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną Transakcją upłynie okres co najmniej 2
      lat.
    4) Sprzedającej nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na wytworzenie/ulepszenie
      ogrodzenia, ponieważ Sprzedająca ponosiła te wydatki jako osoba prywatna, a nie w
      ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    5) Sprzedająca nie ponosiła i nie poniesie nakładów na ulepszenie, które stanowią co
      najmniej 30% wartości początkowej ogrodzenia. Jednocześnie ogrodzenie środkiem
      trwałym nie jest ani nigdy nim nie było, ponieważ Sprzedająca nie prowadziła
      ewidencji środków trwałych, uważając Nieruchomość za majątek prywatny. Zatem
      regulacje dotyczące pierwszego zasiedlenia w przypadku poniesienia nakładów na
      ulepszenie, które stanowią 30% wartości początkowej Budowli, nie znajdą
      zastosowania w niniejszej sprawie.

    6) W latach 2008-2024 r. ogrodzenie, jak i pozostałe Budowle, były udostępniane do
      korzystania osobom, którym Sprzedająca wynajmowała część budynku na cele
      mieszkaniowe. Sprzedająca w tym okresie wykorzystywała również Budowle na cele
      prywatne.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku)
    1. Czy Sprzedająca w ramach opisanej we wniosku Transakcji występuje w charakterze
      podatnika VAT i w konsekwencji czy sprzedaż Nieruchomości w ramach opisanej we
      wniosku Transakcji podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    3. Czy – w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawców zawartego w pytaniu nr 1 za
      nieprawidłowe i uznania, że Sprzedająca przy opisanej Transakcji występuje w
      charakterze podatnika VAT, a w konsekwencji Transakcja podlegać będzie przepisom
      ustawy o VAT – sprzedaż Nieruchomości w ramach opisanej we wniosku Transakcji
      będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, co między innymi oznacza
      konieczność opodatkowania tym podatkiem kwoty zadatku?
    4. Czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawców zawartego w pytaniu nr 1 za
      nieprawidłowe i uznania, że Sprzedająca przy opisanej Transakcji występuje w
      charakterze podatnika VAT, a w konsekwencji Transakcja podlegać będzie
      opodatkowaniu VAT jako dostawa terenów budowlanych (stosownie do stanowiska
      zawartego w pytaniu nr 2) to czy po dokonaniu Transakcji, z uwagi na wykorzystywanie
      Nieruchomości przez Kupującego do celów działalności opodatkowanej VAT, Kupujący
      będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
      naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11
      ustawy o VAT) i zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem
      należnym na rachunek bankowy Kupującego?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Zdaniem Wnioskodawców sprzedaż Nieruchomości nie podlega opodatkowaniu VAT,
      ponieważ Sprzedająca w ramach Transakcji nie może być uznana za podatnika
      podatku od towarów i usług, zatem sprzedaż Nieruchomości w ramach opisanej we
      wniosku Transakcji nie będzie podlegać przepisom ustawy o VAT.
    3. W ocenie Wnioskodawców w przypadku uznania, że Sprzedająca w ramach opisanej we
      wniosku Transakcji działa jako podatnik VAT, wówczas sprzedaż Nieruchomości w
      ramach planowanej Transakcji może podlegać opodatkowaniu VAT, jednakże będzie
      korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
      Jednocześnie Stronom będzie przysługiwało prawo do rezygnacji z tego zwolnienia na
      podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT i zastosowania opodatkowania VAT. W takim
      przypadku Transakcja ta będzie opodatkowania VAT, co między innymi może oznaczać
      konieczność opodatkowania tym podatkiem kwoty zadatku.
    4. W przypadku gdy sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie
      opodatkowana VAT stosownie do stanowiska wyrażonego w uzasadnieniu do pytania
      nr 3 wówczas Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      naliczonego o kwotę podatku należnego oraz zwrot ewentualnej nadwyżki podatku
      naliczonego na rachunek bankowy Kupującego.
    Uzasadnienie
    Uwaga wstępna dotycząca interesu Wnioskodawców w zakresie uzyskania interpretacji
    Z uwagi na to, że Kupujący i Sprzedająca będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu
    przyszłym, zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa,
    występują o wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie, czy Transakcja podlega opodatkowaniu VAT z punktu widzenia Sprzedającej
    wpływa na ich obowiązki w zakresie rozpoznania obowiązku podatkowego na gruncie VAT,

    ewentualnej konieczności rejestracji jako podatnika VAT oraz wystawienia faktury VAT na
    rzecz Kupującego oraz rozliczenia podatku VAT należnego do właściwego urzędu
    skarbowego.
    Z punktu widzenia Kupującego, określenie czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT bezpośrednio wpływa na wysokość ceny należnej za przedmiot
    Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), na prawo do odliczenia
    podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz na obowiązek zapłaty podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    Stąd każda ze stron planowanej Transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z
    wnioskiem wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego,
    dotyczącej tego samego zdarzenia przyszłego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1
    Zobowiązanym do zapłaty podatku od towarów i usług jest co do zasady podatnik tego
    podatku, czyli podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu Ustawy o VAT.
    Zgodnie z Ustawą o VAT podatnikami mogą być również w określonych sytuacjach
    podmioty nieprowadzące działalności gospodarczej, jednakże są to szczególne sytuacje,
    które nie mają zastosowania do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego (np.
    wewnątrzwspólnotowe nabycie nowych środków transportu przez osobę fizyczną),
    dlatego Wnioskodawcy nie będą szczegółowo analizować tych sytuacji.
    Ustawa o VAT definiuje pojęcie podatnika, czyli podmiotu, który dokonuje czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT podatnikami są
    osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Jednocześnie, jak wynika z art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT
    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych, w świetle definicji zawartej w art. 15
    Ustawy o VAT dla uznania określonych zachowań podmiotu za działalność gospodarczą
    istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi
    również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych
    w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom
    podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu statusu podatnika.
    Ponadto w kwestii opodatkowania dostawy istotne znaczenie ma fakt, czy Sprzedająca w
    celu dokonania sprzedaży Nieruchomości podjęła aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, co skutkuje
    koniecznością uznania jej za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu
    tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła
    w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich
    transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Natomiast okoliczność
    podjęcia m.in. takich czynności jak uzbrojenie terenu oraz działania marketingowe podjęte
    w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej

    aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności
    sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji
    zorganizowaną.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia czy sprzedaż działki była sprzedażą majątku
    osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym
    zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r.
    w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.
    Z tezy ww. orzeczenia wynika m.in., że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma
    charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. TSUE stwierdził, że
    dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.
    Zatem kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez
    osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań
    angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
    usługodawców. TSUE wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Mając na względzie ww. przepisy należy mieć na uwadze, że Sprzedająca nie jest czynnym
    podatnikiem VAT. Jednocześnie Nieruchomość, będąca przedmiotem Transakcji, została
    nabyta przez Sprzedającą do majątku prywatnego. Sprzedająca nie prowadziła na
    sprzedawanej Nieruchomości pozarolniczej działalności gospodarczej polegającej w
    szczególności na obrocie gruntami rolnymi. Nabyta Nieruchomość była przez Sprzedającą
    wykorzystywana na potrzeby nieodpłatnej dzierżawy w celu prowadzenia gospodarstwa
    rolnego oraz na potrzeby rozliczanego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    najmu Budynku na cele mieszkaniowe.
    Przypomnieć należy, że przedmiotowa Nieruchomość nie została nabyta w celu
    prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. Sprzedająca zaś przede wszystkim
    nieodpłatnie wydzierżawiała gospodarstwo rolne oraz, w ograniczonym zakresie,
    wynajmowała Budynek znajdujący się na Nieruchomości na cele mieszkaniowe, okresowo
    zresztą sama w tym Budynku mieszkała. Sprzedająca zwraca uwagę, że o nieprowadzeniu
    pozarolniczej działalności gospodarczej świadczą następujące przesłanki:
    1) Zarobkowy cel podejmowanych działań – przedmiotowa Nieruchomość nie została
        nabyta w celu jej odsprzedaży a w formie nieodpłatnego przekazania przez rodzinę,
        dokonanego wiele lat temu. Jest to typowo prywatna forma przekazywania majątku,
        trudno więc mówić tu o nabyciu w celu odprzedaży. Sprzedaż natomiast nie jest
        efektem samoistnych, celowych działań Sprzedającej, ale tak naprawdę wyłącznie
        odpowiedzią na działania Kupującego, istotne zainteresowanego nabyciem
        Nieruchomości, która z jego perspektywy znajduje się w wyjątkowo korzystnej
        lokalizacji. To Kupujący jest tutaj stroną aktywnie dążącą do zawarcia transakcji,
        Sprzedająca zaś w ograniczonym stopniu dostosowuje się do tych działań;
    2) Wykonywanie działalności w sposób ciągły i zorganizowany – jest to transakcja
        jednostkowa, w związku z którą Sprzedająca nie podejmuje i nie podejmowała
        żadnych aktywnych działań. Nie można więc żadnych działań Sprzedającej
        zakwalifikować jako „zorganizowaną” działalność mającą na celu obrót
        nieruchomościami, ponieważ takich nie ma – w szczególności że Sprzedająca w
        żaden sposób nie poszukiwała aktywnie nabywców ani nie podejmowała

        samodzielnie żadnych innych działań mających na celu sprzedaż lub uatrakcyjnienie
        Nieruchomości dla potencjalnego nabywcy. Jak wskazano, to Kupujący jest stroną
        aktywnie dążącą do zawarcia transakcji, zaś Sprzedająca jedynie za nim podąża;
    3) uwzględniając powyższe tj. fakt otrzymania Nieruchomości, brak podejmowania
        aktywnych działań mających na celu jej zareklamowanie czy jak najkorzystniejsze
        zbycie oraz brak podejmowania dodatkowych czynności, które mogłyby zwiększyć
        atrakcyjność Nieruchomości i w efekcie zainteresowanie nią potencjalnych
        nabywców, nie można przypisać Wnioskodawcy profesjonalnego działania,
        charakterystycznego dla przedsiębiorców działających w celu osiągnięcia zysku.
    Czynności Sprzedającej nie mają więc charakteru profesjonalnego działania
    przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zakresie zwykłego rozporządzania
    własnym majątkiem.
    Sprzedająca co prawda przed dokonaniem Transakcji udzieliła Kupującemu
    pełnomocnictwa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, w tym do
    składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków
    technicznych, warunków dotyczących przyłączenia do sieci mediów, jak również upoważnił
    Kupującego do przeniesienia powyższego prawa w całości lub w części na podmiot
    wskazany przez Kupującego. Udzielone przez Sprzedającą pełnomocnictwa mają jednak
    wyłącznie na celu realizację inwestycji przez Kupującego, zatem nie odnoszą się w żaden
    sposób do czynności podejmowanych przez Sprzedającą.
    Konkluzja
    Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawców przedmiot Transakcji nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na gruncie art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT,
    ponieważ nie stanowi odpłatnej dostawy towarów dokonywanej przez podatnika VAT na
    gruncie przepisów Ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3 i 4
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytań 3 – 4 stanowi alternatywę w przypadku, gdyby
    organ interpretacyjny uznał stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytań 1 – 2 za
    nieprawidłowe, w przeciwnym razie w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawców
    zawartego w pytaniach
    nr 1 – 2 za prawidłowe, odpowiedź na dalsze pytania tj. 3 – 4 będzie bezprzedmiotowa.
    Wnioskodawcy przedstawiają poniższe uzasadnienie przy założeniu, że organ
    interpretacyjny uznał, że Sprzedająca w ramach sprzedaży Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji działa w charakterze podatnika VAT, zatem do Transakcji ma
    zastosowanie ustawa o VAT, przy czym w ocenie Wnioskodawców Sprzedająca nie działa w
    charakterze podatnika VAT, co szczegółowo zostało opisane w uzasadnieniu do Pytania nr
    1 zawartego we wniosku. W przypadku uznania przez Organ, że Sprzedająca w ramach
    planowanej Transakcji występuje w charakterze podatnika VAT, wówczas dokona ona na
    potrzeby Transakcji rejestracji jako podatnik VAT czynny. Przy czym jak zostało już
    wskazane w ocenie Wnioskodawców Sprzedająca w ramach planowanej Transakcji nie
    będzie podatnikiem VAT, gdyż okoliczności Transakcji nie stanowią działalności
    gospodarczej (w szczególności o ciągłym i zorganizowanym charakterze), a pytania 3 – 4 są
    zadane dla kompletności Wniosku.
      1. Uwagi ogólne
    W celu rozstrzygnięcia czy nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji powinno być
    opodatkowane VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa
    Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym
    w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania podatkiem VAT,
    wskazanych w art. 6 ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.

    Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, dostawa nieruchomości stanowi dostawę
    towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Dopiero w przypadku uznania, że
    przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    (dalej: również jako „ZCP”) możliwe jest wyłączenie takiej transakcji z zakresu
    opodatkowania. Sytuacja taka stanowi jednak wyjątek od ogólnej zasady powszechności
    opodatkowania. Mając na uwadze, że wszelkie odstępstwa od zasady powszechności
    opodatkowania mają charakter wyjątkowy, powinny podlegać ścisłej, literalnej wykładni.
    W celu dokonania prawidłowej oceny, czy dana transakcja podlega VAT konieczne jest
    ustalenie czy przedmiot Transakcji będzie stanowił odpłatną dostawę towarów w
    rozumieniu przepisów Ustawy o VAT, a jeśli tak, to czy nie podlega wyłączeniu od
    opodatkowania VAT ze względu na to, że przedmiot Transakcji stanowi przedsiębiorstwo
    lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z przepisami Ustawy o VAT podatkiem od towarów i usług podlega w
    szczególności odpłatna dostawa towarów (art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT). Jednocześnie
    czynności odpłatnej dostawy towarów podlegają opodatkowaniu VAT niezależnie od tego
    czy zostały dokonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.
    Jak wynika z przepisów Ustawy o VAT przez dostawę towarów należy rozumieć
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również m.in.
    przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej prawa własności towarów w zamian za
    odszkodowanie, wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu,
    wydanie towarów na podstawie umowy komisu, wydanie gruntów w użytkowanie
    wieczyste itd.
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii.
    Niewątpliwie sprzedaż Nieruchomości za wynagrodzeniem stanowi odpłatną dostawę
    towarów, jeśli dokonywane jest przez podmiot mający status podatnika. Z tej
    perspektywy, aby określić czy Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT, kluczowe
    jest ustalenie czy przedmiot Transakcji nie stanowi ZCP i w związku z tym jest wyłączony z
    opodatkowania VAT.
      2. Brak możliwości uznania sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji za sprzedaż
        przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
    Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT –
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część – ma kluczowe znaczenie dla oceny ich
    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, że Transakcja powinna być wyłączona z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W związku z tym,
    zdaniem Wnioskodawców, organ wydający interpretację powinien dokonać wykładni
    terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowana część przedsiębiorstwa”, użytych w art. 6
    pkt 1 ustawy o VAT i, tym samym, dokonać oceny, czy przedstawiona w opisie zdarzenia
    przyszłego planowana Transakcja powinna była zostać wyłączona z opodatkowania
    podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Odnośnie do definicji przedsiębiorstwa, należy wskazać, że nie została ona wyrażona w
                                                    1przepisach Ustawy o VAT, ale wynika z przepisów kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 55
    kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.), przedsiębiorstwo jest
    zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do
    prowadzenia działalności gospodarczej, obejmującym w szczególności: oznaczenie

    indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
    przedsiębiorstwa), własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów,
    towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, prawa
    wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do
    korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
    wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, koncesje, licencje i
    zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i
    majątkowe prawa pokrewne oraz tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty
    związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    W świetle powyższego należy wskazać, że przedmiotem planowanej Transakcji będzie
    jedynie Nieruchomość tj. zabudowana Budynkiem działka gruntu.
    Natomiast przedmiotem Transakcji nie będą prawa i obowiązki z jakichkolwiek umów, ani
    żadne inne składanki majątkowe należące do Sprzedającej. Nieruchomość nie jest w
    żaden sposób wyodrębniona (finansowo czy organizacyjnie) w majątku Sprzedającej.
    Nieruchomość stanowi majątek prywatny Sprzedającej. Poza wynajmem Budynku na cele
    mieszkaniowe podlegającego zwolnieniu z VAT oraz nieodpłatnym wydzierżawianiem na
    potrzeby prowadzenia gospodarstwa rolnego, w którego skład wchodzi Nieruchomość,
    Sprzedająca nie wykorzystuje Nieruchomości w żaden inny sposób.
    Zdaniem Wnioskodawców taki przedmiot planowanej Transakcji jednoznacznie wskazuje
    na to, że przedmiot Transakcji nie stanowi przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej
    części (w szczególności, że Sprzedająca nie prowadzi działalności gospodarczej, więc nie
    można w tym przypadku mówić o powstaniu jakiegokolwiek przedsiębiorstwa, którego
    częścią byłaby Nieruchomość).
    Nieruchomość jest wykorzystywana przez Sprzedającą do nieodpłatnej dzierżawy w celu
    prowadzenia gospodarstwa rolnego oraz wynajmu Budynku na cele mieszkaniowe,
    podlegającego zwolnieniu z VAT.
    Końcowo należy zauważyć, że brak podstaw do uznania transakcji sprzedaży
    Nieruchomości za transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych (m.
    in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20
    listopada 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-1. 4012.444.2019.3.EW, interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 stycznia 2019 r. o
    sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.721.2018.3.KBR, interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-1.
    4012.722.2018.3.RR, interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    z dnia 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP4.4012.688.2018.2.KM, interpretacja
    indywidualna z dnia 29 czerwca 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.198.2020.3.KS,
    interpretacja indywidualna z 3 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.220.2021.3.MM,
    interpretacja indywidualna z 10 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.322.2021.2.IG,
    interpretacja indywidualna z 14 września 2021,
    sygn. 0114-KDIP4-3.4012.528.2021.3.DS, interpretacja indywidualna z dnia 24 września
    2021 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.490.2021.3.EW, czy też interpretacja indywidualna z dnia
    1 października 2021 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.647.2021.3.MN.).
    Mając na względzie powyżej przedstawione regulacje, zdaniem Wnioskodawców
    przedmiotem Transakcji nie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa ani
    przedsiębiorstwo.
      3. Opodatkowanie sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji
    Zgodnie z ogólną zasadą sprzedaż nieruchomości dokonywaną w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej należy traktować jako odpłatną dostawę towarów podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług zwalnia się dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie
    przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego. Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT,
    zwolnieniu podlega dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powyższego przepisu wynika, że w
    celu prawidłowego ustalenia zasad opodatkowania dostawy nieruchomości konieczna jest
    analiza statusu podatkowego znajdujących się na nieruchomości budynków oraz budowli.
    W kontekście powyższego zdaniem Wnioskodawców należy wskazać, że przedmiotem
    planowanej Transakcji jest Nieruchomość tj. zabudowana Budynkiem i Budowlami działka
    gruntu.
    Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT w zakresie dostawy towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie
    będzie miało zastosowania do sprzedaży Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji
    gdyż nabycie Nieruchomości przez Sprzedającą w ogóle nie było opodatkowane VAT (tj.
    zostało dokonane poza systemem VAT).
    Podsumowując, przedmiotem sprzedaży w ramach planowanej Transakcji będzie
    Nieruchomość tj. zabudowana Budynkiem i Budowlami działka gruntu.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwolnieniu podlega dostawa terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego,
    Grunt zabudowany jest Budynkami i Budowlami. Tym samym, dostawa Gruntu
    wchodzącego w skład Nieruchomości nie będzie objęta zwolnieniem przewidzianym w art.
    43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT dzieląc sposób opodatkowania VAT z Budynkami i Budowlami
    znajdującymi się na Gruncie.
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawa budynków, budowli i ich
    części jest zwolniona z VAT, poza następującymi wyjątkami:
    i. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    ii. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
        okres krótszy niż 2 lata.
    Jednocześnie, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT (w brzmieniu
    nadanym ustawą z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług
    oraz niektórych innych ustaw), przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu kupującemu lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    - wybudowaniu, lub
    - ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W celu ustalenia czy zastosowanie znajdzie wskazane zwolnienie, należy w pierwszej
    kolejności ustalić, czy względem Budynków i Budowli wchodzących w skład Nieruchomości
    nastąpiło przed lub na moment Transakcji pierwsze zasiedlenie.

    W tym kontekście Wnioskodawcy zwracają uwagę, że zgodnie z ugruntowaną praktyką
    pojęcie pierwszego zasiedlenia interpretowane jest szeroko, jako obejmujące także
    wykorzystywanie nieruchomości przez dany podmiot na potrzeby prowadzonej
    działalności gospodarczej (z którym to wykorzystaniem nie wiąże się wydanie
    nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych).
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawców należy uznać, że do pierwszego
    zasiedlenia Budynku oraz części towarzyszących im Budowli doszło początkowo po
    oddaniu ich do użytkowania w wykonywaniu czynności opodatkowanych lub rozpoczęciu
    wykorzystywania na własne potrzeby, tj. ponad 2 lata przed planowaną Transakcją.
    Dotyczy to Budynku oraz Budowli, których użytkowanie rozpoczęło się w 2008 r.
    Podsumowując, w stosunku do Budynku oraz Budowli na moment Transakcji niewątpliwie
    więc spełniona będzie przesłanka upływu 2 lat licząc od dnia pierwszego zasiedlenia. W tej
    też części dostawa dokonywana w ramach Transakcji będzie spełniać warunki dla
    zastosowania zwolnienia od opodatkowania przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze
    zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie
    dostawy budynków, budowli lub ich części podatkiem VAT, pod warunkiem, że dokonujący
    dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    - są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    - złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów lub w akcie notarialnym, do
    zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie,
    że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części podatkiem VAT.
    Jeśli Organ uzna, że Transakcja podlega opodatkowaniu VAT, zarówno Kupujący, jak i
    Sprzedająca będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni na moment dokonania
    Transakcji. W konsekwencji, Wnioskodawcy będą uprawnieni, na podstawie art. 43 ust. 10
    ustawy o VAT, do rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT i opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości w całości. Jeżeli Strony skutecznie
    skorzystają z tego uprawnienia, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie w
    całości opodatkowana VAT.
    Mając na uwadze powyższe, w ramach Transakcji obejmującej Nieruchomość:
    1) Dostawa Budynku, dla którego w momencie dokonania Transakcji upłynie okres
    pierwszego zasiedlenia oraz co najmniej 2 lat lub dłużej,
    2) Dostawa Budowli, dla których w momencie dokonania Transakcji upłynie okres
    pierwszego zasiedlenia oraz co najmniej 2 lat lub dłużej,
    – będzie podlegać zwolnieniu od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy
    czym Stronom będzie przysługiwało prawo do rezygnacji z tego zwolnienia na podstawie
    art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. Jeżeli Strony skutecznie skorzystają z tego prawa – dostawa ta
    będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Należy zaznaczyć, że Strony złożą ww. oświadczenie
    w odniesieniu do Budynku i wszystkich Budowli znajdujących się na Nieruchomości i
    będących przedmiotem Transakcji.
    Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, wskazany przepis znajduje zastosowanie
    wyłącznie w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części nie jest objęta
    zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
    miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
    jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
    obiektów.

    Tymczasem, w ocenie Wnioskodawców dostawa Nieruchomości nie będzie objęta
    zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT ponieważ:
    - dostawa Budynku i Budowli, w stosunku do których pierwsze zasiedlenie nastąpiło w
    okresie dłuższym niż 2 lata przed Transakcją, podlega zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT – nie może być więc objęta tym zwolnieniem,
    - nabycie przez Sprzedającą nie podlegało opodatkowaniu VAT (nabycie nastąpiło poza
    systemem VAT), stąd nie została spełniona przesłanka do zastosowania tego zwolnienia
    w stosunku do dostawy Budynku i Budowli.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawców do Transakcji nie znajdzie zastosowania
    zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT. Tym samym w ramach
    Transakcji obejmującej dostawę nie będzie podlegać zwolnieniu od opodatkowania, a więc
    będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawców, w przypadku w którym Wnioskodawcy złożą w
    przewidziany prawem sposób oświadczenie o wyborze opodatkowania Transakcji,
    dostawa całej Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu VAT według znajdującej
    zastosowanie stawki, a Sprzedająca będzie obowiązana do jej udokumentowania fakturą
    VAT i jednocześnie do dostawy Nieruchomości nie znajdzie zastosowanie żadne ze
    zwolnień przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o VAT.
    Powyższe powoduje, że również kwota zadatku wypłaconego Sprzedającej będzie musiała
    zostać opodatkowana VAT, zaś z jej tytułu będzie musiała zostać wystawiona faktura.
    4) Zamiar wyburzenia Budynku i realizacja inwestycji
    Należy zaznaczyć, że Budynek znajdujący się na Nieruchomości zostanie następnie
    rozebrany i na gruncie zostanie wybudowana inwestycja Kupującego. Zagadnienie było
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) w wyroku z dnia 4 września
    2019 r. (C-71/18 Skatteministeriet ys.k.p.c. Herning,). TSUE stwierdził, że transakcja
    dostawy terenu, na którym w momencie tej dostawy znajduje się budynek, nie może
    zostać uznana za dostawę „terenu budowlanego”, gdy owa transakcja jest gospodarczo
    niezależna od innych świadczeń i nie tworzy z nimi jednej transakcji, nawet gdy zamiarem
    stron było to, by budynek został w całości lub w części rozebrany w celu zwolnienia
    miejsca dla nowego budynku. Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, dostawa działki, na której
    posadowiony jest budynek, nie jest dostawą działki budowlanej, nawet jeśli zamiarem
    kontrahentów było wyburzenie obiektu i zbudowanie na tym terenie osiedla
    mieszkaniowego. W takim przypadku, zamiar ten, co do zasady, nie ma znaczenia. TSUE
    zaznaczył, że do celów VAT należy uwzględniać obiektywne okoliczności, takie jak cel
    gospodarczy, do którego dążą sprzedawca i nabywca nieruchomości, a także stan
    zaawansowania robót rozbiórkowych dokonanych przez sprzedawcę na dzień dostawy
    działki z budynkiem.
    W tym kontekście warto odwołać się również do wyroku NSA z dnia 7 listopada 2013 r. (I
    FSK 1436/13), w którym podkreślono, że nie można dostawy zabudowanych gruntów
    traktować jako czynności wyłączonej spod zwolnienia przedmiotowego z art. 43 ust. 1 pkt
    10 lub 10a ustawy o VAT tylko z tych względów, że nabywca zamierza wyburzyć budynki
    oraz budowle i wznieść na tym terenie nowy budynek. W sprawie rozpatrywanej przez Sąd
    nieruchomość została nabyta z przeznaczeniem pod zabudowę, tj. wybudowanie centrum
    handlowego z lokalami pod wynajem, a właściciel zobowiązał się w umowie
    przedwstępnej do usunięcia z nieruchomości wszelkich ruchomości, urządzeń i
    elementów wyposażenia służących prowadzeniu działalności sportowej. Prace te miały
    zostać przeprowadzone do dnia fizycznego przekazania gruntu, a najpóźniej do dnia, w
    którym upłynął termin zawarcia umowy przenoszącej własność. Niemniej do dnia zawarcia
    umowy przyrzeczonej rozbiórka nie została przeprowadzona. Na tle przedstawionego
    stanu faktycznego NSA doszedł do przekonania, iż miała miejsce dostawa gruntu wraz z
    istniejącymi budynkami i budowlami. Skutkiem ekonomicznym i gospodarczym tego
    zdarzenia było bowiem nabycie przez skarżącą spółkę prawa do rozporządzania

    zabudowanym gruntem. Ten skutek ma charakter obiektywny i widoczny dla wszystkich
    uczestników obrotu gospodarczego. W zakresie skutków tej czynności na gruncie ustawy o
    VAT nie ma żadnego znaczenia cel ekonomiczny nabycia tej działki istniejący po stronie
    kupującego. To czy nabywca w przyszłości, po dokonaniu dostawy, zamierza zburzyć
    budynki oraz budowle i wznieść nowy budynek, jest bez znaczenia dla kwalifikacji tej
    czynności w aspekcie tej daniny publicznoprawnej.
    Jednocześnie w ocenie Wnioskodawców w przypadku, gdy sprzedaż Nieruchomości w
    ramach planowanej Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu VAT to Kupującemu
    będzie przysługiwać prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego i zwrot ewentualnej nadwyżki na rachunek bankowy Kupującego (Pytanie nr 4
    we wniosku).
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów/usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu
    /wytworzeniu.
    Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10 ust. 10b i ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego powstanie w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę. Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
    podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, po nabyciu Nieruchomości Kupujący
    będzie prowadzić działalność gospodarczą polegającą na realizacji inwestycji polegającej
    na wybudowaniu na Nieruchomości obiektu parku magazynowego. Po wybudowaniu
    obiektu Kupujący będzie go wykorzystywać do prowadzenia działalności gospodarczej
    opodatkowanej VAT. Kupujący zamierza skomercjalizować budynek i świadczyć usługi w
    zakresie odpłatnego wynajmu powierzchni w tym budynku (oraz świadczenia z tym
    świadczeniem powiązane). Ten typ działalności, jako odpłatna dostawa towarów i/lub
    odpłatne świadczenie usług, podlegają co do zasady opodatkowaniu VAT. Ponadto,
    Sprzedająca nie będzie dokonywała czynności zwolnionych od VAT w stosunku do
    wybudowanej inwestycji. W konsekwencji, jak wynika z powyższego, nabycie
    Nieruchomości przez Kupującego będzie związane z wykonywaniem późniejszych
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT przez Kupującego. Zatem Kupujący będzie
    uprawniony do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia
    Nieruchomości od kwoty podatku należnego i ewentualnego zwrotu nadwyżki podatku na
    rachunek bankowy Kupującego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą
    o VAT” opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach –
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    W świetle powołanych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art.
    2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą,
    sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego
    posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s.
    1, z późn. zm.) „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym
    miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
    działalności.
    Jak wskazano wyżej „działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością
    rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
    gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku
    rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że
    państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
    transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
    szczególności dostawy terenu budowlanego. „Teren budowlany” to każdy grunt
    nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie
    (art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady).
    Opodatkowaniu VAT podlega, na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE
    Rady, odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika
    działającego w takim charakterze.

    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży opisanej we wniosku Nieruchomości istotne
    jest, czy Sprzedająca w celu dokonania sprzedaży Nieruchomości podjęła/podejmie
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania jej za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i
    usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia z 15 września 2011
    r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.
    Z orzeczenia tego wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi
    działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed

    sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej
    ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika
    należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki
    wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Należy zatem
    sięgnąć do wykładni wynikającej z orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen
    V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę,
    będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej. Ze wskazanego
    orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości czy jej części w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie
    podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.
    Państwa wątpliwości sformułowane w pytaniu nr 1 dotyczą ustalenia, czy Sprzedająca w
    ramach opisanej we wniosku Transakcji występuje w charakterze podatnika VAT i w
    konsekwencji czy sprzedaż Nieruchomości w ramach opisanej we wniosku Transakcji
    podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    By odnieść się do Państwa wątpliwości należy przeanalizować całokształt działań, jakie
    podjęła Sprzedająca w odniesieniu do Nieruchomości przed sprzedażą i ustalić, czy w
    odniesieniu do opisanej czynności Sprzedająca będzie spełniała przesłanki do uznania jej
    za podatnika podatku od towarów i usług.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że kwestie dotyczące stosunków
    cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności
    nieruchomości, reguluje art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j.
    Dz. U. z 2024 poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej: Kodeks cywilny, zgodnie z którym przez
    umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i
    wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu
    cywilnego, w myśl którego umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania
    nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do
    tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny
    stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.
    Art. 389 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego wskazuje, że umowa, przez którą jedna ze stron lub
    obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna
    określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej.

    Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony,
    powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę
    uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione
    do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony
    wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie.
    Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin
    do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.
    Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem złożonego wniosku, istotne znaczenie ma
    również kwestia udzielenia pełnomocnictw, która uregulowana jest w Tytule IV Działu VI
    Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo Kodeksu
    cywilnego.
    Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie
    przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać
    czynności prawnej przez przedstawiciela.
    Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za
    sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego umocowanie do działania w cudzym imieniu może
    opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu
    reprezentowanego (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie
    do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu
    potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga
    pełnomocnictwa do poszczególnej czynności.
    Zgodnie z art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego jeżeli do ważności czynności prawnej
    potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno
    być udzielone w tej samej formie.
    Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.
    W myśl art. 108 Kodeksu cywilnego pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności
    prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści
    pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość
    naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy
    pełnomocnik reprezentuje obie strony.
    Z regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, że przepisy działu niniejszego stosuje się
    odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda
    czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego
    pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Jak Państwo wskazali, zawarli Państwo ze Sprzedającą przedwstępną umowę sprzedaży
    Nieruchomości, na podstawie, której Sprzedająca zobowiązała się do zawarcia umowy
    sprzedaży Nieruchomości na Państwa rzecz pod określonymi warunkami.

    Na podstawie Umowy Przedwstępnej, Sprzedająca zobowiązała się do udzielenia osobie
    wskazanej przez Państwa pełnomocnictwa do działania w imieniu i na rzecz Sprzedającej
    w postępowaniach administracyjnych dotyczących Nieruchomości, w tym w sprawie
    uzyskania warunków przyłączenia mediów do Nieruchomości, uzyskania pozwolenia na
    budowę oraz uzyskania wszelkich innych decyzji, uzgodnień i zaświadczeń koniecznych dla
    realizacji przez Państwa inwestycji na Nieruchomości. Sprzedająca zobowiązała się
    również do udzielenia, w razie potrzeby, innych pełnomocnictw oraz na Państwa żądanie,
    zawarcia wszelkich innych umów lub złożenia oświadczeń niezbędnych dla realizacji
    powyższego celu.
    Na podstawie zawartej Umowy Przedwstępnej, Kupujący jest uprawniony do
    podejmowania działań w celu przygotowania procesu inwestycyjnego uzyskania pozwoleń
    w celu realizacji inwestycji, w szczególności w celu uzyskania decyzji środowiskowej,
    pozwolenia na budowę oraz innych decyzji i zaświadczeń. Sprzedająca zobowiązała się do
    udzielenia Państwu wszelkiej pomocy w uzyskaniu decyzji, niezbędnych lub wskazanych w
    celu realizacji lub funkcjonowania inwestycji, w tym do niewykonywania prawa do
    odwoływania się od decyzji wydanych w toku prowadzonych przez Państwa postępowań,
    w tym przede wszystkim postępowań, mających na celu uzyskanie pozwolenia na budowę
    inwestycji oraz innych decyzji administracyjnych niezbędnych w toku procesu
    budowlanego oraz ich zmiany.
    Sprzedająca w Umowie Przedwstępnej udzieliła Państwu prawa do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane, w tym do składania wniosków oraz uzyskiwania
    pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych, warunków dotyczących
    przyłączenia do sieci mediów, jak również upoważniła Państwa do przeniesienia
    powyższego prawa w całości lub w części na podmiot przez Państwa wskazany.
    Sprzedająca zobowiązała się również do niezwłocznego udostępnienia Państwu oraz
    Państwa doradcom informacji oraz dokumentów zażądanych przez Państwa, o ile
    znajdują się w posiadaniu Sprzedającej, niezbędnych do przeprowadzenia badania
    rynkowego, ekonomicznego, prawnego, technicznego, geotechnicznego i środowiskowego
    nieruchomości i umożliwić Państwa doradcom przeprowadzenie pomiarów, testów oraz
    wszelkich innych badań, w tym umożliwienie pobierania próbek i dokonywania odwiertów.
    Zatem fakt, że ww. działania nie będą podejmowane bezpośrednio przez Sprzedającą, nie
    oznacza, że pozostały bez wpływu na jej sytuację prawną. Po udzieleniu pełnomocnictw
    czynności wykonane przez Państwa wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej
    mocodawcy. Powyższe działania doprowadzą do uatrakcyjnienia Nieruchomości będącej
    nadal w posiadaniu Sprzedającej. Działania te, dokonywane za pełną zgodą Sprzedającej
    wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności Nieruchomości jako towaru i wzrost jej
    wartości. Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej, Nieruchomość jest własnością
    Sprzedającej i będzie podlegała wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu
    widzenia podatku VAT zostaną „wykonane” w sferze podatkowoprawnej Sprzedającej. W
    tym kontekście bez znaczenia pozostała okoliczność wykonywania ww. czynności przez
    potencjalnego nabywcę. W efekcie dokonywanych czynności dostawie podlegać będzie
    Nieruchomość o innym charakterze niż w chwili zawarcia umowy przedwstępnej, gdyż
    wystąpi szereg czynności powodujących zwiększenie atrakcyjności Nieruchomości i
    ostatecznie jej sprzedaż.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że udzielenie przez Sprzedającą stosownych
    pełnomocnictw skutkować będzie tym, że wszystkie ww. czynności podejmowane przez
    Państwa jako potencjalnego nabywcę będą podejmowane w imieniu i na korzyść
    Sprzedającej, ponieważ to Sprzedająca jako właściciel Nieruchomości będzie stroną w
    postępowaniu o uzyskanie stosownych decyzji, pozwoleń oraz dokonania wszelkich
    czynności z nią związanych.
    W tym miejscu podkreślić należy, że stosownie do art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego przez
    umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i

    pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje
    się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest
    świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.
    Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego
    świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w
    dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między
    świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    W kontekście niniejszej sprawy należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji
    pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w
    sposób ciągły do celów zarobkowych. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku
    wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Takie wykorzystywanie towarów ma
    miejsce poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).
    W konsekwencji, dzierżawa nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Dzierżawa wypełnia zatem określoną w art. 15
    ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, bez względu na to, czy jest prowadzony
    w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W niniejszej sprawie istotny jest wyżej powołany wyrok TSUE C-291/92. Jeszcze raz należy
    podkreślić, że jak wynika z tego orzeczenia, aby uznać daną nieruchomość za majątek
    osobisty muszą istnieć obiektywne dowody potwierdzające przeznaczenie danej
    nieruchomości wyłącznie do celów prywatnych w całym okresie jej posiadania. Jak wynika
    z wniosku Sprzedająca prowadziła działalność gospodarczą w zakresie wynajmu
    Nieruchomości na cele mieszkaniowe. Ponadto Sprzedająca wydzierżawiała
    Nieruchomość na cele rolnicze od 1989 r. Wprawdzie podnoszą Państwo, że była to
    nieodpłatna dzierżawa, jednakże jak wynika z uzupełnienia sprawy od 2018 roku koszt
    ekonomiczny podatku od nieruchomości, w odniesieniu do gruntu, ponosił kuzyn
    Sprzedającej, na rzecz którego Sprzedająca dzierżawiła Nieruchomość na cele rolnicze.
    Tym samym, oddanie w dzierżawę przez Sprzedającą Nieruchomości spowodowało, że
    utraciła ona charakter majątku prywatnego. Wykorzystywanie przez Sprzedającą w sposób
    ciągły dla celów zarobkowych Nieruchomości będącej przedmiotem planowanej dostawy
    powoduje, że jest ona wykorzystywana w prowadzonej przez Sprzedającą działalności
    gospodarczej, a nie wyłącznie w ramach majątku osobistego.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że
    planowana przez Sprzedającą sprzedaż Nieruchomości, będzie zgodnie z art. 15 ust. 1 i
    ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Dokonując opisanych we wniosku czynności, Sprzedająca podejmowała
    /będzie podejmowała działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się
    profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniu w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10, tj. Sprzedająca będzie wykazywała aktywność w
    przedmiocie zbycia Nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Ponadto – jak już wcześniej wyjaśniono –
    Nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej Sprzedającego. Z uwagi
    na powyższe, w tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem dostawy będzie
    składnik majątku osobistego Sprzedającej, a sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła
    realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.
    Tym samym, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę
    uznania Sprzedającej za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego

    działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność dostawy
    Nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa
    towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    nieprawidłowe.
    W przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe i
    uznania, że Sprzedająca przy opisanej Transakcji występuje w charakterze podatnika VAT,
    mają Państwo wątpliwości, czy sprzedaż Nieruchomości w ramach opisanej we wniosku
    Transakcji będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, co między innymi
    oznacza konieczność opodatkowania tym podatkiem kwoty zadatku (pytanie oznaczone nr
    3). Aby odpowiedzieć na to pytanie, należy w pierwszej kolejności ustalić, czy planowana
    sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa, która to czynność jest wyłączona z opodatkowania podatkiem
    VAT, a w dalszej kolejności przeanalizować możliwość zwolnienia z podatku VAT tej
    Transakcji i ewentualną możliwość rezygnacji z tego zwolnienia.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przepisy art. 6 wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów
    ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności
    podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy
    też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te
    nie podlegają opodatkowaniu.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcje zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 cytowanej już wcześniej
    ustawy Kodeks cywilny.
    Zgodnie z tym przepisem przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników
    niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
    przedsiębiorstwa);
    2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
    wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
    do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
    prawnych;
    4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5. koncesje, licencje i zezwolenia;
    6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

    7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8. tajemnice przedsiębiorstwa;
    9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Natomiast definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e
    ustawy, pod którym to pojęciem rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
    istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa
    stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych. Kolejnym warunkiem jest
    wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na
    trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    W tym miejscu należy przypomnieć, że przedmiotem planowanej Transakcji będzie
    Nieruchomość, tj. zabudowana Budynkiem i Budowlami działka gruntu. Wskazali Państwo,
    że przedmiotem Transakcji nie będą prawa i obowiązki z jakichkolwiek umów, ani żadne
    inne składanki majątkowe należące do Sprzedającej. Jak wynika z wniosku, Nieruchomość
    nie jest w żaden sposób wyodrębniona (finansowo czy organizacyjnie) w majątku
    Sprzedającej.
    Zestawiając przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego z przywołanymi
    przepisami prawa i analizując go w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku
    faktów, należy uznać, że dostawa Nieruchomości stanowiącej przedmiot Transakcji nie
    będzie stanowiła zbycia ani przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    nie dojdzie do spełnienia wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek.
    W konsekwencji, sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowić transakcji wyłączonej z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Podsumowując, sprzedaż przez Sprzedającą Nieruchomości będzie dostawą dokonywaną
    przez podatnika podatku od towarów i usług, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy i
    będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, niepodlegającą wyłączeniu
    z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, opisana w zdarzeniu przyszłym transakcja sprzedaży opisanej we
    wniosku Nieruchomości nie może być traktowana jako zbycie zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Przedmiotem transakcji będą
    bowiem tylko i wyłącznie określone składniki majątkowe tj. Nieruchomość, która – jak
    Państwo wskazali – na dzień dokonania transakcji nie będzie tworzyć organizacyjnej,
    funkcjonalnej całości, za pomocą której można by prowadzić działalność gospodarczą, czy
    też realizować (kontynuować) określone funkcje w ramach takiej działalności. Zatem
    dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być
    opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Do zwolnienia dostawy terenów zabudowanych ma zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy. Zgodnie z tym artykułem zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub
    ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa
    lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym
    zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli
    lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Z powyższego przepisu wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w
    stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu
    ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

    oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w
    stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
    początkowej tych obiektów.
    Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować
    możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy: zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie
    zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej,
    ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest
    niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji,
    gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący
    wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do
    zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy w przypadku dostawy
    budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub
    budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem
    sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką
    opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji,
    gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również
    sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze
    zwolnienia od podatku.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”, „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane ilekroć w ustawie jest mowa o
    budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
    gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
    fundamenty i dach.
    Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane ilekroć w ustawie jest mowa o
    budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
    obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady,
    tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale
    związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne,
    obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje
    przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów,

    stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
    pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
    budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych,
    elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty
    pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
    składających się na całość użytkową.
    Z opisu sprawy wynika, że Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej Transakcji jest
    zabudowana Budynkiem, wybudowanym w 1989 roku, który został wykończony i oddany
    do użytkowania w 2008 roku. Na Nieruchomości znajdują się: chodnik, utwardzony plac,
    droga dojazdowa (Budowle) oraz ogrodzenie, które są trwale związane z gruntem i
    stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem Budowli i ogrodzenia, a planowaną Transakcją upłynie okres co najmniej 2
    lat. Sprzedająca nie ponosiła i nie poniesie nakładów na ulepszenie, które stanowią co
    najmniej 30% wartości początkowej Budowli oraz ogrodzenia. Sprzedająca przed
    planowaną Transakcją będzie dysponowała jak właściciel znajdującymi się na
    Nieruchomości: przyłączem sieci wodociągowej, elektrycznej, gazowej, teletechnicznej i
    kanalizacyjnej (Budowle). Linie te spełniają definicję budowli w rozumieniu przepisów
    ustawy Prawo budowlane. Sprzedająca nie ponosiła i nie poniesie nakładów na ich
    ulepszenie, które stanowią 30% wartości początkowej Budowli i ogrodzenia.
    Jak Państwo wskazali Budynek i Budowle zostały oddane do użytkowania w 2008 r., zatem
    pierwsze zasiedlenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    Budynku, Budowli i ogrodzenia miało miejsce ponad 2 lata temu, zatem sprzedaż
    Nieruchomości będzie mieć miejsce po upływie dwóch lat od daty pierwszego zasiedlenia
    Budynku, Budowli i ogrodzenia. Sprzedająca nie ponosiła i nie poniesie do dnia zaistnienia
    zdarzenia przyszłego objętego wnioskiem wydatków na ulepszenie ww. Budynku, Budowli
    i ogrodzenia, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co
    najmniej 30% wartości początkowej ww. budynków i budowli.
    Tym samym dostawa ww. Budynku, Budowli i ogrodzenia posadowionych na działce nr (...)
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    gdyż zostaną spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji, jak budynki i budowle na nim posadowione.
    Z uwagi na to, że planowana transakcja dostawy własności Budynku, Budowli i ogrodzenia
    posadowionych na działce nr (...) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie
    z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, dalsza analiza zwolnień – wynikająca z
    przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.
    W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również dostawa działki nr (...), z
    którym związane są: Budynek i Budowle, będzie zwolniona od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy podatnik może
    zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać
    opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni
    2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub

      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
        - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli
        lub ich części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2,
    musi również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Zatem ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość
    zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze
    prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.
    Jak ustalono wcześniej, Sprzedająca z tytułu dostawy Nieruchomości będzie podatnikiem
    podatku od towarów i usług, a Planowana Transakcja będzie opodatkowana podatkiem
    VAT. Jak Państwo wskazali, w przypadku, gdy opisana we wniosku Transakcja będzie
    korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, złożą Państwo
    wraz ze Sprzedającą (najpóźniej na dzień poprzedzający zawarcie umowy przyrzeczonej
    sprzedaży Nieruchomości lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku
    z Transakcją) oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT, spełniające wymogi wskazane
    w art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ww. ustawy o VAT.
    Zatem, jeśli strony opisanej Transakcji (Sprzedająca i Państwo jako Kupujący) podejmą
    decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające
    warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa Nieruchomości będzie podlegała
    opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.
    Stosownie do treści art. 19a ust. 1 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
    dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11,
    art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.
    Zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub
    wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę,
    zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem
    spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu,
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej
    kwoty, z wyjątkiem:
    1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o
      którym mowa w ust. 1b;
    2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy
      powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i
    5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę,
    którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.

    Z opisu sprawy wynika, że w związku z zawarciem Umowy Przedwstępnej, Sprzedająca
    otrzymała zadatek. Planują Państwo przeprowadzić Transakcję najpóźniej do końca (...)
    2025 r.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności należy wskazać, że
    ustawodawca nie zamieścił w treści ustawy o podatku od towarów i usług definicji zaliczki.
    Zgodnie z definicją zawartą w „Słowniku języka polskiego PWN” www.sjp.pwn.pl, zaliczka
    to część należności wpłacana lub wypłacana z góry przed faktyczną dostawą lub
    faktycznym wykonaniem usługi.
    Zgodnie z powyższym, aby zapłatę na poczet przyszłej należności uznać za zaliczkę,
    zadatek musi ona być powiązana z konkretną transakcją, co zostało potwierdzone także
    przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    W wyroku z 21 lutego 2006 r. w sprawie C-419/02 BUPA Hospitals Ltd. Goldsborough
    development Ltd. przeciwko Commisioners Of Customs Excise, TSUE stwierdził, że w
    zakresie art. 10 ust. 2 akapit drugi VI Dyrektywy VAT, nie mieści się przedpłata dokonana w
    kwocie ryczałtowej na towary wskazane w sposób ogólny w wykazie, który może zostać w
    każdej chwili zmieniony za porozumieniem nabywcy i sprzedawcy, z którego nabywca
    może ewentualnie wybrać towary, na podstawie umowy, którą może on w każdej chwili
    rozwiązać, odzyskując w całości wykorzystaną przedpłatę. Należy wskazać, że art. 10 ust. 2
    akapit drugi powyższej Dyrektywy stanowi, że w przypadku gdy zapłata następuje, przed
    wykonaniem dostawy towarów lub świadczenia usług, podatek staje się wymagalny w
    momencie otrzymania płatności i od jej wysokości.
    W powyższym wyroku TSUE podkreślił, że: „(...) w przypadku dokonania płatności
    zaliczkowej obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje zanim dostawa towarów lub
    świadczenie usług zostaną wykonane. Aby obowiązek podatkowy powstał w takiej sytuacji,
    wszelkie okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn.
    przyszła dostawa lub przyszłe świadczenie usług muszą już być znane, a zatem w
    szczególności, (...) w momencie dokonania takiej zapłaty, towary i usługi powinny być
    szczegółowo określone”.
    Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 lipca 2009 r.
    sygn. akt I FSK 932/08. Sąd uznał, że: „dla uznania wpłaconej kwoty jako zaliczki na poczet
    wykonanych usług, w rozumieniu art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), istotnym jest, aby przyszłe świadczenie
    było określone w sposób jednoznaczny co do rodzaju towaru bądź usługi, tzn. w sposób
    umożliwiający ich identyfikację, a dodatkowo strony tego świadczenia, w momencie
    wpłaty zaliczki, nie mają woli dokonywania jego zmian w przyszłości”.
    Zatem, aby zapłatę na poczet przyszłych należności uznać za zaliczkę, muszą zostać
    spełnione następujące przesłanki:
    - zapłata musi zostać dokonana na poczet konkretnej transakcji, tj. przyszłe świadczenie
    powinno być określone co do rodzaju w sposób jednoznaczny (określone powinny być
    cechy identyfikujące rodzaj towaru bądź usługi),
    - konkretyzacja przyszłego świadczenia powinna być wystarczająco dokładna dla
    określenia zasad opodatkowania świadczenia, tj. w szczególności należy móc określić
    miejsce świadczenia i stawkę opodatkowania,
    - w momencie dokonania zaliczki strony nie mają intencji zmiany świadczenia w
    przyszłości.
    Jak już wcześniej wskazano, w związku z zawarciem Umowy Przedwstępnej, Sprzedająca
    otrzymała zadatek. Planują Państwo przeprowadzić Transakcję najpóźniej do końca (...)
    2025 r.
    W świetle przedstawionej treści wniosku i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że
    zadatek, który, w przypadku zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, zostanie zaliczony
    na poczet ceny mieści się w dyspozycji art. 19a ust. 8 ustawy i rodzi obowiązek podatkowy
    w podatku VAT. W chwili dokonania wpłaty zadatku możliwe będzie określenie przedmiotu

    dostawy, tj. towaru w postaci Nieruchomości, której sprzedaż – jak ustalono wcześniej –
    będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    W konsekwencji powyższych ustaleń Sprzedająca będzie zobowiązana opodatkować
    podatkiem od towarów i usług otrzymany zadatek oraz dostawę działki (...) właściwą
    stawką podatku.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę
    VAT naliczonego z tytułu Transakcji i zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego
    nad podatkiem należnym na Państwa rachunek bankowy (pytanie oznaczone we wniosku
    nr 4).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 10 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1
    oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 11 ustawy jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty
    podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę
    podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji
    podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość
    dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego
    z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której
    mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

    Ponadto, ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z
    art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej
    ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego
    nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT
    czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja
    udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo nabyć Nieruchomość w celu realizacji
    inwestycji polegającej na budowie parku magazynowego. Po realizacji inwestycji będą
    Państwo wykonywali czynności opodatkowane VAT. Zamierzają Państwo świadczyć usługi
    w zakresie odpłatnego wynajmu. Działalność ta, stanowiąca odpłatne świadczenie usług,
    podlegać będzie opodatkowaniu VAT. Ponadto nie będą Państwo wykonywali czynności
    zwolnionych z VAT. Nabycie przez Państwa Nieruchomości będzie związane z
    wykonywaniem późniejszych czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
    Z kolei z rozstrzygnięcia przyjętego w niniejszej interpretacji wynika, że sprzedaż przez
    Sprzedającą Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według
    właściwej stawki. Zatem w odniesieniu do przedmiotowej Nieruchomości nie zajdzie
    zastosowania ww. przesłanka negatywna wymieniona w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy
    wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku.
    Zatem mając powyższe na uwadze, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, będą Państwo
    uprawnieni do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającą w związku z nabyciem
    Nieruchomości. W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym
    będzie wyższa niż kwota podatku należnego, będą Państwo uprawnieni do obniżenia o tę
    różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek
    bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ informuje, że ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od czynności
    cywilnoprawnych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie

    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, niniejsza interpretacja
    dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań w zakresie podatku
    od towarów i usług). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź we
    własnym stanowisku, zwłaszcza dotyczące udokumentowania fakturą VAT transakcji
    sprzedaży, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.
    W tym miejscu Organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu różnicy podatku VAT
    leży w kompetencji właściwego dla nabywcy organu podatkowego tj. Naczelnika Urzędu
    Skarbowego/Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą
    mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n Ordynacji
    podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli
    korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem
    zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub
    objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej
    interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.