Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-135/11-3/MF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-10-11
Teza: 1) W związku z przedstawionym wyżej zdarzeniem przyszłym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że Oddział stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? 2) Spółka wnosi o potwierdzenie, że planowane objęcie udziałów w spółce kapitałowej w zamian za aport w postaci Oddziału nie będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Spółki?
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; spółki-spółka kapitałowa; udział; wartość-wartość nominalna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej przedstawione we wniosku z dnia 12 lipca 2011 r. (data wpływu 14 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej  **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej również Spółka) jest producentem nakryć oraz kompleksowej oprawy stołowej o ponad 200 letniej tradycji. W toku swej działalności Wnioskodawca wytworzył oraz nabył zarejestrowane w urzędzie patentowym znaki towarowe (dalej: Znaki). Wysoka jakość produktów oraz bogata tradycja istotnie przyczyniły się do dużej rozpoznawalności marek produktów oferowanych przez Wnioskodawcę. Produkty oznaczone Znakami cieszą wysokim uznaniem wśród konsumentów.

Wnioskodawca wskazuje, iż obecnie stoi u progu głębokiej restrukturyzacji swej działalności. Plany reorganizacji dotykają wszystkich obszarów działalności Spółki. Oprócz zamierzanych zmian w sferze organizacji produkcji, wewnątrz Spółki planuje się wydzielenie wysoce wyspecjalizowanych działów, z których każdy ma być wyłącznie odpowiedzialny za konkretną sferę działalności Spółki. Jednym z nowotworzonych działów ma być tzw. Dział Marketingu.

Dział Marketingu formalnie ma przyjąć postać wyodrębnionego Oddziału Spółki w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej (dalej: Oddział). Oddział zostanie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców KRS.

Podstawowym celem powołania Oddziału oraz jego zadaniem będzie szeroko rozumiana działalność marketingowa polegająca na promocji marek produktów oferowanych przez Spółkę oraz opracowywaniu i wdrażaniu strategii rozwoju marek. Jednym z kluczowych narzędzi do realizacji założonych celów będzie właściwe wykorzystanie Znaków. W związku z tym do Oddziału należało będzie w szczególności bieżące administrowanie i zarządzanie Znakami, przez co Spółka rozumie w szczególności negocjowanie nowych oraz nadzorowanie już zawartych umów licencyjnych, rozliczanie licencjobiorców ze swych zobowiązań, opracowywanie i wdrażanie strategii wykorzystywania posiadanych Znaków, nabywanie oraz zbywanie Znaków, rejestracja nowych oraz odnowienia ochrony istniejących Znaków, dbałość o wizerunek Znaków.

Dla realizacji celów i zadań Oddział zostanie wyposażony w niezbędne wyposażenie oraz środki trwałe, natomiast funkcjonowaniem Oddziału zajmą się oddelegowani pracownicy. Oddział będzie posiadał odrębne konta księgowe, zaś należności licencyjne z jednej strony oraz zobowiązania związane z administracją Znakami z drugiej strony przypisywane będą Oddziałowi. W tym celu nastąpi otwarcie rachunku bankowego Oddziału.

Ponadto, realizując kolejne etapy restrukturyzacji, Spółka rozważa wniesienie w niedalekiej przyszłości aportem Oddziału do odrębnej spółki kapitałowej prawa polskiego, w zamian za co Spółka obejmie udziały w tej odrębnej spółce kapitałowej. Przedmiotem aportu będzie Oddział, a więc związane z nim:

*   prawa do Znaków,

*   majątek alokowany do Oddziału,

*   pracownicy,

*   należności i zobowiązania przypadające na działalność Oddziału.

Przedstawione wyżej plany oraz ich realizacja mają na celu obniżenie kosztów działalności Spółki przez uproszczenie procesów gospodarczych oraz uelastycznienie decyzyjności w poszczególnych sferach działalności Spółki. Całość ma wydatnie przyczynić się do zwiększenia rentowności Spółki w dłuższej perspektywie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  W związku z przedstawionym wyżej zdarzeniem przyszłym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że Oddział stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Spółka wnosi o potwierdzenie, że planowane objęcie udziałów w spółce kapitałowej w zamian za aport w postaci Oddziału nie będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Spółki.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 4a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pojęcie zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W opinii Wnioskodawcy, Oddział w kształcie opisanym wyżej spełnia przytoczoną wyżej definicję. O wyodrębnieniu organizacyjnym świadczą zarówno cechy formalne, tj. własna firma Oddziału, siedziba, jak i cechy materialne, tj. własne wyposażenie, środki trwałe oraz inne aktywa, w szczególności Znaki.

Wnioskodawca zauważa, iż Oddział będzie wykorzystywał przyznane mu aktywa do realizacji swoich zadań, czyli do de facto prowadzenia działalności gospodarczej. Działalność Oddziału kierowana będzie przez własnych pracowników.

Wyodrębnienie finansowe manifestowane będzie przez prowadzenie odrębnej księgowości oraz przyjmowanie należności i regulowanie zobowiązań za pośrednictwem własnego rachunku bankowego.

Biorąc pod uwagę przedstawione wyżej cechy Oddziału, Wnioskodawca stwierdza, iż będzie on funkcjonował jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, realizujący samodzielnie przydzielone mu zadania gospodarcze, który mógłby być niezależnym przedsiębiorstwem.

Wnioskodawca pragnie zauważyć, iż Jego stanowisko znajduje uznanie m.in. w interpretacjach indywidualnych wydanych: dnia 17 maja 2010 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. ILPB3/423-161/10-4/EK), dnia 19 lutego 2010 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (sygn. IBPBI/2/423-1457/09/JD), dnia 1 lutego 2011 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (ILPB3/423-903/10-3/EK).

Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Wykładnia przytoczonego przepisu, w ocenie Wnioskodawcy, nie pozostawia żadnych wątpliwości, iż przychód ustalany jest wyłącznie, gdy przedmiot aportu jest inny niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. A contrario, w przypadku objęcia udziałów w zamian za aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przychód po stronie obejmującego nie powstaje.

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawioną argumentację oraz wynikające z niej wnioski, należy uznać, że Oddział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W związku z powyższym objęcie udziałów w spółce kapitałowej w zamian aport Oddziału nie spowoduje po stronie Spółki powstania przychodu w rozumieniu art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Powyższe znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji urzędowych, w tym m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu dnia 1 lutego 2011 r. (ILPB3/423-903/10-3/EK).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), przychodem podatkowym jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Źródłem powstania przychodu opisanego w przedmiotowym przepisie, powstającego po stronie udziałowca (podmiotu wnoszącego aport), jest objęcie udziałów (akcji), wkładów w zamian za wkłady niepieniężne (aporty), z wyłączeniem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Przychodem nazwanym w tym przepisie jest nominalna, a więc deklarowana, ustalona w umowie lub w statucie, wartość udziałów (akcji), wkładów.

Datą wystąpienia tego przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 1b tej ustawy, będzie dzień:

1.  zarejestrowania spółki kapitałowej, jeżeli aport jest wnoszony w celu utworzenia spółki,
2.  dokonania wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego o podwyższeniu kapitału zakładowego, jeżeli aport wnoszony jest do istniejącej spółki w celu podwyższenia kapitału zakładowego,
3.  wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji związane jest z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Wobec powyższego, w przypadku wnoszenia wkładów niepieniężnych do spółek kapitałowych niezbędne jest określenie czy przedmiotem tych wkładów jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.

W myśl natomiast art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się: „organizacyjnie finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, zachodzące na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Podsumowując, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca planuje przeprowadzenie reorganizacji dotyczącej wszystkich obszarów Jego działalności, obejmującej także wydzielenie wyspecjalizowanych działów odpowiedzialnych za konkretne sfery działalności Spółki, w tym utworzenie Działu Marketingu jako wyodrębnionego Oddziału Spółki w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej (dalej: Oddział), który zostanie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców KRS.

Zadaniem Oddziału będzie działalność marketingowa polegająca na promocji marek produktów oferowanych przez Spółkę, opracowywaniu i wdrażaniu strategii rozwoju marek, bieżącym administrowaniu i zarządzaniu wytworzonymi i nabytymi znakami towarowymi zarejestrowanymi w urzędzie patentowym

Wnioskodawca wskazuje, iż dla realizacji celów i zadań Oddział zostanie wyposażony w niezbędne wyposażenie oraz środki trwałe; funkcjonowaniem Oddziału zajmą się oddelegowani pracownicy. Ponadto, Oddział będzie posiadał odrębne konta księgowe, zaś należności licencyjne z jednej strony oraz zobowiązania związane z administracją Znakami z drugiej strony, przypisywane będą Oddziałowi, gdyż w tym celu nastąpi otwarcie rachunku bankowego Oddziału.

Realizując kolejne etapy restrukturyzacji, Wnioskodawca rozważa wniesienie aportem Oddziału do odrębnej spółki kapitałowej prawa polskiego, w zamian za co Spółka obejmie udziały w tej odrębnej spółce kapitałowej. Przedmiotem aportu będzie Oddział, a więc związane z nim:

*   prawa do Znaków,

*   majątek alokowany do Oddziału,

*   pracownicy,

*   należności i zobowiązania przypadające na działalność Oddziału.

Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, iż realizacja przedstawionych planów ma na celu obniżenie kosztów działalności Spółki przez uproszczenie procesów gospodarczych oraz uelastycznienie decyzyjności w poszczególnych sferach działalności Spółki, co w konsekwencji ma wydatnie przyczynić się do zwiększenia rentowności Spółki w dłuższej perspektywie.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wydzielona przez Wnioskodawcę część przedsiębiorstwa będzie obejmowała składniki majątkowe i niemajątkowe, pracowników, tj. składniki, jakie potrzebne są do prowadzenia działalności i zarazem będzie wyodrębniona:

*   organizacyjnie jako Oddział w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy,

*   funkcjonalnie, gdyż będzie realizować samodzielnie konkretne zadania gospodarcze Spółki jako odrębny podmiot,

*   finansowo poprzez utworzenie odrębnych kont księgowych i otwarcie rachunku bankowego Oddziału.

Odnosząc powyższe uwarunkowania prawne do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że przedmiotowy Oddział wydzielony będzie w ramach Spółki w sposób organizacyjny, finansowy i funkcjonalny oraz stanowić będzie zespół składników majątkowych, w tym zobowiązań, przeznaczony do realizacji ściśle określonych zadań gospodarczych.

Tym samym, opisany we wniosku Oddział odpowiada definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, określonej w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec powyższego, wniesienie przez Wnioskodawcę opisanego w zdarzeniu przyszłym wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zamian za objęcie udziałów w spółce kapitałowej, nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.