Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.91.2025.1.TW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-24
Teza: Możliwość skorzystania z tzw. ulgi na powrót.
Słowa kluczowe: miejsce-miejsce zamieszkania
miejsce-miejsce zamieszkania-zmiana miejsca
zamieszkania
obowiązek-obowiązek podatkowy
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
ulga-ulga podatkowa
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga na powrót.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 43
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 44

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Z Polski do Holandii wyjechał Pan w połowie maja 2017 roku gdzie pismem z dnia
    22.05.2017 r otrzymał Pan holenderski numer BSN (Burgerservicenummer, BSN: (...)). Od
    29.05.2017 r. do 31.12.2021 r. nieprzerwanie pracował Pan na terytorium Holandii. Pracę
    świadczył Pan początkowo dla Holenderskiej Agencji zatrudnienia pod nazwą: (...)
    (Holandia) na podstawie umowy o pracę na czas określony od dnia 29.05.2017 r. do dnia
    02.09.2018 r. na potwierdzenie czego posiada Pan Jaaropgaaf-y za rok 2017 i 2018 rok z
    tej Agencji zatrudnienia. Od 01.05.2018 r. do 24.03.2019 r. pracował Pan dla Holenderskiej
    Agencji Zatrudnienia pod nazwą: (...) (Holandia) na potwierdzenie tego posiada Pan
    Jaaropgave za rok 2018 i 2019 z tej Agencji Zatrudnienia. W holenderskiej firmie pod
    nazwą; (...) pracował Pan od dnia 25.03.2019 r. do dnia 31.12.2021 r., na potwierdzenie
    posiada Pan Jaaropgave za rok 2019, 2020, 2021 z tej firmy. W Holandii wszystkie składki
    ubezpieczenia były odprowadzane do holenderskiego urzędu oraz posiadał Pan
    holenderską prywatną polisę zdrowotną (Polisblad zorgverzekering w DSW – na
    potwierdzenie posiada Pan polisy za lata 2017 i 2019 – polisy z innych lat zaginęły podczas
    przeprowadzki).
    Nie posiada Pan certyfikatu holenderskiej rezydencji podatkowej. Jest Pan natomiast w
    posiadaniu innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania poza Polską w
    okresie co najmniej trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w
    którym przeprowadził się Pan do Polski oraz do dnia poprzedzającego dzień powrotu do
    Polski. Są to takie dokumenty jak: umowa o pracę z holenderskim pracodawcą, paski
    wynagrodzeń, Jaarograft-y roczne, wyciągi bankowe – posiadał Pan konto bankowe
    holenderskie (...) – na które wpływało Pańskie wynagrodzenie (posiada Pan umowę z
    holenderskim bankiem na prowadzenie tego konta bankowego). Z tego konta
    dokonywane były codzienne płatności związane z utrzymaniem, takie jak zakup jedzenia,
    ubezpieczenie zdrowotne czy inne zobowiązania finansowe. Nie posiadał Pan majątku
    trwałego w Holandii, jednak w tamtym okresie znajdowało się tam Pańskie centrum
    interesów gospodarczych i finansowych. W Holandii na stale od 2012 roku mieszka Pana
    jedyny Brat (nie ma Pan więcej rodzeństwa – jest to Pana najbliższa rodzina) razem z jego
    Synem urodzonym w 2016 r. (...); dlatego w maju 2017 roku przeniósł Pan się do Holandii
    z myślą osiedlenia na stałe. Podejmując pracę w Holandii gdzie na stałe mieszkał Pana
    Brat oraz małoletni (...), Pańskim celem było osiedlenie się na stałe w tym kraju.
    W latach 2017-2022 na terenie Holandii było Pana centrum życia ekonomicznego,
    kulturowego i społecznego; uczestniczył Pan aktywnie w życiu rodzinnym swojego Brata
    oraz (...). Dzięki życzliwości rodziny podczas początkowego okresu przebywania w Holandii
    mieszkał Pan u swojego Brata w jego holenderskim domu (nie był tam Pan zameldowany
    jednak adres ten widnieje na dokumentach takich jak umowy o prace oraz
    Jaarograpgrave), następnie firma w której Pan pracował od dnia 25.03.2019 r. tj. (...),
    zapewniała bezumowne zakwaterowanie na terenie hostelu pracowniczego (pokój był
    umeblowany i wynajmowany na zasadach nieodpłatnych), dlatego nie miał Pan potrzeby
    wynajmowania mieszkania w Holandii. Podczas dni wolnych oraz weekendów przebywał
    Pan u Brata i (...) aby uczestniczyć w życiu rodzinnym. Do Polski wracał Pan sporadycznie
    w okresach urlopowych lub świątecznych, aby odwiedzić mamę (ok 30/40 dni rocznie w

    latach 2017 do 2021); rodzicie są rozwiedzeni; z ojcem mieszkającym w Polsce nie
    utrzymywał Pan żadnych kontaktów. Podczas pracy na terytorium Holandii nie miał Pan
    innych dochodów w Polsce.
    W latach 2017-2020 w Pańskich deklaracjach podatkowych PIT widnieje polski adres
    (zameldowania w domu Pana matki; nie dokonał Pan wymeldowania z domu rodzinnego
    w Polsce – nie jest on Pańską własnością, celem wykorzystywania go jako adres do
    korespondencji w celach urzędowych), wyjaśnia Pan, ze wpisanie tego adresu miało
    jedynie charakter formalny i korespondencyjny, bez wpływu na Pańską faktyczną sytuację
    rezydencjalną, a od dnia 28.05.2017 do dnia 18.11.2022 Pana dochody pochodzą
    wyłącznie z zagranicy z Holandii i Niemiec. W okresie od 01.01.2022 do 28.11.2022 firma
    Holenderska dla której Pan pracował otworzyła filię w Niemczech i tam został Pan
    skierowany do pracy dla firmy (...) (siedziba – Niemcy) pracując jako kierowca zawodowy
    na terenie Holandii, Niemiec i Szwajcarii; pracując jako kierowca zawodowy w dni robocze
    nocował Pan w kabinie samochodu.
    Pana centrum interesów życiowych w tamtym okresie miał Pan nadal w Holandii ponieważ
    tam mieszkał Pański Brat wraz z Pańskim (...), z którymi utrzymywał Pan stały kontakt oraz
    których Pan odwiedzał w wolne weekendy oraz w czasie wolnym od pracy aby
    uczestniczyć w życiu rodzinnym (trudno określić ilość dni w 2022 roku); nadal posiadał Pan
    konto bankowe holenderskie na które wpływało Pańskie wynagrodzenie. Interesy osobiste
    oraz ognisko domowe ponad wszelką wątpliwość skoncentrowane były w Holandii. Do
    Polski przyjeżdżał Pan sporadycznie odwiedzić mamę w okresie świątecznym (ok. 10 dni w
    roku 2022 – do momentu przeprowadzki do Polski w dniu 19.11.2022). W roku 2022 nie
    przebywał Pan na terenie Polski więcej niż 40 dni łącznie.
    Oświadcza Pan, że w okresie co najmniej trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok
    2022, w którym przeprowadził się Pan na stałe do Polski, nie miał Pan miejsca
    zamieszkania na terytorium Polski, natomiast w okresie od 01.01.2022 do 28.11.2022 – do
    przeprowadzki na stałe w dniu 19.11.2022 do Polski pracował Pan na terenie Holandii,
    Niemiec i Szwajcarii. W latach 2017-2022 był Pan kawalerem, nie posiadającym w Polsce
    konkubiny ani dzieci, umów najmu, domu czy mieszkania oraz żadnej innej
    nieruchomości. Nie przebywał Pan w latach podatkowych 2017, 2018, 2019, 2020, 2021,
    oraz przez okres od początku roku 2022 do dnia poprzedzającego dzień w którym zmienił
    Pan miejsce zamieszkania, na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni
    rocznie.
    Powrót do Polski był trudną decyzją pokierowaną głównie ze względu na wiek oraz
    pogarszający się stan zdrowia Pana mamy. Wrócił Pan na stałe do Polski w dniu
    19.11.2022 r. i rozpoczął Pan w dniu 01.12.2022 pracę w polskiej firmie na podstawie
    umowy o pracę i od tego czasu już stale przebywa Pan w Polsce. Od dnia 19.11.2022
    centrum Pańskich interesów osobistych i gospodarczych znajduje się w Polsce, miejsce
    zamieszkania do celów podatkowych jest w Polsce (mieszka Pan razem ze swoją mamą
    pod adresem (...) – jest to Pana dom rodzinny i własność Pańskiej mamy) oraz podlega Pan
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z tytułu umowy o pracę w Polsce z polskim
    pracodawcą. Obecnie ma Pan w Polsce stałą pracę, narzeczoną i życie towarzyskie.
    Ponadto oświadcza Pan, że posiada obywatelstwo polskie oraz miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co najmniej 5 lat kalendarzowych
    poprzedzających okres pobytu za granicą. Urodził się Pan w Polsce, uczył oraz pracował na
    terenie Polski przed wyjazdem za granicę w roku 2017 r. Nie korzystał Pan wcześniej z ulgi
    na powrót. W okresie w którym zamierza Pan skorzystać z ulgi na powrót będzie Pan
    uzyskiwał dochody z umowy o pracę z polskim pracodawcą na podstawie umowy o pracę
    na czas określony. Chciałby Pan skorzystać z ulgi na powrót za lata od 2023 r. do 2026 r.

## Pytanie

Czy kwalifikuje się Pan do zwolnienia podatkowego z tytułu ulgi na powrót na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy?

    Pana stanowisko w sprawie
    W Pańskiej ocenie spełnia Pan wymogi skorzystania z ulgi na powrót ponieważ:
    1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania w dniu 19.11 2022r. na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
    Polsce
    2) nie posiadał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
    okresie obejmującym:
    a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił Pan miejsce
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    b) okres od początku roku, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    3) posiada Pan obywatelstwo polskie;
    4) posiada Pan inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania oraz posiadanie
    centrum interesów życiowych na terenie Holandii w okresie niezbędnym do ustalenia
    prawa do lego zwolnienia
    5) nie korzystał Pan uprzednio z tego zwolnienia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Wyjaśniam, że podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)
    jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej
    ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
      stosunku pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
      opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych,
      d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
      świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
      macierzyństwa
      - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku
      roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku
      następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie natomiast do art. 21 ust. 43 omawianej ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
      1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
      2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
      okresie obejmującym:
      a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      3) podatnik:
      a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
      Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa
      należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji
      Szwajcarskiej lub
      b) miał miejsce zamieszkania:
      - nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie
      Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii,
      Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub
      Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
      - na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat
      kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz
      4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania
      dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego
      zwolnienia, oraz
      5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
      podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a)
    tiret 13 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych
    innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.).
    Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma
      zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.

    Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów
    osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez
    podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po
    dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu. Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne, aby
    przeniesienie miejsca zamieszkania miało miejsce po 31 grudnia 2021 r.
    Przy tym, w świetle przepisów regulujących omawiane zwolnienie, znaczenie ma takie
    przeniesienie miejsca zamieszkania, w wyniku którego podatnik podlega
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (zmiana rezydencji podatkowej).
    Wprost stanowi o tym art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały
    uregulowane w art. 3 i art. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa
    warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce
    zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem "lub", co jest
    równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba
    posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie - podlega w kraju
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich
    osiąganych dochodów.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl natomiast art. 4a omawianej ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Zatem, ww. ulga, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy polega na zwolnieniu od
    podatku dochodowego od osób fizycznych niektórych przychodów osiągniętych w
    czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy
    przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Polski po 31 grudnia 2021 r.
    W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione
    muszą być jednak wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44
    ustawy.

    Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy
    zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym
    zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie
    od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku przeniesienia
    miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Kolejnymi istotnymi kryteriami umożliwiającymi zastosowanie „ulgi na powrót” jest
    posiadanie m.in. polskiego obywatelstwa i nie korzystanie uprzednio, w całości lub w
    części, z tego zwolnienia. Ponadto stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 omawianej ustawy,
    posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego
    zwolnienia.
    Przy czym zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o
      miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy
      organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
    Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów
    podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może
    alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym
    dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego
    miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty
    potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami mogą
    być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo zaświadczenie od
    byłego pracodawcy.
    Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy
    pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
    (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy,
      a nie jest sprzeczne z prawem.
    Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza
    Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania
    podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi
    bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie
    przedstawić również inne dowody.
    Wyjaśniam, że z uzasadnienia do projektu ustawy, która wprowadziła „ulgę na powrót”
    wynika, że: „Jest to nowa propozycja (dotychczas brak regulacji w tym zakresie) dotycząca
    podatników osiedlających się w Polsce, w konsekwencji zmieniających rezydencję
    podatkową. (...) Ulga na powrót będzie miała zastosowanie do podatnika, który osiedlił się
    w Polsce, jeżeli przez okres obejmujący co najmniej 3 lata kalendarzowe bezpośrednio
    poprzedzające rok przeniesienia się do Polski oraz czas od początku tego roku do
    momentu przeniesienia nie posiadał w Polsce miejsca zamieszkania oraz jeżeli: (1) posiada
    polskie obywatelstwo lub obywatelstwo państwa wymienionego w załączniku nr 5 (co do
    zasady są to państwa należące do UE, EOG i CEOG), lub (2) posiada Kartę Polaka, lub (3)
    posiadał nieprzerwanie miejsce zamieszkania w państwach wymienionych w załączniku nr
    5, lub w dowolnym kraju; przy czym o ile jest to dowolny kraj, to dodatkowym warunkiem,
    który musi być spełniony dla stosowania ulgi na powrót, jest wcześniejsze posiadanie
    miejsca zamieszkania w Polsce trwającego nieprzerwanie przez minimum 5 kolejnych lat
    kalendarzowych, oraz (4) posiada dowody niezbędne do ustalenia prawa do zwolnienia, w

    szczególności certyfikat rezydencji, oraz (5) nie korzystał wcześniej z tego zwolnienia (w
    całości lub w części), w przypadku ponownego przeniesienia miejsca zamieszkania do
    Polski”.
    Z takiego zapisu wynika, że celem ustawodawcy było objęcie ulgą podatników, którzy nie
    posiadali w Polsce miejsca zamieszkania we wskazanym okresie i będą potrafili to
    udokumentować (brak miejsca zamieszkania w Polsce). Jednak końcowa część przepisu
    (art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o PIT) wprost wskazuje na konieczność posiadania „miejsca
    zamieszkania dla celów podatkowych” i posiadania certyfikatu rezydencji lub innego
    dowodu, który to miejsce zamieszkania będzie dokumentował.
    W rozpatrywanej sprawie wskazuję też na Objaśnienia podatkowe z 29 kwietnia 2021 r.
    wydane przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca zamieszkania
    dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce zgodnie z art. 3
    ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zakresu obowiązku
    podatkowego osób fizycznych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a tej ustawy. Celem
    objaśnień jest przedstawienie sposobu prawidłowego wypełnienia obowiązków
    podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce, bowiem rezydencja podatkowa nie ma
    charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z oceną całokształtu faktów i okoliczności.
    Zgodnie z Objaśnieniami istnienie w Polsce ośrodka interesów życiowych oznacza
    posiadanie ścisłych powiazań osobistych lub gospodarczych z Polską. Każda z tych
    przesłanek podlega samodzielnej ocenie, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy
    spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że podatnik posiada ośrodek interesów
    życiowych w Polsce. Natomiast centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych,
    należy rozumieć jako miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste.
    Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie
    aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej, politycznej, itp. W praktyce, czynnikiem
    branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub
    małoletnich dzieci.
    Z kolei w przypadku osób żyjących samodzielnie należy w szczególności uwzględnić, w
    którym państwie prowadzone jest samodzielne gospodarstwo domowe i w którym
    państwie podatnik uczestniczy w życiu towarzyskim, kulturalnym lub politycznym.
    W przypadku centrum interesów gospodarczych – jak wynika z Objaśnień – w praktyce
    chodzi o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym
    względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej
    z danym państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności
    zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek
    nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba
    zarządza swoim mieniem itd.
    Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy
    zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym
    zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie
    od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku przeniesienia
    miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z analizy sprawy wynika, że przeniósł się Pan do Polski na stałe, tj. przeniósł Pan swoje
    centrum interesów życiowych 19 listopada 2022 r. Zatem, warunek wskazany w art. 21
    ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony.
    Miał Pan miejsce zamieszkania w Holandii nieprzerwanie przez trzy pełne lata
    kalendarzowe poprzedzające rok 2022, tj. w latach 2019, 2020, 2021 oraz od początku
    roku 2022 do dnia poprzedzającego Pana powrót do Polski, który nastąpił 19 listopada
    2022 r. Do dnia przyjazdu do Polski z zamiarem pobytu stałego posiadał Pan

    nieograniczony obowiązek podatkowy w Holandii. Ponadto, wskazał Pan, że posiada
    polskie obywatelstwo.
    Zatem, zrealizował Pan także wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) ww.
    ustawy. Spełnił Pan również warunek określony w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. b) ww. ustawy.
    Co równie istotne, spełnił Pan również wymóg z art. 21 ust. 43 pkt 3 ww. ustawy.
    Z przedstawionego przez Pana opisu zdarzenia wynika, że posiada Pan dokumenty
    potwierdzające miejsce zamieszkania i rezydencję podatkową w Holandii za wymagany
    okres (2019-2022). Są to takie dokumenty jak: umowa o pracę z holenderskim
    pracodawcą, paski wynagrodzeń, Jaarograft-y roczne, wyciągi bankowe – posiadał Pan
    konto bankowe holenderskie (...) – na które wpływało Pańskie wynagrodzenie (posiada
    Pan umowę z holenderskim bankiem na prowadzenie tego konta bankowego). Z tego
    konta dokonywane były codzienne płatności związane z utrzymaniem, takie jak zakup
    jedzenia, ubezpieczenie zdrowotne czy inne zobowiązania finansowe.
    Spełnił Pan zatem warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W latach, w których chce Pan skorzystać z ulgi (2023-
    2026), będzie Pan uzyskiwał dochody z umowy o pracę.
    W konsekwencji, przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z
    umowy o pracę. Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody do
    wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z
    tytułów wymienionych w przepisie – w czterech kolejno po sobie następujących latach
    podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca
    zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.