Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.196.2024.1.SP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-21
Teza: Ustalenie sposobu w jaki należy skalkulować koszt uzyskania przychodów w przypadku możliwej sprzedaży udziałów w Spółkach, mając na uwadze sposób w jaki objęto w nich udziały oraz dokonany podział Spółki.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy-podwyższenie kapitału zakładowego; kapitał-podwyższenie kapitału; koszt-koszty uzyskania przychodów; przychód; udział-sprzedaż udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Koszty dot. udziałów, akcji, papierów wartościowych, pochodnych instrumentów finansowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1k; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 8c

**Interpretacja indywidualna**

**\- stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

22 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia sposobu w jaki należy skalkulować koszt uzyskania przychodów w przypadku możliwej sprzedaży udziałów w Spółkach, mając na uwadze sposób w jaki objęto w nich udziały, jak również dokonany podział Spółki oraz czy przyjęta w podziale spółki proporcja podziału kapitału zapasowego jest prawidłowa.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca Spółka A. sp. z o.o. posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest polskim rezydentem podatkowym, tj. podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż hurtowa nawozów. Spółka zajmuje się importem z krajów WNP do Polski ww. towarów, a także dystrybucją produktów wyprowadzonych do obrotu na terenie Polski przez inne podmioty.

Wnioskodawca posiada udziały w kapitałach spółek zależnych: B. sp. z o.o. oraz C. sp. z o.o.

Spółka C. sp. z o.o. powstała w wyniku restrukturyzacji i podziału przez wydzielenie ze spółki B. sp. z o.o. na podst. art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. przez przeniesienie części majątku Spółki dzielonej (związanej z działalnością hotelową i rekreacyjną) na Spółkę nowo zawiązaną pod firmą D. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Podział miał miejsce w roku 2017.

Struktura udziałowa ww. podmiotów jest wynikiem wielu historycznych procesów biznesowych i obecnie w spółce B. sp. z o.o. Wnioskodawca posiada (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł.

Wnioskodawca zamierza m.in. dokonać zbycia posiadanych w spółce B. Sp. z o.o. udziałów, które w przeszłości zostały przez Wnioskodawcę nabyte w następujący sposób:

1) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2015 r. Wnioskodawca przystąpił do Spółki i objął (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł, które pokrył wkładem niepieniężnym: konwersją udzielonych przez Wnioskodawcę pożyczek w kwocie (…) zł, odsetki umorzono. W wyniku powyższego kapitał zakładowy podwyższono o (…) zł, pozostała kwota tj. (…) zł przekazana została na kapitał zapasowy, pożyczki nie były przedawnione, nie dokonywano odrębnej wpłaty na rachunek bankowy spółki B. sp. z o.o.

2) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2016 r. (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył wkładem pieniężnym w kwocie (…) zł w wyniku powyższego kapitał zakładowy podwyższono o (…) zł, zaś pozostała wpłata gotówkowa w wysokości (…) zł przekazana została na kapitał zapasowy,

W 2017 r. nastąpił podział spółki B. sp. z o.o. przez wydzielenie, w wyniku którego Wnioskodawca posiadał (…)% udziałów w kapitale zakładowym spółki w postaci (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł oraz (…)% w strukturze kapitału zapasowego w kwocie (…) zł.

Uchwałą z (…)/2020 r. NZW spółki B. sp. z o.o. zdecydowało przeznaczyć kwotę (…) zł z kapitału zapasowego Spółki na pokrycie skumulowanej straty Spółki z lat ubiegłych,

3) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2022 r. (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym,

4) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2022 r. (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym,

5) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2022 r. (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym,

6) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2023 r. (…) udziały o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym.

Wnioskodawca zamierza również dokonać zbycia posiadanych w spółce C. Sp. z o.o. udziałów, które w przeszłości zostały przez Wnioskodawcę nabyte w następujący sposób:

1) W wyniku podziału przez wydzielenie Wnioskodawca otrzymał (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł, co stanowiło (…)% kapitału zakładowego oraz (…)% w kapitale zapasowym, co stanowiło kwotę (…) zł,

2) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2017 r. (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym;

3) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2017 r. (…) udziały o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym.

4) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2018 r. (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym.

5) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2019 r. (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym.

6) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2019 r. (…) udziały o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym.

7) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2020 r. (…) udziały o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym.

8) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2020 r. (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym.

Uchwałą z (…)/2020 r. NZW spółki C. sp. z o.o. zdecydowało przelać kwotę (…) zł (słownie (…)) z kapitału zapasowego Spółki na pokrycie skumulowanej straty Spółki z lat ubiegłych.

9) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2021 r. (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym.

10) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2022 r. (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym.

11) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2022 r. (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym.

12) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2023 r. (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że w przyszłości planowana jest sprzedaż udziałów Spółki B. sp. z o.o. i C. sp. z o.o. przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że planowana transakcja zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, bowiem dokonane zostanie, między innymi, w celu ograniczenia ogólnych kosztów związanych z funkcjonowaniem spółki B. sp. z o.o. i C. sp. z o.o.

Wnioskodawca powziął wątpliwość co do stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnośnie ustalania wysokości kosztów uzyskania przychodów w przypadku planowanego zbycia udziałów w spółce zależnej B. sp. z o.o. i C. sp. z o.o. objętych w sposób wskazany powyżej.

**Pytania**

1\. W jaki sposób należy skalkulować koszt uzyskania przychodów w przypadku możliwej sprzedaży udziałów w spółce B. sp. z o.o., w zakresie w jakim udziały zostały objęte w opisany w stanie faktycznym sposób, biorąc pod uwagę również dokonany podział Spółki?

2\. W jaki sposób należy skalkulować koszt uzyskania przychodów w przypadku możliwej sprzedaży udziałów w spółce C. sp. z o.o., w zakresie w jakim udziały zostały objęte w opisany w stanie faktycznym sposób, biorąc pod uwagę również dokonany podział Spółki?

3\. Czy przyjęta w podziale spółki B. sp. z o.o. proporcja podziału kapitału zapasowego jest prawidłowa?

**Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie pytań oznaczonych nr 1 i 2. Natomiast w kwestii dotyczącej pytania oznaczonego we wniosku nr 3 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.**

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do planowanego zbycia udziałów w spółce B. sp. z o.o., Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości:

1) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2015 r. Wnioskodawca przystąpił do Spółki i objął (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł, które pokrył wkładem niepieniężnym: konwersją udzielonych przez Wnioskodawcę pożyczek w kwocie (…) zł,

W myśl art. 15 ust. 1k ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”) obowiązującego od 1 stycznia 2015 r.: W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) w spółce, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1) określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 albo 7a - jeżeli te udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również za wkład w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej;

1a) wartości początkowej składnika majątkowego, o którym mowa w art. 2 pkt 3 ustawy o partnerstwie publiczno- prywatnym, będącego przedmiotem wkładu własnego, o którym mowa w art. 2 pkt 5 tej ustawy, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, a w przypadku wniesienia gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów wartości równej wydatkom poniesionym na ich nabycie;

2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) w spółce, nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia określona zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 albo 7a. Natomiast art. 12 ust. pkt 7 CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. do 1 stycznia 2017 r. stanowił, że: Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z treścią przytoczonych przepisów, dokonując wniesienia wkładów pieniężnych do Spółki, dla Wnioskodawcy powstał przychód podatkowy zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym na dzień wniesienia wkładu niepieniężnego tj. (…) 2015 r. W takiej też wysokości przysługuje Wnioskodawcy prawo do wykazania kosztów uzyskania przychodów w momencie zbycia udziałów Spółki, zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 1-2 ustawy o CIT.

Należy również odnieść się do treści art. 15 ust. 1j ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2016, poz. 1550) przepis przejściowy - w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego w postaci udziałów (akcji) lub wkładów w spółdzielni albo odpłatnego zbycia lub umorzenia udziałów (akcji) koszty uzyskania przychodów z tych tytułów ustala się na podstawie odpowiednio przepisów ustaw zmienianych w art. 1 (ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych) albo art. 2 (ustawa o CIT ), w brzmieniu dotychczasowym, jeżeli przychód z tytułu objęcia tych udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni został określony na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, albo na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym.

Powyższe oznacza, że w przypadku stosowania art. 15 ust. 1j ustawy o CIT, należy odnosić się do historycznej treści tego przepisu, powiązanej z uzyskanym przychodem z objęcia udziałów wskutek wniesienia wkładu niepieniężnego, na dzień objęcia tych udziałów.

Zgodnie z powyższym, przychód z tytułu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki B. Sp. z o.o. w dniu (…) 2015 r. powinien zostać wykazany przez Wnioskodawcę w wysokości określonej przepisem art. 12 ust. 1 pkt 7 w brzmieniu obowiązującym w dacie dokonania danego wkładu niepieniężnego, a zatem koszty uzyskania przychodów z tytułu zbycia objętych udziałów winny zostać ustalone zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1k pkt 1-2 obowiązującym w dacie podwyższenia kapitału zakładowego.

W tym wypadku kosztem będzie wartość nominalna udziałów tj. (…) zł.

Z uwagi na późniejszy podział spółki przez wydzielenie należy odnieść ustalony koszt do treści art. 16 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, który wskazuje, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) spółek łączonych lub dzielonych na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w tych spółkach w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 8b; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, w wysokości:

*   ustalonej na podstawie art. 15 ust. 1k - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
*   ustalonej zgodnie z pkt 8 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny,
*   wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalonych zgodnie z lit. a lub b, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości jej majątku bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki podzielonej przez wydzielenie.

b. w przypadku udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne odniesione w części na kapitał zakładowy, a w części na kapitał zapasowy, kosztem uzyskania przychodów w momencie ich zbycia będzie cała wartość wkładów pieniężnych - zarówno ta alokowana na pokrycie kapitału zakładowego, jak i agio emisyjne. Tym samym, w momencie zbycia powyższych udziałów, całkowita wartość wkładu wniesionego na ich objęcie będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. O wysokości kosztu podatkowego decyduje bowiem zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - wartość poniesionych wydatków, a ta w przypadku wkładu pieniężnego jest równa wartości wniesionych środków pieniężnych (bez względu na to, czy wkład ten jest przeznaczony na pokrycie kapitału zakładowego w całości, czy też jedynie w części).

W wyżej przywołanym przepisie ustawodawca wskazał sposób ustalania wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej zaliczanych do kosztów podatkowych w momencie odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, odnosząc się do proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości jej majątku bezpośrednio przed podziałem.

Zgodnie z tymi przepisami, poniesione wydatki na objęcie udziałów w spółce dzielonej podlegają przypisaniu do wydatków na objęcie tych udziałów oraz do wydatków na objęcie udziałów w spółce przejmującej w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna unicestwianych udziałów w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki podzielonej przez wydzielenie.

Zgodnie z tymi przepisami, poniesione wydatki na objęcie udziałów w spółce dzielonej podlegają przypisaniu do wydatków na objęcie tych udziałów w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna udziałów pozostała po unicestwieniu udziałów do wartości nominalnej udziałów przed podziałem. W spółce przejmującej poniesione wydatki na objęcie udziałów ustalane są wg proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna unicestwianych udziałów do wartości nominalnej udziałów przed podziałem.

2) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2016 r. (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył wkładem pieniężnym w kwocie (…) zł w wyniku powyższego kapitał zakładowy podwyższono o (…) zł, zaś pozostała wpłata gotówkowa w wysokości (…) zł przekazana została na kapitał zapasowy.

W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne, zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z przywołanym przepisem, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na objęcie lub nabycie udziałów; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów.

Jak wskazano powyżej w opisie zdarzenia przyszłego, niektóre udziały podlegające sprzedaży będą stanowiły udziały objęte przez Wnioskodawcę w zamian za wkład pieniężny. Powyższe oznacza, iż:

a. w przypadku udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne odniesione w całości na kapitał zakładowy, kosztem uzyskania przychodów w momencie zbycia będzie wartość wkładu pieniężnego (równa w tym przypadku wartości nominalnej objętych udziałów);

b. w przypadku udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne odniesione w części na kapitał zakładowy, a w części na kapitał zapasowy, kosztem uzyskania przychodów w momencie ich zbycia będzie cała wartość wkładów pieniężnych - zarówno ta alokowana na pokrycie kapitału zakładowego, jak i agio emisyjne. Tym samym, w momencie zbycia powyższych udziałów, całkowita wartość wkładu wniesionego na ich objęcie będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. O wysokości kosztu podatkowego decyduje bowiem zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych -wartość poniesionych wydatków, a ta w przypadku wkładu pieniężnego jest równa wartości wniesionych środków pieniężnych (bez względu na to, czy wkład ten jest przeznaczony na pokrycie kapitału zakładowego w całości, czy też jedynie w części).

Tym samym koszt stanowić będzie całkowita wartość wkładu tj. kwota (…) zł.

Z uwagi na późniejszy podział spółki przez wydzielenie należy odnieść ustalony koszt do treści art. 16 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, który wskazuje, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) spółek łączonych lub dzielonych na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w tych spółkach w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 8b; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, w wysokości:

*   ustalonej na podstawie art. 15 ust. 1k - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
*   ustalonej zgodnie z pkt 8 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny,
*   wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalonych zgodnie z lit. a lub b, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości jej majątku bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki podzielonej przez wydzielenie.

b. w przypadku udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne odniesione w części na kapitał zakładowy, a w części na kapitał zapasowy, kosztem uzyskania przychodów w momencie ich zbycia będzie cała wartość wkładów pieniężnych - zarówno ta alokowana na pokrycie kapitału zakładowego, jak i agio emisyjne. Tym samym, w momencie zbycia powyższych udziałów, całkowita wartość wkładu wniesionego na ich objęcie będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. O wysokości kosztu podatkowego decyduje bowiem zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - wartość poniesionych wydatków, a ta w przypadku wkładu pieniężnego jest równa wartości wniesionych środków pieniężnych (bez względu na to, czy wkład ten jest przeznaczony na pokrycie kapitału zakładowego w całości, czy też jedynie w części).

W wyżej przywołanym przepisie ustawodawca wskazał sposób ustalania wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej zaliczanych do kosztów podatkowych w momencie odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, odnosząc się do proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości jej majątku bezpośrednio przed podziałem.

Zgodnie z tymi przepisami, poniesione wydatki na objęcie udziałów w spółce dzielonej podlegają przypisaniu do wydatków na objęcie tych udziałów oraz do wydatków na objęcie udziałów w spółce przejmującej w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna unicestwianych udziałów w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki podzielonej przez wydzielenie.

Zgodnie z tymi przepisami, poniesione wydatki na objęcie udziałów w spółce dzielonej podlegają przypisaniu do wydatków na objęcie tych udziałów w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna udziałów pozostała po unicestwieniu udziałów do wartości nominalnej udziałów przed podziałem. W spółce przejmującej poniesione wydatki na objęcie udziałów ustalane są wg proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna unicestwianych udziałów do wartości nominalnej udziałów przed podziałem.

3\. W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2022 r. (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym.

W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne, zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z przywołanym przepisem, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na objęcie lub nabycie udziałów; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów.

Jak wskazano powyżej w opisie zdarzenia przyszłego, niektóre udziały podlegające sprzedaży będą stanowiły udziały objęte przez Wnioskodawcę w zamian za wkład pieniężny. Powyższe oznacza, iż:

a. w przypadku udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne odniesione w całości na kapitał zakładowy, kosztem uzyskania przychodów w momencie zbycia będzie wartość wkładu pieniężnego (równa w tym przypadku wartości nominalnej objętych udziałów);

b. w przypadku udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne odniesione w części na kapitał zakładowy, a w części na kapitał zapasowy, kosztem uzyskania przychodów w momencie ich zbycia będzie cała wartość wkładów pieniężnych - zarówno ta alokowana na pokrycie kapitału zakładowego, jak i agio emisyjne. Tym samym, w momencie zbycia powyższych udziałów, całkowita wartość wkładu wniesionego na ich objęcie będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. O wysokości kosztu podatkowego decyduje bowiem zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - wartość poniesionych wydatków, a ta w przypadku wkładu pieniężnego jest równa wartości wniesionych środków pieniężnych (bez względu na to, czy wkład ten jest przeznaczony na pokrycie kapitału zakładowego w całości, czy też jedynie w części).

Tym samym koszt stanowić będzie całkowita wartość wkładu tj. kwota (…) zł.

Z uwagi na późniejszy podział spółki przez wydzielenie należy odnieść ustalony koszt do treści art. 16 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, który wskazuje, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) spółek łączonych lub dzielonych na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w tych spółkach w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 8b; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, w wysokości:

*   ustalonej na podstawie art. 15 ust. 1k - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
*   ustalonej zgodnie z pkt 8 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny,
*   wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalonych zgodnie z lit. a lub b, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości jej majątku bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki podzielonej przez wydzielenie.

w przypadku udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne odniesione w części na kapitał zakładowy, a w części na kapitał zapasowy, kosztem uzyskania przychodów w momencie ich zbycia będzie cała wartość wkładów pieniężnych - zarówno ta alokowana na pokrycie kapitału zakładowego, jak i agio emisyjne. Tym samym, w momencie zbycia powyższych udziałów, całkowita wartość wkładu wniesionego na ich objęcie będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. O wysokości kosztu podatkowego decyduje bowiem zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - wartość poniesionych wydatków, a ta w przypadku wkładu pieniężnego jest równa wartości wniesionych środków pieniężnych (bez względu na to, czy wkład ten jest przeznaczony na pokrycie kapitału zakładowego w całości, czy też jedynie w części).

W wyżej przywołanym przepisie ustawodawca wskazał sposób ustalania wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej zaliczanych do kosztów podatkowych w momencie odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, odnosząc się do proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości jej majątku bezpośrednio przed podziałem.

Zgodnie z tymi przepisami, poniesione wydatki na objęcie udziałów w spółce dzielonej podlegają przypisaniu do wydatków na objęcie tych udziałów oraz do wydatków na objęcie udziałów w spółce przejmującej w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna unicestwianych udziałów w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki podzielonej przez wydzielenie.

Zgodnie z tymi przepisami, poniesione wydatki na objęcie udziałów w spółce dzielonej podlegają przypisaniu do wydatków na objęcie tych udziałów w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna udziałów pozostała po unicestwieniu udziałów do wartości nominalnej udziałów przed podziałem. W spółce przejmującej poniesione wydatki na objęcie udziałów ustalane są wg proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna unicestwianych udziałów do wartości nominalnej udziałów przed podziałem.

4\. W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2022 r. (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym.

W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne, zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z przywołanym przepisem, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na objęcie lub nabycie udziałów; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów.

Jak wskazano powyżej w opisie zdarzenia przyszłego, niektóre udziały podlegające sprzedaży będą stanowiły udziały objęte przez Wnioskodawcę w zamian za wkład pieniężny. Powyższe oznacza, iż:

a. w przypadku udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne odniesione w całości na kapitał zakładowy, kosztem uzyskania przychodów w momencie zbycia będzie wartość wkładu pieniężnego (równa w tym przypadku wartości nominalnej objętych udziałów);

b. w przypadku udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne odniesione w części na kapitał zakładowy, a w części na kapitał zapasowy, kosztem uzyskania przychodów w momencie ich zbycia będzie cała wartość wkładów pieniężnych - zarówno ta alokowana na pokrycie kapitału zakładowego, jak i agio emisyjne. Tym samym, w momencie zbycia powyższych udziałów, całkowita wartość wkładu wniesionego na ich objęcie będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. O wysokości kosztu podatkowego decyduje bowiem zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - wartość poniesionych wydatków, a ta w przypadku wkładu pieniężnego jest równa wartości wniesionych środków pieniężnych (bez względu na to, czy wkład ten jest przeznaczony na pokrycie kapitału zakładowego w całości, czy też jedynie w części).

Tym samym koszt stanowić będzie całkowita wartość wkładu tj. kwota (…) zł.

Z uwagi na późniejszy podział spółki przez wydzielenie należy odnieść ustalony koszt do treści art. 16 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, który wskazuje, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) spółek łączonych lub dzielonych na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w tych spółkach w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 8b; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, w wysokości:

*   ustalonej na podstawie art. 15 ust. 1k - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
*   ustalonej zgodnie z pkt 8 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny,
*   wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalonych zgodnie z lit. a lub b, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości jej majątku bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki podzielonej przez wydzielenie.

w przypadku udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne odniesione w części na kapitał zakładowy, a w części na kapitał zapasowy, kosztem uzyskania przychodów w momencie ich zbycia będzie cała wartość wkładów pieniężnych - zarówno ta alokowana na pokrycie kapitału zakładowego, jak i agio emisyjne. Tym samym, w momencie zbycia powyższych udziałów, całkowita wartość wkładu wniesionego na ich objęcie będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. O wysokości kosztu podatkowego decyduje bowiem zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - wartość poniesionych wydatków, a ta w przypadku wkładu pieniężnego jest równa wartości wniesionych środków pieniężnych (bez względu na to, czy wkład ten jest przeznaczony na pokrycie kapitału zakładowego w całości, czy też jedynie w części).

W wyżej przywołanym przepisie ustawodawca wskazał sposób ustalania wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej zaliczanych do kosztów podatkowych w momencie odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, odnosząc się do proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości jej majątku bezpośrednio przed podziałem.

Zgodnie z tymi przepisami, poniesione wydatki na objęcie udziałów w spółce dzielonej podlegają przypisaniu do wydatków na objęcie tych udziałów oraz do wydatków na objęcie udziałów w spółce przejmującej w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna unicestwianych udziałów w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki podzielonej przez wydzielenie. Zgodnie z tymi przepisami, poniesione wydatki na objęcie udziałów w spółce dzielonej podlegają przypisaniu do wydatków na objęcie tych udziałów w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna udziałów pozostała po unicestwieniu udziałów do wartości nominalnej udziałów przed podziałem. W spółce przejmującej poniesione wydatki na objęcie udziałów ustalane są wg proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna unicestwianych udziałów do wartości nominalnej udziałów przed podziałem.

5\. W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2022 r. (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym.

W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne, zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z przywołanym przepisem, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na objęcie lub nabycie udziałów; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów.

Jak wskazano powyżej w opisie zdarzenia przyszłego, niektóre udziały podlegające sprzedaży będą stanowiły udziały objęte przez Wnioskodawcę w zamian za wkład pieniężny. Powyższe oznacza, iż:

a. w przypadku udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne odniesione w całości na kapitał zakładowy, kosztem uzyskania przychodów w momencie zbycia będzie wartość wkładu pieniężnego (równa w tym przypadku wartości nominalnej objętych udziałów);

b. w przypadku udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne odniesione w części na kapitał zakładowy, a w części na kapitał zapasowy, kosztem uzyskania przychodów w momencie ich zbycia będzie cała wartość wkładów pieniężnych - zarówno ta alokowana na pokrycie kapitału zakładowego, jak i agio emisyjne. Tym samym, w momencie zbycia powyższych udziałów, całkowita wartość wkładu wniesionego na ich objęcie będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. O wysokości kosztu podatkowego decyduje bowiem zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - wartość poniesionych wydatków, a ta w przypadku wkładu pieniężnego jest równa wartości wniesionych środków pieniężnych (bez względu na to, czy wkład ten jest przeznaczony na pokrycie kapitału zakładowego w całości, czy też jedynie w części).

Tym samym koszt stanowić będzie całkowita wartość wkładu tj. kwota (…) zł.

Z uwagi na późniejszy podział spółki przez wydzielenie należy odnieść ustalony koszt do treści art. 16 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, który wskazuje, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) spółek łączonych lub dzielonych na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w tych spółkach w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 8b; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, w wysokości:

*   ustalonej na podstawie art. 15 ust. 1k - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
*   ustalonej zgodnie z pkt 8 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny,
*   wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalonych zgodnie z lit. a lub b, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości jej majątku bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki podzielonej przez wydzielenie.

w przypadku udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne odniesione w części na kapitał zakładowy, a w części na kapitał zapasowy, kosztem uzyskania przychodów w momencie ich zbycia będzie cała wartość wkładów pieniężnych - zarówno ta alokowana na pokrycie kapitału zakładowego, jak i agio emisyjne. Tym samym, w momencie zbycia powyższych udziałów, całkowita wartość wkładu wniesionego na ich objęcie będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. O wysokości kosztu podatkowego decyduje bowiem zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - wartość poniesionych wydatków, a ta w przypadku wkładu pieniężnego jest równa wartości wniesionych środków pieniężnych (bez względu na to, czy wkład ten jest przeznaczony na pokrycie kapitału zakładowego w całości, czy też jedynie w części).

W wyżej przywołanym przepisie ustawodawca wskazał sposób ustalania wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej zaliczanych do kosztów podatkowych w momencie odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, odnosząc się do proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości jej majątku bezpośrednio przed podziałem.

Zgodnie z tymi przepisami, poniesione wydatki na objęcie udziałów w spółce dzielonej podlegają przypisaniu do wydatków na objęcie tych udziałów oraz do wydatków na objęcie udziałów w spółce przejmującej w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna unicestwianych udziałów w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki podzielonej przez wydzielenie.

Zgodnie z tymi przepisami, poniesione wydatki na objęcie udziałów w spółce dzielonej podlegają przypisaniu do wydatków na objęcie tych udziałów w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna udziałów pozostała po unicestwieniu udziałów do wartości nominalnej udziałów przed podziałem. W spółce przejmującej poniesione wydatki na objęcie udziałów ustalane są wg proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna unicestwianych udziałów do wartości nominalnej udziałów przed podziałem.

6\. W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2023 r. (…) udziały o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym.

W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne, zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z przywołanym przepisem, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na objęcie lub nabycie udziałów; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów.

Jak wskazano powyżej w opisie zdarzenia przyszłego, niektóre udziały podlegające sprzedaży będą stanowiły udziały objęte przez Wnioskodawcę w zamian za wkład pieniężny. Powyższe oznacza, iż:

a. w przypadku udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne odniesione w całości na kapitał zakładowy, kosztem uzyskania przychodów w momencie zbycia będzie wartość wkładu pieniężnego (równa w tym przypadku wartości nominalnej objętych udziałów);

b. w przypadku udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne odniesione w części na kapitał zakładowy, a w części na kapitał zapasowy, kosztem uzyskania przychodów w momencie ich zbycia będzie cała wartość wkładów pieniężnych - zarówno ta alokowana na pokrycie kapitału zakładowego, jak i agio emisyjne. Tym samym, w momencie zbycia powyższych udziałów, całkowita wartość wkładu wniesionego na ich objęcie będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. O wysokości kosztu podatkowego decyduje bowiem zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - wartość poniesionych wydatków, a ta w przypadku wkładu pieniężnego jest równa wartości wniesionych środków pieniężnych (bez względu na to, czy wkład ten jest przeznaczony na pokrycie kapitału zakładowego w całości, czy też jedynie w części).

Tym samym koszt stanowić będzie całkowita wartość wkładu tj. kwota (…) zł.

Z uwagi na późniejszy podział spółki przez wydzielenie należy odnieść ustalony koszt do treści art. 16 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, który wskazuje, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) spółek łączonych lub dzielonych na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w tych spółkach w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 8b; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, w wysokości:

*   ustalonej na podstawie art. 15 ust. 1k - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
*   ustalonej zgodnie z pkt 8 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny,
*   wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalonych zgodnie z lit. a lub b, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości jej majątku bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki podzielonej przez wydzielenie.

\- w przypadku udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne odniesione w części na kapitał zakładowy, a w części na kapitał zapasowy, kosztem uzyskania przychodów w momencie ich zbycia będzie cała wartość wkładów pieniężnych - zarówno ta alokowana na pokrycie kapitału zakładowego, jak i agio emisyjne. Tym samym, w momencie zbycia powyższych udziałów, całkowita wartość wkładu wniesionego na ich objęcie będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. O wysokości kosztu podatkowego decyduje bowiem zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - wartość poniesionych wydatków, a ta w przypadku wkładu pieniężnego jest równa wartości wniesionych środków pieniężnych (bez względu na to, czy wkład ten jest przeznaczony na pokrycie kapitału zakładowego w całości, czy też jedynie w części).

W wyżej przywołanym przepisie ustawodawca wskazał sposób ustalania wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej zaliczanych do kosztów podatkowych w momencie odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, odnosząc się do proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości jej majątku bezpośrednio przed podziałem.

Zgodnie z tymi przepisami, poniesione wydatki na objęcie udziałów w spółce dzielonej podlegają przypisaniu do wydatków na objęcie tych udziałów oraz do wydatków na objęcie udziałów w spółce przejmującej w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna unicestwianych udziałów w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki podzielonej przez wydzielenie.

Zgodnie z tymi przepisami, poniesione wydatki na objęcie udziałów w spółce dzielonej podlegają przypisaniu do wydatków na objęcie tych udziałów w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna udziałów pozostała po unicestwieniu udziałów do wartości nominalnej udziałów przed podziałem. W spółce przejmującej poniesione wydatki na objęcie udziałów ustalane są wg proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna unicestwianych udziałów do wartości nominalnej udziałów przed podziałem.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do planowanego zbycia udziałów w spółce C. sp. z o.o., Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości:

Dla udziałów, które Wnioskodawca objął w spółce C. sp. z o.o. w wyniku podziału przez wydzielenie:

W przypadku podziału spółek, jeżeli przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa zastosowanie znajdzie przepis art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT:

Do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) spółek łączonych lub dzielonych na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w tych spółkach w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 8b; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, w wysokości:

a) ustalonej na podstawie art. 15 ust. 1k - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny

b) ustalonej zgodnie z pkt 8 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny,

c) wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalonych zgodnie z lit. a lub b, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości jej majątku bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki podzielonej przez wydzielenie.

W wyżej przywołanym przepisie ustawodawca wskazał sposób ustalania wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej zaliczanych do kosztów podatkowych w momencie odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, odnosząc się do proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości jej majątku bezpośrednio przed podziałem. Ponadto wskazano, że pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów spółki podzielonej przez wydzielenie.

Zauważyć należy, że zastosowanie opisanej w art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c ustawy o CIT proporcji nie zostało w żaden sposób ograniczone przez ustawodawcę ze względu na sposób rozdzielenia pomiędzy dotychczasowych wspólników spółki dzielonej udziałów lub akcji w spółce wydzielonej. W tym miejscu wyjaśnić należy, że choć treść przepisów art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c ustawy o CIT odnosi się indywidualnie do określania wysokości kosztów uzyskania przychodów u każdego ze wspólników posiadających udziały (akcje) spółki dzielonej, to jednak proporcję wskazaną w tym przepisie odnosić należy do całego majątku spółki dzielonej, czyli części tego majątku pozostającego w spółce oraz części tego majątku przejętej w wyniku podziału przez spółkę przejmującą.

W oparciu o taką proporcję wspólnik spółki dzielonej, poniesione przez siebie wydatki na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej powinien przypisać do posiadanych przez niego udziałów (akcji) w tej spółce po dokonanym podziale, oraz do uzyskanych udziałów (akcji) spółki przejmującej.

Tym samym, Wnioskodawca przy odpłatnym zbyciu udziałów spółki przejmowanej nabytych w związku z podziałem spółki dzielonej powinien ustalić koszty uzyskania przychodów w oparciu o proporcję określoną w art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c ustawy o CIT, tj. proporcję, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości jej majątku bezpośrednio przed podziałem bez względu na dokonane ustalenia biznesowe w planie podziału.

Odnosząc się do dokonanych w spółce nowopowstałej podwyższeń kapitału zakładowego:

1) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2017 r. (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym,

2) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2017 r. (…) udziały o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym.

3) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2018 r. (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym

4) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2019 r. (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym.

5) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2019 r. (…) udziały o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym.

6) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2020 r. (…) udziały o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym.

7) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2020 r. (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym.

Uchwałą z (…)/2020 r. NZW spółki C. sp. z o.o. zdecydowało przelać kwotę (…) zł (słownie złotych: (…)) z kapitału zapasowego Spółki na pokrycie skumulowanej straty Spółki z lat ubiegłych.

8) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2021 r. (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym.

9) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2022 r. (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym.

10) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2022 r. (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym.

11) W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego (…) 2023 r. (…) udziałów o łącznej wartości (…) zł Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym.

W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne, zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z przywołanym przepisem, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na objęcie lub nabycie udziałów; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów.

Jak wskazano powyżej w opisie zdarzenia przyszłego, udziały podlegające sprzedaży będą stanowiły udziały objęte przez Wnioskodawcę w zamian za wkład pieniężny. Powyższe oznacza, iż:

a. w przypadku udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne odniesione w całości na kapitał zakładowy, kosztem uzyskania przychodów w momencie zbycia będzie wartość wkładu pieniężnego (równa w tym przypadku wartości nominalnej objętych udziałów);

b. w przypadku udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne odniesione w części na kapitał zakładowy, a w części na kapitał zapasowy, kosztem uzyskania przychodów w momencie ich zbycia będzie cała wartość wkładów pieniężnych - zarówno ta alokowana na pokrycie kapitału zakładowego, jak i agio emisyjne. Tym samym, w momencie zbycia powyższych udziałów, całkowita wartość wkładu wniesionego na ich objęcie będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. O wysokości kosztu podatkowego decyduje bowiem zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych -wartość poniesionych wydatków, a ta w przypadku wkładu pieniężnego jest równa wartości wniesionych środków pieniężnych (bez względu na to, czy wkład ten jest przeznaczony na pokrycie kapitału zakładowego w całości, czy też jedynie w części).

Tym samym w stosunku do wszystkich dokonanych podwyższeń kapitału zakładowego spółki C. sp. z o.o., które to podwyższenia pokrywane były wkładami pieniężnymi koszt uzyskania przychodu przy późniejszej sprzedaży stanowić będzie całkowita wartość wkładów równa wartości nominalnej dokonanych podwyższeń czyli łącznie kwota (…) zł.

Ocena stanowiska
----------------

**Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.**

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego, podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.