Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-92-2/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-04-21
Teza: Czy w świetle przedstawionego wyżej stanu faktycznego Wnioskodawca jest zobowiązany do wykazania dochodu ze sprzedaży akcji oraz zapłaty podatku w zeznaniu rocznym za 2008 r.?
Słowa kluczowe: akcja; akcja-sprzedaż akcji; kapitał-kapitały pieniężne; przychód-moment powstania przychodów; umowa-umowa warunkowa; warunki
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku (data wpływu 30 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z kapitałów pieniężnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z kapitałów pieniężnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W roku 2001, w wyniku prywatyzacji zakładu pracy, w którym Wnioskodawca jest zatrudniony, otrzymał On za darmo akcje tzw. pracownicze. Dnia 17 grudnia 2008 r. Zainteresowany zawarł umowę sprzedaży akcji ze spółką z siedzibą w X.

W umowie tej postanowiono m.in., że:

1.  cena akcji zostanie zapłacona w terminie 14 dni od podpisania umowy,
2.  przeniesienie akcji na kupującego następować będzie sukcesywnie, tj. dotyczyć będzie tych akcji, za które kupujący zapłaci w całości.

Kupujący, tj. ww. spółka z siedzibą w X, nie wywiązała się ze zobowiązania zawartego w umowie i zapłaty za akcje dokonała dopiero w miesiącu styczniu 2009 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle przedstawionego wyżej stanu faktycznego Wnioskodawca jest zobowiązany do wykazania dochodu ze sprzedaży akcji oraz zapłaty podatku w zeznaniu rocznym za 2008 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do przepisów z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52,52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Wg ust. 2 tego przepisu, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Stosownie zaś do postanowień art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

W opinii Zainteresowanego, w piśmie Ministra Finansów z dnia 26 marca 2002 r. wyrażony został pogląd, iż w świetle art. 589 w związku z art. 555 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli sprzedający zastrzegł sobie własność sprzedanej rzeczy ruchomej aż do uiszczenia ceny, poczytuje się w razie wątpliwości – że przeniesienie własności nastąpiło pod warunkiem zawieszającym. W świetle powyższego, obowiązek podatkowy wynikający z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstaje w momencie przeniesienia własności akcji na kupującego, tj. po zapłaceniu ceny przez kupującego.

Zainteresowany stoi na stanowisku, iż dochód uzyskany ze sprzedaży akcji winien wykazać i opodatkować w zeznaniu rocznym PIT-38 za rok 2009, a nie za rok 2008.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jako źródło przychodów wymieniono m.in. kapitały pieniężne. Natomiast w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy wskazano, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Na podstawie art. 30b ust. 1 ww. ustawy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zawarł umowę sprzedaży akcji, w której postanowiono, iż przeniesienie akcji na kupującego nastąpi w momencie zapłaty. Zatem w przedmiotowej sprawie miało miejsce zawarcie umowy warunkowej, na mocy której przeniesienie własności akcji nastąpi po ziszczeniu się warunku zawieszającego. W analizowanej sprawie zapłata nastąpiła w styczniu 2009 r.

Reasumując, stwierdzić należy, iż przychód z odpłatnego zbycia akcji wystąpił w 2009 r., gdyż – zgodnie z postanowieniami zawartej między stronami umowy – przeniesienie własności akcji nastąpiło z chwilą dokonania zapłaty. Zatem, zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie do 30 kwietnia 2010 r., Zainteresowany obowiązany jest złożyć w urzędzie skarbowym odrębne zeznanie podatkowe, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego w 2009 r. dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Końcowo, w odniesieniu do powołanego przez Wnioskodawcę pisma Ministerstwa Finansów, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, iż rozstrzygnięcie zawarte w ww. piśmie wydane zostało w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.