Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.160.2023.1.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-09
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; prawa-brak prawa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przez Szkołę Podstawową nr (\`(...)\`) w (\`(...)\`) projektu pn. (\`(...)\`) w ramach konkursu pn. (\`(...)\`).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Miasto (\`(...)\`) (dalej: „Miasto”) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, rozliczającym się wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.

Jako organ prowadzący (…) placówki oświatowe. Miasto będzie ubiegało się o udzielenie dotacji ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (\`(...)\`) w ramach konkursu pn. (\`(...)\`) projektu: (\`(...)\`) - projekt realizowany będzie w Szkole Podstawowej nr (\`(...)\`) w (\`(...)\`) (dalej „Projekt”).

Celem Konkursu pn. (\`(...)\`) jest dokonanie wyboru najlepszych projektów do wsparcia finansowego w formie dotacji ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (\`(...)\`) Funduszem, w ramach bloków tematycznych polegających na:

a) zagospodarowaniu wybranego miejsca na terenie należącym do placówki w celu utworzenia punktu dydaktycznego na potrzeby prowadzenia zajęć terenowych z edukacji ekologicznej i przyrodniczej (blok I);

b) polepszeniu warunków nauczania poprzez utworzenie kreatywnych i pomysłowych nowych pracowni edukacyjnych w szkołach, poprzez ich wyremontowanie, wyposażenie w pomoce dydaktyczne, meble, a także sprzęt audiowizualny celem uatrakcyjnienia planowanych do realizacji zajęć (blok II).

Jednostką realizującą zadanie będzie Szkoła Podstawowa nr (\`(...)\`) w (\`(...)\`), usytuowana przy ul. (…) w (\`(...)\`). Faktury z tytułu wydatków poniesionych na realizację Projektu zostaną wystawione na Miasto.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1634) szkoły są jednostkami organizacyjnymi Miasta, działającymi w formie jednostek budżetowych, które pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z budżetu gminy - Miasta (\`(...)\`), a pobrane dochody odprowadzają na rachunek tegoż budżetu. Szkoła jako jednostka budżetowa rozlicza VAT wspólnie z Miastem.

Założeniem projektu (\`(...)\`) jest nauka przez zabawę i aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu. Nowo powstałe miejsce będzie przeznaczone do realizacji zajęć dodatkowych oraz lekcyjnych w terenie, o tematyce przyrodniczej i ekologicznej. Punkt dydaktyczny będzie dostępny dla wszystkich uczniów naszej szkoły, okolicznych placówek przedszkolnych oraz społeczności lokalnej. Zakątek naukowy umożliwi realizację w sposób innowacyjny podstawy programowej w zakresie nauk przyrodniczych w ramach lekcji fizyki, chemii, geografii, biologii, przyrody w klasach starszych oraz edukacji przyrodniczej w klasach młodszych.

Przestrzeń wokół budynku szkoły zostanie zaadaptowana do przeprowadzania zajęć lekcyjnych na powietrzu. Jednym z elementów wyposażenia tego miejsca będzie instalacja drewnianej altany z roślinnym zadaszeniem, w której zostanie umieszczony obszerny stół dydaktyczny z ławkami. Kolejnym stacja pogodowa służąca do obserwacji stanu pogody, dokonywania analizy danych na podstawie pomiaru temperatury, ciśnienia, wilgotności i kierunku wiatru. Priorytetem będzie również utworzenie ogródka przyszkolnego, w którym uczniowie będą mieli możliwość własnoręcznie wykonywać prace nasadzeniowe i pielęgnacyjne. Ogród podzielony zostanie na tematyczne sektory, w których nasadzenia dokonane zostaną zgodnie ze zmieniającymi się porami roku.

Zakątek będzie pełnił rolę edukacyjną, terapeutyczną, rewalidacyjną oraz relaksacyjną. Uczniowie znajdą tam domek dla owadów, zegar słoneczny, ławeczki i karmniki dla ptaków. Sposób nauki poprzez obserwację i doświadczenie pozwoli na przygotowanie przez uczniów interesujących projektów, konkursów lub gier terenowych w oparciu o zamontowane tablice dydaktyczne, aplikacje na telefon, geologiczną ścieżkę sensoryczną i stację badawczą pogody. O każdej porze roku uczniowie będą mogli wykonywać określone zadania związane z wysiewem kwiatów i ziół oraz obserwacją procesu wzrostu roślin. W ogródku postawione zostaną drewniane skrzynie do nasadzeń i zasiewów. Jesienią uczniowie będą zajmować się zbieraniem owoców i nasion w celu tworzenia zielników i albumów. Zbiory pochodzące z rabatek warzywnych wykorzystane zostaną do wspólnego przygotowania prostych potraw np. sałatek warzywnych. Każda skrzynia zawierała będzie inny rodzaj podłoża (np. ziemia gliniasta, piaszczysta, torf). Możliwa będzie obserwacja organizmów glebowych oraz badania właściwości podłoża np. wilgotności, kwasowości itp. Zastosowanie podczas zajęć sprzętów elektronicznych, tj. rzutnik, wizualizer i głośnik pozwoli na analizowanie na bieżąco wyników badań, gromadzenie zebranych danych w postaci tabel, zdjęć i prezentacji. Każdy uczeń będzie mógł aktywnie zaangażować się, być kreatorem lekcji.

Na ścianie budynku powstanie ekran, na którym zobrazowane zostaną efekty pracy uczniów w postaci prezentacji, zdjęć, wykresów analizy badań. Możliwe będzie pokazanie obiektu, obrazka lub mapy w dużym powiększeniu. Połączenie wizualizera z mikroskopem umożliwi prezentację całej grupie przygotowanego uprzednio preparatu badawczego. Ścieżka sensoryczna czy domek dla owadów będą doskonałym miejscem do prowadzenia terapii i rewalidacji dla naszych uczniów o specjalnych potrzebach edukacyjnych.

Projekt (…) oprócz zajęć lekcyjnych i dodatkowych na świeżym powietrzu będzie obejmował działania konkursowe szkolne i międzyszkolne, festyny i festiwale nauki, wieczorki i pokazy naukowe, warsztaty twórcze. Wszystkie formy działalności będą skupiały się wokół edukacji ekologicznej i przyrodniczej. Punkt dydaktyczny będzie wykorzystany o każdej porze roku tak, aby przybliżyć uczniom, rodzicom i okolicznym mieszkańcom, przyrodnicze walory każdej z nich.

Zaplanowane zakupy:

Tablice dydaktyczne/ Plansze - 3

Tabliczki do oznaczania roślin - 100

Gry/ instalacje - 1

Ścieżki sensoryczne - 1

Domki dla owadów - 1

Zegar słoneczny - 1

Rumowisko skalne/stanowisko geologiczne - 1

Stacja meteorologiczna z wyposażeniem - 1

Budki dla ptaków -1

Karmniki/poidełka dla ptaków -1

Ławki - 10

Stoły - 3

Wiaty/zadaszenia/ Altany z wyposażeniem - 1

Gazony drewniane/ donice - 6

Kompostownik - 1

Zestaw roślin na rabaty w ogródkach tematycznych - 1

Krzewy i drzewa - zestaw - 1

Nasiona warzyw i ziół - zestaw - 1

ziemia, torf, żwir, kora - 100

geowłóknina, folia ogrodowa - 3

wizualizer - 1

rzutnik - 1

sprzęt nagłośniający - 4

Towary i usługi zakupione w ramach realizacji Projektu będą wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzonej przez jednostkę działalności w zakresie edukacji publicznej i nie będą wykorzystywane dla potrzeb prowadzenia działalności gospodarczej.

Pytanie
-------

Czy Miasto będzie uprawnione do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w związku z realizacją przez Szkołę Podstawową nr (\`(...)\`) w (\`(...)\`) projektu pn. (\`(...)\`) w ramach konkursu pn. (\`(...)\`).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm. - ustawa o VAT; dalej: „ustawa o VAT”) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2023 r. poz. 40), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Na podstawie art. 7 ust. ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Zadania własne obejmują m.in. sprawy z zakresu ochrony środowiska i przyrody (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym), edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy) jak i również z zakresu utrzymania gminnych obiektów i utrzymania urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy).

Art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym stanowi natomiast, że powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym. Zadania własne miasta na prawach powiatu obejmują te same sprawy na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1, 13 i 19 ustawy o samorządzie powiatowym.

W ocenie Miasta (\`(...)\`), w niniejszej sprawie nabyte towary i usługi nie będą w żaden sposób wykorzystywane w ramach działalności opodatkowanej, gdyż czynności wykonywane przez Miasto w ramach realizacji Projektu związane będą z zadaniami własnymi Miasta tj. zadaniami z zakresu ochrony środowiska i przyrody, edukacji publicznej oraz utrzymania urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. Nabywane towary i usługi, służące realizacji przedmiotowych zadań, w ocenie Wnioskodawcy wykorzystane zostaną zatem wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, zdaniem Miasta (\`(...)\`) nie ma tym samym możliwości przyporządkowania części lub całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności, gdyż poniesione wydatki będą w całości związane z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu.

W związku z powyższym, w ocenie Miasta nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją Projektu.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).