Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-517/08-2/EN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-09-04
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących wypłacone przez Wnioskodawcę wynagrodzenie z tytułu powstrzymania się od działalności konkurencyjnej.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek naliczony-obniżenie podatku naliczonego; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; zobowiązanie; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 7 maja 2008 r. (data wpływu 4 czerwiec 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących wypłatę wynagrodzeń z tytułu powstrzymania się od działalności konkurencyjnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących wypłatę wynagrodzeń z tytułu powstrzymania się od działalności konkurencyjnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest produkcja żywic oraz sprzedaż importowanych żywic.

Zainteresowany zawarł w dniu 7 grudnia 2004 r. umowę o współpracy z osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Umowa została zawarta na czas nieokreślony. W umowie został uregulowany sposób jej rozwiązania przez każdą ze stron do dnia 30 września każdego roku i wówczas umowa kończy się z dniem 31 grudnia.

Zgodnie z zapisem umowy, Zleceniobiorca za świadczone w ramach umowy usługi, wystawia faktury VAT na koniec każdego miesiąca. Strony ustaliły jednocześnie, iż do wynagrodzenia płatnego miesięcznie, doliczony zostanie podatek VAT. Przedmiotem umowy było wykonywanie przez Zleceniobiorcę na rzecz Wnioskodawcy następujących usług: marketing, doradztwo i promocja w zakresie sprzedaży oraz promocja wyprodukowanych wyrobów.

Do obowiązków Zleceniobiorcy, zgodnie z brzmieniem umowy, należał: stały bezpośredni kontakt z odbiorcami, negocjacje cen i warunków kontraktów po otrzymaniu pisemnego potwierdzenia od Wnioskodawcy, negocjacje cen, warunków oraz doradztwo w sprawach transportów towarów dostarczanych do odbiorców, nadzór nad dostawami, organizowanie wizyt przedstawicieli Wnioskodawcy u odbiorców, promowanie jego wyrobów u istniejących oraz potencjalnych odbiorców, dostarczanie Zainteresowanemu informacji techniczno-handlowych dotyczących produkcji wyrobów, uczestnictwo w spotkaniach na terenie kraju i za granicą.

Umowa regulowała również kwestię poufności oraz zakazu podejmowania działalności konkurencyjnej przez Zleceniobiorcę. I tak, umowa stanowi, iż Zleceniobiorca, przez okres dwudziestu czterech miesięcy po rozwiązaniu umowy, nie weźmie w sposób bezpośredni ani pośredni, wspólnie ani osobno, udziału w żadnej działalności, która jest w jakikolwiek sposób konkurencyjna w stosunku do działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. Ponadto, umowa stanowi, iż przez określony powyżej okres (24 miesięcy), Zleceniobiorcy nie wolno podejmować zatrudnienia i świadczyć usług w żadnym podmiocie prowadzącym działalność konkurencyjną. W zamian za określone powyżej zobowiązanie do niepodejmowania działalności konkurencyjnej, Zleceniobiorcy przysługuje odszkodowanie, określone jako procent wysokości wynagrodzenia.

Spółka rozwiązała umowę w terminie i w 2008 roku zamierza uregulować zobowiązanie wobec Zleceniobiorcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego po stronie nabywcy, w przypadku gdy ww. zobowiązanie do powstrzymania się od działalności konkurencyjnej, jest udokumentowane fakturą?

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do przepisów art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 przywoływanej ustawy podatkowej, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji,
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Wnioskodawca uważa, iż świadczeniem usług, w myśl cytowanego powyżej przepisu art. 8 ust. 1 pkt 2. ustawy o /AT, nie jest każde zaniechanie czynności lub znoszenie stanów, lecz warunkuje je zaistnienie określonego świadczenia czynionego przez jeden podmiot na rzecz drugiego podmiotu.

Zdaniem Zainteresowanego, odpłatne zobowiązanie się Zleceniobiorcy do powstrzymania się od działalności konkurencyjnej, mieści się w pojęciu, o którym mowa w art. 8 ustawy o VAT i powinno być uznane za świadczenie usług.

W związku z tym, jeśli ta usługa może zostać uznana, zgodnie z art. 8 za świadczenie usług, to nabywcy tej usługi zgodnie z art. 86 oraz art. 88 przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego.

Konkludując ponoszone przez Spółkę wydatki, pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, powinny zdaniem Wnioskodawcy w całości stanowić koszty uzyskania przychodów oraz stanowić świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ustawy o VAT i w związku z tym nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Tak więc każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czy innym określonym zachowaniu, mieści się w tak sformułowanej definicji usługi. Pojęcie usługi według ustawy jest szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 ustawy. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonywane usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazywanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca, przy spełnieniu określonych warunków zawartych w umowie, wypłaca swojemu Zleceniobiorcy wynagrodzenia z tytułu powstrzymania się od działalności konkurencyjnej. Wynagrodzenia te nie mają charakteru dobrowolnego, są bowiem uzależnione od konkretnego zachowania Zleceniobiorcy.

W przedmiotowej sprawie, wypłata przez Zainteresowanego wynagrodzenia na rzecz Zleceniobiorcy z tytułu powstrzymania się od działalności konkurencyjnej, dowodzi istnienia relacji zobowiązaniowej, którą na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług należy uznać za odpłatne świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.

Otrzymanie ww. wynagrodzeń, powinno zostać udokumentowane, zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy, fakturą VAT spełniającą wymogi, o których mowa w § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.).

Kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w otrzymanych od Zleceniobiorcy fakturach dokumentujących wypłacone przez Wnioskodawcę wynagrodzenia z tytułu powstrzymania się od działalności konkurencyjnej reguluje art. 86 ust. 1 ustawy, który stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl ust. 10 pkt 1 powołanego artykułu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę, albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zatem bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Na mocy art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Biorąc pod uwagę zaistniały stan faktyczny przedstawiony w złożonym wniosku oraz powołane przepisy stwierdzić należy, iż Zainteresowany może obniżyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego, w sytuacji, gdy występuje związek pomiędzy poniesionymi wydatkami, a wykonywanymi z tytułu prowadzonej działalności czynnościami opodatkowanymi oraz, co do zasady, gdy wydatek jest kosztem uzyskania przychodu.

W związku z wydaną w dniu 4 września 2008 r. nr ILPB3/423-337/08-2/MC interpretacją dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ponoszonych przez Spółkę wydatków związanych z wypłaceniem wynagrodzenia z tytułu powstrzymania się od działalności konkurencyjnej, w której uznano stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe, stwierdza się, iż w zakresie, w jakim przedmiotowe wydatki zaliczone są do kosztów uzyskania przychodów Zainteresowanemu przysługuje od nich prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.