Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-1470/11-6/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-02-17
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur za akt notarialny, zakup oraz remont mieszkania a także faktur za media, prąd, gaz, wodę i czynsz.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; małżeństwo; media; nieruchomości-nieruchomość mieszkalna; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; wspólność-wspólność majątkowa; wspólność-wspólność ustawowa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 4 listopada 2011 r. (data wpływu 21 listopada 2011 r.), uzupełnionym pismami z dnia 23 listopada 2011 r. (data wpływu 12 grudnia 2011 r.) oraz z dnia 27 stycznia 2012 r. (data wpływu 15 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur za akt notarialny, zakup oraz remont mieszkania, a także faktur za media, prąd, gaz, wodę i czynsz – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur za akt notarialny, zakup oraz remont mieszkania a także faktur za media, prąd, gaz, wodę i czynsz. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami z dnia 23 listopada 2011 r. oraz z dnia 27 stycznia 2012 r. poprzez wskazanie numeru rachunku bankowego, na który ma nastąpić ewentualny zwrot nienależnej opłaty, adresu do korespondencji oraz właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Na podstawie aktu notarialnego z dnia 19 maja 2011 r. dokonano zakupu lokalu mieszkalnego przez małżonków K. na wartość 265.000,00 zł. Wpłaty 105.000,00 zł dokonano ze środków własnych, na uregulowanie pozostałej kwoty 160.000,00 zł małżonkowie zaciągnęli kredyt hipoteczny.

Pan K. prowadzi działalność gospodarczą i zakupione mieszkanie przeznaczył na biuro prowadzonej działalności gospodarczej. Zakup lokalu mieszkalnego, który Wnioskodawca przeznaczył na biuro prowadzonej działalności gospodarczej, nastąpił w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej.

Zakupiony lokal mieszkalny został zaliczony do środków trwałych w prowadzonej przez Pana K. działalności gospodarczej. Zainteresowany jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem są usługi doradztwa opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Przedmiotowe mieszkanie służy Panu K. jako biuro prowadzonej działalności gospodarczej.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania:**

1.  Czy Wnioskodawca będzie mógł w całości odliczyć podatek naliczony VAT z faktury za akt notarialny, faktury za zakup oraz dalszych faktur za remont?
2.  Czy istnieje możliwość odliczenia podatku VAT od faktur za media, prąd, gaz, wodę, czynsz?

Zdaniem Wnioskodawcy, podatek naliczony VAT od ww. faktur zakupu Zainteresowany może w całości odliczyć. Faktury za media, prąd, gaz, wodę, czynsz będą w całości stanowiły koszty z możliwością odliczania podatku VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

− z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Nadmienia się, że w art. 88 ust. 3a pkt 1 i pkt 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 lipca 2011 r. wskazano, iż nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne m. in. w przypadku, gdy:

1.  sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:

1.  wystawionymi przez podmiot nieistniejący,
2.  których kwota podatku wykazana na oryginale faktury lub faktury korygującej jest różna od kwoty wykazanej na kopii;

3.  transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zatem w celu stwierdzenia czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury niezbędne jest nie tylko ustalenie do wykonywania jakich czynności będą wykorzystywane towary i usługi udokumentowane tą fakturą, ale również stwierdzenie, czy nie występują przesłanki negatywne wskazane w art. 88 ust. 3a ustawy.

Ponadto, jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku VAT skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Podatnikami, w świetle art. 15 ust. 1 ustawy, są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wskazuje się, iż małżeństwo nie należy do żadnej kategorii wymienionej w art. 15 ust. 1 ustawy. Zgodnie z uregulowaniami ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.), istotą współwłasności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej jest to, iż każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wraz z żoną na podstawie aktu notarialnego dokonał zakupu lokalu mieszkalnego. Zainteresowany, będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzi działalność gospodarczą i zakupione mieszkanie przeznaczył na biuro prowadzonej działalności. Zakup przedmiotowego lokalu mieszkalnego nastąpił w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej. Zakupiony lokal mieszkalny został zaliczony do środków trwałych w prowadzonej przez Zainteresowanego działalności gospodarczej. Przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej są usługi doradztwa opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Nabyte mieszkanie służy Wnioskodawcy jako biuro prowadzonej działalności gospodarczej.

Analizując przytoczone przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, iż w przypadku, gdy małżonkowie pozostają we współwłasności małżeńskiej i nabywają dobro inwestycyjne, które jest używane w sposób wyłączny do celów prowadzonej działalności gospodarczej przez jednego z małżonków będących współwłaścicielami, to osoba ta korzysta z prawa do odliczenia całości podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia innych przesłanek koniecznych do skorzystania z tego prawa.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku od towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem. W przedmiotowej sprawie warunki te zostały spełnione, gdyż Wnioskodawca prowadzący działalność gospodarczą jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, wykonującym czynności opodatkowane tym podatkiem przy wykorzystaniu przedmiotowego mieszkania. Zatem, Zainteresowany będzie miał prawo do odliczenia całości podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup mieszkania przeznaczonego na prowadzenie działalności gospodarczej oraz towarów i usług związanych z jego nabyciem, remontem i utrzymaniem.

Mając zatem na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy stwierdzić, że o ile faktycznie lokal mieszkalny, który nabył Wnioskodawca, służy wyłącznie jego działalności gospodarczej, której przedmiotem są usługi doradztwa opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz nie istnieją wyłączenia wskazane w art. 88 ustawy, to Zainteresowanemu przysługuje prawo do odliczenia całości podatku naliczonego wynikającego z faktur za akt notarialny, zakup oraz remont mieszkania, a także faktur za media, prąd, gaz, wodę i czynsz.

Należy zauważyć, iż stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego stanu faktycznego, w szczególności na informacji, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem są usługi doradztwa opodatkowane podatkiem od towarów i usług, a zakupiony lokal mieszkalny służy Zainteresowanemu jako biuro prowadzonej działalności gospodarczej. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur za akt notarialny, zakup oraz remont mieszkania, a także faktur za media, prąd, gaz, wodę i czynsz. Natomiast, kwestia dotycząca stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych została załatwiona odrębnym pismem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.