Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-439/09/NG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-07-08
Teza: Czy wnioskodawca zobowiązany jest zapłacić podatek od sprzedaży mieszkania? Czy wnioskodawca zobowiązany jest zapłacić podatek od sprzedaży udziałów we współwłasności działek i części wspólnych budynku
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; lokatorzy; nabycie; nieruchomości-odrębna nieruchomość; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura 20 kwietnia 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nabytego w drodze darowizny lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z przynależnymi do lokalu udziałami w gruncie oraz udziałami w częściach wspólnych budynku - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 kwietnia 2009r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nabytego w drodze darowizny lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z przynależnymi do lokalu udziałami w gruncie oraz udziałami w częściach wspólnych budynku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca 19 kwietnia 1994r. na podstawie aktu notarialnego – umowy darowizny, został obdarowany przez babcię spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu mieszkalnego. Wszystkie opłaty związane z tym aktem wnioskodawca opłacił w kancelarii notarialnej. Wartość przedmiotu darowizny- mieszkania ustalono na 68.725.800 zł (6.872,58 zł po denominacji). Od 1994r. do dnia sprzedaży powyższego mieszkania wnioskodawca był w nim zameldowany na pobyt stały.

Dnia 18 października 2005r. aktem notarialnym, wnioskodawca zawarł ze Spółdzielnią Mieszkaniową umowę przeniesienia własności lokalu oraz udziałów we współwłasności działek i części wspólnych budynku. Wcześniej tj. 30 kwietnia 2004r. wnioskodawca uiścił do Spółdzielni Mieszkaniowej naliczoną przez spółdzielnię, przypadającą wnioskodawcy wartość udziałów we współwłasności działek i części wspólnych budynku w wysokości 128,29 zł. Wszystkie pozostałe opłaty związane z tym aktem wnioskodawca opłacił w Kancelarii notarialnej.

W dniu 14 listopada 2008r. aktem notarialnym – umową sprzedaży powyższe mieszkanie wnioskodawca sprzedał osobie trzeciej. Ze sprzedaży nieruchomości wnioskodawca uzyskał kwotę 180 000 zł. Koszty notarialne związane ze sporządzeniem tego aktu, podatek od czynności cywilnoprawnych oraz opłatę sądową wniosła strona kupująca.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy wnioskodawca zobowiązany jest zapłacić podatek od sprzedaży mieszkania?
2.  Czy wnioskodawca zobowiązany jest zapłacić podatek od sprzedaży udziałów we współwłasności działek i części wspólnych budynku?

Ad.1. Zdaniem wnioskodawcy, nie powinien płacić podatku, ponieważ przychody, które uzyskał ze sprzedaży mieszkania nabytego w drodze darowizny w 1994r. korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 32 lit d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. a tym samym nie skutkuje obowiązkiem uiszczenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.

Ad.2. Zdaniem wnioskodawcy, nie powinien płacić podatku, ponieważ jest to jedna transakcja, której „esencją” jest zbycie lokalu i o klasyfikacji podatkowej powinien tutaj decydować lokal i jego status podatkowy, do którego przypisany jest pewien udział we współwłasności.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość),
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z cytowanego powyżej przepisu wynika, że przy ocenie, czy w przypadku zbycia nieruchomości, w tym lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, decydujące jest, czy od końca roku, w którym nastąpiło nabycie, do daty sprzedaży upłynęło 5 lat.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca w 1994r. w drodze darowizny nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które następnie w 2004r. zostało przekształcone w odrębną własność lokalu wraz z przypadającymi na ten lokal udziałami we współwłasności działek i części wspólnych budynku. W 2008r. wnioskodawca zbył przedmiotowy lokal stanowiący odrębną nieruchomość waz ze związanymi z tym lokalem udziałami we współwłasności działek i części wspólnych budynku.

Podkreślić należy, iż w sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003r., Nr 119, poz. 1116 ze zm.), za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5 letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, następuje w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości.

Wobec powyższego, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa własności nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przynależnego do tego lokalu mieszkalnego gruntu jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym przekształcenie lokalu mieszkalnego w odrębną własność w formie aktu notarialnego jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, datę nabycia lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do tego lokalu gruntem oraz częściami wspólnymi budynku należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu mieszkalnego tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nabycie lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z przynależnymi do tego lokalu udziałami we współwłasności działek i części wspólnych budynku nastąpiło w 1994r., w dacie nabycia w drodze darowizny spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Innymi słowy, od dnia nabycia, do dnia sprzedaży lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z przynależnymi do tego lokalu udziałami we współwłasności działek i części wspólnych budynku minęło 14 lat i tym samym okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy w momencie sprzedaży nieruchomości już upłynął. Zatem w przedmiotowej sprawie zarówno sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, jak i udziałów we współwłasności gruntu oraz części budynku związanych z przedmiotowym lokalem nie była dla wnioskodawcy źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu. Tym samym nie powstał obowiązek zapłaty podatku dochodowego ani od przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, ani od sprzedaży związanego z tym lokalem udziału w gruncie i udziału w częściach wspólnych budynku.

Reasumując, w świetle przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego oraz powołanych przepisów, należy uznać iż sprzedaż przedmiotowego lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość oraz sprzedaż przynależnych do lokalu udziałów we współwłasności działek i częściach wspólnych budynku, nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe, ale tylko z tego względu, że w przedstawionym stanie faktycznym nie ma podstaw powoływania się na zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007r., gdyż sprzedaż lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość oraz sprzedaż przynależnych do lokalu udziałów we współwłasności działek i częściach wspólnych budynku (dokonana po upływie 5 lat od ich nabycia) nie stanowi w ogóle dla wnioskodawcy źródła przychodu. Skoro zatem nie ma źródła przychodu, to nie ma powodu na powoływanie się na fakt, iż przychód ze sprzedaży korzysta ze zwolnienia przedmiotowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Do wniosku wnioskodawca dołączył plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.