Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-291/10-2/LK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-05-28
Teza: Czy do powyżej przedstawionej sytuacji będzie miał zastosowanie art. 28 ust 5 pkt 2 lit. c ustawy jako usługi wykonywanej przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich związanych bezpośrednio z dostawą towarów, nie podlegającą opodatkowaniu w Polsce?
Słowa kluczowe: usługi-usługi pośrednictwa; świadczenie-miejsce świadczenia usług; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 27; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 16.03.2010 r. (data wpływu 22.03.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług pośrednictwa przy dostawie towarów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.03.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług pośrednictwa przy dostawie towarów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 14 maja 2007 r. Wnioskodawczyni rozpoczęła działalność gospodarczą której podstawowym przedmiotem jest działalność agentów i pośredników (51.19Z). W dniu 5 października 2007 r. Wnioskodawczyni zawarła kontrakt z firmą z siedzibą w USA na pośredniczenie w dostawie ich towarów do kontrahentów na terenie Polski. Do czynności Wnioskodawczyni należało śledzenie przetargów na urządzanie placów zabaw, a następnie dopełnianie formalności niezbędnych do udziału Firmy w przetargu. 21 lipca 2008 r. amerykańska Firma wygrała przetarg na dostawę urządzeń skateparku na zadaniu „Budowa zespołu terenowych obiektów sportowo-rekreacyjnych …”. Na usługę tę, jako prowizja, Wnioskodawczyni wystawiła fakturę w dniu 15 grudnia 2008 r. w kwocie 76 31 3,40 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy do powyżej przedstawionej sytuacji będzie miał zastosowanie art. 28 ust 5 pkt 2 lit. c ustawy jako usługi wykonywanej przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich związanych bezpośrednio z dostawą towarów, nie podlegającą opodatkowaniu w Polsce?

Zdaniem Wnioskodawcy, art. 27 ust. 3 ustawy w przypadku gdy usługi o których mowa w ust. 4 są świadczone na rzecz osób fizycznych osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego-miejscem świadczenia tych usług jest miejsce gdzie nabywca usługi posiada siedzibę stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej dla którego dana usługa jest świadczona a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności stały adres lub miejsce zamieszkania. W przedmiotowym przypadku nabywcą usługi jest firma z siedzibą w USA. Art. 22 pkt 1 „miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy ich nabywcę lub osobę trzecią-miejsce w którym towary znajdą się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy”. W przedmiotowej sytuacji miejscem wysyłki towarów jest terytorium USA. Art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. c w przypadku usług wykonywanych przez pośredników działających w imieniu i na rzecz osób trzecich związanych bezpośrednio z dostawą towarów-miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów w przedmiotowej sytuacji następuje odniesienie do art. 22 pkt 1 ustawy

Wobec powyższego Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż świadczona przez Nią usługa pośrednictwa w dostawie towarów z kraju trzeciego do Polski nie podlega opodatkowaniu w Polsce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W przypadku świadczenia usług, bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie. Ogólna zasada wyrażona w art. 27 ust. 1 ustawy stanowi, iż w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. Zgodnie z art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. c ustawy, w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów zastrzeżeniem ust. 6. W myśl ust. 6 ww. przepisu, w przypadku gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym zgodnie z ust. 5 ma miejsce świadczenia usługa, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.

Przez usługi pośrednictwa, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć zespół czynności, które mogą być zarówno czynnościami natury faktycznej, jak i prawnej, jeżeli w ich wyniku dojdzie do nawiązania stosunku prawnego (umownego) pomiędzy dostawcą towarów, a ich odbiorcą, w konsekwencji czego nastąpi dostawa towarów. Przepis ten wymaga jednak, aby działania pośrednika miały bezpośredni związek z dokonaną dostawą towarów. Z jego brzmienia wynika, iż wskazany w nim wymóg działania w imieniu i na rzecz osób trzecich odnosi się do świadczenia usług pośrednictwa, w rezultacie których dojdzie ostatecznie do zrealizowania dostawy i które muszą mieć bezpośredni związek z tą dostawą.

W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie znajdzie przepis art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, w świetle którego miejscem dostawy towarów w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. Zatem gdy towar jest wysyłany lub transportowany miejscem świadczenia usługi pośrednictwa jest miejsce dokonania dostawy towarów, tj. miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia transportu i tam też usługa podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni zawarła kontrakt z firmą z siedzibą w USA na pośredniczenie w dostawie ich towarów do kontrahentów na terenie Polski. Amerykańska Firma wygrała przetarg na dostawę urządzeń skateparku polegające na zadaniu „Budowa zespołu terenowych obiektów sportowo-rekreacyjnych …”. Na usługę tę, jako prowizja, Wnioskodawczyni wystawiła fakturę. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż w tym stanie faktycznym usługi wykonywane przez pośredników działających w imieniu i na rzecz podmiotów z poza terytorium kraju, związane bezpośrednio z dostawą towarów, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terenie kraju, w którym dokonana jest dostawa towarów, tj. kraju, w którym rozpoczyna się wysyłka tego towaru – zgodnie z art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. c) oraz art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym należy wskazać, że przedmiotowe usługi pośrednictwa związane bezpośrednio z dostawą towarów wysyłanych z USA zgodnie z przepisem art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowane będą w USA.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.