Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.515.2025.1.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Prawo do odliczenia części podatku naliczonego od wydatków
związanych z realizacją Inwestycji, przy zastosowaniu proporcji
z rozporządzenia.
Słowa kluczowe: gmina
szkoły
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: podatek lub VAT).
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz.
    1153, ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym) Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1
    tej ustawy Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.
    Na mocy art. 6 ust. 1 powołanej wyżej ustawy do zakresu działania Gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym do zadań
    własnych Gminy należą m.in. sprawy z zakresu edukacji publicznej.
    W strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonuje m.in. jednostka budżetowa - Szkoła (...)
    (dalej: Szkoła). Szkoła wraz z pozostałymi jednostkami organizacyjnymi Gminy jest objęta
    centralizacją VAT, tj. nie stanowi odrębnego od Gminy podatnika VAT.
    W latach 2020-2024 Gmina zrealizowała inwestycję pn. „(...)” (dalej: Inwestycja). Łączny
    koszt realizacji Inwestycji wyniósł ok. „(...)” brutto. Inwestycja została zrealizowana przy
    udziale dofinansowania ze środków Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji
    Strategicznych, Ministerstwa Edukacji i Nauki - Programu Inwestycje w Oświacie oraz
    Programu Sportowa Polska w ramach Funduszu Rozwoju Kultury Fizycznej.
    W wyniku realizacji Inwestycji powstał nowy budynek szkoły wraz z halą sportową,
    kompleksem boisk sportowych, infrastrukturą pieszo-drogową, placem zabaw, parkingiem
    i zagospodarowaniem terenu. W ramach Inwestycji Gmina poniosła w szczególności
    wydatki na prace projektowe, budowlane, budowlano-montażowe, instalatorskie, zakup
    wyposażenia i zagospodarowania terenu. Poniesione przez Gminę wydatki na realizację
    Inwestycji zostały udokumentowane wystawionymi przez wykonawców / dostawców na
    Gminę fakturami VAT z wykazanymi kwotami podatku.
    Gmina wskazuje, iż ma możliwość wyodrębnienia z kosztów Inwestycji wydatków
    poniesionych na salę gimnastyczną - przedmiotowe wydatki nie są przedmiotem
    niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Niniejszy wniosek dotyczy
    pozostałych wydatków na Inwestycję, nieobejmujących sali gimnastycznej.
    Majątkiem Inwestycji zarządza Gmina za pośrednictwem Szkoły. Majątek Inwestycji jest
    przez Gminę (za pośrednictwem Szkoły) wykorzystywany do realizacji zadań własnych
    Gminy z zakresu edukacji publicznej - czynności niepodlegających VAT. Jednocześnie, w
    majątku Inwestycji Gmina (Szkoła) realizuje również czynności opodatkowane VAT według
    stawki VAT 23%, tj. najem na rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich pomieszczeń
    budynku (np. stołówka, sala komputerowa, aula, sale lekcyjne, gabinety specjalistyczne,
    powierzchnie pod sklepik szkolny i automaty). Stawki za najem przedmiotowych
    pomieszczeń wynikają obecnie z zarządzenia nr „(...)” (Dyrektora Szkoły z 29 stycznia 2024
    r. Gmina rozlicza podatek należny z tytułu najmu pomieszczeń w składanych rozliczeniach
    VAT.
    Gmina nie ma możliwości przyporządkowania wydatków na Inwestycję do konkretnej
    działalności (opodatkowanej VAT lub innej działalności Gminy).
    Wysokość tzw. prewspółczynnika VAT, skalkulowanego dla Szkoły, zgodnie z przepisami
    Rozporządzenia wyniosła na podstawie danych za 2024 r. - 1%.
    Dodatkowo Gmina wskazuje, iż niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie wydatków
    poniesionych na

    Inwestycję, od których prawo do odliczenia VAT naliczonego nie uległo przedawnieniu.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia części podatku naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją Inwestycji, określonej przy zastosowaniu proporcji, o której mowa
    w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, skalkulowanej dla Szkoły zgodnie ze wzorem z
    Rozporządzenia?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie przysługuje prawo do odliczenia części podatku naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją Inwestycji, określonej przy zastosowaniu proporcji, o której mowa
    w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, skalkulowanej dla Szkoły zgodnie ze wzorem z
    Rozporządzenia.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w
    przedmiotowej sprawie.
    Z treści powyższej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
        zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
        pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez podatnika czynnościami
        opodatkowanymi VAT.
    Stosownie do cytowanych powyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik VAT
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, należy wskazać, iż
    definicja podatnika została uregulowana w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z ust. 1 tego

    przepisu, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT,
    rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (niepodlegającej opodatkowaniu, opodatkowanej
    podatkiem VAT, zwolnionej z opodatkowania). W przypadku zakupów bezpośrednio
    związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT, odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w przypadku wydatków związanych
    wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi ustawie o VAT lub zwolnionymi od podatku
    VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje. W przypadku natomiast,
    gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a przyporządkowanie ich
    do działalności gospodarczej nie jest możliwe, podatnik winien ustalić proporcję, o której
    mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT i odliczać podatek częściowo według ustalonego
    prewspółczynnika VAT.
    Zgodnie bowiem z treścią art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w przypadku nabycia towarów i
    usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Jednocześnie ustawodawca dopuścił możliwość uregulowania w przypadku niektórych
    podatników sposobu określenia proporcji uznawanego za najbardziej odpowiadający
    specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich
    nabyć w drodze rozporządzenia ministra właściwego do spraw finansów publicznych (art.
    86 ust. 22 ustawy o VAT).
    Na podstawie ww. upoważnienia ustawowego zostało wydane Rozporządzenie, w którym
    określone zostały wzory do obliczania prewspółczynnika (sposobu określania proporcji)
    dla urzędów gminy, jednostek budżetowych, zakładów budżetowych, instytucji kultury i
    uczelni publicznych.
    W przypadku jednostki budżetowej jako sposób określenia proporcji - stosownie do § 3
    ust. 3 Rozporządzenia, proporcję odliczenia ustala się według wzoru:
    X = A x 100/D
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:
    X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę budżetową,
    stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności
    gospodarczej,

    D - dochody wykonane jednostki budżetowej.
    Postanowienia Rozporządzenia wskazują wyraźnie, iż intencją ustawodawcy jest
    stosowanie przez jednostki samorządu terytorialnego odmiennych sposobów określania
    proporcji w odniesieniu do wydatków ponoszonych w związku z działalnością realizowaną
    poprzez poszczególne jednostki organizacyjne jednostek samorządu terytorialnego, tak
    aby spełnione zostały warunki określone w art. 86 ust. 2b ustawy o VAT.
    Tym samym, do poszczególnych kategorii wydatków ponoszonych przez Gminę w związku
    z jej działalnością wykonywaną samodzielnie lub poprzez jednostki należy zastosować
    sposób określenia proporcji właściwy dla podmiotu, który wykorzystuje nabyte towary i
    usługi w prowadzonej w imieniu i na rzecz Gminy działalności.
    Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w broszurze informacyjnej wydanej przez
    Ministerstwo Finansów 24 listopada 2016 r., w której stwierdzono, że „Wyliczony dla
    jednostki organizacyjnej prewspółczynnik znajdzie zasadniczo zastosowanie do zakupów
    towarów i usług zarówno dokonywanych przez tą jednostkę organizacyjną, jak i JST,
    wykorzystywanych jednak przez tą jednostkę organizacyjną do ww. celów, tj. celów
    „mieszanych”.
    Również w interpretacji indywidualnej z 21 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
    3.4012.423.2023.1.KŁ, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS)
    wskazał, że „(...) w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, na którą przepisy
    nakładają realizację określonych zadań i która realizuje te zadania przy pomocy swoich
    jednostek organizacyjnych, uzasadnione jest - pomimo, że podatnikiem podatku VAT jest
    Gmina - wyliczenie kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu przez jednostkę
    samorządu terytorialnego w oparciu o sposoby określania proporcji ustalone odrębnie dla
    każdej jednostki organizacyjnej”.
    Powyższe prowadzi do stwierdzenia, iż w odniesieniu do towarów i usług nabywanych w
    celu wykonywania przez jednostkę budżetową danej jednostki samorządu terytorialnego
    powierzonej jej działalności zasadne wydaje się uwzględnianie przy wyborze sposobu
    określenia proporcji, charakterystyki działalności wykonywanej poprzez daną jednostkę /
    zakład przy wykorzystaniu tych zakupów.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, majątek Inwestycji jest wykorzystywany
    przez Gminę za pośrednictwem Szkoły zarówno do działalności podlegającej
    opodatkowaniu VAT (tj. odpłatne udostępnianie pomieszczeń), jak również do działalności
    niepodlegającej opodatkowaniu VAT (tj. cele edukacyjne). Jednocześnie Wnioskodawca nie
    ma możliwości dokonania alokacji ponoszonych wydatków do konkretnego rodzaju
    prowadzonej działalności.
    Tym samym, w ocenie Gminy, w celu odliczenia VAT naliczonego od przedmiotowych
    wydatków jest ona zobowiązana do zastosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust.
    2a ustawy o VAT.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora KIS wydanych w podobnych sprawach.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 1 sierpnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    3.4012.620.2025.1.JM, Dyrektor KIS stwierdził, że: „W rozpatrywanej sprawie - jak Państwo
    wskazali - nieruchomość wykorzystywana będzie zarówno do celów niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą (czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT)
    oraz czynności związanych z działalnością gospodarczą (czynności opodatkowane VAT). W
    przypadku wydatków związanych z budową nieruchomości i zakupem wyposażenia,
    Gmina nie ma możliwości obiektywnego wyodrębnienia oraz przyporządkowania kwot
    naliczonego podatku VAT do danego rodzaju czynności. Zatem, w przypadku, gdy
    wybudowany budynek szkoły będzie wykorzystywany przez Państwa za pośrednictwem
    jednostki budżetowej (Szkoły Podstawowej) do działalności gospodarczej opodatkowanej
    podatkiem od towarów i usług oraz do działalności innej niż działalność gospodarcza

    niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, do wyliczenia podatku naliczonego
    znajdzie zastosowanie art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z uwzględnieniem zasad
    określonych w rozporządzeniu (§ 3 ust. 3 rozporządzenia)”.
    Zbieżne stanowisko zaprezentowane zostało w interpretacji indywidualnej z 7 lutego 2022
    r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.761.2021.1.AM, w której Dyrektor KIS wskazał, że: „W sytuacji,
    gdy Wnioskodawca nie będzie miał obiektywnej możliwości ścisłego przyporządkowania
    wydatków poniesionych na realizację opisanych zadań do celów wykonywanej działalności
    gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza, Wnioskodawca będzie
    zobowiązany w pierwszej kolejności do wydzielenia podatku naliczonego podlegającego
    odliczeniu przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) zgodnie z zasadami określonymi w
    art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, z uwzględnieniem przepisów wykonawczych do tej ustawy
    (rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników)”.
    Również w interpretacji indywidualnej z 3 sierpnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    1.4012.364.2021.2.JK, Dyrektor KIS stwierdził, że: „Podsumowując należy stwierdzić, że w
    sytuacji, gdy wydatki związane z realizacją projektu pn. „(...)” będą związane z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, zwolnionymi od ww.
    podatku oraz niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, a Wnioskodawca nie
    będzie miał możliwości przypisania poniesionych wydatków do poszczególnych rodzajów
    czynności, to Gminie będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku
    naliczonego w związku z realizacją ww. projektu, na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86
    ust. 2a i następne ustawy, przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia
    2015 r.”
    W związku z powyższym, w ocenie Gminy, przysługuje jej prawo do odliczenia części
    podatku naliczonego od wydatków na Inwestycję, określonej przy zastosowaniu proporcji,
    o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, skalkulowanej dla Szkoły zgodnie ze wzorem
    z Rozporządzenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być -
    zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.