Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.980.2024.6.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-21
Teza: Skutki podatkowe związane w otrzymaniem dotacji.
Słowa kluczowe: dotacja
działalność-działalność gospodarcza
koszt-koszty uzyskania przychodów
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Wyłączenia z kosztów
uzyskania przychodów.- Środki trwałe i wartości
niematerialne i prawne, inwestycje.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Dotacje, subwencje, dopłaty i inne
częściowo odpłatne lub nieodpłatne świadczenia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Dotacje, subwencje, dopłaty.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 129
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 136
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 137
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 45
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 16 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 5 lutego 2025 r. (wpływ 5 lutego 2025 r.),
    pismem z 13 lutego 2025 r. (wpływ 13 lutego 2025 r.), pismem z 18 lutego 2025 r. (wpływ
    19 lutego 2025 r.) oraz pismem z 2 marca 2025 r. (wpływ 2 marca 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (...), zarejestrowaną pod
    numerem NIP: (...). Działalność polega głównie na świadczeniu usług w branży

    artystycznej, w szczególności w ramach kodu PKD 90.03.Z (artystyczna i literacka
    działalność twórcza), a także w obszarach określonych kodami PKD 59.11.Z, 59.12.Z, 59.13.
    Z, 59.14.Z, 59.39.Z, 90.02.Z.
    W ramach swojej działalności w 2024 r. otrzymała Pani środki finansowe z (...), komponent:
    (...), na podstawie umowy o objęcie przedsięwzięcia wsparciem bezzwrotnym w formie
    grantu z planu rozwojowego w ramach Inwestycji (...).
    Wysokość przyznanego grantu wynosi 27 485,54 PLN. Grant został przyznany przez
    jednostkę wspierającą: (...), i sfinansowany przez Unię Europejską w ramach programu (...).
    Środki z grantu zostały przeznaczone na realizację działań związanych z rozwojem
    działalności, w szczególności na:
        Zakup sprzętu: sprzęt audiowizualny (komputer montażowy, głośniki, monitory).
        Inne wydatki: zakup praw autorskich, ubezpieczenie sprzętu, usługi prawne, zakup
        oprogramowania, koszty transportu.
    Chciałaby Pani uzyskać interpretację podatkową w zakresie kwalifikacji podatkowej
    otrzymanego grantu oraz wydatków poniesionych w związku z jego realizacją.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego
    Wskazała Pani, że otrzymany przez Panią grant nie będzie mieć wpływ na cenę
    świadczonych przez Panią usług. Grant nie spowoduje, że cena świadczonych przez Panią
    usług jest niższa. Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pani nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce. Dla prowadzonej działalności gospodarczej wybrała Pani zasady
    ogólne. Dla działalności gospodarczej prowadzi Pani Księgę Przychodów i Rozchodów.
    Pani wniosek dotyczy roku podatkowego 2024. Otrzymane przez Panią wsparcie nie miało
    charakteru dotacji celowej. Instytucja, która dokonała bezpośredniej wypłaty wsparcia to
    (...). Wsparcie finansowe zostało przyznane na podstawie:
    1) rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 2021/241 z dnia 12 lutego
      2021 r. ustanawiającego Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz.
      Urz. UE L 57 z 18.02.2021 r., str. 17);
    2) rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE, EURATOM) nr 2018/1046 z dnia
      18 lipca 2018 r. w sprawie zasad finansowych mających zastosowanie do budżetu
      ogólnego Unii, zmieniającego rozporządzenia (UE) nr 1296/2013, (UE) nr 1301/2013,
      (UE) nr 1303/2013, (UE)
      nr 1304/2013, (UE) nr 1309/2013, (UE) nr 1316/2013, (UE) nr 223/2014 i (UE) nr 283
      /2014 oraz decyzję nr 541/2014/UE, a także uchylającego rozporządzenie (UE, Euratom)
      nr 966/2012
      (Dz. Urz. UE L 193 z 30.07.2018 r., str. 1);
    3) ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (tj. Dz.U. z
      2024 r., poz. 324); planu rozwojowego, o którym mowa w art. 5 pkt 7aa ustawy z dnia 6
      grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (tj. Dz.U. z 2024 r., poz. 324).
    Wsparcie zostało Pani udzielone w ramach (...) dla kultury. Złożyła Pani wniosek w
    konkursie otwartym na projekt pt. „(...)” i została Pani zakwalifikowana do udzielenia
    grantu ilością punktów, które otrzymała Pani w wyniku oceny eksperckiej. (...) dla kultury
    to (...) jest odpowiedzią Unii Europejskiej realizowaną z Funduszy Europejskich na
    pandemię COVID-19. (...) jest jedną z czterech instytucji będących operatorami Programu
    wspierania działalności podmiotów sektora kultury i przemysłów kreatywnych na rzecz ich
    rozwoju. Na program składają się granty – skierowane do instytucji kultury,
    przedsiębiorców prowadzących działalność kulturalną i NGO oraz stypendia dla twórców
    indywidualnych. Pani otrzymała grant jako przedsiębiorca prowadzący jednoosobową

    działalność gospodarczą z głównym PKD 90.03. Z. Warunkiem otrzymania wsparcia było
    pozytywne przejście naboru. Nabór był realizowany w formie otwartego konkursu. (...) jest
    Jednostką Wspierającą realizację Inwestycji (...) Program wspierania działalności
    podmiotów sektora kultury i przemysłów kreatywnych na rzecz stymulowania ich rozwoju
    w ramach (...). Wsparcie zostało przeznaczone na zakup sprzętu i oprogramowania i usługi
    związane z realizacją przedsięwzięcia, a także koszty paliwa związane z transportem w
    ramach realizacji przedsięwzięcia. Sposób rozliczania wydatków pokrytych otrzymanym
    wsparciem finansowym był ustalony i odbywa się na podstawie sprawozdania
    finansowego. Ww. wsparcie stanowi środki finansowe otrzymane przez uczestnika
    projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowego z udziałem środków
    europejskich, o których mowa ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
    Otrzymane wsparcie nie zostało zaewidencjonowane w przychodach z działalności
    gospodarczej. Realizowała Pani konkretny cel z programu finansowego. Środki ze wsparcia
    zostały przeznaczone na zakup sprzętu i oprogramowania, paliwo, usługi prawne,
    ubezpieczenie sprzętu. Wsparciem zostały pokryte następujące wydatki:
        zakup oprogramowania (...),
        zakup sprzętu audio Zestaw głośników (...),
        zakup sprzętu (modernizacja zestawu montażowego (komputera) (...)
        zakup urządzenia i oprogramowania do synchronizacji dźwięku,
        ubezpieczenie sprzętu,
        usługi prawne,
        koszty transportu (paliwo).
    Uważa Pani, że wszystkie wydatki sfinansowane wsparciem miały związek z uzyskaniem,
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów z Pani działalności gospodarczej.
    Wydatki te stanowiły składowe projektu, którego zrealizowanie przyczynia się do
    zwiększenia elastyczności Pani firmy na rynku. Wsparcie finansowe zostało przyznane na
    podstawie:
    1) rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 2021/241 z dnia 12 lutego
      2021 r. ustanawiającego Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz.
      Urz. UE L 57 z 18.02.2021 r., str. 17);
    2) rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE, EURATOM) nr 2018/1046 z dnia
      18 lipca 2018 r. w sprawie zasad finansowych mających zastosowanie do budżetu
      ogólnego Unii, zmieniającego rozporządzenia (UE) nr 1296/2013, (UE) nr 1301/2013,
      (UE) nr 1303/2013,
      (UE) nr 1304/2013, (UE) nr 1309/2013, (UE) nr 1316/2013, (UE) nr 223/2014 i (UE) nr 283
      /2014 oraz decyzję nr 541/2014/UE, a także uchylającego rozporządzenie (UE, Euratom)
      nr 966/2012 (Dz. Urz. UE L 193 z 30.07.2018 r., str. 1);
    3) ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (tj. Dz.U. z
      2024 r., poz. 324); planu rozwojowego, o którym mowa w art. 5 pkt 7aa ustawy z dnia 6
      grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (tj. Dz.U. z 2024 r., poz. 324).
    Wydatki sfinansowane przedmiotowym wsparciem finansowym zaliczyła Pani do kosztów
    uzyskania przychodów. Środkami uzyskanymi z przyznanego wsparcia sfinansowała Pani
    nabycie środków trwałych. Środkami przyznanymi z przedmiotowego wsparcia nie
    sfinansowała Pani jedynie bieżących wydatków. W ramach wsparcia finansowała Pani
    również między innymi nabycie sprzętu i oprogramowania. Podmiot, za pośrednictwem
    którego została zrealizowana płatność niniejszego wsparcia, to (...).
    Nie skorzystała Pani z art. 14 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    nie wysłała Pani pisma do Naczelnika Urzędu Skarbowego w (...) o zaliczeniu omawianej
    dotacji do Pani przychodów.

    Środki finansowe z przyznanego grantu zostały przeznaczone zarówno na zakup środków
    trwałych, jak i na pokrycie bieżących wydatków związanych z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Zakup środków trwałych:
        Komputer do montażu filmowego: (...).
    Bieżące wydatki działalności gospodarczej:
        Usługi prawne związane z działalnością filmową,
        Koszty transportu (paliwo) związane z użytkowaniem samochodu
        wykorzystywanego w działalności gospodarczej,
        Ubezpieczenie sprzętu filmowego.
    Na pytanie organu, czy z przyznanego grantu zakupiła Pani sprzęt (jaki? czy stanowił on
    środki trwałe), czy dokonała jego modernizacji wyjaśniła Pani, że zakupione podzespoły
    stanowią istotną część nowego zestawu montażowego, który został złożony w całości na
    potrzeby działalności. W związku z tym traktuje go Pani jako zakup nowego sprzętu, a nie
    modernizację. Sprzęt ten stanowi środek trwały w Pani działalności gospodarczej.
    Ubezpieczeniem objęto sprzęt filmowy wykorzystywany w działalności gospodarczej, w
    tym zakupiony w ramach grantu komputer montażowy oraz inne narzędzia niezbędne do
    pracy nad projektami filmowymi. Ubezpieczony sprzęt stanowi środki trwałe w Pani
    działalności.
    Koszty usług prawnych dotyczyły:
        konsultacji prawnej związanej z prawami autorskimi,
        materialnego poświadczenia weksla, które było niezbędnym elementem wymogów
        formalnych związanych z przyznanym grantem.
    Pisząc o kosztach transportu miała Pani na myśli koszty paliwa pokryte z grantu dotyczące
    samochodu wykorzystywanego w Pani działalności gospodarczej. Zakup samochodu nie
    został sfinansowany ze środków przyznanego grantu.
    Pytania
    1. Czy środki finansowe otrzymane w formie grantu z planu rozwojowego w ramach
      Inwestycji (...) stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      od osób fizycznych?
    2. Czy środki te wchodzą w zakres obrotu w rozumieniu art. 113 ustawy o VAT?
    3. Czy wydatki poniesione w związku z realizacją grantu, w tym zakup sprzętu i inne
      koszty, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone we wniosku Nr
    1 i Nr 3. W zakresie pytania Nr 2 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Środki otrzymane w ramach grantu z planu rozwojowego w ramach Inwestycji (...) nie
    stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129
    ustawy o PIT, ponieważ są to środki publiczne przyznane w ramach wsparcia
    bezzwrotnego. Wydatki sfinansowane z otrzymanego grantu nie mogą zostać zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT, ponieważ
    zostały pokryte z bezzwrotnego finansowania publicznego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r.
    poz.163). Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej
      działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych
      podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód
      pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie
      kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z
      otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych
      lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o,
      dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
    Co do zasady, wszelkie otrzymywane przez podatnika dotacje i dopłaty związane z
    prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności.
    Wyjątek stanowią te dotacje, które przeznaczone są na nabycie lub wytworzenie
    podlegających amortyzacji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
    Jednakże w myśl art. 14 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik może zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej dotacje,
      subwencje, dopłaty, inne nieodpłatne świadczenia lub kwoty otrzymane od agencji
      wykonawczych, jeżeli do upływu terminu złożenia zeznania za rok podatkowy, w
      którym je otrzymał, określonego w art. 45 ust. 1, złoży właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zaliczeniu określonych
      dotacji, subwencji, dopłat, innych nieodpłatnych świadczeń lub kwot otrzymanych od
      agencji wykonawczych do przychodów. Do kosztów stanowiących odpisy
      amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
      sfinansowanych z przychodów, których dotyczy to oświadczenie, przepisu art. 23 ust.
      1 pkt 45 nie stosuje się.
    Wskazana w zdaniu poprzednim regulacja obowiązuje od 1 stycznia 2024 r. i ma
    zastosowane do środków otrzymanych po 31 grudnia 2023 r. - nie dotyczy więc środków

    otrzymanych przed 1 stycznia 2024 r. Istotne jest więc również to, że podatnik nie może
    złożyć w 2024 r. oświadczenia o zaliczeniu, np. dotacji do przychodów z działalności, w
    odniesieniu do dotacji uzyskanych w 2023 r.
    Niektóre dotacje (dofinansowania) korzystają jednak ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem dochodowym.
    I tak, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach
      publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu
      terytorialnego, z zastrzeżeniem
      ust. 36.
    Stosownie zaś do treści art. 21 ust. 1 pkt 136 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są płatności na realizację projektów w ramach
      programów finansowanych z udziałem środków europejskich otrzymane z Banku
      Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców
      (Dz.U. z 2019 r. poz. 1870 ze zm.).
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika
      projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem
      środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy
      z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że w 2024 r. w ramach działalności gospodarczej
    otrzymała Pani środki finansowe z (...), komponent: (...), na podstawie umowy o objęcie
    przedsięwzięcia wsparciem bezzwrotnym w formie grantu z planu rozwojowego w ramach
    Inwestycji (...). Grant został przyznany przez jednostkę wspierającą: (...), i sfinansowany
    przez Unię Europejską w ramach programu (...). Otrzymane przez Panią wsparcie nie
    miało charakteru dotacji celowej. Wsparcie zostało Pani udzielone w ramach (...) dla
    kultury.
    Ww. wsparcie stanowi środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc
    udzielona w ramach programu finansowego z udziałem środków europejskich, o których
    mowa ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Otrzymane wsparcie nie
    zostało zaewidencjonowane w przychodach z działalności gospodarczej. Realizowała Pani
    konkretny cel z programu finansowego. Środki ze wsparcia zostały przeznaczone na zakup
    sprzętu i oprogramowania, paliwo, usługi prawne, ubezpieczenie sprzętu. Wsparciem
    zostały pokryte następujące wydatki:
        zakup oprogramowania (...),
        zakup sprzętu audio Zestaw głośników (...),
        zakup sprzętu (modernizacja zestawu montażowego (komputera) (...)
        zakup urządzenia i oprogramowania do synchronizacji dźwięku,
        ubezpieczenie sprzętu,
        usługi prawne,
        koszty transportu (paliwo).
    Wydatki sfinansowane przedmiotowym wsparciem finansowym zaliczyła Pani do kosztów
    uzyskania przychodów. Środkami uzyskanymi z przyznanego wsparcia sfinansowała Pani
    nabycie środków trwałych oraz pokryła bieżące wydatki związane z prowadzoną
    działalnością gospodarczą. Nie skorzystała Pani z rozwiązania określonego w art. 14 ust. 9
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn. zaliczenia do przychodów

    otrzymane środków finansowych, przy jednoczesnym zaliczeniu do kosztów uzyskania
    przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych w części sfinansowanej tymi środkami.
    Pani wątpliwości dotyczą możliwości zwolnienia z opodatkowania środków finansowych
    otrzymanych w formie grantu z planu rozwojowego w ramach Inwestycji (...) oraz
    możliwości zaliczenia wydatków poniesionych w związku z realizacją grantu do kosztów
    uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.
    Rozważając charakter środków finansowych, które Pani otrzymała na realizację działań
    związanych z rozwojem działalności, należy odnieść się do art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6
    grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 225),
    zgodnie z którym:
      Sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze
      środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają
      przepisy o finansach publicznych.
    Przepis art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz.
    U. z 2023 r. poz. 1270 ze zm.) określa natomiast, że:
      Środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
      niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie
      Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).
    Stosownie do art. 2 pkt 5 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich - rozumie się przez to środki, o
      których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d.
    W myśl art. 5 ust. 3 ustawy o finansach publicznych:
      Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się:
      1) środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na
      rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego,
      Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu
      Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w
      pkt 5 lit. a i b;
      2) niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie
      Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o
      których mowa w pkt 5 lit. c i d:
      a) Norweskiego Mechanizmu Finansowego,
      b) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego,
      c) Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy;
      4) środki na realizację wspólnej polityki rolnej;
      3) Środki przeznaczone na realizację programów przedakcesyjnych oraz Programu
      Środki Przejściowe;
      5a) środki przeznaczone na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych
      2014-2020;
      5b) Środki Europejskiego Funduszu Pomocy Najbardziej Potrzebującym i środki
      Europejskiego Funduszu Społecznego Plus przeznaczonego na zwalczanie
      deprywacji materialnej;
      5c) środki pochodzące z instrumentu "Łącząc Europę", o którym mowa w
      rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1316/2013 z dnia 11
      grudnia 2013 r. ustanawiającym instrument "Łącząc Europę", zmieniającym
      rozporządzenie (UE) nr 913/2010 oraz uchylającym rozporządzenia (WE) nr 680/2007

      i (WE) nr 67/2010 (Dz. Urz. UE L 348 z 20.12.2013, str. 129, z późn. zm.), oraz środki
      pochodzące z instrumentu "Łącząc Europę", o którym mowa w rozporządzeniu
      Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1153 z dnia 7 lipca 2021 r.
      ustanawiającym instrument "Łącząc Europę" i uchylającym rozporządzenia (UE) nr
      1316/2013 i (UE) nr 283/2014 (Dz. Urz. UE L 249 z 14.07.2021, str. 38);
      5d) środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności,
      przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w
      rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego
      2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności
      (Dz. Urz. UE L 57 z 18.02.2021, str. 17, z późn. zm.).
    Wskazać należy, że (...) to program, który składa się z wielu inwestycji i reform, który ma na
    celu wspieranie odbudowy potencjału rozwojowego gospodarki utraconego w wyniku
    pandemii COVID-19, wzmocnienie konkurencyjności i podniesienie poziomu życia
    społeczeństwa. Pieniądze na ten cel pochodzą z Europejskiego Funduszu na rzecz
    Odbudowy i Zwiększania, który jest częścią Planu Odbudowy dla Europy. Inwestycje w
    ramach (...), których realizacja jest finansowana ze środków wsparcia bezzwrotnego są
    finansowane ze środków pochodzących z budżetu państwa, środków europejskich lub ze
    środków PFR.
    Beneficjentami funduszy w ramach (...) mogą być m.in. przedsiębiorcy i przedsiębiorstwa,
    którzy przeznaczą te środki na dywersyfikację profilu działalności, odbudowę i rozbudowę
    potencjału inwestycyjnego.
    Zgodnie z art. 111 pkt 16 ww. ustawy, zgodnie z którym:
      Dochodami podatkowymi i niepodatkowymi budżetu państwa są środki europejskie i
      środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. a i b, na realizację projektów pomocy
      technicznej oraz środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. c i d i pkt 6 oraz w
      art. 4 ust. 2 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1306/2013 z
      dnia 17 grudnia 2013 r. w sprawie finansowania wspólnej polityki rolnej, zarządzania
      nią i monitorowania jej oraz uchylającego rozporządzenia Rady (EWG) nr 352/78,
      (WE) nr 165/94, (WE) nr 2799/98, (WE) nr 814/2000, (WE) nr 1290/2005 i (WE) nr 485
      /2008 (Dz. Urz. UE L 347 z 20.12.2013, str. 549), zwanego dalej "rozporządzeniem nr
      1306/2013", a także środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 rozporządzenia
      Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/2116 z dnia 2 grudnia 2021 r. w sprawie
      finansowania wspólnej polityki rolnej, zarządzania nią i monitorowania jej oraz
      uchylenia rozporządzenia (UE) nr 1306/2013 (Dz. Urz. UE L 435 z 06.12.2021, str. 187,
      z późn. zm.), zwanego dalej "rozporządzeniem 2021/2116", po ich przekazaniu na
      rachunek dochodów budżetu państwa.
    Z kolei, na mocy art. 112 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Wydatki budżetu państwa są przeznaczone w szczególności na wkład krajowy na
      realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich lub środków,
      o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 3, 5 i 6.
    Szczegółowy sposób wydatkowania budżetu środków europejskich uregulowany został w
    art. 184-195 ustawy o finansach publicznych.
    W myśl art. 124 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:
      Wydatki budżetu państwa dzielą się na następujące grupy wydatków:
      1) dotacje i subwencje;
      2) świadczenia na rzecz osób fizycznych;
      3) wydatki bieżące jednostek budżetowych;
      4) wydatki majątkowe;
      5) wydatki na obsługę długu Skarbu Państwa;

      6) wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których
      mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, w tym wydatki budżetu środków europejskich;
      7) środki własne Unii Europejskiej.
    Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa,
    budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych
    przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów
    międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych (art.
    126 ustawy o finansach publicznych).
    Z kolei, dotacjami celowymi są także środki przeznaczone na współfinansowanie realizacji
    programów finansowanych z udziałem środków europejskich (art. 127 ust. 2 pkt 5 ww.
    ustawy).
    Zgodnie z art. 186 ustawy o finansach publicznych:
      Wydatki na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków, o
      których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, mogą być przeznaczone na:
      1) realizację projektów przez jednostki budżetowe;
      2) płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich;
      3) dotacje celowe dla beneficjentów;
      4) realizację projektów finansowanych w ramach Programu Środki Przejściowe;
      5) realizację Wspólnej Polityki Rolnej zgodnie z odrębnymi ustawami;
      6) realizację planu rozwojowego, o którym mowa w art. 5 pkt 7aa ustawy o zasadach
      prowadzenia polityki rozwoju.
    Przepis art. 187 ww. ustawy określa, że:
      za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków
      europejskich, zwanych dalej „płatnościami”, odpowiada Minister Finansów.
    Natomiast zgodnie z art. 200 ust. 1 ww. ustawy:
      obsługę bankową płatności prowadzi Bank Gospodarstwa Krajowego w ramach
      umowy rachunku bankowego zawartej z Ministrem Finansów.
    Środki finansowe otrzymane przez Panią z (...), komponent: (...), na podstawie umowy o
    objęcie przedsięwzięcia wsparciem bezzwrotnym w formie grantu z planu rozwojowego w
    ramach Inwestycji (...), przyznawane są na podstawie rozporządzenia Parlamentu
    Europejskiego i Rady (UE) nr 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającego
    Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz. U. UE L 57 z 18.02.2021, str.
    17 z późn. zm.). Wypłacona Pani kwota stanowi środki finansowe otrzymane przez
    uczestnika projektu, jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z
    udziałem środków europejskich. Tym samym spełniają dyspozycję art. 21 ust. 1 pkt 137
    ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc przywołane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    wskazać należy, że otrzymane przez Panią środki na realizację działań związanych z
    rozwojem działalności w części przeznaczonych na zakup środków trwałych nie stanowią –
    na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    przychodu podatkowego. Natomiast w pozostałej części, przeznaczonej na wydatki
    bieżące stanowią przychód z działalności gospodarczej, który może korzystać ze
    zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Otrzymane przez Panią środki nie pochodzą z budżetu Państwa lub budżetów jednostek
    samorządu terytorialnego. Wobec powyższego, nie ma do nich zastosowania zwolnienie z
    art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest nieprawidłowe.
    Odnosząc się do możliwości zaliczenia wydatków poniesionych w związku z realizacją
    grantu do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wskazać
    należy, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
        pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem
        przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
        zabezpieczenia źródła przychodów,
        nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania
        przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych,
        być właściwie udokumentowany.
    Należy przy tym podkreślić, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku
    przyczynowo -skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodem uzyskanym z
    działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu każdorazowo
    spoczywa na podatniku.
    W odniesieniu do wydatków na zakup środków trwałych, art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych według zasad
      określonych w art 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym
      wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub
      wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z tego przepisu wynika, że nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy
    amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych od
    tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub
    wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych,
    zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie, a zatem również przez środki finansowe.
    Fakt otrzymania środków finansowych na sfinansowanie zakupu środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych powoduje, że odpisy amortyzacyjne w części
    sfinansowanej przyznanym grantem nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.
    W odniesieniu natomiast do wydatków stanowiących bieżące koszty firmowe, art. 23 ust. 1
    pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio
      sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art 21 ust. 1 pkt 46,
      47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.
    Ten przepis wprost wskazuje na brak możliwości ujęcia w kosztach uzyskania przychodów
    wydatków sfinansowanych m.in. z środków finansowych otrzymanych przez uczestnika
    projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków,
    o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27
    sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

    Skoro otrzymane przez Panią środki finansowe stanowią przychód z działalności
    gospodarczej zwolniony z opodatkowania na podstawie art 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, to stosownie do art. 23 ust 1 pkt 56 tej ustawy
    nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio
    sfinansowanych z dotacji. Zatem sfinansowane otrzymanymi dopłatami bieżące wydatki
    firmowe nie stanowią - na podstawie art. 23 ust 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych - kosztów podatkowych. W konsekwencji, wydatki bezpośrednio
    sfinansowane otrzymanymi środkami finansowymi nie powinny być ujmowane w
    podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania Nr 3 w części dotyczącej wyłączenia z kosztów
    uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych wydatków bieżących sfinansowanych środkami finansowymi
    otrzymanymi w formie grantu jest prawidłowe, natomiast w części dotyczącej wyłączenia z
    kosztów uzyskania przychodów na podstawie ww. przepisu odpisów amortyzacyjnych od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których zakup sfinansowany
    został środkami finansowymi otrzymanymi w formie grantu jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.