Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.217.2025.1.AJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-03
Teza: Obowiązek sporządzania lokalnej dokumentacji cen
transferowych.
Słowa kluczowe: cena-ceny transferowe
prawo-prawo energetyczne
taryfa
transakcja-transakcja z podmiotem powiązanym
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 1. Przepisy ogólne-
Transakcje nieobjęte przepisami o cenach transferowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 1-art. 11b-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 maja 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek wspólny z 30
    kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego
    od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca oraz Spółka dominująca są
    zobowiązani do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych (tzw. „local file”) w
    odniesieniu do transakcji zawieranych miedzy sobą, w szczególności dotyczących

    sprzedaży ciepła, zgodnie z art. 11k ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Uzupełnili go Państwo 30 czerwca 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
    (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    (...)
    Opis stanu faktycznego
    Spółka A Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”) jest jednostką zależną w grupie kapitałowej,
    której jednostką dominującą jest Spółka B Sp. z o.o. (dalej: „Spółka dominująca”),
    posiadająca 99,96% udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy. W ramach
    prowadzonej działalności, pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką dominującą zawierane są
    transakcje obejmujące m.in. sprzedaż ciepła oraz inne usługi pomocnicze i
    administracyjne. Cena sprzedaży ciepła pomiędzy podmiotami powiązanymi ustalana jest
    zgodnie z obowiązującymi taryfami zatwierdzonymi przez Prezesa Urzędu Regulacji
    Energetyki (URE), tj.:
      - dla Spółka B Sp. z o.o. — decyzja Prezesa URE nr (...)
      - dla Spółki A Sp. z o.o. — decyzja Prezesa URE nr (...)
    Taryfy te obowiązują obie strony transakcji.
    Transakcje zakupu realizowane na rzecz Wnioskodawcy przez Spółkę dominującą:
      - Refaktura usług (woda, energia elektryczna, inne) – 462 246,95 zł
      - Usługa prowadzenia gospodarki węglowej – 272 020,13 zł
      - Usługi księgowe, kadrowe i administracyjne – 132 000,00 zł
      - Sprzedaż materiałów – 66 410,88 zł
      - Najem pracowników – 54 746,00 zł
      - Usługi elektryczne i wsparcie eksploatacji źródeł ciepła – 26 040,00 zł
      - Sprzedaż ciepła – 15 530,94 zł
      - Najem lokalu użytkowego – 6 570,00 zł
      - Najem sprzętu budowlanego – 2 588,63 zł
    Łączna wartość: 1 038 153,53 zł
    Transakcje sprzedaży realizowane przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki dominującej:
      - Sprzedaż ciepła – 31 014 168,92 zł
      - Usługi automatyki i wsparcie eksploatacji źródeł ciepła – 1 011 570,00 zł
      - Najem wózka widłowego – 6 000,00 zł
      - Refaktura za szkolenie pracowników – 3 733,34 zł
    Łączna wartość: 32 035 472,26 zł
    Wnioskodawca nie poniósł straty podatkowej za rok 2024.
    Spółka dominująca poniosła stratę podatkową za rok 2024.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca oraz Spółka dominująca są zobowiązani do sporządzenia lokalnej
    dokumentacji cen transferowych (tzw. „local file”) w odniesieniu do transakcji zawieranych
    miedzy sobą, w szczególności dotyczących sprzedaży ciepła, zgodnie z art. 11k ust. 1
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Zgodnie z art. 11b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (updop),
    obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie dotyczy transakcji
    kontrolowanych oraz transakcji, innych niż transakcje kontrolowane, w których cena lub
    sposób określenia ceny przedmiotu takiej transakcji wynika z przepisów ustaw lub
    wydanych na ich podstawie aktów normatywnych.
    W opisanym stanie faktycznym transakcja sprzedaży ciepła pomiędzy Wnioskodawcą a
    Spółką dominującą spełnia powyższy warunek, ponieważ cena została określona zgodnie z
    decyzjami taryfowymi Prezesa URE, które są wiążące dla obu stron.
    Żadne z pozostałych transakcji nie przekroczyły progów wskazanych w art. 11k ust. 2
    updop (2 000 000 zł lub 10 000 000 zł, w zależności od rodzaju transakcji), a zatem nie
    rodzą obowiązku dokumentacyjnego.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy i Spółki dominującej nie powstaje
    obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych w odniesieniu do
    żadnej z transakcji realizowanych pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką dominującą.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 11k ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen
      transferowych za rok obrotowy w celu wykazania, że ceny transferowe zostały
      ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
    W myśl art. 11k ust. 2 ustawy o CIT:
      lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji
      kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość, pomniejszona o podatek
      od towarów i usług, przekracza w roku obrotowym następujące progi
      dokumentacyjne:
      1) 10 000 000 zł – w przypadku transakcji towarowej;
      2) 10 000 000 zł – w przypadku transakcji finansowej;
      3) 2 000 000 zł – w przypadku transakcji usługowej;
      4) 2 000 000 zł – w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.
    Jak stanowi art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych, oznacza to:
      a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden
        inny podmiot, lub
      b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
      - ten sam inny podmiot lub

      - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
        wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
      c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
      ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
      cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
      d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej
        - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;
    W myśl art. 11b ustawy o CIT,
      Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:
      1) transakcji kontrolowanych oraz transakcji, innych niż transakcje kontrolowane, w
        których cena lub sposób określenia ceny przedmiotu takiej transakcji wynika z
        przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych;
      2) transakcji między Bankowym Funduszem Gwarancyjnym a instytucją pomostową
        lub do transakcji pomiędzy podmiotem zarządzającym aktywami a instytucją
        pomostową, w rozumieniu ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym
        Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej
        restrukturyzacji;
      3) transakcji między uczelnią medyczną w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 13 ustawy z
        dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej a podmiotem leczniczym, o
        którym mowa w art. 6 ust. 6 tej ustawy.
    Zgodnie z definicją przedstawioną w art. 11a ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT:
      transakcja kontrolowana oznacza identyfikowane na podstawie rzeczywistych
      zachowań stron działania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie
      dochodów do zagranicznego zakładu, których warunki zostały ustalone lub
      narzucone w wyniku powiązań.
    Treść art. 47 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 266 ze zm.; dalej: „Prawo energetyczne”) stanowi, że:
      1) Przedsiębiorstwa energetyczne posiadające koncesje ustalają taryfy dla paliw
        gazowych i energii, które podlegają zatwierdzeniu przez Prezesa URE, oraz
        proponują okres ich obowiązywania. Przedsiębiorstwa energetyczne posiadające
        koncesje przedkładają Prezesowi URE taryfy oraz ich zmiany z własnej inicjatywy
        nie później niż w terminie dwóch miesięcy przed upływem okresu obowiązywania
        taryfy poprzedniej lub na żądanie Prezesa URE.
      2) Prezes URE zatwierdza taryfę bądź odmawia jej zatwierdzenia w przypadku
        stwierdzenia niezgodności taryfy z zasadami i przepisami, o których mowa w art.
        44-46.
    Odnosząc się do wątpliwości dotyczącej ustalenia, czy Wnioskodawca oraz Spółka
    dominująca są zobowiązani do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych
    (tzw. „local file”) w odniesieniu do transakcji zawieranych miedzy sobą, w szczególności
    dotyczących sprzedaży ciepła, zgodnie z art. 11k ust. 1 ustawy o CIT wskazać należy, że
    istotne znaczenie ma art. 11b pkt 1 ustawy o CIT, z którego wynika, że przepisów
    Rozdziału 1a o cenach transferowych nie stosuje się do transakcji kontrolowanych, w
    których cena lub sposób określenia ceny przedmiotu takiej transakcji kontrolowanej
    wynika z przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych.
    W opisie sprawy wskazano m.in, że jesteście Państwo jednostką zależną w grupie
    kapitałowej, której jednostką dominującą jest Spółka B Sp. z o.o., posiadająca 99,96%
    udziałów w kapitale zakładowym Spółki A Sp. z o.o. W ramach prowadzonej działalności,
    pomiędzy Państwem a Spółką dominującą zawierane są transakcje obejmujące m.in.
    sprzedaż ciepła oraz inne usługi pomocnicze i administracyjne. Cena sprzedaży ciepła

    pomiędzy podmiotami powiązanymi ustalana jest zgodnie z obowiązującymi taryfami
    zatwierdzonymi przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki (URE). Taryfy te obowiązują
    obie strony transakcji.
    Zatem, skoro w odniesieniu do transakcji dotyczących sprzedaży ciepła, zarówno Państwo
    oraz Spółka dominująca mają obowiązek stosować taryfy wynikające wprost z Decyzji
    wydanych przez Prezesa URE w związku z art. 47 ust. 1 i 2 Ustawy Prawo energetyczne, to
    transakcje te są objęte normą omawianego przepisu, tj. art. 11b pkt 1 ustawy o CIT. Tym
    samym, istnieje możliwość wyłączenia ww. transakcji spod uregulowań rozdziału 1a
    ustawy o CIT, na podstawie art. 11b pkt 1 tej ustawy.
    Z uwagi na spełnienie przesłanki, o której mowa w art. 11b pkt 1 ustawy o CIT, Państwo
    ani Spółka dominująca nie jesteście zobowiązani do sporządzenia dokumentacji cen
    transferowych, w odniesieniu do Transakcji kontrolowanej, której warunki stosowane
    pomiędzy podmiotami powiązanymi są ustalone na podstawie taryfy dla ciepła,
    zatwierdzanej przez Prezesa URE w drodze decyzji wydawanej na podstawie przepisów
    ustawy Prawo energetyczne.
    Również w odniesieniu do pozostałych transakcji dotyczących usług pomocniczych i
    administracyjnych, w których nie zostały przekroczone progi wskazane w art. 11k ust. 2-4
    ustawy o CIT, Państwo oraz Spółka dominująca nie będziecie zobowiązani do
    sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111
    ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
    zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi elementem czynności,
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

(...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – zgodnie z art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.