Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.528.2025.3.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-21
Teza: Uznania planowanej transakcji sprzedaży Zorganizowanej
Części Przedsiębiorstwa – Myjni wraz z działką, urządzeniami,
umowami, dokumentacją wraz z zapleczem funkcjonalnym za
transakcję sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa i
w konsekwencji wyłączonej z opodatkowania podatkiem od
towarów i usług.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
darowizna
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy uznania planowanej transakcji sprzedaży Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa
    - Myjni A wraz z działką, urządzeniami, umowami, dokumentacją wraz z zapleczem
    funkcjonalnym za transakcję sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa i w
    konsekwencji wyłączonej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (pytanie nr 1).
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 lipca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w
    CEiDG. Przedmiotem działalności jest. m.in. eksploatacja samoobsługowych myjni
    samochodowych. Obecnie działalność prowadzona jest w dwóch lokalizacjach:
        Myjnia A funkcjonuje na działce gruntowej, która została nabyta kilka lat temu
        wspólnie przez Wnioskodawcę i jego żonę w ramach wspólności majątkowej
        małżeńskiej, jako składnik majątku prywatnego. Na ww. działce Wnioskodawca
        wybudował myjnię, która od momentu uruchomienia jest wykorzystywana w
        działalności gospodarczej i generuje przychody. Działka nie została formalnie
        wprowadzona do ewidencji środków trwałych, ale była używana wyłącznie w
        działalności,
        Myjnia B prowadzona jest w innej lokalizacji i pozostanie w majątku firmy po
        planowanej transakcji.
    Wnioskodawca planuje sprzedaż Myjni A wraz z działką, urządzeniami, umowami,
    dokumentacją oraz całym zapleczem funkcjonalnym jako Zorganizowaną Część
    Przedsiębiorstwa (ZCP) - w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Nowy Nabywca przejmie komplet składników pozwalających na niezakłócone
    kontynuowanie działalności. Po sprzedaży Myjni A Wnioskodawca nadal będzie prowadził
    działalność gospodarczą w zakresie obsługi drugiej Myjni (Myjni B).
    Uzupełninie opisu zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług
    W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan:
    a) Czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
      Odp.: Tak, Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.
    b) Czy składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład
      Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa (tj. Myjnia A wraz z działką, urządzeniami,
      umowami, dokumentacją wraz z całym zapleczem funkcjonalnym), dotyczące

      działalności w zakresie eksploatacji samoobsługowych myjni samochodowych na
      moment planowanej sprzedaży na rzecz Nabywcy będą wyodrębnione w Pana
      przedsiębiorstwie na płaszczyźnie:
          organizacyjnej, w szczególności czy zespół składników majątkowych będących
          przedmiotem sprzedaży będzie miał swoje miejsce w strukturze organizacyjnej
          Pana przedsiębiorstwa, czy będzie wyodrębniony w Pana działalności na bazie
          statutu, regulaminu lub innego aktu (proszę wskazać w jaki sposób odrębność
          organizacyjna tych składników majątku jest udokumentowana)?
          funkcjonalnej, tj. czy składniki majątkowe składające się na Zorganizowaną
          Część Przedsiębiorstwa będą miały potencjalną zdolność do funkcjonowania
          jako samodzielny podmiot gospodarczy realizujący zadania gospodarcze (w
          czym to wyodrębnienie będzie się przejawiało),
          finansowej, tj. czy na podstawie prowadzonej przez Pana ewidencji księgowej
          możliwe jest/będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności
          i zobowiązań do wyodrębnionej działalności związanej z Myjnią A?
      Odp.: Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład
      Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa (tj. Myjnia A wraz z działką, urządzeniami,
      umowami, dokumentacją wraz z całym zapleczem funkcjonalnym), dotyczące
      działalności eksploatacyjnej samoobsługowych myjni samochodowych na moment
      planowanej sprzedaży na rzecz Nabywcy będą wyodrębnione w przedsiębiorstwie na
      płaszczyźnie:
          organizacyjnej - w każdej myjni są wykorzystywane odrębne zasoby
          (nieruchomości, urządzenia, wyposażenie). Myjnie znajdują się w różnych
          lokalizacjach oraz w żaden sposób nie łączą się ze sobą. W konsekwencji w
          ramach jednej prowadzonej działalności gospodarczej funkcjonują dwie
          odrębne i niezależne linie biznesowe,
          funkcjonalnej - tj. składniki majątkowe składające się na Zorganizowaną Cześć
          Przedsiębiorstwa będą miały zdolność do funkcjonowania jako samodzielny
          podmiot gospodarczy realizujący zadania gospodarcze, ponieważ jest to
          kompletna, niezależna myjnia samochodowa,
        - finansowej - tj. na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest
        przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
        wyodrębnionej działalności związanej z Myjnią A, system ewidencji finansowo-
        księgowy umożliwia odrębne przypisanie przychodów związanych z Myjnią A na
        podstawie kas fiskalnych oraz kosztów związanych z wykorzystaniem energii,
        gazu, wywozu odpadów.
    c) Czy na moment sprzedaży składników materialnych i niematerialnych wchodzących w
      skład Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa (tj. Myjnia A wraz z działką,
      urządzeniami, umowami, dokumentacją oraz z całym zapleczem funkcjonalnym) w
      Pana przedsiębiorstwie będą istnieć zobowiązania związane ze sprzedawanym ZCP na
      rzecz Nabywcy? Jeśli tak, to czy będą przedmiotem planowanej transakcji sprzedaży? A
      jeśli nie, to proszę wskazać, dlaczego?
      Odp.: Na moment sprzedaży składników materialnych i niematerialnych wchodzących
      w skład Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa (tj. Myjnia A wraz z działką,

      urządzeniami, umowami, dokumentacją oraz z całym zapleczem funkcjonalnym) w
      przedsiębiorstwie nie będą istnieć zobowiązania związane ze sprzedawanych ZCP na
      rzecz Nabywcy.
    d) Czy w oparciu o nabyte składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład
      Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa (tj. Myjnia A wraz z działką, urządzeniami,
      umowami, dokumentacją oraz z całym zapleczem funkcjonalnym) Nabywca będzie
      miał faktyczną możliwość prowadzenia działalności gospodarczej, bez angażowania
      dodatkowych składników majątkowych nieobjętych transakcją sprzedaży lub
      podejmowania dodatkowych działań faktycznych i prawnych?
      Odp.: W oparciu o nabyte składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład
      Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa (tj. Myjnia A wraz z działką, urządzeniami,
      umowami, dokumentacją oraz z całym zapleczem funkcjonalnym) Nabywca będzie miał
      faktyczną możliwość prowadzenia działalności gospodarczej bez angażowania
      dodatkowych składników majątkowych nieobjętych transakcją sprzedaży lub
      podejmowania dodatkowych działań faktycznych i prawnych.
    e) Czy w ramach prowadzonej działalności związanej z Myjnią A, mającej być
      przedmiotem planowanej transakcji zatrudnia Pan w swoim przedsiębiorstwie
      pracowników? Jeśli tak, to czy w ramach planowanej transakcji nastąpi przeniesienie
                      1pracowników w trybie art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz.
      U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.)?
      Odp.: W ramach prowadzonej działalności związanej z Myjnią A mającej być
      przedmiotem planowanej transakcji Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników.
    f) Od kiedy oraz w jakim pełnym zakresie prowadzi Pan działalność gospodarczą?
      Odp.: Działalność gospodarczą Wnioskodawca prowadził od 6 maja 2003 r.
      Początkowo w zakresie sprzedaży hurtowej oraz detalicznej zespołów elektronicznych,
      natomiast od 1 września 2010 r. w zakresie prowadzenia myjni samoobsługowych.
    g) Czy wyłącznie Pan wykorzystuje działkę gruntu, na której funkcjonuje Myjnia A do
      działalności gospodarczej, którą Pan prowadzi?
      Odp. Grunt, na której funkcjonuje Myjnia A wykorzystywany jest wyłącznie do
      działalności gospodarczej.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    Czy planowana sprzedaż Myjni A wraz z działką i pozostałymi składnikami - stanowiąca
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa - będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy?
    Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP). W niniejszym
    przypadku sprzedaż dotyczy funkcjonalnie i organizacyjnie wyodrębnionego zespołu
    składników majątkowych i niemajątkowych - w tym nieruchomości gruntowej, urządzeń,
    umów, dokumentacji - pozwalających na kontynuowanie działalności przez Nabywcę.
    Sprzedaż powinna zatem zostać uznana za zbycie ZCP i nie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach, których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do
    realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy

    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.

    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia
    poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można
    było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu
    gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim
    przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób,
    by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów.
    Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób
    umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
    Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.),
    wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie
    harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa
    wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145 str. 1 ze zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub
    nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie
    mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której
    przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W
    przypadkach, gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie
    mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także
    przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub
    unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
    Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o
    podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania
    całości lub części majątku przedsiębiorstwa.
    Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to,
    jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi
    funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia
    TSUE.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że:
      „Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
      przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
      przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję

      zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
      wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji
      VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej
      stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do
      każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa,
      włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
      działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego
      prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej
      likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy,
      pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny
      (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując
      wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
      wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
      podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
      podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
      Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112
      /WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma
      funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację
      określonego zadania gospodarczego.
    Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że:
      „Jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być
      wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania
      na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy”.
    Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e
    ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana
    przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem
    pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww.
    orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego
    przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.
    Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
    konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że:
        prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie eksploatacji
        samoobsługowych myjni samochodowych i jest Pan czynnym podatnikiem podatku
        VAT,
        w ramach prowadzonej działalności w Pana przedsiębiorstwie funkcjonuje Myjnia A
        oraz Myjnia B, które prowadzi Pan w różnych lokalizacjach,
        obecnie zamierza Pan dokonać sprzedaży składników materialnych i
        niematerialnych wchodzących w skład ZCP - tj. Myjni A wraz z działką,
        urządzeniami, umowami, dokumentacją wraz z całym zapleczem funkcjonalnym,
        każda z Myjni wykorzystuje odrębne zasoby i w żaden sposób się ze sobą nie łączą,
        działka, na której funkcjonuje Myjnia A wykorzystywana jest wyłącznie przez Pana w
        prowadzonej działalności gospodarczej.

    Pana wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy ww. składniki majątkowe wchodzące w
    skład Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa (tj. Myjnia A wraz z działką, urządzeniami,
    umowami, dokumentacją wraz z całym zapleczem funkcjonalnym) będące przedmiotem
    planowanej transakcji sprzedaży stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie
    działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy prowadzi do wniosku, że opisany zespół
    składników materialnych i niematerialnych obejmujący Myjnię A będący przedmiotem
    sprzedaży na rzecz Nabywcy stanowić będzie na dzień ich sprzedaży zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ odznaczać się będzie
    odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Z opisu sprawy wynika bowiem, że do działalności w zakresie eksploatacji
    samoobsługowych myjni samochodowych związanych z Myjnią A i z Myjnią B przypisane
    są składniki majątkowe pozwalające na realizację określonych celów gospodarczych.
    Każda z Myjni korzysta ze swoich zasobów, które nie są ze sobą w żaden sposób
    powiązane. Obie Myjnie działają jako odrębne jednostki biznesowe. Każdą z Myjni
    prowadzi Pan w różnych lokalizacjach. Tym samym warunek wyodrębnienia
    organizacyjnego sprzedawanych składników majątkowych (tj. Myjni A wraz z działką,
    urządzeniami, umowami, dokumentacją wraz z całym zapleczem funkcjonalnym) należy
    uznać za spełniony.
    O wyodrębnieniu finansowym świadczyć będzie natomiast fakt, że prowadzony przez
    Pana system ewidencji finansowo-księgowy umożliwia przypisanie przychodów i kosztów
    oraz należności i zobowiązań. Prowadzony przez Pana system finansowo-księgowy
    pozwala na przypisanie dochodów związanych z Myjnią A na podstawie kas fiskalnych i
    kosztów związanych z wykorzystaniem energii, gazu, wywozu odpadów.
    Wyodrębnienie nastąpi również na płaszczyźnie funkcjonalnej, gdyż zespół składników
    majątkowych będący przedmiotem niniejszego wniosku stanowi samodzielną jednostkę
    przeznaczoną do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.
    Jak wynika z opisu sprawy ZCP będzie miało wszystkie potrzebne elementy do działania w
    zakresie samoobsługowej myjni samochodowej za pomocą zbywanych składników
    majątkowych.
    Zatem, składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład
    Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa są organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie
    wyodrębnione. Mogą funkcjonować w ramach Pana jednoosobowej działalności jako
    niezależnie linie biznesowe.
    Nabywca w oparciu w oparciu o nabyte składniki materialne i niematerialne wchodzące w
    skład Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa (tj. Myjnia A wraz z działką, urządzeniami,
    umowami, dokumentacją oraz z całym zapleczem funkcjonalnym) będzie miał faktyczną
    możliwość prowadzenia działalności gospodarczej bez angażowania dodatkowych
    składników majątkowych nieobjętych transakcją sprzedaży lub podejmowania
    dodatkowych działań faktycznych i prawnych.

    Co prawda, w ramach planowanej transakcji sprzedaży nie nastąpi przejęcie pracowników
    w trybie art. 23¹ ustawy Kodeks pracy na rzecz Nabywcy, ale wynika to z faktu, że nie
    zatrudnia Pan pracowników w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
    Pomimo, że na dzień planowanej transakcji nie będą istnieć zobowiązania związane ze
    sprzedawanym ZCP, to ich brak nie wpłynie negatywnie na kontynuację działalności
    związanej z Myjnią A w oparciu o przyjęte składniki majątkowe przez Nabywcę. Jak
    bowiem wynika z całokształtu opisu sprawy, składniki majątkowe materialne i
    niematerialne wchodzące w skład Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa na dzień
    sprzedaży będą posiadały potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny
    podmiot gospodarczy.
    Należy w tym miejscu wskazać, że nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie
    wszystkich elementów wchodzących w skład standardowych elementów typowych dla
    transakcji dotyczących zbycia przedsiębiorstwa czy ZCP, ważne, aby nabywca mógł
    kontynuować działalność gospodarczą w oparciu o składniki materialne i niematerialne
    będące przedmiotem transakcji - co będzie miało miejsce w opisanym przypadku. Jak
    wynika z wniosku, Nabywca będzie miał możliwość kontynuowania działalności w zakresie
    samoobsługowej myjni samochodowej w oparciu o składniki będące przedmiotem
    transakcji i będzie tę działalność kontynuował.
    Podsumowując, sprzedaż składników majątkowych wchodzących w skład Zorganizowanej
    Części Przedsiębiorstwa (tj. Myjnia A wraz z działką, urządzeniami, umowami,
    dokumentacją wraz z całym zapleczem funkcjonalnym) będzie stanowić zbycie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. W
    konsekwencji, planowana przez Pana sprzedaż, w związku z art. 6 pkt 1 ustawy nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania nr 1 dotyczących
    podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie pytania nr 2, tj. w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Informuję ponadto, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywało się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zgodnie z art. 14f § 2b Ordynacji podatkowej:
      Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie
      w przypadku:
      1) wycofania wniosku - w całości;
      2) wycofania części wniosku w odniesieniu do przedstawionego w nim odrębnego
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego - w odpowiedniej części;
      3) uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części.
    Pana wniosek dotyczy 2 zdarzeń przyszłych, tj. w zakresie ustalenia, czy planowana przez
    Pana sprzedaż składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład
    Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa (tj. Myjnia A wraz z działką, urządzeniami,

    umowami, dokumentacją wraz z całym zapleczem funkcjonalnym) będzie stanowić
    transakcję sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa i w konsekwencji będzie
    wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (pytanie nr 1) oraz czy dochód
    ze sprzedaży działki, którą wykorzystywał Pan w działalności gospodarczej jako miejsce
    prowadzenia Myjni A będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych (pytanie nr 2).
    Zatem w Pana przypadku opłata od złożonego wniosku wynosi 40 zł (40 zł x ilość zdarzeń
    przyszłych).
    Wniósł Pan dwie opłaty za wydanie interpretacji indywidualnej 30 czerwca 2025 r. w
    wysokości po 80 zł. W związku z tym, że całkowita opłata od Pana wniosku w zakresie
    podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych wynosi 80 zł,
    kwota 80 zł jest opłatą nienależną, zatem stanowi nadpłatę w rozumieniu art. 14f § 2b pkt
    3 Ordynacji podatkowej i podlega, według Pana dyspozycji, zwrotowi na rachunek, z
    którego dokonano opłaty za wniosek ORD-IN.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.