Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-327/09-5/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-07-30
Teza: Czy w momencie aportu wniesionego przez Spółkę do spółki osobowej (komandytowo - akcyjnej) powstanie przychód podatkowy?
Słowa kluczowe: aport; kodeks-kodeks spółek handlowych; przychód; przychód-powstanie przychodu; spółki-spółka akcyjna; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; spółki-spółka osobowa; spółki-wkład do spółki; udział; wkład; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 05 maja 2009 r. (data wpływu 07 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wniesienia przez Spółkę aportu do spółki komandytowo – akcyjnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 07 lipca 2009 r. (data wpływu 09 lipca 2009 r.) – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   wniesienia przez Spółkę aportu do spółki komandytowo – akcyjnej,

*   powstania przychodu dla Spółki w momencie nieodpłatnego umorzenia akcji Spółki w spółce komandytowo – akcyjnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Spółka prowadząca działalność deweloperską (budowa i sprzedaż lokali i budynków na własnych gruntach) zamierza przystąpić do spółki komandytowo – akcyjnej (zgodnie z ustawą Kodeks spółek handlowych) i wnieść aportem składniki majątkowe takie jak: nieruchomości, środki trwałe oraz gotówkę, które nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zamian za akcje w spółce komandytowo – akcyjnej. Nieruchomości wycenione są w księgach rachunkowych w wartościach historycznych, tj.:

*   ceny zakupu plus nakłady w zakresie gruntów,

*   kosztu wytworzenia – w zakresie wyrobów gotowych – budynki, lokale lub ich części.

Z uwagi na sytuację rynkową należy uznać, że ich wycena w księgach rachunkowych jest wycena rynkową. Wspólnikami spółki komandytowo – akcyjnej będą obok Spółki określeni trzej akcjonariusze Spółki. Po zawiązaniu spółki komandytowo – akcyjnej nastąpi nieodpłatne umorzenie akcji tych trzech akcjonariuszy w Spółce oraz nieodpłatne umorzenie akcji Spółki w spółce komandytowo – akcyjnej.

Pismem uzupełniającym z dnia 07 lipca 2009 r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż w zakresie pytania dot. powstania przychodu dla akcjonariuszy Spółki w momencie nieodpłatnego umorzenia akcji przez akcjonariuszy w Spółce chodzi o wskazanie, czy w momencie nieodpłatnego umorzenia akcji przez akcjonariuszy w Spółce powstanie przychód podatkowy dla akcjonariuszy tej Spółki (osób fizycznych), który podlega rozliczeniu przez Spółkę jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, że wskazani we wniosku akcjonariusze Spółki (i jednocześnie przyszli wspólnicy spółki komandytowo – akcyjnej) to wyłącznie osoby fizyczne.

W związku z powyższym zadano następujące pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

1.  Czy w momencie aportu wniesionego przez Spółkę do spółki osobowej (komandytowo – akcyjnej) powstanie przychód podatkowy?
2.  Czy w momencie nieodpłatnego umorzenia akcji Spółki w spółce komandytowo – akcyjnej powstanie przychód podatkowy dla Spółki?

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1.

Analiza pod kątem przychodu Spółki w związku z wkładem niepieniężnym.

Zdaniem Wnioskodawcy, w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem dla osoby prawnej (Spółki) jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny inny niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Na mocy art. 4 § 1 pkt 2 ustawy Kodeks spółek handlowych, spółkami kapitałowymi są spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i spółki akcyjne. Spółka komandytowo – akcyjna, na mocy art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, jest spółką osobową. W związku z tym, w opisanym stanie faktycznym nie ma zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – nie powstanie więc przychód od wkładu niepieniężnego Spółki do spółki osobowej.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2.

Analiza pod kątem przychodu Spółki akcyjnej w związku z nieodpłatnym umorzeniem wkładu w spółce komandytowo – akcyjnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, kwestie umorzenia akcji regulują przepisy Kodeksu spółek handlowych. Umorzenie polega na zniesieniu (unicestwieniu) praw udziałowych związanych z akcją. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu, precyzuje jednak na podstawie art. 12 ust. 1 – 3 kategorie zaliczane do przychodów oraz w ust. 4, jakiego rodzaju wpływy nie są zaliczane do przychodów. Zgodnie z treścią art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów i wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej – w części stanowiącej koszt ich nabycia. Z uwagi na nieodpłatność umorzenia, na gruncie ww. przepisu po stronie Spółki nie powstaje przychód związany z umorzeniem posiadanych akcji w spółce komandytowo – akcyjnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie wniesienia przez Spółkę aportu do spółki komandytowo – akcyjnej uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1 – 3 stosuje się odpowiednio.

Z kolei stosownie do art. 12 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychód określony w ww. art. 12 ust. 1 pkt 7 powstaje w dniu:

1.  zarejestrowania spółki kapitałowej albo
2.  wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
3.  wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółkami kapitałowymi są: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółka akcyjna. Natomiast spółka komandytowo - akcyjna zaliczana jest do spółek osobowych, o czym stanowi art. 4 § 1 pkt 1 tej ustawy.

Ponadto, analizując przepisy Kodeksu spółek handlowych, należy stwierdzić, iż generalnie w przypadku spółek osobowych nie występuje pojęcie kapitału zakładowego. Pojęcie takiego kapitału występuje przede wszystkim w spółkach kapitałowych, tj. spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (art. 152 Kodeksu spółek handlowych) i spółce akcyjnej (art. 302 Kodeksu spółek handlowych). Jednakże w drodze regulacji szczególnej, kapitał zakładowy występuje również w spółkach komandytowo – akcyjnych (art. 126 Kodeksu spółek handlowych).

Ponadto, stwierdza się, iż z treści powołanego art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jednoznacznie wynika, że dotyczy on jedynie określenia przychodu stanowiącego nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka zamierza przystąpić do spółki komandytowo – akcyjnej i wnieść aportem składniki majątkowe takie jak: nieruchomości, środki trwałe oraz gotówkę, które nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w zamian za akcje w spółce komandytowo – akcyjnej.

Zatem, cytowany powyżej art. 12 ust. 1 pkt 7 w związku z ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajdzie zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że wniesienie aportem przedmiotowych składników majątkowych do spółki komandytowo – akcyjnej tytułem wkładu niepieniężnego, nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Spółki.

Dodatkowo wskazać należy, iż o przychodzie można mówić wtedy, gdy następuje trwałe i definitywne przysporzenie majątkowe. Tymczasem w przypadku wkładu wnoszonego przez akcjonariusza do spółki komandytowo - akcyjnej nie występuje definitywny przyrost majątku, ponieważ zgodnie z Kodeksem spółek handlowych wkład taki może być zwrócony w całości lub części.

Należy zaznaczyć, że spółka osobowa (w tym spółka komandytowo – akcyjna) nie posiada osobowości prawnej (jest transparentna dla celów podatku dochodowego), a z punktu widzenia prawa podatkowego obowiązanymi do zapłaty podatku od osiąganych przez nią dochodów (podatnikami) są jej poszczególni wspólnicy.

Jak wynika z art. 5 ust. 1 tej ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe.

Stosownie natomiast do brzmienia art. 5 ust. 2 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Reasumując powyższe, wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci przedmiotowych składników majątkowych do spółki komandytowo – akcyjnej nie spowoduje przysporzenia po stronie Spółki, a co za tym idzie – nie powstanie przychód podatkowy, o którym mowa w art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie nadmienia się, iż wniosek Spółki dotyczący:

*   podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu dla Spółki w momencie nieodpłatnego umorzenia akcji Spółki w spółce komandytowo – akcyjnej został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 30 lipca 2009 r. nr ILPB3/423-327/09-6/MM,

*   podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 30 lipca 2009 r. nr ILPB1/415-545/09-5/IM,

*   podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu dla akcjonariuszy - osób fizycznych w momencie nieodpłatnego umorzenia akcji Spółki został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 30 lipca 2009 r. nr ILPB1/415-545/09-6/IM.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.