Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-85/13-2/RR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-04-04
Teza: Zbycia budynków i budowli wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntów – ustalenie stawki VAT
Słowa kluczowe: budowle; budynek; dostawa; grunty; przedsiębiorstwa; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 25.01.2013 r. (data wpływu 28.01.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług:

*   zakresie ustalenia stawki podatku dla zbycia budynków i budowli wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntów, które były przedmiotem najmu tj. budynki produkcyjne: pieczarkarni – T-849, wytwórnia grzybni – T-851, wstępnej obróbki surowców – T-850, budynek socjalny - łącznik – T-1042 oraz budowle w postaci silosów - **jest nieprawidłowe**
*   w pozostałym zakresie - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28.01.2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia stawki podatku dla zbycia budynków i budowli wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca - Przedsiębiorstwo Spółka Akcyjna (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest spółką kapitałową, prowadzącą działalność gospodarczą, co do zasady, opodatkowaną VAT.

Do majątku Wnioskodawcy, wykorzystywanego w tej działalności, należy nieruchomość, , złożona z dwóch działek ewidencyjnych (100/1 oraz 100/2).

Spółka jest użytkownikiem wieczystym gruntu przedmiotowej nieruchomości oraz właścicielem naniesień istniejących na przedstawionych działkach. Naniesienia położone są w sposób następujący:

Działka 100/1:

1.  Budynek magazynowy (T-1204), wybudowany w 1989 r.;
2.  Budynek garażowy (T-645), wybudowany w 1967 r.;
3.  Budynek biurowy, wybudowany w 1972 r.;
4.  Budowle (tj. wodociągi, latarnie, sieć kablowa, silosy, przyłącza do sieci kanalizacyjnej, drogi place chodniki, kanalizacja, wodociąg, kanalizacja sieci CO, sieć cieplna, ogrodzenie) - wybudowane co do zasady pomiędzy 1967 r. a 1985 r. - jeden z 2007 r.

Działka 100/2:

1.  Budynek socjalny (łącznik murowany – T-1042), wybudowany w 1979 r.;
2.  Budynek transformatorni i rozdzielni (T-1044), wybudowany w 1979 r.;
3.  Budynek magazynowy - wiata metalowa (T-1096), wybudowana w 1981 r.;
4.  Budynek - wiata metalowa (T-1151), wybudowany w 1985 r.;
5.  Budynek magazynowy (T-350), wybudowany w 1964 r.;
6.  Budynek portierni (T-644), wybudowany w 1967 r.;
7.  Budynek magazynowy (T-646), wybudowany w 1967 r.;
8.  Budynek kotłowni (T-647) wybudowany w 1967 r.;
9.  Budynek produkcyjny (pieczarkarnia – T-849), wybudowany w 1974 r.;
10.  Budynek produkcyjny (wstępnej obróbki surowców – T-850), wybudowany w 1974 r.;
11.  Budynek produkcyjny (wytwórnia grzybni i pieczarek – T-851), wybudowany w 1974 r.;
12.  Budowle (tj. wodociągi, latarnie, sieć kablowa, silosy, przyłącza do sieci kanalizacyjnej, drogi place chodniki, skład opału, kanalizacja, wodociąg, kanalizacja sieci CO, zbiornik przeciwpożarowy, sieć cieplna, ogrodzenie) – wybudowane co do zasady pomiędzy 1967 r. a 1985 r.

Budowle, co do zasady, leżą na obu przedmiotowych działkach, z wyjątkiem silosów, składu opału oraz zbiornika przeciwpożarowego, które znajdują się wyłącznie na działce 100/2.

Wnioskodawca stał się właścicielem ww. naniesień w 2008 r., w drodze komercjalizacji przedsiębiorstwa państwowego. Niemniej, bez względu na przekształcenia prawne, Wnioskodawca jest użytkownikiem wskazanych nieruchomości od ich wybudowania.

Co do zasady (z wyjątkami opisanymi poniżej), przedmiotowe budynki i budowle nie były przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu (sprzedaży, najmu, dzierżawy, etc.). Ponadto, nie przysługiwało przy ich nabyciu (wybudowaniu) prawo do odliczenia naliczonego VAT, z uwagi na fakt, iż taki podatek nie istniał w momencie budowy. Wartość ulepszeń tych naniesień była niższa niż 30% ich wartości początkowej, przy czym Wnioskodawca nie uwzględnia ulepszeń ponoszonych wcześniej niż przed 5 laty, z uwagi na fakt wykorzystywania całości majątku do wykonywania działalności opodatkowanej (zgodnie z art. 43 ust. 7 Ustawy o VAT).

Należy przy tym zaznaczyć, że jedno z pomieszczeń (sala konferencyjna) w budynku biurowym, położonym na nieruchomości 100/1 (budynek T-733) było okazjonalnie przedmiotem transakcji podlegającej opodatkowaniu VAT, tj. udostępnienia kontrahentowi pomieszczenia - sali konferencyjnej - na przeprowadzenie spotkania.

Powyższa zasada ogólna nie dotyczy następujących naniesień:

*   Budynek magazynowy (T-646), w którym od 2003 r. była wynajmowana część dachu na rzecz podmiotów trzecich. Wnioskodawca rozpoznawał w tym względzie sprzedaż opodatkowaną VAT;
*   Budynek produkcyjny (pieczarkarnia – T-849), Budynek produkcyjny (wytwórnia grzybni i pieczarek – T-851), Budynek produkcyjny (wstępnej obróbki surowców – T-850), budynek socjalny (łącznik – T-1042) oraz budowle w postaci silosów (wybudowanych w 1985 r.), które były wynajmowane od 1991 r. do 2011 r. na rzecz kontrahenta. Umowa najmu pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem była wielokrotnie w tym okresie aneksowana, a od 1993r. wynajem był opodatkowany VAT), zaś od 4 listopada 2011 r. i od czerwca 2012 r. zostały oddane w najem kolejnym kontrahentom;
*   Budynku transformatorni i rozdzielni (T-1044), który w 2010 r. został ulepszony, a wartość ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej budynku;
*   Budynku magazynowego (T-350), który w 2009 r. został ulepszony, a wartość ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej budynku;
*   Budowli w postaci przyłącza do sieci kanalizacyjnej – która została wybudowana w 2007 r., a przy jej wytworzeniu Spółce przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego VAT;
*   Budowli w postaci dróg, placów i chodników, których wartość ulepszenia w ostatnich 5 latach przekroczyła 30% wartości początkowej, a Spółka miała prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do tych ulepszeń.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że:

1.  W stosunku do budynków oraz budowli, położonych na działce 100/1 oraz 100/2, które zostały wybudowane przed 1989 r., które nie były przedmiotem najmu, dzierżawy, etc., z wyjątkami opisanymi w stanie faktycznym, co do zasady, ich zbycie należy uznać za zwolnione z opodatkowania?
2.  Czy w stosunku do budynku magazynowego T-646, w zakresie powierzchni, jaka była przedmiotem umowy najmu, dostawa będzie uznana za zwolnioną z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, zaś w zakresie, w jakim jego powierzchnia nie była przedmiotem czynności opodatkowanych - dostawa będzie zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt l0a Ustawy o VAT?
3.  Czy dostawa budynku produkcyjnego – pieczarkarni T-849, budynku produkcyjnego (wytwórnia grzybni T-851), budynku produkcyjnego (wstępnej obróbki surowców – T-850), budynku socjalnego (łącznik T-1042) oraz budowli w postaci silosów (wybudowanych w 1985 r.), które to budynki i budowle były wynajmowane od 1991 r. a następnie od 2011 i 2012 r. będzie podlegała opodatkowania VAT w stawce 23%?
4.  Czy dostawa budynku transformatorni i rozdzielni (T-1044), który w 2010 r. został ulepszony, a wartość ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej budynku, będzie opodatkowana VAT w stawce 23%?
5.  Czy dostawa budynku magazynowego (T-350), który w 2009 r. został ulepszony, a wartość ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej budynku, będzie opodatkowana VAT w stawce 23%?
6.  Czy dostawa dróg, placów i budowli, których wartość ulepszeń w ostatnich 5 latach przekroczyła 30% ich wartości początkowej, będzie opodatkowana stawką podstawową VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1)

Odpowiadając na pytanie 1, należy uznać, że co do zasady, sprzedaż budynków i budowli wybudowanych w latach 1964 – 1985, które nie były dotychczas przedmiotem transakcji podlegających opodatkowaniu, oraz w stosunku do których w ostatnich 5 latach nie były ponoszone nakłady na ulepszenie, będzie zwolniona z VAT.

Powyższe stanowisko wynika z analizy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy o VAT, w związku z art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT. Zgodnie z powyższymi regulacjami, dostawa budynków, budowli lub ich części jest zasadniczo opodatkowana, jeżeli jest realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia, przed pierwszym zasiedleniem lub w terminie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Pierwszym zasiedleniem jest oddanie danego budynku, budowli lub ich części, do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Odnosząc powyższą analizę do przedstawionego stanu faktycznego należy uznać, że dopiero planowana transakcja sprzedaży nieruchomości (budynków, budowli lub ich części) będzie transakcją w ramach pierwszego zasiedlenia. Dotychczas bowiem wskazane budynki i budowle nie były przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Wnioskodawca jest ich użytkownikiem od momentu ich wybudowania, nie były przedmiotem świadczenia usług najmu, dzierżawy lub podobnych. Mając więc na uwadze, że w planowanej transakcji zbycia nieruchomości Wnioskodawca będzie działał jako podatnik VAT, a więc transakcja będzie podlegała przepisom o VAT, planowana transakcja, jako dostawa przedmiotowych nieruchomości będzie transakcją w ramach ich pierwszego zasiedlenia dla celów VAT. Co do zasady, będą spełnione więc przesłanki opodatkowania VAT przedmiotowej transakcji, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Jednocześnie, Ustawa o VAT stwierdza, że w zakresie w którym analiza art. 43 ust. 1 pkt 10 tejże ustawy prowadzi do wniosku o opodatkowaniu transakcji, konieczna jest dodatkowa weryfikacja spełnienia przesłanek z art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT. Należy więc zweryfikować, czy w stosunku do tych obiektów (budynków, budowli oraz ich części) - przy ich nabyciu lub wytworzeniu - nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz jednocześnie, nie były ponoszone wydatki na ulepszenie tych obiektów, które przekraczałyby 30% ich wartości początkowej, w stosunku do których Wnioskodawca miałby prawo do odliczenia naliczonego VAT. Drugi z powyższych warunków ma zastosowanie w stosunku do ulepszeń poniesionych w ostatnich pięciu latach, mając na uwadze, że przedmiotowe nieruchomości cały czas są wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a więc, zasadniczo, do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Jeżeli warunki, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT są spełnione łącznie, należy transakcję zwolnić z opodatkowania VAT. W stanie faktycznym (przyszłym) przedstawionym przez Wnioskodawcę, oba warunki są spełnione. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego VAT przy wytworzeniu przedmiotowych obiektów - powstały bowiem przed wejściem w życie przepisów o VAT. Dodatkowo, Wnioskodawca nie ponosił w ostatnich 5 latach (przy ciągłym wykorzystywaniu nieruchomości do działalności opodatkowanej) wydatków na ulepszenie przedmiotowych naniesień, których wartość przekraczałaby, odpowiednio, 30% wartości początkowej każdego z tych obiektów.

Dodatkowo, należy podkreślić, że okazjonalne udostępnianie, za wynagrodzeniem, pomieszczeń w budynku biurowym (T-773) nie stanowi transakcji w ramach pierwszego zasiedlenia, nie jest bowiem spełniona przesłanka „oddania do użytkowania, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynku”. Oddanie do użytkowania powinno być rozumiane jako przejęcia władania danym budynkiem, budowlą lub ich częścią przez nabywcę. Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest spełniona ta przesłanka w przypadku udostępnienia kontrahentowi sali konferencyjnej. Takie rozumienie pojęcia pierwszego zasiedlenia jest również zgodne z poglądami wyrażanymi przez organy podatkowe. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w interpretacji Indywidualnej prawa podatkowego z dnia 30 września 2009 r. (sygn. IPPP2/443-669/09-4/ASZ) wskazał, że „(\`(...)\`) okazjonalne udostępnianie lokali nie wypełnia definicji „pierwszego zasiedlenia” Z tego też powodu działania podjęte przez U. W. w stosunku do przedmiotowej nieruchomości nie spełniają definicji „pierwszego zasiedlenia.”

Mając na uwadze spełnienie obu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT należy stwierdzić, że w zakresie określonym pytaniem nr 1 Wnioskodawca powinien uznać dostawę budynków, budowli lub ich części za zwolnioną z opodatkowania VAT.

Ad. 2)

W odniesieniu do pytania nr 2, należy zwrócić uwagę, że co do zasady spełnia on wszystkie przesłanki opisane w pkt 1, określające stosowanie zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.

Niemniej, niewielka część budynku (ok. 20 m2) była w przeszłości przedmiotem transakcji podlegających opodatkowaniu - umowy najmu pomiędzy Wnioskodawcą a podmiotem trzecim. W związku z tym, zgodnie z linią interpretacji prawa podatkowego, w takiej sytuacji uznać należy, że konsekwencje dostawy tego budynku będą dwojakie. W stosunku do tej części podstawy opodatkowania, która odpowiada powierzchni będącej przedmiotem najmu należy uznać, że nastąpiło pierwsze zasiedlenie. W pozostałej części, która nie była dotychczas przedmiotem transakcji opodatkowanych, pierwsze zasiedlenie nie nastąpiło a więc będzie ona podlegała zwolnieniu z VAT na zasadach opisanych w Ad. 1).

Stwierdzenie, że w stosunku do części nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie wymaga jednocześnie weryfikacji, czy od momentu tego zasiedlenia upłynął czas dłuższy niż 2 lata oraz czy od tego momentu były dokonywane ulepszenia, kreujące konieczność ponownego rozpoznania pierwszego zasiedlenia. W przedstawionej sytuacji, od daty pierwszego zasiedlenia upłynęło ponad 6 lat (pierwsza umowa dotycząca najmu została zawarta w 2003 r., kolejne w 2006 r.), zaś wartość ulepszeń tego budynku (a więc jednocześnie – tej części budynku) nie przekroczyła 30% jego wartości początkowej. Zachodzą więc przesłanki zastosowania zwolnienia z VAT dostawy w tym względzie, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Powyższe wskazuje, że planowana transakcja dostawy budynku magazynowego (T-646) będzie w całości zwolniona z opodatkowania VAT, niemniej, zwolnienie to wynika z różnych podstaw prawnych, tj. odpowiednio z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy o VAT.

Ad. 3)

W przypadku budynków i budowli wskazanych w pytaniu 3, należy zwrócić uwagę, że od 1990 r. były one przedmiotem najmu. W ocenie Wnioskodawcy, oddanie nieruchomości w najem przed 1993 r. (a więc przed datą wejścia w życie przepisów o VAT) nie jest transakcją w ramach pierwszego zasiedlenia. Nie jest bowiem spełniona przesłanka „oddania (\`(...)\`) w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (\`(...)\`)„ skoro przed 1993 r. nie istniała możliwość opodatkowania danej transakcji, z uwagi na brak przepisów dotyczących podatku od towarów i usług. Analogiczne stwierdzenie odnaleźć można w interpretacji prawa podatkowego, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, w dniu 27 sierpnia 2012 r. (sygn. IPPP3/443-561/12-3/JK) „Sformułowanie „w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu” zawarte w cyt. wyżej przepisie art. 2 pkt 14 ustawy, dotyczy czynności wymienionych w art. 5 obecnie obowiązującej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i dokonanych w okresie jej obowiązywania, jak również dokonanych pod rządami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Tym samym opodatkowanie podatkiem od towarów i usług nie dotyczy czynności wymienionych w art. 5 obecnie obowiązującej ustawy dokonywanych przed dniem 5 lipca 1993 r., tj. przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowy.”

Oznacza to, że przedmiotowe budynki i budowle zostały objęte pierwszym zasiedleniem (oddaniem do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu) dopiero w momencie wydania przedmiotowych budynków kolejnemu najemcy, w czerwcu 2012 roku. Jeżeli więc pomiędzy datą dostawy przedmiotowych budynków i budowli przypadnie na termin krótszy niż 2 lata od daty pierwszego zasiedlenia (tj. do końca maja 2014 r.) dostawa ta będzie podlegała opodatkowaniu stawką 23% VAT.

Ad. 4 - 6)

Analogicznie do pytania 1, planowana dostawa budynku transformatorni i rozdzielni, co do zasady, spełnia warunki uznania za transakcję w ramach pierwszego zasiedlenia, a więc opodatkowaną, jako wyjątek wskazany w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. Niemniej, w odróżnieniu od sytuacji opisanej w punkcie 1, analiza warunków o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 a Ustawy o VAT w tym przypadku daje wynik negatywny. Wprawdzie przy nabyciu (wytworzeniu) przedmiotowego budynku Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego VAT, budynek ten powstał bowiem w 1979 r., niemniej, w 2010 r. zostały w nim dokonane ulepszenia, których wartość przekroczyła 30% wartości początkowej tego budynku. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego VAT z faktur dokumentujących towary i usługi, wykorzystane w ramach tego ulepszenia.

Powyższe oznacza, że nie została spełniona jedna z dwóch przesłanek art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT. Należy podkreślić, że jedynie ich łączne spełnienie skutkuje bezwzględnym zwolnieniem z opodatkowania transakcji dostawy budynku. W konsekwencji, dostawa przedmiotowego budynku powinna być opodatkowana stawką podstawową VAT (23%).

Tożsame skutki podatkowe wiążą się z dostawą budynku wskazanego w pytaniu 5, który był objęty modernizacją w 2009 r., a wartość wydatków na ulepszenia przekroczyła 30% jego wartości początkowej. Mając na uwadze wskazaną powyżej analizę art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, należy uznać, że budynek magazynowy, oznaczony jako T-350, będzie podlegał opodatkowaniu stawką podstawową VAT (23%).

Analogiczne skutki wystąpią również w przypadku dostawy budowli, w postaci dróg, placów i chodników, położonych na obu działkach, których wartość ulepszeń w ostatnich 5 latach przekroczyła 30% ich wartości początkowej. W konsekwencji, naniesienia te, będące przedmiotem dostawy w ramach pierwszego zasiedlenia, nie mogą być zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT. Ich dostawa powinna podlegać opodatkowaniu stawką podstawową VAT (23%).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   **nieprawidłowe** - w zakresie ustalenia stawki podatku dla zbycia budynków i budowli wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntów, które były przedmiotem najmu tj. budynki produkcyjne: pieczarkarni – T-849, wytwórnia grzybni – T-851, wstępnej obróbki surowców – T-850, budynek socjalny - łącznik – T-1042 oraz budowle w postaci silosów;
*   **prawidłowe** – w pozostałym zakresie.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z zapisem zawartym w art. 2 pkt 6 ustawy - przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonaną z materiałów budowlanych i elementów składowych będącą wynikiem prac budowlanych.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.).

W myśl art. 3 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.  obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:
    1.  budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
    2.  budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
    3.  obiekt małej architektury.
2.  budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
3.  budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolnostojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
4.  a) obiekcie liniowym – należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego

Natomiast art. 3 pkt 9 ww. ustawy wskazuje, iż przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Podstawowa stawka podatku – w myśl art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednocześnie zaznacza się, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy - stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki lub zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem z powyższych przepisów wynika, iż dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką można rozumieć m. in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Z powyższej definicji wynika, iż oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy rozumieć także umowy najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to byly one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b – stosownie do art. 43 ust. 7a – nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Należy podkreślić, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli tub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Ponadto, zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.) - zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwałe z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką kapitałową, prowadzącą działalność gospodarczą, co do zasady, opodatkowaną VAT. Do majątku Wnioskodawcy, wykorzystywanego w tej działalności, należy nieruchomość, położona w Ożarowie Mazowieckim, przy ulicy Żeromskiego 3, złożona z dwóch działek ewidencyjnych (100/1 oraz 100/2). Spółka jest użytkownikiem wieczystym gruntu przedmiotowej nieruchomości oraz właścicielem naniesień istniejących na przedstawionych działkach. Naniesienia położone są w sposób następujący:

Działka 100/1:

1.  Budynek magazynowy (T-1204), wybudowany w 1989 r.;
2.  Budynek garażowy (T-645), wybudowany w 1967 r.;
3.  Budynek biurowy, wybudowany w 1972 r.;
4.  Budowle (tj. wodociągi, latarnie, sieć kablowa, silosy, przyłącza do sieci kanalizacyjnej, drogi, place, chodniki, kanalizacja, wodociąg, kanalizacja sieci CO, sieć cieplna, ogrodzenie) - wybudowane co do zasady pomiędzy 1967 r. a 1985 r. - jeden z 2007 r

Działka 100/2:

1.  Budynek socjalny (łącznik murowany – T-1042), wybudowany w 1979 r.;
2.  Budynek transformatorni i rozdzielni (T-1044), wybudowany w 1979 r.;
3.  Budynek magazynowy - wiata metalowa (T-1096), wybudowana w 1981 r.;
4.  Budynek - wiata metalowa (T-1151), wybudowany w 1985 r.;
5.  Budynek magazynowy (T-350), wybudowany w 1964 r.;
6.  Budynek portierni (T-644), wybudowany w 1967 r.;
7.  Budynek magazynowy (T-646), wybudowany w 1967 r.;
8.  Budynek kotłowni (T-647) wybudowany w 1967 r.;
9.  Budynek produkcyjny (pieczarkarnia – T-849), wybudowany w 1974 r.;
10.  Budynek produkcyjny (wstępnej obróbki surowców – T-850), wybudowany w 1974 r.;
11.  Budynek produkcyjny (wytwórnia grzybni i pieczarek – T-851), wybudowany w 1974 r.;
12.  Budowle (tj. wodociągi, latarnie, sieć kablowa, silosy, przyłącza do sieci kanalizacyjnej,; drogi, place, chodniki, skład opału, kanalizacja, wodociąg, kanalizacja sieci CO, zbiornik przeciwpożarowy, sieć cieplna, ogrodzenie) – wybudowane co do zasady pomiędzy 1967 r. a 1985 r.

Budowle, co do zasady, leżą na obu przedmiotowych działkach, z wyjątkiem silosów, składu opału oraz zbiornika przeciwpożarowego, które znajdują się wyłącznie na działce 100/2.

Wnioskodawca stał się właścicielem ww. naniesień w 2008 r., w drodze komercjalizacji przedsiębiorstwa państwowego. Niemniej, bez względu na przekształcenia prawne, Wnioskodawca jest użytkownikiem wskazanych nieruchomości od ich wybudowania.

Co do zasady (z wyjątkami opisanymi przez Stronę), przedmiotowe budynki i budowle nie były przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu (sprzedaży, najmu, dzierżawy, etc.). Ponadto, nie przysługiwało przy ich nabyciu (wybudowaniu) prawo do odliczenia naliczonego VAT, z uwagi na fakt, iż taki podatek nie istniał w momencie budowy. Wartość ulepszeń tych naniesień była niższa niż 30% ich wartości początkowej, przy czym Wnioskodawca nie uwzględnia ulepszeń ponoszonych wcześniej niż przed 5 laty, z uwagi na fakt wykorzystywania całości majątku do wykonywania działalności opodatkowanej (zgodnie z art. 43 ust. 7 Ustawy o VAT).

Wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności dotyczą zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycia budynków oraz budowli, położonych na działce nr 100/1 oraz 100/2, które zostały wybudowane przed 1989 r., które nie były przedmiotem najmu, dzierżawy, etc.

Z opisu sprawy dodatkowo wynika, że jedno z pomieszczeń (sala konferencyjna) w budynku biurowym, położonym na nieruchomości 100/1 (budynek T-733) było okazjonalnie przedmiotem transakcji podlegającej opodatkowaniu VAT, tj. udostępnienia kontrahentowi pomieszczenia - sali konferencyjnej - na przeprowadzenie spotkania, natomiast w budynku magazynowy (T-646), od 2003 r. była wynajmowana część dachu na rzecz podmiotów trzecich, a Wnioskodawca rozpoznawał w tym względzie sprzedaż opodatkowaną VAT.

Biorąc zatem pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz opis przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż dostawa budynków oraz budowli, położonych na działce nr 100/1 tj.:

*   Budynek magazynowy (T-1204);
*   Budynek garażowy (T-645);
*   Budynek biurowy (T-733);
*   Budowle tj. wodociągi, latarnie, kanalizacja, kanalizacja sieci CO, sieć cieplna;

oraz na działce nr 100/2 tj.:

*   Budynek magazynowy - wiata metalowa (T-1096);
*   Budynek - wiata metalowa (T-1151);
*   Budynek portierni (T-644);
*   Budynek kotłowni (T-647);
*   Budowle (tj. wodociągi, latarnie, skład opału, kanalizacja, kanalizacja sieci CO, zbiornik przeciwpożarowy, sieć cieplna)

\- które zostały wybudowane przed 1989 r., które nie były przedmiotem najmu, dzierżawy, etc. nie będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ przedmiotowa dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pk 14 ustawy o VAT. Przy braku możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy rozważyć czy dostawa tych budynków i budowli spełnia przesłanki wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że nie przysługiwało przy ich nabyciu (wybudowaniu) prawo odliczenia podatku VAT, z uwagi na fakt, iż taki podatek nie istniał w momencie budowy. Wartość ulepszeń tych naniesień była niższa niż 30% ich wartości początkowej, przy czym Wnioskodawca nie uwzględnia ulepszeń ponoszonych wcześniej niż przed 5 laty, z uwagi na fakt wykorzystywania całości majątku do wykonywania działalności opodatkowanej (zgodnie z art. 43 ust. 7a Ustawy o VAT).

Tym samym mając na uwadze powołany wyżej przepis należy stwierdzić, że dostawa budynków oraz budowli, położonych na działce nr 100/1 tj.: Budynku magazynowego (T-1204), Budynku garażowego (T-645), Budynku biurowego (T-733), Budowli tj. wodociągi, latarnie, kanalizacja, kanalizacja sieci CO, sieć cieplna oraz na działce 100/2 tj.: Budynku magazynowego - wiata metalowa (T-1096); Budynku - wiata metalowa (T-1151); Budynku portierni (T-644); Budynku kotłowni (T-647); Budowli (tj. wodociągi, latarnie, skład opału, kanalizacja, kanalizacja sieci CO, zbiornik przeciwpożarowy, sieć cieplna) – będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Tą samą stawką będzie opodatkowana sprzedaż tej część budynku magazynowego (T-646), położonego na działce 100/2, która nie była przedmiotem najmu (część dachu).

Natomiast pozostała część budynku, która była przedmiotem najmu od 2003 roku; tj. część dachu budynku magazynowego (T-646), położonego na działce 100/2 - będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawi art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ w tym zakresie przedmiotowa dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż ta część budynku została oddana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Do tej części ww. budynku Wnioskodawca po spełnieniu warunków będzie uprawniony na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, do rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania tej części dostawy nieruchomości podatkiem VAT na zasadach ogólnych.

W niniejszej sprawie przedmiotem dostawy będą również znajdujące się na przedmiotowych działkach sieci kablowe, przyłącza do sieci kanalizacyjnej, ogrodzenie, które w myśl art. 3 pkt 9 cyt. ustawy Prawo budowlane stanowią urządzenia budowlane (urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem), a nie samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy, którą uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Zatem urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do poszczególnych budynków i opodatkować łącznie z tym budynkiem, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla całego sprzedawanego obiektu budowlanego, według zasad przedstawionych dla poszczególnych budynków.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 i 2 należało uznać za prawidłowe.

W dalszej kolejności wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla dostawy budynku produkcyjnego – pieczarkarni – T-849, budynku produkcyjnego (wytwórnia grzybni T-851), budynku produkcyjnego (wstępnej obróbki surowców – T-850), budynku socjalnego (łącznik T-1042) oraz budowli w postaci silosów (wybudowanych w 1985 r.), które to budynki i budowle były wynajmowane od 1991 r., a od 1993 r. wynajem był opodatkowany VAT. Od listopada 2011 i czerwca 2012 roku zostały oddane w najem kolejnym kontrahentom.

Analizując opis przedmiotowej sprawy oraz obowiązujące przepisy w zakresie prawa podatkowego, wskazać należy, iż w odniesieniu do dostawy budynku produkcyjnego – pieczarkarni T-849, budynku produkcyjnego (wytwórnia grzybni T-851), budynku produkcyjnego (wstępnej obróbki surowców – T-850), budynku socjalnego (łącznik T-1042) oraz budowli w postaci silosów (wybudowanych w 1985 r.), również zastosowanie znajdzie zwolnienie z podatku od towarów i usług na podstawi art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ w tym zakresie przedmiotowe dostawy nie będą dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż te budynki zostały oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu tj. były przedmiotem najmu podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT od 1993r.

Jak bowiem wskazał Wnioskodawca ww. budynki i budowle były wynajmowane od 1991 r. na rzecz kontrahenta, a umowa najmu była wielokrotnie w tym okresie anektowana, a od 1993 r. wynajem był opodatkowany VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że przedmiotowe budynki i budowle zostały objęte pierwszym zasiedleniem (oddaniem do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu) dopiero w momencie wydania przedmiotowych budynków kolejnemu najemcy, w czerwcu 2012 roku należało uznać za nieprawidłowe. Jak wskazał Wnioskodawca od 1993 r. wynajem był opodatkowany VAT, zatem w tym momencie doszło do oddania do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, tym samym w tym momencie doszło do pierwszego zasiedlenia przedmiotowych budynków w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.

W tym miejscu dodatkowo wskazać należy, że Wnioskodawca po spełnieniu warunków będzie uprawniany na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, do rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania dostawy tej części nieruchomości podatkiem VAT na zasadach ogólnych.

W odniesieniu do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie ustalenia stawki podatku VAT dla dostawy budynku transformatorni i rozdzielni (T-1044), który w 2010 r. został ulepszony, a wartość ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej budynku oraz budynku magazynowego (T-350), który w 2009 r. został ulepszony, a wartość ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej budynku i w odniesieniu do dostawy dróg, placów i chodników, których wartość ulepszeń w ostatnich 5 latach przekroczyła 30% - wskazać należy iż w tym zakresie dostawa nie będzie korzystała z żadnego ze zwolnień z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z opisem przedmiotowego zdarzenia przyszłego przy nabyciu (wybudowaniu) ww. budynków i budowli Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na fakt, iż taki podatek nie istniał w momencie budowy. Natomiast budynek transformatorowi i rozdzielni (T-1044), został w 2010 r. ulepszony, a wartość ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej budynku, budynek magazynowy (T-350) został ulepszony w 2009 r., a wartość ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej budynku a drogi, place i chodniki były ulepszane a wartość ulepszenia w ostatnich 5 latach przekroczyła 30% wartości początkowej. Przedmiotowe budynki i budowle stanowią majątek Wnioskodawcy, wykorzystywany co do zasady do działalności opodatkowanej. Tym samym od wskazanych ulepszeń Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że dostawa ww. budynków i budowli będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, a w konsekwencji dostawa przedmiotowych budynków i budowli nie będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Dodatkowo, Wnioskodawca nie będzie mieć możliwości zwolnienia z opodatkowania przedmiotowej dostawy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. W związku z faktem, iż Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z dokonywanych ulepszeń, których wartość początkowa przekraczała 30% wartości początkowej tych obiektów - nie zostanie spełniony warunek o którym mowa w at. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT.

Tym samym dostawa budynku transformatorni i rozdzielni (T-1044), budynku magazynowego (T-350) oraz dróg, placów i chodników, których wartość ulepszeń w ostatnich 5 latach przekroczyła 30% ich wartości początkowej - podlegać będzie obowiązkowemu opodatkowaniu 23% stawką podatku.

Ponadto ze względu na to, iż przedmiotem transakcji będą budynki i budowle wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, którego sprzedaż w części podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak i w części korzysta ze zwolnienia od podatku, uwzględniając zapis § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia, należy przypisać części prawa wieczystego użytkowania gruntów do posadowionych na nich budynków i budowli. Jak wynika z cytowanego § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwałe z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku. W związku z tym, iż przedmiotem dostawy będą budynki i budowle, które w części będą podlegać zwolnieniu, a w części będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, również prawo wieczystego użytkowania gruntów na którym posadowione są ww. budynki i budowle - w części będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT a w części będzie opodatkowane tym podatkiem, proporcjonalnie do opodatkowania oraz zwolnienia z podatku VAT dostawy budynków i budowli na gruncie posadowionych.

Tym samym w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.