Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.682.2019.3.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-01-16
Teza: obowiązki płatnika wynikające z wypracowania przez spółkę przekształcaną niepodzielonych zysków
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; przekształcanie; płatnik; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zyski-zysk niepodzielony
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 listopada 2019 r. (data wpływu 21 listopada 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 stycznia 2020 r. (data wpływu 14 stycznia 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika wynikających z wypracowania przez spółkę przekształcaną niepodzielonych zysków **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 listopada 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych.

Z uwagi na braki formalne wniosku, Organ podatkowy pismem z dnia 10 stycznia 2020 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.682.2019.2.PR 0111-KDIB1-1.4010.506.2019.3.MF (doręczonym w dniu 13 stycznia 2020 r.) wezwał Wnioskodawcę na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. W odpowiedzi na ww. wezwanie w dniu 14 stycznia 2020 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 14 stycznia 2020 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu …. 2018 r. A prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą: Przedsiębiorstwo H … (dalej: Przedsiębiorstwo H……) złożył oświadczenie o przekształceniu prowadzonej przez niego działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Do przekształcenia doszło na podstawie art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2019 r., poz. 505, z późn. zm.; dalej: k.s.h.). Obecnie Przedsiębiorstwo H sp. z o.o. (dalej: Spółka Przekształcana lub Wnioskodawca) kontynuuje działalność gospodarczą prowadzoną uprzednio w formie jednoosobowej działalności gospodarczej po dokonaniu wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego w dniu …. 2018 r. Z dniem przekształcenia, jednoosobowa działalność A została wykreślona z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

A wykazał zysk (dalej: Zysk), który stanowił zyski wypracowane przez niego w ramach prowadzonego Przedsiębiorstwa H do dnia przekształcenia w Spółkę Przekształcaną. Zysk został opodatkowany przez A według zasad przewidzianych w ustawie podatku dochodowym od osób fizycznych. Po przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością wszystkie udziały w kapitale zakładowym Spółki Przekształcanej zostały objęte przez jedynego udziałowca – A.

Zaznaczenia wymaga, że kapitał zakładowy Spółki Przekształcanej ustalony został w wysokości mniejszej niż obliczona dla celów przekształcenia wartość bilansowa majątku przedsiębiorstwa A. Pozostała część tego majątku przekazana została na kapitał zapasowy Spółki Przekształcanej, co oznacza, że przy przekształceniu A wydane zostały udziały w kapitale zakładowym Spółki Przekształcanej o wartości nominalnej niższej niż wartość bilansowa majątku Przedsiębiorstwa H obliczona dla celów przekształcenia. Nadwyżka wartości bilansowej majątku tego przedsiębiorstwa nad wartością nominalną udziałów, które zostały wydane A, została przelana na kapitał zapasowy Spółki Przekształcanej, w myśl art. 154 § 3 w zw. z art. 5844 k.s.h. Obecnie kapitał zakładowy Spółki Przekształcanej dzieli się na 1 000 udziałów o łącznej wartości 1 000 000 zł.

W dniu ..2018 r. jedyny wspólnik Przedsiębiorstwa H sp. z o.o. zawarł umowę sprzedaży udziałów z K, J, W, K oraz SC sp. z o.o. w organizacji, mocą której każdy z kupujących nabył od A własność 20 udziałów w Spółce Przekształcanej, o wartości nominalnej po 1 000 zł. W 2019 r. albo w 2020 r. planowane jest podjęcie uchwały w przedmiocie przekształcenia Przedsiębiorstwa H spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową (dalej: Spółka Przekształcona) na podstawie art. 551 i następnych k.s.h. Spółka komandytowa będzie następcą prawnym Spółki Przekształcanej. Wspólnikami Spółki Przekształcanej i Spółki Przekształconej będą te same osoby – A, K, J, W, K oraz SC spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wniosek dotyczy Zysku wypracowanego przez A w ramach prowadzonego przez niego Przedsiębiorstwa H do dnia przekształcenia w Przedsiębiorstwo H sp. z o.o., który to Zysk został przekazany na kapitał zapasowy Spółki Przekształcanej. Przedsiębiorstwo H sp. z o.o. po przekształceniu w spółkę komandytową, będzie odpowiedzialne za ewentualne obowiązki płatnika w tym zakresie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka Przekształcona (następca prawny Spółki Przekształcanej) będzie w myśl art. 41 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 26 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych od dochodu z „niepodzielonych zysków” w Spółce Przekształcanej?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy, w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka Przekształcona będzie płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w myśl art. 41 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.) oraz płatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w myśl art. 26 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 865, z późn. zm., dalej: u.p.d.o.p.) − tylko w odniesieniu do zysków wypracowanych przez Spółkę Przekształcaną.

Spółka Przekształcona nie będzie płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych w odniesieniu do Zysku, tj. zysku osiągniętego i opodatkowanego przez A podczas prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej pod firmą Przedsiębiorstwo H, który to Zysk został następnie przeznaczony na kapitał zapasowy Spółki Przekształcanej, w związku z przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. Zysk nie będzie stanowił bowiem przychodu wspólników Spółki Przekształcanej z udziału w zyskach osób prawnych w momencie przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową, wobec czego nie będzie podlegał opodatkowaniu. Wnioskodawca bowiem zaznaczył, że A opodatkował już Zysk wypracowany przez niego w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej pod firmą Przedsiębiorstwo H, do dnia przekształcenia w Spółkę Przekształcaną.

Przepis art. 41 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że „spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, od dochodu określonego w art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 8”.

Z kolei art. 26 ust. 6 u.p.d.o.p. określa, że „w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h oraz j, spółka powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego podatku. W terminie wpłaty podatku płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi informację o wpłaconym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru. Obowiązek przesłania informacji o wpłaconym podatku nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie pierwsze”.

Zgodnie z art. 24 ust 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia”.

Natomiast, w myśl art. 7b ust. 1 lit. j u.p.d.o.p.: „za przychody z zysków kapitałowych uważa się wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa się na dzień przekształcenia”.

W świetle powyższego, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (odpowiednio art. 7b ust. 1 lit. j u.p.d.o.p.), na moment przekształcenia Przedsiębiorstwa H spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową – opodatkowaniu podlegać będzie tylko ta część kapitału zapasowego, która pochodzi z zysków wypracowanych przez spółkę kapitałową w wyniku jej działalności. Podkreślenia wymaga, że przekształcenie przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w spółkę kapitałową, a następnie w spółkę osobową stanowi następstwo prawne, co wynika z art. 553 § 1 k.s.h., zgodnie z którym „spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej”. Niemniej jednak, Zysk wypracowany przez A w trakcie prowadzenia Przedsiębiorstwa H nie staje się zyskiem Spółki Przekształcanej ani Spółki Przekształconej, bowiem Zysk nadal pozostaje zyskiem wypracowanym w czasie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej. Tym samym, skoro Zysk został wypracowany i opodatkowany przez A w trakcie prowadzenia przez niego jednoosobowej działalności gospodarczej, to Zysk nie mógł być wypracowany przez Spółkę Przekształcaną.

W świetle powyższego, na moment przekształcenia Przedsiębiorstwa H sp. z o.o. w spółkę komandytową po stronie wspólników Spółki Przekształconej nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od osób fizycznych ani od osób prawnych w odniesieniu do Zysku, a tym samym Spółka Przekształcona nie będzie płatnikiem w tym zakresie.

Podsumowując, Zysk, który został osiągnięty i opodatkowany przez A podczas prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej pod firmą Przedsiębiorstwo H, który następnie został przeznaczony na kapitał zapasowy Spółki Przekształcanej w związku z przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o., nie będzie stanowił zysku, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz odpowiednio w art. 7b ust. 1 lit. j u.p.d.o.p. W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Spółka Przekształcona nie będzie w myśl art. 41 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 26 ust. 6 u.p.d.o.p. płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych od dochodu z „niepodzielonych zysków” w Spółce Przekształconej, w sytuacji, gdy Zysk osiągnięty i opodatkowany przez A podczas prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej pod firmą Przedsiębiorstwo H, został następnie przeznaczony na kapitał zapasowy Spółki Przekształcanej w związku z przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.