Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.240.2025.4.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-07
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia lokalu wykorzystywanego
częściowo na potrzeby związane z działalnością gospodarczą.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
lokal-lokal mieszkalny
majątek-majątek odrębny
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
miejsce-miejsce postojowe
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
remonty
wyposażenie-wyposażenie trwale związane z budynkiem
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze
    zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismami z 10 marca 2025 r. oraz z 4
    kwietnia 2025 r. - w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski.
    Pozostaje Pan w związku małżeńskim, w którym panuje ustrój wspólności majątkowej.
    Od 19 lipca 2019 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą. Przeważający przedmiot Pana
    działalności stanowi pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności
    gospodarczej i zarządzania (70.22.Z). Wśród kodów PKD wykonywanej działalności
    gospodarczej w CEIDG wskazano również kody:
    · 68.10.Z - kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek;
    · 68.20.Z - wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi;
    · 68.31.Z - pośrednictwo w obrocie nieruchomościami;
    · 68.32.Z - zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie.
    Od 31 października 2022 r. Pana działalność gospodarcza jest zawieszona.
    19 maja 2020 r. zakupił Pan od dewelopera za cenę 420 000 zł brutto lokal mieszkalny
    stanowiący odrębną nieruchomość składający się z wiatrołapu, holu, salonu z aneksem
    kuchennym, WC, kotłowni, czterech pokoi, holu i łazienki oraz pomieszczenia
    przynależnego – garażu, usytuowany w budynku położonym w Polsce w A przy ulicy B
    numer 1 [dalej przedmiotowy lokal będzie opisany jako: Mieszkanie 1].
    W akcie notarialnym wskazano, że nabycia ww. lokalu dokonał Pan ze środków
    pochodzących z majątku osobistego, w ramach prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej i do majątku osobistego, co potwierdziła stawająca do tego aktu Pana
    małżonka. Po odbiorze przedmiotowego lokalu od dewelopera zamieszkiwał Pan w nim
    wraz z rodziną realizując własne cele mieszkaniowe.
    Część nieruchomości wykorzystywał Pan także do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w prowadzonej przez
    Pana działalności gospodarczej. Od momentu wprowadzenia nieruchomości do ewidencji
    środków trwałych dokonywał Pan odpisów amortyzacyjnych.
    Następnie przedmiotowy lokal mieszkalny został wycofany przez Pana ze środków
    trwałych prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Dokonał Pan także zwrotu do
    Urzędu Skarbowego całości odliczonego uprzednio podatku VAT naliczonego z faktury
    dokumentującej nabycie ww. lokalu.
    22 kwietnia 2024 r. sprzedał Pan jako osoba fizyczna innej osobie fizycznej ww. lokal
    mieszkalny [Mieszkanie 1] wraz z przynależnymi prawami za cenę 855 000 zł. W umowie

    sprzedaży nieruchomości nie wskazano, aby sprzedawał Pan ją w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Zbycie tego składnika majątkowego nastąpiło przed upływem 5
    lat od daty jego nabycia.
    22 kwietnia 2024 r. jako sprzedawca wystawił Pan nabywcy fakturę VAT, gdzie jako nazwę
    towaru lub usługi wskazano: „sprzedaż nieruchomości ul. B 1/1, A” oraz wartość brutto
    855 000 zł. W uwagach wskazano art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT.
    Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego [Mieszkanie 1], tj. 855 000 zł
    zamierza Pan wydatkować w całości na własne cele mieszkaniowe, tj. na zakup nowego
    mieszkania oraz jego wykończenie (o czym dokładnie mowa poniżej).
    Zamierza Pan bowiem nabyć wraz z żoną nowy lokal mieszkalny w Polsce. W tym celu 19
    września 2024 r. zawarł Pan umowę deweloperską, w ramach której deweloper
    zobowiązał się do przeniesienia na Pana i Pana małżonkę własności lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość do 10 maja 2026 r. Przedmiotowy lokal będzie
    składał się z salonu z aneksem kuchennym, łazienki oraz antresoli [dalej przedmiotowy
    lokal będzie określany jako Mieszkanie 2].
    Z lokalem związane będzie prawo do korzystania z miejsca garażowego usytuowanego w
    kondygnacji podziemnej budynku. W umowie deweloperskiej cenę lokalu wraz z
    przynależnymi prawami ustalono na 603 426 zł 30 r brutto.
    Przedmiotowy lokal zostanie nabyty do wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Dla miejsca garażowego nie będzie prowadzona odrębna księga wieczysta. W umowie
    deweloperskiej nie wyodrębniono osobnej ceny za miejsce garażowe.
    Przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego [Mieszkanie 1], tj. 855 000 zł jest i zostanie w
    okresie nie później niż trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
    odpłatne zbycie Mieszkania 1, wydatkowany na Pana własne cele mieszkaniowe w całości
    w następujący sposób:
    · 603 426 zł 30 gr brutto zostało przeznaczone na zakup nowego lokalu mieszkalnego
      [Mieszkania 2];
    · pozostałą kwotę, tj. 251 573 zł 70 gr brutto przeznaczy Pan na wykończenie nowego
      lokalu mieszkalnego [Mieszkania 2].
    Wykaz wydatków poniesionych dotychczas oraz planowanych na nabycie oraz
    wykończenie nowego lokalu mieszkalnego Mieszkania 2:
    1. Wpłaty uiszczone tytułem ceny za nowy lokal mieszkalny zgodnie z umową
      deweloperską z 19 września 2024 r. na rachunek powierniczy: 598 807 zł 36 gr do 19
      września 2024 r. oraz 4 618 zł 94 gr do 28 listopada 2024 r. (łącznie 603 426 zł 30 gr).
    2. Koszty umowy deweloperskiej z 19 września 2024 r. (zakup nowego lokalu
      mieszkalnego) w postaci aktu notarialnego, wypisu aktu notarialnego oraz wniosku
      wieczystoksięgowego.
        · Wykończenie łazienki:
        · płytki;
        · umywalki, wanna, miska WC wraz ze stelażami i przyciskami, baterie, tj. elementy
        stanowiące cześć instalacji wodno-kanalizacyjnej;
        · drzwi prysznicowe trwale połączone ze ścianami;
        · lustra zamontowane na zasadzie okładziny wewnętrznej;
        · materiały budowlane: fugi, silikony, kleje, akryle, farby, płyty g-k, profile, kołki;
        · elementy instalacji wodno-kanalizacyjnej: rury, kształtki, syfony;

        · elementy instalacji elektrycznej: puszki, gniazdka, oświetlenie LED wbudowane na
        stałe w zabudowę ścian i sufitów;
        · robocizna.
    3. Gładzie, gruntowanie, malowanie (materiał wraz z robocizną) pozostałych pomieszczeń
      w lokalu.
    4. Koszty zakupu podłóg i cokołów wraz z montażem.
    5. Koszty zakupu drzwi wewnętrznych i ościeżnic wraz z montażem.
    6. Koszty zakupu tapet wraz z montażem.
    7. Koszty osprzętu elektrycznego (gniazdka, łączniki).
    8. Instalacja rolet okiennych (kaseta z roletą, prowadnice, zapłata wykonawcom).
    9. Wykończenie kuchni - zakup zabudowy kuchennej (szafki kuchenne i blat w
      zabudowie, płyta indukcyjna, zmywarka, lodówka).
    10. Zabudowa meblowa pralki i suszarki trwale związana ze ścianami.
    11. Zabudowa meblowa salonu i antresoli (zabudowa stała na wymiar z płyt meblowych,
      opłata usług stolarza).
    12.Koszty umowy przenoszącej własność nowego lokalu mieszkalnego.
    Nie planuje Pan wprowadzania nowo zakupionej nieruchomości [Mieszkania 2] do
    ewidencji środków trwałych w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
    Nieruchomość będzie stanowiła składnik majątku prywatnego objętego wspólnością
    majątkową.
    W przedmiotowej nieruchomości będzie Pan zamieszkiwał z rodziną na stałe i realizował w
    niej swoje cele mieszkaniowe. Ma Pan zamiar zamieszkać w nieruchomości niezwłocznie
    po jej wykończeniu.
    W związku z zamiarem skorzystania przez Pana z tzw. „ulgi mieszkaniowej”, tj. ze
    zwolnienia dochodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych zamierza Pan złożyć w odpowiednim terminie deklarację PIT-39, w
    której zadeklaruje Pan kwotę dochodu zwolnionego z podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Całość przychodu ze sprzedaży mieszkania [Mieszkania 1] w kwocie 855 000 zł (otrzymane
    środki pieniężne) nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie zostanie przeznaczona przez Pana na własne cele
    mieszkaniowe, tj. kwota 603 426 zł 30 gr brutto została już wydatkowana na nabycie
    nowego mieszkania [Mieszkanie 2].
    Ponadto, zamierza Pan w okresie wskazanym w przepisie, tj. nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie ponieść
    wydatki na wykończenie nowego mieszkania [Mieszkanie 2] w wysokości 251 573 zł 70 gr
    brutto, aby cały przychód uzyskany ze zbycia mieszkania [Mieszkania 1] został
    wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. W konsekwencji, zadeklaruje Pan kwotę 855
    000 zł jako dochód korzystający ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku z 4 kwietnia 2025 r. podał Pan, że:

    · Przez „miejsce garażowe usytuowane w kondygnacji podziemnej budynku w garażu
      podziemnym” należy rozumieć miejsce postojowe w wielostanowiskowym
      pomieszczeniu garażowym wewnątrz (w podziemiach) budynku mieszkalnego
      wielorodzinnego.
    · W akcie notarialnym dokumentującym nabycie lokalu mieszkalnego będzie wskazane,
      że miejsce garażowe będzie pomieszczeniem przynależnym do lokalu mieszkalnego.
    · Powierzchnia miejsca garażowego nie będzie doliczana do powierzchni użytkowej lokalu
      oraz łącznej powierzchni wszystkich lokali przy obliczaniu udziału w nieruchomości
      wspólnej (art. 3 pkt 3 ustawy o własności lokali).
    · Nabycie lokalu mieszkalnego oraz miejsca garażowego nastąpi na podstawie jednego
      aktu notarialnego.
    · W akcie notarialnym przenoszącym własność nie zostanie wyodrębniona cena za
      miejsce garażowe.
    · Aktem notarialnym przenoszącym własność „miejsca garażowego nie nabędzie Pan
      wyznaczonego „liniami miejsca postojowego”, tj. udział w garażu podziemnym
      (nieruchomości). Nabędzie Pan natomiast odpowiedni dla tego miejsca postojowego
      udział w nieruchomości wspólnej.
    · Miejsce garażowe nie będzie stanowić odrębnego przedmiotu własności/obrotu.
    · Przez pojęcie „lustra zamontowane na zasadzie okładziny wewnętrznej” należy
      rozumieć lustro, które zostanie trwale przyklejone do ściany budynku.
    · Wydatki mieszczące się w pojęciu „kosztów umowy przenoszącej własność nowego
      lokalu mieszkalnego” obejmują: koszty taksy notarialnej za zawarcie umowy
      deweloperskiej przenoszącej własność lokalu, wypisów aktu notarialnego, taksy
      notarialnej za złożenie wniosku o wpis roszczenia nabywcy do księgi wieczystej
      nieruchomości oraz koszty opłaty sądowej za wpis roszczenia nabywcy do księgi
      wieczystej.
    Pytania
    1) Czy dochód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego wykorzystywanego
      częściowo na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, ujętego w ewidencji
      środków trwałych i amortyzowanego, następnie wycofanego na własne potrzeby,
      będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przychód uzyskany ze zbycia tej
      nieruchomości zostanie wydatkowany przeze mnie na własne cele mieszkaniowe po
      spełnieniu warunków określonych w tym przepisie? (pytanie sformułowane we
      wniosku)
    2) Czy wydatkowanie środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej
      mój majątek osobisty na nabycie i wykończenie lokalu mieszkalnego wspólnie z żoną
      w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, na nasze wspólne cele mieszkaniowe,
      objęte będzie zwolnieniem podatkowym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do kwoty, która
      zostanie wydatkowana w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
      nastąpiło odpłatne zbycie mieszkania na:
    · zakup nowego lokalu mieszkalnego (do majątku objętego wspólnością majątkową
      małżeńską),
    · nabycie w celu wykończenia mieszkania ze stanu deweloperskiego:
    – materiałów budowlanych w celu wykończenia łazienki tj. płytek, umywalki, wanny, miski
      WC wraz ze stelażami i przyciskami, baterii, tj. elementów stanowiących część instalacji

      wodno-kanalizacyjnej, drzwi prysznicowych trwale połączonych ze ścianami, lustra
      zamontowane na zasadzie okładziny wewnętrznej (trwale przyklejonego do ściany
      budynku) fug, silikonów, klejów, akryli, farb, płyt gipsowo-kartonowych, profili, kołków,
      rur, kształtek, syfonów, puszek, gniazdek, oświetlenia LED wbudowanego na stałe w
      zabudowę ścian i sufitów;
    – usług budowlanych w celu wykończenia łazienki;
    – materiałów budowlanych w celu wykończenia pozostałych pomieszczeń w lokalu tj.
      gładzi, farb, podłóg, cokołów, drzwi wewnętrznych, ościeżnic, tapet, gniazdek,
      łączników, kaset z roletą wraz z prowadnicami;
    – usług budowlanych w zakresie gruntowania i malowania ścian w pozostałych
      pomieszczeniach lokalu;
    – zabudowy kuchennej trwale związanej ze ścianami (szafki kuchenne i blat w zabudowie,
      płyta indukcyjna, zmywarka, lodówka);
    – zabudowy meblowej pralki i suszarki trwale związanej ze ścianami;
    – zabudowy meblowej salonu i antresoli (zabudowa stała na wymiar z płyt meblowych);
    – przy czym wszystkie nabyte materiały oraz zabudowy meblowe zostaną trwale
      połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi lokalu.
    · koszty umowy przenoszącej własność nowego lokalu mieszkalnego: taksy notarialnej za
      zawarcie umowy deweloperskiej przenoszącej własność lokalu, wypisów aktu
      notarialnego, taksy notarialnej za złożenie wniosku o wpis roszczenia nabywcy do
      księgi wieczystej nieruchomości, koszty opłaty sądowej za wpis roszczenia nabywcy do
      księgi wieczystej? (pytanie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 4 kwietnia 2025 r.)
    3) Czy możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie odnosiła się do całej kwoty
      wydatkowanej na zakup nowego lokalu mieszkalnego wraz z miejscem postojowym?
      (pytanie sformułowane we wniosku)
    4) Czy w świetle przedstawionych okoliczności cały dochód w wysokości 855.000,00 zł,
      uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, będzie objęty zwolnieniem podatkowym
      określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, przy założeniu, że środki te zostaną przeznaczone w całości na własne cele
      mieszkaniowe moje i mojej małżonki zgodnie z warunkami przewidzianymi w tym
      przepisie? (pytanie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 4 kwietnia 2025 r.)
    Niniejsza interpretacja nie dotyczy możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej wobec
    wydatków poniesionych na: oświetlenie LED wbudowane na stałe w zabudowę ścian i
    sufitów, zabudowę kuchenną trwale związaną ze ścianami (szafki kuchenne i blat w
    zabudowie, płyta indukcyjna, zmywarka, lodówka), zabudowę meblową pralki i suszarki
    trwale związaną ze ścianami, zabudowę meblową salonu i antresoli (zabudowa stała na
    wymiar z płyt meblowych).
    W tym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    W uzupełnieniu wniosku z 4 kwietnia 2025 r. przedstawiając własne stanowisko podaje
    Pan, że:
    · W zakresie pytania pierwszego – zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie
      nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności
      gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych określonych w lit. a-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca
      roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

    Natomiast art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że
    przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
    potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przyprowadzeniu działów specjalnych
    produkcji rolnej: budynku mieszkalnego jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub
    udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
    związanych z tym budynkiem lub lokalem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w
    spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
    Na podstawie art. 30e ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy
    obliczenia podatku.
    Analiza powyższych przepisów dowodzi, że odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego
    wykorzystywanego na potrzeby związane z działalnością gospodarczą ujętego w ewidencji
    środków trwałych i amortyzowanego, co do zasady podlega opodatkowaniu według 19%
    podstawy obliczenia podatku.
    Z kolei przepis art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zawierający katalog zwolnień od podatku dochodowego w pkt 131 stanowi, że wolne od
    podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego
    dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia
    odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub
    prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane
    wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych.
    Ponieważ, jak to wyżej wykazano, dochód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego
    wykorzystywanego na prowadzenie działalności gospodarczej stanowi dochód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, tym
    samym stoi Pan na stanowisku, że dochód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu
    mieszkalnego wykorzystywanego na potrzeby związane z działalnością gospodarczą,
    ujętego w ewidencji środków trwałych i amortyzowanego, następnie wycofanego na
    własne potrzeby, korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli dochód uzyskany ze zbycia tej
    nieruchomości zostanie wydatkowany przez Pana na własne cele mieszkaniowe, nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego w którym nastąpiło odpłatne
    zbycie.
    · W zakresie pytania drugiego – w Pana ocenie wydatkowanie środków pochodzących ze
      sprzedaży mieszkania, które stanowiło Pana majątek odrębny w zakresie opisanym w
      pytaniu nr 2 spełni warunki zwolnienia dochodu ze zbycia tego mieszkania z podatku
      dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W Pana ocenie, jeżeli dochód ze zbycia będącego przedmiotem Pana majątku osobistego,
    mieszkania zostanie wydatkowany w ciągu trzech lat od końca roku, w którym nastąpiło
    jego zbycie (do końca 2027 r.), na nabycie do majątku objętego wspólnością majątkową
    własności nowego mieszkania, wykończenie go oraz poniesienie opłat związanych z
    umową przenoszącą własność nieruchomości (w zakresie wskazanym w pytaniu nr 2), to
    nie ma w tej sytuacji przeszkód prawnych, aby dochód ten w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    W tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki, które pochodziły ze sprzedaży
    Pana majątku osobistego zostały wydatkowane na nabycie nowego mieszkania, które
    wejdzie w skład majątku wspólnego Pana oraz Pana żony, ponieważ w dalszym ciągu
    spełniony będzie podstawowy warunek ulgi mieszkaniowej, tzn. ponoszenie wydatków na
    własne cele mieszkaniowe.
    Skoro ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej zakłada istnienie współwłasności łącznej,
    której udziałów nie można określać w czasie małżeństwa, to wydatek poniesiony na zakup
    i wykończenie nieruchomości objętej wspólnotą majątkową jest bez wątpienia wydatkiem
    na własne cele mieszkaniowe również Pana.
    · W zakresie pytania trzeciego – w Pana ocenie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie Pan mógł zastosować ulgę
      mieszkaniową do całej kwoty obejmującej cenę zakupu nowego lokalu mieszkalnego
      wraz z miejscem postojowym. Przedmiotowe miejsce postojowe jest bowiem
      przynależne do lokalu mieszkalnego. Nie wyodrębniono dla miejsca postojowego
      osobnej księgi wieczystej.
    Zatem całość wydatków poniesiona na zakup lokalu mieszkalnego z przynależnym do
    niego miejscem postojowym może zostać uznana za cele mieszkaniowe.
    · W zakresie pytania czwartego – w Pana ocenie, przy założeniu, że całość dochodu ze
      sprzedaży mieszkania [Mieszkania 1] w kwocie 855 000 zł nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie zostanie
      przeznaczona przez Pana na własne cele mieszkaniowe, tj. kwota 603 426 zł 30 gr
      brutto na nabycie nowego mieszkania [Mieszkanie 2], a kwota 251 573 zł 70 gr brutto
      na jego wykończenie oraz poniesienie kosztów umowy przenoszącej własność lokalu
      (zgodnie z zakresem wskazanym w pytaniu 2) to wówczas kwota 855 000 zł będzie
      objęta zwolnieniem podatkowym określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym będzie Pan uprawniony
      do wykazania w deklaracji PIT-39 kwoty 855 000 zł jako dochodu korzystający ze
      zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan w uzupełnieniu wniosku z 4 kwietnia 2025 r. jest
    prawidłowe.
    Niniejsza interpretacja nie dotyczy możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej wobec
    wydatków poniesionych na oświetlenie LED wbudowane na stałe w zabudowę ścian i
    sufitów, zabudowę kuchenną trwale związaną ze ścianami (szafki kuchenne i blat w
    zabudowie, płyta indukcyjna, zmywarka, lodówka), zabudowę meblową pralki i suszarki
    trwale związaną ze ścianami, zabudowę meblową salonu i antresoli (zabudowa stała na
    wymiar z płyt meblowych).
    W tym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
    przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 226 ze zm.).
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów

    Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w art.
    10 ust. 1:
      pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
      odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany (pkt 8).
    W myśl art. 10 ust. 3 cytowanej ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału
      w takim prawie.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
        a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
        b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem
        składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie
        przekracza 1 500 zł,
        c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
        d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
        ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

        – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
        prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
        określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się
        odpowiednio.
    Pamiętać jednakże trzeba, że w myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w
      gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
    Z tego względu, gdy przedmiotem odpłatnego zbycia jest (m.in.) wykorzystywany na
    potrzeby związane z działalnością gospodarczą budynek mieszkalny, jego część lub udział
    w takim budynku lub lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość lub udział w
    takim lokalu, to wówczas przychody uzyskane z tej umowy sprzedaży nie stanowią
    przychodu z działalności gospodarczej.
    Zasady zastosowania zwolnienia
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Na podstawie zaś art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) oraz lit. d) ww. ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
      wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
      lokalem oraz na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
      budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
    Jak stanowi art. 21 ust. 25a tej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Z kolei z art. 21 ust. 26 ww. ustawy wynika, że:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

      Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika
      budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe
      prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Przy czym zgodnie z art. 21 ust. 28 powołanej na wstępie ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
        – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    O prawie do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych decyduje więc wydatkowanie, nie później niż w
    okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.
    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że
    ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131
    tej ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość
    uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich
    wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych.
    Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy ww. ustawy zwolnienie od podatku
    dochodowego realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika. Zatem, przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki,
    które poniesione zostaną na „własne cele mieszkaniowe”.
    Pana wniosek a zastosowanie zwolnienia przedmiotowego
    Z treści wniosku wynika, że:
    • 19 maja 2020 r. nabył Pan do majątku osobistego lokal mieszkalny. W lokalu tym Pan
      zamieszkiwał wraz z rodziną. Część lokalu wykorzystywał Pan również do celów
      prowadzonej działalność gospodarczej. Od momentu wprowadzenia nieruchomości
      do ewidencji środków trwałych dokonywał Pan odpisów amortyzacyjnych. Działalność
      zawiesił Pan 31 października 2022 r. Następnie przedmiotowy lokal mieszkalny został
      wycofany przez Pana ze środków trwałych prowadzonej przez Pana działalności
      gospodarczej. Dokonał Pan także zwrotu do Urzędu Skarbowego całości odliczonego
      uprzednio podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej nabycie ww. lokalu.
    • 22 kwietnia 2024 r. dokonał Pan sprzedaży ww. lokalu.
    • Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży ww. lokalu zamierza Pan przeznaczyć na:
    • zakup lokalu mieszkalnego, z którym związane będzie prawo do korzystania z miejsca
      garażowego usytuowanego w kondygnacji podziemnej budynku. Jest to miejsce
      postojowe w wielostanowiskowym pomieszczeniu garażowym wewnątrz (w
      podziemiach) budynku mieszkalnego wielorodzinnego. W akcie notarialnym
      dokumentującym nabycie lokalu mieszkalnego będzie wskazane, że miejsce garażowe
      będzie pomieszczeniem przynależnym do lokalu mieszkalnego. Powierzchnia miejsca
      garażowego nie będzie doliczana do powierzchni użytkowej lokalu oraz łącznej
      powierzchni wszystkich lokali przy obliczaniu udziału w nieruchomości wspólnej (art. 3
      pkt 3 ustawy o własności lokali). Nabycie lokalu mieszkalnego oraz miejsca
      garażowego nastąpi na podstawie jednego aktu notarialnego. W akcie notarialnym

      przenoszącym własność nie zostanie wyodrębniona cena za miejsce garażowe. Aktem
      notarialnym przenoszącym własność „miejsca garażowego nie nabędzie Pan
      wyznaczonego „liniami miejsca postojowego”, tj. udział w garażu podziemnym
      (nieruchomości). Nabędzie Pan natomiast odpowiedni dla tego miejsca postojowego
      udział w nieruchomości wspólnej. Miejsce garażowe nie będzie stanowić odrębnego
      przedmiotu własności/obrotu.
    • Opłaty związane z przeniesieniem prawa własności ww. lokalu, które obejmują: koszty
      taksy notarialnej za zawarcie umowy deweloperskiej przenoszącej własność lokalu,
      wypisów aktu notarialnego, taksy notarialnej za złożenie wniosku o wpis roszczenia
      nabywcy do księgi wieczystej nieruchomości oraz koszty opłaty sądowej za wpis
      roszczenia nabywcy do księgi wieczystej.
    • wydatki dot. wykończenia nabytego lokalu w stanie deweloperskim, tj. na:
    • materiały budowlane w celu wykończenia łazienki (płytki, umywalka, wanna, miska WC
      wraz ze stelażami i przyciskami, baterie, tj. elementy stanowiące część instalacji
      wodno-kanalizacyjnej, drzwi prysznicowe trwale połączone ze ścianami, lustra
      zamontowane na zasadzie okładziny wewnętrznej (trwale przyklejone do ściany
      budynku), fugi, silikon, kleje, akryle, farby, płyty gipsowo-kartonowe, profile, kołki, rury,
      kształtki, syfony, puszki, gniazdka, oświetlenie LED wbudowane na stałe w zabudowę
      ścian i sufitów;
    • usługi budowlane w celu wykończenia łazienki;
    • materiały budowlane w celu wykończenia pozostałych pomieszczeń w lokalu, tj. gładzie,
      farby, podłogi, cokoły, drzwi wewnętrzne, ościeżnice, tapety, gniazdka, łączniki, kasety
      z roletą wraz z prowadnicami;
    • usługi budowlane w zakresie gruntowania i malowania ścian w pozostałych
      pomieszczeniach lokalu;
    • zabudowę kuchenną trwale związaną ze ścianami (szafki kuchenne i blat w zabudowie,
      płyta indukcyjna, zmywarka, lodówka);
    • zabudowę meblową pralki i suszarki trwale związanych ze ścianami;
    • zabudowę meblową salonu i antresoli (zabudowa stała na wymiar z płyt meblowych).
    • Nie planuje Pan wprowadzania nowo zakupionej nieruchomości do ewidencji środków
      trwałych w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Nieruchomość będzie
      stanowiła składnik majątku prywatnego objętego wspólnością majątkową. W
      przedmiotowej nieruchomości będzie Pan zamieszkiwał z rodziną na stałe i realizował
      w niej swoje cele mieszkaniowe. Ma Pan zamiar zamieszkać w nieruchomości
      niezwłocznie po jej wykończeniu.
    Wątpliwości Pana budzą następujące kwestie:
    · Czy w sytuacji gdy środki ze sprzedaży lokalu mieszkalnego należącego do Pana
      majątku osobistego - wykorzystywanego w części do celów prowadzonej działalności
      gospodarczej - przeznaczy Pan w całości na zakup i wykończenie lokalu mieszkalnego
      (wydatki wskazane w treści pytania nr 2), który tym razem nastąpi do majątku
      wspólnego, będzie miał Pan prawo do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o
      którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych?
    · Czy możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie odnosiła się do całej kwoty
      wydatkowanej przez Pana na zakup nowego lokalu mieszkalnego wraz z miejscem
      postojowym?

    Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z 25 lutego 1964
    r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809).
    Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Jak wynika z art. 33 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte
      przed powstaniem wspólności ustawowej.
    W myśl art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany
      został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta
      charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych
      udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie
      mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością.
    Zaś art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi, że:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Co istotne zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym ma zastosowanie wyłącznie do przychodów osiągniętych ze
    sprzedaży nieruchomości i praw wymienionych w art. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c)
    omawianej ustawy.
    Skoro w sytuacji opisanej we wniosku sprzedaż dotyczyła lokalu mieszkalnego, to mając
    na uwadze treść przytoczonego powyżej art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych stwierdzam, że zbycie przez Pana opisanego lokalu mieszkalnego w części
    wykorzystywanego w działalności gospodarczej nie stanowi przychodu ze źródła, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym
    samym skutki tej sprzedaży należy rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww.
    ustawy.
    Jak wskazałem powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    uzależnia skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w
    ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw
    majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) na realizację własnego celu
    mieszkaniowego. Przy czym cele, których realizacja uprawnia do zwolnienia określone
    zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Do wydatków tych zalicza się m. in. określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) i d) ww. ustawy,
    wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego oraz wydatki na remont własnego
    lokalu mieszkalnego.
    Ww. przepis art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) cytowanej na wstępie ustawy mówi o wydatkach
    poniesionych „na nabycie”. Z wykładni językowej pojęcia „wydatki na nabycie” wynika, że
    obejmuje ono nie tylko cenę zakupu, lecz także inne wydatki bezpośrednio związane z
    nabyciem nieruchomości, np. wynagrodzenie pośrednika, wynagrodzenie notariusza,
    podatek od czynności cywilnoprawnych, opłatę sądową. Oznacza to, że wydatki te mogą
    stanowić wydatki na cele mieszkaniowe, na tych samych zasadach jak cena nabycia lokalu
    mieszkalnego.
    Odnosząc się z kolei do wydatków na cele mieszkaniowe, o których art. 21 ust. 25 pkt 1 lit.
    d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyjaśniam, że ustawa o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie definiuje również pojęcia „remontu”. Dla wyjaśnienia

    tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku
    powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do
    stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in.
    „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    Zgodnie z ww. przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się
      stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
    Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
    pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku/lokalu
    mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku
    lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody,
    gazu przewodowego).
    Za „remont” lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego lokalu
    jako nieruchomości, służące utrzymaniu lokalu we właściwym stanie, doprowadzeniu go
    do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych.
    „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie lokalu
    mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo
    wybudowanego lokalu.
    W każdym przypadku remont dotyczy „materii” lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian,
    podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna,
    kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych
    konstrukcyjnie z elementami budowlanymi lokalu.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują również pojęcia
    lokalu mieszkalnego, zatem dla zdefiniowania tego pojęcia należy odwołać się do
    przepisów ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz.
    1048 ze zm.)
    Stosownie do art. 2 ust. 2 ww. ustawy:
      Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi
      ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi,
      które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb
      mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali
      wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
    Ponadto zgodnie z art. 2 ust. 4 cytowanej ustawy:
      Do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet
      do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości
      gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności:
      piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej "pomieszczeniami przynależnymi".
    Z powyższego wynika, że do lokalu mieszkalnego mogą przynależeć inne pomieszczenia.

    W sytuacji, gdy pomieszczenia typu miejsce postojowe, garaż czy np. komórka lokatorska
    są ściśle powiązane z lokalem mieszkalnym i nie stanowią odrębnej nieruchomości
    nabytej odrębnym aktem notarialnym, wówczas można przyjąć, że jako całość stanowią
    lokal mieszkalny mieszczący się w katalogu wydatków, o którym mowa w art. 21 ust. 25
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie należy pamiętać, że zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D - dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P - przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    W sytuacji zatem, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na
    cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał
    ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Podsumowanie
    Mając zatem na uwadze powyższe stwierdzam, że skoro, jak wskazał Pan w opisie sprawy,
    ma Pan zamiar zamieszkać w zakupionym lokalu mieszkalnym niezwłocznie po jego
    wykończeniu, a miejsce garażowe będzie pomieszczeniem przynależnym do lokalu
    mieszkalnego, to uznaję, że wydatkowanie przez Pana całej kwoty przychodu z odpłatnego
    zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego Pana majątek osobisty w ciągu 3 lat od jego
    uzyskania na:
    · zakup kolejnego lokalu mieszkalnego wraz z prawem do korzystania z miejsca
      garażowego usytuowanego w kondygnacji podziemnej budynku;
    · opłaty związane z przeniesieniem prawa własności ww. lokalu, które obejmują: koszty
      taksy notarialnej za zawarcie umowy deweloperskiej przenoszącej własność lokalu,
      wypisów aktu notarialnego, taksy notarialnej za złożenie wniosku o wpis roszczenia
      nabywcy do księgi wieczystej nieruchomości oraz koszty opłaty sądowej za wpis
      roszczenia nabywcy do księgi wieczystej;
    · wykończenie nabytego lokalu w stanie deweloperskim, tj. na:
        – materiały budowlane w celu wykończenia łazienki (płytki, umywalka, wanna, miska
        WC wraz ze stelażami i przyciskami, baterie, tj. elementy stanowiące część
        instalacji wodno-kanalizacyjnej, drzwi prysznicowe trwale połączone ze ścianami,
        lustra zamontowane na zasadzie okładziny wewnętrznej (trwale przyklejone do
        ściany budynku), fugi, silikon, kleje, akryle, farby, płyty gipsowo-kartonowe,
        profile, kołki, rury, kształtki, syfony, puszki, gniazdka;
        – usługi budowlane w celu wykończenia łazienki;
        – materiały budowlane w celu wykończenia pozostałych pomieszczeń w lokalu, tj.
        gładzie, farby, podłogi, cokoły, drzwi wewnętrzne, ościeżnice, tapety, gniazdka,
        łączniki, kasety z roletą wraz z prowadnicami;
        – usługi budowlane w zakresie gruntowania i malowania ścian w pozostałych
        pomieszczeniach lokalu

        - będzie uprawniać Pana do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na
        podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych.
    W świetle powyższego Pana stanowisko zaprezentowane w uzupełnieniu wniosku należy
    więc uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpetacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydając interpretację opierałem się wyłącznie na opisie sprawy
    przedstawionej we wniosku. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b
    ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Prawo do zwolnienia podlega
    szczegółowej i ostatecznej weryfikacji przez organ podatkowy w toku postępowania
    podatkowego. Mając bowiem na uwadze treść art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    wydając interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego nie jestem
    uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy
    zrealizował Pan swój cel mieszkaniowy, czy nie. Wszelkie niezbędne działania w celu
    dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy, organy podatkowe
    podejmują w toku postępowania podatkowego. Podstawowym narzędziem realizacji tej
    zasady jest postępowanie dowodowe, które nie jest prowadzone w ramach postępowania
    w sprawie wydania interpretacji indywidualnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. Z
    2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1 PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).