Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.135.2025.2.AWY
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia od opodatkowania
podatkiem VAT dla sprzedaży działek niezabudowanych i
zabudowanych.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
teren-teren budowlany
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 33
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ustalenia, czy sprzedaż nieruchomości obejmującej działki ewidencyjne nr 1, 2, 3,
    4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10 będzie opodatkowana podatkiem VAT według stawki 23%, czy też
    istnieje możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 lub pkt 10a ustawy.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 14 marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Przedmiotem planowanej transakcji jest sprzedaż nieruchomości położonej w (...),
    obejmującej następujące działki ewidencyjne: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 o łącznej powierzchni
    1625 m² oraz działkę nr 10 o powierzchni 672 m². Nieruchomość ta jest wykorzystywana
    na cele komercyjne i znajduje się na terenie objętym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego.
    Planowana sprzedaż odbędzie się w formie przetargu ofertowego, zgodnie z regulaminem
    sprzedaży nieruchomości obowiązującym w A. S.A.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo, odnosząc się odrębnie do
    każdej ze sprzedawanych działek:
    1. działka nr 1 - data nabycia 2 listopada 1998 r., tytuł prawny Akt Notarialny Repertorium
      A nr (...) z 2 listopada 1998 r. - umowa przeniesienia własności wkład niepieniężny -
      aport, emisja akcji serii C. Działka niezabudowana, objęta miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, przeznaczenie i sposób zagospodarowania
      terenów dla istniejącej w przewadze śródmiejskiej zabudowy mieszkaniowej
      wielorodzinnej i usług centrotwórczych. Nie była i nie jest wykorzystywana do
      czynności wyłącznie zwolnionych od podatku VAT w całym okresie posiadania. Ze
      względu na odległy czas od dnia przeniesienia własności Spółka nie jest w posiadaniu
      dokumentów księgowych potwierdzających transakcję opodatkowaną podatkiem VAT.
    2. działka nr 2 - data nabycia 2 listopada 1998 r., tytuł prawny Akt Notarialny Repertorium
      A nr (...) z 2 listopada 1998 r. - umowa przeniesienia własności wkład niepieniężny -
      aport, emisja akcji serii C. Działka niezabudowana, objęta miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, przeznaczenie i sposób zagospodarowania
      terenów dla istniejącej w przewadze śródmiejskiej zabudowy mieszkaniowej
      wielorodzinnej i usług centrotwórczych. Nie była i nie jest wykorzystywana do

      czynności wyłącznie zwolnionych od podatku VAT w całym okresie posiadania. Ze
      względu na odległy czas od dnia przeniesienia własności Spółka nie jest w posiadaniu
      dokumentów księgowych potwierdzających transakcję opodatkowaną podatkiem VAT.
    3. działka nr 3 - data nabycia 2 listopada 1998 r., tytuł prawny Akt Notarialny Repertorium
      A nr (...) z 2 listopada 1998 r. - umowa przeniesienia własności wkład niepieniężny -
      aport, emisja akcji serii C. Działka została zabudowana przez dzierżawcę garażem
      oddanym do użytkowania w 1999 r. Nie była i nie jest wykorzystywana do czynności
      wyłącznie zwolnionych od podatku VAT w całym okresie posiadania. Ze względu na
      odległy czas od dnia przeniesienia własności Spółka nie jest w posiadaniu
      dokumentów księgowych potwierdzających transakcję opodatkowaną podatkiem VAT.
    4. działka nr 4 - data nabycia 2 listopada 1998 r., tytuł prawny Akt Notarialny Repertorium
      A nr (...) z 2 listopada 1998 r. - umowa przeniesienia własności wkład niepieniężny -
      aport, emisja akcji serii C. Działka zabudowana przez dzierżawcę garażem oddanym
      do użytkowania w 1999 r. Nie była i nie jest wykorzystywana do czynności wyłącznie
      zwolnionych od podatku VAT w całym okresie posiadania. Ze względu na odległy czas
      od dnia przeniesienia własności Spółka nie jest w posiadaniu dokumentów księgowych
      potwierdzających transakcję opodatkowaną podatkiem VAT.
    5. działka nr 5 - data nabycia 2 listopada 1998 r., tytuł prawny Akt Notarialny Repertorium
      A nr (...) z 2 listopada 1998 r. - umowa przeniesienia własności wkład niepieniężny -
      aport, emisja akcji serii C. Działka zabudowana przez dzierżawcę garażem oddanym
      do użytkowania w 1999 r. Nie była i nie jest wykorzystywana do czynności wyłącznie
      zwolnionych od podatku VAT w całym okresie posiadania. Ze względu na odległy czas
      od dnia przeniesienia własności Spółka nie jest w posiadaniu dokumentów księgowych
      potwierdzających transakcję opodatkowaną podatkiem VAT.
    6. działka nr 6 - data nabycia 2 listopada 1998 r., tytuł prawny Akt Notarialny Repertorium
      A nr (...) z 2 listopada 1998 r. - umowa przeniesienia własności wkład niepieniężny -
      aport, emisja akcji serii C. Działka zabudowana przez dzierżawcę garażem oddanym
      do użytkowania w 1999 r. Nie była i nie jest wykorzystywana do czynności wyłącznie
      zwolnionych od podatku VAT w całym okresie ich posiadania. Ze względu na odległy
      czas od dnia przeniesienia własności Spółka nie jest w posiadaniu dokumentów
      księgowych potwierdzających transakcję opodatkowaną podatkiem VAT.
    7. działka nr 7 - data nabycia 2 listopada 1998 r., tytuł prawny Akt Notarialny Repertorium
      A nr (...) z 2 listopada 1998 r. - umowa przeniesienia własności wkład niepieniężny -
      aport, emisja akcji serii C. W chwili nabycia była zabudowana - budynek, oddany do
      użytkowania w 1998 r. Pomieszczenia znajdujące się w budynku przeznaczone pod
      działalność komercyjną (wynajem), opodatkowaną podatkiem VAT. W ciągu ostatnich 2
      lat przed planowaną sprzedażą nie poniesiono wydatków na ulepszenie stanowiących
      co najmniej 30% wartości początkowej budynku. Ze względu na odległy czas od dnia
      przeniesienia własności Spółka nie jest w posiadaniu dokumentów księgowych
      potwierdzających transakcję opodatkowaną podatkiem VAT.
    8. działka nr 8 - data nabycia 2 listopada 1998 r., tytuł prawny Akt Notarialny Repertorium
      A nr (...) z 2 listopada 1998 r. - umowa przeniesienia własności wkład niepieniężny -
      aport, emisja akcji serii C. W chwili nabycia była zabudowana - budynki, oddane do
      użytkowania w 1998 r. Pomieszczenia znajdujące się w budynku przeznaczone pod
      działalność komercyjną (wynajem), opodatkowaną podatkiem VAT. W ciągu ostatnich 2
      lat przed planowaną sprzedażą nie poniesiono wydatków na ulepszenie stanowiących
      co najmniej 30% wartości początkowej budynku. Ze względu na odległy czas od dnia
      przeniesienia własności Spółka nie jest w posiadaniu dokumentów księgowych
      potwierdzających transakcję opodatkowaną podatkiem VAT.
    9. działka nr 9 - data nabycia 2 listopada 1998 r., tytuł prawny Akt Notarialny Repertorium
      A nr (...) z 2 listopada 1998 r. - umowa przeniesienia własności wkład niepieniężny -
      aport, emisja akcji serii C. Działka niezabudowana, objęta miejscowym planem

      zagospodarowania przestrzennego, przeznaczenie i sposób zagospodarowania
      terenów dla istniejącej w przewadze śródmiejskiej zabudowy mieszkaniowej
      wielorodzinnej i usług centrotwórczych. Nie była i nie jest wykorzystywana do
      czynności wyłącznie zwolnionych od podatku VAT w całym okresie ich posiadania. Ze
      względu na odległy czas od dnia przeniesienia własności Spółka nie jest w posiadaniu
      dokumentów księgowych potwierdzających transakcję opodatkowaną podatkiem VAT.
    10. działka nr 10 - data nabycia 2 listopada 1998 r., tytuł prawny Akt Notarialny
      Repertorium A nr (...) z 2 listopada 1998 r. - umowa przeniesienia własności wkład
      niepieniężny - aport, emisja akcji serii C, droga. Ze względu na odległy czas od dnia
      przeniesienia własności Spółka nie jest w posiadaniu dokumentów księgowych
      potwierdzających transakcję opodatkowaną podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy planowana sprzedaż opisanej powyżej nieruchomości podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług (VAT) według stawki 23%, czy może istnieje możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a
    ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361) (zwana dalej: ustawą o
    VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie
    powinna być opodatkowana podstawową stawką VAT w wysokości 23%, ponieważ
    nieruchomość jest wykorzystywana na cele komercyjne i wynajmowana na podstawie
    umów cywilnoprawnych. Wnioskodawca nie korzystał dotychczas z prawa do zwolnienia
    od VAT dla tej nieruchomości.
    Jednocześnie wnioskodawca prosi o potwierdzenie, czy ewentualnie mogą być spełnione
    przesłanki do skorzystania ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a
    ustawy o VAT.
    W odniesieniu do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, wnioskodawca pragnie uzyskać
    potwierdzenie, czy może skorzystać ze zwolnienia, jeśli spełnione zostaną poniższe
    warunki:
    1. Nieruchomość nie jest sprzedawana w ramach pierwszego zasiedlenia ani w okresie
      krótszym niż dwa lata od tego zasiedlenia. Pierwsze zasiedlenie, zgodnie z definicją
      ustawową, oznacza oddanie nieruchomości do użytkowania w ramach czynności
      podlegającej opodatkowaniu, np. wynajmu lub sprzedaży.
    2. W przypadku, gdy nieruchomość podlegała znaczącym ulepszeniom przekraczającym
      30% jej wartości początkowej, musi minąć co najmniej dwa lata od momentu
      zakończenia tych ulepszeń oraz jej wykorzystywania w ramach czynności
      opodatkowanych.
    Wziąwszy pod uwagę powyższe warunki, wnioskodawca prosi o wyjaśnienie, czy dane
    dotyczące użytkowania i ulepszeń nieruchomości pozwalają na skorzystanie z
    omawianego zwolnienia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
        możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
        10 lub pkt 10a ustawy dla sprzedaży niezabudowanych działek nr 1, 2 i 9 - jest
        nieprawidłowe,

        możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
        10 lub pkt 10a ustawy dla sprzedaży zabudowanych działek nr 7 i 8 - jest
        prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości traktowane
    jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność - stanowiąca
    dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu ustawy - była opodatkowana tym
    podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do
    konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo sprzedaż nieruchomości składającej się z
                                      2działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 o łącznej powierzchni 1625 m oraz działki nr 10 o
              2powierzchni 672 m. Nieruchomość ta jest wykorzystywana na cele komercyjne.
    Zgodnie z Państwa wskazaniem, powyższe działki nabyli Państwo 2 listopada 1998 r. na
    mocy Aktu notarialnego - umowa przeniesienia własności wkład niepieniężny - aport. Ze
    względu na odległy czas od dnia przeniesienia własności, nie są Państwo w posiadaniu
    dokumentów księgowych potwierdzających transakcję opodatkowaną podatkiem VAT.

    Działki nr 1, 2 i 9 są działkami niezabudowanymi i są objęte miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, przeznaczenie i sposób zagospodarowania terenów
    dla istniejącej w przewadze śródmiejskiej zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług
    centrotwórczych.
    Działki nr 7 i 8 były w chwili nabycia zabudowane budynkami oddanymi do użytkowania w
    1998 r. W ciągu ostatnich 2 lat przed planowaną sprzedażą nie ponieśli Państwo
    wydatków na ulepszenie stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej ww.
    budynków.
    Państwa wątpliwości dotyczą między innymi ustalenia, czy sprzedaż nieruchomości
    składającej się z ww. działek będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, czy też
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia od tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    lub pkt 10a ustawy.
    Jak wynika z wniosku, sprzedawana nieruchomość stanowi mienie spółki akcyjnej. Majątek
    spółki kapitałowej zawsze będzie wykazywał bezpośredni związek z prowadzoną przez nią
    działalnością gospodarczą jako nabyty na skutek świadomego działania organów spółki w
    okresie jej istnienia i właśnie z zamiarem wykorzystania go do prowadzenia działalności
    gospodarczej spółki. Zgodnie z Państwa wskazaniem, wykorzystywali Państwo
    nieruchomość na cele komercyjne.
    Zatem w opisanej sytuacji sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie następować w
    ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo w
    odniesieniu do tej transakcji wystąpią w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy.
    Tym samym, sprzedaż przez Państwa ww. nieruchomości będzie stanowić dostawę
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy
    towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Kwestię zwolnienia dostawy niezabudowanych gruntów reguluje art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy, zgodnie z którym:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie
    nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one
    przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z
    ww. zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele
    inne niż budowlane. O tym, że dany teren jest terenem budowlanym przesądzają zapisy w
    planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy.

    Stosownie do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w
    sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub
    uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod
    zabudowę. Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren
    budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został
    przeznaczony pod zabudowę.
    Z kolei dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich
    częściami ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do
    używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia
    budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze
    zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której
    po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku
    wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej - bowiem w obydwu
    przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia
    wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    W tym miejscu należy wskazać, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt
    10 lub pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa
    warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według
    takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich
    części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy obiektów,
    które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku VAT.
    Wskazali Państwo, że działki nr 1, 2 i 9 są niezabudowane i są objęte miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, przeznaczenie i sposób zagospodarowania terenów
    dla istniejącej w przewadze śródmiejskiej zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług
    centrotwórczych.
    Do sprzedaży ww. działek niezabudowanych nie znajdą zastosowania powołane przez
    Państwa przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy, ponieważ dostawa budynków i
    budowli lub ich części nie będzie miała miejsca.
    Dostawa niezabudowanych działek nr 1, 2 i 9 nie będzie również objęta zwolnieniem od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ działki te stanowią tereny
    budowlane zdefiniowane w art. 2 pkt 33 ustawy.

    Skoro nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    9, 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy działek
    niezabudowanych w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, działki niezabudowane nr 1, 2 i 9 nie były i nie są
    wykorzystywane do czynności wyłącznie zwolnionych od podatku VAT w całym okresie ich
    posiadania. Zatem, w sprawie nie będzie miało miejsca zwolnienie z opodatkowania na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ nie został spełniony jeden z warunków
    przedstawiony w tym przepisie.
    Z powyższego wynika, że sprzedaż przez Państwa niezabudowanych działek nr 1, 2 i 9
    będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 lub pkt 2 ustawy.
    W konsekwencji, sprzedaż przez Państwa niezabudowanych działek nr 1, 2 i 9 powinna
    zostać opodatkowana właściwą dla przedmiotu sprzedaży stawką podatku VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w części dotyczącej możliwości zastosowania zwolnienia
    od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy dla sprzedaży
    niezabudowanych działek nr 1, 2 i 9, uznaję za nieprawidłowe.
    Natomiast odnosząc się do kwestii opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek nr 7 i
    8, należy wskazać, że - jak wynika z wniosku - działki te w chwili ich nabycia w 1998 r. były
    zabudowane budynkami oddanymi do użytkowania w 1998 r. Pomieszczenia znajdujące
    się w tych budynkach były przeznaczone pod działalność komercyjną (wynajem),
    opodatkowaną podatkiem VAT. W ciągu ostatnich 2 lat przed planowaną sprzedażą nie
    ponosili Państwo wydatków na ulepszenie, stanowiących co najmniej 30% wartości
    początkowej ww. budynków.
    Z powyższych informacji wynika, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków
    znajdujących się na działkach nr 7 i 8 a ich sprzedażą upłynie okres ponad 2 lat. Zatem
    dostawa ww. budynków będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż spełnione zostaną warunki wynikające z tego przepisu.
    Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa gruntu, na których ww.
    budynki są posadowione, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.
    W związku z tym, że planowana transakcja sprzedaży budynków położonych na działkach
    nr 7 i 8 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt
    10a lub pkt 2 ustawy jest bezzasadna.
    Zatem sprzedaż zabudowanych działek nr 7 i 8 będzie mogła korzystać ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w części odnoszącej się do możliwości zastosowania
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla sprzedaży
    zabudowanych działek nr 7 i 8 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla
    sprzedaży niezabudowanych działek nr 1, 2 i 9 oraz zabudowanych działek nr 7 i 8. W
    zakresie stawki podatku VAT dla sprzedaży działek nr 1, 2 i 9 oraz w zakresie skutków
    podatkowych dostawy pozostałych działek mających być przedmiotem sprzedaży (tj.
    działek nr 3, 4, 5, 6 i 10) zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

    Należy wskazać, że kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla
    dostawy towarów lub świadczenia usług od dnia 1 lipca 2020 r. może być określona
    wyłącznie w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a
    ustawy o VAT.
    W sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić również uwagę, że Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej wydając interpretację indywidualną opiera się wyłącznie na
    podanym przez wnioskodawcę opisie sprawy, zatem analiza załączników dołączonych do
    wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa,
    zgodnie z którym:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    W związku z powyższym nie jestem uprawniony do oceny prawnej załączników
    dołączonych przez Państwa do wniosku.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.