Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.629.2025.1.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług aportu
niepieniężnego, tj. wniesienia majątku powstałego w ramach
Inwestycji do Spółki oraz prawa do odliczenia pełnej kwoty
VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację
inwestycji.
Słowa kluczowe: aport
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług aportu
    niepieniężnego, tj. wniesienia majątku powstałego w ramach Inwestycji do Spółki oraz
    prawa do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków poniesionych na
    realizację inwestycji pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W ramach realizacji zadań własnych Gminy, Gmina rozpoczęła realizację inwestycji pn.
    „(...)’’ (dalej: Inwestycja, lub Zadanie).
    Gmina w dniu (...) 2023 złożyła wniosek o dofinansowanie do budowy odcinka kanalizacji
    sanitarnej w miejscowości (...). Całość inwestycji jest określona na kwotę (...) zł. Na
    realizację przedmiotowego zadania Gmina otrzyma w ramach Polskiego Ładu kwotę (...) zł.
    Pozostałą kwotę Gmina pokryje ze środków własnych.
    Zakończenie I etapu realizacji inwestycji nastąpiło w dniu (...) 2025 r. Gmina poniosła
    pierwsze wydatki związane z ww. inwestycją, poprzez opłacenie faktury nr (...) z dnia (...)
    2025 w kwocie netto (...) zł za pełnienie nadzoru inwestorskiego dla zadania
    inwestycyjnego „(...)” oraz faktury nr (...) z dnia (...) 2025 w kwocie netto (...) zł za budowę
    sieci kanalizacyjnej w miejscowości (...) - zadanie nr 1, etap I.
    Wydatki jakie Gmina poniosła i poniesie w związku z realizacją Zadania będą
    dokumentowane wystawianymi na Wnioskodawcę fakturami VAT, z wykazanymi na nich
    kwotami VAT naliczonego - na fakturach będą wskazywane dane Gminy jako nabywcy, w
    tym numer NIP Gminy.
    Powstałą w efekcie realizacji Inwestycji infrastrukturę kanalizacyjną bezpośrednio po jej
    wybudowaniu, Gmina zamierza wnieść aportem do (...) Sp. z o.o. w (...) (dalej: Spółka).
    Na terenie Gminy bowiem to Spółka zajmuje się eksploatacją infrastruktury wodno-
    kanalizacyjnej, przy pomocy, której prowadzi działalność w zakresie zbiorowego

    dostarczania wody i odbioru oraz oczyszczania ścieków komunalnych. Gmina nie prowadzi
    samodzielnie, w tym za pośrednictwem własnej jednostki organizacyjnej działalności w
    tym zakresie.
    Spółka powstała w wykonaniu Uchwały Nr (...) Rady Gminy (...) z dnia (...) 2011 r. (...).
    Gmina posiada 100% udziałów w Spółce.
    Spółka, od momentu powstania zasadniczo ponosiła wszelkie nakłady inwestycyjne na
    budowę nowej infrastruktury wodno-kanalizacyjnej czy też naprawy i modernizacje
    dotychczas funkcjonującej infrastruktury.
    Jako że Gmina nie prowadzi działalności w zakresie zbiorowego dostarczania wody i
    odbioru oraz oczyszczania ścieków komunalnych ani nie posiada na swoim stanie majątku
    służącego prowadzeniu takiej działalności, Gmina zamierza wnieść powstałą w efekcie
    realizacji Inwestycji infrastrukturę kanalizacyjną w drodze wkładu niepieniężnego (aportu)
    do Spółki. Przekazanie przez Gminę na rzecz Spółki ww. infrastruktury zostanie
    udokumentowane aktem notarialnym niezwłocznie po zakończeniu i rozliczeniu Inwestycji.
    Zamiarem Gminy jest wniesienie przebudowanej infrastruktury kanalizacyjnej aportem do
    Spółki bezpośrednio po jej oddaniu do użytkowania. Celem Gminy nie jest bowiem
    absolutnie wcześniejsze tj. przed datą aportu, udostępnienie Spółce przedmiotowej
    infrastruktury w formie użyczenia czy w formie jakiejkolwiek innej czynności
    niepodlegającej opodatkowaniu VAT. Gmina pragnie wyjaśnić, iż wprawdzie przed
    formalnym wniesieniem przedmiotowego majątku w formie aportu do Spółki, tj. przed
    dokonaniem wszystkich czynności notarialnych, może nastąpić jego udostępnienie Spółce
    celem uruchomienia i weryfikacji na potrzeby dokonania odbioru technicznego, niemniej
    jednak udostępnienia tego nie należy utożsamiać z przekazaniem przez Gminę majątku
    do nieodpłatnego użytkowania przez Spółkę. Zamiarem Gminy przy realizacji
    przedmiotowej Inwestycji jest bowiem jej wniesienie aportem do Spółki bezpośrednio po
    zakończeniu Inwestycji i oddaniu jej do użytkowania, nie natomiast użyczenie Spółce
    majątku na jakiś czas, a następnie dopiero wniesienie go aportem.
    W zamian za aport Gmina obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.
    Wartość przedmiotu wkładu w zakresie Inwestycji zostanie ustalona jako wartość netto
    udziałów oraz zapłata VAT – kwota zapłaty pomniejszona o kwotę podatku VAT, przy czym
    na wartość zapłaty składać się będzie wartość nominalna udziałów Spółki otrzymanych w
    zamian za aport (tj. kwota netto), natomiast kwota podatku od towarów i usług wpłacona
    zostanie – zgodnie z ustaleniami stron – przez Spółkę.
    Wartość nominalna udziałów będzie odpowiadać wartości netto majątku powstałego w
    ramach Inwestycji przekazanego do Spółki. Wartość przedmiotu aportu wnoszonego do
    Spółki zostanie określona w akcie notarialnym (umowa przeniesienia własności
    nieruchomości) i będzie ona odpowiadała wartości netto przedmiotu aportu.
    Dokładne obliczenie wartości wniesionego aportu i określenie liczby nowoutworzonych
    udziałów będzie możliwe po zakończeniu i rozliczeniu realizacji Inwestycji.
    Infrastruktura kanalizacyjna, powstała w ramach realizacji Zadania, stanowić będzie
    budowlę, mając na uwadze definicję budowli zawartą w art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca
    1994 r. - Prawo budowlane
    Pytania
    Czy dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie majątku powstałego w ramach
    Inwestycji do Spółki, będzie stanowiło czynność opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze
    zwolnienia z VAT?
    Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od
    wydatków poniesionych na realizację Inwestycji?
    Pytanie nr 1 dotyczy pierwszego zdarzenia przyszłego.

    Pytanie nr 2 dotyczy drugiego zdarzenia przyszłego i przeszłego (Gmina rozpoczęła już
    realizację inwestycji polegająca na zapłacie faktury (...) z dnia (...) 2025 w kwocie netto (...)
    zł za pełnienie nadzoru inwestorskiego dla zadania inwestycyjnego „(...)” oraz faktury nr
    (...) z dnia (...) 2025 w kwocie netto (...) zł za budowę sieci kanalizacyjnej w miejscowości (...)
    - zadanie nr 1, etap I).
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie majątku powstałego w ramach
      Inwestycji do Spółki, będzie stanowiło czynność opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze
      zwolnienia z VAT.
    2. Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od
      wydatków poniesionych na realizację Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym
    przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast, przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się wszelkie czynności, polegające na
    przeniesieniu prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
    Ponadto w myśl przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w niniejszej ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym
    również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
    formę, w jakiej dokonano tej czynności.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2
    ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w
    tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 7 ust. 1
    pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należą sprawy
    wodociągów i kanalizacji.
    W wybranych przypadkach, w ramach wykonywania zadań własnych, Gmina występuje w
    roli podatnika VAT - podejmuje bowiem działania na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Natomiast o opodatkowaniu VAT danej czynności można mówić wówczas, gdy spełnione
    są następujące przesłanki:
    · wchodzi ona w przedmiotowy zakres ustawy o VAT (kryterium przedmiotowe) oraz

    · jest wykonywana przez podatnika VAT działającego w takim charakterze (kryterium
      podmiotowe).
    Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku Gminy - kiedy działa ona w charakterze
    podatnika VAT, należy dodatkowo przeanalizować przesłanki czy dana czynność jest
    objęta zakresem ustawy o VAT oraz czy mieści się w katalogu czynności opodatkowanych
    VAT wskazanym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.
    W świetle art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami,
    do gminnego zasobu nieruchomości należą nieruchomości, które stanowią przedmiot
    własności gminy i nie zostały oddane w użytkowanie wieczyste, oraz nieruchomości
    będące przedmiotem użytkowania wieczystego gminy.
    Jak stanowi art. 13 ust. 1 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami, z zastrzeżeniem
    wyjątków wynikających z ustaw, nieruchomości mogą być przedmiotem obrotu. W
    szczególności nieruchomości mogą być przedmiotem sprzedaży, zamiany i zrzeczenia się,
    oddania w użytkowanie wieczyste, w najem lub dzierżawę, użyczenia, oddania w trwały
    zarząd, a także mogą być obciążane ograniczonymi prawami rzeczowymi, wnoszone jako
    wkłady niepieniężne (aporty) do spółek, przekazywane jako wyposażenie tworzonych
    przedsiębiorstw państwowych oraz jako majątek tworzonych fundacji.
    Gmina występuje w charakterze podatnika VAT w zakresie, w jakim działa w ramach
    czynności o charakterze cywilnoprawnym. Aport do takich czynności należy. Dokonywany
    jest w ramach stosunku wzajemnie zobowiązującego - Gmina zobowiązuje się przenieść
    na Spółkę własność określonej rzeczy, w zamian za udziały w Spółce. Należy uznać zatem,
    że dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie majątku powstałego w ramach
    Inwestycji do Spółki, będzie podlegało opodatkowaniu VAT, jako odpłatna dostawa
    towarów.
    Jednocześnie, ustawodawca przewidział, w wybranych przypadkach zwolnienie z VAT. Dla
    dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca przewidział zwolnienie od
    podatku VAT, w szczególności, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a ustawy o VAT.
    I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku
    dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Z uwagi na fakt, że do aportu dojdzie bezpośrednio po oddaniu Inwestycji do użytkowania,
    Gmina nie będzie miała podstaw do zastosowania zwolnienia z VAT, o którym mowa w
    ww. przepisie.
    Gmina nie będzie miała również prawa do zastosowania zwolnienia z VAT, na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się dostawę budynków,
    budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie
    majątku powstałego w ramach Inwestycji do Spółki, będzie stanowiło czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym

    mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej
    sytuacji.
    Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, że prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:
    · nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT oraz
    · nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności
      opodatkowanych VAT.
    Zdaniem Gminy, stosownie do przytoczonego art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków jakie
    poniesie w związku z realizacją Inwestycji.
    Wydatki te związane będą bowiem wyłącznie z czynnością aportu niepieniężnego, tj.
    czynnością jakiej Gmina dokona na podstawie umowy cywilnoprawnej, która zdaniem
    Gminy, będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Skoro Gmina będzie zobowiązana do
    rozliczania VAT należnego z tego tytułu, powinna ona mieć również prawo do odliczania
    VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość dokonania czynności
    opodatkowanej VAT.
    W ocenie Gminy, stanowisko odmienne do przedstawionego powyżej pozostawałoby w
    sprzeczności fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślaną wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: TSUE lub Trybunał) oraz polskich sądów administracyjnych.
    Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym
    Trybunał stwierdził, że „prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie zwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego
    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie
    zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu pod
    warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż np.
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług niezbędnych
    w celu realizacji tej sprzedaży. Skoro bowiem Gmina jako czynny podatnik VAT
    zobowiązana będzie uiścić VAT należny z tytułu dokonanego aportu, powinna mieć
    jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących
    możliwość wykonania czynności opodatkowanej VAT.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, Gminie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację
    Inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W świetle art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii;

      22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie
    usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wtedy, gdy czynności te są
    wykonywane odpłatnie.
    Jednak nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być
    wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2,
      bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
    - inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz
    - mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług i realizuje inwestycję dotyczącą budowy odcinka kanalizacji sanitarnej
    w miejscowości (...). Powstałą w efekcie realizacji Inwestycji infrastrukturę kanalizacyjną,
    bezpośrednio po jej wybudowaniu, Gmina zamierza wnieść aportem do Spółki. W zamian
    za aport Gmina obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wniesienie przez Państwa aportu
    niepieniężnego, tj. wniesienie majątku powstałego w ramach Inwestycji do Spółki, będzie

    stanowiło czynność opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT
    oraz czy będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków poniesionych na realizację Inwestycji.
    Należy zauważyć, że aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który
    daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty
    pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne
    czy zawodowe. W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje
    świadczeń ekonomicznych. Wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której
    dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku
    (materialnymi i niematerialnymi) – w zamian za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały,
    akcje), które posiadają określoną wartość.
    Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne
    formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością
    jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport
    uzyskuje pewną wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co
    jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego
    świadczenia usług. Tym samym uznawane jest za sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22
    ustawy, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem – istnieje bowiem bezpośredni związek
    pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w
    formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
    Zatem gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność
    ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel,
    mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy. W
    konsekwencji, wniesienie aportem składników majątku w zamian za udziały należy uznać
    za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.
    Wnosząc do Spółki aport w postaci infrastruktury kanalizacyjnej powstałej w ramach
    realizacji Inwestycji, nie będą Państwo występowali w roli organu władzy publicznej, lecz w
    charakterze podatnika podatku od towarów. Czynność ta będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towaru dokonywana za
    wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo
    opodatkowana właściwą stawką podatku VAT albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W analizowanej sprawie nastąpi aport budowli, tym samym należy odwołać się do art. 43
    ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach ustawodawca przewidział
    zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budowli spełniających określone w tych
    przepisach warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budowli kluczowe jest ustalenie, kiedy
    nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy
    budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z
    tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego
    zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po
    spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a
    tego przepisu:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku dla
    dostawy budowli na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Dla zastosowania tego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:
    - towary musiały być wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej,
    - w związku z nabyciem tych towarów nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
      naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego ze wskazanych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Wskazali Państwo, że infrastruktura kanalizacyjna zostanie wniesiona aportem do Spółki
    bezpośrednio po zakończeniu Inwestycji i oddaniu jej do użytkowania. Zatem aport ww.
    budowli odbędzie się w ramach pierwszego zasiedlenia, co wyklucza zwolnienie tej
    czynności od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jeśli nie ma możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy
    przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy.

    Aby dostawa budowli mogła skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:
    - sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego przy nabyciu budowli oraz
    - sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił
      takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Aby ustalić, czy wniesienie aportem infrastruktury do Spółki będzie mogło korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie ww. przepisu, należy rozstrzygnąć czy
    przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków na jej
    wytworzenie.
    Główne zasady odliczenia podatku VAT zostały przedstawione w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
    - odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
    - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który umożliwi podatnikowi odliczenie podatku naliczonego, jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje podatnikowi
    pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86
    ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W przedmiotowej sprawie będą spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, tj.
    są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz realizują Państwo
    Inwestycję z zamiarem odpłatnego przekazania na rzecz Spółki – w drodze aportu –
    powstałej infrastruktury, czyli z zamiarem wykorzystania tej infrastruktury do czynności
    opodatkowanej podatkiem VAT.
    Zatem przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją
    Inwestycji, pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy.

    Ponieważ przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT od
    wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji – nie będą spełnione przesłanki
    do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy dla dostawy (aportu)
    infrastruktury kanalizacyjnej. Z tego samego powodu nie znajdzie również zastosowania
    zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Ponieważ nie będzie można zastosować zwolnienia od podatku VAT do czynności
    wniesienia aportem do Spółki infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji, czynność ta
    będzie podlegała opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT jako
    odpłatna dostawa towarów.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz dotyczy zdarzenia
    przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania
    interpretacji.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.