Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-430/11-4/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-07-06
Teza: W analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania preferencyjna stawka podatku w wysokości 8%, zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 41 ust. 12 ustawy, bowiem konstrukcje domów mieszkalnych nie stanowią obiektu budowlanego zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym czy też części obiektu budowlanego zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Import (zakup) konstrukcji domu mieszkalnego do 300 m kw. bez względu na dostawcę będzie opodatkowany podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, tj. 23%.
Słowa kluczowe: budownictwo-budownictwo mieszkaniowe; programy; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 08.03.2011 r. przekazanym przez Zastępcę Dyrektora Departamentu Administracji Podatkowej Ministerstwa Finansów do tutejszego Organu zgodnie z właściwością (data wpływu do tut. Organu 17.03.2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25.05.2011 r. (data wpływu 30.05.2011 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu nr IPPP3/443-430/11-2/JK z dnia 11.05.2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku dla konstrukcji domu drewnianego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17.03.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku dla konstrukcji domu drewnianego.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25.05.2011 r. (data wpływu 30.05.2011 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu nr IPPP3/443-430/11-2/JK z dnia 11.05.2011 r.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

W roku bieżącym Wnioskodawca planuje sprowadzić z Rosji i zmontować 2 konstrukcje domów drewnianych, z których

1.  jeden będzie sprowadzony za pośrednictwem polskiej firmy zarejestrowanej w Polsce jako podatnik VAT,
2.  drugi od rosyjskiego producenta konstrukcji drewnianych.

Budynki z drewnianej konstrukcji będą obiektami budownictwa mieszkaniowego jednorodzinnego, sklasyfikowanymi w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w Dziale 11, Grupa 111 – budynki mieszkalne jednorodzinne.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy import (zakup) konstrukcji domu mieszkalnego do 300 m kw., będzie objęty stawką VAT 8% bez względu na dostawcę tj. firmę od której kupiona będzie konstrukcja domu drewnianego

1.  gdy sprzedającym jest polska firma zarejestrowana w Polsce jako podatnik VAT,
2.  gdy dostawcą jest rosyjska firma, z którą Wnioskodawca (sprowadzający konstrukcje) ma podpisaną umowę o współpracy?

Zdaniem Wnioskodawcy (sformułowanym ostatecznie w uzupełnieniu do wniosku z dnia 25.05.2011 r.), zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, konstrukcja domu drewnianego zakupiona i sprowadzona za pośrednictwem polskiej firmy zarejestrowanej w Polsce jako podatnik VAT, stanowi dostawę towarów na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, art. 2 pkt 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, konstrukcja domu drewnianego sprowadzanego z Rosji stanowi import (przywóz) towarów z terytorium państwa trzeciego.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1, z tym że zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, 7% stawkę podatku należy stosować do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. na podstawie art. 146a ustawy o VAT stawka podatku będzie wynosiła 8%). Dlatego konstrukcja drewniana (drewno użyte do budowy domu) będzie opodatkowane stawką 7% stawką VAT (lub 8% w odniesieniu do zaliczek pobranych po 1 stycznia 2011 r.)

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - w świetle art. 7 ust. 1 powołanej ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast w myśl postanowień art. 2 pkt 7 ww. ustawy, przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju.

Przy czym towarami, w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Przez terytorium państwa trzeciego należy rozumieć terytorium nie wchodzące w skład Wspólnoty (art. 2 pkt 5 ustawy), przez terytorium kraju należy rozumieć terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 2 pkt 1 ustawy),.

Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże na podstawie, obowiązującego od dnia 01.01.2011 r., art. 146a ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednocześnie, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi. I tak, stosownie do zapisu art. 41 ust. 2 wskazanej ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Natomiast przepis art. 146a pkt 2 ustawy stanowi, iż w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się – w myśl ust. 12 wskazanego artykułu 41 - do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z ust. 12a tego artykułu, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Przy czym art. 41 ust. 12b ustawy stanowi, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).

Z powyższych uregulowań wynika, że preferencyjna 8% stawka podatku ma zastosowanie m.in. do dostawy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje sprowadzić z Rosji i zmontować 2 konstrukcje domów drewnianych, z których jeden będzie sprowadzony za pośrednictwem polskiej firmy zarejestrowanej w Polsce jako podatnik VAT a drugi od rosyjskiego producenta konstrukcji drewnianych. Przy czym jak wskazał Wnioskodawca budynki z drewnianej konstrukcji będą obiektami budownictwa mieszkaniowego jednorodzinnego, sklasyfikowanymi w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w Dziale 11, Grupa 111 – budynki mieszkalne jednorodzinne.

W kontekście analizowanej sprawy istotne jest zatem określenie, czy mamy do czynienia z dostawą obiektu budowlanego zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym lub dostawą części obiektu budowlanego zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych, wydaną na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316), do której odwołuje się ustawa o podatku od towarów i usług, stanowiącej usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych; przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. Część "mieszkaniowa budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

W świetle powyższego należy wskazać, iż w przedmiotowym przypadku nie ma miejsca ani dostawa obiektu budowlanego zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym ani też dostawa części obiektu budowlanego zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Jak wskazano powyżej przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Wnioskodawca będzie nabywać konstrukcje domów drewnianych, tak więc elementy składowe z których w wyniku prac budowlanych dopiero powstanie obiekt budowlany w przedmiotowym przypadku budynek mieszkalny jednorodzinny sklasyfikowany w PKOB w dziale 11. W konsekwencji, skoro w analizowanym przypadku nie mamy do czynienia z obiektem budowlanym, nie można mówić o dostawie części obiektu budowlanego zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Części obiektu budowlanego zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym należy utożsamiać z pomieszczeniami, które tworzą dany obiekt budowlany zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Jak wskazano w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych część "mieszkaniowa budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

Należy zauważyć, iż części obiektu budowlanego nie można utożsamiać z materiałami budowlanymi czy też elementami składowymi, z których to w wyniku prac budowlanych powstanie obiekt budowlany. Materiały budowlane oraz elementy składowe, z których wykonywane są obiekty budowlane należy traktować jako towary, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla danych towarów.

Zatem, w analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania preferencyjna stawka podatku w wysokości 8%, zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 41 ust. 12 ustawy, bowiem konstrukcje domów mieszkalnych nie stanowią obiektu budowlanego zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym czy też części obiektu budowlanego zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Import (zakup) konstrukcji domu mieszkalnego do 300 m kw. bez względu na dostawcę będzie opodatkowany podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, tj. 23%.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.