Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.65.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-04
Teza: Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaży
działek.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
działki
gospodarstwa-gospodarstwa rolne
małżonek
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatnik-podatnik czynny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Osoby prowadzące działalność
rolniczą
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    sprzedaży działek.
    Uzupełnił go Pan pismem z 20 kwietnia 2025 r. (wpływ 24 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie oraz pismem z 28 kwietnia 2025 r. (wpływ 29 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W roku 2016 zakupił Pan wraz z żoną grunty rolne, działkę o powierzchni (...) ha, na
    obszarze wiejskim.
    Jest Pan rolnikiem, od roku 2009 czynnym podatnikiem podatku VAT, natomiast Pana
    żona pracuje na podstawie umowy o pracę. Mają Państwo współwłasność małżeńską.
    W roku 2021 dokonali Państwo podziału tej działki (nr ew. 1, 2, 3, 4) na 4 mniejsze o pow.
    ok. (...) ha każda i otrzymali Państwo warunki zabudowy. W ubiegłym roku po uzyskaniu
    informacji, że sąsiedzi mają uregulowane sprawy spadkowe wystąpili Państwo z
    wnioskiem o dalszy podział tej działki (z działki ew. 5 powstaną 3 kolejne działki 6, 7, 8. W
    tym roku otrzymali Państwo warunki zabudowy do pozostałych 3 działek. Droga
    wewnętrzna (nr ew. 9) do wszystkich działek była wydzielona w roku 2021. Na każdej
    wydzielonej działce może zostać wybudowany budynek mieszkalny jednorodzinny.
                                        1Każdy kupujący działkę będzie miał udział w drodze w wysokości /.7
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Pytanie 1:
    Czy działki na moment ich sprzedaży będą stanowiły działki zabudowane?
    Odpowiedź 1:
    Nie.

    Pytanie 2:
    Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, to jakimi budynkami w rozumieniu
    art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418) i
    /lub budowlami w rozumieniu art. 3 pkt 3 ww. ustawy będą zabudowane działki na
    moment ich sprzedaży? Proszę o ich wymienienie.
    Odpowiedź 2:
    Nie dotyczy.
    Pytanie 3:
    Czy działki zostały nabyte w celu prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej
    (zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm. – zwanej dalej „ustawą VAT”), w tym działalności
    rolniczej (o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy VAT)?
    Odpowiedź 3:
    Tak, działka została nabyta w celu prowadzenia działalności rolniczej.
    Pytanie 4:
    Czy działki były/są/będą wykorzystywane przez Pana w działalności gospodarczej
    (zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy VAT), w tym działalności rolniczej (o której mowa w
    art. 2 pkt 15 ustawy VAT)?
    Odpowiedź 4:
    Tak, działki są wykorzystywane przez Pana w działalności rolniczej.
    Pytanie 5:
    Czy z tytułu prowadzenia ww. działalności, w tym działalności rolniczej, był/jest/będzie Pan
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeżeli nie, to z
    jakiego powodu?
    Odpowiedź 5:
    Tak, z tytułu prowadzenia działalności rolniczej jest Pan zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pytanie 6:
    Czy działki zostały nabyte w celu prowadzenia przez Pana żonę działalności gospodarczej
    (zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy VAT), w tym działalności rolniczej (o której mowa w
    art. 2 pkt 15 ustawy VAT)?
    Odpowiedź 6:
    Nie.
    Pytanie 7:
    Czy działki były/są/będą wykorzystywane przez Pana żonę w działalności gospodarczej
    (zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy VAT), w tym działalności rolniczej (o której mowa w
    art. 2 pkt 15 ustawy VAT)?
    Odpowiedź 7:
    Nie.
    Pytanie 8:
    Czy z tytułu prowadzenia ww. działalności, w tym działalności rolniczej, Pana żona była/jest
    /będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeżeli nie, to
    z jakiego powodu?
    Odpowiedź 8:

    Pana żona nie była i nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik od towarów i usług.
    Tylko jeden z małżonków może być zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług z tytułu prowadzenia działalności rolniczej jako osoba fizyczna i składać
    deklaracje do urzędu skarbowego, nawet jeżeli Pana żona jest współwłaścicielem
    gospodarstwa rolnego. Ustawa VAT zawiera specyficzne rozwiązania dotyczące
    podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwo rolne. W takim bowiem wypadku
    za podatnika jest uważana osoba, która składa zgłoszenie rejestracyjne. Przepisy VAT
    wskazują, że do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego uprawniona jest tylko i wyłącznie
    jedna osoba fizyczna spośród tych, które są właścicielami gospodarstwa rolnego. Pana
    żona pracuje i ma opłacane składki w ZUS-ie, Pan podlega ubezpieczeniu w KRUS-ie.
    Pytanie 9:
    W jaki sposób działki były/są/będą wykorzystywane przez Pana od momentu ich nabycia
    do momentu ich zbycia? Czy były to czynności opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione z
    opodatkowania podatkiem VAT, czy niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Odpowiedź 9:
    Działki są wykorzystywane rolniczo, plony zebrane z działek opodatkowane były
    podatkiem VAT oraz zbiory były też wykorzystywane na użytek własny, np. (...).
    Pytanie 10:
    Czy działki były/są/będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umów
    cywilnoprawnych (np. dzierżawy, najmu, użyczenia) lub innej umowy o podobnym
    charakterze? Jeżeli tak, to:
    a) na podstawie jakiej umowy?
    b) kto (wyłącznie Pan, wyłącznie Pana żona, czy zarówno Pan jak i Pana żona) był/jest
      /będzie stroną tej umowy?
    c) w jakim okresie czasu (np. 3 miesiące, rok, czas nieokreślony)?
    d) czy były/są/będą to umowy odpłatne, czy nieodpłatne?
    Jeżeli były/są/będą to umowy odpłatne, to:
    e) czy ww. opłaty z tytułu udostępniania działek były/są/będą dokumentowane
      fakturami? Jeżeli tak, to kto (wyłącznie Pan, wyłącznie Pana żona, czy zarówno Pan jak i
      Pana żona) wystawiał/wystawia/będzie wystawiał faktury? Jeżeli nie, to dlaczego?
    f) kto (wyłącznie Pan, wyłącznie Pana żona, czy zarówno Pan jak i Pana żona) dokonywał
      /dokonuje/będzie dokonywał rozliczenia podatku należnego z tytułu udostępniania
      działek? Z jakich powodów i na jakiej podstawie prawnej?
    g) jeżeli podatek należny z tytułu udostępniania działek nie był/nie jest/nie będzie
      rozliczany, to z jakiego powodu?
    Odpowiedź 10:
    Nie.
    Pytanie 11:
    Czy zawarł/zawrze Pan umowę przedwstępną sprzedaży działek? Jeżeli tak, to jakie prawa i
    obowiązki wynikające z umowy przedwstępnej ciążyły/ciążą/będą ciążyły na potencjalnym
    nabywcy, a jakie na Panu? Proszę wskazać wszystkie warunki ww. umowy.
    Odpowiedź 11:
    Nie.
    Pytanie 12:
    Czy w ramach ww. umowy przedwstępnej zostały/zostaną udzielone pełnomocnictwa lub
    jakiekolwiek inne umocowania prawne do działania w Pana imieniu w związku z

    uzyskaniem przez potencjalnego nabywcę działek zgód i uzgodnień związanych z ich
    nabyciem? Jeżeli tak, to proszę wskazać zakres pełnomocnictwa (np. występowanie przed
    organami administracji publicznej; podejmowanie działań faktycznych i prawnych,
    niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń; składanie wniosków; odbiór decyzji i
    postanowień itp.).
    Odpowiedź 12:
    Nie dotyczy.
    Pytanie 13:
    Czy ponosił/poniesie Pan nakłady lub dokonał/dokona Pan działań, które zwiększają
    wartość bądź atrakcyjność działek (np. wydzielenie, podział, budowa drogi, uzbrojenie
    terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz
    energetyczne, ogrodzenie działki itp.)? Jeżeli tak, to jakie dokładnie były/będą to nakłady
    /działania?
    Odpowiedź 13:
    Działka, którą zakupił Pan z żoną w roku 2016 jest podzielona na 8 działek, w tym 1 działka
    to droga wewnętrzna (dojazdowa do pozostałych 7 działek). Nie dokonywali Państwo i nie
    będą Państwo dokonywać żadnych działań w celu zwiększania wartości bądź atrakcyjności
    działek.
    Pytanie 14:
    Z jakiego powodu/w jakim celu poniósł/poniesie Pan ww. nakłady i dokonał/dokona Pan
    ww. działań?
    Odpowiedź 14:
    Nie ma możliwości podzielenia działki bez zapewnienia drogi dojazdowej do pozostałych
    działek. Nie zwiększali Państwo atrakcyjności działek.
    Pytanie 15:
    Czy ogłaszał/będzie ogłaszał Pan sprzedaż działek w środkach masowego przekazu, tj. sieci
    internetowej, prasie, radiu bądź podejmował/będzie podejmował Pan inne działania
    marketingowe? Jeżeli tak, to jakie?
    Odpowiedź 15:
    Nie ogłaszał Pan i nie będzie ogłaszał sprzedaży działek w środkach masowego przekazu
    oraz nie podejmował Pan żadnych działań marketingowych.
    Pytanie 16:
    Z jakiego powodu/w jakim celu:
    a) dokonał Pan w roku 2021 podziału działki o powierzchni (...) ha na działki nr 1, nr 2, nr
      3, nr 4 o pow. ok. (...) ha każda? Na jakie działki (proszę wskazać numery działek), poza
      wymienionymi, została podzielona działka o powierzchni (...) ha?
    b) dokona Pan dalszego podziału tej działki, tj. działki nr 5 na działki nr 6, nr 7, nr 8?
    c) wydzielił Pan w roku 2021 drogę wewnętrzną (działkę nr 9)?
    Odpowiedź 16:
    Działka nr 10 posiadała nieregularny kształt, pośrodku działki jest studia, niebędąca
    Państwa własnością, dlatego postanowili Państwo podzielić działkę.
    a) W roku 2021 dokonano podziału działki nr 10 (pow. wykazana w KW (...) ha) – w wyniku
      pomiarów geodezyjnych ustalono, że powierzchnia wynosi (...) ha i została podzielona
      na działki nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 o pow. ok. (...) ha każda oraz na działkę nr 5 o pow. (...)
      ha i działkę nr 9 o pow. (...) ha (droga wewnętrzna).

    b) W roku 2024 wystąpili Państwo z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy i w roku
      2025 o podział działki nr 5, która została podzielona na 3 działki: nr 6 (pow. (...) ha), nr
      7 (pow. (...)), nr 8 (pow. (...) ha). W roku 2021 nie mogli Państwo dokonać podziału ze
      względu na nieuregulowane sprawy spadkowe właścicieli działek sąsiadujących.
    Działki nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 6, nr 7, nr 8 zostały wydzielone w celu sprzedaży, obecnie
    są to grunty orne klasy RIVa, dopiero budowa budynków spowoduje zmianę
    zagospodarowania terenu.
    c) W roku 2021 działka nr 9 została wydzielona jako droga wewnętrzna zapewniająca
      dojazd do powstałych działek, osoby kupujące poszczególne działki będą miały udział
                          1w drodze wewnętrznej w wysokości /.7
    Pytanie 17:
    Z jakiego powodu/w jakim celu otrzymał Pan warunki zabudowy dla działek 1, nr 2, nr 3, nr
    4, nr 6, nr 7, nr 8. Odpowiedzi prosimy udzielić dla każdej z ww. działek osobno.
    Odpowiedź 17:
    Otrzymane warunki zabudowy były niezbędne do zatwierdzenia projektu podziału
    nieruchomości – dotyczy wszystkich działek. Każdy kupujący po zakupie działki musi
    osobiście wystąpić z wnioskiem o wydanie indywidualnych warunków zabudowy.
    Pytanie 18:
    Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości? Jeżeli tak, to proszę podać
    osobno dla każdej sprzedanej nieruchomości:
    a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
    b) w jakim celu nabył Pan te nieruchomości?
    c) czy nabył Pan te nieruchomości w ramach majątku prywatnego, czy w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej? Czy sprzedaż nastąpiła w ramach Pana
      majątku prywatnego, czy w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej
      (czy była to działalność związana ze zbyciem nieruchomości)?
    d) w jaki sposób wykorzystywał Pan te nieruchomości od momentu wejścia w ich
      posiadanie do chwili ich sprzedaży?
    e) kiedy (proszę wskazać daty) dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich
      sprzedaży?
    f) ile nieruchomości Pan sprzedał i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli
      zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
    g) na co przeznaczył Pan środki z ich sprzedaży?
    Odpowiedź 18:
    Nie.
    Pytanie 19:
    Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży?
    Jeżeli tak, to proszę podać osobno dla każdej z tych nieruchomości:
    a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
    b) w jakim celu nabył Pan te nieruchomości?
    c) czy nabył Pan te nieruchomości w ramach majątku prywatnego, czy w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej? Czy sprzedaż nastąpi w ramach Pana majątku
      prywatnego, czy w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (czy
      będzie to działalność związana ze zbyciem nieruchomości)?

    d) w jaki sposób wykorzystywał i będzie wykorzystywał Pan te nieruchomości od
      momentu wejścia w ich posiadanie do chwili ich sprzedaży?
    e) kiedy (proszę wskazać daty) dokona Pan ich sprzedaży i co będzie przyczyną ich
      sprzedaży?
    f) ile nieruchomości Pan sprzeda i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli
      zabudowanych to czy będą to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
    g) na co przeznaczy Pan środki z ich sprzedaży?
    Odpowiedź 19:
    Nie.
    Pytanie 20:
    Czy działka nr 9 będzie na moment sprzedaży objęta miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to czy będzie wynikała z niego możliwość jej
    zabudowy?
    Odpowiedź 20:
    Dla działki nr 9 brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, teren
    inwestycji, w rozumieniu przepisów o gospodarce nieruchomościami jest nieruchomością
    wykorzystywaną na cele rolne.
    Pytanie 21:
    Czy dla działki nr 9 będzie obowiązywała na moment sprzedaży decyzja o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeżeli tak, to czy będzie z niej wynikała możliwość
    jej zabudowy?
    Odpowiedź 21:
    Dla działki nr 9 są wydane warunki zabudowy i nie wynika z nich, że działka ta może być
    zabudowana, jest to droga wewnętrzna stanowiąca grunty orne klasy RIVa.
    Uszczegółowienie odpowiedzi 21:
    Dla działki nr 9 (...), są wydane warunki zabudowy (pismo: (...)) i wynika z nich, że działka ta
    może nie może być zabudowana budynkiem mieszkalnym tylko zagospodarowana pod
    drogę. Wytyczona działka nr 9 (...), jest przeznaczona pod drogę wewnętrzną stanowiącą
    grunty orne klasy RIVa, która zapewni dojazd do działek 1, 2, 3, 4, 6, 7, 8.
    Pytanie 22:
    Czy w odniesieniu do budynków/budowli doszło/dojdzie do pierwszego zasiedlenia w
    rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy VAT i czy od tego momentu do momentu planowanej
    sprzedaży tych budynków/budowli upłynął/upłynie okres co najmniej 2 lat?
    Pytanie 23:
    Czy były/będą ponoszone wydatki na ulepszenie budynków i budowli w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej?
    Pytanie 24:
    Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie nr 23 jest twierdząca, to czy po tym ulepszeniu
    zostały/zostaną one oddane do użytkowania? Czy od ww. oddania do użytkowania do
    momentu planowanej sprzedaży upłynął/upłynie okres co najmniej 2 lat?
    Pytanie 25:
    Czy w stosunku do budynków i budowli przysługiwało/będzie przysługiwało Panu prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    Pytanie 26:

    Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 23 jest twierdząca, to czy w stosunku do tych wydatków
    przysługiwało/będzie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego?
    Odpowiedź 22-26:
    Nie dotyczy.
    Pytanie 27:
    Czy działki/budynki/budowle od momentu nabycia/wytworzenia przez Pana były, są i będą
    wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? Jeżeli tak, to
    proszę podać podstawę zwolnienia.
    Odpowiedź 27:
    Nie – dotyczy działek.
    Pytanie 28:
    Czy z tytułu nabycia/wytworzenia działek/budynków/budowli przysługiwało/będzie
    przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego? Czy przy nabyciu/wytworzeniu wystąpił podatek VAT?
    Odpowiedź 28:
    Nie, nie będzie przysługiwało obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Przy zakupie w roku 2016 działki nr 10 nie wystąpił VAT, ani też przy jej podziale.

## Pytanie

Czy planowana sprzedaż działek, których dotyczy wniosek będzie opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    Działki, które zamierza Pan sprzedać nie powinny być opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług, ponieważ nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, która zajmuje się
    sprzedażą działek budowlanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).

    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, zarówno grunty, jak i budynki spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem stosownie do art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą
    2006/112/WE Rady”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
        a) określone udziały w nieruchomości;
        b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
        c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
          prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
          części.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną
    dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w
    uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy
    małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), zwanej dalej „Kodeksem rodzinnym i opiekuńczym”.
    Według art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    Na mocy art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Na podstawie art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny.
    Jak stanowi art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
      przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
      dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego.
    W myśl art. 43 § 1 cyt. Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Należy zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby
    dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych w ww. art. 15 ust. 1
    ustawy. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą
    szczególną sytuację prawną. Należy zauważyć, że żaden z przepisów ustawy nie zabrania
    małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma
    przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności
    istniała ustawowa wspólność majątkowa.
    W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który
    dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu.
    Jeżeli zatem przedmiotem dokonywanej dostawy lub świadczonej usługi jest majątek
    wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach
    wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek, który dokonuje dostawy lub świadczy
    usługę we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) – jako podatnik VAT.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.
    W oparciu o art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 4 ustawy:
      W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne
      lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o
      którym mowa w art. 96 ust. 1.

    Zgodnie z art. 15 ust. 5 ustawy:
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie
      działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.
    W myśl art. 2 pkt 15 ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności rolniczej - rozumie się przez to produkcję
      roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego,
      hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową
      i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów,
      hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych,
      produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i
      innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych
      tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową
      hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów
      zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i
      jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza
      gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z
      wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz
      bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Mając na względzie definicję działalności gospodarczej, zawartą w art. 15 ust. 2 ustawy,
    należy uznać, że działalność rolnicza, o której mowa w cyt. wyżej art. 2 pkt 15 ustawy,
    mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.
    Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy – co do zasady – posiada status podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Co istotne, w sytuacji gdy
    rolnik dokona rejestracji i uzyska miano podatnika podatku VAT czynnego, oznacza to, że
    prowadzi on działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT według właściwej
    stawki tego podatku.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.

      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
        a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
          pierwszym zasiedleniem;
        b) dostawa terenu budowlanego.
    Według art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Z przytoczonych regulacji prawa wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług
    może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy
    czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów
    lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku prywatnego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego

    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek istotne jest, czy w celu
    dokonania sprzedaży gruntu, zbywca podjął aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu,
    a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje poza
    działalnością gospodarczą nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest
    „rolnikiem ryczałtowym”. Trybunał nie uznał za podatnika VAT w rozumieniu prawa UE
    osoby fizycznej dokonującej sprzedaży gruntu, która prowadziła działalność rolniczą na
    tym gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym
    wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w
    grunt przeznaczony pod zabudowę, jeżeli nie wykonywała ona dodatkowych czynności
    (oprócz podziału) w związku z tą sprzedażą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy. Jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku prywatnego. Przykładem takiego wykorzystania

    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu
    dokonania sprzedaży.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji,
    gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego
    statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce
    również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za
    wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość
    jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności w jakich ją
    wykonano.
    Z opisu sprawy wynika, że zakupił Pan wraz z żoną działkę o powierzchni (...) ha. Mają
    Państwo współwłasność małżeńską. Działka została nabyta w celu prowadzenia przez
    Pana działalności rolniczej. Dokonali Państwo podziału tej działki. Dokonano podziału
    działki nr 10 na działki nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 oraz na działkę nr 5 i działkę nr 9 (droga
    wewnętrzna). Wystąpili Państwo z wnioskiem o podział działki nr 5, która została
    podzielona na 3 działki: nr 6, nr 7, nr 8. Działki nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 6, nr 7, nr 8 zostały
    wydzielone w celu sprzedaży. Działka nr 9 została wydzielona jako droga wewnętrzna
    zapewniająca dojazd do powstałych działek, osoby kupujące poszczególne działki będą
                              1miały udział w drodze wewnętrznej w wysokości /. Działki są wykorzystywane przez Pana 7
    w działalności rolniczej. Z tytułu prowadzenia działalności rolniczej jest Pan
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działki są
    wykorzystywane rolniczo, plony zebrane z działek opodatkowane były podatkiem VAT oraz
    zbiory były też wykorzystywane na użytek własny, np. (...). Działki na moment ich
    sprzedaży nie będą stanowiły działek zabudowanych.
    Pana wątpliwości dotyczą braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży
    działek.
    W analizowanej sprawie, działki które planuje Pan sprzedać są wykorzystywane przez
    Pana w działalności rolniczej, z tytułu prowadzenia której jest Pan zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że przedmiotowe działki nie były
    wykorzystywane przez Pana wyłącznie w celach prywatnych (osobistych) w całym okresie
    ich posiadania.
    Wykorzystanie przedmiotowych działek na potrzeby prowadzonej działalności
    gospodarczej dowodzi, że zostały wykonane czynności, które świadczą o tym, że sprzedaż
    tych działek nie może stanowić czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności.
    Zatem sprzedaż przez Pana ww. działek będzie stanowiła dostawę dokonywaną przez
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2
    ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w ust. 1 tego
    przepisu. W tej sytuacji nie można uznać, że dostawa ww. działek będzie przejawem
    realizacji prawa do rozporządzania składnikami jednoznacznie związanymi z Pana
    prywatnym majątkiem.

    W tym miejscu należy zaznaczyć, że autonomiczność prawa podatkowego wyklucza
    możliwość interpretacji przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między
    małżonkami, regulowane przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą
    kształtować zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług. Zatem,
    nie każda czynność, która wywołuje skutki na gruncie prawa cywilnego, będzie takie skutki
    wywoływała na gruncie prawa podatkowego.
    W rozpatrywanej sprawie, pomimo że przedmiotowe działki stanowią majątek wspólny
    małżonków, to jednak działki te są wykorzystywana wyłącznie przez Pana do działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Czyli Pan prowadząc działalność
    gospodarczą w oparciu o składniki majątku wspólnego ma nad tym majątkiem kontrolę
    ekonomiczną.
    Jak wskazano powyżej, małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów
    wymienionych w cytowanym wyżej art. 15 ust. 1 ustawy. W świetle przytoczonych wyżej
    przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z
    okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla
    ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.
    Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić,
    że w przedmiotowej sprawie z tytułu sprzedaży działek, będących we wspólności
    majątkowej małżeńskiej, wyłącznie Pan będzie stroną dokonującą czynności podlegającej
    opodatkowaniu tym podatkiem i będzie występował w charakterze podatnika, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Skoro bowiem działki będące przedmiotem planowanej
    sprzedaży wykorzystuje Pan do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu
    przepisów ustawy, to jest Pan w sensie ekonomicznym właścicielem tych działek i to Pan
    dokona w efekcie ich dostawy – przeniesienia prawa do rozporządzania działkami jak
    właściciel.
    W konsekwencji, planowana przez Pana sprzedaż działek będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna
    dostawa towaru stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana podatkiem VAT, albo może korzystać ze zwolnienia
    od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym itp.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez
      to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    Jak stanowi art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
        1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
          inwestycji celu publicznego;
        2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji
          ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego,
    co wynika bezpośrednio z art. 2 pkt 33 ustawy.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Wprowadzony do ustawy o podatku od towarów i usług art. 2 pkt 33, odpowiada więc
    także treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na
    podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.
    W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać
    przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy
    nieruchomości.
    Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy
    wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane.
    Wskazał Pan, że działki na moment ich sprzedaży nie będą stanowiły działek
    zabudowanych. Otrzymał Pan warunki zabudowy dla działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 oraz
    warunki zabudowy do pozostałych działek nr 6, nr 7, nr 8. Na każdej ww. wydzielonej
    działce może zostać wybudowany budynek mieszkalny jednorodzinny. Dla działki nr 9 są

    wydane warunki zabudowy – działka zagospodarowana pod drogę (działka jest
    przeznaczona pod drogę wewnętrzną, która zapewni dojazd do działek nr 1, nr 2, nr 3, nr
    4, nr 6, nr 7, nr 8).
    W konsekwencji powyższego należy wskazać, że ww. działki będą spełniały, na dzień
    transakcji, definicję terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. Tym samym,
    dostawa tych działek nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W świetle art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania;
    · przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
      dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Zaznaczenia wymaga przy tym, że NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627
    /12 wskazał, że „Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a
    więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 VATU04, przysługuje tylko wtedy gdy
    podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów
    przewidzianych przepisami dyrektywy lub VATU04, co wynika np. ze związku ze sprzedażą
    zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak
    odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle
    nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04
    Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z
    uprawnienia tego nie skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia od podatku VAT nie będzie korzystać
    dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył podatku VAT naliczonego z
    powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Tym
    samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazuje, że w przypadkach, w
    których przy nabyciu towaru podatek VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że
    mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia podatku VAT.

    Opis sprawy wskazuje, że działki od momentu nabycia przez Pana nie były, nie są i nie
    będą wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Z tytułu
    nabycia działek nie będzie przysługiwało obniżenie podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Przy zakupie działki nr 10 nie wystąpił podatek VAT, ani też przy jej podziale.
    Wobec powyższego planowana przez Pana dostawa działek, nie będzie korzystała także ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, iż nie
    są spełnione warunki określone w tym przepisie niezbędne do zastosowania tego
    zwolnienia.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że sprzedaż przez Pana działek będzie stanowić
    czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, a zatem będzie
    opodatkowana podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że planowana sprzedaż działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 6, nr
    7, nr 8 oraz działki nr 9 będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Zatem, należy zaznaczyć, że interpretacja indywidualna opiera się na wynikającym z treści
    wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego
    został złożony przez Pana, zaznaczam, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla
    Pana żony.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.