Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.467.2021.4.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-22
Teza: niepodleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek powstałych z podziału połączonych uprzednio działek 1, 2, 3 i 4
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 czerwca 2021 r. (data wpływu 29 czerwca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 24 września 2021 r. (data wpływu 28 września 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek powstałych z podziału połączonych uprzednio działek 1, 2, 3 i 4 – **jest nieprawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

29 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek powstałych z podziału połączonych uprzednio działek 1, 2, 3 i 4.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z 24 września 2021 r. (data wpływu 28 września 2021 r.), o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o pełnomocnictwo do reprezentowania Wnioskodawcy.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe** (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

\`(...)\` (dalej jako: Podatnik, Wnioskodawca) jest polskim rezydentem podatkowym, rozliczającym się z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce. Wnioskodawca nie prowadzi obecnie jednoosobowej działalności gospodarczej, w tym takiej której przedmiotem byłby obrót nieruchomościami. Obecnie zatrudniony jest w ….

Pan \`(...)\` od …2015 r. zgłosił prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie przewozu osób taksówką (opodatkowaną dla celów podatku dochodowego w formie karty podatkowej), którą od …2018 r. do …2018 r. oraz od …2019 r. zawiesił, a …2020 r. zlikwidował. Wnioskodawca prowadził także gospodarstwo rolne, m.in. otrzymując do niego dopłaty ze środków unijnych.

W dniu \`(...)\`2009 r. Wnioskodawca wraz z matką i siostrą nabył w ramach spadkobrania po ojcu w udziale po 1/3 części każdy, na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w \`(...)\` sygn. akt \`(...)\`(akta kontroli, tom …, k. …), czyli w jego przypadku w wysokości 1/6 gospodarstwa. W skład masy spadkowej weszły następujące nieruchomości:

a) nieruchomość rolna zabudowana, stanowiąca działki gruntu nr: 5, 6, 2 i 3, o łącznym obszarze \`(...)\` ha, położone w miejscowości \`(...)\` numer \`(...)\`, gmina \`(...)\`;

b) nieruchomość rolna niezabudowana, stanowiąca działkę gruntu nr: 4, o obszarze \`(...)\` ha, położoną w miejscowości \`(...)\`, gmina \`(...)\`;

c) nieruchomość rolna niezabudowana, stanowiąca działkę gruntu nr: 1, o obszarze … ha, położoną w miejscowości \`(...)\`, gmina \`(...)\`;

d) nieruchomość rolna niezabudowana, stanowiąca działki gruntu nr: 7 i 8, o łącznym obszarze … ha, położone w miejscowości \`(...)\`, gmina \`(...)\`.

W dniu …2016 r. matka i siostra dokonały na rzecz Wnioskodawcy darowizny - matka w udziale wynoszącym … i siostra w udziale wynoszącym … - ww. nieruchomości, na podstawie aktu notarialnego repertorium A nr …. Następnie w dniu …2016 r. Wnioskodawca zawarł umowę zamiany z wujem, potwierdzoną aktem notarialnym repertorium A nr …, w ramach której przekazał na rzecz wuja działkę nr 6 o obszarze … ha i wartości … zł, oznaczoną jako grunty orne, grunty rolne zabudowane, łąki trwałe oraz lasy, położoną na terenie, dla którego nie obowiązuje aktualny miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. W zamian otrzymał działkę nr 9, też w \`(...)\`, o obszarze … ha i wartości … zł, oznaczoną jako grunty orne, położoną na terenie, dla którego nie obowiązuje aktualny miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, ale dla działki tej w dniu …2016 r. wójt Gminy \`(...)\` wydał decyzję nr …, znak: … o warunkach zabudowy dla inwestycji, polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z niezbędną infrastrukturą, zlokalizowaną na terenie części tej działki. Zamiany dokonano bez żadnych dopłat.

W konsekwencji ww. zamiany, …2016 r. Starosta \`(...)\` przeniósł za zgodą stron decyzję nr … z dnia … r., obejmującą zatwierdzenie projektu budowlanego i pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z zagospodarowaniem terenu działki nr 9, z państwa wuja i jego żony na rzecz pana \`(...)\`.

Następnie Wnioskodawca podjął czynności związane z podziałem nieruchomości otrzymanej w drodze zamiany z wujem, m.in.:

a) dokonał podziału działki 9 na dwie mniejsze: nr 10 o powierzchni \`(...)\` ha i 11 o powierzchni … ha - decyzja wójta Gminy \`(...)\` z …2017 r. po rozpatrzeniu wniosku pana \`(...)\` z …2016 r. (akta kontroli, tom …, k. …); wskazano w niej, że warunkiem podziału jest to, iż przy zbywaniu działek wydzielonych w wyniku podziału zostaną ustanowione odpowiednie służebności, a także sprzedaż wydzielonych działek gruntu będzie dokonana wraz ze sprzedażą udziału w prawie do drogi wewnętrznej;

b) …2017 r. dokonał ustanowienia służebności przesyłu na rzecz A Sp. z o.o. - akt notarialny z …2017 r. repertorium … numer …;

c) dokonał zamiany, na podstawie aktu notarialnego z … r. Repertorium … numer …, z wujem i jego żoną, polegającej na tym, że przeniósł na rzecz wujostwa udział w … części prawa własności niezabudowanej działki 12 o powierzchni … ha, która powstała z podziału działki 11 (na działki 12 i 13), w zamian dostał udział w … części prawa własności niezabudowanej działki nr 14 o powierzchni … ha, która powstała z podziału działki 15 (na działki 16 i 14). Obie działki stanowiły bowiem drogi wewnętrzne a dokonanie zamiany pozwoliło na stworzenie wymaganego prawem dojazdu do podzielonych nieruchomości. Bez spełnienia tego wymogu nie sposób byłoby sprzedaż jakiejkolwiek działki, która nie miała dostępu do drogi. Jednocześnie w akcie notarialnym obie strony ustanowiły nieodpłatnie na czas nieograniczony służebności przesyłu na tych działkach na rzecz: A Sp. z o.o., B Sp. z o.o., Gminy \`(...)\`, C Sp. z o.o., D S.A.;

d) zainicjował kolejny podział już podzielonej działki, tj. działki nr 13 na 11 mniejszych: nr 17 o pow. … ha, nr 18 o pow. …. ha, nr 19 o pow. … ha, nr 20 o pow. … ha, nr 21 o pow. …. ha, nr 22 o pow. … ha, nr 23 o pow. … ha, nr 24 o pow. … ha, nr 25 o pow. … ha, nr 26 o pow. … ha, nr 27 o pow. … ha - decyzja \`(...)\` wójta Gminy \`(...)\` z … r.

e) wystąpił z wnioskiem i uzyskał decyzję wójta Gminy \`(...)\` znak … z … r., w której ustalono warunki zabudowy dla inwestycji: budowa budynków w zespole zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wolnostojącej polegającej na budowie dziesięciu budynków mieszkalnych jednorodzinnych z garażami wraz z niezbędną infrastrukturą, zlokalizowanej na terenie działki nr 13 (część działki), położonej w obrębie ewidencyjnym \`(...)\`, gmina \`(...)\`;

f) … r. zawarł umowę pośrednictwa sprzedaży nieruchomości z biurem E, NIP …;

g) .. r. wystąpił z wnioskiem i uzyskał decyzję Starosty \`(...)\` znak: … z … r. zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z zagospodarowaniem terenu dla działki nr 106 w miejscowości \`(...)\`;

h) zainicjował kolejny podział, tj. działki nr 17 o pow. … ha na działki: nr 28 o pow. … ha, nr 29 o pow. … ha, nr 30 o pow. … ha, nr 31 o pow. … ha, nr 32 o pow. … ha, nr 33 o pow. … ha, nr 34 o pow. \`(...)\` ha, nr 35 o pow. … ha, nr 36 o pow. … ha, nr 37 o pow. \`(...)\` ha, nr 38 o pow. \`(...)\` ha, nr 39 o pow. \`(...)\` ha, nr 40 o pow. \`(...)\` ha, nr 41 o pow. … ha, nr 42 o pow. \`(...)\` ha, nr 43 o pow. … ha, nr 44 o pow. … ha – decyzja \`(...)\` Wójta Gminy \`(...)\` z dnia … r.

i) zwrócił się z pismami do dysponentów sieci: wodno-kanalizacyjnej, elektroenergetycznej i gazowniczej, tj.:

\- do C Sp. z o.o., w sprawie zapewnienia dostawy wody do działek 17 i 13 ale ze względu na prowadzoną rozbudowę sieci wodociągowej oraz ujęcia wody, z którego zasilana jest miejscowość \`(...)\`, nie uzyskał zapewnienia dostawy wody, ponadto w miejscowości \`(...)\` brak jest kanalizacji sanitarnej,

\- w dniu … r. do B Sp. z o.o. z wnioskiem o wydanie warunków przyłączeniowych do sieci gazowniczej, jednak umowa w tym zakresie nie została zawarta i nie dokonano wykonania przyłączy, a Spółka nie naliczyła żadnych opłat i nie wystawiła faktur VAT na rzecz pana \`(...)\`,

\- do A Sp. z o.o. z wnioskami o zapewnienie dostawy energii do działek: 13, 17, 45, co zakończyło się w dniu … r. odbiorem budowlanym przyłącza dla działki 45 w dniu … r.;

\- wójt Gminy \`(...)\` wydał na rzecz pana \`(...)\` decyzje dotyczące ustalenia opłat adiacenckich z tytułu wzrostu wartości nieruchomości: … r. z tyt. podziału nieruchomości 9 w wysokości … zł (zaplata w dniu … r.) oraz … r. z tyt. podziału nieruchomości 13 w wysokości … zł, położonych w miejscowości \`(...)\`.

Pan \`(...)\` zbył w 2018 roku 6 nieruchomości:

\- działkę gruntu nr 46 o obszarze … ha, położonej w \`(...)\` oraz ze swojego udziału - \`(...)\` w działkach gruntu nr 14 i 45,stanowiących drogę wewnętrzną;

\- działkę gruntu nr 47 o obszarze … ha, położonej w \`(...)\` oraz ze swojego udziału - \`(...)\` w działkach gruntu nr 14 i 45, stanowiących drogę wewnętrzną;

\- działkę gruntu nr 48 o obszarze … ha, położonej w \`(...)\` oraz ze swojego udziału - \`(...)\` w działkach gruntu nr 14 i 45, stanowiących drogę wewnętrzną;

\- działkę gruntu nr 49 o obszarze … ha, położonej w \`(...)\` oraz ze swojego udziału - \`(...)\` w działkach gruntu nr 14 i 45,stanowiących drogę wewnętrzną;

\- działkę gruntu nr 50 o obszarze … ha, położonej w \`(...)\` oraz ze swojego udziału - \`(...)\` w działkach gruntu nr 14 i 45, stanowiących drogę wewnętrzną;

\- działkę gruntu nr 51 o obszarze … ha, położonej w \`(...)\` oraz ze swojego udziału - \`(...)\` działkach gruntu nr 14 i 45, stanowiących drogę wewnętrzną.

Na dzień sprzedaży wszystkie działki miały charakter nieruchomości rolnych wg przepisów kodeksu cywilnego, nie było dla nich obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego, działki miały zapewniony dostęp do drogi publicznej poprzez nieruchomość stanowiącą drogę wewnętrzną, składającą się z dziełek 14 i 45, wpisano ograniczone prawa rzeczowe – nieodpłatne i na czas nieograniczony prawa użytkowania/służebności na rzecz: A Sp. z o.o. z siedzibą w …, B Sp. z o.o. z siedzibą w …, Gminy \`(...)\`, C Sp. z o.o. z siedzibą w …, D S.A. oraz ich następców prawnych. Jako sprzedający Pan \`(...)\` oświadczył, że Wójt Gminy \`(...)\` wydał decyzję, w której ustalono warunki zabudowy dla inwestycji, polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną (dla dużej działki 9, z której powstały mniejsze lub dla pojedynczych wydzielonych z niej mniejszych działek).

W związku z dokonaną, w … roku, sprzedażą działek Podatnik nie zarejestrował działalności gospodarczej i nie dokonał rejestracji jako czynny podatnik VAT. W związku z tą sprzedażą Organ podatkowy wszczął postępowania w zakresie:

1) podatku VAT za … roku, które zakończyło się wydaną w dniu .. r. Decyzją Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w … znak …, którą Organ uchylił w całości decyzję organu pierwszej instancji i umorzył postępowanie w sprawie;

2) podatku dochodowego od osób fizycznych za … rok, które zostało zakończone Decyzją Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w \`(...)\` z dnia … r., znak …, którą Organ uchylił w całości decyzję organu pierwszej instancji i umorzył postępowanie w sprawie.

W rezultacie Organ uznał, iż podejmowane przez Pana \`(...)\` czynności nie noszą znamion działalności gospodarczej, a w rezultacie, że w związku z dokonaną sprzedażą nie powstał obowiązek w zakresie podatku VAT oraz w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W chwili obecnej Wnioskodawca planuje dokonać wznowienia granic działek 1, 2, 3 i 4 w \`(...)\`, połączenia ich w jedną działkę (dalej jako: Działka A gdyż dokładny numer zostanie nadany przez Starostę \`(...)\` w ramach procedury łączenia działek, tym samym na dzień dzisiejszy nie ma możliwości określenia jej docelowego numeru), a następnie podziału na 3 działki rolne stanowiące dojazd do działek budowlanych (dodatkowo docelowo jedna z działek drogowych zostanie podzielona na dwie działki przeznaczone na poszerzenie dróg gminnych oraz jedną stanowiąca dojazd do podzielonych nieruchomości) oraz działki rolne o powierzchni od … ha do … ha.

Wnioskodawca planuje wystąpić z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla poszczególnych działek powstałych w wyniku podziału rolnego, w ten sposób, iż możliwe jest wystąpienie z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie jednego domu na działce, dwóch domów, czy też trzech lub czterech domów. Wnioskodawca wskazuje przy tym, iż po uzyskaniu warunków zabudowy dla poszczególnych działek rolnych możliwy będzie dalszy podział nieruchomości powstałych w wyniku podziału Działki A na działki o powierzchni od \`(...)\` ha do \`(...)\` ha oraz ostateczne wystąpienie o wydanie warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego na każdej z wydzielonych działek. Na jednej działce Wnioskodawca planuje wybudować nieruchomość na własne cele mieszkaniowe. Na tym etapie Wnioskodawca zakłada, iż część działek może podlegać sprzedaży przed uzyskaniem warunków zabudowy lub dopiero po ich uzyskaniu, przy czym na dzień składania wniosku nie posiada na nich nabywców, a sprzedaż zostanie przeprowadzona z udziałem pośrednika sprzedaży. Wnioskodawca ustanowi jednocześnie na nieruchomości przeznaczonych pod drogi dojazdowe służebności przesyłu na rzecz poszczególnych dostawców mediów. Podkreślić należy, iż działania Wnioskodawcy nie będą polegały na uzbrojeniu nieruchomości w media, ich ogrodzeniu czy czynieniu jakichkolwiek innych nakładów. Działania ograniczają się do podziału nieruchomości oraz wystąpienia z wnioskami o wydanie warunków zabudowy.

Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z ich nabyciem, w posiadanie nieruchomości wszedł w drodze spadkobrania, darowizny oraz zamiany. Wnioskodawca nie czynił na nieruchomości żadnych nakładów.

W chwili obecnej Wnioskodawca planuje wraz z małżonką rozpoczęcie działalności w formie spółki jawnej, która to spółka będzie prowadziła działalność polegającą na budowie i sprzedaży nieruchomości - domów jednorodzinnych i w zabudowie bliźniaczej.

W uzupełnieniu wniosku, na następujące pytania organu:

1) Od kiedy Wnioskodawca prowadził gospodarstwo rolne i na jakich gruntach, kiedy i w jaki sposób nabytych oraz czy Wnioskodawca zajmował się w nim uprawą roślin lub/i hodowlą zwierząt?

2) Jaki był cel darowizny udziałów w odziedziczonych po ojcu i mężu gruntach dokonany przez matkę i siostrę zgodnie z aktem notarialnym Rep. … nr … w dniu … r. tj. czy Wnioskodawca na przedmiotowych gruntach miał prowadzić działalność rolniczą, czy też w inny sposób korzystać z darowanych gruntów?

3) Czy stwierdzenie, że Wnioskodawca prowadził także gospodarstwo rolne m.in. uzyskując do niego dopłaty ze środków unijnych, oznacza, że Wnioskodawca, na dzień złożenia wniosku gospodarstwa rolnego już nie prowadzi?, jeżeli tak to od należy wskazać od kiedy Wnioskodawca nie prowadzi gospodarstwa rolnego?

4) Czy Wnioskodawca osobiście prowadził/prowadzi gospodarstwo rolne, czy też posiadane przez niego grunty były/są użytkowane rolniczo przez osoby, którym ich użyczył lub oddał w dzierżawę, jeżeli tak, to proszę wskazać które grunty i w jakim okresie były przez Niego użyczane lub wydzierżawiane i na jakie cele oraz odpłatnie, czy nieodpłatnie?

5) Co było powodem zawarcia umowy zamiany w dniu … r. z wujem działki o nr 6 o obszarze … ha i wartości …zł na działkę nr 9 o obszarze … ha i wartości … zł?

6) Z kim Wnioskodawca zawarł umowę ustanowienia służebności przesyłu aktem notarialnym Rep. … z …r., jakie były postanowienia tej umowy i jakich działek dotyczyły?

7) Do których działek umożliwiła dostarczenie prądu umowa z … r. Rep. … …?

8) W związku z podniesionym przez Wnioskodawcę argumentem ze dokonał zamiany na podstawie aktu notarialnego z \`(...)\` r. Rep. … nr … z wujem i jego żoną, w celu powstania dróg wewnętrznych, gdyż bez spełnienia tego wymogu nie można by było sprzedać jakiejkolwiek działki, to czy organ prawidłowo wnioskuje, że przyczyną zawarcia umowy zamiany z wujem i jego żoną w dniu … r. było uzyskanie gruntu, który miał zostać przeznaczony do sprzedaży i którego podział planowaliście Pan i Pana wuj z żoną, a zawarcie umów służebności przesyłu miało umożliwić doprowadzenie mediów do wydzielonych na skutek podziału gruntów?

9) Wnioskodawca podnosi we wniosku, że (…) obie zamieniane działki stanowiły bowiem drogi wewnętrzne a dokonanie ich zamiany pozwoliło na stworzenie wymaganego prawem dojazdu do podzielonych nieruchomości. Bez spełnienia tego wymogu nie sposób byłoby sprzedać jakiejkolwiek działki, która nie miała dostępu do drogi. To czy organ prawidłowo wnioskuje, że wszystkie podejmowane przez Wnioskodawcę czynności w tym umowy zamiany i podziału stanowiły czynności zmierzające do przygotowania działek, w tym tych których dotyczy zapytanie do ich sprzedaży, a jeżeli nie to proszę wskazać jaki cel miały podejmowane czynności?

10) Co było powodem wystąpienia w dniu … r. do B Sp. z o.o o wydanie warunków przyłączeniowych do sieci gazowniczej i dla których działek o wydanie tych warunków Pan występował?

11) Co było powodem wzrostu wartości nieruchomości i podstawą do naliczenia Wnioskodawcy wskazanych we wniosku opłat adiacenckich przez Wójta Gminy \`(...)\`?

12) Co Wnioskodawca rozumie przez stwierdzenie planuje dokonać wznowienia granic działek nr 1, 2, 3 i 4?

13) Czy działka oznaczona przez Wnioskodawcę lit. A powstanie z połączenia działek 1, 2, 3 i 4?

14) Co jest celem planowanego przez Wnioskodawcę wznowienia granic działek nr 1, 2, 3 i 4?

15) Jaki jest cel połączenia w jedną działkę A działek nr 1, 2, 3 i 4 skoro jak wynika z wniosku Wnioskodawca po ich scaleniu ma zamiar dokonać ponownie ich wielokrotnego podziału ?

16) Do których działek (wskazać ich numery), do kogo należących będą prowadziły powstałe na skutek planowanego przez Wnioskodawcę podziału na 3 działki rolne stanowiące dojazd do działek budowlanych (…), z których jedna zostanie podzielona na dwie działki przeznaczone na poszerzenie dróg gminnych?

17) Dojazd do ilu i których podzielonych nieruchomości, zapewnią ww. 3 działki wydzielone z działki A?

18) Ile działek o powierzchni od … ha do … ha powstanie z planowanego podziału, o którym mowa we wniosku?

19) W jakim celu Wnioskodawca ma zamiar wystąpić o podział utworzonej przez Niego działki A, na działki o powierzchni od …ha do … ha?

20) Jaki charakter i jakie przeznaczenie będą miały podzielone działki, o powierzchni od … ha do \`(...)\` ha, czy będą to działki budowlane do których dojazd mają zapewnić 3 działki wydzielone z działki A?

21) jakie okoliczności faktyczne zdecydowały o tym, że Wnioskodawca ma zamiar podzielić działki będące przedmiotem zapytania na działki o wielkości od … ha do \`(...)\`ha?

22) Dla ilu i których działek (proszę określić opis zdarzenia przyszłego w taki sposób aby umożliwić ich identyfikację) Wnioskodawca planuje wystąpić z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy inwestycji polegającej na budowie jednego domu na działce, dwóch domów, czy też trzech lub czterech domów, o jakich działkach mowa w tym zdaniu proszę wskazać ich dane identyfikacyjne oraz wyjaśnić w jaki sposób powstały?

23) We wniosku stwierdzono, że Wnioskodawca planuje, po uzyskaniu warunków zabudowy dla poszczególnych działek rolnych dalszy podział nieruchomości powstałych w wyniku podziału działki A na działki o powierzchni od \`(...)\`ha do \`(...)\`ha? Jeżeli tak to o podział na ile działek Wnioskodawca ma zamiar wystąpić i jaki jest cel tego podziału?

24) Kiedy Wnioskodawca planuje podniesione we wniosku ostateczne wystąpienie o wydanie warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego na każdej z wydzielonych działek i ilu działek będzie to ostateczne wystąpienie dotyczyło?

25) W związku ze stwierdzeniem Na tym etapie Wnioskodawca zakłada, iż część działek może podlegać sprzedaży przed uzyskaniem warunków zabudowy lub dopiero po ich uzyskaniu, proszę wskazać kiedy ten etap nastąpi (w którym roku), ile działek Wnioskodawca ma zamiar sprzedać na tym etapie, w tym ile przed uzyskaniem warunków zabudowy, a ile po ich uzyskaniu? Organ interpretacyjny pragnie podkreślić, że zdarzenie przyszłe musi być tak opisane aby pozwalać na jego przedmiotową identyfikację, a przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego na taką identyfikację nie pozwala.

26) Na której z działek, powstałej z którego podziału, Wnioskodawca ma zamiar wybudować nieruchomość mieszkalną dla siebie, czyli taką w której ma zamiar zamieszkać, proszę wyczerpująco i w sposób pozwalający na identyfikację tej nieruchomości opisać okoliczności zdarzenia przyszłego?

27) Skoro Wnioskodawca ustanowił/ustanowi jednocześnie na nieruchomościach przeznaczonych pod drogi dojazdowe (wskazać które) służebności przesyłu na rzecz poszczególnych dostawców mediów, to co należy rozumieć przez stwierdzenie, iż działania Wnioskodawcy nie będą polegały na uzbrojeniu nieruchomości w media?

28) Skoro Działania Wnioskodawcy ograniczają się do podziału nieruchomości oraz wystąpienia z wnioskami o wydanie warunków zabudowy, to kto zawrze podnoszone we wniosku okoliczności dotyczące zawarcia umów w zakresie służebności przesyłu z poszczególnymi dostawcami mediów, o których mowa we wniosku?

29) Czy w związku ze stwierdzeniem zawartym we wniosku, że Wnioskodawca planuje wraz z małżonką rozpoczęcie działalności polegającej na budowie i sprzedaży nieruchomości – domów jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej, to czy przedmiotową działalność Wnioskodawca ma zamiar prowadzić na opisanych we wniosku działkach, które podzielił i dla których uzyskał warunki zabudowy (zarówno przed jak i po ich sprzedaży)?

30) Czy też Wnioskodawca ma zamiar prowadzić tę działalność na pozostałych posiadanych gruntach gospodarstwa rolnego, których dotyczą pytania sformułowane we wniosku, a które dopiero będą przedmiotem podziału i dla których również ma zamiar uzyskać warunki zabudowy?

31) Jeżeli działalność gospodarcza będzie prowadzona na innych zasadach niż wskazane w pkt 30 czy 31 wezwania, to proszę opisać na jakich, co będzie dokładnie jej przedmiotem, na jakich zasadach Wnioskodawca i jego żona mają zamiar prowadzić działalność gospodarczą, o której mowa we wniosku?

32) W związku ze stwierdzeniem, że W chwili obecnej Wnioskodawca planuje wraz z małżonką rozpoczęcie działalności w formie spółki cywilnej, proszę wskazać od kiedy (podać datę)Wnioskodawca planuje rozpoczęcie ww. działalności?

33) Na co konkretnie Wnioskodawca przeznaczył środki uzyskane ze sprzedaży 6 nieruchomości położonych w \`(...)\`, tj. działek gruntu i udziału w gruntach stanowiących drogę wewnętrzną tj.

1\. Nr 46;

2\. Nr 47;

3\. Nr 48;

4\. Nr 49;

5\. Nr 50;

6\. Nr 51.

34) Czy Wnioskodawca poza sprzedażą nieruchomości wskazanych w pkt 33 wezwania dokonał zbycia innych nieruchomości, jeżeli tak to proszę je enumeratywnie wymienić i wskazać dla każdej z czynności: datę zawarcia transakcji, nr aktu, którym została ona dokonana rodzaj czynności oraz dane identyfikacyjne nieruchomości będących jej przedmiotem (nr działki i rodzaju zabudowy mieszczącej się na sprzedawanych gruntach)?

35) Na co Wnioskodawca przeznaczył środki uzyskane ze sprzedaży działek, o których mowa w pkt 34 wezwania?

36) Na co Wnioskodawca ma zamiar przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, których dotyczą pytania sformułowane we wniosku?

37) W związku ze stwierdzeniem zawartym we wniosku w związku z dokonaną w … roku sprzedażą działek (…)Organ podatkowy wszczął postępowanie w zakresie (…)podatku dochodowego od osób fizycznych za … rok, proszę wskazać co konkretnie było przedmiotem tego postępowania, w tym przychody uzyskane z tytułu jakich czynności dotyczących konkretnie jakich nieruchomości były przedmiotem decyzji w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych za … r.

38) Proszę wyjaśnić dokładnie jakich czynności i kiedy dokonanych dotyczy stwierdzenie Organ uznał, iż podejmowane przez Pana \`(...)\` czynności nie noszą znamion działalności gospodarczej? (organ pragnie podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej, nie wydaje się interpretacji indywidualnej w zakresie tych elementów stanu faktycznego, które w dniu złożenia wniosku o interpretację są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo gdy w tym zakresie sprawa została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego albo w porozumieniu podatkowym, o którym mowa w art. 20zb).

39) czy Wnioskodawca dokonywał nabycia innych nieruchomości poza nieruchomościami odziedziczonymi po ojcu i darowanymi przez matkę i siostrę oraz które uzyskał w drodze opisanej we wniosku umowy zamiany z wujem zawartej w dniu … r. aktem notarialnym Rep. …? Jeżeli tak to proszę wskazać wszystkie nabyte przez Niego nieruchomości z podaniem danych dotyczących daty nabycia, nr aktu notarialnego, danych identyfikacyjnych nabywanej nieruchomości (nr działki, charakteru jaki miał nabywany grunt, danych dotyczących zabudowy nabytej nieruchomości)?

40) Czy Wnioskodawca dokonał odpłatnego zbycia innych nieruchomości niż wskazane w pkt 33 przedmiotowego wezwania, jeżeli tak to proszę wymienić wszystkie przeprowadzone transakcje z podaniem danych dotyczących daty zbycia, nr aktu notarialnego, danych identyfikacyjnych zbywanej nieruchomości (nr działki, charakteru jaki miał zbywany grunt, dane dotyczące jej zabudowy) oraz z podaniem daty i czynności cywilnoprawnej, w której została nabyta zbywana nieruchomość?

41) Czy w przyszłości Wnioskodawca planuje nabycie nieruchomości, jeżeli tak to kiedy, o jakim charakterze i do jakich celów (działalności rolniczej czy prowadzonej działalności gospodarczej)?

42) czy Wnioskodawca posiada jeszcze inne nieruchomości, które są przeznaczone w przyszłości do sprzedaży zarówno niepodzielonych jak i po ich podziale (oprócz planowanych do sprzedaży, których dotyczą sformułowane we wniosku pytania? Jeśli tak to ile wskazać dane pozwalające na identyfikację tych nieruchomości?

43) jakie okoliczności faktyczne sprawy zdecydowały o podjęciu decyzji dotyczącej sprzedaży nieruchomości, których dotyczą sformułowane we wniosku pytania i kiedy ta decyzja została podjęta?

44) w jakim celu Wnioskodawca ma zamiar podejmować tak aktywne działania dotyczące scalenia gruntów w działkę A, następnie podziału nieruchomości na działki, czynności zmierzające do ustanowienia na tym terenie dróg dojazdowych, uzyskania dla podzielonych działek warunków zabudowy, a następnie inicjowanie czynności związanych z kolejnym podziałem wcześniej podzielonych działek i kolejne wnioskowanie o wydanie warunków zabudowy, ustanowienia służebności przesyłu z podmiotami, które zapewniają dostarczenie mediów, skoro jak twierdzi chce wyzbyć się składników majątku osobistego?

45) ile razy Wnioskodawca już występował, a ile jeszcze będzie występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy? (należy wskazać daty kiedy występował i dla ilu działek oraz kiedy ma zamiar jeszcze wystąpić i dla ilu działek)?

46) czy zawarte przez Wnioskodawcę, podziały działek, uzyskane dla podzielonych działek warunki zabudowy czy zawarte przez Wnioskodawcę umowy służebności przesyłu mają i będą miały wpływ na wartość działek, których dotyczy wniosek? Jeżeli tak, należy wskazać czy będą podwyższały czy obniżały tę wartość?

47) jakie jest prawdopodobieństwo dokonania kolejnego podziału działek pozostałych gruntów należących do gospodarstwa rolnego, którego Wnioskodawca jest właścicielem?

a) od jakich czynników i okoliczności to zależy?

b) ile działek w takiej sytuacji zostanie wyodrębnionych?

c) czy podział na działki zostanie dokonany w związku z zamiarem ich sprzedaży?

– czy wszystkie tak wydzielone działki będą podlegać sprzedaży, czy tylko niektóre spośród nich? Jeżeli tylko niektóre z nich – należy wskazać od jakich czynników to zależy;

48) czy dla posiadanych przez Wnioskodawcę nieruchomości przewidywane jest uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, jeżeli tak to kiedy i czy Wnioskodawca podejmował aktywne działania w celu jego uchwalenia?

49) czy Wnioskodawca podejmował/będzie podejmował jakiekolwiek działania przygotowujące działki do sprzedaży? Jeżeli tak, należy wskazać jakie.

50) Ile działek powstanie w wyniku podziału działki, która zostanie scalona z działek nr 1, 2, 3 i 4?

51) Ile działek, powstałych w wyniku podziału działki, która zostanie scalona z działek nr 1, 2, 3 i 4, jest objęta zakresem pytań sformułowanych we wniosku? Czy ww. pytania dotyczą wszystkich działek powstałych po podziale ww. działki?

52) W jaki sposób działki objęte zakresem pytań sformułowanych we wniosku były i będą wykorzystywane przez Pana do dnia sprzedaży?

53) Czy ww. działki były/są lub do dnia sprzedaży będą wykorzystywane przez Pana w działalności gospodarczej?

54) Czy do dnia sprzedaży ww. działki były/są/będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umów najmu, dzierżawy?

55) Jeśli odpowiedź na pytanie nr 54 jest twierdząca, to należy wskazać, czy udostępnianie to miało/ma/będzie miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

56) Czy i w jaki sposób działki objęte zakresem pytań sformułowanych we wniosku będą oferowane do sprzedaży (oferta na portalu internetowym, wywieszony w pobliżu działek baner reklamowy z numerem telefonu, ogłoszenia w prasie, w radio, prospekty reklamowe, foldery, pomoc pośrednika, inne działania – należy wskazać jakie)?

57) Czy zawarł/zawrze Pan umowę przedwstępną sprzedaży ww. działek? Jeśli tak, to należy wskazać:

a. jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy zawartej z przyszłym Nabywcą, ciążą/będą ciążyły na Kupującym a jakie na Sprzedającym?

b. czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki/działek na Nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

c. czy udzielił/udzieli Pan Nabywcy działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek?

d. jeżeli tak, to do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielił/udzieli Pan pełnomocnictw Nabywcy do występowania w Pana imieniu?

e. jakich czynności dokonał/dokona Nabywca do momentu sprzedaży przez Pana ww. działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem?

58) Czy na dzień sprzedaży działki objęte zakresem pytań sformułowanych we wniosku będą zabudowane czy niezabudowane?

59) Czy ustanowienie służebności przesyłu będzie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny?

60) Na czym będzie polegała rola pośrednika przy sprzedaży działek objętych zakresem pytań sformułowanych we wniosku?

61) Jakie czynności będzie wykonywał pośrednik, w związku ze sprzedażą ww. działek?

62) Czy spółka jawna prowadząca działalność polegającą na budowie i sprzedaży nieruchomości, którą zamierza Pan założyć z małżonką, powstanie przed czy po sprzedaży działek objętych zakresem pytań sformułowanych we wniosku?

Odpowiedzi należy udzielić oddzielnie dla każdej z działek, objętych zakresem pytań sformułowanych we wniosku. Ponadto, jeżeli działka/działki w dacie sprzedaży będzie zabudowana/będą zabudowane to należy udzielić odpowiedzi na poniższe pytania:

63) Jakie obiekty (budynki/budowle/urządzenia budowalne) znajdują się na działce będącej przedmiotem wniosku?

64) Jeśli na działce znajdują się urządzenia budowalne, to należy wskazać, z jakim budynkiem/budowlą będą one powiązane?

65) Czy urządzenia budowalne stanowią urządzenia budowalne, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane?

66) Jeżeli na działce znajdują się budynki, to należy wskazać czy są one budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane?

67) Jeżeli na działce znajdują się budowle, to czy są one budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane?

68) Czy ww. budynki, budowle, urządzenia budowalne położone na działce zostały nabyte, czy wybudowane przez Pana? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.

69) W jaki sposób, do jakich celów były wykorzystywane przez Pana budynki/budowle położone na działce/działkach objętych zakresem pytaniami sformułowanymi we wniosku?

70) Czy ww. budynki/budowle były/są lub do dnia sprzedaży będą przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to należy wskazać kiedy ww. budynki/budowle lub ich części zostały oddane w najem, dzierżawę, użyczenie oraz czy to udostępnienie miało/będzie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny (należy wskazać dzień, miesiąc i rok)?

71) Czy ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez Pana w działalności gospodarczej?”

Wnioskodawca wskazał, że:

Ad.1) „Wnioskodawca prowadził gospodarstwo rolne od … r. na gruntach nabytych w spadku po zmarłym w … r. ojcu. Wnioskodawca zajmował się uprawą roślin.

Ad.2) Wnioskodawca na części darowanych gruntów miał prowadzić działalność rolniczą.

Ad.3) Do dnia dzisiejszego Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne, z którego uzyskuje dopłaty ze środków unijnych.

Ad.4) Grunty rolne, których dotyczy przedmiotowy wniosek, Wnioskodawca wydzierżawia od … r. innej osobie celem uprawy roślin. Pozostałe posiadane przez Wnioskodawcę grunty rolne uprawia osobiście.

Ad.5) Powodem zamiany była chęć pomocy i zapewnienia warunków mieszkaniowych wujowi i jego rodzinie, który zamierzał budować swój dom na działce 9, lecz niestety po nieszczęśliwym wypadku został sparaliżowany i nie był w stanie tego dokonać.

Ad.6) Wnioskodawca zawarł umowę służebności przesyłu z A. Postanowienia tej umowy dotyczyły służebności przesyłu na działce 9, zgodnie z zapisem w umowie zawartej wcześniej przez wuja.

Ad.7) Do działki 9.

Ad.8) Przyczyną zawarcia umowy była konieczność powstania wspólnej drogi wewnętrznej, która umożliwiała dostęp do obu nieruchomości. Wydzielenie wspólnej drogi miało na celu uregulowanie dostępu do obu nieruchomości m.in. do nieruchomości, na której Wnioskodawca wybudował swój dom. W celu umożliwienia podłączenia domu Wnioskodawcy do infrastruktury technicznej (m.in. prąd) Wnioskodawca zobligowany został przez A Sp. z o.o. do ustanowienia na drodze wewnętrznej odpowiednich służebności przesyłu. Wydzielona droga składająca się z działek 14 i 12 stanowi jedyny dostęp do działki, na której Wnioskodawca wybudował swój dom.

Ad.9) Działka, na której Wnioskodawca buduje swój dom posiada dostęp do jednej drogi publicznej tj. drogi powiatowej, z której w latach wcześniejszych w ramach rozbudowy drogi powiatowej został wykonany tylko jeden zjazd dokładnie pomiędzy nieruchomością Wnioskodawcy oraz nieruchomością jego wuja. Ograniczając ilość bezpośrednich zjazdów na drogę powiatową Zarząd Dróg Powiatowych wymusił wykonanie jednej wspólnej drogi dojazdowej.

Ad.10) Wystąpienie o wydanie warunków przyłączenia do sieci gazowniczej dotyczyło działki 10 celem zapewnienia ogrzewania we własnym domu. Umowa nie została sfinalizowana, ponieważ w oczekiwaniu na warunki przyłączeniowe z B Sp. z o.o., zainstalowałem inny system grzewczy.

Ad.11) W związku z dokonanym podziałem działek Wójt Gminy \`(...)\` wszczął na podstawie art. 98 ustawy o gospodarce nieruchomościami postępowanie w sprawie ustalenia opłaty adiacenckiej. W ramach tego postępowania właściwy organ sprawdza czy i o ile wzrosła wartość nieruchomości tylko i wyłącznie w związku z jej podziałem.

Ad.12) Wznowienie granic polega na odnalezieniu na podstawie dowodów w postaci znaków i śladów granicznych oraz miarodajnych dokumentów, istniejącej i obowiązującej linii granicznej oraz zaznaczenie jej na gruncie stosownymi znakami granicznymi. Czynności powyższe będzie wykonywał uprawniony geodeta.

Ad.13) Tak, działka oznaczona wcześniej lit. A powstała z połączenia działek 1,2,3 i 4. Aktualnie po połączeniu ww. działek został jej nadany nowy numer geodezyjny tj. 52.

Ad.14) Wznowienie granic jest niezbędnym warunkiem do rozpoczęcia procedury związanej z połączeniem i późniejszym podziałem działek.

Ad.15) Połączenie działek 1, 2, 3 i 4 w jedną działkę 52 ma na celu ułatwienie w dokonywaniu wydzielenia poszczególnych działek budowlanych tak aby każda z działek budowlanych składała się z jednej działki geodezyjnej. W przypadku braku połączenia działek mogłoby dojść do sytuacji, w której jedna działka budowlana składałaby się np. z części działki 2 i 3. Dodatkowo bez połączenia ww. działek mogłoby uniemożliwić wydzielenia poszczególnych działek o odpowiednich parametrach pozwalających na budowę, gdyż Gmina \`(...)\` nie zaopiniuje pozytywnie podziału, w którym powstaną działki mniejsze niż …-…m2.

Ad.16) Po dokonaniu połączenia działek 1, 2, 3 i 4 w jedną działkę (umownie wcześniej nazwaną działką A) nadany został jej przez Starostę \`(...)\` nowy numer tj. 52. W skutek podziału działki 52 wydzielone z niej zostaną m.in. 3 działki rolne stanowiące w przyszłości dojazd do wszystkich działek budowlanych. Na dzień dzisiejszy nie można ustalić numerów wszystkich docelowych działek budowlanych. W pierwszym etapie wszystkie działki będą należały do Wnioskodawcy, który planuje ich późniejszą sprzedaż.

Ad.17)Wydzielone trzy działki drogowe (z których jedna zostanie ponownie podzielona w celu wydzielenia dwóch działek drogowych przeznaczonych na poszerzenie pasa bezpośrednio przylegających dróg gminnych) będę zapewniały dojazd do wszystkich 103 działek.

Ad.18) W pierwszym etapie z działki 52 zostanę wydzielone 3 działki drogowe o pow. od … do \`(...)\` ha oraz 35 działek rolnych o pow. od \`(...)\` do \`(...)\` ha.

Ad.19) Wydzielenie z działki 31 (wcześniej jako działka A) działek o pow. od \`(...)\` do \`(...)\` ha ma na celu utworzenie w pierwszym etapie docelowego układu dróg dojazdowych a następnie wystąpienie z wnioskiem o określenie warunków zabudowy dla każdej z wydzielonych działek o pow. od \`(...)\` do \`(...)\` ha dla inwestycji polegającej na budowie od 1 do 4 budynków mieszkalnych jednorodzinnych. Bez wyznaczenia układu dróg dojazdowych nie będzie można ustalić parametrów nowej zabudowy w tym m.in. linii zabudowy.

Ad.20) Po dokonaniu w pierwszym etapie podziału rolnego wszystkie działki o pow. od \`(...)\` do \`(...)\` ha będą dalej posiadały charakter rolny. Dopiero po dokonaniu tego podziału Wnioskodawca planuje występie z wnioskami o ustalenie warunków zabudowy dla inwestycji polegających na budowie od 1 do 4 budynków mieszkalnych jednorodzinnych.

Ad.21) Brak opłacalności prowadzenia na ww. gruntach działalności rolniczej, oraz stan zdrowia Wnioskodawcy.

Ad.22) Wnioskodawca planuje wystąpić z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla 32 działek rolnych powstałych w pierwszym etapie podziału z działki 52 (wcześniej określonej jako A). Dla pozostałych 3 działek rolnych o pow. \`(...)\`- \`(...)\` ha Wnioskodawca nie planuje wystąpienia o warunki zabudowy lecz będzie sprzedawał jako działki rolne.

Ad.23) Po uzyskaniu warunków zabudowy dla 32 działek o pow. \`(...)\`-\`(...)\` ha Wnioskodawca wystąpi do gminy o zaopiniowanie możliwości podziału każdej z ww. działek na 2, 3 lub 4 mniejsze działki. W ten sposób planuje się wydzielić 103 działki o pow. \`(...)\`-… ha. Dokonanie tego podziału ma na celu umożliwienie wydzielenia działek i sprzedaży działek budowlanych o pow. \`(...)\`-… ha.

Ad.24) Ostateczne wystąpienie o wydanie warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego na każdej z wydzielonych działek możliwe będzie po dokonaniu podziału, o którym mowa w pkt. 23) powyżej. Planuje się wystąpić o te warunki zabudowy dla 103 działek.

Ad.25) Planuje się, że sprzedaż przed uzyskaniem warunków zabudowy dotyczyć będzie 3 działek o pow. \`(...)\`-\`(...)\` ha. Wnioskodawca nie ma jeszcze podpisanej żadnej umowy przedwstępnej na sprzedaż tych działek, ale ich zbycie planowane jest na lata ….

Sprzedaż pozostałych 103 działek planowane jest po uzyskaniu warunków zabudowy. Na te działki Wnioskodawca również nie posiada podpisanych umów przedwstępnych. Rozpoczęcie sprzedaży pierwszych działek planowanej jest na połowę … roku. Pozostałe działki będą sprzedawane w zależności od zainteresowania w latach ….

Ad.26) Wnioskodawca zamierza wybudować dom na działce o powierzchni \`(...)\`ha powstałej z I etapu podziału działki 52 (wcześniej jako A). Działka ta zlokalizowana jest w centralnej części działki 52 (wcześniej jako A). Na dzień dzisiejszy nie ma możliwości określenia jej dokładanego numeru geodezyjnego, gdyż numery działek nadawane są przez Ośrodek Dokumentacji Geodezyjnej i Kartograficznej na etapie podziału nieruchomości.

Ad.27) Wnioskodawca zamierza ustanowić służebności przesyłu na rzecz poszczególnych dostawców mediów na wszystkich nieruchomościach przeznaczonych pod drogi celem zapewnienia sobie ewentualnego dostępu do wszystkich mediów na działce, na której zamierza wybudować własny dom. Wnioskodawca nie zamierza podejmować żadnych działań związanych z uzbrojeniem terenu w media oprócz podpisania z zakładem energetycznym umowy przyłączeniowej w celu umożliwienia poboru prądu dla działki, na której zamierza wybudować własny dom.

Ad.28) Wnioskodawca nie będzie zawierał, poza umową przyłączeniową, której przedmiotem będzie doprowadzenie prądu do własnego domu, żadnych umów w zakresie służebności przesyłu z poszczególnymi dostawcami mediów. Obciążenie nieruchomości drogowej służebnościami przesyłu może nastąpić jedynie poprzez jednoczesne złożenie stosownego oświadczenia przez wszystkich współwłaścicieli nieruchomości. Dlatego Wnioskodawca sam przed dokonaniem pierwszej sprzedaży udziału w działkach drogowych ustanowi nieodpłatne służebności przesyłu na rzecz poszczególnych dostawców mediów. Bez ustanowienia odpowiednich służebności przesyłu np. zakład energetyczny nie doprowadzi prądu do granic działki, na której Wnioskodawca zamierza wybudować własny dom.

Ad.29) Wnioskodawca zawiązał wraz z małżonką spółkę jawną w ramach, której będzie budował nieruchomości. Kilka działek objętych niniejszym wnioskiem zostanie wniesiona do ww. Spółki celem prowadzenia na tych działkach inwestycji przez spółkę jawną.

Ad.30) Na tym etapie Wnioskodawca nie planuje uzyskiwać warunków zabudowy ani dokonywać podziału na innych swoich gruntach, a w konsekwencji nie zamierza prowadzić na tych gruntach.

Ad.31) Wnioskodawca zawiązał wraz z żoną spółkę jawną, do której zamierza wnieść kilka działek, na których Spółka posadowi domy, które będą przedmiotem sprzedaży przez Spółkę.

Ad.32) Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności w formie spółki jawnej od dnia … r.

Ad.33)Wnioskodawca przeznaczył wskazane środki na zakup mieszkania, w którym obecnie mieszka jego siostra.

Ad.34) W uzupełnieniu wyjaśnień dotyczących pytań sformułowanych we wniosku wskazuje dane identyfikacyjne nieruchomości.

…r. sprzedaż nieruchomości, akt notarialny rep …; działka niezabudowana nr 53 wraz z udziałem w nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową nr 12 i 14

…. sprzedaż nieruchomości, akt notarialny rep …; działka nr 30 wraz z udziałem w nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową nr 12 i 14

…r.. sprzedaż nieruchomości, akt notarialny rep … działka nr 29 wraz z udziałem w nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową nr 12 i 14

…r. sprzedaż nieruchomości, akt notarialny rep …; działka niezabudowana nr 12 wraz z udziałem w nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową nr 12 i 14

…r. sprzedaż nieruchomości, akt notarialny rep …; działka niezabudowana nr 54 wraz z udziałem w nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową nr 12 i 14

…r. sprzedaż nieruchomości, akt notarialny rep … działki niezabudowane nr 55 i 56 wraz z udziałem w nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową nr 12 i 14

Ad.35)Wnioskodawca przeznaczył wskazane środki na sfinalizowanie budowy własnego domu na działce 10.

Ad.36) Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości objętych pytaniem będą przeznaczone przez Wnioskodawcę przede wszystkim na budowę własnego domu na działce o powierzchni \`(...)\` ha wydzielonej z działki A.

Ad.37) brak

Ad.38) W powołanych we wniosku decyzjach organ podatkowy zakwalifikował dokonaną przez Wnioskodawcę sprzedaż działek 57, 58, 45, 59, 60, 61 wraz z udziałami w działkach gruntu nr 14 i 45, jak sprzedaż niezwiązaną z działalnością gospodarczą. Przy czym zaznaczyć należy, że wniosek o interpretację dotyczy innych nieruchomości, niż nieruchomości, co do których wydane były decyzje organów podatkowych.

Ad.39)Wnioskodawca dokonał nabycia nieruchomości zgodnie z aktem rep. … - nieruchomość mieszkalna przeznaczona dla siostry. Nabycie nastąpiło w dniu … r.

Ad.40) W uzupełnieniu wyjaśnień dotyczących pytań sformułowanych we wniosku wskazuje dane identyfikacyjne nieruchomości.

…r. sprzedaż nieruchomości, akt notarialny rep …; działka niezabudowana nr 53 wraz z udziałem w nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową nr 12 i 14

…r. sprzedaż nieruchomości, akt notarialny rep …; działka nr 30 wraz z udziałem w nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową nr 12 i 14

…r. sprzedaż nieruchomości, akt notarialny rep … działka nr 29 wraz z udziałem w nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową nr 12 i 14

…r. sprzedaż nieruchomości, akt notarialny rep \`(...)\`; działka niezabudowana nr 12 wraz z udziałem w nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową nr 12 i 14

…r. sprzedaż nieruchomości, akt notarialny rep …; działka niezabudowana nr 54 wraz z udziałem w nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową nr 12 i 14

…r. sprzedaż nieruchomości, akt notarialny rep … działki niezabudowane nr 55 i 56 wraz z udziałem w nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową nr 12 i 14.

Ad.41) Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca nie planuje nabycia innych gruntów rolnych.

Ad.42) Wnioskodawca posiada inne nieruchomości, które wykorzystuje w działalności rolniczej i nie planuje ich sprzedawać.

Ad.43) Zakończenie umowy dzierżawy z obecnym dzierżawcą oraz niewykorzystywanie przedmiotowej nieruchomości przez Wnioskodawcę do celów rolniczych. Ponadto stan zdrowia Wnioskodawcy, który uległ wypadkowi w 2021 roku stanowił jeden z determinantów podjętej decyzji o wyzbyciu się części działek i zaniechaniu uprawiania ziemi. Decyzja w przedmiocie sprzedaży nieruchomości objętych wnioskiem została podjęta w 2021 r.

Ad.44) Celem jest realizacja zamiaru wyzbycia się majątku osobistego połączonego z chęcią uzyskania możliwie najlepszej ceny z tytułu sprzedaży. Wszystkie z działań wymienionych w powyższym pytaniu stanowią minimum działań, które wymagane przepisami prawa umożliwią Wnioskodawcy sprzedaż nieruchomości.

Ad.45)Wnioskodawca będzie występował jeszcze o warunki zabudowy dla 32 działek z terenu oznaczonego wcześniej jako A, a następnie po dokonaniu ostatecznego podziału na działki o pow. \`(...)\`-… ha dodatkowo wystąpi o warunki zabudowy dla 103 działek.

Ad.46) Podział terenu działki 52 (wcześniej jako A) na działki rolne nie spowoduje zdaniem Wnioskodawcy ani wzrostu ani obniżenia wartości nieruchomości. Nie jesteśmy też w stanie określić czy podział terenu działek rolnych o pow. \`(...)\`-\`(...)\` ha na mniejsze działki spowoduje wzrost lub obniżenie ich wartości. Zostanie to sprawdzone po ewentualnym wszczęciu przez gminę postępowania w tej sprawie.

Wydanie warunków zabudowy również naszym zdaniem nie wpłynie na wartość nieruchomości gdyż będą one miały jedynie za zadanie określenie możliwości i sposobu zagospodarowania terenu tj. określenie parametrów przyszłej zabudowy takich jak dopuszczalna wysokość, linia zabudowy, wskaźnik zabudowy itp.

Planowane przez Wnioskodawcę ustanowienie służebności przesyłu również nie wpłynie na zmianę wartości nieruchomości.

Ad.47) Wnioskodawca nie zamierza dzielić, ani sprzedawać pozostałych gruntów, poza tymi wymienionymi we wniosku.

Ad.48) Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań w celu uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i nie ma wiedzy czy gmina przystąpiła czy też zamierza przystępie do jego uchwalenia.

Ad.49) Sprzedaż będzie powierzona licencjonowanemu pośrednikowi. Wnioskodawca we własnym zakresie nie będzie podejmował żadnych działań przygotowujących.

Ad.50) Planuje się wydzielić docelowo 103 działki o pow. \`(...)\`-\`(...)\` ha, 3 działki rolne o pow. \`(...)\`-\`(...)\` ha oraz 3 działki drogowe w tym z jednej z tych działek wydzielone zostaną dwie działki na poszerzenie przylegających dróg gminnych.

Ad.51) Tak, dotyczą wszystkich poza działkami na których Wnioskodawca docelowo planuje budowę swojego własnego domu.

Ad.52) Działki objęte zakresem pytań sformułowanych we wniosku były dzierżawione, po zakończeniu umowy dzierżawy nie będą wykorzystywane.

Ad.53) Wyżej wymienione działki były dzierżawione, po ustaniu umowy dzierżawy nie będą wykorzystywane w działalności gospodarczej.

Ad.54) Działki były przedmiotem dzierżawy. Powyższa umowa przestała już obowiązywać i nie przewiduje się udostępniania osobom trzecim na podstawie umów najmu, dzierżawy.

Ad.55) Udostępnianie miało charakter nieodpłatny.

Ad.56) Sprzedaż będzie powierzona licencjonowanemu pośrednikowi. Wnioskodawca we własnym zakresie nie będzie podejmował żadnych działań przygotowujących.

Ad.57) Wnioskodawca nie zawarł umowy przedwstępnej sprzedaży. W przyszłej sprzedaży planowane jest podpisywanie umów przedwstępnych sprzedaży w których określony zostanie jedynie przedmiot umowy tj. docelowy numer działki wraz z planowanym do zbycia udziałem w działkach drogowych, kwota sprzedaży, kwota wpłaconego zadatku/zaliczki, termin zapłaty za nieruchomość, termin zawarcia umowy przenoszącej własność oraz termin wydania nieruchomości. Poza powyższymi ustaleniami przedwstępne umowy nie będą zawierały innych praw i obowiązków zarówno po stronie Nabywcy jak i Sprzedającego. W umowach przedwstępnych nie zostaną zawarte żadne dodatkowe warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży. Wnioskodawca nie udzielił ani nie planuje udzielić Nabywcom działek żadnych pełnomocnictw, zgody ani upoważnienia w celu występowania i jego imieniu.

Ad.58) Działki objęte zakresem pytań, na dzień sprzedaży pozostaną niezabudowane.

Ad.59) Ustanowienie służebności przesyłu będzie miało charakter nieodpłatny.

Ad.60) Pośrednik podejmie działania zmierzające do znalezienia kontrahenta, będzie reklamował ofertę w internecie i innych mediach, może ją także przedstawiać innym biurom nieruchomości. Pośrednik zobowiązuje się do inwestowania własnych środków w celu promocji i reklamy nieruchomości. Pośrednik może również na życzenie Zamawiającego uczestniczyć w przygotowaniu dokumentów potrzebnych do zawarcia umowy, prezentacji oferty i negocjacjach warunków umowy.

Ad.61) Pośrednik podejmie działania zmierzające do znalezienia kontrahenta, będzie reklamował ofertę w internecie i innych mediach, może ją także przedstawiać innym biurom nieruchomości. Pośrednik zobowiązuje się do inwestowania własnych środków w celu promocji i reklamy nieruchomości. Pośrednik może również na życzenie Zamawiającego uczestniczyć w przygotowaniu dokumentów potrzebnych do zawarcia umowy, prezentacji oferty i negocjacjach warunków umowy.

Ad.62) Spółka jawna powstała w dniu … r. Sprzedaż działek nastąpi z majątku prywatnego niezwiązanego działalnością spółki jawnej. Dotychczas Wnioskodawca nie sprzedał żadnej z działek objętych zakresem pytań sformułowanych we wniosku. Żadna z działek sprzedawanych przez Wnioskodawcę jako osobę fizyczną nie będzie działką zabudowaną.

Ad.63)– Ad.71) nie dotyczą zdarzenia przyszłego, gdyż działki sprzedawane przez Wnioskodawcę jako osobę fizyczną nie będą działkami zabudowanymi.”

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy w okolicznościach przedstawionego stanu faktycznego sprzedaż działek powstałych z podziału połączonych uprzednio działek 1, 2, 3 i 4 położonych w miejscowości \`(...)\`, gmina \`(...)\` będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

**Z****daniem Wnioskodawc****y,** w jego przypadku sprzedaż nieruchomości ma miejsce z majątku prywatnego i nie może zostać potraktowana jako dokonana w ramach działalności gospodarczej, a co za tym idzie będzie ona zwolniona tak od podatku dochodowego od osób fizycznych (z uwagi na fakt, iż sprzedaż nastąpiła po upływie 5 lat od dnia jej nabycia) jak i od podatku od towarów i usług.

Podatek od towarów i usług

Przenosząc rozważania na grunt ustawy o podatku od towarów i usług wskazać należy, iż zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Ust. 2 stanowi natomiast, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zgodnie ze wskazaną wyżej definicją podatnika przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową, czyli stałą (nawet jeśli czynność została wykonana raz, ale okoliczności wskazują na to, że będą następne). Nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celach odsprzedaży, lecz spożytkowania w celach prywatnych, jako mieszcząca się w zakresie wykonywania prawa własności. Przepis ustanawiający definicję działalności gospodarczej stanowi implementację art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112. Jednocześnie, zgodnie z art 12 ust. 1 lit. a i b dyrektywy 2006/112 państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji: dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed pierwszym zasiedleniem; dostawa terenu budowlanego.

Na gruncie ww. przepisów w obrocie pojawił się problem związany z ustaleniem podmiotowości prawnopodatkowej na gruncie VAT związanej z przekroczeniem zarządu majątkiem prywatnym, który znalazł swoje rozstrzygnięcie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Istotne znaczenie w sprawie ma wyrok TSUE z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. Orzeczenie to jest szczególnie istotne, wskazuje bowiem na sposób interpretacji krajowych przepisów podatkowych w odniesieniu do wspólnotowej Dyrektywy o VAT. Za działalność gospodarczą uznaje się sytuacje, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując w stosunku do gruntu środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców ¡usługodawców (podatników w rozumieniu ustawy o VAT). Trybunał ustosunkowując się do zaprezentowanego stanu faktycznego wskazał, iż sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie ma charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Wellcome Trust, pkt 37). Podobnie okoliczność, iż przedsprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest natomiast w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowcowi usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy VAT. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Finalnie Trybunał wskazał, iż „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/2, zmienionej dyrektywą 2006/135, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby”. Trybunału znalazły również aprobatę w późniejszych jego orzeczeniach (por. wyroki: Rēdlihs, C-263/11, EU:C:2012:497, pkt 36; Kezić, C-331/14, EU:C:2015:456, pkt 24 czy postanowienie TS, Gmina Wrocław, C-72/13, EU:C:2014:197, pkt 17). Z utrwalonego orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego w tej mierze wynika natomiast, że stwierdzenie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik VAT wymaga każdorazowo oceny dokonanej na gruncie stanu faktycznego konkretnej sprawy, albowiem odmienność stanów faktycznych zezwala jedynie na sformułowanie pewnych wskazań, bez możliwości tworzenia uniwersalnych wzorców kontroli. W każdej sprawie konieczne jest ustalenie, że w odniesieniu dodanej czynności podmiot występował w charakterze podatnika, tj. jako osoba angażująca środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, a nie osoba wykonująca prawo własności w stosunku do tego gruntu. Istotna jest więc ocena, czy z dokonanych w danej sprawie ustaleń wynika, że strona dokonując sprzedaży gruntów zachowywała się tak jak handlowiec (por. wyroki NSA: w składzie 7 sędziów z 29 października 2007 r., I FPS 3/07; z 22 października 2013 r., I FSK 1323/12; z 14 marca 2014 r., I FSK 319/13; z 16 kwietnia 2014 r., I FSK 781/13; z 29 kwietnia 2014 r., I FSK 621/13; z 11 września 2014 r., I FSK 1352/13; z 3 marca 2015 r., I FSK 1859/13; z 8 lipca 2015 r., I FSK 729/14). Jednocześnie sądy administracyjne wypowiadają zgodny pogląd co do tego, że ustawodawca polski nie skorzystał z opcji określonej w art. 12 ust. 1 i 3 dyrektywy 2006/112 umożliwiającej uznanie za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością gospodarczą, w zakresie pojedynczej dostawy budynku lub terenu budowlanego (por. wyrok NSA z dnia z 30 listopada 2011 r. sygn. akt I FSK 1684/11; z 9 listopada 2011 r. sygn. akt I FSK 1655/11; z dnia 14 maja 2015 r., sygn. akt I FSK 382/14).

Jak wynika z orzecznictwa krajowego wskazując za Wojewódzkim Sądem Administracyjnym w Gliwicach, który w wyroku z dnia 18 lipca 2017 roku, sygn. akt III SA/GI 551/17, iż „przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną) czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną. Nie można zatem zgodzić się z organem, który uznał, że zamiar sukcesywnej sprzedaży posiadanego majątku wskazuje na znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 1221)”. Dalej Sąd w przywołanym wyroku wskazuje, iż „co istotne dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem VAT na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, jeżeli państwo to skorzystało z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE, niezależnie od częstotliwości takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zaznaczenia wymaga, że w ustawie o podatku od towarów i usług brak jest jednoznacznego i precyzyjnego unormowania, z którego wynikałoby, że Polska skorzystała z uprawnienia określonego w art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE, na podstawie którego za podatnika należy uznać każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w szczególności dokonującego pojedynczej dostawy terenu budowlanego. Wywodzenie z normy art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, że Polska skorzystała z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE nie jest możliwe w świetle orzecznictwa TSUE i samego sformułowania art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarowi usług (por. wyrok NSA z dnia 18 października 2011 r., sygn. akt I FSK 1536/10 publik, na stronie www.orzeczenia.nsa.gov.pl). Wobec powyższego zgodnie z orzeczeniem Trybunału do sądu krajowego należy ustalenie czy skarżący dokonując sprzedaży nieruchomości lub jej części, czyli tak jak w rozpoznawanej sprawie, będzie działał w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, tak jak przyjął to organ, czy też w ramach zarządu majątkiem prywatnym, jak twierdzi skarżący. (\`(...)\`) Nie jest natomiast działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych) lecz spożytkowane w celach prywatnych. Liczba i zakres transakcji sprzedaży gruntów nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem opodatkowania, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą (tak przynajmniej wskazał TSUE w wyroku z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180 i C-181/10). Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na mniejsze działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama w sobie nie jest decydująca. Notoryjnie wiadomym przecież jest, że sprzedaż większych nieruchomości może być utrudniona, co powoduje konieczność ich podziału w celu stworzenia możliwości realizacji sprzedaży, co w żadnym przypadku nie jest „uatrakcyjnieniem” gruntu, lecz koniecznym elementem umożliwiającym jego zbycie, które nie stanowi per se działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu VAT. Sprzedaż nieruchomości w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie oznacza, że sprzedający nie może mieć zamiaru uzyskania jak największej ceny z tego rodzaju sprzedaży. Nie jest to żadne kryterium wskazujące na prowadzenie działalności gospodarczej, gdyż naturalne jest, że również w obrocie „prywatnym” dąży się do uzyskania jak najkorzystniejszych warunków sprzedaży. Nie jest takim kryterium również fakt niewykraczającego poza zwykłe ramy ogłoszeniowe informowanie otoczenia o chęci zbycia nieruchomości. Naturalnym jest, że zamiar sprzedaży rzeczy musi być w jakiś sposób uzewnętrzniony, co zwyczajowo czyni się w formie ogłoszeniowej. Jeżeli nie wykracza ona poza zwykłe formy obowiązujące w obrocie rzeczami pomiędzy osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej, nie stanowi przesłanki uznania jej za przejaw prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W Wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 3 marca 2015 r. sygn. I FSK 1859/13 wczytamy, że „fakt podjęcia, np. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną. Na taki rodzaj działalności wskazywać mogą także takie działania jak uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, zwłaszcza w sytuacji, gdy sprzedawca jest już podatnikiem w zakresie usług budowlanych, developerskich czy innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. (\`(...)\`) Na aktywność „handlową” Skarżącego wskazuje kompleks wskazanych okoliczności, które należy oceniać sumarycznie. Decydujące dla powyższej oceny są zwłaszcza te elementy aktywności Skarżącego, które łączą się z jego nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym, zasadniczo takie jak wybudowanie sieci wodno-kanalizacyjnej. Same bowiem czynności - mające charakter aktywności o niewielkiej skali inwestycyjnej, jak np. podziału działki z wydzieleniem koniecznych dróg wewnętrznych zapewniających dojazd oraz podjęcia zwyczajowych działań informacyjnych o sprzedaży działek - nie wykraczałyby poza aktywność mieszczącą się w granicach zarządu nieruchomością prywatną.” Z innego orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 kwietnia 2019 r. o sygn. I FSK 578/17 wynika, iż „nie można się zgodzić z sądem pierwszej instancji, że całokształt działań podejmowanych przez skarżącego w stosunku do nieruchomości, które stanowiły jego własność, tj.: podział nieruchomości na 7 mniejszych działek, wydzielenie drogi wewnętrznej, utwardzenie tej drogi, wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, dowodzi, że skarżący działa jak osoba prowadząca działalność w zakresie handlu nieruchomościami”. Co wskazuje na to, że podział nieruchomości na mniejsze działki w tym przypadku nie ma charakteru handlowego, ponieważ należał do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Mając zatem na uwadze przywołane unormowania oraz stanowisko orzecznictwa wskazać należy, że rozwiązanie spornej kwestii zależne jest od oceny, czy dokonując zamierzonej sprzedaży gruntu Wnioskodawca działać będzie w ramach zarządu swym majątkiem prywatnym, czy też w celu dokonania spornej sprzedaży gruntów podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, co skutkowałoby koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od wartości dodanej. Uwzględniając powyższe, w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego dokonanie podziału nieruchomości na mniejsze działki oraz podejmowane przez Wnioskodawcę czynności odpowiadają zarządowi majątkiem prywatnym a nie ukierunkowanej na zarobek zorganizowanej działalności. Planowana sprzedaż nie wpisuje się w aktywność, która byłaby porównywalna do działań podejmowanych przez podmioty trudniące się profesjonalnym obrotem nieruchomościami. Planowana sprzedaż działek nie wpisuje się w katalog czynności, które zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarowi usług. W świetle powyższego wskazać należy, iż Wnioskodawca dokonując sprzedaży działek gruntu, nie działa jako podatnik podatku od towarów i usług, a sprzedaż nieruchomości gruntowych, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – art. 15 ust. 2 ustawy.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej – zawarta w ustawie – ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższego, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

W powołanym wyżej orzeczeniu TSUE wskazał, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy Zainteresowany będzie działał w charakterze podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z okoliczności sprawy wynika, że w dniu \`(...)\`2009 r. Wnioskodawca wraz z matką i siostrą nabył w ramach spadkobrania po ojcu w udziale po 1/3 części każdy, czyli w jego przypadku w wysokości 1/6 gospodarstwa. W skład masy spadkowej weszły działki nr 5, 6, 2, 3, 4, 1, 7 i 8. W dniu … r. matka i siostra dokonały na rzecz Wnioskodawcy darowizny - matka w udziale wynoszącym … i siostra w udziale wynoszącym … - ww. nieruchomości. Następnie w dniu … r. Wnioskodawca zawarł umowę zamiany z wujem, w ramach której przekazał na rzecz wuja działkę nr 6. W zamian otrzymał działkę nr 9. W konsekwencji ww. zamiany, … r. Starosta … przeniósł za zgodą stron decyzję nr … z dnia … r., obejmującą zatwierdzenie projektu budowlanego i pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z zagospodarowaniem terenu działki nr 9, z wuja Wnioskodawcy i jego małżonki na rzecz Wnioskodawcy.

Następnie Wnioskodawca podjął czynności związane z podziałem nieruchomości otrzymanej w drodze zamiany z wujem, m.in.:

a) dokonał podziału działki 9 na dwie mniejsze: nr 10 i 11;

b) dokonał ustanowienia służebności przesyłu na rzecz A Sp. z o.o.;

c) dokonał zamiany, z wujem i jego żoną, polegającej na tym, że przeniósł na rzecz wujostwa udział w … części prawa własności niezabudowanej działki 45, która powstała z podziału działki 11 (na działki 12 i 13), w zamian dostał udział w … części prawa własności niezabudowanej działki nr 14, która powstała z podziału działki 15 (na działki 16 i 14). Obie działki stanowiły bowiem drogi wewnętrzne a dokonanie zamiany pozwoliło na stworzenie wymaganego prawem dojazdu do podzielonych nieruchomości. Bez spełnienia tego wymogu nie sposób było by sprzed aż jakiejkolwiek działki, która nie miała dostępu do drogi. Jednocześnie w akcie notarialnym obie strony ustanowiły nieodpłatnie na czas nieograniczony służebności przesyłu na tych działkach na rzecz: A Sp. z o.o., B Sp. z o.o., Gminy \`(...)\`, C Sp. z o.o., D S.A.;

d) zainicjował kolejny podział już podzielonej działki, tj. działki nr 13 na 11 mniejszych: nr 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27.

e) wystąpił z wnioskiem i uzyskał decyzję wójta Gminy \`(...)\` znak … z … r., w której ustalono warunki zabudowy dla inwestycji: budowa budynków w zespole zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wolnostojącej polegającej na budowie dziesięciu budynków mieszkalnych jednorodzinnych z garażami wraz z niezbędną infrastrukturą, zlokalizowanej na terenie działki nr 13 (część działki), położonej w obrębie ewidencyjnym \`(...)\`, gmina \`(...)\`;

f) … r. zawarł umowę pośrednictwa sprzedaży nieruchomości z biurem E;

g) … r. wystąpił z wnioskiem i uzyskał decyzję Starosty \`(...)\` znak: … z 08.11.2018 r. zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z zagospodarowaniem terenu dla działki nr 61;

h) zainicjował kolejny podział, tj. działki nr 17 na działki: nr 28, 29, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44.

i) zwrócił się z pismami do dysponentów sieci: wodno-kanalizacyjnej, elektroenergetycznej i gazowniczej, tj.:

\- do C Sp. z o.o., w sprawie zapewnienia dostawy wody do działek 17 i 13 ale ze względu na prowadzoną rozbudowę sieci wodociągowej oraz ujęcia wody, z którego zasilana jest miejscowość \`(...)\`, nie uzyskał zapewnienia dostawy wody, ponadto w miejscowości \`(...)\` brak jest kanalizacji sanitarnej,

\- w dniu … r. do B Sp. z o.o. z wnioskiem o wydanie warunków przyłączeniowych do sieci gazowniczej, jednak umowa w tym zakresie nie została zawarta i nie dokonano wykonania przyłączy, a Spółka nie naliczyła żadnych opłat i nie wystawiła faktur VAT na rzecz pana \`(...)\`,

\- do A Sp. z o.o. z wnioskami o zapewnienie dostawy energii do działek: 13, 17, 45, co zakończyło się w dniu … r. odbiorem budowlanym przyłącza dla działki 45 w dniu … r.;

\- wójt Gminy \`(...)\` wydał na rzecz pana \`(...)\` decyzje dotyczące ustalenia opłat adiacenckich z tytułu wzrostu wartości nieruchomości: … r. z tyt. podziału nieruchomości 9 w wysokości … zł (zaplata w dniu … r.) oraz … r. z tyt. podziału nieruchomości 13 w wysokości … zł, położonych w miejscowości \`(...)\`.

W chwili obecnej Wnioskodawca planuje dokonać wznowienia granic działek 1, 2, 3 i 4, połączenia ich w jedną działkę, a następnie podziału na 103 działki o pow. \`(...)\`-\`(...)\` ha, 3 działki rolne o pow. \`(...)\`-\`(...)\` ha oraz 3 działki drogowe w tym z jednej z tych działek wydzielone zostaną dwie działki na poszerzenie przylegających dróg gminnych. Wnioskodawca planuje wystąpić z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla poszczególnych działek powstałych w wyniku podziału rolnego, w ten sposób, iż możliwe jest wystąpienie z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie jednego domu na działce, dwóch domów, czy też trzech lub czterech domów. Wnioskodawca wskazuje przy tym, iż po uzyskaniu warunków zabudowy dla poszczególnych działek rolnych możliwy będzie dalszy podział nieruchomości powstałych w wyniku podziału Działki A na działki o powierzchni od \`(...)\` ha do \`(...)\` ha oraz ostateczne wystąpienie o wydanie warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego na każdej z wydzielonych działek. Wnioskodawca zakłada, iż część działek może podlegać sprzedaży przed uzyskaniem warunków zabudowy lub dopiero po ich uzyskaniu, przy czym na dzień składania wniosku nie posiada na nich nabywców, a sprzedaż zostanie przeprowadzona z udziałem pośrednika sprzedaży.

Pośrednik podejmie działania zmierzające do znalezienia kontrahenta, będzie reklamował ofertę w internecie i innych mediach, może ją także przedstawiać innym biurom nieruchomości. Pośrednik zobowiązuje się do inwestowania własnych środków w celu promocji i reklamy nieruchomości. Pośrednik może również na życzenie Zamawiającego uczestniczyć w przygotowaniu dokumentów potrzebnych do zawarcia umowy, prezentacji oferty i negocjacjach warunków umowy.

Wnioskodawca nie zawarł umowy przedwstępnej sprzedaży. W przyszłej sprzedaży planowane jest podpisywanie umów przedwstępnych sprzedaży w których określony zostanie jedynie przedmiot umowy tj. docelowy numer działki wraz z planowanym do zbycia udziałem w działkach drogowych, kwota sprzedaży, kwota wpłaconego zadatku/zaliczki, termin zapłaty za nieruchomość, termin zawarcia umowy przenoszącej własność oraz termin wydania nieruchomości. Poza powyższymi ustaleniami przedwstępne umowy nie będą zawierały innych praw i obowiązków zarówno po stronie Nabywcy jak i Sprzedającego. W umowach przedwstępnych nie zostaną zawarte żadne dodatkowe warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży. Wnioskodawca nie udzielił ani nie planuje udzielić Nabywcom działek żadnych pełnomocnictw, zgody ani upoważnienia w celu występowania i jego imieniu. Działki objęte zakresem pytań, na dzień sprzedaży pozostaną niezabudowane. Ustanowienie służebności przesyłu będzie miało charakter nieodpłatny.

Wnioskodawca wraz z małżonką w dniu … r. rozpoczął działalność w formie spółki jawnej, która to spółka będzie prowadziła działalność polegającą na budowie i sprzedaży nieruchomości - domów jednorodzinnych i w zabudowie bliźniaczej. Sprzedaż działek nastąpi z majątku prywatnego niezwiązanego działalnością spółki jawnej. Dotychczas Wnioskodawca nie sprzedał żadnej z działek objętych zakresem pytań sformułowanych we wniosku.

Ponadto, Wnioskodawca zbył w … roku 6 nieruchomości:

\- działkę gruntu nr 46 o obszarze … ha, położonej w \`(...)\` oraz ze swojego udziału - \`(...)\` w działkach gruntu nr 14 i 45,stanowiących drogę wewnętrzną;

\- działkę gruntu nr 47 o obszarze … ha, położonej w \`(...)\` oraz ze swojego udziału - \`(...)\` w działkach gruntu nr 14 i 45, stanowiących drogę wewnętrzną;

\- działkę gruntu nr 48 o obszarze … ha, położonej w \`(...)\` oraz ze swojego udziału - \`(...)\` w działkach gruntu nr 14 i 45, stanowiących drogę wewnętrzną;

\- działkę gruntu nr 49 o obszarze … ha, położonej w \`(...)\` oraz ze swojego udziału - \`(...)\` w działkach gruntu nr 14 i 45,stanowiących drogę wewnętrzną;

\- działkę gruntu nr 50 o obszarze … ha, położonej w \`(...)\` oraz ze swojego udziału - \`(...)\` w działkach gruntu nr 14 i 45, stanowiących drogę wewnętrzną;

\- działkę gruntu nr 51 o obszarze … ha, położonej w \`(...)\` oraz ze swojego udziału - \`(...)\` działkach gruntu nr 14 i 45, stanowiących drogę wewnętrzną.

Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczą kwestii podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług planowanej sprzedaży działek powstałych z podziału połączonych uprzednio działek 1, 2, 3 i 4.

W niniejszej sprawie konieczne stało się zatem ustalenie, czy w świetle przedstawionych informacji, Wnioskodawca, w celu sprzedaży przedmiotowych działek, podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez handlowców w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa oraz wyroku TSUE prowadzi do wniosku, że w przedmiotowej sprawie wystąpiły okoliczności, które wskazują, że sprzedaż przez Wnioskodawcę działek, będących przedmiotem Wniosku, należy uznać za działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, która podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z przywołanych przepisów dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Przedstawione powyżej okoliczności sprawy wskazują, że sprzedaż przedmiotowych działek, będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej. Wnioskodawca bowiem podjął i zamierza podjąć szereg czynności, które mają doprowadzić do zbycia nowopowstałych działek, wskazujących na charakter handlowy tych transakcji. Ciąg aktywnych działań jakie Wnioskodawca podjął i zamierza podjąć ma charakter czynności właściwych dla profesjonalnej działalności handlowca, gdyż w celu sprzedaży przedmiotowych działek Wnioskodawca dokona najpierw połączenia działek nr 1, 2, 3 i 4 w jedną działkę, a następnie jej podziału na 103 działki o pow. \`(...)\`-\`(...)\` ha, 3 działki rolne o pow. \`(...)\`-\`(...)\` ha oraz 3 działki drogowe. Wnioskodawca planuje wystąpić z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla działek powstałych w wyniku podziału dla inwestycji polegającej na budowie jednego domu na działce, dwóch domów, czy trzech lub czterech domów. W wyniku podziału powstaną więc m.in. działki stanowiące drogę dojazdową, a także zostaną wydane decyzje o warunkach zabudowy dla działek będących przedmiotem sprzedaży. Wskazane wyżej działania mają niewątpliwie charakter świadomych działań, nastawionych na sprzedaż działek wielu nabywcom, nie zaś rozporządzanie własnym majątkiem. Są to działania, prowadzące do podniesienia atrakcyjności sprzedawanych nieruchomości.

Ponadto, Wnioskodawca dokonując sprzedaży zamierza korzystać z usług pośrednika sprzedaży, którego działania nie ograniczają się jedynie do zamieszczenia ogłoszenia o sprzedaży działek lecz do aktywnego poszukiwania potencjalnych nabywców, reklamy oferty w internecie i innych mediach, możliwe jest także przedstawianie oferty innym biurom nieruchomości. Takie usługi pośrednictwa wykraczają poza zwykłe ogłoszenia o sprzedaży nieruchomości.

Tutejszy Organ wskazuje również, iż sprzedaż działek w tym przypadku nie ma charakteru incydentalnego, ponieważ Wnioskodawca w … r. dokonał już sprzedaży 6 działek, także ilość działek powstałych w wyniku podziału uprzednio połączonych działek nr 1, 2, 3 i 4 wskazuje, że ich sprzedaż nie będzie miała charakteru incydentalnego. Również, nie bez znaczenia pozostaje fakt, iż Wnioskodawca wraz z małżonką prowadzi działalność w formie spółki jawnej, polegającą na budowie i sprzedaży nieruchomości - domów jednorodzinnych i w zabudowie bliźniaczej.

Należy zatem stwierdzić, iż całokształt działań, jakie Wnioskodawca podjął/podejmie w odniesieniu do działek objętych zakresem pytania przez cały okres ich posiadania spowoduje, że sprzedaż ww. działek będzie dostawą dokonywaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Zainteresowany w związku z ww. sprzedażą działek będzie działał jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Zainteresowanego za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży działek powstałych z podziału połączonych uprzednio działek 1, 2, 3 i 4, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

**Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.**

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek powstałych z podziału połączonych uprzednio działek 1, 2, 3 i 4. Natomiast wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanych wyroków sądów należy zauważyć, iż wyroki sądów, są to rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych spraw i co do zasady wiążą one strony postępowania w tych konkretnych, indywidualnych sprawach nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem powołane orzeczenia nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.