Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.23.2023.4.NS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-28
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT aportu składników majątkowych do spółki komandytowo-akcyjnej.
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; przedsiębiorstwa; spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

13 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 11 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT aportu składników majątkowych do spółki komandytowo-akcyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 kwietnia 2023 r. (wpływ 12 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…) (dalej również jako „Firma”, „Wnioskodawca”). Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie między innymi przetwarzania i konserwowania mięsa, z wyłączeniem mięsa z drobiu (PKD 10.11.Z) oraz produkcji wyrobów z mięsa, włączając wyroby z mięsa drobiowego (PKD 10.13.Z).

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT oraz posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm. dalej „ustawa PIT”).

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę była już na tyle dużych rozmiarów, że jej prowadzenie w formie indywidualnej budziło obawy co do odpowiedzialności całym majątkiem za prowadzony biznes, a także możliwości jej bezproblemowego przekazania spadkobiercom, w razie zdarzeń nagłych dotyczących Wnioskodawcy.

Wnioskodawca jest posiadaczem nieruchomości (dalej jako „Nieruchomości”). Na Nieruchomości składają się grunty oraz budynki i budowle wynajmowane na cele produkcji mięsa i jego przetworów.

Nieruchomości są obecnie/będą wynajmowane przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością dla potrzeb prowadzenia przez nią działalności gospodarczej („Najemca”).

Nieruchomości wraz z umowami najmu z Najemcą, a także z innymi składnikami opisanymi poniżej zostaną wniesione tytułem wkładu („Aport”) do spółki komandytowo -akcyjnej jako wkład Wnioskodawcy – komplementariusza („Spółka”).

Przedmiotem Aportu będzie przeniesienie, poza Nieruchomościami:

1\. wszelkich praw i obowiązków do firmy (nazwy), pod którą prowadzona będzie działalność w zakresie zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami,

2\. własności ruchomości, elementów infrastruktury związanych z prowadzoną działalnością polegającą na zarządzaniu i dzierżawie Nieruchomościami,

3\. wierzytelności z tytułu dzierżawy Nieruchomości do Najemcy i środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych związanych z Nieruchomościami,

4\. wszelkich koncesji, licencji i zezwoleń dotyczących Nieruchomości,

5\. wszelkich majątkowych praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych związanych z działalnością w postaci zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami,

6\. tajemnic przedsiębiorstwa związanych z działalnością w postaci zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami,

7\. ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, dotyczącej zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami,

8\. wszelkich zobowiązań związanych z prowadzoną działalnością w postaci zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami,

9\. wszelkich umów dotyczących zarządzania Nieruchomościami, w tym umów z dostawcami energii elektrycznej, gazu oraz prądu,

10\. pracowników zajmujących się utrzymaniem Nieruchomości.

Po dokonaniu powyższej czynności, tj. po wniesieniu Aportu, Spółka będzie kontynuowała działalność w zakresie zarządzania i dzierżawy Nieruchomości, na podstawie umów zawartych ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością.

Po wniesieniu Aportu nie pozostaną u Wnioskodawcy, prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami, jakiekolwiek składniki materialne i niematerialne należące do tej działalności.

W ramach planowanego Aportu zostanie przeniesione całe przedsiębiorstwo do spółki komandytowo-akcyjnej. Wnioskodawca po dokonaniu Aportu nie będzie prowadził żadnej działalności gospodarczej.

W dniu Aportu spółka komandytowo-akcyjna faktycznie będzie mogła kontynuować (prowadzić w sposób nieprzerwany) działalność – w zakresie, w jakim Wnioskodawca prowadził ją przed wniesieniem Aportu w oparciu o składniki majątkowe i niemajątkowe, które będą przedmiotem Aportu. Intencją jest pełne przeniesienie prowadzonej działalności gospodarczej na spółkę komandytowo-akcyjną.

Spółka komandytowo-akcyjna nie będzie musiała podjąć ani wykonać żadnych działań faktycznych, ani prawnych aby móc prowadzić/kontynuować działalność „zarządzania i najmu” Nieruchomościami w oparciu o nabyte składniki majątku. W związku ze zmianą stron umowy może nastąpić jedynie techniczne podpisanie aneksów do umów zawartych przez Wnioskodawcę, które będą wskazywały spółkę komandytowo-akcyjną, jako nową stronę tych umów. Niemniej nie będzie to działanie niezbędne a porządkowe.

W odpowiedzi na wezwanie udzielił Pan pismem z dnia 12 kwietnia 2023 r. (wpływ 12 kwietnia 2023 r.), odpowiedzi na zadane przez Organ pytania:

A. w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych o następujące informacje:

1\. Jakie budynki, budowle i urządzenia stanowiące odrębne nieruchomości, znajdują się na Nieruchomościach, będących przedmiotem aportu?

Odp. Przedmiotem aportu będą następujące nieruchomości:

1) (…) – budynek niemieszkalny, studnia głębinowa z przyłączem odprowadzania wody;

2) (…) – budynek rozdzielni gazu, stacje głębinowe, budynek ubojni, stajnie, budynek produkcji burgerów, warsztat, myjnia, budynek biurowy, zbiornik wody;

3) (…) – parking;

4) (…) – tereny zielone, drogi, place;

5) (…) – droga;

6) (…) – portiernia;

7) (…) – budynek konserwiarni, stacja, nowa inwestycja;

8) (…) – drogi i place;

9) (…) – drogi, place, złącza;

10) (…) – droga, parking;

11) (…) – drogi, place;

12) (…) – hotel;

13) (…) – droga;

14) (…) – parking;

15) (…) – hotel;

16) (…) – tereny zielone;

17) (…) – budynek produkcyjny, drogi, place;

18) (…) – budynek warsztat.

Nieruchomości te obejmują grunty (własność oraz użytkowanie wieczyste), na których zlokalizowane są wymienione wyżej parkingi, dojazdy, hale produkcyjne, budynki biurowe i socjalne oraz magazynowe.

2\. Czy poszczególne budynki, budowle lub/i urządzenia, znajdujące się na Nieruchomościach, są Pana środkami trwałymi?

Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego obiektu.

Odp. Tak, znajdujące się na nieruchomościach poszczególne budynki/budowle/urządzenia są środkami trwałymi.

3\. Jakie funkcje pełni będący przedmiotem aportu każdy budynek, budowla, urządzenie i grunt w Pana przedsiębiorstwie? W jaki sposób są one obecnie wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności?

Odp. Funkcje poszczególnych budynków i budowli są opisane w pkt. 1 powyżej i są tożsame z ich nazwami tj. hotel służy tymczasowemu zakwaterowaniu przebywających w nim osób, warsztat – naprawom samochodów, parking – parkowaniu samochodów etc. Bardziej ogólnie można wskazać, iż służą one prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności polegającej na zarządzaniu i wynajmie nieruchomości, a z punktu widzenia ich najemcy, służą one im do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie uboju, produkcji, przetwórstwa, transportu i dystrybucji wyrobów mięsnych. Na Nieruchomościach znajduje się niezbędne wyposażenie i sprzęt (np. środki trwałe), które obsługiwane przez pracowników Najemców Wnioskodawcy, umożliwiają świadczenie usług na rzecz klientów Najemcy oraz produkcję, magazynowanie i sprzedaż towarów produkowanych przez Najemców.

4\. Co jest dokładnie przedmiotem aportu? Czy jest to działalność polegająca na „zarządzaniu i dzierżawie” czy „zarządzaniu i najmie” Nieruchomościami.

Prosimy jednoznacznie usystematyzować nazewnictwo w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku.

Odp. Przedmiotem aportu jest działalność polegająca na zarządzaniu i najmie nieruchomości.

5\. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:

„Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (\`(...)\`). Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie między innymi przetwarzania i konserwowania mięsa, z wyłączeniem mięsa z drobiu (PKD 10.11.Z) oraz produkcji wyrobów z mięsa, włączając wyroby z mięsa drobiowego (PKD 10.13.Z)”

– prosimy opisać, czy działalność prowadzona przez Pana w ww. zakresie też będzie przedmiotem aportu?

Odp. Była to omyłka Wnioskodawcy, bowiem aport dokonywany będzie z jednoosobowej działalności pod firmą (…), którą Wnioskodawca obecnie prowadzi. Wnioskodawca nie prowadzi już działalności w zakresie przetwarzania i konserwowania mięsa, z wyłączeniem mięsa z drobiu (PKD 10.11.Z) oraz produkcji wyrobów z mięsa, włączając wyroby z mięsa drobiowego (PKD 10.13.Z). Wnioskodawca prowadzi obecnie wyłącznie działalność w zakresie: PKD 68.20.Z – Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

6\. Czy prowadzi Pan działalność w zakresie „zarządzania i najmu” nieruchomościami innych podmiotów? Czy prowadzi Pan działalność w zakresie najmu własnych nieruchomości?

Odp. Wnioskodawca prowadzi działalność tylko w zakresie wymienionych wyżej nieruchomości.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że przedmiotem jego zapytania jest zdarzenie przyszłe, polegające na transferze całej prowadzonej działalności gospodarczej, będącej na ów moment jedyną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, stanowiącą najem Nieruchomości do Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

7\. Czy Pana działalność w zakresie „zarządzania i najmu” dotyczy wyłącznie Nieruchomości?

Odp. Tak, działalność w zakresie „zarządzania i najmu” dotyczy wyłącznie Nieruchomości, tj. ich wynajmu, zapewniania niezbędnej infrastruktury oraz szeroko rozumianej funkcjonalności i używalności tych Nieruchomości.

8\. Na czym polega „zarządzanie” przez Pana Nieruchomościami? W szczególności, jakie czynności w zakresie „zarządzania” Pan realizuje, skoro Nieruchomości są obecnie wynajmowane przez Najemcę?

Odp. W zakresie zarządzania są realizowane m.in. zadania pobierania i księgowania czynszu, realizacji czynności w zakresie kontroli Nieruchomości w celu sprawdzenia, czy realizowane są w sposób prawidłowy i należyty postanowienia umów najmu przedmiotowych Nieruchomości, zapewnienia stałego i nieprzerwanego najmu Nieruchomości, kontroli utrzymania Nieruchomości w należytym stanie i realizacji nałożonych prawem obowiązków w zakresie utrzymania i konserwacji nieruchomości i ich elementów składowych oraz poszerzenia profilu prowadzonej działalności gospodarczej, tj. poszukiwania nowych nieruchomości do zakupu, ewentualnego wybudowania na nich dodatkowych budynków i wynajmu. W celu realizacji tych czynności Wnioskodawca zatrudnia m.in. 3 pracowników oraz kilku zleceniobiorców.

9\. Czy będzie Pan prowadził działalność „zarządzania i najmu” Nieruchomościami osobiście? Czy będzie Pan zatrudniał pracowników dla celów tej działalności? Czy będzie Pan korzystał z usług innych podmiotów (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to będą usługi)?

Odp. Działalność w tym zakresie prowadzona jest osobiście, tj. w ramach indywidualnej działalności gospodarczej, w ramach której właściciel jest zaangażowany w reprezentację i prowadzenie spraw związanych z tą działalnością gospodarczą. Niemniej z uwagi na wielkość i ilość Nieruchomości konieczne jest zatrudnienie zewnętrznych podmiotów w celu prowadzenia tej działalności takich jak biuro rachunkowe czy osoby zajmujące się utrzymaniem nieruchomości. Wnioskodawca na ten moment zatrudnia 3 pracowników i kilku zleceniobiorców. Są to osoby koordynujące proces najmu Nieruchomości, wywiązywania się z postanowień umów, realizacji poszczególnych obowiązków wymaganych prawem, ponoszenia opłat z nią związanych, a także poszukujących kolejnych nieruchomości, których zakup będzie możliwy. Wnioskodawca nie zamierza bowiem ograniczać się do posiadanych już nieruchomości lecz poszerzać zakres prowadzonej działalności o kolejne nieruchomości znajdujące się w okolicy. Trudno więc wskazać konkretną ilość osób i podmiotów zaangażowanych docelowo w działalność, bowiem zależy to od tego jak wiele nieruchomości będzie nabytych i wynajmowanych w danym okresie.

10\. Jakie ruchomości i elementy infrastruktury będą przedmiotem Aportu?

Odp. Przedmiotem Aportu będzie niezbędne wyposażenie biurowe, maszyny, urządzenia i wyposażenie Nieruchomości (przykładowo stacja transformatorowa, systemy poboru i uzdatniania wody, ogrodzenia, bramy, instalacje wentylacyjne i klimatyzacyjne oraz ich części składowe, szlabany i systemy dostępowe do nieruchomości i inne elementy niezbędne do prawidłowego działania Nieruchomości). Przedmiotem Aportu będą też wskazane wyżej budynki i budowle znajdujące się na wskazanych nieruchomościach.

11\. Jakie koncesje, licencje i zezwolenia dotyczące Nieruchomości będą przedmiotem Aportu? Czego będą dotyczyły te koncesje, licencje i zezwolenia?

Odp. Przeniesieniu będą podlegać:

a) zezwolenie na pobór wód gruntowych,

b) odprowadzenie wód deszczowych, oraz

c) pozwolenia na budowę związane z prowadzoną inwestycją, w zakresie budowy nowego budynku.

Jeśli pojawią się dodatkowe, zostaną one wyszczególnione w umowie przeniesienia i będą przedmiotem transferu.

12\. Jakie majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, będą przedmiotem Aportu?

Odp. W prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie będzie niezbędne posiadanie dużej ilości praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych. Wnioskodawca będzie posiadał tylko niezbędne prawa do dokumentacji projektowej związanej z posiadanymi Nieruchomościami oraz wybudowanymi na nich budynkami biurowymi oraz biurowo-magazynowymi. Ponieważ to nie Wnioskodawca będzie ich autorem będą to wyłącznie nabyte od podmiotów trzecich (biuro projektowe, architekci, poprzedni właściciele) majątkowe prawa autorskie. Wnioskodawca jest obecnie w trakcie realizacji procesu inwestycyjnego w postaci budowy jednego z budynków co sprawia, że przedmiotem przeniesienia będzie przykładowo cała dokumentacja związana z tą budową.

13\. Czy składniki wnoszone jako Aport będą ze sobą funkcjonalnie powiązane – czy będą zespołem zorganizowanym do prowadzenia działalności „zarządzania i najmu” Nieruchomościami?

Odp. Tak. Składniki wnoszone jako Aport będą ze sobą funkcjonalnie powiązane i będą zespołem zorganizowanym do prowadzenia działalności „zarządzania i najmu” Nieruchomości.

14\. Czy w istniejącym przedsiębiorstwie będzie organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania? Jeśli tak, to prosimy również wskazać na czym to wyodrębnienie polega.

Odp. Przy Aporcie do spółki komandytowo-akcyjnej zostanie przeniesiony cały zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie najmu Nieruchomości, tj.:

A. wszelkie prawa i obowiązki do Firmy (nazwy), pod którą prowadzona będzie działalność w zakresie najmu Nieruchomości,

B. własność nieruchomości i ruchomości związanych z prowadzoną działalnością, polegającą na najmie Nieruchomości, w tym urządzeń, materiałów,

C. wierzytelności z tytułu najmu Nieruchomości do Najemcy,

D. środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych,

E. koncesje, licencje i zezwolenia dotyczące Nieruchomości,

F. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne związane z działalnością w postaci najmu Nieruchomości,

G. tajemnice przedsiębiorstwa związane z działalnością w postaci najmu Nieruchomości,

H. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej dotyczącej najmu Nieruchomości,

I. zobowiązania związane z prowadzoną działalnością w postaci najmu Nieruchomości,

J. pracownicy i zleceniobiorcy zatrudnieni przy działalności w postaci najmu Nieruchomości.

Mowa tu więc o zespole składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami, które mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze o charakterze usługowym.

### Pytanie

1\. Czy Aport opisanych wyżej składników majątku do spółki komandytowo-akcyjnej będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy też będzie uznany za zbycie przedsiębiorstwa?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad 1)

Aport składników majątku do spółki komandytowo-akcyjnej należy uznać za zbycie przedsiębiorstwa, które nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

UZASADNIENIE:

Ad 1)

Zgodnie z art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 z późn. zm., dalej jako „KC”) przedsiębiorstwo stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, który obejmuje w szczególności:

\- oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

\- własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

\- prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

\- wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

\- koncesje, licencje i zezwolenia;

\- patenty i inne prawa własności przemysłowej;

\- majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

\- tajemnice przedsiębiorstwa;

\- księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W świetle natomiast z art. 5 ust. 1 pkt ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in.: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast w świetle z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jak wskazuje Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 7 lutego 2008 roku (sygn. akt. III SA/Wa 934/07), każdy zespół składników majątkowych, który da się wyodrębnić poprzez powiązanie funkcjonalne polegające na przydatności do realizacji określonego celu gospodarczego, bez względu na jego organizacyjne wyodrębnienie, należy uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 KC.

Przy Aporcie do spółki komandytowo-akcyjnej zostanie przeniesiony cały zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie dzierżawy owych Nieruchomości, tj.:

A. wszelkie prawa i obowiązki do Firmy (nazwy) pod którą prowadzona będzie działalność w zakresie dzierżawy Nieruchomości,

B. własność ruchomości związanych z prowadzoną działalnością polegającą na dzierżawie Nieruchomości, w tym urządzeń, materiałów,

C. wierzytelności z tytułu dzierżawy Nieruchomości do przekształconej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,

D. środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych,

E. koncesje, licencje i zezwolenia dotyczące Nieruchomości,

F. majątkowe prawach autorskie i majątkowe prawa pokrewne związane z działalnością w postaci dzierżawy Nieruchomości,

G. tajemnice przedsiębiorstwa związane z działalnością w postaci dzierżawy Nieruchomości,

H. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej dotyczącej dzierżawy Nieruchomości,

I. zobowiązania związane z prowadzoną działalnością w postaci dzierżawy Nieruchomości.

Mowa tu więc o zespole składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami, które mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze o charakterze usługowym.

Wnioskodawca przenosząc Nieruchomości wraz z wszelkimi prawami im przynależnymi dokona przeniesienia wszystkich składników majątkowych i niemajątkowych Firmy, istniejących w owym czasie w ramach prowadzonej przez niego działalności. W ocenie Wnioskodawcy przedmiot Aportu jest niezależnym przedsiębiorstwem świadczącym usługi zarządzania i dzierżawy Nieruchomości, realizującym określone zadania gospodarcze, w istniejącym przedsiębiorstwie. Nieruchomości, tak jak do tej pory, będą generować stałe przepływy pieniężne na podstawie umowy dzierżawy zarówno z przekształconą spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, a następnie ze spółką komandytowo-akcyjną.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zespół składników majątkowych i niematerialnych, można uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 KC. Co za tym idzie – w przypadku wniesienia tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, transakcja polegająca na wniesieniu aportu do Spółki, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy,

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z okoliczności sprawy wynika, aport dokonywany będzie z jednoosobowej działalności pod firmą (…), którą obecnie Pan prowadzi, w zakresie: PKD 68.20.Z – Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Jest Pan posiadaczem nieruchomości (dalej jako „Nieruchomości”). Na Nieruchomości składają się grunty oraz budynki i budowle wynajmowane na cele produkcji mięsa i jego przetworów. Nieruchomości wraz z umowami najmu z Najemcą, a także z innymi składnikami opisanymi poniżej zostaną wniesione tytułem wkładu („Aport”) do spółki komandytowo -akcyjnej jako wkład Wnioskodawcy – komplementariusza („Spółka”). Przedmiotem aportu będą następujące nieruchomości:

1) (…) – budynek niemieszkalny, studnia głębinowa z przyłączem odprowadzania wody;

2) (…) – budynek rozdzielni gazu, stacje głębinowe, budynek ubojni, stajnie, budynek produkcji burgerów, warsztat, myjnia, budynek biurowy, zbiornik wody;

3) (…) – parking;

4) (…) – tereny zielone, drogi, place;

5) (…) – droga;

6) (…) – portiernia;

7) (…) – budynek konserwiarni, stacja, nowa inwestycja;

8) (…) – drogi i place;

9) (…) – drogi, place, złącza;

10) (…) – droga, parking;

11) (…) – drogi, place;

12) (…) – hotel;

13) (…) – droga;

14) (…) – parking;

15) (…) – hotel;

16) (…) – tereny zielone;

17) (…) – budynek produkcyjny, drogi, place;

18) (…) – budynek warsztat.

Nieruchomości te obejmują grunty (własność oraz użytkowanie wieczyste), na których zlokalizowane są wymienione wyżej parkingi, dojazdy, hale produkcyjne, budynki biurowe i socjalne oraz magazynowe. Znajdujące się na Nieruchomościach poszczególne budynki/budowle/urządzenia są środkami trwałymi.

Przy Aporcie do spółki komandytowo-akcyjnej zostanie przeniesiony cały zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie najmu Nieruchomości, tj.:

A. wszelkie prawa i obowiązki do Firmy (nazwy), pod którą prowadzona będzie działalność w zakresie najmu Nieruchomości,

B. własność nieruchomości i ruchomości związanych z prowadzoną działalnością, polegającą na najmie Nieruchomości, w tym urządzeń, materiałów,

C. wierzytelności z tytułu najmu Nieruchomości do Najemcy,

D. środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych,

E. koncesje, licencje i zezwolenia dotyczące Nieruchomości,

F. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne związane z działalnością w postaci najmu Nieruchomości,

G. tajemnice przedsiębiorstwa związane z działalnością w postaci najmu Nieruchomości,

H. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej dotyczącej najmu Nieruchomości,

I. zobowiązania związane z prowadzoną działalnością w postaci najmu Nieruchomości,

J. pracownicy i zleceniobiorcy zatrudnieni przy działalności w postaci najmu Nieruchomości.

Mowa tu więc o zespole składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami, które mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze o charakterze usługowym.

Przedmiotem Aportu będzie również niezbędne wyposażenie biurowe, maszyny, urządzenia i wyposażenie Nieruchomości (przykładowo stacja transformatorowa, systemy poboru i uzdatniania wody, ogrodzenia, bramy, instalacje wentylacyjne i klimatyzacyjne oraz ich części składowe, szlabany i systemy dostępowe do nieruchomości i inne elementy niezbędne do prawidłowego działania Nieruchomości).

W zakresie zarządzania są realizowane m.in. zadania pobierania i księgowania czynszu, realizacji czynności w zakresie kontroli Nieruchomości w celu sprawdzenia, czy realizowane są w sposób prawidłowy i należyty postanowienia umów najmu przedmiotowych Nieruchomości, zapewnienia stałego i nieprzerwanego najmu Nieruchomości, kontroli utrzymania Nieruchomości w należytym stanie i realizacji nałożonych prawem obowiązków w zakresie utrzymania i konserwacji nieruchomości i ich elementów składowych oraz poszerzenia profilu prowadzonej działalności gospodarczej, tj. poszukiwania nowych nieruchomości do zakupu, ewentualnego wybudowania na nich dodatkowych budynków i wynajmu. W celu realizacji tych czynności zatrudnia Pan m.in. 3 pracowników oraz kilku zleceniobiorców.

Przeniesieniu będą podlegać zezwolenie na pobór wód gruntowych, odprowadzenie wód deszczowych oraz pozwolenia na budowę związane z prowadzoną inwestycją, w zakresie budowy nowego budynku. Jeśli pojawią się dodatkowe, zostaną one wyszczególnione w umowie przeniesienia i będą przedmiotem transferu.

W prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie będzie niezbędne posiadanie dużej ilości praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych. Będzie Pan posiadał tylko niezbędne prawa do dokumentacji projektowej związanej z posiadanymi Nieruchomościami oraz wybudowanymi na nich budynkami biurowymi oraz biurowo-magazynowymi. Ponieważ to nie Pan będzie ich autorem, będą to wyłącznie nabyte od podmiotów trzecich (biuro projektowe, architekci, poprzedni właściciele) majątkowe prawa autorskie. Jest Pan obecnie w trakcie realizacji procesu inwestycyjnego w postaci budowy jednego z budynków co sprawia, że przedmiotem przeniesienia będzie przykładowo cała dokumentacja związana z tą budową.

Pana wątpliwości dotyczą tego, czy Aport składników majątkowych do spółki komandytowo -akcyjnej będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W tym miejscu wskazać należy, że użyte przez ustawodawcę w przepisie art. 6 pkt 1 ustawy pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem, „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Należy zauważyć, że art. 6 pkt 1 ustawy stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE.

W myśl art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE:

W przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego.

W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania, przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych, należy posłużyć się definicją określoną w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).

Na mocy art. 55¹ Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa):

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w ww. przepisie określenie „w szczególności” wskazuje na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej – brak któregoś z tych elementów może nie pozbawiać zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa. Nie wszystkie elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretnie składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne. Każdorazowo należy więc badać okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją.

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, które powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące ze sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55¹ Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

W szczególności, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak aby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Oznacza to, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że jest zdolny do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

W myśl art. 552 Kodeksu cywilnego:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Analiza opisu sprawy w kontekście wyżej powołanych przepisów pozwala uznać, że wnoszony aportem do spółki komandytowo-akcyjnej zespół opisanych we wniosku składników majątku do spółki komandytowo-akcyjnej stanowić będzie przedsiębiorstwo.

W konsekwencji, planowany Aport do spółki komandytowo-akcyjnej wskazanych składników majątkowych i niemajątkowych stanowić będzie czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Jak Pan wskazał, składniki wnoszone jako Aport będą ze sobą funkcjonalnie powiązane i będą zespołem zorganizowanym do prowadzenia działalności „zarządzania i najmu” Nieruchomości. Spółka komandytowo-akcyjna nie będzie musiała podjąć ani wykonać żadnych działań faktycznych, ani prawnych aby móc prowadzić/kontynuować działalność „zarządzania i najmu” Nieruchomościami w oparciu o nabyte składniki majątku. W związku ze zmianą stron umowy może nastąpić jedynie techniczne podpisanie aneksów do umów zawartych przez Pana, które będą wskazywały spółkę komandytowo-akcyjną, jako nową stronę tych umów. Po wniesieniu Aportu, Spółka będzie kontynuowała działalność w zakresie zarządzania i najmu Nieruchomości, na podstawie umów zawartych ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Po wniesieniu Aportu nie pozostaną u Pana, prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie „zarządzania i najmu” Nieruchomościami, jakiekolwiek składniki materialne i niematerialne należące do tej działalności. W ramach planowanego Aportu zostanie przeniesione całe przedsiębiorstwo do spółki komandytowo-akcyjnej.

**Zatem, planowane przez Pana wniesienie Aportem wskazanych we wniosku składników majątku stanowić będzie, z uwagi na regulację art. 6 pkt 1 ustawy, czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.**

Tym samym uznaję Pana stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna roztrzyga w zakresie podatku od towarów i usług – pytanie oznaczone we wniosku nr 1. W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).