Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-245/08/AŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-06-30
Teza: Możliwość odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących koszty inwestycji dotyczące budowy muzeów finansowanych ze środków budżetowych przez jednostkę budżetową będącą podatnikiem podatku od towarów i usług
Słowa kluczowe: budowa; inwestycje; podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zarządu Budynków Komunalnych, przedstawione we wniosku z dnia 3 kwietnia 2008r. (data wpływu 9 kwietnia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami inwestycyjnymi - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 9 kwietnia 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami inwestycyjnymi.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujący stan faktyczny:

Zarząd Budynków Komunalnych jest jednostką budżetową działającą na podstawie:

1.  ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz.U. nr 249, poz. 2104 z późn. zm),
2.  ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2001r. nr 142, poz. 1591 z późn. zm.),
3.  Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2006r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu postępowania przy przekształceniu w inna formę organizacyjno-prawną (Dz.U. nr 116, poz. 783)

Zarząd Budynków Komunalnych jest jednostką, która pokrywa swoje wydatki bezpośrednio z budżetu, a pobrane dochody odprowadza na rachunek budżetu (Gmina Miejska). Zarząd Budynków Komunalnych świadczy usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze zarówno mieszkalnym jak i niemieszkalnym oraz dokonuje sprzedaży mediów (woda, co, gaz, energia elektryczna, wywóz śmieci). Ponadto wykonuje liczne remonty i modernizacje budynków. Obecnie Zarząd Budynków Komunalnych na bazie starej fabryki prowadzi inwestycję dotyczącą wybudowania Muzeum Miejsca i Muzeum Sztuki Współczesnej. Po zakończeniu inwestycji Zarząd Budynków Komunalnych będzie odpłatnie wynajmował pomieszczenia na działalność muzealną (lokale użytkowe).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy można odliczyć podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących koszty inwestycyjne dotyczące budowy muzeów finansowanych ze środków budżetowych?

Zdaniem Wnioskodawcy, przyjmując, że inwestycja po jej zakończeniu będzie przedmiotem najmu opodatkowanego podatkiem VAT będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących koszty inwestycyjne na podstawie art. 86. ust. 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 11, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).

Przytoczone wyżej regulacje prawne w sposób jednoznaczny wiążą prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tzn. takimi które generują podatek należny. Jednocześnie uprawnienie takie nie przysługuje w sytuacji, jeżeli nabyte towary i usługi nie są w ogóle wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych.

Istnienie bezpośredniego związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w przepisach art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej L Nr 347/1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości – sprawa C-4/94.

Na mocy art. 86 ust. 10 pkt 1, ust. 11 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w ww. terminach może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

W myśl ust. 12 cyt. wyżej artykułu w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, z wyłączeniem przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11 - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca będący podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzi inwestycję dotyczącą wybudowania Muzeum Miejsca i Muzeum Sztuki Współczesnej. Po zakończeniu inwestycji Wnioskodawca będzie odpłatnie wynajmował pomieszczenia (lokale użytkowe) na działalność muzealną - przedmiotowe budynki będą więc wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a zatem Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z przedmiotową inwestycją, o ile nie zachodzą przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy.

Ustawodawca stworzył bowiem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy ograniczających prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy uznać należy **za prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.