Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.281.2022.3.WF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-03-22
Teza: WIS USŁUGA (ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE) – wykonanie zabudowy meblowej polegające na zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie i trwałym zainstalowaniu zabudowy kuchennej, realizowanej w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m², zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w klasie 1122, zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym
Słowa kluczowe: meble-meble do zabudowy; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 16 grudnia 2022 r. (data wpływu 19 grudnia 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia 9 stycznia 2023 r. (data wpływu 11 stycznia 2023 r.), oraz 3 lutego 2023 r. (data wpływu 7 lutego 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa (świadczenie kompleksowe) – wykonanie zabudowy meblowej polegające na zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie i trwałym zainstalowaniu zabudowy kuchennej, realizowanej w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m², zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w klasie 1122, zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

**Opis usługi****:** Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe, polegającej na zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie i trwałym zainstalowaniu zabudowy kuchennej. Przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca wykonuje w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m² zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych – zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy – w PKOB 1122, zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Nie jest możliwy demontaż zabudowy meblowej bez uszkodzenia elementów konstrukcyjnych lokalu. Zabudowa jest realizowana „na wymiar” i trwale łączona z elementami konstrukcyjnymi budynku, stąd jej demontaż wymagałby naruszenia elementów konstrukcyjnych. Nie jest możliwe, aby po demontażu zabudowa mogła stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym miejscu, gdyż zabudowa jest wykonywana według konkretnego wymiaru i wpasowywana w bryłę/konstrukcję lokalu.

**Rozstrzygnięcie****:** modernizacja obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 19 grudnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 11 stycznia 2023 r. oraz 7 lutego 2023 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono m.in. następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):**

_W ramach świadczonych usług Wnioskodawca m.in. wykonuje zabudowę meblową (kuchni, łazienek, szaf i innych mebli w zabudowie) w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, czyli w budynkach jednorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m_² _oraz mieszkaniach o powierzchni nie większej niż 150 m_² _._

_Na wykonanie usługi w postaci świadczenia kompleksowego - zabudowy meblowej składa się:_

_1\._ _Zaprojektowanie zabudowy meblowej na konkretny wymiar dostosowany do danego lokalu._

_2\._ _Wykonanie elementów zabudowy meblowej z drewna, płyty meblowej lub innych materiałów._

_3\._ _Dostawę elementów zabudowy do klienta._

_4\._ _Dopasowanie, montaż i połączenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku (ze ścianami, podłogą i sufitem)._

_Wnioskodawcy wskazują, że w ramach czynności „wykonanie elementów zabudowy meblowej” Wnioskodawcy ustalają niezbędną ilość materiału do realizacji zamówienie (ilość płyty meblowej, blatów kuchennych, akcesoriów meblowych), następnie dokonuje zamówienia tego materiału. W siedzibie firmy na hali produkcyjnej całe płyty (wymiar (\`(...)\`)x(\`(...)\`) mm) są cięte na poszczególne elementy (formatki), których krawędzie są kolejno oklejane. Tak przygotowany materiał jest składany w siedzibie naszej firmy na tzw. kolejne moduły-części elementu konstrukcyjnego, które następnie są transportowane do Klienta i tam na miejscu dalej łączone ze sobą tworząc jedną całość i mocowane na stałe do ścian, podłogi, sufitu, parapetu, okna itp. Elementem dominującym - oczekiwanym przez nabywcę jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego. Natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji obiektu budowlanego dostawa towarów (komponentów meblowych) będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy - podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia klienta. Elementami zabudowy są także akcesoria meblowe np. stelaże metalowe, profile aluminiowe i inne._

_Wnioskodawca może realizować usługę samodzielnie lub zlecać wykonanie podwykonawcom (w całości lub w części)._

_Cena za wykonanie zabudowy kuchennej jest określona jedną kwotą. Komponenty składające się na cenę to: koszt pomiarów u Klienta, koszt zaprojektowania zabudowy meblowej, wykonania elementów zabudowy, materiałów, dostawy (transport), usługa dopasowania, montażu i połączenia elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku. Stosunek ceny towaru do ceny za usługi determinuje prawo popytu i podaży. Wnioskodawca nie ma żadnego stałego mnożnika czy algorytmu. W zależności od sytuacji czasami większą część stanowi usługa w innych przypadkach materiały. Innymi słowy, na cenę składają się zarówno koszty zużytych materiałów, jak i koszty wszystkich usług, bez wyszczególnienia ich indywidualnej wysokości. Nie jest możliwe ogólne wskazanie, jaki udział w określonej cenie będzie miała wartość zużytych na wytworzenie mebli materiałów, gdyż zależeć to będzie od indywidualnego zamówienia złożonego przez Klienta. Montaż np. kuchni może zająć 2-3 dni, a w innym przypadku (mając na uwadze kuchnię tych samych wymiarów) 4-6 dni. Jest to uwarunkowane tym czy ściany, sufit i podłoga są proste i mają proste kąty, materiału z jakiego wykonane są elementy stałe budynku (płyta, cegła, ściana działowa itp.)._

_Zabudowa meblowa kuchni, łazienek, szaf i innych mebli w zabudowie jest wykonywana z drewna i/lub płyt meblowych (laminowanych, MDF, HDF, OSB, wiórowych, kamiennych, stolarskich, fornirowanych, sklejka) dociętych na konkretny wymiar. Każda zabudowa bez względu na pomieszczenie, w którym się znajduje wykonywana jest z tych samych materiałów i służy zaspokajaniu potrzeb życiowych._

_Elementami zabudowy są także profile aluminiowe, uchwyty, systemy wolnodomykania, domykacze gazowe, szuflady, tip-ony, półki, szyby._

_W zależności od konkretnej sytuacji meble dostarczane są do inwestora w formie półfabrykatów (modułów) lub elementów konstrukcyjnych, które w trakcie montażu są ze sobą łączone i tworzą zabudowę. Zabudowa kuchenna jest wykonywana na miejscu (w lokalu) z wyżej wskazanych płyt meblowych, które są na miejscu odpowiednio docinane i dopasowywane do zastanej konstrukcji lokalu, w której zabudowa meblowa ma być osadzona._

_Montaż elementów meblowych następuje z bezpośrednim wykorzystaniem elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego, czy jego części (lokalu mieszkalnego), tj. ściany, podłogi, stropu, dachu, komina, schodów, okien, które to stanowią ściany dla montowanego mebla. Wykonywane są wpusty i nawierty w konstrukcji ścian dla elementów zabudowy i w celu montażu kotew. Co do zasady, ściany tylne stają się „plecami” zabudowy, zaś podłoga stanowi bazę, a sufit staje się jej zwieńczeniem. Ponadto w zależności od konstrukcji budynku - ściany boczne mogą stawać się bokami zabudowy._

_W zależności od sytuacji montaż odbywa się poprzez użycie: kleju montażowego (np. mamut), kołków rozporowych z hakami metalowymi, kołków rozporowych z wkrętami metalowymi, kotew z prętami metrycznymi, śrub, listew montażowych, konstrukcji stalowych przy wykorzystaniu płyt gipsowo-kartonowych, cegły, zastosowane są także uszczelniania i zespolenia z użyciem kleju, akrylu i silikonu._

_Przedmiotowa zabudowa jest jednostkowa, specyficzna i przeznaczona tylko i wyłącznie na użytek danego lokalu. Montowane komponenty meblowe nie spełniają swojej funkcji samodzielnie, nie stanowią pod względem użytkowym mebla. Dopiero przy wykorzystaniu elementów konstrukcyjnych lokalu, czyli ściany, podłogi, stropu, dachu, komina, schodów, okien, które pełnią rolę elementów mebla, zabudowa może spełniać swoją funkcję użytkową._

_Nie jest możliwy demontaż zabudowy meblowej bez uszkodzenia elementów konstrukcyjnych lokalu. Zabudowa jest realizowana „na wymiar” i trwale łączona z elementami konstrukcyjnymi budynku, stąd jej demontaż wymagałby naruszenia elementów konstrukcyjnych. Nie jest możliwe, aby po demontażu zabudowa mogła stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym miejscu, gdyż zabudowa jest wykonywana według konkretnego wymiaru i wpasowywana w bryłę/konstrukcję lokalu, dlatego też pasuje jedynie do tego konkretnego lokalu. Po ewentualnym demontażu, zabudowa nie pełni funkcjonalnej roli mebla ze względu na to, że wykorzystanie elementów obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), tj. ścian, podłogi i sufitu wyznaczało zakres konstrukcyjny zabudowy pełniąc rolę jej elementów._

_Po demontażu zabudowa stanowi na powrót zestaw niepełnowartościowych materiałów w postaci płyt meblowych. Ponieważ jednak demontaż uszkadza materiały, z których jest zbudowana zabudowa, nie nadają się one do powtórnego wykorzystania w ten sam sposób._

_Świadczenie jest oferowane przez Wnioskodawcę w całości, nie jest możliwe zakupienie przez Klienta odrębnie poszczególnych elementów świadczenia (wskazanych w punktach 1-3 powyżej). Nabywca oczekuje zarówno zakupu jak i montażu zabudowy, jeden element bez drugiego nie ma dla nabywcy praktycznej przydatności. Nie ma możliwości zakupu zabudowy meblowej na wymiar bez montażu. Inwestorzy nie posiadają umiejętności oraz narzędzi umożliwiających im samodzielne dopasowanie i montaż zabudowy meblowej._

_Meble nie będą montowane w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2, ani w lokalach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2._

_Niniejszy wniosek dotyczy zabudowy meblowej kuchennej._

_Niniejszy wniosek dotyczy usługi kompleksowej polegającej na wykonaniu zabudowy meblowej kuchennej która będzie świadczona w ramach modernizacji lokalu mieszkalnego, którego powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m2, zlokalizowanego w obiekcie budowlanym sklasyfikowanym w klasie PKOB 1122._

_(…)_

_Reasumując, przedmiotem wniosku jest usługa (świadczenie kompleksowe) - wykonanie zabudowy meblowej polegające na zaprojektowaniu, dostawie i trwałym zainstalowaniu zabudowy kuchennej wraz z ewentualnym montażem sprzętu AGD niezakupionego przez Wnioskodawców, realizowane w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m2, zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w klasie 1122. Zdaniem wnioskodawców przedmiotową usługę należy klasyfikować jako usługę modernizacji realizowaną w obiektach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym._

W dniu 9 stycznia 2023 r. (data wpływu 11 stycznia 2023 r.) Wnioskodawca przesłał do tutejszego Organu:

(\`(...)\`);

W piśmie z dnia 3 lutego 2023 r. (data wpływu 7 lutego 2023 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 20 stycznia 2023 r., Wnioskodawca wskazał, iż:

_(…) Z reguły wnioskodawcy nie dokonują montażu sprzętu AGD i takiej sytuacji dotyczy przedmiotowy wniosek, a zatem w zakresie wniosku ewentualny montaż sprzętu AGD nie jest jedną z usług składających się na świadczenie kompleksowe._

_Wszystkie wykonywane przez Wnioskodawców czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia jedną całość realizowaną nierozłącznie._

_Z punktu widzenia nabywcy jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawców jednego (złożonego) świadczenia. Nie jest możliwe zakupienie przez Klienta odrębnie poszczególnych elementów świadczenia (wskazanych w punktach 1-4 wniosku)._

_Poszczególne wykonywane przez Wnioskodawców czynności prowadzą do realizacji określonego celu, tj. wykonania zabudowy meblowej kuchennej i w konsekwencji modernizacji obiektu budowlanego._

_Niniejszy wniosek dotyczy usługi kompleksowej polegającej na wykonaniu zabudowy meblowej kuchennej będzie świadczona w ramach modernizacji lokalu mieszkalnego, którego powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m2, zlokalizowanego w obiekcie budowlanym sklasyfikowanym w klasie PKOB 1122. Lokal mieszkalny, w którym wykonywane jest świadczenie spełnia definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali._

Postanowieniem z dnia 7 marca 2023 r. Wnioskodawcy został wyznaczony siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Wnioskodawcy 12 marca 2023 r. Nie skorzystał On z przysługującego mu prawa.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy _dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej_.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadku świadczeń kompleksowych (złożonych), jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja taka powinna, co do zasady, być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne (niż dostawa towaru) czynności to, mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:

\- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

\- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);

\- użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.

Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za modernizację w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części – lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

Wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) dostawa towarów (komponentów meblowych) będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy.

Z opisu świadczenia będącego przedmiotem wniosku wynika, że na realizację przedmiotowego świadczenia kompleksowego składają się następujące czynności takie jak: zaprojektowanie zabudowy meblowej kuchennej na konkretny wymiar dostosowany do danego lokalu, wykonanie elementów zabudowy meblowej kuchennej z drewna, płyty meblowej lub innych materiałów, dostawę elementów zabudowy do klienta, dopasowanie, montaż i połączenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku (ze ścianami, podłogą i sufitem). Z punktu widzenia nabywcy jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawców jednego (złożonego) świadczenia. Nie jest możliwe zakupienie przez Klienta odrębnie poszczególnych elementów świadczenia (wskazanych w punktach 1-4 wniosku). Cena za wykonanie zabudowy kuchennej jest określona jedną kwotą. Nie jest możliwy demontaż zabudowy meblowej kuchennej bez uszkodzenia elementów konstrukcyjnych lokalu. Zabudowa jest realizowana „na wymiar” i trwale łączona z elementami konstrukcyjnymi budynku, stąd jej demontaż wymagałby naruszenia elementów konstrukcyjnych. Nie jest możliwe, aby po demontażu zabudowa mogła stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym miejscu, gdyż zabudowa jest wykonywana według konkretnego wymiaru i wpasowywana w bryłę/konstrukcję lokalu, dlatego też pasuje jedynie do tego konkretnego lokalu. Po ewentualnym demontażu, zabudowa nie pełni funkcjonalnej roli mebla ze względu na to, że wykorzystanie elementów obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), tj. ścian, podłogi i sufitu wyznacza zakres konstrukcyjny zabudowy pełniąc rolę jej elementów. Przedmiotowe świadczenie kompleksowe wykonywane jest w mieszkalnych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym do 150 m², mieszczących się w obiektach budowlanych sklasyfikowanych w PKOB 1122.

W odniesieniu do powyższego należy uznać, że przedstawione przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi usługę kompleksową, gdyż wszystkie czynności wykonane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie i trwałym zainstalowaniu (montażu) zabudowy meblowej kuchennej. Wnioskodawca wskazał, iż elementem dominującym świadczenia jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego, równocześnie wskazując że wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji obiektu budowlanego dostawa towarów (komponentów meblowych) będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy - podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia klienta. Wobec powyższego, tutejszy Organ stwierdza, iż elementem dominującym – oczekiwanym przez nabywcę – jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego. Natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji obiektu budowlanego dostawa mebli, wykonanych i dopasowanych do konkretnego lokalu mieszkalnego, będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy – podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia klienta.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług dla opisanej we wniosku usługi nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danej usługi do odpowiedniej klasyfikacji (PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisana usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie_._

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea pkt 1 i 2 ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.

Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na wykonaniu blatów kuchennych w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi budynku trwałą zabudowę meblową, wykonywanych w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12,

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r. poz. 610, 1093, 1873 i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

Natomiast według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) _Budynki_ w dziale 11 _Budynki mieszkalne_ w grupie 112 _Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe_ mieści się klasa _Budynki o trzech i więcej mieszkaniach._

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa opisana we wniosku odnosi się do budynku mieszkalnego dział 11, symbol PKOB 1122 - Budynki o trzech i więcej mieszkaniach.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.). Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Pojęcie _modernizacja_ oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).

Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa należy uznać, że przedmiotowa usługa dotyczy modernizacji w myśl art. 41 ust. 12 ustawy.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Tym samym, opisana we wniosku usługa (świadczenie kompleksowe) – wykonania zabudowy meblowej polegającej na zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie i trwałym zainstalowaniu zabudowy kuchennej, w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m², zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w klasie 1122 – stanowi usługę modernizacji obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

WIS – co do zasady – rozstrzyga o klasyfikacji statystycznej i stawce podatku od towarów i usług dla jednego towaru, jednej usługi lub jednego świadczenia kompleksowego.

W niniejszej sprawie, analizie podlegała wyłącznie usługa (świadczenie kompleksowe) – wykonania zabudowy meblowej polegające na zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie i trwałym zainstalowaniu zabudowy kuchennej, lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m², zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych, sklasyfikowanych w PKOB w klasie 1122. Tutejszy Organ nie rozstrzygał zatem w zakresie prawidłowości klasyfikacji budynku, wskazanego w opisie usługi, według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43‑300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).