Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.387.2025.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-14
Teza: Prawo do skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej oraz
możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych w związku z
działalnością badawczo; rozwojową w zakresie Projektów B+R.
Słowa kluczowe: amortyzacja
definicja
ekspertyza
ewidencja
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
opinia
sprzęt
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) posiada w Polsce nieograniczony obowiązek
    podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych.
    Spółka produkuje (...). Produkty wykonywane są z (...) oraz przy udziale (...).
    Spółka systematycznie prowadzi działania mające na celu (...).
    Każda (...), a także (...), które stanowią ofertę rynkową Spółki posiada tzw. (...), które
    zawierają (...). (...) do (...) jest (...) i obecnie jest kupowany (...). Ze względu na duże koszty
    zakupu (...) oraz (...) Spółka podjęła decyzję (...).
    Z uwagi na właściwości (...), jego wytwarzanie (...) wiąże się z (...) w związku z koniecznością
    (...). W związku z tym, Wnioskodawca rozpoczął prace mające na celu opracowanie (...),
    który będzie (...) (dalej jako: „Projekt”).
    W tym celu, Spółka powołała specjalny zespół (dalej: „Zespół B+R”), który będzie prowadził
    projekt mający na celu opracowanie (...), tak aby spółka X mogła samodzielnie w
    bezpieczny sposób wykonywać oraz ulepszać produkowany (...) na podstawie zdobytej
    wiedzy i umiejętności.
    W skład Zespołu B+R wchodzą pracownicy zatrudnieni na podstawie umowy o pracę
    posiadający specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do
    prowadzenia prac w zakresie (...). W miarę rozwoju projektu, Wnioskodawca nie wyklucza,
    że w skład Zespołu B+R będą wchodzić również osoby wykonujące pracę na podstawie
    umowy zlecenie lub umowy o dzieło.

    Obecnie skład Zespołu B+R tworzą: (...). Wraz z rozwojem projektu wystąpić może
    konieczność dołączenia do Zespołu innych pracowników.
    Cele jakie postawił sobie Zespół B+R:
    1. Opracowanie (...).
    2. Pierwsza modyfikacja – (...).
    3. Druga modyfikacja - (...).
    W celu realizacji Projektu, ustalony został harmonogram, który składa się z następujących
    etapów:
    Etap 1. Praca nad koncepcją projektu.
    Etap 2. Ustalenie (...).
    Etap 3. Zdobycie wiedzy (...).
    Etap 4. Wykonanie (...) badań (...).
    Etap 5. Opracowanie (...).
    Etap 6. Wykonanie badań (...).
    Etap 7. Opracowanie (...).
    Etap 8. Wykonanie prób (...).
    Etap 9. Wykonanie badań (...).
    Etap 10. Opracowanie (...).
    Etap 11. Wykonanie (...).
    Na podstawie uzyskanych wyników, obserwacji i analiz może zachodzić konieczność
    poprawek, dlatego (...). Dotychczas Zespół B+R zrealizował Etap (...) oraz jest w trakcie
    realizacji pozostałych etapów. Wytworzony w ramach projektu (...), z pewnością będzie
    stanowić innowację (...). (...).
    Prace prowadzone w ramach projektu mają niewątpliwie nowatorski i twórczy charakter.
    Twórczość i nowatorskość prac przejawia się w (...). W tym celu, pracownicy Spółki będą
    prowadzili prace związane z poszukiwaniem (...).
    Celem projektu jest stworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań. Realizowany projekt
    stanowi (...). W konsekwencji, w wyniku realizacji projektu, którego dotyczy wniosek o
    wydanie interpretacji, tworzone są za każdym razem nowe rozwiązania - nowe prototypy.
    Zdobyta wiedza i doświadczenie pozwoli także na późniejsze doskonalenie jakości (...) we
    własnym zakresie. W ramach projektu mogą (...). Spółka, przystępując do projektu, nie
    dysponuje gotowymi rozwiązaniami, co wymusza na niej opracowanie szeregu unikalnych
    działań, które niewątpliwie mają charakter twórczy.
    W ramach prowadzonego Projektu pracownicy wykorzystywać będą posiadaną dotychczas
    wiedzę, w celu wytworzenia oraz ulepszenia wykorzystywanego w prowadzonej
    działalności produktu jakim jest (...).
    Powstanie również nowa wiedza w szczególności z dziedziny (...), oraz (...).
    Opracowanie (...) wymaga od pracowników (...). Wiedza teoretyczna, zdobyta poprzez
    formalne wykształcenie, jest łączona z praktycznym doświadczeniem, co umożliwia
    opracowanie (...). Ponadto, znajomość (...) pozwala na (...), a następnie przeprowadzanie
    (...). Osoby odpowiedzialne za przygotowanie (...) nieustannie poszerzają swoją wiedzę (...).
    Efektem połączenia i kształtowania tej wiedzy są (...).

    Opisane prace każdorazowo stanowią/będą stanowiły działalność obejmującą nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności do tworzenia
    nowego, zmienionego oraz ulepszonego produktu.
    Prace w ramach wskazanego wyżej Projektu nie będą związane ze standardowymi,
    rutynowymi i okresowymi zmianami w tworzonym produkcie, zaś tworzone rozwiązania
    będą charakteryzowały się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż
    opracowane przez Spółkę rozwiązanie będzie indywidualne oraz będzie posiadało
    niepowtarzalne funkcjonalności.
    Należy zauważyć, że prace realizowane w ramach wskazanego Projektu zmierzają do
    opracowania/wytworzenia rozwiązań niewystępujących dotychczas na rynku lub w
    praktyce gospodarczej Wnioskodawcy albo są/będą na tyle innowacyjne, że w znacznym
    stopniu odróżniają się/będą odróżniać się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Prace Zespołu B+R są podejmowane w sposób systematyczny tj. uporządkowany,
    zaplanowany, metodyczny, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac (zgodnie z
    opisanymi etapami), w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe.
    Zasoby, które zostaną wykorzystane w realizacji projektu:
    - Ludzkie: Zespół B+R składający się z pracowników posiadających odpowiednie
      kompetencje;
    - Rzeczowe: materiały i surowce, sprzęt specjalistyczny, środki trwałe;
    - Finansowe: własne środki finansowe Spółki.
    Realizacja Projektu wiąże się z (...). W momencie rozpoczęcia prac nad Projektem z uwagi
    na (...), Spółka nie jest w stanie przewidzieć rezultatu prowadzonych prac.
    Spółka prowadzi ww. działalność (...).
    W związku z prowadzonymi pracami związanymi z realizacją Projektu Spółka ponosi i
    nadal będzie ponosić szereg wydatków.
    W odniesieniu do opisanych powyżej prac, Wnioskodawca wskazuje, że do kosztów
    uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT, związanych z realizowanym
    Projektem są/będą alokowane następujące koszty (dalej: „Koszty B+R”):
    1. Wynagrodzenie Pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę z Zespołu
    B+R, biorących udział w realizacji Projektu.
    Koszty wynagrodzeń stanowią należności pracowników, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z zatrudnieniem pracowników Spółka będzie ponosić następujące koszty:
    - wynagrodzenie zasadnicze,
    - wynagrodzenie za godziny nadliczbowe,
    - premie i dodatki,
    - diety i inne należności za czas podróży służbowych związanych z prowadzonym
      Projektem,
    - narzuty na ubezpieczenia społeczne (tj. emerytalne, rentowe, chorobowe) naliczone od
      ww. składników wynagrodzenia.
    Koszty kwalifikowane stanowią ww. koszty wynagrodzeń, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika
    w danym miesiącu. Spółka do kosztów kwalifikowanych nie zalicza składek na Fundusz
    Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, które nie zostały
    uregulowane w Ustawie o ZUS.

    Spółka w ramach realizowanej działalności prowadzi ewidencję w arkuszu kalkulacyjnym
    zawierającą listę pracowników zaangażowanych w działalność B+R, z której wynika jaka
    część czasu pracy danego pracownika przeznaczona jest na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu.
    Spółka dokonuje odliczenia ww. wydatków z uwzględnieniem art. 15 ust. 4g oraz 4h
    ustawy CIT, czyli w miesiącu zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodu.
    Spółka podkreśla, że przedmiotem wniosku nie jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych
    kosztów wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności
    pracowników.
    2. Wynagrodzenie osób wykonujących pracę na podstawie umowy zlecenie lub o dzieło
    biorących udział w realizacji Projektu.
    Koszty tych wynagrodzeń będą stanowiły należności, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Spółka będzie zaliczała do kosztów kwalifikowanych ww. wynagrodzenia w takiej części, w
    jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie
    umowy zlecenia/umowy o dzieło w danym miesiącu.
    3. Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych bezpośrednio przy pracy nad
    realizacją Projektu.
    - szafki, stoły, krzesła, meble biurowe;
    - różnego rodzaju (...);
    - zestaw (...);
    - (...);
    - (...);
    - (...);
    - energia elektryczna.
    4. Koszty nabycia sprzętu specjalistycznego niestanowiącego środka trwałego
    wykorzystywanego w prowadzonych pracach nad Projektem, takie jak:
    - (...);
    - inne, których zapotrzebowanie może pojawić się w czasie przeprowadzania prób.
    5. Koszty nabytych badań, opinii, ekspertyz oraz usług doradczych nabywanych od
    podmiotów o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    6. Koszty nabycia usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
    potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, od podmiotu niepowiązanego
    ze Spółką w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    7. Odpisy amortyzacyjne dokonywane od środków trwałych wykorzystywanych w
    działalności B+R. Spółka na bieżąco weryfikuje/będzie weryfikowała, które środki trwałe są
    wykorzystywane w działalności B+R i tylko odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    wykorzystywanych w działalności B+R zalicza/będzie zaliczała do kosztów kwalifikowanych.
    W przypadku, gdy dany środek trwały wykorzystywany jest zarówno do celów związanych
    z działalnością B+R jak i do pozostałej działalności, Spółka, w okresach miesięcznych,
    określa stopień wykorzystania danego środka trwałego w działalności B+R i tylko tak
    ustaloną część odpisów amortyzacyjnych ujmuje/będzie ujmować w uldze B+R.
    Środkami trwałymi wykorzystywanymi do opisanej we wniosku działalności są:

    - (...).
    Do środków trwałych związanych z działalnością badawczo-rozwojową Spółka nie
    przypisuje samochodów osobowych oraz budynków, zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT.
    Spółka jest w stanie określić jakie koszty pracownicze i w jakiej proporcji zostaną
    poniesione na Projekt, gdyż prowadzi i będzie prowadziła odrębną ewidencję, w której
    wyodrębnia ww. koszty. Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadził ewidencję pomocniczą
    w formie pliku Excel, w której wyszczególnione będą koszty uznawane przez niego jako
    koszty kwalifikowane. Ewidencja jest i będzie prowadzona w ujęciu miesięcznym. Dane
    znajdujące się w ewidencji umożliwiają weryfikację, ile w danym dniu Pracownicy
    poświęcili czasu swojej pracy na aktywności stanowiące prace w ramach projektu.
    Ewidencja podlega weryfikacji przez przełożonego, a następnie jest przekazywana do
    działu finansowo-księgowego i podlega archiwizacji.
    Wszystkie ponoszone przez Spółkę wydatki, które będą podlegały odliczeniu w ramach
    ulgi badawczo-rozwojowej są wyodrębniane i ewidencjonowane w systemie księgowym na
    kontach zespołu 5 z wyodrębnioną analityką.
    Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że:
    1. Nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
      zezwolenia lub decyzji o wsparciu; nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT.
    W przypadku, gdyby w przyszłości Spółka uzyskała Decyzję o wsparciu, zamierza
    skorzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R wyłącznie w
    stosunku do kosztów które nie będą uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z
    podatku na podstawie tych przepisów.
    2. W przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w
      zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, odliczy
      koszty kwalifikowane od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art.
      18d Ustawy CIT.
    3. Nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w
      art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej.
    4. Opisane we wniosku wydatki będą stanowiły u Wnioskodawcy koszty uzyskania
      przychodów.
    5. Nie otrzymał/nie otrzyma zwrotu w jakiejkolwiek formie kosztów wykorzystywanych do
      realizacji Projektów oraz koszty te nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania.
    6. Wnioskodawca zamierza dokonywać odliczenia z tytułu ulgi B+R (w zakresie będącym
      przedmiotem zapytania) zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy CIT.
    7. Spółka nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową w ramach przychodów z zysków kapitałowych.
    8. Od początku prowadzonych prac będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b
      Ustawy CIT, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej.
      Wniosek dotyczy prowadzonych prac w ramach Projektu od 2024 r.
    Pytania
    1. Czy działalność Spółki w zakresie Projektu można uznać za działalność badawczo-
      rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 - 28 ustawy CIT, która uprawnia do
      skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy CIT?
    2. Czy wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Koszty B+R
      ponoszone przez Spółkę w związku realizacją Projektu stanowią/będą stanowiły koszty
      kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy CIT?

    3. Czy obowiązek wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-rozwojowej wynikający z
      art. 9 ust. 1b ustawy CIT, będzie spełniony w przypadku, gdy Spółka będzie
      ewidencjonowała koszty kwalifikowane w ewidencji pomocniczej w sposób opisany w
      stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko.
    1. Działalność Spółki w zakresie Projektu można uznać za działalność badawczo-
      rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 - 28 ustawy CIT, która uprawnia do
      skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy CIT.
    2. Wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Koszty B+R ponoszone
      przez Spółkę w związku realizacją Projektu stanowią/będą stanowiły koszty
      kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy CIT.
    3. Obowiązek wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-rozwojowej wynikający z art.
      9 ust. 1b ustawy CIT, będzie spełniony w przypadku, gdy Spółka będzie
      ewidencjonowała koszty kwalifikowane w ewidencji pomocniczej w sposób opisany w
      stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.
    Uzasadnienie stanowiska
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, czynności podejmowane przez niego w ramach Projektu w
    sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowią/będą
    stanowiły działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 -28 ustawy CIT,
    która uprawni do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy CIT.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota
    odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez
    podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Zgodnie z definicją działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy CIT,
    oznacza ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
    lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Prace rozwojowe (w odniesieniu do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce), są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy CIT oznaczają działalność obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do

    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych, a w konsekwencji
    kwalifikuje się do ulgi B+R, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:
        · działalność ma charakter twórczy,
        · działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,
        · działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
        wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach
    podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania
    dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”),
    które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która
    znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w
    art. 18d ustawy CIT, co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień
    MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo- rozwojowej przejawiać się może m. in.: opracowywaniem nowych koncepcji
    /narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    W świetle powyższej definicji, opisane we wniosku Prace polegające na (...) podejmowane
    są przez pracowników w celu opracowywania nowych koncepcji oraz rozwiązań
    niewystępujących dotychczas u Wnioskodawcy.
    Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w powoływanych już
    Objaśnieniach MF, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Wnioskodawca wskazuje, że prace realizowane przez pracowników Zespołu B+R są
    prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac,
    udokumentowany wewnętrzną dokumentacją dla Projektu. W konsekwencji, między
    poszczególnymi etapami procesu twórczego istnieje ścisła zależność i związek
    przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku „systematyczności" z definicji
    zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy CIT.
    Spółka prowadzi prace nad opracowaniem (...). Tym samym, nie jest to „odtwórcze” i
    „rutynowe” zajęcie, które nie kwalifikowałoby się do skorzystania z ulgi badawczo-
    rozwojowej na podstawie art. 4a pkt 26 ustawy CIT.
    Zgodnie z ustawową definicją działalność badawczo-rozwojowa ma również na celu
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań. Jak
    zostało to wyżej wskazane poszukiwanie (...) ma charakter unikalny i kreatywny.
    Tego typu podejście każdorazowo pozwala na wykorzystanie zebranej wiedzy do
    opracowania (...) oraz tworzenia coraz to nowszych i bardziej rozbudowanych,
    funkcjonalnych rozwiązań, które nie są ogólnodostępne oraz znacznie różnią się od już
    istniejących. Mając powyższe na uwadze również i ta przesłanka jest spełniona przez
    Wnioskodawcę.
    Podsumowując, opisany Projekt spełnia definicję prac badawczo-rozwojowych, ponieważ
    spełnia definicje prac rozwojowych, ma charakter twórczy i nie wprowadza zmian o
    charakterze rutynowym bądź okresowym, jest prowadzony w sposób systematyczny
    według określonego harmonogramu i wytycznych, przez wykwalifikowanych pracowników.

    Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana w stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym działalność w zakresie prac rozwojowych stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i
    tym samym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
    określonej w art. 18d ustawy CIT.
    Ad. 2.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
      a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo- rozwojową;
    2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
      bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
      naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń (...);
    3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
      na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8
      ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
      od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na
      potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust.
      1 pkt 4;
    4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust.
      1 pkt 4;
    5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
      rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów,
      w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno
      w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty

      zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Stosownie do treści art. 18d ust. 5 ustawy CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu,
    jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W myśl art. 18d ust. 6 ustawy CIT, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze
    zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do
    odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są
    przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    tych przepisów.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 ustawy CIT,
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
    lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust.
    2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników -100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
    ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w
    którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok
    podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących
    mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje
    się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
    bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
    odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty
    pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Natomiast, stosownie do art. 9 ust. 1b ustawy CIT, podatnicy prowadzący działalność
    badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art.
    18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione
    w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Koszty osobowe.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w
    danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez
    płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998
    r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
    spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz

    wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
    finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
    również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    Oceniając możliwość uznania wskazanych w niniejszym wniosku kosztów wynagrodzeń
    dla pracowników, za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy
    CIT, należy wskazać, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracowników, którzy realizują prace
    badawczo-rozwojowe.
    Jednak ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, odniósł się do czasu pracy
    przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu
    faktycznie poświęconego na ten cel.
    W przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko
    związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie tej części
    wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością
    badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z
    realizacją działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca prowadzi ewidencję czasu
    pracy, która w jasny i precyzyjny sposób określa, ile godzin poświęcił dany pracownik na
    prace w ramach Projektu.
    W rezultacie, koszty wynagrodzeń pracowników Zespołu B+R opisane w stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją Projektu stanowią
    /będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT.
    W efekcie prowadzonej ewidencji, Wnioskodawca jest w stanie ustalić część, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację Projektu, będącego przedmiotem niniejszej interpretacji,
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, co z kolei pozwala
    określić, jaka część wynagrodzenia pracowników stanowi poniesione przez Spółkę koszty
    kwalifikowane.
    Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotem wniosku nie jest wynagrodzenie wypłacane za
    czas nieobecności pracowników.
    Koszty umów zleceń/umów o dzieło.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się, poniesione
    w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez
    płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998
    r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w
    danym miesiącu.
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, za przychody z działalności wykonywanej
    osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania
    usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby
    fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
    organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej - z wyjątkiem
    przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
    podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w
    pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia i umowa o

    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.
    Reasumując, koszty ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją Projektu na
    wynagrodzenia osób wykonujących pracę na podstawie umowy zlecenie/o dzieło będą
    stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy CIT.
    Koszty materiałów i surowców.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R.
    Tym samym, przepis pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R kosztów
    poniesionych na nabycie materiałów i surowców. Warunkiem jest jednak ich bezpośrednie
    powiązanie z prowadzoną działalnością B+R.
    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji pojęcia
    funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy o rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt
    19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m. in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W ocenie Wnioskodawcy, opisane materiały i surowce, które są niezbędne do
    prowadzenia działalności B+R tj. opracowania i modyfikacji (...) do (...), związane są
    bezpośrednio z działalnością B+R, a tym samym mogą stanowić koszty kwalifikowane o
    których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy.
    Koszty nabycia sprzętu specjalistycznego.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i
    przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń (...).
    Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy,
    przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika
    języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak
    mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś
    dziedziną.
    Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.
    Z cytowanego powyżej art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy CIT wynika, że aby poniesione wydatki
    na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące
    warunki:
    - sprzęt nie stanowi środka trwałego,

    - zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
    - jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
    Zatem, wobec spełnienia ww. warunków wykorzystywany przez Spółkę sprzęt
    specjalistyczny niebędący środkiem trwałym opisany w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym, spełnia warunki do uznania go za koszty kwalifikowane działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i równorzędnych
    W myśl art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się: ekspertyzy,
    opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie
    umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu
    wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, system szkolnictwa
    wyższego i nauki tworzą:
    1. uczelnie;
    2. federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej „federacjami”;
    3. Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
    Polskiej Akademii Nauk, zwana dalej „PAN”;
    4. instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane
    dalej „instytutami PAN”;
    5. instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
    instytutach badawczych;
    6. międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
    działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami
    międzynarodowymi”;
    6a. Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci
    Badawczej Łukasiewicz;
    6b. instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej „instytutami
    Sieci Łukasiewicz”;
    7. Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;
    8. inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.
    Wobec powyższego, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi
    doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są
    świadczone lub wykonywane jednocześnie:
    - na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa
      o szkolnictwie wyższym i nauce,
    - na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Podsumowując, wydatki na nabycie badań, opinii, ekspertyz oraz usług doradczych
    nabywanych od podmiotów o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20
    lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, będą mogły stanowić koszty
    kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy.
    Koszty nabycia usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej.

    Wnioskodawca zamierza również rozpoznawać jako koszt kwalifikowany koszty nabycia
    usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, od podmiotu niepowiązanego ze Spółką w rozumieniu
    art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na nabycie usługi wykorzystania aparatury
    naukowo- badawczej wykorzystywanej do działań badawczo-rozwojowych wynika z
    literalnego brzmienia art. 18d ust. 2 pkt 4a ustawy CIT, zgodnie z którym, za koszt
    kwalifikowany uznaję się odpłatne korzystanie z aparatury naukowo- badawczej
    wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to
    korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.
    Wnioskodawca nie ma zdolności do przeprowadzenia różnego rodzaju badań z uwagi na
    nieposiadanie wyspecjalizowanych urządzeń i aparatury. Tym samym, Spółka w ramach
    zlecenia badania zewnętrznemu kontrahentowi (nie będącego podmiotem powiązanym)
    nabywa usługę wykorzystania aparatury naukowo-badawczej.
    Tym samym należy uznać, iż koszt nabycia usługi wykorzystania aparatury naukowo-
    badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności opisanej w ramach Projektu,
    powinien stanowić koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 4a ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Koszty amortyzacji środków trwałych.
    Wnioskodawca odlicza i zamierza odliczać koszty amortyzacji środków trwałych w tej
    części, w jakiej są wykorzystywane w prowadzonej działalności związanej z realizacją
    opisanego Projektu - z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i
    lokali będących odrębną własnością.
    Zaliczanie odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych wyłącznie do
    prac badawczo-rozwojowych, do kosztów kwalifikowanych, wynika wprost z przepisów
    ustawy CIT. To samo tyczy się środków trwałych, które są tylko częściowo wykorzystywane
    do prac badawczo- rozwojowych, zaliczane są wówczas do kosztów kwalifikowanych
    odpisy amortyzacyjne w części w jakiej środki trwałe wykorzystywane są w działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, w
    całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są
    rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w
    sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-
    rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów
    amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki
    trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W rezultacie, odpisy dokonywane od środków trwałych wykorzystywanych w pracach nad
    Projektem stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane w części w jakiej są
    wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej.
    Ad. 3
    Zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-
    rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d (ulga
    badawczo-rozwojowa), są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1 (ewidencja
    rachunkowa), wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Z kolei zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy CIT, podatnicy są obowiązani do prowadzenia
    ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający
    określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego
    podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz

    wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości
    odpisów amortyzacyjnych.
    Odrębne przepisy dotyczące zasad prowadzenia ewidencji rachunkowej zawarte są w
    ustawie o rachunkowości. W myśl art. 13 ust. 1 ustawy o rachunkowości, księgi
    rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów (sum zapisów) i sald, które
    tworzą:
    - dziennik;
    - księgę główną;
    - księgi pomocnicze;
    - zestawienia: obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych;
    - wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz).
    Natomiast, zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o rachunkowości, konta ksiąg pomocniczych
    zawierają zapisy będące uszczegółowieniem i uzupełnieniem zapisów kont księgi głównej.
    Prowadzi się je w ujęciu systematycznym jako wyodrębniony system ksiąg, kartotek
    (zbiorów kont), komputerowych zbiorów danych, uzgodniony z saldami i zapisami na
    kontach księgi głównej.
    Przywołane regulacje nakładają na podatnika chcącego skorzystać z ulgi badawczo-
    rozwojowej obowiązek wyodrębnienia kosztów ponoszonych w związku z działalnością
    badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy CIT. Ustawa o CIT nie precyzuje jednak, w jaki
    sposób to wyodrębnienie powinno zostać wykonane.
    Wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-rozwojową w ewidencji rachunkowej ma
    być podstawą do kalkulacji wysokości ulgi badawczo-rozwojowej. Zatem, podatnik ma
    obowiązek dokonać wyodrębnienia w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie
    wszystkich kosztów kwalifikowanych, dających prawo do skorzystania z ulgi. W związku z
    powyższym, dla określenia możliwości skorzystania z ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową istotne będzie:
    - prowadzenie działalności, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
      rozumieniu ustawy CIT oraz
    - posiadanie wyodrębnionej ewidencji kosztów kwalifikowanych.
    Przenosząc powyższe na analizowany stan faktyczny/zdarzenie przyszłe należy w
    pierwszej kolejności zauważyć, że Spółka prowadzi księgi rachunkowe na podstawie art. 9
    ust. 1 ustawy CIT tj. w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty),
    podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do
    uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych.
    Wszystkie ponoszone przez Spółkę wydatki, które zdaniem Spółki podlegają odliczeniu w
    ramach ulgi badawczo-rozwojowej są zatem wyodrębniane i ewidencjonowane w sposób
    umożliwiających ich jednoznaczne ustalenie.
    Reasumując, zdaniem Spółki, obowiązek wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-
    rozwojowej wynikający z art. 9 ust. 1b ustawy, będzie spełniony w przypadku, gdy Spółka
    będzie ewidencjonowała koszty kwalifikowane w ewidencji pomocniczej w sposób opisany
    w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowym od
    osób prawnych jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
      się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.