Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP4/443-223/11-2/JKa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-06-07
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego oraz czynności ściśle związanych z realizacją tych usług, oraz w zakresie wyliczenia procentowego udziału dofinansowania ze środków publicznych.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; kształcenie; usługi-usługi szkoleniowe; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2, § 6 i § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 3 marca 2011 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 7 marca 2011 r., do Biura KIP w Lesznie 11 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

*   **prawidłowe** w zakresie usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego oraz czynności ściśle związanych z realizacją tych usług,
*   **nieprawidłowe** w zakresie wyliczenia procentowego udziału dofinansowania ze środków publicznych.

UZASADNIENIE

W dniu 7 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego, czynności ściśle związanych z realizacją tych usług oraz w zakresie wyliczenia procentowego udziału dofinansowania ze środków publicznych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca realizuje trzy projekty w ramach Priorytetu VIII „Regionalne kadry gospodarki”, Działanie 8.1 „Rozwój pracowników i przedsiębiorstw w regionie”, Poddziałanie 8.1.1 „Wspieranie rozwoju kwalifikacji zawodowych i doradztwo dla przedsiębiorstw” Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (POKL):

*   „(…) Umiejętności Informatycznych” - (Umowa o dofinansowanie projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki) w okresie od dnia 1 sierpnia 2009 r. do dnia 31 lipca 2011 r. Wartość projektu wynosi 1.324.937,44 zł (w tym: dofinansowanie w kwocie 1.125.783,47 zł, wkład prywatny (pomoc publiczna) w kwocie 199.153,97 zł); procentowy udział dofinansowania do ogólnej wartości projektu wynosi nie więcej niż 84,97%;
*   „(…)Umiejętności Informatycznych - edycja 2” - (Umowa o dofinansowanie projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki) w okresie od dnia 1 lipca 2010 r. do dnia 30 czerwca 2012 r. Wartość projektu wynosi 1.426.834,26 zł (w tym: dofinansowanie w kwocie 1.163.953,66 zł, wkład prywatny (pomoc publiczna) w kwocie 262.880,60 zł); procentowy udział dofinansowania do ogólnej wartości projektu wynosi nie więcej niż 81,58%;
*   „Będę Profesjonalnym (…)” - (Umowa o dofinansowanie projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki) w okresie od dnia 1 października 2008 r. do dnia 30 czerwca 2011 r. Wartość projektu wynosi 1.382.744,27 zł (kwota dofinansowania); procentowy udział dofinansowania do ogólnej wartości projektu wynosi nie więcej niż 100%.

Instytucja Pośrednicząca - Urząd Marszałkowski:

1.  Umowa - § 2 niniejszej umowy wskazuje, że „Na warunkach określonych w niniejszej umowie, Instytucja Pośrednicząca przyznaje Beneficjentowi dofinansowanie na realizację Projektu w łącznej kwocie nieprzekraczającej 1.125.783,47 zł i stanowiącej nie więcej niż 84,97% całkowitych wydatków kwalifikowanych Projektu (\`(...)\`)”;
2.  Umowa - § 2 niniejszej umowy wskazuje, że „Na warunkach określonych w niniejszej umowie, Instytucja Pośredniczące przyznaje Beneficjentowi dofinansowanie na realizację Projektu w łącznej kwocie nie przekraczającej 1.163.953,66 zł i stanowiącej nie więcej niż 81,58% całkowitych wydatków kwalifikowanych Projektu (\`(...)\`)”;
3.  Umowa - § 2 niniejszej umowy wskazuje, że „Na warunkach określonych w niniejszej umowie, Instytucja Pośrednicząca przyznaje Beneficjentowi dofinansowanie na realizację Projektu w łącznej kwocie nie przekraczającej 1.382.744,27 zł i stanowiącej nie więcej niż 100%”.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy szkolenia realizowane w ramach POKL Poddziałanie 8.1.1 („(…)Umiejętności Informatycznych”, „(…) Umiejętności Informatycznych - edycja 2”, „Będę Profesjonalnym (…)”), kwalifikują się do kategorii usługi związanej z kształceniem zawodowym i przekwalifikowaniem zawodowym, według rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Rozdział 6 § 13 ust. 1 pkt 20)?
2.  Jak należy interpretować zapis § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, który brzmi: „usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane”, w szczególności czy w zakresie wyliczeń procentowego udziału dofinansowania ze środków publicznych na zakup usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, którego dotyczą projekty realizowane przez Wnioskodawcę, należy brać pod uwagę wartość całego projektu i umowę Beneficjenta z Instytucją Pośredniczącą (IP), czy też wartości intensywności udzielania pomocy publicznej dla poszczególnych uczestników biorących udział w projekcie (małe (80%), średnie (70%), duże (60%) przedsiębiorstwa)?
3.  W jaki sposób powinny być opodatkowane usługi (inne niż usługi w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania zawodowego wymienione w pkt 2) i dostawy towarów w ramach projektów realizowanych, w ramach Poddziałania 8.1.1 POKL przez Zainteresowanego ściśle związane z realizacją usług kształcenia i przekwalifikowania zawodowego (zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług)?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Tak, gdyż zgodnie z założeniami i Szczegółowym Opisem Priorytetów Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013, typem realizowanych operacji w ramach Podddziałania 8.1.1 są:

*   ogólne i specjalistyczne szkolenie oraz doradztwo związane ze szkoleniami dla kadr zarządzających i pracowników przedsiębiorstw w zakresie m.in.: zarządzania, identyfikacji potrzeb w zakresie kwalifikacji pracowników, organizacji pracy, elastycznych form pracy, wdrażania technologii produkcyjnych przyjaznych środowisku, wykorzystania w prowadzonej działalności technologii informacyjnych i komunikacyjnych;
*   szkolenia, kursy i poradnictwo zawodowe (jako działanie uzupełniające do szkoleń kursów), skierowane do dorosłych osób pracujących, które z własnej inicjatywy są zainteresowane nabyciem nowych, uzupełnianiem lub podwyższaniem kwalifikacji i umiejętności (poza godzinami pracy), w szczególności dla osób zatrudnionych o niskich lub zdezaktualizowanych kwalifikacjach (z wyłączeniem kształcenia ustawicznego w formach szkolnych realizowanego w szkołach dla dorosłych).

Ponadto, zgodnie z rozporządzeniem Rady (WE) NR 1777/2005 z dnia 17 października 2005 r. ustanawiającym środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (pkt 10), „Kształcenie zawodowe lub przekwalifikowujące powinno obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych bez względu na czas trwania kursu”.

Ad. 2

Powinno brać się pod uwagę procentowy udział dofinansowania ze środków publicznych do wartości całego projektu, gdyż usługa jest świadczona przez Beneficjenta - Realizatora Projektu - na rzecz Urzędu Marszałkowskiego (lP), który zleca realizację całego projektu. Poszczególne firmy (małe, średnie i duże przedsiębiorstwa) i uczestnicy biorący udział w projekcie są jedynie odbiorcami wsparcia. Wynika z tego, że zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, projekty realizowane przez Zainteresowanego („(…) Umiejętności Informatycznych”, „(…) Umiejętności Informatycznych - edycja 2”, „Będę Profesjonalnym (…)”) są finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych i usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego są zwolnione od podatku VAT (usługi szkoleniowe, wynagrodzenia za świadczenie usług trenerów - trenerzy samozatrudnieni bądź prowadzący swoje firmy).

Ad. 3

W opinii Wnioskodawcy, faktury za usługi i dostawy towarów ściśle związane z realizacją usług kształcenia i przekwalifikowania zawodowego (poza usługami w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania zawodowego wymienione w pkt 2) powinny być wystawiane przez wykonawców, zgodnie z obowiązującymi ich stawkami VAT, zaś Zainteresowany nie powinien podatku VAT w ramach tychże faktur odliczać, lecz księgować wartość faktury w kwocie brutto w kosztach. Wynika to z faktu, iż koszty te są ściśle związane z usługami (przychodami) zwolnionymi od podatku VAT i tym samym w ich przypadku nie powinno następować odliczenie podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **prawidłowe** w zakresie usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego oraz czynności ściśle związanych z realizacją tych usług,
*   **nieprawidłowe** w zakresie wyliczenia procentowego udziału dofinansowania ze środków publicznych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jako beneficjent realizuje trzy projekty w ramach Priorytetu VIII „Regionalne kadry gospodarki”, Działanie 8.1 „Rozwój pracowników i przedsiębiorstw w regionie”, Poddziałanie 8.1.1 „Wspieranie rozwoju kwalifikacji zawodowych i doradztwo dla przedsiębiorstw” Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (POKL):

*   „(…) Umiejętności Informatycznych” - procentowy udział dofinansowania do ogólnej wartości projektu wynosi nie więcej niż 84,97%;
*   „(…) Umiejętności Informatycznych - edycja 2” - procentowy udział dofinansowania do ogólnej wartości projektu wynosi nie więcej niż 81,58%;
*   „Będę Profesjonalnym (…)” - procentowy udział dofinansowania do ogólnej wartości projektu wynosi nie więcej niż 100%.

Dofinansowanie na realizację projektu przyznawane jest Zainteresowanemu przez Instytucję Pośredniczącą czyli Urząd Marszałkowski.

Przepis art. 41 ust. 1 ustawy stanowi, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%

Ponadto ustawodawca przewidział obniżone stawki podatku oraz zwolnienia od podatku dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług oraz określił warunki stosowania obniżonych stawek i zwolnień.

Z dniem 1 stycznia 2011 r. weszła w życie ustawa z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476). Przepisy nowelizacji uchylają załącznik nr 4 do ustawy, zawierający wykaz usług zwolnionych od podatku, który w poz. 7 wymieniał jako zwolnione usługi w zakresie edukacji (ex 80) i przenoszą uregulowania dotyczących tej tematyki do treści ustawy. Zasadnicze znaczenie ma w tym przypadku dodanie do art. 43 ustawy pkt 26-29, regulujących zwolnienia od podatku działalności edukacyjnej. Ponadto, przy określaniu zakresu zwolnień, które dotychczas były ujęte w załączniku nr 4 do ustawy, odstąpiono od ich identyfikacji przy pomocy klasyfikacji statystycznych, określając ich zakres z wykorzystaniem treści zapisów prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów. Zasadniczym powodem odejścia od stosowania klasyfikacji statystycznych przy określaniu zakresu zwolnień od podatku było zapewnienie pełniejszej implementacji przepisów unijnych, w szczególności Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L Nr 347, str. 1 ze zm.).

Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i ww. Dyrektywy, państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo -rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

– oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Ponadto, zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.) - zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą uznania, czy usługi z zakresu szkoleń świadczone przez niego realizowane w ramach POKL Poddziałanie 8.1.1 („(…) Umiejętności Informatycznych”, „(…) Umiejętności Informatycznych - edycja 2”, „Będę Profesjonalnym (…)”) kwalifikują się do kategorii usług związanych z kształceniem zawodowym i przekwalifikowaniem zawodowym, o których mowa w § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia.

W tym miejscu wskazać należy, iż w dniu 1 lipca 2006 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (WE) nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L Nr 288 str. 1). Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Oznacza to, iż przepisy tego rozporządzenia z dniem 1 lipca 2006 r. stają się częścią porządku prawnego, obowiązującego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, bez konieczności ich implementacji w drodze ustawy. Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 przyjęte zostało w celu jednolitego stosowania przez wszystkie państwa członkowskie systemu podatku od wartości dodanej, opartego na postanowieniach Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich, dotyczących podatków obrotowych – Wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EEC ze zm.).

Przepis art. 14 ww. rozporządzenia nr 1777/2005 wyjaśnia co należy rozumieć przez usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. W myśl tego przepisu, usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 13 część A ust. 1 lit. i Dyrektywy 77/388/EWG (analogiczne zwolnienie zawiera art. 132 ust. 1 lit. i obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej), obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma znaczenia do tego celu.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż zgodnie z założeniami i Szczegółowym Opisem Priorytetów Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013, typem realizowanych przez Zainteresowanego operacji w ramach Podddziałania 8.1.1 są:

*   ogólne i specjalistyczne szkolenie oraz doradztwo związane ze szkoleniami dla kadr zarządzających i pracowników przedsiębiorstw w zakresie m. in.: zarządzania, identyfikacji potrzeb w zakresie kwalifikacji pracowników, organizacji pracy, elastycznych form pracy, wdrażania technologii produkcyjnych przyjaznych środowisku, wykorzystania w prowadzonej działalności technologii informacyjnych i komunikacyjnych;
*   szkolenia, kursy i poradnictwo zawodowe (jako działanie uzupełniające do szkoleń kursów), skierowane do dorosłych osób pracujących, które z własnej inicjatywy są zainteresowane nabyciem nowych, uzupełnianiem lub podwyższaniem kwalifikacji i umiejętności (poza godzinami pracy), w szczególności dla osób zatrudnionych o niskich lub zdezaktualizowanych kwalifikacjach (z wyłączeniem kształcenia ustawicznego w formach szkolnych realizowanego w szkołach dla dorosłych).

W związku z powyższym, szkolenia realizowane przez Wnioskodawcę w ramach POKL Poddziałanie 8.1.1 („(…) Umiejętności Informatycznych”, „(…) Umiejętności Informatycznych - edycja 2”, „Będę Profesjonalnym (…)”), kwalifikują się do kategorii usług związanych z kształceniem zawodowym i przekwalifikowaniem zawodowym, o których mowa w § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia.

Ad. 2

Wątpliwości Zainteresowanego budzi także zakres wyliczeń procentowego udziału dofinansowania ze środków publicznych na zakup usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowanie zawodowego, którego dotyczą projekty przez niego realizowane, a mianowicie czy należy brać pod uwagę wartość całego projektu i umowę z Instytucją Pośredniczącą, czy też wartości intensywności udzielania pomocy publicznej dla poszczególnych uczestników biorących udział w projekcie.

Zwolnienie od podatku od towarów i usług wynikające z § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych stanowi złagodzenie warunku zapisanego w ustawie, gdzie przewidziano możliwość zwolnienia tych usług ale w sytuacji, gdy całość usługi jest finansowana ze środków publicznych.

Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2009 r. nr 157, poz. 1240 ze zm.) środkami publicznymi są:

1.  dochody publiczne;
2.  środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA);
3.  środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż wymienione w pkt 2;
4.  przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:
    1.  ze sprzedaży papierów wartościowych,
    2.  z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu terytorialnego,
    3.  ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,
    4.  z otrzymanych pożyczek i kredytów,
    5.  z innych operacji finansowych;
5.  przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.

Z powołanego przepisu § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia wynika, iż Zainteresowany powinien brać pod uwagę procentowy udział dofinansowania ze środków publicznych do wartości dofinansowania przypadającego na poszczególnych uczestników. Zatem, jeżeli udział procentowy przypadający na poszczególnych uczestników biorących udział w projekcie będących odbiorcami jest finansowany w co najmniej 70% ze środków publicznych w odniesieniu do każdego z uczestników szkoleń, wykonywane czynności korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym powinien on brać się pod uwagę procentowy udział dofinansowania ze środków publicznych do wartości całego projektu, gdyż usługa jest świadczona przez Beneficjenta - Realizatora Projektu - na rzecz Urzędu Marszałkowskiego (lP), który zleca realizację całego projektu, należało uznać za nieprawidłowe.

Ad. 3

Na mocy § 13 ust. 8 rozporządzenia, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 19, 20, 24 i 25, stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, pod warunkiem że:

1.  są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 19, 20, 24 i 25, lub
2.  ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W myśl regulacji zawartych w § 13 ust. 1 pkt 20 oraz w § 13 ust. 8 rozporządzenia, zwolnienie od podatku stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi.

Z analizy sprawy wynika, iż Wnioskodawca świadczy usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego oraz wykonuje czynności ściśle z nimi związane.

Jak wskazano w niniejszej interpretacji, szkolenia realizowane przez Wnioskodawcę w ramach POKL Poddziałanie 8.1.1 („(…) Umiejętności Informatycznych”, „(…) Umiejętności Informatycznych - edycja 2”, „Będę Profesjonalnym (…)”), kwalifikują się do kategorii usług związanych z kształceniem zawodowym i przekwalifikowaniem zawodowym, zatem korzystają one ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia. Zwolnienie to znajduje również zastosowanie do świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych.

Reasumując, wykonywane przez Zainteresowanego czynności (inne niż usługi w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania zawodowego wymienione w pkt 2) w ramach projektów realizowanych w ramach Poddziałania 8.1.1 POKL, jeżeli są one ściśle związane z realizacją usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego, w myśl § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia winny być opodatkowane tak jak usługi podstawowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto, zwrócić należy uwagę, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.