Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1-415-673/07/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-03-04
Teza: Czy w sytuacji, gdy budując część mieszkalną budynku mieszkalno-usługowego Podatnik korzystał z odliczeń w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej poniesionych wydatków na budowę części mieszkalnej budynku, a obecnie zamierza wynajmować część mieszkalną budynku powstaną konsekwencje w podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: budynek; budynek-budynek mieszkalny; najem; ulga-ulga budowlana; ulga-utrata prawa do ulgi; ulga-zwrot ulgi; wynajem
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2007 r. (data wpływu 8 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ewentualnych konsekwencji, jakie mogą zaistnieć w przypadku wynajmu części mieszkalnej budynku, który wznoszony był przy wykorzystaniu tzw. dużej ulgi budowlanej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 grudnia 2007 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ewentualnych konsekwencji, jakie mogą zaistnieć w przypadku wynajmu części mieszkalnej budynku, który wznoszony był przy wykorzystaniu tzw. ulgi budowlanej.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

W roku 1998 roku rozpoczął Pan budowę budynku mieszkalno–usługowego; w dniu 13 grudnia 2006 roku Inspektor Nadzoru Budowlanego przyjął zgłoszenie budynku do użytkowania.

W latach 1998-2004 dokonał Pan odliczeń od podatku wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe z tytułu budowy ww. budynku tj. jego części mieszkalnej. W roku 2002 Urząd Skarbowy kontrolował Pana zeznanie podatkowe za lata 1998-1999; w toku toczącego się postępowania podatkowego złożył Pan oświadczenie, że budynek wznoszony był w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

Obecnie zamierza Pan wynająć część mieszkalną tego budynku.

Z uwagi na to, że pytanie Pana sformułowane we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej zostało nieprecyzyjnie oraz brak było istotnych informacji niezbędnych dla wydania interpretacji, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów pismem z dnia 11 stycznia 2008 r. wezwał Pana o uzupełnienie treści wniosku.

Pismem z dnia 16 stycznia 2008 roku (data wpływu 18 stycznia 2008 roku) doprecyzował Pan stan faktyczny informując, że w wybudowanym budynku jeszcze Pan nie zamieszkiwał, ale w przyszłości planuje tam zamieszkiwać i wykorzystywać część mieszkalną tego budynku na własne potrzeby mieszkaniowe.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy w sytuacji, gdy budując część mieszkalną budynku mieszkalno-usługowego korzystał Pan z odliczeń w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej poniesionych wydatków na budowę części mieszkalnej budynku, a obecnie zamierza Pan wynajmować część mieszkalną budynku powstaną konsekwencje w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy może wynajmować on odpłatnie część mieszkalną ww. budynku, gdyż dochody z najmu będą opodatkowane zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 27 ust. 1 pkt 1 lit. b (w brzmieniu obowiązującym do 1 stycznia 2002 roku) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zm.) dokonywał Pan odliczeń poniesionych wydatków na budowę budynku mieszkalnego. Zgodnie z treścią powołanego przepisu podatek dochodowy od osób fizycznych, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na budowę budynku mieszkalnego. Przepis ten wyraźnie wskazuje, że aby podatnik mógł skorzystać ze wskazanej ulgi musiały zaistnieć wszystkie przesłanki w nim zawarte, w tym również przesłanka mówiąca o tym że aby skorzystać z omawianej ulgi, wydatki muszą być ponoszone na własne potrzeby mieszkaniowe podatnika – wybudowany budynek powinien zaspokajać Pana potrzeby mieszkaniowe, nie zaś potrzeby mieszkaniowe innych osób. W sytuacji gdyby budynek wznoszony był z zamiarem jego wynajmowania omawiana ulga nie przysługiwała, albowiem nie zostałby spełniony warunek zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 137, poz. 1509 ze zm.) przepis art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku, ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 roku.

Art. 27a ust. 13 powołanej ustawy (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku) stanowi: jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie:

1.  wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
2.  w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
3.  po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
4.  wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota, po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez te kasę,
5.  przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo - kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych

*   do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Z treści zacytowanego powyżej przepisu wynika, że przypadki w nim wymienione mają charakter katalogu zamkniętego, co oznacza, że wystąpienie innych okoliczności niż wymienione w tym przepisie, nie może skutkować zwrotem ulgi odliczonej w latach poprzednich tj. doliczeniem do przychodu (dochodu) lub podatku kwot uprzednio odliczonych. W związku z tym, że najem budynku mieszkalnego nie został wymieniony w treści art. 27a ust. 13 updof – w sytuacji, gdy część mieszkalna domu będzie wynajmowana na pewien określony czas na cele mieszkalne – nie zaistnieje konieczność doliczenia do przychodu (dochodu) lub podatku kwot uprzednio odliczonych.

Jednakże w sytuacji, gdy część mieszkalna budynku wynajmowana będzie w całości na cele działalności gospodarczej, a nastąpi zmiana przeznaczenia tej części budynku na użytkową, to wówczas – zgodnie z dyspozycją zawartą w treści art. 27a ust. 13 pkt 2 – w zeznaniu podatkowym, za rok w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia budynku – należy dokonać stosownych doliczeń kwot uprzednio odliczonych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.