Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.307.2025.3.AJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-24
Teza: Dotyczy ustalenia, czy Spółka dokonała skutecznego wyboru
opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek począwszy od
dnia 1 stycznia 2023 r.
Słowa kluczowe: opodatkowanie
ryczałt
sprawozdania-sprawozdania finansowe
zawiadomienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7aa-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia, czy Spółka dokonała skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek począwszy od dnia 1 stycznia 2023 r.
    Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 26 sierpnia 2025 r.
    Znak: 0111-KDIB2-1.4010.307.2025.2.AJ, wezwano do jego uzupełnienia. 2 września
    2025 r. wpłynęło pismo z 27 sierpnia 2025 r. stanowiące uzupełnienie wniosku.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością,
    podlegającą na terytorium Polski nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu
    zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz.U. 1992 nr 21 poz. 86 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”). Spółka prowadzi
    działalność w zakresie sprzedaży hurtowej.
    W dniu 23 grudnia 2022 r. (dalej: „Dzień przekształcenia”) miało miejsce przekształcenie
    spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółkę). Przekształcenie
    zostało dokonane zgodnie z przepisami tytułu IV działu III (art. 551 i następne) ustawy z
    dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. 2020 nr 94 poz. 1037 ze
    zm.; dalej: „KSH”). Spółka zamknęła księgi rachunkowe na dzień poprzedzający Dzień
    przekształcenia i otworzyła księgi rachunkowe na Dzień przekształcenia. Jak stanowi
    umowa Spółki, przyjętym przez Spółkę rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy.
    Spółka zamknęła księgi rachunkowe na dzień 31 grudnia 2022 r., ale nie sporządziła
    odrębnego sprawozdania finansowego za okres od 23 grudnia 2022 r. do 31 grudnia
    2022 r. Sprawozdanie finansowe zostało sporządzone za okres od 23 grudnia 2022 r. do
    31 grudnia 2023 r. i zostało złożone do rejestru w dniu (...) 2024 r. W sprawozdaniu
    finansowym za ww. okres wyodrębnione zostały dane za okres 23 grudnia 2022 r. do 31
    grudnia 2022 r., tj. dane za okres 23 grudnia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. wskazane
    zostały w kolumnie „Kwota na dzień kończący poprzedni rok obrotowy”.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, w terminie do końca stycznia 2023 r. Spółka
    złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    począwszy od 1 stycznia 2023 r. Zarówno w momencie złożenia ww. zawiadomienia, jak
    i obecnie Spółka spełnia wszelkie warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek, wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 1 - 6 ustawy o CIT. Spółka nie była na dzień
    złożenia zawiadomienia i obecnie nie jest podmiotem nieuprawnionym do stosowania
    ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28k ust. 1 ustawy o CIT.
    Spółka złożyła zeznanie podatkowe, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT za
    okres 23 grudnia 2022 r. - 31 grudnia 2022 r. oraz sporządziła za ww. okres informację,
    o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
    Z uwagi na powstałe wątpliwości, z ostrożności Spółka w dniu 29 stycznia 2025 r.
    ponownie złożyła zawiadomienie o wyborze ryczałtu od dochodów spółek.
    W piśmie z 27 sierpnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazali Państwo, że
    pierwszy rok obrotowy Spółki po przekształceniu obejmował okres od 23 grudnia 2022
    r. do 31 grudnia 2022 r.

## Pytanie

Czy Spółka dokonała skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    począwszy od dnia 1 stycznia 2023 r.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Spółka dokonała skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek począwszy od dnia 1 stycznia 2023 r.

    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U.
    1994 nr 121 poz. 591 ze zm.; dalej: UoR), rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy lub
    inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do
    celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na
    podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej
    połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie
    finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym
    za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok
    obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy UoR, księgi rachunkowe otwiera się na dzień zmiany
    formy prawnej. Zgodnie z ust. 2 pkt 3 ww. artykułu, księgi rachunkowe zamyka się na
    dzień poprzedzający zmianę formy prawnej.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o CIT, rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6,
    jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie
    spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych
    podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
    kalendarzowych. Jak stanowi ust. 2 ww. artykułu, w przypadku podjęcia po raz pierwszy
    działalności, pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku
    kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak
    niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych. Zgodnie natomiast z ust. 2a ww.
    artykułu, w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku
    kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem
    kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do
    końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.
    Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych
    (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za
    rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po
    zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W
    tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg
    rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego (art. 8 ust. 6
    ustawy o CIT). Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc
    poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem roku
    podatkowego tego podatnika (art. 8 ust. 6a ustawy o CIT).
    Zgodnie z art. 28e ust. 1 ustawy o CIT, rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego
    ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości. Jak stanowi ust. 2
    ww. artykułu, jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy
    rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca
    następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca
    przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik,
    o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
      1) (uchylony)
      2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
        podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
        usług, pochodzi:
        a) z wierzytelności,
        b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
        c) z części odsetkowej raty leasingowej,
        d) z poręczeń i gwarancji,

        e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
        praw,
        f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
        g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
        przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
        dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
      3) podatnik:
        a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
        pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
        podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku
        gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
        kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku
        podatkowym, lub
        b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
        przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
        wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż
        umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami,
        akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych
        wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób
        fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października
        1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004
        r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
      4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
        akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-
        akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są
        wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem
        do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji,
        trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z
        wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
      5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
        inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków
        w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z
        prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent
        fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
        powierniczym;
      6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie
        z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
        wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
        pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
        opodatkowany ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem
    również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień
    miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi
    rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o
    rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień
    miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego, w dniu 23 grudnia 2022 r. miało
    miejsce przekształcenie spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością
    (Spółkę) w trybie art. 551 i następnych KSH. Należy wskazać, że zgodnie z 551 § 1 KSH

    spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna,
    spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może
    być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Zgodnie z § 2 ww.
    przepisu spółka cywilna może być przekształcona w spółkę handlową, inną niż spółka
    jawna. Jak stanowi natomiast § 3 ww. artykułu, do przekształcenia, o którym mowa w § 2
    zdanie pierwsze, stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące przekształcenia spółki jawnej
    w inną spółkę handlową, z tym że do skutków przekształcenia stosuje się art. 26 § 5. Jak
    stanowi art. 552 ww. ustawy, spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z
    chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Zgodnie z art. 553
    § 1 KSH Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki
    przekształcanej. Jak stanowi natomiast § 3 ww. artykułu, wspólnicy spółki przekształcanej
    stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, z uwzględnieniem
    art. 576(1). Regulacja zawarta w art. 553 KSH wyraża zasadę kontynuacji, w myśl której
    istnieje tożsamość podmiotu przekształcanego i podmiotu przekształconego, a dochodzi
    jedynie do zmiany formy prawnej tego podmiotu. W przypadku kontynuacji nie ma
    poprzednika i następcy prawnego, ale istnieje ta sama spółka w zmienionej formie.
    Jednocześnie, na gruncie prawa podatkowego odrębną regulację w zakresie tzw. sukcesji
    podatkowej wprowadza art. 93a § 1 ustawy z dnia z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja
    podatkowa (Dz.U. 1997 nr 137 poz. 926 ze zm.), zgodnie z którym Osoba prawna
    zawiązana (powstała) w wyniku:
      1) przekształcenia innej osoby prawnej,
      2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej - wstępuje we wszelkie
        przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej
        osoby lub spółki.
    Mając na uwadze powyższe regulacje Spółka nie ma wątpliwości, że w Dniu
    przekształcenia nie doszło do rozpoczęcia przez Spółkę działalności. Na skutek
    przekształcenia działalność spółki cywilnej kontynuowana jest w innej formie prawnej.
    Jak Spółka wskazał w opisie stanu faktycznego, przyjętym przez Spółkę rokiem obrotowym
    jest rok kalendarzowy. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt UoR, rok obrotowy stosowany jest
    również do celów podatkowych. Mając na uwadze dotychczasowe ustalenia, pomimo
    tego, że na skutek przekształcenia Spółka uzyskała status podatnika CIT, Spółka nie
    podjęła w Dniu przekształcenia działalności i tym samym w stosunku do Spółki nie mógł
    znaleźć zastosowania art. 8 ust. 2a ustawy o CIT, pozwalający na przedłużenie pierwszego
    roku podatkowego w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie
    roku kalendarzowego. Powyższe znajduje potwierdzenie w wyrokach sądów
    administracyjnych (np. wyrok NSA z dnia 8 kwietnia 2021 r., sygn. akt II FSK 156/21) oraz
    wydawanych interpretacjach indywidualnych (interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.18.2024.1.
    MM). Tym samym, pierwszy rok podatkowy Spółki trwał od dnia 23 grudnia 2022 r. do
    dnia 31 grudnia 2022 r., natomiast kolejny rok podatkowy Spółki rozpoczął się w dniu 1
    stycznia 2023 r.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, jednym z warunków wyboru opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek jest złożenie zawiadomienia o wyborze opodatkowania
    ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w
    terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
    opodatkowany ryczałtem. Zgodnie natomiast z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, podatnik może
    wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku
    podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc
    opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie
    finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe
    otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7
    stosuje się odpowiednio. Powyższy przepis dotyczy więc jedynie przypadku, w którym

    podatnik dokonuje wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed
    upływem przyjętego roku podatkowego. W takiej sytuacji, warunkiem skutecznego wyboru
    ryczałtu jest zamknięcie ksiąg rachunkowych na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
    pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem oraz sporządzenie sprawozdania finansowego
    zgodnie z przepisami o rachunkowości. Księgi rachunkowe powinny zostać otwarte na
    pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem, a podatnik powinien złożyć
    zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt
    7 ustawy o CIT, w terminie do końca pierwszego miesiąca opodatkowania ryczałtem.
    Jak Spółka wskazała w opisie stanu faktycznego, Spółka złożyła zawiadomienie o wyborze
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7
    ustawy o CIT, począwszy od pierwszego dnia roku podatkowego, tj. począwszy od dnia 1
    stycznia 2023 r. Mając na uwadze fakt, że Spółka w dniu złożenia ww. zawiadomienia
    spełniała wszystkie warunki opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 28j ust. 1
    pkt 1 - 6 oraz nie była podmiotem nieuprawnionym do stosowania ryczałtu od dochodów
    spółek, o którym mowa w art. 28k ust. 1 ustawy o CIT, zdaniem Spółki dokonała ona
    skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem.
    Zdaniem Spółki, na skuteczność wyboru opodatkowania ryczałtem nie miała wpływu
    okoliczność niesporządzenia odrębnego sprawozdania finansowego za okres od 23
    grudnia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. W szczególności należy wskazać, że Spółka nie
    dokonała wyboru ryczałtu od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku
    podatkowego i tym samym w stosunku do Spółki nie mógł znaleźć zastosowania warunek,
    o którym mowa art. 28j ust. 5 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, iż przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej jest wyłącznie skuteczność dokonania przez Państwa wyboru
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek począwszy od 1 stycznia 2023 r., pomimo
    nie sporządzenia odrębnego sprawozdania finansowego za okres od 23 grudnia 2022 r.
    do 31 grudnia 2022 r.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa CIT”):
      podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągania.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy CIT:
      opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
      2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
        podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów
        i usług, pochodzi:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
        praw,

      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
        przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
        dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
      3) podatnik:
      a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
        pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
        podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku
        gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
        kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku
        podatkowym, lub
      b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
        przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
        wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż
        umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami,
        akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych
        wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych
        lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
        systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o
        świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
      4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
        akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-
        akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są
        wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z
        prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci
        fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
        powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
      5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
        funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
        obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
        związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub
        beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
        charakterze powierniczym;
      6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych
        zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
        wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
        pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
        opodatkowany ryczałtem.
    Stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy CIT:
      Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
      przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
      pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz
      sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym
      przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca
      opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy CIT:
      Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba
      że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym
      dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników;
      wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
      kalendarzowych.
    W myśl art. 8 ust. 2a ustawy CIT:

      W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku
      kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem
      kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia
      działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym
      rozpoczęto działalność.
    Stosownie do art. 8 ust. 6 ustawy CIT:
      Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych
      (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku
      podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca
      następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia
      ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres
      od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku
      podatkowego.
    Zgodnie z art. 8 ust. 6a ustawy CIT:
      Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc
      poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem
      roku podatkowego tego podatnika.
    Zgodnie natomiast z art. 28e ust. 1 i ust. 2 ustawy CIT:
      1) Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w
        rozumieniu przepisów o rachunkowości.
      2) Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
        przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za
        pierwszy rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od
        pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku
        podatkowego do końca miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
    Z kolei art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2023
    r., poz. 120 ze zm. dalej: „uor”) stanowi, że:
      ilekroć w ustawie jest mowa o roku obrotowym - rozumie się przez to rok
      kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy
      kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego
      zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli
      jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to
      można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z
      księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W
      przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien
      być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.
    Ponadto uwzględniając przedstawione we wniosku okoliczności sprawy wskazać należy, że
    w myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Księgi rachunkowe otwiera się, z zastrzeżeniem ust. 3: na dzień zmiany formy
      prawnej.
    Zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 3 uor:
      Księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d, na dzień poprzedzający
      zmianę formy prawnej.
    W myśl art. 12 ust. 3 ww. ustawy:
      Można nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych w przypadku:
      1) przekształcenia spółki osobowej oraz spółki cywilnej w inną spółkę osobową, a
      także spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową;

      2) połączenia jednostek, gdy w myśl ustawy rozliczenie połączenia następuje metodą
      łączenia udziałów i nie powoduje powstania nowej jednostki.
    Stosownie do art. 12 ust. 5 uor:
      Zamknięcie ksiąg rachunkowych polega na nieodwracalnym wyłączeniu możliwości
      dokonywania zapisów księgowych w zbiorach tworzących zamknięte księgi
      rachunkowe, z uwzględnieniem art. 13 ust. 2 i 3.
    Jak stanowi natomiast art. 45 ust. 1 ww. ustawy:
      Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o
      którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z
      zastrzeżeniem ust. 1a i 1b, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku
      finansowego, określone w rozdziale 4.
    Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 23 grudnia 2022 r. miało miejsce
    przekształcenie spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółkę).
    Przekształcenie zostało dokonane zgodnie z przepisami tytułu IV działu III (art. 551 i
    następne) ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych. Spółka
    zamknęła księgi rachunkowe na dzień poprzedzający Dzień przekształcenia i otworzyła
    księgi rachunkowe na Dzień przekształcenia. Jak stanowi Państwa umowa, przyjętym przez
    Państwa Spółkę rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy.
    Tym samym, Spółka z o.o. powstała w wyniku przekształcenia spółki cywilnej, nie będzie
    uznawana na gruncie przepisów ustawy o CIT jako podmiot rozpoczynający działalność
    gospodarczą.
    W myśl art. 93a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacji podatkowej (t. j. Dz.U. z 2025
    r. poz. 111 ze zm.):
      Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
      1) przekształcenia innej osoby prawnej,
      2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej - wstępuje we wszelkie
        przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki
        przekształcanej osoby lub spółki.
    Zatem, jak wynika z powyższego spółka powstała w wyniku przekształcenia wstępuje we
    wszystkie prawa i obowiązki przekształcanej spółki. W doktrynie podkreśla się, że
    przekształcenie nie powoduje ustania bytu prawnego podmiotu, co uznawane jest jako
    realizacja zasady ciągłości podmiotowej. Oznacza to, że spółka po przekształceniu jest
    kontynuatorką spółki przed transformacją i że w żadnym momencie tego procesu nie
    mamy do czynienia z dwoma podmiotami - odmiennie, niż ma to miejsce w przypadku
    sukcesji uniwersalnej, charakterystycznej dla procesów łączenia i podziału. W sensie
    substratu materialnego jest to cały czas ta sama spółka, która zmienia jedynie swoją szatę
    zewnętrzną.
    Wskazali Państwo również, że zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, w terminie do
    końca stycznia 2023 r. złożyli Państwo zawiadomienie o wyborze opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek począwszy od 1 stycznia 2023 r. Zarówno w momencie
    złożenia ww. zawiadomienia, jak i obecnie spełniacie Państwo wszelkie warunki
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 1 - 6 ustawy
    o CIT. Nie byli Państwo na dzień złożenia zawiadomienia i obecnie nie jesteście Państwo
    podmiotem nieuprawnionym do stosowania ryczałtu od dochodów spółek, o którym
    mowa w art. 28k ust. 1 ustawy o CIT. Zamknęli Państwo księgi rachunkowych na dzień 31
    grudnia 2022 r., ale nie sporządzili odrębnego sprawozdania finansowego za okres od 23
    grudnia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. Sprawozdanie finansowe zostało sporządzone za
    okres od 23 grudnia 2022 r. do 31 grudnia 2023 r. i zostało złożone do rejestru w dniu 9

    lipca 2024 r. Spółka złożyła zeznanie podatkowe, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o
    CIT za okres 23 grudnia 2022 r. – 31 grudnia 2022 r. oraz sporządziła za ww. okres
    informację, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
    Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że pierwszy rok obrotowy Spółki
    po przekształceniu obejmował okres od 23 grudnia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.
    Z uwagi na powstałe wątpliwości, z ostrożności w dniu 29 stycznia 2025 r. ponownie
    złożyliście Państwo zawiadomienie o wyborze ryczałtu od dochodów spółek.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Państwa Spółka dokonała skutecznego wyboru
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek począwszy od dnia 1 stycznia 2023 r.
    Biorąc pod uwagę powołane przepisy zauważyć należy, że podatnik, aby móc wybrać
    nową formę opodatkowania jest zobowiązany spełnić warunki określone w ww.
    przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy art. 28k ustawy o CIT wyłączają wprost
    niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.
    Jednocześnie podatnik jest zobowiązany do poinformowania właściwego naczelnika
    urzędu skarbowego, w formie zawiadomienia według ustalonego wzoru, o wyborze
    opodatkowania ryczałtem. Zawiadomienie składa się w terminie do końca pierwszego
    miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym podatnik ma być opodatkowany
    ryczałtem, zgodnie z art. 28j ust. 7 ustawy o CIT.
    Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed
    upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, za pierwszy
    rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca
    następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca
    przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
    Innymi słowy, w przypadku podjęcia decyzji o rozliczaniu podatku dochodowego w formie
    ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych, czyli tzw. „estońskim CIT”, podatnik powinien
    zadeklarować wybór opodatkowania estońskim CIT do końca pierwszego miesiąca w
    pierwszym roku korzystania z nowego sposobu rozliczania. Moment przejścia w estoński
    CIT jest więc zależny od podatnika, ponieważ może on zdecydować w każdym momencie o
    zamknięciu aktualnego roku podatkowego, funkcjonując już w ramach estońskiego CIT.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że skoro Spółka zamknęła księgi
    rachunkowe na dzień poprzedzający dzień przekształcenia i otworzyła księgi rachunkowe
    na dzień przekształcenia, rok podatkowy Spółki jest zgodny z rokiem kalendarzowym, a
    pierwszy po przekształceniu rok obrotowy i zarazem podatkowy obejmuje okres od 23-31
    grudnia 2022 r., to zgodzić należy się z Państwem, że skutecznie dokonali Państwo od dnia
    1 stycznia 2023 r. wyboru ryczałtu od dochodów spółek, jako formy opodatkowania,
    składając do końca stycznia 2023 r. stosowane zawiadomienie.
    W niniejszej sprawie nie znajdzie przy tym zastosowania przepis art. 28j ust. 5 ustawy o
    CIT wskazujący m.in. na konieczność sporządzenia sprawozdania finansowego, ponieważ
    dotyczy on wyboru opodatkowania ryczałtem przed upływem przyjętego przez podatnika
    roku podatkowego, co na gruncie omawianej sprawy nie miało miejsca zważywszy, że
    opodatkowanie ryczałtem wybrali Państwo od początku roku podatkowego
    rozpoczynającego się 1 stycznia 2023 r.
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111
    ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
    zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.