Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.911.2025.3.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów
sfinansowanych z dotacji otrzymanej z Powiatowego Urzędu
Pracy.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku
odliczenia-prawo do odliczenia
podatnik-podatnik zwolniony
przeznaczenie-zmiana przeznaczenia
rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i
usług
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Terminy do odliczenia podatku naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą
przeznaczenia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Utrata zwolnienia podmiotowego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7d
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 11
    września 2025 r., który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów
    sfinansowanych z dotacji otrzymanej z Powiatowego Urzędu Pracy.
    Uzupełniła go Pani 11 września 2025 r. oraz w odpowiedzi na wezwania pismami z 13
    października 2025 r. (data wpływu 13 października 2025 r.) i 25 listopada 2025 r. (data
    wpływu 25 listopada 2025 r.) oraz 2 grudnia 2025 r. (data wpływu 2 grudnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Z dniem 07.04.2025 r. podjęła Pani działalność gospodarczą. Nie dokonała Pani zgłoszenia
    na VAT, korzystała Pani ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ustawy o podatku od
    towarów i usług (dalej: ustawy PTU).

    Z dniem 07.08.2025 roku przekroczyła Pani obroty, które dawały Pani możliwość
    korzystania ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o podatku od
    towarów i usług i stała się Pani podatnikiem podatku VAT.
    Wykonuje Pani czynności wyłącznie podlegające pod opodatkowanie podatkiem od
    towarów i usług – nie uzyskuje Pani żadnych przychodów zwolnionych z VAT oraz
    niepodlegających pod opodatkowanie VAT.
    Podejmując działalność gospodarczą korzystała Pani z dotacji uzyskanej z Powiatowego
    Urzędu Pracy w ramach projektu „...”. Otrzymała Pani dotację do zakupów w kwotach
    brutto, ponieważ w momencie rozpoczęcia prowadzenia działalności nie była Pani
    podatnikiem VAT i nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia VAT zawartego w zakupach
    sfinansowanych z dotacji.
    W umowie zawartej z Powiatowym Urzędem Pracy są zapisy mówiące o kwalifikowalności
    VAT od zakupów sfinansowanych dotacją i tak podatek VAT:
      a) w przedmiotowym projekcie, jest niekwalifikowalny, chyba że brak jest prawnej
        możliwości odzyskania podatku VAT zgodnie z przepisami prawa krajowego;
      b) podatek VAT może być uznany za wydatek kwalifikowalny wyłącznie wówczas, gdy
        Uczestnikowi/czce Projektu, zgodnie z obowiązującym prawodawstwem krajowym,
        nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego lub ubiegania się o zwrot podatku VAT (...). Posiadanie wyżej
        wymienionego prawa (potencjalnej prawnej możliwości) wyklucza uznanie wydatku
        za kwalifikowalny, nawet jeśli faktycznie zwrot nie nastąpił, np. ze względu na
        niepodjęcie przez Uczestnika/czki Projektu czynności zmierzających do realizacji
        tego prawa;
      c) w razie posiadania przez Uczestnika/czki Projektu wyżej wymienionego prawa
        (potencjalnej prawnej możliwości) Uczestnik/czka Projektu jest zobowiązany do
        zwrotu podatku od zakupionych towarów i usług (podatku VAT) w ramach
        przyznanych środków w terminie do 14 dni od momentu rozliczenia, o którym
        mowa § 3 ust. 2 niniejszej Umowy.
    Powiatowy Urząd Pracy stoi na stanowisku, że w związku z utratą przez Panią prawa do
    korzystania ze zwolnienia z VAT z dniem 07.08.2025 roku jest Pani zmuszona zwrócić VAT
    od wszystkich zakupów poczynionych w ramach dotacji, ponieważ z tym dniem VAT
    przestał być wydatkiem kwalifikowanym i ma Pani prawo do odliczenia VAT od
    poczynionych z dotacji zakupów.
    Uważa Pani, że z przytoczonych zapisów umowy wynika jednoznacznie, że VAT odnośnie
    którego nie przysługuje Pani prawo do jego odliczenia, jest wydatkiem kwalifikowanym w
    zakresie otrzymanego dofinansowania.
    Zasady odliczania VAT uregulowane są w art. 86 ust. 1 ustawy PTU. Podstawową zasadą
    regulującą prawo do odliczenia VAT jest, że VAT od poniesionych kosztów można odliczyć
    wyłącznie w zakresie, w którym ten VAT ma związek z działalnością opodatkowaną VAT, a
    więc przychodami, które nie są zwolnione z VAT bądź nie podlegają w ogóle pod przepisy
    ustawy PTU.
    W art. 86 ust. 10, 10d, 10e i 11 oraz ust. 13 ustawy PTU określone są terminy dające prawo
    do odliczenia VAT, które mają związek ze sprzedażą opodatkowaną. Prawo do odliczenia
    VAT przysługuje w miesiącu otrzymania faktury lub w trzech kolejnych okresach
    rozliczeniowych.
    Zakupy z dofinansowania poczyniła Pani w kwietniu 2025 roku. Przeszła Pani na VAT w
    miesiącu sierpniu 2025 r. Wynika z tego, że prawo do odliczenia VAT miała Pani do końca
    lipca (kwiecień plus trzy kolejne miesiące, a więc maj-lipiec), ale i tak tylko w takim
    zakresie, w jakim poczynione zakupy miały związek ze sprzedażą opodatkowaną.

    W art. 91 ust. 7-7d ustawy PTU z kolei jest mowa o korekcie VAT związanej ze zmianą
    przeznaczenia zakupionych towarów. Zmiana przeznaczenia dotyczy utraty związku ze
    sprzedażą opodatkowaną bądź nabycia prawa do odliczenia VAT w związku z
    przeznaczeniem zakupów do sprzedaży opodatkowanej. Te przepisy nie mają
    zastosowania do zakupów, które miały związek wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną - nie
    doszło do zmiany ich przeznaczenia, zostały zakupione w okresie, gdy nie była Pani
    czynnym podatnikiem VAT i zostały wykorzystane do sprzedaży w całości zwolnionej z VAT.
    Część poczynionych przez Panią w kwietniu 2025 r. zakupów miała związek ze sprzedażą
    wyłącznie zwolnioną z VAT, czyli sprzedażą, którą zrealizowała Pani w okresie 07.04.2025 r.
    – 06.08.2025 r. Dotyczy to materiałów wykorzystanych do produkcji towarów sprzedanych
    przez Panią w okresie do 06.08.2025 roku. W okresie tym korzystała Pani ze zwolnienia
    podmiotowego z VAT, a więc cała Pani sprzedaż była zwolniona z VAT. Wszystkie materiały,
    które zakupiła Pani do dnia 06.08.2025 r. i wykorzystała je Pani do wytworzonych przez
    Panią produktów w tym okresie miały związek ze sprzedażą zwolnioną, a więc nie miała
    Pani prawa do odliczenia VAT od faktur dokumentujących ich zakup.
    Wszystkie te materiały zostały wykorzystane w okresie do 06.08.2025 r. a więc miały
    związek ze sprzedażą zwolnioną z VAT i nie miała Pani prawa do odliczenia VAT od faktur
    dokumentujących ich zakup oraz nie nabyła Pani takiego prawa z dniem 07.08.2025 roku.
    Nie ma Pani prawnej możliwości odzyskania podatku VAT zgodnie z przepisami prawa
    krajowego. O takiej możliwości jest mowa w umowie z Powiatowym Urzędem Pracy.
    Uważa Pani więc, że nie powinna Pani zwracać VAT od zakupionych materiałów, które
    zostały wykorzystane przeze Panią w okresie do 06.08.2025 r.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:
      1. Wszystkie faktury dokumentujące nabycia opisane we wniosku otrzymała Pani w
        dniach 09.04.2025-25.04.2025, a więc dotyczą miesiąca kwietnia 2025 r.
      2. Wszystkie zakupy poczynione w ramach dotacji z Urzędu Pracy są udokumentowane
        fakturami VAT z wykazanym podatkiem VAT w stawce 23%.
      3. W ramach dotacji nabyła Pani następujące towary:
      LP  Data nabycia  Numer faktury  Nazwa towaru  Wartość brutto
        1.  09.04.2025  ...  1 499,00 PLN
                                  Urządzenie wielofunkcyjne ...
        2.  09.04.2025  ...  3 637,00 PLN
                                  ... + Lampa LED ... + Statyw ...
        3.  09.04.2025  ..  2 090,00 PLN
                                    Zestaw oświetlenia ...
        4.  09.04.2025  ..  3 262,35 PLN
                                  Stół roboczy ..., Stół roboczy ...
        5.  11.04.2025  ...  9 039,01 PLN
                                      ...
        6.  11.04.2025  ..  1 070,68 PLN

                                  Krzesło biurowe ..., biurko ...
        7.  11.04.2025  ..  Regał metalowy ...  2 994,00 PLN
        8.  17.04.2025  ...  ... Plexi lustro złote, usługa cię  10 625,86 PLNcia
        9.  17.04.2025  ...  Płyty Plexi czarne, cięte na  2 564,60 PLNwymiar
      10.  24.04.2025  ...  Pleksa 5 mm czarna, matowa  6 218,10 PLN
      11.  24.04.2025  ...  Stół warsztatowy ..., wysyłka  3 022,11 PLN
      12.  25.04.2025  ..  Filtry wentylacyjne,  3 546,08 PLNkieszeniowe i HEPA
                          RAZEM:  49 568,79 PLN
    Wszystkie zakupy były opodatkowane stawką 23% VAT i VAT ten był zawarty na fakturach
    dokumentujących transakcje. Pozycje 1-7 oraz 11 z przedstawionej tabeli dokumentują
    zakup środków trwałych, a więc są to kompletne i zdatne do użytku przedmioty o
    przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane będą przez Panią
    na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Natomiast żadna z
    przedstawionych pozycji nie wymagała wprowadzenia na ewidencję środków trwałych,
    ponieważ żaden z zakupów nie przekraczał jednostkowej ceny 10.000 zł.
      4. Wszystkie zakupione przez Panią materiały z otrzymanego dofinansowania będą
        wykorzystywane w działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
        Podatnikiem tego podatku stała się Pani jednak w dniu 07.08.2025 r. Do dnia
        06.08.2025 roku była Pani podmiotowo zwolniona z podatku VAT na podstawie art.
        113 ust. 9 ustawy PTU.
      5. Prowadzi Pani działalność wyłącznie podlegającą pod opodatkowanie podatkiem od
        towarów i usług. W okresie 07.04.2025 - 06.08.2025 korzystała Pani ze zwolnienia z
        podatku VAT, na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy PTU. Zakupy mające związek ze
        sprzedażą zrealizowaną w tym okresie miały związek wyłącznie ze sprzedażą
        zwolnioną z VAT. Zakupy wykorzystane do przychodów uzyskanych od dnia
        07.08.2025 r. mają związek wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną.
      6. Pierwszy przychód z działalności uzyskała Pani w dniu 02.06.2025 r. w wysokości
        38,48 zł.
      7. W ramach dotacji zakupiła Pani między innymi materiały wykorzystywane do
        produkcji sprzedawanych przez Panią wyrobów (pozycje 8-10 tabeli z pkt 3). Pozycja
        8 oraz część pozycji 10 (o wartości 3.119,34 zł brutto) zostały wykorzystane do
        sprzedaży, którą uzyskała Pani w okresie korzystania ze zwolnienia z VAT. To samo
        dotyczy pozycji 12 – filtry zostały w całości zużyte w czasie, kiedy korzystała Pani ze
        zwolnienia z VAT.
    Pozostałe towary przedstawione w tabeli posiadała Pani na dzień utraty zwolnienia z VAT i
    będą mieć związek ze sprzedażą opodatkowaną.
      8. Przedmiotem Pani działalności zgodnie z klasyfikacją PKD jest: 32.99.Z - Produkcja
        pozostałych wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowana.

      9. Produkuje i sprzedaje Pani toppery okolicznościowe na torty, akcesoria cukiernicze
        oraz inne dekoracje wycinane laserowo.
      10. Otrzymane dofinansowanie w całości będzie przeznaczone bezpośrednio do
        wytwarzania i reklamy wytwarzanych przez Panią produktów.

## Pytanie

Czy ma Pani prawną możliwości odliczenia VAT od zakupów sfinansowanych z dotacji
    otrzymanej z Powiatowego Urzędu Pracy i wykorzystanych do produktów sprzedanych w
    okresie, gdy korzystała Pani ze zwolnienia z VAT wynikającego z art. 113 ust. 9 ustawy PTU?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że wszystkie materiały, które zostały wykorzystane w okresie do 06.08.2025
    r., a więc miały związek wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną z VAT i nie miała Pani prawa do
    odliczenia VAT od faktur dokumentujących ich zakup oraz nie nabyła Pani takiego prawa z
    dniem 07.08.2025 roku. Nie ma Pani prawnej możliwości odzyskania podatku VAT zgodnie
    z przepisami prawa krajowego.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:
    Doprecyzowując stanowisko, uważa Pani, że nie ma prawa odliczenia podatku VAT od
    zakupów sfinansowanych z dotacji wykorzystanych do dnia 06.08.2025 r., ponieważ zużyte
    materiały miały związek wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną z VAT.
    Natomiast na pozostałe zakupy z dotacji niewykorzystane do dnia 06.08.2025 r. uważa
    Pani, że posiada takie prawo.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza tym samym możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.

    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych wynikających z cyt. art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Podkreślenia wymaga, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w myśl którego:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem

    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    W oparciu o art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Zgodnie art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    W myśl z art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
        o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
        rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jednakże, aby podatnik nabył prawo do odliczenia VAT muszą zostać spełnione jeszcze
    dwie przesłanki, tj. transakcja faktycznie zaistniała i podatnik posiada fakturę
    dokumentującą tę transakcję. Oznacza to, że odliczenia podatku naliczonego, w
    odniesieniu do nabytych towarów lub wyświadczonych usług, co do zasady można
    dokonać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
      powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
      doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
      podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.
    Zauważenia wymaga, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia
    podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że zakupione
    towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności
    opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom chcącym dokonać odliczenia
    podatku VAT od poczynionych nabyć obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie
    statusu podatnika VAT czynnego.
    Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy:

      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży
      towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium
      kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      – jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli
      przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.
      1.
    Według art. 113 ust. 4 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia
      określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze
      naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze
      zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku
      podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować
      ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności – przed dniem wykonania tej
      czynności.
    Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    W świetle art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

    Na podstawie art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
          energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
          wyrobów tytoniowych,
          samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
          podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków
          trwałych podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
      fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
      środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
          preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
          komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
          urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
          maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
          pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
          motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony).
    Według art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    W myśl art. 96 ust. 3 ustawy:

      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku
      podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na
      wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Ponadto na mocy art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
        zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
        wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
        sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
        113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
        mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
        zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
        rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
        czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej
    w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić.
    Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej
    czynności opodatkowanej.
    Pani wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów sfinansowanych z
    dotacji otrzymanej z Powiatowego Urzędu Pracy.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT
    w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że podjęła Pani działalność gospodarczą
    z dniem 07.04.2025 r. Nie dokonała Pani zgłoszenia na VAT, korzystała Pani ze
    zwolnienia przewidzianego w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z otrzymanej z Powiatowego Urzędu Pracy dotacji zakupiła Pani w kwietniu 2025 r.
    określone towary wymienione w poz. 1-12 tabeli:
      poz. 1-7 oraz 11 ww. tabeli – to środki trwałe wykorzystywane na potrzeby
      prowadzonej działalności gospodarczej. Są to kompletne i zdatne do użytku
      przedmioty o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane

      będą przez Panią na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
      Natomiast żadna z przedstawionych pozycji nie wymagała wprowadzenia na
      ewidencję środków trwałych, ponieważ żaden z zakupów nie przekraczał
      jednostkowej ceny 10.000 zł,
      poz. 8-10 ww. tabeli – to materiały wykorzystywane do produkcji sprzedawanych
      wyrobów,
      poz. 12 ww. tabeli – to filtry wentylacyjne, kieszeniowe i HEPA.
    Wszystkie zakupy były opodatkowane stawką 23% VAT i VAT ten był zawarty na fakturach
    dokumentujących transakcje.
    Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że w
    rozpatrywanej sprawie warunek wskazany w art. 86 ust. 1 ustawy w momencie zakupu
    towarów sfinansowanych z dotacji otrzymanej z Powiatowego Urzędu Pracy, tj. w
    kwietniu 2025 r., w celu produkcji topperów okolicznościowych na torty, akcesoriów
    cukierniczych oraz innych dekoracji wycinanych laserowo nie był spełniony, gdyż ww.
    towary nie były wykorzystywane przez Panią do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT i nie była Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług.
    Zatem w momencie zakupów nie miała Pani prawa do odliczenia podatku naliczonego
    od zakupionych ww. towarów, sfinansowanych z dotacji z Powiatowego Urzędu Pracy.
    Z okoliczności sprawy wynika również, że z dniem 7.08.2025 r. przekroczyła Pani obroty,
    które dawały Pani możliwość korzystania ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ust. 9
    ustawy i stała się Pani podatnikiem podatku VAT. Zakupy mające związek ze sprzedażą
    zrealizowaną w okresie od 7.04.2025 r. do 6.08.2025 r. miały związek wyłącznie ze
    sprzedażą zwolnioną z VAT. Zakupy wykorzystane do przychodów uzyskanych od dnia
    07.08.2025 r. mają związek wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną. Wskazała Pani, iż
    pozycja 8, 12 oraz część pozycji 10 zostały wykorzystane do sprzedaży, którą uzyskała Pani
    w okresie korzystania ze zwolnienia z VAT.
    W związku z tym, że część zakupionych towarów/materiałów (poz. 8, 12 i częściowo 10)
    została wykorzystana przez Panią do sprzedaży, którą uzyskała Pani w okresie, gdy była
    Pani podatnikiem zwolnionym od podatku VAT, to nie przysługuje Pani prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od tych towarów, sfinansowanych z dotacji z
    Powiatowego Urzędu Pracy.
    Jak Pani wskazała we wniosku, pozostałe towary przedstawione w tabeli posiadała Pani na
    dzień utraty zwolnienia z VAT i będą mieć związek ze sprzedażą opodatkowaną.
    W konsekwencji powyższego, w analizowanej sprawie w momencie rozpoczęcia
    wykorzystywania pozostałych towarów do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług, doszło do zmiany ich przeznaczenia.
    Zmiana przeznaczenia zakupionych towarów do wykonywania czynności
    opodatkowanych daje podatnikowi, pod pewnymi warunkami, możliwość odliczenia
    podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług,
    który nie został odliczony przy ich nabyciu, na zasadach wynikających z art. 91 ustawy.
    Wyjaśnienia wymaga, że w art. 91 ustawy zostały określone zasady dotyczące sposobu i
    terminu dokonywania korekt podatku naliczonego.
    W świetle art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób

      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Na mocy art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    W świetle art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Jak wynika z art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Według art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
      tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania
      korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane
      wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
      opodatkowaniu.
    Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw

      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    Według art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia
      tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Z powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa
    do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz
    dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w
    przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany
    sposobu wykorzystania.
    Zaznaczenia wymaga, że związek podatku do odliczenia z poszczególnymi rodzajami
    czynności (opodatkowanymi lub nieopodatkowanymi) ma charakter prognozowany,
    planowany. Zatem może się zmienić przekreślając prawo do odliczenia lub to odliczenie
    uzasadniając.
    Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany
    przeznaczenia nabywanych towarów i usług zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał
    prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
    wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak
    również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub
    usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku.
    W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, gdy nabycie towarów nastąpiło w
    okresie, kiedy prawo do odliczenia Pani nie przysługiwało z uwagi na fakt, iż korzystała
    Pani w tym czasie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy. Na
    moment utraty zwolnienia posiadała Pani nabyte środki trwałe, których wartość nie
    przekracza 15.000 zł i nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych (poz. 1-7 i
    11 tabeli) i część zakupionych materiałów (poz. 9 i częściowo 10). Towary te są
    przedmiotem obecnie prowadzonej działalności przez Panią jako czynnego podatnika VAT
    i są wykorzystane do czynności opodatkowanych.

    Zatem w analizowanej sprawie nastąpiła zmiana przeznaczenia wykorzystywanych przez
    Panią ww. towarów i materiałów, które posiadała Pani w chwili utraty zwolnienia, z
    towarów/materiałów, które wykorzystywała Pani do czynności zwolnionych na towary
    /materiały wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zmiana ta
    nastąpiła od miesiąca, w którym uzyskała Pani status czynnego podatnika podatku VAT i
    przeznaczyła Pani nabyte towary wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    W konsekwencji, na podstawie art. 91 ust. 7c ustawy ma Pani prawo do dokonania korekty
    nieodliczonego podatku z tytułu zakupu towarów wymienionych w poz. 1-7 i 11 tabeli,
    poprzez jego uwzględnienie w deklaracji dla potrzeb podatku od towarów i usług za
    miesiąc, w którym uzyskała Pani status czynnego podatnika VAT, a od końca miesiąca, w
    którym oddano je do użytkowania do czasu tej zmiany nie upłynął okres 12 miesięcy.
    Jednocześnie na podstawie art. 91 ust. 7d ustawy ma Pani prawo do dokonania korekty
    nieodliczonego podatku z tytułu zakupu materiałów wymienionych w poz. 9 i częściowo 10
    (pozostałe na dzień utraty zwolnienia), poprzez jego uwzględnienie w deklaracji dla
    potrzeb podatku od towarów i usług za miesiąc, w którym uzyskała Pani status czynnego
    podatnika VAT.
    Tym samym, oceniając całościowo Pani stanowisko – z uwagi na niewskazanie prawa do
    dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 7 c i ust. 7d ustawy,
    uznałem je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.