Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.642.2021.1.WR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-24
Teza: Prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 2 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego :

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od \[…\] pod firmą \[…\] mającą siedzibę w \[…\]. Wnosi Pani o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie zastosowania zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113. ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku.

Aktualnym przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest działalność fotograficzna - przeważające PKD działalności 74.20.Z (Działalność fotograficzna). Przez cały okres prowadzenia działalności korzysta Pani ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT natomiast wartość sprzedaży w 2021 r. nie przekroczy 200 000 zł.

Jest Pani natomiast zarejestrowana do podatku VAT- UE z uwagi na sprzedaż usług tłumaczeniowych dla odbiorców z Republiki Czeskiej. Nie wykonywała Pani w poprzednich latach, nie wykonuje oraz nie zamierza dokonywać dostaw towarów wymienionych w art. 113 ust. 13 pkt 1 ani świadczyć usług prawniczych, jubilerskich lub ściągania długów w tym factoringu wymienionych w art. 113 ust. 13 pkt 2. Dotychczasowy przedmiot prowadzonej działalności stanowi świadczenie usług tłumaczeniowych w zakresie tłumaczeń pisemnych, symultanicznych oraz obsługi konferencji.

W bieżącym roku planuje Pani zdywersyfikować prowadzoną działalność gospodarczą o świadczenie usług w zakresie porządkowania zdjęć na zlecenie (…). Jest to nowa usługa na rynku polskim, która dotychczas funkcjonowała jedynie jako okazjonalna działalność poboczna fotografów. Usługa polega na przyjęciu od klienta zdjęć w formie cyfrowej na nośnikach elektronicznych i/lub zdjęć fizycznych wywołanych na papierze. Następnie z kolekcji usuwane są duplikaty zdjęć, a cała kolekcja jest porządkowana chronologicznie i tematycznie zgodnie z zapotrzebowaniem klienta. Na życzenia klienta zdjęcia fizyczne (odbitki) są skanowane i zapisywane razem z pozostałą częścią kolekcji. Produktem końcowym usługi są foldery ze zdjęciami na nośniku elektronicznym i/lub uporządkowana kolekcja zdjęć fizycznych zapakowanych w odpowiednie materiały archiwalne. Nie planuje Pani udzielać porad w zakresie świadczonych przez niego usług porządkowania zdjęć i tworzenia systemów ich archiwizacji.

### Pytanie:

Czy świadczone przez Panią, w ramach działalności gospodarczej, usługi w zakresie porządkowania zdjęć opisane we wniosku, przy założeniu, że łączna wartość sprzedaży usług w roku podatkowym nie przekroczy kwoty 200 000 zł, będą uprawniały do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i nie będą stanowiły usług doradztwa, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b tej ustawy, których świadczenie wyłączałoby Panią ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?

### Pani stanowisko w sprawie:

Stosownie do art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b, ustawy VAT - zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9 nie stosuje się do podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowla zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego. Ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W wyjaśnieniu znaczenia tego terminu na gruncie ustawy o VAT Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w odpowiedzi na wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 1 kwietnia 2021 0114-KDIP1-3.4012.80.202I.2.PRM powołały się na definicje zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem "doradcy" rozumie się tego, "kto udziela porad". Natomiast "doradzać", w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN, oznacza "udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie". Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym "doradztwo" to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień. Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych opinii, porad, np. ekonomicznych, finansowych czy prawnych.

Natomiast zgodnie z informacjami zawartymi na stronie amerykańskiego stowarzyszenia menedżerów zdjęć (ang. The Photo Managers) usługi przez nich świadczone polegają na porządkowaniu i pielęgnowaniu kolekcji zdjęć, digitalizacji odbitek, tworzeniu kopii zapasowych, przechowywaniu zdjęć w archiwach, a także projektowanie fotoksiążek, filmów, stron internetowych a więc mają w znacznej mierze charakter techniczny, archiwizacyjny.

Tym samym Pani zdaniem świadczone usługi przedstawione w zaistniałym stanie faktycznym nie stanowią doradztwa ,o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b. ustawy z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług a świadczone przez Panią usługi będą zwolnione z podatku VAT zgodnie z art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług do momentu przekroczenia sprzedaży 200 000 zł netto w roku podatkowym.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.), zwanej dalej ustawą:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla określonej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy:

zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy:

jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Z kolei przepis art. 113 ust. 13 ustawy:

zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

– energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

– wyrobów tytoniowych,

– samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

– preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

– komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

– urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

– maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

– pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

– motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą od (\`(...)\`) 2012 r. Przez cały okres prowadzenia działalności korzysta Pani ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Wskazała Pani również, że w 2021 r. wartość sprzedaży nie przekroczy 200 000 zł. Ponadto wskazała Pani, że nie wykonywała w poprzednich latach, nie wykonuje oraz nie zamierza dokonywać dostaw towarów wymienionych w art. 113 ust. 13 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ani świadczyć usług prawniczych, jubilerskich lub ściągania długów w tym factoringu wymienionych w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Dotychczasowy przedmiot prowadzonej działalności stanowi świadczenie usług tłumaczeniowych, w zakresie tłumaczeń pisemnych, symultanicznych oraz obsługi konferencji.

Aktualnym przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest działalność fotograficzna. Planuje Pani zdywersyfikować prowadzoną działalność gospodarczą o świadczenie usług w zakresie porządkowania zdjęć na zlecenie. Usługa polega na przyjęciu od klienta zdjęć w formie cyfrowej na nośnikach elektronicznych lub zdjęć fizycznych wywołanych na papierze. Następnie z kolekcji usuwane są duplikaty zdjęć, a cała kolekcja jest porządkowana chronologicznie i tematycznie zgodnie z zapotrzebowaniem klienta. Na życzenie klienta zdjęcia fizyczne (odbitki) są skanowane i zapisywane razem z pozostałą częścią kolekcji. Produktem końcowym usługi są foldery ze zdjęciami na nośniku elektronicznym lub uporządkowana kolekcja zdjęć fizycznych zapakowanych w odpowiednie materiały archiwalne.

Wskazała Pani również, że nie planuje udzielać porad w zakresie świadczonych przez Panią usług porządkowania zdjęć i tworzenia systemów ich archiwizacji.

W przedmiotowej sprawie wątpliwości dotyczą kwestii, czy może Pani korzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz, czy opisana usługa porządkowania zdjęć na zlecenie stanowi usługi w zakresie doradztwa w rozumieniu art. 113 ust 13 pkt 2 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług.

Odpowiadając na Pani wątpliwości podkreślić należy, że ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze do niej, nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne, finansowe.

Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, opinii, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

W tym miejscu podnieść należy, że, stosownie do opisu stanu faktycznego, usługa porządkowania zdjęć polega na przyjęciu od klienta zdjęć w formie cyfrowej na nośnikach elektronicznych lub zdjęć fizycznych wywołanych na papierze. Następnie z kolekcji usuwane są duplikaty zdjęć, a cała kolekcja jest porządkowana chronologicznie i tematycznie zgodnie z zapotrzebowaniem klienta. Na życzenie klienta zdjęcia fizyczne (odbitki) są skanowane i zapisywane razem z pozostałą częścią kolekcji. Produktem końcowym usługi są foldery ze zdjęciami na nośniku elektronicznym lub uporządkowana kolekcja zdjęć fizycznych zapakowanych w odpowiednie materiały archiwalne.

Jednocześnie podkreślić należy, że wskazała Pani, że nie planuje udzielać porad w zakresie świadczonych przez Panią usług porządkowania zdjęć i tworzenia systemów ich archiwizacji.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy należy stwierdzić, że gdy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, będzie Pani wykonywać usługi porządkowania zdjęć na zlecenie w zakresie opisanym we wniosku, w szczególności nie udzielając porad w związku ze świadczoną usługą, to nie będzie Pani świadczyć usług w zakresie doradztwa, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o podatku akcyzowym.

Zatem stwierdzić należy, że skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będzie Pani dokonywać dostaw towarów wymienionych w art. 113 ust. 13 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ani świadczyć usług prawniczych, jubilerskich, ściągania długów w tym factoringu oraz świadczyć usług w zakresie doradztwa wymienionych w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług będzie Pani mogła korzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług do momentu przekroczenia limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy jednak zaznaczyć, że w sytuacji, gdy w trakcie roku podatkowego wartość sprzedaży w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej przekroczy kwotę 200.000 zł zwolnienie podmiotowe straci moc z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota zostanie przekroczona.

Tym samym Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

− Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

− Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

− Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \[…\]. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

− w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

− w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).