Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-2.450.1423.2020.2.ACE
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-23
Teza: WIS TOWAR - jednorzędowa tablica rejestracyjna.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową oraz art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 listopada 2020 r. (data wpływu 7 grudnia 2020 r.), uzupełnionego w dniach 8 oraz 11 lutego 2021 r. (data wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – (…) tablica (…)

**Opis towaru:** (…) jednorzędowa tablica rejestracyjna (…)

**Rozstrzygnięcie:** CN 83

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 7 grudnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 8 oraz 11 lutego 2021 r., w zakresie sklasyfikowania towaru „(…)”, według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

(…).

(…).

(…).

(…)

(…).

Wniosek dotyczy półproduktu z aluminium (…)

(…).

Wnioskodawca doprecyzował w uzupełnieniu wniosku, że przedmiotem wniosku jest (…) jednorzędowa tablica rejestracyjna o wymiarach 114x520 mm (po wytłoczeniu), posiadająca następujące elementy graficzne:

(…)

(…)

W celu wytworzenia Półproduktu surowce poddawane są następującemu procesowi technologicznemu:

(…).

Spółka wskazuje, że zakupu Półproduktu mogą dokonać jedynie firmy posiadające stosowne pozwolenie i certyfikat ITS.

Wytworzony Półprodukt posiada specyfikację zgodną z przepisami Rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Budownictwa z dnia 11 grudnia 2017 r. w sprawie rejestracji i oznaczania pojazdów oraz wymagań dla tablic rejestracyjnych (Dz.U. z 2017 rok poz. 2355 ze zm., dalej: „Rozporządzenie”).

Spółka wskazuje również, że w Polsce nie ma możliwości stosowania numerów seryjnych na tablicach rejestracyjnych, gdyż nie przewidują tego przepisy Rozporządzenia. W związku z powyższym na Półprodukcie będącym przedmiotem Wniosku nie będą więc wytłaczane numery seryjne.

Analiza klasyfikacji produktu wytwarzanego przez Spółkę.

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę powyższy opis, Produkt powinien zostać zaklasyfikowany pod pozycją CN 7616 „Pozostałe artykuły z aluminium”.

Za takim podejściem przemawia – w ocenie Spółki – analiza systemu Nomenklatury Scalonej, w szczególności brzmienie poszczególnych pozycji i uwag do sekcji i działów.

Spółka przedstawiła krótkie uzasadnienie w tym zakresie:

Klasyfikacja Produktu Spółki.

W ocenie Spółki w analizowanym przypadku należy wziąć pod uwagę przede wszystkim brzmienie pierwszej reguły Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej (dalej: ORINS), która mówi, że podstawowe znaczenie dla klasyfikacji mają uwagi do sekcji lub działów, jak również nazwa konkretnej pozycji.

Produkt jest wyrobem z aluminium, co ogranicza możliwość jego klasyfikacji na gruncie CN do działu CN 76 „Aluminium i artykuły z aluminium”.

(…)

(…), należy uznać, że Półprodukt jest wyrobem z aluminium mogącym zostać sklasyfikowanym do pozycji 7616 „Pozostałe artykuły z aluminium”.

Zdaniem Spółki nie jest możliwe zaklasyfikowanie Produktu do żadnego innego grupowania w dziale CN 76. Za takim podejściem przemawiają w szczególności nazwy poszczególnych pozycji w ramach działu CN 76, z których wyłącznie pozycja CN 7616 wydaje się w ocenie Wnioskodawcy być właściwa dla Produktu.

Jak wskazał Wnioskodawca zgodnie z wyjaśnieniami do kodu CN 7616 pozycja ta może obejmować:

*   wyroby z aluminium, inne niż objęte poprzednimi pozycjami działu CN 76,
*   wyroby z aluminium, inne niż objęte uwagą 1. do sekcji XV (uwaga ta przedstawia listę artykułów, które nie są objęte sekcją XV – w ocenie Spółki Półprodukt nie został wymieniony w ww. uwadze) lub
*   wyroby z aluminium, inne niż wyroby objęte działem 82. („Narzędzia, przybory, noże, łyżki, widelce i pozostałe sztućce z metali nieszlachetnych; ich części z metali nieszlachetnych”) lub działem 83. („Artykuły różne z metali nieszlachetnych”). Lub bardziej szczegółowo określone w innym miejscu nomenklatury.

Mając na uwadze powyższe oraz fakt, że Półprodukty nie posiadają dodatkowych elementów, np. (…), zdaniem Wnioskodawcy Półprodukt powinien zostać sklasyfikowany do pozycji CN 7616 „Pozostałe artykuły z aluminium”.

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Według Reguły 2a ORINS, wszelkie informacje o wyrobie zawarte w treści pozycji dotyczą wyrobu niekompletnego lub niegotowego, pod warunkiem że posiada on zasadniczy charakter wyrobu kompletnego lub gotowego. Informacje te dotyczą także wyrobu kompletnego lub gotowego (oraz wyrobu uważanego za taki w myśl postanowień niniejszej reguły), znajdującego się w stanie niezmontowanym lub rozmontowanym.

W świetle Not wyjaśniających do Reguły 2a (_„Artykuły niekompletne lub niegotowe”_):

_

„(I) Pierwsza część reguły 2 (a) poszerza zakres brzmienia każdej pozycji w ten sposób, że odnosi się nie tylko do wyrobu gotowego, lecz także do wyrobu niekompletnego lub niegotowego, **pod warunkiem** że ma on wyraźny charakter wyrobu kompletnego lub gotowego.

(II) Postanowienia tej reguły stosują się także do **półproduktów,** o ile nie są one wyszczególnione w pozycji. Określenie „**półprodukt**” oznacza artykuł, który nie jest gotowy do użycia, ma przybliżony kształt lub zarys gotowego artykułu lub części i który może być jedynie stosowany w przypadkach, innych niż wyjątkowe, do ukończenia gotowego artykułu lub części (np. półfabrykaty butelek z tworzyw sztucznych, będących produktami pośrednimi w kształcie rury, z jednym końcem zamkniętym i jednym końcem otwartym, gwintowanym dla zapewnienia zamknięcia typu zakręcanego, których część znajdująca się poniżej zakończenia gwintowanego jest przeznaczona do poszerzenia do wymaganej wielkości i kształtu).

Półproduktów niemających jeszcze zasadniczych kształtów wyrobu gotowego (tak jak to jest zazwyczaj w przypadku belek, krążków, rur itd.) nie uważa się za „półwyroby”.

_

_(…)”._

Sekcja XV Nomenklatury scalonej obejmuje _„Metale nieszlachetne i artykuły z metali nieszlachetnych”._

W świetle Uwagi 3. do tej sekcji, „_W całej nomenklaturze wyrażenie „metale nieszlachetne” oznacza: żeliwo i stal, miedź, nikiel, aluminium, ołów, cynk, cynę, wolfram, molibden, tantal, magnez, kobalt, bizmut, kadm, tytan, cyrkon, antymon, mangan, beryl, chrom, german, wanad, gal, hafn, ind, niob, ren i tal_”.

W świetle Not wyjaśniających do tej sekcji, _„Każdy z działów od 72. do 76. i od 78. do 81. obejmuje poszczególne metale nieszlachetne nieobrobione plastycznie i wyroby z tych metali, takie jak pręty, walcówkę, druty lub blachy, jak również wyroby z nich, z wyjątkiem pewnych wyrobów z metali nieszlachetnych, które bez względu na rodzaj metalu z jakiego są wykonane, klasyfikuje się do działu 82. lub 83. (te działy ograniczone są do tych właśnie wyrobów)”._

W ww. sekcji mieści się dział 76 („ _Aluminium i artykuły z aluminium”_ ) oraz dział 83 ( _„Artykuły różne z metali nieszlachetnych”_ ).

Z Not wyjaśniających do HS do działu 76 CN wynika, że „Niniejszy dział obejmuje:

_„(…)._

_

(C) Wyroby otrzymywane na ogół w procesach walcowania, kucia, ciągnienia lub wyciskania surowego aluminium objętego pozycją 7601 (pozycje od 7604 do 7607).

(D) Różne wyroby objęte pozycjami od 7608 do 7615 i inne wyroby objęte pozycją 7616, która obejmuje wszystkie wyroby z aluminium, inne niż objęte działem 82. lub 83., lub też bardziej szczegółowo objętych w jakimkolwiek innym miejscu w nomenklaturze.

(…).

Produkty i wyroby z aluminium są często poddawane różnym obróbkom mającym na celu polepszenie właściwości lub wyglądu zewnętrznego metalu, ochronę przed korozją itp. Są to na ogół obróbki, które omówiono w końcowej części Uwag ogólnych Not wyjaśniających do działu 72. i które nie wpływają na klasyfikację wyrobu.

_

_(…)”._

Pozycja 7616 zaproponowana przez Wnioskodawcę obejmuje _„Pozostałe artykuły z aluminium”._

Stosownie zaś do treści Not wyjaśniających do HS do pozycji CN 7616 _„Niniejsza pozycja obejmuje wyroby z aluminium, inne niż objęte poprzednimi pozycjami niniejszego działu, uwagą 1. do sekcji XV lub wyroby objęte działem 82. lub 83., lub bardziej szczegółowo określone w innym miejscu nomenklatury”._

Z Not wyjaśniających do HS do działu 83 CN (Uwagi ogólne) wynika, że:

_„Podczas gdy w działach od 73. do 76. i od 78. do 81. wyroby klasyfikowane są w zależności od rodzaju metalu, niniejszy dział, podobnie jak dział 82, obejmuje pewne szczególne klasy wyrobów, bez względu na metal nieszlachetny, z którego są wykonane._

_(…)”._

Pozycja 8310 obejmuje _„Szyldy, tablice z nazwami, tablice adresowe i podobne tablice, numery, litery i inne symbole, z metali nieszlachetnych, z wyłączeniem tych, które są objęte pozycją 9405”._

Stosownie zaś do treści Not wyjaśniających do HS do pozycji CN 8310, _„Z wyjątkiem oświetlonych znaków, oświetlonych tabliczek z nazwami i podobnych, mających stale wbudowane źródło światła, oraz ich części nigdzie indziej nie wyspecyfikowanych lub objętych innymi pozycjami, objętych pozycją 9405, niniejsza pozycja obejmuje płytki z metalu nieszlachetnego, które zawierają (wykonane przez emaliowanie, lakierowanie, drukowanie, grawerowanie, perforowanie, tłoczenie, odlewanie, wytłaczanie, kształtowanie lub innymi metodami) słowa, litery, cyfry lub rysunki, dające całą zasadniczą informację wymaganą od tablic informacyjnych, reklamowych, adresowych lub innych podobnych. Charakterystyczną cechą takich tablic jest to, że są zwykle przeznaczone do zamocowania na stałe (np. znaki drogowe, tablice reklamowe, tabliczki znamionowe maszyn) lub do wielokrotnego użytku (np. numerki i żetony w szatniach)._

_

Niektóre tabliczki mogą być przystosowane do późniejszego naniesienia szczegółów dodatkowych w stosunku do informacji znajdującej się już na tabliczce (np. wprowadzenie indywidualnego numeru seryjnego maszyny na tabliczce zawierającej wszystkie zasadnicze informacje o niej). Z niniejszej pozycji są jednak wyłączone tabliczki, „etykiety”, znaczniki itp., które noszą nadruk itp. mający charakter drugorzędny w stosunku do zasadniczej informacji, która będzie naniesiona później, pismem ręcznym lub w inny sposób.

Niniejsza pozycja obejmuje:

(…)

(5) Podobne tabliczki i symbole do maszyn, przyrządów pomiarowych, samochodów (np. tablice rejestracyjne) itp.

(…)

Niniejsza pozycja nie obejmuje:

(a) Płyt niezawierających liter, numerów lub wzorów, albo zawierających tylko wskazania o charakterze drugorzędnym w stosunku do zasadniczej informacji, która będzie dodana później (np. pozycje 7325, 7326, 7616, 7907).

_

_(…)”._

Ponadto zgodnie z § 28 ust. 2 Rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Budownictwa z dnia 11 grudnia 2017 r. w sprawie rejestracji i oznaczania pojazdów oraz wymagań dla tablic rejestracyjnych (Dz. U. z 2017 r. poz. 2355, ze zm.) każdemu pojazdowi przypisuje się jeden numer rejestracyjny, o którym mowa w art. 73 ust. 1d ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2017 r. poz. 1260 i 1926).

Zgodnie z brzmieniem ust. 3 tego przepisu na tablicy rejestracyjnej zwyczajnej będącej tablicą rejestracyjną samochodową albo tablicą rejestracyjną motocyklową jest wytłoczony numer rejestracyjny:

1.  barwy czarnej na białym tle albo
2.  barwy czarnej na zielonym tle, w przypadku tablicy rejestracyjnej wydawanej dla pojazdu elektrycznego albo pojazdu napędzanego wodorem

*   składający się z wyróżnika województwa, wyróżnika powiatu i wyróżnika pojazdu.

Natomiast zgodnie z § 29 ust. 1 ww. rozporządzenia w skrajnej lewej części tablicy rejestracyjnej umieszcza się dodatkowo, na niebieskim tle, symbol Unii Europejskiej składający się z 12 pięcioramiennych gwiazdek barwy żółtej, ułożonych na obwodzie okręgu, oraz znak z literami "PL" barwy białej.

Tablica będąca przedmiotem wniosku posiada (…)

Zatem uwzględniając opis produktu oraz przepisy ww. rozporządzenia należy stwierdzić, że przedmiot niniejszego wniosku jest Półproduktem, który posiada charakterystyczne elementy, tj. (…). (…)

Uwzględniając powyższe, analizowany towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 83, a nie jak wskazał Wnioskodawca towarów objętych pozycją 7616. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1. i reguły 2a Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz treścią not wyjaśniających do HS.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ towar opisany we wniosku (…) klasyfikowany jest do działu 83 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku – jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy);
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).