Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.363.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-19
Teza: Stawka ryczałtu – lekarz.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
kontrakt
lekarze
lekarze-specjalistyczna praktyka lekarska
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi medyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 14 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 17 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 16 kwietnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 12 maja 2025 r. (wpływ 14 maja
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu w Polsce
    od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania.
    Od stycznia 2025 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą –
    Prywatną Praktykę Lekarską (...). Aktualnie w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi specjalistycznej opieki zdrowotnej.
    Świadczenie usług medycznych odbywa się w prywatnym gabinecie lekarskim, w
    poradniach NFZ i prywatnych oraz w dwóch szpitalach na różnych specjalistycznych
    oddziałach. Wnioskodawca nie wyklucza również świadczenie usług opieki zdrowotnej w
    kolejnych placówkach medycznych.
    Wnioskodawca jako formę opodatkowania swoich dochodów wybrał ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych. Ponadto zgodnie z ustawowym obowiązkiem w
    terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym Wnioskodawca
    uzyskał pierwszy przychód w bieżącym roku podatkowym, tj. do 20 lutego 2025 r. złożył do
    naczelnika urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania oświadczenie o
    wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca przychody
    uzyskane z tytułu świadczenia usług opieki zdrowotnej opodatkowuje stawką ryczałtu
    wynoszącą 14%.
    Przed założeniem własnej działalności gospodarczej Wnioskodawca na podstawie
    zawartych umów zlecenia z poradniami lekarskimi świadczył usługi podstawowej opieki
    zdrowotnej, np. w ramach dyżurów nocnej i świątecznej opieki zdrowotnej. Ponadto był
    zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako młodszy asystent (dalej również jako:
    młodszy asystent, lekarz rezydent) w szpitalu na oddziale (...) (dalej: Szpital). Zatrudnienie
    na podstawie umowy o pracę w Szpitalu jako młodszy asystent było związane z tym, iż
    Wnioskodawca ubiegał się o tytuł specjalisty z dziedziny (...). W tym zakresie
    Wnioskodawca był zobowiązany do tego, aby odbyć szkolenie specjalizacyjne w Szpitalu
    (rezydenturę) przed otrzymaniem tytułu specjalisty.
    Wnioskodawca w lutym 2025 r. po ukończeniu okresu rezydentury zakończył pracę w
    Szpitalu na podstawie umowy o pracę. Po otrzymaniu tytułu lekarza specjalisty w
    dziedzinie (...) (dalej: lekarz specjalista) rozpoczął samodzielne świadczenie
    specjalistycznych usług opieki zdrowotnej.
    Następnie z końcem lutego 2025 r. Wnioskodawca zawarł kontrakt z tym samym
    Szpitalem, rozpoczynając z początkiem marca 2025 r. samodzielne świadczenie usług
    opieki zdrowotnej na oddziale (...).
    Zakres obowiązków Wnioskodawcy jako samodzielnego lekarza po podpisaniu kontraktu
    w porównaniu do obowiązków, jakie wykonywał jako młodszy asystent w Szpitalu, jest w
    praktyce znacząco wzbogacony o dodatkowe czynności związane z uzyskaną specjalizacją.
    Niektóre z wykonywanych czynności mogą być częściowo zbieżne, np. dbałość o dobry i
    przyjazny wizerunek oddziału, współpraca z zespołem lekarsko-pielęgniarskim lub dbałość

    o utrzymanie w należytym stanie aparatury i sprzętu na oddziale. Tego rodzaju czynności
    mają charakter pewnego standardu występującego w praktyce lekarskiej. Pozostałe
    czynności wykonywane po otrzymaniu specjalizacji odróżniają się od tych, jakie były
    wykonywane w czasie rezydentury lekarskiej. Przede wszystkim różnice te wynikają z tego,
    iż po uzyskaniu specjalizacji Wnioskodawca po uzyskaniu tytułu lekarza specjalisty
    rozpoczął samodzielne, niezależne świadczenie specjalistycznych usług opieki zdrowotnej.
    Należy zaznaczyć, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności jako młodszy asystent
    miały cel szkoleniowy, przygotowujący go do zdobycia specjalizacji. Ponadto czynności
    dotyczące udzielania pomocy i opieki medycznej były każdorazowo wykonywane
    wyłącznie pod nadzorem kierownika specjalizacji oraz ordynatora oddziału.
    W tym zakresie do obowiązków młodszego asystenta należało m.in:
    · przestrzeganie zasad etyki zawodowej oraz zachowanie tajemnicy służbowej i lekarskiej;
    · przestrzeganie przepisów i zasad bezpieczeństwa i higieny pracy;
    · systematyczne podnoszenie kwalifikacji, w tym odbywanie staży na innych oddziałach
      specjalistycznych oraz ukończenie obowiązkowych kursów specjalizacyjnych;
    · pełnienie dyżurów lekarskich pod nadzorem kierownika specjalizacji;
    · udzielanie świadczeń medycznych, sprawowanie opieki medycznej nad chorymi
      przydzielonymi przez ordynatora oddziału pod nadzorem lekarza specjalisty;
    · uczestnictwo we wnioskowaniu o zakończeniu hospitalizacji pacjenta;
    · niezwłoczne informowanie starszego asystenta lub ordynatora o wszelkich ważnych
      wydarzeniach w oddziale;
    · wykonywanie czynności zleconych przez ordynatora;
    · pełnienie obowiązków lekarza Izby Przyjęć wyłącznie w sytuacjach tego wymagających;
    · systematyczne, staranne i czytelne prowadzenie dokumentacji medycznej;
    · dbałość o utrzymanie w należytym stanie aparatury i sprzętu znajdującego się w
      oddziale;
    · racjonalne i uzasadnione gospodarowanie lekami oraz narzędziami diagnostycznymi;
    · udzielenie za zgodą kierownika oddziału informacji o stanie zdrowia pacjenta.
    Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca po zdobyciu specjalizacji rozpoczął
    wykonywanie swoich obowiązków bez nadzoru przełożonego oraz wyłącznie w zakresie
    zdobytej specjalizacji. W tym zakresie Wnioskodawca jako lekarz po uzyskaniu specjalizacji
    jest zobowiązany do samodzielnego, niezależnego wykonywania swoich obowiązków, za
    które ponosi pełną odpowiedzialność.
    Do zakresu obowiązków Wnioskodawcy jako lekarza specjalisty należą m.in:
    · samodzielne stawianie diagnoz medycznych oraz wydawanie zaleceń specjalistycznych
      w zakresie opieki zdrowotnej nad pacjentem;
    · samodzielne i osobiste realizowanie świadczeń zdrowotnych;
    · przestrzegania warunków i zasad wykonywania świadczeń zdrowotnych wynikających z
      umów zawartych z Narodowym Funduszem Zdrowia i innymi podmiotami;
    · przyjmowanie pacjentów na oddział;
    · samodzielne przygotowanie dokumentacji medycznej;
    · dbałość o powierzony sprzęt i aparaturę medyczną oraz inne powierzone mienie;
    · osobisty nadzór nad stanem zdrowia pacjentów, w tym posiadanie pełnej wiedzy na
      temat stanu zdrowia każdego chorego na oddziale oraz samodzielne podejmowanie
      decyzji o sposobie leczenia chorego;

    · w bezpieczny i odpowiedni sposób przechowywanie środków odurzających potrzebnych
      do zaspokojenia bieżących potrzeb chorych na oddziale oraz czuwanie nad właściwą
      ewidencją i rozchodowaniem tych środków;
    · samodzielne prowadzenie dyżurów lekarskich i obchodu chorych na oddziale;
    · osobiste informowanie lub przez wyznaczonego przez siebie w tym celu asystenta,
      rodziny lub opiekunów prawnych o stanie zdrowia chorych, w szczególności w razie
      stwierdzenia stanu zagrożenia życia lub w razie pogorszenia się stanu chorego;
    · czuwanie nad zapewnieniem bezpieczeństwa chorych na oddziale oraz kontrolowanie i
      nadzór nad wykonaniem wydanych w tym przedmiocie zaleceń i zarządzeń.
    Należy zaznaczyć, że wskazane powyżej czynności są czynnościami przeważającymi w
    działalności Wnioskodawcy jako lekarza specjalisty. Jednocześnie należy podkreślić, że
    powyżej wskazane czynności były zakazane dla Wnioskodawcy w okresie, kiedy był
    zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako młodszy asystent.
    Dodatkowo, należy również zaznaczyć, że w trakcie okresu rezydentury Wnioskodawca w
    ramach zdobycia specjalizacji był zobowiązany do wykonywania czynności szkoleniowych
    na wielu różnych oddziałach specjalistycznych (prawie 20 oddziałach). Dodatkowo
    Wnioskodawca był zobowiązany do ukończenia wielu kursów specjalizacyjnych, które
    odbywały się w czasie pracy. Natomiast w ramach zawartego kontraktu Wnioskodawca
    świadczy samodzielne specjalistyczne usługi medyczne wyłącznie na oddziale (...), które
    nie mają charakteru szkoleniowego.
    Ponadto należy zaznaczyć, że w trakcie trwania umowy o pracę wykonywane czynności
    przez Wnioskodawcę jako lekarz bez specjalizacji należy zakwalifikować do PKWiU
    86.21.10.0 jako „Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej”, natomiast po otrzymaniu
    specjalizacji lekarza (...) usługi świadczone przez Wnioskodawcę mieszczą się w PKWiU
    86.22.1 jako „Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej”.
    Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone w ramach działalności
    jako lekarz specjalista nie będą usługami tożsamymi świadczonymi na rzecz byłego
    pracodawcy (Szpitala) w stosunku do czynności wykonywanych na podstawie umowy o
    pracę w czasie zdobywania specjalizacji jako młodszy asystent.
    Na dodatek, Wnioskodawca oświadcza, że w poprzednim roku podatkowym przychody z
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie przekroczyły limitu 2 mln euro, obliczonego
    według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień
    roboczy października roku poprzedniego.
    Uzupełnienie wniosku
    W 2025 roku, w odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności nie
    wystąpiły negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Pytanie

Czy przychody z działalności gospodarczej osiągane przez Wnioskodawcę jako lekarza
    specjalisty z dziedziny (...) z tytułu zawartego ze Szpitalem kontraktu dotyczącego
    samodzielnego świadczenia usług opieki zdrowotnej mogą być opodatkowane według
    14% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy przychody z działalności gospodarczej osiągane przez
    Wnioskodawcę jako lekarza specjalisty z dziedziny (...) z tytułu zawartego ze Szpitalem
    kontraktu dotyczącego samodzielnego świadczenia usług opieki zdrowotnej mogą być
    opodatkowane stawką 14%.

    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 u.z.d.p. osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku
    osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać
    zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ww. ustawy podatnicy opłacają w roku
    podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w
    ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności,
    prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie przez podatnika oświadczenia o wyborze opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 u.z.d.p. sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi
    urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
    przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
    przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Ponadto w myśl art. 9 ust. 1c ww. ustawy powyżej wymienione oświadczenie podatnik
    może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji
    i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. z
    2022 r. poz. 541), zwanej dalej: ustawą o CEIDG.
    Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca w terminie do 20 lutego 2025 r. złożył oświadczenie
    do właściwego naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca
    zamieszkania podatnika o wyborze opodatkowania przychodów z działalności
    gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Ponadto zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a u.z.d.p. ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 14% dla przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki
    zdrowotnej (PKWiU dział 86).
    W tej kwestii usługi świadczone przez Wnioskodawcę jako lekarz specjalista będą
    obejmować PKWiU 86.22.1 jako „Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej”, tym
    samym są to usługi w zakresie opieki zdrowotnej, które korzystają z 14% stawki ryczałtu.
    Ponadto zgodnie z art. 8 ust. 2 u.z.d.p., jeżeli podatnik prowadzący działalność
    samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży
    towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
      podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W zakresie zastosowania ww. przepisu wyłączającego możliwość skorzystania z ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych istotne jest właściwe zrozumienie sformułowania
    „odpowiadających czynnościom”.
    I tak przykładowo Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 20 lipca 2010 r. sygn. II FSK
    516/09 wyjaśnił, że:

    „(...) zwrot normatywny »odpowiadających czynnościom« (...) nie jest definiowany w
    omawianej ustawie podatkowej, jak również nie definiują go przepisy innych ustaw. W
    związku z tym dla jego zrozumienia należy posłużyć się regułami wykładni językowej, a
    konkretnie języka ogólnego polskiego i kontekstem tego zwrotu w zdaniu, które go
    zawiera. »Odpowiadający« to przymiotnik odczasownikowy od czasownika odpowiadać. W
    języku polskim odpowiadać to m.in. być pod pewnym względem podobnym do czegoś,
    takim samym jak coś innego; być niesprzecznym, zgodnym z czymś: figury geometryczne,
    elementy dwu zbiorów odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia odpowiada dokładnie
    duplikatowi (Słownik współczesnego języka polskiego, Przegląd Readers Digest, Warszawa
    1998, tom I, str. 658); być zgodnym z czymś, takim samym, jak coś innego (Wielki słownik
    języka polskiego, red. naukowa E. Polański, Krakowskie Wydawnictwo Naukowe, Kraków
    2009, str. 550)”.
    Natomiast w wyroku z dnia 18 września 2018 r. sygn. II FSK 2416/16 Naczelny Sąd
    Administracyjny wskazał, że: „zwrot »odpowiadający czynnościom« należy odnosić do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są
    takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników
    wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy”.
    Mając na uwadze powyższe, przy dokonaniu interpretacji pojęcia „odpowiadający
    czynnościom”, należy, zgodnie z powołaną linią orzeczniczą, rozumieć wyłącznie czynności
    tożsame, czyli takie same. Zatem jedynie w przypadku, w którym zakres czynności
    wykonywanych w ramach umowy o pracę jest tożsamy z usługami świadczonymi w
    ramach działalności gospodarczej, można mówić o pozbawieniu podatnika prawa do
    skorzystania z opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w niniejszej sprawie nie zachodzi przesłanka
    wykluczająca możliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z art. 8 ust. 2 u.z.d.p.
    W tym miejscu należy podkreślić, że w przypadku Wnioskodawcy czynności wykonywane
    jako lekarz specjalista nie odpowiadają czynnościom wykonywanym jako młodszy asystent
    w okresie zawartej umowy o pracę.
    W pierwszej kolejności należy zaznaczyć, że zakres zadań realizowanych przez
    Wnioskodawcę w ramach umowy o pracę jako młodszy asystent obejmował przede
    wszystkim zdobywanie oraz doskonalenie kwalifikacji do wykonywania zawodu lekarza
    specjalisty w dziedzinie (...). W tym względzie wykonywane czynności miały charakter
    szkoleniowy, przygotowawczy. W tym czasie Wnioskodawca jako młodszy asystent
    wykonywał pracę pod nadzorem kierownika specjalizacji oraz ordynatora oddziału.
    Natomiast Wnioskodawca jako lekarz specjalista wykonuje obowiązki samodzielnie, np.
    samodzielnie stawia diagnozy medyczne, prowadzi dyżury. W tym zakresie Wnioskodawca
    świadczy usługi medyczne w oparciu o posiadane kwalifikacje i nabyte specjalistyczne
    uprawnienia. Dodatkowo Wnioskodawca jako lekarz specjalista ponosi pełną
    odpowiedzialność za wykonywane czynności.
    Ponadto obowiązki Wnioskodawcy jako lekarza specjalisty obejmują pracę w Szpitalu na
    oddziale (...), natomiast w okresie rezydentury Wnioskodawca był zobowiązany do odbycia
    staży specjalizacyjnych na wielu różnych oddziałach szpitalnych oraz kursów
    specjalizacyjnych, które musiały być ukończone w czasie pracy w Szpitalu.
    Z uwagi na powyższe, pomimo świadczenia usług na rzecz tego samego Szpitala w okresie
    zatrudnienia na podstawie umowy o pracę oraz po otrzymaniu specjalizacji w ramach
    działalności gospodarczej należy uznać, że zakres czynności wykonywanych przez
    Wnioskodawcę w tych okresach nie można uznać za tożsamy.
    Ponadto należy zaznaczyć, że słuszność stanowiska Wnioskodawcy było niejednokrotnie
    potwierdzane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych w
    interpretacjach podatkowych. Przykładem tego jest interpretacja indywidulana:

    · z dnia z dnia 21 marca 2025 r. nr 0115-KDST2-2.4011.23.2025.2.KK:
    „Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny »odpowiadających
    czynnościom« odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz szpitala nie będą tożsame z
    czynnościami, które wykonywała Pani w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o
    pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla byłego
    pracodawcy nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Jednocześnie przychody uzyskiwane ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
    usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 86.22.1 »Usługi w zakresie
    specjalistycznej praktyki lekarskiej«, podlegają opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne”.
    · z dnia 6 marca 2024 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.10.2024.2.RK:
    „Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny »odpowiadających
    czynnościom« odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach
    stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie
    stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest
    równoznaczna z tożsamością).
    Mając na uwadze opis sprawy i powyższe przepisy prawne wskazać należy, że uzyskiwane
    przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług
    sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 86.22.1 – usługi w zakresie specjalistycznej
    praktyki lekarskiej, mogą być opodatkowane 14% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.
    · z dnia 22 lutego 2024 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.115.2024.1.MW:
    „Zatem skoro świadczone przez Panią usługi w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej na rzecz A będą się różnić się od tych, które wykonuje Pani jako lekarz –
    rezydent w ramach umowy o pracę zawartej z A, to w przypadku świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej usług na rzecz A może Pani korzystać z opodatkowania
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Reasumując – będzie Pani mogła wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako
    formę opodatkowania w jednoosobowej działalności gospodarczej po wygaśnięciu umowy
    o pracę na stanowisku lekarz – rezydent z tym samym podmiotem”.
    · z dnia 15 marca 2023 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.14.2023.2.AP:
    „Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić
    należy że skoro świadczone przez Panią usługi w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej na rzecz ..... Szpitala ..... różnią się od tych, które wykonywała Pani jako
    lekarz rezydent w ramach umowy o pracę zawartej z ww. Szpitalem, to uzyskane
    przychody z tytułu świadczenia usług zdrowotnych, jako lekarz specjalista w zakresie
    wykonywania procedur, sprawowania opieki nad chorymi na rzecz Szpitala, w którym była

    Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę na czas określony jako lekarz rezydent, ta
    nie podlegają wyłączeniu z ryczałtu ewidencjonowanego na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Tym samym, może Pani opodatkować przychody z tej działalności
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, o ile spełnione są pozostałe warunki opodatkowania w tej formie”.
    Podobnie stwierdzono w interpretacji indywidualnej z dnia 19 lipca 2022 r. nr 0115-
    KDWT4011.-437.2022.2.AGW oraz z dnia 29 kwietnia 2022 r. nr 0115-KDWT.
    4011.24.2022.2.KM.
    Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, przychody z działalności gospodarczej
    osiągane po uzyskaniu tytułu lekarza specjalisty z tytułu zawartego ze Szpitalem kontraktu
    dotyczącego samodzielnego świadczenia usług opieki zdrowotnej będą mogły być
    opodatkowane stawką 14%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.