Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.139.2025.2.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27
ustawy świadczonych usług udzielania korepetycji.
Słowa kluczowe: korepetycje
nauczyciel
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi prywatnego nauczania
na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
ponadpodstawowym i wyższym świadczone przez
nauczycieli
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 27

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT

    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy świadczonych usług udzielania korepetycji
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 1 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie:
    - ustalenia czy na podstawie prowadzonej przez Panią działalność gospodarczej jest Pani
      nauczycielem w rozumieniu przepisów prawa podatkowego (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 1) oraz
    - zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy świadczonych
      usług udzielania korepetycji (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Uzupełniła go Pani pismem z 30 kwietnia 2025 r. (wpływ 30 kwietnia 2025 r.) oraz pismem
    z 5 maja 2025 r. (wpływ 5 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie udzielania korepetycji od 2011 roku,
    PKD 85.59.B – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Aktualnie korzysta Pani ze zwolnienia w podatku od towarów i usług na podstawie art. 113
    ust. 1 ustawy o VAT, bowiem posiada Pani siedzibę działalności na terytorium kraju i
    wartość sprzedaży nie przekroczyła w poprzednim, ani bieżącym roku podatkowym kwoty
    200.000 zł.
    Ukończyła Pani studia jednolite magisterskie na Uniwersytecie, posiada Pani tytuł
    magistra – nie zrealizowała Pani w ramach studiów bloku pedagogicznego. Posiada Pani
    szeroką wiedzę z zakresu (...), również w ramach programu studiów realizowała Pani
    rozbudowany program zajęć z (...), który zdała Pani na egzaminach.
    Działalność prowadzi Pani od roku 2011 w zakresie usług korepetycji głównie z zakresu (...)
    jako prywatnych zajęć zgodnie z podstawą programową kształcenia na poziomie
    podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym. Działa Pani osobiście, na własny
    rachunek i odpowiedzialność.
    Świadczone przez Panią usługi polegają na przekazywaniu wiedzy i umiejętności
    dostosowanych do indywidualnych potrzeb klientów – są one formą uzupełnienia wiedzy
    klientów, ich celem jest wsparcie w nauce, nadrobienie zaległości, rozwijanie praktycznych
    umiejętności, przygotowanie do egzaminów, konkursów przedmiotowych (...),
    przygotowanie do olimpiady (...).
    Posiada Pani potwierdzenie przygotowania klientów do Olimpiady (...) – dokument ten jest
    wystawiany jest w przypadku uzyskania tytułu Finalisty i Laureata przez osobę biorącą
    udział w Olimpiadzie – czyli uzyskania 100% z egzaminu (...). Zajęcia są
    zindywidualizowane i dostosowane do potrzeb klienta, są one prowadzone w formie
    spotkań jeden na jeden. Nie realizuje Pani programu nauczania w sposób systemowy ani
    nie prowadzi Pani placówki oświatowej. Zajęcia są prowadzone na podstawie umowy
    podpisywanej z każdym klientem, zajęcia są ewidencjonowane, działalność ta jest źródłem
    Pani przychodu. W przypadku klienta w wieku szkolnym, umowa o świadczenie usług
    podpisywana jest z jego rodzicami lub opiekunami prawnymi.
    W roku 2024 suma Pani przychodów z wyżej wymienionej działalności była na poziomie
    poniżej 200 000 zł, prognozuje Pani, że przez kolejne lata działalność może przynieść
    przychód powyżej kwoty 200 000 zł czyli powyżej kwoty uprawniającej do podmiotowego
    zwolnienia z podatku od towarów i usług VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    Udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zadane przez Organ pytania:

    1. Na pytanie o treści: „Czy świadczone przez Panią usługi w zakresie korepetycji, są
      równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i
      zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest
      charakterystyczne dla kształcenia powszechnego?”
      odpowiedziała Pani: „Świadczone przeze mnie usługi korepetycji, są przekazywaniem
      wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego materiału, a także ich
      pogłębianiem oraz rozwojem, służą one nabyciu wiedzy i kształceniu, poszerzeniu
      horyzontów”.
    2. Na pytanie o treści: „Czy posiada Pani wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym
      systemie nauczania, publicznym bądź prywatnym (np. zgodnie z Prawem oświatowym,
      Prawem o szkolnictwie wyższym) w zakresie nauki (...)?”
      odpowiedziała Pani: „Posiadam wiedzę i kwalifikacje z zakresu (...) zdobyte podczas
      pięcioletnich jednolitych studiów magisterskich na Uniwersytecie. (...). (...)”.
    3. Na pytanie o treści: „Czy istnieje związek pomiędzy posiadanymi przez Panią
      kwalifikacjami a świadczonymi usługami w zakresie korepetycji? Jeśli tak, to proszę
      wyjaśnić, jaki jest to związek”
      odpowiedziała Pani: „Istnieje jednoznaczny związek między posiadanymi przeze mnie
      kwalifikacjami a świadczonymi usługami w zakresie korepetycji. Związek ten występuje
      zarówno na poziomie merytorycznym, jak i dydaktycznym. Posiadam tytuł magistra po
      ukończeniu studiów na Uniwersytecie. Program skończonych przeze mnie studiów
      obejmował szeroki, zaawansowany zakres wiedzy zdobytej i potwierdzonej zdanymi
      egzaminami z przedmiotów (...), które dostarczyły mi podstaw teoretycznych oraz
      praktycznych w tych dziedzinach. Wiedza zdobyta podczas tych studiów jest
      bezpośrednio wykorzystywana przeze mnie w udzielanych korepetycjach”.
    4. Na pytanie o treści: „Czy świadczone przez Panią usługi w zakresie korepetycji,
      stanowią usługi nauczania na poziomie podstawowym, ponadpodstawowym lub
      wyższym, tj. czy ww. usługi edukacyjne obejmują swoim zakresem materiał
      dydaktyczny przewidziany w programie nauczania placówek oświatowych?”
      odpowiedziała Pani: „Świadczone przez mnie usługi w zakresie korepetycji, stanowią
      usługi nauczania prywatnego na poziomie podstawowym, ponadpodstawowym lub
      wyższym w zakresie materiału dydaktycznego zgodnie z podstawą programową
      kształcenia na poziomie podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym”.
    5. Na pytanie o treści: „Czy korepetycje świadczy Pani na własny rachunek i
      odpowiedzialność?”
      odpowiedziała Pani: „Korepetycje świadczę na własny rachunek i odpowiedzialność”.
    6. Na pytanie o treści: „Czy posiada Pani wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym
      systemie nauczania, publicznym bądź prywatnym (np. zgodnie z Prawem oświatowym,
      Prawem o szkolnictwie wyższym) w zakresie nauki (...)?”
      odpowiedziała Pani: „Posiadam wiedzę i kwalifikacje z zakresu (...) zdobyte podczas
      pięcioletnich jednolitych studiów magisterskich na Uniwersytecie oraz tytuł zawodowy
      magistra. (...)”.
    7. Na pytanie o treści: „Jakie kwalifikacje zawodowe posiada Pani w dziedzinie (...)?”
      odpowiedziała Pani: „O moich kwalifikacjach zawodowych z zakresu (...) świadczą
      powyżej przytoczone, zrealizowane, (...). (...) Niezaprzeczalnym potwierdzeniem moich
      kwalifikacji z (...) są także prowadzone przeze mnie zajęcia z tego przedmiotu, których
      skutecznie udzielam. Jako, że są to zajęcia prywatne, wiedzę o nich klienci przekazują
      między sobą, polecając mnie kolejnym klientom co uważam za najważniejsze
      potwierdzenie moich kwalifikacji zawodowych z zakresu (...). Co więcej, swoje
      kwalifikacje zawodowe w zakresie nauczania zarówno (...) regularnie podnoszę,

      uzupełniam, sprawdzam oraz aktualizuję wiedzę aby móc prowadzić zajęcia z
      klientami – jest to niezbędne w kontekście możliwości prowadzenia zajęć”.
    8. Na pytanie o treści: „Czy posiada Pani wykształcenie kierunkowe w zakresie (...) – np.
      tytuł magistra?”
      odpowiedziała Pani: „Nie posiadam tytułu magistra z (...). Nadmienię, że biorąc pod
      uwagę nieprawomocny wyrok WSA w Poznaniu z dnia 4 sierpnia 2021r., sygn. akt I SA
      /Po 387/21 cytuję: „przepis art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy VAT nie zawiera wymogu, by
      kwalifikacje wynikały z posiadania przez nauczyciela wykształcenia kierunkowego w
      danej dziedzinie”.

## Pytanie

Czy przysługuje Pani zwolnienie z podatku od towarów i usług VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 27 o świadczonych usługach korepetycji?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie:
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    W świetle art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Aktualnie jest Pani podatnikiem podatku VAT, prowadzącym działalność gospodarczą,
    obejmującą świadczenie usług, których sprzedaż korzysta ze zwolnienia na podstawie art.
    113 ust. 1 ustawy o VAT. Jednakże przewiduje Pani, że wartość przychodów może
    przekroczyć limit 200.000 zł w związku z tym sprzedaż, co do zasady, będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem VAT, według stawek, o których mowa w art. 41 ww. ustawy,
    chyba że do świadczenia usług zastosowanie znajdzie zwolnienie, o którym mowa w art.
    43 ustawy o VAT.
    Zwrócić należy uwagę, iż przepis ten nie daje prawa wyboru między opodatkowaniem a
    zwolnieniem. Stanowi, iż dana czynność podlega obligatoryjnie zwolnieniu, o ile zostaną
    spełnione przesłanki odnoszące się do danego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi prywatnego
    nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym,
    świadczone przez nauczycieli. Pani zdaniem świadczone przez Panią usługi po
    przekroczeniu limitu 200.000 zł, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT,
    obligatoryjnie podlegać będą zwolnieniu na podstawie ww. przepisu, ponieważ:
    − Działalność, którą Pani prowadzi, ma charakter typowo usługowy. Nie dokonuje Pani
      dostawy towarów, prowadzi Pani zajęcia z (...), przekazując wiedzę i umiejętności
      klientom.
    − Nauczanie, które Pani prowadzi jest nauczaniem prywatnym. Zajęcia prowadzone są na
      podstawie zawartej umowy z klientem, są one prowadzone w systemie jeden na jeden.
      Zajęcia są dostępne poza publicznym systemem edukacji.
    − Poziom kształcenia na Pani zajęciach jest zgodny z poziomem podstawowym,
      ponadpodstawowym i wyższym polskiego systemu edukacji.
    − Posiada Pani tytuł magistra, co potwierdza Pani wykształcenie, które umożliwia mi
      prowadzenie korepetycji.

    − Korepetycji udziela Pani od roku 2011, działalność ta jest Pani źródłem przychodu,
      świadczy to o skuteczności przekazywanej wiedzy i umiejętności. Co więcej posiada
      Pani oficjalne dokumenty z Olimpiady (...) potwierdzające skuteczne przygotowanie
      przez Panią klientów do osiągnięcia tytułu finalisty lub laureata Olimpiady.
    − Na podstawie interpretacji indywidualnej dnia 9 stycznia 2025 r. nr 0113-KDIPT1-
      1.4012.911.2024.1.AK cyt: „Warto już w tym miejscu zwrócić uwagę na fakt, iż Trybunał
      Sprawiedliwości Unii Europejskiej dokonując wykładni przepisów dyrektywy VAT, które
      winny znaleźć odzwierciedlenie w systemach wewnętrznych poszczególnych państw
      (art. 132 ust. 1 lit. j dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
      wspólnego systemu podatku od wartości dodanej), wyraźnie stwierdził, że
      formułowany w ramach zwolnienia z podatku zwrot „edukacja szkolna i
      uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu
      uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego
      wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się
      nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod
      warunkiem że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego.
      Jednocześnie zdaniem TSUE przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni zwrotu „edukacja
      szkolna i uniwersytecka" groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu
      podatku od towarów i usług w państwach członkowskich – z tego powodu, że systemy
      nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób
      (wyrok TS z 14 czerwca 2007 r., C-445/05, Werner Haderer przeciwko Finanzamt
      Wilmersdorf, EU:C:2007:344 - dalej wyrok TS C-445/05, Werner Haderer).”Co więcej
      opierając się na interpretacji indywidualnej dnia 15 stycznia 2025 r. nr 0112-KDIL3.
      4012.656.2024.2.NS cyt: „Niewątpliwym jest fakt, że nauczanie jest obowiązkiem
      spoczywającym na każdym państwie członkowskim Unii Europejskiej. Niewydolność
      publicznych systemów edukacji często skłania rodziców oraz samych uczniów do
      poszukiwania dodatkowych źródeł nauczania przedmiotów szkolnych. Skoro dany
      podmiot oferuje odpłatną realizację zadań spoczywających na państwie (np. w
      zakresie edukacji), to w świetle art. 132 dyrektywy VAT taka usługa powinna być
      zwolniona od podatku VAT”.
    W powyższym dokumencie swoje stanowisko opierała Pani na następujących
    interpretacjach indywidualnych wydawane w podobnych sprawach:
    1) interpretacja indywidualna z 16 stycznia 2025 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.697.2024.2.WH;
    2) interpretacja indywidualna z 15 stycznia 2025 r. nr 0112-KDIL3.4012.656.2024.2.NS;
    3) interpretacja indywidualna z 9 stycznia 2025 r. nr 0113-KDIPT1-1.4012.809.2024.2.ŻR;
    4) interpretacja indywidualna z 9 stycznia 2025 r. nr 0113- KDIPT1-1.4012.911.2024.1.AK;
    5) interpretacja indywidualna z 23 sierpnia 2024 r. nr 0114-KDIP4- 2.4012.403.2024.1.SKJ;
    6) interpretacja indywidualna z 14 grudnia 2023 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.575.2023.2.MC;
    7) interpretacja indywidualna z dnia 24 sierpnia 2023 r. nr 0113-KDIPT1-
      1.4012.412.2023.2.AK;
    8) interpretacja indywidualna z dnia 15 marca 2023 r. nr 0114-KDIP4- 2.4012.31.2023.3.
      WH.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach elektronicznych – rozumie się
      przez to usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7
      rozporządzenia 282/2011.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Z opisu sprawy wynika, że :
    - nie świadczy Pani usługi w zakresie korepetycji jako jednostka objęta systemem oświaty,
      udziela Pani korepetycji w ramach działalności gospodarczej zgodnie z podstawą
      programową kształcenia na poziomie podstawowym, ponadpodstawowym lub
      wyższym;
    - nie realizuje Pani programu nauczania w sposób systemowy ani nie prowadzi Pani
      placówki oświatowej zatem, nie jest Pani podmiotem świadczącym usługi, o którym
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy
    Zatem, do świadczonych przez Panią usług udzielania korepetycji, o których mowa we
    wniosku, nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    26 ustawy, gdyż nie jest Pani podmiotem wymienionym w tym przepisie.
    Z kolei jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
      podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady,
    zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:

      j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub
      wyższe.
    Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest
    nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju
    świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji,
    ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być
    nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie
    nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli,
    obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.
    Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny
    rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).
    Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej
    między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez
    nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie
    korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny
    uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele
    świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich
    bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.
    Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych
    przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które
    obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć
    tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z
    materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach
    oświatowych.
    Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu
    C#473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele
    świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą
    zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI
    Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE Rady). W wyroku tym
    wskazano także, że:
      Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego
      proponowanego przez podmiot trzeci – EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego
      podmiot ten – a nie Thomas Eulitz – pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w
      ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom
      rzeczonych kursów (pkt 52).
    Z kolei w wyroku TSUE z 14 czerwca 2007 r. C-445/05 w sprawie Werner Haderer, Trybunał
    wskazał, że:
      28. Ponadto, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 13
      część A ust. 1 lit. j) szóstej dyrektywy, nie wystarcza, aby lekcje obejmowały
      nauczanie na poziomie szkolnym lub uniwersyteckim; poza tym musi być to
      „nauczanie prywatne przez nauczycieli”.
      29. Aczkolwiek z akt postępowania przed sądem krajowym wynika, że W. Haderer
      udziela lekcji jako nauczyciel, co nie zostało zakwestionowane ani przez państwa
      członkowskie, ani przez Komisję w uwagach przedstawionych na podstawie art. 23
      statutu Trybunału Sprawiedliwości, to jednak pojawia się pytanie, czy lekcje te są
      udzielane „prywatnie”.
      30. To ostatnie określenie umożliwia odróżnienie usług świadczonych przez
      podmioty wymienione w art. 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy od usług
      wymienionych w tym samym ust. 1 pod lit. j), które są wykonywane przez nauczycieli
      na ich własny rachunek i na ich własną odpowiedzialność.

      31. Do tych ostatnich usług można zaliczyć na przykład kursy indywidualne, w którym
      to przypadku zasadniczo istnieje związek pomiędzy treścią danej lekcji a
      kwalifikacjami nauczającego. W tym zakresie brzmienie art. 13 część A ust. 1 szóstej
      dyrektywy w żaden sposób nie sprzeciwia się temu, aby lekcje udzielane na rzecz
      większej liczby osób jednocześnie były objęte zwolnieniem ustanowionym w tym
      przepisie.
    Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w
    sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez
    nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia
    okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też
    jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie
    „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się
    egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie
    określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której
    prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów,
    pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego.
    Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji
    szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu
    podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w
    każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadcząc usługi udzielania korepetycji ma Pani
    prawo do korzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    27 ustawy.
    W pierwszej kolejności przeanalizowania wymaga, czy opisane we wniosku usługi
    polegające na udzielaniu lekcji (korepetycji) spełniają warunki zwolnienia od podatku od
    towarów i usług, określone w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową,
    jak i przedmiotową, umożliwiającą zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania
    ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie udzielania
    korepetycji od roku 2011. Ukończyła Pani studia jednolite magisterskie na Uniwersytecie,
    posiada Pani tytuł magistra – nie zrealizowała Pani w ramach studiów bloku
    pedagogicznego. Posiada Pani szeroką wiedzę z zakresu (...), również w ramach programu
    studiów realizowała Pani rozbudowany program zajęć z (...), który zdała Pani na
    egzaminach. Działalność prowadzi Pani od roku 2011 w zakresie usług korepetycji głównie
    z zakresu (...) jako prywatnych zajęć zgodnie z podstawą programową kształcenia na
    poziomie podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym. Działa Pani osobiście, na
    własny rachunek i odpowiedzialność. Świadczone przez Panią usługi polegają na
    przekazywaniu wiedzy i umiejętności dostosowanych do indywidualnych potrzeb klientów
    – są one formą uzupełnienia wiedzy klientów, ich celem jest wsparcie w nauce,
    nadrobienie zaległości, rozwijanie praktycznych umiejętności, przygotowanie do
    egzaminów, konkursów przedmiotowych z (...), przygotowanie do olimpiady (...). Posiada
    Pani potwierdzenie przygotowania klientów do Olimpiady (...) – dokument ten jest
    wystawiany w przypadku uzyskania tytułu Finalisty i Laureata przez osobę biorącą udział w
    Olimpiadzie – czyli uzyskania 100% z egzaminu (...). Zajęcia są zindywidualizowane i
    dostosowane do potrzeb klienta, są one prowadzone w formie spotkań jeden na jeden.
    Zajęcia są prowadzone na podstawie umowy podpisywanej z każdym klientem, zajęcia są
    ewidencjonowane, działalność ta jest źródłem Pani przychodu. W przypadku klienta w
    wieku szkolnym, umowa o świadczenie usług podpisywana jest z jego rodzicami lub
    opiekunami prawnymi. Świadczone przez Panią usługi korepetycji, są przekazywaniem
    wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego materiału z (...), a także
    ich pogłębianiem oraz rozwojem, służą one nabyciu wiedzy i kształceniu, poszerzeniu
    horyzontów. Istnieje jednoznaczny związek między posiadanymi przez Panią

    kwalifikacjami a świadczonymi usługami w zakresie korepetycji. Związek ten występuje
    zarówno na poziomie merytorycznym, jak i dydaktycznym. Program skończonych przez
    Panią studiów obejmował szeroki, zaawansowany zakres wiedzy zdobytej i potwierdzonej
    zdanymi egzaminami z przedmiotów (...), które dostarczyły Pani podstaw teoretycznych
    oraz praktycznych w tych dziedzinach. Wiedza zdobyta podczas tych studiów jest
    bezpośrednio wykorzystywana przez Panią w udzielanych korepetycjach – bez niej nie
    mogłaby Pani udzielać korepetycji. Świadczone przez Panią usługi w zakresie korepetycji ,
    stanowią usługi nauczania prywatnego na poziomie podstawowym, ponadpodstawowym
    lub wyższym w zakresie materiału dydaktycznego zgodnie z podstawą programową
    kształcenia na poziomie podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym. Korepetycje
    świadczy Pani na własny rachunek i odpowiedzialność. (...).
    Mając na uwadze zakres świadczonych przez Panią usług polegających na udzielaniu
    korepetycji, na rzecz uczniów szkół podstawowych, ponadpodstawowych lub wyższych,
    mających na celu przekazanie wiedzy i umiejętności z tych dziedzin w sposób
    dostosowany do potrzeb indywidualnych klientów, należy uznać, że stanowią one usługi
    nauczania na poziomie podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym.
    Natomiast w odniesieniu do przesłanki podmiotowej zauważenia wymaga, że pod
    pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i
    umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia
    1982 r. – Karta Nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 986 ze zm.). Może to być zatem osoba,
    która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba
    posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba,
    która ukończyła stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje,
    doświadczenie. System oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego
    kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to
    też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę
    nauczyciela.
    Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w powołanych wyrokach TSUE: C-473/08 z
    28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz oraz C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner
    Haderer. Z wyroków tych wynika, że nie należy dokonywać rozróżnienia dla celów podatku
    VAT pomiędzy nauczaniem uczniów lub studentów w ramach nauczania szkolnego lub
    uniwersyteckiego i nauczania osób posiadających już dyplom szkolny lub uniwersytecki,
    które na podstawie tego dyplomu kontynuują naukę zawodu. Podobnie jest w przypadku
    nauczania obejmującego tę edukację. Tym samym, posiadanie przez nauczyciela wiedzy i
    kwalifikacji pozwalających na pełnienie roli nauczyciela gwarantuje jakość świadczonych
    przez niego usług, które mają umożliwiać uzyskanie określonego wykształcenia w celu
    wykonywania danego zawodu.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, wykształcenie to zasób wiedzy określony
    programem danej szkoły, jednocześnie, np. wykształcenie podstawowe, to zasób wiedzy
    zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie, to zasób
    wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe, to zasób wiedzy
    zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią
    przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.
    Innymi słowy, przesłanka podmiotowa nie odwołuje się bezpośrednio do kwestii wiedzy
    osoby uczącej (tą zdobywa się bowiem niezależnie od charakteru, w jakim dana osoba ją
    zdobywa – uczy się), lecz wprost do określonego miejsca w schemacie tego uczenia, tj. do
    posiadania kwalifikacji w działaniu jako „nauczyciel”.
    Biorąc powyższe informacje pod uwagę należy stwierdzić, że posiada Pani wiedzę i
    kwalifikacje z zakresu (...), i tym samym została spełniona również przesłanka podmiotowa
    określona w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    W konsekwencji, analiza powołanych przepisów prawa, orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz przedstawionych przez Panią okoliczności sprawy

    prowadzi do wniosku, że świadczone przez Panią usługi udzielania korepetycji, korzystają
    ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowana ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez
    Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że przedmiotowa interpretacja została wydana na
    podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w
    toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Ta interpretacja rozstrzyga w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 27 ustawy świadczonych usług udzielania korepetycji (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 2). Natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 zostało
    wydane 9 maja 2025 r. postanowienie o umorzeniu postępowania nr 0112-KDIL1-
    1.4012.280.2025.1.EB.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.