Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-180/12-2/AI
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-03-21
Teza: Czy Stowarzyszenie ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur obejmujących zakupy i usługi dokonywane w związku z realizacją projektu finansowanego w 70% ze środków funduszy europejskich (ue) oraz dotacji (Oś 4, Działanie 413, PROW na lata 2007-2013)?
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; podmiot-podmiot niezarejestrowany; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia, przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2012 r. (data wpływu 27 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących zakupy i usługi dokonywane w związku z realizacją projektu finansowanego w 70% ze środków funduszy europejskich oraz dotacji – Działanie 413 PROW na lata 2007-2013 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących zakupy i usługi dokonywane w związku z realizacją projektu finansowanego w 70% ze środków funduszy europejskich oraz dotacji – Działanie 413 PROW na lata 2007-2013.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca – Stowarzyszenie powstało w roku 2003, , którego jednym z podstawowych celów jest umacnianie więzi obywatelskich między mieszkańcami wsi i regionu poprzez organizowanie spotkań, przedsięwzięć kulturalnych i społecznych.

W związku z tymi założeniami Stowarzyszenie w dniu 30 kwietnia 2010 r. złożyło wniosek do LGD (…) o przyznanie pomocy: oś 4 Leader w ramach PROW 2007-2013; działanie 413 „Wdrożenie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów”, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów osi.

Wniosek aplikacyjny dotyczy działania projektu: „O” i zostanie on sfinansowany przez Urząd Marszałkowski z udziałem Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich. Umowę Wnioskodawca podpisał 6 lipca 2011 r. W ramach zagwarantowanych środków, Stowarzyszenie pokrywa następujące rodzaje kosztów: zakup biletów wstępu do teatrów, opłatę przewozu uczestników do teatru, opłatę opiekunów podczas przejazdów dzieci, usługi księgowe projektu, ubezpieczenie uczestników, zakup nagród i upominków, wydanie ulotki i folderu, zakup materiałów piśmiennych. Część pracy i usług zostanie przez członków Stowarzyszenia świadczonych nieodpłatnie. Termin realizacji projektu 15 października 2011 r. do 30 marca 2012 r.

Stowarzyszenie nie było, nie jest i nigdy nie będzie podatnikiem VAT w rozumieniu treści art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (zwolnienia podmiotowe). Nie prowadzi działalności gospodarczej w żadnym zakresie. Stowarzyszenie nie składało i nie składa deklaracji podatkowej VAT-7. Celem realizowanego projektu „O” jest poprawa jakości życia mieszkańców poprzez optymalizację zarządzania lokalnymi zasobami - współpraca z organizacjami i instytucjami na obszarze działania LSR: Ochotniczą Strażą Pożarną, Zespołem Szkół, Radą Rodziców w ww. szkole.

Cele ogólne:

*   przygotowanie spójnej oferty edukacyjnej dla dzieci i młodzieży,
*   wsparcie zajęć pozaszkolnych kierowanych do dzieci i młodzieży,
*   „lekcje teatralne” języka polskiego i sztuki,
*   promocja twórczości i biografii (…) (konkurs).

Cele szczegółowe:

*   opracowanie ścieżki edukacyjnej,
*   zorganizowanie wyjazdów do teatrów,
*   zebranie informacji o przedstawieniu teatralnym na lekcjach języka polskiego,
*   zorganizowanie konkursu wiedzy o „(…)” na zajęciach pozaszkolnych,
*   przeprowadzenie konkursu.

Założenie ogólne efektów projektu: stworzenie młodzieży szansy na uzyskanie wyższych wyników podczas edukacji gimnazjalnej i zagwarantowanie przez to możliwości dokonania świadomego wyboru szkoły ponadgimnazjalnej, o lepszej, szerszej ofercie szkolnej, która może przyczynić się do trafniejszego wyboru atrakcyjnej drogi życiowej związanej z obszarem objętym lokalną strategią rozwoju.

Podczas realizacji projektu wszystkie zakupione towary (materiały piśmienne), zostaną wykorzystane w trakcie realizacji założeń i celów projektu oraz rozdane i przekazane jego uczestnikom (upominki i nagrody oraz ulotki).

Zakres nieodpłatnych usług i pracy wyniesie 875,00 zł i nie przekroczy kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Ogólne koszty realizacji projektu: 10.110,00 zł. W wyniku realizacji projektu Wnioskodawca nie osiągnął i nie osiągnie żadnych przychodów. Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu w ramach programu Leader nie odpowiadają czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT).

Nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszenie ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur obejmujących zakupy i usługi dokonywane w związku z realizacją projektu finansowanego w 70% ze środków funduszy europejskich (UE) oraz dotacji (Oś 4, Działanie 413, PROW na lata 2007-2013)?

Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja projektu „O” przez Stowarzyszenie nie prowadzi i nie będzie prowadziła do tego, że Wnioskodawca stanie się czynnym płatnikiem podatku. Z uwagi na powyższe Wnioskodawca nie może obniżyć kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów i usług dokonanych w związku z realizacją przedmiotowego projektu finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich. Wnioskodawca w żadnym okresie swojej działalności nie miał i nie ma obowiązku składania deklaracji VAT-7.

Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej na okres realizacji projektu (15.10.2011 r. – 30.03.2012 r.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Generalnie zatem, z uwagi na brzmienie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług. Od tej zasady przewidziano jednak pewne wyjątki.

Na mocy art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1.  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów;
2.  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Analizując treść powołanego art. 8 ust. 2 pkt 2, zauważyć należy, że dla ustalenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

Ponadto wskazać należy, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne świadczenie usług (inne niż wskazane w pkt 1) na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika, bez względu na to czy podatnikowi przysługiwało, czy też nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku.

Konsekwentnie, czytając powyższy przepis a contrario, należy uznać, iż zgodnie z jego gramatyczną wykładnią nieodpłatne świadczenie usług na cele działalności gospodarczej podatnika w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług nie podlega opodatkowaniu VAT.

Według art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei na podstawie art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. – Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (nie występujących w przedmiotowej sprawie).

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z treści wniosku wynika, iż Stowarzyszenie nie było, nie jest i nigdy nie będzie podatnikiem VAT. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w żadnym zakresie. Stowarzyszenie nie składało i nie składa deklaracji podatkowej VAT-7. Wnioskodawca złożył wniosek o przyznanie pomocy: oś 4 Leader w ramach PROW 2007-2013; działanie 413 „Wdrożenie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów”, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań osi 3 ale przyczyniają się do osiągnięcia celów osi. Wniosek aplikacyjny dotyczy działania projektu: „O” i zostanie on sfinansowany przez Urząd Marszałkowski z udziałem Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich. Umowę Wnioskodawca podpisał 06 lipca 2011 r. Celem realizowanego projektu jest poprawa jakości życia mieszkańców poprzez optymalizację zarządzania lokalnymi zasobami - współpraca z organizacjami i instytucjami na obszarze działania LSR: Ochotniczą Strażą Pożarną, Zespołem Szkół, Radą Rodziców w ww. szkole. W wyniku realizacji projektu Wnioskodawca nie osiągnął i nie osiągnie żadnych przychodów. Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu w ramach programu Leader nie odpowiadają czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT). Nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby zakupywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W przedmiotowej sprawie warunek wskazany w art. 86 ustawy nie zostanie zatem spełniony, gdyż wydatki związane z realizacją ww. operacji nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabywane w ramach realizacji operacji nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem. Zatem, Stowarzyszenie nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z przedmiotowym projektem.

Reasumując, Stowarzyszenie nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur obejmujących zakupy i usługi dokonywane w związku z realizacją projektu finansowanego w 70% ze środków funduszy europejskich (UE) oraz dotacji (Oś 4, Działanie 413, PROW na lata 2007-2013).

Dodatkowo tut. Organ wyjaśnia, iż wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej rozpatrywane są w terminie, o którym mowa w art. 14d ustawy Ordynacji podatkowej, tj. bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosków. Ponadto, wszystkie wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej załatwiane są przez tut. Organ z zachowaniem kolejności wpływu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.