Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-1290/09/MMa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-03-29
Teza: Czy brak złożonego oświadczenia o wyborze zryczałtowanej formy opodatkowania przez żonę wnioskodawcy skutkuje brakiem opodatkowania całości przychodów z tytułu najmu przez wnioskodawcę?
Słowa kluczowe: małżonek; najem; opodatkowanie; przychód; ryczałt
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 04 sierpnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura 31 grudnia 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodów osiąganych z najmu nieruchomości przez jednego z małżonków – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 grudnia 2009r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodów osiąganych z najmu nieruchomości przez jednego z małżonków.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca wraz z małżonką jest współwłaścicielem nieruchomości. Począwszy od lipca 2008r. uzyskują oni przychody z najmu ww. nieruchomości. Wraz z żoną, podjęli decyzję, że całość przychodów z tytułu najmu będzie opodatkowana przez wnioskodawcę. W związku z powyższym przed uzyskaniem pierwszego przychodu, wnioskodawca poinformował właściwy miejscowo Urząd Skarbowy o wyborze sposobu opodatkowania podatkiem dochodowym – wnioskodawca wybrał zryczałtowany podatek dochodowy.

W dniu poprzedzającym datę wpłaty pierwszej zaliczki na podatek dochodowy, wnioskodawca wraz z żoną złożyli wspólne oświadczenie, że całość dochodów uzyskiwanych z tytułu najmu zostanie opodatkowana przez wnioskodawcę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy brak złożonego oświadczenia o wyborze zryczałtowanej formy opodatkowania przez żonę wnioskodawcy skutkuje brakiem opodatkowania całości przychodów z tytułu najmu przez wnioskodawcę?

Zdaniem wnioskodawcy powinien mieć on prawo opodatkowania przez siebie całości przychodów z najmu.

Wnioskodawca uważa, że skoro podjęta została decyzja o opodatkowaniu całości przychodów z najmu przez wnioskodawcę, zbędnym staje się wybór takiej formy opodatkowania przez jego małżonkę.

Stosownie do zapisu art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. małżonkowie osiągający przychody z najmu mają prawo, jeżeli między nimi istnieje wspólność majątkowa, do złożenia pisemnego oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodów z najmu przez jednego z nich. Oznacza to, że w tym przypadku podatnikiem będzie wyłącznie małżonek, który zdecydował się opodatkować w całości swoje przychody.

Zdaniem wnioskodawcy zostały spełnione przez niego wszystkie określone przepisami wymogi dotyczące zgłoszenia sposobu opodatkowania przychodu, tj.:

1.  istnienie wspólności majątkowej,
2.  wybór sposobu opodatkowania – ryczałt, przed uzyskaniem pierwszego przychodu,
3.  wspólne oświadczenie o opodatkowaniu przez wnioskodawcę całości przychodów z najmu, złożone właściwemu miejscowo Urzędowi Skarbowemu przed dniem pierwszej w roku podatkowym wpłaty na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z terminem określonym w ustawie.

Wnioskodawca zaznacza że po przeanalizowaniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych w żadnym punkcie nie znalazł obowiązku przed złożeniem ww. oświadczenia wyboru formy opodatkowania przez podatnika, który wie, że nim będzie. Jedyną przesłanką formalną jest skuteczne dokonanie wyboru przez podatnika podatku z tytułu przychodów osiąganych z najmu formy opodatkowania- wymóg ten przez wnioskodawcę jako podatnika został spełniony.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zasadą jest, że jeżeli małżonkowie, którzy osiągają dochody z najmu nieruchomości objętej wspólnością majątkową, nie przejawią żadnej aktywności, przychody z najmu będą dzielone po połowie, doliczane do pozostałych przychodów każdego z małżonków i opodatkowane według skali podatkowej. Również koszty ponoszone w związku z utrzymaniem przedmiotu najmu małżonkowie powinni podzielić na pół. Swoją część każdy z małżonków będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Powyższe zasady opodatkowania mają zastosowanie, jeżeli małżonkowie nie podejmą żadnych działań. Natomiast całość dochodów może podlegać opodatkowaniu u jednego z małżonków, jeżeli małżonkowie złożą stosowne oświadczenie w tej sprawie. Aby wszystkie przychody przez następne lata podatkowe były opodatkowane w ten sposób, konieczne jest coroczne składanie oświadczenia w związku z osiągnięciem pierwszego w danym roku podatkowym (a nie pierwszego w ogóle) przychodu.

Możliwość bycia podatnikiem tylko przez jednego z małżonków ustawodawca uregulował w art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) oraz art. 12 ust. 6 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), bowiem najem nieruchomości zaliczany do źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może być opodatkowany zarówno na zasadach wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i na zasadach wskazanych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (wówczas opodatkowaniu podlega przychód, a nie dochód). Dodatkowym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie pisemnego oświadczenia o jej wyborze.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca wraz z małżonką są współwłaścicielami nieruchomości, którą od lipca 2008r. postanowili wynajmować. Małżonkowie podjęli decyzję, że całość przychodów z tytułu najmu będzie opodatkowana przez męża, w tym celu wnioskodawca wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu a w dniu poprzedzającym datę pierwszej wpłaty zaliczki na podatek, wnioskodawca wraz z małżonką złożyli wspólne oświadczenie, że całość dochodów uzyskiwanych z najmu będzie opodatkowana przez wnioskodawcę.

Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 6 ust. 1a ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) powołanej ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2009r., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, do kwoty stanowiącej równowartość 4.000 euro; a od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt wynosi 20% przychodów.

Zasady składania wspomnianego oświadczenia reguluje art. 9 ust. 1 ww. ustawy, w myśl którego, pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym zgodnie z treścią art. 9 ust. 4 cytowanej ustawy w przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, przepisy dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio.

Przychody z najmu uzyskiwane przez małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, co do zasady, podlegają opodatkowaniu odrębnie przez każdego ze współmałżonków. Z treści art. 12 ust. 5 ww. ustawy wynika bowiem, że przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

W myśl art. 12 ust. 6 ww. ustawy zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z małżonków.

W tym celu - zgodnie z dyspozycją zawartą w treści art. 12 ust. 7 ustawy - oświadczenie, o którym mowa w ust. 6, składa się właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego najpóźniej do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku rozpoczęcia osiągania przychodów w trakcie roku podatkowego w terminie pierwszej wpłaty na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Wybór zasady opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 6 obowiązuje przy dokonywaniu wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za cały dany rok podatkowy, chyba że w wyniku rozwodu albo orzeczenia przez sąd separacji nastąpił podział majątku wspólnego małżonków i przedmiot umowy przypadł temu z małżonków, na którym nie ciążył obowiązek dokonywania wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (art. 12 ust. 8 ww. ustawy).

W przypadku dokonania takiego wyboru podatnikiem jest wyłącznie jeden z małżonków.

Możliwość opodatkowania całości przychodu z najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym przez wnioskodawcę w przypadku gdy między małżonkami istnieje wspólność majątkowa, jak wynika z powyżej cytowanych przepisów ustawy, bezwzględnie uwarunkowana jest złożeniem pisemnego oświadczenia o którym mowa w art. 12 ust. 6 ww. ustawy. Oświadczenie to obowiązuje w danym roku podatkowym.

Odnoszą powyższe regulacje prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że jeśli w istocie zostało złożone stosowne oświadczenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przez obojga małżonków w terminie najpóźniej do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku rozpoczęcia osiągania przychodów w trakcie roku podatkowego w terminie pierwszej wpłaty na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, i wnioskodawca dokonał wyboru tej formy opodatkowania, to może opodatkować całość przychodów osiąganych z najmu nieruchomości w 2008r. przez siebie.

Tym samym stanowisko wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.