Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.73.2025.1.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: Opodatkowanie dochodów uzyskanych z pracy na statku
eksploatowanym w transporcie międzynarodowym przez
przedsiębiorstwo z faktycznym zarządem i siedzibą w Stanach
Zjednoczonych Ameryki.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
marynarze
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
statek
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 8-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 8-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 8-pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Metody unikania podwójnego
opodatkowania-Metoda wyłączenia z progresją
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania dochodów uzyskanych z pracy na statku eksploatowanym w
    transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo z faktycznym zarządem i siedzibą
    w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W roku 2024 był Pan stałym członkiem załogi statku towarowego typu (...) pływającego pod
    banderą Q. Statek przez cały okres kontraktów eksploatowany był w transporcie
    międzynarodowym (nie przebywał na wodach terytorialnych Stanów Zjednoczonych
    Ameryki) przez firmę, której faktyczny zarząd oraz główna siedziba znajduje się w Stanach
    Zjednoczonych Ameryki. Zatrudnienie odbywało się na podstawie umowy (...). Jest Pan
    rezydentem podatkowym w Polsce, gdzie jedynym innym źródłem Pana dochodu jest
    najem prywatny rozliczany za pomocą ryczałtu ewidencjonowanego.
    Pytania
    1) Czy jest Pan zobowiązany do odprowadzenia podatku w Polsce od zarobków załoganta
      statku?
    2) Czy jest Pan zobowiązany do zgłoszenia do Urzędu Skarbowego przychodu uzyskanego
      jako załogant statku?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, przychód wynikający z pracy jako załogant statku nie powinien zostać
    opodatkowany w Polsce, ani nie powinien zostać zgłoszony do Urzędu Skarbowego. Jest
    Pan zobligowany do rozliczenia najmu prywatnego na zasadach ryczałtu
    ewidencjonowanego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    We wniosku wskazał Pan, że jest rezydentem podatkowym w Polsce. W 2024 r. był Pan
    stałym członkiem załogi statku towarowego typu (...) pływającego pod banderą Q. Statek
    przez cały okres kontraktów eksploatowany był w transporcie międzynarodowym (nie
    przebywał na wodach terytorialnych Stanów Zjednoczonych Ameryki) przez firmę, której
    faktyczny zarząd oraz główna siedziba znajduje się w Stanach Zjednoczonych Ameryki.
    Zatrudnienie odbywało się na podstawie umowy (...). W Polsce jedynym innym źródłem
    Pana dochodu jest najem prywatny rozliczany za pomocą ryczałtu ewidencjonowanego.
    W związku z powyższym, do opodatkowania uzyskanych przez Pana dochodów
    zagranicznych zastosowanie znajdują postanowienia Umowy między Rządem Polskiej
    Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu
    podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z
    1976 r. Nr 31 poz. 178).
    Na podstawie art. 16 ust. 3 ww. Umowy:
      Bez względu na postanowienia ustępu 2 wynagrodzenia otrzymywane z tytułu
      wykonywanej pracy lub usług osobistych jako pracownik na statku lub samolocie
      eksploatowanym w transporcie międzynarodowym przez osobę mającą miejsce
      zamieszkania lub siedzibę w jednym z Umawiających się Państw będą zwolnione od
      opodatkowania przez drugie Umawiające się Państwo, jeżeli taka osoba fizyczna jest
      członkiem regularnej załogi statku lub samolotu.
    Jednocześnie, stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 8 ww. Umowy:
      W rozumieniu Umowy, jeżeli z jej treści nie wynika inaczej, określenie "osoba mająca
      miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych" oznacza:
        a) spółkę Stanów Zjednoczonych i
        b) jakąkolwiek osobę (oprócz spółki lub innej jednostki organizacyjnej, traktowanej
        zgodnie z prawem Stanów Zjednoczonych jako spółka) mającą miejsce
        zamieszkania lub siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych dla celów jej
        opodatkowania, lecz w przypadku udziałowca spółki prawa cywilnego lub
        zarządcy majątku tylko w takim zakresie, w jakim dochód uzyskany przez taką
        osobę z tego tytułu podlega podatkowi Stanów Zjednoczonych jako dochód
        uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Stanach
        Zjednoczonych.
    Na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 6 lit. b) ww. Umowy:
      Określenie "spółka Stanów Zjednoczonych" oznacza osobę prawną albo jakiekolwiek
      stowarzyszenie nie posiadające osobowości prawnej, które jest utworzone lub
      zorganizowane na podstawie prawa Stanów Zjednoczonych lub któregokolwiek stanu
      lub Dystryktu Kolumbia i traktowane jest jako stowarzyszenie podlegające prawu
      Stanów Zjednoczonych dla celów podatkowych w Stanach Zjednoczonych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 4 Umowy:
      Określenie "osoba" oznacza osobę fizyczną, zarządcę majątku, spółkę, osobę prawną
      lub inne stowarzyszenie.
    Natomiast stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 13 Umowy:

      Określenie "komunikacja międzynarodowa" oznacza każdą podróż statku lub
      samolotu eksploatowanego przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na
      terytorium Umawiającego się Państwa, z wyłączeniem tych podróży, które są
      ograniczone wyłącznie do miejsc położonych wewnątrz terytorium tego Umawiającego
      się Państwa.
    W przypadku ww. Umowy definicja „komunikacji międzynarodowej” nie obejmuje zatem
    sytuacji gdy eksploatacja statku odbywa się wyłącznie między miejscami położonymi w
    Stanach Zjednoczonych Ameryki.
    Z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że statek nie przebywał na wodach
    terytorialnych Stanów Zjednoczonych Ameryki, co oznacza, że transport nie odbywał się
    między miejscami położonymi w tym państwie.
    Uwzględniając zatem dyspozycję art. 16 ust. 3 ww. Umowy między Rządem Polskiej
    Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki – stwierdzić należy,
    że skoro w 2024 r. uzyskiwał Pan dochody z pracy wykonywanej jako stały członek załogi
    statku eksploatowanego w komunikacji międzynarodowej przez podmiot z siedzibą w USA
    to uzyskane z tego tytułu dochody są zwolnione z opodatkowania w Polsce.
    Jednocześnie jednak, w myśl art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających
      opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności
      wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów
      znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na
      podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów
      międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:
        1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się
        dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się
        podatek według skali określonej w ust. 1;
        2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów;
        3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego
        opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Zasadę opodatkowania przedstawioną w wyżej powołanym art. 27 ust. 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się wyłącznie w przypadku, jeżeli
    podatnik oprócz dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie umowy o
    unikaniu podwójnego opodatkowania, osiągnął inne dochody podlegające opodatkowaniu
    w Polsce na ogólnych zasadach albo chciał skorzystać z preferencyjnego rozliczenia
    rocznego, np. łącznie z małżonkiem. W przeciwnym razie, podatnik nie ma obowiązku
    składania zeznania podatkowego w Polsce.
    Mając zatem na uwadze, że skoro – jak Pan wyjaśnił – nie uzyskał w 2024 r. innych
    dochodów które rozliczane byłyby według skali podatkowej określonej w art. 27 ustawy, to
    w związku z uzyskiwaniem dochodów z tytułu pracy na statku eksploatowanym w
    komunikacji międzynarodowej przez podmiot z siedzibą w Stanach Zjednoczonych
    Ameryki - nie miał Pan obowiązku zapłaty podatku od tych dochodów, jak też nie miał Pan
    obowiązku wykazywania tych dochodów w zeznaniu podatkowym.
    Dochodów tych nie należy również zgłaszać do Urzędu Skarbowego.
    Uzyskane przez Pana dochody z pracy wykonywanej na statku nie mają również wpływu
    na opodatkowanie dochodów uzyskanych z najmu prywatnego w 2024 r. Dochody
    uzyskane z tego najmu prywatnego nie podlegają bowiem opodatkowaniu według skali
    podatkowej określonej w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz

    ma do nich zastosowanie ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z dnia 20 listopada 1998 r. (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 776 ze zm.).
    Ponadto, na podstawie art. 3 tej ustawy:
      Przychodów (dochodów) opodatkowanych w formach zryczałtowanych nie łączy się z
      przychodami (dochodami) z innych źródeł podlegającymi opodatkowaniu na
      podstawie ustawy o podatku dochodowym.
    Zatem, w sytuacji uzyskiwania w 2024 r. wyłącznie dochodu z pracy na pokładzie ww.
    statku oraz dochodu z najmu prywatnego opodatkowanego zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym, jest Pan zobowiązany wyłącznie do wykazania i rozliczenia w Polsce
    dochodu z tytułu najmu prywatnego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.