Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.528.2025.1.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-11
Teza: Prawo do zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust.
1 pkt 32 ustawy o VAT dla usług organizacji zajęć sportowych i
obozów sportowych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność sportowa
organizacje-organizacje pożytku publicznego
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi ściśle związane ze
sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone
podmioty, których celem statutowym jest działalność na
rzecz rozwoju i upowszechniania sportu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej który dotyczy zwolnienia od podatku VAT usług organizacji zajęć

    sportowych i wychowania fizycznego oraz obozów sportowych. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest Fundacją, wpisaną do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem
    KRS (...). Fundacja figuruje w Rejestrze (...). Nadzór nad Fundacją sprawuje Minister (...).
    Fundacja jako organizacja pozarządowa prowadzi działalność pożytku publicznego, a także
    działalność gospodarczą. Wnioskodawca nie zarejestrował się jako czynny podatnik
    podatku od towarów i usług.
    Terenem działalności Fundacji jest obszar (...), przy czym w zakresie niezbędnym dla
    właściwego realizowania celów może ona prowadzić działalność także poza granicami (...).
    Celami Fundacji są m.in.
        upowszechnianie i promocja kultury fizycznej, sportu, rekreacji oraz aktywnego
        wypoczynku;
        organizowanie wolnego czasu oraz wypoczynku dla dzieci i młodzieży, w tym osób
        niepełnosprawnych;
        kształtowanie pozytywnych cech charakteru i osobowości poprzez uprawianie
        sportu;
        promocja zasad uczciwego i sprawiedliwego współzawodnictwa sportowego;
        przeciwdziałanie uzależnieniom i patologiom społecznym;
        upowszechnianie wiedzy na temat potrzeby edukacji, w szczególności znajomości
        języków obcych;
        ochrona, promocja zdrowia oraz postaw prozdrowotnych w społeczeństwie;
        nauka, edukacja i wychowanie dzieci oraz młodzieży, w tym osób
        niepełnosprawnych;
        promocja działalności oświatowej, edukacyjnej i artystycznej;
    Fundacja jest klubem sportowym w rozumieniu ustawy z 25 czerwca 2010 r. o sporcie.
    Wnioskodawca jako klub sportowy wykonuje poniższe działania:
      1. Zajęcia sportowe i wychowania fizycznego
    Fundacja organizuje zajęcia sportowe oraz wychowania fizycznego takie jak: (...).
    Zajęcia organizowane są w zorganizowanych grupach o ustalonych porach. Uczestnicy
    zajęć nie mogą samodzielnie wchodzić na salę i korzystać ze sprzętów. Wszystkie zajęcia
    prowadzą trenerzy - specjaliści w danej dziedzinie. Ponadto każdy trener dba o
    bezpieczeństwo i przebieg zajęć, przygotowuje program zajęć i ustala długoterminowe
    cele grup.
    Uczestnictwo w zajęciach w większości wymaga ciągłości - nieobecność na treningu może
    doprowadzić do zaległości uczestnika i pogorszeniu wyników względem grupy.
    Uczestnicy zajęć są pod stałym nadzorem trenera, który ocenia ich postępy i możliwość
    wykonania trudniejszych ćwiczeń, które pozwolą uczestnikom na rozwój sportowy.
    Trenerzy pomagają doskonalić technikę ćwiczeń oraz wskazują w jaki sposób uczestnik
    zajęć może poprawiać wyniki lub osiągać kolejne cele. Osoba bez odpowiedniego
    przygotowania nie byłaby w stanie uczestniczyć w zajęciach grupy zaawansowanej. Zajęcia
    organizowane przez Wnioskodawcę nie są rekreacyjne, nie służą wyłącznie wypoczynkowi
    i rozrywce.

    Wnioskodawca zamierza organizować zawody i spotkania, w ramach których
    podejmowana będzie bezpośrednia rywalizacja między uczestnikami lub pokonywanie
    kolejnych wyzwań związanych z daną dyscypliną.
      2. Obozy sportowe
    Dodatkowo Wnioskodawca zamierza organizować obozy sportowe dla członków klubu.
    Obozy mają polegać intensywnym programie zajęć sportowych i wychowania fizycznego.
    Na każdym obozie będzie po kilka jednostek treningowych codziennie, dodatkowe zajęcia
    ogólnorozwojowych czy teoretyczne albo psychologiczne. Obozy mają na celu
    zintensyfikowanie zajęć dla uczestników w krótkim czasie.
    Opłaty, które uczestnicy przekazują na poczet udziału w obozie sportowym mają na celu
    pokrycie kosztów przedsięwzięcia, w szczególności związanych z realizacją programu
    sportowego, tj:
    a) opłata za miejsce, które pozwoli na treningi dla większej grupy
    b) wynagrodzenie trenera i specjalistów z danej dziedziny
    c) wyżywienie
    d) zakwaterowanie.
    W przypadku obozów dla dzieci i młodzieży organizacja obejmować będzie również opiekę
    wychowawczą.
    Działalność określona w pkt 1-3 stanowi odpłatną działalność statutową Fundacji.
    Wnioskodawca pobiera składkę członkowską od każdego członka Klubu, która uprawnia
    do uczestnictwa w zajęciach. Udział w danej grupie zajęć jest dodatkowo odpłatny, z uwagi
    na różne koszty prowadzenia poszczególnych grup zajęć.
    Fundacja jest organizacją pozarządową w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy o działalności
    pożytku publicznego i o wolontariacie. Wnioskodawca nie działa w celu osiągnięcia zysku -
    wszystkie ewentualne zyski przeznacza w całości na kontynuację lub doskonalenie
    działalności pożytku publicznego. Wnioskodawca nie osiąga w sposób systematyczny
    zysków z usług ściśle związanych ze sportem i wychowaniem fizycznym.
    Usługi, które świadczy Wnioskodawca są konieczne do organizowania i uprawiania sportu
    lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Wnioskodawca zajmuje
    się kompleksowym przygotowaniem warunków do uczestnictwa w zajęciach sportowych -
    organizuje miejsce, zapewnia trenera, określa stan osobowy grup.
    Wnioskodawca obecnie w ogóle nie świadczy usług:
    a) związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną
    b) wstępu na imprezy sportowe
    c) odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji
    d) odpłatnego zakwaterowania związanego ze sportem lub wychowaniem fizycznym
    e) wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

## Pytanie

Czy działalność Wnioskodawcy w zakresie zajęć sportowych i obozów sportowych podlega
    zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako ustawa o VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Niego działalność w zakresie sportu i
    wychowania fizycznego korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o
    VAT.

    Art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT stanowi, że zwalnia się od podatku: usługi ściśle
    związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe,
    związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem
    statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem
    że:
    a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania
    fizycznego i uczestniczenia w nim,
    b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
    c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
    wychowaniu fizycznym
    - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
    promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
    przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
    związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
    sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością;
    W pierwszej kolejności, Wnioskodawca zaznacza, że spełnia kryteria podmiotowe dla
    skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie: sportem są wszelkie formy aktywności
    fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na
    wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków
    społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.
    Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę
    fizyczną.
    Stosownie do art. 3 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie: działalność sportowa jest prowadzona
    w szczególności w formie klubu sportowego.
    Klub sportowy działa jako osoba prawna.
    Wnioskodawca jest klubem sportowym, działającym w formie fundacji, co jest zgodne z
    treścią art. 3 ustawy o sporcie. Ponadto jednym z celów statutowych Wnioskodawcy jest
    działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu.
    Po drugie opłaty ponoszone przez uczestników zajęć pozostają w ścisłym związku z
    wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć
    sportowych. W konsekwencji usługi Wnioskodawcy są ściśle związane ze sportem i
    wychowaniem fizycznym, ponieważ umożliwiają wykonywanie tych działań uczestnikom
    zajęć.
    Dodatkowo warto przywołać treść wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12 Město
    Žamberk przeciwko Finanční ředitelství v Hradci Králové, obecnie Odvolací finanční
    ředitelství, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art.
    132 ust. 1 lit. m Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia,
    dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo
    brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym
    dziedzinom sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w
    celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na
    określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była
    podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
    Wreszcie, Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z działalnością marketingową
    oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego
    prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego
    zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu
    sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

    W konsekwencji Wnioskodawca jest zdania, że spełnia również warunki przedmiotowe do
    korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.
    Wreszcie należy wziąć pod uwagę dodatkowe warunki korzystania ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT przewidziane w art. 43 ust. 17 i 18 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 17: zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28,
    29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług
    ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
    1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
      pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
    2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Stosownie do art. 43 ust. 18 ustawy: zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit.
    a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych
    przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku
    ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie
    świadczonych usług.
    W ocenie Wnioskodawcy powyższe przepisy nie obejmują go. Wnioskodawca nie świadczy
    usług, które nie są niezbędne do wykonywania usługi podstawowej (sportowej lub z
    zakresu wychowania fizycznego). Tym samym rozpatrywanie warunku ustanowionego w
    pkt 2 jest bezprzedmiotowe.
    Odnosząc się z kolei do art. 43 ust. 18 ustawy o VAT Wnioskodawca podkreśla, że nie
    osiąga systematycznie zysków z tej działalności, a wszelkie ewentualne dochody
    przeznacza na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Opłaty od uczestników
    są ustalane tak, aby pokrywać koszty zajęć lub wydarzenia.
    Podsumowując Wnioskodawca jest zdania, że jego działalność w zakresie sportu i
    wychowania fizycznego może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy o VAT.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wielokrotnie potwierdzał możliwość korzystania
    ze zwolnienia w podobnych stanach faktycznych, np.:
    1. Pismo z 13 maja 2025 r. 0114-KDIP4-2.4012.198.2025.2.AA.
    2. Pismo z 19 stycznia 2024 r. 0112-KDIL1-2.4012.579.2023.2.NF.
    3. Pismo z 7 lutego 2023 r. 0113-KDIPT1-1.4012.824.2022.2.AKA.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej

      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być
    albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za
    wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to
    pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje
    dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź
    poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie
    wynagrodzenie.
    Definicja świadczenia usług, stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
      fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki
      stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na
      rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
        a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
          wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
        b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
        c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
          wychowaniu fizycznym
        - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
        promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
        przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania

        związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
        sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
        1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z
          ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
        2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika,
          przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
          niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Stosownie do art. 43 ust. 18 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają
      w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są
      one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane
    ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń
    i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
    upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu,
    świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na
    rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przy czym,
    z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz
    reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia
    statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego
    zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu
    sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe
    zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga
    w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga - są one w całości
    przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Co istotne, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi wynik
    implementacji do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, w
    świetle którego:
      państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie niektórych usług ściśle
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje
      nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub
      uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym.
    W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w
    sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The
    Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że
    świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być
    zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających
    zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE

    podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od
    charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym”
    (pkt 23).
    Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12 Město Žamberk przeciwko
    Finanční ředitelství v Hradci Králové, obecnie Odvolací finanční ředitelství, Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m)
    Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy
    uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie,
    intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom
    sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, w celu jego
    stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym
    poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w
    określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
    Ponadto, wskazać należy, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy
    wykonawcze do niej nie zawierają definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu
    ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w
    ustawie z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 ze zm.), zwanej
    dalej ustawą o sporcie.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:
      sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne
      lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i
      psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na
      wszelkich poziomach.
      Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę
      fizyczną.
    Stosownie do art. 3 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:
      działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.
      Klub sportowy działa jako osoba prawna.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy prowadzona przez Państwa działalność w
    zakresie sportu i wychowania fizycznego oraz organizacji obozów korzysta ze zwolnienia
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.
    W celu skorzystania ze zwolnienia podatnik powinien spełniać przesłanki o charakterze
    podmiotowym oraz przedmiotowym.
    Podmiotami korzystającymi ze zwolnienia od podatku są podmioty będące klubem
    sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych,
    których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a
    także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi
    muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ściśle związane ze
    sportem lub wychowaniem fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki
    sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych korzystają ze zwolnienia
    przewidzianego w art. 43 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków
    przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami - zarówno przesłanki od
    strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby dane usługi
    korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

    Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać szczególnie w
    świetle rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1
    pkt 32 ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz
    podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi
    świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.
    W opisie sprawy wskazali Państwo informacje, z których wynika, że są Państwo fundacją -
    organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego. Państwa fundacja
    jest klubem sportowym w rozumieniu ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie. Państwa
    celem jest upowszechnianie i promocja kultury fizycznej, sportu, rekreacji oraz aktywnego
    wypoczynku; organizowanie wolnego czasu oraz wypoczynku dla dzieci i młodzieży, w tym
    osób niepełnosprawnych; kształtowanie pozytywnych cech charakteru i osobowości
    poprzez uprawianie sportu; promocja zasad uczciwego i sprawiedliwego
    współzawodnictwa sportowego; przeciwdziałanie uzależnieniom i patologiom społecznym;
    upowszechnianie wiedzy na temat potrzeby edukacji, w szczególności znajomości języków
    obcych; ochrona, promocja zdrowia oraz postaw prozdrowotnych w społeczeństwie;
    nauka, edukacja i wychowanie dzieci oraz młodzieży, w tym osób niepełnosprawnych;
    promocja działalności oświatowej, edukacyjnej i artystycznej. Nie działają Państwo w celu
    osiągnięcia zysku - wszystkie ewentualne zyski przeznaczają Państwo w całości na
    kontynuację lub doskonalenie działalności pożytku publicznego. Nie osiągają Państwo w
    sposób systematyczny zysków z usług ściśle związanych ze sportem i wychowaniem
    fizycznym.
    Zatem, w analizowanym przypadku jest spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca
    zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Jednocześnie z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że spełniają Państwo także
    przesłankę o charakterze przedmiotowym.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Fundacja organizuje zajęcia sportowe oraz
    wychowania fizycznego takie jak: (...). Wszystkie zajęcia prowadzą trenerzy - specjaliści w
    danej dziedzinie. Ponadto każdy trener dba o bezpieczeństwo i przebieg zajęć,
    przygotowuje program zajęć i ustala długoterminowe cele grup. Uczestnicy zajęć są pod
    stałym nadzorem trenera, który ocenia ich postępy i możliwość wykonania trudniejszych
    ćwiczeń, które pozwolą uczestnikom na rozwój sportowy. Trenerzy pomagają doskonalić
    technikę ćwiczeń oraz wskazują w jaki sposób uczestnik zajęć może poprawiać wyniki lub
    osiągać kolejne cele. Zajęcia organizowane przez Państwa nie są rekreacyjne, nie służą
    wyłącznie wypoczynkowi i rozrywce. Zamierzają Państwo organizować zawody i spotkania,
    w ramach których podejmowana będzie bezpośrednia rywalizacja między uczestnikami
    lub pokonywanie kolejnych wyzwań związanych z daną dyscypliną.
    W zakresie organizacji obozów sportowych wskazali Państwo, że zamierzają Państwo
    organizować obozy sportowe dla członków klubu. Obozy mają polegać na intensywnym
    programie zajęć sportowych i wychowania fizycznego. Na każdym obozie będzie po kilka
    jednostek treningowych codziennie, dodatkowe zajęcia ogólnorozwojowych czy
    teoretyczne albo psychologiczne. Opłaty, które uczestnicy przekazują na poczet udziału w
    obozie sportowym mają na celu pokrycie kosztów przedsięwzięcia, w szczególności
    związanych z realizacją programu sportowego, tj. opłata za miejsce, które pozwoli na
    treningi dla większej grupy; wynagrodzenie trenera i specjalistów z danej dziedziny,
    wyżywienie, zakwaterowanie. W przypadku obozów dla dzieci i młodzieży organizacja
    obejmować będzie również opiekę wychowawczą.
    Ponadto w opisie sprawy zaznaczyli Państwo, że obecnie nie świadczą usług związanych z
    działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną; wstępu na imprezy sportowe;
    odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji;
    odpłatnego zakwaterowania związanego ze sportem lub wychowaniem fizycznym;
    wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Opisana we
    wniosku działalność w zakresie prowadzenia zajęć sportowych i wychowania fizycznego

    oraz organizacji obozów sportowych stanowi odpłatną działalność statutową Fundacji.
    Pobierają Państwo składkę członkowską od każdego członka Klubu, która uprawnia do
    uczestnictwa w zajęciach. Udział w danej grupie zajęć jest dodatkowo odpłatny, z uwagi na
    różne koszty prowadzenia poszczególnych grup zajęć. Nie działają Państwo w celu
    osiągnięcia zysku - wszystkie ewentualne zyski przeznaczają Państwo w całości na
    kontynuację lub doskonalenie działalności pożytku publicznego. Nie osiągają Państwo w
    sposób systematyczny zysków z usług ściśle związanych ze sportem i wychowaniem
    fizycznym. Usługi, które Państwo świadczą są konieczne do organizowania i uprawiania
    sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.
    Zatem z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć
    sportowych i wychowania fizycznego oraz organizacji obozów sportowych dla członków
    klubu stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Ponadto, Państwa
    działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszystkie ewentualne zyski
    przeznaczają Państwo w całości na kontynuację lub doskonalenie działalności pożytku
    publicznego. Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług objętych wyłączeniem ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Ponadto, z okoliczności sprawy wynika, że opisane usługi są konieczne do organizowania i
    uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i nie
    służą wyłącznie wypoczynkowi i rozrywce.
    W konsekwencji, skoro opisane usługi w postaci zajęć sportowych i wychowania
    fizycznego oraz organizacji obozów sportowych, mają ścisły związek z uprawianiem sportu
    i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i - jak wskazano powyżej - świadcząc te
    usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a wszystkie ewentualne zyski
    przeznaczają Państwo w całości na kontynuację lub doskonalenie działalności pożytku
    publicznego, to usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Wobec spełnienia przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przesłanki o charakterze
    przedmiotowym, warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku, do świadczonych
    przez Państwa usług w zakresie organizacji zajęć sportowych i wychowania fizycznego
    oraz obozów sportowych znajduje zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydaną
    interpretację oparto w szczególności na Państwa wskazaniach, że:

      Fundacja jako organizacja pozarządowa prowadzi działalność pożytku publicznego;
      celami fundacji są m.in. upowszechnianie i promocja kultury fizycznej, sportu
      rekreacji oraz aktywnego wypoczynku.
      Fundacja jest organizacją pozarządową w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy o
      działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Wnioskodawca nie działa w celu
      osiągnięcia zysku - wszystkie ewentualne zyski i przeznacza w całości na kontynuację
      lub doskonalenie działalności pożytku publicznego. Wnioskodawca nie osiąga w
      sposób systematyczny zysków z usług ściśle związanych ze sportem i wychowaniem
      fizycznym.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź
    we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.