Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.414.2025.2.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-09
Teza: Możliwości skorzystania ze ulgi dla pracującego seniora przy
jednoczesnym poborze renty rodzinnej.
Słowa kluczowe: emeryt
emerytura
ulga-ulga dla seniorów
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla seniora.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani – na wezwanie organu – pismem z 19 sierpnia 2025 r. (wpływ). Treść wniosku jest
    następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Ukończyła Pani 60 lat i nabyła prawo do emerytury. Z własnej inicjatywy nie wystąpiła
    jednak z wnioskiem o wypłatę świadczenia emerytalnego i nie pobiera emerytury.
    Po ukończeniu 60 roku życia rozpoczęła Pani pobieranie renty rodzinnej po zmarłym
    małżonku, który zmarł w 2009 r. wypłacanej przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych. Do
    ukończenia 60 roku życia nie pobierała Pani renty rodzinnej po zmarłym małżonku.
    Pozostaje Pani aktywna zawodowo, pracuje na podstawie umowy o pracę na czas
    nieokreślony oraz osiąga dochody z tego tytułu.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Wniosek dotyczy roku podatkowego 2023 oraz 2024.
    (...) 2022 r. ukończyła Pani 60 rok życia nabywając prawa emerytalne i mimo
    przysługującego Pani prawa do emerytury, nadal pracowała Pani nie pobierając emerytury.
    W roku podatkowym 2022, 2023 oraz 2024 – po ukończeniu 60 roku życia – uzyskiwała
    Pani przychody ze stosunku pracy oraz podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym w
    rozumieniu ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.
    Renta rodzinna została Pani przyznana na podstawie ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o
    emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych, znak (...).
    Rentę rodzinną po zmarłym małżonku pobiera Pani od stycznia 2023 r. Wypłata pierwszej
    renty rodzinnej po zmarłym małżonku nastąpiła 13 stycznia 2023 r. Wypłata ww. renty
    rodzinnej po zmarłym małżonku trwała przez cały rok podatkowy 2023 i 2024. Od kiedy
    pobiera Pani rentę rodzinną po zmarłym małżonku nie dokonywała Pani zawieszenia
    wypłaty renty rodzinnej. Rentę rodzinną pobiera Pani na podstawie ustawy z dnia 17
    grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.
    W żadnym roku podatkowym nie pobierała Pani którekolwiek z poniższych świadczeń:
    a) emerytury, o której mowa w ustawie z 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym
      rolników,
    b) emerytury, o której mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu
      emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin,
    c) emerytury, o której mowa w ustawie z 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym
      funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu,
      Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura
      Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony
      Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej
      oraz ich rodzin,
    d) emerytury, o której mowa w ustawie z 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z
      Funduszu Ubezpieczeń Społecznych,
    e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
    f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których
      mowa w ustawie z 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych,
    g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z 8 lutego 2023 r. o świadczeniu
      pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy
      zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza
      służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Pani zwolnienie z opodatkowania
    przychodów z tytułu umowy o pracę, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o

    podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. ulga PIT-0 dla seniora) pomimo, że
    pobiera Pani rentę rodzinna po zmarłym małżonku po ukończeniu przez Panią 60 roku
    życia?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, przysługuje Pani zwolnienie z opodatkowania przychodów, o którym mowa
    w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ulga PIT-0 dla
    seniora).
    Nie pobiera Pani własnej emerytury ani renty z tytułu własnej aktywności zawodowej.
    Pobierana renta rodzinna jest świadczeniem pochodnym, przysługującym z tytułu
    ubezpieczenia zmarłego małżonka, i nie stanowi emerytury lub renty własnej w
    rozumieniu przepisów podatkowych.
    Spełnia Pani również pozostałe warunki określone w przepisach: ukończyła wymagany
    wiek, posiada prawo do emerytury, której nie pobiera oraz osiąga przychody z tytułu
    pracy zawodowej.
    Celem ulgi PIT-0 dla seniorów jest wspieranie osób, które pomimo osiągniętego wieku
    emerytalnego pozostają aktywne zawodowo i nie korzystają z systemu emerytalnego. W
    Pani ocenie pobieranie renty rodzinnej nie narusza tej zasady i nie powinno pozbawiać
    prawa do preferencji podatkowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
      czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
      choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
      mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca
      albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku
      życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem, że podatnik
      podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w
      rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
      oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
        a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990
        r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
        b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993
        r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z
        2024 r. poz. 242 i 1243),
        c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r.
        o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
        Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
        Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
        Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
        Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2024 r. poz.
        1121, 1243, 1562 i 1871),

        d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998
        r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2024 r.
        poz. 1631 i 1674),
        e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
        f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
        których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów
        powszechnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 334 i 1907),
        g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
        świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
        żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo
        podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo
        mienia.
    Stosownie zaś do art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie
      ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu
      zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych
      od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji
      podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Wyjaśniam, że w ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo
    osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie
    pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących
    seniorów”. Ulga ta zapisana została w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu
    60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem podlegania
    ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów.
    Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych), z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt
    8 ww. ustawy, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z 25 czerwca 1999 r. o
    świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa
    oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
    opodatkowania określone w art. 27 (opodatkowanie według skali podatkowej), art. 30c
    (tzw. podatek liniowy, w wysokości 19%) albo art. 30ca (opodatkowanie stawką 5%, ulga IP
    Box) albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Prawo do omawianego zwolnienia będzie zatem przysługiwało podatnikowi, który w
    ramach wymienionych wyżej rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł
    przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych. Przy czym omawiany przepis
    nie różnicuje tego tytułu, co oznacza, że podatnik, któremu w ramach pracy na etacie
    wypłacono przychód składający się w części np. z odprawy emerytalnej, od której nie są
    pobierane składki na ubezpieczenia społeczne, będzie uprawniony do zastosowania
    zwolnienia dla pracujących seniorów w odniesieniu do całości przychodu uzyskiwanego w
    ramach stosunku pracy.

    Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo
    nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto, zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także,
    że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia
    uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek
    „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia
    podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment
    wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika z treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zatem przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia
    ich do dyspozycji podatnika.
    Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji
    Z analizy Pani opisu sprawy wynika m. in., że 60 rok życia ukończyła Pani (...) 2022 r. Mimo
    przysługującego Pani prawa do emerytury, nadal pracowała Pani nie pobierając
    emerytury. W roku podatkowym 2023 oraz 2024 – po ukończeniu 60 roku życia –
    uzyskiwała Pani przychody ze stosunku pracy oraz podlegała Pani ubezpieczeniom
    społecznym w rozumieniu ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych. Po ukończeniu 60 roku życia rozpoczęła Pani pobieranie renty rodzinnej po
    zmarłym małżonku, który zmarł w 2009 r. wypłacanej przez Zakład Ubezpieczeń
    Społecznych. Do ukończenia 60 roku życia nie pobierała Pani renty rodzinnej po zmarłym
    małżonku. Renta rodzinna została Pani przyznana i pobierana jest na podstawie ustawy z
    dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.
    Rentę rodzinną po zmarłym małżonku pobiera Pani od stycznia 2023 r. Wypłata pierwszej
    renty rodzinnej po zmarłym małżonku nastąpiła 13 stycznia 2023 r. Wypłata ww. renty
    rodzinnej po zmarłym małżonku trwała przez cały rok podatkowy 2023 i 2024. Od kiedy
    pobiera Pani rentę rodzinną po zmarłym małżonku nie dokonywała Pani zawieszenia
    wypłaty renty rodzinnej. W żadnym roku podatkowym nie pobierała Pani innych
    świadczeń wymienionych w lit. a-g art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, oprócz wspomnianej renty rodzinnej po zmarłym małżonku.
    Co istotne w niniejszej sprawie, aby móc korzystać z ulgi dla seniora, podatnik nie może
    otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych w lit. a-g przepisu art.
    21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wśród świadczeń,
    które wyłączają możliwość skorzystania z ww. zwolnienia w lit. d wskazano rentę rodzinną,
    przyznaną na podstawie przepisów o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń
    Społecznych.
    W myśl art. 65 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu
    Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1251 ze zm.):
      Renta rodzinna przysługuje uprawnionym członkom rodziny osoby, która w chwili
      śmierci miała ustalone prawo do emerytury lub renty z tytułu niezdolności do pracy
      lub spełniała warunki wymagane do uzyskania jednego z tych świadczeń.
    W konsekwencji od momentu otrzymania pierwszej wypłaty renty rodzinnej – od 13
    stycznia 2023 r. – spełnia Pani przesłankę negatywną przewidzianą w art. 21 ust. 1 pkt 154
    lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pobieranie renty rodzinnej, o

    której mowa w ustawie o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych,
    powoduje, że ulga dla seniora nie ma do Pani zastosowania, mimo że spełnia Pani
    pozostałe warunki (wiek, podleganie ubezpieczeniom społecznym, osiąganie przychodów
    z umowy o pracę).
    Wobec tego – w przedstawionym stanie faktycznym – nie przysługuje Pani prawo do
    korzystania z tzw. ulgi dla seniora w odniesieniu do przychodów uzyskanych ze stosunku
    pracy od momentu wypłaty pierwszej renty rodzinnej do końca roku 2023, jak i w całym
    2024 r.
    Przy czym, zwolnieniem uregulowanym w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych mogą być objęte wyłącznie przychody ze stosunku pracy
    otrzymane w okresie od 1 stycznia 2023 r. do 13 stycznia 2023 r., tj. do momentu wypłaty
    pierwszej renty rodzinnej, o ile zostały one faktycznie uzyskane w ww. okresie.
    Wobec tego Pani stanowisko musiałem uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.