Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.84.2025.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-27
Teza: CIT; działalność badawczo; rozwojowa.
Słowa kluczowe: definicja
kierownik
koszt-koszty kwalifikowane
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 4a
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2025 r., wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 marca 2025 r. (data
    wpływu do Organu 18 marca 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    (...) sp. z o.o. (dalej: „(...)” lub „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podmiotem wchodzących
    w skład międzynarodowej grupy (...) (dalej: „(...)”), która specjalizuję się w produkcji (...) i (...)
    opakowań do (...). Podmioty wchodzące w skład pionu (...) (dalej: „(...)” lub „(...)”) są
    odpowiedzialne za produkcję podzespołów do maszyn (...).
    (...) jest zaangażowane w różnorodne projekty dotyczące zarówno nowych, jak i
    istniejących fabryk (...), doskonaląc swoje know-how dzięki realizacji projektów na całym
    świecie. Spółka zaspokaja potrzeby przemysłu (...) poprzez ciągły rozwój nowych procesów
    i związanych z nimi technologii, urządzeń i systemów produkcyjnych oraz pełną gamę
    urządzeń do automatyzacji i kontroli jakości. Grupa (...) jest liderem w dostarczaniu
    rozwiązań i urządzeń do produkcji opakowań (...).
    Tym samym, jednym z głównych celów Grupy (...) jest stałe rozwijanie swoich możliwości
    produkcyjnych poprzez dążenie do opracowywania i wdrażania innowacyjnych rozwiązań
    produktowych i procesowych, które realizowane są własnym sumptem. Grupa (...) notuję
    stały rozwój poprzez prowadzenie prac badawczo-rozwojowych (dalej: „B+R”), które
    przekładają się na opracowywanie i wdrażanie nowych technologii oraz procesów
    produkcyjnych w zakładach produkcyjnych w Europie i na świecie. Wnioskodawca
    prowadzi w Grupie (...) prace B+R zakrojone na szeroką skalę, które stanowią jedną z
    aktywności Spółki. Niniejszy wniosek w całości dotyczy działalności B+R wykonywanej
    obecnie oraz w przyszłości przez Spółkę.
    Wnioskodawca realizuje działalność rozwojową w głównej mierze poprzez dwa
    wyspecjalizowane działy, tj. Dział Technologii i Warsztat z udziałem pracowników działu
    technologii i operatorów maszyn (dalej: „Operatorzy”).
    Wnioskodawca podkreśla, że każdy etap procesu formowania (...) wymaga skrupulatnej
    dbałości o szczegóły i że nawet niewielkie różnice w technikach wytwarzania i ich
    zastosowaniu mogą mieć ogromny wpływ na ogólną wydajność produkcji. Inżynierowie
    Spółki dążą do polepszania jakości opakowań (...) dzięki czemu zapewniony jest stały
    rozwój produktywności i coraz wyższa jakość na wszystkich etapach procesu
    produkcyjnego podmiotów wchodzących w skład Grupy (...).

    Działania podejmowane przez pracowników Wnioskodawcy, którzy są zaangażowani w
    działalność B+R, każdorazowo ukierunkowane są na nowe odkrycia (poszerzanie zasobów
    posiadanej wiedzy), mają określony cel i są zaplanowane do osiągnięcia zakładanych
    rezultatów. Ponadto, mają i będą miały twórczy charakter, są prowadzone w sposób
    systematyczny (prowadzone są w zaplanowany sposób, ich przebieg jest dokumentowany
    i ewidencjonowane są koszty z nimi związane), a efekty tych działań mają indywidualny i
    innowacyjny charakter (dalej: „Projekty B+R”).
    Wnioskodawca wskazuje na to, że wyżej opisana działalność nie sprowadza się jedynie do
    rutynowej pracy, a każdorazowo wykazuje cechy twórczości, kreatywności i nowatorskości.
    W ramach Projektów B+R spółka nie identyfikuje i nie kwalifikuje projektów o charakterze
    rutynowym lub wprowadzających jedynie okresowe zmiany, nie wymagające
    zaangażowania intelektualnego pracowników Spółki w zmiany do produktów, procesów
    lub usług w wyniku, w których nie dochodzi do postępu technologicznego i poszerzenia
    zasobów wiedzy (...). Każdy z projektów zaliczonych do Projektów B+R związany jest z
    koniecznością kreatywnej pracy pracowników Spółki, jego rezultat nie jest możliwy do
    przewidzenia na etapie jego planowania, a jego wyniki poszerzają zasób wiedzy
    poszczególnych pracowników B+R i mogą być wykorzystane w innych jednostkach
    wchodzących w skład Grupy (...). Tym samym, prowadzone prace B+R zmierzają
    każdorazowo do wyeliminowania niepewności badawczej i technologicznej poprzez
    podejmowanie czynności projektowych oraz walidacyjnych, a także poprzez próby i testy
    w odpowiednim środowisku testowym. Finalnie, każdy zakończony sukcesem Projekt B+R,
    skutkuje pozyskaniem nowej wiedzy lub opracowaniem nowego (ulepszonego),
    autorskiego rozwiązania, które faktycznie wpływa na możliwości produkcyjne, procesowe
    lub usługowe Wnioskodawcy.
    Bezpośrednim skutkiem realizacji Projektów B+R jest opracowywanie oraz dostarczanie
    nowych rozwiązań wpływających bezpośrednio na poprawę charakterystyk i parametrów
    oferowanych przez Spółkę produktów. Jednocześnie uzyskiwana jest poprawa
    funkcjonalności wykorzystywanych maszyn i urządzeń Wnioskodawcy. Całościowo
    prowadzone prace B+R wpływają na zdolności produkcyjne Spółki. Wyniki tych prac
    wpływają również na pozycję rynkową Spółki, poprzez opracowywanie i wprowadzanie
    nowocześniejszych i bardziej innowacyjnych rozwiązań produktowo/procesowych,
    możliwość zdobywania nowych kontrahentów.
    Opis działalności badawczo-rozwojowej Spółki.
    Prace prowadzone przez Spółkę w ramach Projektów B+R można podzielić na następujące
    obszary:
    I. Obszar 1 - Optymalizacja produkcji.
    W ramach tego obszaru Projektów B+R, pracownicy B+R Wnioskodawcy prowadzą
    kompleksowe prace rozwojowe, których głównym celem jest zidentyfikowanie,
    opracowania i wdrożenie usprawnień w procesie produkcyjnym Spółki, które w sposób
    wymierny wpływają na jej wydajność oraz jakość.
    Sugestie do wprowadzenia określonej innowacji, co do zasady, mogą pochodzić zarówno
    od pracowników Warsztatu, Operatorów, Specjalisty ds. optymalizacji i rozwoju, jak
    również od Technologów. W ramach codziennej działalności Spółki ww. pracownicy dążą
    do stałego usprawniania zachodzących na produkcji procesów. W tym celu prowadzony
    jest przykładowo tzw. zeszyt zmian technologicznych (dalej: „Zeszyt Zmian
    Technologicznych”), w którym każdy pracownik Spółki może umieścić swoją sugestię co do
    wprowadzenia określonego usprawnienia lub potrzeby optymalizacji określonego procesu
    produkcyjnego. Każdorazowo przed rozpoczęciem prac rozwojowych Dział Technologiczny
    analizuje zaproponowane wprowadzenie udoskonaleń.
    Co do zasady, w ramach Optymalizacji produkcji dochodzi do stworzenia nowego lub
    ulepszenia obecnie istniejącego oprzyrządowania, tj. elementów mocujących bez których

    nie ma możliwości wyprodukowania części (dalej: „Oprzyrządowanie”), ponadto Spółka
    odpowiada również za napisanie lub udoskonalanie programów (kodów NC) do maszyn
    CNC (dalej: „Programy”).
    Proces zaprojektowania oraz następnie wytworzenia Oprzyrządowania i Programów oraz
    wdrożenia jest każdorazowo unikatowy. Wiąże się on bowiem z przygotowaniem
    odrębnego, zindywidualizowanego projektu, przeprowadzeniem procesu tworzenia oraz
    wykonaniem stosownych testów i prób, aż do osiągnięcia zamierzonych rezultatów.
    Jednocześnie, Spółka podkreśla, że nie wszystkie prace polegające na opracowaniu
    zmodyfikowanego Oprzyrządowania, z wykorzystaniem wcześniejszych opracowań, noszą
    znamiona prac twórczych i też nie one są przedmiotem niniejszego wniosku.
    Tym samym, w celu optymalizacji i obniżenia kosztów produkcji, Spółka realizuje i
    realizować będzie w przyszłości wszelkie usprawnienia, podążać wraz z rozwojem
    najnowszych narzędzi i technologii obróbczych oraz starać się jak najbardziej
    zautomatyzować proces produkcji poprzez zaprojektowanie i wykonanie:
    - mocowań do obróbki mechanicznej i programów do maszyn CNC,
    - przyrządów kontrolnych,
    - innych, trudnych do wylistowania, niecodziennych elementów i przyrządów służących
      do produkcji.
    Standardowy przebieg Optymalizacji produkcji można przedstawić w następujący sposób:
    1. W pierwszej kolejności konieczne jest zidentyfikowanie potrzeby optymalizacyjnej. W
      tym celu Dział Technologii wraz z Kierownikiem Warsztatu prowadzą analizę procesu
      produkcyjnego w celu ustalenia, w którym miejscu możliwe jest wprowadzenie
      usprawnienia. Analiza jest prowadzona pod kątem zidentyfikowania elementów
      produkcji, które mogłyby zostać zrealizowane w sposób bardziej efektywny pod kątem
      czasu produkcji, przepustowości, jakości, odpadowości i energochłonności.
    2. Każde uzasadnione usprawnienie zostaje wprowadzone do Zeszytu Technologicznego.
    3. Konieczność opracowania usprawnienia może również wynikać z czynników
      zewnętrznych, np. z informacji, że w najbliższym czasie przyjęte do realizacji zostanie
      duże zamówienie, które nie mogłoby zostać w pełni zrealizowane przy obecnym stanie
      przepustowości produkcji.
    4. Po zidentyfikowaniu określonego wąskiego gardła na produkcji, Dział Technologii wraz
      z Kierownikiem Warsztatu uzgadniają przebieg prac projektowych w taki sposób, aby
      w jak najmniejszym stopniu ingerować w ciągłość standardowej produkcji.
    5. Kolejnym etapem jest przeprowadzenie kompleksowych prac projektowych w celu
      osiągnięcia założonego usprawnienia. Najczęściej związane to jest z zaprojektowaniem
      nowych lub udoskonaleniem obecnie wykorzystywanych elementów mocujących
      /pozycjonujących/ programów (kodów NC), narzędzi skrawających lub narzędzi
      specjalnych. Każdorazowo prace te toczą się w następujący sposób (dopuszczalne są
      drobne zmiany harmonogramu i metodologii prac):
        a. Ustalenie procesu - pierwszym krokiem realizacji prac rozwojowych jest ustalenie
        przebiegu prac w tym analiza rysunków technicznych, pod kątem wprowadzenia
        określonych zmian.
        b. Wykonanie dokumentacji technicznej dla Oprzyrządowania i/lub Programów czy
        też innowacji innego rodzaju - jeśli rysunek/dokument techniczny należy do
        spółki matki (z (...)), konieczne jest przesłanie informacji o zmianę rysunku do
        centrali wraz z informacją jak tej zmiany dokonać, jeśli rysunek jest własnością
        Spółki, wówczas zmiany są wprowadzane bezpośredniego przez danego

        Technologa. Finalnie, w ramach tego podetapu powstaje nowy, bądź ulepszony
        rysunek techniczny, który jest podstawą do wprowadzenia usprawnienia na
        produkcji.
        c. Kolejnym krokiem jest uruchomienie zlecenia produkcyjnego, czyli zlecenia na
        wytworzenie we własnym zakresie opracowanego Oprzyrządowania. Istnieją
        również sytuacje, w których Oprzyrządowanie jest nabywane od dostawcy
        zewnętrznego - niemniej zawsze na podstawie dokładnych wytycznych Spółki.
        Niezależnie od dostawcy Wnioskodawca posiada własną dokumentację
        wewnętrzną z badaniami czy planowane do wytworzenia Oprzyrządowanie
        osiągnie zalecane parametry usprawnienia.
        d. Weryfikacja koncepcji i założeń - podczas tego podetapu dokonywana jest
        weryfikacja przyjętych założeń oraz danych wejściowych pod kątem osiągniecia,
        bądź też nie zakładanych rezultatów. Każde usprawnienie i nowość w
        omawianym zakresie posiada tzw. kartę prototypową, a poszczególne testy
        jakości prowadzone są według przyjętej procedury. Często zdarza się również
        tak, że Technolog odpowiedzialny za dane usprawnienie jest obecny przy
        obrabiarce podczas pierwszego jej uruchomienia / wdrożenia / prototypowej
        produkcji w celu oceny poprawności funkcjonowania opracowanej innowacji czy
        to w postaci Oprzyrządowania czy też Programów. W efekcie „przechodzi” cały
        proces produkcji od A do Z, analizując poprawność funkcjonowania na każdym
        jego etapie.
        e. Końcowym krokiem jest przeprowadzenie kontroli jakości. Podczas tego etapu
        może się okazać, że przy przykładowej testowej produkcji danej części, która
        została wytworzona w oparciu o nowe lub udoskonalone Oprzyrządowanie i/lub
        Programy skuteczność wynosi 50% (procent skuteczności może się wahać,
        sukces można określić jeśli wadliwe produkty stanowią mniej niż 5%) - czyli, że 15
        elementów zostało wykonanych poprawnie, natomiast pozostałe 15 posiada
        widoczne wady produkcyjne. Wówczas konieczne jest rozpoczęcie całego
        przedstawionego procesu od początku, lub zaniechanie dalszych prac jeśli
        wprowadzenie określonego usprawnienia okaże się zbyt skomplikowane bądź
        czasochłonne bądź kapitałochłonne bądź niemożliwe do wykonania ze względów
        technicznych.
        f. Zakończenie projektu - jeśli projekt okaże się być sukcesem, wówczas dane
        usprawnienie zostaje włączone do procesu produkcyjnego na stałe. W przypadku
        nieosiągnięcia zakładanych rezultatów projekt zostaje porzucony. Mogą się
        zdarzać sytuację, w których po pewnym czasie, porzucony projekt zostanie
        wznowiony z uwagi na znalezienie nowego rozwiązania dla przedstawionego w
        nim zagadnienia. (nowa koncepcja, nowe narzędzia, nowe urządzenia).
    W ostatnim czasie Spółka zrealizowała przykładowo następujące Projekty B+R w zakresie
    Optymalizacji produkcji:
    (...).
    Tym samym, w ramach Optymalizacji produkcji, Spółka prowadzi szereg Projektów B+R,
    których głównym celem jest opracowanie nowego lub ulepszonego Oprzyrządowania i/lub
    Programów, które w sposób wymierny przekładają się na udoskonalanie produkcji
    poprzez, przykładowo:
    - skrócenie jej czasu,
    - poprawa jakości produkowanych części,
    - umożliwienie produkowania wcześniej niemożliwych do wytworzenie wyrobów,
    - zmniejszenie kapitałochłonności i energochłonności,
    - zmniejszenie odpadowości.

    Kumulatywnie, powyższe wpływa na konkurencyjności oraz innowacyjności Wnioskodawcy.
    II. Obszar 2 - Uruchomienie nowej produkcji.
    W ramach Uruchomienia nowej produkcji Spółka realizuję projekty od momentu
    otrzymania zapytania ofertowego, aż po wdrożenie nowego/ulepszonego elementu
    konstrukcyjnego/wyrobu do produkcji seryjnej.
    Projekty B+R w ramach tej kategorii prac realizowane są w następujący sposób.
        1. W pierwszej kolejności Wnioskodawca dostaje zapytanie ofertowe na
        wyprodukowanie określonego elementu konstrukcyjnego / wyrobu od spółki
        matki z Grupy (...). Na tym etapie Wnioskodawca musi konkurować z innymi
        dostawcami, z uwagi na fakt, że (...) posiada szeroką bazę dostawców w krajach o
        zdecydowanie niższym koszcie wytworzenia.
        2. Następnie, Spółka odsyła ofertę wraz z ceną i terminem realizacji. W tym celu
        konieczne jest przeanalizowanie obecnych zdolności produkcyjnych Spółki oraz
        zidentyfikowanie wąskich gardeł, jak również zapotrzebowania na potencjalne
        usprawnienia.
        3. W przypadku wyboru oferty Wnioskodawcy, Spółka przechodzi do realizacji
        zamówienia, a tym samym do realizacji Projektu B+R związanego z
        Uruchomieniem nowej produkcji. Przed rozpoczęciem produkcji, Wnioskodawca
        otrzymuje od spółki matki dokumentację techniczną (rysunek techniczny), który
        ze względu na bardzo skomplikowany i niepowtarzalny charakter musi niemal
        każdorazowo być obrobiony pod kątem specyficznych wymagań technicznych
        zakładu produkcyjnego Spółki (wykonanie szkiców pomocniczych
        umożliwiających prostą interpretację w procesie produkcji).
        4. Dysponując zleceniem na realizację zamówienia i obrobionym rysunkiem
        technicznym (wraz ze wszystkimi niezbędnymi szkicami pomocniczymi)
        Wnioskodawca, opierając się na swoim dotychczasowym doświadczeniu
        projektuje, wytwarza i/lub modyfikuje/dostosowuje Oprzyrządowanie, Programy i
        inne narzędzia produkcyjne (prace prowadzone są w sposób tożsamy jak w
        przypadku Projektów B+R mieszących się w obszarze Optymalizacja produkcji). W
        wyniku takiej działalności Spółki powstaje prototyp nowego wyrobu.
        5. Zdarza się, że założenia dokumentacji technicznej otrzymanej od spółki matki nie
        są spełnione dla wyrobu wytwarzanego po raz pierwszy. Tym samym, jeżeli nowy
        wyrób nie spełnia stawianych wymagań prace w Dziale Technologicznym są
        kontynuowane, a próby wykonywane są po raz kolejny do momentu aż wyrób
        osiąga odpowiednie cechy, właściwości i parametry, które zostaną potwierdzone
        poprzez odpowiednie testy jakości.
        6. Kolejnym etapem prac projektowych, w przypadku osiągnięcia założonych
        parametrów, jest odbiór wyrobu przez spółkę matkę z (...) w celu jego weryfikacji.
        Zdarza się, że po odbiorze nowy wyrób zwracany jest do Spółki w celu
        wprowadzenia określonych zmian i modyfikacji, które wymagają
        przeprowadzenia całego przedstawionego procesu od początku.
        7. Ostatnim etapem jest wdrożenie nowego wyrobu do produkcji seryjnej
        Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca podkreśla, że każdorazowo nowe wyroby są wytworzone w innowacyjny
    sposób, jak również są unikalne z uwagi na stopień specjalizacji jaka jest wymagana do ich
    opracowania. Zdarza się, że dany nowy wyrób jest customizowany/dostosowywany pod
    konkretnego, jednostkowego odbiorcę - klienta.
    W ramach Projektów B+R w Obszarze 2, za nowy/ulepszony element konstrukcji/wyrób
    Spółka uznaje:

    1. Nowy typ wyrobu o całkowicie nowej konstrukcji, który nie był dotychczas
      produkowany zarówno przez Spółkę, jak i przez inne podmioty wchodzące w skład
      Grupy (...).
    2. Nowy typ wyrobu, który charakteryzuje się nowym/ulepszonym składem chemicznym,
      materiałem/surowcem, nową/ulepszoną obróbką cieplną, nowymi/ulepszonymi
      właściwościami mechanicznymi, nową/ulepszoną strukturą, nową ulepszaną
      konstrukcją czy nowymi/ulepszonymi wymaganiami jakościowymi.
    3. Udoskonalony typ wyrobu / elementu konstrukcji, który był już wytwarzany przez
      Spółkę, ale który ze względu na dodatkowe wymagania danego zamówienia takich jak:
      modyfikacja dokumentacji technicznej, dodanie określonych funkcjonalności lub/i
      specyficznych właściwości, wymaga ponownej adaptacji technologicznej do możliwości
      technicznych zakładu produkcyjnego Spółki.
    Tym samym w ramach Uruchomienia nowej produkcji, Spółka prowadzi szereg Projektów
    B+R, których głównym celem jest umożliwienie wyprodukowania nowego/ulepszonego
    wyrobu/elementu konstrukcji z czym może się wielokrotnie wiązać konieczność
    zaprojektowania i wytworzenie nowego/ulepszonego Oprzyrządowania. W efekcie
    powyższego dochodzi do innowacji w postaci:
    - wytworzenia nowego lub ulepszonego wyrobu/elementu konstrukcji,
    - udoskonalenia procesu produkcyjnego,
    - skrócenia czasu produkcji,
    - zmniejszenia liczby produkowanych wadliwych części.
    III. Obszar 3 – Prototypy.
    W odróżnieniu od poprzednich kategorii Projektów B+R Prototypy charakteryzują się tym,
    że Spółka wraz ze spółką matką z (...) prowadzi etap konsultacji nad nowym wyrobem.
    Polega to na tym, że wspólnie z przedstawicielami spółki matki, pracownicy Wnioskodawcy
    analizują możliwość wykonania danego nowego wyrobu/elementu konstrukcji. Pracownicy
    Spółki, przekazują propozycję zmian rysunków, wymiarów oraz innych parametrów
    wyrobu/elementu konstrukcji. Po uwzględnieniu (całości lub tylko części modyfikacji)
    spółka matka przesyła zapytanie ofertowe na wykonanie nowego wyrobu. Od tego
    momentu prace realizowane są w sposób tożsamy jak w ramach Obszaru 2 -
    Uruchomienie nowej produkcji.
    Prace w ramach Prototypów charakteryzują się najwyższym stopniem innowacyjności, a
    tym samym wymagają udziału najlepszych specjalistów Technologów Spółki oraz
    przedstawicieli Grupy (...).
    Reasumując, typowy Projekt B+R w zakresie Obszarów 1,2 i 3 obejmuję następujące grupy
    czynności (każdorazowo część z nich lub wszystkie):
    - otrzymanie zapytania ofertowego/zidentyfikowanie zapotrzebowania wewnętrznego
      Spółki oraz wstępna analiza możliwości wykonania i wdrożenia (jeżeli to konieczne)
      Oprzyrządowania do produkcji i programu ((...));
    - opracowanie koncepcji (założenia wykonania i wdrożenia Oprzyrządowania, Programów
      z wykorzystaniem specjalistycznego oprogramowania symulującego pracę oraz
      przygotowanie wstępnych rysunków/projektów);
    - projektowanie konstrukcji Oprzyrządowania, Programów wraz z wykonaniem
      dokumentacji technicznej, z wykorzystaniem specjalistycznego oprogramowania,
      takiego jak: (...) czy (...);
    - weryfikacja konstrukcji Oprzyrządowania i założeń Programów;
    - bieżące monitorowanie działania Oprzyrządowania, Programów podczas produkcji pod
      kątem wprowadzenia nowych innowacyjnych zmian;

    - natychmiastowa pomoc w przypadku awarii technicznych w innowacyjnych lub znacząco
    - ulepszonych procesach produkcyjnych;
    - regularny przegląd procesów produkcyjnych z technicznego punktu widzenia w celu ich
      dalszego ulepszania i optymalizacji (zwiększenie udziału produkcji lub oszczędności
      kosztów);
    - określenie zapotrzebowania na materiały niezbędne do wykonania Oprzyrządowania
      oraz ich zamówienie;
    - wykonanie Oprzyrządowania, Programów na podstawie opracowanej konstrukcji i
      rysunków;
    - próby/testy/korekty celem osiągnięcia zgodności Oprzyrządowania i Programów ze
      wstępnymi założeniami;
    - nadzór nad uruchomieniem i testowaniem nowego lub zmodyfikowanego
      Oprzyrządowania, Programów oraz stałe ulepszanie systemów i parametrów
      procesowych;
    - następnie w ramach unowocześnionego, ulepszonego procesu produkcji dokonywana
      jest wstępna produkcja i dostosowywane są wszystkie parametry produkcyjne, tj.
      prędkość skrawania, posuwy, czasy jednostkowe;
    - pomoc w stałej optymalizacji procesów produkcyjnych Grupy (...).
    IV. Obszar 4 - Usprawnienia funkcjonowania.
    W ramach tego obszaru, pracownicy Spółki dążą do opracowania nowych/ulepszonych
    procedur, które w sposób wymierny wpływają na procesy zachodzące u Wnioskodawcy.
    Zaliczyć do nich można Projekty B+R z w zakresie wdrożenia metody efektywnego
    szkolenia pracowników mające na celu rozszerzanie chęci i umiejętności dostrzegania
    potencjalnych źródeł rozwoju Spółki. Drugim ważnym elementem wpływającym na ciągłe
    poszukiwanie produktów kwalifikujących się do badań i rozwoju jest udoskonalanie
    wdrożonych norm ISO.
    Zarządzanie i wsparcie działalności B+R.
    W ramach Spółki zatrudnione są osoby, które są odpowiedzialne za zarządzanie i
    nadzorowanie projektów B+R (dalej: „Kierownicy B+R”).
    Do standardowych obowiązków Kierowników B+R należy:
    - planowanie i zarządzanie pracą podległych komórek organizacyjnych Spółki i/lub
      poszczególnych pracowników,
    - delegowanie zadań do konkretnych osób wraz z formułowaniem oczekiwań względem
      efektów końcowych,
    - nadzorowanie prowadzonych prac badawczo-rozwojowych (zleconych bezpośrednio od
      danego Kierownika B+R),
    - prowadzenie komunikacji pomiędzy pracownikami B+R Spółki a innymi podmiotami z
      Grupy (...) i/lub Grupy (...),
    - odbiór wyników prac B+R.
    Poza Kierownikami B+R w Spółce są zatrudnione osoby, które wykonują szeroko pojęte
    działania administracyjne i biurowe, które w odpowiedniej części ich czasu poświęcane są
    na działalność pomocniczą dla pracowników B+R oraz Projektów B+R (dalej: „Pracownicy
    Wspierający B+R”).
    Przykładowo, w skład takich czynności wchodzą:
    - przygotowywanie kalkulacji kosztów związanych z przeprowadzeniem danego projektu
      badawczo-rozwojowego,

    - przygotowanie dokumentacji podsumowującej przeprowadzony projekt badawczo-
      rozwojowy dla celów podatkowych/ewidencyjnych,
    - wsparcie z zakresu prawa, księgowości czy rachunkowości w obrębie prowadzonego
      projektu badawczo-rozwojowego.
    Powyższe działania Kierowników B+R i Pracowników Wspierających B+R nie są pracami
    stricte badawczymi czy też rozwojowymi, natomiast bez ich udziału nie byłoby możliwość
    przeprowadzani konkretnego Projektu B+R. Odpowiednie nadzorowanie oraz wsparcie
    głównej działalności B+R jest kluczowe pod kątem jej organizacji oraz wykonalności.
    Na potrzeby prowadzenia działalności B+R, pracownicy Działu Technologii wykonują w
    czasie swojej pracy również czynności obejmujące procesowanie dokumentacji
    wymaganej wewnętrznymi procedurami w Spółce, wraz z tworzeniem raportów z
    projektów i zarządzanie projektami, które stanowią integralny i nierozłączny element dla
    poprawnego procesowania Projektów B+R.
    Koszty zaliczane na rzecz działalności badawczo-rozwojowej.
    Spółka w ramach prowadzonych Projektów B+R zalicza i zamierza zaliczać następujące
    wydatki (dalej łącznie jako: „Koszty B+R”):
    1. Wynagrodzenia przeznaczone dla pracowników biorących udział w realizacji Projektów
      B+R posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie. W skład
      kosztów pracowniczych wskazanych we wniosku wchodzą:
        - wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę/zlecenia/o dzieło, w tym:
        wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych,
        premie, bonusy i nagrody;
        - koszty ubezpieczenia społecznego (składki ZUS, bez składek na Fundusz Pracy
        oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych);
        - koszty podróży służbowych - wydatki związane z odbyciem podróży służbowych
        (takie jak wydatki na delegacje, bilety, diety);
        - wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe (PPK);
        - benefity: ubezpieczenie medyczne, ubezpieczenie grupowe, karta sportowa,
        dodatki takie jak np. bilety do kina/teatru dla pracownika. Spółka zaznacza, iż
        benefity mogą się zmieniać na przestrzeni lat i Spółka w ramach wniosku
        wskazuje na najbardziej typowe dodatki funkcjonujące w praktyce obrotu
        gospodarczego. Benefity co do zasady stanowią przychód pracowników
        (wyjątkiem może być ubezpieczenie medyczne w części dotyczącej świadczeń
        niewynikających z kodeksu pracy) – (dalej łącznie: „Koszty Pracownicze B+R”).
    2. Koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w tej
      części, w jakiej są wykorzystywane w prowadzonej działalności związanej z realizacją
      danego Projektu B+R - z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli,
      budynków i lokali będących odrębną własnością. Wnioskodawca ma zamiar
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych m.in. od niezbędnego oprogramowania, sprzętu
      komputerowego czy też sprzętu elektronicznego jak również specjalistycznych maszyn
      takich jak frezarki, tokarki, szlifierki czy urządzenia pomiarowe – (dalej: „Koszty
      Amortyzacji B+R”).
    3. Koszty materiałów wykorzystywanych przy pracy nad realizacją danego Projektu B+R,
      w tym m.in. energia elektryczna, woda, gaz, koszty materiałów biurowych dla
      pracowników, koszty surowców (stali) użytej do produkcji nowego Oprzyrządowania –
      (dalej: „Koszty Materiałów B+R”).
    4. Koszt nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
      w szczególności specjalistycznych narzędzi, oprzyrządowania (jeżeli nie było ono

      produkowane przez Wnioskodawcę) oraz narzędzi pomiarowych – (dalej: „Koszt
      Sprzętu Specjalistycznego”).
    5. Koszt nabycia usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
      potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w postaci m.in. badania
      rentgenowskiego i chemicznego materiałów wykorzystywanych w ramach Projektów
      B+R – (dalej: „Koszt Nabycia Usługi (...)”).
    Zagadnienia ogólne.
    Wskazane wydatki kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej były i będą przez
    Wnioskodawcę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku podatkowego,
    którego odliczenie dotyczyło, dotyczy, bądź będzie dotyczyć.
    Wnioskodawca ponosi koszty realizowanych prac badawczo-rozwojowych ze środków
    własnych, będących przedmiotem zapytań, które nie były i nie zostaną zwrócone w
    jakiejkolwiek formie.
    W przypadku wydatków związanych z realizacją Projektów B+R, które zostały bądź zostaną
    Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie, Spółka nie zalicza i nie będzie zaliczać ich do
    kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy CIT.
    Ponoszone wydatki Spółka planuje odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art.
    18d ust. 1 ustawy CIT w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki
    poniesiono.
    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych. Jeżeli w przyszłości
    osiągnie przychody z ww. źródła, w stosunku do nich nie skorzysta z odliczenia w ramach
    tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
    Wszystkie wymienione we wniosku czynności wraz z ich etapami, wykonywane przez
    Wnioskodawcę w ramach Projektów B+R, które Spółka zamierza uznać za prace badawczo-
    rozwojowe, były, są i będą działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wyżej wymienione działania i czynności nie stanowiły, nie stanowią i nie będą stanowić:
        a) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac
        produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i
        produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w
        uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych czy też procesowych,
        b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług, po
        zakończeniu już prac B+R,
        c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Spółki,
        d) czynności serwisowych,
        e) innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac
        badawczo- rozwojowych.
    Wnioskodawca nie zamierza uznać za prace B+R prac i czynności wskazanych w ww.
    puntach. Gdyby jednak nastąpiło to w przyszłości, Spółka jest i będzie w stanie wykazać ich
    bezpośredni związek z pracami badawczo-rozwojowymi w ramach konkretnego etapu
    tych prac w ramach danego Projektu B+R.
    Działalność będąca przedmiotem Wniosku nie obejmuje badań naukowych w rozumieniu
    art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z
    2024 r. poz. 1571, z późn. zm., dalej: „ustawa PSWN”).
    Przedstawiona przez Wnioskodawcę działalność w zakresie realizacji Projektów B+R
    obejmuje działalność polegającą na pracach rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3
    PSWN, tj. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i

    wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu
    narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania
    i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    Ze względu na dynamikę i szeroki zakres rynku, jak również ścisłą ochronę własności
    intelektualnej konkurentów, Wnioskodawca nie jest w stanie ocenić, czy innowacyjne
    rozwiązania opracowywane przez Spółkę można uznać za całkowicie niedostępne na
    rynku. W ramach Projektów B+R, będących przedmiotem wniosku, Spółka w sposób
    systematyczny opracowuje nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty/procesy
    niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w
    znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niej funkcjonujących, a charakter tych
    prac stanowi przejaw działalności twórczej o unikalnym/indywidualnym charakterze
    (wyraz własnej twórczości intelektualnej).
    Działalność będąca przedmiotem wniosku nie ma i nie będzie miała charakteru prac
    obejmujących rutynowe i okresowe zmiany. Prace o takim charakterze zostały i zostaną
    wyłączone z Projektów B+R.
    Działalność Spółki w zakresie Projektów B+R polegała, polega i będzie polegać na
    nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Pracownicy Wnioskodawcy zatrudnieni na podstawie umowy o pracę, realizujący Projekty
    B+R, będące przedmiotem wniosku, poza Projektami B+R realizują także inne projekty,
    które nie kwalifikują się jako Projekty B+R. Wnioskodawca zamierza rozliczyć jako koszty
    kwalifikowane wyłącznie tę część wynagrodzeń, która przypada na czas poświęcony na
    faktyczne wykonywanie zadań w ramach Projektów B+R.
    Będące przedmiotem zapytania wydatki na wynagrodzenia pracowników pozostających w
    ramach stosunku pracy oraz składki ZUS poniesione z tytułu tych wynagrodzeń (w części
    finansowanej przez pracodawcę) stanowią po ich stronie należności, o których mowa w
    art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 163, z późn. zm., dalej: „ustawa PIT”).
    W przypadku wystąpienia ewentualnie: nagród, dodatków, w tym również (jeżeli wystąpią)
    premii itp. składników wynagrodzenia pracownika, stanowiły, stanowią i będą stanowiły
    koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą powiązane z Projektami B+R Spółki.
    Spółka wykorzystywała, wykorzystuje i będzie wykorzystywać środki trwałe, o których
    mowa we wniosku do realizacji Projektów B+R oraz zamierza w związku z powyższym
    zaliczyć do kosztów kwalifikowanych odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 ustawy
    CIT w części w jakiej były, są i będą wykorzystywane w realizacji Projektów B+R.
    Materiały, będące przedmiotem pytania Wnioskodawcy, wykorzystywane były, są i będą
    bezpośrednio w ramach Projektów B+R będących przedmiotem wniosku.
    Wnioskodawca w celu skorzystania z odliczenia w ramach ulgi B+R wyodrębnia w
    ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy CIT koszty na realizację Projektów B+R,
    które zamierza odliczać w ramach ulgi B+R.
    Ponadto, Wnioskodawca potwierdza, że:
    - nie prowadzi działalności na terenie specjalne strefy ekonomicznej,
    - nie prowadzi działalności w oparciu o decyzję o wsparciu.
    Uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

    1. Pracownicy Spółki korzystają w głównej mierze z dorobku dziedzin wiedzy takich jak
      programowanie i projektowanie, które wykorzystywane i rozwijane są do
      opracowywania nowych przyrządów wykorzystywanych do obróbki skrawaniem oraz
      wszystkich innych procesów produkcyjnych zachodzących w Spółce.
    2. Twórczy charakter prac (...) przejawia się w głównej mierze w konieczności wymyślania
      nowych rozwiązań programowych i projektowych do wszystkich procesów prod
      ukcyjnych zachodzących w Spółce.
    Działalności Spółki w zakresie Projektów B+R jest oparta na oryginalnych konstrukcjach
    nowych/ulepszonych produktów/procesów. Ta cześć działalności B+R jest w szczególności
    przejawem pracy twórczej pracowników Działu Technologii i Warsztatu. W wyniku
    działalności ww. działów, powstają przykładowo nowe lub ulepszone Oprzyrządowanie i
    /lub Programy, które wpływają na udoskonalanie funkcjonowania parku maszynowego
    Spółki, a tym samym na jakość i wydajność całego procesu produkcyjnego. Finalnie,
    umożliwione zostaje wyprodukowanie nowych lub ulepszonych elementów konstrukcji,
    jak również uzyskanie lepszego, wydajniejszego procesu produkcji.
    Kolejnym przejawem pracy twórczej pracowników Spółki jest opracowywanie i wdrażanie
    przyrządów kontrolnych (lub innych ciężkich do zdefiniowania usprawnień/narzędzi)
    wykorzystywanych do działalności produkcyjnej. Prowadzą one do zwiększenia
    funkcjonalności tych maszyn. Zdaniem Wnioskodawcy, taka działalność ma walor
    działalności rozwojowej, ponieważ opracowywanie i wdrażanie ww. usprawnień wymaga
    innowacyjnego, kreatywnego i twórczego podejścia, przeanalizowania możliwości
    "usprawnienia" oraz przygotowania optymalnego rozwiązania pod względem
    konstrukcyjnym. Finalnie, musi ono prowadzić do udoskonalenia procesu produkcji.
    3. Projekty B+R, są prowadzone przez Spółkę w zorganizowany sposób, a więc
      metodyczny. Spółka prowadzi działania B+R w oparciu o wypracowany sposób, który
      został opisany w Procedurze do działalności badawczo-rozwojowej (...) sp. z o.o.
      Potrzeba przeprowadzenia danego Projektu B+R najczęściej kreowana jest albo
      poprzez samodzielne zidentyfikowanie konieczności wprowadzenia danego
      usprawnienia lub poprzez zapytanie ofertowe wewnątrzgrupowe, które następnie na
      poziomie operacyjno-technicznym jest realizowane przez pracowników Spółki.
    Praca odbywa się w określony, zaplanowany sposób, w zdefiniowanych zespołach, które
    jednak ze sobą stale kooperują w celu maksymalizacji efektywności oraz utrzymania ciągu
    produkcyjnego.
    Ponadto, Projekty B+R są co do zasady realizowane przy współpracy z osobami z innych
    działów, nie stricte badawczo-rozwojowych Spółki, głównie z Pracownikami Wspierającymi
    B+R i Kierownikami B+R.
    Należy również podkreślić, że Spółka w sposób kompleksowy ewidencjonuję przebieg
    Projektów B+R od ich najwcześniejszych etapów, tj. np. od zgłoszenia potrzeby
    udoskonalenia w Zeszycie Zmian Technologicznych poprzez stworzenie karty
    prototypowej. Metoda ta funkcjonuje u Wnioskodawcy od lat, przyczyniając się do
    wprowadzenia szeregu usprawnień i unowocześnień procesu produkcyjnego.
    Tym samym, aktywności w ramach Projektów B+R są ewidencjonowane w postaci
    wewnętrznej dokumentacji projektowej. Wobec tego, działalność ta prowadzona jest w
    sposób zaplanowany, metodyczny oraz systematyczny. Spółka ewidencjonuje i będzie
    ewidencjonować czas pracy poświęcony na działania rozwojowe w odniesieniu do
    ogólnego czasu pracy danego pracownika w danym miesiącu.
    4. Spółka nie posiada status centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
      ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.
    5. Koszty realizacji prowadzonych prac Spółka pokrywa ze środków własnych i nie zostały
      odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

    6. Przedmiotem wniosku jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów
      wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę,
      wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracowników. Spółka
      w tym zakresie postępuje zgodnie z Interpretacją Ogólną Nr DD8.8203.1.2021 Ministra
      Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów
      kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej poniesionych przez podatnika w danym
      miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu
      tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku
      z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika.
    7. Przedmiotem wniosku jest również wynagrodzenie osób wykonujących pracę na
      podstawie umowy zlecenia. Wynagrodzenie to stanowi należności tych osób o których
      mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
      osób fizycznych.
    8. Ponoszone przez Spółkę wydatki na nabycie usług wykorzystania aparatury naukowo-
      badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, tj.
      koszt nabycia usług (...), nie wynikają z umowy zawartej z podmiotem powiązanym w
      rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Pytania
    1. Czy prowadzone przez Wnioskodawcę prace realizowane w ramach Projektów B+R
      opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym spełniają definicję działalności
      badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT?
    2. Czy Koszty B+R, Projektów B+R ponoszone przez Spółkę opisane w stanie faktycznym
      /zdarzeniu przyszłym stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa
      w art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy CIT? (część pytania z wyłączeniem wynagrodzenia
      pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę za czas choroby, urlopu lub
      innej nieobecności pracowników)
    3. Czy Wnioskodawca może odliczyć od podstawy opodatkowania, na zasadach
      wynikających z art. 18d ustawy CIT wysokość wynagrodzeń Kierowników B+R i
      Pracowników Wspierających B+R, jako koszt kwalifikowany, w zakresie w jakim
      wykonywane przez nich czynności związane są bezpośrednio z działalnością B+R i
      Projektami B+R? (część pytania z wyłączeniem wynagrodzenia pracowników
      zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu
      lub innej nieobecności pracowników)
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Wnioskodawcę prace realizowane w
      ramach Projektów B+R opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym spełniają
      definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy
      CIT.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, Koszty B+R Projektów B+R ponoszone przez Spółkę opisane
      w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowią/będą stanowiły koszty
      kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy CIT.
    3. Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania, na
      zasadach wynikających z art. 18d ustawy CIT wysokość wynagrodzeń Kierowników B+R
      i Pracowników Wspierających B+R, jako koszt kwalifikowany, w zakresie w jakim
      wykonywane przez nich czynności związane są bezpośrednio z działalnością B+R i
      Projektami B+R.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
    Ad. 1

    Za działalność badawczo-rozwojową zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy CIT, uznaje się
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Natomiast, zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy CIT, badania naukowe oznaczają:
        a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. prace empiryczne lub teoretyczne
        mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach
        zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne,
        b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. prace mające na celu zdobycie nowej
        wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
        procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Za prace rozwojowe w myśl z art. 4a pkt 28 ustawy CIT, należy rozumieć działalność
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedz i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Mając na względzie definicję z art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT w zw. z art. 4 ust 3 ustawy
    PWSN, wyróżnia się 4 główne kryteria działalności badawczo-rozwojowej:
    1) twórczość,
    2) systematyczność,
    3) zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    4) wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W krajach OECD powszechnie respektowanym dokumentem jest Podręcznik Frascati
    2015, który zawiera zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu
    działalności B+R (dalej: „Podręcznik Frascati”). Podręcznik Frascati zawiera definicję
    działalności B+R, jak również wskazuję główne kryteria, które świadczą o tym, że dana
    działalność, czy też dana czynność, ma charakter badawczo-rozwojowy.
    Zgodnie z pkt 2.13 Podręcznika Frascati, wyróżnia się 5 podstawowych kryteriów
    umożliwiających identyfikację działalności B+R. Działalność taka musi być:
        1) Nowatorska - oznacza to, że jest ukierunkowana na nowe odkrycia. W sektorze
        przedsiębiorstw należy ocenić potencjalny walor nowatorskości projektów B+R w
        porównaniu z istniejącymi zasobami wiedzy w przemyśle. Działalność B+R w
        ramach projektu musi prowadzić do wyników, które są nowe dla
        przedsiębiorstwa i nie są jeszcze wykorzystywane w danej branży. Działalność
        nowatorska umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście
        rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych
        produktów lub procesów w obrębie przedsiębiorstwa.
        2) Twórcza - czyli wzbogaca istniejące wiedzę, a efektem projektu B+R muszą być
        nowe koncepcję lub pomysł. Wymaga kreatywnego wkładu badacza (pracownika
        przedsiębiorstwa) i nie może to być rutynowe wprowadzanie zmian w
        produktach lub procesach.
        3) Nieprzewidywalna - oznacza to, że nie można ocenić a priori końcowego rezultatu
        projektu, w tym poświęconego na jego przeprowadzenie czasu.

        4) Metodyczna - jest zaplanowana formalnie i uwzględniona w budżecie, jak również
        rejestruję się jej przebieg.
        5) Możliwa do przeniesienia lub odtworzenia - prowadzi do uzyskania wyników,
        które mogą być powtórzone. Dają możliwość transferu zdobytej wiedzy,
        zapewniając jej wykorzystanie i umożliwiając innym badaczom odtworzenie
        wyników w ramach własnej działalności B+R.
    Realizowane przez Wnioskodawcę prace B+R w ramach Projektów B+R wpisują się we
    wszystkie przedstawione powyżej kryteria, tj. zarówno z ustawy CIT i PWSN, jak i
    Podręcznika Frascati.
    Działalność badawczo-rozwojowa (...) w zakresie Obszarów 1, 2, 3 i 4 jest bowiem:
    Nowatorska - Spółka pozyskuje i wykorzystuje nową wiedzę do stworzenia nowych i
    ulepszonych produktów i procesów. Działalność ta opiera się na oryginalnych koncepcjach
    w zakresie rozwoju produktów i procesów.
    Każdorazowo w ramach Projektów B+R działalności Spółki miała na celu wykorzystywanie
    posiadanej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań wcześniej w Spółce nie
    zaobserwowanych. Działalność Spółki realizowana w zakresie przedstawionych Obszarów
    polegała na wykorzystaniu zasobów wiedzy w celu tworzenia nowych, innowacyjnych
    rozwiązań w zakresie wytwarzanych produktów oraz prowadzonych procesów
    produkcyjnych. Podejmowane czynności w ramach Projektów B+R wymagały
    indywidualnego podejścia i nie stanowiły działań rutynowych czy mechanicznych.
    Twórcza - o twórczym charakterze działalności możemy mówić wtedy, gdy dany podmiot
    tworzy innowacyjne rozwiązania, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u podatnika, a rezultat działalności powinien być odpowiednio
    ustalony i mieć charakter indywidualny i oryginalny.
    Działalności Spółki w zakresie Projektów B+R jest oparta na oryginalnych konstrukcjach
    nowych/ulepszonych produktów/procesów. Ta cześć działalności B+R jest w szczególności
    przejawem pracy twórczej pracowników Działu Technologii i Warsztatu. W wyniku
    działalności ww. działów, powstają przykładowo nowe lub ulepszone Oprzyrządowanie i
    /lub Programy, które wpływają na udoskonalanie funkcjonowania parku maszynowego
    Spółki, a tym samym na jakość i wydajność całego procesu produkcyjnego. Finalnie,
    umożliwione zostaje wyprodukowanie nowych lub ulepszonych elementów konstrukcji,
    jak również uzyskanie lepszego, wydajniejszego procesu produkcji.
    Kolejnym przejawem pracy twórczej pracowników Spółki jest opracowywanie i wdrażanie
    przyrządów kontrolnych (lub innych ciężkich do zdefiniowania usprawnień/narzędzi)
    wykorzystywanych do działalności produkcyjnej. Prowadzą one do zwiększenia
    funkcjonalności tych maszyn. Zdaniem Wnioskodawcy, taka działalność ma walor
    działalności rozwojowej, ponieważ opracowywanie i wdrażanie ww. usprawnień wymaga
    innowacyjnego, kreatywnego i twórczego podejścia, przeanalizowania możliwości
    "usprawnienia" oraz przygotowania optymalnego rozwiązania pod względem
    konstrukcyjnym. Finalnie, musi ono prowadzić do udoskonalenia procesu produkcji.
    W celu realizacji Projektów B+R Spółka zatrudnia i będzie zatrudniać na podstawie umów
    o pracę wysokiej klasy specjalistów. Każdorazowo zakres aktywności tych osób miał
    charakter zindywidualizowanej i kreatywnej działalności, która ma prowadzić do
    powstania danego rozwiązania i końcowo nowego/ulepszonego produktu/procesu.
    Tym samym, projektowanie nowych/ulepszonych produktów, opracowywanie nowych
    /ulepszonych narzędzi, jak również udoskonalanie procesów wymaga od Wnioskodawcy
    innowacyjnego podejścia, wykorzystania specjalistycznej wiedzy technicznej oraz
    doświadczenia i know-how. Działalność Spółki w tym zakresie jest oparta na oryginalnych
    koncepcjach i hipotezach - jest to więc działalność twórcza, wykluczająca wszelkie
    rutynowe, odtwórcze działania.

    Nieprzewidywalna - działalności Spółki w ramach Projektów B+R realizowana jest w
    warunkach niepewności technologicznej. Spółka nie ma pewności co do ostatecznego
    wyniku projektów realizowanych w ramach Projektów B+R - w celu osiągnięcia
    planowanych rezultatów musi m.in. podjąć się rozwiązania danego problemu badawczego
    /wyzwania technologicznego np. w zakresie opracowania rysunku technologicznego,
    stworzenie karty prototypowej, zweryfikowani przyjętych poprzez wykonanie próbnej
    produkcji z opracowanym we własnym zakresie Oprzyrządowaniem i/lub Programów
    poprzez walidację i testową produkcję - dopiero te działania podejmowane w ramach
    Projektów B+R mogą przyczynić się do wyeliminowania niepewności o charakterze
    technicznym czy też technologicznym w danym projekcie.
    Jak zostało przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wielokrotnie
    zdarzyło się, że pierwotnie przyjęte założenia co do opracowania i wdrożenia danego
    Oprzyrządowania/Programu lub innego rodzaju usprawnienia, nie sprawdziło się na
    etapie fazy testowania (testowej produkcji), w wyniku czego konieczne było rozpoczęcie
    całego procesu twórczego od początku, bądź też zaniechano dalszych prac z względu na
    czynniki takie jak: zbyt duża kapitałochłonność, czasochłonność lub uznanie, że projekt
    jest niemożliwy do wdrożenia ze względów technicznych.
    Metodyczna- jest prowadzona w sposób zaplanowany i ciągły, posiada swój budżet i
    zaalokowane zasoby.
    Projekty B+R, są prowadzone przez Spółkę zorganizowany, a więc metodyczny. Spółka
    prowadzi działania B+R w oparciu o wypracowany, przedstawiony w opisie stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego schemat postępowania. Potrzeba przeprowadzenia
    danego Projektu B+R najczęściej kreowana jest albo poprzez samodzielne
    zidentyfikowanie konieczności wprowadzenia danego usprawnienia lub poprzez za

## Pytanie

ofertowe wewnątrzgrupowe, które następnie na poziomie operacyjno-technicznym jest
    realizowane przez pracowników Spółki.
    Praca odbywa się w określony, zaplanowany sposób, w określonych zespołach, które
    jednak ze sobą stale kooperują w celu maksymalizacji efektywności oraz utrzymania ciągu
    produkcyjnego.
    Ponadto, Projekty B+R są co do zasady realizowane przy współpracy z osobami z innych
    działów, nie stricte badawczo-rozwojowych Spółki, głównie z Pracownikami Wspierającymi
    B+R i Kierownikami B+R.
    Należy również podkreślić, że Spółka w sposób kompleksowy ewidencjonuję przebieg
    Projektów B+R od ich najwcześniejszych etapów, tj. np. od zgłoszenia potrzeby
    udoskonalenia w Zeszycie Zmian Technologicznych poprzez stworzenie karty
    prototypowej. Metoda ta funkcjonuje u Wnioskodawcy od lat, przyczyniając się do
    wprowadzenia szeregu usprawnień i unowocześnień procesu produkcyjnego.
    Tym samym, aktywności w ramach Projektów B+R są ewidencjonowane w postaci
    wewnętrznej dokumentacji projektowej. Wobec tego, działalność ta prowadzona jest w
    sposób zaplanowany, metodyczny oraz systematyczny. Spółka ewidencjonuje i będzie
    ewidencjonować czas pracy poświęcony na działania rozwojowe w odniesieniu do
    ogólnego czasu pracy danego pracownika w danym miesiącu.
    Biorąc pod uwagę, że praca wykonywana w ramach Projektów B+R odbywa się według
    określonej metodyki, a więc ma charakter zaplanowany i metodyczny, w niniejszej sprawie
    działalność Spółki będzie miała charakter systematyczny.
    Możliwa do przeniesienia lub odtworzenia - wszystkie efekty działalności pracowników w
    ramach Projektów B+R są możliwe do odtworzenia, zwłaszcza w ramach podmiotów
    wchodzących w skład Grupy (...).
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, działania
    podejmowane przez pracowników Spółki w ramach Projektów B+R ukierunkowane są na
    nowe odkrycia i wykorzystywanie istniejących zasobów wiedzy oraz ich poszerzanie dla

    celów rozwijania oferty produktowej poprzez opracowywanie nowych bądź ulepszonych
    produktów i rozwiązań. Realizowane prace badawczo- rozwojowe mają określony cel i
    zaplanowane do osiągnięcia rezultaty. Prace prowadzone w ramach Projektów B+R,
    zmierzają każdorazowo do wyeliminowania niepewności badawczej i technologicznej
    poprzez podejmowanie czynności projektowych oraz walidacyjnych, a także poprzez
    próby i testy w odpowiednich środowiskach testowych. Ponadto należy zauważyć, że
    wykonywane przez specjalistów Spółki zadania nie mają charakteru rutynowego,
    niepociągającego za sobą postępu technologicznego. Każdy z projektów realizowanych w
    ramach Prac B+R, który został zakończony sukcesem skutkuje pozyskaniem nowej wiedzy
    lub opracowaniem nowego, autorskiego rozwiązania. Z kolei doświadczenie nabyte przez
    Spółkę przy realizacji projektów, które zostały przerwane ze względu na niecelowość lub
    niemożność późniejszego wdrożenia, wykorzystywane jest przez Spółkę do przyszłych
    prac projektowych. Działalność ta, prowadzona jest w Spółce w sposób systematyczny.
    Wyniki prowadzonych Projektów B+R są również szeroko rozpowszechniane, poprzez
    wdrożenie ich na produkcji lub wykorzystanie w bieżącej pracy danego zakładu
    produkcyjnego.
    Całościowo, podobne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w niniejszej interpretacji
    indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z dnia 17 stycznia
    2023 r. sygn. 0111-KDIB1- 3.4010.809.2022.2.AN, w której DKIS potwierdził następujące
    stanowisko wnioskodawcy: „Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy opisana przez
    Spółkę w stanie faktycznym i w zdarzeniu przyszłym Działalność B+R (na którą składają się
    przede wszystkim następujące opisane obszary: Obszar B+R - Wytworzenie Wyrobu;
    Obszar B+R - Produkcja Oprzyrządowania, Form, Oprogramowania; Obszar B+R - Kontrola
    jakości nowych rozwiązań; Obszar B+R - Nowe technologie, materiały, surowce i systemy
    produkcyjne; Obszar B+R - Nabycie wiedzy; Obszar B+R - Pierwsza partia produkcyjna,
    stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w
    brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., a w konsekwencji Spółka ma
    w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT.”
    Podsumowując, mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, charakter prac
    realizowanych w ramach Projektów B+R w Spółce wyczerpuje opisane w ustawie CIT
    kryteria kwalifikacji działalności Spółki do obszaru B+R, a tym samym stanowią one
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT.
    Ad. 2
    Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust.
    2 i ust. 3 ustawy CIT.
    Ustawodawca w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy CIT wskazał, że kosztami kwalifikowanymi są
    poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
    ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych w takiej części,
    w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie
    umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Stosownie natomiast do art. 18d ust. 5 ustawy CIT, koszty kwalifikowane podlegają
    odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie, lub nie zostały
    odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 ustawy CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
      lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
      Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-
      5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Natomiast w myśl art. 18d ust. 8 ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia.
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 ustawy CIT, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018
    r. za koszty kwalifikowane uznaje się min.:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
    a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową.
    Natomiast, stosownie do art. 18d ust. 3 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się
    także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z
    wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
    własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3k ustawy CIT, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art.
    16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się. Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy CIT, kosztami
    uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła
    przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
    kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko
    w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 13 (art. 15
    ust. 12 ustawy CIT).
    Natomiast, w rozumieniu z art. 15 ust. 4d ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów, inne
    niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia.
    Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe
    określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią
    koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4h ustawy CIT, składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g,
    określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,
    w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Solidarnościowy

    Fundusz Wsparcia Osób Niepełnosprawnych oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania
    przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki
    zostaną opłacone:
    - z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są
      należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów;
    - z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu
      następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego
      stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.
    - w przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a
      i ust. 7d.
    W świetle wyżej przytoczonych przepisów należy stwierdzić, że aby Wnioskodawcy
    przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych
    poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące
    warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy CIT;
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 ustawy CIT;
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy CIT, Wnioskodawca wyodrębnił
      koszty działalności badawczo-rozwojowej;
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie CIT;
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie;
    - Wnioskodawca w roku podatkowym, za który ma być zastosowana ulga badawczo-
      rozwojowa, nie korzystał ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1
      pkt 34 lub 34a ustawy CIT oraz nie zamierza z niego skorzystać w latach kolejnych.
    Odnosząc przytoczone przepisy oraz wynikające z nich obowiązki do stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego oraz sytuacji Wnioskodawcy, należy uznać, iż (...) spełnia wszystkie
    przedstawione wymagania. Koszty B+R są związane z Projektami B+R, a tym samym z
    działalnością badawczo- rozwojową. Koszty B+R stanowią dla Wnioskodawcy koszty
    uzyskania przychodu. Ponadto, jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, Wnioskodawca dokumentuje Koszty B+R Projektów B+R w prowadzonej
    ewidencji, jak również zamierza prowadzić taką ewidencję w przyszłości. Wnioskodawca
    planuje również wykazać kwotę podlegającą odliczeniu w rocznym zeznaniu podatkowym
    w załączniku CIT/BR.
    Koszty Pracownicze B+R.
    Wnioskodawca kwalifikuję i zamierza kwalifikować na rzecz ulgi badawczo-rozwojowej
    następujące koszty pracownicze:
    - wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę/zlecenia/o dzieło, w tym: wynagrodzenie
      zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, premie, bonusy i
      nagrody;
    - koszty ubezpieczenia społecznego (składki ZUS, bez składek na Fundusz Pracy oraz
      Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych);

    - koszty podróży służbowych - wydatki związane z odbyciem podróży służbowych (takie
      jak wydatki na delegacje, bilety, diety);
    - wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe (PPK);
    - benefity: ubezpieczenie medyczne, ubezpieczenie grupowe, karta sportowa, dodatki
      takie jak np. bilety do kina dla pracownika. Spółka zaznacza, iż benefity mogą się
      zmieniać na przestrzeni lat i Spółka w ramach wniosku wskazuje na najbardziej
      typowe dodatki funkcjonujące w praktyce obrotu gospodarczego. Benefity co do
      zasady stanowią przychód pracowników (wyjątkiem może być ubezpieczenie
      medyczne w części dotyczącej świadczeń niewynikających z kodeksu pracy).
    W tym zakresie Wnioskodawca pragnie zauważyć, że prawo do uznania wynagrodzenia
    Pracowników zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe wynika z literalnego
    brzmienia przepisów, art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy CIT.
    Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na wynagrodzenia Pracowników biorących
    udział w realizacji prac badawczo-rozwojowych została potwierdzone przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w interpretacji Indywidualnej z dnia 17 czerwca 2020
    r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010. 116.2020.2.IM (w zakresie możliwości kwalifikowania
    należności wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy PIT): „Reasumując, należy stwierdzić, że
    stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy należności, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej:
    „ustawa o PIT”) oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „składki na ubezpieczenie
    społeczne", w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek,
    przysługujące Pracownikom, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac
    B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy tych Pracowników w danym miesiącu, stanowią dla
    Spółki koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą
    podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Oddziału w ramach stosowania ulgi na
    prace badawczo rozwojowe - jest prawidłowe.”
    Koszt Amortyzacji B+R.
    Wnioskodawca odlicza i zamierza odliczać koszty amortyzacji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych w tej części, w jakiej są wykorzystywane w
    prowadzonej działalności związanej z realizacją danego Projektu B+R - z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Wnioskodawca ma zamiar dokonywać odpisów amortyzacyjnych m.in. od niezbędnego
    oprogramowania, sprzętu komputerowego czy też sprzętu elektronicznego oraz
    specjalistycznych maszyn takich jak:
    (...).
    Zaliczanie odpisów amortyzacyjnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych od sprzętu i narzędzi wykorzystywanych wyłącznie do prac badawczo-
    rozwojowych, do kosztów kwalifikowanych, wynika wprost z przepisów ustawy CIT. To
    samo tyczy się środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które są tylko
    częściowo wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych. W takim wypadku kosztem
    kwalifikowanym będzie tylko część wydzielona procentowo, na podstawie czasu
    użytkowania danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej na rzecz prac
    badawczo-rozwojowych.
    Na potwierdzenie powyższego można przytoczyć m.in. interpretację Indywidualną
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.562.2021.2.BM:
    „Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p. sformułowania „wyłącznie”,
    to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,

    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo- rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki
    będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do
    bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą
    stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W świetle powyższego, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych przez
    Spółkę w działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany, o którym
    mowa w art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., w części w jakiej są wykorzystywane do działalności
    B+R.”.
    Koszt Materiałów B+R.
    Wnioskodawca kwalifikuję i zamierza kwalifikować koszt materiałów wykorzystywanych
    przy pracy nad realizacją danego Projektu B+R, w tym m. in. energia elektryczna, woda,
    gaz, koszty materiałów biurowych dla pracowników, koszty surowców (stali) użytej do
    produkcji nowego Oprzyrządowania.
    Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały, które są następnie
    wykorzystywane do działań badawczo-rozwojowych wynikają z literalnego brzmienia
    przepisów ustawy CIT, iż za koszt kwalifikowany uznaję się „nabycie materiałów i
    surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową”.
    Na potwierdzenie stanowiska Wnioskodawcy, poniżej przedstawione zostało stanowisko
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przedstawione w interpretacji Indywidualnej z
    17 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.809.2022.2.AN:
    „Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa (niebędące
    rozpoznane/zaewidencjonowane jako środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne):
    - materiały i Surowce (m.in. koszty materiałów do wytworzenia Wyrobów
      /Oprzyrządowania i do ich modernizacji) nabywane od podmiotów powiązanych oraz
      podmiotów niepowiązanych;
    - wyposażenie wykorzystywane przez Pracowników B+R: wydatki na nabycie wyposażenia
      Działów B+R niezbędnego do jego prawidłowego funkcjonowania (m.in. meble,
      krzesła, szafki, blaty, regały, półki, pojemniki, itp. oraz wydatki na nabycie akcesoriów
      /części zamiennych do urządzeń wykorzystanych do prowadzenia prac badawczo-
      rozwojowych oraz wydatki na narzędzia produkcyjne (m.in. (...)) od podmiotów
      powiązanych oraz podmiotów niepowiązanych;
    - komponenty (półprodukty), wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej
      Spółki nabywane od podmiotów powiązanych oraz podmiotów niepowiązanych,
      niezbędne do realizacji prac z zakresu Działalności B+R.
    Tym samym, analizując wskazane we wniosku wydatki na nabycie materiałów, surowców
    oraz wyposażenia, które są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową stwierdzić należy, że mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi badawczo-
    rozwojowej jako koszty kwalifikowane w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7, dotyczące ustalenia, czy wskazane w
    stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Koszty Materiałów i Surowców, Wyposażenia,
    półproduktów (komponentów) - ponoszone przez Spółkę w ramach działalności badawczo-
    rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT, w
    brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., i w tym zakresie Spółka ma

    w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT, jest prawidłowe.
    Z powyższych względów, wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie materiałów
    wykorzystywanych przy pracy nad realizacją danego Projektu B+R, w tym m.in. energia
    elektryczna, koszt materiałów biurowych dla Pracowników stanowią koszty kwalifikowane,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy CIT.”
    Koszt Sprzętu Specjalistycznego.
    Wnioskodawca kwalifikuję i zamierza kwalifikować Koszt Sprzętu Specjalistycznego
    bezpośrednio wykorzystywanego na rzecz Projektów B+R.
    Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały, które są następnie
    wykorzystywane do działań badawczo-rozwojowych wynikają z literalnego brzmienia
    przepisów, iż za koszt kwalifikowany uznaję się „nabycie niebędącego środkami trwałymi
    sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
    pomiarowych.
    Tym samym, Spółka jest uprawniona do kwalifikowania kosztu nabycia m.in. urządzeń
    pomiarowych oraz drobnych narzędzi, które wykorzystywane są na rzecz działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Koszt Nabycia Usługi (...).
    Wnioskodawca kwalifikuje i zamierza kwalifikować Koszt Nabycia Usługi (...) na potrzeby
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w postaci m.in. (...) i chemicznego
    materiałów wykorzystywanych w ramach Projektów B+R.
    Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na nabycie usługi wykorzystania aparatury
    naukowo- badawczej wykorzystywanej do działań badawczo-rozwojowych wynika z
    literalnego brzmienia przepisów ustawy CIT, iż za koszt kwalifikowany uznaję się „odpłatne
    korzystanie z aparatury naukowo- badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z
    podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4”.
    Wnioskodawca nie ma zdolności do przeprowadzenia wszelkiego rodzaju badań
    materiałów wykorzystywanych w ramach Projektów B+R, głównie z uwagi na nie
    posiadanie wyspecjalizowanych urządzeń i aparatur, takich jak np. aparat rentgenowski.
    Tym samym, Spółka w ramach zlecenia badania materiałów zewnętrznemu kontrahentowi
    (nie będącego podmiotem powiązanym) nabywa usługę wykorzystania aparatury
    naukowo-badawczej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez niego Projekty B+R wypełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej przedstawioną w ustawie CIT. Tym samym realizacja
    projektów w ramach Obszarów 1-3 stanowi działalność B+R, wobec czego należy uznać, iż
    Koszt Nabycia Usługi (...) mający na celu zweryfikowanie parametrów materiałów
    wykorzystywanych na rzecz Projektów B+R, powinien stanowić koszt kwalifikowany w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 4a).
    Podobne stanowisko można znaleźć przykładowo w interpretacji Indywidualnej DKIS z 27
    czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.258.2019.1.MO:
    „Zdaniem Wnioskodawcy, nakłady poniesione na uzyskanie, w ramach zleceń dla
    zewnętrznych podmiotów niepowiązanych, wydruków 3D prototypów i próbek
    zmienionych w rezultacie prowadzonych badań elementów, stanowią nakłady na odpłatne
    korzystanie z aparatury naukowo-badawczej i jako takie stanowią koszt kwalifikowany w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 4 Ustawy o CIT. Termin „aparatura naukowo-badawcza” nie
    posiada definicji ustawowej w Ustawy o CIT, w konsekwencji czego należy rozumieć go w
    znaczeniu słownikowym, tj. jako aparaturę służącą zdefiniowanej w ustawy o CIT
    działalności badawczej (badaniom naukowym) i rozwojowej (...).

    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe oraz przywołane
    przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że:
    (...)
    Natomiast, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. za koszty
    kwalifikowane objęte zakresem tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 4a ustawy o CIT, Spółka może uznać - w myśl przywoływanych
    przepisów - koszty poniesione na nabycie usługi korzystania z aparatury naukowo-
    badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych
    w postaci wymienionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wydatków
    poniesionych w związku ze zlecaniem wydruków 3D firmie zewnętrznej.
    Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie ustalenia, czy w kosztach
    kwalifikowanych określanych dla potrzeb art. 18d Ustawy o CIT Wnioskodawca może ująć,
    proporcjonalnie do udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki i w ramach przewidzianych w
    Ustawy o CIT limitów, nakłady poniesione w opisanym stanie faktycznym w związku ze
    zlecaniem wydruków 3D firmie zewnętrznej jako nakłady na odpłatne korzystanie z
    aparatury naukowo-badawczej, w zakresie w jakim zamawianie takich wydruków jest
    związane z działalnością badawczo-rozwojową:
    (...) w stanie prawnym obowiązującym od początku 2018 r. - jest prawidłowe”
    Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż ponoszone przez Spółkę Koszty B+R
    stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ustawy CIT, a tym samym
    Spółka będzie uprawniona do odliczenia ich od podstawy opodatkowania w związku z
    korzystaniem z tzw. ulgi B+R.
    Ad. 3
    Kierownicy B+R i Pracownicy Wspierający B+R.
    W zakresie Kierowników B+R i Pracowników Wspierających B+R, Spółka zaznacza, że
    zgodnie z Podręcznikiem Frascati, w celu zidentyfikowania i odróżnienia personelu B+R od
    ogółu personelu w jednostce statystycznej prowadzącej działalność B+R jako punkt
    odniesienia można wykorzystać następującą listę kluczowych zadań realizowanych przez
    personel B+R w związku z działalnością B+R:
    - wykonywanie prac naukowo-technicznych na potrzeby projektów B+R (projektowanie i
      przeprowadzanie eksperymentów i badań, konstruowanie prototypów itd.);
    - planowanie i kierowanie projektami B+R;
    - przygotowywanie raportów cząstkowych i końcowych dla projektów B+R;
    - bezpośrednia obsługa własna działalności B+R (np. obsługa systemów obliczeniowych
      (computing), biblioteczna czy dokumentacyjna);
    - obsługa administracyjna projektów B+R w zakresie spraw finansowych i kadrowych.
    Dalej za Podręcznikiem Frascati, każda osoba podejmująca jedno lub kilka takich zadań
    wnosi swój wkład w wewnętrzną działalność B+R danej jednostki statystycznej i powinna
    zostać włączona do ogólnej liczby personelu B+R niezależnie od swojej funkcji (roli
    formalnej) czy statusu zatrudnienia w jednostce statystycznej.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, Kierownicy B+R i Pracownicy Wspierający B+R w
    zakresie w jakim wspierają/nadzorują, Projekty B+R, również mogą być rozumiani jako
    pracownicy wykonujący działalność badawczo-rozwojową.
    Potwierdzenie takiego stanowiska można znaleźć przykładowo w:
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 stycznia
      2023 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.829.2022.2.JG, w którym organ podzielił stanowisko
      wnioskodawcy iż: „(...) koszty osobowe pracowników sprawujących funkcje nadzorcze i
      kierownicze nad pracami badawczo-rozwojowymi, w zakresie w jakim wykonywane

      przez nich czynności, w tym nadzorcze, związane są bezpośrednio z działalnością B+R,
      podatnik może uznać za koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a
      ustawy o CIT, w zakresie w jakim nie zostaną mu zwrócone.”
    - Wyroku Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 23 czerwca 2020 r., sygn. akt I SA/GI 1588
      /19, zgodnie z, którym wykorzystanie swojej wiedzy i doświadczenia, jak również
      doradzanie w procesie B+R bez wątpienia wyczerpuje ustawowe kryterium
      "wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań". Sąd zgodził się z
      wnioskodawcą, że wynagrodzenia takich osób wraz z należnymi składkami na
      ubezpieczenia społeczne mogą być uwzględniane w uldze B+R. Sąd wskazał, że: „(...)
      nie wyłącza z tej kategorii pracowników pełniących funkcje nadzorcze i kierownicze.
      Jeśli zatem ustawodawca w analizowanym obecnie aspekcie nie rozróżnia
      pracowników, którzy „własnoręcznie” realizują działalność B+R (np. własnoręcznie
      przeprowadzają symulacje komputerowe, czy własnoręcznie testują prototyp) od
      pracowników, którzy kontrolują, czy nadzorują te czynności oraz doradzają w tymże
      procesie - to interpretatorowi także tego czynić nie wolno.”
    W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż Spółka może odliczyć od
    podstawy opodatkowania, na zasadach wynikających z art. 18d ustawy CIT wysokość
    wynagrodzeń Kierowników B+R i Pracowników Wspierających B+R, jako koszt
    kwalifikowany, w zakresie w jakim wykonywane przez nich czynności związane są
    bezpośrednio z działalnością B+R i Projektami B+R.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Zgodnie z art. 18d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”),
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej ,,kosztami
      kwalifikowanymi''. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce”),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      badania naukowe są działalnością obejmującą:

      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego pytania nr 1 wskazać należy, że
    w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika,
    które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:

    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,

    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego, prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach
    Projektów B+R, spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, gdyż są podejmowane w sposób
    systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zatem, Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.
    Ad. 2
    Stosownie do art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
      1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z

      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
      8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie
      usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
      w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
      potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
      wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu
      art. 11a ust. 1 pkt 4.
    Art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p.,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    W myśl art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo

      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
      badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu u.p.d.o.p.,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.
      p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów
    określonych w u.p.d.o.p.,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.

    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163, ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami
    z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności
    określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
    (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
    8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2
    pkt 1a u.p.d.o.p.).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, -z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez

      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia, a którzy
    wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-
    rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia w danym miesiącu.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p.
    Do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej mogą Państwo także
    zaliczyć wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe na rzecz pracowników wykonujących
    czynności w ramach prac B+R.
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach
    kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 427, dalej: „ustawa PPK”), ustawa określa zasady
    gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych, zwanych dalej „PPK”,
    zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK, finansowania i
    dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych, wypłat i zwrotu
    środków zgromadzonych w PPK.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. a i d ustawy PPK,
      a) przez osoby zatrudnione należy rozumieć pracowników, o których mowa w art. 2
      ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2022 r. poz. 1510, 1700 i
      2140), z wyjątkiem pracowników przebywających na urlopach górniczych i urlopach
      dla pracowników zakładu przeróbki mechanicznej węgla, o których mowa w art. 11b
      ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz.
      U. z 2022 r. poz. 1309), oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia
      26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy.
      d) osoby fizyczne, które ukończyły 18. rok życia, wykonujące pracę na podstawie
      umowy agencyjnej lub umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do
      której zgodnie z art. 750 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny stosuje
      się przepisy dotyczące zlecenia, Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy.
    Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy,
      a) przez podmiot zatrudniający należy rozumieć pracodawcę, o którym mowa w art.
      3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy - w stosunku do osób
      zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a, jeżeli posiada numer identyfikacyjny;
      d) zleceniodawcę - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit.
      d, jeżeli posiada numer identyfikacyjny.
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK,
      wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego
      opodatkowaniu.
    Wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w części finansowanej przez pracodawcę, jako
    dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do
    kosztów kwalifikowanych działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p.
    Zatem, uwzględniając powyższe przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe, wskazać należy, że koszty wynagrodzeń za pracę Pracowników okre

    ślone w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f., wraz ze składkami na ubezpieczenie
    społeczne ponoszone przez płatnika, mogą stanowić koszty kwalifikowane dla
    Wnioskodawcy, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p.
    Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, wskazać należy, że mogą one zostać odliczone od podstawy
    opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:
    - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
      roku podatkowym;
    - nie dotyczą środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych wprost wyłączonych
      z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących
      odrębną własnością;
    - środek trwały/wartość niematerialna i prawna, którego dotyczy odpis, wykorzystywany
      jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów
    amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów
    kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p. sformułowania „wyłącznie”,
    to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki
    będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do
    bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą
    stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Podsumowując, koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych w tej części, w jakiej są wykorzystywane w prowadzonej działalności związanej z
    realizacją danego Projektu B+R - z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli,
    budynków i lokali będących odrębną własnością. Wnioskodawca ma zamiar dokonywać
    odpisów amortyzacyjnych m.in. od niezbędnego oprogramowania, sprzętu
    komputerowego czy też sprzętu elektronicznego jak również specjalistycznych maszyn
    takich jak frezarki, tokarki, szlifierki czy urządzenia pomiarowe, stanowią koszty
    kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p.
    Państwa stanowisko w tym zakresie, jest prawidłowe.
    Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców, należy odwołać się do art. 18d
    ust. 2 pkt 2 uCIT, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i
    surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem
    materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku
    których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje
    się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa(red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Pojęciem surowców z pewnością objęte będą media, takie jak m.in. energia elektryczna,
    woda, gaz - wykorzystywane na potrzeby prac B+R. W związku z powyższym, koszty energii
    elektrycznej, wody czy gazu poniesione przez Spółkę, z własnych środków, na potrzeby
    prac B+R, mieszczą się w kategorii materiałów i surowców, które zaliczane są do kosztów
    kwalifikowanych.
    Wobec powyższego, należy uznać za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, że
    ponoszone koszty nabycia materiałów i surowców wykorzystywanych do prac nad
    realizacją danego Projektu czy produkcji nowego Oprzyrządowania, w tym: stali, energii
    elektrycznej, wody, gazu lub materiałów biurowych dla pracowników stanowią/będą
    stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d u.p.d.o.p.
    Za koszty kwalifikowane uznaje się również nabycie niebędącego środkami trwałymi
    sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
    pomiarowych, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a u.p.d.o.p.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony
    katalog sprzętów nie jest zamknięty.
    Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy,
    przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika
    języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak
    mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś
    dziedziną.
    Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.
    Z przywołanego art. 18d ust. 2 pkt 2a u.p.d.o.p. wynika, że aby poniesione wydatki na
    sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące
    warunki:
    - sprzęt nie stanowi środka trwałego,

    - zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
    - jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
    Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a u.p.d.o.p., mogą stanowić
    wyłącznie wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka
    trwałego.
    Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać
    wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., w części w jakiej sprzęt
    jest wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.
    Odpowiadając na Państwa wątpliwości, Spółka może Koszt nabycia niebędącego środkami
    trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności specjalistycznych narzędzi,
    oprzyrządowania (jeżeli nie było ono produkowane przez Wnioskodawcę) oraz narzędzi
    pomiarowych zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej.
    Jak już wyżej wskazano w art. 18d ust. 2 pkt 4 u.p.d.o.p.,
      odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust.
      1 pkt 4.
    Art. 18d ust. 2 pkt 4a u.p.d.o.p.,
      nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust.
      1 pkt 4.
    W tym miejscu wskazać należy, że u.p.d.o.p. nie definiuje co należy rozumieć pod
    pojęciem aparatury badawczo-rozwojowej.
    W świetle wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego, aparatura naukowo-badawcza, to
    zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym stopniu
    uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka rzędów
    dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów
    produkcyjnych lub eksploatacyjnych). Do aparatury naukowo-badawczej nie zalicza się
    sprzętu komputerowego i innych urządzeń nie wykorzystywanych bezpośrednio do
    realizacji prac badawczo-rozwojowych.
    Koszt nabycia usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w postaci m.in. badania
    rentgenowskiego i chemicznego materiałów wykorzystywanych w ramach Projektów B+R,
    także można zaliczyć do kosztów kwalifikowanych z ww. artykułu.
    Państwa stanowisko w tym zakresie jest zatem prawidłowe.
    Ad. 3
    Odpowiadając na Państwa pytanie oznaczone nr 3, w zakresie ustalenia, czy
    Wnioskodawca może odliczyć od podstawy opodatkowania, na zasadach wynikających z
    art. 18d ustawy CIT, wysokość wynagrodzeń Kierowników B+R oraz Pracowników
    wspierających B+R, jako koszt kwalifikowany, w zakresie w jakim wykonywane przez nich
    czynności związane są bezpośrednio z działalnością B+R i Projektami B+R, tak jak już wyżej
    wskazano, koszty osobowe osób zaangażowanych bezpośrednio w prace badawczo-
    rozwojowe, mogą stanowić koszty kwalifikowane, jeżeli czas pracy tych osób jest czasem
    faktycznie poświęconym do prac nad realizacją Projektów.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 3, jest prawidłowe.
    Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy:

    - prowadzone przez Wnioskodawcę prace realizowane w ramach Projektów B+R, opisane
      w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym spełniają definicję działalności badawczo-
      rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT, jest prawidłowe;
    - koszty B+R, Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym
      /zdarzeniu przyszłym stanowią/będą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa
      w art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy CIT, jest prawidłowe;
    - Wnioskodawca może odliczyć od podstawy opodatkowania, na zasadach wynikających z
      art. 18d ustawy CIT wysokość wynagrodzeń Kierowników B+R i Pracowników
      Wspierających B+R, jako koszt kwalifikowany, w zakresie w jakim wykonywane przez
      nich czynności związane są bezpośrednio z działalnością B+R i Projektami B+R, jest
      prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W części pytania oznaczonego nr 2 oraz nr 3 dotyczącej kosztów wynagrodzenia
    pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę za czas choroby, urlopu lub
    innej nieobecności pracowników wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w
    nich zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem
    nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.