Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-419/07-2/GD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2007-12-13
Teza: Czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT związanego z inwestycją związaną z edukacją publiczną i kulturą fizyczną. Na wykonanie przedmiotowej inwestycji Gmina otrzymała dofinansowanie
Słowa kluczowe: dofinansowanie; gmina; jednostka-jednostka samorządu terytorialnego; podatek-podatek naliczony; sprzedaż-sprzedaż zwolniona; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 22.10.2007r. (data wpływu 26.10.2007r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasadności obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23.10.2007r. (data stempla pocztowego) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasadności obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Gmina w odpowiedzi na ogłoszony nabór wniosków edycji 2005 w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego – Działania 3.3 – Zdegradowane obszary miejskie, poprzemysłowe i powojskowe, złożyła wniosek o dofinansowanie projektu inwestycyjnego pt. „Przebudowa pływalni i sali sportowej przy Szkole Podstawowej Nr 5 w X.”

Wyniku pozytywnej decyzji Zarządu Województwa Z, projekt Gminy został wybrany do dofinansowania z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i budżetu państwa w ramach ZPORR. Wartość całkowita zadania ujęta w umowie o dofinansowanie zawartej pomiędzy Gminą jako beneficjentem, a Instytucją Pośredniczącą reprezentowaną przez Wojewodę Z stanowiła 2 481 734,33 zł; przyznane dofinansowanie na realizację projektu – 2 109 474,17 zł. Zadanie zostało zrealizowane w okresie od lipca 2005r. do października 2006r. Zakres prac obejmował przebudową szkolnego segmentu sportowego przy Szkole Podstawowej Nr 5 w X: przebudowę basenu, sali sportowej wraz z zapleczem i pomieszczeniami pomocniczymi oraz łącznika, roboty elektryczne, instalacje wod-kan, wyposażenie obiektów. Gmina jest osobą prawną i podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu przepisów art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004r. ( Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 z późn zm. ). Podczas realizacji i rozliczania zadania, podatek VAT ponoszony przez Gminę nie był odzyskiwany – był wydatkiem kwalifikowanym do dofinansowania ze środków unijnych.

Nieruchomość – grunt zabudowany budynkiem Szkoły Podstawowej Nr 5 wraz z obiektami sportowymi: salą sportową i pływalnią – jest własnością Gminy. Szkoła Podstawowa Nr 5 w X jest jedną z gminnych jednostek organizacyjnych (jednostką budżetową). Przedmiotowa nieruchomość znajduje się we władaniu Szkoły w formie trwałego zarządu. Nieruchomość jest wykorzystywana w celu prowadzenia przez Szkołę działalności należącej do jej zakresu - zgodnie z ustawą o systemie oświaty z dnia 7 września 1991r. – Dz. U. z 2004r., Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.) oraz ze statutem Szkoły. Sala sportowa i pływalnia wykorzystywane są przez Szkołę przede wszystkim do realizacji zajęć dydaktyczno – wychowawczych w zakresie kultury fizycznej oraz prowadzenia zajęć pozalekcyjnych dla uczniów.

Szkoła Podstawowa Nr 5 jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Obiekty sportowe są wynajmowane przez Szkołę również innym pomiotom, za co Szkoła pobiera opłaty i odprowadza z tego tytułu podatek VAT.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy w wyżej opisanym stanie faktycznym w odniesieniu do przedmiotowego projektu beneficjent – Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT – w całości lub w części – naliczonego w fakturach dotyczących kosztów realizacji projektu?

Zdaniem Gminy, jako inwestora i beneficjenta ZPORR, nie jest możliwe odliczenie podatku VAT w całości lub w części, ponieważ:

1.  Stroną umowy o dofinansowanie projektu „Przebudowa pływalni i sali sportowej przy Szkole Podstawowej Nr 5 w X” jest Gmina. Gmina, będąc inwestorem zadania i jednocześnie beneficjentem pomocy ze środków UE, uprzednio nie wykorzystywała i nie zamierza wykorzystywać przyszłości jako podatnik podatku VAT przebudowanego obiektu do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
2.  Podmiotem zarządzającym obiektem i osiągającym pewne korzyści ekonomiczne - przychody jest Szkoła Podstawowa Nr 5. Jest to inny niż inwestor zarejestrowany podatnik VAT, co w świetle art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług uniemożliwia Gminie obniżenie podatku naliczonego w fakturach dotyczących kosztów projektu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z § 8 ust.1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm. ) zwalnia się od podatku od towarów i usług czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym ( t. j. z 2001r.,Dz. U. Nr 142, poz. 1591 z późn zm. ) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 i 10 powoływanej wyżej ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należą w szczególności zadania z zakresu edukacji publicznej oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn zm. ) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z treści cytowanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że: prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie podatnikowi, odliczenie jest prawem, z którego podatnik może skorzystać lub nie, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi jedynie w zakresie w jakim towary i usługi, z których nabyciem naliczono podatek VAT, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych ( czynności zwolnione od podatku VAT, czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT).

Z przedstawionego w złożonym wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, stanu faktycznego wynika, że obiekt w związku z przebudową, którego został naliczony podatek VAT nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Gminę. Z uwagi na powyższe odliczenie podatku VAT naliczonego w związku z prowadzeniem przedmiotowej inwestycji nie będzie przysługiwało.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.