Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.236.2025.2.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-17
Teza: Możliwość skorzystania z rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko.
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież; osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci; podatek-rozliczenie podatkowe; rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne; ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Opodatkowanie małżonków i osób samotnie wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6-ust. 4c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    możliwości skorzystania z rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie
    wychowującej dziecko. Uzupełniła go Pani pismem z 11 marca 2025 r. (data wpływu 12
    marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 2018 r. pozostaje Pani w związku małżeńskim, jednak Pani mąż nie jest biologicznym
    ojcem Pani dziecka. Ojciec dziecka w 2015 r. został prawomocnym orzeczeniem sądu
    pozbawiony praw rodzicielskich. Faktycznie samotnie wychowuje Pani dziecko i ponosi
    pełne koszty jego utrzymania. Nie rozlicza się Pani wspólnie z mężem, a Pani roczny
    dochód wynosi 66 000 zł. Dodatkowo, biologiczny ojciec dziecka płaci zasądzone alimenty.
    W uzupełnieniu wniosku, na zadane pytania, udzieliła Pani następujących odpowiedzi:
      a) Za który rok podatkowy (lata podatkowe) oczekuje Pani wydania interpretacji
        indywidualnej?
        Odpowiedź: Za lata 2022, 2023, 2024.
      b) Czy w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem podlegała
        /podlega Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu
        obowiązkowi podatkowemu?
        Odpowiedź: Tak.
      c) Jaka jest data urodzenia Pani dziecka, o którym mowa we wniosku?
        Odpowiedź: 19 września 2007 r.
      d) Jaki był/jest Pani stan cywilny w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym
        wnioskiem, tj. czy w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem
        była/jest Pani:
          panną,
          wdową,
          rozwódką, albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w
          rozumieniu odrębnych przepisów, lub
          osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został
          pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności?
        Odpowiedź: Żadne z powyższych stwierdzeń nie ma zastosowania w tej sytuacji –
        biologiczny ojciec dziecka został pozbawiony władzy rodzicielskiej w całości,
        natomiast mój obecny mąż nigdy jej nie nabył, co logicznie wynika z faktu, że nie
        mógł zostać jej pozbawiony.
      e) Jaki sąd pozbawił biologicznego ojca władzy rodzicielskiej nad dzieckiem?; jaki okres
        obejmuje pozbawienie władzy rodzicielskiej ojca?
        Odpowiedź: Biologiczny ojciec dziecka został całkowicie i bezterminowo pozbawiony
        władzy rodzicielskiej na mocy wyroku Sądu Rejonowego w ... z 2014 r.
      f) Czy świadczenie wychowawcze na dziecko (500+, 800+), o którym mowa w ustawie z
        dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci, pobiera
        wyłącznie Pani? W przypadku negatywnej odpowiedzi – należy określić kto i na
        podstawie jakich przepisów pobiera ww. świadczenie?
        Odpowiedź: Pobierała i pobiera wyłącznie Pani.

      g) Czy w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem miejscem
        zamieszkania Pani dziecka było każdorazowo Pani miejsce zamieszkania – inne niż
        miejsce zamieszkania ojca dziecka?
        Odpowiedź: Tak, syn nie ma z ojcem żadnego kontaktu.
      h) Czy w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem pozostawała
        /pozostaje Pani we wspólnym gospodarstwie domowym ze swoim obecnym
        mężem?
        Odpowiedź: Nie, prowadzimy odrębne gospodarstwo domowe, lecz mieszkamy
        wspólnie, wydatki dzielimy na 3 osoby.
      i) Czy w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem, to wyłącznie Pani
        – tj. bez udziału ojca Pani dziecka, o którym mowa we wniosku – faktycznie
        wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do dziecka, tj. uczestniczyła Pani w jego
        wychowaniu, dbała o jego prawidłowy rozwój kształtując jego właściwe zachowania,
        rozwijała jego zainteresowania, sprawowała nad nim pieczę/opiekę, ponosiła koszty
        jego utrzymania, troszczyła się o rozwój fizyczny i duchowy, zabezpieczała potrzeby
        bytowe, zdrowotne i edukacyjne, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, brała
        czynny udział w sprawach dotyczących dziecka związanych z jego kształceniem,
        dodatkowymi zajęciami itp.?
        Prosimy wskazać, w jakich czynnościach w roku podatkowym (latach podatkowych)
        objętym wnioskiem przejawiały się: wychowanie i opieka Pani nad dzieckiem, o
        którym mowa we wniosku?
        Odpowiedź: Tak, syn nie ma z ojcem żadnego kontaktu, nawet nie zna swojego ojca,
        to Pani w całości sprawuje opiekę nad synem.
      j) Czy w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem, Pani dziecko
        uczyło się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach
        o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświaty lub
        szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie?
        Odpowiedź: Tak, uczęszczało do szkoły podstawowej, obecnie uczęszcza do Liceum
        Ogólnokształcącego.
      k) Czy w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem, Pani dziecko
        otrzymywało zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną?
        Odpowiedź: Nie.
      l) Czy jeżeli w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem Pani dziecko,
        o którym mowa we wniosku, uzyskało pełnoletność/było pełnoletnie, to czy
        uzyskało w tym okresie:
        · dochody podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych (skala podatkowa) lub art. 30b -
        (dochody ze zbycia papierów wartościowych, udziałów (akcji) lub pochodnych
        instrumentów finansowych) lub
        · przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 (ulga dla młodych) lub art. 21
        ust. 1 pkt 152 (ulga na powrót),
        - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
        określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2023 r.
        poz. 2194), z wyjątkiem renty rodzinnej?
        Odpowiedź: Nie, nic z powyższych.
      m) Czy w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem, w stosunku do
        Pani i Pani dziecka miały zastosowanie:
        · przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
        (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych
        produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku
        dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w
        zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów

        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń?
        · przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z
        dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
        komplementarnych?
        Odpowiedź: Nie, nic z powyższych.
      n) Czy w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem, osiągnęła Pani
        dochody opodatkowane według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeżeli tak, to z jakiego tytułu?
        Odpowiedź: Nie, poza wynagrodzeniem z tytułu umowy o pracę nie osiągnęła Pani
        żadnych dodatkowych dochodów. Pani dochód nie przekroczył kwoty 112 000 zł w
        żadnym roku podatkowym.
      o) Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (dziecka), oprócz dziecka,
        o którym mowa we wniosku i względem nich wykonywała Pani władzę rodzicielską
        w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem? Jeśli tak, prosimy
        wskazać ich daty urodzenia oraz czy w roku podatkowym (latach podatkowych)
        objętym wnioskiem, wychowywała je Pani wspólnie z drugim rodzicem lub
        opiekunem prawnym?
        Odpowiedź: Nie posiada Pani więcej dzieci.

## Pytanie

Czy w przedstawionej sytuacji, zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, może Pani skorzystać z preferencyjnego rozliczenia jako samotny rodzic
    oraz czy przy ustalaniu limitu dochodów uprawniającego do skorzystania z tej preferencji
    powinna Pani brać pod uwagę dochody Pani męża, mimo że nie rozlicza się z nim
    wspólnie?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o PIT, możliwość skorzystania z rozliczenia jako samotny
    rodzic przysługuje osobie, która samotnie wychowuje dziecko, o ile nie pozostaje w
    związku małżeńskim, chyba że małżonek podatnika nie jest rodzicem dziecka. Spełnia Pani
    ten warunek, ponieważ Pani mąż nie jest ojcem dziecka, a jego biologiczny ojciec został
    pozbawiony praw rodzicielskich.
    Ponadto, ponosi Pani wyłączny ciężar wychowania dziecka, co zgodnie z orzecznictwem i
    wykładnią przepisów jest kluczowe dla skorzystania z preferencji.
    Prosi Pani o potwierdzenie, że w związku z powyższymi okolicznościami ma prawo do
    rozliczenia jako samotny rodzic oraz, że przy ustalaniu limitu dochodów nie powinna brać
    pod uwagę dochodów męża (który nie jest ojcem Pani dziecka), skoro nie rozlicza się z nim
    wspólnie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodanym
    przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265)
    i mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w
        przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      – podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy, dodanego przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9
    czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
    niektórych innych ustaw i mającego zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych
    od 1 stycznia 2022 r.:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy, dodanego przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9
    czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
    niektórych innych ustaw i mającego zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych
    od 1 stycznia 2022 r.:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      – w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2022 r.
      poz. 240 i 2476), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
    Art. 6 ust. 4f ww. ustawy, dodany przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o
    zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw
    i mający zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.,
    stanowi:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku

      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz. U. z 2022 r. poz. 1577 i 2140).
    Na podstawie art. 6 ust. 4e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      – w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2023 r.
      poz. 2194), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
    Art. 6 ust. 4f ww. ustawy, stanowi:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz. U. z 2023 r. poz. 810 i 1565).
    W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu
    przepisu zmienionym przez art. 1 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 29 października 2021 r. o
    zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105
    ze zm.) i mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia
    2021 r. w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2022 r.:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu
    nadanym przez art. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, mającym
    zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. w brzmieniu
    obowiązującym od 1 lipca 2022 r.:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub

      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Natomiast z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw wynika, że:
      Przepisy art. 6 ust. 4c-4h, 8 (...) ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym
      niniejszą ustawą, (...) stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1
      stycznia 2022 r.
    Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z
    preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie
    wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:
      posiadania określonego w ustawie stanu cywilnego (art. 6 ust. 4c ww. ustawy);
      wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku
      podatkowym dziecka;
      nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko przychodów
      /dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów,
      poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
      zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
      zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na
      zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym
      lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego
    rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych – za wskazany przez Panią okres,
    tj. za lata podatkowe 2022, 2023 i 2024 – w sposób przewidziany dla osób samotnie
    wychowujących dzieci, należy wyjaśnić, że każda preferencja podatkowa stanowi
    wyjątek od zasady równości i powszechności opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie
    odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być
    interpretowane ściśle z jego literą. Z przywołanych wyżej przepisów art. 6 ust. 4c ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że stanowią
    odstępstwo od generalnej zasady indywidualnego opodatkowania. Możliwość ich
    zastosowania obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w tej
    ustawie, które należy interpretować ściśle, co oznacza, że nie można dokonywać
    wykładni rozszerzającej, ani też zawężającej.
    W konsekwencji, aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów na
    zasadach w nich przewidzianych należy posiadać ściśle określony stan cywilny oraz
    wychowywać samotnie dziecko/dzieci.
    Do kręgu osób samotnie wychowujących dzieci ustawodawca zaliczył zarówno osoby,
    które nigdy nie zawierały związku małżeńskiego (panna, kawaler), jak i osoby, których
    związek małżeński ustał wskutek śmierci współmałżonka (wdowa, wdowiec) lub został
    rozwiązany poprzez prawomocne orzeczenie rozwodu (rozwódka, rozwodnik).
    Samotnie wychowującą dzieci jest również osoba, w stosunku do której orzeczono

    separację w rozumieniu odrębnych przepisów, jak też osoba, której małżonek został
    pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
    Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do
    preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą
    samotnie wychowującą dzieci. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu
    roku, a nie trwał przez cały rok.
    Z opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że od 2018 r. pozostaje Pani w związku
    małżeńskim, jednak Pani mąż nie jest biologicznym ojcem Pani dziecka. Ojciec dziecka w
    2015 r. został prawomocnym orzeczeniem sądu pozbawiony praw rodzicielskich. Pani mąż
    nie został pozbawiony praw rodzicielskich, ani nie odbywał kary pozbawienia wolności.
    Wskazała Pani, że faktycznie samotnie wychowuje Pani dziecko i ponosi pełne koszty jego
    utrzymania. Nie rozlicza się Pani wspólnie z mężem, a Pani roczny dochód wynosi 66 000
    zł. Dodatkowo, biologiczny ojciec dziecka płaci zasądzone alimenty. Biologiczny ojciec
    dziecka został całkowicie i bezterminowo pozbawiony władzy rodzicielskiej na mocy
    wyroku Sądu. Syn nie ma z ojcem żadnego kontaktu, nawet nie zna swojego ojca, to Pani
    w całości sprawuje opiekę nad synem. Syn uczęszczał do szkoły podstawowej, obecnie
    uczęszcza do Liceum Ogólnokształcącego.
    Poza wynagrodzeniem z tytułu umowy o pracę nie osiągnęła Pani żadnych dodatkowych
    dochodów.
    Nie posiada Pani więcej dzieci.
    Mając zatem na uwadze zacytowane przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzić należy,
    że w przedmiotowej sprawie nie została spełniona ustawowa przesłanka pozwalająca
    na uznanie Pani za osobę samotnie wychowującą dziecko, tj. nie należy Pani do jednej z
    kategorii osób wymienionych w powołanym przepisie art. 6 ust. 4c ww. ustawy (tj. nie
    jest Pani panną, wdową, rozwódką albo osobą, w stosunku do której orzeczono
    separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku
    małżeńskim, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę
    pozbawienia wolności), stanowiącym zamknięty katalog osób uznanych przez
    ustawodawcę za osobę samotnie wychowującą dziecko. Jak sama Pani wskazała we
    wniosku, od 2018 r. pozostaje Pani w związku małżeńskim.
    Zatem, skoro w latach podatkowych obejmujących przedmiotowy wniosek była Pani
    mężatką, a Pani małżonek nie został pozbawiony praw rodzicielskich, ani nie odbywał
    kary pozbawienia wolności, to nie przysługuje Pani prawo do preferencyjnego
    rozliczenia się w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, o
    którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wskazanie przez Panią, że samotnie wychowuje Pani dziecko i ponosi jego koszty
    utrzymania, nie pozwala na uznanie Pani za osobę samotnie wychowującą dziecko, o
    której mowa w ww. przepisie.
    Podsumowując należy stwierdzić, że w świetle przedstawionego opisu sprawy i
    obowiązującego stanu prawnego, nie przysługuje Pani prawo do preferencyjnego
    rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko na podstawie art. 6 ust. 4c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za lata podatkowe 2022, 2023 i
    2024.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.