Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1230/13-2/EN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-03-13
Teza: Czy do sprzedaży towaru opisanego w stanie faktycznym, zaklasyfikowanego do grupowania PKWiU 10.72.11.0 – „Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby” Spółka może stosować od 1 stycznia 2011 roku stawkę VAT w wysokości 5%?
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; stawka; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 16 grudnia 2013 r. (data wpływu 20 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej: Spółka) prowadzi działalność w zakresie sprzedaży towarów handlowych poprzez sieć sklepów na terenie całej Polski. Spółka oferuje w swoim asortymencie wyroby spożywcze i przemysłowe. Spółka posiada w asortymencie m.in. wyrób spożywczy o nazwie bułeczki pszenne tostowe oraz bułeczki wieloziarniste tostowe (dalej: towar/bułeczki).

W piśmie z dnia 8 lutego 2013 roku Spółka otrzymała od Urzędu Statystycznego w X (dalej: Organ Statystyczny) informację (sygnatura: (…)), w której Organ statystyczny wskazał, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 roku (Dz.U.2008.207.1293, z późniejszymi zmianami) (dalej: PKWiU), która obowiązuje dla celów podatkowych od dnia 1 stycznia 2011 roku towar mieści się w grupowaniu:

PKWiU 10.72.11.0 – „Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby” (opinia Organu statystycznego stanowi załącznik nr 1 do niniejszego zapytania).

Organ Statystyczny wskazał również, że zgodnie z zasadami metodycznymi Nomenklatury Taryfowej i Statystycznej (CN) wprowadzonej rozporządzeniem Komisji UE Nr 927/2012 z dnia 9 października 2012 roku zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady EWG nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej ww. towary mieszczą się w grupowaniu:

CN 1905 40 90 - „Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao; opłatki sakralne, puste kapsułki stosowane do celów farmaceutycznych, wafle wytłaczane, papier ryżowy i podobne wyroby: - Sucharki, tosty z chleba i podobne wyroby tostowe: - Pozostałe”.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy do sprzedaży towaru opisanego w stanie faktycznym, zaklasyfikowanego do grupowania PKWiU 10.72.11.0 – „Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby” Spółka może stosować od 1 stycznia 2011 roku stawkę VAT w wysokości 5%?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 41 ust. 2a oraz z treścią załącznika nr 10 (pozycja 24) do Ustawy o VAT do sprzedaży towaru opisanego w stanie faktycznym w okresie od stycznia 2011 r. Spółka mogła i nadal może stosować stawkę VAT w wysokości 5%.

Należy wskazać, że klasyfikacja PKWiU 2008 r. nie posiada jakichkolwiek definicji, które mogłyby precyzować zakres pojęciowy określeń stosowanych w ustawie o VAT. W związku z tym należy stosować zasadę metodyczną PKWiU 2008 r. zgodnie z którą, bazą pojęciową i merytoryczną dla dokonywania klasyfikacji statystycznej towarów według PKWiU 2008 r. jest Nomenklatura Scalona (CN). Oznacza to, że zakres rzeczowy poszczególnych grupowań PKWiU 2008 r. determinowany jest przez zakres rzeczowy odpowiednich pozycji Taryfy Celnej. Ta ostatnia z kolei precyzowana jest poprzez szereg Not Wyjaśniających do HS oraz CN.

Wagę tych Not Wyjaśniających podkreślają fundamentalne reguły klasyfikacji towarów dla potrzeb celnych, tj. reguła 1 oraz 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej (dalej: ORINS). Reguła 1 ORINS stanowi, że dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z innymi Ogólnymi Regułami Interpretacji. Reguła 6 ORINS z kolei stanowi, że „Klasyfikacja towarów, do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z powyższych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane”.

W celu zatem ustalenia znaczenia określonego pojęcia (klasyfikowanego towaru lub jego cech) dla potrzeb ustalenia dlań stawki VAT, w pierwszej kolejności powinno się szukać znaczenia tego pojęcia w PKWiU. Jednocześnie należy szukać znaczenia tego pojęcia w Taryfie celnej, a w niej w kolejności analizować brzmienie pozycji CN, uwagi do sekcji i działów Taryfy celnej, wreszcie Noty Wyjaśniające do HS i CN. Pomocniczo, w procesie ustalania znaczenia określonych pojęć, można odwołać się do bazy wiążących informacji taryfowych (tzw. WITów) wydawanych w krajach Unii Europejskiej dla towarów podobnych do towaru będącego w danym momencie przedmiotem klasyfikacji.

Jak wskazano w stanie faktycznym, Spółka zwróciła się do Organu Statystycznego z prośbą o zaklasyfikowanie wprowadzonego przez nią na rynek wyrobu do właściwego symbolu PKWiU zgodnie z PKWiU 2008. Z wydanej przez Organ Statystyczny informacji wynika, iż wyrób mieści się w grupowaniu PKWiU 10.72.11.0 – „Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby”.

Zaklasyfikowanie bułeczek jako tostów z chleba i podobnych tostów wskazuje również dokonana przez Organ statystyczny klasyfikacja towaru do grupowania CN 1905 40 90, które w strukturze klasyfikacji CN jest umiejscowione w następujący sposób:

*   1905 40 - sucharki, tosty z chleba i podobne wyroby tostowe
*   1905 40 10 - sucharki
*   1905 40 90 - pozostałe

Jeżeli zatem „Sucharki” są objęte grupowaniem 1905 40 10 to grupowanie 1905 40 90 - „Pozostałe” obejmuje tosty z chleba i podobne wyroby tostowe.

Spółka stoi na stanowisku, że w związku z dokonaniem powyższej klasyfikacji do PKWiU 10.72.11.0 oraz CN 1905 40 90 bułeczki tostowe pszenne tostowe oraz bułeczki wieloziarniste tostowe należy uznać w rozumieniu poz. 24 załącznika nr 10 do Ustawy o VAT za tosty z chleba i podobne tosty a w konsekwencji opodatkować ich sprzedaż 5% stawką VAT. Ustawa o VAT wskazuje bowiem w pozycji 24 zał. 10, że z grupowania 10.72.11.0 opodatkowaniu stawką preferencyjną podlega wyłącznie pieczywo chrupkie oraz tosty z chleba i podobne tosty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) – zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W art. 2 pkt 6 ustawy wskazano, że przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Na mocy obowiązującego od 1 stycznia 2011 r. art. 5a ustawy – towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Klasyfikacją statystyczną dotyczącą towarów i usług, która ma zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, od 1 stycznia 2011r., jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia niejednokrotnie odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do towarów i usług dla których przepisy VAT powołują odpowiednią klasyfikację statystyczną.

Stosownie do Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz.Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w X, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl natomiast przepisu art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże stosownie do art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.

Ww. przepis z dniem 31 grudnia 2013 r. otrzymał nowe brzmienie – wprowadzone ustawą z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2013 r., poz. 1608) – „W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%”.

W poz. 33 załącznika Nr 3 do ustawy o VAT, wymienione zostały towary, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 2008 ex 10.72.11.0 „Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby – wyłącznie pieczywo chrupkie oraz tosty z chleba i podobne tosty”.

Jednocześnie w objaśnieniach do ww. załącznika wskazano, że wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Oznacza to, że jeżeli dany towar (lub usługa) wymieniony w załączniku Nr 3, na podstawie innych regulacji podlega opodatkowaniu niższą stawką podatku VAT lub zwolnieniu od podatku – zastosowanie ma ta niższa stawka podatku lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. art. 41 ust. 2a ustawy – dla towarów wymienionych w załączniku Nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W pozycji 24 załącznika Nr 10 do ustawy o VAT, wymienione zostały towary zaliczone do grupowania PKWiU 2008 ex 10.72.11.0 „Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby – wyłącznie pieczywo chrupkie oraz tosty z chleba i podobne tosty”.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy o VAT – przez PKWiU ex – rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru”.

Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT dotyczy wyłącznie danego towaru z danego grupowania.

W związku z powyższym, istotnym w przedmiotowej sprawie jest właściwe zaklasyfikowanie wg PKWiU przez Wnioskodawcę towarów będących przedmiotem zapytania.

Z przedłożonego wniosku wynika, że Spółka prowadzi działalność w zakresie sprzedaży towarów handlowych poprzez sieć sklepów na terenie całej Polski. Spółka oferuje w swoim asortymencie wyroby spożywcze i przemysłowe. Spółka posiada w asortymencie m.in. wyrób spożywczy o nazwie bułeczki pszenne tostowe oraz bułeczki wieloziarniste tostowe.

W piśmie z dnia 8 lutego 2013 roku Spółka otrzymała od Urzędu Statystycznego w X informację, w której Organ statystyczny wskazał, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 roku, która obowiązuje dla celów podatkowych od dnia 1 stycznia 2011 roku towar mieści się w grupowaniu: PKWiU 10.72.11.0 – „Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby”. Organ statystyczny wskazał również, że zgodnie z zasadami metodycznymi Nomenklatury Taryfowej i Statystycznej (CN) wprowadzonej rozporządzeniem Komisji UE Nr 927/2012 z dnia 9 października 2012 roku zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady EWG nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej ww. towary mieszczą się w grupowaniu: CN 1905 40 90 - „Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao; opłatki sakralne, puste kapsułki stosowane do celów farmaceutycznych, wafle wytłaczane, papier ryżowy i podobne wyroby: - Sucharki, tosty z chleba i podobne wyroby tostowe: -- Pozostałe”.

Jak już wcześniej wskazano, stawka podatku od towarów i usług, co do zasady, wynosi 22% (przy czym w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. – 23%). Jednakże zarówno w samej ustawie, jak też w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku. Podkreślić przy tym należy, że jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w cyt. ustawie o VAT oraz w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie. Odstępstwo takie stanowi przywołany już wcześniej przepis art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, który pozwala na opodatkowanie stawką podatku w wysokości 8% towarów wymienionych w załączniku Nr 3 do tej ustawy oraz przepis art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, który pozwala na opodatkowanie stawką podatku w wysokości 5% towarów wymienionych w załączniku Nr 10 do tej ustawy. Oczywiście dla skorzystania z regulacji prawnej przewidzianej powyższymi przepisami, w odniesieniu do konkretnego towaru, niezbędnym jest nie tylko aby towar ten był wymieniony w załączniku Nr 3, czy też Nr 10 do ustawy o VAT ale również musi on spełniać wszystkie warunki, które przewidziano w treści tych załączników w odniesieniu do danego towaru.

Odnosząc zatem wskazany wyżej stan prawny do przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że dostawa towaru po nazwą bułeczki pszenne tostowe oraz bułeczki wieloziarniste tostowe, zaklasyfikowanego według PKWiU z 2008 r. do grupowania 10.72.11.0 „Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby – wyłącznie pieczywo chrupkie oraz tosty z chleba i podobne tosty” podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 5% na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, w związku z poz. 24 załącznika Nr 10 do ustawy o VAT.

Interpretacja dotyczy:

*   zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.