Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.421.2025.1.MWJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Ustalenie czy planowana czynność wycofania Lokali ze Spółki i
nieodpłatne ich przeniesienie do majątku osobistego
Wspólników będzie zwolniona od podatku od towarów i usług
na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Słowa kluczowe: lokal-lokal użytkowy
majątek-majątek osobisty
wspólnik
wycofanie
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej który
    dotyczy ustalenia czy planowana czynność wycofania Lokali ze Spółki i nieodpłatne ich
    przeniesienie do majątku osobistego Wspólników będzie zwolniona od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Treść wniosku jest następująca

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) Spółka Jawna (dalej jako: Wnioskodawca albo Spółka) jest spółką prawa handlowego,
    wpisaną do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS ... Wnioskodawca jest
    czynnym podatnikiem VAT. Wspólnikami Spółki są Pan A oraz Pan B (dalej łącznie jako:
    Wspólnicy), którzy posiadają odpowiednio 99% i 1% udziałów w zyskach (stratach) Spółki.
    Zgodnie z wpisem do Krajowego Rejestru Sądowego, przeważającym przedmiotem
    działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę jest działalność sklasyfikowana pod
    kodem PKD 82.30.Z Działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów.
    Spółka jest właścicielem dwóch samodzielnych lokali mieszkalnych i dwóch samodzielnych
    lokali niemieszkalnych – garaży, (...) (dalej jako: Lokale), które nabyła na mocy aktów
    notarialnych z dnia 4 września 2012 roku (Rep. A nr 1 oraz 2). Wnioskodawcy
    przysługiwało prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia przedmiotowych Lokali. Lokale
    zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki 28 grudnia 2012 roku. Od
    tego czasu były one wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą
    prowadzoną przez Spółkę, w szczególności jako: biura, archiwa, magazyny, noclegi dla
    kontrahentów, miejsca parkingowe dla samochodów, a także oddawane w najem.
    W ciągu ostatnich dwóch lat nie ponoszono wydatków na ulepszenie Lokali, w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości
    początkowej tych Lokali.
    Obecnie planowane jest wycofanie Lokali z majątku Spółki i ich nieodpłatne przeniesienie
    do majątku prywatnego Wspólników, proporcjonalnie do wysokości przysługującego im
    prawa do udziału w zyskach (stratach) Spółki. Samo wycofanie Lokali ze Spółki odbędzie
    się na podstawie stosownej uchwały podjętej przez Wspólników. Następnie, w celu
    wykonania zobowiązań wynikających z przedmiotowej uchwały, Wspólnicy zamierzają
    zawrzeć umowę nieodpłatnego przeniesienia własności Lokali na ich rzecz, która to
    umowa nie będzie umową darowizny, ani umową zniesienia współwłasności.
    Przekazanie własności Lokali na rzecz Wspólników nie zostanie dokonane tytułem wypłaty
    zysku, nie będzie skutkowało obniżeniem wkładów ani zmniejszeniem przysługujących
    Wspólnikom udziałów w zyskach Spółki.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca powziął wątpliwości odnośnie skutków
    podatkowych czynności wycofania i przeniesienia Lokali z majątku Spółki do majątku
    osobistego Wspólników.

## Pytanie

Czy planowana czynność wycofania Lokali ze Spółki wraz z ich nieodpłatnym
    przeniesieniem do majątku osobistego Wspólników będzie zwolniona od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Planowane czynność wycofania Lokali ze Spółki wraz z ich nieodpłatnym przeniesieniem
    do majątku osobistego Wspólników będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przedmiotem opodatkowania jest m.in. odpłatna
    dostawa towarów (...) na terytorium kraju.
    Z kolei zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów
    należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny
    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Towary zostały natomiast zdefiniowane w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT jako rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    W kontekście powołanych wyżej przepisów nie ulega zatem wątpliwości, iż planowane
    wycofanie Lokali ze Spółki i ich nieodpłatne przeniesienie do majątku osobistego
    Wspólników stanowić będzie dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na gruncie
    ustawy o VAT.
    Mimo, iż nieodpłatne przekazanie nieruchomości przedsiębiorstwa na cele osobiste objęte
    jest zakresem przedmiotowym ustawy o VAT (chyba, że podatnik nie miał prawa do
    odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu takiej nieruchomości), nie
    zawsze będzie się ono wiązało z koniecznością zapłaty podatku.
    Stosownie bowiem do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Pierwsze zasiedlenie zostało definiowane w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT jako oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

    Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż
    pierwsze zasiedlenie Lokali miało miejsce w momencie wpisania ich do ewidencji środków
    trwałych, czyli 28 grudnia 2012 roku. Od tego czasu nie doszło do ponownego pierwszego
    zasiedlania, gdyż nie ponoszono nakładów na ulepszenie Lokali, których wysokość
    stanowiłaby co najmniej 30% wartości początkowej Lokali. Ze względu zatem na
    okoliczność, iż od momentu pierwszego zasiedlenia upłynęły ponad 2 lata, nieodpłatne
    przekazanie Lokali należących do Spółki na cele osobiste Wspólników będzie korzystało ze
    zwolnienia przedmiotowego na gruncie ustawy o VAT. Podsumowując, planowana
    czynność wycofania Lokali ze Spółki wraz z ich nieodpłatnym przeniesieniem do majątku
    osobistego Wspólników będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie przedstawionego powyżej stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział
    od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w
    art. 7 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      − jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne
    przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne

    darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich
    części składowych.
    Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy
    – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących
    warunków:
    • nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
    • przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
    • przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
      podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego
      części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania
    (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane.
    Czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku
    przedsiębiorstwa nieruchomości na cele osobiste wspólników – w oparciu o przepis art. 7
    ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu, w sytuacji gdy podatnikowi
    przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
    nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych nieruchomości lub ich części składowych.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    • Spółka jest czynnym podatnikiem VAT;
    • są Państwo właścicielami dwóch samodzielnych lokali mieszkalnych i dwóch
      samodzielnych lokali niemieszkalnych – garaży, które nabyli Państwo na mocy aktów
      notarialnych z 4 września 2012 r.;
    • przysługiwało Państwu prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia ww. Lokali;
    • obecnie planują Państwo wycofać Lokale z majątku Spółki i nieodpłatnie przenieść je do
      majątku prywatnego Wspólników, proporcjonalnie do wysokości przysługującego im
      prawa do udziału w zyskach (stratach) Spółki;
    • wycofanie Lokali ze Spółki odbędzie się na podstawie stosownej uchwały podjętej przez
      Wspólników;

    • w celu wykonania zobowiązań wynikających z przedmiotowej uchwały, Wspólnicy
      zamierzają zawrzeć umowę nieodpłatnego przeniesienia własności Lokali na ich rzecz;
    • przekazanie własności Lokali na rzecz Wspólników nie zostanie dokonane tytułem
      wypłaty zysku, nie będzie skutkowało obniżeniem wkładów ani zmniejszeniem
      przysługujących Wspólnikom udziałów w zyskach Spółki.
    Odnosząc się do powyższych przepisów prawa oraz przedstawionego opisu sprawy dla
    czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki ww. Lokali zostaną
    spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z
    odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stwierdzam, że skoro przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z ww. Lokalami, to wycofanie Lokali ze Spółki do majątku
    prywatnego Wspólników będzie odpłatną dostawą składnika majątku Spółki, która będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy w związku z art. 7 ust. 2 ustawy.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy nieruchomości spełniających określone w tych przepisach warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się:
      Oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub

      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      -zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    • Lokale zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki 28 grudnia 2012
      roku - od tego czasu były one wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą prowadzoną przez Państwa jako: biura, archiwa, magazyny, noclegi dla
      kontrahentów, miejsca parkingowe dla samochodów, a także oddawane w najem;
    • w ciągu ostatnich dwóch lat nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie Lokali, w
      rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej
      30% wartości początkowej tych Lokali;
    • planują Państwo wycofać Lokale z majątku Spółki i przekazać je nieodpłatnie do
      majątku prywatnego Wspólników.
    Dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz Wspólników Spółki Lokali (dwóch
    samodzielnych lokali mieszkalnych i dwóch samodzielnych lokali niemieszkalnych – garaży)
    , stanowiącej dostawę towarów zostanie spełniona przesłanka do zastosowania
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż ww. czynność
    nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą każdego ww. Lokalu minie okres dłuższy niż dwa lata.
    A zatem czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz Wspólników Spółki Lokali będzie
    korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Stwierdzam, że czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz Wspólników Spółki Lokali
    (dwóch samodzielnych lokali mieszkalnych i dwóch samodzielnych lokali niemieszkalnych
    – garaży) będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 7 ust. 2 ustawy, jednakże korzystającą
    ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Przy czym, dostawa ww. Lokali będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, o ile strony
    transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku
    z art. 43 ust. 11 ustawy (po spełnieniu warunków określonych w tych przepisach).
    Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.