Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.397.2024.1.NR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-09-09
Teza: WIS USŁUGA – wykonanie przyłącza wodociągowego na wniosek klienta zewnętrznego, z którym Spółka nie będzie miała zawartej umowy na pobór i dostarczanie wody.
Słowa kluczowe: pobór; przyłącze; sieć; umowa; usługi; woda-dostarczanie wody; wodociągi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 11 lipca 2024 r. (data wpływu 11 lipca 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – wykonanie przyłącza wodociągowego na wniosek klienta zewnętrznego, z którym Spółka nie będzie miała zawartej umowy na pobór i dostarczanie wody

**Opis usługi**:

Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem wodociągowo-kanalizacyjnym, którego podstawowym zadaniem jest nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w zakresie dotyczącym zbiorowego zaopatrzenia w wodę przeznaczoną do spożycia przez ludzi oraz do zbiorowego odprowadzania i oczyszczania ścieków. Wnioskodawca wykonuje usługę budowy przyłącza wodociągowego, dzięki któremu Klient będzie mógł zostać podłączony do sieci wodociągowej i co za tym idzie zostanie zaopatrzony w wodę pitną. Spółka realizuję usługę budowy przyłącza wodociągowego na obszarze, który nie jest obszarem działania Wnioskodawcy. Pomiędzy Wnioskodawcą, a Klientem nie zostanie zawarta umowa na pobór i dostawę wody. Budowa przyłącza odbywa się w obcej sieci wodociągowej będącą własnością innego przedsiębiorstwa wodociągowego. Zasadniczym celem wykonania przyłącza wodociągowego jest przyłączenie nieruchomości Klienta do sieci wodociągowej obcego przedsiębiorstwa wodociągowego na terenie, na którym Spółka nie jest dostawcą wody. Usługa wykonywana jest przez Wnioskodawcę na podstawie pisemnego wniosku nabywcy o wykonanie przyłącza wodociągowego.

Wnioskodawca w celu świadczenia przedmiotowej usługi wykonuje następujące czynności:

(…)

Budowa przyłącza wodociągowego, nosząca znamiona usługi budowlanej, wykonana jest przez pracowników Spółki przy wykorzystaniu pomocy firm zewnętrznych.

Usługa realizuje cel uzyskania dostępu przez Klienta do sieci wodociągowej i dostarczaniu z tej sieci wody do jego nieruchomości. Efektem wyświadczenia usługi jest połączenie nieruchomości Klienta z siecią wodociągową za pośrednictwem przyłącza wodociągowego. Oczekiwaniem Klienta jest uzyskanie dostępu do sieci wodociągowej. Usługa wykonania przyłącza wodociągowego objęta wnioskiem dotyczy jedynie klientów zewnętrznych, z którymi Spółka nie będzie miała zawartych umów na pobór i dostarczanie wody za pośrednictwem tego przyłącza. Zawarcie umowy na dostarczanie wody nie jest możliwe, gdyż nie jest to obszar działalności Wnioskodawcy.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 42

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 11 lipca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:**

Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem wodociągowo-kanalizacyjnym, którego podstawowym zadaniem jest nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w zakresie dotyczącym zbiorowego zaopatrzenia w wodę przeznaczoną do spożycia przez ludzi oraz do zbiorowego odprowadzania i oczyszczania ścieków. Usługi świadczone są na sieciach wodociągowych i kanalizacyjnych eksploatowanych przez Spółkę. Świadczenie usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania i oczyszczania ścieków odbywa się na podstawie podpisanych z Klientami (osoby fizyczne, firmy i pozostali odbiorcy usług) umów cywilnoprawnych. Wnioskodawca z tytułu świadczonych przez siebie usług wystawia na rzecz klientów faktury VAT. W celu świadczenia przez Wnioskodawcę usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę niezbędne jest dokonanie budowy przyłącza wodociągowego. Dopiero podłączenie do sieci umożliwi Klientowi korzystanie z usługi poboru wody. W tym celu Wnioskodawca wykonuje usługę budowy przyłącza wodociągowego, dzięki któremu Klient będzie mógł zostać podłączony do sieci wodociągowej i co za tym idzie zostanie zaopatrzony w wodę pitną. Wykonanie przyłączenia do sieci jest niezbędne dla wykonania usługi polegającej na dostawie wody. Spółka realizuję usługę budowy przyłącza wodociągowego na obszarze, który nie jest obszarem działania Wnioskodawcy. Oznacza to, iż pomiędzy Wnioskodawcą, a Klientem nie zostanie zawarta umowa na pobór i dostawę wody. Budowa przyłącza odbywa się w obcej sieci wodociągowej będącą własnością innego przedsiębiorstwa wodociągowego. Zasadniczym celem wykonania przyłącza wodociągowego jest przyłączenie nieruchomości Klienta do sieci wodociągowej obcego przedsiębiorstwa wodociągowego na terenie, na którym Spółka nie jest dostawcą wody. Usługa wykonywana jest przez Wnioskodawcę na podstawie pisemnego wniosku nabywcy o wykonanie przyłącza wodociągowego. (…) Usługa realizuje cel uzyskania dostępu przez Klienta do sieci wodociągowej i dostarczaniu z tej sieci wody do jego nieruchomości. Efektem wyświadczenia usługi jest połączenie nieruchomości Klienta z siecią wodociągową za pośrednictwem przyłącza wodociągowego. Oczekiwaniem Klienta jest uzyskanie dostępu do sieci wodociągowej.

Wnioskodawca w celu świadczenia przedmiotowej usługi wykonuje następujące czynności:

(…)

Budowa przyłącza wodociągowego, nosząca znamiona usługi budowlanej, wykonana jest przez pracowników Spółki przy wykorzystaniu pomocy firm zewnętrznych. Począwszy od wydania warunków technicznych aż do zasypania wykopu usługa wykonywana jest przez pracowników Spółki. Jedynie ostatni etap (…) powierzone zostaje firmie zewnętrznej (podwykonawstwo), z którą Wnioskodawca ma podpisaną umowę o współpracy. Podwykonawca po zakończeniu usługi wystawia na Spółkę fakturę VAT ze stawką 23%. W sytuacji gdy warunki terenowe uniemożliwiają budowę przyłącza wodociągowego przy użyciu koparki, Spółka dokonuje budowy przyłącza metodą bezwykopową tj. przewiert sterowany. Wykonanie przewiertu zlecone zostaje firmie zewnętrznej, która obciąża Wnioskodawcę fakturą VAT ze stawką 23%.

Usługa wykonania przyłącza wodociągowego objęta wnioskiem dotyczy jedynie klientów zewnętrznych, z którymi Spółka nie będzie miała zawartych umów na pobór i dostarczanie wody za pośrednictwem tego przyłącza. Zawarcie umowy na dostarczanie wody nie jest możliwe, gdyż nie jest to obszar działalności Wnioskodawcy.

Usługa realizuje cel uzyskania dostępu przez Klienta do sieci wodociągowej i dostarczaniu z tej sieci wody do jego nieruchomości. Efektem wyświadczenia usługi jest połączenie nieruchomości Klienta z siecią wodociągową obcego przedsiębiorstwa wodociągowego za pośrednictwem wybudowanego przyłącza wodociągowego. Oczekiwaniem Klienta jest uzyskanie dostępu do sieci wodociągowej.

W związku z powyższym Wnioskodawca zadaje pytanie, czy usługa budowy przyłącza wodociągowego powinna być traktowana przez Spółkę, na potrzeby ustawy VAT jako świadczenie kompleksowe, wykonywane w sposób złożony do usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków, a tym samym winna być opodatkowana w myśl art. 41 ust. 2 ustawy VAT tj. stawką obniżoną 8%.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca realizuje usługę wykonania przyłącza wodociągowego na obszarze, który nie jest obszarem działania Wnioskodawcy. Pomiędzy Wnioskodawcą, a Klientem nie zostanie zawarta umowa na pobór i dostawę wody. Budowa przyłącza odbywa się w obcej sieci wodociągowej będącej własnością innego przedsiębiorstwa wodociągowego. W analizowanej sprawie, usługa będąca przedmiotem

wniosku, nie jest zatem świadczona przez właściciela sieci wodociągowej. Ponadto, usługa ta nie ma związku ze świadczeniem przez Spółkę usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę. Zawarcie umowy na dostarczanie wody nie jest możliwe, gdyż nie jest to obszar działalności Wnioskodawcy.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja F obejmuje:

\- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

\- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

\- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

\- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

\- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

\- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 42 „BUDOWLE I ROBOTY OGÓLNOBUDOWLANE ZWIĄZANE Z BUDOWĄ OBIEKTÓW INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ”.

Dział ten obejmuje:

\- obiekty inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: autostrady, drogi, ulice, mosty, tunele, wiadukty, estakady, drogi szynowe, płyty lotniska, porty oraz obiekty inżynierii wodnej, systemy irygacyjne, systemy kanalizacyjne, sieci wodno-kanalizacyjne, obiekty przemysłowe, rurociągi oraz linie elektroenergetyczne, odkryte obiekty sportowe itp.,

\- realizację projektów inżynierskich.

Dział ten nie obejmuje:

\- realizacji projektów budowlanych obejmujących przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy budynków do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

\- wykonywania instalacji oświetlenia ulic i sygnalizacji świetlnej, sklasyfikowanego w 43.21.10,

\- usług w zakresie architektury i inżynierii oraz zarządzania projektami budowlanymi, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 71.1.

Uwaga: Część lub całość robót związanych ze wznoszeniem, rozbudową odbudową, przebudową, remontem, montażem lub czasami praktycznie cały zakres robót może być zlecony podwykonawcom.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 42 „BUDOWLE I ROBOTY OGÓLNOBUDOWLANE ZWIĄZANE Z BUDOWĄ OBIEKTÓW INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Opisana we wniosku usługa mieści się w dziale 42 PKWiU „BUDOWLE I ROBOTY OGÓLNOBUDOWLANE ZWIĄZANE Z BUDOWĄ OBIEKTÓW INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ”. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).