Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-88/10/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-17
Teza: powstanie obowiązku podatkowego z tytułu wniesienia przedsiębiorstwa aportem do spółki z o.o.
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowe w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 01 lutego 2010r. (data wpływu do tut. Biura 02 lutego 2010r.), uzupełnionym w dniu 06 maja 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania obowiązku podatkowego z tytułu wniesienia przedsiębiorstwa aportem do spółki z o.o. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02 lutego 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie powstania obowiązku podatkowego z tytułu wniesienia przedsiębiorstwa aportem do spółki z o.o.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 13 kwietnia 2010r. Znak IBPBI/1/415-88/10/KB, IBPBI/1/415-89/10/KB, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 06 maja 2010r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie specjalistycznego sprzątania budynków i obiektów przemysłowych. W przyszłości zamierza wnieść aportem do nowotworzonej spółki kapitałowej (docelowo spółka z o.o.) swoje przedsiębiorstwo. Jego wartość wycenia na łączną kwotę 1.500.000 zł. Wniesienie przedsiębiorstwa ma się łączyć ze zwolnieniem z długów. Transakcja będzie przebiegać następująco: Wnioskodawca zawrze ze spółką umowę odpłatnego przejęcia długu. Spółka w ten sposób zobowiąże się spłacić długi Wnioskodawcy, które wynoszą 1.300.000 zł. W zamian Wnioskodawca wnosi przedsiębiorstwo warte 1.500.000 zł oraz otrzyma udziały w spółce jedynie o wartości nominalnej 200.000 zł (odpłatna umowa zwolnienia z długu).

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż:

*   wierzytelności, które będą przedmiotem odpłatnego przejęcia długu dotyczą tylko prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej i dotyczą prowadzonego przedsiębiorstwa,
*   zobowiązania te nie mogą być przedmiotem aportu, gdyż obecnie obowiązujące przepisy kodeksu cywilnego, dotyczące sytuacji wniesienia aportu w postaci przedsiębiorstwa nie obejmują zobowiązań, a zatem nie będą przedmiotem aportu.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy wniesienie aportem przedsiębiorstwa do spółki powoduje powstanie obowiązku podatkowego po stronie Wnioskodawcy (podatek dochodowy)?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, nie powstanie obowiązek podatkowy. Przepisy podatkowe nie zawierają normatywnej definicji przychodu, wskazuje jedynie się na przykładowe jego źródła. Przychodem jest więc każdy przyrost majątkowy o charakterze trwałym. Jest to więc wartość powiększająca aktywa podatnika, którymi może swobodnie dysponować. Przychodem mogą być również przychody należne czyli faktycznie jeszcze nie otrzymane. Obowiązek nie powstanie w związku z wniesieniem przez Wnioskodawcę aportu do spółk w postaci przedsiębiorstwa. Zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwalnia się z obowiązku zapłaty podatku nominalną wartość udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny jakim jest przedsiębiorstwo. Nie będzie więc konieczności odprowadzenia podatku od kwoty 200.000 zł. Dopiero w przypadku odpłatnego zbycia lub umorzenia tych udziałów powstaną skutki na gruncie podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307), ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

Definicja przedsiębiorstwa zawarta została w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U nr 16, poz. 93 ze zm.). Stanowi on, iż przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
5.  koncesje, licencje i zezwolenia,
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej,
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
8.  tajemnice przedsiębiorstwa,
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zauważyć przy tym należy, iż katalog składników (elementów) przedsiębiorstwa, o których mowa w ww. przepisie, nie ma charakteru zamkniętego, o czym świadczy użycie sformułowania „w szczególności”. W związku z powyższym w skład przedsiębiorstwa w rozumieniu kodeksu cywilnego mogą wchodzić także inne składniki majątkowe, niewymienione w cyt. wyżej przepisie, np. zobowiązania wynikające z prowadzonej w ramach tego przedsiębiorstwa pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl natomiast art. 552 kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Z powyższego wynika, iż w przypadku zawarcia m.in. umowy wniesienia przedsiębiorstwa do spółki, przedmiotem tego wniesienia są wszelkie składniki majątkowe funkcjonalnie związane z tym przedsiębiorstwem o ile na podstawie tej umowy bądź przepisów szczególnych, nie zostały wyłączone z tego wniesienia.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni - objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. W przyszłości zamierza wnieść prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wartość tego przedsiębiorstwa wynosi 1.500.000 zł. Wnioskodawca posiada także zobowiązania związane z tym przedsiębiorstwem na kwotę 1.300.000 zł, jednakże zobowiązania te nie będą przedmiotem planowanego aportu. Za wniesione przedsiębiorstwo Wnioskodawca otrzyma udziały w spółce z o.o. o nominalnej wartości 200.000 zł. Ponadto spółka ta przejmie ww. zobowiązania Wnioskodawcy.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż w momencie wniesienia prowadzonego przedsiębiorstwa do spółki z o.o. i objęcia w zamian udziałów w tej spółce, po stronie Wnioskodawcy wystąpi przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mow w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten będzie jednak przychodem zwolnionym z opodatkowania tym podatkiem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy. W związku z powyższym na dzień wniesienia przedsiębiorstwa aportem do spółki z o.o. u Wnioskodawcy nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie zauważyć należy, iż nie stanowiła przedmiotu niniejszej interpretacji ocena, czy wnoszony przez Wnioskodawcę do spółki z o.o. aport spełnia kryteria przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nadmienia się, iż w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44 – 100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.