Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.718.2020.1.DB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-26
Teza: 1. Czy wydatki poniesione na przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność lokalu mieszkalnego (wraz z gruntem) Wnioskodawczyni może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, a zatem czy kwoty te mogą pomniejszyć podstawę opodatkowania: - spłata kredytu w wysokości 45.976 zł 17 gr, - wkład budowlany mieszkaniowy w wysokości 6.809 zł, - kwota „nominalnego umorzenia” 5.571 zł, - opłata notarialna 1.417 zł? 2. Czy wydatki poniesione na zaciągnięcie i spłatę kredytu mieszkaniowego w banku (zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia) wraz z odsetkami mogą być uznane za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, a co za tym idzie czy są one wolne od podatku dochodowego: - wkład własny w wysokości 31.500 zł (warunek uzyskania kredytu), - raty i odsetki od kredytu, - wpłacona kwota 100.000 zł do Banku (po uzyskaniu przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego mieszkania), - wpłacone raty/odsetki do banku, uiszczane do końca roku rozliczeniowego 2020?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; lokal-lokal mieszkalny; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; przekształcanie-przekształcenie prawa-przekształcenie prawa lokatorskiego w prawo własności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2020 r. (data wpływu 28 września 2020 r.), uzupełnionym w dniu 15 października 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości:

*   w części dotyczącej możliwości zaliczenia do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe środków poniesionych na pokrycie wkładu własnego – **jest nieprawidłowe**
*   w pozostałej części – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 września 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony pismem w dniu 15 października 2020 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

W złożonym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 13 lipca 1992 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem otrzymali przydział spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w budynku wielorodzinnym na 4 piętrze o pow. 61,90 m2, znajdującym się przy ul. P. w S. Przed otrzymaniem przydziału mieszkania Wnioskodawczyni wraz z mężem musieli wpłacić dużą wówczas kwotę wkładu budowlanego (mieszkaniowego) w wysokości 6.809 zł. Na budowę przedmiotowego mieszkania (osiedla) Spółdzielnia Mieszkaniowa zaciągnęła kredyt długoterminowy, który Wnioskodawczyni wraz z mężem spłacali wraz z odsetkami.

W okresie od 1 lipca 1996 r. do 31 grudnia 2017 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem wpłacili kwotę w wysokości 45.976,17 zł (odsetki plus kredyt) w ratach comiesięcznych (bez zaległości). Spłata odsetek od kredytu znacząco podnosiła wysokość czynszu.

Po 20 latach spłacania kredytu Wnioskodawczyni wraz z mężem otrzymali pismo od Spółdzielni Mieszkaniowej informujące o tym, że mogą ubiegać się o przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność z uwagi na fakt, iż dokonali spłaty kredytu wraz z odsetkami. Przed dokonaniem przekształcenia Wnioskodawczyni wraz z mężem musieli dokonać zapłaty kolejnej kwoty w wysokości 5571 zł stanowiącej „zwrot nominalnego umorzenia” – wpłacona w dniu 14 lutego 2018 r.

Wszystkie ww. kwoty były warunkiem przekształcenia lokalu w odrębną własność.

W dniu 9 marca 2018 r. w drodze aktu notarialnego nr \`(...)\` nastąpiło przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność (wraz z gruntem). Od tej pory Wnioskodawczyni wraz z mężem stali się właścicielami przedmiotowego mieszkania. Ze względów zdrowotnych Wnioskodawczyni wraz z mężem musieli przeprowadzić się z 4 piętra na parter, więc dokonali sprzedaży ww. mieszkania przy ul. P. w S. za kwotę 230.000 zł w drodze aktu notarialnego nr \`(...)\` Sprzedaż mieszkania nastąpiła w dniu 24 kwietnia 2018 r.

Następnie, w dniu 10 maja 2018 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonali zakupu mieszkania w stanie deweloperskim od firmy X (akt notarialny nr … „Ustanowienie odrębnej własności z gruntem”) i od tego dnia stali się właścicielami tego mieszkania, w którym do dnia dzisiejszego zamieszkują razem z synem. Mieszkanie o pow. 65,24 m2 znajduje się na parterze przy ul. S. w S. Mieszkanie kosztowało 253.000 zł.

Z uwagi na fakt, iż deweloper zażądał wpłat przed rozpoczęciem budowy mieszkania, Wnioskodawczyni wraz z mężem musieli zaciągnąć kredyt w … w wysokości 225.000 zł (100.000 zł Wnioskodawczyni wraz z mężem mieli nadpłacić po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego mieszkania). W dniu 11 maja 2018 r. Wnioskodawczyni i mąż wpłacili ww. kwotę w wysokości 100.000 zł przelewem na rachunek Banku. Wcześniej wpłacili również kwotę w wysokości 31.500 zł tytułem wkładu własnego, co było warunkiem uzyskania kredytu (w dniu 10 lutego 2017 r.). Od dnia 3 kwietnia 2017 r. do dziś Wnioskodawczyni wraz z mężem spłacają raty w wysokości ok. 1000 zł. Do dnia 2 maja 2019 r. odsetki od kredytu wyniosły 14.075,41 zł.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że wkład własny jaki wpłaciła na konto banku był warunkiem uzyskania kredytu mieszkaniowego (na nowe mieszkanie w stanie deweloperskim). Kwota wpłacona w dniu 10 lutego 2017 r. przelewem nie pochodziła ze środków ze sprzedaży mieszkania (tj. spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego przekształconego w odrębną własność), gdyż w tamtym czasie Wnioskodawczyni wraz z mężem nie mieli jeszcze środków ze sprzedaży. Kwota ta pochodziła ze środków własnych zgromadzonych na studia syna oraz od niego „pożyczonych”. Po uzyskaniu pieniędzy ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego mieszkania pieniądze zostały oddane na ten cel (studia dla syna). Syn pozostaje na utrzymaniu Wnioskodawczyni i męża i pozostaje we wspólnym gospodarstwie domowym.

Kwota w wysokości 100.000 zł wpłacona do banku pochodziła ze środków ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego mieszkania. Pieniądze te zaraz po uzyskaniu przychodu z tytułu odpłatnego zbycia zostały przelane na konto banku tytułem „nadpłacenia” kredytu zaciągniętego na nowe mieszkanie w stanie deweloperskim. Taka była umowa z bankiem. Kredyt został zaciągnięty w wysokości 225.000 zł, z czego 100.000 zł Wnioskodawczyni miała przelać po sprzedaży mieszkania (przelew 11 maja 2018 r.).

Raty i odsetki od zaciągniętego kredytu na nabycie lokalu, w którym Wnioskodawczyni mieszka wraz z mężem i synem zostały pokryte pieniędzmi pochodzącymi ze sprzedaży przekształconego w odrębną własność lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego (sprzedanego w dniu 24 kwietnia 2018 r.) i zostają nadal pokrywane pieniędzmi pochodzącymi z tych środków, tj. pochodzącymi ze sprzedaży przekształconego w odrębną własność mieszkania przy ul. P. w S.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy wydatki poniesione na przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność lokalu mieszkalnego (wraz z gruntem) Wnioskodawczyni może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, a zatem czy kwoty te mogą pomniejszyć podstawę opodatkowania:
    1.  spłata kredytu w wysokości 45.976 zł 17 gr,
    2.  wkład budowlany mieszkaniowy w wysokości 6.809 zł,
    3.  kwota „nominalnego umorzenia” 5.571 zł,
    4.  opłata notarialna 1.417 zł?
2.  Czy wydatki poniesione na zaciągnięcie i spłatę kredytu mieszkaniowego w banku (zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia) wraz z odsetkami mogą być uznane za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, a co za tym idzie czy są one wolne od podatku dochodowego:
    1.  wkład własny w wysokości 31.500 zł (warunek uzyskania kredytu),
    2.  raty i odsetki od kredytu,
    3.  wpłacona kwota 100.000 zł do Banku (po uzyskaniu przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego mieszkania),
    4.  wpłacone raty/odsetki do banku, uiszczane do końca roku rozliczeniowego 2020?

Zdaniem Wnioskodawczyni, kwoty poniesione na przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, a co za tym idzie powinny one wpłynąć na pomniejszenie przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego przy ul. P. Sumy wpłacone do Spółdzielni Mieszkaniowej były warunkiem uzyskania spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu (przekształcenia).

Udokumentowane wydatki to:

*   wkład budowlany wpłacony przed dniem zamieszkania – 6.809 zł;
*   spłata kredytu wraz z odsetkami – 45.976,17 zł;
*   zwrot „nominalnego umorzenia” – 5.571 zł;
*   opłata notarialna.

Wszystkie wpłaty uiszczone na rzecz Spółdzielni Mieszkaniowej były warunkiem uzyskania własności lokalu mieszkalnego oraz bezpośrednio wiążą się z jego nabyciem.

W ocenie Wnioskodawczyni, również kwoty poniesione na spłatę i zaciągnięcie wraz z mężem kredytu w banku na zakup nowego mieszkania przy ul. S. w S. powinny być uznane za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, a co za tym idzie wolne od podatku dochodowego. Wymienione wydatki są również udokumentowane.

Według art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia są wydatkami na „własne cele mieszkaniowe”. W mieszkaniu na ul. S. Wnioskodawczyni ponosi wraz z mężem dalsze wydatki na cele mieszkaniowe, ponosząc w bieżącym roku koszt robót budowlanych związanych m.in. z naprawami pękniętych ścian.

W ocenie Wnioskodawczyni, nie powinna płacić podatku dochodowego od wzbogacenia, ponieważ zakupione mieszkanie było droższe od sprzedanego (chociaż częściowo finansowane z kredytu, jednak kredyt ten Wnioskodawczyni spłaca wraz z mężem z dużymi odsetkami), a mieszkanie spółdzielcze kosztowało dużo więcej (kwoty wpłacone tytułem spłaty kredytu, odsetek od niego itd.). Tak więc, Wnioskodawczyni nie tylko się nie wzbogaciła, ale pozbyła się wszystkich oszczędności płacąc za „zmiany ustrojowe”, brak waloryzacji książeczek mieszkaniowych oraz płacenie odsetek od kredytu Spółdzielni przez 20 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można np. zakupując je, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, w drodze spadku).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2018 r., poz. 845, z późn. zm.), przez umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia zobowiązuje się oddać osobie, na rzecz której ustanowione jest prawo, lokal mieszkalny do używania, a osoba ta zobowiązuje się wnieść wkład mieszkaniowy oraz uiszczać opłaty określone w ustawie i w statucie spółdzielni. Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego może być ustanowione na rzecz członka spółdzielni albo członka spółdzielni i jego małżonka. Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji (art. 9 ust. 3 tej ustawy).

Z treści powyższych przepisów ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wynika, że spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego w żadnym wypadku nie ma więc charakteru własnościowego. Prawa tego nie można nabyć, można je jedynie ustanowić. Osoba posiadająca takie prawo jest jedynie osobą uprawnioną do używania lokalu jako najemca, nie jest natomiast jego właścicielem. W konsekwencji, ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego nie jest nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:

1.  spłaty przypadającej na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami, a jeżeli spółdzielnia skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków - spłaty przypadającej na ten lokal części umorzenia kredytu w kwocie podlegającej odprowadzeniu przez spółdzielnię do budżetu państwa;
2.  spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 2 ww. ustawy członek, o którym mowa w ust. 1, wnosi wkład mieszkaniowy według zasad określonych w statucie w wysokości odpowiadającej różnicy między kosztem budowy przypadającym na jego lokal a uzyskaną przez spółdzielnię pomocą ze środków publicznych lub z innych środków uzyskanych na sfinansowanie kosztów budowy lokalu. Jeżeli część wkładu mieszkaniowego została sfinansowana z zaciągniętego przez spółdzielnię kredytu na sfinansowanie kosztów budowy danego lokalu, członek jest obowiązany uczestniczyć w spłacie tego kredytu wraz z odsetkami w części przypadającej na jego lokal.

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 4 powołanej ustawy, wynagrodzenie notariusza za ogół czynności notarialnych dokonanych przy zawieraniu umowy, o której mowa w ust. 1, oraz koszty sądowe w postępowaniu wieczystoksięgowym obciążają członka spółdzielni, na rzecz którego spółdzielnia dokonuje przeniesienia własności lokalu.

Powyższe oznacza, że osoba, która nabywa spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, aby nabyć od spółdzielni własność tego lokalu musi najpierw spłacić przypadającą na jego lokal część kosztów budowy – w tym wkład mieszkaniowy, o ile go jeszcze nie wpłaciła. Wkład ten stanowi udział w kosztach budowy lokalu. W sytuacji kiedy przedmiotowe prawo wygaśnie, spółdzielnia zwraca zwaloryzowaną wartość wkładu. Na pisemne żądanie członka spółdzielni, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem, stosownie do wniosku, umowę o przeniesienie własności lokalu.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że dopiero zawarcie w 2018 r. umowy ustanowienia odrębnej własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego i przeniesienie jego własności na rzecz Wnioskodawczyni stanowi nabycie prawa własności do tego lokalu. Tym samym, sprzedaż ww. nieruchomości nabytej w dniu 9 marca 2018 r. stanowi dla Wnioskodawczyni źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Z treści wniosku wynika, że w związku z ustanowieniem odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesieniem własności tego lokalu Wnioskodawczyni poniosła następujące koszty:

*   spłata kredytu wraz z odsetkami;
*   wkład budowlany mieszkaniowy;
*   kwota „nominalnego umorzenia”;
*   opłata notarialna.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że do kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu sprzedaży przekształconego w odrębną własność mieszkania, o którym mowa w przedmiotowym wniosku Wnioskodawczyni może zaliczyć wymienione we wniosku koszty, tj. wkład budowlany mieszkaniowy, kwotę „nominalnego umorzenia” i kwotę spłaconego kredytu z odsetkami zaciągniętego przez spółdzielnię, a także poniesione w związku z dokonaniem tego przekształcenia koszty notarialne.

Odnosząc się natomiast do wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczących wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe należy na wstępie wskazać, iż na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Natomiast cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Zgodnie natomiast z treścią art. 21 ust. 25 pkt 2 za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Ponadto, art. 21 ust. 29 powyższej ustawy stanowi, że w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Wskazać należy, że zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 tejże ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Zaznaczyć również należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, jest fakt wydatkowania środków z odpłatnego zbycia, począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż, wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. Istotne jest również, aby kredyt zaciągnięty został przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości oraz to, żeby kredyt bankowy został przeznaczony na cel mieszkaniowy wymieniony w ustawie.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wydatkowanie przez Wnioskodawczynię przychodu uzyskanego ze sprzedaży przekształconego mieszkania na częściową spłatę kredytu w wysokości 100.000 zł oraz na spłatę rat i odsetek od tego kredytu od momentu uzyskaniu przychodu ze sprzedaży do końca 2020 r. spełnia warunki uznania ich za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast wydatek poniesiony przez Wnioskodawczynię na wkład własny w wysokości 31.500 zł, który nie został pokryty ze środków ze sprzedaży przekształconego mieszkania nie może zostać w myśl obowiązujących przepisów zaliczony do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe.

Przy czym podkreślenia wymaga, że zwolnieniu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy nie podlega przychód, lecz dochód (jako różnica między przychodem i kosztami jego uzyskania), i to w takiej proporcji, w jakiej środki ze sprzedaży zostały przeznaczone na własne cele mieszkaniowe. Innymi słowy, dochód ze sprzedaży podlega w całości zwolnieniu jeśli cały przychód z odpłatnego zbycia został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. W innym przypadku zwolniona będzie odpowiednia część tego dochodu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w X za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.