Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1147/14/BG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-12-18
Teza: w zakresie ustalenia kursu waluty do wyceny należności i zobowiązań wyrażonych w EUR i regulowanych za pomocą systemu nettingowego oraz ustalenia różnic kursowych dla celów podatkowych
Słowa kluczowe: kurs; kurs-kurs faktycznie zastosowany; kurs-kurs średni NBP; należność; netting; przewalutowanie; rachunki-rachunek walutowy; różnica-różnice kursowe; waluta; waluta-kurs walut; wycena; zobowiązanie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 15 września 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 22 września 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kursu waluty do wyceny należności i zobowiązań wyrażonych w EUR i regulowanych za pomocą systemu nettingowego oraz ustalenia różnic kursowych dla celów podatkowych (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 września 2014 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kursu waluty do wyceny należności i zobowiązań wyrażonych w EUR i regulowanych za pomocą systemu nettingowego oraz ustalenia różnic kursowych dla celów podatkowych.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W toku prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje transakcji z podmiotami zagranicznymi, które są rozliczane w walutach obcych. Do takich rozliczeń Spółka wykorzystuje co do zasady rachunki walutowe - na które wypływają środki wpłacane przez kontrahentów regulujących należności i z których opłacane są zobowiązania Spółki wyrażone w walutach obcych.

Pozostałe operacje dokonywane na rachunkach walutowych obejmują:

1.  wpływ waluty nabytej przez Wnioskodawcę od banku po wynegocjowanych kursach EUR/PLN;
2.  przeksięgowania środków własnych pomiędzy rachunkami walutowymi należącymi do Wnioskodawcy prowadzonymi w tej samej walucie, lecz w różnych bankach, oraz
3.  wpływ odsetek w walutach obcych otrzymanych z tytułu środków zdeponowanych na rachunkach walutowych oraz zapłata odsetek w walutach obcych.

Poza sytuacją opisaną w pkt 1 zarówno w momencie wpływu, jak i wypływu środków z rachunku walutowego nie dochodzi do konwersji wartości wyrażonych w walucie na PLN (tj. nie dochodzi do kupna bądź sprzedaży waluty).

Poza regulowaniem należności i zobowiązań poprzez rachunki walutowe, Spółka rozlicza się z podmiotami powiązanymi za pomocą systemu nettingowego, który służy do kompensaty wzajemnych należności i zobowiązań w ramach grupy kapitałowej. Informacje o wystawionych fakturach są przekazywane do systemu, który w wyznaczonym dniu (raz w miesiącu) dokonuje rozliczenia, podając następnie saldo pozostałe po kompensacie (nadwyżka należności bądź zobowiązań) do uregulowania poprzez przelew środków z rachunku walutowego lub na ten rachunek.

Kompensata kwot wyrażonych w PLN i w EUR odbywa się odrębnie, tj. za pomocą osobnych kont dla PLN i EUR prowadzonych w systemie dla każdego podmiotu. W przypadku należności i zobowiązań wyrażonych w EUR, system nie przelicza tych wartości na PLN (ani inną walutę), saldo jest także regulowane przez Spółkę w EUR.

Do przewalutowania w ramach nettingu dochodzi jedynie sporadycznie, gdy wystąpią kwoty wyrażone w USD. Spółka nie posiada bowiem odrębnego konta w centrum nettingowym w USD, a w celu kompensaty system dokonuje wirtualnej wymiany walut po kursie bazowym USD/PLN podanym przez system nettingowy. Saldo jest wypłacane bądź dopłacane przez Spółkę w PLN.

Do wyceny rozchodu środków z rachunku walutowego Spółka stosuje kurs średnioważony, zgodnie z przyjętą polityką rachunkowości.

Wnioskodawca ustala i będzie ustalał różnice kursowe na podstawie art. 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „updop”) (tzw. podatkowa metoda ustalania różnic kursowych).

Istotne elementy opisu zdarzenia przyszłego zostały zawarte we własnym stanowisku w sprawie z którego wynika, że kurs średnioważony to kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu waluty lub kurs po którym nastąpiło nabycie waluty wg którego Spółka przelicza wpływ środków pieniężnych na rachunek walutowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku należności i zobowiązań wyrażonych w EUR i regulowanych za pomocą systemu nettingowego, prawidłowe będzie ujmowanie przychodu otrzymanego/zapłaconego kosztu po średnim kursie NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień rozliczenia sesji nettingowej oraz ustalenie różnic kursowych dla celów podatkowych jako różnicy pomiędzy:

*   kwotą przychodu lub kosztu przeliczonego po średnim kursie NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu/poniesienia kosztu, oraz
*   kwotą przychodu lub kosztu przeliczoną po średnim kursie NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień rozliczenia sesji nettingowej?

(pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2)

Zdaniem Spółki, w odniesieniu do należności i zobowiązań wyrażonych w EUR, które regulowane będą poprzez kompensatę podczas sesji nettingowych, prawidłowe będzie ustalenie różnic kursowych dla celów podatkowych jako różnicy pomiędzy:

1.  kwotą przychodu/kosztu przeliczoną po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego dzień uzyskania przychodu / poniesienia kosztu (kurs 1), oraz
2.  kwotą przychodu/kosztu przeliczoną po średnim kursie NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień rozliczenia sesji nettingowej (kurs 2).

Zastosowanie kursu (1) wynika wprost z art. 12 ust. 2 i art. 15 ust. 1 updop. Zgodnie z powołanymi przepisami, przychody i koszty wyrażone w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu (gdzie moment uzyskania przychodu/poniesienia kosztu określają odpowiednie regulacje).

Jeśli natomiast chodzi o ustalenie kursu faktycznej zapłaty kursu (2), to należy pokreślić, że w przypadku należności i zobowiązań kompensowanych poprzez system nettingowy, w ocenie Spółki dniem faktycznej zapłaty będzie dzień rozliczenia sesji nettingowej - zgodnie bowiem z art. 15a ust. 7 updop za dzień zapłaty uznaje się dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności. Skoro potrącenie uważa się za dokonane w dniu podawanym przez centrum nettingowe jako dzień rozliczenia sesji, to wówczas można mówić o faktycznej zapłacie zobowiązań bądź otrzymaniu należności.

W związku z powyższym, w przypadku należności lub zobowiązań rozliczanych bezgotówkowo (poprzez kompensatę), zdaniem Spółki, jako kurs (2) należy uwzględnić średni kurs NBP z dnia poprzedzającego rozliczenie sesji nettingowej. W przypadku tego typu operacji również nie dochodzi do kupna bądź sprzedaży walut obcych, ani do przewalutowania kompensowanych kwot - nie istnieje zatem „faktycznie zastosowany kurs”, o którym mowa w art. 15a ust. 4 updop. Przepis ten przewiduje, że dla celów ustalenia różnic kursowych w przypadku braku kursu „faktycznie zastosowanego” należy zastosować kurs średni NBP z dnia roboczego poprzedzającego otrzymanie należności lub faktyczną zapłatę zobowiązania. Powyższy kurs powinien być zatem stosowany przez Spółkę (jako kurs 2) w celu ustalenia różnic kursowych dla omawianych rozliczeń w formie kompensaty.

W odniesieniu do rozliczenia salda powstałego po kompensacie należności i zobowiązań wyrażonych w EUR (nadwyżka zobowiązań lub należności w tej walucie za dany okres rozliczeniowy), to - w przypadku uregulowania tego salda przelewem z rachunku walutowego Spółki lub na ten rachunek - zastosowanie znajdą zasady opisane w pkt 1 powyżej, tj. wpływ/wypływ waluty z rachunku bankowego zostanie rozliczony po średnim kursie NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dokonanie tej operacji. Jeśli zatem przelew środków do/z rachunku walutowego następuje w dniu rozliczenia sesji nettingowej, to saldo zostanie przeliczone na PLN po tym samym kursie co należności i zobowiązania uregulowane w drodze kompensaty (tj. będzie to średni kurs NBP z poprzedniego dnia roboczego).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Na marginesie wskazać należy, że dla potrzeb ustalania różnic kursowych dniem poniesienia kosztu wyrażonego w walucie obcej, w sytuacji gdy koszt jest udokumentowany fakturą lub rachunkiem, jest dzień wystawienia faktury lub rachunku, kwestia ta jednak nie była przedmiotem niniejszej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku jako nr 1 oraz 3-6 wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-512 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 14 marca 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.