Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.454.2025.2.DW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-15
Teza: Wypłata wynagrodzenia z tytułu nabywanych przez Spółkę
usług, o których mowa w stanie faktycznym, nie stanowi
ukrytego zysku.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
usługi
wynagrodzenia
wypłata
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Obowiązki podatnika wybierającego opodatkowanie
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek, z tego samego dnia, o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 września
    2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) (dalej: „Spółka”) od 2025 r. opodatkowana jest ryczałtem od dochodów spółek
    (estoński CIT), zgodnie z rozdziałem 6b ustawy o CIT. Spółka zawarła z jedynym
    wspólnikiem - osobą fizyczną - umowę najmu nieruchomości, która obejmuje:
    a) działkę gruntu o powierzchni 1589 m2,
    b) budynek usługowo-biurowy (dwukondygnacyjny, 322 m2 powierzchni zabudowy),
    c) budynek gospodarczy (jednokondygnacyjny, 69 m2 powierzchni zabudowy).
    Umowa najmu:
    a) zawarta została w formie aktu notarialnego na czas nieoznaczony,
    b) ma charakter rynkowy - miesięczny czynsz wynosi (...) zł netto, z roczną waloryzacją wg
      wskaźnika GUS - pierwsza waloryzacja nastąpi z dniem 1 stycznia 2026 r.,
    c) czynsz jest opłacany regularnie przelewem bankowym.
    W związku z prowadzoną modernizacją (...) w (...), będącej główną działalnością Spółki,
    oraz wymianą maszyn (...), zaszła konieczność przeniesienia części wyposażenia i mienia
    spółki do magazynu poza (...), ze względu na ograniczoną dostępność powierzchni
    magazynowej w dotychczasowej lokalizacji. Nieruchomość służy do bieżącej działalności
    gospodarczej Spółki - obecnie jako magazyn, a rozpoczęto prace w celu rozszerzenia
    działalności pod tym adresem (centrum rozrywkowe, kuchnia cateringowa, sala
    bankietowa). Nieruchomość posiada pełne uzbrojenie (przyłącza wodociągowe,
    kanalizacyjne, gazowe i energetyczne), jest ogrodzona i ma bezpośredni dostęp do drogi
    publicznej. Spółka korzysta także z usług cateringowych świadczonych przez
    jednoosobową działalność gospodarczą prowadzoną przez tego samego wspólnika. JDG
    działa profesjonalnie, posiada wpis do CEIDG, obsługuje także inne podmioty. Usługi są
    udokumentowane fakturą VAT, rozliczane przelewem i świadczone po cenach rynkowych.
    Potrawy z cateringu są oferowane w menu spółki dla jej klientów. Usługi cateringowe są
    każdorazowo dokumentowane fakturą VAT, płatności dokonywane są przelewem, a zakres
    usług i ich wycena są określone w pisemnej umowie. Potrawy pochodzące od wspólnika są
    oferowane w menu (...) i wykorzystywane podczas wydarzeń integracyjnych i spotkań
    firmowych.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego w następujący sposób:
    1. Czy wspólnik zadbał o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej
      działalności gospodarczej? W co konkretnie Spółka została wyposażona przez
      wspólnika? Do czego (w jaki sposób) Spółka wykorzystuje te aktywa?
    Wspólnik wniósł do spółki środki pieniężne na finansowanie bieżącej działalności
    operacyjnej Spółki, zakup środków trwałych, niezbędnych towarów i usług do rozpoczęcia
    działalności gospodarczej. Wspólnik również udzielił spółce pożyczki pieniężnej. Płynność
    finansowa spółki nie wymagała od wspólnika innych wkładów, spółka sama się
    finansowała.

    2. Jakie składniki majątku posiada Spółka? Czy są one wykorzystywane w działalności
      gospodarczej? Jeśli tak to w jaki sposób? Czy są one Państwa własnością, czy
      wykorzystują je Państwo na podstawie innych tytułów, jakich?
    Na majątek Spółki (w całości będący własnością Spółki) składają się:
    a) Sprzęty elektroniczne (komputery, telefony, monitory), serwery, drukarki, urządzenia
      wielofunkcyjne, drukarki fiskalne, terminale, szafy mroźnicze,
    b) sprzęty AGD: frytkownice, kuchnie, mikrofalówki, maszyna do lodów, okap, pralka,
      zmywarki, lodówki, wyciskarki,
    c) telewizory, urządzenia multimedialne, sprzęt monitoringowy, system oświetleniowy,
      system nagłaśniający klimatyzatory, odkurzacze, kasa pancerna,
    d) samochody osobowe, ciężarowe, wózek paletowy, wózek widłowy,
    e) urządzenia rozrywkowe: automaty, rzutki, bokser, bilard,
    f) (...) wraz z całym oprzyrządowaniem do gry,
    g) loże, stoły, stoły koktailowe, szafy, witryny,
    h) kompresory, wózki narzędziowe,
    i) piece do pizzy, piec gastronomiczny,
    j) podnośniki, młoty wyburzeniowe,
    k) Liczarka do banknotów,
    l) regały.
    3. Czy Spółka, na potrzeby działalności gospodarczej, kiedykolwiek wynajmowała
      nieruchomości od innych podmiotów (jeżeli tak, to na podstawie jakiej umowy i w
      jakim okresie)?
    Tak, podstawowa działalność spółki jest prowadzona w lokalu wynajętym w centrum
    handlowo-usługowo-rozrywkowym w (...).
    4. Czy usługi cateringu które Spółka nabywa od wspólnika były kiedykolwiek nabywane
      przez Spółkę od innych podmiotów (jeżeli tak, to na podstawie jakiej umowy i w jakim
      okresie)?
    Spółka nabywa usługi od innych kontrahentów, w razie potrzeby klientów, szczególnych
    wymagań i ograniczeń w diecie – na życzenie klienta.
    5. Od kiedy Spółka wynajmuje od wspólnika nieruchomość oraz nabywa od niego usługi
      cateringu?
    - Wynajem lokalu – od (...) 2024 r.,
    - Usługi cateringu – od 2016 r.
    6. Czy do świadczenia usług oraz wynajmowania nieruchomości na rzecz Spółki przez
      wspólnika doszłoby również w przypadku, gdyby nie występowały powiązania między
      Spółką a wspólnikiem?
    Tak, powiązania nie wpłynęły na wybór lokalu/usług, jest to rzeczywiste zapotrzebowanie
    spółki.
    7. Co jest przedmiotem działalności gospodarczej wspólnika?
    Przedmiotem działalności gospodarczej wspólnika jest świadczenie usług rozrywkowych,
    w szczególności organizacja i obsługa eventów z wykorzystaniem mobilnych atrakcji,
    takich jak fotobudka oraz ruletka wyjazdowa oraz usługi cateringowe.
    8. Od kiedy wspólnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą?

    Od dnia (...) 2010 r.
    9. Czy wspólnik świadczy tożsame usługi również dla innych podmiotów, w tym
      niepowiązanych?
    Tak.
    10. Czy usługi świadczone przez wspólnika na rzecz Spółki, pokrywają się z przedmiotem
      jego działalności?
    Usługi świadczone przez wspólnika na rzecz Spółki pokrywają się z faktycznym
    przedmiotem jego działalności gospodarczej.
    11. Czy usługi świadczone przez wspólnika oraz najem nieruchomości od wspólnika ma na
      celu dokapitalizowanie Spółki?
    Nie, nie mają takiego celu.
    12. Czy nieruchomość, którą Spółka wynajmuje od wspólnika, była wykorzystywana przez
      wspólnika w ramach prowadzonej przez niego jednoosobowej działalności
      gospodarczej?
    Nie, nigdy nie była wykorzystywana w JDG wspólnika.
    13. Czy wymieniona we wniosku nieruchomość (grunt, budynek usługowo-biurowy oraz
      budynek gospodarczy) będąca przedmiotem najmu, nie stanowiła wcześniej majątku
      Państwa Spółki? Jeżeli tak, to kiedy została wycofana z majątku?
    Nie, nigdy nie stanowiła majątku spółki.
    14. Czy nieruchomość, którą Spółka wynajmuje od wspólnika, zostanie przez Spółkę
      zakupiona w późniejszym czasie?
    Nie.

## Pytanie

Czy wypłata wynagrodzenia z tytułu nabywanych przez Spółkę usług, o których mowa w
    stanie faktycznym, stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w związku z ust.
    3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Spółki, wypłata wynagrodzenia z tytułu nabywanych przez Spółkę usług, o
    których mowa w stanie faktycznym nie stanowi ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust.
    1 pkt 2 w związku z ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., opodatkowaniu ryczałtem
    od dochodów spółek podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków.
    Natomiast, w myśl art. 28m ust. 3 tej ustawy, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1
    pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub
    częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż
    podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec,
    akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z
    podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:

    a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
    b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    Jak stanowi art. 28m ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. do ukrytych zysków, o których
    mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy
      z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków
      pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w
      jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie
      przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego
      przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej
      jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
      przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc
      poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku:
        a. w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
        b. w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
        wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub
      wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu od dochodów spółek jest co do zasady
    efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza

    /wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend,
    ale uwzględniają również inne formy dystrybucji. Istotą przyjętego modelu jest bowiem
    odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o
    przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy
    jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych
    niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo
    wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z
    tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków
    oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego
    opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
    a) wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk o
      charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo
      odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się
      zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy CIT),
    b) wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
      lub podmiotu powiązanego,
    c) wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
      /akcjonariuszem /wspólnikiem.
    Ukrytym zyskiem nie jest natomiast wypłata wynagrodzenia za faktycznie świadczone
    usługi czy dostawy towarów związane z prowadzoną przez podatnika opodatkowanego
    ryczałtem od dochodów spółek działalnością gospodarczą o ile świadczenie odbywa się na
    warunkach rynkowych i mają znaczenie dla prowadzonej przez Spółkę działalności
    gospodarczej.
    Odnosząc powyższe regulacje do stanu faktycznego wniosku należy zauważyć, że:
    1. Świadczenia nabywane przez Spółkę mają charakter rynkowy:
    a) Czynsz najmu ustalony został na poziomie zgodnym z rynkowymi stawkami
      obowiązującymi w mieście (...) dla podobnych nieruchomości,
    b) Wynagrodzenie za usługi cateringowe odpowiada cenom oferowanym przez innych
      dostawców na lokalnym rynku,
    c) Spółka może udokumentować rynkowy charakter obu świadczeń (m.in. poprzez
      rozeznanie rynku, oferty, cenniki).
    2. Świadczenia są nabywane na potrzeby prowadzonej działalności:
    a) Nieruchomość służy obecnie jako magazyn, a będzie wykorzystywana do rozszerzonej
      działalności rozrywkowej i gastronomicznej - świadczenie to jest zatem niezbędne do
      prowadzenia przez Spółkę działalności,
    b) Usługi cateringowe są przeznaczone dla klientów spółki i wykorzystywane podczas
      wydarzeń firmowych, co stanowi typowy koszt działalności operacyjnej i jest
      niezbędne w prowadzonej działalności.
    3. Nie dochodzi do nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń na rzecz
      wspólnika:
    a) W obu przypadkach świadczenia są dokonywane w ramach umów cywilnoprawnych,
      odpłatnie, w pełnej wysokości i mają charakter ekwiwalentny,
    b) Płatności nie mają na celu transferu zysków poza spółkę w sposób ukryty.
    W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego
    opisu stanu faktycznego stwierdzić należy, że ponoszenie przez Spółkę wydatków na
    najem nieruchomości oraz usługi cateringowe nie będzie stanowiło dochodu z tytułu

    ukrytego zysku w myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i tym samym nie będzie podlegało
    opodatkowaniu stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Wynika to z faktu, że Spółka będzie ponosić wydatki na najem nieruchomości oraz usługi
    cateringowe w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Poniesienie ww. wydatków
    wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki, a powiązanie stron nie miało wpływu na
    warunki zawarcia tej transakcji.
    Spółka będzie nabywać usługi od podmiotu powiązanego na zasadach rynkowych, a
    wypłata wynagrodzenia nie będzie służyła w rzeczywistości dekapitalizowaniu podmiotu
    powiązanego.
    Należy zauważyć, że stanowisko takie jest również prezentowane przez Dyrektora KIS w
    wydawanych interpretacjach indywidualnych - przykładowo w interpretacji z dnia 23
    kwietnia 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.39.2025.3.RH czy też w interpretacji z dnia 11
    kwietnia 2025 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.73.2025.2.IN.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy wypłata wynagrodzenia z
    tytułu nabywanych przez Spółkę usług, o których mowa w stanie faktycznym, stanowi
    ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.
    dalej: „ustawa o CIT”).
    Stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,
        opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych
        zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,
        przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia
        pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane
        w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
        beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
        wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z
        tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
        1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
          akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
          funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
          wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki
          (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
        2) świadczenia wykonane na rzecz:
        a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
          przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
          rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
        b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
          powierniczym;
        3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
          ustaloną cenę tej transakcji;
        4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
          przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
          wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według

          średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na
          dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
        5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
          zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
          zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
        6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
        7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
        8) wydatki na reprezentację;
        9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
        10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
        11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
        12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
          udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    Jak stanowi art. 28m ust. 4 ustawy o CIT,
      do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
      1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej -
        w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu
        tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
        wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art.
        13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego
        wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne
        wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat
        osobie fizycznej;
      2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
        wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu
        lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
      3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi
        lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
        wynagrodzeń i opłat.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy
    czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale
    uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest bowiem odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku
    do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej
    dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do
    opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na
    rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych

    bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami
    /wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki
    odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
      lub podmiotu powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
      /akcjonariuszem/ wspólnikiem.
    Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z
    tytułu ukrytych zysków).
    Definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez
    ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub
    częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż
    podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec
    albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z
    tym udziałowcem lub akcjonariuszem.
    Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,
      podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych
      zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
      ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub
      wydatku.
    Jak wynika z opisu sprawy, Spółka zawarła z jedynym wspólnikiem - osobą fizyczną -
    umowę najmu nieruchomości, która obejmuje:
    a) działkę gruntu o powierzchni 1589 m2,
    b) budynek usługowo-biurowy (dwukondygnacyjny, 322 m2 powierzchni zabudowy),
    c) budynek gospodarczy (jednokondygnacyjny, 69 m2 powierzchni zabudowy).
    Umowa najmu:
    a) zawarta została w formie aktu notarialnego na czas nieoznaczony,
    b) ma charakter rynkowy - miesięczny czynsz wynosi (...) zł netto, z roczną waloryzacją wg
      wskaźnika GUS - pierwsza waloryzacja nastąpi z dniem 1 stycznia 2026 r.,
    c) czynsz jest opłacany regularnie przelewem bankowym.
    Nieruchomość służy do bieżącej działalności gospodarczej Spółki. Spółka wynajmuje
    nieruchomości od wspólnika od (...) 2024 r. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez
    wspólnika w ramach prowadzonej przez niego JDG, ani nie stanowiła wcześniej majątku
    Spółki. Nieruchomość nie zostanie przez Spółkę zakupiona w późniejszym czasie.
    Spółka korzysta także z usług cateringowych świadczonych przez JDG prowadzoną przez
    tego samego wspólnika. Usługi są świadczone po cenach rynkowych. Spółka nabywa od
    wspólnika usługi cateringu od 2016 r.
    Spółka nabywa usługi także od innych kontrahentów, w razie potrzeby klientów,
    szczególnych wymagań i ograniczeń w diecie – na życzenie klienta. Wspólnik świadczy
    tożsame usługi również dla innych podmiotów, w tym niepowiązanych.

    Wspólnik prowadzi JDG od (...) 2010 r. Przedmiotem działalności gospodarczej wspólnika
    jest świadczenie usług rozrywkowych, w szczególności organizacja i obsługa eventów z
    wykorzystaniem mobilnych atrakcji, takich jak fotobudka oraz ruletka wyjazdowa oraz
    usługi cateringowe. Usługi świadczone przez wspólnika na rzecz Spółki pokrywają się z
    faktycznym przedmiotem jego działalności gospodarczej.
    Powiązania pomiędzy Spółka a wspólnikiem nie wpłynęły na wybór lokalu/usług przez
    Spółkę, jest to rzeczywiste zapotrzebowanie Spółki.
    Usługi świadczone przez wspólnika oraz najem nieruchomości od wspólnika nie mają na
    celu dokapitalizowanie Spółki.
    Wspólnik wniósł do Spółki środki pieniężne na finansowanie bieżącej działalności
    operacyjnej Spółki, zakup środków trwałych, niezbędnych towarów i usług do rozpoczęcia
    działalności gospodarczej. Wspólnik również udzielił Spółce pożyczki pieniężnej. Płynność
    finansowa Spółki nie wymagała od wspólnika innych wkładów, Spółka sama się
    finansowała.
    Ocena, czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt, czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy
    faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny
    podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym
    niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku
    uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.
    W relacji spółka – podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy
    wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności
    gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań
    polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu
    w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania
    nieruchomości).
    Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod
    pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do
    korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby
    zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z
    funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem
    jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem
    (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być
    związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem
    ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z
    uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie
    uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej
    ryczałtem, może być oceniane w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie.
    Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności
    prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez
    wypłatę zysku w formie dywidendy.
    Z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, jednoznacznie wynika, że ukryte zyski to świadczenia
    których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo

    wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.
    Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do
    obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek
    polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka
    opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania
    dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży,
    dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w
    przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec
    podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia
    podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki
    towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem
    powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika
    opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje
    dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest
    niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w
    aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.
    W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego
    opisu sprawy stwierdzić należy, że wypłata wynagrodzenia z tytułu nabywanych przez
    Spółkę usług, o których mowa w stanie faktycznym, nie stanowi ukrytych zysków w
    rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wypłata wynagrodzenia z tytułu
    nabywanych przez Spółkę usług, o których mowa w stanie faktycznym, stanowi ukryty zysk
    w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
        będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
        będących przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.