Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.4019.183.2021.2.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-07
Teza: Ustalenie czy opłacie od środków spożywczych podlega napój zawierający niemierzalne ilości cukrów pochodzenia naturalnego, z etykietą napoju wskazującą ilość cukrów 0 g na 100 ml.
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; cukier; napoje; opłata; składnik; udział masy soku
Zagadnienia: Ustawa o zdrowiu publicznym 
Przepisy: [CUKIER] Ustawa o zdrowiu publicznym

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy opłacie od środków spożywczych podlega napój zawierający niemierzalne ilości cukrów pochodzenia naturalnego, z etykietą napoju wskazującą ilość cukrów 0 g na 100 ml jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

21 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy przepisów ustawy o zdrowiu publicznym, w zakresie opłaty od środków spożywczych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 października 2021 r. (wpływ 5 listopada 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest spółką prowadzącą działalność w zakresie produkcji i sprzedaży napojów bezalkoholowych i wód.

Wnioskodawca jest podmiotem sprzedającym napoje kontrahentom prowadzącym sprzedaż:

• hurtową

• detaliczną

• hurtową i detaliczną.

Wnioskodawca prowadzi także sprzedaż detaliczną napojów.

Wnioskodawca rozważa produkcję i sprzedaż napoju, który posiada następujący skład: "woda, sok cytrynowy z zagęszczonego soku cytrynowego, (…)."

Wnioskodawca będzie producentem ww. napoju, będzie go sprzedawał swoim kontrahentom oraz detalicznie.

Napój będący przedmiotem wniosku jest ujęty w PKWiU w dziale 11.

Napój nie zawiera w swoim składzie substancji słodzących i cukru.

Napój nie zawiera dodatku kofeiny, ani tauryny.

Napój zawiera dodatek soku cytrynowego (w ilości ok. (…)%) jako czynnika zakwaszającego, obniżającego pH napoju w celu zapewnienia bezpieczeństwa produktu. Napój nie zawiera innych składników regulujących kwasowość produktu. W soku cytrynowym występują naturalnie śladowe ilości cukrów.

Ewentualna znikoma zawartość cukrów wniesiona z sokiem owocowym znajduje się poniżej zakresu oznaczalności akredytowanych laboratoriów.

Stąd też zawartość cukrów, która będzie wykazana w tabeli wartości odżywczych umieszczonej na etykiecie napoju to 0 g na 100 ml napoju. Wartość kaloryczna napoju w 100 ml wynosi 0 kcal.

Wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie objęcia ww. produktu opłatą od zawartości cukrów w napoju.

**Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

Czy opłacie od środków spożywczych, o której mowa w rozdz. 3a ustawy o zdrowiu publicznym z dnia 11 września 2015 r.; tj. z dnia 20 stycznia 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 183) podlega napój zawierający niemierzalne ilości cukrów pochodzenia naturalnego, z etykietą napoju wskazującą ilość cukrów 0gr na 100 ml oraz 0 kcal w 100ml napoju?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Wnioskodawca uważa, że od napoju będącego przedmiotem wniosku nie należy wnosić opłaty cukrowej, ponieważ zgodnie z art. 12a ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 12b ust. 1 ustawy z dnia 11 września 2015 roku o zdrowiu publicznym opłacie podlega "wprowadzanie na rynek krajowy napojów z dodatkiem cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje oraz substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z 31.12.2008, str. 16, z późn. zm.), zwanym dalej "rozporządzeniem nr 1333/2008"”, a za napój uważa się "wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie".

W powyższej hipotetycznej sytuacji w napoju nie będzie można oznaczyć zawartości cukrów, a jego etykieta będzie zawierała oznaczenie 0 gr cukrów na 100 ml oraz 0 kcal na 100ml, należy zatem uznać, iż nie jest to napój zawierający "dodatek cukrów". Ponadto ta nieoznaczalna ilość cukrów ma pochodzenie naturalne.

Należy także zwrócić uwagę na intencję ustawodawcy, który wprowadzając tzw. opłatę cukrową miał na celu kształtowanie prozdrowotnych wyborów konsumentów. Z opłaty ustawodawca wyłączył napoje z naturalnym dodatkiem cukru, jak również te, które ze względu za swoje właściwości są uznawane za korzystne dla zdrowia (art. 12b ust. 2 ustawy). Tym samym napój o charakterze prozdrowotnym, zawierający niemierzalną ilość naturalnego cukru znajdującego się w soku cytrynowym będącym środkiem zakwaszającym, także nie powinien podlegać opłacie.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 12a ust. 1 ustawy z 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1956), zwanej dalej ustawą,

wprowadzanie na rynek krajowy napojów z dodatkiem:

1) cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje oraz substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z 31.12.2008, str. 16, z późn. zm.) zwanym dalej "rozporządzeniem nr 1333/2008",

2) kofeiny lub tauryny

– podlega opłacie.

Stosownie do art. 12a ust. 2 ustawy:

przez wprowadzenie na rynek krajowy napojów, o których mowa w ust. 1, rozumie się sprzedaż napojów przez podmioty obowiązane do zapłaty opłaty, o których mowa w art. 12d ust. 1, do pierwszego punktu, w którym jest prowadzona sprzedaż detaliczna oraz sprzedaż detaliczna napojów przez: producenta, podmiot, o którym mowa w art. 12d ust. 1 pkt 2, podmiot nabywający napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importera napoju, albo sprzedaż w przypadku, o którym mowa w art. 12e ust. 3.

W myśl art. 12b ust. 1 ustawy,

za napój, o którym mowa w art. 12a ust. 1, uważa się wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Jak stanowi art. 12e ust. 1 ustawy:

obowiązek zapłaty opłaty powstaje z dniem wprowadzenia na rynek krajowy napoju, o którym mowa w art. 12a ust. 1.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzą Państwo działalność w zakresie produkcji i sprzedaży napojów bezalkoholowych i wód.

Są Państwo podmiotem sprzedającym napoje kontrahentom prowadzącym sprzedaż hurtową, detaliczną, a także zarówno hurtową i detaliczną. Prowadzicie Państwo także sprzedaż detaliczną napojów.

Przedmiotem Państwa zapytania jest napój, który posiada następujący skład: woda, sok cytrynowy z zagęszczonego soku cytrynowego, (…). Napój ten ujęty jest w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w dziale 11, nie zawiera w swoim składzie substancji słodzących i cukru, a także kofeiny ani tauryny. Napój zawiera dodatek soku cytrynowego (w ilości ok. (…)%) jako czynnika zakwaszającego, w którym znajdują się naturalnie śladowe ilości cukrów. Ewentualna znikoma zawartość cukrów wniesiona z sokiem owocowym znajduje się poniżej zakresu oznaczalności akredytowanych laboratoriów. Stąd też zawartość cukrów wykazana w tabeli wartości odżywczych umieszczonej na etykiecie napoju wynosić będzie 0gr na 100 ml napoju.

Państwa wątpliwość budzi, czy produkt będący przedmiotem wniosku podlega opłacie od środków spożywczych.

Jak wynika z wyżej powołanych przepisów ustawy, opłacie od środków spożywczych podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów ujętych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w składzie których znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Ustawa o zdrowiu publicznym nie precyzuje sformułowania _substancje występujące naturalnie._ Natomiast jak wskazano w uzasadnieniu do rządowego projektu ustawy o zmianie niektórych ustaw w związku z promocją prozdrowotnych wyborów konsumentów (druk sejmowy nr 210) _przez substancje występujące naturalnie rozumie się substancje, które nie zostały dodane do produktu, natomiast znajdują w składzie zgodnie z jego charakterystyką, np. cukry występujące w owocach (w odniesieniu do soków) lub kofeina zawarta w naparze z kawy_. Ustawodawca substancje występujące naturalnie **odnosi do napoju podlegającego opłacie, a nie do składników na bazie których napój jest wyprodukowany**. Tym samym substancje występujące naturalnie w napoju powinny być zgodne z charakterystyką napoju, a nie jego składników.

W związku z powyższym środki spożywcze zawierające cukry będące monosacharydami lub disacharydami, nawet występujące naturalnie w tych środkach spożywczych, **dodane w trakcie procesu produkcji napoju – nie stanowią substancji występujących w nim (tj. w napoju) naturalnie.**

Sok owocowy zawierający występujący w nim naturalnie cukier, **dodawany w procesie produkcyjnym napoju, stanowi dodatek środka spożywczego zawierającego cukier, tym samym nie stanowi substancji występującej naturalnie w tych napojach.**

W przypadku napoju powstałego z połączenia chociażby dwóch produktów, które oddzielnie nie podlegają opłacie od środków spożywczych (np. sok 100% i woda), to należy produkt ten traktować jako mieszaninę z dodatkiem środków spożywczych zawierających cukry, o których mowa w art. 12a ust. 1 ustawy. Zatem jak zostało już wskazane powyżej, środki spożywcze (100% sok) zawierające cukry będące monosacharydami lub disacharydami, nawet występujące naturalnie w tych środkach spożywczych, dodane do napoju nie stanowią cukrów występujących naturalnie w tym napoju.

W konsekwencji nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, w myśl którego z opłaty od środków spożywczych wyłączone są napoje z naturalnym dodatkiem cukru.

Przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest napój, który posiada następujący skład: woda, sok cytrynowy z zagęszczonego soku cytrynowego (…). W soku cytrynowym, będącym składnikiem napoju występują naturalnie śladowe ilości cukrów. Zawartość cukrów w napoju pochodzących z soku cytrynowego znajduje się poniżej zakresu oznaczalności akredytowanych laboratoriów. W konsekwencji zawartość cukrów wykazana w tabeli wartości odżywczych umieszczonej na etykiecie napoju wynosić będzie 0 gr na 100 ml napoju.

Biorąc pod uwagę powyższe, a także przytoczone regulacje prawne należy zgodzić się z Państwem, że napój o przedstawionym we wniosku składzie nie będzie podlegał opłacie od środków spożywczych. Napój nie zawiera bowiem w swoim składzie cukrów, o których mowa w art. 12a ust. 1 ustawy ze względu na ich znikomą zawartość (poniżej zakresu oznaczalności akredytowanych laboratoriów). Zawartość cukrów w napoju jest na tyle znikoma, że nie podlega wyszczególnieniu w tabeli wartości odżywczych wykazanej na etykiecie produktu.

Końcowo należy podkreślić, że pomimo uznania, że przedmiotowy napój nie podlega opłacie, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy, Państwa stanowisko w całości należało uznać za nieprawidłowe, ponieważ opierają je Państwo na tezie, że napój zawiera wyłącznie cukry pochodzenia naturalnego.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).