Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.1009.2020.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-03-16
Teza: Zaliczenie wydatków na budowę budynku mieszkalnego i spłatę kredytu do ulgi mieszkaniowej.
Słowa kluczowe: budowa-budowa budynków; cel-cele mieszkaniowe; kredyt-spłata kredytu; ulga-ulga mieszkaniowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2020 r. (data wpływu 2 grudnia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 lutego 2021 r. (data wpływu 25 lutego 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, w części dotyczącej wydatkowania środków pieniężnych z odpłatnego zbycia prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego i udziału we współwłasności hali garażowej:

*   na nabycie zabudowanej nieruchomości oraz spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie tej nieruchomości – **jest prawidłowe.**

*   na prace budowlane i wykończeniowe w budynku mieszkalnym – **jest prawidłowe,**

*   na zamontowanie lamp, zagospodarowanie ogrodu, zamontowanie sprzętu AGD, zabudowę meblarską (wykończenie) w ramach budowy i remontu budynku mieszkalnego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 grudnia 2020 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodu ze sprzedaży prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego i udziału we współwłasności hali garażowej w związku z wydatkowaniem przychodu na własne cele mieszkaniowe.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 11 lutego 2021 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.1009.2020.1.ACZ, wezwano Wnioskodawcę na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało za pośrednictwem poczty w dniu 11 lutego 2021 r. (skutecznie doręczone w dniu 17 listopada 2021 r.), zaś w dniu 25 lutego 2021 r. wpłynęło za pośrednictwem poczty uzupełnienie wniosku z dnia 24 lutego 2021 r. (data nadania 24 lutego 2021 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 30 września 2016 r. Wnioskodawca zawarł dwie umowy, każdą w formie aktu notarialnego, przy czym obie były w tym samym dokumencie. Umowy zostały zawarte z deweloperem i były to: umowa deweloperska oraz przedwstępna umowa sprzedaży w formie aktu notarialnego. Wnioskodawca nabywał - dla własnych celów mieszkaniowych - lokal mieszkalny oraz garaż. Formalnie były to odrębne umowy (umowa deweloperska obejmowała lokal mieszkalny, zaś umowa przedwstępna obejmowała garaż, a konkretniej - udział we współwłasności hali garażowej). Ustalona cena za lokal opiewała na 465 359 zł. Cena została przez Wnioskodawcę w całości uiszczona, zgodnie z harmonogramem ratalnym przewidzianym w umowie deweloperskiej. Mieszkanie pochodziło z rynku pierwotnego. Ostatnia rata za lokal została zapłacona w dniu 23 listopada 2017 r. i odbiór lokalu miał miejsce w pierwszej połowie 2018 r. Po przeprowadzonych na zlecenie i koszt Wnioskodawcy pracach wykończeniowych, lokal zamieszkiwał On od lipca 2018 r. Powyższy lokal był przez Wnioskodawcę nabyty dla własnych celów mieszkaniowych i dla takich celów służył. Umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i jego sprzedaży została zawarta w dniu 28 grudnia 2018 r., Wnioskodawca był jedynym właścicielem. Na podstawie umowy przedwstępnej (Wnioskodawca jako nabywca oraz deweloper jako sprzedający) zobowiązali się, że zawrą umowę sprzedaży udziału we współwłasności hali garażowej w terminie do dnia 30 grudnia 2018 r. Cena za garaż została ustalona na poziomie 12 900 zł i została przez Wnioskodawcę w całości uiszczona, zgodnie z harmonogramem ratalnym przewidzianym w umowie przedwstępnej. Ostatnia rata za garaż została zapłacona w dniu 23 listopada 2017 r. Deweloper nie dotrzymał terminu zawarcia umowy przyrzeczonej i umowa została zawarta dopiero w dniu 8 sierpnia 2019 r. Wnioskodawca był jedynym właścicielem udziału. Wnioskodawca w mieszkaniu zamieszkiwał od lipca 2018 r (zamieszkał niezwłocznie po odbiorze lokalu od dewelopera oraz jego wykończeniu). Od tego samego momentu Wnioskodawca korzystał również z garażu (garaż jest w tym samym budynku co mieszkanie). Garaż służył tylko do celów Wnioskodawcy, tj. parkowania samochodu. Lokal (oraz garaż) znajdują się w W(…). W W(…) Wnioskodawca mieszka od końca 2013 r. (wcześniej - przed zakupem ww. mieszkania - w lokalach wynajmowanych) i w tym mieści znajduje się Jego centrum życiowe.

Odnosząc się do kwestii finansowania nabycia lokalu oraz garażu, Wnioskodawca wskazuje, że na wniosek z dnia 17 listopada 2016 r. Bank udzielił Jemu kredytu w kwocie 417 520 zł, z przeznaczeniem na budowę oraz sfinansowanie prac wykończeniowych prowadzonych dla ww. lokalu mieszkalnego, jak również na budowę miejsca postojowego (czyli ww. garażu). Wnioskodawca był jedynym kredytobiorcą i był to jedyny Jego w tamtym okresie kredyt. Kredyt został przez Wnioskodawcę wykorzystany w całości zgodnie z wymienionymi wyżej celami. Ostatnia rata na poczet ceny za lokal oraz ostatnia rata na poczet ceny za garaż zostały zapłacone w dniu 23 listopada 2017 r. Różnica pomiędzy kwotą kredytu, a ceną za mieszkanie i garaż zostały sfinansowane z prywatnych, zgromadzonych środków Wnioskodawcy. Wnioskodawca dysponuje fakturami potwierdzającymi wydatki poczynione na wykończenie mieszkania (prace wykończeniowe) na łączną kwotę ok. 30 000 zł.

Z uwagi na zmianę sytuacji życiowej (stały związek z partnerką, narodziny pierwszego dziecka w lutym 2018 r. oraz zbliżający się termin narodzin drugiego dziecka ustalony na początek lutego 2021 r.) pojawiła się konieczność zmiany mieszkania, poprzez nabycie większego mieszkania lub nabycie domu. Posiadane mieszkanie miało bowiem 53,61 m2 i składało się z pokoju dziennego z aneksem kuchennym oraz łazienki (dodatkowo wydzielona była mała sypialnia i mała garderoba). Wnioskodawca rozpoczął poszukiwania nowego lokum i poszukiwania były ograniczone do W(…). Tutaj Wnioskodawca mieszka z rodziną, tj. partnerką oraz wspólnym dzieckiem (drugie urodzi się na początku lutego 2021 r.). To w W(…) Wnioskodawca płaci podatki, ma zarejestrowaną działalność gospodarczą, a także siedzibę ma spółka, w której jest On wspólnikiem. Ponadto, w W(…) Wnioskodawca jest zameldowany.

W dniu 16 lipca 2020 r. Wnioskodawca zawarł z partnerką umowę przedwstępną, na podstawie której zobowiązali się nabyć od N. i J. K. (jako współwłaścicieli) nieruchomość stanowiącą działkę gruntu o pow. 835 2 położoną w W(…), która jest zabudowana budynkiem mieszkalnym (o powierzchni użytkowej - zgodnie z projektem budowlanym - 181,56 m2). W umowie przedwstępnej wskazano, że nabycie powyższej nieruchomości nastąpi przez Wnioskodawcę oraz Jego partnerkę (…) na współwłasność, cena została umówiona na kwotę 1 565 000 zł. W dniu 16 lipca 2020 r., z majątku prywatnego, Wnioskodawca dokonał wpłaty dla sprzedających zadatku w kwocie 150 000 zł i termin końcowy zawarcia umowy przyrzeczonej ustalono na dzień 30 listopada 2020 r. W związku z tym, że opisane na wstępie mieszkanie służyło tylko dla celów mieszkaniowych, to wobec decyzji o zakupie domu, Wnioskodawca postanowił sprzedać mieszkanie. W nowym domu Wnioskodawca będzie zaspokajał swoje potrzeby mieszkaniowe i w takim celu jest ono nabywane. Wobec powyższego, po znalezieniu nabywcy, w dniu 14 września 2020 r. Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną sprzedaży mieszkania oraz udziału w hali garażowej z nabywcą (a w istocie z nabywcami, ponieważ mieszkanie kupowali małżonkowie na zasadach wspólności umownej małżeńskiej ograniczonej). Termin końcowy zawarcia umowy przyrzeczonej ustalono na dzień 30 października 2020 r. i umówiona cena sprzedaży wyniosła 780 000 zł, z czego cena za lokal to 750 000 zł, zaś cena za garaż to 30 000 zł. W dniu 15 września 2020 r. Wnioskodawca otrzymał wpłatę – tytułem zadatku – w kwocie 150 000 zł, wpłacającym był jeden z nabywców. Z racji tego, że w dniu zawierania umowy przedwstępnej sprzedaży, mieszkanie było obciążone hipoteką zabezpieczającą kredyt zaciągnięty na zakup tego mieszkania, jako jeden z ciążących na Wnioskodawcę warunków zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży mieszkania, wskazano spłatę w całości kredytu udzielonego przez Bank, zabezpieczonego wpisem hipoteki w dziale IV księgi wieczystej prowadzonej dla lokalu i garażu, a także uzyskanie zgody wierzyciela hipotecznego (tj. Banku) na wykreślenie podanej hipoteki. Na dzień zawierania umowy przedwstępnej (tj. w dniu 14 września 2020 r.) zadłużenie wynikające z umowy kredytowej, zabezpieczone hipoteką (…) na lokalu i garażu wynosiło 398 543 zł 90 gr.

W dniu 15 września 2020 r. Wnioskodawca dokonał spłaty całego pozostałego kredytu, wobec czego Bank wydał zgodę na wykreślenie hipoteki obciążającej lokal i garaż. Po spełnieniu dodatkowych warunków przewidzianych w umowie przedwstępnej, w dniu 21 października 2020 r. zawarta została umowa przyrzeczona sprzedaży mieszkania i garażu za umówioną cenę 780 000 zł, z czego cena za lokal to 750 000 zł, a za garaż to 30 000 zł. Zapłata pozostałej części ceny przez nabywców na rzecz Wnioskodawcy (tj. po odjęciu kwoty uiszczonej już w ramach zadatku i zaliczonej na poczet zapłaty ceny) nastąpiła w dniu 21 października 2020 r. (kwota 400 000 zł) oraz w dniu 22 października 2020 r. (kwota 230 000 zł). Łącznie zapłacono zatem całą cenę (150 000 zł + 400 000 zł + 230 000 zł).

Przed zawarciem umowy sprzedaży mieszkania, w dniu 1 października 2020 r., w związku i dla potrzeb nabycia ww. domu w W(…), Wnioskodawca zawarł wraz z partnerką umowę kredytu z Bankiem Jest to kredyt mieszkaniowy zaciągnięty w kwocie 1 680 000 zł na zakup domu jednorodzinnego, jego wykończenie oraz cel dowolny i okres kredytowania to 360 miesięcy. Kredyt ma być uruchamiany w transzach (przewidziano 5 transz), z tym zastrzeżeniem, że terminem końcowym, do którego transze muszą być wykorzystane jest dzień 30 grudnia 2021 r. Jeśli do tego czasu Wnioskodawca i partnerka nie wykorzystają którejś z transz, to potem nie będą już mogli tego uczynić. Pierwsza transza ma być uruchomiona w dniu 7 grudnia 2020 r. i jest to transza obejmująca zapłatę pozostałej ceny za dom na rzecz nabywców oraz wypłata na rzecz Wnioskodawcy kwoty 80 000 zł, jako kwoty przeznaczonej na tzw. „cel dowolny”. Pozostałe transze muszą być przeznaczane na wykończenie domu. Przyczyną zaciągnięcia kredytu na „cel dowolny” (w wysokości 80 000 zł) było to, że Bank dla zabezpieczenia zwrotu udzielanego kredytu oczekiwał ustanowienia hipoteki nie tylko na nabywanym domu w W(…), lecz także na innej nieruchomości. Wnioskodawca jest również właścicielem domu jednorodzinnego zlokalizowanego w C(…), który nabył w dniu 11 marca 2013 r. (wówczas dla swoich potrzeb mieszkaniowych), lecz w którym trwale nie mieszka od końca 2013 r. Dom Wnioskodawca nabył kończąc studia, z myślą o zamieszkaniu w C(…). Po kilku miesiącach mieszkania i braku możliwości znalezienia zatrudnienia w C(…) i okolicach, Wnioskodawca zdecydował o przeprowadzce do W(…), gdzie szybko znalazł pracę, założył działalność gospodarczą. Wnioskodawca odbył aplikację adwokacką, a obecnie mieszka z partnerką i dzieckiem w ….(…). Siedzibę w tym mieście ma także spółka, w której wspólnikiem jest Wnioskodawca. W domu w C(…) Wnioskodawca nie mieszka już od ok. 7 lat. Jest on oddalony od obecnego miejsca zamieszkania Wnioskodawcy, czyli W(…). Wnioskodawca przebywa tam wyłącznie okazjonalnie (kilka dni w roku). Nieruchomości tej Wnioskodawca nie planuje sprzedawać, dom był jednak obciążony hipoteką na kwotę ponad 60 000 zł, przy czym nie był On osobiście kredytobiorcą (kredytobiorcą była Jego mama). Aby móc ustanowić hipotekę na tym domu (na zabezpieczenie zaciąganego przez Wnioskodawcę i Jego partnerkę kredytu na zakup domu w …(…)), konieczne było zatem dokonanie spłaty ww. kredytu, dlatego też - dla „zrekompensowania” tego wydatku – Wnioskodawca zaciągnął kredyt również na cel dowolny w kwocie 80 000 zł. Środki na kredyt Wnioskodawca przekazał bowiem mamie ze swojego prywatnego majątku (jeszcze przed wypłatą ww. transzy przez Bank) w formie darowizny, z czego spłacony został kredyt. Kwotę 80 000 zł, którą Wnioskodawca dostanie od Banku w ramach celu dowolnego, przeznaczy On zaś na wykończenie domu. Przeznaczeniem zaciągniętego kredytu jest zatem zakup domu i jego wykończenie. Nadwyżka (ponad środki, które z kredytu trafią do sprzedających jako zapłata pozostałej części ceny) zostanie przeznaczona na jego wykończenie. W pozostałym zaś zakresie, wykończenie nastąpi z prywatnych środków Wnioskodawcy. Wstępnie szacowany przez Wnioskodawcę koszt wykończenia domu to ok. 800 000 zł (z czego 650 000 zł na wykończenie wnętrz, reszta na zagospodarowanie ogrodu i wykończenie tarasu).

W dniu 24 listopada 2020 r. – w wykonaniu umowy przedwstępnej z dnia 16 lipca 2020 r. – Wnioskodawca i żona zawarli umowę przyrzeczoną sprzedaży domu (tj. działka gruntu zabudowana budynkiem mieszkalnym, który zgodnie z projektem budowlanym ma powierzchnię netto 190,66 m2, powierzchnię całkowitą 292,84 m2, a powierzchnię użytkową 181,56 m2). Co istotne, nabycie nastąpiło w ten sposób, że Wnioskodawca nabył nieruchomość w 34/35 części, zaś Jego partnerka (współkredytobiorca) w 1/35 części. Cena za dom wyniosła 1 565 000 zł, z czego 400 000 zł zostało zapłacone przez Wnioskodawcę z Jego rachunku bankowego w dniu 24 listopada 2020 r., zaś pozostała część (1 165 000 zł) ma zostać zapłacona przez Bank w ramach wypłaty pierwszej transzy kredytu (płatność ta ma nastąpić w dniu 7 grudnia 2020 r.). W umowie sprzedaży (i zgodnie z ustaleniami ze sprzedającymi) postanowiono, że zadatek nie jest zaliczany na poczet ceny sprzedaży, lecz zostanie zwrócony Wnioskodawcy, co nastąpiło w dniu 25 listopada 2020 r. Wydanie nieruchomości (domu) przez sprzedających, zgodnie z umową sprzedaży, ma nastąpić po zaksięgowaniu całej ceny na ich rachunku bankowym, lecz nie później niż do dnia 13 grudnia 2020 r. Po wydaniu nieruchomości do współposiadania (Wnioskodawca i partnerka) rozpoczną jego wykańczanie, gdyż dom jest w stanie deweloperskim. Na wykończenie zostaną przeznaczone środki z zaciągniętego na mocy umowy kredytu z dnia 1 października 2020 r. Wpłata na poczet ceny kwoty 400 000 zł była tzw. wkładem własnym, którego Wnioskodawca dokonał celem spełnienia warunków z umowy kredytowej.

Obecnie (przed wypłatą transz przez Bank) Wnioskodawca posiada środki w wysokości ok. 480 000 zł, które może On przeznaczyć albo na wykończenie domu (wówczas, np. nie wykorzystując niektórych transz kredytu) albo na spłatę kredytu zaciągniętego na dom (zgodnie z umową - spłata kredytu może nastąpić zarówno już po uruchomieniu pierwszej transzy jak i dopiero po uruchomieniu kilku lub wszystkich transz). Celem Wnioskodawcy jest skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, ponieważ wszelkie środki które uzyskał On ze sprzedaży mieszkania i garażu (łącznie 780 000 zł) chce przeznaczyć na dom, który będzie (po wykończeniu i zamieszkaniu tam) stanowił Jego cel mieszkaniowy (tam będzie mieszkał wraz z partnerką i dziećmi). Środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania (780 000 zł) Wnioskodawca nie planuje przeznaczać na żaden inny cel, aniżeli na wykończenie domu (wraz z zagospodarowaniem ogrodu, wykończeniem tarasu) lub spłatę kredytu zaciągniętego na ten dom, w zależności od tego, która z tych opcji pozwoli Wnioskodawcy skorzystać z ulgi mieszkaniowej. Wnioskodawca wskazuje, że z uzyskanej kwoty ze sprzedaży lokalu i garażu (780 000 zł) kwotę 400 000 zł przeznaczył On już na zapłatę ceny zakupu domu (druga część w kwocie 1 165 000 zł zostanie wypłacona przez bank w ramach pierwszej transzy).

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że był współwłaścicielem w udziale wynoszącym 12/4814 części, stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu niemieszkalnego (garażu) o łącznej powierzchni użytkowej wynoszącej 1 043,34 m2. Dla garażu Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą. Miejscem położenia zarówno lokalu mieszkalnego, który Wnioskodawca nabył w dniu 28 grudnia 2018 r., jak i hali garażowej, w której udział we współwłasności nabył On w dniu 8 sierpnia 2019 r. jest budynek położony przy ulicy …(…), w ….(…).

Odpłatne zbycie przez w dniu 21 października 2020 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość oraz udziału we współwłasności hali garażowej nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426). W tym lokalu nigdy Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej. Lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość oraz udział we współwłasności hali garażowej były nabyte wyłącznie w celu zaspokajania tam własnych potrzeb mieszkaniowych i tym tylko celom służyły.

Wnioskodawcy jako współwłaścicielowi, przysługiwał udział 34/35 części w prawie własności nieruchomości (gruntu) stanowiącej działki o powierzchni 835 m2, położonej w …(…) przy ul. ….(…). W pozostałej części (tj. 1/35) współwłaścicielem jest partnerka. Znajdujący się na ww. nieruchomości budynek mieszkalny jest częścią nieruchomości stanowiącej działkę gruntu i jest z nią trwale związany.

Na mocy umowy kredytowej zawartej w dniu 1 października 2020 r. Wnioskodawca wraz ze współkredytobiorcą (partnerką) zobowiązani są solidarnie do wykonania umowy kredytowej.

Przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udział we współwłasności w hali garażowej zostanie wydatkowany w okresie nie później niż trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie ww. lokalu mieszkalnego i udziału we współwłasności hali garażowej na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do sposobu wydatkowania przychodu to część środków (400 000 zł) została, zgodnie ze stanem faktycznym opisanym we wniosku o wydanie interpretacji, wydatkowana w dniu 24 listopada 2020 r. na poczet zapłaty części ceny za nabywaną nieruchomości przy ul. ….(…), jako tzw. wkład własny. Co do pozostałej części środków (380 000 zł) to jest i będzie on wydatkowany na wykończenie budynku mieszkalnego położonego w ….(…) przy ul. ….(…).

W przypadku o którym mowa w pytaniu nr 1, cała część środków (400 000 zł) została, zgodnie ze stanem faktycznym opisanym we wniosku o wydanie interpretacji, wydatkowana w dniu 24 listopada 2020 r. na poczet zapłaty ceny za nabywaną nieruchomość przy ul. ….(…), jako tzw. wkład własny, zaś cała pozostała część środków (380 000 zł) zostaje wydatkowana na cel mieszkaniowy w postaci wykończenia budynku mieszkalnego (wraz z zagospodarowaniem ogrodu i wykończeniem tarasu) przy ul. ….(…) w ….(…). Na dzień sporządzania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, wydatkowane zostały już następujące środki na ww. cel w postaci wykończenia budynku mieszkalnego (wraz z zagospodarowaniem ogrodu i wykończeniem tarasu) przy ul. ….(…) w ….(…):


| L.p. | Rodzaj wydatku | Kwota już zapłacona | Data poniesionego już wydatku (zapłaconej już kwoty) 
| 1. | Płytki do łazienek, pokoju gospodarczego | 7 727 zł 77 gr | 12 stycznia 2021 r. 
| 2. | Baterie łazienkowe | 3 201 zł 04 gr | 26 stycznia 2021 r. 
| 190 zł 91 gr | 27 stycznia 2021 r. 
| 8 666 zł 55 gr | 26 stycznia 2021 r. 
| 3. | Taras - powiększenie tarasu | 500 zł | 2 lutego 2021 r. 
| 4. | Podłoga (posadzka betonowa) | 29 894 zł 82 gr | 5 lutego 2021 r. 
| 5. | Sprzęty AGD (kuchnia, pomieszczenie gospodarcze, spiżarnia) | 17 775 zł | 10 lutego 2021 r. 
| 6. | Drzwi do pomieszczeń w domu (drzwi wewnętrzne) | 19 740 zł | 11 lutego 2021 r. 
| 7. | Podłoga – deska | 23 750 zł 54 gr | 17 lutego 2021 r. 
| 8. | Grzejniki do łazienek | 2 500 zł | 23 lutego 2021 r. 
|  | Łącznie | 113 946 zł 63 gr |  

Dotychczas łącznie na cel mieszkaniowy w postaci wykończenia budynku mieszkalnego (wraz z zagospodarowaniem ogrodu i wykończeniem tarasu) Wnioskodawca wydatkował kwotę 113 946 zł 63 gr. Składają się na to kwoty rodzajowo wydatkowane zgodnie z powyższą tabelą, tj. na zakup płytek do położenia w budynku mieszkalnym, zakup baterii do łazienek (baterie do umywalek, prysznicy, wanny), zaliczka na koszty związane z powiększeniem tarasu oraz dorobieniem stopnia przed furtką w ogrodzeniu, zapłata za usługi związane z położeniem podłogi betonowej oraz na zakup i ułożenie podłogi drewnianej (w części domu będzie podłoga betonowa, w części drewniana), na zakup i montaż drzwi wewnętrznych do poszczególnych pomieszczeń w budynku, a także na zakup grzejników do łazienek.

Ponadto Wnioskodawca poniósł też wydatki na cel w postaci spłaty rat kredytu zaciągniętego umową z dnia 1 października 2020 r., a konkretniej na spłatę dwóch pierwszych rat kredytu, tj. w dniu 7 stycznia 2021 r. zapłata pierwszej raty w kwocie 5 329 zł 80 gr, a w dniu 8 lutego 2021 r. zapłata kolejnej raty w kwocie 4 677 zł 73 gr. Pierwsza rata była wyższa, ponieważ uwzględniała również dodatkową prowizję związaną z oczekiwaniem na wpis zabezpieczenia (hipoteki) do księgi wieczystej.

Pozostałą część środków pieniężnych z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału we współwłasności w hali garażowej Wnioskodawca przeznaczy i wydatkuje na dalsze koszty związane z wykończeniem budynku mieszkalnego (wraz z zagospodarowaniem ogrodu i wykończeniem tarasu). Wnioskodawca na bieżąco spłaca także raty kredytu zaciągniętego umową z dnia 1 października 2020 r.

W odniesieniu do wskazania zakresu prac remontowych i budowlanych oraz rodzaju materiałów budowlanych i usług budowlanych, które zostaną sfinansowane Wnioskodawca uzyskanym przychodem z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału we współwłasności w hali garażowej, to kształtować się one będą następująco:


| L.p. | Rodzaj wydatku | Kwota do zapłaty (brutto) | Kwota już zapłacona 
| 1. | Płytki do łazienek, pokoju gospodarczego | 25 759 zł 23 gr | 7 727 zł 77 gr 
| 2. | Baterie łazienkowe | 29 181 zł 82 gr | 3 201 zł 04 gr 
| 190 zł 91 gr 
| 8 666 zł 55 gr 
| 3. | Podłoga (posadzka betonowa) | 35 170 zł 37 gr | 29 894 zł 82 gr 
| 4. | Sprzęty AGD (kuchnia, pomieszczenie gospodarcze, spiżarnia) | 39 500 zł | 17 775 zł 
| 5. | Drzwi do pomieszczeń w domu (drzwi wewnętrzne) | 47 000,00 zł | 19 740,00 zł 
| 6. | Podłoga – deska | 47 501 zł 08 gr | 23 750 zł 54 gr 
| 7. | Grzejniki do łazienek | 7 705 zł 64 gr | 2 500 zł 
| 8. | Schody wewnętrzne (na piętro) | 50 000 zł | 0,00 zł 
| 9. | Usługi wykończeniowe w domu + chemia budowlana | 120 000 zł | 0,00 zł 
| 10. | Ceramika łazienkowa (toalety, umywalka, odpływy, przyciski do stelaży WC) | 7 500 zł | 0,00 zł 
| 11. | Płyty betonowe na ścianę/ściany wewnątrz domu | 12 890 zł 40 gr | 0,00 zł 
| 12. | Lampy w poszczególnych pomieszczeniach budynku | 40 000 zł | 0,00 zł 
| 13. | Nagłośnienie do salonu (prowadzone podtynkowo) | 30 000 zł | 0,00 zł 
| 14. | Alarm i monitoring domu | 12 546 zł | 0,00 zł 
| 15. | Nasadzenia w ogrodzie | 20 000 zł | 0,00 zł 
| 16. | Taras - powiększenie tarasu | 24 215 zł | 500,00 zł 
| 17. | Fotowoltaika na dach budynku | 31 500 zł | 0,00 zł 
| 18. | Kominek wewnętrzny (w salonie) | 15 466 zł | 0,00 zł 
| 19. | Kamień na: blaty w kuchni, obudowa kominka, pas roboczy w kuchni, blaty w łazienkach, umywalki | 44 790 zł 84 gr | 0,00 zł 
| 20. | Wiata przed domem, przy podjeździe | 15 000 zł | 0,00 zł 
| 21. | Zadaszenie tarasu (lamele) | 65 000 zł | 0,00 zł 

Wydatki na koszty związane wykończeniem budynku mieszkalnego (wraz z zagospodarowaniem ogrodu i wykończeniem tarasu) Wnioskodawca szacuje łącznie na kwotę ok. 720 000 zł, z czego poniesiona została już kwota ok. 113 000 zł. Budynek został nabyty w stanie wymagającym wykończenia w bardzo szerokim zakresie, w tym w zakresie zmian w rozłożeniu przewodów elektrycznych, zmian w instalacji CO, ułożenia podłóg, powiększenia otworów drzwiowych do poszczególnych pomieszczeń, nabycia i zamontowani drzwi wewnętrznych, poprawienia gładzi gipsowych, ułożenia płytek, podłóg, zamontowania sanitariatów (WC), odpływów do prysznicy, zamontowania armatury łazienkowej, wykonania i obróbki schodów wewnętrznych (na piętro budynku), wykonania zabudowy meblarskiej, zamontowania i podłączenia kominka wewnętrznego, rozprowadzenia przewodów do nagłośnienia. Z kolei w ramach prac ogrodowych, konieczne jest dorobienia stopnia przed furtką, powiększenie tarasu, zadaszenie tarasu, nasadzenia w ogrodzie oraz nawodnienie ogrodu.

Ponadto Wnioskodawca na bieżąco będzie też spłacał kolejne raty kredytu (aktualnie rata kapitałowo-odsetkowa kredytu wynosi 4 677 zł 73 gr.).

Wnioskodawca będzie posiadał wystawione na Jego nazwisko rachunki i faktury lub inne udokumentowane rzetelne i wiary godne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac remontowo-budowlanych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na wykończenie budynku mieszkalnego (wraz z zagospodarowaniem ogrodu i wykończeniem tarasu), które zostaną poniesione wyłącznie przez Niego, ze środków pieniężnych uzyskanych z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału we współwłasności w hali garażowej. Z uwagi jednak na to, że środki pieniężne uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału we współwłasności w hali garażowej zostały przelane na rachunek bankowy Wnioskodawcy, gdzie zgromadzi On także swoje oszczędności, środki uległy zmieszaniu. Natomiast Wnioskodawca będzie posiadał wystawione na Jego nazwisko rachunki i faktury lub inne udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac remontowo-budowlanych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na wykończenie budynku mieszkalnego (wraz z zagospodarowaniem ogrodu i wykończeniem tarasu), które zostaną poniesione wyłącznie przez Wnioskodawcę, w kwocie - wraz z kwotą przeznaczoną na zakup budynku w wysokości 400 000 zł (jako opisany we wniosku o wydanie interpretacji wkład własny) - nie niższej niż wysokość środków pieniężnych uzyskanych z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału we współwłasności w hali garażowej. Czyli Wnioskodawca będzie posiadał zarówno dowód wpłaty kwoty 400 000 zł, jako wkładu własnego wpłaconego tytułem zapłaty części ceny za nabywaną nieruchomość w ….(…) przy ul. …..(…), jak również dowody poniesienia kosztów związanych z wykończeniem budynku mieszkalnego (wraz z zagospodarowaniem ogrodu i wykończeniem tarasu) na dalszą kwotę co najmniej 380 000 zł, a więc będzie On posiadał dowody poniesienia wydatków na kwotę nie niższą niż wysokość środków pieniężnych uzyskanych z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału we współwłasności w hali garażowej. Wydatki na wykończenie budynku mieszkalnego (wraz z zagospodarowaniem ogrodu i wykończeniem tarasu) zostaną poniesione w 2021 r., a maksymalnie także w 2022 r.

Co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej budynku położonego w ….(…) przy ul. ….(..) wykorzystywana będzie na cele mieszkalne. Wskazany przez Wnioskodawcę we wniosku pokój z łazienką nie są i nie będą jednak wydzielone formalnie jako odrębny lokal usługowy. Będą to nadal pomieszczenia w budynku mieszkalnym, a jedynie ich faktyczną funkcją będzie to, że będą służyły jako miejsce prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Ponadto część środków uzyskanych z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału we współwłasności w hali garażowej Wnioskodawca wydatkował też już na: (i) koszty notarialne związane z nabyciem nieruchomości w ….(…) przy ul. ….(…) i związane z tym opłaty sądowe (w tym na wpisy do ksiąg wieczystych) w kwocie 3 224 zł 92 gr, (ii) podatek od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem ww. nieruchomości w kwocie 30 405 zł 70 gr, (iii) prowizja za udzielenie kredytu w kwocie 16 800,00 zł, (iv) ubezpieczenie nieruchomości w kwocie 683 zł, (v) koszt wyceny nieruchomości dla potrzeb udzielenia kredytu w kwocie 1 600 zł. Wszystkie te wydatki Wnioskodawca poniósł po dacie nabycia nieruchomości w ….(…) przy ul. ….(…), tj. począwszy od dnia 24 listopada 2020 r. do chwili złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Budynek mieszkalny położony w ….(…) przy ul. ….(…) nie jest i nie będzie udostępniany nieodpłatnie lub odpłatnie osobom trzecim, za wyjątkiem okazjonalnych odwiedzin znajomych czy rodziny. W budynku mieszkalnym położonym w ….(…) będzie mieszkał Wnioskodawca, Jego partnerka i zarazem współwłaścicielka budynku oraz dwójka małoletnich dzieci.

Budynek mieszkalny położony w ….(…) , którego Wnioskodawca jest współwłaścicielem nie jest wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej i nie stanowi składnika majątkowego (np. środka trwałego) w żadnej działalności. Wskazany przez Wnioskodawcę pokój z łazienką nie są i nie będą ujmowane jako środek trwały w Jego działalności gospodarczej, ani żadnej innej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kancelarię adwokacką (świadczenie usług prawnych). Ponadto Wnioskodawca jest partnerem w spółce partnerskiej, będącej kancelarią radców prawnych i adwokatów i zajmującą się świadczeniem usług prawnych. Jednoosobowa działalność gospodarcza Wnioskodawcy opodatkowana jest liniowym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a dokumentacja podatkowa to księga przychodów i rozchodów. Wnioskodawca nie prowadzi (i nigdy nie prowadził) działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Wnioskodawca w przeszłości dokonywał sprzedaży innych nieruchomości.

W dniu 20 kwietnia 2007 r. Wnioskodawca otrzymał darowiznę od matki w postaci nieruchomości (działka gruntu, częściowo zabudowana), która - z uwagi na swoją wielkość - została podzielona na trzy części, z których każda później została sprzedana w następujących datach:

1.  pierwsza w dniu 28 maja 2008 r., podatek dochodowy został zapłacony;
2.  druga w dniu 3 września 2010 r. (działka zabudowana budynkiem mieszkalnym), podatek za dom nie był należny z uwagi na skorzystanie z ówcześnie obowiązującej ulgi meldunkowej, natomiast podatek za grunt został zapłacony (aczkolwiek z uwagi na późniejsze stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego podatek dochodowy w zakresie gruntu został Wnioskodawcy zwrócony);
3.  trzecia w dniu 11 marca 2013 r., podatek nie był należny (z uwagi na sprzedaż nieruchomości po upływie 5 lat od daty nabycia).

Jednocześnie Wnioskodawca był wówczas właścicielem domu (w B.), który stanowił Jego własność i który nabył ze środków pieniężnych uzyskanych także tytułem darowizny od matki. Dom ten Wnioskodawca sprzedał w dniu 11 lutego 2009 r. w związku z przeprowadzką do innej miejscowości (do C(…)). Podatek nie był należny, z uwagi na skorzystanie z ówcześnie obowiązującej ulgi meldunkowej, natomiast podatek za grunt został zapłacony (aczkolwiek z uwagi na późniejsze stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego podatek dochodowy w zakresie gruntu został Jemu zwrócony). Następnie (w związku ze wzmiankowaną przeprowadzką) Wnioskodawca nabył mieszkanie w C(…), które z uwagi na zbyt mały metraż oraz finalnie - jak się okazało — niekorzystną dla Niego lokalizację, sprzedał w dniu 9 listopada 2009 r. W tym zakresie niestety, z uwagi na znaczny upływ czasu, Wnioskodawca nie ma całkowitej pewności co do opodatkowania przychodu ze sprzedaży tej nieruchomości, przy czym niemal na pewno podatek nie był należny (brak dochodu), względnie był na bardzo niską kwotę i został zapłacony. Po sprzedaży ww. mieszkania, Wnioskodawca mieszkał w domu, o którym była mowa wcześniej, sprzedanym w dniu 3 września 2010 r. Po tej sprzedaży Wnioskodawca wyprowadził się z kraju i mieszkał przez kilka lat w Czechach, gdzie nabył mieszkanie, które następnie sprzedał w dniu 30 maja 2015 r. Zgodnie z przepisami obowiązującymi w Czechach, podatek dochodowy związany ze sprzedażą tej nieruchomości nie był należny.

Przed zbyciem lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału we współwłasności hali garażowej, do której odnosi się wniosek o interpretację z dnia 30 listopada 2020 r., Wnioskodawca nie dokonywał już żadnych innych sprzedaży nieruchomości.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

1.  Czy przeznaczenie uzyskanych środków pieniężnych z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału we współwłasności w hali garażowej w ten sposób, że część została wykorzystana na zapłatę pierwszej części ceny za zakup domu, zaś pozostała część została już częściowo i zostanie w dalszym zakresie wydatkowana na wykończenie budynku mieszkalnego (wraz z zagospodarowaniem ogrodu i wykończeniem tarasu) i nastąpi to najpóźniej do końca 2022 r., umożliwi skorzystanie ze zwolnienia – stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „u.p.d.o.f.”) – z obowiązku zapłaty podatku dochodowego za 2020 r. z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału we współwłasności w hali garażowej, a to dlatego, że wskazane wydatki są wydatkami wyliczonymi w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) i d) u.p.d.o.f., zaś spłaty kredytu, które Wnioskodawca równolegle dokonuje są wydatkami wyliczonymi w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) u.p.d.o.f.?
2.  Czy możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia – stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „u.p.d.o.f.”) – z obowiązku zapłaty podatku dochodowego za 2020 r. z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału we współwłasności w hali garażowej, w sytuacji gdy środki pieniężne uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału we współwłasności w hali garażowej zostaną przeznaczone w pełnym zakresie na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f. (nabycie budynku mieszkalnego) oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) u.p.d.o.f. (wykończenie tego budynku mieszkalnego) oraz art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) u.p.d.o.f. (spłata kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego na cele określone w pkt 1 art. 21 ust. 25), pomimo że jeden z pokoi znajdujących się w takim budynku mieszkalnym wraz z łazienką znajdującą się obok tego pokoju, będą wykorzystywane jako miejsce prowadzenia przez podatnika działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, odnośnie pytania Nr 1, w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku z dnia 30 listopada 2020 r. o wydanie interpretacji indywidualnej oraz jego uzupełnieniu, przeznaczenie uzyskanych środków pieniężnych z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału we współwłasności w hali garażowej w ten sposób, że część została wykorzystana na zapłatę pierwszej części ceny za zakup domu, zaś pozostała część została już częściowo i zostanie w dalszym zakresie wydatkowana na wykończenie budynku mieszkalnego (wraz z zagospodarowaniem ogrodu i wykończeniem tarasu) i nastąpi to najpóźniej do końca 2022 r., umożliwi skorzystanie ze zwolnienia - stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „u.p.d.o.f.”) - z obowiązku zapłaty podatku dochodowego za 2020 r. z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału we współwłasności w hali garażowej. Wskazane wydatki są wydatkami wyliczonymi w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) i d) u.p.d.o.f., zaś spłaty kredytu których równolegle Wnioskodawca dokonuje są wydatkami wyliczonymi w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) u.p.d.o.f.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. uważa się m.in. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f.), ale także budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) u.p.d.o.f.), o ile są one położone w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Stosownie zaś do art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) u.p.d.o.f., za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się również spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1 art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f.

W przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym, część (tj. 400 000 zł) z uzyskanych środków pieniężnych z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału we współwłasności w hali garażowej, została już wydatkowana (w dniu 24 listopada 2020 r.) na zapłatę pierwszej części ceny za zakup domu, a zatem na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, o którym to wydatku jest mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f. Pozostała część środków (tj. 380 000 zł) z uzyskanych środków pieniężnych z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału we współwłasności w hali garażowej została już (w kwocie 113 946 zł 63 gr) wydatkowana na wykończenie budynku mieszkalnego (wraz z zagospodarowaniem ogrodu i wykończeniem tarasu) przy ul. P(…) w W(…), przy czym wydatki te zostały poniesione w okresie od początku stycznia 2021 r. do chwili obecnej. Ponadto na ten cel (tj. na wykończenie budynku mieszkalnego wraz z zagospodarowaniem ogrodu i wykończeniem tarasu) wydatkowana zostanie jeszcze dalsza kwota, w okresie nie dłuższym niż do końca 2022 r., która szacunkowo będzie opiewała na kwotę nie niższą niż kolejne ok. 600 000 zł, a w każdym razie na kwotę nie niższą niż przychód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału we współwłasności w hali garażowej, pomniejszony o wspominany wyżej wydatek z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f. w postaci zapłaty pierwszej części ceny za zakup domu w kwocie 400 000 zł. Wydatki na wykończenie budynku mieszkalnego (wraz z zagospodarowaniem ogrodu i wykończeniem tarasu) podpadają zaś pod wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) u.p.d.o.f. Łącznie zatem same tylko wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f. oraz w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) u.p.d.o.f. przekroczą kwotę przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału we współwłasności w hali garażowej.

Ponadto, równocześnie (w ratach miesięcznych) począwszy od stycznia 2021 r., Wnioskodawca spłaca kredyt zaciągnięty m.in. na nabycie budynku mieszkalnego przy ul. P(…) w W(…), na podstawie umowy z dnia 1 października 2020 r. Wydatki na spłatę tego kredytu są z kolei wydatkami, o których stanowi art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) u.p.d.o.f. Spłata rzeczonego kredytu również jest zatem wydatkiem na cele, o których mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania Nr 2, w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku z dnia 30 listopada 2020 r. o wydanie interpretacji indywidualnej oraz jego uzupełnieniu, możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia - stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „u.p.d.o.f.”) - z obowiązku zapłaty podatku dochodowego za 2020 r. z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału we współwłasności w hali garażowej, w sytuacji gdy środki pieniężne uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału we współwłasności w hali garażowej zostaną przeznaczone w pełnym zakresie na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f. (nabycie budynku mieszkalnego) oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) u.p.d.o.f. (wykończenie tego budynku mieszkalnego) oraz art. 21 ust. 25 pkt 2 lit a) u.p.d.o.f. (spłata kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego na cele określone w pkt 1 art. 21 ust. 25), pomimo że jeden z pokoi znajdujących się w takim budynku mieszkalnym wraz z łazienką znajdującą się obok tego pokoju, będą wykorzystywane jako miejsce prowadzenia przez podatnika działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług prawnych. Przepisy u.p.d.o.f. nie statuują wymogu, aby dla potrzeb skorzystania ze zwolnienia - po myśli art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. - z obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału we współwłasności w hali garażowej, a więc z tzw. ulgi mieszkaniowej, nabyty budynek mieszkalny musiał być w całości przeznaczony na zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych podatnika, który zamierza skorzystać ze wspomnianego zwolnienia. Tym samym należy przyjąć, że przepisy u.p.d.o.f. w zakresie w jakim przewidują możliwość zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału we współwłasności w hali garażowej mają także zastosowanie do przypadku, w którym budynek mieszkalny jest nabywany celem zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych, choć w jednym pokoju i przyległej do niego łazience (a więc de facto w dwóch pomieszczeniach znajdujących się w budynku mieszkalnym) będzie prowadzona działalność gospodarcza przez podatnika (w zakresie świadczenia usług prawnych). W takim bowiem przypadku budynek mieszkalny nie zmienia swojego podstawowego celu (celu dla którego jego nabywany) w postaci zaspokajania potrzeb mieszkaniowych, a jedynie ubocznie służy do prowadzenia tam (w jego niewielkiej części, mniejszej niż powoła powierzchni użytkowej budynku) działalności gospodarczej. Oceny tej nie zmienia fakt, że miejsce rozumiane jako część budynku, w którym ów działalność ma być prowadzona (tj. jeden pokój wraz z przyległą do niego łazienką) nie stanowią formalnie wydzielonej nieruchomości (odrębnej od samego budynku mieszkalnego), zaś jedynie funkcjonalnie (faktycznie) są miejscem prowadzenia działalności gospodarczej. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. przewiduje tylko, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, a udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Wydatkowanie przychodów na własne cele mieszkaniowe jest zaś możliwe także wówczas, gdy następuje nabycie budynku mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f.), jego wykończenie (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) u.p.d.o.f.), a nadto uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału we współwłasności w hali garażowej środki są przeznaczane na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego na cele określone w pkt 1 art. 21 ust. 25 (art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) u.p.d.o.f.). To, czy we wspominanym budynku, jest także dodatkowo i w sposób nieuniemożliwiający ani nieutrudniający korzystania z budynku dla własnych celów mieszkaniowych (i celów mieszkaniowych najbliższej rodziny) prowadzona działalność gospodarcza jest prawnie irrelewantne. Przepisy obowiązującego prawa, w tym przepisy u.p.d.o.f., a zwłaszcza art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. nie przewidują wyłączeń z prawa skorzystania ze zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału we współwłasności w hali garażowej, jeśli w niewielkiej części budynku mieszkalnego jest lub będzie prowadzona działalność gospodarcza (zwłaszcza w postaci świadczenia usług prawnych, która to działalność jest nieinwazyjna w sferę mieszkaniową).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych jest w części dotyczącej wydatkowania środków pieniężnych z odpłatnego zbycia prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego i udziału we współwłasności hali garażowej:

*   na nabycie zabudowanej nieruchomości oraz spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie tej nieruchomości – **prawidłowe.**

*   na prace budowlane i wykończeniowe w budynku mieszkalnym **– prawidłowe,**

*   na zamontowanie lamp, zagospodarowanie ogrodu, zamontowanie sprzętu AGD, zabudowę meblarską (wykończenie) w ramach budowy i remontu budynku mieszkalnego – **jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

− jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Z treści wniosku wynika, że w dniu 28 grudnia 2018 r. Wnioskodawca nabył lokal mieszkalny stanowiący odrębny przedmiot własności. Ponadto, w dniu 8 sierpnia 2019 r. Wnioskodawca nabył udział we współwłasności hali garażowej. W dniu 21 października 2020 r. Wnioskodawca zbył przedmiotowy lokal mieszkalny wraz z udziałem w hali garażowej. W związku z tym, że sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność oraz udziału w hali garażowej została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo – skutkowy.

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena, jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności nabywcy, koszty wytworzenia i koszty nakładów. Koszty nabycia nieruchomości obejmują nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np. wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Ponadto, w myśl art. 22 ust. 6f cyt. ustawy, koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.

Powołany wyżej art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sposób jednoznaczny przesądza, co stanowi koszt uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub wymienionych praw do lokali. Przepis ten posługuje się pojęciem kosztu nabycia (wytworzenia) oraz udokumentowanych nakładów.

Zatem, w analizowanej sprawie przychodem jest cena sprzedaży prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego, natomiast kosztem uzyskania przychodu poniesionym przez Wnioskodawcę będzie cena nabycia ww. prawa oraz udokumentowane ewentualne nakłady, które zwiększyły wartość przedmiotowego lokalu mieszkalnego w okresie jego posiadania.

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Norma ta stanowi, że wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego wraz z udziałem we współwłasności hali garażowej był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytego lokalu mieszkalnego oraz udziału w hali garażowej musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego,

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

1.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

– w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy, wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

W myśl art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 28 ww. ustawy, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

*   nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

*   budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

– przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Zgodnie z art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).

Jak wynika z art. 21 ust. 30 ww. ustawy, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Innymi słowy, przepis ten zapobiega sytuacji, kiedy podatnik dwukrotnie odliczyłby ten sam wydatek – raz zaliczając wydatek na nabycie zabudowanej nieruchomości w koszty uzyskania przychodu, za drugim zaś razem jako wydatek na spłatę kredytu, którym sfinansował ten właśnie cel (zakup). Ustawodawca ustanowił zatem jednoznaczny zakaz dwukrotnego odliczania i korzystania z ulg w odniesieniu do tych samych wydatków.

Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem, oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Z wykładni językowej przytoczonych wyżej przepisów, a w szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: „(…) wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości (…), jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe (…)” wynika, że podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest przeznaczenie w określonym czasie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Termin do wydatkowania przychodu kończy z upływem trzech lat liczonych od końca roku, w którym miała miejsce sprzedaż nieruchomości lub praw. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe muszą bezwzględnie pochodzić ze sprzedaży nieruchomości lub praw.

Wskazać przy tym należy, że kwestia wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości powinna być dla celów podatkowych udokumentowana rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. Takimi dokumentami mogą być m.in. umowy sprzedaży, faktury VAT bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą potwierdzić. W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z treści wniosku wynika, że przed zawarciem umowy sprzedaży mieszkania, w dniu 1 października 2020 r., w związku i dla potrzeb nabycia domu, Wnioskodawca zawarł wraz z partnerką umowę kredytu z Bankiem. Jest to kredyt mieszkaniowy zaciągnięty w kwocie 1 680 000 zł na zakup domu jednorodzinnego, jego wykończenie oraz cel dowolny i okres kredytowania to 360 miesięcy. Na mocy umowy kredytowej zawartej w dniu 1 października 2020 r. Wnioskodawca wraz ze współkredytobiorcą (partnerką) zobowiązani są solidarnie do wykonania umowy kredytowej. Wnioskodawcy jako współwłaścicielowi, przysługiwał udział 34/35 części w prawie własności nieruchomości (gruntu), stanowiącej działkę o powierzchni 835 m2. W pozostałej części (tj. 1/35) współwłaścicielem jest partnerka. Znajdujący się na ww. nieruchomości budynek mieszkalny jest częścią nieruchomości, stanowiącej działkę gruntu i jest z nią trwale związany. Przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału we współwłasności w hali garażowej, zostanie wydatkowany w okresie nie później niż trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie ww. lokalu mieszkalnego i udziału we współwłasności hali garażowej, na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W dniu 24 listopada 2020 r. - w wykonaniu umowy przedwstępnej z dnia 16 lipca 2020 r. – Wnioskodawca i żona zawarli umowę przyrzeczoną sprzedaży domu (tj. działki gruntu zabudowanej budynkiem mieszkalnym, który zgodnie z projektem budowlanym ma powierzchnię netto 190,66 m2 powierzchnię całkowitą 292,84 m2, a powierzchnię użytkową 181,56 m2). Cena za dom wyniosła 1 565 000 zł, z czego 400 000 zł zostało zapłacone przez Wnioskodawcę z Jego rachunku bankowego w dniu 24 listopada 2020 r., zaś pozostała część (1 165 000 zł) ma zostać zapłacona przez Bank w ramach wypłaty pierwszej transzy kredytu (płatność ta ma nastąpić w dniu 7 grudnia 2020 r.). Wydanie nieruchomości (domu) przez sprzedających, zgodnie z umową sprzedaży, ma nastąpić po zaksięgowaniu całej ceny na ich rachunku bankowym, lecz nie później niż do dnia 13 grudnia 2020 r. Po wydaniu nieruchomości do współposiadania, Wnioskodawca wraz z współwłaścicielką rozpoczną jego wykańczanie, gdyż dom jest w stanie deweloperskim, wykonując i planując szereg robót budowlanych w nabytym budynku mieszkalnym.

Ponadto Wnioskodawca poniósł wydatki w postaci spłaty rat kredytu zaciągniętego umową z dnia 1 października 2020 r., a konkretniej na spłatę dwóch pierwszych rat kredytu, tj. w dniu 7 stycznia 2021 r. zapłata pierwszej raty w kwocie 5 329 zł 80 gr, a w dniu 8 lutego 2021 r. zapłata kolejnej raty w kwocie 4 677 zł 73 gr.

Wydatkowanie przez Wnioskodawcę przychodu z tytułu odpłatnego zbycia w dniu 21 października 2020 r. prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego wraz z udziałem we współwłasności hali garażowej, nabytych odpowiednio w dniu 28 grudnia 2018 r. i w dniu 8 sierpnia 2019 r. na zakup w dniu 24 listopada 2020 r. nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, na której Wnioskodawca będzie realizować własne cele mieszkaniowe, uprawnia do zwolnienia od podatku dochodu z opłatnego zbycia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast wydatkowanie przychodu z tytułu odpłatnego zbycia na spłatę kredytu zaciągniętego w banku przez Wnioskodawcę na zakup ww. zabudowanej nieruchomości, uprawnia do zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy.

Wnioskodawca we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wymienił szereg robót związanych z wykończeniem budynku mieszkalnego, które wykonał i zamierza wykonać. Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia, czy wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na wykonane i zaplanowane prace budowlane i wykończeniowe będzie uprawniało do skorzystania ze zwolnienia wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego. Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia „budowa”, nie określają również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia. Wymienione pojęcie rozumieć należy zatem w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji. Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333, z późn. zm.), przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego. Zgodnie z art. 3 pkt 7 ww. ustawy, przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Natomiast jeżeli w ustawie jest mowa o przebudowie należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego (art. 3 pkt 7a tej ustawy). W świetle natomiast przepisu art. 3 pkt 8 ww. ustawy Prawo budowlane, poprzez „remont” należy rozumieć wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać prace dotyczące tego budynku jako nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

Wnioskodawca może rozliczyć w ramach ulgi podatkowej, określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki dotyczące budynku mieszkalnego poniesione na: wybudowanie i wykończenie kominka, zakup i montaż drzwi wewnętrznych i zewnętrznych wraz z ościeżnicami, zakup i montaż kaloryferów, wykonanie instalacji, zakup i montaż osprzętu elektrycznego (łączniki i gniazda), zakup i montaż parapetów wewnętrznych, zakup i położenie glazury ściennej i podłogowej, zakup i montaż paneli podłogowych/desek podłogowych, zakup farb i pomalowanie pomieszczeń wewnątrz lokalu, zakup i montaż armatury łazienkowej.

Przenosząc powyższe na grunt prawa podatkowego należy stwierdzić, że przez budowę budynku mieszkalnego w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać wykonanie robót budowlanych prowadzonych na podstawie pozwolenia na budowę zgodnie z przedłożonym projektem budowlanym. Dla procesu budowy budynku mieszkalnego istotne jest wykonanie tylko tych elementów, które stanowią jego substancję lub są trwale z tym budynkiem związane. Zatem, wydatki Wnioskodawcy na wiatę przed domem przy pojeździe, zagospodarowanie ogrodu, w tym nasadzenia i jego utrzymanie, czy też wykonania stopnia przed furtką, nie korzystają ze zwolnienia wymienionego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy.

Natomiast przeznaczenie przez Wnioskodawcę przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego oraz udziału we współwłasności hali garażowej na rozbudowę i zabudowę tarasu, który jest związany konstrukcyjnie z zakupionym na własne cele mieszkaniowe budynkiem mieszkalnym, należy zakwalifikować do wydatków na budowę, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W sytuacji, gdy taras ten nie jest związany z budynkiem mieszkalnym, wydatek nie korzysta ze zwolnienia. Dotyczy to takich zabudowań w ogrodzie (np. patio, oranżerii), które nie przylegają do budynku i nie stanowią z nim konstrukcyjnej całości.

Za wydatki poniesione na realizację celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można również uznać wydatków związanych z zakupem sprzętu AGD, bowiem co do zasady tego rodzaju wydatki nie stanowią wydatku na własne cele mieszkaniowe. Wskazane wyżej wydatki na za zakup sprzętu AGD zostaną poniesione na wyposażenie lokalu mieszkalnego. Wobec powyższego, wydatki poniesione na te cele nie mieszczą się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie uprawniają do zastosowania ww. zwolnienia. Ponadto, za wydatki na realizację celów mieszkaniowych nie można uznać wydatków Wnioskodawcy na zabudowę meblarską, gdyż meble nie są częścią składową budynku mieszkalnego. W związku z tym, że meble stanowią wyposażenie mieszkania i nie korzystają ze zwolnienia wymienionego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy.

Za wydatki poniesione na realizację celów mieszkaniowych, o których mowa w art. art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać wydatki związane z zakupem i montażem instalacji i oświetlenia podtynkowego. Natomiast wydatki poniesione na zakup i montaż oświetlenia natynkowego (np. kinkietów, lamp wiszących, oświetlenia punktowego) co do zasady nie stanowią wydatku na własne cele mieszkaniowe jako wyposażenie, chyba że oświetlenie to zostało trwale połączone z elementami konstrukcyjnymi/budowlanymi budynku/lokalu.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jeden pokój wraz z łazienką będzie wykorzystywał jako biuro w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej. Wspomniany pokój z łazienką nie są i nie będą jednak wydzielone formalnie jako odrębny lokal usługowy. Będą to nadal pomieszczenia w budynku mieszkalnym, a jedynie ich faktyczną funkcją będzie to, że będą służyły jako miejsce prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. W sytuacji, gdy budynek położony na działce nie utraci swojej funkcji mieszkalnej, pomimo wykorzystania dwóch pomieszczeń do prowadzenia działalności gospodarczej i świadczenia usług prawnych, Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z wydatkowaniem przychodu z odpłatnego zbycia na zakup i prace budowlane związane z wykończeniem budynku mieszkalnego.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę w dniu 21 października 2020 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębny przedmiot własności nabytego 28 grudnia 2018 r. wraz z udziałem we współwłasności hali garażowej nabytym w dniu 8 sierpnia 2019 r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

Natomiast wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębny przedmiot własności wraz z udziałem we współwłasności hali garażowej na nabycie przez Wnioskodawcę wraz z żoną w dniu 24 listopada 2020 r. nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, w którym Wnioskodawca będzie zaspokajał własne potrzeby mieszkaniowe, stanowi wydatek na Jego własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, wydatkowanie przez Wnioskodawcę przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębny przedmiot własności wraz z udziałem we współwłasności hali garażowej na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup ww. zabudowanej nieruchomości, również uprawnia do zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia w części odpowiadającej wydatkowanemu na ten cel przychodowi, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę związane z wykończeniem budynku mieszkalnego, tj. zamontowanie lamp nadtynkowych, zagospodarowaniem ogrodu, zamontowaniem sprzętu AGD, zabudowę meblarską, nie mieszczą się w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy, jako wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe. Zatem w tej części stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Natomiast pozostałe wydatki wymienione przez Wnioskodawcę związane z wykończeniem budynku mieszkalnego, który ma służyć zaspokajaniu Jego celów mieszkaniowych, mieszczą się w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. z ustawy, jako wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe.

Nie ma wpływu na zastosowanie zwolnienia wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, okoliczność przeznaczenia przez Wnioskodawcę jednego pokoju oraz łazienki i wykorzystania ich do działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług prawnych w sposób niezmieniający funkcji mieszkalnej budynku.

Jednocześnie należy podkreślić, że powyższe zwolnienia od podatku obejmują taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębny przedmiot własności i udziału we współwłasności hali garażowej, jaka proporcjonalnie będzie odpowiadać udziałowi poniesionych wydatków na prace budowlane i wykończeniowe w budynku mieszkalnym, spłatę kredytu oraz nabycie budynku mieszkalnego, w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Ponadto Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.