Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.516.2025.2.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-04
Teza: Ustalenie kosztów uzyskania przychodu (suma ceny sprzedaży
i wartości przejętego długu).
Słowa kluczowe: cena
dług
dług-przejęcie długu
koszt-koszty uzyskania przychodów
sprzedaż-wartość sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 7 października 2025 r. (wpływ 7 października
    2025 r.) oraz z 13 października 2025 r. (wpływ 13 października 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podatnikiem podatku dochodowego od osób
    fizycznych i ma nieograniczony obowiązek podatkowych na terytorium Polski.
    Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym na terytorium Polski. Wnioskodawca nie
    pozostaje w związku małżeńskim. Wnioskodawca nie prowadzi jednoosobowej
    działalności gospodarczej na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji Informacji o
    Działalności Gospodarczej.
    (...) kwietnia 2025 r. Wnioskodawca nabył od dwóch współwłaścicieli stanowiący odrębną
    własność lokal mieszkalny położony w (...) (dalej „Lokal mieszkalny”) dla którego Sąd
    Rejonowy (...) prowadzi księgę o numerze (...). Każdy ze współwłaścicieli posiadał udział
    wynoszący ½ części w Lokalu mieszkalnym. W dziale (...) księgi wieczystej prowadzonej
    przez Sąd Rejonowy (...) ujawniona została hipoteka umowna kaucyjna ustanowiona na
    rzecz (...) na zabezpieczenie wierzytelności wynikającej z umowy kredytu nr (...) z (...)
    września 2008 r. (dalej „Umowa kredytu”). Według stanu na dzień (...) marca 2025 r. kwota
    wierzytelności zabezpieczonej hipoteką z tytułu Umowy kredytu wynosi (...).
    Wnioskodawca nabył od dwóch współwłaścicieli Lokal mieszkalny na podstawie umowy
    przeniesienia własności udziałów we własności lokalu w zamian za przejęcie długu oraz
    umowy sprzedaży. Na podstawie umowy sprzedaży Wnioskodawca nabył od pierwszego
    ze współwłaścicieli (dalej „Współwłaściciel 1”) udział wynoszący 30/410 części w prawie
    własności Lokalu mieszkalnego za kwotę (...) PLN (dalej „Cena 1”). Na podstawie umowy
    sprzedaży Wnioskodawca nabył od drugiego ze współwłaścicieli (dalej „Współwłaściciel 2”)
    udział wynoszący ½ części w prawie własności Lokalu mieszkalnego za kwotę (...) PLN
    (dalej „Cena 2”). Tytułem umowy sprzedaży Wnioskodawca nabył udział w wysokości 235
    /410 części prawa własności Lokalu mieszkalnego za łączną kwotę wynoszącą (...) PLN,
    która została zapłacona na rzecz Współwłaściciela 1 i Współwłaściciela 2. Udział wynoszący
    175/410 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego Wnioskodawca nabył od
    Współwłaściciela 1 w drodze przejęcia długu, na podstawie którego to Wnioskodawca
    przejął dług Współwłaściciela 1 wobec (...) z siedzibą w (...) wynikający z Umowy kredytu.
    Zgodnie z przedstawionym zaświadczeniem wystawionym przez (...) kwota długu z tytułu
    Umowy kredytu wynosiła przed zawarciem umowy przejęcia długu (...). Na podstawie
    umowy przejęcia długu Wnioskodawca przejął dług Współwłaściciela 1 wynikający z
    Umowy kredytu w kwocie (...) (dalej „Kwota przejętego długu”), w zamian za co
    Współwłaściciel 1 przeniósł na niego udział w wysokości 175/410. Tytułem umowy
    przejęcia długu w kwocie (...) Wnioskodawca nabył udział w wysokości 175/410 części w
    prawie własności Lokalu mieszkalnego. W wyniku zawarcia umów sprzedaży ze
    Współwłaścicielem 1 i Współwłaścicielem 2, oraz umowy przejęcia długu Wnioskodawca
    nabył Lokal mieszkalny.

    Przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    Lokalu mieszkalnego Wnioskodawca rozważa dokonanie odpłatnego zbycie Lokalu
    mieszkalnego na podstawie umowy sprzedaży, bądź innej umowy o charakterze
    odpłatnym.
    W piśmie z 7 października 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. W jaki sposób została ustalona cena Lokalu mieszkalnego w „umowie przeniesienia
      własności udziałów we własności lokalu w zamian za przejęcie długu oraz umowy
      sprzedaży”?
      Odpowiedź: Na potrzeby umowy przeniesienia własności udziałów we własności lokalu
      w zamian za przejęcie długu oraz umowy sprzedaży z (...) kwietnia 2025 r. cena Lokalu
      mieszkalnego została ustalona w drodze negocjacji ze Współwłaścicielem 1 oraz
      Współwłaścicielem 2. W drodze negocjacji handlowych doszło do ustalenia, że
      Współwłaściciel 1 dokona zbycia w drodze umowy sprzedaży udziału wynoszącego 30
      /410 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego za cenę (...) PLN, zaś
      Współwłaściciel 2 dokona zbycia w drodze umowy sprzedaży udziału wynoszącego 205
      /410 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego za cenę (...) PLN. Współwłaściciel
      1 zdecydował również o zbyciu udziału wynoszącego 175/410 części w prawie
      własności Lokalu mieszkalnego w zamian za przejęcie spoczywającego na
      Współwłaścicielu 1 długu względem (...) wynikający z Umowy kredytu.
      Cena została ustalona z każdym ze współwłaścicieli odrębnie.
    2. Czy w związku z nabyciem przez Pana od dwóch współwłaścicieli Lokalu mieszkalnego
      na podstawie umowy przeniesienia własności udziałów we własności lokalu w zamian
      za przejęcie długu oraz umowy sprzedaży:
      a) były zawierane aneksy do umowy kredytu z bankiem, zmieniające osobę dłużnika
        (kredytobiorcę/Współwłaściciela),
      b) czy w związku z tym doszło do cesji wierzytelności na Pana?
      c) czy jest Pan jedynym zobowiązanym (jedynym dłużnikiem) do spłaty tego kredytu?
      Odpowiedź: W związku z nabyciem przez Wnioskodawcę od dwóch współwłaścicieli
      Lokalu mieszkalnego na podstawie umowy przeniesienia własności udziałów we
      własności lokalu w zamian za przejęcie długu oraz umowy sprzedaży:
      a) nie były zawierane aneksy do umowy kredytu z bankiem, zmieniające osobę
        dłużnika,
      b) nie doszło do cesji wierzytelności na Wnioskodawcę,
      c) Wnioskodawca jest jedynym zobowiązanym do spłaty tego kredytu.
    3. Czy w akcie notarialnym wskazano, że ceną nabycia nieruchomości od
      Współwłaściciela 1 jest także spłata ciążącego na tej nieruchomości zobowiązania
      kredytowego?
      Odpowiedź: W umowie przeniesienia własności udziałów we własności lokalu w
      zamian za przejęcie długu oraz umowy sprzedaży z (...) kwietnia 2025 r. do nabycia
      udziału wynoszącego 175/410 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego doszło
      w drodze art. 523 Kodeksu Cywilnego, tj. w drodze przejęcia długu wynikającego z
      Umowy kredytu. W umowie przeniesienia własności udziałów we własności lokalu w
      zamian za przejęcie długu oraz umowy sprzedaży z (...) kwietnia 2025 r. zastrzeżono,
      że Wnioskodawca nabywa udział wynoszący 175/410 części w prawie własności Lokalu
      mieszkalnego w zamian za przejęcie długu wynikającego z Umowy kredytu.
      Wnioskodawca nabył udział wynoszący 175/410 części w prawie własności Lokalu
      mieszkalnego w zamian za dług Współwłaściciela 1 wynikający z Umowy kredytu w

      kwocie (...) CHF wynikającego z umowy kredytu nr (...) z (...) września 2008 r. W akcie
      notarialnym wyraźnie zaznaczono, że udział wynoszący 175/410 części w prawie
      własności Lokalu mieszkalnego jest nabywany w wyniku przejęcia długu wynikającego
      z umowy kredytu nr (...) z (...) września 2008 r., którego wartość określono w akcie
      notarialnym na kwotę (...) CHF.
    4. Wobec wskazania we wniosku, że:
        Na podstawie umowy sprzedaży Wnioskodawca nabył od pierwszego ze współwłaścicieli
        (dalej „Współwłaściciel 1”) udział wynoszący 30/410 części w prawie własności Lokalu
        mieszkalnego za kwotę 29.000,00 PLN (dalej „Cena 1”). Na podstawie umowy sprzedaży
        Wnioskodawca nabył od drugiego ze współwłaścicieli (dalej „Współwłaściciel 2”) udział
        wynoszący 1/2 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego za kwotę 205.000,00 PLN
        (dalej „Cena 2”). Tytułem umowy sprzedaży Wnioskodawca nabył udział w wysokości 235
        /410 części prawa własności Lokalu mieszkalnego za łączną kwotę wynoszącą
        234.000,00 PLN, która została zapłacona na rzecz Współwłaściciela 1 i Współwłaściciela
        2.
      Proszę wskazać, kiedy nastąpiła zapłata „Ceny 1” i „Ceny 2” za Lokal mieszkalny?
    Odpowiedź: Cena 1 za Lokal mieszkalny została zapłacona w zakresie kwoty (...) PLN
    przed podpisaniem umowy z (...) kwietnia 2025 r. W zakresie zaś kwoty (...) PLN
    Wnioskodawca dokonał jej zapłaty Ceny 1 po zawarciu umowy z (...) września 2025 r.
    Cena 2 za Lokal mieszkalny została zapłacona w zakresie kwoty (...) PLN przed
    podpisaniem umowy z (...) kwietnia 2025 r. w zakresie zaś kwoty (...) PLN Wnioskodawca
    uregulował istniejące zobowiązanie w dniu (...) października 2025 r.

## Pytanie

Czy kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę
    Lokalu mieszkalnego będzie suma Ceny 1, Ceny 2 oraz kwota przejętego długu?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia
    Lokalu mieszkalnego będzie Cena 1, Cena 2 oraz kwota przejętego długu z uwagi na
    okoliczność, że stanowią on udokumentowane koszty nabycia Lokalu mieszkalnego przez
    Wnioskodawcę, tj. stanowią koszty, które warunkowały nabycie Lokalu mieszkalnego
    przez Wnioskodawcę.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT „Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów
    (nieograniczony obowiązek podatkowy)”. Zgodnie z art. 3 ust. 2 Ustawy o PIT „Za osobę
    mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę
    fizyczną, która:
    1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
    gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
    2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
    podatkowym”.
    W świetle powyższego przepisy ustawy o PIT znajdują zastosowanie do osób będących
    rezydentami na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W świetle przepisów ustawy o PIT
    rezydentem podatkowym dla celów podatkowych na terytorium Polski jest osoba, która
    posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Osoba mająca miejsce zamieszkania
    na terytorium Polski posiada nieograniczony obowiązek dla celów podatkowych na
    terytorium Polski, a w konsekwencji wszelkie osiągane przez nią dochody podlegają
    opodatkowaniu w Polsce. Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski

    uważana jest osoba, która posiada na terytorium Polski ośrodek interesów życiowych, lub
    przebywa na terytorium Polski przed okres dłuższy aniżeli 183 dni w roku podatkowym.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT „Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku”. Co do zasady przedmiotem opodatkowania jest dochód, za wyjątkiem
    przysporzeń zwolnionych z opodatkowania, czy dochodów, w odniesieniu do których
    zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy o PIT „Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art.
    23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią
    inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania
    osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów,
    różnica jest stratą ze źródła przychodów”.
    Na gruncie przepisów ustawy o PIT ustawodawca dokonał podziału osiąganych przez
    podatników przysporzeń pomiędzy enumeratywnie wymienione źródła przychodów.
    Dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka przychodów osiągniętych w ramach
    źródła przychodów nad kosztami uzyskania przychodów. W przypadku gdy suma kosztów
    uzyskania przychodów z danego źródła przychodów przewyższa wartość przychodów z
    danego źródła przychodów różnica jest stratą z danego źródła przychodów dla celów
    podatkowych.
    Na gruncie art. 10 ust. 1 ustawy o PIT ustawodawca wskazał enumeratywny katalog źródeł
    przychodów, do których to źródeł przychodów klasyfikowane są poszczególne
    przysporzenia osiągane przez podatników.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT „Źródłami przychodów są (...) odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
    prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół
    roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie: w przypadku zamiany
    okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany”.
    Na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT wprowadzone zostało źródło przychodów
    jakim jest odpłatne zbycie składników majątkowych dokonywane poza prowadzoną
    działalnością gospodarczą. Opodatkowaniu w ramach wskazanego źródła przychodów
    podlega zbycie nieruchomości i praw majątkowych przed upływem 5 lat licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, zaś w odniesieniu do składników
    majątku niewymienionych w pozycjach art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT zbycie
    dokonane w terminie sześciu miesięcy od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie
    składnika majątkowego. Oznacza to, że wyłącznie zbycie składników majątku
    niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą w określonym terminie podlega
    opodatkowaniu na gruncie ustawy o PIT. Zbycie składników majątku po terminie
    wskazanym na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT nie podlega opodatkowaniu gdyż
    ustawa o PIT wiąże obowiązek podatkowy wyłącznie ze zbyciem w określonym terminie.

    Na gruncie art. 30e ust. 1 ustawy o PIT „Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i
    praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a-c podatek dochodowy wynosi 18% podstawy
    obliczenia podatku”. Dochód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości podlega
    opodatkowaniu według 19% stawki podatkowej.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 Ustawy o PIT „Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust.
    1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z
    art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art.
    22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw”.
    Na gruncie art. 30e ust. 2 Ustawy o PIT ustawodawca wskazał sposób kalkulacji podstawy
    opodatkowania poprzez bezpośrednie wskazanie sposobu ustalania kosztów uzyskania
    przychodów. Na potrzeby kalkulacji podstawy opodatkowania w przypadku odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych ustawodawca wskazał szczególne zasady
    ustalania kosztów uzyskania przychodów.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT stosuje się przepis art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6c Ustawy o PIT „Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego
    zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią
    udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone
    o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
    poczynione w czasie ich posiadania”.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o PIT „Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego
    zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny
    lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły
    wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę
    zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej
    rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn
    odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania
    podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
    drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
    poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
    takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej
    wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o
    których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe,
    zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w
    przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub
    wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c”.
    Na gruncie art. 22 ust. 6d ustawy o PIT ustawodawca wskazał zasady ustalania kosztów
    uzyskania w odniesieniu do nieruchomości oraz składników majątkowych nabytych w
    drodze spadku, darowizny bądź inny nieodpłatny sposób. Z perspektywy opisanego stanu
    faktycznego powołany przepis nie znajduje zastosowania z uwagi na okoliczność, że Lokal
    mieszkalny został nabyty przez Wnioskodawcę w sposób odpłatny.
    Na gruncie art. 22 ust. 6c ustawy o PIT ustawodawca wskazał, że kosztem uzyskania
    przychodów z tytułu odpłatnego zbycia m.in. nieruchomości są:
    1) udokumentowane koszty nabycia nieruchomości,
    2) udokumentowane koszty wytworzenia nieruchomości,
    3) udokumentowane nakłady na nieruchomość poniesione w czasie jej posiadania.

    Na gruncie analizowanego przepisu wynika, że ustawodawca wprowadził odstępstwo od
    ogólnej definicji kosztów uzyskania przychodów zawartej w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT
    poprzez wprowadzenie szczególnej regulacji w zakresie kosztów uzyskania przychodów w
    przypadku zbycia nieruchomości.
    Z perspektywy analizowane art. 22 ust. 6c ustawy o PIT ustawodawca wskazał, że kosztem
    uzyskania przychodu jest udokumentowany koszt nabycia nieruchomości. Z treści
    powołanego przepisu wynika zatem, że kosztem uzyskania przychodów jest koszt
    warunkujący nabycie nieruchomości. Na wskazaną okoliczność wskazuje bowiem
    bezsprzecznie sformułowanie „koszt nabycia”. Na gruncie powołanego przepisu
    ustawodawca wskazuje bowiem, że kosztem uzyskania przychodów jest koszt, który
    warunkuje nabycie nieruchomości, czyli taki w następstwie poniesienia którego doszło do
    nabycia nieruchomości i który to jest bezpośrednio związany ze wskazanym nabyciem.
    Oznacza to zatem, że kosztem uzyskania przychodów z perspektywy art. 22 ust. 6c ustawy
    o PIT jest nie tylko wartość aktywów, która została wydatkowana na nabycie
    nieruchomości, lecz również wartość pasywów podatnika, która uległa zwiększeniu w celu
    nabycia nieruchomości. Kosztem nabycia w świetle art. 22 ust. 6c Ustawy o PIT są zatem
    wszelkie wypływy z majątku podatnika, ale także wszelkie zobowiązania, które podatnik
    przejął w celu nabycia nieruchomości.
    Wskazane stanowisko wypowiedział również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 13
    października 2022 r. sygn. II PSK 818/22, w którym to wskazał „Z jednej strony art. 22 ust.
    6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi odstępstwo od ogólnej
    definicji kosztów uzyskania przychodów i powinien być interpretowany ściśle, to jednakże
    przy wykładni tego przepisu nie można pomijać, że wprost wskazuje on na
    udokumentowane koszty nabycia jako koszt uzyskania przychodu. W przypadku
    opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości ustawodawca precyzyjnie zdefiniował,
    czym jest przychód. Z treści art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, że w celu obliczenia
    przychodu należy wartość wyrażoną w cenie określonej w umowie pomniejszyć o koszty
    odpłatnego zbycia nieruchomości (którymi są np. opłaty notarialne i sądowe). Natomiast
    kosztem uzyskania tak ustalonego przychodu są wszelkie koszty, które pozwalały nabyć i
    zwiększyć wartość sprzedawanej nieruchomości (art. 22 ust. 6c). Tak więc w konstrukcji tej
    występują dwa istotne obciążenia. Po pierwsze, koszty odpłatnego zbycia odliczane od
    ceny wskazanej w umowie (celem ustalenia przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości), po drugie koszty uzyskania przychodu, do których należą m.in. koszty
    nabycia (zbywanej) nieruchomości. (...) Mając na względzie okoliczności faktyczne tej
    sprawy należy stwierdzić, że zaprezentowana przez organy wykładnia art. 22 ust. 6c
    PDOFizU okazała się zbyt formalistyczna, prowadząca do skutków, których nie sposób
    zaakceptować w świetle zasady demokratycznego państwa prawa. Nie może z pola
    widzenia umykać fakt, że okazane przez stronę dowody w sposób jednoznaczny
    wykazywały zarówno sam fakt poniesienia kosztu – tj. zwiększenia pasywów w wyniku
    przejęcia długu oraz spłatę znacznej części zadłużenia przez ostatecznego nabywcę
    nieruchomości wprost na rzecz wierzyciela hipotecznego, jak i związek przejęcia długu z
    zaniżoną ceną nabycia nieruchomości – określoną w aktach notarialnych z 2013 r. i 2014 r.
    Utwierdza to w przekonaniu, że dług ten został przejęty na poczet ceny za nabytą przez
    Stronę nieruchomość”. W powołanym orzeczeniu Naczelny Sąd Administracyjny w sposób
    wyraźny wskazuje, że w przypadku gdy przejęcie długu stanowiło przyczynę nabycia
    nieruchomości to kwota przejętego długu, a więc wartość zobowiązania obciążającego
    majątek nabywcy w wyniku przejęcia długu również stanowi koszt z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości. Kwota przejętego długu obciąża bowiem majątek podatnika w
    wyniku nabycia nieruchomości. Dodatkowo należy mieć na uwadze, że zgodnie ze
    stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej umowa przejęcia długu ma
    charakter odpłatny w zakresie kwoty przejętego długu. Kwota przejętego długu stanowi
    bowiem odpłatność za przeniesienie składnika majątku.
    Wskazane stanowisko zostało potwierdzone w:

    1) interpretacji z dnia 23 stycznia 2025 r. 0114-KDIP3-2.4011.924.2024.1.MT „W
      rozpatrywanej sprawie konsekwencją zbycia udziału w lokalu mieszkalnym, będzie
      przejęcie przez drugiego współkredytobiorcę w całości kredytu hipotecznego
      zaciągniętego pierwotnie przez oboje współwłaścicieli i zwolnienie Pana z
      przypadającej na Pana części długu wobec banku. Przejęcie kredytu przez drugiego
      współwłaściciela stanowi formę odpłatności za przeniesienie własności udziału w
      nieruchomości. Zatem wartość kredytu jaki pozostał do spłaty będzie stanowił Pana
      przychód”,
    2) interpretacji z dnia „Z przywołanych powyżej przepisów wynika, że w omawianej
      sprawie Pani dochodem z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, będzie
      różnica pomiędzy przychodem określonym na podstawie art. 19 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi na
      podstawie art. 22 ust. 6c ww. ustawy. Skoro zwolnienie z długu jest formą odpłatnego
      zbycia nieruchomości lub jej części, to wartość długu, z którego zostanie Pani
      zwolniona będzie elementem (częścią) wynagrodzenia za przeniesienie prawa
      własności udziału w nieruchomości – odpowiednikiem części ceny. Reasumując w
      przedmiotowej sprawie, podstawą obliczenia podatku dochodowego będzie dochód,
      stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia, czyli wartością Pani
      udziału w nieruchomości (wartość kredytu jaki pozostał do spłaty, który przejęty został
      przez drugiego współwłaściciela oraz kwota spłaty otrzymana przez Panią, pod
      warunkiem, że wyrażają wartość rynkową tego udziału), pomniejszoną o ewentualnie
      poniesione przez Panią koszty odpłatnego zbycia, a kosztami uzyskania przychodów, o
      których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      czyli ceną nabycia przez Panią w 2020 r. udziału w nieruchomości wraz z
      ewentualnymi innymi poniesionymi kosztami wskazanymi w powyższym przepisie”.
    W świetle powyższe przejęcie długu stanowi odpłatność. Skoro podmiot, którego dług jest
    przejmowany zobowiązany jest rozpoznać przychód, gdyż doszło do wydatkowania na
    jego rzecz to logiczną konsekwencją jest, że po stronie podmiotu przejmującego dług
    dochodzi do wydatkowania.
    Przechodząc na grunt niniejszego stanu faktycznego należy stwierdzić, że kosztem
    uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę Lokalu
    mieszkalnego będą koszty poniesione w celu nabycia Lokalu mieszkalnego. Kosztami
    warunkującymi nabycie Lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę jest Cena 1, która
    warunkowała nabycie 30/410 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego. Cena 2,
    która warunkowała nabycie 205/410 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego oraz
    Kwota przejętego długu w zamian za którą to Wnioskodawca nabył 175/410 części w
    prawie własności Lokalu mieszkalnego. Kwota przejętego długu stanowiła odpłatność po
    stronie Wnioskodawcy nabycia 175/410 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego. W
    zamian bowiem za przekazanie wskazanych środków oraz przejęcie określonych
    zobowiązań doszło do nabycia Lokalu mieszkalnego. W konsekwencji do nabycia Lokalu
    mieszkalnego doszło w drodze poniesienia przez Wnioskodawcę kosztu w rozumieniu art.
    22 ust. 6c ustawy o PIT w postaci Ceny 1, Ceny 2 oraz Kwoty przejętego długu. To właśnie
    wskazane wartości warunkują nabycie przez Wnioskodawcę poszczególnych części Lokalu
    mieszkalnego. Nie budzi bowiem wątpliwości, że nabycie każdej z części Lokalu
    mieszkalnego wiązało się z poniesieniem przez Wnioskodawcę udokumentowanego
    kosztu w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o PIT, bowiem każde ze świadczeń ze strony
    Wnioskodawcy warunkowało nabycie poszczególnego udziału w Lokalu mieszkalnym.
    Mając powyższe na uwadze, kosztem uzyskania przychodu w przypadku zbycia Lokalu
    mieszkalnego będzie Cena 1, Cena 2 oraz Kwota przejętego długu, gdyż stanowią one
    koszt w rozumieniu art. 22 ust. 8c ustawy o PIT, tj. udokumentowany koszt nabycia Lokalu
    mieszkalnego przez Wnioskodawcę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w
    wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu. Natomiast, jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle
    nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną, podatnikiem podatku dochodowego
    od osób fizycznych. Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowych na terytorium
    Polski. Nie prowadzi Pan jednoosobowej działalności gospodarczej na podstawie wpisu
    do Centralnej Ewidencji Informacji o Działalności Gospodarczej. (...) kwietnia 2025 r.
    nabył Pan od dwóch współwłaścicieli stanowiący odrębną własność lokal mieszkalny
    położony w (...). Każdy ze współwłaścicieli posiadał udział wynoszący ½ części w Lokalu
    mieszkalnym. W dziale (...) ujawniona została hipoteka umowna kaucyjna ustanowiona
    na rzecz (...) na zabezpieczenie wierzytelności wynikającej z umowy kredytu z (...)
    września 2008 r. Według stanu na dzień (...) marca 2025 r. kwota wierzytelności
    zabezpieczonej hipoteką z tytułu Umowy kredytu wynosi (...) CHF. Nabył Pan od dwóch
    współwłaścicieli Lokal mieszkalny na podstawie umowy przeniesienia własności
    udziałów we własności lokalu w zamian za przejęcie długu oraz umowy sprzedaży. Na
    podstawie umowy sprzedaży nabył Pan od pierwszego ze współwłaścicieli udział
    wynoszący 30/410 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego za kwotę (...) PLN. Na

    podstawie umowy sprzedaży nabył Pan od drugiego ze współwłaścicieli udział
    wynoszący ½ części w prawie własności Lokalu mieszkalnego (205/410 części w prawie
    własności Lokalu mieszkalnego) za kwotę (...) PLN. Tytułem umowy sprzedaży nabył Pan
    udział w wysokości 235/410 części prawa własności Lokalu mieszkalnego za łączną
    kwotę wynoszącą (...) PLN, która została zapłacona na rzecz Współwłaściciela 1 i
    Współwłaściciela 2. Udział wynoszący 175/410 części w prawie własności Lokalu
    mieszkalnego nabył Pan od Współwłaściciela 1 w drodze przejęcia długu, na podstawie
    którego to przejął Pan dług Współwłaściciela 1 wobec (...) wynikający z Umowy kredytu.
    Zgodnie z przedstawionym zaświadczeniem wystawionym przez (...) kwota długu z
    tytułu Umowy kredytu wynosiła przed zawarciem umowy przejęcia długu (...) CHF. W
    wyniku zawarcia umów sprzedaży ze Współwłaścicielem 1 i Współwłaścicielem 2, oraz
    umowy przejęcia długu nabył Pan Lokal mieszkalny. Na potrzeby umowy przeniesienia
    własności udziałów we własności lokalu w zamian za przejęcie długu oraz umowy
    sprzedaży z (...) kwietnia 2025 r. cena Lokalu mieszkalnego została ustalona w drodze
    negocjacji ze Współwłaścicielem 1 oraz Współwłaścicielem 2. W drodze negocjacji
    handlowych doszło do ustalenia, że Współwłaściciel 1 dokona zbycia w drodze umowy
    sprzedaży udziału wynoszącego 30/410 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego
    za cenę (...) PLN, zaś Współwłaściciel 2 dokona zbycia w drodze umowy sprzedaży
    udziału wynoszącego 205/410 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego za cenę
    (...) PLN. Współwłaściciel 1 zdecydował również o zbyciu udziału wynoszącego 175/410
    części w prawie własności Lokalu mieszkalnego w zamian za przejęcie spoczywającego
    na Współwłaścicielu 1 długu względem (...) wynikający z Umowy kredytu. Cena została
    ustalona z każdym ze współwłaścicieli odrębnie. W związku z nabyciem przez Pana od
    dwóch współwłaścicieli Lokalu mieszkalnego na podstawie umowy przeniesienia
    własności udziałów we własności lokalu w zamian za przejęcie długu oraz umowy
    sprzedaży nie były zawierane aneksy do umowy kredytu z bankiem zmieniające osobę
    dłużnika, nie doszło do cesji wierzytelności na Pana i jest Pan jedynym zobowiązanym
    do spłaty tego kredytu. W umowie przeniesienia własności udziałów we własności
    lokalu w zamian za przejęcie długu oraz umowy sprzedaży z (...) kwietnia 2025 r. do
    nabycia udziału wynoszącego 175/410 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego
    doszło w drodze art. 523 Kodeksu Cywilnego, tj. w drodze przejęcia długu wynikającego
    z umowy kredytu. W umowie przeniesienia własności udziałów we własności lokalu w
    zamian za przejęcie długu oraz umowy sprzedaży z (...) kwietnia 2025 r. zastrzeżono, że
    nabywa Pan udział wynoszący 175/410 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego
    w zamian za przejęcie długu wynikającego z Umowy kredytu. Nabył Pan udział
    wynoszący 175/410 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego w zamian za dług
    Współwłaściciela 1 wynikający z Umowy kredytu w kwocie (...) CHF. W akcie notarialnym
    wyraźnie zaznaczono, że udział wynoszący 175/410 części w prawie własności Lokalu
    mieszkalnego jest nabywany w wyniku przejęcia długu wynikającego z umowy kredytu
    nr (...) z (...) września 2008 r., którego wartość określono w akcie notarialnym na kwotę
    (...) CHF. Cena 1 za Lokal mieszkalny została zapłacona w zakresie kwoty (...) PLN przed
    podpisaniem umowy z (...) kwietnia 2025 r. W zakresie zaś kwoty (...) PLN (Ceny 1)
    dokonał Pan jej zapłaty po zawarciu umowy z (...) września 2025 r. Cena 2 za Lokal
    mieszkalny została zapłacona w zakresie kwoty (...) PLN przed podpisaniem umowy z
    (...) kwietnia 2025 r. w zakresie zaś kwoty (...) PLN uregulował Pan istniejące
    zobowiązanie (...) października 2025 r. Przed upływem pięciu lat od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Lokalu mieszkalnego rozważa Pan
    dokonanie odpłatnego zbycie Lokalu mieszkalnego na podstawie umowy sprzedaży,
    bądź innej umowy o charakterze odpłatnym.
    Zauważyć należy, że charakterystyczną cechą odpłatnego zbycia jest ekwiwalentność
    świadczeń stron, przy czym świadczenia stron względem siebie nie muszą mieć tego
    samego wymiaru ekonomicznego, ustalanego według kryteriów obiektywnych. Wskazać
    należy, że odpłatne czynności prawne charakteryzują się tym, że każda ze stron
    uzyskuje jakąś korzyść majątkową (niekoniecznie w postaci pieniężnej). Cechą umów

    odpłatnych jest to, że świadczenie jednej strony umowy znajduje swój odpowiednik w
    świadczeniu drugiej strony. Jest to sytuacja, gdy każda ze stron umowy uzyskuje
    ekwiwalent (równoważnik) dla świadczenia własnego. Nie dochodzi więc w takim
    przypadku do sytuacji, gdy tylko jedna ze stron odnosi korzyść z dokonanego
    świadczenia, a świadczenie zbywcy nie odbywa się kosztem uszczuplenia własnego
    majątku.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że użyty w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych termin „odpłatne zbycie”, oznacza każde
    przeniesienie prawa własności nieruchomości lub praw majątkowych w zamian za
    korzyść majątkową. Termin odpłatne zbycie obejmuje zatem szeroki zakres umów.
    Zgodnie z treścią art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 1071):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Tym samym określenie „zbycie” odnosi się do wszystkich przypadków przeniesienia
    własności, nie ogranicza się wyłącznie do sprzedaży, czy zamiany, lecz ma zastosowanie
    do wszystkich czynności prawnych, których skutkiem jest przeniesienie prawa własności
    do całej rzeczy lub udziału. Pod pojęciem „odpłatnego zbycia” należy rozumieć każde
    zdarzenie i każdą czynność prawną, w wyniku których dochodzi do przeniesienia prawa
    własności nieruchomości (lub udziału w niej) za wynagrodzeniem. Przy czym
    wynagrodzenie można określić nie tylko w pieniądzu, ale także poprzez inne określenie
    jego wartości, np. zwolnienie z długu, czy potrącenie wzajemnych wymagalnych
    wierzytelności. Zatem pod pojęciem „odpłatne zbycie” należy rozumieć nie tylko sprzedaż,
    ale każdą czynność prawną, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności
    nieruchomości, jej części lub udziału w niej za odpłatnością (niekoniecznie w formie
    gotówkowej), a więc co do zasady również odpłatne zniesienie współwłasności, w
    następstwie którego współwłaściciel nieruchomości w zamian za nabycie udziału w tej
    nieruchomości przejmuje dług czy dokonuje spłaty.
    Jak stanowi art. 69 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 1646 ze zm.):
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na
      ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach
      określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w
      oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Instytucję zmiany dłużnika (w tym przejęcia długu) regulują przepisy ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeksu cywilnego.
    Według art. 519 § 1 Kodeks cywilny:
      Osoba trzecia może wstąpić na miejsce dłużnika, który zostaje z długu zwolniony
      (przejęcie długu).
    Natomiast art. 523 ww. ustawy stanowi, że:
      Jeżeli w umowie o przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się
      zwolnić zbywcę od związanych z własnością długów, poczytuje się w razie
      wątpliwości, że strony zawarły umowę o przejęcie tych długów przez nabywcę.
    Ponadto, zgodnie z art. 392 Kodeksu cywilnego:

      Jeżeli osoba trzecia zobowiązała się przez umowę z dłużnikiem zwolnić go od
      obowiązku świadczenia, jest ona odpowiedzialna względem dłużnika za to, że
      wierzyciel nie będzie od niego żądał spełnienia świadczenia.
    Zatem, przeniesienie przez dłużnika udziałów w nieruchomości na osobę trzecią w zamian
    za zwolnienie i przejęcie długu, jest odpłatnym zbyciem tego udziału dla dłużnika,
    natomiast dla osoby, która w zamian za otrzymany udział z tego długu zwalnia, jest
    nabyciem tego udziału.
    Z opisu sprawy wynika, że na podstawie umowy sprzedaży nabył Pan od Współwłaściciela
    1 udział wynoszący 30/410 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego za kwotę (...) zł
    (Cena 1) oraz od Współwłaściciela 2 udział wynoszący ½ części (205/410) w prawie
    własności Lokalu mieszkalnego za kwotę (...) zł (Cena 2). Łącznie nabył Pan w ten sposób
    udział 235/410 części w prawie własności lokalu za cenę (...) zł. Następnie, nabył Pan udział
    wynoszący 175/410 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego w zamian za dług
    Współwłaściciela 1 wynikający z Umowy kredytu w kwocie (...) CHF. W akcie notarialnym
    wyraźnie zaznaczono, że udział wynoszący 175/410 części w prawie własności Lokalu
    mieszkalnego jest nabywany w wyniku przejęcia długu wynikającego z umowy kredytu nr
    (...) z (...) września 2008 r., którego wartość określono w akcie notarialnym na kwotę (...)
    CHF. Rozważa Pan dokonanie odpłatnego zbycia Lokalu mieszkalnego, który nabył Pan na
    podstawie umowy przeniesienia własności udziałów we własności lokalu w zamian za
    przejęcie długu oraz umowy sprzedaży z (...) kwietnia 2025 r., przed upływem pięciu lat od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego Lokalu mieszkalnego.
    Pana wniosek dotyczy ustalenia, czy kosztem uzyskania przychodów w przypadku
    odpłatnego zbycia przez Pana Lokalu mieszkalnego będzie suma Ceny 1, Ceny 2 oraz
    kwota przejętego długu.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości ponownie wskazuję, że odpłatne zbycie nieruchomości
    następujące przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło jej nabycie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Na podstawie art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Zatem przychodem z odpłatnego zbycia własności nieruchomości, będzie wartość
    wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Podkreślenia równocześnie wymaga, że wartość ta nie może odbiegać znacznie od ceny
    rynkowej.

    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego
    wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych
    uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby
    transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością).
    Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty
    ogłoszeń w prasie, koszty biura pośrednictwa obrotu nieruchomościami, wydatki związane
    ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, koszt
    uzyskania wypisu z ksiąg wieczystych itp. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem
    musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako
    koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady
    ustalania określone zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i ust. 6d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    W związku z tym, że do nabycia Lokalu mieszkalnego przez Pana doszło na podstawie
    umowy przeniesienia własności udziałów we własności lokalu w zamian za przejęcie długu
    oraz umowy sprzedaży, koszty uzyskania przychodów ustalane zostaną na podstawie art.
    22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Wedle art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Stosownie do art. 30e ust. 6 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania, jeżeli:
      1) budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych oraz sprzedaż
        gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów są przedmiotem działalności
        gospodarczej podatnika;

      2) przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw stanowi przychód z działalności
        gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust.
        2 pkt 1.
    Odnosząc się do kwestii kosztów uzyskania przychodów, wskazać należy, że z treści
    przytoczonego przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    jednoznacznie wynika, że do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości zaliczyć można jedynie wydatki, które podatnik poniósł na nabycie
    (wytworzenie) nieruchomości, bądź też ewentualnie nakłady, które poniósł w trakcie
    posiadania nieruchomości, a które zwiększą jej wartość.
    Koszty nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której
    podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Zatem kosztem nabycia Lokalu
    mieszkalnego bez wątpienia jest cena jaką zapłacił Pan Wspówłaścielowi 1 i
    Wspówłaścicielowi 2 za otrzymane udziały w nabywanej nieruchomości wynikające z
    umowy sprzedaży tego Lokalu mieszkalnego.
    Wobec powyższego, udokumentowany koszt nabycia Lokalu mieszkalnego, przypadający
    na nabyty przez Pana udział w lokalu mieszkalnym, tj. Cena 1 i Cena 2, będzie mógł zostać
    zaliczony do kosztów uzyskania przychodu z tytułu planowanej sprzedaży przez Pana tego
    Lokalu mieszkalnego.
    Ponadto, skoro zwolnienie z długu jest formą odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej
    części, to wartość długu, będzie elementem (częścią) wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności udziału w nieruchomości – odpowiednikiem części ceny.
    Zatem, do kosztów uzyskania przychodu z tytułu planowanej sprzedaży przez Pana Lokalu
    mieszkalnego, będzie mogła zostać zaliczona kwota przejętego przez Pana długu od
    Współwłaściciela 1 w zamian za nabycie przez Pana udziału w prawie własności tego
    Lokalu mieszkalnego.
    Podsumowując, kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia Lokalu
    mieszkalnego będzie dla Pana suma kwot (Ceny 1 i Ceny 2) zapłaconych
    Współwłaścicielom (Współwłaściciel 1 i Współwłaściciel 2) Lokalu mieszkalnego za udziały
    w nieruchomości oraz wartość przejętego od Współwłaściciela 1 długu, do którego zapłaty
    był Pan zobowiązany na mocy aktu notarialnego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.