Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.610.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-04
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
ponoszonych w ramach realizacji projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
miasto
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
    ponoszonych w ramach realizacji projektu „....”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto złożyło wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej (WFOŚiGW) o przyznanie dofinansowania na realizację projektu proekologicznego.
    Jednostką realizującą projekt będzie Urząd Miasta a działania podejmowane w ramach
    projektu będą realizacją zadań własnych Miasta jako jednostki samorządu terytorialnego.
    WFOŚiGW uzależnia przyznanie dofinansowania od oceny planowanego efektu
    ekologicznego i rzeczowego realizowanego zadania. Dotacja oraz dofinansowanie w
    formie przekazania państwowym jednostkom budżetowym mogą być przyznawane do
    95% całkowitego kosztu zadania na edukacje ekologiczną.
    Wymogiem WFOŚiGW jest przedłożenie wydanej w przedmiotowym zakresie interpretacji
    indywidualnej, gdyż wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT oraz ubiega się
    o rozliczanie w kwotach brutto.
    Miasto zamierza realizować projekt z zakresu edukacji ekologicznej pt.: „...”.
    Okres realizacji projektu: 01.01.2026 r. - 30.06.2026 r.
    Celem projektu jest edukacja ekologiczna o różnorodności biologicznej dla różnych grup
    wiekowych mieszkańców. Projekt w swym planie obejmuje cykl działań mających na celu
    kształtowanie postaw proekologicznych wśród różnych grup wiekowych mieszkańców. Ich
    wspólnym celem jest troska o różnorodność biologiczną.
    W ramach powyższego projektu zaplanowano:
    - (...)
    W ramach projektu zakupione zostaną:
    - Książka edukacyjna promująca bioróżnorodność - 5000 szt.,
    - Książka edukacyjna w ramach bookcrossingu - 300 szt.,
    - Nagrody rzeczowe dla zwycięskich drużyn konkursu w grze terenowej „..” o wartościach:
      – I miejsce nagrody rzeczowe do 1500 zł, II miejsce nagrody rzeczowe do 1000 zł, II
      miejsce nagrody rzeczowe do 500 zł,
    - Tablice edukacyjno-przyrodnicze - 2 szt.,
    - Nagrody rzeczowe dla zwycięzców konkursu plastycznego: – 3x 600 zł, 3x 400 zł, 3x 200
      zł, wyróżnienia 6x100 zł,
    - Domki dla owadów - 2 szt.,
    - Nasiona łąki - 900 szt.
    Odbiorcami zakupionych rzeczy będą mieszkańcy miasta.
    Zakupione gadżety promocyjne oraz nagrody dla zwycięzców konkursu będą
    przekazywane nieodpłatnie.
    Realizacja projektu ma cel edukacyjny.
    Wydatki poniesione w celu realizacji opisanego we wniosku projektu pn. „...........” nie będą
    w żaden sposób wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług, podobnie jak efekty realizacji ww. projektu, które także nie będą w żaden sposób
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.

## Pytanie

Czy Miasto będzie mogło skorzystać z prawa odliczenia VAT od wydatków ponoszonych w
    ramach realizacji projektu „....”, dla którego Miasto jako wnioskodawca, wystąpiło z
    wnioskiem o dofinansowanie ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z zapisami art. 3 i 4 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach
    rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do
    podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej
    od dnia 1 stycznia 2017 r. oraz wstępuje z dniem podjęcia rozliczania podatku wraz ze
    wszystkimi jednostkami organizacyjnymi we wszystkie przewidziane w przepisach
    dotyczących podatku prawa i obowiązki jednostek organizacyjnych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT: podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy: działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast: nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 i art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.) do zakresu działania gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, w tym zaspakajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty, w szczególności edukacji publicznej.
    Na podstawie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług.
    Z art. 87 ust. 1 ww. ustawy wynika, że: w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o
    której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku
    należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za
    następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ww. ustawy: obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w
    art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Z treści przytoczonych przepisów wynika, że od 01.01.2017 r. Miasto ...ów zobowiązane
    jest do prowadzenia scentralizowanego rozliczenia VAT z jednostkami organizacyjnymi.
    Miasto obowiązek nałożony ww. przepisami wypełnia prawidłowo.
    W ramach rozliczeń z kontrahentami nabywcą towarów i usług wskazanym na fakturach
    VAT jest Miasto. W przypadku ewentualnego odliczenia VAT z faktur dokumentujących
    nabycia, to właśnie Miasto ...ów, uzyskuje prawo pomniejszania podatku należnego o
    podatek naliczony.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    natomiast wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    nabywane towary i usługi, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Przedstawione powyżej przepisy prawa wskazują także, iż w przypadku realizacji zadań o
    charakterze publicznym, którym niewątpliwie jest realizacja edukacji publicznej, jednostka
    samorządu terytorialnego nie występuje w roli podatnika podatku od towarów i usług.
    W Państwa ocenie, realizacja projektu „......” stanowi w całości realizację zadań, do których
    jednostka została powołana przepisami prawa i będzie miała bezpośredni i ścisły związek
    ze sferą działań publicznych, pozostającą poza zakresem opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług. Nabycia dokonywane, w związku z realizacją projektu „..”, sfinansowane
    zarówno z budżetu Miasta, jak i dotacji z WFOŚiG, to nabycia, których nie da się
    przyporządkować do żadnych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
    realizowanych przez Miasto.
    W związku z powyższym, mając na względzie wykładnię art. 15 ust. 1 i 6 oraz art. 86 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów i usług, Miasto stoi na stanowisku, że nie będzie mu
    przysługiwało prawo odliczenia VAT wykazanego na fakturach dokumentujących nabycia
    związane z realizacją projektu ...”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 202 r., poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 1465 ze zm.).

      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Według art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z
    okoliczności sprawy - efekty realizacji projektu nie będą w żaden sposób wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
    ponoszonych w ramach realizacji projektu ....”, ponieważ - jak wynika z okoliczności
    sprawy - efekty realizacji projektu nie będą w żaden sposób wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych VAT.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.