Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.248.2022.3.GB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-17
Teza: WIS USŁUGA (świadczenie kompleksowe) - betonowanie
Słowa kluczowe: roboty-roboty budowlane; usługi; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…), reprezentowanej przez (…), z dnia 8 listopada 2022 r. (data wpływu 24 listopada 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 30 grudnia 2022 r. (data wpływu 10 stycznia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa (świadczenie kompleksowe) – _roboty betoniarskie wykonywane w ramach budowy budynków mieszkalnych, jednorodzinnych, sklasyfikowanych do PKOB 1110, których powierzchnie użytkowe nie przekraczają 300 m2, zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym_

**Opis usługi**: Świadczenie kompleksowe dotyczące robót betoniarskich obejmujące doradztwo w zakresie usługi doradczej obejmującej obejrzenie placu budowy celem doboru właściwego sprzętu, doradztwo w zakresie wyboru odpowiedniego rodzaju i klasy betonu, ustalenie właściwej ilości betonu oraz doradztwo w zakresie jego pielęgnacji, wyprodukowanie określonej ilości masy betonowej we własnym węźle betoniarskim z uwzględnieniem wcześniej poczynionych ustaleń, transport wyprodukowanej masy betonowej gruszkami lub pompo-gruszkami na plac budowy klienta, rozłożenie masy betonowej, w tym podanie na odległość za pomocą specjalistycznej pompy, zawibrowanie masy betonowej oraz jej wygładzenie i pielęgnacja betonu na miejscu. Kompleksowa usługa betonowania wykonywana jest w ramach budowy budynków mieszkalnych, jednorodzinnych sklasyfikowanych - zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy - do PKOB 1110, których powierzchnia użytkowa nie przekroczy 300 m2.

**Rozstrzygnięcie**: budowa obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ea pkt 2 i art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: na potrzeby stosowania art. 14 ust. 12 ustawy oraz określenia stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 24 listopada 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 10 stycznia 2023 r. w zakresie sklasyfikowania świadczenia kompleksowego – _robót betoniarskich_ – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby stosowania art. 14 ust. 12 ustawy oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi:**

_W ramach przedsiębiorstwa prowadzonego w formie spółki cywilnej, czynnego podatnika podatku VAT posiadamy węzeł betoniarski (linia do produkcji betonu budowlanego). Jednym z rodzajów naszej działalności jest usługa (świadczenie kompleksowe) obejmująca swym zakresem: oględziny placu budowy przez naszych pracowników albo osobiście przez nas (wspólników) w celu dostosowania odpowiedniego sprzętu do realizacji usługi, w tym również możliwości dojazdu i wjazdu na budowę, a jeśli zaistnieje taka potrzeba przygotowanie placu budowy pod wjazd specjalistycznego sprzętu, doradztwo w sprawie wyboru odpowiedniego rodzaju, klasy betonu i ewentualnych domieszek (ulepszaczy), sprawdzenie poprawności wykonania lub wykonanie szalunków, pomiar niezbędnej ilości betonu do wylania, wyprodukowanie na indywidualne zamówienie określonej ilości masy betonowej w węźle betoniarskim z naszych materiałów, transport wyprodukowanej masy betonowej gruszkami lub pompo-gruszkami na budowę, wypompowanie betonu za pomocą rynien do fundamentów, ław lub szalunków albo stropów, stropodachów, etc., na odległości lub wysokości za pomocą specjalistycznej pompy do podawania masy betonowej, rozprowadzenie betonu, zagęszczenie (zawibrowanie) wypompowanej mieszanki w celu nadania końcowej struktury i wyglądu betonu, wygładzenie powierzchni, w razie potrzeby w zależności od warunków atmosferycznych pielęgnacja betonu poprzez polewanie wodą w okresie letnim oraz przed przegrzaniem przy dużych powierzchniach. Kompleksowa usługa betonowania wykonywana jest w ramach budowy budynków mieszkalnych, jednorodzinnych sklasyfikowanych - zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy - do PKOB 1110, których powierzchnia użytkowa nie przekroczy 300 m2._

_Nasza spółka specjalizuje się między innymi w produkcji różnego rodzaju betonów, w tym betonu towarowego stosowanego w różnych formach budownictwa. Beton wytwarzany jest w wytwórni zlokalizowanej_ (…)_. W związku z budową, remontem lub przebudową budynków objętych społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a-12c ustawy, dla klientów indywidualnych, świadczymy kompleksową usługę budowlaną związaną z wykonywaniem robót betoniarskich, a w szczególności robót związanych z fundamentowaniem (zalewanie ław betonowych, fundamentów, schodów, szalunki, stropy, filary, schody, posadzki podłogowe etc.). Między innymi świadczymy usługi na rzecz klientów indywidualnych i firm. W celu ustalenia, że powstający budynek jest objęty społecznym programem mieszkaniowym, klient-usługobiorca będzie składał stosowne oświadczenie lub pozwolenie na budowę. Zobowiązujemy się do dostarczenia na miejsce wykonania usługi (terenu budowy) masy betonowej. Gotowa mieszanka trafiać będzie na plac budowy w betonomieszarce albo pompo-gruszce, z której za pomocą specjalistycznej pompy będzie pompowana na odpowiednie odległości i wysokości wskazane przez klienta, tj. w elementy konstrukcyjne powstającego budynku (m.in. szalunki, fundamenty, stropy, filary, schody, posadzki podłogowe) przy udziale naszych wykwalifikowanych pracowników. Powyższa usługa obejmuje:_

_1__. doradztwo w zakresie ilości i rodzaju (klasy) zalecanej mieszanki betonowej,_

_2__. wytworzenie odpowiedniej mieszanki betonowej,_

_3__. transport, wylanie i rozprowadzenie i pielęgnację produktu przy użyciu naszych środków transportu i specjalistycznego sprzętu pompującego oraz naszych wykwalifikowanych pracowników._

_Całość usługi jest dokumentowana jedną fakturą dokumentującą wykonaną usługę budowlaną (usługa betonowania) lub paragonem fiskalnym w przypadku osób fizycznych._

_Wynagrodzenie za wykonanie usługi obejmuje łącznie wynagrodzenie za:_

_\- obejrzenie placu budowy, przez nas lub naszych pracowników w celu dostosowania odpowiedniego sprzętu do realizacji usługi betonowania,_

_\- na żądanie klienta doradztwo w sprawie wyboru odpowiedniego rodzaju i klasy betonu, zalecanych dodatków, obmiar potrzebnej ilości i pouczenie o właściwej pielęgnacji, o ile nie zostanie zlecona nam,_

_\- wyprodukowanie na indywidualne zamówienie klienta określonej ilości masy betonowej określonej klasy w węźle betoniarskim należącym do nas z naszych materiałów (cement, kruszywo, woda, dodatki),_

_\- transport tak wyprodukowanej masy betonowej gruszkami lub pompo-gruszkami na budowę wskazaną przez klienta,_

_\- podanie betonu na odległość lub wysokość za pomocą specjalistycznej pompy do podawania masy betonowej,_

_\- zawibrowanie i wygładzenie (nadanie struktury) oraz pielęgnacja (polewanie wodą zleceniodawcy lub dostarczaną przez nas)._

_Klient nie oczekuje od nas wyłącznie dostawy towaru w postaci betonu, lecz kompleksowej usługi polegającej na realizacji pewnego etapu budowy domu zgodnie z w/w opisami._

_Zatem w naszej ocenie ma zastosowanie stawka 8% jak na roboty budowlane dotyczące budowy budynków zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym dla budynków sklasyfikowanych w PKOB 1110, o powierzchni nieprzekraczającej 300 m2 powierzchni użytkowej._

W poz. 56 wniosku WIS-W Wnioskodawca wskazał art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy.

W uzupełnieniu z 10 stycznia 2023 r. Wnioskodawca wyjaśnia, że:

_(…)W pozycji 53 liczba towarów i usług składających się na świadczenie kompleksowe wynosi „4” . Na w/w liczbę składają się:_

_\- usługa doradcza obejmująca obejrzenie placu budowy celem doboru właściwego sprzętu, doradztwo w zakresie wyboru odpowiedniego rodzaju i klasy betonu, ustalenie właściwej ilości betonu oraz doradztwo w zakresie jego pielęgnacji;_

_\- wyprodukowanie określonej ilości masy betonowej we własnym węźle betoniarskim z uwzględnieniem wcześniej poczynionych ustaleń;_

_\- transport wyprodukowanej masy betonowej gruszkami lub pompo-gruszkami na plac budowy klienta;_

_\-_ _rozłożenie masy betonowej w tym podanie na odległość za pomocą specjalistycznej pompy, zawibrowanie masy betonowej oraz jej wygładzenie i pielęgnacja betonu na miejscu._

_(…)_

_a. Przedmiotem wniosku jest świadczenie składające się z kilku towarów/usług_

_\- Usługa doradcza - ponieważ świadczone przez nas czynności są dość wysokospecjalistyczne i wymagają często ponadprzeciętnej wiedzy w zakresie technologii betonu i materiałoznawstwa przed wyprodukowaniem mieszanki konsultujemy i doradzamy klientowi jaką mieszankę zastosować. Ustalamy na_ _miejscu ilość koniecznej do wykonania zadania masy betonowej oraz ustalamy technologię dostawy i rozłożenia tej masy. Ustalamy szczegółowy zakres świadczenia. Ponieważ transport odbywa się specjalistycznym sprzętem ustalamy czy są odpowiednie warunki dojazdu a w przypadku ich braku zapewniamy przygotowanie terenu do dostawy;_

_\- Wyprodukowane z własnych materiałów (kruszywo, cement, woda, dodatki) masy betonowej we własnym węźle produkcyjnymi w ilości ustalonej z klientem;_

_\- Transport masy betonowej przy wykorzystaniu naszych środków transportu z miejsca produkcji do miejsca wbudowania masy betonowej;_

_\- Rozprowadzenie betonu w szalunkach przez naszych pracowników przy pomocy gruszki lub pompo-gruszki, zagęszczenie i zawibrowanie rozprowadzonej masy przy użyciu specjalistycznego sprzętu (wibratory), wyrównanie i wygładzenie powierzchni oraz nadanie jej właściwej struktury oraz późniejsza niezbędną pielęgnacja związana z aktualnymi warunkami atmosferycznymi._

_b. Naszym zdaniem wszystkie wykonane przez nas czynności są ze sobą ściśle powiązane i nie ma możliwości sprzedaży tych czynności rozłącznie. Klient zlecający nam wykonanie betonowania jest zainteresowany efektem końcowym w postaci zabetonowanych fundamentów, wieńców czy stropów. Klient oczekuje gotowego efektu a nie poszczególnych odrębnych świadczeń._

_c. Czynności nie mogą być wykonane odrębnie gdyż do wykonania usługi betonowania niezbędne jest wykonanie mieszanki w węźle produkcyjnym w określonej ilości i jakości gdyż nie ma możliwości zwrotu nadmiaru, bądź wymiany złej mieszanki na inną po jej rozprowadzeniu na budowie. Nie ma możliwości wyprodukowania odpowiedniej ilości i jakości na miejscu bez użycia specjalistycznego sprzętu (węzeł betoniarski) dlatego niezbędny jest transport. Ponieważ odpowiednie ułożenie i zawibrowanie wymaga odpowiedniego sprzętu i jest określone czasowo musi nastąpić niezwłocznie po dostawie masy betonowej na miejsce jest ono wykonywane przez nas w ramach świadczenia kompleksowego. Ani ekonomicznie ani technologicznie nie jest możliwe rozbicie tych świadczeń na odrębne czynności. Także z uwagi na zobowiązania gwarancyjne czynności muszą być wykonywane przez jeden podmiot._

_d. Elementem głównym, dominującym naszego świadczenia jest zabetonowanie elementów konstrukcyjnych budynku z wyprodukowanej przez nas masy. O dominującym charakterze decyduje cel nabywcy tj. roboty betoniarskie._

_e. Świadczeniami pomocniczymi w naszej ocenie jest doradztwo w zakresie ilości i jakości betonu oraz transport masy betonowej z węzła do klienta (na plac budowy). Bez zamówienia i zlecenia wykonania robót betoniarskich świadczenie te nie były świadczone._

_f. Doradztwo w zakresie ustalenia ilości i jakości wyprodukowanej mieszanki jest o tyle istotne, że klient, nabywca nie posiada odpowiedniej wiedzy specjalistycznej w tym zakresie i powoduje, że świadczenie przez nas wykonane jest optymalne do zapotrzebowania i oczekiwania klienta. Wytworzenie mieszanki we własnym węźle gwarantuje nam spełnianie odpowiednich norm jakościowych w zakresie betonu towarowego i umożliwia nam zapewnienie właściwej technologii tj. wymaganej ciągłości procesu betonowania co jest istotne z punktu widzenia objęcia gwarancją wykonanych robót betoniarskich. Własny węzeł optymalizuje także koszty i logistykę przedsięwzięcia. Własny transport zapewnia nam także i umożliwia zagwarantowanie ciągłości dostaw w procesie betonowania i umożliwia właściwe wykonanie usługi. Właściwe rozłożenie, zawibrowanie i pielęgnacja betonu ma kluczowe znaczenia w zakresie otrzymania końcowej wytrzymałości betonowanego elementu._

_g. Wycena usług jest każdorazowo zindywidualizowana wynikająca z przedmiotu zlecenia, ilości niezbędnego materiału i nakładu pracy, złożoności usługi, odległości niezbędnego transportu. Z klientem umawiamy się na określoną kwotę za całe zadanie._

_h. Świadczenie będące przedmiotem wniosku dotyczy budowy domu._

_i. Obiekt w ramach którego jest wykonywane świadczenie jest w trakcie budowy._

_j._ (…)

(…)

Postanowieniem z dnia 24 stycznia 2023 r. Wnioskodawcy został wyznaczony siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Wnioskodawcy 7 lutego 2023 r. Nie skorzystał On z przysługującego mu prawa.

**Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W złożonym w dniu 10 stycznia 2023 r. uzupełnieniu do wniosku o wydanie WIS Wnioskodawca wskazał, że liczba towarów lub usług których dotyczy wniosek wynosi „4”.

W dniu 9 stycznia 2023 r. Wnioskodawca (…). Tak oznaczony przedmiot wniosku wskazuje, że w ocenie Wnioskodawcy cztery usługi razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu – świadczenie kompleksowe. Ponadto, jako klasyfikację, według której ma zostać zaklasyfikowany przedmiot wniosku wskazano Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU).

Jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1) towar albo usługa, albo

2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter świadczenia realizowanego przez niego.

W kwestii związanej z oceną charakteru świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę, należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

W wyroku tym TSUE zauważył również, że dla ustalenia, czy mamy do czynienia z jednolitą usługą, czy też z różnymi usługami, fakt ustalenia jednej ceny za świadczenie (świadczenia) nie ma znaczenia decydującego, może jedynie sugerować, że w rzeczywistości mamy do czynienia z jednolitą usługą. Jednakże, jeżeli okoliczności wskazują na to, że nabywca miał zamiar nabyć nie tyle jednolitą, kompleksową usługę, ile dwie różne usługi, wówczas cenę należy stosownie, proporcjonalnie rozdzielić i każdej usłudze przypisać stosowną dla niej część.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku).

Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego, czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie występuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Z przedstawionego we wniosku i uzupełnieniu opisu wynika, że Spółka posiada węzeł betoniarski (linię do produkcji betonu budowlanego). Jednym z rodzajów działalności Spółki jest usługa (świadczenie kompleksowe) obejmująca swym zakresem:

\- doradztwo w zakresie usługi doradczej obejmującej obejrzenie placu budowy celem doboru właściwego sprzętu, doradztwo w zakresie wyboru odpowiedniego rodzaju i klasy betonu, ustalenie właściwej ilości betonu oraz doradztwo w zakresie jego pielęgnacji,

\- wyprodukowanie określonej ilości masy betonowej we własnym węźle betoniarskim z uwzględnieniem wcześniej poczynionych ustaleń,

\- transport wyprodukowanej masy betonowej gruszkami lub pompo-gruszkami na plac budowy klienta,

\- rozłożenie masy betonowej, w tym podanie na odległość za pomocą specjalistycznej pompy, zawibrowanie masy betonowej oraz jej wygładzenie i pielęgnacja betonu na miejscu.

Analiza przedstawionego opisu świadczenia wykonywanego przez Wnioskodawcę, w szczególności warunków w jakich będzie ono realizowane wskazuje, że należy uznać je za jedno świadczenie (usługę), składające się z kilku elementów. Nabywając usługę robót betoniarskich klienci oczekują, że Wnioskodawca wykona kompleksową usługę polegającą na realizacji pewnego etapu budowy domu. Całość usługi dokumentowana jest jedną fakturą za wykonaną usługę budowlaną (usługa betonowania) lub paragonem fiskalnym w przypadku osób fizycznych.

Oznacza to, że wszystkie elementy świadczenia stanowią nierozłączalne (konieczne) elementy usługi robót betoniarskich.

Zatem klienci w ramach usługi robót betoniarskich otrzymają jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów, dostępnych w ramach dokonanego zakupu. Elementem głównym (dominującym) świadczenia jest zabetonowanie elementów konstrukcyjnych budynku z wyprodukowanej masy betonowej, natomiast świadczeniami pomocniczymi są doradztwo w sprawie doboru masy oraz transport masy betonowej z węzła do klienta (na plac budowy). Bez zamówienia i zlecenia wykonania _robót betoniarskich_ świadczenia te nie byłyby świadczone.

Podsumowując, usługę _robót betoniarskich_ należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 ww. przepisu).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987 str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4,

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi, lub towaru i/lub usługi, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe) do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa bądź świadczenie kompleksowe spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146ea ust. 1 i 2 ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.

Jak stanowi art. 146ef ust.1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na wykonaniu blatów kuchennych w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi budynku trwałą zabudowę meblową, wykonywanych w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym – zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy – rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r. poz. 610, 1093, 1873 i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów ustawy, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

W Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) w sekcji 1 _Budynki_ w dziale 11 sklasyfikowane są budynki mieszkalne z podziałem na trzy grupy: budynki mieszkalne jednorodzinne (grupa 111), budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe (grupa 112) oraz budynki zbiorowego zamieszkania (grupa 113).

W grupie 111 _Budynki mieszkalne jednorodzinne_ mieści się klasa 1110 _Budynki mieszkalne jednorodzinne_ w odniesieniu do której wskazano, że:

_Klasa obejmuje:_

_\- Samodzielne budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp._

_\-_ _Domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu._

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć „obiekt budowlany” czy „budynek mieszkalny jednorodzinny”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy Prawo budowlane.

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, przez budynek mieszkalny jednorodzinny należy rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa opisana we wniosku wykonywana będzie w ramach budowy budynków mieszkalnych jednorodzinnych sklasyfikowanych – zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy - do PKOB 1110, których powierzchnia użytkowa nie przekroczy 300 m2

Należy zauważyć, że rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (…). Natomiast „budować” to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

W przedmiotowej sprawie realizowana przez Wnioskodawcę usługa (świadczenie kompleksowe) stanowi przedsięwzięcie, które spełnia w/w przesłanki.

Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, uzupełnieniu oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że kompleksowa usługa _robót betoniarskich_ obejmująca swym zakresem: doradztwo w zakresie usługi doradczej obejmującej obejrzenie placu budowy celem doboru właściwego sprzętu, doradztwo w zakresie wyboru odpowiedniego rodzaju i klasy betonu, ustalenie właściwej ilości betonu oraz doradztwo w zakresie jego pielęgnacji, wyprodukowanie określonej ilości masy betonowej we własnym węźle betoniarskim z uwzględnieniem wcześniej poczynionych ustaleń, transport wyprodukowanej masy betonowej gruszkami lub pompo-gruszkami na plac budowy klienta, rozłożenie masy betonowej, w tym podanie na odległość za pomocą specjalistycznej pompy, zawibrowanie masy betonowej oraz jej wygładzenie i pielęgnacja betonu na miejscu oraz dotycząca budowy budynków mieszkalnych jednorodzinnych, objętych społecznym programem mieszkaniowym, których powierzchnia użytkowa nie przekroczy 300 m2, sklasyfikowanych przez Wnioskodawcę do PKOB 1110, podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ea pkt 2 i art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

WIS – co do zasady – rozstrzyga o klasyfikacji statystycznej i stawce podatku od towarów i usług dla jednego towaru, jednej usługi lub jednego świadczenia kompleksowego.

W niniejszej sprawie, analizie podlegała wyłącznie usługa (świadczenie kompleksowe) – _robót betoniarskich_ – wykonywana w budowanych budynkach mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni użytkowej do 300 m2, objętych społecznym programem mieszkaniowym, sklasyfikowanych – jak wskazał Wnioskodawca – w klasie PKOB 1110. Tutejszy Organ nie rozstrzygał w zakresie prawidłowości klasyfikacji budynku, wskazanego w opisie usługi, według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB). Klasyfikację wskazaną przez Wnioskodawczynię przyjęto jako element opisu sprawy i nie było to przedmiotem oceny.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).