Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-541/12-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-09-03
Teza: Sprzedaż nieruchomości - Podatek dochodowy od osób fizycznych – Zwolnienia przedmiotowe.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; majątek-majątek odrębny; zakup; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2012 r. (data wpływu 4 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Małżonkowie – … i … (Wnioskodawca) w dniu 31 maja 2010 r. sprzedali lokal mieszkalny, który należał do ich majątku wspólnego, za kwotę 290 000,00 zł. Małżonkowie nie zawierali między sobą umów majątkowych, tak więc w ich związku panował ustrój wspólności ustawowej. Lokal, który sprzedali nabyli na własność dnia 1 grudnia 2005 r.

Po sprzedaży lokalu małżonkowie złożyli do właściwego urzędu skarbowego oświadczenie, że skorzystają z ulgi podatkowej określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dnia 8 grudnia 2010 r. małżonka Wnioskodawcy przystąpiła do aktu notarialnego, nabywając lokal mieszkalny za kwotę 175 000,00 zł. Do tego aktu notarialnego nie przystąpił podatnik, zaś jego żona oświadczyła, że nabywa lokal do majątku odrębnego, pomimo że pomiędzy małżonkami nadal nie były zawierane umowy majątkowe. Przyczyną takiego oświadczenia był zły stan zdrowia podatnika, uniemożliwiający mu uczestnictwo w transakcji zakupu.

Środki wydatkowane na zakup mieszkania pochodziły w całości ze środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu.

Dnia 31 maja 2012 r. w związku z poprawą stanu zdrowia podatnika, która umożliwiła mu wizytę w kancelarii notarialnej, małżonkowie rozszerzyli w formie umownej, wspólność majątkową na lokal mieszkalny zakupiony dnia 8 grudnia 2010 r. do majątku odrębnego żony Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z wyżej opisanym stanem faktycznym, w oparciu o umowę rozszerzenia wspólności majątkowej na nabyty przez żonę podatnika lokal, podatnik nabywa na współwłasność nieruchomość mieszkalną w ciągu dwuletniego okresu liczonego od dnia sprzedaży lokalu będącego przedmiotem opodatkowania i w związku z tym ma prawo skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozliczyć podatek od sprzedaży lokalu, położonego we Wrocławiu wspólnie z małżonką?

Zdaniem Wnioskodawcy, małżonkowie w ciągu 2 lat od sprzedaży lokalu mieszkalnego, nabyli do majątku wspólnego lokal mieszkalny, umożliwiający im skorzystanie wspólnie z ulgi podatkowej i wspólnego rozliczenia podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości.

Małżonka Wnioskodawcy nabyła ten lokal bezpośrednio od sprzedającej, zaś Wnioskodawca w drodze umowy zawartej z żoną o rozszerzenie wspólności ustawowej na to mieszkanie. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określają sposobu nabycia własności nieruchomości przez podatników, co skłania do stwierdzenia, iż wyżej opisane umowy, ostatecznie skutkujące nabyciem przez współmałżonków mieszkania ze środków pochodzących, ze sprzedaży należącego do nich uprzednio lokalu stanowią nabycie nieruchomości również w rozumieniu ustawy o podatku od osób fizycznych, pozwalające na zastosowanie ulgi mieszkaniowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia z uwagi na fakt, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.

Z uwagi na to, iż przedmiotowe mieszkanie zostało nabyte w dniu 1 grudnia 2005 r., w niniejszej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wynika, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem podatnicy mają prawo do skorzystania z powyższego zwolnienia od podatku dochodowego, określonego m.in. w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy.

Ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku, bowiem środki przeznaczone na ww. cele muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Małżonkowie – w dniu 31 maja 2010 r. sprzedali lokal mieszkalny, który należał do ich majątku wspólnego.

Po sprzedaży lokalu małżonkowie złożyli do właściwego urzędu skarbowego oświadczenie, że skorzystają z ulgi podatkowej określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dnia 8 grudnia 2010 r. małżonka Wnioskodawcy przystąpiła do aktu notarialnego, nabywając lokal mieszkalny. Do tego aktu notarialnego nie przystąpił podatnik, zaś jego żona oświadczyła, że nabywa lokal do majątku odrębnego, pomimo że pomiędzy małżonkami nadal nie były zawierane umowy majątkowe. Środki wydatkowane na zakup mieszkania pochodziły w całości ze środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu.

Dnia 31 maja 2012 r. małżonkowie rozszerzyli w formie umownej, wspólność majątkową na lokal mieszkalny zakupiony dnia 8 grudnia 2010 r. do majątku odrębnego żony Wnioskodawcy.

Z powyższego wynika, że w dniu 8 grudnia 2010 r. nie doszło do nabycia lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę, bowiem mieszkanie to nabyła jego żona, do majątku odrębnego. Zatem w tym przypadku w odniesieniu do Wnioskodawcy nie został spełniony warunek określony w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, bowiem Wnioskodawca nie nabył lokalu mieszkalnego.

Mieszkanie to zostało przez niego nabyte dopiero w dniu 31 maja 2012 r. na skutek rozszerzenia w formie umownej wspólności majątkowej, jednakże czynność ta była nieodpłatna. W takim przypadku nie można powiedzieć, że Wnioskodawca wydatkował przychód ze sprzedaży mieszkania na nabycie lokalu.

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny i przytoczone przepisy prawne stwierdzić należy, iż Wnioskodawca nie może skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy dodać, iż dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.