Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-610/08/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-08-29
Teza: 1. Czy kwotę uzyskaną w roku 2006 ze sprzedaży mieszkania zakupionego w roku 2004, a wydatkowaną w części na spłatę kredytu hipotecznego, a w części na zakup innego mieszkania można uznać za wydatkowaną w okresie 2 lat od dnia sprzedaży mieszkania (co oznacza zwolnienie tego przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym)? 2. Czy w sytuacji zakupu następnego lokalu mieszkalnego w roku 2007 przysługuje prawo do odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt; kredyt-spłata kredytu; lokal-lokal mieszkalny; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; modernizacja; nabycie; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; odliczenia-odliczenie od dochodu; odsetki-odsetki od kredytu; przychód; ulga-ulga odsetkowa; wydatek-wydatki mieszkaniowe; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2008 r. (data wpływu 2 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, przed upływem pięciu lat od jego zakupu oraz możliwości dalszego korzystania z odliczeń od dochodu ponoszonych wydatków w ramach tzw. ulgi odsetkowej - **jest prawidłowe o ile zostaną spełnione określone poniżej warunki.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, przed upływem pięciu lat od jego zakupu oraz możliwości dalszego korzystania z odliczeń od dochodu ponoszonych wydatków w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismem z dnia 20 czerwca 2008 roku nr ITPB2/415-610/08/MM Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Pana do doprecyzowanie stanu faktycznego oraz uzupełnienia podpisu na wniosku w poz. 56.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 1 lipca 2008 roku.

**W przedmiotowym wniosku oraz w piśmie uzupełniającym z dnia 3 lipca 2008 roku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

W dniu 29 maja 2006 roku sprzedał Pan wraz z małżonką ich wspólne mieszkanie za kwotę 142.500 zł. Wspomniane mieszkanie zostało zakupione w roku 2004 i na jego zakup dnia 4 sierpnia 2004 roku został zaciągnięty kredyt hipoteczny. Z tytułu zakupy tego lokalu nie korzystali Państwo z odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

Kwota uzyskana z tytułu sprzedaży tego mieszkania wydatkowa została w sposób następujący:

*   75.290 zł 00 gr spłata kredytu zaciągniętego na zakup sprzedanego mieszkania,
*   20.000 zł 00 gr zaliczka na zakup lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym,
*   1.263 zł 92 gr opłata za umowę przedwstępną na zakup tego lokalu,
*   8.000 zł 00 gr udział własny – dopłata do zakupu lokalu,
*   8.081 zł 00 gr koszty notarialne,
*   12.260 zł 30 gr spłata w roku 2007 kredytu zaciągniętego na mieszkanie zakupione na rynku wtórnym,
*   2.580 zł 00 gr koszty aktu notarialnego na zakup mieszkania na rynku pierwotnym,
*   14.712 zł 00 gr wydatki poniesione na wykończenie lokalu mieszkalnego zakupionego na rynku pierwotnym,
*   312 zł 78 gr wydatki poniesione na bieżąca konsumpcję.

Dnia 4 czerwca 2007 roku podpisany został z deweloperem akt notarialny, na mocy którego nabył Pan – wraz z małżonką – lokal mieszkalny. Środki na zakup tego mieszkania w całości tj. w kwocie 177.122 zł 69 gr pochodziły z kredytu hipotecznego udzielonego Państwu przez bank w dniu 15 marca 2006 roku. Jedyne wydatki, które zostały przez Państwa poniesione w związku z zakupem tego lokalu to opłaty notarialne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego – kwoty podane zostały powyżej, a pochodziły ze sprzedaży innego lokalu mieszkalnego.

Odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania odliczone zostały przez Państwa w zeznaniu za rok 2007. Jednocześnie oświadczył Pan, że wraz z małżonką spełnia wszystkie warunki uprawniające do odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej, o których mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

1.  Czy dokonując odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej, tj. odliczeń od dochodu spłaconych odsetek od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w roku 2006 na zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera przysługuje Państwu możliwość korzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży innego lokalu, a przeznaczonego w ciągu dwóch lat na cele wskazane w treści wniosku?
2.  Czy mają Państwo prawo do dalszego korzystania z tzw. ulgi odsetkowej?

Zdaniem Wnioskodawcy pieniądze ze sprzedaży mieszkania, które zakupione zostało w roku 2004 wydatkowali Państwo zgodnie z przepisami warunkującymi prawo do zwolnienia, czyli m.in. spłatę kredytu nie związanego z ulgą odsetkową (z której korzystają Państwo obecnie).

Z odpisów w ramach ulgi odsetkowej skorzystali Państwo w związku ze spłatą odsetek od kredytu zaciągniętego w roku 2006, na mieszkanie zakupione od dewelopera w roku 2007. Zakup tego mieszkania w całości sfinansowany został kredytem hipotecznym. W związku z poniesionymi wydatkami przysługuje Państwu prawo do zwolnienia uzyskanego przychodu ze sprzedaży nieruchomości oraz nadal mogą Państwo korzystać z odpisów w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe o ile spełnione zostaną określone poniżej warunki.**

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmienione zostały zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednak z uwagi na treść art. 7 ust. 1 powołanej wyżej ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku do odpłatnego zbycia tych nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 roku, stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 roku.

W myśl art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 roku, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym mowa wyżej, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, przy czym zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e). W związku z tym opodatkowaniu nie podlegają przychody:

a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części, własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkaniowe – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 roku – w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32, lit. a) ustawy.

Powyższe oznacza, że ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 roku, mają prawo korzystać m.in. podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości oraz innych nieruchomości mieszkalnych, pod warunkiem, że jest to nieruchomość wymieniona w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 roku.

Należy podkreślić, że z treść art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z umowy kredytowej.

Powyższe zwolnienie ma zastosowanie tylko pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki wymienione w art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., w myśl którego „przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b”.

W związku z powyższym, jeżeli w związku ze spłatą kredytów mieszkaniowych, które spłacił Pan przychodem uzyskanym ze sprzedaży nieruchomości nie korzystał Pan oraz jego małżonka z odliczeń w ramach tzw. „ulgi odsetkowej”, to wówczas przysługuje prawo do przedmiotowego zwolnienia.

Ustosunkowując się następnie do możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, dotyczącego przeznaczenia środków pieniężnych uzyskanych ze zbycia nieruchomości nabytej w 2004 roku, na wykończenie nabytego w roku 2007 lokalu mieszkalnego należy stwierdzić, iż ustawodawca nie przewidział na wprost zwolnienia dla tego typu wydatków, dlatego też należy je rozpatrywać w kontekście przeznaczenia osiągniętego przychodu na remont i modernizację własnego lokalu mieszkalnego. Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują jednak, jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia. W związku powyższym zasadne będzie posługiwanie się stosownymi definicjami zamieszczonymi w ustawie z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.).

Z treści art. 3 pkt 6 wynika, że poprzez sformułowanie „budowa” należy rozumieć wykonanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Art. 3 pkt 7 stanowi, iż przez sformułowanie „roboty budowlane” należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego, zaś w myśl art. 3 pkt 8 poprzez „remont” należy rozumieć wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Z powyższej definicji wynika, że za wydatki remontowe należy uznać tylko te roboty budowlane, które zostały dokonane po oddaniu budynku do użytkowania, gdyż remontu budynku nie można utożsamiać z jego wybudowaniem. Remont budynku może być przeprowadzony po uprzednim wybudowaniu budynku mieszkalnego. W przeciwnym wypadku nie istnieje przedmiot remontu. Nie można remontować czegoś, co nie zostało jeszcze wybudowane. Powyższe znajduje potwierdzenie zarówno w przepisach prawa budowlanego, jak i w ustawie, na gruncie której pojęcie budowy występuje niezależnie od pojęcia remontu.

Według Słownika Współczesnego Języka Polskiego „modernizacja” oznacza – unowocześnienie czegoś przez wymianę starych elementów na nowe lub wprowadzenie nowych form działania.

Jak wynika z wyżej zacytowanych definicji do robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego bądź lokalu mieszkalnego zaliczyć można również wykonanie nowych elementów w lokalu (budynku), a to oznacza, że wydatki poniesione na ten cel mogą być również związane z nowo wybudowanym budynkiem mieszkalnym lub lokalem mieszkalnym w takim budynku, co będzie miało miejsce w Pana przypadku. Jednakże do momentu zakończenia procesu inwestycyjnego polegające na budowie budynku mieszkalnego, nie mamy do czynienia z jego remontem czy modernizacją, a co za tym idzie wydatki mieszkaniowe poniesione na rzecz tego budynku, nie mogą uprawniać do przedmiotowego zwolnienia.

Rozpatrując niniejszą kwestię należy mieć również na uwadze przepisy rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 roku w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788), zawierającego katalog wydatków zaliczanych do remontu i modernizacji, w ramach obowiązującej do końca 2003 roku ulgi remontowo-budowlanej.

Należy jednak podkreślić, że w dacie ponoszenia tych wydatków koniecznym jest posiadanie określonego tytułu prawnego do lokalu. Użyte bowiem w art. 21 ust. pkt 32 lit. a) słowo „własnego" oznacza, że zwolnienie to odnosi się jedynie do tych podatników, którzy dokonali remontu lub modernizacji budynku lub lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. stanowiącego własność lub współwłasność podatnika, albo do którego przysługuje podatnikowi spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie. Brak jest więc podstaw do zwolnienia z opodatkowania tej części kwoty uzyskanej uprzednio ze sprzedaży nieruchomości, która wydatkowana zostanie na wykończenie mieszkania przed uzyskaniem jego prawa własności.

Zatem poniesione przez Wnioskodawcę wydatki:

*   na spłatę kredytu mieszkaniowego, w związku z którym nie były dokonywane odliczenia w ramach tzw. ulgi odsetkowej,
*   związane z wykończeniem lokalu mieszkalnego – po uzyskaniu tytułu jego własności - w wybudowanym budynku mieszkalnym (czyli takim, którego budowa została zakończona), o ile będą mieściły się w zakresie robót objętym powołanym powyżej rozporządzeniem Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 roku oraz nie będą to wydatki poniesione na zamontowane na stałe wyposażenie lokalu mieszkalnego,
*   poniesione na zakup mieszkania na rynku wtórnym, tj. należność zapłacona zbywcy, opłata notarialna za umowę przedwstępną na zakup lokalu na rynku wtórnym i koszty notarialne związane z przeniesieniem prawa własności tego lokalu mieszkalnego,
*   wydatki na sporządzenie aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu mieszkalnego z dewelopera na Wnioskodawcę,

jako wydatki poniesione na cele mieszkaniowe - stanowią podstawę do przedmiotowego zwolnienia.

Natomiast w przypadku nie wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e), stosownie do treści art. 28 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 roku, podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

1.  od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży – w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2.  począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty – w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

Reasumując - z uwagi na to, że przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania przeznaczył Pan w ogromnej części tj. za wyjątkiem 312 zł 78 gr na wydatki mieszkaniowe, których katalog zamieszczony został w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e), przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego i wydatkowany w ciągu dwóch lat od tej sprzedaży na cele określone w cytowanym przepisie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania, o ile spełnione zostały warunki omówione powyżej.

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 28 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm) – w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 roku.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 roku) od podstawy obliczenia podatku ustalonej na podstawie regulacji zawartej w art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanych z:

1.  budową budynku mieszkalnego, albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Stosownie do treści art. 26b ust. 2 ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 roku – odliczenie o którym mowa wyżej stosuje się jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 roku,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 roku, a ponadto w przypadku inwestycji, o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki o których mowa w ust. 1:
    1.  zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
    2.  nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
    3.  nie zostały obliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych między innymi na:
    1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    2.  budowę budynku mieszkalnego,
    3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia lokali,
    7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo -kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy zostało wprowadzone ograniczenie odsetek, które podlegają odliczeniu w ramach omawianej ulgi.

W myśl powołanych przepisów odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki: naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 roku, z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w Pana wniosku wynika, że dnia 15 marca 2006 roku podpisali Państwo z bankiem umowę o kredyt mieszkaniowy, a w dniu 4 czerwca 2007 roku sporządzona została – w formie aktu notarialnego - umowa kupna tego lokalu. Koszty aktu notarialnego i wykończenie zakupionego lokalu mieszkalnego pokryte zostały przychodem uzyskanym ze sprzedaży innego lokalu mieszkalnego. Przychodem tym również spłacili Państwo dwa wcześniej zaciągnięte kredyty hipoteczne, na zakup innych lokali. Jednakże odsetki od tych kredytów nie były odliczane w ramach ulgi odsetkowej.

Wskazać należy, że uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich warunków określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 roku.

Zatem o ile Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki wskazane w przepisie art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie mógł skorzystać z ulgi odsetkowej.

Ponieważ ustawodawca wiąże możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej z zakończeniem inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, co wynika z treści art. 26b ust. 5 ustawy, należy podkreślić, że pierwszego odliczenia spłaconych odsetek można dokonać w zeznaniu podatkowym za rok w którym nastąpiło zakończenie inwestycji.

W przypadku odliczania wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych niezbędne jest posiadanie przez podatnika dokumentów, które potwierdzają spełnienie warunków uprawniających do ulgi, określonych w art. 26b ww. ustawy, a także określających wysokość i termin zapłaty odsetek. Przepis art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a ww. ustawy jednoznacznie stanowi natomiast, że odliczenie stosuje się, jeżeli odsetki, o których mowa zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w punkcie 2 (tj. podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów). Ponadto przepis art. 26b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy nakłada dodatkowo obowiązek, aby do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia podatnik dołączył oświadczenie, wg określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków, związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (tj. PIT-2K).

Należy wskazać, że w Pana przypadku nie ma zastosowania przepis art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 roku – zgodnie z którym przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ustawy. Zatem skorzystanie przez Państwa ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania, który to przychód przeznaczony został m.in. na spłatę kredytów mieszkaniowych (przy spłacie których małżonkowie nie korzystali z tzw. ulgi odsetkowej) nie skutkuje utratą przez nich prawa do ulgi odsetkowej, gdyż omawiane zwolnienie nie dotyczyło kredytu, od którego wydatki na spłatę odsetek odlicza Pan obecnie w ramach ulgi odsetkowej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.