Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.672.2024.3.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-29
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży działki oraz prawa Kupującego do odliczenia i zwrotu podatku naliczonego związanego z nabyciem ww. działki.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; odliczenia-odliczenie podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Opis zdarzenia przyszłego

Informacje ogólne o Zainteresowanych:
    spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka” lub „Kupujący”) jest spółką z
    siedzibą na terytorium Polski oraz polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w
    Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób
    prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia.
    Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej
    jako: „VAT”) w Polsce. Obecnie Spółka rozważa nabycie od osób fizycznych nieruchomości
    zlokalizowanych w (....), m.in., od pana (...) (dalej jako: „Sprzedający”).
    Sprzedający jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT w Polsce prowadzącym
    działalność m.in. w zakresie pośrednictwa obrotu nieruchomościami a także wynajmu i
    zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
    Historia nabycia terenu:
    W ramach umowy sprzedaży z dnia 25 października 1991 r. Sprzedający nabył prawo
    własności do niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę o numerze
    ewidencyjnym (...) położonej w miejscowości (...) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi
    księgę wieczystą o numerze(...), o łącznej powierzchni 0,4600 ha (dalej jako: „Działka”).
    Stan nieruchomości w chwili nabycia i status Sprzedającego:
    W chwili nabycia Działki Sprzedający nie był w związku małżeńskim i Działkę nabył do
    majątku osobistego nie będąc związanym żadną umową majątkową.
    Sposób opodatkowania nabycia Działki:
    Nabycie Działki w 1991 r. nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych ani podatkiem VAT (w czasie nabycia podatki te nie istniały jeszcze w
    Polsce).
    Wykorzystywanie Działki:

    Działka stanowiła w chwili jej nabycia grunt rolny wykorzystywany rolniczo. Działka nie
    była w przeszłości przedmiotem najmu, dzierżawy ani umowy o podobnym charakterze.
    Działka po zakupie przez Sprzedającego była faktycznie wykorzystywana do upraw
    rolnych, a następnie leżała odłogiem.
    Przeznaczenie Działki:
    Działka położona jest na obszarze objętym miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego przyjętym uchwałą Rady Gminy, w którym przeznaczenie Działki jest
    określone jako: (i) „2.KD” - tereny dróg publicznych, (ii) „2.P/U” - tereny obiektów
    produkcyjnych, składów i magazynów oraz zabudowy usługowej.
    Sprzedający nie podejmował jakichkolwiek czynności mających na celu wystąpienie o
    opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, wydania pozwolenia
    na budowę jakiegokolwiek obiektu budowlanego na terenie Działki, jak również decyzji o
    warunkach zabudowy dla terenu Działki.
    Sprzedający, poza opłatami administracyjnymi związanymi z podpisaniem Przedwstępnej
    Umowy Sprzedaży (o której mowa poniżej) nie ponosił ani nie zamierza ponosić żadnych
    innych nakładów związanych z przygotowaniem Działki do jej sprzedaży lub do oddania do
    używania w całości lub częściowo. Sprzedający nie próbował wcześniej zbyć Działki, w
    szczególności nie udzielał w tym celu żadnych pełnomocnictw, nie wystawiał na żadnych
    portalach internetowych ogłoszeń o sprzedaży Działki lub jej oddania do używania ani nie
    korzystał z usług pośredników lub innego rodzaju usługodawców w tym celu (np. agencji
    marketingowych), jak również nie uzyskiwał ani nie sporządzał samodzielnie wyceny
    Działki.
    W przeszłości Sprzedający dokonywał zakupów nieruchomości w celach zaspokojenia
    własnych potrzeb mieszkaniowych oraz ulokowania swojego kapitału. W przyszłości
    Sprzedający zamierza w dalszym ciągu nabywać lub zbywać nieruchomości w celu lokaty
    własnego kapitału. Na dzień składania niniejszego wniosku Sprzedający nie wie na co
    przeznaczy kapitał pozyskany ze sprzedaży Działki.
    Treść Przedwstępnej Warunkowej Umowy Sprzedaży:
    W roku 2024 ze Sprzedającym skontaktował się potencjalny nabywca Działki tj. Spółka z
    propozycją zakupu Działki. W dniu 19 lutego 2024 r. Sprzedający zawarł ze Spółką w
    formie aktu notarialnego umowę przedwstępną sprzedaży Działki (dalej jako:
    „Przedwstępna Umowa Sprzedaży”). Na mocy Przedwstępnej Umowy Sprzedaży,
    Sprzedający oświadczył, że z zastrzeżeniem ziszczenia się opisanych w umowie warunków
    zobowiązuje się zawrzeć umowę sprzedaży (dalej jako: „Umowa Przyrzeczona”), na
    podstawie której Sprzedający sprzeda Kupującemu prawo własności Działki w stanie
    wolnym od wszelkich praw, zakazów, obciążeń i roszczeń osób trzecich.
    Zawarcie Przyrzeczonej Umowy Warunkowej ma nastąpić po ziszczeniu się m.in.
    następujących warunków:
    1) wyniki analizy rynkowej, ekonomicznej i prawnej Działki będą satysfakcjonujące i nie
    wykażą ryzyk, mających wpływ na wartość Działki i możliwość zagospodarowania Działki
    na cele budowy centrum logistycznego wraz z towarzyszącą infrastrukturą (dalej jako:
    „Inwestycja”), a wyniki audytu środowiskowego Działki, który zostanie przeprowadzony
    przez Kupującego po zawarciu Przedwstępnej Umowy Sprzedaży nie wykażą
    zanieczyszczeń powietrza albo gleby albo wód przekraczających określone prawem
    normy;
    2) Kupujący przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej uzyska pisemną interpretację
    przepisów prawa podatkowego wydaną przez właściwy organ podatkowy, w celu
    uzyskania stanowiska czy nabycie Działki powinno być opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług czy podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz czy w przypadku
    opodatkowania nabycia Działki podatkiem od towarów i usług Kupujący jest
    uprawniony do uzyskania zwrotu tego podatku.

    Ponadto, zawarcie Umowy Przyrzeczonej ma nastąpić po spełnieniu się wszystkich
    zastrzeżonych w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży warunków, chyba że Kupujący zrzecze
    się spełnienia wszystkich lub niektórych z tych warunków.
    Na podstawie Przedwstępnej Umowy Sprzedaży obie strony podejmą wszelkie działania
    oraz będą współpracować w dobrej wierze w celu zrealizowania w pełni transakcji. Co
    więcej, zgodnie z tą umową strony zobowiązują się dołożyć należytej staranności i
    współpracować w celu spełnienia zastrzeżonych warunków oraz w zakresie
    umożliwiającym realizację Inwestycji przez Kupującego. Współpraca ta ma obejmować
    zapewnienie przez Sprzedającego, aby Kupujący (oraz jego doradcy) mieli w każdym
    czasie, po wcześniejszym zawiadomieniu Sprzedającego prawo wstępu na teren Działki w
    celu przeprowadzenia wszelkich badań i prób oraz wglądu w dokumenty związane z
    Działką, w celu weryfikacji wykonania obowiązków Sprzedającego oraz w innych celach
    związanych z Przedwstępną Umową Sprzedaży, w tym w celu dokonania badania
    prawnego, technicznego, geotechnicznego i audytu środowiskowego Działki a także w celu
    prezentacji Działki potencjalnym kontrahentom i wykonawcom Kupującego. Ponadto,
    Sprzedający zobowiązał się w tej umowie, iż niezwłocznie udostępni Kupującemu oraz
    doradcom Kupującego informacje oraz dokumenty zażądane na piśmie przez Kupującego,
    o ile znajdują się w posiadaniu Sprzedającego, niezbędne Kupującemu do
    przeprowadzenia badania prawnego, technicznego, geotechnicznego i audytu
    środowiskowego Działki oraz umożliwić doradcom Kupującego przeprowadzenie
    pomiarów, testów oraz wszelkich innych badań, w tym umożliwić pobieranie próbek i
    dokonywanie odwiertów. Dodatkowo, w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży ustalono, iż
    Sprzedający udziela Kupującemu do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej, nieodpłatnego
    uprawnienia do dysponowania Działką na cele budowlane, na potrzeby postępowań
    administracyjnych związanych z realizacją Inwestycji. Ponadto, ustalono, że Sprzedający
    udzieli Kupującemu pełnomocnictwa do wglądu w akta ksiąg wieczystych prowadzonych
    dla Działki, jak również pełnomocnictwa do prowadzenia czynności związanych z
    uzyskaniem decyzji administracyjnych dla Działki, w tym decyzji o środowiskowych
    uwarunkowaniach, decyzji o pozwoleniu na budowę i innych.
    Sprzedający w dniu 19 lutego 2024 r. udzielił przedstawicielom Kupującego dwóch
    pełnomocnictw tj.:
    1. stanowiącego Załącznik nr 1 do Przedwstępnej Umowy Sprzedaży pełnomocnictwa do:
      a) przeglądania akt księgi wieczystej prowadzonej dla Działki (oraz ksiąg wieczystych, w
        których Działka lub jej części były uregulowane uprzednio), w tym złożonych
        wniosków o dokonanie wpisu w księdze wieczystej, a także do uzyskiwania odpisów
        kopii oraz wykonywania fotokopii dokumentów dołączonych do w/w księgi
        wieczystej oraz wniosków;
      b) uzyskiwania wypisów z rejestrów gruntów i kartotek budynków oraz wyrysów z map
        ewidencyjnych, a także wszelkich informacji i dokumentów dotyczących Działki
        objętych ewidencją gruntów i budynków;
      c) uzyskiwania wypisów z rejestru lub ewidencji zabytków, a także wszelkich informacji
        związanych z Działką od konserwatora zabytków właściwego ze względu na miejsce
        położenia Działki;
      d) reprezentowania przed organami administracji publicznej i samorządowej oraz
        sądami w celu uzyskiwania informacji o wszelkich postępowaniach sądowych lub
        administracyjnych, w szczególności dotyczących roszczeń reprywatyzacyjnych,
        decyzjach administracyjnych, postanowieniach i uzgodnieniach związanych z
        Działką;
      e) uzyskiwania informacji o Działce dostępnych w rejestrach publicznych;
      f) zapoznawania się z aktami postępowań, które dotyczą lub mogą dotyczyć Działki, a
        które związane są z roszczeniami byłych właścicieli Działki lub ich spadkobierców, a

        także do utrwalania treści takich akt w każdej dozwolonej prawem formie (w tym
        poprzez sporządzenie fotokopii) oraz do składnia wniosków o wydanie odpisów,
        wyciągów lub innych dokumentów z akt takich postępowań;
      g) uzyskiwania wszelkich dokumentów, w tym m.in. odpisów, wypisów, wyrysów i
        zaświadczeń, oraz zasięgania wszelkich informacji od wszelkich władz publicznych
        oraz od innych osób/jednostek, w tym m.in. od sądów i organów administracji
        publicznej, w związku ze stanem prawnym, faktycznym, technicznym i
        środowiskowym Działki;
      h) dokonywania wszelkich czynności faktycznych, jakie okażą się konieczne lub
        przydatne w celu realizacji niniejszego pełnomocnictwa, w tym odbioru
        dokumentów; oraz
    2. stanowiącego Załącznik nr 2 do Przedwstępnej Umowy Sprzedaży pełnomocnictwa do:
    a) przeprowadzenia wszelkich czynności prawnych i faktycznych w celu uzyskania i
      wydania (prawomocnych) decyzji o pozwoleniu na budowę, decyzji o
      środowiskowych uwarunkowaniach i innych decyzji administracyjnych i pozwoleń
      dotyczących planowanej realizacji Inwestycji na Działce, w tym w szczególności do
      reprezentowania Sprzedającego przed wszelkimi urzędami administracji publicznej i
      samorządowej, a także przed sądami administracyjnymi i powszechnymi w celu
      uzyskania prawomocnych decyzji o pozwoleniu na budowę, decyzji o
      środowiskowych uwarunkowaniach, innych decyzji administracyjnych oraz pozwoleń
      i zgłoszeń dotyczących planowanej realizacji Inwestycji na Działce, w tym do
      składania w imieniu Kupującego wszelkich wniosków, oświadczeń i innych
      dokumentów, jak również do odbierania w imieniu Kupującego wszelkich
      dokumentów, pism i decyzji, jak również do przeglądania akt sprawy, uzyskiwania
      wszelkich informacji w sprawie, a także do uzyskiwania odpisów, kopii oraz fotokopii
      dokumentów w toku takich postępowań;
      b) przeprowadzenia wszelkich czynności związanych z badaniem technicznym Działki
        w celu oceny jej stanu technicznego, identyfikacji ewentualnych nieprawidłowości
        oraz sporządzenia raportu technicznego dotyczącego stanu Działki;
      c) wnioskowania do odpowiednich podmiotów, w tym organów administracji
        publicznej (państwowej i samorządowej), w szczególności w celu uzyskania
        informacji na temat możliwości zabudowy Działki;
      d) występowania do gestorów sieci o wydanie warunków technicznych przyłączenia
        Działki do sieci (poszczególnych mediów, m.in. wody, gazu, energii cieplnej, energii
        elektrycznej);
      e) uzyskiwania wypisów z rejestru gruntów i kartotek budynków oraz wyrysów z map
        ewidencyjnych, a także wszelkich informacji i dokumentów dotyczących Działki
        objętych ewidencją gruntów i budynków;
      f) uzyskiwania informacji o Działce dostępnych w rejestrach publicznych;
      g) uzyskiwania wszelkich dokumentów, w tym m.in. odpisów, wypisów, wyrysów i
        zaświadczeń, oraz zasięgania wszelkich informacji od wszelkich władz publicznych
        oraz od innych osób/jednostek, w tym m.in. od sądów i organów administracji
        publicznej, w związku ze stanem prawnym, faktycznym, technicznym i
        środowiskowym Działki;
      h) dokonywania wszelkich czynności faktycznych, jakie okażą się konieczne lub
        przydatne w celu realizacji niniejszego pełnomocnictwa, w tym odbioru
        dokumentów.
    Dodatkowo, zgodnie z Przedwstępną Umową Sprzedaży został wyznaczony okres
    przejściowy, trwający od podpisania Przedwstępnej Umowy Sprzedaży aż do zawarcia
    Umowy Przyrzeczonej (dalej jako: „Okres Przejściowy”). W Okresie Przejściowym, zgodnie z

    Przedwstępną Umową Sprzedaży Sprzedający będzie prowadzić swoją dotychczasową
    zwykłą działalność dotyczącą Działki i będzie podejmować wszelkie kroki, jakie będą w
    danych okolicznościach niezbędne w celu ochrony Działki, zgodnie z utrwalonymi w
    przeszłości zwyczajami i praktykami.
    W świetle Przedwstępnej Umowy Sprzedaży, w Okresie Przejściowym Sprzedający:
    1) zachowa aktualny stan Działki;
    2) nie będzie dokonywać zbycia Działki lub jakiejkolwiek jej części ani nie będzie składać
    ofert, ani zawierać jakiejkolwiek umowy przedwstępnej lub umowy warunkowej, lub
    umowy mającej podobny skutek, przewidującej zobowiązanie Sprzedającego do
    dokonania sprzedaży Działki lub jej części lub udziału w Działce;
    3) nie ustanowi, nie zobowiąże się do ani nie zezwoli na obciążenie Działki;
    4) nie będzie zawierać żadnych umów w przedmiocie m.in. sprzedaży, dzierżawy ani
    najmu Działki ani żadnej jej części bez uprzedniej pisemnej zgody Kupującego;
    5) poinformuje Kupującego niezwłocznie po otrzymaniu informacji o jakimkolwiek fakcie,
    na skutek którego oświadczenia i zapewnienia Sprzedającego złożone w Przedwstępnej
    Umowie Sprzedaży staną się lub będą mogły stać się niezgodne z prawdą lub
    nierzetelne;
    6) będzie dysponować Działką w sposób, który nie wpłynie negatywnie na wykonywanie
    przez niego obowiązków wynikających z Przedwstępnej Umowy Sprzedaży;
    7) w zakresie, w jakim może to mieć niekorzystny wpływ na prawa Kupującego jako
    nowego właściciela Działki – będzie niezwłocznie przesyłać Kupującemu kopie wszelkiej
    korespondencji, zawiadomień, wniosków oraz komunikacji na piśmie w innej formie,
    dotyczącej Działki, jaką Sprzedający otrzyma od osób trzecich (w tym od jakichkolwiek
    podmiotów państwowych) (dalej jako: „Zobowiązania Sprzedającego w Okresie
    Przejściowym”).
    W związku z tym i w celu zadośćuczynienia jednemu z ww. warunków zastrzeżonych w
    Przedwstępnej Umowie Sprzedaży, Spółka wraz ze Sprzedającym (dalej jako: „Strony” lub
    „Zainteresowani”) występują z niniejszym wnioskiem wspólnym o wydanie indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie określonym poniżej.
    Obecny stan Działki i przyszłe wykorzystanie:
    W chwili składania niniejszego wniosku o interpretację, Działka pozostaje objęta księgą
    wieczystą o numerze(...). Działka jest niezabudowana i będzie niezabudowana na dzień
    Transakcji. Według wiedzy Sprzedającego, przez Działkę nie przebiega żadna
    napowietrzna lub podziemna linia energetyczna, ani przebiegają żadne inne media
    zasilające inne nieruchomości za wyjątkiem linii napowietrznej 15kV nie należącej do
    Sprzedającego.
    Po nabyciu Działki, Spółka zamierza wykorzystywać ją wyłącznie do działalności
    opodatkowanej VAT (w tym, do realizacji Inwestycji). Sposób zapłaty Ceny i przyszłe
    wykorzystanie środków z transakcji: Zgodnie z Przedwstępną Umową Sprzedaży, cena za
    Działkę (dalej jako: „Cena”) zostanie zapłacona przez Spółkę najpóźniej w dniu zawarcia
    Umowy Przyrzeczonej.
    Zamiarem Stron jest dokonanie zapłaty Ceny za pośrednictwem rachunku depozytowego
    notariusza sporządzającego Przedwstępną Umowę Sprzedaży. Spółka będzie zobowiązana
    do zdeponowania Ceny – najpóźniej w przeddzień zawarcia Umowy Przyrzeczonej – na
    rachunku notariusza sporządzającego Przedwstępną Umowę Sprzedaży, przed którym ma
    nastąpić również zawarcie Umowy Przyrzeczonej. W świetle Przedwstępnej Umowy
    Sprzedaży, Cena oraz podatek VAT (jeżeli dotyczy) zostanie zwolniona z rachunku
    depozytowego przez notariusza sporządzającego Przedwstępną Umowę Sprzedaży na
    rachunek bankowy Sprzedającego w dniu podpisania Umowy Przyrzeczonej. W dniu

    zawarcia Umowy Przyrzeczonej nastąpi przeniesienie korzyści i ciężarów związanych z
    Działką na Spółkę. W tym samym dniu, Sprzedający wyda w posiadanie Spółki, na
    podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego podpisanego przez Strony, Działkę. Opisana
    powyżej sprzedaż Działki będzie w dalszej części wniosku określana także jako
    „Transakcja”.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1) Czy Sprzedający będzie działać w charakterze podatnika VAT w ramach Transakcji i w
    konsekwencji, czy sprzedaż Działki przez Sprzedającego na rzecz Spółki będzie
    transakcją opodatkowaną VAT?
    2) W razie uznania stanowiska Zainteresowanych w odniesieniu do pytania nr 1 za
    nieprawidłowe i uznaniu, że Transakcja podlega opodatkowaniu VAT oraz nie podlega
    zwolnieniu z VAT, czy po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT
    potwierdzającej dokonanie dostawy Działki, w związku z Transakcją Spółka będzie
    uprawniona do:
      a. obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy
        nabyciu Działki (zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 10 oraz 10b pkt 1 Ustawy o VAT), oraz
      b. do uzyskania zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym (zgodnie z art. 87
        Ustawy o VAT)?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    Ad 1. Sprzedający nie będzie działać w charakterze podatnika VAT w ramach Transakcji i w
    konsekwencji, sprzedaż Działki przez Sprzedającego na rzecz Spółki nie będzie transakcją
    opodatkowaną VAT.
    Ad 2. W razie uznania stanowiska Zainteresowanych w odniesieniu do pytania nr 1 za
    nieprawidłowe i uznaniu, że Transakcja powinna zostać opodatkowana VAT (nie będzie
    podlegać zwolnieniu z VAT), po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT
    potwierdzającej dokonanie dostawy Działki, w związku z Transakcją Spółka będzie
    uprawniona do
      a. obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy
        nabyciu Działki (zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 10 oraz 10b pkt 1) Ustawy o VAT) oraz
      b. do uzyskania zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym (zgodnie z art.
        87 Ustawy o VAT).
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych:
    Ad. 1.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Zauważyć w tym miejscu należy, że zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt
    spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, a jego sprzedaż jest
    traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
    Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT - przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7.

    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 Ustawy o
    VAT lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 Ustawy o VAT, podlega
    opodatkowaniu VAT, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem,
    musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem
    VAT.
    Na mocy art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Określony w Ustawie o VAT zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne
    jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie
    czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w
    Ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik”
    tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w
    profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi
    wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów lub świadczenie
    usług podlegać będzie opodatkowaniu VAT wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie
    przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w
    odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej
    dostawy/konkretnego świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    Ustawy o VAT.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, Sprzedający nabył Działkę w drodze umowy sprzedaży w
    1991 r. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów należy zatem zauważyć, że status podatnika
    podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów Ustawy o VAT.
    Zatem osoby fizyczne dokonujące sprzedaży, przekazania lub darowizny towarów
    stanowiących część ich majątku osobistego (takiego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej), nie są zaliczane do grona podatników podatku od towarów i usług.

    Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle
    regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności
    gospodarczej.
    Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej
    również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Mając powyższe okoliczności na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot
    w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuc i Halina Jeziorska-Kuc przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem
    Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest
    natomiast - wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy.
    Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów
    angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia
    pojedynczych z nich. Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający prowadzi działalność
    gospodarczą w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub
    dzierżawionymi.
    Działka była używana na cele rolnicze, a następnie leżała odłogiem (nie była
    wykorzystywana do działalności gospodarczej). Sprzedający traktował Działki jako lokatę
    kapitału. Działka położona jest na obszarze, który jest objęty miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego przyjętego uchwałą Rady Gminy w którym
    przeznaczenie Działki jest określone jako: (i) „2.KD” - tereny dróg publicznych, (ii) „2.P/U” -
    tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz zabudowy usługowej.
    Jak wynika z dokonanej analizy przepisów, aby dana czynność została opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług musi być ujęta w katalogu czynności podlegających
    opodatkowaniu oraz zostać wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem
    jest podatnikiem podatku VAT.
    Dostawa towarów – w przedmiotowym wniosku niezabudowanej Działki – podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, spełnia bowiem definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT.

    W świetle powyższego, należy ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy Sprzedający
    będzie działał w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny
    towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w
    celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności
    gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie
    realizowana transakcja. Bowiem, co do zasady, osoby fizyczne, które dokonują transakcji
    w ramach zarządu majątkiem prywatnym, nie są podatnikami podatku VAT.
    W świetle zaprezentowanych przepisów prawa podatkowego, sprzedaż Działki należy
    zakwalifikować jako dostawę towaru. Jednakże, w przedmiotowej sprawie, Sprzedający nie
    będzie działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Sprzedaż niezabudowanej Działki, w analizowanej sprawie, można uznać za czynność
    związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, do której unormowania ustawy o
    podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.
    Wobec powyższego, sprzedaż ww. Działki nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Zainteresowani pragną wskazać również, że w ich ocenie udzielenie w Przedwstępnej
    Umowie Sprzedaży pełnomocnictw na rzecz Kupującego o zakresie opisanym w stanie
    faktycznym, nie oznacza, iż Sprzedający działa w charakterze podatnika VAT w rozumieniu
    art. 15 ustawy o VAT. Udzielenie pełnomocnictw stanowiło działanie w ramach
    normalnego wykonywania prawa własności przez Sprzedającego i miało na celu
    umożliwienie Kupującemu rozpoczęcie Inwestycji. Udzielenie pełnomocnictw było zatem
    istotne z perspektywy Kupującego i wynikało z jego inicjatywy. Nie sposób tym samym
    uznać, że udzielenie pełnomocnictw stanowiło działanie Sprzedającego podobne do
    działania podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami i że
    świadczy to o działaniu Sprzedającego w charakterze podatnika VAT.
    Takie stanowisko potwierdza orzecznictwo sądów administracyjnych, por. np.
    prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (WSA) w Rzeszowie z 19
    stycznia 2021 r. sygn. I SA/Rz 852/20, wyrok WSA w Bydgoszczy z 19 stycznia 2021 r. sygn. I
    SA/Bd 761/20, czy WSA w Gorzowie Wielkopolskim z 15 października 2020 r. sygn. I SA/Go
    275/20.Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, iż Sprzedający nie będzie działać w
    charakterze podatnika VAT w ramach Transakcji i w konsekwencji, sprzedaż Działki przez
    Sprzedającego na rzecz Spółki nie będzie transakcją opodatkowaną VAT.
    Na marginesie powyższego, Zainteresowani wskazują, że w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9
    Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż
    tereny budowlane.
    Przez tereny budowlane - stosownie do treści art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT - rozumie się
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Ustawa z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1130), reguluje zasady kształtowania polityki przestrzennej przez
    jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej.
    Przepis art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym,
    określa zakres i sposoby postępowania w sprawach przeznaczania terenów na określone
    cele oraz ustalania zasad ich zagospodarowania i zabudowy - przyjmując ład przestrzenny
    i zrównoważony rozwój za podstawę tych działań. Jak stanowi art. 4 ust. 1 cyt. ustawy o

    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, ustalenie przeznaczenia terenu,
    rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i
    warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego.
    W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego - w myśl
    zapisów ust. 2 powołanego przepisu - określenie sposobów zagospodarowania i
    warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu, przy czym:
    1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji
    celu publicznego;
    2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w
    drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    Ponadto, stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia
    28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany oznacza
    każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z
    przeznaczeniem pod zabudowę”.
    Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę. Wprowadzony do Ustawy o VAT artykuł 2 pkt 33, odpowiada więc także treści
    ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie
    określonych wprost w Ustawie o VAT dokumentów prawa miejscowego.
    Z powyższego wynika, że Ustawa o VAT nakazuje oceniać przeznaczenie określonego
    gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz
    wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Zatem dokonana wyżej analiza przepisów jednoznacznie wskazuje, że zwolnienie od
    podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT, obejmuje zbycie
    nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one
    przeznaczone pod zabudowę.
    Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od podatku VAT
    przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.
    Przy czym – jak wyjaśniono wyżej – o tym, że dany teren jest terenem budowlanym
    przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach
    zabudowy.
    Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane (przeznaczone pod zabudowę).
    Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi,
    rolnymi itp., niebędących terenami budowlanymi – są zwolnione od podatku VAT.
    Zauważyć należy, że analiza Ustawy o VAT wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od
    podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w
    sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje
    możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest
    przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.
    W konsekwencji, gdyby przyjąć, iż Sprzedający działa w ramach Transakcji w charakterze
    podatnika VAT, to w takiej sytuacji planowane zbycie Działki, podlegałoby opodatkowaniu

    VAT oraz nie podlegałoby zwolnieniu z VAT, gdyż stanowiłoby dostawę terenów
    niezabudowanych będących terenami budowlanymi, z uwagi na przeznaczenie pod
    zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    Ad. 2.
    W razie uznania stanowiska Zainteresowanych w odniesieniu do pytania nr 1 za
    nieprawidłowe i uznaniu, że Transakcja będzie opodatkowana VAT (nie będzie podlegać
    zwolnieniu z VAT), po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej
    dokonanie dostawy Działki, w związku z Transakcją Spółka będzie uprawniona do:
    a. obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    Działki (zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 10 oraz 10b pkt 1 Ustawy o VAT), oraz
    b. do uzyskania zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym (zgodnie z art. 87
    Ustawy o VAT).
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT.
    Jeżeli zatem dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości VAT
    naliczonego przy ich nabyciu, przy założeniu, że pozostałe ograniczenia nie mają
    zastosowania (w szczególności ograniczenia wynikające z art. 88 Ustawy o VAT, dotyczące
    m.in. braku prawa odliczenia w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu VAT
    bądź podlega zwolnieniu z VAT).
    Zatem, aby rozstrzygnąć o uprawnieniu Spółki do obniżenia kwoty podatku VAT należnego
    o podatek VAT naliczony na nabyciu Działki, w myśl art. 86 ust. 10 oraz 10b pkt 1 Ustawy o
    VAT, niezbędne jest ustalenie, czy
    (i) Działka, będąca przedmiotem planowanej Transakcji będzie wykorzystywana przez
      Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT oraz czy
    (ii) ich nabycie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.
    Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Po Transakcji Spółka
    zamierza wykorzystywać Działkę wyłącznie w związku z działalnością opodatkowaną VAT.
    Jak wykazano powyżej, przedmiotowa Transakcja, co do zasady, będzie stanowiła odpłatną
    dostawę towarów w rozumieniu przepisów art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT.
    Dodatkowo, jeżeli nie zostanie potwierdzona prawidłowość stanowiska Zainteresowanych
    do pytania nr 1, Transakcja powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    dostawa terenów niezabudowanych przeznaczonych pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    A zatem, okoliczności wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT, w myśl którego
    podatnik nie jest uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT
    naliczony w sytuacji, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie jest opodatkowana VAT
    lub jest zwolniona z VAT, nie będą miały miejsca.
    W świetle powyższego, w razie uznania stanowiska Zainteresowanych w odniesieniu do
    pytania nr 1 za nieprawidłowe, po nabyciu Działki i otrzymaniu prawidłowo wystawionej
    faktury VAT potwierdzającej dostawę, Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w związku z Transakcją, gdyż
    spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86
    ust. 1 Ustawy o VAT. W myśl art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 oraz ust. 11 Ustawy o VAT,
    prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego powstanie w rozliczeniu za okres, w
    którym powstanie obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług
    lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych;

    jednak nie wcześniej niż w okresie rozliczeniowym, w którym Spółka otrzyma od
    Sprzedającego fakturę VAT dokumentującą dokonanie przedmiotowej Transakcji.
    Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym podlegać będzie
    zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 Ustawy o VAT.
    Podsumowując, zgodnie ze stanowiskiem Zainteresowanych wyrażonym w odniesieniu do
    pytania nr 1, Sprzedający nie będzie działać w charakterze podatnika VAT w ramach
    Transakcji i w konsekwencji, sprzedaż Działki przez Sprzedającego na rzecz Spółki nie
    będzie opodatkowana VAT. Niemniej, w razie uznania stanowiska Zainteresowanych w
    odniesieniu do pytania nr 1 za nieprawidłowe i uznania, że Transakcja podlega
    opodatkowaniu VAT (nie podlega zwolnieniu z VAT) – z uwagi na fakt, że Działka będąca
    przedmiotem Transakcji, będzie po Transakcji wykorzystywana przez Spółkę w związku z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT – Spółka będzie uprawniona do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu Działki oraz do
    otrzymania zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest:
    - nieprawidłowe w kwestii braku opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży
    działki nr (...) (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
    - prawidłowe w kwestii prawa Kupującego do odliczenia i zwrotu podatku naliczonego
    związanego z nabyciem ww. działki (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości, w tym udziałów w nieruchomości dokonywane przez podatnika,
    traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1
    ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana
    przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:
    „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
    jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
    działalności.
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych
    zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności
    wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w
    celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2

    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ponadto w kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne znaczenie ma fakt, czy w
    świetle zaprezentowanego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego Sprzedający w celu
    dokonania sprzedaży gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu,
    a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich
    transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Natomiast okoliczność
    podjęcia m.in. takich czynności, jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy),
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza
    zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę
    zawodowa (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia z 15 września 2011
    r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.
    Z ww. orzeczenia wynika m.in., że „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą
    na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym
    wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w
    grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości
    dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej dyrektywą
    2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby”.
    Ponadto Trybunał orzekł, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru
    decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
    dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a
    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych
    transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Zatem,
    kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby
    fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących
    środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.

    Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Jak wynika z przywołanych przepisów dostawa towarów podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot
    mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej
    transakcji.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Sprzedający jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT w Polsce prowadzącym działalność m.in. w zakresie pośrednictwa
    obrotu nieruchomościami a także wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub
    dzierżawionymi. Sprzedający jest właścicielem niezabudowanej działki nr (...) („Działka”).
    Sprzedający nabył działkę w ramach umowy sprzedaży. Nabycie Działki przez
    Sprzedającego nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Działka stanowiła w chwili jej
    nabycia grunt rolny wykorzystywany rolniczo. Działka nie była w przeszłości przedmiotem
    najmu, dzierżawy ani umowy o podobnym charakterze. Działka po zakupie przez
    Sprzedającego była faktycznie wykorzystywana do upraw rolnych, a następnie leżała
    odłogiem. Działka położona jest na obszarze miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego na terenach objętych symbolami „2.KD” - tereny dróg publicznych oraz „2.
    P/U” - tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz zabudowy usługowej.
    Spółka jako czynny podatnik podatku VAT rozważa nabycie od Sprzedającego ww.
    nieruchomości. Po nabyciu Działki, Spółka zamierza wykorzystywać ją wyłącznie do
    działalności opodatkowanej VAT (w tym, do realizacji Inwestycji).
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą uznania Sprzedającego za podatnika
    podatku VAT w zakresie transakcji dostawy Działki oraz opodatkowania jej sprzedaży
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów dostawa towarów (w tym nieruchomości)
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy
    działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu
    podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w
    odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną
    w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej
    wykonywania, lecz zamiar z jakim została zrealizowana i okoliczności w jakich ją wykonano.
    Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie
    przepisów ustawy pozwala stwierdzić, że w niniejszej sprawie wystąpiły okoliczności, które
    łącznie wskazują, że sprzedaż Działki stanowić będzie działalność gospodarczą, o której
    mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Sprzedający z tytułu tej transakcji będzie podatnikiem
    podatku VAT zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy.
    Z uwagi na powyższe, dla właściwej oceny Państwa stanowiska, niezbędne będzie
    dokonanie analizy skutków zawarcia umowy przedwstępnej i udzielenia pełnomocnictwa
    Spółce.
    Należy w tym miejscu wskazać, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między
    podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje
    ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 535 ustawy Kodeks cywilny:

    Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność
    rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy
    cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy
    Kodeks cywilny, w myśl którego:
    Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
    zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi
    własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej
    postanowiły.
    Z kolei zgodnie z art. 389 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
    Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
    umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
    przyrzeczonej.
    Stosownie do art. 389 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
    Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony,
    powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę
    uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione
    do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony
    wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie.
    Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin
    do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powołanymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.
    Ponadto, należy zwrócić uwagę, na kwestię udzielania pełnomocnictw została
    uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział
    II Pełnomocnictwo, ustawy Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 95 ustawy Kodeks cywilny:
    § 1. Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości
    czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela.
    § 2. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga
    za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 ustawy Kodeks cywilny:
    Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
    (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
    (pełnomocnictwo).
    Art. 98 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
    Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
    czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
    określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
    czynności.
    Stosownie do art. 99 ustawy Kodeks cywilny:

    § 1. Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
    pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie.
    § 2. Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.
    Na mocy art. 108 ustawy Kodeks cywilny:
    Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonywa w imieniu
    mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na
    treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy.
    Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie
    strony.
    Jak wynika z ww. przepisów Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to jednostronne
    oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się
    upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez
    pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła
    skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że 19 lutego 2024 r. Strony zawarły
    Przedwstępną Umowę Sprzedaży należącej do Sprzedającego Działki. Zawarcie
    Przyrzeczonej Umowy Warunkowej ma nastąpić po ziszczeniu się m.in. następujących
    warunków: wyniki analizy rynkowej, ekonomicznej i prawnej Działki będą
    satysfakcjonujące i nie wykażą ryzyk, mających wpływ na wartość ww. Działki i możliwość
    zagospodarowania Działki na cele budowy centrum logistycznego wraz z towarzyszącą
    infrastrukturą, a wyniki audytu środowiskowego Działki, który zostanie przeprowadzony
    przez Kupującego po zawarciu Przedwstępnej Umowy Sprzedaży nie wykażą
    zanieczyszczeń powietrza albo gleby albo wód przekraczających określone prawem normy.
    Na podstawie Przedwstępnej Umowy Sprzedaży obie strony podejmą wszelkie działania
    oraz będą współpracować w dobrej wierze w celu zrealizowania w pełni transakcji. Co
    więcej, zgodnie z tą umową strony zobowiązują się dołożyć należytej staranności i
    współpracować w celu spełnienia zastrzeżonych warunków oraz w zakresie
    umożliwiającym realizację Inwestycji przez Kupującego. Współpraca ta ma obejmować
    zapewnienie przez Sprzedającego, aby Kupujący (oraz jego doradcy) mieli w każdym
    czasie, po wcześniejszym zawiadomieniu Sprzedającego prawo wstępu na teren Działki w
    celu przeprowadzenia wszelkich badań i prób oraz wglądu w dokumenty związane z
    Działką, w celu weryfikacji wykonania obowiązków Sprzedającego oraz w innych celach
    związanych z Przedwstępną Umową Sprzedaży, w tym w celu dokonania badania
    prawnego, technicznego, geotechnicznego i audytu środowiskowego Działki a także w celu
    prezentacji Działki potencjalnym kontrahentom i wykonawcom Kupującego. Ponadto,
    Sprzedający zobowiązał się w tej umowie, iż niezwłocznie udostępni Kupującemu oraz
    doradcom Kupującego informacje oraz dokumenty zażądane na piśmie przez Kupującego,
    o ile znajdują się w posiadaniu Sprzedającego, niezbędne Kupującemu do
    przeprowadzenia badania prawnego, technicznego, geotechnicznego i audytu
    środowiskowego Działki oraz umożliwić doradcom Kupującego przeprowadzenie
    pomiarów, testów oraz wszelkich innych badań, w tym umożliwić pobieranie próbek i
    dokonywanie odwiertów. Dodatkowo, w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży ustalono, iż
    Sprzedający udziela Kupującemu do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej, nieodpłatnego
    uprawnienia do dysponowania Działką na cele budowlane, na potrzeby postępowań
    administracyjnych związanych z realizacją Inwestycji. Ponadto, ustalono, że Sprzedający
    udzieli Kupującemu pełnomocnictwa do wglądu w akta ksiąg wieczystych prowadzonych
    dla Działki, jak również pełnomocnictwa do prowadzenia czynności związanych z
    uzyskaniem decyzji administracyjnych dla Działki, w tym decyzji o środowiskowych
    uwarunkowaniach, decyzji o pozwoleniu na budowę i innych.
    Sprzedający w dniu 19 lutego 2024 r. udzielił przedstawicielom Kupującego dwóch
    pełnomocnictw tj.:

    1. stanowiącego Załącznik nr 1 do Przedwstępnej Umowy Sprzedaży pełnomocnictwa do:
      a) przeglądania akt księgi wieczystej prowadzonej dla Działki (oraz ksiąg wieczystych, w
        których Działka lub jej części były uregulowane uprzednio), w tym złożonych
        wniosków o dokonanie wpisu w księdze wieczystej, a także do uzyskiwania odpisów
        kopii oraz wykonywania fotokopii dokumentów dołączonych do w/w księgi
        wieczystej oraz wniosków;
      b) uzyskiwania wypisów z rejestrów gruntów i kartotek budynków oraz wyrysów z map
        ewidencyjnych, a także wszelkich informacji i dokumentów dotyczących Działki
        objętych ewidencją gruntów i budynków;
      c) uzyskiwania wypisów z rejestru lub ewidencji zabytków, a także wszelkich informacji
        związanych z Działką od konserwatora zabytków właściwego ze względu na miejsce
        położenia Działki;
      d) reprezentowania przed organami administracji publicznej i samorządowej oraz
        sądami w celu uzyskiwania informacji o wszelkich postępowaniach sądowych lub
        administracyjnych, w szczególności dotyczących roszczeń reprywatyzacyjnych,
        decyzjach administracyjnych, postanowieniach i uzgodnieniach związanych z
        Działką;
      e) uzyskiwania informacji o Działce dostępnych w rejestrach publicznych;
      f) zapoznawania się z aktami postępowań, które dotyczą lub mogą dotyczyć Działki, a
        które związane są z roszczeniami byłych właścicieli Działki lub ich spadkobierców, a
        także do utrwalania treści takich akt w każdej dozwolonej prawem formie (w tym
        poprzez sporządzenie fotokopii) oraz do składnia wniosków o wydanie odpisów,
        wyciągów lub innych dokumentów z akt takich postępowań;
      g) uzyskiwania wszelkich dokumentów, w tym m.in. odpisów, wypisów, wyrysów i
        zaświadczeń, oraz zasięgania wszelkich informacji od wszelkich władz publicznych
        oraz od innych osób/jednostek, w tym m.in. od sądów i organów administracji
        publicznej, w związku ze stanem prawnym, faktycznym, technicznym i
        środowiskowym Działki;
      h) dokonywania wszelkich czynności faktycznych, jakie okażą się konieczne lub
        przydatne w celu realizacji niniejszego pełnomocnictwa, w tym odbioru
        dokumentów; oraz
    2. stanowiącego Załącznik nr 2 do Przedwstępnej Umowy Sprzedaży pełnomocnictwa do:
      a) przeprowadzenia wszelkich czynności prawnych i faktycznych w celu uzyskania i
        wydania (prawomocnych) decyzji o pozwoleniu na budowę, decyzji o
        środowiskowych uwarunkowaniach i innych decyzji administracyjnych i pozwoleń
        dotyczących planowanej realizacji Inwestycji na Działce, w tym w szczególności do
        reprezentowania Sprzedającego przed wszelkimi urzędami administracji publicznej
        i samorządowej, a także przed sądami administracyjnymi i powszechnymi w celu
        uzyskania prawomocnych decyzji o pozwoleniu na budowę, decyzji o
        środowiskowych uwarunkowaniach, innych decyzji administracyjnych oraz
        pozwoleń i zgłoszeń dotyczących planowanej realizacji Inwestycji na Działce, w tym
        do składania w imieniu Kupującego wszelkich wniosków, oświadczeń i innych
        dokumentów, jak również do odbierania w imieniu Kupującego wszelkich
        dokumentów, pism i decyzji, jak również do przeglądania akt sprawy, uzyskiwania
        wszelkich informacji w sprawie, a także do uzyskiwania odpisów, kopii oraz
        fotokopii dokumentów w toku takich postępowań;
      b) przeprowadzenia wszelkich czynności związanych z badaniem technicznym Działki
        w celu oceny jej stanu technicznego, identyfikacji ewentualnych nieprawidłowości
        oraz sporządzenia raportu technicznego dotyczącego stanu Działki;

      c) wnioskowania do odpowiednich podmiotów, w tym organów administracji
        publicznej (państwowej i samorządowej), w szczególności w celu uzyskania
        informacji na temat możliwości zabudowy Działki;
      d) występowania do gestorów sieci o wydanie warunków technicznych przyłączenia
        Działki do sieci (poszczególnych mediów, m.in. wody, gazu, energii cieplnej, energii
        elektrycznej);
      e) uzyskiwania wypisów z rejestru gruntów i kartotek budynków oraz wyrysów z map
        ewidencyjnych, a także wszelkich informacji i dokumentów dotyczących Działki
        objętych ewidencją gruntów i budynków;
      f) uzyskiwania informacji o Działce dostępnych w rejestrach publicznych;
      g) uzyskiwania wszelkich dokumentów, w tym m.in. odpisów, wypisów, wyrysów i
        zaświadczeń, oraz zasięgania wszelkich informacji od wszelkich władz publicznych
        oraz od innych osób/jednostek, w tym m.in. od sądów i organów administracji
        publicznej, w związku ze stanem prawnym, faktycznym, technicznym i
        środowiskowym Działki;
      h) dokonywania wszelkich czynności faktycznych, jakie okażą się konieczne lub
        przydatne w celu realizacji niniejszego pełnomocnictwa, w tym odbioru
        dokumentów.
    Zatem fakt, że ww. działania, nie będą podejmowane bezpośrednio przez Sprzedającego,
    ale przez osoby trzecie nie oznacza, że pozostają bez wpływu na sytuację prawną
    Zainteresowanego. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez osoby
    trzecie wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedającego (mocodawcy). Z
    kolei osoby trzecie dokonując ww. działań uatrakcyjnią przedmiotową działkę będące
    nadal własnością Sprzedającego. Działania te dokonywane za pełną zgodą Sprzedającego,
    wpłyną na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.
    Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT zostaną „wykonane” w sferze
    prawnopodatkowej Sprzedającego. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność
    wykonywania ww. czynności przez potencjalnego nabywcę.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że udzielenie przez Sprzedającego stosownych
    pełnomocnictw potencjalnemu Kupującemu skutkować będzie tym, że wszystkie ww.
    czynności podejmowane przez Kupującego będą podejmowane przez Sprzedającego w
    Jego imieniu i na Jego korzyść, ponieważ to On jako właściciel Działki będzie stroną w
    postępowaniu o uzyskanie stosownych decyzji, pozwoleń oraz dokonania wszelkich
    czynności związanych z przedmiotową nieruchomością.
    Powyższe okoliczności w żaden sposób nie mogą świadczyć o działaniu Sprzedającego
    zmierzającym do wykonywania jedynie prawa własności majątku osobistego w celu
    wykorzystania na potrzeby prywatne i dowodzą, że zostanie wypełniona definicja
    prowadzenia działalności gospodarczej, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a On sam będzie
    działał jako podatnik VAT.
    W konsekwencji Sprzedający z tytułu tej transakcji, będzie podatnikiem podatku od
    towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, wykonującym działalność
    gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji, opisane we wniosku zdarzenie przyszłe, tj. sprzedaż niezabudowanej
    Działki stanowić więc będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać należy, że zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych
    do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych towarów i czynności
    stawkami preferencyjnymi oraz zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.

    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
    Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
    planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
    Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie
    studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz
    miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
    wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
    zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
    Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
    określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
    W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie
    sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
    1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji
      celu publicznego;
    2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca
    1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy
    nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z
    przeznaczeniem pod zabudowę.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT
    przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na
    podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o
    warunkach zabudowy.
    Zatem dokonana wyżej analiza przepisów jednoznacznie wskazuje, że zwolnienie od
    podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod
    zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od
    podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.
    Przy czym – jak wyjaśniono wyżej – o tym, że dany teren jest terenem budowlanym

    przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach
    zabudowy.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotowa Działka zgodnie z
    ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
    położona jest na obszarze objętym symbolami: „2.KD” - tereny dróg publicznych oraz „2.P
    /U” - tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz zabudowy usługowej.
    Ww. Działka stanowi więc teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy, co
    wyklucza do jej sprzedaży zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Skoro do sprzedaży Działki nie można zastosować zwolnienia, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować warunki do zastosowania zwolnienia z
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla
    dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
    działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
    przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o
    którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art.
    43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia
    podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.
    u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88
    ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie
    obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por.
    wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy
    podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie
    skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    VAT.

    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że nabycie Działki w 1991 r. nie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem VAT (w czasie nabycia podatek ten nie istniał jeszcze w Polsce).
    W takiej sytuacji nie można mówić, że Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przy nabyciu Działki, lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro
    dostawa nie była objęta tym podatkiem. Ponadto wskazali Państwo, że Działka była
    używana na cele rolnicze, a następnie leżała odłogiem (nie była wykorzystywana do
    działalności gospodarczej). Wobec powyższego stwierdzić należy, że nie była ona
    wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
    Mając na uwadze powyższe, sprzedaż Działki nie będzie korzystała także ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie zostały spełnione
    warunki, o których mowa w tym przepisie.
    Podsumowując, Sprzedający dokonując dostawy Działki wystąpi w charakterze podatnika,
    a sprzedaż będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki.
    Zatem Państwa stanowisko w kwestii dotyczącej pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    należało uznać za nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia i zwrotu podatku od towarów i
    usług z tytułu transakcji nabycia Działki.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości stwierdzić należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w
    rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez
    podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w
    rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
    Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych
    w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za
    jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym
    mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Jak wynika z art. 87 ust. 1 ustawy:

    W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Podkreślić również należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z wniosku wynika, że Kupujący jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    Po nabyciu Działki, Spółka zamierza wykorzystywać ją wyłącznie do działalności
    opodatkowanej VAT, w tym do realizacji Inwestycji. Co więcej, jak rozstrzygnięto wyżej,
    sprzedaż Działki na rzecz Spółki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, tym
    samym Sprzedający jako czynny podatnik podatku VAT będzie zobowiązany opodatkować
    jej sprzedaż na rzecz Spółki.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy
    stwierdzić, że Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z zakupem Działki. Wynika to z faktu, że w analizowanym
    przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące
    prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nabyta przez Kupującego Działka będzie służyła
    czynnościom opodatkowanym, a Kupujący jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Ponadto w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym będzie

    wyższa niż kwota podatku należnego, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia o tę
    różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek
    bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w kwestii dotyczącej pytania oznaczonego we wniosku nr 2
    należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu różnicy podatku VAT
    leży w kompetencji właściwego dla nabywcy organu podatkowego tj. Naczelnika Urzędu
    Skarbowego/Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania –
    art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację
    indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.