Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.23.2022.1.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-03
Teza: Ustalenie, czy przepływy finansowe związane z uregulowaniem i rozliczaniem zobowiązania podatkowego PGK, realizowane pomiędzy spółkami tworzącymi PGK będą neutralne dla celów CIT, a w konsekwencji nie będą stanowiły przychodów i kosztów podatkowych Wnioskodawcy
Słowa kluczowe: finanse; grupa-podatkowa grupa kapitałowa; przepływ; zobowiązanie-zobowiązanie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

13 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy przepływy finansowe związane z uregulowaniem i rozliczaniem zobowiązania podatkowego PGK, realizowane pomiędzy spółkami tworzącymi PGK będą neutralne dla celów CIT, a w konsekwencji nie będą stanowiły przychodów i kosztów podatkowych Wnioskodawcy.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o. (dalej także: „Wnioskodawca”, „Spółka zależna”) zawarła z B Sp. z o.o. (dalej także: „Spółka B”, „Spółka dominująca”, „Spółka reprezentująca”) umowę podatkowej grupy kapitałowej (dalej także: „PGK”) w rozumieniu art. 1a ustawy o CIT.

Umowa PGK została zarejestrowana przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego – Spółka dominująca otrzymała decyzję naczelnika urzędu skarbowego w dniu 13 grudnia 2021 r.

W ramach PGK Spółka B jest Spółką dominującą i jednocześnie Spółką reprezentującą PGK, odpowiedzialną za rozliczenia podatkowe PGK w rozumieniu art. 1a ust. 3 pkt 4 oraz art. 1a ust. 7 ustawy o CIT.

PGK przyjął, jako rok podatkowy okres kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych rozpoczynający się 1 stycznia, a kończący się 31 grudnia danego roku kalendarzowego. Zgodnie więc z Umową PGK, pierwszy rok podatkowy PGK rozpocznie się 1 stycznia 2022 r., a zakończy się 31 grudnia 2022 r.

Spółka reprezentująca wystąpiła do właściwego naczelnika urzędu skarbowego o nadanie NIP PGK. Spółka repezentująca obecnie oczekuje na nadanie numeru NIP PGK.

Planowane jest, że Spółka dominująca oraz Spółka zależna będą sporządzały jednostkowe kalkulacje przychodów i kosztów podatkowych, a następnie dochodu/straty uzyskanych w danym okresie rozliczeniowym/roku podatkowym. Na podstawie sporządzonych kalkulacji, Spółka zależna będzie kalkulowała własne zaliczki i zobowiązanie roczne w podatku dochodowym, a następnie przekazywała informacje do Spółki dominującej. Na podstawie danych otrzymanych od Spółki zależnej oraz własnych danych dotyczących przychodów i kosztów podatkowych, Spółka dominująca będzie wyliczała kwotę zaliczek na podatek dochodowy PGK podlegający wpłacie do urzędu skarbowego oraz będzie dokonywała wpłaty zaliczki lub podatku do urzędu skarbowego.

Spółka dominująca i Spółka zależna będą solidarnie odpowiedzialne za zapewnienie środków finansowych w celu uregulowania zobowiązań PGK z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych.

Spółce dominującej, ani Spółce zależnej nie będzie przysługiwało wynagrodzenie, ani inna forma odpłatności, z tytułu czynności związanych z rozliczeniem podatku dochodowego PGK.

W sytuacji, gdy ostatecznie wyliczona kwota podatku dochodowego podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego za dany rok będzie wyższa od kwot faktycznie przekazanych zaliczek na podatek dochodowy, Spółka zależna oraz Spółka dominująca będą zobowiązane do dokonania odpowiednich przelewów uzupełniających na wskazany rachunek Spółki dominującej.

W przypadku natomiast wystąpienia ew. nadpłaty, kwota ta będzie odpowiednio rozliczana przez Spółkę Dominującą pomiędzy Spółką Zależną i Spółką Dominującą lub też będzie zaliczana na poczet bieżących lub przyszłych płatności zobowiązań podatkowych.

W przypadku poniesienia w okresie rozliczeniowym lub na koniec roku podatkowego przez jedną ze Spółek wchodzących w skład PGK straty podatkowej, Spółka dominująca dokona odpowiedniego rozliczenia kwoty stanowiącej równowartość zmniejszenia podatku całej PGK pomiędzy Spółkę zależną lub Spółkę dominującą.

W przypadku korekt przychodów/kosztów na poziomie poszczególnych Spółek wchodzących w skład PGK, skutkujących korektą zobowiązania PGK, kwota odpowiadająca wartości korygowanego podatku będzie przekazywana Spółce Dominującej (może również dojść do przelewów odwrotnych, w zależności od kierunku korekty „in plus”/„in minus” lub też do zaliczania ewentualnych nadpłat dokonanych przez PGK na poczet bieżących lub przyszłych płatności zobowiązań podatkowych).

Powyższe czynności będą stanowić techniczne rozliczenia pomiędzy spółkami wchodzącymi w skład PGK z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych. Szczegółowe zasady dotyczące wzajemnych rozliczeń w ramach PGK, wraz ze wskazaniem terminów płatności, zostaną uzgodnione w ramach wewnętrznych procedur między Spółką zależną i Spółką dominującą.

Spółka dodatkowo pragnie poinformować, że w dniu 20 grudnia 2021 r. otrzymała odpis postanowienia o odmowie wydania interpretacji indywidualnej nr 0111-KDIB1-2.4010.577.2021.2.BD oraz 0111-KDIB3-1.4012.1009.2021.3.KO z dnia 17 grudnia 2021 r. w związku z wnioskiem wspólnym, jaki złożyła Spółka dominująca wraz z Spółką zależną. Zgodnie z treścią postanowienia, podatkowe skutki opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego dotyczą zatem H Sp. z o.o. (obecnie: BH Sp. z o.o. - dopisek własny) jako Spółki reprezentującej PGK, a nie D S.A. i tylko H Sp. z o.o. mogłaby w tym przypadku korzystać z ochrony prawnej wynikającej z wydanej interpretacji indywidualnej. (…)

Spółka wyjaśniła, że wniosek wspólny złożony przez B Sp. z o.o. oraz D Sp. z o.o. w 2021 r. zawierał trzy pytania dotyczące rozliczeń w ramach PGK, w tym pytanie dotyczące możliwości stosowania przez PGK zaliczek kwartalnych, o których mowa w art. 25 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca podjął decyzję o złożeniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej rozliczeń w ramach PGK z wyłączeniem pytania dotyczącego możliwości stosowania przez PGK zaliczek kwartalnych, o których mowa w art. 25 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka przy tym podkreśla, że w dalszym ciągu jest zainteresowana uzyskaniem interpretacji indywidualnej dotyczącej neutralności rozliczeń wynikających z zobowiązania podatkowego PGK dla celów CIT i VAT. W ocenie Spółki, skutki podatkowe rozliczeń wynikających ze zobowiązania podatkowego PGK (tj. pomiędzy B Sp. z o.o. i Wnioskodawcą) dotyczą także Wnioskodawcy – w szczególności, jest on zainteresowany w uzyskaniu ochrony przewidzianej w przepisach Ordynacji podatkowej w tym zakresie.

Spółka poinformowała, że osobny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej został złożony przez Spółkę dominującą.

### Pytanie

Czy przepływy finansowe wymienione powyżej związane i wynikające z uregulowania i rozliczenia zobowiązania podatkowego PGK, realizowane pomiędzy spółkami tworzącymi PGK będą neutralne dla celów CIT , a w konsekwencji nie będą stanowiły przychodów i kosztów podatkowych Wnioskodawcy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)?

**Państwa stanowisko w sprawie**

**W ocenie Wnioskodawcy,** przepływy finansowe wymienione powyżej związane i wynikające z uregulowania i rozliczenia zobowiązania podatkowego PGK, realizowane pomiędzy spółkami tworzącymi PGK będą neutralne dla celów CIT, a w konsekwencji nie będą stanowiły przychodów i kosztów podatkowych Wnioskodawcy.

Spółka podkreśliła, że skutki podatkowe rozliczeń zobowiązania podatkowego w ramach PGK dotyczą zarówno Spółki dominującej, jak i Spółki zależnej. Nie ulega, bowiem wątpliwości, że rozliczenia z tytułu podatku dochodowego będą dokonywane pomiędzy dwoma podmiotami (tj. Wnioskodawca i B Sp. z o.o.), w przypadku których należy dokonać indywidualnych kalkulacji dochodów lub strat, aby możliwe było ustalenie zobowiązania podatkowego PGK (zgodnie z art. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca przedstawił szczegółowe uzasadnienie stanowiska odnoszącego się do skutków podatkowych rozliczeń z tytułu podatku dochodowego dokonywanych pomiędzy Spółką, a B Sp. z o.o.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1990 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT, nie uważa się za przychody zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Na mocy art. 16 ust. 1 pkt 15 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku CIT oraz wpłat z zysku określonych w odrębnych przepisach.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka Zależna będzie zobowiązana do dokonywania na rzecz Spółki Dominującej terminowych wpłat zaliczek na podatek CIT oraz kwoty podatku CIT wynikającego z rocznego rozliczenia PGK. Tym samym, środki pieniężne przekazywane Spółce Dominującej będą odpowiadały podatkowi CIT, który PGK będzie zobowiązana odprowadzić do urzędu skarbowego.

Niemniej, ze względu na szczególne regulacje dotyczące rozliczania podatku dochodowego przez PGK, Spółka zależna będzie zobowiązana do przekazywania podatku dochodowego do Spółki Dominującej, która następnie będzie przekazywała go do właściwego dla PGK urzędu skarbowego. Tym samym, czynność ta będzie stanowiła jedynie wypełnienie obowiązku wynikającego ze specjalnych regulacji dotyczących rozliczania podatku CIT przez PGK, na podstawie których obowiązek uiszczania podatku CIT oraz zaliczek na ten podatek spoczywa na Spółce Dominującej.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, przekazywane przez Spółkę Zależną środki pieniężne na pokrycie zaliczek i podatku CIT nie będą spełniały definicji kosztu uzyskania przychodów, określonej w art. 15 ustawy o CIT, nie są bowiem poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Dodatkowo, w ocenie Wnioskodawcy, celowościowa wykładnia art. 16 ust. 1 pkt 15 ustawy o CIT również wskazuje na brak możliwości zaliczenia przedmiotowych płatności do kosztów uzyskania przychodów, jako płatności mających na celu pokrycie kwot podatku CIT lub zaliczek na ten podatek (do uiszczania, których formalnie będzie zobowiązana Spółka Dominująca, zgodnie z art. 1a ust. 7 ustawy o CIT).

W świetle powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przepływy finansowe związane i wynikające z uregulowania i rozliczenia zobowiązania podatkowego PGK nie będą stanowiły kosztów podatkowych Wnioskodawcy.

Podobnie, uznać należy, że przekazywane środki w ramach PGK nie będą stanowiły przychodów podatkowych Wnioskodawcy.

Wskazać bowiem należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, przychodem są otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Równocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem wniosku Spółka zależna nie będzie uzyskiwała żadnych przychodów podlegających opodatkowaniu w rozumieniu ww. przepisów. Środki z tytułu podatku dochodowego rozliczane pomiędzy spółkami wchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej nie mogą być traktowane jako przychód jakiejkolwiek ze spółek wchodzących w skład PGK - przeczyłoby to, bowiem istocie PGK (zgodnie z art. 1a i art. 7a ustawy o CIT).

Na powyższe wskazuje także wykładnia art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT, zgodnie z którym nie uważa się za przychody zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Tym samym, jeżeli wydatków Spółki zależnej z tytułu podatku dochodowego nie traktuje się jako kosztów uzyskania przychodów (na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 15 ustawy o CIT), to także ew. zwrot tego podatku przez Spółkę Dominującą na rzecz Spółki Zależnej (w zw. z rozliczeniem zobowiązania podatkowego PGK) nie można traktować jak uzyskania przychodu przez Spółkę Zależną.

Powyższe przepływy z tytułu podatku dochodowego będą stanowiły jedynie techniczne rozliczenia wynikające z zobowiązania PGK i jako takie nie mogą być traktowane jako przychód do opodatkowania w Spółce Zależnej.

Tym samym, na gruncie ustawy o CIT, przedmiotowe transfery powinny pozostawać neutralne dla Wnioskodawcy, a więc nie powinny być uwzględniane w kalkulacji dochodu/straty podatkowej, o których mowa w art. 7a ustawy o CIT.

Końcowo wskazać należy, że stanowisko wyrażone powyżej znajduje również potwierdzenie w utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych w tym m.in. w interpretacjach indywidualnych wydanych przez:

· Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 maja 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.75.2020.2.JG/AM,

· Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 marca 2019 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.5.2019.2.MR,

· Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 maja 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.142.2018.1.GF,

· Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 października 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.307.2017.1.JKT,

· Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 kwietnia 2016 r., sygn. IBPB-1-3/4510- 138/16/AB,

· Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 10 marca 2015 r., sygn. IPPB5/423-1252/14-2/RS.

Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca jest zdania, iż przepływy finansowe wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, związane i wynikające z uregulowania/rozliczenia zobowiązania podatkowego PGK (w tym rozliczenie z tytułu wykorzystania straty, rozliczenia ewentualnych nadwyżek, niedopłat, korekt, czy też pokrycia zaległości podatkowych) będą neutralne podatkowo dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, a w rezultacie nie będą stanowiły przychodów i kosztów podatkowych Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, że w zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne roztrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.