Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.475.2025.3.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-25
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku
naliczonego
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 29 lipca 2025 r. oraz pismem z 12 sierpnia
    2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT),
    posiadającym nadany numer identyfikacji podatkowej (NIP).
    Gmina planuje realizację projektu pn. „(...)”, współfinansowanego z Europejskiego
    Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-
    2027, (...). Projekt został pozytywnie oceniony w ramach naboru prowadzonego przez
    Instytucję Zarządzającą Programem Urząd Marszałkowski Województwa (...).
    Przedmiotem planowanego przedsięwzięcia jest doposażenie budynku Gminnego
    Ośrodka Kultury w (...) w nowoczesne wyposażenie techniczne, edukacyjne i kulturalne,
    umożliwiające realizację działań statutowych o charakterze kulturalnym, edukacyjnym,
    animacyjnym i integracyjnym.
    Projekt obejmuje m.in.: (...).
    Gminny Ośrodek Kultury w (...) jest jednostką organizacyjną Gminy, instytucją kultury
    działającą na podstawie statutu oraz przepisów ustawy z dnia 25 października 1991 r. o
    organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (tekst jedn. Dz.U. z 2020 r. poz. 194
    ze zm.), posiada osobowość prawną.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym, prowadzenie działalności
    kulturalnej należy do zadań własnych gminy o charakterze obowiązkowym. Realizacja
    projektu ma służyć poprawie warunków dostępu do kultury, edukacji kulturalnej i
    integracji społecznej mieszkańców Gminy oraz okolicznych miejscowości, w szczególności
    osób starszych, dzieci i młodzieży, a także rodzin oraz osób z niepełnosprawnościami.
    Projekt nie przewiduje budowy nowych obiektów, a jedynie modernizację i doposażenie
    istniejącego budynku GOK w celu poszerzenia oferty kulturalnej.
    Wydatki związane z realizacją projektu będą dokumentowane fakturami wystawianymi na
    Gminę przez wykonawców/dostawców wyłonionych zgodnie z ustawą z dnia 11 września
    2019 r. - Prawo zamówień publicznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1605 ze zm.).
    Wszystkie towary i usługi nabywane w ramach inwestycji zostaną ujęte w ewidencji
    środków trwałych Gminy oraz amortyzacja będzie naliczana w księgach rachunkowych
    Gminy. Środki te będą służyć wyłącznie do realizacji zadań własnych o charakterze
    niekomercyjnym.
    Budynek GOK jest własnością Gminy i jest użyczony nieodpłatnie dla Gminnego Ośrodka
    Kultury w (...). Po zakończeniu inwestycji nabyte towary będą własnością Gminy.
    Gmina nie będzie osiągać żadnych przychodów z korzystania z budynku i nabytego
    wyposażenia, ponieważ Gmina użycza nieodpłatnie budynek wraz z wyposażeniem dla
    Gminnego Ośrodka Kultury w (...).
    Gmina posiada zawartą umowę z Gminnym Ośrodkiem Kultury w (...), na podstawie której
    Gmina użycza nieodpłatnie budynek wraz z wyposażeniem. Obecnie Gmina nie osiąga z
    tego tytułu żadnych przychodów oraz po doposażeniu budynku w ramach ww. projektu
    również nie będą osiągane żadne przychody, ponieważ będą one również użyczone dla
    Gminnego Ośrodka Kultury nieodpłatnie.
    Zakupione wyposażenie będzie wykorzystywane przez Gminny Ośrodek Kultury do
    prowadzenia działalności kulturalnej, skierowanej do różnych grup wiekowych
    mieszkańców gminy.

    Oprócz podstawowej działalności kulturalnej nieodpłatnej, GOK zakłada znikomy wynajem
    sali wielofunkcyjnej na imprezy rodzinne i okolicznościowe za symboliczną opłatą (...) zł,
    która nawet nie pokryje kosztów funkcjonowania obiektu. Również przewidziana jest
    sprzedaż biletów na koncerty i spektakle.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    W uzupełnieniu wniosku z 29 lipca 2025 r., w odpowiedzi na poszczególne pytania,
    wskazali Państwo następujące informacje.
    1) Czy wynajem sali wielofunkcyjnej na imprezy rodzinne i okolicznościowe będzie
      opodatkowany podatkiem VAT.
    Gmina pragnie wyjaśnić, iż budynek GOK jest własnością Gminy i jest użyczony
    nieodpłatnie dla Gminnego Ośrodka Kultury w (...) jako jednostki organizacyjnej Gminy,
    posiadającej osobowość prawną. Po zakończeniu inwestycji nabyte towary będą
    własnością Gminy. Gmina nie będzie osiągać żadnych przychodów z korzystania z
    budynku i nabytego wyposażenia, ponieważ Gmina użycza nieodpłatnie budynek wraz z
    wyposażeniem dla Gminnego Ośrodka Kultury w (...). Gmina posiada zawartą umowę z
    Gminnym Ośrodkiem Kultury w (...) na podstawie której Gmina użycza nieodpłatnie
    budynek wraz z wyposażeniem. Obecnie Gmina nie osiąga z tego tytułu żadnych
    przychodów oraz po doposażeniu budynku w ramach ww. projektu również nie będą
    osiągane żadne przychody, ponieważ będą one również użyczone dla Gminnego Ośrodka
    Kultury nieodpłatnie.
    Zakupione wyposażenie będzie wykorzystywane przez Gminny Ośrodek Kultury do
    prowadzenia działalności kulturalnej, skierowanej do różnych grup wiekowych
    mieszkańców gminy. Oprócz podstawowej działalności kulturalnej nieodpłatnej, GOK
    zakłada znikomy wynajem sali wielofunkcyjnej na imprezy rodzinne i okolicznościowe za
    symboliczną opłatą (...) zł, która nawet nie pokryje kosztów funkcjonowania obiektu.
    Gminny Ośrodek Kultury w (...) nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, ponieważ
    korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1, gdyż wartość
    sprzedaży nie przekracza 200 000,00 zł rocznie. Dlatego wynajem sali wielofunkcyjnej na
    imprezy rodzinne i okolicznościowe nie będzie opodatkowany podatkiem VAT.
    2) Czy wynajem sali wielofunkcyjnej będzie sporadyczny i incydentalny w stosunku do
      wykorzystania budynku GOK na cele związane z działalnością kulturalną realizowaną w
      ramach zadań własnych gminy.
    Tak, wynajem sali wielofunkcyjnej przez Gminny Ośrodek Kultury będzie sporadyczny i
    incydentalny w stosunku do wykorzystania budynku GOK na cele związane z działalnością
    kulturalną realizowaną w ramach zadań własnych gminy.
    3) Czy wykorzystanie Sali wielofunkcyjnej do działalności w zakresie wynajmu będzie
      okazjonalne i w stosunku do nakładów poniesionych na realizację opisanego we
      wniosku projektu w zakresie doposażenia GOK będzie marginalne.
    Wykorzystanie sali wielofunkcyjnej do działalności w zakresie wynajmu będzie
    okazjonalne, projekt zakłada wynajem na poziomie (...) zł rocznie (16 x (...) zł), tj. 1,16% w
    stosunku do nakładów poniesionych na realizację opisanego we wniosku projektu w
    zakresie doposażenia GOK (wartość doposażenia (...) zł brutto).
    4) Czy wynajem Sali wielofunkcyjnej, po realizacji projektu, będzie generował zyski, czy
      też opłata za wynajem będzie pokrywać jedynie koszty bieżącego utrzymania sali, takie
      jak: woda, energia elektryczna, gaz, sprzątanie.
    Projekt zakłada, że opłata za wynajem ma pokrywać jedynie koszty bieżącego utrzymania
    sali: takie jak energia elektryczna, ogrzewanie, woda, ścieki, sprzątanie, podatek od
    nieruchomości.
    5) W jakim zakresie budynek GOK, po realizacji projektu, będzie wykorzystywany do
      działalności w zakresie organizacji koncertów i spektakli.

    Projekt zakłada organizację 10 płatnych koncertów i spektakli, koszt jednego biletu (...) zł,
    ilość miejsc 100, szacowany przychód jednego wydarzenia (...) zł. Szacowany przychód
    roczny (...) zł., tj. 3,64% w stosunku do nakładów poniesionych na realizację projektu w
    zakresie doposażenia GOK.
    6) Czy działalność w zakresie organizacji koncertów i spektakli będzie stanowiła
      działalność kulturalną należącą do zadań własnych gminy, czy też działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) - jeśli działalność gospodarczą, proszę
      wskazać:
    Organizacja koncertów i spektakli będzie stanowiła działalność kulturalną należącą do
    zadań własnych gminy.
    a) czy działalność w zakresie organizacji koncertów i spektakli będzie miała charakter
    incydentalny i sporadyczny w stosunku do wykorzystania budynku GOK na cele związane z
    działalnością kulturalną realizowaną w ramach zadań własnych gminy,
    Tak, działalność w zakresie organizacji koncertów i spektakli będzie miała charakter
    incydentalny i sporadyczny w stosunku do wykorzystania budynku GOK na cele związane z
    działalnością kulturalną realizowaną w ramach zadań własnych gminy.
    b) czy wstęp na organizowane koncerty i spektakle, na które będą sprzedawane bilety
    będzie opodatkowany podatkiem VAT z zastosowaniem stawki podatku, czy też zwolniony
    od podatku VAT,
    Gminny Ośrodek Kultury, który będzie sprzedawał bilety obecnie korzysta ze zwolnienia
    podmiotowego z VAT.
    7) Czy sprzedaż biletów na koncerty i spektakle będzie generowała zyski - jeśli tak, proszę
      wskazać, czy zyski te będą marginalne w stosunku do nakładów poniesionych na
      realizację projektu.
    Projekt nie zakłada generowania zysków, szacowany przychód roczny wyniesie ok. (...) zł,
    tj. 3,64% w stosunku do nakładów poniesionych na realizację projektu w zakresie
    doposażenia GOK. Przychód obejmuje koszty organizacji koncertów i spektakli, tj. opłata
    kosztów wykonawców, media, sprzątanie.
    8) Czy będą Państwo w stanie przyporządkować poniesione w ramach realizacji projektu
      wydatki związane z doposażeniem budynku GOK do czynności niepodlegających
      opodatkowaniu VAT (czynności realizowanych w ramach zadań własnych gminy) oraz
      czynności realizowanych w ramach działalności gospodarczej (opodatkowany
      podatkiem VAT wynajem sali wielofunkcyjnej; ewentualnie opodatkowany podatkiem
      VAT/zwolniony od podatku VAT wstęp na koncerty i spektakle).
    W projekcie wskazano hipotetyczne założenia w stosunku rocznym:
        łączna dostępność sali: 365 dni x 10 godzin = 3 650 godzin,
        planowana działalność pomocnicza (wynajem sali wielofunkcyjnej, koncerty)
        maksymalnie 300 godzin/rok,
        udział: 300/3650 = 8,21%.
    Metodologia obliczeniowa opiera się na czasie użytkowania infrastruktury.
    Pozostały czas będzie wykorzystywany do działalności kulturalnej realizowanej w ramach
    zadań statutowych do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 12 sierpnia 2025 r., w odpowiedzi na poszczególne
    pytania, wskazali Państwo następujące informacje.

    1) Czy Gminny Ośrodek Kultury w (...) jest jednostką organizacyjną Gminy, czy też
      podmiotem odrębnym od Gminy,
      a) jeżeli Gminny Ośrodek Kultury w (...) jest jednostką organizacyjną Gminy - proszę
      wskazać czy Gminny Ośrodek Kultury w (...) jest samorządową jednostką
      budżetową, czy też samorządowym zakładem budżetowym.
    Gminny Ośrodek Kultury w (...) (GOK) jest samorządową instytucją kultury. GOK jest
    samorządową osobą prawną, dla której działalność kulturalna jest podstawowym celem
    statutowym, nie stanowiącym jednocześnie działalności gospodarczej. GOK działa na
    podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 roku o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej. Jest wpisany do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez
    organizatora kultury czyli Gminę. GOK posiada osobowość prawną.
    a) GOK nie jest samorządową jednostką budżetową ani samorządowym zakładem
      budżetowym jest samorządową instytucją kultury.
    2) czy Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT, tj. czy Gmina prowadzi wspólne
      rozliczenie podatku VAT wraz z Gminnym Ośrodkiem Kultury w (...) (jednostką
      organizacyjną Gminy) i w konsekwencji podatek VAT związany z działalnością
      Gminnego Ośrodka Kultury w (...) jest rozliczany przez Gminę, w przypadku
      twierdzącej odpowiedzi proszę wskazać czy:
      a) czy Gmina będzie miała możliwość jednoznacznego i bezpośredniego
      przyporządkowania poniesionych w ramach realizacji projektu wydatków
      związanych z doposażeniem budynku Gminnego Ośrodka Kultury w (...) w całości do
      celów wykonywanej przez Gminę działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
      ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
      poz. 775), zwanej dalej ustawą, czy też przypisanie nabytych towarów i usług w
      całości do działalności gospodarczej Gminy nie będzie możliwe,
      b) czy w związku z realizowanym projektem w zakresie doposażenia budynku
      Gminnego Ośrodka Kultury w (...) Gmina będzie miała obiektywną możliwość
      odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z
      czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz odrębnego przyporządkowania
      kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT,
      c) czy rozliczany przez Gminę wynajem sali wielofunkcyjnej na imprezy rodzinne i
      okolicznościowe będzie opodatkowany podatkiem VAT.
    Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT z samorządowymi jednostkami budżetowymi:
    Urzędem Gminy, Szkołą Podstawową, Gminnym Ośrodkiem Pomocy Społecznej. Gminny
    Ośrodek Kultury w (...) nie podlega centralizacji. Gmina nie prowadzi wspólnego
    rozliczenia podatku VAT z Gminnym Ośrodkiem Kultury w (...).
    3) czy też Gminny Ośrodek Kultury w (...) nie jest jednostką organizacyjną Gminy lecz
      podmiotem odrębnym od Gminy (odrębnym podatkiem podatku VAT) i w
      konsekwencji podatek VAT związany z działalnością Gminnego Ośrodka Kultury w (...)
      jest rozliczany przez ten podmiot - proszę jednoznacznie wskazać który podmiot
      będzie zobowiązany do rozliczenia podatku VAT związanego z działalnością Gminnego
      Ośrodka Kultury w (...) i realizacją projektu „(...)”,
    We wniosku wskazali Państwo: „Gminny Ośrodek Kultury w (...) jest jednostką
    organizacyjną Gminy” oraz w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo „budynek GOK jest
    własnością Gminy i jest użyczony nieodpłatnie dla Gminnego Ośrodka Kultury w (...) jako
    jednostki organizacyjnej Gminy” i jednocześnie w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo
    „Gminny Ośrodek Kultury w (...) nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, ponieważ
    korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1, gdyż wartość

    sprzedaży nie przekracza 200 000,00 zł rocznie” oraz „Gminny Ośrodek Kultury, który
    będzie sprzedawał bilety obecnie korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT - zatem w
    tym zakresie występują niespójności w opisie stanu faktycznego.
    GOK jest odrębnym podatnikiem podatku VAT. W obecnej chwili nie jest czynnym
    podatnikiem podatku VAT, ponieważ korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie
    art. 113 ust. 1, gdyż wartość sprzedaży nie przekracza 200 000,00 zł rocznie. Gminny
    Ośrodek Kultury będzie zobowiązany do rozliczania podatku VAT związanego z
    działalnością Gminnego Ośrodka Kultury w (...).
    Natomiast Gmina realizuje projekt „(...)” jako odrębny czynny podatnik podatku VAT.
    Wydatki związane z realizacją projektu będą udokumentowane fakturami VAT
    wystawionymi na Gminę przez dostawców. Po zrealizowaniu projektu nabyte wyposażenie
    będzie użyczone nieodpłatnie dla Gminnego Ośrodka Kultury w celu prowadzenia
    działalności kulturalnej należącej do zadań własnych gminy.
    4) czy działalność w zakresie organizacji koncertów i spektakli będzie stanowiła
      działalność kulturalną należącą do zadań własnych gminy, czy też działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy - jeśli działalność gospodarczą, proszę
      wskazać:
      a) czy działalność w zakresie organizacji koncertów i spektakli będzie miała charakter
      incydentalny i sporadyczny w stosunku do wykorzystania budynku GOK na cele
      związane z działalnością kulturalną realizowaną w ramach zadań własnych gminy,
      b) czy wstęp na organizowane koncerty i spektakle, na które będą sprzedawane bilety
      będzie opodatkowany podatkiem VAT z zastosowaniem stawki podatku, czy też
      zwolniony od podatku VAT.
    Działalność w zakresie organizacji koncertów i spektakli będzie stanowiła działalność
    kulturalną należącą do zadań własnych gminy. Będzie realizowana przez Gminny Ośrodek
    Kultury w (...).

## Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w całości lub w części od
    wydatków poniesionych przy realizacji inwestycji pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją przedmiotowego projektu, Gminie, nie
    będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, o którym mowa w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż
    poniesione wydatki nie będą służyły do wykonania czynności opodatkowanych.
    Pomimo, że Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, nie będzie jej
    przysługiwało prawo zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki (art. 86, art. 87 ustawy) tzn. odliczenia
    tego dokonuje zarejestrowany podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakup w z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.

    W przypadku Gminy, warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, gdyż
    towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą związane z czynnościami
    opodatkowanymi.
    Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizowanym zadaniem oraz nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku.
    Poniesione wydatki nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w
    przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do
    odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących
    nabywane towary i usługi.
    Nadmienić również należy, że w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16
    grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu podatku jednostce
    dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz.U. 2023 r. poz. 1008 ze zmianami),
    przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona
    jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowych ze środków
    bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy
    powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią środki
    bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej
    pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o
    zwrot podatku na podstawie przepisów zawartych w rozdziale 4 tego rozporządzenia. Stan
    faktyczny sprawy oraz analiza przywołanych wyżej przepisów, przesądza o braku
    możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jak również
    braku możliwości zwrotu podatku. Warunki skorzystania z tego prawa nie zostaną
    spełnione, ponieważ Gmina nie będzie wykorzystywała efektów inwestycji do
    wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W związku z tym, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, zawartego w fakturach otrzymanych z tytułu nabycia towarów i usług
    potrzebnych do realizacji projektu pn. „(...)”, współfinansowanego ze środków
    Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach (...) Funduszy Europejskich dla
    (...) 2021-2027.
    1. Brak prawa do odliczenia VAT - podstawa prawna
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz.U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.): „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.”
    Warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia jest więc bezpośredni i rzeczywisty związek
    pomiędzy nabytymi towarami i usługami a wykonywaniem czynności opodatkowanych
    (tak również: wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r., C-104/12, „Wagner-Raith”). W analizowanym
    przypadku taki związek nie występuje.
    2. Charakter inwestycji: działalność publiczna, niegospodarcza
    Projekt dotyczy doposażenia budynku, który jest użyczony nieodpłatnie Gminnemu
    Ośrodkowi Kultury w (...), jako jednostce organizacyjnej Gminy realizującej wyłącznie
    zadania o charakterze kulturalnym, edukacyjnym i społecznym. Działalność ta:
        odbywa się bezpłatnie lub za symboliczną opłatą,
        nie generuje przychodów, które mogłyby być uznane za efekt działalności
        gospodarczej,
        nie podlega VAT (czynności nieopodatkowane),
        jest finansowana ze środków publicznych.

    Zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości UE (m.in. C-74/16, Congregación de
    Escuelas Pias), instytucja publiczna nie działa jako podatnik VAT, jeśli jej aktywność służy
    wyłącznie realizacji zadań publicznych i nie jest nastawiona na uzyskiwanie przychodu.
    3. Marginalna działalność odpłatna nie przesądza o prawie do odliczenia
    Fakt, że niewielka część infrastruktury (sala wielofunkcyjna) może być sporadycznie
    udostępniana odpłatnie (np. na spotkania rodzinne) przez Gminny Ośrodek Kultury w (...),
    nie zmienia ogólnej kwalifikacji inwestycji. Tego rodzaju działalność:
        jest pomocnicza w rozumieniu pkt 211 Zawiadomienia Komisji Europejskiej 2016/C
        262/01,
        stanowi zaledwie 8,21% całkowitego czasu wykorzystania sali (np. 300 h rocznie na
        3650 h możliwego użycia),
        nie była i nie jest celem realizacji inwestycji,
        nie generuje przychodów przekraczających kosztów utrzymania infrastruktury,
        nie stanowi podstawy do uznania całości zakupów jako związanych z czynnościami
        opodatkowanymi.
    Zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną (np. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z
    30 marca 2021 r., 0112-KDIL1-3.4012.651.2020.2.KK): „Sam fakt okazjonalnego wynajmu
    nie powoduje, że cały wydatek inwestycyjny należy uznać za związany z działalnością
    opodatkowaną.”
    Inwestycja została zaplanowana wyłącznie na potrzeby działalności statutowej GOK.
    Wynajem sali to działalność poboczna, nieregularna i nieprzynosząca zysku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do

    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, może więc dokonać
    zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi
    są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego
    podatnika.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z dnia 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.),
    zgodnie z którym:
      krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,

      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym:
      gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym:
      zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i
      innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (VAT). Planują Państwo realizację projektu pn. „(...)”. Przedmiotem
    planowanego przedsięwzięcia jest doposażenie budynku Gminnego Ośrodka Kultury w (...)
    (GOK) w nowoczesne wyposażenie techniczne, edukacyjne i kulturalne, umożliwiające
    realizację działań statutowych o charakterze kulturalnym, edukacyjnym, animacyjnym i
    integracyjnym.
    Projekt obejmuje m.in.: (...).
    Gminny Ośrodek Kultury w (...) (GOK) jest samorządową instytucją kultury. GOK jest
    samorządową osobą prawną, dla której działalność kulturalna jest podstawowym celem
    statutowym, nie stanowiącym jednocześnie działalności gospodarczej. GOK działa na
    podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 roku o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej. Jest wpisany do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez
    organizatora kultury, czyli Gminę. GOK posiada osobowość prawną. GOK nie jest
    samorządową jednostką budżetową ani samorządowym zakładem budżetowym, jest
    samorządową instytucją kultury.
    Dokonali Państwo centralizacji rozliczeń VAT z samorządowymi jednostkami
    budżetowymi: Urzędem Gminy, Szkołą Podstawową, Gminnym Ośrodkiem Pomocy
    Społecznej. Gminny Ośrodek Kultury w (...) nie podlega centralizacji. Nie prowadzą
    Państwo wspólnego rozliczenia podatku VAT z Gminnym Ośrodkiem Kultury w (...). GOK
    jest odrębnym podatnikiem podatku VAT.
    Natomiast Państwo realizują projekt „(...)” jako odrębny czynny podatnik podatku VAT.
    Wydatki związane z realizacją projektu będą udokumentowane fakturami VAT
    wystawionymi na Państwa przez dostawców. Po zrealizowaniu projektu nabyte
    wyposażenie będzie użyczone nieodpłatnie dla Gminnego Ośrodka Kultury w celu
    prowadzenia działalności kulturalnej należącej do zadań własnych gminy.
    Budynek GOK jest Państwa własnością i jest użyczony nieodpłatnie dla Gminnego Ośrodka
    Kultury w (...). Po zakończeniu inwestycji nabyte towary będą Państwa własnością.

    Nie będą Państwo osiągać żadnych przychodów z korzystania z budynku i nabytego
    wyposażenia, ponieważ użyczają Państwo nieodpłatnie budynek wraz z wyposażeniem dla
    Gminnego Ośrodka Kultury w (...).
    W analizowanej sprawie wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację
    projektu „(...)”.
    Zgodnie z przytoczonymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
    Zaznaczenia wymaga, że ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw.
    niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby
    skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar
    lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności
    opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych, wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Analiza przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz obowiązujących
    przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że rozpatrywanym przypadku nie
    będzie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i
    usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy, tj. związek nabywanych
    towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną.
    Jak wskazali Państwo we wniosku, nie prowadzą Państwo wspólnego rozliczenia podatku
    VAT z Gminnym Ośrodkiem Kultury w (...), GOK jest odrębnym podatnikiem podatku VAT.
    Realizują Państwo projekt „(...)” jako odrębny czynny podatnik podatku VAT. Wydatki
    związane z realizacją projektu będą udokumentowane fakturami wystawionymi na
    Państwa przez dostawców. Po zrealizowaniu projektu nabyte wyposażenie będzie
    użyczone nieodpłatnie dla Gminnego Ośrodka Kultury w celu prowadzenia działalności
    kulturalnej należącej do zadań własnych gminy. Nie będą Państwo osiągać żadnych
    przychodów z korzystania z budynku i nabytego wyposażenia, ponieważ użyczają Państwo
    nieodpłatnie budynek wraz z wyposażeniem dla Gminnego Ośrodka Kultury w (...).
    Zatem z wniosku wynika, że w analizowanym przypadku wydatki poniesione na realizację
    projektu „(...)” nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nie będą Państwo osiągać żadnych
    przychodów z korzystania z budynku i nabytego wyposażenia, ponieważ użyczają Państwo
    nieodpłatnie budynek wraz z wyposażeniem dla Gminnego Ośrodka Kultury w (...).
    Gminny Ośrodek Kultury, jako odrębny podatnik podatku VAT, będzie zobowiązany do
    rozliczania podatku VAT związanego z działalnością Gminnego Ośrodka Kultury w (...).
    Tym samym mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w okolicznościach
    analizowanej sprawy w związku z realizacją projektu pn. „(...)” – zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy – nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego
    z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach realizacji projektu „(...)”, na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.