Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-538/09/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-07-30
Teza: brak prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie towarów i usług dla potrzeb realizacji projektu pn. „Nie wykluczaj – zatrudniaj”, albowiem w sprawie mają zastosowanie przepisy art. 90 i 91 ustawy o VAT, ewentualnie przepis art. 91 ust. 7, jeżeli nastąpi zmiana przeznaczenia zakupionych w ramach projektu środków trwałych
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; dofinansowanie; dotacja; korekta; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; usługi; usługi-usługi doradcze; usługi-usługi szkoleniowe; wartości-wartości niematerialne i prawne; środek-środek trwały; świadczenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2009r. (data wpływu 21 maja 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zakupami sfinansowanymi ze środków pochodzących z dotacji – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 21 maja 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zakupami sfinansowanymi ze środków pochodzących z dotacji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Dnia 4 grudnia 2008r. podpisała z Wojewódzkim Urzędem Pracy umowę nr na projekt „Nie wykluczaj – zatrudniaj” realizowany w ramach programu operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytet VI Rynek Pracy Otwarty Dla Wszystkich, finansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w wysokości 85% oraz z budżetu państwa w wysokości 15%. Nr projektu:. Zgodnie z umową płatności będą dokonywane na wyodrębnione konto bankowe w transzach pod warunkiem rozliczenia się z poprzednio otrzymanych środków. Wydatki dotyczące projektu będą rozliczane w ściśle kontrolowany sposób poprzez Wojewódzki Urząd Pracy i według wcześniej zatwierdzonego budżetu. Zgodnie z umową projektu wydatkiem kwalifikowanym jest kwota netto. VAT nie jest kwalifikowany i pokrywany jest ze środków własnych. Celem głównym projektu jest organizacja społecznej kampanii promocyjno-informacyjnej zachęcającej pracodawców do zatrudniania osób wykluczonych zawodowo oraz upowszechnianie informacji o instrumentach rynku pracy, służących aktywizacji tej grupy, z wykorzystaniem wielokanałowych technik telekomunikacyjnych. W ramach realizacji projektu będą ponoszone następujące koszty:

*   stworzenie i obsługa graficzna strony internetowej www.zatrudniam.pl stworzenie i wyposażenie biura na realizację zadania (zakup mebli, komputerów, programów komputerowych, środków czystości, wynajem lokalu, zakup projektów graficznych, folderów, ulotek, wizytówek, prezentacji multimedialnych, akcesorii biurowych),
*   stworzenie folderów i broszur informacyjnych dla pracodawców,
*   kampania prasowa – ogłoszenia, wkładki, prezentacja multimedialna,
*   kampania telekomunikacyjna – banery w Internecie, infolinia,
*   konkurs dla pracodawców,
*   kampania billbordowa, telewizyjna, radiowa,
*   konferencja na zakończenie realizacji projektu.

W 2008 roku Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą w zakresie usług szkoleniowych – edukacyjnych (usługi zwolnione z VAT) oraz działalność doradczą i usługi porządkowe (opodatkowane stawką 22%). Podatek naliczony Wnioskodawczyni rozliczała stosując proporcję, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.

Projekt to informacja, doradztwo mające na celu podniesienie świadomości pracodawców na temat zatrudniania osób niepełnosprawnych i wykluczonych zawodowo. Do pracodawców będzie docierać informacja w postaci reklamy telewizyjnej, radiowej, ogłoszeń i plakatów informacyjnych itp. Pracodawcy będą mogli korzystać z bezpłatnej infolinii i uzyskać bezpłatne porady na temat aktywizacji ludzi wykluczonych zawodowo. Realizacja projektu, tj. świadczenie bezpłatnych usług informacyjno-doradczych w ramach wykonywania projektu będzie skierowana na rzecz ogółu anonimowych pracodawców. Żaden pracodawca, który skorzysta z tych usług, nie będzie ponosił żadnych opłat. W ramach projektu nie będą świadczone żadne usługi odpłatne. Po zakończeniu projektu będzie generowany przychód opodatkowany stawką 22% i zwolniony z VAT. Przychód ten będzie skutkiem realizowanego projektu i będzie dotyczył bieżącej działalności gospodarczej. Ponadto wszystkie środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz wyposażenia (tj. komputery, drukarki, meble, programy komputerowe, strona internetowa, infolinia, itp.) będą po zakończeniu projektu wykorzystywane w ramach prowadzenia bieżącej działalności gospodarczej. Będzie polegać to na tym, że kiedy już, w ramach realizacji projektu pracodawcy otrzymają bezpłatne porady i zdecydują się na zatrudnienie osób wykluczonych zawodowo, mogą złożyć zlecenie na przeprowadzenia rekrutacji czy szkolenie np. bhp. Będzie to przychód niezwiązany z realizacją projektu i nie będzie on rozliczany w ramach umowy z Wojewódzkim Urzędem Pracy. Przychód ten będzie stanowił dla Wnioskodawczyni podstawę do opodatkowania zarówno w podatku VAT (jako usługi doradcze, biurowe, rekrutacji, szkoleniowe – opodatkowane 22% lub zwolnione z VAT), jak i w podatku dochodowym w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z zakupami sfinansowanymi ze środków pochodzących z dotacji dokumentujących poniesione wydatki realizacji programu Wnioskodawczyni ma prawo do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego zgodnie z art. 90 i 91 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawczyni, mając na uwadze przepisy art. 90 i 91 ustawy o VAT, które znajdują zastosowanie w przypadku gdy nabywane towaru będą wykorzystywane zarówno do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje ma ona prawo do częściowego odliczenia VAT stosując proporcję. Wnioskodawczyni wskazała, że otrzymała interpretacje indywidualną z dnia 24 kwietnia 2009r. znak: w której otrzymała odpowiedź, że nie ma pełnego prawa do odliczenia VAT, oraz informację, że w jej przypadku należy mieć na uwadze art. 90 i 91 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni realizuje projekt pn. „Nie wykluczaj – zatrudniaj”. Projekt to informacja, doradztwo mające na celu podniesienie świadomości pracodawców na temat zatrudniania osób niepełnosprawnych i wykluczonych zawodowo. Pracodawcy będą mogli korzystać z bezpłatnej infolinii i uzyskać bezpłatne porady na temat aktywizacji ludzi wykluczonych zawodowo. Realizacja projektu tj. świadczenie bezpłatnych usług informacyjno-doradczych w ramach wykonywania projektu będzie skierowana na rzecz ogółu anonimowych pracodawców.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 ustawy za odpłatne świadczenie usług uznaje się także nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.

Z powyższego wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług było objęte opodatkowaniem podatkiem VAT muszą być spełnione łącznie dwa warunki. Po pierwsze ustawa wyraźnie wskazuje, że nie ma podstaw do opodatkowania usług świadczonych co prawda nieodpłatnie, ale w związku z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Drugim warunkiem objęcia nieodpłatnych usług podatkiem VAT jest istnienie prawa podatnika do odliczenia całości lub części podatku naliczonego związanego ze świadczonymi usługami.

Przez usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.

Biorąc pod uwagę fakt, iż opisane we wniosku nieodpłatne świadczenie usług, będące efektem realizowanego projektu, będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą, brak jest podstaw do traktowania nieodpłatnego świadczenia usług jako odpłatnego świadczenia usług. Tym samym czynność ta jako nieodpłatne świadczenie usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W oparciu o powyższe należy stwierdzić, iż towary i usługi nabywane przez Wnioskodawczynię w ramach realizowanego projektu pn. „Nie wykluczaj – zatrudniaj” nie służą Wnioskodawczyni do wykonywania czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego (tzn. powstanie zobowiązania podatkowego). Wnioskodawczyni przedstawiając stan faktyczny jednoznacznie wskazała, iż w ramach projektu nie będą świadczone żadne usługi odpłatne, realizowany projektu polega na świadczeniu bezpłatnych usług informacyjno-doradczych na rzecz pracodawców. Zatem przedmiotowy projekt nie będzie generował dla Wnioskodawcy żadnych przychodów, bowiem jak już wskazano wyżej przedmiotem projektu jest bezpłatna pomoc – pracodawcy nie będą ponosili żadnych opłat.

Tym samym towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu w ocenie tut. organu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Skoro więc towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu pn. „Nie wykluczaj – zatrudniaj” nie służą wykonywaniu przez Wnioskodawczynię czynności opodatkowanych, należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji, w okresie gdy nabyte towary (w tym środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz wyposażenie) i usługi wykorzystywane będą wyłącznie na potrzeby realizowanego projektu, z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawczyni nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pod nazwą „Nie wykluczaj – zatrudniaj”.

Przedstawiając stan faktyczny wskazano ponadto, iż nabyte w trakcie realizacji środki trwale, wyposażenie oraz wartości niematerialne i prawne po zakończeniu jego realizacji będą wykorzystywane w bieżącej działalności Wnioskodawczyni, w ramach której dokonuje ona czynności opodatkowanych oraz zwolnionych. Będzie to przychód niezwiązany z realizacją projektu i nie będzie on rozliczany w ramach umowy z Wojewódzkim Urzędem Pracy.

W przedmiotowej sprawie mamy zatem do czynienia z sytuacją, kiedy środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz wyposażenie najpierw zostało wykorzystywane w ramach nieodpłatnego świadczenia usług, co było czynnością niezwiązaną z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT, a następnie po zakończeniu realizacji projektu Wnioskodawczyni zamierza wykorzystywać te towary w bieżącej działalności opodatkowanej oraz zwolnionej. Dojdzie zatem do zmiany przeznaczenia środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz wyposażenia, które najpierw wykorzystywane były do wykonywania czynności niezwiązanych z działalnością opodatkowaną więc podatek VAT naliczony przy ich nabyciu nie podlegał odliczeniu, natomiast po zakończeniu realizacji projektu nastąpi zmiana przeznaczenia tych towarów czyli wykorzystywane będą do wykonywania czynności opodatkowanych i zwolnionych.

W przypadku gdy podatnik dokonuje zakupów związanych zarówno z czynnościami zwolnionymi z podatku jak i opodatkowanymi zastosowanie znajdują przepisy art. 90 i 91 ustawy o VAT, mające na celu określenie wartości podatku naliczonego, służącego wyłącznie czynnościom opodatkowanym, z pominięciem tej części podatku naliczonego, w jakiej nabyte towary i usługi będą wykorzystywane przez Wnioskodawczynię do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Przepis art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o VAT stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku, do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1. podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zgodnie z art. 90 ust. 3 i 4 ustawy o VAT proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Szczegółowe zasady odliczenia częściowego, w przypadku gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, uregulowane zostały przepisami art. 90 natomiast zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonywania korekty zostały określone w art. 91 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 91 ust. 7 cyt. ustawy, zasady dokonywania korekt, określone w ust. 1-5 tego artykułu stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Zgodnie z art. 91 ust. 7a w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c (art. 91 ust. 7b).

Natomiast zgodnie z art. 91 ust. 7c, jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana (art. 91 ust. 7d) .

W świetle powołanych wyżej regulacji, wykorzystywanie przez Wnioskodawcę środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz wyposażenia do czynności niezwiązanych z działalnością opodatkowaną (realizacja projektu), a następnie wykorzystywanie tych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz wyposażenia do prowadzenia bieżącej działalności gospodarczej tj. jak wskazuje Wnioskodawca do wykonywania czynności opodatkowanych i zwolnionych powoduje konieczność dokonania korekty na podstawie art. 91 ust. 7 cyt. ustawy. Mamy bowiem do czynienia z sytuacją wskazaną w tym przepisie, kiedy to Wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego (okres realizacji projektu), a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (przeznaczenie przedmiotowych towarów do bieżącej działalności gospodarczej).

Należy wskazać, iż z treści wniosku jednoznacznie wynika, iż Wnioskodawca nie wykorzystuje w tym samym momencie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz wyposażenia do wykonywania czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym przy ustalaniu wartości podatku naliczonego związanego zakupem przedmiotowych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz wyposażenia podlegającego odliczeniu, Wnioskodawca jest zobowiązany do stosowania proporcji ustalonej w oparciu o przepisy art. 90 ustawy VAT, jednakże dopiero w momencie dokonania zmiany ich przeznaczenia czyli w momencie rozpoczęcia wykorzystywania tych środków w bieżącej działalności gospodarczej opodatkowanej i zwolnionej, które będzie miało miejsce po zakończeniu realizacji projektu.

Zatem w świetle powyższego należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie środków trwałych, wyposażenia oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonanych w trakcie realizacji ww. projektu, jednakże dopiero po zmianie przeznaczenia zakupionych towarów i usług tylko w takiej części, w jakiej zakupy te związane będą ze sprzedażą opodatkowaną (usługi doradcze i porządkowe).

Należy podkreślić, iż Wnioskodawczyni w celu prawidłowej realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego zobowiązana jest do przyporządkowania w odpowiednich częściach podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu poszczególnym kategoriom działalności (w przedmiotowej sprawie zwolnionej, opodatkowanej).

W przypadku, gdy Wnioskodawczyni nie ma możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z proporcją obliczoną według zasad określonych przepisami art. 90 i 91 ustawy o VAT.

Zastosowanie proporcji, o której mowa w art. 90 i 91 ustawy o VAT dla określenia kwoty podatku naliczonego do odliczenia możliwe jest tylko w przypadku, gdy Wnioskodawca nie ma możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje.

Należy podkreślić, iż przy korzystaniu z prawa do dokonania odliczenia po zamianie sposobu wykorzystywania środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz wyposażenia Wnioskodawca zobowiązany jest wziąć pod uwagę regulacje wynikające z przepisów art. 91 ust. 7a – 7d ustawy w zakresie terminów oraz okresów dokonywania korekt.

Dla tych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz wyposażenia których wartość początkowa nie przekracza 15.000zł zastosowanie znajdzie przepis art. 91 ust. 7b i 7c, zgodnie z którym korekty dokonuje się jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Natomiast w przypadku środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz wyposażenia, których wartość początkowa przekracza kwotę 15 000 zł, zastosowanie znajdzie przepis art. 91 ust. 7a, zgodnie z którym korekty kwoty podatku odliczonego (w tym przypadku nieodliczonego) podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta dotyczy jednej piątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.

Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać co do zasady za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.