Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.103.2024.3.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-24
Teza: Uznanie, że przedmiot transakcji należy zakwalifikować jako „przedsiębiorstwo” lub „zorganizowana część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (pytanie nr 1), zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży budynków oraz budowli zlokalizowanych na „Nieruchomości 1” oraz budynków i budowli zlokalizowanych na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” z opcją wyboru opodatkowania, o której mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT (pytanie nr 3), opodatkowanie podatkiem VAT dostawy „Działek Niezabudowanych w ramach Nieruchomości 2” oraz składających się na przedmiot Transakcji rzeczy ruchomych, w tym urządzeń zlokalizowanych na„ Nieruchomości 1” oraz na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” niestanowiących budowli (pytanie nr 4), uznanie, że zasady opodatkowania podatkiem VAT zabudowanej działki gruntu składającej się na „Nieruchomość 1” oraz działek gruntu składających się na „Działki Zabudowane w ramach Nieruchomości 2” będą analogiczne do zasad opodatkowania zlokalizowanych na nich budowli oraz budynków, w takim znaczeniu, że jeżeli budynki te i budowle będą zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT, to również działki gruntu, na których te budynki i budowle się znajdują, również będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT; natomiast jeżeli budynki te i budowle będą opodatkowane podatkiem VAT, to również działki gruntu, na których te budynki i budowle się znajdują, również będą opodatkowane podatkiem VAT (pytanie nr 5), prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem składników majątkowych w ramach Transakcji (pytanie nr 6), uznanie, czy podstawą do odliczenia podatku VAT powinna być faktura dokumentująca dostawę składników majątku składających się na Transakcję wskazująca Upadłego jako dostawcę składników majątku (oraz wskazującą Numer Identyfikacji Podatkowej Upadłego), a nie Sprzedawcę (i jego Numer Identyfikacji Podatkowej) (pytanie nr 7).
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; upadłość; upadły; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

\- uznania, że przedmiot transakcji należy zakwalifikować jako „przedsiębiorstwo” lub „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (pytanie nr 1) – **jest nieprawidłowe,**

\- zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży budynków oraz budowli zlokalizowanych na „Nieruchomości 1” oraz budynków i budowli zlokalizowanych na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” z opcją wyboru opodatkowania, o której mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT (pytanie nr 3) – **jest prawidłowe,**

\- opodatkowania podatkiem VAT dostawy „Działek Niezabudowanych w ramach Nieruchomości 2” oraz składających się na przedmiot Transakcji rzeczy ruchomych, w tym urządzeń zlokalizowanych na„ Nieruchomości 1” oraz na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” niestanowiących budowli (pytanie nr 4) – **jest prawidłowe,**

\- uznania, że zasady opodatkowania podatkiem VAT zabudowanej działki gruntu składającej się na „Nieruchomość 1” oraz działek gruntu składających się na „Działki Zabudowane w ramach Nieruchomości 2” będą analogiczne do zasad opodatkowania zlokalizowanych na nich budowli oraz budynków, w takim znaczeniu, że jeżeli budynki te i budowle będą zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT, to również działki gruntu, na których te budynki i budowle się znajdują, również będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT; natomiast jeżeli budynki te i budowle będą opodatkowane podatkiem VAT, to również działki gruntu, na których te budynki i budowle się znajdują, również będą opodatkowane podatkiem VAT (pytanie nr 5) – **jest prawidłowe,**

\- prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem składników majątkowych w ramach Transakcji (pytanie nr 6) – **jest prawidłowe,**

\- uznania, że podstawą do odliczenia podatku VAT powinna być faktura dokumentująca dostawę składników majątku składających się na Transakcję wskazująca Upadłego jako dostawcę składników majątku (oraz wskazującą Numer Identyfikacji Podatkowej Upadłego), a nie Sprzedawcę (i jego Numer Identyfikacji Podatkowej) (pytanie nr 7) – **jest prawidłowe.**

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

4 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 4 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

\- uznania, że przedmiot transakcji należy zakwalifikować jako „przedsiębiorstwo” lub „zorganizowana część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (pytanie nr 1),

\- zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży budynków oraz budowli zlokalizowanych na „Nieruchomości 1” oraz budynków i budowli zlokalizowanych na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” z opcją wyboru opodatkowania, o której mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT (pytanie nr 3),

\- opodatkowania podatkiem VAT dostawy „Działek Niezabudowanych w ramach Nieruchomości 2” oraz składających się na przedmiot Transakcji rzeczy ruchomych, w tym urządzeń zlokalizowanych na„ Nieruchomości 1” oraz na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” niestanowiących budowli (pytanie nr 4),

\- uznania, że zasady opodatkowania podatkiem VAT zabudowanej działki gruntu składającej się na „Nieruchomość 1” oraz działek gruntu składających się na „Działki Zabudowane w ramach Nieruchomości 2” będą analogiczne do zasad opodatkowania zlokalizowanych na nich budowli oraz budynków, w takim znaczeniu, że jeżeli budynki te i budowle będą zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT, to również działki gruntu, na których te budynki i budowle się znajdują, również będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT; natomiast jeżeli budynki te i budowle będą opodatkowane podatkiem VAT, to również działki gruntu, na których te budynki i budowle się znajdują, również będą opodatkowane podatkiem VAT (pytanie nr 5),

\- prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem składników majątkowych w ramach Transakcji (pytanie nr 6),

\- uznania, czy podstawą do odliczenia podatku VAT powinna być faktura dokumentująca dostawę składników majątku składających się na Transakcję wskazująca Upadłego jako dostawcę składników majątku (oraz wskazującą Numer Identyfikacji Podatkowej Upadłego), a nie Sprzedawcę (i jego Numer Identyfikacji Podatkowej) (pytanie nr 7).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 maja 2024 r. (wpływ 29 maja 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

X („Nabywca”)

(….);

1.  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Y sp. z o.o. S.K.A. w upadłości („Sprzedawca”)

(ul… .., NIP: …).

**Opis zdarzenia przyszłego**

1\. Wprowadzenie

Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych planowanej sprzedaży zorganizowanego zespołu aktywów (które zostały uznane przez Sąd Upadłościowy – „Sąd Rejonowy w X V Wydział Gospodarczy, Sekcja ds. Upadłościowych i Restrukturyzacyjnych, dalej: Sąd Upadłościowy”, w postępowaniu o ogłoszenie upadłości dłużnika, Y sp. z o. o. S.K.A., sygn. akt \`(...)\`., jako „przedsiębiorstwo” w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, dalej: „Kodeks cywilny”), składających się na dwa zakłady produkcyjne zlokalizowane w D. i A. (dalej: „Transakcja”).

Sprzedaż zostanie dokonana pomiędzy Syndykiem masy upadłości Y sp. z o. o. S.K.A. w upadłości jako sprzedawcą (dalej: „Sprzedawca”) oraz X z siedzibą w A., jako nabywcą (dalej: „Nabywca”, oraz, łącznie ze Sprzedawcą: „Wnioskodawcy”).

Przedmiotowa Transakcja ma zostać przeprowadzona w trybie przygotowanej likwidacji (tzw. pre-pack) w ramach postępowania upadłościowego prowadzonego dla Y sp. z o. o. S.K.A. w upadłości (dalej: „Upadły”) zgodnie z przepisami ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe (t.j. Dz. U. z 2022, poz. 1520, z późn. zm., dalej: „Prawo upadłościowe”). Zgodnie z artykułem 56e ust. 1 i art. 160 ust. 1 Prawa upadłościowego, Sprzedawca zawrze umowę sprzedaży z Nabywcą na warunkach określonych w postanowieniu z dnia 25 października 2022 r. (tego samego dnia sprostowanego) Sądu Upadłościowego o zatwierdzeniu warunków sprzedaży (sygn. akt \`(...)\`), w imieniu własnym, ale na rachunek Upadłego.

W tym zakresie, na podstawie ww. postanowienia z dnia 25 października 2022 r. (tego samego dnia sprostowanego) Sąd Upadłościowy ogłosił upadłość Upadłego i wyznaczył dla Upadłego syndyka masy upadłości, R. sp. z o.o. Jednocześnie, działając na podstawie art. 56a i nast. Prawa upadłościowego, Sąd Upadłościowy zatwierdził na wniosek wierzyciela, A. I. C., warunki sprzedaży zespołu aktywów Upadłego na rzecz Nabywcy w postępowaniu upadłościowym w trybie przygotowanej likwidacji. Zgodnie z postanowieniem Sądu Upadłościowego, przedmiotem sprzedaży będzie zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego tj. przedsiębiorstwo Upadłego. W postanowieniu tym Sąd Upadłościowy określił także na podstawie art. 552 in fine Kodeksu cywilnego aktywa wyłączone ze sprzedaży w ramach Transakcji (zostaną one opisane poniżej) oraz m.in. wskazał cenę sprzedaży netto i osobę Nabywcy.

Tryb przygotowanej likwidacji regulowany jest w art. 56a i nast. Prawa upadłościowego oraz polega na sprzedaży przedsiębiorstwa upadłego (lub jego zorganizowanej części lub składników majątkowych stanowiących znaczną część przedsiębiorstwa) na warunkach określonych we wniosku złożonym do sądu upadłościowego w postępowaniu o ogłoszenie upadłości i zatwierdzonych przez sąd upadłościowy wraz z ogłoszeniem upadłości. Celem przygotowanej likwidacji jest szybsza likwidacja majątku upadłego i zaspokojenie jego wierzycieli oraz znaczne skrócenie czasu trwania postępowania upadłościowego i zmniejszenie kosztów tego postępowania aniżeli w postepowaniu upadłościowym toczącym się na zasadach ogólnych.

Należy podkreślić, że ilekroć w ramach niniejszego wniosku Wnioskodawcy wskazują, że zgodnie z postanowieniem Sądu Upadłościowego przedmiotem sprzedaży będzie „przedsiębiorstwo” w rozumieniu art. 551 w zw. z art. 552 Kodeksu cywilnego, nie oznacza to złożenia oświadczenia (zadeklarowania) przez Wnioskodawców w ramach opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku o wydanie interpretacji, że przedmiotem transakcji będzie „przedsiębiorstwo” lub „zorganizowana część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Kwestia ta jest, w istocie, przedmiotem pytania zadanego w niniejszego wniosku i jest zagadnieniem z zakresu interpretacji przepisów prawa podatkowego, która wymaga rozstrzygnięcia w drodze wydania indywidualnej interpretacji.

W celu wykonania wyżej opisanego postanowienia Sądu Upadłościowego, niezbędne będzie zawarcie umowy sprzedaży pomiędzy Sprzedawcą a Nabywcą.

W dalszej części opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) zostaną szczegółowo opisane informacje dotyczące Upadłego, Sprzedawcy oraz Nabywcy, zakresu składników majątkowych objętych przedmiotową Transakcją, jak również statusu nieruchomości, których własność lub prawo użytkowania wieczystego wchodzą w skład przedmiotu Transakcji.

2\. Upadły i Sprzedawca

Upadły został wpisany do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 26 czerwca 2012 r.

Przedmiotem działalności Upadłego jest(\`(...)\`). Działalność ta wykonywana była w dwóch dużych zakładach produkcyjnych: w D. w województwie \`(...)\`. oraz w A. w województwie \`(...)\`..

W tym zakresie, Upadły jest właścicielem lub użytkownikiem wieczystym:

a) w zakresie zakładu w D.: działki gruntu o powierzchni 4,5600 ha, zabudowanej w szczególności 23 budynkami lub budowlami o funkcji produkcyjnej, magazynowej lub biurowej składającymi się na zakład produkcyjny, o łącznej powierzchni użytkowej 23 936,50 m2;

b) w zakresie zakładu w A.: szesnastu działek ewidencyjnych gruntu o powierzchni 8,8499 ha, zabudowanych 12 budynkami o łącznej powierzchni użytkowej 9910,40 m2 składających się na zakład produkcyjny (przy czym 4 działki są dla celów opodatkowania podatkiem VAT działkami niezabudowanymi) oraz udziałów w 5 działkach zabudowanych drogą o łącznej powierzchni 0,6313 ha.

Na terenie obydwu zakładów znajduje się szereg budowli i elementów zagospodarowania terenu (estakady technologiczne między budynkami, rampy rozładunkowe, drogi i place manewrowe, wieże chłodnicze, wywrotnice, wagi samochodowe i inne) oraz bardzo obszerny majątek ruchomy przeznaczony do działalności w zakresie produkcji i przechowywania zagęszczonych soków owocowych. Na majątek ten składają się linie produkcyjne do produkcji przetworów z owoców oraz towarzysząca im infrastruktura (urządzenia służące rozładunkowi, transportowi, magazynowaniu produktów) opisana szczegółowo w dalszej części wniosku.

Model działalności Upadłego zakładał skup owoców i warzyw, przetwórstwo tych produktów i ostatecznie produkcję zagęszczonych soków owocowych (koncentratów) oraz innych produktów spożywczych oraz ich sprzedaż. Upadły do prowadzenia tej działalności zatrudniał pracowników (zarówno produkcyjnych, jak również nieprodukcyjnych).

W związku z trudną sytuacją finansową Upadłego (źródłem tego była zasadniczo trudna sytuacja na rynku surowców), wedle wiedzy Wnioskodawców, w 2021 r. działalność w obydwu zakładach produkcyjnych została zawieszona przez Upadłego, a umowy z wszystkimi pracownikami zostały rozwiązane.

W dniach 21 lutego 2022 r. oraz 17 maja 2022 r. dwóch wierzycieli Upadłego, odpowiednio (\`(...)\`) i A. I. C., złożyło wnioski o ogłoszenie upadłości Upadłego. Ponadto wierzyciel, A. I. C., złożył także w dniu 10 sierpnia 2022 r. wniosek o zatwierdzenie warunków sprzedaży przedsiębiorstwa Upadłego na rzecz Nabywcy. Jak wskazano powyżej, upadłość Upadłego została ogłoszona 25 października 2022 r.; doszło wówczas także do wyznaczenia dla Upadłego syndyka masy upadłości, R. sp. z o.o., oraz zatwierdzenia warunków sprzedaży zgodnie z wnioskiem wierzyciela, A. I. C.

Na datę złożenia niniejszego wniosku Upadły jest zarejestrowany dla celów podatku VAT w Polsce pod numerem NIP: \`(...)\`..

Zgodnie z artykułem 56e ust. 1 i art. 160 ust. 1 Prawa upadłościowego, syndyk zawiera umowę sprzedaży na warunkach określonych w postanowieniu sądu upadłościowego o zatwierdzeniu warunków sprzedaży w imieniu własnym na rachunek upadłego. Stąd to Syndyk masy upadłości Y sp. z o.o. S.K.A. w upadłości jako Sprzedawca będzie zawierał umowę sprzedaży na rachunek Upadłego.

3\. Nabywca

Nabywca jest spółką kapitałową, utworzoną zgodnie z prawem Królestwa Niderlandów, z siedzibą w A. pod adresem: \`(...)\`., wpisaną do Rejestru Handlowego pod numerem: \`(...)\`. („Nabywca”).

Na datę złożenia niniejszego wniosku Nabywca nie jest zarejestrowany dla celów podatku VAT w Polsce. Nabywca planuje uzyskać rejestrację VAT w Polsce, w szczególności w przypadku ewentualnego uznania w niniejszej interpretacji, że planowana Transakcja nie podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (oraz konieczności złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT).

4\. Przedmiot (zakres) Transakcji

Jak wskazano powyżej, zgodnie z postanowieniem Sądu Upadłościowego, przedmiotem Transakcji będzie przedsiębiorstwo, tj. zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.

Przedmiot Transakcji został określony jako przedsiębiorstwo także w jego opisie i oszacowaniu z dnia 8 marca 2022 r., sporządzonym na potrzeby Transakcji przez biegłego sądowego w zakresie wyceny i analizy dużych i średnich przedsiębiorstw, zorganizowanych części przedsiębiorstw lub nieruchomości dla potrzeb postępowań upadłościowych (w tym pre-pack) oraz postępowań restrukturyzacyjnych przy Sądzie Okręgowym w \`(...)\`. oraz biegłego sądowego w zakresie wyceny nieruchomości oraz analizy i wyceny przedsiębiorstw przy Sądzie Okręgowym w \`(...)\`., wraz ze współpracownikami (dalej: „Opis i Oszacowanie”).

Transakcja będzie obejmować w szczególności:

1\. Prawo własności nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą KW nr \`(...)\`., stanowiącej działkę gruntu nr A, o łącznej powierzchni 4,5600 ha, położonej przy ul. \`(...)\`.w D., swoim zasięgiem obejmującej teren zakładu Upadłego w D.

Wraz ze sprzedażą ww. działki, na Nabywcę przejdzie własność budynków, budowli i innych urządzeń trwale związanymi z gruntem (w tym 23 budynków lub budowli o funkcji produkcyjnej, magazynowej lub biurowej), na które składają się m.in.:

\- Wiata magazynowa,

\- Budynek biurowo - wagowy,

\- Budynek administracyjny,

\- Magazyn opakowań (przeszklony),

\- Silos na jabłka,

\- Budynek hydroforni nowej,

\- Zadaszenie nad suszarnią,

\- Wiata magazynowa,

\- Hala produkcyjna koncentratów,

\- Hala produkcyjna mrożonek,

\- Hala przyjęcia surowca mrożonek,

\- Chłodnia składowa,

\- Magazyn do przechowywania koncentratów,

\- Stacja transformatorowa,

\- Budynek maszynowni i kotłowni,

\- Warsztat mechaniczny,

\- Kotłownia na biomasę,

\- Budynek hydroforni starej,

\- Tankownia - magazyn koncentratów,

\- Śluza załadunkowa z wagą,

\- Stacja uzdatniania wody ze sprężarkownią,

\- Budynek oczyszczalni ścieków,

\- Budynek zaplecza oczyszczalni ścieków.

2\. Prawo własności i prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych, objętych księgami wieczystymi KW nr\`(...)\`., \`(...)\`.., \`(...)\`., \`(...)\`., \`(...)\`, \`(...)\`., \`(...)\`. i \`(...)\`., stanowiących działki gruntu o numerach nr: B, C, D, E, F, G, H, I, J, K, L, M, N, O, P i R, o łącznej powierzchni 8,8499 ha, położonych w rejonie ul. \`(...)\`. w A., swoim zasięgiem obejmujących teren zakładu Upadłego w A.

Wraz ze sprzedażą ww. działek lub prawa ich użytkowania wieczystego, na Nabywcę przejdzie własność budynków, budowli i innych urządzeń trwale związanych z gruntem (w przypadku praw użytkowania wieczystego - Transakcja, wraz z prawem użytkowania wieczystego obejmie także odrębne przeniesienie własności posadowionych na nich budynków, budowli i innych urządzeń trwale związanych z gruntem) (w tym 15 budynków lub budowli o funkcji produkcyjnej, magazynowej, lub biurowej), na które składają się m.in.:

\- Obiekt wodnego rozładunku surowca wraz z obróbką wstępną,

\- Budynek maszynowni,

\- Budynek portierni,

\- Zbiorniki (fundament),

\- Hala koncentratów,

\- Kotłownia ze stacją uzdatniania wody,

\- Tankownia,

\- Hala produkcyjna - magazynowa,

\- Budynek biurowo - socjalny,

\- Budynek oczyszczalni ścieków,

\- Hala suszarni wytłoków,

\- Kotłownia na biomasę,

\- Hala magazynowa z częścią socjalno-biurową,

\- Wiata magazynowa,

\- Stacja transformatorowa.

3\. Udziały w prawach użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych zabudowanych w szczególności drogami, objętych księgami wieczystymi KW nr \`(...)\`. i \`(...)\`., stanowiących działki gruntu nr: S, T, U, W i Z, o łącznej powierzchni 0,6313 ha, położonych w rejonie ul. \`(...)\` w gminie \`(...)\`., zapewniających dostęp do zakładu Upadłego w A.

4\. Prawo własności ruchomości (łącznie jest to kilkaset rzeczy ruchomych) znajdujących się na terenie zakładów Upadłego w D. i A. oraz prawo własności wartości niematerialnych i prawnych powiązanych z tymi ruchomościami. Na ruchomości będą składały się w szczególności:

\- Maszyny i urządzenia składające się na linie technologiczne związane z produkcją soków/koncentratów z owoców takie jak: urządzenia rozładunkowe, rozbrylacze mrożonek, transportery taśmowe, taśmy sortownicze, młyny rozdrabniające owoce, podgrzewacze miazgi, prasy tłokowe oraz taśmowe, stacje wyparne, urządzenia służące do pasteryzacji i dearomatyzacji, urządzenia do filtracji soku, urządzenia służące do zagęszczania soku, instalacje schładzania koncentratu;

\- Linie do obróbki i pakowania owoców i warzyw;

\- Urządzenia składające się na infrastrukturę suszarni;

\- Urządzenia służące do przechowywania produktów, takie jak: wanny do owoców, zbiorniki kwasoodporne, zbiorniki kupażowe, zbiorniki soku mętnego, silosy;

\- Urządzenia do przechowywania produktów odpadowych (m.in. kontenery na odpady, pojemniki na wytłoczyny);

\- Maszyny i urządzenia ogólnego zastosowania np. wózki widłowe, wózki magazynowe, klimatyzatory, dmuchawy powietrza, pompy do wody, owijarki, przenośniki inspekcyjne, rozdzielnie elektryczne, podesty do obsługi urządzeń;

\- Urządzenia biurowe, takie jak: komputery wraz z zainstalowanymi na tych komputerach oprogramowaniem (program MS Office, program kadry, program finansowo-księgowy), notebooki, drukarki, urządzenia wielofunkcyjne, urządzenia łączności (tzw. switche);

\- Wyposażenie pomieszczeń socjalno-biurowych oraz laboratorium, zestawy mebli, w tym zestawy mebli biurowych;

\- Używane samochody osobowe, które służyły w działalności Upadłego.

5\. Prawa z następujących umów (przy czym, możliwe jest, że Sprzedawca rozwiąże te umowy – wszystkie lub ich część, zaś Nabywca zawrze analogiczne umowy z tymi samymi dostawcami):

\- umowa o świadczenie usług ochrony z dnia \`(...)\`. 2022 r.

\- umowa kompleksowa sprzedaży energii elektrycznej i świadczenia usług dystrybucji nr \`(...)\` z dnia \`(...)\`.2023 r.

\- umowa kompleksowa sprzedaży energii elektrycznej i świadczenia usług dystrybucji nr \`(...)\`. z dnia \`(...)\`. 2023 r.

Zgodnie z postanowieniem Sądu Upadłościowego, z przedmiotu Transakcji zostaną wyłączone na podstawie art. 552 Kodeksu cywilnego następujące składniki przedsiębiorstwa Upadłego:

1\. Prawa wynikające z umów leasingu (brak dostatecznych informacji o tych aktywach, aby mogły one zostać objęte przedmiotem Transakcji),

2\. Wierzytelności, w tym zaliczki na środki trwałe w budowie, zaliczki na dostawy oraz udzielone pożyczki w jednostkach powiązanych i jednostkach pozostałych (brak dostatecznych informacji o tych aktywach, aby mogły one zostać objęte przedmiotem Transakcji);

3\. Udziały w spółce T., utworzonej zgodnie z prawem \`(...)\`, oraz inne długoterminowe aktywa finansowe w jednostkach pozostałych (brak dostatecznych informacji w o tych aktywach, aby mogły one zostać objęte przedmiotem Transakcji);

4\. Materiały, produkty gotowe i towary (z uwagi na wstrzymanie działalności produkcyjnej takie materiały, produkty gotowe i towary najprawdopodobniej - wedle oświadczenia Sprzedawcy - nie istnieją lub nadają się do utylizacji, zatem ich wyłączenie ma charakter formalny i porządkowy);

5\. Środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych (potrzeba wyłączenia tych aktywów wynika ze specyfiki prawnej Transakcji dokonywanej w realiach toczącego się postępowania upadłościowego Upadłego, gdzie środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych Upadłego – jeśli wchodzą w skład mienia Upadłego – mają służyć zaspokojeniu przez Sprzedawcę kosztów postępowania upadłościowego, innych zobowiązań masy upadłości i wierzycieli Upadłego);

6\. Księgi i dokumenty związane z wyłączonymi z przedmiotu sprzedaży składnikami przedsiębiorstwa Upadłego.

Ponadto Nabywcy nie zostaną wydane przez Sprzedawcę także księgi i dokumenty związane z przedmiotem Transakcji w zakresie, w którym Upadły dotychczas nie wydał i nie wyda ich Sprzedawcy.

W szczególności Umowa nie będzie obejmowała certyfikatów dla zagęszczonych soków owocowych (koncentratów), gdyż – wedle oświadczenia Sprzedawcy - Upadły nie wydał Sprzedawcy tego typu dokumentów i brak wiedzy Sprzedawcy co do ich ewentualnego istnienia i ważności.

Przedmiotem Transakcji nie będą także umowy o pracę z pracownikami (gdyż Upadły i Sprzedawca w dacie Transakcji nie będą zatrudniali pracowników z uwagi na wstrzymanie działalności produkcyjnej).

Przedmiotem Transakcji nie będzie także prawo do nazwy (firmy) Upadłego, gdyż zgodnie z art. 439 § 1 Kodeksu cywilnego firma Upadłego nie może być zbyta.

Dodatkowo, należy zaznaczyć że zgodnie z Prawem upadłościowym przedsiębiorstwo upadłego sprzedawane/nabywane jest w stanie wolnym od obciążeń, zaś jego nabywca nie odpowiada za zobowiązania upadłego; stąd też w ramach planowanej Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę zobowiązań Upadłego (za wyjątkiem ewentualnie obowiązków z umów za okres po dacie Transakcji, jeśli umowa sprzedaży będzie tak stanowiła; dotyczyć to może umów, z których prawa nabędzie Nabywca).

5\. Cel Transakcji

Nabywca oświadcza, że nabywane od Sprzedawcy składniki mają służyć do kontynuowania (tj. wznowienia/podjęcia) działalności produkcyjnej i handlowej wykonywanej wcześniej przez Upadłego. Działalność ta zostanie kontynuowana (tj. wznowiona/podjęta) bezpośrednio przez Nabywcę lub (jeżeli będą tego wymagały względy prawne, np. okoliczność, że Nabywca jest spółką prawa \`(...)\`, względy operacyjne lub względy biznesowe) możliwym jest, że działalność ta będzie kontynuowana (wznowiona/podjęta) przez inną spółkę prawa polskiego, która uzyska od Nabywcy prawa do nabywanych składników majątkowych (np. w drodze aportu, sprzedaży czy dzierżawy). Na potrzeby odpowiedzi na pytania Wnioskodawców należy założyć, że w takim przypadku aport, sprzedaż lub dzierżawa składników majątkowych stanowiących przedmiot Transakcji dokonana przez Nabywcę będzie opodatkowana VAT i nie będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.

Nabywca oświadcza, że działalność produkcyjna i handlowa w zakresie produkcji spożywczej w oparciu o przedmiot Transakcji będzie możliwa dopiero po podjęciu określonych czynności o charakterze zarówno faktycznym (w szczególności w zakresie niezbędnym do ponownego uruchomienia maszyn i urządzeń) jak i prawnym (w szczególności zatrudnienie pracowników).

Według Nabywcy po podjęciu tych czynności działalność zakładów produkcyjnych w zakresie produkcji spożywczej będzie możliwa do kontynuowania (tj. wznowienia/podjęcia) w miejscu ich dotychczasowego położenia i zasadniczo w oparciu o te same, nabywane składniki majątkowe.

6\. Status działek gruntu oraz budynków i budowli składających się na przedmiot Transakcji (na potrzeby ewentualnej odpowiedzi na pytanie o zastosowanie zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz prawa do rezygnacji z tego zwolnienia przez Wnioskodawców.

Jak wskazano powyżej, na przedmiot Transakcji będą składały się prawa własności i użytkowania wieczystego nieruchomości.

W tym zakresie:

· Nieruchomość składająca się na zakład produkcyjny w D.

Zakład produkcyjny w D. obejmuje jedną działkę geodezyjną o numerze A o powierzchni 4,5600 ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze \`(...)\`.(„Nieruchomość 1”).

Nieruchomość 1 stanowi teren zabudowany. Na terenie Nieruchomości 1 znajduje się zabudowa i zagospodarowanie służące do produkcji zagęszczonych soków owocowych (koncentratów). Zabudowania zakładu produkcyjnego w D. stanowią 23 budynki lub budowle o funkcji produkcyjnej, magazynowej lub biurowej o łącznej powierzchni użytkowej 23 936,50 m2. Na terenie nieruchomości znajduje się również szereg innych budowli i urządzeń, m.in. studnie głębinowe, estakady technologiczne między budynkami, rampy rozładunkowe, drogi i place manewrowe, zbiorniki, osadnik czy wagi samochodowe.

Wszystkie wyżej wymienione budynki, budowle i urządzenia były wykorzystywane przez Upadłego do wykonywania czynności opodatkowanych (na potrzeby oceny zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, Wnioskodawcy wskazują, że nie były one wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z podatku VAT). Rozpoczęcie wykorzystywania tych obiektów do wykonywania czynności opodatkowanych, jak się przyjmuje, rozpoczęło się co najmniej 2 lata przed planowaną Transakcją. Jednocześnie, przyjmuje się, że przez ostatnie 2 lata przed planowaną Transakcją Upadły i Sprzedawca nie ponosili na budynki, budowle i urządzenia nakładów, które stanowiłyby ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych i które byłyby równe lub wyższe niż 30% ich wartości początkowej.

Dla przedmiotowej działki nie ma miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

· Nieruchomości składające się na zakład produkcyjny w A.

Zakład produkcyjny w A. obejmuje teren 16 działek o łącznej powierzchni 8,8499 ha oraz udziały w 5 działkach drogowych o łącznej powierzchni 0,6313 ha (dalej: „Nieruchomość 2”). Upadłemu przysługuje prawo własności lub prawo użytkowania wieczystego tych nieruchomości gruntowych.

Na Nieruchomość składają się działki objęte następującymi księgami wieczystymi:

\- KW nr \`(...)\`.prawo własności) – działki nr B, C, D, E i I;

\- KW nr \`(...)\`.(prawo własności) -–działki G, H i J;

\- KW nr \`(...)\`. (użytkowanie wieczyste) – działki J i K;

\- KW nr \`(...)\`. (użytkowanie wieczyste) – działki L i M;

\- KW nr \`(...)\`..(użytkowanie wieczyste) – działka N;

\- KW nr \`(...)\`. (użytkowanie wieczyste) – działka O;

\- KW nr \`(...)\`. (użytkowanie wieczyste) – działka P;

\- KW nr \`(...)\`. (użytkowanie wieczyste) – działka R;

\- KW nr \`(...)\`.(udziały w prawach użytkowania wieczystego) – działki nr S, T i U;

\- KW nr \`(...)\`. (udziały w prawach użytkowania wieczystego) – działki nr W i Z;

Działki składające się na Nieruchomość 2 dzielą się na dwie kategorie.

Pierwszą z nich stanowią – dla celów opodatkowania podatkiem VAT – działki niezabudowane (dalej: „Działki Niezabudowane w ramach Nieruchomości 2”). Dotyczy to działek o numerach G, R, K oraz M.

Działka o numerze G objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, Etap I (zatwierdzonego uchwałą nr \`(...)\`Rady Miejskiej w A. z dnia \`(...)\`.2013 r., ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa z 2013 r., pozycja 4872), na podstawie którego jest przeznaczona jako „tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów”. Z kolei działki o numerach R, K i M są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (zatwierdzonym uchwałą nr \`(...)\` Rady Miejskiej w A. z dnia \`(...)\` 2020 r., ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa \`(...)\`z 2020 r., pozycja 3984), na podstawie którego są przeznaczone jako „tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów”.

Drugą kategorię stanowią działki zabudowane (dalej: „Działki Zabudowane w ramach Nieruchomości 2”). Na działkach tych zlokalizowanych jest 12 budynków o łącznej powierzchni użytkowej 9910,40 m2 oraz/lub szereg budowli i urządzeń, m.in. studnie głębinowe, estakady technologiczne między budynkami, rampy rozładunkowe, drogi i place manewrowe, zbiorniki, osadnik czy wagi samochodowe. Wszystkie wyżej wymienione budynki, budowle i urządzenia były wykorzystywane przez Upadłego do wykonywania czynności opodatkowanych (na potrzeby oceny zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, Wnioskodawcy wskazują, że nie były one wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z podatku VAT). Rozpoczęcie wykorzystywania tych obiektów do wykonywania czynności opodatkowanych, jak się przyjmuje, rozpoczęło się co najmniej 2 lata przed planowaną Transakcją. Jednocześnie, przyjmuje się, że przez ostatnie 2 lata przed planowaną Transakcją Upadły i Sprzedawca nie ponosili na budynki, budowle i urządzenia nakładów, które stanowiłyby ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych i które byłyby równe lub wyższe niż 30% ich wartości początkowej.

7\. Pozostałe informacje

Transakcja sprzedaży zostanie przeprowadzona po cenie netto zatwierdzonej przez Sąd Upadłościowy w opisanym we wcześniejszej części postanowieniu (następnie skorygowanym przez Sąd Upadłościowy co do określenia ceny jako ceny netto).

W przypadku uznania w ramach niniejszej interpretacji, że przedmiotowa Transakcja nie podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz jednocześnie, że dostawa budynków i budowli zlokalizowanych na Nieruchomości 1 oraz budynków i budowli zlokalizowanych na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” stanowi dostawę zwolnioną z podatku VAT, z prawem stron transakcji do rezygnacji ze zwolnienia, strony rozważą złożenie oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia. W takim przypadku na dzień złożenia takiego oświadczenia zarówno Sprzedawca, jak również Nabywca będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

W zakresie, w jakim Transakcja będzie obejmowała nabycie samochodów osobowych, należy – na potrzeby odpowiedzi na pytania Wnioskodawców – przyjąć, że z punktu widzenia Nabywcy, będą to samochody osobowe, do których ma zastosowanie ograniczenie w prawie do odliczenia podatku VAT wynikające z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, a więc od którym można odliczyć jedynie 50% podatku VAT naliczonego.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:

Na pytanie Organu oznaczone w wezwaniu nr 1 „Czy zbywany zespół składników przedsiębiorstwa Spółki w upadłości będzie na dzień Transakcji wyodrębniony w przedsiębiorstwie Spółki na płaszczyźnie:

· organizacyjnej jako dział, oddział, wydział na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu wewnętrznego,

· finansowej, tj. czy na podstawie prowadzonej przez Spółkę ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności,

· funkcjonalnej, tj. czy będzie miał potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy realizujący zadania gospodarcze?”,

odpowiedzieli Państwo, że „Zbywany zespół składników przedsiębiorstwa Upadłego, który będzie przedmiotem planowanej Transakcji, nie będzie na dzień Transakcji wyodrębniony w przedsiębiorstwie Upadłego na płaszczyźnie organizacyjnej jako dział, oddział, wydział na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu wewnętrznego. Zbywany zespół składników przedsiębiorstwa Upadłego składa się jednak na wyodrębnione lokalizacyjnie dwa zakłady wytwórcze Upadłego, położone w A. i D.

Kryterium oceny wyodrębnienia na płaszczyźnie finansowej zbywanego zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa Upadłego jest, zdaniem Wnioskodawców, niemożliwe do zastosowania do tego zespołu składników. Jak przedstawiono w opisie zdarzenia przyszłego we wniosku, doszło do ogłoszenia upadłości Upadłego oraz na dzień Transakcji zespół ten nie będzie wykorzystywany przez Upadłego lub Sprzedawcę do wykonywania działalności gospodarczej (gdyż działalność ta została zawieszona przez Upadłego przed ogłoszeniem upadłości), zatem nie będzie on na dzień Transakcji służył do prowadzenia działalności gospodarczej ani generował przychodów, kosztów, należności i zobowiązań z działalności gospodarczej, które mogłyby zostać wyodrębnione w ewidencji księgowej/księgach rachunkowych.

Przy czym, gdyby – teoretycznie – omawiany zespół składników majątkowych był wykorzystywany w prowadzonej działalności przez Upadłego lub Sprzedawcę na dzień Transakcji, to od strony finansowej możliwe byłoby takie prowadzenie ewidencji księgowej/ksiąg rachunkowych, aby przypisywać przychody, koszty, zobowiązania i należności do składników majątku będących przedmiotem Transakcji. W szczególności, gdy weźmie się pod uwagę, że Wnioskodawcom nie są znane inne składniki majątkowe przedsiębiorstwa Upadłego, w oparciu o które Upadły lub Sprzedawca mogliby prowadzić odrębną działalność gospodarczą.

Zbywany zespół składników majątkowych przedsiębiorstwa Upadłego, który będzie przedmiotem planowanej Transakcji, na płaszczyźnie funkcjonalnej będzie miał potencjalną (możliwą) zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy realizujący zadania gospodarcze (z zastrzeżeniem dalszych odpowiedzi na pytania 2) i 3) poniżej).

Dodatkowo także wskazać trzeba, że:

\- zbywany zespół składników przedsiębiorstwa Upadłego wyodrębniony jest lokalizacyjnie, gdyż są to składniki obejmujące zasięgiem i zlokalizowane na terenie dwóch zakładów Upadłego w A. i D., oraz

\- na dzień Transakcji wyraźnie wyodrębnione zostaną te składniki przedsiębiorstwa Upadłego, które nie zostaną zbyte, zaś wszystkie pozostałe składniki przedsiębiorstwa Upadłego będą przedmiotem Transakcji (zob. pkt 4 wniosku, str. 11-12). Podstawę dla tego wyodrębnienia będzie stanowiło postanowienie Sądu Upadłościowego z dnia 25 października 2022 r. (tego samego dnia sprostowanego) o zatwierdzeniu warunków sprzedaży (sygn. akt…).”.

Na pytanie Organu oznaczone w wezwaniu nr 2 „Czy przedmiot sprzedaży w momencie Transakcji będzie posiadał potencjalną zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze i Nabywca będzie miał faktyczną możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności prowadzonej przez Spółkę w upadłości?”, odpowiedzieli Państwo, że „Z zastrzeżeniem informacji przedstawionych w odpowiedzi na pytanie nr 3) poniżej, na dzień Transakcji przedmiot sprzedaży będzie posiadał potencjalną (możliwą) zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo/samodzielny podmiot gospodarczy realizujący określone zadania gospodarcze.

Nabywca nie będzie miał faktycznej możliwości nieprzerwanego kontynuowania działalności prowadzonej przez Upadłego, gdyż Upadły wstrzymał tą działalność przed ogłoszeniem upadłości. Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego wniosku o wydanie interpretacji: „W związku z trudną sytuacją finansową Upadłego (źródłem tego była zasadniczo trudna sytuacja na rynku surowców), wedle wiedzy Wnioskodawców, w 2021 r. działalność w obydwu zakładach produkcyjnych została zawieszona przez Upadłego, a umowy z wszystkimi pracownikami zostały rozwiązane.”

Na pytanie Organu oznaczone w wezwaniu nr 3 „Czy Nabywca przedmiotowych składników majątkowych stanowiących przedmiot sprzedaży będzie mógł kontynuować działalność gospodarczą w zakresie, w jakim była/jest ona realizowana w sprzedawanym przedsiębiorstwie wyłącznie w oparciu o wniesione do niej składniki majątkowe, czy będzie musiał podjąć/wykonać działania faktyczne lub prawne (np. zawarcie umów, zapewnienie innych składników majątku poza nabytymi, itp.), aby taką działalność prowadzić?”, odpowiedzieli Państwo, że „Odpowiadając na powyższe pytanie, należy oddzielnie ustosunkować się do dwóch kwestii:

i. Czy nieruchomości, budynki, maszyny oraz urządzenia wchodzące w skład Transakcji będą wystarczające dla podjęcia (wznowienia) działalności prowadzonej (przed jej wstrzymaniem) przez Upadłego, czy też czy konieczne będzie nabycie dodatkowych nieruchomości, budynków, maszyn lub urządzeń.

W tym zakresie, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego we wniosku, po podjęciu (opisanych w kolejnym akapicie) dodatkowych czynności działalność zakładów produkcyjnych w zakresie produkcji spożywczej będzie możliwa do kontynuowania (tj. wznowienia/podjęcia) w miejscu ich dotychczasowego położenia zasadniczo w oparciu o te same, nabywane składniki majątkowe (te same nieruchomości, budynki, maszyny i urządzenia).

ii. Czy Nabywca będzie musiał podjąć/wykonać działania faktyczne lub prawne (inne niż związane z pozyskaniem dodatkowych nieruchomości, budynków, maszyn lub urządzeń), aby móc kontynuować (w znaczeniu: podjąć) działalność gospodarczą w zakresie, w jakim była ona w przeszłości realizowana w sprzedawanym przedsiębiorstwie.

W tym zakresie, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego we wniosku: „działalność produkcyjna i handlowa w zakresie produkcji spożywczej w oparciu o przedmiot Transakcji będzie możliwa dopiero po podjęciu określonych czynności o charakterze zarówno faktycznym (w szczególności w zakresie niezbędnym do ponownego uruchomienia maszyn i urządzeń) jak i prawnym (w szczególności zatrudnienie pracowników)”. Wynika to z okoliczności, że Upadły zawiesił działalność przed ogłoszeniem upadłości.

Działania te będą polegały m.in. na zatrudnieniu pracowników, zawarciu umów na dostawy półproduktów (np. owoców) i materiałów (np. opakowań), zawarciu umów sprzedaży produktów finalnych, ewentualnie zawarciu innych umów (np. umowy transportowe, umowy reklamowe).”

Na pytanie Organu oznaczone w wezwaniu nr 4 „W stosunku do których ze wskazanych we wniosku działek nr B, C, D, E, F, G, H, I, J, K, L, M, N, O, P, R Spółce w upadłości przysługuje prawo własności, a w stosunku do których prawo użytkowania wieczystego?”, odpowiedzieli Państwo, że „Zgodnie z informacjami ujawnionymi w księgach wieczystych, prawo własności przysługuje Upadłemu w odniesieniu do następujących działek:

· B (KW nr….);

· C (KW nr ….);

· D (KW nr ….);

· E (KW nr ….);

· F (KW nr ….);

· G (KW nr ….);

· H (KW nr ….);

· I (KW nr ….);

Natomiast zgodnie z informacjami ujawnionymi w księgach wieczystych prawo użytkowania wieczystego przysługuje Upadłemu w odniesieniu do następujących działek:

· J (….);

· K (…);

· L (….);

· M (…);

· N (….);

· O (….);

· P (….);

· R (….)”.

Na pytanie Organu oznaczone w wezwaniu nr 5 „Czy z tytułu nabycia prawa własności/prawa użytkowania wieczystego działek nr A, B, C, D, E, F, G, H, I, J, K, L, M, N, O, P, R oraz udziałów w prawie użytkowania wieczystego działkach nr S, T, U, W i Z Spółce w upadłości przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego? (odpowiedzi prosimy udzielić odrębnie dla każdej z ww. działek)? Jeżeli nie, prosimy wskazać dlaczego.”, odpowiedzieli Państwo, że „Udzielając odpowiedzi na to pytanie Wnioskodawcy na wstępie wskazują, że rozumieją oni pytanie w ten sposób: czy z tytułu nabycia prawa własności/prawa użytkowania wieczystego wskazanych w pytaniu działek Upadłemu obiektywnie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. czy – uwzględniając charakter jego działalności – Upadły miał prawo do odliczania podatku VAT (niezależnie od tego, czy podatek ten był wykazany na fakturze oraz czy Upadły skorzystał z tego prawa). Natomiast, wedle rozumienia Wnioskodawców, pytanie to nie dotyczy kwestii czy nabycie działek wymienionych w pytaniu wiązało się z otrzymaniem przez Upadłego faktury z wykazanym podatkiem VAT, tj. czy nabycie nastąpiło jako nabycie opodatkowane lub też zwolnione z VAT.

Odpowiadając na tak rozumiane pytanie: zarówno jeśli chodzi o działkę A (zakład w D.), jak również o działki B, C, D, E, F, G, H, I, J, K, L, M, N, O, P i R oraz udziałów w prawie użytkowania wieczystego działkach nr S, T, U, W i Z (zakład w A.), Upadłemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, gdyż Upadły wykonywał działalność opodatkowaną VAT, wykorzystywał ww. obiekty w tej działalności i miał status czynnego podatnika podatku VAT.”

Na pytanie Organu oznaczone w wezwaniu nr 6 „W odniesieniu do „Nieruchomości 1” (tj. działki nr A):

a) „Czy w stosunku do wszystkich budynków, budowli lub ich części posadowionych na ww. działce doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361)? Prosimy odnieść się do każdego budynku/budowli osobno.”,

odpowiedzieli Państwo, że „Tak, w odniesieniu do wszystkich budynków, budowli lub ich części posadowionych na ww. działce doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Obiekty te według wiedzy Wnioskodawców były bowiem wykorzystywane przez Upadłego na potrzeby prowadzonej działalności.”

b) „Czy na dzień Transakcji minie okres co najmniej 2 lat od dnia pierwszego zasiedlenia tych budynków/budowli?”,

odpowiedzieli Państwo, że „Tak, na dzień Transakcji minie okres co najmniej 2 lat od pierwszego zasiedlenia tych budynków/budowli. Do ogłoszenia przez Sąd Upadłościowy upadłości Upadłego i ustanowienia syndyka dla masy upadłości Upadłego doszło w dniu … 2022 roku, a wcześniej Sąd Upadłościowy ustanowił dla Upadłego zarządcę przymusowego w dniu … 2022 r. W okresie tym Upadły już nie prowadził działalności ani nie sprawował zarządu nad budynkami, budowlami lub ich częściami, a zatem do pierwszego zasiedlenia musiało dojść wcześniej.”

c) „Czy z tytułu nabycia/wybudowania budynków, budowli lub ich części znajdujących się na ww. działce, Spółce w upadłości przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego? Jeżeli nie, prosimy wskazać dlaczego.”,

odpowiedzieli Państwo, że „Udzielając odpowiedzi na to pytanie Wnioskodawcy na wstępie wskazują, że rozumieją oni pytanie w ten sposób: czy z tytułu nabycia/wybudowania budynków, budowli lub ich części znajdujących się na omawianej działce Upadłemu obiektywnie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. czy - uwzględniając charakter jego działalności - Upadły miał prawo do odliczania podatku VAT (niezależnie od tego, czy podatek ten był wykazany na fakturze oraz czy Upadły skorzystał z tego prawa). Natomiast, wedle rozumienia Wnioskodawców, pytanie to nie dotyczy kwestii czy nabycie/wybudowanie budynków, budowli lub ich części znajdujących się na ww. działce wiązało się z otrzymaniem przez Upadłego faktury z wykazanym podatkiem VAT, tj. czy nabycie nastąpiło jako nabycie opodatkowane lub też zwolnione z VAT.

Odpowiadając na tak rozumiane pytanie: z tytułu nabycia/wybudowania budynków, budowli lub ich części znajdujących się na ww. działce, Upadłemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż Upadły wykonywał działalność opodatkowaną VAT, wykorzystywał ww. obiekty w tej działalności i miał status czynnego podatnika podatku VAT.”

Na pytanie Organu oznaczone w wezwaniu nr 7 „W odniesieniu do „Działek Niezabudowanych w ramach Nieruchomości 2” (tj. działek nr G, R, W i M):

a) „Czy działki nr G, R, W i M na dzień Transakcji będą objęte prawomocnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy, jeżeli tak, to jakie będzie przeznaczenie tych działek zgodnie z tym planem? Czy zgodnie z tym planem będą to działki przeznaczone pod zabudowę?”,

odpowiedzieli Państwo, że „Tytułem wstępu należy wskazać, że w złożonym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego pojawił się błąd pisarski w oznaczeniu działek niezabudowanych. Jako działki niezabudowane zostały wymienione działki G, R i M oraz - na skutek błędu pisarskiego - W, podczas gdy działkami niezabudowanymi są działki G, R i M oraz K.

Prostują Państwo zatem niniejszym poniższy fragment opisu zdarzenia przyszłego (str. 14 wniosku) w następujący sposób:

„Działki składające się na Nieruchomość 2 dzielą się na dwie kategorie. Pierwszą z nich stanowią - dla celów opodatkowania podatkiem VAT – działki niezabudowane (dalej: „Działki Niezabudowane w ramach Nieruchomości 2”). Dotyczy to działek o numerach G, R,K oraz M.

Działka o numerze G objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, Etap I (zatwierdzonego uchwałą nr …Rady Miejskiej w A. z dnia … 2013 r., ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa …z 2013 r., pozycja 4872), na podstawie którego jest przeznaczona jako „tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów”. Z kolei działki o numerach R, K i M są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (zatwierdzonym uchwałą nr … Rady Miejskiej w A. z dnia …2020 r., ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa …z 2020 r., pozycja 3984), na podstawie którego są przeznaczone jako „tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów.”

(zamiast numeru W w dwóch miejscach znalazł się numer K).

Ta odpowiedź na pytanie, jak i dalsze odpowiedzi na pytania b) i c) poniżej, będą zatem dotyczyły ww. działek, tj. działek G, R, K i M (do statusu działki W jako zabudowanej Wnioskodawcy odnoszą się w odpowiedzi na pytanie 7d) w dalszej części).

Odpowiadając na pytanie 7a):

· Działka o numerze G objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, Etap I (zatwierdzonego uchwałą nr …Rady Miejskiej w A. z dnia …2013 r., ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa …z 2013 r., pozycja 4872), na podstawie którego jest przeznaczona jako „tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów”. Działka ta jest więc zgodnie z planem przeznaczona pod zabudowę. Sytuacja ta nie ulegnie zmianie na dzień Transakcji.

· Działki o numerach R, K i M są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (zatwierdzonym uchwałą nr … Rady Miejskiej w A. z dnia….2020 r., ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa …z 2020 r., pozycja 3984), na podstawie którego są przeznaczone jako „tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów”. Działki te są więc, zgodnie z planem, przeznaczone pod zabudowę. Sytuacja ta także nie ulegnie zmianie na dzień Transakcji.

(Z ostrożności, Wnioskodawcy pragną wskazać, że również (zabudowana) działka W na dzień Transakcji będzie objęta prawomocnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy, na podstawie którego jest przeznaczona jako „tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów”. Działka ta będzie na dzień Transakcji przeznaczona pod zabudowę.)”

b) „Czy będące przedmiotem Transakcji działki nr G, R, M oraz udział w działce nr W były wykorzystywane przez Spółkę w upadłości wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku? Jeżeli tak proszę wskazać jaka to działalność i na jakiej podstawie prawnej działalność ta korzystała ze zwolnienia? Prosimy odnieść się do każdej działki osobno.”

Będące przedmiotem Transakcji działki nr G, R, M oraz K (we wniosku na skutek błędu pisarskiego oznaczona jako W) nie były wykorzystywane przez Upadłego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. Z uwagi na przedmiot działalności Upadłego i status czynnego podatnika podatku VAT, były one wykorzystywane przez Upadłego na cele działalności opodatkowanej.

(Z ostrożności, Wnioskodawcy pragną wskazać, że powyższe oświadczenie ma analogiczne zastosowanie również do (zabudowanej) działki o numerze W).”

c) „Czy Spółce w upadłości przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem działek nr G, R i M oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr W? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego.”

Udzielając odpowiedzi na to pytanie Wnioskodawcy na wstępie wskazują, że rozumieją oni pytanie w ten sposób: czy z tytułu nabycia prawa własności/prawa użytkowania wieczystego działek G, R, M oraz K (we wniosku na skutek błędu pisarskiego oznaczona jako W) Upadłemu obiektywnie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. czy –uwzględniając charakter jego działalności – Upadły miał prawo do odliczania podatku VAT (niezależnie od tego, czy podatek ten był wykazany na fakturze oraz czy Upadły skorzystał z tego prawa). Natomiast, wedle rozumienia Wnioskodawców, pytanie to nie dotyczy kwestii czy nabycie ww. praw do działek wiązało się z otrzymaniem przez Upadłego faktury z wykazanym podatkiem VAT, tj. czy nabycie nastąpiło jako nabycie opodatkowane lub też zwolnione z VAT.

Odpowiadając na tak rozumiane pytanie: Upadłemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego VAT w związku z nabyciem ww. praw do działek, gdyż Upadły wykonywał działalność opodatkowaną VAT, wykorzystywał ww. prawa do działek w tej działalności i miał status czynnego podatnika podatku VAT.

(Z ostrożności, Wnioskodawcy pragną wskazać, że powyższe oświadczenie ma analogiczne zastosowanie również do (zabudowanej) działki o numerze W).

d) W opisie zdarzenia przyszłego zauważyliśmy sprzeczność. Wskazują Państwo bowiem m.in., że: „Transakcja będzie obejmować w szczególności: (\`(...)\`) udziały w prawach użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych zabudowanych w szczególności drogami (\`(...)\`) stanowiących działki gruntu nr: S, T, U, W i Z”. Następnie jednak wskazali Państwo, że: „Działki składające się na Nieruchomość 2 dzielą się na 2 kategorie. Pierwszą z nich stanowią - dla celów opodatkowania podatkiem VAT - działki niezabudowane (\`(...)\`). Dotyczy to działek o numerach G, R, W oraz M.”

odpowiedzieli Państwo, że „Doszło do wystąpienia błędu pisarskiego w opisie zdarzenia przyszłego, który został objaśniony i sprostowany powyżej w punkcie 7a).”

„Zatem prosimy o jednoznaczne wskazanie: - Czy działka nr W jest niezabudowana czy zabudowana?”, odpowiedzieli Państwo, że

„Działka o numerze W jest działką zabudowaną.”

„Jeżeli działka nr W jest zabudowana to jakie obiekty znajdują się na ww. działce?”, odpowiedzieli Państwo, że „Na działce o numerze W znajduje się budowla w postaci drogi wewnętrznej.”

„Czy obiekty znajdujące się na działce nr W stanowią budowle, budynki lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.). Prosimy odnieść się do każdego obiektu osobno.”, odpowiedzieli Państwo, że „Na działce o numerze W znajduje się budowla w postaci drogi wewnętrznej, która w stanowi „budowlę” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.”

„W przypadku, gdy obiekty stanowią budynek, budowle lub ich części w rozumieniu ww. ustawy Prawo budowlane, prosimy wskazać dla każdego obiektu osobno:

· Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie obiektu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia o podatku od towarów i usług?

· Czy od pierwszego zasiedlenia obiektu do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

· czy Spółka w upadłości ponosiła wydatki na ulepszenie obiektu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej? Jeżeli tak, to prosimy wskazać: czy w stosunku do ww. wydatków na ulepszenie przysługiwało Spółce w upadłości prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (jeżeli nie - dlaczego)? Kiedy Spółka w upadłości ponosiła ww. wydatki (prosimy podać dzień, miesiąc i rok)? Czy po zakończonym ulepszeniu tego naniesienia miało miejsce jego pierwsze zasiedlenie (jeżeli tak, to prosimy wskazać miesiąc i rok)? Czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego naniesienia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?”,

odpowiedzieli Państwo, że „Tak, nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT obiektu znajdującego się na działce W. Obiekt ten według wiedzy Wnioskodawców był bowiem wykorzystywany przez Upadłego na potrzeby prowadzonej działalności.

Od pierwszego zasiedlenia obiektu do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Do ogłoszenia przez Sąd Upadłościowy upadłości Upadłego i ustanowienia syndyka dla masy upadłości Upadłego doszło w dniu …2022 roku, a wcześniej Sąd Upadłościowy ustanowił dla Upadłego zarządcę przymusowego w dniu … 2022 r. W okresie tym Upadły już nie prowadził działalności ani nie sprawował zarządu nad zabudową działki W, a zatem do pierwszego zasiedlenia musiało dojść wcześniej.

Wnioskodawcy nie dysponują wiedzą historyczną w przedmiocie wydatków na ulepszenie obiektu za okres przed 13 kwietnia 2022 r. Zdaniem Wnioskodawców dla udzielenia odpowiedzi na pytania zadane we wniosku wystarczające jest jednak dokonanie ustaleń czy:

a) ulepszenia miały miejsce w okresie krótszym niż 2 lata przed planowaną datą sprzedaży (gdyż oznaczałoby to, że ponowne pierwsze zasiedlenie nastąpiło krócej niż 2 lata przed planowaną Transakcją),

b) jeżeli dokonane ulepszenia miały miejsce w okresie dawniejszym niż 2 lata przed planowaną sprzedażą, to:

1.  czy Upadłemu przysługiwało prawo do odliczenia VAT w związku z tymi ulepszeniami, oraz
2.  czy po dokonanym ulepszeniu ponowne pierwsze zasiedlenie nastąpiło także dawniej niż 2 lata przez planowaną Transakcją.

Mając powyższe na uwadze, na potrzeby udzielenia odpowiedzi na pytania określone we wniosku, Wnioskodawcy wskazują, że:

· W ocenie Wnioskodawców obiekt był przedmiotem pierwszego zasiedlenia przez Upadłego w ramach prowadzonej działalności,

· Do ogłoszenia przez Sąd Upadłościowy upadłości Upadłego i ustanowienia syndyka dla masy upadłości Upadłego doszło w dniu …2022 roku, a wcześniej Sąd Upadłościowy ustanowił dla Upadłego zarządcę przymusowego w dniu …2022 r. W okresie tym Upadły już nie prowadził działalności ani nie sprawował zarządu nad obiektem, a zatem do pierwszego zasiedlenia obiektu musiało dojść przed 13 kwietnia 2022 r.,

· Sprzedawca oświadcza, że po 13 kwietnia 2022 r. ani Upadły ani Sprzedawca nie czynili wydatków na ulepszenie obiektu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% jego wartości początkowej,

· W efekcie przez ostatnie 2 lata przed planowaną Transakcją Upadły i Sprzedawca nie ponosili na obiekt nakładów, które stanowiłyby jego ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych i które byłyby równe lub wyższe niż 30% jego wartości początkowej,

· Jeżeli ww. wydatki i nakłady były (nawet teoretycznie) ponoszone dawniej niż przed 13 kwietnia 2022 r. (a zatem dawniej także niż na 2 lata przed planowaną Transakcją), to - biorąc pod uwagę przedmiot działalności gospodarczej Upadłego i bycie czynnym podatnikiem podatku VAT - Upadły miał prawo do odliczenia VAT przy dokonaniu tych ulepszeń. Ponadto, każdorazowo po dokonanym tak ulepszeniu obiektu dochodziło do ponownego „pierwszego zasiedlenia” przez Upadłego w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, i miało to miejsce przed 13 kwietnia 2022 r. (a zatem między tym ponownym pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata).”

„Czy obiekty znajdujące się na działce nr W stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ww. ustawy Prawo budowlane? Prosimy odnieść się do każdego obiektu osobno.”, odpowiedzieli Państwo, że „Obiekt znajdujący się na działce W (droga wewnętrzna) stanowi „budowlę” w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.”

Na pytanie Organu oznaczone w wezwaniu nr 8 „W odniesieniu do „Działek Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” (tj. działek nr B, C, D, E, F, H, I, J, K, L, N, O, P, S, T, U i Z):

a) Jakie konkretnie obiekty znajdują się na poszczególnych działkach? Prosimy odnieść się odrębnie do każdej działki.”, odpowiedzieli Państwo, że „Tytułem wstępu, w nawiązaniu do wcześniejszego sprostowania fragmentu opisu zdarzenia przyszłego, wskazać trzeba że po sprostowaniu stanu faktycznego/opisu zdarzenia przyszłego na „Działki Niezabudowane w ramach Nieruchomości 2” składają się działki G, R, K oraz M, prostują Państwo w rezultacie w opisie zdarzenia przyszłego także, że na „Działki Zabudowane w ramach Nieruchomości 2” składają się działki: „B, C, D, E, F, H, I, I, J, 1 ,W, L, N, O, P, S, T, U i Z”.

Odpowiadając na pytanie, na działkach tych zlokalizowane są:


| B | Plac manewrowy/droga,Hala koncentratów,Hala produkcyjno-magazynowa,Budynek biurowo-socjalny,Budynek maszynowni,Zbiorniki (fundament),Obiekt wodnego rozładunku surowca wraz z obróbką wstępną,Część Tankowni,Część Kotłowni ze stacją uzdatniania wody,Rampa rozładunkowa,Estakada technologiczna między budynkami,Wieża chłodnicza. 
| C | Plac manewrowy/droga,Część budynku w postaci Kotłowni ze stacją uzdatniania wody. 
| D | Plac manewrowy/droga,Część budynku Tankowni,Część budynku Hali produkcyjno-magazynowej. 
| E | Plac manewrowy/droga,Część budynku Hali produkcyjno-magazynowej. 
| F | Plac manewrowy/droga,Droga wewnętrzna,Część Budynku Hali produkcyjno-magazynowej. 
| H | Plac manewrowy/droga,Budynek portierni. 
| I | Droga wewnętrzna. 
| J | Droga wewnętrzna,Plac manewrowy/parking,Budynek oczyszczalni ścieków,Estakada technologiczna między budynkami. 
| W | Droga wewnętrzna. 
| L | Droga wewnętrzna,Budynek Hali suszarni wytłoków,Estakada technologiczna między budynkami. 
| N | Droga wewnętrzna, Budynek kotłowni na biomasę. 
| O | Wiata magazynowa,Zbiornik,Hala magazynowa z częścią socjalno-biurową,Dwa silosy,Część budynku kotłowni na biomasę. 
| P | Droga wewnętrzna,Stacja transformatorowa. 
| S | Droga wewnętrzna. 
| T | Droga wewnętrzna. 
| U | Droga wewnętrzna. 
| Z | Droga wewnętrzna. 

b) „Czy obiekty znajdujące się na ww. działkach stanowią budowle, budynki lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane? Prosimy odnieść się do każdego obiektu osobno.”, odpowiedzieli Państwo, że „Tak, obiekty znajdujące się na każdej ww. działce stanowią budowle, budynki lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.”

c) „W przypadku, gdy obiekty stanowią budynek, budowle lub ich części w rozumieniu ww. ustawy Prawo budowlane, prosimy wskazać dla każdego obiektu osobno:

\- Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie obiektu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia o podatku od towarów i usług?”, odpowiedzieli Państwo, że „Tak, dla wszystkich obiektów zlokalizowanych na Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2 nastąpiło już pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Obiekty te według wiedzy Wnioskodawców były bowiem wykorzystywane przez Upadłego na potrzeby prowadzonej działalności.”

\- „Czy od pierwszego zasiedlenia obiektu do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?”, odpowiedzieli Państwo, że „Od pierwszego zasiedlenia każdego z obiektów do dnia planowanej sprzedaży upływnie okres dłuższy niż 2 lata. Do ogłoszenia przez Sąd Upadłościowy upadłości Upadłego i ustanowienia syndyka dla masy upadłości Upadłego doszło w dniu 25 października 2022 roku, a wcześniej Sąd Upadłościowy ustanowił dla Upadłego zarządcę przymusowego w dniu 13 kwietnia 2022 r. W okresie tym Upadły już nie prowadził działalności ani nie sprawował zarządu nad budynkami, budowlami lub ich częściami, a zatem do pierwszego zasiedlenia musiało dojść wcześniej.”

\- „czy Spółka w upadłości ponosiła wydatki na ulepszenie obiektu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej? Jeżeli tak, to prosimy wskazać: czy w stosunku do ww. wydatków na ulepszenie przysługiwało Spółce w upadłości prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (jeżeli nie - dlaczego)? Kiedy Spółka w upadłości ponosiła ww. wydatki (prosimy podać dzień, miesiąc i rok)? Czy po zakończonym ulepszeniu tego naniesienia miało miejsce jego pierwsze zasiedlenie (jeżeli tak, to prosimy wskazać miesiąc i rok)? Czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego naniesienia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?”, odpowiedzieli Państwo, że „Wnioskodawcy nie dysponują wiedzą historyczną w przedmiocie wydatków na ulepszenie obiektów za okres przed 13 kwietnia 2022 r.

Zdaniem Wnioskodawców dla udzielenia odpowiedzi na pytania zadane we wniosku wystarczające jest jednak dokonanie ustaleń czy:

c) ulepszenia miały miejsce w okresie krótszym niż 2 lata przed planowaną datą sprzedaży (gdyż oznaczałoby to, że ponowne pierwsze zasiedlenie nastąpiło krócej niż 2 lata przed planowaną Transakcją),

d) jeżeli dokonane ulepszenia miały miejsce w okresie dawniejszym niż 2 lata przed planowaną sprzedażą, to:

1.  czy Upadłemu przysługiwało prawo do odliczenia VAT w związku z tymi ulepszeniami, oraz
2.  czy po dokonanym ulepszeniu ponowne pierwsze zasiedlenie nastąpiło także dawniej niż 2 lata przez planowaną Transakcją.

Mając powyższe na uwadze, na potrzeby udzielenia odpowiedzi na pytania określone we wniosku, Wnioskodawcy wskazują, że:

· Każdy z obiektów był przedmiotem pierwszego zasiedlenia przez Upadłego w ramach prowadzonej działalności,

· Do ogłoszenia przez Sąd Upadłościowy upadłości Upadłego i ustanowienia syndyka dla masy upadłości Upadłego doszło w dniu 25 października 2022 roku, a wcześniej Sąd Upadłościowy ustanowił dla Upadłego zarządcę przymusowego w dniu 13 kwietnia 2022 r. W okresie tym Upadły już nie prowadził działalności ani nie sprawował zarządu nad obiektami zlokalizowanymi na Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2, a zatem do pierwszego zasiedlenia każdego z obiektów musiało dojść przed 13 kwietnia 2022 r.,

· Sprzedawca oświadcza, że po 13 kwietnia 2022 r. ani Upadły ani Sprzedawca nie czynili wydatków na ulepszenie żadnego z obiektów zlokalizowanych na Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2 w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% jego wartości początkowej,

· W efekcie przez ostatnie 2 lata przed planowaną Transakcją Upadły i Sprzedawca nie ponosili na budynki, budowle i urządzenia nakładów, które stanowiłyby ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych i które byłyby równe lub wyższe niż 30% ich wartości początkowej,

· W ocenie Wnioskodawców, jeżeli ww. wydatki i nakłady były (nawet teoretycznie) ponoszone dawniej niż przed 13 kwietnia 2022 r. (a zatem dawniej także niż na 2 lata przed planowaną Transakcją), to - biorąc pod uwagę przedmiot działalności gospodarczej Upadłego i bycie czynnym podatnikiem podatku VAT - Upadły miał prawo do odliczenia VAT przy dokonaniu tych ulepszeń. Ponadto, każdorazowo po dokonanym tak ulepszeniu obiektu dochodziło do ponownego „pierwszego zasiedlenia” przez Upadłego w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, i miało to miejsce przed 13 kwietnia 2022 r. (a zatem między tym ponownym pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata).”

d) „Czy obiekty znajdujące się na ww. działkach stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ww. ustawy Prawo budowlane? Prosimy odnieść się do każdego obiektu osobno.”, odpowiedzieli Państwo, że „Nie, są to budynki lub budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.”

Na pytanie Organu oznaczone w wezwaniu nr 9 „Czy z tytułu nabycia składających się na przedmiot Transakcji rzeczy ruchomych, w tym urządzeń zlokalizowanych na „Nieruchomości 1” oraz „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” Spółce w upadłości przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego? Jeżeli nie, prosimy wskazać dlaczego.”, odpowiedzieli Państwo, że „Udzielając odpowiedzi na to pytanie Wnioskodawcy na wstępie wskazują, że rozumieją oni pytanie w ten sposób: czy z tytułu nabycia rzeczy ruchomych, w tym urządzeń zlokalizowanych na „Nieruchomości 1” oraz „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2”, Upadłemu obiektywnie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. czy - uwzględniając charakter jego działalności - Upadły miał prawo do odliczania podatku VAT (niezależnie od tego, czy podatek ten był wykazany na fakturze oraz czy Upadły skorzystał z tego prawa). Natomiast, wedle rozumienia Wnioskodawców, pytanie to nie dotyczy kwestii czy nabycie ww. rzeczy ruchomych wiązało się z otrzymaniem przez Upadłego faktury z wykazanym podatkiem VAT, tj. czy nabycie nastąpiło jako nabycie opodatkowane lub też zwolnione z VAT.

Odpowiadając na tak rozumiane pytanie: Upadłemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego VAT w związku z nabyciem ww. rzeczy ruchomych, gdyż Upadły wykonywał działalność opodatkowaną podatkiem VAT, wykorzystywał ww. rzeczy ruchome w tej działalności i miał status czynnego podatnika podatku VAT.”

Na pytanie Organu oznaczone w wezwaniu nr 10 „Czy będące przedmiotem Transakcji ww. rzeczy ruchome były wykorzystywane przez Spółkę w upadłości wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku? Jeżeli tak proszę wskazać jaka to działalność i na jakiej podstawie prawnej działalność ta korzystała ze zwolnienia?”, odpowiedzieli Państwo, że „Nie, te rzeczy ruchome nie były w ocenie Wnioskodawców wykorzystywane przez Upadłego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Zdaniem Wnioskodawców, z uwagi na przedmiot działalności Upadłego i status czynnego podatnika podatku VAT, były one głównie wykorzystywane przez Upadłego na cele działalności opodatkowanej.”

**Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)**

1\. Czy przedmiot Transakcji należy – w okolicznościach opisanych w niniejszym wniosku – zakwalifikować jako „przedsiębiorstwo” lub „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji Transakcja będzie wyłączona z zakresu przedmiotowego ustawy o VAT na podstawie powyższego przepisu?

3\. Jeżeli stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, czy sprzedaż budynków oraz budowli zlokalizowanych na „Nieruchomości 1” oraz budynków i budowli zlokalizowanych na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” będzie stanowiła dostawę zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz czy Wnioskodawcy będą uprawnieni do złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT i czy oświadczenie to będzie mógł skutecznie złożyć Sprzedawca (działający w imieniu własnym i na rachunek Upadłego) oraz Nabywca?

4\. Jeżeli stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, czy dostawa „Działek Niezabudowanych w ramach Nieruchomości 2” oraz składających się na przedmiot Transakcji rzeczy ruchomych, w tym urządzeń zlokalizowanych na„ Nieruchomości 1” oraz na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” niestanowiących budowli, będzie podlegała obowiązkowemu opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. nie będzie korzystała ze zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT?

5\. Jeżeli stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, czy zasady opodatkowania podatkiem VAT zabudowanej działki gruntu składającej się na „Nieruchomość 1” oraz działek gruntu składających się na „Działki Zabudowane w ramach Nieruchomości 2” będą analogiczne do zasad opodatkowania zlokalizowanych na nich budowli oraz budynków, w takim znaczeniu, że jeżeli budynki te i budowle będą zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT, to również działki gruntu, na których te budynki i budowle się znajdują, również będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT; natomiast jeżeli budynki te i budowle będą opodatkowane podatkiem VAT, to również działki gruntu, na których te budynki i budowle się znajdują, również będą opodatkowane podatkiem VAT?

6\. Jeżeli stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, czy (z zastrzeżeniem ograniczeń wynikających z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT dotyczących samochodów osobowych) Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem składników majątkowych w ramach Transakcji (przy czym, w odniesieniu do budynków i budowli zlokalizowanych na "Nieruchomości 1” oraz budynków i budowli zlokalizowanych na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2”, a także zabudowanych nimi gruntów, prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem skutecznego złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT)?

7\. Jeżeli stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, czy podstawą do odliczenia podatku VAT powinna być faktura dokumentująca dostawę składników majątku składających się na Transakcję wskazująca Upadłego jako dostawcę składników majątku (oraz wskazującą Numer Identyfikacji Podatkowej Upadłego), a nie Sprzedawcę (i jego Numer Identyfikacji Podatkowej)?

**Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług**

1\. Przedmiot Transakcji należy – w okolicznościach opisanych w niniejszym wniosku - zakwalifikować jako „przedsiębiorstwo” lub „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji Transakcja będzie wyłączona z zakresu przedmiotowego ustawy o VAT na podstawie powyższego przepisu.

3\. Jeżeli stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, sprzedaż budynków oraz budowli zlokalizowanych na „Nieruchomości 1” oraz budynków i budowli zlokalizowanych na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” będzie stanowiła dostawę zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz Wnioskodawcy będą uprawnieni do złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, przy czym oświadczenie to będzie mógł skutecznie złożyć Sprzedawca (działający w imieniu własnym i na rachunek Upadłego) oraz Nabywca.

4\. Jeżeli stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, dostawa „Działek Niezabudowanych w ramach Nieruchomości 2” oraz składających się na przedmiot Transakcji rzeczy ruchomych, w tym urządzeń zlokalizowanych na „Nieruchomości 1” oraz na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” niestanowiących budowli, będzie podlegała obowiązkowemu opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. nie będzie korzystała ze zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT.

5\. Jeżeli stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, zasady opodatkowania podatkiem VAT zabudowanej działki gruntu składającej się na „Nieruchomość 1” oraz działek gruntu składających się na „Działki Zabudowane w ramach Nieruchomości 2” będą analogiczne do zasad opodatkowania zlokalizowanych na nich budowli oraz budynków, w takim znaczeniu, że jeżeli budynki te i budowle będą zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT, to również działki gruntu, na których te budynki i budowle się znajdują, również będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT; natomiast jeżeli budynki te i budowle będą opodatkowane podatkiem VAT, to również działki gruntu, na których te budynki i budowle się znajdują, również będą opodatkowane podatkiem VAT.

6\. Jeżeli stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, Nabywcy będzie (z zastrzeżeniem ograniczeń wynikających z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT dotyczących samochodów osobowych) przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem składników majątkowych w ramach Transakcji (przy czym, w odniesieniu do budynków i budowli zlokalizowanych na „Nieruchomości 1” oraz budynków i budowli zlokalizowanych na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2”, a także zabudowanych nimi gruntów, prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem skutecznego złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT).

7\. Jeżeli stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, podstawą do odliczenia podatku VAT powinna być faktura dokumentująca dostawę składników majątku składających się na Transakcję wskazująca Upadłego jako dostawcę składników majątku (oraz wskazującą Numer Identyfikacji Podatkowej Upadłego), a nie Sprzedawcę (i jego Numer Identyfikacji Podatkowej).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców

1\. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1

Stanowisko Wnioskodawców: Przedmiot Transakcji należy – w okolicznościach opisanych w niniejszym wniosku – zakwalifikować jako „przedsiębiorstwo” lub „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji Transakcja będzie wyłączona z zakresu przedmiotowego ustawy o VAT na podstawie powyższego przepisu.

Przepisy mające zastosowanie w sprawie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy o VAT wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o VAT. Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Powyższy przepis stanowi implementację do polskiego porządku prawnego artykułu 19 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: „Dyrektywa VAT”). Zgodnie z tym przepisem, w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu, do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego (akapit 1). W przypadkach, gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu (akapit 2).

Ani przepisy Dyrektywy VAT, ani ustawy o VAT nie zawierają regulacji definiujących pojęcia: „przekazania całości lub części aktywów” (używanego w Dyrektywie VAT) czy też „przedsiębiorstwa” (używanego w ustawie o VAT). Przepisy ustawy o VAT definiują jedynie pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa (definicja ta jest przedstawiona w dalszej części uzasadnienia).

Pojęcie „przekazania całości lub części aktywów ”w rozumieniu Dyrektywy VAT

Na gruncie Dyrektywy VAT pojęcie „całości lub części aktywów” zostało poddane interpretacji m.in. w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever. W wyroku tym TSUE wskazał:

· Po pierwsze, że „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, iż obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą.

· Po drugie, że dla uznania określonej grupy składników będących przedmiotem transakcji za „przedsiębiorstwo” nie jest niezbędnym, aby przekazanie dotyczyło wszystkich aktywów sprzedawcy (w stanie faktycznym sprawy z przedmiotu transakcji został wyłączony lokal, w którym zbywca prowadził działalność gospodarczą), pod warunkiem, iż przekazane aktywa są wystarczające do prowadzenia przez nabywcę w sposób trwały samodzielnej działalności gospodarczej.

Dokonując interpretacji omawianego pojęcia TSUE położył więc nacisk na aspekt funkcjonalny i wskazał, że warunkiem wyłączenia transakcji zbycia danego kompleksu składników z opodatkowania podatkiem VAT jest możliwość prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej przy wykorzystaniu tego kompleksu składników. W początkowym okresie, wskazany powyżej wyrok był w praktyce interpretowany w ten sposób, że warunkiem uznania określonej grupy składników za przedsiębiorstwo jest także kontynuacja działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przez nabywcę składników. W najnowszym postanowieniu z dnia 23 stycznia 2023 r. o sygn. C-729/21 TSUE zaprzeczył jednak takiemu rozumieniu artykułu 19 Dyrektywy VAT. W postanowieniu tym TSUE (ustosunkowując się do następującej części uzasadnienia pytania prejudycjalnego: „Taka wykładnia prawa polskiego odpowiada wykładni art. 19 dyrektywy 2006/112 przyjętej przez Trybunał w wyrokach z dnia 27 listopada 2003 r, Zita Modes (C-497/01, EU:C:2003:644) i z dnia 10 listopada 2011 r., Schriever (C-444/10, EU:C:2011:724). Z wyroków tych wynika, że należy położyć nacisk na zdolność zbywanych składników materialnych i niematerialnych do umożliwienia samodzielnego kontynuowania działalności gospodarczej.”) wskazał że: „Artykuł 19 akapit pierwszy dyrektywy 2006/112 przewiduje ponadto, że należy uznać, iż „osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego”. Z jasnego brzmienia tego przepisu wynika, że wbrew temu, co sugeruje sąd odsyłający w treści pytania pierwszego, kontynuacja, o której mowa w pytaniu pierwszym, jest nie warunkiem jego stosowania, lecz konsekwencją okoliczności, że nie uważa się, iż dostawa miała miejsce (zob. Podobnie wyroki: z dnia 27 listopada 2003 r., Zita Modes, C- 97/01, EU:C:2003:644, pkt 43; z dnia 19 grudnia 2018r., Mailat, C-17/18, EU:C:2018:1038, pkt 29).”

TSUE wskazał więc w tym postanowieniu, że kontynuacja działalności przez nabywcę jest jedynie konsekwencją nabycia przedsiębiorstwa, a nie bezwzględnym warunkiem uznania transakcji za przedsiębiorstwo. W niniejszej sprawie okoliczność ta jest istotna z tego względu, że - jak opisano w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wniosku – działalność Upadłego w zakresie produkcji przetworów z owoców i warzyw jest obecnie zawieszona (natomiast zamiarem Nabywcy jest doprowadzenie do jej podjęcia/wznowienia na zasadach przedstawionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego).

Pojęcie „przedsiębiorstwa” oraz „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” na gruncie ustawy o VAT.

Jak wskazano powyżej, przepisy ustawy o VAT nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Przepisy definiują jedynie pojęcie „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. W tym zakresie, zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy VAT, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Oznacza to, że na gruncie ustawy VAT ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa mamy do czynienia, jeśli spełnione są łącznie następujące przesłanki: (1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, (2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, (3) składniki są przeznaczone do realizacji konkretnych zadań gospodarczych, (4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

W opinii Wnioskodawców, interpretując pojęcie „przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT należy uwzględnić dwie kwestie. Po pierwsze można posiłkowo stosować definicję zawartą w art. 551 Kodeksu cywilnego oraz – dodatkowo – w okolicznościach takich, jak będąca przedmiotem niniejszego wniosku zasadne jest odwołanie się do przepisów Prawa upadłościowego. Po drugie, interpretując pojęcie „przedsiębiorstwa” należy uwzględniać aspekty funkcjonalne i za przedsiębiorstwo traktować takie składniki majątku, które są ze sobą ekonomicznie i funkcjonalnie powiązane w takim stopniu, że umożliwiają one samodzielne wykonywanie określonej działalności gospodarczej.

Przedmiot Transakcji w świetle art. 551 Kodeksu cywilnego oraz Prawa Upadłościowego

Jeżeli chodzi o pierwszą kwestię, to zgodnie art. 551 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1\. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2\. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3\. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4\. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5\. koncesje, licencje i zezwolenia;

6\. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7\. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8\. tajemnice przedsiębiorstwa;

9\. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W kontekście powyższego należy wskazać, że we wskazanym w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) postanowieniu z dnia 25 października 2022 r. (tego samego dnia sprostowanego) Sąd Upadłościowy ogłosił upadłość Upadłego i wyznaczył dla Upadłego syndyka masy upadłości, R sp. z o.o. Jednocześnie, działając na podstawie art. 56a i nast. Prawa upadłościowego, Sąd Upadłościowy zatwierdził na wniosek wierzyciela, A. I. C., warunki sprzedaży zespołu aktywów Upadłego na rzecz Nabywcy w postępowaniu upadłościowym w trybie przygotowanej likwidacji. Zgodnie z treścią postanowienia Sądu Upadłościowego, na Nabywcę przeniesione zostanie „przedsiębiorstwo dłużnika, Y z o.o. S.K.A. (\`(...)\`), będące zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny”, tj. zostaną przeniesione zarówno składniki materialne jak i niematerialne, które na moment sprzedaży do Nabywcy będą stanowiły zespół składników przeznaczonych do realizacji określonego celu gospodarczego. W postanowieniu tym Sąd Upadłościowy określił także na podstawie art. 552 in fine Kodeksu cywilnego aktywa wyłączone ze sprzedaży w ramach Transakcji oraz m.in. wskazał cenę sprzedaży netto i osobę Nabywcy.

Przedmiot Transakcji został określony jako przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego także w Opisie i Oszacowaniu, sporządzonym na potrzeby przygotowanej likwidacji przedsiębiorstwa Upadłego w postępowaniu upadłościowym.

Jednocześnie, ponieważ w przedstawionych okolicznościach sprawy mamy do czynienia z przedsiębiorstwem będącym w upadłości i mającym podlegać sprzedaży w ramach przygotowanej likwidacji w postępowaniu upadłościowym, zasadnym jest odwołanie się także do przepisów Prawa upadłościowego. Zgodnie z art. 316 ust. 1 Prawa upadłościowego zasadą jest sprzedaż przedsiębiorstwa upadłego jako całości, chyba że nie jest to możliwe. Przepis art. 318 ust. 1 Prawa upadłościowego określa z kolei, że jeżeli sprzedaż przedsiębiorstwa upadłego jako całości nie jest możliwa ze względów ekonomicznych lub innych przyczyn, można sprzedać zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Zgodnie zaś z art. 56a ww. ustawy, w postępowaniu o ogłoszenie upadłości uczestnik postępowania może złożyć wniosek o zatwierdzenie warunków sprzedaży przedsiębiorstwa dłużnika lub jego zorganizowanej części lub składników majątkowych stanowiących znaczną część przedsiębiorstwa na rzecz nabywcy.

Przedmiot Transakcji w świetle „funkcjonalnej” definicji przedsiębiorstwa

Jednocześnie, jak wielokrotnie wskazywano w orzecznictwie NSA, pojęcie przedsiębiorstwa zawarte w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT należy interpretować nie tylko przez pryzmat art. 551 Kodeksu cywilnego, ale także należy je rozumieć w sposób funkcjonalny, tzn. analizując czy dany zespół aktywów, który jest przedmiotem zbycia, obiektywnie pozwala na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej, której służy (por. wyrok NSA z dnia 30 listopada 2017 r., sygn. akt I FSK 670/17, czy też wyrok NSA z dnia 20 kwietnia 2018 r., sygn. akt I FSK 1113/16).

W wyroku z dnia 25 czerwca 2013 r., sygn. akt I FSK 955/12, NSA podniósł, iż tylko wówczas, gdy przekazywany zespół aktywów przedsiębiorstwa jest niewystarczający do prowadzenia przez nabywcę w sposób trwały samodzielnej działalności gospodarczej (w oparciu o przekazane składniki majątkowe), czynność taka jest objęta podatkiem od towarów i usług.

Ponadto w wyroku z dnia 15 maja 2012 r., sygn. akt I FSK 1223/11, NSA przyjął, że „przedsiębiorstwo” obejmuje każdy zespół składników materialnych i niematerialnych służących do realizacji określonych zadań gospodarczych, bez względu na to, czy obejmuje on całość, czy jedynie część majątku określonego podmiotu. W podobnym duchu wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 26 czerwca 2008 r., sygn. akt I FSK 688/07, stwierdzając, że dla zbycia przedsiębiorstwa konieczne jest przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających na kontynuowanie realizowanej uprzednio w tym przedsiębiorstwie działalności gospodarczej.

Na podstawie uzasadnień zawartych w powyżej cytowanym orzecznictwie NSA można wskazać na następujące przesłanki, które są istotne dla oceny transakcji jako przedsiębiorstwa:

· Po pierwsze, muszą istnieć funkcjonalnie powiązane ze sobą składniki materialne i niematerialne, przeznaczone do realizacji określonych zadań/celów gospodarczych.

· Po drugie, przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że istotne jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw oraz rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

· Po trzecie, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład transakcji muszą umożliwić nabywcy prowadzenie działalności gospodarczej w ramach przedsiębiorstwa. Dla zbycia przedsiębiorstwa konieczne jest więc przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających wykonywanie działalności gospodarczej.

· Po czwarte, określona transakcja stanowi zbycie przedsiębiorstwa, jeżeli istnieje zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji (choć należy zastrzec, że - jak wskazano powyżej - z najnowszego postanowienia TSUE wynika, że kontynuacja działalności nie jest bezwzględnym warunkiem uznania transakcji za zbycie przedsiębiorstwa, a jedynie konsekwencją zbycia przedsiębiorstwa).

W ocenie Wnioskodawców, w analizowanym przypadku dojdzie do sprzedaży przedsiębiorstwa w znaczeniu określonym powyżej.

Przede wszystkim, na przedmiot Transakcji będzie składał się obszerny zespół składników majątku nieruchomego oraz ruchomego Upadłego i powiązane z tymi ruchomościami wartości niematerialne i prawne, które funkcjonowały jako dwa zakłady produkcyjne służące do przetwórstwa owoców i warzyw. Nie są to „oderwane” od siebie składniki majątku, ale funkcjonalnie powiązana całość, dzięki której można zapewnić kompleksowy i prawidłowy przebieg całego procesu produkcyjnego, od rozładunku produktów, poprzez poszczególne etapy procesu produkcyjnego (m.in. przechowywanie półproduktów, przewarzanie, pasteryzowanie, pakowanie, utylizacja odpadów), aż do etapu magazynowania produktu końcowego. Całość nabywanych składników majątkowych jest więc ze sobą powiązana organizacyjnie i funkcjonalnie i po jej nabyciu umożliwia uruchomienie działalności polegającej na przetwórstwie owoców. Transakcja będzie więc niewątpliwie obejmowała przeniesienie „minimum środków pozwalających wykonywanie działalności gospodarczej”. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, zamiarem Nabywcy jest, aby działalność ta była kontynuowana (na zasadach opisanych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego).

Co prawda, w specyficznych okolicznościach niniejszej sprawy (tj., jak wskazano, nabycie składników majątku dokona się w ramach postępowania upadłościowego Upadłego, a przed ogłoszeniem upadłości Upadłego doszło do wstrzymania działalności przedsiębiorstwa Upadłego) kontynuacja (tj. podjęcie/wznowienie) prowadzonej przez Upadłego działalności gospodarczej będzie wymagała dokonania określonych dodatkowych czynności prawnych (np. zatrudnienia pracowników) oraz faktycznych (np. uruchomienie maszyn oraz urządzeń składających się na zakłady produkcyjne). Należy jednak pamiętać, że sprawa dotyczy sprzedaży przedsiębiorstwa w upadłości. W sytuacji, gdy przedmiotem sprzedaży jest zespół składników majątkowych podmiotu będącego w upadłości, nie jest sytuacją wyjątkową czy też nadzwyczajną (a wręcz przeciwnie - często spotykaną) konieczność podejmowania dodatkowych działań w celu kontynuacji (tj. podjęcia/wznowienia) działalności. Oczywistym jest bowiem, że przedsiębiorstwa w upadłości wymagają - dla kontynuowania ich działalności - podejmowania prawnych lub faktycznych działań naprawczych.

Należy także wskazać, że pomimo wyłączenia zgodnie z postanowieniem Sądu Upadłościowego niektórych aktywów z przedmiotu Transakcji (wymienionych w postanowieniu Sądu Upadłościowego i w opisie zdarzenia przyszłego), zachowane zostały w opinii Wnioskodawców związki funkcjonalne pomiędzy poszczególnymi składnikami przedsiębiorstwa Upadłego, umożliwiające Nabywcy kontynuację (tj. podjęcie/wznowienie) działalności gospodarczej prowadzonej (przed jej wstrzymaniem) przez Upadłego.

Podsumowując, w sytuacji przedstawionej w złożonym wniosku, majątek Upadłego, który zostanie nabyty przez Nabywcę od Sprzedawcy, niewątpliwie należy zakwalifikować jako „przedsiębiorstwo” i w konsekwencji transakcja sprzedaży przedsiębiorstwa będzie korzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

3\. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3

Stanowisko Wnioskodawców: Jeżeli stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, sprzedaż budynków oraz budowli zlokalizowanych na „Nieruchomości 1” oraz budynków i budowli zlokalizowanych na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” będzie stanowiła dostawę zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz Wnioskodawcy będą uprawnieni do złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, przy czym oświadczenie to będzie mógł skutecznie złożyć Sprzedawca (działający w imieniu własnym i na rachunek Upadłego) oraz Nabywca.

Tytułem wstępu należy wskazać, że Wnioskodawcy przedstawiają to dodatkowe stanowisko jedynie z daleko posuniętej ostrożności proceduralnej. Zarówno wskazane powyżej stanowisko Wnioskodawców, jak również poniższe uzasadnienie będą miały zastosowanie wyłącznie wówczas, gdy stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, tj. w przypadku, gdy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna z jakiś względów, że planowana Transakcja nie będzie stanowiła dostawy przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Zgodnie z ustawą o VAT, dostawy budynków oraz budowli co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT. Do transakcji takich mogą mieć jednak potencjalnie zastosowanie zwolnienia przewidziane w Ustawie o VAT, określone w art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 10 (w zw. z art. 2 pkt 14) oraz 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. W przypadku drugiego z ww. zwolnień, tj. zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, strony transakcji mogą zrezygnować ze zwolnienia i wybrać opodatkowanie danej transakcji.

Zgodnie z tymi przepisami:

· art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT: „Zwalnia się od podatku: dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”,

· art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT: „Zwalnia się od podatku: dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata”;

W tym zakresie, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT: „Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej”;

· art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT: „Zwalnia się od podatku: dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów”.

Odnosząc się do powyższych przepisów, w opinii Wnioskodawców, dostawa budynków i budowli zlokalizowanych na „Nieruchomości 1” oraz budynków i budowli zlokalizowanych na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” nie będzie zwolniona z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, gdyż – jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego – budynki i budowle składające się na Transakcję nie były wykorzystywane przez Sprzedawcę do wykonywania wyłącznie czynności zwolnionych z opodatkowania.

Natomiast dostawa budynków oraz budowli zlokalizowanych na „Nieruchomości 1” oraz budynków i budowli zlokalizowanych na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” będzie, w opinii Wnioskodawców, korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy czym strony Transakcji będą uprawnione do rezygnacji z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

W tym zakresie wskazać należy, co następuje:

Omawiane kategorie obiektów zostały wybudowane oraz rozpoczęło się ich użytkowanie na potrzeby własne (działalność produkcyjna Upadłego) co najmniej dwa lata przed planowaną Transakcją.

Jednocześnie, przez ostatnie 2 lata przed planowaną Transakcją Upadły (ani Sprzedawca) nie ponosili na budynki i budowle nakładów, które stanowiłyby ich ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy CIT i które byłyby równe lub wyższe niż 30% ich wartości początkowej.

W odniesieniu do tych obiektów nastąpiło już ich „pierwsze zasiedlenie”, które miało miejsce dawniej niż dwa lata przed planowaną Transakcję. Nie wystąpiły okoliczności, które doprowadziłyby do „wyzerowania” (w rozumieniu: konieczności zbadania, czy dochodzi do kolejnego „pierwszego zasiedlenia”) pierwszego zasiedlenia w odniesieniu do omawianej kategorii obiektów.

W konsekwencji, planowana Transakcja będzie stanowiła dostawę budynków oraz budowli dokonywaną po upływie 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia, a więc - co do zasady - będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.

Jednocześnie, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, stronom Transakcji będzie przysługiwało prawo do rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania podatkiem VAT omawianej kategorii budynków oraz budowli.

Przy czym uwzględniając: po pierwsze, przepisy Prawa Upadłościowego, zgodnie z którymi (art. 160 ust. 1 i art. 56e ust. 1 Prawa upadłościowego) w sprawach dotyczących masy upadłości syndyk dokonuje czynności w imieniu własnym na rachunek upadłego, zaś umowa sprzedaży przedsiębiorstwa na warunkach określonych w postanowieniu sądu upadłościowego o zatwierdzeniu warunków sprzedaży jest zawierana przez syndyka; zatem formalną stroną umowy sprzedaży omawianych budynków i budowli będzie z punktu widzenia Prawa upadłościowego Sprzedawca-syndyk (nie zaś Upadły-właściciel), oraz po drugie, przepisy ustawy o VAT (art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT), które dopuszczają możliwość złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT bezpośrednio w akcie notarialnym zawierającym umowę sprzedaży, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, należy przyjąć w opinii Wnioskodawców, że ww. oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT będzie skuteczne, jeżeli zostanie one złożone w akcie notarialnym zawierającym umowę sprzedaży przez Sprzedawcę (tj. Syndyka działającego w imieniu własnym a na rachunek Upadłego) oraz przez Nabywcę.

Jednocześnie, w opinii Wnioskodawców, dostawa omawianej kategorii budynków oraz budowli nie będzie podlegała pod zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Wynika to z okoliczności, że zwolnienie to stosuje się wyłącznie w odniesieniu do budynków oraz budowli, które nie mogą być objęte zwolnieniem wynikającym z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (a więc takich budynków i budowli, których dostawa następuje w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia). Ponieważ w ramach omawianej Transakcji dostawa budynków oraz budowli zlokalizowanych na Nieruchomości 1 oraz budynków oraz budowli zlokalizowanych na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” będzie dokonywana po upływie dwóch lat od ich pierwszego zasiedlenia, będą one objęte zwolnieniem określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i w konsekwencji w ogóle nie będzie miało do nich zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. 

4\. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 4

Stanowisko Wnioskodawców: Jeżeli stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, dostawa „Działek Niezabudowanych w ramach Nieruchomości 2” oraz składających się na przedmiot Transakcji rzeczy ruchomych, w tym urządzeń zlokalizowanych na „Nieruchomości 1” oraz na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” niestanowiących budowli, będzie podlegała obowiązkowemu opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. nie będzie korzystała ze zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT.

Analogicznie do uwagi wstępnej zamieszczonej w odniesieniu do pytania nr 3 należy wskazać, że Wnioskodawcy przedstawiają to dodatkowe stanowisko jedynie z daleko posuniętej ostrożności proceduralnej. Zarówno wskazane powyżej stanowisko Wnioskodawców, jak również poniższe uzasadnienie będą miały zastosowanie wyłącznie wówczas, gdy stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, tj. w przypadku, gdy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna z jakiś względów, że planowana Transakcja nie będzie stanowiła dostawy przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W opinii Wnioskodawców dostawa „Działek Niezabudowanych w ramach Nieruchomości 2” oraz składających się na przedmiot Transakcji rzeczy ruchomych (w tym urządzeń zlokalizowanych na działkach niestanowiących budowli) będzie obowiązkowo podlegała podatkowi VAT.

Zgodnie z przepisami ustawy o VAT, dostawa niezabudowanych działek gruntu oraz dostawa ruchomości co do zasady podlega opodatkowaniu VAT.

Wyjątek od tej zasady wprowadzają przepisy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT (mający zastosowanie jedynie do działek gruntu) oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT (mający zastosowanie zarówno do działek gruntu, jak również do wszelkich innych towarów).

Zgodnie z pierwszym z tych przepisów, „zwalnia się od podatku: dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane”. Definicja „terenów budowlanych” została zawarte w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Zgodnie z tą definicją, przez tereny budowlane rozumie się „grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym”.

Natomiast zgodnie z drugim ze wskazanych powyżej przepisów, „zwalnia się od podatku: dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;”

Uwzględniając zacytowane powyżej regulacje należy wskazać, że:

· Na „Działki Niezabudowane w ramach Nieruchomości 2” składają się cztery działki gruntu, tj. działki: G, R, W oraz M. Wszystkie cztery działki gruntu są niezabudowane. 

· Działka o numerze G objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, Etap I (zatwierdzonego uchwałą nr … Rady Miejskiej w A. z dnia …2013 r., ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa ..z 2013 r., pozycja 4872), na podstawie którego jest przeznaczona jako „tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów”.

· Z kolei działki o numerach R, W i M są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (zatwierdzonym uchwałą nr .. Rady Miejskiej w A. z dnia .. 2020 r., ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa … z 2020 r., pozycja 3984), na podstawie którego są przeznaczone jako „tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów”.

· W konsekwencji, Działki Niezabudowane w ramach Nieruchomości 2 stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. W konsekwencji nie będzie miało do nich zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

· Jednocześnie, ani Działki Niezabudowane w ramach Nieruchomości 2, ani także rzeczy ruchome (w tym urządzenia niestanowiące budowli) składające się na przedmiot Transakcji nie były wykorzystywane przez Upadłego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. Zatem, nie będzie miało do nich zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Mając powyższe na uwadze, w opinii Wnioskodawców, omawiane składniki przedmiotu Transakcji będą obowiązkowo podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.

5\. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 5

Jeżeli stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, zasady opodatkowania podatkiem VAT zabudowanej działki gruntu składającej się na „Nieruchomość 1” oraz działek gruntu składających się na „Działki Zabudowane w ramach Nieruchomości 2” będą analogiczne do zasad opodatkowania zlokalizowanych na nich budowli oraz budynków, w takim znaczeniu, że jeżeli budynki te i budowle będą zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT, to również działki gruntu, na których te budynki i budowle się znajdują, również będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT; natomiast jeżeli budynki te i budowle będą opodatkowane podatkiem VAT, to również działki gruntu, na których te budynki i budowle się znajdują, również będą opodatkowane podatkiem VAT.

Analogicznie do uwagi wstępnej zamieszczonej w odniesieniu do pytań nr 3 i 4 należy wskazać, że Wnioskodawcy przedstawiają to kolejne, dodatkowe stanowisko jedynie z daleko posuniętej ostrożności proceduralnej. Zarówno wskazane powyżej stanowisko Wnioskodawców, jak również poniższe uzasadnienie będą miały zastosowanie wyłącznie wówczas, gdy stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, tj. w przypadku, gdy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna z jakiś względów, że planowana Transakcja nie będzie stanowiła dostawy przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, „W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.” 

Zgodnie z powyższym przepisem, w przypadku gdy przedmiotem Transakcji jest grunt zabudowany budynkiem lub budowlą z podstawy opodatkowania (dostawy tych budynków lub budowli) nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, że zasady opodatkowania (w znaczeniu: podleganie pod podatek VAT lub stosowanie zwolnienia z podatku VAT) gruntu zabudowanego jest zawsze zdeterminowane zasadami opodatkowania budynków i budowli zlokalizowanych na tym gruncie. Jeżeli dostawa budynków i budowli zlokalizowanych na gruncie jest zwolniona z podatku VAT, wówczas zwolnienie ma zastosowanie także do dostawy gruntu (gdyż wartości gruntu nie wyodrębnia się, zgodnie z zacytowanym powyżej przepisem, z podstawy opodatkowania). Jeżeli natomiast dostawa budynków i budowli zlokalizowanych na gruncie jest opodatkowana VAT (z tego względu, że nie korzysta ona ze zwolnienia albo strony transakcji skutecznie zrezygnowały ze zwolnienia mającego zastosowania do dostawy budynków oraz budowli), wówczas podstawa opodatkowania ma zastosowanie również do dostawy gruntu.

Kwestia ta potwierdzana jest w wydawanych interpretacjach indywidualnych. Dla przykładu, w interpretacji z dnia z dnia 10 stycznia 2024 r. o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.518.2023.2.MR, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał:

„W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec tego, przy dostawie budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.”

W konsekwencji, zasady opodatkowania podatkiem VAT zabudowanej działki gruntu składającej się na „Nieruchomość 1” oraz zabudowanych działek gruntu składających się na „Działki Zabudowane w ramach Nieruchomości 2” będą analogiczne do zasad opodatkowania zlokalizowanych na nich budowli oraz budynków, w takim znaczeniu, że jeżeli budynki te i budowle będą zwolnione z podatku VAT, to również działki gruntu, na których te budynku i budowle się znajdują, również będą korzystały ze zwolnienia z podatku VAT. Natomiast w przypadku złożenia rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT tych budowli i budynków, rezygnacja ta będzie miała zastosowanie również do działek gruntu.

6\. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 6

Jeżeli stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, Nabywcy będzie (z zastrzeżeniem ograniczeń wynikających z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT dotyczących samochodów osobowych) przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem składników majątkowych w ramach Transakcji (przy czym, w odniesieniu do budynków i budowli zlokalizowanych na „Nieruchomości 1” oraz budynków i budowli zlokalizowanych na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2”, a także zabudowanych nimi gruntów, prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem skutecznego złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT).

Analogicznie do uwagi wstępnej zamieszczonej w odniesieniu do pytań nr 3, 4 i 5 należy wskazać, że Wnioskodawcy przedstawiają to kolejne, dodatkowe stanowisko jedynie z daleko posuniętej ostrożności proceduralnej. Zarówno wskazane powyżej stanowisko Wnioskodawców, jak również poniższe uzasadnienie będą miały zastosowanie wyłącznie wówczas, gdy stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, tj. w przypadku, gdy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna z jakiś względów, że planowana Transakcja nie będzie stanowiła dostawy przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W opinii Nabywcy, w przypadku, w którym w ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przedmiot Transakcji z jakiś względów nie stanowi "przedsiębiorstwa" lub „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (a w konsekwencji, że Transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzysta z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT), wówczas Nabywca będzie miał prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT z faktury wystawionej na jego rzecz (z zastrzeżeniem ograniczeń w prawie do odliczenia, wynikających z art. 86a ustawy o VAT, które mogą dotyczyć samochodów osobowych wchodzących w skład przedmiotu Transakcji). Prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT, w opinii Nabywcy, będzie dotyczyło także podatku VAT naliczonego od sprzedaży budynków i budowli zlokalizowanych na Nieruchomości 1 oraz na Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2, a także zabudowanych nimi gruntów, przy założeniu, że zostanie skutecznie złożone oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.

W tym zakresie, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.” Art. 86a ustawy o VAT, wprowadza ograniczenia dotyczące prawa do odliczenia podatku VAT związanego za nabywaniem samochodów osobowych.

Z kolei zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku VAT należnego oraz zwrotu różnicy podatku VAT lub zwrotu podatku VAT naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W niniejszej sprawie, w ocenie Nabywcy:

· Zostanie spełniony ogólny warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. związek podatku naliczonego z planowanymi czynnościami opodatkowanymi. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Nabywca oświadcza, że nabywane od Sprzedawcy składniki mają służyć do kontunuowania (tj. wznowienia/podjęcia) działalności produkcyjnej i handlowej wykonywanej wcześniej przez Upadłego (tj. produkcja skoncentrowanego soku (koncentratu) z owoców i warzyw oraz przetwarzanie i konserwowanie owoców i warzyw). Działalność ta zostanie kontynuowana (tj. wznowiona/podjęta) bezpośrednio przez Nabywcę lub (jeżeli będą tego wymagały względy prawne, np. okoliczność, że Nabywca jest spółką prawa…., względy operacyjne lub względy biznesowe) możliwym jest, że działalność ta będzie kontynuowana (tj. wznowiona/podjęta) przez inną spółkę prawa polskiego, która uzyska od Nabywcy prawa do nabywanych składników majątkowych (np. w drodze aportu, sprzedaży czy dzierżawy; w takim przypadku aport, sprzedaż lub dzierżawa będą opodatkowane podatkiem VAT i nie będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT).

W konsekwencji, nabyte składniki majątkowe będą nabyte w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT (albo działalność produkcyjna i handlowa, stanowiąca kontynuację, tj. podjęcie/wznowienie, przez Nabywcę dotychczasowej działalności wykonywanej przez Upadłego, albo dokonanie przez Nabywcę aportu, sprzedaży lub wydzierżawienia nabytych składników majątku, przy czym w takim przypadku będą to czynności opodatkowane podatkiem VAT – nie korzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT).

· Z uwagi na kwalifikację przedmiotu Transakcji jako niestanowiącego „przedsiębiorstwa” lub „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, do wystawionej na rzecz Nabywcy faktury nie będzie miał zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT w zakresie, w jakim wyłącza on prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu transakcji niepodlegającej opodatkowaniu.

· Do wystawionej na rzecz Nabywcy faktury nie będzie miał zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT w zakresie, w jakim wyłącza on prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu transakcji zwolnionej z opodatkowania z uwagi na okoliczność, że: (a) w odniesieniu do „Działek Niezabudowanych w ramach Nieruchomości 2” oraz rzeczy ruchomych, w tym urządzeń zlokalizowanych na Nieruchomości 1 oraz Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2 niestanowiących budynków lub budowli, będzie miało zastosowanie obowiązkowe opodatkowanie Transakcji podatkiem VAT, natomiast (b) w odniesieniu do budynków oraz budowli zlokalizowanych na Nieruchomości 1 oraz budynków i budowli zlokalizowanych na Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2, a także zabudowanych nimi gruntów będzie miało zastosowanie opodatkowanie Transakcji podatkiem VAT przy założeniu, że Strony Transakcji złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.

· Powyższe prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego będzie jednak ograniczone w zakresie, w jakim Transakcja będzie dotyczyła nabycia samochodów osobowych. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), należy założyć, że z punktu widzenia nabywcy będą to samochody, do których będzie miała zastosowanie regulacja art. 86a ust. 1 ustawy o VAT.

7\. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 7

Jeżeli stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, podstawą do odliczenia podatku VAT powinna być faktura dokumentująca dostawę składników majątku składających się na Transakcję wskazująca Upadłego jako dostawcę składników majątku (oraz wskazującą Numer Identyfikacji Podatkowej Upadłego), a nie Sprzedawcę (i jego Numer Identyfikacji Podatkowej).

Analogicznie do uwagi wstępnej zamieszczonej w odniesieniu do pytań nr 3, 4, 5 i 6 należy wskazać, że Wnioskodawcy przedstawiają to kolejne, dodatkowe stanowisko jedynie z daleko posuniętej ostrożności proceduralnej. Zarówno wskazane powyżej stanowisko Wnioskodawców, jak również poniższe uzasadnienie będą miały zastosowanie wyłącznie wówczas, gdy stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, tj. w przypadku, gdy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna z jakiś względów, że planowana Transakcja nie będzie stanowiła dostawy przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 160 ust. 1 i art. 56e ust. 1 Prawa upadłościowego, w sprawach dotyczących masy upadłości syndyk dokonuje czynności w imieniu własnym na rachunek upadłego, zaś umowa sprzedaży przedsiębiorstwa na warunkach określonych w postanowieniu sądu upadłościowego o zatwierdzeniu warunków sprzedaży jest zawierana przez syndyka; zatem formalną stroną umowy sprzedaży przedmiotu Transakcji będzie z punktu widzenia Prawa upadłościowego Sprzedawca – syndyk (nie zaś Upadły – właściciel).

W tym zakresie, w praktyce organów podatkowych oraz piśmiennictwie przyjmuje się stanowisko zgodnie z którym dla celów podatku VAT, podatnikiem dokonującym dostawy pozostaje upadły (nie zaś syndyk działający w imieniu własnym a na rachunek upadłego). W konsekwencji, faktura VAT powinna być wystawiona na rzecz Nabywcy przez Upadłego oraz z wykazaniem jego Numeru Identyfikacji Podatkowej. Jak się wskazuje, okoliczność, że podmiot, będący czynnym podatnikiem podatku VAT, zostaje postawiony w stan upadłości, nie powoduje, że traci on automatycznie status czynnego podatnika podatku VAT, o ile wykonywane są przez ten podmiot lub w jego imieniu (np. przez syndyka) czynności podlegające zakresowi podatku od towarów i usług. Zatem obowiązki podatnika nałożone m.in. przepisami ustawy o VAT nie ustają w chwili ogłoszenia upadłości, a syndyk masy upadłości jest osobą odpowiedzialną w czasie trwania postępowania upadłościowego za realizację obowiązków podatnika.

Stanowisko to uzasadniane jest w następujący sposób (tak: interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 grudnia 2022 r., 0112-KDIL1-3.4012.398.2022.3.EC):

„Jak stanowi art. 160 ust. 1 ww. ustawy – Prawo upadłościowe: W sprawach dotyczących masy upadłości syndyk dokonuje czynności w imieniu własnym na rachunek upadłego. W świetle cytowanych przepisów, upadły z mocy prawa traci zarząd oraz możliwość korzystania i rozporządzania majątkiem należącym do niego, jednakże ta okoliczność nie pozbawia upadłego statusu podatnika, do którego to stosuje się prawa i obowiązki wynikające z przepisów obowiązujących ustaw podatkowych. We wszelkich postępowaniach, stroną w znaczeniu materialnym pozostaje upadły - to on jest podmiotem praw i obowiązków, natomiast syndykowi przysługuje legitymacja formalna do występowania w tych postępowaniach; jest on stroną w znaczeniu formalnym. W zakresie prawnopodatkowym działanie syndyka należy potraktować jako działanie przez pełnomocnika ze wszystkimi prawnymi tego stanu rzeczy konsekwencjami. W świetle powyższego, syndyk masy upadłości jest osobą odpowiedzialną w czasie trwania postępowania upadłościowego za realizację wszystkich obowiązków podatnika i płatnika przez upadłego.

Jak wynika z powyższego, okoliczność, że podmiot, będący czynnym podatnikiem podatku VAT, zostaje postawiony w stan upadłości, nie powoduje, że traci on automatycznie status czynnego podatnika podatku VA T, o ile wykonywane są przez ten podmiot lub w jego imieniu np. przez syndyka, czynności podlegające zakresowi podatku od towarów i usług. Zatem obowiązki podatnika nałożone m.in. przepisami ustawy o podatku od towarów i usług nie ustają w chwili ogłoszenia upadłości, a syndyk masy upadłości jest osobą odpowiedzialną w czasie trwania postępowania upadłościowego za realizację obowiązków podatnika. (\`(...)\`) Zatem syndyk działając w zastępstwie zobowiązany jest do wykonywania obowiązków podatkowych, ciążących na podmiocie będącym w upadłości likwidacyjnej. Tym samym sprzedaż jakiegokolwiek towaru jako składnika majątkowego masy upadłości, dokonywana przez syndyka masy upadłości w ramach procesu upadłościowego, bądź wykonanie jakiejkolwiek usługi przez syndyka w ramach tego procesu, stanowi odpowiednio dostawę towaru albo świadczenie usług.

Przy czym wskazać należy, że upadły traci jedynie prawo zarządu oraz możliwość korzystania i rozporządzania mieniem wchodzącym w skład masy upadłości, nie przestaje jednak być podmiotem praw i obowiązków składających się na ten majątek..”

Analogiczne stanowisko (tj. wskazujące, że w przypadku, gdy w ramach postępowania upadłościowego dochodzi do sprzedaży składników majątku upadłego, to podatnikiem VAT z tytułu danej dostawy jest upadły, nie zaś syndyk działający na jego rachunek) zostało także przedstawione, dla przykładu, w następujących interpretacjach przepisów prawa podatkowego:

· Interpretacji indywidualnej z dnia 9 maja 2016 r., wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, IPPP2/4512-180/16-3/MAO (w której wskazano: „w świetle cytowanych przepisów, upadły z mocy prawa traci zarząd oraz możliwość korzystania i rozporządzania majątkiem należącym do niego, jednakże ta okoliczność nie pozbawia upadłego statusu podatnika, do którego to stosuje się prawa i obowiązki wynikające z przepisów obowiązujących ustaw podatkowych”);

· Interpretacji indywidualnej z dnia 14 lutego 2014 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, IPPP1/443-1209/13-2/JL;

· Interpretacji indywidualnej z dnia 4 kwietnia 2016 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, IBPP3/4512-977/15/SR;

· Interpretacji indywidualnej z dnia 17 czerwca 2020 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP4-2.4012.105.2020.3.WH;

· Interpretacji z dnia 13 lutego 2018 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL1-2.4012.25.2018.1.AW;

· Interpretacji z dnia 16 stycznia 2020 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB3-1.4012.732.2019.2.KO.

Podobne stanowisko przedstawiane jest także w literaturze przedmiotu. W publikacji „Leksykon VAT”. Tom I, J. Zubrzycki, Oficyna Wydawnicza UNIMEX, Wrocław 2016 s. 1109 wskazano, że wszelkie czynności realizowane przez syndyka w stosunku do majątku upadłego mające charakter odpłatnej dostawy lub świadczenia usług są realizowane na rachunek upadłego, lecz w imieniu syndyka. W takim przypadku należy uznać, że w dalszym ciągu czynności te są realizowane w ramach działalności gospodarczej upadłego i na jego rachunek, lecz w wyniku decyzji zarządczych i rozporządzających podejmowanych przez syndyka, który firmuje je własnym imieniem. Odnośnie, zatem, wszelkich odpłatnych czynności dostaw towarów lub świadczenia usług wykonywanych na rachunek upadłego w następstwie decyzji zarządczych (rozporządzających) syndyka, podatnikiem VAT – w świetle art. 15 ust. 1 ustawy – pozostaje upadły, którego działalność gospodarcza jest, w takim szczególnym zakresie i formie, w dalszym ciągu prowadzona, pod zarządem syndyka, a nie upadłego, który utracił prawo zarządu oraz możliwość korzystania i rozporządzania mieniem wchodzącym do masy upadłości. W następstwie tego to syndyk, jako zarządzający majątkiem upadłego, winien dokonywać również rozliczenia upadłego z tytułu podatku od towarów i usług (w okresie sprawowania swojej funkcji).

W konsekwencji, należy uznać, że podstawą do odliczenia podatku powinna być faktura dokumentująca dostawę składników majątku składających się na Transakcję wystawiona ze wskazaniem Upadłego (oraz Numer Identyfikacji Podatkowej Upadłego) jako dostawcy.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

\- uznania, że przedmiot transakcji należy zakwalifikować jako „przedsiębiorstwo” lub „zorganizowana część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (pytanie nr 1) – **jest nieprawidłowe,**

\- zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży budynków oraz budowli zlokalizowanych na „Nieruchomości 1” oraz budynków i budowli zlokalizowanych na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” z opcją wyboru opodatkowania, o której mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT (pytanie nr 3) – **jest prawidłowe,**

\- opodatkowania podatkiem VAT dostawy „Działek Niezabudowanych w ramach Nieruchomości 2” oraz składających się na przedmiot Transakcji rzeczy ruchomych, w tym urządzeń zlokalizowanych na„ Nieruchomości 1” oraz na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” niestanowiących budowli (pytanie nr 4) – **jest prawidłowe,**

\- uznania, że zasady opodatkowania podatkiem VAT zabudowanej działki gruntu składającej się na „Nieruchomość 1” oraz działek gruntu składających się na „Działki Zabudowane w ramach Nieruchomości 2” będą analogiczne do zasad opodatkowania zlokalizowanych na nich budowli oraz budynków, w takim znaczeniu, że jeżeli budynki te i budowle będą zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT, to również działki gruntu, na których te budynki i budowle się znajdują, również będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT; natomiast jeżeli budynki te i budowle będą opodatkowane podatkiem VAT, to również działki gruntu, na których te budynki i budowle się znajdują, również będą opodatkowane podatkiem VAT (pytanie nr 5) – **jest prawidłowe,**

\- prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem składników majątkowych w ramach Transakcji (pytanie nr 6) – **jest prawidłowe,**

\- uznania, że podstawą do odliczenia podatku VAT powinna być faktura dokumentująca dostawę składników majątku składających się na Transakcję wskazująca Upadłego jako dostawcę składników majątku (oraz wskazującą Numer Identyfikacji Podatkowej Upadłego), a nie Sprzedawcę (i jego Numer Identyfikacji Podatkowej) (pytanie nr 7) – **jest prawidłowe.**

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

(…)

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 zakres przedmiotowy ustawy ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 pojęcie dostawy towarów, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. prawa.

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Należy ponadto zauważyć, że użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do rzeczy cudzej, ale daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do dysponowania rzeczą w sposób zbliżony do właściciela.

Zatem zarówno sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, jak również oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W myśl art. 552 Kodeksu cywilnego:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 551 Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

\- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

\- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana „(…) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy przedmiot Transakcji należy – w okolicznościach opisanych w niniejszym wniosku – zakwalifikować jako „przedsiębiorstwo” lub „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji Transakcja będzie wyłączona z zakresu przedmiotowego ustawy o VAT na podstawie powyższego przepisu.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z przedsiębiorstwem będącym w upadłości, zatem zasadnym jest odwołanie się do przepisów ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 794).

W myśl art. 306 ustawy Prawo upadłościowe:

Po ogłoszeniu upadłości syndyk niezwłocznie przystępuje do spisu inwentarza i oszacowania masy upadłości oraz sporządzenia planu likwidacyjnego. Syndyk składa sędziemu-komisarzowi spis inwentarza wraz z planem likwidacyjnym w terminie trzydziestu dni od dnia ogłoszenia upadłości. Plan likwidacyjny określa proponowane sposoby sprzedaży składników majątku upadłego, w szczególności sprzedaży przedsiębiorstwa, termin sprzedaży, preliminarz wydatków oraz ekonomiczne uzasadnienie dalszego prowadzenia działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 307 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:

Na podstawie spisu inwentarza i innych dokumentów upadłego oraz oszacowania syndyk sporządza sprawozdanie finansowe na dzień poprzedzający ogłoszenie upadłości i niezwłocznie przedkłada je sędziemu-komisarzowi.

Stosownie do art. 308 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:

Po sporządzeniu spisu inwentarza i sprawozdania finansowego albo po złożeniu pisemnego sprawozdania ogólnego syndyk przeprowadza likwidację masy upadłości.

Na podstawie art. 311 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:

Likwidacji masy upadłości dokonuje się przez sprzedaż z wolnej ręki lub w drodze przetargu lub aukcji przedsiębiorstwa upadłego w całości lub jego zorganizowanych części, nieruchomości i ruchomości, wierzytelności oraz innych praw majątkowych wchodzących w skład masy upadłości albo przez ściągnięcie wierzytelności od dłużników upadłego i wykonanie innych jego praw majątkowych.

Stosownie do brzmienia art. 313 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:

Sprzedaż dokonana w postępowaniu upadłościowym ma skutki sprzedaży egzekucyjnej. Nabywca składników masy upadłości nie odpowiada za zobowiązania podatkowe upadłego, także powstałe po ogłoszeniu upadłości.

Jak stanowi art. 316 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:

Przedsiębiorstwo upadłego powinno być sprzedane jako całość, chyba że nie jest to możliwe.

W myśl art. 316 ust. 2 ustawy Prawo upadłościowe:

Sprzedaż przedsiębiorstwa upadłego może być, po wyrażeniu zgody przez sędziego-komisarza, poprzedzona umową dzierżawy na czas określony z prawem pierwokupu, jeżeli przemawiają za tym względy ekonomiczne.

Zgodnie z art. 317 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:

Na nabywcę przedsiębiorstwa upadłego przechodzą wszelkie koncesje, zezwolenia, licencje i ulgi, które zostały udzielone upadłemu, chyba że odrębne ustawy stanowią inaczej.

Według regulacji art. 318 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:

Jeżeli sprzedaż przedsiębiorstwa upadłego jako całości nie jest możliwa ze względów ekonomicznych lub innych przyczyn, można sprzedać zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 319 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:

Jeżeli planowana jest sprzedaż przedsiębiorstwa upadłego w całości, przy sporządzaniu spisu inwentarza i oszacowania masy upadłości, albo odrębnie, jeżeli możliwość takiej sprzedaży ujawniła się na późniejszym etapie, biegły wybrany przez syndyka sporządza opis i oszacowanie przedsiębiorstwa upadłego.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że przedmiot planowanej Transakcji sprzedaży nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 551 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Upadłego.

Jak bowiem wynika z opisu sprawy, z przedmiotu Transakcji zostaną wyłączone na podstawie art. 552 Kodeksu cywilnego następujące składniki przedsiębiorstwa Upadłego:

1\. Prawa wynikające z umów leasingu (brak dostatecznych informacji o tych aktywach, aby mogły one zostać objęte przedmiotem Transakcji),

2\. Wierzytelności, w tym zaliczki na środki trwałe w budowie, zaliczki na dostawy oraz udzielone pożyczki w jednostkach powiązanych i jednostkach pozostałych (brak dostatecznych informacji o tych aktywach, aby mogły one zostać objęte przedmiotem Transakcji),

3\. Udziały w spółce T., utworzonej zgodnie z prawem…., oraz inne długoterminowe aktywa finansowe w jednostkach pozostałych (brak dostatecznych informacji w o tych aktywach, aby mogły one zostać objęte przedmiotem Transakcji),

4\. Materiały, produkty gotowe i towary (z uwagi na wstrzymanie działalności produkcyjnej takie materiały, produkty gotowe i towary najprawdopodobniej - wedle oświadczenia Sprzedawcy - nie istnieją lub nadają się do utylizacji, zatem ich wyłączenie ma charakter formalny i porządkowy);

5\. Środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych (potrzeba wyłączenia tych aktywów wynika ze specyfiki prawnej Transakcji dokonywanej w realiach toczącego się postępowania upadłościowego Upadłego, gdzie środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych Upadłego – jeśli wchodzą w skład mienia Upadłego – mają służyć zaspokojeniu przez Sprzedawcę kosztów postępowania upadłościowego, innych zobowiązań masy upadłości i wierzycieli Upadłego),

6\. Księgi i dokumenty związane z wyłączonymi z przedmiotu sprzedaży składnikami przedsiębiorstwa Upadłego.

Ponadto Nabywcy nie zostaną wydane przez Sprzedawcę także księgi i dokumenty związane z przedmiotem Transakcji w zakresie, w którym Upadły dotychczas nie wydał i nie wyda ich Sprzedawcy.

W szczególności Umowa nie będzie obejmowała certyfikatów dla zagęszczonych soków owocowych (koncentratów), gdyż – wedle oświadczenia Sprzedawcy - Upadły nie wydał Sprzedawcy tego typu dokumentów i brak wiedzy Sprzedawcy co do ich ewentualnego istnienia i ważności.

Przedmiotem Transakcji nie będą także umowy o pracę z pracownikami (gdyż Upadły i Sprzedawca w dacie Transakcji nie będą zatrudniali pracowników z uwagi na wstrzymanie działalności produkcyjnej).

Przedmiotem Transakcji nie będzie także prawo do nazwy (firmy) Upadłego, gdyż zgodnie z art. 439 § 1 Kodeksu cywilnego firma Upadłego nie może być zbyta.

W ramach Transakcji nie dojdzie również do przeniesienia na Nabywcę zobowiązań Upadłego (za wyjątkiem ewentualnie obowiązków z umów za okres po dacie Transakcji, jeśli umowa sprzedaży będzie tak stanowiła; dotyczyć to może umów, z których prawa nabędzie Nabywca).

Planowana transakcja sprzedaży nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa Upadłego, ze względu na niespełnienie łącznie wszystkich przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. Z treści wniosku wynika, że Przedmiot Transakcji nie będzie stanowić masy majątkowej wydzielonej finansowo, organizacyjnie i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie Upadłego, która umożliwiłaby funkcjonowanie jako oddzielne przedsiębiorstwo.

Przedstawiając opis sprawy podali Państwo, że w związku z trudną sytuacją finansową Upadłego (źródłem tego była zasadniczo trudna sytuacja na rynku surowców), w 2021 r. działalność w obydwu zakładach produkcyjnych została zawieszona przez Upadłego, a umowy z wszystkimi pracownikami zostały rozwiązane.

Zatem jak Państwo wskazali – Nabywca nie będzie miał faktycznej możliwości nieprzerwanego kontynuowania działalności prowadzonej przez Upadłego, gdyż Upadły wstrzymał tą działalność przed ogłoszeniem upadłości.

Wskazali Państwo również, że możliwym jest, że działalność Upadłego będzie kontynuowana (wznowiona/podjęta) przez inną spółkę prawa polskiego, która uzyska od Nabywcy prawa do nabywanych składników majątkowych (np. w drodze aportu, sprzedaży czy dzierżawy).

Ponadto z opisu sprawy wynika, że działalność produkcyjna i handlowa w zakresie produkcji spożywczej w oparciu o przedmiot Transakcji będzie możliwa dopiero po podjęciu określonych czynności o charakterze zarówno faktycznym (w szczególności w zakresie niezbędnym do ponownego uruchomienia maszyn i urządzeń) jak i prawnym (w szczególności zatrudnienie pracowników). Działania te będą polegały m.in. na zatrudnieniu pracowników, zawarciu umów na dostawy półproduktów (np. owoców) i materiałów (np. opakowań), zawarciu umów sprzedaży produktów finalnych, ewentualnie zawarciu innych umów (np. umowy transportowe, umowy reklamowe).

Zbywany zespół składników przedsiębiorstwa Upadłego, który będzie przedmiotem planowanej Transakcji, nie będzie na dzień Transakcji wyodrębniony w przedsiębiorstwie Upadłego na płaszczyźnie organizacyjnej jako dział, oddział, wydział na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu wewnętrznego.

Na dzień Transakcji zespół ten nie będzie wykorzystywany przez Upadłego lub Sprzedawcę do wykonywania działalności gospodarczej (gdyż działalność ta została zawieszona przez Upadłego przed ogłoszeniem upadłości), zatem nie będzie on na dzień Transakcji służył do prowadzenia działalności gospodarczej ani generował przychodów, kosztów, należności i zobowiązań z działalności gospodarczej, które mogłyby zostać wyodrębnione w ewidencji księgowej/księgach rachunkowych.

W związku z powyższym, należy uznać, że nie zostaną spełnione łącznie wszystkie przesłanki pozwalające uznać przedmiot Transakcji za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zatem planowana Transakcja sprzedaży nie będzie stanowić zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy.

Podsumowując, w rozpatrywanej sprawie planowana Transakcja sprzedaży, nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym do sprzedaży tej przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie miał zastosowania.

Zatem, skoro przedmiot sprzedaży nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to planowana Transakcja sprzedaży będzie podlegała opodatkowaniu jako dostawa towarów oraz świadczenie usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii, czy sprzedaż budynków oraz budowli zlokalizowanych na „Nieruchomości 1” oraz budynków i budowli zlokalizowanych na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” będzie stanowiła dostawę zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz czy Wnioskodawcy będą uprawnieni do złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT i czy oświadczenie to będzie mógł skutecznie złożyć Sprzedawca (działający w imieniu własnym i na rachunek Upadłego) oraz Nabywca oraz kwestii, czy zasady opodatkowania podatkiem VAT zabudowanej działki gruntu składającej się na „Nieruchomość 1” oraz działek gruntu składających się na „Działki Zabudowane w ramach Nieruchomości 2” będą analogiczne do zasad opodatkowania zlokalizowanych na nich budowli oraz budynków, w takim znaczeniu, że jeżeli budynki te i budowle będą zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT, to również działki gruntu, na których te budynki i budowle się znajdują, również będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT; natomiast jeżeli budynki te i budowle będą opodatkowane podatkiem VAT, to również działki gruntu, na których te budynki i budowle się znajdują, również będą opodatkowane podatkiem VAT.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Dla dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a lub art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1\. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2\. złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

– zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Zgodnie z art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie małej architektury - należy przez to rozumieć niewielkie obiekty, a w szczególności:

a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,

b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,

c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki;

W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Z opis sprawy wynika, że przedmiotem planowanej sprzedaży będzie m.in. „Nieruchomości 1” tj. prawo własności nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą KW nr \`(...)\`, stanowiącej działkę gruntu nr A.

Wraz ze sprzedażą ww. działki, na Nabywcę przejdzie własność budynków, budowli i innych urządzeń trwale związanymi z gruntem (w tym 23 budynków lub budowli o funkcji produkcyjnej, magazynowej lub biurowej), na które składają się m.in.:

\- Wiata magazynowa,

\- Budynek biurowo - wagowy,

\- Budynek administracyjny,

\- Magazyn opakowań (przeszklony),

\- Silos na jabłka,

\- Budynek hydroforni nowej,

\- Zadaszenie nad suszarnią,

\- Wiata magazynowa,

\- Hala produkcyjna koncentratów,

\- Hala produkcyjna mrożonek,

\- Hala przyjęcia surowca mrożonek,

\- Chłodnia składowa,

\- Magazyn do przechowywania koncentratów,

\- Stacja transformatorowa,

\- Budynek maszynowni i kotłowni,

\- Warsztat mechaniczny,

\- Kotłownia na biomasę,

\- Budynek hydroforni starej,

\- Tankownia - magazyn koncentratów,

\- Śluza załadunkowa z wagą,

\- Stacja uzdatniania wody ze sprężarkownią,

\- Budynek oczyszczalni ścieków,

\- Budynek zaplecza oczyszczalni ścieków.

Przedmiotem planowanej sprzedaży będą również „Działki Zabudowane w ramach Nieruchomości 2” (tj. prawo własności działek nr B, C, D, E, F, H, I, prawo do użytkowania wieczystego działek nr J, L, N, O, P oraz udziały w prawie użytkowania wieczystego działek nr S, T, U, W i Z).

Na działkach tych zlokalizowane są:

Na działce nr B:

\- Plac manewrowy/droga,

\- Hala koncentratów,

\- Hala produkcyjno-magazynowa,

\- Budynek biurowo-socjalny,

\- Budynek maszynowni,

\- Zbiorniki (fundament),

\- Obiekt wodnego rozładunku surowca wraz z obróbką wstępną,

\- Część Tankowni,

\- Część Kotłowni ze stacją uzdatniania wody,

\- Rampa rozładunkowa,

\- Estakada technologiczna między budynkami,

\- Wieża chłodnicza.

Na działce nr C:

\- Plac manewrowy/droga,

\- Część budynku w postaci Kotłowni ze stacją uzdatniania wody.

Na działce nr D:

\- Plac manewrowy/droga,

\- Część budynku Tankowni,

\- Część budynku Hali produkcyjno-magazynowej.

Na działce nr E:

\- Plac manewrowy/droga,

\- Część budynku Hali produkcyjno-magazynowej.

Na działce nr F:

\- Plac manewrowy/droga,

\- Droga wewnętrzna,

\- Część Budynku Hali produkcyjno-magazynowej.

Na działce nr H:

\- Plac manewrowy/droga,

\- Budynek portierni.

Na działce nr I:

\- Droga wewnętrzna.

Na działce nr J:

\- Droga wewnętrzna,

\- Plac manewrowy/parking,

\- Budynek oczyszczalni ścieków,

\- Estakada technologiczna między budynkami.

Na działce nr W:

\- Droga wewnętrzna.

Na działce nr L:

\- Droga wewnętrzna,

\- Budynek Hali suszarni wytłoków,

\- Estakada technologiczna między budynkami.

Na działce nr N:

\- Droga wewnętrzna,

\- Budynek kotłowni na biomasę.

Na działce nr O:

\- Wiata magazynowa,

\- Zbiornik,

\- Hala magazynowa z częścią socjalno-biurową,

\- Dwa silosy,

\- Część budynku kotłowni na biomasę.

Na działce nr P:

\- Droga wewnętrzna,

\- Stacja transformatorowa.

Na działce nr S:

\- Droga wewnętrzna.

Na działce nr T:

\- Droga wewnętrzna.

Na działce nr U:

\- Droga wewnętrzna.

Na działce nr Z:

\- Droga wewnętrzna.

W celu ustalenia czy w odniesieniu do sprzedaży budynków i budowli zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy względem tych budynków i budowli doszło do pierwszego zasiedlenia.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że odniesieniu do wszystkich budynków, budowli lub ich części posadowionych na działce nr A oraz wszystkich obiektów zlokalizowanych na Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2 doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Obiekty te według Państwa wiedzy były bowiem wykorzystywane przez Upadłego na potrzeby prowadzonej działalności. Ponadto jak Państwo wskazali – na dzień Transakcji minie okres co najmniej 2 lat od pierwszego zasiedlenia tych budynków/budowli. Ponadto przez ostatnie 2 lata przed planowana transakcją Upadły i Sprzedawca nie ponosili na budynki, budowle i urządzenia nakładów, które stanowiłyby ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i które byłyby równe lub wyższe niż 30% ich wartości początkowej.

Zatem w odniesieniu do ww. budynków i budowli będą spełnione warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku ze sprzedażą ww. nieruchomości, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tym miejscu należy zauważyć, że – jak wynika z treści wniosku – w przypadku uznania w ramach niniejszej interpretacji, że przedmiotowa Transakcja nie podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz jednocześnie, że dostawa budynków i budowli zlokalizowanych na „Nieruchomości 1” oraz budynków i budowli zlokalizowanych na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” stanowi dostawę zwolnioną z podatku VAT, z prawem stron transakcji do rezygnacji ze zwolnienia, strony rozważą złożenie oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia. W takim przypadku na dzień złożenia takiego oświadczenia zarówno Sprzedawca, jak również Nabywca będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 51 ust. 1 pkt 6 ustawy Prawo upadłościowe:

Uwzględniając wniosek o ogłoszenie upadłości, sąd wydaje postanowienie o ogłoszeniu upadłości, w którym określa, czy funkcję sędziego-komisarza oraz zastępcy sędziego-komisarza będzie pełnił sędzia czy referendarz sądowy, oraz wyznacza syndyka.

Zgodnie z art. 157 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:

Funkcję syndyka może pełnić osoba fizyczna, która posiada pełną zdolność do czynności prawnych i licencję doradcy restrukturyzacyjnego oraz ma konto doradcy restrukturyzacyjnego w systemie teleinformatycznym obsługującym postępowanie sądowe.

Jak stanowi art. 160 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:

W sprawach dotyczących masy upadłości syndyk dokonuje czynności w imieniu własnym na rachunek upadłego.

W świetle cytowanych przepisów, upadły z mocy prawa traci zarząd oraz możliwość korzystania i rozporządzania majątkiem należącym do niego, jednakże ta okoliczność nie pozbawia upadłego statusu podatnika, do którego to stosuje się prawa i obowiązki wynikające z przepisów obowiązujących ustaw podatkowych. We wszelkich postępowaniach, stroną w znaczeniu materialnym pozostaje upadły - to on jest podmiotem praw i obowiązków, natomiast syndykowi przysługuje legitymacja formalna do występowania w tych postępowaniach, jest on stroną w znaczeniu formalnym. W zakresie prawnopodatkowym działanie syndyka należy potraktować jako działanie przez pełnomocnika ze wszystkimi prawnymi tego stanu rzeczy konsekwencjami. W świetle powyższego, syndyk masy upadłości jest osobą odpowiedzialną w czasie trwania postępowania upadłościowego za realizację wszystkich obowiązków podatnika i płatnika przez upadłego.

Biorąc pod uwagę powyższe, Sprzedawcy (syndykowi) będzie przysługiwało prawo do skutecznej rezygnacji ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy.

Zatem w sytuacji, gdy Strony skutecznie zrezygnują ze zwolnienia od podatku, spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, planowana dostawa ww. budynków i budowli będzie podlegać opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

W konsekwencji dostawa gruntu – „Nieruchomości 1” (tj. prawo własności działki nr A) oraz „Działek Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” (tj. prawo własności działek nr B, C, D, E, F, H, I, prawo do użytkowania wieczystego działek nr J, L, N, O, P oraz udziały w prawie użytkowania wieczystego działek nr S, T, U, W i Z), z którym ww. budynki i budowle są związane – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie podlegać opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 i 5 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia czy dostawa „Działek Niezabudowanych w ramach Nieruchomości 2” (tj. prawo własności działek nr G i prawo użytkowania wieczystego działek nr R, M oraz K) oraz składających się na przedmiot Transakcji rzeczy ruchomych, w tym urządzeń zlokalizowanych na„ Nieruchomości 1” oraz na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” niestanowiących budowli, będzie podlegała obowiązkowemu opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. nie będzie korzystała ze zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT.

Przechodząc z kolei do wątpliwości Zainteresowanych w zakresie braku możliwości zastosowania zwolnienia dla sprzedaży Działek Niezabudowanych w ramach Nieruchomości 2 i opodatkowania całości tej sprzedaży podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT, zauważyć należy, że zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 977 ze zm.):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl ar. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2)sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy o podatku od towarów i usług artykuł 2 pkt 33, odpowiada więc także treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Z powyższego wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Zatem dokonana wyżej analiza przepisów jednoznacznie wskazuje, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy czym – jak wyjaśniono wyżej – o tym, że dany teren jest terenem budowlanym przesadzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy.

Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., niebędących terenami budowlanymi – są zwolnione od podatku VAT.

Wskazali Państwo w opisie sprawy, że:

· Działka o numerze G objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, Etap I, na podstawie którego jest przeznaczona jako „tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów”. Działka ta jest więc zgodnie z planem przeznaczona pod zabudowę.

· Działki o numerach R, K i M są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, na podstawie którego są przeznaczone jako „tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów”. Działki te są więc, zgodnie z planem, przeznaczone pod zabudowę.

Wobec powyższego należy wskazać, że dostawa działek nr G, R, K i M spełnia definicję terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. Zatem dostawa ww. działek nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1) towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2) przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy, działki nr G, R, M oraz K nie były wykorzystywane przez Upadłego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

Wobec powyższego, dostawa ww. działek nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie został spełniony warunek, o których mowa w tym przepisie.

W konsekwencji, w związku z powyższymi okolicznościami, należy stwierdzić, że w stosunku do sprzedaży „Działek Niezabudowanych w ramach Nieruchomości 2” nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy o VAT. Oznacza to, że sprzedaż „Działek Niezabudowanych w ramach Nieruchomości 2” będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.

Natomiast w odniesieniu do transakcji rzeczy ruchomych, w tym urządzeń zlokalizowanych na „Nieruchomości 1” oraz na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” niestanowiących budowli – jak Państwo wskazali – przedmiotem umowy sprzedaży będzie Prawo własności ruchomości (łącznie jest to kilkaset rzeczy ruchomych) znajdujących się na terenie zakładów Upadłego w D. i A. Na ruchomości będą składały się w szczególności:

\- Maszyny i urządzenia składające się na linie technologiczne związane z produkcją soków/koncentratów z owoców takie jak: urządzenia rozładunkowe, rozbrylacze mrożonek, transportery taśmowe, taśmy sortownicze, młyny rozdrabniające owoce, podgrzewacze miazgi, prasy tłokowe oraz taśmowe, stacje wyparne, urządzenia służące do pasteryzacji i dearomatyzacji, urządzenia do filtracji soku, urządzenia służące do zagęszczania soku, instalacje schładzania koncentratu;

\- Linie do obróbki i pakowania owoców i warzyw;

\- Urządzenia składające się na infrastrukturę suszarni;

\- Urządzenia służące do przechowywania produktów, takie jak: wanny do owoców, zbiorniki kwasoodporne, zbiorniki kupażowe, zbiorniki soku mętnego, silosy;

\- Urządzenia do przechowywania produktów odpadowych (m.in. kontenery na odpady, pojemniki na wytłoczyny);

\- Maszyny i urządzenia ogólnego zastosowania np. wózki widłowe, wózki magazynowe, klimatyzatory, dmuchawy powietrza, pompy do wody, owijarki, przenośniki inspekcyjne, rozdzielnie elektryczne, podesty do obsługi urządzeń;

\- Urządzenia biurowe, takie jak: komputery wraz z zainstalowanymi na tych komputerach oprogramowaniem (program MS Office, program kadry, program finansowo-księgowy), notebooki, drukarki, urządzenia wielofunkcyjne, urządzenia łączności (tzw. switche);

\- Wyposażenie pomieszczeń socjalno-biurowych oraz laboratorium, zestawy mebli, w tym zestawy mebli biurowych;

\- Używane samochody osobowe, które służyły w działalności Upadłego.

Jak wynika z opisu sprawy, ww. ruchomości znajdujące się na terenie zakładów Upadłego w D. i A. nie były wykorzystywane przez Upadłego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT, były one głównie wykorzystywane przez Upadłego na cele działalności opodatkowanej.

Tym samym do sprzedaży ww. ruchomości również nie znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Dostawa tych ruchomości będzie podlegała zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek właściwych dla danego towaru, gdyż żadne inne przepisy ustawy oraz rozporządzeń wydanych na jej podstawie nie przewidują zwolnień od podatku dla opisanych wyżej składników.

W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem składników majątkowych w ramach Transakcji (przy czym, w odniesieniu do budynków i budowli zlokalizowanych na „Nieruchomości 1” oraz budynków i budowli zlokalizowanych na „Działkach Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2”, a także zabudowanych nimi gruntów, prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem skutecznego złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zauważyć należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Podkreślić również należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy: transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Zatem, aby przysługiwało kupującemu prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu otrzymanej faktury, faktura taka musiałaby dokumentować czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Natomiast zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:

W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.

Stosownie do zapisu art. 86a ust. 2 ustawy:

Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Jak stanowi art. 2 pkt 34 ustawy:

Przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Zatem zgodnie z ww. regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Jak wyżej wskazano, w sytuacji gdy Strony skutecznie zrezygnują ze zwolnienia od podatku, spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, dostawa zabudowanej „Nieruchomości 1” (tj. prawo własności działki nr A) oraz „Działek Zabudowanych w ramach Nieruchomości 2” (tj. prawo własności działek nr B, C, D, E, F, H, I, prawo do użytkowania wieczystego działek nr J, L, N, O, P oraz udziały w prawie użytkowania wieczystego działek nr S, T, U, W i Z), będzie podlegać opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

Ponadto sprzedaż „Działek Niezabudowanych w ramach Nieruchomości 2” (tj. prawo własności działki nr G i prawo użytkowania wieczystego działek nr R, M i K) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.

Również dostawa ruchomości znajdujących się na terenie zakładów Upadłego w D. i A. będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek właściwych dla danego towaru.

Ponadto, jak wynika z opisu sprawy Nabywca jest spółką kapitałową. Na datę złożenia wniosku Nabywca nie jest zarejestrowany dla celów podatku VAT w Polsce. Nabywca planuje uzyskać rejestrację VAT w Polsce, w szczególności w przypadku ewentualnego uznania w niniejszej interpretacji, że planowana Transakcja nie podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (oraz konieczności złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT). Upadły jest zarejestrowany dla celów podatku VAT w Polsce.

Mając na uwadze powyższe przepisy w analizowanym przypadku wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia składników majątkowych w ramach Transakcji będą spełnione. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, Nabywca będzie czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, a nabyte przez Niego składniki majątkowe będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT (albo poprzez prowadzenie działalności produkcyjnej i handlowej, albo poprzez dokonanie przez Nabywcę aportu, sprzedaży lub wydzierżawienia nabytych składników majątku, przy czym wskazali Państwo, że w takim przypadku będą to czynności opodatkowane podatkiem VAT – nie korzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT).

Biorąc pod uwagę treść przywołanych przepisów, w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem składników majątkowych w ramach Transakcji (z zastrzeżeniem ograniczeń wynikających z art. 86a ust. 1 ustawy) przy założeniu, że nie wystąpią żadne wyłączenia, o których mowa w art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą także uznania, czy podstawą do odliczenia podatku VAT powinna być faktura dokumentująca dostawę składników majątku składających się na Transakcję wskazująca Upadłego jako dostawcę składników majątku (oraz wskazującą Numer Identyfikacji Podatkowej Upadłego), a nie Sprzedawcę (i jego Numer Identyfikacji Podatkowej).

Zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

Należy zauważyć, że na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

W myśl art. 106b ust. 2 ustawy:

Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT. Jednakże nie ma przeszkód, aby w powyższych sytuacjach podatnik wystawiał fakturę.

Jak już wskazano uprzednio, upadły z mocy prawa traci zarząd oraz możliwość korzystania i rozporządzania majątkiem należącym do niego, jednakże ta okoliczność nie pozbawia upadłego statusu podatnika, do którego to stosuje się prawa i obowiązki wynikające z przepisów obowiązujących ustaw podatkowych. Fakt, że podmiot, będący czynnym podatnikiem podatku VAT, zostaje postawiony w stan upadłości, nie powoduje, że traci on automatycznie status czynnego podatnika podatku VAT, o ile wykonywane są przez ten podmiot lub w jego imieniu np. przez syndyka, czynności podlegające zakresowi podatku od towarów i usług. Zatem obowiązki podatnika nałożone m.in. przepisami ustawy o podatku od towarów i usług nie ustają w chwili ogłoszenia upadłości, a syndyk masy upadłości jest osobą odpowiedzialną w czasie trwania postępowania upadłościowego za realizację obowiązków podatnika.

We wszelkich postępowaniach, stroną w znaczeniu materialnym pozostaje upadły - to on jest podmiotem praw i obowiązków, natomiast syndykowi przysługuje legitymacja formalna do występowania w tych postępowaniach, jest on stroną w znaczeniu formalnym. W zakresie prawnopodatkowym działanie syndyka należy potraktować jako działanie przez pełnomocnika ze wszystkimi prawnymi tego stanu rzeczy konsekwencjami. W świetle powyższego, syndyk masy upadłości jest osobą odpowiedzialną w czasie trwania postępowania upadłościowego za realizację wszystkich obowiązków podatnika i płatnika przez upadłego.

W świetle powyższego, upadły z mocy prawa traci zarząd oraz możliwość korzystania i rozporządzania majątkiem należącym do niego, jednakże ta okoliczność nie pozbawia upadłego statusu podatnika, do którego stosuje się prawa i obowiązki wynikające z przepisów obowiązujących ustaw podatkowych.

Wszelkie zatem czynności realizowane przez syndyka w stosunku do majątku Upadłego mające charakter odpłatnej dostawy lub świadczenia usług są realizowane na rachunek Upadłego, lecz w imieniu syndyka. W takim przypadku uznać należy, że w dalszym ciągu czynności te są realizowane w ramach działalności gospodarczej Upadłego i na jego rachunek.

Zatem z powyższego wynika, że podatnikiem podatku VAT będzie Upadły a nie syndyk.

Zatem należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, iż podstawą do odliczenia podatku VAT powinna być faktura dokumentująca dostawę składników majątku składających się na Transakcję wskazująca Upadłego jako dostawcę składników majątku (oraz wskazującą Numer Identyfikacji Podatkowej Upadłego), a nie Sprzedawcę (i jego Numer Identyfikacji Podatkowej).

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7 jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Państwa.

Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Końcowo – odnosząc się do powołanych przez Państwa orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego tut. organ wyjaśnia, że wskazane wyroki zostały potraktowane jako element Państwa argumentacji, są to jednak rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych spraw i co do zasady wiążą stronę postępowania w konkretnej, indywidualnej sprawie, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem powołane orzeczenia nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

X (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ….. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.