Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.534.2025.1.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-05
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją zadania inwestycyjnego.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towaru i usług. Zrealizowała
    zadanie inwestycyjne pn.: „(...)”. Opisane powyżej zadanie polegało na budowie (...) i
    rozbudowie (...).
    (...). (...) zlokalizowane są na nieruchomościach należących do osób fizycznych. Gmina jako
    Wnioskodawca i podmiot realizujący inwestycję posiada prawo do dysponowania
    nieruchomościami na cele budowlane.
    Zadanie zostało zrealizowane przez podmiot zewnętrzny wyłoniony w drodze przetargu
    publicznego. Wydatki zostały dokumentowane fakturami VAT, wystawionymi na Gminę.
    (...) nie będą wykorzystywane przez Gminę do prowadzenia działalności opodatkowanej i
    nie będą czerpane z tego tytułu zyski, a efekty realizacji inwestycji nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Powyższa inwestycja dofinansowana jest ze środków Programu Rozwoju Obszarów
    Wiejskich na lata 2014-2020. (...) będą stanowić własność Gminy w okresie trwałości
    projektu, tj. przez 5 lat od dnia otrzymania ostatniej płatności.

## Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego VAT z faktur otrzymanych w związku z towarami i usługami nabytymi
    w celu realizacji zadania „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego VAT z faktur wystawionych w związku z towarami i usługami
    nabytymi w celu realizacji zadania pn.: „(...)”.
    Odnosząc się do warunków nabywania towarów i usług przez podatnika należy wskazać, iż
    ta kwestia została uregulowana w art. 15 ustawy o VAT.
    Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do ust. 6 wskazanej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych
    (podkreślenie gminy).
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r., do zadań
    własnych gminy należą sprawy z zakresu gospodarki wodnej oraz ochrony
    przeciwpowodziowej.
    Zgodnie z ustawą o VAT, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Budowa i rozbudowa (...). Inwestycja będzie wykorzystywana (...). Zadanie nie będzie
    wykorzystywanie do czynności opodatkowanych. W konsekwencji, warunek związku
    ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi nie zostanie spełniony.
    Zgodnie z interpretacją ogólną z 2 maja 2024 r. nr PT1.8101.2023 Ministra Finansów
    opublikowaną w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów z 13 maja 2024 r. poz. 52
    badając, czy dana czynność wykonywana przez jednostkę samorządu terytorialnego
    stanowi działalność gospodarczą, należy brać pod uwagę wskazane w orzecznictwie TSUE
    przesłanki i ich występowanie w konkretnej sprawie. TSUE zwrócił uwagę na następujące
    okoliczności mające wpływ na uznanie czynności za opodatkowane VAT:

      a) świadczenie musi być wykonane odpłatnie
      b) świadczenie musi być wykonane w ramach działalności gospodarczej, aby
        świadczeniodawca działał w charakterze podatnika.
    Realizacja inwestycji pn.: „(...)” ogranicza się do realizacji w ramach Programu Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014#2020 działań, które z założenia nie mają charakteru
    powtarzalnego (regularnego). Gmina płaci faktycznemu wykonawcy budowy i rozbudowy
    (...) ceny rynkowe tych świadczeń oferując je mieszkańcom bezpłatnie.
    (...) nie będą wykorzystywane przez Gminę do prowadzenia działalności opodatkowanej i
    nie będą czerpane z tego tytułu zyski. W konsekwencji, warunek związku ponoszonych
    wydatków z czynnościami opodatkowanymi nie zostanie spełniony.
    Gmina realizując przedmiotowe zadanie, wykonuje zadania własne zapisane w ustawie o
    samorządzie gminnym. Warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie zostanie
    spełniony, gdyż efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Z tego względu Gmina (...) nie ma prawa do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonym na realizację ww. zadania. W związku z brakiem
    sprzedaży opodatkowanej, nie znajdzie zastosowania również art. 90 ust. 2 Ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,

    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Zrealizowali Państwo zadanie inwestycyjne pn.: „(...)”. Zadanie polegało na budowie
    (...) i rozbudowie (...).
    (...) zlokalizowane są na nieruchomościach należących do osób fizycznych. Jako
    Wnioskodawca i podmiot realizujący inwestycję posiadają Państwo prawo do
    dysponowania nieruchomościami na cele budowlane. Wydatki zostały udokumentowane
    fakturami VAT, wystawionymi na Państwa. (...) nie będą wykorzystywane przez Państwa do
    prowadzenia działalności opodatkowanej i nie będą czerpane z tego tytułu zyski, a efekty
    realizacji inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki w
    związku z realizacją zadania inwestycyjnego.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT
    naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, nie jest spełniony. Jak Państwo wskazali, (...) nie będą przez Państwa
    wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej i nie będą czerpane z tego
    tytułu zyski. Efekty realizacji inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym, nie mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją opisanego projektu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeżeli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.