Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.500.2024.2.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-28
Teza: Sprzedaż nieruchomości niezabudowanej.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

2 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 2 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości niezabudowanej.

Treść wniosku wspólnego jest następująca.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
--------------------------------------------

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

(\`(...)\`) Sp. z o. o. (Kupujący, Nabywca)

NIP: (…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

R. Sp. z o.o. (Sprzedający, Zbywca)

NIP: (…)

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

1\. Opis Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji

Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest spółka (\`(...)\`) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Kupujący” lub „Nabywca”) z siedzibą w (…), zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Kupujący będzie zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynny podatnik od towarów i usług również na datę Transakcji (zdefiniowanej poniżej).

Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest spółka R. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sprzedający” lub „Zbywca”) z siedzibą w (…), zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynny podatnik od towarów i usług. Sprzedający będzie zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku od towarów i usług również na datę Transakcji.

W dalszej części wniosku Kupujący wraz ze Sprzedającym będą łącznie nazywani „Zainteresowanymi” lub „Stronami”.

Kupujący zamierza nabyć od Sprzedającego prawo własności nieruchomości położonej w miejscowości (…), składającej się z następujących działek gruntu:

1) działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…), dla której Sąd Rejonowy w (…), V Wydział Ksiąg Wieczystych (dalej: „Sąd Rejonowy”) prowadzi księgę wieczystą KW nr (…);

2) działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr (…);

3) działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr (…);

4) działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr (…);

5) działek gruntu o numerach ewidencyjnych (…) i (…), dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr (…);

6) działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr (…);

7) działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr (…);

8) działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr (…);

9) działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr (…);

10) działek gruntu o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…), dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr (…) (działka o numerze ewidencyjnym (…) została wydzielona z działki o numerze ewidencyjnym (…), o czym mowa szerzej poniżej, jednakże w dziale I-O księgi wieczystej na datę złożenia niniejszego wniosku jest wpisana działka (…));

(dalej łącznie: „Nieruchomość”).

Zgodnie z Decyzją (…) z (…) nr (…) w sprawie zatwierdzenia podziału działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…) (dalej: „Decyzja w sprawie podziału działki (…)”), wspomniana działka gruntu została podzielona na działki gruntu o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…) oraz (…).

Jednocześnie, zgodnie z Decyzją w sprawie podziału działki (…), działki o numerach ewidencyjnych (…) oraz (…) przeszły z mocy prawa na rzecz gminy.

W związku z dokonanym podziałem działki o numerze ewidencyjnym (…) i zmianą w przedmiocie prawa własności działek o numerach ewidencyjnych (…) oraz (…) przedmiotem planowanej Transakcji (zdefiniowanej poniżej) nie będą działki o numerach ewidencyjnych (…) oraz (…). Przedmiotem planowanej Transakcji nie będzie również działka o numerze ewidencyjnym (…), która powstała w wyniku podziału działki o numerze ewidencyjnym (…).

Dla uniknięcia wszelkich wątpliwości Strony, wskazują, że przedmiotem Transakcji będzie działka o numerze ewidencyjnym (…) wchodząca w skład Nieruchomości, a nie działki o numerach ewidencyjnych (…), (…) oraz (…).

Ponadto, dla uniknięcia wszelkich wątpliwości, Strony wyjaśniają, że pomimo podziału działki o numerze ewidencyjnym (…), w rezultacie którego zostały wydzielone działki o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…) oraz (…), na datę złożenia wniosku w księdze wieczystej KW nr (…) ujawniona jest nadal działka o numerze ewidencyjnym (…).

Planowana sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego zwana będzie w dalszej części wniosku „Transakcją”.

Strony wyjaśniają, że na działkach wchodzących w skład Nieruchomości nie znajdują się i nie będą znajdowały się na datę Transakcji żadne obiekty budowlane (budynki, budowle i ich części).

Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) zatwierdzonym uchwałą nr (…) Rady Gminy (…) z (…) w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy (…) obejmującego miejscowość (…) (obszar XIV) (dalej: „MPZP”), zgodnie z którym:

1) działki o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) oraz (…) wchodzące w skład Nieruchomości położone są:

a) w części na terenach obiektów produkcyjnych, magazynowych oraz zabudowy usługowej oznaczonych na rysunku planu symbolem 1P/U;

b) w części na terenach komunikacji – terenach części drogi publicznej, klasy dojazdowej oznaczonych na rysunku planu symbolem 1KDDp;

2) działka o numerze ewidencyjnym (…) wchodząca w skład Nieruchomości położona jest na terenach obiektów produkcyjnych, magazynowych oraz zabudowy usługowej oznaczonych na rysunku planu symbolem 1P/U.

2\. Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości

Strony wskazują, że na datę złożenia wniosku działki gruntu wchodzące w skład Nieruchomości nie zostały jeszcze nabyte przez Sprzedającego.

Sprzedający zawarł z szeregiem osób fizycznych (dalej: „Osoby fizyczne”) umowy przedwstępne sprzedaży, mocą których Osoby fizyczne i Sprzedający zobowiązali się zawrzeć umowy sprzedaży, na podstawie których Osoby fizyczne sprzedadzą Sprzedającemu poszczególne działki gruntu wchodzące w skład Nieruchomości.

Jednocześnie, dla uniknięcia wszelkich wątpliwości, Strony wyjaśniają, że na datę złożenia wniosku, działki gruntu wchodzące w skład Nieruchomości są nadal własnością Osób fizycznych.

Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji nie jest ani nie będzie (po jej nabyciu przez Sprzedającego) wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Na datę złożenia wniosku Sprzedający jest stroną umowy dzierżawy zawartej z jedną z Osób fizycznych, której przedmiotem jest działka o numerze ewidencyjnym (…) wchodząca w skład Nieruchomości (dalej: „Umowa dzierżawy”).

Jednocześnie, nie można wykluczyć, że przed nabyciem Nieruchomości przez Sprzedającego, Sprzedający będzie stroną innych niż wspomniana powyżej Umowa dzierżawy, umów dzierżawy lub umów najmu lub umów o podobnym charakterze dotyczących Nieruchomości, jeżeli okaże się, że będzie to wymagane lub wskazane dla uzyskania przez Sprzedającego określonych decyzji, pozwoleń, opinii, zgód czy warunków technicznych dotyczących Nieruchomości lub Inwestycji, która ma być zrealizowana przez Kupującego (Inwestycja została zdefiniowana poniżej).

Jednocześnie, Strony wskazują, że Nieruchomość nie będzie (po jej nabyciu przez Sprzedającego) na datę Transakcji:

i) wydzierżawiona ani wynajęta przez Sprzedającego na rzecz podmiotów trzecich,

ii) przedmiotem umowy dożywocia, użyczenia, ani innej umowy o podobnym charakterze.

3\. Zakres Transakcji

W ramach Transakcji dojdzie do sprzedaży przez Sprzedającego Nieruchomości na rzecz Kupującego za określoną cenę.

Jednocześnie, nie jest wykluczone, że w związku ze sprzedażą Nieruchomości Sprzedający przeniesie na Kupującego:

i) autorskie prawa majątkowe i prawa zależne do dokumentacji, materiałów, rysunków, opracowań, koncepcji i dokumentów związane z planowaną na Nieruchomości Inwestycją (o ile takie prawa majątkowe i prawa zależne będą istniały) (dalej łącznie: „Prawa autorskie”), lub

ii) dokumentację dotyczącą nabywanej Nieruchomości, obejmującą w szczególności oryginały lub kopie dokumentacji technicznej dotyczącej Nieruchomości lub Inwestycji (o ile będzie istniała), oryginały egzemplarzy decyzji administracyjnych dotyczących Nieruchomości lub Inwestycji, kopie wszelkiej korespondencji z organami administracji dotyczącej Nieruchomości lub Inwestycji (dalej łącznie: „Dokumentacja”).

Nie można przy tym wykluczyć, że Sprzedający przeniesie na Kupującego określone przenoszalne zgodnie z przepisami prawa decyzje, pozwolenia, opinie, zgody czy warunki techniczne dotyczące Nieruchomości lub Inwestycji (w przypadku wydania takich decyzji, pozwoleń, opinii, zgód czy warunków technicznych na Sprzedającego przed datą Transakcji).

Ponadto, na datę złożenia wniosku Strony nie są w stanie całkowicie wykluczyć, że w ramach Transakcji zostaną przeniesione na Kupującego:

i) określone należności o charakterze pieniężnym związane z Nieruchomością, lub

ii) prawa i obowiązki z określonych umów dotyczących Nieruchomości lub Inwestycji (w tym na przykład umów z podmiotami trzecimi mających na celu zapewnienie mediów na potrzeby Inwestycji lub realizacji Inwestycji czy dojazdu lub dostępu do Nieruchomości lub Inwestycji, przy czym takie umowy mogą dotyczyć między innymi działek gruntu niewchodzących w skład Nieruchomości – jeżeli takie umowy zostaną zawarte).

W tym miejscu Strony wyjaśniają, że na Kupującego nie zostaną przeniesione, m.in.:

\- prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Sprzedającemu finansowania dłużnego (o ile Sprzedający będzie korzystał z takiego finansowania i będzie stroną takich umów);

\- umowy o zarządzanie Nieruchomościami czy umowy zarządzania aktywami (jeżeli Sprzedający będzie stroną takich umów).

Przy czym, Strony wskazują, że przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego wskazanych powyżej:

i) określonych przenoszalnych zgodnie z przepisami prawa decyzji, pozwoleń, opinii, zgód czy warunków technicznych dotyczących Nieruchomości lub Inwestycji (w przypadku wydania takich decyzji, pozwoleń, opinii, zgód czy warunków technicznych na Sprzedającego przed datą Transakcji), lub

ii) Praw autorskich, lub

iii) Dokumentacji, lub

iv) określonych należności o charakterze pieniężnym związanych z Nieruchomością lub praw i obowiązków z określonych umów dotyczących Nieruchomości lub Inwestycji

może nastąpić zarówno przed zawarciem przez Strony umowy sprzedaży Nieruchomości, równolegle do umowy sprzedaży Nieruchomości, lub po zawarciu przez Strony umowy sprzedaży Nieruchomości.

Przedmiotem Transakcji nie będą inne od wyżej wymienionych składniki majątku Sprzedającego.

W szczególności, Kupujący nie zakupi ani nie przejmie od Sprzedającego jego know-how, aktywów mogących stanowić tajemnicę przedsiębiorstwa, oznaczeń indywidualizujących przedsiębiorstwo Sprzedającego lub jego część, a także środków pieniężnych lub papierów wartościowych Sprzedającego, ksiąg rachunkowych prowadzonych przez Sprzedającego ani rachunków bankowych Sprzedającego.

Nabycie Nieruchomości nie będzie wiązało się również z przejściem na Kupującego zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (tj.: Dz.U. z 2023 r., poz. 1465, ze zm., dalej: „Kodeks pracy”).

4\. Brak wyodrębnienia Nieruchomości w przedsiębiorstwie Sprzedającego

Nieruchomość nie będzie (w szczególności na datę Transakcji) wyodrębniona w przedsiębiorstwie Sprzedającego:

a) finansowo (tj. w szczególności Sprzedający nie prowadzi ani nie będzie prowadził na datę Transakcji osobnej ewidencji zdarzeń gospodarczych dla celów takiej działalności, umożliwiającej przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do takiej działalności),

b) organizacyjnie (np. jako oddział, zakład lub dział Sprzedającego zajmujący się tą działalnością lub przez inną formę wyodrębnienia organizacyjnego), ani

c) funkcjonalnie.

5\. Sposób wykorzystania Nieruchomości po Transakcji

Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Kupujący planuje zrealizować inwestycję polegającą na wybudowaniu budynku lub budynków dystrybucyjno-produkcyjno-magazynowo-usługowych wraz z towarzyszącymi obiektami oraz niezbędną infrastrukturą techniczną, inżynieryjną i drogową, w szczególności na obszarze działek gruntu wchodzących w skład Nieruchomości (dalej: „Inwestycja”). Kupujący nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

Dla uniknięcia wątpliwości Strony wskazują, że przedmiotem wniosku nie jest sposób opodatkowania podatkiem od towarów i usług i podatkiem od czynności cywilnoprawnych sprzedaży (dostaw) działek wchodzących w skład Nieruchomości przez Osoby fizyczne na rzecz Sprzedającego. Sprzedający wystąpił wraz z Osobami fizycznymi do właściwego organu z osobnymi wnioskami wspólnymi o wydanie interpretacji indywidualnych w tym zakresie. Wniosek dotyczy natomiast wyłącznie planowanej Transakcji pomiędzy Sprzedającym a Kupującym.

6\. Inne okoliczności Transakcji

Transakcja zostanie udokumentowana stosowną fakturą VAT wystawioną przez Sprzedającego.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
-------------------------------------------------------

Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

**Państwa stanowisko w sprawie** **w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Strony stoją na stanowisku, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu właściwej stawki podatku od towarów i usług.

W rezultacie, w takim wypadku sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie wyłączone w całości z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a), w zw. z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług.

Przepis art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazuje, że czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany), w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że norma przewidziana w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych znajdzie zastosowanie w przypadku Transakcji i w rezultacie nabycie Nieruchomości nie będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z zastrzeżeniem wyjątków określonych w art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy).

Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z zastrzeżeniem wyjątku). Zatem czynność (np. umowa sprzedaży) w tej części, w której nie podlega regulacji w zakresie podatku od towarów i usług, bo nie jest traktowana dla celów podatku od towarów i usług jako dostawa lub świadczenie usługi będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z opisu wniosku wynika, że Kupujący (Zainteresowany będący stroną postępowania) zamierza nabyć od Sprzedającego (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania) prawo własności nieruchomości składającej się z niezabudowanych 14 działek gruntu (Nieruchomość). Sprzedający nie wyklucza, że w związku ze sprzedażą Nieruchomości przeniesie na Kupującego autorskie prawa majątkowe i prawa zależne do dokumentacji, materiałów, rysunków, opracowań, koncepcji i dokumentów związane z planowaną na Nieruchomości Inwestycją (o ile takie prawa majątkowe i prawa zależne będą istniały) lub dokumentację dotyczącą nabywanej Nieruchomości, obejmującą w szczególności oryginały lub kopie dokumentacji technicznej dotyczącej Nieruchomości lub Inwestycji (o ile będzie istniała), oryginały egzemplarzy decyzji administracyjnych dotyczących Nieruchomości lub Inwestycji, kopie wszelkiej korespondencji z organami administracji dotyczącej Nieruchomości lub Inwestycji. Nie można również wykluczyć, że Sprzedający przeniesie na Kupującego określone przenoszalne zgodnie z przepisami prawa decyzje, pozwolenia, opinie, zgody czy warunki techniczne dotyczące Nieruchomości lub Inwestycji (w przypadku wydania takich decyzji, pozwoleń, opinii, zgód czy warunków technicznych na Sprzedającego przed datą Transakcji). Strony nie są w stanie całkowicie wykluczyć, że w ramach Transakcji zostaną przeniesione na Kupującego określone należności o charakterze pieniężnym związane z Nieruchomością, lub prawa i obowiązki z określonych umów dotyczących Nieruchomości lub Inwestycji (w tym na przykład umów z podmiotami trzecimi mających na celu zapewnienie mediów na potrzeby Inwestycji lub realizacji Inwestycji czy dojazdu lub dostępu do Nieruchomości lub Inwestycji, przy czym takie umowy mogą dotyczyć między innymi działek gruntu niewchodzących w skład Nieruchomości – jeżeli takie umowy zostaną zawarte). Planowana sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego we wniosku zwana jest Transakcją.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży Nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia/ustalenia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-2.4012.559.2024.2.SR w zakresie podatku od towarów i usług zostało potwierdzone Państwa stanowisko, wg którego:

\- planowana sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,

\- dostawa Nieruchomości (14 niezabudowanych działek) nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług,

\- sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług, z zastosowaniem właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Zatem, skoro omawiana we wniosku sprzedaż Nieruchomości (14 niezabudowanych działek) w ramach planowanej Transakcji będzie w całości podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki, to do opisanej transakcji sprzedaży Nieruchomości znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku sprzedaż nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-2.4012.559. 2024.2.SR.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

(\`(...)\`) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.