Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-437/12/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-07-27
Teza: 1. Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od kwoty 75.000,00 zł i wykazania jej w rozliczeniu rocznym PIT-36 za 2011 r.? 2. Czy dochód ten jest wolny od podatku dochodowego?
Słowa kluczowe: dzierżawa; gospodarstwa-gospodarstwa rolne; grunty; nieruchomości; odszkodowania; umowa-umowa cywilnoprawna; urządzenie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2012 r. (data wpływu – 30 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Posiada Pan gospodarstwo rolne o powierzchni około 594 ha użytków rolnych, w tym około 451 ha własnych i około 143 ha dzierżawionych od ANR. W 2011 r. na dzierżawionych przez Pana gruntach ornych spółka gazownicza wybudowała gazociąg dystrybucyjny wysokiego ciśnienia.

Natomiast w dniu 11 października 2010 r. zawarł Pan z ww. spółką umowę, w treści której oświadczył, że jest dzierżawcą nieruchomości obejmującej działki gruntu o nr: 73/26, 73/43, 73/35 i 73/20 (zwanej dalej: Nieruchomością), zaś spółka – że realizuje inwestycję: „Budowa gazociągu dystrybucyjnego wysokiego ciśnienia (…) wraz z obiektami towarzyszącymi”, w związku z czym budowany gazociąg będzie przebiegał m.in. przez teren Nieruchomości.

W związku z powyższym wyraził Pan zgodę na budowę oraz przebieg gazociągu przez teren Nieruchomości, a także korzystanie przez spółkę z Nieruchomości w zakresie niezbędnym do przesyłania gazu, wykonywania wszelkich prac eksploatacyjnych na sieci gazowej, swobodnym dostępie służb gazowniczych w tym przejazdu i przechodu w celu usunięcia awarii, wykonania prac konserwacyjnych, rozbiórkowych, modernizacyjnych i remontowych przedmiotowej sieci gazowej. Spółka gazownicza ma prawo do zajęcia na okres budowy gazociągu pasa terenu o szerokości ok. 20 m w celu dokonania niezbędnych prac transportowych i ziemnych oraz prawo dostępu do gazociągu w razie ewentualnej awarii gazociągu.

Dodatkowo spółka oświadczyła, że prace, o których mowa, zostaną przeprowadzone przy zachowaniu następujących warunków: gazociąg zostanie ułożony na głębokości ok. 1,2 m licząc od powierzchni terenu do górnej krawędzi gazociągu, pod istniejącymi urządzeniami drenarskimi. Wierzchnia warstwa gleby zostanie zabezpieczona i po zakończeniu budowy ponownie rozłożona na pierwotnym miejscu. Zajęty pas terenu oraz ewentualne drogi dojazdowe zostaną wyrównane, uporządkowane i doprowadzone do stanu pierwotnego. Przerwane w trakcie prac urządzenia drenarskie i melioracyjne zostaną odbudowane lub naprawione. Po zakończeniu prac opisanych powyżej, teren nieruchomości zostanie uporządkowany na koszt inwestora (spółki).

Z uwagi na przeprowadzone prace spółka zobowiązała się do zapłaty odszkodowania za szkody powstałe w wyniku budowy gazociągu w kwocie 75.000,00 zł (siedemdziesiąt pięć tysięcy zł.) płatnej przelewem na Pana rachunek bankowy. Z kolei wszelkie szkody powstałe w wyniku prac remontowych i konserwacyjnych w trakcie eksploatacji gazociągu zostaną uregulowane każdorazowo na podstawie operatu sporządzonego przez rzeczoznawcę majątkowego powołanego przez spółkę i na jej koszt.

Mając na uwadze treść umowy, oświadczył Pan, że zawarte w niej warunki finansowe zaspakajają jego wszelkie roszczenia wynikające z realizacji przedmiotu umowy i zrzeka się jakichkolwiek roszczeń z tego tytułu w przyszłości. Natomiast Spółka zobowiązała się, że będzie Pan powiadomiony na piśmie o terminie zajęcia nieruchomości przez wykonawcę robót na co najmniej 7 dni przed planowanym rozpoczęciem robót na Nieruchomości, którą zobowiązuje się udostępnić spółce od dnia określonego w zawiadomieniu. Zakończenie robót nastąpi najpóźniej w terminie 4 miesięcy od dnia określonego w zawiadomieniu.

W wyjątkowym przypadku, z przyczyn niezależnych od spółki, termin ten może ulec przedłużeniu o termin, który zostanie ustalony przez nią w stosownym zawiadomieniu.

Przed zawarciem ww. umowy, tj. w sierpniu 2010 r., na gruntach dzierżawionych, na których został wybudowany gazociąg, zasiano rzepak. Natomiast w listopadzie 2011 r. spółka weszła na ten grunt z pracami budowlanymi, w wyniku czego zasiewy rzepaku zostały całkowicie zniszczone. Prace budowlane zostały definitywnie zakończone w kwietniu 2012 r.

Za szkody powstałe u uprawie rzepaku w 2011 r. otrzymał Pan odszkodowanie w wysokości uzgodnionej w umowie tj. 75.000,00 zł (siedemdziesiąt pięć tysięcy zł.) Z kolei w marcu 2012 r. otrzymał Pan od spółki PIT-8C, gdzie w części D w poz. 34 (Informacja o wysokości przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy) wpisano „odszkodowanie za szkody powstałe w wyniku budowy gazociągu - kwota 75.000,00 zł”.

Zaznacza Pan, że grunty na których wybudowano gazociąg nie są Jego własnością (właścicielem jest Agencja Nieruchomości Rolnych), Pan – tylko ich dzierżawcą, dlatego też może otrzymać tylko odszkodowanie za powstałe szkody w rzepaku. Wszelkie inne odszkodowania, jeżeli takowe były, należą się właścicielowi gruntów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od kwoty 75.000,00 zł i wykazania jej w rozliczeniu rocznym PIT-36 za 2011 r.?
2.  Czy dochód ten jest wolny od podatku dochodowego?

Pana zdaniem, odszkodowanie otrzymane w 2011 r. w wysokości 75.000,00 zł korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wypłacone odszkodowanie będzie zwolnione jeśli m. in.

*   otrzyma je posiadacz gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego,
*   szkoda powstanie w uprawach rolnych i drzewostanie,
*   szkoda będzie związana z prowadzeniem inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603, ze zm.).

Zgodnie z art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się urządzenie albo modernizację drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, stwierdza Pan, że wszystkie warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały spełnione ponieważ:

1.  jest Pan posiadaczem (dzierżawcą) gruntów (dzierżawi je od Agencji Nieruchomości Rolnych), na których zostały wybudowany gazociąg a grunty te wchodzą w skład Jego gospodarstwa rolnego – opłaca Pan od nich podatek rolny,
2.  szkoda powstała w uprawach rolnych, ponieważ został całkowicie zniszczony rzepak zasiany na tym gruncie,
3.  szkoda jest związana z prowadzeniem inwestycji dotyczącej budowy gazociągu dystrybucyjnego wysokiego ciśnienia,
4.  budowy ww. gazociągu dokonał podmiot upoważniony do tego na podstawie stosownych przepisów.
5.  jako dzierżawca nie może Pan otrzymać innego odszkodowania, niż odszkodowanie za szkody powstałe w uprawach rolnych, ponieważ nie jest właścicielem tych gruntów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pana w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że posiada Pan gospodarstwo rolne o powierzchni około 594 ha użytków rolnych, w tym około 451 ha własnych i około 143 ha dzierżawionych od Agencji Nieruchomości Rolnych. Natomiast na podstawie zawartej ze spółką gazowniczą umowy wyraził Pan zgodę na prowadzenie na dzierżawionych gruntach prac związanych z budową gazociągu. W wyniku ww. robót zniszczona została uprawa rzepaku. Z tytułu powstałych szkód Spółka wypłaciła Panu w 2011 r. odszkodowanie. Natomiast w marcu 2012 r. otrzymał Pan PIT-8C, w którym jako przychód z innych źródeł wykazano „odszkodowanie za szkody powstałe w wyniku budowy gazociągu - kwota 75.000,00 zł”.

Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:

1.  ustanowienia służebności gruntowej,
2.  rekultywacji gruntów,
3.  szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie

*   w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603, ze zm.).

Zgodnie z art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.

Wskazać przy tym należy, że ww. zwolnienie przysługuje tylko i wyłącznie posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji pojęć: „posiadanie” i „gospodarstwo rolne”.

W celu wyjaśnienia kwestii posiadania należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego, gdzie w myśl art. 336 posiadaczem rzeczy – do których należą również nieruchomości – jest zarówno ten, kto nią faktycznie włada jak właściciel (posiadacz samoistny), jak i ten, kto nią faktycznie włada jak użytkownik, zastawnik, najemca, dzierżawca lub mający inne prawo, z którym łączy się określone władztwo nad cudzą rzeczą (posiadacz zależny).

Zatem dzierżawca jest posiadaczem zależnym w stosunku do dzierżawionych przez siebie gruntów.

Natomiast odnośnie „gospodarstwa rolnego” ustawodawca odsyła, zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (j.t. Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 ze zm.).

Zgodnie z art. 1 tej ustawy opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Natomiast art. 2 ust. 1 ustawy stanowi, że za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Odnosząc więc obowiązujące unormowania prawne do przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że odszkodowanie za szkody w uprawach rolnych, powstałe na gruntach dzierżawionych i wchodzących w skład Pana gospodarstwa rolnego podczas budowy gazociągu, wypłacone na podstawie umowy zawartej przez Pana ze spółką gazowniczą korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.