Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.175.2017.2.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-10-23
Teza: w zakresie dokumentacji podatkowej dotyczącej podmiotów powiązanych
Słowa kluczowe: cena-ceny transferowe; dokumentacja; obowiązek; oświadczenia; podmiot-podmioty powiązane; rok-rok podatkowy; sprawozdania; transakcja; ustawa; zeznania-zeznania podatkowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 11 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 9a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2017 r. (data wpływu 6 września 2017 r.),uzupełnionym pismem z dnia 10 października 2017 r. (data nadania 11 października 2017 r., data wpływu 16 października 2017 r.) na wezwanie z dnia 6 października 2017 r. Nr 0114-KDIP2-2.4010.175.2017.1.AZ (data nadania 6 października 2017 r., data odbioru 9 października 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie dokumentacji podatkowej dotyczącej podmiotów powiązanych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 września 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie dokumentacji podatkowej dotyczącej podmiotów powiązanych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Spółka Akcyjna (Wnioskodawca) jest spółką kapitałową prawa polskiego, która podlega (również za okres którego dotyczy stan przyszły) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych w Polsce.

Spółka jest podmiotem działającym na rynku przetwórstwa mięsnego. Spółka wchodzi w skład Grupy kapitałowej, której właścicielem jest Spółka z obszaru Unii Europejskiej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje transakcji z innymi spółkami z Grupy, będącymi podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, w tym dotyczące towarów i usług (dalej łącznie: „Transakcje”). Transakcje zawierane przez Spółkę ze Spółkami Powiązanymi w danym roku podatkowym realizowane są przez okres dłuższy niż jeden rok podatkowy. W takim przypadku Transakcje dokonywane są w roku podatkowym, w którym zostały zawarte jak i w latach następnych. Wnioskodawca planuje również zawierać i realizować Transakcje ze Spółkami Powiązanymi w kolejnych latach. Transakcje zawierane są na bieżąco na podstawie kolejnych zamówień bez pisemnych umów o współpracy lub na podstawie umów o współpracy.

Rok podatkowy Spółki nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Rokiem podatkowym jest okres dwunastu kolejnych miesięcy – rok podatkowy rozpoczyna się każdorazowo 1 października danego roku, a kończy 30 września roku następnego. Tym samym bieżący rok podatkowy Spółki zaczął się 1 października 2016 roku a zakończy się 30 września 2017 roku („Rok Podatkowy 2016/2017”), a kolejny rok podatkowy będzie obejmował okres od 1 października 2017 roku do 30 września 2018 roku („Rok Podatkowy 2017/2018”).

W momencie zmiany rok podatkowy Spółki wynosił 21 miesięcy i trwał od dnia 1 stycznia 2015 roku do dnia 30 września 2016 roku.

W roku podatkowym zaczynającym się 1 stycznia 2015 roku a kończącym się 30 września 2016 roku, przychody oraz koszty Spółki ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły równowartość 2 000 000 euro. Wartości przychodów i kosztów Spółki, w rozumieniu przepisów o rachunkowości wykazane dotychczas w Roku Podatkowym 2016/2017 również przekroczyły 2 000 000 euro.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy Spółka powinna przygotować dokumentację podatkową transakcji zgodnie z art. 9a Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2017 roku, według nowych zasad począwszy od Roku Podatkowego 2017/2018 w – odniesieniu do Transakcji:
    1.  zawieranych przez Spółkę począwszy od Roku Podatkowego 2017/2018;
    2.  rozpoczętych i niezakończonych przed dniem 1 stycznia 2017 roku, w części, w której Transakcje te realizowane są w Roku Podatkowymi 2017/2018;
    3.  rozpoczętych i niezakończonych po dniu 1 stycznia 2017 roku, w części, w której Transakcje te realizowane są w Roku Podatkowym 2017/2018 - a tym samym w odniesieniu do Transakcji ze Spółkami Powiązanymi realizowanych w okresie od 1 stycznia 2017 roku do 30 września 2017 roku, niezależnie od daty ich rozpoczęcia, Spółka powinna zastosować art. 9a Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2016 roku („według starych zasad określonych w CIT”) i uwzględnić je w dokumentacji podatkowej za Rok Podatkowy Spółki 2016/2017?
2.  Czy Spółka powinna dołączyć do zeznania podatkowego uproszczone sprawozdanie w sprawie Transakcji ze Spółkami Powiązanymi zgodnie z art. 27 ust. 5 Nowej Ustawy o CIT począwszy od Roku Podatkowego 2017/2018, w przypadku gdy przychody lub koszty Spółki w rozumieniu przepisów o rachunkowości przekroczą równowartość 10 000 000 euro za ten rok?
3.  Czy w związku z powyższym Spółka oświadczenie o którym mowa w art. 9a ust. 7 Ustawy o CIT powinna rozpocząć składać od roku podatkowego 2017/2018 (tj. w terminie do dnia 31 grudnia 2018 roku)?

Zdaniem Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 9 października 2015 r. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych (Dz. U. z 2015 r., poz. 1932) zmianie uległy m.in. postanowienia art. 9a oraz art. 27 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1888, z późn. zm., dalej: „Ustawa o CIT”).

Znowelizowane zostały głównie zasady przygotowywania dokumentacji podatkowej w zakresie transakcji z podmiotami powiązanymi, progi od których podatnicy obowiązani są do przygotowywania poszczególnych elementów dokumentacji, jak również obowiązki przekazywania informacji odnośnie dokumentacji podatkowej do organów podatkowych.

Zakres dokumentacji podatkowej określony w art. 9a znowelizowanej Ustawy o CIT wskazuje, że sporządza się ją na trzech poziomach, które zgodnie z przyjętą w Unii Europejskiej terminologią obejmują:

*   podstawową dokumentację krajową (Local file);

*   rozszerzoną dokumentację krajową (Master file);

*   dokumentację międzynarodową (Country by country reporting).

Zakres dokumentacji zależy od wielkości przychodów lub kosztów osiągniętych w roku podatkowymi poprzedzającymi dany rok podatkowy.

Ponadto, w odniesieniu do podatników podatku dochodowego od osób prawnych zobowiązanych do sporządzania dokumentacji podatkowej, których przychody lub koszty przekroczyły w danym roku podatkowymi równowartość 10 000 000 euro, wprowadzono dodatkowy obowiązek dołączenia do zeznania podatkowego za rok podatkowy uproszczonego sprawozdania w sprawie transakcji z podmiotami powiązanymi lub innych zdarzeń zachodzących pomiędzy podmiotami powiązanymi, lub w związku z którymi zapłata należności dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.

Celem powyższych zmian było wprowadzenie do polskiego systemu prawnego wspólnego dla krajów Unii Europejskiej podejścia w zakresie wymogów związanych z dokumentacją transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi - wytyczne (OECD) dotyczące Cen Transakcyjnych.

Stosownie do art. 14 pkt 3 Ustawy zmieniającej, zmiany postanowień art. 9a oraz art. 27 ust. 5 znowelizowane Ustawy o CIT weszły w życie z dniem 1 stycznia 2017 r.

Jednakże, zgodnie z art. 10 Ustawy zmieniającej przepisy art. 9a ust. 1-1g, 2b-2i, 3d, 4, 4a, 5,7 i 8, art. 11 ust. 5a, art. 19 ust. 4 i art. 27 ust. 5 Ustawy o CIT, w brzmieniu nadanym Ustawą zmieniającą, stosuje się do roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2016 roku.

Ponadto, stosownie do art. 11 Ustawy zmieniającej do transakcji oraz innych zdarzeń rozpoczętych i niezakończonych przed dniem 1 stycznia 2017 roku stosuje się przepisy Ustawy o CIT w brzmieniu nadanym Ustawą zmieniającą, w zakresie tej części transakcji lub innych zdarzeń, które są realizowane po dniu 31 grudnia 2016 roku.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy o CIT, rokiem podatkowym jest co do zasady rok kalendarzowy, chyba, że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego. W takim przypadku rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Ad. 1

Spółka powinna przygotować dokumentację podatkową Transakcji zgodnie z art. 9a znowelizowanej Ustawy o CIT, począwszy od Roku Podatkowego 2017/2018 w odniesieniu do transakcji:

*   zawieranych przez Spółkę począwszy od Roku Podatkowego 2017/2018;

*   rozpoczętych i niezakończonych przed dniem 1 stycznia 2017 roku, w części, w której Transakcje te realizowane są w Roku Podatkowym 2017/2018;

*   rozpoczętych i niezakończonych po dniu 1 stycznia 2017 roku, w części, w której Transakcje te realizowane są w Roku Podatkowym 2017/2018,

\- a tym samym w odniesieniu do Transakcji ze Spółkami Powiązanymi realizowanych w okresie od 1 stycznia 2017 roku do 30 września 2017 roku, niezależnie od daty ich rozpoczęcia, Spółka powinna zastosować art. 9a Starej Ustawy o CIT i uwzględnić je w dokumentacji podatkowej za Rok Podatkowy 2016/2017 według starych zasad.

Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, rok podatkowy Spółki nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym i obejmuje on okres 12 miesięcy od 1 października danego roku do 30 września roku następnego. W konsekwencji, z perspektywy Spółki przedmiotowa zmiana postanowień Ustawy o CIT została wprowadzona w trakcie trwania jej Roku Podatkowego 2016/2017.

Ad. 2

Spółka powinna dołączyć do zeznania podatkowego uproszczone sprawozdanie w sprawie Transakcji ze Spółkami Powiązanymi zgodnie z art. 27 ust. 5 Nowej Ustawy o CIT począwszy od Roku Podatkowego 2017/2018, w przypadku gdy przychody lub koszty Spółki w rozumieniu przepisów o rachunkowości przekroczą równowartość 10 000 000 euro za ten rok.

Jak wskazano w uzasadnieniu do Pytania 1, biorąc pod uwagę postanowienia art. 10 oraz art. 11 Ustawy zmieniającej, należy uznać, iż również w odniesieniu do art. 27 ust. 5 Nowej Ustawy o CIT, który został dodany do Ustawy o CIT na mocy Ustawy zmieniającej, Spółka jest zobowiązana do jego stosowania począwszy od Roku Podatkowego 2017/2018.

Zgodnie ze wskazanymi powyżej postanowieniami art. 10 Ustaw zmieniającej postanowienia m.in. art. 27 ust. 5 Nowej Ustawy o CIT należy stosować od roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2016 roku, tj. w przypadku Spółki od Roku Podatkowego 2017/2018.

W konsekwencji, w ocenie Spółki, powinna ona dołączyć do zeznania podatkowego uproszczone sprawozdanie w sprawie Transakcji ze Spółkami Powiązanymi zgodnie z art. 27 ust. 5 Nowej Ustawy o CIT począwszy od Roku Podatkowego 2017/2018, w przypadku gdy przychody lub koszty Spółki w rozumieniu przepisów o rachunkowości przekroczą równowartość 10 000 000 euro za ten rok.

Ad. 3

Jak wskazano w uzasadnieniu do Pytania 1 i 2 biorąc pod uwagę postanowienia art. 10 i art. 11 Ustawy zmieniającej, należy uznać, iż również w odniesieniu do art. 9a. ust. 7 Ustawy o CIT Spółka jest zobowiązana do jego stosowania począwszy od roku podatkowego 2017/2018. W związku z powyższym Spółka oświadczenie o którym mowa w art. 9a ust. 7 Ustawy o CIT powinna złożyć dopiero za rok podatkowy 2017/2018 czyli do dnia 31 grudnia 2018 roku.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości wskazanego powyżej stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tyko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.