Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.247.2021.4.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-01
Teza: Opodatkowanie nabycia nieruchomości gruntowych i budynkowych oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz naniesień na gruncie.
Słowa kluczowe: nieruchomości; sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 15 czerwca 2021 r. (data wpływu do Organu: 17 czerwca 2021 r. – e-PUAP, 21 czerwca 2021 r. – drogą pocztową), uzupełnionym 17 września 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania nabycia nieruchomości gruntowych i budynkowych, prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz naniesień na gruncie – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 17 czerwca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania nabycia nieruchomości gruntowych i budynkowych, prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz naniesień na gruncie. Wniosek uzupełniono 21 czerwca 2021 r. (wpływ wniosku drogą pocztową).

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 2 września 2021 r. znak: 0113-KDIPT1-3.4012.478.2021.2.MJ oraz 0111-KDIB2-3.4014.247.2021.3.ASZ wezwano Zainteresowanych do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 17 września 2021 r.

**We wniosku złożonym przez:**

\- Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

S. Sp. z o.o. (Kupujący, Nabywca);

\- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

P. Spółka jawna (Sprzedający)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej: „Sprzedający”) jest spółką osobową utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Sprzedający jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Sprzedający prowadzi działalność obejmującą handel detaliczny artykułami spożywczymi, przemysłowymi i monopolowymi.

Przeważająca działalność Sprzedającego obecnie prowadzona jest w ramach sieci sklepów spożywczych (dalej łącznie: „Sklepy” lub osobno: „Sklep”) w dziewięciu lokalizacjach:

i. 5 nieruchomości (budynki lub lokale stanowiące odrębną własność/spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu), w których zlokalizowane są Sklepy, jest własnością Sprzedającego/Sprzedającemu przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu;

ii. 3 nieruchomości, w których zlokalizowane są Sklepy, są przez Sprzedającego wynajmowane (Sprzedający jest najemcą) lub dzierżawione (Sprzedający jest dzierżawcą);

iii. 1 nieruchomość, w której zlokalizowany jest Sklep, jest przez Sprzedającego leasingowana (Sprzedający jest korzystającym na podstawie umów leasingu).

W każdej z powyższych nieruchomości zlokalizowany jest jeden Sklep.

Oprócz Sklepów, Sprzedający jest właścicielem trzech nieruchomości (dalej: „Nieruchomości Inwestycyjne”). Pierwsza spośród Nieruchomości Inwestycyjnych przeznaczona jest pod zabudowę mieszkaniową. Druga z nich jest zabudowana budynkiem handlowo-usługowym i jest przez Sprzedającego wynajmowana podmiotom trzecim. Trzecia spośród Nieruchomości Inwestycyjnych zabudowana jest budynkiem biurowo-produkcyjnym, w którym nie jest obecnie prowadzona żadna działalność. Nieruchomości Inwestycyjne nie są przedmiotem zamierzonej sprzedaży.

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: „Nabywca", „Kupujący”; dalej łącznie ze Sprzedającym: „Zainteresowani”) jest spółką kapitałową utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Spółka prowadzi działalność w zakresie nabywania, budowania/inwestowania, zarządzania i wynajmu nieruchomości komercyjnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności handlowej i detalicznej. Spółka należy do międzynarodowej grupy kapitałowej, prowadzącej działalność gospodarczą w branży X, skupiającej się na handlu detalicznym (dalej: „Grupa”). Nabywca jest zarejestrowany jako podatnik czynny podatku od towarów i usług.

Aktualnie Grupa posiada w Polsce 7 spółek nieruchomościowych będących właścicielami 140 nieruchomości, którymi te spółki zarządzają. Nabywca na moment złożenia wniosku jest już właścicielem 12 nieruchomości.

Sprzedający pierwotnie rozważał sprzedaż Sklepów wraz z wszystkimi pozostałymi składnikami majątkowymi i niemajątkowymi składającymi się na działalność gospodarczą prowadzoną przez Sprzedającego w tym zakresie (dalej: „Sieć Sklepów Spożywczych”). Sieć Sklepów Spożywczych była i jest wyodrębniona w wewnętrznej strukturze Sprzedającego funkcjonalnie, finansowo i organizacyjnie.

Wspólnicy Sprzedającego w 2020 r. podjęli uchwałę w przedmiocie wyodrębnienia Sieci Sklepów Spożywczych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa w strukturze Sprzedającego („Uchwała”).

Uchwała wskazywała na integrację działalności Sprzedającego w ramach Sieci Sklepów Spożywczych. Z tego względu, w Uchwale wskazano strukturę zarządzania Siecią Sklepów Spożywczych oraz podsumowano elementy stanowiące o jej wyodrębnieniu organizacyjnym, finansowym, funkcjonalnym oraz o odpowiednim przyporządkowaniu składników majątkowych i niemajątkowych związanych z działalnością Sieci Sklepów Spożywczych.

Planowane zbycie miało pierwotnie nastąpić poprzez sprzedaż Sieci Sklepów Spożywczych na rzecz jednego podmiotu z Grupy – S. sp. z o.o. (dalej: „S."), w tym w szczególności:

i. sześciu nieruchomości, w których działa sześć Sklepów – w tym nieruchomości będącej na moment złożenia wniosku przedmiotem umów leasingu (dalej: „Nieruchomości”);

ii. wyposażenia, w tym środków trwałych;

iii. wartości niematerialnych i prawnych,

iv. środków pieniężnych w Sklepach i na rachunku bankowym,

v. towarów handlowych i materiałów oraz środków pieniężnych;

vi. wierzytelności i zobowiązań wynikających z funkcjonowania Sklepów i magazynu;

vii. zobowiązań wynikających z transakcji handlowych według stanu opisanego w księgach handlowych Sprzedającego na dzień zbycia;

viii. praw i obowiązków z trzech umów najmu lub dzierżawy nieruchomości, w których działają trzy Sklepy;

ix. praw i obowiązków z umów z firmami telekomunikacyjnymi odnośnie do numerów telefonów i połączeń internetowych w Sieci Sklepów Spożywczych;

x. tajemnic przedsiębiorstwa, w tym między innymi: regulaminów i instrukcji oraz stosowanych zasad sprzedaży.

W ramach zbycia Sieci Sklepów Spożywczych w pierwotnej strukturze transakcji miało dojść ponadto do przejęcia przez nabywcę w trybie art. 231 ust. 1 ustawy Kodeks pracy wszystkich pracowników związanych z działalnością detaliczną Sprzedającego (pracowników Sklepów, magazynu, logistyki, sprzedaży, marketingu, kierownictwa i nadzoru), w wyniku czego miało mieć miejsce przejście zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę.

W ramach badania due diligence Sieci Sklepów Spożywczych ustalono jednak, że:

i. warunki obowiązującej Sprzedającego tzw. umowy marketingowej, kluczowej dla prawidłowego funkcjonowania Sieci Sklepów Spożywczych, uniemożliwiają bezpośrednie przejście na kupującego warunków handlowych dotyczących Sprzedającego w zakresie zaopatrywania Sieci Sklepów Spożywczych w towary u poszczególnych producentów i dystrybutorów zaopatrujących Sieć Sklepów Spożywczych. Dotyczy to nie tylko zobowiązań, ale również praw Sprzedającego wobec tych producentów i dystrybutorów. Wyłączyło to, zasadniczo, prawo kupującego do kontynuowania warunków handlowych dostaw z producentami i dystrybutorami, którymi objęty jest Sprzedający na podstawie umowy marketingowej. W konsekwencji, kupujący musiałby podjąć własne, niezależne uzgodnienia z producentami i dystrybutorami, odnośnie do dostaw towarów do Sklepów i ustalić z tymi producentami i dystrybutorami warunki handlowe współpracy w celu zapewnienia takich dostaw. Alternatywnie, kupujący musiałby zapewnić własną sieć dostaw do Sieci Sklepów Spożywczych;

ii. Sprzedający nie posiada stosownych zezwoleń na obrót hurtowy napojami alkoholowymi, koniecznych dla przeniesienia tej części całego asortymentu na kupującego w ramach sprzedaży Sieci Sklepów Spożywczych, w związku z czym, z uwagi na obowiązujące przepisy prawa w dacie transakcji pomiędzy Sprzedającym a S. nie będzie możliwa sprzedaż przez Sprzedającego na rzecz kupującego napojów alkoholowych stanowiących własność Sprzedającego.

Dodatkowo, strony transakcji nie doszły do porozumienia w zakresie przejęcia przez kupującego, następujących elementów składających się na Sieć Sklepów Spożywczych, niezbędnych do jej funkcjonowania:

i. struktury zarządczej Sieci Sklepów Spożywczych, gdyż osoby zarządzające działalnością Siecią Sklepów Spożywczych, wskazane w Uchwale, nie zostałyby uwzględnione w strukturze zatrudnienia kupującego;

ii. umów z osobami fizycznymi zatrudnionymi w Sklepach przez Sprzedającego na podstawie umów cywilnoprawnych;

iii. umów z agencjami pracy, dostarczającymi pracowników Sprzedającemu,

iv. niektórych umów z pracownikami Sprzedającego, co dotyczy w szczególności pracowników Sprzedającego z działów takich jak księgowość, kadry i płace, zakupy, sprzedaż, logistyka;

v. magazynu logistycznego służącego Sprzedającemu do prowadzenia działalności w zakresie Sieci Sklepów Spożywczych;

vi. środków transportu;

vii. wartości niematerialnych i prawnych,

viii. tych części zapasów w Sklepach, które nie będą spełniały wymogów kupującego pod względem przydatności do spożycia oraz towarów marki własnej Sprzedającego,

ix. środków pieniężnych: na rachunkach bankowych Sprzedającego, znajdujących się w kasach Sklepów oraz „środków pieniężnych w drodze” (wszystkie środki pieniężne pozostaną u Sprzedającego);

x. praw i obowiązków z rachunków bankowych Sprzedającego, w szczególności praw i obowiązków z rachunków bankowych Sprzedającego wyodrębnionych dla działalności Sieci Sklepów Spożywczych;

xi. strony internetowej Sprzedającego oraz znaków towarowych (jedynie w 3-miesięcznym okresie przejściowym zanim zostaną zamontowane nowe oznaczenia/znaki graficzne kupującego w Sklepach, może potencjalnie wystąpić sytuacja, że oznaczenie Sprzedającego będzie widniało w danym Sklepie lub Sklepach);

xii. know-how Sprzedającego;

xiii. drukarek fiskalnych zarejestrowanych na Sprzedającego, jako podatnika podatku od towarów i usług;

xiv. ksiąg rachunkowych Sprzedającego i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Sprzedającego;

xv. praw i obowiązków z umów, na podstawie których udzielono Sprzedającemu finansowania;

xvi. praw i obowiązków wynikających z umów najmu lokalu, gdzie zarejestrowana jest siedziba Sprzedającego.

W wyniku powyższego, w ramach transakcji Sprzedający nie przeniósłby na kupującego kluczowych elementów umożliwiających kontynuację przez kupującego sprzedaży detalicznej w ramach Sieci Sklepów Spożywczych prowadzonej przez Sprzedawcę. Innymi słowy, dla kontynuowania działalności Sieci Sklepów Spożywczych w takim zakresie, w jakim prowadzi ją Sprzedający, kupujący musiałby ponieść dodatkowe nakłady, niezbędne dla możliwości prowadzenia działalności w zakresie handlu detalicznego w ramach Sieci Sklepów Spożywczych. W szczególności, kupujący musiałby zapewnić we własnym zakresie:

i. ciągłość dostaw towarów do Sklepów, w oparciu o ustalone od nowa warunki handlowe i zasady współpracy z siecią dostawców (producentów i dystrybutorów) Sprzedającego do poszczególnych Sklepów lub alternatywnie: w oparciu o własną sieć dostawców;

ii. strukturę zarządczą Sieci Sklepów Spożywczych poprzez zatrudnienie odpowiednich osób;

iii. część kadry do obsługi Sieci Sklepów Spożywczych (w zakresie księgowości oraz kadr i płac), zarówno na podstawie umów o pracę jak również na podstawie umów cywilnoprawnych;

iv. magazyn logistyczny Sieci Sklepów Spożywczych;

v. środki transportu;

vi. wartości niematerialne i prawne w postaci oprogramowania do prowadzenia sklepów, marketingu i promocji;

vii. środki pieniężne dla obsługi bieżącej działalności Sieci Sklepów Spożywczych (gotówkę w kasach Sklepów i środki na rachunku bankowym) oraz finansowanie Sieci Sklepów Spożywczych;

viii. obsługę bankową Sieci Sklepów Spożywczych;

ix. umowy operacyjne związane z działalnością sklepów: ochrona, monitoring, utrzymanie czystości, konserwacja sprzętu, odbiór i przewóz gotówki;

x. oznaczenia (po upływie okresu przejściowego) Sieci Sklepów Spożywczych znakami towarowymi innymi niż znaki towarowe Sprzedawcy;

xi. obecność informacji o Sieci Sklepów Spożywczych w Internecie (strona internetowa, media społecznościowe);

xii. obsługę Sieci Sklepów Spożywczych w zakresie księgowości, kadr i płac, logistyki.

Konieczne okazało się również dostosowanie struktury planowanej transakcji do struktury organizacyjnej Grupy. W tym zakresie Zainteresowani wskazują, że jednym z podmiotów w strukturze Grupy, w skład której wchodzi Nabywca, jest S., wyodrębniona jako podmiot prowadzący działalność w zakresie handlu detalicznego i zarządzania siecią sklepów, skupiający w sobie większość aktywów związanych z prowadzoną przez Grupę działalnością. Co do zasady, S. nie jest jednak właścicielem nieruchomości, w których prowadzone są sklepy w ramach Grupy (korzysta z nich na podstawie umów najmu). Nieruchomości właściwe dla poszczególnych lokalizacji (lub grup lokalizacji) są własnością innych spółek z Grupy: w tym zakresie, po sfinalizowaniu transakcji będącej przedmiotem wniosku Nabywca stanie się właścicielem Nieruchomości opisanych we wniosku.

Uwzględniając powyższe okoliczności, w trakcie negocjacji dotyczących planowanej transakcji podjęto decyzję o zmianie struktury transakcji.

Uzgodnione zostało, że S. przejmie (zakupi) od Sprzedającego:

i. prawa własności ruchomości (w tym wyposażenia i urządzeń) znajdujących się w Sklepach, wraz ze związanymi z nimi roszczeniami (tj. roszczeniami, które mogą przysługiwać Sprzedającemu w stosunku do osób trzecich w związku z przenoszonymi składnikami, w tym wszelkimi roszczeniami z tytułu gwarancji i rękojmi, w zakresie w jakim ich przeniesienie jest dopuszczalne przez powszechnie obowiązujące przepisy prawa);

ii. prawa własności wybranych produktów, towarów i opakowań znajdujących się w Sklepach, które spełniają określone wymogi S., wraz ze związanymi z nimi roszczeniami (w rozumieniu przedstawionym w pkt i powyżej);

iii. prawa własności rzeczy będących przedmiotem umów leasingu (dalej: „Środki Trwałe”) pod warunkiem uprzedniego wykupu Środków Trwałych od finansujących oraz wykonania przez Sprzedającego w pełnym zakresie zobowiązań wobec finansujących – wraz ze związanymi z nimi roszczeniami (w rozumieniu przedstawionym w pkt i. powyżej); alternatywnie, w przypadku braku nabycia Środków Trwałych przez Sprzedającego od finansujących, Sprzedający przeniesie na S. prawa i obowiązki Sprzedającego z umów leasingu Środków Trwałych, a S. przejmie te prawa i obowiązki na podstawie uzgodnionych między Zainteresowanymi umów cesji praw i obowiązków z umów leasingu Środków Trwałych, po uprzednim uzyskaniu wymaganych zgód finansujących – w przypadku nabycia praw i obowiązków z umów leasingu Środków Trwałych, S. nie przejmie żadnych zobowiązań z umów leasingu Środków Trwałych, z wyjątkiem zobowiązań Sprzedającego za okres począwszy od pierwszego dnia kalendarzowego następującego po dniu sprzedaży (o ile w dniu sprzedaży dojdzie do przejęcia przez S. praw i obowiązków z umów leasingu Środków Trwałych);

iv. pracowników Sprzedającego zatrudnionych w Sklepach (stanowiących zakład pracy lub jego część w rozumieniu Kodeksu Pracy); S. nie przejmie jednak wszystkich pracowników zatrudnionych przez Sprzedającego – w szczególności pracowników z działów takich jak księgowość, kadry i płace, zakupy, sprzedaż, logistyka; dodatkowo S. nie przejmie zobowiązań wobec pracowników, za wyjątkiem powstałych przed dniem Transakcji zobowiązań z tytułu zapłaty wynagrodzenia za pracę w godzinach nadliczbowych oraz świadczeń z tytułu niewykorzystanych urlopów (nie wyłącza to odpowiedzialności solidarnej S. wobec pracowników na podstawie przepisów Kodeksu pracy);

v. prawa i obowiązki z umowy dzierżawy za zgodą wydzierżawiającego w odniesieniu do nieruchomości, w której działa jeden Sklep – w tym zakresie zostanie podpisana odrębna umowa przeniesienia praw i obowiązków z umowy dzierżawy pomiędzy S. a Sprzedającym, do której podpisania strony te zobowiązały się na podstawie umowy przedwstępnej (prawa i obowiązki w zakresie pozostałych 8 nieruchomości, w których działają Sklepy nie zostaną przeniesione na S. w ramach tej transakcji natomiast S. jako najemca zawrze nowe umowy najmu 2 nieruchomości, w których działają Sklepy, z właścicielami tych nieruchomości, po uprzednim rozwiązaniu umów najmu dla tych nieruchomości zawartych przez Sprzedającego).

Dodatkowo Sprzedający zobowiąże się do zaprzestania i niepodejmowania działalności w lokalizacjach Sklepów.

S. w umowie przedwstępnej (zawartej pomiędzy Sprzedającym a S.) zobowiązała się do nabycia produktów alkoholowych od Sprzedającego (o ile Sprzedający uzyska zezwolenia na obrót hurtowy napojami alkoholowymi) lub od dostawcy wskazanego przez Sprzedającego, pod warunkiem uzyskania przez S. zezwoleń na sprzedaż detaliczną napojów alkoholowych w Sklepach. Nabycie napojów alkoholowych nastąpi jednak dopiero po Transakcji, w terminie odrębnie uzgodnionym i na odrębnie uzgodnionych warunkach z uwzględnieniem zasadniczych uzgodnień zawartych w umowie przedwstępnej, zawartej pomiędzy Sprzedającym a S.

W wyniku transakcji z S., nie dojdzie również do przejęcia przez S. umów dostaw mediów (rozumianych jako umowy w zakresie dostawy wody i odprowadzania ścieków, dostawy energii elektrycznej, gazu, wywozu nieczystości stałych; dalej: „Umowy Dostawy Mediów”).

Intencją S. nie jest nabycie Umów Dostaw Mediów od Sprzedającego. Sprzedający zobowiąże się rozwiązać Umowy Dostaw Mediów (również po dacie transakcji) i umożliwić zawarcie w ich miejsce przez S. odpowiednich umów. Do momentu zawarcia niezbędnych umów przez S., Sprzedający zobowiąże się do zapewnienia S. po transakcji możliwości wykonywania uprawnień z obowiązujących Umów Dostaw Mediów w niezbędnym dla S. zakresie, jak również do ich należytego wykonywania.

Dojdzie również do przejęcia przez S. pracowników Sklepów jako zakładu pracy lub jego części w rozumieniu Kodeksu Pracy. S. nie jest jednak zainteresowana przejęciem wszystkich pracowników zatrudnionych przez Sprzedającego – w szczególności pracowników z działów takich jak księgowość, kadry i płace, zakupy, sprzedaż, logistyka oraz pracowników magazynu głównego.

Zainteresowani wskazują, że transakcja pomiędzy Sprzedającym a S. nie jest przedmiotem wniosku i jest objęta odrębnym wnioskiem o udzielenie indywidualnej interpretacji podatkowej.

Sprzedający oraz Nabywca zawarli 26 maja 2021 r. przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna”). Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej, po spełnieniu warunków zawieszających określonych w Umowie Przedwstępnej, dojdzie do zawarcia umowy przyrzeczonej (dalej: „Umowa Przyrzeczona”), na podstawie której Nabywca kupi od Sprzedającego prawa do Nieruchomości (opisanych w dalszej części wniosku poniżej; dalej: „Transakcja”).

Cena za Nieruchomości zostanie zapłacona przez Nabywcę na rzecz Sprzedającego zgodnie z postanowieniami Umowy Przyrzeczonej.

Planowanej Transakcji nie będzie towarzyszyć przeniesienie na Nabywcę innych niż Nieruchomości składników majątkowych Sprzedającego, w tym jakichkolwiek umów, należności i zobowiązań Sprzedającego związanych z Siecią Sklepów Spożywczych. Nabywca nie zostanie stroną żadnych umów z pracownikami zgodnie z art. 231 Kodeksu Pracy.

Strony planują dokonać Transakcji najpóźniej do końca grudnia 2021 r. Zainteresowani podkreślają jednak, że jest to jedynie orientacyjna data i niewykluczone jest dokonanie Transakcji w późniejszym terminie.

W skład Nieruchomości będących przedmiotem planowanej Transakcji wchodzić będą:

1\. Nieruchomość budynkowa położona w K., opisana poniżej w zakresie mającym znaczenie dla wniosku:

· nieruchomość gruntowa, objęta księgą wieczystą o numerze (…) stanowiąca własność Gminy K., będąca w użytkowaniu wieczystym Sprzedającego, składająca się z działek ewidencyjnych o numerach A i B, o łącznej powierzchni 744 m2, oraz nieruchomość gruntowa objęta księgą wieczystą o numerze (…), składająca się z działki ewidencyjnej o numerze C, o powierzchni 75 m2, stanowiąca własność Sprzedającego (dalej: „Grunty K.”) oraz

· budynek handlowo-usługowy o powierzchni zabudowy 517 m2, położony na Gruntach K. (dalej: „Budynek K.”).

Oprócz Budynku K., na Gruntach K. znajduje się infrastruktura techniczna i komunikacyjna służąca funkcjonowaniu Budynku K., stanowiąca budowle lub ich części i urządzenia budowlane w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane, stanowiąca własność Sprzedającego (dalej w odniesieniu do tych obiektów, jak opisano poniżej: „Budowle K.”; dalej łącznie z Gruntami K. i Budynkiem K.: „Nieruchomość K.”).

Na obiekty (łącznie zdefiniowane powyżej jako Budowle K.), które oprócz Budynku K. mają wchodzić w skład Nieruchomości K. i stanowić przedmiot Transakcji składać się będą między innymi następujące Budowle K.: (a) wiata, (b) ogrodzenie z wysuwaną bramą oraz (c) ciągi piesze oraz jezdne utwardzone kostką betonową, w części, w jakiej stanowią własność Sprzedającego.

Rozpoczęcie użytkowania Gruntu K. oraz Budynku K. na potrzeby własne Sprzedającego (data przyjęcia środka trwałego do używania) nastąpiło w dniu 31 maja 2010 r.

Rozpoczęcie użytkowania wiaty na potrzeby własne Sprzedającego (data przyjęcia środka trwałego do używania) nastąpiło w dniu 1 października 2013 r.

Rozpoczęcie użytkowania ciągów pieszych oraz jezdnych utwardzonych kostką betonową na potrzeby własne Sprzedającego (data przyjęcia środka trwałego do używania) nastąpiło przed dniem 31 maja 2010 r.

Rozpoczęcie użytkowania ogrodzenia z wysuwaną bramą na potrzeby własne Sprzedającego (data przyjęcia środka trwałego do używania) nastąpiło przed dniem 31 maja 2010 r.

Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług z tytułu nabycia ww. obiektów składających się na Nieruchomość K.

Sprzedający nie ponosił nakładów na Budynek K.

Sprzedający nie ponosił nakładów na Budowle K.

Mając powyższe na uwadze, na moment Transakcji okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług a dostawą Nieruchomości K. na rzecz Nabywcy będzie dłuższy niż 2 lata.

2\. Nieruchomość lokalowa w O., opisana poniżej w zakresie mającym znaczenie dla wniosku:

· lokal użytkowy nr 1 o powierzchni 403,6 m2, objęty księgą wieczystą o numerze (…), do którego Sprzedającemu przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo (dalej: „Lokal O.M.").

Oprócz Lokalu O.M., na gruncie nie znajduje się infrastruktura techniczna i komunikacyjna służąca funkcjonowaniu Lokalu O.M., stanowiąca budowle lub ich części, urządzenia budowlane i obiekty małej architektury w rozumieniu Prawa budowlanego, która stanowiłaby własność Sprzedającego.

Rozpoczęcie użytkowania Lokalu O.M. na potrzeby własne Sprzedającego (data przyjęcia środka trwałego do używania) nastąpiło w dniu 4 lutego 2005 r.

Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług w związku z nabyciem Lokalu O.M.

Sprzedający ponosił nakłady na Lokal O.M. Nakłady poniesione na Lokal O.M. nie przekroczyły co najmniej 30% wartości początkowej tego lokalu.

Mając powyższe na uwadze, na moment Transakcji okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług a dostawą Nieruchomości O.M. na rzecz Nabywcy będzie dłuższy niż 2 lata.

3\. Nieruchomość lokalowa w Z., opisana poniżej w zakresie mającym znaczenie dla wniosku:

· lokal użytkowy, o powierzchni 406,7 m2, objęty księgą wieczystą o numerze (…), do którego Sprzedającemu przysługuje prawo odrębnej własności lokalu („Lokal Z.”) wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej (dalej: „Udział w Nieruchomości Wspólnej Z."; dalej łącznie z Lokalem Z.: „Nieruchomość Z.”).

Na gruncie nie znajduje się infrastruktura techniczna i komunikacyjna służąca funkcjonowaniu Nieruchomości Z., stanowiąca budowle lub ich części, urządzenia budowlane i obiekty małej architektury w rozumieniu Prawa budowlanego, która stanowiłaby odrębną własność Sprzedającego.

Rozpoczęcie użytkowania Lokalu Z. oraz Udziału w Nieruchomości Wspólnej Z. na potrzeby własne Sprzedającego (data przyjęcia środka trwałego do używania) nastąpiło w dniu 31 maja 2008 r.

Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług w związku z nabyciem Nieruchomości Z.

Sprzedający nie ponosił nakładów na Lokal Z.

Sprzedający nie ponosił nakładów na Udział w Nieruchomości Wspólnej Z.

Mając powyższe na uwadze, na moment Transakcji okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług a dostawą Nieruchomości Z. na rzecz Nabywcy będzie dłuższy niż 2 lata.

4\. Nieruchomości budynkowe w Ko., opisane poniżej w zakresie mającym znaczenie dla wniosku:

· nieruchomość gruntowa położona w Ko., objęta księgą wieczystą o numerze (…) składająca się z działek ewidencyjnych o numerach D i E, o łącznej powierzchni 1.083 m2, stanowiąca własność Gminy Ko. i będąca w użytkowaniu wieczystym Sprzedającego, oraz nieruchomość gruntową objęta księgą wieczystą o numerze (…), składająca się z działki ewidencyjnej o numerze F, o powierzchni 1.147 m2 stanowiąca własność Sprzedającego (dalej: „Grunty Ko.”) oraz

· budynek handlowo-usługowy o powierzchni zabudowy 822 m2 (dalej: „Budynek Ko.”), oraz budynek magazynowy o powierzchni zabudowy 46 m2 (dalej: „Magazyn Ko.”), położone na Gruntach Ko. (dalej: „Budynki Ko.”),

Oprócz Budynków Ko., na Gruntach Ko. znajduje się infrastruktura techniczna i komunikacyjna służąca funkcjonowaniu Budynków Ko., stanowiąca budowle lub ich części, urządzenia budowlane i obiekty małej architektury w rozumieniu Prawa budowlanego, stanowiąca własność Sprzedającego (dalej w odniesieniu do tych obiektów, jak opisano poniżej: „Budowle Ko.”; dalej łącznie z Gruntami Ko. i Budynkami Ko.: „Nieruchomość Ko.”).

Na obiekty (łącznie zdefiniowane powyżej jako Budowie Ko.), które oprócz Budynków Ko. mają wchodzić w skład Nieruchomości Ko. i stanowić przedmiot Transakcji składać się będą między innymi następujące Budowle Ko.: (a) parking z kostki brukowej oraz (b) ogrodzenie.

Rozpoczęcie użytkowania Gruntów Ko. na potrzeby własne Sprzedającego (data przyjęcia środka trwałego do używania) nastąpiło w dniu 31 sierpnia 2011 r. Rozpoczęcie użytkowania Budynku Ko. na potrzeby własne Sprzedającego (data przyjęcia środka trwałego do używania) nastąpiło w dniu 31 sierpnia 2011 r. Rozpoczęcie użytkowania parkingu z kostki brukowej na potrzeby własne Sprzedającego (data przyjęcia środka trwałego do używania) nastąpiło w dniu 4 października 2011 r. Rozpoczęcie użytkowania ogrodzenia na potrzeby własne Sprzedającego (data przyjęcia środka trwałego do używania) nastąpiło w dniu 31 października 2012 r. Rozpoczęcie użytkowania Magazynu Ko. na potrzeby własne Sprzedającego (data przyjęcia środka trwałego do używania) nastąpiło w dniu 3 września 2018 r.

Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług z tytułu nabycia/wybudowania ww. obiektów składających się na Nieruchomość Ko.

Sprzedający nie ponosił nakładów na Budynek Ko.

Sprzedający nie ponosił nakładów na Magazyn Ko.

Sprzedający nie ponosił nakładów na Budowle Ko.

Mając powyższe na uwadze, na moment Transakcji okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług a dostawą Nieruchomości Ko. na rzecz Nabywcy będzie dłuższy niż 2 lata.

5\. Nieruchomość budynkowa w Ot., opisana poniżej w zakresie mającym znaczenie dla wniosku:

· nieruchomość gruntowa składająca się z działek ewidencyjnych o numerach G i H, łącznej powierzchni 1022 m2, objęta księgą wieczystą o numerze (…), stanowiąca własność Gminy O. i będąca w użytkowaniu wieczystym Sprzedającego, nieruchomość gruntowa składająca się z działki ewidencyjnej o numerze I, o powierzchni 962 m2, objęta księgą wieczystą o numerze (…) stanowiąca własność Sprzedającego, nieruchomość gruntowa składająca się z działki ewidencyjnej o numerze J, o powierzchni 764 m2, objęta księgą wieczystą o numerze (…), stanowiąca własność Sprzedającego oraz nieruchomość gruntowa, składająca się z działki ewidencyjnej o numerze K, o powierzchni 244 m2, objęta księgą wieczystą o numerze (…), stanowiąca własność Sprzedającego (dalej: „Grunty O.T.”) oraz

· budynek handlowo-usługowy o powierzchni zabudowy 917 m2, położony na Gruntach O.T. (dalej: „Budynek O.T.”, dalej łącznie z Gruntami O.T.: „Nieruchomość O.T.”).

Oprócz Budynku O.T., na Gruntach O.T. znajduje się infrastruktura techniczna i komunikacyjna służąca funkcjonowaniu Budynku O.T., stanowiąca budowle lub ich części, urządzenia budowlane i obiekty małej architektury w rozumieniu Prawa budowlanego, stanowiąca własność Sprzedającego (dalej w odniesieniu do tych obiektów, jak opisano poniżej: „Budowle O.T.”; dalej łącznie z Gruntami O.T. i Budynkiem O.T.: „Nieruchomość O.T.”).

Na obiekty (łącznie zdefiniowane powyżej jako Budowle O.T.), które oprócz Budynku O. T. mają wchodzić w skład Nieruchomości O.T. i stanowić przedmiot Transakcji, składać się będą między innymi następujące Budowie O.T.: (a) ciągi piesze (b) ciągi jezdne i (c) parking utwardzony kostką betonową.

Rozpoczęcie użytkowania Gruntów O.T., Budynku O.T. oraz Budowli O.T. na potrzeby własne Sprzedającego (data przyjęcia środków trwałych do używania) nastąpiło w dniu 31 maja 2015 r.

Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług z tytułu nabycia ww. obiektów składających się na Nieruchomość O.T.

Sprzedający nie ponosił nakładów na Budynek O.T. oraz Budowle O.T.

Mając powyższe na uwadze, na moment Transakcji okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług a dostawą Nieruchomości O.T. na rzecz Nabywcy będzie dłuższy niż 2 lata.

6\. Nieruchomość budynkowa w O., opisana poniżej w zakresie mającym znaczenie dla wniosku:

· nieruchomość gruntowa składająca się z działki ewidencyjnej o numerze L, o powierzchni 3368 m2, objęta księgą wieczystą o numerze (…) (dalej: „Grunt O.Ż.”), stanowiąca na moment złożenia wniosku własność (…) (dalej: „Leasingodawca’ lub „Finansujący”) oraz

· budynek handlowo-usługowy o powierzchni zabudowy 1.123 m2, położony na Gruncie O.Ż.(dalej: „Budynek O.Ż.”), stanowiący na moment złożenia wniosku własność Leasingodawcy.

Oprócz Budynku O.Ż., na Gruncie O.Ż. znajduje się infrastruktura techniczna i komunikacyjna służąca funkcjonowaniu Budynku O.Ż., stanowiąca budowle lub ich części, urządzenia budowlane i obiekty małej architektury w rozumieniu Prawa budowlanego, stanowiąca na moment złożenia wniosku własność Leasingodawcy (dalej w odniesieniu do tych obiektów, jak opisano poniżej: „Budowle O.Ż.”; dalej łącznie z Gruntem O.Ż. i Budynkiem O.Ż.: „Nieruchomość O.Ż.”).

Na obiekty (łącznie zdefiniowane powyżej jako Budowie O.Ż.), które oprócz Budynku O.Ż. mają wchodzić w skład Nieruchomości O.Ż. i stanowić przedmiot Transakcji, składać się będą między innymi następujące Budowie O.Ż.: (a) parking z kostki brukowej i (b) ogrodzenie.

Na moment złożenia wniosku, Sprzedający korzysta z Nieruchomości O.Ż. na podstawie umów leasingu zawartych z Leasingodawcą.

Sprzedający jako kupujący i Finansujący jako sprzedający zawarli umowę przedwstępną sprzedaży Nieruchomości O.Ż., na mocy której zobowiązali się do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży Nieruchomości O.Ż. najpóźniej do dnia 31 grudnia 2021 r.

W celu zbycia Nieruchomości O.Ż. na rzecz Nabywcy na warunkach, które zostały określone w Umowie Przedwstępnej, Sprzedający zobowiązał się do nabycia Nieruchomości O.Ż. od Finansującego przed upływem okresu na jaki została zawarta umowa leasingu z Leasingodawcą.

Sprzedający zobowiązał się do dokonania wszelkich czynności jakie będą konieczne w celu nabycia Nieruchomości O.Ż. od Finansującego przed upływem okresu na jaki zostały zawarte umowy leasingu, w tym zawarcia z Finansującym porozumienia w sprawie przedterminowego rozwiązania tych umów.

Aby umożliwić Sprzedającemu częściowe sfinansowanie wykupu Nieruchomości O.Ż. od Finansującego, część ceny sprzedaży Nieruchomości zostanie przelana przez Nabywcę przed Transakcją (i przed dostawą Nieruchomości O.Ż.), tytułem zaliczki, na rachunek bankowy Sprzedającego, na podstawie faktury zaliczkowej wystawionej przez Sprzedającego.

W przypadku zawarcia Umowy Przyrzeczonej, ww. zaliczka zostanie zaliczona na poczet ceny sprzedaży Nieruchomości. W przypadku, gdy nie dojdzie do zawarcia Umowy Przyrzeczonej, Sprzedający będzie zobowiązany do zwrotu tej zaliczki Nabywcy.

Finansujący oddał Nieruchomość O.Ż. do użytkowania Sprzedającemu w dniu 4 sierpnia 2016 r.

Od momentu oddania do użytkowania Nieruchomości O.Ż., Finansujący/Sprzedający nie ponosił nakładów na Nieruchomość O.Ż.

W stosunku do obiektów składających się na Nieruchomość O.Ż. Sprzedającemu przysługiwało do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Sprzedającemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług z tytułu nabycia od Finansującego ww. obiektów składających się na Nieruchomość O.Ż..

Mając powyższe na uwadze, na moment Transakcji okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług a dostawą Nieruchomości O.Ż. na rzecz Nabywcy będzie dłuższy niż 2 lata.

Wszystkie opisane powyżej budynki lub ich części (zdefiniowane odpowiednio jako Budynek K., Budynki Ko., Budynek O.T., Budynek O.Ż., Lokal O.M., Lokal Z.) zwane są łącznie Budynkami.

Wszystkie opisane powyżej budowle (zdefiniowane odpowiednio jako Budowie: K., O.T., Ko., O.Ż.), które w momencie przeprowadzenia Transakcji na rzecz Nabywcy stanowić będą części składowe poszczególnych Nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny są trwale z nimi związane.

Żaden z Budynków, Budowli lub ich części nie stanowi obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, w rozumieniu art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług.

Organ zaznacza, że przywołując za Zainteresowanymi treść opisu zdarzenia przyszłego pominięto tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia a odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

**W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:**

Czy przedmiotowa Transakcja będąca przedmiotem Umowy Przedwstępnej oraz Umowy Przyrzeczonej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych o ile będzie stanowić sprzedaż opodatkowaną podatkiem od towarów i usług?

**Zdaniem Zainteresowanych**, Transakcja będąca przedmiotem Umowy Przedwstępnej oraz Umowy Przyrzeczonej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, o ile będzie stanowić sprzedaż opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Zainteresowani wskazali, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt. 1 cyt. ustawy).

Stosownie do art. 2 pkt. 4 ww. ustawy, nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

a) opodatkowana podatkiem od towarów i usług;

b) zwolniona od podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

· umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

· umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z kolei zgodnie z art. 1a pkt 7 cyt. ustawy, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Zainteresowani zaznaczyli, że w przypadku umów sprzedaży nieruchomości o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Jak wskazano w stanowisku Zainteresowanych odnośnie do pytań nr 1-3, w ocenie Zainteresowanych dopełnienie przez strony Transakcji warunków rezygnacji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, będzie prowadziło do opodatkowania transakcji sprzedaży Nieruchomości podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, należy uznać, że w przypadku gdy strony dopełnią warunków rezygnacji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług transakcji sprzedaży Nieruchomości, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, spełniona zostanie przesłanka wskazana w art. 2 pkt. 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w odniesieniu do Nieruchomości. Co za tym idzie, Transakcja będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Na wstępie należy wskazać, że ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja z 1 października 2021 r. znak: 0113-KDIPT1-3.4012.478.2021.3.MK.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Sprzedający oraz Nabywca zawarli przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości. Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej, po spełnieniu warunków zawieszających określonych w Umowie Przedwstępnej, dojdzie do zawarcia umowy przyrzeczonej, na podstawie której Nabywca nabędzie od Sprzedającego prawa do Nieruchomości (Transakcja) nieruchomości gruntowych i budynkowych, prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz naniesień na gruncie.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej wydanej 1 października 2021 r., znak: 0113-KDIPT1-3.4012.478.2021.3.MK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził m.in., że:

· planowana Transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy;

· w stosunku do planowanej Transakcji sprzedaży Nieruchomości zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, w tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntu, na którym są posadowione budynki, budowle trwale związane z gruntem, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług;

· Zainteresowani mogą zrezygnować ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wybrać opodatkowanie transakcji według właściwej stawki podatku, w przypadku, gdy zostaną spełnione warunki określone w art. 43 ust. 10 i 11 cyt. ustawy.

A zatem, skoro Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, gdyż – jak wynika z treści wniosku – nastąpi rezygnacja z prawa do zwolnienia, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego na Kupującym nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.