Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.652.2025.3.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 33
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    20 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 września 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania
      (...) Spółka Akcyjna
      (ul. (...), NIP: (...))
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania
      (...)
      ((...), NIP (...))
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    (...) z siedzibą (...) (dalej: „Zbywca”) jest spółką kapitałową (...) posiadającą osobowość
    prawną (zbliżoną do polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Głównym
    zadaniem Zbywcy (wynikającym z (...) regulacji prawnych) jest zarządzanie i
    reprezentowanie specjalistycznych funduszy inwestycyjnych utworzonych na podstawie
    (...) prawa inwestycyjnego (dalej: „Fundusze”). Zbywca, dla wykonywania działalności na
    terytorium Polski, zarejestrował oddział o nazwie (...) sp. z o.o. Oddział w Polsce (dalej:
    „Oddział”).
    Fundusze prowadzą działalność (...). Na terytorium Polski działalność Funduszy polega
    głównie na kupnie i sprzedaży nieruchomości oraz wynajmie powierzchni komercyjnej w
    posiadanych nieruchomościach.
    Uprawnienia Funduszy do nabywania aktywów, jak również ich polityka inwestycyjna,
    przedmiot działalności oraz jego ograniczenia regulowane są odpowiednimi ustawami
    obowiązującymi pod prawem (...). Należy zwrócić uwagę, że zgodnie (...) regulacjami
    Fundusze nie są uprawnione do bezpośredniego nabywania lub posiadania aktywów - w
    konsekwencji, z prawnej/technicznej perspektywy to Zbywca, działając w imieniu własnym,

    lecz na rzecz i na rachunek Funduszy, nabywa aktywa oraz prowadzi politykę
    inwestycyjną. Można zatem stwierdzić, że rola Zbywcy odpowiada funkcji, jaką na gruncie
    prawa polskiego pełni towarzystwo funduszy inwestycyjnych.
    Fundusze (w sensie prawnym i formalnym - Zbywca w imieniu własnym, lecz na rzecz i na
    rachunek Funduszy) prowadzą działalność na rynku nieruchomości w Polsce i lokują
    powierzone im przez inwestorów środki finansowe: (i) w udziały polskich spółek z
    ograniczoną odpowiedzialnością, (ii) w prawa i obowiązki polskich spółek osobowych (jak
    również ich zagranicznych odpowiedników) lub też (iii) bezpośrednio nabywają
    nieruchomości w Polsce. Stąd, Nieruchomość (zdefiniowana poniżej) jest jedną z wielu
    polskich nieruchomości, stanowiących majątek Funduszy, którymi zarządza Oddział.
    Zbywca oraz (...) spółka akcyjna jako nabywca (dalej: „Nabywca”) planują zawrzeć
    transakcję sprzedaży nieruchomości zlokalizowanej w (...) zabudowanej budynkiem
    centrum handlowego wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi, w tym obiektami
    towarzyszącymi, wskazanymi w dalszej części opisu stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, obejmującej również przejęcie praw i obowiązków ze wskazanych tam umów
    (dalej: „Transakcja”). Zbywca oraz Nabywca w dalszej części wniosku będą łącznie
    określani jako „Wnioskodawcy”, „Zainteresowani” lub „Strony”.
    Nabywca jest polskim rezydentem podatkowym i prowadzi działalność gospodarczą w
    obszarze inwestycji deweloperskich.
    Wnioskodawcy są i na dzień Transakcji będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami
    podatku od towarów i usług w Polsce.
    Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od
    towarów i usług (w tym prawa Nabywcy do dokonania odliczenia VAT) oraz podatku od
    czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. W dalszych punktach Wnioskodawcy
    przedstawią (1) opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji, (2)
    okoliczności nabycia nieruchomości przez Zbywcę, (3) składniki majątkowe będące
    przedmiotem Transakcji, (4) podjęcie własnej działalności przez Nabywcę po Transakcji, (5)
    rozliczenie ceny nabycia Przedmiotu Transakcji (6) inne istotne okoliczności związane z
    Transakcją.
    Strony zakładają, że zamknięcie Transakcji (tj. zawarcie umowy sprzedaży przedmiotu
    Transakcji) nastąpi w pierwszym kwartale (...) r.., przy czym nie można wykluczyć, że z
    uwagi na czynniki pozostające poza kontrolą Zainteresowanych termin ten ulegnie
    zmianie.
    2. Opis Nieruchomości
    Nieruchomość (zdefiniowana poniżej) będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:
    a) Prawo użytkowania wieczystego następujących zabudowanych działek gruntu
      położonych w (...) o numerach ewidencyjnych:
      - A, obręb ewidencyjny (...), położona przy ul. (...), dla której sposób korzystania w
        księdze wieczystej oznaczono jako DR- Drogi,
      - B, obręb ewidencyjny (...), położona przy ul. (...), dla której sposób korzystania w
        księdze wieczystej oznaczono jako (...) - Inne tereny zabudowane,
      - C, obręb ewidencyjny (...), położona przy ul. (...), dla której sposób korzystania w
        księdze wieczystej oznaczono jako (...) - Inne tereny zabudowane,
      dla których Sąd Rejonowy (...) w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
      wieczystą o numerze (...) (dalej: „Grunt”);
    b) Prawo własności budynku handlowo usługowego, który mieści w sobie centrum
      handlowe pod nazwą „(...)” (dalej: „Budynek”) położonego na działkach B i C;

    c) Będące własnością Zbywcy budowle, urządzenia i instalacje lub ich części znajdujące się
      w lub na Gruncie, w skład których wchodzą:
      - drogi i chodniki,
      - trawniki,
      - ogrodzenie, murki oporowe,
      - rampy,
      - przebudówka, zadaszenie,
      - czerpnia,
      - sieci i uzbrojenia
      - szlaban przed wjazdem do strefy zaopatrzeń,
      - ogrodzenie i konstrukcja wsporcza zewnętrznego wentylatora (dalej: „Budowle”).
    W dalszej części niniejszego wniosku Grunt, Budynek oraz Budowle będą określane
    łącznie jako „Nieruchomość”.
    Na każdej z działek wchodzących w skład Gruntu są posadowione (i będą posadowione na
    datę Transakcji) obiekty budowlane stanowiące budynki lub budowle w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418,
    dalej: „Prawo budowlane”). Innymi słowy, każda działka składająca się na Grunt jest działką
    zabudowaną.
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że w Gruncie lub na Gruncie znajdować się mogą instalacje
    będące własnością podmiotów trzecich, które w świetle prawa budowlanego powinny być
    kwalifikowane jako budowle. Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49 § 1 ustawy z dnia
    23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (t. j.: Dz. U. z 2025 r. poz. 1071; dalej: „Kodeks Cywilny”),
    takie instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ należą do
    przedsiębiorstwa przesyłowego (nie do Zbywcy). W konsekwencji, takie instalacje nie
    wchodzą w skład Nieruchomości i nie będą przedmiotem Transakcji.
    3. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Zbywcę
    Budynek został wybudowany przez podmiot inny niż Zbywca i oddany do użytkowania w
    (...) r. z przeznaczeniem na wynajem komercyjny na cele centrum handlowego. Po oddaniu
    Budynku do użytkowania, poszczególne części Nieruchomości były sukcesywnie
    wydawane najemcom w wykonaniu usług wynikających z umów najmu podlegających
    opodatkowaniu VAT.
    Budowle są elementami wspierającymi funkcjonowanie Budynku zgodnie z jego
    przeznaczeniem i - w odróżnieniu od powierzchni samego Budynku - nie były i nie są
    zasadniczo przedmiotem samodzielnych umów najmu. Były i są jednak niezbędne do
    właściwego funkcjonowania Budynku i służyły (i służą) działalności polegającej na
    wynajmie powierzchni w Budynku (podlegającej opodatkowaniu VAT). Wszystkie Budowle
    są użytkowane w ten sposób przez okres dłuższy niż 2 lata przed Transakcją.
    Nieruchomość została nabyta przez Zbywcę na podstawie umowy sprzedaży zawartej w
    formie aktu notarialnego w dniu (...) r. rep. A nr (...). Nabycie podlegało w całości
    opodatkowaniu VAT i Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    z tego tytułu.
    Zbywca od momentu nabycia wykorzystuje Nieruchomość wyłącznie do prowadzenia
    działalności gospodarczej polegającej na wynajmie komercyjnym Nieruchomości na cele
    centrum handlowego podlegającym opodatkowaniu VAT. Na moment składania
    niniejszego wniosku Budynek jest wynajęty w ponad 80%, choć do dnia zamknięcia
    Transakcji współczynnik ten może ulec zmianie. W Budynku nie ma powierzchni
    przeznaczonych na wynajem, które nie byłyby przedmiotem umowy najmu w
    którymkolwiek momencie od momentu oddania Budynku do użytkowania.
    Na marginesie, należy zaznaczyć, że w Budynku znajdują się również powierzchnie
    wspólne, tj. takie, które nie są przeznaczone wyłącznie do użytku przez konkretnego
    najemcę („Powierzchnie Wspólne”), które obejmują np. wjazd, klatki schodowe, hole,

    pomieszczenie ochrony itp. Takie powierzchnie są jednak niezbędne do właściwego
    funkcjonowania Budynku i - stanowiąc jego integralną część - służą działalności
    polegającej na wynajmie powierzchni w Budynku (podlegającej opodatkowaniu VAT).
    W ostatnich dwóch latach Zbywca nie poniósł (i przed Transakcją nie będzie ponosił)
    wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) w stosunku
    do Budynku ani żadnej Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, których to wartość
    stanowiłaby co najmniej 30% wartości początkowej tego Budynku, Budowli lub ich części.
    Nieruchomość (ani żadna z jej części) nie była i nie będzie wykorzystywana przez Zbywcę
    przed datą Transakcji wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.
    Zbywca nie zatrudnia pracowników (w rozumieniu ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r.
    kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.; dalej: „Kodeks Pracy”) zatem w ramach
    Transakcji nie dojdzie do przejścia zakładu pracy Zbywcy na Nabywcę.
    Nieruchomość opisana w niniejszym wniosku, nie stanowi odrębnego działu, wydziału czy
    też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Zbywcę. Zbywca nie
    prowadzi również w stosunku do niej odrębnych ksiąg rachunkowych. Tym niemniej,
    Nieruchomość obsługiwana jest przez wysoko wykwalifikowanych usługodawców
    zewnętrznych (w tym biuro rachunkowe oraz podmiot świadczący usługi z zakresu
    zarządzania nieruchomościami), którzy w ramach świadczonych usług gromadzą wiele
    informacji istotnych z perspektywy Funduszy, tj. pozwalających na możliwie szeroki wgląd
    w zyskowność oraz sytuację finansową Nieruchomości (a w konsekwencji na bieżącą
    ocenę rentowności tej inwestycji).
    Katalog gromadzonych danych finansowo-księgowych obejmuje w szczególności odrębny
    plan kont opracowywany przez biuro rachunkowe dla Nieruchomości, który umożliwia
    ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych związanych z Nieruchomością. W przypadku
    wystąpienia takiej konieczności wskazany plan kont mógłby zostać potencjalnie
    wykorzystany (z pewnymi ograniczeniami i operując na przybliżonych wartościach) do
    przygotowania uproszczonego rachunku zysków i strat, jak również bilansu
    Nieruchomości (a więc także do ogólnego przyporządkowania należności i zobowiązań
    związanych z Nieruchomością).
    Jednocześnie, należy wyjaśnić, że:
    a) istnieje możliwość alokacji przychodów i kosztów związanych z Nieruchomością;
    b) powinno być możliwe przyporządkowanie rozliczeń podatku VAT (należnego i
      naliczonego) dotyczącego Nieruchomości;
    c) powinno być możliwe przygotowanie kalkulacji podatku dochodowego od osób
      prawnych dotyczącej Nieruchomości;
    d) niektóre koszty natury ogólnej ponoszone przez Zbywcę mogą być przyporządkowane
      bezpośrednio do Nieruchomości (np. koszty zarządzania oraz koszty obsługi księgowej);
    e) istnieją również koszty natury ogólnej (np. koszty związane z przeprowadzeniem audytu
      czy też koszty obsługi prawnej), których nie można w sposób jednoznaczny
      przyporządkować do Nieruchomości, aczkolwiek (z pewnymi ograniczeniami) powinno
      to być możliwe po zastosowaniu odpowiedniego klucza alokacji.
    Z uwagi na charakter prowadzonej przez Zbywcę działalności, w skład jego majątku
    wchodzą również inne nieruchomości niż ta będąca przedmiotem niniejszego wniosku
    położone zarówno w Polsce, jak i zagranicą. Innymi słowy, Nieruchomość jest tylko jednym
    z elementów portfela inwestycyjnego Zbywcy i jedną z nieruchomości posiadanych w
    Polsce.
    4. Składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji
    W ramach Transakcji (lub - odpowiednio - w związku z Transakcją) na Nabywcę zostaną
    przeniesione w szczególności:

    a) Prawo użytkowania wieczystego Gruntów;
    b) Prawo własności Budynku oraz Budowli;
    c) Prawo własności wyposażenia związanego z Nieruchomością oraz inne ruchomości,
      które na dzień Transakcji stanowić będą własność Zbywcy oraz będą związane z
      funkcjonowaniem Nieruchomości (przynależności), które zostaną wskazane w
      załączniku do umowy sprzedaży Nieruchomości;
    d) prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z umów najmu dotyczących Nieruchomości (tj.
      tych, które przejdą na Nabywcę z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu
      Cywilnego);
    e) prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z zabezpieczeń wykonania zobowiązań najemców
      na podstawie umów najmu (w tym w formie gwarancji bankowej) oraz depozytów lub
      kaucji pieniężnych zdeponowanych przez najemców;
    f) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa związane z odpowiedzialnością
      wykonawców z tytułu gwarancji jakości i rękojmi ustawowych w związku z pracami
      budowlanymi wykonanymi na Nieruchomości lub dostarczonymi lub zamontowanymi
      w niej urządzeniami;
    g) prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z depozytów lub kaucji pieniężnych
      zdeponowanych przez wykonawców lub kwoty zatrzymane z wynagrodzenia należnego
      wykonawcom zabezpieczające roszczenia Zbywcy na podstawie umów zawartych z
      wykonawcami dotyczących wykonania robót budowlanych, prac remontowych lub
      wykończeniowych, przebudowy, modernizacji, remontu, wykończenia i wyposażenia
      Budynku;
    h) majątkowe prawa autorskie lub prawo zezwalania na wykonywanie zależnego prawa
      autorskiego do utworów (w tym projektów architektonicznych i budowlanych
      dotyczących Budynku i Budowli) powstałych w związku z zabudową Nieruchomości, w
      tym realizacją Budynku (wraz z Budowlami i przynależnościami), w zakresie w jakim
      przysługują one Zbywcy, lub licencja do wskazanych utworów jeżeli i w zakresie w
      jakim Zbywcy nie przysługują majątkowe prawa autorskie do tych utworów, ale
      przysługuje mu do nich licencja, wraz z prawem własności nośników, na których
      utwory te utrwalono, a także prawa związane ze stroną internetową prowadzoną dla
      Nieruchomości, oraz wskazane w umowie sprzedaży prawa Zbywcy do używania znaku
      towarowego dotyczącego centrum handlowego znajdującego się w Budynku;
    i) roszczenia Zbywcy względem podmiotów, których infrastruktura posadowiona jest na
      Nieruchomości za korzystanie z Nieruchomości - przy czym Zbywca nie gwarantuje, że
      takie roszczenia istnieją.
    dalej: „Przedmiot Transakcji”. Przeniesienie powyższych składników w ramach Transakcji
    nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury
    prawnej) oraz o ile poszczególne składniki będą istniały na dzień zamknięcia Transakcji i
    będą przysługiwały Zbywcy.
    Ponadto, w ramach Transakcji, Zbywca udzieli zgodę na przeniesienie na Nabywcę
    wskazanych w umowie sprzedaży Nieruchomości decyzji i zezwoleń administracyjnych
    dotyczących Nieruchomości.
    Po otrzymaniu ceny nabycia Zbywca przekaże Nabywcy również wszelkie klucze, karty
    dostępów oraz oryginały lub kopie posiadanej dokumentacji związane z Nieruchomością.
    Strony wskazują również, że obecnie trwa postępowanie sądowe w przedmiocie
    podwyższenia opłaty rocznej za użytkowanie wieczyste Gruntu.
    W Ramach Transakcji Nabywca nie nabędzie m.in. następujących elementów majątku
    Zbywcy:

    a) pozostałych posiadanych w Polsce i za granicą nieruchomości wraz z wszelkimi prawami
      i obowiązkami wynikającymi z umów zawartych w związku z ich funkcjonowaniem oraz
      udziałów w polskich i zagranicznych spółkach kapitałowych i osobowych;
    b) firmy (nazwy przedsiębiorstwa) Zbywcy;
    c) należności i zobowiązań Zbywcy, z zastrzeżeniem należności i zobowiązań związanych z
      Przedmiotem Transakcji, opisanym powyżej;
    d) praw i obowiązków wynikających z zawartej przez Zbywcę umowy o zarządzanie
      Nieruchomością (property management - planowane jest, że wskazana umowa
      zostanie rozwiązana w związku z Transakcją a Nabywca zawrze nową umowę w tym
      zakresie) oraz wynikających z umowy o zarządzanie aktywami (asset management);
    e) praw i obowiązków wynikających z umów na finansowanie działalności Zbywcy (np.
      umowa kredytu);
    f) praw i obowiązków z umów serwisowych, dostawy mediów i ubezpieczenia
      Nieruchomości (z zastrzeżeniem uwag wskazanych w akapitach poniżej);
    g) praw i obowiązków wynikających z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
      działalności przez Zbywcę, w tym w szczególności umów o prowadzenie rozliczeń
      księgowo-podatkowych;
    h) ksiąg rachunkowych i innych dokumentów związanych z działalnością operacyjną
      Zbywcy;
    i) praw i obowiązków wynikających z umowy rachunków bankowych Zbywcy (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z
      najemcami) oraz środków pieniężnych znajdujących się na rachunkach Zbywcy (za
      wyjątkiem depozytów lub kaucji pieniężnych zdeponowanych przez najemców i
      wykonawców);
    j) zobowiązań podatkowych i innych zobowiązań Zbywcy wynikających z tytułu rozliczeń
      publicznoprawnych.
    Jak wskazano powyżej, intencją Stron nie jest przenoszenie w ramach Przedmiotu
    Transakcji w szczególności praw i obowiązków wynikających z umów serwisowych i umów
    dostawy mediów. Zgodnie z zamierzeniami, Nabywca zawrze własne umowy mające na
    celu zapewnienie prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, dostawę mediów oraz
    zapewnienie czystości i bezpieczeństwa. Nie można jednak wykluczyć, że w wyjątkowych
    przypadkach może dojść do przeniesienia na Nabywcę praw i obowiązków z niektórych
    umów dostawy mediów (np. w zakresie umowy dostawy elektryczności), jeżeli będzie to
    wynikać z warunków takiej umowy lub woli dostawcy mediów. Ponadto, możliwa jest
    sytuacja, gdzie niektóre nowe umowy dotyczące obsługi Nieruchomości zawarte przez
    Nabywcę będą zawarte z dotychczasowymi dostawcami usług na rzecz Zbywcy na nowych
    warunkach wynegocjowanych przez Nabywcę.
    Dodatkowo, nie można wykluczyć, że w okresie bezpośrednio po Transakcji i w celu
    zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, Nabywca będzie korzystał z
    usług świadczonych na podstawie umów o dostawę mediów zawartych przez Zbywcę,
    których koszt zostanie następnie zrefakturowany przez Zbywcę na Nabywcę. Powyższe
    może mieć miejsce w szczególności wówczas, gdy warunki umów wiążące Zbywcę z
    dostawcami (w tym umowne okresy wypowiedzenia) nie będą umożliwiały ich szybkiego
    rozwiązania lub wypowiedzenia bądź Nabywca nie zdąży jeszcze zawrzeć stosownych
    umów we własnym zakresie, a usługi te będą konieczne do prawidłowego funkcjonowania
    Nieruchomości (np. usługi dostawy prądu).
    W ramach Transakcji lub po zamknięciu Transakcji pomiędzy Stronami dojdzie do
    odpowiedniego rozliczenia czynszów najmu należnych za miesiąc w którym nastąpi
    zamknięcie Transakcji (w zależności od tego w jakim dniu miesiąca dojdzie do zamknięcia
    Transakcji), a także odpowiedniego rozliczenia opłat eksploatacyjnych dotyczących

    Nieruchomości. Szczegółowy kształt tych rozliczeń będzie zależał od ustaleń między
    Stronami i będzie uregulowany w umowie sprzedaży Nieruchomości.
    5. Podjęcie własnej działalności przez Nabywcę po Transakcji
    Po nabyciu Nieruchomości (przeprowadzeniu Transakcji), Nabywca zamierza
    wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Docelowo, zamiarem Nabywcy jest realizacja na Gruncie
    nowej inwestycji deweloperskiej polegającej na przebudowie i nadbudowie Budynku na
    zabudowę mieszkaniowo-usługową na istniejących halach garażowych, a następnie
    sprzedaży lokali mieszkalnych i usługowych. Nabywca dąży do uzyskania odpowiednich
    decyzji administracyjnych umożliwiających przeprowadzenie takiej inwestycji. Innymi
    słowy, zamiarem Nabywcy jest prawie całkowita zmiana profilu działalności prowadzonej z
    wykorzystaniem Nieruchomości.
    Niemniej w okresie bezpośrednio po Transakcji Nabywca wykorzysta Nieruchomość do
    świadczenia usług najmu komercyjnego na potrzeby prowadzenia centrum handlowego.
    Wynika to z faktu, że dotychczasowa działalność prowadzona na Nieruchomości musi
    zostać odpowiednio wygaszona z uwagi na pozostające w mocy umowy najmu. Jednak
    takie wykorzystanie Nieruchomości przez Nabywcę będzie miało charakter tymczasowy, a
    docelowym celem Nabywcy jest przeprowadzenie nowej inwestycji deweloperskiej.
    Co do zasady, w celu prowadzenia działalności w okresie bezpośrednio po Transakcji z
    wykorzystaniem Nieruchomości Nabywca zamierza, o ile wystąpi taka konieczność,
    zawrzeć własne umowy z dostawcami usług, w tym w szczególności w zakresie
    zarządzania Nieruchomością (property management). Jak wskazano wcześniej, Nabywca
    zawrze także własne umowy na dostawę mediów do Nieruchomości, ponieważ zamiarem
    stron jest rozwiązanie przez Zbywcę umów na dostawę mediów, których jest stroną (z
    zastrzeżeniem uwag uwzględnionych powyżej).
    6. Rozliczenie ceny nabycia Przedmiotu Transakcji
    Strony wskazują, że dążą do opodatkowania Transakcji VAT. W związku z tym, w zakresie
    w jakim Transakcja będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Strony zamierzają złożyć zgodne oświadczenie o rezygnacji z
    tego zwolnienia i wyborze opodatkowania podatkiem VAT dostawy Budynku i Budowli i ich
    części na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w terminie przewidzianym w tym
    przepisie (dalej: „Rezygnacja ze Zwolnienia”). Strony wyjaśniają, że Rezygnacja ze
    Zwolnienia dokona się w formie i terminie, o których mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy
    o VAT.
    22 kwietnia 2025 r. strony zawarły umowę przedwstępną w zakresie sprzedaży
    Przedmiotu Transakcji, która przewiduje obowiązek Nabywcy do płatności zadatku (dalej:
    „Zadatek”) na rzecz Zbywcy. W związku z przedstawionym w niniejszym wniosku
    stanowiskiem Stron, kwota Zadatku została powiększona o należny podatek VAT. Zadatek
    został udokumentowany fakturą zaliczkową wystawioną przez Zbywcę na Nabywcę (dalej:
    „Faktura Zaliczkowa”), a w umowie przedwstępnej Strony zawarły również oświadczenie
    odnoszące się do Rezygnacji ze Zwolnienia (na moment zawarcia umowy przedwstępnej
    zarówno Zbywca jak i Nabywca byli podatnikami VAT czynnymi, przy czym Zbywca był
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT pod NIP Oddziału). Ponieważ na moment
    płatności Zadatku rejestracja VAT była przypisana do NIP nadanego Oddziałowi, na
    Fakturze Zaliczkowej wskazano NIP przypisany do Oddziału. Obecnie rejestracja VAT
    przypisana jest do Zbywcy (NIP zbywcy odrębnego od NIP Oddziału).
    Celem wyjaśnienia, zmiana przypisania rejestracji VAT z NIP Oddziału na NIP Zbywcy
    wynika z następujących okoliczności:
    - NIP dla Oddziału został nadany gdy był on rejestrowany w (...) r. Gdy (...) r. Zbywca
      uzyskał rejestrację dla celów VAT w Polsce, została ona przypisana do numeru NIP
      Oddziału, zgodnie z ówczesną praktyką organów podatkowych.

    - Dopiero od około (...) r. praktyka polskich organów podatkowych w zakresie
      rejestrowania na VAT zagranicznych spółek, które utworzyły w Polsce oddział zmieniła
      się. Od tamtego momentu (pomimo braku zmian regulacji w tym zakresie), rejestracja
      na VAT jest przypisywana do numerów NIP nadanych bezpośrednio zagranicznym
      spółkom (nie zaś do numerów NIP ich polskich oddziałów). Przyczyny zmiany tej
      praktyki zostały wyjaśnione w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 28 marca 2007 r. o
      nr. PT5-033-4/2006/IN/665 skierowanym do Dyrektorów Izb Skarbowych.
    - W konsekwencji, od około (...) r. rejestracja na VAT przyznawana jest w Polsce
      bezpośrednio zagranicznym spółkom tj. jest ona przypisywana do numeru NIP
      przyznawanego tym spółkom, nie zaś do odrębnego numeru NIP przypisywanego do
      ich polskich oddziałów. Pomimo jednak opisanej powyżej zmiany praktyki w zakresie
      nadawania rejestracji VAT bezpośrednio zagranicznym podmiotom posiadającym
      polskie oddziały, nadane przed (...) r. rejestracje VAT (tj. te powiązane bezpośrednio z
      polskimi oddziałami) nie zostały retroaktywnie zmienione/automatycznie
      „przeniesione” przez organy podatkowe bezpośrednio do zagranicznych spółek. W
      rezultacie, do dnia dzisiejszego istnieje pewna grupa podatników (spółek
      zagranicznych, które posiadają oddziały w Polsce), którzy są zarejestrowani na VAT w
      Polsce w taki sposób, że rejestracja na VAT jest powiązana bezpośrednio z numerami
      NIP ich polskich oddziałów.
    - Zgodnie z obecnym stanowiskiem Ministerstwa Finansów oraz orzecznictwem sądów
      administracyjnych rejestracja na VAT powinna być alokowana bezpośrednio do spółek,
      nie zaś ich oddziałów.
    - Odrębny NIP został nadany (centrali) Zbywcy w (...) r. Zbywca wykorzystuje ten NIP na
      potrzeby raportowania spółek nieruchomościowych zgodnie z odpowiednimi
      przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    - Zbywca podjął decyzję, aby „uporządkować” kwestię jego prawidłowej rejestracji dla
      celów VAT w Polsce poprzez złożenie nowego zgłoszenia rejestracyjnego na VAT,
      bezpośrednio powiązanego z numerem NIP (centrali) Zbywcy.
    - Przed złożeniem wniosku o nadanie rejestracji VAT powiązanej z numerem NIP centrali,
      w dniu (...) r. Zbywca uzyskał interpretację o nr (...), w której wskazano: „należy
      podkreślić, że zagraniczna jednostka macierzysta i utworzony przez nią Oddział
      traktowani są jako ten sam podmiot i jeden podatnik dla celów podatku od towarów i
      usług. (...) Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo dokonać rejestracji dla
      potrzeb podatku od towarów i usług, która zostanie powiązana z NIP-em Spółki, a nie
      jak dotychczas z NIP-em Oddziału w Polsce. (...) Z punktu widzenia przepisów
      dotyczących podatku VAT przyznanie Spółce rejestracji na VAT, powiązanej z jej
      numerem NIP (nie zaś z numerem NIP Polskiego Oddziału), powinno być traktowane
      jako kontynuacja działalności jednego i tego samego podatnika VAT”.
    Na moment składania niniejszego wniosku, Zbywca został już zarejestrowany jako
    podatnik VAT czynny pod numerem NIP przypisanym do centrali Zbywcy (innym niż NIP
    Oddziału).
    Pozostała część ustalonej między Stronami ceny za Przedmiot Transakcji (tj. pomniejszona
    o zapłacony Zadatek, dalej: „Reszta Ceny”) zostanie zapłacona przez Nabywcę na
    zamknięciu Transakcji, które jest spodziewane w pierwszym kwartale (...) r. Przy założeniu
    uznania stanowiska Stron przedstawionego w niniejszym wniosku za prawidłowe, kwota
    Reszty Ceny zostanie powiększona o należny podatek VAT, a jej zapłata będzie
    udokumentowana fakturą VAT wystawioną przez Zbywcę na Nabywcę, uwzględniającej
    Zadatek zapłacony i udokumentowany fakturą zaliczkową (dalej: „Faktura Końcowa”).
    Ponieważ obecnie rejestracja VAT jest przypisana do NIP (centrali) Zbywcy (zamiast NIP
    Oddziału), zarówno w umowie przyrzeczonej w zakresie sprzedaży Przedmiotu Transakcji
    jak i na Fakturze Końcowej znajdzie się NIP nadany Zbywcy (zamiast NIP Oddziału). Strony
    powtórzą także w umowie przyrzeczonej oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia.

    Ponadto w umowie przedwstępnej Strony ustaliły mechanizm w ramach którego cena
    nabycia Przedmiotu Transakcji może ulec powiększeniu. Jeżeli z pozwolenia/pozwoleń na
    budowę wydanych po Transakcji dla planowanej przez Nabywcę inwestycji będzie
    wynikała większa możliwa powierzchnia zabudowy niż ustalona przez Strony w Umowie
    Przedwstępnej, to Nabywca zapłaci na rzecz Zbywcy kwotę skalkulowaną według
    ustalonego przez Strony wzoru (dalej: „Cena Dodatkowa”). Zgodnie z intencją Stron i przy
    założeniu uznania stanowiska Stron przedstawionego w niniejszym wniosku za
    prawidłowe, Cena Dodatkowa zostanie powiększona o należny podatek VAT i
    udokumentowana poprzez wystawienie faktury korygującej do Faktury Końcowej, a jeśli
    taka korekta nie byłaby możliwa, to poprzez wystawienie odrębnej faktur.
    Strony wskazują na powyższe okoliczności dla kompletności opisu, bowiem nie powinny
    one mieć żadnego wpływu na rozstrzygnięcie w przedmiocie niniejszego wniosku ani na
    moc ochronną interpretacji dla Zbywcy, bowiem jednostka macierzysta oraz jej oddział z
    perspektywy cywilnoprawnej oraz podatkowej są łącznie jednym i tym samym
    podmiotem. Wskazanie innego NIP na potrzeby Zadatku od NIP na potrzeby zapłaty
    Reszty Ceny i Ceny Dodatkowej jest jedynie wynikiem technicznego realokowania
    rejestracji VAT z Oddziału do Zbywcy jako jednostki macierzystej. W wyniku przypisania
    rejestracji VAT Zbywcy nie następuje zmiana podatnika ani zmiana właściciela aktywów
    (nie następuje dostawa lub przesunięcie aktywów) - jest to kontynuacja działalności
    jednego i tego samego podatnika VAT. Prawidłowość takiego podejścia została również
    potwierdzona w interpretacji indywidualnej wydanej dla Zbywcy z dnia (...) r., sygn. (...).
    7. Inne istotne okoliczności związane z Transakcją
    Strony nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Pomiędzy Stronami nie zachodzą
    również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym,
    majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o VAT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    W ocenie Wnioskodawców Budowle wskazane we wniosku nie stanowią części składowych
    Budynku. Choć, jak wskazano we wniosku, Budowle wspierają funkcjonowanie Budynku i
    służą działalności polegającej na wynajmie powierzchni w Budynku, to - w ocenie
    Wnioskodawców - są to odrębne od Budynku obiekty.
    Jak wskazano we wniosku, w dniu (...) r. Strony zawarły umowę przedwstępną w zakresie
    sprzedaży Przedmiotu Transakcji (obejmującego m.in. prawo użytkowania wieczystego
    Gruntów, a także prawo własności Budynku oraz Budowli). W umowie tej Strony zawarły
    zgodne oświadczenie o tym, że rezygnują ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w odniesieniu do dostawy Budynku,
    Budowli lub ich części znajdujących się na Nieruchomości, które z takiego zwolnienia
    mogłyby korzystać i wybierają opodatkowanie dostawy Budynku oraz wszystkich Budowli
    lub ich części znajdujących się na Nieruchomości podatkiem od towarów i usług. Umowa
    przedwstępna była zawarta w formie aktu notarialnego.
    Przedmiotowy Zadatek był płatny na podstawie ww. umowy przedwstępnej, ale po jej
    zawarciu. Zgodnie z postanowieniami umowy przedwstępnej, Zadatek był płatny w
    terminie 2 dni roboczych od dnia zawarcia umowy przedwstępnej, przy czym przelew tej
    kwoty miał zostać zlecony przez Nabywcę w dniu następnym po zawarciu umowy
    przedwstępnej.
    W świetle powyższego, przed zapłatą Zadatku Strony złożyły zgodne oświadczenie o
    rezygnacji ze zwolnienia z podatku i wyborze opodatkowania, o którym mowa w art. 43
    ust. 10 ustawy o VAT w formie przewidzianej art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT, tj. w
    akcie notarialnym, do zawarcia którego doszło w związku z dostawą obiektów będących
    przedmiotem opisanej we wniosku Transakcji. Strony nie składały innego oświadczenia w
    tym zakresie przed płatnością Zadatku.

    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)
    1. Czy Transakcja stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT
      niewyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT?
    2. Czy dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała
      zwolnieniu z VAT, a w zakresie, w jakim ma zastosowanie zwolnienie z podatku VAT,
      Strony będą miały prawo do rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania VAT i dokonania
      wyboru opodatkowania VAT?
    3. Czy z uwagi na wykorzystywanie Nieruchomości przez Nabywcę do celów działalności
      opodatkowanej VAT, jeżeli Strony dokonają wyboru opodatkowania podatkiem VAT (o
      ile ma zastosowanie zwolnienie z podatku VAT), Nabywca, odpowiednio, będzie albo
      był uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
      naliczonego w związku z Transakcją wynikającego z wystawionych przez Zbywcę faktur
      dokumentujących Zadatek, Resztę Ceny i Cenę dodatkową i będzie uprawniony do
      zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Zdaniem Wnioskodawców Transakcja będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
      podatkiem VAT, niewyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT.
    2. Zdaniem Wnioskodawców dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji
      będzie podlegała zwolnieniu z VAT, a w zakresie, w jakim ma zastosowanie zwolnienie z
      podatku VAT, Strony będą miały prawo do rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania
      VAT i dokonania wyboru opodatkowania VAT.
    3. Zdaniem Wnioskodawców z uwagi na wykorzystywanie Nieruchomości przez Nabywcę
      do celów działalności opodatkowanej VAT, jeżeli Strony dokonają wyboru
      opodatkowania podatkiem VAT (o ile ma zastosowanie zwolnienie z podatku VAT),
      Nabywca, odpowiednio, będzie albo był uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT
      należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z Transakcją wynikającego z
      wystawionych przez Zbywcę faktur dokumentujących Zadatek, Resztę Ceny i Cenę
      Dodatkową i będzie uprawniony do zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad
      podatkiem VAT należnym.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1
    W celu rozstrzygnięcia, czy nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    opodatkowane VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa
    Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym
    w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania podatkiem VAT,
    wskazanych w art. 6 ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Pod
    pojęciem „towaru” rozumie się, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii. W świetle tego przepisu, grunty, budynki i

    budowle stanowią „towar” w rozumieniu ustawy o VAT, a zatem dostawa nieruchomości
    komercyjnych, a taki charakter ma Nieruchomość, stanowi dostawę towarów podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Dopiero w przypadku uznania, że przedmiot transakcji
    stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: również jako
    „ZCP”) możliwe jest wyłączenie takiej transakcji z zakresu opodatkowania na podstawie
    art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Sytuacja taka stanowi jednak wyjątek od ogólnej zasady
    powszechności opodatkowania. Mając na uwadze, że wszelkie odstępstwa od zasady
    powszechności opodatkowania mają charakter wyjątkowy, powinny podlegać ścisłej,
    literalnej wykładni. Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez Ministerstwo
    Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 11 grudnia 2018 r. „Opodatkowanie
    podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” (dalej:
    „Objaśnienia”).
    W celu dokonania prawidłowej oceny, czy dana transakcja podlega VAT konieczne jest
    ustalenie, czy jej przedmiot będzie stanowił przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT -
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część - ma kluczowe znaczenie dla oceny ich
    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, czy planowana Transakcja będzie objęta
    zakresem art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i - co za tym idzie - dostawa Nieruchomości w ramach
    Transakcji będzie albo nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT. W związku z tym,
    zdaniem Wnioskodawców, organ wydający interpretację powinien dokonać wykładni
    terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, użytych w art. 6
    pkt 1 ustawy o VAT i, tym samym, dokonać oceny, czy przedstawiona w opisie stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania
    podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT .
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ustawa o VAT nie zawiera
    definicji przedsiębiorstwa. Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą sądów (np. wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 stycznia 2010 r. sygn. akt I FSK 1216/09) oraz
    stanowiskiem organów prezentowanym w interpretacjach indywidualnych (np. w
    interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 maja 2018 r. sygn. 0111-
    KDIB3-2.4012.191.2018.1.MD, oraz interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    z dnia 8 listopada 2019 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.435. 2019.1.JKU) należy przyjąć, że do
                                          1zdefiniowania tego pojęcia należy stosować definicję zawartą w art. 55 Kodeksu
    cywilnego.
            1Zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    - oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    - własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    - prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
      do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    - wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    - koncesje, licencje i zezwolenia;
    - patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    - majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

    - tajemnice przedsiębiorstwa;
    - księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
                              1Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55 Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w
    szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy
    przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne,
    niewymienione w tym przepisie składniki.
    Z kolei pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało zdefiniowane w art. 2 pkt
    27e ustawy o VAT, jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespól składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zatem, aby zbiór danych składników majątkowych mógł być uważany za ZCP, muszą być
    spełnione łącznie wszystkie elementy definicji przytoczonej powyżej, co oznacza, że:
    - istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
    - zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    - składniki te są przeznaczone do realizacji zadań gospodarczych;
    - zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące te zadania gospodarcze.
    Strony pragną wskazać, że zgodnie z Objaśnieniami: „przy ocenie czy składniki majątku
    powinny być uznane za (i) przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,
    czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o
    VAT, uwzględnić należy następujące okoliczności:
    i. zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy
      pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    ii. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji”.
    Minister Finansów podkreśla, że w przypadku dostawy wynajętej nieruchomości „uznać
    należy daną transakcję za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, jeżeli na moment transakcji
    spełnione są łącznie następujące kryteria:
    i. przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku
      (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i
      wystarczający do prowadzenia tej działalności;
    ii. nabywca - w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności
      prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu
      składników majątkowych będących przedmiotem transakcji”.
    Zgodnie z Objaśnieniami, ustalając czy przenoszony zespół składników majątkowych
    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i czy jest do jej
    prowadzenia wystarczający, należy wziąć pod uwagę czy taki zespół składników
    majątkowych nie będzie wymagać od nabywcy:
    i. angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    ii. podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów)
    niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.
    Zdaniem Ministra Finansów: „W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić

    czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji
    nieruchomościowych opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej
    wskazane elementy:
    i. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
    dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej
    nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest stroną takich umów;
    ii. umowy o zarządzanie nieruchomością;
    iii. umowy zarządzania aktywami;
    iv. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem (...).
    Dodatkowo, za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na
    nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez
    zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych
    działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia
    działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w
    przypadku, w którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie
    nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które
    świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. W takim przypadku bowiem nabywca
    podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy”.
    W świetle powyższych Objaśnień, należy przypomnieć istotne, wskazane przez Strony
    elementy Transakcji. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego, przedmiotem Transakcji nie będą objęte w szczególności (a) prawa i obowiązki
    z jakichkolwiek umów, na podstawie których udzielono Zbywcy finansowania (np. umów
    kredytu) i (b) umowa o zarządzenie nieruchomością, czy też (c) umowy zarządzania
    aktywami. W konsekwencji, Strony pragną wskazać, że spośród elementów, których
    przeniesienie warunkuje możliwość uznania przenoszonego zespołu składników za
    umożliwiający kontynuowanie działalności prowadzonej przez Zbywcę, przedmiot
    Transakcji będzie zawierać jedynie „standardowe elementy typowe dla transakcji
    nieruchomościowych”, czyli Nieruchomość oraz prawa i obowiązki z umów najmu, które
    zasadniczo przechodzą na Nabywcę z mocy prawa. Zdaniem Stron, powyższe
    jednoznacznie wskazuje na to, że przedmiot Transakcji nie stanowi przedsiębiorstwa, ani
    jego zorganizowanej części.
    Z przytoczonych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego okoliczności wynika, że
    podjęcie przez Nabywcę działalności w oparciu o nabywane składniki majątkowe wymaga
    przedsięwzięcia przez niego szeregu czynności, takich jak np. zawarcie umów z
    dostawcami mediów (w zakresie w jakim zostaną rozwiązane przez Zbywcę),
    ubezpieczenia, ochrony, umów o zarządzanie nieruchomością i aktywami, zapewnienie
    obsługi księgowej, prawnej, itd. Bez tych działań, w oparciu wyłącznie o nabywane w
    ramach Transakcji składniki majątkowe, działalność polegająca na świadczeniu usług
    najmu komercyjnego powierzchni w Budynku na cele centrum handlowego nie będzie
    możliwa. Innymi słowy, zespół składników majątkowych będący przedmiotem planowanej
    Transakcji nie ma obecnie w przedsiębiorstwie Zbywcy zdolności do niezależnego
    funkcjonowania jak samodzielny podmiot gospodarczy, z uwagi na fakt, że bez
    zapewnienia opisanych powyżej funkcji, które nie zostaną przekazane Nabywcy w ramach
    Transakcji (ani w żaden inny sposób), nie jest on wystarczający do prowadzenia
    działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni komercyjnych w sposób
    samoistny. Dopiero po uzupełnieniu przedmiotu Transakcji przez Nabywcę o dodatkowe
    elementy zapewniające realizację funkcji związanych z wynajęciem Budynku, utrzymaniem
    i obsługą najemców, zarządzaniem Budynkiem, ich obsługą techniczną, dostawami
    mediów oraz różnorakich usług (np. pobieranie płatności czynszowych, rozliczanie opłat
    eksploatacyjnych, zarządzanie dostawcami usług bieżącego utrzymania) będą one mogły
    służyć mu do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni
    komercyjnych.

    Jednocześnie, w ocenie Stron, Nabywca nie ma również zamiaru (ani możliwości)
    kontynuowania działalności Zbywcy. Zasadniczym zamiarem Nabywcy nie jest
    kontynuowanie działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług najmu
    komercyjnego. Nabywca zamierza wykorzystać nabytą Nieruchomość do
    przeprowadzenia inwestycji o innym profilu niż dotychczasowo prowadzona na
    Nieruchomości, czyli inwestycji deweloperskiej obejmującej przebudowę i nadbudowę
    Budynku na zespół zabudowy mieszkaniowo-usługowej na istniejących halach
    garażowych. Zamiar ten potwierdzają również okoliczności, że Nabywca dąży do uzyskana
    odpowiednich decyzji administracyjnych niezbędnych do przeprowadzenia takiej
    inwestycji. Jednocześnie, głównym zadaniem Zbywcy jest zarządzanie i reprezentowanie
    Funduszy prowadzących działalność na rynku nieruchomości w Polsce. Działalność
    prowadzona przez Fundusze (oraz Zbywcę) ma charakter wielowymiarowy, skupiony
    wokół realizacji strategii inwestycyjnej zaaprobowanej przez inwestorów powierzających
    Funduszom środki finansowe. W efekcie należy uznać, że zakresy i profile działalności
    gospodarczych prowadzonych przez Zbywcę i Nabywcę są istotnie różne i nie można
    uznać, że występuje zamiar ani możliwość kontynuowania działalności Zbywcy.
    Jednocześnie należy podkreślić, że uwzględniając argumentację przedstawioną przez
    Zainteresowanych powyżej, tymczasowe kontynuowanie przez Nabywcę umów najmu
    dotyczących Nieruchomości w sposób analogiczny do Zbywcy nie może zostać uznane za
    wykonywanie działalności prowadzonej wcześniej przez Zbywcę w oparciu o ZCP, które
    stanowiła przedmiotowa Nieruchomość - ponieważ taka ZCP wcześniej w
    przedsiębiorstwie Zbywcy nie występowała.
    Taki wniosek potwierdza również brzmienie Objaśnień - jak wskazano w Przykładzie 4 w
    Objaśnieniach, nabycie nieruchomości w celu zastąpienia znajdującego się na niej obiektu
    nowym nie stanowi nabycia ZCP: „Transakcja nie stanowi zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP.
    Nabywca nie nabył nieruchomości z zamiarem ich wykorzystania do komercyjnego najmu.
    Na moment transakcji zachowanie nabywcy potwierdzało zamiar zmiany
    dotychczasowego sposobu wykorzystania nieruchomości, tj. wystąpił o wydanie decyzji
    stanowiącej element procesu budowy hali magazynowej”.
    Końcowo należy zauważyć, że brak podstaw do uznania transakcji sprzedaży
    nieruchomości wraz z pewnymi ściśle z nią związanymi prawami i obowiązkami (w tym,
    przejęciem na mocy art. 678 § 1 Kodeksu Cywilnego praw i obowiązków z umów najmu) za
    transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, znajduje
    potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora KIS,
    w szczególności w: interpretacji indywidualnej z dnia 20 listopada 2019 r., sygn. 0114-
    KDIP1-1.4012.444.2019.3.EW, interpretacji indywidualnej z dnia 14 stycznia 2019 r., sygn.
    0114-KDIP1-1.4012.721.2018.3.KBR, interpretacji indywidualnej z dnia 10 stycznia 2019 r. ,
    sygn. 0114-KDIP1-1.4012.722.2018.3.RR, interpretacji indywidualnej z dnia 10 stycznia
    2019 r., sygn. 0114- KDIP4.4012.688.2018.2.KM, interpretacji indywidualnej z dnia 29
    czerwca 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.198.2020.3.KS, interpretacji indywidualnej z 3
    sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.220.2021.3.MM, interpretacji indywidualnej z 10
    sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.322.2021.2.IG oraz interpretacji indywidualnej z
    14 września 2021, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.528.2021.3.DS.
    Biorąc powyższe pod uwagę, Przedmiot Transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa
    ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT,
    zatem Transakcja nie będzie wyłączona z zakresu opodatkowania VAT na podstawie art. 6
    pkt 1 ustawy o VAT.
    Innymi słowy, Transakcja będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT
    niewyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT.
    W konsekwencji, sprzedaż Nieruchomości przez Zbywcę na rzecz Nabywcy nastąpi w
    ramach czynności podlegającej opodatkowaniu (tj. Transakcji).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2

    Na wstępie Zainteresowani pragną podkreślić, że celem pytania nr 2 nie jest
    potwierdzenie wysokości stawki VAT, a jedynie potwierdzenie, że sprzedaż (dostawa)
    Nieruchomości w ramach Transakcji będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT
    przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zainteresowani zdają sobie bowiem
    sprawę, że narzędziem służącym do potwierdzenia stawki VAT jest wiążąca informacja
    stawkowa (WIS).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę
    towarów, stosownie do art. 7 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT,
    rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 33
    ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę
    zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
    takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o
    których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    W myśl art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania
    nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powyższego wynika, że grunt będący przedmiotem
    sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką
    opodatkowane są budynki, budowle lub ich części, które zostały na nim posadowione.
    Oznacza to również, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze
    zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku
    VAT. Jednocześnie, dokonując wykładni pojęć budynku czy budowli użytych w art. 29a ust.
    8 ustawy o VAT należy odwoływać się do definicji legalnych zawartych w Prawie
    Budowlanym.
    Przepisy ustawy o VAT wprowadzają określone zwolnienia dotyczące dostaw
    nieruchomości. Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT zostały określone w art. 43
    ustawy o VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwolnieniu z podatku VAT podlega
    dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybrać
    opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    a) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    b) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego
      dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają
      opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT oświadczenie to musi zawierać:
    1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;

    2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, gdy oświadczenie jest składane właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi
      urzędu skarbowego;
    3. adres budynku, budowli lub ich części.
    Natomiast definicja pierwszego zasiedlenia została zawarta w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT,
    zgodnie z którą pierwsze zasiedlenie, to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwolnieniu podlega także
    dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w pkt
    10, pod warunkiem, że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT stosuje się jedynie w
    przypadku łącznego spełnienia warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a i b
    ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT zwalnia się od podatku VAT dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W świetle powyższych przepisów należy zaznaczyć, że Grunt wchodzący w skład
    Nieruchomości należy uznać za grunt zabudowany, ponieważ na każdej z działek gruntu
    znajdują się Budynek lub Budowle.
    Mając na uwadze konstrukcję zwolnień z podatku VAT, w celu wskazania prawidłowego
    sposobu opodatkowania dostawy Nieruchomości, kluczowe jest określenie czy i kiedy po
    wybudowaniu Budynku i Budowli doszło do ich pierwszego zasiedlenia. Pozwoli to
    określić, czy Transakcja będzie podlegała zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Pojęcie pierwszego zasiedlenia było przedmiotem analizy TSUE. W wyroku z dnia 16
    listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection TSUE wskazał w
    szczególności, że uzależnienie zwolnienia z podatku od wartości dodanej w związku z
    dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych
    budynków następuje w ramach czynności podlegających opodatkowaniu stanowi wadliwą
    implementację przepisów Dyrektywy. Stanowisko wyrażone przez TSUE znalazło
    odzwierciedlenie w orzecznictwie NSA (np. w wyroku NSA z dnia 23 listopada 2017 r. sygn.
    I FSK 312/16) oraz obecnym brzmieniu przepisów Ustawy o VAT.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego:

    1. Budynek i Budowle zostały wybudowane wcześniej niż 2 lata przed planowaną datą
      Transakcji;
    2. Po oddaniu do użytkowania Budynek był przedmiotem najmu;
    3. Budowle były i są elementami wspierającymi funkcjonowanie Budynku zgodnie z jego
      przeznaczeniem i - w odróżnieniu od powierzchni samego Budynku - nie były i nie są
      zasadniczo przedmiotem samodzielnych umów najmu. Budowle były i są jednak
      niezbędne do właściwego funkcjonowania Budynku i służyły (i służą) działalności
      polegającej na wynajmie powierzchni Budynku i są one użytkowane w ten sposób
      przez okres dłuższy niż 2 lata przed Transakcją;
    4. Zbywca wykorzystuje Nieruchomość wyłącznie do prowadzenia działalności
      gospodarczej polegającej na wynajmie Nieruchomości podlegającym opodatkowaniu
      VAT;
    5. Powierzchnia w Budynku jest wynajęta w ponad 80%, niemniej w Budynku nie ma
      powierzchni przeznaczonych na wynajem, które historycznie nie byłyby przedmiotem
      najmu w którymś momencie od oddania obiektu do użytkowania. W Budynku są
      również Powierzchnie Wspólne, które nie są dostępne na wyłączność żadnego jednego
      najemcy, ale są niezbędne do prawidłowego funkcjonowania Budynku, a w efekcie są
      wykorzystywane na potrzeby działalności opodatkowanej VAT.
    Zdaniem Zainteresowanych, z powyższego wynika, że na dzień Transakcji upłynie okres
    dłuższy niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia Budynku i Budowli. Pierwsze zasiedlenie
    Budynku następowało wraz z sukcesywnym oddawaniem pomieszczeń w użytkowanie
    najemcom. Jednocześnie, mając na uwadze nabycie Nieruchomości przez Zbywcę, do
    którego doszło w (...) r., należy przyjąć, że do ostatniego możliwego pierwszego zasiedlenia
    powierzchni w Budynku, w tym Powierzchni Wspólnych, oraz Budowli mogło dojść
    najpóźniej w tej dacie.
    W efekcie należy uznać, że między pierwszym zasiedleniem Budynku, w tym Powierzchni
    Wspólnych, i Budowli, a datą Transakcji upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    W ostatnich dwóch latach Zbywca nie poniósł (i przed Transakcją nie będzie ponosił)
    wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) w stosunku
    do Budynku ani żadnej z Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, których to wartość
    stanowiłaby co najmniej 30% wartości początkowej tego Budynku, Budowli lub ich części.
    Nieruchomość (ani żadna z jej części) nie była i nie będzie wykorzystywana przez Zbywcę
    przed datą Transakcji wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.
    Nieruchomość (ani żadna z jej części) nie była i nie będzie wykorzystywana przez Zbywcę
    przed datą Transakcji wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.
    Resumując, z uwagi na opisane okoliczności należy przyjąć, że w odniesieniu do Budynku i
    Budowli na datę Transakcji upłynie okres dłuższy niż 2 lata od momentu ich ostatniego
    możliwego „pierwszego zasiedlenia”.
    Wobec tego, zdaniem Stron, sprzedaż (dostawa) Nieruchomości w ramach Transakcji
    będzie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednocześnie, Strony, jako
    zarejestrowani podatnicy VAT czynni, będą miały prawo rezygnacji z tego zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, pod warunkiem złożenia zgodnego oświadczenia o
    rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania dostawy Nieruchomości podatkiem
    VAT w formie i terminie, o których mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, zawierające
    również informacje, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, co jest intencją Stron.
    Z uwagi na powyższe, bezprzedmiotowe jest analizowanie w tym zakresie możliwości
    zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż przepis ten mógłby znaleźć
    zastosowanie tylko wówczas, gdy nie stosuje się zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT.

    W przedmiotowym stanie faktycznym nie znajdzie również zastosowania zwolnienie, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, bowiem Nieruchomość ani żadna jej
    część nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.
    Do sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji nie znajdzie zastosowania również
    zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, gdyż
    wszystkie działki wchodzące w skład Gruntu stanowić będą na datę Transakcji teren
    zabudowany w rozumieniu przepisów ustawy o VAT (na wszystkich działkach wchodzących
    w skład Gruntu są posadowione i będą posadowione na datę Transakcji Budynek lub
    Budowle).
    Podsumowując, dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji będzie zwolniona z
    opodatkowania VAT. W zakresie w jakim ma zastosowanie to zwolnienie, Strony będą
    miały prawo do rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania VAT i dokonania wyboru
    opodatkowania VAT (czemu nie powinno stać na przeszkodzie posługiwanie się przez
    Zbywcę numerem NIP Oddziału - na etapie umowy przedwstępnej, oraz numerem NIP
    Zbywcy na etapie umowy przyrzeczonej).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT.
    Jeżeli zatem dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości VAT
    naliczonego przy ich nabyciu, przy założeniu, że pozostałe ograniczenia nie mają
    zastosowania (w szczególności ograniczenia wynikające z art. 88 ustawy o VAT, dotyczące
    m.in. braku prawa odliczenia w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu VAT
    bądź podlega zwolnieniu z VAT).
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Zbywca był na
    moment zawarcia umowy przedwstępnej sprzedaży w zakresie sprzedaży Przedmiotu
    Transakcji i będzie na moment zamknięcia Transakcji zarejestrowany na potrzeby podatku
    VAT jako podatnik VAT czynny (przy czym na moment zawarcia umowy przedwstępnej
    sprzedaży był zarejestrowany pod NIP Oddziału, zaś obecnie jest i na moment umowy
    przyrzeczonej będzie zarejestrowany pod NIP centrali Zbywcy). Nabywca również był
    podatnikiem VAT czynnym na moment zawarcia ww. umowy przedwstępnej oraz będzie
    zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym na moment zamknięcia Transakcji. Po
    nabyciu Nieruchomości (przeprowadzeniu Transakcji), Nabywca zamierza wykorzystywać
    Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Nabywca nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności
    zwolnionej od podatku VAT. Bezpośrednio po Transakcji Nabywca planuje prowadzić
    działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni komercyjnych znajdujących
    się w Budynku, która podlega opodatkowaniu VAT. Następnie Nabywca planuje
    przeprowadzenie inwestycji deweloperskiej obejmującej budowę i sprzedaż mieszkań i
    lokali usługowych, czyli również do działalności opodatkowanej VAT. W konsekwencji,
    należy stwierdzić, że Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Nabywcę będącego
    czynnym podatnikiem VAT wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Zdaniem Wnioskodawców, po wyborze opcji opodatkowania z art. 43 ust. 10 ustawy o
    VAT, nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji będzie w całości opodatkowane VAT
    przy zastosowaniu właściwej stawki VAT. A zatem, okoliczności wskazane w art. 88 ust. 3a
    pkt 2 ustawy o VAT, w myśl którego podatnik nie jest uprawniony do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w sytuacji, gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie jest opodatkowana VAT lub jest zwolniona z VAT, nie będą
    miały miejsca.

    W świetle powyższego Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości, gdyż spełniony
    będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT.
    W myśl art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 oraz ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstanie obowiązek
    podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług lub w deklaracji podatkowej za
    jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w okresie
    rozliczeniowym, w którym Nabywca otrzyma od Zbywcy fakturę dokumentującą faktyczne
    dokonanie Transakcji. Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
    związana z Transakcją podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87
    ustawy o VAT.
    W ocenie Zainteresowanych bez wpływu na te konkluzje pozostaje okoliczność
    przeprowadzonej realokacji rejestracji VAT po stronie Zbywcy z NIP Oddziału na NIP
    nadany centrali Zbywcy. Jednostka macierzysta oraz jej oddział z perspektywy
    cywilnoprawnej oraz podatkowej są łącznie jednym i tym samym podmiotem, a w wyniku
    przypisania rejestracji VAT Zbywcy nie następuje zmiana podatnika ani zmiana właściciela
    aktywów (nie następuje dostawa lub przesunięcie aktywów) - jest to kontynuacja
    działalności jednego i tego samego podatnika VAT. Nie ma również znaczenia fakt, że na
    Fakturze Zaliczkowej (i umowie przedwstępnej sprzedaży) wskazany był NIP Oddziału, a na
    Fakturze Końcowej (i umowie przyrzeczonej) wskazany będzie NIP przypisany centrali
    Zbywcy, bowiem jest to jedynie wynik technicznego realokowania rejestracji VAT z
    Oddziału do Zbywcy jako jednostki macierzystej. Na moment wystawiania Faktury
    Zaliczkowej (i zawarcia umowy przedwstępnej sprzedaży) to Oddział widniał jako
    zarejestrowany podatnik VAT czynny (tj. rejestracja była przypisana do NIP Oddziału), a
    obecnie i na moment umowy przyrzeczonej i Faktury Końcowej jako zarejestrowany
    podatnik VAT czynny figurował będzie Zbywca (z rejestracją przypisaną do NIP nadanego
    centrali Zbywcy). Prawidłowość podejścia zgodnie z którym techniczna realokacja
    rejestracji VAT z Oddziału na Zbywcę jest kontynuacją działalności jednego i tego samego
    podatnika VAT została potwierdzona w interpretacji indywidualnej wydanej dla Zbywcy z
    dnia (...) r., sygn. (...).
    Mając na uwadze powyższe, Zainteresowani podtrzymują stanowisko przedstawione na
    wstępie, tj. w przypadku Rezygnacji ze Zwolnienia, oraz otrzymania prawidłowo
    wystawionej faktury, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości oraz do zwrotu
    nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym, zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt
    1 oraz art. 87 ustawy o VAT.
    W efekcie Nabywca, odpowiednio, będzie albo był uprawniony do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z Transakcją
    wynikającego z wystawionych przez Zbywcę faktur dokumentujących Zadatek, Resztę
    Ceny i Cenę Dodatkową i będzie uprawniony do zwroty nadwyżki podatku VAT
    naliczonego nad podatkiem należnym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję
    towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy
    czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy
    towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie,
    czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
    Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy, tzn. ”zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”.
    Zgodnie z tym przepisem:
    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
    szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
    Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi
    w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z
    przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
    Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego
    zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w
    szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.

    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
      oraz

    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym,
    w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
    że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości
    lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt
    I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra - ruchome lub
    nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności
    gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie na uwagę zasługuje również orzeczenie NSA z 24 listopada
    2016 r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości
    (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej
    działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności
    gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo
    znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż
    wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości,
    nie mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej
    struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż
    byłaby to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna
    teza została zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją
    m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną
    transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu
    opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej
    czynności.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach Transakcji (lub - odpowiednio - w
    związku z Transakcją) na Nabywcę zostaną przeniesione w szczególności:
    a) Prawo użytkowania wieczystego Gruntów;
    b) Prawo własności Budynku oraz Budowli;
    c) Prawo własności wyposażenia związanego z Nieruchomością oraz inne ruchomości,
      które na dzień Transakcji stanowić będą własność Zbywcy oraz będą związane z

      funkcjonowaniem Nieruchomości (przynależności), które zostaną wskazane w
      załączniku do umowy sprzedaży Nieruchomości;
    d) prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z umów najmu dotyczących Nieruchomości (tj.
      tych, które przejdą na Nabywcę z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu
      Cywilnego);
    e) prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z zabezpieczeń wykonania zobowiązań najemców
      na podstawie umów najmu (w tym w formie gwarancji bankowej) oraz depozytów lub
      kaucji pieniężnych zdeponowanych przez najemców;
    f) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa związane z odpowiedzialnością
      wykonawców z tytułu gwarancji jakości i rękojmi ustawowych w związku z pracami
      budowlanymi wykonanymi na Nieruchomości lub dostarczonymi lub zamontowanymi
      w niej urządzeniami;
    g) prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z depozytów lub kaucji pieniężnych
      zdeponowanych przez wykonawców lub kwoty zatrzymane z wynagrodzenia należnego
      wykonawcom zabezpieczające roszczenia Zbywcy na podstawie umów zawartych z
      wykonawcami dotyczących wykonania robót budowlanych, prac remontowych lub
      wykończeniowych, przebudowy, modernizacji, remontu, wykończenia i wyposażenia
      Budynku;
    h) majątkowe prawa autorskie lub prawo zezwalania na wykonywanie zależnego prawa
      autorskiego do utworów (w tym projektów architektonicznych i budowlanych
      dotyczących Budynku i Budowli) powstałych w związku z zabudową Nieruchomości, w
      tym realizacją Budynku (wraz z Budowlami i przynależnościami), w zakresie w jakim
      przysługują one Zbywcy, lub licencja do wskazanych utworów jeżeli i w zakresie w
      jakim Zbywcy nie przysługują majątkowe prawa autorskie do tych utworów, ale
      przysługuje mu do nich licencja, wraz z prawem własności nośników, na których
      utwory te utrwalono, a także prawa związane ze stroną internetową prowadzoną dla
      Nieruchomości, oraz wskazane w umowie sprzedaży prawa Zbywcy do używania znaku
      towarowego dotyczącego centrum handlowego znajdującego się w Budynku;
    i) roszczenia Zbywcy względem podmiotów, których infrastruktura posadowiona jest na
      Nieruchomości za korzystanie z Nieruchomości - przy czym Zbywca nie gwarantuje, że
      takie roszczenia istnieją.
    dalej: „Przedmiot Transakcji”. Przeniesienie powyższych składników w ramach Transakcji
    nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury
    prawnej) oraz o ile poszczególne składniki będą istniały na dzień zamknięcia Transakcji i
    będą przysługiwały Zbywcy.
    Ponadto, w ramach Transakcji, Zbywca udzieli zgodę na przeniesienie na Nabywcę
    wskazanych w umowie sprzedaży Nieruchomości decyzji i zezwoleń administracyjnych
    dotyczących Nieruchomości.
    Po otrzymaniu ceny nabycia Zbywca przekaże Nabywcy również wszelkie klucze, karty
    dostępów oraz oryginały lub kopie posiadanej dokumentacji związane z Nieruchomością.
    Wskazali Państwo, że Nieruchomość opisana we wniosku, nie stanowi odrębnego działu,
    wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Zbywcę.
    Zbywca nie prowadzi również w stosunku do niej odrębnych ksiąg rachunkowych. Tym
    niemniej, Nieruchomość obsługiwana jest przez wysoko wykwalifikowanych
    usługodawców zewnętrznych (w tym biuro rachunkowe oraz podmiot świadczący usługi z
    zakresu zarządzania nieruchomościami), którzy w ramach świadczonych usług gromadzą
    wiele informacji istotnych z perspektywy Funduszy, tj. pozwalających na możliwie szeroki
    wgląd w zyskowność oraz sytuację finansową Nieruchomości (a w konsekwencji na
    bieżącą ocenę rentowności tej inwestycji).

    Katalog gromadzonych danych finansowo-księgowych obejmuje w szczególności odrębny
    plan kont opracowywany przez biuro rachunkowe dla Nieruchomości, który umożliwia
    ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych związanych z Nieruchomością. W przypadku
    wystąpienia takiej konieczności wskazany plan kont mógłby zostać potencjalnie
    wykorzystany (z pewnymi ograniczeniami i operując na przybliżonych wartościach) do
    przygotowania uproszczonego rachunku zysków i strat, jak również bilansu
    Nieruchomości (a więc także do ogólnego przyporządkowania należności i zobowiązań
    związanych z Nieruchomością).
    Wskazali Państwo, że:
    a) istnieje możliwość alokacji przychodów i kosztów związanych z Nieruchomością;
    b) powinno być możliwe przyporządkowanie rozliczeń podatku VAT (należnego i
      naliczonego) dotyczącego Nieruchomości;
    c) powinno być możliwe przygotowanie kalkulacji podatku dochodowego od osób
      prawnych dotyczącej Nieruchomości;
    d) niektóre koszty natury ogólnej ponoszone przez Zbywcę mogą być przyporządkowane
      bezpośrednio do Nieruchomości (np. koszty zarządzania oraz koszty obsługi
      księgowej);
    e) istnieją również koszty natury ogólnej (np. koszty związane z przeprowadzeniem
      audytu czy też koszty obsługi prawnej), których nie można w sposób jednoznaczny
      przyporządkować do Nieruchomości, aczkolwiek (z pewnymi ograniczeniami)
      powinno to być możliwe po zastosowaniu odpowiedniego klucza alokacji.
    Z uwagi na charakter prowadzonej przez Zbywcę działalności, w skład jego majątku
    wchodzą również inne nieruchomości niż ta będąca przedmiotem niniejszego wniosku
    położone zarówno w Polsce, jak i zagranicą. Innymi słowy, Nieruchomość jest tylko jednym
    z elementów portfela inwestycyjnego Zbywcy i jedną z nieruchomości posiadanych w
    Polsce.
    Zbywca od momentu nabycia wykorzystuje Nieruchomość wyłącznie do prowadzenia
    działalności gospodarczej polegającej na wynajmie komercyjnym Nieruchomości na cele
    centrum handlowego podlegającym opodatkowaniu VAT.
    Zbywca nie zatrudnia pracowników w rozumieniu ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. -
    Kodeks pracy, zatem w ramach Transakcji nie dojdzie do przejścia zakładu pracy Zbywcy
    na Nabywcę.
    Podali Państwo również, że w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę
    w szczególności:
    a) pozostałych posiadanych w Polsce i za granicą nieruchomości wraz z wszelkimi prawami
      i obowiązkami wynikającymi z umów zawartych w związku z ich funkcjonowaniem oraz
      udziałów w polskich i zagranicznych spółkach kapitałowych i osobowych;
    b) firmy (nazwy przedsiębiorstwa) Zbywcy;
    c) należności i zobowiązań Zbywcy, z zastrzeżeniem należności i zobowiązań związanych z
      Przedmiotem Transakcji, opisanym powyżej;
    d) praw i obowiązków wynikających z zawartej przez Zbywcę umowy o zarządzanie
      Nieruchomością (property management - planowane jest, że wskazana umowa
      zostanie rozwiązana w związku z Transakcją a Nabywca zawrze nową umowę w tym
      zakresie) oraz wynikających z umowy o zarządzanie aktywami (asset management);
    e) praw i obowiązków wynikających z umów na finansowanie działalności Zbywcy (np.
      umowa kredytu);
    f) praw i obowiązków z umów serwisowych, dostawy mediów i ubezpieczenia
      Nieruchomości (z zastrzeżeniem uwag wskazanych w akapitach poniżej);

    g) praw i obowiązków wynikających z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
      działalności przez Zbywcę, w tym w szczególności umów o prowadzenie rozliczeń
      księgowo-podatkowych;
    h) ksiąg rachunkowych i innych dokumentów związanych z działalnością operacyjną
      Zbywcy;
    i) praw i obowiązków wynikających z umowy rachunków bankowych Zbywcy (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z
      najemcami) oraz środków pieniężnych znajdujących się na rachunkach Zbywcy (za
      wyjątkiem depozytów lub kaucji pieniężnych zdeponowanych przez najemców i
      wykonawców);
    j) zobowiązań podatkowych i innych zobowiązań Zbywcy wynikających z tytułu rozliczeń
      publicznoprawnych.
    Analizując podany przez Państwa

## Opis zdarzenia przyszłego

w kontekście przywołanych
    wyżej regulacji prawnych, należy stwierdzić, że wskazany we wniosku przedmiot
                                                  1Transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55
    Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych
    składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i
    determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy. Zbyciu podlegać będzie
    wyłącznie Nieruchomość wraz z opisanymi składnikami majątkowymi związanymi z
    Nieruchomością, której nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego
    przepisu.
    Planowana sprzedaż opisanej przez Państwa Nieruchomości nie będzie stanowiła również
    zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbywcy, ze względu na niespełnienie
    przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. W opisie sprawy wskazali Państwo bowiem,
    że Nieruchomość opisana we wniosku, nie stanowi odrębnego działu, wydziału czy też
    oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Zbywcę. Zbywca nie
    prowadzi również w stosunku do niej odrębnych ksiąg rachunkowych. Ponadto w ramach
    Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę m.in. praw i obowiązków wynikających
    z zawartej przez Zbywcę umowy o zarządzanie Nieruchomością (property management -
    planowane jest, że wskazana umowa zostanie rozwiązana w związku z Transakcją a
    Nabywca zawrze nową umowę w tym zakresie) oraz wynikających z umowy o zarządzanie
    aktywami (asset management) jak również praw i obowiązków wynikających z umów na
    finansowanie działalności Zbywcy (np. umowa kredytu).
    Ponadto z opisu sprawy wynika, że Państwo - nabywca Nieruchomości - nie będą
    kontynuowali działalności w dotychczasowym zakresie w jakim jest ona obecnie
    prowadzona przez Zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem
    transakcji. Podali Państwo, że zamierzają prowadzić działalność w zakresie realizacji nowej
    inwestycji deweloperskiej polegającej na przebudowie i nadbudowie Budynku na
    zabudowę mieszkaniowo-usługową na istniejących halach garażowych, a następnie
    sprzedaży lokali mieszkalnych i usługowych. Co prawda w okresie bezpośrednio po
    Transakcji Nabywca wykorzysta Nieruchomość do świadczenia usług najmu komercyjnego
    na potrzeby prowadzenia centrum handlowego. Wynika to z faktu, że dotychczasowa
    działalność prowadzona na Nieruchomości musi zostać odpowiednio wygaszona z uwagi
    na pozostające w mocy umowy najmu. Jednak, jak Państwo wskazali, takie wykorzystanie
    Nieruchomości przez Nabywcę będzie miało charakter tymczasowy, a docelowym celem
    Nabywcy jest przeprowadzenie nowej inwestycji deweloperskiej.
    W związku z powyższym, opisana we wniosku Transakcja sprzedaży, nie może być
    traktowana jako zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt
    27e ustawy. Przedmiot transakcji będzie ograniczał się do elementów typowych dla
    transakcji „nieruchomościowych”. Przedmiotem transakcji będą bowiem tylko i wyłącznie
    określone składniki majątkowe, które na dzień dokonania transakcji nie będą tworzyć
    organizacyjnej, funkcjonalnej całości, za pomocą której można by prowadzić działalność

    gospodarczą, czy też realizować (kontynuować) określone funkcje w ramach takiej
    działalności.
    Podsumowując, przedmiot Transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu
        1art. 55 ustawy Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż składników
    majątkowych (Nieruchomości wraz z opisanymi składnikami majątkowymi związanymi z
    Nieruchomością) nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w podatku od towarów i usług w zakresie pytania
    oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia czy dostawa Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji będzie podlegała zwolnieniu z VAT, a w zakresie, w jakim ma
    zastosowanie zwolnienie z podatku VAT, Strony będą miały prawo do rezygnacji ze
    zwolnienia z opodatkowania VAT i dokonania wyboru opodatkowania VAT.
    W tym miejscu należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana tym podatkiem.
    Należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń
    wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od
    podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy. Do dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy
    art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2 ustawy.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
    Przez pierwsze zasiedlenie, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
      a. wybudowaniu lub
      b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia

    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do
    zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem,
    o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
    a. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w
    stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu
    ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w
    stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
    początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem
    sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką
    opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji,
    gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również
    sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku. Ww. przypis ma
    zastosowanie również do dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu.
    Z kolei zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
        - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli
        lub ich części.
    W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:
    Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze
    prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się
    do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418
    ze zm.).
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany,
    który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród
    budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany
    niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska,
    mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
    antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
    reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki,

    wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
    składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
    podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze,
    pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców
    przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin
    wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne
    pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
    Urządzenia budowlane to urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym,
    zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak
    przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków,
    a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku, budowli
    i opodatkować łącznie z tym budynkiem, budowlą, z którym są powiązane, a tym samym
    należy przypisać zwolnienie lub stawkę właściwą dla sprzedawanego budynku lub
    budowli. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w
    zakresie zwolnienia lub stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków
    /budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one
    samodzielnego bytu.
    Z opisu sprawy wynika, że Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:
    a) prawo użytkowania wieczystego zabudowanych działek gruntu nr A, B, C (dalej:
      „Grunt”);
    b) prawo własności budynku handlowo usługowego, który mieści w sobie centrum
      handlowe pod nazwą „(...)” (dalej: „Budynek”) położonego na działkach B i C;
    c) będące własnością Zbywcy budowle, urządzenia i instalacje lub ich części znajdujące
      się w lub na Gruncie, w skład których wchodzą:
      - drogi i chodniki,
      - trawniki,
      - ogrodzenie, murki oporowe,
      - rampy,
      - przebudówka, zadaszenie,
      - czerpnia,
      - sieci i uzbrojenia
      - szlaban przed wjazdem do strefy zaopatrzeń,
      - ogrodzenie i konstrukcja wsporcza zewnętrznego wentylatora (dalej: „Budowle”).
    W dalszej części niniejszego wniosku Grunt, Budynek oraz Budowle będą określane
    łącznie jako „Nieruchomość”.
    Na każdej z działek wchodzących w skład Gruntu są posadowione (i będą posadowione na
    datę Transakcji) obiekty budowlane stanowiące budynki lub budowle w rozumieniu
    przepisów ustawy Prawo Budowlane.
    W celu ustalenia czy w odniesieniu do planowanej Transakcji sprzedaży, zastosowanie
    znajdzie zwolnienie od podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy

    względem budynków i budowli oraz ich części znajdujących się na Nieruchomości doszło
    do pierwszego zasiedlenia.
    Jak wynika z opisu sprawy, Budynek został wybudowany przez podmiot inny niż Zbywca i
    oddany do użytkowania w (...). z przeznaczeniem na wynajem komercyjny na cele centrum
    handlowego. Po oddaniu Budynku do użytkowania, poszczególne części Nieruchomości
    były sukcesywnie wydawane najemcom w wykonaniu usług wynikających z umów najmu
    podlegających opodatkowaniu VAT.
    Budowle są elementami wspierającymi funkcjonowanie Budynku zgodnie z jego
    przeznaczeniem i - w odróżnieniu od powierzchni samego Budynku - nie były i nie są
    zasadniczo przedmiotem samodzielnych umów najmu. Były i są jednak niezbędne do
    właściwego funkcjonowania Budynku i służyły (i służą) działalności polegającej na
    wynajmie powierzchni w Budynku (podlegającej opodatkowaniu VAT). Wszystkie Budowle
    są użytkowane w ten sposób przez okres dłuższy niż 2 lata przed Transakcją.
    Zbywca od momentu nabycia wykorzystuje Nieruchomość wyłącznie do prowadzenia
    działalności gospodarczej polegającej na wynajmie komercyjnym Nieruchomości na cele
    centrum handlowego podlegającym opodatkowaniu VAT. Na moment składania wniosku
    Budynek jest wynajęty w ponad 80%, choć do dnia zamknięcia Transakcji współczynnik ten
    może ulec zmianie. W Budynku nie ma powierzchni przeznaczonych na wynajem, które
    nie byłyby przedmiotem umowy najmu w którymkolwiek momencie od momentu oddania
    Budynku do użytkowania.
    W Budynku znajdują się również powierzchnie wspólne, tj. takie, które nie są
    przeznaczone wyłącznie do użytku przez konkretnego najemcę („Powierzchnie Wspólne”),
    które obejmują np. wjazd, klatki schodowe, hole, pomieszczenie ochrony itp. Takie
    powierzchnie są jednak niezbędne do właściwego funkcjonowania Budynku i - stanowiąc
    jego integralną część - służą działalności polegającej na wynajmie powierzchni w Budynku
    (podlegającej opodatkowaniu VAT).
    W ostatnich dwóch latach Zbywca nie poniósł (i przed Transakcją nie będzie ponosił)
    wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) w stosunku
    do Budynku ani żadnej Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, których to wartość
    stanowiłaby co najmniej 30% wartości początkowej tego Budynku, Budowli lub ich części.
    Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia należy stwierdzić, że planowana dostawa Budynku oraz Budowli nie będzie
    następowała w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż ww. obiekty zostały już
    zasiedlone. Ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem Budynku oraz Budowli a
    planowaną transakcją minie okres dłuższy niż dwa lata.
    Zatem w odniesieniu do posadowionych na Nieruchomości Budynku oraz Budowli będą
    spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy.
    W związku z tym, że planowana dostawa ww. Budynku oraz Budowli będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień
    ww. dostawy - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy - jest
    bezzasadna.
    W konsekwencji dostawa gruntów (prawa użytkowania wieczystego działki nr A, B oraz C),
    z którymi związane są Budynek oraz Budowle - przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8
    ustawy - również będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Strony dążą do opodatkowania Transakcji VAT. W
    związku z tym, w zakresie w jakim Transakcja będzie podlegała zwolnieniu od podatku
    VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Strony zamierzają złożyć zgodne
    oświadczenie o rezygnacji z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania podatkiem VAT
    dostawy Budynku i Budowli i ich części na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w
    terminie przewidzianym w tym przepisie (dalej: „Rezygnacja ze Zwolnienia”). Strony

    wyjaśniają, że Rezygnacja ze Zwolnienia dokona się w formie i terminie, o których mowa w
    art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT.
    W dniu (...) r. Strony zawarły umowę przedwstępną w zakresie sprzedaży Przedmiotu
    Transakcji (obejmującego m.in. prawo użytkowania wieczystego Gruntów, a także prawo
    własności Budynku oraz Budowli). W umowie tej Strony zawarły zgodne oświadczenie o
    tym, że rezygnują ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w odniesieniu do dostawy Budynku, Budowli lub ich części
    znajdujących się na Nieruchomości, które z takiego zwolnienia mogłyby korzystać i
    wybierają opodatkowanie dostawy Budynku oraz wszystkich Budowli lub ich części
    znajdujących się na Nieruchomości podatkiem od towarów i usług. Umowa przedwstępna
    była zawarta w formie aktu notarialnego.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że przed zapłatą Zadatku Strony złożyły
    zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z podatku i wyborze opodatkowania, o
    którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w formie przewidzianej art. 43 ust. 10 pkt 2
    lit. b ustawy o VAT, tj. w akcie notarialnym, do zawarcia którego doszło w związku z
    dostawą obiektów będących przedmiotem opisanej we wniosku Transakcji. Strony nie
    składały innego oświadczenia w tym zakresie przed płatnością Zadatku.
    Zatem, w przypadku skutecznego skorzystania przez Państwa z opcji wyboru
    opodatkowania, dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie
    podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w podatku od towarów i usług w zakresie pytania
    oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.
    Natomiast w odniesieniu do Państwa wątpliwości dotyczących prawa Nabywcy do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z Transakcją
    wynikającego z wystawionych przez Zbywcę faktur dokumentujących Zadatek, Resztę
    Ceny i Cenę dodatkową oraz prawa do zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad
    należnym, należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w
    rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez
    podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w
    rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
    Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych
    w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za
    jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym

    mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:
    W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Jak wynika z powołanego wyżej art. 86 ustawy, przepisów prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów
    i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić również należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że po przeprowadzeniu Transakcji Nabywca zamierza
    wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Docelowo, zamiarem Nabywcy jest realizacja na Gruncie
    nowej inwestycji deweloperskiej polegającej na przebudowie i nadbudowie Budynku na
    zabudowę mieszkaniowo-usługową na istniejących halach garażowych, a następnie
    sprzedaży lokali mieszkalnych i usługowych. Ponadto, w opisie sprawy wskazali Państwo,
    że Nabywca będzie zarejestrowany na moment Transakcji jako czynny podatnik VAT w
    Polsce.
    Jednocześnie, jak wyjaśniono w niniejszej interpretacji, planowana Transakcja sprzedaży
    nie będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa i nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6
    pkt 1 ustawy. Ponadto, w przypadku skutecznego skorzystania przez Państwa z opcji
    wyboru opodatkowania, dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie
    podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.

    Z opisu sprawy wynika również, że w ramach Transakcji na Nabywcę zostaną przeniesione
    - oprócz Nieruchomości - inne składniki majątkowe związane z Nieruchomością (m.in.
    wyposażenie związane z Nieruchomością oraz inne ruchomości, które na dzień Transakcji
    stanowić będą własność Zbywcy oraz będą związane z funkcjonowaniem Nieruchomości
    (przynależności). Z okoliczności sprawy wynika, że ww. składniki nie są i nigdy nie były
    przez Zbywcę wykorzystywane do czynności zwolnionych. Zatem jeden z warunków
    wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie zostanie spełniony. W konsekwencji dostawa
    ww. składników nie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, lecz
    będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług.
    Odnosząc się natomiast do kwestii prawa Nabywcy do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z Transakcją wynikającego z
    wystawionych przez Zbywcę faktury dokumentującej Zadatek, na której wskazany został
    NIP Oddziału Zbywcy, należy wskazać, że zagraniczna jednostka macierzysta i utworzony
    przez nią Oddział traktowani są jako ten sam podmiot i jeden podatnik dla celów podatku
    od towarów i usług. Podkreślić należy, że Oddział nie powinien być zarejestrowany dla
    celów VAT jako odrębny od jednostki macierzystej podatnik, z odrębną nazwą, adresem i
    NIP. Dla celów podatku VAT powinien być wykazywany NIP nadany jednostce macierzystej
    jako podmiotowi zagranicznemu. W związku z powyższym stwierdzić należy, że faktura
    dokumentująca Zadatek zawierała niewłaściwy NIP (NIP Polskiego Oddziału).
    Jednakże należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie
    rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu
    transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział.
    Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Zatem, co do zasady, faktury
    muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa.
    Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe
    zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy
    sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało
    bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza
    zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust.
    1 ustawy mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą
    wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania,
    a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.
    Z powyższego wynika, że o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez
    podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te
    potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe. A zatem jeżeli w fakturach
    dokumentujących transakcje zostanie wskazany błędny NIP sprzedającego, przy
    jednoczesnej możliwości zweryfikowania zdarzenia gospodarczego i prawidłowego
    określenia sprzedawcy towaru, nie ma podstaw do kwestionowania faktur, w tym prawa
    do odliczenia podatku naliczonego, bowiem błąd ten nie wpływa na wysokość
    zobowiązania podatkowego. Tego rodzaju wadliwość, co prawda, powoduje, że faktura nie
    odpowiada wymogom określonym w przepisach, jednakże sama w sobie nie wpływa na
    przedmiot i podstawę opodatkowania.
    Jednakże, jak już zaznaczono, prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
    faktury VAT uzależnione jest nie tylko od spełnienia warunków wynikających z przepisu
    art. 86 ust. 1 ustawy, ale również od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych
    w art. 88 ustawy. Należy w tym miejscu zaznaczyć, iż wskazany art. 88 ustawy nie
    przewiduje braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury
    zawierającej błędny numer NIP sprzedającego (w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla
    prawdziwe zdarzenie gospodarcze i kupujący nabył towary/usługi wymienione w
    fakturach).

    Zatem, jeśli faktury zawierają błędny numer NIP sprzedającego i jednocześnie
    dokumentują faktyczne świadczenie wykonane na rzecz kupującego, to kupujący na
    prawo do odliczenia podatku naliczonego z takich faktur.
    Wobec powyższego stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy faktura dokumentująca Zadatek
    zawiera jedynie błędny numer NIP i jeżeli na podstawie posiadanej faktury jest możliwa
    identyfikacja Zbywcy, to Nabywca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z tej faktury.
    W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa, należy stwierdzić, że Nabywca jest/będzie uprawniony do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z Transakcją, wynikającego z
    wystawionych przez Zbywcę faktur dokumentujących Zadatek, Resztę Ceny i Cenę
    dodatkową. Ponadto w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w okresie
    rozliczeniowym będzie wyższa niż kwota podatku należnego, Nabywca będzie uprawniony
    do obniżenia o tę różnicę podatku należnego na następne okresy lub do zwrotu różnicy na
    rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w podatku od towarów i usług w zakresie pytania
    oznaczonego we wniosku nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań). Inne
    kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte
    pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. W
    szczególności interpretacja nie rozstrzyga kwestii obowiązku wystawienia faktury
    korygującej do faktury dokumentującej Zadatek, wystawionej z użyciem numeru NIP
    Polskiego Oddziału.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) Spółka Akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.