Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.173.2025.1.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-21
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej; zakup i montaż
klimatyzacji.
Słowa kluczowe: adaptacja
budynek-budynek mieszkalny
klimatyzacja
niepełnosprawność
ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W kwietniu 2024 r. Wnioskodawca zakupił i zamontował w domu jednorodzinnym w
    zabudowie szeregowej, klimatyzację, która w znacznym stopniu ułatwia Mu czynności
    życiowe. Wnioskodawca jest osobą niepełnosprawną w stopniu lekkim na stałe, ze
    względu na schorzenie określone symbolem .... (upośledzenie narządu ruchu). Ponadto,
    Wnioskodawca leczy się między innymi w poradni pulmonologicznej ze względu na astmę
    oddechową stopnia umiarkowanego i w poradni kardiologicznej ze względu na
    nadciśnienie tętnicze.
    Dom w zabudowie szeregowej, który Wnioskodawca zajmuje jest bardzo nasłoneczniony,
    również ze względu na duże przeszklenia od strony południowej. Latem upały są nie do
    zniesienia zarówno w dzień, jak i w nocy. W dzień w domu jest ponad 30 stopni C, co w
    znacznym stopniu utrudnia codzienne funkcjonowanie Wnioskodawcy. Skoki temperatury,
    skoki ciśnienia i stan powietrza negatywnie oddziałują na Jego zdrowie. Dlatego też w 2024
    r. Wnioskodawca zakupił klimatyzację z usługą montażu. Urządzenie zostało tak dobrane,
    aby spełniać funkcje obniżania temperatury, a także ze względu na astmę oczyszczać
    powietrze wewnątrz pomieszczenia, poprzez zamontowane w klimatyzatorze filtry
    powietrza. Przy wysokich temperaturach nie ma możliwości obniżenia temperatury
    poprzez ewentualne otwarcie okna, ze względu na jakość i stan powietrza na zewnątrz
    (pylenie traw i innych roślin, czy też drzew ze względu na bliskość lasu). Ponadto słońce
    nagrzewa pomieszczenia w domu od godzin porannych do godzin wieczornych.
    Koszt zakupu i montażu klimatyzacji Wnioskodawca pokrył ze środków własnych. Nie
    otrzymał dofinansowania z żadnych źródeł zewnętrznych. Wnioskodawca posiada fakturę
    imienną na jej zakup i montaż. Zakup i montaż zostały sfinalizowane w okresie trwania
    niepełnosprawności (stopień niepełnosprawności datuje się od 2 sierpnia 2021 r. i został
    ustalony decyzją nr .... z dnia 25 sierpnia 2021 r. przez Miejski Zespół ds. Orzekania o
    Niepełnosprawności w ...). Wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzacji stanowią
    wyposażenie i dostosowanie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności oraz
    ułatwiają Wnioskodawcy wykonywanie czynności życiowych. W okresie, którego dotyczy
    wniosek, Wnioskodawca uzyskiwał dochody podlegające opodatkowaniu ze stosunku
    pracy i emerytury mundurowej wypłacanej z ..... Wydatki nie zostały zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodów i nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych, na
    zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca może odliczyć w PIT-37 za 2024 r. w ramach ulgi rehabilitacyjnej koszty
    poniesione na zakup i montaż klimatyzacji, na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z
    art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych - adaptacja i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
    potrzeb wynikających z niepełnosprawności?

    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zakup klimatyzacji wraz z usługą montażu stanowi niezbędny
    wydatek w Jego rehabilitacji i ułatwia wykonywanie czynności życiowych, a także jest
    zgodny z zawartym w orzeczeniu o niepełnosprawności wskazaniem konieczności
    zaopatrzenia w pomoce techniczne, ułatwiające codzienne funkcjonowanie
    Wnioskodawcy.
    Z powyższych względów Wnioskodawca uważa, że wydatki poniesione w 2024 r. na zakup i
    montaż klimatyzacji, powinny zostać uznane za wydatki podlegające odliczeniu od
    dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z art.
    26 ust. 7a pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania
    tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.
    W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na
      adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
      potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
    Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu
    podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja
    przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona.

    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
      1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
      niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
      2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
      rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
      wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
      1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
      b) znaczny stopień niepełnosprawności;
      2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
      do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy albo
      b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od
    daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że
    niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji
    podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data
    ustalenia niepełnosprawności.
    Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy
    (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą
    sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek
    formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że:

      jest Pan osobą niepełnosprawną w stopniu lekkim na stałe, za względu na
      schorzenie określone symbolem .... (upośledzenie narządu ruchu),
      stopień niepełnosprawności datuje się od 2 sierpnia 2021 r. i został ustalony przez
      Miejski Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w ......,
      leczy się Pan w poradni pulmonologicznej ze względu na astmę oddechową i w
      poradni kardiologicznej ze względu na nadciśnienie tętnicze,
      w kwietniu 2024 r. zakupił i zamontował Pan w domu jednorodzinnym, który Pan
      zajmuje, klimatyzację,
      dom, w którym Pan mieszka jest bardzo nasłoneczniony, latem upały są nie do
      zniesienia zarówno w dzień, jak i w nocy; przy wysokich temperaturach nie ma
      możliwości obniżenia temperatury poprzez ewentualne otwarcie okna, ze względu
      na jakość i stan powietrza na zewnątrz (pylenie traw i innych roślin, czy też drzew ze
      względu na bliskość lasu),
      zakupiona przez Pana klimatyzacja została tak dobrana, aby spełniać funkcje
      obniżania temperatury, a także ze względu na astmę, oczyszczać powietrze
      wewnątrz pomieszczenia, poprzez zamontowane w klimatyzatorze filtry powietrza,
      wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzacji stanowią wyposażenie i
      dostosowanie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności oraz ułatwiają
      Panu wykonywanie czynności życiowych.
    Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym powyżej art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz
    budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności
    wskazać należy, że w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o
    których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania
    (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że
    pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie
    oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym
    przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA
    we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.
    Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku,
    przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku
    (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia
    potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.
    Adaptacja mieszkania jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter,
    przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania – to przydanie mu
    rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i
    wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej
    egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności.

    Stąd też, w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie
    lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby
    wynikające z niepełnosprawności.
    Wskazać również należy, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej
    przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę
    niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie
    jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie
    związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy
    podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z
    niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a
    niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim
    wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby
    niepełnosprawnej.
    Tak więc na gruncie rozpatrywanej sprawy uzasadnione jest uznanie poniesionego
    wydatku w postaci zakupu i montażu klimatyzacji za wydatek na adaptację mieszkania i
    jego wyposażenie, stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności.
    Zatem, w oparciu o przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że może Pan
    uznać poniesione w 2024 r. wydatki na zakup i montaż klimatyzacji, za wydatki
    podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w
    zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym
    samym, może Pan odliczyć od dochodu ww. wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w
    zeznaniu o wysokości dochodu osiągniętego za rok podatkowy, w którym wydatki zostały
    poniesione, tj. w zeznaniu rocznym za 2024 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny
    będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła w zakresie zaistniałego stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.