Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-615/09/EA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-09-03
Teza: Prawidłowe ustalenie kwoty podatku naliczonego w przypadku odliczania częściowego podatku.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; podatek-podatek naliczony; proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 czerwca 2009r. (data wpływu 12 czerwca 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 sierpnia 2009r. (data wpływu 27 sierpnia 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości ustalenia kwoty podatku naliczonego w przypadku odliczania częściowego podatku – **jest nieprawidłowe.**

****

UZASADNIENIE

W dniu 12 czerwca 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości ustalenia kwoty podatku naliczonego w przypadku odliczania częściowego podatku.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 sierpnia 2009r. (data wpływu 27 sierpnia 2009r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 19 sierpnia 2009r.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:**

****

Gmina K. (Beneficjent Projektu) planując realizację projektu pn. „\`(...)\`” zawarła w dniu 30 marca 2009r. umowę z Województwem, z siedzibą w K., reprezentowanym przez Zarząd Województwa na lata 2007 - 2013. Umowa określa zasady i warunki na jakich będzie dofinansowanie części wydatków dotyczących ww. projektu ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Całkowita wartość projektu wynosi 19 535 252,49 zł, całkowite koszty kwalifikowane projektu wynoszą 16 012 502,04 zł w tym dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w kwocie 12 810 001,63 zł co stanowi 80% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu, wkład własny Beneficjenta w kwocie 3 202 500,04 zł co stanowi 20% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu. Beneficjent pokrywa z własnych środków wydatki niekwalifikowane w kwocie 3 522 750,45 zł stanowiące kwotę podatku od towarów i usług VAT (22%) od całkowitych wydatków kwalifikowanych.

W zakres rzeczowy projektu wchodzi: modernizacja widowni z wymianą siedzisk, przebudowa i rozbudowa sceny i podscenia, budowa zadaszenia widowni i sceny, modernizacja wejścia i kas, przygotowanie miejsca pod toalety przenośne, przebudowa układu drogowego, zagospodarowanie zielenią i wykonanie „małej” architektury. Bezpośrednim efektem przeprowadzenia inwestycji będzie wydłużenie sezonu artystycznego na K. oraz podniesienie atrakcyjności oferty planowanych imprez. Zakłada się, że po zakończeniu inwestycji przychody z wynajmu Amfiteatru wzrosną o około 50%. Projekt będzie realizowany przez około 12 miesięcy. Do realizacji projektu gmina K. upoważniła jednostkę organizacyjną (budżetową) o nazwie G. K., która administruje obiektem Amfiteatr K. W trakcie realizacji projektu Wnioskodawca będzie dokonywał zakupu usług m.in. usługi w zakresie robót budowlano -montażowych, usługi inżyniera kontraktu, nadzoru autorskiego, aktualizacja kosztorysów itd. niezbędnych do powstania zaplanowanej inwestycji, która po oddaniu do użytku będzie administrowana przez Wnioskodawcę i z której Wnioskodawca będzie generował przychody. Amfiteatr K. pozostaje w administracji jednostki budżetowej – Wnioskodawcy, w związku z tym jednostka budżetowa w ramach zarządu dokonywała i będzie dokonywać wynajmu Amfiteatru K. podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą na imprezy kulturalno-oświatowe na podstawie umów cywilno prawnych co powodowało obowiązek naliczania i odprowadzania do Urzędu Skarbowego podatku od towarów i usług (art. 15 ust. 3 pkt 6 ustawy o VAT). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od 1 października 2004r. w związku ze świadczeniem usług, które w myśl ustawy o podatku od towarów i usług podlegają opodatkowaniu VAT (wynajem pomieszczeń) oraz prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. Inwestycja, która powstanie w ramach realizowanego projektu pn. „\`(...)\`” będzie związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, a w nieznacznej części z czynnościami nieopodatkowanymi np. koncerty charytatywne wg decyzji Prezydenta Miasta.

Wnioskodawca jest samorządową jednostką budżetową podmiotowo zwolnioną z podatku VAT na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT w zakresie zadań realizowanych nałożonych odrębnymi przepisami prawa (Uchwała Rady Miasta w K.) z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Udostępnienie bezpłatne powierzchni Amfiteatru K. na podstawie decyzji Prezydenta Miasta przez Wnioskodawcę w celu organizacji imprez rekreacyjnych o charakterze niekomercyjnym i charytatywnym wynika ze statutu Wnioskodawcy - § 4 i posiada związek z prowadzoną działalnością, w związku z tym nie podlega opodatkowaniu (art. 8 ust. 1 pkt 2) podatkiem od towarów i usług.

Jako datę zaistnienia stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał czerwiec 2009r. z dnia 9 czerwca 2009r. Nieodpłatne świadczenie usług, o których mowa we wniosku, czyli bezpłatne udostępnienie Amfiteatru K. na podstawie decyzji Prezydenta Miasta, przez Wnioskodawcę w celu organizacji imprez rekreacyjnych o charakterze niekomercyjnym wynika z § 4 pkt 4 Statutu Wnioskodawcy i posiada związek z prowadzoną działalnością, w związku z tym nie spełnia warunków wynikających z art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług do traktowania tych usług jako odpłatne świadczenie usług i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT. Wnioskodawca jest samorządową jednostką budżetową podmiotowo zwolnioną z podatku od towarów i usług VAT na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 6 w zakresie zadań realizowanych, nałożonych odrębnymi przepisami prawa do realizacji których został powołany (Uchwała Rady Miasta) z wyłączeniem umów cywilnoprawnych Amfiteatr K. służy i będzie służył czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu oraz czynnościom opodatkowanym wynikającym z zawieranych umów cywilnoprawnych. Nie występują w działalności Wnioskodawcy czynności zwolnione z podatku od towarów i usług VAT.

Wyodrębnienie zakupów służących zarówno czynnościom opodatkowanym jak i czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu na podstawie posiadanej dokumentacji jest możliwe tylko w przypadku zakupu energii elektrycznej dostarczanej do Amfiteatru tj.: do budynku administracyjnego dołączono podliczniki zużycia energii elektrycznej, które mierzą ilość zużytej energii elektrycznej zużywanej do bieżącego funkcjonowania obiektu Amfiteatru (czynności niepodlegające opodatkowaniu). Natomiast do poboru energii elektrycznej o większej mocy potrzebnej do nagłośnienia w czasie koncertów zainstalowane są liczniki poboru tej energii (umowy cywilnoprawne - czynności opodatkowane). Odczyty licznika przed i po koncercie zapisywane są w protokole. W przypadku obecnie realizowanej inwestycji „\`(...)\`” wyodrębnienie zakupów usług służących czynnościom opodatkowanym, niepodlegającym opodatkowaniu, lub wyłącznie czynnościom opodatkowanym, lub wyłącznie czynnościom nieopodatkowanym nie jest możliwe. Nie występują czynności zwolnione od podatku VAT.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostateczna wersja pytania sformułowana w uzupełnieniu wniosku z dnia 25 sierpnia 2009r. - data wpływu 27 sierpnia 2009r.):**

****

Jak prawidłowo wyliczyć wysokość podatku naliczonego w stosunku do nabywanych usług, które będą wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje w odniesieniu do realizowanej inwestycji pn. „\`(...)\`” art. 90 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z dnia 25 sierpnia 2009r. - data wpływu 27 sierpnia 2009r.), w związku z powyższymi wyjaśnieniami w świetle obecnego i przyszłego stanu jaki będzie miał miejsce ustalenie proporcjonalnego udziału obrotu rocznego z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, możliwe jest do ustalenia tylko na podstawie ilości odbytych imprez o charakterze komercyjnym i niekomercyjnym i odniesienie procentowe do wysokości podatku VAT naliczonego w stosunku do podatku VAT należnego, art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.**

****

Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

Mając na uwadze przywołane przepisy należy stwierdzić, iż podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów bądź inwestycji, zakupy te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter bezpośredni. Natomiast czynnościami opodatkowanymi są odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, w tym również nieodpłatne świadczenie usług zrównane ze świadczeniem odpłatnym na warunkach przewidzianych w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Należy zauważyć, że ustawodawca w żaden sposób nie uzależnił prawa do odliczenia podatku naliczonego od źródła pochodzenia środków które są przeznaczone na zakup towarów i usług.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. A zatem podatek naliczony wynikający z nabycia towarów i usług wykorzystywanych do działalności nieopodatkowanej w tym również nieodpłatnej nie podlega odliczeniu.

Jak już wcześniej wspomniano prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje jedynie w sytuacji gdy zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej, natomiast opodatkowaniu nie podlegają usługi świadczone nieodpłatnie (z wyjątkiem wynikającym z regulacji art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, który jednak w przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania).

Z ww. względów należy stwierdzić, iż zakup towarów i usług, które będą wykorzystywane do działalności nieodpłatnej i którą Wnioskodawca kwalifikuje jako działalność niepodlegającą opodatkowaniu należy uznać za zakup niezwiązany z działalnością opodatkowaną, a tym samym naliczony podatek VAT związany z ww. zakupami nie będzie podlegał odliczeniu.

Ponadto Wnioskodawca dokonuje świadczeń odpłatnych, opodatkowanych podatkiem VAT.

Z wniosku wynika, iż Wnioskodawca nie jest w stanie wprost wyodrębnić kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z wyjątkiem energii elektrycznej.

Jak już wyżej wskazano, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W przypadku natomiast gdy towary i usługi wykorzystywane są przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego – art. 90 ust. 1 ustawy o VAT.

Jeżeli natomiast nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 90 ust. 2 ustawy o VAT), a sposób obliczenia proporcji regulują dalsze przepisy art. 90 ustawy o VAT.

Należy podkreślić, że czynności niepodlegające opodatkowaniu nie są w ogóle objęte regulacją ustawy o podatku od towarów i usług. W rezultacie odliczanie podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami stanowiłoby nieuprawnione rozszerzenie zakresu stosowania ustawy na sferę, której ta ustawa w ogóle nie dotyczy. Ponadto brak jest w ustawie przepisów, które dopuszczałyby możliwość odliczenia w rozpatrywanej sytuacji.

Zatem uregulowania dotyczące proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego określone w art. 90 ustawy o VAT dotyczą wyłącznie czynności zaliczonych do podlegających opodatkowaniu (tj. opodatkowanych i zwolnionych) w rozumieniu ustawy o VAT.

Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Sprzedażą natomiast – w myśl art. 2 pkt 22 ww. ustawy – jest odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przy obliczaniu proporcji istotne jest ustalenie, czy analizowane czynności stanowią podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a więc czy stanowią obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT. W sytuacji, gdy są to czynności niebędące sprzedażą (niestanowiące obrotu, tj. czynności niepodlegające opodatkowaniu) – wówczas nie uwzględnia się ich przy ustalaniu proporcji.

Odnosząc się do powyższego należy zauważyć, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której Wnioskodawca prowadzi nieodpłatną działalność statutową (niepodlegającą ustawie o VAT) oraz działalność mieszczącą się w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku VAT (czynności opodatkowane) i jednocześnie (z wyjątkiem zakupu energii elektrycznej dostarczanej do Amfiteatru) nie jest w stanie dokładnie wyodrębnić kwot podatku naliczonego związanych wyłącznie z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Należy wskazać, że podatnik podatku od towarów i usług ma generalny obowiązek wyodrębniania podatku, który związany jest z czynnościami opodatkowanymi. Dotyczyć to będzie przede wszystkim tych transakcji, w przypadku których nabywane dobra w całości służą sprzedaży opodatkowanej. Wówczas bowiem cały taki podatek może być alokowany jako podatek związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych i podlegający w związku z tym odliczeniu.

Tak więc w sytuacji, gdy Wnioskodawca wykonuje czynności mieszczące się w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT (czynności opodatkowane) oraz wykonuje czynności nieodpłatne (niepodlegające podatkowi VAT) zdaniem tut. organu, mając na uwadze regulacje zawarte w przepisie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT dla ustalenia kwoty podatku naliczonego przysługującego do odliczenia należy zastosować odpowiedni klucz podziału podatku naliczonego.

I tak, z całości zakupów związanych z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością, których Wnioskodawca nie potrafi bezpośrednio przyporządkować działalności opodatkowanej, powinien wydzielić tę ich część, która związana jest z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu i część, która związana jest z działalnością gospodarczą (działalnością opodatkowaną, ponieważ w sytuacji Wnioskodawcy działalność zwolniona nie występuje). Aby tego dokonać powinien posłużyć się wybranym przez siebie miarodajnym i uzasadnionym kluczem. Przy czym Wnioskodawca może zastosować więcej niż jeden klucz podziału (w zależności od charakteru czynności), jeżeli uzna, iż jeden rodzaj klucza zastosowany do różnych czynności (zakupów) nie będzie równie miarodajny do każdej z tych czynności (zakupów) z uwzględnieniem celów jakim dany zakup ma służyć.

W treści wniosku Wnioskodawca proponuje następujący sposób wyliczenia kwoty podatku naliczonego do odliczenia w przypadku zakupu energii elektrycznej: do budynku administracyjnego dołączono podliczniki zużycia energii elektrycznej, które mierzą ilość zużytej energii elektrycznej zużywanej do bieżącego funkcjonowania obiektu Amfiteatru (czynności niepodlegające opodatkowaniu). Natomiast do poboru energii elektrycznej o większej mocy potrzebnej do nagłośnienia w czasie koncertów zainstalowane są liczniki poboru tej energii (umowy cywilnoprawne - czynności opodatkowane). Odczyty licznika przed i po koncercie zapisywane są w protokole.

Natomiast, zdaniem Wnioskodawcy, ustalenie proporcjonalnego udziału obrotu rocznego z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, możliwe jest do ustalenia tylko na podstawie ilości odbytych imprez o charakterze komercyjnym i niekomercyjnym i odniesienie procentowe do wysokości podatku VAT naliczonego w stosunku do podatku VAT należnego.

W świetle powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego opisu stanu faktycznego należy stwierdzić, iż Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych, pod warunkiem, że proponowane przez Wnioskodawcę klucze podziału są miarodajne i faktycznie stanowią odzwierciedlenie rzeczywistych wartości dotyczących działalności opodatkowanej jednostki.

Należy zaznaczyć, iż wyłącznie Wnioskodawca znający specyfikę, organizację i podział pracy w swojej jednostce jest w stanie dokonać oceny prawidłowości stosowanego klucza (kluczy) podziału, zatem prawidłowość stosowanego klucza podziału nie może być przedmiotem oceny tut. organu.

Tym samym oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Na marginesie należy zauważyć, iż tut. organ podatkowy nie odniósł się do przedstawionej przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego kwestii korzystania przez Wnioskodawcę ze „zwolnienia” z podatku od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 6 ustawy o VAT, jak również do prawidłowości zaliczenia dokonywanych przez Wnioskodawcę czynności do działalności opodatkowanej bądź też niepodlegającej opodatkowaniu, ponieważ nie było to przedmiotem interpretacji - nie zadano pytania w tym zakresie oraz nie przedstawiono własnego stanowiska.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

****************