Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.1006.2024.2.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego związanego z wnoszonym na rzecz gmin
udziałem finansowym w kosztach przebudowy drogi / układu
drogowego w związku z dostawą nieruchomości
przeznaczonych pod realizację inwestycji niedrogowych.
Słowa kluczowe: budowa-budowa drogi
dostawa-dostawa towarów
koszt-koszty pośrednie
podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku
naliczonego
teren-teren budowlany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 9 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z wnoszonym przez Pana na rzecz gmin udziałem
    finansowym w kosztach przebudowy drogi / układu drogowego w związku z dostawą
    nieruchomości przeznaczonych pod realizację inwestycji niedrogowych.
    Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 26 marca 2025 r. (data wpływu 26
    marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
      1. Pan A (dalej: Wnioskodawca) jest polskim rezydentem podatkowym prowadzącym
        jednoosobową działalność gospodarczą do niedawna w zakresie realizacji
        projektów budowlanych oraz kupna i sprzedaży nieruchomości pod firmą A Zakład
        ... - a obecnie prowadzi działalność przede wszystkim w zakresie sprzedaży
        nieruchomości. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
        podatku VAT.
      2. Wnioskodawca jako podatnik VAT dokonał dostawy niezabudowanej nieruchomości
        - przeznaczonej do zabudowy (przeznaczonej pod budowę obiektu handlowego).
        Wspomniana dostawa podlegała opodatkowaniu VAT-em - należny podatek został
        wykazany w deklaracji i odprowadzony przez Wnioskodawcę. W umowie sprzedaży
        wspomnianej nieruchomości Wnioskodawca zobowiązał się do wykonania
        inwestycji drogowej - zapewniającej należyty dojazd do sprzedanej nieruchomości -
        pod rygorem m.in. zapłaty kar umownych za opóźnienia w realizacji tej inwestycji
        drogowej. W celu zapewnienia obsługi komunikacyjnej terenów sprzedanych przez
        Wnioskodawcę niezbędne jest odpowiednie zaprojektowanie oraz wybudowanie
        łączników drogowych, dróg dojazdowych, chodników czy też ciągów pieszo-
        rowerowych.
      3. Wybudowane i zmodernizowane drogi mają charakter ogólnodostępny i korzystają z
        nich wszyscy zainteresowani użytkownicy dróg. Konieczność wybudowania i
        modernizacji dróg przez Wnioskodawcę wynika z art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 21
        marca 1985 r. o drogach publicznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 320, dalej: ustawa o
        drogach publicznych) wskazującego, że budowa lub przebudowa dróg publicznych
        spowodowana inwestycją niedrogową należy do inwestora tego przedsięwzięcia
        (czyli Wnioskodawcy). Tak więc z mocy tego przepisu Wnioskodawca jest obciążany
        obowiązkiem wykonania dróg dojazdowych do realizowanych Inwestycji oraz
        przebudowy/modernizacji istniejących dróg.
      4. Realizacja prac związanych z budową i modernizacją dróg jest ściśle związana z
        działalnością statutową lokalnych jednostek samorządu terytorialnego (dalej:
        Gmina) na terenie których realizowane są ww. Inwestycje, bowiem prace te dotyczą
        często budowy i przebudowy dróg publicznych, będących własnością Gminy (drogi
        te są ogólnodostępne i służą ogółowi społeczeństwa).
      5. Często zdarza się, że przy okazji przebudowy drogi spowodowanej Inwestycją
        Wnioskodawcy, Gmina pragnie przeprowadzić modernizacje układu drogowego w
        celu usprawnienia komunikacji drogowej w rejonie Inwestycji - takie usprawnienie
        Gmina finansuje z własnych środków. Wnioskodawca ponosi tylko koszt
        modernizacji ustalony w umowie z Gminą, w części w jakiej jest on spowodowany
        Inwestycją. Dlatego też w praktyce budowa bądź rozbudowa dróg w ramach
        realizowanych Inwestycji odbywa się na zasadzie współfinansowania przez oba ww.
        podmioty - przez Wnioskodawcę i przez zarządcę drogi czyli Gminę. Wysokość

        udziału Wnioskodawcy w koszcie finansowania modernizacji / przebudowy drogi
        określa umowa zawierana z Gminą.
      6. W związku z powyższym, Wnioskodawca w większości przypadków zawiera
        porozumienia/umowy z Gminami na terenie których realizuje Inwestycje, w których
        zobowiązuje się do zapewnienia prawidłowej obsługi komunikacyjnej inwestycji,
        poprzez:
        a) samodzielną realizację części prac związanych z wybudowaniem/modernizacją
        dróg w okolicy Inwestycji (np. wybudowanie łącznika drogowego) - co często jest
        także powiązane z obowiązkiem przekazania efektów tych prac lub nieruchomości
        na rzecz Gminy oraz / lub
        b) wpłacenie odpowiedniej kwoty środków finansowych na konto Gminy tytułem
        partycypacji finansowej Wnioskodawcy w pozostałej realizacji przedsięwzięcia
        polegającego na prawidłowym skomunikowaniu dróg w okolicy Inwestycji (dalej:
        Udział Finansowy) - niniejszy wniosek dotyczy tego aspektu przebudowy drogi /
        układu drogowego.
      7. W takiej sytuacji w odniesieniu do zadania opisanego w punkcie 7b) powyżej Gmina
        zobowiązana jest do zrealizowania prac związanych z budową bądź modernizacją
        dróg w okolicy Inwestycji Wnioskodawcy, aby dzięki temu spełnił on obowiązek
        budowy/przebudowy dróg publicznych w związku z realizacją Inwestycji (zgodnie z
        ustawą o drogach publicznych). W proponowanych Wnioskodawcy porozumieniach
        Gmina wyraźnie wskazuje, że podstawę prawną do zawarcia porozumień i
        realizowania przedsięwzięć drogowych stanowi ww. art. 16 ust. 1 i 2 ustawy o
        drogach publicznych.
      8. Infrastruktura drogowa będąca efektem współfinansowanego przez Wnioskodawcę
        przedsięwzięcia będzie własnością Gminy. Udział Finansowy wpłacany przez
        Wnioskodawcę na rachunek bankowy Gminy stanowi co do zasady część kosztów,
        jakie zostaną poniesione przez Gminę w związku z realizacją budowy/modernizacji
        dróg spowodowanej Inwestycją. Kwoty Udziału Finansowego mają charakter
        maksymalny i Gmina nie może domagać się od Wnioskodawcy wyższych kwoty
        finansowania. Jednocześnie umowy zawierane z Gminami mogą zawierać zapisy
        wskazujące, iż Wnioskodawca zrzeka się wszelkich roszczeń z tytułu powiększenia
        majątku Gminy przewidzianego umową - tj. z tytułu dokonania wpłaty Udziału
        Finansowego Wnioskodawcy na rzecz Gminy (wobec celu zawarcia umowy - jakim
        jest realizacja obowiązku Wnioskodawcy wynikającego z art. 13 ustawy o drogach
        publicznych).
      9. W zawieranych umowach / porozumieniach Wnioskodawca i Gmina umawiają się, że
        Wnioskodawca pokryje ustaloną część kosztów przebudowy drogi / układu
        drogowego. Wnioskodawca wpłaca Udział Finansowy na rachunek bankowy Gminy
        na podstawie wystawionych przez Gminę faktur VAT opiewających na kwotę
        ustaloną w porozumieniach, powiększoną o należny podatek VAT. Gminy zazwyczaj
        nazywają świadczenia na wystawianych fakturach jako „usługi realizacji inwestycji
        drogowej” lub też „usługi polegające na zwolnieniu z obowiązku realizacji inwestycji”
        - niewykluczone jednak, że w przyszłości pojawią się inne opisy - nie zmienia to
        jednak faktu, że istotą świadczenia Gminy dla Wnioskodawcy jest zwolnienie
        Wnioskodawcy z obowiązków określonych w art. 16 ustawy o drogach publicznych
        w związku z realizacją Inwestycji niedrogowej.
      10. Gmina wystawia fakturę zazwyczaj jeszcze przed realizacją przebudowy dróg, w
        której kosztach uczestniczy Wnioskodawca. Wnioskodawca nie ponosi
        odpowiedzialności za jakość tego rodzaju przebudowy - kwestie te są ustalane
        bezpośrednio pomiędzy wykonawcą przebudowy wybranym przez Gminę i Gminą.
        Wniesienie przez Wnioskodawcę zapłaty za taką fakturę prowadzi do zwolnienia
        Wnioskodawcy z obowiązku określonego w art. 16 ustawy o drogach publicznych -

        w części objętej tą partycypacją w kosztach budowy / przebudowy drogi. Gmina i
        Wnioskodawca ustalają również w umowie, że zapłata Udziału Finansowego przez
        Wnioskodawcę na rzecz Gminy (obok realizacji innych obowiązków wspomnianych
        w pkt 7a) powyżej - których niniejszy wniosek nie dotyczy), wyczerpuje wszelkie
        roszczenia Gminy wobec Wnioskodawcy i stanowi o pełnej realizacji obowiązku
        Wnioskodawcy wynikającego z art. 16 ustawy o drogach publicznych.
      11. Niniejszy wniosek dotyczy zarówno istniejącego już stanu faktycznego związanego z
        realizacją inwestycji niedrogowej na terenie Gminy ..., jak i przyszłych tożsamych
        stanów faktycznych, jakie mogą wystąpić w tej lub innych gminach, gdzie
        Wnioskodawca będzie realizował przyszłe przedsięwzięcia deweloperskie.
    W odpowiedzi na pytania Organu:
      1) Czy przebudowa drogi/układu drogowego w związku z realizacją inwestycji
        niedrogowej jest warunkiem nabycia przez Inwestora niezabudowanej
        nieruchomości, o której mowa we wniosku?
      2) Czy cena sprzedaży nieruchomości uwzględniała poniesione przez Pana koszty
        partycypacji w przebudowie drogi / układu drogowego związanego z
        nieruchomością, o której mowa we wniosku?
    Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 2 jest przecząca, to proszę o wskazanie:
      3) Czy pomiędzy Panem a nabywcą nieruchomości doszło/dojdzie do rozliczenia
        kosztów poniesionych przez Pana na przebudowę drogi/układu drogowego
        związanego z nieruchomością, o której mowa we wniosku?
    Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 2 i nr 3 jest przecząca, to proszę o wskazanie:
      4) Czy nakłady poniesione przez Pana na partycypację w kosztach przebudowy drogi
        /układu drogowego związane są z wykonywanymi przez Pana czynnościami
        opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług? Jeśli tak, to proszę wskazać z
        jakimi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług
        wykonywanymi przez Pana związane są te nakłady?
    Odpowiedział Pan:
    Pytanie nr 1
    Odpowiedź:
    Wnioskodawca sprzedał niezabudowaną nieruchomość (w związku z którą realizowana
    była przebudowa układu drogowego) na rzecz Inwestora, zaś przebudowa drogi / układu
    drogowego nie była formalnym warunkiem nabycia tej niezabudowanej nieruchomości od
    Wnioskodawcy przez Inwestora. Natomiast umowa sprzedaży zastrzegała karę umowną
    dla nabywcy (Inwestora) w przypadku gdyby przebudowa układu drogowego nie nastąpiła
    w ustalonym terminie (kara 3.000 zł za każdy dzień opóźnienia, maksymalnie 2 mln zł).
    Gdyby zatem Wnioskodawca nie doprowadził do przebudowy drogi / układu drogowego,
    to zostałby obciążony karą umowną wynoszącą 2 mln zł i zrealizowałby znacząco mniejszy
    zysk na transakcji sprzedaży tej nieruchomości.
    Pytanie nr 2
    Odpowiedź:
    Cena sprzedaży wskazanej we wniosku nieruchomości została ustalona w umowie z
    Inwestorem w kwocie, która finalnie zapewniła uzyskanie przez Wnioskodawcę zysku
    przekraczającego znacząco wszystkie wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na jej
    nabycie i przygotowanie do jej sprzedaży. Wnioskodawca kalkulując cenę sprzedaży tej
    nieruchomości uwzględnił wszystkie wydatki poniesione w związku z tą nieruchomością.
    Wydatki te obejmowały w szczególności cenę nabycia nieruchomości przez
    Wnioskodawcę, wydatki związane z nabyciem, przygotowanie nieruchomości do przyszłej

    inwestycji / sprzedaży (w tym koszty udziału finansowego (partycypacji) Wnioskodawcy w
    koszcie przebudowy drogi / układu drogowego). Gdyby Wnioskodawca nie musiał ponieść
    kosztów partycypacji w przebudowie układu drogowego / drogi, mógłby zaakceptować
    niższą cenę sprzedaży od Inwestora – zatem zobowiązanie Wnioskodawcy do realizacji tej
    przebudowy pod groźbą kary umownej wpłynęło na wysokość uzgodnionej ceny
    sprzedaży nieruchomości. Zatem odpowiedź na zadane pytanie jest pozytywna.
    W związku z tym, że odpowiedź na pytanie 2 jest pozytywna, zgodnie z treścią wezwania
    nie ma potrzeby odpowiadania na pytania nr 3 i 4.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
    i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT), wynikającą z faktur
    wystawianych przez Gminę w związku z zawieranymi porozumieniami - na podstawie
    których Wnioskodawca wpłaca swój udział finansowy w koszcie przebudowy drogi /
    układu drogowego w związku z realizacją inwestycji niedrogowej?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie:
    Udział Wnioskodawcy w realizacji inwestycji drogowych stanowi jego obowiązek w
    rozumieniu art. 16 ust. 1 ustawy o drogach publicznych, więc środki finansowe
    przekazywane na podstawie zawieranych porozumień, stanowiące zapłatę części kosztów
    realizacji inwestycji drogowych stanowią wynagrodzenie Gminy z tytułu odpłatnego
    świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawcy będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wynikającego z faktur VAT wystawionych na jego rzecz przez Gminę.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    1. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    2. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w
      art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
      prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie
      stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
      w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    3. Wobec powyższego należy stwierdzić, że każde świadczenie niebędące dostawą
      towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania
      stanowi
      co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o VAT. Jednakże w myśl przepisów muszą
      być przy tym spełnione następujące warunki:
      1) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (nabywca usługi) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia;
      2) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).

      W doktrynie podkreśla się, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby
      świadczenie podlegało jako usługa opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    4. Po pierwsze - w związku z realizacją Inwestycji niedrogowej przez Wnioskodawcę ciąży
      na nim obowiązek wynikający z art. 16 ustawy o drogach publicznych - tzn. budowy lub
      przebudowy dróg publicznych spowodowanej Inwestycją. Gmina i Wnioskodawca w
      zawartej Umowie ustaliły, że w celu realizacji tego obowiązku przez Wnioskodawcę
      będzie on m.in. zobowiązany do partycypowania w kosztach przebudowy drogi w
      bezpośrednim sąsiedztwie Inwestycji - co zwolni Wnioskodawcę z obowiązku
      wynikającego z art. 16 ustawy o drogach publicznych. Zatem zobowiązanie ze strony
      Gminy to zwolnienie Wnioskodawcy z obowiązku przebudowy drogi w związku z
      Inwestycją. Beneficjentem tego świadczenia jest Wnioskodawca.
    5. Ceną - wynagrodzeniem za realizację tego zobowiązania przez Gminę - a więc w zamian
      za zwolnienie Wnioskodawcy z obowiązku realizacji przebudowy drogi jest ustalona w
      umowie z Gminą kwota partycypacji Wnioskodawcy w przebudowie drogi.
      Wnioskodawca nie ponosi całości kosztów przebudowy drogi - częściowo ponosi je
      Gmina - gdyż przebudowa nie jest związana tylko z Inwestycją Wnioskodawcy, ale
      również z realizacją innych zamierzeń Gminy - co jednak nie ma znaczenia dla sytuacji
      Wnioskodawcy, dla której kluczowym jest powiązanie ponoszonej płatności
      (partycypacji w kosztach) ze zwolnieniem z jego obowiązków wynikających z art. 16
      ustawy o drogach publicznych, co ustaliła umowa z Gminą.
    6. W ocenie Wnioskodawcy zatem, obydwie powyższe przesłanki będą spełnione w
      opisanym stanie faktycznym. Zatem świadczenie Gminy polegające na zwolnieniu
      Wnioskodawcy z obowiązku przebudowy drogi z związku z Inwestycją stanowi usługę,
      podlegającą opodatkowaniu VAT-em. Wnioskodawca przekazuje Gminie
      wynagrodzenie w postaci Udziału Finansowego na podstawie wystawionych przez
      Gminę faktur VAT, a Gmina z własnych środków oraz środków Wnioskodawcy realizuje
      umówioną inwestycję drogową. W związku z powyższym, w zaistniałej sytuacji istnieje
      bezpośredni związek pomiędzy usługą a uiszczonym wynagrodzeniem.
    7. W podobnej sytuacji Gmina ... uzyskała interpretację indywidualną z 1 marca 2023 r.
      (0113-KIDPT1-2.4012.14.2023.1.AJB) w której Dyrektor KIS uznał, iż świadczenie
      pieniężne otrzymywane przez Gminę w zamian za przejęcie obowiązków inwestora w
      zakresie budowy/przebudowy drogi publicznej spowodowanej inwestycją niedrogową
      inwestora stanowi wynagrodzenie za usługę podlegającą opodatkowaniu VAT-em.
      Gmina została uznana za podatnika VAT w tym zakresie - mając na uwadze, że jej
      świadczenie ma charakter cywilnoprawny, nawet pomimo, iż budowa dróg stanowi
      zadanie własne gminy. Opisana interpretacja dotyczy stan faktycznego który od
      niniejszej sprawy różni się tylko tym, że Wnioskodawca nie ma tu wyboru aby
      samodzielnie zrealizować przebudowę drogi - gdyż częściowo finansować ją będzie
      Gmina i to Gmina chce kompleksowo nadzorować proces tej przebudowy. Nadal
      jednak uiszczona przez Wnioskodawcę partycypacja w kosztach tej przebudowy jest w
      istocie opłatą za zwolnienie (wyręczenie z obowiązków - jak to trafnie ujął organ
      interpretacyjny) z obowiązku Wnioskodawcy wynikającego z art. 16 ustawy o drogach
      publicznych - co przesądza o tym, iż to zwolnienie jest usługą podlegającą
      opodatkowaniu VAT-em.
    8. Powyższe potwierdzają inne stanowiska organów interpretacyjnych, w tym m.in.
      interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 marca 2024 roku,
      sygn. 0114-KDIP4-2.4012.21.2024.1.MŻA.
    9. We wspomnianej interpretacji organ interpretacyjny przyznał rację wnioskodawcy w
      stanie faktycznym przypominającym sytuację Wnioskodawcy, wskazując, iż środki
      finansowe otrzymane przez gminę, przekazane na podstawie zawartego porozumienia
      ze spółką budowlaną (stanowiące zapłatę części kosztów realizacji gminnej inwestycji
      drogowej) stanowi wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług, jako zapłata za świadczenie przez gminę usług na rzecz spółki na

      podstawie art. 5 ust. 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. W uzasadnieniu ww.
      interpretacji wskazano, iż:
      „Wpłata świadczenia pieniężnego nie jest dobrowolna, lecz wynika z ustawowego
      obowiązku, który ciąży na Spółce w myśl art. 16 ust. 1 ustawy o drogach publicznych.
      Ponadto z zawartego porozumienia wynika, że ponoszą Państwo odpowiedzialność
      odszkodowawczą wobec Spółki za brak doprowadzenia do zrealizowania inwestycji
      drogowej określonej w Decyzji ZRID. Zobowiązali się Państwo ponadto do wykonania
      robót budowlanych objętych zakresem porozumienia.
      Zgodnie z powyżej cytowanym przepisem art. 16 ust. 1 ustawy o drogach publicznych,
      to inwestor jest zobowiązany do przeprowadzenia budowy czy przebudowy dróg
      publicznych, jeśli dokonuje inwestycji niedrogowej. Natomiast zapłata wynagrodzenia
      przez Spółkę na Państwa rzecz, wyczerpuje wszelkie Państwa roszczenia wobec Spółki
      w przedmiocie realizacji inwestycji drogowej związanej z budową drogi publicznej, jak
      również stanowi o pełnej realizacji obowiązku Spółki wynikającego z art. 16 ustawy o
      drogach publicznych.
      Wobec powyższego, w omawianych okolicznościach czynności wykonywane przez
      Gminę będą miały charakter świadczenia usług za wynagrodzeniem, o którym mowa w
      art. 8 ust. 1 ustawy VAT.”
    10. W cytowanej interpretacji organ podkreślił również, że znaczenie dla klasyfikacji
      zapłaty wynagrodzenia na rzecz gminy ma również ewentualna dobrowolność
      podjęcia decyzji o dokonaniu wpłaty środków (w ramach danej inwestycji) na rzecz
      gminy. Gdy inwestor partycypuje w kosztach realizacji inwestycji drogowej
      dobrowolnie tj. nie w ramach obowiązku wynikającego z art. 16 ustawy o drogach
      publicznych, to takie przekazanie środków finansowych na rzecz gminy nie stanowi
      zapłaty za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
      Jednak taka sytuacja nie ma miejsca w niniejszej sprawie. Należy podkreślić, iż w
      sytuacji Wnioskodawcy zobowiązanie do partycypacji w kosztach realizacji inwestycji
      drogowej wynika bezpośrednio z art. 16 ustawy o drogach publicznych. W tym zakresie
      należy stwierdzić, że wpłaty uiszczane przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy nie są
      związane z jego dobrowolnym udziałem w kosztach realizacji przedmiotowej inwestycji
      drogowej i wynikają z realizacji obowiązku objętego przepisem powszechnie
      obowiązującego prawa (tj. art. 16 ustawy o drogach publicznych). W związku z
      powyższym, partycypacja w kosztach budowy drogi w zaistniałym stanie faktycznym
      nie jest dobrowolna.
    11. Identyczne stanowisko zawarł Dyrektor KIS w interpretacji z 25 czerwca 2024 r. (0114-
      KDIP4-2.4012.254.2024.1.AA), gdzie wskazano m.in.:
    „Mając na uwadze powołany wyżej przepis art. 16 ustawy o drogach publicznych oraz
    opis sprawy, należy wskazać, że otrzymane od Inwestora środki finansowe stanowią
    wynagrodzenie za zwolnienie go z obowiązku przebudowy odcinka drogi publicznej. Jak
    wynika z umowy zawartej między Państwem, a Inwestorem - przekazane przez
    Inwestora środki pieniężne, zgodnie z art. 16 ust. 2 ustawy o drogach publicznych,
    zwalniają Inwestora z obowiązku przeprowadzenia tej inwestycji we własnym zakresie,
    do czego zobowiązuje go art. 16 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z powyższym przepisem, to inwestor jest zobowiązany do przeprowadzenia
    budowy czy przebudowy dróg publicznych, jeśli dokonuje inwestycji niedrogowej.
    Państwo natomiast, zgodnie z zawartą umową w zamian za świadczenie pieniężne o
    ściśle określonej wysokości zwolnią Inwestora z tego obowiązku.
    Zatem, skoro w zamian za świadczenie pieniężne zobowiązali się Państwo do
    wykonania, określonych czynności polegających na przebudowie fragmentu drogi
    publicznej, wyręczając w tym Inwestora, to tym samym wyświadczą Państwo usługę na
    jego rzecz, przejmując jego obowiązki. Z kolei Inwestor nie realizuje ww. czynności we

    własnym zakresie, do czego jest zobowiązany na podstawie przepisów ustawy o
    drogach publicznych, lecz Państwo zastąpią Inwestora w tych działaniach.
    W konsekwencji uznać należy, że otrzymane przez Państwa od Inwestora środki
    finansowe za zwolnienie z obowiązku przebudowy odcinka drogi publicznej, stanowią
    wynagrodzenie za odpłatne świadczenie przez Państwa usług na rzecz Inwestora, które
    podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.”
    12.Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, zaistniały stan faktyczny oraz treść
    porozumień zawieranych między Gminą a Wnioskodawcą, należy wskazać, iż środki
    finansowe przekazywane przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy będą stanowiły
    wynagrodzenie za wykonanie usługi na rzecz Wnioskodawcy, gdyż ich przekazanie nie
    jest dobrowolne i wynika bezpośrednio z ustawowego obowiązku wskazanego w art. 16
    ustawy o drogach publicznych.
    13.Podsumowując, należy stwierdzić, że czynność przekazania środków finansowych przez
    Wnioskodawcę na realizację (współfinansowanie) inwestycji drogowej, będzie stanowić
    wynagrodzenie z tytułu wykonania usługi (realizacji przedsięwzięcia drogowego do
    realizacji którego zobowiązany był Wnioskodawca) podlegające opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    14.Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT: „W zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz
    art. 124.”
    15.Natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy wskazuje, iż kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    1) nabycia towarów i usług.
    2) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    16.Z cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tj. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary bądź usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. takich, których następstwem jest
    powstanie podatku należnego (czyli powstanie zobowiązania podatkowego).
    17. Należy wskazać, że wszelkie czynności związane z dostosowaniem węzłów
    komunikacyjnych i wybudowaniem dróg w okolicy Inwestycji, dokonywane przez
    Wnioskodawcę, są ściśle wiązane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą
    polegającą na budowie budynków handlowo-usługowych oraz budynków
    wielomieszkaniowych. Bez odpowiedniego skomunikowania realizowanych Inwestycji,
    nie będą one mogły funkcjonować, w związku z czym ich budowa byłaby bezcelowa.
    Dodatkowo obowiązek realizacji przebudowy / budowy dróg spowodowanych
    Inwestycją ciąży na Wnioskodawcy na mocy art. 16 ustawy o drogach publicznych. W
    przypadku realizacji projektów budowlanych, Wnioskodawca każdorazowo musi zadbać
    nie tylko o wybudowanie samego budynku ale również musi odpowiednio przygotować
    przestrzeń w okolicy budynku oraz zapewnić odpowiedni dojazd w celu ich prawidłowej
    eksploatacji. Należy więc uznać, że dostosowanie dróg dojazdowych do Inwestycji
    realizowanych przez Wnioskodawcę jest nieodłącznym elementem realizowanych
    projektów budowlanych w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W związku
    z powyższym, nie ulega wątpliwości, że opisane usługi Gminy służą Wnioskodawcy do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT w ramach prowadzonej przez niego
    działalności gospodarczej - gdyby bowiem Gmina nie zrealizowała ww. inwestycji
    drogowych, to Wnioskodawca musiałby je przeprowadzić samodzielnie z uwagi na treść
    art. 16 ustawy o drogach publicznych.

    18. W przedstawionej sytuacji dotyczącej konkretnej inwestycji na terenie Gminy ...,
    Wnioskodawca jako podatnik VAT dokonał dostawy przedmiotowej nieruchomości,
    która podlegała opodatkowaniu VAT-em. W umowie sprzedaży wspomnianej
    nieruchomości Wnioskodawca zobowiązał się do wykonania inwestycji drogowej -
    zapewniającej należyty dojazd do sprzedanej nieruchomości - pod rygorem m.in.
    zapłaty kar umownych za opóźnienia w realizacji tej inwestycji drogowej. Z uwagi na
    powyższe, Wnioskodawca zobowiązał się przed kupującym do zapewnienia obsługi
    komunikacyjnej terenów sprzedanych przez Wnioskodawcę. Nie powinno więc ulegać
    wątpliwości, że przedmiotowe usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych przez Wnioskodawcę.
    19. Należy również wskazać, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku VAT i w zaistniałej sytuacji dokonuje zakupu usług w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zakup
    przedmiotowych usług od Gminy związanych z realizowanymi Inwestycjami służy tylko i
    wyłącznie działalności opodatkowanej podatkiem VAT - bowiem usługą realizowaną
    przez Gminę jest w praktyce przeprowadzenie przedsięwzięcia drogowego do realizacji
    którego zobowiązany jest Wnioskodawca – środki przekazywane Gminie przez
    Wnioskodawcę służą właśnie realizacji inwestycji drogowych, bez których
    Wnioskodawca nie mógłby zrealizować prowadzonych inwestycji budowlanych oraz
    sprzedać nieruchomości.
    20. W związku z powyższym, Wnioskodawcy będzie przysługiwało pełne prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur VAT wystawianych przez
    Gminę w związku z zawieranymi porozumieniami.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem

    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna
    część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też
    pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej
    podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna
    być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane
    (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia
    prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i którzy nabyte towary lub
    usługi wykorzystują do czynności opodatkowanych.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy
      Pod pojęciem działalności gospodarczej, rozumie się wszelką działalność
      producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
      zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
      zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na

      wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
      dla celów zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, iż dokonał Pan dostawy niezabudowanej nieruchomości -
    przeznaczonej do zabudowy (przeznaczonej pod budowę obiektu handlowego).
    Wspomniana dostawa podlegała opodatkowaniu VAT-em, należny podatek został
    wykazany w deklaracji i odprowadzony przez Pana. W umowie sprzedaży wspomnianej
    nieruchomości zobowiązał się Pan do wykonania inwestycji drogowej - zapewniającej
    należyty dojazd do sprzedanej nieruchomości - pod rygorem m.in. zapłaty kar umownych
    za opóźnienia w realizacji tej inwestycji drogowej. Wybudowane i zmodernizowane drogi
    mają charakter ogólnodostępny i korzystają z nich wszyscy zainteresowani użytkownicy
    dróg. W większości przypadków zawiera Pan porozumienia/umowy z Gminami na terenie
    których realizuje Inwestycje, w których zobowiązuje się do zapewnienia prawidłowej
    obsługi komunikacyjnej inwestycji, poprzez m.in. wpłacenie odpowiedniej kwoty środków
    finansowych na konto Gminy tytułem Pana partycypacji finansowej w pozostałej realizacji
    przedsięwzięcia polegającego na prawidłowym skomunikowaniu dróg w okolicy Inwestycji
    - niniejszy wniosek dotyczy tego aspektu przebudowy drogi/układu drogowego.
    Infrastruktura drogowa będąca efektem współfinansowanego przez Pana przedsięwzięcia
    będzie własnością Gminy. Udział Finansowy wpłacany przez Pana na rachunek bankowy
    Gminy stanowi co do zasady część kosztów, jakie zostaną poniesione przez Gminę w
    związku z realizacją budowy/modernizacji dróg spowodowanej Inwestycją. W zawieranych
    umowach / porozumieniach Pan i Gmina umawiacie się, że pokryje Pan ustaloną część
    kosztów przebudowy drogi / układu drogowego. Pan wpłaca Udział Finansowy na
    rachunek bankowy Gminy na podstawie wystawionych przez Gminę faktur VAT
    opiewających na kwotę ustaloną w porozumieniach, powiększoną o należny podatek VAT.
    Gmina wystawia fakturę zazwyczaj jeszcze przed realizacją przebudowy dróg, w której
    kosztach Pan uczestniczy. Cena sprzedaży wskazanej we wniosku nieruchomości została
    ustalona w umowie z Inwestorem w kwocie, która finalnie zapewniła uzyskanie przez
    Wnioskodawcę zysku przekraczającego znacząco wszystkie wydatki poniesione przez
    Wnioskodawcę na jej nabycie i przygotowanie do jej sprzedaży. Kalkulując cenę sprzedaży
    tej nieruchomości uwzględnił Pan wszystkie wydatki poniesione w związku z tą
    nieruchomością. Wydatki te obejmowały w szczególności cenę nabycia nieruchomości
    przez Pana, wydatki związane z nabyciem, przygotowanie nieruchomości do przyszłej
    inwestycji / sprzedaży (w tym koszty udziału finansowego (partycypacji) Wnioskodawcy w
    koszcie przebudowy drogi / układu drogowego). Gdyby nie musiał Pan ponieść kosztów
    partycypacji w przebudowie układu drogowego / drogi, mógłby Pan zaakceptować niższą
    cenę sprzedaży od Inwestora – zatem Pana zobowiązanie do realizacji tej przebudowy pod
    groźbą kary umownej wpłynęło na wysokość uzgodnionej ceny sprzedaży nieruchomości.
    Zakresem pytania objęta jest kwestia ustalenia czy ma Pan prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy,
    związanego z wnoszonym przez Pana na rzecz gmin udziałem finansowym w kosztach
    przebudowy drogi / układu drogowego w związku z dostawą nieruchomości
    przeznaczonych pod realizację inwestycji niedrogowych.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przepisy ustawy nie precyzują jednak, jaki
    związek musi istnieć pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z
    prawa do odliczenia. Związek ten może być bezpośredni lub pośredni.
    Związek bezpośredni występuje wówczas, gdy nabywane towary służą dalszej
    odsprzedaży lub też w bezpośredni sposób wiążą się z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim mówimy wtedy, gdy
    ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania podmiotu, a więc w sposób
    pośredni wiążą się z działalnością gospodarczą i z osiąganymi przychodami.

    Z treści wniosku wynika, że dokonał Pan dostawy niezabudowanej nieruchomości -
    przeznaczonej do zabudowy (przeznaczonej pod budowę obiektu handlowego), która
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i należny podatek został wykazany w deklaracji i
    odprowadzony przez Pana. W umowie sprzedaży nieruchomości przeznaczonej pod
    budowę obiektu handlowego zobowiązał się Pan do wykonania inwestycji drogowej -
    zapewniającej należyty dojazd do sprzedanej nieruchomości - pod rygorem m.in. zapłaty
    kar umownych za opóźnienia w realizacji tej inwestycji drogowej. Kalkulując cenę
    sprzedaży tej nieruchomości uwzględnił Pan wszystkie wydatki poniesione w związku z tą
    nieruchomością, w szczególności m.in. przygotowanie nieruchomości do przyszłej
    inwestycji / sprzedaży (w tym koszty udziału finansowego (partycypacji) Wnioskodawcy w
    koszcie przebudowy drogi / układu drogowego).
    W niniejszej sprawie zachodzi zatem związek przyczynowo-skutkowy między wnoszonym
    przez Pana na rzecz gminy udziałem finansowym w kosztach przebudowy drogi / układu
    drogowego, a czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług w ramach
    Pana działalności gospodarczej związanymi z dostawą nieruchomości przeznaczonej pod
    realizację inwestycji niedrogowej. Tym samym daje to podstawę do dokonania odliczenia
    podatku naliczonego związanego z wnoszonym przez Pana na rzecz gmin udziałem
    finansowym w kosztach przebudowy drogi / układu drogowego w związku z dostawą
    przez Pana nieruchomości przeznaczonej pod realizację inwestycji niedrogowej.
    Podsumowując, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, będzie Panu przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego z
    wnoszonym przez Pana na rzecz gminy udziałem finansowym w kosztach przebudowy
    drogi / układu drogowego w związku z dostawą nieruchomości przeznaczonej pod
    realizację inwestycji niedrogowej. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek określonych w art. 88 ustawy.
    Natomiast odnośnie przyszłych tożsamych stanów faktycznych jakie mogą wystąpić w tej
    lub innych gminach, związanych z realizacją inwestycji niedrogowych należy wskazać, że
    przedmiotowa interpretacja będzie miała zastosowanie do nich pod warunkiem, że w
    przyszłym stanie faktycznym wystąpią tożsame jak w przedmiotowym stanie faktycznym
    okoliczności, tj.:
      dokona Pan dostawy niezabudowanej nieruchomości - przeznaczonej do zabudowy
      na cele inwestycyjne,
      dostawa ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT,
      w umowie sprzedaży nieruchomości przeznaczonej pod budowę obiektów
      inwestycyjnych zobowiąże się Pan do wykonania inwestycji drogowej - zapewniającej
      należyty dojazd do sprzedanej nieruchomości,
      kalkulując cenę sprzedaży tej nieruchomości uwzględni Pan koszty Pana udziału
      finansowego (partycypacji) w koszcie przebudowy drogi / układu drogowego).
    Końcowo, oceniając Pana stanowisko, pomimo iż wywiódł Pan prawidłowy skutek prawny,
    jednakże w oparciu o odmienną argumentację, uznałem je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte
    pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.