Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.734.2021.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-30
Teza: Skutki podatkowe wniesienia wkładu rzeczowego w postaci know-how do spółki kapitałowej.
Słowa kluczowe: know-how
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania dochodu do opodatkowania.-Inne dochody.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1e

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 września 2021 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu rzeczowego w postaci know-how do spółki kapitałowej – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

30 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu rzeczowego w postaci know-how do spółki kapitałowej.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

D. S. wraz z małżonką E. S. są osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, zamieszkałymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca z małżonką zamierza objąć część kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością U., posiadającej numer NIP… i zarejestrowanej w Krajowym Rejestrze Przedsiębiorców pod numerem … (łącznie 10.000 nowych udziałów o łącznej wartości nominalnej 500.000 zł), w której są już udziałowcami. Stan obecny udziałów w kapitale zakładowym spółki U. sp. z o.o.: D. S.: 50 udziałów o wartości 2.500 zł, E. S.: 50 udziałów o wartości 2.500 zł. Stan po objęciu nowych udziałów: D. S.: 5050 udziałów o wartości 252.500 zł, E. S.: 5050 udziałów o wartości 252.500 zł. Udziały zostaną pokryte wkładem niepieniężnym - know-how w postaci dokumentacji związanej z opracowaniem nowych technologii bazujących na lokalizacji radiowej i wizyjnej system wsparcia pracowników realizujących procesy manualnego montażu, w których poprawność wykonania ma istotne znaczenie dla bezpieczeństwa użytkowania końcowych produktów.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością U. jest producentem urządzeń … na indywidualne zamówienie. Podstawowa działalność zawiera się w zakresie kodu 28.99.Z - produkcja pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia, gdzie indziej nie sklasyfikowana. Know-how, które Wnioskodawca chce wnieść do spółki stanowi komercjalizowaną własność intelektualną wymienioną w art. 5a pkt 34c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to jest równowartość udokumentowanej wiedzy (informacji) nadającej się do wykorzystania w działalności przemysłowej, naukowej lub handlowej (know-how), ponieważ:

a) opracowane przez Wnioskodawcę know-how jest podstawą założeń do prac badawczych i rozwojowych, które spółka zamierza prowadzić oraz pod który Spółka zamierza pozyskać dofinansowanie oraz której efekty, przy jej wykorzystaniu, pozwolą na komercjalizację technologii i zwiększenie uzyskiwanych przychodów w przyszłości,

b) bezsprzecznym i dobitnym dowodem na rzeczywistą i wymierną wartość i przydatność gospodarczą opracowanego know-how jest zapotrzebowanie rynkowe widoczne podczas rozmów przy projektowaniu systemów na indywidualne zamówienia oraz zamiar pozyskania dofinansowania przez spółkę w ramach szybkiej ścieżki z … na prace badawczo-rozwojowe zmierzające do stosowania wyników prac w realizowanych projektach,

c) opracowany know-how spełnia warunki formalne niezbędne do uznania, że jest komercjalizowaną własnością intelektualną.

Know-how posiada wyżej wspomniane cechy, gdyż:

a) dotyczy unikatowego i nowatorskiego konceptu, który w czasie opracowywania know-how nie funkcjonował na rynku,

b) określa najistotniejsze założenia konceptu biznesowego niezbędne do jego implementacji,

c) został zapisany w formie dokumentu, który przechowywany był w sposób uniemożliwiający osobom postronnym zapoznanie się z jego treścią.

Z uwagi, że wspólnie z małżonką Wnioskodawca będzie wnosić know-how do spółki kapitałowej, staną się Oni podmiotem komercjalizującym, zgodnie z brzmieniem art. 5a pkt 35 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca z małżonką mają pełne prawo do wytworzonego know-how, w tym prawo do dysponowania nim i do jego zbycia. Know-how nie może być zakwalifikowany jako przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dokumentacja know-how została przygotowana przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę osobiście. Wnioskodawca z małżonką nie posiadają udokumentowanych kosztów wytworzenia know-how. W momencie wniesienia know-how do Spółki U. Wnioskodawca z małżonką utracą uprawnienia związane z tym substratem na jej rzecz. Wartość know-how została ustalona w oparciu o prognozę oczekiwanych zysków z wdrożenia po ukończeniu prac badawczo-rozwojowych.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1\. Czy wniesienie wkładu rzeczowego w postaci know-how do spółki kapitałowej U. sp. z o.o. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy wniesienie wkładu rzeczowego, przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, w postaci know-how do spółki kapitałowej nie podlega przedmiotowo podatkowi od towarów i usług w stosunku do tej czynności?

Przedmiotem tej interpretacji indywidualnej jest zagadnienie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług został rozpatrzony w odrębnym piśmie.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych określony został w art. 17 ust. 1 ustawy o PIT.

Z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT wynika, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze, w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Jednak zgodnie z art. 17 ust. 1e ustawy o PIT, nie ustala się przychodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 9, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej jest komercjalizowana własność intelektualna wniesiona przez podmiot komercjalizujący. A zatem, z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego nie powstanie przychód, jeżeli spełnione zostaną następujące warunki:

‒ wkład wnoszony będzie do spółki kapitałowej,

‒ przedmiotem wkładu będzie komercjalizowana własność intelektualna,

‒ wkład wnoszony będzie przez podmiot komercjalizujący.

W konsekwencji, należy przeanalizować, czy powyższe elementy są w tej sprawie spełnione:

1\. Pierwszym wymogiem do wyłączenia z opodatkowania PIT przychodu z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego jest jego wniesienie do spółki kapitałowej. Wraz z małżonką Wnioskodawca wnosi wkład niepieniężny do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w konsekwencji pierwszy wymóg należy uznać za spełniony.

2\. Kolejnym wymogiem jest, aby przedmiotem wkładu niepieniężnego była komercjalizowana własność intelektualna. W świetle art. 5a pkt 34 ustawy o PIT, definicja komercjalizowanej własności intelektualnej obejmuje:

‒ patent, dodatkowe prawo ochronne na wynalazek, prawo ochronne na wzór użytkowy, prawo z rejestracji wzoru przemysłowego lub prawo z rejestracji topografii układu scalonego oraz prawo do uzyskania powyższych praw lub prawo z pierwszeństwa;

‒ autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego;

‒ równowartość udokumentowanej wiedzy (informacji) nadającej się do wykorzystania w działalności przemysłowej, naukowej lub handlowej (know-how);

‒ prawa do korzystania z praw lub wartości wymienionych w lit. a-c na podstawie umowy licencyjnej.

W ocenie Wnioskodawcy, wnoszony wkład niepieniężny w postaci Know-how, opisany w stanie faktycznym wniosku spełnia definicję równowartości wiedzy (know-how), o której mowa w art. 5a pkt 34 lit. c ustawy o PIT. Know-how opisany we wniosku spełnia cechy wskazane m.in. w rozporządzeniu Komisji Europejskiej (rozporządzenie nr 316/2014 z dnia 21 marca 2014 r. w sprawie stosowania art. 101 ust. 3 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do kategorii porozumień o transferze technologii, którego art. 1i określa know-how jako pakiet nieopatentowanych informacji praktycznych, wynikających z doświadczenia i badań) jako konstytuujące know-how, czyli:

‒ poufność - informacje te nie są powszechnie znane lub łatwo dostępne;

‒ istotność - informacje te są ważne i użyteczne dla realizacji Przedsięwzięcia;

‒ identyfikowalność - informacje te zostały zapisane w postaci dokumentu - przechowywanego przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę w sposób uniemożliwiający zapoznanie się z nim innym, nieuprawnionym osobom.

Wnioskodawca uważa, że know-how jest należycie udokumentowany oraz został precyzyjnie opisany. Pod względem istotności jest to wiedza, która stanie się istotna dla powodzenia projektu badawczo-rozwojowego oraz pozwoli na wykorzystanie jej w działalności podstawowej spółki. Tak więc biorąc powyższe pod uwagę, drugi wymóg do wyłączenia wkładu Know-how z opodatkowania PIT należy również uznać za spełniony.

1\. Ostatnim wymogiem dla zastosowania wyłączenia wkładu know-how z opodatkowania PIT jest, aby został on wniesiony przez podmiot komercjalizujący, o którym mowa w punkcie 35 powyższego art. 5a ustawy o PIT. Zgodnie z definicją zawartą w tym artykule, podmiotem komercjalizującym jest twórca uprawniony do praw lub wartości wymienionych w pkt 34 lit. a-c, a także zawarcia umowy licencyjnej, o której mowa w pkt 34 lit. d, jeżeli wnosi do spółki kapitałowej komercjalizowaną własność intelektualną.

Biorąc pod uwagę okoliczności sprawy, a zwłaszcza to, że wraz z małżonką Wnioskodawca opracował wnoszony know-how i przysługują Jemu do niego prawa, Wnioskodawca uważa, że jest podmiotem komercjalizującym w rozumieniu powyższego art. 5a pkt 35 ustawy o PIT. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie zaprezentowanego stanu faktycznego należy stwierdzić, że spełnione zostały wszystkie warunki wymienione w art. 17 ust. 1e ustawy o PIT, skutkujące wyłączeniem opisanego zdarzenia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że wniesienie wkładu rzeczowego w postaci know-how do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz objęcie nowych udziałów w zamian za ten wkład nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych określony został w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z pkt 9 tego przepisu, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego, przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Przy czym, jak wynika z treści art. 5a pkt 28 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce, oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Jednocześnie, w myśl art. 17 ust. 1e ww. ustawy, nie ustala się przychodu, o którym mowa ust. 1 pkt 9, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej jest komercjalizowana własność intelektualna wniesiona przez podmiot komercjalizujący.

W świetle powyższych przepisów, co do zasady, w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki u podatnika powstaje przychód z kapitałów pieniężnych. Jednakże, przychód z tego tytułu nie powstanie, jeżeli:

1\. wkład wnoszony jest do spółki kapitałowej,

2\. przedmiotem wkładu jest komercjalizowana własność intelektualna,

3\. wkład wnoszony jest przez podmiot komercjalizujący.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych, spółką kapitałową jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym planowane jest wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci know-how do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Zatem pierwszy z ww. warunków należy uznać za spełniony.

Z kolei pojęcia: „komercjalizowana własność intelektualna” oraz „podmiot komercjalizujący” zostały zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 5a pkt 34 ww. ustawy, ilekroć w tej ustawie jest mowa o komercjalizowanej własności intelektualnej - oznacza to:

a) patent, dodatkowe prawo ochronne na wynalazek, prawo ochronne na wzór użytkowy, prawo z rejestracji wzoru przemysłowego lub prawo z rejestracji topografii układu scalonego oraz prawo do uzyskania powyższych praw lub prawo z pierwszeństwa - określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2021 r. poz. 324),

b) autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,

c) równowartość udokumentowanej wiedzy (informacji) nadającej się do wykorzystania w działalności przemysłowej, naukowej lub handlowej (know-how),

d) prawa do korzystania z praw lub wartości wymienionych w lit. a-c na podstawie umowy licencyjnej.

Jedną z pozycji stanowiących komercjalizowaną własność intelektualną jest równowartość udokumentowanej wiedzy (informacji) nadającej się do wykorzystania w działalności przemysłowej, naukowej lub handlowej, tzw. „know-how”. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje znaczenia tego terminu. Wskazuje jednak pośrednio, że „know-how” dotyczy informacji związanych ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej. Termin know-how oznacza zdolność, wiedzę lub umiejętność uzyskania określonego rezultatu lub prowadzenia jakiejś działalności. Know-how składa się z wiadomości i doświadczeń o charakterze technicznym, administracyjnym, finansowym albo innego rodzaju, nadających się do stosowania w pracy przedsiębiorstwa lub do wykonywania zawodu. Pojęcie know-how obejmuje doświadczenia o charakterze technicznym i techniczno-organizacyjnym oraz doświadczenia o charakterze organizacyjnym, finansowym i handlowym przydatne do prowadzenia przedsiębiorstwa, które nie są związane z cyklem produkcyjnym.

Z szerokiej definicji know-how można zatem wyodrębnić kategorię know-how technicznego oraz know-how nietechnicznego, obejmującego wiedzę organizacyjną lub handlową przydatną nie tylko w procesie produkcji. Know-how jest zbywalne i może być udostępniane na podstawie umów upoważniających do korzystania, np. umów licencji know-how oraz umów przenoszących know-how (może być przedmiotem umowy sprzedaży).

Zgodnie natomiast z definicją zawartą w art. 5a pkt 35 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podmiotem komercjalizującym jest twórca uprawniony do praw lub wartości wymienionych w pkt 34 lit. a-c, a także zawarcia umowy licencyjnej, o której mowa w pkt 34 lit. d, jeżeli wnosi do spółki kapitałowej komercjalizowaną własność intelektualną.

Jak wskazał Wnioskodawca, know-how, które chce wnieść do spółki stanowi komercjalizowaną własność intelektualną wymienioną w art. 5a pkt 34c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to jest równowartość udokumentowanej wiedzy (informacji) nadającej się do wykorzystania w działalności przemysłowej, naukowej lub handlowej (know-how). W konsekwencji, w związku z wniesieniem do spółki kapitałowej wkładu niepieniężnego w postaci opisanego we wniosku know-how i objęciem udziałów w tej spółce po stronie Wnioskodawcy, zgodnie z art. 17 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie powstanie przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Informacyjnie wskazuje się, że od 1 stycznia 2022 r. wejdą w życie znowelizowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowelizacja ustawy nie wpływa jednak na merytoryczną treść tej interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na tą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.