Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.58.2021.3.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-14
Teza: WIS USŁUGA
Słowa kluczowe: usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 3 lutego 2021 r. (data wpływu 9 lutego 2021 r.), uzupełnionego pismami z dnia 22 kwietnia 2021 r. (data wpływu 27 kwietnia 2021 r.), z dnia 12 maja 2021 r. (data wpływu 12 maja 2021 r.) oraz z dnia 13 maja 2021 r. (data wpływu 13 maja 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – wynajem pompo-gruszki samochodowej wraz z operatorem, który pełni także rolę kierowcy pompo-gruszki

**Opis usługi:** Wnioskodawca wynajmuje pompo-gruszkę samochodową wraz z operatorem, który pełni także rolę kierowcy pompo-gruszki. Usługa jest wykonywana na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą (kontrakt typu B2B – business-to-business). Należność za wyświadczenie usługi jest naliczana w oparciu o godziny wynajmu pompo-gruszki samochodowej. W celu wyświadczenia usługi Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

*   zawarcie umowy na wynajem pompo-gruszki samochodowej wraz z operatorem do świadczenia usługi pompowania i przewożenia betonu,
*   operator przewozi, a następnie wjeżdża pompą samochodową na plac budowy wskazany przez kontrahenta,
*   wykonanie czynności niezbędnych do rozpoczęcia pracy pompo-gruszki samochodowej tj. rozstawienie podpór,
*   wykonanie czynności pompowania betonu, tj. operator sterując pompą w odpowiednie elementy do zabetonowania pompuje beton w dany element wznosząc ścianę, wylewając płytę denną budynku i zalewając stropy,
*   po zakończeniu pompowania mieszanki betonowej następuje czyszczenie rurociągu znajdującego się na maszcie – wysięgniku samojezdnej pompy,
*   po zakończeniu pracy u kontrahenta operator opuszcza teren budowy kontrahenta.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 49.41

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. c rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 9 lutego 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. c rozporządzenia Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 22 kwietnia 2021 r. (data wpływu 27 kwietnia 2021 r.) o wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu oraz umowę.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Wnioskodawca wynajmuje pompo-gruszkę samochodową wraz z operatorem do świadczenia usługi pompowania i przewożenia betonu. Operator przewozi, a następnie wjeżdża pompą samochodową na zamówioną budowę, rozstawia podpory, unosi do góry wysięgnik pompy, a operator sterując pompą w odpowiednie elementy do zabetonowania, pompuje beton w dany element wznosząc ścianę, wylewając płytę denną budynku, bądź zalewając stropy itp. Po zakończeniu pompowania mieszanki betonowej następuje czyszczenie rurociągu znajdującego się na maszcie – wysięgniku samojezdnej pompy. Do obowiązków Wnioskodawcy należy transport oraz zapewnienie paliwa do pracy pompo-gruszek i ich serwis oraz wykwalifikowanego personelu (operator pompo-gruszki). Wynagrodzenie Wnioskodawcy skalkulowane jest w oparciu o ilość m3 pompowanego betonu bądź godziny wynajmu pompo-gruszki samochodowej (czas w jakim pompo-gruszka pozostaje w dyspozycji kontrahenta).

Wnioskodawca w piśmie z dnia 22 kwietnia 2021 r. (data wpływu 27 kwietnia 2021 r.) udzielił następujących odpowiedzi na poniższe pytania.

1.  Jednoznaczne wskazanie, jakie konkretnie czynności wykonuje Wnioskodawca w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku (należy wymienić wszystkie czynności i dokładnie je opisać). Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach. Odp.
    *   zawarcie umowy na wynajem pompo-gruszki samochodowej wraz z operatorem do świadczenia usługi pompowania i przewożenia betonu,
    *   operator przewozi, a następnie wjeżdża pompą samochodową na plac budowy wskazany przez kontrahenta, wykonanie czynności niezbędnych do rozpoczęcia pracy pompo-gruszki samochodowej tj. rozstawienie podpór,
    *   wykonanie czynności pompowania betonu, tj. operator sterując pompą w odpowiednie elementy do zabetonowania pompuje beton w dany element wznosząc ścianę, wylewając płytę denną budynku i zalewając stropy,
    *   po zakończeniu pompowania mieszanki betonowej następuje czyszczenie rurociągu znajdującego się na maszcie – wysięgniku samojezdnej pompy,
    *   po zakończeniu pracy u kontrahenta operator opuszcza teren budowy kontrahenta.
2.  Na czyją rzecz świadczona jest usługa będąca przedmiotem wniosku? Odp. Świadczenie będące przedmiotem wniosku jest wykonywane na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą (kontrakt typu B2B – business-to-business). Kontrahentem Wnioskodawcy jest m.in. (…).
3.  Czy operator pełni także rolę kierowcy pompo-gruszki? Odp. Tak, operator pełni także rolę kierowcy pompo-gruszki.
4.  Jednoznaczne wskazanie, w jaki sposób jest naliczana należność za wyświadczenie usługi będącej przedmiotem wniosku. Czy jest ona naliczana w oparciu o:
    1.  ilość m3 pompowanego betonu czy
    2.  godziny wynajmu pompo-gruszki samochodowej?Należy wybrać jedną z ww. opcji. Odp. Należność za wyświadczenie usługi będącej przedmiotem wniosku jest naliczana w oparciu o godziny wynajmu pompo-gruszki samochodowej.
5.  Podanie w jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą? Należy wskazać co wynika z Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD). Odp. Przedmiot przeważającej działalności przedsiębiorcy:
    
    1.  Transport drogowy towarów (PKD 49.41.Z).
    
    Przedmiot pozostałej działalności przedsiębiorcy:
    1.  Konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 45.20).
    2.  Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego (PKD 46.73).
    3.  Przeładunek towarów w pozostałych punktach przeładunkowych (PKD 52.24.C).
    4.  Wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek (PKD 77.11).
    5.  Wynajem i dzierżawa pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 77.12).
    6.  Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych (PKD 77.32).
    7.  Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD 43.99).
    8.  Produkcja opon i dętek z gumy; bieżnikowanie i regenerowanie opon z gumy (PKD 22.11).
    9.  Działalność usługowa wspomagająca transport lądowy (PKD 52.21.Z).

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja H Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „TRANSPORT I GOSPODARKA MAGAZYNOWA”.

Sekcja ta obejmuje m.in. wynajem samochodów osobowych i ciężarowych z kierowcą. Sekcja ta nie obejmuje m.in. wynajmowania samochodów ciężarowych bez kierowcy, sklasyfikowanego w 77.12.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 49 „TRANSPORT LĄDOWY I RUROCIĄGOWY”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

*   przewozy pasażerów i towarów środkami transportu drogowego, kolejowego,
*   transport rurociągowy.

Dział ten nie obejmuje:

*   usług terminali pasażerskich, obsługi infrastruktury kolejowej, prac manewrowych na sieciach i bocznicach kolejowych, sklasyfikowanych w 52.21,
*   usług w zakresie obsługi wagonów sypialnych lub wagonów restauracyjnych, kiedy jest ona wykonywana na zlecenie, sklasyfikowanych w 55.90.13.0, 56.10.12.0,
*   transportu sanitarnego, sklasyfikowanego w 86.90.14.0.

W powyższym dziale znajduje się klasa 49.41 „TRANSPORT DROGOWY TOWARÓW”.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych klasą PKWiU 49.41 „TRANSPORT DROGOWY TOWARÓW”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupowaniu PKWiU 49.41 „TRANSPORT DROGOWY TOWARÓW”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Ponadto tutejszy organ wyjaśnia, że w celu potwierdzenia, czy na Wnioskodawcy spoczywa obowiązek oznaczania usługi symbolem GTU 13 w ewidencji prowadzonej na potrzeby podatku od towarów i usług świadczonych usług, Wnioskodawca może wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS zawiera klasyfikację usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) niezbędną do określenia właściwej stawki podatku od towarów i usług oraz na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. c rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).