Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-453/11/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-04-08
Teza: moment powstania obowiązku podatkowego przy sprzedaży udziału w lokalu użytkowym i lokalu mieszkalnym
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; nieruchomości; udział-sprzedaż udziałów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2011r. (data wpływu 12 stycznia 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego przy sprzedaży udziału w lokalu użytkowym i lokalu mieszkalnym – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 stycznia 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego przy sprzedaży udziału w lokalu użytkowym i lokalu mieszkalnym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest użytkownikiem wieczystym działki budowlanej. Na działce tej zgodnie z pozwoleniem na budowę Wnioskodawca wybuduje budynek mieszkalny wielorodzinny klasyfikowany wg PKOB do grupy 112. W budynku nastąpi sukcesywne wydzielenie lokali w myśl przepisów art. 4 w związku z art. 8 ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (tekst jednolity Dz. U. 2000 rok Nr 80 poz. 903 ze zm.). Jednym z wydzielonych lokali będzie lokal użytkowy - garaż wielostanowiskowy. Tak wydzielonemu lokalowi użytkowemu będzie przysługiwać udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokalu. Nieruchomością wspólną będzie prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz części budynku i urządzenia które nie będą służyć wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Wnioskodawca będzie dokonywał sprzedaży udziałów w tym lokalu użytkowym a co za tym idzie w prawie związanym z tym udziałem czyli w prawie w nieruchomości wspólnej. Może zaistnieć też sytuacja, że wydzielony w budynku lokal mieszkalny zostanie nabyty, na przykład, przez dwie osoby fizyczne nie będące w związku małżeńskim. Spółka w tym przypadku będzie dokonywała sprzedaży udziału w tym lokalu mieszkalnym a co za tym idzie w prawie związanym z udziałem w lokalu mieszkalnym czyli w prawie w nieruchomości wspólnej.

Wnioskodawca w dniu 30 listopada 2007r. zwrócił się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie sprzedaży udziału w lokalu użytkowym. W odpowiedzi na wniosek Spółki wydano interpretację indywidualną Nr IBPP2/443-333/07/EJ z dnia 29 lutego 2008r. Uwzględniając, że w uzasadnieniu interpretacji przywołano postanowienia art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), które to postanowienia w stanie prawnym od dnia 1 stycznia 2011 uległy zmianie (art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 29 października 2010r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 226 poz. 1476) jak też, że obecny wniosek dotyczy też sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym wniosek jest zasadny i nie powinny mieć zastosowania postanowienia art. 14b par. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. 2005 rok Nr 8 poz. 60 ze zm.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż udziału w lokalu użytkowym czy też lokalu mieszkalnym ma być identyfikowana jako dostawa towaru czy jako świadczenie usługi a co za tym idzie dla określenia daty powstania obowiązku podatkowego będzie miał zastosowanie art. 19 ust. 10, art. 19 ust. 13 pkt 9 czy też art. 19 ust. 1 w związku z art. 19 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym czynność sprzedaży udziału w lokalu użytkowym czy też udziału w lokalu mieszkalnym winna być oceniana jako dostawa o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług a co za tym idzie data powstania obowiązku podatkowego winna zostać rozpoznana na podstawie art. 19 ust. 10 tej ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy dostawą jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W piśmiennictwie dotyczącym podatku VAT zwraca się uwagę, że "dostawa towarów" oznacza przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel. Przeniesienie to należy rozumieć szeroko analizując przy klasyfikacji danego zdarzenia gospodarczego istotę transakcji a nie jej charakter prawny. Ograniczenie „dostawy towarów" do wyłącznie transakcji, na skutek których dochodzi do przeniesienia praw własności, prowadziłoby do uznania transakcji zbliżonych do dostawy towarów za świadczenie usług. W orzecznictwie ETS (orzeczenie C-320/88 z dnia 8 lutego 1990, C-25/03 z dnia 21 kwietnia 2005) przeważa pogląd, że Trybunał kładzie nacisk na faktyczne dysponowanie rzeczą, a nie na zbycie prawa własności. Trybunał podkreśla, że przez dostawę towaru należy rozumieć każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę przy czym nie musi koniecznie nastąpić przeniesienie własności w formach przewidzianych we właściwym prawie krajowym. Zdaniem Trybunału ważna jest ekonomiczna istota transakcji a nie jej charakter prawny.

Zgodnie z art. 195 K.c. własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). Udział we współwłasności, w aspekcie regulacji zawartych w przepisach K.c. wyraża zakres uprawnień współwłaściciela względem rzeczy wspólnej (także w stosunku do pozostałych współwłaścicieli) i jest określony odpowiednim ułamkiem. Każdy ze współwłaścicieli stosownie do art. 198 K.c. może swym udziałem swobodnie rozporządzać, bez zgody pozostałych współwłaścicieli, a wyjątki wynikać mogą jedynie z przepisów prawa.

Uwzględniając powyższe sprzedaż udziału w lokalu użytkowym wraz z prawem związanym czyli udziałem w nieruchomości wspólnej jak też sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym wraz z prawem związanym czyli udziałem w nieruchomości wspólnej należy rozpoznać jako dostawę towaru - nieruchomości a co za tym idzie obowiązek podatkowy dla tej czynności powstaje zgodnie z art. 19 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z art. 19 ust. 10 ustawy o VAT, w przypadku dostawy towarów, której przedmiotem są lokale i budynki, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wydania, z zastrzeżeniem ust. 13 pkt 10 i 11.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest użytkownikiem wieczystym działki budowlanej. Na działce tej zgodnie z pozwoleniem na budowę Wnioskodawca wybuduje budynek mieszkalny wielorodzinny klasyfikowany wg PKOB do grupy 112. W budynku nastąpi sukcesywne wydzielenie lokali w myśl przepisów art. 4 w związku z art. 8 ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (tekst jednolity Dz. U. 2000 rok Nr 80, poz. 903 ze zm.). Jednym z wydzielonych lokali będzie lokal użytkowy - garaż wielostanowiskowy. Tak wydzielonemu lokalowi użytkowemu będzie przysługiwać udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokalu. Nieruchomością wspólną będzie prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz części budynku i urządzenia które nie będą służyć wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Wnioskodawca będzie dokonywał sprzedaży udziałów w tym lokalu użytkowym a co za tym idzie w prawie związanym z tym udziałem czyli w prawie w nieruchomości wspólnej. Może zaistnieć też sytuacja, że wydzielony w budynku lokal mieszkalny zostanie nabyty, na przykład, przez dwie osoby fizyczne nie będące w związku małżeńskim. Spółka w tym przypadku będzie dokonywała sprzedaży udziału w tym lokalu mieszkalnym a co za tym idzie w prawie związanym z udziałem w lokalu mieszkalnym czyli w prawie w nieruchomości wspólnej.

Należy zauważyć, iż kwestia czy sprzedaż udziału w lokalu użytkowym czy też udziału w lokalu mieszkalnym należy uznać, że za dostawę w rozumieniu ustawy o VAT czy też za świadczenie usług, była już przedmiotem rozstrzygnięcia podjętego przez tut. organ w wydanej dla tego samego wnioskodawcy interpretacji indywidualnej z dnia 8 kwietnia 2011r. znak: IBPP2/443-30/11/ASz. W interpretacji tej tut. organ, uznając stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe, przyjął, iż sprzedaż udziału w lokalu użytkowym, czy też udziału w lokalu mieszkalnym, należy traktować jako dostawę towarów w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i sług.

Konsekwencją powyższego rozstrzygnięcia uzasadnionym jest stwierdzenie, że dla ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego od ww. czynności znajdzie zastosowanie przepis art. 19 ust. 10 ustawy o VAT.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, iż moment powstania obowiązku podatkowego przy sprzedaży udziału w lokalu użytkowym wraz z prawem związanym czyli udziałem w nieruchomości wspólnej jak też przy sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym wraz z prawem związanym czyli udziałem w nieruchomości wspólnej powstaje zgodnie z art. 19 ust. 10 ustawy o podatku od towarów, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. organ zauważa, że kwestia uznania za dostawę towarów czynności sprzedaży udziału w lokalu użytkowym wraz z prawem związanym czyli udziałem w nieruchomości wspólnej jak też sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym wraz z prawem związanym czyli udziałem w nieruchomości wspólnej, jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.