Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-579/13/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-08-22
Teza: Czy w stosunku do świadczeń uzyskanych przez Wnioskodawcę w związku z wypłatą sumy pieniężnej zgromadzonej na jego indywidualnym pracowniczym koncie będzie miało zastosowanie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) w związku z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: programy-programy emerytalne; Szwajcaria; uposażenia; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2013 r. (data wpływu – 31 maja 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 lipca 2013 r. (data wpływu – 5 sierpnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 maja 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

Wniosek uzupełniono w dniu 5 sierpnia 2013 r.

W przedmiotowym wniosku oraz w piśmie uzupełniającym przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 2012 r. posiadał Pan polską rezydencję podatkową. Uprzednio natomiast (tj. do 2012 r.) wykonywał pracę najemną na rzecz pracodawcy z siedzibą w Szwajcarii. W związku z zatrudnieniem u tego podmiotu uczestniczył Pan w pracowniczym programie emerytalnym, mającym charakter uzupełniający w stosunku do systemu federalnych ubezpieczeń społecznych w Szwajcarii. W okresie zatrudnienia zgromadził Pan na swoim indywidualnym koncie pracowniczym określoną sumę pieniężną, do której ma roszczenie w przypadku odstąpienia od programu po osiągnięciu co najmniej 65 lat życia. Po ukończeniu 68 roku życia wystąpił Pan z pracowniczego programu emerytalnego. W związku z przysługującym Mu roszczeniem do sumy zgromadzonej na jego indywidualnym koncie pracowniczym, zostały w całości Panu wypłacone środki zgromadzone na pracowniczym koncie emerytalnym. Wypłata niniejszych środków nastąpiła w roku podatkowym 2012.

Uzyskane przez Pana świadczenie stanowiło wypłatę środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym utworzonym i działającym w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w Szwajcarii.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w stosunku do świadczeń uzyskanych przez Pana w związku z wypłatą sumy pieniężnej zgromadzonej na jego indywidualnym pracowniczym koncie będzie miało zastosowanie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) w związku z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Pana, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Powyższa regulacja wskazuje – w Pana opinii - że podstawową przesłanką określenia miejsca (kraju), w którym osoba fizyczna podlega obowiązkowi podatkowemu jest miejsce zamieszkania podatnika. Zgodnie z przepisami przytoczonej ustawy osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Jest to tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy (polska rezydencja podatkowa).

W przypadku nieograniczonego obowiązku podatkowego bez znaczenia jest miejsce położenia źródeł przychodów. Jakkolwiek z uwagi na regulację zawartą w przepisie art. 4a ww. ustawy ustalenie zakresu obowiązku podatkowego wymaga odwołania się do postanowień umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których Polska jest stroną. Oznacza to, że w świetle przedstawionego stanu faktycznego podlega Pan obowiązkowi podatkowemu w Polsce, a świadczenia uzyskane w związku z wypłatą sumy pieniężnej zgromadzonej na Jego indywidualnym koncie, które otrzymywał ze środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.

Zgodnie z art. 18 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzoną w Bernie dnia 2 wrześnie 1991 r. (dalej „Konwencja") z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2 emerytury i inne podobne wynagrodzenia z tytułu poprzedniej pracy najemnej, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Na podstawie zaś art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W związku z tym, opodatkowaniu podlegają tylko te dochody, które jednocześnie nie zostały objęte zwolnieniem wynikającym np. z art. 21 ww. ustawy.

Stosownie zaś do treści z art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy wolne od podatku dochodowego są wypłaty środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika (z zastrzeżeniem ustępu 33, który stanowi, że przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej).

W Pana ocenie, program funkcjonujący u pracodawcy mieści się w zakresie definicji pracowniczego programu emerytalnego zawartej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych - ma ono na celu zabezpieczenie źródła utrzymania osobie otrzymującej świadczenia po osiągnięciu wieku emerytalnego. Ponadto, stanowi uzupełnienie federalnego systemu ubezpieczeń społecznych funkcjonującego w Szwajcarii. W związku z tym, jest pracowniczym programem emerytalnym utworzonym i działającym w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w Konfederacji Szwajcarskiej.

Mając powyższe na uwadze, Pana zdaniem, spełnione są ustawowe kryteria warunkujące zastosowanie zwolnienia od podatku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) w związku z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji świadczenia uzyskane w związku z wypłatą Panu sumy pieniężnej zgromadzonej na Jego indywidualnym koncie, które otrzymywał ze środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym, są zwolnione z opodatkowania w Polsce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pana w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) osoby fizyczne jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z art. 3 ust. 1a ww. ustawy za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1.  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2.  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Ponadto na podstawie art. 4a ustawy przepisy art. 3 ust. 1 i 1a stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Stosownie do art. 18 ust. 1 konwencji z dnia 2 września 1991 r. między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1993 r. Nr 22, poz. 92) z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2 emerytury i inne podobne wynagrodzenia z tytułu poprzedniej pracy najemnej, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są wypłaty:

1.  transferowe środków zgromadzonych w ramach pracowniczego programu emerytalnego do innego pracowniczego programu emerytalnego lub na indywidualne konto emerytalne w rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach emerytalnych,
2.  środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika,
3.  środków zgromadzonych w grupowej formie ubezpieczenia na życie związanej z funduszem inwestycyjnym lub w innej formie grupowego gromadzenia środków na cele emerytalne dla pracowników – do pracowniczego programu emerytalnego, zgodnie z przepisami o pracowniczych programach emerytalnych

*   z zastrzeżeniem ust. 33.

Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej (art. 21 ust. 33 ww. ustawy).

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz w jego uzupełnieniu, w 2012 r. posiadał Pan polską rezydencję podatkową. Uprzednio natomiast (tj. do 2012 r.) wykonywał pracę najemną na rzecz pracodawcy z siedzibą w Szwajcarii. W związku z zatrudnieniem u tego podmiotu uczestniczył Pan w pracowniczym programie emerytalnym, mającym charakter uzupełniający w stosunku do systemu federalnych ubezpieczeń społecznych w Szwajcarii. W okresie zatrudnienia zgromadził Pan na swoim indywidualnym koncie pracowniczym określoną sumę pieniężną, do której ma roszczenie w przypadku odstąpienia od programu po osiągnięciu co najmniej 65 lat życia. Po ukończeniu 68 roku życia wystąpił Pan z pracowniczego programu emerytalnego. W związku z przysługującym Mu roszczeniem do sumy zgromadzonej na jego indywidualnym koncie pracowniczym, zostały w całości Panu wypłacone środki zgromadzone na pracowniczym koncie emerytalnym. Wypłata niniejszych środków nastąpiła w roku podatkowym 2012.

Uzyskane przez Pana świadczenie stanowiło wypłatę środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym utworzonym i działającym w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w Szwajcarii.

Mając na uwadze ww. okoliczności faktyczne oraz powołany wyżej stan prawny stwierdzić zatem należy, iż przedmiotowe świadczenie podlega opodatkowaniu tylko w Polsce. Jednocześnie jednak ww. dochód jest zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tekst jednolity Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.