Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3-1.4011.182.2018.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-06-08
Teza: Powstanie przychodu w związku z wypłatą (zwrotem) Wnioskodawcy przez Przedsiębiorcę kwoty pieniężnej równej wniesionemu wkładowi oraz sposobu rozliczenia otrzymanego zysku z Projektu.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitały pieniężne; podatek-podatek ryczałtowy; pożyczka; spółki; wkład; wspólnik; zwrot-zwrot wkładów; zyski
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2018 r. (data wpływu 11 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym w dniu 19 kwietnia 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   powstania przychodu w związku z wypłatą (zwrotem) Wnioskodawcy przez Przedsiębiorcę kwoty pieniężnej równej wniesionemu wkładowi – **jest prawidłowe,**
*   sposobu rozliczenia otrzymanego zysku z Projektu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   powstania przychodu w związku z wypłatą (zwrotem) Wnioskodawcy przez Przedsiębiorcę kwoty pieniężnej równej wniesionemu wkładowi,
*   sposobu rozliczenia otrzymanego zysku z Projektu.

Ponadto w dniu 19 kwietnia 2018 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce i rozlicza się z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych od całości swoich dochodów w Polsce.

Wnioskodawca (dalej również jako „wspólnik cichy”) i inna osoba fizyczna (dalej jako „Przedsiębiorca”), zawarli w marcu 2018 r. umowę spółki cichej w celu realizacji wspólnego przedsięwzięcia gospodarczego (dalej jako „Projekt”). Przedsiębiorca ma również miejsce zamieszkania w Polsce i rozlicza się z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych od całości swoich dochodów w Polsce.

W umowie spółki cichej Wnioskodawca i Przedsiębiorca ustalili, iż:

1.  Przedsiębiorca występuje w umowie spółki cichej jako osoba prowadząca działalność gospodarczą i realizująca Projekt w ramach swojego przedsiębiorstwa.
2.  Wnioskodawca występuje w umowie spółki cichej jako osoba prywatna nieprowadząca działalności gospodarczej.
3.  Wnioskodawca nie ma wpływu na prowadzenie przedsiębiorstwa, w ramach którego ma być realizowany Projekt, bowiem to Przedsiębiorca jest wyłącznie uprawniony do prowadzenia spraw swojego przedsiębiorstwa oraz reprezentowania go na zewnątrz.
4.  Umowa spółki cichej dotyczy realizacji Projektu polegającego na budowie budynków mieszkalnych.
5.  W celu realizacji Projektu Przedsiębiorca ma nabyć niezabudowany grunt w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i częściowo za wkład Wnioskodawcy.
6.  Projekt ma polegać na budowie budynków mieszkalnych na wyodrębnionej części niezabudowanego gruntu nabytego przez Przedsiębiorcę.
7.  Wnioskodawca na podstawie umowy spółki cichej wniósł i ma wnieść do spółki cichej jedynie wkłady pieniężne, w terminach w niej określonych bądź ustalonych w odrębnym porozumieniu.
8.  Wkłady pieniężne Wnioskodawcy mają być przeznaczone przez Przedsiębiorcę na nabycie niezabudowanego gruntu w celu realizacji Projektu, a następnie na budowę budynków mieszkalnych na części gruntu objętego Projektem.
9.  Wkład Wnioskodawcy staje się częścią majątku Przedsiębiorcy z przeznaczeniem na realizację Projektu.
10.  Umowa określa powierzchnię gruntu objętego Projektem.
11.  Wnioskodawca uczestniczy w zysku z Projektu w proporcji ustalonej w umowie spółki cichej wyrażonej określonym procentem zysku netto z Projektu, natomiast w stratach z Projektu Wnioskodawca uczestniczy jedynie do wysokości wniesionego wkładu.
12.  Przedsiębiorca jest zobowiązany do prowadzenia szczegółowej ewidencji pozwalającej na identyfikację kosztów i przychodów dot. Projektu (dalej jako „Ewidencja Projektu”).
13.  Wnioskodawca ma prawo wglądu wyłącznie w Ewidencję Projektu i nie obejmuje to ksiąg podatkowych Przedsiębiorcy.
14.  Wnioskodawca ma także prawo do spotkań z Przedsiębiorcą w celu uzyskania informacji o sprawach związanych z realizacją Projektu, natomiast całość realizacji Projektu spoczywa na Przedsiębiorcy, a Wnioskodawca nie uczestniczy w prowadzeniu Projektu.
15.  W przypadku rozwiązania umowy spółki cichej, Wnioskodawca ma prawo do zwrotu wkładu oraz należnej mu części zysku z Projektu, natomiast w przypadku, gdy na moment rozwiązania umowy spółki cichej Projekt przyniósłby straty, Wnioskodawca ma prawo do zwrotu wkładu pomniejszego o straty Przedsiębiorcy na realizacji Projektu w części przypadającej na Wnioskodawcę.
16.  Umowę spółki cichej zawarto na czas nieokreślony.
17.  Umowa przewiduje sytuacje, kiedy może ulec rozwiązaniu m.in. w przypadku wypowiedzenia umowy, śmierci Wnioskodawcy bądź Przedsiębiorcy.

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, ale umowę spółki cichej zawarł poza działalnością gospodarczą jako osoba prywatna.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych.

1.  Czy wypłata (zwrot) Wnioskodawcy przez Przedsiębiorcę kwoty pieniężnej równej wniesionemu przez Wnioskodawcę wkładowi pieniężnemu na zasadach określonych umową spółki cichej, powoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
2.  Czy z tytułu otrzymania od Przedsiębiorcy zysku z Projektu, na Wnioskodawcy ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego bądź inne obowiązki podatkowe, a jeżeli tak to na jakich zasadach Wnioskodawca winien rozliczyć się z otrzymanego zysku z Projektu z urzędem skarbowym?

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 1, otrzymanie przez niego od Przedsiębiorcy w przyszłości kwoty pieniężnej równej wniesionemu wkładowi pieniężnemu do spółki cichej, stanowi zwrot wkładu Wnioskodawcy uiszczonego zgodnie z umową spółki cichej i nie powoduje powstania po jego stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W ocenie Wnioskodawcy, otrzymanie kwoty odpowiadającej wkładowi wniesionemu do spółki cichej, nie stanowi dla Wnioskodawcy przysporzenia majątkowego, a zatem nie będzie powodować powstania przychodu podatkowego po jego stronie. Wkład przewidziany w umowie spółki cichej ma zasadniczo charakter zwrotny, z uwzględnieniem udziału w stratach z Projektu. Moment zwrotu wkładu wniesionego przez Wnioskodawcę jako wspólnika cichego, nie został w umowie spółki cichej precyzyjnie określony za pomocą przyszłej daty, gdyż umowa ta została zawarta na czas nieokreślony. Niemniej jednak, w zakresie rozwiązania spółki cichej, uprawnienia kształtujące posiadać będzie zarówno Wnioskodawca jak i Przedsiębiorca, gdyż umowa spółki cichej przewiduje możliwość rozwiązania umowy spółki cichej w przypadku wystąpienia zdarzeń w niej określonych.

Innymi słowy, rozwiązanie spółki cichej jest zdarzeniem przyszłym i pewnym, jednak realizacja tego założenia nastąpi w bliżej nieokreślonej przyszłości, a wraz z nią nastąpi zwrot wkładu Wnioskodawcy. Po rozwiązaniu umowy spółki cichej nie będzie przeprowadzane żadne postępowanie likwidacyjne, Wnioskodawca nie będzie miał żadnych praw do majątku Przedsiębiorcy. Niemniej Przedsiębiorca po wypowiedzeniu umowy spółki cichej przez jedną ze Stron, będzie zobowiązany rozliczyć się z Wnioskodawcą, zwłaszcza z wniesionego wkładu.

Mając powyższe na uwadze, w przypadku umowy spółki cichej zawartej przez Wnioskodawcę, będziemy mieli do czynienia jedynie z czasowym udostępnieniem określonej kwoty pieniężnej dla celów realizacji Projektu i jej zwrot nie stanowi dla Wnioskodawcy przysporzenia majątkowego powodującego powstanie przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 2, z tytułu otrzymania od Przedsiębiorcy zysku z Projektu, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od kwoty odpowiadających zyskowi z Projektu, jak również nie ciążą na nim inne obowiązki podatkowe, w tym wykazanie zysku jako przychodu bądź dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym w przyszłych zeznaniach podatkowych jakie Wnioskodawca będzie składał.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOF, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. Natomiast art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOF precyzuje, że: za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od pożyczek.

W ocenie Wnioskodawcy, w sytuacji gdy wspólnikiem cichym wnoszącym wkład pieniężny jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej bądź osoba fizyczna, której wkład do spółki cichej nie ma związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą (tj. zawarła umowę spółki cichej poza prowadzoną działalnością gospodarczą), przychód z tytułu udziału w zyskach spółki cichej należałoby zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych.

Z kolei w myśl art. 30a ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOF, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej. Przy czym zryczałtowany podatek, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9 ustawy o PDOF, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e (art. 30a ust. 6 ustawy o PDOF).

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji przedstawionej w opisie stanu faktycznego, ewentualny zysk wypłacony Wnioskodawcy przez Przedsiębiorcę z tytułu Projektu, nie stanowi przychodu, który powinien być łączony z przychodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych (według skali podatkowej).

Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 ustawy o PDOF, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 52, 52a 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jak stanowi art. 9 ust. 2 ustawy o PDOF, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Ponadto, w myśl art. 9 ust. 3 ustawy o PDOF, o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Natomiast uczestnictwo w spółce cichej i wypłata zysku z Projektu, będzie wiązała się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodów z kapitałów pieniężnych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOF. Podstawą opodatkowania w tym przypadku byłby przychód w postaci zysku wypłacanego Wnioskodawcy przez Przedsiębiorcę, przy czym przychód ten podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOF. Na Wnioskodawcy nie ciąży wtedy obowiązek samoobliczenia podatku, wykazania go w składanym zeznaniu podatkowym oraz zapłaty wyliczonego podatku, bowiem podatek od tego zysku będzie uiszczony za pośrednictwem Przedsiębiorcy jako płatnika, na którym spoczywają obowiązki wynikające z art. 41 ust. 4 oraz 42 ust. la ustawy o PDOF.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych w zakresie:

*   powstania przychodu w związku z wypłatą (zwrotem) Wnioskodawcy przez Przedsiębiorcę kwoty pieniężnej równej wniesionemu wkładowi – **jest prawidłowe,**
*   sposobu rozliczenia otrzymanego zysku z Projektu – **jest prawidłowe.**

Zasadę swobody umów przewiduje art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025). W myśl tego przepisu, strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Z zasady tej wynika możliwość zawierania tzw. „umów nienazwanych”, tj. nieuregulowanych w ww. Kodeksie. Należy przy tym pamiętać, że treść dozwolonej umowy przez prawo wyznaczają postanowienia art. 56 i 58 Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 56 Kodeksu cywilnego, czynność prawna wywołuje nie tylko skutki w niej wyrażone, lecz również te, które wynikają z ustawy, z zasad współżycia społecznego i z ustalonych zwyczajów.

Z uwagi na brak ustawowych uregulowań umowy spółki cichej należy stwierdzić, że umowa ta jest jedną z tzw. umów nienazwanych. Należy przy tym zauważyć, że o rodzaju zawartej umowy nie decyduje nadana jej przez strony nazwa lecz treść złożonych przy jej zawieraniu oświadczeń woli. Funkcjonowanie spółki cichej opiera się na wniesieniu przez wspólnika cichego, dysponującego majątkiem rzeczowym lub finansowym, wkładu (niekiedy w postaci wkładu własnej pracy) na rzecz drugiego wspólnika, prowadzącego przedsiębiorstwo lub inną działalność zarobkową we własnym imieniu. Wspólnik cichy w zamian za swój wkład uczestniczy w zyskach tej działalności, nie ujawniając się jednak na zewnątrz, nie mając też praw do majątku tej spółki. Wspólnik cichy nie odpowiada też za zobowiązania spółki wobec wierzycieli. Spółka taka jest po prostu odmianą umowy cywilnoprawnej dwóch stron.

Do istotnych elementów stosunku spółki cichej należą:

1.  uczestniczenie w cudzym przedsiębiorstwie (strony dążą do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego),
2.  wniesienie wkładu (wkład wspólnika cichego, który może być w formie zarówno pieniężnej, jak i niepieniężnej, staje się częścią majątku przedsiębiorcy),
3.  wniesienie wkładu daje prawo do udziału w zysku (nie można wyłączyć wspólnika cichego od uczestnictwa w zyskach – inaczej jest w odniesieniu do strat),
4.  wyłączenie osobistej odpowiedzialności (wobec wierzycieli przedsiębiorcy).

Istota spółki cichej wyczerpuje się w stosunku zobowiązaniowym łączącym wspólników (spółka wewnętrzna). Wspólnik cichy nie staje się współwłaścicielem majątku, do którego wniósł wkład, ani nie występuje w stosunkach zewnętrznych.

Z przedstawionego w treści wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (wspólnik cichy) i inna osoba fizyczna (Przedsiębiorca), zawarli w marcu 2018 r. umowę spółki cichej w celu realizacji wspólnego przedsięwzięcia gospodarczego (Projektu). W umowie spółki cichej Wnioskodawca i Przedsiębiorca ustalili, że Przedsiębiorca występuje w umowie spółki cichej jako osoba prowadząca działalność gospodarczą i realizująca Projekt w ramach swojego przedsiębiorstwa, natomiast Wnioskodawca występuje w umowie spółki cichej jako osoba prywatna nieprowadząca działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie ma wpływu na prowadzenie przedsiębiorstwa, w ramach którego ma być realizowany Projekt, bowiem to Przedsiębiorca jest wyłącznie uprawniony do prowadzenia spraw swojego przedsiębiorstwa oraz reprezentowania go na zewnątrz. Wnioskodawca na podstawie umowy spółki cichej wniósł i ma wnieść do spółki cichej jedynie wkłady pieniężne, w terminach w niej określonych bądź ustalonych w odrębnym porozumieniu. Wkłady pieniężne Wnioskodawcy mają być przeznaczone przez Przedsiębiorcę na nabycie niezabudowanego gruntu w celu realizacji Projektu, a następnie na budowę budynków mieszkalnych na części gruntu objętego Projektem. Wkład Wnioskodawcy staje się częścią majątku Przedsiębiorcy z przeznaczeniem na realizację Projektu. Wnioskodawca uczestniczy w zysku z Projektu w proporcji ustalonej w umowie spółki cichej wyrażonej określonym procentem zysku netto z Projektu, natomiast w stratach z Projektu Wnioskodawca uczestniczy jedynie do wysokości wniesionego wkładu. W przypadku rozwiązania umowy spółki cichej, Wnioskodawca ma prawo do zwrotu wkładu oraz należnej mu części zysku z Projektu, natomiast w przypadku, gdy na moment rozwiązania umowy spółki cichej Projekt przyniósłby straty, Wnioskodawca ma prawo do zwrotu wkładu pomniejszego o straty Przedsiębiorcy na realizacji Projektu w części przypadającej na Wnioskodawcę. Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, ale umowę spółki cichej zawarł poza działalnością gospodarczą jako osoba prywatna.

W związku z powyższym powstała m.in. wątpliwość, czy wypłata (zwrot) Wnioskodawcy przez Przedsiębiorcę kwoty pieniężnej równej wniesionemu przez Wnioskodawcę wkładowi pieniężnemu na zasadach określonych umową spółki cichej, powoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Należy wyjaśnić, że dopuszczalne jest stosowanie do umów nienazwanych przepisów o umowach nazwanych, wprost lub przez analogię, w zależności od celu umowy nienazwanej i podobieństwa tego celu do umowy nazwanej. Stąd właściwym jest potraktowanie wniesienia wkładu przez wspólnika cichego jako udzielenie pożyczki, jeżeli przedmiotem wkładu są pieniądze lub rzeczy oznaczone co do gatunku – na co wskazuje treść art. 720 Kodeksu cywilnego.

Otrzymanie pożyczki oraz późniejsza jej spłata na warunkach przewidzianych w umowie są obojętne podatkowo. Przychodem są natomiast odsetki wypłacane pożyczkodawcy. Tym samym, analogicznie przekazanie przedmiotu wkładu i późniejszy jego zwrot nie będzie stanowił dochodu wspólnika cichego. Za dochód taki należy uważać jedynie udział w zysku przedsiębiorcy.

Jak słusznie zauważył Wnioskodawca, wkład przewidziany w umowie spółki cichej ma zasadniczo charakter zwrotny, zatem otrzymanie kwoty odpowiadającej wkładowi wniesionemu do spółki cichej, nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy przysporzenia majątkowego.

Podsumowując, wypłata (zwrot) Wnioskodawcy przez Przedsiębiorcę kwoty pieniężnej równej wniesionemu przez Wnioskodawcę wkładowi pieniężnemu na zasadach określonych umową spółki cichej, nie będzie powodować powstania przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy.

Odnosząc się natomiast do kwestii sposobu rozliczenia otrzymanego przez Wnioskodawcę zysku z Projektu, należy wskazać, że w sytuacji, gdy wspólnikiem spółki cichej jest osoba fizyczna, która wniosła do tej spółki wkład pieniężny, który nie jest związany z prowadzoną przez tę osobę działalnością gospodarczą, wówczas przychód z tytułu uczestnictwa w spółce cichej należy zakwalifikować jako przychód z tytułu odsetek od pożyczek.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Natomiast art. 17 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy precyzuje, że, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od pożyczek.

Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, należy stwierdzić, że w sytuacji gdy wspólnikiem cichym wnoszącym wkład pieniężny jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej bądź osoba fizyczna, której wkład do spółki cichej nie ma związku z prowadzoną działalnością gospodarczą (tj. zawarła umowę spółki cichej poza prowadzoną działalnością gospodarczą), przychód z tytułu udziału w zyskach spółki cichej zakwalifikować należy jako przychód z kapitałów pieniężnych.

W myśl art. 30a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej, pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Przy czym zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e (art. 30a ust. 6 ww. ustawy).

Co więcej, w niniejszej sprawie należy wskazać, że przychodów z uzyskanych odsetek od pożyczek (tu: udział w zysku spółki cichej, zysk z Projektu) nie łączy się z przychodami z innych źródeł.

W świetle powyższego, przychód Wnioskodawcy z tytułu uczestnictwa w spółce cichej należy zakwalifikować do przychodów z kapitałów pieniężnych, tj. odsetek od pożyczek, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawą opodatkowania w tym przypadku jest przychód, który nie podlega pomniejszeniu o koszty jego uzyskania. Jednocześnie przychód ten podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do uiszczenia podatku samodzielnie. Zryczałtowany podatek dochodowy od otrzymanego przez niego zysku z Projektu odprowadzany będzie za pośrednictwem płatnika (tu: Przedsiębiorcy), którego obowiązki w tym zakresie reguluje przepis art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10.

Reasumując, otrzymany przez Wnioskodawcę zysk z tytułu uczestnictwa w spółce cichej należy zakwalifikować do przychodów z kapitałów pieniężnych, tj. odsetek od pożyczek, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek samoobliczenia podatku, wykazania go w składanym zeznaniu podatkowym oraz zapłaty wyliczonego podatku, ponieważ – na podstawie art. 41 ust. 4 tej ustawy – podatek od ww. wypłat będzie uiszczany za pośrednictwem płatnika (tu: Przedsiębiorcy).

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie tut. Organ informuje, że w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.