Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.305.2025.1.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-14
Teza: Ulga badawczo rozwojowa i możliwości zaliczenia do kosztów
kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników oraz
kosztów materiałów.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
prace-prace badawczo-rozwojowe
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.
    Wyjaśniam przy tym, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zaliczenia do
    kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników za czas urlopu i za czas
    choroby, które (biorąc pod uwagę opis okoliczności faktycznych oraz Pana stanowisko)
    objęte są Pana pytaniem oznaczonym we wniosku nr 2. W tym zakresie Pana wniosek jest
    przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Firma Wnioskodawcy powstała w roku 2012 r. i specjalizuje się w produkcji i modernizacji
    maszyn do (...) w celu (...).
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis w Centralnej Ewidencji
    i Informacji o Działalności Gospodarczej, posiada miejsce zamieszkania w Polsce i podlega
    w Polsce opodatkowaniu podatkiem PIT od całości swoich dochodów.
    Wnioskodawca kieruje swoją ofertę do klientów, którzy potrzebują wysokiej jakości
    maszyn do (...). Oferta Wnioskodawcy to technologiczne linie (...), w szczególności: (...).
    Prawidłowo przygotowane (...). W tym celu Wnioskodawca wspiera swoich klientów na
    każdym etapie obróbki produkcji i modernizacji oferowanych produktów. Dzięki
    urządzeniom Wnioskodawcy (...). W wyniku tych procesów klient otrzymuje (...). Maszyny
    Wnioskodawcy pozwalają stworzyć (...).
    Firma Wnioskodawcy ma za zadanie spełnić oczekiwanie swoich klientów i wychodzi im
    naprzeciw, bowiem wie jak szybko rozwija się rynek i w tym celu Wnioskodawca stale
    udoskonala produkcję poprzez wprowadzenie nowych rozwiązań technologicznych,
    pozwalających na wygodne i efektywne uzyskanie produktów wysokiej jakości.
    Oferta Wnioskodawcy w szczególności przedstawia się następująco:
    (...)
    W swojej działalności Wnioskodawca stawia sobie za cel spełnianie indywidualnych
    potrzeb i oczekiwań klientów uzyskując ich pełną satysfakcję z dostarczanych na
    najwyższym poziomie produktów i usług. Wnioskodawca tworzy wspólnie ze swoimi
    klientami produkty na ich indywidualne zamówienie.

    Działalność Wnioskodawcy w zakresie opracowania i tworzenia nowych, istotnie
    zmienionych, ulepszonych, zmienionych, produktów urządzeń/maszyn/linii
    technologicznych do (...).
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca realizuje działalność, która w myśl art.
    5a ust. 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ([t. j. Dz. U z 2022 r., poz.
    2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.; – dopisek organu] Dz. U. z 2025 r., poz.
    163 z dalszymi zm.; dalej: ustawa o PIT) stanowi działalność badawczo-rozwojową.
    Działalność badawczo-rozwojowa pośród oferowanych produktów obejmuje:
    1) Produkcję własnych produktów/urządzeń/maszyn oraz kompletnych linii
      technologicznych do (...) takich jak: (...)
    2) Projektowanie i wykonanie linii do (...).
    W zakresie produkcji własnych produktów/urządzeń/maszyn oraz kompletnych linii
    technologicznych do (...) oraz projektowania i wykonania linii do (...) Wnioskodawca stale
    pracuje nad nowymi jak również istotnie zmienionymi oraz ulepszonymi, zmienionymi
    produktami. Tworzone produkty są prototypami. Wnioskodawca prowadzi prace
    polegające na samodzielnym opracowaniu, rozwijaniu, unowocześnianiu, ulepszaniu,
    tworzeniu prowadzonych przez siebie nowych, oryginalnych zastosowań, rozwiązań w
    zakresie oferowanych produktów. Prowadzone prace Wnioskodawca wykonuje na
    indywidualne zamówienia klienta.
    W zakresie działalności Wnioskodawcy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji indywidualnej z 20 grudnia 2021 r. o sygn. (...) potwierdził, że wykonywane
    przez Wnioskodawcę prace w zakresie opracowania oraz tworzenia nowych, istotnie
    zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów, opisanych w faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym stanowiły/stanowią/i będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 – 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    związku z tym Wnioskodawcy przysługiwało/przysługuje/będzie przysługiwać prawo do
    skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której
    mowa w art. 26e ww. ustawy.
    Poniżej Wnioskodawca wskazuje, realizowane w 2023 i 2024 r. projekty nowych/ istotnie
    zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/linii technologicznych do (...), realizowanych na
    indywidualne zamówienia klientów:
    1) Nazwa projektu: A. (...)
    2) Nazwa projektu: B (...)
    Każdy projekt wykonywany jest na indywidulane zamówienie klienta, co charakteryzuje
    się, tym, iż każdy wyrób wykonywany wymaga od Wnioskodawcy nowej koncepcji, nowego
    podejścia, dostosowania do indywidualnych potrzeb klienta.
    Rozwiązania stosowane w projekcie za każdym razem są nowymi, oryginalnymi
    rozwiązaniami bądź w istotny sposób różniącymi się od wcześniej wykonywanych.
    Wykonywane prace wymagają prób, testów, walidacji. W taki sposób prowadzone prace
    wymagają od Wnioskodawcy działalności twórczej. Prowadzone prace nie mają charakteru
    rutynowego, tj. nie są wykonywane automatycznie.
    Wnioskodawca w sposób uporządkowany, metodyczny podejmował czynności
    zmierzające do opracowania, zaprojektowania i wykonania nowych, istotnie zmienionych,
    ulepszonych, zmienionych produktów, realizując następujące etapy ich realizacji:
    1. Opracowanie koncepcji wstępnej (...).
    2. Po otrzymaniu zlecenia od klienta następuje opracowanie koncepcji docelowej
      produktu. (...).
    3. Zaprojektowanie rozwiązania wraz z tworzeniem dokumentacji. (...).

    4. Proces wytwarzania poszczególnych elementów i podzespołów. (...).
    5. Proces tworzenia maszyny. (...).
    6. Uruchomienie, faza testów (...), korekta ewentualnych błędów. W tym procesie biorą
      udział Wnioskodawca oraz jego pracownicy.
    7. Kolejna faza testów (...) u klienta przed finalnym odbiorem zamówienia. W tym
      procesie biorą udział Wnioskodawca oraz jego pracownicy.
    Wnioskodawca pracuje z klientem przy realizacji zamówienia od wstępnej koncepcji do
    finalnej realizacji, zapewniając pełną obsługę projektowanych oraz wykonywanych
    produktów.
    Każdy z wymienionych powyżej etapów prowadzonych prac związany jest bezpośrednio z
    prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, a więc bezpośrednio z opracowaniem,
    tworzeniem nowego, istotnie zmienionego, zmienionego, ulepszonego produktu.
    Zadania te są realizowane przez Wnioskodawcę posiadającego tytuł inżyniera w dziedzinie
    (...) osobiście oraz przez dwóch pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę
    jednego pracownika technika z zakresu automatyki przemysłowej oraz drugiego
    pracownika fizycznego specjalizującego się w mechanice i hydraulice maszyn.
    Wnioskodawca współpracuje również z podwykonawcą zewnętrznym będącym osobą
    fizyczną.
    Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest w trybie projektowym. Każdy projekt
    stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel jaki Wnioskodawca chce osiągnąć. W
    każdym projekcie badawczo-rozwojowym udział biorą pracownicy posiadający
    wykształcenie, wiedzę i doświadczenie niezbędne oraz odpowiednie do jego
    przeprowadzenia, w tym zakresie Wnioskodawca współpracuje również z podwykonawcą
    zewnętrznym. Projekt badawczo-rozwojowy ma również założony harmonogram, termin i
    budżet. Za każdym razem projekt prowadzony jest według opisanego systemu, w sposób
    uporządkowany, metodyczny, co świadczy o tym, że prowadzona działalność realizowana
    jest w sposób systematyczny.
    W ramach realizacji projektów Wnioskodawca wykorzystuje nowo zdobytą, uprzednio
    wytworzoną oraz dostępną wiedzę i umiejętności, bezustannie zwiększa te zasoby wiedzy
    w celu ich wykorzystania do tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych,
    zmienionych oferowanych przez siebie produktów.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa obejmuje badania
    naukowe aplikacyjne, o których mowa w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, które nastawione są
    na opracowanie nowych lub istotnie zmienionych produktów, wymagają od
    Wnioskodawcy zdobywania nowej wiedzy i umiejętności.
    Prowadzone prace badawczo-rozwojowe przez Wnioskodawcę polegają również na
    nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z
    dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do
    planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych i ulepszonych
    produktów. Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca obok badań naukowych
    aplikacyjnych) prowadzi również prace rozwojowe o których mowa w art. 5a pkt 40 ustawy
    o PIT.
    Koszty kwalifikowane
    Wnioskodawca ponosi wydatki związane w prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową, do których należą
    a) wynagrodzenia pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową, o
      których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT,

    b) koszty współpracy z podmiotem zewnętrznym (umowy o dzieło/zlecenia) [o których
      mowa – dopisek organu] w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o PIT,
    c) koszty materiałów bezpośrednio związanych z wyprodukowaniem prototypów nowych,
      istotnie zmienionych, zmienionych, ulepszonych produktów.
    W realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawcy biorą udział dwaj pracownicy,
    jeden pracownik technik z zakresu automatyki przemysłowej oraz drugi pracownik
    fizyczny specjalizujący się w mechanice i hydraulice maszyn, do których obowiązków
    należy:
    1. Udział w opracowaniu koncepcji wstępnej oraz docelowej w zakresie przygotowania
      założeń mechanicznych oraz elektrycznych i pneumatycznych.
    2. Czynny udział w etapach projektowania nowej, istotnie zmienionej, ulepszonej,
      zmienionej maszyny przez podmiot zewnętrzny wnosząc swoje uwagi i propozycję
      podczas szeregu spotkań, które odbywają się cyklicznie po każdym etapie
      projektowania. Wykonanie projektu elektrycznego i pneumatycznego.
    3. (...).
    4. Uruchomienie, faza testów (...), korekta ewentualnych błędów.
    5. Kolejna faza testów (...) u klienta przed finalnym odbiorem zamówienia.
    Na wynagrodzenie miesięczne pracowników składa się i w przyszłości będzie się składać:
    wynagrodzenie zasadnicze stała miesięczna kwota brutto oraz premie, wynagrodzenie
    urlopowe i chorobowe. Do kosztów osobowych Wnioskodawca zamierza zaliczyć również
    sfinansowane, od wyżej wymienionych wynagrodzeń Pracowników, składki na
    ubezpieczenie społeczne do których należały: składka wypadkowa, rentowa, emerytalna.
    Do kosztów osobowych Firma nie zamierza zaliczyć Funduszu Pracy i Funduszu
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    Wnioskodawca ewidencjonuje czas pracy danego pracownika w realizacji danego projektu
    badawczo-rozwojowego w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację projektu
    badawczo-rozwojowego pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    W taki sposób prowadzona ewidencja zawiera informacje o zaangażowaniu czasowym
    poszczególnych Pracowników B+R w pracy nad określonymi, poszczególnymi projektami
    badawczo-rozwojowymi, realizowanymi w danym okresie. Ewidencja jest prowadzona w
    odniesieniu do każdego projektu w miesięcznych okresach rozliczeniowych, a
    zaangażowanie czasowe pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową w
    danym miesiącu na poszczególne projekty badawczo-rozwojowe wyrażone jest w
    wartościach procentowych.
    Osoby zatrudnione na podstawie umowy o dzieło/umowy zlecenia.
    W realizacji nowego, istotnie zmienionego, zmienionego, ulepszonego produktu
    urządzenia/maszyny/linii technologicznej do (...), brały udział również osoby zatrudnione
    na podstawie umowy o dzieło/umowy zlecenia, z której wynikał/wynika/będzie wynikał
    zakres prowadzonych prac w obrębie projektu. W tym przypadku, wynagrodzenia
    zleceniobiorców stanowiły/stanowią/będą stanowić koszty uzyskania przychodu w
    miesiącu wypłaty wynagrodzenia.
    Koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową.
    W odniesieniu do zużytych materiałów bezpośrednio związanych z wyprodukowaniem
    prototypów nowych, istotnie zmienionych, zmienionych, ulepszonych produktów urządzeń
    /maszyn/linii technologicznych do (...) Wnioskodawca nabywa materiały zakupione
    (normalia) takie jak (...), ale wytworzone na indywidualne zamówienie Wnioskodawcy na
    podstawie dostarczonej dokumentacji technicznej, takie jak (...).

    Wnioskodawca kupuje poszczególne materiały na podstawie faktury VAT pod konkretne
    indywidualne zamówienie klienta w celu wytworzenia produktów/urządzeń/maszyn/linii
    technologicznych do (...).
    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca nabywa materiały, które składają się na
    realizację całego cyklu operacyjnego w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tj.
    na potrzeby wytwarzania produktów na rzecz klientów.
    Wyodrębnienie, w ewidencji pomocniczej, wydatków związanych z pracami nad nowymi,
    istotnie zmienionymi, ulepszonymi produktami/urządzeniami/maszynami/liniami
    technologicznymi do (...), które łącznie spełniają przesłanki działalności badawczo-
    rozwojowej o której mowa w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.
    W konsekwencji prowadzenia ewidencji pomocniczej, możliwe jest dokładne przypisanie
    kosztów ponoszonych przez Wnioskodawcę do projektów związanych z pracami nad
    nowymi, istotnie zmienionymi, ulepszonymi zmienionymi, produktami urządzeniami
    /maszynami/liniami technologicznymi do (...).
    Wnioskodawca wskazuje, że:
    1. Przedmiotem niniejszego wniosku jest działalność Wnioskodawcy w zakresie
      opracowania i tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych
      produktów urządzeń/maszyn/linii technologicznych do (...);
    2. Wnioskodawca prowadził/prowadzi/będzie prowadził działalność badawczo –
      rozwojową o której mowa w art. 5a ust. 38-40 ustawy o PIT obejmującą badania
      naukowe aplikacyjne oraz prace rozwojowe;
    3. Wnioskodawca ponosił/ponosi/będzie ponosił koszty kwalifikowane na działalność
      badawczo-rozwojową, które wyodrębniał/wyodrębnia/będzie wyodrębniał stosownie
      do postanowień art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      poprzez prowadzenie ewidencji pomocniczej;
    4. Koszty działalności badawczo-rozwojowej nie zostały/nie zostaną zwrócone
      podatnikowi w jakiekolwiek formie i nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy
      obliczenia podatku;
    5. Możliwe jest określenie, jaka część wynagrodzenia pracowników Wnioskodawcy
      dotyczyła/dotyczy/będzie dotyczyć działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z
      wymogami wskazanymi w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT;
    6. Koszty osobowe stanowiły należności pracowników z tytułów, o których mowa w art.
      12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    7. W skład wynagrodzeń za pracę, pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac
      badawczo-rozwojowych wchodzą świadczenia za czas choroby i urlopu.
    8. Koszty osobowe stanowiły należności zleceniobiorców z tytułów, o których mowa w
      art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    9. Wnioskodawca nie uzyskiwał/nie uzyskuje dochodów z działalności prowadzonej na
      terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia ani działalności
      prowadzonej na podstawie decyzji o wsparciu;
    10. Nie posiadał/nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w
      art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej;
    11. Wydatki dotyczące działalności badawczo-rozwojowej odpowiednio były, są lub będą
      (w odniesieniu do przyszłych kosztów) zaliczane do kosztów uzyskania przychodu,
      zgodnie z ogólnymi zasadami wynikającymi z przepisów ustawy o PIT. Wysokość
      kosztów kwalifikowanych, będących przedmiotem odliczenia w ramach ulgi B+R dla

      danego roku, uwzględnia (i będzie uwzględniać w przyszłości) tylko te wydatki, które
      stanowią koszty uzyskania przychodów w danym roku;
    12. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności uznawane przez niego za badawczo-
      rozwojowe nie stanowiły:
        a) rutynowych i okresowych zmian,
        b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,
        c) produkcji seryjnej,
        d) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,
        e) czynności dokonanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego projektu:
        • testowania produktu/produktów,
        • wykonywania badań produktu/produktów,
        • oceny produktu / produktów,
        • innych tego typu prac.
    13. W zakresie działalności Wnioskodawcy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
      interpretacji indywidualnej z 20 grudnia 2021 r. o sygn. (...) potwierdził, że
      wykonywane przez Wnioskodawcę prace w zakresie opracowania oraz tworzenia
      nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów, opisanych w
      stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowiły/stanowią/i będą stanowić
      działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 – 40 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych w związku z tym Wnioskodawcy przysługiwało
      /przysługuje/będzie przysługiwać prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w
      ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ww. ustawy;
    14. W związku z wydaniem przez MF w dniu 13 lutego 2024 r. interpretacji ogólnej znak:
      (...) Dyrektor KIS wydał w dniu 21 stycznia 2025 r. postanowienie o wygaśnięciu
      interpretacji indywidualnej sygn. (...) dla Wnioskodawcy. Biorąc pod uwagę powyższe
      Wnioskodawca występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej
      przepisów prawa podatkowego w zakresie ulgi B+R.
    15. Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia z tytułu ulgi B+R w odniesieniu do
      roku 2024 oraz lat przyszłych, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy
      o CIT [winno być: 26e ust. 7 ustawy o PIT – dopisek organu]
    Pytania
    1. Czy wykonywane przez Wnioskodawcę prace w zakresie opracowania i tworzenia
      nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów urządzeń/maszyn
      /linii technologicznych do (...), w tym projektów 1 oraz 2, opisanych w stanie
      faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowiły/stanowią/i będą stanowić działalność
      badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT w związku z tym
      Wnioskodawcy przysługiwało/przysługuje/będzie przysługiwać prawo do skorzystania
      z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w
      art. 26e ustawy o PIT?
    2. Czy koszty osobowe pracowników, a także osób zatrudnionych na podstawie umów
      cywilnoprawnych, realizujących działalność badawczo-rozwojową, opisaną w stanie
      faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne projekty był/jest
      /i będzie ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e
      ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o PIT?

    3. Czy koszty wszystkich materiałów opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym
      wykorzystywanych w procesie produkcji - nowych produktów, istotnie zmienionych
      produktów, zmienionych, ulepszonych produktów mogą zostać uznane za koszty
      kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy
      o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    W ocenie Wnioskodawcy wykonywane przez niego prace w zakresie opracowania oraz
    tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów urządzeń
    /maszyn/linii technologicznych do (...), w tym projektów 1 oraz 2, opisanych w stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowiły/stanowią/i będą stanowić działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT w związku z tym
    Wnioskodawcy przysługiwało/przysługuje/będzie przysługiwać prawo do skorzystania z
    dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art.
    26e ustawy o PIT.
    Ad 2
    W ocenie Wnioskodawcy, koszty osobowe pracowników, a także osób zatrudnionych na
    podstawie umów cywilnoprawnych, realizujących działalność badawczo-rozwojową,
    opisaną w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne
    projekty był/jest/i będzie ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o PIT.
    Ad 3
    W ocenie Wnioskodawcy koszty wszystkich materiałów opisanych w stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym wykorzystywanych w procesie produkcji - nowych produktów,
    istotnie zmienionych produktów, zmienionych, ulepszonych produktów mogły zostać
    uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 26e ust. 2
    pkt 2 ustawy o PIT.
    Uzasadnienie Wnioskodawcy:
    Ad 1
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ([t. j. Dz. U z 2022 r., poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.; -
    dopisek organu] Dz. U z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej również jako: „ustawa o PIT”,
    „ustawa o podatku od osób fizycznych”) podatnik uzyskujący przychody ze źródła
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
    zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota
    odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez
    podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Mechanizm ulgi
    sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej wartości
    wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących działalności
    badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych). Mając na względzie wysokie koszty
    działań o charakterze badawczo-rozwojowym ustawodawca zdecydował o możliwości
    „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym podatnika
    – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od podstawy
    obliczenia podatku.
    Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy o PIT, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik,
    który spełnia łącznie następujące warunki:

    1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek należy wskazać, że pozarolnicza działalność
    gospodarcza w rozumieniu ustawy to działalność zarobkowa:
    a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
    b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 (art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych).
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności,
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Działalność badawczo-rozwojowa
    Zgodnie z przepisem art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, pod pojęciem działalności badawczo-
    rozwojowej należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Użycie spójnika
    „lub” wskazuje, że w celu uznania działalności podatnika za działalność badawczo-
    rozwojową wystarczy, aby podatnik prowadził badania naukowe lub aby prowadził prace
    rozwojowe.
    Zgodnie z nowelizacją art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, która weszła w życie z dniem 1
    października 2018 r. w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy
    wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. 2018 poz. 1669),
    badania naukowe zdefiniowane w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT jako badania podstawowe i
    badania aplikacyjne należy rozumieć odpowiednio zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2
    ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. 2018 r. poz.
    1668, dalej: „Prawo o SWiN”). W konsekwencji, na gruncie znowelizowanego art. 5a pkt 39
    ustawy o PIT, badania naukowe to:
    a. badania podstawowe - rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
    b. badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń.

    Zgodnie z kolei z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, znowelizowanego razem z art. 5a pkt 39
    ustawy o PIT, prace rozwojowe mają oznaczać prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3
    Prawa o SWiN. Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o PIT, oznaczają
    działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Zgodnie z uzasadnieniem przedstawionym przez ustawodawcę, nowelizacja art. 5a pkt 39
    oraz 40 ustawy o PIT, miała na celu zapewnienie spójności definicji badań naukowych i
    prac rozwojowych z tymi obowiązującymi w Prawie o SWiN. Z kolei, zgodnie z
    uzasadnieniem, wprowadzenie nowych definicji związane było z koniecznością
    rozgraniczenia działalności artystycznej od naukowej i prac rozwojowych: „Jednocześnie
    projekt przesądza, że badania naukowe i prace rozwojowe prowadzi się w dziedzinach
    nauki i dyscyplinach naukowych, a twórczość artystyczną - w dziedzinie sztuki i
    dyscyplinach artystycznych” (str. 11 Uzasadnienia).
    Mając na względzie powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, dokonana zmiana treści art. 5a pkt
    39 oraz 40 ustawy o PIT, miała charakter wyłącznie doprecyzowujący i ujednolicający
    obowiązujące w polskim prawie definicje, nie zmieniając jednocześnie ich znacznie dla
    celów korzystania z ulgi B+R. Powyższe stanowisko zostało zaakceptowane w wydanych do
    tej pory przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej indywidualnych interpretacjach
    podatkowych.
    Zgodnie z art. 26e. ust. 1 podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10
    ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub
    art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku
    podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Interpretacja definicji działalności badawczo-rozwojowej określona w art. 5a pkt 38-40
    ustawy o PIT została opublikowana przez Ministerstwo Finansów w objaśnieniach
    podatkowych (dalej: „Objaśnienia IP Box”) z dnia 15 lipca 2019r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej – IP BOX (str. 9-19 przedmiotowych Objaśnień IP Box), które zawierającą
    interpretacje definicji działalności badawczo-rozwojowej również dla potrzeb Ulgi B+R.
    Powołując się na wyżej wymienione Objaśnienia podatkowe podatnik powinien przede
    wszystkim przeanalizować czy prowadzone przez niego prace:
    · stanowią działalność twórczą,
    · obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe,
    · podejmowane są w sposób systematyczny,
    · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Zgodnie z Objaśnieniami IP działalność twórczą (str. 12-15 Objaśnień IP) należy
    intepretować w następujący sposób:
    „Pierwszym i zarazem najszerszym kryterium uznania działalności podatnika za
    działalność badawczo-rozwojową, jest jej twórczy charakter. Jak podaje słownik języka
    polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś

    (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś. W
    doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest
    przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest
    spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.”
    Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu
    minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość
    działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących”
    „Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów
    pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych
    produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego
    funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne
    produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Twórczym
    charakterem prac może być w szczególności także, opracowywanie prototypów i
    projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku,
    gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania
    komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest
    zbyt kosztowna”.
    Mając na uwadze powyższe w ocenie Wnioskodawcy prowadzona przez niego działalność
    badawczo-rozwojowa przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    spełnia przesłankę twórczości określoną w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Prowadzone
    przez Wnioskodawcę prace związane są z opracowaniem nowych koncepcji, nowych lub
    istotnie zmienionych rozwiązań, prowadzone prace wymagają testów, prób, walidacji.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    „Jak zostało wskazane w Objaśnieniach IP Box - „W związku z tym, że w definicji
    działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu
    „podejmowaną w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu”.
    „Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie
    jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki
    działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez
    podatnika podobnej działalność w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik
    zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla
    niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być
    uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany
    i uporządkowany”.
    Mając na uwadze powyższe w ocenie Wnioskodawcy prowadzona przez niego działalność
    badawczo-rozwojowa przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    spełnia przesłankę systematyczności zgodnie z art. 5a ust. 38-40 ustawy o PIT.
    Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojowa w trybie projektowym. Każdy
    projekt stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel, jaki Wnioskodawca chce

    osiągnąć. Do każdego projektu badawczo-rozwojowego przypisywani są pracownicy
    posiadający wykształcenie, wiedzę i doświadczenie niezbędne i odpowiednie do jego
    przeprowadzenia, również w ramach założonego harmonogramu, terminu i budżetu. Za
    każdym razem projekt prowadzony jest według opisanego systemu, w sposób
    uporządkowany, metodyczny.
    Kolejną przesłanką nieodzownie związaną z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową jest, aby działalność ta obejmowała badania naukowe lub prace rozwojowe. W
    myśl art. 5a pkt 39 ustawy o PIT zarówno badania naukowe skupiają się na zdobywaniu
    nowej wiedzy i umiejętności w celu opracowywania nowych lub istotnie zmienionych
    produktów, procesów, usług. Z kolei w myśl art. 5a pkt 40 ustawy o PIT prace rozwojowe w
    brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 do 30 września 2018 r., jak również w
    brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r. mają na celu wykorzystanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w kierunku planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów,
    usług.
    Wnioskodawca jest firmą stale pracującą nad nowymi jak również istotnie zmienionymi
    oraz ulepszonymi, zmienionymi produktami. Wnioskodawca prowadzi prace polegające
    na samodzielnym opracowaniu, rozwijaniu, unowocześnianiu, ulepszaniu, tworzeniu
    prowadzonych przez siebie nowych, oryginalnych zastosowań, rozwiązań w zakresie
    oferowanych produktów. Wnioskodawca opracowuje i tworzy produktu na indywidulane
    zamówienia klienta.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa obejmowała/obejmuje
    /będzie obejmować badania naukowe aplikacyjne o których mowa w art. 5a pkt 39 ustawy
    o PIT, które nastawione są na opracowanie nowych lub istotnie zmienionych produktów,
    procesów i wymagają od Wnioskodawcy zdobywania nowej wiedzy i umiejętności.
    Prowadzone prace badawczo-rozwojowe przez Wnioskodawcę polegają również na
    nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z
    dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do
    planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych i ulepszonych
    produktów, procesów.
    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca prowadził/prowadzi/będzie prowadzić obok
    badań naukowych również prace rozwojowe, których mowa w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT.
    Ponadto realizowane przez Wnioskodawcę prace badawczo-rozwojowe w ramach etapów
    prac B+R nie dotyczyły/nie dotyczą/nie będą dotyczyć: czynności wdrożeniowych, które
    stanowią kolejny etap już zakończonych prac badawczo-rozwojowych; produkcji seryjnej,
    serwisowania, optymalizacji kosztów produkcji, innych prac wykonywanych przez
    Wnioskodawcę spoza prac B+R. Wnioskodawca oświadcza, iż prowadzona przez niego
    działalność badawczo-rozwojowa opisana w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie
    obejmowała/nie obejmuje/i nie będzie obejmować rutynowych i okresowych zmian
    wprowadzanych do tworzonych produktów nawet jeżeli takie zmiany miałby charakter
    ulepszeń.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Wnioskodawca pracuje nad realizacją zamówienia od wstępnej koncepcji do finalnej
    realizacji, zapewniając pełną obsługę projektowanych oraz wykonywanych produktów.
    Każdy projekt wykonywany jest na indywidulane zamówienie klienta, co charakteryzuje
    się, tym, iż każdy wyrób wykonywany wymaga od Wnioskodawcy nowej koncepcji, nowego
    podejścia, dostosowania do indywidualnych potrzeb klienta. Rozwiązania stosowane w
    projekcie za każdym razem są nowymi, oryginalnymi rozwiązaniami bądź w istotny sposób
    różniącymi się od wcześniej wykonywanych.

    Wykonywane prace wymagają prób, testów, walidacji. W taki sposób prowadzone prace
    wymagają od Wnioskodawcy działalności twórczej. Prowadzone prace nie mają charakteru
    rutynowego, tj. nie są wykonywane automatycznie.
    Prace badawczo-rozwojowe są procesem ciągłym nieodłącznie związanym z bieżącą
    współpracą z klientem których czynności obejmują:
    1. Opracowanie koncepcji wstępnej w tym kalkulacji kosztowej na etapie tworzenia oferty
      dla potencjalnego klienta, W przygotowaniu koncepcji biorą udział Wnioskodawca
      przygotowując założenia, pierwszy pracownik przygotowując założenia mechaniczne,
      drugi pracownik przygotowując założenia elektryczne i pneumatyczne.
    2. Po otrzymaniu zlecenia od klienta następuje opracowanie koncepcji docelowej
      produktu. W przygotowaniu koncepcji biorą udział Wnioskodawca przygotowując
      główne założenia, podwykonawca zewnętrzny przygotowując główne założenia,
      pierwszy pracownik przygotowując założenia mechaniczne, drugi pracownik
      przygotowując założenia elektryczne i pneumatyczne.
    3. Zaprojektowanie rozwiązania wraz z tworzeniem dokumentacji. (...).
    4. Proces wytwarzania poszczególnych elementów i podzespołów. (...).
    5. Proces tworzenia maszyny. W procesie tworzenia maszyny biorą udział pracownicy
      Wnioskodawcy, które to prace polegają on na tworzeniu maszyny z materiałów
      zakupionych (normalia) oraz materiałów zakupionych, ale wytworzonych na
      indywidualne zamówienie Wnioskodawcy.
    6. Uruchomienie, faza testów (...), korekta ewentualnych błędów. W tym procesie biorą
      udział Wnioskodawca oraz jego pracownicy.
    7. Kolejna faza testów (...) u klienta przed finalnym odbiorem zamówienia. W tym
      procesie biorą udział Wnioskodawca oraz jego pracownicy.
    Każdy w wymienionych powyżej etapów prowadzonych prac związany jest bezpośrednio z
    prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, a więc bezpośrednio z opracowaniem,
    tworzeniem nowego, istotnie zmienionego, zmienionego, ulepszonego produktu.
    Prowadzone prace Wnioskodawca wykonuje na indywidulane zamówienia klienta. Zadania
    te są realizowane przez Wnioskodawcę posiadającego tytuł inżyniera w dziedzinie (...)
    osobiście oraz przez dwóch pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę,
    jednego pracownika technika z zakresu automatyki przemysłowej oraz drugiego
    pracownika fizycznego specjalizującego się w mechanice i hydraulice maszyn.
    Wnioskodawca współpracuje również z podwykonawcą zewnętrznym będącym osobą
    fizyczną.
    Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest w trybie projektowym. Każdy projekt
    stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel jaki Wnioskodawca chce osiągnąć. W
    każdym projekcie badawczo-rozwojowym biorą udział pracownicy posiadający
    wykształcenie, wiedzę i doświadczenie niezbędne oraz odpowiednie do jego
    przeprowadzenia, również w ramach założonego harmonogramu, terminu i budżetu. Za
    każdym razem projekt prowadzony jest według opisanego systemu, w sposób
    uporządkowany, metodyczny, co świadczy o tym, że prowadzona działalność realizowana
    jest w sposób systematyczny.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań
    Kolejną ostatnią przesłanką określoną w definicji działalności badawczo-rozwojowej o
    której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT jest „zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”
    Objaśnienia IP Box definiują „zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do
    tworzenia nowych zastosowań” następująco:

    „W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie
    zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych,
    natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Innymi słowy, działalność
    badawczo-rozwojowa, to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym
    badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych
    (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów,
    procesów lub usług (również w formie nowych technologii). Definicja działalności
    badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania
    naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by
    podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania
    produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych
    produktów, procesów lub usług. W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb preferencji
    IP Box, czy też ulgi B+R, nie zdefiniował sformułowania „zwiększenia zasobów wiedzy”, nie
    jest jasne czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy
    w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie
    ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi
    się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział
    minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element
    celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia
    nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno
    przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat”.
    W ramach realizacji projektów Wnioskodawca wykorzystuje nowo zdobytą, uprzednio
    wytworzoną oraz dostępną wiedzę i umiejętności, bezustannie zwiększa te zasoby wiedzy
    w celu ich wykorzystania do tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych,
    zmienionych oferowanych przez siebie produktów.
    Zatem Wnioskodawca w realizacji prac badawczo-rozwojowych spełnia definicję
    „zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”, o
    której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    Jak wskazał Wnioskodawca:
    · rozwiązania stosowane w projekcie za każdym razem są nowymi, oryginalnymi
      rozwiązaniami bądź w istotny sposób różniącymi się od wcześniej wykonywanych.
      Wykonywane prace wymagają prób, testów walidacji. W taki sposób prowadzone
      prace wymagają od Wnioskodawcy działalności twórczej. Prowadzone prace nie mają
      charakteru rutynowego;
    · za każdym razem projekt prowadzony jest według opisanego systemu, w sposób
      uporządkowany, metodyczny, co świadczy o tym, że prowadzona działalność jest
      realizowana w sposób systematyczny;
    · w ramach realizacji projektów Wnioskodawca wykorzystuje nowo zdobytą, uprzednio
      wytworzoną oraz dostępną wiedzę i umiejętności, bezustannie zwiększa te zasoby
      wiedzy w celu ich wykorzystania do tworzenia nowych, istotnie zmienionych,
      ulepszonych, zmienionych oferowanych przez siebie produktów;
    · prowadzona przez Wnioskodawcę działalność obejmuje zarówno badania naukowe
      aplikacyjne, o których mowa w art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, jak również prace rozwojowe, o którym mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy;
    · [koszty kwalifikowane – dopisek organu] były udokumentowane w ewidencji
      Wnioskodawcy;
    · nie miały charakteru rutynowych i okresowych zmian.

    W ocenie Wnioskodawcy, wykonywane przez Wnioskodawcę prace w zakresie
    opracowania i tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych
    produktów urządzeń/maszyn/linii technologicznych do (...), w tym projektów 1 oraz 2,
    opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowiły/stanowią/i będą stanowić
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT w związku z
    tym Wnioskodawcy przysługiwało/przysługuje/będzie przysługiwać prawo do skorzystania
    z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art.
    26e ustawy o PIT.
    Ad 2
    W myśl art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik
    uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy
    obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania
    przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
    kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty
    dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Zgodnie z art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty
    kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Ponadto, w myśl art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
    odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenia
    dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane
    Stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy, podatnicy prowadzący działalność badawczo-
    rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są
    obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o
    których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy
    opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na
    działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.
    Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają
    na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego
    w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty
    kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku
    dochodowego.
    W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową.
    2. Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o PIT.
    3. Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o PIT.

    4. Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o PIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów.
    5. Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu.
    6. W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT, podatnik wyodrębnił w
      sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    7. Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu.
    8. Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o PIT.
    9. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca potwierdził, że:
        · ma zamiar skorzystać z możliwości zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej w
        zakresie kosztów poniesionych na realizację prac w zakresie opracowania i
        tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów
        urządzeń/maszyn/linii technologicznych do (...), w tym projektów 1 oraz 2;
        · nie prowadził działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;
        · odliczy koszty kwalifikowane od podstawy opodatkowania na zasadach
        określonych w art. 26e ustawy PIT;
        · prowadził ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie
        opisanym we wniosku,
        · nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego;
        · koszty mające podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
        rozwojową nie zostały odliczone przez od podstawy obliczenia podatku;
        · koszty kwalifikowane stanowiły koszty uzyskania przychodów;
        · w 2024 r. nie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1
        pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wynagrodzenia pracowników jako koszty kwalifikowane
    Wnioskodawca ponosi wydatki związane z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową do których należą wynagrodzenia pracowników realizujących działalność
    badawczo-rozwojową, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT.
    W myśl art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w
    danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez
    płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998
    r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu.

    Wnioskodawca opracowuje oraz tworzy nowe jak również istotnie zmienione oraz
    ulepszone, zmienione produkty. Prowadzone prace Wnioskodawca wykonuje na
    indywidulane zamówienia klienta. Zadania te są realizowane przez dwóch pracowników
    posiadający wykształcenie, wiedzę i doświadczenie niezbędne oraz odpowiednie do jego
    przeprowadzenia, których Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umów o pracę.
    Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest w trybie projektowym. Każdy projekt
    stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel jaki Wnioskodawca chce osiągnąć.
    W realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawcy biorą udział dwaj pracownicy,
    jeden pracownik technik z zakresu automatyki przemysłowej oraz drugi pracownik
    fizyczny specjalizujący się w mechanice i hydraulice maszyn, do których obowiązków
    należy:
    1. Udział w opracowaniu koncepcji wstępnej oraz docelowej w zakresie przygotowania
      założeń mechanicznych oraz elektrycznych i pneumatycznych.
    2. Czynny udział w etapach projektowania nowej, istotnie zmienionej, ulepszonej,
      zmienionej maszyny przez podmiot zewnętrzny wnosząc swoje uwagi i propozycję
      podczas szeregu spotkań, które odbywają się cyklicznie po każdym etapie
      projektowania. Wykonanie projektu elektrycznego i pneumatycznego.
    3. (...).
    4. Uruchomienie, faza testów (...), korekta ewentualnych błędów.
    5. Kolejna faza testów (...) u klienta przed finalnym odbiorem zamówienia.
    Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
    spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
    wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
    finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
    również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    Wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki i nagrody, czy ekwiwalenty zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem
    mieszczą się one również w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e
    ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.
    W przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy, wykonywanej usługi wykonuje
    obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest
    wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz
    świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową,
    a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r.
    o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Wnioskodawca ewidencjonuje czas pracy danego pracownika w realizacji danego projektu
    badawczo-rozwojowego w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację projektu
    badawczo-rozwojowego pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    W taki sposób prowadzona ewidencja zawiera informacje o zaangażowaniu czasowym
    poszczególnych Pracowników B+R w pracy nad określonymi, poszczególnymi projektami
    badawczo-rozwojowymi, realizowanymi w danym okresie. Ewidencja jest prowadzona w
    odniesieniu do każdego projektu w miesięcznych okresach rozliczeniowych, a
    zaangażowanie czasowe pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową w

    danym miesiącu na poszczególne projekty badawczo-rozwojowe wyrażone jest w
    wartościach procentowych.
    Usprawiedliwiona nieobecność pracownika a koszty kwalifikowane ulgi B+R.
    Kwestię możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej
    poniesionych przez podatnika w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w
    art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych
    przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie
    ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika,
    reguluje interpretacja ogólna z dnia 13 lutego 2024 r, wydana przez Ministra Finansów
    znak: DD8.8203.1.2021. Zgodnie z jej treścią:
    a. po pierwsze - zarówno wynagrodzenia za czas urlopu jak i choroby stanowią przychód
      pracownika, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.
    b. po drugie - zarówno czas urlopu jak i czas zwolnienia chorobowego, za które
      przysługuje wynagrodzenie chorobowe, nie są bezpośrednim czasem wykonywania
      pracy, ale są czasem zatrudnienia pracownika, za który to czas przysługują
      pracownikowi należności wynikające z zatrudnienia, a na pracodawcy ciążą obowiązki
      związane, czy to z wypłatą wynagrodzenia, czy z odprowadzaniem składek z tytułu
      zatrudnienia.
    c. po trzecie - zdaniem Ministra Finansów nie ma zatem podstaw prawnych do
      wyłączenia z katalogu kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej należności
      poniesionych przez pracodawcę, stanowiących, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,
      przychód pracownika realizującego działalność badawczo-rozwojową, a uzyskanych,
      gdy nie świadczy on pracy z powodu usprawiedliwionej nieobecności.
    Reasumując, Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-
    rozwojowej, o których mowa art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, poniesione w danym
    miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o
    systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostawał w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu, w tym również należności z tytułu usprawiedliwionej
    nieobecności pracownika, do których poniesienia pracodawca był zobowiązany na
    podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby.
    Koszty osobowe osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, realizujących
    prace badawczo-rozwojowe.
    Z kolei na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się
    poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Jednocześnie zgodnie z art. 13 pkt 8 lit a. ustawy o PIT za przychody z działalności
    wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu
    wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane
    wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
    jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.
    W rezultacie, wydatki Wnioskodawcy na zatrudnienie osób na podstawie umowy o dzieło
    lub umowy zlecenie, w ramach działalności gospodarczej stanowią koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o PIT.

    Koszty kwalifikowane w zakresie kosztów pracowniczych oraz osób zatrudnionych na
    umowach cywilnoprawnych Firma wyodrębnia na podstawie zapisów dot. zaangażowania
    osób zatrudnionych wynikających z zawartej umowy oraz ewidencji czasu pracy. W
    efekcie, Wnioskodawca jest w stanie ustalić część, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    projektów B+R, będących przedmiotem niniejszej interpretacji, pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika (osoby zatrudnionej) w danym miesiącu, co z kolei pozwala
    określić, jaka część wynagrodzenia pracowników stanowi poniesione przez Spółkę koszty
    kwalifikowane.
    W ocenie Wnioskodawcy, koszty osobowe pracowników, a także osób zatrudnionych na
    podstawie umów cywilnoprawnych, realizujących działalność badawczo-rozwojową,
    opisaną w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne
    projekty był/jest/i będzie ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o PIT.
    Ad 3
    Wnioskodawca ponosi koszty materiałów bezpośrednio związanych z opracowywaniem,
    tworzeniem - nowych, istotnie zmienionych, zmienionych, ulepszonych produktów
    /urządzeń/maszyn/linii technologicznych do (...) na rzecz klientów. Opracowywane i
    tworzone przez Wnioskodawcę produkty wykonywane są na rzecz klientów na ich
    indywidualne zamówienie po czym są sprzedawane.
    W odniesieniu do zużytych materiałów bezpośrednio związanych z wyprodukowaniem
    nowych, istotnie zmienionych, zmienionych, ulepszonych produktów Wnioskodawca
    nabywa materiały opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym tj. zakupione
    (normalia) takie jak: łożyska, uszczelki, sprężyny, siłowniki, zawory, sita, wagi, osłony,
    wstawki, silniki oraz materiały zakupione od podmiotów zewnętrznych, ale wytworzone na
    indywidualne zamówienie Wnioskodawcy na podstawie dostarczonej dokumentacji
    technicznej.
    Wnioskodawca kupuje poszczególne materiały na podstawie faktury VAT pod konkretne
    indywidualne zamówienie klienta w celu wytworzenia maszyn oraz całych linii
    technologicznych.
    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca nabywa materiały, które składają się na
    realizację całego cyklu operacyjnego w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tj.
    na potrzeby wytwarzania produktów na rzecz klientów.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane podlegające od
    dochodu uznaje się wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych
    z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, ustawodawca posługuje się
    pojęciami "materiały" oraz "surowce", które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy
    o PIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie "surowce", w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia "surowce" funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie "surowce" to "materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii" (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia "materiały", odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 120, dalej: "uor"). W świetle art.
    3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to "składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólno-
    administracyjnej”.
    Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2
    ustawy o PIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich
    nabytych materiałów, surowców i wyposażenia, które są kosztami uzyskania przychodów i
    wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, przyjmuje
    się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do
    działalności badawczo-rozwojowej, stanowią koszty kwalifikowane w ramach ww.
    działalności.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 16 maja 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.97.2017.1.APO, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z
    wnioskodawcą, że, koszty ponoszone w ramach tej kategorii obejmują i mogą w
    przyszłości obejmować materiały i surowce wykorzystywane w celu przygotowywania
    prototypów maszyn górniczych lub projektów pilotażowych, a także przeprowadzania
    demonstracji lub testowania nowych lub ulepszonych produktów w warunkach
    odzwierciedlających rzeczywiste funkcjonowanie. Przykładowymi materiałami i
    surowcami, które Spółka nabywa w celu realizacji prowadzonych przez siebie prac są
    różnego rodzaju stopy metali, silniki, ramy, blachy, przewody, zawory czy pompy."
    Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez
    jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także
    różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z
    likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części
    zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-
    Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek,
    Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga,
    Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka,
    Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Zatem konstrukcja przepisu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pozwala również na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wszelkich
    materiałów i surowców (kosztów uzyskania przychodów) niezbędnych do wytworzenia
    nowych i ulepszonych produktów. Skoro bez tych materiałów i surowców niemożliwe
    byłoby zrealizowanie projektu, to należy uznać, że zachodzi bezpośredni związek tych
    materiałów i surowców z działalnością badawczo-rozwojową”.
    W ocenie Wnioskodawcy koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie
    produkcji - nowych produktów, istotnie zmienionych produktów, zmienionych,
    ulepszonych produktów, opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym niniejszej
    sprawy mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w
    rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych
    kosztów wynagrodzeń pracowników za czas choroby i urlopu. W tym zakresie Pana
    wniosek jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1 i nr 2 i nr 3 z wyłączeniem
    należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności
    określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną
    nieobecnością pracownika. Wskazane wyłączenie podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.
    Zastrzegam przy tym, że Pana stanowisko w zakresie zdarzenia przyszłego uznałem za
    prawidłowe pod warunkiem, że opisane i wyeksponowane we wniosku informacje/dane
    /warunki – będą miały miejsce, czy też dojdzie do ich spełnienia w tym okresie, którego ma
    dotyczyć sprawa zdarzenia przyszłego.
    W związku ze wskazaniem przez Pana, że koszty kwalifikowane wyodrębniał/wyodrębnia
    /będzie wyodrębniał Pan stosownie do postanowień art. 24a ust. 1b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zastrzegam również, że właściwą formą
    ewidencjonowania może być ewidencja pomocnicza, jeśli podatnik prowadzi księgi
    rachunkowe, natomiast w przypadku prowadzenia PKPiR koszty kwalifikowane
    ewidencjonuje się w kolumnie 16 tej księgi. Dla celów skorzystania z ulgi B+R można
    dokonać stosownych korekt ewidencyjnych.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania
    kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Zastrzegam również, że – stosowanie do istoty Pana wniosku – przedmiotem niniejszej
    interpretacji nie jest kwestia odpowiedniego limitowania kosztów kwalifikowanych (art.
    26e ust. 7 ustawy).
    Odnośnie powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej informuję, że dotyczy ona
    tylko konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, w określonym stanie faktycznym czy
    zdarzeniu przyszłym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące. Natomiast
    organy podatkowe, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się
    wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości
    zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.