Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/436-262/13/BD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-12-20
Teza: Czy przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; przekształcanie; spółki; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka osobowa; umowa-umowa spółki; umowa-zmiana umowy
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 23 września 2013 r. (data wpływu do tut. Biura – 27 września 2013 r.), uzupełnionym 10 grudnia 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w osobową spółkę prawa handlowego -**jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 września 2013 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w osobową spółkę prawa handlowego.

Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych w piśmie z 29 listopada 2013 r. znak: IBPB II/1/436-262/13/BD wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 10 grudnia 2013 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

W przyszłości Wnioskodawca zamierza utworzyć spółkę kapitałową – spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; Spółka). Przy czym możliwe, że w trakcie istnienia Spółki drugim jej udziałowcem stanie się np. inna osoba podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością objęte zostaną przez Wnioskodawcę w zamian za wkład pieniężny oraz w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w innej spółce kapitałowej dający w niej większość głosów na zgromadzeniu wspólników. Możliwe także, że do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zostanie wniesiony wkład niepieniężny przez innego wspólnika w postaci udziałów w tej samej innej spółce kapitałowej. Zgodnie zatem z przepisem art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowa spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której udziałowcem będzie Wnioskodawca, nie będzie podlegać obowiązkowi podatkowemu w podatku od czynności cywilnoprawnych w części pokrytej wkładem niepieniężnym – udziałami w innej spółce kapitałowej.

Jednocześnie w przyszłości spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zostanie przekształcona w spółkę osobową (spółkę jawną). W momencie przekształcenia majątek spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stanie się majątkiem spółki osobowej (dalej spółki osobowej). Przekształcenie nastąpi zgodnie z odpowiednimi przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (dalej: KSH). W wyniku przekształcenia nie dojdzie do zwiększenia majątku spółki osobowej.

W uzupełnieniu z 10 grudnia 2013 r. Wnioskodawca wskazał, iż oczekuje interpretacji jedynie w zakresie skutków podatkowych na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w osobową spółkę prawa handlowego (spółkę jawną). Natomiast wskazana kwestia braku podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z wymianą udziałów stanowi wyłącznie element stanu faktycznego.

Wnioskodawca zaznaczył ponadto, że planowane przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną (spółkę osobową) nie będzie w żaden sposób wiązać się ze zwiększeniem majątku spółki osobowej w stosunku do majątku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W szczególności, majątek spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki powstanie wyłącznie z majątku (kapitałów własnych) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. będzie w pełni odpowiadać majątkowi spółki z ograniczoną odpowiedzialnością sprzed jej przekształcenia w spółkę osobową. Oznacza to również, że na moment przekształcenia do spółki osobowej wspólnicy nie wniosą dodatkowych składników majątkowych skutkujących zwiększeniem majątku spółki osobowej (w momencie przekształcenia majątek spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stanie się majątkiem spółki osobowej).

Wnioskodawca dodaje również, że o ile nie przewiduje wzrostu majątku przed przekształceniem (w porównaniu do majątku wniesionego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), to jednak nie można tego wykluczyć całkowicie. Mogą pojawić się zyski w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością przed przekształceniem, choć może zdarzyć się także, iż majątek tej spółki ulegnie zmniejszeniu przed przekształceniem (straty bieżące, straty w majątku, itp.).

W związku z tym, o ile wskazany element ma znaczenie, Wnioskodawca prosi o ujęcie w wydanej interpretacji odpowiedzi na postawione pytanie w sytuacji, gdzie:

*   wartość majątku spółki przekształconej (spółki osobowej) w efekcie przekształcenia będzie wyższa (ze względu na niepodzielone zyski lub inne aktywa) od wartości wkładów wspólników do spółki przekształcanej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), a dokładniej, wyższa od wartości kapitału zakładowego spółki przekształcanej;
*   wartość majątku spółki przekształcanej (spółki z ograniczona odpowiedzialnością) na dzień przekształcenia będzie odpowiadać wartości wkładów wniesionych przez wspólników lub będzie niższa, a dokładniej, będzie odpowiadać wartości kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub będzie od niego niższa (np. ze względu na wygenerowane straty).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową wystąpi po stronie spółki osobowej obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych?

W opinii Wnioskodawcy, mając na względzie obowiązujące przepisy ustawy podatku od czynności cywilnoprawnych, należy uznać, iż planowane przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Jednocześnie, według Wnioskodawcy, nawet gdyby uznać, że wskazane przekształcenie podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych nie powstanie, w zakresie, w jakim wartość wkładów do spółki osobowej będzie odpowiadać wartości kapitału spółki, która podlegała opodatkowaniu podatkiem lub była zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych (jako wartość, od której podatek od czynności cywilnoprawnych nie był naliczany zgodnie z obowiązującymi przepisami).

Powołując się na art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k), art. 1 ust. 1 pkt 2 oraz art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, Wnioskodawca wskazał, iż planowane przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową nie będzie w żaden sposób wiązać się ze zwiększeniem majątku spółki osobowej w stosunku do majątku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W szczególności należy wskazać, iż majątek spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki powstanie wyłącznie z majątku (kapitałów własnych) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. będzie w pełni odpowiadać majątkowi spółki z ograniczoną odpowiedzialnością sprzed jej przekształcenia w spółkę osobową. Oznacza to również, że na moment przekształcenia do spółki osobowej wspólnicy nie wniosą dodatkowych składników majątkowych skutkujących zwiększeniem majątku spółki osobowej.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, iż planowane przekształcenie spółki w spółkę osobową nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Jednocześnie, Wnioskodawca zwraca również uwagę, że nawet gdyby przyjąć – wbrew argumentom wskazanym powyżej – że opisane w analizowanym zdarzeniu przyszłym przekształcenie podlegałoby opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, obowiązek zapłaty ww. podatku w takim wypadku nie powstanie w zakresie, w jakim wartość wkładów spółki osobowej będzie odpowiadać wartości kapitału spółki, która podlegała opodatkowaniu podatkiem lub była zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych zgodnie z obowiązującymi przepisami (jako wartość, od której ten podatek „nie był naliczany” zgodnie z przepisami).

Następnie Wnioskodawca powołał treść art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) oraz art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W opinii Wnioskodawcy, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega więc wyłącznie różnica między wartością wkładów do spółki osobowej a wysokością kapitału zakładowego spółki kapitałowej, który był uprzednio opodatkowany lub od którego zgodnie z przepisami o podatku od czynności cywilnoprawnych nie był naliczany.

Zdaniem Wnioskodawcy, jak przedstawiono w okolicznościach zdarzenia przyszłego, umowa spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych z uwagi na fakt, że Wnioskodawca zamierza objąć w niej nowe udziały w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w innej spółce kapitałowej dającej w niej większość głosów (w części w jakiej udziały zostaną objęte w zamian za ten wkład; w pozostałej części – umowa spółki będzie opodatkowania zgodnie z przepisami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). Z uwagi zaś na fakt, że w wyniku przekształcenia nie dojdzie do zwiększenia majątku spółki osobowej, całość wkładów do spółki osobowej stanowić będzie wartość, od której podatek od czynności cywilnoprawnych nie został naliczony (wartość kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) zgodnie z przepisami, a mianowicie zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W konsekwencji przekształcenie takie podlegać będzie zwolnieniu w całości z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 11 lit. a) ww. ustawy.

W świetle powyższych regulacji, zdaniem Wnioskodawcy nawet gdyby uznać, że przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, obowiązek zapłaty tego podatku nie powstanie w związku z analizowanym przekształceniem, w zakresie, w jakim wartość wkładów spółki osobowej będzie odpowiadać wartości kapitału spółki, która podlegała opodatkowaniu podatkiem lub była zwolniona z tego podatku zgodnie z obowiązującymi przepisami (jako wartość, od której podatek od czynności cywilnoprawnych „nie był naliczany” zgodnie z przepisami). W przypadku, w którym ustalona wartość wkładów spółki osobowej przekroczyłaby wartość kapitału Spółki (np. ze względu na określone niepodzielone zyski), nadwyżka taka podlegałaby opodatkowaniu. Wnioskodawca jednakże przewiduje, iż taka sytuacja nie wystąpi w analizowanym zdarzeniu przyszłym.

Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawca powołał szereg interpretacji indywidualnych.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy, w przypadku umowy spółki, za zmianę umowy uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 1a pkt 1 ww. ustawy użyte w tej ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną.

Z treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki lub zmiany tej umowy. Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy obowiązek podatkowy ciąży na spółce.

Podstawę opodatkowania w myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi – przy przekształceniu lub łączeniu spółek – wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia.

Stawka pobieranego podatku od czynności cywilnoprawnych określona jest w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i wynosi 0,5% podstawy opodatkowania.

Jednakże w myśl art. 9 pkt 11 lit. a) ww. ustawy zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany związane z przekształceniem lub łączeniem spółek w części wkładów do spółki albo kapitału zakładowego, których wartość była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska albo od których zgodnie z prawem państwa członkowskiego podatek nie był naliczany.

W związku z powyższym zmiany umowy spółki – rozumiane również, zgodnie z treścią art. 1 ust. 3 pkt 3 cyt. ustawy, jako przekształcenie spółek – jeżeli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, podlegają opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Stwierdzić zatem należy, iż w świetle powołanych przepisów opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega zmiana umowy spółki w rozumieniu przepisów o podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli efektem przekształcenia lub połączenia spółek będzie zwiększenie całokształtu majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego (w przypadku spółki kapitałowej).

Dokonując oceny podlegania opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zmian umowy spółki, związanych z przekształceniami spółek nie można jednak ograniczać się jedynie do treści przepisu art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i jego wykładni literalnej, tak jak uczynił to Wnioskodawca, lecz należy uwzględnić wszystkie przepisy, które mogą mieć zastosowanie w odniesieniu do takich zmian umowy, a zwłaszcza ww. art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, określający podstawę opodatkowania.

Z przepisu art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, iż zmianą umowy spółki jest takie przekształcenie spółki, z którym związane jest w rezultacie tego przekształcenia zwiększenie majątku spółki osobowej. Natomiast podstawą opodatkowania jest wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia, przy czym – stosownie do art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – zwolnieniu podlega jedynie część wkładu odpowiadająca opodatkowanemu wcześniej kapitałowi zakładowemu w przekształcanej spółce kapitałowej.

Tak więc obowiązek podlegania opodatkowaniu tym podatkiem, jak również podstawę opodatkowania ustawodawca – w przypadku spółki osobowej – wiąże ogólnie z wkładami do spółki. Podstawą opodatkowania będzie zatem suma wszystkich wkładów w spółce osobowej – zarówno tworzących kapitał zakładowy, jak i pozostałych – o jaką ulega zwiększeniu majątek spółki. Taki wniosek wynika z interpretacji art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w powiązaniu z treścią punktu 1 i 2 tego samego ustępu art. 1. Pkt 1 odnosi się wyłącznie do spółek osobowych a pkt 2 wyłącznie do spółek kapitałowych. Natomiast pkt 3, dotyczący przekształcenia lub łączenia spółek dotyczy zarówno wkładu jak i kapitału zakładowego. Uregulowania te upoważniają przyjęcie, że jeżeli w wyniku porównania wielkości kapitału zakładowego w spółce kapitałowej przekształcanej z wielkością wkładów, rozumianych szeroko – zarówno jako wartość kapitału zakładowego przeniesionego ze spółki kapitałowej jak i wkłady w powstałej w wyniku przekształcenia spółce osobowej – przewyższają wartość już opodatkowanego kapitału zakładowego w przekształcanej spółce, powstaje obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Porównując bowiem majątki spółek przekształcanej i przekształconej należy brać pod uwagę w przypadku spółki osobowej – jej cały majątek, natomiast w przypadku spółki kapitałowej – jedynie wysokość jej kapitału zakładowego.

Zatem dla ustalenia, czy zmiana umowy spółki, polegająca na przekształceniu spółki kapitałowej w spółkę osobową (tutaj jawną), podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych niezbędna jest ocena, czy w wyniku tej zmiany doszło do zwiększenia majątku spółki osobowej i co w efekcie stanowi jej majątek. Podstawą opodatkowania będzie zatem suma wszystkich wkładów do spółki osobowej – zarówno tworzących kapitał zakładowy jak i pozostałych.

Należy bowiem podkreślić, iż obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych rodzi każde powiększenie ogólnie pojmowanego majątku spółki, jeśli jest związane z częścią majątku stanowiącą podstawę opodatkowania tym podatkiem. Warunek opodatkowania, jakim jest zwiększenie majątku spółki – w przypadku przekształcenia spółek, należy rozpatrywać w kontekście ogólnego warunku opodatkowania umów spółki, którym jest zwiększenie podstawy opodatkowania. To z kolei, przy badaniu, czy doszło do koniecznego zwiększenia majątku spółki, każe uwzględnić takie elementy, które mają wpływ na wysokość podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Nie można bowiem przyjąć, że w razie przekształcenia spółki o opodatkowaniu mógłby decydować taki przyrost szeroko rozumianego majątku spółki, który w świetle przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie powodowałby zwiększenia podstawy opodatkowania. Ratio legis art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych każe również przyjąć, że każde powiększenie ogólnie pojmowanego majątku spółki, związane z tą częścią majątku, która stanowi podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, rodzi obowiązek podatkowy.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że w przyszłości przez Wnioskodawcę planowane jest przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową (jawną). W wyniku przekształcenia majątek spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stanie się majątkiem spółki osobowej. Planowane przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną (spółkę osobową) nie będzie w żaden sposób wiązać się ze zwiększeniem majątku spółki osobowej w stosunku do majątku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W szczególności, majątek spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki powstanie wyłącznie z majątku (kapitałów własnych) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. będzie w pełni odpowiadać majątkowi spółki z ograniczoną odpowiedzialnością sprzed jej przekształcenia w spółkę osobową. Oznacza to, że na moment przekształcenia do spółki osobowej wspólnicy nie wniosą dodatkowych składników majątkowych skutkujących zwiększeniem majątku spółki osobowej (w momencie przekształcenia majątek spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stanie się majątkiem spółki osobowej). Wnioskodawca wskazał również, że o ile nie przewiduje wzrostu majątku przed przekształceniem (w porównaniu do majątku wniesionego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), to jednak nie można tego wykluczyć całkowicie. Mogą pojawić się zyski w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością przed przekształceniem, choć może zdarzyć się także, iż majątek tej spółki ulegnie zmniejszeniu przed przekształceniem (straty bieżące, straty w majątku, itp.). Tym samym może okazać się że:

*   wartość majątku spółki osobowej (spółki przekształconej) – w efekcie przekształcenia – będzie wyższa od wartości wkładów wniesionych do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółki przekształcanej), a dokładniej wyższa od wartości kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, lub
*   wartość wkładów wniesionych do spółki osobowej (sp. przekształconej) będzie na dzień przekształcenia odpowiadać wartości majątku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółki przekształcanej), a dokładniej wartość jej kapitału zakładowego może być od niego niższa.

Jak z powyższego wynika majątek spółki jawnej będzie odpowiadał wartości kapitałów własnych spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, obejmujących oprócz kapitału zakładowego inne kapitały występujące w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością na dzień przekształcenia.

W konsekwencji, wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy, fakt, iż wskazana przez Wnioskodawcę relacja między majątkami spółki przekształcanej i przekształconej, które mają mieć identyczną wartość (majątek spółki przekształconej będzie taki sam jak majątek spółki przekształcanej – nie ulegnie zwiększeniu), nie zostanie zachwiana, nie będzie miał znaczenia dla powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z wniosku wynika bowiem, że w spółce przekształcanej (spółce z ograniczoną odpowiedzialnością), poza kapitałem zakładowym mogą istnieć także inne kapitały (w szczególności zysk wypracowany). To oznacza, że kapitał zakładowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie odzwierciedlał całego majątku tej spółki. Skoro więc w wyniku przekształcenia - majątek spółki przekształconej „pochłonie” cały majątek spółki przekształcanej, to w efekcie w podatku od czynności cywilnoprawnych powstanie obowiązek podatkowy. Z definicji zawartej w art. 28 Kodeksu spółek handlowych – dotyczącego spółki jawnej – wynika, iż majątek spółki to wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia. Istnienie spółki osobowej, opisanej we wniosku, zapoczątkowane jest momentem przekształcenia (wcześniej istniała spółka kapitałowa). Skoro tak, to – mając na uwadze przywołany przepis – jej majątek na dzień przekształcenia to szeroko rozumiane wkłady. Jeżeli zatem w skład majątku spółki osobowej wejdą również tzw. „inne kapitały”, to siłą rzeczy również i te „inne kapitały” muszą stanowić wkład poszczególnych wspólników. Na dzień przekształcenia spółka osobowa nie może bowiem dysponować – w świetle powołanej definicji – innym majątkiem.

Pierwotny majątek spółki tworzą wkłady wniesione przez wspólników.

W opisanym zdarzeniu przyszłym, dochodzi więc – w rozumieniu uregulowań ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – do zwiększenia majątku spółki osobowej w konsekwencji uwzględnienia we wkładach spółki przekształconej majątku niebędącego odzwierciedleniem kapitału zakładowego spółki przekształconej – gdyż łączny majątek spółki osobowej (tj. suma kapitału zakładowego i innych kapitałów spółki przekształcanej) będzie większy niż kapitał zakładowy przekształcanej spółki. Tym samym w opisanym zdarzeniu przyszłym dochodzi do zwiększenia majątku spółki – ocenianego w kontekście podstawy opodatkowania w spółce osobowej – w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w spółkę osobową, a tym samym czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowaniu – w tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym – podlega również czynność przekształcenia dokonywana w warunkach gdzie wartość wkładów do spółki osobowej będzie równa wartości kapitału zakładowego lub będzie od niego niższa. Jak bowiem wynika z wniosku – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością na dzień przekształcenia nie będzie dysponowała wyłącznie kapitałem zakładowym, ale także innymi kapitałami własnymi. A jak wyżej już zaznaczono – inaczej jest definiowana w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawa opodatkowania przy spółce osobowej a inaczej przy spółce kapitałowej. Oczywiście zawsze w przypadku przekształcenia zastosowanie będzie miał przepis art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Jednakże na mocy tego przepisu – zwolnieniem z opodatkowania tym podatkiem może być objęta tylko ta część wkładu, która odpowiada opodatkowanemu wcześniej kapitałowi zakładowemu w spółce kapitałowej (tj. w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością).

Nie ma zatem także racji Wnioskodawca twierdząc, iż przedmiotowe przekształcenie będzie podlegać zwolnieniu w całości z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, a zatem, że na mocy tegoż przepisu zwolniona z opodatkowania będzie ta część majątku spółki, która wcześniej była z opodatkowania wyłączona na mocy art. 2 pkt 6 lit. c) ww. ustawy.

Należy wskazać, iż przepis art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w obecnie obowiązującym brzmieniu, wprowadzono do tej ustawy z dniem 01 stycznia 2009 r. na mocy art. 1 pkt 5 lit. b) ustawy z dnia 07 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1319). Jak wskazano w uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Sejm RP VI kadencji druk nr 748) „projektowane przepisy art. 9 pkt 11 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych realizują zasadę jednokrotnego opodatkowania wkładów do spółek”.

W opisanej sytuacji, ta część wkładu do spółki kapitałowej, do której zastosowanie miał zapis art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy nie była podatkiem od czynności cywilnoprawnych opodatkowana. Tym samym nie dochodzi w opisanej sytuacji do więcej niż jednokrotnego opodatkowania wkładów do spółek.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla tutejszego Organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osądzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Nie wywołują one zatem żadnych skutków prawnych w odniesieniu do innych podatników. Ponadto opisane w powołanych interpretacjach sytuacje nie są identyczne z tą, przedstawioną w niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.