Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.294.2025.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Skutki podatkowe otrzymania środków pieniężnych w drodze
darowizny od matki.
Słowa kluczowe: Białoruś
darowizna
opodatkowanie
przychód
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Dochody z zagranicy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11a-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 8-art. 45-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 11 kwietnia 2025 r. (wpływ 11 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani obywatelką Białorusi, mieszka Pani w Polsce od 28 lutego 2022 roku na
    podstawie karty czasowego pobytu (posiada Pani zezwolenie na pobyt czasowy wydane
    przez wojewodę, z 13 października 2022 r. ważne do 4 października 2025 r. i pracuje Pani
    w Polsce jako księgowa na podstawie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony z 25
    lipca 2024 r.
    W marcu 2023 roku otrzymała Pani Certyfikat rezydencji podatkowej.
    20 grudnia 2024 roku otrzymała Pani Kartę Polaka i 29 stycznia 2025 r. złożyła Pani
    wniosek na otrzymanie zezwolenia na pobyt stały wydanego przez wojewodę.
    Pani rodzice, obywatele Białorusi, zamieszkali na stałe na Białorusi, w grudniu 2024 roku
    sprzedali na Białorusi nieruchomość, właścicielem której zgodnie z dokumentami był
    ojciec (posiada Pani umowę sprzedaży nieruchomości). Ojciec przekazał prawo własności
    na większą część otrzymanych od sprzedaży nieruchomości pieniędzy Pani mamie na
    podstawie umowy darowizny (posiada Pani umowę darowizny).
    Pani mama ze swojej strony chce przekazać te pieniądze Pani w formie darowizny na
    zakup mieszkania w Polsce. Pomiędzy Panią a Pani mamą będzie zawarta umowa
    darowizny środków pieniężnych w wysokości 70.000 USD oraz 6.000 euro, zgodnie ze
    średnim kursem NBP z 7 lutego 2025 r., daje to łączną kwotę 307.385,80 PLN. Tę
    pieniądze Pani mama przekaże do Polski gotówką w walucie obcej. Z końcem marca 2025
    roku mama przyjedzie do Polski.
    Po przybyciu Pani mamy do Polski, darowizna ma być zrealizowana bez formy aktu
    notarialnego, na podstawie podpisania umowy darowizny zawartej między Panią a Pani
    mamą. Ze względu na brak posiadania rachunku bankowego w Polsce przez Pani mamę,
    pieniądze w walucie obcej będą wymienione na złoty oraz wpłacone gotówką w złotych
    przez Pani mamę na Pani rachunek bankowy w oddziale banku, w którym jest otwarty
    Pani rachunek płatniczy w Polsce. W ten sposób umowa darowizny zostanie zawarta na
    terytorium Rzeczypospolitej Polski. Potwierdzeniem przekazania Pani darowizny
    pieniężnej będzie wpływ pieniędzy na Pani konto bankowe przez wpłatę od Pani mamy,
    gdzie w tytule wpłaty będzie wskazane - wpłata darowizny córce od mamy.
    Uzupełnienie opis zdarzenia przyszłego
    Pani stałe miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na dzień przekazania przez Pani
    mamę pieniędzy w formie darowizny będzie znajdowało się w Polsce.

## Pytanie

Czy otrzymane środki w jakikolwiek sposób mogą być uznane za dochód i wtedy będą
    podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie

    Uważa Pani, że te środki otrzymane przez Panią od mamy nie mogą być uznane za dochód
    i podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zostały
    otrzymane na podstawie umowy darowizny, a ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie ma zastosowania do darowizn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
    W myśl art. 3 ust. 1 tej ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Na podstawie art. 4a ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z przedstawionych przez Panią informacji wynika, że:
    1. jest Pani obywatelką Białorusi;
    2. Od 2022 roku mieszka Pani w Polsce;
    3. Pani mama, zamieszkała na stałe na Białorusi, chce Pani przekazać darowiznę w
      postaci środków pieniężnych;
    4. Pani stałym miejscem zamieszkania na dzień przekazania tej darowizny będzie Polska.
    Powzięła Pani wątpliwość, czy z tytułu otrzymania środków pieniężnych powstanie
    przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na uwadze, że otrzyma Pani darowiznę środków pieniężnych z Białorusi, to do jej
    opodatkowania zastosowanie znajdą przepisy Umowy między Rządem Rzeczypospolitej
    Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu i majątku, z dnia 18 listopada 1992 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr
    120 poz. 534).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 lit. a) tej umowy w Rzeczypospolitej Polskiej umowa dotyczy m.in.
    podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Umowa nie wymienia wprost w żadnym z artykułów dochodów związanych z darowizną
    środków pieniężnych, zatem zastosowanie w sprawie znajduje art. 21 ust. 1 tej umowy, w
    myśl którego:
      Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się
      Państwie, nie wymienione w poprzednich artykułach niniejszej umowy, podlegają
      opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie.

    Z tego względu otrzymane przez Panią w darowiźnie środki pieniężne stosownie do art. 21
    ust. 1 tej umowy będą podlegały opodatkowaniu tylko w Polsce, tj. w państwie w którym
    Pani zamieszkuje i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    11 kwietnia 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał dla Pani interpretację
    indywidualną w zakresie podatków od spadków i darowizn nr 0111-KDIB2-
    2.4015.24.2025.2.MM, w której stwierdził, że nabycie przez Panią środków pieniężnych od
    matki na podstawie umowy darowizny nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem
    od spadków i darowizn, z uwagi na treść art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn – o ile w chwili zawarcia umowy darowizny nie będzie Pani miała miejsca stałego
    pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i nadal będzie Pani posiadała wyłącznie
    zezwolenie na pobyt czasowy.
    Zgodnie zaś z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o
      podatku od spadków i darowizn.
    Jak już wskazano powyżej – skoro w przypadku nabycia przez Panią środków pieniężnych
    w drodze darowizny od Pani matki nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o podatku od
    spadków i darowizn, to takie nabycie nie jest wyłączone z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych. Innymi słowy, skoro otrzymana darowizna w postaci
    środków pieniężnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, to w
    Pani sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na
    rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których
    następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia
    prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie
    majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Stosownie natomiast do art. 11a ust. 1 ustawy:
      Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut
      obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
      poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
    Otrzymanie środków pieniężnych w drodze darowizny stanowi więc przychód w
    rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Darowizna
    jest umową, przez którą należy rozumieć zobowiązanie się darczyńcy do bezpłatnego
    świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Skoro zatem nieodpłatnie
    otrzyma Pani od darczyńcy środki pieniężne, to niewątpliwie skutkiem tego zdarzenia
    będzie uzyskanie przez Panią korzyści kosztem innego podmiotu.

    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej
    ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie
    stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w
    art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy – jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Mając na uwadze powołane przepisy i przedstawiony przez Panią opis zdarzenia należy
    stwierdzić, że darowizna na Pani rzecz środków pieniężnych będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z innych
    źródeł.
    Na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Kwotę darowizny powinna więc Pani wykazać w zeznaniu podatkowym PIT-36 składanym
    za rok podatkowy, w którym otrzyma Pani darowiznę, łącznie z innymi dochodami
    osiągniętymi w tym samym roku i opodatkować na zasadach ogólnych, według skali
    podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pani stanowisko należało więc uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.