Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.894.2021.1.ABU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-02
Teza: prawo do odzyskania podatku VAT w związku z realizacja zadania
Słowa kluczowe: odzyskanie; podatek; podatek-podatek od towarów i usług; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 października 2021 r. (data wpływu 18 października 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn.: „(…)” – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 18 października 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn.: „(…)”.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Gmina Miasto (…) (dalej: Wnioskodawca lub Miasto) jest zarejestrowana jako płatnik podatku od towarów i usług. Jako podatnik podatku od towarów i usług składa w urzędzie skarbowym JPK\_V7 za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu.

Miasto realizuje projekt o nazwie „(…)”.

ZAKRES RZECZOWY PROJEKTU:

Projekt zakłada rewitalizację zdegradowanej otwartej przestrzeni publicznej Parku (…) będącej historycznym miejscem spotkań, rekreacji i wypoczynku oraz rewitalizację byłego obiektu animacji społecznej (kameralny amfiteatr). Poprawa funkcjonalności rewitalizowanych przestrzeni i obiektu amfiteatru umożliwi zwiększenie podaży bezpłatnych, ogólnodostępnych usług społecznych i rekreacyjno-sportowych, co poprawi atrakcyjność regionu, obszaru funkcjonalnego, miasta i obszaru rewitalizacji.

Zakres rzeczowy:

\- rozbiórka zdegradowanych: nawierzchni, części amfiteatru, elementów małej architektury

\- budowa nowych nawierzchni

\- odwodnienie i przebudowa amfiteatru oraz jego iluminacja

\- mała architektura (siłownie, place zabaw, wyposażenie stref (…))

\- renowacja/wymiana elementów małej architektury

\- budowa kanalizacji teletechnicznej i monitoringu

\- wymiana oświetlenia

\- gospodarka drzewostanem, nasadzenia.

Na terenie Parku powstaną strefy dla różnych grup wiekowych: strefa siłowni plenerowych, strefa seniora, strefa relaksu, strefa spotkań - aktywizacji społecznej (amfiteatr), strefa placów zabaw wg grup wiekowych, strefa obcowania z naturą w części naturalnej Parku (z tablicami informacyjno-edukacyjnymi o tematyce przyrodniczej).

CEL PROJEKTU

Głównym celem projektu jest poprawa jakości życia oraz wzmocnienie więzi społecznych mieszkańców obszaru problemowego poprzez uporządkowanie zdegradowanej i niewykorzystanej przestrzeni publicznej, znajdującej się w obszarze rewitalizacji miasta (…) oraz przywrócenie jej funkcji społecznych, w tym rekreacyjnych.

Cele szczegółowe projektu:

\- ożywienie społeczne obszaru przeznaczonego do rewitalizacji, zapewnienie dostępu do wysokiej jakości usług publicznych, w tym:

\- wzrost atrakcyjności przestrzennej i gospodarczej obszaru rewitalizacji

•- zapewnienie dostępu do zmodernizowanej przestrzeni publicznej, pozbawionej barier architektonicznych.

Projekt zakłada zniwelowanie negatywnych skutków degradacji obszaru poprzez przywrócenie mu funkcji społecznych. Realizacja inwestycji pozytywnie wpłynie na jakość życia mieszkańców obszaru rewitalizacji głównie w aspekcie dostępu do bezpłatnych usług publicznych, w tym usług rekreacji, sportu i animacji społecznej oraz tworzenia warunków włączenia społecznego. Przyczyniając się do aktywizacji społeczno-gospodarczej rewitalizowanego obszaru, poprawi jakość życia mieszkańców i zwiększy ich szanse rozwojowe.

Zgodnie z „(…)”, oraz z postanowieniami art. 71 rozporządzenia ogólnego, trwałość projektów współfinansowanych ze środków funduszy strukturalnych lub Funduszu Spójności musi być zachowana przez okres 5 lat od daty płatności końcowej na rzecz beneficjenta (tj. w przypadku, gdy w ramach rozliczenia wniosku o płatność końcową beneficjentowi przekazywane są środki – daty dokonania przelewu na rachunek bankowy beneficjenta; w pozostałych przypadkach - daty zatwierdzenia wniosku o płatność końcową).

Naruszenie zasady trwałości następuje w sytuacji wystąpienia w okresie trwałości co najmniej jednej z poniższych przesłanek:

a) zaprzestanie działalności produkcyjnej lub jej relokowanie poza obszar wsparcia (…),

b) nastąpiła zmiana własności (rozumiana jako rozporządzenie prawem własności) elementu współfinansowanej infrastruktury, która daje przedsiębiorstwu lub podmiotowi publicznemu nienależne korzyści,

c) nastąpiła istotna zmiana wpływająca na charakter projektu, jego cele lub warunki realizacji, która mogłaby doprowadzić do naruszenia jego pierwotnych celów.

Właścicielem infrastruktury powstałej w wyniku realizacji projektu będzie beneficjent - Gmina Miasto (…), reprezentowana przez Prezydenta Miasta. Wybudowaną w ramach projektu infrastrukturą zarządzać będzie jednostka budżetowa miasta - Zarząd Zieleni Miejskiej w (…). ZZM jako jednostka budżetowa nie posiada osobowości prawnej. Nadzór nad działalnością ZZM sprawuje Prezydent Miasta. Fizycznie za zarządzanie obiektem, właściwą organizację i efektywne gospodarowanie powierzonym mieniem odpowiada Dyrektor Zarządu Zieleni Miejskiej w (…). Strukturę organizacyjną, zadania i działanie poszczególnych komórek organizacyjnych, stanowisk pracy oraz nadzór i kontrolę wobec pracowników określa regulamin organizacyjny nadawany przez Dyrektora jednostki i zatwierdzany przez Prezydenta Miasta. Po zakończeniu realizacji projektu za finansowanie i utrzymanie infrastruktury powstałej w wyniku realizacji projektu odpowiadać będzie ZZM. Środki finansowe na ten cel pochodziły będą z budżetu miasta.

Majątek wytworzony w ramach projektu będzie miał charakter ogólnodostępny, a korzystanie z niego będzie nieodpłatne. Powstały w ramach projektu teren będzie pełnił funkcje rekreacyjne dla mieszkańców i turystów odwiedzających miasto. W okresie co najmniej 5 letnim od rozliczenia finansowego (tj. daty otrzymania płatności końcowej) zachowana zostanie trwałość projektu.

Towary i usługi nabywane w ramach projektu nie były i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Biorąc powyższe pod uwagę Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem, czy zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa poniesiony podatek naliczony, związany z realizacją przedmiotowego projektu, jest możliwy do odzyskania przez Beneficjenta?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Naszym zdaniem Wnioskodawca, jako beneficjent nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego związanego z jego realizacją.

Podatek VAT został więc uwzględniony we wniosku aplikacyjnym projektu jako koszt kwalifikowany, czyli niemożliwy do odzyskania.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy – w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług. Miasto realizuje projekt o nazwie „(…)”. Projekt zakłada rewitalizację zdegradowanej otwartej przestrzeni publicznej Parku (…) będącej historycznym miejscem spotkań, rekreacji i wypoczynku oraz rewitalizację byłego obiektu animacji społecznej (kameralny amfiteatr). Na terenie Parku powstaną strefy dla różnych grup wiekowych: strefa siłowni plenerowych, strefa seniora, strefa relaksu, strefa spotkań - aktywizacji społecznej (amfiteatr), strefa placów zabaw wg grup wiekowych, strefa obcowania z naturą w części naturalnej Parku (z tablicami informacyjno-edukacyjnymi o tematyce przyrodniczej). Głównym celem projektu jest poprawa jakości życia oraz wzmocnienie więzi społecznych mieszkańców obszaru problemowego poprzez uporządkowanie zdegradowanej i niewykorzystanej przestrzeni publicznej, znajdującej się w obszarze rewitalizacji miasta (…) oraz przywrócenie jej funkcji społecznych, w tym rekreacyjnych. Właścicielem infrastruktury powstałej w wyniku realizacji projektu będzie beneficjent - Gmina Miasto (…), reprezentowana przez Prezydenta Miasta. Po zakończeniu realizacji projektu za finansowanie i utrzymanie infrastruktury powstałej w wyniku realizacji projektu odpowiadać będzie ZZM. Środki finansowe na ten cel pochodziły będą z budżetu miasta. Majątek wytworzony w ramach projektu będzie miał charakter ogólnodostępny, a korzystanie z niego będzie nieodpłatne. Powstały w ramach projektu teren będzie pełnił funkcje rekreacyjne dla mieszkańców i turystów odwiedzających miasto. Towary i usługi nabywane w ramach projektu nie były i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące możliwości odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn.: „(…)”.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, towary i usługi nabywane w ramach projektu nie były i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a ponadto majątek wytworzony w ramach projektu będzie miał charakter ogólnodostępny i korzystanie z niego będzie nieodpłatne. Zatem w przypadku realizowanego projektu brak jest związku nabytych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi w konsekwencji czego Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jak również nie będzie możliwości uzyskania zwrotu różnicy podatku o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowego działania Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 80). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej, podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Podsumowując, biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn.: „(…)”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznające, że nie ma on możliwości odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu jest prawidłowe.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto należy także zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną

na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.