Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.830.2024.1.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: Za moment wykonania usługi w przedmiotowym przypadku należy przyjąć datę odnowienia Subskrypcji chmurowej, czyli pierwszy dzień okresu następującego po okresie na jaki Subskrypcja chmurowa została wcześniej udzielona, ponieważ wówczas spełniona zostanie istota usługi - umożliwienie kontunuowanie korzystania przez klienta z oprogramowania Spółki. Gdyby natomiast odnowienie nie nastąpiło, użytkownik utraciłby możliwość korzystania z oprogramowania Spółki.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania obowiązku podatkowego; oprogramowanie; usługi-wykonanie usługi; świadczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV. Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest twórcą technologii i oprogramowania do
    (...). Spółka kreuje programy i aplikacje dla (...) oraz dla (...) z tzw. (...).
    Wnioskodawca posiada siedzibę oraz miejsce prowadzenia działalności w Polsce. Spółka
    jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in.: działalność związana z
    oprogramowaniem, sprzedaż hurtowa komputerów, urządzeń peryferyjnych i
    oprogramowania, pozostała działalność wydawnicza, działalność wydawnicza w zakresie
    pozostałego oprogramowania, działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,
    działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka udziela licencji na własne
    oprogramowanie komputerowe, a także oferuje inne usługi, np. szkolenia lub konsultacje
    informatyczne.
    Wnioskodawca udziela licencji na swoje oprogramowanie w dwóch modelach:
        modelu licencji bezterminowej, w ramach którego Spółka udziela niewyłącznej
        licencji na czas nieoznaczony, tzw. licencja wieczysta (model ten nie jest
        przedmiotem niniejszego zapytania) oraz
        modelu subskrypcji, w ramach którego Spółka udziela niewyłącznej licencji na czas
        oznaczony (dalej: Subskrypcja).
    Subskrypcja jest ograniczona czasowo i umożliwia korzystanie z oprogramowania w
    ustalonym okresie, po czym wymaga odnowienia, aby użytkownik mógł dalej korzystać z
    jego funkcjonalności.
    Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie usługi Subskrypcji. Przy czym, Wnioskodawca
    dodatkowo wskazuje, że oprogramowanie dostępne w ramach usługi Subskrypcji może
    być udostępniane na dwa sposoby, poprzez:
        rozwiązania chmurowe oraz
        rozwiązania desktopowe.
    W rozwiązaniu chmurowym oprogramowanie jest udostępniane zdalnie, poprzez
    infrastrukturę chmurową Spółki, co oznacza, że użytkownik ma do niego dostęp z
    poziomu przeglądarki internetowej lub dedykowanego portalu, bez konieczności instalacji
    na urządzeniach końcowych (dalej: Subskrypcja chmurowa).

    Rozwiązanie desktopowe wymaga pobrania i zainstalowania oprogramowania na
    komputerze użytkownika, przy czym dalsze korzystanie jest zależne od aktywnej
    Subskrypcji (dalej: Subskrypcja desktopowa).
    W tym miejscu należy wskazać, że Spółka zamierza przeprowadzić zmiany wybranych
    regulaminów funkcjonujących dotychczas w Spółce. Zmiany będą dotyczyły regulaminów
    odnoszących się do usługi Subskrypcji chmurowej oraz Subskrypcji desktopowej, w
    szczególności (i) umowy licencyjnej użytkownika końcowego, (ii) regulaminu produktów i
    usług chmurowych i (iii) regulaminu ERP w chmurze. Zmiany te mają na celu uzupełnienie
    lub doprecyzowanie istotnych zapisów, m.in. odnoszących się do procedury potwierdzenia
    dokonania odnowienia Subskrypcji (desktopowej oraz chmurowej), momentu dokonania
    odnowienia Subskrypcji (desktopowej oraz chmurowej), dookreślenie elementów
    wchodzących w skład usługi Subskrypcji (desktopowej oraz chmurowej). Planowana
    zmiana regulaminów ma przede wszystkim biznesowy charakter polegający na chęci
    większego usprawnienia świadczonej przez Spółkę usługi Subskrypcji zarówno w modelu
    chmurowym, jak i desktopowym.
    Proces dostosowania regulaminów jest dla Spółki przedsięwzięciem mającym znaczenie
    biznesowe i wizerunkowe, ponieważ wprowadzone zmiany w ww. regulaminach
    powodują, iż będą one bardziej transparentne dla klientów i dostosowane do dynamicznie
    zmieniających się warunków rynkowych.
    Przedstawione zmiany mają na celu nie tylko wyklarowanie dotychczasowych wątpliwości
    użytkowników i klientów Spółki, usprawnienie korzystania z usług Spółki, ale również
    podkreślenie innowacyjnego charakteru oferowanych rozwiązań oraz dostosowanie ich
    do wymogów nowoczesnych technologii.
    W związku z powyższym, Spółka składa niniejszy wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego dla opisanych we
    wniosku usługi Subskrypcji (desktopowej oraz chmurowej), zgodnie z zasadami
    świadczenia usług, które będą obowiązywać po wprowadzeniu zmian w regulaminach.
    Planowany model udostępniania oprogramowania w formie Subskrypcji (desktopowej
    oraz chmurowej), po dokonaniu opisywanych wyżej zmian będzie przedstawiał się w
    następujący sposób:
    Subskrypcja desktopowa
    Okres, na który użytkownikowi udzielany będzie dostęp do oprogramowania w formie
    Subskrypcji desktopowej, co do zasady będzie wynosił 12 miesięcy, liczone od dnia
    przyjęcia przez Spółkę zamówienia, przy czym w zależności od potrzeb klienta, okres ten
    może być dłuższy lub krótszy, w zależności od indywidualnych uzgodnień.
    Ww. zamówienie to dokument potwierdzający rodzaj licencji, którą nabył użytkownik, w
    tym m.in. liczbę licencji, rodzaje licencji, moduły i komponenty, wynagrodzenie Spółki.
    Umowa licencyjna użytkownika końcowego będzie zawierana między Spółką, a
    użytkownikami, każdorazowo na podstawie zamówienia w formie pisemnej lub
    dokumentowej lub poprzez złożenie zamówienia w sklepie internetowym Spółki.
    Zgodnie z zapisami umowy licencyjnej użytkownika końcowego, pierwsze udzielenie
    Subskrypcji desktopowej będzie następowało każdorazowo na podstawie zamówienia, z
    chwilą przekazania przez Spółkę klucza licencyjnego.
    Przez przekazanie klucza licencyjnego należy rozumieć, że Wnioskodawca będzie
    udostępniał oprogramowanie w formie Subskrypcji desktopowej poprzez wysłanie drogą
    mailową linku do samodzielnego pobrania i instalacji plików instalacyjnych przez klienta
    wraz z innymi informacjami dotyczącymi nabywanej Subskrypcji desktopowej (w
    przypadku pierwszego udzielenia Subskrypcji desktopowej).

    Zapłata wynagrodzenia na rzecz Spółki będzie następowała we wskazanym w umowie
    licencyjnej użytkownika końcowego terminie, wynoszącym zasadniczo 14 dni od dnia
    dostarczenia przez Spółkę faktury w wersji elektronicznej.
    Co istotne, w momencie składania zamówienia na pierwsze udzielenie Subskrypcji
    desktopowej, klientowi znana jest jedynie kwota wynagrodzenia, jaką będzie zobowiązany
    uiścić na rzecz Spółki za pierwsze udzielenie Subskrypcji desktopowej. Na moment
    składania zamówienia użytkownikowi nie będzie znana kwota wynagrodzenia, jaką będzie
    zobowiązany uiścić na rzecz Spółki za (ewentualne) odnowienie Subskrypcji desktopowej.
    Faktury za pierwsze udzielenie Subskrypcji desktopowej będą wystawiane po złożeniu
    przez użytkownika zamówienia, w chwili pierwszego udzielenia Subskrypcji desktopowej.
    Na fakturze dokumentującej zakup Subskrypcji desktopowej wskazywany będzie
    konkretny okres, na jaki została zakupiona usługa, np. „na okres 12 miesięcy”.
    Faktura będzie wystawiana po zawarciu umowy i udzieleniu praw licencyjnych.
    Sama zapłata wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy nie będzie warunkowała pierwszego
    udzielenia Subskrypcji desktopowej (tj. udzielenia praw licencyjnych) na umówiony okres.
    Jak zostało wyżej wskazane, zgodnie z zapisami umowy licencyjnej użytkownika
    końcowego, pierwsze udzielenie Subskrypcji desktopowej będzie następowało z chwilą
    przekazania oprogramowania (tj. klucza licencyjnego).
    Dla celów niniejszego zapytania należy wskazać, że nabywca usługi Subskrypcji
    desktopowej nie będzie uiszczał za nią płatności (zaliczki, zadatku, przedpłaty) przed
    pierwszym udzieleniem przez Spółkę Subskrypcji desktopowej (tj. klucza licencyjnego),
    przez co kwestia momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku otrzymania
    zaliczki, zadatku, przedpłaty w rozumieniu ustawy o VAT nie jest przedmiotem zapytania
    Spółki.
    Po upływie okresu obowiązywania Subskrypcji desktopowej, usługa ta będzie
    automatycznie przedłużana na kolejny analogiczny okres, na jaki pierwotnie była
    udzielona, chyba że użytkownik wypowie usługę z co najmniej 45-dniowym
    wyprzedzeniem, ze skutkiem na koniec bieżącego okresu. Wypowiedzenie Subskrypcji
    desktopowej będzie wiązało się z utratą prawa do korzystania z oprogramowania - wraz z
    upływem bieżącego okresu obowiązywania Subskrypcji desktopowej.
    Wskazane powyżej automatyczne przedłużenie Subskrypcji desktopowej nazywane będzie
    odnowieniem Subskrypcji desktopowej. Odnowienie Subskrypcji desktopowej będzie
    następowało pierwszego dnia okresu następującego po okresie na jaki Subskrypcja
    desktopowej została wcześniej udzielona.
    Mając na uwadze powyższe, Spółka w szczególności wskazuje, że przez odnowienie
    Subskrypcji desktopowej należy rozumieć każde kolejne (następujące po pierwszym),
    nabycie przez klienta usługi Subskrypcji desktopowej. Spółka będzie potwierdzała
    odnowienie Subskrypcji desktopowej za pośrednictwem eBOK (czyli tzw. elektronicznego
    biura obsługi klienta - serwisu, do którego użytkownik może się zalogować, żeby uzyskać
    podstawowe informacje na temat usług nabywanych od Spółki), gdzie ujawniane są
    informacje o dokonanym odnowieniu i dacie dokonanego odnowienia oraz dodatkowo
    Spółka będzie potwierdzała odnowienie Subskrypcji desktopowej za pośrednictwem
    wiadomości e-mail.
    W przypadku odnowienia Subskrypcji desktopowej, Spółka nie będzie wysyłała ponownie
    klucza licencyjnego.
    Ponadto, w dniu odnowienia Subskrypcji desktopowej lub w kolejnych dniach po dniu
    odnowienia Subskrypcji desktopowej użytkownik będzie otrzymywał fakturę za odnowiony
    dostęp do oprogramowania w formie Subskrypcji desktopowej. Termin płatności, tak jak
    w przypadku pierwszego udzielenia Subskrypcji desktopowej, będzie wynosił 14 dni od
    dnia dostarczenia przez Spółkę faktury w wersji elektronicznej. Na fakturze

    dokumentującej kolejny zakup Subskrypcji desktopowej wskazywany będzie konkretny
    okres, na jaki została zakupiona usługa, np. „na okres 12 miesięcy”.
    Niemniej jednak, Wnioskodawca zastrzega, że ma prawo do wypowiedzenia umowy ze
    skutkiem natychmiastowym i wstrzymania świadczenia usług, jeżeli klient opóźni się z
    zapłatą wynagrodzenia na rzecz Spółki, a następnie, po wezwaniu przez Spółkę do
    dokonania tej zapłaty (z terminem wyznaczonym na dokonanie zapłaty nie krótszym niż
    30 dni) wyznaczony termin bezskutecznie upłynie.
    Subskrypcja desktopowa nie będzie odnawiała się w związku z płatnością - zapłata
    wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy nie będzie warunkowała odnowienia Subskrypcji
    desktopowej.
    Dla celów niniejszego zapytania należy wskazać, że nabywca usługi odnowienia
    Subskrypcji desktopowej nie będzie uiszczał za nią płatności (zaliczki, zadatku, przedpłaty)
    przed odnowieniem Subskrypcji desktopowej (tj. przed dniem odnowienia), przez co
    kwestia momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku otrzymania zaliczki,
    zadatku, przedpłaty w rozumieniu ustawy o VAT nie jest przedmiotem zapytania Spółki.
    Odnowienie Subskrypcji desktopowej nastąpi zgodnie z obowiązującym cennikiem - do
    klienta wysyłany będzie mail przed odnowieniowy, który będzie wskazywał nową cenę, z
    którego klient dowie się, ile będzie wynosiła cena za odnowienie Subskrypcji desktopowej.
    Zatem w momencie odnowienia, klientowi znana będzie jedynie kwota wynagrodzenia,
    jaką będzie zobowiązany uiścić na rzecz Spółki za konkretne, bieżące odnowienie
    Subskrypcji desktopowej, nie zaś za (ewentualne) przyszłe odnowienia Subskrypcji
    desktopowej.
    W ramach świadczenia usługi Subskrypcji desktopowej, Spółka będzie zapewniała
    użytkownikom także kompleksowe wsparcie, służące efektywnemu korzystaniu z
    Subskrypcji desktopowej przez cały okres trwania usługi.
    W ramach pakietu wsparcia oferowanego w ramach usługi Subskrypcji desktopowej,
    Spółka będzie zapewniała:
        aktualizacje prawne oraz aktualizacje funkcjonalne oprogramowania, eliminujące
        zidentyfikowane błędy w jego działaniu, dostosowującego oprogramowanie do
        zmian w przepisach prawa, czy też obejmującego dostarczanie nowych wersji
        dotychczasowego oprogramowania;
        dostęp do społeczności użytkowników, w ramach której klienci będą mogli m.in.
        zadawać pytania innym użytkownikom oraz ekspertom Spółki, dzielić się wiedzą i
        doświadczeniem, brać udział w dyskusjach;
        centrum pomocy zawierające informacje, przewodniki i instrukcje dotyczące
        potencjalnych problemów lub odpowiedzi na częste pytania;
        ewentualnie inne funkcjonalności, takie jak: wsparcie techniczne (za pomocą eBOK,
        czatu, telefonu - infolinia), oddzwonienie na życzenie, pierwszeństwo obsługi,
        pomoc zdalną
    - dalej: Utrzymanie 1.
    Wnioskodawca zaznacza, iż Utrzymanie 1 będzie stanowiło integralną część usługi
    Subskrypcji desktopowej. Spółka będzie zapewniała Utrzymanie 1 przez cały okres, na
    który zostanie zakupiona Subskrypcja desktopowa. Wynagrodzenie za usługę (Subskrypcji
    desktopowej wraz z Utrzymaniem 1), dla danego klienta, będzie wyrażone jedną ceną (nie
    będzie zawierać podziału na poszczególne czynności).

    Niezależnie od zakupu Subskrypcji desktopowej wraz z Utrzymaniem 1, Spółka oferuje
    także możliwość dodatkowego nabycia innych usług wspierających działanie Subskrypcji
    desktopowej, niemniej jednak Wnioskodawca zaznacza, że oddzielnie nabywane usługi
    wspierające działanie Subskrypcji desktopowej nie są przedmiotem niniejszego zapytania.
    Subskrypcja chmurowa
    Subskrypcja chmurowa będzie polegała na udostępnieniu przez Spółkę klientowi
    oprogramowania do korzystania w modelu Software as a Service (SaaS). Oznacza to, że
    Spółka będzie przekazywała zdalny dostęp do oprogramowania, w ramach udzielonej
    licencji (na zasadzie Subskrypcji) oraz w okresie na jaki usługa została zakupiona oraz w
    wybranym przez klienta zakresie, wynikającym z zamówienia.
    Okres, na który użytkownikowi udzielany jest dostęp do oprogramowania w formie
    Subskrypcji chmurowej, co do zasady wynosi 12 miesięcy, liczone od dnia przyjęcia przez
    Spółkę zamówienia, przy czym w zależności od potrzeb klienta, okres ten może być
    dłuższy lub krótszy, w zależności od indywidualnych uzgodnień.
    Wspomniane wyżej zamówienie to dokument potwierdzający m.in. nabycie przez klienta
    usługi Subskrypcji chmurowej oraz jej przedmiot i okres, na który udzielany jest dostęp do
    oprogramowania. Z chwilą realizacji zamówienia przez Spółkę wchodzi w życie umowa
    określająca prawa i obowiązki Spółki i klienta, której przedmiotem są usługi Subskrypcji
    chmurowej. Treść umowy ustalana jest w oparciu o zamówienie i ww. regulamin
    produktów i usług chmurowych Spółki.
    Umowa będzie zawierana między Spółką a użytkownikami, każdorazowo na podstawie
    zamówienia w formie pisemnej lub dokumentowej lub poprzez złożenie zamówienia w
    sklepie internetowym Spółki.
    Zgodnie z zapisami regulaminów odnoszących się do Subskrypcji chmurowej, pierwsze
    udzielenie Subskrypcji chmurowej następuje z chwilą przekazania przez Spółkę klucza
    licencyjnego.
    Jednocześnie, w Spółce występują także wybrane funkcjonalności Subskrypcji chmurowej,
    co do których, zgodnie z zapisami regulaminów, pierwsze udzielenie Subskrypcji
    chmurowej następuje z chwilą uiszczenia opłaty przewidzianej w danym zamówieniu -
    przypadki takie nie są przedmiotem niniejszego zapytania.
    Zatem Wnioskodawca będzie przekazywał dostęp do oprogramowania w formie
    Subskrypcji chmurowej poprzez wysłanie drogą mailową wiadomości powitalnej
    zawierającej link aktywacyjny lub inną metodę aktywacji dostępu (dane logowania, numer
    seryjny oprogramowania) do klienta wraz z innymi informacjami dotyczącymi nabywanej
    Subskrypcji chmurowej (w przypadku pierwszego udzielenia Subskrypcji chmurowej) - tzw.
    udzielenie klucza licencyjnego.
    Zapłata wynagrodzenia na rzecz Spółki będzie następowała w terminie wskazanym w
    regulaminach dotyczących Subskrypcji chmurowej, wynoszącym zasadniczo 14 dni od
    dnia dostarczenia przez Spółkę faktury w wersji elektronicznej.
    Co istotne, w momencie składania zamówienia na pierwsze udzielenie Subskrypcji
    chmurowej, klientowi znana jest jedynie kwota wynagrodzenia, jaką będzie zobowiązany
    uiścić na rzecz Spółki za pierwsze udzielenie Subskrypcji chmurowej. Na moment
    składania zamówienia użytkownikowi nie będzie znana kwota wynagrodzenia, jaką będzie
    zobowiązany uiścić na rzecz Spółki za (ewentualne) odnowienie Subskrypcji chmurowej.
    Na fakturze dokumentującej zakup Subskrypcji chmurowej wskazywany będzie konkretny
    okres, na jaki została zakupiona usługa, np. „na okres 12 miesięcy”.
    Faktura będzie wystawiana po zawarciu umowy i udzieleniu praw licencyjnych. Zapłata
    wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy nie będzie warunkowała pierwszego udzielenia

    Subskrypcji chmurowej (tj. udzielenia praw licencyjnych) na umówiony okres. Jak zostało
    wyżej wskazane, pierwsze udzielenie Subskrypcji chmurowej będzie następowało z chwilą
    przekazania oprogramowania tj. klucza licencyjnego.
    Dla celów niniejszego zapytania należy wskazać, że nabywca usługi Subskrypcji chmurowej
    nie będzie uiszczał za nią płatności (zaliczki, zadatku, przedpłaty) przed pierwszym
    udzieleniem przez Spółkę Subskrypcji chmurowej (tj. klucza licencyjnego), przez co kwestia
    momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku otrzymania zaliczki, zadatku,
    przedpłaty w rozumieniu ustawy o VAT nie jest przedmiotem zapytania Spółki.
    Po upływie okresu obowiązywania Subskrypcji chmurowej, usługa ta będzie
    automatycznie przedłużana na kolejny analogiczny okres, na jaki pierwotnie była
    udzielona, chyba że użytkownik wypowie usługę z co najmniej 45-dniowym
    wyprzedzeniem, ze skutkiem na koniec bieżącego okresu. Wypowiedzenie Subskrypcji
    chmurowej będzie wiązało się z utratą prawa do korzystania z oprogramowania - wraz z
    upływem bieżącego okresu obowiązywania Subskrypcji chmurowej.
    Wskazane powyżej automatyczne przedłużenie Subskrypcji chmurowej nazywane będzie
    odnowieniem Subskrypcji chmurowej. Odnowienie Subskrypcji chmurowej będzie
    następowało pierwszego dnia okresu następującego po okresie na jaki Subskrypcja
    chmurowa została wcześniej udzielona.
    Mając na uwadze powyższe, Spółka w szczególności wskazuje, że przez odnowienie
    Subskrypcji chmurowej należy rozumieć każde kolejne (następujące po pierwszym),
    nabycie przez klienta usługi Subskrypcji chmurowej. Spółka będzie potwierdzała
    odnowienie Subskrypcji chmurowej za pośrednictwem eBOK (czyli tzw. elektronicznego
    biura obsługi klienta - serwisu, do którego użytkownik może się zalogować, żeby uzyskać
    podstawowe informacje na temat usług nabywanych od Spółki), gdzie ujawniane są
    informacje o dokonanym odnowieniu i data dokonanego odnowienia oraz dodatkowo
    Spółka będzie potwierdzała odnowienie Subskrypcji chmurowej za pośrednictwem
    wiadomości e-mail.
    W przypadku odnowienia Subskrypcji chmurowej, Spółka nie będzie wysyłała ponownie
    klucza licencyjnego.
    Ponadto, w dniu odnowienia Subskrypcji chmurowej lub w kolejnych dniach po dniu
    odnowienia Subskrypcji chmurowej użytkownik będzie otrzymywał fakturę za odnowiony
    dostęp do oprogramowania w formie Subskrypcji chmurowej. Termin płatności, tak jak w
    przypadku pierwszego udzielenia Subskrypcji chmurowej, będzie wynosił 14 dni od dnia
    dostarczenia przez Spółkę faktury w wersji elektronicznej. Na fakturze dokumentującej
    kolejny zakup Subskrypcji chmurowej wskazywany będzie konkretny okres, na jaki została
    zakupiona usługa, np. „na okres 12 miesięcy”. Subskrypcja chmurowa również nie będzie
    odnawiała się w związku z płatnością, zapłata wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy nie
    będzie warunkowała odnowienia Subskrypcji chmurowej.
    Niemniej jednak, Wnioskodawca zastrzega, że ma prawo do wypowiedzenia umowy ze
    skutkiem natychmiastowym i wstrzymania świadczenia usług, jeżeli klient opóźni się z
    zapłatą wynagrodzenia na rzecz Spółki, a następnie, po wezwaniu przez Spółkę do
    dokonania tej zapłaty (z terminem wyznaczonym na dokonanie zapłaty nie krótszym niż
    30 dni) wyznaczony termin bezskutecznie upłynie.
    Dla celów niniejszego zapytania należy wskazać, że nabywca usługi odnowienia
    Subskrypcji chmurowej nie będzie uiszczał za nią płatności (zaliczki, zadatku, przedpłaty)
    przed odnowieniem Subskrypcji chmurowej (tj. przed dniem odnowienia), przez co
    kwestia momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku otrzymania zaliczki,
    zadatku, przedpłaty w rozumieniu ustawy o VAT nie jest przedmiotem zapytania Spółki.
    Odnowienie Subskrypcji chmurowej nastąpi zgodnie z obowiązującym cennikiem - do
    klienta wysyłany będzie mail przed odnowieniowy, który będzie wskazywał nową cenę, z
    którego klient dowie się, ile będzie wynosiła cena za odnowienie Subskrypcji chmurowej.

    Zatem w momencie odnowienia, klientowi znana będzie jedynie kwota wynagrodzenia,
    jaką będzie zobowiązany uiścić na rzecz Spółki za konkretne, bieżące odnowienie
    Subskrypcji chmurowej, nie zaś za (ewentualne) przyszłe odnowienia Subskrypcji
    chmurowej.
    W ramach świadczenia usługi Subskrypcji chmurowej, Spółka będzie zapewniała
    użytkownikom także kompleksowe wsparcie, służące efektywnemu korzystaniu z
    Subskrypcji chmurowej przez cały okres trwania usługi.
    W ramach pakietu oferowanego w zakresie usługi Subskrypcji chmurowej, Spółka będzie
    zapewniała utrzymanie oprogramowania na następujących zasadach:
        regularne dostosowywanie oprogramowania do rozwoju technologicznego i
        potrzeb rynku,
        bieżące dostosowywanie oprogramowania do zmian w obowiązujących przepisach
        prawa i innych norm, które wchodzą w życie w okresie obowiązywania umowy, lecz
        wyłącznie w zakresie funkcjonalności ujętych w oprogramowaniu,
        bieżące usuwanie usterek,
        informowanie użytkowników o istotnych zmianach dotyczących programu oraz o
        dostępności najnowszych wersji programu,
        dostęp do społeczności użytkowników, w ramach której klienci będą mogli m.in.
        zadawać pytania innym użytkownikom oraz ekspertom Spółki, dzielić się wiedzą i
        doświadczeniem, brać udział w dyskusjach;
        centrum pomocy zawierające informacje, przewodniki i instrukcje dotyczące
        potencjalnych problemów lub odpowiedzi na częste pytania;
        ewentualnie inne funkcjonalności, takie jak: wsparcie techniczne (za pomocą eBOK,
        czatu, telefonu - infolinia), oddzwonienie na życzenie, pierwszeństwo obsługi,
        pomoc zdalną - dalej: Utrzymanie 2.
    Wnioskodawca zaznacza, iż Utrzymanie 2 będzie stanowiło integralną część usługi
    Subskrypcji chmurowej. Spółka będzie zapewniała Utrzymanie 2 przez cały okres, na który
    zostanie zakupiona Subskrypcja chmurowej. Wynagrodzenie za usługę (Subskrypcji
    chmurowej wraz z Utrzymaniem 2), dla danego klienta, będzie wyrażone jedną ceną (nie
    będzie zawierać podziału na poszczególne czynności).
    Niezależnie od zakupu Subskrypcji chmurowej wraz z Utrzymaniem 2, Spółka oferuje
    także możliwość dodatkowego nabycia innych usług wspierających działanie Subskrypcji
    chmurowej, niemniej jednak Wnioskodawca zaznacza, że oddzielnie nabywane usługi
    wspierające działanie Subskrypcji chmurowej nie są przedmiotem niniejszego zapytania.
    Pytania
    1) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku
      pierwszego udzielenia Subskrypcji desktopowej obowiązek podatkowy z tego tytułu
      będzie powstawał na gruncie VAT z chwilą udzielenia przez Spółkę klucza licencyjnego
      umożliwiającego rozpoczęcie korzystania przez klienta z oprogramowania Spółki?
    2) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, w przypadku
      odnowienia Subskrypcji desktopowej obowiązek podatkowy z tego tytułu będzie
      powstawał na gruncie VAT w pierwszym dniu, w którym nastąpiło odnowienie tej
      usługi?
    3) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku
      pierwszego udzielenia Subskrypcji chmurowej obowiązek podatkowy z tego tytułu

      będzie powstawał na gruncie VAT z chwilą udzielenia przez Spółkę klucza licencyjnego
      umożliwiającego rozpoczęcie korzystania przez klienta z oprogramowania Spółki?
    4) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku
      odnowienia Subskrypcji chmurowej obowiązek podatkowy z tego tytułu będzie
      powstawał na gruncie VAT w dniu, w którym nastąpiło odnowienie tej usługi?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku pierwszego udzielenia Subskrypcji desktopowej
      obowiązek podatkowy z tego tytułu będzie powstawał na gruncie VAT z chwilą
      udzielenia przez Spółkę klucza licencyjnego umożliwiającego rozpoczęcie korzystania
      przez klienta z oprogramowania Spółki.
    2) Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku odnowienia Subskrypcji desktopowej obowiązek
      podatkowy z tego tytułu będzie powstawał na gruncie VAT w pierwszym dniu, w
      którym nastąpiło odnowienie tej usługi.
    3) Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku pierwszego udzielenia Subskrypcji chmurowej
      obowiązek podatkowy z tego tytułu będzie powstawał na gruncie VAT z chwilą
      udzielenia przez Spółkę klucza licencyjnego umożliwiającego rozpoczęcie korzystania
      przez klienta z oprogramowania Spółki.
    4) Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku odnowienia Subskrypcji chmurowej obowiązek
      podatkowy z tego tytułu będzie powstawał na gruncie VAT w dniu, w którym nastąpiło
      odnowienie tej usługi.
    Uzasadnienie
    Uwagi ogólne
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się
    każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    tej ustawy, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez
    względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej (art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).
    Zgodnie z zasadą ogólną, wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust.
    1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.
    Dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego kluczowe jest ustalenie
    momentu wykonania usługi w rozumieniu wskazanej powyżej regulacji ustawy o VAT. Przy
    czym, przepisy ustawy o VAT nie definiują momentu wykonania usługi ani w żaden sposób
    nie precyzują, jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. Niemniej jednak,
    mając na względzie rozumienie tego pojęcia wykształcone na gruncie praktyki
    interpretacyjnej oraz orzecznictwa sądów administracyjnych należy przyjąć, że o
    momencie faktycznego wykonania usługi decyduje jej charakter.
    Jednocześnie, stosownie do treści art. 19a ust. 2 ustawy o VAT, w odniesieniu do
    przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku
    wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę.
    Z kolei jak wynika z treści art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, usługę, dla której w związku z jej
    świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się
    za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub
    rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób
    ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku
    nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego
    roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

    W powołanym art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, ustawodawca wprowadził unormowanie w
    zakresie usługi, która jest wykonywana w sposób ciągły przez pewien czas, natomiast
    rozliczenie należności za nią następuje w ramach określonego okresu. Przepisy dot.
    podatku VAT nie definiują pojęcia „usługi o charakterze ciągłym”. W związku z tym,
    praktyka odwołuje się do wykładni językowej, która sprowadza się do ustalenia znaczenia
    przymiotnika „ciągły”. W Słowniku Języka Polskiego PWN słowo to zdefiniowane zostało
    jako „trwający bez przerwy, powtarzający się stale, ciągnący się nieprzerwanie w
    przestrzeni”.
    Warto w tym miejscu wskazać na wypracowaną w orzecznictwie definicję usług ciągłych.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 17 kwietnia 2012 r., sygn. akt I FSK 935/11
    odniósł się do tego pojęcia następująco: „(...) sprzedaż o charakterze ciągłym (...) polega na
    świadczeniach ciągłych podatnika, obejmujących pewne stałe zachowania w czasie
    trwania stosunku obligacyjnego, zaspokajające interes odbiorcy tych świadczeń, poprzez
    ich trwały - pod względem czasowym i funkcjonalnym - charakter oraz cechujące się
    niemożliwością wyodrębnienia powtarzających się czynności podatnika, co jest
    charakterystyczne dla świadczeń ciągłych (okresowych)”.
    Oprócz wykładni językowej, zwykło się także odwoływać do prawa cywilnego: „Pojęcie
    ciągłości rozumiane zgodnie z zasadami prawa cywilnego należy odnieść do pojęcia
    zobowiązania o charakterze ciągłym. Zobowiązanie takie wytwarza stosunek prawny
    oznaczony terminem lub nim nieoznaczony. Charakter tego zobowiązania jest trwały i
    mogą z niego wypłynąć obowiązki ciągłe lub okresowe” (tak: interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) z dnia 30 sierpnia 2023 r., sygn.
    0112-KDIL1-3.4012.290.2023.4.KK). Z powyższego wynika, że za sprzedaż o charakterze
    ciągłym należy uznać sprzedaż odbywającą się bezustannie, stale, bez przerwy.
    Wskazuje się także, że w zobowiązaniu ciągłym nie da się wyróżnić powtarzających się
    odrębnych czynności, które można byłoby zakwalifikować jako świadczenie samodzielne w
    określonym momencie (czasie). Innymi słowy, w przypadku świadczenia ciągłego nie
    sposób stwierdzić, że zostało ono zrealizowane w konkretnej dacie, ponieważ jest ono
    realizowane stale - stan realizacji świadczenia trwa - przez określony czas. Pod pojęciem
    usługi „ciągłej” należy więc rozumieć wynikające z zobowiązania o charakterze ciągłym,
    świadczenie polegające na stałym i powtarzalnym (trwałym) zachowaniu się strony
    zobowiązanej do świadczenia.
    W związku z powyższym sformułować można wniosek, że za sprzedaż ciągłą można uznać
    każdą usługę, która jest stale w fazie wykonywania, tzn. taką, która wykonywana jest
    nieprzerwanie przez czas trwania umowy i w której jednoznacznie można określić jedynie
    moment rozpoczęcia jej świadczenia, natomiast moment jej zakończenia, rozumianego
    jako definitywne wykonanie, nie jest z góry określony. Jest on wyznaczony przez datę
    obowiązywania umowy między kontrahentami.
    Świadczenia o charakterze kompleksowym
    W tym miejscu należy odnieść się także do koncepcji tzw. świadczeń kompleksowych.
    Każda czynność opodatkowana podatkiem VAT powinna być traktowana jako odrębna i
    samodzielna. W przypadku, gdy występuje pewien zbiór świadczeń, skutki podatkowe
    należy odnosić do każdej czynności. Występują jednak w obrocie gospodarczym takie
    transakcje, gdzie dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak
    ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne zdarzenie gospodarcze,
    którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny.
    Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym),
    powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi do jednego celu.
    Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności,
    prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na
    które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za
    pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego

    zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność
    traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel
    świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie
    można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.
    Powyższe znajduje odzwierciedlenie w bogatej, utrwalonej linii orzeczniczej Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE). W swoich wyrokach TSUE niejednokrotnie
    wskazywał, iż jedna transakcja występuje wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie
    lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą
    obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie
    miałoby charakter sztuczny (por. np. wyrok TSUE z dnia 17 stycznia 2013 r. w sprawie C-
    224/11 BGŻ Leasing sp. z o.o.).
    Jest tak również wówczas, gdy jedno lub kilka świadczeń stanowią świadczenie główne,
    natomiast pozostałe świadczenie lub świadczenia stanowią świadczenie lub świadczenia
    dodatkowe, które są traktowane z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie
    główne. W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe w stosunku do
    świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy
    skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego (por. np. wyrok TSUE z dnia
    27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12 RR Donnelley Global Turnkey Solutions Poland sp.
    z o.o.).
    Jednocześnie, w wyroku z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service Srl TSUE
    wskazał, że aby stwierdzić, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową, należy w
    pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej
    czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza kilka odrębnych świadczeń głównych,
    czy też jedno świadczenie. W orzeczeniu tym TSUE wskazał na konieczność dokonania
    analizy charakteru transakcji także z punktu widzenia klienta, z uwagi na fakt, że to
    właśnie jego perspektywa powinna być podstawą do ustalenia, jaki był rzeczywisty
    charakter świadczenia.
    Ad 1
    Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy, w pierwszej kolejności należy
    stwierdzić, iż zdaniem Wnioskodawcy, będzie świadczył on usługę pierwszego udzielenia
    Subskrypcji desktopowej, stanowiącą świadczenie kompleksowe, w skład którego
    wchodzą elementy składowe (kalkulacyjne) w postaci świadczeń składających się na
    Utrzymanie 1.
    W ocenie Spółki to właśnie pierwsze udzielenie Subskrypcji desktopowej, rozumiane jako
    pierwsze udzielenie licencji na oprogramowanie (w modelu Subskrypcji desktopowej)
    będzie mieć charakter świadczenia głównego z uwagi na fakt, iż uzyskanie licencji i
    wynikająca z tego możliwość korzystania z oprogramowania Spółki będzie kluczowym
    elementem usługi (z perspektywy nabywcy). Klient będzie dokonywał zakupu
    przedmiotowej usługi wyłącznie ze względu na fakt, iż będzie zależało mu na uzyskaniu
    licencji na oprogramowanie (w modelu Subskrypcji desktopowej) i umożliwieniu sobie
    wykorzystywania tego oprogramowania.
    Z kolei świadczenia składające się na Utrzymanie 1 będą elementami niezbędnymi do
    wyświadczenia ww. usługi zasadniczej. Żadne z tych świadczeń - składających się na
    Utrzymanie 1 - nie będzie według Spółki miało charakteru tak przeważającego, aby
    sklasyfikować je jako świadczenie główne, a tym samym będą one miały charakter
    pomocniczy względem świadczenia głównego, z uwagi na fakt, iż nie będą stanowiły dla
    nabywcy celu samego w sobie, lecz jedynie środek służący jak najlepszemu skorzystaniu
    ze świadczenia głównego. Ponadto Wnioskodawca wskazuje, iż ww. poszczególne
    elementy usługi kompleksowej będą stanowiły całość, z uwagi na wspólny cel oraz związek
    czasowy, jaki będzie zachodził pomiędzy nimi.
    Należy przy tym zaznaczyć, że nabycie Utrzymania 1 byłoby bezcelowe, gdyby użytkownik
    nie nabył licencji na oprogramowanie w modelu Subskrypcji desktopowej.

    Ponadto Wnioskodawca zaznacza, iż:
        nabycie Utrzymania 1 będzie obowiązkowe (nie będzie możliwości nabycia licencji
        w modelu Subskrypcji desktopowej bez nabycia Utrzymania 1);
        użytkownik będzie otrzymywał Utrzymanie 1 w ramach wynagrodzenia
        obejmującego udzielenie Subskrypcji desktopowej.
    Zatem uwzględniając charakter usług Utrzymania 1, należy stwierdzić, że będą one
    usługami pomocniczymi, niezbędnymi do wyświadczenia usługi zasadniczej - pierwszego
    udzielenia Subskrypcji desktopowej.
    Zatem jeżeli można dostrzec element główny świadczenia oraz elementy pomocnicze
    (służące lepszemu wykorzystaniu usługi), świadczenie pomocnicze dzieli los podatkowy
    świadczenia głównego, w tym wypadku w zakresie momentu powstania obowiązku
    podatkowego. W konsekwencji, w opisanej sytuacji, moment powstania obowiązku
    podatkowego dla pierwszego udzielenia Subskrypcji desktopowej oraz Utrzymania 1,
    należy określić jednolicie - z dniem właściwym dla powstania obowiązku podatkowego z
    tytułu pierwszego udzielenia Subskrypcji desktopowej.
    Odnosząc się do kwestii momentu powstania obowiązku podatkowego, Wnioskodawca
    zaznacza, że w celu określenia, czy usługodawca realizuje usługę w sposób ciągły, w
    drodze wykonania świadczeń częściowych, czy też wykonuje usługę jednorazową, należy
    przeanalizować stosunek zobowiązaniowy łączący strony.
    Analizę kwestii zastosowania przepisów dotyczących momentu powstania obowiązku
    podatkowego do usługi pierwszego udzielenia Subskrypcji desktopowej należy rozpocząć
    od wskazania, że w tym przypadku nie będzie miał zastosowania art. 19a ust. 2 ustawy o
    VAT, gdyż ww. usługa nie będzie przyjmowana przez nabywcę częściowo.
    W dalszej kolejności należy przeanalizować, czy usługę pierwszego udzielenia Subskrypcji
    desktopowej będzie należało zakwalifikować jako usługę „o charakterze ciągłym”, dla
    której obowiązek podatkowy powinien być ustalany w oparciu o art. 19a ust. 3 ustawy o
    VAT, tj. z upływem ustalonych okresów rozliczeniowych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, do świadczenia przez Spółkę usługi pierwszego udzielenia
    Subskrypcji desktopowej, art. 19a ust. 3 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania, m.in.
    dlatego, że nie sposób będzie uznać, że ww. usługa jest stale w fazie wykonywania, ani że
    w świadczeniu Spółki nie da się wyróżnić powtarzających się odrębnych czynności, które
    można byłoby zakwalifikować jako świadczenie samodzielne w określonym momencie.
    Ponadto, niewłaściwe byłoby uznanie, że usługa pierwszego udzielenia Subskrypcji
    desktopowej będzie polegała na godzeniu się na fakt, że użytkownik korzysta z
    oprogramowania Spółki.
    Przeciwko zastosowaniu w tym przypadku art. 19a ust. 3 ustawy o VAT przemawiają także
    następujące okoliczności:
        faktyczne pierwsze udzielenie Subskrypcji desktopowej (udzielenie licencji
        rozumiane jako przekazanie dostępu do oprogramowania Spółki) nastąpi z chwilą
        przekazania przez Spółkę użytkownikowi klucza licencyjnego;
        pierwsze udzielenie Subskrypcji desktopowej nie będzie warunkowane płatnością,
        ani spełnieniem innych warunków;
        dla omawianej usługi nie będą ustalane następujące po sobie terminy płatności;
        płatność za pierwsze udzielenie Subskrypcji desktopowej będzie zasadniczo
        jednorazowa - na podstawie wystawionej faktury;

        w momencie złożenia zamówienia na udzielenie Subskrypcji desktopowej klient nie
        będzie znał kwoty wynagrodzenia, jaką będzie zobowiązany uiścić na rzecz Spółki za
        (ewentualne) odnowienie Subskrypcji desktopowej;
        dostęp do Subskrypcji desktopowej będzie przyznany na konkretny okres, co
        będzie także wskazywane na fakturze dokumentującej zakup usługi pierwszego
        udzielenia Subskrypcji desktopowej.
    W świetle powyższych argumentów, zdaniem Wnioskodawcy, dla usługi pierwszego
    udzielenia Subskrypcji desktopowej obowiązek podatkowy będzie powstawał na
    podstawie art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, tj. z chwilą wykonania usługi. Przy czym, dla
    określenia momentu powstania obowiązku podatkowego niezbędne jest określenie
    „chwili wykonania usługi”. Charakter usługi i datę jej wykonania definiują strony umowy
    cywilnoprawnej, z wyjątkiem, gdy moment ten określa powszechnie obowiązujący przepis
    prawa regulujący zasady dotyczące danego rodzaju usług.
    Za moment wykonania usługi w rozumieniu art. 19a ust. 1 ustawy o VAT należy przyjąć
    stan, kiedy wykonane zostały wszystkie świadczenia, do których usługodawca był
    zobowiązany w ramach określonego stosunku prawnego. Jest to więc określona sytuacja
    faktyczna, której zaistnienie wiąże się z wypełnieniem przez usługodawcę jego zobowiązań
    umownych składających się na daną usługę.
    Zatem, za moment wykonania usługi w przedmiotowym przypadku należy przyjąć datę
    pierwszego udzielenia Subskrypcji desktopowej, czyli udzielenia przez Spółkę klucza
    licencyjnego, ponieważ wówczas spełniona zostanie istota usługi - umożliwienie
    rozpoczęcie korzystania przez klienta z oprogramowania Spółki.
    Wnioskodawca zaznacza także, że jego stanowisko znajduje potwierdzenie w wydawanych
    przez DKIS interpretacjach indywidualnych, przykładowo:
        w interpretacji indywidualnej z 27 sierpnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-
        1.4012.350.2020.2.JO, w której DKIS stwierdził, że: „podkreślić należy, że w
        przypadku sprzedaży subskrypcji czasowej, wykonanie usługi następuje już w
        momencie jej udzielenia, ponieważ wówczas spełniona zostaje istota usługi -
        przekazanie prawa do korzystania na rzecz licencjobiorcy, tj. w momencie
        przesłanie drogą mailową klientowi certyfikatu dostępu, wraz z innymi
        informacjami dotyczącymi nabywanej subskrypcji” oraz
        w interpretacji indywidualnej z 2 kwietnia 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-
        2.4012.887.2018.2.JS, w której DKIS wskazał, że: „(...) dla usług udzielenia licencji
        zarówno na czas nieokreślony, jak i na czas określony, udzielanych w konkretnym
        dniu określonym w umowie, płatnych jednorazowo po zawarciu umowy licencji, w
        sytuacji gdy wpływ opłaty nie warunkuje udzielenia licencji, obowiązek podatkowy
        powstaje na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy, tj. z chwilą wykonania usługi. W
        opisanym stanie faktycznym za moment wykonania usługi należy przyjąć datę
        udzielenia licencji. W tym przypadku udzielenia licencji, wykonanie usługi następuje
        już w momencie jej udzielenia, ponieważ wówczas spełniona zostaje istota usługi -
        przekazanie prawa do korzystania z oprogramowania komputerowego na rzecz
        licencjobiorcy. W opisanym stanie faktycznym nr 2 udzielenie licencji następuje w
        konkretnym dniu określonym w umowie (w dniu podpisania umowy lub w dniu
        przekazania oprogramowania i kluczy licencyjnych, lub we wskazanej w umowie

        konkretnej dacie), zatem obowiązek podatkowy powstaje w dniu podpisania
        umowy lub w dniu przekazania oprogramowania i kluczy licencyjnych lub we
        wskazanej w umowie konkretnej dacie”;
        w interpretacji indywidualnej z 9 września 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-
        2.4012.323.2019.1.SM, DKIS wyjaśnił, że: „Biorąc zatem pod uwagę powyższe należy
        stwierdzić, że obowiązek podatkowy dla sprzedaży zarówno licencji czasowych jak i
        bezterminowych, w okolicznościach niniejszej sprawy, będzie powstawał na
        zasadach ogólnych, określonych w art. 19 ust. 1 ustawy, tj. z chwilą wykonania
        usługi. W niniejszej sprawie wykonanie usługi będzie następować w momencie
        udzielenia licencji, tj. w dniu podpisania umowy licencyjnej w odniesieniu do całości
        ceny. W tym bowiem momencie będzie spełniona istota usługi - przekazanie prawa
        do korzystania z oprogramowania komputerowego na rzecz licencjobiorcy”.
    Ad 2
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca zaznacza, że usługa pierwszego udzielenia
    Subskrypcji desktopowej oraz usługa odnowienia Subskrypcji desktopowej będą stanowiły
    taką samą usługę, z uwagi na fakt, iż treść obu tych świadczeń będzie taka sama - w
    szczególności należy podkreślić, że przez odnowienie Subskrypcji desktopowej należy
    rozumieć każde kolejne (następujące po pierwszym), nabycie przez klienta usługi
    Subskrypcji desktopowej. Jednocześnie, z punktu widzenia klienta również nie będzie
    żadnej różnicy między treścią świadczenia - usługi pierwszego udzielenia Subskrypcji
    desktopowej oraz usługi odnowienia Subskrypcji desktopowej.
    Zatem, konkluzje w zakresie istnienia świadczenia złożonego oraz sposobu określania
    momentu powstania obowiązku podatkowego (na bazie art. 19a ust. 1 ustawy o VAT),
    wskazane przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu do pytania 1 tj. dla usługi pierwszego
    udzielenia Subskrypcji desktopowej, będą miały analogicznie zastosowanie także w
    uzasadnieniu do pytania 2 tj. dla usługi odnowienia Subskrypcji desktopowej.
    W związku z powyższym Wnioskodawca wskazuje, że będzie świadczył usługę odnowienia
    Subskrypcji desktopowej, stanowiącą świadczenie kompleksowe, w skład którego
    wchodzą elementy składowe (kalkulacyjne) w postaci świadczeń składających się na
    Utrzymanie 1.
    W ocenie Spółki to właśnie odnowienie Subskrypcji desktopowej, rozumiane jako
    automatyczne przedłużenie licencji na oprogramowanie (w modelu Subskrypcji
    desktopowej) będzie mieć charakter świadczenia głównego z uwagi na fakt, iż
    przedłużenie licencji i wynikająca z tego możliwość korzystania z oprogramowania Spółki
    będzie kluczowym elementem usługi (z perspektywy nabywcy). Klient będzie dokonywał
    zakupu przedmiotowej usługi wyłącznie ze względu na fakt, iż będzie zależało mu na
    przedłużeniu licencji na oprogramowanie (w modelu Subskrypcji desktopowej) i
    umożliwieniu sobie wykorzystywania tego oprogramowania.
    Z kolei świadczenia składające się na Utrzymanie 1 będą elementami niezbędnymi do
    wyświadczenia wskazanej powyżej usługi zasadniczej. Żadne z tych świadczeń
    składających się na Utrzymanie 1 nie będzie według Spółki miało charakteru tak
    przeważającego, aby sklasyfikować je jako świadczenie główne, a tym samym będą one
    miały charakter pomocniczy względem świadczenia głównego, z uwagi na fakt, iż nie będą
    stanowiły dla nabywcy celu samego w sobie, lecz jedynie środek służący jak najlepszemu
    skorzystaniu ze świadczenia głównego. Ponadto Wnioskodawca wskazuje, iż ww.
    poszczególne elementy usługi kompleksowej będą stanowiły całość, z uwagi na wspólny
    cel oraz związek czasowy, jaki będzie zachodził pomiędzy nimi.

    Należy przy tym zaznaczyć, że nabycie Utrzymania 1 byłoby bezcelowe, gdyby użytkownik
    nie nabył usługi odnowienia Subskrypcji desktopowej (przedłużenia licencji na
    oprogramowanie).
    Ponadto Wnioskodawca zaznacza, iż:
        nabycie Utrzymania 1 będzie obowiązkowe (nie będzie możliwości nabycia licencji
        w modelu Subskrypcji desktopowej bez nabycia Utrzymania 1);
        użytkownik będzie otrzymywał Utrzymanie 1 w ramach wynagrodzenia
        obejmującego odnowienie Subskrypcji desktopowej.
    Zatem uwzględniając charakter usług Utrzymania 1, należy stwierdzić, że będą one
    usługami pomocniczymi, niezbędnymi do wyświadczenia usługi zasadniczej - odnowienia
    Subskrypcji desktopowej.
    Zatem jeżeli można dostrzec element główny świadczenia oraz elementy pomocnicze
    (służące lepszemu wykorzystaniu usługi), świadczenie pomocnicze dzieli los podatkowy
    świadczenia głównego, w tym wypadku w zakresie momentu powstania obowiązku
    podatkowego. W konsekwencji, w opisanej sytuacji, moment powstania obowiązku
    podatkowego dla odnowienia Subskrypcji desktopowej oraz Utrzymania 1, należy określić
    jednolicie - z dniem właściwym dla powstania obowiązku podatkowego z tytułu
    odnowienia Subskrypcji desktopowej.
    Odnosząc się do kwestii momentu powstania obowiązku podatkowego, Wnioskodawca
    zaznacza, że w celu określenia, czy usługodawca realizuje usługę w sposób ciągły, w
    drodze wykonania świadczeń częściowych, czy też wykonuje usługę jednorazową, należy
    przeanalizować stosunek zobowiązaniowy łączący strony.
    Analizę kwestii zastosowania przepisów dotyczących momentu powstania obowiązku
    podatkowego do usługi odnowienia Subskrypcji desktopowej należy rozpocząć od
    wskazania, że w tym przypadku nie będzie miał zastosowania art. 19a ust. 2 ustawy o VAT,
    gdyż ww. usługa nie będzie przyjmowana przez nabywcę częściowo.
    W dalszej kolejności należy przeanalizować, czy usługę odnowienia Subskrypcji
    desktopowej będzie należało zakwalifikować jako usługę „o charakterze ciągłym”, dla
    której obowiązek podatkowy powinien być ustalany w oparciu o art. 19a ust. 3 ustawy o
    VAT, tj. z upływem ustalonych okresów rozliczeniowych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, do świadczenia przez Spółkę usługi odnowienia Subskrypcji
    desktopowej, art. 19a ust. 3 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania, m.in. dlatego, że nie
    będzie sposób uznać, że ww. usługa jest stale w fazie wykonywania, ani że w świadczeniu
    Spółki nie da się wyróżnić powtarzających się odrębnych czynności, które można byłoby
    zakwalifikować jako świadczenie samodzielne w określonym momencie. Ponadto,
    niewłaściwe byłoby uznanie, że usługa odnowienia Subskrypcji desktopowej będzie
    polegała na godzeniu się na fakt, że użytkownik będzie korzystał z oprogramowania Spółki.
    Przeciwko zastosowaniu w tym przypadku art. 19a ust. 3 ustawy o VAT przemawiają także
    następujące okoliczności:
        faktyczne odnowienie Subskrypcji desktopowej (przedłużenie licencji zapewniającej
        dostęp do oprogramowania Spółki) będzie następowało pierwszego dnia okresu
        następującego po okresie na jaki Subskrypcja desktopowa została wcześniej
        udzielona (moment odnowienia);

        Spółka będzie potwierdzała odnowienie Subskrypcji desktopowej za
        pośrednictwem eBOK, gdzie ujawniane będą informacje o dokonanym odnowieniu
        i data dokonanego odnowienia oraz dodatkowo Spółka będzie potwierdzała
        odnowienie Subskrypcji desktopowej za pośrednictwem wiadomości e-mail;
        odnowienie Subskrypcji desktopowej nie będzie warunkowane płatnością, ani
        spełnieniem innych warunków (odnowienie będzie następowało automatycznie, a
        w konsekwencji możliwość korzystania z licencji na oprogramowanie przez klienta
        nie będzie uzależniona od zapłaty wynagrodzenia na rzecz Spółki);
        dla omawianej usługi nie będą ustalane następujące po sobie terminy płatności;
        płatność za odnowienie Subskrypcji desktopowej będzie zasadniczo jednorazowa -
        na podstawie wystawionej faktury;
        odnowienie Subskrypcji desktopowej będzie następowało zgodnie z obowiązującym
        cennikiem, zatem w momencie odnowienia klientowi znana będzie jedynie kwota
        wynagrodzenia, jaką będzie zobowiązany uiścić na rzecz Spółki za konkretne,
        bieżące odnowienie Subskrypcji desktopowej, nie zaś za (ewentualne) przyszłe
        odnowienia Subskrypcji desktopowej;
        odnowiony dostęp do Subskrypcji desktopowej będzie przyznany na konkretny
        okres, co będzie także wskazywane na fakturze dokumentującej zakup usługi
        odnowienia Subskrypcji desktopowej.
    W świetle powyższych argumentów, zdaniem Wnioskodawcy, dla usługi odnowienia
    Subskrypcji desktopowej obowiązek podatkowy będzie powstawał na podstawie art. 19a
    ust. 1 ustawy o VAT, tj. z chwilą wykonania usługi. Przy czym, dla określenia momentu
    powstania obowiązku podatkowego niezbędne jest określenie „chwili wykonania usługi”.
    Charakter usługi i datę jej wykonania definiują strony umowy cywilnoprawnej, z
    wyjątkiem, gdy moment ten określa powszechnie obowiązujący przepis prawa regulujący
    zasady dot. danego rodzaju usług.
    Za moment wykonania usługi w rozumieniu art. 19a ust. 1 ustawy o VAT należy przyjąć
    stan, kiedy wykonane zostały wszystkie świadczenia, do których usługodawca był
    zobowiązany w ramach określonego stosunku prawnego. Jest to więc określona sytuacja
    faktyczna, której zaistnienie wiąże się z wypełnieniem przez usługodawcę jego zobowiązań
    umownych składających się na daną usługę. Zatem, za moment wykonania usługi w
    przedmiotowym przypadku należy przyjąć datę odnowienia Subskrypcji desktopowej, czyli
    pierwszy dzień okresu następującego po okresie na jaki Subskrypcja desktopowa została
    wcześniej udzielona, ponieważ wówczas spełniona zostanie istota usługi - umożliwienie
    kontunuowanie korzystania przez klienta z oprogramowania Spółki. Gdyby bowiem
    odnowienie nie nastąpiło, użytkownik utraciłby możliwość korzystania z oprogramowania
    Spółki.
    Ad 3
    Konkluzje w zakresie istnienia świadczenia złożonego oraz sposobu określania momentu
    powstania obowiązku podatkowego (na bazie art. 19a ust. 1 ustawy o VAT), wskazane
    przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu do pytania 1 tj. dla usługi pierwszego udzielenia
    Subskrypcji desktopowej, będą miały analogicznie zastosowanie także w uzasadnieniu do
    pytania 3 tj. dla usługi pierwszego udzielenia Subskrypcji chmurowej.

    W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie świadczyła usługę
    pierwszego udzielenia Subskrypcji chmurowej, stanowiącą świadczenie kompleksowe, w
    skład którego będą wchodziły elementy składowe (kalkulacyjne) w postaci świadczeń
    składających się na Utrzymanie 2.
    W ocenie Spółki to właśnie pierwsze udzielenie Subskrypcji chmurowej, rozumiane jako
    pierwsze udzielenie licencji na oprogramowanie (w modelu Subskrypcji chmurowej)
    będzie mieć charakter świadczenia głównego z uwagi na fakt, iż uzyskanie licencji i
    wynikająca z tego możliwość korzystania z oprogramowania Spółki będzie kluczowym
    elementem usługi (z perspektywy nabywcy). Klient będzie dokonywał zakupu
    przedmiotowej usługi wyłącznie ze względu na fakt, iż będzie zależało mu na uzyskaniu
    licencji na oprogramowanie (w modelu Subskrypcji chmurowej) i umożliwieniu sobie
    wykorzystywania tego oprogramowania.
    Z kolei świadczenia składające się na Utrzymanie 2 będą elementami niezbędnymi do
    wyświadczenia wskazanej powyżej usługi zasadniczej. Żadne z tych świadczeń
    składających się na Utrzymanie 2 nie będzie według Spółki miało charakteru tak
    przeważającego, aby sklasyfikować je jako świadczenie główne, a tym samym będą one
    miały charakter pomocniczy względem świadczenia głównego, z uwagi na fakt, iż nie będą
    stanowiły dla nabywcy celu samego w sobie, lecz jedynie środek służący jak najlepszemu
    skorzystaniu ze świadczenia głównego. Ponadto Wnioskodawca wskazuje, iż ww.
    poszczególne elementy usługi kompleksowej będą stanowiły całość, z uwagi na wspólny
    cel oraz związek czasowy, jaki będzie zachodził pomiędzy nimi.
    Należy przy tym zaznaczyć, że nabycie Utrzymania 2 byłoby bezcelowe, gdyby użytkownik
    nie nabył licencji na oprogramowanie w modelu Subskrypcji chmurowej.
    Ponadto Wnioskodawca zaznacza, iż:
        nabycie Utrzymania 2 będzie obowiązkowe (nie będzie możliwości nabycia licencji
        w modelu Subskrypcji chmurowej bez nabycia Utrzymania 2);
        użytkownik będzie otrzymywał Utrzymanie 2 w ramach wynagrodzenia
        obejmującego udzielenie Subskrypcji chmurowej.
    Zatem uwzględniając charakter usług Utrzymania 2, należy stwierdzić, że będą one
    usługami pomocniczymi, niezbędnymi do wyświadczenia usługi zasadniczej - pierwszego
    udzielenia Subskrypcji chmurowej.
    Zatem, jeżeli można dostrzec element główny świadczenia oraz elementy pomocnicze
    (służące lepszemu wykorzystaniu usługi), świadczenie pomocnicze dzieli los podatkowy
    świadczenia głównego, w tym wypadku w zakresie momentu powstania obowiązku
    podatkowego. W konsekwencji, w opisanej sytuacji, moment powstania obowiązku
    podatkowego dla pierwszego udzielenia Subskrypcji chmurowej oraz Utrzymania 2, należy
    określić jednolicie - z dniem właściwym dla powstania obowiązku podatkowego z tytułu
    pierwszego udzielenia Subskrypcji chmurowej.
    Odnosząc się do kwestii momentu powstania obowiązku podatkowego, Wnioskodawca
    zaznacza, że w celu określenia, czy usługodawca realizuje usługę w sposób ciągły, w
    drodze wykonania świadczeń częściowych, czy też wykonuje usługę jednorazową, należy
    przeanalizować stosunek zobowiązaniowy łączący strony.
    Analizę kwestii zastosowania przepisów dotyczących momentu powstania obowiązku
    podatkowego do usługi pierwszego udzielenia Subskrypcji chmurowej należy rozpocząć
    od wskazania, że w tym przypadku nie będzie miał zastosowania art. 19a ust. 2 ustawy o
    VAT, gdyż ww. usługa nie będzie przyjmowana przez nabywcę częściowo.
    W dalszej kolejności należy przeanalizować, czy usługę pierwszego udzielenia Subskrypcji
    chmurowej będzie należało zakwalifikować jako usługę „o charakterze ciągłym”, dla której

    obowiązek podatkowy powinien być ustalany w oparciu o art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, tj. z
    upływem ustalonych okresów rozliczeniowych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, do świadczenia przez Spółkę usługi pierwszego udzielenia
    Subskrypcji chmurowej, analogicznie jak w przypadku opisywanej w uzasadnieniu do
    pytania 1 usługi pierwszego udzielenia Subskrypcji desktopowej, art. 19a ust. 3 ustawy o
    VAT nie znajdzie zastosowania, m.in. dlatego, że nie sposób uznać, że ww. usługa jest stale
    w fazie wykonywania, ani że w świadczeniu Spółki nie da się wyróżnić powtarzających się
    odrębnych czynności, które można byłoby zakwalifikować jako świadczenie samodzielne w
    określonym momencie. Ponadto, niewłaściwe byłoby uznanie, że usługa pierwszego
    udzielenia Subskrypcji chmurowej będzie polegała na godzeniu się na fakt, że użytkownik
    będzie korzystał z oprogramowania Spółki.
    Przeciwko zastosowaniu w tym przypadku art. 19a ust. 3 ustawy o VAT przemawiają także
    następujące okoliczności:
        faktyczne pierwsze udzielenie Subskrypcji chmurowej (udzielenie licencji rozumiane
        jako przekazanie dostępu do oprogramowania Spółki) będzie następowało z chwilą
        przekazania przez Spółkę użytkownikowi klucza licencyjnego;
        pierwsze udzielenie Subskrypcji chmurowej nie będzie warunkowane płatnością,
        ani spełnieniem innych warunków;
        dla omawianej usługi nie będą ustalane następujące po sobie terminy płatności;
        płatność za pierwsze udzielenie Subskrypcji chmurowej będzie zasadniczo
        jednorazowa – na podstawie wystawionej faktury;
        w momencie złożenia zamówienia na udzielenie Subskrypcji chmurowej klient nie
        będzie znał kwoty wynagrodzenia, jaką będzie zobowiązany uiścić na rzecz Spółki za
        (ewentualne) odnowienie Subskrypcji chmurowej;
        dostęp do Subskrypcji chmurowej będzie przyznany na konkretny okres, co będzie
        także wskazywane na fakturze dokumentującej zakup usługi pierwszego udzielenie
        Subskrypcji chmurowej.
    W świetle powyższych argumentów, zdaniem Wnioskodawcy, dla usługi udzielenia
    Subskrypcji chmurowej obowiązek podatkowy będzie powstawał na podstawie art. 19a
    ust. 1 ustawy o VAT, tj. z chwilą wykonania usługi. Przy czym, dla określenia momentu
    powstania obowiązku podatkowego niezbędne jest określenie „chwili wykonania usługi”.
    Charakter usługi i datę jej wykonania definiują strony umowy cywilnoprawnej, z
    wyjątkiem, gdy moment ten określa powszechnie obowiązujący przepis prawa regulujący
    zasady dot. danego rodzaju usług.
    Za moment wykonania usługi w rozumieniu art. 19a ust. 1 ustawy o VAT należy przyjąć
    stan, kiedy wykonane zostały wszystkie świadczenia, do których usługodawca był
    zobowiązany w ramach określonego stosunku prawnego. Jest to więc określona sytuacja
    faktyczna, której zaistnienie wiąże się z wypełnieniem przez usługodawcę jego zobowiązań
    umownych składających się na daną usługę.
    Zatem, za moment wykonania usługi w przedmiotowym przypadku należy przyjąć datę
    pierwszego udzielenia Subskrypcji chmurowej, czyli udzielenia przez Spółkę klucza
    licencyjnego, ponieważ wówczas spełniona zostanie istota usługi - umożliwienie
    rozpoczęcie korzystania przez klienta z oprogramowania Spółki.
    Wnioskodawca zaznacza także, że jego stanowisko znajduje potwierdzenie w wydawanych
    przez DKIS interpretacjach indywidualnych, przykładowo:
        z 27 sierpnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.350.2020.2.JO,

        z 2 kwietnia 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.887.2018.2.JS,
        z 9 września 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.323.2019.1.SM.
    Ad 4
    Wnioskodawca zaznacza, że usługa pierwszego udzielenia Subskrypcji chmurowej oraz
    usługa odnowienia Subskrypcji chmurowej będą stanowiły taką samą usługę, z uwagi na
    fakt, iż treść obu tych świadczeń będzie taka sama - w szczególności należy podkreślić, że
    przez odnowienie Subskrypcji chmurowej należy rozumieć każde kolejne (następujące po
    pierwszym), nabycie przez klienta usługi Subskrypcji chmurowej. Jednocześnie, z punktu
    widzenia klienta również nie będzie żadnej różnicy między treścią świadczenia - usługi
    pierwszego udzielenia Subskrypcji chmurowej oraz usługi odnowienia Subskrypcji
    chmurowej. Zatem, konkluzje w zakresie istnienia świadczenia złożonego oraz sposobu
    określania momentu powstania obowiązku podatkowego (na bazie art. 19a ust. 1 ustawy
    o VAT), wskazane przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu do pytania 1 tj. dla usługi
    pierwszego udzielenia Subskrypcji desktopowej, będą miały analogicznie zastosowanie
    także w uzasadnieniu do pytania 4 tj. dla usługi odnowienia Subskrypcji chmurowej.
    Następnie Wnioskodawca wskazuje, że będzie świadczył on usługę odnowienia
    Subskrypcji chmurowej, stanowiącą świadczenie kompleksowe, w skład którego będą
    wchodziły elementy składowe (kalkulacyjne) w postaci świadczeń składających się na
    Utrzymanie 2.
    W ocenie Spółki, to właśnie odnowienie Subskrypcji chmurowej, rozumiane jako
    automatyczne przedłużenie licencji na oprogramowanie (w modelu Subskrypcji
    chmurowej) będzie mieć charakter świadczenia głównego z uwagi na fakt, iż przedłużenie
    licencji i wynikająca z tego możliwość korzystania z oprogramowania Spółki jest
    kluczowym elementem usługi (z perspektywy nabywcy). Klient będzie dokonywał zakupu
    przedmiotowej usługi wyłącznie ze względu na fakt, iż będzie zależało mu na przedłużeniu
    licencji na oprogramowanie (w modelu Subskrypcji chmurowej) i umożliwieniu sobie
    wykorzystywania tego oprogramowania.
    Z kolei świadczenia składające się na Utrzymanie 2 będą elementami niezbędnymi do
    wyświadczenia wskazanej powyżej usługi zasadniczej. Żadne z tych świadczeń
    składających się na Utrzymanie 2 nie będzie według Spółki miało charakteru tak
    przeważającego, aby sklasyfikować je jako świadczenie główne, a tym samym będą one
    miały charakter pomocniczy względem świadczenia głównego, z uwagi na fakt, iż nie będą
    stanowiły dla nabywcy celu samego w sobie, lecz jedynie środek służący jak najlepszemu
    skorzystaniu ze świadczenia głównego. Ponadto Wnioskodawca wskazuje, iż ww.
    poszczególne elementy usługi kompleksowej będą stanowiły całość, z uwagi na wspólny
    cel oraz związek czasowy, jaki będzie zachodził pomiędzy nimi.
    Należy przy tym zaznaczyć, że nabycie Utrzymania 2 byłoby bezcelowe, gdyby użytkownik
    nie nabył usługi odnowienia Subskrypcji chmurowej (przedłużenia licencji na
    oprogramowanie).
    Ponadto Wnioskodawca zaznacza, iż:
        nabycie Utrzymania 2 będzie obowiązkowe (nie będzie możliwości nabycia licencji
        w modelu Subskrypcji chmurowej bez nabycia Utrzymania 2);
        użytkownik będzie otrzymywał Utrzymanie 2 w ramach wynagrodzenia
        obejmującego odnowienie Subskrypcji chmurowej.
    Zatem uwzględniając charakter usług Utrzymania 2, należy stwierdzić, że będą one
    usługami pomocniczymi, niezbędnymi do wyświadczenia usługi zasadniczej - odnowienia
    Subskrypcji chmurowej.

    Zatem, jeżeli można dostrzec element główny świadczenia oraz elementy pomocnicze
    (służące lepszemu wykorzystaniu usługi), świadczenie pomocnicze dzieli los podatkowy
    świadczenia głównego, w tym wypadku w zakresie momentu powstania obowiązku
    podatkowego. W konsekwencji, w opisanej sytuacji, moment powstania obowiązku
    podatkowego dla odnowienia Subskrypcji chmurowej oraz Utrzymania 2, należy określić
    jednolicie - z dniem właściwym dla powstania obowiązku podatkowego z tytułu
    odnowienia Subskrypcji chmurowej.
    Odnosząc się do kwestii momentu powstania obowiązku podatkowego, Wnioskodawca
    zaznacza, że w celu określenia, czy usługodawca realizuje usługę w sposób ciągły, w
    drodze wykonania świadczeń częściowych, czy też wykonuje usługę jednorazową, należy
    przeanalizować stosunek zobowiązaniowy łączący strony.
    Analizę kwestii zastosowania przepisów dotyczących momentu powstania obowiązku
    podatkowego do usługi odnowienia Subskrypcji chmurowej należy rozpocząć od
    wskazania, że w tym przypadku nie będzie miał zastosowania art. 19a ust. 2 ustawy o VAT,
    gdyż ww. usługa nie będzie przyjmowana przez nabywcę częściowo.
    W dalszej kolejności należy przeanalizować, czy usługę odnowienia Subskrypcji chmurowej
    będzie należało zakwalifikować jako usługę „o charakterze ciągłym”, dla której obowiązek
    podatkowy powinien być ustalany w oparciu o art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, tj. z upływem
    ustalonych okresów rozliczeniowych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, do świadczenia przez Spółkę usługi odnowienia Subskrypcji
    chmurowej, analogicznie jak w przypadku opisywanej w uzasadnieniu do pytania 2 usługi
    odnowienia Subskrypcji desktopowej, art. 19a ust. 3 ustawy o VAT nie znajdzie
    zastosowania, m.in. dlatego, że nie sposób uznać, że ww. usługa jest stale w fazie
    wykonywania, ani że w świadczeniu Spółki nie da się wyróżnić powtarzających się
    odrębnych czynności, które można byłoby zakwalifikować jako świadczenie samodzielne w
    określonym momencie. Ponadto, niewłaściwe byłoby uznanie, że usługa odnowienia
    Subskrypcji chmurowej będzie polegała na godzeniu się na fakt, że użytkownik będzie
    korzystał z oprogramowania Spółki.
    Przeciwko zastosowaniu w tym przypadku art. 19a ust. 3 ustawy o VAT przemawiają także
    następujące okoliczności:
        faktyczne odnowienie Subskrypcji chmurowej (przedłużenie licencji zapewniającej
        dostęp do oprogramowania Spółki) będzie następowało pierwszego dnia okresu
        następującego po okresie na jaki Subskrypcja chmurowa została wcześniej
        udzielona (moment odnowienia);
        Spółka będzie potwierdzała odnowienie Subskrypcji chmurowej za pośrednictwem
        eBOK, gdzie ujawniane będą informacje o dokonanym odnowieniu i data
        dokonanego odnowienia oraz dodatkowo Spółka będzie potwierdzała odnowienie
        Subskrypcji chmurowej za pośrednictwem wiadomości e-mail;
        odnowienie Subskrypcji chmurowej nie będzie warunkowane płatnością, ani
        spełnieniem innych warunków (odnowienie będzie następowało automatycznie, a
        w konsekwencji możliwość korzystania z licencji na oprogramowanie przez klienta
        nie będzie uzależniona od zapłaty wynagrodzenia na rzecz Spółki);
        dla omawianej usługi nie będą ustalane następujące po sobie terminy płatności;
        płatność za odnowienie Subskrypcji chmurowej będzie zasadniczo jednorazowa -
        na podstawie wystawionej faktury;
        odnowienie Subskrypcji chmurowej będzie następowało zgodnie z obowiązującym
        cennikiem, zatem w momencie odnowienia, klientowi znana będzie jedynie kwota

        wynagrodzenia, jaką będzie zobowiązany uiścić na rzecz Spółki za konkretne,
        bieżące odnowienie Subskrypcji chmurowej, nie zaś za (ewentualne) przyszłe
        odnowienia Subskrypcji chmurowej;
        odnowiony dostęp do Subskrypcji chmurowej będzie przyznany na konkretny
        okres, co będzie także wskazywane na fakturze dokumentującej zakup usługi
        odnowienia Subskrypcji chmurowej.
    W świetle powyższych argumentów, zdaniem Wnioskodawcy, dla usługi odnowienia
    Subskrypcji chmurowej obowiązek podatkowy będzie powstawał na podstawie art. 19a
    ust. 1 ustawy o VAT, tj. z chwilą wykonania usługi. Przy czym, dla określenia momentu
    powstania obowiązku podatkowego niezbędne jest określenie „chwili wykonania usługi”.
    Charakter usługi i datę jej wykonania definiują strony umowy cywilnoprawnej, z
    wyjątkiem, gdy moment ten określa powszechnie obowiązujący przepis prawa regulujący
    zasady dot. danego rodzaju usług.
    Za moment wykonania usługi w rozumieniu art. 19a ust. 1 ustawy o VAT należy przyjąć
    stan, kiedy wykonane zostały wszystkie świadczenia, do których usługodawca był
    zobowiązany w ramach określonego stosunku prawnego. Jest to więc określona sytuacja
    faktyczna, której zaistnienie wiąże się z wypełnieniem przez usługodawcę jego zobowiązań
    umownych składających się na daną usługę.
    Zatem, za moment wykonania usługi w przedmiotowym przypadku należy przyjąć datę
    odnowienia Subskrypcji chmurowej, czyli pierwszy dzień okresu następującego po okresie
    na jaki Subskrypcja chmurowa została wcześniej udzielona, ponieważ wówczas spełniona
    zostanie istota usługi - umożliwienie kontunuowanie korzystania przez klienta z
    oprogramowania Spółki. Gdyby natomiast odnowienie nie nastąpiło, użytkownik utraciłby
    możliwość korzystania z oprogramowania Spółki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.