Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.237.2024.4.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-23
Teza: WIS USŁUGA – organizacja kursu praktycznej nauki gry w brydża („kurs brydżowy”).
Słowa kluczowe: kurs-kurs specjalistyczny; nauka; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146f-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 26 kwietnia 2024 r. (data wpływu 26 kwietnia 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 19 czerwca 2024 r. (data wpływu 19 czerwca 2024 r.) oraz z dnia 30 lipca 2024 r. (data wpływu 30 lipca 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – organizacja kursu praktycznej nauki gry w brydża („kurs brydżowy”)

**Opis usługi**:

Wnioskodawca realizuje świadczenie polegające na organizacji kursów praktycznej nauki gry w brydża (kursy brydżowe). Przedmiotowa usługa obejmuje następujące czynności:

1\. Przygotowanie materiałów do kursu nauki gry w brydża, czyli: przygotowanie i weryfikacja materiałów dydaktycznych (prezentacja wyświetlana podczas wykładu, materiały z podsumowaniem zajęć w formie elektronicznej oraz zadanie domowe dla kursantów); ułożenie układów kart pod omawiane i trenowane w trakcie zajęć zagadnienia; weryfikacja wymaganej ilości rozdań; weryfikacja wymaganej ilości biddingboxów; weryfikacja kompletności biddinboxów; sprawdzenie kompletności i czystości sukien na stoły; sprawdzenie sprzętu komputerowego; przygotowanie materiałów do zapisów wyników gry (protokoły, bridgemates).

2\. Przygotowanie miejsca, w którym są przeprowadzane kursy poprzez: rozstawienie stołów i krzeseł w charakterystyczny dla gry w brydża sposób; sprawdzenie rozstawienia tych stołów wraz z krzesłami w odstępach jeden obok drugiego w taki sposób, aby uczestnicy zajęć mieli zachowany komfort i przestrzeń, a także aby umożliwić sędziom / trenerom swobodne przemieszczanie się w trakcie turnieju między stołami; sprawdzenie ustawienia stołów i krzeseł pod kątem uniemożliwienia spoglądania w karty na innym stole; przykrycie stołów suknami brydżowymi; ustawienie na każdym ze stołów 4 tzw. biddingboxów – po jednym dla każdego z uczestników siedzących przy danym stole (umieszczone są one na 4 rogach stołu); ustawienie na każdym ze stołów materiałów do zapisów wyników gry (zapisy wyników mają na celu porównanie wyników z innymi uczestnikami, co jest podstawą liczenia wyników turniejowych); określenie w sposób umowny pozycji „N” północnej, która ma na celu odpowiednie ustawienie kolejnych pudełek z rozdaniami kart w trakcie turnieju; ustawienie na każdym ze stołów pudełek brydżowych z odpowiednio ułożonymi do zagadnienia układami kart; przygotowanie schematów przekładania pudełek z kartami między stołami, tak, aby je zoptymalizować pod kątem płynności i dostępności dla graczy, a także uniknięcia zdublowanych układów; zasłonięcie ewentualnych luster (jeżeli są w sali); sprawdzenie oświetlenia; ustawienie i podłączenie rzutnika do sprzętu komputerowego;

3\. Przeprowadzenie zajęć przez trenera / opiekuna, czyli:

a) części teoretycznej: wyświetlenie prezentacji oraz omówienie szczegółowo przygotowanych zagadnień; wyświetlenie przykładów, do których prowadzący zadaje pytania, na które uczestnicy zajęć udzielają odpowiedzi (następnie prowadzący wyjaśnia czy udzielone odpowiedzi były prawidłowe, czy nieprawidłowe i dlaczego oraz udziela prawidłowej odpowiedzi); odpowiadanie na pytania uczestników;

b) części praktycznej: przemieszczanie się między stolikami w celu weryfikacji poprawności rozwiązywanych problemów brydżowych; udzielanie wskazówek; odpowiadanie na pytania uczestników; gra jako brakująca osoba (w brydżu wymóg 4 graczy do każdej rozgrywki) zmiana rozdań kart rozegranych przez uczestników; odpowiednie dopasowanie układów rozdań do zmieniających się w trakcie części praktycznej potrzeb uczestników.

4\. Zakończenie zajęć – po zakończeniu zajęć do uczestników drogą elektroniczną wysyłane jest podsumowanie zajęć wraz z zadaniem domowym.

Uczestnicy kursu podzieleni są na grupy (poziomy od zerowego do zaawansowanego). Forma zajęć jest taka sama, zajęcia różnią się jedynie zakresem materiału dotyczącego gry w brydża. Zajęcia prowadzone są według kilku metod, tj.: teoretyczny wykład, wspólna dyskusja wraz z pytaniami i odpowiedziami; przykładowe rozwiązania, a także ćwiczenia teoretyczne dla uczestników zajęć oraz gra praktyczna wraz z pytaniami i odpowiedziami.

Od strony technicznej kursy brydżowe mają na celu przede wszystkim naukę zasad gry, pojęć brydżowych, technik licytacji brydżowych, strategii i manewrów brydżowych, ale również rozwijanie umiejętności miękkich, przydatnych zarówno przy grze w brydża, jak i w życiu codziennym. Zakup karnetu umożliwia wzięcie udziału w praktycznym kursie brydżowym oraz skorzystanie ze wszelakiej infrastruktury i zasobów charakterystycznych dla tego typu świadczenia. Klienci Wnioskodawcy kupują karnety na kurs nauki zasad gry w brydża, umożliwiające wstęp na x spotkań. Kurs w części teoretycznej (w postaci wykładu lub dyskusji z uczestnikami) to ok. (…)% czasu oraz w części praktycznej (w postaci gry w brydża z odpowiednio przygotowanymi rozdaniami kart) to ok. (…)% czasu. W dalszej kolejności klienci kupują karnety na kursy rozwijające umiejętności gry w brydża, umożliwiające wstęp na x spotkań. Zajęcia są prowadzone przez Wnioskodawcę lub przez pracowników / zleceniobiorców, którzy pełnią funkcję trenerów / opiekunów.

Wnioskodawca organizuje uczestnikom kursów brydżowych materiały szkoleniowe i akcesoria, tj. stoły, krzesła, numery stołów, sukna brydżowe, biddingboxy, pudełka na karty, karty do gry, oznaczenie pozycji „N”, protokoły do zapisów wyników, bridgemates, prezentacje omawianych zagadnień w formie elektronicznej, podsumowanie zajęć w formie elektronicznego pliku PDF oraz zadanie domowe wraz z odpowiedziami w formie elektronicznego pliku PDF. Większość materiałów i akcesorii jest niezbędna do gry i przeprowadzenia kursu oraz podlegają zwrotowi po zakończeniu kursu.

Osoba uczestnicząca w zajęciach może uzyskać m.in. korzyść polegającą na: znajomości zasad gry w brydża, konwencji licytacyjnych, systemów licytacyjnych, technik rozgrywkowych, wiedzy z zakresu zasad panujących podczas różnego rodzaju rozgrywek brydżowych, w tym turniejów, umiejętności posługiwania się biddingboxem oraz bridgemates, umiejętności przeprowadzania analizy oraz liczenia w pamięci.

Po zakończeniu kursu brydżowego uczestnicy otrzymują certyfikat potwierdzający odbycie szkolenia w danym zakresie. Wnioskodawca otrzymuje przychody z tytuły zakupu biletów/karnetów przez uczestników kursu. Wynagrodzenie jest kalkulowane w oparciu o koszty, które należy ponieść, aby zorganizować kurs oraz zakładaną marżę.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 85.5

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 26 kwietnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 19 czerwca 2024 r. o informację o założeniu przez Wnioskodawcę konta e-US i wyrażeniu zgody na taka formę doręczeń, a w dniu 30 lipca 2024 r. o doprecyzowanie opisu sprawy i dokumenty.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:**

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym oraz zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT. Przeważającym przedmiotem prowadzonej działalności są pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKD 85.51.Z).

Wniosek dotyczy określenia stawki podatku VAT dla świadczenia usług polegających na organizacji kursów praktycznej nauki gry w brydża (dalej: „kursy brydżowe”). Usługi te są klasyfikowane przez Wnioskodawcę do grupowania PKWiU – 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.

Brydż jest karcianą grą towarzyską, wyraźnie poprawiającą działanie umysłu i sprzyjającą nawiązywaniu kontaktów. Prowadzone przez Wnioskodawcę zajęcia są formą spędzania wolnego czasu dla uczestników zajęć oraz zapewniają rozrywkę, Wnioskodawca oferuje swoje kursy przede wszystkim jako sposób na zdobycie i rozwój wartościowej pasji jaką jest gra w brydża.

Od strony technicznej kursy brydżowe mają na celu przede wszystkim naukę zasad gry, pojęć brydżowych, technik licytacji brydżowych, strategii i manewrów brydżowych, ale również rozwijanie umiejętności miękkich, przydatnych zarówno przy grze w brydża, jak i w życiu codziennym. Wnioskodawca podkreśla, że jego kursy rozwijają również myślenie analityczne, wzmacniają trwałość i jakość pamięci, szybkość i lekkość myślenia.

Niemniej głównym celem kursów brydżowych jest przede wszystkim dobra zabawa i przyjemne spędzanie wolnego czasu, rozwijanie hobby, dbanie o umysł i jego kondycję oraz poznanie ciekawych ludzi. W dłuższej perspektywie jest to również pielęgnacja więzi z zaprzyjaźnionymi osobami, których łączy wspólna pasja do brydża. W związku z tym oferowane kursy brydżowe posiadają walor rekreacyjno-rozrywkowy, ponieważ pozwalają kursantom na dbanie o ogólny dobrostan i rozwój zainteresowań.

Klienci Wnioskodawcy kupują karnety na kurs nauki zasad gry w brydża, umożliwiające wstęp na x spotkań. Kurs składa się z części teoretycznej w postaci wykładu lub dyskusji z uczestnikami (ok. (…)% czasu) oraz części praktycznej, czyli gry w brydża z odpowiednio przygotowanymi rozdaniami kart (ok. (…)% czasu). W dalszej kolejności klienci kupują karnety na kursy rozwijające umiejętności gry w brydża, umożliwiające wstęp na x spotkań. W pojedynczych przypadkach możliwe są zakupy jednorazowych karnetów.

Zajęcia są prowadzone przez Wnioskodawcę lub przez pracowników / zleceniobiorców, którzy pełnią funkcję trenerów / opiekunów. Wnioskodawca dba również o organizacyjne aspekty swoich szkoleń, tj. w przypadku szkoleń stacjonarnych organizuje najem odpowiedniego lokalu do przeprowadzenia kursu, materiały potrzebne do gry w brydża, czyli tzw. bidding boxy, pudełka brydża sportowego wraz z kartami, odpowiednie sukna, tzw. bridgemates, oprogramowanie obliczające wyniki, materiały szkoleniowe. Dostęp do tego wyposażenia / akcesoriów jest możliwy po wykupieniu karnetu.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że zakup karnetu umożliwia wzięcie udziału w praktycznym kursie brydżowym oraz skorzystanie ze wszelakiej infrastruktury i zasobów charakterystycznych dla tego typu świadczenia.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”), dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowano według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4, z wyjątkiem usług związanych z wyżywieniem. Zgodnie zaś z art. 146ef ust. 1 pkt 2) ustawy o VAT, w chwili złożenia niniejszego wniosku stawka wymieniona w art. 41 ust. 2 ustawy o VAT wynosi 8%.

Wśród towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy VAT znajdują się „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” (pozycja 68). Należy przy tym podkreślić, że 8% stawka VAT obowiązuje co do zasady bez względu na klasyfikację danej usługi na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Analizując możliwość zastosowania 8% stawki VAT do świadczonych przez Wnioskodawcę usług w oparciu o grupę usług wyżej wskazanych (poz. 68 załącznika nr 3 do Ustawy o VAT). należy rozpatrzeć te usługi pod kątem klasyfikacji ich do:

a) usług związanych z rekreacją, oraz

b) usług w zakresie wstępu.

Ustawa o VAT nie zawiera definicji pojęcia rekreacji. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN rekreacja to „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, natomiast zgodnie z Wielkim Słownikiem Języka Polskiego jest to „ruchowa aktywność w czasie wolnym od pracy, mająca służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”.

Z kolei encyklopedia PWN wskazuje, że pojęcie to należy rozumieć jako „formę działania wybraną dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy”. Natomiast zgodnie z powszechnie przyjętą definicją zawartą w Wolnej Encyklopedii Wikipedia (https://pl.wikipedia.org) rekreacja to „forma aktywności umysłowej lub fizycznej podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi, domowymi i nauką. Stosowana w celu odpoczynku i rozrywki. W literaturze podmiotu rekreację dzieli się w dwojaki sposób. Pierwszy z podziałów wyróżnia rekreację bierną (czynności pasywne, nie wymagające wysiłku, ani szczególnego zaangażowania) oraz rekreację czynną (aktywność, do której niezbędny jest wysiłek fizyczny lub psychiczny). Podział ten jest jednak mało precyzyjny. Rekreacja została podzielona więc bardziej szczegółowo na: rekreację ruchową (fizyczną); rekreację twórczą; rekreację kulturalno-rozrywkową; rekreację poprzez działalność społeczną. Przyczynia się ona do rozwoju zainteresowań i osobowości, podwyższenia aktywności fizycznej, rozładowania napięcia nerwowego oraz zapobiega chorobom cywilizacyjnym. Rekreacja z założenia jest aktywnością dobrowolną. Jej formy wynikają głównie z typu zainteresowań i miejsca pobytu człowieka”.

W związku z powyższym, w opinii Wnioskodawcy, za rekreację uznać należy różne formy aktywności (fizycznej, ale również umysłowej) mające służyć wypoczynkowi, zdrowiu, dobremu samopoczuciu, rozwoju zainteresowań i osobowości, wykonywane w czasie wolnym. Mając to na względzie, w ocenie Wnioskodawcy, gra w brydża, niezależnie od stopnia zaawansowania, wchodzi w zakres pojęcia rekreacji, mimo że nie jest typową aktywnością ruchową.

Warto również dodać, że zgodnie z Wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny (dalej: „Wyjaśnienia PKWiU”) do grupowania 85.51.10.0 PKWiU należą kursy gry w karty (np. w brydża). Ponadto grupowanie to należy do klasy PKWiU 85.51 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”. Zgodnie z Wyjaśnianiami PKWiU klasa ta obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany. W związku z tym już sama nazwa grupowania PKWiU wskazuje, że kursy nauki gry w brydża są usługami związanymi z rekreacją.

Pozostałe usługi związane z rekreacją są objęte 8% stawką podatku VAT wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN pod pojęciem wstępu należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”, natomiast zgodnie z Wielkim Słownikiem Języka Polskiego jest to „dostęp do czegoś i możliwość korzystania z tego”.

Zdaniem Wnioskodawcy, sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w taki sposób, że po zakupie biletu / karnetu możliwe jest skorzystanie ze standardowych, typowych dla danego obiektu usług. Jak zauważył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w WIS z dnia 21.06.2022 r., sygn. 0112-KDSL1-2.440.91.2022.2.PR:

„Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 65 i 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie”.

Jednocześnie stwierdzić należy, że udział, wsparcie i nadzór trenera / opiekuna w kursie brydżowym nie powinien stanowić przeszkody do uznania opisywanej usługi za „Pozostałą usługę związaną z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”. Udział trenera / opiekuna / instruktora jest naturalnym elementem większości zajęć rekreacyjnych, ponieważ umożliwia to ich prawidłowy oraz optymalny przebieg. Potwierdzają to również wydawane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej WIS o sygnaturach: 0112-KDSL2-2.440.193.2023.3.ML, 0112-KDSL2-1.440.529.2023.2.SS.

W opinii Wnioskodawcy, mając na uwadze przytoczone argumenty, świadczona przez niego usługa jest usługą w zakresie wstępu, albowiem umożliwia ona wstęp na określone wydarzenie, ale i korzystanie w aktywny sposób z infrastruktury i udogodnień charakterystycznych dla tego obiektu, tj. umożliwia grę w brydża na dostosowanej do tego infrastrukturze.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, do świadczonych przez niego usług w zakresie organizacji kursów brydżowych zastosowanie znajduje 8% stawka podatku VAT.

W dniu 30 lipca 2024 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

Pkt 1)

Wnioskodawca wykonuje następujące czynności w celu zrealizowania usługi będącej przedmiotem wniosku:

1\. Przygotowanie materiałów do kursu nauki gry w brydża, czyli:

– przygotowanie i weryfikacja materiałów dydaktycznych (prezentacja wyświetlana podczas wykładu, materiały z podsumowaniem zajęć w formie elektronicznej oraz zadanie domowe dla kursantów),

– ułożenie układów kart pod omawiane i trenowane w trakcie zajęć zagadnienia,

– weryfikacja wymaganej ilości rozdań,

– weryfikacja wymaganej ilości biddingboxów,

– weryfikacja kompletności biddinboxów,

– sprawdzenie kompletności i czystości sukien na stoły,

– sprawdzenie sprzętu komputerowego,

– przygotowanie materiałów do zapisów wyników gry (protokoły, bridgemates).

2\. Przygotowanie miejsca, w którym są przeprowadzane kursy poprzez:

– rozstawienie stołów i krzeseł w charakterystyczny dla gry w brydża sposób, tj. tak, aby w około każdego kwadratowego stołu (ok. 1 x 1 m) ustawione były cztery krzesła po jednym z każdej ze stron,

– sprawdzenie rozstawienia tych stołów wraz z krzesłami w odstępach jeden obok drugiego w taki sposób, aby uczestnicy zajęć mieli zachowany komfort i przestrzeń, a także aby umożliwić sędziom / trenerom swobodne przemieszczanie się w trakcie turnieju między stołami,

– sprawdzenie ustawienia stołów i krzeseł pod kątem uniemożliwienia spoglądania w karty na innym stole,

– przykrycie stołów suknami brydżowymi,

– ustawienie na każdym ze stołów 4 tzw. biddingboxów - po jednym dla każdego z uczestników siedzących przy danym stole (umieszczone są one na 4 rogach stołu),

– ustawienie na każdym ze stołów materiałów do zapisów wyników gry (zapisy wyników mają na celu porównanie wyników z innymi uczestnikami, co jest podstawą liczenia wyników turniejowych),

– określenie w sposób umowny pozycji „N” północnej, która ma na celu odpowiednie ustawienie kolejnych pudełek z rozdaniami kart w trakcie turnieju,

– ustawienie na każdym ze stołów pudełek brydżowych z odpowiednio ułożonymi do zagadnienia układami kart,

– przygotowanie schematów przekładania pudełek z kartami między stołami, tak aby je zoptymalizować pod kątem płynności i dostępności dla graczy, a także uniknięcia zdublowanych układów,

– zasłonięcie ewentualnych luster (jeżeli są w sali),

– sprawdzenie oświetlenia,

– ustawienie i podłączenie rzutnika do sprzętu komputerowego.

3\. Przeprowadzenie zajęć przez trenera / opiekuna, czyli:

a) część teoretyczna:

– wyświetlenie prezentacji oraz omówienie szczegółowo przygotowanych zagadnień,

– wyświetlenie przykładów, do których prowadzący zadaje pytania, na które uczestnicy zajęć udzielają odpowiedzi (następnie prowadzący wyjaśnia czy udzielone odpowiedzi były prawidłowe, czy nieprawidłowe i dlaczego oraz udziela prawidłowej odpowiedzi),

– odpowiadanie na pytania uczestników,

b) część praktyczna:

– przemieszczanie się między stolikami w celu weryfikacji poprawności rozwiązywanych problemów brydżowych,

– udzielanie wskazówek,

– odpowiadanie na pytania uczestników,

– gra jako brakująca osoba (w brydżu wymóg 4 graczy do każdej rozgrywki),

– zmiana rozdań kart rozegranych przez uczestników,

– odpowiednie dopasowanie układów rozdań do zmieniających się w trakcie części praktycznej potrzeb uczestników.

4\. Zakończenie zajęć – po zakończeniu zajęć do uczestników drogą elektroniczną wysyłane jest podsumowanie zajęć wraz z zadaniem domowym.

Pkt 2)

W kursach brydżowych mogą wziąć udział osoby, które nie posiadają umiejętności gry w brydża lub osoby, które posiadają już pewne umiejętności adekwatne do danego poziomu kursu (poziomy od zerowego do zaawansowanego) oraz zakupiły wcześniej bilety / karnety na kurs.

Pkt 3)

Uczestnicy nie są podzieleni w żaden inny sposób niż stopień zaawansowania w kontekście umiejętności brydżowych. Forma zajęć jest taka sama niezależnie od stopnia zaawansowania – różnicą jest jedynie zakres materiału dotyczący gry w brydża objęty danym kursem.

W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, dla klasyfikacji usługi polegającej na organizacji kursów praktycznej nauki gry w brydża nie powinien mieć znaczenia zakres materiału.

Pkt 4)

Kurs brydżowy obejmuje zarówno część teoretyczną, jak i część praktyczną – zostało to opisane w odpowiedzi na pytanie 1.

Należy przy tym wskazać, że szczegółowy program kursu jest każdorazowo indywidualnie dopasowywany do poziomu zaawansowania uczestników. Przykładowy program dla kursu brydża od podstaw został przedstawiony poniżej.

Pkt 5)

Wnioskodawca korzysta z kilku metod takich jak: teoretyczny wykład, wspólna dyskusja wraz z pytaniami i odpowiedziami, przykładowe rozwiązania, ćwiczenia teoretyczne dla uczestników zajęć, gra praktyczna wraz z pytaniami i odpowiedziami.

Pkt 6)

Wnioskodawca organizuje uczestnikom kursów brydżowych następujące materiały szkoleniowe i akcesoria:

1) stoły możliwie zbliżone do wymiarów 1 x 1 m,

2) krzesła,

3) numery stołów,

4) sukna brydżowe,

5) biddingboxy,

6) pudełka na karty,

7) karty do gry ułożone w układy omawiane w części teoretycznej,

8) oznaczenie pozycji „N”,

9) protokoły do zapisów wyników,

10) bridgemates (oprogramowanie zbierające i obliczające wyniki),

11) prezentacje omawianych zagadnień w formie elektronicznej,

12) podsumowanie zajęć w formie elektronicznego pliku PDF,

13) zadanie domowe wraz z odpowiedziami w formie elektronicznego pliku PDF.

Pkt 7)

Wnioskodawca przedstawia poniżej wyjaśnienia w stosunku do materiałów i akcesoriów wymienionych w Pkt 6.

Ad 1)-3) stoły, krzesła, numery stołów:

a) są niezbędne do przeprowadzane kursu,

b) można je nabyć od innego podmiotu,

c) zużywają się w stopniu minimalnym, mogą służyć do korzystania w kolejnym kursie,

d) nie stają się własnością uczestników – podlegają zwrotowi po zakończeniu kursu;

Ad 4) sukna brydżowe:

a) teoretycznie możliwe jest prowadzenie kursu bez sukien, natomiast w ocenie Wnioskodawcy są one niezbędne – wyraźnie poprawiają czytelność kart wyłożonych na stole; jest to wręcz nieodłączny element brydżowego stołu – ciężko przedstawiać grę w brydża i środowisko brydżowe bez sukna; podnoszą prestiż miejsca i wprowadzają „brydżowy klimat”;

b) można je nabyć od innego podmiotu,

c) zużywają się w stopniu minimalnym, mogą służyć do korzystania w kolejnym kursie,

d) nie stają się własnością uczestników – podlegają zwrotowi po zakończeniu kursu;

Ad 5) biddingboxy:

a) teoretycznie możliwe jest prowadzenie kursu bez biddingboxów, natomiast w ocenie Wnioskodawcy są one niezbędne - wyraźnie usprawniają możliwość analizy zaistniałej sytuacji brydżowej przy stole, zadawania pytań i udzielania wskazówek przez trenera; eliminują błędy pamięci krótkotrwałej; wielokrotnie zwiększają efektywność przeprowadzanego szkolenia; ograniczają hałas; podnoszą prestiż; należy wskazać, że są obowiązkowe podczas turniejów rangi krajowej, do których także przygotowują kursy oferowane przez Wnioskodawcę,

b) można je nabyć od innego podmiotu,

c) zużywają się w stopniu minimalnym, mogą służyć do korzystania w kolejnym kursie,

d) nie stają się własnością uczestników – podlegają zwrotowi po zakończeniu kursu;

Ad 6) pudełka na karty:

a) są niezbędne do przeprowadzenia kursu; umożliwiają przygotowanie odpowiednich do omawianego wcześniej zagadnienia układów kart oraz rozegranie ich na wielu stołach, co z kolei pozwala na przedstawienie bardzo istotnej formy brydża porównawczego; są obowiązkowe podczas spotkań brydżowych jakiejkolwiek rangi,

b) można je nabyć od innego podmiotu,

c) zużywają się w stopniu minimalnym, mogą służyć do korzystania w kolejnym kursie,

d) nie stają się własnością uczestników – podlegają zwrotowi po zakończeniu kursu;

Ad 7) karty do gry ułożone w układy omawiane w części teoretycznej:

a) są niezbędne do przeprowadzenia kursu,

b) karty można nabyć od innego podmiotu, natomiast ułożone układy kart są autorskie i dokładnie tych konkretnych szkoleniowych nie można nabyć od innego podmiotu,

c) zużywają się w stopniu minimalnym, mogą służyć do korzystania w kolejnym kursie,

d) karty nie stają się własnością uczestników – podlegają zwrotowi po zakończeniu kursu;

Ad 8) oznaczenia pozycji „N":

a) nie są niezbędne do gry w brydża, natomiast są wyraźnym usprawnieniem przeprowadzania kursu; pozycja „N" pomaga w odpowiednim ustawieniu pudełek z rozdaniami,

b) można je nabyć od innego podmiotu,

c) zużywają się w stopniu minimalnym, mogą służyć do korzystania w kolejnym kursie,

d) nie stają się własnością uczestników – podlegają zwrotowi po zakończeniu kursu;

Ad 9) protokoły do zapisów wyników:

a) nie są niezbędne do gry w brydża, natomiast są wyraźnym usprawnieniem przeprowadzania kursu; protokoły umożliwiają porównanie swoich rezultatów z optymalnym oraz z innymi uczestnikami kursu; protokoły pozwalają na przedstawienie bardzo istotnej formy brydża porównawczego; należy wskazać, że protokoły są obowiązkowe podczas turniejów brydżowych jakiejkolwiek rangi, na których nie występują bridgemates,

b) można je nabyć od innego podmiotu,

c) zużywają się,

d) stają się własnością uczestników (dotyczy protokołów);

Ad 10) bridgemates (oprogramowanie zbierające i obliczające wyniki):

a) nie są niezbędne do gry w brydża, natomiast są wyraźnym usprawnieniem przeprowadzania kursu; zbierają w formie elektronicznej rezultaty, a co za tym idzie umożliwiają porównanie swoich rezultatów z optymalnym oraz z innymi uczestnikami kursu; pozwalają na przedstawienie bardzo istotnej formy brydża porównawczego; należy wskazać, że bridgemates są obowiązkowe podczas turniejów brydżowych jakiejkolwiek rangi, na których nie występują protokoły,

b) można nabyć od innego podmiotu,

c) zużywają się w stopniu minimalnym, mogą służyć do korzystania w kolejnym kursie,

d) nie stają się własnością uczestników – podlegają zwrotowi po zakończeniu kursu;

Ad 11) prezentacje omawianych zagadnień w formie elektronicznej:

a) są niezbędne do przeprowadzenia kursu; służą przedstawieniu podczas wykładu omawianych zagadnień wraz z przykładami,

b) są autorskie, nie można ich nabyć od innego podmiotu,

c) nie zużywają się,

d) stają się własnością uczestników;

Ad 12) podsumowanie zajęć w formie elektronicznego pliku PDF:

a) jest niezbędne do przeprowadzenia kursu; służy przekazaniu zbioru informacji nt. omawianego podczas zajęć tematu; umożliwia powrót do zagadnienia w wybranym w wybranym przez uczestnika kursu momencie,

b) są autorskie, nie można go nabyć od innego podmiotu,

c) nie zużywają się,

d) stają się własnością uczestników;

Ad 13) zadania domowe wraz z odpowiedziami w formie elektronicznego pliku PDF

a) są niezbędne do przeprowadzenia kursu; pozwalają na trening omawianego podczas zajęć zagadnienia i porównania go z prawidłowymi odpowiedziami przez uczestnika kursu w wybranym momencie,

b) są autorskie, nie można nabyć od innego podmiotu,

c) nie zużywają się,

d) stają się własnością uczestników.

Pkt 8)

Wykonanie usługi wymaga przede wszystkim bardzo wysokich umiejętności brydżowych, a także znajomości środowiska brydżowego. Brydż jest bardzo rozbudowaną grą z wieloma często zawiłymi konwencjami i systemami licytacyjnymi oraz dużą ilością skomplikowanych technik rozgrywkowych. Opanowanie ich na wysokim poziomie jest niezbędne do prowadzenia wykładu, odpowiadania na pytania i rozkładania zagadnień na czynniki pierwsze z dokładnym ich wytłumaczeniem.

Zdaniem Wnioskodawcy, niezbędne są również umiejętności miękkie trenera, tak by zapewnić dla uczestników zajęć odpowiednie środowisko do nauki i treningu.

Pkt 9)

Trener / opiekun prowadzący kurs powinien posiadać odpowiednią wiedzę i umiejętności w zakresie gry w brydża oraz kompetencje związane z prowadzenia kursów. Wnioskodawca przed zatrudnieniem trenera / opiekuna przeprowadza egzamin wewnętrzny w celu weryfikacji powyższego.

Do przeprowadzania kursów brydżowych nie są wymagane oficjalne uprawnienia, jednak możliwe jest ich zdobycie w X (tytuł szkoleniowca i instruktora).

Pkt 10)

Trener/opiekun w trakcie realizowanego kursu brydżowego pełni rolę:

\- wykładowcy (prowadzi część teoretyczną z wykładem, pytaniami i odpowiedziami),

\- trenera (w trakcie części praktycznej udziela wskazówek, odpowiada na pytania kursantów),

\- twórcy materiałów szkoleniowych (prezentacji, podsumowania zajęć, zadań domowych),

\- gracza (w przypadku liczby uczestników niepodzielnej przez 4 \[warunek konieczny do gry w brydża\] uzupełnia brakujących graczy).

Pkt 11)

Osoba uczestnicząca w zajęciach może uzyskać następujące korzyści:

\- znajomość zasad gry w brydża,

\- znajomość konwencji licytacyjnych,

\- znajomość systemów licytacyjnych,

\- znajomość technik rozgrywkowych,

\- wiedzę z zakresu zasad panujących podczas różnego rodzaju rozgrywek brydżowych, w tym turniejów,

\- umiejętność posługiwania się biddingboxem,

\- umiejętność posługiwania się bridgemates,

\- umiejętność planowania,

\- umiejętność podejmowania decyzji i odpowiedzialności za nie,

\- umiejętność przeprowadzania analizy,

\- usprawnienie umiejętności logicznego myślenia,

\- umiejętność współpracy w zespole,

\- poprawa pamięci,

\- umiejętność liczenia w pamięci,

\- usprawnienie umiejętności koncentracji.

Pkt 12)

Po zakończeniu kursu brydżowego uczestnicy otrzymują certyfikat potwierdzający odbycie szkolenia w danym zakresie. Przykładowy projekt certyfikatu dla uczestników szkolenia z podstaw gry w brydża znajduje się w załączeniu do niniejszego pisma.

Pkt 13)

Wnioskodawca otrzymuje przychody z tytuły zakupu biletów przez uczestników kursu. Wynagrodzenie jest kalkulowane w oparciu o koszty, które należy ponieść, aby zorganizować kurs (wynajęcie sali, zakup sprzętu i materiałów, wynagrodzenie dla trenerów / sędziów) oraz zakładaną marżę.

Wnioskodawca nie podpisuje pisemnych umów / zleceń / zamówień z uczestnikami kursów. Klienci zakupują bilety / karnety na konkretny kurs, a podstawą współpracy jest regulamin świadczenia usług dostępny na stronie internetowej Wnioskodawcy (…)

Wnioskodawca wskazuje również, że brak jest ustaleń ustnych co do okoliczności towarzyszących wykonaniu kursów brydżowych.

Wnioskodawca nie posiada dokumentów takich jak harmonogram kursu brydżowego, czy regulaminu zajęć. Wnioskodawca wskazuje jednak, że informacje dotyczące konkretnego kursu znajdują się na jego stronie internetowej.

Na stronie zamieszczony jest m.in. harmonogram kursu wraz z ceną. (…).

Program kursu zajęć.

Należy wskazać, że program kursu jest każdorazowo indywidualnie dopasowywany do poziomu zaawansowania uczestników. W związku z tym poniżej Wnioskodawca przedstawia przykładowy program dla kursu brydża od podstaw.

(…)

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „EDUKACJA”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja P obejmuje:

\- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

\- usługi szkół podstawowych,

\- usługi gimnazjów,

\- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

\- usługi szkół policealnych,

\- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

\- usługi szkół wyższych,

\- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji P zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

\- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

\- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

\- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

\- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

\- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

\- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

\- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

\- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

\- usługi wspomagające edukację.

W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

\- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.51 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI SPORTOWEJ ORAZ ZAJĘĆ SPORTOWYCH I REKREACYJNYCH”.

Klasa ta obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.

Grupowanie to obejmuje:

\- zajęcia sportowe (siatkówkę, koszykówkę, krykiet, piłkę nożną, hokej, tenis, łyżwiarstwo figurowe itp.);

\- szkolenia sportowe;

\- kursy dla cheerleaderek;

\- zajęcia gimnastyczne;

\- rytmikę;

\- naukę jazdy konnej;

\- naukę pływania;

\- kursy sztuk walki, kursy jogi;

\- **kursy gry w karty (np. brydż).**

Grupowanie to obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Mogą one być prowadzone w obozach, w szkołach przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów.

Jak wynika z powyższych wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), kursy gry w karty (kursy brydżowe) zostały wprost wskazane jako pozaszkolna forma edukacji związana ze sportem, należąca do grupy PKWiU 85.5.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca realizuje świadczenie polegające na organizacji kursów praktycznej nauki gry w brydża (kursy brydżowe). Zajęcia te wpisują się w profil prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej bowiem przeważającym przedmiotem prowadzonej działalności są poza szkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKD 85.51.Z). Od strony technicznej kursy brydżowe mają na celu przede wszystkim naukę zasad gry, pojęć brydżowych, technik licytacji brydżowych, strategii i manewrów brydżowych, ale również rozwijanie umiejętności miękkich, przydatnych zarówno przy grze w brydża, jak i w życiu codziennym. Zakup karnetu umożliwia wzięcie udziału w praktycznym kursie brydżowym oraz skorzystanie ze wszelakiej infrastruktury i zasobów charakterystycznych dla tego typu świadczenia. Uczestnicy kursu podzieleni są na grupy (poziomy od zerowego do zaawansowanego). Forma zajęć jest taka sama, zajęcia różnią się jedynie zakresem materiału dotyczącego gry w brydża. Zajęcia prowadzone są według kilku metod, tj.: teoretyczny wykład, wspólna dyskusja wraz z pytaniami i odpowiedziami; przykładowe rozwiązania a także ćwiczenia teoretyczne dla uczestników zajęć oraz gra praktyczna wraz z pytaniami i odpowiedziami.

Klienci Wnioskodawcy kupują karnety na kurs nauki zasad gry w brydża, umożliwiające wstęp na x spotkań. Kurs składa się z części teoretycznej w postaci wykładu lub dyskusji z uczestnikami (ok. (…)% czasu) oraz części praktycznej, czyli gry w brydża z odpowiednio przygotowanymi rozdaniami kart (ok. (…)% czasu). W dalszej kolejności klienci kupują karnety na kursy rozwijające umiejętności gry w brydża, umożliwiające wstęp na x spotkań.

Zajęcia są prowadzono przez Wnioskodawcę lub przez pracowników / zleceniobiorców, którzy pełnią funkcję trenerów / opiekunów. Trener / opiekun prowadzący kurs powinien posiadać odpowiednią wiedzę i umiejętności w zakresie gry w brydża oraz kompetencje związane z prowadzenia kursów. Wnioskodawca przed zatrudnieniem trenera / opiekuna przeprowadza egzamin wewnętrzny w celu weryfikacji powyższego. Zajęcia prowadzone przez trenera / opiekuna obejmują zarówno część teoretyczną: wyświetlenie prezentacji oraz omówienie szczegółowo przygotowanych zagadnień; wyświetlenie przykładów, do których prowadzący zadaje pytania, na które uczestnicy zajęć udzielają odpowiedzi (następnie prowadzący wyjaśnia czy udzielone odpowiedzi były prawidłowe, czy nieprawidłowe i dlaczego oraz udziela prawidłowej odpowiedzi); odpowiadanie na pytania uczestników, jak i część praktyczną.

Osoba uczestnicząca w zajęciach może uzyskać m.in. korzyść polegającą na: znajomości zasad gry w brydża, konwencji licytacyjnych, systemów licytacyjnych, technik rozgrywkowych, wiedzy z zakresu zasad panujących podczas różnego rodzaju rozgrywek brydżowych, w tym turniejów, umiejętności posługiwania się biddingboxem oraz bridgemates, umiejętności przeprowadzania analizy oraz liczenia w pamięci.

Po zakończeniu kursu brydżowego uczestnicy otrzymują certyfikat potwierdzający odbycie szkolenia w danym zakresie.

Wnioskodawca organizuje uczestnikom kursów brydżowych materiały szkoleniowe i akcesoria, tj. stoły, krzesła, numery stołów, sukna brydżowe, biddingboxy, pudełka na karty, karty do gry, oznaczenie pozycji „N”, protokoły do zapisów wyników, bridgemates, prezentacje omawianych zagadnień w formie elektronicznej, podsumowanie zajęć w formie elektronicznego pliku PDF oraz zadania domowe wraz z odpowiedziami w formie elektronicznego pliku PDF. Większość z wskazanych materiałów i akcesoriów jest niezbędna do gry i przeprowadzenia kursu oraz podlegają zwrotowi po zakończeniu kursu.

Wyjaśnia się, że w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Działalność Wnioskodawcy polega na prowadzeniu zajęć kursu praktycznej nauki gry w brydża (kurs brydżowy) przez Wnioskodawcę lub wykwalifikowanych trenerów/opiekunów, za które to zajęcia Wnioskodawca pobiera opłatę od uczestników.

W orzecznictwie sądowym wskazuje się, że profesjonalna opieka trenera, nauczanie, trenowanie dyscypliny sportowej wykracza poza pojęcie wstępu, o którym mowa w pozycji 68 załącznika nr 3 do ustawy, tj. „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Zdaniem Organu, na uwagę zasługuje m.in. wyrok NSA z dnia 7 marca 2018 r. sygn. akt I FSK 853/16, w którym Sąd wyjaśnił, że: „stawka preferencyjna zastosowana przez ustawodawcę ma związek ze wstępem osoby fizycznej do określonych miejsc i możliwością korzystania przez nią ze znajdujących się w nich urządzeń. Stawka preferencyjna z poz. 186 załącznika nr 3 ustawy o VAT nie wiąże się z usługami w postaci możliwości uczestniczenia w konkretnych zajęciach prowadzonych przez wykwalifikowane osoby (np. trenerów). Usługi wykonywane przez skarżącą, polegające na prowadzeniu odpłatnych zajęć sportowych, organizowanych dla dzieci pod nadzorem trenera, wykraczają poza zakres możliwości zastosowania stawki preferencyjnej z poz. 186 załącznika nr 3 ustawy o VAT, tj. usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu. Naczelny Sąd Administracyjny zgadza się ze stanowiskiem Sądu pierwszej instancji, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku wykupienie karnetu wiąże się z zajęciami dla dzieci prowadzonymi pod nadzorem profesjonalnego trenera. Zatem głównym celem nabycia usług nie jest sam wstęp umożliwiający korzystanie z obiektu, ale przede wszystkim opieka trenera, który pełni rolę osoby nauczającej określonych zachowań czy dyscypliny sportowej. Charakteru świadczonych przez spółkę usług nie można zaklasyfikować jako zajęć aerobic lub fitness, ani jako prowadzenia siłowni”.

Uwzględniając powyższe wskazać należy, że przedmiotowe zajęcia – w opisanym kształcie – stanowią de facto praktyczną naukę brydża (kurs brydżowy). Jak wskazał Wnioskodawca we wniosku: „_Od strony technicznej kursy brydżowe mają na celu przede wszystkim naukę zasad gry, pojęć brydżowych, technik licytacji brydżowych, strategii i manewrów brydżowych, ale również rozwijanie umiejętności miękkich, przydatnych zarówno przy grze w brydża, jak i w życiu codziennym. Zakup karnetu umożliwia wzięcie udziału w praktycznym kursie brydżowym oraz skorzystanie ze wszelakiej infrastruktury i zasobów charakterystycznych dla tego typu świadczenia” oraz_ „_Osoba uczestnicząca w zajęciach może uzyskać m.in. korzyść polegającą na: znajomości zasad gry w brydża, konwencji licytacyjnych, systemów licytacyjnych, technik rozgrywkowych, wiedzy z zakresu zasad panujących podczas różnego rodzaju rozgrywek brydżowych, w tym turniejów, umiejętności posługiwania się_ _biddingboxem oraz bridgemates,_ _umiejętności przeprowadzania analizy oraz liczenia w pamięci”._

Powyższe wskazuje, że sam Wnioskodawca dostrzega walor edukacyjny prowadzonych kursów, gdyż kursy brydżowe mają na celu przede wszystkim naukę zasad gry, a uczestnik bierze udział w praktycznym kursie brydżowym.

Jednocześnie, Wnioskodawca wskazał we wniosku, że: _„Niemniej głównym celem kursów brydżowych jest przede wszystkim dobra zabawa i przyjemne spędzanie wolnego czasu, rozwijanie hobby, dbanie o umysł i jego kondycję oraz poznanie ciekawych ludzi. W dłuższej perspektywie jest to również pielęgnacja więzi z zaprzyjaźnionymi osobami, których łączy wspólna pasja do brydża. W związku z tym oferowane kursy brydżowe posiadają walor rekreacyjno-rozrywkowy, ponieważ pozwalają kursantom na dbanie o ogólny dobrostan i rozwój zainteresowań”._

Organ nie zaprzecza, że przedmiotowe zajęcia stanowią także formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i nie stanowi celu świadczonej usługi. Głównym celem usługi będącej przedmiotem wniosku nie jest rekreacja, lecz konsekwentna nauka gry w brydża. Uczestnicy kursu podzieleni są na grupy (poziomy od zerowego do zaawansowanego). Forma zajęć jest taka sama, zajęcia różnią się jedynie zakresem materiału dotyczącego gry w brydża. Zajęcia prowadzone są według kilku metod, tj.: teoretyczny wykład, wspólna dyskusja wraz z pytaniami i odpowiedziami; przykładowe rozwiązania a także ćwiczenia teoretyczne dla uczestników zajęć oraz gra praktyczna wraz z pytaniami i odpowiedziami. Powyższe potwierdza także sposób prowadzenia zajęć przez opiekunów/trenerów, gdyż prowadzą oni zajęcia zarówno w zakresie teoretycznym, jak i praktycznym. Zadaniem trenera/opiekuna jest przede wszystkim omawianie szczegółowo zagadnień i przykładów do których zadawane są pytania. Trener/opiekun weryfikuje również poprawność rozwiązywanych problemów brydżowych, udziela wskazówek, odpowiada na pytania uczestników gry. Na edukacyjny charakter zajęć wskazuje także Regulamin kursu oraz „Program dla kursu brydża od podstaw”, z których jasno wynika, że istotą kursu jest szkolenie brydżowe, które realizowane jest poprzez sesje pytań i odpowiedzi oraz część praktyczną przy brydżowym stole z pytaniami do trenerów. Ponadto, Wnioskodawca przy wykonywaniu świadczenie korzysta z profesjonalnego wyposażenia będącego stałym elementem kursu.

Zasady i warunki w jakich wykonywana jest przedmiotowa usługa jednoznacznie wskazują, że prowadzony kurs brydża ukierunkowany jest na stopniową i w pełni nadzorowaną naukę gry w brydża. Przedmiotowe zajęcia stanowią także formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i z pewnością nie stanowi celu świadczonej usługi. Głównym celem usługi będącej przedmiotem wniosku nie jest wstęp umożliwiający korzystanie z obiektu, ale uczestniczenie w praktycznym kursie nauki w brydża pod nadzorem i kontrolą Wnioskodawcy lub wykwalifikowanych trenerów/opiekunów.

W konsekwencji, ponieważ podstawowym przedmiotem analizowanej usługi jest nauka gry w brydża, a nie wstęp na zajęcia, a jego celem jest przede wszystkim edukacja, to należy stwierdzić, że poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy nie obejmuje swoim zakresem opisanej usługi.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Świadczenie to nie zostało wymienione jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).