Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.582.2025.2.MŻA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Zastosowanie zwolnienia dla świadczonych usług
szkoleniowych, w których środki pochodzą z Programu
„Pożyczka na kształcenie”.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
usługi-usługi kształcenia zawodowego
środek-środki publiczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
finansowane w całości ze środków publicznych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29-lit. c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia dla świadczonych usług
    szkoleniowych. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 22 września 2025
    r. (data wpływu 22 września 2025 r.).

## Opis zdarzenia przyszłego

A.A. (dalej jako: „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca
    wraz ze swoim wspólnikiem (osoba fizyczna, polski rezydent podatkowy) zamierzają
    utworzyć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka celowa”), której
    działalność będzie polegała wyłącznie na świadczeniu usług szkoleniowych w zakresie
    czyszczenia parowego i czyszczenia suchym lodem (metody te są ekologiczne i mieszczą
    się w zakresie zielonej gospodarki). Wnioskodawca nie wyklucza jednak, że Spółka celowa
    będzie świadczyć w przyszłości również inne usługi. Spółka celowa będzie polskim
    rezydentem podatkowym.
    Wnioskodawca zamierza podjąć kroki zmierzające do utworzenia Spółki celowej po
    wydaniu przez tut. Organ interpretacji indywidualnej w niniejszej sprawie. Spółka celowa
    zamierza skorzystać z możliwości opodatkowania osiąganych dochodów zgodnie z
    zasadami określonymi w rozdziale 6b (ryczałt od dochodów spółek) ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2025 r. poz. 278; tzw.
    „estoński CIT”), jednak dopuszcza również możliwość swojego opodatkowania w innej
    formie. Spółka celowa nie będzie jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i
    wychowania, ani uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk, instytutem
    badawczym.
    Szkolenia oferowane przez Spółkę celową będą dotyczyły czyszczenia (dalej jako:
    „Szkolenia cząstkowe”):
        paneli fotowoltaicznych,
        kuchni gastronomicznych,
        tapicerki meblowej,
        tapicerki samochodowej,
        warsztatów samochodowych,
        hal produkcyjnych,
        okien, witryn, szyldów,
        kostki brukowej,
        podwozia samochodów,
        siłowni,
        usuwania graffiti ze ścian.
    Podczas każdego szkolenia uczestnik samodzielnie przeprowadzi pełny proces czyszczenia
    danej powierzchni, pracując zgodnie z zaleceniami instruktora. Każdy kursant będzie miał
    zapewniony odpowiednio długi czas praktyki, aby w pełni opanować technikę - od
    podstaw, aż po zaawansowane detale. Nie będą to krótkie, pokazowe ćwiczenia, lecz
    kompleksowe, praktyczne zajęcia umożliwiające dokładne poznanie całej metody pracy
    przy danej powierzchni. Każdy kurs zakończony będzie egzaminem, którego zdanie
    warunkować będzie otrzymanie certyfikatu. Każde Szkolenie cząstkowe ma zapewnić jego
    uczestnikowi nabycie wiedzy potrzebnej do wykonywania zawodów związanych z
    profesjonalnym czyszczeniem i konserwacją powierzchni.

    Oprócz tego, klient Spółki celowej będzie mógł wybrać jedno kompleksowe szkolenie,
    które będzie obejmowało swoim zakresem wszystkie szkolenia świadczone przez Spółkę
    celową (dalej jako: „Szkolenie kompleksowe”). Szkolenie kompleksowe będzie trwało 6
    miesięcy i będzie miało charakter teoretyczno-praktyczny, przy czym szczególny nacisk
    będzie kładziony na jego wymiar praktyczny. Szkolenie kompleksowe ma zapewnić jego
    uczestnikowi nabycie pełnej wiedzy potrzebnej do wykonywania zawodów związanych z
    profesjonalnym czyszczeniem i konserwacją powierzchni. Spotkania w ramach Szkolenia
    kompleksowego mają odbywać się co 2 tygodnie. Na każdym etapie Szkolenia
    kompleksowego będzie sprawdzana nabyta wiedza uczestników i ich umiejętności, tj. na
    każdym spotkaniu, podczas którego będzie prowadzona część praktyczna, uczestnik
    będzie musiał zdać egzamin praktyczny (obserwacja w warunkach rzeczywistych).
    Dodatkowo, po odbyciu Szkolenia kompleksowego uczestnik będzie musiał zdać test
    teoretyczny, którego próg zdawalności wyniesie 80%. Po pomyślnym odbyciu szkolenia,
    uczestnik otrzyma certyfikat, który będzie stanowić potwierdzenie uzyskanej wiedzy oraz
    nabytych umiejętności. Podkreślić należy, że uczestnicy Szkolenia kompleksowego będą
    mogli do niego przystąpić w ramach poszczególnych tur, tj. - przykładowo - jeżeli pierwsza
    tura odbywać się będzie od stycznia do czerwca danego roku, to uczestnik nie będzie miał
    możliwości dołączenia do szkolenia np. w kwietniu - nie otrzyma wówczas certyfikatu.
    Miejscem, w którym będą odbywać się szkolenia będzie co do zasady (...), jednak w
    określonych przypadkach szkolenia w całości bądź częściowo będą mogły odbywać się
    również w innych miastach (np. jeżeli duża część uczestników danego szkolenia będzie
    zamieszkiwać w znacznej odległości od (...)).
    Szkolenia oferowane przez Spółkę celową skierowane będą wyłącznie do osób, dla których
    będą one stanowić usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
    (tj. do osób, które pracują/poszukują zatrudnienia w podmiotach zajmujących się
    usługami sprzątania/czyszczenia lub konserwacją powierzchni, a także osób, które planują
    rozpoczęcie własnej działalności w ww. zakresie, bądź taką działalność prowadzą). Przed
    przystąpieniem do Szkolenia, jego uczestnicy będą składać Spółce celowej stosowne
    pisemne oświadczenia o tym, że nabywana od Spółki celowej usługa danego Szkolenia
    cząstkowego/Szkolenia kompleksowego stanowi usługę kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego i jest finansowana ze środków publicznych w całości lub
    w co najmniej 70%.
    Dzięki ukończeniu danego Szkolenia, osoba, która poszukuje pracy w podmiotach
    zajmujących się usługami sprzątania/czyszczenia lub konserwacją powierzchni
    zdecydowanie zwiększy swoje szanse na zatrudnienie, ze względu na zdobytą wiedzę i
    umiejętności zawodowe nabyte podczas kursu, natomiast osoby już pracujące w takich
    podmiotach, zwiększą swoje kompetencje i uaktualnią wiedzę (podobnie również osoby
    prowadzące lub planujące rozpocząć działalność w zakresie usług sprzątania/czyszczenia
    lub konserwacji powierzchni).
    Spółka celowa dopuści możliwość, w odniesieniu do Szkolenia kompleksowego, że jego
    uczestnicy po zakończeniu będą wykorzystywali w praktyce jedynie część nabytej wiedzy,
    tj. w Szkoleniu kompleksowym będzie mogła wziąć udział osoba, która następnie będzie
    wykorzystywać wiedzę wyłącznie w zakresie np. czyszczenia paneli fotowoltaicznych (a nie
    będzie pracować/świadczyć usług w pozostałym zakresie). Ze względu na szeroki zakres
    Szkolenia kompleksowego, jego uczestnik będzie mógł poznać różne techniki, które
    pozwolą mu na wybór/dalsze ukierunkowanie ścieżki zawodowej/biznesu.
    Warto zaznaczyć, że w okresie 6 miesięcy od ukończenia danego szkolenia (zarówno
    Szkolenia cząstkowego, jak i kompleksowego), kursant będzie mógł czterokrotnie
    skorzystać z pomocy dedykowanego opiekuna. Pomoc będzie obejmowała konsultacje
    telefoniczne bądź za pośrednictwem wybranych komunikatorów w zakresie m.in. doboru
    odpowiedniej metody czyszczenia do danej powierzchni. W ramach pomocy, dedykowany
    opiekun będzie również mógł przyjechać do uczestnika szkolenia i wspomóc go

    bezpośrednio w czyszczeniu (ewentualny dojazd opiekuna będzie możliwy na terytorium
    całej Polski). Niniejsza pomoc nie będzie się wiązać z dodatkowymi kosztami po stronie
    uczestnika.
    Uczestnikom przyznany zostanie dostęp do bazy materiałów graficznych na dedykowanej
    stronie internetowej poświęconej organizowanym szkoleniom (dalej jako: „Strona
    internetowa”), z których będą mogli korzystać w dowolny sposób, np. przy budowie strony
    internetowej dla swojej działalności gospodarczej. Uczestnicy otrzymają również zniżki u
    podmiotów zajmujących się sprzedażą maszyn wykorzystywanych podczas szkolenia.
    Cena Szkolenia kompleksowego oferowanego przez Spółkę celową wyniesie 75.000,00 zł,
    natomiast ceny poszczególnych Szkoleń cząstkowych będą oscylować w granicach od
    3.000,00 zł do 16.000,00 zł.
    Na Stronie internetowej, oprócz informacji dotyczących oferowanych szkoleń, ma znaleźć
    się informacja na temat możliwości ich sfinansowania w ramach programu „Pożyczka na
    kształcenie” (dalej również jako: „Program”).
    Program jest formą wsparcia finansowego dla osób pełnoletnich, które mieszkają na
    terytorium Polski, bez względu na obywatelstwo. Główne parametry pożyczki to:
        Wysokość wsparcia: do 75 tys. zł; w tej kwocie dopuszcza się możliwość realizacji
        jednego lub kilku szkoleń z dowolnego obszaru wiedzy lub umiejętności,
        Oprocentowanie: 0%,
        Okres spłaty: do 3 lat,
        Karencja w spłacie: do 6 miesięcy od dnia uruchomienia pożyczki.
    Szczegółowe informacje w tym zakresie znajdują się na następującej stronie internetowej:
    (...).
    Jednocześnie, Partnerami Finansującymi, którzy udzielają pożyczki na kształcenie w
    makroregionie (...) jest konsorcjum w składzie: (...) oraz (...), które 14 czerwca 2024 roku
    podpisało z (...) umowę operacyjną na pożyczki dla osób fizycznych w ramach Instrumentu
    Finansowego „(...)”.
    Zgodnie z Regulaminem Udzielania Pożyczek z Funduszu Pożyczkowego „Pożyczka na
    Kształcenie” (dalej jako: „Regulamin”), dostępnym na następującej stronie internetowej
    (...), o pożyczkę na kształcenie z możliwością umorzenia części kapitału mogą się ubiegać
    Wnioskodawcy, którymi są dorosłe osoby fizyczne zamieszkałe w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, w szczególności na obszarze
    makroregionu (...), tj. województw: (...), które złożą wniosek pożyczkowy o udzielenie
    pożyczki na kształcenie. Zgodnie z § 3 ust. 2 pkt 2.2., warunkiem ubiegania się o pożyczkę
    jest m.in. wskazanie przeznaczenia pożyczki zgodnie z zapisami § 7 Regulaminu.
    Zgodnie z § 7 (...).
    Jednocześnie warto zwrócić uwagę, że zgodnie z § 15 ust. 4 Regulaminu, (...).
    Oprócz tego, w ślad za § 6 ust. 7 (...).
    Szkolenia oferowane przez Spółkę celową będą mogły być finansowane również z innych
    środków niż środki pochodzące z Programu, pod warunkiem, że będą one środkami
    publicznymi.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Czy Spółka, którą zamierza Pan utworzyć wraz ze wspólnikiem świadczyła będzie usługi
    szkoleniowe objęte akredytacją w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe?
    Odpowiedź: Nie.

    2. Czy szkolenia będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
    przepisach? Jeśli tak, proszę wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf), wraz z nazwą
    aktu prawnego z których te formy i zasady wynikają? Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie
    do szkoleń cząstkowych i szkolenia kompleksowego.
    Odrębne przepisy określające formy i zasady to takie przepisy, z których wynika np.
    program kursu/ szkolenia, ilość godzin kursu/szkolenia, tematyka, krąg osób objętych
    kursem/szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia itp.
    Odpowiedź: Szkolenia cząstkowe - nie. Szkolenia kompleksowe - nie.
    3. Czy szkolenia będą finansowane w całości albo w co najmniej 70% ze środków
    publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.)?
    Odpowiedź: Jeżeli chodzi o szkolenia, które będą finansowane z innych środków niż środki
    pochodzące z Programu - tak.
    Jeżeli chodzi natomiast o szkolenia finansowane środkami pochodzącymi z Programu -
    zdaniem Wnioskodawcy również można uznać, że szkolenia te będą finansowane w
    całości lub w co najmniej 70% ze środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia
    27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.), ponieważ
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że środki z Programu są środkami publicznymi.
    Wnioskodawca zaznacza przy tym jednak, iż kwestia czy środki z Programu są środkami
    publicznymi powinna zostać potwierdzona przez tut. Organ w ramach wydawanej
    interpretacji indywidualnej.
    4. Czy do wszystkich świadczonych szkoleń (cząstkowych i kompleksowych) Spółka będzie
    posiadała dokumenty, z których jednoznacznie będzie wynikało, że świadczone usługi
    finansowane będą w co najmniej 70% ze środków publicznych i w jakiej wysokości?
    Odpowiedź: Spółka celowa będzie posiadała pisemne oświadczenia uczestników szkolenia
    o tym, że nabywana od Spółki celowej usługa danego Szkolenia cząstkowego/Szkolenia
    kompleksowego stanowi usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego i jest finansowana ze środków publicznych w całości lub w co najmniej 70%.
    Oprócz tego, zgodnie z § 14 ust. 3 Regulaminu, Pożyczka wypłacana jest na rachunek
    Podmiotu szkolącego (a zatem na rachunek Spółki celowej). W związku z tym Spółka
    celowa będzie dysponować potwierdzeniami transakcji w ww. zakresie.
    5. Czy spółka będzie posiadała informację o umorzeniu Pożyczkobiorcy części pożyczki?
    Odpowiedź: Tak - w umowach zawieranych z uczestnikami szkolenia znajdzie się
    postanowienie, zobowiązujące do poinformowania Spółki celowej o umorzeniu
    Pożyczkobiorcy części pożyczki.
    6. Czy Spółka będzie posiadała informację w ilu procentach pożyczka została umorzona?
    Odpowiedź: Tak - w umowach zawieranych z uczestnikami szkolenia znajdzie się
    postanowienie, zobowiązujące do poinformowania Spółki celowej o umorzeniu
    Pożyczkobiorcy części pożyczki (w tym zobowiązanie do wskazania procentowej wartości
    umorzenia).
    7. Czy Spółka będzie zawierała umowę z podmiotem, który otrzyma dofinansowanie ze
    środków publicznych na realizację usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego? Odpowiedź: Tak.
    8. Czy w zakresie prowadzonych usług szkoleniowych Spółka będzie działała pod kontrolą
    właściwych instytucji państwowych? Jeśli tak proszę wskazać:
        Na czym będzie polegała kontrola instytucji państwowych nad realizowanymi
        usługami szkoleniowymi?

        Czy Spółka będzie działała w oparciu o konkretne programy nauczania
        zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe?
        Czy kontrola instytucji państwowych zapewni jakość realizowanych usług oraz ich
        odpowiednią cenę?
        Czy Spółka będzie mieć dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego
        działania w odniesieniu do prowadzonych usług szkoleniowych?
        Czy działania Spółki w zakresie realizacji usług szkoleniowych będą wymagały
        akceptacji właściwych instytucji państwowych?
        Czy celem świadczonych usług szkoleniowych będzie osiągnięcie dodatkowego
        dochodu przez konkurencyjne wykonanie usług w stosunku do podatników
        niekorzystających ze zwolnienia od podatku?
    Odpowiedź: Spółka nie będzie działała pod kontrolą właściwych instytucji państwowych. W
    związku z powyższym odpowiedzi na dalsze pytania są bezprzedmiotowe.
    Pytania:
    1) Czy środki pochodzące z Programu są środkami publicznymi w rozumieniu przepisu
      art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT, a w konsekwencji, czy spełniony jest jeden z
      warunków możliwości zastosowania przez Spółkę celową zwolnienia, o którym mowa
      w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT w stosunku do usługi Szkolenia
      cząstkowego/Szkolenia kompleksowego?
    2) Czy środki pochodzące z Programu są środkami publicznymi w rozumieniu przepisu §
      3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, a w konsekwencji, czy spełniony
      jest jeden z warunków możliwości zastosowania przez Spółkę celową zwolnienia, o
      którym mowa w przepisie § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia w sprawie zwolnień w
      stosunku do usługi Szkolenia cząstkowego/Szkolenia kompleksowego?
    3) Czy opisana usługa Szkolenia cząstkowego/Szkolenia kompleksowego może zostać
      uznana za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego w
      rozumieniu przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT, jeżeli ma ona zapewnić ich
      uczestnikom nabycie wiedzy potrzebnej do wykonywania zawodów związanych ze
      sprzątaniem/czyszczeniem lub konserwacją powierzchni i skierowana będzie do osób,
      które pracują/poszukują zatrudnienia w podmiotach zajmujących się usługami
      sprzątania/czyszczenia lub konserwacją powierzchni, a także osób, które planują
      rozpoczęcie własnej działalności w ww. zakresie, bądź taką działalność prowadzą, a w
      konsekwencji, czy spełniony jest jeden z warunków możliwości zastosowania przez
      Spółkę celową zwolnienia, o którym mowa w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy
      o VAT w stosunku do usługi Szkolenia cząstkowego/Szkolenia kompleksowego?
    4) Czy opisana usługa Szkolenia cząstkowego/Szkolenia kompleksowego może zostać
      uznana za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego w
      rozumieniu przepisu § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, jeżeli ma
      ona zapewnić ich uczestnikom nabycie wiedzy potrzebnej do wykonywania zawodów
      związanych ze sprzątaniem/czyszczeniem lub konserwacją powierzchni i skierowane
      będzie do osób, które pracują/poszukują zatrudnienia w podmiotach zajmujących się
      usługami sprzątania/czyszczenia lub konserwacją powierzchni, a także osób, które
      planują rozpoczęcie własnej działalności w ww. zakresie, bądź taką działalność
      prowadzą, a w konsekwencji, czy spełniony jest jeden z warunków możliwości
      zastosowania przez Spółkę celową zwolnienia, o którym mowa w przepisie § 3 ust. 1
      pkt 14 Rozporządzenia w sprawie zwolnień w stosunku do usługi Szkolenia
      cząstkowego/Szkolenia kompleksowego?

    5) Czy Spółka celowa będzie mogła zastosować zwolnienie od podatku VAT na podstawie
      przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT w stosunku do usługi Szkolenia
      cząstkowego?
    6) Czy Spółka celowa będzie mogła zastosować zwolnienie od podatku VAT na podstawie
      przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT w stosunku do usługi Szkolenia
      kompleksowego?
    7) Czy Spółka celowa będzie mogła zastosować zwolnienie od podatku VAT na podstawie
      przepisu § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia w sprawie zwolnień w stosunku do usługi
      Szkolenia cząstkowego?
    8) Czy Spółka celowa będzie mogła zastosować zwolnienie od podatku VAT na podstawie
      przepisu § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia w sprawie zwolnień w stosunku do usługi
      Szkolenia kompleksowego?
    Pana stanowisko w sprawie
    1) środki pochodzące z Programu są środkami publicznymi w rozumieniu przepisu art. 43
      ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT, a w konsekwencji spełniony jest jeden z warunków
      możliwości zastosowania przez Spółkę celową zwolnienia, o którym mowa w przepisie
      art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT w stosunku do usługi Szkolenia cząstkowego
      /Szkolenia kompleksowego;
    2) środki pochodzące z Programu są środkami publicznymi w rozumieniu przepisu § 3
      ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, a w konsekwencji spełniony jest
      jeden z warunków możliwości zastosowania przez Spółkę celową zwolnienia, o którym
      mowa w przepisie § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia w sprawie zwolnień w stosunku do
      usługi Szkolenia cząstkowego/Szkolenia kompleksowego;
    3) zarówno opisana usługa Szkolenia cząstkowego, jak i usługa Szkolenia kompleksowego
      może zostać uznana za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego w rozumieniu przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT, a w
      konsekwencji spełniony jest jeden z warunków możliwości zastosowania przez Spółkę
      celową zwolnienia, o którym mowa w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT
      w stosunku do usługi Szkolenia cząstkowego/Szkolenia kompleksowego;
    4) zarówno opisana usługa Szkolenia cząstkowego, jak i usługa Szkolenia kompleksowego
      może zostać uznana za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego w rozumieniu przepisu § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia w sprawie
      zwolnień, a w konsekwencji spełniony jest jeden z warunków możliwości zastosowania
      przez Spółkę celową zwolnienia, o którym mowa w przepisie § 3 ust. 1 pkt 14
      Rozporządzenia w sprawie zwolnień w stosunku do usługi Szkolenia cząstkowego
      /Szkolenia kompleksowego;
    5) Spółka celowa będzie mogła zastosować zwolnienie od podatku VAT na podstawie
      przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT w stosunku do usługi Szkolenia
      cząstkowego;
    6) Spółka celowa będzie mogła zastosować zwolnienie od podatku VAT na podstawie
      przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT w stosunku do usługi Szkolenia
      kompleksowego;
    7) Spółka celowa będzie mogła zastosować zwolnienie od podatku VAT na podstawie
      przepisu § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia w sprawie zwolnień w stosunku do usługi
      Szkolenia cząstkowego;
    8) Spółka celowa będzie mogła zastosować zwolnienie od podatku VAT na podstawie
      przepisu § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia w sprawie zwolnień w stosunku do usługi
      Szkolenia kompleksowego.
    Uzasadnienie w zakresie pytań 1 i 2:

    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt
    26 finansowane w całości ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę
    towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Przepis art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT stanowi, że zwalnia się od podatku usługi
    świadczone przez:
    a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
      2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
    b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
      zakresie kształcenia oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami
      związane.
    Na podstawie przepisu art. 82 ust. 3 ustawy o VAT, Minister właściwy do spraw finansów
    publicznych może, w drodze rozporządzenia, wprowadzić inne niż określone w art. 43-81
    zwolnienia od podatku, a także określić szczegółowe warunki stosowania tych zwolnień,
    uwzględniając:
    1) specyfikę wykonywania niektórych czynności oraz uwarunkowania obrotu
      gospodarczego niektórymi towarami;
    2) przebieg realizacji budżetu państwa;
    3) potrzebę uzyskania dostatecznej informacji o towarach będących przedmiotem
      zwolnienia;
    4) przepisy Unii Europejskiej.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, zwalnia się od podatku
    usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co
    najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z
    tymi usługami związane.
    Ustawa o VAT oraz Rozporządzenie w sprawie zwolnień nie zawierają definicji środków
    publicznych. To, jakie środki należy uznać za środki publiczne określa ustawa z dnia 27
    sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1530; dalej jako: „u.f.p."),
    która współkształtuje w tym przypadku normę prawa podatkowego.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 u.f.p., Środkami publicznymi są:
    1) dochody publiczne;
    2) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z
      pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o
      Wolnym Handlu (EFTA);
    2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach
      prowadzenia polityki rozwoju (Dz.U. z 2024 r. poz. 324 i 862); 2b) środki, o których
      mowa w art. 202 ust. 4;
    3) środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż
      wymienione w pkt 2;
    4) przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz
      innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:
        a) ze sprzedaży papierów wartościowych,
        b) z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu
        terytorialnego,
        c) ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,
        d) z otrzymanych pożyczek i kredytów,

        e) z innych operacji finansowych;
    5) przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej przez
      nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.
    Postanowienia Regulaminu oraz przykładowej umowy pożyczki świadczą o tym, że środki z
    Programu można zaliczyć do środków publicznych w rozumieniu przepisu art. 5 ust. 1 u.f.
    p., a w konsekwencji spełniają one definicję środków publicznych określonych w przepisie
    art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT i § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia w sprawie
    zwolnień, a zatem spełniony jest jeden z warunków możliwości zastosowania przez Spółkę
    celową zwolnienia, o którym mowa w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT/§ 3
    ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia w sprawie zwolnień w stosunku do usługi Szkolenia
    cząstkowego/Szkolenia kompleksowego.
    Powyższe stanowisko znajduje uzasadnienie m.in. w:
        § 7 ust. 4 Regulaminu: „(...)”;
        § 15 ust. 4 Regulaminu: „(...);
        § 6 ust. 7 przykładowej umowy pożyczki: „(...).
    W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że środki pochodzące z
    Programu są środkami publicznymi w rozumieniu przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c
    ustawy o VAT i przepisu § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, a zatem, że
    spełniony jest jeden z warunków możliwości zastosowania przez Spółkę celową
    zwolnienia, o którym mowa w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT/§ 3 ust. 1
    pkt 14 Rozporządzenia w sprawie zwolnień w stosunku do usługi Szkolenia cząstkowego
    /Szkolenia kompleksowego.
    Dodatkowo należy wspomnieć, że fakt, iż to jakie środki należy uznać za środki publiczne
    określa u.f.p. nie stoi na przeszkodzie rozstrzygnięcia tego zagadnienia przez tut. Organ w
    kontekście możliwości zastosowania zwolnień podatkowych. Jak wskazuje się w
    piśmiennictwie i orzecznictwie sądów administracyjnych, „(...), wyrażenie to, odczytane
    wraz z definicjami „przepisów prawa podatkowego" oraz „ustawy podatkowej” zawartymi
    w art. 3 pkt 1 i 2 OrdPU, zrodziło pytanie o to, czy przedmiotem wypowiedzi
    interpretacyjnej mogą stać się przepisy aktów prawnych innych niż mające w tytule
    „podatek”. Na pytanie to należy udzielić odpowiedzi twierdzącej we wszystkich tych
    przypadkach, gdy do przepisów tych (w sposób wyraźny lub dorozumiany) odwołuje się
    regulacja podatkowa sensu stricto. Analizowane przepisy współkształtują wówczas normę
    prawa podatkowego. Skoro podatnik przy ustalaniu swoich praw i obowiązków jest
    zobowiązany do rekonstrukcji tej normy z uwzględnieniem owych przepisów, ten sam
    obowiązek ciąży na organie interpretacyjnym” (H. Filipczyk, Zakres przedmiotowy
    interpretacji indywidualnej, Monitor Podatkowy 2014, nr 3, s. 17-21.). Pojęcie "przepisów
    prawa podatkowego", o którym mowa w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie można
    ograniczać wyłącznie do ustaw, które w swoim tytule zawierają takie pojęcie, lecz chodzi o
    rzeczywistą treść zawartych w ustawach regulacji mających wpływ na opodatkowanie
    (Wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 26 maja 2009 r., I SA/Bd 197/09).
    Uzasadnienie w zakresie pytań 3-4:
    Powołane przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT i § 3 ust. 1 pkt 14
    Rozporządzenia w sprawie zwolnień odnoszą się do pojęć: „usługa kształcenia
    zawodowego” oraz „usługa przekwalifikowania zawodowego”, które nie są zdefiniowane
    ani w ustawie o VAT, ani w Rozporządzeniu w sprawie zwolnień. Zgodnie jednak z
    rozporządzeniem wykonawczym Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r.
    ustanawiającym środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (wersja przekształcona, Dz.Urz.UE.L 2011 Nr 77, str.
    1; dalej jako: „Rozporządzenie VAT”), kształcenie zawodowe lub przekwalifikowujące
    powinno obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub

    zawodem, tak samo jak każde nauczanie mające na celu nabycie lub uaktualnienie wiedzy
    do celów zawodowych, bez względu na czas trwania kursu.
    Zgodnie z orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego, szkolenia, o jakich mowa w
    przepisie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT (uwagi te można jednak odnieść również
    do przepisu § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia w sprawie zwolnień), to szkolenia
    nakierowane na wiedzę i umiejętności o charakterze zawodowym, niezależnie od tego, czy
    charakter ten będzie przejawiać się poprzez bezpośredni ich związek z daną branżą lub
    zawodem, czy też poprzez ich cel, tj. uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy zawodowej.
    Powiązanie z branżą lub zawodem, stanowiące cechę usług kształcenia i
    przekwalifikowania zawodowego zwolnionych od podatku od towarów i usług, oceniać
    należy w kontekście specyfiki zawodów wykonywanych przez uczestników szkolenia
    (branż w jakich działają) lub które mają zamiar wykonywać (wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 15 maja 2018 r. I FSK 1314/16). Spółka celowa zamierza świadczyć
    dwa rodzaje usług szkoleniowych. W ocenie Wnioskodawcy, zarówno Szkolenia cząstkowe,
    jaki i Szkolenia kompleksowe można uznać za usługi kształcenia zawodowego
    /przekwalifikowania zawodowego ponieważ będą one nakierowane na wiedzę i
    umiejętności o charakterze zawodowym, a w konsekwencji spełniony będzie jeden z
    warunków możliwości zastosowania przez Spółkę celową zwolnienia, o którym mowa w
    przepisie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT/§ 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia w
    sprawie zwolnień w stosunku do usługi Szkolenia cząstkowego/Szkolenia kompleksowego.
    Szkolenia mają zapewnić ich uczestnikom nabycie wiedzy potrzebnej do wykonywania
    zawodów związanych ze sprzątaniem/czyszczeniem lub konserwacją powierzchni i
    skierowane będą do osób, które pracują/poszukują zatrudnienia w podmiotach
    zajmujących się usługami sprzątania/czyszczenia lub konserwacją powierzchni, a także
    osób, które planują rozpoczęcie własnej działalności w ww. zakresie, bądź taką działalność
    prowadzą.
    Uzasadnienie w zakresie pytań 5-8:
    Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności, Spółka celowa
    będzie mogła zastosować zwolnienie od podatku VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1
    pkt 29 lit. c ustawy o VAT w stosunku do usługi Szkolenia cząstkowego/kompleksowego,
    jak również będzie mogła zastosować zwolnienie z VAT na podstawie przepisu § 3 ust. 1
    pkt 14 Rozporządzenia w sprawie zwolnień w stosunku do usługi Szkolenia cząstkowego
    /kompleksowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
        prawidłowe w zakresie pytań 3 i 4
        nieprawidłowe w zakresie pytań 1, 2, 5, 6, 7, 8.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej

      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie
    niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.
    Zaznaczyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
        objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych
      - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Z kolei, jak wynika z treści art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie
      mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
        pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Stosownie do art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
      podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

    Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.
    w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
    zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832):
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz
      świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Zgodnie z § 3 ust. 8 ww. rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy
      towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi
      dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    W świetle § 3 ust. 9 ww. rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do
      dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi,
      jeżeli:
      a) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
        pkt 13, 14, 18 i 19, lub
      b) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Powołane przepisy przewidują zwolnienie od podatku dla usług kształcenia zawodowego
    lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały
    akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty wyłącznie w zakresie usług
    objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych. Co więcej,
    przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia
    usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych. Dla zastosowania
    przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków
    wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na
    zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany
    rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych lub
    też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.
    Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art.
    132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze
    zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44
    rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki
    wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. U.UE.L 77 str. 1 ze zm.).
    Zgodnie z tym przepisem:

      Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na
      warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE obejmują
      nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
      nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
      Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma
      w tym przypadku znaczenia.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie
    kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po
    jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.
    W tym kontekście wskazania wymaga - co wielokrotnie podkreślał Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej - że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006
    /112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione
    zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady stanowią autonomiczne pojęcia prawa
    wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w
    stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach
    członkowskich.
    W wyroku TSUE z 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV
    Trybunał stwierdził, że:
      Pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006
      /112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one
      odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda
      dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy opisana usługa Szkolenia cząstkowego/Szkolenia
    kompleksowego może zostać uznana za usługę kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego w rozumieniu przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o
    VAT lub w rozumieniu przepisu § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia w sprawie zwolnień.
    Dokonując oceny, czy usługi szkoleniowe, które zamierza Pan świadczyć będą objęte
    zwolnieniem od podatku, należy w pierwszej kolejności zbadać, czy spełnione będą
    warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Jak wskazał Pan we wniosku, Spółka, którą zamierza Pan utworzyć wraz ze wspólnikiem
    nie będzie jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie
    oświaty. Nie będzie uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk, instytutem
    badawczym.
    Biorąc pod uwagę powyższe wskazać należy, że szkolenia, które zamierza Pan realizować
    za pomocą utworzonej Spółki celowej nie będą spełniały przesłanek niezbędnych dla
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    W konsekwencji należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy
    oraz § 3 ust. 1 pkt 14 przywołanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia
    2013 r., istotne jest - w pierwszej kolejności - uznanie danej usługi za usługę kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie jednego z dodatkowych
    warunków wynikających z niniejszego przepisu.
    Kierując się wskazówkami wcześniej powołanego rozporządzenia Rady UE, zawierającymi
    definicję kształcenia zawodowego, należy stwierdzić, że kształcenie zawodowe jest
    procesem mającym na celu nauczenie, przekazanie wiedzy z określonej dziedziny, które
    ma posłużyć zdobyciu bądź uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika
    takiego szkolenia.

    Usługi szkoleniowe będą więc stanowiły usługi w zakresie kształcenia zawodowego i
    przekwalifikowania, w myśl powyższych przepisów, gdy w zamierzeniu mają prowadzić do
    podwyższenia kwalifikacji zawodowych i poziomu wiedzy osób biorących udział w kursach
    oraz mają na celu ich szeroko pojęty rozwój zawodowy.
    Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz dokonaną analizę przepisów należy stwierdzić,
    że usługi szkoleniowe, które zamierza Pan świadczyć w ramach utworzonej Spółki będą
    stanowić usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego w
    rozumieniu przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy oraz § 3 ust. 1 pkt 14 przywołanego
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. Jak wynika z opisu sprawy,
    każde Szkolenie cząstkowe ma zapewnić jego uczestnikowi nabycie wiedzy potrzebnej do
    wykonywania zawodów związanych z profesjonalnym czyszczeniem i konserwacją
    powierzchni. Szkolenie kompleksowe będzie obejmowało swoim zakresem wszystkie
    szkolenia świadczone przez Spółkę celową. Szkolenie kompleksowe ma zapewnić jego
    uczestnikowi nabycie pełnej wiedzy potrzebnej do wykonywania zawodów związanych z
    profesjonalnym czyszczeniem i konserwacją powierzchni. Szkolenia oferowane przez
    Spółkę celową skierowane będą wyłącznie do osób, dla których będą one stanowić usługę
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, tj. do osób, które pracują
    /poszukują zatrudnienia w podmiotach zajmujących się usługami sprzątania/czyszczenia
    lub konserwacją powierzchni, a także osób, które planują rozpoczęcie własnej działalności
    w ww. zakresie, bądź taką działalność prowadzą.
    Zatem w analizowanej sprawie, usługi, które zamierza Pan świadczyć w ramach Spółki,
    będą stanowiły usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,
    ponieważ będą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną
    branżą czy zawodem i będą mieć na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów
    zawodowych.
    W konsekwencji, usługę Szkolenia cząstkowego/Szkolenia kompleksowego, które zamierza
    Pan świadczyć w ramach Spółki, należy uznać za usługę kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego w rozumieniu przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT
    oraz w rozumieniu przepisu § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia w sprawie zwolnień.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego numerem 3 i 4 należało
    uznać za prawidłowe.
    Aby świadczone usługi mogły korzystać ze zwolnienia od podatku VAT dodatkowo należy
    spełnić jeden ze wskazanych poniżej warunków, tj.:
        formy i zasady tych szkoleń muszą wynikać z odrębnych od podatkowych
        uregulowań,
        na świadczone szkolenia uzyskano akredytację w rozumieniu przepisów o systemie
        oświaty,
        szkolenia muszą być finansowane w całości ze środków publicznych.
    Z kolei, aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14
    przywołanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r., świadczone
    usługi muszą stanowić usługi kształcenia i przekwalifikowania zawodowego, obejmować
    nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem oraz
    muszą mieć na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
    Dodatkowo szkolenia muszą być finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych.
    Wskazał Pan, że usługi Szkolenia cząstkowego/Szkolenia kompleksowego nie będą
    prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Nie
    będzie Pan również posiadał akredytacji na świadczone usługi w rozumieniu przepisów
    ustawy Prawo oświatowe.

    W związku z powyższym opisane we wniosku usługi Szkolenia cząstkowego/Szkolenia
    kompleksowego nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 43
    ust. 1 pkt 29 lit. a i b ustawy.
    W dalszej kolejności należy zatem ustalić, czy środki pochodzące z Programu są środkami
    publicznymi w rozumieniu przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT oraz § 3 ust. 1
    pkt 14 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, a w konsekwencji, czy spełniony jest drugi z
    warunków możliwości zastosowania przez Spółkę celową zwolnienia, o którym mowa w
    przepisie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT lub § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia w
    sprawie zwolnień w stosunku do usługi Szkolenia cząstkowego/Szkolenia kompleksowego.
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z
    2024 r., poz. 1530 ze zm.):
      Środkami publicznymi są:
      1) dochody publiczne;
      2) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki
        z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o
        Wolnym Handlu (EFTA);
    2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach
        prowadzenia polityki rozwoju (Dz.U. z 2024 r. poz. 324 i 862);
    2b) środki, o których mowa w art. 202 ust. 4;
      3) środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż
        wymienione w pkt 2;
      4) przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz
        innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące: (...);
      5) przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej
        przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.
    Z art. 4 ust. 1 ww. ustawy o finansach publicznych wynika, że:
      Przepisy ustawy stosuje się do:
      1) jednostek sektora finansów publicznych;
      2) innych podmiotów w zakresie, w jakim wykorzystują środki publiczne lub dysponują
      tymi środkami.
    Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki
    pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa,
    budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów
    publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki
    pochodzące z funduszy strukturalnych.
    Należy zwrócić uwagę, że przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy o podatku od
    towarów i usług oraz w § 3 ust. 1 pkt 14 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20
    grudnia 2013 r. wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków
    publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym)
    źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.
    Jak wynika z treści wniosku, na Państwa stronie internetowej, oprócz informacji
    dotyczących oferowanych szkoleń, ma znaleźć się informacja na temat możliwości ich
    sfinansowania w ramach programu „Pożyczka na kształcenie”. Partnerami Finansującymi,
    którzy udzielają pożyczki na kształcenie jest konsorcjum w składzie: (...) (...), które 14
    czerwca 2024 roku podpisało z (...) umowę operacyjną na pożyczki dla osób fizycznych w
    ramach Instrumentu Finansowego „Postaw na rozwój europejskie pożyczki na
    kształcenie”. Zgodnie z Regulaminem Udzielania Pożyczek z Funduszu Pożyczkowego

    „Pożyczka na Kształcenie” o pożyczkę na kształcenie z możliwością umorzenia części
    kapitału mogą się ubiegać Wnioskodawcy, którymi są dorosłe osoby fizyczne zamieszkałe
    w rozumieniu Kodeksu cywilnego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, w szczególności
    na obszarze makroregionu (...), tj. województw: (...), które złożą wniosek pożyczkowy o
    udzielenie pożyczki na kształcenie. W umowach zawieranych z uczestnikami szkolenia
    znajdzie się postanowienie, zobowiązujące do poinformowania Spółki celowej o
    umorzeniu Pożyczkobiorcy części pożyczki.
    Wskazał Pan, że wysokość wsparcia, tj. udzielonej pożyczki na kształcenie wynosi do 75
    000 zł a okres spłaty pożyczki wynosi do 3 lat. Z opisu sprawy wynika także, że istnieje
    możliwość częściowego umorzenia pożyczki. W pozostałej, nieumorzonej części
    Pożyczkobiorca będzie zobowiązany do spłaty pożyczki.
    Z powyższych okoliczności wynika zatem, że środki pochodzące z Programu „Pożyczka na
    kształcenie” będą miały charakter zwrotny. Zatem finalnie źródłem finansowania
    świadczonych przez Pana usług Szkolenia cząstkowego/Szkolenia kompleksowego będą
    środki prywatne uczestnika, a nie środki publiczne. Należy w tym miejscu podkreślić, że
    uczestnik będzie zobowiązany do zwrotu przekazanego mu wsparcia na rzecz Partnera
    Finansującego. Tym samym nie można uznać, że wydatek został poniesiony ze środków
    publicznych, skoro środki te muszą zostać w całości lub w części zwrócone przez
    uczestnika szkolenia. Istotnym w analizowanej sprawie jest to, że środki te nie są
    przekazywane bezzwrotnie na rzecz uczestników szkolenia, a są im udostępniane na
    pewien okres czasu na preferencyjnych warunkach, z możliwością umorzenia części
    kapitału. Zatem fakt, iż uczestnik szkolenia korzysta z pożyczki udzielonej z Programu
    „Pożyczka na kształcenie” ze środków Programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju
    Społecznego 2021-2027 nie uzasadnia twierdzenia, że źródłem finansowania tej usługi są
    środki publiczne.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że środki pochodzące z Programu „Pożyczka na
    kształcenie” w części, w jakiej uczestnik szkolenia będzie zobowiązany do ich zwrotu na
    rzecz Partnera Finansującego, nie będą stanowiły środków publicznych w rozumieniu art.
    5 ust. 1 ustawy o środkach publicznych. Wsparcie, udzielane uczestnikom szkolenia w
    ramach realizowanego Programu ma charakter doraźny, przejawiający się z przejściowym
    sfinansowaniu kosztu kształcenia, co wyklucza uznanie, że usługa świadczona przez Pana
    jest finalnie finansowana ze środków publicznych w całości lub w części odpowiadającej
    kwocie udzielonego wsparcia przez Partnera Finansującego.
    W konsekwencji, środków przekazywanych w ramach Programu „Pożyczka na kształcenie”
    nie można uznać za środki publiczne w rozumieniu przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c
    ustawy o VAT, jak również § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia w sprawie zwolnień w
    stosunku do usługi Szkolenia cząstkowego/Szkolenia kompleksowego.
    Tym samym, Spółka celowa, którą zamierza Pan utworzyć w przypadku finansowania
    szkoleń ze środków pochodzących z Programu „Pożyczka na kształcenie”, nie będzie
    mogła zastosować zwolnienia od podatku VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29
    lit. c ustawy o VAT ani na podstawie przepisu § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia w sprawie
    zwolnień w stosunku do usługi Szkolenia cząstkowego oraz Szkolenia kompleksowego,
    gdyż usługi te nie są finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych a źródłem
    finansowania usługi są środki uczestnika, w części w jakiej uczestnik będzie dokonywał
    zwrotu na rzecz Partnera Finansującego.
    W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytań nr 1-2, 5-8 należało uznać za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.