Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP4/443-189/12-2/ISN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-06-06
Teza: Czy Stowarzyszenie ma możliwość obniżenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur/innych dokumentów księgowych dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej (działanie 413 PROW 2007-2013)?
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz unijny; odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku; podatek-podatek od towarów i usług; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia Ludowego, przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2012 r. (data wpływu 8 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „(…)” – warsztaty wikliniarskie, (…), sfinansowanego ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „(…)” – warsztaty wikliniarskie, (…), sfinansowanego ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca za pośrednictwem Lokalnej Grupy Działania złożył wniosek o dofinansowanie w ramach PROW oś Leader; działanie 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” – „Małe projekty”. Wniosek został pozytywnie zweryfikowany przez Radę LGD i Samorząd Województwa. Została podpisana umowa przyznania pomocy na operację „(…)” – warsztaty wikliniarskie, (…).

Warsztaty wikliniarskie są adresowane do 50 mieszkańców obszarów wiejskich. Będzie to 5 grup dziesięcioosobowych z 5 wsi. Zainteresowany chce dotrzeć do jak największego grona odbiorców i uczyni to za pomocą plakatów jakie zostaną rozwieszone w wybranych pięciu wsiach. Warsztaty mogą być alternatywą na wakacje zarówno dla młodzieży, jak i dorosłych. Każda z grup będzie uczestniczyć w 4 spotkaniach warsztatowych trwających jednorazowo 4 godziny (łącznie 15,5 godzin warsztatowych i 0,5 godziny wykładu). Instruktorzy mają na celu przekazanie uczestnikom jak największej wiedzy z zakresu wikliniarstwa – oraz uruchomienia drzemiących w każdym z nas zdolności manualnych. Podstawowe umiejętności to: wyplatanie kosza ogrodowego kołowego i owalnego, wykonywanie ozdób okolicznościowych z wikliny, wykonywanie różnego rodzaju koszy i koszyków, mających zastosowanie w gospodarstwie domowym, nauka wyplatania mat i płotów mających zastosowanie do budowy instalacji ogrodowych. Każdorazowo warsztaty zaopatrzone zostaną w domowe wypieki i kanapki, oraz zimne i gorące napoje. Po zakończeniu cyklu warsztatowego – wszyscy uczestnicy zaproszeni oraz goście zostaną zaproszeni na spotkanie podsumowujące warsztaty. Prezentacja multimedialna zawierająca rejestrację zdjęciową i filmową warsztatów oraz wykład, a także pokaz wykonanych koszy i instalacji ogrodowych – będą głównym celem spotkania. Po pokazie nastąpi rozdanie certyfikatów dla uczestników i dyplomów dla przyjaciół Stowarzyszenia, po czym nastąpi luźna dyskusja pomiędzy organizatorami i uczestnikami na temat potrzeb uczestników, oraz jak nabyte umiejętności wpłynęły na podniesienie kwalifikacji, samooceny oraz samopoczucia uczestników. Spotkanie odbywać się będzie przy poczęstunku.

Warsztaty mają na celu umożliwienie mieszkańcom obszarów wiejskich nabycie umiejętności wyplatania z wierzby – jako materiału ekologicznego, koszy oraz instalacji ogrodowych, zastosowania nabytych umiejętności w poprawie szeroko rozumianej estetyki wsi. Prelekcje odbywające się każdorazowo na początku warsztatów, dla każdej nowej grupy uczestników, mają na celu podnoszenie świadomości proekologicznej mieszkańców obszarów wiejskich, świadomy wybór postawy ekologicznej, możliwości płynących z uprawy wierzby oraz jej zastosowania jako OZE, do budowy ekologicznych przydomowych oczyszczalni ścieków, oraz jako elementu upiększającego otoczenie wsi.

Realizacja projektu przyczyni się do zwiększenia integracji osób z obszarów wiejskich – wspólnego działania i nabywania umiejętności – które można wykorzystać w życiu codziennym jako dodatkowe źródło zarobkowania, np. przy gospodarstwach agroturystycznych lub zwiększenie atrakcyjności turystycznej poprzez organizowanie przez uczestników warsztatów po ich zakończeniu pokazów wyplatania i wykorzystania wierzby w ogrodzie.

Po zakończeniu warsztatów powstałe kosze oraz ozdoby wiklinowe zostaną przekazane do instytucji pożytku publicznego w wybranych 5 wsiach, oraz upiększą klomby i ogrody, przy tych instytucjach i w centrum wsi, przez co zieleń publiczna nabierze ładu, co pogłębi pozytywne wrażenia estetyczne gości i przyjezdnych. Warsztaty zostaną podsumowane w folderze informacyjnym, który zawierać będzie nie tylko dokumentację warsztatów, ale również informacje promujące region i lokalne rzemiosło.

Zainteresowany prowadzi obecnie warsztaty wikliniarskie, które cieszą się dużym zainteresowaniem lokalnej społeczności. Dzięki pomocy o jaką się stara, warsztaty będą mogły być kontynuowane na większą skalę i przynieść wymierny efekt społeczny. Opis warsztatów i dokumentacja fotograficzna znajdują się na jego stronie internetowej. Mieszkańcy wytypowanych wsi, wśród których Wnioskodawca przeprowadził wywiady, wyrażają żywe zainteresowanie przedsięwzięciem i uważają pomysł za godny zrealizowania.

Wszystkie oferowane w ramach operacji warsztaty są bezpłatne i finansowane w ramach otrzymanej dotacji, projekt nie generuje żadnych przychodów. Wszystkie zadania realizowane podczas operacji są zlecane przez Stowarzyszenie na zewnątrz i opłacone po otrzymaniu stosownych dokumentów do zapłaty.

Zainteresowany nie jest i nigdy nie był czynnym podatnikiem VAT, co wynika z treści art. 113 ustawy o ptu (zwolnienie podmiotowe). Nie prowadzi działalności gospodarczej, a rozmiar działalności statutowej jest nieznaczny i nie przekracza kwoty określonej w cyt. przepisie ustawy o ptu. Wnioskodawca nie składa i nie składał deklaracji VAT-7. Działalność Stowarzyszenia związana z realizacją projektu nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie ptu. Zainteresowany nie stanie się czynnym podatnikiem podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszenie ma możliwość obniżenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur/innych dokumentów księgowych dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej (działanie 413 PROW 2007-2013)?

Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja ww. projektu nie będzie prowadziła do tego, że stanie się on czynnym podatnikiem podatku VAT. Z uwagi na powyższe nie będzie mógł obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej. Zainteresowany nadal nie będzie miał obowiązku składania deklaracji VAT-7.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do ust. 2 pkt 1 ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

– z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ust. 4 ustawy.

I tak, art. 88 ust. 4 ustawy stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z treści cytowanych powyżej przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawcy w ramach PROW została przyznana pomoc na operację „(…)” – warsztaty wikliniarskie, (…). Projekt został sfinansowany ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej. Realizacja projektu przyczyni się do zwiększenia integracji osób z obszarów wiejskich – wspólnego działania i nabywania umiejętności – które można wykorzystać w życiu codziennym jako dodatkowe źródło zarobkowania, np. przy gospodarstwach agroturystycznych lub zwiększenie atrakcyjności turystycznej poprzez organizowanie przez uczestników warsztatów po ich zakończeniu pokazów wyplatania i wykorzystania wierzby w ogrodzie. Wszystkie oferowane w ramach operacji warsztaty są bezpłatne i finansowane w ramach otrzymanej dotacji. Projekt nie generuje żadnych przychodów. Wszystkie zadania realizowane podczas operacji są zlecane przez Stowarzyszenie na zewnątrz i opłacone po otrzymaniu stosownych dokumentów do zapłaty. Zainteresowany nie jest i nigdy nie był czynnym podatnikiem VAT, korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy. Nie prowadzi działalności gospodarczej, a rozmiar działalności statutowej jest nieznaczny i nie przekracza kwoty określonej w cyt. przepisie ustawy. Wnioskodawca nie składa i nie składał deklaracji VAT-7. Jego działalność związana z realizacją projektu nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, w związku z czym nie stanie się on czynnym podatnikiem podatku VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów nie będących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyte towary bądź usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Reasumując, Stowarzyszenie nie będzie miało możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur/innych dokumentów związanych z realizacją projektu sfinansowanego ze środków Unii Europejskiej, będącego przedmiotem pytania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.