Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.631.2021.1.WN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-26
Teza: - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady na projekt oraz - zastosowanie prewspółczynnika ustalonego odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych Miasta, tj. Urzędu Miasta, Zespołu Szkolno-Przedszkolnego oraz Szkoły Podstawowej
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 lipca 2021 r. (data wpływu 26 lipca 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

· prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady na projekt oraz

· zastosowania prewspółczynnika ustalonego odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych Miasta, tj. Urzędu Miasta, Zespołu Szkolno-Przedszkolnego oraz Szkoły Podstawowej

– **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 26 lipca 2021 r., do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady na projekt jak również w zakresie zastosowania prewspółczynnika ustalonego odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych Miasta, tj. Urzędu Miasta, Zespołu Szkolno-Przedszkolnego oraz Szkoły Podstawowej.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Miasto jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Miasto od 2019 roku realizuje inwestycję pn. „…..” w ramach Programu Regionalnych Inwestycji Terytorialnych Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2014-2020, działanie 4.1.2 Odnawialne źródła energii RIT. oś prioretytowa IV. Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii i gospodarka niskoemisyjna. Przedsięwzięcie realizowane jest przy współfinansowaniu ze środków zewnętrznych.

Projekt zakłada montaż instalacji odnawialnych źródeł energii w budynkach użyteczności publicznej Miasta takich jak: Zespół Szkolno-Przedszkolny, Szkoła Podstawowa, Publiczne Przedszkole nr X, Publiczne Przedszkole nr Y oraz budynek Urzędu Miasta.

Celem projektu jest poprawa jakości powietrza, w tym ograniczenie emisji CO2 oraz pyłu PM10 poprzez zwiększenie poziomu produkcji energii ze źródeł odnawialnych oraz obniżenie zapotrzebowania na energię.

Efekty realizacji projektu będą oddziaływać nie tylko na samo Miasto ale również na pozostałe obszary Subregionu (\`(...)\`).

Właścicielem infrastruktury objętej projektem jest Miasto.

Realizatorem zadania jest Urząd Miasta.

Infrastrukturą zarządzać będą placówki oświatowe i Urząd Miasta - każdy w swoim zakresie.

Z tytułu realizacji ww. projektu Miasto nie będzie osiągało żadnych przychodów.

Faktury dotyczące inwestycji są wystawiane na Miasto jako czynnego podatnika VAT a odbiorcą będzie Urząd Miasta jako realizator zadania. W zależności jakiego budynku zakupy dotyczą, Urzędu Miasta czy placówek oświatowych w takim przypadku są one przypisywane do wysokości prewskaźników struktury sprzedaży.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że budynki, w których Miasto zamontuje instalacje fotowoltaiczne, tj. Urząd Miasta, placówki oświatowe są przez nią wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, tzn.: Urząd Miasta wykonuje czynności statutowe, podlegające opodatkowaniu (np. dzierżawa gruntów) i zwolnione z opodatkowania (np. wynajem lokali mieszkalnych).

Szkoła Podstawowa realizuje jednocześnie zadania własne Gminy (niepodlegające opodatkowaniu VAT) oraz wykonuje czynności zwolnione z opodatkowania i podlegające opodatkowaniu tj.: wynajem stały poza okresem wakacyjnym pomieszczeń kuchni i wydawki, wynajem stały małej sali gimnastycznej i hali sportowej. Wynajem w trakcie roku szkolnego sal lekcyjnych oraz okazjonalne wynajmy zaplecza noclegowego dla grup sportowych czy wymiany młodzieży. Poza wynajmami w budynku szkolnym od marca do listopada wynajmowany jest O. oraz okazjonalnie strzelnica sportowa.

Zespół Szkolno-Przedszkolny do końca marca 2020 roku realizował jednocześnie zadania własne Gminy (niepodlegające opodatkowaniu VAT), czynności podlegające opodatkowaniu tj.: wynajem sali gimnastycznej klubowi sportowemu oraz dziecięcemu zespołowi tańca oraz czynności zwolnione z opodatkowania. Od kwietnia 2020 roku ZSP realizuje zadania własne Gminy oraz czynności podlegające opodatkowaniu. Zaprzestał prowadzenia działalności zwolnionej z opodatkowania. Poza tym wynajmuje jedno pomieszczenie Miejskiej i Powiatowej Bibliotece Publicznej.

W budynkach przedszkoli tj. Publiczne Przedszkole nr X oraz Publiczne Przedszkole nr Y prowadzona jest tylko działalność statutowa.

Montaż Instalacji OZE na ww. budynkach nie spowoduje, że ceny świadczonych przez nią usług, np. w zakresie wynajmów pomieszczeń w placówkach oświatowych ulegną zmianie.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1\. Czy Miasto jako jednostka samorządowa realizując inwestycję w ramach Programu Regionalnych Inwestycji Terytorialnych z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2014-2020, działanie 4.1.2 Odnawialne źródła energii RIT. oś priorytetowa IV. Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii i gospodarka niskoemisyjna będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady na projekt pn. „…..”?

2\. Czy w przypadku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady na projekt pn. „….” Miasto będzie mogło zastosować prewspółczynnik ustalony odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych Miasta, tj. Urzędu Miasta, Zespołu Szkolno-Przedszkolnego oraz Szkoły Podstawowej?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Ad.1

Zdaniem wnioskodawcy Miastu będzie przysługiwać prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków na zakup i montaż instalacji OZE na budynkach użyteczności publicznej, o których mowa w opisie sprawy.

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Jak wynika z art. 29a ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określony w momencie dostawy tych towarów. W przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 2, podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika - w myśl art. 29a ust. 5 ustawy o VAT.

Z powyższych przepisów wynika, że podstawę opodatkowania w VAT stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie, o którym mowa powyżej, oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy towary i usługi przy zakupie których naliczono VAT, zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT). Oznacza to, że jednostki samorządu terytorialnego mogą być uznane za podatników VAT wówczas, gdy dokonują czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Jak wskazano wyżej, Wnioskodawca wykorzystuje budynki użyteczności publicznej, na których zostaną zainstalowane instalacje OZE do czynności podlegających opodatkowaniu VAT oraz czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT.

Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.

Natomiast na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którym przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W konsekwencji, Miastu będzie przysługiwało częściowe prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na zakup i montaż instalacji OZE na budynkach użyteczności publicznej:

\- w przypadku obiektów wykorzystywanych do czynności opodatkowanych oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu w zakresie faktur zakupowych odnoszących się do budynku ZSP poniesionych po upływie miesiąca marca 2020r., w którym placówka zaprzestała działalności zwolnionej z opodatkowania - za pomocą prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT;

\- w przypadku obiektów wykorzystywanych do czynności opodatkowanych, zwolnionych oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu czyli Urząd Miasta, SP oraz ZSP w zakresie faktur dotyczących okresu przed upływem marca 2020r. - łącznie za pomocą prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT oraz proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT;

\- w przypadku budynków PP i PP Miastu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na zakup i montaż instalacji OZE.

Ad. 2

Zdaniem wnioskodawcy Miasto będzie mogło zastosować prewspółczynnik jednostek, które będą zarządzać wymienioną infrastrukturą. Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 roku w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, w przypadku podmiotów, które wskazano w ww. rozporządzeniu sposób proporcji określa się odrębnie dla urzędu obsługującego j.s.t., jednostek budżetowych i zakładów budżetowych. Zdaniem wnioskodawcy oznacza to, że w przypadku j.s.t. nie ustala się jednego „całościowego” sposobu określania prewspółczynnika dla j.s.t. jako osoby prawnej, tylko odrębne sposoby określania prewspółczynnika dla jego jednostek organizacyjnych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Należy pokreślić, że wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ustawy o VAT.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.

Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Na podstawie art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz.U. z 2021 r., poz. 999).

Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

W przypadku jednostki samorządu terytorialnego, sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla:

\- urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu gminy, urzędu miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego),

\- samorządowej jednostki budżetowej,

\- samorządowego zakładu budżetowego.

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego nie jest ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko są ustalane odrębne sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Należy jednak podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. A zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Ponadto, zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 90 ust. 10b ustawy, przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 10a, rozumie się:

1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;

2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.

Tym samym dla celów proporcjonalnego odliczenia, o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy, przyjmuje się proporcję wyliczoną odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej, tj. dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, dla jednostki budżetowej oraz dla samorządowego zakładu budżetowego, zgodnie z art. 90 ust. 3-6, 9a i 10 ustawy, w przypadku wykonywania przez tę jednostkę czynności opodatkowanych podatkiem oraz czynności zwolnionych od tego podatku.

Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności te muszą być wykonywane przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W konsekwencji, kryterium uznania jednostki samorządu terytorialnego za podatnika VAT jest charakter wykonywanych przez nią czynności, tj. dokonywanie czynności o charakterze publicznoprawnym wyłącza, co do zasady, te podmioty z kategorii podatników VAT, natomiast dokonywanie czynności cywilnoprawnych skutkuje zasadniczo uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu VAT.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2021 r., poz. 1372 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy).

Z opisu sprawy wynika, że Miasto realizuje inwestycję pn. „….”.

Projekt zakłada montaż instalacji odnawialnych źródeł energii w budynkach użyteczności publicznej Miasta takich jak: Zespół Szkolno-Przedszkolny, Szkoła Podstawowa, Publiczne Przedszkole nr Y, Publiczne Przedszkole nr X oraz na budynku Urzędu Miasta.

Faktury dotyczące inwestycji są wystawiane na Miasto jako czynnego podatnika VAT a odbiorcą będzie Urząd Miasta jako realizator zadania. W zależności jakiego budynku zakupy dotyczą, Urzędu Miasta czy placówek oświatowych w takim przypadku są one przypisywane do wysokości prewskaźników struktury sprzedaży.

Budynki, w których Miasto zamontuje instalacje fotowoltaiczne, tj. Urząd Miasta, placówki oświatowe są przez nią wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, tzn.: Urząd Miasta wykonuje czynności statutowe, podlegające opodatkowaniu (np. dzierżawa gruntów) i zwolnione z opodatkowania (np. wynajem lokali mieszkalnych).

Szkoła Podstawowa realizuje jednocześnie zadania własne Gminy (niepodlegające opodatkowaniu VAT) oraz wykonuje czynności zwolnione z opodatkowania i podlegające opodatkowaniu tj.: wynajem stały poza okresem wakacyjnym pomieszczeń kuchni i wydawki, wynajem stały małej sali gimnastycznej i hali sportowej. Wynajem w trakcie roku szkolnego sal lekcyjnych oraz okazjonalne wynajmy zaplecza noclegowego dla grup sportowych czy wymiany młodzieży. Poza wynajmami w budynku szkolnym od marca do listopada wynajmowany jest O. oraz okazjonalnie strzelnica sportowa.

Zespół Szkolno-Przedszkolny do końca marca 2020 roku realizował jednocześnie zadania własne Gminy (niepodlegające opodatkowaniu VAT), czynności podlegające opodatkowaniu tj.: wynajem sali gimnastycznej klubowi sportowemu oraz dziecięcemu zespołowi tańca oraz czynności zwolnione z opodatkowania. Od kwietnia 2020 roku ZSP realizuje zadania własne Gminy oraz czynności podlegające opodatkowaniu. Zaprzestał prowadzenia działalności zwolnionej z opodatkowania. Poza tym wynajmuje jedno pomieszczenie Miejskiej i Powiatowej Bibliotece Publicznej.

W budynkach przedszkoli tj. Publiczne Przedszkole nr X oraz Publiczne Przedszkole nr Y prowadzona jest tylko działalność statutowa.

Wnioskodawca ma wątpliwości w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady na projekt pn. „…..” (pyt. nr 1) oraz czy Miasto będzie mogło zastosować prewspółczynnik ustalony odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych Miasta, tj. Urzędu Miasta, Zespołu Szkolno-Przedszkolnego oraz Szkoły Podstawowej (pyt. nr 2).

Jak wskazano powyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Ponadto z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, podatnik na wstępie winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (niepodlegającej opodatkowaniu, opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej od podatku). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w przypadku wydatków związanych z czynnościami niepodlegającymi ustawie o VAT lub zwolnionymi od podatku VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje w ogóle. Natomiast w sytuacji, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Ponadto w przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej wystąpią również czynności zwolnione od podatku, celem obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zastosowanie znajdzie również proporcja, o której mowa w art. 90 ustawy.

Przedstawiony opis sprawy wskazuje, że budynek Urzędu Miasta służy Wnioskodawcy do wykonywania trzech kategorii czynności, tj. wykorzystywany jest zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, tzn.: Urząd Miasta wykonuje czynności statutowe, podlegające opodatkowaniu (np. dzierżawa gruntów) i zwolnione z opodatkowania (np. wynajem lokali mieszkalnych).

Zatem skoro w budynku Urzędu Miasta są świadczone czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT, czynności zwolnione z opodatkowania oraz czynności podlegające opodatkowaniu, czyli wykorzystywany jest zarówno do celów wykonywanej przez Miasto działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza to Wnioskodawcy przysługuje częściowe prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady na projekt na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT oraz proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

W budynku Szkoły Podstawowej Wnioskodawca realizuje jednocześnie zadania własne Gminy ( niepodlegające opodatkowaniu VAT) oraz wykonuje czynności zwolnione z opodatkowania i podlegające opodatkowaniu tj.:wynajem stały poza okresem wakacyjnym pomieszczeń kuchni i wydawki, wynajem stały małej sali gimnastycznej i hali sportowej. Jednocześnie Wnioskodawca w tym budynku wynajmuje w trakcie roku szkolnego sale lekcyjne oraz okazjonalnie wynajmuje zaplecza noclegowe dla grup sportowych czy wymiany młodzieży. Poza wynajmami w budynku szkolnym od marca do listopada wynajmowany jest O. oraz okazjonalnie strzelnica sportowa.

Przenosząc zatem powyższe na grunt powołanych przepisów podatku od towarów i usług, skoro w budynku Szkoły Podstawowej są świadczone czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT oraz czynności zwolnione z opodatkowania i podlegające opodatkowaniu, Wnioskodawcy przysługuje częściowe prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady na projekt na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT oraz proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

Z kolei w budynkach Zespołu Szkolno-Przedszkolnego do końca marca 2020 roku Wnioskodawca realizował jednocześnie zadania własne Gminy (niepodlegające opodatkowaniu VAT), czynności podlegające opodatkowaniu tj.: wynajem sali gimnastycznej klubowi sportowemu oraz dziecięcemu zespołowi tańca oraz czynności zwolnione z opodatkowania. Od kwietnia 2020 roku ZSP realizuje zadania własne Gminy oraz czynności podlegające opodatkowaniu. Zaprzestano prowadzenia działalności zwolnionej z opodatkowania. Poza tym wynajmowane jest jedno pomieszczenie Miejskiej i Powiatowej Bibliotece Publicznej.

Mając zatem na uwadze powyższe oraz przedstawiony stan prawny należy stwierdzić, że skoro w budynkach Zespołu Szkolno-Przedszkolnego do marca 2020 r. były świadczone czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT i podlegające opodatkowaniu, Wnioskodawcy przysługiwało częściowe prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur przed upływem marca 2020 r. dokumentujących poniesione nakłady na projekt na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT oraz proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

Natomiast skoro po upływie marca 2020 r. zaprzestano prowadzenia działalności zwolnionej z opodatkowania, a ww. budynki Zespołu Szkolno-Przedszkolnego wykorzystywane są wyłącznie do czynności opodatkowanych oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady na projekt na podstawie prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.

W odniesieniu zaś do budynków przedszkoli tj. Publiczne Przedszkole nr X oraz Publiczne Przedszkole nr Y, skoro – jak wskazał Wnioskodawca - prowadzona jest w nich tylko działalność statutowa, to Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na zakup i montaż instalacji OZE.

Odnosząc się natomiast do kwestii, czy w przypadku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady na projekt pn. „….” Miasto będzie mogło zastosować prewspółczynnik ustalony odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych Miasta, tj. Urzędu Miasta, Zespołu Szkolno-Przedszkolnego oraz Szkoły Podstawowej należy zauważyć co następuje:

Zgodnie z przepisem § 3 ust. powołanego wcześniej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego nie ustala się jednego „całościowego” sposobu określania prewspółczynnika dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko odrębne sposoby określania prewspółczynnika dla jego jednostek organizacyjnych.

W opisie stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, że Infrastrukturą zarządzać będą placówki oświatowe i Urząd Miasta - każdy w swoim zakresie oraz że w zależności jakiego budynku zakupy dotyczą, Urzędu Miasta czy placówek oświatowych, w takim przypadku są one przypisywane do wysokości prewskaźników struktury sprzedaży.

Mając na względzie powyższy przepis, przyjmując, w świetle wskazanych wyżej okoliczności faktycznych sprawy, że Wnioskodawca przyporządkowuje dokonane dla opisanej Inwestycji zakupy odrębnie do poszczególnych jednostek organizacyjnych, należy przyjąć, że w sytuacji opisanej we wniosku Wnioskodawca winien stosować prewspółczynnik określony dla poszczególnych jego jednostek organizacyjnych wskazanych we wniosku, tj. Urzędu Miasta, Zespołu Szkolno-Przedszkolnego oraz Szkoły Podstawowej.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy zarówno w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady na projekt pn. „…..” (pyt. nr 1) jak również w zakresie zastosowania prewspółczynnika ustalonego odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych Miasta, tj. Urzędu Miasta, Zespołu Szkolno-Przedszkolnego oraz Szkoły Podstawowej (pyt. nr 2) jest prawidłowe.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy niniejsza interpretacja traci swą aktualność.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przypisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinie zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się do błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawą.