Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-629/09-3/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-11-19
Teza: Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym koszt uzyskania przychodu z tytułu objęcia przez spółkę komandytową udziałów/akcji w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości powinien zostać ustalony na zasadach określonych w art. 22 ust. 1e pkt 1 oraz ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?,
Słowa kluczowe: aport; koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości; przychód; przychód-przychód z kapitału pieniężnego; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka osobowa; udział; udział-nabycie udziałów; udział-objęcie udziałów; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 28.08.2009 r. (data wpływu 31.08.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w spółce mającej osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31.08.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w spółce mającej osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą stałe miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce (polskim rezydentem podatkowym) wnioskodawca jest wspólnikiem spółki osobowej (komandytariuszem w spółce komandytowej; dalej: spółka komandytowa). W skład majątku spółki komandytowej wchodzą m.in. zabudowane działki położone w Polsce (dalej nieruchomość) które zostały wniesione do spółki komandytowej przez wnioskodawcę oraz innego wspólnika spółki komandytowej tytułem aportu.

Spółka komandytowa zamierza dokonać restrukturyzacji posiadanych aktywów, w tym celu spółka komandytowa rozważa przystąpienie do istniejącej spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjnej) z siedzibą w Polsce lub podmiotu z siedzibą w innym kraju Unii Europejskiej (w szczególności jako alternatywne rozwiązanie rozważane jest przystąpienie do spółki z siedzibą w Luksemburgu lub Czechach) będącego osobą prawną lub traktowanego dla celów podatkowych jak osoba prawna (dalej: spółka kapitałowa) poprzez wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci nieruchomości.

W związku z planowanym wniesieniem wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości przez spółkę komandytową do spółki kapitałowej wnioskodawca pragnie uzyskać potwierdzenie w zakresie zasad traktowania przedmiotowej transakcji na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 80, poz. 350 z późn. zm.).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym przychodem z tytułu objęcia przez spółkę komandytową udziałów i akcji w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości będzie zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nominalna wartość wydanych udziałów/akcji w spółce kapitałowej?,
2.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym koszt uzyskania przychodu z tytułu objęcia przez spółkę komandytową udziałów/akcji w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości powinien zostać ustalony na zasadach określonych w art. 22 ust. 1e pkt 1 oraz ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?,
3.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca powinien rozliczyć dochód z tytułu objęcia przez spółkę komandytową udziałów/akcji w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości na formularzu PIT-38, który zostanie złożony w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym transakcja będzie miała miejsce?

Odpowiedź na pytanie nr 2 stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Odpowiedź na pytanie nr 1 i 3 zostanie udzielona odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy kosztem uzyskania przychodów z tytułu objęcia przez spółkę. komandytową udziałów i akcji w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości będzie wartość początkowa nieruchomości wynikająca z ksiąg spółki komandytowej pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez spółkę komandytową do czasu wniesienia nieruchomości aportem do spółki kapitałowej.

Zgodnie z treścią art. 8 ust. 2 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów z udziału w spółce nie będącej osobą prawną u każdego wspólnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku.

Jak wynika z treści art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów z tytułu objęcia udziałów w spółkach mających osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część ustała się na podstawie art. 22 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodatkowo z mocy art. 22 ust. 1i tej ustawy koszty te można powiększyć o wydatki poniesione w związku z obejmowaniem udziałów/akcji w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny.

Mając na uwadze fakt iż przedmiotem aportu będą środki trwałe spółki komandytowej do określenia wysokości kosztów towarzyszących przedmiotowej transakcji zastosowanie znajdzie art. 22 ust 1e pkt 1 ustawy o o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z jego treścią kosztem uzyskania przychodu z tytułu objęcia udziałów/akcji w spółce mającej osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część jest wartość początkowa przedmiotu wkładu pomniejszona o sumę dokonanych przed wniesieniem odpisów amortyzacyjnych

Kosztem uzyskania przychodów z tytułu objęcia przez spółkę komandytową udziałów/akcji w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości będzie wartość początkowa nieruchomości ustalona na dzień jej wniesienia do spółki komandytowej tytułem aportu przez wnioskodawcę oraz innego wspólnika spółki komandytowej wartość ta będzie mogła zostać pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez spółkę komandytową do czasu wniesienia nieruchomości aportem do spółki kapitałowej (w zakresie budynków natomiast w zakresie gruntów niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne, gdyż zgodnie z art. 22c pkt 1 ustawy o o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku gruntów nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych) oraz poniesione wydatki związane z objęciem udziałów/akcji w spółce kapitałowej.

Wysokość kosztu uzyskania przychodu z tytułu przedmiotowej transakcji na poziomie wnioskodawcy, zgodnie z zasadą określoną w art. 8 ust. 2 ustawy o o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z ust. 1 tego przepisu, zostanie ustalona proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku spółki komandytowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14 c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różni się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.