Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.733.2024.1.NS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-27
Teza: Ustalenie, czy sprzedaż wskazanych we wniosku składników majątkowych i niemajątkowych gospodarstwa rolnego będzie stanowić sprzedaż wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT w myśl art. 6 pkt 1 ustawy.
Słowa kluczowe: budynek-budynek gospodarczy ; czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; gospodarstwa-gospodarstwa rolne; grunty-grunty rolne; maszyny-maszyny rolnicze; przedsiębiorstwa-sprzedaż przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; samochód
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 5 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy
    sprzedaż wskazanych we wniosku składników majątkowych i niemajątkowych
    gospodarstwa rolnego będzie stanowić sprzedaż wyłączoną z opodatkowania podatkiem
    VAT w myśl art. 6 pkt 1 ustawy.
    Uzupełnił go Pan pismem z 24 stycznia 2025 r. (wpływ 24 stycznia 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego (gospodarstwa sadowniczego), na
    które składają się grunty, budynki (z których jeden pełni w części funkcję mieszkalną),
    infrastruktura, maszyny rolnicze, w tym dwa ciągniki sadownicze oraz dwa samochody
    dostawcze i samochód osobowy.
    W związku z przejściem na emeryturę, Wnioskodawca zamierza sprzedać całe swoje
    gospodarstwo rolne nowemu nabywcy, który będzie nadal prowadzić tożsamą działalność
    rolniczą. Sprzedaży nie będzie podlegać jedynie samochód osobowy oraz tegoroczny
    zapas jabłek, które to jabłka wnioskodawca zamierza do końca sezonu samodzielnie
    sprzedać.
    Natomiast w skład sprzedaży gospodarstwa wchodzą:
    - działki o łącznej powierzchni (...) ha stanowiące zwartą całość o przeznaczeniu w
      większości na sady, grunty orne i lasy,
    - budynki gospodarcze oraz budynek mieszkalno-magazynowy wraz z garażami na sprzęt
      rolniczy,
    - maszyny, w tym ciągniki sadownicze, opryskiwacze, rozrzutnik,
    - pojazdy, w tym dwa samochody dostawcze, dwa wózki widłowe oraz przyczepy,
    - baza danych odbiorców i dostawców,
    - umowy na dostawę energii,
    - doradztwo i pomoc w początkowym przejęciu produkcji przez nowego nabywcę (tzw.
      know-how).

    Stanowi to zespół składników majątkowych pozwalających na samodzielne i
    samowystarczalne prowadzenie gospodarstwa rolnego. Zespół tych składników stanowi
    zatem zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Rzeczone działki stanowią w większości grunty rolne, w znacznej części zalesione
    drzewostanem owocowym i są one wyłączone od zabudowy. Zgodnie z miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (...), przedmiotowe działki oznaczone są
    jako tereny rolne lub tereny zabudowy mieszkalno-zagrodowej, częściowo
    predysponowane do osuwania.
    W ramach działalności rolniczej, Wnioskodawca prowadzi produkcję rolną polegającą na
    uprawie drzew owocowych (głównie jabłek), przechowywaniu w chłodni zebranych
    owoców, a następnie na ich systematycznej sprzedaży przy pomocy swojego samochodu
    dostawczego, głównie do sieci sklepów spożywczych. Cała lista odbiorców przekazana też
    będzie Nabywcy wraz z całym gospodarstwem. Sprzedaży podlegają również wszystkie
    dotychczas wykorzystywane maszyny rolnicze i urządzenia oraz narzędzia służące do
    wykonywania prac rolniczych i zbiórki owoców.
    Sam Wnioskodawca ma status rolnika zarejestrowanego do VAT, z uprawnieniem do
    osobistego prowadzenia gospodarstwa rolnego, które prowadzone jest do dzisiaj i nie
    prowadzi żadnej innej pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Nieruchomości rolne, które Zainteresowany zamierza uczynić przedmiotem sprzedaży, są
    jego własnością od 48 lat.
    Wnioskodawca zamierza sprzedać rzeczone gospodarstwo rolne nowemu nabywcy, który
    kontynuował będzie dotychczasową działalność sadowniczą. Gospodarstwo to, zgodnie z
    ustawą o VAT, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Aportem ma zostać objęta zorganizowana część gospodarstwa rolnego, mająca pełnić
    samodzielną funkcję gospodarczą w rozumieniu przepisów dotyczących przedsiębiorstwa.
    Gospodarstwo to posiada samodzielność finansową pozwalającą na jego autonomiczne
    funkcjonowanie w obrocie gospodarczym.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 24 stycznia 2025 r. (wpływ 24 stycznia 2025 r.)
    doprecyzował Pan opis sprawy o informację, iż sprzedaje Pan całe gospodarstwo rolne z
    wyłączeniem samochodu osobowego oraz tegorocznego zapasu jabłek, ponieważ planuje
    Pan zakończyć prowadzenie gospodarstwa rolnego (sadowniczego).

## Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą opisanej wyżej, zorganizowanej części gospodarstwa rolnego,
    Wnioskodawca będzie musiał zapłacić podatek od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż opisanych wyżej składników majątkowych i
    niemajątkowych stanowiących gospodarstwo rolne odpowiada sprzedaży zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa i stanowi tym samym czynność prawną zwolnioną od obowiązku
    zapłaty podatku VAT (art. 6 ust. 1 ustawy o VAT).
    Mając na uwadze fakt, iż przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników
    niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej, za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi,
    budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą
    stanowić zorganizowaną całość gospodarczą, oraz prawami związanymi z prowadzeniem
    gospodarstwa rolnego.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż w przypadku zbycia zorganizowanej części
    gospodarstwa rolnego, tj. zbioru praw, z których najistotniejsze objęte jest zwolnieniem
    podatkowym, zwolnienie powyższe skutkuje na pozostałe składniki transakcji odpłatnego
    zbycia, w sytuacji, gdy z punktu widzenia stron umowy stanowią zorganizowaną całość i

    ich wykorzystanie implikuje prawidłowe działanie tego gospodarstwa rolnego,
    spełniającego jednocześnie podstawy do uznania go w zaprezentowanych okolicznościach
    za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, z jednoczesnym zaznaczeniem, iż są to
    zorganizowane gospodarczo składniki, służące prowadzeniu rolniczej działalności
    gospodarczej.
    Tożsama wykładnia została zastosowana w interpretacji indywidualnej wydanej w piśmie
    Izby Skarbowej w Łodzi z 24 kwietnia 2023 roku (znak: IPTPP4/443-41/13-4/OS). Z
    powyższego wynika, że chociaż gospodarstwo rolne zostało zdefiniowane odrębnie od
    przedsiębiorstwa, to jednak można przyjąć, iż spełnia ono określone właściwe dla niego
    wymogi. Biorąc to pod uwagę, gospodarstwo rolne stanowi podobną do przedsiębiorstwa
    jednostkę organizacyjną, w ramach której prowadzona jest działalność gospodarcza.
    Zatem, biorąc pod uwagę przepisy Kodeksu cywilnego w zakresie przedsiębiorstwa oraz
    gospodarstwa rolnego, gospodarstwo rolne spełnia określone w Kodeksie cywilnym
    wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa. Stąd wniosek, że zbycie gospodarstwa rolnego
    będzie mogło być traktowane jako spełniające przesłankę wyłączenia z przepisów ustawy
    o podatku VAT.
    W omawianej sprawie, Wnioskodawca osiąga cel w postaci prawidłowego
    zagospodarowania gruntów rolnych, uzyskiwanie płodów rolnych i odpłatnego zbycia tych
    płodów rolnych punktom skupu. Mając powyższe na uwadze, prowadzona przez niego
    działalność ma charakter zorganizowany i konieczny dla uznania tej działalności jako
    zorganizowana działalność gospodarcza, niebędąca jednocześnie pozarolniczą
    działalnością gospodarczą. W takiej sytuacji sprzedaż zorganizowanej części gospodarstwa
    rolnego uznać należy za tożsamą w skutkach ze sprzedażą zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa rolnika, nieprowadzącego pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, Gospodarstwo rolne stanowiące samodzielnie
    funkcjonującą całość posiada status „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. W takim
    przypadku jego sprzedaż będzie objęta przepisami ustawy o VAT, na podstawie art. 6 ust.
    1 ustawy o VAT. W konsekwencji sprzedaż Gospodarstwa rolnego, jako zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
    - nieprawidłowe – w zakresie uznania, że sprzedaż składników majątkowych i
      niemajątkowych prowadzonego przez Pana gospodarstwa rolnego stanowi
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy,
    - prawidłowe – w zakresie uznania, że sprzedaż składników majątkowych i
      niemajątkowych prowadzonego przez Pana gospodarstwa rolnego będzie wyłączona z
      opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwaną dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Definicja gospodarstwa rolnego została zdefiniowana w art. 2 pkt 16 ustawy. I tak:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o gospodarstwie rolnym – rozumie się przez
      to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
    Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do
    grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej
    dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne
    wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    W myśl art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.),
    zgodnie z którym:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Obejmuje ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
      (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55¹ Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w
    szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy
    przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne,
    niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko
    elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

    Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu
        1art. 55 Kodeksu cywilnego (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on
    „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz
    „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”.
                2Potwierdza to art. 55 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
            3Zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami
      lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić
      zorganizowaną całość gospodarczą, oraz prawami związanymi z prowadzeniem
      gospodarstwa rolnego.
    Wprawdzie w przepisach Kodeksu cywilnego gospodarstwo rolne zostało zdefiniowane
    odrębnie od przedsiębiorstwa, to jednak można przyjąć, że spełnia ono określone w tej
    ustawie wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa. Zatem należy przyjąć, że gospodarstwo
    rolne (mimo jego odrębnego zdefiniowania zarówno w ustawie, jak i w Kodeksie
    cywilnym), stanowi podobną do przedsiębiorstwa jednostkę organizacyjną, w ramach
    której prowadzona jest działalność gospodarcza.
    Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem
    organizacyjnym, funkcjonalnym i materialnym. Składniki materialne i niematerialne
    wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych
    relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych
    elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały
    funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa
    mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, ustawodawca wyłączył ponadto z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa –
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
    obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy
    rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego
    pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób
    prawnych). I tak:

    1) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy
      zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w
      który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;
    2) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej
      zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto,
      wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
      potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
      gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;
    3) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
      określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna
      stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do
      samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
      przedsiębiorstwa. (...) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w
      skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie
      działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy
      ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać
      sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić
      pewną całość.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich, jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy lub przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, uwzględnić należy następujące okoliczności:
    1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl
    stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem

    majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
    przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
    zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
    wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to
    zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do
    okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania
    przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne
    i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa,
    mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak
    wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie
    jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel
    dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i
    niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym,
    dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
    wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.
    W wyroku NSA z dnia 28 sierpnia 2013 r., sygn. akt II FSK 2529/11 stwierdzono: „Żaden z
    przepisów prawa powoływanych przez Sąd pierwszej instancji oraz wnoszącego skargę
    kasacyjną nie zawiera wprost, dosłownie i jednoznacznie wymogu, zgodnie z którym dla
    bytu prawnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części niezbędne jest prawo
    własności nieruchomości. Organy podatkowe nie ustaliły też w sprawie, że składniki
    wnoszonego aportem przedsiębiorstwa (...) nie mogły funkcjonować jako zorganizowana
    część przedsiębiorstwa bez prawa własności nieruchomości albo też z wykorzystaniem
    innych nieruchomości niż te, których podatnik nie wniósł do spółki. Istotne znaczenie ma
    również podnoszona przez Sąd pierwszej instancji okoliczność, że w dniu wniesienia –
    otrzymania aportu spółka kapitałowa otrzymała także, tytułem dzierżawy, prawo do
    przywoływanych powyżej nieruchomości”.
    Natomiast w wyroku C-444/10 z dnia 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli
    działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie
    składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie
    art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy. W tym zakresie Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub
    części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Trybunał rozpatrujący
    sprawę uznał, że przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu
    wspólnotowych regulacji VAT wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na
    prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan właścicielem gospodarstwa rolnego (gospodarstwa
    sadowniczego), na które składają się grunty, budynki (z których jeden pełni w części
    funkcję mieszkalną), infrastruktura, maszyny rolnicze, w tym dwa ciągniki sadownicze oraz
    dwa samochody dostawcze i samochód osobowy. W związku z przejściem na emeryturę
    zamierza Pan sprzedać całe swoje gospodarstwo rolne nowemu nabywcy, który będzie
    nadal prowadzić tożsamą działalność rolniczą. Sprzedaży nie będzie podlegać jedynie
    samochód osobowy oraz tegoroczny zapas jabłek, które to jabłka wnioskodawca zamierza
    do końca sezonu samodzielnie sprzedać.
    W skład sprzedaży gospodarstwa wchodzą:
    - działki o łącznej powierzchni (...) ha stanowiące zwartą całość o przeznaczeniu w
      większości na sady, grunty orne i lasy,

    - budynki gospodarcze oraz budynek mieszkalno-magazynowy wraz z garażami na sprzęt
      rolniczy,
    - maszyny, w tym ciągniki sadownicze, opryskiwacze, rozrzutnik,
    - pojazdy, w tym dwa samochody dostawcze, dwa wózki widłowe oraz przyczepy,
    - baza danych odbiorców i dostawców,
    - umowy na dostawę energii,
    - doradztwo i pomoc w początkowym przejęciu produkcji przez nowego nabywcę (tzw.
      know-how).
    Powyższe składniki stanowią zespół składników majątkowych pozwalających na
    samodzielne i samowystarczalne prowadzenie gospodarstwa rolnego.
    W ramach działalności rolniczej prowadzi Pan produkcję rolną polegającą na uprawie
    drzew owocowych (głównie jabłek), przechowywaniu w chłodni zebranych owoców, a
    następnie na ich systematycznej sprzedaży przy pomocy swojego samochodu
    dostawczego głównie do sieci sklepów spożywczych. Cała lista odbiorców przekazana też
    będzie Nabywcy wraz z całym gospodarstwem. Sprzedaży podlegają również wszystkie
    dotychczas wykorzystywane maszyny rolnicze i urządzenia oraz narzędzia służące do
    wykonywania prac rolniczych i zbiórki owoców.
    Ma Pan status rolnika zarejestrowanego do VAT, z uprawnieniem do osobistego
    prowadzenia gospodarstwa rolnego, które prowadzone jest do dzisiaj i nie prowadzi Pan
    żadnej innej pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zamierza Pan sprzedać rzeczone gospodarstwo rolne nowemu nabywcy, który
    kontynuował będzie dotychczasową działalność sadowniczą. Gospodarstwo to posiada
    samodzielność finansową pozwalającą na jego autonomiczne funkcjonowanie w obrocie
    gospodarczym. Ponadto, sprzedaje Pan całe gospodarstwo rolne z wyłączeniem
    samochodu osobowego oraz tegorocznego zapasu jabłek, ponieważ planuje Pan
    zakończyć prowadzenie gospodarstwa rolnego (sadowniczego).
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku ze sprzedażą opisanych wyżej
    składników stanowiących gospodarstwo rolne będzie Pan musiał zapłacić podatek od
    towarów i usług.
    Wskazać należy, że zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy majątek
    przedsiębiorstwa przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność
    gospodarczą zbywcy. O tym, czy doszło do zbycia przedsiębiorstwa, decyduje zakres
    zbywanego majątku, zakres praw i zobowiązań, ponadto decydujące jest to, aby w
    zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy
    poszczególnymi składnikami, umożliwiające kontynuowanie określonej działalności
    gospodarczej.
    Jak wskazał Pan we wniosku, w związku z przejściem na emeryturę zamierza Pan sprzedać
    całe gospodarstwo rolne nowemu nabywcy, który będzie nadal prowadził tożsamą
    działalność rolniczą, tj. będzie kontynuował dotychczasową działalność sadowniczą.
    Sprzedaży nie podlegać będzie jedynie samochód osobowy oraz tegoroczny zapas jabłek,
    a składniki majątkowe, które zamierza Pan sprzedać pozwolą na samodzielne i
    samowystarczalne prowadzenie gospodarstwa rolnego. Sprzedaje Pan całe gospodarstwo
    rolne z wyłączeniem samochodu osobowego oraz tegorocznego zapasu jabłek, ponieważ
    planuje Pan zakończyć prowadzenie gospodarstwa rolnego (sadowniczego).
    Należy w tym miejscu wskazać, że nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie
    wszystkich elementów wchodzących w skład standardowych elementów typowych dla
    transakcji dotyczących zbycia przedsiębiorstwa, ważne, aby nabywca mógł kontynuować
    działalność gospodarczą w oparciu o składniki materialne i niematerialne będące
    przedmiotem transakcji – co będzie miało miejsce w opisanym przypadku.

    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, po dokonaniu sprzedaży gospodarstwa rolnego,
    nabywca będzie nadal prowadził tożsamą działalność rolniczą, tj. będzie kontynuował
    dotychczasową działalność sadowniczą. Nabywca będzie zatem, kontynuował przy
    pomocy nabytych składników, dotychczasową działalność, którą obecnie Pan prowadzi,
    bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych.
    Mając na uwadze powyższy opis sprawy, należy zauważyć, że planowana przez Pana (na
    rzecz nabywcy, który będzie nadal prowadził tożsamą działalność rolniczą, tj. będzie
    kontynuował dotychczasową działalność sadowniczą) sprzedaż wskazanych we wniosku
    składników majątkowych i niemajątkowych będzie stanowić sprzedaż wyłączoną z
    opodatkowania podatkiem VAT w myśl art. 6 pkt 1 ustawy, przy czym wbrew Pana
    stanowisku – przedmiotem planowanej dostawy nie będzie zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, tylko przedsiębiorstwo w
    rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, bowiem sprzedaje Pan, w związku z przejściem na
    emeryturę, całe gospodarstwo rolne (sadownicze) i planuje Pan zakończyć jego
    prowadzenie.
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie uznania, że sprzedaż składników majątkowych i
    niemajątkowych prowadzonego przez Pana gospodarstwa rolnego stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa na podstawie art. 2 pkt 27e ustawy uznaję za
    nieprawidłowe, a w zakresie wyłączenia transakcji sprzedaży opisanych składników
    majątkowych i niemajątkowych z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 ust.
    1 ustawy uznaje za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto, zauważyć należy, że w myśl art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć,
    że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego.
    W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.