Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.870.2024.1.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-03
Teza: Skutki podatkowe otrzymywania renty wdowiej z Irlandii.
Słowa kluczowe: Irlandia; opodatkowanie; renta; rezydent podatkowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 12-ust. 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 15 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani wdową po zmarłym w 2024 r. mężu. Jest Pani obywatelką Polski i polską
    rezydentką podatkową. Po śmierci męża złożyła Pani dokumenty, na podstawie których
    przyznano Pani – przez właściwy urząd pomocy społecznej w Irlandii – wdowią rentę
    rodzinną.
    Zgodnie z prawem Irlandii renta ta zwolniona jest z podatku dochodowego. Świadczenie
    wypłacane jest na rachunek bankowy. Bank – jako płatnik – potrąca z tegoż świadczenia
    podatek dochodowy od osób fizycznych. Posiada Pani dokument – streszczenie decyzji o
    przyznaniu praw do emerytury/renty, który potwierdza, że otrzymywana pomoc
    finansowa stanowi dożywotnią rentę rodzinną po zmarłym mężu.
    Rentę wdowią otrzymuje Pani z Republiki Irlandii. Renta jest wypłacana na podstawie
    irlandzkich przepisów o świadczeniach rodzinnych i w dokumencie P1 jest oznaczona jako
    renta rodzinna, rentę tę pobiera Pani wyłącznie jako wdowa po zmarłym mężu.
    Pytania
    1. Czy renta wdowia wypłacana polskiemu rezydentowi podatkowemu przez właściwy
      urząd pomocy społecznej w Irlandii jest zwolniona z opodatkowania podatkiem
      dochodowym od osób fizycznych w Polsce?
    2. Czy Bank powinien potrącać podatek dochodowy z tytułu renty wdowiej?
    3. Czy będzie Pani mogła odzyskać zapłacony podatek dochodowy, jeżeli okazałoby się że
      podatek dochodowy został nienależnie potrącony?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ważnym aspektem jest klauzula równego traktowania zawarta w art. 25 Umowy między
    Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu – o której mowa wyżej.
    Zgodnie z ust. 1 „obywatele Umawiającego się Państwa nie mogą być poddani w drugim
    Umawiającym się Państwie ani opodatkowaniu, ani związanym z nim obowiązkom, które
    są inne lub bardziej uciążliwe niż opodatkowanie i związane z nim obowiązki, którym są
    lub mogą być poddani w tych samych okolicznościach obywatele tego drugiego Państwa.
    Niniejsze postanowienie stosuje się również, bez względu na postanowienia artykułu 1, do
    osób, które nie mają miejsca zamieszkania lub siedziby w jednym lub obu Umawiających
    się Państwach”.
    Skoro świadczenie, otrzymywane przez nie podlega opodatkowaniu w Irlandii, to bank nie
    może pobierać podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym stanowi, że „wolne od
    podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o
    świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla opiekunów
    otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów,
    świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów,
    zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów oraz świadczenie
    wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy państwa w wychowaniu
    dzieci”.

    Biorąc pod uwagę powyższe, stoi Pani na stanowisku, że zaliczka na podatek dochodowy
    od osób fizycznych od otrzymywanej z Irlandii renty wdowiej jest pobierana nienależnie, a
    bank powinien zaprzestać dokonywania naliczenia podatku dochodowego.
    W związku z powyższym uważa Pani, że nie ciąży na Pani zobowiązanie podatkowe,
    ponieważ jest to świadczenie otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach
    rodzinnych obowiązujących w Irlandii oraz nie powinna Pani składać zeznania rocznego w
    związku z uzyskiwaniem tego świadczenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani rezydentem polskim i mieszka w Polsce. Po śmierci
    męża przyznano Pani – przez właściwy urząd pomocy społecznej w Irlandii – wdowią rentę
    rodzinną. Zgodnie z prawem Irlandii renta ta zwolniona jest z podatku dochodowego.
    Świadczenie wypłacane jest na rachunek bankowy. Posiada Pani dokument, który
    potwierdza, że otrzymywana pomoc finansowa stanowi dożywotnią rentę rodzinną po
    zmarłym mężu. Renta jest wypłacana na podstawie irlandzkich przepisów o świadczeniach
    rodzinnych i w dokumencie P1 jest oznaczona jako renta rodzinna, rentę tę pobiera Pani
    wyłącznie jako wdowa po zmarłym mężu.
    W sprawie będącej przedmiotem wniosku znajdą więc zastosowanie postanowienia
    Umowy z dnia 13 listopada 1995 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem
    Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1996 r. Nr 29, poz. 129).

    Stosownie do art. 18 ust. 1 ww. Umowy:
      Z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury i inne podobne
      świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się
      Państwie z tytułu wcześniejszego zatrudnienia oraz każda renta wypłacana takiej
      osobie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    Przepis art. 18 ust. 2 ww. Umowy stanowi, że:
      Określenie „renta” oznacza określoną kwotę wypłacaną okresowo w ustalonych
      terminach dożywotnio lub przez konkretny lub dający się wymierzyć okres, jako
      spełnienie zobowiązania dokonywania płatności w zamian za uprzednio w pełni
      wykonane świadczenie pieniężne lub w równoważniku pieniężnym.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. Umowy:
      Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym
      się Państwie, bez względu na to, skąd są one osiągane, a które nie zostały objęte
      postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają
      opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz przedstawiony powyżej stan prawny stwierdzam, że
    zgodnie z postanowieniami umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem
    Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, otrzymywana przez Panią renta
    wdowia z Irlandii podlega opodatkowaniu w miejscu Pani zamieszkania, tj. w Polsce.
    Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19
      , art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    W myśl natomiast art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych;
      rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w
      ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom
      rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w
      związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia
      ludzkiego albo mienia (Dz. U. poz. 658).
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie
      przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla
      opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla

      opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności
      egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych
      przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o
      pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.
    Na gruncie ustawodawstwa krajowego, świadczenia rodzinne wypłacane są na podstawie
    przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 323 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 ustawy o świadczeniach rodzinnych:
      Świadczeniami rodzinnymi są:
      1) zasiłek rodzinny oraz dodatki do zasiłku rodzinnego;
      2) świadczenia opiekuńcze: zasiłek pielęgnacyjny oraz świadczenie pielęgnacyjne;
      3) zapomoga wypłacana przez gminy, na podstawie art. 22a;
      3a) świadczenia wypłacane przez gminy na podstawie art. 22b;
      4) jednorazowa zapomoga z tytułu urodzenia się dziecka;
      5) świadczenie rodzicielskie.
    Natomiast instytucja renty rodzinnej przysługującej po śmierci członka rodziny została
    uregulowana w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu
    Ubezpieczeń Społecznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1631 ze zm.). Świadczenie to może
    otrzymać uprawniony członek rodziny po śmierci bliskiej osoby, np. zmarłego małżonka,
    który w chwili śmierci miał ustalone prawo do emerytury lub renty z tytułu niezdolności do
    pracy lub spełniał warunki wymagane do uzyskania jednego z tych świadczeń bądź też
    pobierał zasiłek przedemerytalny, świadczenie przedemerytalne lub nauczycielskie
    świadczenie kompensacyjne.
    Należy również wskazać, że Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady Nr 883
    /2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia
    społecznego (Dz. Urz. UE L Nr 166/1 z dnia 30 kwietnia 2004 r.) rozróżnia emerytury i renty
    oraz świadczenia rodzinne jako odrębne świadczenia.
    W świetle powyższego, odnosząc się do Pani wątpliwości i możliwości zastosowania
    zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wyjaśnić należy, że renta wdowia, która jak Pani wskazuje:
      · jest świadczeniem wdowim otrzymywanym po zmarłym mężu;
      · jest świadczeniem dożywotnim;
      · jest świadczeniem, które przyznano Pani – przez urząd pomocy społecznej w Irlandii
    nie może zostać uznana za świadczenie rodzinne otrzymywane na podstawie przepisów o
    świadczeniach rodzinnych.
    Uwzględniając powyższe stwierdzam, że przyznana przez irlandzki urząd pomocy
    społecznej renta wdowia nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż z uwagi na jej
    charakter i warunki przyznania nie jest żadnym ze świadczeń wymienionych w tym
    przepisie.
    Otrzymywane przez Panią świadczenie z Irlandii uznać należy za rentę wypłacaną na
    podstawie przepisów o ubezpieczeniach społecznych obowiązujących w Irlandii i jako takie
    mieści się ono w dyspozycji art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, w związku z czym, w Polsce podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 9 ust. 1 ww.
    ustawy.
    Powyższe oznacza, że opisane we wniosku świadczenie z Irlandii podlega wykazaniu w
    zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy, w którym je Pani otrzymała. Wobec

    tego, że otrzymywane przez Panią świadczenie z Irlandii podlega opodatkowaniu w Polsce,
    to nie przysługuje Pani prawo do zwrotu zapłaconego podatku z tego tytułu. W
    konsekwencji, bank w Polsce dokonując wypłaty świadczenia na Pani rzecz powinien od
    tych należności pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.