Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.788.2024.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-14
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: dziedziczenie; lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem z 12 lutego 2025 r. (wpływ 13 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) 1970 r. wzięła Pani ślub z mężem. (...) 1997 r. wspólnie zakupiła Pani wraz z mężem
    mieszkanie – wspólność majątkowa. (...) 2020 r. zmarł Pani mąż. (...) 2020 r. zrobiła Pani u
    notariusza postępowanie spadkowe dotyczące połowy mieszkania po Pani mężu (protokół
    dziedziczenia i akt poświadczenia dziedziczenia; 4 spadkobierców – Pani i 3 córki – 1/8 dla
    każdego.)
    (...) 2020 r. notariusz sporządził akt notarialny, na mocy którego została Pani właścicielką
    całego mieszkania. Pani córki w tym samym dniu u notariusza przekazały Pani swój
    spadek uważając, że mieszkanie należy się Pani, bo kupiła je Pani razem z mężem. Spadek
    był zwolniony od podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków.
    (...) 2024 r. sprzedała Pani mieszkanie.
    Uzupełnienie wniosku
    (...) 2020 r. został sporządzony u notariusza akt notarialny Repertorium A Nr (...), który
    dotyczył działu spadku po Pani zmarłym mężu.
    Pytania
    1. Czy podlega Pani podatkowi od przenoszonej własności udziałów w nieruchomości i
      prawie użytkowania wieczystego na Pani rzecz w wysokości 3/8, które Pani 3 córki
      przeniosły na Pani rzecz, a Pani wyraziła na to zgodę i została w posiadaniu całej
      nieruchomości (mieszkania), bez żadnych spłat i roszczeń wzajemnych?
    2. Czy gdyby miała Pani zapłacić podatek przysługiwałaby Pani ulga 9637 zł, jako I grupa
      podatkowa?
    3. Czy ewentualny podatek mogłaby Pani przekazać na spłatę kredytu hipotecznego Pani
      córki, u której Pani mieszka i ma Pani służebność?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, nie powinna Pani zapłacić podatku od sprzedaży mieszkania, które
    sprzedała Pani (...) 2024 r., ponieważ to mieszkanie wspólnie z mężem zakupiła Pani za
    swoje męża środki (...) 1997 r., a po jego śmierci 3/8, które w drodze ustawowego
    dziedziczenia nabyły Pani 3 córki (...) 2020 r. u notariusza, swoje części przeniosły na
    Panią.
    Nadmienia Pani, że Urząd Skarbowy potwierdził, że nie podlega Pani obowiązkowi
    podatkowemu w opisanej sprawie, zakładając, iż (...) 2020 r. doszło do nieodpłatnego
    działu spadku po Pani zmarłym mężu, to czynność ta nie powoduje u Pani nowego
    momentu nabycia. W takiej sytuacji momentem nabycia całej nieruchomości jest dla Pani
    moment nabycia nieruchomości wraz z mężem, czyli rok 1997.
    Ustawowo wskazany okres posiadania nieruchomości (5 lat) został w takiej sytuacji
    wielokrotnie powielony. Sprzedaż nieruchomości będzie więc podatkowo obojętna.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy:

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
      w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół
      roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany
      okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie
    zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Zgodnie z art. 10 ust. 6 ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
      nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
      wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
      wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o
      którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
      trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Stosownie do art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, do wysokości przysługującego
      podatnikowi udziału w spadku.
    Biorąc pod uwagę kwestię nabycia mieszkania do wspólności majątkowej małżeńskiej
    należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i
    opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809), w której zostały uregulowane stosunki majątkowe
    między małżonkami.
    Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.

    Oznacza to, że w przypadku odpłatnego zbycia przez Panią mieszkania w 2024 r.
    pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca 1997 r., tj. od końca
    roku, w którym nabyła Pani wraz z mężem ww. nieruchomość do majątku wspólnego
    małżeńskiego. Tym samym data otwarcia spadku oraz późniejszy nieodpłatny dział spadku
    nie stanowią dla Pani nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy i nie jest
    Pani zobowiązana do zapłaty podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pani pytania nr 2 i 3 zostawiliśmy bez odpowiedzi z uwagi na fakt, że w Pani sytuacji
    przedstawionej we wniosku nie powstaje obowiązek podatkowy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.