Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB2.4511.904.2016.2.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-03-20
Teza: Możliwość zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości zabudowanej
Słowa kluczowe: dochód; nieruchomości; sprzedaż; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w związku z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2016 r. (data wpływu 12 grudnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 lutego 2017 r. (data wpływu 21 lutego 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości zabudowanej **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 grudnia 2016 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości zabudowanej.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 7 lutego 2017 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.904.2016.1.AKr, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 7 lutego 2017 r. (skutecznie doręczone w dniu 14 lutego 2017 r.). W dniu 21 lutego 2017 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 20 lutego 2017 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca, który jest całkowicie ubezwłasnowolniony oraz Jego siostra odziedziczyli w spadku po ojcu, (zmarł w listopadzie 2013 r.) nieruchomość zabudowaną, którą sprzedali przed upływem 5 lat od nabycia. Wnioskodawca nie posiada tytułu prawnego do żadnego innego domu, czy też lokalu mieszkalnego. Mieszka w mieszkaniu matki, która jest Jego opiekunem prawnym. Jego matka wychowuje Go sama, zarządza Jego majątkiem. Cała najbliższa rodzina Wnioskodawcy mieszka na wsi. Wnioskodawca lubi tam przebywać i chętnie jest tam zabierany przez matkę.

Matka Wnioskodawcy w sąsiedztwie rodziny posiada działkę budowlaną zlokalizowaną przy drodze gminnej asfaltowej (na działkę doprowadziła w 2014 r. prąd, istnieje też możliwość podłączenia instalacji wodnej, gdyż przebiega przez jej działkę, obecnie otrzymała pozwolenie na budowę zjazdu z drogi gminnej na działkę), którą chciałaby odsprzedać Wnioskodawcy, by móc z tych środków zakupić ogrodzenie, czy też meble (co nie stanowi własnych celów mieszkaniowych). Dlatego też pieniądze pochodzące z udziału Wnioskodawcy ze sprzedaży nieruchomości, matka - opiekun prawny Wnioskodawcy, chciałaby przeznaczyć na zakup działki budowlanej i zakup domu drewnianego, całorocznego, ocieplonego z poddaszem użytkowym (wg producenta domu istnieje możliwość przeznaczenia poddasza na dwie sypialnie). Dom budowany będzie na pozwolenie. Zdaniem producenta, dom spełnia wszystkie wymogi prawa budowlanego. Dom będzie posiadał funkcje mieszkalne. Dom ten będzie w pełni faktycznie wykorzystany przez Wnioskodawcę i będzie stanowić miejsce zaspokajania Jego podstawowych, codziennych potrzeb związanych z zamieszkaniem. Wnioskodawca będzie mógł w nim realizować swoje cele mieszkaniowe. Po wybudowaniu domu i po wyposażeniu go we wszystkie niezbędne instalacje, media, meble, urządzenia, które zapewnią możliwość zamieszkania Wnioskodawca wraz z matką przeprowadzą się tam na stałe. Wnioskodawca nie może mieszkać samodzielnie ze względu na swój stan zdrowia, gdyż choruje na autyzm.

W uzupełnieniu wniosku stwierdzono, że ojciec Wnioskodawcy zmarł 15 listopada 2013 r. pozostawiając spadek, przedmiotem którego była nieruchomość gruntowa zabudowana o pow. 0,1006 ha, położona w …. Spadek nabyły dzieci zmarłego tj. córka … i Wnioskodawca w udziale po 1/2 części spadku, każde z nich. Współwłaściciele nabyli spadek aktem poświadczenia dziedziczenia nr … z dnia 16 czerwca 2014 r. Wnioskodawcy we współwłasności nieruchomości nabytej w drodze spadku, przypada 1/2 udziału.

Przedmiot spadku, ww. nieruchomość w całości została sprzedana aktem notarialnym Rep. A … w dniu 24 sierpnia 2016 r., za kwotę 210 000 zł, po 105 000 zł dla każdego ze spadkobierców, gdyż udziały ich wynosiły równo po ½. Sprzedaż nieruchomości nastąpiła przed upływem 5 lat licząc od końca boku kalendarzowego w którym nastąpiło jej nabycie tj. od końca roku w którym zmarł spadkodawca. Sprzedaż nieruchomości będącej przedmiotem spadku nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.

Uzyskane przez Wnioskodawcę środki finansowe ze sprzedaży swojego udziału (1/2) w wysokości 105 000 zł, matka Wnioskodawcy zamierza przeznaczyć na zakup działki i budynku, który będzie posadowiony na tej działce.

1.  Zdarzenie: zakup działki.

Działka, którą matka Wnioskodawcy zamierza zakupić dla Wnioskodawcy położona jest w spokojnej okolicy, w … w gminie … o powierzchni 0,0932 ha, o nr …, KW ….

W ewidencji gruntów i budynków Starostwa Powiatowego w … działka sklasyfikowana jest w części jako tereny mieszkaniowe i w części jako użytki rolne. Natomiast w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego gminy … (gdzie położona jest działka), teren ten oznaczony jest symbolem MN - jako tereny mieszkaniowe zabudowy jednorodzinnej i obejmuje w całości powierzchnię ww. działki. Matka Wnioskodawcy jest jej właścicielem od 1999 r., na działkę doprowadziła przyłącze energetyczne. Działka posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej (asfaltowej). Instalacja wodna przebiega po ww. działce przy granicy z drogą. W niedalekiej odległości znajduje się przyłącze gazu. Na terenie gminy … w sołectwie … projektowana jest budowa instalacji kanalizacyjnej. Złożony przez matkę Wnioskodawcy wniosek o zabudowanie na ww. działce sięgaczy do podłączenia do kanalizacji, został przyjęty pozytywnie. Działka jest zadbana, koszona co roku. Matka Wnioskodawcy chciałaby tę działkę odsprzedać Wnioskodawcy: transakcja kupna-sprzedaży działki może nastąpić jedynie w formie aktu notarialnego, co związane jest z poniesieniem kosztów przez kupującego. Wówczas to Wnioskodawca stanie się jedynym właścicielem opisanej wyżej działki.

Powyższy wydatek tj. zakup gruntu zostanie poniesiony przez Wnioskodawcę z przychodu z odpłatnego zbycia swojego udziału w nieruchomości nabytego w spadku.

1.  Zdarzenie: zakup domu, który zostanie posadowiony na ww. działce.

Matka Wnioskodawcy na ww. działkę, chciałaby zakupić i posadowić gotowy dom całoroczny - …, budowany z elementów z drewna, ocieplony, spełniający wymogi domu mieszkalnego. Ww. dom zostanie przetransportowany na działkę przez producenta w elementach, zmontowany przez producenta i posadowiony na ww. działce na bloczkach betonowych bądź na ławie fundamentowej. Uprawniony projektant dokona adaptacji projektu. W tym dostosowania fundamentów do panujących na działce warunków gruntowych, tak by zapewnić trwałość i stateczność. Dom będzie wykonany w konstrukcji szkieletowej z drewna świerkowego. Pokryty blachodachówką z rynnami. Będzie zaopatrzony w stolarkę okienną i drzwiową. W domu tym będzie znajdowała się na parterze łazienka, aneks kuchenny, salon, a schodami będzie można przejść na poddasze mieszczące dwa pokoje i balkon. Dom posiada również taras zewnętrzny.

Cena domku to 46 500 zł, dodatkowo płatny jest montaż domu w wysokości 12% (wykonany przez producenta) oraz płatny transport, który zapewnia producent. W cenę domu, za który trzeba będzie zapłacić – wliczono konstrukcję domu wraz z ociepleniem, obicie zewnętrzne i wewnętrzne, panele podłogowe lub deska podłogowa, układane na płycie OSB, stolarka okienna i drzwiowa, pokrycie dachu blachodachówką, wykonanie schodów wewnętrznych, impregnacja elementów drewnianych oraz należny podatek VAT. Dodatkowe usługi są za dopłatą. Ponadto, matka Wnioskodawcy zadba o to, by użyto też impregnacji przeciwpożarowej, folii wiatro i paro-izolacyjnej.

W rozmowie telefonicznej z producentem matka Wnioskodawcy dowiedziała się, że otrzyma fakturę a zapis na fakturze w rubryce nazwa towaru – otrzyma brzmienie: „Elementy domu …”. Zdaniem producenta, urzędy skarbowe na terenie całej Polski, gdzie sprzedaje domy tego typu honorują taki zapis przy uznawaniu kosztów zakupu takiego domku – jako wydatku na własne cele mieszkaniowe, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Posadowienie takiego domu na działce oraz wykonanie przyłączy mediów do budynku wymaga, m.in. pozwolenia na budowę, co także wiąże się z kosztami sporządzenia wymaganej dokumentacji, projektanta i kierownika budowy. By dom nie budząc żadnych wątpliwości, co do jego funkcjonalności spełniał rolę domu mieszkalnego, matka Wnioskodawcy doprowadzi do niego wszelkie potrzebne media. Działka jest już częściowo w nie wyposażona, a bez nich zamieszkanie nie byłoby możliwe. Doprowadzenie do domu przyłączy wody, prądu i innych mediów związane jest z uzyskaniem pozwoleń, bądź opinii, ekspertyz, uzyskaniem projektów, które również wymagają nakładów finansowych. Matka Wnioskodawcy chciałaby część prac przy tej inwestycji wykonać metodą gospodarczą więc, np. przy doprowadzaniu przyłączy mediów może zajść potrzeba wynajmu specjalistycznego sprzętu typu koparka, a co za tym idzie – kolejne koszty.

W związku z tym, że budynek będzie podłączony do sieci elektrycznej, wodociągowej i w późniejszym czasie – do wówczas planowanej kanalizacji na tym terenie, będzie ocieplony, zaopatrzony w ciepłą wodę (zakupi podgrzewacz wody), będzie wyposażony w urządzenia grzewcze, pozwalające na zamieszkanie w nim przez cały rok, będzie posiadał na poddaszu dwa oddzielne pokoje do wypoczynku, tj. dla matki Wnioskodawcy i dla Wnioskodawcy, a na parterze kuchnię, łazienkę i aneks kuchenny - matka Wnioskodawcy zamierza wraz z Wnioskodawcą zamieszkać w tym domu na stałe, by mógł tam realizować swoje codzienne potrzeby. Dom będzie faktycznie wykorzystywany przez Wnioskodawcę i będzie stanowić miejsce zaspokajania Jego podstawowych, codziennych potrzeb związanych z zamieszkaniem. Tam też, będzie mógł realizować własne cele mieszkaniowe przez cały rok.

Powyższe wydatki, dotyczące kosztów zakupu budynku w elementach, jego montaż, transport, jak i doprowadzenie mediów do budynku, koszty potrzebnej dokumentacji poniesione zostaną przez Wnioskodawcę z przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, nabytego w spadku.

Aby móc zapewnić Wnioskodawcy prawidłowe warunki bytowe, matka Wnioskodawcy z uzyskanych przeze nią środków ze sprzedaży Wnioskodawcy, należącej do niej działki, chciałaby zakupić ogrodzenie, meble oraz inne potrzebne i niezbędne do codziennego funkcjonowania rzeczy, szczególnie takie, których wartości nie stanowią wydatku na własne cele mieszkaniowe. Matka Wnioskodawcy chce, aby w domu tym Wnioskodawca czuł się swobodnie, bezpiecznie i cieszył się każdym dniem pobytu w nim. Jednocześnie Wnioskodawca będzie mógł spędzać czas na wolnym powietrzu, kiedy tylko będzie miał ochotę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

Czy w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzyskany przychód Wnioskodawca może wydatkować na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych realizując inwestycję mieszkaniową poprzez:

1.  zakup gruntu pod budowę domu całorocznego, drewnianego – (tj. działki budowlanej, w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczonej jako tereny przeznaczone pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne) – z przeznaczeniem jej na własne cele mieszkaniowe,
2.  poniesienie kosztów notarialnych związanych z zakupem ww. działki,
3.  zakup budynku całorocznego, drewnianego, ocieplonego – wyżej opisanego wraz z kosztami transportu materiałów i elementów budynku, kosztami montażu domu z uwzględnieniem na fakturze VAT w miejscu nazwy towaru/usługi zapisu „elementy domu \`(...)\`. (nazwa domu)” z przeznaczeniem na realizację własnych celów mieszkaniowych,
4.  poniesienie kosztów ewentualnego wynajmu sprzętu specjalistycznego (koparki) przy budowie przyłączy do ww. budynku,
5.  poniesienie kosztów sporządzenia projektu jako załącznika do wniosku o pozwolenie na budowę domu celem przedłożenia w starostwie powiatowym, bądź map, projektów, opinii, ekspertyz dotyczących budowy przyłączy mediów do ww. budynku?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), zakup gruntu, który związany będzie z budynkiem stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu przepisów z art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zakup tego gruntu związany jest z posadowieniem na nim budynku przeznaczonego na zaspokajanie podstawowych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy, gdzie będzie realizował On własne cele mieszkaniowe.

Wydatek ten poniesiony zostanie przez Wnioskodawcę z przychodu z odpłatnego zbycia swojego udziału w nieruchomości nabytego w spadku.

W trakcie realizacji inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego przy transakcji kupna - sprzedaży działki wymagany jest akt notarialny, a co za tym idzie powstają koszty ustawowe notarialne związane ze sporządzeniem aktu notarialnego. Takie właśnie koszty stanowią również wydatek w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż akt notarialny jest podstawą przeniesienia prawa własności na Wnioskodawcę, podstawą dokonania wpisu w księdze wieczystej, jak też podstawą nabycia gruntu, który stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe. Koszty te zostaną pokryte przez Wnioskodawcę z przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w spadku.

Dom składający się z elementów zmontowany w jedną całość, składający się wewnątrz z pomieszczeń przeznaczonych na kuchnię, salon, łazienkę i sypialnie, posiadający balkon oraz taras zewnętrzny posiada wszystkie cechy budynku przeznaczonego do zamieszkania. Ocieplenie budynku, przyłączenie mediów i instalacji sprawi, że będzie on pełnił funkcję budynku całorocznego, co pozwoli zamieszkać w nim na stałe. W związku z powyższym koszty zakupu takiego domku z elementów stanowią wydatek w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, gdyż stanowi on wydatek na własne cele mieszkaniowe. Ponadto zapis na fakturze VAT w miejscu nazwa towaru „elementy domu …” nie stanowi przeszkody aby faktura została uznana - jako wydatek na własne cele mieszkaniowe (nazwa domu to …), gdyż zakupione elementy budynku, jako towar stanowią w całości budynek. Wydatki te zostaną pokryte przez Wnioskodawcę z przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w spadku.

W przypadku, gdy zajdzie potrzeba wykonania wykopu w związku z doprowadzeniem przyłączy do domu może zajść potrzeba wynajęcia i użycia specjalistycznego sprzętu, np. koparki. Jego zastosowanie również ściśle powiązane jest z inwestycją budowy domu. Zdaniem Wnioskodawcy faktury za wynajem sprzętu również stanowią zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy wydatki na własne cele mieszkaniowe, a wydatki z tego tytułu zostaną pokryte przez Wnioskodawcę z przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego spadku.

Dokumentacja typu mapy, wyrysy, wypisy, projekty, pozwolenie jest konieczna i ściśle związana z budową zarówno domu jak i doprowadzenia przyłączy mediów do budynku dlatego też poniesione koszty z tego tytułu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe i zostaną pokryte przez Wnioskodawcę z przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego spadku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca odziedziczył w spadku po ojcu zmarłym w 2013 r., udział 1/2 w nieruchomości zabudowanej. Sprzedaż tego udziału w 2016 r., nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej. Wnioskodawca jest osobą całkowicie ubezwłasnowolnioną. Matka Wnioskodawcy – Jego opiekun prawny pieniądze pochodzące ze sprzedaży ww. udziału w nieruchomości, chciałaby przeznaczyć na zakup dla Wnioskodawcy działki budowlanej oraz na zakup elementów domu drewnianego, całorocznego, ocieplonego z poddaszem użytkowym (typu …), który będzie posadowiony na tej działce. Właścicielem ww. działki budowlanej jest od 1999 r. matka Wnioskodawcy. Działka posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej, jest doprowadzone do niej przyłącze energetyczne, przebiega przez nią instalacja wodna. W niedalekiej odległości znajduje się przyłącze gazu. Na terenie gminy projektowana jest budowa instalacji kanalizacyjnej. Złożony przez matkę Wnioskodawcy wniosek o zabudowanie na ww. działce sięgaczy do podłączenia do kanalizacji został przyjęty pozytywnie. Budowa (posadowienie) ww. domu będzie wymagała pozwolenia. Zdaniem producenta dom spełnia wszystkie wymogi prawa budowlanego. Ww. dom zostanie przetransportowany na działkę przez producenta w elementach, zmontowany przez producenta i posadowiony na ww. działce na bloczkach betonowych bądź na ławie fundamentowej. Uprawniony projektant dokona adaptacji projektu, w tym dostosowania fundamentów do panujących na działce warunków gruntowych, tak by zapewnić trwałość i stateczność. Dom będzie wykonany w konstrukcji szkieletowej z drewna świerkowego. Pokryty blachodachówką z rynnami. Będzie zaopatrzony w stolarkę okienną i drzwiową. W domu tym będzie znajdowała się na parterze łazienka, aneks kuchenny, salon, a schodami będzie można przejść na poddasze mieszczące dwa pokoje i balkon. Dom posiada również taras zewnętrzny. W cenę domu wliczono konstrukcję domu wraz z ociepleniem, obicie zewnętrzne i wewnętrzne, panele podłogowe lub deska podłogowa, układane na płycie OSB, stolarka okienna i drzwiowa, pokrycie dachu blachodachówką, wykonanie schodów wewnętrznych, impregnacja elementów drewnianych. Posadowienie domu na działce oraz wykonanie przyłączy mediów do budynku wymaga, m.in. pozwolenia na budowę, co także wiąże się z kosztami sporządzenia wymaganej dokumentacji, projektanta i kierownika budowy. Aby dom spełniał rolę domu mieszkalnego, matka Wnioskodawcy doprowadzi do niego wszelkie potrzebne media. Działka jest już częściowo w nie wyposażona. Doprowadzenie do domu przyłączy wody, prądu i innych mediów związane jest z uzyskaniem pozwoleń, bądź opinii, ekspertyz, uzyskaniem projektów, które również wymagają nakładów finansowych. Matka Wnioskodawcy chciałaby część prac przy tej inwestycji wykonać metodą gospodarczą, więc np. przy doprowadzaniu przyłączy mediów może zajść potrzeba wynajmu specjalistycznego sprzętu typu koparka. W związku z tym, że budynek będzie podłączony do sieci elektrycznej, wodociągowej i w późniejszym czasie – do wówczas planowanej kanalizacji na tym terenie, będzie ocieplony, zaopatrzony w ciepłą wodę (zakupiony będzie podgrzewacz wody), będzie wyposażony w urządzenia grzewcze, pozwalające na zamieszkanie w nim przez cały rok, będzie posiadał na poddaszu dwa oddzielne pokoje do wypoczynku, tj. dla matki Wnioskodawcy i dla Wnioskodawcy, a na parterze kuchnię, łazienkę i aneks kuchenny. Matka Wnioskodawcy zamierza wraz z Wnioskodawcą zamieszkać w tym domu na stałe, by mógł tam realizować swoje codzienne potrzeby. Dom będzie faktycznie wykorzystywany przez Wnioskodawcę i będzie stanowić miejsce zaspokajania Jego podstawowych, codziennych potrzeb związanych z zamieszkaniem. Tam też będzie mógł realizować własne cele mieszkaniowe przez cały rok. Wnioskodawca nie może mieszkać samodzielnie ze względu na swój stan zdrowia, gdyż choruje na autyzm. Powyższe wydatki dotyczące kosztów zakupu budynku w elementach, jego montaż, transport, jak i doprowadzenie mediów do budynku, koszty potrzebnej dokumentacji poniesione zostaną przez Wnioskodawcę z przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, nabytego w spadku.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 powyższej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Oznacza to, że dniem nabycia przez spadkobiercę spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości, który był przedmiotem odpłatnego zbycia w 2016 r., nastąpiło w 2013 r., w spadku po ojcu.

Zatem, odpłatne zbycie ww. udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena określona w umowie, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadku i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).

Nadto zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie określonym w ust. 1 (do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym) podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

Dochód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) może jednak na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlegać zwolnieniu z opodatkowania. Stosownie do treści tego przepisu, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x (W/P)

gdzie:

D – dochód ze sprzedaży,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód ze sprzedaży.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmować może taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego,

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach (art. 21 ust. 26 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 28 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, że w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).

Należy również wskazać, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ww. ustawy).

Natomiast, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Ww. zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia - w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Zatem korzystanie ze zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik traci prawo do ulgi i jest zobowiązany do złożenia korekty zeznania oraz zapłaty podatku dochodowego.

Z przytoczonych przepisów wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest fakt wydatkowania, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości na wskazane własne cele mieszkaniowe.

Zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku tym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.

Ponadto należy wyjaśnić, że z wykładni językowej powołanych przepisów, a w szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: „(…) wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych (…), jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe (…)” wynika, że podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych na cele mieszkaniowe. Dlatego też ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku, ponieważ środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe muszą bezwzględnie pochodzić ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.

Uzyskany przez Wnioskodawcę przychód z odpłatnego zbycia w dniu 24 sierpnia 2016 r. udziału w nieruchomości będzie przeznaczony na zakup dla Wnioskodawcy działki budowlanej oraz elementów domu drewnianego, całorocznego, ocieplonego z poddaszem użytkowym, który będzie posadowiony na tej działce. Posadowienie ww. domu na działce oraz wykonanie przyłączy mediów do budynku wymaga pozwolenia na budowę. Ww. dom zostanie przetransportowany na działkę przez producenta w elementach, zmontowany i posadowiony na ww. działce na bloczkach betonowych bądź na ławie fundamentowej. Matka Wnioskodawcy zamierza wraz z Wnioskodawcą zamieszkać w tym domu na stałe.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409) przez „budynek” należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Z kolei, jak stanowi art. 3 pkt 2a) ww. ustawy, przez „budynek mieszkalny jednorodzinny” należy rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Przez budowę budynku mieszkalnego w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać wykonanie robót budowlanych prowadzonych na podstawie pozwolenia na budowę zgodnie z przedłożonym projektem budowlanym. Dla procesu budowy budynku mieszkalnego istotne jest wykonanie tylko tych elementów, które stanowią jego substancję lub są trwale z tym budynkiem związane, np. wykonanie wszystkich przyłączy i uzbrojeń działki w media (gaz, woda, kanalizacja, energetyka).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wymagające pozwolenia na budowę posadowienie ww. domu drewnianego, całorocznego, ocieplonego z poddaszem użytkowym zakupionego w elementach z wykonaniem przyłączy mediów do niego stanowi proces budowy budynku mieszkalnego. W związku z tym wydatki na zakup elementów domu, drewnianego, ocieplonego, na transport materiałów i elementów budynku, montaż domu, wynajem sprzętu specjalistycznego (koparki) przy budowie przyłączy do ww. budynku oraz na sporządzenie projektu jako załącznika do wniosku o pozwolenie na budowę domu, map, projektów, opinii, ekspertyz dotyczących budowy przyłączy mediów do ww. budynku można uznać za wydatki na budowę własnego budynku mieszkalnego, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem wydatkowanie przez Wnioskodawcę przychodu z odpłatnego zbycia w 2016 r. udziału w nieruchomości do końca 2018 r., w ww. zakresie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednym z podstawowych warunków uprawniających do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ww. ustawy jest nabycie gruntu przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego w okresie dwóch lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym podatnik sprzedał nieruchomość (udział w nieruchomości).

W związku z tym wydatkowanie przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę ze sprzedaży udziału w nieruchomości na zakup działki budowlanej, na której posadowiony będzie ww. budynek mieszkalny (drewniany, całoroczny, ocieplony z poddaszem użytkowym) będzie uprawniało do zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem za realizację celu mieszkaniowego należy uznać wydatkowanie przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości przeznaczonego na zakup działki budowlanej (wraz z opłatą notarialną za jej nabycie), na której Wnioskodawca w przyszłości wybuduje (posadowi) ww. budynek mieszkalny.

Reasumując należy stwierdzić, że dokonane w dniu 24 sierpnia 2016 r. odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego przez Wnioskodawcę w 2013 r. stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzyskany przez Wnioskodawcę dochód z tego tytułu może podlegać zwolnieniu przedmiotowemu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) i d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z wydatkowaniem tego przychodu do końca 2018 r. na: zakup działki budowlanej (wraz z opłatą notarialną za jej nabycie), zakup budynku całorocznego, transport materiałów i elementów budynku, montaż budynku, wynajem sprzętu specjalistycznego (koparki) przy budowie przyłączy do tego budynku oraz na sporządzenie projektu jako załącznika do wniosku o pozwolenie na budowę domu, map, projektów, opinii i ekspertyz dotyczących budowy przyłączy mediów.

Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego zgodne ze stanowiskiem Organu co do możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uznane zostało za nieprawidłowe, z uwagi na wskazanie w nim błędnej podstawy prawnej. Co prawda skutek prawny jest taki sam, jednakże możliwość skorzystania ze zwolnienia stanowi inny, niż wskazany przez Wnioskodawcę przepis prawa. Wnioskodawca wskazał bowiem jako podstawę zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zamiast art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) i d) ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.