Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.440.262.2024.7.AGW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-18
Teza: WIS TOWAR – dodatek paszowy.
Słowa kluczowe: dodatki-dodatki paszowe; pasze; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 25 czerwca 2024 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 29 lipca i 11 września oraz 28 i 29 października 2024 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – „(\`(...)\`)”

**Opis towaru:** (\`(...)\`) do stosowania w żywieniu zwierząt; dodatek paszowy, oferowany w opakowaniu (\`(...)\`)

**Rozstrzygnięcie**: pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 25 czerwca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 29 lipca i 11 września oraz 28 i 29 października 2024 r. w zakresie sklasyfikowania towaru „(\`(...)\`)” na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

We wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

(\`(...)\`) to (\`(...)\`) do stosowania w żywieniu zwierząt. Wnioskodawca wskazał, że w rozumieniu ustawy z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach „(Dz. U. 2006 Nr 144 poz. 1045)”, towar jest dodatkiem paszowym, umieszczonym w stosownym katalogu dodatków paszowych EU pod nr (\`(...)\`) (Register of Feed Additives pursuant to Regulation (EC) No 1831/2003 Annex I: List of additives (\`(...)\`).

W uzupełnieniu wniosku dodatkowo wskazano.

Skład towaru to (\`(...)\`), (\`(...)\`).

Opakowanie (\`(...)\`) lub (\`(...)\`).

Produkt ma postać mikrogranulatu.

(\`(...)\`) jest podmiotem zatwierdzonym pod nr (\`(...)\`)

W kolejnych uzupełnieniach wniosku Wnioskodawca wskazał, że w wyniku konsultacji z producentem towaru (\`(...)\`), chciałby sprostować informację dotyczącą składu:

(\`(...)\`).

Dokładny skład jest tajemnicą producenta firmy (\`(...)\`).

Zastosowane dodatki: (\`(...)\`) mają na celu zapewnienie (\`(...)\`). Zostały zastosowane w procesie produkcji (\`(...)\`).

Produkt przeznaczony jest do stosowania zgodnie z rejestracją: w Unii Europejskiej: zgodnie z rozporządzeniem UE 2018/1039, po uprzednim wymieszaniu z paszą w ilości nie przekraczającej całościowego poziomu (\`(...)\`) w mg/kg paszy: (\`(...)\`).

Wnioskodawca wyjaśnił, że (\`(...)\`).

Jednocześnie Wnioskodawca poinformował, że zgodnie z Rozporządzeniem Komisji (UE) 2015/327 z dnia 2 marca 2015 r. producent nie ma wymogu umieszczania wszystkich składników dodatku na etykiecie, a jedynie tych, których ilości są limitowane w paszach.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że przesłane wcześniej (\`(...)\`) i (\`(...)\`) są prawidłowe.

Wnioskodawca wskazał, że właściwym rozporządzeniem dotyczącym stosowania (\`(...)\`) jest rozporządzenie UE 2018/1039. Zawiera ono (…), cytowany poniżej, wprowadzający zmianę w rozporządzeniu wykonawczym (UE) (\`(...)\`):

(\`(...)\`).

(\`(...)\`).

W przedmiotowej sprawie tutejszy organ, pismem z dnia 26 września 2024 r. nr 0115‑KDST1‑1.440.262.2024.3.AGW, zwrócił się do Głównego Inspektoratu Weterynarii z prośbą o zajęcie stanowiska, czy towar „(\`(...)\`)” spełnia warunki do uznania go za paszę (dodatek paszowy), w rozumieniu ustawy z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (Dz. U. z 2023 r., poz. 1149).

W odpowiedzi na ww. pismo Zastępca Głównego Lekarza Weterynarii w piśmie z dnia (\`(...)\`) znak (\`(...)\`) (data wpływu 10 października 2024 r.), wskazał, że „(\`(...)\`) jest dodatkiem paszowym objętym autoryzacją wynikającą z rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`). W charakterystyce tego dodatku wskazano, że autoryzacją objęto preparat (\`(...)\`) o:

– minimalnej zawartości (\`(...)\`) wynoszącej (\`(...)\`)%,

– zawartości (\`(...)\`) wynoszącej między (\`(...)\`)% a (\`(...)\`)%,

– zawartości (\`(...)\`) wynoszącej (\`(...)\`)%.

Rzeczywiście, użycie (…) nie było wymienione w zezwoleniu. Jednak wydane zezwolenie nie wskazuje specyficznego właściciela autoryzacji. Oznacza to, że skład dodatku (preparatu) nie musi być unikalny, ani wyczerpujący. Alternatywne receptury preparatów, z innymi składnikami niż (\`(...)\`), mogą być wprowadzane do obrotu, o ile spełnione są warunki zezwolenia.

Aby rozstrzygnąć kwalifikację ww. produktu należy zbadać status i rolę poszczególnych jego składników. Zgodnie z zał. IV ust. 5 rozporządzenia (WE) 1831/2003, w brzmieniu nadanym rozporządzeniem Komisji (UE) 2015/327 z dnia 2 marca 2015 r. zmieniającym rozporządzenie (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady w odniesieniu do wymogów w zakresie wprowadzania do obrotu i warunków stosowania dodatków składających się z preparatów, dodatki technologiczne lub inne substancje bądź produkty zawarte w dodatkach składających się z preparatów mogą jedynie zmieniać fizykochemiczne właściwości substancji czynnej preparatu i są wykorzystywane zgodnie z warunkami określonymi w zezwoleniu, w przypadku gdy takie przepisy są przewidziane. Zapewnia się fizykochemiczną i biologiczną zgodność między składnikami preparatu w stosunku do pożądanych efektów.

Uzasadnieniem do wprowadzenia ww. zmiany do rozporządzenia (WE) 1831/2003, jak podano w pkt. 1 preambuły, był fakt, że „w niektórych preparatach dopuszczonych jako dodatki zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 1831/2003 dodatki technologiczne oraz inne substancje lub produkty są włączane w celu oddziaływania na substancję czynną zawartą w preparacie, polegającego na jej stabilizacji lub ujednoliceniu, ułatwianiu obchodzenia się z nią lub jej włączenia do paszy. Takie dodatki technologiczne lub inne substancje bądź produkty mogą na przykład zwiększyć zdolność do płynięcia lub jednorodność albo zmniejszyć pylność substancji czynnej. Specyficzny skład dopuszczonych dodatków składających się z preparatów jest zatem różny w zależności od planowanego stosowania tych preparatów. Dodatki technologiczne lub inne substancje bądź produkty dodawane w celu utrzymania integralności danej substancji czynnej nie są jednak przeznaczone do oddziaływania na paszę, do której ma zostać włączony preparat”.

Dlatego też (\`(...)\`), w tym konkretnym przypadku, można uznać za składnik preparatu, a jej obecność nie powoduje, że produkt jest premiksem, o ile nadal spełnia cechy określone w załączniku rozporządzenia (UE) (\`(...)\`). Z tych powodów produkt „(\`(...)\`)” należy traktować jako dodatek paszowy (składający się z preparatu), a nie jako premiks.

Co do możliwości użycia (…) nie pochodzącej od przeżuwaczy w kontekście ograniczeń żywieniowych związanych ze stosowaniem materiałów paszowych pochodzenia zwierzęcego, zastosowanie mają przepisy rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 999/2001 z dnia 22 maja 2001 r. ustanawiającego zasady dotyczące zapobiegania, kontroli i zwalczania niektórych pasażowalnych gąbczastych encefalopatii. Zgodnie z zał. IV tego rozporządzenia (…) pochodząca od zwierząt innych niż przeżuwacze może być stosowana w żywieniu wszystkich gatunków zwierząt gospodarskich. Tak więc wskazana na etykiecie produktu „(\`(...)\`)” możliwość podania produktu zwierzętom poza „przeżuwaczami również prosiętom, skorupiakom, czy pozostałym zwierzętom” nie stanowi naruszenia przepisów obowiązującego prawa.”

Do wniosku i uzupełnień dołączono:

1) (\`(...)\`).

2) (\`(...)\`), w której wskazano m.in.:

(\`(...)\`).

Dodatki dietetyczne, (\`(...)\`), (\`(...)\`).

Nie przeznaczony do konsumpcji w czystej postaci. Stosować wyłącznie do produkcji pasz.

Dawkowanie: wszystkie gatunki zwierząt.

W Unii Europejskiej: zgodnie z rozporządzeniem UE 2018/1039, po uprzednim wymieszaniu z paszą w ilości nie przekraczającej całościowego poziomu (\`(...)\`) w mg/kg paszy: (\`(...)\`).

3) (\`(...)\`).

4) 4, w której wskazano m.in.:

(\`(...)\`):

(\`(...)\`) jest preparatem (\`(...)\`) w formie (\`(...)\`) mikrogranulatu. Produkt jest (\`(...)\`), jest przeznaczony do stosowania w żywieniu zwierząt.

Numer w katalogu dodatków paszowych EU: (\`(...)\`).

(\`(...)\`).

(\`(...)\`).

(\`(...)\`).

Parametry fizyczne:

(\`(...)\`) ma postać (\`(...)\`) mikrogranulatu (\`(...)\`).

Opakowanie i przechowywanie: (\`(...)\`).

Okres trwałości: (\`(...)\`).

Stosowanie w paszach:

Unia Europejska: zgodnie z rozporządzeniem (…).

Poza UE – zgodnie z lokalnymi przepisami.

5) (\`(...)\`).

6) (\`(...)\`).

7) (\`(...)\`).

8) (\`(...)\`).

9) (\`(...)\`).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacji podatkowej (Dz. U. 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwana dalej Ordynacją podatkową, w postanowieniu z dnia 31 października 2024 r. nr 0115-KDST1-1.440.262.2024.6.AGW tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 31 października 2024 r.

Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 10 (sekcja zatytułowana „Towary zwykle używane w rolnictwie”) wskazano bez względu na CN „Nawozy i środki ochrony roślin – zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „pasze” (lub „materiały paszowe”), „dodatki paszowe”.

Według art. 4 pkt 2 i 7 ustawy z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (Dz. U. z 2023 r., poz. 1149), użyte w ustawie określenia oznaczają:

2) pasza – paszę w rozumieniu art. 3 ust. 4 rozporządzenia nr 178/2002;

7) dodatki paszowe - dodatki paszowe w rozumieniu art. 2 ust. 2 lit. a rozporządzenia nr 1831/2003.

W świetle art. 3 ust. 4 rozporządzenia (WE) nr 178/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 28 stycznia 2002 r. ustanawiającego ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego, powołującego Europejski Urząd ds. Bezpieczeństwa Żywności oraz ustanawiającego procedury w zakresie bezpieczeństwa żywności (Dz. Urz. WE L 31 z 1.02.2002, str. 1, z późn. zm.) do celów niniejszego rozporządzenia „pasza” (lub „materiały paszowe”) oznacza substancje lub produkty, w tym dodatki, przetworzone, częściowo przetworzone lub nieprzetworzone, przeznaczone do karmienia zwierząt.

Na podstawie art. 2 (Definicje) ust. 2 lit. a) rozporządzenia (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 22 września 2003 r. w sprawie dodatków stosowanych w żywieniu zwierząt (Dz. Urz. UE L 268 z 18.10.2003, str. 29, z późn. zm.), stosuje się również następujące definicje: „dodatki paszowe”: substancje, drobnoustroje lub preparaty, inne niż materiał paszowy i premiksy, które są celowo dodawane do paszy lub wody w celu pełnienia, w szczególności, jednej lub więcej funkcji wymienionych w art. 5 ust. 3.

Stosownie do art. 5 ust. 3 ww. rozporządzenia (WE) nr 1831/2003, dodatek paszowy musi:

a) korzystnie wpływać na cechy paszy;

b) korzystnie wpływać na cechy środków spożywczych pochodzenia zwierzęcego;

c) korzystnie wpływać na ubarwienie ozdobnych ryb lub ptaków ;

d) zaspokajać potrzeby żywieniowe zwierząt;

e) mieć korzystne skutki dla środowiska w wyniku produkcji zwierzęcej;

f) korzystnie wpływać na hodowlę, cechy użytkowe lub dobrostan zwierząt, szczególnie wskutek wpływu na florę żołądkowo-jelitową lub na strawność paszy; lub

g) mieć działanie kokcydiostatyczne lub histomonostatyczne.

Z kolei art. 4 ustawy pkt 21 i 22 ustawy o paszach stanowią, że użyte w ustawie określenia oznaczają:

21) zwierzę gospodarskie – zwierzę wykorzystywane do produkcji żywności w rozumieniu art. 3 ust. 2 lit. c rozporządzenia nr 767/2009;

22) zwierzę domowe – zwierzę domowe w rozumieniu art. 3 ust. 2 lit. f rozporządzenia nr 767/2009.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 lit. c) i lit. f) rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r. w sprawie wprowadzania na rynek i stosowania pasz, zmieniającego rozporządzenie (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady i uchylającego dyrektywę Rady 79/373/EWG, dyrektywę Komisji 80/511/EWG, dyrektywy Rady 82/471/EWG, 83/228/EWG, 93/74/EWG, 93/113/WE i 96/25/WE oraz decyzję Komisji 2004/217/WE (Dz. Urz. UE L 229 z 1.09.2009, str. 1, z późn. zm.) stosuje się również następujące definicje:

c) „zwierzę wykorzystywane do produkcji żywności” oznacza jakiekolwiek zwierzę karmione, hodowane lub utrzymywane w celu produkcji żywności przeznaczonej do spożycia przez ludzi, włącznie ze zwierzętami, które nie są przeznaczone do spożycia przez ludzi, natomiast należą do gatunków, które są zazwyczaj używane do konsumpcji przez ludzi we Wspólnocie;

f) „zwierzę domowe” oznacza zwierzę niewykorzystywane do produkcji żywności, karmione, hodowane lub utrzymywane, ale zazwyczaj niespożywane przez ludzi we Wspólnocie.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 Rozporządzenia (WE) nr 1831/2003, Komisja ustanawia i prowadzi wspólnotowy rejestr dodatków paszowych.

Rejestr jest ogólnodostępny (art. 17 ust. 2 ww. Rozporządzenia).

Natomiast zgodnie z załącznikiem IV (Ogólne warunki stosowania) pkt 5 ww. Rozporządzenia, dodatki technologiczne lub inne substancje bądź produkty zawarte w dodatkach składających się z preparatów mogą jedynie zmieniać fizykochemiczne właściwości substancji czynnej preparatu i są wykorzystywane zgodnie z warunkami określonymi w zezwoleniu, w przypadku gdy takie przepisy są przewidziane.

Zapewnia się fizykochemiczną i biologiczną zgodność między składnikami preparatu w stosunku do pożądanych efektów.

Z kolei w preambule do Rozporządzenia Komisji (UE) 2015/327 z dnia 2 marca 2015 r. zmieniającego rozporządzenie (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady w odniesieniu do wymogów w zakresie wprowadzania do obrotu i warunków stosowania dodatków składających się z preparatów w pkt (1) wskazano, w niektórych preparatach dopuszczonych jako dodatki zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 1831/2003 dodatki technologiczne oraz inne substancje lub produkty są włączane w celu oddziaływania na substancję czynną zawartą w preparacie, polegającego na jej stabilizacji lub ujednoliceniu, ułatwianiu obchodzenia się z nią lub jej włączenia do paszy. Takie dodatki technologiczne lub inne substancje bądź produkty mogą na przykład zwiększyć zdolność do płynięcia lub jednorodność albo zmniejszyć pylność substancji czynnej. Specyficzny skład dopuszczonych dodatków składających się z preparatów jest zatem różny w zależności od planowanego stosowania tych preparatów. Dodatki technologiczne lub inne substancje bądź produkty dodawane w celu utrzymania integralności danej substancji czynnej nie są jednak przeznaczone do oddziaływania na paszę, do której ma zostać włączony preparat.

Dodatek paszowy, będący przedmiotem niniejszego wniosku znajduje się w prowadzonym przez Komisję Wspólnotowym rejestrze dodatków paszowych (European Union Register of Feed Additives) pod kodem (\`(...)\`), jako dodatek paszowy dietetyczny w grupie funkcjonalnej „(\`(...)\`)”, autoryzowany na podstawie Rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`). dotyczącego zezwolenia na stosowanie (\`(...)\`) jako dodatku paszowego dla wszystkich gatunków zwierząt (Dz. Urz. UE L 342 z 16.12.2016, str. 18). W załączniku do ww. rozporządzenia dodatek określony został jako preparatu (\`(...)\`).

Charakterystyka dodatku:

Preparat (\`(...)\`) o:

– minimalnej zawartości (\`(...)\`) wynoszącej (\`(...)\`)%,

– zawartości (\`(...)\`) wynoszącej między (\`(...)\`)% a (\`(...)\`)%,

– zawartości (\`(...)\`) wynoszącej (\`(...)\`)%.

Postać granulatu (\`(...)\`).

W świetle powyższego, będący przedmiotem niniejszej decyzji towar – dodatek paszowy, tj. preparat (\`(...)\`), występujący pod nazwą handlową „(\`(...)\`)” został dopuszczony do obrotu jako dodatek dietetyczny.

Ponadto wskazać należy, że w myśl art. 2 ust. 1 rozporządzenia (WE) nr 183/2005 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 12 stycznia 2005 r. ustanawiającego wymagania dotyczące higieny pasz (Dz. Urz. UE L 35 z 8.2.2005, str. 1, z późn. zm_._), niniejsze rozporządzenie stosuje się do:

a) działalności podmiotów działających na rynku pasz, na wszystkich etapach, począwszy od produkcji pierwotnej pasz, aż do wprowadzenia paszy do obrotu włącznie;

b) żywienia zwierząt przeznaczonych do produkcji żywności;

c) przywozu paszy z krajów trzecich oraz jej wywozu do krajów trzecich.

Art. 2 ust. 2 ww. rozporządzenia (WE) nr 183/2005 stanowi, że niniejsze rozporządzenie nie ma zastosowania do:

a) produkcji na własny użytek pasz:

i) dla zwierząt przeznaczonych do produkcji żywności dla potrzeb własnego spożycia;

i

ii) dla zwierząt nieprzeznaczonych do produkcji żywności;

b) żywienia zwierząt przeznaczonych do produkcji żywności, dla potrzeb własnego spożycia lub też dla potrzeb działalności, o której mowa w art. 1 ust. 2 lit. c) rozporządzenia (WE) nr 852/2004 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie higieny środków spożywczych;

c) żywienia zwierząt nieprzeznaczonych do produkcji żywności;

d) bezpośrednich dostaw niewielkich ilości produkcji pierwotnej pasz na poziomie lokalnym, realizowanych przez producenta dla lokalnych gospodarstw, w celu wykorzystania jej w tych gospodarstwach;

e) obrotu detalicznego pokarmem dla zwierząt domowych.

W świetle art. 19 („Wykaz zarejestrowanych i zatwierdzonych zakładów”) ust. 1 Rozporządzenia nr 183/2005, właściwy organ wpisuje do krajowego wykazu lub wykazów zakłady, które zarejestrował na mocy art. 9, w odniesieniu do każdego rodzaju działalności.

Zakłady zatwierdzone przez właściwy organ zgodnie z art. 13 wpisywane są do krajowego wykazu pod indywidualnym numerem identyfikacyjnym (art. 19 ust. 2 Rozporządzenia nr 183/2005).

Państwa Członkowskie aktualizują wpisy zakładów w wykazie, o którym mowa w ust. 1 i 2 w sposób zgodny z decyzjami wymienionymi w art. 14, 15 i 16 o tymczasowym cofnięciu, cofnięciu lub zmianie rejestracji lub zatwierdzenia (art. 19 ust. 3 Rozporządzenia nr 183/2005).

Wykaz, o którym mowa w ust. 2, musi zostać sporządzony w sposób zgodny ze wzorem określonym w załączniku V, rozdział I (art. 19 ust. 4 Rozporządzenia nr 183/2005).

Numer identyfikacyjny, o którym mowa w ust. 2, powinien mieć formę określoną w załączniku V, rozdział II (art. 19 ust. 5 Rozporządzenia nr 183/2005).

Stosownie do art. 7 ust. 1 ww. ustawy o paszach, powiatowy lekarz weterynarii, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej, jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej właściwym organem w rozumieniu rozporządzenia nr 2017/625, rozporządzenia nr 183/2005, rozporządzenia nr 999/2001, rozporządzenia nr 767/2009 oraz przepisów wydanych w trybie tych rozporządzeń.

W myśl art. 7 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o paszach, powiatowy lekarz weterynarii, w zakresie zadań określonych w przepisach rozporządzenia nr 2017/625, rozporządzenia nr 183/2005, rozporządzenia nr 999/2001, rozporządzenia nr 767/2009 oraz w przepisach wydanych w trybie tych rozporządzeń, wydaje decyzje administracyjne i wykonuje inne czynności związane z:

1) rejestracją, zawieszaniem, cofaniem rejestracji i dokonywaniem zmian w rejestracji zakładów oraz zatwierdzaniem, zawieszaniem, cofaniem zatwierdzenia, warunkowym zatwierdzaniem i dokonywaniem zmian w zatwierdzaniu zakładów, w tym:

a) prowadzeniem rejestru zakładów, o którym mowa w art. 9 ust. 3,

b) przyjmowaniem oświadczeń, o których mowa w art. 17 ust. 2

– rozporządzenia nr 183/2005.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wskazany we wniosku towar „(\`(...)\`)” spełnia kryteria zawarte w ww. definicjach i przepisach dotyczących pasz. Towar ten znajduje się w prowadzonym przez Komisję rejestrze dodatków paszowych, a Spółka widnieje w prowadzonym przez Główny Inspektorat Weterynarii „Rejestrze podmiotów paszowych” w „Wykazie zakładów wytwarzających lub wprowadzających do obrotu pasze, zatwierdzonych lub zarejestrowanych zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 183/2005” pod numerem (\`(...)\`).

Ponadto produkt, jak wynika z wniosku nie jest przeznaczony do konsumpcji w czystej postaci, lecz po uprzednim wymieszaniu z paszą i przeznaczony jest dla m.in. (\`(...)\`), zatem uznać należy, że mamy do czynienia z paszą, gdyż dodatki paszowe w świetle powołanego rozporządzenia (WE) nr 178/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady uznawane są za paszę.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie natomiast z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w pozycji 10 wymieniono bez względu na CN „Nawozy i środki ochrony roślin – zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych”.

Z uwagi na to, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dodatkiem paszowym (paszą), który jest przeznaczony dla zwierząt gospodarskich, a ponadto towar ten nie jest objęty stawką podatku 0% bądź 5%, stwierdzić należy, że dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie tego towaru podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego legalnego obrotu na terytorium kraju jako pasza, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).**

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

– klasyfikacja towaru, lub

– stawka podatku właściwa dla towaru, lub

– podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy „Ordynacja podatkowa”.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).