Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-97/12/MW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-04-20
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską.
Słowa kluczowe: darowizna; majątek-majątek odrębny; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; współwłasność-współwłasność łączna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2012r. (data wpływu do tut. Biura 23 stycznia 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych sprzedaży przez wnioskodawczynię spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 stycznia 2012r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych sprzedaży przez wnioskodawczynię spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 27 listopada 2003r. mąż wnioskodawczyni otrzymał w drodze darowizny spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, nie zawierając wcześniej umowy majątkowej małżeńskiej rozszerzającej wspólność ustawową z wnioskodawczynią.

W dniu 23 października 2009r. wnioskodawczyni i jej mąż zawarli majątkową umowę małżeńską, w której rozszerzyli wspólność majątkową na spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych, nabyte przez którekolwiek z nich przed zawarciem ww. umowy. Zgodnie z powyższym ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego stało się wspólną własnością małżonków.

W dniu 10 czerwca 2011r. wnioskodawczyni wraz z mężem dokonała sprzedaży powyższego mieszkania za cenę 228.000 zł.

W dniu 18 lipca 2011r. wnioskodawczyni wraz z mężem dokonała zakupu budynku mieszkalnego za cenę 360.000 zł, z czego 240.000 zł pochodziło z udzielonego kredytu mieszkaniowego. Pozostała kwota 120.000 zł pochodziła ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Jak według prawa podatkowego traktowana jest majątkowa umowa małżeńska rozszerzająca wspólność majątkową o przedmiotowe mieszkanie?
2.  Czy powyższa umowa obliguje małżonków do uiszczenia podatku w związku z nieupłynięciem terminu 5 lat od sprzedaży mieszkania?

Zdaniem wnioskodawczyni, z informacji uzyskanych telefonicznie wynika, iż umowa małżeńska rozszerzająca wspólność majątkową nie powoduje nabycia mieszkania i tym samym okres 5 lat od nabycia do sprzedaży mieszkania nie obowiązuje, tj. w przypadku wnioskodawczyni data nabycia mieszkania to 27 listopada 2003r., a data jego sprzedaży to 10 czerwca 2011r.

W opinii wnioskodawczyni, w związku z tym, iż pomiędzy datą nabycia, a datą zbycia jest okres 8 lat, podatek od sprzedaży lokalu mieszkalnego nie obowiązuje.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zauważyć należy, iż przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie dotyczące skutków podatkowych sprzedaży przez wnioskodawczynię spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Natomiast w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez małżonka wnioskodawczyni wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości lub praw przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 27 listopada 2003r. mąż wnioskodawczyni otrzymał w drodze darowizny spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Następnie w dniu 23 października 2009r. wnioskodawczyni i jej mąż zawarli majątkową umowę małżeńską, w której rozszerzyli wspólność majątkową na spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych, nabyte przez którekolwiek z nich przed zawarciem ww. umowy. Zgodnie z powyższym, ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego stało się wspólna własnością małżonków. W dniu 10 czerwca 2011r. wnioskodawczyni wraz z mężem dokonała sprzedaży powyższego mieszkania za cenę 228.000 zł.

Dla rozstrzygnięcia skutków podatkowych powyższego, istotna będzie kwestia ustalenia momentu nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Co więcej, wspólność ustawowa charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania udziały małżonków w majątku wspólnym nie są określone, a zatem jest to typ współwłasności łącznej.

Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. I tak w myśl art. 33 pkt 2 Kodeksu, odrębny majątek każdego z małżonków stanowią przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił. Jednakże małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa (art. 47 § 1 ww. ustawy). Jest to zatem umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowa ta jest czynnością prawną organizacyjną, która reguluje stosunki majątkowe małżonków przez czas trwania ich związku małżeńskiego.

Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską ma charakter czynności prawnej rozporządzającej o charakterze nieodpłatnym. Wspólność małżeńską, która jest współwłasnością łączną cechuje bezudziałowy charakter. Włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka, nie jest nabyciem tej nieruchomości przez drugiego małżonka w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe oznacza, że za datę nabycia przez współmałżonka nieruchomości lub prawa, które stanowiło wcześniej majątek odrębny małżonka należy przyjąć dzień, w którym małżonek nabył tę nieruchomość lub prawo do majątku odrębnego. W konsekwencji u małżonka, który stał się współwłaścicielem zbytego lokalu w drodze rozszerzenia ustawowej wspólności majątkowej, nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości lub prawa, stanowiącego majątek wspólny, jeżeli od końca roku, w którym nabyto tę nieruchomość lub prawo (do majątku odrębnego) upłynęło pięć lat.

W przedmiotowej sprawie mąż – jak wskazuje wnioskodawczyni – nabył przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w dniu 27 listopada 2003r. w drodze darowizny.

Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż u wnioskodawczyni, która w wyniku zawarcia w 2009r. umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską stała się współwłaścicielką spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia w 2011r. (wspólnie z małżonkiem) przedmiotowego prawa, stanowiącego majątek wspólny. Uzyskany przychód nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ od końca roku kalendarzowego, w którym nabyto ww. prawo (do majątku odrębnego) upłynęło pięć lat. Sprzedaż przedmiotowego lokalu po 31 grudnia 2008r. nie stanowi zatem dla wnioskodawczyni źródła przychodu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.