Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-1093/08-2/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-08-27
Teza: sprzedaż wysyłkowa książek telefonicznych na płytach CD, DVD na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych podlegać będzie obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej
Słowa kluczowe: ewidencjonowanie; kasa-kasa rejestrująca; kasa-kasa rejestrująca-obowiązek instalacji kasy rejestrującej; książka; obrót-ewidencjonowanie obrotu; płyta-płyta CD; płyta-płyta DVD; sprzedaż-sprzedaż wysyłkowa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2008r. (data wpływu 9 czerwca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej dostawy książek telefonicznych utrwalonych na płytach CD i DVD - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 czerwca 2008r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej dostawy książek telefonicznych utrwalonych na płytach CD i DVD.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka oprócz świadczenia usług telekomunikacyjnych jako działalności podstawowej prowadzi również działalność handlową w systemie wysyłkowym, głównie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Korzystając ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży z zastosowaniem kas rejestrujących określonego w poz. 37 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia w sprawie kas rejestrujących Spółka nie dokumentuje sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej przez wystawianie paragonów fiskalnych z wyjątkiem asortymentów, o których mowa w § 4 w/w rozporządzenia. Od września 2008r. Spółka zamierza wprowadzić do swojej oferty handlowej sprzedaż książek telefonicznych utrwalonych na płytach CD i DVD.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wysyłkowa sprzedaż książek telefonicznych utrwalonych na płytach CD i DVD na podstawie poz. 37 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2007r. w sprawie kas rejestrujących jest zwolniona z obowiązku ewidencjonowania oraz czy ma tu zastosowanie § 4 pkt 7 w/w rozporządzenia?

Zdaniem wnioskodawcy w poz. 37 załącznika Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2007r. w sprawie kas rejestrujących została zwolniona z obowiązku ewidencjonowania dostawa towarów w systemie wysyłkowym z wyjątkiem towarów wymienionych w § 4 w/w rozporządzenia. Wyłączenie to dotyczy również określonych w § 4 punkt 7 dostaw nagranych płyt CD i DVD z zapisanymi danymi. W świetle powyższego kluczowym dla ustalenia czy wysyłkowa sprzedaż książek telefonicznych w formie elektronicznej podlega zwolnieniu z obowiązku ewidencjonowania czy jest wyłączona z tego zwolnienia jest prawidłowe zdefiniowanie na gruncie klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej jakimi produktami są w/w książki telefoniczne: czy książkami czy też nagranymi płytami CD i DVD. W zakresie klasyfikacji wyrobów i usług istnieje osobliwy stan prawny polegający na tym, że w myśl § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz.U. Nr 89 poz. 844 ze zmianami) wprowadzony został do stosowania w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości PKWiU stanowiącą załącznik do rozporządzenia. Jednocześnie zgodnie z § 2 w/w rozporządzenia przedłużono do stosowania w celach podatkowych PKWiU z roku 1997. Na gruncie PKWiU z 1997 r. książki (w tym i książki adresowe, telefaksowe i telefoniczne) są sklasyfikowane w grupie 22.11.20 „książki, broszury, ulotki i tym podobne z wyjątkiem słowników i encyklopedii”. Dotyczy to tylko pozycji wydawanych na nośnikach papierowych. Książki utrwalone na innych nośnikach niż papier klasyfikowane są w pozycjach obejmujących odpowiednie nośniki. I tak książki utrwalone na płytach CD i DVD sklasyfikowane będą w grupie 72.20.10-00.30 „CD- ROMy z zapisanymi danymi”. Jak z powyższego wynika na gruncie PKWiU z roku 1997 sprzedaż wysyłkowa książek w wersji papierowej z uwagi na to, że nie jest wymieniona w par. 4 rozporządzenia o kasach fiskalnych nie podlegałaby rejestracji przy zastosowaniu kas zaś sprzedaż książek utrwalonych na płycie CD i DVD powinna być obligatoryjnie zarejestrowana w kasie fiskalnej. Odmiennie sprawa przedstawia się na gruncie PKWiU z 2004 r. gdzie została wprowadzona pozycja 22.11.2 „książki, broszury, ulotki itp. w formie elektronicznej”. W tym przypadku płyta CD i DVD nie jest odrębną pozycją klasyfikacyjną wyrobu, pełni bowiem tylko funkcję nośnika informacji identycznej jak papier a świadczenie jakie otrzymuje użytkownik książki papierowej i elektronicznej jest identyczne. Zatem w świetle rozporządzenia o kasach nie ma tu obowiązku rejestracji sprzedaży przy zastosowaniu kasy fiskalnej. Reasumując powyższy wywód należy odpowiedzieć sobie na pytanie, którą PKWiU należy stosować przy sprzedaży wysyłkowej książek w formie elektronicznej. Zdaniem Spółki w przypadku sprzedaży wysyłkowej książek w formie elektronicznej ma zastosowanie rozporządzenie z roku 2004 bowiem rejestracja sprzedaży przy użyciu kas fiskalnych nie kreuje zdarzeń mających wpływ na wysokość stawek podatku lub wysokość podatku lecz tylko jest jedną z możliwych form ich ewidencji. Przepisy rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie PKWiU mówią o „celu podatku od towarów i usług a nie o przepisach dotyczących podatku od towarów i usług. Celem podatku od towarów i usług jest ustalenie wysokości zobowiązania podatkowego w prawidłowej kwocie. Ewidencja w kasie fiskalnej jest kwestią techniczną, która nie ma wpływu na wysokość zobowiązania podatkowego. W związku z powyższym Spółka uważa, że sprzedaż wysyłkowa książek telefonicznych na płytach CD i DVD powinna być zwolniona z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zdecydowanie istotniejszym argumentem przemawiającym za tym, że sprzedaż książek telefonicznych w formie elektronicznej realizowana w systemie wysyłkowym powinna być zwolniona z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących jest fakt niekonstytucyjności przepisu § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, który ustanowiony został bez delegacji ustawowej wynikającej z powołanego w preambule w/w rozporządzenia artykułu 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz.U. Nr 88 poz.439 ze zmianami). Przepis art. 40 ust.2 mówi tylko tyle, że „standardy klasyfikacyjne i nomenklatury, o których mowa w ust.1 wprowadza Rada Ministrów w drodze rozporządzenia”, nie dając upoważnienia Radzie Ministrów do rozszerzenia i doprecyzowania jakichkolwiek uregulowań zawartych w ustawie o statystyce publicznej. Ze względu na to, że art. 40 ust. 3 w/w ustawy ustala zamknięty katalog zastosowań standardowych klasyfikacji i nomenklatur tj. „w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informatycznych”, nieuprawnione jest rozszerzenie tego katalogu o sprawy podatkowe co uczyniono w § 2 punkty 1-3 rozporządzenia. Ponadto przyjęta konstrukcja prawna polegająca na tym, że uchylone w § 3 rozporządzenia, rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie PKWiU ma zastosowanie w celach podatkowych określonych w § 2 punkty 1-3 rozporządzenia narusza zdaniem Spółki standardy porządnej legislacji. Przedkładając powyższe Spółka ma nadzieję, że Minister Finansów podzieli jej punkt widzenia w przedmiotowej sprawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W art. 111 ust. 7 pkt 3 ustawy upoważniono Ministra Finansów do wydania rozporządzenia, w którym może uregulować kwestie zwolnienia określonych grup podatników lub czynności na czas określony z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej, ze względu na rodzaj prowadzonej działalności lub wysokość obrotu.

Powyższa delegacja została zrealizowana przez wydanie rozporządzenia z dnia 27 czerwca 2008r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 113, poz. 720), a przypadki, w których podatnik może korzystać ze zwolnienia z obowiązku instalacji kas rejestrujących zostały wyszczególnione w § 2 i 3 tego rozporządzenia.

Nadmienić należy, iż powołane wyżej rozporządzenie weszło w życie z dniem 1 lipca 2008r. w miejsce uprzednio obowiązującego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2007r. w sprawie kas rejestrujących.

Stosownie do uregulowań zawartych w § 2 pkt 1 ww. rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2008r. sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia. W pozycji nr 37 tego załącznika wymieniono dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), z wyjątkiem dostawy paliw płynnych, gazowych oraz dostaw towarów wymienionych w § 4 rozporządzenia, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika, pod warunkiem że z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie dostawy zapłata dotyczyła.

Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia, zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i 3, nie stosuje się bez względu na wysokość osiąganych obrotów przy dostawie nagranych, z zapisanymi danymi lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego (w tym również sprzedawanymi łącznie z licencją na użytkowanie): płyt CD, DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamięci, kartridży.

Powyższe oznacza, że podatnicy prowadzący sprzedaż ww. towarów na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych mają obowiązek ewidencjonowania tej sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, bez względu na wysokość osiąganych obrotów.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka zamierza prowadzić sprzedaż książek telefonicznych utrwalonych na płytach CD i DVD, w systemie wysyłkowym.

Odnosząc przedstawione wyżej przepisy prawa do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż sprzedając nagrane, z zapisanymi danymi nośniki CD i DVD Spółka ma obowiązek ewidencjonowania sprzedaży i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Przedmiotem planowanej dostawy jest książka telefoniczna zapisana na nośniku CD bądź DVD. W § 4 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia, ustawodawca określił, iż nie korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej dostawa m.in. nagranych, z zapisanymi danymi płyt CD, DVD. Nie wskazał jednocześnie jakiego rodzaju dane czy nagrania mieszczą się w zakresie tego przepisu. A zatem obejmuje on swoją regulacją wszystkie nagrane, z zapisanymi danymi nośniki CD i DVD.

Bez wątpienia przedmiot planowanej przez Spółkę sprzedaży jest nośnikiem CD (DVD) z zapisanymi danymi teleadresowymi, a zatem jego dostawa na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej podlega ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Wnioskodawca we własnym stanowisku odwołuje się do PKWiU wskazując, iż zgodnie z PKWiU z 2004r. książki telefoniczne umieszczone zostały w grupie 22.11.2 „książki, broszury, ulotki itp. w formie elektronicznej”, a więc płyta CD i DVD nie jest odrębną pozycją klasyfikacyjną wyrobu, pełni bowiem tylko funkcję nośnika informacji identycznej jak papier.

Podkreślić należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, identyfikując towary i usługi odsyłają do klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Klasyfikacje statystyczne pozwalają bowiem dokonać oceny czy dana czynność korzysta ze zwolnienia przedmiotowego albo jest opodatkowana stawka inną niż podstawowa.

Zgodnie z § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietna 2004r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – wydanego na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995r. o statystyce publicznej (Dz. U. nr 88, poz. 439 ze zm.) do celów podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług, o której mowa w § 3 tzn. Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. (Dz. U. nr 42, poz. 264 ze zm.).

Obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania świadczonej usługi do właściwego grupowania statystycznego spoczywa wyłącznie na dostawcy wyrobów i usług, w przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania wyrobu lub usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług podatnik może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do uprawnionego organu statystycznego – Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi. Podkreślić należy że Minister Finansów nie jest upoważniony do wydawania opinii w tym zakresie. Minister Finansów nie jest również uprawniony do oceny zgodności wydanych klasyfikacji z innymi aktami prawnymi.

Jednakże dla obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej dostawy książek telefonicznych na płytach CD, DVD, bez znaczenia jest ich klasyfikacja w PKWiU.

Pozycja 37 załącznika do rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących wyraźnie wyklucza ze swojego działania towary określone w § 4 pkt 7. Oznacza to, że dostawa wszelkich towarów mających charakter nagranych bądź zapisanych danymi nośników elektronicznych są wykluczone ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż wysyłkowa książek telefonicznych na płytach CD, DVD na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych podlegać będzie obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.