Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.976.2024.3.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-20
Teza: Skutki podatkowe otrzymania odszkodowania z tytułu wywłaszczenia nieruchomości (spełnione obie przesłanki).
Słowa kluczowe: drogi; działki; nabycie; nieruchomości-wywłaszczenie nieruchomości; odszkodowania; przychód; wywłaszczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Odszkodowania i zadośćuczynienia.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 29

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 11 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 14 stycznia 2025 r. (wpływ 14 stycznia 2025 r.)
    oraz pismem z 10 lutego 2025 r. (wpływ 11 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Dnia 29 grudnia 2023 r. aktem notarialnym Rep. A nr (...) nabyła Pani nieruchomość
    stanowiącą działkę ewidencyjną nr 1 położoną w województwie (...), w powiecie (...) o pow.
    (...) ha za kwotę (...) zł. Zakupu działki dokonała Pani od Syndyka Masy Upadłościowej na
    podstawie licytacji. Podczas podpisywania aktu nie była Pani świadoma, jak również nie
    była Pani poinformowana przez Syndyka, że przez działkę ma przechodzić droga.
    Dnia (...) 2024 r. otrzymała Pani zawiadomienie o wydaniu Decyzji nr (...) z dnia (...) 2024 r.
    znak (...) wydanej przez Wojewodę (...) o zezwoleniu na realizacje inwestycji drogowej
    polegającej na budowie drogi ekspresowej (...) na odcinku (...) wraz z budową dwóch
    węzłów drogowych oraz niezbędną infrastrukturą techniczną, budowlami i urządzeniami
    budowlanymi oraz zatwierdzeniu podziału nieruchomości (...). Z zakupionej działki
    wywłaszczono powierzchnię (...) ha. Decyzja miała charakter natychmiastowej
    wykonalności.
    Dnia (...) 2024 r. otrzymała Pani zawiadomienie od Wojewody (...) o wszczęciu z urzędu
    postępowania w przedmiocie ustalenia odszkodowania za nieruchomość oznaczona jako
    działka nr 2 o pow. (...) ha.
    Dnia (...) 2024 r. otrzymała Pani decyzję znak (...), w której ustalono odszkodowanie za ww.
    nieruchomość w kwocie (...) złotych. Wysokość odszkodowania została powiększona o
    kwotę (...) zł stanowiąca równowartość 5% wartości nieruchomości z tytułu jej wydania
    zgodnie z art. 18 ust. 1e pkt 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2023r. o szczególnych zasadach
    przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych. Dnia (...) 2024 r. na
    podstawie ww. Decyzji otrzymała Pani przelew, płatnik GDDKiA.
    Uzupełnienie
    Zgodnie z art. 11f ust. 3 i ust. 4 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach
    przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz.U z 2023 r., poz. 162
    ze zm.) Wojewoda (...) wydał na wniosek Generalnego Dyrektora Dróg Krajowych i
    Autostrad - właściwego zarządcy drogi - decyzję Nr (...) z dnia (...) 2024 r. znak: (...) o
    zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej polegającej na budowie drogi ekspresowej
    (...) na odcinku (...) wraz z budową dwóch węzłów drogowych oraz niezbędną
    infrastrukturę techniczną, budowlami i urządzeniami budowlanymi oraz zatwierdzeniu
    podziału nieruchomości w zakresie robót budowlanych.
    Decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej (...) zawiera w szczególności
    oznaczenie nieruchomości, które stają się własnością Skarbu Państwa lub właściwej
    jednostki samorządu terytorialnego.

    Działka nr 2, której jest Pani właścicielem Decyzją Nr (...) z dnia (...) 2024 r. znak: (...) została
    wywłaszczona i stała się własnością Skarbu Państwa. Decyzja miała charakter
    natychmiastowej wykonalności. Decyzja nr (...) z dnia (...) 2024 r. nie jest jeszcze
    prawomocna.
    Podstawę prawną przyznanego odszkodowania stanowi decyzja Wojewody z dnia (...) 2024
    r. wydana na podstawie art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania
    administracyjnego (Dz. U. z 2024 r. poz. 572 t. j.) oraz art. 12 ust. 4, 4a, 4f 5, art. 18 ust. 1,
    art. 23 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i
    realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U., z 2024 r. poz. 311 t. j.), art. 132
    ust. 1a, 2 i 3 i art. 134 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami (Dz. U., z 2024 r. poz. 1145 ze zm.), w której działając z urzędu orzeka
    się:
        ustalić odszkodowanie za działkę nr 2 o pow. (...) ha, położonej w ob. (...), m. (...) w
        wysokości (...) zł;
        powiększyć wysokość odszkodowania o kwotę (...) zł stanowiąca równowartość 5%
        wartości nieruchomości, z tytułu jej wydania zgodnie z art. 18 ust. 1e pkt 1 ustawy z
        dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
        inwestycji w zakresie dróg publicznych,
        zobowiązać generalnego Dyrektora Dróg Krajowych i Autostrad do wypłaty
        odszkodowania w wysokości (...) zł w terminie 14 dni od dnia, w którym niniejsza
        decyzja stanie się ostateczna.
    Dnia (...) 2024 r. otrzymała Pani przelew na ww. kwotę.
    Cena ustalonego odszkodowania jest wyższa o 50% od ceny nabycia.
    Zgodnie z decyzją Wojewody z dnia (...) 2024 r. ustalono odszkodowanie za działkę nr 2 o
    pow. (...) ha, położonej w (...), m. (...) w wysokości (...) zł. Wysokość odszkodowania została
    zwiększona o kwotę (...) zł stanowiąca równowartość 5% wartości nieruchomości, z tytułu
    jej wydania zgodnie z art. 18 ust. 1e pkt 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych
    zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych. Kwota
    całkowita odszkodowania wypłacona przez GDDKiA to (...) zł
    Wycofała Pani pytanie nr 3 zadane we wniosku ORD-IN.
    Pytania (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu)
    1. Czy z opisanej powyżej sytuacji zobowiązana jest Pani opłacić podatek od otrzymanego
      odszkodowania za wywłaszczenie nieruchomości pod budowę drogi publicznej?
    2. Czy otrzymane odszkodowanie stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem odszkodowanie za nieruchomości lub ich części zajęte pod drogi publiczne
    mogą korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z tym przepisem zwolnienie z podatku dochodowego są przychody uzyskane z
    tytułu m.in. z odszkodowania wypłaconego stosownie do przepisów o gospodarce
    nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej
    wywłaszczenie.
    Pani zdaniem otrzymane odszkodowanie stanowi co do zasady przychód w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jest traktowane jako

    przychód z tzw. innych źródeł na mocy art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, aczkolwiek
    określony w art. 21 ust. 1 ww. ustawy przychód uzyskany z tytułu odszkodowania
    wypłacone stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu
    sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu,
    stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami korzysta ze zwolnienia z
    podatku dochodowego.
    W konsekwencji w przypadku wywłaszczenia nieruchomości stanowiącej własność osoby
    fizycznej otrzymane z tego tytułu odszkodowanie będzie korzystało z ww. zwolnienia od
    podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie
    dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały
    enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od
    których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez ministra
    właściwego do spraw finansów publicznych.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Rodzaje źródeł przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, gdzie między innymi w pkt 9 wymieniono „inne źródła”.
    Stosownie do treści art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji
      i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego
      konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby
      uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia
      społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy
      przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i
      inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i
      art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww.
    ustawy.

    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Odszkodowanie stanowi co do zasady przychód w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie oznacza to jednak, że wszystkie
    odszkodowania podlegają opodatkowaniu. Niektóre z nich, wymienione w katalogu
    zwolnień przedmiotowych określonym w art. 21 ust. 1 ww. ustawy, korzystają ze
    zwolnienia od podatku dochodowego. Jednakże należy podkreślić, że korzystanie z każdej
    preferencji podatkowej, w tym zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji,
    gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę
    prawną danej preferencji.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania
      wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu
      odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z
      tytułu sprzedaży nieruchomości
      w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o
      gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel
      nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2
      lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem
      nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego
      odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej
      wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.
    Treść zacytowanego przepisu wskazuje, że podstawowym warunkiem uprawniającym do
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest uzyskanie przychodu między innymi z
    tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce
    nieruchomościami.
    W przypadku nabywania nieruchomości pod drogi, na zasadach określonych w ustawie z
    dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w
    zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 311 ze zm.) – zwanej również „specustawą”
    drogową, prawodawca zdecydował się na całkowite oddzielenie od siebie postępowań o
    wywłaszczenie i o odszkodowanie. Z chwilą wejścia w życie ww. ustawy, do katalogu
    zawartego w art. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.) dodany został zapis, że ustawa o gospodarce
    nieruchomościami nie narusza innych ustaw w zakresie dotyczącym gospodarki
    nieruchomościami, w tym omawianej ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r.
    Przywołany art. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami zawiera ogólne wyłączenie
    stosowania jej przepisów, ale tylko w takim zakresie, w jakim nie narusza to zasad
    określonych w wymienionych ustawach. Ustawodawca przyznał zatem pierwszeństwo w
    stosowaniu regulacjom zawartym w ustawach wymienionych w tym przepisie, przed
    zasadami wynikającymi z ustawy o gospodarce nieruchomościami. Powyższy przepis ma
    charakter normy kolizyjnej co oznacza, że przepisy ustawy o gospodarce
    nieruchomościami mają charakter uzupełniający w stosunku do innych ustaw, w zakresie
    spraw nieuregulowanych w tych ustawach. Tym samym, nabywanie nieruchomości pod
    drogi, na zasadach określonych w „specustawie” drogowej ma charakter szczególny wobec
    wywłaszczenia regulowanego przepisami ustawy o gospodarce nieruchomościami;
    przepisy ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie
    dróg publicznych stanowią lex specialis w stosunku do przepisów ustawy o gospodarce
    nieruchomościami.
    O takiej relacji wymienionych wyżej aktów prawnych świadczy również kompleksowość
    regulacji zawartej w „specustawie” drogowej oraz odesłanie zawarte w art. 23 tej ustawy,
    zgodnie z którym:

      W sprawach nieuregulowanych w niniejszym rozdziale stosuje się przepisy ustawy o
      gospodarce nieruchomościami.
    W odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich, stosownie do treści art. 11a ustawy o
    szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      1. Wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo wykonujący
      zadania zlecone z zakresu administracji rządowej starosta w odniesieniu do dróg
      powiatowych i gminnych, wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji
      drogowej na wniosek właściwego zarządcy drogi.
      2. W przypadku inwestycji drogowej realizowanej na obszarze dwóch lub więcej
      województw albo powiatów, decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej
      na wniosek właściwego zarządcy drogi wydaje odpowiednio wojewoda albo starosta,
      na którego obszarze właściwości znajduje się największa część powierzchni
      przeznaczonej na realizację inwestycji drogowej.
      2a. Wojewoda albo starosta wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji
      drogowej dla inwestycji objętej wnioskiem właściwego zarządcy drogi, w tym dla
      wszystkich elementów, o których mowa w art. 11f ust. 1.
      3. Decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej wydaje się w terminie 90
      dni od dnia złożenia wniosku, o którym mowa w ust. 1.
      4. Decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej może być wydana po
      uprzednim przeprowadzeniu oceny oddziaływania przedsięwzięcia na środowisko,
      jeżeli jest ona wymagane przepisami ustawy z dnia 3 października 2008 r. o
      udostępnianiu informacji o środowisku i jego ochronie, udziale społeczeństwa w
      ochronie środowiska oraz o ocenach oddziaływania na środowisko (Dz.U. z 2023 r.
      poz. 1094, z późn. zm.).
    Po myśli art. 11f ust. 1 pkt 6 powołanej wyżej ustawy:
      Decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej zawiera w szczególności
      oznaczenie nieruchomości lub ich części, według katastru nieruchomości, które stają
      się własnością Skarbu Państwa lub właściwej jednostki samorządu terytorialnego.
    W myśl natomiast art. 12 ust. 4 ww. ustawy:
      Nieruchomości lub ich części, o których mowa w art. 11f ust. 1 pkt 6, stają się z mocy
      prawa:
      1) własnością Skarbu Państwa w odniesieniu do dróg krajowych,
      2) własnością odpowiednich jednostek samorządu terytorialnego w odniesieniu do
      dróg wojewódzkich, powiatowych i gminnych
      - z dniem, w którym decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stała się
      ostateczna.
    Zgodnie z art. 12 ust. 4a ww. ustawy:
      Decyzję ustalającą wysokość odszkodowania za nieruchomości, o których mowa w
      ust. 4, wydaje organ, który wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji
      drogowej.
    W myśl ust. 4f ww. przepisu:
      Odszkodowanie za nieruchomości, o których mowa w ust. 4, przysługuje
      dotychczasowym właścicielom nieruchomości, użytkownikom wieczystym
      nieruchomości oraz osobom, którym przysługuje do nieruchomości ograniczone
      prawo rzeczowe.
    Zgodnie z art. 12 ust. 5 ww. ustawy:

      Do ustalenia wysokości i wypłacenia odszkodowania, o którym mowa w ust. 4a,
      stosuje się odpowiednio przepisy o gospodarce nieruchomościami, z zastrzeżeniem
      art. 18.
    Stosownie natomiast do treści art. 18 ust. 1 ustawy:
      Wysokość odszkodowania, o którym mowa w art. 12 ust. 4a, ustala się według stanu
      nieruchomości w dniu wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji
      drogowej przez organ I instancji oraz według jej wartości z dnia, w którym następuje
      ustalenie wysokości odszkodowania.
    W myśl natomiast ust. 1a zacytowanego powyżej artykułu:
      Jeżeli na nieruchomościach, o których mowa w art. 12 ust. 4, lub na prawie
      użytkowania wieczystego tych nieruchomości są ustanowione ograniczone prawa
      rzeczowe, wysokość odszkodowania przysługującego dotychczasowemu
      właścicielowi lub użytkownikowi wieczystemu zmniejsza się o kwotę równą wartości
      tych praw.
    Zgodnie z art. 132 ust. 1a ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      W sprawach, w których wydano odrębną decyzję o odszkodowaniu, zapłata
      odszkodowania następuje jednorazowo w terminie 14 dni od dnia, w którym decyzja
      o odszkodowaniu stała się ostateczna.
    Opisane we wniosku odszkodowanie zostało przyznane stosownie do przepisów o
    gospodarce nieruchomościami, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Należy mieć jednak na względzie, że zwolnienie przewidziane w przepisie art. 21 ust. 1 pkt
    29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przysługuje, jeżeli łącznie
    spełnione zostają następujące warunki
        nabycie nieruchomości nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania
        wywłaszczeniowego lub odpłatnym zbyciem,
        cena jej nabycia była o co najmniej 50% niższa od wysokości odszkodowania lub
        ceny zbycia.
    Zwolnienie nie będzie przysługiwać, gdy powyższe warunki dotyczące okresu nabycia oraz
    ceny nabycia będą spełnione łącznie. W przypadku, gdy spełniony będzie tylko jeden z
    nich (albo nie będzie spełniony żaden z nich), wówczas zwolnienie będzie podatnikowi
    przysługiwać.
    Z treści wniosku wynika, że nabyła Pani w 2023 r. nieruchomość, z której została
    wywłaszczona działka. (...) 2024 r. została wydana decyzja o zezwoleniu na realizację
    inwestycji drogowej. (...) 2024 r. otrzymała Pani zawiadomienie o wszczęciu z urzędu
    postępowania w przedmiocie ustalenia odszkodowania.
    Zatem nabycie przez Panią nieruchomości nastąpiło w okresie krótszym niż 2 lata przed
    wszczęciem postępowania wywłaszczającego. Wobec tego została spełniona pierwsza z
    negatywnych przesłanek wyłączająca zastosowanie ww. zwolnienia.
    Również wysokość odszkodowania jest wyższa o 50% od ceny nabycia. Zatem druga z
    przesłanek została również spełniona.
    Oznacza to, że otrzymane przez Panią odszkodowanie nie może korzystać ze zwolnienia
    od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odszkodowanie stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z
    art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Jest Pani zobowiązana do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu
    odszkodowania za wywłaszczenie nieruchomości pod budowę drogi publicznej.
    Pani stanowisko co do źródła przychodów z tytułu otrzymanego odszkodowania jest
    prawidłowe, natomiast Pani stanowisko w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z
    art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W uzupełnieniu wycofała Pani pytania nr 3 zadane we wniosku ORD-IN, dlatego też
    odstąpiłem od udzielenia na nie odpowiedzi.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.