Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/4510-1-279/16-2/KS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-08-11
Teza: Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych dla Spółki z tytułu przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę kapitałową.
Słowa kluczowe: dochód; przekształcanie; przychód; przychód-powstanie przychodu; spółki-spółka komandytowo-akcyjna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – reprezentowanej przez pełnomocnika – przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2016 r. (data wpływu 14 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych dla Spółki z tytułu przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę kapitałową – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 czerwca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych dla Spółki z tytułu przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę kapitałową.

We wniosku przedstawiono następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca posiada rezydencję podatkową w Polsce – Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca (będący spółką z o.o.) jest wspólnikiem spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA). Wnioskodawca jest jedynym komplementariuszem SKA; akcjonariuszem SKA (posiadającym 100% akcji SKA) jest inna spółka kapitałowa. SKA jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Planowane jest przekształcenie SKA w spółkę kapitałową – spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Sp. z o.o.).

Niniejszy wniosek o interpretację dotyczy skutków podatkowych po stronie Wnioskodawcy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym operacja przekształcenia SKA w spółkę kapitałową (Sp. z o.o.) będzie powodować po stronie Wnioskodawcy, jako wspólnika SKA, jakiekolwiek konsekwencje w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku przekształcenia SKA w Sp. z o.o. po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Analizując skutki podatkowe przekształcenia spółek należy odnieść się do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie określania dochodów z udziału w zyskach osób prawnych. W art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, ustawodawca wskazuje, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia (treść w brzmieniu obowiązującym po 1 stycznia 2015 r.).

Jednocześnie, pod pojęciem spółki, zgodnie z art. 4a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, rozumie się spółkę będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Przepis ten obejmuje zatem również kwestię przekształceń spółek komandytowo- akcyjnych, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie z art. 4a pkt 14 ww. ustawy, za spółkę niebędącą osobą prawną, uznaje się spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Należy przy tym w pierwszej kolejności zwrócić uwagę, że powyższy przepis w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółek odnosi się wyłącznie do przypadku przekształcenia spółki będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w spółkę osobową (spółkę niemającą osobowości prawnej; niebędącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych).

Przepisem tym nie jest objęty przypadek przekształcenia SKA – spółki osobowej będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w spółkę kapitałową. Oznacza to, że skutki w zakresie podatku dochodowego w związku z przekształceniem wystąpią wyłącznie w ramach przekształcenia podmiotu będącego podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w spółkę osobową – przekształcenie podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (SKA) w inną spółkę będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z perspektywy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest po stronie jej wspólnika neutralne.

Wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie określa innych przypadków powstania przychodu z tytułu przekształcenia spółek.

W związku z powyższym przekształcenie SKA w Sp. z o.o. pozostanie neutralne podatkowo – nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na poziomie Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.