Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.794.2025.2.PRM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych
w związku z budową budynku, w którym prowadzona będzie
działalność gospodarcza w zakresie krótkotrwałego
zakwaterowania.
Słowa kluczowe: budynek
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
odliczenia-prawo do odliczenia
podatnik-podatnik czynny
zakwaterowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z
    budową budynku, w którym prowadzona będzie przez Pana działalność gospodarcza w
    zakresie krótkotrwałego zakwaterowania. Uzupełnił go Pan pismem z 18 listopada 2025 r.
    – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wykonuje Pan samodzielną działalność gospodarczą w zakresie naprawy pojazdów
    mechanicznych oraz jest Pan wspólnikiem spółki jawnej, której działalnością jest
    prowadzenie obiektu noclegowego turystycznego i miejsca krótkotrwałego
    zakwaterowania.
    Decyzją Starosty (...) z 24 lipca 2025 r. otrzymał Pan pozwolenie na budowę budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego z kanalizacjami: wod.kan., c.o. i elektryczną oraz skarp
    nieumocnionych.
    Zamierza Pan ten budynek wybudować z przeznaczeniem na prowadzenie w nim
    działalności w zakresie krótkotrwałego zakwaterowania. Na posesji wokół tego budynku
    zamierza Pan wybudować też ogrodzenie w celu zabezpieczenia budynku.
    Działalność ta będzie wykonywana samodzielnie, zgodnie ze zgłoszonym do Centralnej
    Ewidencji Działalności Gospodarczej rodzajem prowadzonej działalności gospodarczej.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Budynek mieszkalny jednorodzinny opisany we wniosku będzie wykorzystywany przez
    Pana w całości wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy w związku z budową budynku mieszkalnego jednorodzinnego przeznaczonego na cele
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej oraz budową infrastruktury
    towarzyszącej tj. ogrodzenia terenu, będzie przysługiwało Panu prawo do obniżenia
    podatku należnego o podatek naliczony od wydatków poniesionych w zakresie realizacji
    ww. inwestycji?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, w związku z budową budynku mieszkalnego jednorodzinnego
    przeznaczonego na cele prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej oraz budową
    infrastruktury towarzyszącej tj. ogrodzenia terenu, będzie przysługiwało Panu prawo do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków poniesionych w zakresie
    realizacji ww. inwestycji.
    Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124 ustawy o VAT.
    Jak wynika zaś z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) i b) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług oraz z tytułu dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem
    towaru lub wykonania usługi.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7.
    W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jako czynny podatnik VAT będzie Pan wykorzystywać budynek mieszkalny wyłącznie w
    celu prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie krótkoterminowym.
    Po spełnieniu warunków pozwalających uznać wynajem krótkoterminowy za działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, do procesu budowy budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego (tj. kosztów usług budowlanych, materiałów itp.) znajdzie
    zastosowanie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, co oznacza że będzie Panu przysługiwać prawo
    do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z budową tego budynku.
    W praktyce będzie się to zaś przekładało na możliwość odliczenia podatku VAT
    naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z budową tego budynku jak
    również wydatków związanych z budową infrastruktury towarzyszącej na działce tj.
    budową ogrodzenia.

    Prawo do odliczenia podatku VAT stanowi przejaw fundamentalnej zasady neutralności
    tego podatku i stanowi jego element konstrukcyjny.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy.
    Niezależnie od tego, jak wynika z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa
    w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym
    podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Przywołane przepisy determinują precyzyjne i wyłączne warunki, których spełnienie
    będzie dawać prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Pana zdaniem, w związku z budową budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego przeznaczonego na cele prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej oraz budową infrastruktury towarzyszącej tj. ogrodzenia terenu, będzie
    przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
    wydatków poniesionych w zakresie realizacji ww. inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem zatem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację
    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku,
    gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej
    zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie
    skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.