Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.267.2025.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-06
Teza: Uznanie darowizny składników majątku związanych z
działalnością w zakresie wynajmu nieruchomości, na rzecz
Fundacji rodzinnej będzie stanowić transakcję przekazania
zorganizowanej części przedsiębiorstwa niepodlegającą
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie
art. 6 pkt 1 ustawy
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
majątek-składniki majątku
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku od towarów i usług usług w zakresie uznania, że darowizna składników majątku
    związanych z działalnością w zakresie wynajmu nieruchomości, na rzecz Fundacji
    rodzinnej będzie stanowić transakcję przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1
    ustawy.
    Wniosek uzupełnił Pan pismem z 6 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym w Polsce i ma miejsce zamieszkania w
    Polsce, w związku z czym podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, która składa się z
    zasadniczo trzech niezależnych od siebie części. Pierwsza z nich jest przeważającą
    działalnością gospodarczą i polega na prowadzeniu lokalu gastronomicznego (PKD 56.30.
    Z. - Przygotowywanie i podawanie napojów), druga dotyczy świadczenia usług doradztwa
    finansowego przez Wnioskodawcę (PKD 70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie
    prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania), natomiast trzecia część polega na
    wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z).
    Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Czynności, które
    Wnioskodawca wykonuje w ramach swojej działalności gospodarczej są opodatkowane
    VAT. Nieruchomości te są własnością Wnioskodawcy lub staną się nią w przyszłości - w
    stosunku do nieruchomości albo zawarto umowę sprzedaży, albo umowę zobowiązującą -
    umowę przedwstępną lub umowę deweloperską.
    Wnioskodawca ustanowił fundację rodzinną zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26
    stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 326), zwanej dalej
    „ustawą o fundacji rodzinnej”. Wnioskodawca jest fundatorem fundacji rodzinnej (dalej:
    „Fundacja Rodzinna”).
    Wnioskodawca rozważa wniesienie zorganizowanej część przedsiębiorstwa służącej
    wykonywaniu działalności w zakresie wynajmu nieruchomości do Fundacji Rodzinnej - tak,
    aby wyposażyć Fundację Rodzinną w majątek oraz zapewnić jej dalsze przychody.
    Wniesienie tego majątku do Fundacji Rodzinnej nastąpi w ramach jednorazowej czynności
    prawnej, którą będzie darowizna majątku na rzecz Fundacji Rodzinnej. Intencją
    Wnioskodawcy jest wniesienie tego majątku do Fundacji Rodzinnej oraz kontynuacja
    dotychczasowej działalności gospodarczej przy wykorzystaniu wnoszonej zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa polegającej na ich wynajmie lub wydzierżawieniu w taki sam
    sposób przez Fundację Rodzinną, w jaki dotychczas prowadził ją Wnioskodawca to jest
    zabezpieczający ciągłość działalności gospodarczej. Pozwoli to zabezpieczyć interes
    beneficjentów Fundacji Rodzinnej w przyszłości. W skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa wchodzą nieruchomości oraz związane z nimi zawarte umowy,
    szczegółowo opisane poniżej. Nieruchomości należy podzielić na nieruchomości
    niemieszkalne w określonych kompleksach hotelowych (co do których nastąpiło
    przeniesienie własności na rzecz Wnioskodawcy oraz takie co do których zawarto
    przedwstępne umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i jego sprzedaży) oraz
    nieruchomości mieszkalne.
    I. Lokale niemieszkalne w określonych kompleksach hotelowych wraz z umowami najmu

    Wnioskodawca jest właścicielem ośmiu nieruchomości stanowiących lokale niemieszkalne.
    Są to wyodrębnione lokale niemieszkalne w ramach kompleksu hotelowego (dla każdej
    nieruchomości jest to inny kompleks hotelowy, w innej miejscowości), dla których to lokali
    niemieszkalnych ustanowiono odrębną własność lokalu, wraz z określonym udziałem w
    nieruchomości wspólnej. Umowy przenoszące własność na rzecz Wnioskodawcy
    nieruchomości niemieszkalnych zostały zawarte w latach 2022 - 2024. Dla każdej
    nieruchomości niemieszkalnej zawarta została długoterminowa umowa najmu tego lokalu
    niemieszkalnego na czas oznaczony (w zależności od nieruchomości - nawet do 10 lat)
    oraz płatnością czynszu miesięcznego.
    Dla większości (pięć z ośmiu) nieruchomości (dla których zawarto umowy najmu z jednym
    i tym samym najemcą-operatorem) wysokość czynszu ustalana jest według określonego
    wzoru i stanowi określony procent dochodu na danym kompleksie hotelowym (ustalane
    według określonego wzoru matematycznego), przy czym dochód fluktuuje w zależności od
    obrotu na ustalonej powierzchni kompleksu hotelowego. Najemca gwarantuje określoną
    wysokość czynszu minimalnego poprzez jednorazowe wyrównanie w rozliczeniu rocznym,
    w przypadku nieosiągnięcia wartości czynszu uzależnionej od obrotu na danym
    kompleksie hotelowym. W umowie najmu sprecyzowano, iż dochód każdorazowo stanowi
    przychód pomniejszony o koszty takie jak: koszty utrzymania lokali w kompleksie
    hotelowym oraz utrzymania części nieruchomości wspólnych, koszty związane z
    wynagrodzeniami pracowników kompleksu hotelowego, koszty utrzymania porządku i
    czystości w lokalu niemieszkalnym oraz kompleksie hotelowym, koszty napraw,
    konserwacji, kontroli technicznej lokali niemieszkalnych oraz kompleksu hotelowego,
    koszty remontów o charakterze generalnym, opłaty za media, koszty gastronomii,
    ubezpieczenia, abonamenty, opłaty administracyjne i sądowe, koszty reklamy i
    marketingu, koszty organizacji konferencji i imprez. Czynności te pod kątem
    organizacyjnym i wykonawczym są po stronie Najemcy. Jednocześnie Wnioskodawca ma
    zagwarantowane prawo kontroli wobec Najemcy, zarówno w zakresie wizji lokalu
    niemieszkalnego, jak i wglądu w dokumenty księgowe. Najemca zarządza udostępnionym
    lokalem niemieszkalnym i w tym celu dokonuje czynności zmierzające do wyszukiwania
    osób zainteresowanych używaniem lokalu niemieszkalnego, prowadzi przygotowania
    niezbędne do zawarcia umowy najmu (długookresowego, krótkookresowego,
    okazjonalnego, umowy o świadczenie zakwaterowania, w tym dokonuje czynności
    zapewniających utrzymanie lokali niemieszkalnych w należytym stanie, w gotowości do ich
    używania (w tym kontrola i utrzymanie czystości, zapewnienie mediów), prowadzi
    działania marketingowo-sprzedażowe, które mają za cel zapewnienie jak najwyższego
    poziomu obłożenia kompleksu hotelowego, udostępnia lokal niemieszkalny na potrzeby
    kontroli technicznych, organizuje serwis techniczny w celu usuwania wszelkich usterek,
    koordynuje naprawy i remonty oraz współpracę z ekipami remontowo-budowlanymi,
    przygotowuje umowy z podmiotami korzystającymi z lokali niemieszkalnych, pobiera i
    rozlicza opłaty za korzystanie z lokalu niemieszkalnego, kontroluje wyposażenie lokalu
    oraz doradza w jego wyposażeniu, a także windykuje należności za korzystanie z lokalu
    niemieszkalnego. Wnioskodawca upoważnił Najemcę do dokonywania wszystkich
    czynności w zakresie zwykłego zarządu w zakresie lokalu niemieszkalnego oraz
    związanego z nim udziału w częściach wspólnych, a także dokonywania wszystkich
    czynności zapewniających możliwość świadczenia usług z wykorzystaniem lokalu
    niemieszkalnego, w tym zawierania, zmiany oraz rozwiązywanie umów dotyczących
    zapewnienia mediów takich jak woda, energia elektryczna, TV, internet, a także innych
    usług. Najemca, na podstawie pełnomocnictwa w imieniu Wnioskodawcy, zapewnia
    zawarcie umowy ubezpieczenia lokalu niemieszkalnego od ognia i innych zdarzeń
    losowych, ryzyka zalania, powodzi, eksplozji, kradzieży, aktów wandalizmu na kwotę
    wartości odtworzeniowej lokalu oraz upoważnia do wypłaty na rzecz Najemcy
    odszkodowania z umowy ubezpieczenia w przypadku zaistnienia zdarzenia. Jednocześnie
    z uwagi na estetykę kompleksu hotelowego Wnioskodawca zobowiązał się do
    powstrzymania od ingerowania w estetykę urządzenia, wygląd i wyposażenie lokalu
    niemieszkalnego.

    Wnioskodawca zawarł również trzy przedwstępne umowy sprzedaży (nabycia)
    nieruchomości tego rodzaju wraz ze stosownymi warunkowymi umowami najmu
    (wszystkie z jednym i tym samym najemcą-operatorem, których wejście w życie
    uzależnione jest od przekazania lokali niemieszkalnych po uzyskaniu ostatecznych decyzji
    dopuszczających poszczególne obiekty do użytkowania.
    Jeden z ośmiu lokali niemieszkalnych w ramach zorganizowanego kompleksu hotelowego,
    dla którego to lokalu ustanowiono odrębną własność lokalu, wraz z określonym udziałem
    w nieruchomości wspólnej, jest przedmiotem umowy najmu, zawartej z najemcą-
    operatorem innym niż dla poprzednich nieruchomości hotelowych (pozostałych siedmiu),
    na czas oznaczony (do dnia 30 września 2033 r., przy czym umowa ulegnie
    automatycznemu przedłużeniu na kolejny 10-letni okres, jeżeli żadna ze stron nie doręczy
    oświadczenia o nieodnawianiu współpracy) oraz z płatnością czynszu miesięcznego, na
    podstawie faktury VAT wystawionej przez Wnioskodawcę. Wysokość czynszu jest zmienna
    i uzależniona jest od kwoty przychodów z działalności kompleksu hotelowego,
    pomniejszona o udział w kosztach poniesionych przez najemcę (operatora). Na koszty
    administrowania pokrywane przez najemcę (operatora) składają się: koszty
    administracyjne (w tym zaliczki na ich poczet), które obejmują koszty: utrzymania
    porządku i czystości, wywozu odpadów, pielęgnacji terenów zielonych, koszty
    wynagrodzeń pracowników kompleksu hotelowego oraz podmiotów świadczących usługi
    w zakresie recepcji i ochrony, koszty ubezpieczenia kompleksu hotelowego oraz rzeczy
    ruchomych w lokalu niemieszkalnym, abonamenty, opłaty administracyjne i sądowe,
    koszty przeglądów, konserwacji i serwisów okresowych instalacji urządzeń i części
    wspólnych kompleksu hotelowego, koszty remontów oraz napraw bieżących, koszty usług
    księgowych oraz prowadzenia rachunków bankowych, koszty opłat za media (w tym
    zaliczek na ich poczet), koszty działalności turystycznej, obejmujące: koszty sprzątania
    lokali, obsługi usług noclegowych, koszty gastronomii, marketingu i promocji, a także
    koszty prowizji pośredników. Wszelkie te czynności wykonywane są przez najemcę
    (operatora) danego kompleksu hotelowego Jednocześnie Wnioskodawca ma
    zagwarantowane prawo kontroli wobec Najemcy, zarówno w zakresie wizji lokalu
    niemieszkalnego, jak i wglądu w dokumenty księgowe.
    Dwie z ośmiu nieruchomości stanowiących lokale niemieszkalne posiadają również
    zawarte umowy najmu z innym najemcą-operatorem, które obowiązują. Umowy najmu
    zawierane są długoterminowo, przeważnie na okres 10 lat z możliwością ich dalszego
    przedłużenia na kolejny okres. Po stronie Wnioskodawcy (jako Wynajmującego) jest
    płatność zobowiązań publicznoprawnych, natomiast Najemca ma obowiązek zapłaty
    rocznego czynszu najmu w miesięcznych ratach (rokrocznie waloryzowanego przy pomocy
    określonych wskaźników), używania lokalu z należytą starannością i zgodnie z jego
    przeznaczeniem, zabezpieczenia lokalu zgodnie z wymaganiami ochrony
    przeciwpożarowej, Państwowej Inspekcji Pracy oraz Inspekcji Sanitarnej, ubezpieczenia w
    imieniu wspólnoty mieszkaniowej całego budynku, w tym lokalu, od wszelkiego ryzyka, w
    tym ubezpieczenia od ognia i innych zdarzeń losowych, a koszty z tego tytułu ponosi
    Najemca. Wynajmujący ma możliwość kontroli stanu technicznego lokalu w terminie
    uzgodnionym z Najemcą.
    Wnioskodawca zawarł także trzy przedwstępne umowy ustanowienia odrębnej własności
    lokalu niemieszkalnego oraz jego sprzedaży oraz w ramach tych umów dokonał płatności
    zaliczkowej, w zależności od umowy od 60% do 100% ceny sprzedaży. Wraz z zawarciem
    przedwstępnych umów lokali niemieszkalnych zawarte zostały warunkowe umowy najmu,
    które wchodzą w życie pod warunkiem wybudowania każdego z lokali niemieszkalnych,
    zapłaty całej ceny przez Wnioskodawcę oraz przekazania przedmiotu najmu Najemcy.
    Podsumowując, jeżeli chodzi o lokale niemieszkalne:
    1) Wnioskodawca jest właścicielem ośmiu lokali niemieszkalnych, dla których zawarto
      długoterminowe umowy najmu z najemcami-operatorami tychże nieruchomości;

    2) Wnioskodawca zawarł sześć przedwstępnych umów ustanowienia odrębnej własności
      lokalu niemieszkalnego oraz jego sprzedaży, w ramach których dokonuje
      sukcesywnie płatności zaliczkowych oraz dodatkowo zawarto warunkowe umowy
      najmu tychże lokali, które wejdą w życie po wybudowaniu każdego z lokali, zapłaty
      całej ceny przez Wnioskodawcę oraz przekazaniu przedmiotu najmu Najemcom.
    II. Lokale mieszkalne, dla których zawarto umowy najmu
    Wnioskodawca jest właścicielem pięciu nieruchomości mieszkalnych wraz miejscem
    parkingowym/garażem (w zależności od nieruchomości), przy czym cztery z nich zostały
    oddane w najem na rzecz najemców, którzy jako najemcy pełnią także role operatorów
    tychże nieruchomości. Najemca ma prawo zgłosić daną nieruchomość do ewidencji
    obiektów świadczących usługi hotelarskie, jako obiektu nie będącego obiektem
    hotelarskim zgodnie z ustawą z dnia 29 sierpnia 1997 r. o usługach turystycznych.
    Ponadto Najemca na koszt Wnioskodawcy dokonuje raz na 6 miesięcy sprzątania
    generalnego, obejmującego pranie tekstyliów innych niż pościel (wypoczynki, firany,
    zasłony, dywany i inne), doczyszczanie miejsc trudno dostępnych oraz wymagających
    przesuwania mebli, mycie okien, drzwi z ościeżnicami, mycie szafek, czyszczenie ścian i
    innych elementów składowych. W przypadku konieczności niezwłocznego
    przeprowadzenia czyszczenia wykraczającego poza standardowe zużycie, jest ono
    przeprowadzane przez Najemcę na koszt Wnioskodawcy. Najemca w ramach
    prowadzonej przez siebie działalności dokonuje podnajmu nieruchomości za określoną
    cenę (najem krótkoterminowy), dodatkowo doliczając obok ceny jednorazowe koszty
    obsługi (jednorazowa opłata dokonywana przez klienta Najemcy za jednorazowe
    udostępnienie w ramach każdego pobytu: pościeli, ręczników, środków higieny, czystości i
    wyposażenia kuchennego w ramach tzw. pakietu startowego, serwisu i obsługi rezerwacji),
    przy czym klienci wyszukiwani są przez Najemcę we własnym zakresie, przy pomocy
    dostępnych platform sprzedażowych, za pośrednictwem których dokonywane są
    rezerwacje, jak i w telefonicznym kontakcie z Najemcą. Najemca także we własnym
    zakresie zapewnia utrzymanie lokalu w czystości oraz wyposażania w niezbędne artykuły
    standardowo znajdujące się na wyposażeniu do bieżącego korzystania. Najemca prowadzi
    marketing dotyczący możliwości podnajmu nieruchomości, w ramach umowy zawieranej z
    Najemcą. W wykonaniu umowy najmu, Wnioskodawcy jako wynajmującemu przysługuje
    czynsz najmu, którego wysokość jest zmienna w czasie i zależna od łącznego czasu
    trwania zawieranych umów podnajmu przez Najemcę - wysokość czynszu stanowi procent
    naliczany od wypracowanych przychodów w ramach świadczonej usługi przez Najemcę w
    ramach podnajmu (najem krótkoterminowy).
    Wnioskodawca zobowiązany jest pokrywać koszty związane z posiadaniem
    nieruchomości, w tym koszty mediów, opłat, abonamentów, wynagrodzenia zarządcy
    nieruchomości, ewentualnych ubezpieczeń, konserwacji i bieżących remontów, wywozu i
    segregacji odpadów (czyli kosztów standardowo ponoszonych przez właściciela
    nieruchomości bezpośrednio do wspólnoty mieszkaniowej), a także raz ma 6 miesięcy
    koszty generalnego sprzątania w zakresie opisanym szczegółowo powyżej. W stosunku do
    jednej z nieruchomości nie została zawarta umowa najmu, jednakże nastąpi to w
    najbliższym czasie, po ukończeniu remontu oraz wyposażeniu nieruchomości.
    Podsumowując, Wnioskodawca:
    1) jest właścicielem ośmiu lokali niemieszkalnych, dla których zawarto długoterminowe
      umowy najmu z najemcami-operatorami tychże nieruchomości;
    2) zawarł sześć przedwstępnych umów ustanowienia odrębnej własności lokalu
      niemieszkalnego oraz jego sprzedaży, w ramach których dokonuje sukcesywnie
      płatności zaliczkowych oraz dodatkowo zawarto warunkowe umowy najmu tychże
      lokali, które wejdą w życie po wybudowaniu każdego z lokali, zapłaty całej ceny przez
      Wnioskodawcę oraz przekazaniu przedmiotu najmu Najemcom;

    3) jest właścicielem pięciu lokali mieszkalnych, dla których docelowo zawarte zostaną
      długoterminowe umowy najmu z najemcami-operatorami tychże nieruchomości (dla
      czterech lokali umowy najmu obowiązują, dla piątej nieruchomości umowa taka
      zostanie zawarta w najbliższym czasie.
    Wszystkie transakcje nabycia nieruchomości (mieszkalnych i niemieszkalnych) były
    opodatkowane podatkiem VAT. Podatek należny VAT od transakcji nabycia nieruchomości
    został w całości odliczony przez Wnioskodawcę.
    Wszystkie lokale mieszkalne i niemieszkalne stanowią wyodrębnione nieruchomości, które
    mogą być przedmiotem samodzielnego obrotu. Nieruchomości te, tak jak wskazywano
    przy poszczególnych kategoriach nieruchomości, nie są zarządzane bezpośrednio przez
    Wnioskodawcę. Zarządzanie tymi nieruchomościami pozostaje w gestii najemców-
    operatorów.
    W taki sam sposób nieruchomości te będą zarządzane po wniesieniu nieruchomości do
    Fundacji Rodzinnej. Świadczenie usług objętych poszczególnymi umowami najmu podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W odniesieniu do wszystkich powyższych nieruchomości, Wnioskodawca wskazuje, że:
    1) W stosunku do wszystkich (z wyjątkiem jednej, co do której stosowna umowa najmu
      zostanie zawarta w najbliższym czasie) nieruchomości stanowiących własność
      Wnioskodawcy została zawarta umowa najmu pomiędzy Wnioskodawcą a najemcą-
      operatorem, a w stosunku do nieruchomości, co do których zawarto umowę
      przedwstępną zawarto warunkową umowę najmu, która wejdzie w życie po
      przeniesieniu własności na rzecz Wnioskodawcy;
    2) Stosowne umowy ubezpieczenia nieruchomości zawierane są przez najemców-
      operatorów, które obejmują ochronę ognia i innych zdarzeń losowych, ryzyka zalania,
      powodzi, eksplozji, kradzieży, aktów wandalizmu i innych, a ich koszt jest rozliczany
      pomiędzy Wnioskodawcą i najemcą w ramach zasadach określonych w stosownych
      umowach najmu;
    3) Dla lokali niemieszkalnych Wnioskodawca nie jest stroną umów o media dla
      poszczególnych nieruchomości niemieszkalnych - te leżą w gestii najemcy-operatora;
    4) Dla lokali mieszkalnych Wnioskodawca ponosi koszty standardowo związane z
      posiadaniem nieruchomości, płatne na rzecz wspólnoty mieszkaniowej konkretnego
      budynku, w tym koszty mediów, opłat, abonamentów, wynagrodzenia zarządcy
      nieruchomości, konserwacji i bieżących remontów, wywozu i segregacji odpadów;
    5) Dla lokali niemieszkalnych ochronę kompleksów hotelowych zapewnia najemca-
      operator, natomiast dla lokali mieszkalnych ochrona budynku jest zapewniana w
      ramach płatności na rzecz wspólnoty mieszkaniowej i stanowi element obsługi
      zapewnianej w ramach czynszu (nie czynszu najmu, a czynszu do wspólnoty
      mieszkaniowej). Wnioskodawca nie jest bezpośrednią stroną takich umów;
    6) Wnioskodawca nie zatrudnia personelu sprzątającego ani nie jest stroną umowy z
      podmiotem świadczącym takie usługi. Utrzymanie poszczególnych nieruchomości
      niemieszkalnych oraz mieszkalnych zapewniają najemcy-operatorzy;
    7) Wnioskodawca nie zatrudnia personelu dokonującego drobnych napraw na terenach
      tych nieruchomości (zarówno niemieszkalnych, jak i mieszkalnych), ani nie jest stroną
      umowy z podmiotem świadczącym podobne usługi. W przypadku konieczności
      dokonania drobnych napraw lub prac modernizacyjnych są one organizowane przez
      najemców-operatorów oraz rozliczane zgodnie z obowiązującymi umowami najmu z
      Wnioskodawcą;

    8) Wnioskodawca nie posiada strony internetowej ani logo, które związane są z tą
      dziedziną jego działalności gospodarczej polegającą na wynajmie nieruchomości -
      kwestie te leżą po stronie najemców-operatorów, którzy poszukują klientów na
      podnajem oraz usługi noclegowe, a także prowadzą działania marketingowe (np. dla
      określonych kompleksów hotelowych);
    9) Wnioskodawca jest stroną umowy na obsługę księgową działalności gospodarczej,
      jednakże umowa ta nie będzie przenoszona w ramach zorganizowanej działalności
      gospodarczej z uwagi na fakt, iż dla Fundacji Rodzinnej zawarto odrębną umowę o
      prowadzenie obsługi księgowej Fundacji Rodzinnej, w tym działalności gospodarczej
      Fundacji Rodzinnej.
    W odniesieniu do powyższych okoliczności oraz w związku z wniesieniem nieruchomości
    do Fundacji Rodzinnej, Wnioskodawca wskazuje, że:
    1) Intencją Wnioskodawcy jest, aby po wniesieniu nieruchomości do Fundacji Rodzinnej
      dotychczasowa wyodrębniona część działalności gospodarczej polegająca na
      wynajmie lub dzierżawie nieruchomości własnych była kontynuowana przez Fundację
      Rodzinną w niezmienionym kształcie i zakresie. Zamiar kontynuowania takiej
      działalności zostanie udokumentowany w stosownych dokumentach towarzyszących
      wyposażeniu Fundacji Rodzinnej w majątek, a także udokumentowany poprzez
      uzyskanie stosownych zgód najemców-operatorów (jeżeli tego wymaga dana umowa
      najmu) lub poprzez zawiadomienie najemców-operatorów;
    2) Kontynuacja wyodrębnionej części działalności w zakresie wynajmu lub
      wydzierżawienia nieruchomości własnych po wniesieniu tychże do Fundacji Rodzinnej
      będzie możliwa bez konieczności nabywania dodatkowych składników majątku;
    3) Kontynuacja wyodrębnionej części działalności w zakresie wynajmu lub
      wydzierżawienia nieruchomości własnych przez Fundację Rodzinną nie będzie
      uzależniona od podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (nie
      będzie konieczności dokonywania modernizacji, remontów, ulepszeń czy zawarcia
      nowych umów);
    4) W związku z koniecznością zmiany sposobu prowadzenia księgowości to jest z
      dotychczasowej księgowości uproszczonej (księgi przychodów i rozchodów) na pełne
      księgi rachunkowe, Fundacja Rodzinna zawarła już umowę o prowadzenie księgowości
      Fundacji Rodzinnej. Podyktowane jest to inną formą prawną podmiotu prowadzącego
      działalność gospodarczą, a zatem koniecznością wypełniania innych (rozszerzonych)
      obowiązków księgowych;
    5) Przed dokonaniem wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawca
      nie planuje rozwiązania żadnej z umów najmu z dotychczasowymi najemcami-
      operatorami, w konsekwencji czego Fundacja Rodzinna stanie się stroną
      dotychczasowych umów i wstąpi w miejsce Wnioskodawcy;
    6) Prawa i obowiązki z tytułu umów najmu przejdą na Fundację Rodzinną;
    7) Zarządzanie wszystkimi nieruchomościami przez podmioty trzecie (najemców-
      operatorów) również będzie kontynuowane, w tym ewentualne utrzymanie czystości,
      sprzątanie lub naprawy będą odbywały się w taki sposób w jaki dotychczas to jest
      będą zapewniane przez najemców-operatorów;
    8) Sposób zarządzania wynajmem nieruchomości nie zmieni się po wniesieniu do
      Fundacji Rodzinnej. Wniesienie majątku do Fundacji Rodzinnej odbędzie się w sposób
      neutralny dla najemców poza zmianą podmiotową po stronie wynajmującego.

    W uzupełnieniu wskazał Pan, że:
    1) Część przedsiębiorstwa, która zostanie wniesiona do Fundacji Rodzinnej, umożliwia
      samodzielną realizację przez nią określonych zadań gospodarczych, a także jest ona
      wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy pod względem
      funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym, w ten sposób, że:
      a) Będzie stanowiła wyodrębniony zespół składników materialnych i
        niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych
        zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
        przedsiębiorstwo realizujące te zadania;
      b) Posiada swoje miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa
        Wnioskodawcy, a jego organizacyjne wyodrębnienie polega na wyodrębnieniu w
        ramach jego zorganizowanej części wszystkich środków trwałych w ramach
        przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (nieruchomości) oraz związanych z nimi
        bezpośrednio umów (zobowiązań), wyodrębniona tym samym zorganizowana
        część przedsiębiorstwa występuje u Wnioskodawcy w taki sposób, który pozwoli
        samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze; inne rozłączne zadania
        gospodarcze realizowane są w ramach świadczenia usług gastronomicznych w
        innym, wynajmowanym lokalu oraz inne w ramach świadczenia usług doradztwa
        finansowego;
      c) Możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego planowanej
        do przekazania zorganizowanej części. Przychody z planowanej do przekazania
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa wpływają na jeden rachunek
        bankowym, natomiast dla pozostałej działalności w zakresie świadczenia usług
        gastronomicznych oraz świadczenia usług doradztwa finansowego przychody
        wpływają na inny rachunek bankowy. Dodatkowo dla celów podatkowych księgi
        prowadzone są wspólnie, natomiast dla zapewnienia samodzielnej kontroli nad
        płynnością finansową oraz rentownością przedsiębiorstwa (oraz jego
        poszczególnych części) uzupełniane są o zestawienia przychodów i rozchodów
        (kosztów) w podziale na planowaną do wniesienia część związaną z
        nieruchomościami (zorganizowana część przedsiębiorstwa) oraz pozostałą
        bieżącą działalność (działalność gastronomiczna, działalność doradcza).
        Ewidencja ta jest prowadzona oddzielnie oraz w pełni identyfikowalna, co
        pozwala przyporządkować wierzytelności i zobowiązania, koszty oraz przychody,
        a także ustalić wynik finansowy na planowanej do przekazania zorganizowanej
        części;
    2) Na dzień planowanej darowizny Fundacja Rodzinna będzie miała możliwość
      kontynuowania działalności gospodarczej w takim samym zakresie, w jakim prowadzi
      ją obecnie Wnioskodawca, wyłącznie w oparciu o nabyte składniki majątkowe będące
      przedmiotem transakcji bez konieczności angażowania innych składników majątku,
      które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań
      faktycznych lub prawnych - intencją Wnioskodawcy jest kontynuowanie tej
      działalności przez Fundację Rodzinną, co wyczerpująco wskazano i opisano we
      wniosku o wydanie interpretacji;
    3) Wnioskodawca nie korzystał z jakiegokolwiek finansowania dłużnego na nabycie lokali
      mieszkalnych i niemieszkalnych, stanowiących planowaną do przekazania
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Zakup tych aktywów nastąpił ze środków
      własnych Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie jest stroną żadnych umów finansowania
      dłużnego (np. umowy kredytu), w związku z czym prawa i obowiązki wynikające z tych

      umów nie będą przenoszone (bo takie umowy nie zostały zawarte). Nieruchomości
      (lokale mieszkalne i niemieszkalne, stanowiące zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa) nie są w żadnym stopniu obciążone;
    4) Zobowiązania i należności stanowiące majątek wyodrębnionej części przedsiębiorstwa
      będą przedmiotem wniesienia do Fundacji Rodzinnej w zakresie wyczerpująco
      przedstawionym we wniosku (w części dotyczącej stanu faktycznego) to jest
      przypadku obowiązujących umów najmu:
      a. należności (wierzytelności) w postaci czynszu najmu, które powstaną i będą należne
        w przyszłości po wniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Fundacji
        Rodzinnej - nie istnieją żadne należności, które byłyby wymagalne i niezapłacone
        na rzecz Wnioskodawcy na dzień uzupełnienia wniosku;
      b. zobowiązania (koszty) w postaci standardowych kosztów związanych z posiadaniem
        nieruchomości, w tym koszty podatku od nieruchomości, mediów, opłat,
        abonamentów, wynagrodzeń zarządcy nieruchomości, ewentualnych
        ubezpieczeń, konserwacji i bieżących remontów, wywozu i segregacji odpadów
        (czyli kosztów standardowo ponoszonych przez właściciela nieruchomości
        bezpośrednio do wspólnoty mieszkaniowej), koszty generalnego sprzątania w
        zakresie opisanym szczegółowo powyżej - w przypadku nieruchomości, których
        zakres ten przewidziano stosowną umową najmu - które powstaną i będą
        należne na rzecz właściwych podmiotów w przyszłości po wniesieniu
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Fundacji Rodzinnej nie istnieją żadne
        koszty, które byłyby wymagalne i niezapłacone na przez Wnioskodawcę na dzień
        uzupełnienia wniosku;
      c. dodatkowo wskazuję, iż przedmiotem wniesienia do Fundacji Rodzinnej będą
        zobowiązania oraz należności wynikające z zawartych sześciu przedwstępnych
        umów ustanowienia odrębnej własności lokalu niemieszkalnego oraz jego
        sprzedaży, a mianowicie:
        i. wierzytelności z tytułu ceny zapłaconej przez Wnioskodawcę na poczet każdej z
            sześciu przedwstępnych umów, w ramach których dokonywane są
            sukcesywnie płatności zaliczkowe (wierzytelność z tytułu ceny) oraz
            dodatkowo zawarto warunkowe umowy najmu tychże lokali, które wejdą w
            życie po wybudowaniu każdego z lokali, zapłaty całej ceny przez
            Wnioskodawcę oraz przekazaniu przedmiotu najmu Najemcom;
        ii. zobowiązania z tytułu zapłaty pozostałej części ceny przez Wnioskodawcę na
            poczet ww. sześciu zawartych przedwstępnych umów ustanowienia
            odrębnej własności lokalu niemieszkalnego oraz jego sprzedaży.
    5) W ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawca nie zatrudnia
      pracowników, w których zakresie obowiązków leżałaby obsługa/ świadczenie usług w
      zakresie wynajmu nieruchomości Wnioskodawcy - Wnioskodawca robi to we własnym
      zakresie. Fundacja Rodzinna, po planowanym wniesieniu zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa, nie będzie zatrudniała żadnych nowych pracowników, aby
      działalność nieruchomościowa mogła funkcjonować (być kontynuowana przez
      Fundację Rodzinną) - obsługa działalności nieruchomościowej w ramach Fundacji
      Rodzinnej będzie zapewniona przez Zarząd Fundacji Rodzinnej, bez konieczności
      zatrudnienia nowych pracowników;
    6) Po wniesieniu do Fundacji Rodzinnej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci
      działalności związanej z wynajmem nieruchomości Wnioskodawca będzie
      kontynuował jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o składniki, które

      pozostaną w przedsiębiorstwie - to jest w zakresie działalności polegającej na
      prowadzeniu lokalu gastronomicznego (PKD 56.30.Z.- Przygotowywanie i podawanie
      napojów) oraz w zakresie świadczenia usług doradztwa finansowego (PKD 70.22.Z -
      Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania).

## Pytanie

Czy wniesienie majątku do Fundacji Rodzinnej powinno być, w świetle art. 6 ust. 1 ustawy
    o VAT, traktowane jako transakcja zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa i jako
    takie nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, wniesienie majątku do fundacji rodzinnej powinno być, w
    świetle art. 6 ust. 1 ustawy o VAT, traktowane jako transakcja zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa i jako takie nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT
    UZASADNIENIE PRAWNE WŁASNEGO STANOWISKA
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361, dalej: „ustawa VAT”):
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl przepisu art. 7 ust. 1 ustawy VAT:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle przepisu art. 2 pkt 6 ustawy VAT:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w oparciu o przepis art. 8 ust. 1 ustawy VAT:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    (...).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy VAT:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według przepisu art. 15 ust. 2 ustawy VAT:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych

    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności
    spod zakresu przepisów ustawy VAT i tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
    Przepisów ustawy nie stosuje się do 1) transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa (...).
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy VAT.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak
    właściciel, w tym poprzez darowiznę. Zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
    części podlega zasadzie swobody umów, a co za tym idzie - może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy VAT: Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym kryterium jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół
    składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Elementami zespołu
    składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe lub obrotowe. Kolejnym
    warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to
    powinno występować na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.
    Biorąc pod uwagę treść wyroku NSA z dnia 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, NSA
    przedstawił wyczerpująco co należy rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    1) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy
      zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób,
      w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;
    2) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej
      zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto,
      wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
      potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
      gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie
    3) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
      określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna
      stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
      samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
      przedsiębiorstwa. (...) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w
      skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie
      działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa.
      Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy
      brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one
      stanowić pewną całość.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku mogą zostać uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy VAT, uwzględnić należy
    następujące okoliczności:

    1) zamiar kontynuowania przez fundację rodzinną działalności prowadzonej dotychczas
      przez Wnioskodawcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem
      transakcji oraz
    2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności przez fundację rodzinna w
      oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.
    W tym miejscu należy także zwrócić uwagę na przepisy dotyczące działalności fundacji
    rodzinnej, zgodnie z ustawą o fundacji rodzinnej.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej: Fundacja rodzinna jest osobą prawną
    utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz
    spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów Fundator określa w statucie szczegółowy ceł
    fundacji rodzinnej. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o fundacji rodzinnej: Fundacja
    rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6
    marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie: (...) 2)
    najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie.
    Oznacza to, że fundacja rodzinna posiada osobowość prawną i może prowadzić
    działalność gospodarczą w określonym (wąskim) zakresie - zakresem tym objęte jest
    świadczenie usług najmu lub dzierżawy. Oznacza to, że po wniesieniu zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (Fundatora) do Fundacji Rodzinnej, będzie ona
    mogła kontynuować ten rodzaj działalności gospodarczej bez żadnych dodatkowych
    ingerencji czy zmian.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, dla uznania, że zbywana część
    przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma
    ocena, czy zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności
    gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych powinien
    pozwalać na prowadzenie określonej działalności gospodarczej.
    Na dzień wniesienia do Fundacji Rodzinnej mienie będzie stanowiło wyodrębniony zespół
    składników materialnych i niematerialnych. Zespół składników będzie posiadał zdolność
    do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze,
    w istniejącym przedsiębiorstwie Fundacji Rodzinnej. Zespół składników materialnych i
    niematerialnych, który będzie przedmiotem wniesienia do Fundacji Rodzinnej, będzie
    charakteryzował się stosownym wyodrębnieniem oraz Fundacja Rodzinna będzie
    kontynuowała prowadzoną dotychczas przez Wnioskodawcę działalność gospodarczą.
    Po wniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Fundacji Rodzinnej w majątku
    prowadzonego dalej przedsiębiorstwa przez Wnioskodawcę pozostaną składniki
    majątkowe wykorzystywane dotychczas w prowadzonej działalności gospodarczej w
    zakresie: prowadzenia lokalu gastronomicznego oraz świadczenia usług doradztwa
    finansowego. Składniki te nie będą w żaden sposób związane z zorganizowaną częścią
    przedsiębiorstwa wnoszoną do Fundacji Rodzinnej i pozostaną w przedsiębiorstwie
    Wnioskodawcy.
    Fundacja Rodzinna będzie kontynuowała w sposób trwały działalność prowadzoną przez
    Wnioskodawcę w zakresie wynajmu oraz wydzierżawiania nieruchomości, a
    Wnioskodawca będzie kontynuował prowadzenie indywidualnej działalności gospodarczej
    w pozostałym zakresie, tj. prowadzenia lokalu gastronomicznego oraz świadczenia usług
    doradztwa finansowego.
    Kontynuowanie dotychczasowej działalności polegającej na wynajmie i wydzierżawianiu
    nieruchomościami po wniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Fundacji
    Rodzinnej będzie możliwe bez konieczności angażowania dodatkowych zasobów
    materialnych i organizacyjnych. Kontynuacja działalności nie będzie uzależniona od
    podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych, takich jak dokonanie
    istotnej modernizacji, zawieranie nowych umów, niezbędnych do prowadzenia
    działalności gospodarczej w oparciu o powyższe składniki majątku Wnioskodawcy, a

    jednocześnie Fundatora Fundacji Rodzinnej. Przed wniesieniem zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa na rzecz Fundacji Rodzinnej nie jest planowane rozwiązanie żadnej z
    umów najmu z dotychczasowymi najemcami, w konsekwencji czego Fundacja Rodzinna
    stanie się ich stroną. Sposób zarządzania wynajmem nieruchomości nie zmieni się po ich
    wniesieniu do Fundacji Rodzinnej.
    Mając na uwadze powołane przepisy oraz okoliczności sprawy stwierdzić należy, że
    opisany we wniosku zespół składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy VAT,
    gdyż przedstawiony opis zespołu składników odznacza się odrębnością, pozwalającą na
    samodzielne jego funkcjonowanie w obrocie gospodarczym w ramach Fundacji Rodzinnej,
    która będzie kontynuowała prowadzoną dotychczas działalność w zakresie wynajmu lub
    wydzierżawienia wcześniej prowadzonej w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy (Fundatora).
    Zgodnie z przepisem art. 6 pkt 1 ustawy VAT, do transakcji wniesienia zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy do Fundacji Rodzinnej nie znajdą zastosowania
    przepisy ustawy VAT, a tym samym nie powstaną żadne skutki w podatku VAT po stronie
    Wnioskodawcy lub po stronie Fundacji Rodzinnej. Tak więc, nieodpłatne wniesienie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa przez Fundatora do Fundacji Rodzinnej będzie
    stanowić czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności
    spod zakresu przepisów ustawy. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą
    do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej
    dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne
    wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy.

    Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, powinien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061, ze zm.) lub
    zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część

    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze pr
    zypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu
    gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
      - istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
      - zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie;
      - składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
      - zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać
    ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który wyłącza z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników materialnych i
    niematerialnych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie
    i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych
    zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników
    majątkowych przedsiębiorstwa.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT uwzględnić należy
    następujące okoliczności:
      - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
      - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.

    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. w
    sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez
    lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy
    interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi
    składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi,
    które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego
    zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika
    ponadto, że w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady - nabywca całości lub części
    majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego
    przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania
    danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.
    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10
    Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI
    Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa
    lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie
    niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa
    zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia
    towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że
    nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19
    Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie
    samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone
    dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia
    charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e
    ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana
    przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem
    pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww.
    orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego
    przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.
    Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
    konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy ponadto zwrócić uwagę na przepisy dotyczące działalności fundacji
    rodzinnej, która uregulowana została w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji
    rodzinnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326 ze zm.), zwanej dalej ustawą o fundacji rodzinnej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
      lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania
      przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
      listą beneficjentów.
    W myśl art. 5 ust. 1 ww. ustawy o fundacji rodzinnej:
    Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
    ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko
    w zakresie:

      1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;
      2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
      3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
        podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
        granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
        podmiotach;
      4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o
        podobnym charakterze;
      5) udzielania pożyczek:
          a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo
            akcje,
          b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
          c) beneficjentom;
      6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu
        dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
      7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
        zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
        uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
        produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów
        roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu,
        użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
      8) gospodarki leśnej.
    Stosownie do art. 17 ww. ustawy:
      Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego
      o wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 zł.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, która
    składa się z trzech niezależnych od siebie części tj. prowadzenie lokalu gastronomicznego,
    druga dotyczy świadczenia usług doradztwa finansowego, trzecia na wynajmie i
    zarządzaniu nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z). Jest Pan
    zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Ustanowił Pan fundację rodzinną zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
    fundacji rodzinnej (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 326). Jest Pan fundatorem fundacji
    rodzinnej.
    Rozważa Pan wniesienie zorganizowanej część przedsiębiorstwa służącej wykonywaniu
    działalności w zakresie wynajmu nieruchomości do Fundacji Rodzinnej - tak, aby
    wyposażyć Fundację Rodzinną w majątek oraz zapewnić jej dalsze przychody.
    Wniesienie tego majątku do Fundacji Rodzinnej nastąpi w ramach jednorazowej czynności
    prawnej, którą będzie darowizna majątku na rzecz Fundacji Rodzinnej. Pana intencją jest
    wniesienie tego majątku do Fundacji Rodzinnej oraz kontynuacja dotychczasowej
    działalności gospodarczej przy wykorzystaniu wnoszonej zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa polegającej na ich wynajmie lub wydzierżawieniu w taki sam sposób
    przez Fundację Rodzinną, w jaki dotychczas Pan ją prowadził to jest zabezpieczający
    ciągłość działalności gospodarczej. Pozwoli to zabezpieczyć interes beneficjentów Fundacji
    Rodzinnej w przyszłości. W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa wchodzą
    nieruchomości oraz związane z nimi zawarte umowy. Nieruchomości należy podzielić na
    nieruchomości niemieszkalne w określonych kompleksach hotelowych oraz
    nieruchomości mieszkalne.
    Część przedsiębiorstwa, która zostanie wniesiona do Fundacji Rodzinnej, umożliwia
    samodzielną realizację przez nią określonych zadań gospodarczych, a także jest ona

    wyodrębniona w istniejącym Pana przedsiębiorstwie pod względem funkcjonalnym,
    organizacyjnym i finansowym, w ten sposób, że będzie stanowiła wyodrębniony zespół
    składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo realizujące te zadania, posiada swoje miejsce w strukturze
    organizacyjnej Pana przedsiębiorstwa, a jego organizacyjne wyodrębnienie polega na
    wyodrębnieniu w ramach jego zorganizowanej części wszystkich środków trwałych w
    ramach Pana przedsiębiorstwa (nieruchomości) oraz związanych z nimi bezpośrednio
    umów (zobowiązań), wyodrębniona tym samym zorganizowana część przedsiębiorstwa
    występuje u Pana w taki sposób, który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania
    gospodarcze; inne rozłączne zadania gospodarcze realizowane są w ramach świadczenia
    usług gastronomicznych w innym, wynajmowanym lokalu oraz inne w ramach świadczenia
    usług doradztwa finansowego, możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od
    finansów jego planowanej do przekazania zorganizowanej części. Przychody z planowanej
    do przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa wpływają na jeden rachunek
    bankowym, natomiast dla pozostałej działalności w zakresie świadczenia usług
    gastronomicznych oraz świadczenia usług doradztwa finansowego przychody wpływają na
    inny rachunek bankowy. Dodatkowo dla celów podatkowych księgi prowadzone są
    wspólnie, natomiast dla zapewnienia samodzielnej kontroli nad płynnością finansową
    oraz rentownością przedsiębiorstwa (oraz jego poszczególnych części) uzupełniane są o
    zestawienia przychodów i rozchodów (kosztów) w podziale na planowaną do wniesienia
    część związaną z nieruchomościami (zorganizowana część przedsiębiorstwa) oraz
    pozostałą bieżącą działalność (działalność gastronomiczna, działalność doradcza).
    Ewidencja ta jest prowadzona oddzielnie oraz w pełni identyfikowalna, co pozwala
    przyporządkować wierzytelności i zobowiązania, koszty oraz przychody, a także ustalić
    wynik finansowy na planowanej do przekazania zorganizowanej części. Na dzień
    planowanej darowizny Fundacja Rodzinna będzie miała możliwość kontynuowania
    działalności gospodarczej w takim samym zakresie, w jakim prowadzi ją Pan obecnie,
    wyłącznie w oparciu o nabyte składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji bez
    konieczności angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych - intencją
    Pana jest kontynuowanie tej działalności przez Fundację Rodzinną.
    Zobowiązania i należności stanowiące majątek wyodrębnionej części przedsiębiorstwa
    będą przedmiotem wniesienia do Fundacji Rodzinnej to jest przypadku obowiązujących
    umów najmu należności (wierzytelności) w postaci czynszu najmu, które powstaną i będą
    należne w przyszłości po wniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Fundacji
    Rodzinnej - nie istnieją żadne należności, które byłyby wymagalne i niezapłacone na rzecz
    Pana na dzień uzupełnienia wniosku; zobowiązania (koszty) w postaci standardowych
    kosztów związanych z posiadaniem nieruchomości, w tym koszty podatku od
    nieruchomości, mediów, opłat, abonamentów, wynagrodzeń zarządcy nieruchomości,
    ewentualnych ubezpieczeń, konserwacji i bieżących remontów, wywozu i segregacji
    odpadów (czyli kosztów standardowo ponoszonych przez właściciela nieruchomości
    bezpośrednio do wspólnoty mieszkaniowej), koszty generalnego sprzątania w zakresie
    opisanym szczegółowo powyżej - w przypadku nieruchomości, których zakres ten
    przewidziano stosowną umową najmu - które powstaną i będą należne na rzecz
    właściwych podmiotów w przyszłości po wniesieniu zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa do Fundacji Rodzinnej nie istnieją żadne koszty, które byłyby wymagalne
    i niezapłacone na przez Pana na dzień uzupełnienia wniosku, przedmiotem wniesienia do
    Fundacji Rodzinnej będą zobowiązania oraz należności wynikające z zawartych sześciu
    przedwstępnych umów ustanowienia odrębnej własności lokalu niemieszkalnego oraz
    jego sprzedaży.
    W ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie zatrudnia Pan pracowników, w
    których zakresie obowiązków leżałaby obsługa/ świadczenie usług w zakresie wynajmu
    nieruchomości - robi to Pan we własnym zakresie. Fundacja Rodzinna, po planowanym

    wniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nie będzie zatrudniała żadnych
    nowych pracowników, aby działalność nieruchomościowa mogła funkcjonować (być
    kontynuowana przez Fundację Rodzinną) - obsługa działalności nieruchomościowej w
    ramach Fundacji Rodzinnej będzie zapewniona przez Zarząd Fundacji Rodzinnej, bez
    konieczności zatrudnienia nowych pracowników.
    Pana intencją jest, aby po wniesieniu nieruchomości do Fundacji Rodzinnej
    dotychczasowa wyodrębniona część działalności gospodarczej polegająca na wynajmie lub
    dzierżawie nieruchomości własnych była kontynuowana przez Fundację Rodzinną w
    niezmienionym kształcie i zakresie. Zamiar kontynuowania takiej działalności zostanie
    udokumentowany w stosownych dokumentach towarzyszących wyposażeniu Fundacji
    Rodzinnej w majątek, a także udokumentowany poprzez uzyskanie stosownych zgód
    najemców-operatorów lub poprzez zawiadomienie najemców-operatorów; Kontynuacja
    wyodrębnionej części działalności w zakresie wynajmu lub wydzierżawienia nieruchomości
    własnych po wniesieniu tychże do Fundacji Rodzinnej będzie możliwa bez konieczności
    nabywania dodatkowych składników majątku; Kontynuacja wyodrębnionej części
    działalności w zakresie wynajmu lub wydzierżawienia nieruchomości własnych przez
    Fundację Rodzinną nie będzie uzależniona od podejmowania dodatkowych działań
    faktycznych lub prawnych (nie będzie konieczności dokonywania modernizacji, remontów,
    ulepszeń czy zawarcia nowych umów); Przed dokonaniem wniesienia zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa nie planuje Pan rozwiązania żadnej z umów najmu z
    dotychczasowymi najemcami-operatorami, w konsekwencji czego Fundacja Rodzinna
    stanie się stroną dotychczasowych umów i wstąpi w miejsce Wnioskodawcy; Prawa i
    obowiązki z tytułu umów najmu przejdą na Fundację Rodzinną; Zarządzanie wszystkimi
    nieruchomościami przez podmioty trzecie (najemców-operatorów) również będzie
    kontynuowane; Sposób zarządzania wynajmem nieruchomości nie zmieni się po
    wniesieniu do Fundacji Rodzinnej.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Pana wątpliwości dotyczą tego, czy wnoszony
    majątek związany z prowadzoną przez Pana działalnością w zakresie wynajmu
    nieruchomości będzie stanowił zorganizowaną części przedsiębiorstwa w rozumieniu art.
    2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym, czy transakcja ta będzie czynnością
    niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1
    ustawy.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie
    działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że opisany zespół składników będący
    przedmiotem darowizny do Fundacji rodzinnej będzie stanowił zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ na dzień tej transakcji
    odznaczał się będzie odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością
    samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Jak bowiem wskazał Pan we wniosku przedmiot darowizny będzie obejmował cały zespół
    składników przypisanych w Pana przedsiębiorstwie do działalności związanej z najmem
    nieruchomości. Zespół składników majątku w momencie darowizny będzie formalnie
    wyodrębniony w istniejącym wewnętrznym regulaminie i będzie stanowił niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Ewidencja

    dotycząca najmu nieruchomości prowadzona jest przez Pana oddzielnie oraz jest w pełni
    identyfikowalna, co pozwala przyporządkować wierzytelności i zobowiązania, koszty oraz
    przychody, a także ustalić wynik finansowy na planowanej do przekazania zorganizowanej
    części. Wnoszony darowizną zespół składników majątku związany z wydzieloną częścią
    przedsiębiorstwa będzie posiadał zdolność do samodzielnego funkcjonowania w zakresie
    prowadzonej działalności gospodarczej (wynajem nieruchomości). W skład zespołu
    składników majątku będących przedmiotem darowizny na rzecz Fundacji rodzinnej
    wchodzić będą również wszystkie należności i zobowiązania.
    Ponadto, na dzień planowanej darowizny Fundacja ma zamiar kontynuowania działalności
    gospodarczej, przy pomocy zespołu składników majątku będących przedmiotem
    darowizny i będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności w oparciu o
    nabyty majątek.
    Tym samym uznać należy, że przedmiot darowizny, opisany we wniosku
    przyporządkowany do Działalności nieruchomościowej będzie stanowił w chwili wniesienia
    do Fundacji rodzinnej zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
    ustawy i w związku z tym czynność wniesienia tego majątku w drodze darowizny,
    stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług.
    W konsekwencji Pana stanowisko, zgodnie z którym przedmiot planowanego
    przeniesienia do Fundacji rodzinnej będzie stanowić zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, a tym samym jego darowizna Fundacji rodzinnej będzie czynnością
    niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1
    ustawy, uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie sformułowanego pytania, stąd wszelkie inne
    kwestie poruszone w stanowisku, a nieobjęte pytaniem nie były przedmiotem
    rozstrzygnięcia.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie zgodna

    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do z
    astosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.