Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.430.2025.3.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Konieczna rejestracja jako czynny podatnik VAT z działalności
rolniczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
działalność-działalność rolnicza
rolnik-rolnik ryczałtowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 16
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 5
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy kwestii konieczności rejestracji Pana jako czynnego
    podatnika VAT z działalności rolniczej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 15 września 2012 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą jako czynny podatnik
    podatku VAT w zakresie sprzedaży hurtowej zboża, nieprzetworzonego tytoniu, nasion i
    pasz dla zwierząt, sprzedaży detalicznej kwiatów, roślin, nasion, nawozów, żywych
    zwierząt domowych, karmy dla zwierząt domowych prowadzoną w wyspecjalizowanych
    sklepach, sprzedaży detalicznej pozostałych nowych wyrobów prowadzoną w
    wyspecjalizowanych sklepach oraz transportu drogowego towarów.
    Jednocześnie korzysta Pan ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3
    ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług jako rolnik ryczałtowy. Jako
    rolnik ryczałtowy sporadycznie świadczy Pan usługi rolnicze. Prowadząc gospodarstwo

    rolne jako rolnik ryczałtowy otrzymuje Pan dofinansowanie z Agencji Rynku Rolnego.
    Realizuje Pan również długoletnie kontrakty, które warunkowane są utrzymaniem statusu
    rolnika ryczałtowego.
    W kwietniu 2021 r. zakupił Pan ciągnik rolniczy jako środek trwały w JDG. Ciągnik w
    działalności gospodarczej służy Panu do przeciągania przyczep ze zbożem, które
    pozostawiają rolnicy na placu, a także przewożenia kukurydzy na suszenie do innego
    gospodarstwa. W okresie zimowym używa Pan ciągnika do odśnieżania placu. W sierpniu
    2022 r. zgodnie z sugestią Urzędu Skarbowego po przeprowadzonych czynnościach
    sprawdzających zasadność zakupu ciągnika rolniczego dodał Pan kod PKD 01.61.Z
    Działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną, nie mając wiedzy jakie to niesie
    dalsze konsekwencje dla Pana działalności rolniczej.
    W działalności gospodarczej skupuje Pan zboża od rolników ryczałtowych na podstawie
    faktur VAT RR, gdzie odliczenia podatku VAT dokonuje w momencie zapłaty faktury. W
    związku z tym Urząd Skarbowy często prosi Pana o przedstawienie dokumentacji. W
    grudniu 2024 r. w wyniku takich czynności sprawdzających Urząd Skarbowy dopatrzył się
    faktur usługowych i zasygnalizował Panu, że będzie wezwanie do złożenia korekt i
    rejestracji działalności rolniczej jako czynnego podatnika VAT.
    Wtedy też zorientował się Pan, że popełnił błąd wystawiając fakturę z 23% VAT na usługę
    rolniczą agregatem bezorkowym, od którego opłacił Pan należny podatek VAT, którą
    wykonał Pan na rzecz dwóch kontrahentów (rolnika ryczałtowego (...)) z jednoosobowej
    działalności, zamiast jako rolnik ryczałtowy. 31 grudnia 2024 r. wystawił Pan korekty faktur
    z JDG, korygując całą usługę i niezwłocznie wystawił Pan rachunek na ww. usługę z
    działalności rolniczej. Korekty JPK_VAT zostały sporządzone w maju 2025 r. za miesiące w
    których wystawione były błędne faktury, tj. sierpień i listopad 2024 r.), gdyż czekał Pan, aż
    kontrahenci uregulują sprawy w swojej księgowości. 8 kwietnia 2025 r. usunął Pan kod
    PKD 01.61.Z. ze skutkiem na sierpień 2022 roku.
    Oficjalne pismo z Urzędu Skarbowego wzywające do korekty JPK_VAT i rejestracji
    działalności rolniczej jako czynnego podatnika VAT otrzymał Pan 14 marca 2025 r.
    Rejestracja działalności rolniczej jako czynnego podatnika VAT niesie za sobą wiele
    niekorzystnych dla Pana konsekwencji, między innymi zerwanie długoterminowych
    kontraktów i umów dotacyjnych warunkowanych utrzymaniem statusu rolnika
    ryczałtowego. Po przedstawieniu Pana sytuacji i poinformowaniu Urzędu Skarbowego
    jakie niesie za sobą konsekwencje rejestracja działalności rolniczej jako czynnego
    podatnika VAT, zasugerowano Panu aby złożył Pan wniosek o interpretację indywidualną
    do Krajowej Informacji Skarbowej.

## Pytanie

Czy wobec zaistniałej sytuacji konieczna jest rejestracja działalności rolniczej jako
    czynnego podatnika VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pozarolnicza działalność gospodarcza, którą prowadzi Pan jako czynny podatnik VAT
    polega głównie na sprzedaży hurtowej zboża oraz sprzedaży detalicznej nawozów.
    Prowadzi również Pan gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy i jest Pan związany z tym
    statutem długoterminowymi umowami dotacyjnymi oraz kontraktami z kontrahentami. 30
    sierpnia 2022 r. dokonał Pan zmiany w CEIDG dodając kod PKD dotyczący usług rolniczych,
    nie mając świadomości, że może to mieć wpływ na status działalność rolniczej jako rolnika
    ryczałtowego. Nie świadczył Pan usług rolniczych z JDG. Błędnie wystawił Pan faktury,
    które zostały skorygowane, a kod PKD usunięty z CEIDG. W związku z powyższym, uważa
    Pan że nie ma Pan obowiązku rejestracji działalności rolniczej jako czynny podatnik VAT i
    korygowania poprzednich okresów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, (...).
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy:
      W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne
      lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o
      którym mowa w art. 96 ust. 1.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 5 ustawy:
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie
      działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.
    W świetle art. 2 pkt 15 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej – rozumie się przez
      to, produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego,
      szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą,
      gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i
      sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i
      owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz
      chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w

      szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy
      roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie
      drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę
      dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę
      innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki
      leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41
      00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy)
    uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności
    gospodarczej.
    Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Natomiast
    wykonywanie czynności polegających na świadczeniu usług rolniczych stanowi
    wykonywanie działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy wynika, że:
      Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika
      ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
    W myśl art. 2 pkt 19 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym – rozumie się przez
      to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi
      rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z
      wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do
      prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    Zgodnie z art. 2 pkt 20 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o produktach rolnych – rozumie się przez to
      towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary,
      o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163, 340, 368 i 620).
    Natomiast stosownie do art. 2 pkt 21 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach rolniczych – rozumie się przez to:
      a) usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem
        usług weterynaryjnych (PKWiU ex 01.6), z wyłączeniem usług podkuwania koni i
        prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0),
      b) usługi związane z leśnictwem (PKWiU ex 02.40.10), z wyłączeniem patrolowania
        lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex
        02.40.10.3),
      c) usługi wspomagające rybactwo (PKWiU ex 03.00.7), z wyłączeniem usług
        związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU 03.00.71.0),
      d) wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi (PKWiU 77.31.10.0).
    Zgodnie z art. art. 2 pkt 16 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o gospodarstwie rolnym – rozumie się przez
      to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
    Ponadto w myśl art. 43 ust. 3 ustawy:
      Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi
      rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może
      zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia
      rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.

    Natomiast w oparciu o art. 43 ust. 5 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 3, którzy zrezygnowali ze zwolnienia od podatku,
      mogą po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzystać ze
      zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 3. Zwolnienie, o którym mowa w zdaniu
      pierwszym, obowiązuje pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika
      urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnicy ci
      ponownie chcą skorzystać ze zwolnienia.
    Wskazać należy, że zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku VAT ma charakter
    mieszany, tj. przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi
    i tylko w wyraźnie wskazanym zakresie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa
    produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu na
    zasadach ogólnych. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego,
    nie uprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa
    produktów rolnych innych niż własnej produkcji, dzierżawa, świadczenie usług innych niż
    rolnicze), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu wg stawek właściwych dla tych
    czynności.
    Stosownie do art. 295 ust. 1 pkt 5 Rozdziału 2 Wspólny system ryczałtowy dla rolników
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1 ze zm.):
      „Usługi rolnicze” oznaczają usługi, w szczególności te wymienione w załączniku VIII,
      świadczone przez rolnika, z wykorzystaniem jego siły roboczej lub przy użyciu
      sprzętu zwykle wykorzystywanego w jego gospodarstwie rolnym, leśnym lub
      rybackim, a które zwykle odgrywają rolę w produkcji rolnej.
    Zatem za usługi rolnicze należy uznać usługi świadczone przez rolnika, czyli podatnika
    prowadzącego działalność w ramach gospodarstwa rolnego, leśnego lub rybackiego, które
    zwykle odgrywają rolę w produkcji rolnej, z wykorzystaniem jego siły roboczej lub przy
    użyciu sprzętu zwykle wykorzystywanego w takim gospodarstwie.
    Biorąc pod uwagę definicję działalności rolniczej, zawartą w art. 2 pkt 15 ustawy, uznać
    należy, że rolnicy, prowadzący taką działalność, z wyjątkiem tych, którzy dobrowolnie
    dokonali rejestracji w zakresie VAT jako podatnicy VAT czynni oraz takich, którzy na
    podstawie odrębnych przepisów są obowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych, z
    mocy ustawy są rolnikami ryczałtowymi w zakresie działalności rolniczej, tj. zarówno
    sprzedaży produktów rolnych pochodzących z tej działalności, jak również świadczenia
    usług rolniczych, ze wszystkimi konsekwencjami prawnymi dla podatników posiadających
    status rolnika ryczałtowego.
    Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania
      pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego
      zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Zgodnie z art. 96 ust. 2 ustawy:
      W przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie
      rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą
      wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury
      przy sprzedaży produktów rolnych.
    Jak stanowi art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

    W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku
      podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na
      wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Zgodnie z dyspozycją art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
        zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
        wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
        sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
        113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
        mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
        zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
        rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
        czynności. Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Z powyższych przepisów wynika, iż podmiot będący rolnikiem ryczałtowym może być – w
    pozostałym zakresie swojej działalności pozarolniczej – podatnikiem VAT czynnym
    (niekorzystającym ze zwolnienia). Jest to wyjątkowy przypadek, w którym jeden podmiot
    może łączyć dwa statusy – podatnika VAT zwolnionego jako rolnik ryczałtowy
    (niemającego obowiązku składania deklaracji, prowadzenia ewidencji, wystawiania faktur)
    i jednocześnie podatnika VAT czynnego. Wówczas – chociaż w pozostałej części podatnik
    prowadzi działalność opodatkowaną niezwiązaną z działalnością rolniczą – dostawa
    własnych produktów rolnych oraz świadczenie usług rolniczych jest zwolniona od podatku.
    Ponadto zauważyć należy, że obowiązek zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R obejmuje
    czynnych podatników VAT. W konsekwencji podatnicy zwolnieni z VAT chcący zrezygnować
    z tej formy i przejść na zasady opodatkowane obowiązani są do złożenia tego zgłoszenia
    (lub aktualizacji) w ściśle określonych terminach.
    Z opisu sprawy wynika, że od 15 września 2012 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą
    jako czynny podatnik podatku VAT w zakresie sprzedaży hurtowej zboża,
    nieprzetworzonego tytoniu, nasion i pasz dla zwierząt, sprzedaży detalicznej kwiatów,
    roślin, nasion, nawozów, żywych zwierząt domowych, karmy dla zwierząt domowych
    prowadzoną w wyspecjalizowanych sklepach, sprzedaży detalicznej pozostałych nowych
    wyrobów prowadzoną w wyspecjalizowanych sklepach oraz transportu drogowego
    towarów. Jednocześnie korzysta Pan ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług jako rolnik ryczałtowy. Jako rolnik
    ryczałtowy sporadycznie świadczy Pan usługi rolnicze. Prowadząc gospodarstwo rolne
    jako rolnik ryczałtowy otrzymuje Pan dofinansowanie z Agencji Rynku Rolnego. Realizuje
    Pan również długoletnie kontrakty, które warunkowane są utrzymaniem statusu rolnika
    ryczałtowego. W kwietniu 2021 r. zakupił Pan ciągnik rolniczy jako środek trwały w JDG.
    Ciągnik w działalności gospodarczej służy Panu do przeciągania przyczep ze zbożem, które
    pozostawiają rolnicy na placu, a także przewożenia kukurydzy na suszenie do innego
    gospodarstwa. W okresie zimowym używa Pan również ciągnika do odśnieżania placu. W
    sierpniu 2022 r. zgodnie z sugestią Urzędu Skarbowego po przeprowadzonych

    czynnościach sprawdzających zasadność zakupu ciągnika rolniczego dodał Pan w CEIDG
    kod PKD 01.61.Z Działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną, nie mając
    wiedzy jakie to niesie dalsze konsekwencje dla Pana działalności rolniczej. W działalności
    gospodarczej skupuje Pan zboża od rolników ryczałtowych na podstawie faktur VAT RR,
    gdzie odliczenia podatku VAT dokonuje w momencie zapłaty faktury. W związku z tym
    Urząd Skarbowy często prosi Pana o przedstawienie dokumentacji. W grudniu 2024 r. w
    wyniku takich czynności sprawdzających Urząd Skarbowy dopatrzył się faktur usługowych
    i zasygnalizował Panu, że będzie wezwanie do złożenia korekt i rejestracji działalności
    rolniczej jako czynnego podatnika VAT. Wtedy też zorientował się Pan, że popełnił błąd
    wystawiając fakturę z 23% VAT na usługę rolniczą agregatem bezorkowym, od którego
    opłacił Pan należny podatek VAT, którą wykonał Pan na rzecz dwóch kontrahentów z
    jednoosobowej działalności, zamiast jako rolnik ryczałtowy. 31 grudnia 2024 r. wystawił
    Pan korekty faktur z JDG, korygując całą usługę i niezwłocznie wystawił Pan rachunek na
    ww. usługę z działalności rolniczej. Korekty JPK_VAT zostały sporządzone w maju 2025 r. za
    miesiące w których wystawione były błędne faktury, tj. sierpień i listopad 2024 r.), gdyż
    czekał Pan, aż kontrahenci uregulują sprawy w swojej księgowości. 8 kwietnia 2025 r.
    usunął Pan w CEIDG kod PKD 01.61.Z ze skutkiem na sierpień 2022 roku.
    Pana wątpliwości dotyczą tego, czy wobec zaistniałej sytuacji konieczna jest rejestracja
    działalności rolniczej jako czynnego podatnika VAT.
    Co do zasady podatnik nie może posiadać statusu rolnika ryczałtowego w zakresie
    prowadzenia gospodarstwa rolnego, przy jednoczesnym posiadaniu statusu podatnika
    VAT czynnego dla działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu „usług
    wspomagających produkcję roślinną” (PKD 01.61.Z). Powyższe wynika z faktu, że
    prowadząc działalność gospodarczą polegającą m.in. na świadczeniu usług
    wspomagających produkcję roślinną i zarejestrowaniu się z tego tytułu jako podatnik VAT
    staje się Pan jednym podatnikiem podatku od towarów i usług dla wszystkich czynności
    wykonywanych w ramach prowadzonej przez siebie działalności rolniczej. Oznacza to, że
    zarówno w stosunku do czynności związanych z prowadzeniem gospodarstwa rolnego, jak
    i świadczenia m.in. usług wspomagających produkcję roślinną, występuje Pan jako
    podatnik VAT czynny.
    W niniejszej sprawie pomimo dopisania w CEIDG kodu PKD 01.61.Z Działalność usługowa
    wspomagająca produkcje roślinną, wskazał Pan, że nie świadczył Pan usług
    wspomagających produkcję roślinną z jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Podnieść należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie uzależniają statusu
    podatnika podatku VAT jak i rolnika ryczałtowego od kodu wpisanego do CEIDG, ale od
    faktycznego wykonywania działalności. Kwalifikacja działalności według kodu PKD
    wpisanego do CEIDG nie decyduje o obowiązku rejestracji podmiotu jako czynnego
    podatnika podatku VAT – kluczowe znaczenie dla opodatkowania podatkiem VAT ma
    faktyczny zakres wykonywanych usług. Określenie profilu działalności poprzez podanie
    (dodanie) kodu PKD w CEIDG, nie ma znaczenia dla kwestii opodatkowania wykonywanych
    czynności dla celów VAT. Nawet jeśli podany symbol PKD i branża, w której przedsiębiorca
    działa wskazują na wykonywanie dostaw towaru lub świadczenie usług podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, ale w rzeczywistości podatnik takiej działalności nie
    wykonuje, to nie ma obowiązku jedynie na tej podstawie rejestracji jako podatnik VAT
    czynny.
    Tym samym w sytuacji, kiedy nie świadczył Pan usług wspomagających produkcję roślinną
    z JDG, a, błędnie wystawione faktury, zostały przez Pana skorygowane, to będzie mógł Pan
    nadal korzystać ze zwolnienia z VAT z tytułu działalności rolniczej. Jeszcze raz należy
    wskazać, że to rzeczywisty charakter świadczonych usług, a nie formalna klasyfikacja, ma
    znaczenie przy ustalaniu obowiązku podatkowego w podatku VAT.

    W związku z tym samo dodanie kodu PKD 01.61.Z do CEIDG bez faktycznego świadczenia
    usług wspomagających produkcję roślinną w ramach JDG, nie powoduje na podstawie
    przepisów o podatku od towarów i usług, że stanie się Pan czynnym podatnikiem podatku
    VAT z tytułu wykonywania działalności rolniczej.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że wobec zaistniałej sytuacji nie jest konieczna
    rejestracja działalności rolniczej jako czynnego podatnika VAT.
    Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. Zatem, przedmiotową interpretację wydano w oparciu o informację, że
    „nie świadczył Pan usług rolniczych z JDG. Błędnie wystawił Pan faktury, które zostały
    skorygowane”, która nie podlega weryfikacji w postępowaniu interpretacyjnym, co
    oznacza, że jeżeli w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej
    lub kontroli celno-skarbowej, zostanie ustalone odmiennie od przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy – tj. będzie Pan świadczył usługi objęte powyższym kodem,
    niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.