Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.43.2025.1.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do
    odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie
    towarów i usług związanych z realizacją zadania pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego oraz zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto od 01.01.2017 r. Gmina rozlicza
    podatek VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi na podstawie ustawy z dnia
    5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz
    dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów
    finansowych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw
    członkowskich Europejskiego porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu
    terytorialnego.
    Gmina odprowadza do urzędu skarbowego podatek VAT od przychodów głownie
    związanych z najmem i dzierżawą.
    Dokonując transakcji zakupowych Gmina rozróżnia 4 przypadki: zakup towarów i usług
    wykorzystywany do sprzedaży zwolnionej z opodatkowania lub niepodlegającej
    opodatkowaniu - brak możliwości odliczenia podatku VAT, zakup towarów i usług
    wykorzystywanych łącznie do sprzedaży zwolnionej z opodatkowania i opodatkowanej -
    odliczenie części kwoty podatku VAT naliczonego przy zastosowaniu tzw. wskaźnika
    proporcji, zakup towarów i usług wykorzystywanych łącznie do sprzedaży zwolnionej z
    opodatkowania i opodatkowanej oraz niepodlegającej opodatkowaniu - odliczenie części
    kwoty podatku VAT naliczonego przy zastosowaniu tzw. wskaźnika proporcji oraz pre-
    współczynnika, zakup towarów i usług wykorzystywanych do sprzedaży opodatkowanej -
    odliczenie pełnej kwoty podatku VAT naliczonego.
    Gmina pozyskała dofinansowanie na poziomie 100% kosztów na realizację inwestycji pod
    nazwą „(...)” w ramach pomocy na operacje typu „Zarządzanie zasobami wodnymi”, w
    ramach poddziałania „(...)” objętego PROW na lata 2014-2020.
    Zakres wniosku dotyczy przebudowy otwartego zbiornika retencyjnego służącego do
    gromadzenia wód opadowych i roztopowych w miejscowości M. Zbiornik jest
                                                    2zlokalizowany na działce nr X która jest własnością Gminy. Jego powierzchnia to (...) m. W
    zakres prac wchodzi: wykonanie wycinki drzew i krzewów, odmulenie, pogłębienie
    zbiornika do głębokości 2,50 m, wyprofilowanie dna, poprawa nachylenia skarp wraz z
    zabezpieczeniem geowłókniną, zabezpieczenie skarp płytami ażurowymi do wysokości
    1,50 m licząc od dnia zbiornika, wykonanie humusowania oraz obsiania trawą na
    pozostałej długości skarpy, wykonanie betonowego przelewu, utwardzenie humusowanie
    oraz obsianie trawą grobli. Zbiornik będzie ważnym elementem infrastruktury wodno-
    ściekowej, który przyczyni się do ograniczenia ryzyka zalania terenów. Wpłynie również na
    poprawę estetyki zagospodarowania terenu. Ponadto zbiornik retencyjny będzie pełnił
    funkcję dostarczania wody w okresach jej niedoboru oraz będzie mieć korzystny wpływ na
    poprawę stanu lokalnego środowiska naturalnego. Zakres zadania został określony w
    programie funkcjonalno-użytkowym. Wykonawca zadania został wybrany zgodnie z

    przepisami ustawy o zamówieniach publicznych. Majątek powstały w wyniku realizacji
    projektu należeć będzie do Gminy. Za wykonane zadanie Gmina dokona zapłaty za faktury
    VAT Wykonawcom.
    Powstały zbiornik w żaden sposób nie będzie wykorzystany do czynności
    opodatkowanych. Gmina nie będzie pobierać opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego
    tytułu innych dochodów.
    Nabyte towary i usługi w ramach realizacji zadania będą to czynności niepodlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Gmina realizując powyższe zadanie pomimo, że jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z
    realizacją powyższego zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych.
    Realizowanie czynności w ramach zadania należą do zadań własnych Gminy, o których
    mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym. Wydatki Gminy będą dotyczyły
    realizacji zadań publicznych niebędących działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy
    o VAT i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w
    fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych
    z realizacją zadania. Planowana budowa zbiornika retencyjnego ma na celu gromadzenie
    oraz zatrzymywanie nadmiaru wody deszczowej lub roztopowej. Będzie ważnym
    elementem infrastruktury wodno-ściekowej, który wpłynie na ograniczenie ryzyka zalania
    terenów oraz na poprawę estetyki zagospodarowania terenu. Ponadto zbiornik retencyjny
    będzie pełnił funkcję dostarczania wody w okresach jej niedoboru oraz będzie mieć
    korzystny wpływ na poprawę stanu lokalnego środowiska naturalnego. Zbiornik w żaden
    sposób nie będzie wykorzystany do czynności opodatkowanych, o których mowa w art. 86
    ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina nie będzie pobierać opłat, ani też nie
    będzie uzyskiwać z tego tytułu innych dochodów. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W tej sytuacji warunek
    uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie
    zostanie spełniony, ponieważ zadanie nie będzie służyć do wykonywania czynności
    opodatkowanych a realizowane będzie w ramach działalności statutowej Gminy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gmina
    wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast
    zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym i obejmuje sprawy m.in. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami,
    ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej. Gmina realizując powyższe
    zadanie pomimo, że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT nie spełnia warunku
    wskazanego w art. 86 ust. 1 uprawniającego do odliczenia, gdyż nie będzie działać w
    charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z realizacją ww. zadania nie będą
    wykorzystywane do celów zarobkowych. Wszystkie towary i usługi nabywane na potrzeby
    realizacji projektu nie będą mieć żadnego związku z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Wobec tego, Gmina nabywając towary i usługi nie
    dokona ich zakupu w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy, co oznacza, że w tym przypadku nie będzie działać w charakterze
    podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także

    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W tym miejscu należy również wskazać na uregulowania wynikające z ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 poz. 1465 ze zm.).
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
    Gmina wykonuje zadania publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
    Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
    Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT i pozyskali
    Państwo dofinansowanie na realizację inwestycji pod nazwą „(...)”. Zakres wniosku dotyczy
    przebudowy otwartego zbiornika retencyjnego służącego do gromadzenia wód
    opadowych i roztopowych w miejscowości M. Zbiornik będzie ważnym elementem
    infrastruktury wodno-ściekowej, który przyczyni się do ograniczenia ryzyka zalania
    terenów. Ponadto zbiornik retencyjny będzie pełnił funkcję dostarczania wody w okresach
    jej niedoboru oraz będzie mieć korzystny wpływ na poprawę stanu lokalnego środowiska
    naturalnego.
    Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą ustalenia czy będzie przysługiwało
    Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. zadania.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z

    opisu sprawy – towary i usługi nabyte w ramach realizacji zadania będą wykorzystywane
    do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jak sami
    Państwo wskazali, powstały zbiornik w żaden sposób nie będzie wykorzystany do
    czynności opodatkowanych. Ponadto realizowane czynności w ramach zadania należą do
    Państwa zadań własnych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie
    gminnym. Realizując więc to zadanie, nie będą Państwo działali w charakterze podatnika.
    Wobec powyższego należy stwierdzić, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług
    związanych z realizacją zadania pn. „(...)”.
    Zatem Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź
    straci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.