Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.609.2017.1.JO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-12-13
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „Ochrona (…)”.
Słowa kluczowe: odliczenia; podatnik; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 listopada 2017 r. (data wpływu 20 listopada 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „Ochrona (…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „Ochrona (…)”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest stowarzyszeniem, którego celem statutowym jest ochrona ptaków ze szczególnym uwzględnieniem ochrony ich naturalnych środowisk (PKWiU 94.99.12).

Cele przyświecające Stowarzyszeniu, zgodnie ze statutem, są osiągane poprzez wykup i dzierżawę gruntów w ważnych ostojach ptaków, wykonywanie zabiegów ochronnych w ptasich ostojach, zabezpieczanie miejsc lęgowych, żerowisk, noclegowisk, innych miejsc występowania ptaków oraz miejsc i siedlisk, w których występują gatunki fauny i flory stanowiące pokarm dla ptaków lub wpływające w inny sposób na populację ptaków lęgowych i wędrownych, edukację i udział w tworzeniu naukowych podstaw ochrony przyrody.

Stowarzyszenie jako osoba prawna jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Od dnia 1 stycznia 2019 r. Stowarzyszenie planuje rozpoczęcie projektu pn. „Ochrona (…)”, planowanego do finansowania ze środków Unii Europejskiej Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko. Projekt obejmuje swoim zasięgiem dwa województwa: A oraz B. Głównym celem projektu jest wzmocnienie i zabezpieczenie właściwego stanu ochrony wybranych gatunków rybitw i mew, gniazdujących w (…), poprzez zwiększenie dostępności miejsc lęgowych. Gatunki będące przedmiotem projektu to rybitwa rzeczna, rybitwa czarna, rybitwa białowąsa, mewa czarnogłowa oraz śmieszka.

Koszty planowane do poniesienia przez PTOP w projekcie to:

*   wynagrodzenie: zespołu zarządzającego projektem (kierownik, księgowa), koordynator ds. monitoringu, prawnik;
*   zakup: kajak, dron, fotopułapki, nadajniki telemetryczne do badania wędrówek rybitw, aparat fotograficzny, komputer z oprogramowaniem, kosy spalinowe z osprzętem;
*   zlecenia/usługi: przygotowanie dokumentacji projektowej i formalno-prawnej, prace geodezyjne, montaż platform gniazdowych dla rybitw czarnych, koszenie wysp dla ptaków, wycinka krzewów, grodzenie gniazd rybitw, montaż słupków do powierzchni próbnych, nadzór budowlany;
*   prace budowlane i ziemne: bagrowanie trzciny (usuwanie kłączy trzcin przy użyciu koparki i transport urobku), umocnienie grobli, prace ziemne (przebudowa i likwidacja pryzm kłączy trzcin), budowa sztucznych wysp dla ptaków, rozbudowa istniejących wysp dla ptaków, budowa zastawek (urządzeń piętrzących wodę);
*   działania informacyjno-promocyjne: produkcja filmu promującego projekt, wykonanie strony www projektu, produkcja magnesów, tablice edukacyjno-informacyjne, konferencja podsumowująca projekt, zakup i wyposażenie stoiska promocyjno-edukacyjnego (namioty, krzesła, gry edukacyjne, drewniane figurki ptaków, rollup);
*   koszty ogólne: paliwo do samochodu służbowego, materiały biurowe, koszty usług pocztowych;
*   szkolenie dla pracowników z obsługi oprogramowania GIS.

Majątek wytworzony w ramach projektu pozostanie własnością Wnioskodawca w okresie realizacji projektu oraz co najmniej przez 5 lat od zakończenia projektu będzie wykorzystywany na realizację działań przewidzianych w projekcie. Część budowli pozostanie we władaniu Wnioskodawcy, pozostałe zostaną przekazane właścicielom terenu. Zgodnie z umowami zawartymi z właścicielami, zarządcy gruntów nie będą mogli podejmować działań, które powodowałyby zmianę funkcji wytworzonej infrastruktury na inną, niezwiązaną z ochroną przyrody, lub powodowałyby ograniczenie efektów ekologicznych projektu. Wyprodukowane materiały edukacyjne i promocyjne będą dystrybuowane nieodpłatnie. Wybudowana infrastruktura oraz wydane publikacje ze względu na swój charakter nie mogą być wykorzystywane w celu prowadzenia działalności zarobkowej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszeniu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „Ochrona (…)”?

Zdaniem Wnioskodawcy, prawo do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „Ochrona (…)” nie przysługuje.

Stosownie bowiem do treści przepisu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm) – zarejestrowany czynny podatnik VAT, zasadniczo uprawniony jest do rozliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi. Wszelkie wydatki dokonywane przez Stowarzyszenie, w ramach realizowanego projektu pn. „Ochrona (…)”, nie mają żadnego związku ze sprzedażą opodatkowaną, a więc w ocenie Wnioskodawcy, nie dają prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabywanych towarach i usługach dokonywanych w ramach ww. projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Zasada ta wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest stowarzyszeniem, którego celem statutowym jest ochrona ptaków ze szczególnym uwzględnieniem ochrony ich naturalnych środowisk. Stowarzyszenie jako osoba prawna jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Od dnia 1 stycznia 2019 r. Stowarzyszenie planuje rozpoczęcie projektu pn. „Ochrona (…)”, planowanego do finansowania ze środków Unii Europejskiej Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko. Projekt obejmuje swoim zasięgiem dwa województwa: A oraz B. Głównym celem projektu jest wzmocnienie i zabezpieczenie właściwego stanu ochrony wybranych gatunków rybitw i mew, gniazdujących w (…), poprzez zwiększenie dostępności miejsc lęgowych. Gatunki będące przedmiotem projektu to rybitwa rzeczna, rybitwa czarna, rybitwa białowąsa, mewa czarnogłowa oraz śmieszka. Wyprodukowane materiały edukacyjne i promocyjne będą dystrybuowane nieodpłatnie. Wybudowana infrastruktura oraz wydane publikacje ze względu na swój charakter nie mogą być wykorzystywane w celu prowadzenia działalności zarobkowej. Wszelkie wydatki dokonywane przez Stowarzyszenie, w ramach realizowanego projektu pn. „Ochrona (…)”, nie mają żadnego związku ze sprzedażą opodatkowaną.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „Ochrona (…)”.

Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w świetle zapisów art. 86 ust. 1 ustawy, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług potrzebnych do wykonania przedmiotowego projektu z uwagi na brak związku tych zakupów z czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „Ochrona (…)”.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.