Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.726.2025.1.IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-10
Teza: Świadczenie najemcy polegające na wyrażeniu zgody na
zawarcie/przedłużenie umowy najmu stanowi usługę i podlega
opodatkowaniu VAT , wnioskodawcy przysługuje prawo do
odliczenia podatku z faktury wystawionej przez najemcę.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
najem
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
świadczenie-świadczenie odpłatne
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie podatku od towarów i usług dotyczący uznania, że świadczenie najemcy
    polegające na wyrażeniu zgody na zawarcie/przedłużenie umowy najmu, w zamian za co
    najemca otrzyma wynagrodzenie, stanowi świadczoną przez najemcę na Państwa rzecz
    usługę opodatkowaną podatkiem VAT oraz prawa do odliczenia VAT i ewentualnego
    uzyskania zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym z faktury
    dokumentującej Wynagrodzenie za zawarcie/przedłużenie umowy wystawionej na
    Państwa przez najemcę.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest polską spółką kapitałową, zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny.
    Zgodnie z danymi zawartymi w Krajowym Rejestrze Sądowym jednym z przedmiotów
    działalności Spółki jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami.
    Spółka jest właścicielem nieruchomości, na które składają się prawo własności gruntów
    wraz z posadowionymi na nich: budynkiem o przeznaczeniu magazynowo-biurowym oraz
    budowlami służącymi funkcjonowaniu budynku, stanowiącymi łącznie centrum logistyczne.

    Spółka wynajmuje powierzchnię magazynowo-biurową na rzecz najemców. Z uwagi na
    uwarunkowania rynkowe, Wnioskodawca proponuje potencjalnym najemcom tzw.
    zachęty, dzięki którym oferta najmu staje się bardziej atrakcyjna. Zachęty te polegają
    między innymi na wypłacie na rzecz najemców ustalonej przez strony kwoty pieniężnej
    (premii) celem m.in. wyrażenia zgody na zawarcie lub przedłużenie umowy najmu.
    Innymi słowy w zamian za wyrażenie zgody na:
    i. zawarcie/przedłużenie umowy najmu; oraz
    ii. przyjęcie warunków umowy najmu,
    strony umowy najmu ustalają, że Spółka zapłaci najemcy wynagrodzenie w określonej
    wysokości, powiększone o VAT (dalej: Wynagrodzenie za zawarcie/przedłużenie umowy).
    Wynagrodzenie za zawarcie/przedłużenie umowy ma zostać zapłacone najemcy na
    wskazany rachunek bankowy najemcy na podstawie faktury wystawionej przez najemcę.
    W momencie zawierania/przedłużania umów, jak również wypłaty Wynagrodzenia za
    zawarcie/przedłużenie umowy, Spółka oraz najemca nie byli (i nie będą) podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.
    W momencie zawierania/przedłużania umów, jak również wypłaty Wynagrodzenia za
    zawarcie/przedłużenie umowy, Spółka oraz najemca byli (i będą) zarejestrowani jako
    czynni podatnicy VAT w Polsce.
    Nieruchomość jest wykorzystywana przez Spółkę do świadczenia opodatkowanych VAT
    usług najmu. Zgoda na wypłatę Wynagrodzenia za zawarcie/przedłużenie umowy ma
    niewątpliwie związek z działalnością opodatkowaną VAT prowadzoną przez
    Wnioskodawcę.
    Spółka występuje z wnioskiem o interpretacją podatkową, mającą na celu ustalenie
    konsekwencji wynikających z zapłaty Wynagrodzenia za zawarcie/przedłużenie umowy na
    gruncie regulacji VAT.
    Pytania
    1. Czy opisane w opisie stanu faktycznego świadczenie najemcy na rzecz Spółki
      polegające na wyrażeniu zgody na zawarcie/przedłużenie umowy najmu, w zamian za
      co najemca otrzyma wynagrodzenie, stanowi usługę świadczoną przez najemcę na
      rzecz Wnioskodawcy, a co za tym idzie, wypłata przez Spółkę na rzecz najemcy
      Wynagrodzenia za zawarcie/przedłużenie umowy powinna być opodatkowana VAT i
      nie powinna być zwolniona z tego podatku?
    2. Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia VAT (i ewentualnego uzyskania zwrotu
      nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym) z faktury dokumentującej
      Wynagrodzenie za zawarcie/przedłużenie umowy wystawionej na Spółkę przez
      najemcę?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w opisie stanu faktycznego świadczenie najemcy na
      rzecz Spółki polegające na wyrażeniu zgody na zawarcie/przydłużenie umowy najmu,
      w zamian za co najemca otrzyma wynagrodzenie, stanowi usługę świadczoną przez
      najemcę na rzecz Wnioskodawcy, a co za tym idzie, wypłata przez Spółkę na rzecz
      najemcy Wynagrodzenia za zawarcie/przedłużenie umowy powinna być
      opodatkowana VAT i nie powinna być zwolniona z tego podatku.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka ma prawo do odliczenia VAT (oraz ewentualnego
      uzyskania zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym) z faktury
      dokumentującej wypłatę Wynagrodzenia za zgodę na zawarcie/przedłużenie umowy
      najmu, przez Spółkę na rzecz najemcy.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

    Ad 1
    Świadczenie najemcy na rzecz Spółki jako odpłatna dostawa towarów.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów
    i usług jest między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Pojęcie „dostawy towarów# zostało zdefiniowane w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z
    którym przez „dostawę towarów# należy rozumieć przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel.
    Jednocześnie, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii. Działanie lub zaniechanie najemcy polegające na
    wyrażeniu zgody na zawarcie/przedłużenie umowy najmu, zdaniem Wnioskodawcy, nie
    stanowi przeniesienia prawa do rozporządzania rzeczami, ich częściami ani też nie jest
    żadną postacią energii. W konsekwencji, zdaniem Spółki, nie może zostać uznane za
    odpłatną dostawę towarów.
    Świadczenie najemcy na rzecz Spółki jako odpłatne świadczenie usług.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez „świadczenie usług# należy rozumieć każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    ustawy o VAT, w tym:
    i. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    ii. zobowiązanie do powstrzymywania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    iii. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Literalne brzmienie powyższych przepisów wskazuje na to, że za świadczenie usług należy
    uznać te świadczenia, których nie można uznać za dostawę towarów. Celem takiej
    konstrukcji jest realizacja zasady powszechności opodatkowania, tj. objęcie
    opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług każdej transakcji wykonywanej w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Pojęcie świadczenia nie zostało zdefiniowane na
    gruncie ustawy o VAT, stąd jego interpretacji należy dokonać w oparciu o przepisy prawa
    cywilnego.
    Jak wskazuje art. 353 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny, świadczenie
    może polegać na działaniu albo zaniechaniu. Przez świadczenie należy zatem rozumieć
    każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innego podmiotu), jak i
    zaniechanie (nie czynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Mając na uwadze ogólne reguły konstrukcyjne systemu VAT, zdaniem Wnioskodawcy
    wskazać należy, że usługa jest takim świadczeniem, w przypadku którego istnieje
    bezpośredni konsument, beneficjent świadczenia odnoszący z niego korzyść.
    Ponadto, świadczenie jest opodatkowane, jeżeli jest odpłatne, tj. odbywa się za
    wynagrodzeniem, przy czym, powinien istnieć związek pomiędzy świadczeniem, a
    otrzymanym wynagrodzeniem, tj. ze stosunku prawnego musi wynikać korzyść
    otrzymującego świadczenie i związane z tą korzyścią wynagrodzenie.
    Odnosząc powyższe do wypłaty przez Spółkę na rzecz najemcy Wynagrodzenia za zawarcie
    /przedłużenie umowy, należy zaznaczyć, że zostanie ono wypłacone w zamian za
    wyrażenie przez najemcę zgody na zawarcie/przedłużenie umowy najmu na określonych
    warunkach.

    W takiej sytuacji, zdaniem Wnioskodawcy, występuje wyraźny związek wypłaconej przez
    Spółkę na rzecz najemcy kwoty Wynagrodzenia za zawarcie/przedłużenie umowy z
    wzajemnym zachowaniem najemcy, polegającym na przystąpieniu do zawarcia
    /przedłużenia umowy najmu i wyrażeniu zgody na warunki wynikające z jego treści.
    W konsekwencji, w ocenie Spółki, w przypadku zachęcania najemcy do zawarcia
    /przedłużenia umowy najmu poprzez wypłatę dodatkowych środków w postaci
    Wynagrodzenia za zawarcie/przedłużenie umowy dochodzi do zawiązania innego
    stosunku zobowiązaniowego niż klasyczny najem.
    Zawarcie/przedłużenie umowy najmu jest niezwykle istotne z perspektywy Spółki, która
    tym samym zabezpieczy przychody z najmu na okres kolejnych lat. Powyższe, zdaniem
    Wnioskodawcy, jednoznacznie przesądza o ekwiwalentności świadczeń stron, w
    szczególności zaś o istnieniu świadczenia ze strony najemcy.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki, zachowanie najemcy, który w zamian za
    wypłatę Wynagrodzenia za zawarcie/przedłużenie umowy przystępuje do umowy najmu
    lub ją przedłuża, uznać należy za usługę świadczoną odpłatnie i w związku z tym
    podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Na prawidłowość stanowiska prezentowanego powyżej wskazują liczne interpretacje
    indywidualne wydane przez organy podatkowe w analogicznych stanach faktycznych,
    przykładowo:
    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 22 czerwca 2022 r. (0112-KDIL3.
      4012.182.2022.1.LS):
    „W konsekwencji przedstawione w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym
    Wynagrodzenie (Podstawowe i Dodatkowe) za konkretne zachowanie Najemcy polegające
    na zgodzie na przedłużenia umowy najmu i przyjęciu warunków przedstawionych w
    Aneksie zawartym z Wynajmującym, będzie stanowić dla Najemcy Wynagrodzenie, które
    podlega/będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    związku z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT.#
    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 11 lutego 2021 r. (0114-KDIP1-
      1.4012.753.2020.3.WD):
    „Wynagrodzenie otrzymane przez najemcę stanowi zapłatę za konkretne świadczenie
    możliwe do zidentyfikowania i wynika wprost z łączącego Wnioskodawcę i potencjalnych
    najemców stosunku zobowiązaniowego powstałego w toku prowadzonych negocjacji. Tym
    samym w przedmiotowej sprawie wystąpi element wzajemności, konieczny aby uznać, że
    płatność jest wynagrodzeniem za świadczoną usługę. W konsekwencji przedstawiona w
    zdarzeniu przyszłym zapłata za konkretne zachowanie najemcy polegające na
    zaakceptowaniu warunków umowy najmu w kształcie zaproponowanym przez
    Wnioskodawcę i zgodzie na zawarcie umowy najmu, będzie stanowić dla najemcy
    wynagrodzenie, które będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5
    ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy.#
    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 3 lutego 2021 r. (0114-KDIP4-
      1.4012.661.2020.2.AM):
    „(...) wskazaną w opisie sprawy zachętę dla najemcy do określonego zachowania, tj.
    zaakceptowania warunków umowy najmu w kształcie zaproponowanym przez Spółkę i
    zawarcia umowy najmu ze Spółką, należy traktować jako wynagrodzenie za określone
    świadczenie. (...) przedstawiona w zdarzeniu przyszłym zapłata za konkretne zachowanie
    najemcy polegające na zaakceptowaniu warunków umowy najmu w kształcie
    zaproponowanym przez Wnioskodawcę i zgodzie na zawarcie umowy najmu, będzie
    stanowić dla najemcy wynagrodzenie, które będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy.#

    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 8 października 2020 r. (0114-
      KDIP1-1.4012.512.2020.1.AKA):
    „(...) wypłata przez Wynajmującego na rzecz Najemcy Zachęty Finansowej dotyczy ściśle
    określonego zachowania po stronie Najemcy tj. przystąpienia przez Najemcę do Umowy
    Najmu. (...) z uwagi na fakt, że wykonywane przez Najemcę czynności w pełnej rozciągłości
    wpisują się w pojęcie świadczenia usług na gruncie VAT, Zachęta Finansowa (na gruncie
    Umowy Dodatkowej ustalona w kwotach netto) stanowi wynagrodzenie, które powinno
    zostać powiększone o kwotę podatku VAT obliczoną z uwzględnieniem właściwej stawki
    VAT.#
    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 16 kwietnia 2020 r. (0114-
      KDIP4-2.4012.48.2020.1.WH):
    „(...) zachowanie Najemcy, który w zamian za premię pieniężną przystępuje do zawarcia
    umowy najmu, uznać należy za usługę świadczoną odpłatnie i w związku z tym
    podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.#
    - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 29 marca 2019 r. (0114-KDIP1-
      2.4012.60.2019.1.IG):
    „W analizowanym wystąpi wyraźny związek wypłaconej na rzecz Wnioskodawcy Premii
    pieniężnej z konkretnym sposobem zachowania najemcy - zawarciem (przedłużeniem)
    umowy najmu i kontynuacją tej umowy przez określony czas uzgodniony w aneksie. Tak
    więc, kwota otrzymana przez najemcę (płatność z tytułu Premii pieniężnej) jest związana z
    określonym zachowaniem najemcy (Wnioskodawcy), a zatem świadczeniem przez niego
    usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy. Wypłacona kwota jest formą zachęcenia
    najemcy do pozostania w stosunku najmu przez określony czas. Zatem, występuje
    konieczny element wzajemności, wystarczający do uznania, że płatność jest
    wynagrodzeniem za świadczoną usługę. Tym samym w przedstawionych okolicznościach
    sprawy, faktyczne uzyskanie Premii jest uzależnione od konkretnie określonego
    zachowania najemcy przez ściśle sprecyzowany okres czasu wynikający z aneksu do
    Umowy najmu i w świetle art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy takie zachowanie najemcy należy
    uznać za usługę (czynność) świadczoną odpłatnie i w związku z tym podlegającą
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.#
    Analogiczne stanowisko wyrażono w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w
    Warszawie z 16 listopada 2018 r. (0114-KDIP1-1.4012.557.2018.2.KBR), z 4 lipca 2017 r. (nr
    0114-KDIP1-1.4012.139.2017.1.RR), z 22 stycznia 2015 r. (IPPP3/443-1157/14-2/JŻ), z 1 lipca
    2014 r. (IPPP3/443- 468/14-2/MKw) czy w interpretacji podatkowej z 3 czerwca 2013 r.
    (sygn. IPPP1/443-217/13-5/AS).
    Dodatkowo, zdaniem Spółki, analizowana powyżej usługa najemcy świadczona na jej rzecz
    nie korzysta z żadnego ze zwolnień z VAT.
    W związku z powyższym, opisane w opisie stanu faktycznego świadczenie najemcy na
    rzecz Spółki polegające na wyrażeniu zgody na zawarcie/przedłużenie umowy, za co
    najemca otrzyma wynagrodzenie (tj. Wynagrodzenie za zawarcie/przedłużenie umowy),
    stanowi usługę świadczoną przez najemcę na rzecz Spółki, a co za tym idzie, wypłata przez
    Wnioskodawcę na rzecz najemcy Wynagrodzenia za zawarcie/przedłużenie umowy
    powinna być opodatkowane VAT i nie powinny być zwolnione z tego podatku.
    Ad 2
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT co do zasady w zakresie, w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku
    naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez
    podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Jednocześnie, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2

    ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu
    różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
    gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
    od podatku.
    Tym samym, w celu ustalenia, czy w związku z planowaną wypłatą wynagrodzenia na rzecz
    najemcy, Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, należy ustalić czy wypłacane wynagrodzenie stanowić będzie
    ekwiwalent za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przez czynnego podatnika VAT jest jedną z fundamentalnych zasad
    leżących u podstaw założeń podatku od towarów i usług. Wynika ono z tzw. zasady
    neutralności. Zasada wyraża się w tym, że zarejestrowany podatnik VAT może
    pomniejszyć podatek należny o podatek naliczony we wcześniejszej fazie obrotu, który
    powstał w wyniku czynności podlegającej temu podatkowi. W ten sposób czynni podatnicy
    VAT nie ponoszą ciężaru ekonomicznego podatku, a dopiero konsumenci, którzy są
    finalnymi odbiorcami towarów i usług. Z tego względu podatek VAT jest uznawany również
    za podatek od konsumpcji. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy o VAT.
    W analizowanym stanie faktycznym powyższe warunki uprawniające do skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego zostaną spełnione łącznie, tzn. nie zaistnieją
    żadne z przesłanek negatywnych (w szczególności otrzymana faktura od najemcy będzie
    dokumentować czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT tj. odpłatne
    świadczenie usług przez najemcę na rzecz Spółki) oraz spełnione będą przesłanki
    pozytywne (w tym ta, iż najemca i Spółka są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT).
    W ocenie Wnioskodawcy, istnieje związek przedmiotowej usługi z działalnością
    opodatkowaną prowadzoną przez Spółkę (wynajem nieruchomości). Wypłata na rzecz
    najemcy określonej kwoty (tj. Wynagrodzenia za zawarcie/przedłużenie umowy) tytułem
    wynagrodzenia za zawarcie/przedłużenie umowy najmu na wynegocjowanych warunkach
    pozostaje w niewątpliwym związku z określonymi korzyściami ekonomicznymi
    uzyskiwanymi przez Spółkę w ramach jej działalności - tj. dokonywaniem czynności
    opodatkowanych w postaci świadczenia usług najmu na rzecz najemcy.
    W konsekwencji zdaniem Spółki, Spółka ma prawo do odliczenia VAT z faktury
    dokumentującej Wynagrodzenia za zawarcie/przedłużenie umowy wystawionej przez
    najemcę.
    Spółka pragnie podkreślić, że powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych
    indywidualnych interpretacjach podatkowych, które zostały wydane w analogicznych
    stanach faktycznych, tj.:
    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 22 czerwca 2022 r. (0112-KDIL3.
      4012.182.2022.1.LS):
    „W konsekwencji, skoro przedstawione w opisie sprawy Podstawowe Wynagrodzenie oraz
    Dodatkowego Wynagrodzenie za zaakceptowanie warunków Aneksu w kształcie
    zaproponowanym przez Wnioskodawcę (przedłużenie umowy najmu) oraz związana z nim
    umowa najmu podlega/będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT (nie korzysta/nie
    będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT) to Wynajmującemu przysługuje/będzie
    przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT (ewentualnego uzyskania zwrotu nadwyżki
    podatku naliczonego nad należnym) wynikającego z faktury/faktur wystawionej/ych przez
    Najemcę, dokumentującej opisane świadczenie.#
    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach z 11 lutego 2021 r. (0114-
      KDIP1-1.4012.753.2020.3.WD) i z 3 lutego 2021 r. (0114-KDIP4-1.4012.661.2020.2.AM):

    „(...) skoro przedstawione w opisie sprawy wynagrodzenie za zaakceptowanie warunków
    umowy najmu w kształcie zaproponowanym przez Wnioskodawcę i związane z tym
    zawarcie umowy najmu, jak wskazano powyżej będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem VAT, to Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku
    VAT należnego o podatek naliczony wynikający z prawidłowo wystawionej faktury przez
    najemcę, dokumentującej to świadczenie. W przedmiotowej sprawie, zostanie spełniona
    podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest
    związek nabywanych usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.#
    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 8 października 2020 r. (0114-
      KDIP1-1.4012.512.2020.1.AKA):
    „(...) Zachęta Finansowa dotyczy czynności ściśle związanych z opodatkowaną VAT
    działalnością gospodarczą A. w zakresie wynajmu nieruchomości komercyjnej (Budynku
    będącego częścią Kompleksu). Celem nabywania od Najemcy opisanych w opisie
    zdarzenia przyszłego usług jest zapewnienie większej sprzedaży opodatkowanej VAT z
    tytułu najmu Budynku (...) w zdarzeniu przyszłym, którego dotyczy niniejszy wniosek
    wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, spełnione zostały wszelkie warunki
    decydujące o powstaniu po stronie Wynajmującego prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego wynikającego z faktur, na podstawie których wypłacona będzie Zachęta
    Finansowa. Jako że omawiane transakcje podlegają opodatkowaniu i nie są zwolnione od
    podatku, nie zostaną przy tym spełnione przesłanki wyłączające możliwość odliczenia
    podatku VAT naliczonego, o których mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.#
    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 16 kwietnia 2020 r. (0114-
      KDIP4-2.4012.48.2020.1.WH):
    „(...) W analizowanym stanie faktycznym powyższe warunki uprawniające do skorzystania
    z prawa do odliczenia podatku naliczonego zostaną spełnione łącznie, tzn. nie zaistnieją
    żadne z przesłanek negatywnych (w szczególności otrzymana faktura od Wnioskodawcy 2
    będzie dokumentować czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT tj. odpłatne
    świadczenie usług przez Wnioskodawcę 2 na rzecz Wnioskodawcy 1) oraz spełnione będą
    przesłanki pozytywne. W ocenie Wnioskodawców istnieje bowiem bezpośredni związek
    przedmiotowej usługi z działalnością opodatkowaną Spółki. Wypłata Wnioskodawcy 2
    określonej kwoty tytułem zachęty do zawarcia umowy najmu pozostaje w bezpośrednim
    związku z określonymi korzyściami ekonomicznymi uzyskiwanymi przez Wnioskodawcę 1
    w ramach jej działalności - tj. dokonywaniem czynności opodatkowanych w postaci
    świadczenia usług najmu powierzchni biurowych i magazynowych. W konsekwencji
    zdaniem Wnioskodawców, Wnioskodawcy 1 przysługiwać będzie prawo do odliczenia VAT
    z faktur (y) wystawionej/ych przez Wnioskodawcę 2 dokumentującej/ych należną
    Wnioskodawcy 2 premię pieniężną, wypłacaną przez Wnioskodawcę 1 zgodnie z Umową
    najmu z tytułu rozpoczęcia najmu budynków i budowli oddanych w ramach fazy 1 oraz
    fazy 2 inwestycji Wnioskodawcy 1.#
    Analogiczne stanowisko wyrażono w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w
    Warszawie z 1 lipca 2014 r. (IPPP3/443-468/14-2/MKw), z 3 czerwca 2013 r. (sygn. IPPP1
    /443-217/13-5/AS), z 29 marca 2013 r. (sygn. IPPP1/443-216/13-5/AS), z 17 października
    2012 r. (sygn. IPPP3/443-774/12-3/IG) czy w interpretacji podatkowej z 28 września 2012 r.
    (sygn. IPPP1/443-685/12-3/EK).
    W myśl art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1, ust. 11 oraz ust. 13 ustawy o VAT, prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego powstanie w rozliczeniu za okres, w którym
    powstanie obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług, jednak
    nie wcześniej niż w okresie rozliczeniowym, w którym wynajmujący otrzyma od najemcy
    fakturę dokumentującą faktyczne wykonanie usługi.

    Jednocześnie, jeżeli w okresie rozliczeniowym, w którym powstanie po stronie
    Wnioskodawcy prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    kwota podatku należnego będzie niższa niż kwota podatku naliczonego, wówczas po
    stronie Spółki powstanie prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka ma prawo do odliczenia VAT (i
    ewentualnego uzyskania zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym) z
    faktury dokumentującej wypłatę Wynagrodzenia za zawarcie/przedłużenie umowy przez
    na rzecz najemcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca świadczenie usług, w
    rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby
    dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność w zakresie wynajmu i
    zarządzania nieruchomościami. Są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny.
    Najemca jest i będzie również zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

    Z powyższego wynika więc, że zarówno Państwo, jak i Najemca są podatnikami podatku
    VAT w świetle przepisów art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Zauważyć należy, iż pojęcie usługi w prawie polskim zostało zdefiniowane bardzo szeroko.
    Ponadto, pomocniczo należy przywołać art. 25 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE. L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
      Świadczeniem usług jest każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku
      zobowiązaniowego, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiekolwiek
      czynności lub podjęcia działania. Dyrektywa obejmuje definicją świadczenia usług
      również zobowiązanie do zaniechania działania bądź do tolerowania czynności lub
      sytuacji.
    W konsekwencji, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde
    zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś),
    jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów
    rzeczy).
    Należy jednak zaznaczyć, że nie każde działanie, powstrzymanie się od działania, czy
    tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów
    ustawy. Aby tak się stało muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:
    - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy
    istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią
    rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku
    prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna
    być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za
    wykonanie tego świadczenia.
    W kwestii odpłatności za ww. świadczenie wskazać należy, że ustawa o podatku od
    towarów i usług nie definiuje, co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla
    uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co
    wynika z przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zagadnienie odpłatności świadczenia jako przesłanki opodatkowania było przedmiotem
    licznych rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 1 kwietnia
    1982 r. w sprawie C-89/81 Hong-Kong Trade Development Council, TSUE stwierdził, że
    wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały
    wykonane odpłatnie. W innym orzeczeniu, w sprawie C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a
    Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), Trybunał zauważył, że czynność
      „podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między
      usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
      przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie
      przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.
    Analizując dokładniej ten problem Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z 8 marca 1988
    r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council wskazał, że czynność można
    uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana
    korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane
    świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która
    miałaby być opodatkowana tym podatkiem.

    Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z 5 lutego 1981 r. C-154/80, które
    zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z dnia 11 kwietnia 1967 r. w sprawie
    harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227
    /EWEC). Trybunał wyjaśnił, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa
    wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego
    znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona
    dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto Trybunał
    przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę
    opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę.
    Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia
    wzajemnego. W końcu – jak wskazał Trybunał - świadczenie wzajemne musi stanowić
    pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne
    rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo właścicielem nieruchomości, na które składają się
    prawo własności gruntów wraz z posadowionymi na nich: budynkiem o przeznaczeniu
    magazynowo-biurowym oraz budowlami służącymi funkcjonowaniu budynku,
    stanowiącymi łącznie centrum logistyczne. Wynajmują Państwo powierzchnię
    magazynowo-biurową na rzecz najemców. Z uwagi na uwarunkowania rynkowe,
    proponują Państwo potencjalnym najemcom tzw. zachęty, dzięki którym oferta najmu
    staje się bardziej atrakcyjna. Zachęty te polegają między innymi na wypłacie na rzecz
    najemców ustalonej przez strony kwoty pieniężnej (premii) celem m.in. wyrażenia zgody
    na zawarcie lub przedłużenie umowy najmu. Za wyrażenie zgody na zawarcie
    /przedłużenie umowy najmu oraz przyjęcie warunków umowy najmu, strony umowy
    najmu ustalają, że zapłacą Państwo najemcy Wynagrodzenie za zawarcie/przedłużenie
    umowy w określonej wysokości, powiększone o VAT. Wynagrodzenie ma zostać zapłacone
    najemcy na wskazany rachunek bankowy najemcy na podstawie faktury wystawionej
    przez najemcę. W momencie zawierania/przedłużania umów, jak również wypłaty
    Wynagrodzenia za zawarcie/przedłużenie umowy, Państwo oraz najemca nie byli (i nie
    będą) podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą tego, czy świadczenie najemcy
    polegające na wyrażeniu zgody na zawarcie/przedłużenie umowy najmu, w zamian za co
    najemca otrzyma wynagrodzenie, stanowi usługę świadczoną przez najemcę na Państwa
    rzecz, a co za tym idzie, wypłata przez Państwa na rzecz najemcy Wynagrodzenia za
    zawarcie/przedłużenie umowy powinna być opodatkowana VAT i nie powinna być
    zwolniona od podatku.
    Analiza opisu sprawy prowadzi do wniosku, że w związku z zapłatą przez Państwa na rzecz
    Najemcy ww. Wynagrodzenia nie dochodzi do dostawy towarów. Zatem otrzymanego
    przez Najemcę Wynagrodzenia za zawarcie/przedłużenie umowy najmu nie można uznać
    wynagrodzenie za dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jak wskazano wyżej, świadczeniem jest każde zachowanie polegające na działaniu,
    zaniechaniu działania lub znoszeniu (tolerowaniu) określonej sytuacji lub stanu rzeczy.
    Świadczenie najemcy wykonywane za Wynagrodzeniem na rzecz Państwa (polegające na
    zgodzie na zawarcie/przedłużenie umowy najmu), należy traktować jako wynagrodzenie
    za skonkretyzowane świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, gdyż istnieje związek między wypłatą wynagrodzenia a otrzymaniem
    świadczenia wzajemnego. Przedmiotowa transakcja ma charakter ekwiwalentny –
    świadczenie jednej strony stosunku zobowiązaniowego następuje w zamian za
    odpowiadające mu określone świadczenie drugiej strony. Tym samym w opisanej sprawie
    wystąpi element wzajemności, konieczny aby uznać, że płatność jest wynagrodzeniem za
    świadczoną usługę.
    W konsekwencji przedstawione w opisie sprawy Wynagrodzenie za zgodę, tj.
    wynagrodzenie za konkretne zachowanie najemcy polegające na wyrażeniu zgody na
    zawarcie/przedłużenie umowy najmu, będzie stanowić dla najemcy wynagrodzenie, które

    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust.
    1 ustawy.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    W ustawie o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do ustawy,
    świadczenie najemcy wykonywane za Wynagrodzeniem na rzecz Państwa nie zostało
    wymienione przez ustawodawcę wśród usług zwolnionych od podatku. W konsekwencji
    świadczenie ww. usług przez najemcę jest opodatkowane właściwą stawką podatku VAT.
    Państwa stanowisko do w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia VAT (i ewentualnego uzyskania
    zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym) z faktury dokumentującej
    Wynagrodzenie za zawarcie/przedłużenie umowy wystawionej na Państwa przez najemcę.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na mocy art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,

      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do
      odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że
      został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu
      albo jest zwolniona od podatku.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ww. ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczające jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek
    dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub
    bezpośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i
    usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby
    jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku
    dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup
    towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np.
    poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa
    jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.
    Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i
    usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony,
    należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez
    podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter
    niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek
    zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Z wniosku wynika, że zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT są Państwo i
    najemca. Prowadzą Państwo działalność w zakresie wynajmu i zarządzania
    nieruchomościami. Wynagrodzenie za zgodę ma zostać wypłacone przez Państwa na rzecz
    najemcy na podstawie faktury wystawionej przez najemcę. Nieruchomość jest
    wykorzystywana przez Państwa do świadczenia opodatkowanych podatkiem VAT usług
    najmu.
    Z okoliczności sprawy wynika, że wypłata na rzecz najemcy Wynagrodzenia związana jest z
    prowadzoną przez Państwa działalnością opodatkowana podatkiem VAT – wypłacane
    Wynagrodzenie pozostaje w związku z określonymi korzyściami ekonomicznymi
    uzyskiwanymi przez Państwa w ramach działalności - tj. dokonywaniem czynności
    opodatkowanych w postaci świadczenia usług najmu na rzecz najemcy.
    W konsekwencji, skoro – jak wskazano powyżej – przedstawione w opisie sprawy
    Wynagrodzenie za zgodę na zawarcie/przedłużenie umowy najmu, podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT (nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT) to przysługuje
    Państwu prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury wystawionej przez
    najemcę, dokumentującej opisane świadczenie. Wynika to z faktu, że w analizowanym
    przypadku są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące
    prawo do odliczenia podatku naliczonego.

    Tym samym, jeśli w okresie rozliczeniowym kwota podatku naliczonego będzie wyższa od
    kwoty podatku należnego, mają Państwo prawo do zwrotu tej różnicy na rachunek
    bankowy zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywa się ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.