Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-499/14/BD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-07-23
Teza: Czy w odniesieniu do wynagrodzenia przedsiębiorców, na Wnioskodawcy nie spoczywały, nie spoczywają i nie będą spoczywać obowiązki płatnika, tj. Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do obliczenia, pobrania i wpłacenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, a w konsekwencji, że to przedsiębiorcy byli, są i będą zobowiązani do odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy we własnym zakresie?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność wykonywana osobiście; prawa-prawa autorskie; przychód-źródła przychodu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 kwietnia 2014 r. (data wpływu do Biura – 23 kwietnia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków spoczywających na płatniku w wyniku dokonywanych wypłat wynagrodzeń osobom fizycznym (przedsiębiorcom) prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 kwietnia 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków spoczywających na płatniku w wyniku dokonywanych wypłat wynagrodzeń osobom fizycznym (przedsiębiorcom) prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W ramach funkcjonowania w obrocie gospodarczym Wnioskodawca, między innymi, zawarł i będzie zawierać umowy z osobami fizycznymi prowadzącymi pozarolniczą działalność gospodarczą (dalej jako: „Przedsiębiorcy”).

Na podstawie tych umów Przedsiębiorcy niejednokrotnie byli (będą) zobowiązani do np. stworzenia określonego dzieła (utworu) i/lub przeniesienia praw autorskich do stworzonego dzieła (utworu).

W ramach umów Przedsiębiorcy tworzyli (będą tworzyć) przedmioty praw autorskich lub pokrewnych. W szczególności umowy z Przedsiębiorcami to są/mogą być umowy z autorami, twórcami koncepcji, umowy z fotografami, grafikami i innymi twórcami materiałów graficznych (np. plakatów, grafiki do reklam prasowych), itp.

W ramach umów z Przedsiębiorcami dochodziło i będzie dochodzić do wypłaty na rzecz Przedsiębiorców wynagrodzenia np. za stworzenie określonego dzieła (utworu) i/lub przeniesienia praw autorskich do stworzonego dzieła (utworu) (z tytułu rozporządzania prawami majątkowymi, w tym w szczególności z tytułu przeniesienia/sprzedaży/udostępnienia/udzielenia licencji do praw majątkowych (praw autorskich, praw do wizerunku, praw do utworu, itp.), dalej jako: „Wynagrodzenie Przedsiębiorcy”.

Co do zasady z umów zawartych (zawieranych) z Przedsiębiorcami wynika (wynikać będzie), że odpowiedzialność wobec osób trzecich za wykonywanie i rezultat czynności będących przedmiotem umowy ponosić będzie Przedsiębiorca jako osoba prowadząca działalność gospodarczą.

Jak wynika z umów łączących Wnioskodawcę z Przedsiębiorcami i/lub z uzyskanych od Przedsiębiorców oświadczeń, wykonywane przez Przedsiębiorców usługi, za które Wnioskodawca wypłaca wynagrodzenie Przedsiębiorcy, wchodzą w zakres prowadzonej przez Przedsiębiorcę działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w odniesieniu do wynagrodzenia Przedsiębiorców, na Wnioskodawcy nie spoczywały, nie spoczywają i nie będą spoczywać obowiązki płatnika, tj. Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do obliczenia, pobrania i wpłacenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, a w konsekwencji, że to Przedsiębiorcy byli, są i będą zobowiązani do odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy we własnym zakresie?

Wnioskodawca w uzasadnieniu swojego stanowiska przywołał treść art. 9 ust. 1, art. 10 ust. 1 pkt 2, 3 i 7, art. 5a pkt 6, art. 13 pkt 2 i 8, art. 18, art. 41 ust. 1 i 2, art. 42 ust. 1, 2 pkt 1, art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W jego ocenie, w świetle ww. przepisów, dochód osiągany przez Przedsiębiorców z tytułu wynagrodzenia Przedsiębiorcy, stanowi (będzie stanowić) dla Przedsiębiorcy dochód ze źródła jakim jest pozarolniczą działalność gospodarcza (należy zakwalifikować jako przychody ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), w konsekwencji czego Przedsiębiorcy zobowiązani są (będą) opodatkować ten dochód we własnym zakresie jako dochód osiągnięty z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej.

W rezultacie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego na Wnioskodawcy nie będą spoczywać obowiązki płatnika, tj. w odniesieniu do wynagrodzenia Przedsiębiorców wypłacanego na podstawie zawartych umów i wystawionych przez Przedsiębiorców faktur VAT, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do obliczania, pobrania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy.

Na poparcie swojego stanowiska, Wnioskodawca wskazał na oficjalne stanowisko Ministra Finansów, w zakresie zbieżnym z przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, zawarte w komunikacie Ministra Finansów opublikowanym w dniu 5 marca 2014 r. zatytułowanym „Twórcy oraz ich kontrahenci nie muszą korygować PIT” na stronie internetowej Ministerstwa Finansów. Komunikat ten, zdaniem Wnioskodawcy, rozwiał ewentualne wątpliwości i wskazał ponad wszelką wątpliwość, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje możliwość uzyskiwania przychodów z majątkowych praw autorskich, w tym z tytułu odpłatnego zbycia tych praw, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W efekcie, wnioski płynące z Komunikatu, a konsekwentnie stanowisko Ministra Finansów, jest spójne – w ocenie Wnioskodawcy – z jego stanowiskiem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, że niniejsza interpretacja indywidualna z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczy przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego w zakresie objętym sformułowanym pytaniem. Natomiast w zakresie stanu faktycznego wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie znak: IBPB II/1/415-354/14/BD.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) – opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 10 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdzie:

*   w pkt 2 wymienia przychody z działalności wykonywanej osobiście,
*   w pkt 3 wymienia pozarolniczą gospodarczą,
*   w pkt 7 wymienia kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Katalog przychodów, które należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, określony został w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Stosownie do treści art. 13 pkt 8 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

1.  osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
2.  właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

\-z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Natomiast pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy podatkowej. Zgodnie z tym przepisem za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1, 2 i 4-9.

Zauważyć przy tym należy, że stosownie do art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z treści wyżej cytowanego przepisu art. 5b ust. 1 ww. ustawy wynika, że wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione.

Z kolei stosownie do treści art. 18 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zauważyć w tym miejscu należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują takich pojęć jak, np. „twórca”, „korzystanie z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”. Ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2006 r., Nr 90, poz. 631, z poźn. zm.). Na ich podstawie, w szczególności biorąc pod uwagę treść art. 1 powołanej ostatnio ustawy, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1.  wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
2.  plastyczne;
3.  fotograficzne;
4.  lutnicze;
5.  wzornictwa przemysłowego;
6.  architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
7.  muzyczne i słowno-muzyczne;
8.  sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
9.  audiowizualne (w tym filmowe).

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami, występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych (autorskich) w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego. W umowach, które towarzyszą zamawianiu utworów, strony powinny wyraźnie postanowić, że przedmiotem zamówienia jest właśnie dobro niematerialne, podlegające ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Z przedstawionego zdarzenia wynika, że Wnioskodawca będzie zawierał umowy z osobami fizycznymi prowadzącymi pozarolniczą działalność gospodarczą, na podstawie których osoby te będą zobowiązane do stworzenia określonego dzieła (utworu) i/lub przeniesienia praw autorskich do stworzonego dzieła (utworu). W zamian dochodzić będzie do wypłaty na ich rzecz wynagrodzenia np. za stworzenie określonego dzieła (utworu) i/lub przeniesienia praw autorskich do stworzonego dzieła (utworu) z tytułu rozporządzania prawami majątkowymi, w tym w szczególności z tytułu przeniesienia/sprzedaży/udostępnienia/ udzielenia licencji do praw majątkowych (praw autorskich, praw do wizerunku, praw do utworu, itp.). Z umów wynikać będzie, że odpowiedzialność wobec osób trzecich za wykonywanie i rezultat czynności będących przedmiotem umowy ponosić będzie osoba prowadząca działalność gospodarczą. Wykonywane usługi, za które Wnioskodawca wypłać będzie wynagrodzenia, wchodzą w zakres prowadzonej przez te osoby działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc na grunt przepisów prawa podatkowego podkreślić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie wyklucza możliwości osiągania przez osoby fizyczne (twórców dzieła) przychodów z majątkowych praw autorskich (w tym z tytułu odpłatnego zbycia tych praw) czy też z przychodów z zakresu działalności wykonywanej osobiście w ramach prowadzonej przez nich pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem w przypadku gdy przedmiot zawieranych przez Wnioskodawcę umów z osobami fizycznymi (przedsiębiorcami) prowadzącymi pozarolniczą działalność gospodarczą na stworzenie określonego dzieła (utworu) bądź przeniesienia praw autorskich do stworzonego dzieła (utworu) pokrywa się z przedmiotem, tj. zakresem prowadzonej przez te osoby pozarolniczej działalności gospodarczej, to wówczas wypłacone przez Wnioskodawcę tym przedsiębiorcom wynagrodzenia, będą co do zasady stanowiły przychód z tejże pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z treścią art. 41 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. W związku z faktem, że z umów łączących Wnioskodawcę z przedsiębiorcami i/lub z uzyskanych od przedsiębiorców oświadczeń, wykonywane przez przedsiębiorców usługi, za które Wnioskodawca wypłacał będzie wynagrodzenie, wchodzą w zakres prowadzonej przez przedsiębiorców działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że nie będą na nim spoczywać obowiązki płatnika w odniesieniu do wypłacanych przedsiębiorcom wynagrodzeń na podstawie zawartych umów i wystawionych przez przedsiębiorców faktur VAT. Podsumowując, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do obliczania, pobierania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych względem tychże przedsiębiorców. Obowiązek taki spoczywał będzie na przedsiębiorcach, którzy zobowiązani są opodatkować ten dochód we własnym zakresie jako dochód osiągnięty z tytułu prowadzonej w tym zakresie pozarolniczej działalności gospodarczej.

Stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.