Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.41.2025.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-09
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego; budowa domu.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
dokumentowanie
majątek-majątek osobisty
nieruchomości-zbycie nieruchomości
współwłasność
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełniła go Pani pismem
    złożonym 2 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W sierpniu 2020 r., jeszcze przed zawarciem związku małżeńskiego, nabyła Pani lokal
    mieszkalny (kawalerkę), finansowany kredytem hipotecznym, który został już w całości
    spłacony. Mieszkanie to stanowi Pani majątek osobisty.
    W kwietniu 2022 r. wspólnie z mężem zakupiła Pani działkę budowlaną — działka została
    nabyta jako współwłasność małżeńska.
    W kwietniu 2025 r. podpisała Pani wraz z mężem umowę z firmą budowlaną na
    kompleksową budowę domu jednorodzinnego na tej działce. Umowa obejmuje zarówno
    wykonanie prac budowlanych, jak i dostarczenie materiałów budowlanych — zgodnie z
    obowiązującymi przepisami zapłacicie Państwo stawkę VAT w wysokości 8%. Posiadacie
    Państwo już prawomocne pozwolenie na budowę i chcecie rozpocząć ją w II połowie 2025
    r.
    Planuje Pani rozpoczęcie sprzedaży swojego mieszkania w drugiej połowie 2025 r.
    (najprawdopodobniej od lipca), a uzyskane środki zostaną przeznaczone na prace
    budowlane przy budowie domu, który ma służyć zaspokojeniu Państwa potrzeb
    mieszkaniowych. Na dzień sprzedaży mieszkania część prac budowlanych może być już
    rozpoczęta i/lub opłacona. Budowa będzie wykonywana etapami zgodnie z kosztorysami
    przedstawionymi przez Firmę Budowlaną.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    2 czerwca 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    1) Jaka jest forma prawna lokalu mieszkalnego (kawalerki), który Pani nabyła w 2020 r. (np.
      spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, lokal mieszkalny stanowiący
      odrębną nieruchomość, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej, (inny – jaki?))?
    Odpowiedź: Forma prawna lokalu mieszkalnego: spółdzielcze własnościowe prawo do
    lokalu mieszkalnego.
    2) Na podstawie jakiej czynności cywilnoprawnej nastąpiło nabycie przez Panią lokalu
      mieszkalnego (umowa zakupu, umowa darowizny, spadek, inny sposób - jaki)?
    Odpowiedź: Sposób nabycia lokalu: akt notarialny - umowa sprzedaży-kupna.

    3) Czy sprzedaż przez Panią nieruchomości, o której mowa we wniosku nastąpi w
      wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych – tj. czy prowadzi Pani jakąkolwiek działalność
      gospodarczą, jeśli tak to w jakim zakresie i od kiedy? W szczególności czy jest to
      działalność w zakresie obrotu nieruchomościami, jaka jest forma opodatkowania,
      rodzaj prowadzonej dokumentacji podatkowej (np. podatkowa księga przychodów i
      rozchodów, księgi rachunkowe) oraz czy nieruchomość będąca przedmiotem wniosku
      była wykorzystywana w działalności gospodarczej, jeśli tak to w jaki sposób?
    Odpowiedź: Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, w tym w zakresie obrotu
    nieruchomościami. Sprzedaż lokalu nie następuje w ramach działalności gospodarczej.
    4) Czy przychód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego zostanie w całości
      wydatkowany w okresie nie później niż trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w
      którym nastąpi odpłatne zbycie ww. lokalu, na Pani własne cele mieszkaniowe, tj. do
      końca 2028 r., jeżeli do odpłatnego zbycia dojdzie w II połowie 2025 r.?
    Odpowiedź: Tak, przychód ze sprzedaży zostanie w całości przeznaczony na własne cele
    mieszkaniowe w ciągu 3 lat od końca roku podatkowego sprzedaży, tj. do końca 2028 r.
    5) Jakiego rodzaju prace budowlane (zakres prac budowlanych) i materiały budowlane
      wynikają z zawartej umowy na kompleksową budowę domu jednorodzinnego i będą
      poniesione przez Panią po sprzedaży lokalu mieszkalnego ale nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż, ze środków
      pieniężnych pochodzących z tej sprzedaży?
    Odpowiedź: Zakres prac budowlanych obejmuje: budowę domu jednorodzinnego przy ul.
    (...) w (...) - wykonania budynku mieszkalnego. Materiały budowlane są regulowane
    załącznikami do umowy przygotowywanymi na każdy etap budowy. Obejmują m.in.:
    materiały konstrukcyjne, materiały izolacyjne, drewno konstrukcyjne, pokrycie dachowe,
    wznoszenie konstrukcji nośnej budynku, wykonanie instalacji wewnętrznych, czy prace
    murarskie i dekarskie.
    6) Czy przychód uzyskany ze sprzedaży przez Panią lokalu mieszkalnego będzie
      wydatkowany po dniu tej sprzedaży, ale nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż, wyłącznie na prace budowlane i
      materiały budowlane przeznaczone na budowę domu jednorodzinnego?
    Odpowiedź: Tak, środki zostaną wydatkowane wyłącznie na prace budowlane i materiały
    budowlane związane z budową domu jednorodzinnego po dniu sprzedaży mieszkania.
    7) Czy te prace budowlane (zakres prac budowlanych) i materiały budowlane wynikają z
      zawartej umowy na kompleksową budowę domu jednorodzinnego?
    Odpowiedź: Tak, prace budowlane i materiały wynikają z zawartej umowy z firmą
    budowlaną na kompleksową budowę domu i stanowią do niej załączniki.
    8) W jaki sposób poniesienie przez Panią tych wydatków będzie udokumentowany? Czy
      oprócz umowy z firmą budowlaną na kompleksową budowę domu jednorodzinnego
      będzie Pani posiadała wystawione na Panią rachunki i faktury lub inne
      udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody (np. potwierdzenie zapłaty)
      potwierdzające wydatkowanie przez Panią środków pieniężnych?
    Odpowiedź: Tak, wydatki będą udokumentowane umową z wykonawcą, fakturami
    imiennymi oraz potwierdzeniami przelewów bankowych.
    9) Czy z dokumentów/umów, które Pani posiada/będzie Pani posiadała jednoznacznie
      będzie wynikało kto, w jakim terminie, jakie szczegółowe wydatki i w jakiej kwocie
      poniósł?
    Odpowiedź: Tak, z dokumentów będzie jednoznacznie wynikało, kto, w jakim terminie,
    jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł.

    10) Czy działka, na której zamierza Pani wybudować dom za środki otrzymane ze zbycia
      lokalu mieszkalnego jest położona w Polsce, innym państwie członkowskim Unii
      Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
    Odpowiedź: Tak, działka jest położona w Polsce, w (...).
    11) Czy w momencie budowy domu w Pani małżeństwie nadal będzie panował ustrój
      wspólności majątkowej małżeńskiej?
    Odpowiedź: Tak, w momencie budowy domu w Pani małżeństwie będzie obowiązywała
    wspólność majątkowa małżeńska.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
      1. Czy sprzedaż mieszkania nabytego w sierpniu 2020 r., dokonana w sierpniu 2025 r.,
        będzie skutkować obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych,
        jeżeli środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na budowę domu na
        działce będącej współwłasnością Pani i męża?
      2. Czy w świetle art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, poniesienie wydatków na budowę
        domu jednorodzinnego, udokumentowane umową z wykonawcą, fakturami i
        przelewami, uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania
        dochodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    W Pani ocenie, sprzedaż mieszkania w 2025 r. przed upływem 5 lat od nabycia, co do
    zasady podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jednakże -
    zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT - możliwe jest zwolnienie z tego
    opodatkowania, jeśli uzyskane środki zostaną wydatkowane w ciągu 3 lat od końca roku
    podatkowego sprzedaży na własne cele mieszkaniowe, takie jak budowa domu
    jednorodzinnego. Uważa Pani, że:
      Wydatki poniesione na budowę domu (potwierdzone umową, fakturami,
      rachunkami, przelewami) w tym terminie uprawniają Panią do skorzystania ze
      zwolnienia z opodatkowania.
      Nie jest wymagane zakończenie budowy ani zamieszkanie w domu w tym terminie -
      decydujące znaczenie ma faktyczne poniesienie wydatków na własne cele
      mieszkaniowe.
      Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych
      oraz interpretacjach organów podatkowych (np. wyroki NSA i interpretacje
      indywidualne).
    Jako podstawę prawną wskazała Pani art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy
    o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości oraz praw majątkowych
    wskazanych w lit. a)-c) ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu
    działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt
    8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób
    ich nabycia.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w sierpniu 2020 r., jeszcze przed zawarciem
    związku małżeńskiego, kupiła Pani lokal mieszkalny (kawalerkę), finansowany kredytem
    hipotecznym. Mieszkanie to stanowi Pani majątek osobisty. Forma prawna lokalu
    mieszkalnego to spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Planuje Pani
    sprzedaż mieszkania w drugiej połowie 2025 r.
    Zatem, planowana przez Panią w drugiej połowie 2025 r. sprzedaż lokalu mieszkalnego
    będzie stanowiła źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych, ponieważ nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c, podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym

      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Z kolei jak stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie
    określonej w umowie sprzedaży), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z
    art. 22 ust. 6c lub ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak
    obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 3 cytowanej ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.

    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w
    całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód
    będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu planowanej w drugiej połowie 2025 r. sprzedaży Pani
    lokalu mieszkalnego uzyskany w 2025 r. był w całości zwolniony z podatku dochodowego,
    cały przychód musi zostać wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w
    przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później
    niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania wymienione zostały m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, i tak:
    Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
    poniesione na:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu

      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
    - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
    należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione
      na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt
      131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-
      c), w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d)
      i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z kolei, jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że
    wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być
    interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków
    uzyskanych z odpłatnego zbycia – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a
    szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

    Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21
    ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, jest zatem fakt wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego
    zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika. Poprzedzenie
    wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca
    przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i
    dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia
    przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które
    poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc
    uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w
    zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja
    potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał,
    że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w
    dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z
    opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy:
    wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten
    przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego niezaspokojonych celów
    mieszkaniowych.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że w kwietniu 2022 r. wspólnie z mężem zakupiła Pani
    działkę budowlaną — działka została nabyta jako współwłasność małżeńska. W kwietniu
    2025 r. podpisała Pani wraz z mężem umowę z firmą budowlaną na kompleksową
    budowę domu jednorodzinnego na tej działce. Umowa obejmuje zarówno wykonanie prac
    budowlanych, jak i dostarczenie materiałów budowlanych. Zakres prac budowlanych
    obejmuje: budowę domu jednorodzinnego - wykonania budynku mieszkalnego. Materiały
    budowlane są regulowane załącznikami do umowy przygotowywanymi na każdy etap
    budowy. Obejmują m.in.: materiały konstrukcyjne, materiały izolacyjne, drewno
    konstrukcyjne, pokrycie dachowe, wznoszenie konstrukcji nośnej budynku, wykonanie
    instalacji wewnętrznych, czy prace murarskie i dekarskie. Posiada Pani wraz z mężem
    prawomocne pozwolenie na budowę i chce Pani rozpocząć ją w drugiej połowie 2025 r.
    Przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zostanie w całości przeznaczony na budowę
    domu w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych w ciągu 3 lat od końca roku
    podatkowego sprzedaży, tj. do końca 2028 r. Środki zostaną wydatkowane wyłącznie na
    prace budowlane i materiały budowlane związane z budową domu jednorodzinnego po
    dniu sprzedaży mieszkania. Wydatki będą udokumentowane umową z wykonawcą,
    fakturami imiennymi oraz potwierdzeniami przelewów bankowych.
    Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał
    realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Jednym z takich celów – zgodnie z art. 21 ust. 25
    pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest poniesienie wydatków
    na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
    mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia „budowa”, nie określają
    również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia.
    W tym miejscu należy więc odnieść się do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy Prawo Budowlane:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowie – należy przez to rozumieć wykonywanie
      obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę,
      nadbudowę obiektu budowlanego.
    Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą
    zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu
    budowlanego.
    Zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o robotach budowlanych – należy przez to rozumieć
      budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub
      rozbiórce obiektu budowlanego.
    Przez budowę budynku mieszkalnego w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zatem uznać wykonanie robót
    budowlanych, w tym prac przygotowawczych, dotyczących elementów budynku, które
    stanowią jego substancję lub są trwale z tym budynkiem związane, np. wykonanie
    wszystkich przyłączy i uzbrojeń działki w media (gaz, woda, kanalizacja, energetyka,
    instalacja grzewcza), prowadzonych na podstawie pozwolenia na budowę zgodnie z
    przedłożonym projektem budowlanym lub na podstawie zgłoszenia organowi zamiaru
    prowadzenia prac budowlanych – gdy organ administracji architektoniczno-budowlanej
    nie wniesie sprzeciwu. W sytuacji, gdy wymogi formalnoprawne zostały spełnione i na ich
    podstawie został rozpoczęty proces budowy, można mówić o budowie budynku
    mieszkalnego.
    Wobec powyższego stwierdzić należy, że wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości w okresie począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
    trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na Pani
    własne cele mieszkaniowe, tj. na budowę domu jednorodzinnego, w oparciu o art. 21 ust.
    25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy, będą mogły zostać uwzględnione przy obliczaniu dochodu
    zwolnionego od podatku dochodowego, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.
    Odnosząc się do Pani wątpliwości dotyczącej przeznaczenia środków uzyskanych z
    planowanej sprzedaży przedmiotowej nieruchomości na budowę domu na działce
    będącej współwłasnością Pani i męża, wskazać należy, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z
    dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze
    zm.):
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność
    łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają
    określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a
    także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu
    małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.
    W świetle art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Zatem każdy z małżonków ma zarówno prawo do udziału w majątku wspólnym, jak i w
    odniesieniu do poszczególnych składników majątku wspólnego. Co do zasady wspólność
    majątkowa trwa tak długo jak małżeństwo.
    W przypadku małżonków będących współwłaścicielami nieruchomości należącej do ich
    majątku wspólnego zasadą jest, że każde z nich ma udział w całej nieruchomości wspólnej.
    Stosownie do art. 47 § 1 ww. Kodeksu:

      Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
      ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
      rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa
      taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
    Wobec powyższego bez znaczenia pozostaje fakt, że środki na budowę wspólnego
    budynku mieszkalnego na gruncie wchodzącym w skład majątku wspólnego małżonków
    zostaną uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przez Panią, bowiem jak wskazano
    wyżej, wspólność majątkowa małżeńska jest bezudziałowa i obojgu małżonkom
    przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.
    Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień
    podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ustawa o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu
    dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Niemniej jednak należy wyjaśnić, że przedmiotowe zwolnienie, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego
    wydatkowania środków. Samo poniesienie przez podatnika wydatku nie świadczy jeszcze
    o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.
    W art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 111 ze zm.), ustanowiono, że:
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia
      sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
    Niemniej w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro zamierza
    Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, powinna Pani liczyć się z koniecznością wykazania faktu
    wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe. Organ
    podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia
    podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków
    poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób
    niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, tj. czy
    środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości faktycznie przeznaczone zostały przez
    podatnika na cele mieszkaniowe, czy też wydatki na cele mieszkaniowe poczynione zostały
    z innych źródeł, czy też przez inne osoby. Takimi dokumentami mogą być m.in. umowy,
    faktury VAT bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą potwierdzić. Takimi
    dokumentami mogą więc być również – umowa z wykonawcą na prace budowlane oraz
    potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie – o ile z dokumentów tych jednoznacznie wynika
    kto, w jakim terminie, jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł. Przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie zawierają wymogu dokumentowania wydatków
    poniesionych na własne cele mieszkaniowe wyłącznie fakturami VAT. Dodatkowo, do
    obliczenia wysokości zwolnienia przedmiotowego mogą być uwzględnione wyłącznie te
    wydatki, które poniesione zostały najwcześniej w dniu odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Jednocześnie, należy stwierdzić, że w przypadku wydatkowania w określonym ustawą
    terminie przedmiotowych środków pieniężnych na budowę domu ustawodawca nie wiąże
    tych wydatków z terminem zakończenia budowy budynku mieszkalnego.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że planowane w 2025 r. odpłatne zbycie
    przez Panią lokalu mieszkalnego – spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego, nabytego w 2020 r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego
    nabycie.

    Jednakże, wydatkowanie przez Panią w całości przychodu z odpłatnego zbycia ww.
    nieruchomości w okresie począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w
    okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na
    budowę domu na działce będącej współwłasnością Pani i męża, w którym będzie Pani
    realizowała własne potrzeby mieszkaniowe, udokumentowane przez Panią umową z
    wykonawcą, fakturami i przelewami, będzie stanowiło realizację własnego celu
    mieszkaniowego w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym, uprawni Panią do
    skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia ww. lokalu
    mieszkalnego, na podstawie tego przepisu. Dla skorzystania przez Panią z ww.
    zwolnienia nie będzie istotne to, kiedy Pani zamieszka w wybudowanym budynku, ani
    też kiedy budowa będzie zakończona, ponieważ decydujący będzie termin
    wydatkowania środków na budowę tego budynku.
    W związku z powyższym, nie wystąpi u Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od
    osób fizycznych z tytułu sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego.
    Wobec tego, Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosuje się Pani do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/Skrytka
      ESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.