Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.501.2025.2.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-07
Teza: Zaniechanie poboru podatku (kredyt na zakup lokalu
mieszkalnego i jego wyposażenie).
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt hipoteczny
lokal-lokal mieszkalny
wyposażenie
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia
    aneksu do umowy kredytowej. Uzupełniła go Pani pismem złożonym 8 czerwca 2025 r.
    oraz pismem z 8 czerwca 2025 r. (data wpływu 11 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni oraz Jej mąż posiadają kredyt hipoteczny w CHF udzielony przez ..., na
    realizację jednej inwestycji mieszkaniowej. Dotychczas nie skorzystali z zaniechania
    poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot umorzonych wierzytelności z
    tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.
    Obecnie bank przedłożył propozycję podpisania aneksu, w którym wyraża zgodę na
    umorzenie zobowiązania kredytowego w określonej kwocie (zwolnienie z długu).
    W uzupełnieniu z dnia 8 czerwca 2025 r., na zadane pytania, Wnioskodawczyni udzieliła
    następujących odpowiedzi:
    a) jaka jest data zawarcia umowy o kredyt i na jaki okres czasu została zawarta umowa o
      kredyt?
        Odpowiedź: 5 kwietnia 2007 r. – 6 kwietnia 2037 r.
    b) czy udzielony kredyt był kredytem indeksowanym czy też denominowanym do franka
      szwajcarskiego, zgodnie z zapisami wynikającymi z umowy o kredyt?
        Odpowiedź: Denominowany.
    c) przez kogo została zawarta umowa o kredyt? Proszę wskazać wszystkich
      kredytobiorców.
        Odpowiedź: ....
    d) czy zgodnie z zawartą umową o kredyt, wszyscy kredytobiorcy odpowiadają za spłatę
      kredytu solidarnie, a więc do pełnej wysokości?
        Odpowiedź: Tak.
    e) na jaki cel został zaciągnięty wskazany we wniosku kredyt, zgodnie z umową
      kredytową?
        Odpowiedź: Zakup lokalu mieszkalnego nr ... w budynku wielorodzinnym
        oznaczonym nr ..., zlokalizowanym przy ul. ... w ... oraz jego wyposażenie, dla
        którego przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo, dla którego Sąd Rejonowy w
        ... prowadzi księgę wieczystą KW nr ....
        Położenie nieruchomości/prawa: ....
        Wartość kosztorysowa inwestycji: 295 000 zł, w tym szacunkowa wartość
        wyposażenia 10 000 zł.
    f) czy ww. kredyt w całości czy w części został przeznaczony na cel wskazany w umowie
      kredytowej?
        Odpowiedź: Tak.
    g) czy kredyt, o którym mowa we wniosku, został udzielony przez podmiot, którego
      działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem
      finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw
      regulujących zasady jego funkcjonowania?
        Odpowiedź: Tak.
    h) czy przedmiotowy kredyt został zaciągnięty na zaspokojenie Pani celów
      mieszkaniowych i czy w związku z tym składała Pani w banku stosowne oświadczenie?

        Odpowiedź: Jeszcze nie. Takie oświadczenie zostanie złożone wraz z podpisaniem
        aneksu do umowy umarzającego całość zadłużenia.
    i) czy ww. kredyt hipoteczny jest to kredyt mieszkaniowy zaciągnięty na cele
      mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
        Odpowiedź: tak.
    j) czy nieruchomość, której dotyczy kredyt jest położona w Polsce lub innym państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
        Odpowiedź: Tak – jest położona w Polsce.
    k) czy jest Pani właścicielem/współwłaścicielem nieruchomości, na nabycie której został
      zaciągnięty wskazany we wniosku kredyt?
        Odpowiedź: Tak, współwłaścicielem razem z mężem ....
        Mieszkanie zostało sprzedane w dniu 25 września 2020 r., a środki ze sprzedaży
        przeznaczone na budowę domu w Polsce, ... (spełniające przepis: na cele
        mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
        o podatku dochodowym od osób fizycznych; t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
        Wpis hipoteczny został przeniesiony z nieruchomości ..., ..., na okres przejściowy na
        nieruchomość należącą do ojca Wnioskodawczyni ..., położoną .... Po wybudowaniu
        domu ..., hipoteka została przeniesiona na tę nieruchomość. Ta nieruchomość ...
        zaspakaja Państwa cele mieszkaniowe, tj. ....
    l) data nabycia, miejsce położenia oraz tytuł prawny jaki przysługuje Pani do
      nieruchomości sfinansowanej ze środków uzyskanych z kredytu hipotecznego (np.
      lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo
      do lokalu mieszkalnego, nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym,
      budynek mieszkalno-usługowy, nieruchomość niezabudowana budowlana, inny –
      jaki?).
        Odpowiedź: 6 kwietnia 2007 r., .... Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
        mieszkalnego.
    m)czy w ww. nieruchomości realizuje Pani własne cele mieszkaniowe?
        Odpowiedź: Nieruchomość realizowała cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni do
        momentu sprzedaży 25 września 2020 r. Po tej dacie Wnioskodawczyni wraz z
        mężem przeprowadziła się do wybudowanego domu na ... i od tamtej pory ich cele
        mieszkaniowe są realizowane w tej nieruchomości i tę nieruchomość obciąża
        hipoteka zabezpieczająca ten sam pierwotny kredyt.
    n) czy celem zakupu ww. nieruchomości, na zakup której zaciągnięty został kredyt
      hipoteczny jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
    · jednego gospodarstwa domowego albo
    · więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające
      zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z
      każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w
      rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
      darowizn (Dz. U. z 2024 r. poz. 1837)?
        Odpowiedź: Jednego gospodarstwa domowego.
    o) czy ww. kredyt został zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na
      nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania
      gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu
      mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w

      spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie? Na jakiej konkretnie
      nieruchomości (prawie majątkowym) kredyt został zabezpieczony hipoteką?
        Odpowiedź: Kredyt został zabezpieczony hipoteką na spółdzielczym własnościowym
        prawie do lokalu mieszkalnego .... Aktualnie hipoteka została przeniesiona na
        nieruchomość ....
    p) planowaną datę podpisania ugody z bankiem.
        Odpowiedź: Planowana data podpisania aneksu do umowy to VI – IX br. Nie jest to
        ugoda, ale aneks do umowy kredytu, w którym Bank zwalnia Wnioskodawczynię i Jej
        męża z długu.
    q) na podstawie jakich przepisów prawa zostanie podpisana ugoda z bankiem oraz kto
      będzie stroną zawartego porozumienia?
        Odpowiedź: Nie będzie to ugoda, a aneks do umowy. Stroną będzie ... oraz Bank.
    r) czy ugoda z bankiem określa, że bank umarza Pani zobowiązanie z tytułu umowy
      kredytu – jeśli tak, w jakiej wartości?
        Odpowiedź: Bank zwalnia Wnioskodawczynię i Jej męża z długu w wysokości 29
        249,12 CHF, a po przeliczeniu wg kursu średniego przez NBP 134 209,03 zł.
    s) czy w związku z zawarciem ugody z bankiem dotyczącej kredytu hipotecznego nastąpi
      „umorzenie” Pani przez bank zadłużenia (zwolnienie z długu) wynikającego z zawartej
      umowy o kredyt mieszkaniowy? Czy zgodnie z treścią ugody bank umorzy
      kredytobiorcy całe pozostałe do spłaty zobowiązanie, czy tylko jego część?
        Odpowiedź: Bank zwolni z długu całe pozostałe zobowiązanie w związku z
        zawarciem aneksu do umowy kredytowej, a także zwróci 10 000 zł nadpłaty kredytu
        jakiego Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonali, na Ich rachunek bankowy.
    t) czy w ramach ugody z bankiem nastąpi również „przewalutowanie” zaciągniętego
      kredytu hipotecznego? Jeśli tak, proszę wskazać:
    - czy przewalutowanie kredytu będzie polegało jedynie na zmianie umowy poprzez
      przeliczenie kapitału powstałego do spłaty na inną walutę niż wskazana w umowie na
      dzień otrzymania kredytu, tj. wyłącznie na zmianie sposobu wykonania zobowiązania?
    - według jakiego kursu nastąpi wspomniane przewalutowanie oraz na jakim poziomie
      zostanie ustalony średni kurs według NBP na dzień przewalutowania ww. kredytu?
    - czy zgodnie z ugodą, kwota zadłużenia z tytułu niespłaconego kapitału kredytu
      wyrażona w CHF, będzie przeliczona na PLN po kursie wynegocjowanym między
      stronami niższym od aktualnego kursu CHF oraz kursu średniego NBP? Czy
      wynegocjowany kurs nie będzie niższy niż ten z dnia zawarcia przez Panią umowy
      kredytu walutowego?
    - czy przewalutowanie kredytu zostanie przeprowadzone w ramach istniejącej umowy
      kredytowej zawartej w drodze jej zmiany na podstawie aneksu do tej umowy?
        Odpowiedź: Przewalutowanie kredytu zostanie przeprowadzone w ramach
        istniejącej umowy kredytowej zawartej w drodze jej zmiany na podstawie aneksu do
        tej umowy.
    u) czy jeżeli w związku z planowanym zawarciem ugody z bankiem dotyczącej kredytu
      mieszkaniowego nastąpi „umorzenie” Pani przez bank zadłużenia (zwolnienie z długu)
      wynikającego z zawartej umowy o kredyt mieszkaniowy proszę wskazać co będzie
      składało się na kwotę objętą ugodą – kwotę, w stosunku do której Pani jako
      kredytobiorca zostanie zwolniona z długu, tj. czy będzie to kwota kapitału, kwota
      odsetek skapitalizowanych, kwota tzw. odsetek karnych (odsetek od zadłużenia
      przeterminowanego), opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorców było
      niezbędne do zawarcia umowy kredytu, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w

      szczególności ubezpieczeń? Jeżeli w skład ww. kwoty będzie wchodziła kwota odsetek
      karnych (odsetek od zadłużenia przeterminowanego), to czy w zawartej umowie
      kredytu określone zostaną jednoznacznie, wiążące dla stron umowy, zasady naliczenia
      takich odsetek?
        Proszę o udzielenie jednoznacznej odpowiedzi na to pytanie, wybierając spośród
        wskazanych kwot.
        Odpowiedź: Na dzień 23 kwietnia 2025 r.:
    - kapitał 29 038,44 CHF, tj. 133 341,61 zł,
    - odsetki 210,68 CHF, tj., 967,42 zł.
        Brak innych kosztów i opłat.
    v) należy wskazać jakie ustalenia w sprawie przewalutowania/umorzenia zobowiązania
      kredytowego i ewentualnej spłaty pozostałej należności wynikającej z zaciągniętego
      ww. kredytu będzie zawierała ugoda z bankiem dla Pani i pozostałych
      współkredytobiorców?
        Odpowiedź: Postanowienia aneksu:
        „6. Potwierdzamy wspólnie, że zawarliśmy umowę.
        7. My potwierdzamy, że wypłaciliśmy Ci kwotę kredytu na cel, który określiliśmy w
        umowie, a Ty oświadczasz, że kwota została wykorzystana zgodnie z celem.
        8. 23.04.2025 r. to dzień sporządzenia aneksu. W naszych księgach rachunkowych w
        dniu, który poprzedza dzień sporządzenia aneksu, wysokość Twojego zadłużenia,
        które wynika z umowy wynosiła 29 249,12 franków szwajcarskich (CHF):
    - kapitał (kwota kapitału do spłaty): 29.038,44 CHF,
    - odsetki: 210,68CHF
    - koszty i opłaty: 0 CHF.
        W tym dniu Twoje zadłużenie, po przeliczeniu na złoty polskie (zł) po kursie średnim
        Narodowego Banku Polskiego, tj. 4,5919, wynosi:
    - kapitał: 133 341,61 zł,
    - odsetki: 967,42 zł,
    - koszty i opłaty: 0 zł.
        9. Zwalniamy Cię z długu (umarzamy zadłużenie) w zakresie kapitału i odsetek, o
        której mowa w ust. 8, która to kwota wynosi 29 249,12 CHF, a po przeliczeniu wg
        kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski 134 309,03 zł, a Ty
        zwolnienie to przyjmujesz”.
    w) czy Bank wystawi Pani PIT-11 w związku z przewalutowaniem/umorzeniem kredytu?
        Odpowiedź: Tak.

## Pytanie

Czy w świetle obowiązujących przepisów wnioskodawcom przysługuje zwolnienie od
    podatku dochodowego od osób fizycznych w odniesieniu do dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w części dotyczącej
    obowiązków podatkowych Wnioskodawczyni, natomiast w zakresie pytania w części
    dotyczącej współkredytobiorcy, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie

    Zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz przedstawioną sytuacją faktyczną,
    wnioskodawcy stoją na stanowisku, że dochody wynikające z umorzonego zobowiązania
    kredytowego podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie powołanych aktów
    prawnych.
    Wnioskodawczyni uważa, że nie podlega obowiązkowi podatkowemu w związku z
    zapytaniem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powołany przepis wyraża tzw. zasadę powszechności opodatkowania. Regułą jest, że
    każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną podlega opodatkowaniu, wyjątkiem zaś jest
    sytuacja, gdy dochód opodatkowaniu nie podlega. Wyjątki od omawianej zasady dotyczą:
    • dochodów, które zostały wprost wymienione przez ustawodawcę w art. 21, 52, 52a i
      52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako zwolnione z podatku
      oraz
    • dochodów, od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia ministra
      właściwego do spraw finansów publicznych wydanego na podstawie art. 22 ustawy
      Ordynacja podatkowa (rozporządzenie takie może być wydane w przypadkach
      uzasadnionych interesem publicznym lub ważnym interesem podatników).
    W myśl art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e,
      art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da
      i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku
      kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń
      w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Jak wynika z powołanego przepisu, ustawodawca przyjął zasadę, że przychodem są:

    • pieniądze i wartości pieniężne, które zostały otrzymane przez podatnika – tj. takie
      pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał,
      zainkasował, objął w posiadanie”;
    • pieniądze i wartości pieniężne, które zostały postawione do dyspozycji podatnika
      – tj. takie przysporzenia, które zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do
      odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do
      swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i wartości
      pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej
      określone pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika.
    Pojęcie przychodu wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z
    wartością wchodzącą do jego majątku. Przychodami w rozumieniu art. 11 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie świadczenia, które nie
    mają charakteru zwrotnego. Skoro bowiem przychód jest określonym przyrostem
    majątkowym po stronie podatnika, jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł przychodów. W języku powszechnym mianem „źródła” określane
    jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”, a synonimami tego pojęcia są m.
    in. czynnik sprawczy, powód, pochodzenie.
    Źródła przychodów
    Źródła przychodów zostały określone przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. I tak zgodnie z ww. przepisem:
      Źródłami przychodów są:
      1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
      członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się
      produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
      2) działalność wykonywana osobiście;
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
      4) działy specjalne produkcji rolnej;
      5) (uchylony)
      6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
      charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
      rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
      prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej,
      z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
      8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie;
      w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
      8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
      8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
      9) inne źródła.
    Przychody z poszczególnych źródeł przychodów i zasady ich ustalania zostały
    uregulowane w art. 12-20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww.
    ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym
    przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Na mocy art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art.
      52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Umorzenie wierzytelności

    Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia przez Bank wierzytelności z
    tytułu zaciągniętego kredytu hipotecznego wyjaśnić należy, że instytucja kredytu
    uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na
      ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach
      określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w
      oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli
    zrzeczenia się przez wierzyciela przysługującej mu wierzytelności, bez uzyskania
    świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem że dłużnik je
    przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa.
    Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Tak więc dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia
    się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy
    bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji
    podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z
    definicji tej wywieść można również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko
    takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym
    aktywa jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, niemające charakteru
    zwrotnego.
    Tym samym, umorzona Pani kwota wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu
    hipotecznego (kwota kapitału i odsetek), stanowi przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu nieodpłatnych świadczeń,
    klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww.
    ustawy.
    Zaniechanie poboru podatku
    Prawodawca przewidział przy tym szczególne rozwiązanie dla określonych sytuacji
    umorzeń kredytów mieszkaniowych. Umożliwił zaniechanie poboru podatku od dochodów
    z tytułu takich umorzeń.
    Jednakże zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 102) w aktualnie obowiązującym brzmieniu zmienionym Rozporządzeniem Ministra
    Finansów z 20 grudnia 2024 r. (Dz. U. 2024 poz. 1912):

    1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:
    1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
      przypadku gdy:
    a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej,
      a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty
      mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
      mieszkaniowej, oraz
    b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
      zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
      mieszkaniowej;
    2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
      udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego
      do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania
      ujemnego oprocentowania.
    2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
    1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
    2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
    3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy
      kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności
      ubezpieczeń.
    3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż
      określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.),
      zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu
      kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
      zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do
      całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
    4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub
      gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym
      mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego
    5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
    1) jednego gospodarstwa domowego albo
    2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
      mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
      fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
      podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
      podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
    6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
    7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
      osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.

    Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Stosownie do § 4a tego rozporządzenia:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, w przypadku pożyczek, o których mowa w §
      3 ust. 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia
      2025 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:
    1. Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
    1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
      podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
      uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
      zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
    2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
      nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
      prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale
      w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
      lub udziale w takim prawie, oraz
    3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    2. Za kredyt mieszkaniowy uważa się również pożyczkę, o ile spełnia warunki określone
      w ust. 1.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.

    Zatem zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot
    wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
    - kredyt był zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej;
    - kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do
      udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;
    - kredyt był zabezpieczony hipotecznie;
    - kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu
      na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie.
    Pani skutki podatkowe z tytułu umorzenia wierzytelności
    Jedną z przesłanek do skorzystania z zaniechania poboru podatku jest przeznaczenie
    kredytu na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że posiada kredyt hipoteczny w CHF udzielony na
    realizację jednej inwestycji mieszkaniowej. Dotychczas nie skorzystała Pani z zaniechania
    poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot umorzonych wierzytelności z
    tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.
    Obecnie bank przedłożył propozycję podpisania aneksu, w którym wyraża zgodę na
    umorzenie zobowiązania kredytowego w określonej kwocie (zwolnienie z długu).
    Kredyt został zaciągnięty na zakup lokalu mieszkalnego nr ... w budynku wielorodzinnym
    oznaczonym nr ..., zlokalizowanym przy ul. ... oraz jego wyposażenie, dla którego
    przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo. Była Pani współwłaścicielem razem z
    mężem. Mieszkanie zostało sprzedane w dniu 25 września 2020 r., a środki ze sprzedaży
    przeznaczone na budowę domu w Polsce. Nieruchomość realizowała Pani cele
    mieszkaniowe do momentu sprzedaży.
    Celem zakupu ww. nieruchomości było zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych jednego
    gospodarstwa domowego.
    Kredyt został zabezpieczony hipoteką na spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu
    mieszkalnego.
    Planowana data podpisania aneksu do umowy to VI – IX br. Nie jest to ugoda, ale aneks do
    umowy kredytu, w którym Bank zwalnia Panią z długu. Stroną będzie Pani i Pani mąż oraz
    Bank.
    Bank zwalnia Panią i Pani męża z długu w wysokości 29 249,12 CHF, a po przeliczeniu wg
    kursu średniego przez NBP 134 209,03 zł. Bank zwolni z długu całe pozostałe
    zobowiązanie w związku z zawarciem aneksu do umowy kredytowej.
    Przewalutowanie kredytu zostanie przeprowadzone w ramach istniejącej umowy
    kredytowej zawartej w drodze jej zmiany na podstawie aneksu do tej umowy.
    Na dzień 23 kwietnia 2025 r.:
    - kapitał 29 038,44 CHF, tj. 133 341,61 zł,
    - odsetki 210,68 CHF, tj., 967,42 zł.
    Brak innych kosztów i opłat.
    Wobec powyższego, należy wskazać, że kredyt hipoteczny, w części, w jakiej został on
    zaciągnięty na zakup lokalu mieszkalnego – w celu zaspokojenia Pani potrzeb
    mieszkaniowych, stanowi on kredyt mieszkaniowy, o którym jest mowa w ww.
    rozporządzeniu, ponieważ spełnia wszystkie warunki wskazane w § 3 tego rozporządzenia.
    Natomiast, w części, w jakiej kwota uzyskana w ramach tego kredytu została przeznaczona
    na wyposażenie zakupionego lokalu mieszkalnego, nie stanowi on kredytu

    mieszkaniowego, o którym jest mowa w ww. rozporządzeniu, ponieważ wydatki na
    wyposażenie lokalu mieszkalnego nie zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane
    przepisy prawa stwierdzam, że kwota wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego
    zaciągniętego w kwietniu 2007 r., która zostanie Pani umorzona przez bank (kwota
    kapitału i odsetek), stanowić będzie dla Pani przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu nieodpłatnych świadczeń,
    klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww.
    ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w
    odniesieniu do którego zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego
    od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022
    r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    Spełnia Pani bowiem wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie ww. zaniechania w
    odniesieniu do tej części umorzonego kredytu. Tym samym nie będzie Pani zobowiązana
    do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko w tej części należało uznać za prawidłowe.
    Natomiast, w stosunku do przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności z tytułu
    kredytu w części, w jakiej kwota uzyskana w ramach tego kredytu została przeznaczona na
    wyposażenie lokalu mieszkalnego, nie znajdzie zastosowania ww. zaniechanie poboru
    podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego
    od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym
    na cele mieszkaniowe. W konsekwencji, w związku z umorzeniem tej części kredytu uzyska
    Pani przychód z innych źródeł, od którego powinna Pani zapłacić podatek dochodowy.
    Zatem, Pani stanowisko w tej części, należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego
    pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu stanu faktycznego,
    które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Ponadto, należy podkreślić, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja

    podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku
    do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna
    dotyczy wyłącznie Pani jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje
    skutków prawnych dla innych osób.
    Do wniosku dołączyła Pani dokumenty. Wyjaśniam, że w postępowaniu dotyczącym
    wydania interpretacji indywidulnej nie prowadzę postępowania wyjaśniającego i nie
    analizuję dokumentów, ale opieram się jedynie na opisie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego) przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.