Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.896.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-06
Teza: Prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od
wydatków związanych z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
proporcja
współczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

idłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „...”.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 2 października 2025 r. (data
    wpływu 2 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)
    Gmina Miasta w związku z planowaną inwestycją pn. „...” ubiega się o dofinansowanie
    inwestycji ze środków z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów
    Wiejskich, Plan Strategiczny dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027.
    Przedmiotem inwestycji jest budowa zewnętrznego szybu dźwigu osobowego wraz z
    przebudową fragmentu budynku stanowiącego własność Gminy Miasta, która jest
    inwestorem przedsięwzięcia.
    Planowana inwestycja ma na celu poprawę dostępności budynku dla osób z
    niepełnosprawnościami oraz zwiększenie komfortu korzystania z obiektu przez wszystkich
    użytkowników. W ramach projektu przewiduje się dobudowanie windy osobowej w
    postaci szybu żelbetowego usytuowanego po stronie północnej budynku. Winda zostanie
    połączona z istniejącą konstrukcją poprzez przebudowę części pomieszczeń
    wewnętrznych, co umożliwi pełną komunikację pomiędzy wszystkimi kondygnacjami.
    Zapewni ona dostęp z poziomu terenu do dwóch kondygnacji nadziemnych oraz jednej
    kondygnacji podziemnej obiektu. Teren w obrębie inwestycji zostanie częściowo
    utwardzony kostką betonową wibroprasowaną, przy zachowaniu obecnego układu
    komunikacyjnego i wjazdu na działkę. Wody opadowe będą odprowadzane do istniejącej
    kanalizacji deszczowej, bez negatywnego wpływu na działki sąsiednie oraz stosunki wodne.
    Istniejący stan zagospodarowania obejmuje budynek kultury, fragment zieleni w postaci
    trawnika po stronie północnej oraz utwardzone powierzchnie na pozostałej części działki.
    Po realizacji inwestycji powierzchnia biologicznie czynna ulegnie nieznacznemu
    zmniejszeniu, a całkowita powierzchnia utwardzona pozostanie praktycznie bez zmian.
    Nowy szyb windy będzie miał wymiary zewnętrzne 3,19 m x 2,40 m, wysokość 10,32 m, a
    jego powierzchnia zabudowy wyniesie 7,67 m².
    Ze względu na lokalizację w strefie ochrony konserwatorskiej oraz krajobrazu
    kulturowego, projekt został opracowany z zachowaniem zasad wynikających z
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, poprzez dostosowanie nowej
    zabudowy do istniejącej struktury przestrzennej, zachowanie linii zabudowy i proporcji
    architektonicznych oraz maksymalne poszanowanie wartości historycznych obiektu.
    Z punktu widzenia bezpieczeństwa pożarowego szyb windy zostanie wydzielony pożarowo
    od części istniejącego budynku, zastosowane zostaną drzwi przeciwpożarowe EI60 oraz
    przegrody o odpowiedniej odporności ogniowej. Wysokość szybu kwalifikuje obiekt do
    grupy budynków niskich, a całość spełnia wymagania klasy odporności pożarowej „C”,
    zgodnie z przepisami. Pomieszczenia wewnętrzne, które ulegną przebudowie, zostaną
    wyposażone w ścianki i drzwi o wymaganej odporności ogniowej.

    Inwestycja nie będzie oddziaływać negatywnie na środowisko ani naruszać interesów osób
    trzecich. Obszar oddziaływania ogranicza się wyłącznie do działek nr 1 i 2, a projekt jest w
    pełni zgodny z obowiązującymi przepisami Prawa Budowlanego, rozporządzeniami
    dotyczącymi warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki, oraz
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    Budowana infrastruktura w całości stanowi majątek miasta. Zadania w ramach projektu
    realizowane będą przy wsparciu firm zewnętrznych, na podstawie umów
    cywilnoprawnych zawartych z wykonawcami wybranymi w drodze udzielenia zamówień
    publicznych (zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa).
    Gmina Miasto jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), wykonuje nałożone odrębnymi przepisami
    na nią zadania, dla realizacji, których została powołana spoza VAT, jak również czynności
    podlegające VAT, na podstawie umów cywilnoprawnych, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Gmina Miasto z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT z
    podległymi jednostkami.
    Jednostki organizacyjne wchodzące w skład struktury Gminy Miasto tj.:
      1. Urząd Miasta,
      2. Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej,
      3. Przedszkole Miejskie Nr ..,
      4. Przedszkole Miejskie Nr ...,
      5. Szkoła Podstawowa Nr ...,
      6. Szkoła Podstawowa Nr ...,
      7. Szkoła Podstawowa Nr ...,
      8. Ośrodek Sportu i Turystyki,
      9. Centrum Usług Wspólnych,
      10. Zakład Wodociągów i Kanalizacji.
    Podatnikiem i stroną w kontaktach na zewnątrz jest wyłącznie Gmina i to ona świadczy
    usługi opodatkowane i ma prawo do odliczenia VAT naliczonego, a zakład budżetowy, jak i
    jednostki budżetowe nie posiadają odrębności podatkowej na gruncie przepisów w
    zakresie podatku od towarów i usług, czyli wszelkie czynności przez nie wykonywane na
    rzecz osób trzecich rozliczane są przez Gminę, a czynności dokonywane w ramach Gminy
    zarówno pomiędzy jednostkami budżetowymi jak i zakładem budżetowym mają charakter
    wewnętrzny.
    Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r.
    o samorządzie gminnym.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów. Do zadań własnych gminy należą m.in. sprawy z zakresu ładu
    przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej, sprawy z zakresu kultury, edukacji publicznej, kultury fizycznej i
    turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

    W budynku przy ul. ..., do którego dobudowany zostanie zewnętrzny szyb dźwigu
    osobowego wraz z przebudową fragmentu budynku stanowiącego własność Gminy
    Miasta, która jest inwestorem przedsięwzięcia, mieści się jednostka organizacyjna Gminy
    Ośrodek Sportu i Turystyki w ... oraz dzierżawione są pomieszczenia na podstawie umowy
    najmu lokale użytkowe przez:
      Powiatową i Miejską Bibliotekę Publiczną im. ...,
      ... Dom Kultury w ...,
      ... Ośrodek Doradztwa Rolniczego w ....,
      Studio językowe ... w ...,
      Spółdzielnię Socjalną .....
    Ośrodek Sportu i Turystyki w ... jest jednostką budżetową Gminy Miasta, nie jest
    odrębnym od Gminy podmiotem posiadającym osobowość prawną. Został powołany
    uchwałą Rady Miejskiej jako jednostka budżetowa w celu realizacji zadań własnych Gminy
    z zakresu kultury fizycznej, sportu, turystyki i rekreacji. Funkcjonuje w ramach struktury
    organizacyjnej Gminy, a jego gospodarka finansowa jest częścią budżetu Gminy (dochody
    odprowadzane są do budżetu Gminy, wydatki pokrywane bezpośrednio z budżetu). Nie
    posiada odrębności podatkowej w zakresie podatku VAT – po centralizacji wyłącznie
    Gmina Miasta.
    Powiatowa i Miejska Biblioteka Publiczna im. ... oraz Dom Kultury są Państwa
    samorządowymi instytucjami kultury i korzystają ze zwolnienia podmiotowego na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.). Zakres ich działania jest zgodny z ustawą z dnia 25
    października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2024
    r., poz. 87). Pozostałe firmy prowadzą własną działalność gospodarczą.
    Budynek, o którym mowa we wniosku jest wykorzystywany zarówno do czynności
    opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług. Gmina nie zna sposobu, aby wydatki te bezpośrednio przyporządkować do
    określonej grupy czynności (opodatkowanej, zwolnionej lub niepodlegającej VAT).
    Towary i usługi nabyte w związku z planowaną inwestycją pn. „....” będą służyć do różnych
    kategorii czynności, a mianowicie do czynności:
      opodatkowanych podatkiem VAT – np. odpłatny wynajem lokali użytkowych,
      sprzedaż biletów za korzystanie z basenu,
      czynności zwolnionych – np. z pływalni korzystają nieodpłatnie dzieci ze szkół
      publicznych, kluby sportowe, imprezy kulturalne niemające charakteru
      komercyjnego,
      czynności niepodlegających opodatkowaniu – przede wszystkim w zakresie realizacji
      zadań własnych gminy (np. działalność Powiatowej i Miejskiej Biblioteki Publicznej, ...
      Domu Kultury).
    Zatem efekty projektu będą służyć zarówno do działalności gospodarczej (w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o VAT), jak i do działalności poza nią (zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT).
    Podmiotem realizującym projekt i ponoszącym wydatki będzie Gmina Miasta. Nakłady
    inwestycyjne oraz koszty bieżące związane z realizacją przedsięwzięcia będą pochodziły ze
    środków budżetu gminy oraz funduszy pozyskanych na ten cel ze środków ze środków z
    Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, Plan Strategiczny

    dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027. Właścicielem wybudowanej infrastruktury
    pozostanie Gmina, która nie będzie uzyskiwać przychodów z tytułu samej windy.
    Operatorem wybudowanego zewnętrznego szybu dźwigu osobowego wraz z przebudową
    fragmentu budynku będzie Zakład Gospodarki Mieszkaniowej ..., który będzie
    odpowiedzialnym za ich prawidłowe funkcjonowanie i utrzymanie.
    Zakład Gospodarki Mieszkaniowej ... nie jest jednostką budżetową Gminy ani zakładem
    budżetowym Gminy. Jest to odrębny od Gminy podmiot prawa handlowego – spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością działająca na podstawie Kodeksu spółek handlowych.
    Spółka posiada osobowość prawną, odrębność organizacyjną i finansową od Gminy,
    prowadzi działalność gospodarczą we własnym imieniu i na własny rachunek. Jedynym
    wspólnikiem (100% udziału) spółki jest Gmina Miasta, która sprawuje nad nią nadzór
    właścicielski.
    Powstała infrastruktura w ramach realizowanego projektu będzie zarządzana przez Zakład
    Gospodarki Mieszkaniowej .... w ramach obowiązującej już umowy cywilnoprawnej na
    zarządzenie mieniem komunalnym zawartej pomiędzy Gminą Miasta, a spółką.
    Umowa ta reguluje warunki eksploatacji, utrzymania oraz zarządzania mieniem
    komunalnym Własność majątku pozostaje po stronie Gminy, natomiast spółka będzie jego
    operatorem techniczno-eksploatacyjnym.
    Całość planowanej infrastruktury ma charakter niekomercyjny, tj. będzie udostępniona
    nieodpłatnie i bez żadnych ograniczeń wszystkim zainteresowanym. Z tytułu korzystania z
    windy Gmina Miasto nie będzie pobierała żadnych opłat, w związku z powyższym
    wybudowana infrastruktura nie będzie źródłem przychodów Gminy. W ramach
    udostępniania infrastruktury nie będą zawierane umowy cywilno-prawne.
    Podstawa prawna
    Art. 15, art. 86 ust. 1 oraz art. 88 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (Dz. U. z 2025, poz. 775, z późn. zm.).
    W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
    inwestycji pn. „...”, Gmina Miasta wyjaśnia, co następuje:
    Ad. 1
    Dzierżawa pomieszczeń w budynku przy ul. ... na rzecz Powiatowej i Miejskiej Biblioteki
    Publicznej im. ... oraz Domu Kultury w .... ma charakter odpłatny. Pomiędzy Gminą Miasta,
    a wskazanymi instytucjami zawarte są umowy najmu lokali użytkowych, na podstawie
    których pobierany jest czynsz.
    Ad. 2
    Powiatowa i Miejska Biblioteka Publiczna im. ... oraz Dom Kultury w ... są odrębnymi od
    Gminy podatnikami podatku VAT, korzystającymi ze zwolnienia podmiotowego na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT oraz zwolnienia przedmiotowego na mocy art. 43
    ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT. Są to samorządowe instytucje kultury posiadające
    osobowość prawną i odrębność organizacyjno-finansową od Gminy.
    Ad. 3
    Czynności zwolnione od podatku VAT wykonywane bezpośrednio przez Gminę Miasta w
    budynku przy ul. ... obejmują:
      · udostępnianie pływalni nieodpłatnie na rzecz uczniów szkół publicznych w ramach
        realizacji zadań gminy w zakresie edukacji publicznej,
      · udostępnianie obiektu na potrzeby niekomercyjnych imprez sportowych i
        kulturalnych.

    Podstawą prawną zwolnienia jest art. 43 ust. 1 pkt 32 i 33 ustawy o VAT – zwolnienie usług
    ściśle związanych ze sportem i kulturą, świadczonych przez podmioty nienastawione na
    osiąganie zysku.
    Ad. 4
    Czynności niepodlegające podatkowi VAT wykonywane bezpośrednio przez Gminę Miasta
    ... w budynku przy ul. ... obejmują realizację zadań własnych gminy wynikających z art. 7
    ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w szczególności:
      · zapewnianie funkcjonowania samorządowych instytucji kultury (Powiatowej i
        Miejskiej Biblioteki Publicznej oraz Domu Kultury),
      · działalność w zakresie kultury fizycznej, sportu i turystyki realizowaną poprzez
        Ośrodek Sportu i Turystyki w ...,
      · działania w zakresie edukacji publicznej i upowszechniania kultury.
    Czynności te mają charakter realizacji zadań publicznych wykonywanych przez Gminę,
    które pozostają poza zakresem podatku od towarów i usług. W myśl art. 15 ust. 6 ustawy,
    nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Ad. 5
    Nie istnieje możliwość przyporządkowania przez Gminę Miasta ponoszonych wydatków w
    całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Inwestycja pn. „...”, służy zarówno działalności gospodarczej Gminy (np. najem lokali
    użytkowych, sprzedaż biletów na basen), jak i czynnościom zwolnionym z VAT (np.
    udostępnianie pływalni uczniom szkół publicznych, imprezy kulturalne niekomercyjne)
    oraz czynnościom pozostającym poza zakresem VAT (realizacja zadań własnych gminy).
    Wydatki nie mogą być w całości uznane za związane wyłącznie z działalnością gospodarczą.
    Ad. 6
    Gmina Miasta nie będzie miała obiektywnej możliwości przypisania całości nabywanych
    towarów i usług do działalności gospodarczej, ponieważ towary i usługi związane z
    realizacją projektu będą wykorzystywane zarówno do czynności wykonywanych w ramach
    działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej), jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, realizacja zadań własnych gminy. Z tego względu Gmina będzie
    zobowiązana stosować reguły określone w art. 86 ust. 2a–2h ustawy o VAT
    (prewspółczynnik) oraz art. 90 ustawy (proporcja)
    Ad. 7 i 8
    Prewspółczynnik ustalony dla Urzędu Miasta, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz §
    3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., za ostatni
    zakończony rok wynosi 9%.
    Ad. 9 i 10
    Proporcja, o której mowa w art. 90 ust. 2-9a ustawy o VAT, ustalona dla Urzędu Miasta, za
    ostatni zakończony rok wynosi 35%.

## Pytanie

Czy Gminie Miasta przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych na realizację inwestycji pn. „...”, zgodnie z art. 86 ust. 2a–2h w zw.
    z art. 90 ustawy o VAT oraz § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia
    2015 r. wyliczonego dla Urzędu Miasta?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją inwestycji pn.: „...”. Gmina nie jest w stanie przyporządkować
    dokonywanych nabyć towarów i usług do poszczególnych rodzajów działalności
    (pozostającej poza zakresem podatku od towarów i usług, opodatkowanej i zwolnionej), w
    pierwszej kolejności zobowiązana jest do odliczenia podatku naliczonego, na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług przy uwzględnieniu
    przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników - § 3 ust. 2 rozporządzenia (wzoru
    ustalonego dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego). Ponieważ
    nabywane towary i usługi dotyczące projektu służą w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również do czynności zwolnionych od
    podatku, gdy Gmina nie jest w stanie odrębnie określić kwot podatku naliczonego
    związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, w dalszej kolejności obowiązana jest do zastosowania reguł
    wynikających z art. 90 ustawy.
    Po uzupełnieniu wniosku Gmina Miasta podtrzymuje swoje stanowisko, że Gminie
    przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją inwestycji pn. „....”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą
    opodatkowaną.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę, która uprawnia do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz art. 90
    ustawy.
    Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W myśl art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym
        przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej
        nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej
        i poza tą działalnością.
    W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2f ustawy:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Stosownie do art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie delegacji zawartej w ww. przepisie zostało wydane rozporządzenie Ministra
    Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.

    § 1 rozporządzenia stanowi, że:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego - rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji
    dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania
    proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.
    Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
      X=Ax100/DUJST
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D   – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
      terytorialnego.
    Przy czym zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Przez obrót rozumie się podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32,
      art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
      - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      - eksportu towarów,
      - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem, gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    W myśl § 2 pkt 9 rozporządzenia:

      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych urzędu
      obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego – rozumie się dochody
      obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
      środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach
      publicznych – wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki
      samorządu terytorialnego, pomniejszone o:
      a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b–d i pkt 5 ustawy o finansach
        publicznych,
      b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty
        podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
      c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą
        równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na
        podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o
        podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,
      d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art.
        223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu
        jednostki samorządu terytorialnego,
      e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
      f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której
        mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym
        jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub
        jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z wyłączeniem
        kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,
      g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o
        kwoty odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z § 3 ust. 5 rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub jednostkę
        organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków trwałych oraz
        wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i
        praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane odpowiednio do
        środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub jednostki organizacyjnej
        jednostki samorządu terytorialnego – używanych na potrzeby prowadzonej przez
        te jednostki działalności;
      2) transakcji dotyczących:
      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych,
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41 ustawy, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Zauważenia wymaga, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co
    stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług,
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i
    usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem
    wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze

    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej.
    Ponadto, w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe
    przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Natomiast art. 90 ust. 2 ustawy stanowi, że:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    W myśl art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10.000 zł -
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    Z kolei, w myśl art. 90 ust. 10b ustawy:
      Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa
      w ust. 10a, rozumie się:
      1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
        budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
      2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia

    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Podkreślenia wymaga, że
    dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele inne niż związane z
    działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w przedmiocie działalności
    danej jednostki. Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w
    kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W
    związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania
    czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one
    działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności
    podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie
    nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością
    gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach
    działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne
    świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z
    działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje
    obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności
    danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3
    ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną
    działalność statutową).
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zatem Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające
    definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Gmina w związku z planowaną inwestycją pn. „...” ubiega się o
    dofinansowanie inwestycji ze środków z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz
    Rozwoju Obszarów Wiejskich, Plan Strategiczny dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-
    2027. Przedmiotem inwestycji jest budowa zewnętrznego szybu dźwigu osobowego wraz z

    przebudową fragmentu budynku stanowiącego własność Gminy. Planowana inwestycja
    ma na celu poprawę dostępności budynku dla osób z niepełnosprawnościami oraz
    zwiększenie komfortu korzystania z obiektu przez wszystkich użytkowników. W ramach
    projektu przewiduje się dobudowanie windy osobowej w postaci szybu żelbetowego
    usytuowanego po stronie północnej budynku. W budynku przy ul. ..., do którego
    dobudowany zostanie zewnętrzny szyb dźwigu osobowego wraz z przebudową fragmentu
    budynku stanowiącego własność Gminy, która jest inwestorem przedsięwzięcia, mieści się
    jednostka organizacyjna Gminy Ośrodek Sportu i Turystyki w ... oraz dzierżawione są
    pomieszczenia na podstawie umowy najmu lokale użytkowe przez Powiatową i Miejską
    Bibliotekę Publiczna im. ..., Dom Kultury w ..., Ośrodek Doradztwa Rolniczego w ...., Studio
    językowe .. w ...., Spółdzielnię Socjalną .... Dzierżawa pomieszczeń w budynku przy ul. ....
    na rzecz Powiatowej i Miejskiej Biblioteki Publicznej .... oraz Domu Kultury w .... ma
    charakter odpłatny. Pomiędzy Gminą Miasta, a wskazanymi instytucjami zawarte są
    umowy najmu lokali użytkowych, na podstawie których pobierany jest czynsz. Powiatowa i
    Miejska Biblioteka Publiczna ... oraz Dom Kultury w ... są odrębnymi od Gminy
    podatnikami podatku VAT, korzystającymi ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art.
    113 ust. 1 ustawy. Są to samorządowe instytucje kultury posiadające osobowość prawną i
    odrębność organizacyjno-finansową od Gminy. Budynek, o którym mowa we wniosku jest
    wykorzystywany zarówno do czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina nie zna sposobu, aby wydatki te
    bezpośrednio przyporządkować do określonej grupy czynności (opodatkowanej,
    zwolnionej lub niepodlegającej VAT).
    Towary i usługi nabyte w związku z planowaną inwestycją pn. „...” będą służyć do różnych
    kategorii czynności, a mianowicie do czynności:
      opodatkowanych podatkiem VAT – np. odpłatny wynajem lokali użytkowych,
      sprzedaż biletów za korzystanie z basenu,
      czynności zwolnionych – np. z pływalni korzystają nieodpłatnie dzieci ze szkół
      publicznych, kluby sportowe, imprezy kulturalne nie mające charakteru
      komercyjnego,
      czynności niepodlegających opodatkowaniu – przede wszystkim w zakresie realizacji
      zadań własnych gminy (np. działalność Powiatowej i Miejskiej Biblioteki Publicznej, ...
      Domu Kultury).
    Zatem efekty projektu będą służyć zarówno do działalności gospodarczej (w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o VAT), jak i do działalności poza nią (zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT). Nie istnieje możliwość przyporządkowania przez Gminę ponoszonych wydatków w
    całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Inwestycja
    służy zarówno działalności gospodarczej Gminy (np. najem lokali użytkowych, sprzedaż
    biletów na basen), jak i czynnościom zwolnionym z VAT (np. udostępnianie pływalni
    uczniom szkół publicznych, imprezy kulturalne niekomercyjne) oraz czynnościom
    pozostającym poza zakresem VAT (realizacja zadań własnych gminy). Gmina nie będzie
    miała obiektywnej możliwości przypisania całości nabywanych towarów i usług do
    działalności gospodarczej, ponieważ towary i usługi związane z realizacją projektu będą
    wykorzystywane zarówno do czynności wykonywanych w ramach działalności
    gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej), jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, realizacja zadań własnych gminy.
    Jak wyżej wskazałem, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z
    czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających

    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach
    działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku
    naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do
    wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w
    art. 86 ust. 2a i następne ustawy, a w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych
    z opodatkowania tym podatkiem – proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o
    VAT.
    Z uwagi na okoliczność, iż – jak wynika z opisu sprawy – Państwa Gmina nie będzie miała
    możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, to w celu obliczenia kwoty
    podatku naliczonego podlegającego odliczeniu w pierwszej kolejności będą Państwo
    zobowiązani do obliczenia podatku naliczonego przypisanego do działalności
    gospodarczej zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i
    następne ustawy, z uwzględnieniem przepisu § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów
    z 17 grudnia 2015 r. skalkulowanego dla Urzędu Miasta.
    W dalszym etapie – w związku z faktem, że inwestycja będzie wykorzystywana przez
    Państwa Gminę do czynności opodatkowanych VAT jak i zwolnionych z VAT, i Gmina nie
    będzie miała obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku
    naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi VAT i z czynnościami
    zwolnionymi z VAT, winni Państwo dokonać kolejnego podziału podatku naliczonego w
    oparciu o zasady wskazane w art. 90 ust. 2 i ust. 3 oraz następne ustawy.
    Zatem, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia części podatku naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „...” na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art.
    86 ust. 2a ustawy, § 3 ust. 2 Rozporządzenia oraz przepisów art. 90 ust. 3 i następne
    ustawy. Przy czym, prawo do odliczenia będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem
    niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą

    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.