Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.793.2025.2.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-11
Teza: Preferencyjne opodatkowanie całości dochodów
generowanych przez prawa własności intelektualnej.
Słowa kluczowe: IP Box
ewidencja
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
własność-własność intelektualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 14 listopada 2025 r. (wpływ 14 listopada 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (dalej: „Strona”, „Podatnik”) prowadzi działalność gospodarczą od dnia 3
    marca 2025 r. Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej jest pozostała
    działalność w zakresie programowania (PKD 62.10.B) natomiast wykonywana działalność
    gospodarcza dot. powyższego oraz działalności w zakresie programowania gier
    komputerowych (PKD 62.10A).
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która posiada nieograniczony obowiązek podatkowy
    na terytorium kraju stosownie do art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: "ustawa o PIT"). Strona do celów
    podatkowych prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca
    wykonuje działalność opisaną we wniosku od dnia 3 marca 2025 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca :
        tworzy oraz udoskonala innowacyjne narzędzia (API) do zatrudniania terminowego
        (...);
        tworzy unikatowe rozwiązania/narzędzia programistyczne umożliwiające sprawne
        działanie architektury backendowej;
        tworzy autorskie algorytmy bazodanowych, komunikacyjnych, protokołów,
        algorytmów logiki biznesowej oraz autorskie algorytmy poprawiające między
        innymi wydajność aplikacji.
    Podejmowane prace mają charakter terminowy.
    Projekt realizowany jest we współpracy z innymi kontrahentami bądź pracownikami
    Zleceniodawców, jednak charakter wykonywanych zleceń jest indywidualny. Oznacza to,
    że zespół dąży do dostarczenia projektu jednak poszczególne części wykonywane są w
    izolacji (samodzielnie).
    Wynagrodzenie jest rozliczane godzinowo za zrealizowany czas pracy.
    Zadania wykonywane w czasie zlecenia dzielą się na 5 części, niektóre są prowadzone
    wspólnie niektóre osobno:
    1) algorytmy bazodanowe - autorskie funkcje pozwalające na efektywną komunikację z
      bazą danych, unikatowe podejście do architektury w projekcie wymaga unikatowego
      podejścia niewystępującego w praktyce gospodarczej;
    2) narzędzia - unikatowa architektura backendowa rozproszona wymaga
      niestandardowego podejścia do tworzonych narzędzi na potrzeby projektu. Autorskie
      algorytmy komunikacyjne do obsługi architektury rozproszonej oraz autorskie
      protokoły komunikacyjne. Obsługa wielosystemowego rozproszonego systemu - różne
      wersje baz danych, na wielu systemach operacyjnych w różnych dialektach od różnych
      providerów wymaga ciągłego tworzenia oraz udoskonalania narzędzi do obsługi
      takiego autorskiego systemu.
    3) logika biznesowa - międzynarodowy klient z branży software do zatrudniania
      terminowego tworzy oraz utrzymuje oprogramowanie które jest liderem na rynku
      europejskim, zwłaszcza na rynkach Europy wschodniej, jak Niemiec, Holandii, Francji,
      Belgii, Austrii oraz Portugalii i Hiszpanii. Zadanie dotyczy tworzenia logiki biznesowej

      do ciągle rozwijającego się środowiska oraz dostosowywanie logiki biznesowej do
      ciągle zmieniających się legislacji praw ww. rynków.
    4) oprogramowanie testujące - niespotykana architektura wymaga ciągłego tworzenia
      oraz udoskonalania narzędzi do testowania oprogramowania. Tworzenie
      zaawansowanych narzędzi do testów (...) oraz Integracyjnych obejmujących wszystkie
      możliwe scenariusze oraz pisanie testów do specyficznej logiki biznesowej.
    5) oprogramowanie (...) - deployment aplikacji na tak skomplikowane środowisko
      wymaga ciągłego pisania coraz to nowych oraz udoskonalania narzędzi do obsługi
      istniejącego oprogramowania w celu zapewnienia (...).
    Projekt charakteryzuje się użyciem w niestandardowy sposób narzędzi dostępnych na
    rynku. Podejście innowacyjne to zastosowanie istniejącego kontraktu narzędzi
    komercyjnych, w celu łatwego wdrożenia nowych programistów do projektu oraz
    utrzymania istniejącej architektury w sposób zgodny ze standardami branży, jednak
    implementując rozwiązania w sposób autorski, aby zachować kompatybilność z tymi
    kontraktami (kontrakt rozumiany, jako zestaw deklaracji funkcji oraz metod z opisanym
    sposobem działania).
    Kod takiego rozwiązania dla programistów funkcjonalnych wydaje się jak w każdej
    normalnej aplikacji (z drobnymi odchyłami) generując całkowicie unikatowy kod samego
    narzędzie implementującego ten kontrakt w celu zachowania połączenia z
    wielosystemową architekturą rozproszoną.
    Zadaniem Wnioskodawcy jest tworzenie kodu takiej autorskiej implementacji dla
    kontraktów oraz okazjonalnie logiki biznesowej wykorzystując istniejące kontrakty z
    zachowaniem innowacyjności rozwiązania.
    Jednocześnie w przedmiocie nowych koncepcji zawiera się:
        łączenie wielosystemowej aplikacji rozproszonej o architekturze pojedynczego
        najemcy obsługująca różne wersje oraz dialekty (dalej system);
        tworzenie narzędzi obsługującej taki system;
        implementacja kontraktów (providerów) dla tych systemów obsługujących wiele
        systemów oraz baz danych z jednej aplikacji (proxy);
        implementacja przełomowych algorytmów oraz systemów w logice biznesowej API
        do zatrudniania terminowego;
        tworzenie narzędzi testujących system;
        budowanie oraz deployment systemu.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób
    systematyczny prace, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych
    rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Powyższe jest tworzone na
    indywidualne potrzeby Zleceniodawcy.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi On również normalną kodeksową odpowiedzialność
    kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc.
    W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w
    tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez
    Zleceniodawcę.
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę są
    chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).

    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny
    (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
    harmonogramu, a jej efektem jest de facto wytworzenie dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy) rezultatu.
    Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace
    skutkujące powstaniem utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r.
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn.
    zm.).
    Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ
    każde działanie wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego
    zasobu wiedzy i znajomości technologii. Spełnienie powyższych warunków, tj.
    prowadzenie prac twórczych w sposób metodyczny, systematyczny, jak i w sposób
    niepowtarzalny, przejawia się w efektach prac Wnioskodawcy wynikających z
    podejmowanych przez Stronę czynności.
    Natomiast w ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność
    twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Wnioskodawcę od momentu rozpoczęcia
    działalności opisanej we wniosku. Tym samym Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca
    wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby mu uzyskanie
    przychodu.
    Pracując nad projektami wskazanymi we wniosku Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje
    i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi
    informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w
    postaci nowoczesnego i unikalnego rozwiązania. Zasobami wiedzy, które Strona
    wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli jego wiedza o
    oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym
    stanie nauki jak i w środowisku.
    Ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów
    wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy, jaki Podatnik uwzględnia w swojej
    działalności. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana
    jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest
    spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Bez wątpienia działalność na rzecz
    danego Zleceniodawcy polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w
    ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały miejsca.
    W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Natomiast działania Wnioskodawcy na rzecz
    danego Zleceniodawcy powodują stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności co oznacza,
    że cecha twórczości jest spełniona.
    W tym miejscu należy podkreślić, iż Podatnik nie świadczy usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian. Wynika to z faktu, że Strona jest twórcą
    swoich prac, z których osiąga przychód. Zgodnie z doktryną naukową i orzecznictwem,
    wkład twórczy jest przeciwieństwem rutynowości, rozumianych jako czynności

    mechaniczne. Należy przy tym podkreślić, że działalnością rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Wnioskodawcę, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą
    tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.
    Na zakończenie uznać należy, iż projekty mają skomplikowany charakter i każdorazowo
    wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one
    przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca
    opracowuje nowe lub ulepszone produkty, które w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Podatnika i jego Zleceniodawcy.
    Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencji. Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje
    wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty)
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca
    dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT
    przypadające na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne
    umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    1) Jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy wniosek?
    Od początku prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od 3 marca 2025 r.
    2) Od kiedy Wnioskodawca chciałby skorzystać z możliwości opodatkowania preferencyjną
    stawka podatku?
    Od początku prowadzenia działalności, tj. od 3 marca 2025 r.
    3) Co - w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej - należy rozumieć pod
    pojęciem „Oprogramowanie”?
    Program komputerowy lub jego wyodrębnione części (moduły, biblioteki, usługi API,
    narzędzia integracyjne, narzędzia testowe, skrypty i definicje automatyzacji - np. (...)),
    wytwarzane w językach między innymi (...), które mają indywidualny, twórczy charakter i
    podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawach autorskich i prawach
    pokrewnych.
    4) Jakie konkretne „Oprogramowanie” Wnioskodawca wytwarza?
    Podatnik wytwarza przykładowo następujące oprogramowanie:
        nowe usługi i moduły API dla systemu do zatrudniania terminowego (...),
        nowe usługi i moduły API dla systemów wspierających (...)
        adaptery „providerow” (...) łączące rożne bazy i systemy (...),
        warstwa spójności i cache (...) pod wiele dialektów (...),
        narzędzia (...) ((...), generatory danych, (...)),
        automatyzacja (...) i deployment ((...), skrypty, (...), definicje (...), (...)).
    5) Jakie konkretne „Oprogramowanie” Wnioskodawca rozwija i ulepsza oraz w jaki sposób?
    Ulepszenia dotyczą istniejących modułów API, adapterów baz, warstwy cache i narzędzi
    testowych poprzez: dodawanie funkcji, refaktoryzacje architektoniczne, optymalizację
    zapytań i protokołów komunikacyjnych, zwiększanie skalowalności/odporności,
    zapewnianie zgodności z rożnymi silnikami DB oraz wymaganiami prawnymi rynków (np.
    reguły biznesowe dla państw UE). Całość z zastosowaniem nowatorskich metod mających
    na celu wytworzenie oprogramowania (jako całość) spełniające wymogi klienta wszelkimi

    dostępnymi metodami. W tym między innymi: teorię, hipotezę, zbieranie i wytwarzanie
    danych testowych, planowanie działań, wdrażanie iteracyjnie aż cel nie zostanie osiągnięty
    powtarzając wymagane kroki do osiągnięcia celu.
    6) Czy Wnioskodawca uczestniczy we własnych czy też cudzych pracach polegających na
    wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”?
    Wnioskodawca współtworzy oprogramowanie Zleceniodawcy, przy czym wytwarza
    własne, oryginalne moduły/fragmenty, które następnie są przenoszone na Zleceniodawcę
    zgodnie z umową.
    7) Proszę o szersze wyjaśnienie kwestii efektów prac opisanych we wniosku, tj.:
        jaki charakter mają/będą miały efekty pracy Wnioskodawcy (tj. czy dotyczą
        stworzenia nowego produktu, procesu),
        jaki dokładnie produkt/proces powstał/powstanie w ramach prac Wnioskodawcy;
    Charakter: zarówno „produkt” (konkretne moduły oprogramowania), jak i „proces”
    (autorskie narzędzia i (...) oraz zestawy testów, które umożliwiają wytworzenie i
    utrzymanie produktu).
    Produkt/proces: nowe moduły API i adaptery DB, narzędzia (...), automatyzacje
    deploymentu i monitoringu.
    Nowy wytwór intelektualny: kod źródłowy o oryginalnej strukturze i algorytmice (np.
    strategie spójności cache, optymalizacje zapytań pod wielo#dialektowość, protokoły
    komunikacyjne).
    Kreacyjny charakter: samodzielne decyzje projektowe i implementacyjne, łączenie
    znanych technologii w nowy, specyficzny dla projektu sposób, którego efektów nie da się
    przewidzieć wyłącznie na podstawie specyfikacji.
    8) Czy działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzy/rozwija/modyfikuje i
    udoskonala oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany,
    metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu
    prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Proszę opisać na czym polega
    systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Wnioskodawcę działań w
    zakresie opisanych we wniosku czynności:
        jakie konkretnie działania zmierzające do powstania produktu, procesu podjął
        /podejmie Wnioskodawca w celu jego realizacji,
        co konkretnie Wnioskodawca wytworzył/wytworzy i na podstawie jakich technologii,
        jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, czy rozwiązania Wnioskodawca
        zastosował/zastosuje,
        co powoduje, że stworzenie produktu/procesu różni się od już funkcjonujących u
        Wnioskodawcy bądź na rynku, na czym polega oryginalność tego Oprogramowania,
        jaki „nowy wytwór intelektualny” powstał/powstanie w ramach stworzonego
        produktu/procesu,
        na czym polega kreacyjny charakter produktu/procesu;
    Praca jest planowana iteracyjnie (sprinty ok. 2#tygodniowe), z backlogiem, definicją celu
    /DoD, przeglądami kodu, testami automatycznymi i przeglądami technicznymi.
    Etapy:

    Wymagania biznesowe [Zespół]: Cały zespół analizuje potrzeby biznesowe dostarczone od
    użytkowników systemu który tworzymy.
    Analiza [Zespół]: Wymagania biznesowe są dogłębnie analizowane i udoskonalane
    koncepcyjnie “na papierze” w celu ustaleniu wymagań i potencjalnych działań które należy
    wykonać aby zakończyć implementacje.
    Teoria [Wnioskodawca]: Zakłada teorię, które powinna moc zrealizować postawione
    Podatnikowi zadanie.
    Hipoteza [Wnioskodawca]: Stawia hipotezę ostatecznego celu i rezultatów jego
    nadchodzącej pracy którą dzieli się z zespołem.
    Projekt [Wnioskodawca]: Wytwarza projekt uściślając wszystkie brakujące informacje.
    Testy [Wnioskodawca]: Znając założenia i cel poprzez hipotezę można napisać testy w
    metodyce TDD w celu natychmiastowego potwierdzenia hipotezy oraz jej rezultatu.
    Prototyp [Wnioskodawca]: Wytwarza wstępne oprogramowanie celem zrealizowania
    zadania w celu potwierdzenia lub obalenia hipotezy, jeśli hipoteza została sfalsyfikowana
    wraca do postawienia nowej hipotezy lub teorii i proces powtarzany jest aż do skutku lub
    wraz z zespołem obala.
    Implementacja [Wnioskodawca]: W celu uzyskania jakości produkcyjnej kod jest
    poddawany procesowi tak zwanego “Refaktorowania” czyli przemiany mającej na celu
    uściślenia wszystkich warunków krańcowych których nie pokryła Hipoteza i wstępny
    prototyp. Proces ten może być iteracyjny, częściowy, lub pełen wytwarzając cały kod od
    nowa z nowymi założeniami.
    Iteracja [Wnioskodawca]: Ostateczny kod przechodzi jeszcze klika rożnych “Refaktoryzacji”
    w każdej z dziedzin takich jak, jakość kodu, jakość testów, wydajność, dokumentacja,
    czytelność nazw itd.
    Rezultat [Zespół]: Zespół otrzymując ostateczny rezultat testuje wyniki niezależnie i taki
    inkrement może lub nie być dołączony do aplikacji widocznej dla jej użytkowników.
        Wytwór Wnioskodawcy i technologia: (...).
        Narzędzia/nowe koncepcje/rozwiązania: adaptery wielo#DB, warstwa spójności
        cache pod wiele dialektów, własne strategie retry/timeout/circuit#breaker dla
        architektury rozproszonej, generatory danych testowych, orkiestracja wdrożeń w
        złożonym środowisku.
        Oryginalność i różnica względem istniejących rozwiązań: multi#provider
        /multi#dialekt w jednym systemie single#tenant obsługując jednym kodem
        źródłowym wielu klientów multitenancy, specyficzne algorytmy spójności i
        optymalizacji dopasowane do wymagań branży “temporary staffing (z ang.
        zatrudnianie terminowe)” i zmian regulacyjnych dla rynków wdrożeniowych klienta.
        Nowy wytwór i kreacyjność: autorska struktura modułów, kontraktów, algorytmów i
        testów.
    Pełna dowolność w implementacji w celu rozwiązania problemu (tezy).
    9) W związku ze wskazaniem we wniosku, że „Działalność prowadzona jest przez
    Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny (metodyczny), tj. uporządkowany oraz
    według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest de facto
    wytworzenie dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy)
    rezultatu.” Proszę wyjaśnić:

    a) jakie cele na wstępie postawił sobie Wnioskodawca w zakresie poszczególnych
    realizowanych „programów komputerowych” w poszczególnych latach oraz źródeł
    finansowania zaplanowanych prac?
    2025:
    Wytworzenie działającego oprogramowania, które współpracuje z istniejącymi systemami i
    bazami danych przy jednoczesnym zapewnieniu minimalnej ilości kodu do obsługi
    zapytań bazodanowych.
    Poprzednio system używał wielu baz danych o podobnej schemie dla rożnych klientów, do
    tego doszły kolejne niezwiązane systemy w innych technologiach. Na tych bazach danych
    były napisane wiele rożnych aplikacji niepowiązanych ze sobą.
    Celem na rok 2025 było:
    - wytworzenie Pośrednika (Proxy), aby jeden kod źródłowy mógł komunikować się z tymi
    systemami poprzez język pośredni (IL) znany jako EF (...) w celu pisania jednego kodu
    oplatające całą logikę biznesową w jednym zamkniętym oprogramowaniu wspierający
    wszystkich naszych dotychczasowych użytkowników. Ponadto celem było napisanie
    nowych funkcjonalności biznesowych na nowo opracowywanej platformie.
    Wyzwaniami z jakimi mierzył się Podatnik to głownie rozproszona architektura oraz brak
    zjednoczenia danych i schematów danych.
    b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich
    zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego
    rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Z racji rozpoczęcia prac w marcu 2025 roku, cele na rok 2025 nie zostały jeszcze
    osiągnięte, jednakże pomniejsze kroki milowe zostały zrealizowane takie jak stabilność
    systemu, o którym mowa w punkcie a) tego pytania oraz wstępna implementacja logiki
    biznesowej.
    Do zrealizowania zostało poprawianie wydajności oraz realizowanie wymagań
    biznesowych stawianych co sprint.
    Do realizowania zadań Strona wykorzystywała wyłącznie swoje zasoby czasowe oraz
    knowhow.
    Finansowanie w pełni poprzez umowę z kontrahentem.
    c) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a
    które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „programu
    komputerowego”?
    Od dnia rozpoczęcia prac wszystkie harmonogramy realizowane są terminowo.
    10) Czy w prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykorzystuje istniejące
    zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań? Proszę o wyjaśnienie:
    Odpowiadając na powyższe pytanie uprzejmie wskazuję, że nie jest ono w pełni
    zrozumiałe dla Wnioskodawcy. Z tego też względu, w sytuacji gdy odpowiedź nie będzie
    wystarczająca dla Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej niniejszym zwracam się z
    uprzejmą prośbą o wystąpienia z nowym żądaniem i doprecyzowaniem pytania.
    Przed rozpoczęciem procesu Podatnik dysponował nabytymi we wcześniejszym okresie
    zasobami wiedzy. Były to wszystkie niezbędne wymagania konieczne do wykonania
    projektu.
    Podatnik rozwinie umiejętności związane z tworzeniem oprogramowania oraz w
    kwestiach opisanych w treści niniejszego wniosku. Wykorzystana zostanie wiedza
    związana z tworzeniem oprogramowania. Metodyka pracy Scrum pozwala na pełne
    ukierunkowanie pracy na nowe odkrycia.

    Wyniki podejmowanych prac nie mogą być wykorzystywane w innych pracach
    wynikających z zakresu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
    Produkt jest wyjątkowy i jedyny w swoim rodzaju. Nie istnieje obecnie inny taki produkt,
    według wiedzy Podatnika, który wymagał by takiego kodu. Dodatkowo całość kodu
    źródłowego przekazana jest prawami autorskimi Zleceniodawcy.
    Mając na względzie fakt, że Strona w marcu 2025 r. otworzyła działalność gospodarczą, to
    nie oferowała produktów, usług, czy też procesów.
    Odpowiedź co do celów oraz zakresu wykonanych prac odpowiedź znajduje się w
    odpowiedziach do pytań w niniejszym piśmie.
    Podatnik realizuje przedsięwzięcie zgodnie z umową.
        Zasoby wiedzy wyjściowe: doświadczenie w (...), architekturach mikroserwisowych,
        (...), wzorce integracyjne, (...).
        Co wykorzystuje i rozwija Wnioskodawca: projektowanie protokołów i kontraktów,
        optymalizacje wielo#dialektowych zapytań, techniki zapewniania spójności,
        narzędzia testów (...), orkiestracja wdrożeń.
        Miejsce i sposób selekcji wiedzy: przegląd literatury/dokumentacji, (...) w
        odizolowanych repo, ocena przydatności pod wymagania domenowe, włączanie do
        architektury.
        Ukierunkowanie na nowe odkrycia: nie są to badania podstawowe; jest to twórcze
        rozwijanie i nowe zastosowanie istniejącej wiedzy (prace rozwojowe).
        Reużywalność wyników: wiedza/metody i wzorce są transferowalne; kod
        przenoszony na Zleceniodawcę wg umowy.
        Dotychczasowa oferta: usługi programistyczne backend/integracje/testy/(...) oparte
        na ww. technologiach.
        Co zaplanowano/cele/realizacja: jak w pkt 9.
        Efekt działań: nowe zastosowanie - jednolita warstwa integracyjna dla wielu DB
        /systemów w jednym rozwiązaniu z automatyzacją testów i wdrożeń.
    11) Czy efekty pracy Wnioskodawcy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i modyfikacji), zawsze
    są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      i. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
      kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      ii. nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
      umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
      jako mające charakter powtarzalny;
      iii. nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
      zlecanych przez Klientów?
    Tak zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    12) Czy efekty pracy Wnioskodawcy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i modyfikacji), są
    odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Wnioskodawcy
    majątkowe prawa autorskie do efektów pracy (programu komputerowego)?

    Efekt prac Wnioskodawcy jest częścią pracy zespołu połączony w jeden program
    komputerowy, a zgodnie z umową na świadczone usługi wszystkie efekty pracy
    przekazywane są Zleceniodawcy z momentem ich wytworzenia.
    13) W jaki sposób umowa z Klientem reguluje kwestię wynagrodzenia? Czy Wnioskodawca
    otrzymuje wynagrodzenie:
      i. wyłącznie z tytułu przenoszenia na Klienta praw do efektów prac (jeśli tak, proszę
      wskazać, jakie to prawa),
      ii. także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać, jakich)?
    Rozliczanie godzinowe a przekazywanie prawa autorskiego jest w cenie usługi i następuje
    natychmiastowo.
    14) Od kiedy Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów szczegółową ewidencję? Prosimy o podanie dokładnej daty (dd/mm/rr).
    Od początku prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od 3 marca 2025 r.
    15) Czy i w jaki sposób Wnioskodawca oblicza tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych)?
    Zgodnie z informacją otrzymaną od obsługującego Podatnika biura rachunkowego, żeby
    obliczyć we właściwy sposób dochód należny dla IP BOX, trzeba:
    a) ustalić przychodu podlegające pod IP BOX i te, które nie podlegają,
    b) zastosować klucz przychodowy,
    c) kluczem przychodowym przyporządkować % całości kosztów dla każdego przychodu IP
    BOX
    d) ustalić dochód posługując się wzorem przychód dla konkretnego IP BOX - (koszty dla
    konkretnego IP BOX * nexus)
    Wzór nexus kształtuje się w sposób następujący:
    a. prowadzona bezpośrednio przez Podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (tutaj są jego wszystkie koszty, które są
    związane z przychodami z IP BOX; mogą być takie, które są bezpośrednie, ale mogą też
    być inne np. zakup materiałów do pracy; energia; składki itp.)
    b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,
    c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,
    d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie powyższego wzór kształtuje się w sposób następujący:
    (a+b) *1,3/ a+b+c+d
    Jeżeli ze wskaźnika wyjdzie więcej niż 1, to wskaźnik jest równy 1.
    16) Czy faktury, które Pan wystawia na rzecz Zleceniodawcy, wyodrębniają wynagrodzenie
    z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac
    na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.
    Przeniesienie praw jest uregulowane w umowie i uwzględnione w cenie usługi, więc na
    fakturze nie ma odrębnej pozycji.
    17) Jeżeli wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich nie wynika ani z umowy, ani z
    faktury, to czy Wnioskodawca prowadzi pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych

    prac i zadań w ramach tworzenia i rozwijania „programu komputerowego” poprzez
    comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu? Czy
    prowadzona przez Pana ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty
    wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej?
    Wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich wynika z umowy.
    18) W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad)
    przenoszenia przez Wnioskodawcę na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego
    „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego
    „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na Zleceniodawcę? Jakie
    czynności realizujecie odpowiednio Wnioskodawca i Zleceniodawca? Co potwierdza
    przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź do tego pytania znajduje się przy punkcie 21. Natomiast poniżej
    przedstawiane są kluczowe zapisy umowy wraz z tłumaczeniem:
    6. INTELLECTUAL PROPERTY RIGHTS AND ASSIGNMENT
    6.1 As used in this Agreement, the term “Inventions” shall mean and include all
    procedures, systems, machines, methods, processes, uses, apparatuses, compositions of
    matter, designs, configurations, computer programs, copyrightable material, notes,
    records, drawings, trade and service marks, trade dress and trade secrets of any kind,
    discovered, conceived, reduced to practice, developed, created, made, or produced, and
    any improvements to them, and shall not be limited to the meaning of the term
    “invention”.
    6.2 CONTRACTOR agrees to disclose in writing promptly to COMPANY any and all
    Inventions, whether or not patentable and whether or not reduced to practice, conceived,
    or developed by CONTRACTOR (a) during hours billed to COMPANY or (b) using COMPANY’
    s premises, equipment, supplies, facilities, or trade secret information, either alone or
    jointly with others, that relate to or result from the actual or anticipated business, work,
    research, investigations, products, or services of COMPANY, or that result to any extent
    from use of COMPANY’s premises or property. CONTRACTOR specifically acknowledges
    that CONTRACTOR was hired to invent any Inventions described in this Section 6.
    6.3 CONTRACTOR acknowledges and agrees that COMPANY is the sole owner of any and
    all property rights in all Inventions referred to in Section 6.2 above, including, but not
    limited to, the right to use, sell, license, or otherwise transfer or exploit the Inventions and
    the right to make such changes in them and the uses thereof as COMPANY may from time
    to time determine.
    6.4 CONTRACTOR shall grant and hereby grants and assigns to COMPANY, without further
    consideration, CONTRACTOR’s entire right, title, and interest free and clear of all liens and
    encumbrances, in and to all Inventions referred to in Section 6.2 above, which shall be
    and hereby are the sole property of COMPANY, whether or not patentable, to the fullest
    extent possible by law.
    6.5 CONTRACTOR hereby acknowledges and agrees that all writings and other works that
    may be copyrighted (including computer programs) and that are related to the present,
    planned, or reasonably anticipated business of COMPANY and are prepared by
    CONTRACTOR during his or her engagement with COMPANY shall be, to the extent
    permitted by law, deemed to be works for hire, with the copyright automatically vesting in
    COMPANY. To the extent that such writings and works are not works for hire,
    CONTRACTOR hereby waives any and all “moral rights” in such writings and works and
    agrees to assign, and hereby does assign, to COMPANY all of CONTRACTOR’s right, title,
    and interest, including copyright, in such writings and works.
    6.6 CONTRACTOR further agrees to reasonably cooperate with COMPANY, both during
    and ONE YEAR after engagement, in obtaining and enforcing patents, copyrights,
    trademarks, and other protections of COMPANY’s rights in and to all such Inventions,

    writings, and other works. CONTRACTOR shall execute any and all papers and documents
    required to vest title in COMPANY or its nominee in any such Inventions, writings, other
    works, patents, trademarks, copyrights, applications, and interests. All such cooperation
    shall be billed at normal hourly rate, at CONTRACTOR discretion.
    6.7 CONTRACTOR represents, warrants, and agrees that CONTRACTOR has disclosed to
    COMPANY all continuing obligations that CONTRACTOR has with respect to the
    assignment of Inventions to any previous employers, and CONTRACTOR claims no
    previous unpatented Inventions as his or her own. CONTRACTOR acknowledges and
    agrees that COMPANY does not seek the disclosure of any confidential information or
    Trade Secrets that CONTRACTOR may have acquired from a previous employer, and
    CONTRACTOR shall not disclose any such information to COMPANY.
    6.8 As used in this Agreement, “Background Technology” means anything provided by
    CONTRACTOR to COMPANY in connection with any work done by CONTRACTOR for
    COMPANY that is distinct from (1) an Invention generated by, created, performed or
    developed by CONTRACTOR in connection with work done by CONTRACTOR for
    COMPANY (as defined in this Section 6), or (2) any previous invention. CONTRACTOR
    hereby grants to COMPANY a nonexclusive, royalty-free, irrevocable, perpetual,
    worldwide, transferable license to make, have made, use, offer to sell, sell, import, copy,
    modify, create derivative works based on, distribute, sublicense (through multiple tiers),
    display, perform, and transmit the Background Technology, to the extent necessary to
    enable COMPANY to exercise all of the rights assigned to COMPANY under this Agreement.
    6. PRAWA WŁASNOŚCI INTELEKTUALNEJ I CESJA
    6.1 W niniejszej Umowie termin „wynalazki” oznacza i obejmuje wszystkie procedury,
    systemy, maszyny, metody, procesy, zastosowania, urządzenia, kompozycje materii,
    projekty, konfiguracje, programy komputerowe, materiały podlegające prawom
    autorskim, notatki, zapisy, rysunki, znaki towarowe i usługowe, szatę graficzną i tajemnice
    handlowe wszelkiego rodzaju, odkryte, wymyślone, wdrożone, opracowane, stworzone,
    wykonane lub wyprodukowane, a także wszelkie ulepszenia tych elementów, i nie
    ogranicza się do znaczenia terminu „wynalazek”.
    6.2 WYKONAWCA zobowiązuje się niezwłocznie ujawnić na piśmie FIRMIE wszelkie
    wynalazki, niezależnie od tego, czy podlegają one opatentowaniu i czy zostały
    wprowadzone do praktyki, wymyślone lub opracowane przez WYKONAWCĘ (a) w
    godzinach rozliczanych z FIRMĄ lub (b) przy użyciu pomieszczeń, sprzętu, materiałów
    eksploatacyjnych, obiektów lub informacji stanowiących tajemnicę handlową FIRMY,
    samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami, które są związane z rzeczywistą lub
    przewidywaną działalnością, pracą, badań, produktów lub usług FIRMY, lub które w
    jakimkolwiek stopniu wynikają z wykorzystania pomieszczeń lub mienia FIRMY.
    WYKONAWCA wyraźnie potwierdza, że został zatrudniony w celu opracowania wszelkich
    wynalazków opisanych w niniejszym punkcie 6.
    6.3 WYKONAWCA potwierdza i zgadza się, że FIRMA jest wyłącznym właścicielem wszelkich
    praw własności do wszystkich wynalazków, o których mowa w sekcji 6.2 powyżej, w tym
    między innymi prawa do użytkowania, sprzedaży, licencjonowania lub innego
    przenoszenia lub wykorzystywania wynalazków oraz prawa do wprowadzania w nich
    zmian i zmian w ich wykorzystaniu, które FIRMA może od czasu do czasu ustalać.
    6.4 WYKONAWCA przyznaje i niniejszym przyznaje oraz przenosi na SPOŁKĘ, bez dalszego
    rozważania, całość praw, tytułów i udziałów WYKONAWCY, wolnych od wszelkich
    zastawów i obciążeń, w odniesieniu do wszystkich Wynalazków, o których mowa w sekcji
    6.2 powyżej, które są i niniejszym stają się wyłączną własnością SPOŁKI, niezależnie od
    tego, czy podlegają one opatentowaniu, w najszerszym zakresie dozwolonym przez prawo.
    6.5 WYKONAWCA niniejszym potwierdza i zgadza się, że wszystkie pisma i inne prace,
    które mogą być objęte prawem autorskim (w tym programy komputerowe) i które są
    związane z bieżącą, planowaną lub racjonalnie przewidywalną działalnością FIRMY i

    zostały przygotowane przez WYKONAWCĘ w trakcie jego współpracy z FIRMĄ, będą, w
    zakresie dozwolonym przez prawo, uznawane za prace na zlecenie, a prawa autorskie do
    nich automatycznie przysługują FIRMIE. W zakresie, w jakim takie pisma i dzieła nie są
    dziełami na zlecenie, WYKONAWCA niniejszym zrzeka się wszelkich „praw moralnych” do
    takich pism i dzieł oraz zgadza się przenieść, i niniejszym przenosi na FIRMĘ wszystkie
    prawa, tytuły i udziały WYKONAWCY, w tym prawa autorskie, do takich pism i dzieł.
    6.6 WYKONAWCA zgadza się ponadto na rozsądną współpracę z FIRMĄ, zarówno w trakcie
    trwania umowy, jak i przez ROK po jej wygaśnięciu, w zakresie uzyskiwania i
    egzekwowania patentów, praw autorskich, znaków towarowych i innych środków ochrony
    praw FIRMY do wszystkich takich wynalazków, pism i innych dzieł. WYKONAWCA sporządzi
    wszelkie dokumenty i pisma wymagane do przeniesienia tytułu własności na FIRMĘ lub jej
    pełnomocnika w odniesieniu do wszelkich takich wynalazków, pism, innych dzieł,
    patentów, znaków towarowych, praw autorskich, wniosków i udziałów. Cała taka
    współpraca będzie rozliczana według normalnej stawki godzinowej, według uznania
    WYKONAWCY.
    6.7 WYKONAWCA oświadcza, gwarantuje i zgadza się, że ujawnił FIRMIE wszystkie bieżące
    zobowiązania, które ma w odniesieniu do przeniesienia praw do wynalazków na
    poprzednich pracodawców, oraz że nie rości sobie praw do żadnych wcześniejszych
    nieopatentowanych wynalazków jako swoich własnych. WYKONAWCA przyjmuje do
    wiadomości i zgadza się, że FIRMA nie domaga się ujawnienia żadnych poufnych
    informacji lub tajemnic handlowych, które WYKONAWCA mógł uzyskać od poprzedniego
    pracodawcy, a WYKONAWCA nie ujawni żadnych takich informacji FIRMIE.
    6.8 W niniejszej Umowie termin „Technologia bazowa” oznacza wszystko, co WYKONAWCA
    dostarcza FIRMIE w związku z jakąkolwiek pracą wykonywaną przez WYKONAWCĘ dla
    FIRMY, która rożni się od (1) wynalazkiem stworzonym, wykonanym lub opracowanym
    przez WYKONAWCĘ w związku z pracami wykonywanymi przez WYKONAWCĘ na rzecz
    FIRMY (zgodnie z definicją zawartą w niniejszym punkcie 6) lub (2) jakimkolwiek
    wcześniejszym wynalazkiem. WYKONAWCA niniejszym udziela FIRMIE niewyłącznej,
    bezpłatną, nieodwołalną, wieczystą, ogólnoświatową, zbywalną licencję na wytwarzanie,
    zlecanie wytwarzania, użytkowanie, oferowanie do sprzedaży, sprzedaż, import,
    kopiowanie, modyfikowanie, tworzenie dzieł pochodnych, dystrybucję, udzielanie
    sublicencji (wielopoziomowych), wyświetlanie, wykonywanie i przekazywanie technologii
    bazowej w zakresie niezbędnym do umożliwienia FIRMIE wykonywania wszystkich praw
    przyznanych FIRMIE na mocy niniejszej Umowy.
    19) Czy w związku z efektami swojej pracy, Wnioskodawca osiąga dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:
          z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
          kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
          ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
          z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
          sprzedaży produktu lub usługi;
          z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
          własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w
          tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie usługi.
    20) Wobec wskazania we wniosku, że:
    Zadania wykonywane w czasie zlecenia dzielą się na 5 części, niektóre są prowadzone
    wspólnie niektóre osobno (...). należy wskazać:

    - czy w przypadku współtworzenia programów komputerowych, autorskie prawo do
    programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych przysługiwało/ przysługuje Panu w zakresie wytworzonej
    części/fragmentu takiego programu komputerowego, czy raczej przysługiwało/przysługuje
    niepodzielnie w stosunku do całości wytworzonego wspólnie programu komputerowego
    wszystkim współautorom?
    - jeśli autorskie prawo do programu komputerowego przysługiwało/przysługuje
    niepodzielnie wszystkim twórcom, w jaki sposób Wnioskodawca ustalał/ustala dochód z
    przeniesienia praw autorskich w stosunku do swojego udziału/wkładu w tym prawie?
    - w sytuacji, gdy w efekcie prowadzonych przez Wnioskodawcę prac powstaje część
    oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami - wytworzonymi przez
    inne osoby - stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74
    ww. ustawy, to czy wszyscy współtwórcy, w tym Wnioskodawca przenoszą razem (łącznie)
    na rzecz Kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej
    umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego?
    Co do zasady Podatnik tworzy własne moduły/fragmenty (indywidualny wkład) i przenosi
    prawa do tej części. Jeżeli powstają utwory współautorskie, uprawnienie może
    przysługiwać współtwórcom łącznie do całości, a udział ustala się proporcjonalnie do
    wkładu (lub zgodnie z umową). W praktyce w projektach B2B każdy kontraktor przenosi na
    Zleceniodawcę prawa do swojego wkładu; łączna umowa wszystkich współtwórców zwykle
    nie jest wymagana, jeśli umowy indywidualne to przewidują.
    21) Czy sposób „przenoszenia” praw autorskich każdorazowo spełnia warunki
    przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
    szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy?
    Tak - umowa wskazuje pola eksploatacji, moment przeniesienia, brak dorozumienia;
    forma pisemna jest zachowana, a nośniki/udostępnienie kodu umożliwiają przeniesienie.
    22) Czy usługi dla Zleceniodawców są wykonywane przez Wnioskodawcę w Polsce czy w
    kraju, w którym podmioty te mają siedzibę? Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym
    podmioty te mają siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest
    prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?
    Wnioskodawca usługi wykonuje z terytorium Polski (zdalnie). Nie posiada stałej placówki
    /zakładu za granicą. Nie odbywa podroży służbowych do placówek Zleceniodawcy.
    Pytania
      1) Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności
        badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?
      2) Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe wskazane w niniejszym wniosku
        spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa
        w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
      3) Czy Dochód IP Box osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw
        majątkowych) z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania wskazanego we
        wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad.1:
    Zdaniem Wnioskodawcy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Ad.2:

    Zdaniem Podatnika prawa IP BOX wskazane w niniejszym wniosku będące efektem
    tworzenia lub rozwijania spełniają definicję kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Ad.3:
    W ocenie Wnioskodawcy dochód z IP BOX podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką
    5%.
    UZASADNIENIE
    Uzasadnienie Ad. 1:
    Zdaniem Wnioskodawcy, prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca, definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie
    z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:
    * badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    * badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
    wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą:
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Niego działalność stanowi i stanowić będzie
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40
    ustawy o PIT.
    Za uznaniem tej działalności za działalność badawczo-rozwojową - w ocenie Podatnika-
    przemawia:
    1) jej twórczy charakter prac;
    2) okoliczność, że działalność ta podejmowana jest przez Wnioskodawcę w celu
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmowała
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie przez Podatnika dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności;
    3) podejmowanie tej działalności przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny - prace
    nad Podatnik prowadzi bowiem w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, w
    szczególności przyjmując określone cele do osiągnięcia, harmonogram prac i zasoby.

    Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą
    obejmującą prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Uzasadnienie Ad.2:
    Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem
    tworzenia lub rozwijania spełniają definicję kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo
    do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną
    jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest
    Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W niniejszym wniosku Wnioskodawca wykazał, że przejaw Jego działań prowadzonych w
    ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie
    z art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca wskazuje, że
    w ramach działalności m.in. "tworzy" i "rozwija", czego ustawodawca wymaga, żeby uznać
    Jego prace za prace rozwojowe. Utwory realizowane przez Stronę podlegają osobnej
    ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Uzasadnienie Ad. 3:
    Zdaniem Strony, dochód osiągany z Praw IP Box (autorskich praw majątkowych) podlega
    opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu i na zlecenie. Podatnik ponosi koszty, które powinny być uznane za
    bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem (Koszty IP
    Box). W rezultacie, Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych
    Praw IP Box. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie
    działalności oraz nie wykonuje tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w
    miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie
    prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych
    ustaw. W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje,
    że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem,
    symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).
    Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję,
    która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na
    podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających
    na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia wszystkie wymienione przesłanki, ma prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych

    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą od
    dnia 3 marca 2025 r. Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej jest pozostała
    działalność w zakresie programowania (PKD 62.10.B) natomiast wykonywana działalność
    gospodarcza dot. powyższego oraz działalności w zakresie programowania gier
    komputerowych (PKD 62.10A). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej:
        tworzy oraz udoskonala Pan innowacyjne narzędzia (API) do zatrudniania
        terminowego (temporary staffing);
        tworzy Pan unikatowe rozwiązania/narzędzia programistyczne umożliwiające
        sprawne działanie architektury backendowej;
        tworzy Pan autorskie algorytmy bazodanowych, komunikacyjnych, protokołów,
        algorytmów logiki biznesowej oraz autorskie algorytmy poprawiające między
        innymi wydajność aplikacji.
    Wytwarza Pan przykładowo następujące oprogramowanie:
        nowe usługi i moduły API dla systemu do zatrudniania terminowego (...),
        nowe usługi i moduły API dla systemów wspierających (...)
        adaptery „providerow” (...) łączące rożne bazy i systemy (...),
        warstwa spójności i cache (...) pod wiele dialektów (...),
        narzędzia (...) ((...), generatory danych, (...)),
        automatyzacja (...) ((...), skrypty, (...), definicje (...)).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej

    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach podejmowanej działalności podejmuje
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Pana od momentu rozpoczęcia działalności
    opisanej we wniosku. Tym samym prowadzi Pan prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust.
    3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wskazuje Pan, że brak prowadzenia
    prac rozwojowych uniemożliwiłby mu uzyskanie przychodu. Pracując nad projektami
    wskazanymi we wniosku nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i istniejących programów w
    celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnego i unikalnego rozwiązania.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania
    wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od

    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje w sposób
    systematyczny prace, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych
    rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Powyższe jest tworzone na
    indywidualne potrzeby Zleceniodawcy. Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób
    ciągły i systematyczny (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez
    siebie harmonogramu, a jej efektem jest de facto wytworzenie dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy) rezultatu. W ramach działalności
    gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia
    nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Pana działania zmierzają do
    zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Czynności wykonywane przez Pana nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ każde
    działanie wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu
    wiedzy i znajomości technologii. Spełnienie powyższych warunków, tj. prowadzenie prac
    twórczych w sposób metodyczny, systematyczny, jak i w sposób niepowtarzalny, przejawia
    się w efektach Pana prac wynikających z podejmowanych przez Stronę czynności. Cele
    jakie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „programów
    komputerowych” to wytworzenie działającego oprogramowania, które współpracuje z
    istniejącymi systemami i bazami danych przy jednoczesnym zapewnieniu minimalnej ilości
    kodu do obsługi zapytań bazodanowych. Poprzednio system używał wielu baz danych o
    podobnej schemie dla rożnych klientów, do tego doszły kolejne niezwiązane systemy w
    innych technologiach. Na tych bazach danych były napisane wiele rożnych aplikacji
    niepowiązanych ze sobą. Celem na rok 2025 było wytworzenie Pośrednika (Proxy), aby
    jeden kod źródłowy mógł komunikować się z tymi systemami poprzez język pośredni (IL)
    znany jako EF (...) w celu pisania jednego kodu oplatające całą logikę biznesową w jednym
    zamkniętym oprogramowaniu wspierający wszystkich naszych dotychczasowych
    użytkowników. Ponadto celem było napisanie nowych funkcjonalności biznesowych na
    nowo opracowywanej platformie. Wyzwaniami z jakimi mierzył się Podatnik to głownie
    rozproszona architektura oraz brak zjednoczenia danych i schematów danych. Z racji
    rozpoczęcia prac w marcu 2025 roku, cele na rok 2025 nie zostały jeszcze osiągnięte,
    jednakże pomniejsze kroki milowe zostały zrealizowane takie jak stabilność systemu, o
    którym mowa w punkcie a) tego pytania oraz wstępna implementacja logiki biznesowej.
    Do zrealizowania zostało poprawianie wydajności oraz realizowanie wymagań
    biznesowych stawianych co sprint. Do realizowania zadań Strona wykorzystywała
    wyłącznie swoje zasoby czasowe oraz knowhow. Finansowanie w pełni poprzez umowę z
    kontrahentem. Od dnia rozpoczęcia prac wszystkie harmonogramy realizowane są
    terminowo
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    Oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i

    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje przy planowaniu
    projektu są technologie informatyczne, czyli jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku.
    Ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów
    wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy, jaki Pan uwzględnia w swojej
    działalności. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana
    jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest
    spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Bez wątpienia działalność na rzecz
    danego Zleceniodawcy polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w
    ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały miejsca. Przed rozpoczęciem
    procesu dysponował Pan nabytymi we wcześniejszym okresie zasobami wiedzy. Były to
    wszystkie niezbędne wymagania konieczne do wykonania projektu. Podatnik rozwinie
    umiejętności związane z tworzeniem oprogramowania oraz w kwestiach opisanych w
    treści niniejszego wniosku. Wykorzystana zostanie wiedza związana z tworzeniem
    oprogramowania. Metodyka pracy Scrum pozwala na pełne ukierunkowanie pracy na
    nowe odkrycia. Wyniki podejmowanych prac nie mogą być wykorzystywane w innych
    pracach wynikających z zakresu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.
    Produkt jest wyjątkowy i jedyny w swoim rodzaju. Nie istnieje obecnie inny taki produkt,
    według Pana wiedzy, który wymagał by takiego kodu. Dodatkowo całość kodu źródłowego
    przekazana jest prawami autorskimi Zleceniodawcy.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
    oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto
    posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów
    komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Dodatkowo
    wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Panu uzyskanie
    przychodu.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania,
    wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na

    tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art.
      30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
      (a + b) * 1,3
      a + b + c + d

      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności

      intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w
      przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach
      lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie
      warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania
      dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok
      podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan
      Oprogramowanie;
    2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności
      badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;
    5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
    6) uzyskuje Pan dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględniony w
      cenie sprzedaży usługi;
    7) od 3 marca 2025 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art.
    30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dochody uzyskiwane przez Pana z odpłatnego przeniesienie prawa autorskiego do
    programu komputerowego (Oprogramowania) będą stanowić dochód z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi
    zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Może więc Pan za rok 2025 oraz lata przyszłe zastosować stawkę 5% od dochodów z
    powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku
    (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że
    zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości,
    wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.