Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-734/09-2/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-11-17
Teza: Czy odsetki płacone przez Spółkę od rozłożonych na raty zobowiązań z tytułu umorzenia udziałów są dla Spółki kosztem uzyskania przychodu?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; odsetki; udział-umorzenie udziałów; udział-wartość udziału; udziałowiec
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2009 r. (data wpływu 26 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Udziałowcami Spółki z o.o. są osoby fizyczne. Jedna osoba będąca udziałowcem zmarła. Spadek przejęła siostra zmarłej zgodnie z postanowieniami umowy Spółki.

Wystąpiła ona do Spółki z wnioskiem o umorzenie nabytych w drodze spadku udziałów. Zgodnie z porozumieniem zawartym między Spółką a spadkobiercą, Spółka spłaca równowartość umorzonych udziałów w wysokości zgodnej z dokonaną wyceną w ratach do końca bieżącego roku. Z tytułu rozłożenia na raty, Spółka płaci odsetki w wysokości 9% w stosunku rocznym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Czy odsetki płacone przez Spółkę od rozłożonych na raty zobowiązań z tytułu umorzenia udziałów są dla Spółki kosztem uzyskania przychodu?

Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki płacone od rozłożonych w czasie rat zobowiązania z tytułu umorzenia udziałów stanowią koszt uzyskania przychodów dla Spółki, gdyż zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zostały poniesione w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu. Nie są również wymienione w art. 16 ww. ustawy.

Wypłata jednorazowa kwoty stanowiącej wartość umorzonych udziałów mogłaby zagrozić płynności w Spółce i tym samym mogłoby dojść do zagrożenia źródła przychodu. Wypłata odsetek jest zatem racjonalna i wpływa na zabezpieczenie tego źródła.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
*   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
*   został właściwie udokumentowany,
*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, iż wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo – skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż zgodnie z porozumieniem zawartym między Spółką a spadkobiercą udziałowca, Spółka spłaca równowartość umorzonych udziałów w wysokości zgodnej z dokonaną wyceną w ratach do końca bieżącego roku. Z tytułu rozłożenia zobowiązania na raty, Spółka płaci odsetki w wysokości 9% w stosunku rocznym.

W tym miejscu należy nadmienić, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest zobowiązana w stosunku do wspólników do zapłaty wynagrodzenia za umorzone udziały. Jeżeli spółka dopuszcza się zwłoki, to wówczas udziałowcowi należą się odsetki z mocy art. 481 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 13a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów (\`(...)\`) odsetek od dywidend i innych dochodów z udziału w zyskach osób prawnych.

Reasumując, odsetki płacone przez Spółkę od rozłożonych na raty zobowiązań dotyczących umorzenia udziałów, tj. z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w myśl art. 16 ust. 1 pkt 13a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie dodaje się, że wniosek Spółki w zakresie stanu faktycznego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 13 listopada 2009 r. nr ILPB2/415-830/09-2/JK.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.