Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.587.2017.3.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-01-02
Teza: opodatkowania nieodpłatnego przekazania pracownikom towarów i usług oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tych towarów i usług.
Słowa kluczowe: obiekt-obiekt sportowy; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; pracownik; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; sport; strój; towar-zużycie towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 września 2017 r. (data wpływu 19 września 2017 r.), uzupełnionym pismem z 23 listopada 2017 r. (data wpływu 29 listopada 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie jest:

*   **prawidłowe** w zakresie opodatkowania nieodpłatnego udostępniania pracownikom strojów sportowych, przyrządów sportowych, świadczeń w postaci wpisowego, udostępniania hali sportowej dla drużyny, przejazdów, noclegów, wyżywienia, oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tych towarów i usług, oraz opodatkowania udostępnienia hali sportowej pracownikom (zdarzenie nr 3),
*   **nieprawidłowe** w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania pracownikom napojów izotonicznych oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tych napojów (zdarzenie nr 2),
*   **nieprawidłowe** w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia usługi najmu hali sportowej pracownikom (zdarzenie nr 3).

UZASADNIENIE

W dniu 19 września 2017 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania pracownikom towarów i usług oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tych towarów i usług.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 23 listopada 2017 r. (data wpływu 29 listopada 2017 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 16 listopada 2017 r. znak: 0111-KDIB1-1.4010.117.2017.1.NL, 0111-KDIB3-1.4012.587.2017.2.IK

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką kapitałową, czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowanym dla potrzeb unijnych. Jest firmą produkującą obudowy do elektrowni wiatrowych. Spółka jest częścią grupy „J.” działającej na całym świecie m.in. w USA, Chinach oraz Danii. Produkowane wyroby dostarcza do różnych krajów unijnych, całość sprzedaży zaś dokonywana jest na rzecz spółki matki z siedzibą w Danii, która jest jedynym właścicielem Wnioskodawcy.

Spółka obecnie założyła firmową drużynę piłkarską (stan faktyczny). Planuje również wynajem hali na której pracownicy mogliby grać w siatkówkę lub koszykówkę (zdarzenie przyszłe).

Opis stanu faktycznego (zdarzenie numer 1):

Spółka finansuje ze środków obrotowych zakładową drużynę piłkarską złożoną z jej pracowników. Treningi drużyny piłkarskiej odbywają się po godzinach pracy - w czasie wolnym pracowników. Obecnie do treningów wykorzystywane są boiska ogólnodostępne i bezpłatne.

Spółka nie prowadzi ewidencji z której wynikałoby który pracownik z imienia i nazwiska i ile razy uczestniczył w treningach i meczach/turniejach międzyzakładowych. Udział w treningach jest bowiem dostępny dla wszystkich pracowników.

W ramach finansowania drużyny spółka w szczególności pokrywa koszty:

1.  zakupu strojów sportowych z nadrukowaną nazwą grupy „J”, do której należy spółka. Stroje te stanowią własność pracodawcy i mogą być wykorzystywane przez pracowników tylko podczas treningów i turniejów.
2.  przyrządów sportowych (piłki, rękawice piłkarskie, znaczniki do sportów zespołowych) - sprzęt ten stanowi własność Wnioskodawcy i oddawany jest do dyspozycji pracowników jedynie w trakcie treningów i turniejów.
3.  udziału w zawodach międzyzakładowych- tzw. wpisowe

W przyszłości planuje również pokrywać następujące koszty (zdarzenie numer 2):

1.  wynajmu hali sportowej na której odbywałyby się treningi drużyny.
2.  udział w zawodach międzyzakładowych które odbywać się będą w innych miejscowościach co wiązać się będzie z koniecznością poniesienia wydatków takich jak: koszty przejazdu, koszty noclegu oraz wyżywienia.
3.  dokonywać zakupu napojów izotonicznych dla członków drużyny piłkarskiej, które zużywane będą podczas treningów i turniejów międzyzakładowych.

Koszty te również będą pokrywane ze środków obrotowych firmy a pracownicy podczas turniejów międzyzakładowych grać będą w koszulkach z nadrukowaną nazwą grupy „J.”. Również i w tym przypadku nie będzie prowadzona ewidencja z której wynikałoby który pracownik z imienia i nazwiska i ile razy uczestniczył w treningach i meczach/turniejach międzyzakładowych.

Opis zdarzenia przyszłego (zdarzenie numer 3)

Spółka celem zwiększenia motywacji pracowników oraz satysfakcji z zatrudnienia w zakładzie pracy planuje wynajęcie hali sportowej w której chętni pracownicy mogliby raz w tygodniu grać w siatkówkę lub koszykówkę. W tym wypadku, pracodawca nie tworzyć będzie drużyny która będzie brała udział w zawodach międzyzakładowych, hala będzie po prostu udostępniona pracownikom i wszystkie chętne osoby będą mogły skorzystać z tego świadczenia.

Wnioskodawca nie będzie prowadził ewidencji z której wynikałoby który pracownik z imienia i nazwiska i ile razy uczestniczył w treningach i meczach/turniejach międzyzakładowych.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że:

1.

W przedstawionym stanie przyszłym oraz faktycznym (zdarzenia numer 1, 2, 3) występuje związek pomiędzy ponoszonymi wydatkami a osiągnięciem przychodu. Związek ten przejawia się w następujący sposób: Utworzenie drużyny piłkarskiej składającej się z pracowników firmy zwiększa ich motywację oraz powoduje wzrost lojalności pracowników oraz ich satysfakcji z zatrudnienia u Wnioskodawcy co w ostatecznym rozrachunku doprowadza do wzrostu efektywności i wydajności pracy.

Drużyna, biorąc udział w rozgrywkach międzyzakładowej ligi piłkarskiej i występując jednocześnie w strojach na których widnieje nazwa Grupy do której należy firma, przyczynia się do zwiększenia rozpoznawalności przedsiębiorcy na rynku. Bez wątpienia zatem udział w turniejach oznacza reklamę Wnioskodawcy. Tym samym przedmiotowe wydatki można uznać za wydatki na reklamę, co oznacza możliwość uznania ich za koszt podatkowy. Dzięki takiej reklamie Spółce łatwiej nawiązywać będzie kontakty z różnymi dostawcami a także będzie ona bardziej rozpoznawalna na rynku pracy dzięki czemu będzie jej łatwiej pozyskać nowych pracowników.

Rozgrywając mecze w turniejach pracownicy występują w imieniu i na rzecz pracodawcy, w rzeczywistości promując pracodawcę, utrwalając w ten sposób jego pozytywny wizerunek. Wydatki związane z wynajmowaniem hali sportowej, zakup napojów izotonicznych, sprzętu sportowego zmierzają do jak najlepszego przygotowania zespołu do turniejów piłkarskich, gdyż im wyższe miejsce zespół zajmuje w tych turniejach tym korzystniejsze efekty dla przedsiębiorstwa z punktu widzenia jego działań marketingowych. Działanie pracowników ma więc charakter marketingowo - reklamowy i utrwala również w społeczeństwie pozytywny wizerunek Spółki jako przedsiębiorstwa propagującego aktywność sportową. W takiej sytuacji koszty utrzymania oraz delegacji zespołu grającego w turniejach branżowych należy uznać za koszty uzyskania przychodu.

W przypadku wynajmu hali na której chętni pracownicy mogliby grać w siatkówkę lub koszykówkę spółka uważa, że koszty takie mogą być kosztami podatkowymi ze względu na fakt, że prowadzą one do wzrostu motywacji, lojalności oraz satysfakcji z zatrudnienia u Wnioskodawcy co w ostatecznym rozrachunku doprowadzi do wzrostu efektywności i wydajności pracy. Oprócz tego pracownicy podczas rozgrywanych meczów uczą się wzajemnej kooperacji, integrują się a także mają okazje się lepiej poznać co prowadzi do polepszenia atmosfery pracy w zakładzie. Zapewnienie takiego niematerialnego bodźca motywacyjnego pracownikom skutkować może zwiększeniem ich efektywności i wydajności co przedkłada się w znaczącym stopniu na zyski firmy.

Spowodować może również lepszą ocenę spółki jako Pracodawcy na rynku pracy dzięki czemu łatwiej jej będzie nie tylko pozyskać nowy personel ale także utrzymać poziom fluktuacji pracowników na niskim poziomie. Nie tylko bowiem wynagrodzenie zasadnicze jest czynnikiem motywującym do pozostania w danej firmie, w obliczu zmiennego i wymagającego rynku pracy należy zadbać o różnorodność motywatorów w procesie zatrudniania, tylko dzięki nim bowiem pracodawca może być konkurencyjnym zakładem pracy. W związku z powyższym występuje związek pomiędzy ponoszonymi w wydatkami a osiągnięciem przychodu w przyszłości.

2.

Wskazany we wniosku stan faktyczny (zdarzenie numer 1 oraz 2) będą służyły wyłącznie do działalności opodatkowanej a ich związek z działalnością opodatkowaną jest następujący: Utworzenie drużyny piłkarskiej składającej się z pracowników firmy zwiększa ich motywację oraz powoduje wzrost lojalności pracowników oraz ich satysfakcji z zatrudnienia u Wnioskodawcy co w ostatecznym rozrachunku doprowadza do wzrostu efektywności i wydajności pracy.

Drużyna, biorąc udział w rozgrywkach międzyzakładowej ligi piłkarskiej i występując jednocześnie w strojach na których widnieje nazwa Grupy do której należy firma, przyczynia się do zwiększenia rozpoznawalności przedsiębiorcy na rynku. Bez wątpienia zatem udział w turniejach oznacza reklamę Wnioskodawcy. Tym samym przedmiotowe wydatki można uznać za wydatki na reklamę, co daje wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku vat od tych wydatków jako pośrednio związanych z działalnością opodatkowaną. Dzięki takiej reklamie spółce łatwiej nawiązywać będzie kontakty z różnymi dostawcami a także będzie ona bardziej rozpoznawalna na rynku pracy dzięki czemu będzie jej łatwiej pozyskać nowych pracowników, rozgrywając mecze w turniejach pracownicy występują w imieniu i na rzecz pracodawcy, w rzeczywistości promując pracodawcę, utrwalając w ten sposób jego pozytywny wizerunek.

Wydatki związane z wynajmowaniem hali sportowej, zakup napojów izotonicznych, sprzętu sportowego zmierzają do jak najlepszego przygotowania zespołu do turniejów piłkarskich, gdyż im wyższe miejsce zespół zajmuje w tych turniejach tym korzystniejsze efekty dla przedsiębiorstwa z punktu widzenia jego działań marketingowych. Działanie pracowników ma więc charakter marketingowo - reklamowy i utrwala również w społeczeństwie pozytywny wizerunek Spółki jako przedsiębiorstwa propagującego aktywność sportową. W takiej sytuacji koszty utrzymania oraz delegacji zespołu grającego w turniejach branżowych należy uznać za koszty od których przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego (nie dot. usług gastronomicznych oraz noclegowych).

W przypadku zdarzenia przyszłego (zdarzenie numer 3) - wynajmu hali na której chętni pracownicy mogliby grać w siatkówkę lub koszykówkę spółka udostępniając pracownikom nieodpłatnie halę sportową głównie (choć nie jedynie) zaspokaja potrzeby osobiste pracowników.

W związku z powyższym opisem w zakresie podatku od towarów i usług, zadano następujące pytania:

1.  Czy od zakupu towarów i usług wskazanych w punktach 1-3 zdarzenia numer 1 i 2 wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT? Czy należy naliczyć podatek VAT należny od nieodpłatnego świadczenia?
2.  Czy od wynajmu hali opisanego w zdarzeniu przyszłym numer 3 Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT? Czy należy naliczyć podatek VAT należny od nieodpłatnego świadczenia?

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatku od towarów i usług:

Ad. 1 i 2

Zdaniem Wnioskodawcy od zakupu towarów i usług wskazanych w zdarzeniu numer 1 i 2 (z wyjątkiem usług noclegowych i gastronomicznych) spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT.

Zgodnie zaś z art. 86 w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zdaniem Spółki powyższe warunki są spełnione.

Utworzenie drużyny piłkarskiej składającej się z pracowników firmy zwiększa ich motywację oraz powoduje wzrost lojalności pracowników oraz ich satysfakcji z zatrudnienia u Wnioskodawcy co w ostatecznym rozrachunku doprowadza do wzrostu efektywności i wydajności pracy.

Drużyna, biorąc udział w rozgrywkach międzyzakładowej ligi piłkarskiej i występując jednocześnie w strojach na których widnieje nazwa Grupy do której należy firma, przyczynia się do zwiększenia rozpoznawalności przedsiębiorcy na rynku. Bez wątpienia zatem udział w turniejach oznacza reklamę wnioskodawcy. Tym samym przedmiotowe wydatki można uznać za wydatki na reklamę, co oznacza możliwość uznania ich za koszt podatkowy a także daje Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT od tych wydatków jako pośrednio związanych z działalnością opodatkowaną. Dzięki takiej reklamie spółce łatwiej nawiązywać będzie kontakty z różnymi dostawcami a także będzie ona bardziej rozpoznawalna na rynku pracy dzięki czemu będzie jej łatwiej pozyskać nowych pracowników.

Rozgrywając mecze w turniejach pracownicy występują w imieniu i na rzecz pracodawcy, w rzeczywistości promując pracodawcę, utrwalając w ten sposób jego pozytywny wizerunek. Wydatki związane z wynajmowaniem hali sportowej, zakup napojów izotonicznych, sprzętu sportowego zmierzają do jak najlepszego przygotowania zespołu do turniejów piłkarskich, gdyż im wyższe miejsce zespół zajmuje w tych turniejach tym korzystniejsze efekty dla przedsiębiorstwa z punktu widzenia jego działań marketingowych. Działanie pracowników ma więc charakter marketingowo - reklamowy i utrwala również w społeczeństwie pozytywny wizerunek Spółki jako przedsiębiorstwa propagującego aktywność sportową. W takiej sytuacji koszty utrzymania oraz delegacji zespołu grającego w turniejach branżowych należy uznać za koszty uzyskania przychodu od których przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego (ze wspomnianymi wcześniej wyjątkami).

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

*   przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników (\`(...)\`)
*   wszelkie inne darowizny

jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Zgodnie zaś z art. 8 ust. 2 za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

*   użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników (\`(...)\`), jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
*   nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników (\`(...)\`) oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zdaniem Wnioskodawcy jedynie w przypadku zakupu i przekazania napojów izotonicznych Spółka zobowiązana będzie do naliczenia podatku VAT należnego z tytułu nieodpłatnego świadczenia gdyż w rzeczywistości konsumpcja ta zaspokajać będzie głównie osobiste potrzeby pracowników. Zakupione stroje i przyrządy sportowe zaś są używane przez pracowników jedynie w trakcie treningów oraz podczas międzyzakładowych turniejów piłkarskich i są potrzebne do utrzymania drużyny piłkarskiej. Pracownicy nie są ich właścicielami. W momencie rozwiązania umowy o pracę używany przez pracownika strój sportowy podlega zwrotowi. Spółka uważa, że stroje oraz przyrządy sportowe nie stanowią darowizny ze względu na brak przeniesienia prawa własności rzeczy a także nie są przekazane lub zużyte na cele osobiste pracowników gdyż związane są z utrzymaniem drużyny piłkarskiej która poprzez udział w turniejach międzyzakładowych w strojach z nazwą Grupy stanowi reklamę dla spółki. W związku z tym Spółka nie jest zobowiązana do wykazania podatku VAT należnego z tytułu nieodpłatnego świadczenia.

Również od finansowania wynajmu hali, opłaty wpisowego oraz poniesionych kosztów wyjazdów w celu wzięcia udziału w międzyzakładowym turnieju piłkarskim zdaniem spółki nie należy naliczać podatku VAT należnego od nieodpłatnego świadczenia usług ze względu na fakt, iż koszty te dotyczą utrzymania drużyny piłkarskiej, której celem jest promowanie spółki i zwiększenie rozpoznawalności jej nazwy na rynku.

Ad.2

W przypadku wynajmu hali na której chętni pracownicy mogliby grać w siatkówkę lub koszykówkę spółka uważa, że koszty takie mogą być kosztami podatkowymi ze względu na fakt, że prowadzą one do wzrostu motywacji, lojalności oraz satysfakcji z zatrudnienia u Wnioskodawcy co w ostatecznym rozrachunku doprowadzi do wzrostu efektywności i wydajności pracy. Oprócz tego pracownicy podczas rozgrywanych meczów uczą się wzajemnej kooperacji, integrują się a także mają okazje się lepiej poznać co prowadzi do polepszenia atmosfery pracy w zakładzie. Zapewnienie takiego niematerialnego bodźca motywacyjnego pracownikom skutkować może zwiększeniem ich efektywności i wydajności co przedkłada się w znaczącym stopniu na zyski firmy. Spowodować może również lepszą ocenę spółki jako Pracodawcy na rynku pracy dzięki czemu łatwiej jej będzie nie tylko pozyskać nowy personel ale także utrzymać poziom fluktuacji pracowników na niskim poziomie. Nie tylko bowiem wynagrodzenie zasadnicze jest czynnikiem motywującym do pozostania w danej firmie, w obliczu zmiennego i wymagającego rynku pracy należy zadbać o różnorodność motywatorów w procesie zatrudniania, tylko dzięki nim bowiem pracodawca może być konkurencyjnym zakładem pracy. Wnioskodawca uważa, że udostępniając pracownikom nieodpłatnie halę sportową głównie (choć nie jedynie) zaspokajane są potrzeby osobiste pracowników w związku z czym należy naliczyć podatek VAT należny od wynajmu hali, jednocześnie rozpoznanie nieodpłatnego świadczenia i rozliczenie podatku VAT należnego umożliwia Spółce odliczenia podatku VAT z faktury za wynajem hali sportowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest:

*   **prawidłowe** w zakresie opodatkowania nieodpłatnego udostępniania pracownikom strojów sportowych, przyrządów sportowych, świadczeń w postaci wpisowego, udostępniania hali sportowej dla drużyny, przejazdów, noclegów, wyżywienia, oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tych towarów i usług, oraz opodatkowania udostępnienia hali sportowej pracownikom (zdarzenie nr 3),
*   **nieprawidłowe** w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania pracownikom napojów izotonicznych oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tych napojów (zdarzenie nr 2),
*   **nieprawidłowe** w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia usługi najmu hali sportowej pracownikom (zdarzenie nr 3).

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podstawowa zasada dotycząca odliczania podatku naliczonego została sformułowana w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, na mocy art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Ponadto zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób;

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy, wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego itp.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Spółka), czynny podatnik VAT, jest firmą produkującą obudowy do elektrowni wiatrowych. Spółka jest częścią grupy „J.” działającej na całym świecie. Produkowane wyroby dostarcza do różnych krajów unijnych, całość sprzedaży zaś dokonywana jest na rzecz spółki matki z siedzibą w Danii, która jest jedynym właścicielem Wnioskodawcy. Spółka obecnie założyła firmową drużynę piłkarską (stan faktyczny). Planuje również wynajem hali, na której pracownicy mogliby grać w siatkówkę lub koszykówkę (zdarzenie przyszłe).

Spółka finansuje ze środków obrotowych zakładową drużynę piłkarską złożoną z jej pracowników. Treningi drużyny piłkarskiej odbywają się po godzinach pracy - w czasie wolnym pracowników. Obecnie do treningów wykorzystywane są boiska ogólnodostępne i bezpłatne.

Udział w treningach jest bowiem dostępny dla wszystkich pracowników.

W ramach finansowania drużyny Spółka w szczególności pokrywa koszty:

*   zakupu strojów sportowych z nadrukowaną nazwą grupy „J.” do której należy spółka. Stroje te stanowią własność pracodawcy i mogą być wykorzystywane przez pracowników tylko podczas treningów i turniejów.
*   przyrządów sportowych (piłki, rękawice piłkarskie, znaczniki do sportów zespołowych) - sprzęt ten stanowi własność Wnioskodawcy i oddawany jest do dyspozycji pracowników jedynie w trakcie treningów i turniejów.
*   udziału w zawodach międzyzakładowych - tzw. wpisowe

Spółka w przyszłości planuje również pokrywać następujące koszty:

*   wynajmu hali sportowej na której odbywałyby się treningi drużyny,
*   udział w zawodach międzyzakładowych które odbywać się będą w innych miejscowościach co wiązać się będzie z koniecznością poniesienia wydatków takich jak: koszty przejazdu, koszty noclegu oraz wyżywienia.
*   dokonywać zakupu napojów izotonicznych dla członków drużyny piłkarskiej, które zużywane będą podczas treningów i turniejów międzyzakładowych.

Koszty te również będą pokrywane ze środków obrotowych firmy a pracownicy podczas turniejów międzyzakładowych grać będą w koszulkach z nadrukowaną nazwą grupy „J.”.

Ponadto Spółka celem zwiększenia motywacji pracowników oraz satysfakcji z zatrudnienia w zakładzie pracy planuje wynajęcie hali sportowej w której chętni pracownicy mogliby raz w tygodniu grać w siatkówkę lub koszykówkę. W tym wypadku, pracodawca nie tworzyć będzie drużyny, która będzie brała udział w zawodach międzyzakładowych, hala będzie po prostu udostępniona pracownikom i wszystkie chętne osoby będą mogły skorzystać z tego świadczenia.

W przedstawionym stanie przyszłym oraz faktycznym występuje związek pomiędzy ponoszonymi wydatkami a osiągnięciem przychodu. Związek ten przejawia się w następujący sposób: Utworzenie drużyny piłkarskiej składającej się z pracowników firmy zwiększa ich motywację oraz powoduje wzrost lojalności pracowników oraz ich satysfakcji z zatrudnienia u Wnioskodawcy co w ostatecznym rozrachunku doprowadza do wzrostu efektywności i wydajności pracy. Drużyna, biorąc udział w rozgrywkach międzyzakładowej ligi piłkarskiej i występując jednocześnie w strojach na których widnieje nazwa Grupy do której należy firma, przyczynia się do zwiększenia rozpoznawalności przedsiębiorcy na rynku. Bez wątpienia zatem udział w turniejach oznacza reklamę Wnioskodawcy. Dzięki takiej reklamie Spółce łatwiej nawiązywać będzie kontakty z różnymi dostawcami a także będzie ona bardziej rozpoznawalna na rynku pracy dzięki czemu będzie jej łatwiej pozyskać nowych pracowników. Rozgrywając mecze w turniejach pracownicy występują w imieniu i na rzecz pracodawcy, w rzeczywistości promując pracodawcę, utrwalając w ten sposób jego pozytywny wizerunek. Wydatki związane z wynajmowaniem hali sportowej, zakup napojów izotonicznych, sprzętu sportowego zmierzają do jak najlepszego przygotowania zespołu do turniejów piłkarskich, gdyż im wyższe miejsce zespół zajmuje w tych turniejach tym korzystniejsze efekty dla przedsiębiorstwa z punktu widzenia jego działań marketingowych. Działanie pracowników ma więc charakter marketingowo - reklamowy i utrwala również w społeczeństwie pozytywny wizerunek Spółki jako przedsiębiorstwa propagującego aktywność sportową. W przypadku wynajmu hali na której chętni pracownicy mogliby grać w siatkówkę lub koszykówkę spółka uważa, że koszty takie mogą być kosztami podatkowymi ze względu na fakt, że prowadzą one do wzrostu motywacji, lojalności oraz satysfakcji z zatrudnienia u Wnioskodawcy co w ostatecznym rozrachunku doprowadzi do wzrostu efektywności i wydajności pracy. Oprócz tego pracownicy podczas rozgrywanych meczów uczą się wzajemnej kooperacji, integrują się a także mają okazje się lepiej poznać co prowadzi do polepszenia atmosfery pracy w zakładzie. Zapewnienie takiego niematerialnego bodźca motywacyjnego pracownikom skutkować może zwiększeniem ich efektywności i wydajności co przedkłada się w znaczącym stopniu na zyski firmy.

Spowodować może również lepszą ocenę spółki jako Pracodawcy na rynku pracy dzięki czemu łatwiej jej będzie nie tylko pozyskać nowy personel ale także utrzymać poziom fluktuacji pracowników na niskim poziomie. W związku z powyższym występuje związek pomiędzy ponoszonymi w wydatkami a osiągnięciem przychodu w przyszłości.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie Wnioskodawca ma/będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowych strojów sportowych z nadrukowaną nazwą grupy „J.”, przyrządów sportowych oraz z tytułu wpisowego (zdarzenie nr 1) oraz z tytułu wynajmu hali sportowej, na której odbywałyby się treningi drużyny, koszty przejazdu na zawody międzyzakładowe.

Należy zauważyć, że zakup ze środków Wnioskodawcy towarów i usług z przeznaczeniem na drużynę piłkarską, w tym strojów sportowych z nadrukowaną nazwą grupy „J.”, przyrządów sportowych, wpisowego (zdarzenie nr 1) oraz z tytułu wynajmu hali sportowej, na której odbywałyby się treningi drużyny, koszty przejazdu na zawody międzyzakładowe, ma pośredni związek z wykonywaną działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu. Nabywane przez Spółkę towary i usługi nie służą dalszej odsprzedaży, ani nie są wykorzystywane do wytworzenia wyrobów/usług będących przedmiotem obrotu (co świadczyłoby o bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością), ale pośrednio poprzez promowanie firmy, reklamę firmy przez umieszczenia logo na koszulkach drużyny, przyczyniają się do generowania przez Spółkę obrotu, mają więc związek z wykonywaniem przez Spółkę czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem, w odniesieniu do ww. wydatków, związanych z nabywaniem towarów i usług niezbędnych do utrzymania drużyny sportowej (zakup strojów sportowych z logo grupy, przyrządów sportowych, wpisowego, z wynajmem hali sportowej, na której odbywałyby się treningi drużyny, koszty przejazdu na zawody międzyzakładowe należy uznać, że mają one pośredni związek z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy i czynnościami opodatkowanymi podatkiem. Tym samym Wnioskodawcy, będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z nabyciem towarów i usług.

Jak już wskazano, w świetle powołanego art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych – co do zasady – nie podlega odliczeniu.

W związku z tym, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z prawa do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych ze wskazanym wydarzeniem, z wyłączeniem usług noclegowych i gastronomicznych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia z tytułu nabycia strojów sportowych, przyrządów sportowych, wpisowego, najmu hali sportowej dla drużyny, przejazdów, noclegu i wyżywienia jest prawidłowe.

Jednocześnie wskazać należy, że wydatków związanych z planowanym wynajęciem hali sportowej, w której chętni pracownicy mogliby raz w tygodniu grać w siatkówkę lub koszykówkę oraz wydatków na zakup napojów izotonicznych nie można zaliczyć do wydatków związanych z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy.

Wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy korzyści jakie uzyskają pracownicy (bezpłatnie skorzystają z obiektów sportowych) mają zatem dominujący charakter w stosunku do korzyści jakie zamierza osiągnąć Spółka. Podobnie sytuacja ma się do napojów izotonicznych, których konsumpcja zaspakaja potrzeby osobiste pracowników. Nieodpłatne umożliwienie korzystania z hali sportowej przez pracowników, czy przekazanie pracownikom napojów izotonicznych służyć będzie zaspokajaniu osobistych, prywatnych potrzeb osób korzystających i odbywać się będzie bez związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością. Brak jest argumentów przemawiających za innym podejściem, w sytuacji, gdy wskazane osoby same decydują, czy i kiedy z obiektów sportowych skorzystają, czy też kiedy i czy w ogóle wypiją napój izotoniczny, gdyż nie wiąże się to z prowadzoną przez podatnika działalnością.

W tym miejscu należy zauważyć, że w wyroku z dnia 11 grudnia 2008 r. w sprawie C-371/07 Danfoss i AstraZeneca przeciwko Skatteministeriet Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej zaznaczył, że „Poza sporem jest, że zwykle do pracownika należy wybór rodzaju, dokładnego czasu lub miejsca spożywania posiłku. Pracodawca w tym zakresie nie interweniuje, ponieważ obowiązkiem pracownika jest jedynie powrót do miejsca pracy o odpowiedniej porze i wykonywanie swoich zwykłych zajęć. (…) Wydawanie posiłków pracownikom ma co do zasady na celu zaspokojenie potrzeb prywatnych i należy do sfery wyboru pracownika, w której pracodawca nie interweniuje. Wynika z tego, że w zwykłych okolicznościach świadczenie usług polegających na nieodpłatnym wydawaniu posiłków pracownikom zaspokaja prywatne potrzeby tych ostatnich w rozumieniu art. 6 ust. 2 szóstej dyrektywy” (pkt 57 wyroku).

Należy wskazać, że konieczność zapewnienia przez Wnioskodawcę dostępu do hali sportowej swoim pracownikom oraz napojów izotonicznych nie wynika z żadnych przepisów, jak również nie jest niezbędne dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, bowiem pracownicy są zobowiązani świadczyć pracę niezależnie od możliwości skorzystania w wolnym od pracy czasie z ww. obiektów, czy skorzystania z napojów jakie daje z własnej woli pracodawca. To do pracownika należy decyzja czy skorzysta z hali sportowej oraz kiedy. Również konsumpcja napoju izotonicznego zależy wyłącznie od woli pracownika i nie przekłada się na działalność opodatkowaną Wnioskodawcy (Pracodawcy).

Zatem umożliwienie pracownikom skorzystania w wolnym czasie z hali sportowej oraz konsumpcja napojów izotonicznych, tj. w sytuacji, gdy pracownicy sami decydują czy i kiedy skorzystają z hali oraz czy skorzystają z napojów izotonicznych ma na celu zaspokojenie ich potrzeb prywatnych, zatem nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną Wnioskodawcy. Zatem Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z wynajmem hali sportowej dla pracowników oraz w związku z przekazaniem napojów izotonicznych pracownikom.

Tym samym, oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z wynajmem hali sportowej dla pracowników (zdarzenie nr 3) oraz w związku z przekazaniem napojów izotonicznych (zdarzenie nr 2) jest nieprawidłowe.

Z kolei odnosząc się do zagadnienia opodatkowania nieodpłatnych świadczeń opisanych we wniosku na rzecz pracowników, należy wskazać, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów w art. 7 ust. 2 ustawy oraz - w przypadku świadczenia usług w art. 8 ust. 2 ww. ustawy.

Według art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\-jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jak wynika z ww. art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, czynnościami zrównanymi z odpłatną dostawą towarów jest m.in. zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, przy zakupie, imporcie, wytworzeniu których to towarów lub ich części składowych, przysługiwało podatnikowi, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Z powyższych uregulowań wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego towaru lub ich części składowych. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Opodatkowaniu podlega również zużycie towarów należących do przedsiębiorstwa na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1.  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
2.  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zatem interpretując ww. art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy, stwierdzić należy, że opodatkowaniu podlegać powinno, jako odpłatne świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie. Jeśli jeden z tych warunków nie jest spełniony, to wówczas takie świadczenie usług będzie nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Analizując natomiast treść powołanego art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, należy zauważyć, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

Zatem należy stwierdzić, że opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów.

Zwrócić przy tym należy uwagę, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „potrzeb osobistych”. Za Słownikiem Języka Polskiego uznać należy, że potrzebami „osobistymi” są takie potrzeby, które „dotyczą danej osoby” i które są jej potrzebami „prywatnymi”, tj. potrzebami niezwiązanymi z prowadzoną przez tą osobę działalnością gospodarczą, statusem pracownika czy pełnioną funkcją.

Zatem można przyjąć, że potrzebami osobistymi są te, których realizacja nie jest związana ze stosunkiem pracy, a więc potrzeby osobiste to te, których zaspokojenie wynika z dobrej woli pracodawcy. Natomiast potrzeby pracownicze to te, których spełnienie nie wynika z autonomii woli stron, ale do zaspokajania których pracodawca jest zobowiązany na podstawie przepisów prawa, np.: przepisów Kodeksu pracy, przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy itp.

Natomiast pojęcie działalności gospodarczej zostało zawarte – dla celów podatku od towarów i usług – w art. 15 ust. 2 ustawy, zgodnie z którym działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wobec powyższego działalność gospodarcza obejmuje elementy składające się na jej przedmiot, tj. zarobkową działalność wytwórczą, handlową, usługową oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, działalność rolników i osób wykonujących wolne zawody a także działalność zawodową, wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły.

Dla ustalenia, czy ww. nieodpłatne świadczenie podlega opodatkowaniu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Przez nieodpłatne usługi służące do celów działalności podatnika należy rozumieć takie, które są wykonywane bez wynagrodzenia, ale w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Świadczenie ich ma dominujący charakter w stosunku do korzyści osiąganej w tym przypadku przez odbiorcę tych świadczeń – np. pracownika.

Ponadto należy zwrócić uwagę na opinię Rzecznika Generalnego z dnia 23 października 2008r. w sprawie C-371/07, który stwierdził, że: „(\`(...)\`) możliwość odliczenia podatku naliczonego stanowi wyraźną przesłankę jedynie dla zastosowania art. 5 ust. 6 lub art. 6 ust. 2 lit. a), jednakże sądzę, że w art. 6 ust. 2 lit. b ma charakter bezwzględnie dorozumiany. Nie ma w tym przypadku charakteru wyraźnego zasadniczo z uwagi na to, że przepis ten odnosi się głównie do usług świadczonych przez pracowników, a koszty pracowników (w formie wynagrodzenia) nie są obciążone podatkiem VAT. Jednakże w przypadku gdy kompleksowa dostawa winna być sklasyfikowana jako dostawa usług, wykorzystane towary zazwyczaj będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, a podstawę opodatkowania w odniesieniu do wszystkich transakcji wymienionych w art. 6 ust. 2 stanowi: „suma wydatków poniesionych przez podatnika na wykonanie usług” \[ art. 11 część A ust. 1 lit. c)\]. Objęcie tą podstawą opodatkowania kosztu dostaw, od których podatek naliczony nie podlegał odliczeniu, byłoby sprzeczne nie tylko z systematyką art. 5 ust. 6 i art. 6 ust. 2 w całości, ale również z fundamentalną zasadą neutralności podatku VAT dla podatników” – vide pkt 40 opinii.

Mając na uwadze powyższe należy podkreślić, że brak prawa do odliczenia z uwagi na związek wydatków z czynnościami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą podatnika powoduje, że nie występuje tym samym obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego świadczenia usług.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego pozwala stwierdzić, że udostępnienie pracownikom strojów z logo, przyrządów sportowych oraz nieodpłatne świadczenie w postaci tzw. wpisowego, wynajmu hali sportowej, na której będą się odbywały treningi drużyny, przejazdów, noclegów i wyżywienia ma i będzie miało związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą (na co wskazano wyżej).

Tym samym od ww. nieodpłatnych świadczeń na rzecz pracowników Spółka nie naliczy podatku VAT należnego.

Natomiast nieodpłatne umożliwienie korzystania z hali sportowej pracownikom oraz nieodpłatne przekazanie pracownikom napojów izotonicznych służyć będzie zaspokajaniu osobistych, prywatnych potrzeb pracowników i odbywać się będzie bez związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Brak jest argumentów przemawiających za innym podejściem, w sytuacji, gdy wskazane osoby same decydują, czy i kiedy z obiektów i napojów skorzystają, gdyż nie wiąże się to z prowadzoną przez podatnika działalnością.

W związku z powyższym nieodpłatne udostępnienie hali sportowej pracownikom (zdarzenie nr 3), jako niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą, będzie wypełniać przesłanki określone w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy. Tym samym Spółka będzie zobowiązana do naliczania podatku należnego z tego tytułu.

Nieodpłatne przekazanie napojów izotonicznych pracownikom jako niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą od nabycia których Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, będzie wypełniało przesłanki art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym Spółka nie będzie zobowiązana do naliczenia podatku należnego z tego tytułu.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie opodatkowania nieodpłatnego udostępniania strojów z logo, przyrządów sportowych, wpisowego, wynajmu hali sportowej dla drużyny, przejazdów, noclegów i wyżywienia jest prawidłowe.

Natomiast stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania napojów izotonicznych jest nieprawidłowe.

Z uwagi na powyższe rozstrzygnięcie ocena prawna Wnioskodawcy w kwestii wykazania w pliku JPK nieodpłatnego świadczenia w zakresie udostępniania strojów sportowych, przyrządów sportowych, wpisowego, wynajmu hali dla drużyny, przejazdów, noclegu, wyżywienia, napojów izotonicznych jest bezprzedmiotowe.

Natomiast ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w kwestii wykazania w pliku JPK nieodpłatnego świadczenia w zakresie udostępniania hali sportowej dla wszystkich pracowników została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy:

*   zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.