Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.493.2024.2.MSO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-07
Teza: Interpretacja indywidualna w zakresie zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług dostawy nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 14-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 14-lit. b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

20 sierpnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek 16 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług dostawy nieruchomości.

W odpowiedzi na wezwanie uzupełnili Państwo opis zdarzenia przyszłego pismem z 24 października 2024 r. (data wpływu 29 października 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

(…) ul. (…) spółka cywilna z siedzibą w (…) objęła w użytkowanie zabudowaną nieruchomość położoną w (…) przy ul. (…) w dniu (…) 2000 r. i do chwili obecnej jest jej użytkownikiem a od (…) 2024 r. stanowi ona majątek ww. Spółki gdyż jej wszyscy wspólnicy dokonali przeniesienia własności należących do nich udziałów wynoszących łącznie całą tą nieruchomość.

Nieruchomość położona w (…) przy ul. (…) została odzyskana przez spadkobierców pierwotnych jej właścicieli na podstawie wyroku Sądu Wojewódzkiego w (…) z dnia (…) 1998 r. sygn. akt. (…) utrzymanym w mocy wyrokiem Sądu (…) w (…) z dnia (…) 1999 r. sygn. akt (…). Wartość początkowa budynków i budowli znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości została ustalona na kwotę (…) zł. Po przejęciu użytkowania przedmiotowej nieruchomości (…) ul. (…) spółka cywilna poniosła nakłady na modernizację użytkowanych budynków i budowli do (…) 2000 r. o ogólnej wartości – (…) zł.

Ww. spółka cywilna jest aktywnym podatnikiem podatku od towarów i usług i od czasu objęcia nieruchomości w użytkowanie do chwili obecnej prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wynajmie znajdujących się na nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…) znajdujących się tam budynków i budowli.

(…) ul. (…) spółka cywilna z siedzibą w (…) zamierza w 2025 r. dokonać zbycia (przeniesienia prawa własności) użytkowanej przez nią od (…) 2000 r. ww. nieruchomości.

Pismem z 24 października 2024 r. (data wpływu 29 października 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie – m.in. uzupełnili Państwo opis sprawy o następujące informacje:

Ad. 1. Nieruchomość, którą planuje sprzedać spółka cywilna (…) ul. (…) spółka cywilna składa się z jednej działki ewidencyjnej gruntu o numerze ewidencyjnym (…)

Ad. 2. Na nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…), działce gruntu o numerze ewidencyjnym (…) będą znajdowały się następujące budynki i budowle:

a) budynek murowany – 2 piętrowy o pow. użytkowej (…) m.kw.,

b) budynek murowany – 1 piętrowy o pow. użytkowej (…) m.kw.,

c) budynek murowany – 1 piętrowy o pow. użytkowej (…) m.kw.,

d) budynek murowany – parterowy o pow. użytkowej (…) m.kw.,

e) budynek murowany – parterowy o pow. użytkowej (…) m.kw.,

f) budynek murowany – parterowy o pow. użytkowej (…) m.kw.,

g) budynek murowany – parterowy o pow. użytkowej (…) m.kw.,

h) budynek murowany – parterowy o pow. użytkowej (…) m.kw.,

i) budynek murowany – parterowy o pow. użytkowej (…) m.kw.,

j) budynek murowany – parterowy o pow. użytkowej (…) m.kw.,

k) budynek murowany – parterowy o pow. (…)m.kw.,

l) wiata stalowa o pow. (…) m.kw.,

m) sieć wodno-kanalizacyjna,

n) sieć kablowa

o) drogi wewnętrzne,

p) ogrodzenie.

Ad. 3. Posadowione na nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…) obiekty opisane w pkt. Ad.2 stanowią budynki i budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Ad. 4. Tak w stosunku do wszystkich Obiektów posadowionych na działce gruntu o numerze ewidencyjnym (…) położonej w (…) przy ul. (…) nastąpiło pierwsze zasiedlenie (używanie) w rozumieniu art. 2 ust. 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Ad. 5. Od dnia pierwszego zasiedlenia do dnia sprzedaży minie co najmniej 2 lata.

Ad.6. Spółka poniosła wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków i budowli w stosunku do których posiadała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ad. 7. i Ad.8 Poniesione wydatki na ulepszenie części budynków i budowli posadowionych na nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…) były wyższe niż 30 % ich wartości początkowej dotyczy to:

a) budynku murowanego 2 piętrowego o pow. użytkowej (…) m.kw., którego ulepszenie zakończono w 2014 r. a pierwsze zajęcie (używanie) po ulepszeniu nastąpiło w styczniu 2015 r.,

b) budynku murowanego 1 piętrowego o pow. użytkowej (…) m.kw. którego ulepszenie zakończono w 2007 r. a pierwsze zajęcie (używanie) po ulepszeniu nastąpiło w styczniu 2008 r.,

c) budynku murowanego – parterowego o pow. użytkowej (…) m.kw., którego ulepszenie zakończono w 2004 r. a pierwsze zajęcie (używanie) po ulepszeniu nastąpiło w styczniu 2005 r.,

d) budynku murowanego – parterowego o pow. użytkowej (…) m.kw., którego ulepszenie zakończono w 2013 r. a pierwsze zajęcie (używanie) po ulepszeniu nastąpiło w styczniu 2014 r.,

e) budynku murowanego – parterowego o pow. użytkowej (…) m.kw , którego ulepszenie zakończono w 2013 r. a pierwsze zajęcie (używanie) po ulepszeniu nastąpiło w styczniu 2014 r.,

f) budynku murowanego – parterowego o pow. użytkowej (…) m.kw., którego ulepszenie zakończono w 2005 r. a pierwsze zajęcie (używanie) po ulepszeniu nastąpiło w styczniu 2006 r.,

g) budynku murowanego – parterowego o pow. użytkowej (…) m.kw., którego ulepszenie zakończono w 2007 r. a pierwsze zajęcie (używanie) po ulepszeniu nastąpiło w styczniu 2008 r.,

h) sieć wodno-kanalizacyjna – której ulepszenie zakończono w 2000 r. a pierwsze zajęcie (używanie) po ulepszeniu nastąpiło w (…) 2001 r.,

i) drogi wewnętrzne – których ulepszenie zakończono w 2011 r. a pierwsze zajęcie (używanie ) po ulepszeniu nastąpiło w (…) 2012 r.,

j) ogrodzenie – którego ulepszenie zakończono w 2013 r. a pierwsze zajęcie (używanie) nastąpiło w (…)2014 r.

Ad. 9. Po ponownym zasiedleniu (zajęciu) budynków po ich ulepszeniu do chwili sprzedaży przedmiotowej nieruchomości upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Ad. 10. Przy nabyciu nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…) oraz znajdujących się na tej nieruchomości budynków i budowli nie przysługiwało prawo do odliczenia.

Ad. 11. Budynki i budowle znajdujące się na nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…) nie były wykorzystywane przez Spółkę na cele działalności zwolnionej od podatku.

**Pytanie**

W związku z zamiarem zbycia przez (…) ul. (…) spółka cywilna nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…) , ww. spółka cywilna ma pytanie dotyczące czy w opisanym wcześniej stanie faktycznym zbycie przedmiotowej nieruchomości (dostawa znajdujących się na tej nieruchomości budynków i budowli) będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie przepisu art. 43 ust.1 pkt. 10 ustawy o podatku od towarów i usług?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem podatnika (…) ul. (…) spółka cywilna z siedzibą w (…) zbycie (dostawa budynków i budowli znajdujących się na tej nieruchomości) będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 gdyż dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a zamierzoną dostawą budynków, budowli lub ich części upłynie okres nie krótszy niż 2 lata.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm. ), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawa o VAT” opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Należy zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Zasady zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli i ich części znajduje się w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, który stanowi że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 stanie się bezzasadne.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku lub zwolnienie, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym obiekt jest posadowiony.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725).

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierzają Państwo zbyć nieruchomość obejmującą działkę nr (…) zabudowaną: budynkiem murowanym o pow. (…) m.kw., budynkiem murowanym o pow. (…) m.kw., budynkiem murowanym o pow. (…) m.kw., budynkiem murowanym o pow. (…) m.kw., budynkiem murowanym o pow. (…) m.kw., budynkiem murowanym o pow. (…) m.kw., budynkiem murowanym o pow. (…) m.kw., budynkiem murowanym pow. (…) m.kw., budynkiem murowanym o pow. (…) m.kw., budynkiem murowanym o pow. (…) m.kw., budynkiem murowanym o pow. (…) m.kw. Na ww. działce znajduje się również wiata stalowa, sieć wodno-kanalizacyjna, sieć kablowa, drogi wewnętrzne oraz ogrodzenie (Obiekty). Wszystkie ww. Obiekty stanowią budynki i budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. W stosunku do wszystkich Obiektów posadowionych na działce gruntu o numerze ewidencyjnym (…) nastąpiło pierwsze zasiedlenie (używanie) w rozumieniu art. 2 ust. 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Ponieśli Państwo wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków i budowli w stosunku do których posiadali prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i były one wyższe niż 30 % ich wartości początkowej poszczególnych Obiektów. Po ponownym zasiedleniu (zajęciu) budynków i budowli po ich ulepszeniu do chwili sprzedaży przedmiotowej nieruchomości upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Przy nabyciu nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…) oraz znajdujących się na tej nieruchomości budynków i budowli nie przysługiwało prawo do odliczenia.

Budynki i budowle znajdujące się na nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…) nie były wykorzystywane przez Państwa na cele działalności zwolnionej od podatku.

Na podstawie przedstawionego opisu sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości.

W celu ustalenia czy w odniesieniu do planowanej transakcji sprzedaży zabudowanej działki nr (…) zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy względem budynków i budowli znajdujących się na tej działce doszło do pierwszego zasiedlenia.

Jak sami Państwo wskazali, w stosunku do wszystkich Obiektów posadowionych na działce gruntu o numerze ewidencyjnym (…) położonej w (…) przy ul. (…) nastąpiło pierwsze zasiedlenie (używanie) w rozumieniu art. 2 ust. 14 ustawy o VAT i od dnia pierwszego zasiedlenia do dnia sprzedaży miną co najmniej 2 lata. Ponieśli Państwo wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków i budowli, w stosunku do których przysługiwało Państwu prawo do odliczenia w wysokości wyższej niż 30% ich wartości początkowej poszczególnych Obiektów. Po ponownym zasiedleniu (zajęciu) Obiektów po ich ulepszeniu do chwili sprzedaży przedmiotowej nieruchomości upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Zatem w odniesieniu do wszystkich budynków i budowli znajdujących się na działce (…) będą spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W związku z tym, że planowana dostawa ww. budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. dostawy – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.

W konsekwencji dostawa gruntu z którymi ww. budynki i budowle są związane – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Mając na względzie powyższe, uznać należy, że planowana sprzedaż działki nr (…) zabudowanej budynkiem murowanym o pow. (…) m.kw., budynkiem murowanym o pow. (…) m.kw., budynkiem murowanym o pow. (…) m.kw., budynkiem murowanym o pow. (…) m.kw., budynkiem murowanym o pow. (…) m.kw., budynkiem murowanym o pow. (…) m.kw., budynkiem murowanym o pow. (…) m.kw., budynkiem murowanym pow. (…) m.kw., budynkiem murowanym o pow. (…) m.kw., budynkiem murowanym o pow. (…) m.kw., budynkiem murowanym o pow. (…) m.kw., wiatą stalową, siecią wodno-kanalizacyjną, siecią kablową, drogami wewnętrznymi oraz ogrodzeniem, będzie czynnością zwolnioną od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy:

\- zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

\- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisu sprawy w szczególności błędnej kwalifikacji przepisów prawa budowlanego obiektów znajdujących się na działce będącej przedmiotem planowanej dostawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.) dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.