Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-731/07/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-03-05
Teza: Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami stanowiącymi koszt uzyskania przychodu, zwiazanymi ze sprzedażą opodatkowaną.
Słowa kluczowe: kapitał-podwyższenie kapitału; koszt-koszty uzyskania przychodów; nabycie; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Jednostki, przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2007 r. (data wpływu 21 grudnia 2007 r.) uzupełnionym pismem z dnia 16 stycznia 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu wydatków poniesionych w związku z zaszłą operacją podwyższenia kapitału zakładowego poprzez wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa innej spółki kapitałowej - **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 21 grudnia 2007 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu wydatków poniesionych w związku z zaszłą operacją podwyższenia kapitału zakładowego poprzez wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa innej spółki kapitałowej.

**W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z dnia 16 stycznia 2008 r., przedstawiono następujący stan faktyczny.**

W miesiącu lutym 2007 r. Jednostka dokonała podwyższenia kapitału zakładowego. Kapitał zakładowy został pokryty wkładem niepieniężnym w postaci przedsiębiorstwa innej spółki kapitałowej. Spółka, w związku z aportem poniosła wydatki w postaci: obsługi prawnej, kosztów aktu notarialnego, podatku od czynności cywilnoprawnych, badania sprawozdania zarządu w zw. z art. 311 KSH, ogłoszenia o podwyższeniu kapitału, opłaty pocztowej oraz zmiany w KRS i opłaty sądowe. Natomiast po dniu 1 kwietnia 2007 r. poniosła wydatki dotyczące: kosztów usług doradczych dotyczących integracji ze Spółką przyjętego w postaci aportu przedsiębiorstwa, opłaty za wpis do KRS oraz zmiany w księgach wieczystych. Przedmiotowe usługi doradcze polegały na przygotowaniu kompleksowego opracowania w zakresie uproszczenia struktur po przyjęciu aportowanego przedsiębiorstwa, w tym: utworzenia zintegrowanych komórek organizacyjnych dla wszystkich zakładów Jednostki, zmniejszenia kosztów stałych produkcji i administracji, przygotowania jednej struktury organizacyjnej dla Spółki, wskazanie efektywnych procesów zarządzania zintegrowaną strukturą kilku zakładów.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje odliczenie podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione po dniu 1 kwietnia 2007 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wskazane wyżej wydatki poniesione po dniu 1 kwietnia 2007 r.. Warunkiem dla odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług jest to, by wydatki na ich nabycie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego (art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT). Jeżeli zatem poniesione koszty związane z operacją połączeń zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie będzie przeszkód do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach otrzymanych przez Jednostkę.

Ponadto, w piśmie z dnia 16 stycznia 2008 r., uzupełniając własne stanowisko w sprawie, Spółka wskazuje, że przesłanki, o których mowa w treści art. 86 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, uprawniające do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących wydatki związane z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki pokrytego wkładem niepieniężnym w postaci przedsiębiorstwa są spełnione. Wnioskodawca wskazuje, że wykonuje opodatkowaną działalność gospodarczą, jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a operacja podwyższenia kapitału zakładowego w związku z przyjęciem aportu w postaci przedsiębiorstwa, mieści się w strategicznym i zaplanowanym schemacie działań związanym z restrukturyzacją Grupy i nierozerwalnie wiąże się z wykonywaniem przez Jednostkę jej działalności gospodarczej. Jednocześnie Spółka podnosi, iż operacji podwyższenia kapitału zakładowego w związku z przyjęciem aportu, nie przeprowadza dla idei, lecz w konkretnie określonym i wyznaczonym odpowiednimi analizami celu leżącym u podstaw decyzji o jej wykonaniu.

Podsumowując Jednostka wskazuje, iż ma prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z operacją przyjęcia do niej aportu w postaci przedsiębiorstwa, gdyż prawo do odliczenia tego podatku przysługuje także wówczas, gdy związek pomiędzy podatkiem naliczonym, a wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi ma charakter pośredni.

Na poparcie swojego stanowiska Jednostka przywołała wyroki Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości: w sprawie C-37/95 (orzeczenie z dnia 15 stycznia 1998 r. Belgische Staat vs. Gehnt Coal Terminal NV) i w połączonych sprawach C-177/99 oraz C-181/99 (orzeczenie z dnia 19 września 2000 r. Ampafrance SA vs. Directeur des services fiscaux de Maine-et-Loire oraz Sanofi Synthelabo vs. Directeur des services fiscaux du Val-de Marne) oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 lutego 2002 r. sygn. akt III SA 7776/98.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zasady obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego reguluje art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.

Ponadto, w myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 wskazanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

W interpretacji Ministra Finansów znak ITPB3/423-238/07/DK, z dnia 3 marca 2008 r. przesądzono, iż wydatki poniesione przez Spółkę po dniu 1 kwietnia 2007 r. na usługi doradcze, których celem, jak wynika wyraźnie z przedstawionego stanu faktycznego, jest poprawa funkcjonowania przedsiębiorstwa po dokonanym aporcie, będą mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, natomiast opłaty za wpis do KRS oraz zmiany w księgach wieczystych, jako wydatki pozostające w bezpośrednim związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki, nie będą mogły korzystać z tego przywileju.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż wśród wydatków poniesionych po dniu 1 kwietnia 2007 r. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegały opłaty za usługi doradcze.

Mając na uwadze powyższe oraz treść interpretacji znak ITPB3/423-238/07/DK i powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, iż podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących zakup przedmiotowych usług doradczych może pomniejszać podatek należny, o ile zakupy te są związane ze sprzedażą opodatkowaną Spółki.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń