Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.97.2017.2.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-07-26
Teza: skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości
Słowa kluczowe: nieruchomości; opodatkowanie; osoba-osoba ubezwłasnowolniona; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; udział
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2017 r. (data wpływu 5 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomościach – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 maja 2017 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomościach.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w … z dnia 27 lipca 2016 r. (prawomocnego z dniem 18 sierpnia 2016 r.), sygn. akt …, nabyła w drodze dziedziczenia po zmarłym w dniu 18 stycznia 2016 r. ojcu … 1/2 części udziału przysługującego zmarłemu w prawie własności nieruchomości, tj. działki nr 4947/308 położonej w … o całkowitej powierzchni 0,2047 ha, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą o nr … oraz działki nr 2056/308 położonej w … o całkowitej powierzchni 0,4805 ha, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą o nr …, bezpośrednio przylegającej do działki nr 3387/9. Pozostała 1/2 część udziału w prawie własności obu nieruchomości przypadła Jej matce ‒ …. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni przypadł ostatecznie udział w prawie własności obu ww. nieruchomości w wysokości 1/4, zaś matce Wnioskodawczyni przypadł udział w wysokości 3/4.

Wnioskodawczyni wskazuje, że obie działki o nr 4947/308 oraz nr 2056/308, zostały nabyte przez zmarłego ojca Wnioskodawczyni wraz z żoną do majątku wspólnego w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej majątkowej. W dniu 21 grudnia 1993 r. w drodze umowy kupna-sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego przed notariuszem … z Kancelarii Notarialnej w … (Rep. A nr …), ojciec Wnioskodawczyni wraz z żoną nabył do majątku wspólnego w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej majątkowej ‒ niezabudowaną nieruchomość gruntową stanowiącą rolę, tj. działkę nr 3735/308, położoną w Pszczynie o całkowitej powierzchni 0,2047 ha ‒ obecnie oznaczoną nr geodezyjnym 4947/308, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą o nr …. Ponadto, ojciec Wnioskodawczyni wraz z żoną w dniu 4 czerwca 1996 r. nabył w drodze umowy kupna-sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego przed notariuszem … z Kancelarii Notarialnej w … (Rep. A nr …) do majątku wspólnego w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej majątkowej ‒ niezabudowaną nieruchomość gruntową, tj. działkę nr 2056/308 położoną w … o całkowitej powierzchni 0,4805 ha, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą o nr …, bezpośrednio przylegającej do działki nr 3387/93.

W dniu 15 grudnia 1996 r. ojciec Wnioskodawczyni wraz z żoną zawarł ze spółką … Polska sp. z o.o. z siedzibą w … umowę dzierżawy, której przedmiotem objęta została działka gruntu, tj.: nr 3735/308 (obecnie 4947/308) oraz część działki nr 2056/308, o łącznej powierzchni dzierżawy 0,2116 ha. Umowa dzierżawy ww. nieruchomości została zawarta na okres 10 lat, tj. od dnia 15 grudnia 1996 r. do dnia 15 grudnia 2006 r. Następnie w dniu 15 grudnia 2006 r., ojciec Wnioskodawczyni wraz z żoną zawarł ze spółką kolejną umowę dzierżawy ww. nieruchomości, która to umowa została zawarta w wykonaniu umowy przedwstępnej dzierżawy jednostronnie zobowiązującej zawartej w § 15 ww. umowy dzierżawy z dnia 15 grudnia 1996 r. Umowa przedwstępna dzierżawy z dnia 15 grudnia 1996 r. zawierała jednostronne zobowiązanie ojca Wnioskodawczyni i jego żony do zawarcia kolejnych umów dzierżawy ww. nieruchomości ze spółką … Polska sp. z o.o. na dwa kolejne dziesięcioletnie okresy: pierwszy okres od dnia 15 grudnia 2006 r. do dnia 15 grudnia 2016 r., a drugi okres od dnia 15 grudnia 2016 r. do dnia 15 grudnia 2026 r. Przedmiotowe umowy dzierżawy zostały zawarte przez ojca Wnioskodawczyni i jego żonę poza prowadzoną przez ojca Wnioskodawczyni działalnością gospodarczą (pod firmą … ‒ Stacja Benzynowa Nr …, NIP: …, prowadzoną do dnia 21 czerwca 2012 r.), a przychody z umowy dzierżawy ww. nieruchomości (wynoszące przykładowo w 2011 r. kwotę 143 181 zł; w 2013 r. kwotę 149 148 zł 24 gr), rozliczane były przez ojca Wnioskodawczyni w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotowe działki nie były wykorzystywane w prowadzonej przez ojca Wnioskodawczyni działalności gospodarczej i nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych.

Spółka … Polska sp. z o.o. ‒ jako dzierżawca ww. nieruchomości, w trakcie trwania stosunku dzierżawy, wybudowała zgodnie z pozwoleniem na budowę NR … z dnia 15 maja 1997 r. na działce o aktualnym nr 4947/308, budynek o charakterze usługowym (restaurację szybkiej obsługi) zgodnie z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą, zaś na działce o nr 2056/308 zamontowała zbiornik szamba, integralnie związany z budynkiem posadowionym na działce o nr 4947/308 i stanowiący tym samym jedną całość gospodarczą. Decyzją Burmistrza Miasta … Nr … z dnia 14 listopada 1997 r., zostało wydane pozwolenie na użytkowanie restauracji dla … Polska sp. z o.o.

Wymienione wyżej działki znajdują się w planie zagospodarowania przestrzennego miasta Pszczyny (miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego w granicach administracyjnych miasta … ‒ Etap II zatwierdzony Uchwałą Rady Miejskiej w … nr …z dnia 7 kwietnia 2016 r. ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa … z dnia 14 kwietnia 2016 r., poz. 2255), w którym zostało określone przeznaczenie obu działek, tj.: działki nr 4947/308 jako teren zabudowy usługowej (symbol I.5U) i działki nr 2056/308 jako teren zabudowy usługowej (symbol I.5U) oraz teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usługowej (symbol I.5U, I.2MN/U).

Wnioskodawczyni prawomocnym postanowieniem Sądu Okręgowego w … z dnia 12 maja 2016 r., sygn. akt …, została ubezwłasnowolniona całkowicie z powodu upośledzenia umysłowego znacznego.

Następnie, w drodze umowy sprzedaży z dnia 23 marca 2017 r. sporządzonej w formie aktu notarialnego (Rep. A nr …) przed notariuszem … z Kancelarii Notarialnej … i … s. c., z siedzibą w … przy ul. …, w wykonaniu przedwstępnej umowy sprzedaży zawartej w dniu 30 listopada 2016 r. przed ww. notariuszem (Rep. A nr …) ‒ Wnioskodawczyni reprezentowana przez matkę, będącą Jej opiekunem prawnym ustanowionym przez Sąd Rejonowy w … (przyrzeczenie z dnia 29 lipca 2016 r.), sygn. akt …, oraz …, będącą kuratorem dla całkowicie ubezwłasnowolnionej Wnioskodawczyni ustanowionym postanowieniem Sądu Rejonowego w … z dnia 5 grudnia 2016 r., sygn. akt …, w którym tamtejszy Sąd jednocześnie zezwolił na dokonanie czynności prawnej przekraczającej zakres zwykłego zarządu majątkiem całkowicie ubezwłasnowolnionej ‒ zbyła przysługujący Jej udział w prawie własności nieruchomości, tj. działki o nr ewidencyjnym 4947/308 w wysokości 1/4 na rzecz spółki … Polska sp. z o.o. za cenę netto 280 283 zł 96 gr, która to cena została powiększona o należny podatek VAT 23%, a który został w całości opłacony przez Wnioskodawczynię.

Wnioskodawczyni wskazuje, że zbyła przysługujący Jej udział w rzeczonej nieruchomości w drodze umowy sprzedaży jako podatnik podatku od towarów i usług na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, mimo że nigdy nie prowadziła i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, jak również nie ma takiego zamiaru. Wnioskodawczyni została zarejestrowana przez matkę, będącą Jej opiekunem prawnym, jako podatnik podatku od towarów i usług wyłącznie dla celów przedmiotowej transakcji ‒ na skutek otrzymanych przez matkę wskazówek od pracownika Urzędu Skarbowego. Ponadto, Wnioskodawczyni jako, że nie prowadzi działalności gospodarczej nie dokonała zgodnie z treścią art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyboru sposobu opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, Wnioskodawczyni zamierza zbyć w niedalekiej przyszłości część nieruchomości gruntowej na rzecz tego samego kupującego ‒ spółki … Polska sp. z o.o., tj. część działki o nr 2056/308 położonej w Pszczynie o całkowitej powierzchni 0,4805 ha, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą o nr …, a która to część działki była przedmiotem dzierżawy przez ww. spółkę w związku z usytuowanym na niej zbiornikiem szamba. Z uwagi na fakt, że zachodzi konieczność dokonania podziału działki gruntu o nr 2056/308 na dwie odrębne działki i wydzielenia tylko części zajmowanej przez ww. spółkę pod działalność usługową i na której została wybudowana przez spółkę infrastruktura w postaci szamba, Wnioskodawczyni (reprezentowana przez opiekuna prawnego) zmuszona była rozdzielić w czasie sprzedaż działki nr 4947/308 i działki nr 2056/308 i dokonać ich zbycia w drodze dwu osobnych transakcji sprzedaży, z uwagi na konieczność oczekiwania na prawomocne zatwierdzenie podziału działki nr 2056/308.

Ponadto, Wnioskodawczyni (reprezentowana przez opiekuna prawnego) zmuszona była zbyć działkę o nr 4947/308 w odrębnej umowie sprzedaży również ze względu na fakt, że zwłoka w sprzedaży obligowałaby Ją do przedłużenia umowy dzierżawy ze spółką ww. gruntu na kolejny dziesięcioletni okres, a czego Wnioskodawczyni chciała uniknąć. Postanowieniem z dnia 8 grudnia 2016 r., nr …, Burmistrz … zaopiniował pozytywnie proponowany przez Wnioskodawczynię podział działki o nr ew. 2056/308 położonej w … zgodnie z załącznikiem graficznym, z zachowaniem warunków wynikających z obowiązującego na obszarze planu zagospodarowania przestrzennego.

Wnioskodawczyni pomimo zamiaru zbycia kolejnej działki oraz jej podziału, która to transakcja ma związek z pierwszą transakcją, nie zamierza prowadzić żadnej działalności gospodarczej, w szczególności związanej ze zbywaniem nieruchomości. Ponadto, Wnioskodawczyni w związku ze sprzedażą działki nr 4947/308 oraz planowaną sprzedażą części działki nr 2056/308 nie prowadziła żadnych działań marketingowych, reklamowych oraz nie składała ofert sprzedaży ww. działki w prasie, internecie, ani w innych środkach masowego przekazu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawczyni w związku ze sprzedażą przysługującego Jej udziału w wysokości 1/4 w prawie własności nieruchomości gruntowej (działki nr 4947/308) w drodze aktu notarialnego z dnia 23 marca 2017 r., jako zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług, oraz w kontekście planowanej sprzedaży części działki mającej powstać po podziale działki o nr 2056/308, na której usytuowane jest szambo integralnie związane z budynkiem posadowionym na sprzedanej działce nr 4947/308 na rzecz tego samego podmiotu co działkę o nr 4947/308 ‒ jest przedsiębiorcą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy w związku z tym, a także w związku z faktem, że Wnioskodawczyni nie dokonała zgodnie z treścią art. 9a ust. 2 ww. ustawy wyboru sposobu opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy, zobowiązana jest do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 27 ww. ustawy, w wypadku uznania, że Wnioskodawczyni nie jest przedsiębiorcą czy jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 30e ust. 1 ww. ustawy?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku ze sprzedażą przysługującego Jej udziału w wysokości 1/4 w prawie własności nieruchomości gruntowej położonej w …, tj. działki o nr ewidencyjnym 4947/308, dla której Sąd Rejonowy w Pszczynie prowadzi księgę wieczystą o nr …, w drodze aktu notarialnego z dnia 23 marca 2017 r. (Rep. A nr …) w wykonaniu przedwstępnej umowy sprzedaży zawartej w dniu 30 listopada 2016 r. przed notariuszem (Rep. A nr …) oraz w związku z zamiarem sprzedaży części działki nr 2056/308 powstałej po podziale, na której usytuowane jest szambo integralnie związane z budynkiem posadowionym na sprzedanej działce gruntu o nr 4947/308 ‒ nie może być uznana za osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji nie można uznać, że z chwilą sprzedaży udziału w prawie własności nieruchomości, tj. działki gruntu o nr 4979/308 uzyskała przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, lecz w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz że z chwilą zawarcia planowanej sprzedaży części działki gruntu nr 2056/308, uzyska przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, Wnioskodawczyni zobowiązana jest do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, a z chwilą zawarcia planowanej sprzedaży części działki gruntu nr 2056/308, będzie zobowiązana do zapłaty do podatku od osób fizycznych na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie na podstawie art. 27 ww. ustawy.

Wnioskodawczyni wskazuje, że w omawianym przypadku nie zachodzą podstawy do uznania, że zbyła Ona swój udział w prawie własności nieruchomości, tj. działki o nr 4947/308 w ramach prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem Wnioskodawczyni jako osoba ubezwłasnowolniona nigdy nie prowadziła, nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności gospodarczej, a została zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług przez matkę będącą Jej opiekunem prawnym ustanowionym przez Sąd Rejonowy w … sygn. akt … (przyrzeczenie z dnia 29 lipca 2016 r.), na skutek wskazówek uzyskanych od pracownika Urzędu Skarbowego. Co istotne, Wnioskodawczyni została zarejestrowana jako podatnik podatku VAT tylko i wyłącznie na potrzeby transakcji związanej ze sprzedażą udziału w ww. nieruchomości.

Działalność gospodarcza na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy rozumiana jest jako działalność zarobkowa:

1.  wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa
2.  polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, aby uznać, że sprzedaż nieruchomości nastąpiła w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych muszą być spełnione łącznie przesłanki ciągłości, zorganizowania i zarobkowego charakteru, a których to przesłanek Wnioskodawczyni z całą pewnością nie spełnia, zwłaszcza, że Wnioskodawczyni jest całkowicie ubezwłasnowolniona, co wyklucza możliwość podejmowania takiej działalności przez Wnioskodawczynię.

Zorganizowany charakter może mieć charakter formalny bądź faktyczny i oznacza, że podatnik nie tylko wykorzystuje, ale stwarza sobie okoliczności do zarobku na handlu nieruchomościami. Przez ciągłość działań należy rozumieć z kolei stałość ich wykonywania, powtarzalność, regularność i stabilność.

Wskazać należy, że choć w doktrynie i orzecznictwie pojawiają się wątpliwości czy dla oceny zorganizowanego i ciągłego charakteru działalności istotne są takie czynniki jak zamiar (rozumiany jako świadome nakierowanie na cel) podatnika w zakresie sprzedaży nieruchomości z zyskiem (wyrok NSA z dnia 30 stycznia 2014 r., sygn. akt II FSK 1512/12; uchwała Izby Finansowej NSA z dnia 21 października 2013 r., sygn. akt II FPS 1/13), to nie ulega wątpliwości, że ważnym czynnikiem dla ustalenia czy przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości stanowią wynik działań, którym można przypisać cechy działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są okoliczności zbycia, a także okoliczność nabycia danej nieruchomości. Każda transakcja związana ze sprzedażą nieruchomości powinna być rozpatrywana indywidualnie, z uwzględnieniem całokształtu okoliczności z nią związanych, w tym czynności podjętych przez sprzedającego przed dokonaną sprzedażą. Znaczenie dla oceny zdarzenia mogą mieć również indywidualne cechy przedmiotu transakcji, bądź okoliczności życiowe, w jakich znajdował się podatnik dokonujący transakcji, a które miały wpływ na jego decyzje.

Przyjąć należy, że wszelkie działania cechujące się fachowością (stałym, nieokazjonalnym, nieamatorskim charakterem), podporządkowaniu regułom opłacalności i zysku lub zasadzie racjonalnego gospodarowania, działaniem na własny rachunek, powtarzalnością działań (np. seryjnością produkcji, stypizowaniem działań, ciągłością współpracy) i uczestnictwem w obrocie gospodarczym, są pozarolniczą działalnością gospodarczą, a uzyskiwane w ich wyniku przychody są przychodami ze źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 21 marca 2014 r., sygn. akt I SA/Bd 409/14).

Zważyć przy tym należy, że dopiero łączne spełnienie wszystkich wymienionych w tym przepisie przesłanek determinuje możliwość kwalifikacji uzyskanego przez podatnika przychodu do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. Przy czym wszelkie wątpliwości związane z oceną czy podatnik prowadzi działalności gospodarczą i czy zbycie nieruchomości nastąpiło w ramach prowadzonej działalności zgodnie z wyrażoną w art. 2a ustawy Ordynacja podatkowa zasadą in dubio pro tributario: „niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika”, należy rozstrzygać na korzyść podatnika.

Wskazuje się również, że nie może być uznane za działalność gospodarczą wygenerowanie zysku w sposób przypadkowy (np. podział i sprzedaż działek z zyskiem wskutek zamiany przeznaczenia gruntu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego) czy też wyprzedaż majątku własnego, czy nieruchomości nabytych w drodze spadku.

W przypadku Wnioskodawczyni należy uznać, że nigdy nie miała zamiaru prowadzenia działalności gospodarczej. Fakt, że Wnioskodawczyni została zarejestrowana przez matkę, będącą Jej opiekunem prawnym, jako podatnik podatku VAT ‒ i tylko wyłącznie na skutek wskazówek uzyskanych od pracownika Urzędu Skarbowego ‒ nie oznacza automatycznie, że Wnioskodawczyni faktycznie prowadzi taką działalność. Podkreślić należy również, że Wnioskodawczyni została zarejestrowana jako podatnik VAT wyłącznie do celów transakcji sprzedaży ww. udziału w prawie własności nieruchomości, a zatem, nie może być mowy o prowadzeniu działalności w sposób stały.

W świetle powyższego nie można uznać, że zostały spełnione przez Wnioskodawczynię przesłanki z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji nie można uznać, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą i zbyła udział w prawie własności ww. nieruchomości w ramach działalności gospodarczej. Na marginesie wskazać należy, że Wnioskodawczyni nawet w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), w Jej ocenie, nie spełnia kryteriów do uznania Jej za osobę prowadzącą działalność gospodarczą, mimo że zarejestrowała się w podatku VAT. „Jeżeli bowiem podatnik użytkował nieruchomość przez dłuższy czas lub nabył ją w drodze spadku lub darowizny, to nie można mówić, że dana osoba działała jako handlowiec będący podatnikiem VAT, a jedynie dokonywała sprzedaży swojego majątku prywatnego, wykonując tym samym swoje prawo własności” (tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 10 lipca 2008 r., nr IBPP1/443-567/08/LSz, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 7 lipca 2008 r., nr IPPP1/443-83/07-9/SM, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2008 r., nr ILPP1/443-295/08-2/AK).

Ponadto, co istotne, Wnioskodawczyni nabyła udział w prawie własności nieruchomości gruntowej, tj. działki o numerze ewidencyjnym 4947/308 oraz działki o numerze ewidencyjnym 2056/308, w drodze spadku po zmarłym ojcu …, co przemawia przeciwko zorganizowanemu i zarobkowemu charakterowi działalności. Wnioskodawczyni zbywając swój udział w prawie własności nieruchomości, tj. działki nr 4947/308 wyzbywała się tylko i wyłącznie swojego majątku prywatnego, nabytego w drodze spadku. Podobnie, Wnioskodawczyni zamierzając zbyć część działki nr 2056/308, również będzie wyzbywać się wyłącznie majątku prywatnego.

W związku z powyższym sprzedaż majątku własnego, nabytego w drodze spadku przez Wnioskodawczynię nie powinna być traktowana jako działalność gospodarcza w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, w szczególności, że sprzedaż ta z zamierzenia była jednorazowa, a Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych aktywnych działań, które wskazywałyby na to, że sprzedaż działki o nr 4947/308 oraz planowana sprzedaż części działki nr 2056/308 ma charakter profesjonalny, bowiem nie podejmowała żadnych działań marketingowych, reklamowych, nie korzystała z pomocy profesjonalnych pełnomocników w celu zbycia ww. nieruchomości, nie składała ofert sprzedaży ww. działek w prasie, internecie, ani w innych środkach masowego przekazu, Zatem trudno uznać, aby okoliczności zawarcia umowy sprzedaży oraz planowanej sprzedaży części działki nr 2056/308, przemawiały za zorganizowanym charakterem działalności, jak ma to miejsce w przypadku osób stale trudniących się zbywaniem nieruchomości np. deweloperów.

Ponadto, zamiar zbycia przez matkę Wnioskodawczyni działającą w imieniu Wnioskodawczyni jako Jej opiekuna prawnego ‒ nieruchomości gruntowej mającej powstać po podziale działki o nr 2056/308 położonej w Pszczynie, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą o nr …, nabytej w drodze dziedziczenia ‒ nie świadczy o tym, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność o charakterze zorganizowanym i ciągłym.

Wskazać należy, że skoro zbycie ma nastąpić na rzecz tego samego podmiotu, który nabył działkę o nr 4947/308, tj. na rzecz spółki … Polska sp. z o.o., który jest dzierżawcą ww. działki i prowadzi na niej działalność gospodarczą o charakterze usługowym, a także z uwagi na fakt, że na ww. działce znajdują się obiekty posadowione przez spółkę, tj. zbiornik szamba ‒ sprzedaż ta powinna być rozpatrywana jako jedna transakcja sprzedaży razem ze sprzedażą działki o nr 4947/308, z uwagi na tożsamość podmiotu oraz podobny stan faktyczny. Tym bardziej, że zamiarem Wnioskodawczyni było zbycie obu działek łącznie w ramach jednej transakcji umowy sprzedaży, zaś rozdzielenie w czasie obu transakcji, było podyktowane koniecznością dokonania podziału działki gruntu o nr 2056/308 na dwie odrębne działki, tj. z uwagi na duży obszar działki gruntu o nr 2056/308, gdy faktycznie spółka … sp. z o.o. korzystała jedynie z części tej działki w ramach umowy dzierżawy i na której to części została wybudowana przez spółkę infrastruktura w postaci szamba. Ponadto, Wnioskodawczyni reprezentowana przez opiekuna prawnego zmuszona była zbyć działkę o nr 4947/308 w odrębnej umowie sprzedaży również ze względu na fakt, że zwłoka w sprzedaży obligowałaby Ją do przedłużenia umowy dzierżawy ze spółką ww. gruntu na kolejny dziesięcioletni okres, a czego Wnioskodawczyni chciała uniknąć.

Tym samym należy uznać, że Wnioskodawczyni zbywając swój udział w prawie własności nieruchomości, tj. działki o nr 4947/308 osiągnęła przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i na tej podstawie jest zobowiązana do zapłaty podatku od osób fizycznych w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, zaś w związku z planowaną sprzedażą działki o nr 2056/308 z chwilą jej zawarcia Wnioskodawczyni zobowiązana będzie do zapłaty podatku od osób fizycznych w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy, jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30c, art. 30e, art. 30f oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Odrębnym źródłem przychodu, określonym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej ‒ oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

\-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

*   zarobkowym celu działalności,

*   wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

*   prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawczynię do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w drodze dziedziczenia po zmarłym w dniu 18 stycznia 2016 r. ojcu ‒ 1/2 części udziału przysługującego zmarłemu w prawie własności nieruchomości, tj. działki nr 4947/308 oraz działki nr 2056/308, a pozostała 1/2 część udziału w prawie własności obu nieruchomości przypadła Jej matce. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni przypadł ostatecznie udział w prawie własności obu ww. nieruchomości w wysokości 1/4, zaś matce Wnioskodawczyni przypadł udział w wysokości 3/4. Obie działki zostały nabyte przez spadkodawcę (ojca Wnioskodawczyni) wraz z żoną do majątku wspólnego w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej majątkowej.

W dniu 15 grudnia 1996 r. spadkodawca wraz z żoną (matką Wnioskodawczyni), zawarł ze Spółką z o.o. umowę dzierżawy, której przedmiotem objęta została działka gruntu nr 3735/308 (obecnie nr 4947/308) oraz część działki nr 2056/308. Umowa dzierżawy ww. nieruchomości została zawarta na okres 10 lat, tj. od dnia 15 grudnia 1996 r. do dnia 15 grudnia 2006 r. Następnie, w dniu 15 grudnia 2006 r. spadkodawca wraz z żoną, zawarł z tą Spółką z o.o., kolejną umowę dzierżawy ww. nieruchomości, która to umowa została zawarta w wykonaniu umowy przedwstępnej dzierżawy jednostronnie zobowiązującej zawartej w § 15 ww. umowy dzierżawy z dnia 15 grudnia 1996 r. Umowa ze Spółką z o.o. zawierała jednostronne zobowiązanie spadkodawcy i jego żony do zawarcia kolejnych umów dzierżawy ww. nieruchomości na dwa kolejne dziesięcioletnie okresy: od dnia 15 grudnia 2006 r. do dnia 15 grudnia 2016 r., a drugi od dnia 15 grudnia 2016 r. do dnia 15 grudnia 2026 r. Przychody z umowy dzierżawy ww. nieruchomości rozliczane były przez ojca Wnioskodawczyni w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotowe działki nie były wykorzystywane w prowadzonej przez ojca Wnioskodawczyni działalności gospodarczej i nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Spółka z o.o. jako dzierżawca ww. nieruchomości, w trakcie trwania stosunku dzierżawy, wybudowała zgodnie z pozwoleniem na budowę na działce o aktualnym nr 4947/308, budynek o charakterze usługowym zgodnie z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą, zaś na działce o nr 2056/308 zamontowała zbiornik szamba, integralnie związany z budynkiem posadowionym na działce o nr 4947/308.

Wnioskodawczyni prawomocnym postanowieniem Sądu Okręgowego z dnia 12 maja 2016 r., została całkowicie ubezwłasnowolniona. Wnioskodawczyni reprezentowana przez matkę, będącą Jej opiekunem prawnym, w drodze umowy sprzedaży z dnia 23 marca 2017 r. – odpłatnie zbyła przysługujący Jej udział w wysokości 1/4 w prawie własności nieruchomości (działki o nr ewidencyjnym 4947/308), na rzecz Spółki z o.o., za cenę netto 280 283 zł 96 gr, która to cena została powiększona o należny podatek VAT 23% zapłacony w całości przez Wnioskodawczynię. Wnioskodawczyni wskazała, że zbyła przysługujący Jej udział w nieruchomości w drodze umowy sprzedaży jako podatnik podatku od towarów i usług na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, mimo że nigdy nie prowadziła i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, jak również nie ma takiego zamiaru. Wnioskodawczyni została zarejestrowana przez matkę, będącą Jej opiekunem prawnym, jako podatnik podatku od towarów i usług wyłącznie dla celów przedmiotowej transakcji. Wnioskodawczyni, jako że nie prowadzi działalności gospodarczej nie dokonała zgodnie z treścią art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyboru sposobu opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, Wnioskodawczyni w niedalekiej przyszłości zamierza zbyć część nieruchomości gruntowej (udział) na rzecz tego samego kupującego Spółki z o.o., tj. część działki o nr 2056/308, która była przedmiotem dzierżawy przez ww. Spółkę, w związku z usytuowanym na niej zbiornikiem szamba. Z uwagi na fakt, że zachodzi konieczność dokonania podziału działki gruntu o nr 2056/308 na dwie odrębne działki i wydzielenia tylko części zajmowanej przez Spółkę z o.o. pod działalność usługową i na której została wybudowana przez tą Spółkę infrastruktura w postaci szamba, Wnioskodawczyni zmuszona była rozdzielić w czasie sprzedaży działki nr 4947/308 i działki nr 2056/308 i dokonać ich zbycia w drodze dwu osobnych transakcji sprzedaży, z uwagi na konieczność oczekiwania na prawomocne zatwierdzenie podziału działki nr 2056/308. Ponadto, Wnioskodawczyni zmuszona była zbyć udział w działce o nr 4947/308, w odrębnej umowie sprzedaży również ze względu na fakt, że zwłoka w sprzedaży, obligowałaby Ją do przedłużenia umowy dzierżawy ze Spółką z o.o. ww. gruntu, na kolejny dziesięcioletni okres, a czego Wnioskodawczyni chciała uniknąć. Postanowieniem z dnia 8 grudnia 2016 r. Burmistrz zaopiniował pozytywnie proponowany przez Wnioskodawczynię podział działki o nr ew. 2056/308, z zachowaniem warunków wynikających z obowiązującego na obszarze planu zagospodarowania przestrzennego.

Wnioskodawczyni pomimo zamiaru zbycia kolejnej działki oraz jej podziału, która to transakcja ma związek z pierwszą transakcją, nie zamierza prowadzić żadnej działalności gospodarczej, w szczególności związanej ze zbywaniem nieruchomości. Ponadto, Wnioskodawczyni w związku ze sprzedażą działki nr 4947/308 (udziału w niej) oraz planowaną sprzedażą części działki nr 2056/308 (udziału) nie prowadziła żadnych działań marketingowych, reklamowych oraz nie składała ofert sprzedaży ww. działki w prasie, internecie, ani w innych środkach masowego przekazu.

Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż udziałów w przedmiotowych nieruchomościach (działkach) nastąpiła lub nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, kwoty uzyskane ze sprzedaży udziału w działce nr 4947/308 oraz planowanej sprzedaży udziału w części działki mającej powstać po podziale działki nr 2056/308, nie będą stanowiły przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Skutki podatkowe tych czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Tak więc dniem nabycia spadku przez Wnioskodawczynię jest data śmierci spadkodawcy (ojca).

Biorąc powyższe pod uwagę, dokonana w dniu 23 marca 2017 r. sprzedaż udziału w nieruchomości, tj. działce o nr 4947/308, nabytego przez Wnioskodawczynię w drodze spadku w dniu 18 stycznia 2016 r., stanowi źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Także, planowana przez Wnioskodawczynię sprzedaż udziału w części działki, mającej powstać po podziale działki o nr 2056/308, jeżeli sprzedaż zostanie dokona przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (tj. przed dniem 1 stycznia 2022 r.) będzie stanowiła źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy.

Organ podatkowy zauważa natomiast, że obie wyżej wymienione transakcje (mimo tożsamego podmiotu nabywcy i zbywcy) stanowić będą dwie odrębne i dokonane w różnym czasie czynności odpłatnego zbycia z uwagi na odrębny przedmiot sprzedaży, którego te czynności dotyczą, co nie zmienia faktu, że nie będą one wyczerpywać znamion działalności gospodarczej.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy – podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).

W myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy – wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Zatem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości (art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz kosztami uzyskania tego przychodu (art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie do art. 30e ust. 4 ww. ustawy – po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Zgodnie z art. 45 ust. la pkt 3 ww. ustawy – w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnicy są zobowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

W tym samym terminie płatny jest również należny podatek, wynikający z tego zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 4 ww. ustawy).

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł – stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy.

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 – podatnik jest zobowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy – wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Reasumując, sprzedaż udziału w przedmiotowych nieruchomościach (działkach) nie ma związku z działalnością gospodarczą i nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem przychód ze sprzedaży tych udziałów nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Natomiast, przychód uzyskany ze sprzedaży udziału Wnioskodawczyni w działce nr 4947/308 dokonanej w dniu 23 marca 2017 r. ‒ stanowi przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ta nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w który nastąpiło jego nabycie. Wnioskodawczyni jest więc zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 ww. ustawy.

Także przychód z planowanej sprzedaży udziału Wnioskodawczyni w części nieruchomości (działki) mającej powstać po podziale działki o nr 2056/308, będzie stanowić przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli sprzedaż zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w który nastąpiło jego nabycie (tj. jeżeli sprzedaż nastąpi przed dniem 1 stycznia 2022 r.), z której dochód będzie podlegał opodatkowaniu w myśl art. 30e ust. 1 ww. ustawy.

Nadmienia się, że w pytaniu oraz we własnym stanowisku, Wnioskodawczyni powoływała się na przepis „ art. 10 ust. 1 pkt 8 a)” oraz „ art. 10 ust. 1 pkt 8a)” ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, postawionego pytania, a także własnego stanowiska Wnioskodawczyni w sprawie wynika, że intencją Wnioskodawczyni było uzyskanie interpretacji art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Zatem, tutejszy Organ uznał, że jest to oczywista omyłka pisarska, niemająca wpływu na rozstrzygnięcie, a intencją Wnioskodawczyni było uzyskanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości, co potwierdzają postawione pytania oraz przedstawione stanowisko w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni.

Ponadto, w stanowisku zawartym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawczyni wskazała, że wszelkie wątpliwości związane z oceną czy podatnik prowadzi działalności gospodarczą i czy zbycie nieruchomości nastąpiło w ramach prowadzonej działalności należy zgodnie z art. 2a ustawy Ordynacja podatkowa, rozstrzygać na korzyść podatnika.

Stosownie do treści art. 2a ustawy Ordynacja podatkowa, niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika. Jednakże, w opisanej we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej sprawie nie wystąpiły wątpliwości co do treści przepisów prawa, a więc nie ma w tym zakresie zastosowania przepis art. 2a ustawy Ordynacja podatkowa.

Ponadto wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela nieruchomości.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.