Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-562/11-4/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-12-30
Teza: 1.Czy zameldowanie w nieruchomości (do której obu małżonkom przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego), przez co najmniej 12 miesięcy przez jednego małżonka uprawnia do skorzystania z ulgi także drugiego małżonka, który w niej nie był zameldowany? 2.Czy sprzedaż przez małżonków spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (swoich udziałów w tym prawie) nabytego w latach 2007-2009 w drodze zamiany jest zwolniona z podatku dochodowego, jeżeli chociażby jeden z tych Małżonków był w niej zameldowany na okres co najmniej 12 miesięcy przed datą zbycia? 3.Czy dochód ze zbycia udziału przypadającego na tego drugiego małżonka należy opodatkować podatkiem dochodowym? 4.Czy aby skorzystać z ulgi meldunkowej oświadczenie, o którym mowa w art 21 ust. 21 zmienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, można złożyć razem z zeznaniem podatkowym za rok podatkowy w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości? 5.Czy zawarcie przez małżonków umowy o rozdzielności majątkowej przed datą zbycia nieruchomości, a po dacie jej nabycia ma wpływ na możliwość skorzystania z ulgi meldunkowej?
Słowa kluczowe: grunty; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; przychód-źródła przychodu; sprzedaż; ulga-ulga meldunkowa; zameldowanie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2011 r. (data wpływu 20 września 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 grudnia 2011 r. (data wpływu 27 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi meldunkowej przy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 września 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi meldunkowej z tytułu uzyskania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), pismem z dnia 12 grudnia 2011 r., Nr IPTPB2/415-562/11-2/MP, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych wniosku.

Wezwanie wysłano w dniu 12 grudnia 2011 r., natomiast w dniu 27 grudnia 2011 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź złożona na piśmie z dnia 21 grudnia 2011 r. (data nadania 22 grudnia 2011 r.), wraz z dołączonym dowodem opłaty.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 31 stycznia 2007 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarli umowę zamiany w wyniku, której zostało na nich przeniesione spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (nabycie nastąpiło do majątku wspólnego małżonków). W lokalu został zameldowany wyłącznie mąż Wnioskodawczyni (w okresie przekraczającym 12 miesięcy po dacie nabycia). W dniu 1 marca 2011 r., małżonkowie zawarli umowę majątkową małżeńską ustanawiając między sobą rozdzielność majątkową. W dniu 22 marca 2011 r. małżonkowie dokonali sprzedaży przedmiotowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego (w chwili sprzedaży ich udziały w przedmiotowym prawie do lokalu były równe i wynosiły 1/2 części).

W uzupełnieniu wniosku pismem z dnia 21 grudnia 2011 r. podano, iż w latach 2007 – 2009, Wnioskodawczyni, ani Jej mąż, poza nabyciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w drodze zamiany w dniu 31 stycznia 2007 r., nie dokonywali żadnych innych transakcji na rynku nieruchomości.

W dniu 31 stycznia 2007 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarli z małżonkami X umowę zamiany spółdzielczych własnościowych praw do lokali mieszkalnych. Umowa zamiany została sporządzona w formie aktu notarialnego. W wyniku zawarcia rzeczonej umowy małżonkowie X przenieśli własność należącego do nich spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu na rzecz Wnioskodawczyni i męża. Nabycie lokalu przez Wnioskodawczynię i Jej męża, nastąpiło do majątku wspólnego małżonków (objętego ustrojem wspólności majątkowej małżeńskiej). W lokalu został zameldowany wyłącznie mąż Wnioskodawczyni.

W dniu 1 marca 2011 r., małżonkowie zawarli umowę majątkową małżeńską ustanawiając między sobą rozdzielność majątkową.

W dniu 22 marca 2011 r., małżonkowie dokonali sprzedaży przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (w chwili sprzedaży ich udziały w przedmiotowym prawie do lokalu były równe i wynosiły po 1/2).

Okres zameldowania męża Wnioskodawczyni na pobyt stały przed datą zbycia lokalu przekraczał 12 miesięcy. Sprzedaż lokalu mieszkalnego dokonana w dniu 22 marca 2011 r., nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy zameldowanie w nieruchomości (do której obu małżonkom przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego), przez co najmniej 12 miesięcy przez jednego małżonka uprawnia do skorzystania z ulgi także drugiego małżonka, który w niej nie był zameldowany?
2.  Czy sprzedaż przez małżonków spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (swoich udziałów w tym prawie) nabytego w latach 2007-2009 w drodze zamiany jest zwolniona z podatku dochodowego, jeżeli chociażby jeden z tych Małżonków był w niej zameldowany na okres co najmniej 12 miesięcy przed datą zbycia?
3.  Czy dochód ze zbycia udziału przypadającego na tego drugiego małżonka należy opodatkować podatkiem dochodowym?
4.  Czy interpretacja mówiąca, że każdy małżonek osobno musi spełnić warunki ulgi meldunkowej oznacza, iż art. 21 ust. 22 ustawy podatkowej jest zbędny?
5.  Czy aby skorzystać z ulgi meldunkowej oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 zmienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, można złożyć razem z zeznaniem podatkowym za rok podatkowy w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości?
6.  Czy zawarcie przez małżonków umowy o rozdzielności majątkowej przed datą zbycia nieruchomości, a po dacie jej nabycia ma wpływ na możliwość skorzystania z ulgi meldunkowej?

Uzupełniając wniosek Wnioskodawczyni ponowiła pytania nr 1, 2, 3, 5, i 6 przedstawione we wniosku.

Zdaniem Wnioskodawczyni, stosownie do art. 21 ust 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia: a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, b) lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, c) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, d) prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, - jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a) – d) na pobyt stały przez okres nie krótszy, niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22. Zgodnie z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powyższe zwolnienie ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. W myśl art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnikiem podatku dochodowego jest osoba fizyczna. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.

Zatem, każdy z małżonków jest odrębnym podatnikiem podatku dochodowego. Powyższa reguła jest niezależna od obowiązującego pomiędzy małżonkami ustroju majątkowego. Zgodnie z wyrokiem NSA z dnia 14 października 2010 r., sygn. akt II FSK 949/09, jeżeli art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że ulga meldunkowa ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków, to mimo, że warunek zameldowania spełnia tylko jeden z małżonków, zwolnienie od podatku przychodów z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego ma zastosowanie również do małżonka, który tego warunku nie spełnia. Tylko wówczas, bowiem zwolnienie podatkowe będzie miało zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Podobne stanowisko zajął WSA w Lublinie w wyroku o sygn. I SA/Lu 622/08. W braku regulacji zawartej w art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie budziłoby żadnych wątpliwości, że przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie podatkowe jako dotyczące podatnika, którym jest odrębnie każdy z małżonków, ma zastosowanie jedynie do tego z małżonków, który był zameldowany w lokalu mieszkalnym na okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed jego odpłatnym zbyciem. Wówczas możliwość skorzystania z przewidzianej w nim ulgi meldunkowej przez oboje z małżonków uwarunkowana, byłaby od spełnienia przez każdego z nich przesłanki zameldowania w lokalu na wskazany wyżej okres. Zawarcie przez małżonków umowy o rozdzielności majątkowej po dacie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a przed jego odpłatnym zbyciem nie wpływa na możliwość skorzystania z ulgi meldunkowej.

W uzupełnieniu wniosku w zakresie pytań nr 1, nr 2 i nr 3, powtórzono wyżej przedstawione stanowisko. Ponadto, Wnioskodawczyni uważa, iż skoro ustawodawca zamieścił w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 21 ust. 22 oznacza to, że jego intencją było przyznanie możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego przychodów uzyskanych przez małżonka, który warunku zameldowania na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, nie spełnia.

Stanowisko Wnioskodawczyni zgodnie, z którym ulga meldunkowa ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków nawet wówczas, gdy warunek zameldowania spełnia tylko jeden z małżonków, a zwolnienie od podatku przychodów z odpłatnego zbycia ma zastosowanie również do małżonka, który tego warunku nie spełnia, zostało ostatecznie potwierdzone przez Ministra Finansów w interpretacji ogólnej z dnia 7 października 2011 r., sygn. DD2/033/66/KOI/2011/DD-433. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawczyni Jej przychód uzyskany ze zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytym w drodze zamiany w dniu 31 stycznia 2007 r., może być zwolniony z podatku dochodowego w związku z faktem, że Mąż Wnioskodawczyni był zameldowany w lokalu przez okres przekraczający 12 miesięcy przed datą jego zbycia.

Stanowisko Wnioskodawczyni odnośnie pytania nr 4:

W myśl art. 8 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn.zm,), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy zmienianej w art. 1, nabytych w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., podatnicy składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy zmienianej w art. 1. W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., nie ma zastosowania (interpretacja ogólna z dnia 7 października 2011 r., sygn. DD2/033/66/KO1/2011/DD-433.). Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawczyni, aby mogła skorzystać z ulgi meldunkowej oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 zmienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni winna złożyć razem z zeznaniem podatkowym za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, czyli najpóźniej do 30 kwietnia 2012 r.

Stanowisko Wnioskodawczyni odnośnie pytania nr 5:

W myśl art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnikiem podatku dochodowego jest osoba fizyczna. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. Zatem, każdy z małżonków jest odrębnym podatnikiem podatku dochodowego. Powyższa reguła jest niezależna od obowiązującego pomiędzy małżonkami ustroju majątkowego. Przepis art. 21 ust. 22 ustawy, w żaden sposób nie uzależnia, możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, przychodów małżonka, który nie spełnia warunku zameldowania w lokalu na pobyt stały, od istnienia pomiędzy małżonkami ustroju wspólności ustawowej. W niniejszym stanie faktycznym, zawarcie przez małżonków w dniu 1 marca 2011 r. umowy o rozdzielności majątkowej, spowodowało jedynie przekształcenie współwłasności łącznej małżonków na współwłasność w częściach ułamkowych. Dokonując w dniu 22 marca 2011 r., zbycia lokalu mieszkalnego każdemu z małżonków przysługiwał udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego wynoszący 1/2. W wyniku zawarcia umowy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, każdy z małżonków uzyskał przychód z odpłatnego zbycia swojego udziału w tym prawie. Zdaniem Wnioskodawczyni, zawarcie przez małżonków umowy o rozdzielności majątkowej po dacie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a przed datą jego zbycia nie wpływa na możliwość skorzystania z ulgi meldunkowej przez Wnioskodawczynię.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Zatem, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni, w dniu 31 stycznia 2007 r., wraz z mężem dokonała zamiany w wyniku, której zostało na nich przeniesione spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło do majątku wspólnego małżonków.

W dniu 1 marca 2011 r., małżonkowie zawarli umowę majątkową małżeńską ustanawiając między sobą rozdzielność majątkową.

W dniu 22 marca 2011 r., Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonali sprzedaży spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego (w chwili sprzedaży ich udziały w przedmiotowym prawie do lokalu były równe i wynosiły 1/2 części). W lokalu tym, został zameldowany na pobyt stały wyłącznie małżonek Wnioskodawczyni, w okresie przekraczającym 12 miesięcy przed datą zbycia mieszkania.

Z powyższego wynika więc, że Wnioskodawczyni nabyła w styczniu 2007 r. w drodze zamiany (do majątku wspólnego małżonków), spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, zaś sprzedaży tego lokalu dokonano w dniu 22 marca 2011 r.

W związku z powyższym, do opodatkowania dochodu powstałego z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł, stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie do art. 19 ust. 3 ww. ustawy, wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość nakładów o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Natomiast, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

\- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Podkreślić należy, iż ujęty w tym przepisie katalog rzeczy i praw, których sprzedaż objęta jest zwolnieniem jest katalogiem zamkniętym.

W konsekwencji, zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może być objęty wyłącznie przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Dlatego też, przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia gruntów, zarówno tych, które stanowią odrębny przedmiot własności (prawo wieczystego użytkowania gruntu), jak i gruntów trwale związanych z budynkami, stanowiących część składową nieruchomości. Oznacza to, że przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanego z lokalem podlega opodatkowaniu na zasadach wymienionych powyżej.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania. Tym samym, nie uzależnia zameldowania od posiadania tytułu własności do budynku lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy, też budynku przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Bez znaczenia są natomiast stosunki własnościowe istniejące w okresie tych 12 miesięcy.

W myśl art. 21 ust. 21 ww. ustawy, zwolnienie to, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 3 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, podatnicy, do których mają zastosowanie ust. 1 lub ust. 2, tj. podatnicy, którzy zbywają nieruchomości lub prawa nabyte w okresie od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., nie ma zastosowania.

Oznacza to, że w odniesieniu do osób, które w 2011 r. uzyskały przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw nabytych w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., termin do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia został przedłużony do dnia 30 kwietnia 2012 r.

Ponadto, zgodnie z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Mając na uwadze treść art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzić należy że ulga meldunkowa, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 tej ustawy, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków, nawet wówczas, gdy warunek zameldowania spełnia tylko jeden z małżonków. Zwolnienie od podatku przychodu z odpłatnego zbycia ma zatem zastosowanie również do małżonka, który tego warunku nie spełnia.

Wobec powyższego, zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków:

*   okres zameldowania na pobyt stały nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia,

*   terminowe złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że mąż Wnioskodawczyni, w mieszkaniu sprzedanym w marcu 2011 r., był zameldowany na pobyt stały przez okres nie krótszy, niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Wobec powyższego wskazać należy, że Wnioskodawczyni spełniła jedną z dwóch określonych prawem przesłanek, warunkujących możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, drugą niezbędną przesłanką uprawnienia do tego zwolnienia, jest złożenie w ustawowym terminie (tj. w terminie do złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości) oświadczenia, o którym mowa w 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym, w świetle art. 21 ust. 22 ww. ustawy, stwierdzić należy, że wystarczającym dla skorzystania z ulgi meldunkowej przez oboje małżonków, jest złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia, przez małżonka spełniającego te warunki.

Przepis art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uzależnia możliwości skorzystania z „ulgi meldunkowej” przez małżonka, który nie spełnia warunku zameldowania w lokalu na pobyt stały, od istnienia pomiędzy małżonkami ustroju wspólności ustawowej.

Dlatego też, zawarcie w dniu 1 marca 2011 r., przez Wnioskodawczynię i Jej męża umowy o ustanowieniu rozdzielności majątkowej, czyli po dacie (31 stycznia 2007 r.) nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a przed datą (22 marca 2011 r.) jego sprzedaży, nie ma wpływu na możliwość skorzystania z ulgi meldunkowej przez Wnioskodawczynię.

Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Reasumując stwierdzić należy, że „ulga meldunkowa”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków, nawet wówczas, gdy warunek zameldowania spełnia tylko jeden z małżonków, tj. mąż Wnioskodawczyni. Zwolnienie od podatku dochodowego przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego ma więc zastosowanie również do Wnioskodawczyni, która tego warunku (zameldowania na pobyt stały) nie spełnia.

Jednocześnie podkreślić należy, że drugą niezbędną przesłanką zwolnienia jest złożenie w ustawowym terminie (tj. w terminie złożenia zeznania podatkowego za 2011 r.) oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia, przez męża Wnioskodawczyni spełniającego te warunki.

Ponadto, na powyższą możliwość skorzystania z „ulgi meldunkowej” przez Wnioskodawczynię, nie ma wpływu zawarcie przez małżonków umowy o rozdzielności majątkowej, dokonane w dniu 1 marca 2011 r.

Zatem, Wnioskodawczyni uzyskując w 2011 r., przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w którym zameldowany na pobyt stały w okresie nie krótszym niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia był mąż, nie będzie musiała zapłacić podatku dochodowego z tytułu sprzedaży tego lokalu mieszkalnego, przy dokonaniu warunku o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, został złożony przez Wnioskodawczynię, jako jednego ze współwłaścicieli spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela (męża).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.