Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.935.2024.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Ustalenie limitu w przypadku najmu nieruchomości.
Słowa kluczowe: limit
najem-najem prywatny
wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z tytułu
najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 13

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 30 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 22 grudnia 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 marca 2025 r. (wpływ 7 marca 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od kilku lat posiada Pani kilka nieruchomości, które Pani wynajmuje oraz rozlicza się Pani
    z urzędem skarbowym z tytułu podatku od najmu. Zawsze robiła to Pani sama i zawsze
    rozliczała się w tzw. formie zryczałtowanej. Część nieruchomości jest Pani odrębną
    własnością/majątkiem odrębnym, część posiada Pani wspólnie z mężem, z którym ma
    Pani wspólnotę majątkową małżeńską.
    Pierwotnie wynajmowała Pani nieruchomości, które były Pani odrębna własnością –
    dlatego sama składała Pani deklarację podatku od najmu i sama płaciła Pani podatek od
    najmu.
    W 2014 r. nabyła Pani wspólnie z mężem nieruchomość do majątku wspólnego i w 2014 r.
    składali Państwo oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu (dochodu) z najmu
    przez jednego z małżonków. Powtórnie oświadczenie nie było składane, nie było też ono
    odwołane czy zmiana takiej decyzji. Podatek zryczałtowany od najmu był zawsze płacony
    przez Panią od całości wynajmu – początkowo jako z dochodu z majątku odrębnego,
    potem w kolejnych latach zarówno z majątku odrębnego i majątku będącego
    współwłasnością z Pani mężem.
    W 2023 roku osiągnęła Pani z mężem przychód z najmu łącznie (...) zł, w tym przychód z
    najmu nieruchomości będącej majątkiem odrębnym na kwotę (...) zł oraz przychód z
    najmu z nieruchomości będących współwłasnością na kwotę (...) złotych. Płaciła Pani
    podatek według skali 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz według skali 12,5% od kwoty powyżej
    100 000 zł i takie zeznanie podatkowe zostało złożone w 2024 r. (PIT-28 za 2023 rok).
    W 2024 r. osiągnęła Pani z mężem przychód z najmu łącznie (...) zł, w tym przychód z
    najmu nieruchomości będącej Pani majątkiem odrębnym na kwotę (...) zł oraz przychód z
    najmu nieruchomości będących współwłasnością na kwotę (...) zł.
    Opis stanu faktycznego wynika z wniosku oraz jego uzupełnienia.
    Pytania
    Czy w tej sytuacji – jeśli są Państwo małżeństwem, mają Państwo wspólność majątkową
    małżeńską, przysługuje Państwu w 2024 r. limit rocznego przychodu z najmu do kwoty
    200 000 zł rocznie i za całość uzyskanej kwoty mają Państwo obowiązek zapłacić stawkę
    8,5% zryczałtowanego podatku od najmu?
    Czy w roku 2023 także przysługiwał Państwu łączny limit przychodów z najmu w wysokości
    200 000 zł rocznie?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie ze zmienionymi przepisami opisanymi powyżej – oraz oświadczeniem złożonym w
    2014 roku o płaceniu podatku z tytułu najmu przez jednego z małżonków stoi Pani na
    stanowisku, że zarówno w 2023 roku, jak i w 2024 roku przysługiwał Pani i Pani mężowi
    jako małżonkom zwiększony limit rocznych przychodów 200 000 zł i możliwość
    skorzystania ze stawki opodatkowania w wysokości 8,5% od całości przychodu z najmu.
    Zgodnie z przywołaną powyżej podstawą prawną i interpretacją powyższych przepisów –
    stoi Pani na stanowisku – że w 2024 r. przysługuje Pani i Pani mężowi jako Małżonkom
    prawo opodatkowania całego rocznego przychodu (dla małżonków limit 200 000 zł) najmu
    według stawki 8,5% zryczałtowanego podatku od najmu (PIT-28).
    Ponadto, zgodnie z przywołaną powyżej podstawą prawną i interpretacją powyższych
    przepisów stoi Pani na stanowisku, że także w 2023 roku przysługiwało Pani i Pani mężowi

    jako Małżonkom prawo opodatkowania całego rocznego przychody z najmu według stawki
    8,5% zryczałtowanego podatku od najmu i mam prawo złożyć korektę do zeznania PIT-28
    za 2023 rok.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      Źródłami przychodów są: najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne
      umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów
      specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele
      nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem
      składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
    Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągane przez podatnika ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są
      opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach
      określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776
    ze zm.) wynika, że:
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające
      przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 i 232), zwanej
      dalej „ustawą o podatku dochodowym”.
    W świetle art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o
      podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    W myśl art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają
      otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
      pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i
      innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6
      ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w
      naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11
      ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100
      000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu
      przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.

    Zatem przychody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są opodatkowane w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o
    zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Jednocześnie zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się
      proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.
    W myśl art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między
      którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w
      art. 6 ust. 1a, chyba że złożą sporządzone na piśmie oświadczenie o opodatkowaniu
      całości przychodu przez jednego z nich.
    Stosownie do art. 12 ust. 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 6, składa się właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymany
      został pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnięty został w grudniu roku
      podatkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 8a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Wybór zasady opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków,
      wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 6, dotyczy również lat następnych,
      chyba że w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
      został otrzymany pierwszy w roku podatkowym przychód, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód otrzymany został w grudniu roku
      podatkowego, małżonkowie zawiadomią na piśmie właściwego naczelnika urzędu
      skarbowego o rezygnacji z opodatkowania całości przychodu przez jednego z
      małżonków.
    W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      W przypadku małżonków, którzy złożyli oświadczenie określone w ust. 6, kwota
      przychodów, o której mowa w ust. 1 pkt 4, wynosi 200 000 zł.
    Zasadą jest, że każdy małżonek opłaca ryczałt od przychodów z najmu prywatnego w
    wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki
    ponad 100 000 zł.
    Jednocześnie, przychody z tytułu najmu zaliczone do przychodów, o których mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może opodatkowywać
    w całości – na podstawie sporządzonego na piśmie oświadczenia o opodatkowaniu całości
    przychodów przez jednego z małżonków – jeden z małżonków. W takim przypadku ryczałt
    wynosi 8,5% przychodów do kwoty 200 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad
    kwotę 200 0000 zł.
    Ponadto, w ramach tzw. najmu prywatnego małżonkowie mogą osiągać przychody z
    najmu składnika stanowiącego ich majątek wspólny, jak i z najmu składnika będącego
    majątkiem odrębnym każdego z małżonków.

    Oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów przez jednego z małżonków dotyczy
    przychodów osiąganych z najmu prywatnego składników majątku objętych wspólnością
    ustawową, tj. składników stanowiących majątek wspólny małżonków. Złożenie
    oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodów przez jednego z małżonków nie
    oznacza jednak, że czynność ta automatycznie pozbawia drugiego małżonka limitu 100
    000 zł do opodatkowania przychodów z najmu jego majątku odrębnego i w konsekwencji
    drugi małżonek przychody z najmu składników majątku niewchodzących w skład majątku
    wspólnego opodatkowuje wyłącznie 12,5% stawką ryczałtu. Oczywiście, w praktyce może
    zdarzyć się sytuacja, w której małżonek osiągający przychody z najmu prywatnego
    składnika stanowiącego majątek odrębny będzie opłacał ryczałt wyłącznie według 12,5%
    stawki. Z taką sytuacją będziemy mieli do czynienia w przypadku, gdy na skutek złożonego
    oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodów przez jednego małżonka, małżonek
    opodatkowujący przychody z najmu składnika majątku wspólnego, np. w danym miesiącu
    uzyskał przychody w kwocie 200 000 zł, od których zapłacił ryczałt według 8,5% stawki
    podatku, a następnie, np. w kolejnym miesiącu drugi małżonek uzyskał przychody z najmu
    składnika majątku odrębnego, od których płaci ryczałt według 12,5% stawki podatku. Nie
    zmienia to jednak faktu, że w analogicznej sytuacji, gdy małżonek, który opodatkowuje
    całość przychodów, uzyskał w danym miesiącu 150 000 zł przychodów, to drugi małżonek,
    który w kolejnym miesiącu uzyskał przychody w kwocie, której suma obu przychodów
    przekroczy sumę 200 000 zł, ma prawo zapłacić ryczałt od 50 000 zł przychodów według
    stawki 8,5%, a od nadwyżki ryczałt według 12,5% stawki.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że posiada Pani kilka nieruchomości,
    które Pani wynajmuje. Część nieruchomości jest Pani majątkiem odrębnym, część posiada
    Pani wspólnie z mężem, z którym ma Pani wspólnotę majątkową małżeńską. Podatek
    zryczałtowany od najmu był zawsze płacony przez Panią od całości wynajmu – początkowo
    jako z dochodu z majątku odrębnego, potem w kolejnych latach zarówno z majątku
    odrębnego i majątku będącego współwłasnością z Pani mężem. W 2023 roku osiągnęła
    Pani z mężem przychód z najmu łącznie (...) zł, w tym przychód z najmu nieruchomości
    będącej majątkiem odrębnym na kwotę (...) zł oraz przychód z najmu z nieruchomości
    będących współwłasnością na kwotę (...) złotych. W 2024 r. osiągnęła Pani z mężem
    przychód z najmu łącznie (...) zł, w tym przychód z najmu nieruchomości będącej Pani
    majątkiem odrębnym na kwotę (...) zł oraz przychód z najmu nieruchomości będących
    współwłasnością na kwotę (...) zł.
    Skoro to Pani złożyła oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów z majątku
    wspólnego przez Panią, opodatkowuje Pani uzyskane przychody z majątku wspólnego
    stawką ryczałtu w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 200 000 zł oraz 12,5%
    przychodów od nadwyżki ponad kwotę 200 0000 zł. Jednocześnie od przychodów z najmu
    składników majątku odrębnego opłaca Pani ryczałt w wysokości 8,5% przychodów do
    kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 tys. zł. Jeżeli
    zatem suma przychodów z najmu nieruchomości będącej majątkiem wspólnym Pani i
    męża oraz z najmu nieruchomości należącej do Pani majątku odrębnego nie przekroczy
    200 000 zł, to ryczałt do tych przychodów wynosi 8,5%.
    Podsumowanie: w związku z tym, że Pani wraz z mężem ma wspólność majątkową
    małżeńską przysługuje Pani w latach 2023-2024 limit rocznego przychodu z najmu do
    kwoty 200 000 zł i za całość uzyskanej kwoty ma Pani obowiązek zapłacić 8,5% stawkę
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do liczb przedstawionych we wniosku wskazuję, że nie mam obowiązku
    odnosić się do nich, ponieważ interpretacji indywidualnej, w myśl art. 14b § 1 ustawy -

    Ordynacja podatkowa, podlegają przepisy prawa podatkowego. Stąd nie mogę
    potwierdzić prawidłowości dokonanych przez Panią obliczeń, gdyż nie podlegają one
    interpretacji indywidualnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.