Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.431.2025.2.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-11
Teza: Zwolnienie od podatku VAT wynagrodzenia za usługi w
oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32.
Słowa kluczowe: fundacje
usługi-usługi związane ze sportem
wynagrodzenia
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy usług organizacji zajęć sportowych, za które w ramach uczestnictwa pobierają
    Państwo wynagrodzenie.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 10 lipca 2025 r. (wpływ 10 lipca 2025 r.) oraz pismem z 21
    sierpnia 2025 r. (wpływ 21 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest Fundacją – organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku
    publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
    publicznego i wolontariacie.
    Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych
    określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu
    społeczności.
    Działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji.
    Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym w zakresie
    niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić działalność także
    poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wnioskodawca jest nie zarejestrowany jako zwolniony podatnik podatku od towarów i
    usług.
    Fundacja zarejestrowana jako przedsiębiorca w Krajowym Rejestrze Sądowym.
    Fundacja prowadzi działalność ukierunkowaną na krzewienie kultury fizycznej oraz
    wspieranie osób aktywnie uprawiających sport.
    Celem Fundacji jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i
    upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności
    prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy
    organizacja współzawodnictwa sportowego.
    Działania Fundacji mają charakter zorganizowany, systematyczny i ukierunkowany na
    wsparcie uprawiania konkretnych dyscyplin sportowych – zarówno w zakresie
    przygotowania motorycznego, jak i działań wspomagających.
    W ramach Fundacji działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy Ustawy z
    dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie oraz Regulamin.
    Klub sportowy realizuje swoje cele głównie poprzez organizowanie zajęć ruchowych w
    formie treningu personalnego EMS w formie indywidualnej oraz w parach.
    Udostępniają Państwo im przestrzeń do treningu, zapewniają Państwo wsparcie w
    planowaniu i wdrażaniu treningu przygotowania fizycznego pod nadzorem trenerów i
    fizjoterapeutów. Edukują Państwo w zakresie regeneracji i odnowy biologicznej.
    Przyczyniają się Państwo do rozwoju kadr sportowych, oferując przestrzeń do
    prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń.
    Udostępniają Państwo lokale instruktorom i trenerom umożliwiając im zdobywanie nowej
    wiedzy i podnoszenie kwalifikacji zawodowych.
    Działalność Państwa podmiotu ma charakter interdyscyplinarny. Nie skupiają się Państwo
    na pojedynczej dyscyplinie sportowej, lecz specjalizują się Państwo w przygotowaniu
    fizycznym zawodników profesjonalnych i amatorskich.

    Państwa celem jest rozwijanie kluczowych zdolności motorycznych, takich jak siła,
    szybkość, wytrzymałość czy koordynacja, co bezpośrednio wspiera performance
    sportowców w ich macierzystych dyscyplinach sportu oraz redukuje ryzyko urazów.
    Wnioskodawca ma odpowiedni park maszynowy do realizacji swoich celów.
    Fundacja prowadzi działalność ukierunkowaną na rozwój dzieci i młodzieży poprzez sport,
    kulturę fizyczną oraz edukację prozdrowotną. Wszystkie działania Wnioskodawcy
    koncentrują się na fizycznym rozwoju uczestników – poprawie sprawności, zapobieganiu
    chorobom, aktywizacji ruchowej oraz rehabilitacji.
    Fundacja realizuje swoje cele m.in. także poprzez organizację obozów sportowych oraz
    wydarzeń promujących aktywny styl życia. Prowadzi również działania edukacyjne i
    terapeutyczne poprzez sport i ruch. Dbają Państwo o takie elementy rozwoju
    motorycznego jak gibkość, szybkość reakcji, ale i wytrzymałość czy szybkość.
    Część działań ma charakter nieodpłatny, a część prowadzona jest w ramach działalności
    odpłatnej pożytku publicznego.
    Fundacja nie działa w celu osiągania zysku.
    Zyski przeznaczają Państwo na rozwój usług (zakup sprzętu, zatrudnienie instruktorów),
    poprawę jakości (szkolenia kadry) oraz na realizację celów statutowych.
    Zajęcia odbywają się zgodnie z przypisanym harmonogramem, jest pełna opieka
    instruktora, który tłumaczy, naucza, rozbudowuje program i śledzi postępy podopiecznych.
    Zadaniem klubu sportowego jest przygotowanie uczestników do rywalizacji oraz
    uczestnictwa w wydarzeniach sportowych.
    Usługi świadczone w ramach klubu, służą głównie zdobywaniu nowych umiejętności
    sportowych i technicznych, budowaniu siły, wytrzymałości i ogólnemu rozwojowi
    zawodnika.
    Członkostwo w klubie daje możliwość przygotowania się do zawodów, których rodzaj i
    charakter opisano wcześniej.
    Ćwicząc pod okiem Wnioskodawcy, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję
    fizyczną ma również działanie terapeutyczne. Pomoże w samoakceptacji i podwyższeniu
    pewności siebie.
    Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na temat
    otoczenia sportowego, zasad i przepisów, bezpieczeństwa, higieny czy diety.
    Ponadto Wnioskodawca, co warte podkreślenia nie świadczy usług związanych z
    działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe,
    usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym
    jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte
    nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w
    sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych.
    Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej –
    zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.
    Wszystkie treningi prowadzone są przez wykwalifikowanego trenera celem jak najlepszego
    przygotowania członków klubu do realizacji ich celów sportowych.
    Prowadzone przez Klub działania sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu uczestników,
    ale również mają na celu jego wychowywanie oraz kształtowanie właściwych postaw.
    Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług – sportowców/zawodników.
    Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu
    zorganizowania i realizacji zajęć bezpośrednio na rzecz ich uczestników.

    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    1. Czy Fundacja jest klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem
      stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na
      rzecz rozwoju i upowszechniania sportu?
    Państwa odpowiedź: Tak.
    2. Jakie konkretnie usługi w zakresie zajęć sportowych są zakresem wniosku? Proszę je
      dokładnie wymienić.
    Państwa odpowiedź: Trening z wykorzystaniem elektrostymulacji.
    3. W odniesieniu do każdej z usług objętych Państwa zapytaniem, proszę wskazać:
      a) Czy przedmiotowe usługi są przez Państwa świadczone na rzecz osób uprawiających
        sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym?
    Państwa odpowiedź: Tak.
      b) Czy świadczone przez Państwa usługi są usługami ściśle związanymi ze sportem lub
        wychowaniem fizycznym?
    Państwa odpowiedź: Tak.
      c) Czy świadczone przez Państwa usługi są konieczne do organizowania i uprawiania
        sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?
    Państwa odpowiedź: Tak.
      d) Czy świadczone przez Państwa usługi nie mają charakteru czystego wypoczynku i
        rozrywki, tj. nie służą rekreacji?
    Państwa odpowiedź: Nie.
    4. Czy usługi, o których mowa w Państwa pytaniu, związane są z usługami odpłatnego
      prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji?
    Państwa odpowiedź: Nie.

## Pytanie

Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych przedstawionych w
    opisie stanu faktycznego, prowadzonych przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od
    podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od
    towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie przez Wnioskodawcę za uczestnictwo
    w zajęciach sportowych realizowanych przez Klub Sportowy, korzysta ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).
    Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle
    związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe,
    związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem
    statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem
    że:
    a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
      wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
    b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
    c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
      wychowaniu fizycznym

    - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
      promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
      przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
      sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Wnioskodawca nie pobiera wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz
    reklamowo-promocyjną.
    Pobierane wynagrodzenie dotyczy bezpośredniego uczestnictwa osób uprawiających daną
    dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Artykuł 3 ustawy o sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w
    szczególności w formie klubu sportowego (ust. 1). Klub sportowy działa jako osoba
    prawna (ust. 2).
    Zdaniem Wnioskodawcy nie ma przeszkód, aby działalność sportowa prowadzona była
    przez klub sportowy działający w formie fundacji.
    Wnioskodawca spełnia ww. kryterium podmiotowe niezbędne do korzystania ze
    zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego
    ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej
    przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem
    sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.
    Zarówno ustawa o podatku VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji
    klubu sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych
    osób prawnych.
    Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25
    czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2014 r. poz. 715 ze zm.).
    Stosownie do art. 3 ust. 1 i ust. 2 oraz art. 6 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy – działalność sportowa
    jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.
    Klub sportowy działa jako osoba prawna.
    Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe.
    Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy – sportem są wszelkie formy aktywności
    fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na
    wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków
    społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.
    Na podstawie ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją
    ruchową składają się na kulturę fizyczną.
    Pismem z 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-
    2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż:
    „(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący klubem sportowym, zamierza
    rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie prowadzenie zajęć
    sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww. zajęciach sportowych
    pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na pokrycie kosztów
    działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w Klubie Sportowym
    (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym możliwość udziału w
    zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za udział uczestnika
    /członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w danym miesiącu
    kalendarzowym. W związku z powyższym należy uznać, że opłaty wnoszone przez

    uczestników zajęć/członków klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez
    Wnioskodawcę czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć piłki nożnej. Zatem w
    tym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi opłatami a
    świadczeniami na rzecz uczestników zajęć/członków klubu, które zostaną wykonane przez
    Wnioskodawcę (...)”.
    Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby
    Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 1 marca 2013 r. nr IPTPP1/443-953/12-5
    /IG oraz w interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2013 r. nr IPTPP1/443-948/12-5/AK, w
    których czytamy m.in.:
    „(...) Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem
    lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń – ze względu na cel tej usługi,
    jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do
    skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem
    sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto, świadczone
    usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
    wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze
    sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania
    sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”.
    oraz
    „(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa
    podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług
    opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Mając na uwadze
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni
    tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim
    przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz
    przedmiotowym (...)”.
    W interpretacji indywidualnej z 28 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH słusznie zauważa, iż:
    „(...) nie jest wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym
    poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w
    określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany (...)”.
    Dodatkowo, w piśmie z 7 lutego 2023r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0113-
    KDIPT1-1.4012.824. 2022.2.AKA słusznie zauważył, że:
    „(...) w odniesieniu do kwestii uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w
    formie klubu sportowego odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do
    wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-
    90/16, w którym Trybunał uznał, że wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek
    definicji pojęcia »sportu«, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl
    utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w
    języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty,
    i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014
    r., Deckmyn iVrijheidsfonds, C 201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam
    orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C 550/14, EU:C:2016:354,
    pkt 27)”.
    Warto również wskazać na Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z 27 września 2023 r., w której to wskazano iż:
    „(...) Zatem w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć sportowych tańca
    (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną
    oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) mają ścisły związek z uprawianiem
    sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i – jak wskazano – świadcząc

    ww. usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w całości
    przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, to usługi te mogą
    korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanek
    podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy, do organizowanych przez Fundację zajęć sportowych w zakresie nauki tańca ma
    zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej
    wymienionym przepisie (...)”.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi polegające na
    organizowaniu zajęć sportowych opisanych w stanie faktycznym prowadzonych przez
    Wnioskodawcę są zwolnione od podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być
    albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za
    wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to
    pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje
    dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź
    poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie
    wynagrodzenie.

    Definicja świadczenia usług, stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    Przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla
    niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane m.in. w
    art. 43 ustawy.
    W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
      fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki
      stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na
      rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
      a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
        wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
      b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
      c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
        wychowaniu fizycznym
      - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
        promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia
        statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego
        zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług
        wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Według art. 43 ust. 18 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają
      w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są
      one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że ze zwolnienia od podatku na
    mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem
    świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych
    osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
    upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu,
    świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na
    rzecz osób uprawiających sport. Przy czym, z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi
    związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy
    sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i
    rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za
    odpłatnością. Ponadto, zwolnienie powyższe ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot
    wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a

    jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie
    świadczonych usług.
    Co istotne, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi wynik
    implementacji do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, na mocy którego:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje świadczenie niektórych
      usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje
      nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub
      uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym.
    W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w
    sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko
    Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że
    świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być
    zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających
    zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE
    podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od
    charakteru świadczonych usług oraz ich związku z uprawianiem sportu lub wychowaniem
    fizycznym” (pkt 23).
    Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT należy
    stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i
    wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego
    przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku
    tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, w celu jego stosowania nie
    wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób,
    tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
    Wskazać należy, że zarówno ustawa, jak i przepisy wykonawcze do niej nie zawierają
    definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu ustalenia prawidłowego
    rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 25
    czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 ze zm.).
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie:
      Sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne
      lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i
      psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na
      wszelkich poziomach.
    Jak stanowi art. 2 ust. 2 ustawy o sporcie:
      Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę
      fizyczną.
    Jak wynika z art. 3 ustawy o sporcie:
      1. Działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu
        sportowego.
      2. Klub sportowy działa jako osoba prawna.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo Fundacją – organizacją pozarządową prowadzącą
    działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o
    działalności pożytku publicznego i wolontariacie. Państwa Fundacja prowadzi działalność

    społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności
    pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności. Działalność ta jest
    wyłączną statutową działalnością Państwa Fundacji. Państwa Fundacja prowadzi
    działalność ukierunkowaną na krzewienie kultury fizycznej oraz wspieranie osób aktywnie
    uprawiających sport. Celem Państwa Fundacji jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie,
    rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie
    działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej
    społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego. Działania Państwa
    Fundacji mają charakter zorganizowany, systematyczny i ukierunkowany na wsparcie
    uprawiania konkretnych dyscyplin sportowych – zarówno w zakresie przygotowania
    motorycznego, jak i działań wspomagających. W ramach Państwa Fundacji działa klub
    sportowy, którego podstawą działania są przepisy Ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o
    sporcie oraz Regulamin. Klub sportowy realizuje swoje cele głównie poprzez
    organizowanie zajęć ruchowych w formie treningu personalnego EMS w formie
    indywidualnej oraz w parach. Część działań ma charakter nieodpłatny, a część
    prowadzona jest w ramach działalności odpłatnej pożytku publicznego. Państwa Fundacja
    nie działa w celu osiągania zysku. Zyski przeznaczają Państwo na rozwój usług (zakup
    sprzętu, zatrudnienie instruktorów), poprawę jakości (szkolenia kadry) oraz na realizację
    celów statutowych. Nie świadczą Państwo usług związanych z działalnością marketingową
    oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego
    zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym jak również usług
    wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Działania Państwa
    Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki
    finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w
    kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki
    finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej – zakup sprzętu, rozwój
    kadry, rozszerzenie oferty zajęć. Wszystkie treningi prowadzone są przez
    wykwalifikowanego trenera celem jak najlepszego przygotowania członków Państwa klubu
    do realizacji ich celów sportowych. Prowadzone przez Państwa Klub działania sprzyjają nie
    tylko rozwojowi fizycznemu uczestników, ale również mają na celu jego wychowywanie
    oraz kształtowanie właściwych postaw. Państwa Klub działa na rzecz ostatecznych
    beneficjentów usług – sportowców/zawodników. Ewentualne poszczególne usługi
    nabywane są od innych podmiotów w celu zorganizowania i realizacji zajęć bezpośrednio
    na rzecz ich uczestników. Jak Państwo wskazali, świadczoną usługą zajęć sportowych
    objętą wnioskiem jest trening z wykorzystaniem elektrostymulacji. Ponadto wskazali
    Państwo również, że Państwa Fundacja jest klubem sportowym, związkiem sportowym lub
    związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest
    działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Przedmiotowe usługi są przez
    Państwa świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
    wychowaniu fizycznym. Świadczone przez Państwa usługi są usługami ściśle związanymi
    ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz są konieczne do organizowania i uprawiania
    sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Usługi, w
    zakresie Państwa wniosku, nie są związane z usługami odpłatnego prowadzenia statków
    przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od podatku od towarów i usług – w
    oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – uczestnictwa w prowadzonych przez Państwa
    zajęciach sportowych.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata (opłata, płatność),
    co wynika wprost z art. 5 ust. 1 ustawy.
    Dokonując wykładni art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 132 ust. 1 lit. m)
    Dyrektywy stwierdzić należy, że w celu skorzystania ze zwolnienia podatnik powinien
    spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.

    Podmiotami uprawnionymi do skorzystania ze zwolnienia są podmioty będące klubem
    sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych,
    których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a
    także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi
    muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Jak wynika z przepisów ustawy, usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki
    stowarzyszeń i innych osób prawnych mogą korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art.
    43 ust. 1 pkt 32 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków
    przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami – zarówno przesłanki od
    strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby przysługiwało
    prawo do zastosowania zwolnienia.
    Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać szczególnie w
    świetle rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1
    pkt 32 ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz
    podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi
    świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.
    W konsekwencji, zgodnie z przepisami – zarówno przesłanki od strony podmiotowej, jak i
    przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby przysługiwało prawo do zastosowania
    zwolnienia.
    Jak wskazano w opisie sprawy, w ramach Państwa Fundacji działa klub sportowy.
    Prowadzą Państwo działalność ukierunkowaną na krzewienie kultury fizycznej oraz
    wspieranie osób aktywnie uprawiających sport. Wszystkie Państwa działania koncentrują
    się na fizycznym rozwoju uczestników – poprawie sprawności, zapobieganiu chorobom,
    aktywizacji ruchowej oraz rehabilitacji. Prowadzą Państwo również działania edukacyjne i
    terapeutyczne poprzez sport i ruch. Część działań ma charakter nieodpłatny, a część
    prowadzona jest w ramach działalności odpłatnej pożytku publicznego. Państwa Fundacja
    nie działa w celu osiągania zysku. Zyski przeznaczaj Państwo na rozwój usług (zakup
    sprzętu, zatrudnienie instruktorów), poprawę jakości (szkolenia kadry) oraz na realizację
    celów statutowych.
    Należy zatem stwierdzić, że w opisanej sytuacji spełniona jest przesłanka podmiotowa,
    bowiem – jak wynika z opisu sprawy – są Państwo podmiotem wymienionym w
    analizowanym przepisie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, a Państwa działania nie są
    skierowane na osiągnięcie zysków.
    Wskazali Państwo również, że trening z wykorzystaniem elektrostymulacji jest niezbędny
    do uprawiania sportu oraz wychowania fizycznego. Działają Państwo na rzecz
    ostatecznych beneficjentów usług – sportowców/zawodników. Nie świadczą Państwo
    usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na
    imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów
    sportowych za odpłatnością. Usługi, o których mowa we wniosku, nie są związane z
    usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i
    rekreacji. Usługi nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służą
    wyłącznie rekreacji. Celem Państwa Fundacji jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie,
    rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie
    działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej
    społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego. Ponadto Państwa działania
    nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe
    przeznaczane są na realizację Państwa celów statutowych, w tym m.in. na rozwój usług
    (zakup sprzętu, zatrudnienie instruktorów), poprawę jakości (szkolenia kadry).

    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika zatem, że spełniają Państwo również
    przesłankę o charakterze przedmiotowym.
    W tym stanie rzeczy, wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej
    wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do świadczonych przez Państwa
    usług uczestnictwa w zajęciach sportowych – zastosowanie znajdzie zwolnienie od
    podatku przewidziane we wskazanym wyżej przepisie.
    Podsumowując, stwierdzam, że uczestnictwo w prowadzonych przez Państwa zajęciach
    sportowych, tj. treningów z wykorzystaniem elektrostymulacji, przedstawionych w opisie
    stanu faktycznego, za które pobierają Państwo wynagrodzenie, podlega zwolnieniu od
    podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.