Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1462-IPPP2.4512.764.2016.1.IZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-11-23
Teza: w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej
Słowa kluczowe: budowle; budynek; czynności; grunty-grunt zabudowany; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług

Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2016 r. (data wpływu 12 października 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 listopada 2016 r. (data wpływu 14 listopada 2016 r.) oraz pismem z dnia 18 listopada 2016 r. (data wpływu 18 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 12 października 2016 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 14 listopada 2016 r. (data wpływu 14 listopada 2016 r.) orza pismem z dnia 18 listopada 2016 r. (data wpływu 18 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług transportowych. W 2007 roku w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabył wieczyste prawo użytkowania zabudowanej nieruchomości gruntowej poświadczone aktem notarialnym oraz fakturą VAT. Zgodnie z wystawioną fakturą VAT 65,31% wartości nieruchomości podlegało zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku VAT w brzmieniu z roku 2007.

W momencie zakupu zwolnieniu podlegały następujące części nieruchomości, tj.

*   budynek magazynowy (hala stalowa) wraz z gruntem,
*   budynek socjalno – techniczny wraz z gruntem,
*   budynek garażowy wraz z gruntem.

Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od 34,69% wartości nabycia nieruchomości. Do części tej zostały zaliczone:

*   wartość wiaty stalowej (trwale związanej z gruntem) wraz z gruntem,
*   wartość zbiornika p. poż wraz z gruntem.

W trakcie użytkowania ww. nieruchomości (budynków i budowli) Wnioskodawca nie ponosił na żadną z nich wydatków na ich modernizację i ulepszenia przekraczających 30% wartości nabycia.

Zakupiona nieruchomość przez cały okres służyła Wnioskodawcy do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT - częściowo dla celów własnej działalności gospodarczej, częściowo była wynajmowana.

W 2010 roku na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca nabył od Starostwa Powiatowego w Płocku prawo do własności gruntu, który tak jak wyżej zostało opisane w roku 2007 Wnioskodawca nabył w postaci wieczystego prawa do użytkowania. Od czynności Wnioskodawcy tej przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

W trakcie użytkowania nieruchomości, tj. w latach 2007-2016 Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie przekraczających 30% wartości nabycia.

W najbliższej przyszłości Wnioskodawca zamierza ww. nieruchomość zabudowaną odsprzedać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku VAT czynności sprzedaży tej nieruchomości?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca uważa, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 sprzedaż wcześniej opisanej nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT. Do jej pierwszego zasiedlenia zgodnie z przepisami ustawy doszło już przez poprzedniego właściciela poprzez wynajem, między pierwszym zasiedleniem a dostawą tej nieruchomości upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6).

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

*   oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste,

*   zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W świetle powyższych przepisów, nieruchomość – zarówno budynki, grunt jak i oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste - spełnia definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust, 1. Przy czym, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednocześnie, zarówno w treści ustawy jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.<

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług transportowych. W roku 2007 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabył wieczyste prawo użytkowania zabudowanej nieruchomości gruntowej poświadczone aktem notarialnym oraz fakturą VAT. Zgodnie z wystawioną fakturą VAT 65,31% wartości nieruchomości podlegało zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku VAT w brzmieniu z roku 2007. W momencie zakupu zwolnieniu podlegały następujące części nieruchomości: budynek magazynowy (hala stalowa) wraz z gruntem, budynek socjalno – techniczny wraz z gruntem, budynek garażowy wraz z gruntem.

Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od 34,69% wartości nabycia nieruchomości. Do części tej zostały zaliczone: wartość wiaty stalowej (trwale związanej z gruntem) wraz z gruntem, wartość zbiornika p. poż wraz z gruntem.

W trakcie użytkowania ww. nieruchomości (budynków i budowli) Wnioskodawca nie ponosił na żadną z nich wydatków na ich modernizację i ulepszenia przekraczających 30% wartości nabycia. Zakupiona nieruchomość przez cały okres służyła Wnioskodawcy do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT - częściowo dla celów własnej działalności gospodarczej, częściowo była wynajmowana.

W roku 2010 na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca nabył od Starostwa Powiatowego w Płocku prawo do własności gruntu, który tak jak wyżej zostało opisane w roku 2007 Wnioskodawca nabył w postaci wieczystego prawa do użytkowania. Od czynności Wnioskodawcy tej przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

W trakcie użytkowania nieruchomości, tj. w latach 2007-2016 Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie przekraczających 30% wartości nabycia.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy opisanej we wniosku nieruchomości zabudowanej.

Uwzględniając treść złożonego wniosku w kontekście wyżej powołanych przepisów stwierdzić należy, że planowana dostawa wskazanych we wniosku budynków i budowli nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Wnioskodawca nabył budynki i budowle w 2007 r w ramach czynności podlegających opodatkowaniu – transakcja była udokumentowana fakturą. Wnioskodawca nie ponosił na żaden z budynków i budowli wydatków na ich modernizację i ulepszenia przekraczających 30% wartości ich nabycia.

W przedmiotowej sprawie spełnione są więc przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy uzasadniające możliwość zastosowania zwolnienia od podatku dla planowanej dostawy budynków i budowli. Oznacza to tym samym, że dostawa opisanych we wniosku budynków i budowli na podstawie ww. przepisu objęta będzie zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

W tym miejscu wskazać należy, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują. Przy ustalaniu stawki podatku VAT właściwej dla dostawy gruntu, na którym posadowiony jest budynek czy budowla, decydująca jest stawka podatku VAT mająca zastosowanie do dostawy budynku/budowli. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku. Przy czym, w kontekście ekonomicznego aspektu transakcji przy ocenie pojęcia „grunt” w kontekście przedmiotu opodatkowania podatkiem od towarów i usług należy stwierdzić, że towarem – stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT – jest geodezyjnie wyodrębniona działka gruntu. Zatem ww. zasadę stosuje się do wyodrębnionej geodezyjnie działki gruntu, na której posadowione są obiekty budowlane stanowiące przedmiot transakcji.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za prawidłowe.

Tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 z późn. zm). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skarga powinna czynić zadość wymaganiom pisma w postępowaniu sądowym,a ponadto zawierać: wskazanie zaskarżonej decyzji, postanowienia innego aktu lub czynności, oznaczenie organu, którego działania, bezczynności lub przewlekłego prowadzenia postępowania skarga dotyczy, określenie naruszenia prawa lub interesu prawnego, w przypadkach, o których mowa w art. 52 § 3 i 4, dowód, że skarżący wezwał właściwy organ do usunięcia naruszenia prawa (art. 57 § 1 pkt 1 - 4 ww. ustawy). Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydana w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.