Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.524.2024.4.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-12
Teza: Zwolnienie od podatku czynności świadczonych przez Państwa oraz ujęcia faktur korygujących w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym Wnioskodawca wystawi faktury korygujące oraz podatku dochodowego od osób prawnych.
Słowa kluczowe: pośrednictwo-pośrednictwo finansowe; pożyczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług oraz zarządzanie kredytami lub pożyczkami
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 38

**Interpretacja indywidualna** – **stanowisko nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

29 sierpnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 28 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności świadczonych przez Państwa oraz ujęcia faktur korygujących w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym Państwo wystawią faktury korygujące oraz podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 listopada 2024 r. oraz pismem z 13 listopada 2024 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Z spółka akcyjna

**Opis zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

X. Sp. z o.o. - Zainteresowany będący stroną postępowania \[dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”\] jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce. Wnioskodawca jest operatorem internetowej platformy (…) \[dalej: „Platforma”\].

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca oferuje także usługi:

1\. XB - usługa umożliwiająca użytkownikowi nabywającemu towary lub usługi za pośrednictwem Platformy \[dalej: „Kupujący”\] zapłatę za nabywane towary w określonym, odroczonym terminie płatności, a użytkownikowi sprzedającemu towary na Platformie \[dalej: „Sprzedający”, lub łącznie z Kupującym: „Użytkownik”\] - natychmiastowe otrzymanie środków z tytułu sprzedaży.

2\. XF - usługa umożliwiająca Sprzedającemu pozyskanie środków finansowych z przeznaczeniem na finansowanie bieżącej działalności gospodarczej poprzez i) wypłatę środków na rachunek powiązany z kontem Sprzedającego na Platformie (Pożyczka dla Biznesu), ii) opłacenie zobowiązań wobec Spółki wynikających z opłat i prowizji (Odroczona płatność) lub iii) automatyczne regulowanie opłat i prowizji za korzystanie z funkcjonalności i usług udostępnionych na Platformie.

W ramach usług XB i XF Wnioskodawca umożliwia Użytkownikom skorzystanie z ofert wybranych dostawców usług finansowania.

Spółka zawarła umowę z jednym z dostawców usług finansowania, tj. Y. S.A. z siedzibą w Polsce - Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania \[dalej: „Pożyczkodawcą” a łącznie ze Spółką: „Wnioskodawcy”\].

Pożyczkodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce, a jego działalność obejmuje pozabankowe finansowanie dla mikro, małych i średnich przedsiębiorstw, w tym faktoring globalny, faktoring pojedynczy, faktoring odwrotny, odroczoną płatność lub e- konto całkowicie online.

Przedmiotem zawartej umowy jest określenie zasad na jakich Wnioskodawca umożliwia Pożyczkodawcy oferowanie przedsiębiorcom będącym Użytkownikami usług finansowych o charakterze pożyczkowym w ramach świadczonych przez Spółkę usług XB i XF \[dalej: „Umowa”\].

Współpraca Spółki z Pożyczkodawcą nie jest wyłączna i istnieje możliwość współpracy zarówno Wnioskodawcy, jak i Pożyczkodawcy z innymi podmiotami oferującymi usługi finansowe lub usługi pośrednictwa (z wyłączeniem przypadków wskazanych w Umowie).

Celem zawarcia Umowy między Pożyczkodawcą a Spółką jest:

1\. umożliwienie otrzymania przez Kupujących finansowania zakupów na Platformie w postaci pożyczki, lub

2\. umożliwienie Sprzedającemu uzyskania finansowania przeznaczonego na realizację jego bieżącej działalności gospodarczej lub spłatę zobowiązań wobec Spółki,

na podstawie umowy między Pożyczkodawcą a Kupującym \[dalej: „Umowa o finansowanie”\].

Umowy o finansowanie zawierane w ramach XB

W celu realizacji usług XB, Spółka działając jako pośrednik między użytkownikiem Platformy a Pożyczkodawcą:

\- prowadzi aktywne działania promujące usługę XB, w szczególności poprzez prowadzenie strony internetowej na Platformie informującej o usłudze XB, dodanie oznaczenia usługi XB obok ofert wyświetlanych na Platformie, wyświetlanie użytkownikom na Platformie banerów reklamowych, wysyłanie do użytkowników wiadomości poczty elektronicznej z informacją o usłudze XB, telefonowanie do wybranych użytkowników w celu informowania o usłudze XB oraz inne formy marketingu internetowego,

\- udostępnia użytkownikom informacje o warunkach i zasadach usługi finansowej oferowanej przez Pożyczkodawcę w ramach usługi XB,

\- odbiera od Kupującego odpowiednie zgody dotyczące usługi XB, w tym zgodę na analizę danych Kupującego przez Pożyczkodawcę celem oceny jego wiarygodności oraz wyliczenia wysokości dostępnego dla Kupującego limitu finansowania, a także zgodę na weryfikację wiarygodności płatniczej Kupującego w bazach zewnętrznych wskazanych w regulaminie Pożyczkodawcy, jeżeli będzie to wymagane przez Pożyczkodawcę,

\- przekazuje do Pożyczkodawcy dane dotyczące Kupującego, niezbędne do oceny możliwości świadczenia usługi finansowej przez Pożyczkodawcę na rzecz Kupującego,

\- na wniosek Pożyczkodawcy, pozyskuje od Kupującego dane finansowe niezbędne do oceny możliwości świadczenia usługi finansowej przez Pożyczkodawcę na rzecz Kupującego, w przypadku gdy Spółka nie posiada wystarczających danych w tym zakresie,

\- wyświetla Kupującemu informację o ofercie usługi finansowania Pożyczkodawcy (w tym zawarcia umowy w ramach tej usługi) wraz z wysokością dostępnego limitu do wykorzystania w ramach zakupów na Platformie,

\- odbiera od Kupującego akceptację regulaminu Pożyczkodawcy, zawierającego warunki Usługi finansowania,

\- udostępnia infrastrukturę techniczną (XI funkcjonujące w ramach Platformy), dzięki której dochodzi do zawarcia Umowy o finansowanie w formie elektronicznej,

\- regularnie przekazuje Pożyczkodawcy informacje, które umożliwiają kalkulację limitów finansowania przez Pożyczkodawcę w czasie korzystania przez użytkownika z usługi XB,

\- udostępnia na Platformie zakładkę zawierającą informację o aktualnym limicie wartości finansowania udzielanego przez Pożyczkodawcę i stanie wykorzystania limitu, historię transakcji finansowanych w ramach usługi XB oraz ich spłaty (na podstawie informacji udostępnianych przez Pożyczkodawcę),

\- umożliwia spłatę zobowiązań zaciągniętych w ramach usługi XB,

\- obsługuje zapytania Sprzedających i Kupujących w zakresie usługi XB, z wykorzystaniem własnej infrastruktury technicznej,

\- negocjuje z Pożyczkodawcą treść dokumentów składających się na politykę windykacyjną Pożyczkodawcy,

\- obsługuje i odpowiada na zgłoszenia użytkowników związane z realizacją Umów o finansowanie,

\- może wyrazić sprzeciw co do wybranego przez Pożyczkodawcę nabywcy wierzytelności, w przypadku zamiaru cesji Umowy o finansowanie przez Pożyczkodawcę,

\- pełni funkcję administratora danych osobowych użytkowników, w związku z realizacją usługi XB (w zakresie związanym z przyznaniem limitu oraz przygotowaniem oferty zawarcia umowy finansowania z odroczonym terminem płatności, a także w zakresie danych związanych z realizacją umów pomiędzy użytkownikiem a Pożyczkodawcą) - przy czym odrębnym administratorem danych osobowych jest także Pożyczkodawca,

\- obsługuje reklamacje składane za pośrednictwem Wnioskodawcy na podstawie pełnomocnictwa udzielonego Spółce przez użytkownika - przy czym użytkownik ma możliwość złożenia reklamacji także bezpośrednio do Pożyczkodawcy.

Natomiast Pożyczkodawca jest zobowiązany w szczególności do:

\- pozyskania informacji dotyczących Kupującego z baz danych zawierających informacje gospodarcze, tj. m.in. Biuro Informacji Kredytowej, Krajowy Rejestr Sądowy, Krajowy Rejestr Długów itp.,

\- dokonania oceny możliwości świadczenia usługi finansowania z wykorzystaniem własnych modeli scoringowych oraz przyznania Kupującemu limitu określającego maksymalną wartość finansowania, do której Kupujący może wnioskować o odroczenie płatności za zakupy dokonane na Platformie, mającego charakter odnawialny,

\- przekazania Spółce informacji o wyniku dokonanej oceny możliwości świadczenia usługi finansowania wobec Kupującego,

\- dokonywania regularnych kalkulacji limitu w czasie korzystania przez użytkownika z usługi XB,

\- przesyłania Wnioskodawcy danych i informacji niezbędnych do świadczenia na rzecz użytkowników usługi XB,

\- przedkładania raportów miesięcznych, umożliwiających Wnioskodawcy monitorowanie rentowności usług i nadzór nad efektywnością realizacji Umowy oraz informacji pozwalających na ocenę przez Wnioskodawcę możliwości należytego świadczenia usług finansowych na rzecz użytkowników Platformy,

\- przedstawienia Spółce informacji dotyczących nabywcy wierzytelności, w przypadku zamiaru dokonania cesji Umowy o finansowanie,

\- obsługi i odpowiedzi na zgłoszenia użytkowników związanych z realizacją Umowy, w tym w szczególności wsparcia pracowników Wnioskodawcy w zakresie udzielania informacji związanych z usługami świadczonymi przez Pożyczkodawcę,

\- dołożenia starań, aby poziom akceptowalności wniosków Kupujących był na określonym w Umowie poziomie.

Z tytułu przedstawienia Kupującemu oferty usługi finansowej Pożyczkodawcy, a także z tytułu innych świadczeń związanych z umową zawieraną między Pożyczkodawcą a Kupującym wykonywanych na rzecz Pożyczkodawcy (wymienione powyżej) Spółce przysługuje wynagrodzenie \[dalej: „Prowizja XB”\]. Prowizja XB jest należna wyłącznie w stosunku do użytkowników, którym Pożyczkodawca zapewnił finansowanie na podstawie Umowy o finansowanie.

Wartość Prowizji XB obliczana jest według wzorów zawartych w Umowie, przy czym może być uzależniona m.in. od wartości transakcji, co do których użytkownik korzysta z finansowania udzielonego przez Pożyczkodawcę oraz terminu odroczenia płatności. Prowizja XB jest rozliczana w okresach rozliczeniowych określonych w Umowie, na podstawie raportu przesyłanego przez Pożyczkodawcę po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego. Płatność Prowizji XB przez Pożyczkodawcę następuje na podstawie faktury wystawionej przez Spółkę.

Umowy o finansowanie zawierane w ramach XF

W celu realizacji usług XF, Spółka działając jako pośrednik między użytkownikiem Platformy a Pożyczkodawcą:

\- prowadzi aktywne działania promujące XF, w szczególności poprzez dedykowaną stronę na Platformie informującą o usłudze XF, wyświetlanie na Platformie banerów reklamowych, wysyłanie do użytkowników wiadomości poczty elektronicznej z informacją o usłudze XF, telefonowanie do wybranych użytkowników oraz inne formy marketingu internetowego,

\- udostępnia informacje o warunkach i zasadach usługi oferowanej przez Pożyczkodawcę w ramach usługi XF,

\- przekazuje do Pożyczkodawcy dane dotyczące Sprzedającego, niezbędne do oceny możliwości świadczenia usługi finansowej przez Pożyczkodawcę na rzecz Sprzedającego,

\- decyduje o przedstawieniu Sprzedającemu możliwości finansowania na podstawie danych własnych oraz uzyskanych od Pożyczkodawcy,

\- umożliwia (jeżeli Sprzedający w ocenie Pożyczkodawcy posiada zdolność kredytową) zawarcie w formie elektronicznej Umowy o finansowanie z Pożyczkodawcą i złożenie zlecenie wypłaty środków do Pożyczkodawcy na rachunek bankowy Sprzedającego lub do Spółki w celu sfinansowania wymagalnych zobowiązań,

\- informuje Sprzedającego o aktualnym limicie finansowania, aktualnym stanie wykorzystania limitu finansowania, realizacji zobowiązania, historii dotyczącej ubiegania się o usługi finansowania (na podstawie informacji udostępnianej Spółce przez Pożyczkodawcę),

\- umożliwia Sprzedającemu spłatę zobowiązań zaciągniętych w ramach usługi XF,

\- odbiera od Sprzedającego akceptację regulaminu Pożyczkodawcy, w tym wyrażenie zgody na analizę danych Sprzedającego przez Pożyczkodawcę celem oceny jego wiarygodności oraz wyliczenia wysokości dostępnego Sprzedającemu limitu finansowania, a także zgodę na weryfikację wiarygodności płatniczej Sprzedającego w bazach zewnętrznych, jeżeli będzie to wymagane przez Pożyczkodawcę,

\- negocjuje z Pożyczkodawcą treść dokumentów składających się na politykę windykacyjną Pożyczkodawcy,

\- może wyrazić sprzeciw co do wybranego przez Pożyczkodawcę nabywcy wierzytelności, w przypadku zamiaru cesji Umowy o finansowanie przez Pożyczkodawcę,

\- obsługuje i odpowiada na zgłoszenia użytkowników związane z realizacją Umów o finansowanie.

Natomiast Pożyczkodawca jest zobowiązany w szczególności do:

\- pozyskania informacji dotyczących Sprzedającego z baz danych zawierających informacje gospodarcze, tj. m.in. Biuro Informacji Kredytowej, Krajowy Rejestr Sądowy, Krajowy Rejestr Długów itp.,

\- na podstawie danych otrzymanych od Spółki oraz innych posiadanych informacji dokonania oceny zdolności kredytowej z wykorzystaniem własnych modeli scoringowych oraz wydania decyzji w zakresie możliwości świadczenia usług finansowania na rzecz Sprzedającego,

\- przekazania Spółce informacji o wyniku dokonanej oceny zdolności kredytowej Sprzedającego, decyzji w zakresie możliwości świadczenia usługi finansowania dla Sprzedającego oraz wysokości nadanego Sprzedającemu limitu finansowego,

\- przesyłania Wnioskodawcy danych i informacji niezbędnych do świadczenia na rzecz użytkowników usługi XF,

\- przedkładania raportów miesięcznych, umożliwiających Wnioskodawcy monitorowanie rentowności usług i nadzór nad efektywnością realizacji Umowy oraz informacji pozwalających na ocenę przez Wnioskodawcę możliwości należytego świadczenia usług finansowych na rzecz użytkowników Platformy,

\- przedstawienia Spółce informacji dotyczących nabywcy wierzytelności, w przypadku zamiaru dokonania cesji Umowy o finansowanie,

\- obsługi i odpowiedzi na zgłoszenia użytkowników związanych z realizacją Umowy, w tym w szczególności wsparcia pracowników Wnioskodawcy w zakresie udzielania informacji związanych z usługami świadczonymi przez Pożyczkodawcę,

\- dołożenia starań, aby poziom akceptowalności wniosków Sprzedających był na określonym w Umowie poziomie.

Z tytułu pośrednictwa w zawarciu umowy pożyczki pomiędzy Pożyczkodawcą a Sprzedającym, tj. za wykonywanie czynności opisanych powyżej, Wnioskodawcy przysługuje od Pożyczkodawcy wynagrodzenie \[dalej: „Prowizja XF”\]. Wartość Prowizji XF obliczana jest według wzorów zawartych w Umowie w zależności od produktu finansowego oferowanego przez Pożyczkodawcę, którego dotyczy zawarta Umowa o finansowanie.

Poza Prowizją XF Wnioskodawcy przysługiwać będzie także wynagrodzenie dodatkowe w przypadku, gdy użytkownik, który wyraził na rzecz Pożyczkodawcy zgody marketingowe w ramach Platformy Wnioskodawcy, nie był wcześniej klientem Pożyczkodawcy i po wyrażeniu zgód marketingowych w ramach Platformy zawarł z Pożyczkodawcą jakąkolwiek umowę, której przedmiotem jest udzielenie finansowania, pod warunkiem, że źródłem pozyskania takiej umowy nie jest bezpośrednio inny partner lub broker \[dalej: „Dodatkowe wynagrodzenie”\].

Prowizja XF i Dodatkowe wynagrodzenie będą rozliczane w okresach rozliczeniowych określonych w Umowie, na podstawie raportu przesyłanego przez Pożyczkodawcę po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego. Płatność Prowizji XF i Dodatkowego wynagrodzenia przez Pożyczkodawcę następuje na podstawie faktury wystawionej przez Spółkę.

W celu zabezpieczenia wszelkich wymagalnych należności przysługujących Pożyczkodawcy wobec Sprzedającego, w przypadku usług XF, z chwilą zawarcia Umowy o finansowanie dochodzi do przelewu wszelkich istniejących, jak i przyszłych wierzytelności (środków pieniężnych wpłacanych przez kupujących na Platformie dla Sprzedającego), w tym w szczególności wierzytelności o rozliczenie wpłat dokonywanych przez kupujących (kontrahentów Sprzedającego na Platformie) w związku z transakcjami realizowanymi na Platformie \[dale: „Cesja”\]. Cesja dokonywana jest na podstawie art. 509 i następne Kodeksu Cywilnego.

Proces zawarcia z Użytkownikiem Umowy o finansowanie (w ramach usługi XB lub usługi XF) realizowany jest w środowisku informatycznym Spółki i przedstawia się następująco:

\- Użytkownik loguje się na swoje konto na Platformie i przystępuje do usługi XB lub usługi XF za pośrednictwem dedykowanej strony na Platformie (wymagane uwierzytelnienie się np. za pomocą przelewu bankowego, jeśli nie zostało dokonane wcześniej),

\- Użytkownik podaje na dedykowanej stronie Platformy dane niezbędne do złożenia wniosku o przystąpienie do usługi XB lub usługi XF oraz akceptuje niezbędne zgody i oświadczenia (poprzez zaznaczenie (\`(...)\`)),

\- wraz z akceptacją regulaminu usługi XB lub usługi XF następuje zawarcie umowy między Wnioskodawcą a użytkownikiem w zakresie odpowiedniej usługi (na tym etapie może być wymagane dodatkowe uwierzytelnienie się użytkownika i weryfikacja tożsamości firmowej w oparciu o przelew bankowy lub w ramach dedykowanych funkcji Platformy),

\- po zaakceptowaniu przez Użytkownika regulaminu świadczenia usług odpowiednio XB albo XF oraz wyrażeniu zgody na analizę danych przez Pożyczkodawcę, dane Użytkownika przesyłane są do Pożyczkodawcy za pośrednictwem XI łączącego Platformę z systemami informatycznymi Pożyczkodawcy (komunikacja pomiędzy Wnioskodawcą a Pożyczkodawcą odbywa się w oparciu o technologię wymiany danych w czasie rzeczywistym i ma charakter dwustronny), Pożyczkodawca dokonuje weryfikacji zdolności i wiarygodności płatniczej Użytkownika a następnie przesyła wynik analizy do Wnioskodawcy, za pośrednictwem XI łączącego Platformę z systemami informatycznymi Pożyczkodawcy,

\- dostępność oferty oraz limitu finansowania wyliczana jest przez Pożyczkodawcę m.in. w oparciu o przekazane przez Spółkę dane dotyczące Użytkownika zgromadzone na jego kontach na Platformie, historię korzystania z innych usług Pożyczkodawcy, a także dane zawarte w bazach zewnętrznych,

\- Wnioskodawca za pośrednictwem Platformy wyświetla Użytkownikowi informację o ofercie usługi finansowania (w tym możliwości zawarcia umowy w ramach tej usługi) wraz z wysokością dostępnego limitu finansowania do wykorzystania w ramach zakupów na Platformie jako Kupujący (w przypadku usługi XB) albo z przeznaczeniem na finansowanie bieżącej działalności gospodarczej

\- oraz rozliczenia wymagalnych zobowiązań wobec Spółki (w przypadku usługi XF),

\- prezentacja limitu finansowania nie stanowi oferty w rozumieniu prawa cywilnego a jedynie informację o maksymalnej kwocie, do jakiej Pożyczkodawca zobowiązuje się finansować zakupy towarów realizowane przez Kupującego (w przypadku usługi XB) albo wypłaty środków z przeznaczeniem na bieżącą działalność gospodarczą Sprzedającego (w przypadku usługi XF),

\- Spółka umożliwia Użytkownikowi, który otrzymał limit finansowania oraz zamierza wypłacać środki w ramach przyznanego limitu, akceptację Umowy o finansowanie z Pożyczkodawcą, zawierającą warunki usługi Pożyczkodawcy,

\- akceptacja odbywa się poprzez autoryzację za pomocą kodu z wiadomości SMS wysyłanej do Użytkownika,

\- z chwilą akceptacji przez Użytkownika umowy Usługi finansowania z Pożyczkodawcą następuje zawarcie Umowy o finansowanie między Pożyczkodawcą a Użytkownikiem,

\- wypłata środków, w zależności od produktu wybranego przez użytkownika, może nastąpić w określonej przez Użytkownika kwocie na rachunek bankowy zdefiniowany przez Sprzedającego w ramach Platformy, w formie zapłaty za wymagalne zobowiązania wobec Wnioskodawcy, w ramach limitu do wykorzystania przy dokonywaniu płatności przyszłych zobowiązań wobec Wnioskodawcy lub innych użytkowników czy też będzie wypłacana automatycznie w ramach płatności opłat należnych Wnioskodawcy od Użytkownika,

\- w wyniku kolejnych kalkulacji limitu finansowania dokonywanych przez Pożyczkodawcę może on zostać zwiększony lub zmniejszony. Informacje o kwocie limitu finansowania, typie produktu, który wymaga opłacenia, następnych terminach płatności, kwotach spłaconych i pozostałych do spłat oraz wynikających z nadchodzących rat są wyświetlane w panelu usługi XB lub usługi XF dostępnym w panelu zarządzania kontem Użytkownika na Platformie (aktualne informacje są dostępne na Platformie dzięki wymianie danych z Pożyczkodawcą w czasie rzeczywistym).

Usługi finansowania świadczone przez Pożyczkodawcę na rzecz użytkowników platformy w ramach usług XB i XF są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

W chwili obecnej, z ostrożności, Spółka przy wystawianiu faktur dokumentujących świadczone usługi na rzecz Pożyczkodawcy stosuje podstawową stawkę VAT (tj. 23%), do czego również zobowiązuje ją Umowa. Pożyczkodawca nie odlicza VAT z faktur otrzymanych od Spółki, z uwagi na ich związek z działalnością zwolnioną Pożyczkodawcy. Wydatki poniesione z tytułu nabycia opisanych powyżej usług od Spółki w całości (tj. w wysokości kwoty brutto wynikającej z faktury) Pożyczkodawca zalicza do kosztów uzyskania przychodów w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych \[dalej: CIT\].

W przyszłości - pod warunkiem uzyskania przez Spółkę pozytywnej interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia z VAT świadczonych przez nią usług na rzecz Pożyczkodawcy - Spółka planuje skorygować wystawione faktury za usługi opisane w niniejszym wniosku, tj. zastosować zwolnienie z VAT i zwrócić Pożyczkodawcy kwoty uiszczonego przez niego podatku VAT wykazanego na pierwotnych fakturach. Korekty faktur zostaną przeprowadzone w ten sposób, że kwota netto pozostanie bez zmian jako wynagrodzenie uzgodnione z tytułu świadczonych usług.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że:

1\. Czy są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Tak jak zostało wskazane w treści Wniosku:

\- Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,

\- „Pożyczkodawca” jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2\. Czy Państwa działalność opisana we wniosku będzie miała na celu doprowadzenie do zawarcia umowy finansowania?

Tak, czynności Spółki opisane we Wniosku mają na celu doprowadzenie do zawarcia pomiędzy umów o świadczenie usług finansowych o charakterze pożyczkowym Pożyczkodawcą a przedsiębiorcom będącymi użytkownikami (dalej: „Użytkownicy”) internetowej platformy handlowej, umożliwiającej sprzedaż i/lub zakup różnorodnych produktów przez użytkowników (dalej: „Platforma”).

Wspominane usługi finansowe o charakterze pożyczkowym w przypadku:

\- XB - umożliwienie otrzymania przez Użytkowników kupujących finansowania zakupów na Platformie w postaci pożyczki,

\- XF - umożliwienie Użytkownikowi sprzedającemu uzyskanie finansowania przeznaczonego na realizację jego bieżącej działalności gospodarczej lub spłatę zobowiązań wobec Spółki.

W wypadku XF, jak wskazano we Wniosku: wypłata środków, w zależności od produktu wybranego przez użytkownika, może nastąpić w określonej przez Użytkownika kwocie na rachunek bankowy zdefiniowany przez Sprzedającego w ramach Platformy, w formie zapłaty za wymagalne zobowiązania wobec Wnioskodawcy, w ramach limitu do wykorzystania przy dokonywaniu płatności przyszłych zobowiązań wobec Wnioskodawcy lub innych użytkowników czy też będzie wypłacana automatycznie w ramach płatności opłat należnych Wnioskodawcy od Użytkownika.

3\. Czy celem Państwa będzie uczynienie wszystkiego co możliwe, aby dwie strony zawarły umowę (a Państwo nie będą mieli żadnego interesu w zakresie treści umowy) i w czym się to przejawia?

Tak, celem Spółki jest uczynienie wszystkiego co możliwe, aby Użytkownicy i Pożyczkodawca zawarli umowy o świadczenie usług finansowych o charakterze pożyczkowym.

Przejawia się w szczególności w tym, że jak wskazano w umowie między Wnioskodawcą a Pożyczkodawcą, jej celem jest określenie zasad na jakich Wnioskodawca umożliwia Pożyczkodawcy oferowanie przedsiębiorcom będącym Użytkownikami usług finansowych o charakterze pożyczkowym w ramach świadczonych przez Spółkę usług XB i XF.

Na skutek działań Spółki, która występuje jako pośrednik między użytkownikiem Platformy a Pożyczkodawcą zawierane są umowy o świadczenie usług finansowych o charakterze pożyczkowym pomiędzy Użytkownikami a Pożyczkodawcą (dalej: „Umowy o finansowanie”). Są to odpowiednio umowy, które w związku z usługą:

\- XB - umożliwiają otrzymanie przez Użytkowników kupujących finansowania zakupów na Platformie w postaci pożyczki,

\- XF - umożliwienie Użytkownikowi sprzedającemu uzyskanie finansowania przeznaczonego na realizację jego bieżącej działalności gospodarczej lub spłatę zobowiązań wobec Spółki.

Umowy o finansowanie zawierane w ramach XB

W celu realizacji usług XB, Spółka działając jako pośrednik między użytkownikiem Platformy a Pożyczkodawcą:

\- prowadzi aktywne działania promujące usługę XB, w szczególności poprzez prowadzenie strony internetowej na Platformie informującej o usłudze XB, dodanie oznaczenia usługi XB obok ofert wyświetlanych na Platformie, wyświetlanie użytkownikom na Platformie banerów reklamowych, wysyłanie do użytkowników wiadomości poczty elektronicznej z informacją o usłudze XB, telefonowanie do wybranych użytkowników w celu informowania o usłudze XB oraz inne formy marketingu internetowego,

\- udostępnia użytkownikom informacje o warunkach i zasadach usługi finansowej oferowanej przez Pożyczkodawcę w ramach usługi XB,

\- odbiera od Kupującego odpowiednie zgody dotyczące usługi XB, w tym zgodę na analizę danych Kupującego przez Pożyczkodawcę celem oceny jego wiarygodności oraz wyliczenia wysokości dostępnego dla Kupującego limitu finansowania, a także zgodę na weryfikację wiarygodności płatniczej Kupującego w bazach zewnętrznych wskazanych w regulaminie Pożyczkodawcy, jeżeli będzie to wymagane przez Pożyczkodawcę,

\- przekazuje do Pożyczkodawcy dane dotyczące Kupującego, niezbędne do oceny możliwości świadczenia usługi finansowej przez Pożyczkodawcę na rzecz Kupującego,

\- na wniosek Pożyczkodawcy, pozyskuje od Kupującego dane finansowe niezbędne do oceny możliwości świadczenia usługi finansowej przez Pożyczkodawcę na rzecz Kupującego, w przypadku gdy Spółka nie posiada wystarczających danych w tym zakresie,

\- wyświetla Kupującemu informację o ofercie usługi finansowania Pożyczkodawcy (w tym zawarcia umowy w ramach tej usługi) wraz z wysokością dostępnego limitu do wykorzystania w ramach zakupów na Platformie,

\- odbiera od Kupującego akceptację regulaminu Pożyczkodawcy, zawierającego warunki Usługi finansowania,

\- udostępnia infrastrukturę techniczną (XI funkcjonujące w ramach Platformy), dzięki której dochodzi do zawarcia Umowy o finansowanie w formie elektronicznej,

\- regularnie przekazuje Pożyczkodawcy informacje, które umożliwiają kalkulację limitów finansowania przez Pożyczkodawcę w czasie korzystania przez użytkownika z usługi XB,

\- udostępnia na Platformie zakładkę zawierającą informację o aktualnym limicie wartości finansowania udzielanego przez Pożyczkodawcę i stanie wykorzystania limitu, historię transakcji finansowanych w ramach usługi XB oraz ich spłaty (na podstawie informacji udostępnianych przez Pożyczkodawcę),

\- umożliwia spłatę zobowiązań zaciągniętych w ramach usługi XB,

\- obsługuje zapytania Sprzedających i Kupujących w zakresie usługi XB, z wykorzystaniem własnej infrastruktury technicznej,

\- negocjuje z Pożyczkodawcą treść dokumentów składających się na politykę windykacyjną Pożyczkodawcy,

\- obsługuje i odpowiada na zgłoszenia użytkowników związane z realizacją Umów o finansowanie,

\- może wyrazić sprzeciw co do wybranego przez Pożyczkodawcę nabywcy wierzytelności, w przypadku zamiaru cesji Umowy o finansowanie przez Pożyczkodawcę,

\- pełni funkcję administratora danych osobowych użytkowników, w związku z realizacją usługi XB (w zakresie związanym z przyznaniem limitu oraz przygotowaniem oferty zawarcia umowy finansowania z odroczonym terminem płatności, a także w zakresie danych związanych z realizacją umów pomiędzy użytkownikiem a Pożyczkodawcą) - przy czym odrębnym administratorem danych osobowych jest także Pożyczkodawca,

\- obsługuje reklamacje składane za pośrednictwem Wnioskodawcy na podstawie pełnomocnictwa udzielonego Spółce przez użytkownika - przy czym użytkownik ma możliwość złożenia reklamacji także bezpośrednio do Pożyczkodawcy.

Z tytułu przedstawienia Kupującemu oferty usługi finansowej Pożyczkodawcy, a także z tytułu innych świadczeń związanych z umową zawieraną między Pożyczkodawcą a Kupującym wykonywanych na rzecz Pożyczkodawcy (wymienione powyżej) Spółce przysługuje wynagrodzenie opisane we Wniosku jako Prowizja XB.

Umowy o finansowanie zawierane w ramach XF

W celu realizacji usług XF, Spółka działając jako pośrednik między użytkownikiem Platformy a Pożyczkodawcą:

\- prowadzi aktywne działania promujące XF, w szczególności poprzez dedykowaną stronę na Platformie informującą o usłudze XF, wyświetlanie na Platformie banerów reklamowych, wysyłanie do użytkowników wiadomości poczty elektronicznej z informacją o usłudze XF, telefonowanie do wybranych użytkowników oraz inne formy marketingu internetowego,

\- udostępnia informacje o warunkach i zasadach usługi oferowanej przez Pożyczkodawcę w ramach usługi XF,

\- przekazuje do Pożyczkodawcy dane dotyczące Sprzedającego, niezbędne do oceny możliwości świadczenia usługi finansowej przez Pożyczkodawcę na rzecz Sprzedającego,

\- decyduje o przedstawieniu Sprzedającemu możliwości finansowania na podstawie danych własnych oraz uzyskanych od Pożyczkodawcy,

\- umożliwia (jeżeli Sprzedający w ocenie Pożyczkodawcy posiada zdolność kredytową) zawarcie w formie elektronicznej Umowy o finansowanie z Pożyczkodawcą i złożenie zlecenie wypłaty środków do Pożyczkodawcy na rachunek bankowy Sprzedającego lub do Spółki w celu sfinansowania wymagalnych zobowiązań,

\- informuje Sprzedającego o aktualnym limicie finansowania, aktualnym stanie wykorzystania limitu finansowania, realizacji zobowiązania, historii dotyczącej ubiegania się o usługi finansowania (na podstawie informacji udostępnianej Spółce przez Pożyczkodawcę),

\- umożliwia Sprzedającemu spłatę zobowiązań zaciągniętych w ramach usługi XF,

\- odbiera od Sprzedającego akceptację regulaminu Pożyczkodawcy, w tym wyrażenie zgody na analizę danych Sprzedającego przez Pożyczkodawcę celem oceny jego wiarygodności oraz wyliczenia wysokości dostępnego Sprzedającemu limitu finansowania, a także zgodę na weryfikację wiarygodności płatniczej Sprzedającego w bazach zewnętrznych, jeżeli będzie to wymagane przez Pożyczkodawcę,

\- negocjuje z Pożyczkodawcą treść dokumentów składających się na politykę windykacyjną Pożyczkodawcy,

\- może wyrazić sprzeciw co do wybranego przez Pożyczkodawcę nabywcy wierzytelności, w przypadku zamiaru cesji Umowy o finansowanie przez Pożyczkodawcę,

\- obsługuje i odpowiada na zgłoszenia użytkowników związane z realizacją Umów o finansowanie.

Z tytułu pośrednictwa w zawarciu umowy pożyczki pomiędzy Pożyczkodawcą a Sprzedającym, tj. za wykonywanie czynności opisanych powyżej, Wnioskodawcy przysługuje od Pożyczkodawcy wynagrodzenie opisane jako Prowizja XF oraz Wynagrodzenie dodatkowe.

Dzięki działaniom Spółki, zarówno w przypadku usługi XB, jak i usługi XF dochodzi do zawarcia umowy o świadczenie usług finansowych o charakterze pożyczkowym bezpośrednio między Sprzedającym / Kupującym a Pożyczkodawcą. Dlatego też Wnioskodawca uważa, że ponieważ w wyniku świadczenia przez niego usług pośrednictwa na podstawie Umowy, za pośrednictwem Platformy, dochodzi do skojarzenia klienta z instytucją finansową, przekazywania odpowiednich informacji i danych niezbędnych do zawarcia umowy pożyczkowej, a także dzięki zaangażowaniu Spółki, dochodzi do samego zawarcia umów między Użytkownikami a Pożyczkodawcą, zasadne jest zastosowanie zwolnienia z VAT do usług Spółki.

Ponadto, Spółka nie ma interesu w treści umów o świadczenie usług finansowych o charakterze pożyczkowym pomiędzy Pożyczkodawcą a Użytkownikami, ponieważ Spółka działa jako pośrednik Pożyczkodawcy, a nie reprezentant Użytkowników negocjujących dla nich umowy o finansowanie. Wnioskodawca nie ma wpływu na treść umów o finansowanie.

4\. Czy Państwa działalność opisana we wniosku obejmuje również usługę doradztwa, wskazaną w art. 43 ust. 15 ustawy o VAT?

Nie, działalność Wnioskodawcy opisana we Wniosku nie obejmuje usług doradztwa.

**Pytania w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych**

1\. Czy usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Pożyczkodawcy w związku ze współpracą dotyczącą usługi XB stanowią usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT?

2\. Czy usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Pożyczkodawcy w związku ze współpracą w ramach usługi XF stanowią usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT?

3\. Jeżeli stanowisko przedstawione w zakresie Pytania 1 i Pytania 2 jest prawidłowe, to czy w świetle art. 106j ust. 1 ustawy o VAT, Spółka będzie uprawniona do skorygowania faktur dokumentujących świadczenie usług objętych Pytaniami 1 i 2, w stosunku do których zastosowano podstawową stawkę VAT (23%) w rozliczeniu za miesiąc wystawienia faktur korygujących?

4\. Jeżeli stanowisko przedstawione w zakresie Pytania 1 i Pytania 2 jest prawidłowe oraz Wnioskodawca skoryguje wystawione na rzecz Pożyczkodawcy faktury poprzez skorygowanie podatku VAT (kwota netto pozostanie bez zmian), to czy Pożyczkodawca będzie zobowiązany zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o kwotę odpowiadającą skorygowanemu podatkowi VAT w okresie rozliczeniowym, w którym otrzyma faktury korygujące?

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie w sprawie**

1\. Usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Pożyczkodawcy w związku ze współpracą w ramach usługi XP podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, jako usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych.

2\. Usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Pożyczkodawcy w związku ze współpracą w ramach usługi XF podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, jako usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych.

3\. Uznając, że stanowisko przedstawione w zakresie Pytania 1 i Pytania 2 jest prawidłowe, to w świetle art. 106j ust. 1 ustawy o VAT Spółka będzie uprawniona do skorygowania faktur dokumentujących świadczenie usług objętych Pytaniami 1 i 2, w stosunku do których zastosowano podstawową stawkę VAT (23%). Na podstawie art. 29a ust. 13 w zw. z art. 29a ust. 14 ustawy o VAT Spółka będzie uprawniona do ujęcia faktur korygujących w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym Spółka wystawi faktury korygujące.

4\. Uznając, że stanowisko przedstawione w zakresie Pytania 1 i Pytania 2 jest prawidłowe, to w świetle art. 15 ust. 4i ustawy o CIT Pożyczkodawca będzie zobowiązany zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o skorygowaną kwotę podatku VAT w okresie rozliczeniowym, w którym otrzyma faktury korygujące. Jeśli w okresie rozliczeniowym, w którym Pożyczkodawca otrzyma faktury korygujące nie poniósł on kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia, która wynika z faktur korygujących, to w świetle art. 15 ust. 4j ustawy o CIT Pożyczkodawca będzie obowiązany zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do Pytania 1 i Pytania 2

Zakres zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT - uwagi ogólne

W opinii Spółki, w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, czynności Spółki nie polegają na udzielaniu kredytów lub pożyczek pieniężnych, ponieważ kredyty nie są udzielane Użytkownikom Platformy ze środków finansowych Wnioskodawcy oraz nie on jest stroną umów kredytu/pożyczki. Umowy kredytu/pożyczki są zawierane pomiędzy Użytkownikiem a Pożyczkodawcą.

Natomiast Wnioskodawca wykonuje na rzecz Pożyczkodawcy w ramach świadczonych przez Spółkę usług XB i XF czynności, które umożliwiają Pożyczkodawcy oferowanie przedsiębiorcom będącym Użytkownikami usług finansowych o charakterze pożyczkowym. Z tego względu stanowią one zdaniem Spółki „usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych” w rozumieniu wyżej przywołanej regulacji art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

Jednocześnie należy wskazać, że ustawa o VAT nie zawiera definicji usług pośrednictwa. Konieczne jest zatem posiłkowanie się językową wykładnią tego pojęcia.

Według Słownika Języka Polskiego PWN (http://sjp.pwn.pl/szukaj/pośrednictwo) przez pośrednictwo rozumie się „działalność osoby trzeciej mającą na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron; kojarzenie kontrahentów w transakcjach handlowych oraz umożliwianie kontaktu uczestnikom rynku pracy”.

Powyższa definicja językowa pośrednictwa jest spełniona w analizowanej sytuacji, ponieważ Spółka w istocie kojarzy obie strony transakcji finansowych w ramach usług pożyczkowych.

Przede wszystkim jednak, ze względu na fakt zharmonizowania podatku VAT w ramach prawodawstwa UE należy w tej sytuacji posiłkować się orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej \[dalej: TSUE lub Trybunał\] wypracowanym na gruncie regulacji unijnych, w szczególności art. 135 ust. 1 lit. a Dyrektywy VAT. Zgodnie z tym przepisem, państwa członkowskie zwalniają z opodatkowania VAT „udzielanie kredytów i pośrednictwo kredytowe, oraz zarządzanie kredytami przez kredytodawcę”.

Odnosząc się do wykładni art. 135 Dyrektywy VAT (oraz obowiązującego do 31 grudnia 2006 r. i zawierającego analogiczne regulacje art. 13 Szóstej Dyrektywy Rady z 17 maja 1977 r. nr 77/388/EEC w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, Dz. Urz. UE L nr 145, s. 1 ze zm.) Trybunał podkreślał wielokrotnie, że określenia i zwroty użyte w Dyrektywie VAT do określenia zwolnień podatkowych są autonomicznymi pojęciami prawa UE, w związku z czym powinny być co do zasady interpretowane w sposób jednolity, pozwalający uniknąć rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich (por. np. wyrok TSUE z 7 marca 2013 r. w sprawie C-424/11 Wheels Common Investment Fund Trustees Ltd.). Jednym z takich pojęć jest istotne dla niniejszej sprawy „pośrednictwo kredytowe”, które było przedmiotem analizy w orzeczeniach TSUE.

W wyroku w sprawie C-235/00 CSC Financial Services TSUE uznał, że pośrednictwo kredytowe „obejmuje działalność wykonywaną przez osobę pośredniczącą, która nie jest stroną umowy dotyczącej produktu finansowego i której działalność różni się od typowych świadczeń umownych wykonywanych przez strony tych umów. W istocie pośrednictwo stanowi usługę świadczoną na rzecz strony umowy, za którą wypłaca ona wynagrodzenie jako za odrębną działalność pośrednictwa. W tym kontekście celem takiej działalności jest uczynić wszystko co niezbędne, by dwie strony zawarły umowę, przy czym pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści umowy”.

Natomiast w wyroku w sprawie C-453/05 Volker Ludwig Trybunał wyraził opinię, iż „działalność pośrednictwa stanowi działalność polegającą na pośredniczeniu, która może obejmować między innymi wskazywanie stronie danej umowy okazji do zawarcia takiej umowy, kontaktowanie się z drugą stroną i negocjowanie w imieniu i na rzecz klienta warunków świadczeń wzajemnych, przy czym celem takiej działalności jest uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sam pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści umowy”. Co więcej, zdaniem TSUE, „działalność pośrednictwa może się ograniczać do wskazywania stronie danej umowy okazji do zawarcia takiej umowy”.

Z powołanego powyżej orzecznictwa TSUE wynika, że istotą pośrednictwa w zakresie usług finansowych jest kojarzenie kontrahentów transakcji finansowych przez podmiot trzeci, który nie musi być stroną umowy o świadczenie usług finansowych (np. kredytu, pożyczki). Pośrednik może zarówno sam zawierać umowę z klientem, jak też ograniczać się do nakłaniania ich do zawarcia tych umów z innym podmiotem. Działania pośrednika powinny być skierowane jednak zawsze na doprowadzenie do zawarcia umowy, a liczba/wartość zawartych umów powinna mieć wpływ na wysokość jego wynagrodzenia.

Rozumienie pośrednictwa finansowego jako czynności polegającej w ogólnym ujęciu na kojarzeniu potencjalnych stron umowy jest wyrażane również w orzeczeniach polskich sądów administracyjnych, np. w wyroku z 11 września 2020 r., sygn. I FSK 2030/17, Naczelny Sąd Administracyjny \[dalej: NSA\] wskazał, że na czynności pośrednictwa mogą składać się w szczególności następujące czynności:

\- pozyskanie wszelkich informacji niezbędnych w celu przetworzenia wniosku o udzielenie pożyczki;

\- zatwierdzenie wniosków pożyczkowych (w tym sprawdzanie potencjalnej zdolności kredytowej);

\- wysyłanie dokumentów do pożyczkobiorcy (w tym informowanie o pozytywnym lub negatywnym wyniku weryfikacji wniosku, ewentualne zaprezentowanie produktu alternatywnego).

NSA w przytoczonym wyżej wyroku podkreślił, iż tego rodzaju czynności nie mają charakteru administracyjnego (technicznego), ale są ukierunkowane na aktywne pozyskiwanie klienta i realizację tych działań, które na dalszym etapie procedury przyczynią się do skojarzenia stron umowy o produkt finansowy.

Usługi Spółki świadczone na rzecz Pożyczkodawcy jako usługi pośrednictwa

Odnosząc powyższe uwagi do opisu stanu faktycznego, nie budzi wątpliwości, że wykonywane przez Spółkę na podstawie Umowy czynności, umożliwiające Pożyczkodawcy oferowanie przedsiębiorcom będącym Użytkownikami usług finansowych o charakterze pożyczkowym oraz zawieranie umów z Użytkownikami w tym zakresie, stanowią usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania pożyczek pieniężnych, które podlegają zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

Celem zawarcia Umowy jest, w zależności od produktu Pożyczkodawcy wybranego przez Użytkownika, umożliwienie Użytkownikom finansowania pożyczką zakupów towarów na Platformie, bieżącej działalności gospodarczej lub spłaty zaległych zobowiązań wobec Spółki. W szczególności, w przypadku usługi:

\- XB - Kupujący nabywający towary lub usługi za pośrednictwem Platformy korzysta z odroczenia terminu płatności oraz finansowania pożyczkowego, a Sprzedający otrzymuje natychmiast środki z tytułu sprzedaży z wykorzystaniem Platformy,

\- XF - umożliwia Sprzedającemu pozyskanie środków finansowych z przeznaczeniem na finansowanie bieżącej działalności gospodarczej poprzez i) wypłatę środków na rachunek powiązany z kontem Sprzedającego na Platformie (Pożyczka dla Biznesu), ii) opłacenie zobowiązań wobec Spółki wynikających z opłat i prowizji (Odroczona płatność) lub iii) automatyczne regulowanie opłat i prowizji za korzystanie z funkcjonalności i usług udostępnionych na Platformie.

Dzięki działaniom Spółki, zarówno w przypadku usługi XB, jak i usługi XF dochodzi do zawarcia umowy pożyczki bezpośrednio między Sprzedającym / Kupującym a Pożyczkodawcą. Można więc stwierdzić, że celem działania Spółki, zarówno ze względu na zapisy zawarte w Umowie, jak i na korzyści wynikające z ich realizacji, przejawiające się w wysokości otrzymywanego wynagrodzenia, jest dążenie do zawarcia umów pożyczek i to w jak największej liczbie/wartości, gdyż mają one wpływ na wysokość należnego Wnioskodawcy wynagrodzenia o charakterze prowizyjnym. Dodatkowo zapewnienie finansowania Użytkowników może powodować zwiększenie obrotów na samej Platformie.

Zakres czynności powierzonych Spółce na podstawie Umowy przemawia za kwalifikacją usług Spółki jako pośrednictwa. Czynności te obejmują m. in. udostępnienie Użytkownikowi oferty usług finansowania oferowanych przez Pożyczkodawcę, informowanie przez Spółkę o warunkach i zasadach usługi finansowej oferowanej przez Pożyczkodawcę w ramach XB i XF, odbieranie od Użytkownika zgód niezbędnych do przetworzenia dokumentów potrzebnych do zawarcia Umowy o finansowanie oraz pobieranie danych niezbędnych do oceny przez Pożyczkodawcę możliwości świadczenia usługi finansowej na rzecz Użytkownika, udostępnienie infrastruktury technicznej za pośrednictwem, której dochodzi do zawarcia Umowy o finansowanie. Czynności te, zdaniem Spółki nie mają jedynie charakteru techniczno - administracyjnego, ale rozpatrywane jako całość stanowią usługę pośrednictwa finansowego podlegającą zwolnieniu z VAT.

W kontekście świadczenia usług pośrednictwa przy wykorzystaniu serwisów internetowych należy wskazać, że w wyroku TSUE w sprawie C-2/95 SDC, podkreślono, że przepisy Dyrektywy VAT nie ograniczają możliwości zastosowania zwolnienia z VAT do czynności związanej z udzielaniem kredytów i pośrednictwem kredytowym „całkowicie lub częściowo wykonanych za pomocą środków elektronicznych lub techniką manualną”.

Czynności wykonywane z wykorzystaniem internetowych platform transakcyjnych mogą nosić cechy typowe dla usług pośrednictwa, które zostały przedstawione w orzecznictwie TSUE, np. w wyroku w sprawie C-453/05 Volker Ludwig. Skoro Trybunał podkreślił, że podstawą klasyfikacji danej czynności do grupy usług finansowych zwolnionych z VAT ma być charakter świadczeń wykonujących je podmiotów, to należy uznać, że usługi pośrednictwa finansowego nie tracą swojego charakteru w zależności od metod, mechanizmów czy środków, za pomocą których są świadczone. TSUE zwrócił uwagę na ten aspekt już w powołanym wyżej wyroku z 2007 r., natomiast nabiera to jeszcze większego znaczenia w obecnej dobie rozwoju technologicznego, gdy coraz większa jest rola platform cyfrowych w różnego rodzaju obszarach biznesowych.

Dlatego też Wnioskodawca uważa, że ponieważ w wyniku świadczenia przez niego usług pośrednictwa na podstawie Umowy, za pośrednictwem Platformy, dochodzi do skojarzenia klienta z instytucją finansową, przekazywania odpowiednich informacji i danych niezbędnych do zawarcia umowy pożyczkowej, a także dzięki zaangażowaniu Spółki, dochodzi do samego zawarcia umów między Użytkownikami a Pożyczkodawcą, zasadne jest zastosowanie zwolnienia z VAT do usług Spółki.

Głównym celem świadczenia przedmiotowych usług przez Spółkę jest doprowadzenie do zawarcia umowy między Użytkownikiem a Pożyczkodawcą, a wartość i liczba zawartych umów ma wpływ na wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy z tego tytułu w postaci otrzymywanych Prowizji XP, Prowizji XF i Dodatkowego wynagrodzenia. Taka forma ustalenia wynagrodzenia - prowizja, jest formą typową dla umów związanych z pośrednictwem.

Co istotne, zdaniem Wnioskodawcy, wykonywane przez niego czynności nie mają charakteru czynności wyłącznie w zakresie udostępniania informacji stronom transakcji finansowej. W szczególności, usługi Wnioskodawcy nie mogą być uznane za usługi promocyjne i marketingowe. Nie polegają one bowiem na promowaniu możliwości uzyskania pożyczki, ani też np. tylko na zamieszczeniu banerów reklamowych na Platformie w celu reklamy usług Pożyczkodawcy. Usługi Wnioskodawcy obejmują czynności umożliwiające klientowi zapoznanie się z ofertą Pożyczkodawcy, ale również wypełnienie wniosku o finansowanie na Platformie, przekazanie danych do Pożyczkodawcy, uzyskanie i przekazanie Użytkownikowi wstępnej decyzji Pożyczkodawcy, uwierzytelnienie Użytkownika, umożliwienie akceptacji i w efekcie podpisanie samej Umowy o finansowanie - czyli rolą Wnioskodawcy jest dokonanie wszystkich wymaganych czynności niezbędnych do zawarcia umowy pożyczki z Pożyczkodawcą. Czynności informacyjne czy promocyjne Spółki są jedynie elementem usługi pośrednictwa finansowego, ponieważ są wykonywane wyłącznie w celu zachęcenia Użytkowników do skorzystania z finansowania za pośrednictwem Spółki.

Zdaniem Spółki, świadczone przez nią usługi nie ograniczają się również do świadczenia usług hostingowych, czyli udostępnienia miejsca na stronie internetowej. Dzięki działaniom Wnioskodawcy i udostępnionym przez niego narzędziom technicznym Pożyczkodawca ma możliwość nie tylko korzystania z przestrzeni na stronie internetowej Wnioskodawcy w celu przedstawienia swojej oferty związanej z finansowaniem zakupów, działalności lub zobowiązań Użytkowników, ale Spółka doprowadza do nawiązania kontaktu między Użytkownikiem i Pożyczkodawcą, a w rezultacie do zawarcia umowy i udzielenia pożyczki.

Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym jego usługi świadczone za pośrednictwem Platformy w związku z udzielanymi przez Pożyczkodawcę pożyczkami w ramach usług XB i XF podlegają zwolnieniu z VAT znajduje potwierdzenie również w orzecznictwie polskich sądów administracyjnych wydanym w analogicznych sprawach. Pogląd taki został wyrażony w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 czerwca 2013 r., sygn. akt I FSK 922/12 oraz I FSK 923/12. W orzeczeniach tych Sąd potwierdził możliwość zastosowania zwolnienia z VAT w sytuacji, gdy na podstawie umowy podatnik zobowiązuje się do pozyskania za pośrednictwem własnej strony internetowej klientów dla instytucji finansowych, jeśli na tej stronie umieszczone są informacje o oferowanych produktach finansowych oraz za jej pośrednictwem klient może wypełnić wniosek o nabycie takiego produktu i zawarcie umowy z instytucją finansową.

Naczelny Sąd Administracyjny w przywołanych wyrokach uznał, że:

„Celem świadczonych przez skarżącą usług jest skojarzenie dwóch stron i doprowadzenie do zawarcia umowy między użytkownikiem a instytucją finansową. Skoro bowiem użytkownik po zapoznaniu się z przedstawioną przez skarżącą ofertą instytucji finansowych może wybrać odpowiedni dla niego produkt i go zakupić lub zgłosić zainteresowanie nim, to stworzona zostaje możliwość nawiązania kontaktu z instytucją finansową i nabycia jej produktu. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego takim działaniem spółka spełnia wynikający z powołanych wyżej orzeczeń TSUE warunek uczynienia wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sama spółka jako pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści umowy. Zatem uznać należy, że w przedstawionym stanie faktycznym spółka świadczy usługi pośrednictwa finansowego korzystające ze zwolnienia z opodatkowania VAT.

W dobie nowoczesnych technik komunikacji możliwe jest świadczenie usług pośrednictwa w nabywaniu szeroko rozumianych usług finansowych (ubezpieczeniowych i bankowych) przy wykorzystaniu sieci Internet i nowoczesnych narzędzi elektronicznych. Świadczone przez skarżącą usługi to nie tylko zamieszczanie linków o charakterze pasywnym - jak twierdzi organ podatkowy - lecz aktywne działania umożliwiające zapoznanie się z ofertą instytucji finansowych (ubezpieczeniowych i bankowych) i zawarcie umowy o nabycie ich produktów.

Świadczone za pomocą sieci Internet usługi polegające na prezentacji i możliwości zapoznania się z ofertą instytucji finansowych, a w przypadku zainteresowania produktem danej instytucji finansowej stworzenie użytkownikowi możliwości kontaktu z doradcą lub możliwości pobrania, wypełnienia i złożenia wniosku, a następnie zawarcia umowy i nabycia danego produktu finansowego, stanowią usługi pośrednictwa w świadczeniu usług finansowych określonych w art. 43 ust. 1 pkt 37-41 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz.U. z 2011 r. nr 177 poz. 1054 ze zm.) zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT”.

Stanowisko zgodne z przedstawionym w powołanych wyrokach sądów prezentują również organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dn. 16 października 2014 r., sygn. IPPP1/443-898/14-2/AS.

Również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził możliwość stosowania zwolnienia z VAT w analogicznej sytuacji w interpretacji indywidualnej z 24 lipca 2018 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.346.2018.1.MP, wskazując, że „Podejmowane przez Wnioskodawcę działania, to nie tylko czynność udostępniania przestrzeni na stronie internetowej, ale również stworzenie instytucjom finansowym możliwości przedstawienia ich oferty, możliwość jej przeglądania i zapoznania się przez osoby zainteresowane oraz możliwość uzyskania kontaktu, otrzymania wniosku i zawarcia umowy na zakup danego produktu. (\`(...)\`) Opisane powyżej czynności będą wykonywane z wykorzystaniem nowoczesnych narzędzi informatycznych, przy czym świadczone przez Wnioskodawcę usługi obejmować będą aktywne działania umożliwiające Klientom zapoznanie się z ofertą Instytucji finansowych i zawarcie umowy kredytowej. Oceniając powyższe okoliczności sprawy na tle powołanych regulacji prawnych należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że wskazane usługi stanowią usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy”

Także w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 marca 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.886.2022.2.WN potwierdzono stosowanie zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT uznając, że:

„Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że będą Państwo przedstawiać klientom możliwości skorzystania z produktów finansowych przygotowanych przez Bank oraz nie będą Państwo mieć własnego interesu w zakresie treści umowy kredytu zawieranej pomiędzy klientem, a Bankiem. Od ilości umów zawartych przez pozyskanych przez siebie klientów z Bankiem będzie Państwu przysługiwać wynagrodzenie.

Państwo w granicach swoich możliwości zamierzają uczynić wszystko co w Państwa mocy, aby doszło do zawarcia umowy kredytu pomiędzy osobą fizyczną realizującą zakup na stronie internetowej sklepu a Bankiem, z którym Państwo współpracują. Państwo będą odpowiedzialni za podejmowane przez siebie działania wobec Banków. Zakres odpowiedzialności Spółki względem Banków nie będzie dotyczył aspektów technicznych, sprawności systemu informatycznego, sprawności sprzętu. Czynności wykonywane przez Państwa nie będą ograniczać się wyłącznie do dopełnienia formalności administracyjnych związanych z umową (np. wyłącznie do udostępniania informacji stronom transakcji finansowej), ale będą obejmować m.in. oferowanie na stronie internetowej sklepu internetowego możliwości zapłaty za towar/usługę z wykorzystaniem produktu kredytowego Banku, udostępnienie Konsumentowi na stronie sklepu internetowego narzędzia, tj. kalkulatora ratalnego, zapewnienie konsumentowi dostępu do formularza, wsparcie w wypełnieniu wniosku, prezentowanie produktów kredytowych Banku, informowanie Konsumenta o pozytywnej lub negatywnej decyzji kredytowej i udostępnienie Klientowi możliwości podpisania umowy z bankiem (w przypadku decyzji pozytywnej) poprzez odpowiednie przekierowania i instrukcje zależne od wymagań danego banku”.

W konsekwencji przedstawionych powyższej argumentów, Wnioskodawca jest zdania, że usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Pożyczkodawcy w związku ze współpracą w ramach usługi XB podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, jako usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych.

Analogicznie do usług XB, usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Pożyczkodawcy w związku ze współpracą w ramach usługi XF również podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, jako usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do Pytania 3

Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:

1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,

2) (uchylony)

3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,

5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury

\- podatnik wystawia fakturę korygującą.

Przechodząc zatem do kwestii skorygowania stawki VAT 23% zastosowanej na pierwotnych fakturach wystawionych przez Spółkę z tytułu usług pośrednictwa świadczonych na rzecz Pożyczkodawcy, należy zaznaczyć, że ustawodawca nakłada obowiązek skorygowania pierwotnej faktury poprzez wystawienie faktury korygującej w sytuacjach, gdy po wystawieniu faktury mają miejsce zdarzenia gospodarcze wpływające na jej treść lub gdy faktura zawiera błędy.

Warto podkreślić, że art. 106j ust. 1 ustawy o VAT wyraźnie określa okoliczności zobowiązujące podatnika do wystawienia faktury korygującej, zależnie od wystąpienia sytuacji enumeratywnie wskazanych w przepisie. Z przywołanego art. 106j ust. 1 ustawy o VAT wynika, że jeśli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść faktury lub okaże się, że faktura zawiera błędy, podatnik powinien wystawić fakturę korygującą. W szczególności faktura korygująca powinna zostać wystawiona w przypadku stwierdzenia pomyłki w stawce lub kwocie podatku.

Zatem przyjmując, że stanowiska przedstawione przez Wnioskodawcę w zakresie Pytania 1 i Pytania 2 są prawidłowe i prawidłowe jest stosowanie zwolnienia z VAT dla przedmiotowych usług, to w analizowanej sprawie wystąpiła przesłanka do konieczności skorygowania faktur przez Spółkę. W stosunku do świadczonych usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych Spółka z ostrożności stosowała bowiem stawkę 23%, podczas gdy usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

Wobec powyższego, w odniesieniu do Pytania 3, należy stwierdzić, że w zakresie w jakim Spółka wystawiała faktury z podatkiem VAT w wysokości 23% dokumentujące usługi opisane w uzasadnieniu do Pytania 1 i Pytania 2 tj. usługi w zakresie pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, Spółka zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy o VAT powinna skorygować pierwotnie wystawione faktury poprzez wystawienie faktur korygujących, w których skoryguje stawkę VAT 23% na "zwolnienie".

Z kolei w odniesieniu do momentu rozliczenia przez usługodawcę (tu Spółkę) wystawionych przez nią faktur korygujących z powodu zmiany kwalifikacji czynności na zwolnione z VAT należy uznać, że zasadne będzie ich rozliczenie „na bieżąco”, czyli w okresie rozliczeniowym, w którym zostaną wystawione.

Zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał. Z kolei w art. 29a ust. 14 ustawy o VAT nakazano odpowiednio stosować regulację art. 29a ust. 13 ustawy o VAT w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

Zdaniem Spółki, z uregulowań zawartych w art. 29a ust. 13 w zw. z art. 29a ust. 14 ustawy o VAT wynika, że podatnik będzie miał prawo dokonać obniżenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego już za okres rozliczeniowy w którym wystawił fakturę korygującą przy łącznym spełnieniu warunków:

\- uzgodnienia warunków korekty z nabywcą towaru lub usługobiorcą,

\- spełnienia uzgodnionych warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług,

\- faktura korygująca jest zgodna z posiadaną dokumentacją w zakresie uzgodnienia z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunku obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług oraz w zakresie spełnienia tych uzgodnionych warunków,

\- posiadania dokumentacji potwierdzającej uzgodnienie z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług (tj. z dokumentacji wynika, że nabywca wie, że doszło lub wie w jakich sytuacjach będzie dochodzić do zmiany warunków transakcji skutkujących zmniejszeniem wysokości wynagrodzenia), z dokumentacji wynika również, że warunki te zostały spełnione na moment dokonywania przez podatnika korekty podatku należnego, tj. doszło do zrealizowania przesłanek warunkujących pomniejszenie kwoty podatku należnego.

W ocenie Wnioskodawcy, wystawianie faktur VAT wskazujących na zastosowanie stawki 23% VAT w odniesieniu do usług pośrednictwa opisanych w niniejszym wniosku, w związku z potwierdzeniem prawidłowości zastosowania zwolnienia w odniesieniu do Pytania 1 i Pytania 2, skutkowało sytuacją, w której w fakturach pierwotnych sprzedaży wykazano kwotę podatku wyższą niż należna. Faktury te powinny bowiem wskazywać na zwolnienie, czyli nie powinien wynikać z nich żaden podatek należny.

Jak natomiast wskazano w objaśnieniach podatkowych z 23 kwietnia 2021 r. „w zakresie pakietu rozwiązań „Slim VAT” oraz wybranych rozwiązań doprecyzowujących niektóre konstrukcje VAT wprowadzonych ustawą z dnia 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2419)” \[dalej: Objaśnienia\]:

\- „Przez uzgodnienie warunków pomniejszenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego rozumie się w szczególności ustalenie przez strony faktu obniżenia wykazanego na fakturze pierwotnej wynagrodzenia. Uzgodnienie może wskazywać również okoliczności, których zaistnienie w przyszłości uzasadnia obniżenie należności”.

\- „Spełnienie warunków oznacza zatem ziszczenie się zdarzenia stanowiącego przesłankę obniżenia wynagrodzenia”.

Mając na uwadze przedstawione rozumienie „uzgodnienia” i „spełnienia” warunków korekty, należy zdaniem Wnioskodawcy dojść do wniosku, że:

\- uzgodnienie warunków korekty miało miejsce z chwilą zawarcia Umowy, ponieważ już w Umowie wskazano, że Spółka przy wystawianiu faktur dokumentujących świadczone usługi na rzecz Pożyczkodawcy będzie stosować podstawową stawkę VAT, a pod warunkiem uzyskania pozytywnej interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia z VAT świadczonych przez nią usług na rzecz Pożyczkodawcy Spółka skoryguje wystawione faktury za usługi opisane w niniejszym wniosku stosując zwolnienie z VAT,

\- spełnienie się warunków korekty będzie miało miejsce w momencie uzyskania interpretacji indywidualnej potwierdzającej zasadność stosowania zwolnienia do usług pośrednictwa świadczonych przez Spółkę.

Natomiast dokumentacją w zakresie „uzgodnienia” i „spełnienia” warunków korekty będzie Umowa oraz otrzymana interpretacja indywidualna.

Tym samym, na podstawie art. 29a ust. 13 w zw. z art. 29a ust. 14 ustawy o VAT Spółka będzie uprawniona do ujęcia faktur korygujących i obniżenia podstawy opodatkowania i podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym Spółka wystawi faktury korygujące.

Uzasadnienie stanowiska do pytania 4

Zgodnie z art. 15 ust. 4i ustawy o CIT, jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. Tym samym, zdaniem Wnioskodawców przywołany art. 15 ust. 4i ustawy o CIT należy odczytywać w ten sposób, że korekta kosztu uzyskania przychodów jest co do zasady dokonywana w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca (inny dokument) - co oznacza, że należy jej co do zasady dokonywać „na bieżąco”. Jedynie w dwóch specyficznych przypadkach - kiedy korekta „jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką” - należy dokonać korekty kosztów uzyskania przychodów „wstecznie”, czyli odnosząc się do momentu pierwotnego wykazania kosztu w rozliczeniach CIT. Przy czym te ostatnie sytuacje mają charakter wyjątkowy i ściśle ograniczony. Nie powinny więc dotyczyć sytuacji innych niż błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka.

Ustawa o CIT nie wskazuje przy tym co należy rozumieć przez błąd rachunkowy lub inną oczywistą omyłkę. Należy się zatem odnieść do słownikowych definicji tych pojęć. Posługując się definicją słownikową Słownika Języka Polskiego PWN (sjp.pwn.pl), błędem jest „niezgodność z obowiązującymi regułami pisania, liczenia, wymowy” oraz „niewłaściwe posunięcie” lub „fałszywe mniemanie o czymś”, natomiast błędem rzeczowym jest „błąd dotyczący treści, istoty czegoś”. Z kolei określenie „rachunkowy” wskazuje, że chodzi o omyłkę w działaniu matematycznym (pomyłka arytmetyczna). Należy także wskazać, że zgodnie z językowym znaczeniem pojęcia „rachunkowy” to: „1. dotyczący rachowania, obliczania, działań na liczbach; arytmetyczny; 2. dotyczący rachunków (zapisów stanu majątku, obrotów finansowych itp.); służący do zapisywania rachunków”.

W konsekwencji, błąd rachunkowy w ocenie Wnioskodawców obejmuje swoim znaczeniem na przykład błędne podanie na fakturze cen lub wartości towarów lub wprowadzenie do ksiąg rachunkowych nieprawidłowej cyfry.

Z kolei omyłka zgodnie ze swoją definicją słownikową w Słowniku Języka Polskiego PWN (sjp.pwn.pl) powinna być rozumiana jako „spostrzeżenie, sąd niezgodny z rzeczywistością, niewłaściwe postępowanie, posunięcie”. W związku z powyższym za „inną oczywistą omyłkę” należy według Wnioskodawców uznać inny oczywisty błąd w rozliczeniu kosztu podatkowego, który nie jest jednocześnie błędem rachunkowym. „Omyłka” wiązać się również będzie z błędem polegającym na nieprawidłowym wystawieniu albo nieprawidłowym ujęciu dowodu księgowego. Okoliczność taka musi mieć zatem charakter „pierwotny”, co oznacza, że przyczyna korekty istniała już w momencie czynności wywołującej skutki podatkowe, a nie powstała w wyniku następczych zdarzeń.

Jednocześnie jak wskazano w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 października 2023 r., w sprawie II FSK 374/21, „Określenia „nieprawidłowość”, „błąd”, czy „omyłka” zawierają zatem sugestię, że chodzi o negatywnie oceniane odstępstwo od stanu uważanego za prawidłowy. Natomiast określenia „błąd rachunkowy” lub zrównana z nim „inna oczywista omyłka” wskazują jednoznacznie na pomyłkę arytmetyczną jako przyczynę owego odstępstwa. Nie można wobec tego utożsamiać błędu rachunkowego z wszelkimi błędami czy nieprawidłowościami, które mają charakter merytoryczny. Wbrew twierdzeniom organu podatkowego oraz Sądu pierwszej instancji w treści art. 15 ust. 4i u.p.d.o.p. nie zawarto odniesienia do sytuacji, czy okoliczności, które modyfikowałyby następczo pierwotne zdarzenie gospodarcze i wystawioną uprzednio fakturę w późniejszym czasie. Przepis ten nie dotyczy wobec tego wyłącznie takich sytuacji, gdy faktura korygująca została wystawiona z powodu późniejszych zdarzeń, a więc okoliczności mających wpływ na zmianę kosztów powstałych już po wystawieniu faktury pierwotnej, takich jak np. udzielenie rabatu, obniżenie ceny, bądź zwrotu towaru z powodu realizacji uprawnień z gwarancji lub rękojmi. Co prawda do takiego rozumienia korekty zdawało się nawiązywać uzasadnienie do projektu ustawy nowelizującej, lecz pozostaje ono w sprzeczności z językowym brzmieniem tego przepisu, który poza błędem rachunkowym lub oczywistą omyłką w pierwotnej fakturze nie pozwala na wsteczne dokonywanie korekty. Proponowane zresztą przez organ podatkowy i akceptowane przez Sąd a quo rozumienie analizowanego przepisu pozostaje w kolizji z deklaracjami projektodawcy, dotyczącymi wprowadzenia do porządku prawnego art. 15 ust. 4i u.p.d.o.p. W projekcie nowelizacji wskazano bowiem, iż „nowe rozwiązanie ma polegać na tym, że fakty mające wpływ na korektę podstawy opodatkowania, które nastąpiły w późniejszym okresie rozliczeniowym, nie powinny być rozpoznawane ze skutkiem „wstecz” (ex tunc), lecz powinny być rozliczane w bieżącym okresie rozliczeniowym”. Do tego nawiązuje zaś językowe znaczenie użytych w przepisie wyrażeń”.

W opisanym stanie faktycznym, Spółka wystawia na rzecz Pożyczkodawcy faktury, na których wykazywana jest kwota podatku VAT według stawki 23%. Działanie to jest podyktowane ostrożnością Spółki w odniesieniu do wątpliwości co do stosowania zwolnienia z VAT.

Jednocześnie jednak Pożyczkodawca wykorzystuje nabywane od Spółki usługi w celu wykonywania czynności zwolnionych z VAT, w związku z czym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Pożyczkodawca nie ma prawa do odliczenia VAT wykazywanego przez Spółkę na fakturach. W rezultacie na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o CIT, Pożyczkodawca ujmuje VAT wykazywany na fakturach w swoich kosztach uzyskania przychodów, ponieważ traktuje go jako niepodlegający odliczeniu.

Stosowanie przez Spółkę podstawowej stawki VAT 23% w stosunku do usług świadczonych na rzecz Pożyczkodawcy nie może być traktowane jako błąd rachunkowy czy też oczywista omyłka. Jest to świadome działanie Spółki uzgodnione z Pożyczkodawcą wynikające z wątpliwości co do możliwości zastosowania zwolnienia z VAT, które powinny być stosowane zawężająco jedynie w określonych przypadkach wymienionych w ustawie o VAT.

Spółka i Pożyczkodawca zgodnie ustalili powyższy sposób udokumentowania transakcji i dokonanie ewentualnych korekt w przypadku, gdy stanowisko przedstawione w zakresie Pytania 1 i Pytania 2 okaże się prawidłowe. Z uwagi na wątpliwości interpretacyjne co zakresu stosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, działania Spółki związane z wykazaniem podatku VAT były prawidłowe na moment wystawienia faktur pierwotnych.

Pożyczkodawca natomiast nie odliczył podatku VAT wykazanego na fakturach pierwotnych otrzymanych od Spółki, a nieodliczony VAT zaliczył do kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy CIT. Zatem w momencie otrzymania faktur pierwotnych postępowanie Wnioskodawcy również było prawidłowe.

Opisywana ewentualna korekta pierwotnych faktur wystąpi jedynie w przypadku, gdy stanowisko przedstawione w zakresie Pytania 1 i Pytania 2 okaże się prawidłowe, zatem bezpośrednią przyczyną takiej korekty będzie wydanie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacji potwierdzającej prawidłowość zastosowania zwolnienia z VAT do usług świadczonych przez Spółkę.

Mając na uwadze powyższe, w przedstawionym stanie faktycznym korekta kosztów uzyskania przychodów nie będzie wynikiem „błędu rachunkowego” lub „innej oczywistej omyłki”, które istniałyby już w chwili wystawienia faktury. W okresie, w którym wystawiano faktury pierwotne wartość kosztów podatkowych w rozliczeniu CIT Pożyczkodawcy była prawidłowa w świetle ustaleń biznesowych i prawnych oraz rachunków arytmetycznych dokonywanych w oparciu o te ustalenia i dopiero interpretacja podatkowa wydana w związku z niniejszym wnioskiem będzie podstawą do skorygowania rozliczeń (i faktur) między Spółką a Pożyczkodawcą.

Zasadne jest zatem uznanie, że Pożyczkodawca będzie zobowiązany zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o skorygowaną kwotę podatku VAT w okresie rozliczeniowym, w którym otrzyma faktury korygujące.

Powyższe podejście zostało potwierdzone m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 stycznia 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.238.2022.1.KW, dotyczącej analogicznej sytuacji, w której organ wskazał, że „Moment ujęcia faktury korygującej, zarówno po stronie przychodów, jak i kosztów podatkowych, powinien być uzależniony od okoliczności, jakich dotyczy ta faktura, a mianowicie:

\- jeżeli pierwotnie sporządzona faktura błędnie dokumentowała stan faktyczny, a więc korekta jest wynikiem błędu (czyli zawierała pomyłki np. w ilości, cenie lub kwocie podatku VAT), to wówczas korekta powinna być przyporządkowana wstecznie do okresu, którego dotyczy, czyli do daty wystąpienia przychodu należnego (odpowiednio daty poniesienia kosztu), wynikającego z faktury pierwotnej,

\- natomiast w przypadku, gdy faktura pierwotna prawidłowo dokumentowała zdarzenie gospodarcze, które miało miejsce w dacie jej wystawienia (stan faktyczny), a faktura korygująca została wystawiona przez sprzedawcę z powodu późniejszych zdarzeń, a więc okoliczności mających wpływ na zmianę przychodów powstałych już po wystawieniu faktury pierwotnej, takich jak np. obniżenie ceny, udzielenie rabatu czy zwrotu towaru - fakturę korygującą należy rozliczyć na bieżąco, z datą jej wystawienia.

Odnosząc się do powyższej wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że opisane w stanie faktycznym faktury korygujące nie zostały spowodowane błędem rachunkowym ani też inną oczywistą omyłką, o których mowa w art. 12 ust. 3j ustawy o CIT. Jak wskazał Wnioskodawca bezpośrednią przyczyną dokonania i wystawienia faktur korygujących dot. stawki podatku VAT było wydanie w lutym 2022 r. interpretacji indywidualnej”.

Jak wskazano powyżej, w sytuacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku korekta kosztów uzyskania przychodów nie będzie spowodowana błędem rachunkowym ani oczywistą omyłką. Uznając zatem, że stanowisko przedstawione w zakresie Pytania 1 i Pytania 2 jest prawidłowe, to w świetle art. 15 ust. 4i ustawy o CIT Pożyczkodawca będzie zobowiązany zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o skorygowaną kwotę podatku VAT w okresie rozliczeniowym, w którym otrzyma faktury korygujące.

Jeśli w okresie rozliczeniowym, w którym Pożyczkodawca otrzyma faktury korygujące nie poniósł on kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia, która wynika z faktur korygujących, to w świetle art. 15 ust. 4j ustawy o CIT Pożyczkodawca będzie obowiązany zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko Państwa w zakresie podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności wykonywanych przez Państwa (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i nr 2) jest nieprawidłowe.

W zakresie pytania nr 3 i 4 (dotyczącego podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych) odstąpiono od ich analizy i tym samym oceny stanowiska.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy:

Przez dostawę towarów o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zarówno w treści ustawy, jak i w wydanych do niej przepisach wykonawczych, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku niektórych czynności.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.

Ponadto, w świetle art. 43 ust. 15 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do:

1) czynności ściągania długów, w tym factoringu;

2) usług doradztwa;

3) usług w zakresie leasingu.

Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy, należy interpretować ściśle, zważywszy, że zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika.

Sprecyzowanie przepisów regulujących zwolnienie od podatku od towarów i usług dla usług finansowych ma na celu zapewnienie jednolitego stosowania tego zwolnienia w odniesieniu do rynku wspólnotowego, jak również zapewnienie spójności przepisów dotyczących podatku od towarów i usług z przepisami krajowymi regulującymi funkcjonowanie rynku finansowego.

Powyższe zwolnienia uregulowane zostały w ustawie o podatku od towarów i usług wskutek implementacji odpowiednich przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 poz.1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą.

W myśl art. 135 ust. 1 lit. b) Dyrektywy:

Państwa członkowskie zwalniają transakcje udzielania kredytów i pośrednictwo kredytowe, oraz zarządzanie kredytami przez kredytodawcę.

Przytoczony przepis Dyrektywy dotyczy tylko ściśle wymienionych rodzajów czynności, których charakter pozwala na zakwalifikowanie ich do kategorii usług związanych z obrotem bankowym i finansami. W związku z tym należy uznać, że wszelkie inne czynności niewymienione w tym przepisie nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu.

Mając na uwadze wykładnię zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy w kontekście odpowiednich przepisów art. 135 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, konieczne jest zdefiniowanie pojęcia „usług pośrednictwa”.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „pośrednictwa” w świadczeniu usług finansowych. Natomiast zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (wydanie internetowe: https://sjp.pwn.pl/), przez pośrednictwo rozumie się „działalność osoby trzeciej mającą na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron; kojarzenie kontrahentów w transakcjach handlowych oraz umożliwianie kontaktu uczestnikom rynku pracy”.

Pośrednictwo obejmuje zatem czynności dokonywane w imieniu oraz na rzecz innego podmiotu gospodarczego, w wyniku których dochodzi do zawarcia transakcji między tym przedsiębiorcą a podmiotem trzecim. Działanie „w imieniu” oznacza działanie z czyjegoś upoważnienia, w zastępstwie kogoś, natomiast działanie na czyjąś korzyść oznacza działanie dla kogoś, dla czyjegoś dobra.

W celu rozstrzygnięcia, co w świetle ww. przepisów prawa podatkowego należy rozumieć pod pojęciem „pośrednictwa”, warto odnieść się do wyroku w sprawie C-453/05 Volker Ludwig przeciwko Finanzamt Luckenwalde, w której TSUE stwierdził, że: „(…) pośrednictwo stanowi działalność polegającą na pośredniczeniu, która może obejmować między innymi wskazywanie stronie danej umowy okazji do zawarcia takiej umowy, kontaktowanie się z drugą stroną i negocjowanie w imieniu i na rzecz klienta warunków świadczeń wzajemnych, przy czym celem takiej działalności jest uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sam pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści umowy. Zatem pojęcie pośrednictwa nie wymaga koniecznie, aby pośrednik działający jako subagent agenta głównego kontaktował się bezpośrednio z dwiema stronami umowy, aby negocjować wszystkie klauzule, jednakże pod warunkiem że jego działalność nie ogranicza się do zobowiązania do wykonania części czynności faktycznych związanych z umową”.

Natomiast w wyroku z 13 grudnia 2001 r. w sprawie C-235/00 Commissioners of Customs & Excise przeciwko CSC Financial Services Ltd. Trybunał orzekł, że pojęcie pośrednictwa obejmuje działalność wykonywaną przez osobę pośredniczącą, która nie jest stroną umowy dotyczącej produktu finansowego i której działalność różni się od typowych świadczeń umownych wykonywanych przez strony tych umów. W istocie pośrednictwo stanowi usługę świadczoną na rzecz strony umowy, za którą wypłaca ona wynagrodzenie jako za odrębną działalność pośrednictwa.

Działalność ta może obejmować m.in. wskazywanie stronie danej umowy okazji do zawarcia takiej umowy, kontaktowanie się z drugą stroną i negocjowanie w imieniu i na rzecz klienta warunków świadczeń wzajemnych.

Celem takiej działalności jest uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sam pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści umowy. TSUE w orzeczeniu tym uznał, że znaczenie słowa „negocjacje”, w kontekście art. 13 część B lit. d pkt 5 VI Dyrektywy odnosi się „do działalności pośrednika, który nie przyjmuje roli którejkolwiek ze stron umowy dotyczącej produktu finansowego oraz którego działalność polega na czymś innym, niż świadczenie usług wchodzących w zakres umowy, typowo wykonywanych przez strony takich umów. Negocjacje stanowią usługę świadczoną na rzecz strony umowy oraz są wynagradzane przez nią, polegającą na jednoznacznie określonym akcie mediacji. Mogą one polegać m.in. na wskazywaniu odpowiednich możliwości zawarcia takiej umowy, nawiązywanie kontaktu z drugą stroną lub negocjowanie, w imieniu i na rzecz klienta, warunków płatności, jakich ma dokonać jedna ze stron. Celem negocjacji jest zatem wykonanie wszystkich czynności niezbędnych w celu zawarcia przez dwie strony umowy, przy jednoczesnym braku jakiegokolwiek własnego zaangażowania negocjatora określonego w warunkach umowy.

Z drugiej strony, nie stanowi negocjacji sytuacja, w której jedna ze stron powierza podwykonawcy część formalności administracyjnych związanych z umową, takich jak udzielanie informacji drugiej stronie oraz przyjmowanie i przetwarzanie wniosków, zapisów na papiery wartościowe, będące przedmiotem umowy. W takim przypadku, podwykonawca zajmuje tę samą pozycję, jak strona sprzedająca produkt finansowy i nie jest zatem pośrednictwem.

Zatem zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, usługa pośrednictwa finansowego powinna stanowić:

‒ usługę świadczoną na rzecz strony transakcji finansowej, za którą strona ta wypłaca wynagrodzenie,

‒ z punktu widzenia nabywcy usługi finansowej usługi świadczone przez pośrednika powinny stanowić element usługi finansowej,

‒ celem jest dążenie do zawarcia umowy (przy czym, pośrednik nie ma żadnego interesu co do treści umowy),

‒ usługa pośrednictwa nie może mieć charakteru wyłącznie wykonywania czynności faktycznych związanych z umową (nie może to być np. wyłącznie udostępnianie informacji stronom transakcji finansowej).

W konsekwencji, żeby uznać daną działalność za pośrednictwo konieczne jest aby pośrednik wykonał przynajmniej niektóre z czynności:

‒ wskazywanie stronie danej umowy okazji do zawarcia umowy,

‒ uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę,

‒ prowadzenie negocjacji polegających na jednoznacznie określonym akcie mediacji,

‒ nawiązywanie kontaktu z drugą stroną lub negocjowanie w imieniu i na rzecz klienta warunków płatności, jakich ma dokonać jedna ze stron.

Nie oznacza to, że pośrednik nie może wykonywać dodatkowych czynności, jednakże aby czynności te można było zaliczyć do czynności pośredniczących konieczne jest, aby wywoływały skutek lub miały na celu wywołanie skutku dla wszystkich stron transakcji, innymi słowy konieczne jest, aby skutek tych czynności znalazł odzwierciedlenie w zawartej umowie pomiędzy stronami.

W Państwa sprawie, zawarli Państwo umowę z dostawcą finansowania (Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania), Pożyczkodawcą. W ramach umów świadczą Państwo:

\- usługę umożliwiająca użytkownikowi nabywającemu towary lub usługi za pośrednictwem Platformy zapłatę za nabywane towary w określonym, odroczonym terminie płatności, a użytkownikowi sprzedającemu towary na Platformie - natychmiastowe otrzymanie środków z tytułu sprzedaży - usługa XB.

\- usługę umożliwiająca Sprzedającemu pozyskanie środków finansowych z przeznaczeniem na finansowanie bieżącej działalności gospodarczej przez: wypłatę środków na rachunek powiązany z kontem Sprzedającego na Platformie (Pożyczka dla Biznesu), opłacenie zobowiązań wobec Spółki wynikających z opłat i prowizji (Odroczona płatność) lub automatyczne regulowanie opłat i prowizji za korzystanie z funkcjonalności i usług udostępnionych na Platformie – usługa XF.

Państwo (zainteresowany będący stroną postępowania oraz Pożyczkodawca) są czynnymi podatnikami podatku VAT w Polsce.

Przedmiotem zawartej umowy jest określenie zasad na jakich Państwo umożliwiają Pożyczkodawcy oferowanie przedsiębiorcom będącym Użytkownikami usług finansowych o charakterze pożyczkowym w ramach świadczonych przez Państwa usług XB i XF.

Celem zawarcia Umowy między Pożyczkodawcą a Państwem jest umożliwienie otrzymania przez Kupujących finansowania zakupów na Platformie w postaci pożyczki, lub umożliwienie Sprzedającemu uzyskania finansowania przeznaczonego na realizację jego bieżącej działalności gospodarczej lub spłatę zobowiązań wobec Spółki.

W celu realizacji usług XB, Państwo działając jako pośrednik między użytkownikiem Platformy a Pożyczkodawcą:

\- prowadzą aktywne działania promujące usługę XB, w szczególności poprzez prowadzenie strony internetowej na Platformie informującej o usłudze XB, dodanie oznaczenia usługi XB obok ofert wyświetlanych na Platformie, wyświetlanie użytkownikom na Platformie banerów reklamowych, wysyłanie do użytkowników wiadomości poczty elektronicznej z informacją o usłudze XB, telefonowanie do wybranych użytkowników w celu informowania o usłudze XB oraz inne formy marketingu internetowego,

\- udostępniają użytkownikom informacje o warunkach i zasadach usługi finansowej oferowanej przez Pożyczkodawcę w ramach usługi XB,

\- odbierają od Kupującego odpowiednie zgody dotyczące usługi XB, w tym zgodę na analizę danych Kupującego przez Pożyczkodawcę celem oceny jego wiarygodności oraz wyliczenia wysokości dostępnego dla Kupującego limitu finansowania, a także zgodę na weryfikację wiarygodności płatniczej Kupującego w bazach zewnętrznych wskazanych w regulaminie Pożyczkodawcy, jeżeli będzie to wymagane przez Pożyczkodawcę,

\- przekazują do Pożyczkodawcy dane dotyczące Kupującego, niezbędne do oceny możliwości świadczenia usługi finansowej przez Pożyczkodawcę na rzecz Kupującego,

\- na wniosek Pożyczkodawcy, pozyskują od Kupującego dane finansowe niezbędne do oceny możliwości świadczenia usługi finansowej przez Pożyczkodawcę na rzecz Kupującego, w przypadku gdy Spółka nie posiada wystarczających danych w tym zakresie,

\- wyświetlają Kupującemu informację o ofercie usługi finansowania Pożyczkodawcy (w tym zawarcia umowy w ramach tej usługi) wraz z wysokością dostępnego limitu do wykorzystania w ramach zakupów na Platformie,

\- odbierają od Kupującego akceptację regulaminu Pożyczkodawcy, zawierającego warunki Usługi finansowania,

\- udostępniają infrastrukturę techniczną (XI funkcjonujące w ramach Platformy), dzięki której dochodzi do zawarcia Umowy o finansowanie w formie elektronicznej,

\- regularnie przekazują Pożyczkodawcy informacje, które umożliwiają kalkulację limitów finansowania przez Pożyczkodawcę w czasie korzystania przez użytkownika z usługi XB,

\- udostępniają na Platformie zakładkę zawierającą informację o aktualnym limicie wartości finansowania udzielanego przez Pożyczkodawcę i stanie wykorzystania limitu, historię transakcji finansowanych w ramach usługi XB oraz ich spłaty (na podstawie informacji udostępnianych przez Pożyczkodawcę),

\- umożliwiają spłatę zobowiązań zaciągniętych w ramach usługi XB,

\- obsługują zapytania Sprzedających i Kupujących w zakresie usługi XB, z wykorzystaniem własnej infrastruktury technicznej,

\- negocjują z Pożyczkodawcą treść dokumentów składających się na politykę windykacyjną Pożyczkodawcy,

\- obsługują i odpowiadają na zgłoszenia użytkowników związane z realizacją Umów o finansowanie,

\- mogą wyrazić sprzeciw co do wybranego przez Pożyczkodawcę nabywcy wierzytelności, w przypadku zamiaru cesji Umowy o finansowanie przez Pożyczkodawcę,

\- pełnią funkcję administratora danych osobowych użytkowników, w związku z realizacją usługi XB (w zakresie związanym z przyznaniem limitu oraz przygotowaniem oferty zawarcia umowy finansowania z odroczonym terminem płatności, a także w zakresie danych związanych z realizacją umów pomiędzy użytkownikiem a Pożyczkodawcą) - przy czym odrębnym administratorem danych osobowych jest także Pożyczkodawca,

\- obsługują reklamacje składane za pośrednictwem Wnioskodawcy na podstawie pełnomocnictwa udzielonego Spółce przez użytkownika - przy czym użytkownik ma możliwość złożenia reklamacji także bezpośrednio do Pożyczkodawcy.

Z tytułu przedstawienia Kupującemu oferty usługi finansowej Pożyczkodawcy, a także z tytułu innych świadczeń związanych z umową zawieraną między Pożyczkodawcą a Kupującym wykonywanych na rzecz Pożyczkodawcy (wymienione powyżej) przysługuje Państwu wynagrodzenie. Prowizja XB jest należna wyłącznie w stosunku do użytkowników, którym Pożyczkodawca zapewnił finansowanie na podstawie Umowy o finansowanie.

Natomiast w celu realizacji usług XF, Państwo działając jako pośrednik między użytkownikiem Platformy a Pożyczkodawcą:

\- prowadzą aktywne działania promujące XF, w szczególności poprzez dedykowaną stronę na Platformie informującą o usłudze XF, wyświetlają na Platformie banerów reklamowych, wysyłają do użytkowników wiadomości poczty elektronicznej z informacją o usłudze XF, telefonują do wybranych użytkowników oraz prowadzą inne formy marketingu internetowego,

\- udostępniają informacje o warunkach i zasadach usługi oferowanej przez Pożyczkodawcę w ramach usługi XF,

\- przekazują do Pożyczkodawcy dane dotyczące Sprzedającego, niezbędne do oceny możliwości świadczenia usługi finansowej przez Pożyczkodawcę na rzecz Sprzedającego,

\- decydują o przedstawieniu Sprzedającemu możliwości finansowania na podstawie danych własnych oraz uzyskanych od Pożyczkodawcy,

\- umożliwiają (jeżeli Sprzedający w ocenie Pożyczkodawcy posiada zdolność kredytową) zawarcie w formie elektronicznej Umowy o finansowanie z Pożyczkodawcą i złożenie zlecenia wypłaty środków do Pożyczkodawcy na rachunek bankowy Sprzedającego lub do Spółki w celu sfinansowania wymagalnych zobowiązań,

\- informują Sprzedającego o aktualnym limicie finansowania, aktualnym stanie wykorzystania limitu finansowania, realizacji zobowiązania, historii dotyczącej ubiegania się o usługi finansowania (na podstawie informacji udostępnianej Spółce przez Pożyczkodawcę),

\- umożliwiają Sprzedającemu spłatę zobowiązań zaciągniętych w ramach usługi XF,

\- odbierają od Sprzedającego akceptację regulaminu Pożyczkodawcy, w tym wyrażenie zgody na analizę danych Sprzedającego przez Pożyczkodawcę celem oceny jego wiarygodności oraz wyliczenia wysokości dostępnego Sprzedającemu limitu finansowania, a także zgodę na weryfikację wiarygodności płatniczej Sprzedającego w bazach zewnętrznych, jeżeli będzie to wymagane przez Pożyczkodawcę,

\- negocjują z Pożyczkodawcą treść dokumentów składających się na politykę windykacyjną Pożyczkodawcy,

\- mogą wyrazić sprzeciw co do wybranego przez Pożyczkodawcę nabywcy wierzytelności, w przypadku zamiaru cesji Umowy o finansowanie przez Pożyczkodawcę,

\- obsługują i odpowiadają na zgłoszenia użytkowników związane z realizacją Umów o finansowanie.

Z tytułu pośrednictwa w zawarciu umowy pożyczki pomiędzy Pożyczkodawcą a Sprzedającym, tj. za wykonywanie czynności opisanych powyżej, Wnioskodawcy przysługuje od Pożyczkodawcy wynagrodzenie. Wartość Prowizji XF obliczana jest według wzorów zawartych w Umowie w zależności od produktu finansowego oferowanego przez Pożyczkodawcę, którego dotyczy zawarta Umowa o finansowanie.

Państwa celem jest uczynienie wszystkiego co możliwe, aby Użytkownicy i Pożyczkodawca zawarli umowy o świadczenie usług finansowych o charakterze pożyczkowym.

Przejawia się w szczególności w tym, że jak wskazano w umowie między Wnioskodawcą a Pożyczkodawcą, jej celem jest określenie zasad na jakich Wnioskodawca umożliwia Pożyczkodawcy oferowanie przedsiębiorcom będącym Użytkownikami usług finansowych o charakterze pożyczkowym w ramach świadczonych przez Spółkę usług XB i XF.

Dzięki działaniom Spółki, zarówno w przypadku usługi XB, jak i usługi XF dochodzi do zawarcia umowy o świadczenie usług finansowych o charakterze pożyczkowym bezpośrednio między Sprzedającym / Kupującym a Pożyczkodawcą. Dlatego też Wnioskodawca uważa, że ponieważ w wyniku świadczenia przez niego usług pośrednictwa na podstawie Umowy, za pośrednictwem Platformy, dochodzi do skojarzenia klienta z instytucją finansową, przekazywania odpowiednich informacji i danych niezbędnych do zawarcia umowy pożyczkowej, a także dzięki zaangażowaniu Spółki, dochodzi do same o zawarcia umów między Użytkownikami a Pożyczkodawcą, zasadne jest zastosowanie zwolnienia z VAT do usług Spółki.

Ponadto, Spółka nie ma interesu w treści umów o świadczenie usług finansowych o charakterze pożyczkowym pomiędzy Pożyczkodawcą a Użytkownikami, ponieważ Spółka działa jako pośrednik Pożyczkodawcy, a nie reprezentant Użytkowników negocjujących dla nich umowy o finansowanie. Wnioskodawca nie ma wpływu na treść umów o finansowanie.

Działalność Państwa opisana we Wniosku nie obejmuje usług doradztwa.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest możliwość zastosowania zwolnienia od podatku dla opisanych we wniosku świadczeń, jako usług pośrednictwa finansowego w zakresie udzielania pożyczek na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem VAT powinno być traktowane jak odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeżeli zatem dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Istotnym jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej praktycznej korzyści z punktu widzenia konsumenta. Nie ma przy tym znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej. Podstawowym kryterium pozwalającym uznać zbiór określonych czynności za usługę kompleksową (złożoną) jest określenie wzajemnych relacji pomiędzy elementami składowymi złożonej usługi w zakresie celów, które usługi te realizują. Pojedynczą usługę należy uznać za pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeżeli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykonania usługi zasadniczej. Zasadniczym celem usługi pomocniczej, tworzącej razem z usługą główną usługę kompleksową, jest lepsze wykorzystanie przez nabywcę usługi głównej. Aby więc dana pomocnicza usługa mogła być uznana za element kompleksowej usługi, winna służyć bezpośrednio realizacji usługi głównej. Zatem w celu ustalenia, czy dana usługa może być uznana za złożoną, konieczne jest zbadanie przebiegu konkretnej transakcji z uwzględnieniem jej wszystkich ekonomicznych aspektów.

Trzeba podkreślić, że jakkolwiek zdarzają się sytuacje, gdy występuje wielość świadczeń wynikających z jednej umowy i mogą być one potraktowane jako jedna usługa (i opodatkowane jedną stawką podatkową), możliwe jest to tylko i wyłącznie w sytuacji, gdy na taką usługę składa się cały zespół nie dających się w istocie wyodrębnić czynności, dających w efekcie ostateczną, jednorodną usługę.

Kwestia kompleksowości usług była rozstrzygana przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wypowiedział się w tym zakresie m.in. w sprawach C-349/96 CPP, C-41/04 Levob, C-111/05 Aktiebolaget NN.

W orzeczeniu z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie Card Protection Plan Ltd v Commissioners of Customs and Excise (C-349/96), Trybunał stwierdził, że: „W celu ustalenia, dla celów VAT, czy świadczenie usług obejmujące kilka części składowych, które należy traktować jako jedno świadczenie, czy też jako dwa lub więcej świadczeń wycenianych odrębnie, należy przede wszystkim wziąć pod uwagę treść przepisu art. 2 (1) VI Dyrektywy, zgodnie z którym każde świadczenie usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne oraz fakt, że świadczenie obejmujące z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę nie powinno być sztucznie dzielone, co mogłoby prowadzić do nieprawidłowości w funkcjonowaniu systemu podatku VAT”. Trybunał wskazał, że „pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas, gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeżeli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Trybunał zaakcentował „ekonomiczny punkt widzenia” oraz ocenę z perspektywy nabywcy. Z treści powołanego wyroku wynika, że TSUE położył duży nacisk na subiektywne kryteria, przy ocenie danego świadczenia jako złożonego, jednakże wnioski, co do kwalifikacji danego kompleksu zdarzeń gospodarczych jako świadczenia złożonego, nie mogą być pozbawione waloru obiektywnego, albowiem zakres i sposób opodatkowania świadczenia nie może być zależny jedynie od woli stron transakcji. Stąd w pierwszym rzędzie Trybunał odwołał się do art. 2(1) VI Dyrektywy, wedle którego każde świadczenie usług powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne a świadczenie złożone w aspekcie gospodarczym nie powinno być sztucznie rozdzielane, by nie pogarszać funkcjonalności systemu VAT. Sąd wskazał, że jeśli dana transakcja składa się z szeregu świadczeń i czynności należy uwzględnić wszystkie okoliczności, w jakich jest dokonywana rozpatrywana transakcja.

Jak ponadto wskazał TSUE, z jednym świadczeniem mamy do czynienia w szczególności w przypadku, gdy kilka elementów powinno zostać uznanych za istotne dla świadczenia głównego, podczas gdy z kolei jedno lub więcej świadczeń powinno być postrzegane jako pomocnicze, dzielące los podatkowy świadczenia głównego; to samo odnosi się do przypadku, gdy dwa lub więcej elementów dostarczanych przez podatnika do klienta, będącego typowym konsumentem, są tak ściśle ze sobą związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (tak np. ww. wyrok TSUE w sprawie Levob Verzekeringen i OV Bank, pkt 21-22 i przywołane tam orzecznictwo; wyrok TSUE z dnia 29 marca 2007 r. w sprawie C-111/05 - Aktiebolaget NN, pkt 22-23). Zdaniem TSUE, w celu ustalenia, czy kontrahent podatnika – rozumiany jako przeciętny klient – otrzymuje kilka odrębnych świadczeń głównych czy jedno świadczenie złożone, należy poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności i uwzględnić wszystkie okoliczności, w której jest ona dokonywana. W szczególności dane świadczenie należy uważać za świadczenie pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, gdy dla klientów nie stanowi ono celu samego w sobie, lecz środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z głównej usługi usługodawcy (tak np.: ww. wyrok TSUE w sprawie Everything Everywhere, pkt 25-26 i przywołane tam orzecznictwo; ww. wyrok TSUE w sprawie Graphic Procédé, pkt 20, 24 i przywołane tam orzecznictwo).

Przywołać można również wyrok z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro przeciwko Finanćni reditelstvi v Usti nad Labem, w którym TSUE stwierdził, że „(\`(...)\`) z art. 2 szóstej dyrektywy wynika, że każde świadczenie powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne (\`(...)\`). Co więcej, w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, jeżeli nie są od siebie niezależne. Jest tak na przykład w sytuacji, gdy można stwierdzić, że jedno lub więcej świadczeń stanowi świadczenie główne, a inne świadczenie lub świadczenia stanowią jedno lub więcej świadczeń pomocniczych dzielących los podatkowy świadczenia głównego. W szczególności dane świadczenie należy uważać za świadczenie pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, gdy dla klientów nie stanowi ono celu samego w sobie, lecz środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z głównej usługi usługodawcy (\`(...)\`). Ponadto można również uznać, że jednolite świadczenie występuje w przypadku, gdy dwa lub więcej elementy albo dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Tak również uznano w wyroku z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Ministero dellEconomia e delle Finanze przeciwko Part Service Srl, który sformułował kryteria przesądzające o tym, kiedy występuje świadczenie złożone. Ma ono zatem miejsce w sytuacji, gdy:

\- świadczenie pomocnicze nie stanowi celu samego w sobie, lecz stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z usługi podstawowej,

\- poszczególne czynności są ze sobą tak ściśle związane, że ich rozdzielenie miałoby charakter sztuczny,

\- kiedy nie istnieje możliwość nabywania danego świadczenia od podmiotów zewnętrznych,

\- kiedy nie istnieje możliwość odrębnego fakturowania za daną czynność.

Sytuacja taka nie ma jednak miejsca w opisanym we wniosku stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, gdzie możliwe jest wyodrębnienie usługi pośrednictwa w udzielaniu pożyczek (na którą składają się czynności mające na celu doprowadzenie do sprzedaży/zawarcia umowy pożyczki) oraz czynności dokonywanych po zawarciu umowy pożyczki.

Do czynności dokonanych po zawarciu umowy pożyczki w ramach umowy XB należą:

\- regularne przekazanie Pożyczkodawcy informacje, które umożliwiają kalkulację limitów finansowania przez Pożyczkodawcę w czasie korzystania przez użytkownika z usługi XB,

\- udostępnianie na Platformie zakładki zawierającą informację o aktualnym limicie wartości finansowania udzielanego przez Pożyczkodawcę i stanie wykorzystania limitu, historię transakcji finansowanych w ramach usługi XB oraz ich spłaty (na podstawie informacji udostępnianych przez Pożyczkodawcę),

\- umożliwianie spłaty zobowiązań zaciągniętych w ramach usługi XB,

\- negocjowanie z Pożyczkodawcą treści dokumentów składających się na politykę windykacyjną Pożyczkodawcy,

\- obsługiwanie i odpowiadanie na zgłoszenia użytkowników związane z realizacją Umów o finansowanie,

\- wyrażanie sprzeciwu co do wybranego przez Pożyczkodawcę nabywcy wierzytelności, w przypadku zamiaru cesji Umowy o finansowanie przez Pożyczkodawcę,

\- obsługiwanie reklamacji składanych za pośrednictwem Wnioskodawcy na podstawie pełnomocnictwa udzielonego Spółce przez użytkownika - przy czym użytkownik ma możliwość złożenia reklamacji także bezpośrednio do Pożyczkodawcy.

Natomiast w umowie XF do czynności dokonanych po zawarciu umowy należą:

\- informowanie Sprzedającego o aktualnym limicie finansowania, aktualnym stanie wykorzystania limitu finansowania, realizacji zobowiązania, historii dotyczącej ubiegania się o usługi finansowania,

\- umożliwianie Sprzedającemu spłatę zobowiązań zaciągniętych w ramach usługi XF,

\- negocjacje z Pożyczkodawcą treści dokumentów składających się na politykę windykacyjną Pożyczkodawcy,

\- wyrażenie sprzeciwu co do wybranego przez Pożyczkodawcę nabywcy wierzytelności, w przypadku zamiaru cesji Umowy o finansowanie przez Pożyczkodawcę,

\- obsługa i odpowiedzi na zgłoszenia użytkowników związane z realizacją Umów o finansowanie.

Zatem czynności związane z obsługą płatności, wykonywane po zawarciu umowy, mają charakter samoistny i mogą występować niezależnie od usługi pośrednictwa, której celem jest doprowadzenie do zawarcia umowy pożyczki. Trudno w tym przypadku uznać, że administrowanie płatnościami Klientów w okresie spłaty pożyczki stanowi świadczenie pomocnicze realizowane w celu lepszego wykonania usługi pośrednictwa w zawarciu umowy pożyczki. W opisanej sytuacji usługi administrowania płatnościami Klientów w okresie spłaty pożyczki mają charakter równorzędny z usługami pośrednictwa, zaś rezygnacja z jednej z usług pozostaje bez wpływu na prawidłowe wykonanie drugiej wskazanej usługi.

W konsekwencji wykonywanie przez Państwa szeregu czynności, szczegółowo opisanych we wniosku, nie może zostać uznane za jedno świadczenie kompleksowe.

W świetle powołanych przepisów prawa i orzecznictwa TSUE oraz przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa usługi, które mają na celu doprowadzenie do sprzedaży/zawarcia umów pożyczkowych z Klientami, tj.

w ramach umowy XB:

\- prowadzenie aktywnego działania promującego usługę XB, w szczególności poprzez prowadzenie strony internetowej na Platformie informującej o usłudze XB, dodanie oznaczenia usługi XB obok ofert wyświetlanych na Platformie, wyświetlanie użytkownikom na Platformie banerów reklamowych, wysyłanie do użytkowników wiadomości poczty elektronicznej z informacją o usłudze XB, telefonowanie do wybranych użytkowników w celu informowania o usłudze XB oraz inne formy marketingu internetowego,

\- udostępnianie użytkownikom informacji o warunkach i zasadach usługi finansowej oferowanej przez Pożyczkodawcę w ramach usługi XB,

\- odbieranie od Kupującego odpowiedniej zgody dotyczące usługi XB, w tym zgodę na analizę danych Kupującego przez Pożyczkodawcę celem oceny jego wiarygodności oraz wyliczenia wysokości dostępnego dla Kupującego limitu finansowania, a także zgodę na weryfikację wiarygodności płatniczej Kupującego w bazach zewnętrznych wskazanych w regulaminie Pożyczkodawcy, jeżeli będzie to wymagane przez Pożyczkodawcę,

\- przekazanie do Pożyczkodawcy danych dotyczących Kupującego, niezbędnych do oceny możliwości świadczenia usługi finansowej przez Pożyczkodawcę na rzecz Kupującego,

\- na wniosek Pożyczkodawcy, pozyskanie od Kupującego danych finansowych niezbędnych do oceny możliwości świadczenia usługi finansowej przez Pożyczkodawcę na rzecz Kupującego, w przypadku gdy Spółka nie posiada wystarczających danych w tym zakresie,

\- wyświetlanie Kupującemu informacji o ofercie usługi finansowania Pożyczkodawcy (w tym zawarcia umowy w ramach tej usługi) wraz z wysokością dostępnego limitu do wykorzystania w ramach zakupów na Platformie,

\- odbieranie od Kupującego akceptacji regulaminu Pożyczkodawcy, zawierającego warunki Usługi finansowania,

\- udostępnianie infrastruktury technicznej (XI funkcjonujące w ramach Platformy), dzięki której dochodzi do zawarcia Umowy o finansowanie w formie elektronicznej,

\- obsługa zapytania Sprzedających i Kupujących w zakresie usługi XB, z wykorzystaniem własnej infrastruktury technicznej,

\- obsługa i odpowiadanie na zgłoszenia użytkowników związane z realizacją Umów o finansowanie,

\- pełnienie funkcję administratora danych osobowych użytkowników, w związku z realizacją usługi XB (w zakresie związanym z przyznaniem limitu oraz przygotowaniem oferty zawarcia umowy finansowania z odroczonym terminem płatności, a także w zakresie danych związanych z realizacją umów pomiędzy użytkownikiem a Pożyczkodawcą) - przy czym odrębnym administratorem danych osobowych jest także Pożyczkodawca,

w ramach umowy XF:

\- prowadzenie aktywnych działań promujące XF, w szczególności poprzez dedykowaną stronę na Platformie informującą o usłudze XF, wyświetlanie na Platformie banerów reklamowych, wysyłanie do użytkowników wiadomości poczty elektronicznej z informacją o usłudze XF, telefonowanie do wybranych użytkowników oraz inne formy marketingu internetowego,

\- udostępnianie informacji o warunkach i zasadach usługi oferowanej przez Pożyczkodawcę w ramach usługi XF,

\- przekazanie do Pożyczkodawcy danych dotyczących Sprzedającego, niezbędnych do oceny możliwości świadczenia usługi finansowej przez Pożyczkodawcę na rzecz Sprzedającego,

\- decydowanie o przedstawieniu Sprzedającemu możliwości finansowania na podstawie danych własnych oraz uzyskanych od Pożyczkodawcy,

\- umożliwianie (jeżeli Sprzedający w ocenie Pożyczkodawcy posiada zdolność kredytową) zawarcia w formie elektronicznej Umowy o finansowanie z Pożyczkodawcą i złożenie zlecenie wypłaty środków do Pożyczkodawcy na rachunek bankowy Sprzedającego lub do Spółki w celu sfinansowania wymagalnych zobowiązań,

\- odbieranie od Sprzedającego akceptacji regulaminu Pożyczkodawcy, w tym wyrażenie zgody na analizę danych Sprzedającego przez Pożyczkodawcę celem oceny jego wiarygodności oraz wyliczenia wysokości dostępnego Sprzedającemu limitu finansowania, a także zgodę na weryfikację wiarygodności płatniczej Sprzedającego w bazach zewnętrznych, jeżeli będzie to wymagane przez Pożyczkodawcę,

\- spełniają definicję usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania pożyczek pieniężnych (kredytów), określonych w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

Usługi pośrednictwa finansowego świadczone przez Państwa służą przeprowadzeniu pełnego procesu udzielania pożyczek, mającego na celu doprowadzenie do zawarcia umowy pożyczki Podejmują bowiem Państwo aktywne działania zmierzające do zawarcia umowy pomiędzy Pożyczkodawcą a Użytkownikiem platformy, a przy tym nie mają Państwo żadnego interesu co do treści tej umowy, jej rentowności ani innych aspektów z nią związanych. Wykonują Państwo szereg czynności w celu pozyskania pożyczkobiorców oraz doprowadzenia do zawarcia umowy pożyczki: prezentują Państwo na Platformie internetowej informacje dotyczące XP i XF, wyświetlają Państwo banery reklamowe, telefonują Państwo do Użytkowników, analizują Państwo dane dotyczące poszczególnych Klientów, umożliwiają Państwo zawarcie umowy w formie elektronicznej.

Efektem działań podejmowanych przez Państwa jest więc doprowadzenie do skojarzenia klienta z dostawcą usług finansowych w celu zawarcia umowy pożyczkowej, uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę. Opisane usługi - obejmujące wymienione wyżej czynności wykonywane przed zawarciem umowy pożyczki - nie mają wyłącznie charakteru wykonywania czynności administracyjnych związanych z umową.

Zatem świadczone przez Państwa usługi spełniają przedstawione wyżej przesłanki wynikające z orzecznictwa TSUE dla uznania ich za usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, w szczególności:

\- są świadczone za wynagrodzeniem (przy czym wynagrodzenie to jest uzależnione od liczby zawartych umów pożyczek zawartych przez Pożyczkodawcę za Państwa pośrednictwem);

\- z punktu widzenia nabywcy usług finansowych (Użytkowników) usługi pośrednictwa finansowego stanowią element usługi finansowej świadczonej przez Państwa;

\- celem świadczenia usług jest dążenie do zawarcia umowy pożyczki przez strony transakcji finansowej (Pożyczkodawcę i Użytkownika);

\- usługi pośrednictwa finansowego – obejmujące wymienione wyżej czynności wykonywane przed zawarciem umowy pożyczki - nie mają wyłącznie charakteru wykonywania czynności faktycznych związanych z umową, tj. nie polegają jedynie na udostępnianiu informacji stronom transakcji finansowej, lecz na aktywnych Państwa działaniach zmierzających do zawarcia umów pożyczkowych.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że usługi świadczone przez Państwa – jako czynności mające na celu doprowadzenie do sprzedaży/ zawarcia umów pożyczkowych w imieniu i na rzecz dostawcy usług finansowych – stanowią usługi pośrednictwa finansowego w zakresie udzielania pożyczek, które korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

Z kolei w odniesieniu do podejmowanych przez Państwa czynności wykonywanych po udzieleniu finansowania, w okresie spłaty pożyczki, należy stwierdzić, że czynności te nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, nie można ich bowiem uznać za usługi pośrednictwa finansowego w udzielaniu pożyczek.

Jak wyżej wskazano, istotą usług pośrednictwa finansowego w zakresie udzielania kredytów/ pożyczek jest doprowadzenie do zawarcia umowy przez strony transakcji. Tylko więc czynności polegające na pośredniczeniu w zawieraniu umów pożyczkowych, których celem jest doprowadzenie do zawarcia umowy, stanowią pośrednictwo finansowe w udzielaniu pożyczek zwolnione od podatku VAT. Natomiast pozostałe czynności, mające na celu uczestniczenie w wykonaniu umów pożyczkowych lub obsłudze tych umów w trakcie ich trwania, bądź też inne świadczenia dodatkowe, pomocnicze, ale nie niezbędne dla zawarcia umowy pożyczki, nie stanowią pośrednictwa finansowego w udzielaniu pożyczek, gdyż nie polegają wyszukiwaniu klientów i kontaktowaniu ich z dostawcą usług finansowych w celu zawarcia umowy, a tym samym nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy. Celem tych świadczeń nie jest doprowadzenie do zawarcia umowy pożyczki, a jedynie jej obsługa w okresie spłaty. W konsekwencji świadczenia te nie mogą być uznane za usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania pożyczek i nie ma do nich zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

W związku z powyższym uzasadnieniem, stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytań oznaczonych nr 1 i 2 jest nieprawidłowe. Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytań 1 i 2 uznano za nieprawidłowe z uwagi na uzasadnienie Zainteresowanych, w którym nie odniesiono się do kompleksowości świadczenia i uznano każdą z czynności wykonywanych przez Państwa za usługę pośrednictwa korzystająca ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

Z uwagi na warunkowy charakter pytania nr 3 oraz niniejsze rozstrzygnięcie w zakresie pytania nr 1 i 2, w których Państwa stanowisko uznano za nieprawidłowe, nie udziela się odpowiedzi na pytanie nr 3, postawione w przypadku uznania przez Organ, stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytań 1 i 2 za prawidłowe.

W zakresie pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych, oznaczonego nr 4 odstąpiono od jego analizy i tym samym oceny stanowiska, ponieważ pytanie zostało zadane pod warunkiem uznania, że na pierwsze i drugie z postawionych we wniosku pytań w zakresie podatku od towarów i usług zostanie uznane stanowisko za prawidłowe. Tym samym – w związku z uznaniem Państwa stanowiska do pytania nr 1 i nr 2 za nieprawidłowe – nie ocenia się stanowiska zawartego do pytania nr 4.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy:

­ - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

­ - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ocena stanowiska Zainteresowanych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu podatku leży w kompetencji właściwego miejscowo i rzeczowo dla nabywcy organu podatkowego pierwszej instancji (Naczelnika Urzędu Skarbowego, Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego).

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

**X Sp. z o.o.** (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12 61-815 Poznań. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.