Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-361/08-2/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-05-21
Teza: Kto w świetle przywołanego protokołu winien uiścić podatek od umorzonych udziałów? Czy spółka ma obligatoryjny obowiązek pobrania z powyższej kwoty podatku od umorzonych udziałów, z uzgodnionej kwoty, czy też podatek winien uiścić osobiście Wnioskodawca?
Słowa kluczowe: dochód-opodatkowanie dochodu; przychód-przychód z kapitału pieniężnego; udział-sprzedaż udziałów; udział-umorzenie udziałów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 22.02.2008 r. (data wpływu 25.02.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia czy podmiot dokonujący wypłaty, kwoty umorzonych udziałów, wynikającej z zawartej ugody sądowej, obowiązany jest do poboru podatku dochodowego od osób fizycznych - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25.02.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie ustalenia czy podmiot dokonujący wypłaty, kwoty umorzonych udziałów, wynikającej z zawartej ugody sądowej, obowiązany jest do poboru podatku dochodowego od osób fizycznych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 17.10.2007 r. przed Sądem Okręgowym Wydział Gospodarczy została zawarta ugoda sądowa: z powództwa Wnioskodawcy Pana T przeciwko F P ul. K , następującej treści:

Pozwana spółka zobowiązuje się do wypłacenia na rzecz powoda kwoty 1.400.000,00 zł (jeden milion czterysta tysięcy złotych) w dwóch równych ratach po 700.000,00 zł (siedemset tysięcy złotych) w tym:

*   878.961,90 zł z tytułu umorzonych udziałów

*   521.038,10 zł z tytułu odsetek.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Kto w świetle przywołanego protokołu winien uiścić podatek od umorzonych udziałów?
2.  Czy spółka ma obligatoryjny obowiązek pobrania z powyższej kwoty podatku od umorzonych udziałów, z uzgodnionej kwoty, czy też podatek winien uiścić osobiście Wnioskodawca?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Z powyższego protokołu ugody wynika, że spółka winna przekazać całą kwotę na rzecz Wnioskodawcy, a podatek Wnioskodawca powinien uiścić osobiście.

Od ośmiu lat Wnioskodawca nie jest pracownikiem spółki.

Wnioskodawca uważa, że tylko osobiste zapłacenie podatku dałoby całkowitą pewność, że podatek został uregulowany, a spółka winna wystawić informację PIT-8C i przesłać ją do Urzędu Skarbowego.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

W myśl zasady powszechnego opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).

Natomiast pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ustawy, w którego myśl za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, m. in.:

*   dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy).

Uszczegółowieniem natomiast powołanego powyżej przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy jest art. 24 ust. 5 ustawy, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także m. in.:

*   dochód z umorzenia udziałów (art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy),

*   dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) (art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy).

Zatem mając na uwadze powyższy stan prawny i opisany we wniosku zaistniały stan faktyczny należy stwierdzić, iż wypłacona Wnioskodawcy na mocy zawartej w dniu 17.10.2007 r. ugody sądowej, kwota 878.961,90 zł z tytułu umorzonych udziałów, mieści się w katalogu przychodów wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.

Ustalenie dochodu z tytułu umorzenia udziałów następuje natomiast w myśl przepisów art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stanowi, że dochodem z tytułu umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f, albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19 % zryczałtowany podatek dochodowy.

Z treści zawartego we wniosku stanowiska Wnioskodawcy wynika, iż spółka, zgodnie z protokołem ugody winna przekazać na rzecz Wnioskodawcy całą kwotę z tytułu umorzonych udziałów, a podatek Wnioskodawca powinien uiścić osobiście.

W tym miejscu należy wyjaśnić, iż nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż na spółce nie ciążą obowiązki płatnika podatku, bowiem w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na spółce ciąży obowiązek pobrania i przekazania do właściwego organu podatkowe zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Spółka jako płatnik jest obowiązana pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych między innymi w art. 30a ust. 1 tej ustawy.

Ponadto stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Spółka jako płatnik, o którym mowa w art. 41 ustawy, winna przekazać kwotę pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) również odnoszą się do pojęcia i obowiązków płatnika. Jak wskazano w art. 8 ustawy płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 30 ustawy Ordynacja podatkowa płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8 ww. ustawy , odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony. Płatnik odpowiada całym swoim majątkiem za nie wykonanie nałożonych na niego ustawą Ordynacja podatkowa obowiązków.

Mając na względzie przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone powyżej przepisy prawa należy uznać, iż stanowisko Wnioskodawcy mówiące, że na spółce nie ciąży obligatoryjny obowiązek pobrania podatku od umorzonych udziałów i że spółka winna wystawić informację PIT-8C i przesłać ją do Urzędu Skarbowego - jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.