Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-10/13/PC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-03-14
Teza: W którym momencie powstanie przychód z tytułu otrzymania odsetek od lokaty?
Słowa kluczowe: kapitalizacja; odsetki; rachunki; wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z dnia 03 lipca 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty, przedstawione we wniosku z dnia 07 grudnia 2012 r. (data wpływu do tut. BKIP 12 grudnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia momentu powstania przychodu z tytułu skapitalizowanych odsetek (pytanie wymienione we wniosku jako drugie) – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 grudnia 2012 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia momentu powstania przychodu z tytułu skapitalizowanych odsetek. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 22 lutego 2013 r. Znak: IBPBI/2/423-1581/12/PC wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 01 marca 2013 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Wspólnota od roku 2009 ma założony rachunek lokacyjny „ \`(...)\`”, na który zostały przekazane środki pieniężne zgromadzone na funduszu remontowym, pochodzące z wpłat właścicieli lokali, czyli z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Środki pieniężne na wyżej wymienionym rachunku lokacyjnym są oprocentowane, a odsetki kapitalizowane. Nie jest to lokata bankowa, a wyodrębniony rachunek z wyższym oprocentowaniem niż standardowe rachunki bieżące.

W najbliższym czasie (grudzień 2012 lub styczeń - luty 2013) Wspólnota Mieszkaniowa ma zamiar zlikwidować opisywany rachunek lokacyjny „ \`(...)\`” celem pokrycia kosztów wymiany wind w budynku.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

W którym momencie powstanie przychód z tytułu otrzymania odsetek od lokaty?

(pytanie wymienione we wniosku jako drugie)

Zdaniem Wspólnoty, w momencie likwidacji wyżej wymienionego rachunku i przekazania kwoty głównej wraz z odsetkami na rachunek podstawowy funduszu remontowego, Wspólnota winna odprowadzić należny podatek dochodowy, bowiem dopiero wtedy odsetki od środków pieniężnych zgromadzonych na ww. rachunku są fizycznie do dyspozycji właścicieli tworzących wspólnotę mieszkaniową.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.; dalej: „updop”), stanowi iż do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Odsetki od należności, w tym od środków zgromadzonych na np. rachunkach lokacyjnych, naliczone, lecz nie otrzymane zgodnie z warunkami umowy, nie stanowią u wierzyciela przychodów, co wynika z art. 12 ust. 4 pkt 2 updop. Odsetki takie są jednakże przychodami w dacie ich faktycznego otrzymania i odpowiednio w tej samej dacie dla dłużnika (jako zapłacone) są jego kosztami uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 11 updop). Rozpoznanie przychodów z tytułu odsetek na zasadzie kasowej stanowi odstępstwo od podstawowej w działalności gospodarczej, memoriałowej zasady powstawania przychodów podatkowych, o której stanowi art. 12 ust. 3.

Kapitalizacja odsetek nie jest zdefiniowana w updop, jednakże należy ją traktować na równi z datą faktycznego uzyskania odsetek, gdyż na gruncie ww. ustawy powoduje ten sam efekt. Zakresu znaczeniowego tego terminu nie definiują również inne ustawy, niemniej jednak kapitalizacja odsetek polega na ich doliczeniu do kwoty głównej długu. Skoro więc w przypadku kapitalizacji dochodzi do „dopisania” naliczonych odsetek do pierwotnej kwoty kapitału zgromadzonego na rachunku lokacyjnym za zgodą wierzyciela, to należy uznać to za sposób zadysponowania naliczonymi odsetkami, który czyni zadość roszczeniu o ich otrzymanie. Wynika z tego, że już od dnia kapitalizacji wierzyciel uzyskuje korzyść ekonomiczną w postaci zwiększenia kwoty, od której naliczane są dalsze odsetki. Należy również podkreślić, iż z datą kapitalizacji odsetki tracą odrębny od kwoty głównej byt prawny (tj. stają się częścią kwoty głównej ze wszelkimi tego konsekwencjami). W rezultacie, w momencie ostatecznego rozliczenia nie mamy już do czynienia ze wypłacanymi odsetkami, a jedynie wypłatą powiększonej kwoty kapitału zgromadzonego na rachunku. Wynika z tego, że kapitalizacja wywiera ten sam skutek prawny, co zapłata – zmniejsza kwotę odsetek do zapłaty.

W wyniku kapitalizacji odsetek podmiot lokujący środki, pozostawia odsetki do dyspozycji podmiotu u którego zdeponował środki, który z kolei rozporządza nimi poprzez doliczenie ich do kwoty ulokowanego kapitałowej. W konsekwencji należy stwierdzić, że pomimo braku fizycznego wpływu odsetek na rachunek podmiotu lokującego środki, otrzymuje on wynagrodzenie za udostępnienie kapitału stanowiące przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W art. 12 ust. 4 pkt 1 updop, ustawodawca wprowadził odrębne unormowanie dotyczące skapitalizowanych odsetek. Intencją jego było poddanie skapitalizowanych odsetek regułom innym od tych, które dotyczą pozostałych kategorii odsetek (art. 12 ust. 4 pkt 2 updop); dotyczy to szczególnego momentu zaliczenia ich do przychodów podatkowych już z chwilą kapitalizacji. Oznacza to, iż odsetki doliczone do kwoty głównej kapitału i poddane dalszemu oprocentowaniu stanowią przychody podatkowe z chwilą kapitalizacji.

Dosłowna treść przepisu art. 12 ust. 1 pkt 4 updop nie wskazuje wprost momentu, w którym należy rozpoznać przychód podatkowy z tytułu skapitalizowanych odsetek. Funkcjonalnie natomiast przepis ten a contrario wskazuje, na konieczność uwzględnienia w przychodach podatkowych, tej części kapitału, która odpowiada skapitalizowanym odsetkom na dzień ich kapitalizacji. Gdyby nie trzeba było zaliczyć skapitalizowanych odsetek do przychodów podatkowych w momencie kapitalizacji, nie byłyby one przychodami w ogóle, z uwagi na fakt, że po kapitalizacji stają się elementem kwoty głównej, której otrzymanie nie stanowi przychodu. Ostatnim więc momentem, gdy skapitalizowane odsetki nie stanowią jeszcze części kwoty głównej lokaty, jest właśnie moment ich kapitalizacji.

Za powyższą interpretacją art. 12 ust. 4 pkt 1 updop przemawia również wykładnia systemowa. Przy założeniu racjonalności ustawodawcy, należy bowiem wziąć pod uwagę pozostałe uregulowania dotyczące kapitalizacji odsetek, zawarte w updop. Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Odsetki skapitalizowane, tak jak u wierzyciela są przychodem w dacie kapitalizacji, tak drugostronnie, u dłużnika są kosztem uzyskania przychodów w każdorazowej dacie ich kapitalizacji, dokonanej zgodnie z warunkami umów zawieranych przez kontrahentów. Ponadto, z treści art. 26 ust. 1 pkt 7 updop (dotyczącego pożyczki zaciągniętej od zagranicznego pożyczkodawcy) wynika, iż wypłata, o której mowa w ust. 1, 1c, 1d, oznacza wykonanie zobowiązania w jakiejkolwiek formie, w tym poprzez zapłatę, potrącenie lub kapitalizację odsetek. Kapitalizacja odsetek jest traktowana na równi z zapłatą, ponieważ wywiera ten sam skutek prawny – zmniejsza kwotę odsetek do zapłaty. Odsetki skapitalizowane są więc u wierzyciela przychodem w każdorazowej dacie ich kapitalizacji dokonanej zgodnie z warunkami umów zawieranych przez kontrahentów.

W związku z powyższym, stanowisko Wspólnoty przedstawione we wniosku, dotyczące momentu zakwalifikowania skapitalizowanych odsetek od kapitałów zgromadzonych na rachunku lokacyjnym do przychodów podatkowych w dacie likwidacji rachunku i przekazania kwoty głównej wraz z odsetkami na rachunek podstawowy funduszu remontowego, należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że w zakresie pytania wymienionego we wniosku jako pierwsze wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.