Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.169.2025.3.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-02
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości otrzymanej w
spadku na podstawie testamentu.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
testament
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 18 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (...) 2007 r. zmarła Pana babcia, A.A. Na mocy testamentu, A.A powołała do całości
    spadku swojego syna B.B, będącego przyrodnim bratem Pana ojca. W skład spadku po
    zmarłej A.A wchodziła nieruchomość o numerze księgi wieczystej: (...). A.A nabyła ww.
    nieruchomość w drodze darowizny. Umowa darowizny została sporządzona (...) 1958 r. B.
    B zamieszkiwał we wskazanej nieruchomości do swojej śmierci (najpierw z matką, a po jej
    śmierci samotnie). B.B zmarł w dniu (...) 2020 r. Na mocy testamentu, spadkodawca
    powołał do całości spadku swojego bratanka C.C (spadkobiorcę). W skład spadku po
    zmarłym B.B wchodziła ww. nieruchomość.
    Postanowieniem z (...) 2022 r., Sąd Rejonowy (...) stwierdził, że:
    1. spadek po A.A zmarłej dnia (...) 2007 r. na podstawie testamentu allograficznego z (...)
      1980 r. nabył syn B.B, następnie zmarły, w całości;
    2. spadek po B.B zmarłym dnia (...) 2020 r. na podstawie testamentu własnoręcznego z
      dnia (...) 2019 r. nabył C.C w całości.
    Ww. postanowienie uprawomocniło się dnia (...)2022 r.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Jest Pan rezydentem podatkowym Niemiec. Na moment ewentualnej sprzedaży
    nieruchomości wskazanej we wniosku będzie Pan rezydentem podatkowym Niemiec.

## Pytanie

Czy sprzedaż przez C. C (Pana) nabytej w drodze dziedziczenia po zmarłym B.B
    nieruchomości o numerze księgi wieczystej (...) przed dniem 1.01.2028 r. spowoduje
    powstanie po Pana stronie przychodu podatkowego, a w konsekwencji konieczność
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, odpłatne zbycie przez Pana ww. nieruchomości przed 1.01.2028 r. nie
    będzie stanowiło dla Pana źródła przychodu i konieczności zapłaty podatku dochodowego
    od osób fizycznych. Spadkodawczynią B.B była A.A, która nabyła ww. nieruchomość (...)
    1958 r. Następnie, Pana spadkodawca, B.B, nabył ww. nieruchomość z chwilą otwarcia
    spadku po zmarłej A.A, tj. (...) 2007 r. W Pana ocenie, pięcioletni okres, po upływie którego
    zbycie nieruchomości nie będzie powodowało obowiązku zapłaty podatku dochodowego
    od osób fizycznych, należy liczyć od dnia nabycia spadku przed spadkodawcę, tj. B.B. B.B
    nabył spadek po matce z chwilą jego otwarcia, tj. (...) 2007 r. - zgodnie z art. 924 i 925
    Kodeksu cywilnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
      Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub
      praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.
    Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że jest Pan osobą fizyczną
    nieposiadającą na terytorium Polski miejsca zamieszkania i na moment ewentualnej
    sprzedaży nieruchomości będzie Pan rezydentem podatkowym Niemiec.
    W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie art. 4a omawianej ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Zatem, w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy zawarte w Umowie
    między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w
    Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90).
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. Umowy:
      Dochód osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z
      gospodarstwa rolnego lub leśnego), położonego w drugim Umawiającym się
      Państwie, może być opodatkowany w tym drugim Państwie.
    Jak stanowi art. 6 ust. 2 Umowy:
      Określenie „majątek nieruchomy” ma takie znaczenie, jakie nadaje mu prawo tego
      Umawiającego się Państwa, na terytorium którego dany majątek jest położony.
      Określenie to obejmuje w każdym przypadku mienie przynależne do majątku
      nieruchomego, żywy i martwy inwentarz gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do
      których mają zastosowanie przepisy prawa powszechnego dotyczące nieruchomości
      gruntowych, prawa użytkowania nieruchomości, jak również prawa do stałych lub
      zmiennych świadczeń z tytułu eksploatacji lub prawa do eksploatacji złóż
      mineralnych, źródeł i innych zasobów naturalnych; statki morskie, statki żeglugi
      śródlądowej i statki powietrzne nie stanowią majątku nieruchomego.
    Z kolei w myśl art. 13 ust. 1 ww. Umowy:
      Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Umawiającym się Państwie, z przeniesienia własności majątku nieruchomego w
      rozumieniu artykułu 6 i położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być
      opodatkowane w tym drugim Państwie.
    Użycie w umowie sformułowania „może być opodatkowany” oznacza, że dochód z
    majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe
    przewidują ich opodatkowanie.
    Wobec tego należy stwierdzić, że w świetle powołanych wyżej przepisów, przychody ze
    sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce przez osobę zamieszkałą w Niemczech

    podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku
      zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą, nienastępujące w
    wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi
    źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci
    zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz określonych praw) w myśl ww. przepisu nie powstanie, jeżeli
    spełnione zostaną łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie
      stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie.
    Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku
    Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Dla celów stosowania art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który nabył tę nieruchomość
    również w spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami kodeksu
    cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawców.

    Z treści wniosku wynika, że w dniu (...) 2007 r. zmarła Pana babcia, A.A. Na mocy
    testamentu, A.A powołała do całości spadku swojego syna B.B, będącego przyrodnim
    bratem Pana ojca. W skład spadku po zmarłej A.A wchodziła nieruchomość o numerze
    księgi wieczystej: (...). B.B zmarł w dniu (...) 2020 r. Spadek po B.B na postawie testamentu
    nabył Pan w całości.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”,
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na mocy art. 925 powołanej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    W świetle art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do
    tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Podkreślić więc należy, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części
    oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    Zatem, aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Pana sprzedaż
    nieruchomości wskazanej we wniosku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia ww. nieruchomości przez
    spadkodawcę, czyli B.B.
    Jak wynika z opisu sprawy, spadkodawca (tj. Pan B.B) nabył nieruchomość w drodze
    spadku po zmarłej matce, Pana babci. Pana babcia zmarła (...) 2007 roku.
    Zatem w Pana sytuacji datą nabycia nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w
    związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – otrzymanego
    w spadku po B.B – jest dzień nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę. Pana
    spadkodawca, który zmarł w 2020 roku, nabył przedmiotową nieruchomość w 2007 roku.
    Wobec tego pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5
    ww. ustawy niewątpliwie minął. Zatem, sprzedaż przed dniem 1 stycznia 2028 r.
    przedmiotowej nieruchomości nabytej w spadku nie będzie stanowiła dla Pana źródła

    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, nie będzie ciążyć na Panu obowiązek zapłaty podatku dochodowego od
    osób fizycznych od dochodu uzyskanego z tej sprzedaży.
    Wobec powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.