Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.425.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży kwiatów ozdobnych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza
rośliny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 30 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie skutków podatkowych sprzedaży kwiatów ozdobnych.
    Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 maja 2025 r. (wpływ 18
    maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Sprzedaje Pani rośliny pozyskane z liści kwiatów ozdobnych z rodziny fiołków
    afrykańskich Saintpaulia, pozyskane z własnych wyhodowanych nadwyżek w sposób
    naturalny i nieprzetworzony. Sprzedawane rośliny uzyskała Pani z roślin, które dostała
    w prezencie na różne okazje. Są one hodowane u Pani od kliku lat, nie kupuje Pani
    nowych odmian kwiatów, tylko hoduje te, które już ma. Aby rośliny lepiej rosły i kwitły
    trzeba usuwać nadmiar liści. Te oderwane liście są ukorzeniane przez Panią w
    zależności od pory roku, proces ten trwa około 3 miesiące.
    Od oderwania liści od rośliny do wyhodowania nowej rośliny mija czas od 6 do 9
    miesięcy. Przez cały ten czas zajmuje się Pani ich pielęgnacją. Rośliny rosną w Pani
                                                    2domu na regałach oraz parapetach. Powierzchnia zajmowana przez rośliny wynosi 6 m
    . Zaznacza Pani, że nie jest rolnikiem oraz nie posiada gruntów rolnych.
    Uzupełnienie wniosku
    Rośliny pozyskane z liści kwiatów ozdobnych z rodziny fiołków afrykańskich Saintpaulia
    sprzedaje Pani od czterech lat. Wyhodowane rośliny sprzedaje Pani osobom fizycznym.
    Osobiście wykonuje Pani wszystkie etapy związane z uprawą roślin ozdobnych. Nie
    zatrudnia Pani osób trzecich do uprawy roślin. Przedmiotowe rośliny do odsprzedaży
    pochodzą wyłącznie z Pani uprawy, nie kupuje Pani roślin do odsprzedaży. Okres
    przechowywania roślin, w którym następuje ich biologiczny wzrost wynosi około 9
    miesięcy. Sprzedawane rośliny nie są przerabiane w sposób przemysłowy. Klientów
    pozyskuje Pani z portalu ... lub na ... . Rozlicza się Pani z klientami bezgotówkowo za
    pośrednictwem konta bankowego. Roczny przychód ze sprzedażny roślin ozdobnych
    jaki zamierza Pani osiągnąć to kwota około 18 000 zł.
    Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Czy przychody uzyskiwane przez Panią ze sprzedaży roślin ozdobnych pochodzących z
    własnej uprawy należy uznać za przychody z działalności rolniczej, o których mowa w art.
    2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, które
    nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Według Pani wiedzy i rozumieniu prawa sprzedaż nadwyżek roślin z Pani prywatnej
    kolekcji nie podlega opodatkowaniu, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób
    fizycznych - art. 2 ust. 1 pkt 1, ponieważ rośliny zostały pobrane w sposób naturalny i
    nieprzetworzony, a okres ich wzrostu przekracza 30 dni.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z powyższego wynika zatem, że podstawową zasadą podatku dochodowego od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania.
    Jednakże zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem
      przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
    W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy:
      Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na
      wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym
      (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja
      materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja
      warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów
      uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt,
      ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego
      oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania
      zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost,
      wynoszą co najmniej:
      1) miesiąc - w przypadku roślin,
      2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub
        kaczek,
      3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
      4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
      - licząc od dnia nabycia.
    Z powyższego przepisu wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego
    precyzuje wyraźnie, co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane
    w przepisie art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    wyczerpujący.
    Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej, podstawową jej cechą jest
    uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z własnej uprawy
    (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).
    „Nieprzetworzony” - to taki, który nie został poddany przetworzeniu. W myśl Słownika
    języka polskiego, „przetwarzać” znaczy tyle, co „przekształcić coś twórczo” albo „zmienić
    coś, nadając inny kształt, wygląd” (...). W związku z tym przez towar nieprzetworzony
    należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar został poddany jakimś
    pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru (kształt, wygląd, funkcja)
    zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym.
    Z kolei, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych
      tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa
      hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów
      zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów,
      hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt
      poza gospodarstwem rolnym.
    W myśl natomiast art. 2 ust. 3a ww. ustawy:
      Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt
      w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do
      ustawy, zwanym „Załącznikiem nr 2”.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że skoro ustawodawca zdefiniował zarówno
    pojęcie działalności rolniczej, jak i działów specjalnych produkcji rolnej, to tylko w
    granicach wyznaczonych zakresem tych definicji można mówić o przychodzie z tego tytułu.

    Oznacza to, że działalnością rolniczą dla potrzeb ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest wszelka produkcja roślinna i zwierzęca (z zastrzeżeniem art. 2 ust. 3 ww.
    ustawy) w stanie nieprzetworzonym, określonym jako naturalny, wykorzystująca materiał
    roślinny lub zwierzęcy pochodzący z własnych upraw, hodowli, chowu oraz wykorzystująca
    materiał roślinny i zwierzęcy nabyty od innych producentów.
    Z uwagi na to, że działy specjalne produkcji rolnej są rodzajem działalności rolniczej,
    muszą być spełnione przesłanki dla uznania działalności za rolniczą. W przypadku nabycia
    przez podatnika roślin lub zwierząt od innych producentów, okresy ich przetrzymywania,
    w których następuje ich biologiczny wzrost (tzn. czas liczony od dnia nabycia do dnia
    zbycia) - nie mogą być krótsze niż określone w ww. art. 2 ust. 2 ustawy, by można uznać tę
    działalność za działalność rolniczą.
    Załącznik nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „Tabela rodzajów i
    rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu
    rocznego” określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt, z uwagi na ich rozmiary, nie
    stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu
    rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek
    poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej.
    W załączniku nr 2 „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz
    norm szacunkowych dochodu rocznego” została wymieniona np. produkcja roślin
    ozdobnych. Jednak produkcja ta odnosi się do upraw w szklarniach i tunelach foliowych.
    W świetle ww. przepisów, jeżeli rośliny ozdobne nie są uprawiane w szklarniach lub
    ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy te nie stanowią działów specjalnych produkcji
    rolnej. Jeżeli przy tym, rośliny te są przetrzymywane przez co najmniej miesiąc, w trakcie
    którego to okresu następuje ich biologiczny wzrost, to dochody uzyskane z ich sprzedaży
    stanowią dochody z działalności rolniczej.
    Założenia prawne uzasadniają więc niepodleganie opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych przychodów ze sprzedaży produktów w przypadku, gdy
    ich zbycie następuje w przypadkach kwalifikowanych przez ustawę o podatku
    dochodowym od osób fizycznych do działalności rolniczej.
    Z przedstawionych okoliczności wynika, że sprzedaje Pani rośliny pozyskane z liści
    kwiatów ozdobnych z rodziny fiołków afrykańskich, pozyskane z własnych
    wyhodowanych nadwyżek w sposób naturalny i nieprzetworzony. Sprzedawane rośliny
    uzyskała Pani z roślin, które dostała w prezencie na różne okazje. Są one hodowane u
    Pani od kliku lat, nie kupuje nowych odmian kwiatów, tylko hoduje te, które już ma. Aby
    rośliny lepiej rosły i kwitły trzeba usuwać nadmiar liści. Te oderwane liście są
    ukorzeniane przez Panią w zależności od pory roku, proces ten trwa około 3 miesiące.
    Od oderwania liści od rośliny do wyhodowania nowej rośliny mija czas od 6 do 9
    miesięcy. Przez cały ten czas zajmuje się Pani ich pielęgnacją. Rośliny rosną w Pani
                                                    2domu na regałach oraz parapetach. Powierzchnia zajmowana przez rośliny wynosi 6 m
    . Zaznacza Pani, że nie jest rolnikiem oraz nie posiada gruntów rolnych. Rośliny
    pozyskane z liści kwiatów ozdobnych z rodziny fiołków afrykańskich sprzedaje Pani od
    czterech lat. Wyhodowane rośliny sprzedaje Pani osobom fizycznym. Osobiście
    wykonuje Pani wszystkie etapy związane z uprawą roślin ozdobnych. Nie zatrudnia Pani
    osób trzecich do uprawy roślin. Przedmiotowe rośliny do odsprzedaży pochodzą
    wyłącznie z Pani uprawy, nie kupuje Pani roślin do odsprzedaży. Okres przechowywania
    roślin, w którym następuje ich biologiczny wzrost wynosi około 9 miesięcy.
    Sprzedawane rośliny nie są przerabiane w sposób przemysłowy. Klientów pozyskuje
    Pani z portalu ... lub na ... . Rozlicza się Pani z klientami bezgotówkowo za
    pośrednictwem konta bankowego. Roczny przychód ze sprzedażny roślin ozdobnych
    jaki zamierza Pani osiągnąć to kwota około 18 000 zł.

    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wyżej powołane przepisy prawa
    podatkowego stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane ze sprzedaży roślin ozdobnych
    pochodzących z własnej uprawy należy uznać za przychody z działalności rolniczej, o
    których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.