Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.621.2021.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-23
Teza: Wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki; działy specjalne produkcji rolnej; nieruchomości; sprzedaż; wspólność-wspólność majątkowa; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 lipca 2021 r. (data wpływu 13 lipca 2021 r.), uzupełniony w dniu 15 października 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 13 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 15 października 2021 r., o wydanie indywidualnej interpretacji dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

**We wniosku tym, po uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości położonej w miejscowości A, dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze: (…). Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość dnia 11 grudnia 1981 r. Nabycie nieruchomości nastąpiło do majątku wspólnego Wnioskodawcy i Jego małżonki. Treść wpisu w księdze wieczystej wskazuje, że nieruchomość objęta jest wspólnością ustawową małżeńską.

Przedmiotowa nieruchomość składa się z działek o numerach … i … o łącznej powierzchni (…) ha i zgodnie z treścią wpisu w księdze wieczystej nieruchomość ta w zakresie sposobu korzystania oznaczona jest jako: „działki niezabudowane”.

Działka … oznaczona jest w ewidencji gruntów jako grunty rolne (symbol R VI) oraz grunty pod rowami (symbol W-R VI). Działka … oznaczona jest w ewidencji gruntów jako grunty rolne (symbole R IVG, RV i RVI), użytki rolne - grunty klas IVB, V i VI (symbole R IVG, R V i R VI) oraz jako użytki rolne grunty pod rowami klasy VI (symbol W-R VI). Wskazane powyżej grunty rolne są pochodzenia mineralnego.

Wnioskodawca prowadził do końca 2007 r. działalność w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej (art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i składał do właściwego naczelnika urzędu skarbowego deklarację PIT-7. Wskazana powyżej nieruchomość była wykorzystywana przez Wnioskodawcę tylko do wykonywania działalności w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki cywilnej działającej pod firmą … S.C., (NIP: (…)), która posiada status podatnika czynnego VAT. Spółka ta prowadzi działalność od dnia 21 grudnia 2005 r., a jej przedmiotem działalności jest … (PKD …). Wnioskodawca poza opisanymi powyżej działalnościami nigdy nie prowadził innej działalności.

W grudniu 2018 r. oraz kwietniu 2021 r. Wnioskodawca otrzymał decyzje Prezydenta Miasta … ustalające warunki zabudowy nieruchomości dla inwestycji polegających na odpowiednio:

1) budowie dwudziestu budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej wraz z drogami wewnętrznymi,

2) budowie dziewięciu budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących wraz z infrastrukturą techniczną.

Wystąpienie o wyżej wskazane decyzje było jedynymi czynnościami jakie Wnioskodawca podjął w stosunku do nieruchomości. Czynności te nie były związane z prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą jako wspólnik spółki cywilnej.

Wnioskodawca wraz z małżonką zamierzają w przyszłości zbyć wskazane wyżej działki.

W uzupełnieniu wniosku wskazano natomiast, że

1) Wnioskodawca stał się współwłaścicielem wskazanej nieruchomości (obejmującej obie działki) w drodze umowy sprzedaży zawartej w dniu 11 grudnia 1981 r.

2) Wnioskodawca prowadził działy specjalne produkcji rolnej od momentu zakupu nieruchomości.

3) A) Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość celem prowadzenia na niej działów specjalnych produkcji rolnej,

B) obie działki składające się na nieruchomość były wykorzystywane na ten cel od momentu nabycia,

C) nabycie nieruchomości umożliwiło uzyskanie przychodów z tego tytułu,

D) cel ten był realizowany od momentu nabycia nieruchomości w stosunku do obu działek

‒ odpowiedź na następujące pytania:

A. w jakim celu Wnioskodawca nabył wskazaną we wniosku nieruchomość (nieruchomość składającą się z działek o numerach … i …)?

B. czy cel ten był realizowany, a więc nieruchomość (obie działki) była wykorzystywana do realizacji wskazanego wyżej celu? Proszę się odnieść do każdej z działek.

C. w jaki sposób nieruchomość (każda z działek) przyczyniła się do realizacji tego celu? Proszę się odnieść do każdej z działek.

D. czy cel ten był realizowany od momentu zakupu wskazanej we wniosku nieruchomości? Jeśli nie, proszę podać:

‒ od jakiej daty cel był realizowany?

‒ czemu służyła wcześniej (przed wskazaną wyżej datą) nieruchomość?

Proszę się odnieść do każdej z działek.

4) A) Obie działki składające się na nieruchomość były wykorzystywane na potrzeby prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej od momentu nabycia,

B) działki nie były wykorzystywane do żadnej innej działalności,

‒ odpowiedź na pytania, czy zamieszczona we wniosku informacja, że: „wskazana powyżej nieruchomość była wykorzystywana przez Wnioskodawcę tylko do wykonywania działalności w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej” wyraża, że:

a) każda z działek (działka numer … i …) – przez cały okres, tzn. od daty wskazanej w odpowiedzi na pytanie numer 2 tego wezwania - do końca 2007 r. – była faktycznie wykorzystywana do prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej przez Wnioskodawcę?

b) Wnioskodawca nie wykorzystywał tej nieruchomości (wskazanych działek) – w żadnym okresie (tj. począwszy od momentu jej nabycia) – dla celów prowadzonej działalności gospodarczej do prowadzenia działalności gospodarczej?

5) Nie, Wnioskodawca był jedynie współwłaścicielem tej nieruchomości.

‒ odpowiedź na pytanie, czy opisana nieruchomość (obie wskazane działki) były od roku 2008 w jakikolwiek sposób wykorzystywane przez Wnioskodawcę (proszę podać w jaki sposób)? Proszę się odnieść do każdej z działek.

6) Wnioskodawca korzystał z możliwości opodatkowania przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych.

7) Obie działki nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej dla działów specjalnych produkcji rolnej.

8) „Nie” – odpowiedź Wnioskodawcy w zakresie pytania, czy którakolwiek z działek była przedmiotem najmu, dzierżawy lub jakiejkolwiek innej umowy cywilnoprawnej, jeśli tak to w jakim okresie i jakie pożytki Wnioskodawca czerpał z tego tytułu (proszę podać odrębnie dla każdej działki)?

9) Wnioskodawca wystąpił o wydanie wskazanych we wniosku decyzji o wa­runkach zabudowy dotyczących nieruchomości. Ponadto w latach 1981-1982 Wnioskodawca doprowadził do wskazanych działek sieć wodociągową oraz sieć elektryczną, które służyły do prowadzenia na tych działkach działów specjalnych produkcji rolnej. Wnioskodawca nie dokonywał innych czynności w stosunku do działek, które mogłyby doprowadzić do zwiększenia ich wartości.

‒ odpowiedź na pytanie, czy Wnioskodawca poczynił jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia nieruchomości, jeśli tak to jakie i kiedy (np. wydzielenie, podział, budowa drogi, doprowadzenie sieci wodociągowej, energetycznej)? Proszę się odnieść do każdej z działek.

We wniosku podano, że: „wystąpienie o ww. decyzje było jedynymi czynnościami jakie Wnioskodawca podjął w stosunku do nieruchomości. Czynności te nie były związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą jako wspólnik spółki cywilnej”. Ze względu na stopień ogólności tego wskazania, tutejszy organ prosi również o powyższe doprecyzowanie.

10) „Nie” – odpowiedź Wnioskodawcy na następujące pytanie: czy w stosunku do przedmiotowych działek podejmował Wnioskodawca takie działania jak: zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub jakiegokolwiek inne działania, jeśli tak to jakie i w jakim celu?

11) Wnioskodawca wystąpił o wydanie obu decyzji w celu zapewnienia poten­cjalnych nabywców, że działki te mogą być przez nich wykorzystane w planowanych przez nich przedsięwzięciach.

‒ odpowiedź na pytanie, z jakiej przyczyny wystąpiono o ustalenie warunków zabudowy dla wskazanej nieruchomości? We wniosku podano, że: „W grudniu 2018 roku oraz kwietniu 2021 roku Wnioskodawca otrzymał decyzje prezydenta miasta \`(...)\` ustalające warunki zabudowy nieruchomości dla inwestycji polegających na odpowiednio:

‒ budowie dwudziestu budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej wraz z drogami wewnętrznymi,

‒ budowie dziewięciu budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących wraz z infrastrukturą techniczną”.

12) Nie, w momencie nabycia nieruchomości Wnioskodawca objął we władanie nieruchomość składającą się z tych dwóch działek.

‒ odpowiedź na pytania:

A) czy działki … i … zostały kiedykolwiek poddane wydzieleniu, podziałowi lub scaleniu (kiedy to wydzielenie, podział lub scalenie miało miejsce)?

B) w przypadku twierdzącej odpowiedzi na powyższe pytanie proszę doprecyzować o jakich „działkach” jest więc mowa w zadanych pytaniach?

13) A) Wnioskodawca precyzuje wskazany fragment wniosku wskazując, że obie de­cyzje o warunkach zabudowy dotyczyły obu działek w całości, tj. każda z tych decyzji zezwala na budowę innego rodzaju obiektów budowlanych na terenie całej nieruchomości, tj. na obu działkach,

B) nie dotyczy,

C) fragment ten należy rozumieć jak w pkt A) powyżej.

‒ odpowiedź na pytania:

czy wskazanie „odpowiednio” w następującym fragmencie wniosku: „W grudniu 2018 roku oraz kwietniu 2021 roku Wnioskodawca otrzymał decyzje prezydenta miasta … ustalające warunki zabudowy nieruchomości dla inwestycji polegających na odpowiednio (\`(...)\`)” wyraża:

a) odniesienie do działek … i …, tzn. dla działki … Wnioskodawca otrzymał decyzję o warunkach zabudowy obejmującą możliwość budowy „dwudziestu budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej wraz z drogami wewnętrznymi”, a dla działki … możliwość budowy „dziewięciu budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących wraz z infrastrukturą techniczną”?

b) odniesienie się np. do określonej części danej działki (jeżeli – stosownie do odpowiedzi na punkt 12 niniejszego wezwania – doszło do podziału danej działki)?

c) fragment ten należy rozumieć inaczej – jak konkretnie?

14) A) Wnioskodawca umieścił na terenie nieruchomości tablicę informującą o moż­liwości jej zakupu oraz zamieścił stosowne ogłoszenie w biurze pośrednictwa sprzedaży nieruchomości,

B) osoby zainteresowane nabyciem nieruchomości zgłaszały się lub nadal zgła­szają się do Wnioskodawcy w odpowiedzi na wyżej wskazane informacje,

C) Wnioskodawca w założeniu zamierza sprzedać obie działki w drodze jednej transakcji,

D) Wnioskodawca w założeniu zamierza sprzedać obie działki na rzecz jednego podmiotu.

‒ odpowiedź na pytania:

A. czy i jakie działania marketingowe Wnioskodawca podejmie w celu sprzedaży każdej z działek?

B. w jaki sposób Wnioskodawca pozyska nabywcę/nabywców dla sprzedawanych działek?

C. czy Wnioskodawca zamierza dokonać jednorazowej sprzedaży, tzn. dokonać jednoczesnej sprzedaży wszystkich – stanowiących przedmiot wniosku - działek, czy sprzedawać je w sposób sukcesywny?

D. czy Wnioskodawca zamierza zbyć działki na rzecz jednego podmiotu, czy na rzecz różnych kupujących?

15) „Nie” - odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie, czy Wnioskodawca posiada jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz wymienionych we wniosku), jeśli tak to ile i jakie?

16) Wnioskodawca dokonał w przeszłości sprzedaży dwóch budynków mieszkalnych w zabudowie bliźniaczej. Każdy z budynków stanowił ½ „bliźniaka” - innymi słowy Wnioskodawca sprzedał w przeszłości budynki będące w połowie częścią danej zabudowy bliźniaczej, a transakcje te miały miejsce w różnym czasie.

Odnośnie do pierwszego budynku (sprzedanego jako pierwszy):

a) Wnioskodawca otrzymał w dniu 8 maja 1990 r. darowiznę gruntu z rozpo­czętą budową budynku mieszkalnego. Darczyńcą był szwagier Wnioskodawcy Pan \`(...)\`. Wnioskodawca otrzymał ½ gruntu wraz z małżonką (na zasadach ustawowej wspólności majątkowej). Pozostałymi współwłaścicielami były małoletnie dzieci Wnioskodawcy, tj. Pani \`(...)\` i Pan \`(...)\` każdy w części ¼.

b) Grunt został otrzymany w drodze darowizny, a współwłaściciele przyjęli da­rowiznę, ponieważ chcieli poprawić warunki mieszkaniowe, tj. wykorzystywać budynek po dokończeniu budowy (mieszkali już w tym czasie w drugiej części bliźniaka).

c) Wnioskodawca dokończył rozpoczętą budowę budynku mieszkalnego w roku 1993. Od tego momentu Wnioskodawca i pozostali współwłaściciele mieszkali w tym budynku i drugim już wybudowanym „bliźniaku”.

d) Budynek wraz z gruntem został sprzedany przez współwłaścicieli w dniu 19 maja 2000 r., a przyczyną jego sprzedaży była \`(...)\`

e) Transakcja ta dotoczyła sprzedaży budynku mieszkalnego stanowiącego ½ zabudowy bliźniaczej.

Odnośnie drugiego budynku:

a) Wnioskodawca otrzymał własność gruntu, na którym wybudowano budynek w dniu 28 czerwca 1984 r. w drodze darowizny od swojego teścia, tj. Pana … Wnioskodawca był jednym z obdarowanych, drugim obda­rowanym była żona Wnioskodawcy. Całość gruntu była objęta ustawową wspólnością majątkową.

b) Grunt został otrzymany w drodze darowizny, a obdarowani przyjęli ją, ponieważ zamierzali wybudować na nim budynek mieszkalny przeznaczony na za­spokojenie potrzeb mieszkaniowych swoich oraz małoletnich dzieci.

c) Wnioskodawca wraz z małżonką po otrzymaniu gruntu wybudowali na nim budynek mieszkalny, a budowa została zakończona w roku 1988. Do daty sprzedaży budynek ten był głównym obiektem, w którym mieszkał Wniosko­dawca wraz z najbliższymi.

d) Sprzedaż gruntu i budynku nastąpiła 15 marca 2001 r. Przyczyną sprzedaży były \`(...)\`

e) Transakcja ta dotoczyła sprzedaży budynku mieszkalnego stanowiącego ½ zabudowy bliźniaczej.

‒ odpowiedź na pytania:

czy Wnioskodawca dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeżeli tak to należy podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a) kiedy i w jaki sposób Wnioskodawca wszedł w posiadanie tych nieruchomości,

b) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Wnioskodawcę,

c) w jaki sposób wskazane nieruchomości były wykorzystywane przez Wnioskodawcę od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży,

d) kiedy Wnioskodawca dokonał ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży,

e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych, czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

17) Nie, Wnioskodawca nigdy nie zajmował się zawodowo obrotem nieruchomo­ściami. Wnioskodawca prowadził w przeszłości jedynie działalność w zakresie dzia­łów specjalnych produkcji rolnej i nadal prowadzi działalność jako wspólnik spółki cywilnej opisanej we wniosku.

‒ odpowiedź na pytanie, czy Wnioskodawca prowadził/prowadzi działalność gospodarczą w przedmiocie kupna i sprzedaży nieruchomości, obrotu nieruchomościami? Jeśli tak proszę podać w jakim okresie/od jakiego okresu?

We wniosku podano, że: „Wnioskodawca poza opisanymi powyżej działalnościami nigdy nie prowadził innej działalności”. Ze względu na stopień ogólności tego wskazania („poza opisanymi powyżej” – wzgląd na rodzaj działalności, czy również ich przedmiot), tutejszy organ prosi także o powyższe doprecyzowanie.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.**

1) Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, dochód ze sprzedaży działek stanowić będzie dochód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2) W razie odpowiedzi przeczącej na pytanie numer 1, czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym sprzedaż działek będzie stanowić przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

**Przedstawiając własne stanowisko – w zakresie pierwszego z pytań - Wnioskodawca wskazał, że Jego zdaniem** odpowiedź na pytanie 1 powinna być przecząca - dochód ze sprzedaży działek nie będzie stanowić dochodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działanie Wnioskodawcy nie będzie bowiem stanowić prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wskazał, że nabył działki przed wielu laty i nigdy nie prowadził pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Wykorzystywał On jedynie wskazaną nieruchomość do działalności w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej.

Wnioskodawca podkreślił, że zgodnie z poglądami wyrażanymi w orzecznictwie, o kwalifikacji sprzedaży nieruchomości jako dochodzie ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych świadczy:

1) wysoka organizacja działalności,

2) uczynienie ze sprzedaży nieruchomości stałego źródła zarobkowania,

3) powtarzalność 1 częstotliwość transakcji,

4) duża skala działalności, przekraczająca zwykły zarząd majątkiem prywatnym

(wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 4 września 2015 r. sygn. akt II FSK 1557/13, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 9 kwietnia 2015 r. sygn. akt II FSK 773/13, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 9 grudnia 2014 r. sygn. akt II FSK 2728/12, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 3 października 2014 r. sygn. akt II FSK 2390/12).

Jak podał Wnioskodawca, orzecznictwo wskazuje także na konieczność uwzględnienia zamiaru podatnika: „istotne znaczenie ma zatem, czy zamiarem podatnika było uczynienie sobie z odpłatnego zbycia nieruchomości stałego (ciągłego) źródła zarobkowania” (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 23 czerwca 2016 r. sygn. akt II FSK 509/15). Wnioskodawcy w chwili nabycia nieruchomości nie towarzyszył zaś zamiar prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na obrocie przedmiotowymi działkami.

**Przedstawiając własne stanowisko – w zakresie drugiego z pytań - Wnioskodawca wskazał, że Jego zdaniem**, odpowiedź na pytanie numer 2 powinna być przecząca - w przedstawionym zdarzeniu przyszłym sprzedaż działek nie będzie stanowić przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W opinii Wnioskodawcy, powyższe jest konsekwencją przyjęcia, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym sprzedaż działek nie stanowi dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wobec braku możliwości zakwalifikowania sprzedaży ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, konieczne jest zakwalifikowanie sprzedaży ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi zaś na fakt, że ewentualna sprzedaż działek nastąpiłaby po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, sprzedaż ta nie będzie stanowić przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

‒ pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 cytowanej ustawy),

‒ działy specjalne produkcji rolnej (art. 10 ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy),

‒ odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany (art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy).

W celu zakwalifikowania podjętych przez Wnioskodawcę działań do właściwego źródła przychodu, czyli ustalenia, czy planowana sprzedaż stanowić będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, czy też z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy mieć na uwadze zamiar, okoliczności i cel działań związanych z tym odpłatnym zbyciem.

Jak wskazano powyżej, odrębnym źródłem przychodów jest wyszczególniona w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte we wskazanym przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech zasadniczych przesłankach:

‒ zarobkowym celu działalności,

‒ wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

‒ prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ze względu na różnorodność form aktywności podatników, jakie występują w obrocie gospodarczym, proste zestawienie unormowań przepisów art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z regulacją zawartą w art. 5a pkt 6 tej ustawy, nie pozwala na stworzenie uniwersalnego wzorca zachowań umożliwiającego jednoznaczne oddzielenie tych z nich, które rozpoznawać należy jako sprzedaż związaną z wykonywaniem pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy), od odpłatnego zbycia osobistego mienia (art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy). W każdym przypadku o właściwej kwalifikacji przychodu zadecydować musi całokształt okoliczności faktycznych, w tym dotyczących zjawisk poprzedzających i towarzyszących zbyciu składników majątkowych (nieruchomości). Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.

Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez Podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać w tym miejscu należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odrębnym od pozarolniczej działalności gospodarczej źródłem przychodów są natomiast - wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – działy specjalne produkcji rolnej.

Działami specjalnymi produkcji rolnej, w myśl art. 2 ust. 3 omawianej ustawy, są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Z powyższych przepisów wynika, że działy specjalne produkcji rolnej są wyłączone z działalności rolniczej. Dochody z działów specjalnych produkcji rolnej podlegają bowiem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w przepisach tej ustawy.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku, z zastrzeżeniem ust. 2.

W przypadku gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów o rachunkowości, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14. W takim przypadku nie ma obowiązku zawiadamiania właściwego naczelnika urzędu skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych (art. 15 ust. 1 cytowanej ustawy).

Przepis art. 24 ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi natomiast, że dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania, powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2.

Powyższe przepisy wskazują, że jeżeli osoba prowadząca działy specjalne produkcji rolnej wybrała opodatkowanie na zasadach ogólnych przewidzianych w cytowanym wyżej art. 15, a zatem prowadzi księgi podatkowe, w których ewidencjonuje przychody uzyskane z działów specjalnych produkcji rolnej, to przychód osiągnięty z działów specjalnych ustala się na podstawie art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

Z powyższych względów, że w sytuacji, gdy przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustalany jest na podstawie ksiąg podatkowych, przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej (z wyjątkiem wskazanych w art. 14 ust. 2c wskazanej ustawy), będących środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód z działalności gospodarczej.

Należy jednak zaznaczyć, że na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia: składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

W myśl art. 10 ust. 3 cytowanej ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca korzystał z możliwości opodatkowania przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych.

Należy zatem zauważyć, że przychód z tytułu sprzedaży wskazanych działek nie będzie zaliczany do źródła przychodu jakim są działy specjalne produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (wzgląd na brak zastosowania norm wynikających z treści art. 14 wskazanej wyżej ustawy).

Okoliczności dotyczące planowanej sprzedaży działek nie dają również podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie sposób bowiem uznać, że w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Wnioskodawcę pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży opisanych działek do kategorii przychodu z działalności gospodarczej.

We wniosku (oraz jego uzupełnieniu) podano, że:

‒ Wnioskodawca stał się współwłaścicielem wskazanej nieruchomości (obejmującej obie działki) w drodze umowy sprzedaży zawartej w dniu 11 grudnia 1981 r.,

‒ Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość celem prowadzenia na niej działów specjalnych produkcji rolnej,

‒ obie działki składające się na nieruchomość były wykorzystywane na ten cel od momentu nabycia,

‒ cel ten był realizowany od momentu nabycia nieruchomości w stosunku do obu działek. Wnioskodawca prowadził działy specjalne produkcji rolnej od momentu zakupu nieruchomości. Wnioskodawca działalność w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej prowadził do końca 2007 r.

‒ działki nie były wykorzystywane do żadnej innej działalności,

‒ od roku 2008 wskazane działki nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę – słowo „Nie” w odpowiedzi na pytanie, czy opisana nieruchomość (obie wskazane działki) były od roku 2008 w jakikolwiek sposób wykorzystywane przez Wnioskodawcę (proszę podać w jaki sposób),

‒ działki nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub jakiejkolwiek innej umowy cywilnoprawnej,

‒ w stosunku do przedmiotowych działek Wnioskodawca nie podejmował działań takich, jak np.: zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej (słowo „Nie” w odpowiedzi na pytanie, czy w stosunku do przedmiotowych działek podejmował Wnioskodawca takie działania jak: zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub jakiegokolwiek inne działania, jeśli tak to jakie i w jakim celu)

‒ Wnioskodawca wystąpił o wydanie wskazanych we wniosku decyzji o warunkach zabudowy dotyczących nieruchomości. Jak podał Wnioskodawca wystąpił o wydanie obu decyzji w celu zapewnienia poten­cjalnych nabywców, że działki te mogą być przez nich wykorzystane w planowanych przez nich przedsięwzięciach.

‒ W latach 1981-1982 Wnioskodawca doprowadził do wskazanych działek sieć wodociągową oraz sieć elektryczną, które służyły do prowadzenia na tych działkach działów specjalnych produkcji rolnej. Wnioskodawca nie dokonywał innych czynności w stosunku do działek, które mogłyby doprowadzić do zwiększenia ich wartości (fragment stanowiący część odpowiedzi na pytanie, czy Wnioskodawca poczynił jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia nieruchomości, jeśli tak to jakie i kiedy (np. wydzielenie, podział, budowa drogi, doprowadzenie sieci wodociągowej, energetycznej),

‒ Wnioskodawca w momencie nabycia nieruchomości objął we władanie nieruchomość składającą się z dwóch działek (odpowiedź poprzedzona słowem „Nie” – zakres pytania: czy działki 1 i 2 zostały kiedykolwiek poddane wydzieleniu, podziałowi lub scaleniu (kiedy to wydzielenie, podział lub scalenie miało miejsce(\`(...)\`)).

Jak wskazał Wnioskodawca – odnosząc się do pytań tutejszego organu dotyczących działań marketingowych, pozyskania nabywcy i okoliczności towarzyszącym zbyciu - umieścił On na terenie nieruchomości tablicę informującą o moż­liwości jej zakupu oraz zamieścił stosowne ogłoszenie w biurze pośrednictwa sprzedaży nieruchomości. Osoby zainteresowane nabyciem nieruchomości zgłaszały się lub nadal zgła­szają się do Wnioskodawcy (w odpowiedzi na wyżej wskazane informacje). Wnioskodawca w założeniu zamierza sprzedać obie działki:

‒ w drodze jednej transakcji,

‒ na rzecz jednego podmiotu.

Wnioskodawca podkreślił również, że nigdy nie zajmował się zawodowo obrotem nieruchomościami. Wnioskodawca prowadził w przeszłości jedynie działalność w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej i nadal prowadzi działalność jako wspólnik spółki cywilnej opisanej we wniosku.

Z wniosku ponadto wynika, że Wnioskodawca nie posiada innych (oprócz tych wymienionych we wniosku), nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.

Biorąc więc powyższe pod uwagę, w okolicznościach przedmiotowej sprawy sam fakt, że Wnioskodawca wystąpił o wydanie wskazanych we wniosku decyzji o warunkach zabudowy dotyczących nieruchomości nie może przesądzać, że sprzedaż prowadzona będzie w ramach działalności gospodarczej. Jak podał Wnioskodawca – poza czynnościami wystąpienia o wydanie wskazanych we wniosku decyzji o wa­runkach zabudowy dotyczących nieruchomości oraz doprowadzenia w latach 1981-1982 sieci wodociągowej oraz sieci elektrycz­nej, które służyły do prowadzenia na tych działkach działów specjalnych produkcji rolnej nie dokonywał innych czynności w stosunku do działek, które mogłyby doprowadzić do zwiększenia ich wartości.

Wnioskodawca, stosownie do zawartego we wniosku wskazania:

‒ nigdy nie zajmował się zawodowo obrotem nieruchomościami,

‒ prowadził do końca 2007 r. działalność w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej,

‒ jest wspólnikiem spółki cywilnej, która prowadzi działalność od dnia 21 grudnia 2005 r., czynności te (wystąpienie o wyżej wskazane decyzje – przypis tutejszego organu) nie były związane z prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą jako wspólnik spółki cywilnej.

Zauważyć także należy, że od zakupu działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży minęło czterdzieści lat. Przyjąć zatem należy, że planowane przez Wnioskodawcę przedsięwzięcie ma charakter incydentalny. Należy więc uznać, że sprzedaż nieruchomości (składającej się z działek 1 i 2) nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej i nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Innymi słowy, przychód ze sprzedaży przedmiotowych działek nie będzie dla Wnioskodawcy stanowił przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy (tj. przychodu z działalności gospodarczej), ani ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4 tej ustawy (tj. przychodu z działów specjalnych produkcji rolnej), wobec powyższego należy go klasyfikować do źródła przychodu określonego w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Mając powyższe na względzie stwierdzić zatem należy, że skoro: „Wnioskodawca wraz z małżonką zamierzają w przyszłości zbyć wskazane wyżej działki” to zbycie tych działek nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce ich nabycie a zatem przychód uzyskany z tego tytułu nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, stosownie do dyspozycji art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania numer 1 i 2 należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego**,** za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko˗Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.