Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.60.2022.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-12
Teza: Wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości na nabycie i remont nieruchomości oraz spłatę kredytu.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; dochód-opodatkowanie dochodu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe w części dotyczącej pytania nr 2 w zakresie uznania za wydatki na własne cele mieszkaniowe wydatków wskazanych pod nr 4, 5, 6 i 8 i prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

12 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 3 stycznia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:

(…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…)

### Opis stanu faktycznego

(…) (dalej jako Zainteresowani) są osobami fizycznymi, polskimi rezydentami podatkowymi podlegającymi obowiązkowi podatkowemu od całości osiąganych dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Na dzień składania wniosku Zainteresowani pozostają w związku małżeńskim, panuje między nimi ustrój wspólności majątkowej ustawowej.

Zainteresowani przed zawarciem związku małżeńskiego nabyli w 2018 r**.** nieruchomość gruntową zabudowaną domem jednorodzinnym w zabudowie szeregowej opisaną księgą wieczystą nr (…) prowadzoną przez Sad Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych (zwana dalej nieruchomością 1) we współwłasności ułamkowej - po 1/2 udziału. Udziały w nieruchomości 1 weszły do ich majątków odrębnych, tak też pozostało po zawarciu małżeństwa przez Zainteresowanych, nie rozszerzali oni majątku wspólnego o nieruchomość 1. Zakup nieruchomości 1 Zainteresowani częściowo sfinansowali ze środków własnych, a częściowo z zaciągniętego na ten cel kredytu hipotecznego. Nieruchomość 1 została zakupiona przez Zainteresowanych w celach mieszkaniowych.

9 marca 2021 r. Zainteresowani zawarli przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej domem jednorodzinnym opisaną księgą wieczystą nr (…) prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych (zwana dalej nieruchomością 2). Zamiarem Zainteresowanych przy nabyciu nieruchomości 2 było zamieszkanie w niej.

W związku z zawarciem powyższej umowy przedwstępnej z 9 marca 2021 r. Zainteresowani postanowili zbyć nieruchomość 1. Do sprzedaży nieruchomości 1 doszło 2 kwietnia 2021 r. i została ona zbyta za cenę 650 000,00 zł (sześćset pięćdziesiąt tysięcy złotych 00/100).

Zgodnie z treścią aktu notarialnego przenoszącego własność nieruchomości nr 1 Zainteresowani na dzień zawarcia umowy otrzymali 65 000,00 zł (po 32 500,00 zł przypadające proporcjonalnie na udział) tytułem zadatku, natomiast resztę ceny sprzedaży, tj. kwotę 585 000,00 zł (po 292 500,00 zł przypadające proporcjonalnie na udział) została zapłacona w następujący sposób:

\- Kwota 398 000,00 zł (po 199 000,00 zł przypadające proporcjonalnie na udział) została przelana na rachunek bankowy banku (…) wskazany w akcie notarialnym, tytułem całkowitej spłaty kredytu zabezpieczonego hipoteką umowną. Była to spłata pozostałej kwoty do zapłaty z tytułu kredytu zaciągniętego przez Zainteresowanych na zakup nieruchomości 1.

\- Pozostałą kwotę 187 000,00 zł (po 93 500,00 zł przypadające proporcjonalnie na udział) nabywcy nieruchomości 1 uiścili na wspólny rachunek bankowy Zainteresowanych.

13 maja 2021 r. Zainteresowani realizując umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości z 9 marca 2021 r. nabyli nieruchomość 2, która to weszła w skład majątku wspólnego Zainteresowanych. Zainteresowani dokonali zapłaty za nieruchomość 2 częściowo ze środków własnych pochodzących ze zbycia nieruchomości 1, częściowo z pożyczki prywatnej (w kwocie 50 000,00 zł na zadatek płatny przy umowie przedwstępnej) oraz zaciągnęli również kredyt na ten cel. Zainteresowani zamieszkali w nieruchomości 2.

W związku z powyższą sprzedażą nieruchomości 1 u Zainteresowanych powstał przychód w kwocie 650 000,00 zł (po 325 000,00 zł przypadające proporcjonalnie na udział), proporcjonalny do ich udziału w nieruchomości.

Zainteresowani spożytkowali środki uzyskane w związku ze zbyciem nieruchomości 1 w następujący sposób:

1) jak zostało wspomniane wcześniej, kwota 398 000,00 zł zgodnie z treścią umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego została przelana do banku tytułem spłaty kredytu,

pozostała otrzymana łącznie kwota, tj. 252 000,00 (suma kwot 65 000,00 zł tytułem zadatku oraz 187 000,00 zł otrzymanych po zawarciu umowy) została wydatkowana w następujący sposób:

2) 120 000,00 zł zostało przeznaczone na wkład własny na poczet zakupu nieruchomości 2,

3) 50 000,00 zł zostało przeznaczone na spłatę pożyczki prywatnej, zaciągniętej na zapłatę zadatku związanego z zakupem nieruchomości 2,

4) 369 zł opłata notarialna za umowę przedwstępną zakupu nowego domu,

5) 150 zł opłata za wniosek o wpis roszczenia do księgi wieczystej z tytułu ww. umowy przedwstępnej zakupu nowego domu,

6) 246 zł opłata notarialna za złożenie ww. wniosku wieczystoksięgowego,

7) 16 000 zł przeznaczono na zapłatę podatku od czynności cywilnoprawnych od zakupu nowej nieruchomości,

8) 615 zł opłata notarialna za umowę przedwstępną,

9) 19 zł podatek za czynność ustanowienia hipoteki na nowym domu,

10) 475 zł opłata sądowa za wpis w księdze wieczystej nowego domu,

11) 246 zł opłata notarialna za złożenie ww. wniosku wieczystoksięgowego,

12) 31 514,91 zł przeznaczono na spłatę kredytu samochodowego.

Na dzień składania niniejszego wniosku, po poniesieniu wyżej wskazanych wydatków Zainteresowanym pozostało jeszcze 32 365,09 zł.

### Pytania

1) Czy wskazane w stanie faktycznym wydatki środków pieniężnych uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości 1 poniesione przez Zainteresowanych na cel wskazany pod nr 1) będą stanowiły wydatki na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2021 poz. 1128, zwana dalej ustawą o PIT)?

2) Czy wskazane w stanie faktycznym wydatki środków pieniężnych uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości 1 poniesione przez Zainteresowanych na cele wskazane w pod nr 2), 4)-11) będą stanowiły wydatki na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?

3) Czy wskazane w stanie faktycznym wydatki środków pieniężnych uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości 1 poniesione przez Zainteresowanych na cele wskazane w pod nr 3), 12) nie będą stanowić wydatków na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 131 ustawy o PIT?

4) Czy wydatkowanie pozostałej kwoty 32 365,09 zł przez Zainteresowanych w szczególności na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont nieruchomości 2 spowoduje, że będą to wydatki na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 131 ustawy o PIT?

Niniejsza interpretacja rozstrzyga kwestie zawarte w pytaniach nr 1-4, w zakresie pytania pierwszego zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych – w odniesieniu do pytania nr 1 - w pierwszej kolejności należy wskazać, że sprzedaż nieruchomości co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, źródłem przychodów jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, przy czym takie zbycie podlega opodatkowaniu, jeżeli zbycie nieruchomości nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie takiej nieruchomości.

Co do zasady zatem, sprzedaż nieruchomości przed upływem 5 lat od jej pierwotnego nabycia (licząc od końca roku kalendarzowego, w którym te zdarzenie wystąpiło) podlega opodatkowaniu na zasadach wskazanych w art. 30e ustawy o PIT, a zatem wg 19% stawki - podstawą opodatkowania w takim przypadku jest dochód obliczany jako otrzymane przychody (uzyskana cena) minus udokumentowane koszty nabycia, powiększone o udokumentowane nakłady poniesione w czasie posiadania nieruchomości, które zwiększyły jej wartość - art. 30e ust. 1 oraz ust. 2 w zw. z art. 22 ust. 6c ustawy o PIT.

Udokumentowanie nakładów, o których mowa możliwe jest tylko na podstawie faktur VAT co wynika wprost z brzmienia art. 22 ust. 6e ustawy o PIT, zgodnie z tym przepisem: wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Koszty nabycia podlegają waloryzacji, co wynika z ust. 6f powołanego przepisu, zgodnie z którym: Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".

Jak wynika ze stanu faktycznego, od końca roku kalendarzowego, w którym Zainteresowani nabyli zbywaną nieruchomość nie upłynęło 5 lat, zatem dochód, ustalony wg ww. przepisów ustawy o PIT, które zostały zaprezentowane powyżej, podlegałby opodatkowaniu 19% stawką PIT. Podstawą opodatkowania jest zatem co do zasady uzyskana cena ze sprzedaży minus wydatki poniesione na nabycie sprzedawanej nieruchomości.

Jednak ustawa o PIT przewiduje możliwość zwolnienia dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości, także w przypadku, gdy zbycie nastąpiło przed upływem 5 lat.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są: dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Za wydatki na cele mieszkaniowe uznaje się zgodnie art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego.

Za wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w powołanym wyżej przepisie, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a do c ustawy o PIT ustawodawca uznaje także wydatki na:

a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b.

Zwolnienie dotyczy przychodów, które zostają wydatkowane na cele mieszkaniowe - jest to sytuacja, w której co prawda sama sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu, ze względu na brak upływu 5 lat od końca roku, w którym ją nabyto, jednak ustawodawca przewiduje zwolnienie tych dochodów, jeżeli przychody (środki uzyskane) ze zbycia zostaną przeznaczone w okresie 3 lat na wydatki na cele mieszkaniowe. Ustawodawca za wydatki na cele mieszkaniowe uznaje także spłatę kredytu, przy czym zaciągniętego przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży - co ma miejsce w przypadku przedstawionego stanu faktycznego.

Biorąc pod uwagę powyższe wydatkiem na cele mieszkaniowe w ocenie Zainteresowanych jest także spłata kredytu, który finansował nieruchomość 1. Takie stanowisko potwierdza m.in. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 7 lutego 2020 r., sygn. akt III SA/Wa 469/19. Jak wskazuje sąd w powołanym orzeczeniu: Przepisy te preferują cel w postaci zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, rozumianych jako przeznaczenie środków na zapewnienie przez podatnika sobie oraz swoim najbliższym mieszkania, przeciwstawiając go wydatkom na nabycie różnego rodzaju nieruchomości, które temu celowi nie służy; innymi słowy u ich podstaw leży cel zarobkowy (spekulacyjny). Jeśli zatem podatnik spłaca kredyt zaciągnięty na realizację celu mieszkaniowego, realizuje własny cel mieszkaniowy, a tym samym - korzysta ze zwolnienia z podatku dochodu osiągniętego ze zbycia nieruchomości, w takiej części, w jakiej otrzymane środki przeznaczył na spłatę tego kredytu. Zdaniem Sądu, organ nie ma racji odmawiając prawa do zwolnienia dochodu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a u.p.d.o.f., uzasadniając swoje stanowisko w ten sposób, że przedmiotowe zwolnienie odnoszące się do wydatków na spłatę kredytu (pożyczki) może dotyczyć jedynie kredytów (pożyczek) zaciągniętych na nabycie nowych (innych) nieruchomości, a nie nieruchomości zbywanych.

Nadto należy wskazać, że sam ustawodawca przejawił intencję takiej wykładni ww. przepisów. Bowiem realizując linię orzeczniczą w zakresie uznawania za wydatki na własne cele mieszkaniowe spłaty kredytu na nieruchomość zbywaną w art. 1 pkt 13) ppkt f) ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2021 r. poz. 2105) ustawodawca wskazuje, iż wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).

Mając na względzie powyższe, w ocenie Zainteresowanych wydatki środków pieniężnych uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości 1 poniesione przez Zainteresowanych na cel wskazany pod nr 1) (spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup nieruchomości 1) będą stanowić wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Zdaniem Zainteresowanych – w odniesieniu do pytania nr 2 - zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1) ppkt a) ustawy o PIT za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

Wydatki wskazane w pkt 2), 4) - 11) stanu faktycznego są wydatkami związanymi z nabyciem nieruchomości 2. Składają się na nie wydatki na opłaty notarialne i sądowe, podatek o czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia umowy przedwstępnej z 9 marca 2021 r. oraz wydatki poczynione na poczet realizacji umowy przyrzeczonej umową sprzedaży z 13 maja 2021 r., tj. wydatki poczynione na wkład własny, opłaty notarialne i sądowe związane z wykreśleniem roszczeń z umowy przedwstępnej i dokonaniem wpisów w księgach wieczystych związanych z nabyciem nieruchomości, podatek od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną organów podatkowych ww. wydatki można uznać za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, np. w interpretacji indywidulanej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 września 2017 r., Organ wskazuje, iż odnosząc się natomiast do możliwości uznania za wydatki na własne cele mieszkaniowe wydatków na zapłatę prowizji, podatku od czynności cywilnoprawnych, opłatę sądową, taksę notarialną związanych z zakupem mieszkania przy ul. B., oraz zapłaconego wynagrodzenia notariusza za złożenie wniosku wieczystoksięgowego z VAT oraz taksy notarialnej razem z VAT związanych z zakupem mieszkania przy ul. G. - które zostały poniesione w związku z nabyciem ww. lokali mieszkalnych, stwierdzić należy, że stosownie do przywołanego powyżej art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki związane z nabyciem lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udział w takim lokalu.

Z wykładni językowej przedmiotowego przepisu wynika, że zwolnieniem objęta jest nie tylko cena zakupu (nabycia), lecz także inne wydatki związane z nabyciem lokalu mieszkalnego, do których zaliczyć można wydatki na zapłatę prowizji, podatku od czynności cywilnoprawnych, opłatę sądową, taksę notarialną, zapłaconego wynagrodzenia notariusza za złożenie wniosku wieczystoksięgowego z VAT. Przepis wyraźnie mówi o wydatkach poniesionych „na nabycie” lokalu mieszkalnego, nie ogranicza zatem ww. zwolnienia tylko do ceny jego zakupu.

Oznacza to, że wydatki w postaci opłat notarialnych, które Wnioskodawczyni poniosła przy nabyciu lokali mieszkalnych przy ul. B. i ul. G. -mogą stanowić wydatek na własne cele mieszkaniowe, na tych samych zasadach jak wydatki poniesione na zakup (cena nabycia) lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze powyższe, uznano stanowisko Wnioskodawczyni za prawidłowe w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkami poniesionymi na zapłatę prowizji, podatku od czynności cywilnoprawnych, opłatę sądową, taksę notarialną związanych z zakupem mieszkania przy ul. B., oraz zapłaconego wynagrodzenia notariusza za złożenie wniosku wieczystoksięgowego z VAT oraz taksy notarialnej razem z VAT związanych z zakupem mieszkania przy ul. G.

Zatem w ocenie Zainteresowanych wydatki środków pieniężnych uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości 1 poniesione przez Zainteresowanych na cele wskazane pod nr 2), 4)-11) stanowią wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Zdaniem Zainteresowanych – w odniesieniu do pytania nr 3 - Mając na względzie treść przytoczonych w odpowiedziach na pytanie nr 1 i 2 przepisów art. 21 ust. 1 pkt 131, art. 21 ust. 25 ustawy o PIT należy wskazać, iż wydatki środków pieniężnych uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości 1 poniesione przez Zainteresowanych na cele wskazane pod nr 3), 12) nie mogą stanowić wydatków na własne cele mieszkaniowe Zainteresowanych.

Z całą pewnością wydatek poniesiony celem spłaty kredytu na samochód nie może stanowić wydatku na własne cele mieszkaniowe. W zakresie spłaty prywatnej pożyczki zaciągniętej celem zapłaty zadatku na poczet nabywanej nieruchomości 2 należy wskazać, że w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT ustawodawca wyraźnie wskazał, iż spłata kredytu lub pożyczki dotyczy zobowiązania zaciągniętego w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30. Zatem spłata pożyczki prywatnej nie stanowi wydatków na cele mieszkaniowe w świetle przepisów ustawy o PIT.

Mając na względzie powyższe należy wskazać, że wydatki opisane w stanie faktycznym pod nr 3) i 12) nie stanowią wydatków poniesionych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Zdaniem Zainteresowanych – w odniesieniu do pytania nr 4 - zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1) ppkt d) za wydatki na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Zatem jeżeli Zainteresowani pozostałą kwotę 32 365,09 zł przeznaczą na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont nieruchomości 2, to w ocenie Zainteresowanych takie wydatki będą stanowić wydatki na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131) ustawy o PIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

− jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia.

Zgodnie z opisem zawartym we wniosku w 2021 r. sprzedaliście Państwo nieruchomość gruntową zabudowaną domem jednorodzinnym (nieruchomość nr 1), nabytą przez Państwa w 2018 r.

Wobec powyższego sprzedaż przedmiotowej nieruchomości stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ miała ona miejsce przed upływem 5 lat liczonych od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 cyt. ustawy:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl natomiast jego ust. 2:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:

Wpłaty dokonywane do pracowniczych planów kapitałowych, o których mowa w ustawie o pracowniczych planach kapitałowych, w części finansowanej przez podmiot zatrudniający w rozumieniu tej ustawy, z zastrzeżeniem art. 23 ust. 1 pkt 37a, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są one należne, pod warunkiem że zostaną odprowadzone w terminie określonym w tej ustawie. W przypadku uchybienia temu terminowi do wpłat tych stosuje się przepisy art. 23 ust. 1 pkt 55aa.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena, jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności nabywcy, koszty wytworzenia i koszty nakładów. Koszty nabycia nieruchomości obejmują nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np. wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Na mocy art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1) wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

2) wydatki poniesione na:

a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30;

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne wskazać należy, że ustawodawca uzależnia skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Należy podkreślić, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Ponadto należy zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

W opisie wniosku wskazaliście Państwo, że środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości nr 1 wydatkowaliście Państwo m.in. zakup nieruchomości gruntowej zabudowanej domem jednorodzinnym (nieruchomość nr 2), w którym zamierzacie Państwo zamieszkać.

W związku z nabyciem tego domu ponieśliście Państwo następujące wydatki:

\- 120 000,00 zł - wkład własny na poczet zakupu nieruchomości,

\- 369 zł - opłata notarialna za umowę przedwstępną zakupu nowego domu,

\- 150 zł - opłata za wniosek o wpis roszczenia do księgi wieczystej z tytułu ww. umowy przedwstępnej zakupu nowego domu,

\- 246 zł opłata notarialna za złożenie ww. wniosku wieczystoksięgowego,

\- 16 000 zł - podatek od czynności cywilnoprawnych od zakupu nowej nieruchomości,

\- 615 zł - opłata notarialna za umowę przedwstępną,

\- 19 zł - podatek za czynność ustanowienia hipoteki na nowym domu,

\- 475 zł - opłata sądowa za wpis w księdze wieczystej nowego domu,

\- 246 zł - opłata notarialna za złożenie ww. wniosku wieczystoksięgowego.

W stosunku do ww. wydatków powzięliście Państwo wątpliwość czy ich poniesienie będzie stanowiło wydatki na Państwa cele mieszkaniowe.

Wśród wydatków na własne cele mieszkaniowe w ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniono wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego.

Jednakże należy zwrócić uwagę, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła być przeznaczona na własne cele mieszkaniowe, sprzedaż ta powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku na te cele. Ważne jest zatem zachowanie chronologii zdarzeń, tzn. wydatkowanie musi nastąpić po otrzymaniu środków pieniężnych z tytułu umowy sprzedaży. Wydatkowanie musi nastąpić ze środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, a nie z innych środków. Istotnym jest więc, czy w momencie wydatkowania na własne cele mieszkaniowe podatnik posiada środki finansowe ze sprzedaży konkretnej nieruchomości lub prawa majątkowego, które może gromadzić ze środkami pochodzącymi z innych źródeł (kumulacja środków finansowych), gdyż brak jest obowiązku ścisłego przyporządkowania indywidualnie oznaczonych środków pieniężnych na linii przychodów i wydatków, tj. operowania tylko tymi samymi pieniędzmi (banknotami i monetami) czy też dokonywania przelewów wyłącznie pomiędzy celowo wyodrębnionymi kontami rachunkowymi.

W przedmiotowej sprawie, nieruchomości nr 1 sprzedaliście Państwo 2 kwietnia 2021 r. natomiast umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości nr 2 zawarliście Państwo 9 marca 2021 r., zatem wydatki związane z zawarciem umowy przedwstępnej miały miejsce przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży nieruchomości nr 1. W konsekwencji wydatków poniesionych w związku z zawarciem umowy przedwstępnej tj. opłaty notarialnej za umowę przedwstępną zakupu nowego domu, opłaty za wniosek o wpis roszczenia do księgi wieczystej z tytułu ww. umowy przedwstępnej zakupu nowego domu, opłaty notarialnej za złożenie ww. wniosku wieczystoksięgowego, opłaty notarialnej za umowę przedwstępną nie można uznać za wydatek na własne cele mieszkaniowe.

Natomiast wydatkami na własne cele mieszkaniowe będą: wkład własny na poczet zakupu nieruchomości, podatek od czynności cywilnoprawnych od zakupu nowej nieruchomości, podatek za czynność ustanowienia hipoteki na nowym domu, opłata sądowa za wpis w księdze wieczystej nowego domu, opłata notarialna za złożenie ww. wniosku wieczystoksięgowego.

**Zatem odnosząc się do Państwa pytania nr 2 uznać należy, że wydatki wskazane w opisie stanu faktycznego w pkt 4, 5, 6, i 8 nie będą stanowiły wydatków na własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast wydatkami na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu ww. przepisów będą wydatki wskazane w pkt. 2, 7, 9, 10 i 11.**

Ponadto część kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości nr 1 zamierzacie Państwo wydatkować na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont nieruchomości nr 2.

Wśród wydatków na własne cele mieszkaniowe wymieniono w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego.

Zauważyć należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje „remontu”. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.), jako wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego budynku jako nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od niego bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

**Zatem, w doniesieniu do Państwa pytania nr 4 wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont nabytego przez Państwa domu jednorodzinnego (nieruchomości nr 2) w terminie 3 lat od końca roku 2021, będą stanowiły wydatki na własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych**

Kolejnymi Państwa wydatkami poniesionym ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nr 1 jest spłata pożyczki prywatnej, zaciągniętej na zapłatę zadatku związanego z zakupem nieruchomości nr 2 oraz spłata kredytu samochodowego.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie wynika, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cel określony w pkt 1, tj. m.in. na nabycie budynku mieszkalnego. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe czyli na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu – muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości. Istotne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży, aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży, a także aby celem zaciągnięcia kredytu były wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy. W przypadku, gdy umowa kredytu wskazuje, że został on zaciągnięty na inny cel niż własny cel mieszkaniowy nie ma podstaw, żeby stwierdzić, że wydatki takie stanowią wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy.

Należy zwrócić uwagę, że omawiany przepis art. 21 ust. 25 pkt 2 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie również wskazuje, że spłata kredytu oraz odsetek od kredytu ma dotyczyć kredytu (pożyczki) zaciągniętych w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej. Spłata pożyczki zaciągniętej u osoby fizycznej na podstawie umowy cywilno-prawnej w ogóle nie jest więc w tym przepisie wymieniona. Przepis ten wyraźnie zawęża krąg podmiotów, u których zobowiązanie takie może być zaciągnięte aby zostały spełnione warunki zwolnienia.

Nie można więc uznać za wydatek na cel mieszkaniowy wydatku poniesionego przez Państwa na spłatę pożyczki zaciągniętej na podstawie umowy cywilno-prawnej pomimo, że została zaciągnięta przez Państwa przed sprzedażą nieruchomości i przeznaczona na zakup nieruchomości nr 2. Również spłata kredytu samochodowego nie stanowi wydatku na cele mieszkaniowe.

**W konsekwencji w odniesieniu do Państwa pytania nr 3 wydatki wskazane w opisie stanu faktycznego w pkt 3 i 12 nie będą stanowiły wydatków na własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

(…) (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).