Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-868/08/RSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-11-24
Teza: stawka podatku VAT dla: - robót budowlanych wykonywanych w bryle budynku oraz - robót wykonywanych poza bryłą budynku mieszkalnego (PKOB 11) obejmujących wykonanie trawników i nasadzeń drzew i krzewów, wykonanie wiaty śmietnikowej i montaż trzepaka, wykonanie placu spotkań, montaż urządzeń placu zabaw, chodniki i droga przy budynku, zewnętrzną sieć wodno-kanalizacyjną, oświetlenie terenu
Słowa kluczowe: budownictwo; roboty-roboty budowlane; stawka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2008r. (data wpływu 18 września 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla:

1.  robót budowlanych wykonywanych w bryle budynku oraz
2.  robót wykonywanych poza bryłą budynku mieszkalnego (PKOB 11) obejmujących wykonanie trawników i nasadzeń drzew i krzewów, wykonanie wiaty śmietnikowej i montaż trzepaka, wykonanie placu spotkań, montaż urządzeń placu zabaw, chodniki i droga przy budynku, zewnętrzną sieć wodno-kanalizacyjną, oświetlenie terenu

\- **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 18 września 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla:

1.  robót budowlanych wykonywanych w bryle budynku oraz
2.  robót wykonywanych poza bryłą budynku mieszkalnego (PKOB 11) obejmujących wykonanie trawników i nasadzeń drzew i krzewów, wykonanie wiaty śmietnikowej i montaż trzepaka, wykonanie placu spotkań, montaż urządzeń placu zabaw, chodniki i droga przy budynku, zewnętrzną sieć wodno-kanalizacyjną, oświetlenie terenu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy są roboty ogólnobudowlane w zakresie budynków i budowli oraz inżynierii lądowej. Wnioskodawca zawarł z Inwestorem umowę, której przedmiotem jest wybudowanie budynku mieszkalnego (PKOB 11) wraz z obiektami towarzyszącymi, na które składają się:

1.  wykonanie trawników i nasadzeń drzew i krzewów,
2.  wykonanie wiaty śmietnikowej i montaż trzepaka,
3.  wykonanie placu spotkań,
4.  montaż urządzeń placu zabaw,
5.  chodniki i droga przy budynku,
6.  zewnętrzna sieć wodno-kanalizacyjna,
7.  oświetlenie terenu.

Wynagrodzenie za przedmiot umowy zostało określone w jednej kwocie i obejmuje całość robót zleconych do wykonania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w celu opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży usług budowlanych objętych przytoczoną umową, należy dokonać podziału wartości robót na:

*   roboty budowlane wykonane w bryle budynku i tę część opodatkować wg stawki 7% oraz na:
*   roboty wykonane poza bryłą budynku tj. obejmujące:

1.  wykonanie trawników i nasadzeń drzew i krzewów
2.  wykonanie wiaty śmietnikowej i montaż trzepaka
3.  wykonanie placu spotkań
4.  montaż urządzeń placu zabaw
5.  chodniki i droga przy budynku
6.  zewnętrzna sieć wodno-kanalizacyjna
7.  oświetlenie terenu

i tę część opodatkować wg stawki 22%, czy też z uwagi na to, że wszystkie powyższe roboty stanowią jeden przedmiot umowy, można je opodatkować w całości stawką 7%?

Zdaniem Wnioskodawcy, w orzecznictwie ETS ugruntowane jest stanowisko, że nawet w przypadku usług kompleksowych składających się z kilku czynności, w sytuacji gdy czynności te w aspekcie gospodarczym tworzą jedną całość i rozdzielenie ich miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te czynności, czy świadczenia stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku VAT (vide: wyrok ETS w sprawie Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris Van Finacien z 27 października 2005r. - C-41/04).

Słuszność takiego postępowania potwierdza wyrok NSA z dnia 26 kwietnia 2001r., sygn. akt I SA/Ka 419/00. W uzasadnieniu Sąd stwierdził, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według określonej stawki podlega sprzedaż ze wszystkimi elementami składającymi się na kompleksowy jej zakres określony w umowie.

W świetle powyższych wykładni, zdaniem Wnioskodawcy, Przedsiębiorstwo winno zastosować jedną stawkę podatku VAT w wysokości 7% do sprzedaży całości robót budowlanych wykonywanych w ramach zawartej umowy z Inwestorem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podlega między innymi odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, obniżone, tj. 7%, 3% i 0%. Stosownie do art. 41 ust. 2 wskazanej ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Stosownie do art. 41 ust. 12 powołanej ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008r. 7% stawkę podatku od towarów i usług stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z ust. 12a tegoż artykułu, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Według zapisu ust. 12b wskazanego artykułu, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku w wysokości 7% stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).

Ponadto, zgodnie z treścią § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, ze zm.) stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

1.  robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2.  obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 12 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

\- w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem.

Należy również zwrócić uwagę na art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008r., zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Dla właściwego zdefiniowania pojęcia obiektu budownictwa mieszkaniowego a co za tym idzie stosowania odpowiedniej stawki podatkowej, należy uwzględniać regulacje wynikające z ww. art. 2 pkt 12.

Ponadto, zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316) budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Natomiast z uregulowań zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2006r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 1 lit. a) i pkt 2.

Z treści powołanych wyżej przepisów wynika, iż preferencyjna 7% stawka podatku nie dotyczy budowy, remontów i konserwacji obiektów infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Natomiast roboty te, począwszy od dnia 1 stycznia 2008r., ze względu na utratę mocy przepisu przejściowego, jakim był w tym zakresie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a cyt. ustawy, podlegają opodatkowaniu według stawki 22%.

Zgodnie z przepisem art. 146 ust. 3 cyt. ustawy obowiązującym do dnia 31 grudnia 2007r., infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu obejmowała:

1.  sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2.  urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3.  urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne

\- jeżeli były one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Od dnia 1 stycznia 2008r. prawo do stosowania obniżonej stawki podatku na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a w związku z art. 146 ust. 3 ustawy o VAT, nie jest już możliwe. Od tego dnia, jak wyżej wykazano, ustawodawca przewidział stosowanie 7% stawki podatku tylko w odniesieniu do:

1.  dostaw, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym – na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy o VAT,
2.  robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy – zgodnie z § 5 ust. 1a pkt 1 cyt. wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
3.  obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, w zakresie, w jakim wymienione obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy – zgodnie z § 5 ust. 1a pkt 2 ww. rozporządzenia.

Z powyższego wynika, iż od dnia 1 stycznia 2008r. opodatkowaniu 7% stawką podatku od towarów i usług podlegają jedynie roboty budowlano - montażowe oraz remonty i roboty konserwacyjne wykonywane w budynkach mieszkalnych. Natomiast pozostałe roboty (usługi) wykonywane poza bryłą budynku objęte są 22% stawką podatku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy są roboty ogólnobudowlane w zakresie budynków i budowli oraz inżynierii lądowej. Wnioskodawca zawarł z Inwestorem umowę, której przedmiotem jest wybudowanie budynku mieszkalnego (PKOB 11) wraz z obiektami towarzyszącymi, na które składają się:

1.  wykonanie trawników i nasadzeń drzew i krzewów,
2.  wykonanie wiaty śmietnikowej i montaż trzepaka,
3.  wykonanie placu spotkań,
4.  montaż urządzeń placu zabaw,
5.  chodniki i droga przy budynku,
6.  zewnętrzna sieć wodno-kanalizacyjna,
7.  oświetlenie terenu.

Odnosząc wskazane regulacje prawne do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stwierdzić należy, iż opodatkowaniu 7% stawką podatku VAT podlegają jedynie roboty budowlane polegające na wykonaniu budynku mieszkalnego. Natomiast roboty związane z obiektami towarzyszącymi, przeprowadzone poza bryłą budynku objęte są stawką podatku w wysokości 22%. Zatem mając na uwadze wskazane wyżej przepisy stwierdzić należy, iż roboty polegające na wykonaniu trawników i nasadzeń drzew i krzewów, wykonaniu wiaty śmietnikowej i montażu trzepaka, wykonaniu placu spotkań, montażu urządzeń placu zabaw, chodników i drogi przy budynku, zewnętrznej sieci wodno-kanalizacyjnej, oświetleniu terenu (tj. przeprowadzane poza bryłą budynku) począwszy od dnia 1 stycznia 2008r.) podlegają opodatkowaniu według 22% stawki podatku na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto należy zauważyć, iż wyliczenie co składa się na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne dla stron umowy cywilnoprawnej przy ustalaniu ceny. Jednakże nie może to stanowić podstawy do odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu dla celów podatkowych.

W konsekwencji oceniając stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać je za **nieprawidłowe**.

Ponadto nadmienia się, iż powołany przez Wnioskodawcę wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z dnia 27 października 2005r. w sprawie (C-41/04) Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris Van Finacien został wydany w odmiennym stanie faktycznym, dotyczy bowiem podmiotu, który zajmuje się oprogramowaniem komputerowym. Wyrok ten rozstrzygał w kwestii świadczeń (czynności) wykonywanych przez podatnika ściśle ze sobą związanych. Natomiast przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny dotyczy kwestii wybudowania budynku mieszkalnego (PKOB 11) wraz z obiektami towarzyszącymi.

W odniesieniu do przywołanego wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w Katowicach z dnia 26 kwietnia 2001r., sygn. akt I SA/Ka 419/00 WSA zauważa się, iż wyrok ten zapadł w indywidualnej sprawie i nie stanowi wykładni przepisów prawa podatkowego. Nadmienić także należy, iż wyrok ten zapadł w całkowicie odmiennym stanie faktycznym.

Zatem wyroki te nie znajdują zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Tut. organ pragnie również wskazać, że organy podatkowe działają na podstawie przepisów prawa (art. 120 Ordynacji podatkowej). Wyroki sądów nie mają natomiast charakteru powszechnie obowiązującego prawa.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy jednocześnie zauważyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności dokonanego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania budynku według PKOB. Należy bowiem zauważyć, że tut. organ nie jest właściwy do weryfikacji poprawności dokonanej klasyfikacji budynków, według PKOB, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.