Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.272.2025.1.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Wypłata w trakcie roku środków komplementariuszowi na
poczet udziału w zyskach Spółki.
Słowa kluczowe: płatnik
spółki-spółka komandytowo-akcyjna
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
zyski
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Kapitały pieniężne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 21 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 marca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka komandytowo-akcyjna (dalej: Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych. Prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (...) spółka
    komandytowo-akcyjna od 2021 r., pod adresem ul. (...), zarejestrowaną w Krajowym
    Rejestrze Sądowym pod numerem KRS: (...), numerem NIP: (...) oraz numerem REGON: (...).
    Przedmiotowa działalność dotyczy sprzedaży detalicznej prowadzonej przez domy
    sprzedaży wysyłkowej lub internet.
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych
    (dalej: ustawa o CIT).
    W trakcie trwania roku, w ramach uzyskiwanego zysku oraz możliwości płynnościowych,
    Wnioskodawca zamierza wypłacać komplementariuszowi zaliczkę na poczet zysku. Co
    istotne, Spółka w tym celu nie zaciągnie żadnych zobowiązań.
    W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego w zakresie pobierania przez Wnioskodawcę zaliczek na
    poczet podatku dochodowego od osób fizycznych na rzecz komplementariusza będącego
    osobą fizyczną.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca, będąc spółką komandytowo-akcyjną i dokonując w trakcie roku
    wypłaty środków komplementariuszowi na poczet udziału w zyskach Spółki (jako zaliczka
    na poczet udziału w zysku), zobowiązana jest, jako płatnik, do obliczenia, pobrania i
    odprowadzenia zaliczki na zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od
    każdej wypłaconej zaliczki?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie – Spółka, wypłacając w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet
    zysku na rzecz komplementariusza, nie jest zobowiązana do pobrania i odprowadzenia
    zryczałtowanego podatku dochodowego w trakcie roku. Będzie ona jednak zobowiązana
    do obliczenia, pobrania i zapłaty podatku na rzecz organu podatkowego po zakończeniu
    roku podatkowego, gdy jej wysokość dochodu za cały rok będzie znana.
    Uzasadnieniem stanowiska Spółki jest przede wszystkim stanowisko jednolite, aktualne w
    orzecznictwie sądów administracyjnych wskazujące, że obowiązek podatkowy
    komplementariusza zarówno w spółce komandytowej, jak i komandytowo-akcyjnej
    przekształca się w zobowiązanie podatkowe dopiero w momencie obliczenia dochodu
    spółki, bo wtedy dopiero znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez
    komplementariusza, a w konsekwencji – powstanie obowiązku podatkowego nie oznacza
    jeszcze, że na podatniku ciąży obowiązek zapłaty podatku, bo w tym celu musi powstać
    zobowiązanie podatkowe. Tym samym, wypłacając komplementariuszom w trakcie roku
    podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka nie ma obowiązku pobierania
    zryczałtowanego podatku dochodowego. Przykładowo odwołać się należy do:
    · wyroku NSA z dnia 3 grudnia 2020 r., sygn. akt II FSK 2048/18, w którym wskazano, że
      „zaliczki na poczet przyszłego zysku wypłacane komplementariuszowi pozostają

      nieopodatkowane. Podatek staje się należny dopiero po zakończeniu roku
      obrotowego, gdy zostaje ustalony zysk spółki dokonującej wypłaty”;
    · wyroku WSA w Poznaniu z dnia 14 lutego 2023 r., sygn. akt I SA/Po 881/22, w którym
      wskazano, iż „jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z
      art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego
      spółki, to obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu
      zaliczki na poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w
      momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero
      wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W
      konsekwencji, w tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w
      postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia
      właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje
      wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem
      zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając komplementariuszom w
      trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma
      obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art.
      30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.”;
    · wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 2 lutego 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 394/22, w którym
      wskazano, iż „skoro do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie
      z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., niezbędne jest rozpoznanie wysokości podatku należnego
      spółki, to obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu
      zaliczki na poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w
      momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero
      wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza”;
    · wyroku WSA w Krakowie z dnia 16 grudnia 2021 r., sygn. akt I SA/Kr 828/21, w którym
      wskazano, iż „wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki
      na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego
      podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca
      w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika,
      zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w
      art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.”;
    · wyroku WSA w Gdańsku z dnia 10 listopada 2021 r., sygn. akt I SA/Gd 1126/21, w którym
      sąd stwierdził, iż „należy wskazać, że ustawodawca nie wprowadził w przypadku
      zaliczkowej wypłaty zysku komplementariuszowi, obowiązku pobierania przez spółkę
      zaliczek na podatek”;
    · wyroku WSA w Szczecinie z dnia 21 października 2021 r., sygn. akt I SA/Sz 672/21, w
      którym orzeczono, iż „Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego
      zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma zatem obowiązku pobierania
      zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.
      o.f”;
    · wyroku WSA w Gdańsku z dnia 18 maja 2022 r., sygn. akt I SA/Gd 17/22, w którym
      orzeczono, że „art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. odnosi się do podatku należnego obliczonego
      według art. 19 u.p.d.o.p., to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet podatku
      zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki
      podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie/wynikającego z
      zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8)”;
    · wyroku WSA w Gdańsku z dnia 12 lipca 2023 r., sygn. akt I SA/Wa 291/23, w którym
      orzeczono, że „do obliczenia wysokości podatku należnego od komplementariusza
      konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki. Tak wynika bowiem z
      art. 30a ust. 6a ustawy o PIT”.
    Wnioskodawca w tym miejscu podnosi, że sądy administracyjne w wydawanych
    orzeczeniach zwracają uwagę, że organ interpretacyjny, wydając interpretację

    indywidualną, powinien brać pod uwagę jednolitą linię orzeczniczą sądów
    administracyjnych i kierując się określoną w art. 14a Ordynacji podatkowej zasadą dążenia
    do zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego, winien wydawać
    interpretacje indywidualne uwzględniające jednolitą linię orzeczniczą. Odwołać się w tym
    miejscu należy do stanowiska NSA zaprezentowanego w wyroku z dnia 15 maja 2018 r.,
    sygn. akt I FSK 990/16, w którym wskazano, iż: „W tym miejscu podkreślenia wymaga
    szczególna rola postępowania w zakresie wydawania interpretacji podatkowych. Jego
    konsekwencją ma być przede wszystkim zapewnienie jednolitości w stosowaniu prawa
    podatkowego, a jedną z dyrektyw dla tejże wykładni winno być orzecznictwo sądów. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnej, poza wskazaniem wnioskodawcy właściwego
    kierunku wykładni przepisów prawa podatkowego odpowiadających jego sytuacji
    prawnopodatkowej (zaistniałej bądź hipotetycznej), organ obowiązany jest dążyć do
    jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego. (...) z postanowień art. 14e § 1 O.
    p. płynie wniosek, iż organy są zobowiązane do uwzględniania w ramach interpretacji
    indywidualnych orzeczeń sądów, w szczególności w sytuacji, gdy odnoszą się do
    zagadnienia, którego dotyczy dana interpretacja indywidualna, ukształtowała się jednolita
    linia orzecznicza”.
    W efekcie powyższego, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, wydając interpretację
    podatkową w niniejszej sprawie, w sytuacji, gdy w sprawach tożsamych do rozpoznawanej
    ukształtowała się jednolita linia orzecznicza sądów administracyjnych, winien uwzględnić
    powołane przez Wnioskodawcę orzecznictwo w wydanym rozstrzygnięciu.
    Przechodząc natomiast do analizy przepisów prawa mających zastosowanie w niniejszej
    sprawie, Wnioskodawca wskazuje, że obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od
    wypłat zysku komplementariuszowi przez Spółkę, jako płatnika, nałożony został w art. 41
    ust. 4e ustawy o PIT. Z literalnego brzmienia powyższego przepisu prawnego wynika, iż
    pobór zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych
    w art. 30a ust. 6a-6e. Ustawodawca wprost zatem wskazał, w jaki sposób płatnik powinien
    obliczyć podatek (aby pobrać podatek od podatnika, płatnik powinien wcześniej dokonać
    prawidłowego jego obliczenia. Wobec powyższego Spółka, chcąc pobrać zryczałtowany
    podatek od wypłat komplementariuszowi udziału w zysku, powinna go wyliczyć z
    uwzględnieniem zasad przewidzianych w art. 30a ust. 6a-6e).
    Jak wynika z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, zryczałtowany podatek obliczony zgodnie z ust.
    1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w
    zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i
    podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w
    zysku został uzyskany.
    Literalna wykładnia art. 30a ust. 6 ustawy o PIT – z uwagi na zawarcie przez ustawodawcę
    w ww. przepisie następujących sformułowań „podatek należny” oraz „podatek za rok
    podatkowy” – pozwala stwierdzić, iż zamiarem ustawodawcy było to, że odliczenie od
    zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu udziału
    w zysku podatku należnego zapłaconego przez spółkę komandytowo-akcyjną odnosi się
    do roku podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro
    bowiem art. 30a ust. 6a ustawy o PIT odnosi się do podatku należnego obliczonego
    według art. 19 ustawy o CIT, to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet podatku
    zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki
    podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie/wynikającego z
    zeznania rocznego spółki komandytowo-akcyjnej (CIT-8). Mając na uwadze powyższe,
    wskazać należy, że zaliczkowa wypłata zysku w trakcie roku obrotowego nie rodzi po
    stronie spółki obowiązku poboru zaliczki na PIT. Nie byłby to bowiem podatek, a de facto
    zaliczka na podatek, którego ostateczne obliczenie jest możliwe dopiero po obliczeniu
    podatku spółki za dany rok. Jak słusznie podniósł NSA w wyroku z dnia 3 grudnia 2020 r.,

    sygn. akt II FSK 2048/18 „obowiązek podatkowy komplementariusza, powstały z chwilą
    wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie
    podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p.
    Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza.
    W konsekwencji w tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w
    postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu
    organowi podatkowemu. (...) Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku
    podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka (...) nie ma obowiązku pobierania
    zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
    Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek
    przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad
    określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu
    podatku należnego spółki (...) za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w
    zysku został uzyskany”.
    Podsumowując, Wnioskodawca (spółka komandytowo-akcyjna), w świetle literalnej
    wykładni omawianych przepisów, nie musi pobierać podatku od zaliczek wypłacanych
    komplementariuszom aż do zakończenia roku podatkowego Spółki. Dopiero wtedy znana
    będzie bowiem wysokość podatku należnego od zysku spółki komandytowo-akcyjnej,
    przypadającego na danego komplementariusza, o którą należy pomniejszyć podatek
    należny od komplementariusza.
    Z uwagi na fakt, że zasady obliczenia podatku komplementariusza zostały w ustawie o PIT
    określone analogicznie jak w przypadku komplementariusza spółki komandytowo-
    akcyjnej, w celu dokonania potwierdzenia prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy
    odwołać się również należy do interpretacji indywidulanie Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 12 stycznia 2021 r. w sprawie nr 0113-KDIPT2-3.4011.913.2020.1.AC, w
    której wskazano, że: „Z literalnej wykładni przepisu art. 30a ust. 6a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, wynika, że wolą ustawodawcy było zastosowanie
    mechanizmu odliczenia od zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu
    komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki komandytowo-akcyjnej, podatku
    należnego zapłaconego przez spółkę komandytowo-akcyjną za rok podatkowy, z którego
    przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro w art. 30a ust. 6a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, mowa jest o podatku należnym obliczonym wg
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to oznacza, że chodzi
    wyłącznie o możliwość odliczenia od zryczałtowanego podatku od osób fizycznych
    równowartości odpowiedniej części należności podatku dochodowego od osób prawnych
    wynikającego z zeznania rocznego CIT-8 spółki komandytowo-akcyjnej”.
    Wnioskodawca podnosi również, że żaden z obowiązujących przepisów prawa w swoim
    literalnym brzmieniu nie nakłada na Spółkę obowiązku pobrania zaliczek od wypłaty części
    zysku spółki komplementariuszowi w trakcie roku.
    Biorąc więc pod uwagę to, że:
    · przepisy ustawy o PIT/CIT nie przewidują obowiązku pobrania podatku zryczałtowanego
      od wypłacanej komplementariuszowi zaliczki na poczet zysku,
    · ustawodawca wprowadził zasadę jednokrotnego opodatkowania dochodów
      komplementariuszy w spółce komandytowej i komandytowo-akcyjnej bez
      jakichkolwiek wyjątków od tej zasady,
    · w sytuacji, gdyby zaliczki wypłacone w trakcie roku przewyższały ostateczny wynik
      spółki, to odprowadzanie zryczałtowanego podatku w momencie wypłaty zaliczki
      powodowałoby opodatkowanie kwot niebędących przychodem komplementariuszy,
    · samo powstanie obowiązku podatkowego po stronie komplementariusza w momencie
      zaliczkowej wypłaty na poczet zysku nie oznacza jeszcze, że na podatniku ciąży
      obowiązek zapłaty podatku/a na płatniku obowiązek jego pobrania i odprowadzenia
      do właściwego Urzędu Skarbowego (w tym celu musi powstać zobowiązanie

      podatkowe, do czego kluczowe jest poznanie wysokości podatku należnego spółki
      komandytowo-akcyjnej za dany rok podatkowy), to w przedstawionym w niniejszym
      wniosku stanie faktycznym Wnioskodawca nie ma w trakcie roku obowiązku
      pobierania i wpłacania zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek
      wypłacanych na rzecz komplementariuszy. Będzie ona jednak zobowiązana do
      obliczenia, pobrania i zapłaty podatku na rzecz organu podatkowego po zakończeniu
      roku podatkowego, gdy jej wysokość dochodu za cały rok będzie znana.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 18 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta
      spółka akcyjna i spółka akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę
      partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 125 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytowo-akcyjną jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania
      spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz),
      a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu ww. podatkiem zawiera art. 10
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
      podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w
      sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn.
      zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
      państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest
      traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości
      swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
      e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych;
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to
      również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    Spółka komandytowo-akcyjna ma status podatnika podatku dochodowego od osób
    prawnych.
    Podatek od dochodów spółki komandytowo-akcyjnej jest płacony przez spółkę. Oznacza
    to, że w zakresie podatku dochodowego spółka komandytowo-akcyjna ma taki sam status
    jak spółki kapitałowe: akcyjna i z ograniczoną odpowiedzialnością, w tym musi opłacać
    zaliczki na podatek dochodowy i składać zeznania roczne.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Zgodnie z art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału (...).
    Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Natomiast przepis art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    stanowi, że:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji

      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Zauważam, że ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów)
    z udziału w zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na
    poczet zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki
    jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z udziału w zyskach spółki. Wypłata
    zaliczki na poczet zysku powoduje więc powstanie u wspólnika przychodu; w przypadku
    osoby fizycznej jest to przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką komandytowo-akcyjną. Są
    Państwo podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Przedmiotem Państwa
    działalności jest sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub
    internet. W trakcie trwania roku, w ramach uzyskiwanego zysku oraz możliwości
    płynnościowych zamierzają Państwo wypłacać komplementariuszowi będącemu osobą
    fizyczną zaliczkę na poczet zysku. W tym celu nie zaciągają Państwo żadnych zobowiązań.
    W odniesieniu do wypłaty przez Państwo w trakcie roku podatkowego
    komplementariuszowi zaliczek na poczet Państwa zysku rocznego – wskazuję, że wypłaty
    te stanowią dla komplementariusza przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
    Przychód ten powstaje zatem w momencie jego wypłaty i jest opodatkowany stawką 19%.
    W konsekwencji są Państwo zobowiązani, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek
    dochodowy od wypłat dokonywanych na rzecz komplementariusza.
    Jednocześnie zauważam, że w odniesieniu do spółek – podatników podatku dochodowego
    od osób prawnych na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest
    wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tę
    spółkę. Wspólnicy spółki komandytowo-akcyjnej, tj. m.in. jej komplementariusz, zostaną
    opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej
    spółki.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty
      podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Wykładnia literalna art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    prowadzi do wniosku, że kwotę pomniejszenia podatku można ustalić dopiero, gdy znana
    jest wartość podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu spółki za
    rok podatkowy, w którym uzyskany został zysk dzielony między wspólników. Przesądza o
    tym użycie przez ustawodawcę w art. 30a ust. 6a sformułowania „za rok podatkowy”.
    Nie ma możliwości stosowania tego pomniejszenia w odniesieniu do wypłacanych
    komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet udziału w zysku za

    ten rok (zaliczek na poczet zysku, jaki spółka może osiągnąć w tym roku podatkowym).
    Ustawa nie pozwala bowiem na ustalenie kwoty pomniejszenia na podstawie zaliczek na
    podatek dochodowy od osób prawnych należnych od dochodu spółki, obliczonych
    zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za okres do
    momentu wypłaty zaliczki na poczet udziału w zysku.
    Regulacja art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uwzględnia
    zależność pomiędzy dochodem (zyskiem) uzyskanym przez spółkę w danym roku
    podatkowym a przychodami komplementariusza z udziału w zysku spółki za ten rok
    podatkowy.
    Ustawodawca ukształtował omawiane uprawnienie, uwzględniając „modelowy” system
    podziału zysków, tj. następującą sekwencję zdarzeń:
    - spółka w trakcie roku uzyskuje dochody, które opodatkowuje podatkiem dochodowym;
    - po zakończeniu roku obrotowego i roku podatkowego spółka ustala swój zysk i ustala
      podatek dochodowy należny za dany rok podatkowy;
    - po ustaleniu wyników za dany rok obrotowy spółka podejmuje decyzję o podziale zysku
      za dany rok;
    - wypłata zysków za dany rok „wynika” z uzyskania dochodów (zysków) za ten rok.
    Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału
      w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
      roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
      końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Ten przepis określa zakres „czasowy” uprawnienia komplementariusza do omawianego
    pomniejszenia. Kwota wyliczona zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych na podstawie wartości podatku należnego od dochodu spółki za dany
    rok podatkowy może pomniejszać podatek od wypłat uzyskiwanych przez
    komplementariusza z udziału w zyskach spółki za ten rok podatkowy – w okresie do 6 lat
    od końca tego roku podatkowego.
    Przepis odnosi się do sytuacji, w których udział w zysku osiągniętym przez spółkę w
    danym roku nie jest wypłacany komplementariuszowi w kolejnym roku, ale w latach
    późniejszych (do 5 lat od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk
    został osiągnięty, czyli do 6 lat od końca roku, w którym zysk został osiągnięty).
    Co istotne, pomniejszenie nie dotyczy jakichkolwiek przychodów z udziału w zyskach
    spółki wypłacanych komplementariuszowi, ale wyłącznie tych przychodów, które wynikają
    z osiągnięcia przez spółkę zysku za dany rok podatkowy (są wypłatą z tytułu udziału w tym
    zysku – w zysku za ten konkretny rok podatkowy).
    Państwo, jako płatnik – zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – będą zobowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od
    przychodów wypłacanych komplementariuszowi z tytułu udziału w Państwa zysku w
    formie zaliczek na poczet zysku. Wypłata zaliczki na poczet udziału w Państwa zyskach
    powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie nie będzie podstaw do
    pomniejszenia wartości pobieranego przez Państwa zryczałtowanego podatku
    dochodowego o kwotę, o której mowa w art. 30a ust. 6a-6c tej ustawy. Nie będzie bowiem
    znana kwota podatku należnego od Państwa dochodu, obliczonego zgodnie z art. 19
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód
    z tytułu udziału w zysku (zaliczka na poczet udziału w zysku) został uzyskany. Państwo –

    jako płatnik – powinni pobierać więc podatek według stawki 19%, bez pomniejszeń, zanim
    zostanie ustalony podatek dochodowy od osób prawnych za rok podatkowy wynikający z
    zeznania rocznego CIT-8.
    Podsumowanie: Państwo, będąc spółką komandytowo-akcyjną i dokonując w trakcie roku
    wypłaty środków komplementariuszowi na poczet udziału w Państwa zyskach (jako
    zaliczka na poczet udziału w zysku), będą zobowiązani jako płatnik, do obliczenia,
    pobrania i odprowadzenia zaliczki na zryczałtowany podatek dochodowy od osób
    fizycznych od każdej wypłaconej zaliczki.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w
    indywidualnej sprawie i nie jest wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie
    mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionej przez Państwa kwestii. Nie negując
    tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm
    prawa podatkowego, stwierdzam, że tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania
    w tym postępowaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.