Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-530/08-4/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-07-29
Teza: Czy w świetle powyższego w wyniku wniesienia przez Spółkę opisanego wyżej aportu do Spółki Celowej i objęcia w zamian za ten aport udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Celowej Wnioskodawca uzyska jakikolwiek przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: aport; kapitał-kapitał zakładowy; przedsiębiorstwa; spółki; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28.04.2008 r. (data wpływu 05.05.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania udziałów w spółce kapitałowej nabytych w zamian za wkład niepieniężny - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05.05.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania udziałów w spółce kapitałowej nabytych w zamian za wkład niepieniężny.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej „A” D. U. sp. j. z siedzibą w Z. (dalej jako „Spółka”). Spółka jest z kolei wspólnikiem zawiązanej w kwietniu 2008 r. spółki „K.” sp. z o.o. (dalej jako „Spółka Celowa”). Spółka Celowa stanowi wspólne przedsięwzięcie Spółki oraz innych polskich podmiotów gospodarczych, których działalność polega na prowadzeniu sieci sklepów zoologicznych w galeriach i centrach handlowych o uznanej renomie. Taki też będzie profil przyszłej działalności gospodarczej Spółki Celowej.

W najbliższym czasie planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Celowej, Część udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym zostanie objęta przez Spółkę w zamian za wkład niepieniężny (aport). Przedmiotem tego wkładu będzie przedsiębiorstwo Spółki z pewnymi wyłączeniami.

Tytułem aportu Spółka wniesie do Spółki Celowej 12 sklepów zoologicznych usytuowanych w galeriach A, B, P, T, W, Z T, D, B, M, Zi W oraz F. Sklepy te generują ok. 97% obrotów Spółki. Wnoszony przez Spółkę wkład będzie obejmował w szczególności wynikające z umów najmu prawa do lokali użytkowych w centrach handlowych, w których prowadzone są sklepy zoologiczne, zapasy towarów znajdujące się w tych sklepach i w magazynie Spółki, środki trwałe, wierzytelności związane z prowadzeniem sklepów, prawa do oprogramowania obsługującego sklepy, prawo do posługiwania się indywidualizującą przedsiębiorstwo Spółki nazwą „K.”, tajemnice przedsiębiorstwa oraz know-how. Jednocześnie, Spółka Celowa przejmie wszystkich pracowników Spółki, którzy są zatrudnieni przy prowadzeniu sklepów. Będą to prawie wszyscy obecni pracownicy Spółki. Na podstawie art. 552 Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 1964 r., Nr 16, poz. 93, ze zm.) z przedsiębiorstwa, będącego przedmiotem planowanej transakcji, wyłączone zostaną składniki majątkowe związane z prowadzeniem pobocznej działalności Spółki (generującej nie więcej niż 3% rocznych obrotów), polegającej na sprzedaży hurtowej wyrobów takich producentów jak F P G, Q T, S, S, B, P (w tym zapasy stosownych wyrobów znajdujących się w magazynie Spółki), jak również na świadczeniu usług grawerskich (w tym przede wszystkim maszyny do grawerowania, z których Spółka korzysta na podstawie umów leasingu bądź jest ich właścicielem, jak również prawa i uprawnienia do korzystania bądź nabycia tych maszyn w przyszłości).

W nawiązaniu do pisma Nr IPPB1/415-530/08-2/JB z dnia 10.07.2008 r. Wnioskodawca uzupełnił swój wniosek pismem z dnia 18.07.2008 r. informując, iż w związku z wniesieniem aportu w postaci przedsiębiorstwa spółki „A” D. U. sp.j. do Spółki Celowej, ta ostatnia spółka przejmie zobowiązania „A” D. U. sp.j. związane z prowadzoną działalnością, w tym w szczególności: (i) zobowiązania wynikające z umów najmu lokali użytkowych w centrach handlowych, w których prowadzone są sklepy zoologiczne; (ii) zobowiązania z tytułu kredytów i pożyczek zaciągniętych przez „A” D. U. sp.j. na finansowanie jej działalności; (iii) zobowiązania wynikające z umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych zawartych z pracownikami przejmowanymi przez Spółkę Celową; (iv) zobowiązania wobec dostawców wynikające z faktur otrzymanych przez spółkę „A” D. U. sp. j.; (V) zobowiązania wobec klientów z tytułu gwarancji, rękojmi; itp.

Szczegółowa lista zobowiązań przejmowanych przez Spółkę Celową będzie mogła zostać sporządzona dopiero w momencie wniesienia planowanego aportu. Spółka Celowa nie przejmie natomiast zobowiązań spółki „A” D. U. sp.j. związanych z poboczną działalnością tej ostatniej spółki (generującą nie więcej niż 3% rocznych obrotów), polegającą na sprzedaży hurtowej wyrobów takich producentów jak F”s P G, Q T, S, S, B, P, jak również na świadczeniu usług grawerskich.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle powyższego w wyniku wniesienia przez Spółkę opisanego wyżej aportu do Spółki Celowej i objęcia w zamian za ten aport udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Celowej Wnioskodawca uzyska jakikolwiek przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy w wyniku wniesienia przez Spółkę opisanego wyżej aportu do Spółki Celowej i objęcia w zamian za ten aport udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Celowej nie uzyska on jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca wskazuje, że Spółka, która ma wnieść aport do Spółki Celowej, nie jest odrębnym (samodzielnym) podatnikiem podatku dochodowego. Podatek należny od jej dochodów opłacany jest bowiem przez jej wspólników, przy czym każdy z nich opłaca podatek od przypadającej na niego części dochodów Spółki. Dochód każdego ze wspólników Spółki, będących osobami fizycznymi, ustalany jest na zasadach określonych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.). Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

W tym kontekście należy zauważyć, że Spółka Celowa posiada osobowość prawną. Oznacza to, że w związku z wniesieniem przez Spółkę opisanego wyżej aportu Wnioskodawca osiągnie przychód z kapitałów pieniężnych.

Wnioskodawca zaznacza jednak, iż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód odpowiadający nominalnej wartości udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, jest zwolniony od podatku dochodowego. W tym kontekście wskazuje, że przedmiotem planowanego aportu będzie przedsiębiorstwo Spółki (z wyłączeniem niektórych jego składników). Przedmiot wkładu niepieniężnego spełnia bowiem definicję przedsiębiorstwa zawartą w art. 551 Kodeksu cywilnego (do którego odsyła art. 5a pkt 3 ustawy podatkowej).

Zgodnie z przywołanym przepisem przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Wnioskodawca podkreśla również, iż nie każde przedsiębiorstwo musi obejmować wszystkie wymienione wyżej składniki. Co więcej, przedsiębiorstwo, jako przedmiot transakcji, nie musi obejmować wszystkich składników majątkowych stanowiących mienie danego przedsiębiorcy, jako że zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego dopuszczalne jest wyłączenie z przedmiotu transakcji niektórych składników wchodzących w skład danego przedsiębiorstwa. Dokonane wyłączenia nie mogą jednak doprowadzić do utraty funkcjonalności przez zespół składników niematerialnych i materialnych, który pozostanie przedmiotem transakcji. Mając powyższe na uwadze, strona stwierdza, że przedmiot planowanego przez Spółkę aportu stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Jest on bowiem bez wątpienia zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej (w postaci 12 funkcjonujących sklepów zoologicznych). Obejmuje on jednocześnie wszystkie aktywa o podstawowym znaczeniu dla aktualnej działalności Spółki, w tym indywidualizującą jej przedsiębiorstwo nazwę „K.”, prawa najmu atrakcyjnych lokali użytkowych, wykwalifikowany personel, know-how oraz tajemnice związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Jednocześnie, zakładane wyłączenie z przedmiotu transakcji składników majątkowych związanych z prowadzeniem pobocznej działalności Spółki (handel hurtowy i usługi grawerskie) w żaden sposób nie ograniczy funkcjonalności przedmiotu aportu. W świetle powyższych ustaleń Wnioskodawca stwierdza, że przychód, który zostanie przez niego uzyskany w związku z aportem przedsiębiorstwa Spółki do Spółki Celowej, będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego, bowiem w ocenie strony dla powyższej konkluzji nie ma żadnego znaczenia fakt, że planowany aport zostanie wniesiony do Spółki Celowej przez Spółkę, a nie bezpośrednio przez Wnioskodawcę.

Strona wskazuje, że podlegający opodatkowaniu jego dochód z tytułu udziału w Spółce ustala się w oparciu o zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym żaden przepis szczególny nie wyłącza w tym zakresie stosowania art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy. Brak jest więc jakichkolwiek podstaw, aby wspomniany przepis nie znalazł zastosowania w odniesieniu do przychodu, jaki zostanie uzyskany przez Wnioskodawcę w związku z planowanym aportem. W wyniku wniesienia opisanego wyżej aportu Wnioskodawca nie uzyska również dochodu przewidzianego w art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (czyli tzw. dochodu z remanentu likwidacyjnego). Strona podkreśla, że po wniesieniu wkładu niepieniężnego Spółka nie zostanie zlikwidowana, tylko będzie dalej prowadziła swoją działalność, tyle że w znacznie ograniczonym zakresie (handel hurtowy i usługi grawerskie). W rezultacie, u wspólników Spółki nie wystąpi dochód związany z likwidacją działalności gospodarczej.

Wnioskodawca zaznacza, że nawet gdyby nastąpiła likwidacja Spółki, to nie uzyskałby dochodu w myśl art. 24 ust. 3 ustawy podatkowej.

Zgodnie bowiem z art. 24 pkt 1 i 3 ww. ustawy nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli: w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy, lub osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem.

Podsumowując powyższe Wnioskodawca wskazuje, że w związku z wniesieniem przez Spółkę opisanego wyżej aportu do Spółki Celowej i objęciem w zamian za ten aport udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Celowej, Wnioskodawca uzyska przychód z kapitałów pieniężnych. Przychód ten będzie jednak korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego, przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy podatkowej. W wyniku wniesienia planowanego aportu Wnioskodawca nie uzyska natomiast dochodu z remanentu likwidacyjnego. W rezultacie stwierdza, że na skutek planowanego aportu nie uzyska jakiegokolwiek przychodu, który podlegałby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Na potwierdzenie powyższego Wnioskodawca wskazuje, iż prezentowane stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach wydawanych przez organy skarbowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych wydanych przez organy podatkowe, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.