Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.889.2022.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-22
Teza: Uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem 62.02.30 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

15 września 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 13 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 listopada 2022 r. (wpływ 15 listopada 2022 r.) oraz pismem z 28 listopada 2022 r. (data wpływu 28 listopada 2022 r.), a także pismem z 21 grudnia 2022 r. (data wpływu 21 grudnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych. Pana działalność została sklasyfikowana przez Urząd Statystyczny w Łodzi w ramach odpowiedzi na wniosek o numer (…) z 5 września 2022 r. pod numerem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Zakres świadczonych przez Pana usług obejmuje:

‒ udział w projektach inwestycyjnych, serwisowych i wdrożeniowych,

‒ mapowanie i analiza procesów, zbieranie dokumentacji i informacji niezbędnych do realizacji projektu,

‒ analiza zebranych informacji i proponowanie rozwiązań,

‒ zbieranie i precyzowanie wymagań biznesowych,

‒ udział w procesie budżetowania,

‒ definiowanie i analiza procesów biznesowych,

‒ analiza wymagań systemowych,

‒ specyfikacja aplikacji,

‒ kompilacja i testowanie oprogramowania oraz opracowanie jego dokumentacji,

‒ wsparcie w zakresie produktowym oraz marketingowym,

‒ konsultacje w zakresie kompetencji związanych z faktoringiem oraz systemami obsługi faktur.

Natomiast do Pana obowiązków nie należy:

‒ tworzenie i utrzymywanie środowiska testowego,

‒ programowanie i testowanie oprogramowania,

‒ poprawianie błędów oprogramowania,

‒ usługi i doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

1\. Okres podatkowy, którego przedmiotem jest Pana zapytania - od 1 stycznia 2022 r. do chwili obecnej.

2\. Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne 18 stycznia 2022 r.

3\. Oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan również dochód w ramach umowy o pracę. Zakres działań jest różny od tych wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.

4\. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2021 r. poz. 1993, ze zm.).

5\. Nie uzyskuje (uzyska) Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie online.

6\. Nie uzyskuje (uzyska) Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

7\. Przychód w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy zadane we wniosku pytanie nie przekroczył limitu określonego w ustawie.

8\. Pełny symbol PKWiU dla świadczonych przez Pana usług, to PKWiU 62.02.30 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

9\. W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi w branży IT, które najczęściej są określane jako analityk biznesowy. Zakres świadczonych obowiązków obejmuje usługi konsultingowe w zakresie kontaktów z klientem oraz wsparcia, przygotowania i prowadzenia projektów.

10\. Usługi świadczone przez Pana nie są usługami związanymi z oprogramowaniem.

11\. Odnosząc się do wymienionego zakresu:

‒ udział w projektach inwestycyjnych, serwisowych i wdrożeniowych: w ramach obowiązków bierze Pan udział w różnego rodzaju projektach związanych z branżą IT. Dotyczy to projektów inwestycyjnych gdzie tworzone są nowe rozwiązania, jak również serwisowych oraz wdrożeniowych gdzie rozwiązania są utrzymywane lub wdrażane.

‒ mapowanie i analiza procesów, zbieranie dokumentacji i informacji niezbędnych do realizacji projektu

‒ analiza zebranych informacji i proponowanie rozwiązań,

‒ zbieranie i precyzowanie wymagań biznesowych,

‒ definiowanie i analiza procesów biznesowych,

‒ analiza wymagań systemowych.

Jako analityk jest Pan odpowiedzialny za zbieranie i doprecyzowanie z klientem wymagań biznesowych, analizę tych danych oraz proponowaniem rozwiązań, które z jednej strony mają spełnić wymagania klienta z drugiej muszą być możliwe do zrealizowania. W ramach projektu odpowiedzialny jest Pan również za przygotowywanie dokumentacji.

‒ udział w procesie budżetowania

Każdy projekt komercyjny nierozłącznie związany jest z budżetem. Proces budżetowania ma różny przebieg w zależności od typu projektu ale w ramach moich obowiązków jest Pan zobowiązany do brania udziału w takim procesie.

‒ specyfikacja aplikacji,

Aby aplikacja mogła powstać należy wcześniej przygotować jej specyfikację czyli mówiąc wprost opisać jak ma działać, jak wyglądać, jakie ma posiadać funkcje. To zakres, za który jest Pan również odpowiedzialny.

‒ kompilacja i testowanie oprogramowania oraz opracowanie jego dokumentacji

Czasem w ramach procesu wytwórczego jest Pan proszony o sprawdzenie działania konkretnych funkcji aplikacji. Mówiąc wprost sprawdza Pan czy część aplikacji, która została wytworzona przez inne osoby funkcjonuje prawidłowo. Po takim procesie najczęściej tworzona jest dokumentacja potestowa.

‒ wsparcie w zakresie produktowym oraz marketingowym,

‒ konsultacje w zakresie kompetencji związanych z faktoringiem oraz systemami obsługi faktur

W procesie sprzedażowym bierze Pan również udział w przygotowywaniu materiałów marketingowych. Specjalizuje się Pan w systemach faktoringowych dlatego jest Pan angażowany w procesie sprzedażowym szczególnie tego typu rozwiązań.

12\. Zakres Pana obowiązków związany jest z procesem powstawania rozwiązań informatycznych inaczej oprogramowanie. Pana rola to doradztwo, analiza, przygotowywanie dokumentacji. Nie zajmuje się Pan tworzeniem i utrzymywaniem oprogramowania. Również poprawa błędów czy tworzenie oprogramowania testowego nie należą do Pana obowiązków.

13\. Poszczególne usługi są elementem kompleksowego świadczenia na rzecz klienta.

14\. Główny zakres umowy miedzy Panem a klientem wiąże się z:

‒ mapowaniem i analizą procesów, zbieraniem dokumentacji i informacji niezbędnych do realizacji projektu,

‒ analizą zebranych informacji i proponowaniem rozwiązań,

‒ zbieraniem i precyzowaniem wymagań biznesowych,

‒ definiowaniem i analizą procesów biznesowych,

‒ analizą wymagań systemowych.

15\. Umowa z klientem określa jedną stawkę wynagrodzenia za godzinę świadczonych usług.

16\. Pana rola doradcza związana jest z doradztwem w zakresie rozwiązań biznesowych. Klient często nie jest na bieżąco w zakresie aktualnie wykorzystywanych rozwiązań biznesowych. W tym przypadku doradza mu Pan jak powinna wyglądać funkcjonalność lub proces biznesowy. Produktem końcowym jest opracowanie analizy rozwiązania w formie dokumentu.

17\. Usługa doradztwa, które wchodzi w zakres Pana obowiązków nie dotyczy doradztwa w zakresie oprogramowania czy też w zakresie informatyki. Doradztwo dotyczy rozwiązań biznesowych. Przykładowo klient potrzebuje rozwiązania do obsługi kredytów hipotecznych. Po etapie zebrania wymagań klienta, doradza mu Pan czy koncepcja, którą przyjął jest właściwa i realizowalna czy też powinien wprowadzić zmiany przykładowo do procesu obsługi wniosku kredytowego lub też ewidencji zabezpieczeń.

18\. Urząd Skarbowy w Łodzi w ramach odpowiedzi na wniosek skwalifikował Pana działalność w ramach PKWiU 62.02. Nie podał pełnego symbolu. PKWiU 62.02.30, który wskazał Pan w poprzednim uzupełnieniu według Pana najlepiej odnosi się dla świadczonych przez Pana usług.

### Pytanie

Czy może Pan zastosować stawkę 8,5% ryczałtu w zakresie usług wyszczególnionych w niniejszym wniosku?

**Pana stanowisko w sprawie**

Zastosowanie stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest zasadne, gdyż zakres usług obejmuj tylko czynności w zakresie pozyskania informacji oraz analizy na potrzeby projektów informatycznych. Nie zajmuje się Pan programowaniem, czyli nie poprawia Pan błędów aplikacji, nie pisze aplikacji oraz nie dopisuje do nich funkcji.

Pana zadania skupiają się wyłącznie na używaniu aplikacji oraz wykazywaniu błędów, bez ingerencji w kod źródłowy. Pana usługi nie mają nic wspólnego z programowaniem oraz doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylony

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylony

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1b ww. ustawy:

Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.

W myśl art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. 2020 poz. 2296 i 2320 oraz z 2021 poz. 1641), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że:

1\. Zakres świadczonych przez Pana usług, które mieszczą się pod numerem PKWiU 62.02.30 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.”, obejmuje:

‒ udział w projektach inwestycyjnych, serwisowych i wdrożeniowych,

‒ mapowanie i analiza procesów, zbieranie dokumentacji i informacji niezbędnych do realizacji projektu,

‒ analizę zebranych informacji i proponowanie rozwiązań,

‒ zbieranie i precyzowanie wymagań biznesowych,

‒ udział w procesie budżetowania,

‒ definiowanie i analiza procesów biznesowych,

‒ analizę wymagań systemowych,

‒ specyfikację aplikacji,

‒ kompilację i testowanie oprogramowania oraz opracowanie jego dokumentacji,

‒ wsparcie w zakresie produktowym oraz marketingowym,

‒ konsultacje w zakresie kompetencji związanych z faktoringiem oraz systemami obsługi faktur.

2\. Natomiast do Pana obowiązków nie należy:

‒ tworzenie i utrzymywanie środowiska testowego,

‒ programowanie i testowanie oprogramowania,

‒ poprawianie błędów oprogramowania,

‒ usługi i doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego.

3\. Okres podatkowy, którego przedmiotem jest Pana zapytania - 1 stycznia 2022 r. do chwili obecnej.

4\. Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne 18 stycznia 2022 r.

5\. Oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan również dochód w ramach umowy o pracę. Zakres działań jest różny od tych wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.

6\. Czy do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

7\. Nie uzyskuje (uzyska) Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie online.

8\. Nie uzyskuje (uzyska) Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

9\. Przychód w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy zadane we wniosku pytanie nie przekroczył limitu określonego w ustawie.

10\. Pana rola doradcza związana jest z doradztwem w zakresie rozwiązań biznesowych. Klient często nie jest na bieżąco w zakresie aktualnie wykorzystywanych rozwiązań biznesowych. W tym przypadku doradza mu Pan jak powinna wyglądać funkcjonalność lub proces biznesowy. Produktem końcowym jest opracowanie analizy rozwiązania w formie dokumentu.

11\. Usługa doradztwa, które wchodzi w zakres Pana obowiązków nie dotyczy doradztwa w zakresie oprogramowania czy też w zakresie informatyki. Doradztwo dotyczy rozwiązań biznesowych. Przykładowo klient potrzebuje rozwiązania do obsługi kredytów hipotecznych. Po etapie zebrania wymagań klienta, doradza mu Pan czy koncepcja, którą przyjął jest właściwa i realizowalna czy też powinien wprowadzić zmiany przykładowo do procesu obsługi wniosku kredytowego lub też ewidencji zabezpieczeń.

Zatem uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem 62.02.30 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem 62.02.30 jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie będzie Pan uzyskiwał przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pan sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).