Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4012.255.2017.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-10-10
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności wniesienia mienia Wnioskodawcy w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz korekty podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: aport; korekta; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 czerwca 2017 r. (data wpływu 10 lipca 2017 r.)uzupełnionym pismem z dnia 6 października 2017 r. (data wpływu 9 października 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności wniesienia mienia Wnioskodawcy w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz korekty podatku naliczonego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności wniesienia mienia Wnioskodawcy w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz korekty podatku naliczonego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 6 października 2017 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Zdarzenie przyszłe dotyczy zagadnienia „interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności związanych z wniesieniem mienia jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w postaci segmentu wypożyczalni samochodów oraz w postaci segmentu usług hotelarskich z przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w formie aportu”.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (…). Jest to przedsiębiorstwo wielobranżowe, koncertujące się na następujących segmentach działalności:

*   segment I – usługi hotelarskie, świadczone w oparciu o pracowników oraz zasoby majątkowe (pensjonat),
*   segment II – wypożyczalnia samochodów, usługi świadczone głównie w oparciu o zasoby majątkowe (nieruchomości oraz flota samochodowa),
*   segment III – sprzedaż detaliczna i hurtowa papierosów,
*   segment IV – usługi budowlane,
*   segment V – warsztat,
*   segment VI – inne.

Siedziba przedsiębiorstwa mieści się w (…). Przedsiębiorstwo prowadzone jest od 1 czerwca 2004 r. Głównym przedmiotem działalności w pierwszych latach istnienia przedsiębiorstwa był transport krajowy i międzynarodowy. W 2009 r. w wyniku zakupu nieruchomości, powstała kolejna gałąź usługowa – usługi hotelarskie świadczone w oparciu o działalność pensjonatu. Dodatkowe usługi świadczone przez przedsiębiorstwo to sprzedaż hurtowa i detaliczna papierosów, świadczenie usług budowlanych i remontowych. W lutym 2016 r. utworzona została wypożyczalnia samochodów osobowych i dostawczych. Wypożyczalnia prowadzi swoją działalność w oparciu o bazę transportową: nieruchomość obejmująca prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nr 2457/33 objętej KW prowadzoną przez wydział ksiąg wieczystych SR. Koniecznym następnie było utworzenie punktu usługowo – handlowego i biurowego w centrum miasta, stąd zaadaptowano kamienicę, będącą w zasobach majątkowych przedsiębiorstwa, pełniącą funkcję zaplecza administracyjno-biurowego oraz punktu obsługi klientów.

Z przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wydzielone zostaną zorganizowane części przedsiębiorstwa w postaci segmentu wypożyczalni samochodów oraz w postaci segmentu usług hotelarskich. Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się wydzieloną ze struktur przedsiębiorstwa Wnioskodawcy część powiązaną organizacyjnie i finansowo, stanowiącą zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczoną do realizacji określonych zadań gospodarczych, mogącą stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane zadania – w opisywanym stanie – odpowiednio wypożyczalnia samochodów oraz usługi hotelarskie.

W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa – segmentu wypożyczalni samochodów wejdą m.in. następujące składniki:

1.  prawo własności i prawo użytkowania wieczystego nieruchomości wykorzystywanych przez przedsiębiorstwo a związanych lub przeznaczonych do prowadzenia przez spółkę działalności w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa:
    *   nieruchomość obejmująca prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nr 2457/33 objętej KW, prowadzoną przez wydział ksiąg wieczystych SR …,
    *   nieruchomość obejmująca prawo własności działki gruntu nr 18, objętej KW, prowadzoną przez wydział ksiąg wieczystych SR …wraz z częściami składowymi obejmującymi budynki i budowle usytuowane na działkach wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów prawnych związanych z prawem własności nieruchomości oraz prawem użytkowania wieczystego gruntu;
2.  własność ruchomości przedsiębiorstwa, w tym urządzeń oraz zapasów związanych z podstawową działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa:
    *   środki trwałe, w szczególności flota 11 samochodów (9 osobowych oraz 2 ciężarowe/dostawcze),
    *   maszyny, narzędzia i zapasy, w tym stany magazynowe związane z podstawową działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    *   środki trwałe niezbędne do prowadzenia działalności zgodnie z udostępnioną inwentaryzacją,
    *   składniki pozabilansowe niezbędne do prowadzenia działalność, w tym środki niskoocenne,
3.  środki pieniężne w kasie i na rachunkach przedsiębiorstwa,
4.  wierzytelności (należności i roszczenia) oraz zobowiązania przedsiębiorstwa związane z podstawową działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w tym umowy finansowe, umowy handlowe, umowy z dostawcami usług i mediów, umowy na świadczenie usług, pozostałe umowy,
5.  wszelkie prawa i obowiązki wynikające z zabezpieczenia zobowiązań i wierzytelności,
6.  wszelkie świadectwa jakości oraz certyfikacje przedsiębiorstwa wydane przez podmioty prywatnoprawne związane z podstawową działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
7.  wszelkie decyzje administracyjne przedsiębiorstwa związane z podstawową działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
8.  wszelkie certyfikaty, świadectwa, licencje, zezwolenia, dopuszczenia oraz wszelkiego rodzaju orzeczenia związane z podstawową działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
9.  wszelkie prawa własności intelektualnej przedsiębiorstwa, w szczególności baza danych kontrahentów, tajemnice przedsiębiorstwa, techniki marketingowe pozyskania klientów, warunki zawartych umów i kontraktów handlowych,
10.  zespół pracowników,
11.  wierzytelności spółki wynikające lub związane z umowami o pracę, umowami zlecenia oraz umowami o podobnym charakterze zawartymi z osobami fizycznymi wykonującymi odpowiednio pracę, zlecenia, dzieło lub usługi na rzecz zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
12.  wszelkie księgi (w tym księgi rachunkowe) oraz inne dokumenty i dane (w tym te zapisane na elektronicznych nośnikach informacji, związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa – segmentu usług hotelarskich wejdą m.in. następujące składniki:

1.  prawo własności prawo użytkowania wieczystego nieruchomości wykorzystywanych przez przedsiębiorstwo:
    *   nieruchomość obejmująca prawo użytkowania wieczystego działek gruntu nr 2302/9 oraz 2302/10,
    *   nieruchomość obejmująca prawo użytkowania wieczystego działek gruntu nr 2223/2, 2224/1,
    *   nieruchomość obejmująca prawo własności działki nr 2312/28 objęta,
    *   nieruchomość obejmująca prawo własności działek gruntu nr 2225/2, 2222/1, 2227/3, 2227/5, 2227/6,
    *   nieruchomość obejmująca prawo własności działek gruntu nr 2226 oraz 2223/4,
    *   nieruchomość obejmująca prawo własności działki gruntu nr 2215/1,
    *   nieruchomość obejmująca prawo własności działki gruntu nr 2296/7 i 2296/12,wraz z częściami składowymi obejmującymi budynki i budowle usytuowane na działce wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami,
2.  własność ruchomości przedsiębiorstwa, w tym urządzeń oraz zapasów: środki trwałe niezbędne do prowadzenia działalności zgodnie z udostępnioną inwentaryzacją, składniki pozabilansowe niezbędne do prowadzenia działalności, w tym środki niskocenne,
3.  środki pieniężne w kasie i na rachunkach,
4.  wierzytelności (należności i roszczenia) oraz zobowiązania przedsiębiorstwa związane z podstawową działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w tym: umowy finansowe, umowy handlowe, umowy z dostawcami usług i mediów, umowy na świadczenie usług i pozostałe umowy,
5.  wszelkie prawa i obowiązki wynikające z zabezpieczenia zobowiązań i wierzytelności, w tym hipoteki, cesje, weksle własne,
6.  wszelkie świadectwa jakości oraz certyfikacje przedsiębiorstwa,
7.  wszelkie decyzje administracyjne przedsiębiorstwa,
8.  wszelkie certyfikaty, świadectwa, licencje, zezwolenia, dopuszczenia oraz wszelkiego rodzaju orzeczenia związane z podstawową działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
9.  wszelkie prawa własności intelektualnej,
10.  tajemnice przedsiębiorstwa,
11.  zespół pracowników segmentu usług hotelarskich,
12.  wierzytelności spółki wynikające lub związane z umowami o pracę, umowami zlecenia oraz umowami o podobnym charakterze zawartymi z osobami fizycznymi wykonującymi odpowiednio pracę, zlecenia, dzieło lub usługi na rzecz zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
13.  wszelkie księgi (w tym księgi rachunkowe) oraz inne dokumenty i dane (w tym na elektronicznych nośnikach informacji) związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub nim objęte i stanowiącego jego część.

Zgodnie z wycenami sporządzonymi przez rzeczoznawcę majątkowego z uwzględnieniem stanu ksiąg rachunkowych na dzień 31 marca 2017 r. rekomendowana wartość zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci segmentu wypożyczalni samochodów wynosi 1 308 000,00 zł (słownie: milion trzysta osiem tysięcy złotych) natomiast w postaci segmentu usług hotelarskich wynosi 2 236 000,00 zł (słownie: dwa miliony dwieście trzydzieści sześć tysięcy złotych).

Tak wydzielone z przedsiębiorstwa Wnioskodawcy zorganizowane części przedsiębiorstwa – segment wypożyczalni samochodów oraz segment usług hotelarskich Wnioskodawca ma zamiar wnieść w formie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za objęcie udziałów w kapitale tej Spółki.

Co więcej oba podmioty po przeniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa (aport) będą posiadały pełną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielne podmioty. Nabywca będzie na bazie nabytego majątku nadal kontynuował działalność w tym samym zakresie co zbywca. Natomiast pozostałe segmenty przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, czyli segment III, tj. sprzedaż detaliczna i hurtowa papierosów, segment IV, tj. usługi budowlane, segment V, tj. warsztat oraz segment VI, tj. inne, będą dalej funkcjonować w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

W uzupełnieniu Zainteresowany wskazał, dane nabywcy segmentu wypożyczalni samochodów oraz segmentu usług hotelarskich: Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy wniesienie mienia Wnioskodawcy w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa i objęcie za wniesiony aport udziałów w kapitale spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, do której aport zostanie wniesiony nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (tekst jednolity Dz. U. z 2016 r., poz. 710)?
2.  Czy po stronie wnoszącego aport, tj. Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek korekty VAT naliczonego zgodnie z art. 6 pkt 1 i art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (tekst jednolity Dz. U. z 2016 r., poz. 710)?

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle obowiązującego stanu prawnego, planowanie wniesienia w formie aportu mienia w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzaniami towarami jak właściciel (\`(...)\`). Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenie określonych czynności spod zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatne świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu. Stosownie do postanowień art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o VAT pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności, jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aport). Wyłączenie stosowania ustawy o VAT przewidziane w art. 6 pkt 1 tej ustawy obejmuje jednakże tylko te czynności zrównane z pojęciem dostawy towarów, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Ze względu na szczególnych charakter art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania mieniem jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Przepisy ustawy o VAT nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” wykorzystuje się regulację zawartą w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w skład którego wchodzą:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części,
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych, środki pieniężne,
5.  koncesje, licencje i zezwolenia,
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej,
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
8.  tajemnice przedsiębiorstwa,
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiących przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Przedsiębiorstwo czy też zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, iż najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa – zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy – rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zatem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej jako dział, wydział, oddział itp. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, posiada wewnętrzną samodzielność finansową, ale także która mogłaby samodzielnie, jako niezależne przedsiębiorstwo realizować zadania gospodarcze. Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany, jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego (niezależnego) funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich, jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa oraz pozwolą na samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej. Podsumowując, na gruncie ustawy o VAT mamy wiec do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Mając na uwadze powyższe, wedle oceny Wnioskodawcy, wnoszona aportem szczegółowo opisana część – segment działalności stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a zatem na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT jest wyłączona spod zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku VAT.

Wedle obowiązującego stanu prawnego, zdaniem Wnioskodawcy, zarówno po stronie wnoszącego aport, jak i Spółki której aport zostanie wniesiony nie powstanie obowiązek korekty podatku VAT naliczonego na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Skoro zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów tych nie stosuje się do „transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa” to również art. 91 ustawy o VAT nie ma w tym wypadku zastosowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu stosowania przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów, czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te – chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów, czy też odpłatne świadczenie usług – nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy – przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny – Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm., zwanej dalej: Kodeks cywilny) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Wobec tego w niniejszej sprawie kwestią wymagającą interpretacji jest ustalenie istnienia lub nieistnienia podstaw do zastosowania przepisu art. 6 pkt 1 ustawy.

Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zdefiniowane zostało w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy. Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa – w myśl tego przepisu – rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Podsumowując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, natomiast nie dotyczy zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala, z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą – przedsiębiorstwo wielobranżowe, koncertujące się na następujących segmentach działalności:

*   segment I – usługi hotelarskie, świadczone w oparciu o pracowników oraz zasoby majątkowe (pensjonat),
*   segment II – wypożyczalnia samochodów, usługi świadczone głównie w oparciu o zasoby majątkowe (nieruchomości oraz flota samochodowa),
*   segment III – sprzedaż detaliczna i hurtowa papierosów,
*   segment IV – usługi budowlane,
*   segment V – warsztat,
*   segment VI – inne.

Z przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wydzielone zostaną zorganizowane części przedsiębiorstwa w postaci segmentu wypożyczalni samochodów oraz w postaci segmentu usług hotelarskich. Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się wydzieloną ze struktur W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa – segmentu wypożyczalni samochodów wejdą m.in. następujące składniki:

1.  prawo własności i prawo użytkowania wieczystego nieruchomości wykorzystywanych przez przedsiębiorstwo a związanych lub przeznaczonych do prowadzenia przez spółkę działalności w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa:
    *   nieruchomość obejmująca prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nr 2457/33,
    *   nieruchomość położona obejmująca prawo własności działki gruntu nr 18,wraz z częściami składowymi obejmującymi budynki i budowle usytuowane na działkach wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów prawnych związanych z prawem własności nieruchomości oraz prawem użytkowania wieczystego gruntu;
2.  własność ruchomości przedsiębiorstwa, w tym urządzeń oraz zapasów związanych z podstawową działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa:
    *   środki trwałe, w szczególności flota 11 samochodów (9 osobowych oraz 2 ciężarowe/dostawcze),
    *   maszyny, narzędzia i zapasy, w tym stany magazynowe związane z podstawową działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    *   środki trwałe niezbędne do prowadzenia działalności zgodnie z udostępnioną inwentaryzacją,
    *   składniki pozabilansowe niezbędne do prowadzenia działalność, w tym środki niskoocenne,
3.  środki pieniężne w kasie i na rachunkach przedsiębiorstwa,
4.  wierzytelności (należności i roszczenia) oraz zobowiązania przedsiębiorstwa związane z podstawową działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w tym umowy finansowe, umowy handlowe, umowy z dostawcami usług i mediów, umowy na świadczenie usług, pozostałe umowy,
5.  wszelkie prawa i obowiązki wynikające z zabezpieczenia zobowiązań i wierzytelności,
6.  wszelkie świadectwa jakości oraz certyfikacje przedsiębiorstwa wydane przez podmioty prywatnoprawne związane z podstawową działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
7.  wszelkie decyzje administracyjne przedsiębiorstwa związane z podstawową działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
8.  wszelkie certyfikaty, świadectwa, licencje, zezwolenia, dopuszczenia oraz wszelkiego rodzaju orzeczenia związane z podstawową działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
9.  wszelkie prawa własności intelektualnej przedsiębiorstwa, w szczególności baza danych kontrahentów, tajemnice przedsiębiorstwa, techniki marketingowe pozyskania klientów, warunki zawartych umów i kontraktów handlowych,
10.  zespół pracowników,
11.  wierzytelności spółki wynikające lub związane z umowami o pracę, umowami zlecenia oraz umowami o podobnym charakterze zawartymi z osobami fizycznymi wykonującymi odpowiednio pracę, zlecenia, dzieło lub usługi na rzecz zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
12.  wszelkie księgi (w tym księgi rachunkowe) oraz inne dokumenty i dane (w tym te zapisane na elektronicznych nośnikach informacji, związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa – segmentu usług hotelarskich wejdą m.in. następujące składniki:

1.  prawo własności prawo użytkowania wieczystego nieruchomości wykorzystywanych przez przedsiębiorstwo:
    *   nieruchomość obejmująca prawo użytkowania wieczystego działek gruntu nr 2302/9 oraz 2302/10,
    *   nieruchomość obejmująca prawo użytkowania wieczystego działek gruntu nr 2223/2, 2224/1,
    *   nieruchomość obejmująca prawo własności działki nr 2312/28,
    *   nieruchomość obejmująca prawo własności działek gruntu nr 2225/2, 2222/1, 2227/3, 2227/5, 2227/6
    *   nieruchomość obejmująca prawo własności działek gruntu nr 2226 oraz 2223/4,
    *   nieruchomość obejmująca prawo własności działki gruntu nr 2215/1,
    *   nieruchomość obejmująca prawo własności działki gruntu nr 2296/7 i 2296/12,wraz z częściami składowymi obejmującymi budynki i budowle usytuowane na działce wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami,
2.  własność ruchomości przedsiębiorstwa, w tym urządzeń oraz zapasów: środki trwałe niezbędne do prowadzenia działalności zgodnie z udostępnioną inwentaryzacją, składniki pozabilansowe niezbędne do prowadzenia działalności, w tym środki niskocenne,
3.  środki pieniężne w kasie i na rachunkach,
4.  wierzytelności (należności i roszczenia) oraz zobowiązania przedsiębiorstwa związane z podstawową działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w tym: umowy finansowe, umowy handlowe, umowy z dostawcami usług i mediów, umowy na świadczenie usług i pozostałe umowy,
5.  wszelkie prawa i obowiązki wynikające z zabezpieczenia zobowiązań i wierzytelności, w tym hipoteki, cesje, weksle własne,
6.  wszelkie świadectwa jakości oraz certyfikacje przedsiębiorstwa,
7.  wszelkie decyzje administracyjne przedsiębiorstwa,
8.  wszelkie certyfikaty, świadectwa, licencje, zezwolenia, dopuszczenia oraz wszelkiego rodzaju orzeczenia związane z podstawową działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
9.  wszelkie prawa własności intelektualnej,
10.  tajemnice przedsiębiorstwa,
11.  zespół pracowników segmentu usług hotelarskich,
12.  wierzytelności spółki wynikające lub związane z umowami o pracę, umowami zlecenia oraz umowami o podobnym charakterze zawartymi z osobami fizycznymi wykonującymi odpowiednio pracę, zlecenia, dzieło lub usługi na rzecz zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
13.  wszelkie księgi (w tym księgi rachunkowe) oraz inne dokumenty i dane (w tym na elektronicznych nośnikach informacji) związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub nim objęte i stanowiącego jego część.

Tak wydzielone z przedsiębiorstwa Wnioskodawcy zorganizowane części przedsiębiorstwa – segment wypożyczalni samochodów oraz segment usług hotelarskich Wnioskodawca ma zamiar wnieść w formie aportu do Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za objęcie udziałów w kapitale tej Spółki.

Co więcej oba podmioty po przeniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa (aport) będą posiadały pełną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielne podmioty. Nabywca będzie na bazie nabytego majątku nadal kontynuował działalność w tym samym zakresie co zbywca. Natomiast pozostałe segmenty przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, czyli segment III, tj. sprzedaż detaliczna i hurtowa papierosów, segment IV, tj. usługi budowlane, segment V, tj. warsztat oraz segment VI, tj. inne, będą dalej funkcjonować w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy .

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości dotyczące tego, czy wniesienie mienia w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa i objęcie za wniesiony aport udziałów w kapitale spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, do której aport zostanie wniesiony nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy oraz obowiązku korekty podatku naliczonego.

Jak wyjaśniono powyżej, podstawowym wymogiem do uznania dostawy majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest to, aby stanowił on zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań, należności oraz środków pieniężnych), podlegający wydzieleniu w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Istotnym jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

Konfrontując zaprezentowany opis sprawy z powołanymi regulacjami prawnymi, zdaniem tut. organu, zespół składników majątkowych związanych z działalnością prowadzoną w postaci segmentu wypożyczalni samochodów oraz w postaci segmentu usług hotelarskich, będący przedmiotem aportu, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Przedstawione przez Wnioskodawcę okoliczności sprawy wskazują, że ta część przedsiębiorstwa stanowi organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w ramach istniejącego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

W świetle powyższego ww. składniki majątku, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym, wniesienie aportem tej części przedsiębiorstwa, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.

W odniesieniu do korekty podatku naliczonego, należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Stosownie do dyspozycji art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 – art. 90 ust. 2 tej ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 9 ustawy, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Odnosząc zatem brzmienie cytowanych wyżej przepisów do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że skoro – jak wywiedziono powyżej – przekazany w formie aportu zespół składników majątkowych związanych z działalnością segmentu wypożyczalni samochodów oraz segmentu usług hotelarskich, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27 ustawy – to zbycie (aport) zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie się wiązała dla Wnioskodawcy z obowiązkiem dokonania korekty w zakresie podatku naliczonego związanego z nabytymi składnikami majątkowymi zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy. Ewentualny obowiązek korekty podatku naliczonego będzie ciążyć na nabywcy zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Reasumując, należy stwierdzić, że wydzielony z przedsiębiorstwa Wnioskodawcy zespół składników majątkowych stanowiących segment wypożyczalni samochodów i segment usług hotelarskich, który będzie wniesiony aportem do Spółki będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy i w związku z tym transakcja ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. W świetle przepisów art. 91 ustawy, w niniejszym przypadku nie wystąpi obowiązek korekty podatku naliczonego po stronie Wnioskodawcy.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.