Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.581.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Stawka ryczałtu dla usług sklasyfikowanych pod symbolami
PKWiU 71.20.13.0 i 85.59.19.0.
Słowa kluczowe: ewidencja-ewidencja przychodów
stawka-stawki ryczałtu
usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 14 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a-lit. b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. c
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1
1

[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 3
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 12 listopada 2025 r. (wpływ 12
    listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, świadcząc usługi (...). Działalność
    prowadzona jest w formie zdalnej i stacjonarnej, na podstawie umowy o świadczenie
    usług (kontraktu typu B2B).
    W ramach umowy Wnioskodawca pełni funkcję (...), świadcząc usługi o charakterze
    techniczno-inżynierskim oraz mentoringowym. Podstawowym zadaniem jest obecnie
    Utrzymywanie infrastruktury związanej z działem symulatorów zgodnie z obowiązującymi
    standardami w celu zapewnienia ciągłości operacyjnej.
    Zakres świadczonych usług obejmuje zgodnie z umową m.in.:
    · Zapewnienie podstawowego wsparcia zarządczego oraz koordynacja pracy inżynierów
      symulatorowych w celu terminowego i efektywnego wykonywania przeglądów
      okresowych (...), testów zgodności (...), kontroli bezpieczeństwa oraz prób (...),
    · Nadzór nad sprawnym i terminowym usuwaniem usterek oraz wdrażaniem modyfikacji,

    · Utrzymywanie infrastruktury związanej z działem symulatorów zgodnie z obowiązującymi
      standardami w celu zapewnienia ciągłości operacyjnej,
    · Mentoring oraz rozwój zawodowy inżynierów symulatorowych w oparciu o macierz
      szkoleniową,
    · Identyfikacja zapotrzebowania na części zamienne oraz efektywne zarządzanie ich
      magazynowaniem i zużyciem,
    · Pełnienie funkcji (...) oraz promowanie bezpiecznego funkcjonowania (...) w oparciu o
      system zarządzania bezpieczeństwem (...),
    · Współpraca z organami regulacyjnymi w celu utrzymania wymaganych zatwierdzeń
      symulatorów zgodnie z poziomami niezbędnymi dla działalności ośrodka
      szkoleniowego (...),
    · Efektywne zarządzanie zespołem inżynieryjnym symulatorów w lokalizacji (...),
    · Opracowanie i wdrożenie planu sukcesji w oparciu o program absolwencki lub system
      praktyk zawodowych,
    · Wsparcie rozwoju organizacji (...),
    · Prognozowanie i planowanie przyszłych potrzeb, w tym identyfikacja przestarzałych
      komponentów i planowanych modernizacji,
    · Realizacja innych doraźnych zadań zgodnie z bieżącymi potrzebami operacyjnymi.
    Oryginalna umowa jest po angielsku i wymienia:
    (...).
    Znaczna część wykonywanych czynności ma charakter inżynierski i techniczno-analityczny
    (np. analiza danych, utrzymanie certyfikacji urządzeń szkoleniowych, planowanie
    modernizacji).
    Drugi, choć wyraźnie mniejszy element to usługi mentoringowe.
    Mentorowanie i rozwój inżynierów symulatora przy użyciu matrycy szkoleniowej oraz
    Wdrożenie i rozwój planu sukcesji z wykorzystaniem programu dla absolwentów lub
    praktykantów – w ocenie Wnioskodawcy należy zakwalifikować jako „Usługi w zakresie
    pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” – 8,5%.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na
    zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan
      nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Tak, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, posiada Pan miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    2. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl
      art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
      2025 r. poz. 843)?
    Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością
    usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

    3. Jednoznaczne wskazanie, które z wymienionych w opisie sprawy, pytaniach oraz
      własnym stanowisku usług są przedmiotem złożonego wniosku w zakresie zadanego
      pytania nr 1 oraz w zakresie zadanego pytania nr 2.
    Odpowiedź: Przedmiotem wniosku są wyłącznie dwie grupy usług, do których będą
    odnosiły się pytania we wniosku:
    Pytanie 1 – Usługi inżyniersko-techniczne polegające na utrzymaniu infrastruktury i
    ciągłości operacyjnej urządzeń szkoleniowych (symulatorów), w tym zapewnianiu
    zgodności technicznej (...), diagnozie i nadzorze nad usuwaniem usterek, planowaniu
    modernizacji oraz współpracy technicznej z organami certyfikującymi.
    Pytanie 2 – Usługi mentoringowo-rozwojowe polegające na prowadzeniu mentoringu i
    rozwoju zawodowego inżynierów symulatorowych w oparciu o macierz szkoleniową oraz
    na wdrożeniu i rozwoju planu sukcesji (program absolwencki/praktyki).
    Usługi są połączone w grupy, gdyż faktycznie nie da się ich rozdzielić. Wcześniejszy,
    szeroki katalog czynności to treść umowy, faktyczne wykonywanie, jak to bywa w życiu,
    odbiega nieco od zakresu umowy (analogicznie państwo mają to pewnie lepiej
    uporządkowane, ale także nie idealnie – prawdopodobnie nikt nie ma wpisanego
    obowiązku zaznajamiania się z (...), czy wprowadzania informacji w odpowiednie rubryki w
    tym systemie; umowa dotyczy teorii, a praca faktów). Umowy z zasady mają charakter
    ramowy i nie dookreślają rzeczywistości – spisanie szczegółowych umów zajęłoby więcej
    czasu, niż dane czynności.
    4. Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) –
      faktycznie wykonywane przez Pana usługi wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.3
      wezwania.
      Proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany
      w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla każdej z wykonywanych usług
      wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.3 wezwania.
    5. Jakie dokładnie czynności wykonuje Pan w ramach świadczonych usług wskazanych w
      odpowiedzi na pytanie nr I.3 wezwania? Należy wskazać na czym konkretnie polegają
      Pana usługi będące przedmiotem wniosku.
      Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
      a) na czym konkretnie polegają usługi wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.3
        wezwania?
      b) czego dotyczą usługi wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.3 wezwania?
      c) jaki jest zakres usług wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.3 wezwania?
      d) co jest efektem usług wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.3 wezwania?
      Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej ze wskazanych usług w
      odpowiedzi na pytanie nr I.3 wezwania.
    Odpowiedź na pytania 4 i 5: Klasyfikacja PKWiU oraz charakterystyka usług:
      A. Usługi inżyniersko-techniczne – PKWiU 71.20.13.0 „Usługi w zakresie badań i analiz
        zintegrowanych systemów mechanicznych i elektrycznych”
    Świadczone przez Pana usługi będą polegały na utrzymaniu i bieżącym nadzorze
    infrastruktury (...), które są złożonymi systemami mechanicznymi i elektrycznymi. W
    ramach tych czynności będzie Pan wykonywał testy i analizy poprawności działania
    poszczególnych podzespołów symulatorów, przeglądy techniczne, testy zgodności (...),
    próby (...), ocenę bezpieczeństwa oraz walidację parametrów technicznych wymaganych
    przez organy certyfikujące (...).

    Zakres usług będzie obejmował również analizę danych eksploatacyjnych, diagnozowanie
    usterek i wdrażanie modyfikacji technicznych oraz planowanie modernizacji. Działania te
    będą miały na celu utrzymanie sprawności i zgodności symulatorów z wymogami
    regulacyjnymi.
    Efektem usług będzie zapewnienie ciągłości operacyjnej i certyfikowanej jakości
    technicznej urządzeń (...).
    Wynagrodzenie będzie miało charakter ryczałtowy miesięczny i obejmie całokształt
    czynności techniczno-inżynierskich. Poszczególne czynności nie będą odrębnie
    fakturowane.
      B. Usługi mentoringowo-rozwojowe – PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie
        pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”
    Usługi te będą polegały na prowadzeniu mentoringu oraz rozwoju zawodowego
    inżynierów symulatorowych w oparciu o macierz szkoleniową, a także na tworzeniu i
    realizacji planu sukcesji (program absolwencki lub praktyki zawodowe). Działania te będą
    obejmowały prowadzenie szkoleń wewnętrznych, opracowywanie materiałów
    szkoleniowych, monitorowanie postępów i wdrażanie nowych inżynierów do pracy w
    środowisku technicznym.
    Efektem usług będzie podniesienie kompetencji zawodowych i zapewnienie ciągłości
    kadrowej zespołu inżynierów.
    6. Czy na fakturach wystawionych na rzecz Pana zleceniodawcy wyodrębnia Pan
      wynagrodzenie za każdą poszczególną czynność świadczoną przez Pana w ramach
      usług wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.3 wezwania?
    Odpowiedź: Tak.
    7. Czy za opisane przez Pana usługi (wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.3 wezwania)
      zleceniodawca płaci Panu osobne wynagrodzenie za każdą z tych usług?
    Odpowiedź: Tak.
    8. W jaki sposób kalkulowane jest wynagrodzenie za wykonywane na rzecz zleceniodawcy
      usługi (wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.3 wezwania)?
    Odpowiedź: Uwzględnia Pan przede wszystkim czas pracy. Niezbędna jest wiedza z obu
    usług.
    9. Czy prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego
      rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?
    Odpowiedź: Oczywiście nie – podobnie jak w US nie jest prowadzona ewidencja czasu
    poświęconego na obsługę (...).
    Prowadzenie ewidencji zajęłoby powyżej 40% czasu pracy i faktycznie znacznie
    podniosło albo koszty usługi albo czas pracy.
    Pytania
    1. Czy do usługi podstawowej, której głównym elementem jest utrzymywanie
      infrastruktury związanej z działem symulatorów, zgodnie z obowiązującymi
      standardami w celu zapewnienia ciągłości operacyjnej, należy zastosować stawkę
      ryczałtu 14%?
    2. Czy do usługi obejmującej „Mentoring oraz rozwój zawodowy inżynierów
      symulatorowych w oparciu o macierz szkoleniową, oraz wdrożenie i rozwój planu
      sukcesji z wykorzystaniem programu dla absolwentów lub praktykantów” – usługa
      faktycznie nie rozdzielna należy zastosować stawkę 8,5% wydzielając tą usługę, czy
      należy traktować ją jako element całości umowy i stosować stawkę główną 14%?

    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi polegające na utrzymywaniu
    infrastruktury technicznej (...), nadzorze nad ich funkcjonowaniem, zarządzaniu
    operacjami technicznymi i serwisowymi, współpracy z instytucjami certyfikującymi (...), a
    także planowaniu modernizacji i zapobieganiu przestarzałości technologicznej – mają
    charakter specjalistyczny i są nierozerwalnie związane z wiedzą oraz kompetencjami
    inżynierskimi.
    Zadania te wymagają zarówno zaawansowanej znajomości technologii symulacyjnych,
    jak i umiejętności analizy danych operacyjnych, oceny ryzyka, wdrażania procedur
    zgodnych z wymogami regulacyjnymi oraz stosowania norm technicznych.
    Wnioskodawca odpowiada za jakość i ciągłość pracy urządzeń symulacyjnych, których
    prawidłowe działanie jest podstawą funkcjonowania organizacji szkoleniowej (...) i
    podlega kontroli zewnętrznych organów (...).
    Zakres wykonywanych zadań mieści się w dziale 71 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług (PKWiU), obejmującym: usługi inżynierskie (np. nadzór techniczny, projektowanie
    i wdrażanie rozwiązań inżynieryjnych), usługi badań i analiz technicznych (np.
    diagnostyka, walidacja, kontrola jakości), inne usługi związane z doradztwem
    technicznym.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym, stawkę 14% ryczałtu stosuje się m.in. do przychodów ze
    świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich, usług badań i analiz technicznych
    – sklasyfikowanych właśnie w dziale 71 PKWiU.
    Wnioskodawca uznaje, że jego działalność wpisuje się w ten zakres, gdyż nie jest
    świadczeniem ogólnym czy doradczym, lecz ściśle technicznym, realizowanym w
    środowisku urządzeń wysokiej klasy technologicznej (...), wymagającym stosowania
    wiedzy inżynierskiej w praktyce oraz ponoszenia odpowiedzialności za bezpieczeństwo i
    jakość. W konsekwencji, przychody z tytułu wskazanych usług należy opodatkować
    stawą ryczałtu 14%, na podstawie wyżej wskazanej regulacji.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenia obejmujące mentoring oraz rozwój zawodowy
    inżynierów symulatorowych w oparciu o macierz szkoleniową, a także wdrażanie i
    rozwój planu sukcesji z wykorzystaniem programu dla absolwentów lub praktykantów,
    stanowią usługę odmienną pod względem charakteru od podstawowej działalności
    inżyniersko-technicznej. Czynności te nie są związane z bieżącym utrzymaniem
    infrastruktury symulatorów, ani z procesami stricte inżynierskimi, lecz polegają na
    kształceniu, rozwijaniu kompetencji i przygotowywaniu kadr do pracy w obszarze (...).
    Mają one charakter edukacyjny i rozwojowy, a nie stricte techniczny. W tym zakresie ich
    istota odpowiada działalności sklasyfikowanej jako „Usługi w zakresie pozostałych
    pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” (PKWiU 85.59) i zgodnie z
    art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do takich
    usług stosuje się stawkę ryczałtu 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):

      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Według art. 6 ust. 4 ww. ustawy:

      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. przepisem:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)

      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego
    rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia
      usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU
      dział 71).
    Według art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze
      świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
    Zwracam uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU.

    W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, świadcząc usługi dla w zakresie (...).
    Działalność prowadzona jest w formie zdalnej i stacjonarnej, na podstawie umowy o
    świadczenie usług (kontraktu typu B2B). W ramach umowy pełni Pan funkcję (...),
    świadcząc usługi o charakterze techniczno-inżynierskim, oraz mentoringowym.
    Podstawowym zadaniem jest obecnie utrzymywanie infrastruktury związanej z działem
    symulatorów zgodnie z obowiązującymi standardami w celu zapewnienia ciągłości
    operacyjnej. Zakres świadczonych usług obejmuje zgodnie z umową m.in.: zapewnienie
    podstawowego wsparcia zarządczego oraz koordynacja pracy inżynierów symulatorowych
    w celu terminowego i efektywnego wykonywania przeglądów okresowych (...), testów
    zgodności (...), kontroli bezpieczeństwa oraz prób (...); nadzór nad sprawnym i
    terminowym usuwaniem usterek oraz wdrażaniem modyfikacji; utrzymywanie
    infrastruktury związanej z działem symulatorów zgodnie z obowiązującymi standardami w
    celu zapewnienia ciągłości operacyjnej; mentoring oraz rozwój zawodowy inżynierów
    symulatorowych w oparciu o macierz szkoleniową; identyfikacja zapotrzebowania na
    części zamienne oraz efektywne zarządzanie ich magazynowaniem i zużyciem; pełnienie
    funkcji (...) oraz promowanie bezpiecznego funkcjonowania (...) w oparciu o system
    zarządzania bezpieczeństwem (...); współpraca z organami regulacyjnymi w celu
    utrzymania wymaganych zatwierdzeń symulatorów zgodnie z poziomami niezbędnymi dla
    działalności ośrodka szkoleniowego (...); efektywne zarządzanie zespołem inżynieryjnym
    symulatorów w lokalizacji (...); opracowanie i wdrożenie planu sukcesji w oparciu o
    program absolwencki lub system praktyk zawodowych; wsparcie rozwoju organizacji (...) w
    miarę rozwoju (...); prognozowanie i planowanie przyszłych potrzeb, w tym identyfikacja
    przestarzałych komponentów i planowanych modernizacji; realizacja innych doraźnych
    zadań zgodnie z bieżącymi potrzebami operacyjnymi. Znaczna część wykonywanych

    czynności ma charakter inżynierski i techniczno-analityczny (np. analiza danych,
    utrzymanie certyfikacji urządzeń szkoleniowych, planowanie modernizacji). Drugi, choć
    wyraźnie mniejszy element to usługi mentoringowe.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, posiada Pan miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością
    usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przedmiotem wniosku są wyłącznie dwie grupy usług, tj. Usługi inżyniersko-techniczne –
    polegające na utrzymaniu infrastruktury i ciągłości operacyjnej urządzeń szkoleniowych
    (symulatorów), w tym zapewnianiu zgodności technicznej (...), diagnozie i nadzorze nad
    usuwaniem usterek, planowaniu modernizacji oraz współpracy technicznej z organami
    certyfikującymi oraz Usługi mentoringowo-rozwojowe – polegające na prowadzeniu
    mentoringu i rozwoju zawodowego inżynierów symulatorowych w oparciu o macierz
    szkoleniową oraz na wdrożeniu i rozwoju planu sukcesji (program absolwencki
    /praktyki). Usługi są połączone w grupy, gdyż faktycznie nie da się ich rozdzielić.
    Wcześniejszy, szeroki katalog czynności to treść umowy, faktyczne wykonywanie
    odbiega nieco od zakresu umowy.
    Usługi inżyniersko-techniczne klasyfikuje Pan do PKWiU 71.20.13.0 „Usługi w zakresie
    badań i analiz zintegrowanych systemów mechanicznych i elektrycznych”. Świadczone
    przez Pana usługi będą polegały na utrzymaniu i bieżącym nadzorze infrastruktury (...),
    które są złożonymi systemami mechanicznymi i elektrycznymi. W ramach tych czynności
    będzie Pan wykonywał testy i analizy poprawności działania poszczególnych podzespołów
    symulatorów, przeglądy techniczne, testy zgodności (...), próby (...), ocenę bezpieczeństwa
    oraz walidację parametrów technicznych wymaganych przez organy certyfikujące (...).
    Zakres usług będzie obejmował również analizę danych eksploatacyjnych, diagnozowanie
    usterek i wdrażanie modyfikacji technicznych oraz planowanie modernizacji. Działania te
    będą miały na celu utrzymanie sprawności i zgodności symulatorów z wymogami
    regulacyjnymi. Efektem usług będzie zapewnienie ciągłości operacyjnej i certyfikowanej
    jakości technicznej urządzeń (...). Wynagrodzenie będzie miało charakter ryczałtowy
    miesięczny i obejmie całokształt czynności techniczno-inżynierskich. Poszczególne
    czynności nie będą odrębnie fakturowane.
    Usługi mentoringowo-rozwojowe klasyfikuje Pan do PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie
    pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Usługi te będą polegały na
    prowadzeniu mentoringu oraz rozwoju zawodowego inżynierów symulatorowych w
    oparciu o macierz szkoleniową, a także na tworzeniu i realizacji planu sukcesji (program
    absolwencki lub praktyki zawodowe). Działania te będą obejmowały prowadzenie szkoleń
    wewnętrznych, opracowywanie materiałów szkoleniowych, monitorowanie postępów i
    wdrażanie nowych inżynierów do pracy w środowisku technicznym. Efektem usług będzie
    podniesienie kompetencji zawodowych i zapewnienie ciągłości kadrowej zespołu
    inżynierów.
    Na fakturach wystawionych na rzecz Pana zleceniodawcy wyodrębnia Pan wynagrodzenie
    za każdą poszczególną czynność świadczoną przez Pana w ramach usług oraz za opisane
    przez Pana usługi zleceniodawca płaci Panu osobne wynagrodzenie za każdą z tych usług.
    Odnoście kalkulacji wynagrodzenia za wykonywane na rzecz zleceniodawcy usługi wskazał
    Pan, że uwzględnia Pan przede wszystkim czas pracy. Niezbędna jest wiedza z obu usług.
    Z kolei w odpowiedzi na pytanie: czy prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający
    określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie,
    odpowiedział Pan: oczywiście nie. Prowadzenie ewidencji zajęłoby powyżej 40% czasu
    pracy i faktycznie znacznie podniosło albo koszty usługi albo czas pracy.

    Mając na względzie powołane powyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione w opisie
    sprawy stwierdzam, że przychody, które Pan osiąga w ramach działalności gospodarczej z
    tytułu wykonywania usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 71.20.13.0 „Usługi w
    zakresie badań i analiz zintegrowanych systemów mechanicznych i elektrycznych”, a więc
    mieszczących się w dziale PKWiU 71 – podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych wg stawki ryczałtu 14%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Natomiast przychody, które Pan osiąga w ramach działalności gospodarczej z tytułu
    wykonywania usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie
    pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, a więc
    mieszczących się w dziale PKWiU 85 – podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych wg stawki ryczałtu 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Jak wyjaśnił Pan w uzupełnieniu wniosku, nie prowadzi Pan ewidencji w sposób
    umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana
    działalności odrębnie. W takiej sytuacji ponownie wskazać należy na art. 12 ust. 3 pkt 2a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, zgodnie z którym:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%.
    Wobec powyższego, skoro osiąga Pan przychody zarówno ze świadczenia usług
    wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jak i przychody ze
    świadczenia usług podlegających opodatkowaniu stawką określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5
    lit. c ww. ustawy i nie prowadzi Pan ewidencji przychodów w sposób umożliwiający
    określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności – całość
    osiąganego przez Pana przychodu z przedstawionej działalności gospodarczej powinna
    być opodatkowana 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w
    art. 12 ust. 3 pkt 2a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W związku z tym, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej
    klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element
    opisu stanu faktycznego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam
    postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu
    przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.