Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.394.2017.1.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-08-16
Teza: obowiązk rejestracji transakcji za pomocą kas rejestrujących na podstawie poz. 39 załącznika do rozporządzenia w przypadku otrzymywania przelewu na rachunek bankowy Spółki poprzez płatności elektroniczne za pośrednictwem operatorów płatności
Słowa kluczowe: ewidencjonowanie; kasa-kasa rejestrująca; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2017 r. (data wpływu 23 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku rejestracji transakcji za pomocą kas rejestrujących na podstawie poz. 39 załącznika do rozporządzenia w przypadku otrzymywania przelewu na rachunek bankowy Spółki poprzez płatności elektroniczne za pośrednictwem operatorów płatności (\`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku rejestracji transakcji za pomocą kas rejestrujących na podstawie poz. 39. załącznika do rozporządzenia w przypadku otrzymywania przelewu na rachunek bankowy Spółki poprzez płatności elektroniczne za pośrednictwem operatorów płatności (\`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`)

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Przedmiotem działalności Spółki \`(...)\` Sp. z o.o. jest obsługa rynku nieruchomości oraz prowadzenie szkoleń i kursów z umiejętności miękkich (PKWIU 85.59.19.0). Spółka nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Sprzedaż szkoleń i kursów realizowana jest w części dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej mają do wyboru zapłatę poprzez przelew bezpośrednio na rachunek bankowy Spółki lub poprzez płatności elektroniczne za pomocą tzw. operatorów płatności (\`(...)\`, \`(...)\`, … etc.). Klienci osoby fizyczne nie mają możliwości płatności gotówkowej. Do każdej transakcji wystawiana jest faktura VAT. W przypadku płatności elektronicznych Spółka otrzymuje zbiorcze kwoty ze „swojego konta” u operatora bezpośrednio na rachunek bankowy Spółki (czasami pomniejszone o należną operatorowi prowizję). Wpływy na konto Spółki u operatora płatności posiadają swój unikalny numer transakcji dzięki czemu Spółka jest w stanie jednoznacznie zidentyfikować jakiej konkretnie czynności dotyczy wpłata i od kogo została dokonana.

Spółka przechowuje dane z firmowego konta bankowego potwierdzające wpłaty na konto Spółki poprzez płatności bezpośrednio na rachunek bankowy Spółki oraz potwierdzające zbiorcze wpływy od operatorów płatności. Spółka posiada także zestawienia od operatorów płatności wpłat od kupujących dzięki czemu jest w stanie jednoznacznie zidentyfikować jakiej konkretnie czynności dotyczy wpłata.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Spółka jest uprawniona do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku rejestracji transakcji za pomocą kas rejestrujących na podstawie poz. 39 załącznika do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16.12.2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2016 r. poz. 2177), w przypadku otrzymywania przelewu na rachunek bankowy Spółki poprzez płatności elektroniczne za pośrednictwem operatorów płatności (\`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\` etc.)?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka jest uprawniona do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku rejestracji transakcji za pomocą kas rejestrujących na podstawie poz. 39 załącznika do Rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16.12.2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2016 r. poz. 2177), w przypadku otrzymywania przelewu na rachunek bankowy Spółki poprzez płatności elektroniczne za pośrednictwem operatorów płatności (\`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\` etc.) gdyż Spółka posiada ewidencję dowodów dokumentujących zapłatę z której jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła a zapłaty te trafiają na konto bankowe podatnika.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie prawa do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku rejestracji transakcji za pomocą kas rejestrujących na podstawie poz. 39 załącznika w przypadku otrzymywania przelewu na rachunek bankowy Spółki poprzez płatności elektroniczne za pośrednictwem operatorów płatności (\`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\` etc.).

Tut. Organ zaznacza, że nie rozstrzygał w kwestii innych zwolnień z obowiązku rejestracji transakcji za pomocą kas rejestrujących, wynikających z rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16.12.2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art. 111 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2017 r., poz. 1221), zwanej dalej ustawą.

W myśl art. 111 ust. 1 ustawy, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, ustawodawca reguluje na mocy wydawanych rozporządzeń w zakresie kas rejestrujących.

Zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących określone zostało w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2016 r., poz. 2177).

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2017 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Pod poz. 39 załącznika 1 do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, wymieniono świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Aby zatem podatnik miał prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 39 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

*   zapłata za usługę musi być dokonana w całości za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika;

*   z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę musi jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła oraz

*   przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem działalności Spółki jest obsługa rynku nieruchomości oraz prowadzenie szkoleń i kursów z umiejętności miękkich (PKWIU 85.59.19.0).

Sprzedaż szkoleń i kursów realizowana jest w części dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej mają do wyboru zapłatę poprzez przelew bezpośrednio na rachunek bankowy spółki lub poprzez płatności elektroniczne za pomocą tzw. operatorów płatności (…, …, … etc.). Do każdej transakcji wystawiana jest faktura VAT. Wpływy na konto Spółki u operatora płatności posiadają swój unikalny numer transakcji dzięki czemu Spółka jest w stanie jednoznacznie zidentyfikować jakiej konkretnie czynności dotyczy wpłata i od kogo została dokonana. Spółka przechowuje dane z firmowego konta bankowego potwierdzające wpłaty na konto Spółki poprzez płatności bezpośrednio na rachunek bankowy Spółki oraz potwierdzające zbiorcze wpływy od operatorów płatności. Spółka posiada także zestawienia od operatorów płatności wpłat od kupujących dzięki czemu jest w stanie jednoznacznie zidentyfikować jakiej konkretnie czynności dotyczy wpłata.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz regulacje prawne wynikające z zacytowanych wyżej przepisów należy uznać, że w zakresie sprzedaży usług, za które Wnioskodawca otrzymuje zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem płatności elektronicznych realizowanych przy udziale podmiotów pośredniczących – …, …, … oraz innych operatorów kart płatniczych, a z ewidencji (zestawienia od operatorów płatności) i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie będzie wynikało, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy i jego adres), Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej.

Reasumując w przedmiotowej sprawie spełnione są warunki konieczne do zwolnienia sprzedaży usług z ewidencji obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 39 załącznika do rozporządzenia.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.