Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.925.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-06
Teza: Brak prawa do odliczenia całości podatku naliczonego od
wydatków poniesionych w ramach realizowanego projektu
inwestycyjnego, polegającego na przebudowie istniejących
wjazdów (wyjazdów) parkingów na terenie Szpitala.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
szpital
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.
    Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

    16 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia całości podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych w ramach realizowanego projektu inwestycyjnego, polegającego
    na przebudowie istniejących wjazdów (wyjazdów) parkingów na terenie Szpitala.
    Uzupełnili go Państwo pismami z 6 października 2025 r. (data wpływu 6 października 2025
    r.) oraz 5 listopada 2025 r. (data wpływu 5 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca, Szpital Wojewódzki ..., pozostaje czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Podstawową działalnością Wnioskodawcy jest świadczenie usług zdrowotnych, które
    podlegają przedmiotowemu zwolnieniu z podatku od towarów i usług na gruncie art. 43
    ust. 1 pkt 18 ustawy. Dodatkowo podatnik osiąga również przychody opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług z tytułu sprzedaży towarów w sklepie, bufecie, wynajmu
    pomieszczeń, korzystania z pomieszczeń i aparatury medycznej przez podmioty trzecie
    świadczące usługi na rzecz pacjentów szpitala, korzystanie z miejsc parkingowych i inne.
    Wskazać należy, iż podatnik posiada ustaloną proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i
    ust. 3 ustawy, udziału rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu
    czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie
    prawo. W roku 2024 wynosi ona 1,94%.
    Podatnik będzie dokonywał wydatków związanych z realizacją projektu inwestycyjnego,
    polegającego na przebudowie istniejących wjazdów (wyjazdów) parkingów na terenie
    Szpitala. Przedmiotem zadania jest zwiększenie liczby miejsc postojowych w tym dla osób
    niepełnosprawnych, wprowadzenie automatycznego systemu parkingowego
    pobierającego opłaty poprzez przebudowę istniejących parkingów, dojazdów/wyjazdów
    oraz oświetlenia istniejącego terenu szpitala. W ujęciu szczegółowym prace przewidują:
    wymianę istniejącej nawierzchni jezdni, wraz z jej poszerzeniem, wykonanie chodnika z
    kostki betonowej, wymianę krawężników i ułożenie nowych.
    Każdy system parkingowy wymaga przystosowania istniejącego miejsca w zakresie robót
    drogowych, elektrycznych i sanitarnych (oprawy oświetleniowe LED, systemy CCTV
    kamery, pętle indukcyjne, oznakowania drogowe itp.) W skład systemu parkingowego
    służyć będzie również serwer i dwie stacje robocze (do obsługi systemu - umiejscowiony w
    serwerowni szpitala) oraz dwie kasy do płatności gotówkowej i bezgotówkowej
    umieszczone przed wejściem do budynku szpitala oraz w holu głównym budynku szpitala.
    Projekt przewiduje również uruchomienie i konfigurację całego systemu parkingowego
    wraz z integracją oprogramowania i urządzeń istniejących IT szpitala (systemy księgowe,
    kontroli dostępu itp.) oraz testy funkcjonalne i szkolenie dla personelu szpitala. Z majątku
    wytworzonego w ramach realizowanej inwestycji szpital będzie otrzymywał tylko
    przychody opodatkowane stawką VAT w wysokości 23% (wjazd na parking i postój).
    Wszystkie faktury będą wystawione na Wnioskodawcę, czyli Szpital Wojewódzki ...
    Wydatki poniesione w ramach realizacji projektu będą służyły tylko czynnościom
    opodatkowanym.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

    Czy na gruncie wskazanego stanu faktycznego sprawy, Wnioskodawca w oparciu o treść
    art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług ma prawo do odliczenia całości
    podatku naliczonego od wydatków poniesionych w ramach realizowanego projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 oraz art. 124.
    W ocenie Wnioskodawcy jest on podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy.
    Ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki w projekcie, dotyczą wydatków, które służą
    czynnościom opodatkowanym, którymi są opłaty za wjazd i postój na parkingu na terenie
    szpitala. Majątek wytworzony w ramach projektu, będzie więc służył czynnościom
    opodatkowanym. Stąd też, zdaniem Wnioskodawcy w zakresie wydatków związanych z
    kosztami poniesionymi na przebudowę istniejących wjazdów/ wyjazdów parkingów oraz
    na wprowadzenie automatycznego systemu parkingowego pobierającego opłaty oraz
    oświetlenie istniejącego terenu szpitala , koszty konfiguracji systemu parkingowego wraz z
    integracją oprogramowania i urządzeń z istniejącą IT szpitala służące czynnościom
    opodatkowanym na gruncie ustawy, podatnik będzie mógł realizować swoje prawo do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących wydatki w
    pełnej wysokości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego został spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – wydatki poniesione w
    ramach realizacji projektu będą służyły tylko czynnościom opodatkowanym. W związku z
    powyższym, mają Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu.
    Reasumując, mają Państwo prawo do odliczenia całości podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych w ramach realizowanego projektu inwestycyjnego, polegającego
    na przebudowie istniejących wjazdów (wyjazdów) parkingów na terenie Szpitala, ponieważ
    majątek wytworzony w ramach projektu służy czynnościom opodatkowanym podatkiem
    od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.