Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.122.2025.1.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-21
Teza: W sytuacji gdy środki pieniężne pozyskane z tytułu posiadania
przez Instytut udziałów (z dywidendy) będą przeznaczone i
wydatkowane na cele Instytutu niestanowiące działalności
gospodarczej i zgodne z celami zawartymi w ww. art. 17 ust. 1
pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
będą zwolnione z opodatkowania na podstawie ww. art. 17
ust. 1 pkt 4 updop.
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe
dywidendy
instytut
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Zwolnienia podmiotowe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody
przeznaczone na cele statutowe
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia czy wypłata przez X. S.A. dywidendy na rzecz A. PIB korzysta ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, pod warunkiem, przeznaczenia przez A.
    PIB uzyskanego przychodu z tytułu dywidendy na działalność naukową i naukowo-
    techniczną określoną w art. 2 ust. 1 ustawy o instytutach badawczych oraz w § 5 Statutu A.
    PIB.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Zgodnie ze statutem A. - (...) jest państwowym instytutem badawczym działającym między
    innymi na podstawie przepisów ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach
    badawczych (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 534 z późn. zm.) - zwany dalej A. PIB.
    A. PIB, posiada 100% Akcji w Spółce X. S.A. z siedzibą w (...). Spółka ta osiągnęła dochód z
    prowadzonej działalności gospodarczej i planowane jest podjęcie uchwały przez Walne
    Zgromadzenie Akcjonariuszy o wypłacie dywidendy na rzecz jedynego akcjonariusza A. PIB.
    Jednocześnie zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 ustawy o instytutach badawczych do
    podstawowej działalności instytutu należy:
    1) prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych;
    2) przystosowywanie wyników badań naukowych i prac rozwojowych do potrzeb praktyki;
    3) wdrażanie wyników badań naukowych i prac rozwojowych.
    Ponadto zgodnie z regulacją § (...) Statutu A. - (...)
    A. jest podmiotem mającym siedzibę na terytorium RP, podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych stosownie do treści art. 1 ust. 2 ustawy o CIT,
    opodatkowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich
    dochodów zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.
    Ponadto A. PIB jako podmiot, którego celem statutowym jest działalność naukowa,
    naukowo techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów,
    korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów
    przeznaczonych na wskazane cele statutowe (działalność naukowa, naukowo techniczna,
    oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów).
    Pytania
    Czy wypłata przez X. S. A. dywidendy na rzecz A. PIB korzysta ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, pod warunkiem, przeznaczenia przez A. PIB
    uzyskanego przychodu z tytułu dywidendy na działalność naukową i naukowo-techniczną
    określoną w art. 2 ust. 1 ustawy o instytutach badawczych oraz w § 5 Statutu A. PIB?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem A. PIB, w analizowanym stanie faktycznym A. PIB osiągając przychody z dywidend
    korzysta ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, w zakresie w jakim
    przedmiotowe przychody (dochody) z dywidend przeznaczać będzie na działalność
    naukową i naukowo-techniczną określoną w art. 2 ust. 1 ustawy o instytutach badawczych
    oraz w § 5 Statutu A. PIB.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    A.- (...) jest państwowym instytutem badawczym, dalej A. PIB. A. PIB jako jedyny
    akcjonariusz Spółki X. S.A. zamierza podjąć uchwałę Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy
    o wypłacie dywidendy. Otrzymana dywidenda stanowić będzie dla A. PIB przychód
    podatkowy.
    Jednocześnie A. PIB jest podmiotem, który korzysta ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem dochodowym uzyskanych dochodów z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT w
    zakresie w jakim ww. dochody przeznaczone są na cele statutowe.
    Zgodnie z regulacją art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wolne od podatku są dochody
    podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa,
    naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów,
    kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw
    społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi
    w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i
    społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1-3 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych:
    1. Do podstawowej działalności instytutu należy:
        1. prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych;
        2. przystosowywanie wyników badań naukowych i prac rozwojowych do potrzeb
        praktyki;
        3. wdrażanie wyników badań naukowych i prac rozwojowych.
    2. W związku z prowadzoną działalnością podstawową instytut może:
        1) upowszechniać wyniki badań naukowych i prac rozwojowych;
        2) wykonywać badania i analizy oraz opracowywać opinie i ekspertyzy w zakresie
        prowadzonych badań naukowych i prac rozwojowych;
        3) opracowywać oceny dotyczące stanu i rozwoju poszczególnych dziedzin nauki i
        techniki oraz sektorów gospodarki, które wykorzystują wyniki badań naukowych i
        prac rozwojowych oraz w zakresie wykorzystywania w kraju osiągnięć światowej
        nauki i techniki;
        4) prowadzić działalność normalizacyjną, certyfikacyjną i aprobacyjną;
        5) prowadzić i rozwijać bazy danych związane z przedmiotem działania instytutu;
        6) prowadzić działalność w zakresie informacji naukowej, technicznej i
        ekonomicznej, wynalazczości oraz ochrony własności przemysłowej i
        intelektualnej, a także wspierającej innowacyjność przedsiębiorstw;
        7) wytwarzać w związku z prowadzonymi badaniami naukowymi i pracami
        rozwojowymi aparaturę, urządzenia, materiały i inne wyroby oraz prowadzić
        walidację metod badawczych, pomiarowych oraz kalibrację aparatury;
        8) prowadzić działalność wydawniczą związaną z prowadzonymi badaniami
        naukowymi i pracami rozwojowymi.
    3. Instytut, poza zadaniami, o których mowa w ust. 1 i 2, może prowadzić:

        1) kształcenie w szkole doktorskiej 1 i na studiach podyplomowych, związane z
        prowadzonymi przez instytut badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi,
        2) inne formy kształcenia
      - na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.).
    Natomiast w statucie A. PIB wskazano dokładnie jaką działalność podstawową statutową
    prowadzi A.PIB.
    Zgodnie z § (...) przedmiotem działania Instytutu jest:
    1) prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych w zakresie:
    (...)
    Natomiast zgodnie z § 6 ust. 2 niniejszego Statutu:
    (...)
    Z kolei opodatkowanie wypłacanych dywidend uregulowane jest w przepisie art. 22 ust. 1 i
    n. ustawy o CIT. Zgodnie z cytowanym przepisem, podatek dochodowy od określonych w
    art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu
    udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
    Z kolei zgodnie z regulacją art. 7b ust. 1 pkt. 1 lit. a) ustawy o CIT, za przychody z zysków
    kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem
    art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym
    dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników
    funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu
    lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez
    odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych.
    W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, przedmiotem wypłaty na rzecz A. PIB
    jest dywidenda podlegająca, co do zasady opodatkowaniu zryczałtowanym 19%
    podatkiem dochodowym.
    Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z regulacją art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, zwalnia się
    od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których
    mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez
    komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1,
    jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
    1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej;
    2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w
      zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w
      Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich
      dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
    3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji)
      w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
    4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
      dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
    Ponadto zgodnie z regulacją przepisu art. 22 ust. 4a ustawy o CIT zwolnienie, to ma
    zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz

    inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te
    należności w wysokości, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
    Należy wskazać, że z treści cytowanych przepisów wynika, że zwolnieniem z podatku od
    dywidend objęte są wypłaty na rzecz Spółek spełniających warunki określone w art. 22 ust.
    4 pkt 2 ustawy o CIT.
    Należy jednocześnie wskazać, że zgodnie przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie
    precyzuje jakie dochody korzystają ze zwolnienia z opodatkowania pod warunkiem
    przekazania ich na cele statutowe.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku osiągnięcia przez A. PIB przychodów (dochodów) z
    dywidend nie jest możliwe zastosowanie przedmiotowego zwolnienia z art. 22 ust 4
    ustawy o CIT, z uwagi na fakt, że przedmiotowe zwolnienie dotyczy wyłącznie sytuacji, w
    której podmiotem uzyskującym dochody jest Spółka, natomiast w opisanym stanie
    faktycznym podmiotem otrzymującym dochody jest Państwowy Instytut Badawczy, jakim
    jest A. PIB.
    Należy jednocześnie podkreślić, że w stosunku do całości dochodów osiąganych przez A.
    PIB zastosowanie znajduje zwolnienie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, w zakresie w
    jakim dochody te przeznaczane są na cele statutowe wskazanych w tym przepisie
    podmiotów.
    Skoro więc A. PIB osiągając przychody (dochody) z dywidend przeznaczy je na cele
    statutowe - działalność naukową, naukowo-techniczną, oświatową, w tym również
    polegającą na kształceniu studentów, określoną szczegółowo w § 6 Statutu, to możliwe
    będzie zastosowanie do ww. przychodów wskazanego zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4
    ustawy o CIT.
    Należy wskazać, że zwolnienie podatkowe określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT
    jest obwarowane licznymi zastrzeżeniami. Obejmuje ono tylko tą część dochodów, która
    przeznaczona zostanie na cele statutowe wskazane w tym przepisie i na te cele faktycznie
    zostanie wydatkowana. Ponadto, przepisy ograniczają zakres podmiotowy i przedmiotowy
    zwolnienia, poprzez wyłączenie spod możliwości jego zastosowania dochodów różnych
    grup podatników - czy to z uwagi na rodzaj ich działalności, czy też na określoną formę
    organizacyjną. Należy podkreślić, że zwolnienie przedmiotowe o jakim mowa w
    powołanych wyżej przepisach, jest wyjątkiem od konstytucyjnej zasady powszechności
    opodatkowania. Z tego względu musi być interpretowane ściśle, zgodnie z literalnym
    brzmieniem przepisu, z którego ono wynika. Odnosząc powyższe uwagi do
    przedstawionego stanu zauważyć należy, że jednym z warunków zastosowania
    omawianego zwolnienia jest przeznaczenie uzyskanego dochodu na cele statutowe, które
    są zgodne z celami zawartymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. W tym kontekście
    zauważyć należy, że uzyskany przez A. PIB dochód przeznaczony zostanie na cele
    statutowe, określone w § 6 Statutu. Ponadto A. PIB spełnia kryteria podmiotowe
    korzystania z przedmiotowego zwolnienia w zakresie statusu podmiotu jak również
    zakresu prowadzonej działalności. W związku z powyższym przyjąć należy, że w przypadku
    przeznaczenia uzyskanych z dywidendy dochodów na cele statutowe możliwe jest
    zastosowanie do uzyskanych z dywidend dochodów zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4
    ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę
      dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych

      źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b,
      przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    W świetle art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła
      przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty
      uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z
    opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem
    katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy - wyłącza z podstawy
    opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem
      statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również
      polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu,
      ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci
      telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony
      zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz
      kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.
    Zwolnienie przedmiotowe, o jakim mowa w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, ma
    zastosowanie do dochodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 17 ust. 1a ustawy o CIT.
    Według tego przepisu:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
      1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów
      przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego,
      piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu
      powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub
      dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak
      dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20
      lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności
      polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;
      1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach
      określonych w art. 17a-17k;
      2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
      wymienione w tych przepisach.
    Na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie,
      jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele
      określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na
      opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem
      ust. 1 pkt 5a.
    Na mocy art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:
      Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:
      1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

      2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję
      organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki
      pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
      3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych
      nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego
      od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb
      publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i
      kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz
      transportu zbiorowego.
    Mając na uwadze brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT należy wskazać, że
    zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia
    następujących warunków:
        podatnik prowadzi działalność statutową w zakresach wskazanych w art. 17 ust. 1
        pkt 4 ustawy o CIT (jego działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednej z
        wymienionych powyżej),
        podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT,
        podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody
        na cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt
        4 ustawy o CIT.
    Przez działalność statutową podatnika należy rozumieć te rodzaje działalności, które ujęte
    zostały w jego statucie. Określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych
    musi być precyzyjne i ścisłe. Z podatkowego punktu widzenia chodzi bowiem o zwolnienie
    dochodu od podatku, a zatem zastosowanie instytucji będącej wyjątkiem od reguły, jaką
    jest opodatkowanie dochodów osób prawnych.
    Zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia osiągniętego
    dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania
    go na te cele. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowanie
    „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również
    realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów
    podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia
    od opodatkowania.
    Zatem warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    CIT jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w
    tym przepisie. Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika zatem wprost, że
    podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego
    jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na preferowane i
    ściśle określone w przepisie cele, przy czym cele te muszą w sposób niebudzący
    wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie określenie
    „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby
    prawnej.
    Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, aby wskazane w nim cele statutowe były
    głównymi czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik mógł
    skorzystać ze zwolnienia wynikającego z omawianego przepisu, musi zadeklarować, że
    osiągnięty przez niego dochód w całości lub w części przeznaczy na cele statutowe
    preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie wydatkuje.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że A.- (...) jest państwowym
    instytutem badawczym działającym między innymi na podstawie przepisów ustawy z dnia
    30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych.

    A. PIB, posiada 100% Akcji w Spółce X. S.A. z siedzibą w (...). Spółka ta osiągnęła dochód z
    prowadzonej działalności gospodarczej i planowane jest podjęcie uchwały przez Walne
    Zgromadzenie Akcjonariuszy o wypłacie dywidendy na rzecz jedynego akcjonariusza A. PIB.
    A. jest podmiotem mającym siedzibę na terytorium RP, podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych stosownie do treści art. 1 ust. 2 ustawy o CIT,
    opodatkowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich
    dochodów zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.
    Ponadto A. PIB jako podmiot, którego celem statutowym jest działalność naukowa,
    naukowo techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów,
    korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów
    przeznaczonych na wskazane cele statutowe (działalność naukowa, naukowo techniczna,
    oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów).
    Państwa wątpliwość budzi ustalenie, czy wypłata przez X. S. A. dywidendy na rzecz A. PIB
    korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt. 4 ustawy o CIT, pod
    warunkiem, przeznaczenia przez A. PIB uzyskanego przychodu z tytułu dywidendy na
    działalność naukową i naukowo-techniczną określoną w art. 2 ust. 1 ustawy o instytutach
    badawczych oraz w § 5 Statutu A.PIB.
    Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (tj. Dz. U. z
    2024 r. poz. 534 z późn. zm.)
      1. Do podstawowej działalności instytutu należy:
      1) prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych;
      2) przystosowywanie wyników badań naukowych i prac rozwojowych do potrzeb
      praktyki;
      3) wdrażanie wyników badań naukowych i prac rozwojowych.
      2. W związku z prowadzoną działalnością podstawową instytut może:
      1) upowszechniać wyniki badań naukowych i prac rozwojowych;
      2) wykonywać badania i analizy oraz opracowywać opinie i ekspertyzy w zakresie
      prowadzonych badań naukowych i prac rozwojowych;
      3) opracowywać oceny dotyczące stanu i rozwoju poszczególnych dziedzin nauki i
      techniki oraz sektorów gospodarki, które wykorzystują wyniki badań naukowych i prac
      rozwojowych oraz w zakresie wykorzystywania w kraju osiągnięć światowej nauki i
      techniki;
      4) prowadzić działalność normalizacyjną, certyfikacyjną i aprobacyjną;
      5) prowadzić i rozwijać bazy danych związane z przedmiotem działania instytutu;
      6) prowadzić działalność w zakresie informacji naukowej, technicznej i ekonomicznej,
      wynalazczości oraz ochrony własności przemysłowej i intelektualnej, a także
      wspierającej innowacyjność przedsiębiorstw;
      7) wytwarzać w związku z prowadzonymi badaniami naukowymi i pracami
      rozwojowymi aparaturę, urządzenia, materiały i inne wyroby oraz prowadzić walidację
      metod badawczych, pomiarowych oraz kalibrację aparatury;
      8) prowadzić działalność wydawniczą związaną z prowadzonymi badaniami
      naukowymi i pracami rozwojowymi.
      3. Instytut, poza zadaniami, o których mowa w ust. 1 i 2, może prowadzić:
      1) kształcenie w szkole doktorskiej i na studiach podyplomowych, związane z
      prowadzonymi przez instytut badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi,

      2) inne formy kształcenia - na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.).
      4. Instytut może prowadzić działalność inną niż wymieniona w ust. 1-3. Działalność ta
      jest wyodrębniona pod względem finansowym i rachunkowym z działalności, o której
      mowa w ust. 1-3.
    Ponadto zgodnie z regulacją § 5 Statutu A. - (...).
    Ponadto z wniosku nie wynika, że prowadzą Państwo działalność wymienioną w art. 17
    ust. 1a ustawy o CIT.
    Postanowienia art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wskazują, że dochody podatników, których
    celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym
    również polegająca na kształceniu studentów - w części przeznaczonej na te cele jest
    wolna od podatku.
    Jednakże zgodnie z przywołanymi wyżej przepisami prawa, w przypadku, kiedy dochód
    przeznaczony jest na działalność gospodarczą podatnika, nawet w przypadku, kiedy
    dochody z tej działalności finalnie przeznaczone będą na realizację działalności statutowej,
    dochody te nie będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania na podstawie analizowanego
    przepisu. Powyższe ma zastosowanie także w przypadku, kiedy dany podmiot będzie
    ponosił wydatki, a tym samym wspierał działalność gospodarczą prowadzoną w zakresie
    zbieżnym do prowadzonej działalności statutowej, w ramach której może korzystać ze
    zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Tylko te dochody, które przeznaczone
    i wydatkowane będą na realizację działań służących bezpośrednio realizacji celów
    statutowych podatnika, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,
    niestanowiących jednakże działalności gospodarczej, mogą korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie tego przepisu.
    Według art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2024 r. poz.
    236) działalność gospodarcza to:
      Działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana
      we własnym imieniu i w sposób ciągły.
    Wyjaśnić należy, że podatnik prowadząc działalność statutową może prowadzić zarówno
    nieodpłatną działalność statutową i odpłatną działalność statutową. Nieodpłatna
    działalność statutowa wiąże się z ponoszeniem wydatków na cele statutowe bez
    jakiekolwiek odpłatności za oferowane przez podatnika produkty, usługi, czy prowadzone
    działania. Z kolei, odpłatna działalność statutowa to rodzaj działalności statutowej, za
    którą osoby korzystające z dóbr lub usług wytworzonych przez podatnika ponoszą opłaty,
    które są skalkulowane tak, że nie przynoszą one zysku, a co najwyżej zwrot bezpośrednich
    kosztów ich wytworzenia. Działalność ta nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu
    obowiązujących przepisów.
    Należy mieć na uwadze, że przepisy ustanawiające zwolnienie i ulgi podatkowe w systemie
    polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości
    podatkowej (powszechności i równości podatkowej). Dlatego też muszą być stosowane w
    sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów
    dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna.
    W związku z powyższym, w sytuacji gdy środki pieniężne pozyskane z tytułu posiadania
    przez Instytut udziałów (z dywidendy) będą przeznaczone i wydatkowane na cele Instytutu
    niestanowiące działalności gospodarczej i zgodne z celami zawartymi w ww. art. 17 ust. 1
    pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będą zwolnione z
    opodatkowania na podstawie ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 updop.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
        Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
        prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytania. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte
    pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej - rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.