Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.405.2022.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-01
Teza: Brak uznania transakcji zbycia hotelu wraz z restauracją za czynność opodatkowaną VAT i w konsekwencji brak obowiązku wykazania podatku VAT należnego po stronie Sprzedającego oraz brak uprawnienia po stronie Kupującego do odliczenia tego podatku jako VAT naliczonego.
Słowa kluczowe: hotel; przedsiębiorstwa-sprzedaż przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

31 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 30 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku uznania transakcji zbycia hotelu wraz z restauracją za czynność opodatkowaną VAT i w konsekwencji braku obowiązku wykazania podatku VAT należnego po stronie Sprzedającego oraz braku uprawnienia po stronie Kupującego do odliczenia tego podatku jako VAT naliczonego. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 sierpnia 2022 r. (data wpływu 18 sierpnia 2022 r.).

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

… Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

\`(...)\` spółka jawna

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce. Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: ,,VAT”). Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z). Spółka ponadto prowadzi działalność w zakresie usług zakwaterowania poprzez prowadzony przez nią … . Spółka zamierza nabyć od … Spółka jawna (dalej: „Sprzedający”, „Zainteresowany”) prowadzone przez ten podmiot przedsiębiorstwo w postaci hotelu o nazwie … (dalej: „…”). Sprzedający, podobnie jak Wnioskodawca, jest czynnym podatnikiem podatku VAT i pozostanie takim również w dniu zawarcia umowy sprzedaży.

Hotel … działa nieprzerwanie od 2000 roku i jest usytuowany w centrum … . Na parterze budynku znajdują się recepcja, restauracja z barem, sala konferencyjna (gdzie oprócz konferencji organizowane są również szkolenia i spotkania biznesowe), biuro, części wspólne lobby i gościnne toalety oraz sala … , gdzie organizowane są kameralne spotkania biznesowe. Na piętrach znajduje się 48 pokoi. Restauracja hotelowa jest dostępna zarówno dla gości hotelowych, jak i gości z zewnątrz. We wnętrzach … lub w … organizowane są również przyjęcia okolicznościowe i bankiety.

W skład sprzedawanego Hotelu … wchodzą:

_1)_ Nieruchomości:

\- nieruchomość położona w … (jednostka ewidencyjna …, obręb …), stanowiąca jedną działkę numer …, zabudowaną budynkiem mieszkalnym o numerze … przy ulicy … , dla której Sąd Rejonowy dla … w … (IV Wydział Ksiąg Wieczystych) prowadzi księgę wieczystą …, w nieruchomości swoją siedzibę ma Hotel … , (dalej: „Nieruchomość hotelowa”);

\- nieruchomość położona w … (jednostka ewidencyjna …), stanowiąca lokal niemieszkalny (znajdujący się na pierwszej kondygnacji budynku numer … przy ulicy …), dla której Sąd Rejonowy dla … w … (IV Wydział Ksiąg Wieczystych) prowadzi księgę wieczystą … , lokal stanowi integralną część Hotelu … i mieści się w nim Restauracja …, (dalej: „Nieruchomość restauracyjna”).

Hotel … funkcjonuje w obu wyżej wskazanych nieruchomościach. Nieruchomość hotelowa została oddana do użytku w dniu 15 grudnia 2000 roku. Natomiast Nieruchomość restauracyjna jest własnością Sprzedającego od 2019 roku (wcześniej była wykorzystywana w działalności na podstawie umowy najmu).

Przy nabyciu Nieruchomości hotelowej Sprzedającemu nie przysługiwało prawo od odliczenia naliczonego podatku VAT (Nieruchomość hotelowa w momencie nabycia nie była wykorzystywana jako hotel, nabyty budynek został rozbudowany i przeznaczony do działalności hotelowej). Z kolei w przypadku Nieruchomości restauracyjnej Sprzedający miał prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z jej zakupu - podatek naliczony dotyczył jednak tylko ½ prawa własności lokalu i został odliczony. Ponadto w okresie ostatnich dwóch lat Sprzedający nie poniósł kosztów ulepszenia przedmiotowych nieruchomości w wysokości równej lub przekraczającej 30% wartości początkowej tych nieruchomości.

2) Ruchomości:

\- wyposażenie pokoi - meble (łóżka, szafy, biurka, bagażniki, pufy, fotele, krzesła, komody, stoliki), TV, lodówki, telefony, sejfy, elementy oświetlenia, klimatyzatory, bielizna pościelowa, firany, zasłony, rolety, drobne wyposażenie (kosze, lustra, zestawy do parzenia kawy, wieszaki, itp.);

\- wyposażenie sali konferencyjnej - meble (szafy, krzesła, stoły), flipcharty, tablica multimedialna, zestaw nagłośniający, projektory, lampy, obrazy, żaluzje;

\- biuro - meble (biurka, krzesła, szafy na dokumenty), wyposażenie biurowe (drukarka, komputery, monitory, laptop, drobne wyposażenie biurowe);

\- patio - meble (stoły, krzesła, sofy, fotele, stoliki kawowe), ekspres do kawy, telewizor, lampy, wiszące donice kwiatowe);

\- recepcja - meble (lada recepcyjna, krzesła, fotele, stoliki, szafka kontener), komputery, monitory, telefony-centrala, drukarka, lampa, amplituner;

\- restauracja - meble (stoły, krzesła, sofy, fotele, bary śniadaniowe, bar alkoholowy, szafa), kasa fiskalna, drukarka, monitor, wieszaki, lampy, ekspresy do kawy, wyposażenie gastronomiczne, szkło, porcelana;

\- kuchnia - meble (stalowe wyposażenie lady, stoły chłodnicze, szafy przelotowe, wózek gastronomiczny), piec konwekcyjny, kuchnia gazowa, zmywarki, wyparzarki, urządzenie do pakowania próżniowego, wyposażenie drobne elektryczne oraz naczynia,

\- zapasy związane z prowadzeniem bieżącej działalności hotelowej i restauracyjnej.

3) Wartości niematerialne i prawne oraz pozostałe składniki pozwalające na prowadzenie działalności Hotelu … :

\- nazwa i marka: „Hotel …”;

\- konta na portalach rezerwacyjnych;

\- prawa i obowiązki wynikające z umów z biurami podróży: … ;

\- prawa i obowiązki wynikające z pozostałych umów związanych z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa, w szczególności umów na dostawę mediów;

\- baza klientów hotelu;

\- nazwa domeny internetowej (… .pl; … .pl) i funkcjonujące na domenie adresy e-mail;

\- konto w systemie branżowym … ;

\- wypracowane procedury w zakresie RODO;

\- pozwolenia, koncesje i decyzje administracyjne związane z prowadzeniem działalności hotelowej, które będzie można przenieść w ramach transferu przedsiębiorstwa;

\- członkostwo w …;

\- potwierdzenia przeglądów Urzędu Dozoru Technicznego (kotłowni, kotła cieczowego, zbiornika ciśnieniowego, windy);

\- wyciągi z ksiąg rachunkowych, zawierających wycenę bilansową aktywów, wykaz wyposażenia oraz specyfikację towarów i materiałów (same księgi rachunkowe nie zostaną przekazane na rzecz Nabywcy);

\- kategoryzacja hotelu;

\- pozwolenia sanepidu;

\- inne składniki przedsiębiorstwa związane z prowadzeniem Hotelu … , z zastrzeżeniem składników wprost wskazanych jako niebędące przedmiotem transferu na Nabywcę i takich, które z przyczyn prawnych nie mogą być przedmiotem transferu.

W skład sprzedawanego Hotelu … nie wejdą:

\- wierzytelności pieniężne Sprzedającego (zobowiązania do zapłaty na rzecz Sprzedającego dotyczące okresu sprzed zawarcia umowy sprzedaży, np. zapłaty za usługę wykonaną przez Sprzedającego przed dniem zawarcia umowy sprzedaży, z tytułu nadpłaty za gaz, itp.);

\- środki pieniężne zgromadzone w kasie Sprzedającego oraz na wszelkich jego rachunkach bankowych, w tym także rachunkach notarialnych depozytowych;

\- rachunki bankowe Sprzedającego;

\- uprawnienia do korzystania z oprogramowania/licencji (jeżeli warunki wiążącej Sprzedającego umowy licencyjnej nie przewidują automatycznego przeniesienia praw z niej wynikających wraz z przeniesieniem własności rzeczy / nośnika oprogramowania / sprzętu, z którymi oprogramowanie jest związane lub przy pomocy których korzysta się z oprogramowania ani nie zezwalają na przeniesienie praw wynikających z umowy licencyjnej bez zgody licencjodawcy lub innego podmiotu);

\- zobowiązanie wobec Polskiego Funduszu Rozwoju dotyczące zwrotu uzyskanej dotacji (pod warunkiem powstania tego zobowiązania);

\- koncesja na sprzedaż alkoholu.

Pracownicy

W związku ze zbyciem Hotelu …, które w ocenie Wnioskodawców stanowić będzie podstawę do przejścia zakładu pracy, pracownicy Sprzedającego zatrudnieni na podstawie Umowy o pracę, tj. Kierownik Recepcji, Kierownik Operacyjny, Kierownik Sprzedaży, Kierownik Działu …, Recepcjonista, Pokojowa staną się z mocy prawa pracownikami Nabywcy.

Nabywca zamierza kontynuować współpracę z osobami na umowach zlecenia w ilości uzależnionej od potrzeb hotelu. Na ten moment Hotel … współpracuje z 10 osobami na podstawie umów zlecenia.

Zarządzaniem Hotelem … zajmuje się obecnie również wspólnik Sprzedającego, który po sprzedaży przestanie pełnić te funkcje. Możliwe będzie jednak kontynuowanie działalności Hotelu … bez jego zaangażowania.

Kontynuowanie działalności Hotelu …

Po nabyciu Hotelu … Nabywca zamierza prowadzić działalność hotelowo-restauracyjną przy wykorzystaniu nabytych składników materialnych i niematerialnych. Powyższy zbiór składników materialnych i niematerialnych, w ocenie Zainteresowanych, powinien pozwolić Nabywcy na niezakłócone kontynuowanie działalności w sposób i w zakresie dotychczas prowadzonym przez Sprzedającego w Hotelu … . Niewykluczone jest jednakże, iż przed rozpoczęciem świadczenia usług na rzecz klientów, Nabywca dokona remontów i usprawnień w Hotelu … w celu podniesienia jego standardu.

Po dokonaniu zbycia Hotelu … Sprzedający nie zamierza prowadzić dalszej działalności gospodarczej.

**Pytanie**

Czy opisana w zdarzeniu przyszłym transakcja zbycia hotelu wraz z restauracją stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT i w konsekwencji czy po stronie Zainteresowanego wystąpi obowiązek wykazania VAT należnego a po stronie Wnioskodawcy uprawnienie do odliczenia tego podatku jako VAT naliczonego?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy opisana we wniosku transakcja zbycia hotelu wraz z restauracją stanowić będzie sprzedaż przedsiębiorstwa, która zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy VAT nie jest czynnością opodatkowaną VAT.

Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jako dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 Ustawy VAT). Przepisów Ustawy VAT nie stosuje się jednak do transakcji zbycia przedsiębiorstwa / zorganizowanej części przedsiębiorstwa (art. 6 pkt 1 Ustawy VAT).

W Ustawie VAT nie zdefiniowano pojęcia „przedsiębiorstwa”, lecz jedynie „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy VAT „zorganizowana część przedsiębiorstwa” to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Przy definiowaniu pojęcia „przedsiębiorstwa” najczęściej odwołuje się do definicji zawartej w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tj. z dnia 16 września 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 z późn. zm.)), (dalej: „Kodeks cywilny”).

Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego, Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Żeby przedmiot transakcji stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, musi stanowić on zespół składników materialnych i niematerialnych, które spełniają po pierwsze cechę zorganizowania, a po drugie - przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę, że wyliczenie jest poprzedzone zwrotem „w szczególności”, jego elementy mają charakter przykładowy, w skład przedsiębiorstwa nie muszą wchodzić wszystkie wymienione w przepisie składniki majątku, mogą natomiast wchodzić inne niż wskazane składniki majątku (por. interpretacja indywidualna z 14 października 2019 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn.: 0112-KDIL2-2.4012.444.2019.2.AKR).

To okoliczności faktyczne, których nie można określić z góry decydują, jakie składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa.

W orzecznictwie sądy administracyjne również wskazują, że zbycie przedsiębiorstwa nie oznacza koniecznie zbycia wszystkich składników majątkowych. Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: „NSA”) w wyroku z dnia 15 maja 2012 r. sygn. akt I FSK 1223/11 orzekł, że „przedsiębiorstwo obejmuje każdy zespół składników materialnych i niematerialnych służących do realizacji określonych zadań gospodarczych”. Z kolei w wyroku NSA z dnia 26 czerwca 2008 r., sygn. akt I FSK 688/07 wskazuje się, że „dla zbycia przedsiębiorstwa konieczne jest przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających na kontynuowanie realizowanej uprzednio w tym przedsiębiorstwie działalności gospodarczej”. Na warunek wystarczalności przekazywanych składników majątku do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej zwrócił uwagę również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) w wydanym wyroku C- 444/10 z dnia 10 listopada 2011 r.

W objaśnieniach wydanych przez Ministra Finansów na podstawie art. 14a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej (tj. z dnia 21 lipca 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540)) z dnia 11 grudnia 2018 r., dotyczących opodatkowania VAT transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych (dalej: „Objaśnienia”), wskazano, że żeby można było uznać, iż zbywane składniki majątku tworzą przedsiębiorstwo / zorganizowaną część przedsiębiorstwa na moment transakcji spełnione muszą być poniższe kryteria:

\- przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i wystarczający do prowadzenia tej działalności;

\- nabywca - w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu składników majątkowych będących przedmiotem transakcji.

Zgodnie z Objaśnieniami dla przesądzenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę, należy ocenić czy zespół składników majątkowych stanowiący przedsiębiorstwo lub ZCP zawiera składniki pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej realizowanej uprzednio przez zbywcę bez konieczności:

\- angażowania przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub

\- podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.

Zbywany zespół składników majątkowych musi zatem wystarczać do prowadzenia samodzielnej działalności od razu, a nie dopiero po podjęciu dodatkowych działań.

Z orzecznictwa TSUE (wyrok z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10) wynika również kryterium istotności przeniesionych w ramach przedsiębiorstwa składników majątku tzn. to czy mogą one służyć prowadzeniu działalności gospodarczej do tej pory prowadzonej przez zbywcę. Mniejszą wagę należy natomiast przykładać do kryterium zupełności tzn. przeniesienia na zbywcę wszystkich składników majątku. TSUE podkreślił również istotność zamiaru kontynuowania działalności przez nabywcę, stwierdzając: „Zastosowanie art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy wymaga również, aby nabywca miał zamiar prowadzić przekazane przedsiębiorstwo lub jego część, a nie natychmiast zlikwidować działalność i ewentualnie sprzedać zapasy”.

W doktrynie prawa cywilnego zwraca się uwagę na przedmiotowo-funkcjonalny charakter definicji przedsiębiorstwa: „Ustawodawca podkreślił znaczenie elementu organizacyjnego przedsiębiorstwa, a także umieścił na pierwszym miejscu niematerialne elementy przedsiębiorstwa, czyniąc je nadrzędnymi w stosunku do elementów materialnych, przy czym chodzi o takie zorganizowanie zespołu obu rodzajów elementów (niematerialnych i materialnych), które umożliwia prowadzenie działalności gospodarczej” (J. Gudowski (red.), Kodeks cywilny. Część ogólna. Komentarz do wybranych przepisów, komentarz do art. 551 k.c.; LEX 2018, por. też postanowienie SN z dnia 24 stycznia 2013 r., sygn. V CSK 79/12).

Główną funkcją przedsiębiorstwa jest więc realizacja zadań gospodarczych. Należy to odnieść również do znaczenia pojęcia „przedsiębiorstwa” na gruncie Ustawy VAT.

Zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych..

Zgodnie z wyrokiem TSUE z dnia 27 listopada 2003 r., sygn. C-497/01, w sprawie \`(...)\`w procesie stwierdzania (dla celów podatkowych), czy zbywane składniki majątku stanowią przedsiębiorstwo / zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kluczowe jest, czy zespół tych składników umożliwia prowadzenia działalności gospodarczej o charakterze niezależnym (inaczej ma miejsce zwykłe zbycie aktywów).

W orzecznictwie sądów administracyjnych kładzie się nacisk na funkcjonalny aspekt przedsiębiorstwa. Sądy podkreślają przy tym, że czynność sprzedaży składników majątku podlega VAT jedynie wówczas, gdy przekazywany zespół aktywów przedsiębiorstwa nie jest wystarczający do prowadzenia trwałej i samodzielnej działalności gospodarczej (w oparciu o uzyskane składniki) - por. wyroki NSA z dnia 25 czerwca 2013 r., sygn. I FSK 955/12, oraz z dnia 23 lipca 2015 r., sygn. I FSK 334/14.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawców zbycie Hotelu … stanowi zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 Ustawy VAT, biorąc pod uwagę że Nabywca zamierza kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Sprzedającego. Należy również wziąć pod uwagę, że składniki te dadzą Nabywcy faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej do tej pory przez Sprzedającego. Spełnione są zatem oba warunki uznania zbywanych składników majątku za przedsiębiorstwo: zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji - wskazane w Objaśnieniach.

Fakt, że w zakres sprzedawanych składników nie wchodzą pewne elementy, takie jak m.in. wierzytelności pieniężne Sprzedającego czy jego środki pieniężne, w opinii Wnioskodawców nie powoduje, że nie dochodzi do przeniesienia na Nabywcę co najmniej minimum środków pozwalających na kontynuowanie realizowanej uprzednio w tym przedsiębiorstwie działalności gospodarczej. W powyższym kontekście zwrócić należy uwagę na wyrok NSA z dnia 3 sierpnia 2017 roku, sygn. akt II FSK 3183/16, zgodnie z którym brak przejęcia przez kupującego środków zgromadzonych na rachunkach bankowych oraz należności nie wyklucza możliwości kwalifikacji transakcji jako nabycia przedsiębiorstwa. Podkreślić należy, iż wspomniany wyrok został wydany w odniesieniu do skutków podatkowych podobnej transakcji w podatku dochodowym od osób prawnych. Zacytowana teza z powyższego orzeczenia odnosi się jednakże bezpośrednio do normy prawnej wynikającej z art. 551 k.c. - a zatem przepisu powszechnie obowiązującego mającego zastosowanie również do przedstawionego zdarzenia przyszłego.

W pozostałym zakresie należy podkreślić, iż brak przejęcia przez Nabywcę praw i obowiązków ze wspomnianych w opisie stanu przyszłego umów uzasadniony jest albo trudnościami w zakresie przyjęcia długu wynikającego z tych stosunków zobowiązaniowych, albo nieistotnym charakterem tych umów w kontekście dalszego prowadzenia działalności przez Hotel … .

Ponadto w ocenie Zainteresowanych, brak przejęcia przez Nabywcę zobowiązań, a w szczególności zobowiązania Sprzedającego z tytułu umowy kredytu bankowego, powinien pozostawać również bez znaczenia dla kwalifikacji zbywanych składników materialnych i niematerialnych, jako przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 k.c. Wskazać przede wszystkim należy, iż zobowiązania lub odpowiadające w prawie cywilnym pojęciu zobowiązań długi nie zostały wprost wymienione w treści art. 551 k.c. W konsekwencji - należy przyjąć, że z powyższego przepisu wynika, że przedsiębiorstwo obejmuje jedynie aktywa, a nie pasywa. Brak przejęcia przez Nabywcę zobowiązań nie powoduje zatem, że nie dochodzi do nabycia przedsiębiorstwa. Zaciągnięte przez Sprzedającego zobowiązania nie mogą ponadto być zaklasyfikowane jako składniki niematerialne lub materialne, w odróżnieniu od otrzymanych z tego finansowania środków obrotowych. Na koniec podkreślić należy, iż funkcjonowanie Hotelu … jest z pewnością możliwe bez przejętych w wyniku planowanej transakcji długów (zobowiązań). Powyższe stanowisko jest akceptowane w praktyce stosowania art. 551 k.c. przez organy podatkowe, które akceptują kwalifikację jako przedsiębiorstwo składników niematerialnych i materialnych, niezawierających w sobie zobowiązań zaciągniętych przez sprzedawcę (przykładowo: interpretacja indywidualna z dnia 16 marca 2022 roku, znak: 0112-KDIL1-3.4012.42.2022.1.ZW).

Wobec powyższego, w ocenie Zainteresowanych, zakres przenoszonych na Nabywcę składników materialnych i niematerialnych spełnia kryterium istotności. Przejęty przez Nabywcę zespół składników majątku jest bowiem wystarczający do prowadzenia przez Nabywcę w oparciu o te składniki majątku działalności gospodarczej w branży hotelarskiej i restauracyjnej, a także wykazuje cechę zorganizowania. Wskazać w szczególności należy, iż zakres przenoszonych na Nabywcę w ramach zdarzenia przyszłego składników materialnych i niematerialnych pozwoli świadczyć na rzecz klientów usługi w niezmienionym zakresie. Zaspokojenie potrzeb klientów, odpowiedzią na które były usługi zakwaterowania świadczone przez Sprzedającego, wymaga bowiem przede wszystkim nieruchomości, materiałów i personelu - a zatem aktywów Hotelu …, które zostaną objęte transakcją.

W wyniku transakcji powstanie organizacyjnie wyodrębniony zakład, zdolny do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach w stosunku do działalności prowadzonej przez Sprzedającego.

Należy również wziąć pod uwagę, że po dokonaniu transakcji dalsze prowadzenie działalności przez Nabywcę nie będzie wymagało angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Może jednak wystąpić sytuacja, gdy z uwagi na uregulowania prawne, nie będzie możliwe przeniesienie pewnych decyzji administracyjnych/koncesji i Nabywca w tym zakresie będzie musiał podjąć własne starania do uzyskania takich decyzji/koncesji.

W wyroku NSA z dnia 20 kwietnia 2018 r., sygn. akt I FSK 1113/16 sąd orzekł: „Jeżeli działające w wielu obszarach (handel, hotel SPA) duże centrum handlowe w sposób harmonijny przeszło, na własność nabywcy i kontynuowało swoje funkcjonowanie w niezmienionej formie, pod niezmienioną nazwą, podobnie jak działający w obiekcie hotel, to nabyte składniki majątku niewątpliwie umożliwiły samodzielne funkcjonowanie obiektu i kontynuowanie działalności w zakresie prowadzonym dotychczas przez zbywcę” (wyrok NSA z dnia 20 kwietnia 2018 r., sygn. akt I FSK 1113/16). W opinii Wnioskodawców w opisywanym stanie faktycznym zaistnieje sytuacja analogiczna.

Reasumując, Nabywca nabywając przedmiotowe składniki majątku będzie miał możliwość kontynuowania działalności hotelarskiej i restauracyjnej i faktycznie będzie ją kontynuował. Nabyte składniki majątku Sprzedającego umożliwią mu zatem samodzielne prowadzenie działalności. Ponadto, w ocenie Wnioskodawców, zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami majątku nabytego w ramach przedmiotowej transakcji w sposób pozwalający na zachowanie ciągłości działalności.

Zdaniem Wnioskodawcy zespół wszystkich składników materialnych i niematerialnych, które były przedmiotem opisanej we wniosku transakcji stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu zarówno Ustawy VAT, jak i Kodeksu cywilnego.

W związku z powyższym sprzedaż przedmiotowych składników powinna być traktowana jako sprzedaż przedsiębiorstwa, czyli czynność niepodlegająca VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy VAT, Sprzedający nie będzie uprawniony do wykazania VAT należnego na powyższej transakcji a Nabywca nie odliczy z tego tytułu VAT naliczonego (z uwagi na jego brak).

W związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym oraz powyższym uzasadnieniem, Zainteresowani zwracają się o potwierdzenie, że zaprezentowane stanowisko i rozumienie przez nich treści przepisów podatkowych jest prawidłowe.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Państwa opisu sprawy. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

\`(...)\` Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.