Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.586.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Brak prawa do doliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina Miasto (...) jest jednostką samorządu terytorialnego, wykonującą zadania własne
    określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym, w szczególności w zakresie lokalnego
    transportu zbiorowego, dróg gminnych oraz działań na rzecz ochrony środowiska i
    zrównoważonego rozwoju. W ramach realizacji tych zadań Gmina uczestniczy jako partner
    w projekcie „(...)”, współfinansowanym z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w
    ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027.
    Liderem projektu jest Miasto (...), które w dniu 13 czerwca 2025 r., reprezentowane,
    podpisało umowę o dofinansowanie z Województwem (...).
    Projekt obejmuje budowę nowoczesnej infrastruktury rowerowej w aglomeracji (...), w tym
    na terenie miasta (...) i jest elementem działań strategicznych związanych z rozwojem
    transportu niskoemisyjnego, poprawą bezpieczeństwa ruchu drogowego oraz redukcją
    emisji zanieczyszczeń powietrza.
    W ramach projektu Gmina Miasto (...) realizuje trzy zadania inwestycyjne: (...). Inwestycje
    obejmują m.in. budowę ciągów pieszo-rowerowych, oświetlenia energooszczędnego,
    przebudowę przystanków komunikacji zbiorowej, montaż punktów serwisowych i
    stojaków rowerowych. Realizacja odbywa się w formule „projektuj i buduj” przez Wydział
    Inwestycji i Zarządu Dróg Urzędu Miasta (...).
    Realizacja tych inwestycji przyczyni się do poprawy bezpieczeństwa ruchu drogowego,
    redukcji emisji spalin i hałasu, a także zwiększenia atrakcyjności przestrzeni miejskiej dla
    mieszkańców i osób odwiedzających. Projekt wpisuje się w założenia polityki
    zrównoważonego transportu oraz wspiera cele środowiskowe i klimatyczne określone w
    dokumentach strategicznych Gminy Miasto (...) oraz w strategiach wojewódzkich i
    krajowych. Powstała infrastruktura będzie ogólnodostępna i nieodpłatna. Gmina nie
    planuje pobierania opłat ani wykorzystywania jej do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Wszelkie działania w ramach projektu stanowią realizację zadań własnych
    gminy i są wykonywane w ramach reżimu publicznoprawnego, a nie w charakterze
    podatnika VAT. Tym samym wydatki ponoszone w związku z realizacją zadań nie będą
    związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W konsekwencji Gmina Miasto
    (...) nie ma możliwości odliczenia podatku VAT.
    Gmina Miasto (...), zwracając się z niniejszym wnioskiem o interpretację, dąży do
    potwierdzenia prawidłowości przyjętego sposobu kwalifikowania podatku VAT jako
    wydatku niepodlegającego odliczeniu i w pełni kwalifikowalnego w ramach projektu
    współfinansowanego ze środków EFRR.

## Pytanie

Czy Gmina Miasto (...) będąca czynnym podatnikiem podatku VAT ma możliwość
    odliczenia podatku VAT w związku z wyżej opisaną działalnością polegającą na realizacji
    działań związanych z realizacją projektu „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W opinii Gminy Miasto (...), zgodnie z art. 86 ust. 1 i art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, 894, 896) podmiot
    będący czynnym podatnikiem podatku VAT - Gmina Miasto (...) nie może odzyskać
    uiszczonego podatku VAT, ponieważ Gmina Miasto (...) nie zamierza podejmować działań
    mających na celu obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub
    ubiegać się o zwrot podatku VAT. Ponadto, w trakcie realizacji opisanego projektu pn.
    „(...)”, a także po jego zakończeniu, elementy wytworzone oraz zrealizowane w ramach
    projektu nie przysłużą się do wygenerowania dochodu.
    Przedmiotowy projekt ma charakter całkowicie niekomercyjny i nie jest związany z
    wykonywaniem działalności gospodarczej. Gmina Miasto (...) zwraca się z prośbą o
    wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczącej możliwości odliczenia podatku
    VAT w związku z wyżej opisaną działalnością polegającą na realizacji działań związanych z
    realizacją projektu „(...)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...).
    Z opisu sprawy wynika, że uczestniczą Państwo jako partner w projekcie „(...)”. Projekt
    obejmuje budowę nowoczesnej infrastruktury rowerowej w aglomeracji (...), w tym na
    terenie miasta (...) i jest elementem działań strategicznych związanych z rozwojem
    transportu niskoemisyjnego, poprawą bezpieczeństwa ruchu drogowego oraz redukcją
    emisji zanieczyszczeń powietrza.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego VAT w związku z realizacją projektu.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT
    naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, nie będzie spełniony. Jak Państwo wskazali, powstała infrastruktura
    będzie ogólnodostępna i nieodpłatna. Nie planują Państwo pobierania opłat ani
    wykorzystywania jej do prowadzenia działalności gospodarczej. Wydatki ponoszone w
    związku z realizacją zadań nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem
    VAT.
    Tym samym, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z wydatkami poniesionymi w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania). Inne
    kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być rozpatrzone.

    Pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników dotyczących możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być
    kosztem kwalifikowanym. Nie zajęto więc w tym zakresie stanowiska.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.