Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.440.64.2022.7.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-01
Teza: WIS usługa – udostępnienie miejsc noclegowych na potrzeby zakwaterowania żołnierzy
Słowa kluczowe: budynek; hotel; najem; usługi; zakwaterowanie; żołnierze
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 8 marca 2022 r. (data wpływu 14 marca 2022 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 26 maja 2022 r. (data wpływu 2 czerwca 2022 r.), z dnia 28 listopada 2022 r. (data wpływu 30 listopada 2022 r. oraz 1 grudnia 2022 r.), w związku z decyzją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 października 2022 r., znak 0110-KSI2-2.441.34.2022.3.BKD, uchylającą w całości decyzję z dnia 22 czerwca 2022 r., znak 0112-KDSL1-1.440.64.2022.2.MJ i przekazującą sprawę do ponownego rozpatrzenia, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – udostępnienie miejsc noclegowych na potrzeby zakwaterowania żołnierzy

**Opis usługi**:

Usługa świadczona jest na rzecz (…), który deleguje swoich pracowników - żołnierzy do pracy poza miejsce ich zamieszkania i zapewnia zakwaterowanie czasowe. Usługa obejmuje wynajęcie pokoi hotelowych oraz sali konferencyjnej w budynku hotelowym. Wnioskodawca zapewnia żołnierzom zakwaterowanym w pokojach hotelowych i na sali konferencyjnej media, takie jak ciepła i zimna woda, ogrzewanie, korzystanie z WC, energię elektryczną. W czasie gdy następowała rotacja żołnierzy odbywało się generalne sprzątanie wynajętych powierzchni. Były m.in. wymieniane prześcieradła na łóżkach hotelowych. Przestrzenie służące komunikacji oraz WC do zbiorowego korzystania były sprzątane codziennie przez personel Wnioskodawcy. Wnioskodawca zapewniał narzędzia do utrzymania czystości takie jak szczotki, mopy, wiadra oraz podstawowe środki czystości (mydło, papier toaletowy). Żołnierze indywidualnie korzystali z pralni w obiekcie oraz z urządzeń chłodniczych przechowując zakupione przez siebie produkty żywnościowe. W związku z zawartą umową (…) nie był uprawniony do rozporządzania nieruchomością tak jak właściciel. Korzystający bez zgody Wnioskodawcy nie byli uprawnieni do dokonywania żadnych istotnych zmian wewnątrz ani na zewnątrz lokali. W budynku poza lokalami, w których nocowali żołnierze, funkcjonowały pomieszczenia, które zaspokajały potrzeby dodatkowe, restauracja, bufet, w których to pomieszczeniach stale przebywali pracownicy Wnioskodawcy. W budynku nie było recepcji, ale w restauracji był bufet, który pełnił miejsce stałej obsługi (pełnił rolę taką jak recepcja). Wnioskodawca oraz jego pracownicy byli do dyspozycji zakwaterowanych żołnierzy w związku z koniecznością zapewnienia funkcjonowania obiektu. W razie nagłej awarii Wnioskodawca był do dyspozycji pod telefonem. Żołnierze nie byli kwaterowani w budynku hotelowym z zamiarem stałego pobytu. Pobyt żołnierzy w wynajmowanych przestrzeniach miał charakter tymczasowy.

Korzystanie z wynajmowanych nieruchomości służyło jedynie krótkotrwałemu zaspokojeniu podstawowych potrzeb żołnierzy, skorelowanych ściśle z wykonywaniem powierzonych im zadań. Nie było możliwości zameldowania żołnierzy zarówno na pobyt stały jak i pobyt czasowy. Stawka czynszu należna Wnioskodawcy zależała od ilości zakwaterowanych żołnierzy, a nie była stała. Z uzyskanego czynszu Wnioskodawca pokrywał wszystkie koszty związane z pobytem wojska. Budynek, w którym zakwaterowani byli żołnierze jest klasyfikowany według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w grupowaniu 1211 - Budynki hoteli.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 14 marca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek został uzupełnionego pismami: z dnia 26 maja 2022 r. (data wpływu 2 czerwca 2022 r.) oraz z dnia 28 listopada 2022 r. (data wpływu 30 listopada 2022 r. oraz 1 grudnia 2022 r.).

**Dotychczasowy przebieg postępowania**

W dniu 22 czerwca 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał dla Wnioskodawcy decyzję pierwszej instancji, znak 0112-KDSL1-1.440.64.2022.2.MJ.

Wnioskodawca pismem z dnia 8 lipca 2022 r. (data wpływu 15 lipca 2022 r.) wniósł odwołanie od ww. decyzji.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej decyzją z dnia 19 października 2022 r., znak 0110-KSI2-2.441.34.2022.3.BKD uchylił w całości zaskarżoną decyzję z dnia 22 czerwca 2022 r., znak 0112-0112-KDSL1-1.440.64.2022.2.MJ i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia.

Wskutek powyższego, wniosek Wnioskodawcy w zakresie określenia klasyfikacji według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług i stawki podatku od towarów i usług dla usługi objętej wnioskiem z 8 marca 2022 r. wymaga ponownego rozpatrzenia.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca wnosi o sklasyfikowanie zgodnie z klasyfikacją PKWiU usługi wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe w hotelu (…). Wynajem lokali ma charakter krótkoterminowy, z przeznaczeniem na wynajem lokali mieszkalnych dla żołnierzy (…).

(…)

Najemcą lokali jest firma (…), która deleguje swoich pracowników - żołnierzy do pracy, poza miejsce ich zamieszkania i zapewnia zakwaterowanie czasowe.

Umowy wynajmu lokali mieszkaniowych mają określony cel, jest nim krótkoterminowe zakwaterowanie pracowników. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 36 ustawy o VAT Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym, lub części nieruchomości wyłącznie na cele mieszkaniowe.

Wynajmowane lokale mają wyłącznie przeznaczenie mieszkalne i nie mogą być wykorzystywane w innych celach. Wnioskodawca zawiera umowę z najemcą, określając cel i przeznaczenie obiektu i jednocześnie nie ingeruje w formę umowy zawieranej dalej z pracownikiem.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w odpowiedzi na wezwanie organu w dniu 2 czerwca 2022 r. o następujące informacje:

1\. Przedmiotem wynajmu jest oddanie do użytkowania całego obiektu wraz z działką tj. część hotelowa z pokojami noclegowymi, sala konferencyjno-konsumpcyjna, oraz wszystkie pomieszczenia pomocnicze. Oddanie do użytkowania całego parkingu i całego terenu wokół obiektu. Teren wokół budynku przeznaczony był na odprawy wojska, ćwiczenia, dostawę zaopatrzenia.

2\. Przedmiotem wniosku jest zapewnienie określonej liczbie żołnierzy miejsc noclegowych, do których wykorzystywane były również pokoje noclegowe. W tym celu wykorzystywana była również sala konferencyjo-konsumpcyjna, w której żołnierze spali na swoich łóżkach polowych.

3\. Klasyfikacja budynku PKOB 1211.

4\. Pokoje noclegowe wyposażone w łóżka i szafki nocne. Żołnierze spali na swoich materacach, które kładli na łóżka tylko ze względu na to, aby właściciel nie musiał wynosić łóżek z pokojów.

5\. W budynku nie ma recepcji. W czasie pobytu wojska, osoby z zewnątrz (cywile) nie miały możliwości wejścia do budynku. Wejście i wyjście z budynku żołnierzy obsługiwała (…).

6\. Odbiór i wydanie lokali mieszkalnych wraz z całym otoczeniem budynku, następowało Notatką Uzgodnień potwierdzającą ilość osób która będzie zakwaterowana w danym okresie, a opuszczenie pokoi mieszkalnych przekazywane było protokołem zdawczo‑odbiorczym.

7\. Okres na jaki zawierana była umowa zakwaterowania żołnierzy, uzależniony był od notatki uzgodnień, z możliwością przedłużenia, zawartą pomiędzy Dowódcą (…) a wynajmującym. Jednostki wojska przyjeżdżały z całej Polski. Jedna jednostka opuszczała obiekt, a przyjeżdżała kolejna jednostka z innego regionu Polski.

8\. Najemca nie był zobowiązany do uiszczenia kaucji.

9\. Nie było możliwości zameldowania żołnierzy na pobyt stały.

10\. Świadczenia jakie Wnioskodawca zapewniał żołnierzom w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku: oddanie do dyspozycji (w ramach umowy najmu nieruchomości), części hotelowej, placu wokół hotelu, sali konferencyjno-konsumpcyjnej i innych pomieszczeń pomocniczych, parkingu. Oprócz kuchni.

Parking wykorzystany został do ustawienia kontenerów mieszkalnych i technicznych z własnym zasilaniem i pojazdów wojskowych. Posiłki dla wojska dowożone były z zewnątrz, we własnym zakresie.

11\. Wnioskodawca nie zapewniał mediów żołnierzom.

12\. Nie było żadnej relacji pomiędzy Wnioskodawcą a żołnierzami, były to obce osoby, ze względu na ciągłą wymianę obsady, nie było możliwości nawiązania jakichkolwiek relacji.

13\. Najemca nie ponosi odpowiedzialności za zużycie rzeczy będące następstwem prawidłowego używania, co zostanie potwierdzone w stosownym protokole, po zakończeniu umowy najmu. Naprawa ewentualnych szkód w przedmiocie umowy, co zostanie opisane i potwierdzone przez strony w protokole zostanie zrealizowana przez Jednostkę ćwiczącą stosownie do zapisów art. 73 ust. 1 ust. z dnia 22 czerwca 1995 r, w terminie uzgodnionym z Wynajmującym.

14\. Żołnierze funkcjonowali według własnego regulaminu nieznanego Wynajmującemu.

15\. Usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona na podstawie art. 1 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczpospolitej Polskiej.

16\. Przedmiotem wniosku jest umowa (…).

17\. Złożony wniosek dotyczy zrealizowanego świadczenia.

Dodatkowo w odpowiedzi na kolejne wezwanie organu Wnioskodawca uzupełnił wniosek w dniu 1 grudnia 2022 r. o następujące informacje:

1\. Jaki był przedmiot najmu (udostępnienia) na rzecz (…)? Należy enumeratywnie wymienić jakie części nieruchomości (pomieszczenia) zostały udostępnione na potrzeby zakwaterowania żołnierzy. W jaki sposób były one wykorzystywane?

Przedmiotem umowy było wynajęcie pokoi hotelowych w budynku hotelowym oraz Sali konferencyjnej również w budynku hotelowym dla potrzeb zakwaterowania pracowników najemcy (żołnierzy). Najemca wynajął wszystkie dostępne pokoje hotelowe (12 pokoi). Sala konferencyjna została zaadoptowana przez wynajmującego do zakwaterowania żołnierzy, w ten sposób, że wynajmujący podzielił przestrzeń parawanami. Powyższe zapewniało, że z dużej przestrzeni Sali konferencyjnej powstały mniejsze przestrzenie wykorzystywane tak jak pokoje. Powyższe zapewniało użytkownikom prywatność i możliwość lepszego wypoczynku. Do marca 2022 r. zakwaterowani żołnierze przebywali wyłącznie w budynku (tj. w pokojach lub na Sali konferencyjnej). W miesiącu marcu 2022 r. w związku z tym, że najemca planował zwiększył ilość żołnierzy zakwaterowanych na nieruchomości wynajmującego, ustawił 5 kontenerów mieszkalnych, w których dodatkowi żołnierze mieli być kwaterowani. Ostatecznie nie doszło do zwiększenia ilości żołnierzy w rotujących grupach zakwaterowanych na nieruchomości wynajmującego. Niemniej jednak, aby zmniejszyć ilość osób rozlokowanych na Sali konferencyjnej, część żołnierzy została przeniesiona do kontenerów mieszkalnych (dokładnie do 3 kontenerów, natomiast dwa pozostałe kontenery były wykorzystywane jako magazyn). Żołnierze, którzy byli kwaterowani w kontenerach mieszkalnych korzystali z mediów na terenie budynku (tj. media, woda, WC). Właściwie ci żołnierze tylko spali w kontenerach, natomiast pozostały czas przebywali na terenie budynku. W kontenerach spała niewielka grupa żołnierzy.

2\. Czy Wnioskodawca udostępnił (…) wszystkie dostępne w hotelu miejsca noclegowe? Czy z powodu braku miejsc w pokojach konieczna było ustawienie kontenerów i organizowanie w nich dodatkowych miejsc noclegowych i organizowanie, miejsc noclegowych na Sali konferencyjnej?

Wnioskodawca udostępnił (…) wszystkie dostępne w hotelu miejsca noclegowe. Odpowiedź na pytanie została zawarta w punkcie 1. Dodatkowo Wnioskodawca dodaje, że miejsca noclegowe na Sali konferencyjnej były organizowane od samego początku pobytu (od początku umowy najmu). Jeszcze przed zawarciem umowy najmu, najemca przeprowadził rekonesans, podczas którego zostało uzgodnione, że sala konferencyjna zostanie zaadoptowana do potrzeb noclegu żołnierzy.

3\. Czy czynsz wyliczony za osobę/dobę obejmował także inne koszty niż udostępnianie nieruchomości. Jeżeli tak, należy wymienić enumeratywnie jakie koszty objęte były ceną czynszu?

Najemca płacił wynajmującemu tylko czynsz. Z uzyskanego czynszu Wnioskodawca- pokrywał wszystkie koszty związane z pobytem wojska. Najemca nie płacił osobnych rachunków za media.

4\. Czy świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę w ramach umowy zawartej z (…), obejmowało czynności typowe dla zajazdu/hotelu, tj.: zmianę pościeli, sprzątanie pokoi, uzupełnianie środków czystości, itp.?

Rotacja grup żołnierzy następowała co dwa tygodnie. W czasie gdy była rotacja odbywało się generalne sprzątanie wynajętych powierzchni. Były m. in. wymieniane prześcieradła na łóżkach hotelowych. Przestrzenie służące komunikacji oraz WC do zbiorowego korzystania były sprzątane codziennie przez personel wynajmującego. Wynajmujący zapewniał narzędzia do utrzymania czystości takie jak szczotki, mopy, wiadra. Wynajmujący zapewniał najemcy podstawowe środki czystości (mydło, papier toaletowy).

5\. Czy Wnioskodawca zapewniał żołnierzom zakwaterowanym w pokojach oraz korzystającym z łóżek polowych rozlokowanych w Sali konferencyjno-konsumpcyjnej dostęp do mediów? Jeżeli tak, należy wskazać jakie to były media?

Wnioskodawca zapewniał żołnierzom zakwaterowanym w pokojach hotelowych i na Sali konferencyjnej media, takie jak ciepła i zimna woda, ogrzewanie, korzystanie z WC, energię elektryczną.

Zapewnienie dostępu do energii elektrycznej, wody, odprowadzania ścieków, ogrzewania.

6\. Czy żołnierze korzystający z kontenerów socjalnych korzystali z sanitariatów znajdujących się na terenie hotelu, z wody, elektryczności, czy też korzystali w tym zakresie z własnej infrastruktury przenośnej?

Kontenery mieszkalne były przeznaczone tylko do spania. Żołnierze nocujący w kontenerach korzystali z mediów na terenie obiektu hotelowego, tj. korzystali z sanitariatów znajdujących się na terenie hotelu, z wody, kąpali się na terenie obiektu, czerpali wodę na terenie obiektu. Kontenery nie posiadały możliwości podłączenia do wody. Kontenery umożliwiały jedynie korzystanie z energii elektrycznej.

7\. Jeżeli żołnierze korzystali z własnej infrastruktury, to czy najemca miał wpływ na wybór dostawców tych mediów? Kto w tym zakresie rozliczał się z dostawcami tych mediów?

Żołnierze nie korzystali z własnych mediów. Najemca nie miał wpływu na wybór dostawców mediów. Z dostawcami mediów rozliczał się wyłącznie wynajmujący.

8\. Czy w związku z umową zawartą z (…) doszło do przeniesienia na nią prawa rozporządzania przedmiotową nieruchomością jak właściciel? Czy Wnioskodawca, jego pracownicy oraz innej podmioty miały prawo do wejścia i korzystania z tej nieruchomości?

W związku z zawartą umową najemca nie był uprawniony do rozporządzania nieruchomością tak jak właściciel. Wnioskodawca oraz jego pracownicy korzystali z nieruchomości w czasie pobytu wojska.

Wnioskodawca i jego pracownicy w czasie umowy najmu przebywali na terenie obiektu, wykonywali różne czynności, np. związane z utrzymaniem czynności.

9\. Czy w budynku podczas pobytu żołnierzy funkcjonowało miejsce, które pełniło rolę recepcji? Jeżeli tak, należy wskazać jakie to było miejsce i opisać w jaki sposób było wykorzystywane na potrzeby żołnierzy.

W budynku nie było recepcji, ale w restauracji był bufet, który pełnił miejsce stałej obsługi (pełnił rolę taką jak recepcja). W bufecie był obecny pracownik Wnioskodawcy. Bufet służył żołnierzom w ten sposób, że mogli zgłosić uwagi (np. potrzebę wymiany pościeli, potrzebę naprawy usterki). W bufecie żołnierze zamawiali również dodatkowe jedzenie za odpłatnością.

10\. Na czym polega działalność gospodarcza Wnioskodawcy w przedmiotowym budynku hotelu? Czy w jej zakresie wchodzi tylko wynajem miejsc noclegowych, czy też w obiekcie tym Wnioskodawca prowadzi inną, dodatkową działalność gospodarczą? Jeżeli tak należy wskazać na czym polega.

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy w przedmiotowym budynku hotelu polega na wynajmowaniu pokojów gościnnych gościom hotelowym (w tym miejsc noclegowych). W obiekcie Wnioskodawca prowadzi restaurację oraz działalność cateringową. Także na terenie Sali konferencyjno-konsumpcyjnej Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na obsłudze gastronomicznej grup z imprezami okolicznościowymi. Restauracja zgodnie z klasycznym rozumieniem, zapewnia możliwość konsumpcji na terenie obiektu. Wnioskodawca zapewnia obsługę cateringową wg aktualnych potrzeb zamawiających, podstawą działalności cateringowej jest kuchnia na terenie obiektu hotelowego.

11\. Czy kuchnia wykorzystywana była w celu świadczenia usług na rzecz innych podmiotów?

W trakcie obowiązywania umowy najmu kuchnia była wykorzystywana także w celu świadczenia usług na rzecz innych podmiotów niż najemca i zakwaterowani żołnierze. Kuchnia wydawała posiłki w restauracji podmiotom z zewnątrz. Za odpłatnością z restauracji korzystali również zakwaterowani żołnierze zamawiając posiłki. Kuchnia była wykorzystywana w działalności cateringowej, tj. w kuchni były przygotowywane posiłki, które następnie były rozwożone podmiotom z zewnątrz, które złożyły zamówienia.

12\. Czy zakwaterowani żołnierze korzystali z usług dodatkowych świadczonych przez Wnioskodawcę? Jeżeli tak, należy opisać z jakich.

Tak jak wyżej to było zaznaczone, żołnierze za dodatkową odpłatnością korzystali z restauracji lub z cateringu. Ponadto żołnierze indywidualnie korzystali z pralni w obiekcie oraz z urządzeń chłodniczych przechowując zakupione przez siebie produkty żywnościowe.

13\. Czy w niniejszym przypadku czynsz był opłacany za osobę/dobę według wykazu (tabeli) oraz protokołu, dołączonych do uzupełnienia wniosku z dnia 26 maja 2022 r.?

Tak. Za pomocą tabeli oraz protokołu była ewidencjonowana liczba dób, za jakie najemca był zobligowany dokonać zapłaty "czynszu". Nie było jednej sztywnej stawki czynszu za wynajem obiektu. Czynsz bowiem był różnicowany rzeczywistym zapotrzebowaniem najemcy na usługę zakwaterowania żołnierzy. Stawka czynszu zależała od ilości zakwaterowanych żołnierzy, a nie była stała

14\. Czy najemca mógł swobodnie dysponować wynajętymi pokojami, pomieszczeniami np.: wstawiać własne meble, urządzenia AGD do pokoi, dokonywać zmiany aranżacji pokoi? Jeżeli nie, jakie były ograniczenia w tym zakresie?

Najemca mógł dokonywać zmian aranżacji pokoi tylko w porozumieniu z wynajmującym. Wnoszenie i przestawianie mebli i urządzeń odbywało się za porozumieniem z wynajmującym.

15\. Czy Wnioskodawca i jego pracownicy pozostawali cały czas podczas trwania umowy najmu do dyspozycji zakwaterowanych żołnierzy?

Wnioskodawca oraz jego pracownicy byli do dyspozycji zakwaterowanych żołnierzy w związku z koniecznością zapewnienia funkcjonowania obiektu. W razie nagłej awarii Wnioskodawca był do dyspozycji pod telefonem. Najemca nie miał szczegółowej wiedzy na temat pracy instalacji CO i elektrycznej. Kiedy następowały awarie sprzętów sanitarnych Wnioskodawca miał obowiązek zapewnienia funkcjonowania tych sprzętów w obiekcie. W okresie kwaterowania żołnierzy często była wyłączana energia elektryczna w okolicy, wówczas dla funkcjonowania obiektu Wnioskodawca miał obowiązek zapewnić energię elektryczną poprzez uruchomienie agregatu prądotwórczego.

16\. (…)

Usługa świadczona na rzecz (…) była dokumentowana wyłącznie fakturami, które, nie są odzwierciedlone w raporcie fiskalnym.

17\. Jaki jest kod prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2007) wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) (Dz. U. 251, poz.1885, z późn. zm)?

Kody działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę:

47.11.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych,

43.32.Z Zakładanie stolarki budowlanej,

43.33.Z Posadzkarstwo; tapetowanie i oblicowywanie ścian,

43.39.Z Wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych,

55.10.Z Hotele i podobne obiekty zakwaterowania,

56.10.A Restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne,

68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

93.29.Z Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna

Dział PKWiU 55 "USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM" jest zdaniem Wnioskodawcy klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą jego świadczenie.

W opinii Wnioskodawcy za sklasyfikowaniem przedmiotowego świadczenia do ww. działu PKWiU 55 przemawiają takie elementy jak:

\- klasyfikacja Budynków, w których znajdują się Lokale udostępniane korzystającym, do budynki hoteli (PKOB 1211),

\- udostępnianie pomieszczeń w standardzie do natychmiastowego wprowadzenia się, tj. w pełni wyposażonych i umeblowanych,

\- brak możliwości zameldowania w Lokalach, zarówno na pobyt stały jak i pobyt czasowy,

\- dodatkowe usługi świadczone przez Wnioskodawcę,

\- stawka czynszu ustalana w zależności od ilości zakwaterowanych żołnierzy,

\- Wnioskodawca zapewniał korzystającym dostęp do mediów (energia/woda/odprowadzanie ścieków),

\- korzystający bez zgody Wnioskodawcy nie byli uprawnieni do dokonywania żadnych istotnych zmian wewnątrz ani na zewnątrz lokali,

\- w budynku poza lokalami, w których korzystający nocowali, funkcjonowały pomieszczenia, które zaspokajały potrzeby dodatkowe, restauracja, bufet, w których to pomieszczeniach stale przebywali pracownicy Wnioskodawcy,

\- Wnioskodawca cały czas posiadał i zarządzał budynkiem hotelowym, pracownicy Wnioskodawcy świadczyli usługi na terenie wynajmowanego obiektu, nie było oddania władztwa nad budynkiem na rzecz (…),

(…)

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa polegająca na udostępnianiu (…), znajdujących się w budynku hotelowym lokali i pomieszczeń celem czasowego zakwaterowania w nich pracowników / współpracowników, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 "USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM".

Bezpośrednim beneficjentem umowy najmu był (…), w tym sensie, że to najemca korzystał z wynajmowanych powierzchni w ten sposób, że kwaterował tam żołnierzy, tj. swoich pracowników.

Zdaniem Wnioskodawcy uznanie świadczonych przez niego usług za usługi zakwaterowania można ponadto dokonać w oparciu o kryterium długości okresu, na który do używania oddawany jest budynek czy lokal.

Korzystający żołnierze z budynku korzystali krótkotrwale. Żołnierze nie ponosili żadnych opłat za korzystanie z wynajmowanych powierzchni. Nie byli tam kwaterowani z zamiarem stałego pobytu i nie koncentrowali tam swoich spraw życiowych. Korzystanie z wynajmowanych nieruchomości służyło jedynie krótkotrwałemu zaspokojeniu podstawowych potrzeb, skorelowanych ściśle z wykonywaniem powierzonych im zadań. W obiekcie byli kwaterowani żołnierze (…), których wskazał najemca. Przebywanie żołnierzy w wynajmowanych przestrzeniach miało charakter tymczasowy. Po zakończeniu swojej zmiany (zmiana trwała dwa tygodnie), żołnierze nie przebywali dłużej w wynajmowanych przestrzeniach u Wnioskodawcy. Żołnierze stali się zmieniali w zależności od aktualnego rozkazu Wojska.

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 22 grudnia 2022 r. znak 0112-KDSL1-1.440.64.2022.6.MJ tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 9 stycznia 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne”.

Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU), dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy usługa stanowiąca przedmiot wniosku świadczona jest na rzecz (…), który deleguje swoich pracowników - żołnierzy do pracy poza miejsce ich zamieszkania i zapewnia zakwaterowanie czasowe. Usługa obejmuje wynajęcie pokoi hotelowych oraz sali konferencyjnej w budynku hotelowym. Wnioskodawca zapewnia żołnierzom zakwaterowanym w pokojach hotelowych i na sali konferencyjnej media, takie jak ciepła i zimna woda, ogrzewanie, korzystanie z WC, energię elektryczną. W czasie gdy następowała rotacja żołnierzy odbywało się generalne sprzątanie wynajętych powierzchni. Były m.in. wymieniane prześcieradła na łóżkach hotelowych. Przestrzenie służące komunikacji oraz WC do zbiorowego korzystania były sprzątane codziennie przez personel Wnioskodawcy. Wnioskodawca zapewniał narzędzia do utrzymania czystości takie jak szczotki, mopy, wiadra oraz podstawowe środki czystości (mydło, papier toaletowy). Żołnierze indywidualnie korzystali z pralni w obiekcie oraz z urządzeń chłodniczych przechowując zakupione przez siebie produkty żywnościowe. W związku z zawartą umową (…) nie był uprawniony do rozporządzania nieruchomością tak jak właściciel. Korzystający bez zgody Wnioskodawcy nie byli uprawnieni do dokonywania żadnych istotnych zmian wewnątrz ani na zewnątrz lokali. W budynku poza lokalami, w których nocowali żołnierze, funkcjonowały pomieszczenia, które zaspokajały potrzeby dodatkowe, restauracja, bufet, w których to pomieszczeniach stale przebywali pracownicy Wnioskodawcy. W budynku nie było recepcji, ale w restauracji był bufet, który pełnił miejsce stałej obsługi (pełnił rolę taką jak recepcja). Wnioskodawca oraz jego pracownicy byli do dyspozycji zakwaterowanych żołnierzy w związku z koniecznością zapewnienia funkcjonowania obiektu. W razie nagłej awarii Wnioskodawca był do dyspozycji pod telefonem. Żołnierze nie byli kwaterowani w budynku hotelowym z zamiarem stałego pobytu. Pobyt żołnierzy w wynajmowanych przestrzeniach miał charakter tymczasowy.

Korzystanie z wynajmowanych nieruchomości służyło jedynie krótkotrwałemu zaspokojeniu podstawowych potrzeb żołnierzy, skorelowanych ściśle z wykonywaniem powierzonych im zadań. Nie było możliwości zameldowania żołnierzy zarówno na pobyt stały jak i pobyt czasowy. Stawka czynszu należna Wnioskodawcy zależała od ilości zakwaterowanych żołnierzy, a nie była stała. Z uzyskanego czynszu Wnioskodawca pokrywał wszystkie koszty związane z pobytem wojska. Budynek, w którym zakwaterowani byli żołnierze jest klasyfikowany według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w grupowaniu 1211 - Budynki hoteli

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisaną powyżej usługę, ponieważ ma ona charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych żołnierzy, którzy w lokalach przebywają.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa udostępnienia miejsc noclegowych na potrzeby zakwaterowania żołnierzy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W świetle art. 146aa ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Stosownie do art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%

– jednak nie dłużej niż do końca 2022 r.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).