Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.325.2020.3.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-09
Teza: w zakresie ustalenia: - czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przejmowany na skutek Podziału majątek związany z Działem D jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek związany z Działem B, będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym, czy w związku z Podziałem po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce, - czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przejmowany na skutek Podziału majątek związany z Działem D. jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek związany z Działem B, będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym, czy w związku z Podziałem po stronie Akcjonariusza Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce.
Słowa kluczowe: podatek; podział; przychód
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1375), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wspólnym wniosku opatrzonym datą 23 lipca 2020 r. (data wpływu 5 sierpnia 2020r.), uzupełnionym 5 października 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

*   czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przejmowany na skutek Podziału majątek związany z Działem D jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek związany z Działem B., będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym, czy w związku z Podziałem po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce;
*   czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przejmowany na skutek Podziału majątek związany z Działem D jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek związany z Działem B, będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym, czy w związku z Podziałem po stronie Akcjonariusza Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce
*   **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 sierpnia 2020 r., wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia:

*   czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przejmowany na skutek Podziału majątek związany z Działem D jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek związany z Działem B, będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym, czy w związku z Podziałem po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce,
*   czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przejmowany na skutek Podziału majątek związany z Działem D. jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek związany z Działem B, będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym, czy w związku z Podziałem po stronie Akcjonariusza Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 30 września 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.325.2020.2.AW, 0112-KDIL3.4012.527.2020.3.EW wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 5 października 2020 r.

**We wniosku złożonym przez:**

Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

*   (Wnioskodawca 1, dalej również „Spółka Dzielona”)

oraz Zainteresowanych niebędących stroną postępowania:

*   (Wnioskodawca 2, dalej również „Spółka Przejmująca”).

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca (Zainteresowany będący stroną postępowania) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz rezydentem podatkowym w Polsce i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest jednocześnie zarejestrowanym w Polsce podatnikiem VAT czynnym.

Wnioskodawcy należą do międzynarodowej grupy X (dalej: „Grupa X”), będącej liderem w produkcji i dystrybucji systemów instalacyjnych z tworzyw sztucznych dla budownictwa mieszkaniowego, komercyjnego oraz infrastrukturalnego. W skład Grupy wchodzi wiele podmiotów mających siedziby w różnych krajach w Europie i na świecie.

Od połowy 2012 r., Grupa należy do międzynarodowego koncernu Y (dalej: „Grupa Y”) - społeczności firm będącej globalnym liderem w produkcji m.in. systemów rurowych z tworzyw sztucznych w przemyśle chemicznym oraz paliwowym. Grupa Y zatrudnia obecnie ponad kilkadziesiąt tysięcy pracowników na całym świecie. W portfolio Grupy Y, oprócz Grupy X, znajdują się producenci z różnych branż m.in. grupa produkująca rury osłonowe do przewodów telekomunikacyjnych i energetycznych Z (dalej: „ Grupa Z”).

Grupa X prowadzi swoją działalność operacyjną w zakresie produkcji i dystrybucji systemów instalacyjnych z tworzyw sztucznych poprzez dwa samodzielne działy / segmenty biznesowe. W szczególności, segment, którego zakres działalności koncentruje się na produkcji oraz dystrybucji systemów instalacyjnych w sektorach obejmujących następujące linie biznesowe: wodę pitną, wodę deszczową i drenaż, kanalizację wewnętrzną, kanalizację zewnętrzną, grzanie i chłodzenie oraz gaz (dalej: „Segment B.”) oraz segment, który obejmuje produkcję i dystrybucję systemów instalacyjnych w sektorze telekomunikacyjnym (dalej: „Segment D.”). Segment D. składa się z dwóch odrębnych linii produkcyjnych, tj. z linii produkcyjnej obejmującej mikrorury przeznaczone do budowania sieci telekomunikacyjnych (dalej: „M.d.”) oraz z linii produkcyjnej obejmującej pozostałe typy rur wykorzystywane do konstrukcji sieci telekomunikacyjnych (dalej: „G.d.”).

Powyższy podział działalności biznesowej Grupy X na Segment D. oraz Segment B. obowiązuje zarówno w Polsce jak i w wielu innych podmiotach z Grupy na świecie, m.in. w Niemczech, Francji oraz Szwecji.

Należy przy tym zaznaczyć, że do każdego Segmentu przyporządkowano odrębne typy produkowanych i dystrybuowanych przez Grupę X produktów. W konsekwencji, linie biznesowe, sposób produkcji, baza klientów, konkurencja, modele wzrostu, strumienie innowacyjne oraz strategie rynkowe Segmentu D. i Segmentu B. są znacząco odmienne. Dodatkowo, podział działalności operacyjnej na Segment D. oraz Segment B. umożliwia podejmowanie ww. jednostkom organizacyjnym samodzielnych decyzji (poprzez kierownictwo odrębnych dla obu segmentów, dedykowanych zespołów kierowniczych).

Nowa strategia Grupy Y.

Dnia 5 września 2019 r. Grupa Y (wcześniej Grupa M.) poinformowała o zmianie nazwy i kontynuowaniu działalności pod nazwą X. Zmiana nazwy grupy miała na celu odzwierciedlenie rocznego procesu, w trakcie którego firma dążyła by stać się organizacją wykorzystującą swój globalny wpływ na poprawę jakości życia społeczeństwa. Głównym celem Grupy Y jest bowiem: „Podnoszenie poziomu życia na świecie” (ang.: „Advance Life Around the World”). Długoterminowa strategia Grupy Y ma na celu umożliwiać organizacji szybkie i elastyczne reagowanie na globalne potrzeby społeczności, takie jak m.in. zapewnienie bezpieczeństwa żywnościowego, zmniejszenie niedoboru wody, ponowne zdefiniowanie przyszłości środowiska miejskiego, połączenie społeczności na całym świecie z ogólnoświatową infrastrukturą danych oraz postęp w zakresie zdrowia i dobrobytu, przy wykorzystaniu innowacji i koncentracji na konsumentach.

Odzwierciedlając starania Grupy Y na rzecz lepszego informowania rynku i większego zorientowania na potrzeby klienta, począwszy od pierwszego kwartału 2020 r., Grupa Y przedstawia przychody operacyjne i EBITDA odrębnie dla każdego ze swoich pięciu segmentów biznesowych tj.:

*   Budownictwo i Infrastruktura (tj. przedstawiony powyżej Segment B.);
*   D. C. (tj. przedstawiony powyżej Segment D.);
*   P. A. (powyższe trzy segmenty były uprzednio prezentowane łącznie jako F.);
*   P. S. oraz
*   F.

Dodatkowo, zdecydowano również, że wszystkie działania podejmowane przez Grupę Y w ramach segmentu Budownictwo i Infrastruktura zostaną skupione pod globalną marką X, co umożliwi współpracę jako jeden zespół na skalę światową. Jednocześnie, działania Grupy Y związane z segmentem D.C. zostaną skupione pod marką Z. Analogicznie, pozostałym segmentom z Grupy Y również przyporządkowano odpowiednie marki.

Dzięki rozdzieleniu działalności powyższych segmentów oraz dostosowaniu każdego obszaru działalności w skali globalnej, samodzielny zespół kierowniczy każdej z tych jednostek będzie w stanie skoncentrować swoje wysiłki na własnym obszarze działalności i wykorzystywać związaną z tym wiedzę i doświadczenie. W szczególności, każda jednostka ma skupiać się na rozwijaniu produkcji oraz dystrybucji przyporządkowanych do niej produktów, świadczeniu alokowanych do niej usług oraz na doskonaleniu własnych umiejętności i personelu. W konsekwencji, oczekuje się, że każdy z powyższych segmentów z Grupy Y wzmocni swoją pozycję na rynku, dostosuje swoją działalność do potrzeb klientów i nie będzie zmuszony do korzystania z zasobów innego segmentu działającego w odmiennym sektorze.

Z uwagi na fakt, iż jak wskazano powyżej, w wielu podmiotach z Grupy X prowadzona jest działalność związana zarówno z Segmentem B. jak i z Segmentem D., na poziomie Grupy Y podjęto decyzję o wydzieleniu działalności związanej z Segmentem D. do odrębnych podmiotów prawnych oraz o docelowym przeniesieniu ich ze struktury holdingowej Grupy X do struktury holdingowej Grupy Z (której działalność biznesowa skupiona jest w Segmencie D.), tak aby cały Segment B. Grupy Y skupiony był pod marką X, a cały Segment D. pod marką Z. Na poziomie Polski powyższa decyzja oznacza reorganizację struktury własnościowej Grupy poprzez wydzielenie u Wnioskodawcy działalności związanej z Segmentem D. do odrębnego podmiotu (dalej: „Podział”) - tj. D.P. (dalej: „Spółka Nowo Zawiązana” lub „Spółka Przejmująca” - przy czym, dokładny opis reorganizacji na poziomie Polski znajduje się w dalszej części niniejszego wniosku).

Reorganizacja w Polsce

Obecnie produkcja oraz dystrybucja produktów Grupy X na rynku polskim prowadzona jest przez Spółkę Dzieloną. W momencie składania niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, 100% akcjonariuszem Spółki Dzielonej jest W.D., której 100% udziałów posiada W.B.. której, z kolei, 100% udziałów posiada W.M. Dla kompletności Wnioskodawca wskazuje, że W.D jest rezydentem podatkowym Danii oraz W.B. jest rezydentem podatkowym w Holandii, a W.M. jest rezydentem podatkowym w Meksyku.

Analogicznie do struktury na poziomie Grupy X, na poziomie Polski Spółka Dzielona prowadzi obecnie działalność gospodarczą w ramach dwóch segmentów biznesowych:

*   Działu B. (dalej: „Dział B.”) zajmującego się produkcją i dystrybucją systemów instalacyjnych obejmujących następujące linie biznesowe: wodę pitną, wodę deszczową i drenaż, kanalizację wewnętrzną, kanalizację zewnętrzną, grzanie i chłodzenie oraz gaz;
*   Działu D. (dalej: „Dział D”) zajmującego się produkcją i dystrybucją systemów instalacyjnych w sektorze telekomunikacyjnym.

Dział D. składa się z dwóch odrębnych linii produkcyjnych: M.d. i G.d. Wnioskodawca zwraca przy tym uwagę, że Dział D. obejmuje całą linię biznesową sektora telekomunikacji w Grupie X na poziomie Polski (tj. Dział B. nie odnosi się do linii biznesowych z sektora telekomunikacji). Historycznie, działalność Działu D. prowadzona była w odrębnym podmiocie prawnym A.P. (dalej: „A.P”.), w którym Wnioskodawca miał 100% udziałów. W 2017 r. doszło do połączenia A.P. z Wnioskodawcą, kiedy to Wnioskodawca przejął cały majątek Spółki A.P.

Wnioskodawca pragnie przy tym zaznaczyć, że dla celów wewnątrzgrupowej sprawozdawczości zarządczej, budżetów, planów finansowych, planów sprzedażowych oraz celów organizacyjnych, powyższe Działy funkcjonują jako odrębne jednostki organizacyjne, co zostanie formalnie potwierdzone uchwałą zarządu Wnioskodawcy.

Powyższy podział na Dział D. oraz Dział B. znajduje potwierdzenie w opisie struktury działalności Wnioskodawcy przedstawionym na stronie internetowej Wnioskodawcy (gdzie produkty związane z sektorem telekomunikacyjnym stanowią odrębną linię biznesową), jak i w wewnętrznej dokumentacji Spółki m.in w schemacie organizacyjnym Wnioskodawcy (w której Dział D. stanowi odrębną jednostkę organizacyjną posiadającą odrębne od Działu B., zespoły sprzedażowe, HR i Logistyki). Dodatkowo, należy zaznaczyć że produkcja asortymentu alokowanego do Działu D. odbywa się w dużej mierze w osobnym zakładzie produkcyjnym znajdującym się w odrębnej lokalizacji. W szczególności, zakład produkcyjny asortymentu przypisanego do Segmentu D. znajduje się w S., a zakład produkcyjny asortymentu alokowanego do Segmentu B. znajduje się w B.. Planowane jest, że na moment planowanego Podziału Wnioskodawcy, produkcja asortymentu związanego z Działem D. odbywać się będzie wyłącznie w zakładzie produkcyjnym w S., a produkcja asortymentu związanego z Działem B. odbywać się będzie wyłącznie w zakładzie produkcyjnym w B. (przy czym w związku ze stanem epidemii przeniesienie działalności do zakładu produkcyjnego w B. może ulec opóźnieniu).

Dodatkowo, Wnioskodawca zwraca uwagę, że Dział D. posiada swój własny zespół zarządczy, który składa raporty dotyczące działalności do odpowiednich globalnych jednostek Segmentu D. funkcjonujących w ramach Grupy. W skład zespołu zarządczego ww. Działu wchodzą osoby odpowiedzialne odpowiednio za produkcję oraz dystrybucję produktów alokowanych do Segmentu D.

Analogicznie wygląda sytuacja w odniesieniu do Działu B. tj. zespół zarządzający powyższym Działem składa raporty dotyczące działalności tego działu do odpowiednich globalnych jednostek w Segmencie B. w ramach Grupy. Ponadto, w skład zespołu zarządczego ww. Działu wchodzą osoby odpowiedzialne odpowiednio za produkcję oraz dystrybucję produktów alokowanych do Segmentu B.

Dział D. ustala samodzielnie własne strategie biznesowe, plany sprzedażowe oraz plany finansowe, które odpowiadają celom biznesowym powyższego Działu. Samodzielność Działu D. we wskazanym powyżej zakresie znajduje potwierdzenie w dokumentacji przygotowywanej przez Spółkę Dzieloną dla potrzeb sprawozdawczości zarządczej (np. w budżetach oraz planach sprzedaży sporządzanych oddzielnie dla Działu D.).

W celu realizacji swoich zadań, Wnioskodawca dokonał alokacji składników materialnych (m.in. gruntów i budynków, maszyn, sprzętu technicznego, komputerów i sprzętu biurowego), niematerialnych oraz odpowiednich zasobów kadrowych odpowiednio do Działu D. i Działu B. Każdy z powyższych Działów posiada oddzielnie funkcjonujące zespoły pracowników. W szczególności, Dział D. posiada (na moment składania niniejszego wniosku) około powyżej stu pracowników działających przede wszystkim na rzecz Działu D., odpowiedzialnych odpowiednio za: produkcję, logistykę, sprzedaż, zasoby kadrowe oraz sprawy administracyjne. Należy przy tym podkreślić, że planowane jest iż wskazani powyżej pracownicy na moment planowanego Podziału będą wykonywać zadania i pełnić obowiązki wyłącznie na rzecz Działu D. Z kolei, Dział B. (na moment składania niniejszego wniosku) składa się z około pięćset pracowników i planowane jest, że pracownicy ci na moment Podziału będą wykonywać zadania i pełnić obowiązki jedynie na rzecz Działu B.. Dodatkowo, powyższa alokacja składników materialnych, niematerialnych oraz zasobów kadrowych do Działu D. i Działu B. zostanie formalnie potwierdzona uchwałą zarządu przed planowanym Podziałem.

Zespół kadrowy dedykowany do Działu D. jest obecnie na etapie wprowadzania oddzielnych procedur oraz polityk wewnętrznych obowiązujących wyłącznie pracowników Działu D. (tj. niemających zastosowania do pracowników Działu B.). W konsekwencji, po wprowadzeniu specyficznych procedur i polityk dla Działu D., każdy z Działów będzie podlegać osobnym procedurom, politykom wewnętrznym opracowanym przez osobny zespół kadrowy przypisany odpowiednio do Działu D. / Działu B.

W związku z globalną strategią Grupy Y opisaną powyżej, na poziomie Polski planowany jest Podział Wnioskodawcy poprzez przeniesienie części jej majątku związanego z Działem D. do Spółki Przejmującej.

Po Podziale, działalność Spółki Dzielonej będzie ograniczać się wyłącznie do działalności związanej z Działem B.(z wyłączeniem działalności przyporządkowanej do Działu D.). Z kolei, działalność Spółki Przejmującej będzie skupiać się wyłącznie na produktach alokowanych do Działu D. (z wyłączeniem produktów przyporządkowanych do Działu B.).

Podział Wnioskodawcy nastąpi stosownie do postanowień art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2020 r. Kodeksu Spółek Handlowych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1526 ze zm., dalej: „K.S.H.”). W ramach Podziału część majątku Wnioskodawcy, jako Spółki Dzielonej, związanej z Działem D., zostanie przeniesiona na nową spółkę, jako Spółkę Przejmującą, co stanowić będzie podział przez wydzielenie. W zamian za przeniesienie części majątku Wnioskodawcy Polska na Spółkę nowo zawiązaną akcjonariusz Wnioskodawcy (tj. W.D.) otrzyma udziały w kapitale zakładowym nowo zawiązanej Spółki.

Planowane jest, że nowo powstała Spółka zostanie zawiązana przez Akcjonariusza Wnioskodawcy oraz, że Spółka Nowo Zawiązana zostanie zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym na skutek planowanego Podziału. Zgodnie z założeniami Grupy Spółka Przejmująca, będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i rezydentem podatkowym w Polsce, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Jak wskazano powyżej, w ramach globalnej reorganizacji Grupy, po Podziale, niewykluczone, że docelowo udziały w Spółce Przejmującej (która otrzyma majątek związany z działalnością Działu D.) zostaną przeniesione do struktury holdingowej Grupy D., tak aby Spółka Nowo Zawiązana znajdowała się w odpowiedniej dla swojego segmentu strukturze własnościowej / holdingowej Grupy Y.

Podział nastąpi na podstawie uchwał Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy Spółki Dzielonej i Zgromadzenia Wspólników Spółki Nowo Zawiązanej w organizacji.

Zgodnie z wymogami art. 536 § 1 K.S.H., zarząd Spółki Dzielonej sporządzi pisemne sprawozdanie zawierające: uzasadnienie podziału, jego podstawy prawne i ekonomiczne, stosunek wymiany udziałów wraz z kryteriami ich podziału. W przypadku szczególnych trudności związanych z wyceną udziałów, sprawozdanie będzie odpowiednio wskazywać te trudności.

Zgodnie z art. 530 § 2 K.S.H., podział następuje z dniem wydzielenia, to jest w dniu wpisu Spółki Przejmującej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. W przypadku planowanego Podziału będzie to dzień wpisu do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego Spółka Nowo Zawiązanej (dalej: „Dzień Wydzielenia” lub „Dzień Podziału”). W Dniu Wydzielenia, część majątku Wnioskodawcy związana z Działem D., określona w planie podziału sporządzonym zgodnie z przepisami K.S.H., zostanie z mocy prawa przeniesiona z Wnioskodawcy na Spółkę Nowo Zawiązaną.

Planowane jest, że Podział Spółki Dzielonej nastąpi bez obniżania kapitału zakładowego Spółki Dzielonej. Podział zostanie dokonany poprzez obniżenie kapitału własnego Spółki Dzielonej, innego niż kapitał zakładowy tj. poprzez obniżenie kapitału zapasowego i kapitału z aktualizacji wyceny. Wartość obniżonego kapitału zapasowego oraz kapitału z aktualizacji wyceny odpowiadać będzie wartości przenoszonego na Spółkę Nowo Zawiązaną majątku. Ustalenie wartości majątku Spółki Dzielonej zostało dokonane w oparciu o wartość księgową, przy wykorzystaniu metody aktywów netto na dzień 01 maja 2020 r.

Zgodnie z założeniami, kapitał zakładowy Spółki Nowo Zawiązanej będzie wynosić 5.000 PLN i zostanie podzielony na 100 równych i niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej 50 PLN każdy. Wszystkie udziały w kapitale zakładowym Spółki Nowo Powstałej zostaną w całości pokryte częścią majątku Spółki Dzielonej, który zostanie przeniesiony na Spółkę Nowo Zawiązaną w wyniku Podziału. Różnica pomiędzy wartością majątku wydzielonego z Spółki Dzielonej do Spółki Nowo Zawiązanej, a wartością kapitału zakładowego Spółki Nowo Zawiązanej zostanie w części przekazana na jej kapitał zapasowy, zaś w części na kapitał z aktualizacji wyceny.

Wszystkie udziały w kapitale zakładowym spółki Nowo Zawiązanej obejmie Spółka W.D., jedyny Akcjonariusz Wnioskodawcy, w zamian za wartość majątku wydzielonego ze Spółki Dzielonej do Spółki Nowo Zawiązanej. Podział Spółki Dzielonej zostanie dokonany przez przeniesienie na Spółkę Przejmującą części majątku Spółki Dzielonej związanej z Działem D., w tym w szczególności przez przeniesienie przypisanych do Działu D. środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, zapasów, inwestycji, umów związanych z działalnością Działu D. (w tym umów handlowych - np. umów z dostawcami lub z klientami, umów cywilnoprawnych itp.), części środków pieniężnych Wnioskodawcy alokowanych do Działu D., należności i zobowiązań związanych z działalnością prowadzoną w ramach ww. Działu.

W wyniku Podziału dojdzie także do przejścia części zakładu pracy Spółki Dzielonej związanego z Działem D., zgodnie z art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1320 z późń. zm), w wyniku którego Spółka Przejmująca stanie się z mocy prawa stroną w stosunkach pracy z pracownikami Spółki Dzielonej, alokowanych do Działu D.

W Spółce Dzielonej pozostanie natomiast część majątku Wnioskodawcy stanowiąca Dział B. wraz ze składnikami majątkowymi Wnioskodawcy alokowanymi do Działu B. W szczególności w Spółce Dzielonej pozostaną: środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, zapasy, inwestycje, umowy związane z działalnością Działu B.; w tym umowy handlowe, (np. umowy z dostawcami i klientami), umowy cywilnoprawne itp.; część środków pieniężnych alokowanych do Działu B., pracownicy przypisani do Działu B., należności oraz zobowiązania związane z działalnością prowadzoną w ramach Działu B.

Obecnie oczekiwane jest, że Dzień Wydzielenia przypadnie na koniec października bieżącego roku lub później.

Planuje się, że na Dzień Wydzielenia wyodrębnione i przenoszone na rzecz Spółki Przejmującej składniki materialne alokowane do Działu D. będą składać się w szczególności z następujących elementów:

1\. Personel (w tym pracownicy i współpracownicy) posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie, przypisany do Działu D., składający się z zespołów pracowników odpowiedzialnych za produkcję, logistykę, sprzedaż, a także zespół finansowy, zespół HR, zespół administracji oraz zespół oferujący usługi wsparcia w stosunku do głównego przedmiotu działalności Segmentu D., wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (w tym świadczenia pracownicze dotyczące alokowanego personelu), na podstawie których ww. osoby fizyczne świadczyły pracę lub wykonywały usługi związane z Działem D. w Spółce Dzielonej.

2\. Środki trwałe (w tym m in. grunty, prawa użytkowania wieczystego, budynki, komputery, sprzęt biurowy, maszyny oraz sprzęt techniczny) przypisane do Działu D.

3\. Rachunki bankowe dedykowane do Działu D. wraz ze środkami pieniężnymi alokowanymi do powyższego Działu.

4\. Prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z klientami Spółki Dzielonej, które dotyczą Działu D. Dla potrzeb wewnętrznych Wnioskodawca sporządza zestawienie umów zawartych z klientami przez Wnioskodawcę wraz ze wskazaniem Działu, do którego odnosi się treść umowy. Na dzień składania niniejszego wniosku zidentyfikowano ponad sto umów zawartych z klientami niepowiązanymi dotyczących wyłącznie Działu D. oraz cztery umowy wspólne dla obu Działów (zawarte z podmiotami powiązanymi); tj. obejmujące swym zakresem sprzedaż produktów przypisanych zarówno do Działu D. jak i do Działu B. Umowy dotyczące wyłącznie Działu D. zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej w ramach tzw. sukcesji generalnej zgodnie z art. 531 K.S.H., tj. stroną tych umów w miejsce Spółki Dzielonej zostanie Spółka Przejmująca bez konieczności uzyskiwania zgód klientów Spółki Dzielonej na przeniesienie praw i obowiązków wynikających z tych umów (jednakże umowy te mogą przewidywać określone obowiązki notyfikacyjne w związku z planowanym Podziałem). W przypadku umów wspólnych dla obu Działów (zawartych z podmiotami powiązanymi), można rozróżnić linie biznesowe przypisane odpowiednio do Działu D. i Działu B. na podstawie oddzielnie wyspecyfikowanych w aneksach grup produktowych. Aneksy stanowią nieodłączną część umów i wskazują oddzielne listy produktów alokowanych odpowiednio do Działu D. oraz do Działu B. (z dalszym podziałem produktów na dwie odrębne linie biznesowe funkcjonujące w ramach Segmentu D., tj. G.d. i M.d.). Relacja z podmiotami powiązanymi będzie kontynuowana przez Dział D. po Podziale w nowym podmiocie prawnym na bazie nowych umów zawartych przez Spółkę Przejmującą.

5\. Należności i zobowiązania związane z ww. umowami, alokowane do Działu D. Jak wskazano powyżej, minimalna część umów zawartych z klientami Wnioskodawcy (zawartych z podmiotami powiązanymi) jest obecnie wspólna dla obu Działów, a wystawiane faktury na tych klientów dotyczą zarówno produktów alokowanych do Działu D., jak i produktów przypisanych do Działu B. W zakresie umów wspólnych dla obu działów, Wnioskodawca dokonuje alokacji należności wynikających z tych umów pomiędzy Dział D. i Dział B. na podstawie rzeczywistej sprzedaży według ww. faktur. W zakresie umów zawartych z klientami niepowiązanymi dotyczących wyłącznie Działu D., należności są w całości przypisane do Działu D. W konsekwencji, dzięki funkcjonowaniu powyższego mechanizmu, przed Dniem Podziału należności Spółki Dzielonej są efektywnie alokowane pomiędzy Działem D., a Działem B. dla potrzeb sprawozdawczości wewnętrznej Grupy. Dodatkowo, Wnioskodawca sporządził i może sporządzić również osobne zestawienia bilansowe oraz rachunek zysków i strat odpowiednio dla Działu D. oraz dla Działu B., które wskazują przychody, koszty, środki trwałe, zobowiązania, oraz należności alokowane do obu Działów. Dla kompletności, Wnioskodawca wskazuje, że zestawienia są przygotowane na potrzeby wewnętrznej sprawozdawczości Grupy. Po Dniu Podziału, Spółka Przejmująca będzie działała na odrębnym systemie księgowym SAP w modelu w ramach Grupy Z. Niezależnie od powyższego, wdrożenie własnego systemu księgowego SAP dla Spółki Nowo Zawiązanej pozwoli przypisać poszczególnych klientów związanych z Działem D. do osobnego konta bankowego wykorzystywanego przez Spółkę Przejmującą oraz zautomatyzować system księgowania płatności otrzymywanych od klientów przez Spółkę Przejmującą po Dniu Podziału.

6\. Prawa i obowiązki oraz należności i zobowiązania wynikające z umów zawartych z dostawcami Wnioskodawcy, które dotyczą Działu D.

Część umów zawartych przez Wnioskodawcę z dostawcami dotyczy wyłącznie Działu D. lub Działu B. i są one odpowiednio alokowane do Działu D. albo Działu B. przed Dniem Podziału. Umowy odnoszące się wyłącznie do Działu D. zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej w ramach tzw. sukcesji generalnej zgodnie z art. 531 K.S.H., tj. stroną tych umów w miejsce Wnioskodawcy zostanie Spółka Przejmująca bez konieczności uzyskiwania zgód dostawców Spółki Dzielonej na przeniesienie praw i obowiązków wynikających z tych umów (jednakże umowy te mogą przewidywać określone obowiązki notyfikacyjne w związku z planowanym Podziałem).

Na chwilę obecną (tj. przed planowanym dniem Podziału) Wnioskodawca dokonuje wewnętrznej alokacji praw, obowiązków oraz kosztów i zobowiązań wynikających z umów zawartych przez Spółkę Dzieloną z poszczególnymi dostawcami pomiędzy Dział D. a Dział B. Wynik alokacji przedstawiany jest w zestawieniu bilansowym oraz w rachunku zysków i strat sporządzanym dla wewnętrznych potrzeb sprawozdawczych Wnioskodawcy (tj. koszty oraz zobowiązania wynikające z ww. umów są odpowiednio alokowane pomiędzy Dział D. a Dział B. na podstawie faktur przypisanych do danego centrum kosztów przy zamówieniu danej usługi od dostawcy).

Na dzień składania niniejszego wniosku, z powodów praktycznych, jest też znaczna ilość umów z dostawcami (które zazwyczaj negocjowane są na dłuższy okres czasu), która jest wspólna dla obu Działów tj. obejmuje swym zakresem dostawę produktów i/lub świadczenie usług związanych zarówno z Działem D., jak i z Działem B. W związku z tym, na chwilę obecną (tj. przed dniem Podziału), w przypadku gdy niemożliwym jest ustalenie faktycznie poniesionych kosztów oraz zobowiązań przyjętych przez dany Dział, Wnioskodawca dokonuje wewnętrznej alokacji kosztów oraz zobowiązań pomiędzy Działem D. a Działem B. przy użyciu wyselekcjonowanego klucza alokacji, który jest odpowiednio dobrany i udokumentowany (dotyczy to zakupu surowców od tego samego dostawcy dla obu Działów).

Zgodnie z przyjętym obecnie założeniem, w zakresie umów z dostawcami obejmujących zarówno Dział D. jak i Dział B., po Dniu Podziału, Spółka przejmująca podpisze odrębne umowy z dostawcami.

7\. Wartości niematerialne i prawne związane z Działem D. (w tym w szczególności prawa i obowiązki związane z zarejestrowanymi znakami towarowymi, wzorami przemysłowymi oraz posiadanymi domenami).

8\. Rozliczenia międzyokresowe (aktywów), które dotyczą Działu D.

Na dzień składania niniejszego wniosku (tj. przed Dniem Podziału) Wnioskodawca dokonuje alokacji rozliczeń międzyokresowych pomiędzy Dział D. i Dział B. na podstawie odpowiedniego klucza alokacji (w szczególności w oparciu o typ produktu), co jest odpowiednio dokumentowane przez Wnioskodawcę dla potrzeb sprawozdawczości wewnętrznej Grupy. W konsekwencji, dzięki funkcjonowaniu powyższego mechanizmu, przed Dniem Podziału rozliczenia międzyokresowe Spółki Dzielonej są efektywnie alokowane pomiędzy Dział D. a Dział B. W szczególności, w wyniku dokonanej alokacji rozliczeń międzyokresowych Wnioskodawcy do Działu D. przypisano wyłącznie rozliczenia międzyokresowe o charakterze aktywów (z wyłączeniem rozliczeń o charakterze pasywów, przypisanych w całości do Działu B.).

9\. Prawo do korzystania z części powierzchni biurowej zlokalizowanej w B.

Planowane jest, że na Dzień Wydzielenia zdecydowana większość pracowników Działu D. będzie wykonywać swoje obowiązki w budynku biurowym oraz zakładzie produkcyjnym przypisanym do Działu D. w S. Jedynie część zespołu sprzedażowego Działu D. będzie wykonywać swoje obowiązki w budynku biurowym znajdującym się w B. (który jest przypisany do Działu B. i po Podziale pozostanie w Spółce Dzielonej).

Przed Podziałem, dla Działu D. zostanie wyznaczona oraz alokowana odpowiednia powierzchnia w ww. budynku biurowym w B. (dla części zespołu sprzedażowego Działu D.), co zostanie formalnie potwierdzone w uchwale zarządu Wnioskodawcy.

Po Podziale, w zakresie ww. powierzchni biurowej w B., pomiędzy Spółką Przejmującą a Wnioskodawcą zostanie podpisana umowa najmu.

10\. Prawo własności do zakładu produkcyjnego w S.

W związku z odmiennym systemem produkcji towarów stosowanym przez Dział D. oraz Dział B., Wnioskodawca jest w trakcie rozdziału dla potrzeb wewnętrznych, działalności produkcyjnej prowadzonej odpowiednio przez Segment D. oraz Segment B. pomiędzy dwa zakłady produkcyjne należące do Wnioskodawcy (tj. zakład produkcyjny w B. oraz zakład produkcyjny w S.). W wyniku dokonanej alokacji, zakład produkcyjny w B. (który uprzednio był wykorzystywany zarówno przez Dział D. jak i Dział B.) będzie na Dzień Wydzielenia wykorzystywany wyłącznie przez Dział B. Z kolei, zakład produkcyjny w S. (który uprzednio również był wykorzystywany jednocześnie przez Dział D., jak i Dział B.) będzie wykorzystywany wyłącznie przez Dział D.

Powyższe ograniczenie zakresu działalności produkcyjnej prowadzonej przez zakłady zlokalizowane w B. i w S. (odpowiednio do produkcji towarów związanych z Działem B. i z Działem D.) znajduje potwierdzenie w uchwale podjętej przez zarząd Wnioskodawcy w dniu 13 stycznia 2020, która w sposób jednoznaczny wskazuje, że zakresy działalności poszczególnych zakładów są odrębne.

W związku z faktem, że działalność produkcyjna zakładu zlokalizowanego w S. będzie dotyczyć wyłącznie Działu D., zgodnie z przyjętym założeniem, po Dniu Podziału prawo własności do zakładu produkcyjnego w S. zostanie przeniesione na Spółkę Przejmującą.

11\. Zobowiązania i rezerwy związane z bieżącą działalnością Działu D.

O ile faktycznie będą występowały na Dzień Wydzielenia, rezerwy i zobowiązania bezpośrednio związane z działalnością Działu D. zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą (w zakresie w jakim obowiązujące przepisy prawne będą pozwalały na przeniesienie poszczególnych pozycji).

12\. Zapasy związane z Działem D. (m in. surowce, złom, elementy dodatkowe, półprodukty, artykułu handlowe, części składowe, surowce wstępne, opakowania, produkty gotowe).

13\. Księgi i dokumenty związane z Działem D.

14\. Decyzje, zezwolenia, koncesje, oceny techniczne, aprobaty i certyfikaty dotyczące Działu D.

Na Dzień Wydzielenia wyodrębnione i pozostające w Spółce Dzielonej składniki materialne i niematerialne alokowane do Działu B. będą składać się w szczególności z następujących elementów:

1.  Personel (w tym pracownicy i współpracownicy) posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie, przypisany do Działu B., składający się z zespołów pracowników odpowiedzialnych za sprzedaż i marketing, finanse, IT, logistykę i zakupy, HR oraz produkcję wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych (w tym rezerwy na zobowiązania pracownicze dotyczące alokowanego personelu), na podstawie których ww. osoby fizyczne wykonywały pracę lub świadczyły usługi związane z Działem B. w Spółce Dzielonej;
2.  Środki trwałe (w tym m.in. grunty, prawa użytkowania wieczystego, budynki, komputery, sprzęt biurowy, maszyny oraz sprzęt techniczny) przypisane do Działu B.;
3.  Rachunki bankowe dedykowane do Działu B. wraz ze środkami pieniężnymi przypisanymi do Działu B.;
4.  Prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z klientami Spółki Dzielonej, w części w jakiej dotyczą Działu B.;
5.  Należności i zobowiązania związane z ww. umowami, alokowane do Działu B;
6.  Prawa i obowiązki oraz należności i zobowiązania związane z umowami z dostawcami w zakresie jakim dotyczą Działu B.;
7.  Rozliczenia międzyokresowe (aktywów i pasywów), które dotyczą Działu B.;
8.  Wartości niematerialne i prawne wykorzystywane przez Dział B. przed Podziałem;
9.  Prawo własności do zakładu produkcyjnego oraz budynków biurowych w B.;

W związku z faktem, że działalność produkcyjna zakładu zlokalizowanego w B. w Dniu Podziału będzie dotyczyć wyłącznie Działu B., zgodnie z przyjętym założeniem, po Dniu Podziału prawo własności do zakładu produkcyjnego znajdującego się w B. pozostanie w Spółce Dzielonej (tj. nie zostanie przeniesione na rzecz Spółki Przejmującej).;

1.  Zobowiązania i rezerwy związane z bieżącą działalnością Działu B.;
O ile faktycznie będą występowały na Dzień Wydzielenia, rezerwy i zobowiązania bezpośrednio związane z działalnością Działu B. pozostaną w Spółce Dzielonej.2.  Zapasy dotyczące Działu B.;
3.  Księgi i dokumenty związane z Działem B.;
4.  Decyzje, zezwolenia, koncesje, oceny techniczne, aprobaty i certyfikaty dotyczące Działu B.

Co do zasady, oprócz ww. umowy najmu części powierzchni biurowej w B., Spółka Przejmująca i Spółka Dzielona nie będą świadczyć wzajemnie na swoją rzecz usług po Podziale.

Zarówno Spółka Przejmująca, jak i Spółka Dzielona, będą posiadały swoje własne zespoły odpowiedzialne za produkcję, logistykę, sprzedaż, usługi wsparcia, zespół finansowy, zespół administracyjny oraz zespół HR. Po Dniu Podziału funkcje pracowników Spółki Przejmującej oraz Wnioskodawcy będą całkowicie rozdzielone - tj. żaden z pracowników Spółki Przejmującej nie będzie świadczył usług na rzecz Spółki Dzielonej. Analogicznie, żaden z pracowników Wnioskodawcy nie będzie świadczył usług na rzecz Spółki Przejmującej.

Dla kompletności, Wnioskodawca zwraca uwagę, że jedynie w sytuacji, gdy zatrudnienie odrębnego pracownika nie byłoby uzasadnione z perspektywy biznesowej, dana funkcja wykonywana będzie przez pracownika w ramach jednej spółki, natomiast druga spółka będzie nabywała te usługi od pierwszej spółki (niemniej, takie transakcje odbywać się będą na warunkach rynkowych, jak pomiędzy niezależnymi podmiotami). Z tego względu, obecnie planowane jest, iż funkcja związana z obsługą listy płac po Podziale może być realizowana przez Wnioskodawca na rzecz Spółki Przejmującej na podstawie odrębnej umowy o świadczenie usług.

W zależności od zapotrzebowania, Wnioskodawca oraz Spółka Przejmująca będą również nabywać usługi od S.S.C. - tj. podmiotu powiązanego zlokalizowanego w kraju (np. usługi fakturowania, rozliczeń i inne), a także od innych podmiotów powiązanych. Wszelkie takie usługi będą nabywane przez każdą ze spółek we własnym zakresie. Spółki mogą przy tym korzystać z tych samych dostawców usług (w tym ze spółek powiązanych ze Spółką Dzieloną oraz Spółką Przejmującą).

Wnioskodawca zaznacza, że do Dnia Wydzielenia Spółka Dzielona będzie prowadzić regularną działalność gospodarczą, co oznacza, że w tym okresie będą następowały zmiany w składzie i strukturze aktywów i pasywów. W ogólności, jakiekolwiek nowe aktywa, prawa lub zobowiązania, w tym także wierzytelności, należności i roszczenia wobec osób trzecich, związane z prowadzoną przez Spółkę Dzieloną działalnością w ramach Działu D., jak również wynikające z lub uzyskane w wyniku realizacji praw i zobowiązań przypadających zgodnie z planem podziału Spółce Przejmującej, staną się składnikami majątku przenoszonego na Spółkę Przejmującą. W pozostałym zakresie nowe aktywa, prawa i zobowiązania pozostaną w Spółce Dzielonej.

Jak wskazano powyżej, w systemie księgowym przychody i koszty co do zasady ewidencjonowane są zgodnie z miejscem ich powstawania (w ramach Działów można wyróżnić miejsca powstawania kosztów, dzięki którym możliwe jest przypisanie przychodów i kosztów bezpośrednich do danego Działu). Ponadto, możliwe jest przyporządkowanie kosztów pośrednich (oraz zobowiązań) do danego Działu (np. kosztów administracyjnych). Przy czym, niektóre koszty ogólne mogą być przypisane do poszczególnych Działów tylko przy zastosowaniu odpowiednich kluczy alokacji (dotyczy to również kosztów pracowników b.O. wykonujących zadania zarówno dla Działu B. jak i Działu D. przed Podziałem). W zakresie części umów wspólnych dla obu działów tj. umów zawartych z dostawcami obu Działów, Wnioskodawca dokonuje alokacji zobowiązań wynikających z tych umów pomiędzy Dział D. i Dział B. na podstawie odpowiedniego klucza alokacji, co jest odpowiednio dokumentowane przez Spółkę Dzieloną dla potrzeb sprawozdawczości wewnętrznej Grupy. Jak wskazano powyżej, zdecydowana większość umów z klientami dotyczy jedynie Działu D. lub Działu B., a należności wynikające z tych umów są przypisane odpowiednio do danego Działu. W zakresie umów wspólnych z klientami (podmiotami powiązanymi), dokonuje się alokacji należności pomiędzy Dział D. i Dział B. na podstawie rzeczywistej sprzedaży według informacji wskazanych na fakturach. Dodatkowo, w systemie księgowym SAP, każdy środek trwały oraz wartość niematerialna i prawna wykorzystywana obecnie przez Spółkę Dzieloną jest alokowana do odpowiedniego centrum kosztów przypisanego do Działu D. lub do Działu B. Na tej podstawie, Wnioskodawca jest w stanie sporządzić dla potrzeb sprawozdawczości wewnętrznej osobny bilans oraz osobny rachunek zysków i strat dla obu Działów.

Oddzielnie dla obu Działów przygotowywane są również zestawienia przygotowywane na potrzeby zarządcze tj. budżety oraz plany sprzedaży.

W związku z powyższym, zarówno Dział D., jak i Dział B., jako wyodrębnione części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, będą w stanie samodzielnie planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje działania gospodarcze, w tym w szczególności zawierać i realizować umowy z kontrahentami (tj. klientami oraz dostawcami), przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu pracowników i kadry zarządzającej.

Po Podziale, Spółka Dzielona będzie kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie działalności Działu B. W konsekwencji, po Dniu Wydzielenia Wnioskodawca nie będzie produkować ani sprzedawać produktów związanych z Działem D. oraz nie będzie uzyskiwać przychodów bądź ponosić kosztów w związku z jego funkcjonowaniem. Działalność w zakresie Działu D.L. będzie bowiem realizowana wyłącznie przez Spółkę Nowo Zawiązaną.

Jednocześnie, po Dniu Wydzielenia Spółka Przejmująca będzie prowadzić działalność gospodarczą wyłącznie w zakresie Działu D. W konsekwencji, po Dniu Wydzielenia, D.P. nie będzie produkować ani sprzedawać produktów związanych z obszarem działalności Działu B. oraz nie będzie uzyskiwała przychodów bądź ponosiła kosztów związanych z funkcjonowaniem ww. Działu. Działalność w tym zakresie będzie bowiem realizowana wyłącznie przez Spółkę Dzieloną

Po Dniu Wydzielenia, z wyjątkiem kwestii związanych z umowami z zewnętrznymi dostawcami niektórych usług oraz z niektórymi klientami będącymi spółkami powiązanymi z Wnioskodawcą, nie będzie konieczne podejmowanie dodatkowych działań zmierzających do wyposażenia Spółki Dzielonej czy też Spółki Przejmującej w dodatkowe aktywa, czy też zatrudnianie dodatkowych pracowników. Takie działania mogą wynikać wyłącznie z bieżących potrzeb i rozwoju działalności, niezwiązanych z samym procesem Podziału.

Podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

**W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania:**

1.  Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przejmowany na skutek Podziału majątek związany z Działem D. jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek związany z Działem B., będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym, czy w związku z Podziałem po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce?
(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)2.  Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przejmowany na skutek Podziału majątek związany z Działem D. jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek związany z Działem B., będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym, czy w związku z Podziałem po stronie Akcjonariusza Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce?
(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Ad 1

Zdaniem Zainteresowanych, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zarówno przejmowany na skutek Podziału majątek związany z Działem D., jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek związany z Działem B., będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm.; dalej: „ustawy o CIT”), a tym samym w związku z Podziałem po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce.

Jedną z form reorganizacji przedsiębiorstw jest podział spółek handlowych regulowany przez przepisy K.S.H. Stosownie do postanowień art. 528 § 1 K.S.H., spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. Przepisy prawa handlowego pozwalają m.in. na dokonanie podziału spółki poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 K.S.H. Zgodnie z art. 530 § 2 K.S.H. wydzielenie nowej spółki następuje w dniu jej wpisu do rejestru (dzień wydzielenia).

Dla dokonania podziału konieczne jest uprzednie sporządzenie tzw. planu podziału. Zgodnie z treścią art. 534 § 1 pkt 7 K.S.H., jednym z koniecznych elementów planu podziału jest dokładny opis i podział składników majątku (aktywów i pasywów) oraz zezwoleń, koncesji lub ulg przypadających spółkom przejmującym lub spółkom nowo zawiązanym. W ramach podziału przez wydzielenie spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot. Ponadto, rezultatem podziału przez wydzielenie jest podwyższenie kapitału zakładowego w spółce przejmującej. Nowoutworzone udziały lub akcje w kapitale zakładowym spółki przejmującej są ex lege przyznawane wspólnikom spółki dzielonej. W myśl bowiem art. 531 § 5 K.S.H., z dniem wydzielenia lub podziału wspólnicy spółki dzielonej stają się wspólnikami spółki przejmującej wskazanej w planie podziału.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności - w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie, majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia. Przepisy art. 14 ust. 2 i 3 ustawy o CIT stosuje się odpowiednio.

Posługując się rozumowaniem a contrario, z treści wyżej przywołanego przepisu ustawy o CIT wynika, że jeżeli przy podziale przez wydzielenie zarówno majątek pozostający w spółce dzielonej, jak i majątek przejmowany przez spółkę przejmującą stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, wówczas po stronie spółki dzielonej nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT. Tym samym, czynność podziału będzie dla tej spółki neutralna podatkowo.

Innymi słowy, podział przez wydzielenie nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego po stronie spółki podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału i majątek pozostający w spółce dzielonej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa spółki dzielonej.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza ,,organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Na gruncie powyższych regulacji, w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, jak również orzecznictwo sądów administracyjnych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa są:

*   istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie oraz przeznaczenie tych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych;
*   wyodrębnienie organizacyjne zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;
*   wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;
*   wykazanie, że zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W celu wykazania, że dane składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa konieczne jest odniesienie się do każdej z nich osobno. Należy zauważyć, że organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych wielokrotnie podkreślały, że zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa nie jest suma poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić odrębną działalność, lecz jest to pewien określony zespół tych składników. Tym samym, podstawowym wymogiem dla uznania zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowił on zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 12 grudnia 2017 r. (Znak:. 0111-KDIB1-3.4010.388.2017.1.IZ) wskazał, że: „zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość)”. Zbieżne stanowisko zostało również zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacjach indywidualnych:

*   z dnia 12 czerwca 2017 r. Znak 0111-KDIB1-3.4010.38.2017.2.JKT,
*   z dnia 8 czerwca 2018 r. Znak 0111-KDIB1-1.4010.133.2018.1.BS,
*   z dnia 20 lutego 2018 r. Znak 0111-KDIB1-2.4010.419.2017.3.AK.

Podobne stanowisko wyrażają również sądy administracyjne, przykładowo:

*   Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 22 marca 2018 r., sygn. akt II FSK 808/16,
*   Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 10 stycznia 2018 r., sygn. akt I SA/Po 988/17,
*   Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z dnia 8 lutego 2017 r., sygn. akt I SA/Go 6/17,
*   Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 26 stycznia 2016 r., sygn. akt I SA/Wr 1823/15.

W ocenie Zainteresowanych, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym majątek związany z Działem D. oraz majątek związany z Działem B. będą na Dzień Wydzielenia stanowiły zespoły składników majątkowych wyodrębnionych funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach Spółki Dzielonej, które będą mogły stanowić niezależne, samodzielnie działające przedsiębiorstwa, zdolne do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Tym samym, na moment podziału będą one stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT. W opinii Zainteresowanych świadczą o tym następujące fakty i argumenty:

Wyodrębnienie funkcjonalne:

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego, dla uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, składniki te powinny pozostawać między sobą w takich wzajemnych interakcjach, by można było traktować je jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie, nie zaś zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą jest własność jednego podmiotu. Dodatkowo, zorganizowana część przedsiębiorstwa obejmująca te składniki powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość, poprzez którą możliwe jest prowadzenie działań gospodarczych, którym służy ona w strukturze przedsiębiorstwa.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2018 r. Znak: 0111-KDIB1-1.4010.207.2017.1.MG wskazał, że „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć, jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa”.

Jak zostało przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, funkcjonujące obecnie w Spółce Dzielonej działy - Dział D. oraz Dział B., realizują określone zadania gospodarcze, tj. zajmują się produkcją i sprzedażą dwóch różnych typów produktów - Dział D. odpowiada za produkcję i dystrybucję systemów instalacyjnych w sektorze telekomunikacji, natomiast Dział B. zajmuje się produkcją i dystrybucją systemów instalacyjnych obejmujących wodę pitną, wodę deszczową i drenaż, kanalizację wewnętrzną, kanalizację zewnętrzną, grzanie i chłodzenie oraz gaz.

Produkty przypisane do ww. Działów, różnią się znacząco docelową grupą konsumentów oraz otoczeniem konkurencyjnym, w związku z czym konieczne jest stosowanie odmiennych, indywidualnych strategii rynkowych oraz marketingowych do ww. dwóch grup produktowych. Dodatkowo, system produkcji towarów alokowanych do Działu D. odbiega pod wieloma względami od systemu produkcji towarów przypisanych do Działu D.

Jak wskazano powyżej w opisie zdarzenia przyszłego, zarówno do Działu D. jak i do Działu B. zostaną przypisane składniki materialne i niematerialne (m.in. maszyny, sprzęt techniczny, komputery i sprzęt biurowy) oraz odpowiednio wykwalifikowane zasoby kadrowe. Każdy z Działów będzie posiadać oddzielnie funkcjonujące zespoły pracowników odpowiedzialnych za produkcję, logistykę, sprzedaż, czy HR. Każdy z Działów posiada również odrębny zespół zarządzający, który jest odpowiedziany za dany Dział.

Zorganizowana działalność Działu D., jak i Działu B. będzie więc prowadzona w oparciu o składniki materialne i niematerialne niezbędne do realizacji określonych dla danego Działu zadań gospodarczych. Oba rodzaje działalności będą kontynuowane po Podziale w oparciu o te składniki materialne i niematerialne: całość zadań gospodarczych w zakresie działalności Działu D. będzie prowadzona przez Spółkę Przejmującą w oparciu o wspomniane składniki materialne i niematerialne, natomiast całość działań gospodarczych w zakresie działalności Działu B.- przez Wnioskodawcę.

O wyodrębnieniu funkcjonalnym Działu D. oraz Działu B. będą świadczyć zarówno odrębne produkty oferowane klientom, odrębne zadania gospodarcze, jak i przypisanie wyłącznie do ich działalności odrębne składniki materialne i niematerialne, w tym aktywa i pasywa, umożliwiające realizację postawionych im celów. W szczególności, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego składniki wydzielane ze Spółki Dzielonej związane z Działem D., jak i składniki pozostające w Spółce Dzielonej na potrzeby Działu B., będą pozostawać w funkcjonalnym związku z aktywnością gospodarczą, odpowiednio, Działu D. w zakresie produkcji i dystrybucji systemów instalacyjnych w sektorze telekomunikacyjnym, oraz Działu B. w zakresie produkcji i dystrybucji systemów instalacyjnych obejmujących następujące linie biznesowe: wodę pitną, wodę deszczową i drenaż, kanalizację wewnętrzną, kanalizację zewnętrzną, grzanie i chłodzenie oraz gaz. Dodatkowo, na Dzień Podziału Dział B. oraz Dział D. będą, co do zasady, prowadzić działalność gospodarczą w osobnych przestrzeniach biurowych - Dział B. w budynkach zlokalizowanych w B., a Dział D. w budynkach zlokalizowanych w S. (powierzchnie te alokowane są do odpowiedniego Działu). Jedynie zespół sprzedaży Działu D. ze względów praktycznych, przed Dniem Podziału będzie korzystać z powierzchni biurowej w budynku w B. alokowanym do Działu B. (dla Działu D. zostanie wyznaczona oraz alokowana odpowiednia powierzchnia, a po Podziale, w zakresie ww. powierzchni biurowej w B., pomiędzy Spółką Przejmującą a Spółką Dzieloną zostanie podpisana umowa najmu). Produkcja towarów dwóch Działów na Dzień Podziału również odbywać się będzie w dwóch odrębnych lokalizacjach - produkcja towarów Działu B. (a po Dniu Podziału – Spółka Dzielona) będzie odbywać się w zakładzie produkcyjnym w B., a produkcja towarów Działu D. (po Dniu Podziału - odpowiednio Spółki Przejmującej) w zakładzie produkcyjnym w S.

Zdaniem Zaintersowanych, zgodnie z opisem przedstawionym w zdarzeniu przyszłym, zespół składników majątkowych składających się na Dział B. nie będzie stanowił zbioru przypadkowych elementów, lecz będzie zespołem składników, powiązanych ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy, które pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach. Składniki te będą na Dzień Podziału wyodrębnione jako w pełni odrębna jednostka w ramach Wnioskodawcy i będą tworzyć określoną funkcjonalną całość, która umożliwi prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Podobnie, zespół składników majątkowych składających się na Dział D. nie będzie stanowił zbioru przypadkowych elementów, lecz będzie zespołem składników, powiązanych ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy, które pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach. Składniki te będą wyodrębnione jako w pełni samodzielna jednostka w ramach Spółki Dzielonej i będą tworzyć określoną funkcjonalną całość, która umożliwi podjęcie samodzielnej działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Wszystkie wskazane powyżej przesłanki świadczą zatem o wyodrębnieniu funkcjonalnym w ramach Spółki Dzielonej zarówno Działu D., jak i Działu B.

Wyodrębnienie organizacyjne

Ustawa o CIT nie określa, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne. W doktrynie podkreśla się, że „wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części majątku przedsiębiorstwa (wraz ze składnikami niematerialnymi) w strukturze organizacyjnej całego podmiotu, które może przybrać formę m.in. oddziału, biura, zakładu, wydziału, departamentu, działu” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Wyd. 3, Warszawa 2019).

Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2018 r. Znak: 0111-KDIB1-1.4010.207.2017.1.MG stwierdził, że „wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, (…). Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych, które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne”.

Analogicznie organy podatkowe wypowiedziały się w m.in. następujących interpretacjach indywidualnych wydanych przez:

*   Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 20 lutego 2018 r. Znak 0111-KDIB1-2.4010.419.2017.AK
*   Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 9 lutego 2018 r. Znak 0114-KDIP2- 1.4010.367.2017.1.JF,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 29 czerwca 2016 r. Znak IBPB-1-2/4510- 483/16/BG.

Mając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, w ocenie Wnioskodawców zarówno Dział D., jak i Dział B. będą spełniały wymogi do uznania ich za wyodrębnione organizacyjnie w ramach Spółki Dzielonej. W szczególności, świadczyć o tym będzie wyodrębnienie obu Działów na podstawie uchwały zarządu oraz funkcjonowanie Działów jako odrębne jednostki organizacyjne dla celów wewnątrzgrupowej sprawozdawczości zarządczej, budżetów, planów sprzedażowych oraz dla celów organizacyjnych.

Należy również zwrócić uwagę na fakt, że Dział D. kierowany jest przez odrębny zespół zarządzający, który odpowiada za zarządzanie i funkcjonowanie wyłącznie Działu D. Jak zostało już zaznaczone, Dział D działa w oparciu o wyodrębnione zasoby kadrowe w ramach Spółki Dzielonej. Na Dzień Podziału zespół pracowników odpowiedzialny za produkcję, logistykę, sprzedaż, zasoby kadrowe oraz sprawy administracyjne Działu D będzie pracować wyłącznie na rzecz powyższego Działu (zgodnie z opisem przedstawionym w zdarzeniu przyszłym).

Jednocześnie, Dział B. również jest kierowany przez odrębny zespół zarządzający, który odpowiada za zarządzanie i funkcjonowanie wyłącznie Działu B. Dział B. funkcjonuje w oparciu o wyodrębnione zasoby kadrowe w ramach Spółki Dzielonej. Zgodnie z opisem przedstawionym w zdarzeniu przyszłym, na rzecz Działu B. pracuje dedykowany zespół pracowników odpowiedzialny m.in. za sprzedaż, marketing i dostawy. Dział B. posiada także osobne zespoły prawne, controllingu, regulacyjne, IT oraz HR.

Z Dniem Wydzielenia pracownicy Spółki Dzielonej, których praca związana jest z Działem D., zostaną automatycznie, tj. w trybie art. 231 Kodeksu pracy (w ramach przejścia części zakładu pracy), przeniesieni do Spółki Przejmującej. Po Podziale pracownicy ci będą wykonywać tę samą pracę dla Spółki Przejmującej. Po Podziale pracownicy, których praca związana jest z Działem B. będą natomiast kontynuować pracę w Spółce Dzielonej. Dodatkowo, jak to zostało przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, jedynie w sytuacji, gdy zatrudnienie odrębnego pracownika nie byłoby uzasadnione z perspektywy biznesowej, dana funkcja wykonywana będzie przez pracownika w ramach jednej spółki, natomiast druga spółka będzie nabywała te usługi od pierwszej spółki.

W związku z tym, okoliczność, iż pracownicy będą realizować te same obowiązki zarówno przed, jak i po Dniu Wydzielenia, świadczy o tym, że jest to wyodrębniona organizacyjnie część przedsiębiorstwa. Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 22 marca 2018 r. o sygn. akt II FSK 808/16, w którym stwierdził: „Należy bowiem uwzględnić przede wszystkim aspekt ekonomiczny, a nie stosunki prawne wynikające z krajowych regulacji z zakresu prawa pracy. Skoro pracownicy realizowali te same obowiązki zarówno przed zawarciem umowy dzierżawy, jak i w momencie dokonywania aportu, świadczy to o tym, że jest to zorganizowana część przedsiębiorstwa umożliwiająca prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej”.

O organizacyjnym wyodrębnieniu Działu D. w Spółce Dzielonej decyduje ponadto fakt odrębnego raportowania do Grupy. Zespół zarządzający Działem D. składa raporty dotyczące działalności do odpowiednich globalnych jednostek D. funkcjonujących w ramach Grupy X lub Grupy Z Analogicznie wygląda sytuacja w odniesieniu do Działu B., tj. zespół zarządzający Działem B. składa raporty dotyczące działalności tego Działu do odpowiednich globalnych jednostek B. funkcjonujących w ramach Grupy.

Dodatkowo, zgodnie z informacjami przedstawionymi w opisie zdarzenia przyszłego, wyodrębnienie organizacyjne realizowane będzie poprzez przypisanie odrębnie do Działu D. oraz do Działu B. poszczególnych składników majątku, takich jak: środki trwałe, umowy związane z prowadzoną działalnością, część środków pieniężnych Wavin Polska, należności i zobowiązań służących do realizacji powierzonych im zadań.

W świetle przedstawionej powyżej argumentacji oraz biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego zaprezentowany na wstępie niniejszego wniosku, zdaniem Zaintersowanych Dział D. oraz Dział B. będą stanowiły dwa odrębne zespoły składników majątkowych wyodrębnionych organizacyjnie w ramach Spółki Dzielonej. Tym samym, spełniać będą one kryterium wyodrębnienia organizacyjnego niezbędne dla istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe

W ustawie o CIT nie zdefiniowano również pojęcia „wyodrębnienia finansowego zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie”. W literaturze poświęconej prawu podatkowemu podkreśla się, że „w zakresie wyodrębnienia finansowego warunkiem jest, aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim koszty, przychody, należności i zobowiązania” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Wyd. 3, Warszawa 2019).

Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, uznaje się, że niniejsza przesłanka jest spełniona, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej danego podmiotu pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Stanowisko takie zaprezentował m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 kwietnia 2018 r. Znak 0111-KDIB1-1.4010.49.2018.2.NL, który stwierdził, że „wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Tożsame stanowisko zostało zaprezentowane również m.in. w indywidualnych interpretacjach wydanych przez:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 10 stycznia 2014 r. Znak ILPP2/443-1044/12- 4/EN,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 20 sierpnia 2013 r. Znak IBPBI/2/423- 557/13/PH,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w dniu 3 lipca 2012 r. Znak IPTPP2/443-303/12-5/IR.

Pojęcia „wyodrębnienie finansowe” nie należy jednak utożsamiać z pełną samodzielnością finansową, która ze względów oczywistych nie może być osiągnięta - jako że jednostki organizacyjne nie mają odrębnej od osoby prawnej podmiotowości prawnej w stosunkach z osobami trzecimi. W doktrynie przyjmuje się, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, a w szczególności wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 9 lutego 2018 r. Znak 0114-KDIP2-1.4010.367.2017.1.JF Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „o wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać zatem z pełną samodzielnością finansową”. Nie ma zatem konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa w celu spełnienia tej przesłanki. Wystarczy, by system księgowy przedsiębiorstwa umożliwiał przypisanie poszczególnych zdarzeń gospodarczych do zorganizowanych części przedsiębiorstwa, których zdarzenia te dotyczą.

W konsekwencji, aprobując stanowisko wyrażone w doktrynie, należy przyjąć, iż „powiązanie wyników danego podmiotu ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa może być dokonywane (\`(...)\`) na podstawie samej rachunkowości zarządczej (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Wyd. 3, Warszawa 2019).

W świetle powyższego, w opinii Wnioskodawców, Dział D. i Dział B. będą wyodrębnione finansowo w ramach Spółki Dzielonej.

Biorąc pod uwagę zakres funkcjonowania Działu D., główne źródło przychodów stanowią przychody z tytułu dystrybucji produktów przypisanych do tego Działu, podczas gdy głównym strumieniem przychodowym Działu B. są przede wszystkim przychody z dystrybucji produktów przypisanych do ww. Działu.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w systemie księgowym Spółki Dzielonej przychody i koszty co do zasady ewidencjonowane są zgodnie z miejscem ich powstawania (w ramach Działów można co do zasady wyróżnić miejsca powstawania przychodów i kosztów, dzięki którym możliwe jest przypisanie przychodów i kosztów bezpośrednich do danego Działu). Ponadto, możliwe jest przyporządkowanie kosztów pośrednich (oraz zobowiązań) do danego Działu (np. kosztów administracyjnych). Przy czym, niektóre koszty ogólne mogą być przypisane do poszczególnych Działów tylko przy zastosowaniu odpowiednich kluczy alokacji (dotyczy to również kosztów pracowników b.O. wykonujących zadania zarówno dla Działu B. jak i Działu D. przed Podziałem). W zakresie części umów wspólnych dla obu Działów tj. umów zawartych z dostawcami obu Działów, Spółka Dzielona dokonuje alokacji zobowiązań wynikających z tych umów pomiędzy Dział D. i Dział B. na podstawie odpowiedniego klucza alokacji, co jest odpowiednio dokumentowane przez Spółkę Dzieloną dla potrzeb sprawozdawczości wewnętrznej Grupy. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego zdecydowana większość umów z klientami dotyczy jedynie Działu D. lub Działu B., a należności wynikające z tych umów są przypisane odpowiednio do danego Działu. W zakresie umów wspólnych z klientami (podmiotami powiązanymi), dokonuje się alokacji należności pomiędzy Dział D. i Dział B. na podstawie rzeczywistej sprzedaży według informacji wskazanych na fakturach. Dodatkowo, w systemie księgowym SAP, każdy środek trwały oraz wartość niematerialna i prawna wykorzystywana obecnie przez Spółkę Dzieloną jest alokowana do odpowiedniego centrum kosztów przypisanego do Działu D. lub do Działu B.

W tym zakresie Zainteresowani zwracają uwagę, że opisany powyżej mechanizm alokacji przychodów, kosztów, zobowiązań oraz należności pomiędzy Działem D. i Działem B. (funkcjonujący przed Dniem Podziału) umożliwia Spółce Dzielonej sporządzanie osobnych rachunków zysków i strat oraz zestawień bilansowych dla obydwu Działów.

Dla obu Działów przygotowywane są również odrębne budżety oraz plany sprzedażowe, a także raporty sporządzane dla celów zarządczych.

Dla kompletności Wnioskodawcy zaznaczają, że przed Dniem Wydzielenia, Spółka Dzielona sporządzi odrębne rachunki zysków i strat oraz zestawienia bilansowe dla każdego z Działów. Ponadto, po Dniu Wydzielenia oba Działy będą prowadziły samodzielną księgowość (w odrębnych podmiotach prawnych).

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawców, przesłanka wyodrębnienia finansowego zespołu składników w ramach istniejącego przedsiębiorstwa będzie spełniona zarówno w odniesieniu do Działu D., jak również do Działu B.

Możliwość funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo

Ostatnim warunkiem uznania konkretnego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

W opinii Wnioskodawców, zespoły składników majątkowych, które tworzą Dział D. oraz Dział B. będą miały możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

Jako kryterium potwierdzające zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Taką argumentację można znaleźć w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 sierpnia 2018 r. Znak 0111-KDIB3-1.4012.481.2018.1.JP stwierdził, że: „Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy). Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa”.

Wyżej przedstawione stanowisko potwierdzają również stanowiska zaprezentowane m.in. interpretacjach indywidualnych wydanych przez:

*   Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 20 lutego 2018 r. Znak 0111-KDIB1-2.4010.419.2017.3.AK;
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 16 maja 2016 r. sygn. ILPB3/4510-1-42/16- 4/EK.

W ocenie Zainteresowanych, na Dzień Podziału Dział D. oraz Dział B. będą stanowić wyodrębnione części przedsiębiorstwa (Spółki Dzielonej), które samodzielnie będą mogły realizować określone zadania gospodarcze wykorzystując przypisany zespół składników majątkowych niezależnie od innych zdarzeń.

Zdaniem Zainteresowanych, na moment składania niniejszego wniosku Dział D. i Dział B. mogą stanowić organizacyjnie i finansowo wyodrębnione zespoły składników majątkowych, stworzone i przygotowane do prowadzenia określonej działalności gospodarczej jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne samodzielnie realizować zadania i cele gospodarcze.

W konsekwencji, po Dniu Podziału zarówno Dział D., jak i Dział B. będą mogły prowadzić działalność gospodarczą w odrębnych podmiotach prawnych oraz będą zdolne samodzielnie realizować swoje zadania gospodarcze w praktyce.

Powyższe, zdaniem Wnioskodawców, oznacza, że zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Działu D., jak i do Działu B. mogą jednocześnie stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Podsumowanie

Mając na uwadze całą przytoczoną powyżej argumentację, Zainteresowani pragną podkreślić, że ich zdaniem:

Dział D. będzie stanowił (na Dzień Wydzielenia) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ:

*   zostanie do niego przypisany zespół składników materialnych / niematerialnych / osobowych, obejmujący również zobowiązania;
*   będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie (Spółce Dzielonej);
*   będzie wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie (Spółce Dzielonej);
*   zespół składników przypisany do Działu D. będzie przeznaczony do prowadzenia oraz realizacji określonych zadań gospodarczych odrębnych od działalności Działu B. w Spółce Dzielonej;
*   ma zdolność do bycia samodzielnym przedsiębiorstwem.

Dział B. będzie stanowił (na Dzień Wydzielenia) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ:

*   zostanie do niego przypisany zespół składników materialnych / niematerialnych / osobowych, obejmujący również zobowiązania;
*   będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie (Spółce Dzielonej);
*   będzie wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie (Spółce Dzielonej);
*   zespół składników przypisany do Działu B. będzie przeznaczony do prowadzenia oraz realizacji określonych zadań gospodarczych odrębnych od działalności Działu B.;
*   ma zdolność do bycia samodzielnym przedsiębiorstwem.

Mając na uwadze powyższe okoliczności, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że z uwagi na wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne Działu B., który ma pozostać w Spółce Dzielonej, jak i Działu D., który ma zostać wydzielony do Spółki Przejmującej, oba Działy będą na Dzień Wydzielenia stanowiły odrębne zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Oznacza to, że zarówno przejmowany na skutek Podziału majątek związany z Działem D., jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek związany z Działem B. będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa. W konsekwencji, dokonanie podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie Działu D. nie doprowadzi do powstania przychodu podatkowego dla Spółki Dzielonej na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Ad 2

Zdaniem Akcjonariusza Spółki Dzielonej, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zarówno przejmowany na skutek Podziału majątek związany z Działem D., jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek związany z Działem B., będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym w związku z Podziałem po stronie Akcjonariusza Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych akcjonariusza spółki dzielonej w zakresie podziału przez wydzielenie regulują przepisy ustawy o CIT. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z kolei zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się również przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

*   przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
*   przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
*   przychody spółki dzielonej.

Podkreślenia wymaga jednak fakt, że art. 7b ustawy o CIT ma jedynie charakter pomocniczy. Celem art. 7b ustawy o CIT jest bowiem określenie rodzajów przychodów przypisywanych do źródła, jakim są zyski kapitałowe. Tym samym, art. 7b ustawy o CIT nie jest samoistną podstawą opodatkowania, a powstanie ewentualnego przychodu w wyniku podziału spółki dla akcjonariusza reguluje art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się, w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, przychodów wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiących wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną.

Tym samym po stronie akcjonariusza spółki dzielonej nie powstanie przychód w wysokości wartości emisyjnej udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą, chyba że zastosowanie znajdzie przepis art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Natomiast, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT przychodem jest ustalona na dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT wartość emisyjna udziałów (akcji) oznacza cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy o CIT wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy, praw majątkowych lub usług określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia.

Wnioskując zatem z treści art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, w przypadku podziału przez wydzielenie przychód po stronie akcjonariusza spółki dzielonej powstanie, jeżeli:

*   majątek przejmowany na skutek podziału przez spółkę przejmującą nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub
*   majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Konsekwentnie, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT w przypadku, gdy przy podziale przez wydzielenie zarówno majątek wydzielany do spółki nabywającej, jak również majątek pozostający w spółce dzielonej, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, to transakcja podziału przez wydzielenie jest neutralna podatkowo na gruncie ustawy o CIT i tym samym transakcja ta nie skutkuje dla akcjonariusza spółki dzielonej powstaniem jakiegokolwiek przychodu podatkowego.

Podkreślenia wymaga treść art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, zgodnie z którym wyłączenia z przychodów, o którym mowa powyżej, nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W konsekwencji,

*   gdy przy podziale przez wydzielenie zarówno majątek wydzielany do spółki nabywającej, jak również majątek pozostający w spółce dzielonej, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa oraz
*   podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania,

wówczas podział nie spowoduje u akcjonariusza spółki dzielonej powstania przychodu podatkowego.

Na powyższe nie ma wpływu treść art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, zgodnie z którym, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Ustawodawca w treści tego przepisu wprowadził jedynie domniemanie, zgodnie z którym w braku uzasadnionych przyczyn ekonomicznych przy połączeniu, podziale spółek, wymianie udziałów lub wniesieniu wkładu niepieniężnego, czynność została dokonana w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania.

Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT, przepisy ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b ustawy o CIT mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1.  art. 3 ust. 1, przejmujących majątek innych spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo
2.  art. 3 ust. 1, przejmujących majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo
3.  art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Zgodnie z art. 12 ust. 16 ustawy o CIT przepisy te stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o CIT, tj. w przypadku Rzeczpospolitej Polskiej do spółki akcyjnej i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Z treści przywołanych powyżej przepisów wynika, iż podział przez wydzielenie, gdzie spółka dzielona oraz spółka przejmująca są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, nie skutkuje powstaniem przychodu po stronie akcjonariusza spółki podlegającej podziałowi, jeżeli:

*   majątek przejmowany na skutek podziału i majątek pozostający w spółce dzielonej stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa;
*   podział ten realizowany jest z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Wnioskowanie to znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników (np. Dyrektor Krajowej Informacji w interpretacji indywidualnej z dnia 18 maja 2018 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.199.2018.1.JG).

Zdaniem Akcjonariusza Spółki Dzielonej, aby móc określić skutki podatkowe planowanego podziału przez wydzielenie na gruncie ustawy o CIT konieczne jest w pierwszej kolejności zweryfikowanie czy majątek pozostający w Spółce Dzielonej, jak i majątek wydzielany do Spółki Przejmującej będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wyjaśniono w uzasadnieniu do pytania 1 powyżej, w ocenie Akcjonariusza Spółki Dzielonej, z uwagi na wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne Działu B., który ma pozostać w Spółce Dzielonej, jak i Działu D., który ma zostać wydzielony do Spółki Przejmującej, oba Działy będą na Dzień Wydzielenia stanowiły odrębne zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W konsekwencji, mając na uwadze powyższe, zdaniem Akcjonariusza Spółki Dzielonej, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w związku z planowanym Podziałem po stronie Akcjonariusza Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Zainteresowanych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo wskazać należy, że interpretacja podatkowa to odpowiedź na konkretne pytanie dotyczące podatków, dlatego wywołuje ona wyłącznie skutki w sferze podatkowej, a nie żadnej innej. Zgodnie z przepisami organ podatkowy jest przy tym związany treścią wniosku, nie ma uprawnień ani nawet możliwości badania prawdziwości faktów czy stwierdzeń, podawanych przez Zainteresowanych. Formułując odpowiedź organ podatkowy polega więc wyłącznie na tym, co pisał podatnik we wniosku i nie sprawdza legalnych aspektów działalności Zainteresowanych. Uzyskanie interpretacji podatkowej nie rozstrzyga więc o legalności danej działalności.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Nadmienić należy, że w zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu Stroną postępowania (art. 14r § 2 ustawy Ordynacja podatkowa) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.