Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.895.2024.1.JK3
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Z tytułu udostępniania, a następnie przekazania na własność
Mieszkańcom Zbiorników, po stronie mieszkańców nie
powstanie przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 i art. 20 ust. 1
ustawy o PIT.
Słowa kluczowe: gmina
przekazanie-przekazanie nieodpłatne
świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy obowiązków płatnika. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego,
    posiadającą osobowość prawną na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, dalej: ustawa o samorządzie gminnym).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie, w myśl art. 6
    ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Do zadań własnych Gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym,
    należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m. in. z zakresu ochrony
    środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także w zakresie kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych.
    W ramach swoich zadań Gmina przeprowadziła akcję o charakterze ekologiczno-
    promocyjnym, mającą na celu rozpowszechnianie idei ochrony środowiska pn.: (...) (dalej:
    Akcja). Gmina przewiduje możliwość przeprowadzania w przyszłości tożsamych akcji. Akcja
    miała służyć poprawie warunków życia mieszkańców Gminy, podnieść ich świadomość
    ekologiczną z zakresu ochrony zasobów wodnych oraz ograniczyć negatywne zjawiska
    związane z lokalnymi podtopieniami poprzez ograniczenie zrzutu wód opadowych z
    posesji prywatnych do kanalizacji deszczowej i ogólnospławnej.
    Celem przeprowadzenia Akcji Gmina nabyła ze środków własnych zbiorniki na deszczówkę
    (dalej: Zbiorniki) o wartości wynoszącej ok. 400 PLN za sztukę. Zbiorniki są materiałami
    promocyjnymi Gminy związanymi z Akcją i posiadają logo ją promujące. Akcja skierowana
    była do osób fizycznych, będących właścicielami, współwłaścicielami lub użytkownikami
    wieczystymi nieruchomości z terenu Gminy w zabudowie mieszkaniowej jednorodzinnej,
    które posiadają możliwości techniczne zbierania i wykorzystania wód opadowych na
    terenie swojej nieruchomości oraz nie posiadają względem Gminy zaległości z tytułu
    opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi, podatków oraz zaległości o
    charakterze cywilnoprawnym. Szczegółowy regulamin akcji przyjęty został Zarządzeniem
    Nr (...) w sprawie przyjęcia regulaminu akcji ekologiczno-promocyjnej pod nazwą (...).
    O możliwości wzięcia udziału w Akcji Burmistrz Gminy poinformował mieszkańców
    poprzez umieszczenie informacji w Biuletynie Informacji Publicznej Gminy, w mediach
    społecznościowych Gminy oraz w gazecie lokalnej. Celem umożliwienia uczestnictwa w
    Akcji mieszkańcy spełniający warunki wskazane w poprzednim akapicie musieli złożyć
    stosowny wniosek. Akcja miała charakter powszechnie dostępny w tym znaczeniu, że
    każdy zainteresowany mieszkaniec spełniający powyższe kryteria mógł wziąć w nim udział.
    O przyznaniu Zbiornika decydowała kolejność złożonych wniosków, rozpatrywanych na
    bieżąco, do momentu wyczerpania puli zakupionych przez Gminę Zbiorników. W ramach
    warunków Akcji po wyczerpaniu puli Zbiorników pozostałe wnioski stawały się wnioskami
    rezerwowymi, które były rozpatrywane w razie rezygnacji innego mieszkańca, bądź będą
    rozpatrywane w momencie zakupu przez Gminę kolejnej partii zbiorników na deszczówkę
    podczas następnej Akcji.
    W ramach Akcji mieszkańcy (dalej: Mieszkańcy) otrzymali Zbiorniki na podstawie umowy
    użyczenia zawartej na okres 2 lat. Po upływie okresu jej obowiązywania prawo własności
    Zbiorników przejdzie na własność Mieszkańców.
    Zanim nastąpi przekazanie Zbiorników na własność, Gmina dokona ponownej ich wyceny
    według ceny rynkowej ustalonej na dzień przekazania, uwzględniającej okres ich
    użytkowania. Gmina przewiduje, że uwzględniając dwuletni okres użytkowania
    Zbiorników, w momencie przejścia własności Zbiorników ich wartość nie będzie
    przekraczała 200 zł brutto.

    Realizacja Akcji nie była związana z sytuacją losową ani programem rządowym.
    Pytania
    1. Czy użyczenie, a następnie przekazanie na własność Mieszkańcom Zbiorników w
      ramach Akcji stanowi / będzie stanowiło po stronie Mieszkańców przychód
      podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w wyniku
      czego Gmina będzie obowiązana sporządzić i przesłać Mieszkańcom oraz właściwemu
      urzędowi skarbowemu informację o wysokości przychodów otrzymanych przez
      Mieszkańców?
    2. W przypadku, gdy odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca, czy informację o
      wysokości przychodów otrzymanych przez Mieszkańców Gmina będzie zobowiązana
      sporządzić i przesłać po upływie każdego roku podatkowego obowiązywania umowy
      użyczenia Zbiorników oraz po upływie roku podatkowego, w którym dojdzie do
      przeniesienia Zbiorników na własność Mieszkańców?
    3. W przypadku gdy odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca, czy wysokość
      przychodów Mieszkańców z tytułu użyczenia przez Gminę Zbiorników powinna zostać
      ustalona na podstawie cen rynkowych stosowanych przy udostępnianiu rzeczy tego
      samego rodzaju i gatunku z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia, a z tytułu przekazania na własność
      Zbiorników na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Użyczenie, a następnie przekazanie na własność Mieszkańcom Zbiorników w ramach
      Akcji nie stanowi/nie będzie stanowiło po stronie Mieszkańców przychodu
      podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w
      związku z czym Gmina nie będzie zobowiązana do sporządzenia i przesłania
      Mieszkańcom oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informacji o wysokości
      przychodów otrzymanych przez Mieszkańców.
    2. W przypadku, gdy odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca, Gmina będzie
      zobowiązana do sporządzenia i przesłania Mieszkańcom oraz właściwemu urzędowi
      skarbowemu informacji o wysokości przychodów otrzymanych przez Mieszkańców po
      upływie każdego roku podatkowego obowiązywania umowy użyczenia Zbiorników
      oraz po upływie roku podatkowego, w którym dojdzie do przeniesienia Zbiorników na
      własność Mieszkańców.
    3. W przypadku, gdy odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca, wysokość przychodów
      Mieszkańców z tytułu użyczenia przez Gminę Zbiorników powinna zostać ustalona na
      podstawie cen rynkowych stosowanych przy udostępnianiu rzeczy tego samego
      rodzaju i gatunku z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz
      czasu i miejsca udostępnienia, a z tytułu przekazania na własność Zbiorników na
      podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i
      gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i
      miejsca ich uzyskania.
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Ponadto stosownie do 10 ust. 1 ustawy o PIT źródłami przychodów są m.in. inne źródła
    (pkt 9).

    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1
    pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Na mocy art. 20 ust. 1 ustawy o PIT za przychody z innych źródeł, o których mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego
    funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej
    rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,
    kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego
    oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
    dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
    pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z
    tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
    dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych
    w art. 12-14 i art. 17.
    W myśl art. 42a ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą,
    osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w
    art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art.
    52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek
    lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według
    ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi
    skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według
    miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o
    których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik
    urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
    swoje zadania.
    W ocenie Gminy mając na względzie przywołane przepisy ustawy o PIT oraz stan faktyczny
    sprawy, w zaistniałym przypadku nie można mówić o powstaniu po stronie Mieszkańców
    przychodu z tytułu otrzymania Zbiorników w użyczenie, które następnie przekształci się w
    prawo własności.
    Przede wszystkim celem Akcji nie było dokonanie indywidualnych przysporzeń na rzecz
    poszczególnych Mieszkańców, lecz wykonanie zadań własnych przez Gminę związanych z
    zaspokajaniem zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym przypadku z zakresu ochrony
    środowiska, gospodarki wodnej oraz kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych. Przekazanie Zbiorników Mieszkańcom wpisuje się w realizację tych zadań i
    przysłuży się całej wspólnocie samorządowej Gminy.
    W ramach swojej działalności Gmina, jak i inne jednostki samorządu terytorialnego
    wykonują cały szereg zdań, z których efektów korzystają następnie jej członkowie -
    mieszkańcy. Nie oznacza to, że powstaje po ich stronie przychód w rozumieniu ustawy o
    PIT.
    Istotne w przypadku Akcji jest to, że miała ona charakter ogólny i powszechny. O
    możliwości wzięcia w niej udziału Gmina poinformowała mieszkańców poprzez
    umieszczenie informacji w Biuletynie Informacji Publicznej Gminy, w mediach
    społecznościowych Gminy oraz w gazecie lokalnej. Zainteresowani musieli jedynie złożyć
    wniosek i spełnić określone kryteria techniczne zapewniające możliwość skorzystania ze
    Zbiorników oraz nie posiadać zaległości cywilnoprawnych i podatkowych względem Gminy.
    O przyznaniu Zbiornika decydowała kolejność złożonych wniosków, rozpatrywanych na
    bieżąco, do momentu wyczerpania puli zakupionych przez Gminę Zbiorników. Po

    wyczerpaniu puli Zbiorników pozostałe wnioski stawały się wnioskami rezerwowymi, które
    były rozpatrywane w razie rezygnacji innego mieszkańca, bądź będą rozpatrywane w
    momencie zakupu przez Gminę kolejnej partii zbiorników na deszczówkę w ramach
    następnej Akcji.
    Zatem nie można mówić w tym przypadku o uzyskaniu przysporzenia majątkowego przez
    konkretnego mieszkańca Gminy. Zasady umożliwienia udziału w Aukcji były takie same dla
    wszystkich mieszkańców Gminy i każdy kto spełnił obiektywne i niedyskryminujące
    kryteria mógł wziąć w niej udział. Również ustalenie, że o przyznaniu Zbiornika
    decydowała kolejność zgłoszeń miało charakter obiektywny. Warunki Akcji nie
    przewidywały postanowień, które wprowadzałyby preferencje względem części
    mieszkańców kosztem innych.
    Mając na względzie, że otrzymanie Zbiorników w użyczenie i następnie na własność nie
    stanowi / nie będzie stanowiło po stronie Mieszkańców przychodu podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, Gmina nie będzie
    zobowiązana do sporządzenia i przesłania Mieszkańcom oraz właściwemu urzędowi
    skarbowemu informacji o wysokości przychodów otrzymanych przez Mieszkańców.
    Powyższe stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS).
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 30 lipca 2020 r., sygn. 0113-KDIPT2-
    2.4011.455.2020.1.MP, DKIS wskazał, że: „Z treści wniosku wynika zatem, że zasady
    skorzystania z finansowania przez Gminę budowy Przydomowych Biologicznych
    Oczyszczalni Ścieków dla wszystkich mieszkańców były takie same. W związku z tym, nie
    mają one miały charakteru indywidualnego, tylko charakter ogólny. Zatem, nie można
    mówić o powstaniu przysporzenia majątkowego względem konkretnego mieszkańca
    Gminy. Tylko w przypadku, gdyby konkretny, zindywidualizowany mieszkaniec skorzystał z
    zasad finansowania budowy Przydomowej Biologicznej Oczyszczalni Ścieków na
    preferencyjnych warunkach w stosunku do pozostałych mieszkańców Gminy, powstałby u
    niego przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając
    powyższe na uwadze oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że w związku z
    zasadami finansowania przez Gminę budowy Przydomowych Biologicznych Oczyszczalni
    Ścieków, po stronie mieszkańca (właściciela posesji) nie powstanie przychód w rozumieniu
    art. 11 ust. 1 i art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani w
    konsekwencji, dochód w myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy.”
    Stanowisko Gminy zostało, również potwierdzone w interpretacji indywidualnej z 17
    listopada 2023 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.664.2023.1.AS, w której DKIS podkreślała, że:
    „Mając na uwadze opis zdarzenia, skoro uchwała Rady Gminy w sprawie wprowadzenia w
    Gminie A bonu na szczepienie (...) jest aktem powszechnie obowiązującym na terenie
    Gminy A, to normy w niej zawarte adresowane są do wszystkich osób spełniających
    określone w niej warunki. Tym samym na wszystkie osoby (...), które zamieszkują na
    terenie gminy A i zostaną zaszczepione refundowaną szczepionką (...) przysługuje
    przewidziane w tej uchwale wsparcie finansowe w postaci bonu na szczepienia. W celu
    uzyskania ww. wsparcia (...) powinien złożyć poprawnie wypełniony wniosek o przyznanie
    bonu. Wobec tego, świadczenia w postaci bonu na szczepienia (...) (którego celem jest
    zrefundowanie wydatków poniesionych przez (...) na ww. szczepienia) nie mają charakteru
    indywidualnego i nie powodują powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji na Gminie A nie ciąży
    obowiązek sporządzania informacji, o których mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.”
    Zbieżny pogląd został przedstawiony w interpretacji indywidualnej z 7 marca 2024 r., sygn.
    0115-KDIT2.4011.577.2023.1.RS w której organ wskazał, iż: „Mając na uwadze powołane
    wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że skoro
    realizacja przedsięwzięcia z funduszu sołeckiego wynikającego z decyzji podjętych na
    zebraniach mieszkańców, polegającego na możliwości skorzystania z biletów do teatru czy

    kina przez mieszkańców sołectwa następuje poprzez wywieszenie ogłoszenia na tablicy
    ogłoszeń w sołectwie, to w takim przypadku propozycja skierowana jest do wszystkich ww.
    mieszkańców, którzy mogą skorzystać z niej na tych samych zasadach. To z kolei oznacza,
    że nieodpłatne przekazanie biletów do teatru, kina nie stanowi przysporzenia i w
    konsekwencji po stronie mieszkańca sołectwa nie powstaje przychód. Nie jest
    wyodrębniona żadna grupa osób, którym przysługuje prawo do skorzystania z biletów,
    natomiast tworzenie list osób zainteresowanych w celu zakupu biletów dla tych osób w
    takiej liczbie, jaka wynika z listy, ma charakter wyłącznie techniczny i organizacyjny.
    Odnosząc się do prezentów przekazywanych mieszkańcom sołectwa podczas imprez,
    również wskazali Państwo, że przedsięwzięcia te mają charakter powszechnie dostępny w
    tym znaczeniu, że każdy zainteresowany mieszkaniec może wziąć w nich udział. Z racji
    tego, że poszczególne wydarzenia są okolicznościowe, są kierowane do konkretnej grupy
    odbiorców, np. z okazji Mikołajek - do dzieci i młodzieży w wieku 0-18 lat, z okazji Dnia
    Kobiet - do wszystkich mieszkanek sołectwa. W tym przypadku także tworzone są imienne
    listy uczestników, jednak nie zmienia to faktu, że imprezy mają charakter powszechnie
    dostępny w związku z czym wartość otrzymanego prezentu nie stanowi przychodu w
    rozumieniu art. 20 ust. 1 w powiązaniu z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.”
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT wolna od podatku dochodowego jest
    wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, otrzymanych od
    świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość
    tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł. Zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli
    świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby
    pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.
    W przypadku, gdyby organ nie podzielił powyższej argumentacji o braku podstaw do
    uznania przekazania Zbiorników Mieszkańcom za przychód w rozumieniu ustawy o PIT,
    Gmina wskazuje, że dochód z tego tytułu powinien podlegać zwolnieniu od podatku
    dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT.
    Zwolnienie od podatku dochodowego na powyższej podstawie znajdzie zastosowanie pod
    warunkiem, że wartość rynkowa danego Zbiornika, uwzględniająca okres jego
    użytkowania, ustalona na dzień przejścia własności na Mieszkańca, nie będzie
    przekraczała 200 zł brutto.
    Zasadność zwolnienia dochodu od podatku na tej podstawie jest uzasadniona tym, że
    Zbiorniki zostały przekazane Mieszkańcom w ramach akcji o charakterze ekologiczno-
    promocyjnym, mającej na celu rozpowszechnianie idei ochrony środowiska. Zbiorniki są
    materiałami promocyjnymi Gminy związanymi z Akcją i posiadają logo ją promujące.
    Ponadto Gmina nie pozostaje z Mieszkańcami w stosunku cywilnoprawnym w znaczeniu
    wskazanym w treści art. 21 ust. 1 pkt 68a. Gmina zawiera bowiem z Mieszkańcami jedynie
    umowę użyczenia Zbiornika, której postanowienia przewidują również przejście prawa
    jego własności, po zakończeniu okresu użyczenia. Natomiast co istotne umowy zawarte z
    Mieszkańcami nie przewidują jednak żadnych świadczeń wzajemnych z ich strony na rzecz
    Gminy.
    Ad. 2
    Stosownie do treści art. 42g ust.1 ustawy o PIT podmioty, o których mowa w art. 42a,
    przesyłają informacje, o których mowa w art. 42a ust. 1:
    1) urzędowi skarbowemu - w terminie do końca stycznia roku następującego po roku
      podatkowym;
    2) podatnikowi - w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym.
    W przypadku uznania przez DKIS, że przekazanie na własność Mieszkańcom Zbiorników w
    ramach Akcji stanowi / będzie stanowiło po stronie Mieszkańców przychód podlegający
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, Gmina będzie zobowiązana

    do sporządzenia i przesłania Mieszkańcom oraz właściwemu urzędowi skarbowemu
    informacji o wysokości przychodów otrzymanych przez Mieszkańców.
    Mając na względzie treść przywołanego wcześniej art. 11 ust. 1 ustawy o PIT za przychód
    należało będzie uznać w takim wypadku wartość otrzymanych w danym roku
    kalendarzowym świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, a zatem zarówno
    wartość przekazanych Mieszkańcom na własność Zbiorników, jak również wartość
    przychodu z tytułu nieodpłatnego udostępnienia Zbiorników w ramach użyczenia. W
    konsekwencji Gmina będzie zobowiązana do składania informacji o wysokości
    przychodów otrzymanych przez Mieszkańców po upływie każdego roku podatkowego
    obowiązywania umowy użyczenia Zbiorników oraz po upływie roku podatkowego, w
    którym dojdzie do przeniesienia Zbiorników na własność Mieszkańców.
    Ad. 3
    W myśl art. 11 ust. 2 ustawy o PIT wartość pieniężną świadczeń w naturze, z
    zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych
    stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich
    uzyskania.
    Ponadto zgodnie z treścią art. 11 ust. 2a pkt 4 ustawy o PIT wartość pieniężną innych
    nieodpłatnych świadczeń ustala się w pozostałych przypadkach - na podstawie cen
    rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego
    samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia
    oraz czasu i miejsca udostępnienia.
    Uwzględniając przytoczone przepisy należy stwierdzić, iż w przypadku uznania, że w
    związku z przekazaniem Zbiorników powstał / powstanie po stronie Mieszkańców
    przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    wartość świadczenia polegającego na przekazaniu Zbiorników na własność powinna
    zostać określona na podstawie przepisu określającego wartość pieniężną świadczeń w
    naturze. Wartość ta jest określana na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie
    rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i
    stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Natomiast wartość świadczenia polegającego na użyczeniu Zbiorników powinna zostać
    ustalona w oparciu o przepis określający sposób ustalenia wartości pieniężnej innych
    nieodpłatnych świadczeń, a zatem na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
    udostępnianiu rzeczy tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności
    ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226) jest zasada powszechności
    opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie treścią ww. przepisu:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    W świetle art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Na podstawie art. 42a ust. 1 cytowanej ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Stosownie zaś do treści art. 11 ust. 1 tej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno w
    postaci pieniężnej, jak i w postaci niepieniężnej, w tym nieodpłatne świadczenia
    otrzymane przez podatnika.
    Z art. 11 ust. 2 ww. ustawy wynika, że:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-
      2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich
      stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Zgodnie z art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość
    pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
      1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
      gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych
      odbiorców;
      2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
      3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według
      równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
      lokalu lub budynku;
      4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
      świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku,

      z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca
      udostępnienia.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.):
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wspierania i upowszechniania idei
      samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek
      pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej.
    Z treści wniosku wynika, że o możliwości wzięcia udziału w Akcji Burmistrz Gminy
    poinformował mieszkańców poprzez umieszczenie informacji w Biuletynie Informacji
    Publicznej Gminy, w mediach społecznościowych Gminy oraz w gazecie lokalnej. Celem
    umożliwienia uczestnictwa w Akcji mieszkańcy spełniający warunki musieli złożyć
    stosowny wniosek. Akcja miała charakter powszechnie dostępny w tym znaczeniu, że
    każdy zainteresowany mieszkaniec spełniający powyższe kryteria mógł wziąć w nim udział.
    O przyznaniu Zbiornika decydowała kolejność złożonych wniosków, rozpatrywanych na
    bieżąco, do momentu wyczerpania puli zakupionych przez Gminę Zbiorników.
    Skoro zasady otrzymania Zbiorników w użyczenie, a następnie przekazanie ich na
    własność są dla wszystkich odbiorców ostatecznych (Mieszkańców Gminy) takie same, to
    nie mają one charakteru indywidualnego. Nie można w związku z tym mówić o powstaniu
    przysporzenia majątkowego dla konkretnego mieszkańca. Tylko w przypadku, gdyby
    konkretny, zindywidualizowany mieszkaniec skorzystał ze zbiornika na deszczówkę na
    preferencyjnych warunkach w stosunku do pozostałych mieszkańców Gminy, powstałby u
    niego przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając powyższe na uwadze, z tytułu udostępniania, a następnie przekazania na własność
    Mieszkańcom Zbiorników, po stronie mieszkańców nie powstanie przychód w rozumieniu
    art. 11 ust. 1 i art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, na Państwu nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia i przesłania osobom
    fizycznym (mieszkańcom Gminy, którym w opisanej sytuacji przekazano zbiorniki na
    deszczówkę), informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych
    zaliczkach na podatek dochodowy PIT- 11, o której mowa w art. 42a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Państwa stanowisko w zakresie pyt. Nr 1 jest prawidłowe.
    Nie udzieliłem Państwu odpowiedzi na pytanie Nr 2 i Nr 3, gdyż oczekiwali Państwo na nie
    odpowiedzi w przypadku uznania, że opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym
    użyczenie, a następnie przekazanie na własność Mieszkańcom Zbiorników, będzie
    stanowiło po stronie Mieszkańców przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, tj. gdy Państwa stanowisko do pytania Nr 1 byłoby
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.

        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.