Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-250/11-2/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-09-15
Teza: Czynność wniesienia wkładu niepieniężnego nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawartym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Należy jednak zauważyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego jest czynnością wtórną do faktu zwiększenia majątku spółki i jest konsekwencją zawarcia lub zmiany umowy spółki. W świetle aktualnie obowiązujących przepisów, wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje jest zatem wprost określone jako czynność wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; wkład-wkłady niepieniężne; wyłączenie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 08.07.2011 r. (data wpływu 12.07.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia w formie wkładu niepieniężnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12.07.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wneisienia w formie wkładu niepieniężnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

E. Sp. z o.o. (dalej: „E.”, „Wnioskodawca”) jest spółką prawa polskiego i polskim rezydentem podatkowym. Podstawowa działalność firmy to pośrednictwo w zakresie sprzedaży produktów kredytowych, inwestycyjnych i ubezpieczeniowych osobom fizycznym i prawnym. E. jest firmą nastawioną na bezpośredni kontakt z klientem. W związku z tym E. zatrudnia lub współpracuje z licznym gronem doradców finansowych odpowiedzialnych za nawiązywanie relacji z klientami oraz sprzedaż na ich rzecz produktów znajdujących się w ofercie Wnioskodawcy. W szczególności, doradcy finansowi E. pośredniczą w uzyskiwaniu kredytów (mieszkaniowych, oszczędnościowych, konsolidacyjnych, refinansowych, gotówkowych), zakupie produktów inwestycyjnych (funduszy inwestycyjnych, planów oszczędnościowych, lokat strukturyzowanych) oraz produktów ubezpieczeniowych (na życie, majątkowych, od bezrobocia).

Struktura organizacyjna w ramach, której E. prowadzi działalność gospodarczą opiera się na podziale na dwa główne piony, tj. Pion Produktów i Sprzedaży oraz Pion Sprzedaży Sieci Private. W ramach nich działają poszczególne sieci sprzedaży E., tj. w ramach Pionu Produktów i Sprzedaży działa Sieć Stacjonarna, Sieć Franczyzowa oraz Sieć Direct Plus, natomiast w ramach Pionu Sprzedaży Sieci Private działa Sieć Private.

Między wyżej wymienionymi sieciami sprzedaży funkcjonującymi w ramach Pionu Produktów i Sprzedaży oraz Pionu Sprzedaży Sieci Private istnieją istotne różnice, które przejawiają się na licznych płaszczyznach, takich jak model sprzedaży oferowanych produktów finansowych, inwestycyjnych lub ubezpieczeniowych, rodzaj tych produktów, struktura zatrudnienia oraz zakres obowiązków i zadań doradców finansowych działających w ramach danej sieci sprzedaży, sposób pozyskania klientów, itp.

Sieć Stacjonarna opiera się na doradcach finansowych zatrudnionych co do zasady na podstawie umowy o pracę, którzy wykonują swoje zadania głównie w placówkach E. zlokalizowanych na terenie całej Polski, w których klient ma możliwość bezpośredniego kontaktu z doradcą. W ramach Sieci Stacjonarnej oferowane są głównie produkty hipoteczne oraz inwestycyjne. Doradcy funkcjonujący w ramach Sieci Stacjonarnej pozyskują Klientów głównie w placówkach i za pośrednictwem call center E. Sieć Franczyzowa działa na zasadzie współpracy z zewnętrznymi przedsiębiorcami, którzy korzystając z marki i doświadczenia E. samodzielnie prowadzą działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa finansowego. Sieć Direct Plus także obejmuje podmioty zewnętrzne, które współpracują z E. w zakresie pośrednictwa w sprzedaży produktów finansowych (gł. kredytów hipotecznych); nie korzystają one jednak z marki E.

Odrębnym obszarem działalności w zakresie sprzedaży produktów jest działalność Sieci Private, funkcjonującej w ramach Pionu Sprzedaży Sieci Private, która opiera się na doradcach finansowych zatrudnionych co do zasady na podstawie kontraktów gospodarczych. Doradcy działający w ramach Sieci Private co do zasady pozyskują klientów samodzielnie. Ponadto, organizacja i funkcjonowanie zespołu tych doradców różni się od pracy zespołów działających w ramach sieci sprzedaży zorganizowanych w strukturze Pionu Produktów i Sprzedaży. Co do zasady, doradcy ci nie wykonują swoich obowiązków w typowych, przeznaczonych dla klientów placówkach E., tylko co do zasady w lokalach typu back office. W ramach Sieci Private oferowane są głównie produkty inwestycyjno-ubezpieczeniowe. Sieć Private znajduje się aktualnie w fazie intensywnego rozwoju i zwiększania efektywności swojej działalności.

W ramach strategicznych działań mających na celu usprawnianie kontroli, nadzoru i zarządzania działalnością gospodarczą związaną z poszczególnymi sieciami sprzedaży, zwiększenie efektywności prowadzonej działalności gospodarczej, a także w celu umożliwienia pozyskania zewnętrznego inwestora gotowego uczestniczyć w dalszym rozwijaniu Sieci Private funkcjonującej w ramach Pionu Sprzedaży Sieci Private, która różni się od pozostałych sieci sprzedaży funkcjonujących w ramach Pionu Produktów i Sprzedaży, zarząd E. podjął decyzję o wydzieleniu działalności prowadzonej w ramach Sieci Private do odrębnego podmiotu (dalej: „Restrukturyzacja”). W szczególności, w ramach planowanej Restrukturyzacji E. zamierza wydzielić ze swoich struktur zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością prowadzoną w ramach Sieci Private funkcjonującej w ramach Pionu Sprzedaży Sieci Private (w tym zobowiązania związane z tą działalnością) i wnieść je w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do nowej bądź już istniejącej spółki (dalej: „Nowa Spółka”).

Przedmiotem aportu będą wszystkie składniki materialne i niematerialne związane z działalnością Sieci Private. W szczególności, na Nową Spółkę zostaną przeniesione:

1.  prawa i obowiązki (wierzytelności i zobowiązania) wynikające z zawartych przez E. umów najmu lokali, w których wykonują swoje obowiązki pracownicy oraz doradcy finansowi związani z Siecią Private,
2.  prawo własności wyposażenia i sprzętu znajdującego się w lokalach wykorzystywanych w ramach działalności Sieci Private i prawa i obowiązki wynikające z umów o korzystanie z takich środków,
3.  środki transportu wykorzystywane w ramach działalności Sieci Private i prawa i obowiązki wynikające z umów o korzystanie z takich środków,
4.  wytworzone we własnym zakresie i wykorzystywane w ramach działalności Sieci Private rozwiązania IT oraz systemy informatyczne, w tym systemy rozliczeń z tytułu sprzedaży produktów finansowych, inwestycyjnych i ubezpieczeniowych oraz rozliczeń wynagrodzeń i premii doradców finansowych,
5.  wiedza i doświadczenie (know-how) związane z prowadzeniem sprzedaży produktów finansowych, inwestycyjnych i ubezpieczeniowych w modelu stosowanym w ramach Sieci Private, różniącym się z biznesowego punktu widzenia od innych modeli sprzedaży wykorzystywanych przez E.,
6.  należności dotyczące sprzedaży usług za pośrednictwem Sieci Private,
7.  zobowiązania związane z działalnością Sieci Private, w tym m.in. zobowiązania z tytułu wynagrodzeń należnych pracownikom alokowanym do Sieci Private.

Ponadto, w ramach Restrukturyzacji do Nowej Spółki przejdzie również zespół pracowników odpowiedzialnych za systemy informatyczne (IT), zarządzanie zasobami ludzkimi (HR) oraz szkolenia, którzy w chwili obecnej, zatrudnieni przez E., pracują wyłącznie na rzecz Sieci Private i prowadzonej w ramach tej sieci działalności. Nastąpi to na podstawie art. 23(1) Ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (tekst jednolity Dz. U. 1998 Nr 21, poz. 94 ze zm.).

Wraz z zespołem składników majątkowych wykorzystywanych w ramach Sieci Private do Nowej Spółki przejdą także doradcy finansowi, którzy w chwili obecnej wykonują swoje zadania w ramach działalności prowadzonej przez E. w ramach Sieci Private. Z doradcami tymi Nowa Spółka zawrze stosowne kontrakty gospodarcze, które zastąpią obecne kontrakty, których stroną jest E. E. oraz Nowa Spółka podejmą także odpowiednie czynności w celu przeniesienia na Nową Spółkę innych umów związanych z działalnością Sieci Private, w tym np. umów z dostawcami usług telekomunikacyjnych, kurierskich, księgowych, itp.

Nowa Spółka co do zasady przystąpi do umów zawartych przez E. z dostawcami produktów finansowych, inwestycyjnych i ubezpieczeniowych, które są aktualnie oferowane w ramach działalności Sieci Private. Na podstawie tych umów Nowa Spółka będzie świadczyła na rzecz tych podmiotów za wynagrodzeniem usługi pośrednictwa finansowego oferując ich produkty osobom fizycznym i prawnym (klientom) w tym samym zakresie, jak to ma aktualnie miejsce w ramach Sieci Private. Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż działalność gospodarcza E. związana z Siecią Private jest wyodrębniona w strukturze E. zarówno pod względem organizacyjnym jak i finansowym.

Wyodrębnienie organizacyjne działalności gospodarczej E. związanej z Siecią Private realizuje się przez alokowanie jej do wyodrębnionej jednostki organizacyjnej funkcjonującej w ramach E. Jak była o tym mowa powyżej, w ramach E. funkcjonują równolegle, odrębne od siebie piony:

1.  Pion Produktów i Sprzedaży (w ramach którego funkcjonuje Sieć Sprzedaży Stacjonarna, Sieć Sprzedaży Franczyzowa oraz Sieć Sprzedaży Direct Plus);
2.  Pion Sprzedaży Sieci Private (w ramach którego funkcjonuje Sieć Private).

W ramach Pionu Sprzedaży Sieci Private, którym kieruje wiceprezes zarządu E., działają następujące jednostki organizacyjne:

1.  Departament Organizacji Sprzedaży i IT, w ramach którego istnieją samodzielne stanowiska (i) Dyrektora ds. Rozliczeń i Systemów IT E. Private, bezpośrednio podlegającego osobie kierującej Siecią Private, (ii) Kierownik ds. Rozliczeń E. Private (iii) Architekt Rozwiązań IT (iv) Kierownik Biura, bezpośrednio podlegający Dyrektorowi ds. Rozliczeń i IT E. Private;
2.  samodzielne funkcje Dyrektorów Oddziałów (punktów obsługi klientów E.), którzy podlegają bezpośrednio osobie kierującej Siecią Private.

Powyższa struktura organizacyjna oraz wyodrębnienie w jej ramach Pionu Sprzedaży Sieci Private ma swoją podstawę w odpowiedniej uchwale podjętej przez zarząd E. Wnioskodawca pragnie również zauważyć, iż w ramach E. została określona hierarchiczna struktura podległości służbowej oraz ustalone zasady zwierzchnictwa pomiędzy pracownikami Sieci Private a pozostałymi pracownikami E. (pracownicy alokowani do Sieci Private nie są służbowo zależni od pozostałych pracowników E., za wyjątkiem najwyższego szczebla kierowniczego E.). W ramach Sieci Private funkcjonuje też odrębny system wynagradzania pracowników i doradców finansowych.

Działalność związana z Siecią Private jest wyodrębniona w strukturze E. również pod względem finansowym. Na chwilę obecną, Sieć Private nie sporządza odrębnego bilansu, ze względu na brak takiego wymogu prawnego. Niemniej jednak w systemie księgowym E. istnieje możliwość wygenerowania danych finansowych w postaci odrębnych raportów dla Sieci Private oraz możliwość określenia pozycji finansowej Sieci Private (przychodów i kosztów, aktywów i pasywów), w tym możliwość sporządzenia dla Sieci Private rachunku zysków i strat oraz bilansu. Na potrzeby Sieci Private przygotowywany jest również wyodrębniony budżet w ramach budżetu E. Dla Sieci Private sporządza się także odrębne biznes plany i wyznacza odrębne cele strategiczne i biznesowe oraz plany finansowe.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, działalność prowadzona w ramach Sieci Private może funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo. Znajdzie to w szczególności wyraz w tym, że Nowa Spółka będzie przy pomocy nabytego zespołu składników majątkowych i przy pomocy przejętych zasobów ludzkich świadczyć usługi pośrednictwa finansowego w takim samym zakresie, jak czynił to do tej pory E.

Wnioskodawca zaznacza, że na moment dokonania Restrukturyzacji oba podmioty uczestniczące w tym procesie, tj. Wnioskodawca oraz Nowa Spółka, będą zarejestrowanymi podatnikami VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy opisany w stanie faktycznym zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Sieć Private, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 21, poz. 86 ze zm.; dalej: „updop”).
2.  Czy wnioskując a contrario z treści art. 12 ust. 1 pkt 7 updop, w wyniku opisanego w stanie faktycznym wniesienia w formie wkładu niepieniężnego zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Sieć Private do Nowej Spółki, po stronie E., jako obejmującego udziały w Nowej Spółce w zamian za wniesiony wkład niepieniężny, nie powstanie przychód do opodatkowania?
3.  Czy opisany w stanie faktycznym zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Sieć Private stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 ust. 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535, dalej: „ustawa o VAT”)?
4.  Czy wniesienie zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Sieć Private do Nowej Spółki w ramach wkładu niepieniężnego, nie będzie podlegało podatkowi VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
5.  Czy wniesienie zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Sieć Private do Nowej Spółki w ramach wkładu niepieniężnego, nie będzie podlegało podatkowi od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101 poz. 649, dalej „Ustawa o PCC”)?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy

Z treści art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o PCC wynika, że opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Ustawa o PCC nie zawiera definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Mając jednak na uwadze, iż art. 2 pkt 6 ustawy o PCC został wprowadzony w celu implementowania w polskim prawie postanowień Dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. U. UE. L. 08.46.11, dalej: „Dyrektywa”), w celu zdefiniowania tego terminu na potrzeby ustawy o PCC, należy, zdaniem Wnioskodawcy odwołać się do wyjaśnień funkcjonujących w ramach tzw. prawa unijnego.

Definicja oddziału (który na gruncie ustawy o PCC powinien być rozumiany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa) znajduje się w art. 2 pkt j) Dyrektywy Rady 2009/133/WE w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, wydzieleń, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych państw członkowskich oraz przeniesienia statutowej siedziby SE lub SCE pomiędzy państwami członkowskimi. Zgodnie z tą definicją, „oddział” oznacza ogół aktywów i pasywów części spółki, która z punktu widzenia stanowi niezależną jednostkę gospodarczą, to znaczy podmiot, który jest w stanie funkcjonować za pomocą własnych środków.

Dodatkowo, Europejski Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 13 października 1992 r. w sprawie C50/91 potwierdził, iż dla celów Dyrektywy dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy uznać zespół składników majątkowych i osób, który jest w stanie wykonywać daną działalność gospodarczą. Przy takim podejściu, można uznać, iż dla celów ustawy o PCC zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowią jednostkę zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności.

Na dzień dokonania aportu zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Sieć Private będzie zdaniem Wnioskodawcy stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W świetle zaś aktualnie obowiązujących przepisów, wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje jest wprost określone jako czynność wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jeżeli zatem przedmiotem aportu do Nowej Spółki będzie zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Sieć Private, to aport taki będzie wyłączony z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie powołanego art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze Ustawy o PCC. W konsekwencji podwyższenie kapitału zakładowego Nowej Spółki będzie stanowić zmianę umowy spółki niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) w związku z art. 1 ust. 3 pkt 2 Ustawy o PCC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Zgodnie z tym przepisem zwiększenie majątku może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie aportu. Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przesądzają o formie dokonania tego zwiększenia.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1.  rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
2.  siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

*   przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

*   udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach strategicznych działań mających na celu usprawnianie kontroli, nadzoru i zarządzania działalnością gospodarczą związaną z poszczególnymi sieciami sprzedaży, zwiększenie efektywności prowadzonej działalności gospodarczej, a także w celu umożliwienia pozyskania zewnętrznego inwestora gotowego uczestniczyć w dalszym rozwijaniu Sieci Private funkcjonującej w ramach Pionu Sprzedaży Sieci Private, która różni się od pozostałych sieci sprzedaży funkcjonujących w ramach Pionu Produktów i Sprzedaży, zarząd E. podjął decyzję o wydzieleniu działalności prowadzonej w ramach Sieci Private do odrębnego podmiotu (dalej: „Restrukturyzacja”). W szczególności, w ramach planowanej Restrukturyzacji E. zamierza wydzielić ze swoich struktur zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością prowadzoną w ramach Sieci Private funkcjonującej w ramach Pionu Sprzedaży Sieci Private (w tym zobowiązania związane z tą działalnością) i wnieść je w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do nowej bądź już istniejącej spółki (dalej: „Nowa Spółka”). Przedmiotem aportu będą wszystkie składniki materialne i niematerialne związane z działalnością Sieci Private. W ramach Restrukturyzacji do Nowej Spółki przejdzie również zespół pracowników odpowiedzialnych za systemy informatyczne (lT), zarządzanie zasobami ludzkimi (HR) oraz szkolenia, którzy w chwili obecnej, zatrudnieni przez E., pracują wyłącznie na rzecz Sieci Private i prowadzonej w ramach tej sieci działalności. Nastąpi to na podstawie art. 23(1) Ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy. Wraz z zespołem składników majątkowych wykorzystywanych w ramach Sieci Private do Nowej Spółki przejdą także doradcy finansowi, którzy w chwili obecnej wykonują swoje zadania w ramach działalności prowadzonej przez E. w ramach Sieci Private. Z doradcami tymi Nowa Spółka zawrze stosowne kontrakty gospodarcze, które zastąpią obecne kontrakty, których stroną jest E.. E. oraz Nowa Spółka podejmą także odpowiednie czynności w celu przeniesienia na Nową Spółkę innych umów związanych z działalnością Sieci Private, w tym np. umów z dostawcami usług telekomunikacyjnych, kurierskich, księgowych, itp. Nowa Spółka co do zasady przystąpi do umów zawartych przez E. z dostawcami produktów finansowych, inwestycyjnych i ubezpieczeniowych, które są aktualnie oferowane w ramach działalności Sieci Private. Na podstawie tych umów Nowa Spółka będzie świadczyła na rzecz tych podmiotów za wynagrodzeniem usługi pośrednictwa finansowego oferując ich produkty osobom fizycznym i prawnym (klientom) w tym samym zakresie, jak to ma aktualnie miejsce w ramach Sieci Private. Działalność gospodarcza E. związana z Siecią Private jest wyodrębniona w strukturze E. zarówno pod względem organizacyjnym jak i finansowym. Zdaniem Wnioskodawcy, działalność prowadzona w ramach Sieci Private może funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo. Znajdzie to w szczególności wyraz w tym, że Nowa Spółka będzie przy pomocy nabytego zespołu składników majątkowych i przy pomocy przejętych zasobów ludzkich świadczyć usługi pośrednictwa finansowego w takim samym zakresie, jak czynił to do tej pory E.

Należy wskazać, iż implementowanie Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE skutkuje wyłączeniem z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle Dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie nie podlegającymi podatkowi kapitałowemu. Za działania restrukturyzacyjne zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 lit. a) Dyrektywy uznaje się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją, pod warunkiem że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej.

Z treści art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Odnosząc się do pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki kapitałowej, biorąc pod uwagę uregulowania zawarte w Dyrektywie, należy stwierdzić, iż zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, które z organizacyjnego punktu widzenia stanowią jednostkę zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności.

Definicję „przedsiębiorstwa” zawiera przepis art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Na mocy tego przepisu przedsiębiorstwo jest to zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

*   oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
*   własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
*   prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
*   wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
*   koncesje, licencje i zezwolenia;
*   patenty i inne prawa własności przemysłowej;
*   majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
*   tajemnice przedsiębiorstwa;
*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 55² Kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W oparciu o powyższą definicję można również wywieść, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, o którym mowa w Kodeksie cywilnym, jeżeli jest to przedsiębiorstwo spółki kapitałowej, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą, zdolną do samodzielnej działalności można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej.

Jak wskazuje przepis art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części. Należy zaznaczyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawartym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Należy jednak zauważyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego jest czynnością wtórną do faktu zwiększenia majątku spółki i jest konsekwencją zawarcia lub zmiany umowy spółki.

W świetle aktualnie obowiązujących przepisów, wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje jest zatem wprost określone jako czynność wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jeżeli zatem przedmiotem aportu do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały będzie istotnie zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowi jednostkę gospodarczą zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności, to czynność opisana we wniosku będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie powołanego wyżej art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji podwyższenie kapitału zakładowego Spółki będzie stanowić zmianę umowy spółki niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) w związku z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.