Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.558.2025.2.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-26
Teza: Możliwość odliczenia od podatku ulgi prorodzinnej zarówno
na dziecko pełnoletnie, jak i dziecko małoletnie za 2021 r. oraz
2024 r.
Słowa kluczowe: dochód
dzieci i młodzież
dziecko pełnoletnie
odliczenia-odliczenie od podatku
rodzice
rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne
ulga-ulga prorodzinna
zeznania-zeznania roczne
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 9 (uchylony)
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 2
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci;
ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 24 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 20 października 2025 r. (wpływ 21
    października 2025 r.) oraz z 22 listopada 2025 r. (wpływ 22 listopada 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Sprawa dotyczy ulgi prorodzinnej rozliczonej w PIT-37 wspólnie z małżonkiem w roku 2021
    i 2024. Mają Państwo dwoje dzieci:
    · Pierwsze dziecko urodzone (...) marca 2023 r. – bezpośrednio po szkole średniej córka
      rozpoczęła studia dzienne i nadal studiuje poza miejscem zamieszkania. W trakcie
      studiów podjęła dorywczo pracę. Dochody jakie osiągnęła nie pozwalały na utrzymanie

      się samodzielnie na studiach. Córka nadal jest na Państwa utrzymaniu. Jej dochody w
      przedmiotowych latach przekroczyły dopuszczalne limity i stracili Państwo ulgę
      prorodzinną.
    · Drugie dziecko urodzone (...) stycznia 2008 r. uczennica szkoły średniej.
    Okazuje się, że na drugie dziecko również stracili Państwo ulgę, bo Państwa dochody
    przekroczyły limit 112 000 zł. Choć nadal mają Państwo na wychowaniu dwoje dzieci i
    zgodnie informacjami cytuje Pani: „W przypadku, gdy podatnik posiada więcej niż jedno
    dziecko, dochody rodziców nie mają wówczas wpływu na prawo do skorzystania z ulgi
    prorodzinnej”.
    W piśmie z 20 października 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:
    1) Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
    Odpowiedź: Tak, posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)
    2) Czy w 2021 r. oraz 2024 r. uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali
      podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?
    Odpowiedź: W 2021 r. oraz 2024 r. uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według
    skali podatkowej z tytułu umowy o pracę.
    3) Czy w 2021 r. oraz 2024 r. prowadziła Pani działalność gospodarczą? Jeżeli tak, to
      należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.
    Odpowiedź: W roku 2021 i w roku 2024 nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.
    4) W opisie sprawy wskazała Pani:
      Okazuje się na drugie dziecko również straciliśmy ulgę, bo nasze dochody
      przekroczyły limit 112 000 zł.
      czy przez powyższe stwierdzenie należy rozumieć, ze zarówno w 2021 r., jak i w 2024
      r. dochody Pani i Pani męża przekroczyły limit dochodu 112 tys. zł obliczony zgodnie
      z art. 27f ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Odpowiedź: Zarówno w 2021 r., jak i w 2024 r. Pani dochody i dochody Pani męża
    przekroczyły łącznie limit dochodu 112 tys. zł obliczony zgodnie z art. 27f ust. 2a ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    5) W opisie sprawy wskazała Pani:
      Pierwsze dziecko urodzone (...).03.2023 r. bezpośrednio po szkole średniej córka
      rozpoczęła studia dzienne i nadal studiuje poza miejscem zamieszkania (...) Drugie
      dziecko urodzone (...).01.2008 r. uczennica szkoły średniej.
      wobec powyższego proszę o jednoznaczne wskazanie jaka jest data urodzenia Pani
      dzieci?
    Odpowiedź: Pierwsze dziecko data urodzenia: (...) marca 2003 r. przeprasza Pani
    poprzednio był błąd. Drugie dziecko data urodzenia: (...) stycznia 2008 r.
    6) Czy w stosunku do Pani dzieci w 2021 r. oraz 2024 r. miały zastosowanie przepisy:
    - art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie
      dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej
      podatkiem liniowym),
    - ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,

    - ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca
      2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?
    Odpowiedź: Żadne z wymienionych przepisów nie miały zastosowania w stosunku do Pani
    dzieci. Starsza córka uzyskała dochody z tytułu umowy zlecenie.
    7) W opisie sprawy wskazała Pani:
      W trakcie studiów podjęła dorywczo pracę. Dochody jakie osiągnęła nie pozwalały na
      utrzymanie się samodzielnie na studiach. Córka nadal jest na naszym utrzymaniu. Jej
      dochody w przedmiotowych latach przekroczyły dopuszczalne limity (...)
      czy przez powyższe stwierdzenie należy rozumieć, że Pani córka uzyskała w 2021 r.
      oraz w 2024 r. dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na
      zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub przychody, o których mowa w art. 21
      ust. 1 pkt 148 i 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w łącznej
      wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w
      ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2025 r. poz. 420), w
      wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego? Jeśli w trakcie roku
      podatkowego Pani córka uzyskała pełnoletność – to dotyczy to okresu po uzyskaniu
      pełnoletności.
    Odpowiedź: Zarówno w 2021 r., jak i 2024 r. Pani córka uzyskała dochody
    przekraczające dwunastokrotność kwoty renty socjalnej, ale nie były to kwoty
    pozwalające pokryć koszty utrzymania na studiach poza miejscem zamieszkania.
    Córka uzyskała pełnoletniość w marcu 2021 r., a pracę podjęła w miesiącach lipiec-
    sierpień 2021 r.
    8) Czy Pani pełnoletnie dziecko w 2021 r. bądź w 2024 r. wstąpiło w związek małżeński
      (jeśli tak, to proszę wskazać dokładną datę)?
    Odpowiedź: Pani pełnoletnie dziecko nie wstąpiło w związek małżeński w 2021 r. ani w
    2024 r. i nadal w związku małżeńskim nie jest.
    9) Czy w 2021 r. oraz w 2024 r. Pani pełnoletnie dziecko otrzymywało zasiłek (dodatek)
      pielęgnacyjny lub rentę socjalną? Jeśli tak, to od kiedy oraz konkretnie, które z ww.
      świadczeń i na podstawie jakich przepisów?
    Odpowiedź: Żadnego z wymienionych świadczeń Pani pełnoletnie dziecko nie
    otrzymywało.
    10) Czy w 2021 r. lub/oraz w 2024 r. Pani dzieci, na podstawie orzeczenia sądu, zostały
      umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu
      przepisów o świadczeniach rodzinnych?
    Odpowiedź: Żadne z Pani dzieci, na podstawie orzeczenia sądu, nie zostało
    umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu
    przepisów o świadczeniach rodzinnych.
    11) Czy w 2021 r. oraz 2024 r. posiadała Pani władzę rodzicielską względem dzieci?
    Odpowiedź: Zarówno w 2021 r., jak i w 2024 r. posiadała Pani władzę rodzicielską i nie
    wyobraża sobie sytuacji, w której mogłaby ją utracić.
    12) Czy w 2021 r. oraz w 2024 r. wykonywała Pani w stosunku do dzieci władzę
      rodzicielską, tj. czy wykonywała Pani obowiązki, dzięki którym dzieci wychowywane
      były w sposób zapewniający ich prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny, a w
      szczególności, czy Pani sprawowała faktyczną pieczę nad dziećmi i ich majątkiem,
      zajmowała się wychowaniem dzieci, uczestniczyła w podejmowaniu istotnych decyzji
      dotyczących zdrowia, rozwoju oraz wychowania dzieci (tym samym, czy zapewniała i
      zabezpieczała Pani wszystkie ich potrzeby od bytowych, po edukacyjne, rozwojowe,
      zdrowotne, emocjonalne)?

    Odpowiedź: W przedmiotowych latach wykonywała Pani w stosunku do dzieci władzę
    rodzicielską, dzięki której dzieci wychowywane były w sposób zapewniający ich
    prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny, a w szczególności, sprawowała Pani faktyczną
    pieczę nad dziećmi i ich majątkiem, zajmowała się wychowaniem dzieci, uczestniczyła w
    podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących zdrowia, rozwoju oraz wychowania dzieci
    (tym samym, zapewniała Pani i zabezpieczała wszystkie ich potrzeby od bytowych, po
    edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne, emocjonalne).
    13) Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienionych w
      treści wniosku dzieci) i względem nich wykonywała Pani w latach podatkowych,
      których dotyczy wniosek władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty
      urodzenia.
    14) Czy latach podatkowych, których dotyczy wniosek przysługiwała Pani ulga
      prorodzinna na jeszcze inne dzieci (poza dziećmi, o których mowa we wniosku)?
    Odpowiedź na pytanie nr 13 i 14: Dzieci wymienione we wniosku są jedynymi dziećmi w
    stosunku do których wykonywała Pani i wykonuje władzę rodzicielską.
    15) czy w stosunku do Pani pełnoletniej córki wykonywała Pani ciążący na Pani
      obowiązek alimentacyjny?
    Odpowiedź: W myśl definicji ujętej w dziale III ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks
    rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w stosunku do pełnoletniej
    córki wykonywała Pani obowiązek alimentacyjny. Choć nigdy tego w sposób ustawowy
    nie odbierała Pani, do całej litanii obowiązków alimentacyjnych dodałaby Pani jeszcze
    nieprzespane noce w trosce o bezpieczeństwo, funkcjonowanie w trybie „taksówki” na
    zawołanie, psychologa, medyka i wielu jeszcze innych funkcji jakie z tytułu wychowania
    dzieci każdy rodzic powinien wypełniać.
    Natomiast, w piśmie z 22 listopada 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku,
    doprecyzowała Pani opis sprawy wskazując, że w 2021 r. podczas pracy podjętej w okresie
    wakacyjnym córka uzyskała dochód przewyższający kwotę 3089 zł., jednakże kwota
    „dorobiona” przez 2 miesiące wakacji nie pozwoliła córce na utrzymanie się przez 12
    miesięcy.
    Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w przedmiotowym przypadku w roku 2021 i 2024 w stosunku:
    - do pełnoletniej, która w przedmiotowych latach uzyskała dochód przekraczający
      dwunastokrotność renty socjalnej (dochód nie pozwalał jej na samodzielne
      utrzymanie),
    - do niepełnoletniego dziecka
    mając dochód przekraczający 56 000 zł (łączny dochód w rozliczeniu wspólnie z
    małżonkiem przekroczył 112 000 zł dotyczy on zarówno roku 2021 i 2024) traci Pani
    możliwość odliczenia od podatku dochodowego w obydwu latach na drugie dziecko
    również, skoro w myśl art. 27f ust. 2 nie określono kryterium dochodowego podatnika
    w stosunku do dwojga dzieci w odniesieniu do których wykonywała Pani władzę
    rodzicielską?
    Pani stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Biorąc po uwagę opisaną powyżej sytuację pomimo, gdy na jedno dziecko, z uwagi na
    osiągnięte przez Panią dochody, nie przysługuje Pani prawo do dokonania odliczeń w
    ramach ulgi prorodzinnej, uważa Pani, że wypełniała w 2021 r. i 2024 r. i wypełnia nadal
    obowiązki rodzica ze wszystkim elementami w odniesieniu do dwojga dzieci i nie
    powinna Pani zostać pozbawiona ulgi prorodzinnej w przypadku drugiego dziecka.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Przechodząc natomiast do kwestii możliwości skorzystania przez Panią z odliczenia w
    ramach ulgi prorodzinnej należy odwołać się do art. 27f ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      · w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę
      składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną
      zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku
      podatkowym:
      1) wykonywał władzę rodzicielską;
      2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
      3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
        orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
      · w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo
      odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku
      do którego w roku podatkowym:
      1) wykonywał władzę rodzicielską;
      2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
      3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
        orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Na mocy art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
      · w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych do 31
        grudnia 2021 r.
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa
      w ust. 1, w stosunku do:
      1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
      a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka,
        nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
      b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
        podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem
        podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6
        ust. 4, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
      2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;

      3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
      a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
      b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
      c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
      · w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1
        stycznia 2022 r.
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa
      w ust. 1, w stosunku do:
      1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
      a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka,
        nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
      b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
        podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem
        podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6
        ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
      2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;
      3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
      a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
      b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
      c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:
      · w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych do 31
        grudnia 2021 r.
      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a.
      · w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1
        stycznia 2022 r.
      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
    Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi
      określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego
      wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w
      stosunku do więcej niż jednego dziecka.
    Zgodnie z art. 27f ust. 2c ww. ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
      kalendarzowego, w którym dziecko:
      1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
        całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;

      2) wstąpiło w związek małżeński.
    Stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w
    brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia
    2021 r.):
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy
      mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku
      braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu
      wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub
      w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest
      takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka
      albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim – kwotę tę
      podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w
      wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w
      rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa
      z zamiarem stałego pobytu.
    Z art. 26 ww. Kodeksu wynika, że:
      § 1 Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest
        miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie
        przysługuje władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie
        władzy rodzicielskiej.
      § 2 Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym osobne
        miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u
        którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z
        rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
    W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę
      dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów – imiona, nazwiska
      oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest
      obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne
      do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
      1) odpis aktu urodzenia dziecka;
      2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
      3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
        rodziną zastępczą a starostą;
      4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Zgodnie z art. 27f ust. 6 ww. ustawy:
      • w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatników utrzymujących pełnoletnie
      dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 2 i 3, w związku z wykonywaniem przez
      tych podatników ciążącego na nich obowiązku alimentacyjnego oraz w związku ze
      sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej.
      • w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1
      stycznia 2022 r.:

      Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatników utrzymujących pełnoletnie
      dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c pkt 2 i 3, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e i 8, w
      związku z wykonywaniem przez tych podatników ciążącego na nich obowiązku
      alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej.
    Art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., stanowi, że:
      Od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku
      małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa
      karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym
      samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały
        zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach
        o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce lub w przepisach
        regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym
        niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały
        dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub
        art. 30b lub uzyskały przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, w
        łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej
        podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w
        pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty
        rodzinnej
      – podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w
      rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od
      połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z
      tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów)
      opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.
    Stosownie do art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mającego
    zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w
        przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      – podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.
    Art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mający zastosowanie do
    dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. stanowi, że:

      • w brzmieniu obowiązującym od 16 grudnia 2022 r.:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      – w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2022 r. poz.
      240 i 2476), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
      • w brzmieniu obowiązującym od 21 lutego 2024 r.:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      – w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz.
      2194), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
    Art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      • w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji,
      gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do
      jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z
      dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
      • w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2022 r., stosowanym do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r.
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    W myśl art. 6 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z
      opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów
      specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c, w ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym, w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o
      podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
      okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Jak stanowi art. 27f ust. 7 omawianej ustawy:
      · w brzmieniu do 31 grudnia 2021 r.
      Przepisy art. 6 ust. 8 i 9 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i
      6.
      · w brzmieniu od 1 stycznia 2022 r.
      Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
    Przystępując do analizy przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego podkreślić
    należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia
    wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
    Z literalnego brzmienia art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika, że warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dziecko jest
    wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej.
    Wobec tego, zasadnym jest odniesienie się do ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks
    rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Z art. 92 ww. ustawy wynika, że:
      Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
    Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy:
      Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
    Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:
      Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
      wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z
      poszanowaniem jego godności i praw.
    Na podstawie art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Rodzice wychowują dziecko pozostające pod ich władzą rodzicielską i kierują nim.
      Obowiązani są troszczyć się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka i przygotować je
      należycie do pracy dla dobra społeczeństwa odpowiednio do jego uzdolnień.
    W myśl art. 97 § 1 tejże ustawy:
      Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane
      i uprawnione do jej wykonywania.
    Podkreślić należy, że samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do
    zastosowania przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest
    zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej

    faktyczne wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko
    wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności
    sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o
    fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb
    dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne.
    Prawo do dokonania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej, o której mowa w art. 27f
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje również na dzieci
    pełnoletnie, które otrzymują zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną oraz
    pełnoletnie, które się uczą lub studiują do ukończenia 25. roku życia z uwzględnieniem
    limitu dochodu, który mogą osiągnąć.
    Warunkiem zastosowania przez podatnika ulgi na pełnoletnie dzieci jest utrzymywanie ich
    w związku z wykonywaniem ciążącego na nim obowiązku alimentacyjnego oraz w związku
    ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej.
    Obowiązek alimentacyjny zdefiniowany został w art. 128 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego, który stanowi, że:
      Obowiązek dostarczania środków utrzymania, a w miarę potrzeby także środków
      wychowania (obowiązek alimentacyjny) obciąża krewnych w linii prostej oraz
      rodzeństwo.
    Istotą tak określonego obowiązku jest to, że jedna strona ma prawo dostarczania tak
    wskazanych środków, a druga osoba ma obowiązek je dostarczyć. Dostarczanie środków
    utrzymania to zaspokajanie normalnych, bieżących potrzeb uprawnionego w postaci:
    pożywienia, ubrania, mieszkania, opału, niezbędnych przedmiotów umożliwiających
    przebywanie w środowisku i w rodzinie, leków, itp. Dostarczanie środków wychowania
    obejmuje natomiast powinność starań o zdrowie uprawnionego, o jego rozwój fizyczny i
    umysłowy, stworzenie możliwości zdobycia wykształcenia, zapewnienie dostępu do dóbr
    kultury, itp.
    Art. 133 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi natomiast, że:
      Rodzice obowiązani są do świadczeń alimentacyjnych względem dziecka, które nie
      jest jeszcze w stanie utrzymać się samodzielnie, chyba że dochody z majątku dziecka
      wystarczają na pokrycie kosztów jego utrzymania i wychowania.
    Zatem, jak wynika z ww. uregulowań prawnych, aby móc skorzystać z ulgi, o której mowa
    w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy m.in. utrzymywać w
    roku podatkowym pełnoletnie dziecko do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach
    ściśle przez ustawę określonych, które w roku podatkowym nie uzyskało dochodów, z
    wyjątkiem renty rodzinnej, podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art.
    27 lub art. 30b lub:
    - w 2021 r. – przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, w łącznej wysokości
      przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w
      art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w pierwszym przedziale skali, o
      której mowa w art. 27 ust. 1,
    - w 2024 r. – przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152 w łącznej
      wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w
      ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz. 2194 oraz z
      2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
    W roku podatkowym 2021 maksymalna kwota dopuszczalnych dochodów pełnoletnich
    dzieci – na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – wyniosła 3 089 zł, natomiast w roku podatkowym 2024 – zgodnie z art. 6 ust.
    4e ww. ustawy – wynosiła 21 371,52 zł.

    Co istotne, w przypadku rodziców, którym przysługuje ulga tylko na jedno dziecko istnieje
    ograniczenie zastosowania tej ulgi, polegające na wprowadzeniu przez ustawodawcę
    limitu dochodów, stosownie do art. 27f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z literalnego brzmienia art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy wynika, że odliczeniu podlega
    za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę,
    pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do jednego
    małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika pozostającego przez cały
    rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku
    podatkowym kwoty 112 000 zł.
    Z opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek
    podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2021 r. oraz 2024 r. uzyskiwała Pani
    dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę i nie prowadziła
    Pani działalności gospodarczej. Zarówno w 2021 r., jak i w 2024 r. Pani dochody i dochody
    Pani męża przekroczyły łącznie limit dochodu 112 tys. zł obliczony zgodnie z art. 27f ust.
    2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ma Pani dwoje dzieci. Pierwsze
    dziecko – córka urodzona (...) marca 2003 r. bezpośrednio po szkole średniej rozpoczęła
    studia dzienne i nadal studiuje poza miejscem zamieszkania. Córka uzyskała pełnoletniość
    w marcu 2021 r. i w miesiącach lipiec-sierpień 2021 r. podjęła pracę. Podczas pracy
    podjętej w okresie wakacyjnym córka uzyskała dochód przewyższający kwotę 3089 zł.,
    jednakże kwota „dorobiona” przez 2 miesiące wakacji nie pozwoliła córce na utrzymanie
    się przez 12 miesięcy. W 2024 r. córka uzyskała dochód przekraczający dwunastokrotność
    kwoty renty socjalnej, ale nie była to kwota pozwalająca pokryć koszty utrzymania na
    studiach poza miejscem zamieszkania. Córka nadal jest na Pani utrzymaniu. W stosunku
    do pełnoletniej córki wykonywała Pani obowiązek alimentacyjny. Do obowiązków
    alimentacyjnych dodałaby Pani jeszcze nieprzespane noce w trosce o bezpieczeństwo,
    funkcjonowanie w trybie „taksówki” na zawołanie, psychologa, medyka i wielu jeszcze
    innych funkcji jakie z tytułu wychowania dzieci każdy rodzic powinien wypełniać. Pani
    pełnoletnie dziecko nie wstąpiło w związek małżeński w 2021 r. ani w 2024 r. i nadal w
    związku małżeńskim nie jest. Pani pełnoletnie dziecko nie otrzymywało zasiłku (dodatku)
    pielęgnacyjnego lub renty socjalnej. Pani drugie dziecko urodzone (...) stycznia 2008 r. jest
    uczennicą szkoły średniej. Żadne z Pani dzieci, na podstawie orzeczenia sądu, nie zostało
    umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów
    o świadczeniach rodzinnych. Zarówno w 2021 r., jak i w 2024 r. posiadała Pani władzę
    rodzicielską. W przedmiotowych latach wykonywała Pani w stosunku do dzieci władzę
    rodzicielską, dzięki której dzieci wychowywane były w sposób zapewniający ich
    prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny, a w szczególności, sprawowała Pani faktyczną
    pieczę nad dziećmi i ich majątkiem, zajmowała się Pani wychowaniem dzieci, uczestniczyła
    w podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących zdrowia, rozwoju oraz wychowania dzieci
    (tym samym, zapewniała Pani i zabezpieczała wszystkie ich potrzeby od bytowych, po
    edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne, emocjonalne). W stosunku do Pani dzieci w 2021 r.
    oraz 2024 r. nie miały zastosowanie przepisy: art. 30c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów
    specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym), ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego oraz ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o
    podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
    okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące przepisy należy wskazać, że w związku z
    uzyskaniem przez córkę w 2021 r. dochodu przewyższającego kwotę 3089 zł oraz w 2024
    r. dochodu przekraczającego dwunastokrotność kwoty renty socjalnej, nie została
    spełniona w ww. latach jedna z przesłanek warunkujących możliwość skorzystania z ulgi
    prorodzinnej, o której mowa w art. 27f ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób

    fizycznych, na to dziecko. Jak już wskazałem, w stosunku do pełnoletnich, uczących się do
    dzieci, ustawodawca wprowadził kryterium dochodowe. Tym samym, nawet utrzymywanie
    pełnoletniej córki, w związku z wykonywaniem ciążącego na Pani obowiązku
    alimentacyjnego, nie wystarczy do dokonania odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej za
    2021 r. oraz 2024 r. Oznacza to, że nie ma Pani prawa odliczenia ulgi prorodzinnej na
    pierwszą (pełnoletnią) córkę za lata podatkowe 2021 oraz 2024.
    Konsekwencją powyższego jest brak możliwości odliczenia za lata podatkowe 2021 oraz
    2024 ulgi prorodzinnej na drugie (niepełnoletnie) dziecko mimo, iż w ww. latach względem
    tego dziecka posiadała Pani i wykonywała władzę rodzicielską. Ograniczeniem do
    zastosowania ulgi na niepełnoletnie dziecko jest bowiem limit dochodu, o którym mowa w
    art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie
    sprawy wskazała Pani, że zarówno w 2021 r., jak i w 2024 r. Pani dochody i dochody Pani
    męża przekroczyły łącznie limit dochodu 112 tys. zł. Wobec tego wystąpiła negatywna
    przesłanka uniemożliwiająca zastosowanie odliczenia od podatku ulgi prorodzinnej
    również na drugie (niepełnoletnie) dziecko.
    Należy podkreślić, że bez znaczenia dla potrzeb skorzystania z odliczeń w ramach ulgi
    prorodzinnej pozostaje fakt posiadania przez Panią dwójki dzieci, ponieważ istotna jest
    ilość dzieci, na które przysługuje omawiana ulga. W Pani sytuacji tylko jedno dziecko
    spełniało przesłanki do skorzystania z ulgi prorodzinnej, dlatego też konieczne było
    uwzględnienie limitu warunkującego prawo do odliczenia określonego w art. 27f ust. 2 pkt
    1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując należy stwierdzić, że nie ma Pani możliwości odliczenia od podatku ulgi
    prorodzinnej zarówno na dziecko pełnoletnie, jak i dziecko małoletnie za 2021 r. oraz 2024
    r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan
    sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Dodatkowo wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej
    podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pani, to ta interpretacja nie wywołuje
    skutków podatkowych dla Pani męża.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będze zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.