Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.23.2025.1.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-25
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; instytut; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt-projekt badawczy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z otrzymanych faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w związku z
    realizacją projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Instytut (dalej: Wnioskodawca lub Instytut) jest instytutem badawczym, funkcjonującym na
    podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (tekst jedn. Dz.U. z
    2017 poz. 1158, z późn. zm.). Wnioskodawca posiada osobowość prawną. Zgodnie z
    przepisami ustawy o instytutach badawczych, do podstawowej działalności Instytutu
    należy prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, przystosowywanie wyników
    badań naukowych i prac rozwojowych do potrzeb praktyki oraz ich wdrażanie. W związku
    z prowadzoną działalnością podstawową Instytut może upowszechniać wyniki badań
    naukowych i prac rozwojowych.
    Program badawczy Instytutu obejmuje wszystkie zagadnienia związane z (...).
    Instytut może prowadzić działalność gospodarczą w zakresie określonym w statucie.
    Działalność gospodarcza jest wyodrębniona pod względem finansowym i rachunkowym z
    działalności statutowej Instytutu.
    Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Instytut uczestniczy w projekcie: „...” (dalej: Projekt).
    Ogólnym celem Projektu jest (...). W ramach Projektu następuje: (...).
    Projekt składa się z pakietów roboczych. Wszystkie pakiety są ze sobą ściśle związane i
    dotyczą (...).
    Projekt jest przeprowadzany poprzez konsorcjum projektowe (dalej też jako: Konsorcjum).
    Konsorcjum jest formą współpracy na potrzeby Projektu - realizacji pakietów roboczych.
    Poprzez jego zawiązanie nie jest tworzony odrębny podmiot ani spółka.
    Liderem konsorcjum projektowego jest pewien uniwersytet z innego państwa UE. Oprócz
    Wnioskodawcy i Lidera w realizacji Projektu uczestniczy dalszych uczestników - z innych
    państw UE. Działalność uczestników dotyka spraw rolnictwa. W szczególności są to
    podmioty badawcze, uniwersytety, instytucje publiczne, stowarzyszenia.
    Obowiązki Lidera obejmują koordynację prac prowadzonych przez Partnerów w ramach
    pakietów roboczych; wewnętrzny nadzór; raportowanie do instytucji dofinansowującej
    oraz reprezentowanie grupy przed instytucją dofinansowującą.
    Instytut jest zobowiązany jedynie do uczestnictwa w niektórych z działań w ramach
    Projektu. W szczególności, Wnioskodawca koordynuje jeden z pakietów roboczych,
    dotyczący zaprojektowania i wdrażania zaawansowanych działań transferu wiedzy. W tym
    zakresie podejmowane są działania polegające na zaangażowaniu w przetestowanie
    nowych technologii progresywnych użytkowników, wykazujących zainteresowanie ich
    wdrażaniem, a następnie zbieraniu danych i opinii z ich użytkowania, i wykorzystaniu ich
    w materiałach informacyjnych i szkoleniowych w celu zainteresowania i zwiększenia
    stopnia adopcji nowych technologii przez rolników. Oprócz tego, Wnioskodawca
    uczestniczy we współtworzeniu (...), generowaniu narzędzi szkoleniowych oraz promocji
    sieci wiedzy.
    Z perspektywy Wnioskodawcy celem uczestnictwa w Projekcie jest udział w tworzeniu (...).
    Celem Projektu jest (...).
    Projekt podzielony jest na szczegółowe zadania, przyporządkowane do poszczególnych
    partnerów. Wnioskodawca uczestniczy jedynie w działaniach badawczych.

    Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu, w części
    realizowanej przez Wnioskodawcę, będą wystawiane na Wnioskodawcę. Koszty, w tym
    niektóre dokumentowane fakturami, jakie ponosić będzie Instytut w ramach realizacji
    Projektu to m.in.: materiały biurowe i konferencyjne oraz materiały zużywalne i
    eksploatacyjne do maszyn używanych w ramach badań.
    Projekt jest finansowany dotacją od Komisji Europejskiej - Europejskiej Agencji
    Wykonawczej ds. Badań Naukowych (REA). Przeprowadzenie Projektu zależy od
    otrzymania dofinansowania. Konsorcjum nie realizowałoby Projektu w przypadku braku
    umowy o dofinansowanie.
    Każdy z partnerów otrzymuje dofinansowanie na swoje działania. Każdy z partnerów
    wchodzących w skład konsorcjum powołanego na potrzeby realizacji Projektu, wykonuje
    przyjęte na siebie zadania i ponosi pełną odpowiedzialność za ich realizację. Każdy z
    partnerów ponosi koszty kwalifikowalne w zależności od przypisanego zadania we
    własnym imieniu.
    Realizacja Projektu jest podzielona na pakiety robocze. Każdy z partnerów jest
    zobowiązany do przedłożenia dokumentacji swoich kosztów. Refundacja od REA ma
    miejsce, jeśli wydatki są zgodne z założeniami Projektu. Agencja nie wypłaca
    dofinansowania w razie naruszenia warunków dofinansowania (w takiej sytuacji możliwy
    jest także zwrot wypłaconego wcześniej dofinansowania). Wnioskodawca sam odpowiada
    za wykonanie przydzielonych mu w ramach Projektu działań.
    Z założenia Projekt ma dążyć do stworzenia (...). Projekt nie jest kierowany do określonego
    grona odbiorców. Upowszechnianie wiedzy w ramach Projektu ma charakter nieodpłatny.
    Odpowiednio także, Instytut nie będzie wykorzystywał wyników Projektu w sposób
    komercyjny. Możliwe jest wykorzystanie wyników realizacji projektu, do dalszych badań
    naukowych. Instytut w ramach Projektu nie będzie świadczył odpłatnie usług, ani nie
    będzie dokonywał odpłatnej dostawy towarów w ramach projektu, ani po jego
    zakończeniu. W szczególności, Instytut nie będzie przeprowadzał odpłatnych szkoleń.
    Z istoty Projektu, ma nastąpić upowszechnianie wyników, które będzie się odbywało w
    sposób nieodpłatny - głównie poprzez (...). Ponadto, w trakcie trwania projektu i po jego
    zakończeniu, Wnioskodawca będzie upowszechniał wyniki za pośrednictwem stron
    internetowych, publikacji, plakatów, prezentacji, demonstracji oraz wystąpień na
    warsztatach i konferencjach dla interesariuszy.
    Dofinansowanie stanowi refundację poniesionych przez Instytut kosztów kwalifikowanych
    Projektu. W ramach Projektu, Instytut nie będzie wykorzystywał zakupionych towarów i
    usług do wykonywania czynności opodatkowanych. Podobnie będzie po zakończeniu
    Projektu.
    Z perspektywy Instytutu, wyniki realizacji Projektu to uczestnictwo w procesie
    nieodpłatnego przekazywania wiedzy. Wnioskodawca nie zamierza przenosić odpłatnie
    żadnych praw do wyników badań powstałych w związku z realizacją przedmiotowego
    projektu na rzecz innych podmiotów.
    Nieodpłatne rozpowszechnianie wyników (wiedzy) stanowić będzie przejaw działalności
    statutowej Wnioskodawcy - niebędącej działalnością gospodarczą.
    Ponoszone przez Instytut wydatki, związane z realizacją Projektu, nie będą służyły
    sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, a efekty Projektu nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Pochodzące od REA środki (dofinansowanie) będą przeznaczone na realizacje zadań
    Instytutu w ramach Projektu i nie mogą być wydatkowane na inne cele.
    Prawa do przedmiotów własności intelektualnej, w tym autorskie prawa majątkowe oraz
    prawa własności przemysłowej, powstałe w wyniku realizacji Projektu przysługują temu
    członkowi grupy, który je wytworzył w zakresie powierzonych jemu zadań.

    Wnioskodawca nie przewiduje, aby ewentualne prawa majątkowe uzyskane poprzez
    realizację Projektu były przekazywane za wynagrodzeniem do innych podmiotów (w tym
    pozostałych członków konsorcjum projektowego).

## Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaki wynika z
    faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w toku realizacji Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie przysługuje mu
    prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego wynikających z otrzymanych faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na realizację Projektu.
    W świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Dokonanie odliczenia warunkowane jest więc istnieniem związku
    pomiędzy danym zakupem, a sprzedażą opodatkowaną.
    Należy zatem ustalić, czy zakupy finansowane ze środków Projektu mają być wykorzystane
    do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, a więc
    zasadniczo do odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług.
    Powyższa zasada wyklucza skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w
    przypadku zakupów wykorzystywanych do wykonywania czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom, o
    których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Stosownie do tego przepisu podatnikami są
    osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT przez działalność
    gospodarczą rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Status podatnika VAT powinien być weryfikowany w odniesieniu do każdej wykonywanej
    przez dany podmiot czynności z osobna. Jak wynika bowiem z art. 2 ust. 1 dyrektywy 2006
    /112/WE, opodatkowaniu podlegają, z zasady wyłącznie czynności wykonywane przez
    podatnika VAT działającego w takim charakterze. Regulacja ta daje podstawy do
    wyciągnięcia wniosku, że ten sam podmiot część czynności może dokonywać jako
    podatnik VAT, a części nie działając w takim charakterze. Okoliczność ta została
    podkreślona w orzecznictwie TSUE, przykładowo w wyroku z 4.10.1995 r., C-291/92.
    Poza działalnością gospodarczą Instytut wykonuje także działalność niegospodarczą, w
    ramach której, w szczególności, przeprowadza badania naukowe.
    W odniesieniu do konkretnego Projektu podstawowe znaczenie ma fakt służy on w całości
    nieodpłatnemu przekazywaniu wiedzy. W rezultacie, czynności Instytutu, jako uczestnika
    Projektu, nie są związane z odpłatnym świadczeniem usług; nie mają prowadzić do
    odpłatnego świadczenia usług w przyszłości; wyniki natomiast będą upowszechniane
    nieodpłatnie.
    Dodatkowo, udział w Projekcie wpisuje upowszechnianie wiedzy poprzez publikacje, np.
    poprzez strony internetowe, publikacje oraz wystąpienia na warsztatach i konferencjach
    dla interesariuszy.

    Z samej istoty nie występują tutaj określone (wybrane) podmioty, do których kierowana
    jest wiedza. W konsekwencji, trzeba uznać, że działania Wnioskodawcy nie będą miały
    wyodrębnionych beneficjentów tj. podmiotów, które można byłoby uznać za odbiorców. Z
    perspektywy Instytutu, Projekt będzie dotyczył nieodpłatnego upowszechniania wiedzy.
    Z powyższego wynika, że sposób działania Instytutu w ramach konkretnego Projektu
    mieści się w ramach nieodpłatnej działalności statutowej - upowszechniania wiedzy;
    niestanowiącej działalności gospodarczej.
    W rezultacie, Instytut w związku z Projektem nie będzie świadczył odpłatnej dostawy
    towarów, ani odpłatnego świadczenia usług tj. wyniki badań nie będą odsprzedawane. W
    konsekwencji, zakupy finansowane ze środków Projektu nie wykazują związku z
    działalnością opodatkowaną. Nieodpłatne upowszechnianie wiedzy należy do czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W związku z tym, Instytutowi nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji
    Projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które

    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W tym miejscu wskazać należy, że konsorcjum jest organizacją zrzeszającą kilka
    podmiotów gospodarczych na określony czas, w konkretnym celu. Jakkolwiek ani w prawie
    cywilnym, ani w prawie podatkowym nie występuje legalna definicja konsorcjum,
                                                1przyjmuje się, że zawarcie umowy konsorcjum możliwe jest na podstawie art. 353 ustawy
    z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.) w ramach
    tzw. swobody umów.
    W konsekwencji strony zawierające umowę konsorcjum mogą ją ukształtować w sposób
    dowolny, byleby jej treść lub cel nie sprzeciwiały się ustawie, zasadom współżycia
    społecznego oraz właściwości takiego stosunku. Konsorcjum nie jest podmiotem
    gospodarczym, nie posiada osobowości prawnej ani podmiotowości prawnej, nie musi być
    rejestrowane, ani mieć odrębnej nazwy czy też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum
    są, co do zasady, niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli w działaniach
    niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach związanych z konsorcjum realizują wspólne
    przedsięwzięcie objęte porozumieniem. Zawierając umowę konsorcjum podmioty mogą
    określić, kto będzie reprezentował konsorcjum na zewnątrz (lider konsorcjum). Co do
    zasady, konsorcja nie mają też wspólnego majątku (chociaż mogą mieć wspólne konto
    rozliczeniowe), a wszelkie formy płatności regulowane są przez lidera konsorcjum.
    Konsorcjum, w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, nie może być
    zatem uznane za podatnika VAT. Zatem, przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum
    są odrębnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Oznacza to, że działając w
    ramach konsorcjum powinni oni do wzajemnych rozliczeń stosować ogólne reguły
    wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług oraz aktów wykonawczych.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie jest spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - ponoszone przez
    Instytut wydatki, związane z realizacją Projektu, nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej
    podatkiem VAT, a efekty Projektu nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, Państwa Instytut nie ma prawa
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. Projektu. Tym samym
    Państwa Instytutowi z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu różnicy podatku, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, Państwa Instytutowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w związku z
    realizacją projektu pn. „...”, ponieważ efekty Projektu nie są wykorzystywane przez
    Państwa Instytut do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.