Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-664/11-4/PK1
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-11-09
Teza: CIT - w zakresie skutków podatkowych nabycia w drodze wkładu niepieniężnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa, gdy pierwszy rok podatkowy Wnioskodawcy rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. i trwa do dnia 30 listopada 2011 r.
Słowa kluczowe: amortyzacja; aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; składnik-składnik majątkowy; wartość-wartość firmy; wycena; znak-znak towarowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 08 sierpnia 2011 r. (data wpływu 09 sierpnia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 11 października 2011 r. (data wpływu 12 października 2011 r.), na wezwanie IPPB3/423-664/11-2/PK1 z dnia 06 października 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie skutków podatkowych nabycia w drodze wkładu niepieniężnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa, gdy pierwszy rok podatkowy Wnioskodawcy rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. i trwa do dnia 30 listopada 2011 r. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia w drodze wkładu niepieniężnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa, gdy pierwszy rok podatkowy Wnioskodawcy rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. i trwa do dnia 30 listopada 2011 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w dniu 11 października 2011 r. (data wpływu 12 października 2011 r.) na wezwanie IPPB3/423-664/11-2/PK1 z dnia 06 października 2011 r. W uzupełnieniu Wnioskodawca sprecyzował przyjętą metodę określenia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przy założeniu, że nie powstanie dodatnia wartość firmy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W związku z prowadzoną działalnością spółki z grupy prowadzącej działalności w zakresie produkcji słodyczy oraz innych wyrobów spożywczych (dalej „Spółki”) wytworzyły słowno-graficzne znaki towarowe do których uzyskały prawa ochronne (o których mowa w art. 121 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej, Dz. U. z 2003 r. Nr 119 POZ. 1117 ze zm., dalej „Ustawa PWP”) \[dalej prawa ochronne do Znaków Towarowych\] albo które nie są przedmiotem praw ochronnych, lecz jedynie praw autorskich \[dalej prawa autorskie do Znaków Towarowych\].

Rozważane jest przeprowadzenie reorganizacji struktury biznesowej grupy kapitałowej w celu oddzielenia Znaków Towarowych od działalności operacyjnej pozwalającej na osiągnięcie lepszej ochrony prawnej Znaków Towarowych i efektywniejszego nim zarządzania poprzez wyodrębnienie Działów Marketingu i Zarządzania Własnością Intelektualną w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. W przyszłości Spółki mogą dokonać aportów Działów Marketingu i Zarządzania Własnością Intelektualną (wraz z jego składnikami materialnymi i niematerialnymi, w tym zobowiązaniami) do spółki celowej -M sp. z o.o. (dalej Spółka, S albo Wnioskodawca). Celem aportu jest między innymi rozdzielenie własności intelektualnej (Znaki Towarowe) od działalności operacyjnej Spółek, która ma inną, specyfikę oraz wiąże się z szeregiem ryzyk gospodarczych. Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym i rozpoczęła działalność gospodarczą w grudniu 2010 r. (w zgłoszeniu identyfikacyjnym dla celów NIP Spółka jako datę rozpoczęcia działalności wskazała 15 grudnia 2010 r.). Do Spółki jeszcze w 2010 został wniesiony wkład pieniężny na pokrycie kapitału zakładowego, Spółka zawarła także umowę najmu oraz poniosła wydatki związane z jej założeniem (koszty rejestracji w KRS). Pierwszy rok podatkowy Spółki trwa od 1 grudnia 2010 r. do 30 listopada 2011 r.

W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa wchodziłyby w szczególności prawa ochronne do Znaków Towarowych. W zamian za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa, S wyda Spółkom swoje udziały o wartości nominalnej równej wartości rynkowej wniesionego wkładu niepieniężnego. Spółka po otrzymaniu aportu będzie prowadziła działalność w zakresie doradztwa marketingowego i promocji oraz w zakresie udostępniania Znaków Towarowych na podstawie licencji Spółkom. Przed dokonaniem aportu Spółki rozważają zarejestrowanie Działów Marketingu i Zarządzania Własnością Intelektualną jako Oddziałów w Krajowym Rejestrze Sądowym. Każdy z Działów obejmować będzie składniki majątkowe pozwalające na uznanie go za niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadanie gospodarcze:

1.  o charakterze materialnym:
    *   wyposażenie biurowe (meble, biurka i urządzenia biurowe) oraz środki trwałe (m. in. samochody, komputery, telefony),
    *   dokumenty związane z prowadzeniem działalności w ramach Działów Marketingu i Zarządzania Własnością Intelektualną, włącznie z obecną i planowaną strategią, planami biznesowymi, materiałami archiwalnymi i wszelkimi innymi informacjami, które mogłyby zostać uznane jako istotne dla prowadzonej przez dział działalności.
    *   środki finansowe zgromadzone na koncie Działów.
2.  o charakterze niematerialnym, w szczególności:
    *   prawa przysługujące najemcy z części umów najmu nieruchomości zawartych przez Spółkę
    *   prawa ochronne do Znaków Towarowych albo prawo autorskie do Znaków Towarowych;
    *   prawa z umów funkcjonalnie związanych z Działami Marketingu i Zarządzania Własnością Intelektualną, w szczególności dotyczące doradztwa marketingowego i promocyjnego;
    *   oprogramowanie komputerowe, bazy danych kontrahentów Działów Marketingu i Zarządzania Własnością Intelektualną;
    *   należności kontrahentów Działów Marketingu i Zarządzania Własnością Intelektualną.
    *   zobowiązania funkcjonalnie związane z Działami Marketingu i Zarządzania Własnością Intelektualną, w szczególności wynikające z zakupionych usług, w szczególności wobec pracowników Działów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania

1.  Jakie przepisy Spółka powinna stosować dla wyceny składników majątkowych zorganizowanych części przedsiębiorstwa otrzymanych w ramach aportu do końca 30 listopada 2010 r.?
2.  Czy jeżeli w wyniku wniesienia aportem do Spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa powstanie dodatnia wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych \[dalej updop\], Spółka będzie uprawniona do ustalenia wartości początkowej dla celów amortyzacji podatkowej praw ochronnych do Znaków Towarowych zarejestrowanych w Urzędzie Patentowym oraz praw autorskich do Znaków Towarowych niezarejestrowanych w Urzędzie Patentowym wchodzących w skład wnoszonej do Spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nieujętych w ewidencji wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący aport, według ich wartości rynkowej?
3.  Czy prawidłowa jest opisana przez Spółkę metodologia określenia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wniesionych aportem do Spółki w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nieujętych w ewidencji wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący aport, w sytuacji gdy nie powstanie dodatnia wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 updop?

Stanowisko Wnioskodawcy

Pyt. 1

Zgodnie z art. 12 Ust 1 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. \[dalej także updop\] w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. Oznacza to, że przypadku Spółki której rok podatkowy rozpoczął się 1 grudnia 2010r. i skończy się 30 listopada 2011 r. powinna ona do wyceny składników majątku nabytych w drodze aportu stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., przy założeniu, że aport A dokonany do 30 listopada 2011r.

Pyt. 2

Zgodnie z przepisem art. 16b ust. 1 pkt 6 updop wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji stanowią prawa określone w ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej, Dz. U. z 2003 r. Nr 119 poz. 1117 ze zm., dalej „Ustawa PWP”). Jak stanowi art. 120 Ustawy PWP, znakiem towarowym może być każde oznaczenie, które można przedstawić w sposób graficzny, jeżeli oznaczenie takie nadaje się do odróżnienia towarów jednego przedsiębiorstwa od towarów innego przedsiębiorstwa. Znakiem towarowym może być w szczególności wyraz, rysunek, ornament, kompozycja kolorystyczna, forma przestrzenna, w tym forma towaru lub opakowania, a także melodia lub inny sygnał dźwiękowy. Na znak towarowy może być udzielone prawo ochronne (art. 121, art. 153 Ustawy PWP). Prawo ochronne na znak towarowy jest zbywalne i podlega dziedziczeniu (art. 162 ust 1 Ustawy PWP).

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż znaki towarowe zarejestrowane w Urzędzie Patentowym, na które udzielone zostało prawo ochronne, należy uznać za wartości niematerialne i prawne w rozumieniu updop. W konsekwencji, przedmiot amortyzacji stanowić będzie de facto prawo ochronne do znaku towarowego. Jednocześnie, zgodnie z powołanym powyżej art. 16b ust. 1 pkt updop, amortyzacji podatkowej podlegać będą wyłącznie znaki towarowe spełniające łącznie następujące warunki;

*   zostały nabyte przez podatnika na własność;

*   nadają się do gospodarczego wykorzystania dniu w przyjęcia do używania;

*   okres ich używania jest dłuższy niż rok;

*   wykorzystywane są przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub leasingu.

Jak wskazano w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zorganizowana część przedsiębiorstwa wyodrębniona w ramach Spółek jako Działy Marketingu i Zarządzania Własnością Intelektualną, zostaną wniesione jako wkłady niepieniężne do Spółki Ze względu na fakt, iż w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa będą wchodzić prawa ochronne do Znaku Towarowego lub prawa autorskie do Znaków Towarowych, Spółka dokona nabycia tych praw wydając Spółkom udziały w zamian za wniesioną zorganizowaną część przedsiębiorstwa Ponadto, w chwili otrzymania aportu Znaki Towarowe będą nadawać się do gospodarczego używania przez Spółkę Obecnie są one bowiem używane przez Spółki, natomiast od momentu dokonania aportu zostaną one oddane przez Spółkę do używania na podstawie umów licencyjnych Spółkom. Także przewidywany okres używania praw do Znaku Towarowego jest dłuższy niż rok. S zamierza zawierać długoterminowe umowy licencyjne ze Spółkami na korzystanie ze Znaku Towarowego.

Mając na uwadze powyższe w opinii Spółki prawa ochronne do Znaku Towarowego oraz prawa autorskie do znaków towarowych wniesione aportem do Spółki będą spełniać wszystkie wskazane powyżej warunki do uznania ich za wartości niematerialne i prawne podlegające w Spółce amortyzacji podatkowej. Kluczową kwestią jest w związku z tym określenie ich wartości początkowej dla celów amortyzacji. Zgodnie z art. 16g ust 10a updop, w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1.  suma ich wartości rynkowej - w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy ustalonej zgodnie z ust 2,
2.  różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części ustaloną zgodnie z ust 3 i 5 a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

Zgodnie z art. 16g ust 10a updop w razie nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w drodze wkładu niepieniężnego wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które u podmiotu wnoszącego aport nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych określa się stosując odpowiednio art. 16g ust 10 updop

Zgodnie natomiast z art. 16g ust 10 updop łączną wartość początkową tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych określa się w następujący sposób:

*   jako sumę ich wartości rynkowych w przypadku powstania dodatniej wartości firmy;

*   jako różnicę pomiędzy ceną nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

Z kolei zgodnie z art. 16g ust 2 updop wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części ustaloną zgodnie z ust 3 i 5 albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części odpowiednio z dnia kupna przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki.

W konsekwencji w razie nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w drodze wkładu niepieniężnego, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej, jeżeli łącznie zostały spełnione następujące warunki

*   w wyniku aportu powstała dodatnia wartość firmy, tj. dodatnia różnica między nominalną wartością udziałów wydanych w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w jego skład ustaloną na dzień ich wniesienia;

*   składniki majątku wchodzące w skład aportu nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny.

Prawa ochronne do Znaków Towarowych oraz prawa autorskie do Znaków Towarowych wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa będącej przedmiotem wkładu niepieniężnego ze Spółek do S nie były ani nie zostaną do dnia wniesienia ich aportem wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółek i tym samym nie będą przez Spółki amortyzowane. A zatem, aby Spółka mogła ustalić wartość początkową praw ochronnych do Znaku Towarowego oraz wartości praw autorskich do Znaków Towarowych wniesionych aportem dla celów podatkowych według ich wartości rynkowej konieczne jest powstanie w wyniku transakcji dodatniej wartości firmy w rozumieniu art. 16g ust 2 updop.

Zdaniem Spółki, jest prawdopodobne, ze wartość rynkowa wnoszonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa okaże się wyższa od wartości rynkowej jego poszczególnych składników majątkowych i wystąpi dodatnia wartość firmy. Niemniej jednak nie mając jeszcze dokładnej wyceny wartości rynkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa (jako całości) oraz wyceny wartości rynkowej poszczególnych składników majątkowych wchodzących w jej skład, nie ma możliwości przesądzenia z góry czy wartość firmy powstanie czy nie. Jednocześnie Spółka podkreśla, iż sam fakt że w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa będą wchodziły nie tylko aktywa, ale również zobowiązania (dług) również nie przesądza o tym, czy wystąpi dodatnia wartość firmy. Oznacza to tylko tyle, że przy kalkulacji wartości firmy suma składników majątkowych zostanie pomniejszona o wartość długu tj będzie niższa niż gdyby dług nie wystąpił. Nadal jednak może się zdarzyć, że zorganizowana część przedsiębiorstwa zostanie wyceniona jeszcze niżej ze względu na przykład na ponoszone przez nią straty, kryzys gospodarczy itp. i dodatnia wartość firmy nie wystąpi.

W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, że jeżeli w wyniku aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa przez Spółki do S powstanie dodatnia wartość firmy dla celów podatkowych, wartość początkową dla celów amortyzacji w S praw ochronnych do Znaków Towarowych oraz praw autorskich do Znaków Towarowych , które wejdą w skład aportu, a nie były ujawnione w ewidencji Spółek, należy ustalić według ich wartości rynkowej ustalonej na dzień wniesienia aportu. W analizowanym przypadku będzie to wartość rynkowa wynikająca z wyceny dokonanej przez podmiot uprawniony do wykonywania wycen wartości niematerialnych i prawnych.

Pyt 3.

Zgodnie z art. 16g ust. 10a updop, w razie nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w drodze wkładu niepieniężnego, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które u podmiotu wnoszącego aport nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych określa się stosując odpowiednio art. 16g ust. 10. Zgodnie natomiast z art. 16g ust. 10 updop, łączną wartość początkową tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych określa się w następujący sposób:

*   jako sumę ich wartości rynkowych - w przypadku powstania dodatniej wartości firmy;

*   jako różnicę pomiędzy ceną nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

W przypadku aportu nie występuje cena nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa (jak w przypadku sprzedaży), ale jej odpowiednikiem jest wartość nominalna udziałów wydanych w zamian za aport. W ocenie Spółki odpowiednie stosowanie art. 16g ust. 10 Updop oznacza, że uzasadnione jest zastąpienie sformułowania „cena nabycia” wartością nominalną udziałów wydanych w zamian za aport. W konsekwencji, jeżeli nie wystąpi dodatnia wartość początkowa firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 updop, łączną wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w ramach aportu stanowi różnica pomiędzy wartością nominalną udziałów wydanych w zamian za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Jeżeli zatem aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa przez Spółkę Akcyjną nie będzie skutkował powstaniem dodatniej wartości firmy, S będzie uprawniona do ustalenia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych ( w tym praw ochronnych oraz praw autorskich do Znaków Towarowych) wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nieujętych w ewidencji S według następującego wzoru:

Łączna wartość początkowa środków trwałych wartości niematerialnych i prawnych = wartość nominalna udziałów wydanych w zamian za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa — składniki majątkowe nie będące środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi.

W dalszej kolejności S będzie zobowiązana do określenia wartości początkowej poszczególnych wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych. Należy wskazać, że updop nie reguluje tej kwestii. Zdaniem Spółki wartość początkową poszczególnych wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych należy ustalić proporcjonalnie, tj.:

*   najpierw należy ustalić odpowiednią proporcję, tj. łączną wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych obliczonych dla celów amortyzacji zgodnie z powyższym wzorem należy podzielić przez wartość rynkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych obliczoną dla potrzeb określenia wartości firmy;

*   następnie wartość rynkową każdego środka trwałego i wartości niematerialnej i prawnej (w tym praw ochronnych oraz praw autorskich do Znaków Towarowych), która nie była ujęta w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki Akcyjnej, należy pomnożyć przez powyższą proporcję.

Tak ustalone wartości początkowe poszczególnych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, nieujętych w ewidencji Spółek, (w tym praw ochronnych oraz praw autorskich do Znaków Towarowych) będą podlegały amortyzacji podatkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, w zakresie pytania nr 1, a także w zakresie pytania nr 2 i pytania nr 3 – w części odnoszącej się do praw ochronnych do znaków towarowych - odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego, w zakresie pytania nr 2 i pytania nr 3 – w części dotyczącej ustalania wartości początkowej praw autorskich do znaków towarowych - stwierdzam co następuje:

W przedstawionym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym w ramach wkładu niepieniężnego wniesione mają zostać składniki majątkowe, w tym przede wszystkim prawa ochronne do Znaków Towarowych albo prawa autorskie do Znaków Towarowych. W konsekwencji przedmiotem postawionego pytania jest kwestia ustalenia wartości początkowej wskazanych powyżej składników majątkowych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wnioskodawca w przedłożonym pytaniu podnosi, iż są to prawa ochronne do Znaków Towarowych zarejestrowanych w Urzędzie Patentowym oraz prawa autorskie do Znaków Towarowych niezarejestrowane w Urzędzie Patentowym. Do tak sformułowanego zdarzenia przyszłego oraz pytań Wnioskodawca przedstawia własne stanowisko w sprawie odnosząc się jedynie do kwestii praw ochronnych do Znaków Towarowych, stwierdzając, iż stanowią one wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji w myśl art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011r., Nr 74, poz. 397, dalej „ustawa o PDOP”). Jednocześnie Wnioskodawca pomija kwestię przesłanek warunkujących uznanie praw autorskich do Znaków Towarowych jako wartości niematerialnych i prawnych.

W rezultacie, pomimo tak sformułowanego własnego stanowiska w sprawie organ interpretacyjny pragnie podkreślić, iż zaprezentowana przez podatnika metoda ustalenia wartości początkowej składników majątkowych wnoszonych aportem do Spółki jest prawidłowa, niemniej jednak prawa autorskie do Znaków Towarowych winny spełniać przesłanki określone w art. 16b ust.1 pkt 4 ustawy o PDOP. Oznacza to, iż wskazane powyżej składniki majątkowe muszą stanowić prawa autorskie lub pokrewne prawa majątkowe w myśl przepisów ustawy z dnia 04 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r,, Nr 90, poz. 631 ze zm.), a nadto jako podlegające amortyzacji podatkowej powinny spełniać szereg przesłanek wskazanych w art. 16b ust. 1 ustawy o PDOP. Warunki odnoszące się do autorskich lub pokrewnych praw majątkowych określone w powołanym powyżej przepisie zostały przez ustawodawcę ujęte w następujący sposób, a mianowicie:

*   autorskie lub pokrewne prawa majątkowe zostały nabyte przez podatnika,

*   nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,

*   okres ich używania jest dłuższy niż rok,

*   wykorzystywane są przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub leasingu.

W konsekwencji, tylko w sytuacji spełnienia przez Wnioskodawcę wskazanych powyżej przesłanek uznania praw autorskich lub pokrewnych praw majątkowych za wartości niematerialne i prawne, przy jednoczesnym uznaniu opisanych składników majątkowych jako prawa autorskie lub pokrewne prawa majątkowe w myśl ustawy z dnia 04 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych metodologia określenia wartości początkowej tychże składników majątkowych będzie prawidłowa.

W tym miejscu organ interpretacyjny pragnie podkreślić, iż kwestia uznania danych składników majątkowych za prawa autorskie lub pokrewne prawa majątkowe pozostaje poza sferą działania organu i jako taka nie stanowiła przedmiotu rozważań w ramach niniejszej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Podnieść należy, iż zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2005 r., Nr 8 poz. 60, ze zm.) Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretacje przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Oznacza to, iż przedmiotem rozstrzygania jest jedynie prawidłowość stosowania przepisów prawa podatkowego, a nie prawidłowość przestrzegania norm prawnych zawartych w regulacjach usytuowanych poza sferą prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.