Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.50.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej preferencyjną stawką podatkową IP BOX.
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność gospodarcza
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 10 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa. (t.j. Dz. U.
    z 2019 r. poz. 900 z późn. zm., dalej: „Ordynacja podatkowa”). Wnosi Pan o udzielenie
    pisemnej interpretacji indywidualnej następujących przepisów prawa podatkowego: art.
    5a pkt 38-40, art. 30ca oraz art. 30cb ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 z późn. zm., dalej: „ustawa
    o PIT”).
    Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w
    zakresie działalności związanej z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki.
    Rozlicza się Pan na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Podatek
    dochodowy rozlicza Pan wg. zasad podatku liniowego 19%.
    Na podstawie umowy zawartej w dniu 23 grudnia 2015 r. ze spółką ... (dalej „Spółką”) w
    okresie od 1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. świadczył Pan usługi na rzecz Spółki
    polegające na wytworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania w sektorze .... Od
    dnia zawarcia umowy ze Spółką w sposób systematyczny świadczył Pan usługi na rzecz
    Spółki, a prace podejmowane przez Pana nie miały charakteru incydentalnego.
    W ramach umowy opracowywał Pan między innymi oprogramowanie w zakresie
    systemów ... obejmujących płatności elektroniczne jak i windykację, kontakt z klientem,
    zarządzanie .... Tworzył Pan kod źródłowy programów, z wykorzystaniem języków
    programowania oraz technologii raz technologii takich jak: ....
    W ramach świadczonych usług, z wykorzystaniem najnowszych rozwiązań
    programistycznych tworzył Pan nowe oprogramowanie i ulepszał oprogramowanie już
    istniejące, poprzez wprowadzenie innowacyjnych funkcji i narzędzi. Wynikiem
    prowadzonych prac badawczo - rozwojowych przykładowo jest polepszenie efektywności i
    dostępności oraz jakości gałęzi usług ... w branży ..., a także produktywności zespołów
    ...oraz poszerzenie jak i stworzenie nowych kanałów komunikacyjnych klientów jednej z
    największych spółek ..., która obsługuje kilka milionów odbiorców ... w .... System działa w
    zintegrowanym środowisku wraz z kilkunastoma innymi systemami zewnętrznymi,
    komunikuje się z nimi w czasie rzeczywistym, wymieniając informacje. Główne zadanie
    systemu to kompleksowa obsługa rozliczeń klienta, umów, ..., odczytów ..., wstrzymań i
    wznowień ... oraz windykacja.
    Oprogramowanie Pana autorstwa powstało z wykorzystaniem najnowszych technologii i
    praktyk wytwarzania oprogramowania. Osobiście odpowiadał Pan za:
      · dodawanie (programowanie) nowych funkcjonalności do omawianego systemu,
      · projektowanie oraz tworzenie (programowanie) usług wymieniających informacje z
        systemami zewnętrznymi,
      · optymalizacje (programowanie) istniejących procesów pod kątem wydajnościowym i
        funkcjonalnym,
      · planowanie, projektowanie i estymację poszczególnych zadań projektowych. W
        zależności od realizowanego projektu tworzył Pan całe oprogramowanie
        samodzielnie bądź we współpracy z zespołem programistów.

    Kod źródłowy tworzył Pan samodzielnie. Praca zespołu była na bieżąco planowana i
    organizowana, a każdy z jego członków niezależnie tworzył określoną część danej aplikacji
    bądź oprogramowania lub systemu, tworząc niezależne kody źródłowe. Zgodnie z treścią
    umowy przenosił Pan na Spółkę za wynagrodzeniem, majątkowe prawa autorskie do
    utworów powstałych na skutek wykonywania przedmiotowej umowy bez konieczności
    składania dodatkowych oświadczeń woli z chwilą przejęcia utworów wytworzonych przez
    Pana. Pana działalność jest związana z wykorzystywaniem już istniejącej lub zwiększonej
    wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań do prac rozwojowych. Poszczególne części
    oprogramowania są rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności
    intelektualnej. Nie nabywał Pan i nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych
    prowadzonych przez inne podmioty, jak również jakichkolwiek innych majątkowych praw
    autorskich należących do innych podmiotów. Z tytułu czynności wykonanych na podstawie
    umowy zawartej ze Spółką ponosi Pan odpowiedzialność cywilnoprawną za rezultat
    swoich prac, usług - wykonywanych, świadczonych w ramach zawartej umowy. Umowa
    zawarta ze Spółką nie wyłącza odpowiedzialności Pana za rezultat prac wobec osób
    trzecich. Zlecone Panu prace i czynności na podstawie umowy zawartej ze Spółką były
    przez Pana wykonywane osobiście w ramach Pana działalności gospodarczej. Jako
    programista i profesjonalista nie realizuje Pan czynności na podstawie umowy pod
    kierownictwem Spółki, jak również nie świadczył usług w miejscu i czasie wyznaczonym
    przez Spółkę. Zachowuje Pan pełną swobodę jako podmiot świadczący profesjonalne
    usługi programistyczne. Sam dobiera Pan narzędzia pracy do świadczonych usług. Nie
    pozostaje Pan w stosunku pracy ze Spółką. Jako osoba samodzielnie wykonująca
    czynności związane z wytwarzaniem, rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania ponosi
    Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością (m.in. ryzyko inwestycyjne),
    jak również ponosi Pan pełną odpowiedzialność za skutki niewłaściwego wykonania
    zleconych czynności. W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box
    chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają
    zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca
    ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy). Pana prace rozwojowe zostały zakończone pozytywnym
    wynikiem. Zostały zakończone wytworzeniem oprogramowania, nad którym Pan pracował
    i zostały one odebrane przez klienta. Zaprojektował Pan i samodzielnie stworzył nowy
    produkt, a wytworzone usługi są innowacyjne, ponieważ posiadają znamiona unikalnego
    produktu. Usługi te nie polegają na wprowadzaniu rutynowych i okresowych zmian. W
    ramach samodzielnej działalności nie prowadził Pan prac o innym charakterze niż prace
    rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce. Efekty tworzonych przez Pana oprogramowań zawsze są
    utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych jak również
    zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu
    osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych”. Przenosi
    prawa autorskie do wytworzonych przez Pana systemów komputerowych na kontrahenta.
    W każdym przypadku tworzone przez Pana oprogramowanie, kod źródłowy, aplikacja,
    wiąże się z samodzielnie podejmowanymi przez Pana pracami rozwojowymi w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W ramach prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej i świadczonych przez Pana usług w okresie od 1 stycznia 2023 r.
    do 31 grudnia 2023 r. rozwijał Pan oprogramowania, pisał kody źródłowe, tworzył odrębne
    programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Rozwijanie/ulepszenie oprogramowania zmierza do
    poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. Działalność
    gospodarczą prowadził Pan w sposób systematyczny tj. uporządkowany, zaplanowany i
    metodyczny. Otrzymywał Pan wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia praw
    autorskich. Zapłatę za wytworzone usługi otrzymywał zgodnie z wystawioną fakturą oraz
    zgodnie z umową podpisaną ze Spółką na koniec okresu rozliczeniowego. Faktury
    wystawione przez Pana nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw

    autorskich, gdyż dotyczą wyłącznie wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich.
    Przeniesienie praw autorskich na klienta potwierdza moment zapłaty za usługi na
    podstawie wystawionej faktury. Dochody osiągane przez Pana dotyczą wyłącznie
    dochodów z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Prowadzi
    Pan na bieżąco, od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia,
    rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    (oprogramowania), odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, na
    podstawie której zamierza rozliczyć sumę kwalifikowanych dochodów ustalonych z
    uwzględnieniem wskaźnika Nexus uzyskanych z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej. Ewidencja prowadzona jest od 1 stycznia 2023 r., a w prowadzonej
    ewidencji Pan wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Prowadzona ewidencja pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów
    i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej
    (program komputerowy). Ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art.
    30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej (program komputerowy) w sposób
    zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Pytanie 1) Co – w kontekście przedstawionego we wniosku opisu – należy rozumieć pod
    pojęciem „oprogramowanie”? W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają efekty
    Pana pracy. Sposób, w jaki ich Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia
    określają różne efekty Pana prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić te
    same efekty Pana prac. W opisie pojawiają się m.in. takie określenia: „aplikacja”,
    „oprogramowanie”, „kod źródłowy”, „usługi programistyczne”. W konsekwencji nie
    wiadomo, czego dotyczą Pana pytania:
      a) Jakie konkretne „oprogramowanie” Pan tworzy? W związku z tym, że w opisie sytuacji
        faktycznej wskazał Pan „W ramach umowy opracowywałem między innymi
        oprogramowanie w zakresie systemów ... obejmujących płatności elektroniczne jak i
        windykację, kontakt z klientem, zarządzanie ....” czy ww. działania są przedmiotem
        wniosku i stanowią katalog zamknięty (wskazane w opisie sformułowanie „między
        innymi” sugeruje, że są to tylko niektóre z Pana działań)?
    Odpowiedź: Tak, są przedmiotem wniosku i stanowią katalog zamknięty.
      b) Jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest przecząca, proszę wskazać, jakie konkretne
        oprogramowanie (prawa autorskie do tych programów komputerowych) są
        przedmiotem wniosku?
      c) Proszę przedstawić szczegółowy opis będącego przedmiotem zapytania
        „oprogramowania” wraz z opisem jego funkcji i przeznaczenia.
    Odpowiedź: Świadczył Pan usługi na rzecz Spółki polegające na wytworzeniu, rozwijaniu i
    ulepszaniu oprogramowania w sektorze .... W ramach umowy opracowywał Pan między
    innymi oprogramowanie w zakresie systemów ... obejmujących płatności elektroniczne jak
    i windykację, kontakt z klientem, zarządzanie .... Tworzy Pan kod źródłowy programów, z
    wykorzystaniem języków programowania oraz technologii takich jak: ...... W ramach
    świadczonych usług, z wykorzystaniem najnowszych rozwiązań programistycznych tworzył
    Pan nowe oprogramowanie i ulepszał oprogramowanie już istniejące, poprzez
    wprowadzenie innowacyjnych funkcji i narzędzi. Wynikiem prowadzonych prac badawczo
    rozwojowych przykładowo jest polepszenie efektywności i dostępności oraz jakości gałęzi
    usług ... w branży ..., a także produktywności zespołów deweloperskich oraz poszerzenie
    jak i stworzenie nowych kanałów komunikacyjnych klientów jednej z największych spółek
    ..., która obsługuje kilka milionów odbiorców ... i ... w Polsce. System działa w
    zintegrowanym środowisku wraz z kilkunastoma innymi systemami zewnętrznymi,
    komunikuje się z nimi w czasie rzeczywistym, wymieniając informacje. Główne zadanie

    systemu to kompleksowa obsługa rozliczeń klienta, umów, ..., ..., wstrzymań i wznowień ...
    oraz windykacja. Oprogramowanie Pana autorstwa powstało z wykorzystaniem
    najnowszych technologii i praktyk wytwarzania oprogramowania.
    Osobiście odpowiadałem za:
      · dodawanie (programowanie) nowych funkcjonalności do omawianego systemu,
      · projektowanie oraz tworzenie (programowanie) usług wymieniających informacje z
        systemami zewnętrznymi,
      · optymalizacje (programowanie) istniejących procesów pod kątem wydajnościowym i
        funkcjonalnym,
      · planowanie, projektowanie i estymację poszczególnych zadań projektowych.
    W zależności od realizowanego projektu tworzył Pan całe oprogramowanie samodzielnie
    bądź we współpracy z zespołem programistów. Kod źródłowy tworzył Pan samodzielnie.
    Praca zespołu była na bieżąco planowana i organizowana, a każdy z jego członków
    niezależnie tworzył określoną część danej aplikacji bądź oprogramowania lub systemu,
    tworząc niezależne kody źródłowe. Zgodnie z treścią umowy przenosił Pan na Spółkę za
    wynagrodzeniem, majątkowe prawa autorskie do utworów powstałych na skutek
    wykonywania przedmiotowej umowy bez konieczności składania dodatkowych
    oświadczeń woli z chwilą przejęcia utworów wytworzonych przez Pana.
      d) Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na
        wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Uczestniczy Pan wyłącznie we własnych pracach polegających na
    wytworzeniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania.
    Pytanie 2) Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w
    praktyce gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzone, rozwinięte
    /ulepszone „oprogramowanie” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już
    funkcjonujących; na czym polega oryginalność Pana „oprogramowania”; jakie
    usprawnienia odróżniają wytworzone/rozwinięte/ulepszone przez Pana oprogramowanie
    od już istniejących?
    Odpowiedź: Działalność, w ramach której tworzy Pan Oprogramowanie ma charakter
    twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej indywidualnej twórczości,
    posiada ona charakter kreatywny, nowatorski oraz jest nastawiona na tworzenie nowych
    oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Tworzy Pan oprogramowanie w
    zależności od potrzeb Klientów, z którymi Pan współpracuje. Tworzenie programów
    komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności
    gospodarczej, w ramach której prowadzi Pan prace w sposób systematyczny,
    zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    własnych zasobów wiedzy. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję twórczą i korzysta
    Pan z własnej wiedzy i umiejętności. Każdy wytworzony przez Pana program
    komputerowy jest odpowiedzią na konkretny problem, z którym mierzy się
    zleceniodawca, a na rynku nie istnieją dostępne programy, które dany problem
    rozwiązują, bądź nie odpowiadają one charakterystyce działalności zleceniodawcy.
    Oprogramowanie wytworzone przez Pana rozwiązuje specyficzny problem zleceniodawcy
    dzięki automatyzacji i optymalizacji prowadzenia procesów biznesowych w
    przedsiębiorstwie. Wytworzone oprogramowanie od podobnych, już istniejących
    programów odróżnia się łatwością użytkowania, możliwością konfiguracji i zmiany
    parametrów, wykorzystaniem nowoczesnych, bezpiecznych języków programowania,
    stabilnością i niezawodnością w działaniu.

    Pytanie 3) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
    odniesieniu do „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie
    konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „oprogramowania” lub
    rozwijania/ulepszania istniejącego, a w szczególności:
      a) Jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/modyfikowania (jakiego
        „oprogramowania”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego
        tworzy, rozwija i modyfikuje oprogramowanie?
    Odpowiedź: Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w wytworzeniu programów
    komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji niewystępujących wcześniej
    w praktyce gospodarczej. Każde zadanie lub problem w zakresie tworzenia
    Oprogramowania można rozwiązać na wiele różnych sposobów przy wykorzystaniu wielu
    dostępnych narzędzi. Wybór, dostosowanie oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań
    zależy tylko i wyłącznie od Pana doświadczenia oraz wyobraźni. Samodzielnie dokonuje
    Pan wyboru jaki rodzaj i w jaki sposób analizowania danych celem dopasowania
    możliwości zastosowania ich do nowych lub ulepszonych programów/Oprogramowań i
    przygotowuje Pan do nich analizę. Czynności te nie są projektami powtarzalnymi – każdy
    nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Zawsze stara się Pan
    dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w
    branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności. W celu
    realizacji projektów, w ramach których tworzy Pan i ulepsza Oprogramowanie, podejmuje
    Pan szereg działań zmierzających do usprawnienia istniejącego już wcześniej
    Oprogramowania, począwszy od ustalenia wymagań Zleceniodawcy i sformułowania w
    związku z tym problemu rozwojowego, przez analizę funkcjonowania dotychczasowego
    programu, wykorzystanie posiadanej wiedzy w celu wytworzenia i zaproponowania
    innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby na lepsze jakość programu
    i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby działanie programu
    bardziej atrakcyjnym dla użytkownika, aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego
    nadpisanego fragmentu Oprogramowania, który sam w sobie stanowi samodzielny
    program komputerowy podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Podejmuje Pan następujące działania zmierzające do usprawnienia
    oprogramowania: tworzenie, projektowanie oraz wytwarzanie. Powyższe czynności
    dotyczą oprogramowania szczegółowo opisanego we wniosku. W wyniku prac
    rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowe programy, niewystępujące dotychczas w
    praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących. Tworzy Pan Oprogramowanie stosownie do
    indywidualnych i specyficznych potrzeb Zleceniodawcy, zatem każdy z programów
    odróżnia się od pozostałych, a w szczególności w efekcie każdego z nich powstaje nowy,
    niepowtarzalny kod źródłowy.
      b) W oparciu o jakie technologie informatyczne zostało wytworzone przez Pana
        oprogramowanie, czego dotyczyło tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Pana
        „oprogramowania”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
        niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?
    Odpowiedź: Oprogramowanie tworzył Pan w stosie technologicznym ....
      c) Co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym
        stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym polega
        oryginalność tego „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Używanie przez Pana nowych narzędzi w zakresie wskazanego powyżej
    Oprogramowania oraz technologii tworzenia architektury tego Oprogramowania
    znacząco różnicuje tworzone lub modyfikowane Oprogramowanie od istniejących
    rozwiązań. Zastosowane przez Pana nowoczesne technologie programistyczne, w tym

    tworzenie algorytmów, wprowadzają nowe funkcje, poprawiają wydajność
    Oprogramowania i rozszerzają jego możliwości. Wykorzystuje Pan indywidualnie dobraną
    architekturę, która w pełni odpowiada na potrzeby konkretnego projektu, a wcześniej ta
    architektura nie występowała w Pana praktyce gospodarczej. Dodawanie przez Pana
    nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności, parametrów działania, zasad
    działania i nowych cech powoduje, że wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od
    rozwiązań już funkcjonujących na rynku i w Pana dotychczasowej praktyce
    programistycznej. Tworzył Pan nowy produkt, który wcześniej nie istniał.
    Pytanie 4) W związku ze wskazaniem we wniosku, że: „Moją działalność gospodarczą
    prowadziłem w sposób systematyczny (...)”. proszę wyjaśnić:
      a) Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i
        rozwiniętego „oprogramowania” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac
        oraz
      b) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich
        zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: Na początku głównym celem było dostarczenie Zleceniodawcy takich
    programów komputerowych, które realizują założenia biznesowe, tj. w szczególności: •
    tworzenie kodu spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności, • tworzenie kodu
    z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem optymalnych narzędzi,
    funkcji i języków programowania), • tworzenie kodu programu komputerowego, który
    realizuje cele biznesowe Zleceniodawcy, • tworzenie architektury Oprogramowania w celu
    poprawy jakości korzystania z Oprogramowania.
    Finansowanie następowało z Pana własnych środków. Wytworzenie oprogramowania
    nastąpiło z wykorzystaniem pracy własnej oraz własnych środków finansowych w ramach
    indywidualnej pracy kreatywnej, realizowanej w porozumieniu ze Zleceniodawcą.
    Wymienione programy komputerowe zrealizowały Pana cele. Stopień realizacji
    założonych celów był wystarczający dla uznania, że Oprogramowanie wypełnia cele i
    założenia biznesowe Zleceniodawcy.
      c) Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
        wykonywanych przez Pana czynności?
    Odpowiedź: Pana systematyczność polegała na prowadzeniu prac w metodyczny sposób,
    czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma
    on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac,
    kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały
    osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń
    prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).
      d) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach,
        a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego
        „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W
    trakcie prac może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów
    zakończenia poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne harmonogramy
    były przez Pana zawsze faktycznie zrealizowane w odniesieniu do ww. Oprogramowania.
    Pytanie 5) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy (rozwija/ulepsza)
    Pan „oprogramowanie” proszę wyjaśnić:
      a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
        poszczególnego „oprogramowania”?

    Odpowiedź: Posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie tworzenia oprogramowania,
    popartą odpowiednim wykształceniem, certyfikatami branżowymi, szkoleniami oraz
    wieloletnim doświadczeniem zawodowym.
      b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej
        działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne
        rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone,
        rozwinięte/ulepszone” „oprogramowanie” od już istniejącego?
    Odpowiedź: W ramach swojej działalności wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę i
    umiejętności nabyte podczas indywidualnego studiowania materiałów z zakresu
    informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia
    zawodowego. Są to wiedza i umiejętności z zakresu technologii informatycznej,
    technologii programowania oraz w zakresie tworzonego Oprogramowania. Pracuje Pan
    przy użyciu technologii: .....Uczy się Pan tych technologii i zdobywa Pan coraz to bardziej
    aktualną wiedzę w ich zakresie. Nowe kombinacje narzędzi i technologii pozwalają Panu
    na wytworzenie aplikacji o niewystępującej wcześniej specyfikacji i jakości. Wytwarzane
    przez Pana Oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i
    obejmują m.in. zaprojektowanie kodu źródłowego, czynność programowania (tworzenia
    kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań
    programistycznych. Dokonanie wyboru rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom
    Zleceniodawcy, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności,
    wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego przez Pana programu i
    wyklucza zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku.
      c) Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności
        do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego „oprogramowania”? (jaka
        wiedza została wykorzystana?)
    Odpowiedź: Przed przystąpieniem do wykonania oprogramowania, każdorazowo musiał
    Pan wybrać odpowiednią technologię, co wiążę się z wykorzystaniem Pana zasobów
    wiedzy, czy też ich zwiększeniem. Nie posiadając tej wiedzy, nie byłby Pan w stanie go
    stworzyć. Wobec tego do stworzenia oprogramowania za każdym razem musi Pan
    wykorzystać całą swoją wiedzę programistyczną oraz doświadczenie zawodowe. Nie jest
    Pan podmiotem, który pełni wyłączne proste funkcje produkcyjne, ponieważ ponosi Pan
    ryzyko związane z Pana działalnością wytwórczą, ponosi Pan za nią pełne ryzyko, a w jej
    następstwie zdobywa Pan prawa do stworzonego dzieła. W swojej działalności zawsze
    stara się Pan dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym
    stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w
    działalności Pana Zleceniodawcy, tym samym zwiększając zasobów Pana wiedzy. Z
    wykorzystaniem wszystkich Pana możliwych zasobów wiedzy, które posiada Pan w swojej
    działalności, planuje, projektuje i tworzy Pan innowacyjne rozwiązania w branży w postaci
    ulepszonych produktów, procesów lub usług informatycznych. Ulepszenia są znaczące i
    pozwalają na zautomatyzowanie wielu procesów. Przystępując do tworzenia
    oprogramowania planuje Pan jego realizację w ten sposób, aby prace odbywały się w
    ramach harmonogramu. Pana twórcza działalność odnosi się nie do praktyki
    gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej Pana Zleceniodawcy. Wytworzone
    oprogramowania stanowią nowość w Pana działalności, więc do momentu ich
    wytworzenia nie oferował Pan wcześniej podobnych rozwiązań.
      d) Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
    Odpowiedź: Dotychczas w swojej działalności oferował Pan i oferuje wyłącznie usługi
    programistyczne. Sprzedawał Pan również autorskie prawa majątkowe do wytwarzanych
    przez Pana programów.
      e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy
        programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

    Odpowiedź: Programy komputerowe wykorzystane i oferowane w Pana działalności
    opierały się na zdobytej i ukształtowanej przez Pana wiedzy z zakresu informatyki i
    programowania oraz najnowszych rozwiązań z dziedziny tworzenia złożonych systemów.
    Przy tworzeniu od podstaw/ulepszaniu Oprogramowania każdorazowo korzystał Pan z
    nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie inne i oryginalne rozwiązania.
      f) Co Pan planował?
    Odpowiedź: Celem było dostarczenie Zleceniodawcy programów komputerowych
    realizujących założenia biznesowe Zleceniodawcy, tj. w szczególności: tworzenie kodu
    spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności, tworzenie kodu z zachowaniem
    odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem optymalnych narzędzi, funkcji i języków
    programowania), tworzenie kodu programu komputerowego, który realizuje cele
    biznesowe, tworzenie architektury Oprogramowania w celu poprawy jakości korzystania z
    Oprogramowania.
      g) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź:
    Etap I - Wstępny – Polega na konsultacjach ze Zleceniodawcą dotyczących analizy celów
    jakie mają być osiągnięte w projekcie. Podczas konsultacji Zleceniodawca przedstawia
    własne oczekiwania co do parametrów i funkcjonalności Oprogramowania. Na podstawie
    tych informacji oraz własnej wiedzy i doświadczenia, analizował Pan wstępnie możliwość
    zrealizowania projektu przy użyciu określonych zasobów. Nie dysponował Pan
    standardowo gotowymi rozwiązaniami informatycznymi pozwalającymi na realizację
    projektu ani gotowymi analizami do stworzenia nowych kodów źródłowych, w trakcie
    tego etapu ustalił Pan poziom niepewności co do możliwości realizacji projektu przy
    użyciu określonych zasobów, tj. oceniał Pan jakie jest ryzyko niepowodzenia projektu.
    Etap II - Tworzenie Oprogramowania – obejmuje on wszelkie czynności podejmowane
    przeze Pana w celu realizacji zlecenia, tj. spełnienie wymogów funkcjonalnych,
    zaplanowanie prac nad analizą możliwości wprowadzenia nowych lub ulepszonych
    funkcjonalności, przeprowadzenie analizy, sporządzenie dokumentacji projektowej w
    zakresie wykonanych analiz.
    Etap III - Końcowy – Polega na ukończeniu Oprogramowania i podsumowanie wyników
    prac. W trakcie tego etapu ma miejsce akceptacja wyników Pana pracy przez
    Zleceniodawcę lub zakomunikowanie Zleceniodawcy, że przy danym stanie zasobów nie
    jest możliwe stworzenie produktu spełniającego jego oczekiwania lub dokonanie
    ulepszeń tego produktu o nową funkcjonalność zgodnie z oczekiwaniami. W przypadku
    braku możliwości realizacji zlecenia zgodnie z oczekiwaniami klienta podczas tego etapu
    omawiane jest również kwestia ewentualnego zwiększenia zasobów do realizacji zadania
    lub zmiana charakteru wykorzystanych zasobów lub też zmniejszenie oczekiwań
    Zleceniodawcy w stosunku do kodu źródłowego, który ma zostać wytworzony.
      h) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
        opisanych projektów?
    Odpowiedź: Efektem działań w ramach tworzenia Oprogramowania są zastosowania
    zapewniające: funkcjonalność, łatwość użytkowania, wydajność, stabilność oraz
    niezawodność, możliwości bezpiecznej i szybkiej analizy i procesowanie danych. Efektem
    Pana działań na przykład jest funkcjonalność, która dotychczas nie funkcjonowała tj.
    elektroniczna usługa, którą rozwijał Pan jako programista, była możliwość doładowań ...,
    która umożliwia zakup porcji ... z dowolną częstotliwością - na kilka dni, tydzień, bądź
    miesiąc. Jest to wygodny sposób rozliczeń znany np. użytkownikom telefonów
    komórkowych działających w systemie przedpłatowym (na kartę). Klient ma zainstalowany
    specjalny przedpłatowy ... w domu i może doładowywać ... za dowolną kwotę pieniędzy
    przez Internet. Kolejną przykładową usługą była usługa ..., które umożliwiają dokonywanie
    samodzielnego rozliczania ... w oparciu o podawane stany .... Klient sam wprowadza

    poprzez portal ...stan ... i na jego podstawie otrzymuje fakturę. Następną, nową
    funkcjonalnością, którą tworzył Pan były rozliczenia ..., czyli dla klientów, którzy mają ....
    Pytanie 6) Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że: (...) „Efekty tworzonych przeze mnie
    oprogramowań zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych jak również zawsze są odrębnymi programami komputerowymi,
    które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych” należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku
    tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania oprogramowania – efekty Pana
    samodzielnej pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie
    na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, efekty Pana pracy (dot. tworzenia, rozwijania, modyfikowania oraz
    ulepszenia) zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
    zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej oraz nie są
    efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych
    projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    Pytanie 7) Czy w sytuacji, gdy oprogramowanie było wytwarzane w zespole, to efektem
    prac prowadzonych samodzielnie przez Pana był program komputerowy podlegający
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też
    część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi
    przez inne osoby – stanowiła kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Oprogramowanie było wytwarzane w zespole jednak efektem Pana prac
    prowadzonych samodzielnie był program komputerowy podlegający ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Pytanie 8) Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan: „oprogramowanie”/„kod źródłowy”/
    „aplikacje”/ „usługi programistyczne”, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      a) zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze
        były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      b) nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
        przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
      c) nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez kontrahenta?
    Odpowiedź: Tak, efekty Pana pracy (dot. tworzenia, rozwijania, modyfikowania oraz
    ulepszenia) zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
    zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej oraz nie są
    efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych
    projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    Pytanie 9) Czy „przeniesienie” majątkowych praw autorskich do oprogramowania
    /programu komputerowego każdorazowo następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi
    w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
    zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

    Odpowiedź: Tak, „przeniesienie” majątkowych praw autorskich do oprogramowania
    /programu komputerowego każdorazowo następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi
    w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
    zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    Pytanie 10) Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” lub jego część, to
    czy jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „oprogramowania”, albo
    użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej,
    tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa
    do „oprogramowania”, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem
    tego „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Efekty Pana pracy (dotyczy to zarówno tworzenia, jak i rozwijania, ulepszania
    oraz modyfikowania), które określane są jako „program komputerowy” zawsze są
    odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu majątkowe prawa
    autorskie do tych programów.
    Pytanie 11) W jaki sposób poszczególne umowy z Kontrahentem regulują kwestię
    sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych
    stworzonego przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
    konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na
    kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co potwierdza
    przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Przeniesienie praw autorskich do Oprogramowania następowało
    automatycznie (bez podejmowania przez Pana i Zleceniodawcę dodatkowych czynności)
    na podstawie łączącej strony umowy. Przeniesienie było warunkowe w momencie zapłaty
    za wystawioną przez Pana FV, tj. z zastrzeżeniem zapłaty należnego wynagrodzenia.
    Pytanie 12) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z
    kontrahentami? Czy:
      a) są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?
      b) zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych
        warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych
        prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich warunków lub
        zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?
    Odpowiedź: Są to okresy miesięczne. Ponadto poszczególne umowy ze Zleceniodawcą
    jako okresy rozliczeniowe przewidują stałe okresy czasowe, zwykle są to okresy
    miesięczne. Zakończenie okresu rozliczeniowego jest niezależne od spełnienia
    jakichkolwiek warunków przez Pana.
    Pytanie 13) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do
    „oprogramowania”/„kodu źródłowego”/ „aplikacji”/ następował zgodnie z wymogami
    przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
    szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
    Odpowiedź: Tak, „przeniesienie ”majątkowych praw autorskich do programu
    komputerowego każdorazowo następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w
    przepisach ustawy o prawach autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
    zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. Ustawy.
    Pytanie 14) Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych)?
    Odpowiedź: Tak, jest Pan w stanie przyporządkować konkretną wartość wskazanych we
    wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw majątkowych do
    programów komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję przychodową.
    Nie zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkich wydatków jakie przypisuje do kosztów

    uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio związane z wytwarzaniem oprogramowania
    jego części.
    Pytanie15) Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentem wyglądała/wygląda
    relacja pomiędzy przeniesieniem przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnego efektu
    Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz
    wartością tego wynagrodzenia?
    Odpowiedź: Wystawiał Pan miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za
    przeniesienie praw), a Zleceniodawca opłacał/opłacił każą wystawioną przez Pana taką
    fakturę. Zleceniodawca nabywał ode mnie autorskie prawa majątkowe do
    oprogramowania z chwilą ich stworzenia. W danym miesiącu wytwarzał Pan programy
    komputerowe, rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, do których przenosił Pan
    autorskie prawa majątkowe na Zleceniodawcę z ww. chwilą. Programy były odbierane
    /przyjmowane przez Zleceniodawcę.
    Pytanie16) Czy Kontrahent, o których mowa we wniosku, jest podmiotem polskim, czy
    zagranicznymi (z jakiego kraju?).
    Odpowiedź: Kontrahenci, o których mowa we wniosku są podmiotami polskimi.
    Pytninie17) Jeśli Kontrahent jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego
    podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają
    siedzibę?
    Odpowiedź: Nie dotyczy.
    Pytanie 18) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy
    działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w
    rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym
    państwem?
    Odpowiedź: Nie dotyczy.
    Pytania
      1. Czy w świetle opisanych zaistniałych stanów faktycznych usługi świadczone na rzecz
        Spółki w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej stanowią
        działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca w zw. z art. 5a pkt 38-40
        ustawy o PIT?
      2. Czy może Pan opodatkować stawką 5% dochody z kwalifikowanego prawa własności
        intelektualnej uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej, zgodnie z art.
        30ca ustawy o PIT?
      W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, chciałby Pan
      skorzystać z przepisów art. 30ca i 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie
      5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, tj. autorskiego prawa do oprogramowania komputerowego (art. 30ca
      ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).
    Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w świetle opisanych zaistniałych stanów faktycznych usługi świadczone na rzecz Spółki
    w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej stanowią działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT i czy w
    związku z powyższym może Pan opodatkować stawką 5% dochody z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej,
    zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT?

    Chciałby Pan w zeznaniu rocznym za 2023 r. za okres od 1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia
    2023 r., rozliczać dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w
    ramach opisanej współpracy ze Spółką z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego
    wynoszącej 5%.
    Oświadcza Pan, że posiada odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów,
    zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i
    zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odrębną ewidencję, na podstawie której zamierza Pan rozliczyć sumę kwalifikowanych
    dochodów ustalonych z uwzględnieniem wskaźnika Nexus uzyskanych z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej, prowadzi Pan od dnia 1 stycznia 2023 r.
    Pana zdaniem, prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu artykułu
    30ca w związku z artykułem 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Pana działalność była/jest
    działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ była i jest działalnością o charakterze
    twórczym, obejmowała prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce, podejmowana była w sposób systematyczny, w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania takich zasobów do tworzenia nowych
    zastosowań. Pana zdaniem, może Pan zastosować stawkę 5% do dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskanych w ramach opisanej we
    wniosku sytuacji gospodarczej zgodnie z artykułem 30ca ustawy o PIT.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan własne stanowisko wskazując, że prowadzi Pan
    działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny
    w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - wytwarza nowe,
    nieistniejące wcześniej funkcjonalności na podstawie posiadanej wiedzy, które wpływają
    na innowacyjność wytwarzanych rozwiązań programistycznych. Czyni to na podstawie
    nabywanej, łączonej, kształtowanej i wykorzystywanej dostępnej aktualnie wiedzy w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli
    takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Podejmuje Pan pracę nad projektem posiadając nakreślony cel, którym jest wytworzenie
    oprogramowania rozwiązującego problemy nakreślone przez kontrahenta przy
    negocjowaniu współpracy. Prowadzi Pan prace według ścisłego harmonogramu -
    począwszy od wymagań umownych dotyczących poprawnej dokumentacji swojej
    działalności, oprogramowanie wymaga wielu składowych tworzonych w odpowiedniej
    kolejności i z należytą uwagą. Zawsze stara się Pan dostarczyć najnowsze rozwiązania w
    branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi
    zastosowaniami wprowadzanymi w działalności Zleceniodawcy. Z wykorzystaniem
    wszystkich możliwych wiadomości naukowych jakie Pan posiada w swojej działalności
    planuje, projektuje i tworzy Pan innowacyjne rozwiązania w branży w postaci produktów,
    procesów lub usług programistycznych. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję
    twórczą oraz korzysta Pan z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Programy
    komputerowe stworzone przez Pana na rzecz kontrahentów ulepszyły i rozwijały działanie
    starych programów lub też powodowały stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności
    niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej bądź na tyle nowatorskich, że w
    znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Pana zdaniem,
    stworzone programy stanowią przejaw Pana twórczej działalności oraz są one
    innowacyjne zarówno w prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności, jak i
    Zleceniodawcy. Jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r.

    dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej (IP BOX), Pana twórczą działalność odnosić należy nie do praktyki
    gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu. Pana twórczość
    odnosi się również do przejawu Pan działalności - autorskich praw do programów
    komputerowych podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności
    twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
    wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. Ochrona ta obejmuje również fragmenty
    utworu i utwory w wersji nieukończonej. Wobec powyższego, Pana zdaniem, prowadzi Pan
    działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-
    rozwojową.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że świadczył Pan usługi na rzecz Spółki polegające na wytworzeniu,
    rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania w sektorze .... W ramach umowy opracowywał
    Pan między innymi oprogramowanie w zakresie systemów ... obejmujących płatności
    elektroniczne jak i windykację, kontakt z klientem, zarządzanie .... Tworzy Pan kod
    źródłowy programów, z wykorzystaniem języków programowania oraz technologii takich
    jak ..... Efektem Pana działań na przykład jest funkcjonalność, która dotychczas nie
    funkcjonowała tj. elektroniczna usługa, którą rozwijał Pan jako programista była
    możliwość doładowań ..., która umożliwia zakup porcji ...z dowolną częstotliwością - na
    kilka dni, tydzień, bądź miesiąc. Jest to wygodny sposób rozliczeń znany np. użytkownikom
    telefonów komórkowych działających w systemie przedpłatowym (na kartę). Klient ma
    zainstalowany specjalny przedpłatowy ... w domu i może doładowywać ... za dowolną
    kwotę pieniędzy przez Internet. Kolejną przykładową usługą była usługa ..., które
    umożliwiają dokonywanie samodzielnego rozliczania ... w oparciu o podawane .... Klient
    sam wprowadza poprzez portal .. stan ... i na jego podstawie otrzymuje fakturę. Następną,
    nową funkcjonalnością, którą tworzył Pan były rozliczenia ..., czyli dla klientów, którzy mają
    .... Osobiście odpowiadał Pan za:
      · dodawanie (programowanie) nowych funkcjonalności do omawianego systemu,

      · projektowanie oraz tworzenie (programowanie) usług wymieniających informacje z
        systemami zewnętrznymi,
      · optymalizacje (programowanie) istniejących procesów pod kątem wydajnościowym i
        funkcjonalnym,
      · planowanie, projektowanie i estymację poszczególnych zadań projektowych.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz
    innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów
    /usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne
    stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście
    wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że zaprojektował i samodzielnie stworzył nowy produkt, a
    wytworzone usługi są innowacyjne, ponieważ posiadają znamiona unikalnego produktu.
    Usługi te nie polegają na wprowadzaniu rutynowych i okresowych zmian. W ramach
    świadczonych usług, z wykorzystaniem najnowszych rozwiązań programistycznych tworzył
    Pan nowe oprogramowanie i ulepszał oprogramowanie już istniejące, poprzez
    wprowadzenie innowacyjnych funkcji i narzędzi. Efekty tworzonych przez Pana
    oprogramowań zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych jak również zawsze są odrębnymi programami komputerowymi,
    które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Efekty Pana pracy (dot. tworzenia, rozwijania, modyfikowania oraz
    ulepszenia) zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
    zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej oraz nie są
    efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych
    projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. Działalność, w ramach której tworzy Pan
    Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem
    własnej indywidualnej twórczości, posiada ona charakter kreatywny, nowatorski oraz jest
    nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym.
    Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w wytworzeniu programów
    komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji niewystępujących wcześniej
    w praktyce gospodarczej. Czynności te nie są projektami powtarzalnymi – każdy nowy
    program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Zawsze stara się Pan
    dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w
    branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w Pana działalności. W celu

    realizacji projektów, w ramach których tworzy i ulepsza Pan Oprogramowanie, podejmuje
    szereg działań zmierzających do usprawnienia istniejącego już wcześniej
    Oprogramowania, począwszy od ustalenia wymagań Zleceniodawcy i sformułowania w
    związku z tym problemu rozwojowego, przez analizę funkcjonowania dotychczasowego
    programu, wykorzystanie posiadanej wiedzy w celu wytworzenia i zaproponowania
    innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby na lepsze jakość programu i
    niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby działanie programu
    bardziej atrakcyjnym dla użytkownika, aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego
    nadpisanego fragmentu Oprogramowania, który sam w sobie stanowił samodzielny
    program komputerowy podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. W wyniku prac rozwojowych zaprojektował i stworzył Pan nowe
    programy, niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne,
    że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Tworzy Pan
    Oprogramowanie stosownie do indywidualnych i specyficznych potrzeb Zleceniodawcy,
    zatem każdy z programów odróżnia się od pozostałych, a w szczególności w efekcie
    każdego z nich powstaje nowy, niepowtarzalny kod źródłowy. Nowoczesne technologie
    programistyczne, w tym tworzenie algorytmów, wprowadzają nowe funkcje, poprawiają
    wydajność Oprogramowania i rozszerzają jego możliwości. Wykorzystuje Pan
    indywidualnie dobraną architekturę, która w pełni odpowiada na potrzeby konkretnego
    projektu, a wcześniej ta architektura nie występowała w Pana praktyce gospodarczej.
    Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności,
    parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że wytworzone nowe
    „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących na rynku i u
    Zleceniodawcy. Tworzył Pan nowy produkt, który wcześniej nie istniał.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że systematyczność polegała na prowadzeniu prac w metodyczny sposób,
    czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma
    on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań

    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac,
    kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały
    osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń
    prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).
    Cele jakie postawił Pan sobie na początku to dostarczenie klientowi programów
    komputerowych realizujących założenia biznesowe, tj. w szczególności: tworzenie kodu
    spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności, tworzenie kodu z zachowaniem
    odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem optymalnych narzędzi, funkcji i języków
    programowania), tworzenie kodu programu komputerowego, który realizuje cele
    biznesowe klientów, tworzenie architektury Oprogramowania w celu poprawy jakości
    korzystania z Oprogramowania. Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku
    realizacji projektów. W trakcie prac może dochodzić do zmiany harmonogramów, np.
    poprzez zmiany terminów zakończenia poszczególnych etapów prac. Tak realizowane,
    dynamiczne harmonogramy były przez Pana zawsze faktycznie zrealizowane w
    odniesieniu do ww. Oprogramowania.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Panią programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że Pana działalność jest związana z wykorzystywaniem już
    istniejącej lub zwiększonej wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań do prac
    rozwojowych. Wskazał Pan, że posiada profesjonalną wiedzę w zakresie tworzenia
    oprogramowania, popartą odpowiednim wykształceniem, certyfikatami branżowymi,
    szkoleniami oraz wieloletnim doświadczeniem zawodowym. Programy komputerowe
    wykorzystane i oferowane w Pana działalności opierały się na zdobytej i ukształtowanej
    przez Pana wiedzy z zakresu informatyki i programowania oraz najnowszych rozwiązań
    z dziedziny tworzenia złożonych systemów. Przy tworzeniu od podstaw/ulepszaniu
    Oprogramowania każdorazowo korzystał Pan z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy,
    stosując zupełnie inne i oryginalne rozwiązania. W ramach Pana działalności
    wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę i umiejętności nabyte podczas indywidualnego
    studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych
    technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i umiejętności z
    zakresu technologii informatycznej, technologii programowania oraz w zakresie
    tworzonego Oprogramowania. Uczy się tych technologii i zdobywa coraz to bardziej
    aktualną wiedzę w ich zakresie. Nowe kombinacje narzędzi i technologii pozwalają Panu
    na wytworzenie aplikacji o niewystępującej wcześniej specyfikacji i jakości. Przed
    przystąpieniem do wykonania oprogramowania, każdorazowo musiał Pan wybrać
    odpowiednią technologię, co wiążę się z wykorzystaniem Pana zasobów wiedzy czy też
    ich zwiększeniem. Nie posiadając tej wiedzy, nie byłby Pan w stanie go stworzyć. Wobec
    tego do stworzenia oprogramowania za każdym razem musi Pan wykorzystać całą
    swoją wiedzę programistyczną oraz doświadczenie zawodowe.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.

    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i

    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, Pana działalność jest związana z wykorzystywaniem już
    istniejącej lub zwiększonej wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań do prac
    rozwojowych. Poszczególne części oprogramowania są rezultatem Pana własnej,
    indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej. Pana prace rozwojowe zostały
    zakończone pozytywnym wynikiem, zostały zakończone wytworzeniem oprogramowania,
    nad którym Pan pracował i zostały one odebrane przez klienta. Zaprojektował Pan i
    samodzielnie stworzył nowy produkt, a wytworzone usługi są innowacyjne, ponieważ
    posiadają znamiona unikalnego produktu. Usługi te nie polegają na wprowadzaniu
    rutynowych i okresowych zmian. W ramach samodzielnej działalności nie prowadził Pan
    prac o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Efekty tworzonych przez Pana
    oprogramowań zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych jak również zawsze są odrębnymi programami komputerowymi,
    które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Działalność, w ramach której tworzy Pan Oprogramowanie ma charakter
    twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej indywidualnej twórczości,
    posiada ona charakter kreatywny, nowatorski oraz jest nastawiona na tworzenie nowych
    oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Tworzenie programów
    komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności
    gospodarczej, w ramach której prowadzi Pan prace w sposób systematyczny,
    zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    własnych zasobów wiedzy. Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w
    wytworzeniu programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji
    niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej. W ramach swojej działalności
    wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę i umiejętności nabyte podczas indywidualnego
    studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych
    technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i umiejętności z
    zakresu technologii informatycznej, technologii programowania oraz w zakresie
    tworzonego Oprogramowania. Pracuje Pan przy użyciu technologii: .....Uczy się Pan tych
    technologii i zdobywa Pan coraz to bardziej aktualną wiedzę w ich zakresie. Nowe
    kombinacje narzędzi i technologii pozwalają Panu na wytworzenie aplikacji o
    niewystępującej wcześniej specyfikacji i jakości.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana, polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3/ a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej

        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      - tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
        działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o
        podatku dochodowym od osób fizycznych;
      - wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
        które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania, stanowią
        utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają
        ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      - dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do
        wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
      - od 1 stycznia 2023 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
        rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa

    autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2023 r.
    Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5%
    stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się
    jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w
    roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru
    określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem
    rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będą się różnić od stanu
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w
    zakresie przedstawionego stanu faktycznego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ..., .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.