Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP3/4512-40/15/MD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-04-03
Teza: Zasadność zastosowania zwolnienia od podatku do sprzedaży (w ramach jednej transakcji) działki zabudowanej i działki niezabudowanej.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; działki; nieruchomości-nieruchomość budowlana; teren
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2015 r. (data wpływu 28 stycznia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 2 kwietnia 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasadności zastosowania zwolnienia od podatku do sprzedaży (w ramach jednej transakcji) działki zabudowanej i działki niezabudowanej – **jest prawidłowe.**

****

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia zasadności zastosowania zwolnienia od podatku do sprzedaży (w ramach jednej transakcji) działki zabudowanej i działki niezabudowanej.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu … 2012 r. Bank przejął za długi nieruchomość, tj. budynek mieszkalny wraz z budynkiem gospodarczym i działką o pow. … ha oznaczoną jako grunty rolne, która składa się z dwóch działek, tj.:

1.  nieruchomości gruntowej rolnej o pow. … ha, na której zlokalizowana jest piwnica ziemna, która nie jest budowlą ani budynkiem w rozumieniu prawa budowlanego;
2.  nieruchomości gruntowej rolnej zabudowanej o pow. … ha, na której znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny oraz budynek gospodarczy adoptowany do celów mieszkalnych.

Obie działki tworzą zorganizowaną całość gospodarczą. Dla przedmiotowego obszaru brak jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i nie wydano decyzji o warunkach zabudowy. Ww. budynki zostały wybudowane prawdopodobnie w latach 50-tych. Kredytobiorca (osoba fizyczna) aktem notarialnym stał się właścicielem od 2005 r. Nie był podatnikiem podatku od towarów i usług. Wcześniejsza historia nieruchomości nie jest Bankowi znana. Nieruchomość nie jest wykorzystywana do działalności gospodarczej, ani na wynajem. Zatem dokonana przez kredytobiorcę dostawa towaru (nieruchomość) na rzecz Banku nie podlegała opodatkowaniu VAT. W związku z tym opisane budynki nie zostały oddane do użytkowania przez kredytobiorcę w wykonaniu czynności opodatkowanych. Nie doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy o VAT i nie dojdzie do chwili sprzedaży przez Bank. Nieruchomość ta będzie sprzedana w ramach jednej transakcji.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie obciążona VAT, czy zwolniona?

Zdaniem Banku, sprzedaż ww. nieruchomości (działki zabudowanej jak i działki niezabudowanej) będzie zwolniona od VAT, ponieważ spełnione są warunki, o których mowa w:

*   art. 43 ust.1 pkt 10a ustawy:
*   Bankowi w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego;
*   Bank nie poniósł wydatków na ulepszenie przejętych budynków;
*   art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – dalej jako „ustawa” – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146a pkt 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r.), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści ust. 1 pkt 9 tego artykułu, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Z treści art. 2 pkt 33 ustawy wynika, że przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W art. 2 pkt 14 ustawy, ustawodawca zdefiniował pojęcie „pierwszego zasiedlenia”, przez które rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu musi dojść do oddania budynków (budowli lub ich części) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało zatem miejsce wówczas, gdy wybudowany albo zmodernizowany obiekt będzie przedmiotem dostawy albo będzie oddany w najem, dzierżawę, leasing, itp. Zarówno bowiem dostawa (nawet zwolniona od podatku), jak też najem, dzierżawa, albo leasing są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z treści złożonego wniosku wynika, że w 2012 r. Bank przejął za długi nieruchomość składającą się z:

1.  działki o pow. …. ha, na której zlokalizowana jest piwnica ziemna niebędąca budowlą ani budynkiem w rozumieniu prawa budowlanego;
2.  działki o pow. … ha, na której znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny oraz budynek gospodarczy adoptowany do celów mieszkalnych.

Dla przedmiotowego obszaru brak jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i nie wydano decyzji o warunkach zabudowy. Ww. budynki zostały wybudowane prawdopodobnie w latach 50-tych. Kredytobiorca (osoba fizyczna) aktem notarialnym stał się ich właścicielem w 2005 r. Nie był podatnikiem podatku od towarów i usług. Nieruchomość nie jest wykorzystywana do działalności gospodarczej, ani na wynajem. Dokonana przez kredytobiorcę dostawa towaru (nieruchomości) na rzecz Banku nie podlegała opodatkowaniu VAT. W związku z tym budynki te nie zostały oddane do użytkowania przez kredytobiorcę w wykonaniu czynności opodatkowanych. Nie doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy o VAT i nie dojdzie do chwili sprzedaży przez Bank. W stosunku do tych obiektów Bankowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Bank nie poniósł również wydatków na ulepszenie przejętych budynków. Nieruchomość ta będzie sprzedana w ramach jednej transakcji.

Na tym tle Bank powziął wątpliwość dotyczącą zasadności zastosowania zwolnienia od podatku do sprzedaży (w ramach jednej transakcji) działki zabudowanej i działki niezabudowanej.

Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego przedstawiony we wniosku oraz treść powołanych przepisów z zakresu podatku od towarów i usług potwierdzić należy stanowisko Banku, że dostawa:

*   działki o pow. 0.0600 ha, na której zlokalizowana jest piwnica ziemna niebędąca ani budynkiem, ani budowlą) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż działka ta nie jest terenem budowlanym w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy (o ile ten status zostanie zachowany do chwili sprzedaży);
*   budynków posadowionych na działce o pow. 0,1900 ha będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy (w stosunku do tych obiektów Bankowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, nie poniósł również żadnych wydatków na ich ulepszenie). Z treści wniosku wprost bowiem wynika, że budynki uzyskają status zasiedlonych w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy dopiero z chwilą ich sprzedaży przez Bank. Wyklucza to możliwość zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jako zwolnienia pierwotnego w stosunku do zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy, zwolnienie od podatku dotyczyć będzie także dostawy gruntu, z którymi związane są ww. obiekty.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

****