Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1047/10-2/RS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-01-04
Teza: Wnioskodawczyni nieodliczoną w miesiącach od stycznia do sierpnia 2009 r. kwotę z tytułu zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne może odliczyć od należnej kwoty zobowiązania podatkowego wynikającego z karty podatkowej w miesiącach od września do grudnia 2009 r.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; karta-karta podatkowa; składki-składki na ubezpieczenie zdrowotne; stawka
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 27.10.2010 r. (data wpływu 15.11.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości obniżenia karty podatkowej o zapłacone a nie odliczone w całości składki na ubezpieczenie zdrowotne – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.11.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości obniżenia karty podatkowej o zapłacone a nie odliczone w całości składki na ubezpieczenie zdrowotne.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej. Wysokość miesięcznej stawki karty określana jest w drodze decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego. W 2009 r. stawki karty za poszczególne miesiące wyniosły: za okres 01-08.2009 r. - 122,00 zł/mies.; za okres 09-12.2009 r. - 316,00 zł/mies. Podwyższenie wysokości podatku od miesiąca września wynikło z powodu faktu uwzględnienia zatrudnienia 1 pracownika. Zgodnie z przepisami art. 31 ust. 1 i5 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) wyliczając kwotę do wpłaty karty za poszczególne miesiące Wnioskodawczyni każdorazowo pomniejszała kwotę do wpłaty o sumę wpłaconej składki zdrowotnej (do 7,75% podstawy naliczenia składki) W związku z powyższym za okres 01-08.2009 r. nie powstawało zobowiązanie do wpłaty, gdyż w każdym miesiącu możliwa do odliczenia składka zdrowotna przewyższała kwotę karty z decyzji:

1.  okres 01-03.2009 r. Karta - 122,00 zł, bieżąca składka do odliczenia - 185,44 zł, nie odliczona składka - 63,44 zł.
2.  okres 04-08.2009 r. Karta - 122,00 zł, bieżąca składka do odliczenia - 193,10 zł, nie odliczona składka - 73,10 zł. Łącznie za okres 01-08.2009 r.: Karta - 976,00 zł, łączne składki do odliczenia - 1 521,82 zł, nie odliczone składki - 545,82zł.
3.  okres 09-12.2009 r. Karta - 316,00 zł, bieżąca składka zdrowotna do odliczenia - 193,10 zł,

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy od zobowiązania z tytułu karty (316,00 - stawka miesięczna) począwszy od miesiąca 09.2009 r. Wnioskodawczyni może odliczyć:

1.  tylko bieżąco zapłaconą składkę zdrowotną w wys. 193,10 zł, wobec czego powstaje miesięczne zobowiązanie do wpłaty w wys. 123,00?
2.  bieżąco zapłaconą składkę w wys. 193,10 zł oraz nie odliczone wcześniej od podatku składki za okres 01-08.2009r. w wys. 545,82 zł co w następstwie powodowałoby brak obowiązku wpłaty do końca 2009r, - gdyż bieżąca składka z poszczególnych miesięcy i nieodliczona wcześniej część składek opłaconych w poprzednich okresach 2009 r. w każdym miesiącu przewyższa bieżącą wysokość Karty?

Zdaniem Wnioskodawczyni analizując powołane przepisy art. 31 ust. 1 i 5 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) Wnioskodawczyni uważa, że przepisy jednoznacznie mówią o odliczaniu składki zapłaconej w roku (a nie miesiącu) podatkowym, zatem istniała możliwość odliczenia za miesiące IX-Xll.2009 r. od ustalonego podatku w formie karty podatkowej w kwocie 316 zł miesięcznie także zapłaconej, a nie odliczonej w całości w miesiącach l-VllI.2009 r. składki na ubezpieczenie zdrowotne, do wysokości podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.), zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność usługową lub wytwórczo-usługową, określoną w części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy, zwanej dalej „tabelą”, w zakresie wymienionym w załączniku nr 4 do ustawy – przy zatrudnieniu nie przekraczającym stanu określonego w tabeli.

Zgodnie z art. 31 ust. 1 ww. ustawy podatek dochodowy w formie karty podatkowej, wynikający z decyzji, o której mowa w art. 30, podatnik obniża o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne opłaconej w roku podatkowym, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135), o ile nie została odliczona od podatku dochodowego.

W myśl art. 31 ust. 2 cytowanej ustawy kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą pomniejsza się kartę podatkową, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki, określonej w odrębnych przepisach. Wysokość wydatków na cele, o których mowa w ust. 1, ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie (art. 31 ust. 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 31 ust. 4 ww. ustawy po upływie roku podatkowego, w terminie do dnia 31 stycznia, podatnik jest obowiązany złożyć w urzędzie skarbowym roczną deklarację według ustalonego wzoru o wysokości składki na ubezpieczenie zdrowotne, zapłaconej i odliczonej od karty podatkowej w poszczególnych miesiącach.

Art. 31 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, iż podatnicy płacą podatek dochodowy w formie karty podatkowej, pomniejszony o zapłaconą składkę na ubezpieczenie zdrowotne bez wezwania w terminie do dnia siódmego każdego miesiąca za miesiąc ubiegły, a za grudzień - w terminie do dnia 28 grudnia roku podatkowego, na rachunek urzędu skarbowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej. W 2009 r., w przypadku Wnioskodawczyni, stawki karty za poszczególne miesiące wyniosły: za okres od stycznia do sierpnia 2009 r. - 122,00 zł/mies.; za okres od września do grudnia 2009 r. - 316,00 zł/mies. Wnioskodawczyni kwotę podatku za poszczególne miesiące każdorazowo pomniejszała o kwotę wpłaconej składki na ubezpieczenie zdrowotne. Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia za miesiące od stycznia do marca 2009 r. wynosiła miesięcznie 185,44 zł. Od kwietnia do sierpnia 2009 r. Wnioskodawczyni odliczała kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne w wys. 193,10 zł. Ponieważ kwoty składek na ubezpieczenie zdrowotne przewyższały wartość podatku, więc za miesiące od stycznia do sierpnia 2009 r. nierozliczona pozostała kwota 545,82 zł. Wnioskodawczyni nieodliczoną kwotę rozliczyła w miesiącach od września do grudnia 2009 r. w momencie podwyższenia podatku w formie karty podatkowej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego.

W tym miejscu należy podkreślić, iż ponieważ składka na ubezpieczenie zdrowotne obniża kwotę zobowiązania podatkowego, odliczenie składki w prawidłowej, zgodnej z dokumentacją wysokości przesądza o prawidłowej wysokości zobowiązania podatkowego. W przypadku zawyżenia, niezgodnie z dokumentacją, składki na ubezpieczenie, w zakresie zobowiązania podatkowego w karcie podatkowej powstają odsetki za zwłokę. Weryfikacji prawidłowości dokonanych odliczeń składki i w konsekwencji wysokości karty podatkowej służy obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym po upływie roku podatkowego, w terminie do dnia 31 stycznia roku następnego, rocznej deklaracji według ustalonego wzoru (PIT-16A), o wysokości składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zapłaconej i odliczonej od karty podatkowej w poszczególnych miesiącach.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni nieodliczoną w miesiącach od stycznia do sierpnia 2009 r. kwotę z tytułu zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne może odliczyć od należnej kwoty zobowiązania podatkowego wynikającego z karty podatkowej w miesiącach od września do grudnia 2009 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M. C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.