Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.624.2025.3.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-13
Teza: Brak uznania wnioskodawcy za podatnika podatku od
towarów i usług z tytułu sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatnik-podatnik czynny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – dwoma pismami z 19 września 2025 r.
    (data wpływu 29 września 2025 r. i 16 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od początku roku kalendarzowego dokonał Pan sprzedaży 3 działek rolnych (z wydanymi
    warunkami zabudowy). Chciałby Pan w tym roku sprzedać jeszcze jedną działkę rolną,
    która ma (tak samo, jak te już sprzedane) wydane warunki zabudowy. Sprzedawane działki
    są w polu, gdzie na tę chwilę nie rozpoczęła się żadna budowa.
    W odpowiedzi na wezwanie, odpowiedział Pan na zadane przez Organ pytania w
    następujący sposób:
    Na pytanie nr 1: „Proszę podać numery ewidencyjne poszczególnych działek?”
    Odpowiedział Pan: „Nr ewidencyjne sprzedanych działek: a, b, c oraz d w udziałach, nie w
    całości.”
    Na pytanie nr 2: „Kiedy nabył Pan poszczególne działki? W jaki sposób nabył Pan
    poszczególne działki (np. kupno, spadek, darowizna)?”
    Odpowiedział Pan: „Działkę jako jedną dużą, otrzymałem od brata jako darowiznę w roku
    2009. Pierwotnie była to jedna działka, która została podzielona przeze mnie na mniejsze.”
    Na pytanie nr 3: „W jakim celu nabył Pan poszczególne działki?”
    Odpowiedział Pan: „Tak jak napisałem wcześniej, działkę jako jedną dużą otrzymałem od
    brata jako darowiznę.”
    Na pytanie nr 4: „W sytuacji, gdy kupił Pan poszczególne działki – czy otrzymał Pan fakturę
    z wykazaną stawką podatku VAT? Jeśli tak, czy z tytułu nabycia przysługiwało Panu prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (Jeżeli nie, proszę
    wskazać z jakiego powodu)?”
    Odpowiedział Pan: „Nie otrzymałem faktury, ponieważ działki nie kupiłem.”
    Na pytanie nr 5: „W jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan poszczególne działki? W
    szczególności:
    - Czy korzystał lub korzysta z nich Pan dla celów prowadzenia działalności gospodarczej?
      Jeśli tak, w jakim okresie lub okresach i w jaki sposób Pan z nich korzystał lub
      korzysta? Czy wykorzystywał lub wykorzystuje Pan działkę do czynności
      opodatkowanych czy zwolnionych z podatku VAT?
    - Czy korzystał lub korzysta z nich Pan dla swoich celów osobistych (w jaki sposób)?
    - Czy oddawał lub oddaje ją Pan w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie
      innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać: W jakim okresie udostępniał Pan
      poszczególne działki osobom trzecim? Czy udostępniał Pan poszczególne działki
      odpłatnie czy bezpłatnie?”
    Odpowiedział Pan: „Na działkach nie jest prowadzona żadna działalność gospodarcza, ani
    żadna inna.”
    Na pytanie nr 6: „Czy prowadził lub prowadzi Pan jakieś działania, żeby uatrakcyjnić
    nieruchomości (działki) dla celów sprzedaży lub podnieść jej wartość? W szczególności, czy:
    - ogrodził Pan działki,
    - wydzielił Pan drogę wewnętrzną,
    - uzbroił Pan poszczególne działki,

    - podjął Pan działania w celu ich uzbrojenia,
    - wydzielił albo podzielił Pan działki?
    Kiedy prowadził Pan te działania?”
    Odpowiedział Pan: „Nie zostały podjęte żadne działania w kierunku uatrakcyjnienia działek
    oprócz wyznaczenia drogi wewnętrznej.”
    Na pytanie nr 7: „Jeśli podzielił Pan poszczególne działki – na ile działek podzielił Pan
    poszczególne działki? Z czyjej inicjatywy nastąpił podział? W jakim celu podzielił Pan
    poszczególne działki?”
    Odpowiedział Pan: „Działki podane w Ad. 1 zostały wydzielone z jednej dużej w roku 2014
    Decyzją Burmistrza X nr d.”
    Na pytanie nr 8: „Czy poszczególne działki są objęte miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak:
    - Jakie jest przeznaczenie poszczególnych działek według planu?
    - Czy plan został ustalony na Pana wniosek?”
    Odpowiedział Pan: „Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
    przestrzennego gm. X dla ww. działek przeznaczenie określono jako tereny rolne.”
    Na pytanie nr 9: „Czy dla poszczególnych działek jest wydana decyzja o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu albo taka decyzja będzie wydana do momentu
    planowanej sprzedaży? Jeśli tak, kto i w jakim celu wystąpił o tę decyzję?”
    Odpowiedział Pan: „Dla ww. działek zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy w
    2020 roku na mój wniosek.”
    Na pytanie nr 10: „Czy dla poszczególnych działek jest wydane pozwolenie na budowę
    albo pozwolenie takie będzie wydane do momentu planowanej sprzedaży? Jeśli tak, to kto
    wystąpił albo wystąpi o to pozwolenie?”
    Odpowiedział Pan: „Żadna z działek aktualnie nie posiada wydanego pozwolenie na
    budowę.”
    Na pytanie nr 11: „Czy występował Pan lub będzie Pan występował o zmianę
    przeznaczenia terenu bądź o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla działek?”
    Odpowiedział Pan: „Nie mam w planach występować o zmianę przeznaczenia terenu bądź
    o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej ww. działek.”
    Na pytanie nr 12: „W jaki sposób poszukiwał lub poszukuje Pan nabywcy poszczególnych
    działek? Gdzie prezentował lub prezentuje Pan oferty sprzedaży? Czy prowadził lub
    prowadzi Pan jakieś działania marketingowe, które dotyczą sprzedaży działek (jakie?)?”
    Odpowiedział Pan: „Aktualnie nie poszukuję nabywców. Nie prowadziłem też działań
    marketingowych. Nabywcy dowiadywali się o działkach „pocztą pantoflową”.”
    Na pytanie nr 13: „Czy zawarł/zawrze Pan z przyszłym nabywcą poszczególnych działek
    umowę przedwstępną sprzedaży? Jeśli tak, proszę wskazać:
    - Jakie były/będą warunki umowy przedwstępnej?
    - Czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący inwestował/będzie inwestował w
      infrastrukturę działki (np. uzbroi teren w media, ogrodzi go)? Jeśli tak – jakie działania
      podjął/podejmie do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży?”
    Odpowiedział Pan: „Nie będę zawierał umów przedwstępnych.”
    Na pytanie nr 14: „Na co zostały/zostaną przeznaczone środki ze sprzedaży ww. działek?”
    Odpowiedział Pan: „Środki ze sprzedaży działek zostały przeznaczone na życie.”

    Na pytanie nr 15: „Czy udzielił/udzieli Pan przyszłemu nabywcy nieruchomości (działki)
    pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w sprawach, które dotyczą
    poszczególnych działek? Jeśli tak:
    - Jakie działania podjął/podejmie nabywca?
    - Kto (Pan, czy kupujący) podjął/będzie pokrywał koszty tych działań?”
    Odpowiedział Pan: „Nie zostały udzielone pełnomocnictwa.”
    Na pytanie nr 16: „Czy posiada Pan inne nieruchomości (działki)? Jeśli tak, proszę podać ile
    nieruchomości (działek), jakiego rodzaju Pan posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych
    nieruchomości (działek):
    - Kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan nieruchomość (działkę)?
    - W jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pan tę nieruchomość (działkę)?
    - Czy nieruchomość (działka) jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest
      zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?
    - Czy zamierza Pan sprzedać nieruchomość (działki)?”
    Odpowiedział Pan: „Posiadam jeszcze 3 działki, które są nieruchomościami powstałymi z
    wcześniejszego podziału działki otrzymanej od brata jako darowizny w roku 2009.”
    Na pytanie nr 17: „Czy wcześniej sprzedawał Pan inne nieruchomości? Jeśli tak – proszę
    wskazać:
    - Jakie to były nieruchomości? Ile ich było?
    - Kiedy je Pan sprzedał?
    - Czy odprowadził Pan podatek VAT oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R w związku ze
      sprzedażą nieruchomości?”
    Odpowiedział Pan: „Tak, wcześniej zostały sprzedane dwie działki rolne. W 2021 roku i
    2024 roku. Nie został odprowadzony żaden podatek.”
    Na pytanie nr 18: „Czy zamierza Pan nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?”
    Odpowiedział Pan: „Nie zamierzam nabywać nieruchomości w celu ich sprzedaży.”
    Na pytanie nr 19: „Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą, jeśli tak to w jakim zakresie
    oraz czy jest Pan z tego tytułu czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług?
    Odpowiedział Pan: „Nie prowadzę działalności gospodarczej.”
    Na pytanie nr 20: „Czy jest Pani rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 ust. 19 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. od podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)? (...)”
    Odpowiedział Pan: Nie jestem rolnikiem zryczałtowanym [przypis Organu: rolnikiem
    ryczałtowym].”
    Na pytanie nr 21: „Czy wykorzystywał lub wykorzystuje Pan działki do działalności rolniczej
    w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak – czy sprzedawał/sprzedaje
    Pan płody rolne z działek, które pochodziły z Pana własnej działalności rolniczej (Jeśli tak,
    proszę wskazać: jakie to były płody rolne, kiedy je Pan sprzedawał, czy sprzedaż była/jest
    opodatkowana podatkiem VAT)?”
    Odpowiedział Pan: „Nie wykorzystuję działek do działalności rolniczej.”

## Pytanie

Czy jest Pan zwolniony z podatku VAT?
    Pana stanowisko w sprawie

    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT uważa Pan, że nie powinien Pan zapłacić podatku
    VAT od sprzedanych działek.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
        podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
        kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
        oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to
        odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
        eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowej (działki) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby
    dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
        Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą

    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
        „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
        jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
        działalności.
        „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
        handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
        wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
        gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły,
        majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu
        dochodu.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność

    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży opisanych we wniosku działek
    istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży
    ww. działek, podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy przywołać orzeczenie z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10, w którym TSUE wskazał, że:
        „(...) czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą
        same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Należy
        dodać, że sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej
        sprawie nie ma charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji
        sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
        dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
        dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał
        stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako
        czynności osobistych. Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany
        dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z
        siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w
        jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów.
        Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
        majątkiem prywatnym zainteresowanego”.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb

    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu
    dokonania sprzedaży.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji,
    gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego
    statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce
    również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za
    wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość
    jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją
    wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań,
    jakie Pan podjął w odniesieniu do działek będących przedmiotem sprzedaży.
    Z opisu sprawy wynika, że od początku roku kalendarzowego dokonał Pan sprzedaży 3
    działek rolnych (z wydanymi warunkami zabudowy). Chciałby Pan w tym roku sprzedać
    jeszcze jedną działkę rolną, która ma (tak samo jak te już sprzedane) wydane warunki
    zabudowy. Sprzedawane działki są w polu, gdzie na tę chwilę nie rozpoczęła się żadna
    budowa. Numery ewidencyjne sprzedanych działek: a, b, coraz d w udziałach, nie w całości.
    Działkę jako jedną dużą, otrzymał Pan od brata jako darowiznę w roku 2009. Pierwotnie
    była to jedna działka, która została podzielona przez Pana w 2014 roku na mniejsze.
    Na działkach nie jest prowadzona żadna działalność gospodarcza, ani żadna inna. Nie
    zostały podjęte żadne działania w kierunku uatrakcyjnienia działek oprócz wyznaczenia
    drogi wewnętrznej.
    Dla ww. działek zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy w 2020 roku na Pana
    wniosek. Żadna z działek aktualnie nie posiada wydanego pozwolenia na budowę.
    Nie ma Pan w planach występować o zmianę przeznaczenia terenu bądź o wyłączenie
    gruntów z produkcji rolnej ww. działek.
    Nie poszukuje Pan nabywców. Nie prowadził Pan też działań marketingowych. Nabywcy
    dowiadywali się o działkach „pocztą pantoflową”. Nie będzie Pan zawierał umów
    przedwstępnych.
    Środki ze sprzedaży działek zostały przeznaczone na życie. Nie zostały udzielone
    pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w sprawach, które dotyczą
    poszczególnych działek.
    Posiada Pan jeszcze 3 działki, które są nieruchomościami powstałymi z wcześniejszego
    podziału działki otrzymanej od brata jako darowizny w roku 2009. Wcześniej zostały
    sprzedane dwie działki rolne, w 2021 roku i 2024 roku i nie został odprowadzony żaden
    podatek.
    Nie zamierza Pan nabywać nieruchomości w celu ich sprzedaży. Nie prowadzi Pan
    działalności gospodarczej. Nie jestem rolnikiem ryczałtowym. Nie wykorzystuje Pan działek
    do działalności rolniczej.
    Pana wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy z tytułu sprzedaży opisanych we
    wniosku działek, jest Pan zwolniony od podatku VAT.

    Aby rozstrzygnąć, czy sprzedaż opisanych we wniosku działek podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, należy ustalić, czy w odniesieniu do tej czynności spełnia
    Pan przesłanki do uznania za podatnika podatku od towarów i usług.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, że sprzedaż opisanych we wniosku działek nie stanowi działalności
    gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o
    takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia tych działek, która to aktywność byłaby
    porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej
    działalności).
    Należy zauważyć, że jedynymi podjętymi przez Pana działaniami przy sprzedaży działek był
    podział działek w 2014 roku, wyznaczenie drogi wewnętrznej oraz wystąpienie z
    wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla poszczególnych działek.
    Okoliczności podziału gruntu na mniejsze działki, wyznaczenie do nich drogi wewnętrznej
    oraz uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy nie mogą przesądzać o zakwalifikowaniu
    sprzedaży ww. działek jako dostawy dokonanej w ramach prowadzenia działalności
    gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Może o tym świadczyć
    bowiem jedynie szereg innych okoliczności, które powodują, że aktywność podmiotu w
    przedmiocie zbycia działek jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju działalnością.
    Należy podkreślić, że – zgodnie z Pana wskazaniem – na działkach nie jest prowadzona
    działalność gospodarcza ani żadna inna działalność. Nie wykorzystuje Pan działek do
    działalności rolniczej. Nie zostały podjęte również żadne działania w kierunku
    uatrakcyjnienia działek oprócz wyznaczenia drogi wewnętrznej i wystąpienie przez Pana z
    wnioskiem o wydane decyzji o warunkach zabudowy. Nie ma Pan w planach występować
    o zmianę przeznaczenia terenu bądź o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej ww. działek.
    Nie poszukuje Pan nabywców. Nie prowadził Pan też działań marketingowych. Nabywcy
    dowiadywali się o działkach „pocztą pantoflową”. Nie zostały udzielone pełnomocnictwa
    do występowania w Pana imieniu w sprawach, które dotyczą poszczególnych działek.
    Działania podejmowane przez Pana w związku ze sprzedażą opisanych we wniosku działek
    nie stanowią ciągu zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przez Pana ww.
    działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu
    okoliczności sprawy, nie podjął Pan aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez handlowców. Podjęte przez Pana czynności stanowiły jedynie
    racjonalny sposób gospodarowania posiadanym majątkiem prywatnym. Całokształt
    okoliczności, ich zakres oraz stopień zaangażowania wskazują, że są to działania należące
    do zakresu zwykłego zarządu majątkiem osobistym.
    W przedmiotowej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać, że dokonując
    sprzedaży opisanych we wniosku działek występuje Pan w charakterze podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15
    ust. 2 ustawy. Z tytułu transakcji sprzedaży ww. działek korzysta Pan z przysługującego
    Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie
    w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie
    mają zastosowania. Skala Pana zaangażowania, w odniesieniu do sprzedaży ww. działek,
    nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności.
    W związku z powyższym, skoro w przedmiotowej sprawie nie wystąpiły przesłanki
    stanowiące podstawę uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, to
    sprzedaż opisanych we wniosku działek nie stanowi czynności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

    Tym samym Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe z uwagi na fakt, iż wskazał Pan,
    że nie powinien Pan zapłacić podatku VAT od sprzedanych działek na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 9 ustawy (który to przepis mówi o zwolnieniu od podatku terenów
    niezabudowanych, innych niż tereny budowlane), natomiast w niniejszym rozstrzygnięciu
    wskazałem, że sprzedaż opisanych we wniosku działek nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT, ponieważ z tego tytułu nie jest Pan podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust.
    1 ustawy. Skutki w tej sytuacji są podobne – brak podatku VAT – jednak występuje różnica
    pomiędzy czynnością niepodlegającą opodatkowaniu a zwolnioną od podatku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.