Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-404/13/EB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-07-11
Teza: Zbycie lokalu komunalnego korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; najem; podatek-podatek akcyzowy-zwolnienie z podatku akcyzowego; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zbycie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2013 r. (data wpływu 29 kwietnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności zbycia lokalu mieszkalnego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy- **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 29 kwietnia 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności zbycia lokalu mieszkalnego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 8 października 2012 r., aktem notarialnym, jako osoba prowadząca działalność gospodarczą i zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług, nabyła Pani lokal mieszkalny (wraz z mężem do majątku wspólnego), celem jego dalszej odsprzedaży. Na podstawie „umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu, sprzedaży i oddania gruntu w użytkowanie wieczyste z dnia 8 października 2012 r.”. Została ustanowiona odrębna własność lokalu. Nabyła go Pani wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, od osoby fizycznej niebędącej podatnikiem od towarów i usług, w związku z czym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Księga wieczysta dla lokalu nie została założona w momencie zakupu, lecz w dniu 27 listopada 2012 r. Osoba sprzedająca zamieszkiwała w nim od wielu lat, na podstawie umowy najmu lokalu komunalnego. Lokal nie był ulepszany. W dniu 5 lutego 2013 r., w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, dokonała Pani sprzedaży tego lokalu, ze zwolnieniem od podatku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż lokalu mieszkalnego podlega zwolnieniu od podatku, a jeżeli tak na podstawie którego przepisu, czy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, czy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy (Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 ze zm.)?

Zdaniem Wnioskodawcy, powołującego treść art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, w opisanej we wniosku sytuacji, pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed ponad 20 laty. Wskazała Pani, iż nie dokonywała ulepszeń przedmiotowego lokalu oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą lokalu upłynął okres dłuższy niż 2 lata, w związku z czym sprzedaż ta podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Stwierdziła, iż w treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zostały wymienione inne przypadki, w których możliwe jest zwolnienie od podatku dostawy nieruchomości zabudowanej, przed upływem dwóch lat od jej zasiedlenia. Powołała Pani treść art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy i wskazała, iż warunek wymieniony w lit. b) tego przepisu, na podstawie art. 43 ust. 7a ustawy, nie ma zastosowania, jeżeli obiekty w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W art. 2 pkt 14 ustawy ustawodawca określił, co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, bądź go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem, bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa, czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 43 ust. 10 ww. ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Na podstawie ust. 11 cyt. artykułu, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Z treści wniosku wynika, iż w dniu 8 października 2012 r. aktem notarialnym, jako osoba prowadząca działalność gospodarczą i zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług, nabyła Pani lokal mieszkalny (wraz z mężem do majątku wspólnego), celem jego dalszej odsprzedaży. Gmina oraz osoba sprzedająca, ustanowiły odrębną własność lokalu. Nabyła go Pani wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, od osoby fizycznej niebędącej podatnikiem od towarów i usług, w związku z czym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Księga wieczysta dla lokalu nie została założona w momencie zakupu, lecz w dniu 27 listopada 2012 r. Osoba sprzedająca zamieszkiwała w nim od wielu lat, na podstawie umowy najmu lokalu komunalnego. Lokal nie był ulepszany. W dniu 5 lutego 2013 r., w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, dokonała Pani sprzedaży tego lokalu, ze zwolnieniem od podatku.

Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że dokonana przez Panią w dniu 5 lutego 2013 r. sprzedaż lokalu mieszkalnego, podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nastąpiła po pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy oraz po upływie dwóch lat od tego zasiedlenia (lokal komunalny oddany przez Gminę w najem).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.