Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP4/443-799/11-4/BA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-03-16
Teza: Czy w świetle ustawy o podatku od towarów i usług prawidłowe jest rozliczenie dostawy towarów w ten sposób, że faktura końcowa wystawiona w PLN opiewa na całą wartość sprzedaży, (tzn. 1.257.600,06 CHF przeliczone po kursie sprzedaży banku (…) S.A. z dnia wystawiania faktury końcowej, tj. 3,7124 co daje 4.668.714,50 PLN) i rozlicza otrzymaną zaliczkę w kwocie 993.849,89 PLN (zgodnie z wystawioną fakturą zaliczkową o równowartości 3 14.400,02 CHF po kursie 3,1611 z dnia 30 marca 2011 r.)?
Słowa kluczowe: faktura; faktura-faktura zaliczkowa; waluta-kurs walut; zaliczka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 31a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2011 r. (data wpływu 5 grudnia 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 marca 2012 r. (data wpływu 7 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości rozliczenia faktury końcowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości rozliczenia faktury końcowej. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 5 marca 2012 r. (data wpływu 7 marca 2012 r.) o przeformułowanie pytania.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest dostawa i montaż armatury przemysłowej. W 2011 r. podpisany został kontrakt na dostawę zasuw nożowych z napędami ręcznymi i elektrycznymi. Wartość przedmiotu umowy wyrażona jest w walucie i wynosi 1.257.600,06 CHF. Warunkiem realizacji kontraktu było wpłacenie przez Kupującego zaliczki w wysokości 25% wartości umowy w terminie 7 dni po podpisaniu umowy.

W dniu 30 marca 2011 r. na rachunek bankowy Zainteresowanego wpłynęła zaliczka w kwocie 1.222.435,37 zł, wynikająca z przeliczenia: 1.257.600,06 CHF x 25% = 314.400,02 CHF x 3,1611 (kurs sprzedaży (\`(...)\`) S.A. z dnia 30 marca 2011 r.) = 993.849.89 PLN + 23% VAT 228.585,48 zł = 1.222.435,37 PLN.

Zaliczka została potwierdzona fakturą zaliczkową wystawioną tego samego dnia, tj. 30 marca 2011 r. Zgodnie z umową, wpłacona zaliczka została rozliczona na podstawie faktury końcowej.

Fakturowanie i płatności nastąpiły w walucie PLN. Zgodnie z umową, przeliczenie z CHF na PLN odbyło się według pierwszego notowania kursu sprzedaży banku (\`(...)\`) S.A. z dnia wystawienia faktury. Dostawa urządzeń odbyła się jednorazowo dnia 26 września 2011 r., nie była podzielona na etapy. Po dokonaniu dostawy, Wnioskodawca wystawił w dniu 27 września 2011 r. fakturę końcową w sposób następujący: wartość całego kontraktu została przeliczona z CHF na PLN zgodnie z postanowieniami umowy, czyli po kursie sprzedaży (\`(...)\`) S.A.:

1.257.600,06 CHF x 3,7124 (kurs sprzedaży (\`(...)\`) S.A. 3,7124 z dnia 27 września 2011 r.) = 4.668.714,50 PLN + 23% VAT 1.073.804,35 PLN = 5.742.518,85 PLN.

Następnie wyżej wymienione kwoty zostały pomniejszone o odpowiadające im kwoty wynikające z faktury zaliczkowej wystawionej w dniu 30 marca 2011 r., czyli:

314.400,02 CHF x 3,1611 (kurs sprzedaży (\`(...)\`) S.A. z dnia 30 marca 2011 r.) = 993.849,89 PLN + 23 VAT 228.585,48 PLN = 1.222.435,37 PLN.

Zatem faktura końcowa opiewa na kwoty:

Netto 4.668.714,50 PLN - 993.849,89 PLN = 3.674.864,61 PLN

VAT 1.073.804,35 PLN - 228.585,48 PLN = 845.218,87 PLN

Brutto 5.742.518,85 PLN - 1.222.435,37 PLN = 4.520.083,48 PLN

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy w świetle ustawy o podatku od towarów i usług prawidłowe jest rozliczenie dostawy towarów w ten sposób, że faktura końcowa wystawiona w PLN opiewa na całą wartość sprzedaży (tzn. 1.257.600,06 CHF przeliczone po kursie sprzedaży banku (\`(...)\`) S.A. z dnia wystawienia faktury końcowej, tj. 3,7124 co daje 4.668.714,50 PLN) i rozlicza otrzymaną zaliczkę w kwocie 993.849,89 PLN (zgodnie z wystawioną fakturą zaliczkową o równowartości 314.400,02 CHF po kursie 3,1611 z dnia 30 marca 2011 r.)?

Zdaniem Wnioskodawcy, faktura końcowa wystawiona w dniu 27 września 2011 r., rozliczająca dostawę, powinna wynikać z przeliczenia wartości całego kontraktu według kursu uzgodnionego w umowie, tj. kursu sprzedaży (\`(...)\`) S.A. na dzień wystawienia faktury. Wartość z tego przeliczenia stanowi przychód podatkowy.

Z punktu widzenia podatku od towarów i usług, wartości faktury końcowej wynikają z przeliczenia wartości całego kontraktu według kursu uzgodnionego w umowie, tj. kursu sprzedaży (\`(...)\`) S.A. na dzień wystawienia faktury, a następnie pomniejszone są o wartości w PLN wynikające z faktury zaliczkowej, wcześniej przeliczonej z CHF.

Faktura końcowa rozliczająca dostawę, w świetle ustawy o podatku od towarów i usług powinna opiewać na wartość sprzedaży (wartość netto i odpowiadającą tej wartości kwotę podatku od towarów i usług) wynikającą z przeliczenia 1.257.600,06 CHF według kursu sprzedaży banku (\`(...)\`) S.A. z dnia jej wystawienia, czyli 27 września 2011 r. Wartości te (netto i podatek) powinny być następnie pomniejszone o odpowiadające im wartości wynikające z wystawionej faktury VAT zaliczkowej, dokumentującej otrzymanie zaliczki, wycenionej z CHF w kwocie 314.400,02 po kursie sprzedaży banku (\`(...)\`) S.A. z dnia jej wystawienia, czyli z dnia 30 marca 2011 r.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Stosownie do art. 19 ust. 4 ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Natomiast jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części (art. 19 ust. 11 ustawy).

Jak stanowi art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (…).

Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi (art. 106 ust. 3 ustawy).

Na podstawie delegacji zawartej w art. 106 ust. 8 ustawy, szczegółowe zasady dotyczące faktur uregulowane zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360), zwanym dalej rozporządzeniem.

Na mocy § 9 ust. 1 rozporządzenia, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 10 i 12.

Jak stanowi § 10 ust. 1 rozporządzenia, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.

Zgodnie z treścią § 10 ust. 5 rozporządzania – jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1-3, nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w § 5 i 7-9, z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących otrzymanie części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Stosownie do art. 29 ust. 2 ustawy, w przypadku, gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.

Z opisu sprawy wynika, iż przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest dostawa i montaż armatury przemysłowej. W 2011 r. podpisany został kontrakt na dostawę zasuw nożowych z napędami ręcznymi i elektrycznymi. Wartość przedmiotu umowy wyrażona jest w walucie i wynosi 1.257.600,06 CHF. Warunkiem realizacji kontraktu było wpłacenie przez Kupującego zaliczki w wysokości 25% wartości umowy w terminie 7 dni po podpisaniu umowy. W dniu 30 marca 2011 r. na rachunek bankowy Zainteresowanego wpłynęła zaliczka w kwocie 1.222.435,37 zł, wynikająca z przeliczenia: 1.257.600,06 CHF x 25% = 314.400,02 CHF x 3,1611 (kurs sprzedaży (\`(...)\`) S.A. z dnia 30 marca 2011 r.) = 993.849.89 PLN + 23% VAT 228.585,48 zł = 1.222.435,37 PLN. Zaliczka została potwierdzona fakturą zaliczkową wystawioną tego samego dnia, tj. 30 marca 2011 r. Zgodnie z umową, wpłacona zaliczka została rozliczona na podstawie faktury końcowej. Fakturowanie i płatności nastąpiły w walucie PLN. Przeliczenie z CHF na PLN odbyło się według pierwszego notowania kursu sprzedaży banku (\`(...)\`) S.A. z dnia wystawienia faktury. Dostawa urządzeń odbyła się jednorazowo dnia 26 września 2011 r., nie była podzielona na etapy. Po dokonaniu dostawy, Wnioskodawca wystawił w dniu 27 września 2011 r. fakturę końcową w sposób następujący:

wartość całego kontraktu została przeliczona z CHF na PLN zgodnie z postanowieniami umowy, czyli po kursie sprzedaży (\`(...)\`) S.A.:

1.257.600,06 CHF x 3,7124 (kurs sprzedaży (\`(...)\`) S.A. 3,7124 z dnia 27 września 2011 r.) = 4.668.714,50 PLN + 23% VAT 1.073.804,35 PLN = 5.742.518,85 PLN.

Następnie wyżej wymienione kwoty zostały pomniejszone o odpowiadające im kwoty wynikające z faktury zaliczkowej wystawionej w dniu 30 marca 2011 r., czyli:

314.400,02 CHF x 3,1611 (kurs sprzedaży (\`(...)\`) S.A. z dnia 30 marca 2011 r.) = 993.849,89 PLN + 23 VAT 228.585,48 PLN = 1.222.435,37 PLN.

Biorąc powyższe pod uwagę, a także brzmienie powołanego § 10 ust. 5 rozporządzenia, stwierdzić należy, że wystawiając fakturę końcową sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących otrzymanie części należności, faktur zaliczkowych.

Zatem faktura końcowa wystawiona przez Zainteresowanego w dniu 27 września 2011 r., rozliczająca dostawę winna opiewać na wartość sprzedaży (wartość netto i odpowiadającą tej wartości kwotę podatku od towarów i usług), tj. 5.742.518,85 PLN. Wartość ta (netto i podatek) winna być następnie pomniejszona o odpowiadającą im wartość wynikającą z wystawionej faktury VAT zaliczkowej z dnia 30 marca 2011 r., tj. 1.222.435,37 PLN, dokumentującej otrzymanie zaliczki.

Reasumując, przedstawione przez Wnioskodawcę rozliczenie dostawy towarów należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowo podkreślić należy, iż tut. Organ podatkowy nie dokonywał oceny prawidłowości przeliczania kwot kontraktu, bowiem kwestia ta nie jest uregulowana przepisami ustawy o podatku od towarów i usług lecz leży w sferze stosunków cywilnoprawnych pomiędzy stronami kontraktu, a powołane rozporządzenie reguluje kwestię przeliczania wykazanych na fakturze kwot wyrażonych w walucie obcej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.