Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-629/12-2/LS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-02-14
Teza: Należy stwierdzić, iż w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie przepis art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym przedmiotowa transakcja będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: akcja; nabycie; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; pośrednictwo; spółki-spółka akcyjna
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 10.12.2012 r. (data wpływu 13.12.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia akcji za pośrednictwem Firmy Inwestycyjnej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13.12.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia akcji za pośrednictwem Firmy Inwestycyjnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka S.A. (dalej „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką holdingową, posiadającą udziały i akcje w innych spółkach z sektora finansowego. Spółki wchodzące w skład tej grupy kapitałowej prowadzą działalność m.in. w zakresie funduszy inwestycyjnych, usług maklerskich usług pośrednictwa finansowego.

Spółka zamierza nabyć od G. i B. Sp. z o.o. (dalej „Sprzedający”) 100% akcji spółki BT. S.A. (dalej „Akcje”). Akcje te są instrumentami finansowymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (dalej „uoif”) - art. 2 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 3 pkt 1 lit. a uoif.

Spółka w dniu 16 kwietnia 2010 r. zawarła umowę, której przedmiotem są usługi doradztwa strategicznego i finansowego przy planowanych przejęciach spółek z branży finansowej, w tym w szczególności towarzystw funduszy inwestycyjnych (dalej „Umowa”) ze spółką D. S.A., która jest firmą inwestycyjną w rozumieniu art. 3 pkt 33 uoif (dalej „Firma Inwestycyjna”). Umowa zawarta została na okres 1 roku, ponadto strony postanowiły, że „jeżeli nie zostanie wypowiedziana przed tym okresem, przechodzi automatycznie na czas nieokreślony”.

Na podstawie decyzji Komisji Nadzoru Finansowego z dnia 23 stycznia 2008 r., (nr DFL/4020/89/I/76/1/2007/35/08) Firma inwestycyjna prowadzi działalność maklerską m.in. w zakresie określonym w art. 69 ust. 4 pkt 4 uoif polegającą na doradztwie i innych usługach w zakresie łączenia, podziału oraz przejmowania przedsiębiorstw.

Szczegółowy zakres usług świadczonych przez Firmę inwestycyjną na rzecz Wnioskodawcy, wskazany został w pkt 1.2 Umowy i po zmianach dokonanych aneksem z dnia 30 listopada 2012 r. obecnie obejmuje:

1.  analizę rynku, a w tym:
    1.  kontakty z właścicielami spółek, które mogą być potencjalnymi celami akwizycji,
    2.  wstępną analizę spółek, które mogą być potencjalnymi celami akwizycji,
    3.  sesję strategiczną,
    4.  rekomendacje dotyczące dalszych działań służących akwizycji, w tym sposobów pozyskania finansowania na akwizycję;
2.  negocjacje i analizy z wybranymi podmiotami, a w tym:
    1.  złożenie propozycji rozpoczęcia rozmów z wybranymi spółkami lub wybraną spółką,
    2.  przegląd przedinwestycyjny wybranych spółek lub wybranej spółki (ang. business review);
    3.  wstępną analizę cenową wybranych spółek lub wybranej spółki,
3.  zamknięcie transakcji w tym:
    1.  analizę finansową (due diligence) wybranej spółki,
    2.  przygotowanie modelu przyszłych przychodów wybranej spółki oraz ich wypływu na przychody grupy kapitałowej,
    3.  wycenę wybranej spółki metodą zdyskontowanych przepływów pieniężnych (DCF),
    4.  wsparcie negocjacyjne i prace nad optymalizacją struktury transakcji, w tym przygotowanie oferty kupna,
    5.  strukturyzację transakcji,
    6.  zamknięcie transakcji, w szczególności czynności obejmujące: podpisanie w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy umowy przeniesienia własności akcji wybranej spółki, jak również umowy przedwstępnej lub umowy zobowiązującej do przeniesienia własności akcji wybranej spółki, przyjęcie (odbiór) w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy dokumentów takich akcji, a także podjęcie wszelkich innych czynności koniecznych do skutecznego przeniesienia własności tychże akcji na rzecz Wnioskodawcy; czynności tych Firma inwestycyjna dokonywać będzie na podstawie odrębnego pełnomocnictwa, udzielonego jej przez Wnioskodawcę.

W ramach przygotowań do nabycia Akcji Firma inwestycyjna na podstawie Umowy:

1.  uzyskała informację o zaproszeniu do składania ofert nabycia Akcji i przekazała tę informację Wnioskodawcy;
2.  sporządziła dla Wnioskodawcy wstępną ofertę nabycia Akcji;
3.  przygotowała analizę i projekcję finansowania zakupu Akcji;
4.  uczestniczyła w procesie analizy dokumentów Bt. S.A., które zostały udostępnione Wnioskodawcy przez Sprzedającego przed złożeniem wiążącej oferty nabycia Akcji;
5.  koordynuje prace zlecone kancelarii prawniczej przez Wnioskodawcę;
6.  uczestniczy w negocjacjach ze Sprzedającym;
7.  sporządziła dla Wnioskodawcy ostateczną ofertę nabycia Akcji.

W wyniku działań Firmy Inwestycyjnej Wnioskodawca zawarł już ze Sprzedającym warunkową umowę kupna-sprzedaży Akcji. Wnioskodawca planuje również zlecić Firmie Inwestycyjnej zamknięcie tej transakcji (nabycie Akcji) tj. w szczególności dokonanie czynności obejmujących m.in.:

*   podpisanie w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy umowy przeniesienia własności Akcji,
*   przyjęcie (odbiór) w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy dokumentów Akcji,
*   podjęcie wszelkich innych czynności koniecznych do skutecznego przeniesienia własności Akcji na rzecz Wnioskodawcy.

Czynności tych Firma Inwestycyjna dokonywać będzie na podstawie odrębnego pełnomocnictwa, udzielonego jej przez Wnioskodawcę.

Za usługi te Firma Inwestycyjna uzyska przewidziane Umową wynagrodzenie.

Nabycie Akcji nastąpi poza obrotem zorganizowanym w rozumieniu art. 3 pkt 9 uoif.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy nabycie Akcji przez Wnioskodawcę, dokonane za pośrednictwem Firmy Inwestycyjnej, wykonującej czynności wskazane w niniejszym wniosku, będzie zwolnione od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 9 lit. b ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy,

STANOWISKO SPÓLKI:

Nabycie Akcji przez Wnioskodawcę, dokonane za pośrednictwem Firmy Inwestycyjnej, wykonującej czynności wskazane w opisie stanu faktycznego, będzie zwolnione od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych.

UZASADNIENIE STANOWISKA SPÓŁKI:

Zgodnie z art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny - dalej „kc” przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Zgodnie z art. 555 kc przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio do sprzedaży energii oraz do sprzedaży praw.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej „upcc”) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 upcc) i ciąży przy umowie sprzedaży na kupującym (art. 4 pkt 1 upcc).

Jeżeli zawarcie umowy przenoszącej własność następuje w wykonaniu zobowiązania wynikającego z uprzednio zawartej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą zawarcia umowy przenoszącej własność (art. 3 ust. 2 upcc).

Tak więc co do zasady zawarcie umowy sprzedaży akcji podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Niemniej zgodnie z treścią art. 9 pkt 9 lit. b) upcc zwolnieniu od podatku od czynności cywilnoprawnych podlega sprzedaż praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi, dokonywana za pośrednictwem firm inwestycyjnych lub zagranicznych firm inwestycyjnych.

Tak więc w świetle powyższej przytoczonego przepisu zawarcie umowy sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o ile spełnione są trzy warunki:

1.  przedmiotem umowy sprzedaży są prawa majątkowe będące instrumentami finansowymi,
2.  w przeprowadzeniu transakcji bierze udział firma inwestycyjna (lub zagraniczna firma inwestycyjna),
3.  transakcja ta dokonywana jest za pośrednictwem takiej firmy.

Pojęcia użyte w art. 9 pkt 9 lit. b) upcc należy rozumieć zgodnie z definicjami zawartymi w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (dalej „uoif”), zgodnie z którą:

*   instrumenty finansowe - są to m.in. papiery wartościowe w tym akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych, prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego (art. 2 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 3 pkt 1 lit. a uoif);
*   firma inwestycyjna - jest to dom maklerski, bank prowadzący działalność maklerską, zagraniczna firma inwestycyjna prowadząca działalność maklerską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz zagraniczna osoba prawna z siedzibą na terytorium państwa należącego do OECD lub WTO, prowadząca na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność maklerską (art. 3 pkt 33 uoif).

Z powyższych definicji wynika, że akcje spółki akcyjnej, które mają stanowić przedmiot planowanej transakcji, stanowią Instrumenty finansowe w rozumieniu przepisów prawa, zaś Firma Inwestycyjna, jako dom maklerski, jest firmą inwestycyjną w rozumieniu przepisów upcc.

W kontekście zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych wskazanego w art. 9 pkt 9 lit. b) upcc koniecznym jest również prawidłowe ustalenie znaczenia pojęcia pośrednictwa. Ustawodawca nie zdefiniował tego pojęcia na potrzeby przepisów upcc. Wobec braku definicji legalnej uprawnionym i koniecznym jest sięgnięcie do potocznego rozumienia tego terminu.

Zgodnie z definicją słownikową (Słownik języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., wyd. internetowe pod adresem http://sjp.pwn.pl/) przez pośrednictwo należy rozumieć:

*   działalność osoby trzeciej mająca na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron;
*   kojarzenie kontrahentów w transakcjach handlowych oraz umożliwianie kontaktu uczestnikom rynku pracy.

Natomiast zgodnie z definicją zawartą w słowniku języka PWN (pod red. Mieczysława Szymczaka, wyd. PWN 1998), przez „pośrednictwo” należy rozumieć:

*   działalność osoby trzeciej mającą na celu porozumienie się miedzy stronami lub załatwianie jakichś spraw dotyczących obu stron,
*   występowanie w roli łącznika,
*   załatwianie dla zarobku różnego rodzaju transakcji handlowych między dwiema stronami.

Interpretacji pojęcia pośrednictwa dokonywały również organy podatkowe w związku z wydawanymi interpretacjami indywidualnymi w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych wskazując m.in., że:

*   „Pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży akcji ma miejsce w sytuacji, gdy firma inwestycyjna prowadząca działalność maklerską uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy przez firmę inwestycyjną w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie” (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 02.07.2012 r., sygn. IPPB2/436-148/12-4/MZ);
*   „Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy sprzedaży przez Dom Maklerski w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w ustawie o obrocie instrumentami finansowymi, tj. m.in.: wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie (art. 69 ust. 2 pkt 2 w wz., z pkt 1), doradztwie Inwestycyjnym (art. 69 ust. 2 pkt 5), doradztwie i innych usługach w zakresie łączenia, podziału oraz przejmowania przedsiębiorstw (art. 69 ust. 4 pkt 4), sporządzaniu analiz inwestycyjnych, analiz finansowych oraz innych rekomendacji o charakterze ogólnym dotyczących transakcji w zakresie instrumentów finansowych” (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 22.11.2011 r., sygn. ILPB2/436-179/11-2/MK);
*   „(\`(...)\`) z pośrednictwem przy zawieraniu umowy sprzedaży mamy do czynienie w sytuacji, gdy dom maklerski lub bank prowadzący działalność maklerską uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy” (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 26.02.2008 r., sygn. ILPB2/415-347/07-2/MK).

Zważywszy na zakres czynności, które zostały i zostaną wykonane przez Firmę Inwestycyjną, tj.:

1.  pozyskanie informacji o ofercie zbycia Akcji przez Sprzedającego oraz przekazanie tej informacji Wnioskodawcy;
2.  sporządzenie dla Wnioskodawcy wstępnej oferty nabycia Akcji;
3.  analiza i projekcja finansowania zakupu Akcji;
4.  uczestniczenie w procesie analizy dokumentów BT. S.A., które zostały udostępnione Wnioskodawcy przez Sprzedającego;
5.  koordynacja prac zleconych kancelarii prawniczej przez Wnioskodawcę;
6.  uczestnictwo w negocjacjach ze Sprzedającym do momentu uzyskania przez Wnioskodawcę statusu wyłączności w tych negocjacjach;
7.  sporządzenie dla Wnioskodawcy ostatecznej oferty nabycia Akcji;;
8.  zamknięcie transakcji, tj. w szczególności podpisanie w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy umowy przeniesienia własności akcji wybranej spółki, przyjęcie (odbiór) w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy dokumentów takich akcji, a także podjęcie wszelkich innych czynności koniecznych do skutecznego przeniesienia własności tychże akcji na rzecz Wnioskodawcy; czynności tych Firma Inwestycyjna dokonywać będzie na podstawie odrębnego pełnomocnictwa, udzielonego jej przez Wnioskodawcę

\- należy uznać, że Firma Inwestycyjna wystąpi w roli pośrednika pomiędzy Wnioskodawcą a Sprzedającym Akcje, działającym w celu zawarcia umowy sprzedaży Akcji.

W szczególności należy podkreślić, że w przedstawionym stanie faktycznym Firma Inwestycyjna wystąpi w roli pośrednika w zakresie działalności maklerskiej prowadzonej za zezwoleniem komisji Nadzoru Finansowego, obejmującej „usługi w zakresie przejmowania przedsiębiorstw”.

Tę rolę Firma Inwestycyjna pełnić będzie zarówno wtoku czynności związanych ze sprzedażą Akcji i prowadzących do nabycia Akcji przez Wnioskodawcę (czynności opisane w pkt 1 - 7 powyżej), jak i przy samym nabyciu Akcji (zamknięciu transakcji), tj. zawrze umowę nabycia Akcji w Imieniu i na rachunek Wnioskodawcy.

Opisane wstanie faktycznym czynności Firmy Inwestycyjnej dokonywane w celu umożliwienia nabycia Akcji przez Wnioskodawcę stanowią więc pośrednictwo w rozumieniu art. 9 pkt 9 lit. b) upcc.

Mając na uwadze powyższe, nabycie Akcji przez Wnioskodawcę, dokonane za pośrednictwem Firmy inwestycyjnej, wykonującej czynności wskazane w niniejszym wniosku, podlegać będzie zwolnieniu od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, jako że będzie to sprzedaż praw majątkowych stanowiących instrumenty finansowe, dokonana za pośrednictwem firmy inwestycyjnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Według art. 3 ust. 1 pkt 1 i art. 4 pkt 1 ustawy obowiązek podatkowy z tytułu umowy sprzedaży powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnych i ciąży przy umowie sprzedaży na kupującym.

W myśl art. 9 pkt 9 ww. ustawy zwalnia się od podatku sprzedaż praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi:

1.  firmom inwestycyjnym oraz zagranicznym firmom inwestycyjnym,
2.  dokonywaną za pośrednictwem firm inwestycyjnych lub zagranicznych firm inwestycyjnych,
3.  dokonywaną w ramach obrotu zorganizowanego,
4.  dokonywaną poza obrotem zorganizowanym przez firmy inwestycyjne oraz zagraniczne firny inwestycyjne, jeżeli prawa te zostały nabyte przez te firmy w ramach obrotu zorganizowanego

\- w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538, z późn. zm.).

Na podstawie art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na rzecz kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. W powołanym przepisie jest mowa tylko o rzeczach podmiotach materialnych (art. 45 Kodeksu Cywilnego), jednakże zgodnie z art. 555 Kodeksu Cywilnego przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio do sprzedaży energii oraz praw. Ustawa Kodeks Cywilny nie zawiera w tym przedmiocie wyłączeń w odniesieniu do sprzedaży praw wynikających z papierów wartościowych.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 ze zm.), instrumentami finansowymi są papiery wartościowe. Natomiast art. 3 pkt 1 lit. a) ww. ustawy stanowi, że papierami wartościowymi są: akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego.

Zgodnie z art. 3 pkt 33 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi ilekroć w ustawie jest mowa o firmie inwestycyjnej - rozumie się przez to dom maklerski, bank prowadzący działalność maklerską, zagraniczną firmę inwestycyjną prowadzącą działalność maklerską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz zagraniczną osobę prawną z siedzibą na terytorium państwa należącego do OECD lub WTO, prowadzącą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność maklerską.

Stosownie do treści art. 3 pkt 9 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o obrocie zorganizowanym rozumie się przez to obrót papierami wartościowymi lub innymi instrumentami finansowymi dokonywany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na rynku regulowanym albo w alternatywnym systemie obrotu.

W związku z powyższym za sprzedaż papierów wartościowych, także w rozumieniu art. 9 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, należy uznać umowę zobowiązującą jedną stronę czynności do przeniesienia praw wynikających z papierów wartościowych (ewentualnie także innych czynności - np. wydania papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów), a drugą stronę do zapłaty ceny (ewentualnie także innych czynności - np. odbioru papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka zamierza nabyć od G. i B. Sp. z o.o. (dalej „Sprzedający”) 100% akcji spółki BT. S.A. (dalej „Akcje”). Akcje te są instrumentami finansowymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (dalej „uoif”) - art. 2 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 3 pkt 1 lit. a uoif. Spółka w dniu 16 kwietnia 2010 r. zawarła umowę, której przedmiotem są usługi doradztwa strategicznego i finansowego przy planowanych przejęciach spółek z branży finansowej, w tym w szczególności towarzystw funduszy inwestycyjnych (dalej „Umowa”) ze spółką D. S.A., która jest firmą inwestycyjną w rozumieniu art. 3 pkt 33 uoif (dalej „Firma Inwestycyjna”). Umowa zawarta została na okres 1 roku, ponadto strony postanowiły, że „jeżeli nie zostanie wypowiedziana przed tym okresem, przechodzi automatycznie na czas nieokreślony”. Na podstawie decyzji Komisji Nadzoru Finansowego z dnia 23 stycznia 2008 r., (nr DFL/4020/89/I/76/1/2007/35/08) Firma inwestycyjna prowadzi działalność maklerską m.in. w zakresie określonym w art. 69 ust. 4 pkt 4 uoif polegającą na doradztwie i innych usługach w zakresie łączenia, podziału oraz przejmowania przedsiębiorstw. W wyniku działań Firmy Inwestycyjnej Wnioskodawca zawarł już ze Sprzedającym warunkową umowę kupna-sprzedaży Akcji. Wnioskodawca planuje również zlecić Firmie Inwestycyjnej zamknięcie tej transakcji (nabycie Akcji) tj. w szczególności dokonanie czynności obejmujących m.in.: podpisanie w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy umowy przeniesienia własności Akcji, przyjęcie (odbiór) w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy dokumentów Akcji, podjęcie wszelkich innych czynności koniecznych do skutecznego przeniesienia własności Akcji na rzecz Wnioskodawcy. Czynności tych Firma Inwestycyjna dokonywać będzie na podstawie odrębnego pełnomocnictwa, udzielonego jej przez Wnioskodawcę. Za usługi te Firma Inwestycyjna uzyska przewidziane Umową wynagrodzenie. Nabycie Akcji nastąpi poza obrotem zorganizowanym w rozumieniu art. 3 pkt 9 uoif.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż sprzedaż akcji to szczególny typ umowy sprzedaży praw majątkowych i wobec tego podlega regulacjom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przy czym, jeżeli dokonywana jest za pośrednictwem określonych podmiotów, wymienionych w art. 9 pkt 9 lit. b) ww. ustawy, to korzysta ze zwolnienia z tego podatku.

Pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży akcji ma miejsce w sytuacji, gdy firma inwestycyjna prowadząca działalność maklerską uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy przez firmę inwestycyjną w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie.

Reasumując należy stwierdzić, iż w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie przepis art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym przedmiotowa transakcja będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.