Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.633.2024.2.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Brak opodatkowania wpłacanych kwot jako partycypacja w kosztach budowy sieci wodno-kanalizacyjnej.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; miasto; partycypacja; partycypacja-wpłaty partycypacyjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2024 r. wpłynął Państwa z wniosek z 22 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT
    dobrowolnych wpłat mieszkańców z tytułu partycypacji w kosztach budowy wodociągu i
    kanalizacji. Uzupełnili go Państwo pismem z 9 stycznia 2025 r. (wpływ 14 stycznia 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (...) (dalej: Miasto, Inwestor) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    od towarów i usług (VAT).
    Z dniem 1 stycznia 2017 r. podjęła scentralizowane rozliczanie podatku VAT wraz z
    jednostkami organizacyjnymi Miasta (...) i zakładem budżetowym. Z dniem 31 maja 2023 r.
    nastąpiła likwidacja samorządowego zakładu budżetowego. Zlikwidowany samorządowy
    zakład budżetowy został przejęty przez istniejącą jednostkę budżetową pod nazwą (...),
    która przejęła zadania realizowane przez zlikwidowany zakład.
    Jako jednostka samorządu terytorialnego (dalej: JST) posiada osobowość prawną nadaną
    ustawowo przez art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.) i prowadzi gospodarkę finansową na zasadach określonych w
    przepisach ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1530 ze zm.). Miasto wykonuje przede wszystkim tzw. zadania własne i na mocy art. 7 ust.
    1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym jest odpowiedzialne m.in. za zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej w zakresie dostarczania wody, w tym za
    realizację projektów związanych z budową wodociągów i kanalizacji, a tym samym jest
    odpowiedzialne za realizację inwestycji związanych z budową infrastruktury wodociągowo-
    kanalizacyjnej na terenie Miasta, a także inne zadania własne nałożone na jednostkę
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostało powołane. Zdecydowana
    większość tych zadań jest wykonywana przez Miasto w ramach reżimu
    publicznoprawnego, niektóre czynności Miasto wykonuje na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych, traktując je jako podlegające przepisom ustawy o VAT.
    Miasto (...) w związku z budową sieci wodociągowej i sieci kanalizacji sanitarnej zawarło z
    mieszkańcami (dalej: Inicjator) umowy cywilnoprawne na realizację zadania publicznego w
    ramach inicjatywy lokalnej. Mieszkańcy dokonali dobrowolnych wpłat jako indywidualny
    wkład w partycypację budowy wodociągu i kanalizacji w działkach o numerach
    ewidencyjnych 1 i 2.
    Na podstawie zawartej umowy strony zobowiązały się do wspólnej realizacji w ramach
    inicjatywy lokalnej zadania publicznego polegającego na budowie sieci wodociągowej i
    sieci kanalizacji sanitarnej w pasie drogowym ul. (...) wraz z przyłączami wodociągowymi
    do granic posesji przyległych. W celu zapewnienia dostawy wody zaprojektowano
    kontynuację sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej w drodze gruntowej od
    wyprowadzonego odcinka sieci od granic pasa drogowego od ul. (...). Na podstawie
    umowy o wykonanie inicjatywy lokalnej w ramach realizacji zadania – „(...)”, Miasto
    zobowiązało się do wykonania niezbędnych czynności związanych z budową odcinków
    sieci wodociągowej i sieci kanalizacji sanitarnej w działkach o numerach ewidencyjnych 1 i
    2 na podstawie dostarczonej przez Inicjatora dokumentacji projektowej.
    Szacowany koszt inwestycji wynosi powyżej (...), przy czym ostateczna wartość zadania
    zostanie ustalona na podstawie kosztorysu.

    Miasto (...) zgodnie z Uchwałą (...) w sprawie zmiany uchwały budżetowej przeznaczyło na
    realizację powyższego zadania środki finansowe w wysokości (...) złotych stanowiące wkład
    własny Miasta z zastrzeżeniem, iż po otrzymaniu dokumentacji projektowej wraz z
    kosztorysami wkład Miasta może zostać zwiększony. Inicjator zobowiązał się do wniesienia
    wkładu własnego w realizacji zadania w formie:
      1) świadczenia rzeczowego polegającego na wniesieniu kompletnej dokumentacji
        projektowej na „(...)” wraz z uzyskaniem pozwolenia na budowę / zgłoszenia robót
        budowlanych niewymagających pozwolenia na budowę w wartości około (...) zł
        brutto;
      2) wkładu pieniężnego w wysokości (...) zł brutto.
    Wkład pieniężny zadeklarowany przez Inicjatora został wpłacony na rachunek Miasta (...)
    po przekazaniu przez Inicjatora kompletnej dokumentacji projektowej przed
    przystąpieniem Miasta do realizacji zadania.
    Miasto udzieliło wskazanej przez Inicjatora osobie pełnomocnictwa do uzyskania
    uzgodnień, opinii, warunków, decyzji w związku z opracowaną dokumentacją projektową.
    Inicjator jest zobowiązany do uzgodnienia z Miastem opracowywanej dokumentacji
    projektowej. Dokumentacja projektowa została przekazana Miastu na podstawie
    protokołu zdawczo-odbiorczego. Opracowanie dokumentacji projektowej wraz z
    uzyskaniem pozwolenia na budowę / zgłoszeniem robót niewymagających pozwolenia na
    budowę ustalono do dnia 31 sierpnia 2024 r.
    Termin realizacji budowy sieci ustalono do dnia 31 grudnia 2024 r. z zastrzeżeniem, iż
    termin ten może ulec wydłużeniu zgodnie z możliwościami i posiadanymi środkami
    finansowymi Miasta (...). Umowa może być rozwiązana na mocy porozumienia Stron,
    szczególnie w przypadku wystąpienia okoliczności, w tym przypadku siły wyższej,
    uniemożliwiającej wykonanie umowy.
    Miasto ma prawo do odstąpienia od umowy w przypadku przekroczenia na realizację
    zadania środków finansowych wynikających z przedłożonego przez Inicjatora kosztorysu
    lub na etapie przeprowadzonego postępowania o udzielenie zamówienia publicznego w
    terminie 30 dni od powzięcia informacji o tych faktach. Gdy w postępowaniu o udzielenie
    zamówienia publicznego kwota przeznaczona na realizację zadania przekroczy wartość,
    jaką Miasto przeznaczyło na realizację zadania, Strony mogą uzupełnić brakujący wkład
    finansowy w obopólnie uzgodniony sposób. Brak porozumienia upoważnia każdą ze stron
    do odstąpienia od umowy. Rozwiązanie / odstąpienie od umowy zgodnie z powyższymi
    ustaleniami skutkuje zrzeczeniem się roszczeń przez Inicjatora w stosunku do Miasta z
    tytułu wniesionego wkładu rzeczowego, zaś wkład finansowy w przypadku braku realizacji
    zadania zostanie zwrócony na rachunek wskazany przez Inicjatora.
    Warunki umowy były jednakowe dla wszystkich osób, z którymi została zawarta umowa.
    Mieszkańcy dokonali wpłat ustalonych w umowie.
    Zadanie zostanie wykonane przez spółkę miejską – (...) Sp. z o.o. (dalej: Współinwestor,
    Wykonawca).
    Inwestor i Współinwestor podjęli wspólne zadanie inwestycyjne ujęte w budżecie Miasta
    określone jako: „(...)”. Inwestor zobowiązuje się do wniesienia w realizację inwestycji
    wspólnej udziału w wysokości ponad (...) złotych brutto. Współinwestor - wykonawca
    zobowiązuje się do wniesienia udziału w realizację zadania (...) złotych brutto.
    Wpłaty mieszkańców w znacznym stopniu skrócą czas realizacji wykonania zadań
    własnych Miasta, jakim jest m.in. zaopatrzenie w wodę (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    samorządzie gminnym) oraz przyśpieszą wybudowanie wodociągu bądź kanalizacji, a co
    za tym idzie przyspieszą możliwość korzystania z tych budowli. Sieci wodociągowe,
    wodociągi, kanalizacje deszczowe i kanalizacje sanitarne będą stanowić budowle, budynki
    lub ich części zgodnie z przepisami ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U.

    z 2024 r. poz. 725 ze zm.). W przypadku, gdyby mieszkańcy nie zdecydowali się na
    partycypowanie w kosztach ww. infrastruktury, sieć wodociągowa i kanalizacyjna
    zostałaby zbudowana, jednak nastąpiłoby to w terminie znacznie oddalonym w czasie.
    Miasto nie będzie użytkowało bezpośrednio przekazywanej sieci wodno-kanalizacyjnej.
    Po jej wybudowaniu, otrzymaniu pozwolenia na użytkowanie Strony ustaliły, że zgodnie z
    umową Miasto (...) przeniesie na rzecz Współinwestora/Wykonawcy udziały w prawie
    współwłasności do wspólnie wybudowanego środka trwałego w formie aportu na poczet
    zwiększenia kapitału zakładowego Współinwestora. Koszty obejmujące udział pieniężny
    Współinwestora Miasto przekaże Wykonawcy na podstawie noty, w terminie 30 dni od
    dnia jej otrzymania.
    Sieć zostanie przekazana do spółki miejskiej, która będzie pobierała opłaty od
    użytkowników sieci za zużytą wodę i odprowadzone ścieki. Sieć będzie wykorzystywana od
    początku jej użytkowania do czynności opodatkowanych.
    Po zakończonej inwestycji odcinki wodociągu i kanalizacji staną się współwłasnością
    Miasta i Współinwestora. Przedmiotem działalności spółki jest: zaopatrzenie mieszkańców
    w wodę na terenie miasta (...), eksploatacja urządzeń miejskiej sieci wodociągowej i
    kanalizacyjnej, eksploatacja stacji uzdatniania wody, eksploatacja kanalizacji deszczowej
    powierzonej umową do eksploatacji (...), remonty w zakresie gospodarki wodociągowo-
    kanalizacyjnej oraz kanalizacji deszczowej na terenie Miasta, eksploatacja i użytkowanie
    oczyszczalni ścieków. Współinwestor przejmie do użytkowania i eksploatacji nowo
    wybudowaną sieć na zasadach eksploatacji i utrzymania własnej sieci wodociągowej.
    Infrastruktura wodno-kanalizacyjna nie będzie przez Miasto wykorzystywana na cele
    działalności zwolnionej z podatku VAT .
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Wszyscy właściciele budowanych / projektowanych budynków na działkach o numerach
    ewidencyjnych 1 i 2 byli zainteresowani inicjatywą lokalną i zobowiązali do wniesienia
    wkładu pieniężnego w ramach inicjatywy lokalnej, zaś właściciele niezabudowanych/
    nieprojektowanych działek w powyższej lokalizacji nie zgłosili chęci udziału w inicjatywie
    lokalnej.
    Właściciele budowanych/ projektowanych nieruchomości dbając o środowisko i własne
    zdrowie zwrócili się z wnioskiem o inicjatywę lokalną budowy odcinków sieci
    wodociągowej i sieci kanalizacji sanitarnej w działkach o numerach ewidencyjnych 1 oraz 2
    w (...). Spowodowane jest tym, że w chwili obecnej nie ma technicznych możliwości
    podłączenia budowanych / projektowanych budynków do miejskich sieci, w związku z
    czym konieczna byłaby budowa indywidualnych ujęć wody oraz zbiorników
    bezodpływowych. Woda wydobywana w sąsiedztwie nie nadaje się do spożycia bez
    wcześniejszego uzdatniania.
    Wybudowany odcinek sieci umożliwi przyłączenie w przyszłości budowanych /
    projektowanych budynków na pozostałych działkach okolicznych, a także będzie stanowił
    podstawę do rozbudowy sieci miejskiej.
    Umowa może być rozwiązana na mocy porozumienia Stron, szczególnie w przypadku
    wystąpienia okoliczności, za które Strony nie ponoszą odpowiedzialności, w tym
    przypadku siły wyższej, uniemożliwiającej wykonanie umowy. Miasto ma prawo do
    odstąpienia od umowy w przypadku przekroczenia przeznaczonych na realizację zadania
    środków finansowych wynikających z przedłożonego przez Inicjatora kosztorysu lub na
    etapie przeprowadzonego postępowania o udzielenie zamówienia publicznego w terminie
    30 dni od powzięcia informacji o tych faktach. W wyniku, gdy w postępowaniu o udzielenie
    zamówienia publicznego kwota przeznaczona na realizację zadania przekroczy wartość,
    jaką Miasto przeznaczyło na realizację zadania, Strony mogą uzupełnić brakujący wkład
    finansowy w obopólnie uzgodniony sposób. Brak porozumienia upoważnia każdą ze stron
    do odstąpienia od umowy.

    Rozwiązanie / odstąpienie od umowy skutkuje zrzeczeniem się roszczeń przez Inicjatora w
    stosunku do Miasta z tytułu wniesionego wkładu rzeczowego. Wkład finansowy w
    przypadku braku realizacji zadania zostanie zwrócony na rachunek wskazany przez
    Inicjatora.
    Miasto (...) nie zobowiązało się do wykonywania jakichkolwiek czynności na rzecz
    mieszkańców dokonujących wkład.

## Pytanie

Czy Miasto (...) powinno opodatkować podatkiem VAT dobrowolne wpłaty mieszkańców?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Miasto (...) stoi na stanowisku, iż wpłaty pieniężne wpłacone przez mieszkańców,
    stanowiące współfinansowanie inwestycji budowy odcinków sieci wodociągowej i sieci
    kanalizacyjnej są kosztami służącymi zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców i w
    związku z tym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
    opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl przepisu art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Dostawa towarów to przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W
    wyżej powołanym przepisie mowa jest o czynności, która daje otrzymującemu towar
    prawo do rozporządzania rzeczą jak właściciel, mianowicie ma on możliwość faktycznego
    dysponowania tą rzeczą.
    Przekazanie udziału finansowego na realizację inwestycji budowy odcinków wodociągu lub
    kanalizacji w postaci wpłaty pieniędzy na konto Miasta było dobrowolne. Inicjatorzy
    przedsięwzięć, zgodnie z umowami, nie mogą dysponować inwestycją jak właściciel.
    Powyższe czynności nie są zgodne z art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, dlatego
    też wpłaty mieszkańców nie powinny być opodatkowane podatkiem VAT.
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy mówi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy, podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby
    trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
    wyświadczył te usługi.
    Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, należy
    rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym

    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z kolei stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Miasto z Inicjatorami za każdym razem zawiera umowy cywilno-prawne na realizację
    zadania, do których jednostka samorządu terytorialnego została powołana na mocy
    ustawy o samorządzie gminnym.
    W myśl art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1465 z późn. zm.), Miasto wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność. Do zadań własnych miasta należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    ludności, w tym sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę (art. 7 ust. 1 pkt 3).
    Zgodnie zaś z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w
    wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków (Dz. U. z 2024 r. poz. 757 z późn. zm.),
    zbiorowe zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie nieczystości należy do podstawowych
    zadań własnych miasta.
    Miasto będzie zrealizowało inwestycję na podstawie umów w trybie lokalnych inicjatyw,
    zawartych z osobami fizycznymi, które to osoby wniosły dobrowolną wpłatę niestanowiącą
    należności Miasta. Dodatkowo, zgodnie z zawartymi umowami, odcinki wodociągu lub
    sieci kanalizacyjnej stały się 100% własnością Miasta (...).
    Wpłaty dokonane przez mieszkańców nie są towarem, w myśl przepisów zawartych w art.
    2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, ani też nie można ich zakwalifikować jako
    usługę. Usługą jest takie świadczenie, gdzie istnieje bezpośredni konsument oraz gdy
    odbiorca świadczenia odnosi korzyść majątkową. Wpłaty pieniężne przekazywane przez
    Inicjatorów stanowią współfinansowanie inwestycji budowy odcinków wodociągów lub
    kanalizacji i kosztami służącymi zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców, w
    związku z tym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Miasto (...) stwierdza, że
    wnoszone przez mieszkańców dobrowolne wpłaty, jako indywidualny wkład
    partycypacyjny w budowę sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacyjnej, na rzecz Miasta nie
    stanowią i nie będą stanowiły wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu
    podatkiem VAT, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy.
    Analogiczne stanowisko zawarte jest w interpretacji indywidualnej wydanej przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: 0112-KDIL1-1.4012.330.2024.2.MG.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby
      trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam
      otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia
    jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Usługą będzie tylko takie
    świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    Czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach
    umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za
    bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną
    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian
    za to świadczenie.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę,
    należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów,
    płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego).
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że
    odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym
    wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej
    formie dokonane. Na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia
    pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że
    stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona
    także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną
    usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie
    tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej).
    Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest
    usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć

    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia
    wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności
    wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w
    art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Ponadto opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to
    świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje
    podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze
    majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza zostały zdefiniowane w art. 15 ust. 1 i ust. 2
    ustawy:
      1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
      2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status,
    wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zatem organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w
    związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli
    pobierają należności, opłaty lub składki. Organ władzy publicznej będzie uznany za
    podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj.:
        gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
        podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
    Przepis art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Według art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Ponadto w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu
    w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 757):
      Zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków jest zadaniem
      własnym gminy.
    Z opisu sprawy wnika, że są Państwo (Inwestor) czynnym zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (VAT).
    W związku z budową sieci wodociągowej i sieci kanalizacji sanitarnej zawarli Państwo z
    mieszkańcami (Inicjator) umowy cywilnoprawne na realizację zadania publicznego w
    ramach inicjatywy lokalnej. Mieszkańcy dokonali dobrowolnych wpłat jako indywidualny
    wkład w partycypację budowy wodociągu i kanalizacji w działkach o numerach
    ewidencyjnych 1 i 2.
    Szacowany koszt inwestycji wynosi powyżej (...) brutto.
    Zgodnie z uchwałą Rady Miasta przeznaczyli Państwo na realizację powyższego zadania
    środki finansowe w wysokości (...) złotych stanowiące Państwa wkład własny. Inicjator
    zobowiązał się do wniesienia wkładu własnego w formie:
        świadczenia rzeczowego w postaci kompletnej dokumentacji projektowej wraz z
        uzyskaniem pozwolenia na budowę / zgłoszenia robót budowlanych
        niewymagających pozwolenia na budowę w wartości około (...) zł brutto;
        wkładu pieniężnego w wysokości (...) zł brutto.
    Warunki umowy były jednakowe dla wszystkich osób, z którymi została zawarta umowa.
    Mieszkańcy dokonali wpłat ustalonych w umowie.
    Zadanie zostanie wykonane przez spółkę miejską – (...) Sp. z o.o. w (...) (Współinwestor,
    Wykonawca).
    Wpłaty mieszkańców w znacznym stopniu skrócą czas realizacji wykonania Państwa zadań
    własnych, jakim jest m.in. zaopatrzenie w wodę oraz przyśpieszą wybudowanie wodociągu
    bądź kanalizacji, a co za tym idzie przyspieszą możliwość korzystania z tych budowli. W
    przypadku, gdyby mieszkańcy nie zdecydowali się na partycypowanie w kosztach ww.
    infrastruktury, sieć wodociągowa i kanalizacyjna zostałaby zbudowana, jednak nastąpiłoby
    to w terminie znacznie oddalonym w czasie.
    Nie będą Państwo użytkowali bezpośrednio przekazywanej sieci wodno-kanalizacyjnej.
    Po jej wybudowaniu, otrzymaniu pozwolenia na użytkowanie strony ustaliły, że zgodnie z
    umową przeniosą Państwo na rzecz Współinwestora/Wykonawcy udziały w prawie
    współwłasności do wspólnie wybudowanego środka trwałego w formie aportu na poczet
    zwiększenia kapitału zakładowego Współinwestora. Sieć zostanie przekazana do spółki
    miejskiej, która będzie pobierała opłaty od użytkowników sieci za zużytą wodę i

    odprowadzone ścieki. Po zakończonej inwestycji odcinki wodociągu i kanalizacji staną się
    współwłasnością Państwa i Współinwestora.
    Wszyscy właściciele budowanych / projektowanych budynków na działkach o numerach
    ewidencyjnych 1 i 2 byli zainteresowani inicjatywą lokalną i zobowiązali do wniesienia
    wkładu pieniężnego w ramach inicjatywy lokalnej, zaś właściciele niezabudowanych/
    nieprojektowanych działek w powyższej lokalizacji nie zgłosili chęci udziału w inicjatywie
    lokalnej.
    Wybudowany odcinek sieci umożliwi przyłączenie w przyszłości budowanych /
    projektowanych budynków na pozostałych działkach okolicznych, a także będzie stanowił
    podstawę do rozbudowy sieci miejskiej.
    Nie zobowiązali się Państwo do wykonywania jakichkolwiek czynności na rzecz
    mieszkańców dokonujących wkład.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dobrowolne wpłaty mieszkańców powinny być
    opodatkowane podatkiem VAT.
    Odnosząc się do kwestii opodatkowania dobrowolnych wpłat mieszkańców, jako
    indywidualny wkład w partycypację kosztów budowy wodociągu i kanalizacji w
    działkach o numerach ewidencyjnych 1 i 2 zaznaczyć należy, że zaistnienie czynności
    opodatkowanej ma miejsce wyłącznie wówczas, gdy istnieje ścisły związek pomiędzy
    wykonywanymi czynnościami i otrzymywanym wynagrodzeniem, oparty o relacje
    cywilnoprawne pomiędzy podmiotami.
    Jak Państwo wskazali, nie będą Państwo użytkowali bezpośrednio przekazywanej sieci
    wodno-kanalizacyjnej. Po jej wybudowaniu, otrzymaniu pozwolenia na użytkowanie sieć
    zostanie przekazana do spółki miejskiej, która będzie pobierała opłaty od użytkowników
    sieci za zużytą wodę i odprowadzone ścieki. Po zakończonej inwestycji odcinki wodociągu i
    kanalizacji staną się współwłasnością Państwa i Współinwestora (spółki miejskiej).
    Tym samym mieszkańcy, którzy dokonali dobrowolnych wpłat, występują w rozpatrywanej
    sprawie wyłącznie jako strona współfinansująca inwestycję. Wybudowane odcinki sieci
    wodociągowej i sieci kanalizacji sanitarnej nie będą stanowić własności mieszkańców
    miasta. W związku z dokonanymi wpłatami nie dochodzi zatem do dostawy towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    W zaistniałej sytuacji nie świadczą Państwo również odpłatnej usługi, o której mowa w art.
    8 ust. 1 ustawy.
    Jak wynika z wniosku, szacowany koszt inwestycji wynosi powyżej (...) brutto. Państwo,
    zgodnie z uchwałą Rady Miasta, przeznaczyli na realizację powyższego zadania środki
    finansowe w wysokości (...) złotych stanowiące wkład własny. Inicjator zobowiązał się do
    wniesienia:
        świadczenia rzeczowego w postaci kompletnej dokumentacji projektowej wraz z
        uzyskaniem pozwolenia na budowę / zgłoszenia robót budowlanych
        niewymagających pozwolenia na budowę w wartości około (...) zł brutto;
        wkładu pieniężnego w wysokości (...) zł brutto.
    Dokonywane przez mieszkańców dobrowolne wpłaty, jako indywidualny wkład
    partycypacyjny w budowę wodociągu i kanalizacji, miały zatem na celu pomóc Państwu w
    zmniejszeniu kosztów inwestycji.
    Podkreślić należy, że nie zobowiązali się Państwo do wykonywania jakichkolwiek
    czynności na rzecz mieszkańców dokonujących wkład, np. niepobierania od
    wpłacających mieszkańców opłat za dostawę wody i/lub odbiór ścieków; obniżenia ceny
    dostarczanej wody/odbieranych ścieków itp.

    Mieszkańcy miasta nie będą zatem występować w charakterze odbiorcy konkretnych
    usług.
    Wskazali Państwo, że wpłaty mieszkańców w znacznym stopniu skrócą czas realizacji
    wykonania Państwa zadań własnych, jakim jest m.in. zaopatrzenie w wodę oraz
    przyspieszą wybudowanie wodociągu bądź kanalizacji, a co za tym idzie możliwość
    korzystania z nich. W przypadku, gdyby mieszkańcy nie zdecydowali się na
    partycypowanie w kosztach ww. infrastruktury, sieć wodociągowa i kanalizacyjna
    zostałaby zbudowana, jednak nastąpiłoby to w terminie znacznie oddalonym w czasie.
    Wszyscy właściciele budowanych / projektowanych budynków na działkach o numerach
    ewidencyjnych1 i 2 byli zainteresowani inicjatywą lokalną i zobowiązali do wniesienia
    wkładu pieniężnego w ramach inicjatywy lokalnej. Natomiast właściciele
    niezabudowanych/ nieprojektowanych działek w powyższej lokalizacji nie zgłosili chęci
    udziału w inicjatywie lokalnej. Pomimo tego, wybudowany odcinek sieci umożliwi
    przyłączenie w przyszłości tych budowanych / projektowanych budynków na pozostałych
    działkach okolicznych, będzie także stanowił podstawę do rozbudowy sieci miejskiej.
    Dokonane przez mieszkańców dobrowolne wpłaty miały zatem charakter darowizny
    rozumianej jako dobrowolne i bezpłatne przysporzenie majątkowe na rzecz innej
    jednostki.
    Zgodnie z art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zatem partycypowanie przez mieszkańców w kosztach budowy wodociągu i kanalizacji
    w działkach o numerach ewidencyjnych 61904 i 6193/2 nie może być uznane za
    dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy. Nie jest również odpłatnością za
    świadczone usługi, o których mowa w art. 8 ustawy. Tym samym wpłaty te nie będą
    stanowiły wynagrodzenia za jakiekolwiek czynności podlegające opodatkowaniu
    podatkiem VAT, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.