Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-683/12/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-09-27
Teza: możliwości odliczenia oraz zwrotu podatku VAT
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek naliczony
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2012 r. (data wpływu 8 czerwca 2012 r.), uzupełnionym w dniu 5 i 25 września 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia oraz zwrotu podatku VAT – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 8 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 5 i 25 września 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia oraz zwrotu podatku VAT.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 14 czerwca 2005 r. pomiędzy X a Y (ojcem i synem) została zawarta umowa spółki cywilnej, mającej prowadzić działalność pod nazwą D…. Udziały wspólników wynoszą po 50%. Naczelnik Urzędu Skarbowego potwierdził zarejestrowanie podmiotu jako podatnika VAT oraz wydał decyzję o nadaniu numeru NIP. Zgodnie z aneksem z dnia 1 września 2010 r. do umowy Spółki każdy wspólnik jest zobowiązany i uprawniony do prowadzenia spraw Spółki jednoosobowo, a Spółkę mogą reprezentować wspólnicy X i Y. Wspólnicy Spółki nabyli na własność działki nr 98/7 98/22 położone w miejscowości M… oraz udział 2/21 w działce nr 98/2 na podstawie aktu notarialnego umowy sprzedaży za łączną kwotę 495.528 zł, w tym udział wynoszącego 2/21 części w działce nr 98/2 za 2.478 zł. Wspólnicy oświadczyli, że nabycia dokonali z majątku wspólników Spółki na zasadzie współwłasności łącznej. W chwili nabycia powyższych działek, jak i obecnie wspólnicy prowadzili działalność gospodarczą. Następnie połączono działki nr 98/7 oraz 98/22 w działkę nr 912 objętą księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy nr…. Z kolei decyzja Burmistrza Gminy D… zatwierdzono podział nieruchomości będącej własnością wspólników Spółki, położonej w obrębie ewidencji gruntów M… ujawnionej w księdze wieczystej, nr … w działce 912 o pow. 0,3287 ha – na działki nr 912/1 o pow. 0,0129 ha, nr 912/2 o pow. 0,0503 ha, nr 912/3 o pow. 0,0508 ha, nr 912/4 o pow. 0,0526 ha, nr 912/5 o pow. 0,0533 ha, nr 912/6 o pow. 0,0533 ha, nr 912/7 o pow. 0,0533 ha.. W ramach działalności gospodarczej W latach 2007-2012 Spółka dokonała budowy budynków jednorodzinnych oznaczonych jako obiekty 1,2,3 na działkach nr 912/2, 912/3, 912/4, 912/5, 912/6, 912/7. Zbiorczy koszt wytworzenia budynków jednorodzinnych wyniósł razem brutto 1.559.520,64 zł, netto – 1.419.797,85 zł, podatek VAT 139.722,79 zł, w tym kosztów materiałów netto 301.486,62 zł, podatek VAT 61.038,47 zł, brutto 362.525,09 zł, koszt usług netto 567.786,19 zł podatek VAT 70.565,86 zł brutto 638.352,05 zł, koszt innych wydatków netto 550.525,04 zł, podatek VAT 8.118,46 zł, brutto 558.643,50 zł.

Koszt wytworzenia budynków położonych na działkach nr 912/2 i 912/3, w przypadku zakończonej budowy nr 1 wynosi raz brutto 999.811,68 zł, netto 896.354,08 zł, podatek VAT 103.457,60 zł, w tym: materiały brutto 335.560,21 zł, netto 279.384,22 zł, podatek VAT 56.175,99 zł, usługi brutto 461.866,53 zł, netto 419.400,03 zł, podatek VAT 42.296,70 zł, inne wydatki brutto 202.384,94 zł, netto 197.400,03 zł, podatek VAT 4.984,91 zł.

Koszt wytworzenia budynków położonych na działkach nr 912/4, 912/5, 912/6, 912/7, w przypadku rozpoczętej budowy (obiektu nr 2-3) wynosi razem brutto 559.708,96 zł, netto 523.443,77 zł, podatek VAT 36.265,19 zł, w tym: materiały brutto 26.964,88 zł, netto 22.102,40 zł, podatek VAT 4.862,48 zł, usługi brutto 176.485,52 zł, netto 148.216,36 zł, podatek VAT 28.269,16 zł, inne wydatki brutto 356.258,56 zł, netto 353.125,01 zł, podatek VAT 3.133,55 zł. Zgodnie z rozliczeniem podatku od towarów i usług według stanu na dzień 25 kwietnia 2012 r., związanego z budową powyższych budynków na 31 marca 2012 r. za okres 2007-2012, podatek VAT według deklaracji VAT 7 wyraża się w nadpłacie 135.425 zł, w odniesieniu do obiektu nr 2 i 3 podatek VAT do rozliczenia wynosi 36.265 zł. W odniesieniu do zakończonej budowy nr 1 podatek VAT do odliczenia wynosi 71.708 zł (podstawa 896.354 zł×8% 71.708,33), pozostaje podatek VAT do zwrotu 27.452 zł.

Wspólnik X pozostaje w związku małżeńskim z X1, matką Y. Wspólnicy (ojciec i syn) planują zawarcie w formie aktu notarialnego umowy darowizny nieruchomości stanowiących współwłasność łączną wspólników Spółki, w tym:

1.  działki nr 912/2 położonej w M… o pow. 0,0503 ha objętej księgą wieczystą prowadzoną przez Wydział Ksiąg Wieczystych … nr … wraz z wniesionym na niej budynkiem, na rzecz Y jako jego majątek odrębny,
2.  działki nr 912/3 położonej w M… o pow. 0,0508 ha objętej księgą wieczystą prowadzoną przez Wydział Ksiąg Wieczystych … nr … wraz z wniesionym na niej budynkiem na rzecz małżonków X1 i X jako ich majątek wspólny. Po dokonaniu tych czynności wspólnicy zamierzają odliczyć podatek VAT w kwocie 71.708 zł i wystąpić o zwrot nadpłaconego podatku VAT w kwocie 27.542 zł.

W uzupełnieniach do wniosku z dnia 5 i 25 września 2012 r. Wnioskodawca wskazał, że odliczenia bądź zwrotu podatku naliczonego miałaby dokonać Spółka. Pytania postawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczą Spółki. Spółka dokonywała wymienionych we wniosku inwestycji z zamiarem wykorzystania ich w działalności opodatkowanej, działalności w zakresie budowy budynków na zakupionych działkach i sprzedaży zabudowanych nieruchomości. W opisanym we wniosku okresie nie doszło do sprzedaży nieruchomości przez Spółkę. Spółka składała deklaracje VAT-7, nie dokonywała odliczenia podatku naliczonego i nie występowała o zwrot podatku naliczonego. W latach realizacji inwestycji Spółka wykazywała w deklaracjach VAT-7 podatek naliczony, wynikający z faktur dotyczących nakładów związanych z budową budynków jednorodzinnych (a jedynie nie pomniejszała o podatek należny, z uwagi na brak sprzedaży). W latach od miesiąca kwietnia 2007 r. do dnia 25 kwietnia 2012 r. Spółka otrzymywała faktury związane z przedmiotową budową, które mają być w chwili obecnej rozliczone.

W konsekwencji powyższego przedmiotem zapytania jest możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego poprzez złożenie korekty deklaracji VAT (za poszczególne lata wstecz) i w związku z planowaną czynnością darowizny wystąpienie o zwrot podatku VAT w miesiącu dokonania darowizny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Czy dopuszczalne jest odliczenie podatku od towarów i usług związanego z darowizną nieruchomości z majątku wspólnego wspólników spółki cywilnej do majątku odrębnego wspólnika?
2.  Czy dopuszczalne jest odliczenie podatku od towarów i usług związanego z darowizną nieruchomości z majątku wspólnego wspólników spółki cywilnej do majątku wspólnego małżonków, z których jeden jest wspólnikiem spółki cywilnej?
3.  Czy dopuszczalny jest zwrot podatku od towarów i usług związanego z darowizną nieruchomości z majątku wspólnego wspólników spółki cywilnej do majątku odrębnego wspólnika?
4.  Czy dopuszczalny jest zwrot podatku od towarów i usług związanego z darowizną nieruchomości z majątku wspólnego wspólników spółki cywilnej do majątku wspólnego małżonków, z których jeden jest wspólnikiem spółki cywilnej?

Zdaniem Wnioskodawcy, podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Oznacza to, że podatnikowi przysługuje prawo do zmniejszenia podatku należnego o podatek naliczony jedynie w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Ustawodawca w ustawie o podatku od towarów i usług wymienia przykładową listę czynności dotyczących towarów, które pozostając nieodpłatne, są uznawane, na podstawie tej regulacji, za opodatkowaną dostawę towarów. Są to:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz
2.  wszelkie inne darowizny.

Prawo do odliczenia jest podstawowym elementem konstrukcyjnym podatku od towarów i usług, tak jak przedmiot i podstawa opodatkowania, czy też stawka podatku. Z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi podatku wynika ogólna zasada, zgodnie z którą podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Artykuł 88 ustawy o podatku od towarów i usług określa natomiast, kiedy skorzystanie z powyższego prawa nie jest możliwe - wprowadza wyjątki od zasady dotyczącej odliczenia podatku naliczonego. Należy mieć zatem na uwadze fakt istnienia tego mechanizmu przy dokonywaniu interpretacji poszczególnych przepisów omawianego artykułu. Reasumując, prawo do odliczenia powinno przysługiwać w pełnym zakresie określonym w art. 86 z wyjątkiem przypadków, w których w sposób wyraźny i niewątpliwy ustawa wyłącza prawo do odliczenia podatku (a wyłączenia te zgodne są z prawem wspólnotowym).

Przepisy art. 87 ustawy o podatku od towarów i usług regulują sposób dokonania przez podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do wyboru: obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W tych okolicznościach zdaniem wnioskodawców w opisanym stanie faktycznym przysługuje prawo do odliczenia i zwrotu podatku od towarów i usług od nieodpłatnej przekazanej nieruchomości wraz z budynkami.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

*   jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Przepisu ust. 2 – na mocy art. 7 ust. 3 ustawy – nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabyła na własność działkę nr 98/7 oraz udział 2/21 w działce nr 98/2, na podstawie aktu notarialnego umowy sprzedaży. Następnie połączono przedmiotowe działki w jedną nr 912 o łącznej pow. 0,3287 ha i dokonano ponownego podziału na 7 mniejszych parceli. W latach 2007-2012 dokonano budowy budynków jednorodzinnych oznaczonych jako obiekty 1,2 i 3 oraz podział działki. Przedmiotowa inwestycja prowadzona była z zamiarem wykorzystywania jej w działalności opodatkowanej (działalności w zakresie budowy budynków i sprzedaży zabudowanych nieruchomości). W związku z poczynionymi nakładami inwestycyjnymi Spółka składała deklaracje VAT 7 i wykazywała podatek naliczony, wynikający z faktur dotyczących nakładów związanych z budową budynków jednorodzinnych (a jedynie nie pomniejszała o podatek należny, z uwagi na brak sprzedaży).Obecnie Spółka zamierza dokonać darowizny nieruchomości, która stanowi współwłasność łączną wspólników. Przy czym działkę nr 912/2 wraz z wniesionym na niej budynkiem Spółka zamierza darować na rzecz wspólnika Spółki (Y) do jego majątku odrębnego. Ponadto działka 912/3 wraz z wniesionym na niej budynkiem będzie przedmiotem darowizny na rzecz małżonków X1 i X do ich majątku wspólnego. Po dokonaniu tych czynności wspólnicy zamierzają odliczyć podatek naliczony i wystąpić o zwrot nadpłaconego podatku.

Zauważyć w tym miejscu należy, że jeśli podatnik zamierza przeznaczyć dane towary lub usługi na cele działalności opodatkowanej, to jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów i usług (choćby przed zrealizowaniem prawa do odliczenia, towary bądź usługi nie zostały jeszcze spożytkowane na cele działalności opodatkowanej).

W związku z powyższym, stwierdzić należy, że skoro Spółka dokonywała zakupów związanych z nakładami inwestycyjnymi, deklarując zamiar wykorzystania powstałych w ramach przedmiotowej inwestycji budynków w działalności opodatkowanej, nabyła prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zatem planowane przez Spółkę dokonanie darowizn na rzecz wspólników tej Spółki uznać należy za czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, skutkujące wystąpieniem podatku należnego (art. 7 ust. 2).

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit.a ustawy).

W myśl art. 87 ust. 1 cyt. ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Szczegółowe kwestie dotyczące zwrotu podatku, w tym terminu dokonywania zwrotu, regulują dalsze ustępy powołanego wyżej art. 87 ustawy.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka w związku z poczynionymi nakładami inwestycyjnymi związanymi z budową budynków jednorodzinnych, w latach realizacji tej inwestycji wykazywała w deklaracjach VAT-7 podatek naliczony, wynikający z faktur dotyczących nakładów związanych z budową budynków jednorodzinnych, a jedynie, z uwagi na brak sprzedaży nie deklarowała zwrotów podatku naliczonego nad należnym.

W związku z powyższym, biorąc pod uwagę przytoczone regulacje oraz opis zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że w sytuacji gdy Spółka wykazywała w deklaracjach VAT-7 podatek naliczony, wynikający z faktur dotyczących nakładów związanych z budową budynków jednorodzinnych, to dokonując darowizn nieruchomości na rzecz wspólników Spółki, które stanowią czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, to przy założeniu, że kwota podatku naliczonego do odliczenia w okresie rozliczeniowym będzie wyższa od kwoty podatku należnego, Spółka może ubiegać się o zwrot tej różnicy kwoty podatku, na zasadach określonych w art. 87 ust. 2-6 ustawy w momencie dokonania tych czynności.

Tym samym, skoro podatek naliczony związany z realizowaną inwestycją wykazywany był na bieżąco w deklaracjach VAT-7 w poszczególnych okresach rozliczeniowych w kolejnych latach, brak jest podstaw – co wskazuje Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku z dnia 25 września 2012 r. - do składania korekt deklaracji VAT-7 za poszczególne lata wstecz.

Dlatego też w tym zakresie nie można się zgodzić z Wnioskodawcą, co powoduje, że stanowisko uznać należało za nieprawidłowe.

Zaznacza się również, iż zasadność zwrotu nadwyżki podatku należnego nad naliczonym nie może być przedmiotem oceny tutejszego organu, bowiem taka ocena może być przeprowadzona jedynie w toku prowadzonego postępowania podatkowego przez właściwy miejscowo organ podatkowy pierwszej instancji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska nr 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.