Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.59.2025.1.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-27
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nabycia
działki niezabudowanej.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku
spółki
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z
    nabyciem działki nr 1/1.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) r. przed notariuszem A.A doszło do zawarcia umowy przedwstępnej sprzedaży
    (repertorium (...)), zgodnie z którą (...) (zwany dalej: Sprzedającym) oraz (...) (zwany dalej:
    Wnioskodawca lub Kupujący), zgodnie z którą:
    - (...) zobowiązał się sprzedać Wnioskodawcy nieruchomość położoną w (...), obręb (...),
      jednostka ewidencyjna (...), powiat (...), województwo (...), utworzoną z działki nr 1/1
      obszaru (...) ha, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w (...) Wydział (...) prowadzi
      księgę wieczystą (...) za cenę w kwocie (...) zł netto plus należny podatek VAT w stawce
      23%, tj. (...) zł brutto, a Wnioskodawca oświadczył, że ww. przedmiot umowy, za
      podaną wyżej cenę, zobowiązuje się kupić, przy czym:
      · w tym zakresie strony zawrą w terminie do (...) 2025 r. Umowę Sprzedaży
        Warunkowej (Sprzedający sprzeda Kupującemu przedmiotową nieruchomość pod
        warunkiem, że (...) z siedzibą w (...), jako zarządzający (...) nie skorzysta z
        przysługującego prawa pierwokupu na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20
        października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych oraz pod warunkiem
        nieskorzystania z prawa pierwokupu przysługującego Gminie (...), na podstawie
        art. 109 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
        nieruchomościami),
      · umowa przenosząca własność w wykonaniu ww. Umowy Sprzedaży Warunkowej
        (Umowa Przyrzeczona) zostanie zawarta w terminie 7 dni po otrzymaniu
        oświadczenia spółki pod firmą (...) z siedzibą w (...) oraz oświadczenia Gminy (...) o
        nieskorzystaniu z prawa pierwokupu dotyczącego przedmiotu niniejszej umowy
        albo po upływie ustawowego terminu do złożenia takiego oświadczenia przez (...)
        z siedzibą w (...) oraz po upływie terminu do złożenia takiego oświadczenia przez
        Gminę (...), nie później jednak niż do 29 sierpnia 2025 r.
    Przedmiotową nieruchomość Sprzedający nabył na podstawie umowy sprzedaży
    warunkowej, oświadczenia, umowy przeniesienia własności, objętych aktem notarialnym
    Rep. A nr (...), sporządzonym (...) 2022 r. w ww. kancelarii notarialnej.
    Przedmiotowa działka nr 1/1 o obszarze (...) ha, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy
    w (...) Wydział (...) prowadzi księgę wieczystą (...), położona jest w terenie oznaczonym
    symbolami: RIVb – grunty orne i Bi – inne tereny zabudowane. Zgodnie z miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego dla części miejscowości (...), wydanego z
    upoważnienia Wójta Gminy (...), (...) 2024 r., nr (...) wynika, że działka nr 1/1, obręb (...) leży

    na terenie przeznaczonym pod tereny usługowo-produkcyjne (symbol (...)) na powierzchni
    (...) ha, ponadto od stycznia 2023 r. na terenie Gminy (...) nie obowiązuje Program
    Rewitalizacji i nie przewiduje się Specjalnej Strefy Rewitalizacji.
    Dla przedmiotowej nieruchomości była wydana ostateczna decyzja Starosty (...) o
    pozwoleniu na budowę oraz ostateczna decyzja Starosty (...), zgodnie z którą Starosta (...)
    przenosi decyzję o pozwoleniu na budowę wskazaną powyżej na (...)
    Przedmiotowa działka jest niezabudowana.
    Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (...) (stałe miejsce wykonywania
    działalności gospodarczej: (...)).
    Przedmiotowa nieruchomość zostanie sprzedana przez Sprzedającego z jego majątku
    związanego z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą i z tego tytułu
    Sprzedający będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, a w związku ze sprzedażą
    przedmiotu umowy zapłaci stosowny podatek VAT.
    Od momentu wejścia w posiadanie przedmiotowej działki Sprzedający nie wykorzystywał
    jej. Przedmiotowa działka nie była przedmiotem najmu.
    Przyczyną sprzedaży przedmiotowej nieruchomości jest zakończenie procesu inwestycji
    budowy stacji. Sprzedający nie zajmuje się komercjalizacją.
    Na działce były media, wjazd od obwodnicy został wybudowany.
    W zakresie działań marketingowych w celu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości
    Sprzedający rozesłał pojedynczym osobom informacje o planowanej sprzedaży.
    Z form ogłoszeń o sprzedaży Sprzedający stosował bezpośredni kontakt.
    Środki uzyskane z ewentualnej sprzedaży nieruchomości zostaną przeznaczone przez
    Sprzedającego na cele działalności gospodarczej.
    Sprzedający dokonywał już wcześniej sprzedaży nieruchomości – zbył nieruchomość o nr
    ewidencyjnym nr 1/2 w (...), od której to transakcji był odprowadzony podatek VAT.
    Nieruchomość ta była nabyta w celach inwestycyjnych. Od momentu wejścia w jej
    posiadanie do chwili sprzedaży Sprzedający nie wykorzystywał tej nieruchomości.
    Sprzedający dokonał sprzedaży tej nieruchomości po realizacji inwestycji, a przyczyną
    sprzedaży była realizacja zysku.
    Sprzedający sprzedał jedną zabudowaną nieruchomość usługową. Środki uzyskane z
    sprzedaży tej działki zostały przeznaczone na cele działalności gospodarczej.
    Sprzedający posiada jeszcze inne nieruchomości (mieszkalne).
    Sprzedający udzielił (...) oraz (...) pełnomocnictwa z prawem substytucji (z jednoczesnym
    zrzeczeniem się odwołania pełnomocnictwa przez cały okres obowiązywania umowy), w
    związku z planowaną realizacją na przedmiotowej nieruchomości (działka nr 1/1 o
    obszarze (...) ha, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w (...) Wydział (...) prowadzi
    księgę wieczystą (...)) inwestycji (budowa budynku handlowo usługowego wraz z
    infrastrukturą), do:
    1) występowania w jego imieniu w zakresie ww. inwestycji przed wszelkimi urzędami,
      osobami prawnymi i fizycznymi, organami administracji rządowej i samorządowej,
      dostawcami wszelkich mediów (w tym (...) itp.), Starostwem Powiatowym, Urzędem
      Miasta i Gminy, podmiotami świadczącymi usługi telekomunikacyjne, geodezyjne,
      miejskimi i wojewódzkimi wydziałami dróg i innymi,
    2) dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem decyzji o pozwoleniu na
      budowę lub rozbiórki, decyzji wodno-prawnej, pozwolenia na lokalizację zjazdu, decyzji
      wyłączenia z produkcji rolnej w zakresie ww. inwestycji,
    3) dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem wypisu z rejestru gruntów,
      mapy ewidencyjnej, mapy zasadniczej i innych dokumentów geodezyjnych,

    4) uzyskiwania warunków technicznych dostawy mediów w zakresie ww. inwestycji.
    Zgodnie z ustaleniami umownymi, w przypadku gdy uzyskanie przez Kupującego
    jakiegokolwiek dokumentu niezbędnego do realizacji ww. pełnomocnictwa okazałoby się
    niemożliwe lub znacznie utrudnione, a wynikać to miałoby z treści pełnomocnictwa albo
    konieczności osobistego działania zobowiązanego do sprzedaży, wówczas Sprzedający
    udzieli spółce zobowiązanej do kupna dodatkowych pełnomocnictw w niezbędnym
    zakresie.
    Sprzedający wyraził zgodę na dysponowanie przedmiotową nieruchomością na cele
    budowlane w rozumieniu ustawy z dnia (...) 1994 r. – Prawo budowlane, w szczególności w
    celu złożenia wniosku do właściwych organów o wydanie pozwolenia na budowę lub/i
    rozbiórki, decyzji wodno- prawnej, pozwolenia na lokalizację zjazdu, decyzji wyłączenia z
    produkcji rolnej w zakresie ww. inwestycji.
    Kupujący nabywa przedmiotową działkę w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Kupującego jest realizacja
    projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z). Do
    pozostałej działalności Kupującego należy: pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia
    działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 70.22.Z), pozostała działalność usługowa w
    zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 63.99.Z), pozostała finansowa
    działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i
    funduszów emerytalnych (PKD 64.99.Z), działalność związana z oprogramowaniem (PKD
    62.01 .Z), działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki (PKD 62.02.Z),
    działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi (PKD 62.03.Z),
    przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna
    działalność (PKD 63.11.Z), stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja (PKD
    70.21.Z), pozostałe badania i analizy techniczne (PKD 71.20.B).

## Pytanie

Czy w związku z nabyciem przedmiotowej działki (o nr ewid. 1/1 o obszarze (...) ha, dla
    której to nieruchomości Sąd Rejonowy w (...) Wydział (...) prowadzi księgę wieczystą (...)) na
    podstawie umowy sprzedaży zawartej z Panem (...) Wnioskodawca będzie miał prawo do
    odliczenia podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W opinii Wnioskodawcy, sprzedaż działki o nr ewid. 1/1 o obszarze (...) ha, dla której to
    nieruchomości Sąd Rejonowy w (...) Wydział (...) prowadzi księgę wieczystą (...) będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wobec czego Wnioskodawca
    będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT.
    Wobec wątpliwości Wnioskodawcy, w pierwszej kolejności należałoby przeanalizować, czy
    sprzedaż wskazanej działki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wnioskodawca jest na stanowisku, że sprzedaż przedmiotowej działki będzie dokonywana
    w ramach zarządu majątkiem prywatnym Sprzedającego.
    Stosowanie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. ustawy o VAT,
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel
    (...).

    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach –
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2
    pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tej ustawy, bez względu na
    cel lub rezultat takiej działalności. Podatnikiem, o którym mowa w ww. ust. 1, jest także
    jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej stanowiąca przedsiębiorstwo w
    spadku w okresie od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia:
    1) zarządu sukcesyjnego albo
    2) uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli zarząd sukcesyjny nie został
      ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 przejście NIP na
      następcę prawnego ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach
      ewidencji i identyfikacji podatników i płatników.
    Stosownie do ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Zgodnie z

    ww. orzeczeniami, nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego
    (prywatnego), który nie został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych), lecz
    spożytkowania w celach prywatnych. Liczba i zakres transakcji sprzedaży gruntów nie
    może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie,
    które znajdują się poza zakresem opodatkowania, a czynnościami stanowiącymi
    działalność gospodarczą.
    W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 października 2007 r., w sprawie o
    sygn. akt I FPS 3/07 wskazano kryteria, jakimi należy kierować się przy określaniu, czy w
    danym przypadku mamy do czynienia z działalnością gospodarczą, czy też z zarządzaniem
    majątkiem prywatnym. Stwierdzenie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej
    czynności działa jako podatnik VAT wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy. Przejawem zaś aktywności określonej osoby w
    zakresie obrotu nieruchomościami, mogącej wskazywać, iż jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną może być, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego
    uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy
    czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg przykładowo
    przytoczonych wyżej okoliczności, a nie stwierdzenie wystąpienia jedynie niektórych
    (pojedynczych) z nich.
    Mając na względzie treść wyżej przytoczonych przepisów i orzeczeń wskazać należy, iż
    Sprzedający spełnia przesłanki do uznania go przy przedmiotowej transakcji za podatnika
    podatku VAT. Przedmiotowa transakcja będzie zatem podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Podejmowane przez Sprzedającego działania i dokonywane czynności (w tym również w
    zakresie czynności jakie będą podejmowane przez osoby trzecie w oparciu o udzielone im
    przez Sprzedającego pełnomocnictwo – czynności wykonane przez pełnomocników
    wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedającego jako mocodawcy, co
    wskazuje, że w celu zwiększenia możliwości sprzedaży przedmiotowej nieruchomości
    Sprzedający podejmie działania w sposób zorganizowany; stroną podejmowanych
    czynności będzie Sprzedający, a nie pełnomocnik bowiem pełnomocnik nie działa we
    własnym, lecz w imieniu Sprzedającego), sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w
    ramach zarządu majątkiem osobistym.
    W tym miejscu wskazać należy, iż czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana tym podatkiem. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług
    dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    W myśl art. 2 pkt 33 ww. ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach
    budowlanych – rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
    planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości
    gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich
    opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania

    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dla części miejscowości
    (...), wydanego z upoważnienia Wójta Gminy (...), (...) 2024 r., nr (...) wynika, że działka nr 1
    /1, obręb (...) leży na terenie przeznaczonym pod tereny usługowo-produkcyjne (symbol
    (...)) na powierzchni (...) ha. Oznacza to, że przedmiotowa działka będzie stanowiła teren
    budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ww. ustawy, a jej sprzedaż nie będzie korzystała
    ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a działka nr 1/1 o obszarze (...) ha,
    dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w (...) Wydział (...) prowadzi księgę wieczystą (...)
    nabywana jest przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną działalności gospodarczą do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT (w celu realizacji inwestycji budowy budynku
    handlowego). Sprzedaż przedmiotowej działki będzie stanowiła czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z
    art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Sprzedający będzie z tytułu sprzedaży
    podatnikiem podatku VAT. Z uwagi na nabycie przedmiotowej działki, Wnioskodawcy
    będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, wynikającego z faktury dokumentującej sprzedaż przedmiotowej
    nieruchomości. Powyższe wynika z fakt, iż w ww. przypadku spełnione zostaną wskazane
    w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie gruntu
    traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów
      zarobkowych.
    W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej należy
    stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który
    działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla
    stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym.
    W kontekście powyższego należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które są
    konieczne do przyszłego wykorzystania nieruchomości dla celów działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy w związku z nabyciem działki nr 1/1
    będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

    W odniesieniu do prawa Spółki do odliczenia podatku VAT w związku z transakcją nabycia
    działki, należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Odnosząc się więc do Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności należy przeanalizować,
    czy sprzedaż wskazanej działki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a w
    przypadku, gdy będzie podlegała opodatkowaniu, czy nie będzie korzystała ze zwolnienia
    od podatku.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, dostawa towarów (w tym działki) podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu
    dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności
    gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

    W rozpatrywanej sprawie wskazali Państwo w opisie sprawy, że przedmiotowa
    nieruchomość zostanie sprzedana przez Sprzedającego z Jego majątku związanego z
    prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą i z tego tytułu Sprzedający będzie
    podatnikiem podatku od towarów i usług, a w związku z sprzedażą przedmiotu umowy
    zapłaci stosowny podatek VAT. Przyczyną sprzedaży przedmiotowej nieruchomości jest
    zakończenie procesu inwestycji budowy stacji. Sprzedający nie zajmuje się komercjalizacją.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy i obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa należy stwierdzić, że sprzedaż działki nr 1/1, stanowi czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż Sprzedający działać będzie dla tej
    transakcji jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność
    gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W rozpatrywanej sprawie – jak Państwo wskazali – przedmiotowa działka jest
    niezabudowana.
    Natomiast na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości
    gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich
    opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Z wniosku wynika, że działka nr 1/1 położona jest na terenie, objętym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, przeznaczonym pod tereny usługowo-produkcyjne
    (symbol (...)). Tym samym, ww. działka będzie stanowiła teren budowlany zdefiniowany w
    art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie jej sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być
    łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak wskazano w opisie sprawy, od momentu wejścia w posiadanie przedmiotowej działki
    Sprzedający nie wykorzystywał jej. Tym samym skoro Sprzedający w ogóle nie
    wykorzystywał ww. działki, to działka ta od dnia nabycia do momentu jej zbycia nie służyła
    wyłącznie działalności zwolnionej.
    Oznacza to, że nie został spełniony jeden z warunków konieczny do zastosowania
    zwolnienia dla dostawy działki nr 1/1 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W konsekwencji, brak zaistnienia ww. warunku, wyklucza zastosowanie do sprzedaży
    działki nr 1/1 zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zatem należy stwierdzić, że sprzedaż działki nr 1/1, będzie stanowiła czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z
    art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 9 bądź pkt 2 ustawy. Tym samym, sprzedaż ww. działki będzie
    opodatkowana stawką podatku właściwą dla tego towaru.
    Zatem odnosząc się do prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z transakcją
    nabycia działki wskazać należy, że z wniosku wynika, iż Spółka jest czynny podatnikiem
    podatku VAT, i Kupujący nabywa działkę nr 1/1 w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą w celu wykorzystywania jej do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponadto, jak wyżej wskazano, sprzedaż działki nr 1/1, będzie stanowiła czynność
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 bądź pkt 2 ustawy i w konsekwencji sprzedaż ww. działki
    będzie opodatkowana podatkiem VAT. Zatem w związku z nabyciem wskazanej działki,
    Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku spełnione zostaną
    wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    Podsumowanie
    W związku z nabyciem działki nr 1/1 o obszarze (...) ha, na podstawie umowy sprzedaży
    zawartej z Panem (...), Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy. Przy czym prawo to będzie przysługiwać, o ile nie wystąpią przesłanki
    negatywne wymienione w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ jest ściśle

    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu sprawy. Nadmienia się, że ta interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opisem
    zdarzenia przyszłego sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z
    opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Należy zatem zaznaczyć, że
    wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na informacji, że „przedmiotowa
    nieruchomość zostanie sprzedana przez Sprzedającego z Jego majątku związanego z
    prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą i z tego tytułu Sprzedający będzie
    podatnikiem podatku od towarów i usług, a w związku z sprzedażą przedmiotu umowy
    zapłaci stosowny podatek VAT”. Powyższe stwierdzenie przyjęto jako element opisanego
    zdarzenia przyszłego i nie było ono przedmiotem analizy.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie sprawy lub we własnym
    stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Ponadto stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie,
    interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem
    zaznaczam, że ta interpretacja dotyczy tylko Państwa, nie wywołuje skutków podatkowych
    dla sprzedającego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.