Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-273/13-4/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-06-19
Teza: Czy w opisanej sytuacji wydatki na stworzenie sklepu internetowego w oparciu o system C. w czterech etapach produkcyjnych będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia czy też dotyczą zakupionej wartości niematerialnej i prawnej i będą uznane poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości wszystkich etapów produkcji?
Słowa kluczowe: amortyzacja; internet-strona internetowa; koszt-koszty uzyskania przychodów; wartości-wartości niematerialne i prawne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2013 r. (data wpływu do Biura KIP w Lesznie: 7 marca 2013 r.), uzupełnionym w dniu 10 czerwca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 marca 2013 r. Wnioskodawca złożył do Urzędu Skarbowego w (…) wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów. Pismem z dnia 6 marca 2013 r. nr (\`(...)\`) Naczelnik Urzędu Skarbowego w (\`(...)\`) – działając na podstawie art. 170 w zw. z art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa – przekazał wniosek Zainteresowanego do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu. Przedmiotowy wniosek wpłynął do tut. Organu w dniu 7 marca 2013 r.

Z uwagi na fakt, iż przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 28 maja 2013 r. nr ILPB1/415-273/13-2/AP Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 28 maja 2013 r. (skutecznie doręczono w dniu 3 czerwca 2013 r.), natomiast w dniu 10 czerwca 2013 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Zainteresowany uzupełnił ww. wniosek (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 6 czerwca 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej za pomocą sklepu internetowego.

Wykonanie sklepu zlecił firmie zewnętrznej, wartość usług przekracza 3.500,00 zł netto.

Sklep jest oparty o system C. - system zarządzania treścią - jest to aplikacja internetowa umożliwiająca utworzenie strony internetowej i późniejszą jej administrację.

Wykonanie sklepu obejmowało cztery etapy.

Pierwszy etap produkcji sklepu internetowego obejmował dokumentację funkcjonalną.

Dokumentacja funkcjonalna to stworzenie projektów modułów, aby można było udzielić np. rabatów oraz posiadać statystyki sprzedaży, media, plan banerowy, statystyki sprzedaży detalicznej oraz hurtowej, grupy wysyłkowe, newsletter, grupy tabeli rozmiarowych, moduły magazynowe (import oraz export stanów Excel) oraz księgowych (faktury, raporty, rejestr sprzedaży), A., uzależnienie dostępnych produktów od stanów magazynowych dla hurtowników, progi rabatowe dla hurtu, itp. Cena pierwszego etapu to 2.000,00 zł netto.

Drugi etap to pocięcie w HTML zgodnie z W(…) oraz oskryptowaniem JS wszystkich unikalnych projektów graficznych - projekty graficzne Wnioskodawca wykonał osobiście; etap ten pozwalał na instalację w oprogramowaniu sklepu tych projektów; cena 4.000,00 zł netto.

Trzeci etap dotyczył wykonania podstawy C. sklepu internetowego (konto administracyjne oraz konto klienta) - na podstawie zaakceptowanego pierwszego etapu produkcji 6.000,00 zł

Czwarty etap to wykonanie dodatkowych modułów administracyjnych C. 6.000,00 zł.

Łączna wartość usługi to 18.000,00 zł netto.

Projekt został wykonany w oparciu o „know how” firmy wykonującej zlecenie z zastrzeżeniem prawa do fragmentów kodów źródłowych produkcji - udzielono prawa do korzystania z kodów źródłowych na zasadach jednej wieczystej licencji bez żadnych dodatkowych kosztów z tego tytułu oprócz świadczonych usług.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że wykonanie usługi nastąpiło na podstawie oficjalnego zlecenia e-mail z dnia 15 lutego 2012 r. Przedmiotem zlecenia było napisanie kodów źródłowych sklepu internetowego, z modułami na indywidualne zapotrzebowanie. Praca została wykonywana przez ok. 30 dni. W związku z faktem, że został wykonany projekt w oparciu o „know how” wykonawcy – firmy (\`(...)\`) , firma ta zastrzegła sobie prawo do fragmentów kodów źródłowych produkcji. W ten sposób udzielono bez dodatkowych kosztów oprócz świadczonej usługi prawo do korzystania z kodów źródłowych na zasadach jednej wieczystej licencji.

Drugi etap związany z wykonaniem sklepu internetowego został wykonany przez firmę zewnętrzną (\`(...)\`).

W skład świadczonych usług związanych z wykonaniem sklepu internetowego wchodziły następujące etapy produkcji:

1.  dokumentacja sklepu 2.000 PLN netto, czas realizacji usługi ok. 4 dni,
2.  pocięcie w HTML zgodnie z W(…) oraz oskryptowaniem JS wszystkich unikalnych projektów graficznych 4.000 PLN netto, czas realizacji usługi ok. 7 dni,
3.  wykonanie podstawy C. sklepu internetowego (konto administracyjne oraz konto klienta) 6.000 PLN netto, czas realizacji usługi ok. 10 dni,
4.  wykonanie dodatkowych modułów administracyjnych C. 6.000 PLN netto, czas realizacji usługi ok. 10 dni.

Jak wskazał Wnioskodawca, okres korzystania z licencji jest dłuższy niż rok. Wynagrodzenie za stworzenie sklepu internetowego składa się tylko z wynagrodzenia za świadczone usługi. Nie zostały w umowie wyodrębnione oddzielnie różne części wynagrodzenia - jest to wynagrodzenie za wykonane usługi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanej sytuacji wydatki na stworzenie sklepu internetowego w oparciu o system C. w czterech etapach produkcyjnych będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia czy też dotyczą zakupionej wartości niematerialnej i prawnej i będą uznane poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości wszystkich etapów produkcji?

Zdaniem Wnioskodawcy, sklep internetowy nie mieści się w pojęciu wartości niematerialnych i prawnych zdefiniowanym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, co w konsekwencji powoduje, że wydatki poniesione na jego wykonanie nie podlegają amortyzacji. W związku z tym wydatki poniesione na ten cel stanowią koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia (w dacie zakończenia wykonania usługi).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 ww. ustawy i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże ciężar wskazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

*   pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
*   nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   być właściwie udokumentowany.

Kosztem uzyskania przychodów są również, stosownie do treści art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

W myśl art. 22b ust. 1 cyt. ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1.  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
2.  spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
3.  prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
4.  autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
5.  licencje,
6.  prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117, z późn. zm.),
7.  wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Na podstawie cytowanego unormowania, podlegającymi amortyzacji wartościami niematerialnymi i prawnymi są autorskie lub pokrewne prawa majątkowe oraz licencje, które spełniają następujące warunki:

*   zostały nabyte,
*   nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,
*   przewidywany okres ich używania przekracza rok,
*   są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b (art. 22f ust. 1 ww. ustawy).

Natomiast stosownie do treści art. 22g ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zlecił zewnętrznej firmie wykonanie sklepu internetowego, za pomocą którego prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży detalicznej. Wykonanie sklepu obejmowało cztery etapy. Projekt został wykonany w oparciu o „know how” firmy wykonującej zlecenie z zastrzeżeniem prawa do fragmentów kodów źródłowych produkcji. W ten sposób udzielono prawa do korzystania z kodów źródłowych na zasadach jednej wieczystej licencji, bez żadnych dodatkowych kosztów z tego tytułu oprócz świadczonej usługi. Wnioskodawca wskazał przy tym, że okres korzystania z licencji jest dłuższy niż rok. Wynagrodzenie za stworzenie sklepu internetowego składa się tylko z wynagrodzenia za świadczone usługi. Łączna wartość usługi to 18.000,00 zł netto.

W związku z powyższym, zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie - w związku z wykonaniem sklepu internetowego w ramach wskazanych we wniosku czterech etapów - Wnioskodawcy została udzielona licencja, spełniająca przesłanki wynikające z art. 22b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem stanowiąca wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji.

W konsekwencji wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na stworzenie sklepu internetowego w oparciu o system C. w czterech etapach produkcyjnych, jako dotyczące zakupionej wartości niematerialnej i prawnej (licencji), będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej ustalonej na poziomie ceny nabycia, będącej sumą wydatków poniesionych w ramach wskazanych we wniosku czterech etapów realizacji usługi, w wyniku której Zainteresowany nabył licencję.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.