Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.213.2025.2.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-06
Teza: Zwolnienie z opodatkowania sprzedaży żółwi przez rolnika
ryczałtowego.
Słowa kluczowe: hodowla-hodowla (chów) zwierząt
produkty-sprzedaż produktów rolnych
rolnik-rolnik ryczałtowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa produktów rolnych
oraz świadczenie usług przez rolnika ryczałtowego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 2. Szczególne procedury
dotyczące rolników ryczałtowych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 19
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 20
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 21
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 5
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy uznania hodowli żółwi lądowych, chowu żółwi lądowych i
    lądowo-wodnych oraz ich sprzedaży za działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 pkt 15
    ustawy (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i 2) oraz wskazania, czy prowadząc ww.
    działalność jest Pan zwolniony od podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 3). Uzupełnił go Pan pismem z 14 maja 2025 r. (wpływ 15 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) (zwany dalej Wnioskodawcą), prowadzi hodowlę żółwi lądowych w stanie
    nieprzetworzonym (naturalnym).
    Wnioskodawca kupuje żółwie na terytorium (...). Skupuje żółwie lądowo-wodne oraz
    lądowe-pustynne na dowód czego, otrzymuje potwierdzenie legalnego pozyskania żywych
    zwierząt (...). Nazwą naukową kupowanych gatunków są między innymi (...). Natomiast
    nazwa gatunku w języku polskim, to żółw pustynny. Należy zaznaczyć, że Wnioskodawca
    kupuje żółwie do 6 miesiąca życia. Przeważnie są to żółwie, które mają 2 do 3 miesięcy
    życia. Następnie prowadzi chów żółwi, które dorastają i zostają zbywane na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, po osiągnięciu rozmiarów przewidzianych w odrębnych
    przepisach prawa (są chowane przez Wnioskodawcę minimum 6 miesięcy). Wnioskodawca
    w związku z rozrostem zwierząt posiada z tego tytułu odpowiednie dokumenty.
    Wnioskodawca podkreśla w tym miejscu, że nie uprawia żadnych roślin żywicielskich.
    Pokarm przeznaczony dla żółwi kupuje w całości w specjalistycznych sklepach
    (zoologicznych), giełdach (akwarystyczno-terrarystycznych) oraz często jeździ do (...) po
    dodatkowy pokarm w celu lepszego wzrostu żółwi pustynnych.
    Wnioskodawca w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, w
    przeważającej działalności gospodarczej prowadzi chów i hodowlę pozostałych zwierząt
    (...). Zajmuje się również produkcją gotowej karmy dla zwierząt domowych (...) oraz
    sprzedażą hurtową żywych zwierząt (...).
    Tym samym głównym zajęciem Wnioskodawcy jest skup, a następnie dalsza hodowla i
    odsprzedaż żółwi. Wnioskodawca prowadzi również czynną hodowlę żółwi lądowych (od
    momentu złożenia jaj przez gady).
    Należy również zaznaczyć, iż (...) to sklep (...). Firma jest prowadzona od wielu lat przez
    wnioskodawcę, którego pasja do zwierząt przeistoczyła się w hodowlę (od momentu
    złożenia jaj) oraz chowu w związku ze skupem zwierząt poza terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    (...). Tym samym zgodnie z PKD niniejszy stan faktyczny ma zobrazować możliwość chowu i
    hodowli żółwi lądowowodnych i lądowo-pustynnych, a następnie dalszą odsprzedaż
    gadów, do zainteresowanych klientów (...) (zwany w dalszej części Wnioskodawcą)
    dotychczas był czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (zwany w dalszej części
    podatkiem VAT).
    Doprecyzowanie opisu sprawy (pismem z 14 maja 2025 r.)
    1. W odpowiedzi na pytanie: Czy jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
      podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia działalności rolniczej? Jeżeli nie to,
      czy jest Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11
      marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.),
      zwanej dalej „ustawą”, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy?
      Wskazał Pan:
      Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i
      usług z tytułu prowadzenia działalności rolniczej. Jednakże świadczę usług rolnicze co
      zostało potwierdzone w odrębnej interpretacji indywidualnej (...) wydanej przez
      Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o znaku sprawy (...). W ww. interpretacji
      wskazano, iż „zatem uprawa określonych roślin oraz hodowla lub chów zwierząt
      stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości
      określone w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      Informacje zawarte w tym załączniku mają znaczenie w zakresie oceny, czy danego
      rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany

      rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest
      wymieniona w załączniku, to należy stwierdzić, że ta uprawa, hodowla, czy też chów
      jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. Rodzaje i
      rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej oraz normy szacunkowe dochodu
      rocznego zawarte są w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych. Tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz
      norm szacunkowych dochodu rocznego – obowiązującą w 2024 r. opublikowano w
      rozporządzeniu Ministra Finansów z 19 października 2023 r. w sprawie norm
      szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (t. j. Dz. U. z 2023 r.
      poz. 2335). Natomiast obowiązujące na rok 2025 r. normy szacunkowe dochodu
      rocznego opublikowano w rozporządzeniu Ministra Finansów z 29 października 2024
      r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (t. j.
      Dz. U. z 2024 r. poz. 1628). W ww. Tabeli nie wymieniono hodowli i chowu żółwi.
      Zatem, działalność wykonywana przez Pana mieści się w przytoczonej powyżej
      definicji działalności rolniczej, a jednocześnie nie jest zaliczana do działów
      specjalnych produkcji rolnej”.
      W związku z powyższym w ocenie Dyrektora KIS działalność wnioskodawcy mieści się
      w definicji działalności rolniczej. W ocenie Wnioskodawcy powyższą sytuację należy
      rozpatrywać, jako działalność rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy
      o vat.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 14 maja 2025 r.)
    1. Czy prowadząc hodowlę żółwi lądowych i sprzedając wyhodowane osobniki
      Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy o
      podatku od towarów i usług?
    2. Czy prowadząc chów żółwi lądowych i lądowo-wodnych, a następnie dokonując dalszej
      sprzedaży, Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 pkt 15
      ustawy o podatku od towarów i usług?
    3. Czy Wnioskodawca prowadząc działalność określoną w pytaniach ad 1. i ad 2. jest
      zwolniony w zakresie swojej działalności opisanej w stanie faktycznym z podatku VAT?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 14 maja 2025 r.)
    (...) (zwany w dalszej części Wnioskodawcą) należy wskazać, że Wnioskodawca prowadząc
    działalność określoną w pytaniach ad 1. i ad 2. nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (zwanego w dalszej części podatkiem VAT).
    Zgodnie z art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług, przez działalność rolniczą
    rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego,
    szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową,
    szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą,
    chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów
    użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i
    hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i
    ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”,
    fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów
    zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i
    jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza
    gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z
    wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz
    bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Jedocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT: „podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności”.

    Jednocześnie wskazać należy, że Wnioskodawca prowadząc hodowlę żółwi lądowych i
    sprzedając wyhodowane osobniki prowadzi działalność rolniczą oraz prowadząc chów
    żółwi lądowych i lądowo -wodnych, a następnie dokonując dalszej sprzedaży, również
    prowadzi działalność rolniczą.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o podatku VAT, opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług zwanym dalej podatkiem podlegają: odpłatna dostawa towarów, eksport
    towarów, import towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
    za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług
    rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
    W przypadku Wnioskodawcy zaznaczono w stanie faktycznym, iż chów wynosi zazwyczaj
    minimum 6 miesięcy, zanim zwierzęta (żółwie) zostaną dalej odsprzedane.
    W najnowszym orzecznictwie Sądu Najwyższego wskazuje się, że: „w świetle przepisów
    prawa publicznego, rolnik prowadzi działalność gospodarczą”. Natomiast na gruncie
    przepisów cywilnoprawnych rolnik powinien być traktowany jako przedsiębiorca (wyrok
    Sądu Najwyższego z dnia 17 lutego 2021 r., o sygn. akt I NSNc 152/20).
    Tym samym, zgodnie z art. 8 ustawy Prawo przedsiębiorców, przedsiębiorca może
    podejmować wszelkie działania, z wyjątkiem tych, których zakazują przepisy prawa.
    Przedsiębiorca może być obowiązany do określonego zachowania tylko na podstawie
    przepisów prawa.
    Skoro Wnioskodawca w związku z zobrazowanym opisem PKD prowadzi działalność
    rolniczą (chów i hodowla zwierząt w postaci żółwi), to z mocy przepisów prawa powinien
    być w tym zakresie zwolniony lub nie podlegać podatkowi VAT w przypadku sprzedaży
    żółwi innym osobom prywatnym, bądź jednostkom organizacyjnym nieposiadającym
    osobowości prawnej. Prawo nie zabrania, a wręcz umożliwia Wnioskodawcy dokonanie w
    niniejszym stanie faktycznym, zwolnienia w związku z Jego działalnością, od podatku VAT.
    Należy również zaznaczyć, że w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (...) . dot.
    opodatkowania żółwi, wskazano, że: „hodowla żółwi niezaliczanych do entomofagów
    (zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy), prowadzona przez Wnioskodawcę stanowi
    działalność rolniczą, niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych” , Pismo z (...).
    W zakresie niniejszej interpretacji Wnioskodawca rozszerza pytanie ad 1., do pytania ad 2.
    w którym stwierdza, iż chów żółwi również stanowi działalność rolniczą, tym samym
    zgodnie z pytaniami ad 1. i ad 2., Wnioskodawca w zakresie swojej działalności powinien
    być zwolniony z podatku PIT.
    Mając na uwadze powyższe wnioskodawca nie działa jako podatnik podatku PIT.
    Stosując zasadę analogii Wnioskodawca uważa, iż nie podlega również w tym samym
    zakresie podatkowi VAT. Wszelkie wątpliwości interpretacyjne zgodnie z art. 2a Ordynacji
    podatkowej winny być rozstrzygane na korzyść podatnika.
    W tym stanie faktycznym Wnioskodawca uważa iż prowadząc działalność gospodarczą
    określoną w pytaniach ad 1. i ad 2. jest zwolniony od podatku od towarów i usług, co
    potwierdza naczelna zasada co nie jest prawem dla przedsiębiorcy zabronione, jest
    dozwolone.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 2 pkt 15 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej – rozumie się przez
      to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego,
      szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą,
      gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i
      sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i
      owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz
      chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w
      szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy
      roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie
      drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę
      dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę
      innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki
      leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41
      00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy)
    uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności
    gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy:
      W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne
      lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o
      którym mowa w art. 96 ust. 1.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 5 ustawy:

      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie
      działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.
    Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym – rozumie się przez
      to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi
      rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z
      wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do
      prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 120 ze zm.):
      Przepisy ustawy o rachunkowości (...) stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających
      siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich
      oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o
      zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach
      związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz.U. z 2021 r. poz. 170), jeżeli ich przychody
      netto ze sprzedaży towarów i produktów za poprzedni rok obrotowy wyniosły co
      najmniej równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro
    W związku z tym, rolnik ryczałtowy po osiągnięciu progu 2 500 000 euro obrotów za rok
    obrotowy nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT i ze szczególnej procedury
    uzyskiwania zryczałtowanej rekompensaty zwrotu podatku VAT zapłaconego przy nabyciu
    towarów i usług, a staje się czynnym podatnikiem, rozliczającym podatek na zasadach
    ogólnych.
    W myśl art. 2 pkt 20 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o produktach rolnych – rozumie się przez to
      towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary,
      o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.).
    W świetle art. 2 pkt 21 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach rolniczych – rozumie się przez to:
      a) usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem
        usług weterynaryjnych (PKWiU ex 01.6), z wyłączeniem usług podkuwania koni i
        prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0),
      b) usługi związane z leśnictwem (PKWiU ex 02.40.10), z wyłączeniem patrolowania
        lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex
        02.40.10.3),
      c) usługi wspomagające rybactwo (PKWiU ex 03.00.7), z wyłączeniem usług
        związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU 03.00.71.0),
      d) wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi (PKWiU 77.31.10.0).
    Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych
    do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika
      ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
    Stosownie do art. 43 ust. 3 ustawy:

      Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi
      rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może
      zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia
      rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.
    Natomiast w myśl art. 43 ust. 5 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 3, którzy zrezygnowali ze zwolnienia od podatku,
      mogą po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzystać ze
      zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 3. Zwolnienie, o którym mowa w zdaniu
      pierwszym, obowiązuje pod warunkiem zawiadomienia na piśmie naczelnika urzędu
      skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnicy ci
      ponownie chcą skorzystać ze zwolnienia.
    W myśl art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
      sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000
      zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
    Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży
        towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium
        kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
        ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych
      – jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Na podstawie art. 117 ustawy:
      Rolnik ryczałtowy w zakresie prowadzonej działalności rolniczej dostarczający
      produkty rolne jest zwolniony z obowiązku:
      1) wystawiania faktur;
      2) prowadzenia ewidencji dostaw i nabyć towarów i usług;
      3) składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 99
        ust. 1;
      4) dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny
    być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką
    działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z
    działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

    Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy.
    Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w
    przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty
    inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność
    prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia
    przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż
    własnej produkcji), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu według stawek
    właściwych dla tych czynności.
    Jak już zostało wskazane, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, zwalnia się od podatku
    m.in. dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan hodowlę żółwi lądowych w stanie
    nieprzetworzonym (naturalnym). Kupuje Pan żółwie na terytorium (...). Skupuje Pan żółwie
    lądowo-wodne oraz lądowo-pustynne na dowód czego, otrzymuje potwierdzenie
    legalnego pozyskania żywych zwierząt (...). Należy zaznaczyć, że kupuje Pan żółwie do 6
    miesiąca życia. Przeważnie są to żółwie, które mają 2 do 3 miesięcy życia. Następnie
    prowadzi Pan chów żółwi, które dorastają i zostają zbywane na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, po osiągnięciu rozmiarów przewidzianych w odrębnych
    przepisach prawa (są chowane przez Pana minimum 6 miesięcy). Podkreśla Pan, że nie
    uprawia żadnych roślin żywicielskich. Pokarm przeznaczony dla żółwi kupuje Pan w całości
    w specjalistycznych sklepach (zoologicznych), giełdach (akwarystyczno-terrarystycznych)
    oraz często jeździ do (...) po dodatkowy pokarm w celu lepszego wzrostu żółwi
    pustynnych. Według Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, w
    przeważającej działalności gospodarczej prowadzi Pan chów i hodowlę pozostałych
    zwierząt (...). Zajmuje się Pan również produkcją gotowej karmy dla zwierząt domowych
    (...) oraz sprzedażą hurtową żywych zwierząt (...). Tym samym głównym Pana zajęciem jest
    skup, a następnie dalsza hodowla i odsprzedaż żółwi. Prowadzi Pan również czynną
    hodowlę żółwi lądowych (od momentu złożenia jaj przez gady). Nie jest Pan
    zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia
    działalności rolniczej. Jednakże świadczy Pan usługi rolnicze. W Pana ocenie, opisaną
    sytuację należy rozpatrywać, jako działalność rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt
    19 ustawy.
    Pana wątpliwości w analizowanej sprawie w pierwszej kolejności dotyczą uznania hodowli
    żółwi lądowych, chowu żółwi lądowych i lądowo-wodnych oraz ich sprzedaży za
    działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy (pytania oznaczone we wniosku nr
    1 i 2).
    Ze wskazanego wyżej art. 2 pkt 15 ustawy wynika, że przez działalność rolniczą rozumie
    się m.in. produkcję zwierzęcą.
    W związku z tym w rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że hodowla żółwi lądowych
    oraz chów żółwi lądowych i lądowo-wodnych w opisany przez Pana sposób stanowi
    działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy. Tym samym, spełnia Pan definicję
    rolnika ryczałtowego, dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej
    działalności rolniczej, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy, o ile dobrowolnie nie dokona
    Pan rejestracji w zakresie podatku VAT jako podatnik VAT czynny z działalności rolniczej
    oraz nie będzie Pan obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    Podsumowując, stwierdzam, że prowadząc hodowlę żółwi lądowych i sprzedając
    wyhodowane osobniki oraz prowadząc chów żółwi lądowych i lądowo-wodnych, a
    następnie dokonując dalszej sprzedaży, prowadzi Pan działalność rolniczą, w rozumieniu
    art. 2 pkt 15 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i nr 2 jest
    prawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą również wskazania, czy prowadząc ww. działalność jest Pan
    zwolniony od podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

    Należy zauważyć, że w zakresie sprzedaży żółwi lądowych pochodzących z własnej hodowli
    oraz żółwi lądowych i lądowo-wodnych z chowu (które stanowią produkty rolne w myśl
    art. 2 pkt 20 ustawy), w świetle powołanych wyżej przepisów, spełnia Pan definicję rolnika
    ryczałtowego dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej
    działalności rolniczej. Zatem jako rolnik ryczałtowy może Pan korzystać ze zwolnienia
    określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że skoro dokonuje Pan dostawy ww. produktów rolnych (żółwi)
    pochodzących z własnej działalności rolniczej i o ile nie jest Pan obowiązany do
    prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz o ile dobrowolnie nie dokona Pan rejestracji w
    zakresie podatku VAT jako podatnik VAT czynny z działalności rolniczej, to jest Pan
    rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
    Zauważyć również należy, że przekroczenie limitu obrotu 200.000 zł z tytułu sprzedaży
    ww. produktów rolnych nie spowoduje utraty ww. zwolnienia przedmiotowego od
    podatku (tj. zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy).
    Podsumowując należy stwierdzić, że dokonując dostawy produktów rolnych (żółwi)
    pochodzących z własnej działalności rolniczej – o ile nie jest Pan obowiązany do
    prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz o ile dobrowolnie nie dokona Pan rejestracji w
    zakresie podatku VAT, jako podatnik VAT czynny z działalności rolniczej – jest Pan
    rolnikiem ryczałtowym, i jako rolnik ryczałtowy może Pan korzystać ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna

      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.