Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-1227/11-4/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-09-19
Teza: Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; podmiot-podmiot niezarejestrowany; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 05.08.2011 r. (data wpływu 09.08.2011 r.),uzupełnionego w dniu 13.09.2011 r. (data wpływu 15.09.2011 r.) na wezwanie Organu z dnia 05.09.2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09.08.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 13.09.2011 r. (data wpływu 15.09.2011 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 05.09.2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca, prowadząc swoją działalność, korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług (na podstawie art. 113 ust. 1 Ustawy). W związku z tym jest zarejestrowana jako podatnik VAT zwolniony. Działalność Stowarzyszenia koncentruje się na realizacji projektu, który jest finansowany z dotacji. Dotacja ta nie podlega opodatkowaniu.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 13.09.2011 r. Wnioskodawca wskazał, iż projekt realizowany przez Stowarzyszenie, o którym mowa we wniosku polegał na zorganizowaniu imprezy plenerowej.

Impreza plenerowa była bezpłatna — wstęp wolny, ponoszone wydatki na realizację projektu były wykorzystywane do wykonania czynności nieopodatkowanych.

W związku z realizacją projektu Stowarzyszenie poniosło wydatki takie jak:

opracowanie i druk plakatów informujących o imprezie, wynajem bryczek oraz wozów konnych, zapłata za koncert muzyczny, zapłata za prowadzenie biesiady weselnej, wydatki na wypożyczenie strojów historycznych, wydatki na wynagrodzenie za budowę stoisk dla twórców ludowych.

Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej.

Wydatki zostały sfinansowane z pozyskanej dotacji w ramach działania 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju objętego PROW (Program Rozwoju Obszarów Wiejskich) na lata 2007-2013 w zakresie małych projektów, w ramach Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, tj. niewykonywaniem przez Stowarzyszenie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zarejestrowaniem Stowarzyszenia jako podatnika VAT zwolnionego, Stowarzyszenie ma możliwość odzyskania podatku naliczonego zawartego w dokonywanych zakupach towarów i usług ?

W uzupełnieniu wniosku z dnia 13.09.2011 r. Wnioskodawca sprecyzował, iż zadane we wniosku pytanie dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych przez Stowarzyszenie związanych z realizacją projektu w sytuacji, gdy Stowarzyszenie jest podmiotowo zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 113 ust 1 Ustawy o podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie nie utraciło prawa do korzystania z tego zwolnienia gdyż nie nastąpiło przekroczenie limitu sprzedaży określonego w art. 113 ust 1 Ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle regulacji zawartej w art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia przez podatnika podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Skoro zatem Stowarzyszenie nie wykonuje czynności opodatkowanych, to nie ma możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego. Jedynie bowiem czynności, jakie mogłyby zostać „potencjalnie” opodatkowane nie są opodatkowane, gdyż Stowarzyszenie korzysta ze zwolnienia dla drobnych przedsiębiorców (art. 113 ust. 1 Ustawy). Stowarzyszenie nie utraciło prawa do korzystania z tego zwolnienia, gdyż nie nastąpiło przekroczenie limitu sprzedaży określonego art. 113 ust. 1 Ustawy. Wskazać też należy, iż możliwość odzyskania podatku VAT naliczonego jest dodatkowo warunkowana zarejestrowaniem podatnika VAT czynnego (art. 86 ust.4 Ustawy). Stowarzyszenie jest natomiast zarejestrowane jedynie jako podatnik VAT zwolniony, gdyż korzysta ze zwolnienia dla drobnych przedsiębiorców. Potwierdza to dodatkowo brak możliwości do odzyskania przez Stowarzyszenie podatku VAT zapłaconego w zakupionych towarach i usługach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Z analizy akt sprawy wynika, iż Wnioskodawca w ramach działania 413 „Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju objętego PROW (Program Rozwoju Obszarów Wiejskich) na lata 2007-2013 w zakresie małych projektów w ramach Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich realizował projekt polegający na zorganizowaniu imprezy plenerowej.

Impreza plenerowa była bezpłatna – wstęp wolny. W związku z realizacją projektu Wnioskodawca poniósł wydatki na: opracowanie i druk plakatów informujących o imprezie, wynajem bryczek i wozów konnych, zapłata za koncert muzyczny, zapłata za prowadzenie biesiady weselnej, wydatki na wypożyczenie strojów historycznych, wynagrodzenie za budowę stoisk dla twórców ludowych. Wydatki zostały sfinansowane z dotacji pozyskanej w ramach działania 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju. Poniesione wydatki na realizację projektu nie były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz przedstawione we wniosku okoliczności stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi w związku z realizacją zadania - związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów nie będących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując zadanie nie wykonywał żadnych czynności opodatkowanych.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację ww. projektu.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedmiotowym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.