Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-532/09-4/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-10-08
Teza: Czy w opisanej sytuacji przychody ze sprzedaży udziału w hali garażowej będą zwolnione z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych pod warunkiem przeznaczenia ich na inne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 28 w związku z art. 21 ust. i pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.)? Jeżeli nie przeznaczymy uzyskanej ze sprzedaży udziału kwoty 20.000,00 PLN na inne cele mieszkaniowe, czy nasze oświadczenie będzie wiążące w zakresie przeznaczenia na cele mieszkaniowe kwoty ze sprzedaży mieszkania? Czy będziemy mogli skorzystać ze zwolnienia z 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem przeznaczenia przychodu ze sprzedaży mieszkania na inne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 28 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.)? Czy ewentualny należny (zaległy) podatek będzie naliczony od wartości sprzedaży udziału w hali garażowej, czy łącznie od wartości sprzedaży mieszkania i udziału w hali garażowej?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; garaż; kredyt; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 28 (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 16.07.2009 r. (data wpływu 17.07.2009 r.) oraz piśmie z dnia 05.10.2009 r. (data nadania 05.10.2009 r., data wpływu 06.10.2009 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-532/09-2/JB z dnia 28.09.2009 r. (data nadania 28.09.2009 r., data doręczenia 05.10.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz udziału w lokalu stanowiącym wielostanowiskowy garaż – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17.07.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz udziału w lokalu stanowiącym wielostanowiskowy garaż.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W 2006 roku (akt notarialny z dnia 20.06.2006 r. Wnioskodawczyni nabyła za kwotę 15144,12 zł (cena zakupu oraz wynagrodzenie notariusza wraz z podatkiem VAT oraz opłatą sądową) wraz z mężem udział w lokalu stanowiącym wielostanowiskowy garaż.

Dnia 03.12.2007 r. został sprzedany ten udział oraz należące do małżonków mieszkanie (jeden akt notarialny z rozbiciem kwot należnych za mieszkanie i udział w hali garażowej). Cena sprzedaży udziału w hali garażowej wynosiła 20.000,00 PLN.

Zgodnie z wymaganiami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r. małżonkowie złożyli w ciągu 14 dni od aktu sprzedaży oświadczenie o przeznaczeniu przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania i udziału w hall garażowej na tzw. inne cele mieszkaniowe. Oświadczenie małżonkowie złożyli wymieniając w nim łączną kwotę za obie nieruchomości.

Rozliczenie dotyczące sposobu wydatkowania środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania i opisanego udziału małżonkowie zamierzają złożyć w listopadzie 2009 r.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 28.09.2009 r. Nr IPPB1/415-532/09-2/JB Wnioskodawczyni uzupełniła swój wniosek w terminie, informując, iż nabycie lokalu mieszkalnego, który wraz z udziałem w lokalu stanowiącym wielostanowiskowy garaż został sprzedany w dniu 3.12.2007 r., nastąpiło 29.07.2005 r. Udział w lokalu stanowiącym wielostanowiskowy garaż został nabyty przez stronę i małżonka aktem notarialnym od dewelopera w ramach współwłasności ustawowej. Stanowił on własność hipoteczną. Użyte sformułowanie „tzw. inne cele mieszkaniowe” należy rozumieć jako wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w opisanej sytuacji przychody ze sprzedaży udziału w hali garażowej będą zwolnione z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych pod warunkiem przeznaczenia ich na inne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 28 w związku z art. 21 ust. i pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.)?
2.  Jeżeli nie przeznaczymy uzyskanej ze sprzedaży udziału kwoty 20.000,00 PLN na inne cele mieszkaniowe, czy nasze oświadczenie będzie wiążące w zakresie przeznaczenia na cele mieszkaniowe kwoty ze sprzedaży mieszkania? Czy będziemy mogli skorzystać ze zwolnienia z 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem przeznaczenia przychodu ze sprzedaży mieszkania na inne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 28 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.)?
3.  Czy ewentualny należny (zaległy) podatek będzie naliczony od wartości sprzedaży udziału w hali garażowej, czy łącznie od wartości sprzedaży mieszkania i udziału w hali garażowej?

Ad 1

W opisanej sytuacji przychody ze sprzedaży udziału w hali garażowej będą zwolnione z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, pod warunkiem przeznaczenia ich na inne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 28 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.).

Ad. 2

Ponieważ w akcie notarialnym sprzedaży z dnia 03.12.2007 r. podane były osobne kwoty sprzedaży za mieszkanie oraz za udział w hali garażowej, jeżeli podatnik nie przeznaczy uzyskanej ze sprzedaży udziału kwoty 20.000,00 PLN na inne cele mieszkaniowe, zaległy podatek będzie naliczony tylko od wartości sprzedaży udziału w hali garażowej.

Ad. 3

Jednocześnie wiążące będzie oświadczenie o przeznaczeniu na cele mieszkaniowe kwoty ze sprzedaży mieszkania, a podatnik będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem przeznaczenia przychodu ze sprzedaży mieszkania na inne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 28 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31.12.2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r.

W przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r., z uwagi na to, że nabycie przedmiotowych nieruchomości nastąpiło w dniu 29.07.2005 r.

Stosownie do treści 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ustawy.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

W świetle art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo- kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów,

Podkreślić należy, że katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy ma charakter zamknięty.

W myśl art. 2 przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1.  budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2.  przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na: a. nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub b. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne,
3.  przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Stosownie do przepisu art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r. przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Z powyższego wynika, iż przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości (udziału w lokalu stanowiącym wielostanowiskowy garaż oraz lokalu mieszkalnym) nie będzie podlegać opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o ile wystąpią przesłanki do zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Jednocześnie podkreślić należy, iż t w przypadku nie wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), stosownie do treści art. 28 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

1.  od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2.  począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż:

1.  Przychody uzyskane ze sprzedaży udziału w hali garażowej będą zwolnione z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, pod warunkiem przeznaczenia ich na inne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 28 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) i spełnienia wszystkich przesłanek warunkujących to zwolnienie.
2.  Jeżeli Wnioskodawczyni nie przeznaczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w hali garażowej na cele mieszkaniowe, to złożone oświadczenie będzie wiążące w zakresie przeznaczenia na cele mieszkaniowe kwoty ze sprzedaży mieszkania. Wówczas ewentualny należny (zaległy) podatek będzie naliczony od wartości sprzedaży udziału w hali garażowej.
3.  Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem przeznaczenia przychodu ze sprzedaży mieszkania na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 28, w związku z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i spełnienia wszystkich przesłanek warunkujących to zwolnienie.

Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U Nr 8, poz. 60 ze zm.) interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, a zatem mając na uwadze powyższe interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawcy i skutki prawne wywołuje tylko w stosunku do niego.

Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różni się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.