Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1086/09/AZb
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-01-18
Teza: prawo do zwrotu różnicy podatku wynikającego z faktury dokumentującej wniesienie tytułem wkładu niepieniężnego prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz prawa własności budynku
Słowa kluczowe: budynek; czynności-czynności opodatkowane; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-zwrot podatku-zwrot różnicy podatku; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; wkład-wkłady niepieniężne; zwrot-zwrot bezpośredni
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2009r. (data wpływu 26 października 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 stycznia 2010r. (data wpływu 11 stycznia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwrotu różnicy podatku wynikającego z faktury dokumentującej wniesienie tytułem wkładu niepieniężnego prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz prawa własności budynku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 października 2009r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwrotu różnicy podatku wynikającego z faktury dokumentującej wniesienie tytułem wkładu niepieniężnego prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz prawa własności budynku.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 stycznia 2010r. (data wpływu 11 stycznia 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 28 grudnia 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i Wspólnicy Spółka Komandytowa) powstał na podstawie Umowy Spółki z dnia 25 marca 2009r. zawartej przed notariuszem z Kancelarii notarialnej w B.

W umowie tej wspólnik, tytułem wkładu niepieniężnego zobowiązał się wnieść prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego w W. przy ul. S., składającego się z działki numer 24, o obszarze 877m2, oraz prawa własności posadowionego na przedmiotowym gruncie budynku, o łącznej wartości xxx zł.

Powyższa nieruchomość w oparciu o przepis art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zostanie wniesiona w wartości netto tj. w kwocie xxx zł wraz z podatkiem VAT w kwocie xxx zł.

Na powyższą czynność wspólnik wystawi stosowną fakturę VAT w momencie przeniesienia na rzecz Spółki wskazanej nieruchomości w formie aktu notarialnego.

Spółka zamierza się ubiegać na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535), o zwrot różnicy na rachunek bankowy.

Wnioskodawca na dzień dzisiejszy nie jest czynnym podatnikiem VAT, jednakże w czasie, kiedy będzie dokonywana przez kontrahenta - wspólnika, będącego czynnym podatnikiem VAT, czynność wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości, Wnioskodawca będzie czynnym podatnikiem VAT.

Faktura, jaką otrzyma Wnioskodawca tytułem wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości, będzie dokumentowała czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%.

Wniesienie nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego, nie będzie stanowić dostawy przedsiębiorstwa, wyłączonej z zakresu opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT.

Przedmiotowe nieruchomości będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z opisanym powyżej przyszłym zdarzeniem, Spółka ma prawo ubiegać się o zwrot różnicy podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie jako wkład niepieniężny nieruchomości do Spółki jest zrównane z odpłatną dostawą towarów na terenie kraju w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535) z drugiej strony przepis art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zawierający przypadki, w których nie jest możliwy zwrot różnicy podatku VAT, nie obejmuje tej czynności.

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje mu prawo do zwrotu różnicy podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT).

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Kwestia dotyczącą zwrotu podatku VAT unormowana została w art. 87 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 87 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Przyjęta w tym przepisie kolejność uprawnień podatnika nie decyduje o pierwszeństwie w ich stosowaniu. Uprawnienia te mają charakter równorzędny i od podatnika zależy, z którego uprawnienia skorzysta.

Szczegółowe regulacje dotyczące terminu zwrotu i warunków niezbędnych do jego otrzymania zawierają przepisy art. 87 ust. 2-10 ustawy o VAT.

Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca powstał na podstawie Umowy Spółki z dnia 25 marca 2009r. W umowie tej wspólnik, tytułem wkładu niepieniężnego zobowiązał się wnieść prawo użytkowania wieczystego gruntu, składającego się z działki numer 24, o obszarze 877m2, oraz prawa własności posadowionego na przedmiotowym gruncie budynku, o łącznej wartości xxx zł.

Powyższa nieruchomość w oparciu o przepis art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zostanie wniesiona w wartości netto tj. w kwocie xxx zł wraz z podatkiem VAT w kwocie xxx zł.

Na powyższą czynność wspólnik wystawi stosowną fakturę VAT w momencie przeniesienia na rzecz Spółki wskazanej nieruchomości w formie aktu notarialnego.

Faktura, jaką otrzyma Wnioskodawca tytułem wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości, będzie dokumentowała czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%.

Wniesienie nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego, nie będzie stanowić dostawy przedsiębiorstwa, wyłączonej z zakresu opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT.

Przedmiotowe nieruchomości będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wnioskodawca na dzień dzisiejszy nie jest czynnym podatnikiem VAT, jednakże w czasie, kiedy będzie dokonywana przez kontrahenta - wspólnika, będącego czynnym podatnikiem VAT, czynność wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości, Wnioskodawca będzie czynnym podatnikiem VAT.

Odnosząc się do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy zauważyć, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy o VAT, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do postanowień art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się co do zasady każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W definicji czynności podlegających opodatkowaniu sformułowanej na potrzeby ustawy o podatku od towarów i usług niewątpliwie mieści się wniesienie wkładu niepieniężnego do innego podmiotu (spółki), bowiem w takim przypadku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania przedmiotem wkładu jak właściciel. Wkład rzeczowy wniesiony do spółki staje się od tego momentu jej własnością. Następuje przeniesienie na spółkę praw własności do przedmiotu wkładu.

Ponadto wniesienie wkładu niepieniężnego spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy wniesieniem wkładu a otrzymanym z tego tytułu wynagrodzeniem, które przybiera postać udziału w spółce tj. wszystkich praw wynikających z uczestnictwa w tej spółce (w tym prawo do udziału w zysku spółki). Wynagrodzenie to ma charakter wzajemny i ekwiwalentny, co oznacza, że z tytułu wniesienia wkładu, dla wnoszącego wynika bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść.

Powyższe przesądza o odpłatnym charakterze czynności wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki.

Z treści wniosku wynika, iż Spółka zamierza się ubiegać na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535), o zwrot różnicy na rachunek bankowy.

Biorąc pod uwagę przedstawione przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe, w oparciu o wskazane przepisy prawa podatkowego, Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci prawa użytkowania wieczystego gruntu, składającego się z działki numer 24, o obszarze 877m2, oraz prawa własności posadowionego na przedmiotowym gruncie budynku, jeżeli czynność ta rzeczywiście będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, oraz jeżeli – zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy - przedmiotowe nieruchomości będą wykorzystane przez niego wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, o ile oczywiście nie będą miały zastosowania inne wyłączenia wskazane w art. 88 ustawy o VAT.

W konsekwencji, Wnioskodawcy przysługuje prawo ubiegania się o zwrot różnicy podatku na rachunek bankowy na zasadach i w terminach określonych w art. 87 ustawy o VAT, tj. w sytuacji, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w danym okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczyć należy, iż przedmiotem niniejszej interpretacji nie było rozstrzygnięcie zasadności opodatkowania stawką w wysokości 22% czynności wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz prawa własności budynku. Tut. organ nie badał, czy kontrahent (wspólnik) wnoszący przedmiotowy wkład niepieniężny dla niniejszej transakcji będzie występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a w konsekwencji czy przedmiotowa czynność stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu, a jeśli tak to jaką stawka podatku.

Wnioskodawca bowiem w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wskazał, iż faktura, jaką otrzyma tytułem wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości, będzie dokumentowała czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%. Wobec powyższego, dla celów niniejszej interpretacji przyjęto - zgodnie ze wskazaniem podatnika - iż dla ww. czynności ma zastosowanie stawka VAT 22% i jest ona prawidłowa.

Ponadto należy zauważyć, iż zgodnie z brzmieniem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, na pisemny wniosek zainteresowanego i w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną) wydaje Minister właściwy do spraw finansów publicznych.

Zatem, jeżeli wspólnik Wnioskodawcy byłby zainteresowany otrzymaniem interpretacji indywidualnej, wówczas obowiązany jest do wystąpienia z odrębnym wnioskiem i przedstawienia odpowiedniego dla niego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), zapytania i własnego stanowiska w sprawie, oraz dokonania odrębnej opłaty.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego (w szczególności gdyby czynność wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz prawa własności budynku stanowiła transakcję nie podlegającą opodatkowaniu albo zwolnioną od podatku) lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.