Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.5.2022.1.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-22
Teza: skutki podatkowych sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: działki; teren-teren budowlany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe.
===================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

5 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: X

2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania: Y

### Opis stanu faktycznego

Zainteresowany będący stroną postępowania - X, dalej zwana Wnioskodawcą.

Zainteresowany nie będący stroną postępowania - Y, dalej zwana Spółką.

Wnioskodawca i Spółka są czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług. Wnioskodawca dokonał dostawy na rzecz Spółki niżej opisanych, niezabudowanych działek gruntu:

Dostawa zastała udokumentowana aktem notarialnym z dnia 17 grudnia 2021 r. Repertorium A nr …

1) działki nr 1 i 2, położone w .., objęte księgą wieczystą nr .., prowadzoną przez Sąd Rejonowy … Wydział Ksiąg Wieczystych;

2) działki nr 3 i 4 położone w .., objęte księgą wieczystą nr …9, prowadzoną przez Sąd Rejonowy w .. Wydział Ksiąg Wieczystych.

oraz fakturą, w której Wnioskodawca opodatkował dostawę przedmiotowych działek gruntu z zastosowaniem stawki podstawowej.

Przedmiotowe działki gruntu nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności zwolnionych. Teren, na którym położone są wyżej opisane działki objęty jest planem zagospodarowania przestrzennego, przyjętym uchwałą nr .. Rady Miejskiej w .. z dnia 2 października 2017 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla obszaru położonego w .., pomiędzy ulicą .., Aleją .., ulicą .. i rzeką .., dalej plan zagospodarowania przestrzennego lub plan. Zgodnie z pismem Prezydenta Miasta .. z dnia 30 listopada 2021 r., znak ..:

1) działka nr 1 znajduje się na terenach oznaczonych w planie zagospodarowania symbolami: 187­\_P, U, UC-02 i 187 ZL-02;

2) działka nr 2 znajduje się na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania symbolem 187\_ P, U, UC-02 i 187 KDL-02;

3) działka nr 3 znajduje się na terenach oznaczonych w planie zagospodarowania symbolami: 187\_Z-01 i 187ZL-02;

4) działka 4 znajduje się na terenach oznaczonych w planie zagospodarowania symbolami: 187\_Z-02 i 187\_ZL-02.

(cyfra 187 oznacza nr planu)

Wybrane zapisu planu zagospodarowania przestrzennego

§ 3. 1. Ustalenia dla całego obszaru objętego planem są określone w § 4-9.

2\. Ustalenia dla poszczególnych terenów wydzielonych liniami rozgraniczającymi są określone w § 10-16.

3\. Użyte w planie symbole identyfikujące poszczególne tereny składają się z:

1) liczby oznaczającej numer planu, jeżeli znajduje się przed symbolem literowym;

2) symbolu literowego dotyczącego przeznaczenia terenu;

3) liczby oznaczającej kolejny numer terenu, wyróżniający go spośród terenów o tym samym przeznaczeniu, jeżeli znajduje się po symbolu literowym.

4\. Ilekroć w dalszych przepisach uchwały jest mowa o:

1) zabudowie - należy przez to rozumieć jeden budynek lub zespół budynków;

§ 4. W zakresie przeznaczenia i zasad zagospodarowania terenów ustala się:

1) dopuszczenie infrastruktury technicznej (obiektów, urządzeń, sieci), w tym urządzeń wytwarzających energię z odnawialnych źródeł energii z wyłączeniem urządzeń wykorzystujących energię wiatru o mocy przekraczającej 40 kW oraz urządzeń wykorzystujących pozostałe źródła energii o mocy przekraczającej 100 kW, z zastrzeżeniem § 12 pkt 2, § 13 pkt 2 oraz § 14 pkt 2;

2) dopuszczenie ciągów pieszych i ścieżek rowerowych;

3) zakaz lokalizacji:

a) zakładów stwarzających zagrożenie dla życia i zdrowia ludzi, w szczególności zagrożenia wystąpienia poważnych awarii,

b) torów motocrossowych dla quadów, motorów, skuterów itp.;

4) zakaz magazynowania i sprzedaży części samochodowych poza budynkami.

§ 10. Dla terenów wyznaczonych na rysunku planu liniami rozgraniczającymi i oznaczonych symbolami od 187\_P,U,UC-01 do 187\_P,U,UC-06 ustala się:

1) przeznaczenie i zasady zagospodarowania terenu:

a) obiekty produkcyjne, składy i magazyny - produkcja o wysokim poziomie technologicznym, parki technologiczne, hurtownie, centra logistyczne i magazynowo-dystrybucyjne itp.,

b) obiekty handlowe o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2,

c) zabudowa usługowa z wyjątkiem szpitali, zabudowy związanej ze stałym lub czasowym pobytem dzieci i młodzieży, domów opieki społecznej oraz terenów rekreacyjno-wypoczynkowych,

d) garaże, parkingi, miejsca do parkowania, place, zieleń,

e) dopuszczenie lokalizacji skrzyżowań ulic zbiorczych i lokalnych z drogami wewnętrznymi,

f) zakaz lokalizacji nowych budynków mieszkalnych,

g) dopuszczenie wyłącznie przebudowy i remontu istniejących budynków mieszkalnych;

§ 12. Dla terenów wyznaczonych na rysunku planu liniami rozgraniczającymi i oznaczonych symbolami od 187\_ZL-01 do 187 ZL-04 ustala się:

1) przeznaczenie terenu - lasy;

2) zasada zagospodarowania terenu - zakaz lokalizacji urządzeń wytwarzających energię z odnawialnych źródeł energii.

§ 13. Dla terenu wyznaczonego na rysunku planu liniami rozgraniczającymi i oznaczonych symbolami od 187\_Z-01 do 187\_Z-02 ustala się:

1) przeznaczenie terenu - zieleń;

2) zasada zagospodarowania terenu - zakaz lokalizacji urządzeń wytwarzających energię z odnawialnych źródeł energii.

§ 16. Dla terenów wyznaczonych na rysunku planu liniami rozgraniczającymi i oznaczonych symbolami od 187 KDL-01 do 187\_KDL-06 ustala się:

1) przeznaczenie terenu - ulice klasy lokalnej;

2) parametr zagospodarowania terenu - szerokość w liniach rozgraniczających:

b) ulicy oznaczonej symbolem 187 KDL-02 - 20 m,

Na zakupionych działkach gruntu Spółka zamierza wznieść budynki magazynowe, które będą wynajmowane na rzecz innych podmiotów. Najem będzie opodatkowany według stawki 23%. Zatem Spółka przeznaczy zakupione działki do wykonywania czynności opodatkowanych.

### Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

1) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że działka nr 1 stanowi teren budowlany, w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy VAT i jej dostawa podlega opodatkowaniu

podatkiem od towarów i usług?

2) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że działka nr 2 stanowi teren budowlany, w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy VAT i jej dostawa podlega opodatkowaniu

podatkiem od towarów i usług?

3) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że działka nr 3 stanowi teren budowlany, w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy VAT i jej dostawa podlega opodatkowaniu

podatkiem od towarów i usług?

4) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że działka nr 4 stanowi teren budowlany, w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy VAT i jej dostawa podlega opodatkowaniu

podatkiem od towarów i usług?

5) Czy prawidłowe jest stanowisko, że Spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury wystawionej przez Wnioskodawcę, w związku z dostawą przedmiotowych działek?

### Państwa stanowisko w sprawie/Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

I. 1. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT zwolniona z podatku od towarów i usług jest dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przepis art. 2 pkt 33 ustawy VAT stanowi natomiast, że ilekroć w dalszych przepisach tej ustawy jest mowa o terenach budowlanych rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Bezspornym jest zatem, że w świetle powyższych przepisów, w przypadku gdy dla danego, niezbudowanego terenu sporządzono plan zagospodarowania przestrzennego, to zapisy tego planu mają decydujące znaczenie dla oceny, czy dostawa tego terenu podlega lub nie podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

2\. Teren oznaczony w planie symbolem 187 P,U,UC-02

Z przedstawionych w opisie stanu faktycznego zapisów planu wynika, że na terenie oznaczonym symbolami 187\_P,U,UC-01 do 187\_P,U,UC-06 ustalono następujące przeznaczenie i zasady zagospodarowania terenu: ,

a) obiekty produkcyjne, składy i magazyny - produkcja o wysokim poziomie technologicznym, parki technologiczne, hurtownie, centra logistyczne i magazynowo-dystrybucyjne

itp.,

b) obiekty handlowe o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2,

c) zabudowa usługowa z wyjątkiem szpitali, zabudowy związanej ze stałym lub czasowym pobytem dzieci i młodzieży, domów opieki społecznej oraz terenów rekreacyjno-

wypoczynkowych,

d) garaże, parkingi, miejsca do parkowania, place, zieleń,

e) dopuszczenie lokalizacji skrzyżowań ulic zbiorczych i lokalnych z drogami wewnętrznymi,

f) zakaz lokalizacji nowych budynków mieszkalnych,

g) dopuszczenie wyłącznie przebudowy i remontu istniejących budynków mieszkalnych;

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że teren oznaczony w planie symbolem 187\_P, U, UC-02 jest terenem budowlanym w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy VAT.

3\. Teren oznaczony w planie symbolem 187\_ZL-02 oraz symbolami 187\_Z-01 i 187\_Z-02.

Z przedstawionych w opisie stanu faktycznego zapisów § 12 pkt 1 i 2 planu wynika, że dla terenu oznaczonego symbolami od 187\_ZL-01 do 187\_ZL-04 ustalono:

1\. przeznaczenie terenu - lasy;

2\. zasada zagospodarowania terenu - zakaz lokalizacji urządzeń wytwarzających energię z odnawialnych źródeł energii.

Nie można jednak zapominać o tym, że w świetle zapisów w § 4 pkt 1 w związku z § 3 ust. 1 planu, na całym obszarze objętym planem może być realizowana infrastruktura techniczna - obiekty, urządzenia, sieci, o których mowa w § 4 pkt 1 planu (w przypadku terenów objętych symbolami od 187\_ZL-01 do 187\_ZL-04 z wyłączeniem lokalizacji urządzeń wytwarzających energię z odnawialnych źródeł energii) oraz ciągi pieszych i ścieżki rowerowe, o których mowa w a § 4 pkt 2 planu. Na terenie oznaczonym w planie symbolem 187\_ZL-02, w ramach przeznaczenia dopuszczanego, może być realizowana infrastruktura techniczna oraz ciągi pieszych i ścieżki rowerowe.

Jest to zatem teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy VAT.

Analogicznie przedstawia się sytuacja w przypadku terenów oznaczonych w planie symbolami 187\_Z-01 do 187\_Z-02 ( § 13 pkt 1 i 2 planu), dla którego ustalono:

1\. przeznaczenie terenu - zieleń;

2\. zasada zagospodarowania terenu - zakaz lokalizacji urządzeń wytwarzających energię z odnawialnych źródeł energii.

Dla tego obszaru również przewidziano możliwość realizacji infrastruktury technicznej na warunkach opisanych powyżej. Są to zatem również tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy VAT.

W tym miejscu dodać przyjdzie, że w interpretacjach indywidualnych prezentowane jest stanowisko, że przy ocenie, czy dany grunt stanowi teren budowlany, nie wystarczy analiza ich podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego tego terenu, w którym ustalono możliwość lokalizacji obiektów budowlanych (por. m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 czerwca 2019 r. znak 0114-KDIP1-1.4012.236.2019.2.AM.). Powyższe stanowisko zostało potwierdzone również w jednej z najnowszych interpretacji indywidualnych, z dnia 17 listopada 2021 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.682.2021.AB, w której Dyrektor Krajowej Informacji, stwierdził, że „.. nie wystarczy analiza podstawowego przeznaczenia określonego w planie zagospodarowania przestrzennego jako terenu zieleni urządzonej. Uwzględnić należy również zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, który wskazuje, że zgodnie z funkcją uzupełniającą, dopuszcza się możliwość zabudowy przedmiotowych działek urządzeniami i elementami związanymi z uzbrojeniem terenu i infrastrukturą techniczną, ścieżkami pieszymi i rowerowymi\`(...)\`.”

4\. Teren oznaczony w planie symbolem 187\_KDL-02

W opisie stanu faktycznego podano, że dla terenu oznaczonego w planie symbolami 187\_KDL-01 do 187\_KDL-06 ustalono::

1\. przeznaczenie terenu - ulice klasy lokalnej;

2\. parametr zagospodarowania terenu - szerokość w liniach rozgraniczających:

b) ulicy oznaczonej symbolem 187\_KDL-02 - 20 m.

Jest to zatem teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy VAT.

II. Stanowisko w zakresie sformułowanych pytań 1

Stanowisko w zakresie pytania nr 1

W świetle argumentacji przedstawionej w pkt I.2. i I.3. działka nr 1 stanowi teren budowlany, w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy VAT i jej dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stanowisko w zakresie pytania nr 2

W świetle argumentacji przedstawionej w pkt I.3. i I.4. działka nr 2 stanowi teren budowlany, w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy VAT i jej dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stanowisko w zakresie pytania nr 3

W świetle argumentacji przedstawionej w pkt I.3. działka nr działka nr 3 stanowi teren budowlany, w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy VAT i jej dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stanowisko w zakresie pytania nr 4

W świetle argumentacji przedstawionej w pkt I.3. działka nr działka nr 4 stanowi teren budowlany, w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy VAT i jej dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

5\. Stanowisko w zakresie pytania nr 5

Prawo do odliczenia, przewidziane w art. 167 i nast. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L.2006.347.1 z 11 grudnia 2006 r., dalej „Dyrektywa 112”), stanowi integralną część mechanizmu podatku od wartości dodanej i co do zasady nie podlega ograniczeniu. Prawo to wykonywane jest bezpośrednio w stosunku do całego podatku obciążającego transakcje powodujące naliczenie podatku (wyrok TSUE z 13 lutego 2014 r., Maks Pen, C-18/13). System odliczeń ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru podatku należnego bądź zapłaconego w ramach całej prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia zatem, by wszelka działalność gospodarcza, bez względu na jej cel czy rezultaty pod warunkiem, że co do zasady podlega ona sama opodatkowaniu, była opodatkowana w sposób całkowicie neutralny (wyrok TSUE z 22 października 2015 r., PPUH Stehcemp, C-277/14).

Zasada neutralności, w systemie prawa krajowego, została wyrażona w art. 86 ust. 1 ustawy VAT stanowiąc o prawie do obniżenia podatku należnego o podatek płacony przez podatnika VAT przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych w działalności opodatkowanej. Przepis art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy VAT stanowi, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Prawo do odliczenia podatku warunkowane jest wykorzystaniem nabytych towarów do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1).

Zważywszy, iż Spółka zamierza wykorzystać nabyte grunty do realizacji inwestycji w postaci budynku magazynowego, który będzie następnie wynajmowany na rzecz innych podmiotów komercyjnych, związek podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu gruntów z przyszłą sprzedażą opodatkowaną (najem będzie opodatkowany według stawki 23% VAT) jest oczywisty.

W konsekwencji Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku wykazanego na fakturze dokumentującej sprzedaż działek gruntu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685 z ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – na mocy art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W świetle przedstawionego powyżej przepisu nieruchomość, zarówno gruntowa jak i zabudowana spełnia definicje towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wyjaśnić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o podatku VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlany.

Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ww. ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz.U. z 2021 r., poz. 741 ze zm.):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 tej ustawy:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. ustawy:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

W rozpatrywanej sprawie przedmiotem sprzedaży będą następujące działki niezabudowane:

1\. działka nr 1 położona na terenach oznaczonych w planie zagospodarowania symbolami: 187­\_P, U, UC-02 i 187\_ZL-02;

2\. działka nr 2 położona na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania symbolem 187\_ P, U, UC-02 i 187 KDL-02;

3\. działka nr 3 położona na terenach oznaczonych w planie zagospodarowania symbolami: 187\_Z-01 i 187\_ZL-02;

4\. działka 4 położona na terenach oznaczonych w planie zagospodarowania symbolami: 187\_Z-02 i 187\_ZL-02.

Z przedstawionych w opisie stanu faktycznego zapisów planu wynika, że na terenie oznaczonym symbolami 187\_P,U,UC-01 do 187\_P,U,UC-06 ustalono następujące przeznaczenie i zasady zagospodarowania terenu:

a) obiekty produkcyjne, składy i magazyny - produkcja o wysokim poziomie technologicznym, parki technologiczne, hurtownie, centra logistyczne i magazynowo-dystrybucyjne

itp.,

b) obiekty handlowe o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2,

c) zabudowa usługowa z wyjątkiem szpitali, zabudowy związanej ze stałym lub czasowym pobytem dzieci i młodzieży, domów opieki społecznej oraz terenów rekreacyjno-

wypoczynkowych,

d) garaże, parkingi, miejsca do parkowania, place, zieleń,

e) dopuszczenie lokalizacji skrzyżowań ulic zbiorczych i lokalnych z drogami wewnętrznymi,

f) zakaz lokalizacji nowych budynków mieszkalnych,

g) dopuszczenie wyłącznie przebudowy i remontu istniejących budynków mieszkalnych;

Z zapisów § 12 pkt 1 i 2 planu wynika, że dla terenu oznaczonego symbolami od 187\_ZL-01 do 187\_ZL-04 ustalono:

1\. przeznaczenie terenu - lasy;

2\. zasada zagospodarowania terenu - zakaz lokalizacji urządzeń wytwarzających energię z odnawialnych źródeł energii.

W świetle zapisów w § 4 pkt 1 w związku z § 3 ust. 1 planu, na całym obszarze objętym planem może być realizowana infrastruktura techniczna - obiekty, urządzenia, sieci, o których mowa w § 4 pkt 1 planu (w przypadku terenów objętych symbolami od 187\_ZL-01 do 187\_ZL-04 z wyłączeniem lokalizacji urządzeń wytwarzających energię z odnawialnych źródeł energii) oraz ciągi piesze i ścieżki rowerowe, o których mowa w § 4 pkt 2 planu. Na terenie oznaczonym w planie symbolem 187\_ZL-02, w ramach przeznaczenia dopuszczanego, może być realizowana infrastruktura techniczna oraz ciągi piesze i ścieżki rowerowe.

W przypadku terenów oznaczonych w planie symbolami 187\_Z-01 do 187\_Z-02 ( § 13 pkt 1 i 2 planu) ustalono:

1\. przeznaczenie terenu - zieleń;

2\. zasada zagospodarowania terenu - zakaz lokalizacji urządzeń wytwarzających energię z odnawialnych źródeł energii.

Dla tego obszaru również przewidziano możliwość realizacji infrastruktury technicznej na warunkach opisanych powyżej.

Dla terenu oznaczonego w planie symbolami 187\_KDL-01 do 187\_KDL-06 ustalono::

1\. przeznaczenie terenu - ulice klasy lokalnej;

2\. parametr zagospodarowania terenu - szerokość w liniach rozgraniczających:

b) ulicy oznaczonej symbolem 187\_KDL-02 - 20 m.

Zauważyć należy, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy ocenie czy przedmiotowe tereny oznaczone ww. symbolami planu zagospodarowania przestrzennego stanowią tereny budowlane, nie wystarczy analiza ich podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego tego terenu, w którym ustalono możliwość lokalizacji obiektów budowlanych. Ewentualnie wznoszone obiekty, co prawda uzupełniają podstawową funkcję gruntu, co jednak nie zmienia faktu, że sama możliwość wybudowania wskazanych obiektów oznacza, że działki te stanowią grunt przeznaczony pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił charakteru terenu od głównego celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu.

Mając zatem na uwadze, ze na terenie oznaczonym symbolami 187\_P,U,UC-01 do 187\_P,U,UC-06 możliwa jest zabudowa obiektów produkcyjnych, handlowych , zabudowa usługowa itp., natomiast na terenie oznaczonym w planie symbolami 187\_KDL-01 do 187\_KDL-06 możliwa jest budowa ulic, należy stwierdzić, że są to tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.

Natomiast uwzględniając, że miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla jednostki oznaczonej na rysunku planu symbolem 187\_ZL-01, 187\_ZL-02, 187\_Z-01 i 187\_Z- 2, dopuszcza realizację infrastruktury technicznej oraz ciągów pieszych i ścieżki rowerowe, należy stwierdzić, że tereny te stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę, zatem również są terenami budowlanymi. Z racji tego, że wskazane działki gruntu zgodnie z ustaleniami miejscowego plany zagospodarowania przestrzennego stanowią grunty z możliwością ich zabudowania, sprzedaż tych działek nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.

1\. towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2\. przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W analizowanej sprawie, transakcja nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

### Jak Państwo podaliście przedmiotowe działki gruntu nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności zwolnionych.

W konsekwencji sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4 będzie opodatkowana według stawki właściwej.

Kolejne wątpliwości Zainteresowanych dotyczą prawa Nabywcy do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu transakcji.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy;

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy;

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W analizowanym przypadku są spełnione, wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia działek. Jak Państwo wskazali, na zakupionych działkach gruntu Spółka zamierza wznieść budynki magazynowe, które będą wynajmowane na rzecz innych podmiotów. Najem będzie opodatkowany według stawki 23%. Zatem Spółka przeznaczy zakupione działki do wykonywania czynności opodatkowanych.

W świetle tak przedstawionego opisu sprawy, należy stwierdzić, że po dokonaniu transakcji i otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Nabywcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony z tytułu sprzedaży, gdyż spełniony został warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. działki będą przez nabywcę wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Zatem stanowisko Zainteresowanych jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).