Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.845.2021.1.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-14
Teza: Wniesienie aportem przez Wnioskodawcę do Spółki działki nr 1 zabudowanej budynkami niemieszkalnymi będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, która korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Słowa kluczowe: aport; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT czynności wniesienia aportem przez Powiat do Spółki zabudowanej działki nr 1. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Posiadacie Państwo 100% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (..). Spółka z o.o. zarejestrowana jest w Krajowym Rejestrze Sądowym prowadzonym przez Sad Rejonowy (…) pod numerem KRS (…) od (…) r. Spółka jest podmiotem leczniczym i została utworzona przez Powiat (…) celem przejęcia likwidowanego Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej w (…).

Zamierzacie Państwo wnieść aportem do Spółki nieruchomość zabudowaną położoną w (…), oznaczoną numerem ewidencyjnym jako działka 1 o powierzchni (…) m2, przy ulicy (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW numer (…) . Na działce 1 usytuowane są trzy budynki niemieszkalne, w tym:

1\. budynek nr A , którego budowa została zakończona w (…) r., o powierzchni (…) m2;

2\. budynek nr B, którego budowa została zakończona w (…) r., o powierzchni (…) m2;

3\. budynek nr C, których budowa została zakończona w (…) r., o powierzchni (…) m2.

Powiat (…) nabył wskazaną nieruchomość na mocy decyzji Wojewody (…) z (…) r. numer (…) na podstawie art. 60 ust. 1 ustawy 30 października 1998r. - Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną (Dz. U. z 1998r. nr 133 poz. 872 z późniejszymi zmianami), zgodnie z którym mienie Skarbu Państwa będące we władaniu instytucji i państwowych jednostek organizacyjnych z dniem 1 stycznia 1999r. stają się z mocy prawa mieniem właściwych jednostek samorządu terytorialnego (w załączeniu wypis z rejestru gruntów wraz z mapą, wypis z kartoteki budynków, wypis z księgi wieczystej, decyzja z(…) r.).

W Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego na mocy Uchwały Rady Miasta (…) nr (…) z (…)roku w sprawie Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dzielnicy (…) w (…) nieruchomość zabudowana oznaczona numerem ewidencyjnym jako działka 1 przy (…) ujęta została w Gminnej Ewidencji Zabytków Miasta (…) i podlega ochronie konserwatorskiej.

Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego działka przeznaczona została na istniejące funkcje usługowe oraz funkcje mieszkaniowo – usługowe. Wojewoda (…) wobec zaistniałej sytuacji epidemicznej zobowiązał Spółkę z o.o. do zapewnienia łóżek covidowych - w roku ubiegłym w ilości (…) sztuk, aktualnie (…) łóżek, w tym (…) sztuk z respiratorem. Pododdział covidowy w roku ubiegłym został utworzony w miejscu funkcjonującego Oddziału Pediatrycznego. Oddział Pediatryczny przeniesiony został, po wykonaniu prac adaptacyjnych, do pomieszczeń zajmowanych dotychczas przez administrację Spółki. Po krótkotrwałym najmie pomieszczeń na potrzeby administracji Zarząd Powiatu zadecydował o udostępnieniu Spółce budynku nr A przy ulicy (…). Budynek został dostosowany do potrzeb administracji Spółki oraz Zespołu Ratownictwa Medycznego.

Zamierzacie Państwo wnieść aportem nieruchomość zabudowaną przy ulicy (…) w (…), oznaczoną jako działka 1 do Spółki z o.o., podwyższając kapitał zakładowy Spółki i obejmując nowoutworzone udziały.

Zamierzając wnieść aport w postaci opisanej wyżej nieruchomości i przeniesienia prawa własności Powiat (…):

1\. Działał będzie w imieniu własnym;

2\. Budynek oznaczony w kartotece budynków numerem A wykorzystywany będzie jako siedziba administracji Spółki z o.o., budynek oznaczony numerem C wykorzystywany będzie przez Sp. z o.o. (garaże), natomiast budynek nr B wykorzystywany dotychczas jako warsztaty terapeutyczne został na podstawie umowy użyczenia przekazany na okres 10 lat - Fundacji na rzecz osób niepełnosprawnych (…) w celu prowadzenia Warsztatów Terapii Zajęciowej

3\. Nieruchomość nie będzie wykorzystywana na prowadzenie jakiejkolwiek, poza dotychczasową działalnością i stanowić będzie siedzibę administracji Spółki oraz zaplecze dla (…).

4\. Od momentu pierwszego zasiedlenia minęło 75 lat;

5\. Budynki znajdujące się na działce 1 wykorzystywane są do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

6\. W stosunku do budynków usytuowanych na działce Powiatowi (…) nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jak również Powiat nie ponosił wydatków na ulepszenia nieruchomości, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

**Pytanie**

### 1) Czy wniesienie przez Państwa aportu w postaci nieruchomości opisanych we wniosku do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ze 100% udziałem Powiatu w zamian za objęcie udziałów będzie zwolnione z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt. 10 i pkt. 10a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz. U. z 2021r. poz. 685 z późniejszymi zmianami)?

### Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie wniesienie aportu w postaci nieruchomości zabudowanej do spółki ze 100% jego udziałem w zamian za objęcie udziałów w Spółce, będzie zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt. 10 i pkt 10a w związku z art. 29a ust 8 gdyż:

1\. Nabywając omawianą nieruchomość nie mieliście Państwo prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, otrzymanie z mocy prawa nieruchomości w drodze decyzji administracyjnej Wojewody (…) nie stanowi dostawy towarów, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Otrzymanie przez Państwa nieruchomości z mocy prawa w drodze decyzji administracyjnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w związku z czym nie jesteście Państwo zobowiązani do za opłaty podatku;

2\. Ponosząc nakłady na omawianą nieruchomość Państwo jako organ władzy publicznej wykonywał czynności mieszczące się w zakresie jego zadań nałożonych odrębnymi przepisami. Nie miał tym samym możliwości przy dokonywaniu nakładów na omawianą nieruchomość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

3\. Pod pojęciem pierwszego zasiedlenia zgodnie z ustawą rozumie się oddanie do użytkowania lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Naczelny Sąd Administracyjny orzeczeniem z 14 maja 2015 r. sygn. akt I FSK 38214 stwierdził, iż wobec zawężenia przez polskiego ustawodawcę definicji pierwszego zasiedlenia w stosunku do definicji unijnej pod pojęciem pierwszego zasiedlenia należy rozumieć użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynku po ich wybudowaniu.

W opisanym we wniosku stanie przyszłym wniesienie aportu i przeniesienie prawa własności nie jest dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia, a od pierwszego zasiedlenia minęło 75 lat.

W Państwa ocenie w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie miał zastosowanie przepis art. 43 ust. 1 pkt. 10 i pkt 10a, na mocy którego wniesienie aportem do Spółki z o.o. nieruchomości zabudowanej oznaczonej jako działka 1 objęte będzie zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) - zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W art. 2 pkt 6 ustawy, podano definicję pojęcia towary:

Rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle ww. przepisów, grunty spełniają definicję towarów, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Należy zaznaczyć, że aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.

Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Czynność wniesienia aportu (w zależności od jego przedmiotu) może spełnić przesłanki uznania jej za dostawę towarów w świetle art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub za świadczenie usług w świetle art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych).

Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.

W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Sprzedaż - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, zawartej w art. 5 ust. 1 ustawy, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak stanowi art. 15 ust. 2:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych.

W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, aby wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników miało miejsce, muszą zostać spełnione dwa warunki:

1) dotyczy wyłącznie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy,

2) odnosi się tylko do tych czynności, które związane są z realizacją zadań nałożonych na te podmioty przepisami prawa i do realizacji których zostały one powołane.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 920 ze zm.):

Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 10 ww. ustawy:

Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie gospodarki nieruchomościami.

Zgodnie z art. 4 ust. 19 ustawy o samorządzie powiatowym:

Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

W świetle art. 25a ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2021 r. poz. 1899 ze zm.):

Do powiatowego zasobu nieruchomości należą nieruchomości, które stanowią przedmiot własności powiatu i nie zostały oddane w użytkowanie wieczyste, oraz nieruchomości będące przedmiotem użytkowania wieczystego powiatu.

Jak stanowi art. 13 ust. 1 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z ustaw, nieruchomości mogą być przedmiotem obrotu. W szczególności nieruchomości mogą być przedmiotem sprzedaży, zamiany i zrzeczenia się, oddania w użytkowanie wieczyste, w najem lub dzierżawę, użyczenia, oddania w trwały zarząd, a także mogą być obciążane ograniczonymi prawami rzeczowymi, wnoszone jako wkłady niepieniężne (aporty) do spółek, przekazywane jako wyposażenie tworzonych przedsiębiorstw państwowych oraz jako majątek tworzonych fundacji.

Rozpatrując kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów takich jak jednostki samorządu terytorialnego (np. powiatu) w zakresie podatku VAT, należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te w odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z opisu sprawy dostawa w postaci działki nr 1 zabudowanej budynkami niemieszkalnymi oznaczonymi nr A, nr B oraz nr C przez Państwa ma charakter cywilnoprawny, zatem nie jest możliwe wyłączenie Powiatu z grona podatników podatku VAT, a tym samym wniesienie aportem do Spółki ww. nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Natomiast Powiat w ramach tej transakcji wystąpi jako podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższych zapisów wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z analizy wyżej powołanego art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy wynika, że aby zastosować zwolnienie od podatku na podstawie tego przepisu, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

a) towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

b) przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

W tym miejscu wskazać należy, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” będących przykładowymi obiektami, które nadają działce status gruntu zabudowanego.

W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć: budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ww. ustawy:

Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W tym miejscu zaznaczyć należy, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

W myśl art. 29a ust.8 ustawy:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tak samo jak opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia.

Przedstawili Państwo informacje, z których wynika, że:

1\. Zamierzacie Państwo wnieść aportem do Spółki, w której posiadacie 100% udziałów nieruchomość zabudowaną położoną w (…), oznaczoną numerem ewidencyjnym jako działka 1. Na działce 1 usytuowane są trzy budynki niemieszkalne, w tym:

*   budynek nr A, którego budowa została zakończona w (…) roku, o powierzchni (…) m2;
*   budynek nr B, którego budowa została zakończona w (…) roku, o powierzchni (…) m2;
*   budynek nr C, których budowa została zakończona w (…) r., o powierzchni (…) m2.

2\. Nabyliście Państwo wskazaną nieruchomość na mocy decyzji Wojewody (…) z (…) r. numer (…) na podstawie art. 60 ust. 1 ustawy 30 października 1998 r. - Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną, zgodnie z którym mienie Skarbu Państwa będące we władaniu instytucji i państwowych jednostek organizacyjnych z dniem 1 stycznia 1999 r. stają się z mocy prawa mieniem właściwych jednostek samorządu terytorialnego;

3\. Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego działka przeznaczona została na istniejące funkcje usługowe oraz funkcje mieszkaniowo – usługowe. Po krótkotrwałym najmie pomieszczeń na potrzeby administracji Zarząd Powiatu zadecydował o udostępnieniu Spółce budynku nr A przy ulicy (…). Budynek został dostosowany do potrzeb administracji Spółki oraz Zespołu Ratownictwa Medycznego;

4\. Zamierzacie Państwo wnieść aportem nieruchomość zabudowaną oznaczoną jako działka 1 do Spółki z o. o., podwyższając kapitał zakładowy Spółki i obejmując nowoutworzone udziały;

5\. Budynek oznaczony w kartotece budynków numerem A wykorzystywany będzie jako siedziba administracji Spółki z o.o., budynek oznaczony numerem C wykorzystywany będzie przez sp. z o.o. (garaże), natomiast budynek nr B wykorzystywany dotychczas jako warsztaty terapeutyczne;

6\. Nieruchomość nie będzie wykorzystywana na prowadzenie jakiejkolwiek, poza dotychczasową działalnością i stanowić będzie siedzibę administracji Spółki oraz zaplecze dla (…);

7\. Od momentu pierwszego zasiedlenia minęło 75 lat;

8\. Budynki znajdujące się na działce 1 wykorzystywane są do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

9\. W stosunku do budynków usytuowanych na działce nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jak również Powiat nie ponosił wydatków na ulepszenia nieruchomości, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W celu ustalenia, czy w odniesieniu do dostawy działki nr 1 zabudowanych budynkami niemieszkalnymi, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem ww. budynków doszło do pierwszego zasiedlenia.

Jak wskazali Państwo, opisane we wniosku Powiat nabył nieruchomość na mocy decyzji administracyjnej Wojewody (…) z (…) r. Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną, zgodnie z którymi mienie Skarbu Państwa będące we władaniu instytucji i państwowych jednostek organizacyjnych z dniem 1 stycznia 1999 r. stają się z mocy prawa mieniem właściwych jednostek samorządu terytorialnego.

Zatem, w kontekście pierwszego zasiedlenia – należy stwierdzić, że w omawianej sprawie nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków niemieszkalnych znajdujących się na działce nr 1, a ponadto jak Państwo wskazaliście – Powiat nie ponosił wydatków na ich ulepszenie.

Z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia ww. budynków do chwili ich dostawy, upłynął okres dłuższy niż 2 lata, a ponadto nie ponosiliście Państwo nakładów na ich ulepszenie, to w odniesieniu do transakcji dostawy (aportu) tych budynków zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Mając na uwadze przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro dostawa opisanych we wniosku budynków, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to ze zwolnienia od podatku, będzie korzystać również dostawa działek, na których budynki są posadowione, w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10, w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Zatem, wniesienie aportem przez Państwa do Spółki działki nr 1 zabudowanej budynkami niemieszkalnymi będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, która korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

W świetle powyższego, analiza możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezprzedmiotowa.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Macie Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).