Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.821.2024.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-19
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
nabycia samochodu dostawczego.
Słowa kluczowe: podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku
naliczonego
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
samochód
szpital
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia
    samochodu dostawczego.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca działa jako samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej na podstawie
    przepisów ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.
    Po pozytywnej ocenie formalnej wniosku o dofinansowanie Wnioskodawcy w projekcie nr
    Wniosku (...) z 11 września 2024 r. prowadzonym przez Narodowy Fundusz Ochrony
    Środowiska: Działanie Ochrona Środowiska i atmosfery, Program priorytetowy 6.2
    Zeroemisyjny transport Mój elektryk (2021) na kwotę dofinansowania w wysokości (...)
    beneficjent został poproszony o uzupełnienie dokumentacji o indywidualną interpretację
    VAT.
    Przedmiotem ww. wniosku jest zakup samochodu dostawczego (...), zakupionego przez
    Wnioskodawcę 6 września 2024 r. za kwotę netto (...) PLN wraz z należnym VAT w
    wysokości (...) PLN, co daje (...) PLN brutto.
    Charakterystyka pojazdu: pojedyncze drzwi boczne, elektryczny o mocy 50 kWh,
    automatyczna skrzynia biegów, liczba miejsc: 3, 6 poduszek powietrznych, automatyczne
    światła z czujnikiem zmierzchu, centralny zamek sterowany zdalnie, drzwi tylne z kątem
    otwarcia 180°, elektryczny hamulec postojowy, kanapa dwumiejscowa po stronie
    pasażerów, klimatyzacja, pełnowymiarowe koło zapasowe, port USB, podgrzewane
    lusterka zewnętrzne, system Bluetooth, system monitorowania ciśnienia w oponach, ABS,
    system wspomagający zjazd ze wzniesienia, przestrzeń ładunkowa z podłogą
    polipropylenową z 6 uchwytami w podłodze, tempomat, czujniki parkowania. Szerokość
    całkowita: 1,8 m, długość całkowita: 4,5 m, wysokość całkowita: 1,8 m. Samochód
    wyposażony jest w ładowarkę oraz kabel zasilający, podstawowa ładowarka ścienna z
    trójfazowym gniazdem (stacja ładowania) o mocy 22 kW.
    Samochód niezbędny jest do bieżącego funkcjonowania Szpitala. Podstawowa funkcja to
    transport narzędzi do sterylizacji. Ze względu na brak sterylizatorni w Szpitalu narzędzia
    są transportowane do szpitala, z którym Wnioskodawca ma podpisaną umowę na tą
    usługę.
    Ponadto wykorzystywany jest do transportu badań histopatologicznych, zaopatrzenia oraz
    przewozu materiałów dla (...).
    W ww. wniosku o dofinansowanie realizacji projektu Wnioskodawca w (...) ujął podatek
    VAT jako wydatek kwalifikowalny, ponieważ nie miał możliwości odzyskania tego podatku.
    Wnioskodawca w (...) dokonuje sprzedaży objętej stawką ZW i 23%.
    Z uwagi na prowadzone przez Szpital badania kliniczne opodatkowane stawką
    podstawową wynika konieczność stosowania proporcji (art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług), której wskaźnik wyniósł 3% w roku 2023 i obecnie.
    Odliczeniu podlega tylko VAT z zakupu następujących usług: energii, unieszkodliwiania
    odpadów, ścieków, rozmów telefonicznych, żywienia pacjentów, prania, sprzątania,
    ogrzewania.
    Zakup samochodu nie jest związany z badaniami klinicznymi - dotyczy wyłącznie
    działalności podstawowej jednostki.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do realizowanego wniosku - zgodnie z obowiązującymi przepisami
    prawa - istnieje możliwość odzyskania przez Wnioskodawcę w (...), podatku VAT?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanej sytuacji, Wnioskodawcy w (...) nie przysługuje prawo
    do odzyskania podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy:
      w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku
    W analizowanej sprawie wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w związku zakupem samochodu dostawczego.

    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nie
    przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy. W rozpatrywanej sprawie nie jest spełniony
    podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego
    w fakturach dokumentujących zakupy dokonane w związku z realizowanym projektem, tj.
    związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z opisu sprawy, zakupili Państwo samochód dostawczy. Samochód jest
    niezbędny do Państwa bieżącego funkcjonowania. Podstawowa funkcja to transport
    narzędzi do sterylizacji. Ponadto samochód ten wykorzystywany jest do transportu badań
    histopatologicznych, zaopatrzenia oraz przewozu materiałów dla (...).
    Dokonują Państwo sprzedaży objętej zwolnieniem od podatku VAT oraz stawką 23%. Z
    uwagi na prowadzone przez Państwa badania kliniczne opodatkowane stawką
    podstawową wynika stosują Państwo proporcję (art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług). Przy czym zakup samochodu nie jest związany z badaniami klinicznymi
    (opodatkowanymi stawką 23%) – dotyczy wyłącznie Państwa działalności podstawowej.
    Zatem z wniosku wynika, że zakupiony przez Państwa samochód dostawczy nie jest
    wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    W konsekwencji, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku zakupem samochodu dostawczego, na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy, jak również nie mają Państwo prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu
    różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.