Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.181.2019.8.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-24
Teza: Czy prawidłowa jest metoda pomniejszania przez Wnioskodawcę, zgodnie z art. 24b ust. 9 ustawy o CIT, sumy przychodów, o których mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, z poszczególnych budynków, o kwotę 10 000 000 zł, bez uwzględnienia przychodów z budynków osiąganych przez inne podmioty wchodzące w skład grupy kapitałowej, do której należy również Wnioskodawca?
Słowa kluczowe: budynek; grupa-grupa kapitałowa; podmiot-podmioty powiązane; przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 24b-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 24b-ust. 9

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe
=================================================================

Szanowni Państwo,

1) ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z (\`(...)\`) 2019 r. (data wpływu (\`(...)\`) 2019 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z (\`(...)\`) 2019 r. sygn. akt I SA/Kr 1051/19 i

2) stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

(\`(...)\`) 2019 r. wpłynął Państwa wniosek z (\`(...)\`) 2019 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy prawidłowa jest metoda pomniejszania przez Wnioskodawcę, zgodnie z art. 24b ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, sumy przychodów, o których mowa w art. 24b ust. 1 ww. ustawy z poszczególnych budynków, o kwotę 10 mln zł, bez uwzględniania przychodów z budynków osiąganych przez inne podmioty wchodzące w skład grupy kapitałowej, do której należy Wnioskodawca.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca - Sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką kapitałową, działającą na rynku nieruchomości komercyjnych. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca funkcjonuje w ramach grupy kapitałowej.

Spółka nie posiada w innym podmiocie bezpośrednio lub pośrednio:

\- udziałów w kapitale, ani

\- praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, ani

\- udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych.

50% udziałów we Wnioskodawcy posiada polska spółka kapitałowa, zaś pozostałe 50% udziałów posiada osoba fizyczna będąca polskim rezydentem podatkowym.

Część spółek kapitałowych oraz spółek osobowych funkcjonujących w grupie kapitałowej, do której należy Wnioskodawca, posiada na własność lub współwłasność budynki oddane w całości albo w części do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Budynki te położone są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz zostały zakwalifikowane na cele podatkowe jako środki trwałe tych spółek kapitałowych i spółek osobowych.

Ponadto, w ramach grupy kapitałowej, w której funkcjonuje Spółka, jedna ze spółek kapitałowych jest właścicielem certyfikatów inwestycyjnych funduszu inwestycyjnego zamkniętego aktywów niepublicznych, który to fundusz, w ramach swojej strategii inwestycyjnej, nabył udziały w spółkach kapitałowych, które są właścicielami albo współwłaścicielami budynków oddanych w całości albo w części do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Budynki te położone są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz zostały zakwalifikowane na cele podatkowe jako środki trwałe tychże spółek.

Wnioskodawca jest właścicielem samodzielnego i samowystarczalnego budynku (obiekt magazynowy z zapleczem socjalno - biurowym), oddanego do używania na podstawie umowy najmu, położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Budynek jest zakwalifikowany podatkowo przez Spółkę jako środek trwały, o którym mowa w art. 16a ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Budynek stanowiący własność Spółki położony jest w miejscowości X. Budynek ten pełni funkcję magazynowo - biurową, o powierzchni użytkowej (\`(...)\`) m2. Obiekt należy do grupy obiektów magazynowych klasy A. Część powierzchni użytkowej budynku, tj. (\`(...)\`) m2 (około 98% powierzchni budynku), została przez Wnioskodawcę oddana w długoterminowy najem, w zamian za co otrzymuje od najemcy czynsz najmu. Pozostała część powierzchni użytkowej budynku, tj. (\`(...)\`) m2 (około 2% powierzchni budynku), stanowi rezerwację powierzchni dla aktualnego najemcy na podstawie umowy najmu, za którą to rezerwację najemca płaci opłatę eksploatacyjną. Najemca płaci zatem na rzecz spółki czynsz najmu za około 98% powierzchni budynku oraz opłatę eksploatacyjną za około 2% powierzchni budynku.

Wnioskodawca, przez wzgląd na wejście w życie z dniem 1 stycznia 2019 r. ustawy z dnia 15 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2018 r., poz. 1291; dalej jako: „Ustawa Zmieniająca”), powziął wątpliwość, jak, z uwagi na funkcjonowanie Spółki w grupie kapitałowej powinien obliczać kwotę, o której mowa w art. 24b ust. 9 ustawy o CIT w związku z ust. 10 tegoż artykułu.

### Pytanie

Czy prawidłowa jest metoda pomniejszania przez Wnioskodawcę, zgodnie z art. 24b ust. 9 ustawy o CIT, sumy przychodów, o których mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, z poszczególnych budynków, o kwotę 10 000 000 zł, bez uwzględnienia przychodów z budynków osiąganych przez inne podmioty wchodzące w skład grupy kapitałowej, do której należy również Wnioskodawca?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowa jest metoda pomniejszania przez Wnioskodawcę, zgodnie z art. 24b ust. 9 ustawy o CIT, sumy przychodów, o których mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, z poszczególnych budynków, o kwotę 10 000 000 zł, bez uwzględnienia przychodów z budynków osiąganych przez inne podmioty wchodzące w skład grupy kapitałowej, do której należy również Wnioskodawca.

Artykuł 24b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U z 2019 r. poz. 865, dalej: ustawa o CIT), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r., a nadanym Ustawą Zmieniającą, stanowi, iż podatek dochodowy od przychodu ze środka trwałego będącego budynkiem, który:

1\. stanowi własność albo współwłasność podatnika,

2\. został oddany w całości albo w części do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze,

3\. jest położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

\- zwany dalej „podatkiem od przychodów z budynków”, wynosi 0,035% podstawy opodatkowania za każdy miesiąc.

Przez środek trwały będący budynkiem rozumieć należy, interpretując powyższy przepis zgodnie z zasadami systemowej wykładni prawa, budynki objęte hipotezą przepisu art. 16a ust. 1 ustawy o CIT.

Natomiast pojęcie budynku interpretować należy zgodnie przepisem art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1202 ze zm.).

Spółka, zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, jest podatnikiem podatku od przychodów z budynków stanowiących jej własność, gdyż:

1) jest właścicielem budynku będącego środkiem trwałymi,

2) budynek ten (około 98% powierzchni użytkowej budynku) został oddany w długoterminowy najem,

3) budynek ten położony jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z powyższym, spełnione zostały wszystkie przesłanki z art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, aby przychód ze środka trwałego będącego budynkiem opodatkować podatkiem od przychodów z budynków.

Zgodnie z art. 24b ust. 9 ustawy o CIT, podstawę opodatkowania stanowi suma przychodów, o których mowa w ust. 1, z poszczególnych budynków, pomniejszona o kwotę 10 000 000 zł.

Przez przychód rozumie się ustaloną na pierwszy dzień każdego miesiąca wartość początkową podlegającego opodatkowaniu środka trwałego wynikającą z prowadzonej ewidencji, a w miesiącu, w którym środek trwały został wprowadzony do ewidencji - wartość początkową ustaloną na dzień wprowadzenia środka trwałego do ewidencji (art. 24b ust. 3 ustawy o CIT).

Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca oddał najemcy budynek do używania w części (zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, w najem oddano około 98% powierzchni użytkowej budynku, zaś pozostałe 2% powierzchni użytkowej budynku jest zarezerwowane dla najemcy, jednak na moment wystąpienia z niniejszym wnioskiem nie zostało oddane do używania), przychód powinien zostać ustalony proporcjonalnie do udziału powierzchni użytkowej oddanej do używania (około 98% powierzchni użytkowej budynku) w całkowitej powierzchni użytkowej tego budynku (art. 24b ust. 6 ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 24b ust. 10 ustawy o CIT, w przypadku gdy podatnik posiada udział w kapitale innego podmiotu w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 w zakresie, o którym mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, kwotę, o której mowa w ust. 9, ustala się w takiej proporcji, w jakiej przychód, o którym mowa w ust. 1, pozostaje do ogólnej kwoty takich przychodów podatnika oraz podmiotów z nim powiązanych.

Pojęcie „podmioty powiązane”, zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, oznacza:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

­ ten sam inny podmiot lub

­ małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niemającą osobowości prawnej i jej wspólników, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Artykuł 24b ust. 10 ustawy o CIT doprecyzowuje ponadto, iż chodzi o udział w kapitale podmiotu powiązanego „w zakresie, o którym mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1”. W myśl tego artykułu, przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż regulacja art. 24b ust. 10 ustawy o CIT nie dotyczy sytuacji, w których podatnik podatku od przychodów z budynków nie posiada bezpośrednio lub pośrednio w innych spółkach:

\- udziałów w kapitale lub

\- praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

\- udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego Wnioskodawca nie posiada bezpośrednio lub pośrednio:

\- udziałów w kapitale innych podmiotów, ani

\- praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających innych podmiotów, ani

\- udziałów lub praw do udziału w zyskach innych podmiotów lub ich majątku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych innych podmiotów.

W związku z tym regulacja art. 24b ust. 10 ustawy o CIT, nie będzie miała zastosowania do Wnioskodawcy.

Z uwagi na powyższe, w opisanym stanie faktycznym zastosowanie znajdzie art. 24b ust. 9 ustawy o CIT, tj. obliczając podstawę opodatkowania, Spółka pomniejszy sumę przychodów, o których mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, z poszczególnych budynków, o kwotę 10 000 000 zł, bez uwzględnienia przychodów z budynków osiąganych przez inne podmioty w ramach grupy kapitałowej, do której należy Wnioskodawca.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowa jest metoda pomniejszania przez Wnioskodawcę, zgodnie z art. 24b ust. 9 ustawy o CIT, sumy przychodów, o których mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, z poszczególnych budynków, o kwotę 10 000 000 zł, bez uwzględnienia przychodów z budynków osiąganych przez inne podmioty wchodzące w skład grupy kapitałowej, do której należy również Wnioskodawca.

**Interpretacja indywidualna**

Rozpatrzyłem Państwa wniosek – (\`(...)\`) 2019 r. wydałem interpretację indywidualną Znak: 0111-KDIB2-1.4010.181.2019.1.EN, w której uznałem Państwa stanowisko za nieprawidłowe.

Interpretację doręczono Państwu (\`(...)\`) 2019 r.

Skarga na interpretację indywidualną
------------------------------------

Pismem z (\`(...)\`) 2019 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie. Skarga wpłynęła do mnie (\`(...)\`) 2019 r.

Wnieśli Państwo o uchylenie zaskarżonej Interpretacji w całości oraz zasądzenie na rzecz Spółki kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm prawem przypisanych.

**Postępowanie przed sądami administracyjnymi**

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił skarżoną interpretację wyrokiem z (\`(...)\`) 2019 r. sygn. akt I SA/Kr 1051/19.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z (\`(...)\`) 2021 r. sygn. akt II FSK 1487/20 oddalił skargę kasacyjną.

Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 6 maja 2021 r.

W dniu (\`(...)\`) 2022 r. – wraz z odpisem prawomocnego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie - wpłynęły do Organu akta administracyjne sprawy.

**Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku**

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329):

Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

\- uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w ww. wyroku;

\- ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny Państwa stanowiska w sprawie.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`) . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.