Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.434.2023.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-28
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0.
Słowa kluczowe: ryczałt
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 12 % 
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5b-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1 ; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko jest nieprawidłowe
===============================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Wniosek został uzupełniony w dniu 27 listopada 2023 r. (data wpływu 30 listopada 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
------------------------------------------------

Prowadzi Pan jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą pod nazwą A oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Stałym miejscem wykonywania działalności gospodarczej przez Pana jest ul. B 7 w C. Pana dochody opodatkowane są zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Prowadzi Pan działalność usługową. Jej głównym przedmiotem jest świadczenie usług informatycznych podmiotom gospodarczym, tj.: zbieranie wymagań biznesowych klientów i interesariuszy, tworzenie wymagań technicznych dla zespołów deweloperskich (\`(...)\`), projektowanie rozwiązań adresujących potrzeby klientów (\`(...)\`), testowanie wdrażanych rozwiązań oraz weryfikacja ich zgodności z wymaganiami, analiza danych, tworzenie modeli danych (\`(...)\`), tworzenie dokumentacji produktowej.

Na dzień składania wniosku w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Pana wpis zawiera następujace dane dotyczące zakresu prowadzonej działalności:

– PKD 62.02.Z działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki - nie wykonywana działalność gospodarcza,

– PKD 73.11.Z działalność agencji reklamowych - nie wykonywana działalność gospodarcza,

– PKD 70.22.Z pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania nie wykonywana działalność gospodarcza,

– PKD 41.20.Z roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych - nie wykonywana działalność gospodarcza,

– PKD 62.01.Z działalność związana z oprogramowaniem - działalność wykonywana.

Posiada Pan zawartą pisemną umowę współpracy, na świadczenie następujacych usług:

– mapowanie potrzeb klientów zamawiajacego i zbieranie wymagań,

– projektowanie rozwiązań użytecznych i efektywnych, zgodnie z wymogami klienta zamawiającego,

– projektowanie rozwiązań zapewniających jakość danych oraz bieżąca praca nad weryfikacją ich poprawności;

– budowa (\`(...)\`) na podstawie analizowanych danych,

– opracowywanie wskaźnikow efektywności i zakresów analizy oraz specyfikacji analiz,

– przygotowanie raportów zgodnie z potrzebami projektu,

– testowanie rozwiązań,

– prowadzenie prezentacji.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przeszłego
--------------------------------------------------------------

Wniosek dotyczy roku 2022 i 2023.

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Pana usługi świadczone w ramach ,,umowy współpracy” sklasyfikowane zostały pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 ,,Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych".

Szczegółowy charakter czynności/zadań:

– Mapowanie potrzeb oraz zbieranie wymagań odbywa się najcześciej w postaci spotkań online z klientem zamawiającego, na którym poprzez serię pytań stara się Pan zrozumieć potrzebę biznesową, a następnie zaproponować rozwiązanie adresujące tę potrzebę, w szczególności związaną z raportowaniem działań marketingowych oraz optymalizacją (\`(...)\`); rzadziej ww. doprecyzowywanie odbywa się za pomocą maila lub innej formy komunikacji pisemnej.

– Projektowanie rozwiązań użytecznych i efektywnych, zgodnie z wymogami klienta zamawiającego polega na przygotowaniu takiego zestawu wymagań biznesowych oraz technicznych, które pozwolą zespołom odpowiedzialnym za implementację danego rozwiązania (np. programiści, architekci danych) zrealizować prawidłowo swoją pracę.

– Projektowanie rozwiązań zapewniających jakość danych polega na przygotowaniu takiego zestawu wymagań biznesowych oraz technicznych, które pozwolą zespołom odpowiedzialnym za implementację danego rozwiązania (np. programiści, architekci danych, testerzy) zrealizować prawidłowo swoją pracę. Bieżąca weryfikacja poprawności danych polega na manualnym sprawdzeniu, czy pobrane dane są zgodne z tymi na (\`(...)\`).

– Budowanie (\`(...)\`) na podstawie danych polega na wyszukiwaniu informacji wartościowych z perspektywy optymalizacji działań reklamowych oraz redukcji ich kosztów na drodze analizy danych mediowych klientów.

– Opracowywanie wskaźników efektywności polega na przygotowaniu kalkulacji, które pozwolą porównać efektywność (\`(...)\`) między sobą. Formuły do obliczeń są również częścią projektowania rozwiązań. Opracowywanie zakresów analiz oraz specyfikacji analiz to określenie między innymi przedziału czasu poddawanemu analizie, granulacji danych, jak również parametrów geograficznych, czy produktowych.

– Przygotowanie raportów zgodnie z potrzebami projektu jest to początkowy etap tworzenia każdej funkcjonalności, tj. określenie zakresu danych, jakie są potrzebne do realizacji zadania, a także przygotowanie wymagań technicznych (jako podstawa do realizacji zadania) dla zespołu odpowiedzialnego za pobranie tych danych przez (\`(...)\`) .

– Testowania rozwiązań - każde rozwiązanie realizowane dla klientów zamawiającego musi zostać ocenione pod kątem zgodności z początkowymi wymaganiami biznesowymi.

– Prowadzenia prezentacji - oddanie rozwiązania w ręce klienta zamawiającego wiąże się z uprzednią prezentacją tego, co zostało stworzone - najczęściej w formie spotkań online. Klient musi ocenić, czy to mu odpowiada. Może także zgłosić uwagi, które są na bieżąco omawiane podczas spotkania.

Mapowanie potrzeb klientów zamawiającego i zbieranie wymagań.

Działania i zadania: rozmowa z klientem zamawiającego, zrozumienie potrzeby klienta, przygotowanie wymagań biznesowych.

Efekt i dalsze zastosowanie: podstawa do analizy technicznej.

Projektowanie rozwiązań użytecznych i efektywnych zgodnie z wymogami klienta zamawiającego.

Działania i zadania: przygotowanie wymagań technicznych, między innymi - opis danych, schemat połączenia danych, formuły do obliczenia wskaźników.

Efekt i dalsze zastosowanie: podstawa do zlecenia zadań zespołom developerskim przez zamawiającego.

Projektowanie rozwiązań zapewniających jakość danych oraz bieżąca praca nad weryfikacją ich poprawności.

Działania i zadania: przygotowanie wymagań technicznych, między innymi - opis danych, schemat połączenia danych, formuły do obliczenia wskaźników.

Efekt i dalsze zastosowanie: podstawa do zlecenia zadań zespołom developerskim przez zamawiającego.

Budowa (\`(...)\`) na podstawie analizowanych danych.

Działania i zadania: przygotowanie prezentacji (np. w programie PowerPoint) zawierającej najważniejsze wnioski z analizy danych.

Efekt i dalsze zastosowanie: podstawa do spotkania i rozmowy z klientem zamawiającego.

Opracowanie wskaźników efektywności i zakresów analizy oraz specyfikacji analiz.

Działania i zadania: przygotowanie wymagań technicznych, między innymi - jakie dane są istotne, w jakim zestawieniu powinny zostać przedstawione, w jaki sposób dane powinny być agregowane, formuły do obliczenia wskaźników.

Efekt i dalsze zastosowanie: podstawa do zlecenia zadań zespołom developerskim przez zamawiającego.

Przygotowanie raportów zgodnie z potrzebami projektu.

Działania i zadania: przygotowanie wymagań zawierających pola z (\`(...)\`), które należy pobrać na potrzeby realizacji projektu.

Efekt i dalsze zastosowanie: podstawa do zlecenia zadań zespołom developerskim przez zamawiającego.

Testowanie rozwiązań.

Działania i zadania: weryfikacja poprawności wyświetlanych danych (\`(...)\`), weryfikacja działania rozwiązania pod kątem zgodności z wymaganiami klienta zamawiającego, przedstawienie wniosków z testów.

Efekt i dalsze zastosowanie: podstawa do oceny, czy rozwiązanie jest gotowe do zaprezentowania klientowi zamawiającego.

Prowadzenie prezentacji.

Działania i zadania: przedstawienie klientowi zamawiającego gotowego rozwiązania, zebranie jego uwag oraz doprecyzowanie wątpliwości, odpowiedź na pytania merytoryczne związane z działaniem rozwiązania; prezentowanie rekomendacji związanych z prowadzeniem działań reklamowych.

Efekt i dalsze zastosowanie: zamawiający jest w stanie określić z klientem, czy dane rozwiązanie spełnia jego potrzeby i tym samym można zakończyć prace z nim związane.

Dodatkowe definicje: Rozwiązanie to najczęściej pewna forma prezentowania wyników (\`(...)\`) w sposób zrozumiały dla klienta i dający mu możliwość podejmowania na ich podstawie decyzji biznesowych dot. strategii oraz sposobu prowadzenia mediów w strukturze klienta. Są to najczęściej (\`(...)\`), jak również raporty wysyłane cyklicznie na skrzynkę email klienta. Dodatkowo rozwiązania te mogą uwzględniać wszelkie (\`(...)\`).

Insighty to wszelkie informacje, jakie można uzyskać w efekcie analizy danych mediowych, mające wartość biznesową dla klienta. Są to wnioski, które mogą przyczynić się do poprawy efektywności działań reklamowych. Dodatkowo są to również wszelkie obserwacje związane z charakterystyką danych z konkretnego źródła danych (\`(...)\`), które stanowią swoistą pomoc w zrozumieniu ich struktury i wzajemnych zależności, co w konsekwencji prowadzi do tworzenia prawidłowych wymagań dla rozwiązań analitycznych.

Przygotowuje Pan wytyczne dla programistów.

Nie wykonuje Pan opisanych we wniosku czynności pod kierownictwem zamawiającego.

Nie wykonuje Pan opisanych we wniosku czynności w miejscu i czasie wyznaczonym przez zamawiającego. Miejsce i czas wykonywania czynności jest dowolny pod warunkiem, że jest zgodny z ogólnie przyjętym terminarzem projektu, tj. efekt wykonywanych czynności musi być dostępny do określonego - uzgodnionego w porozumieniu z klientem zamawiającego - terminu w przyszłości.

Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z ww czynnościami. Niewykonanie zadań w wyznaczonym terminie może skutkować nieopłaceniem przez zamawiającego faktury bądź zerwaniem współpracy.

Zamawiający ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności wykonywanych przez Pana. Za niewykonanie lub nienależyte wykonanie czynności, zamawiającemu przysługuje odszkodowanie od Pana, zgodnie z przepisami Kodeksu Cywilnego.

W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiaganych przez osoby fizyczne.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym korzystał/korzysta Pan z opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjowanego, z działalności świadczonej osobiście, nie uzyskano przychodów przykraczajacych 2.000.000 euro.

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało przez Pana złożone w wymaganym terminie - z chwilą rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, tj. 1 września 2019 roku.

Pana pytanie
------------

Czy opisane w stanie faktycznym wniosku czynności podejmowane przez Pana w ramach wykonywanej działalności w ramach kodu PKD 62.01.Z związanych z oprogramowaniem będą stanowiły przedmiot działalności opodatkowany stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie
-------------------------

Świadczone przez Pana usługi opisane w treści stanu faktycznego, mogą korzystać z opodatkowania 8,5% stawką zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Świadczone usługi nie mieszczą się w definicji usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), i nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU 62.02.10.0). Prowadzona działalność mieści się w klasyfikacji „PKWiU 62.01.11.0”, jako że, zakres usług obejmuje jedynie zbieranie wymagań biznesowych, projektowanie rozwiązań adresujących potrzeby klientów (\`(...)\`), testowanie wdrażanych rozwiązań oraz weryfikacja ich zgodności z wymaganiami, analiza danych, tworzenie modeli danych (\`(...)\`), tworzenie dokumentacji produktowej, zbieranie wymagań i zarzadzanie projektami, opracowaniem wskaźników efektywności, analizy, przygotowywwanie raportów, testowanie rozwiązań.

Mając powyższe na względzie, uważa Pan, że ma prawo do opodatkowania uzyskiwanych przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z cytowanym na wstępie przepisem prawa.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

– 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy świadczy Pan usługi sklasyfikowane według PKWiU w grupowaniu 62.01.12.0 – „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Obejmują one następujące czynności:

– mapowanie potrzeb klientów zamawiającego i zbierania wymagań,

– projektowanie rozwiązań użytecznych i efektywnych, zgodnie z wymogami klienta zamawiającego,

– projektowanie rozwiązań zapewniających jakość danych oraz bieżącej pracy nad weryfikacją ich poprawności,

– budowanie (\`(...)\`) na podstawie analizowanych danych,

– opracowanie wskaźników efektywności i zakresów analizy oraz specyfikacji analiz,

– przygotowanie raportów zgodnie z potrzebami projektu,

– testowanie rozwiązań,

– prowadzenie prezentacji.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

\- PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

\- PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

\- usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

\- usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania czy tworzenia oprogramowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych usług, prowadzi do stwierdzenia, że świadczone przez Pana, a będące przedmiotem zapytania usługi sklasyfikowane w kategorii PKWiU 62.01.12.0 mają związek z oprogramowaniem. W ramach działalności świadczy Pan bowiem m.in. usługi projektowania rozwiązań będących wytycznymi dla programistów. Nie sposób więc twierdzić, że czynności te, jako czynności realizowane na wstępnym etapie powstawania oprogramowania, nie są związane z oprogramowaniem.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług sklasyfikowanych wg PKWiU w grupowaniu 62.01.12.0 i związanych z oprogramowaniem podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

• Interpretacja dotyczy

– stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

– zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

• Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

• Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

• Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

• Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).