Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.20.2025.3.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-17
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów z tytułu świadczonych usług zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 lutego 2025 r.
    (data wpływu 5 lutego 2025 r.) oraz pismem z 7 marca 2025 r. (data wpływu 7 marca 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W ramach świadczonych przez Pana usług wykonuje Pan profesjonalne usługi
    marketingowe obejmujące zadania:
    1. Wyznaczanie kierunku działań w celu budowania widoczności firmy w Internecie Analiza
    obecnej pozycji firmy w Internecie (np. w stosunku do konkurencji - punktem odniesienia
    jest m.in. ruch na stronie oraz zasięg publikacji w mediach społecznościowych)
    identyfikacja obszarów do poprawy, a następnie opracowanie strategii mającej na celu
    zwiększenie widoczności marki (we wspomnianych obszarach). Zakres prac dotyczy
    planowania działań marketingowych, takich jak kampanie reklamowe, mailingowe oraz
    wspomniana aktywność w mediach społecznościowych. Zakres obejmuje zarówno krótko-,
    jak i długoterminowe plany. Efektem jest zwiększona widoczność firmy w Internecie, a tym
    samym pośród potencjalnych klientów, co prowadzi do lepszej rozpoznawalności marki. W
    ramach prowadzonej działalności sprzedaje Pan również w sklepie internetowym własną,
    nową odzież wyprodukowaną na zamówienie. Poza tym sprzedaje ją sklep stacjonarny na
    podstawie umowy komisu gdzie jest Pan komitentem.
    2. Pisanie i publikowanie postów w social media, artykułów i treści w mediach
    społecznościowych Tworzenie treści pisanych (dłuższe artykuły, krótsze wpisy w mediach
    społecznościowych, teksty dotyczące współpracy/zrealizowanych projektów z klientami
    firmy, teksty do maili, opisy i zaproszenia na webinary). Zakres dotyczy tworzenia treści,
    które angażują odbiorców, edukują ich lub promują produkty/usługi. Zakres obejmuje
    zbieranie niezbędnych danych, pisanie, redakcję i publikację. Efektem jest zwiększenie
    zaangażowania odbiorców, budowanie autorytetu firmy w branży oraz przyciąganie
    nowych klientów.
    3. Pomoc w opracowywaniu strategii treści dostosowanych do celów biznesowych
    Tworzenie strategii treści (artykuły na stronę www, wpisy na media społecznościowe i
    treści maili), która wspiera osiąganie celów biznesowych firmy. Zakres dotyczy analizy
    celów biznesowych firmy, określania odpowiednich grup odbiorców, planowania rodzajów
    treści oraz kanałów dystrybucji. Zakres obejmuje także mierzenie skuteczności tych
    działań. Efektem jest skuteczna strategia treści, która zwiększa zaangażowanie, przyciąga
    potencjalnych klientów i wspiera osiąganie celów biznesowych.
    4. Ustalanie harmonogramów publikacji Planowanie terminów i częstotliwości publikacji
    treści na różnych platformach, aby zapewnić spójność komunikacji. Zakres dotyczy
    koordynacji publikacji treści w mediach społecznościowych, stronie www, oraz innych
    kanałach komunikacji. Zakres obejmuje ustalanie harmonogramów w oparciu o cele
    marketingowe i preferencje odbiorców. Efektem jest regularne i zorganizowane
    publikacje, które zapewniają ciągłość komunikacji z odbiorcami oraz zwiększają
    zaangażowanie

    Poza tym sprzedaje Pan w swoim sklepie internetowym oraz w jednym sklepie
    stacjonarnym na podstawie umowy komisu gdzie jest Pan komitentem własną, nową,
    wyprodukowaną na Pana zamówienie odzież.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Uzupełnienie z 5 lutego 2025 r.
    1) Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art.
    3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Tak
    2) Jaki okres podatkowy jest przedmiotem Pana zapytania?
    Rok 2025
    3) Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywał Pan rozliczeń podatkowych w
    dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej?
    Na zasadach ogólnych
    4) Kiedy osiągnął/osiągnie Pan pierwszy dochód z tytułu działalności o której mowa we
    wniosku, którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?
    7 stycznia 2025 r.
    5) Czy złożył/złoży Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o
    wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Jeśli tak, to kiedy?
    Tak 5 lutego 2025 r.
    6) Czy świadczone przez Pana usługi dotyczą usług doradztwa związanych z zarządzaniem
    (PKWiU ex dział 70), usług firm centralnych (head oficce), usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16)?
    Nie
    7) Pod jakim symbolem PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług,
    wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) –
    sklasyfikowane są usługi, które Pan świadczy i zamierza świadczyć w ramach działalności
    gospodarczej?
    PKWiU 47.91.1 – Sprzedaż detaliczna prowadzona przez Internet
    PKWiU 74.30.12.0 – Usługi w zakresie tłumaczeń i redagowania tekstów
    PKWiU 74.90.12.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne
    8) Czy do wykonywanej przez Pana działalności będą miały zastosowanie wyłączenia
    zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 776 ze zm.).
    Nie będą miały zastosowania.
    9) Czy Pana przychód nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym
    zamierza Pan skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego
    w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Nie przekroczył

    10) Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje/uzyska Pan inne dochody
    podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to należy wskazać z jakich źródeł przychodów one
    pochodzą.
    Nie
    11) Czy prowadzi/będzie Pan prowadziła ewidencję przychodów, w której będzie Pan w
    stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami
    (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)?
    Tak
    Uzupełnienie z 7 marca 2025 r.
    W ramach działalności gospodarczej zamierza Pan świadczyć następujące usługi:
    1. Usługi marketingowe, obejmujące:
        prowadzenie i zarządzanie treściami w social mediach,
        copywriting i redakcję treści marketingowych,
        opracowanie i publikację treści reklamowych,
        realizację działań wspierających promocję i widoczność marek.
    Kod PKWiU: 73.11.19.0 – Pozostałe usługi reklamowe.
    PKD: 74.90.Z – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej
    niesklasyfikowana (zaktualizowane w CEIDG).
    2. Sprzedaż detaliczna odzieży, prowadzona przez Internet i w sprzedaży stacjonarnej.
    Kod PKWiU: 47.71.10.0 – Sprzedaż detaliczna odzieży.
    PKD: 47.71.Z – Sprzedaż detaliczna odzieży prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach.
    Pytania
      1. Czy usługi marketingowe sklasyfikowane pod PKWiU 73.11.19.0 mogą być
        opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
        zryczałtowanym podatku dochodowym?
      2. Czy sprzedaż detalicznej odzieży sklasyfikowana pod PKWiU 47.71.10.0 może być
        opodatkowana stawką 3% ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b tej samej
        ustawy?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym:
    1. Usługi marketingowe powinny być opodatkowane 8,5% ryczałtem, ponieważ są
    usługami reklamowymi i wykonawczymi, a nie doradczymi.
    2. Sprzedaż odzieży powinna być objęta 3% ryczałtu, zgodnie z ustawą.
    Prosi Pan o potwierdzenie prawidłowości Pana stanowiska lub wskazanie ewentualnych
    nieprawidłowości wraz z uzasadnieniem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
        nieprawidłowe – w części dotyczącej zastosowania właściwej stawki dla grupowania
        PKWiU 73.11.19.0 – Pozostałe usługi reklamowe,
        prawidłowe - w pozostałej części.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie poniższej interpretacji należy wyjaśnić, że w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług nie istnieje symbol 47.71.10.0. Usługi które zamierza Pan świadczyć tj. sprzedaż
    detaliczna odzieży, są sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod
    symbolem 47.00.71.0. W związku z powyższym na potrzeby niniejszej interpretacji tut.
    organ przyjmie, że przedmiotem niniejszej interpretacji są usługi sklasyfikowane pod
    symbolem 47.00.71.0 - Sprzedaż detaliczna odzieży.
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

      a) prowadzenia aptek,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    wynosi:
          3,0 % przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem
          pkt 2 i 3
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73).
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie towary handlowe oznacza towary (wyroby) zakupione w
      celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.
    Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się
    definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać
    coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
    Ponadto, użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio
    nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów)
    bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości
    fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to
    „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę
    Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że jeżeli w wyniku podjętych czynności nie
    dochodzi do przetworzenia nabytych uprzednio rzeczy (towarów), to rzeczy te (towary)
    przeznaczone do dalszej odsprzedaży traktowane będą jako towary – odpowiadające
    definicji zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność
    polegającą na sprzedaży ww. towarów należy w tym przypadku zaliczyć do działalności
    usługowej w zakresie handlu.
    Natomiast, zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:

      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i
      3;
      działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym
      również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa
    podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności.
      W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi
      ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju
      działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z
      tym że w przypadku osiągania również przychodów,
      o których mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach świadczonych przez Pana
    usług wykonuje Pan profesjonalne usługi marketingowe. Poza tym sprzedaje Pan w swoim
    sklepie internetowym oraz w jednym sklepie stacjonarnym na podstawie umowy komisu
    gdzie jest Pan komitentem własną, nową, wyprodukowaną na Pana zamówienie odzież. 7
    stycznia 2025 r. osiągnął Pan pierwszy dochód z tytułu działalności o której mowa we
    wniosku, którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku. 5 lutego 2025
    r. złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze

    formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana przychód nie przekroczył w roku
    poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pan skorzystać z opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych limitu określonego w ustawie o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach
    działalności gospodarczej zamierza Pan świadczyć następujące usługi: Kod PKWiU:
    73.11.19.0 – Pozostałe usługi reklamowe, PKD: 74.90.Z – Pozostała działalność
    profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (zaktualizowane w
    CEIDG), Kod PKWiU: 47.00.71.0 – Sprzedaż detaliczna odzieży, PKD: 47.71.Z – Sprzedaż
    detaliczna odzieży prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że
    prowadzoną przez Pana działalność sklasyfikowaną w grupowaniu PKWiU 47.00.71.0 –
    Sprzedaż detaliczna odzieży, należy zakwalifikować jako działalność usługową w zakresie
    handlu, a przychody z tego tytułu mogą być opodatkowane 3% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej
    formie.
    Odnosząc się natomiast do kwestii stawki ryczałtu dla świadczonych przez Pana usług
    reklamowych sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 73.11.19.0 – „Pozostałe usługi
    reklamowe”, zauważyć należy że ustawodawca wprost przewidział w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit.
    o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne stawkę 15%, m.in. dla usług reklamowych mieszczących się w dziale
    PKWiU 73. Zatem właściwą stawką podatku dla świadczonych przez Pana usług w tym
    zakresie jest stawka 15%.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez
    Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Interpretacja nie
    rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru
    lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie
    analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne
    kwestie nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.