Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.346.2025.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
wydatków związanych z realizacją projektu grantowego, brak
obowiązku zapłaty podatku VAT od dofinansowania
uzyskanego w związku z realizacją ww. projektu.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
dotacja
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że stanowisko Państwa Gminy w sprawie oceny skutków podatkowych
    opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 marca 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
      - braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z
        realizacją projektu grantowego pn. „...”,
      - braku obowiązku zapłaty podatku VAT od dofinansowania uzyskanego w związku z
        realizacją ww. projektu.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 25 kwietnia 2025 r. (wpływ 25 kwietnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)
    Gmina A jest jednostką samorządu terytorialnego działającą w oparciu o ustawę z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej: ustawa o samorządzie gminnym).
    Wnioskodawca wyjaśnia, iż do zadań własnych Gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 15
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, należy w szczególności zadanie w
    zakresie utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
    administracyjnych, w tym dostosowania tychże do potrzeb osób niepełnosprawnych.
    Dnia .(...) 2024 roku Gmina A zawarła z Województwem (...) umowę o dofinansowanie
    projektu grantowego „...”, Nr projektu (...) w ramach Programu Fundusze Europejskie dla
    (...) 2021-2027, (...).
    Wsparcie w ramach niniejszego działania (...).
    Cel będzie realizowany (...).
    Umowa określa (...).

    Całkowita wartość projektu grantowego wynosi (...) PLN (słownie: ...). Gmina A wniosła
    wkład własny o wartości (...) PLN (słownie: ...).
    W piśmie z 25 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca w odpowiedzi na pytania wskazał:
      1) Pytanie: Czy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT?
        Odpowiedź: Tak, Gmina jest czynnym podatnikiem VAT, główną działalnością
        opodatkowaną jest sprzedaż wody dla osób fizycznych i przedsiębiorstw z terenu
        gminy.
      2) Pytanie: Kogo mają Państwo na myśli używając we własnym stanowisku
        sformułowania „grantobiorca”?
        Odpowiedź: Grantobiorca osoba fizyczna (mieszkaniec Gminy A) otrzymujący
        wsparcie w postaci grantu od Gminy A.
      3) Pytanie: Kto jest uprawniony do udziału w realizowanym przez Państwa projekcie
        grantowym „..." objętym zakresem postawionych we wniosku pytań?
        Odpowiedź: Według regulaminu naboru Grantobiorca – mieszkaniec Gminy A, (...).
      4) Pytanie: W jaki sposób osoby/podmioty, które chcą wziąć udział w ww. projekcie,
        zgłaszają Państwu chęć udziału?
        Odpowiedź: Gmina ogłosiła konkurs wniosków o udzielenie grantu na inwestycje (...).
      5) Pytanie: Jakie prace zostaną wykonane w ramach ww. projektu i jakie powstaną
        efekty realizowanego projektu?
        Odpowiedź: W ramach projektu Grantobiorcy otrzymują grant na dofinansowanie
        inwestycji (...).
      6) Pytanie: Czy są Państwo odpowiedzialni za wyłonienie wykonawcy prac w ramach
        ww. projektu? Jeżeli nie, to proszę wskazać kto wybiera wykonawcę prac
        realizowanych w ramach ww. projektu?
        Odpowiedź: Wyłonienia wykonawcy dokonuje Grantobiorca na podstawie
        rozeznania cenowego.
      7) Pytanie: Czy umowę z wykonawcą prac w ramach projektu zawarli Państwo czy
        osoby/ podmioty biorące udział w projekcie?
        Odpowiedź: Umowy z wykonawcą prac w ramach projektu zawierają Grantobiorcy.
      8) Pytanie: Czy zawierają Państwo umowy z osobami/podmiotami biorącymi udział w
        ww. projekcie w związku z jego realizacją? Jeżeli tak, to do wykonania jakich
        konkretnie czynności zobowiązali się Państwo w ramach umowy dotyczącej ww.
        projektu?
        Odpowiedź: Gmina zawiera umowy z Grantobiorcami na udzielenie grantu na
        dofinansowanie zadania w ramach projektu. Gmina zobowiązuje się do wypłaty
        grantu po spełnieniu określonych w regulaminie obowiązków.
      9) Pytanie: Czy w związku z realizowanym projektem wykonują Państwo jakiekolwiek
        czynności na rzecz osób/podmiotów biorących udział w ww. projekcie?
        Odpowiedź: Gmina nie wykonuje żadnych czynności na rzecz osób biorących udział
        w projekcie.
      10) Pytanie: Czy osoby/podmioty biorące udział w ww. projekcie ponoszą z tego tytułu
        jakąś opłatę? Jeśli tak, to proszę wskazać:
        a) w jakiej wysokości (proszę wskazać % udział w wartości projektu)?
        b) na czyją rzecz, tj. na rzecz wykonawcy w związku z wykonanymi pracami czy na
        rzecz Państwa?
        Odpowiedź:

        a) Dofinansowanie w postaci grantu jest udzielane do wysokości 75% kosztów
        kwalifikowalnych określonych w regulaminie naboru pozostałą część kosztów
        opłacają Grantobiorcy dla wykonawcy.
        b) Grant jest udzielany Grantobiorcom, którzy wcześniej mają obowiązek
        zrealizować zadanie i opłacić faktury. Po zakończeniu zadania i opłacie faktury
        Grantobiorca składa wniosek o wypłatę grantu.
      11) Pytanie: Czy pobierają Państwo od osób/podmiotów biorących udział w ww.
        projekcie jakiekolwiek opłaty? Jeśli tak, to proszę wskazać z tytułu jakich czynności
        realizowanych przez Państwa?
        Odpowiedź: Nie, Gmina nie pobiera opłat od osób biorących udział w projekcie.
      12) Pytanie: Czy faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach ww. projektu są
        wystawiane na Państwa? Jeśli nie, to proszę wskazać na kogo są wystawiane faktury?
        Odpowiedź: Grantobiorca podpisuje umowę z wykonawcą i na niego są wystawiane
      faktury.
      13) Pytanie: Do wykonywania jakich czynności służą Państwu towary i usługi nabywane
        w związku z realizacją ww. projektu, tj. czy do czynności:
        a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich):
        b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać
        jakich),
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać
        jakich)?
        Odpowiedź: a, b, c) towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu
        nie będą służyły na rzecz Gminy, odbiorcą będzie Grantobiorca.
      14) Pytanie: Czy majątek wytworzony w ramach ww. projektu jest Państwa własnością?
        Jeżeli nie, to proszę wskazać kto jest jego właścicielem?
        Odpowiedź: Majątek wytworzony w ramach projektu nie jest i nie będzie własnością
        Gminy, pozostaje własnością Grantobiorcy osoby uczestniczącej w projekcie.
      15) Pytanie: Jakie czynności wykonują Państwo przy wykorzystaniu majątku powstałego
        w związku z realizacją ww. projektu?
        Odpowiedź: Gmina nie wykonuje żadnych czynności przy wykorzystaniu majątku
        powstałego w związku z realizacją ww. projektu.
      16) Pytanie: W jakiej wysokości otrzymali Państwo dofinansowanie na ww. projekt?
        Odpowiedź: Gmina otrzymała dofinansowanie w wysokości (...) zł.
      17) Pytanie: Jaki jest sposób kalkulacji kwoty dofinansowania na ww. projekt?
        Odpowiedź: Wysokość grantu dla Grantobiorcy nie może przekroczyć 75%
        wydatków kwalifikowalnych.
        Wartość kosztów kwalifikowalnych dla inwestycji dotyczącej jednego grantu
        przekazanego Grantobiorcy nie może przekroczyć (...) PLN (koszty kwalifikowalne na
        1 mieszkańca).
      18) Pytanie: Od czego jest uzależniona wysokość otrzymanego dofinansowania?
        Odpowiedź: Każdy Grantobiorca otrzyma dofinansowanie w takiej samej wysokości.
        Koszt dofinansowania jest liczony od kosztów kwalifikowalnych procentowo i nie
        może przekroczyć 75% dla jednego Grantobiorcy.
      19) Pytanie: Czy mogą Państwo przeznaczyć ww. dofinansowanie na inny cel?
        Odpowiedź: Nie, cele i wskaźniki zostały określone we wniosku o dofinansowanie.

      20) Pytanie: Czy w trakcie realizacji ww. projektu są Państwo zobowiązani do rozliczania
        się z otrzymanych środków finansowych? Jeśli tak, to z kim i w jaki sposób Państwo
        je rozliczają?
        Odpowiedź: Po realizacji zdania Gmina jest zobowiązana do rozliczenia całego
        projektu w Urzędzie Marszałkowskim Województwa (...).
      21) Pytanie: Czy w przypadku niezrealizowania ww. projektu są Państwo zobowiązani
        do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych?
        Odpowiedź: Wniosek zakłada refundację poniesionych kosztów, jeśli Gmina nie
        zrealizuje zadania w całości, nie otrzyma całości przyznanego dofinansowania.
      22) Pytanie: Czy otrzymane przez Państwa dofinansowanie stanowi dopłatę do ceny
        konkretnych świadczonych przez Państwa usług? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
        a) Jakie konkretnie są to czynności?
        b) Czy dzięki otrzymanym środkom dla osób/podmiotów biorących udział w ww.
        projekcie obowiązują niższe ceny w stosunku do ww. usług?
        Odpowiedź: Otrzymane dofinansowanie nie stanowi dopłaty do cen konkretnych
        świadczonych przez Gminę usług.
    Pytania
      1. Czy Gmina A ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją
        projektu grantowego o numerze (...)?
      2. Czy Gmina A będzie zobowiązana zapłacić podatek VAT od kwot przekazywanych jej
        na mocy umowy o dofinansowanie projektu grantowego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku rozliczania projektu grantowego finansowanego ze
    środków europejskich, Gminie A nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    VAT wynikającego z umów zawieranych z grantobiorcami, ponieważ Gmina nie świadczy
    na ich rzecz odpłatnych usług opodatkowanych podatkiem VAT.
    W przypadku realizacji projektu grantowego Gmina działa jako udzielający zamówień.
    Budowa infrastruktury publicznej i działalność związana z nią jest wykonywana w ramach
    zadań własnych Gminy, które nie podlegają opodatkowaniu. W związku z tym, Gmina nie
    może odliczyć podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z tą inwestycją.
    Ad 2
    W opinii Wnioskodawcy, dofinansowanie projektu grantowego przekazywane jest na cele,
    które nie polegają na świadczeniu odpłatnych usług lub dokonywaniu sprzedaży. Gmina
    nie jest zobowiązana do zapłaty VAT, gdy dofinansowanie grantu nie ma bezpośredniego
    wpływu na cenę świadczonej przez grantobiorcę usługi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Dla spójności interpretacji udzielam w pierwszej kolejności odpowiedzi na pytanie nr 2, a
    następnie na pytanie nr 1.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one
    realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
      umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Tym samym, gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności
    spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Cytowany przepis stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia
    28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.). Z treści ww. artykułu wynika, że:

      W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa
      w art. 74#77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę
      otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę
      towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
      włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub
      świadczenia.
    Związane jest to z tym, że podstawa opodatkowania stanowi wartość faktycznie uzyskaną
    przez sprzedawcę z tytułu danej opodatkowanej czynności. Nie ma tu znaczenia status
    podmiotu wypłacającego dofinansowanie ani pochodzenie środków, z których to
    dofinansowanie jest wypłacane.
    Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną
    dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację,
    subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie
    stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej
    dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę
    opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu
    sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowi podstawy
    opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy. Nie ma przy tym znaczenia,
    od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy
    od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za daną konkretną usługę lub za
    daną konkretną dostawę.
    W świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, do podstawy
    opodatkowania VAT zalicza się, w przypadkach, które określa art. 73 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady, m.in. przyznane podatnikom subwencje bezpośrednio związane z ceną dostawy
    lub świadczenia. Przepis ten zmierza do obciążenia VAT całej wartości towarów lub usług,
    a przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania
    subwencji (np. pkt 26 wyroku w sprawie C-144/02). TSUE wskazywał wielokrotnie, że aby
    subwencja była uznana za bezpośrednio związaną z ceną danej transakcji, powinna ona
    być przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on
    określony towar lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku subwencja
    może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub świadczonej
    usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu (np. pkt 28 ww. wyroku C-144/02).
    Ponadto, subwencje związane bezpośrednio z ceną interpretuje się jako obejmujące
    jedynie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów
    lub świadczenie usług i które są płacone przez stronę trzecią sprzedawcy lub dostawcy
    (wyrok w sprawie C-184/00, pkt 18). Niezbędne jest, by cena, którą ma zapłacić nabywca
    lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w stosunku
    odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    która stanowiłaby zatem element determinujący cenę, jakiej ten ostatni żąda (pkt 29
    wyroku C#144/02).
    Należy zauważyć, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w
    sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Sam fakt otrzymania dotacji
    nie stanowi czynności opodatkowanej i nie kreuje obowiązku zapłaty podatku. Dotacje
    (dopłaty) podlegają bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są
    związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy
    świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają
    opodatkowaniu.
    Ponadto zaznaczyć należy, że aby dana czynność (dostawa lub usługa) podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym, pomiędzy dokonywaną dostawą towarów lub świadczoną usługą a
    otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią

    rzeczywiste wynagrodzenie za dokonaną dostawę towarów lub wyodrębnioną usługę
    świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń
    wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    Jak wynika z opisu sprawy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT i zawarli Państwo z Województwem (...) umowę o dofinansowanie projektu
    grantowego „...”.
    Projekt skierowany jest do osób potrzebujących wsparcia w codziennym funkcjonowaniu
    lub osób z niepełnosprawnościami. Grantobiorcą ww. projektu jest mieszkaniec Gminy,
    (...). W ramach projektu Grantobiorcy otrzymują grant na dofinansowanie inwestycji (...).
    Wyłonienia wykonawcy dokonują Grantobiorcy i to oni zawierają umowy z wykonawcą
    prac w ramach projektu. Również na Grantobiorców wystawiane są faktury
    dokumentujące wydatki poniesione w ramach ww. projektu. Nie wykonują Państwo
    żadnych czynności na rzecz osób biorących udział w projekcie i nie pobierają od nich
    opłat. Zawierają Państwo umowy z Grantobiorcami na udzielenie grantu na
    dofinansowanie zadania w ramach projektu i zobowiązują się do wypłaty grantu po
    spełnieniu określonych w regulaminie obowiązków. Każdy Grantobiorca otrzyma
    dofinansowanie w takiej samej wysokości. Dofinansowanie w postaci grantu jest udzielane
    do wysokości 75% kosztów kwalifikowalnych określonych w regulaminie naboru,
    pozostałą część kosztów opłacają Grantobiorcy. Grant jest udzielany Grantobiorcom,
    którzy wcześniej mają obowiązek zrealizować zadanie i opłacić faktury. Po zakończeniu
    zadania i opłaceniu faktury Grantobiorca składa wniosek o wypłatę grantu. Nie wykonują
    Państwo żadnych czynności przy wykorzystaniu majątku powstałego w związku z realizacją
    ww. projektu. Majątek wytworzony w ramach projektu nie jest i nie będzie Państwa
    własnością, pozostaje własnością Grantobiorcy.
    Odnosząc się do kwestii opodatkowania podatkiem VAT otrzymanego przez Państwa
    dofinansowania wskazać należy, że analiza przedstawionego opisu sprawy, treści
    cytowanych przepisów prawa podatkowego oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku,
    iż przekazane przez Państwa mieszkańcom Gminy (Grantobiorcom) środki pieniężne z
    dofinansowania uzyskanego w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027
    w postaci zwrotu kosztów dla mieszkańców w związku z realizacją projektu, nie stanowią
    dopłaty do ceny, gdyż nie wejdą Państwo w rolę inwestora, co za tym idzie – nie świadczą
    Państwo usług na rzecz mieszkańców biorących udział w projekcie.
    Jak Państwo wskazali, to Grantobiorcy będą zawierali umowy z wykonawcą prac w ramach
    projektu i na nich będą wystawiane faktury dokumentujące wydatki związane z projektem.
    Należy zatem uznać, że czynność przekazania środków w formie pieniężnej
    Grantobiorcom (refundacja poniesionych wydatków) nie stanowi świadczenia usług ani
    dostawy towarów. Przedstawione we wniosku okoliczności sprawy wskazują, że nie
    świadczą Państwo jakichkolwiek czynności na rzecz Grantobiorców biorących udział w
    projekcie. To Grantobiorcy (mieszkańcy Gminy) zawierają umowę z wykonawcą w ramach
    realizacji ww. projektu, a majątek wytworzony w ramach projektu będzie ich własnością.
    Na podstawie wniosków o udzielenie grantu i zawartych umów przekazują Państwo środki
    pieniężne Grantobiorcom w formie refundacji części poniesionych przez mieszkańców
    wydatków i nie pobierają Państwo od Grantobiorców opłat w związku z udziałem w ww.
    projekcie. Przedstawione okoliczności sprawy wskazują zatem, że są Państwo
    grantodawcą i nie angażują się w realizację projektu.
    Zatem jeżeli przedmiotem umowy zawartej przez Państwa z Grantobiorcą jest jedynie
    przekazanie środków pieniężnych jako zwrot kosztów i operacji tej nie towarzyszą żadne
    inne świadczenia pomiędzy Państwem a Grantobiorcą, to zwrot kosztów na rzecz
    Grantobiorcy nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (nie
    rodzi obowiązku podatkowego). Przekazywanych środków pieniężnych Grantobiorcy w

    celu dofinansowania inwestycji realizowanych w ramach ww. projektu nie można uznać za
    wynagrodzenie za świadczoną usługę/dostawę towarów lub dopłatę do ceny (brak
    świadczenia usługi i dostawy towaru).
    W konsekwencji otrzymane przez Państwa dofinansowanie na realizację projektu
    grantowego „...”, nie stanowi podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1
    ustawy oraz nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym nie są Państwo zobowiązani do zapłaty podatku VAT od
    ww. dofinansowania.
    A zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem prawidłowe.
    Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia w związku z realizacją ww. projektu wskazać
    należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały
    sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Jak wyżej wskazano dofinansowanie otrzymane przez Państwa na realizację projektu
    grantowego pn. „...” nie stanowi podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1
    ustawy oraz nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Udzielając zatem odpowiedzi w kwestii objętej zakresem pytania oznaczonego we wniosku
    nr 1, powtórzyć należy, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W omawianej sprawie związek taki nie występuje, ponieważ, jak wyżej wskazano, nie
    wykonują Państwo na rzecz Grantobiorców jakichkolwiek czynności, które podlegałyby
    opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że
    nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją
    projektu grantowego pn. „...”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie
    są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, tj. ponoszone wydatki na realizację ww. projektu, nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    W związku z tym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien
    być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej
    sprawie.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa
    w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.