Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.620.2025.2.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-23
Teza: Skorzystanie ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
Słowa kluczowe: inspektorzy-inspektor nadzoru
limit-limit obrotu
usługi-usługi doradcze
usługi-usługi inżynierskie
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
1

podatkowe-Ponowne skorzystanie ze zwolnienia
podmiotowego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113
    ust. 1 ustawy. Uzupełnił go Pan pismem z 9 września 2025 r. (wpływ 16 września 2025 r.) w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą w zakresie sprawowania samodzielnych funkcji technicznych w
    budownictwie, tj. funkcji inspektora nadzoru lub (i) kierownika budowy robót zgodnie z
    ustawą Prawo Budowlane tylko w tym zakresie. W ramach tych czynności jest Pan
    odpowiedzialny za nadzór nad prowadzonymi pracami budowlanymi różnych obiektów,
    sprawdzanie postępu prac, zlecanie i kontrolę wykonania zleconych prac zgodnie z
    dokumentacją budowlaną i techniczną.
    Nie sporządza Pan żadnych opinii technicznych i ekspertyz. Podczas rejestracji działalności
    gospodarczej wprowadził Pan kod PKD 71.12.Z obejmujący działalność w zakresie
    inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne, ponieważ w PKD dla usług pełnienia
    funkcji inspektora nadzoru, kierownika budowy nie ma określonego innego nr PKD niż
    PKD 71.12.Z, niezwiązanego z doradztwem.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie wykonuje i nie zamierza Pan
    wykonywać żadnych czynności, których istotą jest jakiekolwiek doradztwo. Wartość
    sprzedaży opodatkowanej wynosiła w roku 2024 - 168 750,00 zł.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej oprócz opisanych czynności nie będzie
    Pan wykonywał żadnych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. Jest Pan
    już na emeryturze i zamierza Pan ograniczyć prace wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej które opisał Pan we wniosku.
    Rejestracji jako czynny podatnik VAT dokonał Pan dobrowolnie i jest Pan zarejestrowany
    od 31 sierpnia 1998 r.

## Pytanie

Czy w związku z tym, że nie wykonuje Pan żadnych usług związanych z doradztwem może
    Pan zrezygnować z bycia zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT i wybrać zwolnienie z
    VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że skoro nie wykonuje czynności doradztwa w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej i nie przekroczył Pan w 2024 roku limitu obowiązującego do VAT
    może Pan wybrać zwolnienie z VAT z art. 113 ust 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pana we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, (...).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć również, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla
    określonej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:

      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
        1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
        1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
        2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
        ust. 3, z wyjątkiem:
        a) transakcji związanych z nieruchomościami,
        b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
        c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
        - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    W świetle art. 113 ust. 4 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia
      określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze
      naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze
      zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku
      podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować
      ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności - przed dniem wykonania tej
      czynności.
    Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę
    Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Z art. 113 ust. 13 ustawy wynika, że:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
        1) dokonujących dostaw:
        a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
        b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
        podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
        - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
        - wyrobów tytoniowych,
        - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
        podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
        podlegających amortyzacji,
        c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust.
        1 pkt 10 lit. a i b,

        d) terenów budowlanych,
        e) nowych środków transportu,
        f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
        zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
        fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
        środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
        - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
        - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
        - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
        - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
        g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
        - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
        - motocykli (PKWiU ex 45.4);
        2) świadczących usługi:
        a) prawnicze,
        b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
        hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
        sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
        c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu.
    Wobec powyższego należy wskazać, że usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi w
    ww. przepisie art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy wyjątkami) nie mogą korzystać ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
    Ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W
    potocznym rozumieniu, termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, np.:
    podatkowe, prawne, finansowe. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa, należy
    posiłkowo odwołać się do wykładni językowej.
    Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN (www.sjp.
    pwn.pl), pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego, „kto udziela porad”. Natomiast
    „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN, oznacza „udzielić
    porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje
    również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie
    porad, opinii i wyjaśnień. Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych opinii, porad,
    np. ekonomicznych, czy finansowych.
    Z opisu sprawy wynika, że od 31 sierpnia 1998 jest Pan zarejestrowany jako czynny
    podatnik VAT i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie sprawowania
    samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie, tj. funkcji inspektora nadzoru lub (i)
    kierownika budowy robót zgodnie z ustawą Prawo Budowlane tylko w tym zakresie. W
    ramach tych czynności jest Pan odpowiedzialny za nadzór nad prowadzonymi pracami
    budowlanymi różnych obiektów, sprawdzanie postępu prac, zlecanie i kontrolę wykonania
    zleconych prac zgodnie z dokumentacją budowlaną i techniczną. W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej oprócz opisanych czynności nie będzie Pan wykonywał żadnych
    czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, a wartość sprzedaży
    opodatkowanej w roku 2024 nie przekroczyła kwoty 200 000 zł.
    Pana wątpliwości na tle tak przedstawionego opisu sprawy dotyczą kwestii czy może Pan
    zrezygnować z bycia zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT i wybrać zwolnienie z VAT
    na podstawie art. 113 ustawy.

    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1 i 9
    ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13
    ustawy.
    W nawiązaniu do kwestii objętych zakresem zadanego pytania należy wskazać, że w
    analizowanej sprawie istotny jest charakter opisanych czynności wykonywanych w ramach
    Pana działalności gospodarczej, który nie wskazuje aby świadczył Pan usługi doradcze.
    Zakres sprawowania samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie, tj. funkcji
    inspektora nadzoru lub (i) kierownika budowy robót określa ściśle ustawa Prawo
    Budowlane i w ramach tego świadczy Pan usługi wyłącznie w tym zakresie. W ramach tych
    usług nie świadczy Pan żadnych opinii technicznych i ekspertyz. Jest Pan odpowiedzialny
    za nadzór nad prowadzonymi pracami budowlanymi różnych obiektów, sprawdzanie
    postępu prac, zlecanie i kontrolę wykonania zleconych prac zgodnie z dokumentacją
    budowlaną i techniczną. Ponadto pomimo wyboru kodu PKD 71.12.Z nie świadczy Pan
    usług w zakresie doradztwa technicznego, ani żadnego innego.
    Skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie świadczy Pan usług
    doradczych, nie wykonuje Pan czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy i wartość
    sprzedaży z Pana działalności gospodarczej za rok poprzedni 2024 r. nie przekroczyła
    kwoty 200 000 zł, to uznać należy, że będzie mógł Pan korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, świadcząc ww. usługi.
    Należy jednak zaznaczyć, że jeżeli wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1
    ustawy przekroczy kwotę 200 000 zł, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności,
    którą zostanie przekroczona ta kwota. Wskazania wymaga również, że utraci Pan prawo
    do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, w przypadku wykonania jakiejkolwiek
    czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane uregulowania
    prawne należy stwierdzić, że jak wynika z opisu sprawy w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej nie wykonuje Pan czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13
    ustawy oraz faktyczna łączna wartość sprzedaży w prowadzonej działalności gospodarczej
    w roku 2024 nie przekroczyła 200 000 zł, zatem przysługuje Panu prawo do skorzystania
    ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy, w
    związku z art. 113 ust. 11 ustawy o VAT.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia w związku
    z prowadzoną działalnością uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy wskazać, że Organ odniósł się jedynie do możliwości skorzystania ze zwolnienia na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, natomiast kwestia od którego momentu może Pan
    wybrać zwolnienie na podstawie art. 113 ustawy o VAT, zostanie rozpatrzona w odrębnym
    rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.