Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-629/09/LŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-10-13
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup samochodu i motocykla.
Słowa kluczowe: działalność-działalność zwolniona z opodatkowania; motocykl; odliczenia-prawo do odliczenia; samochód; samochód-samochód osobowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2009r. (data wpływu 12 sierpnia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 września 2009r. (data wpływu 24 września 2009r.) oraz pismem z dnia 29 września 2009r. (data wpływu 30 września 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup samochodu i motocykla – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 sierpnia 2009r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 23 września 2009r. oraz pismem z dnia 29 września 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup samochodu i motocykla.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi szkołę nauki jazdy i stara się w ramach R. na lata 2007-2013 o uzyskanie funduszy na zakup samochodów osobowych i motocykla. Wnioskodawca jest zobowiązany do przedstawienia jako załącznika do wniosku indywidualnej interpretacji Izby Skarbowej czy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur związanych z zakupem ww. samochodów i motocykla. Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że nie jest płatnikiem podatku VAT, ponieważ świadczy wyłącznie usługi, które to na mocy art. 43 ust. 1 zostały wymienione w załączniku nr 4 od ustawy o podatku od towarów i usług i są zwolnione z opodatkowania.

W piśmie z dnia 23 września 2009r. Wnioskodawca wskazał, iż usługi prowadzone w zakresie Szkoły Nauki Jazdy są zakwalifikowane w PKWiU pod numerem 85.53.11.

Jednak pismem z dnia 29 września 2009r. Wnioskodawca sprostował ww. pismo i wskazał, iż usługi prowadzone w zakresie Szkoły Nauki Jazdy są zakwalifikowane do PKWiU pod numerem 80.41.11-00.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup samochodów i motocykla?

Zdaniem Wnioskodawcy, brak możliwości odzyskania podatku VAT wynika z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, że „ w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego…”. Podstawową zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego jest więc istnienie związku tegoż podatku z czynnościami opodatkowanymi. Realizowana inwestycja będzie wykorzystywana wyłącznie do świadczenia usług w zakresie nauki jazdy (PKD 80.41.Z), które to na mocy załącznika nr 4 do ustawy są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. w związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup samochodów i motocykla.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o VAT. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi, wymienione w załączniku nr 4 do tej ustawy. W poz. 7 przedmiotowego załącznika, tj. w „Wykazie usług zwolnionych od podatku”, wymienione zostały usługi o symbolu PKWiU ex 80 (gdzie „ex” oznacza, że zwolnienie dotyczy danej usługi z danego grupowania) – Usługi w zakresie edukacji. Zaznaczyć należy, że ustawodawca nie wyszczególnił żadnych usług w zakresie edukacji, dla których zwolnienie to nie miałoby zastosowania.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi szkołę nauki jazdy i stara się w ramach RPO WO na lata 2007-2013 o uzyskanie funduszy na zakup samochodów osobowych i motocykla. Wnioskodawca oświadcza, że nie jest płatnikiem podatku VAT, ponieważ świadczy wyłącznie usługi, które to na mocy art. 43 ust. 1 zostały wymienione w załączniku nr 4 od ustawy o podatku od towarów i usług i są zwolnione z opodatkowania. Wnioskodawca wskazał, iż usługi prowadzone w zakresie Szkoły Nauki Jazdy zakwalifikowane są do PKWiU pod numerem 80.41.11-00.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż w przypadku świadczenia ww. usług korzystających ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z poz. 7 załącznika nr 4 do tej ustawy, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tut. organ pragnie także zauważyć, że na gruncie poprzednio obowiązującej ustawy dotyczącej podatku VAT, tj. ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), podatnikom w ogóle nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem samochodu osobowego.

Zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt 2 obowiązującej do 30 kwietnia 2004r. ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg, z wyjątkiem przypadków, gdy odsprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie na podstawie umów leasingu tych samochodów stanowi przedmiot działalności podatnika.

Mając na uwadze wskazane wyżej przepisy stwierdzić należy, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu samochodów osobowych ze względu na to, iż nabycie samochodu osobowego nie daje prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz że przedmiotowy samochód będzie wykorzystywany do działalności zwolnionej z opodatkowania. Równocześnie Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu motocykla ze względu na to, iż będzie wykorzystywany do działalności zwolnionej z podatku VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Należy jednocześnie zauważyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności dokonanego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania świadczonej przez niego usługi według PKWiU. Należy bowiem zauważyć, że tut. organ nie jest właściwy do weryfikacji poprawności dokonanej klasyfikacji świadczonej przez Wnioskodawcę usługi według PKWiU, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego w Ł.

Powyższa interpretacja nie ocenia również prawidłowości zastosowania przez Wnioskodawcę zwolnienia z podatku VAT do świadczonych przez niego usług, gdyż nie było to przedmiotem zapytania.

Podkreślenia również wymaga fakt, iż niniejsza interpretacja traci swoją ważność w sytuacji zmiany jakiegokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.