Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.13.2025.2.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-28
Teza: Wykazanie w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatku na
magazyn energii do paneli fotowoltaicznych.
Słowa kluczowe: materiały-materiały budowlane
ogniwo fotowoltaiczne
ulga
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 18b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 10
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 5-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 5-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 6
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 20 maja 2025 r. (wpływ 26 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Współwłaścicielem budynku jednorodzinnego jest Pani B oraz Pani mąż A. Posiadają
    Państwo wspólność majątkową.
    W roku 2023 została dokonana inwestycja w postaci zainstalowania paneli
    fotowoltaicznych na nieruchomości stanowiącej współwłasność małżonków. Odliczono
    zakup na podstawie faktury wystawionej dla czynnego podatnika VAT. Kwota ulgi
    termomodernizacyjnej została odliczona w zeznaniu podatkowym PIT-37 za rok 2023 w PIT
    /O przez podatnika A w kwocie (...) zł.
    W 2024 r. uzyskano dotację na zakup paneli fotowoltaicznych w kwocie (...) złotych, którą
    doliczono do pozostałych przychodów w PIT-37.
    W 2024 r. została dokonana inwestycja polegająca na zakupie magazynu energii do
    istniejącego już urządzenia fotowoltaicznego. Faktura została wystawiona przez podatnika
    VAT czynnego, kwota faktury brutto to (...) zł. Zakupiony magazyn energii to część

    składowa paneli fotowoltaicznych i nie może działać jako samodzielne urządzenie, jest
    połączony z panelami fotowoltaicznymi.
    Katalog materiałów budowlanych, urządzeń i usług – do rozliczenia za 2024 rok nie
    wymienia magazynu energii jako wydatku, który można odliczyć w ramach tej ulgi. W
    katalogu wydatków jest natomiast pozycja 13 ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem.
    Rozliczenia z małżonkiem dokonuje Pani wspólnie z mężem.
    W uzupełnieniu wniosku podała Pani, że była i jest Pani nadal współwłaścicielem budynku
    jednorodzinnego przy ulicy (...), wraz z mężem, ulga termomodernizacyjna nie została
    jeszcze przez Panią rozliczona w żadnym zeznaniu podatkowym.
    Wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego do budynku jednorodzinnego w celu zmniejszenia
    zapotrzebowania na energię.
    Wydatki związane z zakupem i montażem magazynu energii, są integralną częścią
    zamontowanych ogniw fotowoltaicznych i same bez ogniw nie są w stanie spełniać funkcji,
    którą jest dodatkowe zmniejszenie energii. Zasada działania magazynu energii opiera się
    na mechanizmie: przechowuje on nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez
    instalację fotowoltaiczną, a następnie oddaje ją w momencie, gdy panele fotowoltaiczne
    nie produkują wystarczającej ilości energii. Taki system umożliwia maksymalne
    wykorzystanie wyprodukowanej energii oraz zwiększenie niezależności energetycznej.
    Dzięki magazynowi energii może Pani z mężem zyskać większą kontrolę nad zużyciem
    energii, uniezależnić się od sieci energetycznej i ograniczyć wpływ rosnących cen energii.
    Po raz pierwszy zamierza Pani skorzystać z tej ulgi, więc na tą chwilę nie dokonała Pani
    żadnego odliczenia w latach poprzednich i w bieżącym roku. Kwota, którą zamierza Pani
    odliczyć wynosi (...) zł brutto, więc nie przekroczy 53.000 złotych. Po pozytywnej
    interpretacji podatkowej dokona Pani korekty zeznania podatkowego za rok 2024 i odliczy
    Pani ulgę termomodernizacyjną.
    Przedsięwzięcie zostało rozpoczęte w roku 2023 polegało na zakupie paneli
    fotowoltaicznych, zostało udokumentowane fakturą VAT w kwocie (...) zł brutto i rozliczone
    w zeznaniu podatkowym w 2023 przez Pani męża A w całej wysokości. Przedsięwzięcie
    zostało zakończone w roku 2024, w którym dokonano kolejnej inwestycji polegającej na
    zakupie magazynu energii do istniejącej już fotowoltaiki, zostało udokumentowane
    fakturą VAT w kwocie (...) zł brutto.
    Poniesione wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały
    odliczone od przychodu. Poniesione wydatki na dzień złożenia wniosku i jego uzupełnienia
    nie zostały nigdzie rozliczone.
    Faktura została wystawiona na Panią i Pani małżonka (B, A).
    W roku poniesienia wydatków na magazyn energii osiągnęła Pani dochód zakwalifikowany
    do „emerytury-renty oraz inne krajowe świadczenia (art. 34 ust. 7 ustawy)”, który został
    opodatkowany wg skali podatkowej.
    Pytania
    Czy magazyn energii można traktować jako osprzęt do ogniwa fotowoltaicznego? Czy Pani
    stanowisko jest prawidłowe i jako małżonek w zeznaniu podatkowym za rok 2024 będzie
    miała Pani prawo odliczyć kwotę faktury (...) zł jako ulgę termomodernizacyjną?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, w związku z tym, że magazyn energii nie może samodzielnie działać jako
    odrębne urządzenie i musi być podłączone do paneli fotowoltaicznych, magazyn energii

    można potraktować jako osprzęt do paneli fotowoltaicznych (wymienione w katalogu poz.
    13) i odliczyć jako wydatek dotyczący ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym
    za rok 2024.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek
    mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny
    jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.
    U. z 2025 r. poz. 418).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż
      dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
      powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o
    centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze
    zm.):
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania
        na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej

        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania
        oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego
        służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
        spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach
        prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie
        zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
        likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
        pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym
      do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów
      materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie
      poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich
      wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273) – stan prawny
    obowiązujący w 2024 r., tj. w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
        /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
        Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
        ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
        późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
        podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
        środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego modernizację.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Niezależnie od wysokości poniesionych wydatków termomodernizacyjnych kwota
    odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych, z uwzględnieniem wszystkich budynków
    mieszkalnych jednorodzinnych, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

    Limit ulgi nie jest zatem związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem
    termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby
    inwestycji termomodernizacyjnych.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
      poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
        gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie
        ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika
        w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
      którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog

    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze który po roku, w
    którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty
    poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot
    zwolnienia od tego podatku.
    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne
    wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji
    fotowoltaicznej.
    Z opisu sprawy wynika, że była Pani i nadal jest współwłaścicielem budynku
    jednorodzinnego. W 2024 r. została dokonana inwestycja polegająca na zakupie magazynu
    energii do istniejącego już urządzenia fotowoltaicznego. Faktura została wystawiona na
    Panią i Pani małżonka przez podatnika VAT czynnego, kwota faktury brutto to (...) zł.
    Wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego do budynku jednorodzinnego w celu zmniejszenia
    zapotrzebowania na energię. Zakupiony magazyn energii to część składowa paneli
    fotowoltaicznych i nie może działać jako samodzielne urządzenie, jest połączony z
    panelami fotowoltaicznymi. Wydatki związane z zakupem i montażem magazynu energii,
    są integralną częścią zamontowanych ogniw fotowoltaicznych i same bez ogniw nie są w
    stanie spełniać funkcji, którą jest dodatkowe zmniejszenie energii. Nie dokonała Pani
    żadnego odliczenia w latach poprzednich i w bieżącym roku. Kwota, którą zamierza Pani
    odliczyć wynosi (...) zł brutto, więc nie przekroczy 53.000 złotych. Poniesione wydatki nie
    zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu.
    Poniesione wydatki na dzień złożenia wniosku i jego uzupełnienia nie zostały nigdzie
    rozliczone. W roku poniesienia wydatków na magazyn energii osiągnęła Pani dochód
    zakwalifikowany do „emerytury-renty oraz inne krajowe świadczenia (art. 34 ust. 7
    ustawy)”, który został opodatkowany wg skali podatkowej.
    W konsekwencji, skoro jak Pani wskazała, magazyn energii jest integralną częścią
    zamontowanego systemu fotowoltaicznego, to ww. wydatek, który Pani poniosła można
    traktować jako osprzęt do ogniwa fotowoltaicznego i należy uznać za wydatek podlegający
    odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym zostały poniesione zgodnie z art. 26h ust. 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W kwestii korekty zeznania podatkowego nadmienić należy, że zgodnie z art. 81 § 1 i § 2
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.):
      § 1. Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci
      mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

      § 2. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    W myśl art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej :
      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania
      obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i
      inkasenci.
    Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią
    inaczej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu
    formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio
    złożonej deklaracji. Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują zmiany w
    zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po stronie przychodów, kosztów ich
    uzyskania, zwolnień, odliczeń).
    Zatem, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego ma
    Pani prawo w korygowanym zeznaniu podatkowym złożonym za rok 2024 skorzystać z ulgi
    termomodernizacyjnej i dokonać odliczenia wydatku poniesionego na zakup magazynu
    energii.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.