Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.712.2022.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-09
Teza: Ustalenie wystąpienia obowiązku opodatkowania sprzedaży działek: czy odpłatne zbycie nieruchomości po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości powoduje, że uzyskane z tego tytułu przychody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym (działki) ?
Słowa kluczowe: nieruchomości-podział nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

**Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

30 września 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 22 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości nabytej w spadku. Uzupełnił Pan wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 listopada 2022 r. (wpływ 25 listopada 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca będący właścicielem działek nr A1 i A2 (wcześniej nieruchomość oznaczona nr A3) o powierzchni ok. 8 400 m2 położonych w A. przy ul. B.1, KW nr XXYYZZ, planuje do końca 2022 r. dokonać sprzedaży obu powyższych działek na rzecz jednej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem jest (kod PKD) 22.22.Z Produkcja opakowań z tworzyw sztucznych.

Pozostały przedmiot działalności gospodarczej to (kody PKD): 22.22.Z Produkcja opakowań z tworzyw sztucznych; 10.71.Z Produkcja pieczywa, produkcja świeżych wyrobów ciastkarskich i ciastek; 46.14.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą maszyn, urządzeń przemysłowych, statków i samolotów; 46.15.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą mebli, artykułów gospodarstwa domowego i drobnych wyrobów metalowych; 46.18.Z Działalność agentów specjalizujących się w sprzedaży pozostałych określonych towarów; 46.19.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju; 46.42.Z Sprzedaż hurtowa odzieży i obuwia; 46.43.Z Sprzedaż hurtowa elektrycznych artykułów użytku domowego; 46.44.Z Sprzedaż hurtowa wyrobów porcelanowych, ceramicznych i szklanych oraz środków czyszczących; 46.45.Z Sprzedaż hurtowa perfum i kosmetyków; 46.46.Z Sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i medycznych; 46.48.Z Sprzedaż hurtowa zegarków, zegarów i biżuterii; 46.49.Z Sprzedaż hurtowa pozostałych artykułów użytku domowego; 46.52.Z Sprzedaż hurtowa sprzętu elektronicznego i telekomunikacyjnego oraz części do niego; 46.69.Z Sprzedaż hurtowa pozostałych maszyn i urządzeń; 46.73.Z Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego; 46.74.Z Sprzedaż hurtowa wyrobów metalowych oraz sprzętu i dodatkowego wyposażenia hydraulicznego i grzejnego; 46.75.Z Sprzedaż hurtowa wyrobów chemicznych; 46.76.Z Sprzedaż hurtowa pozostałych półproduktów; 46.77.Z Sprzedaż hurtowa odpadów i złomu; 46.90.Z Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana; 47.11.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych; 47.54.Z Sprzedaż detaliczna elektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach; 47.59.Z Sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów użytku domowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach; 47.62.Z Sprzedaż detaliczna gazet i artykułów piśmiennych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach; 47.71.Z Sprzedaż detaliczna odzieży prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach; 47.78.Z Sprzedaż detaliczna pozostałych nowych wyrobów prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach; 47.91.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet; 49.41.Z Transport drogowy towarów, 52.10.B Magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów; 56.10.B Ruchome placówki gastronomiczne; 56.21.Z Przygotowywanie i dostarczanie żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering); 56.29.Z Pozostała usługowa działalność gastronomiczna; 56.30.Z Przygotowywanie i podawanie napojów; 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi; 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

Nieruchomość tę Wnioskodawca nabył od swojego ojca w drodze darowizny 27 września 2010 r., działka była oznaczona nr A4 (w chwili dokonania darowizny Wnioskodawca był kawalerem). Umowa darowizny została sporządzona w formie aktu notarialnego.

Nieruchomość tę kupili dziadek i babcia Wnioskodawcy (\`(...)\`) w 1970 r. Założyli na niej sad jabłoniowy. W 1981 r. przekazali nieruchomość ojcu Wnioskodawcy – A.B. Sad jabłoniowy wymarzł ok 1986/1987 r. Ojciec Wnioskodawcy posadził w tym miejscu aronię. Nieruchomość tę przekazał Wnioskodawcy w darowiźnie 27 września 2010 r. w formie aktu notarialnego. Wnioskodawca w tym czasie był kawalerem.

Wnioskodawca na działce nr A4 od 27 września 2010 r. prowadził uprawę aronii. Pod koniec 2014 r. jagodnik ten został zlikwidowany ze względów ekonomicznych. Obecnie pole to nie jest rolniczo uprawiane.

Nieruchomość ta była zabudowana. Znajdowały się na niej budynki gospodarcze, związane z prowadzeniem sadu. Wnioskodawca na nieruchomości nie poczynił żadnych inwestycji zwiększających wartość nieruchomości, a zatem nie poczynił ich na żadnej z działek wskazanych we wniosku, tj. A4, A3, A5, A6, A1, A2.

Budynki zlokalizowane na działce A5 były wykorzystywane przez Wnioskodawcę na potrzeby uprawy aronii do momentu zakończenia działalności rolniczej, a także do produkcji opakowań zgodnie z informacją zawartą w CEIDG. Wnioskodawca oświadczył, że przez pewien okres, tj. od 27 września 2010 roku do jesieni 2014 roku budynki te były wykorzystywane jednocześnie dla celów działalności rolniczej oraz gospodarczej.

Wnioskodawca nigdy nie podejmował działań zmierzających do zmiany przeznaczenia terenu, do odrolnienia, ani żadnych inne działań mających na celu zmianę przeznaczenia działek będących własnością Wnioskodawcy.

Jedynie działka A5 jest i była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w okresie od 27 września 2010 roku do jesieni 2014 roku na prowadzenie działalności rolniczej, a od 25 września 2010 roku na prowadzenie działalności gospodarczej w postaci produkcji opakowań sztucznych.

Precyzując działka A3, nigdy nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę na prowadzenie działalności gospodarczej, ani rolniczej przez cały okres jej posiadania. Działka A1 nie jest ani nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę na prowadzenie działalności gospodarczej, ani rolniczej przez cały okres jej trwania. Podobnie działka A2 nie jest ani nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę na prowadzenie działalności gospodarczej, ani rolniczej przez cały okres jej trwania.

W roku 2019 r. darowana przez ojca Wnioskodawcy działka została podzielona na 3 działki o nr:

• A3 - niezabudowana nie poczyniono na niej żadnych nakładów zwiększających jej wartość, (aktualnie działka nr A1 i A2, które zostały wydzielone w 2021 r.),

• A5 (zabudowana budynkami gospodarczym związanymi z prowadzeniem sadu),

• A6.

Zgodnie z planem przestrzennego zagospodarowania terenu, nieruchomość oznaczono jako „usługi” - symbol 3U (dokonał tego uprawniony geodeta, a zatwierdził Urząd Miasta A.), dotyczy to wszystkich działek Wnioskodawcy, nie wystąpiono o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania, przeznaczenie działek nie uległo zmianie od czasu uchwalenia planu. Uchwalenie nastąpiło bez jakichkolwiek działań Wnioskodawcy, ani jego potencjalnych kontrahentów.

Po oględzinach biegłego rzeczoznawcy okazało się, że wydzielona nieruchomość nie podlega opłacie adiacenckiej. W 2021 r. działka oznaczona jako działka nr A3 została podzielona na dwie działki o nr A1 oraz A2 - których dotyczy niniejszy wniosek.

Na działce A5 prowadzona jest działalność gospodarcza, jest to działka zabudowana, na której znajdują się budynki gospodarcze.

Działki A1 i A2 (przed podziałem A3), nigdy nie były zabudowane. Znajdują się one tuż przy ul. B., na której zlokalizowane są wszystkie media miejskie. Wszystkie media znajdują się na działce A5 (zabudowanej). Działki A1 i A2 (przed podziałem działka A3) oraz działka A6 są niezabudowane i nie posiadają w swych granicach mediów. Żadna z działek nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych działalności.

Umowę przedwstępną Wnioskodawca zawarł z kontrahentem, który chciał zrealizować swoje plany inwestycyjne zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego dla rejonu A. W lipcu 2021 r. uzyskał on pozwolenie na budowę (był to warunek zakupu ziemi). Kontrahent ostatecznie wycofał się z inwestycji. Jesienią 2021 r. Wnioskodawca postanowił podzielić działkę A3 na dwie mniejsze: A1 i A2, gdzie planował poczynić jakąś inwestycję (np. myjnię samochodową). Wówczas zgłosił się do Wnioskodawcy następny inwestor, który był zainteresowany zakupem działek A1 i A2 (przed podziałem o numerze A3), pod warunkiem wykorzystania części pozwolenia na budowę z lipca 2021r. Stąd została podpisana następna umowa przedwstępna, ale pod warunkiem zawieszającym uzyskania zamiennego pozwolenia na budowę.

Nieruchomość składająca się z działek geodezyjnych nr A1 i A2 (wcześniej oznaczona nr A3), została wydzielona z ponad dwuhektarowej działki nr A4 w 2019 r., jest niezabudowana, przy jej granicach znajdują się następujące instalacje: energia elektryczna, gaz ziemny, kanalizacja i woda (przyłącze miejskie), telefon stacjonarny. Instalacje były wykonane przed nabyciem własności nieruchomości przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca dokonał podziału działki nr A4 na trzy działki z uwagi na pojawiające się pytania potencjalnych inwestorów zainteresowanych kupnem działki o powierzchni nieprzekraczającej 1 ha. Dalszy podział nieruchomości nr A3 na działki nr A1 i A2 nastąpił także w związku z planami inwestycyjnymi, które nie doszły do skutku.

Nieruchomość oznaczona jako działka nr A1 i A2 nie były wykorzystywane do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Nieruchomość ta nie była również przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Ponadto nie znajduje się na terenach objętych planem rewitalizacji. Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań reklamowych ani marketingowych, nie zamieszczał żadnych ogłoszeń o chęci sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Przedstawicielka Kupującego sama znalazła nieruchomość, zaś transakcja sprzedaży ma odbyć się bezpośrednio, bez udziału pośredników.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą "X". Jego działalność polega na handlu artykułami z tworzyw sztucznych (folie, worki, opakowania) oraz wynajmie lokali magazynowych. Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie wspomnianej działalności gospodarczej 25 września 2010 r.

Sprzedający i Kupujący zawarli przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości oznaczonych jako działki nr A1 oraz A2 w dniu 2 lutego 2022 r. w formie aktu notarialnego. Zbycie nieruchomości nie nastąpi w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Kupujący w imieniu Wnioskodawcy ubiega się o otrzymanie pozwolenia na budowę. Strony umowy ustaliły, że Kupujący ma obowiązek załatwienia wszelkich spraw związanych z wybudowaniem na działce obiektu handlowego, (tj. uzyskanie odpowiednich zezwoleń, pozwolenia na budowę, sporządzenie projektów) oraz pokrycia kosztów z nimi związanych. Kupujący ma pierwszeństwo do nabycia tej działki w określonym czasie. Sprzedający ma prawo odstąpić od umowy przedwstępnej, jeżeli Kupujący nie spełni ww. warunków w określonym czasie. Wnioskodawca udzielił Kupującemu pełnomocnictw dotyczących załatwienia wszelkich spraw dotyczących inwestycji na tej działce (uzyskania odpowiednich zezwoleń, pozwolenia na budowę).

Do momentu sprzedaży nabywca ma wystąpić o PnB i zgodę na przyłącza. Wnioskodawca nie ma wiedzy, czy została wydana WZ dla działek będących przedmiotem umowy. Umowa przedwstępna została zawarta pod warunkiem zawieszającym uzyskania zamiennego pozwolenia na budowę, przeprowadzenia badania geologicznego oraz uzyskania ostatecznej decyzji dotyczącej wycinki drzewostanu. Sprzedający nie rozliczy się z nakładów poniesionych przez Kupującego na nieruchomość (takich jak np. badanie gruntu, wystąpienie o WZ, PnB), stanowi to wydatek Kupującego. Kupujący zapłaci cenę za nieruchomość przelewem bankowym w terminie 14 dni od dnia zawarcia umowy przyrzeczonej. Kontrahent nie jest dla Wnioskodawcy podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.

Wnioskodawca ponownie podkreślił, że działka nr A4, która w 2019 r. została podzielona na 3 działki była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej w części, tj. na działce nr A5, zaś na pozostałej części, a więc na działkach A3 (aktualnie działki nr A1 i A2) i A6 nie prowadzono działalności. Od 25 września 2010 r. prowadzona jest działalność na działce nr A5. Przed podziałem, który nastąpił w 2019 r. Wnioskodawca prowadził działalność na fragmencie działki odpowiadającej aktualnie działce A5.

Budynki posadowione na tej działce są wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej. Nie jest prowadzona działalność rolnicza, wskazano, że sad wymarzł, a aronie zostały zlikwidowane jesienią 2014 roku ze względów ekonomicznych. Jedynie ten fragment nieruchomości wykorzystywany był dla prowadzenia działalności. Działki nr A3, aktualnie nr A1 i A2 oraz A6 nie były i nie są wykorzystywane na prowadzenie działalności gospodarczej. Działki A1 i A2 nie były wykorzystywane w żaden sposób, są niezabudowane.

Wnioskodawca nie ma wiedzy, czy została wydana WZ dla działek będących przedmiotem umowy. Niemniej zamierza sprzedać działki jako niezabudowane. We wniosku opisano na których działkach poczyniono inwestycje zwiększające ich wartość, niemniej nie zostały one dokonane przez Wnioskodawcę, a przez poprzedniego właściciela działki.

Działki A4 i A2 nigdy nie były zabudowane i nie są zabudowane.

Wnioskodawca nigdy nie prowadził działalności gospodarczej w przedmiocie kupna, sprzedaży i obrotu nieruchomościami. Wnioskodawca posiada dom rodzinny, którego nie zamierza sprzedać, nie posiada innych nieruchomości poza opisanymi. Nie sprzedawał wcześniej nieruchomości.

(\`(...)\`).

W uzupełnieniu wniosku podano następujące informacje:

1\. Na pytanie: w opisie sprawy podał Pan, że: „dalszy podział nieruchomości nr A3 na działki nr A1 i A2 nastąpił także w związku z planami inwestycyjnymi, które nie doszły do skutku”, prosiliśmy o wskazanie:

• Jakich planów dotyczy ta informacja?

**odpowiedziano**: Informacja ta dotyczy planu budowy dwóch obiektów handlowych. Po jednym na każdej działce.

• Kto i kiedy miał realizować te inwestycje?

**odpowiedziano**: Przyszli ewentualni inwestorzy z którymi rozmowy prowadził Wnioskodawca.

• Jakie Pan podjął działania, związane z tymi działkami, w zakresie tych inwestycji?

**odpowiedziano**: Jeden inwestor skłaniał się do kupienia działek pod warunkiem uzyskania przez Wnioskodawcę pozwolenia na budowę, wszelkich przyłączy mediów a także innych pomniejszych zezwoleń takich jak wycinka drzew i spust wody deszczowej. Wnioskodawca zgodził się na propozycję inwestora i udzielił pełnomocnictwa do działania w jego imieniu w celu uzyskania powyższych zezwoleń, pod warunkiem pokrycia przez inwestora kosztów niezbędnych do ich uzyskania.

2\. Skrót PnB oznacza „pozwolenie na budowę”, skrót WZ oznacza „warunki zabudowy”.

3\. Na pytanie : Co dokładnie należy rozumieć, przez informację: „Umowa przedwstępna została zawarta pod warunkiem zawieszającym uzyskania zamiennego pozwolenia na budowę przeprowadzenia badania geologicznego oraz uzyskania ostatecznej decyzji dotyczącej wycinki drzewostanu”. Jakich okoliczności dotyczy ta informacja?

**odpowiedziano**: Pierwszy inwestor, który zainteresowany był nabyciem od Wnioskodawcy działek otrzymał pozwolenie na budowę między innymi na podstawie badań geologicznych terenu oraz wycinki drzewostanu. Transakcja ta nie doszła jednak do skutku. Drugi inwestor, działający w ramach spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przejął wszystkie uzyskane zezwolenia od pierwszego inwestora. Niemniej, chciał on dokonać niewielkich modyfikacji zezwoleń, przykładowo w zakresie ilości drzew do wycięcia. W związku z powyższym, konieczne było wystąpienie przez drugiego inwestora o uzyskanie „zmiennego pozwolenia na budowę” oraz przedstawienie proponowanych zmian w celu zaakceptowania ich przez organ wydający zezwolenie. Inwestor ten uzyskał zmienne pozwolenie na budowę.

4\. Na pytanie: w opisie sprawy podał Pan: „We wniosku opisano na których działkach poczyniono inwestycje zwiększające ich wartość, niemniej nie zostały one dokonane przez Wnioskodawcę a przez poprzedniego właściciela działki.” prosiliśmy o doprecyzowanie:

• o jakie działki chodzi?

• o jakie inwestycje chodzi?

**odpowiedziano**: Na działce A3, a po podziale A1 i A2, nie poczyniono żadnych inwestycji zwiększających ich wartość. Inwestycje zwiększające wartość nieruchomości poczyniono na działce C1 (nie objętej wnioskiem o wydanie interpretacji indywidulanej) i polegały one na zabudowaniu działki budynkami gospodarczymi związanymi (wówczas) z prowadzeniem sadu oraz wyposażeniu działki we wszystkie media miejskie.

5\. Na pytanie: Odnośnie zawartego we wniosku sformułowania: „Zgodnie z planem przestrzennego zagospodarowania terenu, nieruchomość oznaczono jako „usługi” - symbol 3U (dokonał tego uprawniony geodeta, a zatwierdził Urząd Miasta A.), dotyczy to wszystkich działek Wnioskodawcy (…)” prosiliśmy o podanie:

a) Kiedy miało miejsce zatwierdzenie tego planu oraz z czyjej inicjatywy podjęte te działania?

**odpowiedziano**: Zatwierdzenie planu przestrzennego zagospodarowania terenu nastąpiło w dniu 3 grudnia 2009 roku. Nie nastąpiło to na mój wniosek.

b) Czy występował Pan o zmianę tego planu lub podejmował inne działania, aby zmienić dotychczas obowiązujące przeznaczenie dla tego terenu?

**odpowiedziano**: Wnioskodawca nie występował o zmianę tego planu ani nie podejmował żadnych innych działań, aby zmienić dotychczas obowiązujące przeznaczenie dla danego terenu.

c) Jakie było przeznaczenie działek, których dotyczy wniosek, przed zatwierdzenie ww. planu?

**odpowiedziano**: Przed zatwierdzeniem planu, działki których dotyczy wniosek były przeznaczone na prowadzenie dopuszczalnej działalność gospodarczej nieuciążliwej dla otoczenia.

6\. W związku z okolicznością wynikającą z opisu sprawy, że: „Sprzedający i Kupujący zawarli przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości oznaczonych jako działki nr A1 oraz A2 w dniu 2 lutego 2022 r. w formie aktu notarialnego. Zbycie nieruchomości nie nastąpi w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Kupujący w imieniu Wnioskodawcy ubiega się o otrzymanie pozwolenia na budowę. Strony umowy ustaliły, że Kupujący ma obowiązek załatwienia wszelkich spraw związanych z wybudowaniem na działce obiektu handlowego, (tj. uzyskanie odpowiednich zezwoleń, pozwolenia na budowę, sporządzenie projektów) oraz pokrycia kosztów z nimi związanych. Kupujący ma pierwszeństwo do nabycia tej działki w określonym czasie. Sprzedający ma prawo odstąpić od umowy przedwstępnej, jeżeli Kupujący nie spełni ww. warunków w określonym czasie. Wnioskodawca udzielił Kupującemu pełnomocnictw dotyczących załatwienia wszelkich spraw dotyczących inwestycji na tej działce (uzyskania odpowiednich zezwoleń, pozwolenia na budowę itp.” prosiliśmy o wskazanie:

a) W jakim konkretnie zakresie (czego dotyczącym) udzielił Pan pełnomocnictwa Kupującemu (bez posługiwania się zwrotem itp.)?

**odpowiedziano**: Wnioskodawca udzielił kupującemu wszelkich pełnomocnictw do realizacji jego planu inwestycyjnego. Podkreślenia wymaga, że pełnomocnictwa obejmują podejmowanie wszelkich działań wyłącznie w odniesieniu do tego konkretnego planu, na konkretnie wskazanych działkach.

b) Jakich czynności dokona Kupujący w zakresie działek nr A1 i A2 do momentu ich sprzedaży przez Pana na jego rzecz, w związku z udzielonym pełnomocnictwem?

**odpowiedziano**: Do chwili sprzedaży działek potencjalny kupujący ma prawo załatwiać wszelkie sprawy urzędowe związane z inwestycją, zgodnie z udzielonymi pełnomocnictwami. Niemniej, nie ma prawa wejść na teren inwestycji i rozpocząć prac przed podpisaniem umowy końcowej.

7\. Wnioskodawca na tą chwilę nie zamierza zbyć innych należących do niego działek, poza działkami nr A1 i A2, objętymi wnioskiem o wydanie interpretacji indywidulanej.

**Pytanie**

Czy odpłatne zbycie nieruchomości po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości powoduje, że uzyskane z tego tytułu przychody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

**Pana stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskanie przychodu z tytułu odpłatnego przeniesienia własności nieruchomości, które nastąpi po upływie 5 lat od daty nabycia nieruchomości na podstawie umowy darowizny zawartej 27 września 2010 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
---------------------------------------------------------------------------

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment nabycia tej nieruchomości.

Przy czym przyjąć należy, że termin „nabycie” oznacza każde przeniesienie na nabywcę własności rzeczy w ramach spadku, innej jednostronnej czynności, na podstawie aktu prawnego, umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości. Tak więc nabycie rozumiane jest jako uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) (por. wyroki NSA: z dnia 7 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 313/14, i z dnia 4 kwietnia 2018 r., sygn. akt II FSK 843/16).

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1\. odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2\. zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Zakwalifikowanie do właściwego źródła przychodu ma podstawowe znaczenie dla ustalenia takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym, czego przejawem jest np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem dwóch działek o których mowa we wniosku.

Z informacji przedstawionych w treści wniosku wynika, że 27 września 2010 r. Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny na podstawie aktu notarialnego od ojca działkę oznaczoną nr A4. W 2019 r. działka ta została podzielona na trzy działki o nr A3, A5 i A6.

W 2021 r. działka nr A3 została podzielona na dwie działki o nr A1 i A2, które to działki są przedmiotem tego wniosku.

Wnioskodawca podał, że na nieruchomości, która jest przedmiotem wniosku, nie poczynił żadnych inwestycji zwiększających jej wartość oraz nigdy nie podejmował działań zmierzających do zmiany przeznaczenia terenu, do odrolnienia, ani żadnych innych działań mających na celu zmianę przeznaczenia działek będących jego własnością.

Działka A3, nigdy nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę na prowadzenie działalności gospodarczej, ani rolniczej przez cały okres jej posiadania.

Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego terenu, nieruchomość oznaczono jako „usługi” - symbol 3U, dotyczy to wszystkich działek Wnioskodawcy. Uchwalenie nastąpiło bez jakichkolwiek działań Wnioskodawcy, ani jego potencjalnych kontrahentów.

Żadna z działek nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych działalności.

Podział nieruchomości nr A3 na działki nr A1 i A2 nastąpił w związku z planami inwestycyjnymi, które nie doszły do skutku.

Nieruchomość oznaczona jako działka nr A1 i A2 nie była również przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań reklamowych ani marketingowych, nie zamieszczał żadnych ogłoszeń o chęci sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Przedstawicielka Kupującego sama znalazła nieruchomość, zaś transakcja sprzedaży ma odbyć się bezpośrednio, bez udziału pośredników.

Sprzedający i Kupujący zawarli przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości oznaczonych jako działki nr A1 oraz A2 w dniu 2 lutego 2022 r. w formie aktu notarialnego. Zbycie nieruchomości nie nastąpi w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Kupujący w imieniu Wnioskodawcy ubiega się o otrzymanie pozwolenia na budowę. Strony umowy ustaliły, że Kupujący ma obowiązek załatwienia wszelkich spraw związanych z wybudowaniem na działce obiektu handlowego, (tj. uzyskanie odpowiednich zezwoleń, pozwolenia na budowę, sporządzenie projektów) oraz pokrycia kosztów z nimi związanych. Sprzedający ma prawo odstąpić od umowy przedwstępnej, jeżeli Kupujący nie spełni ww. warunków w określonym czasie. Wnioskodawca udzielił Kupującemu pełnomocnictw dotyczących załatwienia wszelkich spraw dotyczących inwestycji na tej działce (uzyskania odpowiednich zezwoleń, pozwolenia na budowę).

Wnioskodawca nigdy nie prowadził działalności gospodarczej w przedmiocie kupna, sprzedaży i obrotu nieruchomościami.

Pierwszy inwestor skłaniał się do kupienia działek pod warunkiem uzyskania pozwolenia na budowę, wszelkich przyłączy mediów a także innych pomniejszych zezwoleń takich jak wycinka drzew i spust wody deszczowej. Wnioskodawca zgodził się na propozycję inwestora i udzielił pełnomocnictwa do działania w jego imieniu w celu uzyskania powyższych zezwoleń, pod warunkiem pokrycia przez inwestora kosztów niezbędnych do ich uzyskania.

Inwestor ten otrzymał pozwolenie na budowę między innymi na podstawie badań geologicznych terenu oraz wycinki drzewostanu. Transakcja ta nie doszła jednak do skutku. Drugi inwestor, działający w ramach spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przejął wszystkie uzyskane zezwolenia od pierwszego inwestora. Niemniej, chciał on dokonać niewielkich modyfikacji zezwoleń, przykładowo w zakresie ilości drzew do wycięcia. W związku z powyższym, konieczne było wystąpienie przez drugiego inwestora o uzyskanie „zmiennego pozwolenia na budowę” oraz przedstawienie proponowanych zmian w celu zaakceptowania ich przez organ wydający zezwolenie. Inwestor ten uzyskał zmienne pozwolenie na budowę.

Wnioskodawca udzielił kupującemu wszelkich pełnomocnictw do realizacji jego planu inwestycyjnego. Pełnomocnictwa obejmują podejmowanie wszelkich działań wyłącznie w odniesieniu do tego konkretnego planu, na konkretnie wskazanych działkach.

Do chwili sprzedaży działek potencjalny kupujący ma prawo załatwiać wszelkie sprawy urzędowe związane z inwestycją, zgodnie z udzielonymi pełnomocnictwami. Niemniej, nie ma prawa wejść na teren inwestycji i rozpocząć prac przed podpisaniem umowy końcowej.

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia, czy planowana sprzedaż działek nr A1 i A2 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych działek zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już uprzednio wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż dwóch ww. działek przez Wnioskodawcę wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca nie dokonywał, ani nie zamierza dokonywać żadnych inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększyły/zwiększą atrakcyjność przedmiotowych działek. Co więcej, na moment składnia wniosku o wydanie interpretacji Wnioskodawca nie planuje sprzedaży pozostałych działek. Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie długiego okresu czasu od jej nabycia w drodze darowizny od ojca, oraz okoliczności, że planowana sprzedaż będzie jednorazowa sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Wnioskodawcę wskazują, że mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Sprzedaż nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia. W konsekwencji, istotą działań Wnioskodawcy nie jest prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie zbywania nieruchomości, lecz zwykły zarząd majątkiem.

Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości i planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Zatem działania Wnioskodawcy należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że planowana przez niego sprzedaż dwóch ww. działek nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy uznać, że przychody z planowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży działek nr A1 i A2, nie będą uzyskane ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychód ze sprzedaży tych działek nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Informacje dodatkowe
--------------------

Interpetacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania rozstrzygnięcia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Jednocześnie organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

• Zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).