Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-730/08-4/ISN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-11-05
Teza: Sprzedaż budynku mieszkalnego (środek trwały) wykorzystywanego w działalności gospodarczej - towar używany.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; budynek-sprzedaż budynków; dostawa; grunty; podatek-podatek od towarów i usług; sprzedaż-sprzedaż budynków; towar-towar używany; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. Z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 6 sierpnia 2008 r. (data wpływu 8 sierpnia 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 20 października 2008 r. (data wpływu 22 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania i stawki podatku przy sprzedaży budynku mieszkalnego wykorzystywanego do wykonywania czynności opodatkowanych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 sierpnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania i stawki podatku przy sprzedaży budynku mieszkalnego wykorzystywanego do wykonywania czynności opodatkowanych. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 20 października 2008 r. (data wpływu 22 października 2008 r.) o doprecyzowanie stanu faktycznego oraz uzupełnienie imienia i nazwiska Wnioskodawcy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 1997 r. Wnioskodawca zakupił, jako osoba fizyczna, działkę z prowadzoną budową pawilonu handlowego za kwotę 33.968,00 zł. Zakup nastąpił przed notariuszem w formie aktu notarialnego. Do aktu notarialnego nie dołączono faktury VAT. Od ww. transakcji nie przysługiwało Zainteresowanemu odliczenie naliczonego podatku VAT. W 2000 r. wykonał w tym budynku remont, co spowodowało podwyższenie wartości początkowej o 15.941,00 zł. (wartość netto). Od tych zakupów przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT, z którego skorzystał. W 2000 r. budynek wraz z działką został wprowadzony do ewidencji środków trwałych z wartością początkową 49.910,78 zł. Po sześciu miesiącach, w trakcie 2000 r. do ewidencji środków trwałych wprowadzone zostały kolejne dwie pozycje, tj. ogrodzenie placu - na wartość 13.662,38 zł i wydatki na plac utwardzony - w wartości 4.044,88 zł, na którym znajduje się budynek. Od tych zakupów także przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT i z niego skorzystał. Od 2000 r. budynek wykorzystywany był w prowadzonej działalności gospodarczej jako biuro handlowe firmy i jako mieszkanie. Obecnie Wnioskodawca ma zamiar sprzedać przedmiotowy budynek mieszkalny. W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany poinformował, że nieruchomość wskazana we wniosku zaklasyfikowana jest do PKOB 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne i jednocześnie wskazał, że ww. budynek wykorzystywany był do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Od jakiej podstawy i z jaką stawką podatku - Wnioskodawca powinien opodatkować podatkiem VAT przychód ze sprzedaży budynku mieszkalnego?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 1 i art. 43 ust. 6 - ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwalnia się od podatku VAT dostawę towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przez towary używane rozumie się budynki i budowle lub ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów używanych, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, stanowiły, co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków. Wartość początkowa budynku mieszkalnego wynosiła 33.968,00 zł, wartość początkową ulepszono o wartość 15.941,00 zł. Z proporcji wynika, że wydatki poniesione na ulepszenie wyniosły 46,93%. Od zakupu budynku mieszkalnego minęło 5 lat. Na bazie przytoczonych przepisów, według Zainteresowanego, transakcje sprzedaży budynku mieszkalnego powinien opodatkować podatkiem VAT, stawką podatku w wysokości 7%, która winna obejmować tylko wartość równą wartości ulepszenia, a do reszty wartości sprzedaży należy zastosować zwolnienie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż zamierza on dokonać sprzedaży budynku mieszkalnego, zaklasyfikowanego do symbolu PKOB 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne. Zainteresowany wykorzystywał przedmiotowy budynek w prowadzonej działalności gospodarczej jako biuro handlowe firmy i jako mieszkanie.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że dokonując dostawy przedmiotowego budynku w tej części, w której jest on przeznaczony na cele mieszkaniowe Zainteresowany korzysta ze zwolnienia od podatku, na mocy wyżej powołanego art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast w myśl art. 43 ust. 2 ustawy, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:

1.  budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2.  pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Jednak art. 43 ust. 6 ustawy stanowi, że zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1.  miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2.  użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Zatem, aby przepis art. 43 ust. 6 ustawy, wyłączający zwolnienie od podatku VAT znalazł zastosowanie, wszystkie trzy wyżej wspomniane warunki muszą zostać spełnione łącznie. Niewystąpienie jednego z nich oznacza konieczność zastosowania zwolnienia przy sprzedaży używanych budynków, budowli i ich części.

Z opisu zawartego we wniosku wynika, że przedmiotowy budynek spełnia definicję towaru używanego, tj. – minęło pięć lat od końca roku, w którym zakończono jego budowę, a przy jego nabyciu Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przez co wypełniona została norma wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Nie będzie miało również zastosowanie wyłączenie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 6 ustawy, ponieważ nie zostały spełnione wszystkie przesłanki zawarte w tym przepisie. Zainteresowany poniósł wydatki na ulepszenie przedmiotowego budynku powyżej 30% jego wartości początkowej oraz miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków, jednak użytkował go w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym, zbycie przedmiotowej nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy - w części przeznaczonej na cele inne niż mieszkaniowe, a w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - w części przeznaczonej na cele mieszkaniowe.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W myśl art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Mając powyższe na uwadze, podstawą opodatkowania w przedmiotowej sprawie będzie kwota należna z tytułu sprzedaży nieruchomości opisanej we wniosku, z uwzględnieniem brzmienia art. 29 ust. 5 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.