Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.109.2025.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-26
Teza: Skutki podatkowe związane ze sprzedażą działek.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę
grunty-grunt niezabudowany
grunty-podział gruntu
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    12 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 7 lutego 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych związanych ze sprzedażą
    działek. Uzupełnili go Państwo pismami z: 21 marca 2025 r. (wpływ 21 marca 2025 r.) i 24
    marca 2025 r. (wpływ 24 marca 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
      1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
        1. A. A.,
      2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        2. B. B.
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawcy są współwłaścicielami (udział 50%) nieruchomości położonych w
    województwie (...), Obręb (...) w skład których wchodzą:
        działka nr 1 powierzchni (...) a,
        działka nr 2 o powierzchni (...) a,
        działka nr 3 o powierzchni (...) a, sprzedana 19 grudnia 2024 r.,
        działka nr 4 o powierzchni (...) a, sprzedana 12 grudnia 2024 r.,
        działka nr 5 o powierzchni (...) a, sprzedana 12 grudnia 2024 r.,
        działka nr 6 o powierzchni (...) a,
        działka nr 7 o powierzchni (...) a,
        działka nr 8 o powierzchni (...) a,
        działka nr 9 o powierzchni (...) a,
        działka nr 10 o powierzchni (...) a,
        działka nr 11 o powierzchni (...) a,
        działka nr 12 o powierzchni (...) a,
    dla których prowadzona jest KW (...) przez Sąd Rejonowy w (...).
    Na chwilę obecną wg rejestru gruntów :
        działki 1, 2, 3, 4, 5, 9, 10, 11, 12 są klasyfikowane jako grunty orne,
        działki 6, 7, 8 są klasyfikowane jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach
        rolnych.
    Wnioskodawcy sprzedali trzy działki o nr 3, 4, 5 na podstawie jednego aktu notarialnego o
    nr. REP. (...) z 19 grunta 2024 r.

    Kupujący, powiązani rodzinnie, mieszkańcy z sąsiadującej miejscowości, sami zgłosili się
    do wnioskodawców i złożyli ofertę kupna ww. działek, na co Wnioskodawcy przystali.
    Działki 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 powstały w wyniku scalenia i podziału gruntów
    rolnych na podstawie Uchwały nr (...) Rady Miejskiej w (...) z 31 stycznia 2022 r. Wyżej
    wymienione działki stanowią majątek osobisty i są wyłączną własnością Wnioskodawców
    na zasadzie współwłasności (po 50%).
    W skład gruntów rolnych podlegających scaleniu i podziałowi weszła działka nr 13 o
    powierzchni (...) ha ujęta w KW (...) prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (...). Jest to majątek
    osobisty Wnioskodawców będący w rodzinie od 70 lat.
    Działka 13 będąca gruntem rolnym stanowiła część rodzinnego gospodarstwa rolnego,
    którą matka Wnioskodawców otrzymała od swojego ojca, (dziadka Wnioskodawców) w
    drodze darowizny 13 października 1960 r. Rep. (...). Następnie w drodze darowizny
    udokumentowanej aktem notarialnym REP. A nr (...) z 11 czerwca 2010 r. Wnioskodawcy
    jako rodzeństwo stali się jej współwłaścicielami w drodze umowy darowizny dokonanej
    przez matkę Wnioskodawców na podstawie aktu notarialnego Repertorium A numer (...) z
    11 czerwca 2010 roku.
    Podstawą prawną zgodnie z aktualnie obowiązującymi przepisami, umożliwiającą
    dokonanie scalenia i podział gruntów rolnych jest Miejscowy Plan Zagospodarowania
    Przestrzennego Terenu (...) w (...) (Uchwała (...) z 30 marca 2016 roku opublikowana w
    Dzienniku Urzędowym Województwa (...) 5 kwietnia 2016 roku poz. 1522).
    Z kolei podstawą do opracowania Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego
    jest Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego uchwalony
    uchwałą nr (...) Rady Miejskiej w (...) z 21 lutego 2001 r. z późniejszymi zmianami.
    Według tego studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
    sporządzonego przez Urząd Gminy i Miasta (...), teren obejmowany miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego (...) położony jest w strefie koncentracji osadnictwa,
    oznaczonej symbolem MU.
    Wg zapisów studium Strefy koncentracji osadnictwa obejmują tereny istniejącej zabudowy
    zagrodowej i mieszkaniowej jednorodzinnej z obiektami usług publicznych i różnorodnej
    działalności gospodarczej oraz tereny rolne, na których występuje największe
    zainteresowanie realizacją budownictwa jednorodzinnego i obiektów dla działalności
    gospodarczej.
    Wnioskodawcy w odniesieniu do przedmiotowych gruntów, w związku z ich sprzedażą (3
    działki sprzedane 19 grudnia 2024 r.) i ewentualnie planowaną sprzedażą nie podjęli i
    planują nie podejmować aktywnych działań o charakterze marketingowym w zakresie
    sprzedaży nieruchomości polegających np.: na reklamie działek poprzez umieszczanie
    ogłoszeń w radiu, prasie, a także nie planuję korzystać z usług biura pośrednictwa w
    obrocie nieruchomościami celem zbycia nieruchomości wskazanych na wstępie.
    Wnioskodawcy nie podejmowali i nie będą podejmować również żadnych działań
    mających na celu zwiększenie ich atrakcyjności dla potencjalnych nabywców, przez co
    należy rozumieć grodzenie działek czy też uzbrojenie tego terenu. Nie występowali i nie
    zamierzają występować o pozwolenie na budowę na przedmiotowych działkach .
    Jedyne pozwolenia na budowę jakie wchodzą w rachubę mogą dotyczyć tylko rodziny
    (dzieci, wnuki).
    Podsumowanie
      1. Podstawą umożliwiającą dokonanie scalenia i podziału gruntów rolnych jest
        Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego Terenu (...) (Uchwała (...) z 30
        marca 2016 r.).

      2. Działki powstały w wyniku scalenia i podziału gruntów rolnych na podstawie Uchwały
        nr (...) Rady Miejskiej w (...) z dnia 31 stycznia 2022 r. Wyżej wymienione działki
        stanowią majątek osobisty i są wyłączną własnością Wnioskodawców na zasadzie
        współwłasności (po 50%).
      3. W skład gruntów rolnych podlegających scaleniu i podziałowi weszła działka nr 13 o
        powierzchni (...) ha.
      4. Jest to majątek rodzinny, osobisty Wnioskodawców.
      5. Działka 13 będąca gruntem rolnym stanowiła część gospodarstwa rolnego, którą
        matka Wnioskodawców otrzymała od swojego ojca w drodze darowizny 13
        października 1960 r.
    Następnie w drodze darowizny dokonanej przez matkę Wnioskodawców na podstawie
    aktu notarialnego 11 czerwca 2010 Wnioskodawcy jako rodzeństwo stali się jej
    współwłaścicielami
    Historia użytkowania.
    Był to bardzo długi pas gruntu. Uprawiany był tylko częściowo, gdyż obejmuje on również
    tereny podmokłe, tereny trawiaste częściowo koszone, ugory.
    Ten grunt stanowił część gospodarstwa rodzinnego Państwa matki. Jeździli Państwo i
    pomagali w uprawie gospodarstwa, również tego pola będącego własnością Państwa
    mamy, szczególnie w okresie żniw, wykopków, czy sianokosów. Z tego tytułu mieli
    Państwo np.: własne ziemniaki, warzywa, mąkę.
    Podatek rolny przez cały czas był płacony przez Państwa matkę, a po akcie darowizny,
    przez Państwa.
    Inne dane.
        nie są Państwo czynnymi podatnikami VAT,
        Pani A. A. prowadziła kiedyś działalność gospodarczą, ale ta działka nie była w niej
        wykorzystywana,
        nie posiadają Państwo statusu rolnika ryczałtowego,
        do momentu zbycia przedmiotowe działki nie będą uprawiane (uprawa zakończona
        około 7 lat temu),
        nie uzyskali Państwo z tego pola płodów rolnych przeznaczonych do dalszej
        odsprzedaży, jedynie na cele osobiste,
        Wnioskodawcy nie mają w planie sprzedaży wszystkich działek. Sprzedaż może się
        pojawić w razie potrzeby gdy będą potrzebne środki na potrzeby osobiste, bieżące,
        pieniądze uzyskane ze sprzedaży planują Państwo przeznaczyć np. na remonty
        domów, pomoc dzieciom, wnukom w spłacie ewentualnych kredytów zaciągniętych
        na własne mieszkania, czy wspomóc ich w budowie domu na którejś z tych działek,
        gdyby podjęli taką decyzję. Niesprzedane działki przejdą na nich w spadku,
        do momentu ewentualnej sprzedaży nie zamierzają Państwo wykonywać innych
        czynności np. uzbrojenie terenu, ogrodzenie w celu zwiększenia ich atrakcyjności.
        nie dokonywali Państwo wcześniej sprzedaży działek,
        sprzedaż następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym,
        dla działek prowadzona jest jedna księga wieczysta,
        kupcami prawdopodobnie będą osoby fizyczne nieprowadzące działalności
        gospodarczej,

        nie zamierzają Państwo występować o pozwolenia na budowę.
    Według Państwa wszystkie te czynności mieszczą się w granicach zwykłego zarządu
    nieruchomością na potrzeby osobiste.
    Działania jakie zostały podjęte ze strony Wnioskodawców to wzmiankowane już scalenie i
    podział. Warunkiem dokonania scalenia i podziału jest Miejscowy Plan Zagospodarowania
    Przestrzennego. Natomiast warunkiem niezbędnym i będącym podstawą do sporządzenia
    Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego jest Studium Uwarunkowań i
    Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego opracowane przez Urząd Miasta i Gminy
    (...) - Uchwała nr (...) z 21 lutego 2001 r. W wyżej wymienionej Uchwale tereny będące
    Państwa własnością (przy drodze (...) na obrzeżach (...)) zostały określone nie jako tereny
    rolne a tereny budowlane.
    Sumując: Gmina zgodziła się i opracowała Miejscowy Plan Zagospodarowania
    Przestrzennego zgodnie z tym co było w Studium.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    W wyniku sprzedaży działek nie będą udzielane żadne pełnomocnictwa związane z
    jakąkolwiek czynnością dotyczącą tej sprzedaży. Nie będą Państwo podpisywać żadnych
    umów przedwstępnych związanych ze sprzedażą działek. Działki nigdy nie były
    wynajmowane.
    Pytania (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu do wniosku):
      1. Czy już dokonana sprzedaż (dostawa) działek nr: 3, 4, 5 podlegała opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług?
      2. Czy planowana ewentualna sprzedaż ( dostawa) działek nr: 1, 2, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12,
        będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Sprzedaż (dostawa) działek 3, 4, 5 i planowana ewentualna sprzedaż działek pozostałych
    nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wnioskodawcy są osobami fizycznymi, którzy nie kupowali tego gruntu z myślą o jego
    odsprzedaży, jest to ich majątek rodzinny osobisty i przekształcony w grunt pod
    zabudowę na podstawie Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania
    Przestrzennego (opracowany przez gminę). Miejscowy Plan Zagospodarowania
    Przestrzennego opracowano na wniosek Wnioskodawców i innych właścicieli w grunt
    przeznaczony pod zabudowę, (zgodnie z tym co było w studium). Wnioskodawcy uważają
    że nie można uznać ich za podatników podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9
    ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektywą 2006/138, kiedy dokonują
    oni sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, osobistym Wnioskodawców.
    Zdaniem Wnioskodawców, w celu określenia czy czynność wskazana w zdarzeniu
    obecnym i przyszłym będzie podlegała opodatkowaniu VAT, niezbędne jest ustalenie czy
    Wnioskodawcy w ramach transakcji zbycia nieruchomości będą działać jako podatnicy VAT.
    Zdaniem Wnioskodawców nie będą oni działali w charakterze podatnika VAT, gdyż za
    takowego zgodnie art. 15 ustawy o VAT uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza obejmuje zaś, zgodnie z ust. 2 cyt. ww. regulacji wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących

    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z relacji powyższych przepisów można zatem wywnioskować, że definicje podatnika oraz
    działalności gospodarczej zawarte w art. 15 ustawy o VAT wyraźnie wskazują, że w celu
    uznania określonych działań danego podmiotu - w tym konkretnym przypadku
    Wnioskodawców - za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany
    charakter. Jednocześnie, wynika z nich (definicji), że o działalności gospodarczej na gruncie
    ustawy o VAT możemy mówić w szczególności, w przypadku wykorzystywania towarów
    lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W konsekwencji, wobec powyższego, uznać należy, że dana dostawa towarów podlegać
    będzie opodatkowaniu VAT pod warunkiem, że dokonana jest przez podmiot posiadający
    status podatnika VAT, a ponadto, podmiot ten - w ramach tej konkretnej transakcji - działa
    w charakterze podatnika VAT.
    Z kolei o działaniu w charakterze podatnika VAT, można mówić, gdy w celu dokonania
    wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców i usługodawców, a zatem wówczas, gdy aktywnie i w sposób ciągły angażuje
    się w transakcję poprzez podejmowanie dodatkowych działań, np.: ponosi wydatki na
    reklamę celem zachęcenia potencjalnych nabywców do zakupu nieruchomości lub też
    wydatki mające na celu zwiększenie atrakcyjności przedmiotu sprzedaży (uzbrojenie
    terenu, ogrodzenie terenu).
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 roku w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej W Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawców, nie spełniają oni kryteriów ustawowych
    wspomnianych powyżej, do uznania ich w przypadku dokonanej i ewentualnie przyszłej
    sprzedaży działek za podmiot działający w charakterze podatnika VAT dokonujący
    sprzedaży w ramach działalności gospodarczej, gdyż analizując ich sytuację
    prawnopodatkową, przez pryzmat okoliczności faktycznych nie można nie zauważyć, że
    nie podejmowali oni dodatkowych działań, które wskazywałyby na ich angażowanie się w
    sposób aktywny i ciągły w proces sprzedaży działek.
    Na wstępie w opisie stanu faktycznego zaznaczono bowiem w sposób nie pozostawiający
    wątpliwości, że w odniesieniu do przedmiotowych gruntów, w związku z ich planowaną
    sprzedażą nie podjęto aktywnych działań o charakterze marketingowym w zakresie
    sprzedaży nieruchomości, ani podlegających na podniesieniu ich atrakcyjności.
    W przypadku wnioskodawców, wykonujących czynność dostawy towarów, polegającą na
    zbyciu części majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego sprzedaży, nie
    stanowi działalności gospodarczej a zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, bez względu na zamiar wykonywania tych czynności w sposób
    częstotliwy, nie są oni podatnikami podatku VAT.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawców dokonana sprzedaż (dostawa) i planowana
    sprzedaż (dostawa) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i należy ją uznać,
    za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości;
      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
        części.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie zarówno
    gruntu jak też udziału w prawie własności gruntu traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.

    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której
    zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt
    Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez
    osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław
    Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).
    Z ww. orzeczenia wynika m.in., że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru
    decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
    dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a
    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych
    transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.
    Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie, nie jest decydująca. Nie ma
    takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
    wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem
    odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

    Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2024 r. sprzedali Państwo działki nr: 3, 4, 5 i planują sprzedać
    kolejne działki. Działki nabyli Państwo w drodze darowizny. Wskazane działki powstały z
    podziału działki nr 13 będącej gruntem rolnym, który stanowił część rodzinnego
    gospodarstwa rolnego. Nie podjęli i nie planują Państwo podejmować aktywnych działań o
    charakterze marketingowym w zakresie sprzedaży nieruchomości polegających np.: na
    reklamie działek, a także nie planuję Państwo korzystać z usług biura pośrednictwa w
    obrocie nieruchomościami. Nie podejmowali i nie będą Państwo podejmować działań
    mających na celu zwiększenie atrakcyjności działek, tj. grodzenie działek czy też uzbrojenie
    tego terenu. Działania jakie zostały podjęte z Państwa strony to scalenie i podział, które
    mogły być przeprowadzone po uchwaleniu miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, o który Państwo wystąpili do Gminy.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dokonana sprzedaż działek nr: 3, 4, 5 oraz
    planowana ewentualna sprzedaż działek nr: 1, 2, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, podlegała/będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, dostawa towarów (w tym działek) podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu
    dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności
    gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w
    tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do
    czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach
    działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz
    zamiar z jakim została zrealizowana i okoliczności w jakich ją wykonano.
    W kontekście powyższych rozważań, istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowali/będą Państwo podejmowali działania
    charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy
    stwierdzić, że z przedstawionych okoliczności sprawy nie wynika taka Państwa aktywność,
    która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności w stosunku do działek, które zostały sprzedane i które zamierzacie Państwo
    sprzedać. Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które przesądzają, że sprzedaż działek
    wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nabyli Państwo działkę nr 13, z której
    powstały przedmiotowe działki – w drodze darowizny. Nie prowadzili Państwo działań
    marketingowych mających na celu znalezienie nabywcy (nie zamieszczali, ani nie
    zamierzają zamieszczać ogłoszeń). Nie podejmowali ani nie zamierzają Państwo
    podejmować działań mających na celu zwiększenie atrakcyjności działek. Nie podpisali
    Państwo żadnych umów przedwstępnych sprzedaży nieruchomości objętych wnioskiem,
    nie udzielili również pełnomocnictwa do działania w Państwa imieniu. Działki nigdy nie
    były przedmiotem dzierżawy. Podział i scalenie działek, jako czynności wykonane przez
    Państwa w odniesieniu do działek nie przesądzają, o uznaniu Państwa jako handlowców, a
    tym samym podatników podatku VAT. Państwa działania mieszczą się w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym.
    Tym samym transakcja sprzedaży działek w 2024 r. jak również przyszła sprzedaż
    kolejnych działek nie będzie podlegała przepisom ustawy, ponieważ przedmiotem
    transakcji będzie Państwa majątek osobisty, brak jest bowiem przesłanek świadczących o
    takiej Państwa aktywności w przedmiocie zbycia tych nieruchomości gruntowych, która to
    aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie

    tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego
    charakteru takiej działalności).
    Nie podjęli/nie podejmą Państwo aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami,
    które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych
    przez handlowców. Działania podejmowane przez Państwa należą do zakresu zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedając ww. działki skorzystają Państwo z
    przysługującego Państwu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że
    nie wypełnią Państwo przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie
    wystąpią w roli podatników podatku od towarów i usług prowadzących działalność
    gospodarczą.
    W efekcie stwierdzić należy, że dokonując sprzedaży działek gruntu nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,
    9, 10, 11, 12 nie działali/nie będą Państwo działali w charakterze podatników podatku od
    towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta nie będzie nosiła
    znamion działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a w
    konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie
      w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części.
    W związku z powyższym, nienależna opłata w kwocie 240 zł, uiszczona 6 lutego 2025 r.,
    zostanie zwrócona - stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej - na rachunek
    bankowy, zgodnie z dyspozycją zawartą we wniosku.
    Ponadto wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem
    przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    np. zawarcia umowy przedwstępnej, udzielenia pełnomocnictwa, wydzierżawienie gruntu,
    wystąpienie o decyzję o warunkach zabudowy udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
        funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani A. A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.