Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-416/08-2/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-12-19
Teza: Podatek dochodowy od osób prawnych: Czy w świetle art. 12 ust. 1 pkt 1 updop przekazane Spółce środki na uzupełnienie ewentualnego salda debetowego będą stanowić przychód? Czy w świetle art. 12 ust.1 pkt 1 updop otrzymane przez Spółkę odsetki od przekazanych na konto pool leadera nadwyżek środków finansowych będą stanowić przychód Spółki? Czy w świetle art. 15 ust.1 updop zapłacone przez Spółkę odsetki od przekazanych środków na uzupełnienie ewentualnego salda debetowego oraz ewentualne wynagrodzenie dla pool leadera za świadczenie usługi cash poolingu będą dla Spółki stanowić koszty uzyskania przychodów? Czy w świetle art. 16 ust.1 pkt 60 i 61 updop wystąpi przypadek tzw. niedostatecznej kapitalizacji ze wszystkimi konsekwencjami wynikającymi z powyższych dwóch regulacji? Czy w świetle art.21 ust.1 pkt 1 i ust. 2 w zw. z art.26 ust. 1 updop oraz art. 11 ust. 1 i ust.2 polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Spółka ma prawo, po uzyskaniu certyfikatu rezydencji L. A, potrącać 5% podatek u źródła? Czy w świetle art. 12 ust. 1 pkt 1 updop wystąpi po stronie Spółki przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia w przypadku gdy usługa cash poolingu będzie przez p001 leadera świadczona nieodpłatnie?
Słowa kluczowe: cash pooling; finanse; pożyczka; umowa; zarządzanie; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 06.10.2008 r. (data wpływu 13.10.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie umowy o świadczenie kompleksowych usług zarządzania płynnością finansową - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13.10.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie umowy o świadczenie kompleksowych usług zarządzania płynnością finansową.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka L\`(...)\`. (dalej: Spółka) jest podmiotem wchodzącym w skład grupy kapitałowej L… G… gdzie podmiotem dominującym (spółką-matka) jest L. A z siedzibą w L. Grupa działa poprzez swoje spółki w 44 krajach na świecie zatrudniając około 8,5 tysiąca pracowników. Grupa L. zajmuje się przede wszystkim logistyką, spedycją powietrzną, lądową i morską. W Spółce 100% udziałów należy do B… Ltd; jest to również należąca do grupy L. spółka mająca siedzibę w Wielkiej Brytanii. Pomiędzy L. A a Spółka nie ma bezpośrednich powiązań kapitałowych.

W grupie L. funkcjonuje zawarte pomiędzy spółkami a spółką-matką porozumienie dotyczące cash poolingu. L\`(...)\`. nie jest uczestnikiem takiego porozumienia, jednak zamiarem Spółki jest przystąpienie do niego. Spółka otrzymała projekt takiego porozumienia którego stronami jest Spółka oraz L. A.

Funkcjonujący w grupie cashpooling jest określany jako „zero balancing cash pooling”. Działa on następująco:

1.  dla celów zarządzania płynnością finansową pośrednio oraz bezpośrednio zależne kapitałowo od L. A spółki posiadają w banku lub bankach swoje konta bankowe, które uczestniczą w rozliczeniach w ramach cash poolingu. Jednocześnie w banku mającym siedzibę w N L. A posiada specjalne konto rozliczeniowe poprzez które odbywają się rozliczenia w ramach cash poolingu,
2.  pomiędzy kontami wskazanymi powyżej spółek z grupy następują przepływy finansowe za pośrednictwem konta w banku niemieckim zarządzanym przez L. A. L. A jest pool leaderem, który zarządza kontem. Na to konto trafiają nadwyżki finansowe spółek lub też z tego konta L. A przelewa środki finansowe na konta spółek w celu uzupełnienia ich salda debetowego.

W projekcie porozumienia, które ma zostać zawarte pomiędzy L. A, a Spółką zawarte są następujące proponowane rozwiązania:

1.  Konto bankowe Spółki będzie uczestniczyć w rozliczeniach w ramach cash poolingu. Będzie ono odzwierciedlać codzienne przepływy sald (ich uzupełnianie w razie debetu lub przekazywanie na konto L. A w wypadku rejestrowania nadwyżki finansowej).
2.  Konto Spółki może wskazywać nadwyżkę finansową do nieokreślonej wysokości.
3.  Konto Spółki może wskazywać saldo ujemne do określonej ściśle w EURO wysokości.
4.  W przypadku przekazywania nadwyżek finansowych na konto L. A (w umowie powyższe przekazanie zostało określone terminem angielskim „loan” co w języku polskim oznacza „pożyczkę”) Spółka otrzyma 4% odsetek od przekazanej kwoty.
5.  W przypadku uzupełnienia salda ujemnego Spółki, Spółka za skorzystanie ze środków udzielonych przez pool leadera (w umowie powyższe przekazanie zostało określone terminem angielskim „loan” co w języku polskim oznacza „pożyczkę”) zapłaci 8,75% odsetek od przekazanej na uzupełnienie debetu kwoty.

Obliczenie wysokości należnych odsetek odbywać się będzie raz w miesiącu przy uwzględnianiu tzw. E I C M (A).

Spółka pragnie podkreślić, że projekt umowy nie przewiduje żadnego wynagrodzenia dla pool leadera za świadczenie usługi cash poolingu przy czym kwestia ewentualnego wynagrodzenia, prowizji itp. będzie jeszcze przedmiotem negocjacji. Możliwe jest jednak rozwiązanie, że świadczenie usługi cash poolingu przez L. A będzie nieodpłatne.

Pismem z dnia 27.11.2008 r. Nr IPPP1-443-1909/08-2/JB wezwano Wnioskodawcę do uiszczenia opłaty w wysokości 85 zł. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 08.12.2008 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie. W dniu 10.12.2008 r. dokonał wpłaty brakującej kwoty na wskazany we wniosku numer rachunku bankowego (data wpływu na konto Izby Skarbowej w Warszawie 10.12.2008 r.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Podatek dochodowy od osób prawnych:

1.  Czy w świetle art. 12 ust. 1 pkt 1 updop przekazane Spółce środki na uzupełnienie ewentualnego salda debetowego będą stanowić przychód?
2.  Czy w świetle art. 12 ust.1 pkt 1 updop otrzymane przez Spółkę odsetki od przekazanych na konto pool leadera nadwyżek środków finansowych będą stanowić przychód Spółki?
3.  Czy w świetle art. 15 ust.1 updop zapłacone przez Spółkę odsetki od przekazanych środków na uzupełnienie ewentualnego salda debetowego oraz ewentualne wynagrodzenie dla pool leadera za świadczenie usługi cash poolingu będą dla Spółki stanowić koszty uzyskania przychodów?
4.  Czy w świetle art. 16 ust.1 pkt 60 i 61 updop wystąpi przypadek tzw. niedostatecznej kapitalizacji ze wszystkimi konsekwencjami wynikającymi z powyższych dwóch regulacji?
5.  Czy w świetle art. 21 ust.1 pkt 1 i ust. 2 w zw. z art. 26 ust. 1 updop oraz art. 11 ust. 1 i ust.2 polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Spółka ma prawo, po uzyskaniu certyfikatu rezydencji L. A, potrącać 5% podatek u źródła?
6.  Czy w świetle art. 12 ust. 1 pkt 1 updop wystąpi po stronie Spółki przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia w przypadku gdy usługa cash poolingu będzie przez p001 leadera świadczona nieodpłatnie?

W zakresie podatku od towarów i usług:

1.  Czy w świetle art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) w sytuacji gdy cash pooling nie jest świadczony odpłatnie, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?
2.  Czy w przypadku gdy L. A będzie świadczył usługę cash poolingu odpłatnie, to czy w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przedmiotowa usługa cash poolingu będzie zwolniona od podatku VAT?

W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych:

Czy w świetle zamkniętego katalogu czynności cywilnoprawnych wymienionych w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych cash pooling podlega opodatkowaniu tym podatkiem?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z ustawą o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają czynności cywilnoprawne wymienione w katalogu znajdującym się w art. ust. 1 ustawy o PCC. Wśród tych czynności wymieniona jest m.in. umowa pożyczki. W doktrynie prawa podatkowego wielokrotnie (zwłaszcza przed 1 stycznia 2007 roku) próbowano szukać podobieństw pomiędzy pożyczką a cash poolingiem, co oznaczało by opodatkowanie tej czynności podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Spółki pomiędzy cash poolingiem a pożyczką istnieją różnice, które w żaden sposób w przedmiotowym stanie faktycznym nie uprawniają do tego aby cash pooling opodatkować podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Należy bowiem zwrócić uwagę, że L. A nie staje się właścicielem kwoty (nadwyżki finansowej) przekazanej przez Spółkę na konto zbiorcze. L. A jedynie zarządza kontem, sporządza informacje dla poszczególnych spółek z grupy biorących udział w cash poolingu o rozliczeniach z tego tytułu. L. A jako pool leader nie ma również swobody w dysponowaniu tą kwotą - ma obowiązek bowiem uzupełniania sald debetowych spółek. Należy także zwrócić uwagę na fakt, że Spółka nie będzie wiedzieć do której innej spółki z grupy trafiła nadwyżka finansowa w celu uzupełnienia jej debetum, co więcej nie da się zidentyfikować czy to ta konkretna nadwyżka finansowa trafiła do konkretnej innej spółki z grupy. Powyższe rozwiązania znajdujące się w projekcie przystąpienia do cash poolingu powodują, że zdecydowanie w niniejszym przypadku nie mamy do czynienia z umową pożyczki o której mowa w art. 720 kodeksu cywilnego

Reasumując, zdaniem Spółki, cash pooling do którego przystąpi Spółka nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.