Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.581.2025.3.AR
nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-21
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie zastosowania
zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży działek
niezabudowanych w części stanowiącej grunty orne na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy oraz opodatkowania
sprzedaży działek w części stanowiącej tereny przemysłowe;
zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży
działek niezabudowanych w części stanowiącej zgodnie z
obecnie obowiązującym MPZP grunty orne na podstawie art.
43 ust. 1 pkt 9 ustawy oraz opodatkowania sprzedaży działek
w części stanowiącej tereny przemysłowe; zastosowania
zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży działek
zabudowanych w części stanowiącej grunty orne; obowiązku
naliczenia i odprowadzenia podatku VAT w przypadku
sprzedaży działek niezabudowanych (lub ich części) oraz
działek, które w wyniku uchwalenia MPZP uzyskają status
terenów budowlanych; obowiązku naliczenia i odprowadzenia
podatku VAT w przypadku sprzedaży działek zabudowanych
(lub ich części), które w wyniku uchwalenia MPZP uzyskają
status terenów budowlanych; zastosowania klucza
powierzchniowego dla dostawy nieruchomości, która w części
jest opodatkowana podatkiem VAT, a w części korzysta ze
zwolnienia od podatku VAT oraz zastosowania klucza
powierzchniowego dla dostawy nieruchomości, która w całości
jest opodatkowana podatkiem VAT lub korzysta ze zwolnienia
od podatku VAT.
Słowa kluczowe: proporcja
sprzedaż
spółki-spółka jawna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 11 sierpnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie:
    - skutków podatkowych dla sprzedaży działek niezabudowanych nr 7, 1, 8, 2, 3, 4, 5, 6
      oraz dla sprzedaży działek zabudowanych nr 9, 10, 11, 12;
    - opodatkowania sprzedaży przedmiotowych działek lub ich części w przypadku
      przekwalifikowania gruntów ornych na tereny budowlane zgodnie z miejscowym
      planem zagospodarowania przestrzennego;
    - zastosowania klucza powierzchniowego w przypadku, gdy sprzedaży będą podlegać
      nieruchomości zwolnione z opodatkowania VAT, jak i opodatkowane VAT.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 29 września 2025 r. (wpływ 7 września 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A Spółka jawna
    2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
      - AA
      - BA

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka jest podmiotem prawa polskiego i jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wspólnikami są osoby fizyczne posiadające nieograniczony obowiązek w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    Na dzień złożenia rozpatrywanego wniosku wspólnikami Spółki są:
    - AA posiadający 50% wkładu,
    - BA posiadający 50% wkładu.
    Obaj wspólnicy rozliczają się z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych na
    zasadach podatku liniowego.
    Siedzibą Spółki jest C, gdzie znajduje się jej zakład produkcyjny.
    Przedmiotem działalności Spółki od dnia jej założenia do dnia złożenia rozpatrywanego
    wniosku jest:
    (...).
    Spółka nie prowadziła i nie prowadzi działalności zwolnionej z opodatkowanie podatkiem
    od towarów i usług.
    Spółka rozlicza się w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów.
    Dane historyczne
    I. (...) listopada 2008 r. została zawiązana Spółka jawna „A”, której wspólnikami zostali:
    1) AA 50%,

    2) BA 50%.
    Udziały w zyskach i stratach wynosiły równo po 50%.
    II. (...) stycznia 2009 r. dokonano zmiany umowy Spółki, w wyniku której do Spółki
      przystąpił CA.
    Zmiana umowy obejmowała również element przeniesienia własności przedsiębiorstwa w
              1 rozumieniu art. 55K.C., prowadzonego w formie jednoosobowej działalności
    gospodarczej pod firmą D.
    W skład przedsiębiorstwa wchodziły nieruchomości oraz pozostałe środki trwałe, wyroby
    gotowe, należności, koncesje, licencje itp., jako zespół składników materialnych i
    niematerialnych przedsiębiorstwa.
    Czynność wniesienia przedsiębiorstwa do Spółki nie podlegała przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług (art. 6 pkt 1 u.p.t.u.).
    Nieruchomości wniesione do Spółki objęte księgą wieczystą Nr:
    1) (...) obejmująca działki o Nr ewidencyjnym:
      - 7 opisanej w ewidencji gruntów jako grunty orne „RIVb”,
      - 1 opisanej w ewidencji gruntów jako grunty orne „RIVb” i teren przemysłowy „Ba”,
    2) (...) obejmująca działki o Nr ewidencyjnym:
      - 8 opisanej w ewidencji gruntów jako grunty orne „RIVb”,
      - 2 opisanej w ewidencji gruntów jako grunty orne „RIVb” i teren przemysłowy „Ba”,
    3) (...) obejmująca działkę o Nr ewidencyjnym:
      - 9 opisanej w ewidencji gruntów jako grunty orne „RIVb” i teren przemysłowy „Ba”,
    4) (...) obejmująca działkę o Nr ewidencyjnym:
      - 10 opisanej w ewidencji gruntów jako grunty orne „RIVb” i teren przemysłowy „Ba”,
    5) (...) obejmująca działki o Nr ewidencyjnym:
      - 3 opisanej w ewidencji gruntów jako grunty orne „RIVb”,
      - 11 opisanej w ewidencji gruntów jako grunty orne „RIVb” i teren przemysłowy „Ba”,
    6) (...) obejmująca działki o Nr ewidencyjnym:
      - 4 opisanej w ewidencji gruntów jako grunty orne „RIVb”,
      - 12 opisanej w ewidencji gruntów jako grunty orne „RIVb” i teren przemysłowy „Ba”,
    7) (...) obejmująca działki o Nr ewidencyjnym:
      - 5 opisanej w ewidencji gruntów jako grunty orne „RIVb”,
      - 6 opisanej w ewidencji gruntów jako grunty orne „RIVb” i teren przemysłowy „Ba”.
    Zgodnie z zaświadczeniem Prezydenta Miasta) z (...) grudnia 2008 r., ww. działki znajdujące
    się w położone są na terenie, dla którego brak było miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego (dalej „m.p.z.p.”).
    Działki o nr 9, 10, 11, 12 były częściowo zabudowane na częściach oznaczonych jako
    „tereny przemysłowe” budynkami:
    - jednokondygnacyjnym (...),
    - trzykondygnacyjnym (...),
    - jednokondygnacyjnym (...),
    - jednokondygnacyjnym (...).

    W związku z wniesionym aportem, § (...) umowy Spółki po zmianie brzmiał: udziały
    wspólników w zyskach i stratach są następujące:
    1) AA (...)%,
    2) BA (...)%,
    3) CA (...)%.
    III. (...) grudnia 2014 r. w drodze aktu notarialnego CA dokonał darowizny przysługujących
      mu w „A” ogółu praw i obowiązków na rzecz:
      1) AA – darowizna 1/2 przysługujących CA ogółu praw i obowiązków,
      2) BA – darowizna 1/2 przysługujących CA ogółu praw i obowiązków.
      W wyniku ww. darowizny udziały wspólników w zyskach i stratach są następujące:
      1) AA 50%,
      2) BA 50%.
    IV. (...) kwietnia 2025 r. wspólnicy „A” zawarli przedwstępną umowę sprzedaży
      nieruchomości wniesionych uprzednio aportem.
      Umowę zawarto z firmą „E”.
      Jednym z warunków umowy przedwstępnej dot. sprzedaży działek o Nr 7, 1, 8, 2, 9, 10,
      3, 11, 4, 12, 5, 6 jest objęcie tych działek miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego z przeznaczeniem innym niż użytki rolne lub uzyskanie w ewidencji
      gruntów zmian pozwalających na uznanie tych działek lub ich części za inne niż użytki
      rolne, w rozumieniu przepisów ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego (zmiana
      użytków gruntowych w ewidencji gruntów).Spełnienie ww. warunku może mieć wpływ
      na wartość przyszłej transakcji, przy czym warunek nie ma charakteru rozwiązującego
      lub zawieszającego.
      Działki ewidencyjne oznaczone numerem 7 i 8 w części objęte zostały miejscowym
      planem zagospodarowania przestrzennego przyjętym uchwałą Rady Miasta z 2009 r. i
      położone są w granicach terenów oznaczonych symbolami 7PU – tereny przemysłowe,
      9KG/PU – tereny przemysłowe, docelowo przeznaczone na realizację drogi publicznej
      klasy G.
      Pozostałe części ww. działek (7, 8) oraz działki Nr 1, 2, 9, 10, 3, 11, 4, 12, 5, 6 nie są
      objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
      Działki o nr 9, 10, 11, 12 są częściowo zabudowane na częściach oznaczonych jako
      „tereny przemysłowe” budynkami:
      - jednokondygnacyjnym (...),
      - trzykondygnacyjnym (...),
      - jednokondygnacyjnym (...),
      - jednokondygnacyjnym (...).
      Zakres zabudowy nie uległ zmianie w stosunku do stanu z daty wniesienia aportu.
      Cena planowanej sprzedaży obejmuje kwotę „X” jako kwotę łączną.
    V. Informacje uzupełniające.
    Dla ww. nieruchomości po (...) września 2009 r. nie dokonywano aktualizacji planu
    zagospodarowania przestrzennego.
    Nieruchomości nie są objęte uproszczonym planem urządzania lasu, o którym mowa w
    art. 19 ust. 2 ustawy o lasach, ani decyzją o której mowa w art. 19 ust. 3 wymienionej
    ustawy.

    Rada Miasta nie podjęła uchwał na podstawie art. 8 ustawy z 9 października 2015 r. o
    rewitalizacji, tym samym RM nie uchwaliła prawa pierwokupu, o którym mowa w art. 11
    ust. 5 pkt 1 oraz Specjalnych Stref Rewitalizacji, o których mowa w art. 25 ust. 1 ww.
    ustawy.
    Spółka nigdy nie prowadziła działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług, ani działalności rolniczej.
    Spółka rozlicza się w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów.
    Grunty i budynki zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych.
    Na nieruchomościach gruntowych nie poczyniono nakładów zwiększających ich wartość
    ewidencyjną, tym bardziej przekraczających 30% ich wartości początkowej.
    Grunty niewykorzystywane do działalności (w szczególności orne) nie zostały nabyte do
    dalszej odsprzedaży, czy inwestycji (brak takiej możliwości).
    Spółka nigdy nie podejmowała działań zmierzających do zmiany przeznaczenia tych
    gruntów, nie doszło do jakichkolwiek uzbrojeń tych terenów, podziału, wytyczenia dróg itp.
    Na części nieruchomości określanych jako grunty orne oraz grunty inne (po zmianie m.p.z.
    p.), Spółka nie prowadziła i nie prowadzi działalności gospodarczej, ani rolniczej.
    Wszystkie grunty nigdy nie były oddane do używania na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy lub umowy o podobny m charakterze, nie podejmowano również działań
    mających na celu uatrakcyjnienie tych działek (ich części) dla celów sprzedaży lub
    podniesienia jej wartości.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy
    Na poniższe pytania w zakresie podatku od towarów i usług udzielili Państwo
    następujących odpowiedzi:
    1. „Jakie dokładnie działki niezabudowane i jakie dokładnie działki zabudowane są
      przedmiotem Państwa zapytania?”
      Odp.
      - działki o numerach: 7, 1, 8, 2, 3, 4, 5, 6 nie są zabudowane,
      - działka ewidencyjna oznaczona numerem 9 jest opisana w ewidencji gruntów jako
        grunty orne RIVb i jako tereny przemysłowe – Ba, zabudowana jest częściowo
        czterema budynkami przemysłowymi o powierzchni zabudowy z czego ostatni
        wymieniony trzykondygnacyjny a pozostałe jednokondygnacyjne ,
      - działka ewidencyjna oznaczona numerem 10 jest opisana w ewidencji gruntów jako
        grunty orne RIVb i jako tereny przemysłowe – Ba, zabudowana jest częściowo
        trzema budynkami przemysłowymi o powierzchni zabudowy, z czego ostatni
        wymieniony trzykondygnacyjny a pozostałe jednokondygnacyjne,
      - działka ewidencyjna oznaczona numerem 11 jest opisana w ewidencji gruntów jako
        grunty orne RIVb i jako tereny przemysłowe – Ba, zabudowana jest częściowo
        trzema budynkami przemysłowymi o powierzchni zabudowy, z czego ostatni
        wymieniony trzykondygnacyjny a pozostałe jednokondygnacyjne,
      - działka ewidencyjna oznaczona numerem 12 jest opisana w ewidencji grantów jako
        grunty orne RIVb i jako tereny przemysłowe Ba, zabudowana jest częściowo
        budynkiem przemysłowym – jednokondygnacyjnym.
    2. „Czy dla części działek nr 7 i 8 – nieobjętych Miejscowym Planem Zagospodarowania
      Przestrzennego (dalej: MPZP) – będzie wydany na moment ich sprzedaży miejscowy
      plan zagospodarowania przestrzennego i jakie przeznaczenie dla tych części ww.
      działek będzie wynikać z tego planu? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej
      części działki?”

      Odp.
      Wnioskodawca nie jest w stanie określić jakie dokładnie przeznaczenie dla tych działek
      będzie wynikać z MPZP z uwagi na fakt, iż jest to domeną organu uchwalającego MPZP.
      Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy; przybliżonego sposobu sklasyfikowania działek w
      przyszłym MPZP nie określa nawet Uchwala Rady Miasta w sprawie uchwalenia
      Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowanie przestrzennego miasta.
      Wnioskodawca zakłada, że działki te w części określonej na dzień złożenia wniosku
      jako grunty orne utracą ten status uzyskując status terenów budowlanych.
    3. „Czy istniejący obecnie MPZP dla części ww. działek będzie tożsamy na moment
      sprzedaży? Jeżeli nie, należy wskazać, czy na moment sprzedaży będzie uchwalony
      nowy plan zagospodarowania przestrzennego dla tych części ww. działek i jakie
      przeznaczenie będzie wynikać z ww. nowo powstałego planu dla części ww. działek.
      Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej części działki”.Odp.Wnioskodawca
      zakłada, że w wyniku uchwalenia m.p.z.p., działki te w części określonej na dzień
      złożenia wniosku jako grunty orne utracą ten status uzyskując status terenów
      budowlanych.
    4. „Czy z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek nr 7 i 8 na
      moment sprzedaży będzie wynikać, że są to działki obejmujące tereny o różnym
      przeznaczeniu (jakim dokładnie?)? Jeżeli tak, to czy w ww. MPZP będą wyznaczone linie
      rozgraniczające ww. tereny o różnym przeznaczeniu”.
      Odp.
      Jak w odpowiedzi na pyt. 2 i 3.
    5. „Czy dla działek nr 7 i 8 wydana została/zostanie na moment sprzedaży decyzja o
      warunkach zabudowy?”
      Odp.Nie.
      Dla działek Nr 7 i 8 nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy. Decyzja taka
      nie zostanie wydana również na moment sprzedaży.
    6. Czy dla wszystkich działek niezabudowanych na moment ich sprzedaży obowiązywał
      będzie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego?
      Jeśli tak, należy wskazać:
    i. jakie przeznaczenie dla poszczególnych działek niezabudowanych wynikać będzie z
        MPZG? Proszę podać symbole wraz z ich objaśnieniem (czy plan ten będzie
        dopuszczał zabudowę poszczególnych działek budynkami lub budowlami?)
    ii. czy z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla poszczególnych działek
        niezabudowanych na moment sprzedaży będzie wynikać, że są to działki
        obejmujące tereny o różnym przeznaczeniu (jakim dokładnie?)? Jeżeli tak, to czy w
        MPZP dla działek zabudowanych będą wyznaczone linie rozgraniczające ww. tereny
        o różnym przeznaczeniu.
        Informacji na pytanie lit. i-ii należy udzielić odrębnie dla każdej działki
        niezabudowanej będącej przedmiotem sprzedaży.
        Jeśli nie dla wszystkich działek niezabudowanych na moment ich sprzedaży
        obowiązywał będzie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania
        przestrzennego, proszę o informacje, dla których dokładnie działek na moment
        sprzedaży będzie obowiązywał MPZP i jakie przeznaczenie będzie z ww. planu
        wynikać dla tych działek, a dla których dokładnie działek MPZG nie będzie
        obowiązywał. Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki niezabudowanej
        będącej przedmiotem sprzedaży.
      Odp.

      Zgodnie z posiadanymi informacjami Wnioskodawcy, wszystkie działki stanowiące
      grunty orne mają być objęte nowym m.p.z.p., co w efekcie spowoduje ich odrolnienie.
      Wnioskodawca nie jest w stanie uzyskać informacji jaka będzie ostateczna treść m.p.z.
      p.
      Należy przy tym mieć na uwadze, iż zgodnie z art. 29 ust. 1 u.p.z.p., uchwala rady
      gminy w sprawie uchwalenia planu ogólnego lub planu miejscowego obowiązuje od
      dnia wejścia w życie w niej określonego, jednak nie wcześniej niż po upływie 14 dni od
      dnia ogłoszenia w dzienniku urzędowym województwa, co powoduje, że staje się ona
      obowiązującym aktem prawa miejscowego, a normatywnie regulowana zmiana
      przeznaczenia gruntu następuje w sposób ostateczny i bezwarunkowy.
    7. „Czy dla wszystkich działek niezabudowanych oraz w jakiej części, które będą
      przedmiotem sprzedaży, zostały wydane/zostaną wydane na moment sprzedaży
      decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli nie, to należy
      wskazać dla których dokładnie działek zostały/zostaną wydane ww. decyzje i jakiej
      części danej działki decyzja ta dotyczy/będzie dotyczyła oraz czy w ewidencji gruntów
      znajdują się/będą się znajdować linie rozgraniczające wyznaczające obszary o różnym
      przeznaczeniu”.
      Odp.
      Dla żadnej działki niezabudowanej nie były i nie zostaną wydane decyzje o warunkach
      zabudowy i zagospodarowania terenu.
    8. „Czy działki nr 9, 10, 11, 12 są i na moment sprzedaży będą zabudowane ww.
      budynkami, czy ww. budynki zostały/zostaną na moment sprzedaży wyburzone?”
      Odp.
      Działki są zabudowane i na moment ich sprzedaży będą zabudowane istniejącymi
      budynkami. Żaden z budynków nie został i nie zostanie wyburzony.
    9. „Jeżeli działki nr 9, 10, 11 i 12 są i będą na moment sprzedaży zabudowane ww.
      budynkami proszę o informacje:
    i. na których dokładnie działkach znajdują się poszczególne ww. budynki? Proszę
        przyporządkować poszczególne budynki do działek zabudowanych, na których
        budynki te się znajdują wraz z podaniem numeracji danej działki?
    ii. w jaki sposób wykorzystywane były przez Państwa ww. budynki?
        Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego budynku wymienionego we
                                        2wniosku, tj. budynku jednokondygnacyjnego o pow. (...) m, trzykondygnacyjnego o
              2  2pow. (...) m, jednokondygnacyjnego o pow. (...) m oraz budynku
                            2jednokondygnacyjnego o pow. (...) m”
        Odp.
        Budynki są ze sobą połączone stanowiąc jeden kompleks położony na działkach o
        nr 9, 10, 11, 12 vide odpowiedź na pyt. 1.
                                2  2Budynek trzykondygnacyjny ma pow. (...) m, a nie jak wskazano w pytaniu (...) m.
        Wszystkie budynki mają charakter przemysłowy i wykorzystywane były i są do
        działalności opodatkowanej.
        a) działka ewidencyjna oznaczona numerem 9 jest opisana w ewidencji gruntów –
        jako grunty orne RIVb i jako tereny przemysłowe – Ba, zabudowana jest
        częściowo czterema budynkami przemysłowymi, z czego ostatni wymieniony
        trzykondygnacyjny; a pozostałe jednokondygnacyjne.
        b) działka ewidencyjna oznaczona numerem 10 jest opisana w ewidencji grantów
        jako granty orne RIVb jako tereny przemysłowe – Ba, zabudowana jest częściowo

        trzema budynkami przemysłowymi, z czego ostatni wymieniony
        trzykondygnacyjny a pozostałe jednokondygnacyjne,
        c) działka ewidencyjna oznaczona numerem 11 jest opisana w ewidencji grantów
        jako granty orne RIVb i jako tereny przemysłowe – Ba, zabudowana jest
        częściowo trzema budynkami przemysłowymi, z czego ostatni wymieniony
        trzykondygnacyjny, a pozostałe jednokondygnacyjne,
        d) działka ewidencyjna oznaczona numerem 12 o powierzchni (...) ha jest opisana w
        ewidencji grantów jako granty orne RIVb i jako tereny przemysłowe Ba,
        zabudowana jest częściowo jednym budynkiem przemysłowym –
        jednokondycyjnym.
        Zatem budynek:
        - jednokondygnacyjny położony jest na części działki Nr 9,
        - trzykondygnacyjny położony jest na części działek o Nr 9, 10, 11,
        - jednokondygnacyjny położony jest na części działek o Nr 9, 10, 11,
        - jednokondygnacyjny położony jest na części działek o Nr 9, 10, 11, 12.
        Powyższe wynika z kształtu działek, które są wąskie i długie.
    10. „Czy na podstawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych działki o nr 9, 10, 11, 12
      zabudowane są budynkiem mieszkalnym, czy niemieszkalnym? Informacji proszę
      udzielić odrębnie dla budynków na działkach nr 9, 10, 11 oraz nr 12”.
      Odp.
      Budynek:
      - jednokondygnacyjny położony jest na części działki Nr 9 i zgodnie z PKOB jest
        budynkiem niemieszkalnym,
      - trzykondygnacyjny położony jest na części działek o Nr 9, 10, 11 i zgodnie z PKOB jest
        budynkiem niemieszkalnym,
      - jednokondygnacyjny położony jest na części działek o Nr 9, 10, 11 i zgodnie z PKOB
        jest budynkiem niemieszkalnym,
      - jednokondygnacyjny położony jest na części działek o Nr 9, 10, 11, 12 i zgodnie z
        PKOB jest budynkiem niemieszkalnym.
    11. Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    12. „Czy przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
      związanych z nabyciem działek niezabudowanych, o których mowa w pkt II.1
      wezwania? Jeżeli tak, to czy Państwo z tego prawa skorzystali. Jeżeli nie – to dlaczego”.
      Odp.
      Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku. Działki nabyto w formie aportu
      przedsiębiorstwa (art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT).
    13. „Czy działki niezabudowane będące przedmiotem sprzedaży były/są/będą
      wykorzystywane przez Spółkę do działalności zwolnionej? Jeżeli tak, to na podstawie
      jakiego przepisu prawa”.
      Odp.
      Działki nie były, nie są i nie będą wykorzystywane przez Spółkę do działalności
      zwolnionej.
    14. „Kiedy poszczególne budynki zostały oddane do użytkowania? czy między pierwszym
      zasiedleniem a planowaną sprzedażą ww. budynków upłynie okres dłuższy, czy krótszy
      niż 2 lata?”

      Odp.
      Użytkowanie przez Spółkę budynku:
      - jednokondygnacyjnego rozpoczęto od stycznia 2009 r. (data aportu – wprowadzenia
        do ewidencji trwałych), zatem okres jaki upłynął od pierwszego zasiedlenia jest
        dłuższy niż 2 lata,
      - trzykondygnacyjnego rozpoczęto od stycznia 2009 r. (data aportu – wprowadzenia do
        ewidencji środków trwałych), zatem okres jaki upłynął od pierwszego zasiedlenia
        jest dłuższy niż 2 lata,
      - jednokondygnacyjnego rozpoczęto od stycznia 2009 r. (data aportu – wprowadzenia
        do ewidencji środków trwałych), zatem okres jaki upłynął od pierwszego zasiedlenia
        jest dłuższy niż 2 lata,
      - jednokondygnacyjnego rozpoczęto od stycznia... 2009 r. (data aportu – wprowadzenia
        do ewidencji środków trwałych), zatem okres jaki upłynął od pierwszego zasiedlenia
        jest dłuższy niż 2 lata.
    15. „Czy od wydatków na zakup budynków lub ich części będących przedmiotem
      sprzedaży przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego? Jeśli tak,
      to czy Państwo z tego prawa skorzystali, a jeśli nie – to dlaczego”.
      Odp.
      - budynek jednokondygnacyjny: Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
        naliczonego od wydatków na zakup budynku lub jego części,
      - budynek trzykondygnacyjny: Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
        naliczonego od wydatków na zakup budynku lub jego części,
      - budynek jednokondygnacyjny: Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
        naliczonego od wydatków na zakup budynku lub jego części,
      - budynek jednokondygnacyjny: Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
        naliczonego od wydatków na zakup budynku lub jego części.
    16. „Czy Sprzedający wykorzystywali/wykorzystują ww. budynki lub ich części wyłącznie
      czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to na jakiego
      przepisu prawa”.
      Odp.
      - budynek jednokondygnacyjny: Sprzedający nie wykorzystywali i nie wykorzystują
        budynku lub jego części wyłącznie do czynności zwolnionych,
      - budynek trzykondygnacyjny: Sprzedający nie wykorzystywali i nie wykorzystują
        budynku lub jego części wyłącznie do czynności zwolnionych,
      - budynek jednokondygnacyjny: Sprzedający nie wykorzystywali i nie wykorzystują
        budynku lub jego części wyłącznie do czynności zwolnionych,
      - budynek jednokondygnacyjny: Sprzedający nie wykorzystywali i nie wykorzystują
        budynku lub jego części wyłącznie do czynności zwolnionych.
    17. „Czy w odniesieniu do poszczególnych ww. budynków lub ich części ponosili Państwo
      wydatki na ulepszenie lub przebudowę danego budynku lub jego części w rozumieniu
      przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości
      początkowej ww. obiektów, tj. dokonają istotnych zmian przeprowadzonych w celu
      zmiany ich wykorzystania lub w celu zmiany warunków ich zasiedlenia?”
      Odp.
      - budynek jednokondygnacyjny. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie lub
        przebudowę budynku lub jego części w rozumieniu przepisów o podatku

        dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww. obiektów,
        tj. nie dokonała istotnych zmian przeprowadzonych w celu ich wykorzystania lub w
        celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia,
      - budynek jednokondygnacyjny. Spółka nie ponosiła wydatków na lub przebudowę
        budynku lub jego części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które
        stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww. obiektów, tj. nie dokonała
        istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu
        znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia,
      - budynek trzykondygnacyjny. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie lub
        przebudowę budynku lub jego części w rozumieniu przepisów o podatku
        dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww. obiektów,
        tj. nie dokonała istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich
        wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia,
      - budynek jednokondygnacyjny. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie lub
        przebudowę budynku lub jego części w rozumieniu przepisów o podatku
        dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww. obiektów,
        tj. nie dokonała istotnych zmian przeprowadzonych w celu ich wykorzystania lub w
        celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia.
        Powyższych odpowiedzi udzielono przy uwzględnieniu zasad sumowania wydatków
        wskazanych przez Organ.
    18. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie lub przebudowę budynku lub jego części
      w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30%
      wartości początkowej ww. obiektów, tj. nie dokonała istotnych zmian
      przeprowadzonych w celu ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków
      ich zasiedlenia.
    Pytania
    1. Czy Spółka zwolniona będzie z obowiązku opodatkowania podatkiem od towarów i
      usług sprzedaży nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych, wniesionych
      uprzednio do Spółki aportem w postaci przedsiębiorstwa, w tym działek Nr.:
      - 7 obejmująca częściowo grunty orne i tereny przemysłowe – działka niezabudowana,
      - 1 obejmująca grunty orne i tereny przemysłowe – działka niezabudowana,
      - 8 obejmująca grunty orne i tereny przemysłowe – działka niezabudowana,
      - 2 obejmująca grunty orne i tereny przemysłowe – działka niezabudowana,
      - 3 obejmująca grunty orne – działka niezabudowana,
      - 4 obejmująca grunty orne – działka niezabudowana,
      - 5 obejmująca grunty orne – działka niezabudowana,
      - 6 obejmująca grunty orne i tereny przemysłowe – działka niezabudowana,
      - 9 obejmująca grunty orne i tereny przemysłowe częściowo zabudowane czterema
        budynkami przemysłowymi, z czego ostatni wymieniony trzykondygnacyjny a
        pozostałe jednokondygnacyjne,
      - 10 obejmująca grunty orne i tereny przemysłowe częściowo zbudowana trzema
        budynkami przemysłowymi, z czego ostatni wymieniony trzykondygnacyjny a
        pozostałe jednokondygnacyjne,
      - 11 obejmująca grunty orne i tereny przemysłowe częściowo zabudowana trzema
        budynkami przemysłowymi, z czego ostatni wymieniony trzykondygnacyjny a
        pozostałe jednokondygnacyjne,

      - 12 obejmująca grunty orne i tereny przemysłowe częściowo zabudowana jednym
        budynkiem przemysłowym – jednokondygnacyjne?
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 1, ostatecznie sformułowane w piśmie z 29
      września 2025 r.)
    1. Czy zmiana m.p.z.p. powodująca przekwalifikowanie gruntów ornych na tereny
      budowlane spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązek naliczenia i
      odprowadzenia podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą tych
      nieruchomości lub ich części? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2, ostatecznie
      sformułowane w piśmie z 29 września 2025 r.)
    2. W zależności od odpowiedzi na pyt. 1 i 2, z uwagi na fakt, iż niezależnie od zmiany m.p.
      z.p., zakresu tych zmian lub braku zmiany m.p.z.p., jeżeli sprzedaży będą podlegać
      nieruchomości zwolnione z opodatkowania VAT, jak i opodatkowane VAT, czy
      prawidłowym będzie ustalenie wartości poszczególnych części (zwolnionych/
      opodatkowanych) proporcjonalnie do powierzchni części gruntu, gruntu podlegającej
      zwolnieniu/opodatkowaniu? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług (pytania nr 1, 2 i 4)
    Zdaniem Zainteresowanych:
    Stanowisko do pyt. 1 (ostatecznie sformułowane w piśmie z 29 września 2025 r.).
    Państwa zdaniem, Spółka zwolniona będzie z obowiązku opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług sprzedaży gruntów sklasyfikowanych jako grunty orne oraz części działek
    zabudowanych. W pozostałej części, tj. działek przemysłowych niezabudowanych Spółka
    zobowiązana będzie do naliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u., zwalania się od VAT dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    W oparciu o powyższy przepis, zwolnieniu z VAT podlegać będzie sprzedaż działki Nr:
    - 7 w części stanowiącej grunty orne – niezabudowane,
    - 1 w części stanowiącej grunty orne – niezabudowane,
    - 8 w części stanowiącej grunty orne – niezabudowane,
    - 2 w części stanowiącej grunty orne – niezabudowane,
    - 3 stanowiącej grunty orne – niezabudowane,
    - 4 stanowiącej grunty orne – niezabudowane,
    - 5 stanowiącej grunty orne – niezabudowane,
    - 6 stanowiącej grunty orne – niezabudowane,
    - 9 stanowiącej w części grunty orne – niezabudowane,
    - 10 w części stanowiącej grunty orne – niezabudowane,
    - 11 w części stanowiącej grunty orne – niezabudowane,
    - 12 stanowiącej w części grunty orne – niezabudowane.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli
    lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.

    Jednocześnie stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u, zwolnieniu z VAT podlega
    dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt
    10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    W przypadku nieruchomości budynkowych mających być przedmiotem dostawy, pierwsze
    zasiedlenie nastąpiło przed rokiem 2009. Spółka rozpoczęła użytkowanie nieruchomości
    po wniesieniu aportu (rok 2009), a na nieruchomościach nie poczyniono nakładów
    mogących „odnowić” pierwsze zasiedlenie i Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do
    obniżenia podatku należnego w związku z nabyciem tych nieruchomości.
    W ocenie Wnioskodawcy, zwolnieniu z podatku od towarów i usług podlegać będzie
    sprzedaż nieruchomości zabudowanych stanowiących tereny przemysłowe, tj. działek Nr:
    - 9 w części stanowiącej tereny przemysłowe częściowo zabudowane czterema
      budynkami przemysłowymi, z czego ostatni wymieniony trzykondygnacyjny a
      pozostałe jednokondygnacyjne,
    - 10 w części stanowiącej tereny przemysłowe częściowo zabudowane trzema budynkami
      przemysłowymi, z czego ostatni wymieniony trzykondygnacyjny a pozostałe
      jednokondygnacyjne,
    - 11 w części stanowiącej tereny przemysłowe częściowo zabudowanej trzema
      budynkami przemysłowymi, z czego ostatni trzykondygnacyjny a pozostałe
      jednokondygnacyjne,
    - 12 w części stanowiącej tereny przemysłowe częściowo zabudowanej budynkiem –
      jednokondygnacyjnym.
    Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do ww. przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u., sprzedaż
    działek Nr:
    - 7 w części stanowiącej tereny przemysłowe – niezabudowane,
    - 1 w części stanowiącej tereny przemysłowe – niezabudowane,
    - 8 w części tereny przemysłowe – niezabudowane,
    - 2 w części tereny przemysłowe – niezabudowane,
    - 6 w części stanowiącej tereny przemysłowe – niezabudowane,
    nie jest objęta zwolnieniem przedmiotowym, tym samym Spółka zobowiązana będzie do
    naliczenia i odprowadzenia podatku towarów i usług w związku ze sprzedażą tych części
    działek.
    Stanowisko do Pyt. 2 (ostatecznie sformułowane w piśmie z 29 września 2025 r.).
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży działek lub ich części o Nr:
    - 7 obejmująca częściowo grunty orne – działka niezabudowana,
    - 1 obejmująca częściowo grunty orne – działka niezabudowana,
    - 8 obejmująca częściowo grunty orne – działka niezabudowana,
    - 2 obejmująca częściowo grunty orne – działka niezabudowana,
    - 3 obejmująca grunty orne – działka niezabudowana,
    - 4 obejmująca grunty orne – działka niezabudowana,

    - 5 obejmująca grunty orne – działka niezabudowana,
    - 6 obejmująca częściowo grunty orne – działka niezabudowana,
    - 9 obejmująca częściowo grunty orne – działka niezabudowana,
    - 10 obejmująca częściowo grunty orne – działka niezabudowana,
    - 11 obejmująca częściowo grunty orne – działka niezabudowana,
    - 12 obejmująca częściowo grunty orne – działka niezabudowana,
    które w wyniku zmiany m.p.z.p. uzyskają status terenów budowlanych, będzie on
    zobowiązany do naliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zwanym dalej, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 u.p.t.u., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Ustawodawca w art. 43 u.p.t.u. przewidział katalog zwolnień przedmiotowych. I tak, w ust.
    1 pkt 9 zwolnił on od podatku dostawę terenów niezbudowanych innych niż tereny
    budowlane.
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż ww. działek lub części działek podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Pyt. 3.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 u.p.tu. podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art.
    7a-7c, art. 8, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą
    dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do ustawy nie precyzują, w jaki sposób
    należy ustalić podstawę opodatkowania w przypadku, gdy transakcja dotyczy dostawy
    nieruchomości, która w części podlega opodatkowaniu, a w części zwolnieniu od VAT.
    Zatem w tej sytuacji dopuszczalne są różne rozwiązania, np. według klucza
    wartościowego, tj. proporcjonalnie do wartości sprzedawanych części nieruchomości
    stosować do nich właściwą stawkę lub zwolnienie od podatku, lub też według klucza
    powierzchniowego, tj. podzielenia powierzchnię nieruchomości proporcjonalnie do
    powierzchni zajmowanych przez poszczególne części opodatkowane i zwolnione od
    podatku VAT. Każda metoda, czy to oparta na kluczu wartościowym, czy też kluczu
    powierzchniowym jest właściwa, o ile odzwierciedla faktyczny.
    W ocenie Wnioskodawcy, jeżeli zastosowanie klucza powierzchniowego, odzwierciedla
    stan faktyczny i jest w konkretnej sytuacji sprzedającego metodą najbardziej obiektywną i
    wiarygodną, to nic nie stoi na przeszkodzie zastosowania takiej metody.
    Podobne stanowisko zajął DKIS w interpretacji: z 2 lipca 2018 r. nr 0112-KDIL1-
    2.122.273.2018.2.MR, z 7 czerwca 2024 r. nr 0112-KDIL1-2.122.175.2024.2.DS.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
    - zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży działek niezabudowanych nr 1,
      2, 3, 4, 5, 6 w części stanowiącej grunty orne na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy
      oraz opodatkowania sprzedaży działek 1, 2, 6 w części stanowiącej tereny
      przemysłowe – jest nieprawidłowe;

    - zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży działek niezabudowanych nr 7 i
      8 w części stanowiącej zgodnie z obecnie obowiązującym MPZP grunty orne na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy oraz opodatkowania sprzedaży działek nr 7 i 8 w
      części stanowiącej tereny przemysłowe – jest prawidłowe;
    - zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży działek zabudowanych nr 9, 10,
      11, 12 w części stanowiącej grunty orne – jest nieprawidłowe;
    - obowiązku naliczenia i odprowadzenia podatku VAT w przypadku sprzedaży działek
      niezabudowanych (lub ich części) nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 oraz działek nr 7 i 8, które w wyniku
      uchwalenia MPZP uzyskają status terenów budowlanych – jest prawidłowe;
    - obowiązku naliczenia i odprowadzenia podatku VAT w przypadku sprzedaży działek
      zabudowanych (lub ich części) nr 9, 10, 11, 12, które w wyniku uchwalenia MPZP
      uzyskają status terenów budowlanych – jest nieprawidłowe;
    - zastosowania klucza powierzchniowego dla dostawy nieruchomości, która w części
      podlega opodatkowaniu, a w części zwolnieniu od podatku VAT – jest prawidłowe;
    - zastosowania klucza powierzchniowego dla dostawy nieruchomości, które w całości
      podlegają opodatkowaniu lub korzystają ze zwolnienia od podatku VAT – jest
      nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka

        spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o
        innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności
        lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, budynki, budowle oraz grunty niezabudowane
    spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana
    jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że przedmiotem dostawy będzie 12
    wyodrębnionych geodezyjnie działek, tj.:
    · działki niezabudowane nr 7, 1, 8, 2, 3, 4, 5, 6;
    · działki zabudowane nr 9, 10, 11, 12.
    Należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach
    wieczystych i hipotece (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 312):
      Dla każdej nieruchomości prowadzi się odrębną księgę wieczystą, chyba że przepisy
      szczególne stanowią inaczej. Dotyczy to także nieruchomości lokalowych oraz
      nieruchomości, w których nieruchomości lokalowe zostały wyodrębnione.
    Każda działka gruntu wchodząca w skład nieruchomości stanowi samodzielnie
    wyodrębnioną całość, która może być przedmiotem odrębnej dostawy, opodatkowanej
    właściwą stawką podatkową.
    Tym samym w sytuacji sprzedaży działek, nawet w przypadku, gdy są one objęte jedną
    księgą wieczystą, zbycie to na gruncie przepisów podatkowych należy rozpatrywać
    oddzielnie w odniesieniu do każdej z tych działek. Zatem określenie zwolnienia nie może
    być rozszerzane na całą nieruchomość, lecz winno być przyporządkowane do działki lub
    części działki, która spełnia warunki wynikające z przepisów uprawniające do stosowania
    preferencji.
    Uwzględniając powyższe, objęta jedną transakcją może być cała nieruchomość, składająca
    się z kilku działek gruntów, objętych jedną księgą wieczystą, lecz przedmiotem
    opodatkowania podatkiem VAT będzie każda z tych działek odrębnie lub części tych
    działek.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy podkreślić, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce
    wówczas, jeżeli spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi

    czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepis art. 5 ust. 1 ustawy i
    podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług zostanie dokonana przez podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w
    takim charakterze.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka, będąca czynnym podatnikiem VAT, jest właścicielem
    działek niezabudowanych 7, 1, 8, 2, 3, 4, 5, 6 oraz działek nr 9, 10, 11 i 12 – zabudowanych
    4 budynkami przemysłowymi. Działki oraz budynki były wykorzystywane przez spółkę do
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (do czynności
    opodatkowanych VAT).
    Wskazane wyżej okoliczności wskazują, że ww. działki stanowią składnik majątkowy
    służący prowadzeniu działalności gospodarczej. Sprzedaż składników majątku
    wchodzących w skład majątku Państwa Spółki wykorzystywanych w prowadzonej
    działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem sprzedaż przez Spółkę działek niezabudowanych nr 7, 1, 8, 2, 3, 4, 5, 6 oraz działek
    zabudowanych nr 9, 10, 11 i 12 będzie następować w ramach działalności gospodarczej, o
    której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo w odniesieniu do tej transakcji wystąpią w
    charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, dostawa ww. działek będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na gruncie ustawy jako odpłatna dostawa towarów na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może albo być opodatkowana, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    Na podstawie art. 2 pkt 2 ustawy:
      Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
      takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania
      terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu
      przestrzennym.
    Dla dokonania właściwej interpretacji przedmiotowej sprawy istotne jest zatem ustalenie
    przedmiotu sprzedaży i czy dane działki stanowią tereny budowlane w rozumieniu
    powołanego wyżej art. 2 pkt 2 ustawy.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 117 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu – jako akt indywidualny
    prawa administracyjnego.
    Zatem miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego jako akt prawa miejscowego
    wiąże zarówno organy administracji, osoby fizyczne, osoby prawne, jak i inne jednostki
    organizacyjne. Tak więc, w sytuacji, gdy na danym terenie obowiązuje miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego, to właśnie zapisom miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny
    przeznaczenia danego terenu, w tym również dla potrzeb art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację
    art. 19 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 36 str. 1 z późn. zm.),
    zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych,
    inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-58/93 – Gemeente Emmen
    przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen – „teren budowlany oznacza każdy
    nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z
    przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren
    budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został
    przeznaczony pod zabudowę.
    Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Z powyższych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać
    wyłącznie w oparciu o istniejący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz
    wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu nieruchomości.
    Zauważyć należy, że analiza powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i
    usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie
    nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one
    przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż
    budowlane.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z

    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania zwolnienia przy sprzedaży gruntu
    nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu
    zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.
    Natomiast odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania gruntów zabudowanych
    należy wskazać, że dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami
    lub ich częściami ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenia rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu, lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 7% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc
    miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i
    w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej
    podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 7% wartości
        początkowej tych obiektów.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10
    lub 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W tym miejscu wskazać należy, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8
    ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków
    lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku”, czy „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 128 ze
    zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.
    I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Pod pojęciem obiektu budowlanego należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
      małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
      obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
      budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.

    Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący
      budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty,
      wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
      antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
      reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
      zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
      oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje
      oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu,
      budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
      technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
      wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
      maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
      składających się na całość użytkową.
    Wskazali Państwo:
    · Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT;
    · planują Państwo sprzedaż działek niezabudowanych nr 7, 1, 8, 2, 3, 4, 5, 6 oraz działek
      zabudowanych nr 9, 10, 11, 12;
    · (...) kwietnia 2025 r. wspólnicy Spółki zawarli przedwstępną umowę sprzedaży działek
      niezabudowanych nr 7, 1, 8, 2, 3, 4, 5, 6 oraz działek zabudowanych nr 9, 10, 11, 12,
      wniesionych uprzednio aportem;
    · jednym z warunków umowy przedwstępnej dotyczącej sprzedaży działek nr: 7, 1, 8, 2, 9,
      10, 3, 11, 4, 12, 5, 6 jest objęcie tych działek miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego z przeznaczeniem innym niż użytki rolne lub uzyskanie w ewidencji
      gruntów zmian pozwalających na uznanie tych działek lub ich części za inne niż użytki
      rolne, w rozumieniu przepisów ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego (zmiana
      użytków gruntowych w ewidencji gruntów);
    · działki nr 7 i 8 w części objęte zostały miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego i położone są w granicach terenów oznaczonych symbolami 7PU –
      tereny przemysłowe, 9KG/PU – tereny przemysłowe, docelowo przeznaczone na
      realizację drogi publicznej klasy G;
    · pozostałe części ww. działek (7, 8) oraz działki nr 1, 2, 9, 10, 3, 11, 4, 12, 5, 6 nie są objęte
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;
    · działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży:
      - nr 7 obejmująca częściowo grunty orne i tereny przemysłowe,
      - nr 1 obejmująca grunty orne i tereny przemysłowe,
      - nr 8 obejmująca grunty orne i tereny przemysłowe,
      - nr 2 obejmująca grunty orne i tereny przemysłowe,
      - nr 3 obejmująca grunty orne,
      - nr 4 obejmująca grunty orne,
      - nr 5 obejmująca grunty orne,
      - nr 6 obejmująca grunty orne i tereny przemysłowe,
      - nr 9 obejmująca grunty orne i tereny przemysłowe – częściowo zabudowana w części
        oznaczonej jako „tereny przemysłowe” ;
      - nr 10 obejmująca grunty orne i tereny przemysłowe – częściowo zbudowana w części
        oznaczonej jako „tereny przemysłowe”;

      - nr 11 obejmująca grunty orne i tereny przemysłowe – częściowo zabudowana w
        części oznaczonej jako „tereny przemysłowe”;
      - nr 12 obejmująca grunty orne i tereny przemysłowe – częściowo zabudowana w
        części oznaczonej jako „tereny przemysłowe”;
    · wszystkie działki stanowiące grunty orne mają być objęte nowym MPZP, co w efekcie
      spowoduje ich odrolnienie – zakładają Państwo, że grunty orne uzyskają status
      terenów budowlanych;
    · dla żadnej działki niezabudowanej nie były i nie zostaną wydane decyzje o warunkach
      zabudowy i zagospodarowania terenu;
    · Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od wydatków związanych z
      nabyciem działek niezabudowanych – działki nabyto w formie aportu przedsiębiorstwa
      (art. 6 pkt 1 ustawy);
    · działki niezabudowane nie były, nie są i nie będą wykorzystywane przez Spółkę do
      działalności zwolnionej;
    · wszystkie 4 budynki znajdujące się na działkach 9, 10, 11 i 12 mają charakter
      przemysłowy i wykorzystywane były i są do działalności opodatkowanej;
    · budynki są ze sobą połączone stanowiąc jeden kompleks położony na działkach o nr 9,
      10, 11, 12, tj. budynek:
      - jednokondygnacyjny położony jest na części działki nr 9,
      - trzykondygnacyjny położony jest na części działek nr 9, 10, 11,
      - jednokondygnacyjny położony jest na części działek nr 9, 10, 11,
      - jednokondygnacyjny położony jest na części działek nr 9, 10, 11, 12;
    · działki zabudowane nr 9, 10, 11 i 12 będą na moment ich sprzedaży zabudowane
      istniejącymi budynkami;
    · wszystkie budynki zostały oddane do użytkowania w roku 2009 – okres jaki upłynął od
      pierwszego zasiedlenia jest dłuższy niż 2 lata;
    · Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na
      zakup poszczególnych budynków lub ich części będących przedmiotem sprzedaży;
    · Sprzedający nie wykorzystywali i nie wykorzystują poszczególnych budynków lub ich
      części wyłącznie do czynności zwolnionych;
    · Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie lub przebudowę poszczególnych
      budynków lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które
      stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww. obiektów.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT dla sprzedaży działek niezabudowanych nr 7, 1, 8, 2, 3, 4, 5, 6 oraz działek nr 9, 10, 11,
    12 – zabudowanych 4 budynkami przemysłowymi.
    Należy wskazać, że w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę
    terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od
    podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości gruntowych wyłącznie w sytuacji, gdy nie są
    one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania
    ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów, jest przeznaczenie gruntu na cele inne
    niż budowlane.

    Z okoliczności przedmiotowej sprawy wynika, że dla działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 nie został
    uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, nie została również w
    stosunku do nich wydana decyzji o warunkach zabudowy. To oznacza, że ww. działki nie
    spełniają definicji terenu budowlanego, w myśl art. 2 pkt 2 ustawy.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do planowanej przez Państwa dostawy
    działek niezabudowanych nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 – dla których nie uchwalono MPZP oraz nie
    wydano decyzji o warunkach zabudowy – zastosowanie znajdzie zwolnienie z art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy.
    Natomiast działki niezabudowane nr 7 i 8 są w części objęte MPZP, z którego wynika, że
    działki te położone są w granicach terenów oznaczonych symbolami 7PU – tereny
    przemysłowe, 9KG/PU – tereny przemysłowe, docelowo przeznaczone na realizację drogi
    publicznej klasy G. Pozostała część działki nr 7 i 8 stanową grunty orne.
    Zatem, biorąc pod uwagę przepisy prawa oraz powyższe okoliczności sprawy, wskazać
    należy, że sprzedaż części działek nr 7 i 8 – w części stanowiącej grunty orne – będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy bowiem dla
    tych części działek nie uchwalono MPZP oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy.
    Natomiast w części stanowiącej, zgodnie z MPZP obowiązującym obecnie dla tych działek,
    tereny przemysłowe – sprzedaż ta będzie opodatkowana podatkiem VAT bez możliwości
    skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, bowiem w tej
    części ww. działki będą stanowiły teren budowlany.
    W dalszej kolejności wskazać należy, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10
    lub 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zatem, skoro dla sprzedaży części działek nr 7 i 8 – w części stanowiącej zgodnie z
    aktualnie obowiązującym MPZP tereny przemysłowe – nie można zastosować zwolnienia,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować warunki do
    zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Jak już wyżej wskazano, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki
    wskazane w tym przepisie, tj.: towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia
    muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie
    można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania oraz przy nabyciu
    (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
    prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Aby zatem
    zastosować zwolnienie od podatku – przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – muszą
    być łącznie spełnione oba ww. warunki.
    Z opisu sprawy wynika, że ww. działki nie były wykorzystywane wyłącznie do czynności
    zwolnionych. Tym samym, nie został spełniony jeden z warunków niezbędnych do
    zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Biorąc zatem pod uwagę powołane powyżej przepisy prawa, w analizowanej sprawie
    dostawa części działek nr 7 i 8 – w części stanowiącej zgodnie z aktualnie obowiązującym
    MPZP tereny przemysłowe – nie będzie również korzystała ze zwolnienia określonego w
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W konsekwencji, sprzedaż przez Spółkę części działek nr 7 i 8 – w części stanowiącej tereny
    przemysłowe – będzie następować w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w
    art. 15 ust. 2 ustawy, i będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług na gruncie ustawy, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art.
    5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku
    VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz pkt 2 ustawy.

    Natomiast odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania działek nr 9, 10, 11, 12 –
    zabudowanych kompleksem 4 budynków przemysłowych należy wskazać, że dla
    sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami
    ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43
    ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że do pierwszego zasiedlenia
    poszczególnych budynków będących przedmiotem planowanej sprzedaży doszło w roku
    2009 (ponad dwa lata temu). W konsekwencji należy stwierdzić, że w odniesieniu do 4
    budynków (3 budynków jednokondygnacyjnych oraz 1 budynku trzykondygnacyjnego)
    znajdujących się na działkach nr 9, 10, 11, 12 będących przedmiotem planowanej
    sprzedaży zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – nastąpiło bowiem pierwsze zasiedlenie ww.
    budynków i od tego momentu do dnia sprzedaży upłynie okres co najmniej 2 lata.
    Ponadto, Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie lub przebudowę budynków lub ich
    części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30%
    wartości początkowej ww. obiektów, tj. nie dokonała istotnych zmian przeprowadzonych
    w celu ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki lub ich części. W związku z
    powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, na którym
    posadowiony jest budynek lub jego część będący przedmiotem sprzedaży, również będzie
    objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług.
    W efekcie, dostawa 4 budynków przemysłowych znajdujących się na działkach nr 9, 10, 11,
    12 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w
    związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Nadmieniam, że zwolnienie to znajdzie zastosowanie dla całej powierzchni ww. działek,
    gdyż w przypadku nieruchomości zabudowanej budynkiem, budowlą lub jej częścią
    przyjmuje się, że cała działka stanowi działkę zabudowaną, a przedmiotem sprzedaży jest
    budynek/budowla lub jej część a grunt dzieli byt prawny budynku/budowli lub jej części i
    podlega opodatkowaniu/korzysta ze zwolnienia według tych samych regulacji, jak
    posadowione na nim budynki, budowle lub ich części.
    Skoro dla sprzedaży 4 budynków przemysłowych posadowionych na działkach nr 9, 10, 11,
    12 znajdzie zastosowanie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy to badanie przesłanek
    w zakresie zastosowania zwolnienia dla ww. transakcji na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a i
    pkt 2 ustawy stało się bezzasadne.
    Podsumowanie
    W przypadku, gdy w odniesieniu do sprzedawanych działek nie dojdzie do zmiany
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego:
    - dla sprzedaży działek niezabudowanych nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 – dla których nie uchwalono
      MPZP oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – zastosowanie znajdzie
      zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy;
    - dla sprzedaży części działek nr 7 i 8 – w części, dla której nie będzie uchwalonego MPZP
      oraz wydanej decyzji o warunkach zabudowy – znajdzie zastosowanie zwolnienie od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy;
    - dla sprzedaży części działek nr 7 i 8 – w części stanowiącej, zgodnie z obecnie
      obowiązującym MPZP, tereny przemysłowe – nie znajdzie zastosowanie zwolnienie od
      podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz pkt 2 ustawy. Tym samym,
      sprzedaż tej części działek będzie opodatkowana podatkiem VAT;

    - sprzedaż 4 budynków przemysłowych znajdujących się na działkach nr 9, 10, 11, 12
      będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w
      związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w części dotyczącej:
    - zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży działek niezabudowanych nr 1,
      2, 3, 4, 5, 6 w części stanowiącej grunty orne na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy
      oraz opodatkowania sprzedaży działek 1, 2, 6 w części stanowiącej tereny
      przemysłowe – uznałem za nieprawidłowe;
    - zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży działek niezabudowanych nr 7 i
      8 w części stanowiącej zgodnie z obecnie obowiązującym MPZP grunty orne na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy oraz opodatkowania sprzedaży działek nr 7 i 8 w
      części stanowiącej tereny przemysłowe – uznałem za prawidłowe;
    - zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży działek zabudowanych nr 9, 10,
      11, 12 w części stanowiącej grunty orne – uznałem za nieprawidłowe, gdyż Państwa
      stanowisko dotyczyło zastosowania zwolnienia wyłącznie dla części ww. działek
      stanowiących grunty orne.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii opodatkowania sprzedaży
    działek niezabudowanych nr 7, 1, 8, 2, 3, 4, 5, 6 i zabudowanych nr 9, 10, 11, 12 lub ich
    części w przypadku przekwalifikowania gruntów ornych na tereny budowlane zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    Jak już wyżej wskazano, o przeznaczeniu nieruchomości stanowią akty prawa
    miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa
    miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    Zatem miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego jako akt prawa miejscowego
    wiąże zarówno organy administracji, osoby fizyczne, osoby prawne, jak i inne jednostki
    organizacyjne. Zatem w sytuacji, gdy na danym terenie obowiązuje miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego, to właśnie zapisom miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny
    przeznaczenia danego terenu, w tym również dla potrzeb art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Skoro:
    · wszystkie działki stanowiące grunty orne mają być objęte MPZP, co w efekcie spowoduje
      ich odrolnienie;
    · Spółka zakłada, że działki nr 7 i 8 w części określonej na dzień złożenia wniosku jako
      grunty orne utracą ten status uzyskując status terenów budowlanych;
    · części ww. działek nr 7 i 8 oraz działki nr 1, 2, 9, 10, 3, 11, 4, 12, 5, 6 nie są objęte
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    - to, w przypadku uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,
      dostawa działek 7, 1, 8, 2, 3, 4, 5, 6 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT
      na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Działki te bowiem na moment sprzedaży – w
      wyniku uchwalenia MPZP – będą stanowiły teren budowlany.
    Nadmienić w tym miejscu należy, że sprzedaż całych działek nr 7 i 8 nie będzie korzystać
    ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, bowiem skoro dla części ww.
    działek obecnie obowiązuje MPZP (przeznaczenie – teren przemysłowy), a następnie – jak
    Państwo wskazali – zostanie uchwalony nowy plan zagospodarowania przestrzennego dla
    części ww. działek, które obecnie tym planem nie są objęte – to działki nr 7 i 8 w całości
    będą stanowiły na moment sprzedaży teren budowlany. Zatem sprzedaż całych działek nr
    7 i 8 nie będzie objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

    Powtórzyć należy, że w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwolnienie przysługuje względem
    takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o
    przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą
    dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp. Z kolei, przez tereny budowlane
    rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (art. 2 pkt 2 ustawy).
    Dla dokonania właściwej interpretacji przedmiotowej sprawy istotne jest zatem ustalenie
    przedmiotu sprzedaży i czy działka stanowi tereny budowlane w rozumieniu powołanego
    wyżej art. 2 pkt 2 ustawy.
    Skoro w wyniku uchwalenia MPZP działki niezabudowane nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 oraz części
    działek niezabudowanych nr 7 i 8 uzyskają status terenów budowlanych, to będzie to
    wykluczało zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy, dla sprzedaży ww. działek 1, 2, 3, 4, 5, 6 oraz działek nr 7 i 8 (w całości).
    Dostawa działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 oraz działek nr 7 i 8 (w całości) nie będzie również
    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – jak już
    wyżej wykazano – ww. działki nie były wykorzystywane wyłącznie do czynności
    zwolnionych.
    Zatem, sprzedaż ww. nieruchomości (działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 oraz działek nr 7 i 8 – w
    całości) – w przypadku uchwalenia MPZP zmieniającego status ww. działek na tereny
    budowlane – będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na gruncie ustawy, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz pkt 2 ustawy.
    Z kolei dla sprzedaży działek zabudowanych nr 9, 10, 11, 12 uchwalenie MPZP
    zmieniającego status działek na tereny budowlane nie wpłynie na kwestię zastosowania
    zwolnienia od podatku dla sprzedaży ww. działek. Jak bowiem wskazano powyżej, dostawa
    4 budynków przemysłowych znajdujących się na działkach nr 9, 10, 11, 12 będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z
    art. 29a ust. 8 ustawy.
    Podsumowanie
    Zmiana MPZP, powodująca przekwalifikowanie gruntów ornych na tereny budowlane,
    spowoduje powstanie po Państwa stronie obowiązku naliczenia i odprowadzenia podatku
    VAT w związku ze sprzedażą działek niezabudowanych nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 oraz działek nr 7 i
    8 lub ich części. Z kolei dla sprzedaży działek zabudowanych nr 9, 10, 11, 12 uchwalenie
    MPZP zmieniającego status działek na tereny budowlane nie wpłynie na kwestię
    opodatkowania dostawy tych działek.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko:
    - w części dotyczącej obowiązku naliczenia i odprowadzenia podatku VAT w przypadku
      sprzedaży działek niezabudowanych (lub ich części) nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 oraz działek nr 7 i
      8, które w wyniku uchwalenia MPZP uzyskają status terenów budowlanych – uznałem
      za prawidłowe;
    - w części dotyczącej obowiązku naliczenia i odprowadzenia podatku VAT w przypadku
      sprzedaży działek zabudowanych (lub ich części) nr 9, 10, 11, 12, które w wyniku
      uchwalenia MPZP uzyskają status terenów budowlanych uznałem, ze względu na
      Państwa odmienne uzasadnienie – uznałem za nieprawidłowe.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy niezależnie od zmiany
    MPZP, zakresu tych zmian lub braku zmiany MPZP, jeżeli sprzedaży będą podlegać
    nieruchomości zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT, jak i opodatkowane

    podatkiem VAT, prawidłowym będzie ustalenie wartości poszczególnych części
    (zwolnionych/opodatkowanych) proporcjonalnie do powierzchni części gruntu, gruntu
    podlegającej zwolnieniu/opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 7a-7c, art. 8, art. 119 oraz
      art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do ustawy nie precyzują, w jaki sposób
    należy ustalić podstawę opodatkowania w przypadku, gdy transakcja dotyczy dostawy
    nieruchomości, która w części podlega opodatkowaniu, a w części zwolnieniu od podatku
    VAT. Zatem w tej sytuacji dopuszczalne są różne rozwiązania, np. według klucza
    wartościowego, tj. proporcjonalnie do wartości sprzedawanych części nieruchomości
    zastosować do nich właściwą stawkę lub zwolnienie od podatku, lub też według klucza
    powierzchniowego, tj. podzielić powierzchnię nieruchomości proporcjonalnie do
    powierzchni zajmowanych przez poszczególne części opodatkowane i zwolnione od
    podatku VAT. Każda metoda, czy to oparta na kluczu wartościowym, czy też kluczu
    powierzchniowym jest właściwa, o ile odzwierciedla stan faktyczny.
    Należy przy tym zaznaczyć, że wybór odpowiedniej metody czy klucza podziału należy
    wyłącznie do podatnika, który powinien sam zdecydować, czy jest to metoda obiektywna i
    wiarygodna w jego konkretnej sytuacji.
    Jeżeli zatem zastosowanie klucza podziału, czy to wartościowego, czy to
    powierzchniowego, odzwierciedla stan faktyczny i jest w konkretnej sytuacji sprzedającego
    metodą najbardziej obiektywną i wiarygodną, to nic nie stoi na przeszkodzie, aby
    sprzedający taką metodę zastosował.
    Powyższe znajdzie zastosowanie wyłącznie dla dostawy nieruchomości, która w części
    podlega opodatkowaniu, a w części zwolnieniu od podatku VAT. Natomiast w przypadku
    sprzedaży nieruchomości, które w całości podlegają opodatkowaniu lub korzystają ze
    zwolnienia od podatku VAT – zastosowanie ww. powierzchniowego klucza podziału działki
    nie znajdzie zastosowania.
    Podsumowanie
    Niezależnie od zmiany MPZP, zakresu tych zmian lub braku zmiany MPZP, jeżeli sprzedaży
    będą podlegać nieruchomości zwolnione z opodatkowania VAT, jak i opodatkowane VAT,
    prawidłowym będzie ustalenie wartości poszczególnych części (zwolnionych
    /opodatkowanych) proporcjonalnie do powierzchni części gruntu, gruntu podlegającej
    zwolnieniu/opodatkowaniu.
    Natomiast w przypadku sprzedaży działki, która w całości jest opodatkowana podatkiem
    VAT lub korzysta ze zwolnienia od podatku VAT – zastosowanie ww. powierzchniowego
    klucza podziału działki nie znajdzie zastosowania.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko, że: „jeżeli zastosowanie klucza powierzchniowego,
    odzwierciedla stan faktyczny i jest w konkretnej sytuacji sprzedającego metodą
    najbardziej obiektywną i wiarygodną, to nic nie stoi na przeszkodzie zastosowania takiej
    metody” w części dotyczącej:
    - dostawy nieruchomości, która w części jest opodatkowana podatkiem VAT, a w części
      korzysta ze zwolnienia od podatku VAT – uznałem za prawidłowe;
    - dostawy nieruchomości, która w całości jest opodatkowana podatkiem VAT lub korzysta
      ze zwolnienia od podatku VAT – uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie
    mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwo w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Interpretacja ta została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie
    mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości tej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako
    cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego,
    stwierdzam, że tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu.
    Ponadto wskazuję, że Państwa wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowaną, która jest
    stroną postępowania
    Zainteresowana będąca strona postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 7 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 99 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-70 Bielsko-Biała (art. 6 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 6 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.