Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.425.2025.2.KT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-12
Teza: Brak możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z ponoszeniem wydatków
związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z ponoszeniem wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...”.
    Uzupełnili go Państwo pismami z 22 maja 2025 r. oraz 3 czerwca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(z uwzględnieniem uzupełnień wniosku)
    Wnioskodawca realizuje projekt pn. „...” w ramach umowy o partnerstwie w celu wspólnej
    realizacji projektu wraz z innymi gminami ościennymi.
    Głównym celem projektu jest (...).
    Projekt będzie realizowany w partnerstwie, liderem jest Gmina ... . Wnioskodawca jest
    partnerem w projekcie.
    Realizowany projekt będzie obejmował:
      1. (...)
    W ramach projektu Partnerzy będą realizować następujące zadania w zakresie, który ich
    dotyczy: rozwój finansowych e-usług publicznych, rozwój e-usług publicznych SIP, rozwój
    oświatowych e-usług publicznych system informacji przestrzennej, rozwój
    cyberbezpieczeństwa oraz uzupełnienie infrastruktury sprzętowej i szkolenia. Wszystkie
    działania wchodzące w zakres zadań realizowanych stanowią wydatki kwalifikowane w
    projekcie.
    Dla zadania rozwój finansowych e-usług publicznych przyjęto do realizacji głównie
    rozbudowę systemu dziedzinowego w zakresie obsługi płatności i procesów dla nowych
    lub znacząco zmodernizowanych e-usług publicznych oraz rozbudowę istniejących portali
    podatkowych/portali e-usług publicznych.
    Dla zadania system informacji przestrzennej przyjęto dla wszystkich partnerów zakup
    licencji i wdrożenie partnerskiej platformy informacji przestrzennej wraz z uruchomieniem
    czterech, wspólnych e-usług publicznych. Dodatkowo dla ..., ... oraz ... w celu zapewnienia
    pełnej elektronizacji prowadzenia spraw związanych z zagospodarowaniem
    przestrzennym w zakresie procesu wydawania wypisów i wyrysów oraz zaświadczeń
    dotyczących dokumentów planistycznych oraz elektronizacji i automatyzacji wnoszenia
    opłat w związku z powyższym przewiduje się wdrożenie rozbudowanego systemu
    informacji przestrzennej.
    Wszyscy partnerzy projektu uruchomią zaawansowane e-usługi rekrutacji – przewiduje się
    wsparcie obejmujące zakup i wdrożenie niezbędnej infrastruktury oprogramowania w
    celu zapewnienia pełnej elektronizacji prowadzenia spraw związanych z
    przeprowadzeniem naboru do przedszkoli i szkół, a dla Wnioskodawcy rozbudowę
    istniejącej platformy rekrutacji o rekrutację do żłobków.
    Część partnerów będzie realizować zadania w ramach uzupełnienia infrastruktury.
    Wszyscy przeprowadzą szkolenia z zakresu cyberbezpieczeństwa. Właścicielem produktów
    projektu będą partnerzy projektu. Gwarantuje to wiarygodność, pewność i wypłacalność w
    zakresie działań związanych z zarządzaniem powstałą w ramach projektu infrastrukturą.
    Sporządzona zostanie stosowna dokumentacja księgowa, na podstawie której zakupiona
    infrastruktura zostanie wpisana na stan majątku partnerów. Powstały majątek będzie

    zarządzany przez gminy partnerskie, wykorzystywany zgodnie z przeznaczeniem i celami
    określonymi w projekcie. Nie przewiduje się żadnych zmian organizacyjnych, prawnych czy
    własnościowych, które mogłyby skutkować zmianą własności projektu bądź zmianą
    zarządzającego projektem. Podmiotami odpowiedzialnymi za finansowanie projektu po
    jego zakończeniu będą gminy partnerskie.
    W ramach projektu Wnioskodawca będzie realizować następujące zadania:
      · rozwój e-usług publicznych SIP (udział w zakupie licencji portalu turystycznego, udział
        w zakupie licencji oprogramowania partnerskiej platformy do prowadzenia
        procedur planistycznych, zakup usług wdrożenia oprogramowania partnerskiej
        platformy do prowadzenia procedur planistycznych, zakup usług doradztwa
        technicznego),
      · rozwój oświatowych e-usług publicznych (rozbudowa systemu rekrutacji zdalnych,
        zakup usług doradztwa technicznego),
      · rozwój cyberbezpieczeństwa oraz uzupełnienie infrastruktury sprzętowej i szkolenia
        (przeprowadzenie szkoleń z cyberbezpieczeństwa, rozbudowa okablowania
        strukturalnego).
    Wszystkie działania wchodzące w zakres zadań realizowanych stanowią wydatki
    kwalifikowane w projekcie.
    Wydatki ponoszone w związku z realizacją opisanego projektu są dokumentowane
    fakturami wystawionymi na Wnioskodawcę.
    Właścicielem produktów projektu będzie Miasto ..... Gwarantuje to wiarygodność,
    pewność i wypłacalność w zakresie działań związanych z zarządzaniem powstałą w
    ramach projektu infrastrukturą. Sporządzona zostanie stosowna dokumentacja księgowa,
    na podstawie której zakupiona infrastruktura zostanie wpisana na stan majątku miasta.
    Powstały majątek będzie zarządzany przez Miasto ...., wykorzystywany zgodnie z
    przeznaczeniem i celami określonymi w projekcie. Nie przewiduje się żadnych zmian
    organizacyjnych, prawnych czy własnościowych, które mogłyby skutkować zmianą
    własności projektu bądź zmianą zarządzającego projektem. Podmiotem odpowiedzialnym
    za finansowanie projektu po jego zakończeniu będzie Miasto .....
    Jednocześnie Miasto ....wyjaśnia, iż:
      · Projekt będzie realizowany w partnerstwie, liderem jest gmina ... . Wnioskodawca jest
        partnerem w projekcie,
      · Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT,
      · w ramach projektu Wnioskodawca będzie realizować następujące zadania:
          rozwój e-usług publicznych SIP (udział w zakupie licencji portalu
          turystycznego, udział w zakupie licencji oprogramowania partnerskiej
          platformy do prowadzenia procedur planistycznych, zakup usług wdrożenia
          oprogramowania partnerskiej platformy do prowadzenia procedur
          planistycznych, zakup usług doradztwa technicznego),
          rozwój oświatowych e-usług publicznych (rozbudowa systemu rekrutacji
          zdalnych, zakup usług doradztwa technicznego),
          rozwój cyberbezpieczeństwa oraz uzupełnienie infrastruktury sprzętowej i
          szkolenia (przeprowadzenie szkoleń z cyberbezpieczeństwa, rozbudowa
          okablowania strukturalnego),

      · nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi będą służyć czynnościom
        niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT;
      · realizowany projekt należy do zadań własnych miasta nałożonych na nią odrębnymi
        przepisami prawa, dla realizacji których została one powołane;
      · towary i usługi nabyte w ramach projektu będą wykorzystywane do celów innych niż
        działalność gospodarcza;
      · faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach projektu wystawiane będą
        na Wnioskodawcę.
    Ponadto, realizacja projektu będącego przedmiotem wniosku będzie należała do zadań
    własnych gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym, w szczególności:
      · art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym – system informacji przestrzennej
        (SIP) wspiera planowanie przestrzenne, które jest kluczowe dla ładu przestrzennego;
      · art. 7 ust. 1 pkt 6a oraz art. 7 ust. 1 pkt 16 – rozbudowa systemu rekrutacji zdalnych o
        rekrutację do żłobka jest narzędziem usprawniającym realizację zadań związanych
        ze wspieraniem rodziny i kształtowaniem polityki prorodzinnej;
      · art. 7 ust. 1 pkt 10 oraz art. 7 ust. 1 pkt 18 ustawy o samorządzie gminnym – rozwój
        portalu turystycznego wpisuje się w działania związane z turystyką oraz promocją,
        która jest jednym z celów rozwoju gminy;
      · art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym – cyberbezpieczeństwo jest
        kluczowe dla ochrony danych mieszkańców i zapewnienia ciągłości działania usług
        publicznych, co bezpośrednio wpływa na porządek publiczny i bezpieczeństwo
        obywateli;
      · art. 7 ust. 1 pkt 17 ustawy o samorządzie gminnym – rozwój e-usług zwiększa
        dostępność informacji i wspiera partycypację społeczną.
    Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Wnioskodawca zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej w odniesieniu
    do wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...” pytając, czy w oparciu o
    przedstawiony stan faktyczny, stosownie do przepisów art. 86 ust. 1, w związku z art 15.
    ust. 6 oraz art. 86 ust 2a-2h ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    zwanej dalej ustawą o VAT, istnieje możliwość odliczenia przez Wnioskodawcę kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszeniem wydatków
    związanych z realizacją opisanego projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną jako czynny
    podatnik podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją projektu „...”. Efekty projektu będą służyły
    Wnioskodawcy do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Efektywne wykonanie zadań własnych wymaga zapewnienia środków na ich
    realizację, stąd Wnioskodawca, jako jednostka samorządu terytorialnego ma
    konstytucyjnie zagwarantowany udział w dochodach publicznych, odpowiednio do
    przypadających jej zadań. Przedmiotem projektu jest wdrożenie e-usług, które pośrednio
    można zakwalifikować jako realizację zadań własnych, tzn. zgodnie z art. 6 ww. ustawy do
    zakresu działania miasta należą bowiem wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaś zgodnie z ustawą z

    dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, art. 1c, organem podatkowym
    właściwym w sprawach podatków i opłat unormowanych w ustawie (więc podatkach i
    opłatach lokalnych) jest wójt (burmistrz, prezydent miasta). Realizacja projektu polega na
    wdrożeniu i usprawnień w zakresie czynności o charakterze publicznoprawnym, nie
    cywilnoprawnym.
    Podatek VAT stanowi koszt kwalifikowalny w całości (nie może zostać odzyskany w oparciu
    o przepisy krajowe). Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych – towary i usługi określone w projekcie, z których nabyciem
    podatek zostanie naliczony, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, a między nimi nie istnieje udokumentowany związek, o którym mowa w
    art. 86 ww. ustawy. Jednocześnie wnioskodawca zobowiązuje się do zwrotu
    zrefundowanej w ramach projektu części/całości poniesionego VAT, jeżeli zaistnieją
    przesłanki umożliwiające odzyskanie tego podatku. Podatek VAT w projekcie zostanie
    zaliczony jako koszt kwalifikowany w wysokości 100%, przez co będzie podlegał
    dofinansowaniu ze środków pomocowych Unii Europejskiej. VAT w projekcie jako koszt
    kwalifikowalny przyjęto w oparciu o „Wytyczne dotyczące kwalifikowalności wydatków na
    lata 2021-2027” opracowane przez Ministerstwo Funduszy i Polityki Regionalnej.
    Zgodnie z tymi wytycznymi, podatek od towarów i usług może być uznany za wydatek
    kwalifikowalny tylko wtedy gdy brak jest prawnej możliwości odzyskania tego podatku, tj.
    brak jest prawnej możliwości do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT. Produkty projektu nie będą wykorzystywane
    do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych
    niż działalność gospodarcza – w ocenie Miasta nie istnieje konieczność zastosowania
    prewspółczynnika. Produkty projektu nie będą wykorzystywane również do wykonywania
    czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
    jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje – w związku z tym nie
    istnieje konieczność zastosowania proporcji.
    Projekt nie generuje i nie będzie generować żadnych przychodów, w związku z powyższym
    brak jest czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, nie powstanie sprzedaż
    opodatkowana (brak podatku należnego). Nabyte towary i usługi w celu zrealizowania
    projektu nie mają związku z wykonywanymi przez Miasto czynnościami opodatkowanymi
    (brak podatku naliczonego). Wszystkie zakupione towary (środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne), przeprowadzone roboty budowlane, instalacyjne oraz
    adaptacyjne, a także usługi w ramach projektu, którego dotyczy zapytanie, zostaną
    zainstalowane w Urzędzie ... . Miasto będzie ich właścicielem, będzie też ponosić
    niezbędne koszty pozwalające na prawidłowe funkcjonowanie usług wytworzonych w
    ramach projektu, zaś za korzystanie z usług nie będą pobierane żadne opłaty. Faktury
    dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach projektu wystawiane będą na Miasto
    .....
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT nie
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tym samym ponoszenie wydatków, które nie są związane z działalnością opodatkowaną
    VAT powoduje, że podatnik – Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia VAT od takich
    wydatków. Działalność związana z wykorzystaniem produktów projektu będzie stanowiła
    działalność nieopodatkowaną, niezwiązaną z działalnością gospodarczą.

    Zgodnie z powołanym wyżej artykułem podatnikowi (Wnioskodawcy), o których mowa w
    art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, niemającymi zastosowania w związku z realizacją
    projektu. Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia VAT
    naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:
      1. nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT – ten warunek Wnioskodawca spełnia
        oraz
      2. nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania
        czynności opodatkowanych VAT – nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane
        przez Miasto ....do wykonywania czynności opodatkowanych, a służyły będą
        wyłącznie procedowaniu i realizacji zadań publicznych, nieodpłatnych i
        nieopodatkowanych na mocy obowiązujących przepisów. Klient w urzędzie nie płaci
        za obsługę (która jest powszechna, nieodpłatna, zagwarantowana przez przepisy
        prawa) tym samym tego warunku Wnioskodawca nie spełnia.
    Na podstawie art. 15. ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Miasto ....podkreśla, że realizacja projektu
    nie wpływa w żaden sposób na:
      - zawieranie umów cywilnoprawnych – ich liczba nie zmieni się w wyniku realizacji
        projektu – żadne z wdrożeń w ramach projektu nie doprowadzi do zawierania
        innych, nowych umów, świadczenie dodatkowej działalności,
      - efekty dotychczas zawartych umów cywilnoprawnych – projekt nie wpłynie na usługi
        świadczone na podstawie umów zawieranych przez jednostki: na cenę, zakres
        umów i efekty z poziomu klienta Wnioskodawcy.
    Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, iż:
      · Projekt będzie realizowany w partnerstwie, liderem jest Gmina ... . Wnioskodawca jest
        partnerem w projekcie,
      · Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT,
      · w ramach projektu Wnioskodawca będzie realizować następujące zadania:
          rozwój e-usług publicznych SIP (udział w zakupie licencji portalu
          turystycznego, udział w zakupie licencji oprogramowania partnerskiej
          platformy do prowadzenia procedur planistycznych, zakup usług wdrożenia
          oprogramowania partnerskiej platformy do prowadzenia procedur
          planistycznych, zakup usług doradztwa technicznego),
          rozwój oświatowych e-usług publicznych (rozbudowa systemu rekrutacji
          zdalnych, zakup usług doradztwa technicznego),
          rozwój cyberbezpieczeństwa oraz uzupełnienie infrastruktury sprzętowej i
          szkolenia (przeprowadzenie szkoleń z cyberbezpieczeństwa, rozbudowa
          okablowania strukturalnego),
      · nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi będą służyć czynnościom
        niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT;

      · realizowany projekt należy do zadań własnych miasta nałożonych na nią odrębnymi
        przepisami prawa, dla realizacji których została one powołane;
      · towary i usługi nabyte w ramach projektu będą wykorzystywane do celów innych niż
        działalność gospodarcza;
      · faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach projektu wystawiane będą
        na Wnioskodawcę.
    Ponadto, realizacja projektu będącego przedmiotem wniosku będzie należała do zadań
    własnych gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym, w szczególności:
      · art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym – system informacji przestrzennej
        (SIP) wspiera planowanie przestrzenne, które jest kluczowe dla ładu przestrzennego;
      · art. 7 ust. 1 pkt 6a oraz art. 7 ust. 1 pkt 16 – rozbudowa systemu rekrutacji zdalnych o
        rekrutację do żłobka jest narzędziem usprawniającym realizację zadań związanych
        ze wspieraniem rodziny i kształtowaniem polityki prorodzinnej;
      · art. 7 ust. 1 pkt 10 oraz art. 7 ust. 1 pkt 18 ustawy o samorządzie gminnym – rozwój
        portalu turystycznego wpisuje się w działania związane z turystyką oraz promocją,
        która jest jednym z celów rozwoju gminy;
      · art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym – cyberbezpieczeństwo jest
        kluczowe dla ochrony danych mieszkańców i zapewnienia ciągłości działania usług
        publicznych, co bezpośrednio wpływa na porządek publiczny i bezpieczeństwo
        obywateli;
      · art. 7 ust. 1 pkt 17 ustawy o samorządzie gminnym – rozwój e-usług zwiększa
        dostępność informacji i wspiera partycypację społeczną.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwa we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy o VAT.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 1465 ze zm.):

      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwa
    wskazali – nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi będą służyć czynnościom
    niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie
    będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87
    ust. 1 ustawy o VAT.
    Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo możliwości obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszeniem wydatków związanych
    z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ – jak Państwa wskazali – nabywane w ramach
    realizacji projektu towary i usługi będą służyć czynnościom niepodlegającym
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte
    pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien
    być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej
    sprawie.

    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Ponadto, interpretacja dotyczy tylko Państwa jako Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków
    prawnych dla pozostałych partnerów projektu, będącego przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.