Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.923.2024.2.JSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-14
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
działek oraz zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dla
sprzedaży niezabudowanej działki.
Słowa kluczowe: działki
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT oraz zastosowania zwolnienia od
    podatku VAT dla sprzedaży niezabudowanych działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 i
    13. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 stycznia 2025 r. (wpływ 7
    stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest rolnikiem prowadzącym własne gospodarstwo rolne na gruntach
    będących jego własnością od 40 lat. W roku 1998 Wnioskodawca w celu powiększenia
    gospodarstwa dokupił 14,1 ha gruntów rolnych. Aktualnie, z uwagi na wiek oraz stan
    zdrowia Wnioskodawca podjął decyzję o wycofaniu się z działalności rolniczej. Z uwagi na
    brak następcy podjął decyzję o stopniowej redukcji gospodarstwa i sprzedaży posiadanej
    ziemi. W pierwszym rzędzie zaczął sprzedaż gruntów zakupionych w 1998 r. W tym celu
    przeprowadził podział terenu przewidzianego na sprzedaż na 13 działek o pow. od 0,3001
    ha do 10,8601 ha oraz wytyczył drogi dojazdowe. Na jednej z działek zamierza zbudować
    własny dom mieszkalny przewidziany do własnego zamieszkania. Do tego domu zamierza
    zbudować wodociąg wzdłuż drogi dojazdowej, skutkiem czego potencjalni nabywcy działek
    zyskają możliwość przyłączenia się do sieci wodociągowej. Wnioskodawca wystąpił
    również o warunki zabudowy dla wydzielonych działek. Zgodnie z uchwalonym
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przewidziane do sprzedaży
    działki oznaczone są symbolami:
    T-3 - lasy T-10 - tereny rolne. Zgodnie z wydanymi warunkami zabudowy na działkach
    możliwa jest budowa zagrody gospodarstwa ogrodniczego. Oznacza to, że w wyniku
    sprzedaży grunty te nie stracą charakteru rolniczego.
    W odpowiedzi na pytania zadane w wezwaniu Wnioskodawca udzielił odpowiednio
    następujących odpowiedzi:
    1. proszę o jednoznaczne wskazanie numerów geodezyjnych działek będących
      przedmiotem planowanej sprzedaży.
      Numery geodezyjne działek to: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 i 13.
    2. Czy działki będące przedmiotem sprzedaży na dzień sprzedaży są/będą terenami
      zabudowanymi czy niezabudowanymi?
      Działki przeznaczone do sprzedaży są i będą terenami niezabudowanymi.

    3. Jaki rodzaj praw przysługuje Panu do działek, będących przedmiotem sprzedaży: czy
      jest to własność, współwłasność ułamkowa (proszę wskazać udział we współwłasności
      nieruchomości), czy ustawowa współwłasność majątkowa małżeńska?
      Przedmiotowe działki są własnością Wnioskodawcy.
    4. Czy nabycie gruntów rolnych, o których mowa we wniosku, nastąpiło w ramach
      czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
      Zakup działek nie podlegał opodatkowaniu VAT.
    5. Czy nabycie ww. gruntów rolnych zostało udokumentowane fakturą? (...)
      Nabycie działki udokumentowane było aktem notarialnym. Faktury VAT nie było.
    6. Czy posiada Pan status rolnika ryczałtowego w myśl art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od
      towarów i usług? Jeżeli tak, to prosimy wskazać:
      a) czy na dzień sprzedaży będzie Pan rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze
        zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy
        o podatku od towarów i usług?
      b) czy dokonywał/dokonuje Pan sprzedaży płodów rolnych pochodzących z własnej
        działalności rolniczej? Jeśli tak to jakich i kiedy oraz czy sprzedaż była/jest
        opodatkowana podatkiem VAT?
      Wnioskodawca ma status rolnika ryczałtowego.
      a) Na dzień sprzedaży działek nadal posiada ten status,
      b) Wnioskodawca sprzedaje normalne płody rolne podlegające opodatkowaniu
        wynikającemu ze statusu rolnika ryczałtowego.
    7. Czy prowadził/prowadzi Pan działalność gospodarczą? (...)
      Wnioskodawca nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej.
    8. Czy jest/był Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT?
      Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT.
    9. W jaki sposób były/są wykorzystywane grunty stanowiące działki, objęte zakresem
      pytania, w całym okresie ich posiadania? (odpowiedzi należy udzielić odrębnie w
      stosunku do każdej z ww. działek będących przedmiotem sprzedaży)?
      Na działce przed podziałem Wnioskodawca prowadził działalność rolniczą.
    10. Czy ww. grunty stanowiące działki, objęte zakresem pytania, były/są wykorzystywane
      (przez cały okres posiadania, tj. od momentu wejścia w posiadanie do momentu
      planowanej dostawy) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to jakie konkretnie cele
      prywatne zaspokajały i w jakim okresie?
      Działki od momentu nabycia do momentu sprzedaży są wykorzystywane na
      działalność rolniczą.
    11. Czy ww. grunty stanowiące działki, objęte zakresem pytania, były kiedykolwiek
      wykorzystywane na potrzeby Pana działalności gospodarczej? (...)
      Działki nigdy nie służyły działalności gospodarczej.
    12. Czy ww. grunty stanowiące działki, objęte zakresem pytania (przez cały okres
      posiadania, tj. od momentu wejścia w posiadanie do momentu planowanej dostawy)
      wykorzystywane były/są wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od
      towarów i usług? Jeśli tak, to prosimy wskazać jakie są to czynności?

      Ww. działki były wykorzystywane wyłącznie w działalności rolniczej zwolnionej z VAT na
      podstawie przepisu podanego w pytaniu.
    13. Czy ww. grunty stanowiące działki, objęte zakresem pytania, były/są/będą
      udostępniane innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej
      umowy? (...)
      Wnioskodawca nie planuje udostępniania działek na podstawie umów
      cywilnoprawnych innych niż umowa sprzedaży.
    14. Czy nawiązał Pan już kontakt z przyszłym nabywcą/nabywcami ww. działek? Jeżeli tak,
      to proszę wskazać numery działek, w stosunku do których nawiązał Pan kontakt z
      przyszłym nabywcą/nabywcami.
      Tak, Wnioskodawca nawiązuje kontakty w celu sprzedaży działek.
    15. Czy zawarł/planuje Pan zawrzeć z przyszłym nabywcą przedwstępną umowę
      sprzedaży działek objętych zakresem postawionego we wniosku pytania? Jeśli tak, to
      prosimy o wskazanie:
      a) numerów działek objętych ww. umową.
      b) jakie konkretnie warunki muszą/będą musiały zostać spełnione aby doszło do
        sprzedaży ww. działek?
      c) do wykonania jakich konkretnych czynności/działań zobowiązał/zobowiąże się Pan
        na rzecz kupującego, aby doszło do podpisania umowy sprzedaży ww. działek?
      d) do wykonania jakich konkretnych czynności/działań zobowiązał/zobowiąże się
        kupujący aby doszło do sprzedaży przez Pana ww. działek?
      e) jakie konkretnie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy lub
        innego dokumentu zawartego z przyszłym nabywcą, ciążą/będą ciążyły na Panu, a
        jakie na kupującym?
      f) czy udzielił/udzieli Pan nabywcy ww. działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia)
        w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek? (...)
      Aktualnie Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną na sprzedaż działki o nr 8.
      Jedynym warunkiem sfinalizowania sprzedaży jest uzyskanie opinii Krajowego Ośrodka
      Wsparcia Rolnictwa o nieskorzystaniu z prawa pierwokupu. Wnioskodawca nie udzielał
      kupującemu żadnych pełnomocnictw, nie zobowiązywał się również do
      przeprowadzania jakichkolwiek czynności w związku z planowaną sprzedażą
      (oczywiście poza podpisaniem umowy kupna-sprzedaży).
    16. Czy podejmował/będzie Pan podejmował działania marketingowe w celu sprzedaży
      ww. działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia? Jeśli tak, to jakie i w jakim
      celu?
      Sprzedaż działek Wnioskodawca zlecił pośrednikowi czyli do biura sprzedaży
      nieruchomości.
    17. Czy w odniesieniu do działek powstałych w wyniku podziału, będących przedmiotem
      sprzedaży – oprócz budowy wodociągu wzdłuż drogi dojazdowej – ponosił/będzie
      ponosił Pan jakiekolwiek inne nakłady w celu ich uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie
      działki w przyłącza sieci kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej lub wystąpienie
      z wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie; utwardzenie dróg; inne działania
      zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki)? Jeśli tak, to prosimy
      wskazać jakie to były nakłady?
      Poza działaniami wskazanymi we wniosku nie będą ponoszone żadne inne nakłady, o
      których mowa w tym zapytaniu.

    18. Czy posiada Pan również inne nieruchomości (działki), oprócz wskazanych we
      wniosku? (...)
      Wnioskodawca oprócz działek przeznaczonych aktualnie do sprzedaży posiada od 40-
      tu lat gospodarstwo rolne, działki, o których mowa w wniosku służyły jego
      powiększeniu.
    19. Czy wcześniej oprócz działek, o której mowa w opisie sprawy sprzedawał Pan inne
      nieruchomości? (...)
      Ok. 15 lat temu Wnioskodawca sprzedał 1,2 ha ziemi rolnej, środki uzyskane ze
      sprzedaży przeznaczył na prowadzanie gospodarstwa.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż działek będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czy też zwolnieniu od tego podatku?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT „podatnikami są (...) osoby fizyczne wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.” Wnioskodawca jest rolnikiem i nigdy nie prowadził i nie
    prowadzi działalności zarobkowej w zakresie obrotu nieruchomościami. Biorąc pod uwagę
    okres posiadania i cel nabycia posiadanych gruntów rolnych należy stwierdzić, że
    realizowana obecnie, jak i później sprzedaż stanowi zarząd majątkiem osobistym, zatem
    Wnioskodawca nie działa w charakterze podatnika VAT w rozumieniu tego przepisu.
    Niezależnie od tego gdyby przyjąć tezę, że Wnioskodawca jest podatnikiem VAT w
    rozumieniu art. 15 Ustawy o VAT – zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT zwolnieniu
    podlega dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Oznacza to, że
    z uwagi na charakter sprzedawanych działek (działki rolne) sprzedaż ta skorzystałaby ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie przywołanego przepisu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie niepodlegania opodatkowaniu
    podatkiem VAT sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 i 13 oraz
    zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży niezabudowanej działki nr 1, jest
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W pierwszej kolejności wskazuję, że wskazał Pan, iż wniosek dotyczy sprzedaży
    niezabudowanych działek o numerach: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 i 13. Jednakże, ze
    względu na uiszczoną przez Pana opłatę od wniosku, niniejsza interpretacja rozstrzyga w
    zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11,
    12 i 13 oraz zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży niezabudowanej działki nr 1.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.

    Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonywana
    przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej
    czynności.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 2 pkt 15 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej – rozumie się przez
      to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego,
      szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą,
      gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i
      sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i
      owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz
      chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w
      szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy
      roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie
      drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę
      dżdżownic entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę
      innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki
      leśnej i łowieckiej, wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00
      i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Ponadto, określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne
    jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie
    czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w
    ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych
    wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w
    profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi
    wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzam, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu

    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej
      z następujących transakcji: (...); dostawa terenu budowlanego.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze; (...).
    Analiza powyższych przepisów prawa wspólnotowego wskazuje, że podatnikiem podatku
    od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością
    zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów,
    handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.

    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Dodatkowo wskazuję, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał
    podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych
    elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym
    zainteresowanego.
    Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje poza
    działalnością gospodarczą nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest
    „rolnikiem ryczałtowym”. Trybunał nie uznał za podatnika VAT w rozumieniu prawa UE
    osoby fizycznej dokonującej sprzedaży gruntu, która prowadziła działalność rolniczą na
    tym gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym
    wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w
    grunt przeznaczony pod zabudowę, jeżeli nie wykonywała ona dodatkowych czynności
    (oprócz podziału) w związku z tą sprzedażą.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika
    należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki
    wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    Podkreślenia wymaga, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie
    analizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Należy zatem sięgnąć do
    wykładni wynikającej z orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią

    przeznaczona ani wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej. Ze wskazanego
    orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości czy jej części w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE.
    Mając powyższe na względzie stwierdzam, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do
    konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny
    każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowych) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji,
    gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego
    statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce
    również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za
    wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość
    jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności w jakich ją
    wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań,
    jakie Państwo podjęli w odniesieniu do działki będącej przedmiotem sprzedaży.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadził Pan gospodarstwo rolne. W celu jego powiększenia
    dokupił Pan 14,1 ha gruntów rolnych. Nabycie działek nastąpiło w ramach czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, udokumentowane było aktem
    notarialnym. Jednakże z uwagi na wiek oraz stan zdrowia podjął Pan decyzję o wycofaniu
    się z działalności rolniczej. W pierwszej kolejności zaczął Pan od sprzedaży gruntów
    zakupionych w 1998 r. W tym celu przeprowadził Pan podział terenu przewidzianego na
    sprzedaż na 13 działek oraz wytyczył drogi dojazdowe. Na jednej z działek zamierza Pan
    zbudować swój dom mieszkalny, do którego zamierza zbudować wodociąg wzdłuż drogi
    dojazdowej, skutkiem czego potencjalni nabywcy pozostałych działek zyskają możliwość
    przyłączenia się do sieci wodociągowej. Wystąpił Pan o warunki zabudowy dla
    wydzielonych działek. Zgodnie z wydanymi warunkami zabudowy na działkach możliwa
    jest budowa zagrody gospodarstwa ogrodniczego. Oznacza to, że w wyniku sprzedaży
    grunty te nie stracą charakteru rolniczego. Jednocześnie z opisu sprawy wynika, że zlecił
    Pan sprzedaż działek pośrednikowi – do biura sprzedaży nieruchomości.
    Jak wynika z przytoczonego wyżej wyroku TSUE w sprawie C-291/92 – majątek prywatny to
    majątek danej osoby fizycznej, który nie jest przez nią wykorzystywany dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej, a w całym okresie posiadania tego majątku osoba
    ta musi wykazywać zamiar wykorzystywania go w ramach majątku osobistego.
    Analiza przedstawionych przez Pana okoliczności świetle przepisów prawa prowadzi do
    wniosku, że w przedmiotowej sytuacji wystąpią okoliczności, które wskazują, że sprzedaż
    przez Pana działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 i 13 należy uznać za działalność
    gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, która skutkować będzie uznaniem Pana
    za podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Znaczenie dla oceny sprzedaży przez Pana działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 i 13
    będzie miała analiza całokształtu powołanych powyżej okoliczności odnoszących się do
    ww. działek. Powyższe działania podjęte przez Pana świadczą zatem o zorganizowanym
    charakterze sprzedaży. W związku z dostawą ww. działek, wystąpi bowiem ciąg czynności
    podejmowanych przez Pana, które rozpatrywane łącznie umieściły planowaną transakcję
    w zakresie stosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a co za tym idzie, ustawy o podatku
    od towarów i usług. Jak wskazał Pan we wniosku w celu sprzedaży gruntów przeprowadził
    Pan podział terenu, przewidzianego na sprzedaż, na 13 działek oraz wytyczył drogi
    dojazdowe. Zamierza Pan zbudować wodociąg wzdłuż drogi dojazdowej, skutkiem czego
    potencjalni nabywcy pozostałych działek zyskają możliwość przyłączenia się do sieci

    wodociągowej. Wystąpił Pan o warunki zabudowy dla wydzielonych działek. Sprzedaż
    działek zlecił Pan pośrednikowi, czyli do biura sprzedaży nieruchomości.
    Takie aktywne działanie w zakresie obrotu nieruchomościami świadczą o angażowaniu
    środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
    usługodawców. W związku z powyższym, nie będzie korzystał Pan z przysługującego Panu
    prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym. Działania podejmowane przez
    Pana nie należą bowiem do zakresu czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem
    prawa własności. Dokonując ww. działań uatrakcyjnił Pan działki wydzielone jako towar i
    przyczynił się Pan do wzrostu ich wartości.
    Mając zatem powyższe na uwadze stwierdzić należy, że planowana sprzedaż działek nr 1,
    2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 i 13 będzie dostawą, w odniesieniu do której będzie działał
    Pan jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT i będzie realizowana w
    ramach działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym
    sprzedaż ww. działek będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem
    VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w związku z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 i 13 uznaję za
    nieprawidłowe.
    Z kolei odnośnie zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy działki nr 1 wskazuję,
    że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
      sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000
      zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
    Stosownie do art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d) ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników dokonujących
      dostaw terenów budowlanych.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się:
      Grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    Według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
      gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
      morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
      oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
      inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
      się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT
    przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na
    podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o
    warunkach zabudowy.
    Jak wynika z opisu sprawy, wystąpił Pan o warunki zabudowy dla wydzielonych działek.
    Zgodnie z wydanymi warunkami zabudowy na działkach możliwa jest budowa zagrody
    gospodarstwa ogrodniczego.
    W świetle powyższego wskazuję, że ww. działka nr 1 będąca przedmiotem sprzedaży,
    będzie spełniać w momencie sprzedaży definicję terenów budowlanych w rozumieniu art.
    2 pkt 33 ustawy, a zatem jej dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W takiej sytuacji nie znajdzie również zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie
    art. 113 ust. 1 ustawy, bowiem zgodnie z ww. art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy, zwolnienie
    z art. 113 ust. 1 ustawy nie ma zastosowania do podatników dokonujących dostaw
    terenów budowlanych.
    Jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie
    zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy
    przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o
    którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art.
    43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia
    podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.
    u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88
    ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie
    obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por.
    wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy
    podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie
    skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że grunty rolne, z których w ramach podziału powstała m.in.
    niezabudowana działka nr 1, nabył Pan w ramach czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT i ww. nabycie nie było udokumentowane fakturą. Zatem,
    nie wystąpił podatek VAT naliczony, który mógłby podlegać odliczeniu. Nie można więc
    uznać, że przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu
    nieruchomości, lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa nie była objęta tym
    podatkiem.
    Zatem w omawianej sprawie zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy sprzedaży działki nr 1 nie będzie miało miejsca, ponieważ nie
    został spełniony warunek przedstawiony w tym przepisie.
    W związku z powyższym sprzedaż niezabudowanej działki nr 1 będzie opodatkowana
    podatkiem VAT, według właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    Zatem Pana stanowisko w części dotyczącej zastosowania zwolnienia od podatku
    sprzedaży działki nr 1 uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w
    złożonym wniosku.
    Wskazuję, że niniejsza interpretacja dotyczy opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży
    działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 i 13 oraz zwolnienia od podatku VAT dla
    sprzedaży niezabudowanej działki nr 1. Natomiast w zakresie zwolnienia od podatku VAT
    dla sprzedaży niezabudowanych działek nr 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 i 13 zostało
    wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.