Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.440.32.2022.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-04
Teza: WIS USŁUGA – usuwanie odpadów z folii rolniczych, siatki i sznurka do owijania balotów, opakowań po nawozach i typu „Big Bag”.
Słowa kluczowe: odpady (śmieci); usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Gminy z dnia 31 stycznia 2022 r. (data wpływu 31 stycznia 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 28 marca 2022 r. (data wpływu 28 marca 2022 r.) oraz pismem z dnia 30 marca 2022 r. (data wpływu 30 marca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – usuwanie odpadów z folii rolniczych, siatki i sznurka do owijania balotów, opakowań po nawozach i typu „Big Bag”

**Opis usługi**: Gmina realizuje przedsięwzięcie pn.: „(…)” (dalej: odpadów rolniczych). Zakres rzeczowy przedsięwzięcia obejmuje usunięcie odpadów pochodzących z działalności rolniczej z terenu Gminy, w tym: załadunek, odbiór odpadów z miejsc wskazanych na terenie Gminy, transport odpadów z miejsca odbioru do miejsca unieszkodliwiania, rozładunek i zdeponowanie/unieszkodliwienie lub poddanie odzyskowi odpadów pochodzących z działalności rolniczej: folia rolnicza, siatka i sznurek do owijania balotów, opakowania po nawozach i typu big bag wraz z kosztami unieszkodliwiania oraz prowadzenie ilościowej i jakościowej ewidencji opadów. Profesjonalna firma posiadająca odpowiednie uprawnienia wykona usługę unieszkodliwienia lub odzysku odpadów. Ze względu na swe właściwości i skład chemiczny odpady odbierane od rolników nie będą stanowić realnego bądź potencjalnego zagrożenia dla zdrowia ludzi i zwierząt oraz środowiska naturalnego. W rozporządzeniu Ministra Klimatu z dnia 2 stycznia 2020 r. w sprawie katalogu odpadów (Dz.U. 2020 poz. 10) nie wskazano tego typu odpadów jako odpadów niebezpiecznych. Odpady z folii rolniczych, siatki i sznurka do owijania balotów, opakowań po nawozach i typu „Big Bag” mogą być poddane recyklingowi. Na realizację tego przedsięwzięcia Gmina pozyskała dofinansowanie w formie dotacji z NFOŚiGW. Wykonawca – firma dokonująca odzysku lub unieszkodliwiania odpadów zostanie wyłoniona stosownie do przepisów ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1129 ze zm.).

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 38.11.1

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 31 stycznia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 28 marca 2022 r. (data wpływu 28 marca 2022 r.) oraz pismem z dnia 30 marca 2022 r. (data wpływu 30 marca 2022 r.).

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Gmina (…) (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Gmina realizuje przedsięwzięcie pn.: „(…)” (dalej: odpadów rolniczych). Zakres rzeczowy przedsięwzięcia obejmuje usunięcie odpadów pochodzących z działalności rolniczej z terenu Gminy, w tym: załadunek, odbiór odpadów z miejsc wskazanych na terenie Gminy, transport odpadów z miejsca odbioru do miejsca unieszkodliwiania, rozładunek i zdeponowanie/unieszkodliwienie lub poddanie odzyskowi odpadów pochodzących z działalności rolniczej: folia rolnicza, siatka i sznurek do owijania balotów, opakowania po nawozach i typu big bag wraz z kosztami unieszkodliwiania oraz prowadzenie ilościowej i jakościowej ewidencji opadów. Profesjonalna firma posiadająca odpowiednie uprawnienia wykona usługę unieszkodliwienia lub odzysku odpadów.

Ze względu na swe właściwości i skład chemiczny odpady odbierane od rolników nie będą stanowić realnego bądź potencjalnego zagrożenie dla zdrowia ludzi i zwierząt oraz środowiska naturalnego. W rozporządzeniu Ministra Klimatu z dnia 2 stycznia 2020 r. w sprawie katalogu odpadów (Dz.U. 2020 poz. 10) nie wskazano tego typu odpadów jako odpadów niebezpiecznych. Odpady z folii rolniczych, siatki i sznurka do owijania balotów, opakowań po nawozach i typu „Big Bag” mogą być poddane recyklingowi. Kod odpadów wg BDO: 02 01 04 Odpady tworzyw sztucznych (z wyłączeniem opakowań) i 15 01 02 – Opakowania z tworzyw sztucznych.

Na realizację tego przedsięwzięcia Gmina pozyskała dofinansowanie w formie dotacji z NFOŚiGW. W umowie z NFOŚiGW zastrzeżono, że kwota wypłaconych środków z dotacji:

1) nie może przekroczyć 100% kosztów kwalifikowanych zrealizowanego przedsięwzięcia,

2) nie może być przeznaczona na pokrycie kosztów poniesionych przed (\`(...)\`) r.,

3) (…)

4) kwota dotacji nie może przekroczyć iloczynu 500 zł i wyrażonej w Mg masy odpadów z folii rolniczych, siatki i sznurka do owijania balotów, opakowań po nawozach i typu „Big Bag” unieszkodliwionych lub poddanych odzyskowi w ramach przedsięwzięcia.

W przypadku gdy środki z dotacji nie pokryją wartości usługi, Gmina przewidziała możliwość częściową dopłatę z własnych środków.

W operacji biorą udział cztery podmioty: Rolnicy, Gmina, WFOŚiGW oraz Firma wykonująca usługę unieszkodliwienia lub odzysku odpadów. WFOŚiGW jest wyłącznie podmiotem finansującym usługę (w części). Profesjonalna firma jest podmiotem, który bezpośrednio świadczy usługę unieszkodliwienia lub odzysku odpadów. Za wykonanie usługi usunięcia odpadów wystawia dla Gminy fakturę VAT (netto +VAT). Rolnicy zaś są faktycznym odbiorcą usługi usunięcia odpadów. Gmina jest podmiotem koordynującym operację, finansującym w części oraz rozliczającym całość transakcji.

Przebieg procesu usuwanie odpadów rolniczych przedstawiono poniżej:

W Urzędzie Gminy została sporządzona lista rolników, którzy zgłosili się do udziału w przedsięwzięciu. Rolnicy uczestniczący w przedsięwzięciu zostaną powiadomieni o terminie odbioru odpadów oraz o sposobie przygotowania i posegregowania odpadów. Następnie odpady w uzgodnionym terminie zostaną odebrane przez Wykonawcę. Profesjonalna firma wykona usługę odzysku odpadów lub ich unieszkodliwienia. Wykonawca usługi przekaże Gminie wykaz masy odpadów poddanych recyklingowi lub masy odpadów unieszkodliwionych. Z tytułu nabycia przedmiotowej usługi Gmina otrzyma od wykonawcy faktury VAT. Nadzór nad przebiegiem procesu będzie realizowany w Gminie. Po zakończeniu zadania Gmina dokona rozliczenia z WFOŚiGW.

W dniu 28 marca 2022 r. Wnioskodawca doprecyzował wniosek o następujące informacje:

Odpady odbierane od rolników będą się składać z folii rolniczych, siatki i sznurka do owijania balotów, opakowań po nawozach i typu „Big Bag”. Ze względu na swe właściwości i skład chemiczny zebrane odpady nie będą stanowić realnego będą potencjalnego zagrożenie dla zdrowia ludzi i zwierząt oraz środowiska naturalnego. W rozporządzenie Ministra Klimatu z dnia 2 stycznia 2020 r. w sprawie katalogu odpadów (Dz.U. 2020 poz. 10) nie wskazano tego typu odpadów jako odpadów niebezpiecznych. Odpady z folii rolniczych, siatki i sznurka do owijania balotów, opakowań po nawozach i typu „Big Bag” mogą być poddane recyklingowi.

W przedsięwzięciu pn. „(…)” biorą udział cztery podmioty: rolnicy, Gmina (dalej Gmina), Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej: NFOŚiGW) oraz firma fizycznie wykonującą usługę unieszkodliwienia lub odzysku odpadów.

Rzeczywistym odbiorcą usługi usunięcia odpadów są rolnicy z terenu Gminy. NFOŚiGW jest wyłącznie podmiotem w części finansującym usługę. Umowę na dofinansowanie przedsięwzięcia pn.: „(…)” z NFOŚiGW może zawrzeć wyłącznie Gmina.

W związku z tym, że Gmina nie posiada stosownych uprawnień wymaganych w procesie odbioru i zagospodarowania odpadów musi podpisać umowę z firmą, która posiada takie zezwolenia i będzie bezpośrednio świadczyła usługę unieszkodliwienia lub odzysku odpadów. Wykonanie usługi musi być potwierdzone na krajowej platformie o nazwie BDO – „Baza Danych o produktach i opakowaniach oraz o gospodarce Odpadami”. Firma po wykonaniu usługi, przekaże dla Gminy dokumentację niezbędną do rozliczenia/zagospodarowania odpadów wraz z kartami przekazania odpadów. Na podstawie danych z bazy BDO o ilości przetworzonych lub unieszkodliwionych odpadów firma wystawi dla Gminy fakturę VAT (netto +VAT).

Rola Gminy polega przede wszystkim na organizacji procesu – wybraniu i skojarzeniu podmiotów, nadzorowaniu procesu, weryfikacji i kontroli dokumentów oraz kontakcie ze stronami transakcji a po zakończeniu i rozliczeniu z rolnikami, firmą i NFOŚiGW. Gmina w ramach przedsięwzięcia nie wchodzi w fizyczne posiadanie odpadów.

Gmina nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia np. formie prowizji od usługi.

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W zakresie realizacji przedsięwzięcia polegającego na usuwaniu i unieszkodliwianiu odpadów pochodzących z działalności rolniczej, Gmina będzie działać jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług prowadzący działalność gospodarczą. W związku z powyższym jest zobligowana do rozliczenia podatku należnego od usług wykonanych na rzecz rolników, którzy są rzeczywistym odbiorcą usługi. Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlega podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzyma lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Wobec powyższego po otrzymaniu dotacji Gmina nalicza podatek VAT metodą „w stu” od wartości brutto dotacji.

Przebieg procesu usuwanie odpadów rolniczych przedstawiono poniżej:

1\. Gmina na swoim terenie wyszukuje rolników, którzy posiadają odpady z folii rolniczych, siatki i sznurka do owijania balotów, opakowań po nawozach i typu „Big Bag. W Urzędzie Gminy tej podstawie zostaje sporządzona lista tych rolników, którzy zgłosili się do udziału w przedsięwzięciu.

2\. podpisuje umowę z NFOŚiGW w sprawie dotacji do przedsięwzięcia polegającego na usuwaniu odpadów rolniczych. (…)

3\. znalezienie podmiotu – firmy uprawnionego do przetwarzania odpadów. Podmiot zostanie wybrany jako najkorzystniejsza oferta w prowadzonym postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego (…)

4\. (…)

5\. profesjonalna firma odbiera ze wskazanych miejsc odpady rolnicze, a następnie dokonuje ich transportu do miejsca odzysku lub unieszkodliwiania. Sposób przetworzenia lub unieszkodliwienia odpadów jest odnotowywany w systemie danych BDO.

6\. Firma przekazuje Gminie karty ewidencji odpadów BDO oraz fakturę wystawioną za wykonane czynności.

7\. na podstawie przekazanych kart ewidencji odpadów Gmina dokonuje końcowe rozliczenie. Występuje do NFOŚiGW o dotację na przedsięwzięcie, a po jej otrzymaniu rozlicza podatek należny VAT.

Zgodnie z umową zawartą przez Gminę z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w dniu (\`(...)\`) r. przedsięwzięcie musi być zrealizowane do (\`(...)\`) r.

Wykonawca – firma dokonująca odzysku lub unieszkodliwiania odpadów zostanie wyłoniona stosownie do przepisów ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1129 ze zm.).

Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że na obecnym etapie postępowania Gmina nie zawarła umowy ze specjalistyczną firmą na wykonanie usługi.

Do uzupełnienia Wnioskodawca załączył następujące dokumenty:

(…)

W uzupełnieniu z dnia 30 marca 2022 r. Wnioskodawca wskazał, że: zmienia status Wnioskodawcy – Art. 42b ust. 1 pkt 3 – zamawiający w rozumieniu ustawy z dnia 11 września 2019 r. – Prawo zamówień publicznych (Dz.U. poz. 2019, z późn. zm.) – w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia ceny w związku z udzielanym zamówieniem publicznym.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:

\- wodę w postaci naturalnej,

\- wodę leczniczą i wody termalne,

\- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

\- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

\- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

\- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

\- odpady,

\- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

\- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

\- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

\- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

\- usługi związane ze składowaniem odpadów,

\- **usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów**,

\- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

\- surowce wtórne,

\- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

\- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

\- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 38 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM, PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW; ODZYSK SUROWCÓW”, który obejmuje:

\- usługi związane ze zbieraniem:

· stałych odpadów (śmieci), takich jak: odpady pochodzące z gospodarstw domowych lub odpady przemysłowe z pojemników na odpady, kontenerów itp., które mogą zawierać różne materiały nadające się do odzysku,

· surowców wtórnych,

· odpadów z koszy na śmieci w miejscach publicznych,

· odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,

· resztek typu zarośla, krzewy, gruz, tłuczeń,

· odpadów z produkcji zakładów tekstylnych,

· stałych i niestałych odpadów niebezpiecznych, takich jak: substancje wybuchowe, utleniające się, łatwopalne, toksyczne, drażniące, szkodliwe, rakotwórcze, żrące, zakaźne oraz inne substancje i środki szkodliwe dla zdrowia ludzkiego i środowiska. Usługa ta może obejmować także identyfikację, przetwarzanie, pakowanie i oznakowanie odpadów dla celów transportowych,

\- usługi związane z demontażem wyrobów zużytych,

\- usługi związane z odzyskiem surowców z materiałów segregowanych,

\- usługi składowisk odpadów niebezpiecznych,

\- odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne,

\- surowce wtórne.

Dział ten obejmuje także:

\- odpady komunalne pochodzące z gospodarstw domowych, hoteli, restauracji, szpitali, sklepów, biur itp., zmiotek z dróg i chodników, a także odpadów budowlanych i z rozbiórek; odpady komunalne zawierają zazwyczaj dużą różnorodność materiałów, takich jak: tworzywa sztuczne, guma, drewno, papier, materiały włókiennicze, szkło, metale, żywność, połamane meble i inne uszkodzone lub wybrakowane wyroby,

\- odzysk tj. jakikolwiek proces, którego głównym celem jest to, aby odpady służyły użytecznemu zastosowaniu, przez zastąpienie innych materiałów, które w przeciwnym przypadku zostałyby użyte do spełnienia danej funkcji, lub w wyniku, którego odpady są przygotowywane do spełnienia takiej funkcji w danym zakładzie lub ogólnie w gospodarce,

\- recykling – odzysk, w ramach, którego odpady są ponownie przetwarzane na produkty, materiały lub substancje wykorzystywane w pierwotnym celu lub innych celach; obejmuje ponowne przetwarzanie materiału organicznego (recykling organiczny), ale nie obejmuje odzysku energii i ponownego przetwarzania na materiały, które mają być wykorzystane, jako paliwa lub do celów wypełniania wyrobisk,

· recykling organiczny polegający na obróbce tlenowej, w tym kompostowaniu, lub obróbce beztlenowej odpadów, które ulegają rozkładowi biologicznemu w kontrolowanych warunkach przy wykorzystaniu mikroorganizmów, w wyniku, której powstaje materia organiczna lub metan.

Składowanie na składowisku odpadów nie jest traktowane, jako recykling organiczny.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług związanych z odkażaniem i sprzątaniem skażonych budynków, miejsc po eksploatacji górniczej, gleby, wód gruntowych, np. usuwania azbestu, sklasyfikowanych w 39.00.

W dziale PKWiU 38 mieści się klasa 38.11 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”, która obejmuje także:

\- usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,

\- usługi związane ze zbieraniem i usuwaniem gruzu, tłucznia,

\- usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z zakładów tekstylnych.

W dziale PKWiU 38 mieści się także kategoria 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCE SIĘ DO RECYKLINGU”.

Z kolei pod pozycją PKWiU 38.11.19.0 sklasyfikowane zostały „Usługi związane ze zbieraniem pozostałych odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) pozycja ta obejmuje:

\- usługi związane ze zbieraniem pozostałych odpadów innych niż niebezpieczne, zawierających różne materiały nadające się do recyklingu, odpadów wstępnie posortowanych lub nieposortowanych, takich jak: tektura, papier, tworzywo sztuczne, szkło, aluminium, stal lub pozostałe odpady organiczne inne niż z gospodarstw domowych, według stałego harmonogramu lub indywidualnego zamówienia.

Zakresem złożonego wniosku jest objęta usługa realizowana w ramach przedsięwzięcia pn. „(…)”. Przedmiotem usługi są odpady odbierane od rolników, składające się z folii rolniczych, siatki i sznurka do owijania balotów, opakowań po nawozach i typu „Big Bag”. Są to odpady inne niż niebezpieczne, nadające się do recyklingu.

Po dokonaniu analizy usługi będącej przedmiotem wniosku stwierdzić należy, że spełnia ona kryteria i posiada właściwości dla usług objętych kategorią PKWiU 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCE SIĘ DO RECYKLINGU”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% wskazano PKWiU 38.11.1 – „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 38.11.1 i jest usługą związaną ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu. Zatem stawką właściwą dla tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).