Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-339b/13/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-06-14
Teza: Czy biorąc pod uwagę przedmiot działalności spółki komandytowej, przychód uzyskany przez Pana jako komandytariusza, w związku z dokonanym przez spółkę komandytową zbyciem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, powinien na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zakwalifikowany zostać jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej proporcjonalnie do prawa w udziale w zysku czy też przychód z kapitałów pieniężnych? Czy uiszczona w sposób opisany powyżej przez spółkę komandytową na rzecz sprzedającego cena za nabycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie w przypadku zbycia tych udziałów przez spółkę komandytową mogła zostać rozpoznana przez Pana jako komandytariusza, jako koszt uzyskania przychodu proporcjonalnie do prawa do udziału w zysku?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; kapitał-kapitały pieniężne; spółki-spółka osobowa; udział; udział-sprzedaż udziałów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 marca 2013 r. (data wpływu 19 marca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dochodów i ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dochodów i ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą oraz jest komplementariuszem w spółce świadczącej usługi prawne. Dodatkowo jest komandytariuszem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa. Pana wkład w spółce komandytowej został w całości pokryty wkładem gotówkowym. Zgodnie z umową spółki komandytowej przedmiotem jej działalności jest m.in.: działalność holdingów finansowych (64.20.Z PKD) oraz pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (64.99.Z PKD).

Jako osoba fizyczna zawarł Pan umowę przedwstępną nabycia 20% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Umowa została zawarta z osobą fizyczną. Ze względu na terminy zawarcia umowy ostatecznej przedmiotowa umowa przedwstępna zostanie przedłużona lub zastąpiona nową umową przedwstępną. Aktualnie rozważa Pan dokonanie na rzecz spółki komandytowej nieodpłatnej cesji przedmiotowej przedwstępnej umowy nabycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Nieodpłatność cesji umowy przedwstępnej uzasadniona będzie faktem braku uiszczenia przez Pana zaliczki lub zadatku na poczet kupna udziałów w wyżej wymienionej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przyszłości spółka komandytowa zawarłaby ostateczną umowę nabycia tych udziałów za ustaloną w przedmiotowej umowie przedwstępnej cenę. Aby pozyskać środki finansowe na nabycie przedmiotowych udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, nastąpiłaby zmiana zawartej umowy spółki komandytowej i podwyższenie Pana wkładu w spółce komandytowej, który w całości zostałby pokryty wkładem gotówkowym.

Środki pieniężne w wysokości ceny stanowiące Pana dodatkowy wkład gotówkowy do spółki komandytowej wynikający ze zmienionej umowy spółki komandytowej zostałyby przekazane przez spółkę komandytową sprzedającemu tj. zbywcy udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (i) bezpośrednio przez spółkę komandytową z jej rachunku bankowego po otrzymaniu wkładu pieniężnego albo (ii) w celu uniknięcia dodatkowych kosztów i uproszczenia obrotu, przez Pana działającego z upoważnienia, na zlecenie i rachunek spółki komandytowej w ramach instytucji przekazu w rozumieniu art. 921² i następnych Kodeksu cywilnego (oraz za zgodą sprzedającego). Na podstawie przekazu będzie Pan działał jako tzw. przekazany, spółka komandytowa jako tzw. przekazujący a sprzedający jako tzw. odbiorca przekazu. Czyli zamiast wpłacać wynikający ze zmienionej umowy spółki komandytowej dodatkowy wkład pieniężny w wysokości ceny najpierw do spółki komandytowej a później ona do sprzedającego, Pan działając z upoważnienia i na zlecenie oraz na rachunek spółki komandytowej, której przysługiwać będzie prawo otrzymania od Pana wpłaty z tytułu dodatkowego wkładu pieniężnego, uiści na rzecz sprzedającego z upoważnienia i na zlecenie oraz rachunek spółki komandytowej cenę w ramach spełnienia obowiązku wniesienia wkładu pieniężnego.

W przyszłości spółka komandytowa mogłaby otrzymywać dywidendy oraz ewentualnie dokonać zbycia nabytych udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością na rzecz podmiotu trzeciego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy, biorąc pod uwagę przedmiot działalności spółki komandytowej, ewentualny przychód uzyskany w związku z dokonaną na rzecz Spółki Komandytowej wypłatą dywidendy z tytułu posiadanych udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, przez Pana jako komandytariusza, powinien na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostać zakwalifikowany jak przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej?
2.  Czy biorąc pod uwagę przedmiot działalności spółki komandytowej, przychód uzyskany przez Pana jako komandytariusza, w związku z dokonanym przez spółkę komandytową zbyciem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, powinien na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zakwalifikowany zostać jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej proporcjonalnie do prawa w udziale w zysku czy też przychód z kapitałów pieniężnych?
3.  Czy uiszczona w sposób opisany powyżej przez spółkę komandytową na rzecz sprzedającego cena za nabycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie w przypadku zbycia tych udziałów przez spółkę komandytową mogła zostać rozpoznana przez Pana jako komandytariusza, jako koszt uzyskania przychodu proporcjonalnie do prawa do udziału w zysku?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 2 i 3. W pozostałym zakresie wniosek zostanie rozpatrzony odrębnym pismem.

Zdaniem Wnioskodawcy, spółka komandytowa nie ma osobowości prawnej i nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (ani prawnych), co oznacza, iż opodatkowaniu podlega nie sama spółka a dochody jej poszczególnych wspólników.

Zgodnie z art. 5b pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody wspólnika będącego osobą fizyczną, z tytułu udziałów w spółce niemającej osobowości prawnej, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, tj. za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Powyższą zasadę stosuje się analogicznie do kosztów uzyskania przychodu.

Przychody z działalności gospodarczej zostały zdefiniowane w art. 14 ww. ustawy należą do nich wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w ustępie 3 art. 14 ustawy. Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą podlegać opodatkowaniu na zasadach ogólnych lub na zasadach określonych w art. 30c ustawy, tj. 19% liniową stawką podatku (o ile podatnik skutecznie wybierze ten sposób opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej).

Z kolei w art. 10 ust 1 pkt 7 ww. ustawy, jako odrębne źródło przychodów wskazane zostały kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c). W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6) lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

W myśl art. 30b ust. 1 ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Natomiast z treści art. 30b ust. 4 cytowanej ustawy wynika, iż przepisu ust 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę brzmienie powyższych przepisów, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną dokonanego przez spółkę komandytową, pojawia się wątpliwość, czy przychód uzyskany z tego tytułu przez wspólników spółki komandytowej będących osobami fizycznymi powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza czy też uznany za przychód z kapitałów pieniężnych. Kluczowe dla rozstrzygnięcia powyższej kwestii i zakwalifikowania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną jest ustalenie, co w istocie jest przedmiotem działalności spółki.

Na wstępie należy jednak zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 5b pkt 2 wydaje się kwalifikować wszystkie przychody uzyskiwane przez wspólnika spółki osobowej do przychodów z działalności gospodarczej. Przepis ten jednoznacznie wskazuje, że (ponieważ spółka osobowa jako taka jest powołana do prowadzenia działalności gospodarczej) wspólnik uzyskując przychody ze spółki powinien kwalifikować je jako przychody z działalności gospodarczej ze wszelkimi tego implikacjami. Jedyny wyjątek dotyczący przychodów z tzw. usług menedżerskich, szczegółowo opisanych w art. 13 pkt 9 ww. ustawy, pozostaje jednak poza zakresem niniejszego wniosku.

Powyższa argumentacja ulega dodatkowemu wzmocnieniu w sytuacjach, gdy przedmiotem działalności gospodarczej jest obrót papierami wartościowymi oraz nabywanie i zbywanie udziałów w spółkach mających osobowość prawną, podatnik. Jeżeli spółka osobowa dokonuje tego typu transakcji w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, jej wspólnicy powinni przypadające na nich przychody spółki kwalifikować, jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegające łącznemu opodatkowaniu z pozostałymi przychodami uzyskanymi przez podatnika w ramach tego źródła przychodów. Postanowienia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie pozostawiają w tym zakresie żadnych wątpliwości, co do prawidłowości takiego rozumowania. Świadczy o tym brzmienie art. 30b ust. 4 ustawy, w myśl którego ustawodawca wprost dopuścił traktowanie wymienionych w nim przychodów kapitałowych jako przychodów z działalności gospodarczej. A zatem, poszczególne przychody mogą, w zależności od stanu faktycznego i formy prowadzonej działalności, być zaliczane do różnych źródeł przychodu w rozumieniu ww. ustawy, w szczególności przychody „kapitałowe" mogą być uznawane za przychody z działalności gospodarczej.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, umowa spółki komandytowej, jako jej przedmiot działalności wskazuje m. in. działalność holdingów finansowych (64.20.Z PKD) oraz pozostałą finansową działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (64.99.Z PKD). Tym samym czynności obejmujące nabycie oraz późniejsze zbycie udziałów w spółce mającej osobowość prawną będą bezsprzecznie zgodne z przedmiotem działalności spółki komandytowej i będą podejmowane w wykonywaniu tej działalności.

W konsekwencji przychód uzyskany przez Pana jako komandytariusza, w związku z dokonanym przez spółkę komandytową odpłatnym zbyciem udziałów w spółce mającej osobowość prawną, w Pana opinii na podstawie art. 5b ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 30b ust. 4 tej ustawy powinien zostać zakwalifikowany, jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w zysku spółki komandytowej, podobnie jak pozostałe przychody z tytułu udziału w spółce komandytowej, uzyskane w ramach prowadzonej przez nią działalnością gospodarczą.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 cytowanej na wstępie ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Art. 23 ust 1 pkt 38) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje jednocześnie, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Tym samym w myśl powyższych regulacji a także na podstawie art. 8 ust 2 ww. ustawy, w przypadku zbycia przez spółkę komandytową udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, wydatki poniesione na ich nabycie stanowić będą koszt uzyskania przychodu wspólników spółki komandytowej z pozarolniczej działalności gospodarczej, proporcjonalnie do ich prawa do udziału w zysku spółki komandytowej. A zatem, w przypadku transakcji odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością dokonywanej przez spółkę komandytową, jako Pana koszt uzyskania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej (tj. przychodu ze zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością) rozpoznana zostać powinna uiszczona cena przez spółkę komandytową za nabycie od sprzedającego zbywanych udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, w proporcji do Pana prawa do udziału w zysku spółki komandytowej. Bez znaczenia powinien przy tym pozostawać fakt sposobu zapłaty przez spółkę komandytową ceny za udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością tj. czy to bezpośrednio przez spółkę komandytową z rachunku bankowego spółki komandytowej czy też przez Pana działającego z upoważnienia, na zlecenie i rachunek spółki komandytowej na podstawie instytucji przekazu opisanej powyżej, gdyż w obu przypadkach cena jest rzeczywiście uiszczana przez spółkę komandytową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm), ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną, oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7 ww. ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza oraz
*   kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera własną definicję działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

*   prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z powyższego wynika, iż jeżeli ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, przychód ten stanowi przychód z tego źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, niezależnie od tego, czy zdarzenie, które powoduje powstanie tego przychodu ma związek z działalnością prowadzoną przez przedsiębiorcę.

Stosownie natomiast do art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3. Zgodnie zatem z cyt. legalną definicją działalności gospodarczej, przychód uzyskany przez podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o ile w myśl przepisów tej ustawy nie jest zaliczony do innego niż pozarolnicza działalność gospodarcza źródła przychodów. Powyższe oznacza, iż wspólnik spółki osobowej, może uzyskiwać za pośrednictwem tej spółki także przychody z innych niż pozarolnicza działalność gospodarcza źródeł przychodów, w tym także przychody z kapitałów pieniężnych. Jak wynika bowiem z cyt. art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jedynie przychody wspólnika spółki osobowej uzyskane z prowadzonej przez spółkę pozarolniczej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy (tj. przychody, których ustawa nie kwalifikuje do innego niż pozarolnicza działalność gospodarcza źródła przychodów), stanowią przychody ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W art. 14 ust. 2 ww. ustawy wymienione natomiast zostały przykładowe kategorie przychodów, zaliczanych przez ustawodawcę do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Wyłączenie zawarte w art. 5a pkt 6 ww. ustawy, obejmuje m.in. kapitały pieniężne, zdefiniowane jako odrębne źródło przychodów, wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, których poszczególne kategorie wskazano w art. 17 tej ustawy. W art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Pod pojęciem odpłatnego zbycia należy rozumieć każdą formę przeniesienia własności udziałów za wynagrodzeniem.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż wyżej wymienione przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a), powoływanej ustawy zaliczane są do odrębnego niż działalność gospodarcza źródła przychodów (kapitałów pieniężnych) i w związku z tym nie można ich łączyć z przychodami z działalności gospodarczej.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikacja uzyskiwanego przysporzenia majątkowego do odpowiedniego źródła przychodów zależy od rodzaju zdarzenia prawnego (czynności prawnej), w związku z którym przysporzenie to powstaje. Z uwagi bowiem na fakt, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikuje uzyskiwane przez podatników przysporzenia majątkowe do różnych źródeł przychodów, także wspólnicy spółki niebędacej osobą prawną mogą w związku z prowadzoną działalnością uzyskiwać przychody z różnych źródeł przychodów w rozumieniu przepisów ww. ustawy.

Z treści wniosku wynika, iż jest Pan komandytariuszem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa. Pana wkład w spółce komandytowej został w całości pokryty wkładem gotówkowym. Zgodnie z umową spółki komandytowej przedmiotem jej działalności jest m.in.: działalność holdingów finansowych oraz pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych. W przyszłości spółka komandytowa może dokonać zbycia nabytych udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością na rzecz podmiotu trzeciego.

Mając na względzie cytowane wyżej przepisy stwierdzić należy, iż przychody uzyskane przez Wnioskodawcę, jako wspólnika spółki komandytowej z tytułu zbycia nabytych udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością na rzecz podmiotu trzeciego będą stanowiły przychody z kapitałów pieniężnych.

Stosownie do art. 30b ust. 1 ww. ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Dochód ze zbycia udziałów, jak stanowi art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy, oblicza się jako różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 osiągniętą w roku podatkowym.

Ustawodawca regulując zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży udziałów, uzależnił je od sposobu nabycia (objęcia) zbywanych udziałów. W przypadku gdy zbywane udziały były objęte za pieniądze, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są koszty poniesione m.in. w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Reasumując, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prawa, przychód uzyskany przez Pana jako komandytariusza, w związku z dokonanym przez spółkę komandytową zbyciem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, powinien na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zakwalifikowany zostać jako przychód z kapitałów pieniężnych, proporcjonalnie do udziału w spółce. Natomiast przyjmując zgodnie ze stanem faktycznym, iż nabywcą udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością była spółka komandytowa - koszt uzyskania przychodów z tytułu zbycia tych udziałów stanowi część wydatku poniesionego przez spółkę na ich nabycie ustalonego proporcjonalnie do posiadanego przez Pana udziału w spółce komandytowej.

Jednocześnie ze względu na dokonaną kwalifikację uzyskanego przychodu do źródła z kapitałów pieniężnych należy zastrzec, że wydatek który poniosła spółka w związku z nabyciem udziałów nie stanowi kosztu uzyskania przychodów z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z uwagi na powyższe stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.