Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.200.2022.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-26
Teza: Podleganie opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji sprzedaży działek niezabudowanych nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10.
Słowa kluczowe: dzierżawa; opodatkowanie; podatnik; sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

16 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji sprzedaży działek niezabudowanych nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10. Uzupełniła go Pani pismem z 15 marca 2022 r. (data wpływu 17 marca 2022 r.) i – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 maja 2022 r. (wpływ 15 maja 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na wynajmowaniu lokalu na działalność gastronomiczną dla innego podmiotu.

Poza tym na swoich prywatnych, niezabudowanych dziesięciu działkach (stanowiących jednolity obszar o łącznej powierzchni 14 241 m2), które nabyła Pani na podstawie umowy darowizny od osób fizycznych w 2015 r., położonych w innym miejscu niż miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, osiągała przychody z tytułu wydzierżawienia części wspomnianej nieruchomości z przeznaczeniem na billboard reklamowy dla innej Spółki. Przychody z tego tytułu nie stanowiły przychodów z tytułu prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej i były opodatkowane jako przychody z dzierżawy w formie ryczałtu. Przychody z działalności gospodarczej i przychody z wyżej wspomnianej prywatnej dzierżawy były opodatkowane podatkiem od towarów i usług i rozliczane łącznie w jednej deklaracji VAT.

28 lutego 2022 r. została podpisana umowa przedwstępna sprzedaży ww. nieruchomości.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazano:

1\. Na pytanie „Od kiedy prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na wynajmowaniu lokalu na działalność gastronomiczną dla innego podmiotu, o której mowa we wniosku?”, wskazała Pani, że od 24 października 2006 r.

2\. Na pytanie „Czy jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli tak, proszę wskazać od kiedy (miesiąc i rok)”, wskazała Pani, że od 23 października 2006 r.

3\. „Numery ewidencyjne działek, które nabyła Pani od osób fizycznych w 2015 r. na podstawie umowy darowizny, o której mowa we wniosku.”, wskazała Pani, że jest to jednolity teren, podzielony na działki nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10.

4\. Na pytanie „W jakim celu nabyła Pani ww. działki w 2015 r. na podstawie umowy darowizny?”, wskazała Pani, że działki zostały nabyte drogą darowizny i w tamtym momencie nie było co do tych działek żadnych planów i celów przeznaczenia.

5\. Cały ten teren z punktu 3 jest przedmiotem sprzedaży, czyli działki nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10.

6\. Poza wspomnianą we wniosku dzierżawą na billboard reklamowy, działki nie były do niczego innego wykorzystywane. Sam billboard reklamowy był jeden i miał wymiary 6 m x 3 m. Przedmiotem dzierżawy była część jednej z powyższych działek o powierzchni 32 m2.

7\. Działki są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego o nazwie: … . Plan został uchwalony 02-12-2021 roku, nr uchwały: \`(...)\` Teren jest oznaczony symbolem U6. Przeznaczenie to: „Teren usług ponadpodstawowych”.

8\. Na pytanie „Czy na dzień sprzedaży dla poszczególnych działek będących przedmiotem sprzedaży zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy? (…)”, wskazała Pani, że nie wie.

9\. Na pytanie „ W związku z informację zawartą w opisie sprawy, że „(…) osiągałam przychody z tytułu wydzierżawienia części wspomnianej nieruchomości z przeznaczeniem na bilbord reklamowy, dla innej Spółki. (…)”, proszę podać:

a) która konkretnie część nieruchomości została przez Panią wydzierżawiona pod billboard reklamowy? Proszę wskazać numer ewidencyjny działki/działek, których dotyczy ww. dzierżawa.

b) jakiego okresu dotyczy ww. dzierżawa części nieruchomości pod billboard reklamowy (od-do)?

c) jaka była/jest kwota czynszu z tytułu ww. dzierżawy?

d) czy billboard reklamowy, o którym mowa we wniosku, jest Pani własnością?

e) czy ww. billboard reklamowy będzie przedmiotem sprzedaży objętej wnioskiem?”,

wskazała Pani, że:

a) Trudno dokładnie wskazać, która część nieruchomości była przeznaczona pod billboard, ponieważ cała nieruchomość stanowi jednolitą przestrzeń a w umowie dzierżawy była mowa o dzierżawie części o powierzchni 32 m2 z całej nieruchomości, zawierającej wszystkie działki.

b) oraz c) Umowa została zawarta 01.06.2017 r. na czas nieokreślony na kwotę czynszu 100 zł miesięcznie. Od dnia 1 lipca 2018 r. wszedł w życie aneks do umowy, w którym kwota czynszu został ustalona na 100 zł netto plus podatek VAT według obowiązującej stawki. Została również zmieniona częstotliwość płatności i Dzierżawca miał płacić czynsz na podstawie faktury VAT za okres kolejnych 12 miesięcy. Powodem aneksu było to, że Państwo zdali sobie sprawę (zarówno Pani jak i Dzierżawca), że ta umowa dzierżawy musi zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług VAT, dlatego że jest Pani płatnikiem VAT. Wszystkie kwoty, które zostały przez Dzierżawcę opłacone przed tym aneksem, tzn. od 01.06.2017 r. do 30.06.2018 r. zostały powiększone o należny VAT i ten VAT został opłacony przez Dzierżawcę na podstawie faktury. Została dokonana korekta rozliczeń podatku VAT za okres 01.06.2017 r. do 30.06.2018 r. Umowa dzierżawy została wypowiedziana 30.09.2021 r., a zakończyła się ze skutkiem na koniec następnego miesiąca kalendarzowego: 31.10.2021 r.

d) Nie, billboard reklamowy nie jest i nie był Pani własnością.

e) Nie, billboard został już zdemontowany przez Dzierżawcę.

10\. Na pytanie „Czy poszczególne działki będące przedmiotem sprzedaży, oprócz działki/działek, które zostały przez Panią wydzierżawione pod ww. billboard reklamowy, były/są od dnia nabycia do dnia sprzedaży udostępniane innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy? (…)”, wskazała Pani, że nie. Żadne z pozostałych działek nie były udostępnianie innym osobom.

11\. Na pytanie „W związku z informację zawartą w opisie sprawy, że: „(…) 28 lutego 2022 r. została podpisana umowa przedwstępna sprzedaży wyżej wymienionych nieruchomości (…)”, proszę wskazać:

a) numery ewidencyjne działek objętych ww. umową przedwstępnej sprzedaży?

b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy zawartej z przyszłym nabywcą ciążą na kupującym, a jakie na sprzedającym?

c) czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży działek objętych wnioskiem? Jeśli tak, to jakie?

d) czy udzieliła Pani nabywcy działek, o których mowa we wniosku, pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w sprawach dotyczących ww. działek?

e) jeżeli tak, to do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzieliła Pani pełnomocnictwa dla nabywcy w odniesieniu do ww. działek objętych wnioskiem?

f) jakich czynności do momentu sprzedaży będzie dokonywał kupujący w związku z udzielonym przez Panią pełnomocnictwem w zakresie działek o których mowa we wniosku? (\`(...)\`)”,

wskazała Pani, że:

a) wszystkie działki wyżej wskazane, stanowią jednolity teren, czyli: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10,

b) sprzedającemu nie przysługuje prawo do odstąpienia od umowy, kupującemu przysługuje prawo do odstąpienia od umowy w terminie do dnia 31 maja 2022 r. Przez okres obowiązywania umowy Kupujący jest zobowiązany płacić na rzecz Sprzedającego kwoty po 24 000 zł za każdy miesiąc kalendarzowy obowiązywania umowy przedwstępnej (tj. w okresie od dnia 1 marca 2022 r. do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży lub do dnia rozwiązania się/wygaśnięcia niniejszej umowy przedwstępnej lub do dnia odstąpienia Kupującego od umowy przedwstępnej), przelewem na rachunek bankowy, przy czym: a) za marzec 2022 r.

Kupujący zobowiązany jest zapłacić ww. kwotę 24 000 zł, w terminie do dnia 3 (trzeciego) marca 2022 r.; b) kolejne kwoty po 24 000 zł będą płatne z góry miesięcznie do 5 (piątego) dnia każdego kolejnego miesiąca obowiązywania umowy przedwstępnej, z zastrzeżeniem: że w przypadku rozwiązania/wygaśnięcia umowy przedwstępnej lub odstąpienia przez Kupującego od umowy przedwstępnej do 5-go dnia danego miesiąca włącznie, za ten niepełny miesiąc obowiązywania umowy przedwstępnej (w którym doszło do rozwiązania/wygaśnięcia niniejszej umowy lub odstąpienia przez Kupującego od umowy), Kupujący zobowiązany jest zapłacić kwotę w wysokości równej iloczynowi liczby dni obowiązywania umowy w danym miesiącu i kwoty 800 zł (osiemset złotych); w przypadku rozwiązania/wygaśnięcia umowy przedwstępnej lub odstąpienia przez Kupującego od umowy przedwstępnej po 5-ym dniu danego miesiąca, za ten niepełny miesiąc obowiązywania umowy przedwstępnej (w którym doszło do rozwiązania/wygaśnięcia umowy lub dostąpienia przez Kupującego od umowy), Kupujący zobowiązany jest zapłacić ww. kwotę w pełnej wysokości, tj. w wysokości 24 000 zł.

Sprzedająca musi przedłożyć do przyrzeczonej umowy sprzedaży dokumenty niezbędne do zrealizowania umowy.

Sprzedająca wyraża zgodę na dysponowanie przez Kupującego nieruchomością opisaną w § 1 przedmiotowego aktu na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo Budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zezwoleń, zgód, opinii itp. oraz udostępnia Kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem umowy celem przeprowadzenia badań gruntu, z tym zastrzeżeniem, że Kupujący nie ma prawa rozpoczęcia i prowadzenia robót budowlanych, bez uprzedniej, wyraźnej zgody Sprzedającej wyrażonej pod rygorem nieważności w formie pisemnej.

Kupujący zobowiązuje się do przywrócenia na swój koszt przedmiotowej nieruchomości do stanu poprzedniego po wszelkich przeprowadzonych przez siebie badaniach lub innych czynnościach z nimi związanych – w razie nie zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży.

Jeżeli udzielone Kupującemu prawo do dysponowania przedmiotową nieruchomością na cele budowlane, bądź pełnomocnictwo, okażą się niewystarczające, wówczas Sprzedająca na każde wezwanie Kupującego zobowiązuje się udzielić wszelkich odpowiednich pełnomocnictw, niezbędnych do prowadzenia postępowań administracyjnych i innych związanych z uzyskiwaniem pozwoleń, uzgodnień itp. w zakresach, o których mowa ustępach 1 i 2 powyżej, zarówno w formie pisemnej, jak i w formie aktu notarialnego lub zawrzeć nieodpłatną umowę udostępnienia Nieruchomości, która umożliwi uzyskanie wszelkich koniecznych decyzji, zgód, pozwoleń, warunków technicznych, gdy działania Kupującego podejmowane w stosunku do przedmiotowej nieruchomości – w szczególności na podstawie zgód i pełnomocnictw Sprzedającej udzielonych w tym akcie notarialnym – spowodują powstanie jakichkolwiek zobowiązań po stronie Sprzedającej, Kupujący będzie zobowiązany do naprawy wszelkich szkód poniesionych przez Sprzedającą i zwrotu na rzecz Sprzedającej zapłaconych przez nią należności.

Sprzedająca zobowiązuje się do dołożenia wszelkich starań w celu dotrzymania swoich obowiązków wynikających z umowy, a także do niepodejmowania żadnych czynności, mających na celu cofnięcie Kupującemu zgody na dysponowanie nieruchomością na cele budowlane lub odwołanie udzielonych pełnomocnictw. W okresie obowiązywania umowy, nie dłużej jednak niż do daty zawarcia umowy przyrzeczonej, Sprzedająca nie dokona żadnych obciążeń przedmiotu umowy, nie będzie prowadzić z osobami trzecimi żadnych negocjacji zmierzających do jego sprzedaży, ani składać żadnych oświadczeń, które stałyby w sprzeczności z postanowieniami udokumentowanej niniejszym aktem umowy. Sprzedająca w imieniu swoim i w imieniu Kupującego, po uzgodnieniu treści z Kupującym, przygotuje na swój koszt, wniosek do właściwego organu podatkowego o wydanie interpretacji prawa podatkowego na podstawie ustawy Ordynacja podatkowa, w celu ustalenia opodatkowania transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem VAT w oparciu o stan faktyczny i prawny przedmiotowej nieruchomości, której dotyczy przedwstępna umowa sprzedaży zawarta w niniejszym akcie („Interpretacja Podatkowa”), Kupujący i Sprzedająca zobowiązują się zachować w tajemnicy wszelkie informacje stanowiące informacje poufne i tajemnicę przedsiębiorstwa, szczególnie te materiały i informacje, które strony otrzymały bezpośrednio od siebie, a także za pośrednictwem osób działających w imieniu drugiej strony, także obejmujące informacje uzyskane w trakcie negocjacji, warunki umowy sprzedaży, w tym również cenę. Obowiązek zachowania poufności nie dotyczy sytuacji określonych obowiązującymi przepisami prawa, podanych do wiadomości publicznej oraz informacji powszechnie dostępnych. Obowiązek zachowania poufności obowiązuje przez okres 10 (dziesięciu) lat od dnia zawarcia niniejszej umowy. Notariusz został zobowiązany, aby działając na podstawie art. 79 pkt 8 ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. - Prawo o notariacie (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1192 ze zm.), dokonał czynności polegającej na złożeniu za pośrednictwem systemu teleinformatycznego wniosku wieczystoksięgowego obejmującego żądanie o wpis w dziale III księgi wieczystej przedmiotowej nieruchomości,

c) warunek: wydanie interpretacji podatkowej w odpowiednim czasie,

d) tak,

e) zostały udzielone pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw do:

\- występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń dotyczących rozwiązania komunikacji dla planowanej inwestycji budowlanej obejmującej budowę budynku o charakterze usługowym, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, oraz dotyczących dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości określonej w § 1 niniejszego aktu warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru,

\- uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego przedmiotowej nieruchomości koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego powyższej nieruchomości,

\- uzyskania – wyłącznie w celu zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży – we właściwych dla Sprzedającej oraz ze względu na miejsce położenia przedmiotowej nieruchomości: urzędzie gminy, urzędach skarbowych, oddziale Zakładu Ubezpieczeń Społecznych lub oddziale Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, Państwowym Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zaświadczeń, wydanych również w trybie art. 306g lub 306e ustawy Ordynacja Podatkowa, potwierdzających, że Sprzedający nie zalega z należnymi podatkami i innymi świadczeniami publicznoprawnymi, bez prawa do zaciągania w imieniu Sprzedającej jakichkolwiek zobowiązań.

12\. Na pytanie „Kiedy Pani zamierza zawrzeć ostateczną umowę sprzedaży działek objętych wnioskiem?”, wskazała Pani, że w terminie do dnia 30 czerwca 2022 r., z zastrzeżeniem, że w przypadku nieuzyskania interpretacji podatkowej przed upływem ww. terminu, przyrzeczona umowa sprzedaży zostanie zawarta w termin 30 dni od uzyskania ww. interpretacji podatkowej. Umowa przedwstępna sprzedaży wygasa z dniem 31 lipca 2022 r., jeżeli przed tym terminem nie zostanie uzyskana interpretacja podatkowa. W przypadku uzyskania przez Strony interpretacji podatkowej, do dnia 30 czerwca 2022 r. i nie zawarcia w tym terminie przyrzeczonej umowy sprzedaży, umowa przedwstępna ulega rozwiązaniu z dniem 30 czerwca 2022 r., bez potrzeby składania przez Strony żadnych oświadczeń woli. W przypadku uzyskania przez Strony interpretacji podatkowej, po dniu 30 czerwca 2022 r. i niezawarcia przez Strony przyrzeczonej umowy sprzedaży w terminie 30 dni od dnia uzyskania ww. interpretacji podatkowej, Umowa przedwstępna ulega rozwiązaniu z upływem 30-go dnia od dnia uzyskania ww. interpretacji podatkowej, bez potrzeby składania przez Strony żadnych oświadczeń woli.

13\. Na pytanie „Czy poszczególne działki objęte wnioskiem, na dzień sprzedaży będą niezabudowane czy zabudowane?”, wskazała Pani, że będą niezabudowane.

14\. Na pytanie „Jeśli poszczególne działki na dzień sprzedaży będą zabudowane, proszę wskazać (\`(...)\`)”, wskazała Pani, że nie dotyczy.

15\. Na pytanie „Czy Pani ponosiła nakłady inwestycyjne w związku z przygotowaniem poszczególnych działek do sprzedaży (np. uzbrojenie wodno-kanalizacyjne, przyłącza linii elektrycznej, ogrodzenie działki, itd.)? (…)”, wskazała Pani, że nie ponosiła tego typu nakładów.

16\. Na pytanie „Czy Pani podejmowała działania marketingowe celem sprzedaży poszczególnych działek, np. reklama, ogłoszenia w prasie itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie działania Pani podejmowała i w stosunku do jakiej działki? ”, wskazała Pani, że tak. Podejmowała Pani działania marketingowe, w postaci ogłoszeń w Internecie, na portalach ogłoszeniowych o sprzedaży wszystkich wymienionych wcześniej działek (jednolity teren).

17\. Na pytanie „W jaki sposób nawiązała Pani kontakt z przyszłym nabywcą działek objętych wnioskiem?”, wskazała Pani, że poprzez ogłoszenie w Internecie, skontaktowała się firma, która zajmuje się kupnem oraz sprzedażą nieruchomości.

18\. Na pytanie „Czy dokonywała Pani w przeszłości sprzedaży działek?”, wskazała Pani, że nie.

19\. Na pytanie „Czy posiada Pani jeszcze inne działki przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz opisanych we wniosku), jeśli tak to ile i jakie?”, wskazała Pani, że posiada inne działki, ale na te chwilę nie są one przeznaczone do sprzedaży.

**Pytanie**

Czy w wyżej opisanym zdarzeniu przyszłym sprzedaż działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

**Pani stanowisko w sprawie**

Część posiadanych przez Panią gruntów, które Pani nabyła w drodze darowizny, były przedmiotem dzierżawy (udostępnienie pod billboard reklamowy dla innej spółki) i od powyższych czynności był odprowadzony podatek od towarów i usług. Pani zdaniem wyżej wymienione okoliczności pozwalają uznać, że powyższa sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowej (działki) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:

Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

Na mocy art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.).

Zgodnie z ogólnymi zasadami dotyczącymi sprzedaży – art. 535 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, w myśl którego:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej postanowiły.

Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389 – art. 396 Kodeksu cywilnego. Według art. 389 § 1 Kodeksu cywilnego:

Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej. Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej.

Na podstawie art. 389 § 2 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli obie strony są uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia.

Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.

Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna, będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości.

Ponadto należy zwrócić uwagę na kwestię udzielania pełnomocnictw, która to została uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo, ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 95 § 1 Kodeksu cywilnego:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela.

W świetle art. 95 § 2 Kodeksu cywilnego:

Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.

W myśl art. 96 ww. Kodeksu cywilnego:

Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo).

Stosownie do art. 98 ww. Kodeksu cywilnego:

Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności.

Według art. 99 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie. W myśl § 2 powołanego artykułu, pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.

Na mocy art. 108 ww. Kodeksu cywilnego:

Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony.

Z regulacji art. 109 ww. Kodeksu cywilnego wynika, że:

Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi.

Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

Z treści wniosku wynika, że od 24 października 2006 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na wynajmowaniu lokalu na działalność gastronomiczną dla innego podmiotu. Jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od października 2006 r.

W 2015 r. na podstawie umowy darowizny od osób fizycznych nabyła Pani niezabudowane działki nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 stanowiące jednolity obszar o łącznej powierzchni 14 241 m2. Działki są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Teren jest oznaczony symbolem U6. Przeznaczenie to: „Teren usług ponadpodstawowych”.

Część jednej z ww. działek o powierzchni 32 m2 była od 1.06.2017 r. do 31.10.2021 r. odpłatnie dzierżawiona pod billboard reklamowy na rzecz innej Spółki. Przychody z Pani działalności gospodarczej i przychody z ww. dzierżawy były opodatkowane podatkiem od towarów i usług i rozliczane łącznie w jednej deklaracji VAT.

28 lutego 2022 r. została podpisana umowa przedwstępna sprzedaży nieruchomości stanowiącej jednolity teren składający się z działek nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10.

Podała Pani następujące prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy przedwstępnej sprzedaży ciążące na Kupującym i Sprzedającym:

\- Sprzedającemu nie przysługuje prawo do odstąpienia od umowy, Kupującemu przysługuje prawo do odstąpienia od umowy w terminie do 31 maja 2022 r.

\- Przez okres obowiązywania umowy Kupujący jest zobowiązany płacić na rzecz Sprzedającego kwoty po 24 000 zł za każdy miesiąc kalendarzowy obowiązywania umowy przedwstępnej (tj. w okresie od 1 marca 2022 r. do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży lub do dnia rozwiązania się/wygaśnięcia niniejszej umowy przedwstępnej lub do dnia odstąpienia Kupującego od umowy przedwstępnej), przelewem na rachunek bankowy, przy czym: a) za marzec 2022 r. Kupujący zobowiązany jest zapłacić ww. kwotę 24 000 zł w terminie do 3 marca 2022 r., b) kolejne kwoty po 24 000 zł będą płatne z góry miesięcznie do 5 (piątego) dnia każdego kolejnego miesiąca obowiązywania umowy przedwstępnej, z zastrzeżeniem, że w przypadku rozwiązania/wygaśnięcia umowy przedwstępnej lub odstąpienia przez Kupującego od umowy przedwstępnej do 5-go dnia danego miesiąca włącznie, za ten niepełny miesiąc obowiązywania umowy przedwstępnej (w którym doszło do rozwiązania/wygaśnięcia niniejszej umowy lub odstąpienia przez Kupującego od umowy), Kupujący zobowiązany jest zapłacić kwotę w wysokości równej iloczynowi liczby dni obowiązywania umowy w danym miesiącu i kwoty 800 zł (osiemset złotych); w przypadku rozwiązania/wygaśnięcia umowy przedwstępnej lub odstąpienia przez Kupującego od umowy przedwstępnej po 5-ym dniu danego miesiąca, za ten niepełny miesiąc obowiązywania umowy przedwstępnej (w którym doszło do rozwiązania/wygaśnięcia umowy lub dostąpienia przez Kupującego od umowy), Kupujący zobowiązany jest zapłacić ww. kwotę w pełnej wysokości, tj. w wysokości 24 000 zł.

\- Sprzedająca musi przedłożyć do przyrzeczonej umowy sprzedaży dokumenty niezbędne do zrealizowania umowy.

\- Sprzedająca wyraża zgodę na dysponowanie przez Kupującego nieruchomością opisaną w § 1 przedmiotowego aktu na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo Budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zezwoleń, zgód, opinii, itp. oraz udostępnia Kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem umowy celem przeprowadzenia badań gruntu, z tym zastrzeżeniem, że Kupujący nie ma prawa rozpoczęcia i prowadzenia robót budowlanych, bez uprzedniej, wyraźnej zgody Sprzedającej wyrażonej pod rygorem nieważności w formie pisemnej.

\- Kupujący zobowiązuje się do przywrócenia na swój koszt przedmiotowej nieruchomości do stanu poprzedniego po wszelkich przeprowadzonych przez siebie badaniach lub innych czynnościach z nimi związanych – w razie nie zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży.

\- W sytuacji, kiedy udzielone Kupującemu prawo do dysponowania przedmiotową nieruchomością na cele budowlane, bądź pełnomocnictwo, okażą się niewystarczające, wówczas Sprzedająca na każde wezwanie Kupującego zobowiązuje się udzielić wszelkich odpowiednich pełnomocnictw, niezbędnych do prowadzenia postępowań administracyjnych i innych związanych z uzyskiwaniem pozwoleń, uzgodnień, itp. w zakresach, o których mowa powyżej, zarówno w formie pisemnej, jak i w formie aktu notarialnego lub zawrzeć nieodpłatną umowę udostępnienia Nieruchomości, która umożliwi uzyskanie wszelkich koniecznych decyzji, zgód, pozwoleń, warunków technicznych, gdy działania Kupującego podejmowane w stosunku do przedmiotowej nieruchomości – w szczególności na podstawie zgód i pełnomocnictw Sprzedającej udzielonych w tym akcie notarialnym – spowodują powstanie jakichkolwiek zobowiązań po stronie Sprzedającej, Kupujący będzie zobowiązany do naprawy wszelkich szkód poniesionych przez Sprzedającą i zwrotu na rzecz Sprzedającej zapłaconych przez nią należności.

\- Sprzedająca zobowiązuje się do dołożenia wszelkich starań w celu dotrzymania swoich obowiązków wynikających z umowy, a także do niepodejmowania żadnych czynności, mających na celu cofnięcie Kupującemu zgody na dysponowanie nieruchomością na cele budowlane lub odwołanie udzielonych pełnomocnictw.

\- W okresie obowiązywania umowy, nie dłużej jednak niż do daty zawarcia umowy przyrzeczonej, Sprzedająca nie dokona żadnych obciążeń przedmiotu umowy, nie będzie prowadzić z osobami trzecimi żadnych negocjacji zmierzających do jego sprzedaży, ani składać żadnych oświadczeń, które stałyby w sprzeczności z postanowieniami udokumentowanej niniejszym aktem umowy.

\- Sprzedająca w imieniu swoim i w imieniu Kupującego, po uzgodnieniu treści z Kupującym, przygotuje na swój koszt, wniosek do właściwego organu podatkowego o wydanie interpretacji prawa podatkowego na podstawie ustawy Ordynacja podatkowa, w celu ustalenia opodatkowania transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem VAT w oparciu o stan faktyczny i prawny przedmiotowej nieruchomości, której dotyczy przedwstępna umowa sprzedaży zawarta w niniejszym akcie („Interpretacja Podatkowa”).

\- Kupujący i Sprzedająca zobowiązują się zachować w tajemnicy wszelkie informacje stanowiące informacje poufne i tajemnicę przedsiębiorstwa, szczególnie te materiały i informacje, które strony otrzymały bezpośrednio od siebie, a także za pośrednictwem osób działających w imieniu drugiej strony, także obejmujące informacje uzyskane w trakcie negocjacji, warunki umowy sprzedaży, w tym również cenę. Obowiązek zachowania poufności nie dotyczy sytuacji określonych obowiązującymi przepisami prawa, podanych do wiadomości publicznej oraz informacji powszechnie dostępnych. Obowiązek zachowania poufności obowiązuje przez okres 10 (dziesięciu) lat od dnia zawarcia niniejszej umowy. Notariusz został zobowiązany, aby działając na podstawie art. 79 pkt 8 ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. - Prawo o notariacie (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1192 ze zm.), dokonał czynności polegającej na złożeniu za pośrednictwem systemu teleinformatycznego wniosku wieczystoksięgowego obejmującego żądanie o wpis w dziale III księgi wieczystej przedmiotowej nieruchomości.

Jednocześnie wskazała Pani, że udzielone przez Panią dla Kupującego przedmiotowe pełnomocnictwa, z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, dotyczą:

\- występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń dotyczących rozwiązania komunikacji dla planowanej inwestycji budowlanej obejmującej budowę budynku o charakterze usługowym, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, oraz dotyczących dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości określonej w § 1 niniejszego aktu warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru,

\- uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego przedmiotowej nieruchomości koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego powyższej nieruchomości,

\- uzyskania – wyłącznie w celu zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży – we właściwych dla Sprzedającej oraz ze względu na miejsce położenia przedmiotowej nieruchomości: urzędzie gminy, urzędach skarbowych, oddziale Zakładu Ubezpieczeń Społecznych lub oddziale Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, Państwowym Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zaświadczeń, wydanych również w trybie art. 306g lub 306e ustawy Ordynacja Podatkowa, potwierdzających, że Sprzedający nie zalega z należnymi podatkami i innymi świadczeniami publicznoprawnymi, bez prawa do zaciągania w imieniu Sprzedającej jakichkolwiek zobowiązań.

W okolicznościach niniejszej sprawy do momentu faktycznego przeniesienia prawa własności działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 tj. do momentu podpisania umowy przyrzeczonej, działki pozostają Pani własnością. Z kolei Pani oraz Kupujący w przedwstępnej umowie zobowiązali się do szeregu czynności, których zrealizowanie będzie warunkowało podpisanie umowy przyrzeczonej.

W sytuacji, gdy ww. czynności dokonywane będą przez przyszłego właściciela, to aby takie czynności mogły zostać poczynione, to faktyczny właściciel nieruchomości musi wystąpić z wnioskiem lub udzielić stosownych pełnomocnictw potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby mógł on działać w jego imieniu. Jak wskazano wyżej, udzieliła Pani Kupującemu stosownego pełnomocnictwa.

Okoliczność, że część z ww. działań, nie będzie podejmowana bezpośrednio przez Panią, ale przez Kupującego nie oznacza, że pozostają bez wpływu na Pani sytuację prawną. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Kupującego wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej Pani (mocodawcy). Z kolei Kupujący dokonując ww. działań uatrakcyjni przedmiotowe działki stanowiące nadal Pani własność. Działania te, dokonywane za Pani pełną zgodą, wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności działek jako towaru i wzrost ich wartości.

Wobec powyższego, dokonując sprzedaży przedmiotowych działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 nie będzie Pani korzystała z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. W taki sposób zorganizowała Pani sprzedaż ww. działek, że niejako Pani działania łącznie z działaniami przyszłego nabywcy stanowią pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie.

Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej posiada Pani prawo własności działek, które podlegają wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT zostaną „wykonane” w Pani sferze prawnopodatkowej. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania ww. czynności przez potencjalnego nabywcę. W efekcie wykonywanych czynności dostawie podlega nieruchomość o zupełnie innym charakterze jak w chwili zawarcia umowy przedwstępnej.

Zatem w przedmiotowej sprawie podejmując ww. czynności zaangażowała Pani środki podobne do tych, jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa we wskazanych orzeczeniach w sprawach C-180/10 i C-181/10, tj. wykazała Pani aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

Ponadto - jak wskazano powyżej - część jednej z ww. działek o powierzchni 32 m2 była dzierżawiona pod billboard reklamowy na rzecz innej Spółki. Umowa dzierżawy została zawarta 01.06.2017 r. na czas nieokreślony na kwotę czynszu 100 zł miesięcznie. Od 1 lipca 2018 r. podpisano aneks do umowy, w którym kwota czynszu została ustalona na 100 zł netto plus podatek VAT według obowiązującej stawki. Została również zmieniona częstotliwość płatności i Dzierżawca miał płacić czynsz na podstawie faktury VAT za okres kolejnych 12 miesięcy. Powodem aneksu było to, że Pani wraz z Dzierżawcą zdali sobie sprawę, że ta umowa dzierżawy musi zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług VAT, dlatego że jest Pani podatnikiem VAT. Wszystkie kwoty, które zostały przez Dzierżawcę opłacone przed tym aneksem, tzn. od 01.06.2017 r. do 30.06.2018 r. zostały powiększone o należny VAT i ten VAT został opłacony przez Dzierżawcę na podstawie faktury. Została dokonana korekta rozliczeń podatku VAT za okres 01.06.2017 r. do 30.06.2018 r. Umowa dzierżawy zakończyła się 31.10.2021 r. Ww. billboard reklamowy nie był Pani własnością i nie będzie przedmiotem sprzedaży. Został już zdemontowany przez Dzierżawcę.

W tym miejscu należy wskazać, że na mocy art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.

Zatem dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia ona określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej.

Wobec powyższego wskazać należy, iż dzierżawa przez Panią ww. części jednej z działek pod billboard reklamy spowodowała, że ww. część działki straciła charakter majątku prywatnego. Wykorzystywanie przez Panią w sposób ciągły dla celów zarobkowych przedmiotowej części jednej z działek spowodowało, że ww. część działki była wykorzystywana w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w ramach majątku osobistego.

Mając zatem na uwadze całokształt okoliczności sprawy uznać należy, że podejmowane przez Panią działania oraz dokonane czynności wykluczają sprzedaż przedmiotowych działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Wobec powyższego, należy stwierdzić, że ww. sprzedaż będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Pani będzie działała jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Z uwagi na powyższe, w tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem dostawy będzie Pani składnik majątku osobistego, a sprzedaż ww. działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 będzie stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.

W konsekwencji, skoro w tej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży niezabudowanych działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Wobec powyższego Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).