Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-194/09-6/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-06-22
Teza: Czy Wnioskodawca powinien, a jeśli tak, to w jakiej wysokości ma zapłacić podatek? Czy od części nabytego spadku przy dziale spadku i zniesieniu współwłasności przysługującego matce, a którego zrzekła się na rzecz Wnioskodawcy powinien On zapłacić podatek?
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; gospodarstwa-gospodarstwa rolne; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 16.03.2009 r. (data wpływu 17.03.2009 r.), w piśmie z dnia 07.05.2009 r. (data wpływu 08.05.2009 r., data nadania 07.05.2009 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie Nr IPPB4/415-194/09-2/JK z dnia 29.04.2009 r. (data nadania: 29.04.2009 r., data otrzymania 04.05.2009 r.) oraz w piśmie z dnia 08.06.2009 r. (data wpływu: 08.06.2009 r., data nadania 08.06.2009 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie Nr IPPB4/415-194/09-4/JK z dnia 29.05.2009 r. (data nadania: 29.05.2009 r., data otrzymania: 02.06.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku, w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17.03.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku, w drodze działu spadku i w drodze zniesienia współwłasności.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 29.04.2009 r. Nr IPPB4/415-194/09-2/JK oraz pismem z dnia 29.05.2009 r. Nr IPPB4/415-194/09-4/JK tut. Organ wezwał Wnioskodawcę o uzupełnienie wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego, sprecyzowanie zapytania przyporządkowanego do przedstawionego stanu faktycznego oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego odnośnie zadanego pytania.

Powyższe zostało uzupełnione przez Wnioskodawcę pismem z dnia 07.05.2009 r. (data wpływu 08.05.2009 r.) oraz pismem z dnia 08.06.2009 r. (data wpływu 08.06.2009 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W marcu 2005 r. Wnioskodawca nabył na mocy postanowienia Sądu Rejonowego w G. sygn. akt spadek po zmarłym w dniu 12 grudnia 2004 r. ojcu jako spadkobierca dziedziczący z mocy ustawy. Przedmiotem spadku było gospodarstwo rolne, a mianowicie działka niezabudowana nr 111 o powierzchni 53 400 m2 położona we wsi D., na którą, brak planu zagospodarowania przestrzennego. Prawo do dziedziczenia spadku przysługiwało dwóm osobom – drugiej żonie ojca Wnioskodawcy oraz Wnioskodawcy każdemu po ½ części. 10 maja 2007 r. Wnioskodawca zawarł umowę notarialną o dział ww. spadku i zniesienia współwłasności pomiędzy spadkobiercami ustawowymi, tj. drugą żoną zmarłego ojca oraz matką Wnioskodawcy, byłą żoną ojca – akt notarialny repertorium: A Nr w wyniku której Wnioskodawca nabył działkę nr 111/2 o powierzchni 26 475 m2 we wsi D. Nabyta w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nieruchomość wchodziła w skład gospodarstwa rolnego.

Ojciec Wnioskodawcy na podstawie ustawy z dnia 14 grudnia 1982 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników indywidualnych i członków ich rodzin nabył przedmiotową nieruchomość od swoich rodziców 13 kwietnia 1988 r. W dniu nabycia gospodarstwa pozostawał w związku małżeńskim z matką Wnioskodawcy, a zatem przedmiotowa nieruchomość weszła do ich majątku wspólnego. Przy sporządzaniu aktu notarialnego w dniu 10.05.2007 r. matka Wnioskodawcy dowiedziała się, że mimo rozwodu (30.06.1989 r.) z ojcem Wnioskodawcy w świetle prawa jej należy się część nieruchomości, ponieważ dostając rozwód nie było żadnego podziału majątku. Ten fakt ukryła przed sądem druga żona ojca, składając wniosek o nabycie spadku. Stwierdzenie nabycia spadku po ojcu nastąpiło w 2005 r., ale akt notarialny był sporządzony dopiero w 2007 r. ponieważ druga żona ojca Wnioskodawcy zgłaszała ciągłe zastrzeżenia. W dniu sporządzenia aktu notarialnego matka zniosła na rzecz Wnioskodawcy współwłasność ze wspólnego majątku (nie miała nieruchomości, która była jej osobistą własnością przed śmiercią ojca ani nie nabyła jej w wyniku spadku). Tym samym Wnioskodawca i druga żona ojca dostali po ½ części, czyli po 26 475 m2. Zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat.

W styczniu 2008 r. aktem notarialnym Wnioskodawca sprzedał ww. działkę (grunty orne) – akt notarialny repertorium A. Nr i repertorium A Nr. Z tego co wiadomo Wnioskodawcy, sprzedana działka nadal jest uprawiana, rośnie na niej zboże i jest płacony podatek rolny. Nie utraciła charakteru rolnego. Więcej na ten temat Wnioskodawca nie może powiedzieć, ponieważ mieszka w innej miejscowości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca powinien, a jeśli tak, to w jakiej wysokości ma zapłacić podatek? Czy od części nabytego spadku przy dziale spadku i zniesieniu współwłasności przysługującego matce, a którego zrzekła się na rzecz Wnioskodawcy powinien On zapłacić podatek?

Zdaniem Wnioskodawcy

Wnioskodawca uważa, że nie powinien płacić podatku od sprzedaży działki, ponieważ cały czas chodzi o tę samą działkę, którą Wnioskodawca nabył w spadku po ojcu, a zniesienie współwłasności to tylko fakt zaistniały z niewiedzy matki Wnioskodawcy, która nie została wcześniej poinformowana o przysługujących Jej prawach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe, jednak z innych względów niż przedstawione we wniosku.

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego włanościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ten sposób, że zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Nowe zasady opodatkowania mają natomiast zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po dniu 1 stycznia 2007 r.

W przedmiotowej sprawie – dla określenia właściwej podstawy normującej zasady opodatkowania przychodu, uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku po zmarłym ojcu oraz w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności – istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia przedmiotowej nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w marcu 2005 r. na mocy postanowienia Sądu Rejonowego Wnioskodawca nabył po zmarłym 12 grudnia 2004 r. ojcu spadek. Przedmiotem spadku było gospodarstwo rolne a mianowicie działka niezabudowana o nr 111 o pow. 53 400 m2 położona we wsi D. Prawo do dziedziczenia spadku przysługiwało dwóm osobom – Wnioskodawcy oraz drugiej żonie zmarłego ojca Wnioskodawcy po ½ części każdemu. 10 maja 2007 r. Wnioskodawca zawarł umowę o dział ww. spadku i zniesienia współwłasności. W trakcie sporządzania aktu notarialnego matka Wnioskodawcy dowiedziała się, iż w świetle prawa należy się jej część nieruchomości, ponieważ uzyskując rozwód nie było żadnego podziału majątku. W konsekwencji, umową o dział spadku matka zniosła na rzecz Wnioskodawcy współwłasność ze wspólnego majątku. W wyniku ww. umowy Wnioskodawca nabył na własność niezabudowaną działkę o powierzchni 26 475 m2. 23 stycznia 2008 r. aktem notarialnym Wnioskodawca sprzedał ww. działkę.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek – to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. Stosownie do zapisu art. 924 i 925 Kodeksu spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia. Oznacza to, iż dniem nabycia przez Wnioskodawcę i pozostałych spadkobierców spadku jest data śmierci ojca, tj. dzień 12 grudnia 2004 r., natomiast postanowienie Sądu z marca 2005 r. o nabyciu spadku, potwierdziło jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zatem mając na względzie powyższe uregulowania prawne stwierdzić należy, że udział w nieruchomości odziedziczony w spadku po zmarłym ojcu Wnioskodawca nabył w dniu śmierci ojca, tj. 12 grudnia 2004 r. Tym samym do opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży tej części nieruchomości będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku w całości są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Biorąc zatem powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż przychód uzyskany ze sprzedaży części nieruchomości rolnej nabytej przez Wnioskodawcę w drodze spadku będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Natomiast w odniesieniu do skutków podatkowych dokonanego w 2007 roku działu spadku i zniesienia współwłasności należy stwierdzić co następuje.

Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Jeżeli spadek dziedziczy kilku spadkobierców, każdy z nich, z chwilą otwarcia spadku, nabywa ułamkowo udział spadkowy (oraz odpowiednie udziały w przedmiotach należących do spadku), a nie poszczególne przedmioty wchodzące do spadku. Dochodzi wówczas do powstania wspólności majątku spadkowego. Wspólnością objęte są wszystkie prawa majątkowe podlegające dziedziczeniu i istniejące w chwili otwarcia spadku, a więc także prawa z istoty swej podzielne. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku jest więc czynnością wtórną do nabycia spadku.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegająca na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 ustawy). W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z nimi każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan Jej majątku osobistego.

W dniu 10.05.2007 r. Wnioskodawca zawarł umowę notarialną o dział spadku i zniesienia współwłasności. Z uwagi na fakt, że podczas rozwodu rodziców Wnioskodawcy nie było przeprowadzonego podziału majątku, w dniu sporządzenia aktu notarialnego o dział spadku matka zniosła na rzecz Wnioskodawcy współwłasność ze wspólnego majątku. A więc nie można przyjąć iż część nieruchomości otrzymana od matki została nabyta w drodze spadku. Należy zatem uznać, iż właściwą datą nabycia tej części nieruchomości jest data zawarcia umowy o dział spadku i zniesienia współwłasności, tj. dzień 10.05.2007 r. W wyniku zniesienia współwłasności Wnioskodawca otrzymał większą część nieruchomości niż w drodze spadku. Zwiększył się więc zakres władztwa Wnioskodawcy nad nieruchomością. Zwiększył się stan majątku osobistego Wnioskodawcy.

Zatem do przychodu uzyskanego ze sprzedaży w 2008 r. udziału w nieruchomości nabytego od matki Wnioskodawcy w drodze umowy o dział spadku i zniesienia współwłasności będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r.

Należy nadmienić, że zgodnie z art. 8 pkt 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy zmienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie jednak do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnione są od podatku dochodowego przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie nie dotyczy przychodu ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.

Definiując pojęcie „gospodarstwo rolne” należy w myśl art. 2 ust. 4 ww. ustawy do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2006 r., Nr 136, poz. 969).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiący własność lub znajdujący się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej.

Uszczegółowiając jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, a przez to decydując o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2001 r. Nr 38, poz. 454) oraz załącznika Nr 6 tego rozporządzenia. Stosownie do § 68 ust. 1 ww. rozporządzenia do użytków rolnych zalicza się grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami i rowy.

Zgodnie z treścią przywołanych przepisów zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnione zostało od wystąpienia łącznie następujących przesłanek:

*   zbywane grunty muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych,

*   muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. będący własnością osoby fizycznej obszar gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha) lub jego część składową,

*   grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży rolnego charakteru.

Jedną z istotnych przesłanek wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy jest konieczność zachowania charakteru rolnego lub leśnego gruntu. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decyduje cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Chodzi tu o faktyczną a nie jedynie prawną utratę charakteru rolnego. Utrata charakteru rolnego następuje więc przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż nie nastąpiła utrata charakteru rolnego. Wnioskodawca wskazał, iż sprzedana nieruchomość nadal jest uprawiana, rośnie na niej zboże i jest płacony podatek rolny.

Reasumując, należy stwierdzić, iż przychód uzyskany ze sprzedaży w 2008 r. udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku po zmarłym ojcu w dniu 12 grudnia 2004 r. będzie zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. W odniesieniu natomiast do przychodu uzyskanego ze sprzedaży części nieruchomości rolnej, nabytej w drodze umowy o dział spadku oraz zniesienia współwłasności w dniu 10.05.2007 r. będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że przedmiotowa nieruchomość nie utraciła w wyniku sprzedaży charakteru rolnego.

Końcowo należy dodać, że okoliczność czy dana nieruchomość w wyniku sprzedaży utraciła, czy też nie utraciła charakteru rolnego podlega weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, iż spełnia przesłanki do zwolnienia, czy to w postępowaniu prowadzonym w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, czy też w postępowaniu podatkowym. Różnica polega jedynie na tym, że w postępowaniu podatkowym organ podatkowy prowadzi postępowanie dowodowe w celu ustalenia dokładnego stanu faktycznego, zaś indywidualną interpretację wydaje jedynie w oparciu o stan faktyczny opisany przez Wnioskodawcę. Niemniej, w obu tych postępowaniach, dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy, spełnione muszą być te same przesłanki określone w tym przepisie.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.