Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.426.2025.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-11
Teza: Prawo do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21
ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych w odniesieniu do wydatków poniesionych na usługi
projektanta wnętrz i zakup działki budowlanej.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość budowlana
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
prace-prace remontowe
usługi-usługi projektowe
wydatek-wydatki mieszkaniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan
    – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 sierpnia 2025 r. (wpływ 6 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca w 2022 r. otrzymał w darowiźnie od swojego ojca nieruchomość - działkę
    niezabudowaną. W 2023 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński, w wyniku czego
    pomiędzy nim a małżonką powstała ustawowa wspólność majątkowa. W tym samym roku
    (2023) Wnioskodawca wraz z małżonką zakupił lokal mieszkalny (do majątku wspólnego),
    który został sfinansowany częściowo ze środków własnych, a częściowo z kredytu
    hipotecznego zaciągniętego wspólnie przez małżonków. Obecnie lokal ten stanowi ich
    jedyne miejsce zamieszkania.
    W dniu (...) czerwca 2025 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży nieruchomości - działki,
    którą wcześniej otrzymał od ojca w drodze darowizny. Wnioskodawca wskazuje, że środki
    uzyskane ze sprzedaży działki (wchodzącej w skład jego majątku osobistego) zamierza
    przeznaczyć m.in. na:
    1) gruntowny remont mieszkania wchodzącego w skład majątku wspólnego małżonków, w
    którym Wnioskodawca faktycznie zamieszkuje wraz z żoną. Remont ten będzie miał na
    celu dostosowanie lokalu do indywidualnych potrzeb mieszkaniowych rodziny. W
    ramach prac planowane są m.in.:
      • wymiana okien i drzwi,
      • burzenie ścian i zmiana układu pomieszczeń,
      • przebudowa instalacji wodno-kanalizacyjnej oraz elektrycznej,
      • zakup mebli (wolnostojących, jak i zabudowy stałej) oraz sprzętów AGD,
      • wykonanie prac wykończeniowych.
    W celu prawidłowej i funkcjonalnej realizacji inwestycji Wnioskodawca planuje skorzystać z
    kompleksowej usługi projektanta wnętrz, obejmującej:
      • przygotowanie projektu przebudowy lokalu,
      • zaplanowanie nowego układu funkcjonalnego mieszkania,
      • projekt instalacji wewnętrznych (elektrycznych i wodno-kanalizacyjnych),
      • dobór materiałów wykończeniowych,
      • dobór i rozmieszczenie mebli (wolnostojących, jak i mebli na wymiar),
      • a także nadzór nad realizacją prac remontowych.
    2) zakup działki budowlanej, na której w przyszłości planowana jest budowa domu
    przeznaczonego na własne cele mieszkaniowe.
    W piśmie z 6 sierpnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
      1. Czy prowadzi Pan jakąkolwiek działalność gospodarczą, jeśli tak to w jakim zakresie i
        od kiedy? W szczególności czy jest to działalność w zakresie obrotu
        nieruchomościami, jaka jest forma opodatkowania, rodzaj prowadzonej
        dokumentacji podatkowej (np. podatkowa księga przychodów i rozchodów, księgi
        rachunkowe) oraz czy działka otrzymana w 2022 r. w darowiźnie była
        wykorzystywana w działalności gospodarczej, jeśli tak to w jaki sposób?
    Odpowiedź: Nie prowadzi Pan żadnej działalności gospodarczej.

      2. Czy wydatkowanie kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości otrzymanej w akcie
        darowizny, na usługę projektanta wnętrz i zakup działki budowlanej nastąpi w ciągu
        3 lat od końca roku, w którym sprzedał Pan ww. nieruchomość?
    Odpowiedź: Tak.
      3. Czy zawrze Pan umowę z projektantem wnętrz na wykonanie opisanej usługi? Czy
        będzie posiadał Pan dokumenty potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na usługę
        projektanta wnętrz (np. rachunki faktury, inne)?
    Odpowiedź: Tak, na wszystkie usługi i zakupy związane z remontem (oraz jego projektem)
    będzie Pan brał rachunki/faktury. Tak, zamierza Pan zawrzeć umowę z projektantem.
      4. Czy działka budowlana, której zakup Pan planuje będzie położona w państwie
        członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
        Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
    Odpowiedź: Tak.
      5. Czy na moment zakupu na ww. działce będzie możliwa budowa budynku
        mieszkalnego? Czy działka objęta będzie miejscowym planem zagospodarowania
        przestrzennego lub wydana zostanie decyzja o warunkach zabudowy?
    Odpowiedź: Tak.
      6. Czy w domu, którego budowę w przyszłości Pan planuje będzie realizował Pan
        własne cele mieszkaniowe, tzn. czy będzie Pan w nim mieszkał? Jeśli tak, to od
        kiedy, czy na stałe, lub w jakich okresach?
    Odpowiedź: Tak, planuje Pan realizować cele mieszkaniowe. Będzie Pan tam mieszkał
    na stałe. Myśli Pan, że przeprowadzka nastąpi w dalszej przyszłości ok. 10 lat.
    Pytania
    Wnioskodawca powziął wątpliwości dotyczące możliwości skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości otrzymanej w drodze darowizny,
    zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zakresie:
      1. Czy wydatki na usługę projektanta wnętrz, który przygotuje projekt remontu oraz
        aranżacji mieszkania oraz przeprowadzi prace wykończeniowe, można uznać za
        wydatek na własne cele mieszkaniowe, podlegający zwolnieniu z opodatkowania?
      2. Czy wydatki na zakup działki budowlanej, na której Wnioskodawca planuje w
        przyszłości wybudować dom mieszkalny na potrzeby własne, również kwalifikują się
        jako cel mieszkaniowy i mogą korzystać ze zwolnienia?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (dalej u.p.d.o.f.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie
    nieruchomości, jeżeli zbycie to następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W takim przypadku
    powstaje przychód, który - po pomniejszeniu o koszty uzyskania przychodu - stanowi
    podstawę opodatkowania 19% stawką podatku dochodowego (art. 30e u.p.d.o.f.).
    Wnioskodawca otrzymał nieruchomość w drodze darowizny od ojca w 2022 r., a zatem
    okres 5-letni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, nie upłynął. W związku z tym, sprzedaż
    tej nieruchomości dokonana w dniu 11 czerwca 2025 r. powoduje powstanie przychodu
    opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

    Zgodnie jednak z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., dochód uzyskany ze sprzedaży może
    zostać zwolniony z opodatkowania, jeżeli w terminie 3 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło zbycie, podatnik przeznaczy uzyskany przychód na
    własne cele mieszkaniowe, określone w art. 21 ust. 25 tej ustawy.
    Do katalogu wydatków na własne cele mieszkaniowe należą m.in. wydatki poniesione na:
    budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
    mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d),
    nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa
    użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z
    rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w
    gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w
    okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
    budowę budynku mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c).
    Wnioskodawca wskazuje, że: dochód ze sprzedaży działki zamierza przeznaczyć m.in. na
    remont wspólnie zamieszkiwanego lokalu mieszkalnego, stanowiącego przedmiot
    współwłasności małżonków oraz miejsce ich zamieszkania. Na potrzeby remontu planuje
    skorzystać z usług projektanta wnętrz, który kompleksowo zajmie się przygotowaniem
    projektu, w tym doborem materiałów i mebli oraz realizacją prac wykończeniowych,
    ponadto część środków zamierza przeznaczyć na zakup działki budowlanej, na której
    planowana jest w przyszłości budowa budynku mieszkalnego przeznaczonego dla
    Wnioskodawcy i jego rodziny - w celu zaspokojenia ich potrzeb mieszkaniowych.
    W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na wskazane cele mieszczą się w zakresie
    art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f., a zatem dochód ze sprzedaży działki - mimo że stanowiła ona
    majątek osobisty podatnika - może być zwolniony z opodatkowania, o ile środki zostaną
    odpowiednio wydatkowane w przewidzianym terminie.
    1.
    Wnioskodawca wskazuje, że środki uzyskane ze sprzedaży działki zamierza przeznaczyć m.
    in. na gruntowny remont mieszkania wchodzącego w skład majątku wspólnego
    małżonków, w którym Wnioskodawca faktycznie zamieszkuje wraz z żoną. Remont ten
    będzie miał na celu dostosowanie lokalu do indywidualnych potrzeb mieszkaniowych
    Wnioskodawcy oraz jego rodziny. Zgodnie z wyjaśnieniami przedstawionymi powyżej - w
    ramach prac planowane są m.in.:
      • wymiana okien i drzwi,
      • burzenie ścian i zmiana układu pomieszczeń,
      • przebudowa instalacji wodno-kanalizacyjnej oraz elektrycznej,
      • zakup mebli (zarówno wolnostojących, jak i zabudowy stałej) oraz sprzętów AGD,
      • wykonanie prac wykończeniowych.
    Kompleksowa usługa wykończenia wnętrz obejmować ma:
      • przygotowanie projektu przebudowy lokalu,
      • zaplanowanie nowego układu funkcjonalnego mieszkania,
      • projekt instalacji wewnętrznych (elektrycznych i wodno-kanalizacyjnych),
      • dobór materiałów wykończeniowych,
      • dobór i rozmieszczenie mebli, zarówno wolnostojących, jak i mebli na wymiar,
      • a także realizację i nadzór nad pracami remontowymi.
    Zdaniem Wnioskodawcy, powyższy zakres usług wykończenia wnętrz nie jest jedynie
    usługą estetyczną lub dekoratorską, ale integralnym elementem realizacji procesu
    remontu mieszkania. Usługa architekta wnętrz pozwala w sposób kompleksowy
    zaplanować i przeprowadzić remont, a przez to zoptymalizować funkcjonalność lokalu i
    dostosować go do aktualnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy i jego małżonki. W
    szczególności: planowanie układu pomieszczeń oraz instalacji stanowi bezpośrednią

    realizację remontu lokalu, wpisując się literalnie w zakres art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d u.p.d.o.
    f.; dobór materiałów wykończeniowych i mebli (w tym na wymiar) jest nieodłącznym
    elementem realizacji spójnej i funkcjonalnej przestrzeni życiowej i również wpisuje się w
    zakres art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d u.p.d.o.f.; kompleksowa realizacja projektu (od koncepcji
    po realizację i nadzór nad pracami) ma na celu trwałe i rzeczywiste dostosowanie lokalu
    do potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy - nie zaś poprawę wyglądu czy komfortu w
    sensie luksusowym. Podkreślić należy, że usługa architekta wnętrz, obejmująca również
    profesjonalny dobór mebli, stanowi integralny element realizacji własnych potrzeb
    mieszkaniowych, ponieważ bezpośrednio służy optymalizacji przestrzeni życiowej i
    podniesieniu funkcjonalności lokalu mieszkalnego. Celem tej usługi nie jest zakup
    konkretnych dóbr (np. mebli), lecz opracowanie kompletnej, spójnej koncepcji
    aranżacyjnej dostosowanej do indywidualnych potrzeb mieszkańca - uwzględniającej
    zarówno ergonomię, jak i efektywne wykorzystanie przestrzeni. Dzięki temu lokal staje się
    w pełni zdatny do zamieszkania i spełnia funkcje użytkowe, co jest istotą realizacji
    własnych celów mieszkaniowych, o których mowa w przepisach podatkowych.
    Podkreślenia wymaga również, że wydatek dotyczy samej usługi intelektualnej
    (projektowej), a nie zakupu poszczególnych elementów wyposażenia. W związku z
    powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że całość wydatku poniesionego na usługę
    projektanta wnętrz (obejmującą projekt, nadzór, dobór materiałów i dobór umeblowania)
    może zostać zakwalifikowana jako wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe w
    rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d u.p.d.o.f., a tym samym może korzystać ze zwolnienia
    przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.
    2.
    Wnioskodawca planuje przeznaczyć część środków uzyskanych ze sprzedaży
    nieruchomości na zakup działki budowlanej, z zamiarem wybudowania na niej budynku
    mieszkalnego, w którym będzie w przyszłości zamieszkiwał. Warto podkreślić, że
    zakupiona działka będzie wykorzystywana wyłącznie jako miejsce realizacji przyszłej
    inwestycji mieszkaniowej - nie będzie służyła celom rekreacyjnym, ani nie będzie
    przedmiotem dalszej odsprzedaży. Chociaż w chwili składania niniejszego wniosku nie
    została jeszcze określona konkretna data rozpoczęcia budowy, Wnioskodawca
    jednoznacznie deklaruje cel mieszkaniowy tego przedsięwzięcia.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.
    o.f.), wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i
    praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jeżeli podatnik w terminie 3 lat
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż, przeznaczy uzyskane środki na
    własne cele mieszkaniowe.
    W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c u.p.d.o.f., przez wydatki poniesione na własne cele
    mieszkaniowe rozumie się m.in. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub
    udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w
    takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie
    innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
    takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
    przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego.
    Podkreślić trzeba, że u.p.d.o.f. nie definiuje precyzyjnie pojęcia „gruntu pod budowę
    budynku mieszkalnego”, dlatego celowe jest odwołanie się do przepisów ustawy z dnia 27
    marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Zgodnie z art. 2 pkt 12
    tej ustawy: „Działka budowlana - to nieruchomość gruntowa lub działka gruntu, której
    wielkość, cechy geometryczne, dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia
    infrastruktury technicznej spełniają wymogi realizacji obiektów budowlanych wynikające z
    odrębnych przepisów i aktów prawa miejscowego.” Wnioskodawca wskazuje, że
    planowana do nabycia przez niego działka spełniać będzie cechy działki budowlanej, o
    której mowa w art. 2 pkt 12 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym -
    posiadać będzie odpowiednią wielkość i cechy geometryczne, dostęp do drogi publicznej

    oraz jest wyposażona w urządzenia infrastruktury technicznej, co pozwala na realizację
    zabudowy mieszkaniowej zgodnie z obowiązującymi przepisami.
    W ocenie Wnioskodawcy, już sam fakt nabycia działki budowlanej z przeznaczeniem na
    budowę budynku mieszkalnego, w którym Wnioskodawca planuje w przyszłości
    zamieszkać, stanowi realizację „własnego celu mieszkaniowego” w rozumieniu art. 21 ust.
    1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten, zdaniem
    Wnioskodawcy, nie uzależnia prawa do skorzystania ze zwolnienia od fizycznego
    rozpoczęcia budowy budynku mieszkalnego. Na taką interpretację wskazuje również
    konstrukcja przepisu - art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c u.p.d.o.f. wprost wymienia nabycie gruntu
    pod budowę budynku mieszkalnego jako wydatek na własne cele mieszkaniowe, odrębnie
    od lit. d tego samego przepisu, która odnosi się do wydatków na budowę, rozbudowę,
    nadbudowę lub przebudowę własnego budynku mieszkalnego. Takie rozróżnienie
    jednoznacznie pokazuje, że ustawodawca wyodrębnia poszczególne etapy realizacji celu
    mieszkaniowego. W konsekwencji, skoro lit. c wskazuje wyraźnie na zakup gruntu pod
    budowę jako samodzielną podstawę zwolnienia z podatku dochodowego, nie można
    wymagać, aby w ustawowym terminie (3 lat) podatnik musiał rozpocząć fizyczną budowę
    budynku.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wykładnia literalna art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art.
    21 ust. 25 pkt 1 lit. c i d prowadzi wprost do wniosku, iż zakup działki budowlanej z
    zamiarem budowy budynku mieszkalnego jest samodzielnym i wystarczającym wydatkiem
    na realizację własnego celu mieszkaniowego, podlegającym zwolnieniu z opodatkowania.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy:
    Wydatki poniesione na usługę projektanta wnętrz, obejmującą opracowanie projektu
    aranżacji mieszkania wraz z doborem umeblowania i wyposażenia, stanowią element
    kosztów ponoszonych na dostosowanie lokalu do potrzeb mieszkaniowych
    Wnioskodawcy. Usługa ta ma na celu optymalizację przestrzeni życiowej oraz podniesienie
    funkcjonalności lokalu mieszkalnego, co bezpośrednio służy realizacji własnego celu
    mieszkaniowego w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zakup działki budowlanej, przeznaczonej pod budowę budynku mieszkalnego, w którym
    Wnioskodawca planuje w przyszłości zamieszkać, również należy uznać za wydatek
    poniesiony na realizację własnych celów mieszkaniowych. Działka ta spełnia cechy działki
    budowlanej określone w art. 2 pkt 12 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym i mieści się w katalogu wydatków wskazanych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W ocenie Wnioskodawcy, oba powyższe wydatki kwalifikują się do zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem dochodowym, jako poniesione w ustawowym terminie na cele,
    które ustawodawca wyraźnie uznał za realizujące własne potrzeby mieszkaniowe
    podatnika.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy,
    stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w
    określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2022 r. otrzymał Pan w darowiźnie od swojego ojca
    nieruchomość - działkę niezabudowaną, którą sprzedał Pan (...) czerwca 2025 r.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro ww. sprzedaż dokonana została
    przez Pana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło jej nabycie, stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku od osób fizycznych.
    Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie dokonanej sprzedaży
    nieruchomości (działki niezabudowanej) należy wskazać, co następuje:
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Na podstawie art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Według do art. 30e ust. 4 ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

    Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w
      art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w
    warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe
    wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany
    na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione

    zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    W świetle natomiast art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Stosownie do art. 21 ust. 26 powołanej ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      – przeznaczonych na cele rekreacyjne.

    Korzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są
    wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej
    preferencji. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej cytowanym art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik traci prawo
    do ulgi i jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.
    Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty
    w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter
    zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim
    wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż
    wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.
    Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W
    związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt
    131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana na wskazane w
    art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.
    W przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    ustawodawca wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany na „własne cele
    mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”,
    świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art.
    21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest
    możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko
    takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb
    mieszkaniowych podatnika.
    Samo poniesienie wydatku na zakup nieruchomości nie świadczy jeszcze o tym, że została
    spełniona przesłanka uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.
    Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek
    poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie
    przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w
    orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie
    tzw. „dachu nad głową”.
    Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    mieszany, podmiotowo-przedmiotowy, wydatkowanie środków na określony przedmiot w
    połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego
    niezaspokojonych celów mieszkaniowych.
    Intencją ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zachęcanie podatników do
    nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości czy praw majątkowych, innych
    nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb
    mieszkaniowych, a nie realizacja jakichkolwiek i czyichkolwiek celów mieszkaniowych.
    Potwierdza to poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”.

    Zwolnienie dotyczy zatem realizowania przez podatnika swoich celów mieszkaniowych,
    czyli własnych potrzeb mieszkaniowych.
    W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia
    w związku z budową własnego domu w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i
    faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.
    Jednocześnie należy zauważyć, że ustawodawca regulując ww. zwolnienie nie ograniczył
    wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do jednego z
    wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy celów, jednakże – przy spełnieniu
    pozostałych przesłanek – wydatkowanie przychodu musi być ukierunkowane na
    zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy, ustawodawca
    nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania
    tylko jednej nieruchomości mieszkalnej.
    W świetle takiego wyjaśnienia osoba, która posiada miejsce zamieszkania może
    wybudować lub nabyć kolejną nieruchomość mieszkalną w celu zaspokojenia własnych
    celów mieszkaniowych. Zatem, podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży
    nieruchomości lub praw może przeznaczyć go na budowę lub zakup nieruchomości
    mieszkalnej czy prawa, pomimo że jest właścicielem lub współwłaścicielem innych
    nieruchomości mieszkalnych, zachowując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże
    przy spełnieniu przesłanki, że budowa domu lub zakup ma służyć faktycznemu
    zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika.
    Wskazał Pan, że środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości otrzymanej w akcie
    darowizny zamierza wydatkować, w ciągu 3 lat od końca roku, w którym sprzedał Pan
    ww. nieruchomość, na zakup działki budowlanej, na której w przyszłości planowana jest
    budowa domu przeznaczonego na własne cele mieszkaniowe. Ww. działka budowalna
    będzie położona w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
    należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
    Szwajcarskiej. Na moment zakupu na ww. działce będzie możliwa budowa budynku
    mieszkalnego. Działka objęta będzie miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego lub wydana zostanie decyzja o warunkach zabudowy. W domu, którego
    budowę w przyszłości Pan planuje będzie realizował Pan własne cele mieszkaniowe.
    Będzie Pan tam mieszkał na stałe. Myśli Pan, że przeprowadzka nastąpi w dalszej
    przyszłości ok. 10 lat.
    Zgodnie z cytowanym wcześniej art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się
    wydatki poniesione na nabycie gruntu przeznaczonego pod budowę budynku
    mieszkalnego położonego w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
    państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
    Szwajcarskiej.
    Jednocześnie wskazać należy, że o charakterze nabytego gruntu nie rozstrzyga jedynie
    zamiar podatnika wybudowania na nim budynku mieszkalnego, ale charakter gruntu –
    jego przeznaczenie, także w kontekście rzeczywistej i realnej możliwości jego zabudowy.
    Tak więc podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z przedmiotowego
    zwolnienia jest nabycie gruntu przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego.
    Innymi słowy zwolnienie to związane jest z konkretnym zdarzeniem, tj. nabyciem
    określonego gruntu w określonym celu.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje, jaki grunt jest gruntem
    pod budowę budynku mieszkalnego, ani co oznacza zmiana przeznaczenia gruntu na
    grunt pod budowę budynku mieszkalnego, uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia.
    W celu doprecyzowania tych pojęć uprawnione jest zatem odwołanie się do odpowiednich
    przepisów ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.).

    Gruntami pod budowę budynków mieszkalnych są przede wszystkim działki budowlane.
    Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Przez pojęcie działki budowlanej należy rozumieć nieruchomość gruntową lub
      działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne, dostęp do drogi publicznej oraz
      wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej spełniają wymogi realizacji
      obiektów budowlanych wynikające z odrębnych przepisów
      i aktów prawa miejscowego.
    W myśl art. 4 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. W przypadku braku
      miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów
      zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o
      warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Charakter gruntu może zatem wynikać z przeznaczenia jakie zostało mu nadane w planie
    zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach zabudowy, która w sytuacji,
    gdy dla danego terenu nie został uchwalony plan zagospodarowania przestrzennego
    określa sposób zagospodarowania i zabudowy terenu.
    Oznacza to, że aby skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych,
    działka, na zakup której zostały wydatkowane środki ze sprzedaży nieruchomości, musi
    być działką pod budowę budynku mieszkalnego.
    Należy podkreślić, że aby skorzystać z omawianego zwolnienia nie wystarczy tylko sam
    fakt zakupu działki budowlanej, ale także jej zakup musi być związany z chęcią realizacji na
    danej działce własnych celów mieszkaniowych (poprzez zamiar budowy na działce
    budynku mieszkalnego).
    Realizacja własnych celów mieszkaniowych winna polegać na tym, że w przypadku
    zakupu gruntu w celu budowy budynku mieszkalnego podatnik będzie faktycznie tę
    budowę realizował. Przy czym do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uprawnia zakup gruntu pod
    budowę budynku mieszkalnego. Przepis nie zawiera wskazania, w jakim okresie na
    zakupionym gruncie powinna zostać rozpoczęta budowa domu, by przesłanki
    skorzystania ze zwolnienia zostały spełnione.
    Mając powyższe na uwadze, wydatkowanie części przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości (działki niezabudowanej) otrzymanej w darowiźnie, na zakup działki
    budowlanej, na której w przyszłości planuje Pan wybudować dom i będzie realizował
    Pan w nim własne cele mieszkaniowe, będzie uprawniało Pana do skorzystania ze
    zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25
    pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pana wątpliwości dotyczą również możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa
    w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy
    środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przeznaczy Pan na usługę projektanta
    wnętrz, który przygotuje projekt remontu oraz aranżacji mieszkania oraz przeprowadzi
    prace wykończeniowe.
    W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z wykończeniem lokalu
    mieszkalnego, w którym podatnik realizuje własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że
    ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu
    wydatków mieszkaniowych wydatków na wykończenie lokalu, ale też nie definiuje pojęcia
    „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia
    funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś

    budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”.
    Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie,
    modernizacja”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), który stanowi, że ilekroć w ustawie jest
    mowa o remoncie – należy przez to rozumieć:
      Wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających
      na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy
      czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie
      pierwotnym.
    Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 7 ww. ustawy, przez roboty budowlane należy rozumieć:
      Budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub
      rozbiórce obiektu budowlanego.
    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
    Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
    pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowo powstałym budynku/lokalu
    mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku
    lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody,
    gazu przewodowego).
    Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego lokalu,
    służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności
    użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu
    omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie lokalu mieszkalnego, a więc prace
    służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej lokalu mieszkalnego. W każdym
    przypadku remont dotyczy „materii” lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu,
    okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna,
    elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie
    z elementami budowlanymi lokalu mieszkalnego.
    W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na skorzystanie z ulgi
    mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i wykończenia nieruchomości
    ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.
    Jak wskazał Pan we wniosku, część środków uzyskanych ze sprzedaży otrzymanej w
    darowiźnie działki zamierza Pan przeznaczyć na gruntowny remont mieszkania
    wchodzącego w skład majątku wspólnego małżonków, w którym faktycznie zamieszkuje
    Pan wraz z żoną.
    Remont ten będzie miał na celu dostosowanie lokalu do indywidualnych potrzeb
    mieszkaniowych Pana rodziny. W ramach prac planowane są m.in.: wymiana okien i drzwi,
    burzenie ścian i zmiana układu pomieszczeń, przebudowa instalacji wodno-kanalizacyjnej
    oraz elektrycznej, zakup mebli (wolnostojących, jak i zabudowy stałej) oraz sprzętów AGD,
    wykonanie prac wykończeniowych.
    W celu prawidłowej i funkcjonalnej realizacji inwestycji planuje Pan skorzystać z
    kompleksowej usługi projektanta wnętrz, obejmującej:
      • przygotowanie projektu przebudowy lokalu,
      • zaplanowanie nowego układu funkcjonalnego mieszkania,

      • projekt instalacji wewnętrznych (elektrycznych i wodno-kanalizacyjnych),
      • dobór materiałów wykończeniowych,
      • dobór i rozmieszczenie mebli (wolnostojących, jak i mebli na wymiar),
      • nadzór nad realizacją prac remontowych.
    Wydatkowanie kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości otrzymanej w akcie
    darowizny, na usługę projektanta wnętrz nastąpi w ciągu 3 lat od końca roku, w którym
    sprzedał Pan ww. nieruchomość. Zamierza Pan zawrzeć umowę z projektantem wnętrz.
    Na udokumentowanie wszystkich usług i zakupów związanych z remontem (oraz jego
    projektem) będzie Pan posiadał rachunki/faktury.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam,
    że wydatki poniesione na usługę projektanta wnętrz, który przygotuje projekt remontu
    oraz aranżacji mieszkania oraz przeprowadzi prace wykończeniowe, będą stanowiły
    wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art.
    21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.