Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.629.2019.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-12-18
Teza: Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanych budynkami.
Słowa kluczowe: budowle; budynek; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku 30 września 2019 r. (data wpływu 30 września 2019 r.), uzupełnionym pismem z 28 listopada 2019 r. (data wpływu 3 grudnia 2019 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanych budynkami – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 września 2019 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanych budynkami.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 28 listopada 2019 r. (data wpływu 3 grudnia 2019 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 14 listopada 2019 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.629.2019.1.AB.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, który prowadzi działalność opodatkowaną VAT między innymi w zakresie wynajmu nieruchomości.

Wnioskodawca na podstawie umowy przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntu i prawa własności budynków stanowiących odrębną nieruchomość z dnia 5 kwietnia 2004 roku jest użytkownikiem wieczystym do dnia 5 grudnia 2089 roku działki gruntu numer (…) o powierzchni 1,3496 ha, która jest własnością Gminy oraz właścicielem posadowionych na niej innych budynków niemieszkalnych i przemysłowych stanowiących odrębne nieruchomości, położonych w N. Na podstawie tej samej umowy przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntu i prawa własności budynków stanowiących odrębną nieruchomość wnioskodawca jest również użytkownikiem wieczystym do dnia 5 grudnia 2089 roku działek gruntu numer (…), (…) i (…) o łącznej powierzchni 3,9660 ha, które są własnością Gminy oraz właścicielem posadowionych na niej innych budynków: hali produkcyjnej, stacji sprężarek, magazynów, budynku administracyjno-socjalnego i wagonowni stanowiących odrębne nieruchomości, położonych w N. Opisane nieruchomości zostały wniesione do majątku wnioskodawcy (spółki) aportem w 2003 roku przez wspólników - osoby fizyczne. Czynność wniesienia aportu nie podlegała opodatkowaniem podatkiem VAT. Na każdym z wyżej wymienionych gruntów, których użytkownikiem wieczystym jest wnioskodawca posadowione są budynki lub części budynków (nie ma gruntów niezabudowanych).

Nieruchomość była wynajmowana różnym kontrahentom począwszy od 2010 roku, z przerwami na poszukiwanie nowych najemców, jednakże najem nie obejmował całej nieruchomości - tylko około 80-90%. Usługi najmu nieruchomości opodatkowane były przez wnioskodawcę stawką podstawową 23%, zaś najemcy na terenie nieruchomości również prowadzili działalność opodatkowaną podatkiem VAT. Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Zgodnie z wiedzą wnioskodawcy nakłady takie ponoszone były wyłącznie przez jednego z najemców, który zakończył 31 grudnia 2013 roku ulepszenie budynku hali produkcyjno-magazynowej posadowionej na działce (…), a od poniesionych nakładów odliczył podatek VAT naliczony. Wartość poniesionych nakładów przekroczyła 30% wartości budynku hali produkcyjno-magazynowej, jak i całej nieruchomości.

Aktualnie wnioskodawca zamierza sprzedać niniejszą nieruchomość spółce będącej czynnym podatnikiem VAT, która prowadzi działalność opodatkowaną VAT - strony podpisały umowę przedwstępną.

W umowie przedwstępnej prawa wieczystego użytkowania gruntów objęte są jedną ceną wraz z budynkami na nich posadowionymi.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że:

Ad.1.

Działka gruntu numer (…) zabudowana jest budynkiem stacji trafo, działka numer (…) zabudowana jest halą produkcyjną A (część budynku), halą produkcyjną B, magazynem butli tlenowych, stacją sprężarek, magazynem z rampą, wagonownią oraz częścią budynku administracyjno-biurowego. Natomiast działka gruntu numer (…) zabudowana jest częścią budynku magazynowego D.

Jednocześnie budynki posadowione na działce numer (…) to hala produkcyjna C, łącznik pomiędzy halami produkcyjnymi, część hali produkcyjnej A, magazyn A, magazyn B, magazyn C, budynek socjalno-biurowy (szatnia wraz z pomieszczeniami socjalnymi), magazyn butli, hydrofornia i portiernia.

Ad.2.

Wszystkie wyżej wymienione budynki, objęte transakcją sprzedaży, zostały wniesione w 2003 roku do spółki aportem przez wspólników - osoby fizyczne. Czynność wniesienia aportu nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, w związku z czym przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę naliczonego.

Ad.3.

Wszystkie wyżej wymienione budynki, objęte transakcją sprzedaży, były używane (miało miejsce ich pierwsze zasiedlenie) zanim spółka stała się ich właścicielem. Wnioskodawca nie wybudował żadnego z tych budynków, jak również w okresie gdy wnioskodawca był ich właścicielem (począwszy od 2003 roku) nie ponosił on wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Ad.4.

Aktualnie wynajmowane są następujące budynki:

*   Część hali produkcyjnej B posadowionej na działce o numerze (…). Umowa najmu została zawarta 16 maja 2011 roku i nadal obowiązuje;
*   Część hali produkcyjnej A posadowionej na działce o numerze (…) oraz na działce (…). Umowa obowiązująca od 2 stycznia 2015 roku, została zawarta 31 grudnia 2014 roku i nadal obowiązuje;
*   Część hali produkcyjnej A (posadowiona częściowo na działce o numerze (…) oraz na działce (…)), część hali produkcyjnej B posadowionej na działce o numerze (…) oraz część budynku socjalno-biurowego posadowionego na działce o numerze (…). Ostatnia umowa najmu została zawarta 29 maja 2019 roku i nadal obowiązuje. Niniejsze budynki są dzierżawione począwszy od 10 września 2014 roku.
*   Przychody uzyskane z powyższych umów najmu są opodatkowane podatkiem VAT w wysokości 23%.

Ad.5.

Wszystkie wyżej wymienione budynki, objęte transakcją sprzedaży, nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

Ad.6.

Nabywca wyżej wymienionych budynków jest i będzie czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Ad.7.

Dokonujący dostawy i nabywca wyżej wymienionych budynków uzależniają decyzję o złożeniu zgodnego oświadczenia, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, przed dokonaniem dostawy tych obiektów, że wybierają opodatkowanie dostawy wyżej wymienionych budynków, od treści otrzymanej interpretacji.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia informacje wymagane w celu uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego w odniesieniu do poszczególnych budynków objętych transakcją:

Budynek stacji trafo (posadowiony na działce gruntu numer (…)):

*   wnioskodawcy przy nabyciu lub wytworzeniu budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
*   pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło przed jego nabyciem przez Wnioskodawcę
*   budynek nie był udostępniany na podstawie umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze
*   budynek nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku

Hala produkcyjna A (posadowiona na działce gruntu numer (…) oraz na działce gruntu numer (…)):

*   wnioskodawcy przy nabyciu lub wytworzeniu budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
*   pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło przed jego nabyciem przez Wnioskodawcę
*   cały budynek był udostępniany na podstawie umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze:
*   część budynku jest stale dzierżawiona począwszy od 10 września 2014 roku
*   część budynku jest stale wynajmowana począwszy od 2 stycznia 2015 roku
*   budynek nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku

Hala produkcyjna B (posadowiona na działce gruntu numer (…)):

*   wnioskodawcy przy nabyciu lub wytworzeniu budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
*   pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło przed jego nabyciem przez Wnioskodawcę
*   budynek częściowo był udostępniany na podstawie umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze:
*   część budynku jest stale dzierżawiona począwszy od 10 września 2014 roku
*   część budynku jest stale wynajmowana począwszy od 16 maja 2011 roku
*   budynek nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku

Magazyn butli tlenowych (posadowiony na działce gruntu numer (…)):

*   wnioskodawcy przy nabyciu lub wytworzeniu budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
*   pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło przed jego nabyciem przez Wnioskodawcę
*   budynek nie był udostępniany na podstawie umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze
*   budynek nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku

Stacja sprężarek (posadowiona na działce gruntu numer (…)):

*   wnioskodawcy przy nabyciu lub wytworzeniu budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
*   pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło przed jego nabyciem przez Wnioskodawcę
*   budynek nie był udostępniany na podstawie umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze
*   budynek nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku

Magazyn z rampą (posadowiony na działce gruntu numer (…)):

*   wnioskodawcy przy nabyciu lub wytworzeniu budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
*   pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło przed jego nabyciem przez Wnioskodawcę
*   budynek nie był udostępniany na podstawie umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze
*   budynek nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku

Wagonownia (posadowiona na działce gruntu numer (…)):

*   wnioskodawcy przy nabyciu lub wytworzeniu budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
*   pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło przed jego nabyciem przez Wnioskodawcę
*   budynek nie był udostępniany na podstawie umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze
*   budynek nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku

Część budynku administracyjno-biurowego (posadowiona na działce gruntu numer (…)):

*   wnioskodawcy przy nabyciu lub wytworzeniu budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
*   pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło przed jego nabyciem przez Wnioskodawcę
*   budynek nie był udostępniany na podstawie umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze
*   budynek nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku

Część magazynu D (posadowiona na działce gruntu numer (…)):

*   wnioskodawcy przy nabyciu lub wytworzeniu budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
*   pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło przed jego nabyciem przez Wnioskodawcę
*   budynek nie był udostępniany na podstawie umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze
*   budynek nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku

Hala produkcyjna C (posadowiona na działce gruntu numer (…)):

*   wnioskodawcy przy nabyciu lub wytworzeniu budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
*   pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło przed jego nabyciem przez Wnioskodawcę
*   budynek nie był udostępniany na podstawie umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze
*   budynek nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku

Łącznik pomiędzy halami produkcyjnymi (posadowiony na działce gruntu numer (…)):

*   wnioskodawcy przy nabyciu lub wytworzeniu budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
*   pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło przed jego nabyciem przez Wnioskodawcę
*   budynek nie był udostępniany na podstawie umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze
*   budynek nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku

Magazyn A (posadowiony na działce gruntu numer (…)):

*   wnioskodawcy przy nabyciu lub wytworzeniu budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
*   pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło przed jego nabyciem przez Wnioskodawcę
*   budynek nie był udostępniany na podstawie umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze
*   budynek nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku

Magazyn B (posadowiony na działce gruntu numer (…)):

*   wnioskodawcy przy nabyciu lub wytworzeniu budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
*   pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło przed jego nabyciem przez Wnioskodawcę
*   budynek nie był udostępniany na podstawie umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze
*   budynek nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku

Magazyn C (posadowiony na działce gruntu numer (…)):

*   wnioskodawcy przy nabyciu lub wytworzeniu budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
*   pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło przed jego nabyciem przez Wnioskodawcę
*   budynek nie był udostępniany na podstawie umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze
*   budynek nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku

Budynek socjalno-biurowy (posadowiony na działce gruntu numer (…)):

*   wnioskodawcy przy nabyciu lub wytworzeniu budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
*   pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło przed jego nabyciem przez Wnioskodawcę
*   budynek częściowo był udostępniany na podstawie umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze:
*   \- część budynku jest stale dzierżawiona począwszy od 10 września 2014 roku
*   budynek nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku

Magazyn butli (posadowiony na działce gruntu numer (…)):

*   wnioskodawcy przy nabyciu lub wytworzeniu budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
*   pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło przed jego nabyciem przez Wnioskodawcę
*   budynek nie był udostępniany na podstawie umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze
*   budynek nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku

Hydrofornia (posadowiona na działce gruntu numer (…)):

*   wnioskodawcy przy nabyciu lub wytworzeniu budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
*   pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło przed jego nabyciem przez Wnioskodawcę
*   budynek nie był udostępniany na podstawie umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze
*   budynek nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku

Portiernia (posadowiona na działce gruntu numer (…)):

*   wnioskodawcy przy nabyciu lub wytworzeniu budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
*   pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło przed jego nabyciem przez Wnioskodawcę
*   budynek nie był udostępniany na podstawie umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze
*   budynek nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy dostawa opisanej nieruchomości podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a w konsekwencji strony transakcji mogą zrezygnować z tego uwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT jeżeli złożą przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części?
2.  Czy dostawa praw wieczystego użytkowania gruntów wraz z budynkami trwale z nimi związanymi opodatkowana będzie taką samą stawką VAT jak posadowione na niej budynki (z wartości nieruchomości nie będzie się wyodrębniać praw wieczystego użytkowania gruntu)?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Pytanie 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części a także wszelkie postacie energii.

Art. 7 ust. 1 o VAT definiuje dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwolnieniu z podatku VAT podlega dostawa budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:

dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Definicja pierwszego zasiedlenia została zawarta w art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z nią pierwsze zasiedlenie to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub

ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zgodnie z powołanymi przepisami dostawa budynków będzie podlegała zwolnieniu od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. l pkt 10, ponieważ nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Pierwsze zasiedlenie nieruchomości miało miejsce zanim spółka stała się jej właścicielem. W okresie gdy wnioskodawca był właścicielem nieruchomości nie ponosił on wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Wydatki na ulepszenie poniesione przez najemcę nie zostały poniesione przez Wnioskodawcę, więc nie wpływają na ocenę pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, ponieważ zgodnie z przepisami o podatku dochodowym nakłady na ulepszenie środków trwałych występują jedynie w sytuacji, gdy są one poniesione bezpośrednio przez podatnika, a nie przez podmiot korzystający z tych środków na podstawie określonego tytułu prawnego, np. umowy najmu.

Na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Jak wynika z art. 43 ust. 11 ustawy, ww. oświadczenie musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynków, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Dostawa budynków będzie podlegała zwolnieniu od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. l pkt 10, więc strony transakcji mogą również zrezygnować z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT jeżeli złożą przed dniem dokonania dostawy tych obiektów, właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Pytanie 2

Zgodnie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zatem, grunty zabudowane podlegają opodatkowaniu według stawki właściwej dla obiektów budowlanych, które się na nim znajdują. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków lub budowli trwale z nim związanych.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, w wyroku z dnia 4 lipca 2017 r., sygn. akt I SA/Gd 555/17 (orzeczenie prawomocne) orzekł, że przez dostawę towarów należy rozumieć nie tylko oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste ale również zbycie tego prawa. Zatem zasadne jest rozumienie przepisu art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w ten sposób, że grunt jako towar przyjmuje stawkę podatku obowiązującą dla budynku, bez względu na to czy sprzedaż dotyczy prawa własności tego gruntu czy też prawa użytkowania wieczystego.

Prawo wieczystego użytkowania gruntów będzie więc opodatkowane podatkiem VAT zgodnie z art. 29a ust. 8 - na takich samych zasadach jak grunt.

Na wszystkich działkach gruntu, których użytkownikiem wieczystym jest wnioskodawca są posadowione budynki, dla których będzie można zastosować zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. l pkt 10, ponieważ z podstawy opodatkowania budynków nie wyodrębnia się wartości prawa wieczystego użytkowania gruntów i przyjmuje się takie same zasady jak dla opodatkowania budynków na nich posadowionych lub strony transakcji mogą również zrezygnować z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT jeżeli złożą przed dniem dokonania dostawy tych obiektów, właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatku od towarów i usług w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – według art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem – w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Zatem w świetle powołanego wyżej art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług odpłatne przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie zaś z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tej ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Przy czym, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie natomiast do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z obowiązującą od 1 września 2019 r. treścią art. 2 pkt 14 ustawy stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych ustaw (Dz.U. z 2019 r. poz. 1520), rozumie oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadku doszło do korzystania z budynku.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny tych obiektów w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać.

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jako czynny podatnik podatku VAT zamierza sprzedać prawo użytkowania wieczystego nieruchomości numer (…) zabudowanych w następujący sposób: działka gruntu numer (…) zabudowana jest budynkiem stacji trafo, działka numer (…) zabudowana jest halą produkcyjną A (część budynku), halą produkcyjną B, magazynem butli tlenowych, stacją sprężarek, magazynem z rampą, wagonownią oraz częścią budynku administracyjno-biurowego. Natomiast działka gruntu numer (…) zabudowana jest częścią budynku magazynowego D. Jednocześnie budynki posadowione na działce numer (…) to hala produkcyjna C, łącznik pomiędzy halami produkcyjnymi, część hali produkcyjnej A, magazyn A, magazyn B, magazyn C, budynek socjalno-biurowy (szatnia wraz z pomieszczeniami socjalnymi), magazyn butli, hydrofornia i portiernia.

Opisane nieruchomości zostały wniesione do majątku wnioskodawcy (spółki) aportem w 2003 roku przez wspólników - osoby fizyczne. Czynność wniesienia aportu nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, w związku z czym nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę naliczonego. Wszystkie wyżej wymienione budynki, objęte transakcją sprzedaży, były używane (miało miejsce ich pierwsze zasiedlenie) zanim spółka stała się ich właścicielem. Wnioskodawca nie wybudował żadnego z tych budynków, jak również w okresie gdy wnioskodawca był ich właścicielem (począwszy od 2003 roku) nie ponosił on wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Nabywca wyżej wymienionych budynków jest i będzie czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Dokonujący dostawy i nabywca wyżej wymienionych budynków uzależniają decyzję o złożeniu zgodnego oświadczenia, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, przed dokonaniem dostawy tych obiektów, że wybierają opodatkowanie dostawy wyżej wymienionych budynków, od treści otrzymanej interpretacji.

W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania, czy też opodatkowanie właściwą stawką podatku VAT należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem ww. budynków nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa ww. budynków opisanych w zdarzeniu przyszłym tj. Budynku stacji trafo, Hali produkcyjnej A, Hali produkcyjnej B, Magazynu butli tlenowych, Stacji sprężarek, Magazynu z rampą, Wagonowni, Części budynku administracyjno-biurowego, Części magazynu D, Hali produkcyjnej C, Łącznika pomiędzy halami produkcyjnymi, Magazynu A, Magazynu B, Magazynu C, Budynku socjalno-biurowego, Magazynu butli, Hydroforni, Portierni nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż jak wskazał Wnioskodawca wszystkie wyżej wymienione budynki, objęte transakcją sprzedaży, były używane (miało miejsce ich pierwsze zasiedlenie) zanim spółka stała się ich właścicielem tj. przed 2003 r. Ponadto Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie przedmiotowych budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Spełniony zostanie również drugi warunek umożliwiający zwolnienie ww. budynków na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż między pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynków minął okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym dostawa ww. budynków będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa prawa użytkowania wieczystego nieruchomości nr (…) na których budynki te są posadowione zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.

Dodatkowo w myśl ww. art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy Sprzedający oraz Kupujący ww. prawo użytkowania nieruchomości zabudowanych ww. budynkami mogą zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy przedmiotowego prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca ww. gruntów są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz złożą, przed dniem dokonania dostawy prawa użytkowania wieczystego nieruchomości właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy przedmiotowego budynku.

Reasumując, należy stwierdzić, że jeżeli dostawca i nabywca złożą, przed dniem dokonania dostawy prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy przedmiotowej nieruchomości, to tym samym będą mieli prawo do zastosowania do planowanej dostawy prawa użytkowania wieczystego nieruchomości nr (…) zabudowanych ww. budynkami zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, z opcją jej opodatkowania po spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.