Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.364.2025.1.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-28
Teza: Zastosowanie zwolnienia fundacji rodzinnej z otrzymania
darowizny w postaci przedsiębiorstwa od Fundatora.
Słowa kluczowe: darowizna
działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
fundacje-fundacja rodzinna
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Zwolnienia podmiotowe-Fundacja rodzinna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1-pkt 25

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy
    otrzymanie przez Fundację Rodzinną darowizny opisanego we wniosku Zespołu
    składników będzie zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie
    art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy PDOP po stronie Fundacji Rodzinnej, i w związku z tym,
    Fundacja Rodzinna nie będzie zobowiązana rozpoznać przychodu podatkowego dla celów
    podatku dochodowego od osób prawnych w związku z otrzymaniem tej darowizny - jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą
    pod firmą A.A. „B.”, NIP: (...). Wnioskodawca w zakresie swoich dochodów podlega w
    Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz jest czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (VAT). Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości.
    Działalność ta jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Wnioskodawca wraz żoną planują utworzenie fundacji rodzinnej (dalej: „Fundacja
    Rodzinna”) na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, t.j. z dnia 21 lutego 2023 r. ze zm., dalej: ustawa o fundacji
    rodzinnej). Fundatorami Fundacji Rodzinnej będą Wnioskodawca i jego żona. B.A.
    niebędąca stroną postępowania jest żoną Wnioskodawcy (dalej: żona Wnioskodawcy lub
    żona; Wnioskodawca i jego żona będą dalej łącznie określani także jako Fundatorzy).
    Żona Wnioskodawcy jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i w
    zakresie swoich dochodów podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    Fundatorzy pozostają w ustroju ustawowej wspólności majątkowej.
    Beneficjentami Fundacji Rodzinnej będą Fundatorzy oraz ich zstępni: pełnoletni syn i
    córka Fundatorów oraz niepełnoletni wnukowie (dzieci syna i córki Fundatorów).
    Podstawowym celem założenia Fundacji Rodzinnej przez Fundatorów jest ochrona
    zgromadzonego mienia (także przed rozdrobnieniem), gromadzenie mienia, zarządzanie
    nim, zapewnienie kontynuacji działalności rodzinnego przedsiębiorstwa oraz spełnianie
    świadczeń na rzecz beneficjentów.
    Mienie do Fundacji Rodzinnej zostanie wniesione w dwóch etapach.
    W pierwszym etapie, z chwilą ustanowienia Fundacji Rodzinnej Fundatorzy wniosą środki
    pieniężne w kwocie 100 000 zł na pokrycie funduszu założycielskiego (50 000,00 zł
    Wnioskodawca i 50 000,00 zł żona Wnioskodawcy). Środki pieniężne zostaną przekazane
    na rachunek bankowy otworzony dla Fundacji Rodzinnej.
    Drugi etap wyposażania Fundacji Rodzinnej w mienie nastąpi po spełnieniu przez
    Fundację Rodzinną formalności niezbędnych dla podjęcia działalności gospodarczej, w
    szczególności po uzyskaniu numerów identyfikacyjnych REGON, NIP i po rejestracji
    Fundacji w charakterze podatnika VAT. Najprawdopodobniej, ze względu na długi czas
    oczekiwania na rejestrację w rejestrze fundacji rodzinnych, to działanie nastąpi jeszcze w
    okresie, w którym Fundacja Rodzinna będzie działać jako Fundacja Rodzinna w organizacji.
    Na tym etapie Fundatorzy zamierzają wnieść do Fundacji Rodzinnej w drodze darowizny
    składniki majątkowe wykorzystywane przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności
    gospodarczej. Należy wyjaśnić, że Fundatorzy są właścicielami przedmiotowych
    składników majątkowych na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Do składników materialnych i niematerialnych, które zostaną darowane przez
    Wnioskodawców do Fundacji Rodzinnej (dalej: „Zespół składników”) należy zaliczyć w
    szczególności:
        nieruchomość położoną w Polsce, przy ul. (...), składającą się z działek nr .../... i .../...
        o łącznej powierzchni 1,5211 ha, objętą księgą wieczystą o numerze .../.../...,

        zabudowaną budynkiem biurowo-wystawienniczym oraz dwoma halami
        produkcyjno-magazynowymi,
        nieruchomość położoną w Polsce, przy ul. (...), składającą się z działek nr .../..., .../... i
        .../... o łącznej powierzchni 1,3287 ha, objętą księgą wieczystą o numerze .../.../...,
        zabudowaną budynkiem socjalno-biurowym oraz trzema halami produkcyjno-
        magazynowymi,
    dalej określane łącznie jako „Nieruchomość”;
        środki trwałe inne niż Nieruchomość np. samochód osobowy,
        prawa wynikające z umów najmu Nieruchomości oraz innych umów;
        wierzytelności, które wynikają z umów najmu Nieruchomości oraz innych umów;
        księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, w tym
        dokumenty związane z umowami najmu nieruchomościami, dokumentacja
        podatkowo-księgowa itp.;
        środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych.
    Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników.
    Wnioskodawca szacuje, że wartość rynkowa Zespołu składników wynosi obecnie ok. 50
    000 000 zł. Wartość ta zostanie ostatecznie ustalona przez rzeczoznawcę specjalizującego
    się w wycenach majątkowych.
    Zespół składników będzie obejmował wszystkie składniki materialne i niematerialne
    wchodzące w skład działalności gospodarczej Wnioskodawcy na dzień wniesienia ich do
    Fundacji Rodzinnej. Wniesienie Zespołu składników do Fundacji Rodzinnej nastąpi w
    formie darowizny. Prawa i obowiązki oraz wierzytelności i zobowiązania związane z
    Zespołem składników zostaną przeniesione na Fundację Rodzinną na podstawie
    trójstronnych porozumień zawartych przez Wnioskodawcę, Fundację Rodzinną oraz
    kontrahenta (z uwzględnieniem postanowień art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego w zakresie
    umów najmu). Ze względu na fakt, że zawarcie trójstronnych porozumień uzależnione jest
    każdorazowo od zgody kontrahenta, przejście praw i obowiązków z niektórych umów
    może odbyć się po dacie przeniesienia przedsiębiorstwa na Fundację Rodzinną, bądź na
    zasadzie zakończenia dotychczas obowiązującej umowy i zawarcia nowej umowy przez
    Fundację Rodzinną. Podobnie, w odniesieniu do zgody kontrahenta na przeniesienie na
    Fundację Rodzinną zobowiązania wynikającego z transakcji zrealizowanej przed
    przeniesieniem przedsiębiorstwa na Fundację Rodzinną, do takiej zgody może dojść już po
    przeniesieniu przedsiębiorstwa na Fundację rodzinną, w przypadku braku takiej zgody,
    może, w niektórych przypadkach, nie dojść do przeniesienia takiego zobowiązania.
    Wnioskodawca przekaże Fundacji Rodzinnej wszystkie księgi i dokumenty związane z
    prowadzeniem działalności gospodarczej, w tym dokumenty związane z umowami najmu
    nieruchomościami, dokumentację podatkowo-księgowa itp., środki pieniężne
    zgromadzone na rachunkach bankowych oraz tajemnice przedsiębiorstwa.
    W ocenie Wnioskodawców, składniki materialne i niematerialne, które mają zostać
                                                1wniesione do Fundacji Rodzinnej stanowią przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55
    Kodeksu cywilnego.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot
    przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co
    innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Fundatorzy nie
    planują zawrzeć w umowie darowizny wyłączeń odnośnie jakichkolwiek składników
    materialnych bądź niematerialnych funkcjonujących w działalności gospodarczej

    Wnioskodawcy na dzień dokonania darowizny. Jeżeli jakiekolwiek wyłączenia wystąpią to
    tylko te opisane powyżej, mogące powstać w związku z koniecznością zawarcia
    trójstronnych porozumień pomiędzy Wnioskodawcą, Fundacją Rodzinną i kontrahentami
    w kwestii przejścia praw i obowiązków z niektórych umów oraz niektórych zobowiązań.
    Fundacja Rodzinna będzie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas przez
    Wnioskodawcę przy pomocy Zespołu składników, tj. działalność gospodarczą w zakresie
    wynajmu nieruchomości. Działalność ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i
    usług. W związku z tym, Fundatorzy wskazują, że Fundacja Rodzinna złoży wniosek o
    rejestrację jako podatnik VAT czynny. Działalność w zakresie wynajmu nieruchomości
    zostanie wskazana w statucie Fundacji Rodzinnej jako jeden z przedmiotów jej
    działalności. Ponadto, Fundacja Rodzinna może również prowadzić działalność w
    obszarach wskazanych w art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej.
    Po wniesieniu Zespołu składników do Fundacji Rodzinnej Wnioskodawca zaprzestanie
    prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej. Wynika to z tego, że wszystkie
    aktywa związane z tą działalnością zostaną przeniesione do Fundacji Rodzinnej. W
    rezultacie, Wnioskodawca nie będzie posiadać aktywów umożliwiających mu
    kontynuowanie dotychczasowej działalności.
    Celem przeniesienia Zespołu składników do Fundacji Rodzinnej jest m.in. ochrona
    rodzinnego majątku przed rozdrobnieniem, umożliwienie sukcesji międzypokoleniowej i
    bezproblemowa, zgodna z wolą fundatorów, realizacja świadczeń na rzecz członków
    rodziny (dzieci oraz wnuków). Fundatorzy jako beneficjenci Fundacji Rodzinnej będą
    otrzymywać od Fundacji Rodzinnej świadczenia zgodnie z jej statutem.
    Wnioskodawca zdecydował się wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej,
    aby przeprowadzić transakcję wniesienia majątku do Fundacji Rodzinnej w sposób zgodny
    z przepisami podatkowymi, bezpieczny i nienarażający ich w przyszłości na ryzyko sporu z
    organami podatkowymi.
    Intencją Wnioskodawcy jest jak najszybsze wniesienie darowizny do Fundacji Rodzinnej.
    Niemniej, wniesienie to nastąpi nie wcześniej niż po uzyskaniu od tut. Organu interpretacji
    podatkowej, na podstawie której Wnioskodawcy będą mogli zapoznać się ze skutkami
    podatkowymi działań opisanych we wniosku i zastosować się do interpretacji
    przedstawionej przez tut. Organ.

## Pytanie

Czy otrzymanie przez Fundację Rodzinną darowizny opisanego we wniosku Zespołu
    składników będzie zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie
    art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy PDOP po stronie Fundacji Rodzinnej, i w związku z tym,
    Fundacja Rodzinna nie będzie zobowiązana rozpoznać przychodu podatkowego dla celów
    podatku dochodowego od osób prawnych w związku z otrzymaniem tej darowizny?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy otrzymanie przez Fundację Rodzinną darowizny opisanego we
    wniosku Zespołu składników będzie zwolnione z podatku dochodowego od osób
    prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy PDOP po stronie Fundacji Rodzinnej, i
    w związku z tym, Fundacja Rodzinna nie będzie zobowiązana rozpoznać przychodu
    podatkowego dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w związku z
    otrzymaniem tej darowizny.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy PDOP fundacje rodzinne są zwolnione podmiotowo z
    podatku dochodowego od osób prawnych, poza wyjątkami wymienionymi w dalszych
    przepisach tej ustawy.
    I tak, zgodnie z art. 6 ust. 6-9 updop:
    6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o którym
    mowa w art. 24b i art. 24q.

    7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
    gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z
    dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
    8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych przez
    fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym
    charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część
    przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez
    beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z
    fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o
    których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.
    9. Fundacja rodzinna w organizacji traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt
    25, w przypadku gdy nie została zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w terminie
    sześciu miesięcy od dnia jej powstania albo postanowienie sądu rejestrowego
    odmawiające jej zarejestrowania stało się prawomocne, przy czym utrata prawa do
    zwolnienia następuje od dnia powstania fundacji rodzinnej w organizacji.
    Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady fundacje rodzinne są zwolnione z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, jednakże istnieją wskazane
    powyżej wyjątki od tego zwolnienia.
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy planowana darowizna Zespołu
    składników dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji Rodzinnej będzie zwolniona
    z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 updop po
    stronie Fundacji Rodzinnej, i w związku z tym Fundacja Rodzinna nie będzie zobowiązana
    rozpoznać przychodu podatkowego dla celów podatku dochodowego od osób prawnych
    w związku z otrzymaniem tej darowizny.
    Jak wskazano powyżej, fundacje rodzinne podlegają co do zasady zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt
    25 ustawy PDOP. Wyjątki od tej reguły zostały przewidziane w przepisach art. 6 ust. 6-9
    ustawy PDOP. Wyjątki, o których mowa w art. 6 ust. 6-8 ustawy PDOP nie obejmują
    zdarzeń polegających na otrzymaniu mienia przez fundację rodzinną, w tym w formie
    darowizny. Wyjątek, o którym mowa w art. 6 ust. 9 ustawy PDOP również nie będzie miał
    zastosowania, gdyż darowizna Zespołu składników do Fundacji rodzinnej zostanie
    zrealizowana dopiero po złożeniu wniosku o rejestrację do sądu rejestrowego który
    nastąpi niezwłocznie po powstaniu Fundacji Rodzinnej a więc zgłoszenie nastąpi przed
    upływem 6 miesięcy od powstania Fundacji Rodzinnej. W związku z tym przypadek
    wskazany w tym przepisie nie będzie mógł zaistnieć.
    Tym samym, w wyniku otrzymania przez Fundację Rodzinną darowizny w postaci Zespołu
    składników, po stronie Fundacji nie powstanie przychód podatkowy.
    W związku z powyższym, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym
    otrzymanie przez Fundację Rodzinną darowizny opisanego we wniosku Zespołu
    składników będzie zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie
    art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy PDOP po stronie Fundacji Rodzinnej, i w związku z tym,
    Fundacja Rodzinna nie będzie zobowiązana rozpoznać przychodu podatkowego dla celów
    podatku dochodowego od osób prawnych w związku z otrzymaniem tej darowizny.
    Chciałbym wskazać, że stanowisko zgodne z powyższym zajął Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowa w interpretacji indywidualnej z dnia 22 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
    2.4010.488.2024.3.DK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (Pana zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska,
    nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
      Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 6-9 updop:
      6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o
      którym mowa w art. 24b i art. 24q.
      7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
      gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy
      z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
      8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych
      przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o
      podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana
      część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez
      beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z
      fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i
      praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.
      9. Fundacja rodzinna w organizacji traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w ust.
      1 pkt 25, w przypadku gdy nie została zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w
      terminie sześciu miesięcy od dnia jej powstania albo postanowienie sądu
      rejestrowego odmawiające jej zarejestrowania stało się prawomocne, przy czym
      utrata prawa do zwolnienia następuje od dnia powstania fundacji rodzinnej w
      organizacji.
    Z powołanych przepisów wynika zatem, że co do zasady fundacje rodzinne są zwolnione z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, jednakże jak wskazano
    powyżej są pewne wyjątki.
    Zgodnie z art. 24b ust. 1 updop:
      Podatek dochodowy od przychodu ze środka trwałego będącego budynkiem, który:
      1) stanowi własność albo współwłasność podatnika,
      2) został oddany w całości albo w części do używania na podstawie umowy najmu,
      dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze,
      3) jest położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      - zwany dalej "podatkiem od przychodów z budynków", wynosi 0,035% podstawy
      opodatkowania za każdy miesiąc.
    W myśl art. 24r ust. 1 udpop:
      W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą
      wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy
      opodatkowania.
    Jak stanowi art. 24q ust. 1 updop:
      Podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez
      fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:

      1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej,
      2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      3) świadczenia w postaci ukrytych zysków
      - wynosi 15% podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023
    r. poz. 326, dalej: „ufr”):
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz tych
      beneficjentów. Fundator ma możliwość określenia w statucie szczegółowego celu
      fundacji rodzinnej.
    Z powołanych przepisów wynika zatem, że co do zasady fundacje rodzinne są zwolnione z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, jednakże jak wskazano
    powyżej są pewne wyjątki.
    Powyższe zwolnienie nie znajdzie zastosowania do fundacji rodzinnych wykonujących
    działalność gospodarczą inną, niż działalność gospodarcza, której wykonywanie przez
    fundację rodzinną dopuszczają przepisy ustawy o fundacji rodzinnej.
    Wskazać należy, że fundacja rodzinna co do zasady nie będzie mogła wykonywać
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo
    przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236 ze zm.). Wyjątek ma stanowić działalność, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 ufr, zgodnie z którym:
      Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221)
      tylko w zakresie:
      1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego
      zbycia;
      2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
      3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
      podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
      granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
      podmiotach;
      4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw
      o podobnym charakterze;
      5) udzielania pożyczek:
      a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
      b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
      c) beneficjentom;
      6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w
      celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
      7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
      zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
      uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
      produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych
      lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do
      produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
      8) gospodarki leśnej.

    W zakresie działalności prowadzonej przez fundację rodzinną poza dozwolonym zakresem
    wskazanym w ww. art. 5 ufr, będzie ona podlegała opodatkowaniu zgodnie z ww.
    przepisem art. 24r updop.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą
    jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A.A. „B”. Wnioskodawca prowadzi
    działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości. Wnioskodawca wraz żoną
    planują utworzenie fundacji rodzinnej. Fundatorami Fundacji Rodzinnej będą
    Wnioskodawca i jego żona. B.A. nie będąca stroną postępowania jest żoną Wnioskodawcy.
    Żona Wnioskodawcy jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i w
    zakresie swoich dochodów podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu. Fundatorzy pozostają w ustroju ustawowej wspólności majątkowej.
    Beneficjentami Fundacji Rodzinnej będą Fundatorzy oraz ich zstępni: pełnoletni syn i
    córka Fundatorów oraz niepełnoletni wnukowie (dzieci syna i córki Fundatorów).
    Podstawowym celem założenia Fundacji Rodzinnej przez Fundatorów jest ochrona
    zgromadzonego mienia (także przed rozdrobnieniem), gromadzenie mienia, zarządzania
    nim, zapewnienie kontynuacji działalności rodzinnego przedsiębiorstwa oraz spełnianie
    świadczeń na rzecz beneficjentów. Mienie do Fundacji Rodzinnej zostanie wniesione w
    dwóch etapach. W pierwszym etapie, z chwilą ustanowienia Fundacji Rodzinnej
    Fundatorzy wniosą środki pieniężne w kwocie 100 000 zł na pokrycie funduszu
    założycielskiego (50 000,00 zł Wnioskodawca i 50 000,00 zł żona Wnioskodawcy). Środki
    pieniężne zostaną przekazane na rachunek bankowy otworzony dla Fundacji Rodzinnej.
    Drugi etap wyposażania Fundacji Rodzinnej w mienie nastąpi w okresie, w którym
    Fundacja Rodzinna będzie działać jako Fundacja Rodzinna w organizacji. Na tym etapie
    Fundatorzy zamierzają wnieść do Fundacji Rodzinnej w drodze darowizny składniki
    majątkowe wykorzystywane przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności
    gospodarczej. Do składników materialnych i niematerialnych, które zostaną darowane
    przez Wnioskodawców do Fundacji Rodzinnej należy zaliczyć w szczególności:
        nieruchomość położoną w Polsce, przy ul. (...), składającą się z działek nr .../... i ...
        /...o łącznej powierzchni 1,5211 ha, objętą księgą wieczystą o numerze .../.../...,
        zabudowaną budynkiem biurowo-wystawienniczym oraz dwoma halami
        produkcyjno-magazynowymi,
        nieruchomość położoną w Polsce, przy ul. (...), składającą się z działek nr .../..., .../... i
        .../... o łącznej powierzchni 1,3287 ha, objętą księgą wieczystą o numerze .../.../...,
        zabudowaną budynkiem socjalno-biurowym oraz trzema halami produkcyjno-
        magazynowymi,
    dalej określane łącznie jako „Nieruchomość”;
        środki trwałe inne niż Nieruchomość np. samochód osobowy,
        prawa wynikające z umów najmu Nieruchomości oraz innych umów;
        wierzytelności, które wynikają z umów najmu Nieruchomości oraz innych umów;
        księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, w tym
        dokumenty związane z umowami najmu nieruchomościami, dokumentacja
        podatkowo-księgowa itp.;
        środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych;
    Zespół składników będzie obejmował wszystkie składniki materialne i niematerialne
    wchodzące w skład działalności gospodarczej Wnioskodawcy na dzień wniesienia ich do
    Fundacji Rodzinnej. Wniesienie Zespołu składników do Fundacji Rodzinnej nastąpi w

    formie darowizny. Prawa i obowiązki oraz wierzytelności i zobowiązania związane z
    Zespołem składników zostaną przeniesione na Fundację Rodzinną na podstawie
    trójstronnych porozumień zawartych przez Wnioskodawcę, Fundację Rodzinną oraz
    kontrahenta (z uwzględnieniem postanowień art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego w zakresie
    umów najmu). Wnioskodawca przekaże Fundacji Rodzinnej wszystkie księgi i dokumenty
    związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, w tym dokumenty związane z
    umowami najmu nieruchomościami, dokumentację podatkowo-księgowa itp., środki
    pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych oraz tajemnice przedsiębiorstwa.
    Fundatorzy nie planują zawrzeć w umowie darowizny wyłączeń odnośnie jakichkolwiek
    składników materialnych bądź niematerialnych funkcjonujących w działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy na dzień dokonania darowizny. Fundacja Rodzinna będzie
    kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas przez Wnioskodawcę przy pomocy
    Zespołu składników, tj. działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości.
    Działalność ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Po wniesieniu
    Zespołu składników do Fundacji Rodzinnej Wnioskodawca zaprzestanie prowadzenia
    jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Przedmiotem Pana wątpliwości jest ustalenie czy otrzymanie przez Fundację Rodzinną
    darowizny opisanego we wniosku Zespołu składników będzie zwolnione z podatku
    dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy PDOP po
    stronie Fundacji Rodzinnej, i w związku z tym, Fundacja Rodzinna nie będzie zobowiązana
    rozpoznać przychodu podatkowego dla celów podatku dochodowego od osób prawnych
    w związku z otrzymaniem tej darowizny.
    Fundacja rodzinna jako osoba prawna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych i co do zasady korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 6
    ust. 1 pkt 25 updop.
    Wyjątki od tej reguły zostały przewidziane w przepisach art. 6 ust. 6-9 updop, jednak nie
    obejmują one zdarzeń polegających na otrzymaniu mienia przez fundację rodzinną, w tym
    w formie darowizny.
    Tym samym, w wyniku otrzymania przez fundację rodzinną darowizny - Zespołu
    składników w postaci przedsiębiorstwa, po stronie fundacji nie powstanie przychód
    podatkowy.
    W świetle powyższego należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, iż otrzymanie przez
    Fundację Rodzinną darowizny opisanego we wniosku Zespołu składników będzie
    zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych po stronie Fundacji Rodzinnej na
    podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy PDOP.
    W związku z tym, Fundacja Rodzinna nie będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu
    podatkowego dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w związku z
    otrzymaniem tej darowizny.
    Tym samym Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja
        Fundacji rodzinnej będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub
        zdarzenia przyszłego i Fundacja rodzinna zastosuje się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.