Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.594.2025.3.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-12
Teza: Opodatkowanie przychodów z najmu lokalu użytkowego.
Słowa kluczowe: lokal-lokal użytkowy
najem-najem prywatny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Najem, podnajem, dzierżawa.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 6
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    opodatkowania przychodów z najmu lokalu użytkowego. Uzupełnił go Pan pismem z 11
    sierpnia 2025 r. (wpływ 11 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(przedstawiony ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Jest Pan podatnikiem osiągającym dochody z tytułu umowy o pracę na czas nieokreślony,
    które są opodatkowane wg skali podatkowej. Pozostaje Pan w związku małżeńskim, w
    ustroju wspólności majątkowej, przy czym współmałżonek także osiąga dochody z tytułu
    umowy o pracę opodatkowane wg skali podatkowej. Rozliczenie dokonywane jest
    wspólnie z małżonkiem.
    Niezależnie od dochodu z tytułu umowy o pracę wykonuje Pan działalność, o której mowa
    w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców (działalność nierejestrowana), której
    przychód należny z tej działalności nie przekracza w żadnym miesiącu 75% kwoty
    minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z 10 października 2002 r. o
    minimalnym wynagrodzeniu za pracę i w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywał Pan
    działalności gospodarczej.
    Przychody osiągane z tego tytułu stanowią przychody z innych źródeł, o których mowa w
    art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ujmowane w zeznaniu
    podatkowym i opodatkowane wg skali podatkowej, przy czym usługi te nie są związane z
    najmem, dzierżawą lub tego typu działalnością. Jest Pan zarejestrowany jako czynny
    podatnik VAT w związku z działalnością prowadzoną w ramach działalności
    nierejestrowanej.
    Zamierza Pan nabyć nieruchomość w turystycznej miejscowości na rynku pierwotnym od
    dewelopera. Nieruchomość ta stanowić będzie Pana majątek osobisty, lokal o charakterze
    użytkowym w budynku usługowo - mieszkalnym z przeznaczeniem na wynajem
    krótkoterminowy dla turystów, którego zakup opodatkowany będzie 23% stawką podatku
    VAT. W związku z otrzymaniem od dewelopera faktury VAT dokumentującej zakup tego
    lokalu użytkowego zamierza Pan wystąpić o zwrot tego podatku. Wszelkie przychody z
    tytułu wynajmu lokalu użytkowego udokumentowane będą stosowną fakturą i z tego
    tytułu odprowadzać będzie Pan podatek VAT do Urzędu Skarbowego, gdyż lokal służyć
    będzie wyłącznie tej działalności i nie będzie wykorzystywany na prywatne potrzeby.
    Obsługa turystów wykonywana będzie przez odrębny podmiot, na podstawie zawartej z
    nim umowy najmu, w ramach której podmiot ten zajmował się będzie bieżącym
    utrzymaniem lokalu w czystości, zarządzaniem wynajmem i obsługą lokali użytkowych
    turystom oraz informował będzie Pana o osiągniętych przychodach z tytułu najmu lokalu
    użytkowego turystom. Czynsz najmu ustalony z podmiotem zarządzającym lokalem
    stanowił będzie 70% przychodów w okresie miesięcznym jakie lokal użytkowy wygeneruje
    w związku z wynajmem pokoi na rzecz turystów. Rozliczenie z turystami dokonywane jest
    pomiędzy turystami a podmiotem zarządzającym lokalem użytkowym, bez udziału
    podatnika. Po otrzymaniu informacji o wysokości osiągniętego przychodu będzie Pan
    wystawiał, jak wspomniano wyżej faktury VAT do wysokości czynszu w danym miesiącu,
    którego wysokość zależna jest od obłożenia lokalu w danym miesiącu i odprowadzał
    będzie podatek VAT do Urzędu Skarbowego.
    Nie zamierza Pan rejestrować działalność gospodarczej, lokal użytkowy nie będzie ujęty w
    ewidencji środków trwałych, jak również nie będzie amortyzowany, nie zamierza Pan
    obniżać przychodów uzyskiwanych w związku z wynajmem lokalu użytkowego o koszty
    uzyskania przychodów.
    Uzupełnienie wniosku
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    Prowadzi Pan działalność nierejestrowaną w zakresie usług doradczych i prawnych od 29
    stycznia 2021 r. Nikogo Pan nie zatrudnia. Prowadzi Pan działalność samodzielnie, bez
    wspólników. Wykonywana działalność nie wiąże się z koniecznością posiadania
    odpowiedniej koncesji, licencji lub pozwolenia.

    Planowana data nabycia nieruchomości to 30 grudnia 2025 r. Pierwszy przychód z najmu
    uzyska Pan w lutym 2026 r.
    Przychód z najmu zaliczy Pan do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (najem prywatny). Planowany przez
    Pana najem lokalu nie będzie spełniał przesłanki działalności gospodarczej w myśl art. 5a
    pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Najem będzie miał charakter
    prywatny - lokal zostanie wynajęty jednemu operatorowi na określony czas, bez
    prowadzenia przez Pana działań typowych dla działalności gospodarczej (brak
    samodzielnego poszukiwania klientów, obsługi rezerwacji, marketingu).
    Przedmiotowy wynajem lokalu nie będzie wykonywany w sposób zorganizowany i ciągły,
    tj. w sposób przewidziany w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Wynajem będzie realizowany na podstawie jednej umowy z operatorem, a
    wszelkie czynności organizacyjne będzie wykonywał operator, nie Pan.
    Umowa najmu z operatorem zawarta będzie na okres 2 lat, z możliwością jej przedłużenia
    na kolejne okresy. Lokal użytkowy (wypoczynkowy) w budynku mieszkalno-usługowym nie
    będzie wykorzystywany przez Pana osobiście w tym okresie. Operator będzie
    podnajmował lokal turystom na doby, a Pan będzie otrzymywał czynsz zależny od
    obłożenia lokalu. Stroną umów z turystami będzie wyłącznie operator.
    Wszelkie czynności związane z podnajmem lokalu będą wykonywane przez operatora,
    który działa we własnym imieniu i na własny rachunek. Pan otrzymuje czynsz wyłącznie od
    operatora, nie od turystów. Nie posiada Pan bezpośrednich zobowiązań wobec osób
    trzecich.
    Pytania
    1. Czy przychody osiągane z tytułu wynajmu lokalu użytkowego, od którego zakupu
      otrzymał Pan zwrot 23% stawki podatku VAT, i z których przychody udokumentowane
      będą fakturami, a Pan jako czynny podatnik VAT odprowadzał będzie należy podatek
      VAT do Urzędu Skarbowego, mogą być opodatkowane stawką 8,5%, o której mowa w
      art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
      przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    2. Czy przychody osiągane z tytułu wynajmu lokalu użytkowego, od którego zakupu
      otrzymał Pan zwrot 23% stawki podatku VAT, i z których przychody udokumentowane
      będą fakturami, a Pan jako czynny podatnik VAT odprowadzał będzie należy podatek
      VAT do Urzędu Skarbowego, muszą być opodatkowane podatkiem liniowym 19%,
      bądź wg skali podatkowej, a podatnik musi zarejestrować działalność gospodarczą?
    3. Czy przychody osiągane z tytułu wynajmu lokalu użytkowego, od którego zakupu
      otrzymał Pan zwrot 23% stawki podatku VAT, i z których przychody udokumentowane
      będą fakturami, a Pan jako czynny podatnik VAT odprowadzał będzie należy podatek
      VAT do Urzędu Skarbowego są przychodami o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy
      Prawo przedsiębiorców, który wliczał się będzie do limitu, o którym mowa w tym
      przepisie i w konsekwencji wiązać się będą z koniecznością zarejestrowania
      działalności gospodarczej, pomimo że przychody osiągane z dotychczasowej
      działalności nierejestrowanej nie są osiągane z tytułu najmu lub dzierżawy lokali?
    W wezwaniu z 31 lipca 2025 r. poprosiłem Pana, żeby przeformułował pytania Nr 2 i Nr 3,
    aby dotyczyły Pana praw i/lub obowiązków, które wynikają z przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W uzupełnieniu wniosku przeformułował Pan ww. pytania Nr 2 i Nr 3, ostatecznie nadając
    im następujące brzmienie:
    Czy przychody osiągane z tytułu wynajmu lokalu użytkowego, od którego zakupu otrzymał
    Pan zwrot podatku VAT, i które będą dokumentowane fakturami, mogą zostać zaliczone
    do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym

    od osób fizycznych i być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    W opisanym zdarzeniu przyszłym przychody z najmu lokalu użytkowego powinny zostać
    zaliczone do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy PIT, tj. „najem,
    podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze (...) z
    wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą”.
    Planowany najem: nie będzie spełniał przesłanek działalności gospodarczej z art. 5a pkt 6
    ustawy PIT, ponieważ będzie Pan wynajmował lokal jednemu operatorowi na podstawie
    jednej umowy najmu, bez samodzielnego prowadzenia działań o charakterze
    zorganizowanym i ciągłym, nie będzie dotyczył on składników majątku związanych z
    działalnością gospodarczą. Nie będzie Pan rejestrował działalności gospodarczej, nie
    będzie wprowadzał lokalu użytkowego jako środka trwałego, nie będzie w związku z tym
    dokonywał amortyzacji oraz nie będzie obniżał przychodów osiąganych z tego tytułu o
    koszty uzyskania przychodów. Najem nie będzie prowadzony we własnym imieniu w
    relacjach z klientami końcowymi, gdyż stroną umów z turystami będzie operator.
    Przychodami uzyskiwanymi z najmu i zaliczanymi do źródła przychodów, jakim jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza mamy do czynienia wówczas, gdy najem spełnia
    kryteria ciągłości i zorganizowania tej działalności wynikające z art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych lub przedmiotem umowy najmu są składniki
    majątku związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Potwierdzeniem tego może
    być dokonanie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, w którym podatnik poda
    najem jako przedmiot działalności.
    Stosownie do treści art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są
    opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy wybiorą
    opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach
    określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    W związku z tym, przychody z najmu mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 6 ww. ustawy:
      Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6,
      są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na
      zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

      Źródłami przychodów są:
        · pozarolnicza działalność gospodarcza;
        · najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
          charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych
          produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele
          nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z
          wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
    Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 przywoływanej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    Z tych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe
    warunki:
    · zaistniały przesłanki pozytywne, o których mowa w art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy,
      pozwalające na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,
    · nie wystąpiły przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, oraz
    · wykluczono, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł
      przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    Umowa najmu z kolei została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu,
      dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników
      majątku związanych z działalnością gospodarczą.

    Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu
    pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej
    pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty
    na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim
    jest umowa najmu.
    Na tle przedstawionych regulacji prawnych najem stanowi odrębne od działalności
    gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach
    działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy przedmiotem
    najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest
    przedmiotem tej działalności, wynajmowanie nieruchomości zaliczane jest do źródła
    przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Uchwałą NSA z 24 maja 2021 r. sygn. akt II FPS 1/21 stwierdzono, że:
      To zatem podatnik decyduje o tym czy „powiązać” określone składniki swojego
      mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie
      majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem (...).
      Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o
      podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów
      wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który
      został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności
      gospodarczej.
      Zasadą jest kwalifikowanie przychodów do źródła – najem, a wyjątkiem sytuacja, w
      której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii
      „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” – do przychodów z
      działalności gospodarczej.
    W myśl art. 1 pkt 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:
        1) prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą;
        2) osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26
          lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz.
          226 i 232), zwanej dalej „ustawa o podatku dochodowym”.
    Stosownie do art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o
      podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane
      lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
      pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
      świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
      dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych
      nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy
      o podatku dochodowym.

    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100
      000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu
      przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan podatnikiem osiągającym
    dochody z tytułu umowy o pracę na czas nieokreślony, które są opodatkowane wg skali
    podatkowej. Pozostaje Pan w związku małżeńskim w ustroju wspólności majątkowej, przy
    czym współmałżonek także osiąga dochody z tytułu umowy o pracę opodatkowane wg
    skali podatkowej. Rozliczenie dokonywane jest wspólnie z małżonkiem. Niezależnie od
    dochodu z tytułu umowy o pracę wykonuje Pan działalność, o której mowa w art. 5 ust. 1
    ustawy Prawo przedsiębiorców (działalność nierejestrowana). Przychody osiągane z tego
    tytułu stanowią przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1ba ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ujmowane w zeznaniu podatkowym i
    opodatkowane wg skali podatkowej, przy czym usługi te nie są związane z najmem,
    dzierżawą lub tego typu działalnością. Jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w
    związku z działalnością prowadzoną w ramach działalności nierejestrowanej.
    Zamierza Pan nabyć nieruchomość w turystycznej miejscowości na rynku pierwotnym od
    dewelopera. Nieruchomość ta stanowić będzie Pana majątek osobisty - lokal o
    charakterze użytkowym w budynku usługowo - mieszkalnym z przeznaczeniem na
    wynajem krótkoterminowy dla turystów, którego zakup opodatkowany będzie 23% stawką
    podatku VAT. W związku z otrzymaniem od dewelopera faktury VAT dokumentującej
    zakup tego lokalu użytkowego zamierza Pan wystąpić o zwrot tego podatku. Wszelkie
    przychody z tytułu wynajmu lokalu użytkowego udokumentowane będą stosowną fakturą
    i z tego tytułu odprowadzać będzie Pan podatek VAT do Urzędu Skarbowego, gdyż lokal
    służyć będzie wyłącznie tej działalności i nie będzie wykorzystywany na prywatne
    potrzeby. Obsługa turystów wykonywana będzie przez odrębny podmiot, na podstawie
    zawartej z nim umowy najmu, w ramach której podmiot ten zajmował się będzie bieżącym
    utrzymaniem lokalu w czystości, zarządzaniem wynajmem i obsługą lokali użytkowych
    turystom oraz informował będzie Pana o osiągniętych przychodach z tytułu najmu lokalu
    użytkowego turystom. Czynsz najmu ustalony z podmiotem zarządzającym lokalem
    stanowił będzie 70% przychodów w okresie miesięcznym jakie lokal użytkowy wygeneruje
    w związku z wynajmem pokoi na rzecz turystów. Rozliczenie z turystami dokonywane jest
    pomiędzy turystami a podmiotem zarządzającym lokalem użytkowym, bez Pana udziału.
    Po otrzymaniu informacji o wysokości osiągniętego przychodu będzie Pan wystawiał, jak
    wspomniano wyżej faktury VAT do wysokości czynszu w danym miesiącu, którego
    wysokość zależna jest od obłożenia lokalu w danym miesiącu i odprowadzał będzie
    podatek VAT do Urzędu Skarbowego. Nie zamierza Pan rejestrować działalności
    gospodarczej, lokal użytkowy nie będzie ujęty w ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, jak również nie będzie amortyzowany, nie zamierza Pan
    obniżać przychodów uzyskiwanych w związku z wynajmem lokalu użytkowego o koszty
    uzyskania przychodów. Prowadzi Pan działalność nierejestrowaną w zakresie usług
    doradczych i prawnych od 29 stycznia 2021 r. Nikogo Pan nie zatrudnia. Prowadzi Pan
    działalność samodzielnie, bez wspólników. Wykonywana działalność nie wiąże się z
    koniecznością posiadania odpowiedniej koncesji, licencji lub pozwolenia. Planowana data
    nabycia nieruchomości to 30 grudnia 2025 r. Pierwszy przychód z najmu uzyska Pan w
    lutym 2026 r. Przychód z najmu zaliczy Pan do źródła przychodów określonego w art. 10
    ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (najem prywatny).
    Planowany przez Pana najem lokalu nie będzie spełniał przesłanki działalności
    gospodarczej w myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Najem będzie miał charakter prywatny - lokal zostanie wynajęty jednemu operatorowi na
    określony czas, bez prowadzenia przez Pana działań typowych dla działalności
    gospodarczej (brak samodzielnego poszukiwania klientów, obsługi rezerwacji,

    marketingu). Przedmiotowy wynajem lokalu nie będzie wykonywany w sposób
    zorganizowany i ciągły, tj. w sposób przewidziany w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Wynajem będzie realizowany na podstawie jednej
    umowy z operatorem, a wszelkie czynności organizacyjne będzie wykonywał operator, nie
    Pan.
    Umowa najmu z operatorem zawarta będzie na okres 2 lat, z możliwością jej przedłużenia
    na kolejne okresy. Lokal użytkowy (wypoczynkowy) w budynku mieszkalno-usługowym nie
    będzie wykorzystywany przez Pana osobiście w tym okresie. Operator będzie
    podnajmował lokal turystom na doby, a Pan będzie otrzymywał czynsz zależny od
    obłożenia lokalu. Stroną umów z turystami będzie wyłącznie operator. Wszelkie czynności
    związane z podnajmem lokalu będą wykonywane przez operatora, który działa we
    własnym imieniu i na własny rachunek. Pan otrzymuje czynsz wyłącznie od operatora, nie
    od turystów. Nie posiada Pan bezpośrednich zobowiązań wobec osób trzecich.
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy, stwierdzić należy, że przychody,
    które uzyska Pan z tytułu najmu krótkoterminowego lokalu użytkowego, niezwiązanego z
    działalnością gospodarczą, zalicza się do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodów z najmu
    prywatnego. Uzyskane z tego tytułu przychody będą opodatkowane zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
    zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wg stawki ryczałtu 8,5% przychodów do
    kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł w myśl art.
    12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się
    będzie ze zdarzeniem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pana stanowisko zostało uznane za prawidłowe z uwagi na powołanie właściwej podstawy
    prawnej, mimo że wskazał Pan jako właściwą stawkę ryczałtu tylko 8,5%.
    Ponadto, we własnym stanowisku powołał Pan nieaktualne brzmienie art. 9a ust. 6 ustawy
    podatku dochodowym od osób fizycznych, co nie ma jednak wpływu na treść
    przedmiotowego rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.