Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-1209/11/CJS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-02-08
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działki nabytej w drodze spadku i działu spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości; podatek; spadek-nabycie spadku
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 04 listopada 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 08 listopada 2011 r.), uzupełnionym w dniu 11 stycznia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działki - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08 listopada 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie. skutków podatkowych sprzedaży działki.

Z uwagi na stwierdzone braki formalne, pismem z dnia 05 stycznia 2012 r. Znak: IBPB II/2/415-1209/11/CJS wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 11 stycznia 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Postanowieniem z dnia 20 czerwca 1996 r. wnioskodawczyni nabyła spadek po zmarłej w dniu 13 stycznia 1986 r. matce. Zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego w dniu 09 października 1997 r. została ustalona wysokość podatku w kwocie 116,50 zł. Kwota ta została zapłacona.

Postanowieniem Sądu z dnia 25 maja 2010 r. dokonano zgodnego działu spadku, w wyniku którego wnioskodawczyni została współwłaścicielką działki.

W dniu 07 października 2011 r. działka objęta spadkiem została sprzedana za kwotę 65.000 zł.

W uzupełnieniu wniosku wnioskodawczyni wskazała, iż zgodnie z postanowieniem Sądu z dnia 20 czerwca 1996 r. o stwierdzeniu nabycia spadku – spadek po matce odziedziczyli: syn i dwie córki, każdy po 1/3 części.

Z postanowienia Sądu z dnia 25 października 2010 r. o dział spadku wynika, że w skład spadku po matce wchodziło prawo własności nieruchomości obejmującej działki nr 3919/38 i 3920/38 o pow. 0,2134 ha.

Sąd dokonał zgodnego działu spadku i zniesienia współwłasności po matce w taki sposób, że nieruchomość podzielono na 2 działki: działkę 5652/38 o pow. 700 m2 zabudowaną budynkiem mieszkalnym – przyznano na wyłączną własność bratu wnioskodawczyni zaś działkę nr 5653/38 o pow. 1434 m2 niezabudowaną – przyznano na współwłasność wnioskodawczyni i jej siostrze po połowie. Działu dokonano bez spłat pieniężnych.

Dla potrzeb spadku i działu spadku nie określono wartości nieruchomości będącej przedmiotem działu spadku. Spadkobiercy według własnego uznania podzielili się według udziałów określonych w postanowieniu o spadku tj. po 1/3 części nieruchomości, przyjmując że są one równowarte i nie dokonywali między sobą spłat i dopłat pieniężnych z tego tytułu.

Wnioskodawczyni po dokonaniu działu spadku otrzymała udział w wysokości ½ w działce nr 5653/38 o pow. 1434 m2 czyli na wnioskodawczynię przypada powierzchnia 717 m2 z całej nieruchomości, która przed działem wyniosła 2134 m2.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego od sprzedaży powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży opisanej nieruchomości?

Zdaniem wnioskodawczyni, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32, w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w całości są wolne od opodatkowania, ponieważ zostały nabyte w drodze spadku.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przedmiotowej sprawie rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia udziału wynoszącego ½ w działce nr 5653/38 będzie miał moment i podstawa jego nabycia przez wnioskodawczynię.

Przepisy prawa w sposób jednoznaczny określają moment i podstawę nabycia nieruchomości (udziałów w nieruchomości). W przypadku nabycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku czyli śmierć spadkodawcy.

I tak zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staję się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy, wtedy bowiem następuje nabycie spadku.

Natomiast stosownie do treści art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Tak więc z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Dochodzi wówczas do powstania wspólności majątku spadkowego. Wspólność ta nie jest tożsama ze wspólnością w częściach ułamkowych w rozumieniu art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, gdyż jej przedmiotem jest spadek, a nie rzecz. Wspólnością objęte są wszystkie prawa majątkowe podlegające dziedziczeniu i istniejące w chwili otwarcia spadku, a więc także prawa z istoty swej podzielne.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom i nie zmieni tego fakt, że dział spadku jest czynnością wtórną do nabycia spadku.

Z kolei celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności. Zgodnie z art. 195 powołanej wyżej ustawy Kodeks cywilny, współwłasność istnieje wówczas, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom.

Istota współwłasności polega bowiem na tym, że współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, a nie o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach.

Zgodnie z art. 210 Kodeksu, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności nieruchomości jest podział rzeczy wspólnej, o którym mowa w art. 211 Kodeksu cywilnego. W rezultacie

w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi więc do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Zatem celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Mając zatem na uwadze powołane powyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, iż w sytuacji gdy w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności udział danej osoby nie ulega powiększeniu, dział spadku i zniesienie współwłasności nie może być traktowane w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób nie uległ powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (w tym przypadku nieruchomością), jak też stan jej majątku osobistego. Dział spadku i zniesienie współwłasności, w wyniku których udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi o nowej dacie nabycia nieruchomości w tej części, która przekracza udział nabyty w spadku.

Należy jednak wyjaśnić wnioskodawczyni, iż o tym czy w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności doszło do nabycia nie decyduje porównanie powierzchni nieruchomości nabytych na wyłączną własność lub też współwłasność w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności, lecz porównanie wartości tych nieruchomości.

W przypadku, gdy przedmiotem spadku była więcej niż jedna nieruchomość, a w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nieruchomości wnioskodawczyni otrzymała udział wynoszący ½ w jednej z działek powstałych na skutek zniesienia współwłasności zrzekając się równocześnie swoich udziałów w działce jaka przypadła na wyłączną własność brata, dla obliczenia wartości udziału nabytego w spadku w nieruchomościach będących przedmiotem działu spadku i zniesienia współwłasności należy:

obliczyć wartość całego udziału spadkowego wnioskodawczyni, czyli zsumować wartość udziałów nabytych w każdej nieruchomości tworzącej masę spadkową, czyli wartość udziału 1/3 w nieruchomości stanowiącej działkę o nr 3919/38 oraz wartość udziału 1/3 w działce o nr 3920/38. Dopiero suma wartości tych udziałów będzie odzwierciedlała udział nabyty w drodze spadku.

Następnie należy porównać wartość udziału w nieruchomościach nabytego w drodze spadku z wartością udziału wynoszącego ½ w działce nabytej przez wnioskodawczynię na współwłasność w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności.

Jeżeli wartość udziału wynoszącego ½ w działce nabytej w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności jest równa bądź mniejsza niż wartość udziału pierwotnie nabytego przez wnioskodawczynię w spadku we wszystkich nieruchomościach, to data działu spadku i zniesienia współwłasności nie jest datą nowego nabycia udziału w działce stanowiącej współwłasność wnioskodawczyni i jej siostry. Natomiast jeśli z porównania wartości udziału nabytego w drodze spadku z wartością udziału w działce nabytego w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności powstanie nadwyżka wartości tak otrzymanego udziału w nieruchomości stanowiącej współwłasność wnioskodawczyni i jej siostry ponad wartość udziału spadkowego w całym spadku, to tylko ta nadwyżka będzie podlegała opodatkowaniu.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w kontekście zapytania ujętego we wniosku stwierdzić należy, iż wnioskodawczyni na mocy postanowienia Sądu z dnia 20 czerwca 1996 r. stwierdzającego nabycie spadku nabyła udział w wysokości 1/3 w obu opisanych we wniosku nieruchomościach tj. działce o nr 3919/38 i 3920/38, które następnie w dniu 25 października 2010 r. w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności zostały podzielone na 2 działki: o nr 5652/38 i o nr 5653/38. Wnioskodawczyni i jej siostra otrzymały udział wynoszący po ½ w działce nr 5653/38, a działka nr 5652/38 została przyznana na wyłączną własność bratu wnioskodawczyni. Nadto wnioskodawczyni wskazała, iż dla potrzeb spadku i działu spadku nie określono wartości nieruchomości będących przedmiotem działu spadku. Spadkobiercy według własnego uznania podzielili się według udziałów określonych w postanowieniu o stwierdzeniu nabycia spadku tj. po 1/3 części w tych nieruchomościach, przyjmując, że wartość nabytych przedmiotów w drodze działu spadku jest równa.

Jeżeli zatem prawdą jest, że wartość otrzymanego przez wnioskodawczynię udziału wynoszącego 1/2 w działce nr 5653/38 jest równa wartości udziału wynoszącego 1/3 w nieruchomościach przed działem spadku i zniesieniem współwłasności czyli nie przekracza wartości udziału jaki przysługiwał wnioskodawczyni w wyniku nabycia spadku, wówczas dokonana czynność działu spadku i zniesienia współwłasności nie będzie utożsamiana z nabyciem. Stąd też pięcioletni okres, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło pierwotne nabycie w drodze spadku poszczególnych udziałów we współwłasności nieruchomości przed dokonanym działem spadku i zniesieniem współwłasności tj. z datą śmierci spadkodawcy a więc z dniem 13 stycznia 1986 r.

Jedynie nabycie przez wnioskodawczynię udziału wynoszącego 1/2 w nieruchomości nr 5653/38 w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi o nowej dacie nabycia nieruchomości w tej części, która przekracza udział nabyty w spadku.

Jeżeli faktycznie przy dokonywaniu porównania wartości udziału nabytego w spadku i udziału nabytego w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności wystąpi nadwyżka, to w przedmiotowej sprawie nabycie udziałów w działce o nr 5653/38 będącej przedmiotem sprzedaży w 2011 r. nastąpiło odpowiednio w dwóch datach tj. w części w 1986 r. i w 2010 r., a pięcioletni okres, określony zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy liczyć oddzielnie w stosunku do każdego z udziałów nabytych we wskazanych wyżej datach.

Zatem przychód jaki wnioskodawczyni uzyskała w 2011r. ze sprzedaży działki w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze spadku nie będzie w ogóle podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału po matce (w 1986 r.), w chwili sprzedaży w 2011r. upłynęło 5 lat. Skoro zaś w wyniku sprzedaży nie powstaje przychód do opodatkowania, to w tym przypadku brak jest podstaw prawnych do zastosowania w stanie faktycznym (do przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki w części nabytej w drodze spadku) zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Natomiast gdyby wystąpiła nadwyżka między wartością udziału nabytego w spadku a wartością udziału nabytego w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności odnośnie sprzedaży działki w odniesieniu do tej części, która odpowiadałaby udziałowi nabytemu w 2010 r. w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności stwierdzić należy, że od momentu jego nabycia do momentu sprzedaży działki nie upłynęło 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, a tym samym sprzedaż przedmiotowej działki w części dotyczącej udziału nabytego w 2010 r. stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając na uwadze, iż dział spadku miał miejsce w 2010 r., zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 01 stycznia 2009 r. Albowiem ustawą z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomościi praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r.

I tak stosownie do art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Należy jednakże zauważyć, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Reasumując, przychód ze sprzedaży przedmiotowej działki w części odpowiadający udziałowi nabytemu w drodze spadku w 1986 r. w ogóle nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w drodze spadku po matce (w 1986 r.) w chwili sprzedaży w 2011 r. upłynęło 5 lat.

Natomiast, jeżeli z porównania wartości udziału nabytego przez wnioskodawczynię w spadku w nieruchomościach oznaczonych nr 3919/38 i 3920/38 z wartością udziału jaki nabyła w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności w nieruchomości o nr 5653/38 nie powstanie nadwyżka wartości udziału nabytego w dziale spadku nad wartością udziału nabytego w spadku, czyli prawdą jest twierdzenie wnioskodawczyni, że majątek został podzielony między spadkobierców równo, to wtedy dokonana sprzedaż udziału stanowiącego ½ w nieruchomości o nr 5653/38 nie będzie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym dokonana sprzedaż nie będzie w ogóle stanowiła podstawy do wyliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym podlegać mógłby jedynie dochód uzyskany ze sprzedaży udziału w przedmiotowej działce odpowiadający udziałowi nabytemu przez wnioskodawczynię w 2010 r. w wyniku działu spadku, czyli jedynie nadwyżka ponad wartość udziału nabytego w spadku.

W związku z powyższym stanowisko wnioskodawczyni, zgodnie z którym przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości będzie zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. należało uznać za nieprawidłowe.

Należy wyjaśnić, że powoływanie się przez wnioskodawczynię w uzasadnieniu własnego stanowiska na zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r. jest bezzasadne. Sprzedaż udziału nabytego w spadku przez wnioskodawczynię w działce nr 5653/38 nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie więc nie stanowi w ogóle źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zatem nie ma podstaw powoływanie się ww. zwolnienie. Aby bowiem powoływać się na zwolnienie z opodatkowania w pierwszej kolejności musi istnieć źródło podlegającego opodatkowaniu przychodu, co w niniejszej sprawie nie miało miejsca.

Natomiast jeśli w rzeczywistości z porównania wartości udziału nabytego w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności z udziałem nabytym przez wnioskodawczynię w spadku nie powstanie nadwyżka wartości, to w odniesieniu do sprzedaży działki nr 5653/38 w tej części ww. przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. też nie będzie miał zastosowania, z uwagi na brak źródła przychodów. Gdyby natomiast taka nadwyżka powstała, to datą nabycia dodatkowego udziału odpowiadającego nadwyżce byłby 2010 r. Fakt nabycia tej części nieruchomości pod rządami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r. skutkuje jedynie możliwością zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy przy uchyleniu z dniem 01 stycznia 2007 r. przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z tego zatem powodu stanowiska wnioskodawczyni nie można było uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.