Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-809/08/HS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-07-25
Teza: Skutki podatkowe obniżenia kapitału zakładowego spółki z o.o. i zwrotu tej kwoty wspólnikom.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy-obniżenie kapitału zakładowego; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zwrot; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 21 kwietnia 2008r. (data wpływu do tut. BKIP 25 kwietnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych obniżenia kapitału zakładowego spółki z o.o. i zwrotu tej kwoty wspólnikom - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 kwietnia 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych obniżenia kapitału zakładowego spółki z o.o. i zwrotu tej kwoty wspólnikom.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Uchwałą z dnia 28 marca 2008r. (udokumentowaną protokołem sporządzonym w formie aktu notarialnego) na podstawie przepisu art. 263 § 1 Kodeksu spółek handlowych, Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki X z o.o. obniżyło kapitał zakładowy tej spółki z kwoty 2 500 000 zł do kwoty 250 000 zł, tj. o kwotę 2 250 000 zł, poprzez obniżenie wartości nominalnej każdego z dotychczas istniejących udziałów o wartości 500 zł do wartości 50 zł. Obniżenie wartości nominalnej dotyczyło udziałów dwóch (jedynych) wspólników spółki. Kwota 2 250 000 zł zwolniona z kapitału zakładowego spółki w wyniku obniżenia kapitału, zostanie zwrócona wspólnikom w gotówce, proporcjonalnie do posiadanych udziałów, to jest w częściach równych: wnioskodawcy zostanie zwrócona kwota 1 125 000 zł i drugiemu ze wspólników również kwota 1 125 000 zł. Wypłata wspólnikom kwot, o których mowa, nastąpi w ratach do końca 2008r., poczynając od dnia wpisu obniżenia do Krajowego Rejestru Sądowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy kwota zwolniona z kapitału zakładowego spółki w związku z obniżeniem kapitału zakładowego i zwrócona wspólnikom spółki stanowi dla wspólników przychód w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawcy kwota zwolniona z kapitału zakładowego spółki w związku z obniżeniem kapitału zakładowego i zwrócona wspólnikom spółki nie stanowi przychodu wymienionego w ustawie z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji w związku ze zwrotem w gotówce kwoty zwolnionej z kapitału zakładowego nie powstaje obowiązek podatkowy. Art. 10 ww. ustawy wskazuje na katalog źródła przychodów podlegających opodatkowaniu. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są nimi m.in. kapitały pieniężne. Nadto przepis art. 17 tej ustawy wskazuje co należy do przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc precyzuje przychody zaliczane do tego źródła. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również: a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych, b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach, c) podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni), d) wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2 -2b (art. 17 ust. 1 pkt 4), należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a), a także nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny( art. 17 ust. 1 pkt 9).

Należy wskazać na obowiązujący w praktyce oraz orzecznictwie sądowym pogląd, iż dokonując interpretacji ustaw podatkowych należy posługiwać się wykładnią językową, a przepisy mają być interpretowane ściśle. W związku z tym oraz z treścią art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, iż w stanie faktycznym sprawy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymieniają, a w konsekwencji nie przewidują opodatkowania kwot zwolnionych z kapitału zakładowego spółki w związku z obniżeniem kapitału zakładowego i zwróconych wspólnikom spółki z o. o. Dodatkowo należy podkreślić, iż ustawodawca także w innych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymienił jako źródła przychodów kwoty zwolnionej z kapitału zakładowego spółki w związku z obniżeniem kapitału zakładowego i zwrócenia wspólnikom spółki. Za powyższym stanowiskiem przemawia także okoliczność, iż zwrócone wspólnikom kwoty nie stanowią dla nich przysporzenia, w tym znaczeniu, iż są jedynie zwrotem należności, które uprzednio wspólnicy wnieśli do spółki tytułem wkładu na pokrycie kapitału zakładowego. Należy zwrócić uwagę, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zwłaszcza te, które określają źródła przychodów podatnika, odnoszą się wyraźnie do przychodów o charakterze definitywnym, a więc powiększającym wartość netto majątku podatnika (tu majątek podatnika nie został zwiększony, doszło bowiem, jak wskazano powyżej, do zwrotu należności uprzednio uiszczonej przez wspólnika).

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jednocześnie z art. 11 ww. ustawy wynika, iż przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca w źródłach przychodów wymienia kapitały pieniężne, a w art. 17 ust. 1 ww. ustawy wymienia te przychody. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z kapitałów pieniężnych m.in. są dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną.

Z kolei art. 24 ust. 5 powołanej ustawy określa, iż dochodem (przychodem) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

1.  dochód z umorzenia udziałów (akcji),
2.  dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji),
3.  wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej,
4.  dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej,
5.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
6.  w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,
7.  w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej\`(...)\`”.

Z powyższego wynika, że katalog przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest katalogiem otwartym, co oznacza, iż wymienione w przepisach przykłady nie stanowią jedynych kategorii przychodu podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wyrazem tego jest użycie w przepisie art. 24 ust. 5 sformułowania „w tym także”. Faktycznie uzyskane mogą więc być także inne postacie przychodu z udziału w zyskach osób prawnych. Podstawowym kryterium uzyskania przychodu z udziału w zyskach osób prawnych jest jego faktyczne uzyskanie. Za przychód faktycznie otrzymany należy zaś uważać taki przychód, którym podatnik może sam rozporządzać, a więc przychód rzeczywiście mu wypłacony lub postawiony do dyspozycji. Obniżenie kapitału spółki z o.o. może nastąpić m.in. poprzez zmniejszenie wartości nominalnej udziałów. Taka właśnie sytuacja zaistniała w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. W związku z obniżeniem wartości udziałów wnioskodawca jako wspólnik tej spółki otrzymał kwotę pieniężną tytułem zwrotu części wartości kapitału zakładowego. Wobec tego należy stwierdzić, że otrzymana kwota stanowi przychód z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej gdyż jest przychodem faktycznie otrzymanym. Jest to przychód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten zawiera bowiem jedynie przykładowe wyliczenie przychodów w tytułu udziału w zyskach osób prawnych, co oznacza że do przychodów tych zalicza się także wszystkie inne nie wymienione w tym przepisie faktycznie otrzymane przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Należy zaznaczyć, że osoba prawna jaką jest spółka z o.o. jest odrębnym podmiotem od wspólników tej spółki. Z tym wiąże się również całkowita odrębność majątków. Oznacza to, że wspólnik otrzymuje z majątku innego podmiotu pieniądze. Okoliczność, że jest to zwrot wcześniej wniesionych przez wspólników wkładów nie powoduje, ze otrzymane kwoty nie podlegają opodatkowaniu. Otrzymane kwoty wspólnicy uzyskali bowiem od odrębnego podmiotu z tytułu posiadanych udziałów. Wobec tego kwota otrzymana stanowi przychód wnioskodawcy z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie art. 41 ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Spółka z o.o. jako płatnik jest obowiązana pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust. 1 pkt 4 tej ustawy. Stanowisko wnioskodawcy jest zatem **nieprawidłowe.** Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przestawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.