Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.212.2025.3.JPO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej; ogrzewanie podłogowe.
Słowa kluczowe: dom-dom jednorodzinny
ogrzewanie
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z
    ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 14,
    15 i 27 maja 2025 r. (daty wpływu 14, 15 i 30 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych opłacającym podatek
    według skali podatkowej. W 2024 r. rozpoczął Pan przedsięwzięcie termomodernizacyjne
    budynku mieszkalnego, jednorodzinnego, którego jest współwłaścicielem.
    Zakres termomodernizacji obejmuje:
    · 2024 r.:
      - wymianę stolarki zewnętrznej 4 okien (2 okna w pokojach dzieci, 2 okna w salonie);
      - wymianę tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe (kuchnia, 2
      pokoje dzieci);
    · 2025 r.:
      - wymianę stolarki zewnętrznej 3 okien – planowane jeśli sytuacja finansowa na to
      pozwoli
    · 2026 r.:
      - wymianę pieca na ekogroszek, na inne źródło ciepła – planowane jeśli sytuacja
      finansowa na to pozwoli.
    W 2024 r. w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego poniósł Pan
    wydatki na wymianę okien zewnętrznych oraz wymianę tradycyjnych grzejników ściennych
    na ogrzewanie podłogowe (zakupił Pan: tzw. „materiały hydrauliczne”; siłowniki,
    sterowniki; panele podłogowe; elektronikę sterującą), na podstawie nw. faktur i płatności:
    1) wymiana okien zewnętrznych – Faktura VAT Zaliczka Nr (...) z 26 marca 2024 r.
      wystawiona przez (...) w kwocie 1 500,00 zł (wpłata zaliczki), zapłata 26 marca 2024 r.;
      nota korygująca nr 1/2024 z 2 września 2024 r. do faktury nr (...) z 26 marca 2024 r. w
      przedmiocie sprostowania nazwiska nabywcy;
    2) wymiana okien zewnętrznych – Faktura VAT Nr (...) z 16 kwietnia 2024 r. wystawiona
      przez (...) w kwocie 3 100,00 zł (za montaż okien), zapłata 16 kwietnia 2024 r. kwota 1
      600,00 zł, rozliczenie wcześniej przyjętej zaliczki nr faktury 1 500,00 zł zaliczki tytułem
      faktury (...) (- 1 500,00 zł);
    3) wymiana okien zewnętrznych – Faktura VAT Zaliczka Nr (...) z 10 lipca 2024 r.
      wystawiona przez (...) w kwocie 2 000,00 zł (wpłata zaliczki), zapłata w 10 lipca 2024 r.;
    4) wymiana okien zewnętrznych – Faktura VAT Nr (...) z 31 lipca 2024 r. wystawiona przez
      (...) w kwocie 6 000,00 zł (za montaż okien), zapłata 31 lipca 2024 r. kwota 4 000,00 zł,
      rozliczenie wcześniej przyjętej zaliczki nr faktury (...) (- 2 000,00 zł);
    5) wymiana tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe (tzw. „materiały
      hydrauliczne”) – Faktura VAT Nr (...) z 9 lipca 2024 r. wystawiona przez (...) w kwocie 4
      562,27 zł za drut, (...) przewód (...), (...) przykrywka, (...) taśma uszczelniająca, (...) zawór
      kul., folia do ogrzewania podłogowego, klamra hak, klamra (...), kolano nyp, kołek (...),
      mm kolano, konopie, korki, mm cyna, mm łuk, mm mufa, mm nypel, mm rura, mm
      trójnik, mufa 50, odpowietrznik, pex rura (...), pex zz złączka, pasta tuba, podkładka
      papowa, R kom. złączek do przyłącza, R rozdzielacz (...), redukcja, rura gwintowana,
      skrzynka podtynkowa (...) z półką, śrubunek, zawór trójdrożny (...), zawór zwr.
      pionowy, tarcza stalowa, taśma teflonowa gaz., uchwyt wbijany kołkowy), zapłata 9
      lipca 2024 r.;

    6) wymiana tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe (panele
      podłogowe winylowe) – Faktura VAT Nr (...) z 10 lipca 2024 r. wystawiona (...) w kwocie
      9 617,40 zł (za panele winylowe 49,320m2), zapłata 10 lipca 2024 r.;
    7) wymiana tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe (elektronika
      sterująca) – Faktura VAT Nr (...) z 28 sierpnia 2024 r. wystawiona przez (...) w kwocie 1
      441,50 zł (za siłowniki, sterownik listwa, sterowniki), zapłata 28 sierpnia 2024 r.
    8) wymiana tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe (panele
      podłogowe winylowe) – Faktura VAT Nr (...) z 9 sierpnia 2024 r. wystawiona przez „(...)
      w kwocie 1 221,11 zł (panel winylowy 4,11 m2 w kwocie 651,59 zł; listwy, narożniki,
      łączniki, zaślepki łącznie w kwocie 569,52 zł), zapłata 9 sierpnia 2024 r.– do ulgi
      termomodernizacyjnej zaliczono tylko wydatki na panele podłogowe;
    9) wymiana tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe (tzw. „materiały
      hydrauliczne”) – Faktura VAT Nr (...) z 24 września 2024 r. wystawiona przez (...) w
      kwocie 300,59 zł (przyłącze elast., zawór (...), pompa obiegowa), zapłata 24 września
      2024 r.
    Dzięki wymianie tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe nastąpiło
    obniżenie temperatury wody w instalacji grzewczej, co powoduje zmniejszone zużycie
    ekogroszku. Przedsięwzięcie jest zatem przedsięwzięciem, o którym mowa w art. 2 pkt 2
    ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji
    emisyjności budynków. Ponadto jest ono przedsięwzięciem autonomicznym, niezależnym
    od wymiany okien.
    W 2025 r. w rozliczeniu podatkowym za 2024 r. zamierza Pan dokonać odliczenia ulgi
    termomodernizacyjnej na ww. wydatki (wydatki w kwocie 25 673,35 zł), planowana ulga w
    kwocie 8 215,00 zł (podatek do zapłaty przed odliczeniem ulgi 11 543,00 zł, podatek do
    zapłaty po uwzględnieniu odliczenia w ramach ulgi – 3 328,00 zł). Na moment
    dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia zeznania) nadal będzie Pan
    współwłaścicielem ww. budynku.
    Uzupełnienie
    Opisany budynek użytkuje Pan jako współwłaściciel od (...) 2006 r. Przedmiotowy fakt
    potwierdza akt notarialny darowizny – repertorium nr (...) z (...) 2006 r. sporządzony w
    Kancelarii Notarialnej w (...).
    Płaci Pan podatek od nieruchomości od tego budynku od 1 stycznia 2007 r.
    Do faktycznego zakończenia budowy opisanego we wniosku budynku doszło:
    a) 1985 r. – zakończenie budowy, zameldowanie poprzednich użytkowników budynku od
      (...) 1985 r.;
    b) (...) 2005 r. – zawiadomienie o zakończeniu inwestycji (budowy) złożone do
      Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (...) – dotyczy zakończenie
      nadbudowy i rozbudowy ww. budynku;
    Jednocześnie informuje Pan, iż wymiana tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie
    podłogowe była wykonana w starej części budynku, a nie w pomieszczeniach, które
    powstały w wyniku rozbudowy i nadbudowy budynku.
    Budynek opisany we wniosku stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do
    art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418);
    W momencie ponoszenia przez Pana opisanych we wniosku wydatków budynek, o którym
    mowa we wniosku, był budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
    Każda z faktur opisanych we wniosku została wystawiona przez podatnika podatku od
    towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Każda z faktur opisanych we wniosku została wystawiona na Pana dane.

    Wymiana „tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe” jest odrębnym
    (autonomicznym) przedsięwzięciem termomodernizacyjnym) wobec „wymiany stolarki
    zewnętrznej okien” i „wymiany pieca na ekogroszek, na inne źródło ciepła”.
    Wydatki, o których mowa we wniosku, tj. wydatki poniesione w związku z wymianą
    tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe, zostały poniesione w
    związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2
    ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o
    centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1446 ze zm.) – art. 2
    pkt 2 lit. a ww. ustawy.
    Przebieg prac związanych z „wymianą tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie
    podłogowe” wg ich kolejności:
    a) demontaż starych grzejników i rur;
    b) demontaż istniejących paneli wraz z listwami;
    c) zlikwidowanie drewnianych legarów rozłożonych tylko na welbunku oraz nabitej na
      nich płyty paździerzowej, na której ułożone były stare panele (uprzedni brak wylanej
      posadzki) i wylanie betonowej posadzki;
    d) modernizacja systemu hydraulicznego:
        · wbudowanie w ścianę skrzynki podtynkowej z półką w kuchni,
        · montaż w skrzynce podtynkowej: specjalnego rozdzielacza z 6 zaworami i 6
        siłownikami podłączonymi do zamontowanego również w skrzynce głównego
        sterownika (sterownik listwa),
        · ułożenie 6 obiegów wężownicy cieplnej „wg faktury – pex rura (...)” (2 obiegi
        kuchnia, 2 obiegi x 2 pokoje) i podłączenie ich do ww. specjalnego rozdzielacza z
        6 zaworami i 6 siłownikami podłączonymi do głównego sterownika (sterownik
        listwa),
        · ułożenie kabli (przewodów) do elektroniki sterującej,
        · wykonanie nowego oddzielnego ujęcia przy piecu z pompą obiegową i zaworem
        trójdrożnym, które znajdują się w piwnicy budynku,
        · podłączenie ogrzewania podłogowego rurami do oddzielnego ujęcia przy piecu,
        · przeprowadzenie przewodu zasilającego pompę obiegową;
    e) montaż nowych paneli podłogowych przystosowanych do ogrzewania podłogowego
      wraz z listwami, narożnikami, łącznikami, zaślepkami;
    f) montaż elektroniki sterującej:
        • montaż sterowników temperatury (czujników) w każdym pomieszczeniu.
    Wskazał Pan konkretny związek każdego z wydatków, których dotyczy Pana pytanie, z
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
    budynków:
    a) drut, (...) przewód (...), (...) przykrywka, (...) taśma uszczelniająca, (...) zawór kul., folia do
      ogrzewania podłogowego, klamra hak, klamra (...), kolano nyp, kołek (...), mm kolano,
      konopie, korki, mm cyna, mm łuk, mm mufa, mm nypel, mm rura, mm trójnik, mufa
      50, odpowietrznik, pex rura (...), pex zz złączka, pasta tuba, podkładka papowa, R kom.
      złączek do przyłącza, R rozdzielacz (...), redukcja, rura gwintowana, skrzynka
      podtynkowa (...) z półką, śrubunek, zawór trójdrożny (...), zawór zwr. pionowy, tarcza
      stalowa, taśma teflonowa gaz., uchwyt wbijany kołkowy), tzw. „materiały hydrauliczne”
      – nowo ułożone wężownice cieplne (musiały zostać zasilone medium grzewczym), do
      czego wykorzystano ww. materiały hydrauliczne,

    b) przyłącze elast, zawór (...), pompa obiegowa: nowo ułożone wężownice cieplne
      (musiały zostać zasilone medium grzewczym), do czego wykorzystano przyłącze elast.,
      zawór (...), a także pompę obiegową,
    c) siłowniki, sterownik listwa, sterowniki: elektronika sterująca jest konieczna do
      efektywnego i prawidłowego działania systemu oraz pozwala na niezależne
      sterowanie temperaturą w pomieszczeniach, co ma wpływ na efektywność i
      energooszczędność zastosowanego rozwiązania; montaż elektroniki sterującej polegał
      na zamontowaniu w skrzynce podtynkowej sterownika głównego, który nie pozwala
      na dostarczanie zbyt ciepłej – maksymalnie 28 stopnia Celsjusza temperatury do
      wężownic, oraz z którym komunikują się sterowniki temperatury (czujniki)
      umieszczone w każdym pomieszczeniu po kablach (przewodach), a drogą po kablu
      (przewodzie) do siłowników oraz do pompy obiegowej przy piecu i zaworu
      trójdrożnego (mieszającego wodę); czujniki przekazują sygnał on/off do sterownika
      głównego, a sterownik otwiera i zamyka zawory na każdą pętlę oraz załącza/włącza
      pompę obiegową,
    d) panele podłogowe winylowe ze zintegrowanym piankowym podkładem – zakup paneli
      podłogowych stanowi element odbudowy systemu podłogowego, po ingerencji
      związanej z koniecznością zerwania starej podłogi i wylaniem posadzki betonowej;
      zastosowane wcześniej rozwiązanie (panele podłogowe położone na płycie
      paździerzowej nabitej na drewnianych legarach) nie nadawało się do współpracy z
      instalacją ogrzewania podłogowego oraz byłoby niemożliwe ze względów
      bezpieczeństwa; nie powinno także funkcjonować ze względów zdrowotnych; ponadto
      nowe panele podłogowe są konieczne z uwagi na fakt, iż zdemontowane panele nie
      kwalifikują się do ponownego montażu z dwóch powodów:
        1. panele kupione w 2005 r. nie są przystosowane do współpracy z ogrzewaniem
        podłogowym ze względów zdrowotnych (nagrzewanie) oraz technicznych
        (przewodność cieplna),
        2. panele zdemontowane uległy uszkodzeniu i ich ponowny montaż nie jest
        możliwy; ponadto należy zważyć, iż ogrzewanie podłogowe to system rurek
        ułożonych najczęściej w wylewce, przez które przepływa woda o stosunkowo
        niewielkiej w porównaniu z klasycznymi grzejnikami temperaturze; przekazuje
        ona zgromadzone ciepło do otaczającego ją materiału, który z kolei ogrzewa
        posadzkę, a z niej energia wypromieniowuje do znajdującego się w
        pomieszczeniu powietrza; w przypadku wybrania odpowiednich produktów na
        ogrzewaniu podłogowym można też z powodzeniem ułożyć panele podłogowe,
        będące tym samym częścią takiego systemu grzewczego; wybrał Pan specjalne
        panele do ogrzewania podłogowego wraz z podkładem (będącym integralną
        częścią zakupionych paneli); podkład ten znajduje się pomiędzy panelem
        podłogowym, a posadzką betonową, którego zadaniem jest przepuszczenie
        poprzez radiację ciepła w górę (czyli od wężownicy cieplnej) i niepozwalanie
        ciepłu „na powrót”; podkład jest z jednej strony pokryty powłoką pochłaniającą
        ciepło (od dołu), a z drugiej strony odbijającej ciepło (od góry); na tym polega
        zwiększenie efektywności ogrzewania podłogowego; po zamontowaniu wężownic
        grzewczych w posadzce w kuchni i 2 pokojach tradycyjne grzejniki ścienne
        przestały być już potrzebne.
    Potwierdził Pan, że zakup paneli podłogowych winylowych był niezbędny dla wykonania
    „wymiany tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe”.
    Wszystkie towary wymienione we wniosku jako: „materiały hydrauliczne”, „elektronika
    sterująca” są trwale zamontowanymi elementami instalacji ogrzewczej, z wyłączeniem
    „pasta tuba” oraz „tarcza stalowa”.
    Potwierdził Pan, że zakup „skrzynki podtynkowej (...) z półką” był niezbędny dla wykonania
    „wymiany tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe”.

    „Pasta tuba” to smar ułatwiający łączenie pex zz złączek z rozdzielaczem (materiał zużyty
    przy przedsięwzięciu); „tarcza stalowa” to narzędzie służące do demontażu starej instalacji
    (grzejniki, rury).
    Materiały (pasta tuba oraz tarcza stalowa) stanowiły jedynie materiały/narzędzia zużyte
    przy dokonanym przedsięwzięciu.
    Potwierdził Pan, że wymiana „tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie
    podłogowe” wpłynęła na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego.
    Dzięki przedsięwzięciu nastąpiło obniżenie temperatury wody w instalacji grzewczej, co
    powoduje zmniejszone zużycie ekogroszku.
    Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pan współwłaścicielem, nie przekroczyła
    kwoty 53 000,00 zł.
    Wydatki, o których mowa we wniosku zostały poniesione z majątku Pana i Pana małżonki
    (wspólnych środków).
    Poniesione wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostały Panu zwrócone
    w żadnej formie.
    Wydatek, o którym mowa we wniosku:
    a) nie był sfinansowany ani dofinansowany ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej ani zwrócony w jakiejkolwiek formie;
    b) wydatek, o którym mowa we wniosku nie był zaliczony do kosztów uzyskania
      przychodów ani uwzględniony przez Pana w związku z korzystaniem ulg podatkowych
      w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

## Pytanie

Czy może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do wydatków wymienionych w
    opisie stanu faktycznego: pkt 5 i pkt 9 na tzw. „materiały hydrauliczne”, pkt 7 na
    elektronikę sterującą oraz pkt 6 i 8 na panele podłogowe? Wyżej wymienione wydatki
    poniesiono w związku z wymianą tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie
    podłogowe.
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2024r., poz. 226 z późn. zm.) podatnik będący właścicielem lub
    współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od
    podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki
    poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z
    realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, w tym budynku, określonego w
    przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl ww. przepisu adresatami odliczenia są podatnicy podatku dochodowego od osób
    fizycznych, opłacający podatek wg skali podatkowej, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych.
    Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18 b tej ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszalnym
    jednorodzinnym oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a
    ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r., poz. 682 z późn. zm.).
    Stosownie do treści ww. artykułu przez budynek mieszkalny jednorodzinny należy

    rozumieć budynek wolnostojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub
    grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie
    samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali
    mieszkalnych i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30%
    powierzchni całkowitej budynku.
    Obydwa ww. warunki zostały przez Pana spełnione, co wynika z poniższych punktów:
    1) jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych opłacającym podatek
      według skali podatkowej; w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych z żoną
      rozlicza się Pan wspólnie, w tym również za 2024 r.; jest Pan zatrudniony na podstawie
      umowy o pracę oraz pracuje na umowy zlecenie; Pana żona jest zatrudniona na
      umowę o pracę;
    2) jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego (którego dotyczy przedsięwzięcie
      termomodernizacyjne) jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, stanowiącego
      konstrukcyjnie samodzielną całość; jest Pan współwłaścicielem ww. budynku wspólnie
      z żoną (na zasadach wspólności małżeńskiej) oraz wspólnie z siostrą; prawo
      współwłasności budynku przysługuje Panu od 2006 r.; wspólnie z żoną zamieszkuje
      Pan w ww. budynku od 2005 r.
    Kolejnym warunkiem odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej jest, aby wydatki
    poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane
    były z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku. Art. 5a pkt 18c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją ilekroć w ustawie jest mowa o
    przedsięwzięciu termomodernizacyjnym – oznacza to przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008r. (Dz. U. z 2023 r., poz. 2496 z późn.
    zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej emisyjności budynków
    użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne, których
    przedmiotem jest:
    a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania
      do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków
      stanowiących własność jest służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
    b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają
      wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
    c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
    d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia
    wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r., poz. 273). Są nimi m. in. materiały
    budowlane wchodzące w skład instalacji grzewczej (ust. 1 pkt 8 wykazu wydatków),

    wymiana elementów istniejącej instalacji grzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej
    wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji
    przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 2 pkt 7 wykazu wydatków).
    Wyżej wymienione warunki zostały przez Pana spełnione, co wynika z poniższych
    punktów:
    1) wydatki zostały poniesione przez Pana w roku 2024 r., za który dokonał Pan odliczenia;
      wydatki poniósł Pan na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od
      towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku; wszystkie faktury
      zostały wystawione na Pana nazwisko; w Pana małżeństwie panuje ustrój wspólności
      majątkowej od daty ślubu – 2004 r.; opisany budynek stanowi składnik majątku
      wspólnego; wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego (dochodów) Pana i żony;
    2) wydatki zostały poniesione na wymianę elementów istniejącej instalacji grzewczej;
      wymiana polegała na wymianie tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie
      podłogowe i została wykonana poprzez:
        a) demontaż istniejących paneli wraz z listwami,
        b) zlikwidowanie drewnianych legarów rozłożonych tylko na welbunku oraz nabitej
        na nich płyty paździerzowej, na której ułożone były stare panele (uprzedni brak
        wylanej posadzki) i wylanie betonowej posadzki,
        c) modernizację systemu hydraulicznego,
        d) montaż nowych paneli podłogowych przystosowanych do ogrzewania
        podłogowego wraz z listwami, narożnikami, łącznikami, zaślepkami,
        e) montaż elektroniki sterującej.
    Modernizacja systemu hydraulicznego polegała na:
    a) ułożeniu 6 obiegów wężownicy cieplnej „wg faktury – pex rura (...)” (2 obiegi kuchnia, 2
      obiegi x 2 pokoje) podłączonych do specjalnego rozdzielacza z 6 zaworami i 6
      siłownikami podłączonymi do głównego sterownika (sterownik listwa), który nie
      pozwala na dostarczanie zbyt ciepłej (maksymalnie 28 stopnia Celsjusza) temperatury
      do wężownic; specjalny rozdzielacz wraz z zaworami i sterownikiem oraz siłownikami
      znajduje się w skrzynce podtynkowej z półką w kuchni;
    b) ułożeniu kabli (przewodów) do elektroniki sterującej;
    c) wykonaniu nowego oddzielnego ujęcia przy piecu z pompą obiegową i zaworem
      trójdrożnym, które znajduje się w piwnicy budynku;
    d) podłączenie ogrzewania podłogowego rurami do oddzielnego ujęcia przy piecu, o
      którym mowa w lit. c.;
    e) przeprowadzenie przewodu zasilającego pompę obiegową.
    Montaż elektroniki sterującej polegał na zamontowaniu w skrzynce podtynkowej
    sterownika głównego, z którym komunikują się sterowniki temperatury (czujniki)
    umieszczone w każdym pomieszczeniu po kablach (przewodach), a drogą po kablu
    (przewodzie) do siłowników oraz do pompy obiegowej przy piecu i zaworu trójdrożnego
    (mieszającego wodę). Czujniki przekazują sygnał on/off do sterownika głównego, a
    sterownik otwiera i zamyka zawory na każdą pętlę oraz załącza/włącza pompę obiegową.
    W celu realizacji ww. przedsięwzięcia zakupiono:
    1) „materiały hydrauliczne” (drut, (...) przewód (...), (...) przykrywka, (...) taśma
      uszczelniająca, (...) zawór kul., folia do ogrzewania podłogowego, klamra hak, klamra
      (...), kolano nyp, kołek (...), mm kolano, konopie, korki, mm cyna, mm łuk, mm mufa,
      mm nypel, mm rura, mm trójnik, mufa 50, odpowietrznik, pex rura (...), pex zz złączka,
      pasta tuba, podkładka papowa, R kom. złączek do przyłącza, R rozdzielacz (...),
      redukcja, rura gwintowana, skrzynka podtynkowa (...) z półką, śrubunek, zawór

      trójdrożny (...), zawór zwr. pionowy, tarcza stalowa, taśma teflonowa gaz., uchwyt
      wbijany kołkowy),
    2) przyłącze elast, zawór (...), pompa obiegowa,
    3) siłowniki, sterownik listwa, sterowniki,
    4) panele podłogowe winylowe ze zintegrowanym piankowym podkładem.
    Każdy z wydatków wymienionych w pkt 1–4 był niezbędny do realizacji przedsięwzięcia
    (wymiany tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe), w tym:
    1) nowo ułożone wężownice cieplne (musiały zostać zasilone medium grzewczym), do
      czego wykorzystano ww. materiały hydrauliczne oraz przyłącze elast., zawór (...), a
      także pompę obiegową,
    2) elektronika sterująca jest konieczna do efektywnego i prawidłowego działania systemu
      oraz pozwala na niezależne sterowanie temperaturą w pomieszczeniach, co ma wpływ
      na efektywność i energooszczędność zastosowanego rozwiązania,
    3) zakup paneli podłogowych, stanowi element odbudowy systemu podłogowego, po
      ingerencji związanej z koniecznością zerwania starej podłogi i wylaniem posadzki
      betonowej.
    Zastosowane wcześniej rozwiązanie (panele podłogowe położone na płycie paździerzowej
    nabitej na drewnianych legarach) nie nadawało się do współpracy z instalacją ogrzewania
    podłogowego oraz byłoby niemożliwe ze względów bezpieczeństwa. Nie powinno także
    funkcjonować ze względów zdrowotnych.
    Ponadto nowe panele podłogowe są konieczne z uwagi na fakt, iż zdemontowane panele
    nie kwalifikują się do ponownego montażu z dwóch powodów:
    a) panele kupione w 2005 r. nie są przystosowane do współpracy z ogrzewaniem
      podłogowym ze względów zdrowotnych (nagrzewanie) oraz technicznych
      (przewodność cieplna),
    b) panele zdemontowane uległy uszkodzeniu i ich ponowny montaż nie jest możliwy.
    Ponadto należy zważyć, iż ogrzewanie podłogowe to system rurek ułożonych najczęściej w
    wylewce, przez które przepływa woda o stosunkowo niewielkiej w porównaniu z
    klasycznymi grzejnikami temperaturze. Przekazuje ona zgromadzone ciepło do
    otaczającego ją materiału, który z kolei ogrzewa posadzkę, a z niej energia
    wypromieniowuje do znajdującego się w pomieszczeniu powietrza. W przypadku wybrania
    odpowiednich produktów na ogrzewaniu podłogowym można też z powodzeniem ułożyć
    panele podłogowe, będące tym samym częścią takiego systemu grzewczego. Wybrał Pan
    specjalne panele do ogrzewania podłogowego wraz z podkładem (będącym integralną
    częścią zakupionych paneli). Podkład ten znajduje się pomiędzy panelem podłogowym, a
    posadzką betonową, którego zadaniem jest przepuszczenie poprzez radiację ciepła w górę
    (czyli od wężownicy cieplnej) i niepozwalanie ciepłu „na powrót”. Podkład jest z jednej
    strony pokryty powłoką pochłaniającą ciepło (od dołu), a z drugiej strony odbijającej ciepło
    (od góry). Na tym polega zwiększenie efektywności ogrzewania podłogowego. Po
    zamontowaniu wężownic grzewczych w posadzce w kuchni i 2 pokojach tradycyjne
    grzejniki ścienne przestały być już potrzebne. Wydatki poniesione na wymianę
    tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe były związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 2 ustawy o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
    budynków. Dzięki przedsięwzięciu nastąpiło bowiem obniżenie temperatury wody w
    instalacji grzewczej, co powoduje zmniejszone zużycie ekogroszku. Wymiana tradycyjnych
    grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe jest odrębnym przedsięwzięciem
    autonomicznym wobec wymiany okien. Wydatki nie zostały sfinansowane
    (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub

    zwrócone w jakiejkolwiek formie, ani też zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
    odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    lub uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
    Ordynacji podatkowej.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku uzasadnienie uważa Pan, że może
    skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do wszystkich wskazanych w pytaniu
    wydatków.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek dochodowy według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami
    lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.).
    Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Artykuł 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
      poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Artykuł 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
      którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym
      do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów
      materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie
      poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich
      wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).
    W myśl art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej

      lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż
      dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
      powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1446
    ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne –
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia
    wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. –
    odliczeniu podlegają wydatki na:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
        1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych,
        płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
        2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
        3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
        4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
        5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
        6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i

        kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
        /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
        Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
        ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
        późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
        podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
        środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
        7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
        8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
        9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
        10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
        11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
        12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
        13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
        14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;
        15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
        1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
        2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
        3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
        4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
        5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
        6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych;
        7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
        8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
        9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
        10) montaż pompy ciepła;
        11) montaż kolektora słonecznego;
        12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
        13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
        14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
        15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

        16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Zaznaczam, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które
    wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie.
    Z podanych przez Pana informacji wynika, że w 2024 r. dokonał Pan przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego budynku mieszkalnego, jednorodzinnego, którego jest
    współwłaścicielem. Wskazał Pan, że poniósł następujące wydatki związane z wymianą
    tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe:
    - drut, (...) przewód (...), (...) przykrywka, (...) taśma uszczelniająca, (...) zawór kul., folia do
      ogrzewania podłogowego, klamra hak, klamra (...), kolano nyp, kołek (...), mm kolano,
      konopie, korki, mm cyna, mm łuk, mm mufa, mm nypel, mm rura, mm trójnik, mufa
      50, odpowietrznik, pex rura (...), pex zz złączka, pasta tuba, podkładka papowa, R kom.
      złączek do przyłącza, R rozdzielacz (...), redukcja, rura gwintowana, skrzynka
      podtynkowa (...) z półką, śrubunek, zawór trójdrożny (...), zawór zwr. pionowy, tarcza
      stalowa, taśma teflonowa gaz., uchwyt wbijany kołkowy), tzw. „materiały hydrauliczne”;
    - panele podłogowe winylowe;
    - siłowniki, sterownik listwa, sterowniki – elektronika sterująca;
    - przyłącze elast., zawór (...), pompa obiegowa, tzw. „materiały hydrauliczne”.
    Wyjaśnił Pan, że wymiana „tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe”
    jest odrębnym (autonomicznym) przedsięwzięciem termomodernizacyjnym wobec innych,
    opisanych we wniosku przedsięwzięć, tj. „wymiany stolarki zewnętrznej okien” i „wymiany
    pieca na ekogroszek, na inne źródło ciepła”. Wydatki poniesione w związku z wymianą
    tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe zostały poniesione w
    związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2
    ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o
    centralnej ewidencji emisyjności budynków – art. 2 pkt 2 lit. a ww. ustawy.
    Wskazał Pan, że każda z faktur dokumentujących ww. wydatki została wystawiona na Pana
    dane przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od
    tego podatku. Potwierdził Pan, że wymiana „tradycyjnych grzejników ściennych na
    ogrzewanie podłogowe” wpłynęła na poprawę efektywności energetycznej budynku
    mieszkalnego. Dzięki przedsięwzięciu nastąpiło obniżenie temperatury wody w instalacji
    grzewczej, co powoduje zmniejszone zużycie ekogroszku. Kwota odliczenia w odniesieniu
    do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego
    jest Pan współwłaścicielem, nie przekroczyła kwoty 53 000,00 zł. Wydatki, o których mowa
    we wniosku zostały poniesione z majątku Pana i Pana małżonki (wspólnych środków).
    Poniesione wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostały Panu zwrócone
    w żadnej formie.
    Wyjaśnił Pan, że zakup paneli podłogowych winylowych był niezbędny dla wykonania
    „wymiany tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe”. Ogrzewanie
    podłogowe to system rurek ułożonych najczęściej w wylewce, przez które przepływa woda
    o stosunkowo niewielkiej w porównaniu z klasycznymi grzejnikami temperaturze.
    Przekazuje ona zgromadzone ciepło do otaczającego ją materiału, który z kolei ogrzewa
    posadzkę, a z niej energia wypromieniowuje do znajdującego się w pomieszczeniu
    powietrza. W przypadku wybrania odpowiednich produktów na ogrzewaniu podłogowym
    można też z powodzeniem ułożyć panele podłogowe, będące tym samym częścią takiego
    systemu grzewczego. Wybrał Pan specjalne panele do ogrzewania podłogowego wraz z
    podkładem (będącym integralną częścią zakupionych paneli). Podkład ten znajduje się
    pomiędzy panelem podłogowym, a posadzką betonową, którego zadaniem jest
    przepuszczenie poprzez radiację ciepła w górę (czyli od wężownicy cieplnej) i
    niepozwalanie ciepłu „na powrót”. Podkład jest z jednej strony pokryty powłoką
    pochłaniającą ciepło (od dołu), a z drugiej strony odbijającej ciepło (od góry). Na tym
    polega zwiększenie efektywności ogrzewania podłogowego. Po zamontowaniu wężownic

    grzewczych w posadzce w kuchni i 2 pokojach tradycyjne grzejniki ścienne przestały być
    już potrzebne. Ponadto wskazał Pan, że wszystkie towary wymienione we wniosku jako:
    „materiały hydrauliczne”, „elektronika sterująca” są trwale zamontowanymi elementami
    instalacji ogrzewczej, z wyłączeniem „pasta tuba” oraz „tarcza stalowa”.
    Rozpatrując możliwość skorzystania z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej w
    przypadku opisanych wydatków wskazać należy, że odliczeniu mogą podlegać wyłącznie
    wydatki, które zostały uwzględnione w powołanym załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
    Analizując opisane wydatki wskazać trzeba, że w opisanych okolicznościach może Pan
    odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych udokumentowane wydatki poniesione w 2024
    r. na wymianę tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe, z
    wyłączeniem „pasty tuby” oraz „tarczy stalowej”. Wydatki te można bowiem uznać za
    wydatki, o których mowa w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z
    21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Natomiast wydatki na „pastę tubę” oraz „tarczę stalową”, czyli te, które – jak wynika z
    przedstawionych okoliczności sprawy – nie stanowią elementów instalacji ogrzewczej (tj.
    nie są częścią składową wykonanych instalacji), nie może Pan odliczyć w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, o której mowa art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, gdyż wydatki te nie zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Jak sam Pan wskazał – materiały te (pasta tuba
    oraz tarcza stalowa) stanowiły jedynie materiały/narzędzia zużyte przy dokonanym
    przedsięwzięciu.
    Tym samym Pana stanowisko jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
    Końcowo wskazuję, że wysokość poniesionych wydatków termomodernizacyjnych
    dotyczących odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł, w odniesieniu do wszystkich
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które Pan zrealizuje, z uwzględnieniem wszystkich
    budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest Pan właścicielem lub
    współwłaścicielem. Limit ulgi nie jest zatem związany z jedną inwestycją lub jednym
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika,
    niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych, zgodnie z art. 26 ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie objętym
    pytaniem interpretacyjnym i odnosi się do przedstawionego opisu sprawy, a zatem
    dotyczy wyłącznie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie
    poniesionych wydatków wymienionych w opisie stanu faktycznego: pkt 5 i pkt 9 na tzw.
    „materiały hydrauliczne”, pkt 7 na elektronikę sterującą oraz pkt 6 i 8 na panele
    podłogowe. Tym samym nie dotyczy innych kwestii zawartych w opisie sprawy, które nie
    były przedmiotem zapytania.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie

    ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.), dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.