Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.667.2024.2.DA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-30
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej.
Słowa kluczowe: niepełnosprawność; rolety i żaluzje; ulga-ulga rehabilitacyjna; wyposażenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych.-Warunki odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7d

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 sierpnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 października 2024 r. (data wpływu 22 października 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

25 lat jest Pani osobą niepełnosprawną. Posiada Pani umiarkowany stopień niepełnosprawności o symbolu ….

Mieszka Pani w domu na piętrze. Mieszkanie jest bardzo nasłonecznione (strona zachodnia i południowa). Latem temperatura w mieszkaniu dochodzi do 30 stopni Celsjusza.

W 2024 r. zakupiła Pani rolety zewnętrzne. Zamontowanie tych rolet znacznie poprawiło Pani komfort życia w mieszkaniu i zapobiega przegrzaniu się organizmu.

Dodatkowo choroba, na którą Pani choruje …. (tj. ….) występuje z drugą chorobą taką jak ….. Zapalenie to charakteryzuje się bardzo silnym światłowstrętem. Rolety umożliwiły Pani przebywanie w ciemnym pomieszczeniu nawet w dzień.

Zakup i montaż rolet zostały zrealizowane w czasie trwania niepełnosprawności, a koszty zostały pokryte ze środków własnych pochodzących z umowy o pracę. Nie ubiegała się Pani o dofinansowanie oraz posiada Pani fakturę imienną.

Zakup i montaż rolet zewnętrznych stanowi wyposażenie mieszkania, dostosowane do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności oraz ułatwia Pani funkcje życiowe.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że orzeczenie o niepełnosprawności zostało Pani wydane przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania Niepełnosprawności, ul. …., …., w dniu 5 października 2021 r. Data powstania niepełnosprawności to 28 marca 2008 r. Orzeczenie zostało wydane na okres do dnia 31 października 2026 r. Symbol przyczyny niepełnosprawności to ….

Wyjaśniła Pani, że …. jest stanem nawracającym i jest powiązane z Pani chorobą …. U około 20% chorych na … … jest pierwszym jej objawem. Wydane Pani orzeczenie o niepełnosprawności obowiązywało przez cały rok podatkowy, którego dotyczy wniosek (tj. 2024 r.), i będzie obowiązywało do dnia 31 października 2026 r. W domu, w którym Pani mieszka jest Pani jedynym właścicielem, dostała go Pani od rodziców. Pani rodzice mieszkają na parterze, a Pani mieszka na pierwszym piętrze w ww. domu.

Wydatek na zakup rolet zewnętrznych nie zostanie Pani zwrócony w żadnej formie i nie zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, w roku podatkowym, w którym chce Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej. Ponadto wskazała Pani, że uzyskuje dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce.

Zamontowanie rolet powoduje, że pomieszczenia w domu nie nagrzewają się, co poprawia Pani komfort życia oraz w stanach zaostrzenia choroby ułatwia Pani poruszanie się i zapobiega przegrzaniu organizmu. Podczas nawrotu …. pomieszczenia są zaciemnione. Ułatwia to Pani wykonywanie czynności domowych.

### Pytanie

Czy według art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prawidłowe jest zaliczenie przez Panią wydatku na zakup i montaż rolet zewnętrznych jako wyposażenie mieszkania wynikające z potrzeb osoby niepełnosprawnej?

### Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Pani zdaniem, przysługuje Pani prawo do odliczenia. Między zakupem rolet a Pani chorobami wynikającymi z niepełnosprawności istnieje związek.

W Pani ocenie, rolety zewnętrzne w domu, w którym mieszka osoba niepełnosprawna, w znacznym stopniu poprawiają komfort jej życia.

W Pani przypadku podczas leczenia … lekami immunosupresyjnymi stosowanie klimatyzacji powoduje częste przeziębienia i anginy. Pomieszczenia, w których Pani mieszka mieszczą się od strony zachodniej i południowej co powoduje, że bardzo szybko robi się w nich ciepło i duszno. W takich warunkach w Pani przypadku, tj. osoby, która choruje już od 24 roku życia − co potwierdza orzeczenie o stopniu niepełnosprawności − bardzo szybko się Pani męczy. Dodatkowo, podczas …. zaciemnienie pomieszczeń wpływa na Pani lepsze samopoczucie.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy:

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona.

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ww. ustawy:

Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy

Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

b) znaczny stopień niepełnosprawności;

2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy albo

b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że od 25 lat jest Pani osobą niepełnosprawną (data powstania niepełnosprawności to 28 marca 2008 r.). 5 października 2021 r. Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania Niepełnosprawności wydał Pani orzeczenie o niepełnosprawności. Orzeczenie zostało wydane na okres do dnia 31 października 2026 r. i obowiązywało przez cały rok podatkowy, którego dotyczy wniosek (tj. 2024 r.). Posiada Pani umiarkowany stopień niepełnosprawności o symbolu …. Choroba, na którą Pani choruje … (tj. …) występuje z drugą chorobą taką jak …. Zapalenie to charakteryzuje się bardzo silnym światłowstrętem. Wyjaśniła Pani, że … jest stanem nawracającym i jest powiązane z Pani chorobą …. U około 20% chorych na … … jest pierwszym jej objawem. Jest Pani jedynym właścicielem domu, w którym mieszka, dostała go Pani od rodziców. Pani rodzice mieszkają na parterze, a Pani mieszka na pierwszym piętrze w ww. domu. Mieszkanie jest bardzo nasłonecznione (strona zachodnia i południowa). Latem temperatura w mieszkaniu dochodzi do 30 stopni Celsjusza. W 2024 r. zakupiła Pani rolety zewnętrzne. Zamontowanie przedmiotowych rolet znacznie poprawiło Pani komfort życia w mieszkaniu, ponieważ pomieszczenia w domu nie nagrzewają się. W stanach zaostrzenia choroby zamontowane rolety ułatwiają Pani poruszanie się i zapobiegają przegrzaniu organizmu. Podczas nawrotu … pomieszczenia są zaciemnione. Rolety umożliwiają Pani przebywanie w ciemnym pomieszczeniu nawet w dzień. Ułatwia to Pani wykonywanie czynności domowych. Zakup i montaż rolet zewnętrznych stanowi wyposażenie mieszkania, dostosowane do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności oraz ułatwia Pani funkcje życiowe. Zakup i montaż rolet zostały zrealizowane w czasie trwania niepełnosprawności, a koszty zostały pokryte z Pani środków własnych pochodzących z umowy o pracę. Nie ubiegała się Pani o dofinansowanie. Wydatek na zakup rolet zewnętrznych nie zostanie Pani zwrócony w żadnej formie i nie zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, w roku podatkowym, w którym chce Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej. Przedmiotowy wydatek został udokumentowany fakturą imienną.

Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, że w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.

Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

Adaptacja mieszkania jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania – to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Wskazać również należy, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności, oraz że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej.

Tak więc na gruncie rozpatrywanej sprawy uzasadnione jest uznanie poniesionego wydatku w postaci zakupu i montażu rolet zewnętrznych za wydatek na adaptację mieszkania i jego wyposażenie, stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności.

Zatem, w oparciu o przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że może Pani uznać wydatki poniesione w 2024 r. na wyposażenie mieszkania w rolety zewnętrzne, czyli koszty ich zakupu i montażu, za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej :

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a ;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).