Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST2-2.440.231.2021.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-01
Teza: WIS TOWAR - spławki jęczmienne.
Słowa kluczowe: odpady (śmieci)-sprzedaż odpadów poprodukcyjnych; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 11 czerwca 2021 r. (data wpływu 22 czerwca 2021 r.), uzupełnionego w dniu 11 sierpnia 2021 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – spławki jęczmienne

**Opis towaru**: uszkodzone ziarna jęczmienia o gęstości mniejszej niż woda, pływające po powierzchni wody

**Rozstrzygnięcie**: CN 23

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 22 czerwca 2021r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 11 sierpnia 2021 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: spławki jęczmienne według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

(…)

Spółka dokonuje także sprzedaży odpadów — produktów ubocznych, które powstają (…).

Jednym z rodzajów opadów powstających w procesie produkcyjnym (…) są uszkodzone ziarna jęczmienia o gęstości mniejszej niż woda (pływające po powierzchni wody) — tzw. spławki.

Spławki powstają podczas (\`(...)\`) w procesie produkcyjnym (\`(...)\`) — tj. podczas (\`(...)\`) — w którym ma miejsce oddzielanie ziaren pływających po powierzchni wody (spławek) od pełnowartościowych nasion jęczmienia wykorzystywanych do dalszej produkcji (\`(...)\`), które toną w wodzie.

Wskazane spławki znajdują swoje zastosowanie w rolnictwie — mogą być bowiem wykorzystywane jako nawóz poprawiający strukturę gleby.

Tym samym, spławki będące z perspektywy Spółki odpadami browarnymi i gorzelnianymi, oferowane do sprzedaży przez Spółkę znajdują zastosowanie jako nawóz przeznaczony do wykorzystania w produkcji rolnej.

Odpady produkcyjne były przez Spółkę w przeszłości traktowane jako „Pozostałości i odpady browarne i gorzelniane" (PKWiU 11.05.20). Jednocześnie, zgodnie z kluczem powiązań pomiędzy PKWiU a CN — PKWiU 11.05.20 odpowiada zasadniczo CN 2303 30 OO. W rezultacie, Spółka klasyfikuje obecnie powyższe odpady powstające w procesie produkcyjnym słodu jęczmiennego zgodnie z CN 2303 30 00 „Pozostałości i odpady browarnicze i gorzelniane", lecz z uwagi na zaistniałe wątpliwości w tym zakresie — zwraca się z prośbą o określenie prawidłowego CN.

W celu jednoznacznego ustalenia przedmiotu wniosku wezwano Spółkę do jego uzupełnienia poprzez:

(…)

Odpowiadając na zadane pytania Spółka przedstawiła poniższe informacje.

1.  Spółka nie posiada informacji w zakresie specjalnych przepisów, na podstawie których spławki zostałyby dopuszczone do obrotu.
2.  Spławki nie stanowią nawozów oraz środków wspomagających uprawę roślin, o których mowa we wskazanej ustawie. W szczególności, Spółka podkreśliła, iż spławki będące przedmiotem wniosku są sprzedawane jako odpad. Jednocześnie Spółka nie występowała o wydanie pozwolenia na wprowadzenie spławek do obrotu jako nawóz lub jako środek wspomagający uprawę roślin.
3.  Spławki będące przedmiotem wniosku nie stanowią środków ochrony roślin, o których mowa w Rozporządzeniu. Jednocześnie, Spółka nie występowała o wydanie zezwolenia na wprowadzenie spławek do obrotu jako środek ochrony roślin.
(…)4.  Nie były przeprowadzane badania laboratoryjne dotyczące spławek.
5.  Spławki są sprzedawane przez Spółkę bez opakowań, w związku z czym Spółka nie posiada etykiet produktu, które byłyby umieszczane na opakowaniach. Spółka nie posiada również specyfikacji.
6.  Spółka poinformowała, iż spławki są sprzedawane przez Spółkę bez opakowań — są to produkty sprzedawane luzem.
7.  Z punktu widzenia Spółki — spławki są produktem ubocznym/nieużytecznym w celu wykorzystania w działalności gospodarczej przez Spółkę. Jednocześnie, spławki mogą mieć zastosowanie w produkcji rolnej przez ich nabywców — mogą być bowiem wykorzystywane jako nawóz poprawiający strukturę gleby.

Spółka poinformowała, iż od sierpnia 2021 r. spławki będą przekazywane przez Spółkę nieodpłatnie.

Jednocześnie, przy wydawaniu spławek z magazynu nabywcy otrzymają dokument zawierający poniższą informację:

„Zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia Ministra Środowiska z dnia 10 listopada 2015 r. (poz. 93), który określa listę rodzajów odpadów, które osoby fizyczne lub jednostki organizacyjne niebędące przedsiębiorcami mogą poddawać odzyskowi na potrzeby własne, przyjmuję od (…) odpad o kodzie 020380 — Wytłoki i inne odpady z przetwórstwa produktów roślinnych (z wyłączeniem 020381). Odpad ten użyty zostaje do zwiększenia żyzności gleb zgodnie z wymaganiami określonymi w przepisach wydanych na podstawie art. 30 ust. 4 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach".

Do wniosku Wnioskodawca dołączył (…).

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 23 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Pozostałości i odpady przemysłu spożywczego; gotowa pasza dla zwierząt”.

Natomiast zgodnie z treścią Not wyjaśniających do HS do niniejszego działu:

„Dział niniejszy obejmuje różnego rodzaju odpady i pozostałości uzyskane z materiału roślinnego używanego w przemyśle spożywczym oraz pewne produkty pochodzenia zwierzęcego. Większość tych produktów znajduje zastosowanie w żywieniu zwierząt, pojedynczo lub po zmieszaniu z innymi surowcami, chociaż niektóre z nich są odpowiednie do spożycia przez ludzi. Niektóre produkty (np. kamień winny, szlam, makuchy) mają zastosowanie przemysłowe. (…)”.

Uwzględniając powyższe, należy uznać, że przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 23. Klasyfikacja towaru jest zgodna z ww. postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 23 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS nie rozstrzyga, czy czynność nieodpłatnego przekazania towaru stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS. W zakresie ustalenia, czy czynność nieodpłatnego przekazania stanowi odpłatną dostawę towarów, Wnioskodawca może zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).