Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.344.2023.4.PP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-24
Teza: Kwota Zysków Historycznych, wypracowanych przez Spółkę przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika podatku dochodowego i opodatkowanych przez jej ówczesnych wspólników na zasadach obowiązujących przed wejściem w życie Ustawy Zmieniającej, wypłacona po wyborze przez Spółkę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 maja 2023 roku wpłynął Państwa wniosek wspólny z 15 maja 2023 roku o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy kwota Zysków Historycznych, wypracowanych przez Spółkę przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika podatku dochodowego i opodatkowanych przez jej ówczesnych wspólników na zasadach obowiązujących przed wejściem w życie Ustawy Zmieniającej, wypłacona po wyborze przez Spółkę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 26 lipca 2023 r. (data wpływu 26 lipca 2023 r.).

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowana będąca stroną postępowania: A. Sp. z o.o.;

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: M.K (…);

3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: M.R (…);

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Zainteresowany nr 1”) powstała z przekształcenia spółki komandytowej. Przekształcenie zostało zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym z dniem (…) 2022 r. Spółka funkcjonowała w formie spółki komandytowej od (…) 2014 r.

Z dniem 1 maja 2021 r. Spółka, działająca wówczas jako spółka komandytowa, uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 2 Ustawy Zmieniającej.

Mając na uwadze powyższe, do dnia 30 kwietnia 2021 r. do przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem wspólników w Spółce stosowano przepisy podatkowe w brzmieniu sprzed Ustawy Zmieniającej, tzn. przychody uzyskiwane przez Spółkę i koszty przez nią ponoszone były przypisywane proporcjonalnie do każdego ze wspólników i przez nich na bieżąco opodatkowywane podatkiem dochodowym.

Spółka wybrała od kwietnia 2023 r. opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, w tym też złożyła oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca kwietnia 2023 r., zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawa o CIT”).

W okresie swojej działalności, zgodnie z historycznymi decyzjami wspólników o podziale zysków, Spółka zgromadziła na kapitałach innych niż zakładowy (kapitale zapasowym lub kapitale rezerwowym) kwotę zysków z lat ubiegłych, w tym zysków wypracowanych przed 1 maja 2021 r., tzn. osiągniętych zanim Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego (dalej: „Zyski Historyczne”).

Zyski Historyczne były opodatkowywane bezpośrednio przez wspólników, na zasadach obowiązujących przed wejściem w życie Ustawy Zmieniającej. Zyski Historyczne, na podstawie odpowiednych uchwał, mogą być w przyszłości wypłacane przez Spółkę na rzecz wspólników.

Aktualnie, jedynymi udziałowcami Spółki są dwie osoby fizyczne - pani M.K (dalej: „Zainteresowany nr 2”) i pan M.R (dalej: „Zainteresowany nr 3”) (dalej łącznie: „Wspólnicy”). Wspólnicy są polskimi rezydentami podatkowymi, tzn. posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa o PIT”).

Wspólnicy otrzymali udziały w Spółce w wyniku rozwiązania spółki jawnej, która pełniła funkcję komandytariusza Spółki przed jej przekształceniem i była jej udziałowcem po przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka jawna uległa rozwiązaniu z dniem (…) 2023 r.

Zainteresowany 2 i Zainteresowany 3 byli jedynymi wspólnikami spółki jawnej przez cały okres jej funkcjonowania i posiadali po 50% praw do zysku i majątku tej spółki.

Spółka jawna posiadała 99,95% prawa do udziału w zyskach Spółki działającej w formie spółki komandytowej. Po zmianie formy prawnej przez Spółkę, spółka jawna posiadała 99,75% udziałów w Spółce. Pozostałe 0,25% udziałów w Spółce posiadał wcześniej inny podmiot, ale dnia (…) 2022 r. sprzedał wszystkie swoje udziały na rzecz Zainteresowanego 2 i Zainteresowanego 3 po równo.

Mając na uwadze powyższe zmiany właścicielskie, Wspólnicy posiadają aktualnie bezpośrednio po 50% udziałów w Spółce.

Spółka jawna nie posiadała statusu podatnika podatku dochodowego.

W związku z powyższym, Spółka i Wspólnicy chcą potwierdzić zasady opodatkowania wypłaty Zysków Historycznych na rzecz Wspólników po zmianie formy prawnej i wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, w szczególności w zakresie pełnienia przez Spółkę funkcji płatnika ewentualnego zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Spółka jest w stanie udokumentować wartość Zysków Historycznych, w tym na potrzeby ich wypłaty.

Zainteresowany 1, Zainteresowany 2 i Zainteresowany 3 będą zwani dalej łącznie: „Zainteresowanymi".

### Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W odpowiedzi na wezwanie z 26 lipca 2023 r. (data wpływu 26 lipca 2023 r.) wyjaśniono, że stwierdzenie zawarte w pytaniu nr 3 („wypłata Zysków Historycznych po upływie okresu przedawnienia zobowiązań podatkowych Wspólników”) nie dotyczy żadnych skonkretyzowanych zobowiązań. Celem zadanego pytania było określenie czy wypłata Zysków Historycznych jest prawem ograniczonym czasowo np. poprzez przewidziany w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 z późn. zm.) upływ terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych.

Ponadto w piśmie z 26 lipca 2023 r. Wnioskodawca ostatecznie sformułował pytanie nr 3 mające być przedmiotem interpretacji oraz własne stanowisko do ww. pytania.

### Pytania

1\. Czy wypłata Zysków Historycznych po przekształceniu Spółki ze spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością będzie skutkowała powstaniem po stronie Wspólników przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na gruncie Ustawy o PIT, a co za tym idzie Spółka, działając jako płatnik, będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych?

2\. Czy kwota Zysków Historycznych, wypracowanych przez Spółkę przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika podatku dochodowego i opodatkowanych przez jej ówczesnych wspólników na zasadach obowiązujących przed wejściem w życie Ustawy Zmieniającej, wypłacona po wyborze przez Spółkę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?

3\. Czy prawo do wypłaty Zysków Historycznych na rzecz Wspólników Spółki uzyskanych z udziału w zyskach tej Spółki, osiągnięte przez Spółkę przed dniem, w którym Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych jest ograniczone czasowo np. przez upływ terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych?

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie nr 2 odnoszące się podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania nr 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych oraz pytania nr 3 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad 2.

Kwota Zysków Historycznych, wypracowanych przez Spółkę przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika podatku dochodowego i opodatkowanych przez jej ówczesnych wspólników na zasadach obowiązujących przed wejściem w życie Ustawy Zmieniającej, wypłacona po wyborze przez Spółkę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

UZASADNIENIE DO STANOWISKA ZAINTERESOWANYCH W ZAKRESIE PYTANIA NR 2:

Zgodnie z art. 28m ust. 1 Ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub,

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Zyski Historyczne zostały wypracowane przed wyborem przez Spółkę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, nie ulega więc wątpliwości, że nie mogą być uznane za zysk netto wypracowany w okresie opodatkowania ryczałtem. Z tego też powodu wypłata Zysków Historycznych nie może być również uznana za dochód, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 5 Ustawy o CIT.

Wypłata Zysków Historycznych nie może być również uznana za dochód z tytułu ukrytych zysków ponieważ ma ona charakter transparentny, a nie ukryty, tzn. stanowi jawny podział zysków Spółki pomiędzy Wspólników, dokonany na podstawie uchwały o podziale zysku.

Z tych samych powodów, wypłata Zysków Historycznych nie może być uznana za dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych. Z kolei za wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą nie można jej uznać dlatego, że wypłata Zysków Historycznych nie kwalifikuje się w ogóle do kategorii wydatków jako takich, tzn. podział zysku nie stanowi wydatku Spółki z punktu widzenia prawa bilansowego i podatkowego.

Wypłata Zysków Historycznych nie może być wreszcie uznana za dochód, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT, ponieważ wypłata Zysków Historycznych nie następuje w związku z łączeniem, podziałem, przekształceniem podmiotów ani wniesieniem w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych kwota Zysków Historycznych, wypracowanych przez Spółkę przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika podatku dochodowego i opodatkowanych przez jej ówczesnych wspólników na zasadach obowiązujących przed wejściem w życie Ustawy Zmieniającej, wypłacona po wyborze przez Spółkę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Na powyższe stanowisko Zainteresowanych nie ma wpływu fakt, że Spółka została przekształcona ze spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, a Zyski Historyczne, których dotyczy niniejszy wniosek, zostały wypracowane przed zmianą formy prawnej.

Stanowisko Zainteresowanych znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo:

*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 lipca 2022 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.35.2022.2.DD:

„(\`(...)\`) wypłata Wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą nie będzie spełniała przesłanek do uznania za którąkolwiek z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. W szczególności zyski z działalności spółki przekształcanej nie będą zyskiem netto wypracowanym w okresie opodatkowania ryczałtem. Nie będą także stanowiły wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą ani nie będą spełniały definicji nieujawnionej operacji gospodarczej lub ukrytego zysku. Ponadto wypłatę zysków z działalności spółki przekształcanej nie sposób będzie uznać za dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku lub dochód z tytułu zysku netto.

Mając na uwadze powyższe, jeżeli spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek, wypłata Wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą po dniu przekształcenia spółki przekształcanej w spółkę przekształconą nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.";

*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 lipca 2022 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.35.2022.2.DD:

„ (\`(...)\`) wypłata Wnioskodawcom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą nie będzie spełniała przesłanek do uznania za którąkolwiek z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. W szczególności zyski z działalności spółki przekształcanej nie będą zyskiem netto wypracowanym w okresie opodatkowania ryczałtem. Nie będą także stanowiły wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą ani nie będą spełniały definicji nieujawnionej operacji gospodarczej lub ukrytego zysku. Ponadto wypłatę zysków z działalności spółki przekształcanej nie sposób będzie uznać za dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku lub dochód z tytułu zysku netto.

Mając na uwadze powyższe, wypłata Wnioskodawcom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą, opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek, nie będzie podlegała opodatkowaniu po stronie spółki przekształconej"

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Jednocześnie, przepisy wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji, o czym stanowi art. 28k ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ww. ustawy,

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) – w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Na podstawie art. 28n ust. 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi:

1) suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto;

2) suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku;

3) dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego;

4) dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył opodatkowanie ryczałtem.

5) dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych osiągnięty w roku podatkowym.

W myśl art. 28o ust. 1 cytowanej ustawy:

Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Nowy reżim opodatkowania, zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy o CIT, obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7. Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o CIT, w kolejnym okresie czteroletnim.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Stosownie do art. 28m ust. 2 ustawy CIT,

Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% – w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Przedmiotem Państwa wątpliwości odnośnie pytania nr 2 jest kwestia ustalenia czy kwota Zysków Historycznych, wypracowanych przez Spółkę przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika podatku dochodowego i opodatkowanych przez jej ówczesnych wspólników na zasadach obowiązujących przed wejściem w życie Ustawy Zmieniającej, wypłacona po wyborze przez Spółkę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego 7 grudnia 2022 r. dokonali Państwo przekształcenia spółki komandytowej funkcjonującej od grudnia 2014 r. w Spółkę z o. o. Z dniem 1 maja 2021 r. Spółka, działająca wówczas jako spółka komandytowa, uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka wybrała od kwietnia 2023 r. opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek. W okresie swojej działalności, Spółka zgromadziła na kapitałach innych niż zakładowy (kapitale zapasowym lub kapitale rezerwowym) kwotę zysków z lat ubiegłych, w tym zysków wypracowanych przed 1 maja 2021 r., tzn. osiągniętych zanim Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego (Zyski Historyczne). Zyski Historyczne były opodatkowywane bezpośrednio przez jej wspólników, na zasadach obowiązujących przed wejściem w życie Ustawy Zmieniającej. Zyski Historyczne, na podstawie odpowiednych uchwał, mogą być w przyszłości wypłacane przez Spółkę na rzecz jej wspólników. Spółka jest w stanie udokumentować wartość Zysków Historycznych, w tym na potrzeby ich wypłaty.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że przywołany wyżej art. 28m ust. 1 ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog dochodów, które podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Do tych dochodów ustawa o CIT zalicza:

*   dochód z tytułu podzielonego zysku,
*   dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat,
*   dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,
*   dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku,
*   dochód z tytułu zysku netto,
*   dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych,
*   dochód z tytułu ukrytych zysków, przez które co do zasady rozumie się wszelkie świadczenia wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem.

Przenosząc powyższe na grunt Państwa sprawy należy stwierdzić, że wypłata wspólnikom Zysków Historycznych nie będzie spełniała przesłanek do uznania jej za którąkolwiek z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. W szczególności Zyski Historyczne nie będą zyskiem netto wypracowanym w okresie opodatkowania ryczałtem. Nie będą także stanowiły wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, ani nie będą spełniały definicji nieujawnionej operacji gospodarczej lub ukrytego zysku. Ponadto, wypłatę Zysków Historycznych nie sposób będzie uznać za dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku lub dochód z tytułu zysku netto.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że wypłata zysków wypracowanych przed 1 maja 2021 r., tzn. osiągniętych zanim Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego, nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Tym samym Kwota Zysków Historycznych, wypracowanych przez Spółkę przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika podatku dochodowego i opodatkowanych przez jej ówczesnych wspólników na zasadach obowiązujących przed wejściem w życie Ustawy Zmieniającej, wypłacona po wyborze przez Spółkę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

**Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.**

Jednocześnie zauważyć należy, że Państwa stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych uznano za prawidłowe w sytuacji, gdy będą Państwo w stanie ponad wszelką wątpliwość udokumentować, że wskazane we wniosku wypłaty, dokonywane są/będą tytułem niewypłaconych zysków uzyskanych przez spółkę komandytową w okresie poprzedzającym opodatkowanie w formie ryczałtowej.

Wskazać także należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena, czy spółka przekształcona spełnia warunki do korzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania. Powyższe przyjęliśmy za Państwem jako element opisu sprawy nie podlegający ocenie prawnej.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

A. z o.o. (Zainteresowana będąca stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).