Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-47/12-2/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-03-21
Teza: stawka podatku VAT dla sprzedaży napojów zaklasyfikowanych w PKWiU w grupowaniu 10.89.19.0 i 10.89.11.0 oraz dla kawy z cukrem i bez, herbaty z cukrem i bez, i zaklasyfikowanych w PKWiU w grupowaniu 11.07.19.0.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); napoje; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 09.01.2012 r. (data wpływu 16.01.2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla sprzedaży napojów:

*   zaklasyfikowanych w PKWiU w grupowaniu 10.89.19.0 i 10.89.11.0 oraz dla kawy z cukrem i bez, herbaty z cukrem i bez – **jest prawidłowe**;
*   zaklasyfikowanych w PKWiU w grupowaniu 11.07.19.0 - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16.01.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla sprzedaży napojów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, świadczy usługi sprzedaży towarów z automatu samosprzedajacego. Sprzedaje napoje:

*   kawa czarna;
*   herbata z cukrem i bez cukru;
*   kawa czarna z cukrem;
*   kawa z mlekiem i z podwójnym mlekiem;
*   kawa z czekoladą (biała z tłuszczem mlekowym);
*   cappuccino;
*   kawa latte;
*   czekolada gorąca;
*   rosół i zupa pomidorowa.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przy sprzedaży wymienionych napojów stosować obniżoną stawkę VAT, obecnie od 01 stycznia 2011r. – 8%?

Stanowisko Wnioskodawcy

Wedle stanowiska Spółki, wśród wymienionych napojów:

*   kawa czarna;
*   herbata z cukrem i bez cukru;
*   kawa czarna z cukrem

podlegają opodatkowaniu VAT wedle stawki podstawowej – obecnie 23%.

Natomiast:

*   kawa z mleczkiem i z podwójnym mleczkiem;
*   kawa z czekoladą (biała z tłuszczem mlekowym);
*   cappuccino;
*   kawa latte

podlegają opodatkowaniu VAT stawką obniżoną – obecnie 8%. Zastosowanie stawki obniżonej następuje tu na podstawie art. 41 ust. 2 (w zw. z art. 146a pkt 2) ustawy o podatku od towarów i usług i załącznika Nr 3 do ustawy poz. 52: PKWiU ex 11.07.19.0. Pozostałe napoje bezalkoholowe – wyłącznie niegazowane napoje: 2) zawierające tłuszcz mlekowy. Wymienione powyżej napoje zawierają w każdym przypadku tłuszcz mlekowy. Mogą więc być kwalifikowane we wskazanym przepisie załącznika Nr 3.

Następnie:

*   czekolada gorąca, podlega opodatkowaniu VAT stawką obniżoną – obecnie 8%. Zastosowanie stawki obniżonej następuje tu na podstawie art. 41 ust. 2 (w zw. z art. 146a pkt 2) ustawy o podatku od towarów i usług i załącznika Nr 3 do ustawy – poz. 48 PKWiU ex 10.89.19.0 Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów sodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

Rosół i zupa pomidorowa podlegają opodatkowaniu VAT stawką obniżoną – obecnie 8% VAT. Zastosowanie stawki obniżonej następuje na podstawie art. 41 ust. 2 (w zw. z art. 146a pkt 2) ustawy o podatku od towarów i usług i załącznika Nr 3 do ustawy – poz. 10.89.11.0 zupy i buliony oraz przetwory z nich.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w zakresie stawki podatku VAT dla sprzedaży napojów zaklasyfikowanych do grupowań PKWiU 10.89.19.0 i 10.89.11.0 oraz dla kawy czarnej z cukrem i bez, herbaty z cukrem i bez, nieprawidłowe w zakresie stawki podatku VAT dla sprzedawanych napojów zaklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 11.07.19.0.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Na mocy art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zauważyć należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do towarów i usług dla których przepisy VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną.

Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r., wykorzystywana jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.). Jednocześnie należy wskazać, iż to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i zaklasyfikowaniem wykonywanych czynności.

Stosownie bowiem do pkt 1 komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Wynika to z faktu, że właśnie m.in. producent, bądź usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu, czy usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania lub przeznaczenia wyrobu, bądź zakresu świadczonych usług.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sprzedaje towary z automatu samosprzedajacego, takie jak:

*   kawa czarna;
*   herbata z cukrem i bez cukru;
*   kawa czarna z cukrem;
*   kawa z mlekiem i z podwójnym mlekiem;
*   kawa z czekoladą (biała z tłuszczem mlekowym);
*   cappuccino;
*   kawa latte;
*   czekolada gorąca;
*   rosół i zupa pomidorowa.

Wnioskodawca dokonał klasyfikacji sprzedawanych napojów odpowiednio:

*   kawa z mleczkiem i z podwójnym mleczkiem, kawa z czekoladą (biała z tłuszczem mlekowym), capucccino, kawa latte – PKWiU 11.07.19.0 – pozostałe napoje bezalkoholowe – wyłącznie niegazowane zawierające tłuszcz mlekowy
*   czekolada na gorąco – PKWiU 10.89.19.0 – pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%
*   rosół i zupa pomidorowa – PKWiU 10.89.11.0 – zupy i buliony oraz przetwory z nich.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

I tak, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Na mocy art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3.  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4.  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załącznika nr 3 do ustawy, który zawiera wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% wymieniono:

*   w pozycji 44 grupę PKWiU 10.89.11.0 – zupy i buliony oraz przetwory z nich;
*   w pozycji 48 grupę ex PKWiU 10.89.19.0 – pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%
*   w pozycji 52 grupę ex 11.07.19.0 – pozostałe napoje bezalkoholowe – wyłącznie niegazowane napoje:
    1.  w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,
    2.  zawierające tłuszcz mlekowy.

Natomiast, zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, stawka podatku wynosi 5%.

Pod pozycją 31 załącznika nr 10 do ustawy, będącego wykazem towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, wskazano sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 11.07.19.0 – pozostałe napoje bezalkoholowe – wyłącznie niegazowane napoje:

1.  w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,
2.  zawierające tłuszcz mlekowy.

Z objaśnień do załącznika nr 3 do ustawy wynika, że wykaz towarów i usług opodatkowanych w 2011 r. stawką 8%, nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Oznacza to, że jeżeli dany towar (lub usługa) jest wymieniony w załączniku nr 3 jako opodatkowany stawką 8%, a jednocześnie został wymieniony w art. 43 ust. 1 ustawy jako zwolniony od podatku lub w załączniku nr 10, jako objęty opodatkowaniem stawką 5% – stosowanie stawki podatku z załącznika nr 3 (stawka 8%) do ustawy jest wyłączone na rzecz zwolnienia od podatku lub opodatkowania stawką 5%.

Odnosząc powyższe przepisy prawa podatkowego do wskazanego we wniosku opisu stanu faktycznego należy wskazać, iż sprzedawane przez Wnioskodawcę napoje z automatu samosprzedającego takie jak: kawa czarna, herbata z cukrem i bez cukru, kawa czarna z cukrem podlegają opodatkowaniu stawką podstawową zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy. W odniesieniu do tej części wniosku, należy uznać, że Wnioskodawca zaprezentował prawidłowe stanowisko.

Natomiast sprzedawane: kawa z mleczkiem i z podwójnym mleczkiem, kawa z czekoladą (biała z tłuszczem mlekowym), cappuccino, kawa latte, które Wnioskodawca zaklasyfikował do grupowania PKWiU 11.07.19.0 winny zostać opodatkowane stawką VAT 5% zgodnie z art. 41 ust. 2a w związku z pozycją 31 załącznika Nr 10 do ustawy, a nie jak błędnie wskazał Wnioskodawca na podstawie art. 41 ust. 2 jako wymienione w poz. 52 załącznika Nr 3 do ustawy. Zatem w tym zakresie należy uznać stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Odnosząc się do sprzedawanej czekolady na gorąco, zaklasyfikowanej do grupowania PKWiU 10.89.19.0 – pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, Wnioskodawca winien zastosować obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 8% zgodnie z dyspozycją art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy jako wymienioną w poz. 48 załącznika Nr 3 do ustawy. Należy tym samym uznać, że odniesieniu do tej części wniosku, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Sprzedawane przez Wnioskodawcę: rosół i zupa pomidorowa, które Podatnik klasyfikuje do PKWiU 10.89.11.0 – zupy i buliony oraz przetwory z nich, winny zostać opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2, jako wymienione w poz. 44 załącznika Nr 3 do ustawy. Zatem w zakresie stawki podatku VAT dla ww. produktów Wnioskodawca zaprezentował prawidłowe stanowisko.

Podkreślić należy, że analiza prawidłowości klasyfikacji towarów do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. Wobec powyższego przedmiotową interpretację wydano na podstawie wskazanych we wniosku grupowań.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.