Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.281.2025.2.KU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-14
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
mieszkanie-sprzedaż mieszkania
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
zbycie-odpłatne zbycie
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:...
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:....

## Opis zdarzenia przyszłego

Wraz z żoną jesteście Państwo właścicielami 3 pokojowego mieszkania zlokalizowanego w
    budynku wielorodzinnym przy ulicy ..., w którym mieszkacie od 2018 r. W Państwa
    małżeństwie obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Oboje pracujecie
    Państwo na etatach i nie prowadzicie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na początku 2023 r. uznaliście
    Państwo, że mieszkanie jest dla Państwa za małe i podjęliście decyzję o zakupie większego
    mieszkania w nowo rozpoczętej inwestycji deweloperskiej w pobliskiej okolicy. 18 stycznia
    2023 r. podpisaliście Państwo z deweloperem umowę rezerwacyjną na zakup 4
    pokojowego mieszkania w nowej inwestycji przy ulicy ..... Po uzyskaniu pozytywnej decyzji
    kredytowej w Banku 3 marca 2023 r. podpisaliście Państwo umowę deweloperską, którą
    sfinansowaliście zaciągając kredyt hipoteczny 6 marca 2023 r. Bardzo Państwu zależało na
    dostosowaniu mieszkania do własnych potrzeb, dlatego po wielu tygodniach
    projektowania, zdecydowaliście się na wprowadzenie zmian lokatorskich i 4 lipca 2023 r.
    podpisaliście Państwo z deweloperem umowę na przygotowanie projektu zamiennego,
    który obejmował swoim zakresem liczne zmiany w architekturze oraz zmiany w
    instalacjach elektrycznych i wodno-kanalizacyjnych. Po jego opracowaniu 16 sierpnia 2023
    r. podpisaliście Państwo z deweloperem umowę na wykonanie prac budowlanych w
    zakresie zmian lokatorskich.
    Na początku 2024 r. Państwa plany życiowe się zmieniły, a przedłużający się konflikt za
    wschodnią granicą oraz niepokój z tym związany wzbudził u Państwa obawy mieszkania w
    wielkim mieście. Jednocześnie mieszkanie w bloku oraz trudne sąsiedztwo i brak
    niezależności zaczęły Państwa przytłaczać. Dlatego stwierdziliście Państwo, że zamiast
    mieszkania w mieście, wolicie zamieszkać w wolno stojącym domu, w spokojnej okolicy.
    Postanowiliście Państwo, że kupicie działkę i wybudujecie na niej własny dom. Niestety
    stanęliście Państwo przed trudną decyzją, ponieważ z jednej strony byliście Państwo
    związani umową deweloperską i kredytem, a z drugiej wiedzieliście, że działki w dobrych
    lokalizacjach szybko się sprzedają.
    Po kilku miesiącach poszukiwań pojawiła się bardzo ciekawa oferta działki, ale jedyną dla
    Państwa możliwością sfinansowania jej zakupu było zaciągnięcie pożyczki hipotecznej
    zabezpieczonej na nieruchomości, w której mieszkacie. 15 kwietnia 2024 r. podpisaliście
    Państwo w Banku umowę dotyczącą pożyczki hipotecznej i po kilku miesiącach załatwiania
    formalności 12 sierpnia 2024 r. podpisaliście Państwo akt notarialny na podstawie którego
    nabyliście działkę. Kolejne miesiące współpracowaliście Państwo z architektem nad
    projektem indywidualnym Państwa przyszłego domu i 14 stycznia 2025 r. uzyskaliście
    Państwo pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
    W związku ze zmianą Państwa planów życiowych (budowa domu) oraz związanym z tym
    wysokim zadłużeniem i bardzo dużym obciążeniem domowego budżetu, chcielibyście
    Państwo sprzedać 4 pokojowe mieszkanie, którego własność nabyliście 15 września 2025
    r. podpisując akt notarialny. Sprzedaż będzie możliwa dopiero po założeniu księgi
    wieczystej i będzie się wiązała ze spłatą kredytu hipotecznego zaciągniętego na jego

    zakup. Pozostałe środki ze sprzedaży, w zależności od tego za ile uda się sprzedać
    mieszkanie, chcielibyście Państwo przeznaczyć na spłatę pożyczki hipotecznej zaciągniętej
    na zakup działki oraz kontynuację budowy domu.
    Budowę domu rozpoczęliście Państwo pod koniec czerwca bieżącego roku i aktualnie
    jesteście na etapie stanu surowego otwartego. Sprzedaż mieszkania umożliwi Państwu
    spłatę zobowiązań oraz odblokuje Państwa zdolność kredytową, dzięki czemu będziecie
    mogli Państwo uzyskać dodatkowe środki z banku i kontynuować budowę. Jeżeli uda się
    sprzedać mieszkanie i uzyskać dodatkowe finansowanie z banku, to chcielibyście Państwo
    zakończyć budowę i zamieszkać w domu w ciągu najbliższych 1-2 lat.

## Pytanie

1. Czy wydatki na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup zbywanego
      mieszkania mogą być uznane za wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art.
      21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?
    2. Czy wydatki na częściową lub całkowitą spłatę pożyczki hipotecznej zaciągniętej przed
      sprzedażą mieszkania i przeznaczonej na zakup przedmiotowej działki pod budowę
      Państwa domu mogą być uznane za wydatki na cele mieszkaniowe w rozumieniu art.
      21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Ad.1
    Wydatki na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup zbywanego mieszkania
    mogą być uznane za wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Kredyt został zaciągnięty na własne cele mieszkaniowe czego wyrazem była chęć poprawy
    warunków mieszkalnych - zamieszkanie w większym mieszkaniu. W momencie
    podpisywania umowy deweloperskiej, nie myśleliście Państwo o jego późniejszej
    sprzedaży. Świadczą o tym przede wszystkim liczne zmiany lokatorskie, które
    wprowadziliście, aby dostosować mieszkanie do własnych potrzeb. Poświęciliście Państwo
    dużo czasu i energii, żeby rozplanować układ pomieszczeń i instalacji, które były podstawą
    do przygotowania projektu zamiennego.
    Ad. 2
    Wydatki na częściową lub całkowitą spłatę pożyczki hipotecznej zaciągniętej przed
    sprzedażą mieszkania i przeznaczonej na zakup działki pod budowę domu mogą być
    uznane za wydatki na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pożyczka została zaciągnięta przed dniem, w którym zostaną uzyskane przychody ze
    sprzedaży mieszkania, i została przeznaczona na zakup działki pod budowę domu na
    własne cele mieszkaniowe. Potwierdzeniem chęci realizacji własnych celów
    mieszkaniowych jest m.in. wykonanie indywidualnego projektu domu, uzyskanie
    pozwolenia na budowę, wykonanie przyłącza do sieci wodno-kanalizacyjnej oraz sieci
    energetycznej, podpisanie umów na dostarczanie/odbiór mediów (m.in. wody, prądu,
    gazu), rozpoczęcie budowy.
    W ciągu najbliższych 1-2 lat planujecie Państwo zakończyć budowę i zamieszkać w tym
    domu.
    PODSTAWA PRAWNA
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem
    przychodów jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości, jeśli zbycie następuje przed
    upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia lub
    wybudowania, i nie jest dokonane w ramach działalności gospodarczej.

    Na podstawie art. 30e ust. 1 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości
    podatek dochodowy wynosi 19% podstawy opodatkowania. Jednakże, zgodnie z art. 21
    ust. 1 pkt 131, dochód ten może być zwolniony z opodatkowania, jeśli przychód uzyskany
    ze zbycia, w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym doszło do zbycia,
    zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Zwolnienie obejmuje dochód w
    wysokości odpowiadającej iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na
    cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt
    131, uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
    podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, na cele
    określone w pkt 1 (np. wydatki poniesione na nabycie gruntu pod budowę budynku
    mieszkalnego).
    Ponadto, w art. 21 ust. 30a, Ustawodawca doprecyzował, że wydatki, o których mowa w
    ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego w związku ze
    zbywaną nieruchomością na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te
    odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu
    z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które
    sfinansowane zostały tym kredytem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, m.in.:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.

    Tak, więc dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości.
    Z wniosku wynika, że zamierzacie Państwo sprzedać nieruchomość (4 pokojowe
    mieszkanie), którego własność nabyliście Państwo 15 września 2025 r. podpisując akt
    notarialny.
    Tym samym, w sytuacji odpłatnego zbycia ww. nieruchomości dokonanego przed
    upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jej
    nabycie (tj. do końca 2030 r.), będzie stanowiło dla Państwa źródło przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c, podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia,
    lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Na mocy art. 22 ust. 6c omawianej ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 tej ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Zgodnie z art. 30e ust. 7 powołanej ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 3 cytowanej ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

    Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w
    warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
    i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w
    przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na
    własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
      w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub
      udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
      przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
      przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit.
      a,

      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
      (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie
    wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący. Tylko realizacja w wymaganym
    terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Przy czym, zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na
      spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Z kolei, jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym

      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Stosownie natomiast do art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1,
      w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w
      kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a–c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).
    Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne wskazać należy, że ustawodawca
    uzależnia skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych m.in. od wydatkowania przez podatnika w
    ściśle określonym czasie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw
    majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na cele wskazane wart. 21 ust.
    25 tej ustawy.
    Omawiana regulacja art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wprowadza również termin, w
    jakim należy dokonać wydatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości lub prawa
    majątkowego, aby uprawniało ono do skorzystania z omawianej ulgi podatkowej.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest, aby przychód ten został wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło odpłatne zbycie.
    Wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady
    równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w
    przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma
    prawo, a nie obowiązek skorzystania. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania
    z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy
    zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego
    daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w
    art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Jak wynika z opisu sprawy, 18 stycznia 2023 r. podpisaliście Państwo z deweloperem
    umowę rezerwacyjną na zakup 4 pokojowego mieszkania w nowej inwestycji przy ulicy .....
    Po uzyskaniu pozytywnej decyzji kredytowej w Banku 3 marca 2023 r. podpisaliście
    Państwo umowę deweloperską, którą sfinansowaliście zaciągając kredyt hipoteczny 6
    marca 2023 r. Na początku 2024 r. Państwa plany życiowe się zmieniły. Postanowiliście
    Państwo, że kupicie działkę i wybudujecie na niej własny dom. Niestety stanęliście
    Państwo przed trudną decyzją, ponieważ z jednej strony byliście Państwo związani umową
    deweloperską i kredytem, a z drugiej wiedzieliście, że działki w dobrych lokalizacjach
    szybko się sprzedają. Po kilku miesiącach poszukiwań pojawiła się bardzo ciekawa oferta
    działki, ale jedyną dla Państwa możliwością sfinansowanie jej zakupu było zaciągnięcie
    pożyczki hipotecznej zabezpieczonej na nieruchomości, w której mieszkacie. 15 kwietnia
    2024 r. podpisaliście Państwo w Banku umowę dotyczącą pożyczki hipotecznej i po kilku
    miesiącach załatwiania formalności 12 sierpnia 2024 r. podpisaliście Państwo akt
    notarialny na podstawie którego nabyliście działkę. W związku ze zmianą Państwa planów

    życiowych (budowa domu) oraz związanym z tym wysokim zadłużeniem i bardzo dużym
    obciążeniem waszego domowego budżetu, chcielibyście Państwo sprzedać 4 pokojowe
    mieszkanie, którego własność nabyliście 15 września 2025 r. podpisując akt notarialny.
    Sprzedaż będzie możliwa dopiero po założeniu księgi wieczystej i będzie się wiązała ze
    spłatą kredytu hipotecznego zaciągniętego na jego zakup. Pozostałe środki ze sprzedaży,
    w zależności od tego za ile uda się sprzedać mieszkanie, chcielibyście Państwo
    przeznaczyć na spłatę pożyczki hipotecznej zaciągniętej na zakup działki oraz kontynuację
    budowy domu. Budowę domu rozpoczęliście Państwo pod koniec czerwca bieżącego roku
    i aktualnie jesteście na etapie stanu surowego otwartego. Sprzedaż mieszkania umożliwi
    Państwu spłatę zobowiązań oraz odblokuje Państwa zdolność kredytową, dzięki czemu
    będziecie mogli Państwo uzyskać dodatkowe środki z banku i kontynuować budowę. Jeżeli
    uda się sprzedać mieszkanie i uzyskać dodatkowe finansowanie z banku, to chcielibyście
    Państwo zakończyć budowę i zamieszkać w domu w ciągu najbliższych 1-2 lat.
    Wobec powyższego stwierdzam, że w sytuacji wydatkowania przez Państwa środków ze
    sprzedaży nieruchomości (4 pokojowego mieszkania) na spłatę kredytu hipotecznego
    zaciągniętego na jego zakup oraz na spłatę pożyczki hipotecznej zaciągniętej na zakup
    działki pod budowę domu mieszkalnego, wydatki te będzie można uznać za wydatki
    poniesione na cele wskazane w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Tym samym będą mogli Państwo skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.
    Należy nadmienić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia.
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji..
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan ... (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.