Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.422.2025.4.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-27
Teza: Czynności wymienione przez Wnioskodawcę w pkt 5 wniosku,
które Wnioskodawca zamierza wykonywać na zlecenie
Zarządcy/Zarządców wspólnot mieszkaniowych, polegające na
kompleksowym zarządzaniu nieruchomościami mieszkalnymi
sklasyfikowane zgodnie ze wskazaniem do PKWiU 68.32.10.0.
świadczone na zlecenie korzystają ze zwolnienia od podatku
od towarów i usług, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3
rozporządzenia z 20 grudnia 2013 r.
Słowa kluczowe: nieruchomości-administrowanie nieruchomością
zarządzanie
zwolnienie
świadczenie-świadczenie kompleksowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków
stosowania tych zwolnień-Rozdział 2-§ 3-ust. 1-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    ustalenia, czy świadczone przez Pana na zlecenie Zarządcy/Zarządców Wspólnot
    mieszkaniowych usługi opisane w pkt 5 wniosku stanowią usługę podlegającą zwolnieniu
    od podatku VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z 20
    grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków
    stosowania tych zwolnień (pytanie nr 1) oraz ustalenia, czy w sytuacji świadczenia przez
    Pana na zlecenie Zarządcy/Zarządców wyłącznie usług opisanych w pkt 5 lit. a, l, m, n (tj.
    prowadzenie pozaksięgowej ewidencji kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz
    zaliczek uiszczanych na pokrycie tych kosztów, a także rozliczeń z innych tytułów na rzecz
    nieruchomości wspólnej, sporządzanie sprawozdania wspólnoty, w którym przedstawione
    są koszty i przychody wspólnoty oraz wynik gospodarki zasobami mieszkaniowymi (wynik
    na eksploatacji i funduszu remontowym), przygotowanie projektów planów
    gospodarczych, w tym analiza wydatków Wspólnoty, rozliczanie kosztów dostawy mediów
    indywidualnych do lokali (centralne ogrzewanie, podgrzanie wody, zimna woda i ścieki)
    zgodnie z obowiązującymi przepisami ustaw oraz regulaminami wspólnoty) zachowane
    zostaną warunki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3
    rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od
    towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (pytanie nr 2).
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 12 czerwca 2025 r. oraz pismem
    z 29 lipca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. A.A., aktualnie posiadający zawieszoną działalność gospodarcza (dalej: jako
    Wnioskodawca), lecz planuje ją odwiesić i rozpocząć prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie opisanym we wniosku. Jest Pan rezydentem podatkowym Polski i
    posiada Pan w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy.
    2. W ramach działalności gospodarczej zamierza Pan świadczyć usługi na zlecenie
    zarządców Wspólnot mieszkaniowych wspomagając ich pod względem wykonywania
    czynności związanych z zarządzaniem nieruchomościami, w tym rozliczeń Wspólnot, przy
    czym będzie Pan to robił wyłącznie na rzecz tych zarządców wspólnot mieszkaniowych,
    którym Wspólnoty powierzyły wykonywanie usług zarządzania lub administrowania
    nieruchomościami (dalej: Zarządcy).
    Z kolei będzie Pan wykonywał swoje usługi wyłącznie na rzecz tych Zarządców, którzy
    zlecili Panu wykonywanie usług, o których mowa poniżej.
    3. Będzie Pan świadczył usługi na rzecz podmiotów stanowiących zarządców, o których
    mowa w art. 18 ust. 1 ustawy z 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (dalej: ustawa o
    własności lokali), w tym usługi prowadzenia ewidencji pozaksięgowej kosztów zarządu
    nieruchomością wspólną oraz zaliczek uiszczanych na pokrycie tych kosztów, a także
    rozliczeń z innych tytułów na rzecz nieruchomości wspólnej, zgodnie z ustawą o własności
    lokali, która zgodnie z art. 29 stanowi, że:
      „zarządca, któremu zarząd nieruchomością wspólną powierzono w sposób
      określony w art. 18 ust. 1, jest obowiązany prowadzić dla każdej nieruchomości

      wspólnej, określoną przez wspólnotę mieszkaniową, ewidencję pozaksięgową
      kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz zaliczek uiszczanych na pokrycie tych
      kosztów, a także rozliczeń z innych tytułów na rzecz nieruchomości wspólnej.”
    4. Innymi słowy, jeżeli wspólnota mieszkaniowa powierzy zarząd wspólnotą osobie
    fizycznej lub osobie prawnej (Zarządcy), a taki zarządca zleci Panu wykonanie części, lub
    całości zarządzania nieruchomością (m.in. tej części, o której mowa w pkt 3 powyżej),
    wówczas będzie Pan na zlecenie takiego Zarządcy świadczył usługi opisane w pkt 5
    poniżej.
    Następnie, będzie Pan wystawiał fakturę takiemu Zarządcy, a taki Zarządca będzie za
    świadczone usługi wystawiał fakturę Wspólnocie.
    5. W ramach usług, o których mowa w pkt 3 powyżej, będzie Pan wykonywał między
    innymi następujące czynności:
    a) prowadzenie pozaksięgowej ewidencji kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz
    zaliczek uiszczanych na pokrycie tych kosztów, a także rozliczeń z innych tytułów na rzecz
    nieruchomości wspólnej,
    b) wprowadzanie wszystkich zmian do sytemu, dotyczących właścicieli lokali (np.: zmiana
    ilości osób, zmiana norm zużycia wody, zmiana stawek na budynku),
    c) prowadzenie korespondencji z właścicielami, zarówno mailowej, jak i telefonicznej,
    dotyczącej zagadnień związanych z zarządzaniem daną nieruchomością,
    d) wysyłanie powiadomień o opłatach oraz wszystkich innych zawiadomień dla właścicieli
    związanych z obsługą nieruchomości, w tym powiadomień o uchwałach Wspólnoty,
    informacji o zebraniach Właścicieli, obowiązkowych przeglądach technicznych, itp.,
    e) obsługa „zgłoszeń” od właścicieli - widoczne w systemie administracyjno-księgowym,
    f) przejmowanie dokumentacji wspólnoty mieszkaniowej od poprzedniego Administratora,
    g) wydawanie poświadczeń bądź zaświadczeń właścicielom lokali, między innymi o braku
    zaległości w opłatach za lokal do sprzedaży lokalu, zaświadczenia o wpłatach na fundusz
    remontowy związane z „ulgą na zabytki” itp.,
    h) przygotowywanie dokumentacji windykacyjnej należności od poszczególnych członków
    wspólnoty,
    i) opracowanie zgodnie z obowiązującymi przepisami regulaminów dotyczących rozliczeń
    wspólnoty z jej członkami,
    j) zapewnianie obsługi ekonomiczno-finansowej poprzez naliczanie opłat dla właścicieli
    lokali na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną, fundusz remontowy i media
    oraz pożytki i inne przychody wspólnoty,
    k) realizowanie w imieniu wspólnoty obowiązków finansowo-skarbowych,
    l) sporządzanie sprawozdania wspólnoty, w którym przedstawione są koszty i przychody
    wspólnoty oraz wynik gospodarki zasobami mieszkaniowymi (wynik na eksploatacji i
    funduszu remontowym),
    m) przygotowanie projektów planów gospodarczych, w tym analiza wydatków Wspólnoty,
    n) rozliczanie kosztów dostawy mediów indywidualnych do lokali (centralne ogrzewanie,
    podgrzanie wody, zimna woda i ścieki) zgodnie z obowiązującymi przepisami ustaw oraz
    regulaminami wspólnoty,
    o) uczestnictwo w spotkaniach z członkami zarządów wspólnot, jak i z jej właścicielami,
    p) wdrażanie nowych przepisów i zmian dotyczących ustaw:
        ustawa o własności lokali z 24 czerwca 1994 r.,

        ustawa Prawo energetyczne z 10 kwietnia 1997 r.,
        ustawa z 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorczym
        odprowadzaniu ścieków,
        ustawa o odpadach z 14 grudnia 2012 r.,
        ustawa z 11 maja 2001 r. „Prawo o miarach”,
        Rozporządzenie Ministra Klimatu i Środowiska z 7 grudnia 2021 r. w sprawie
        warunków ustalania technicznej możliwości i opłacalności zastosowania
        ciepłomierzy, podzielników kosztów ogrzewania oraz wodomierzy do pomiaru
        ciepłej wody użytkowej,
        Rozporządzenie Ministra Gospodarki, pracy i polityki społecznej z 2 kwietnia
        2004 r. w sprawie prawnej kontroli metrologicznej przyrządów pomiarowych.
    r) archiwizowanie dokumentów Wspólnoty.
    6. Sprawy księgowe takie jak: sporządzanie listy płac, obsługa kadrowo-płacowa i
    wystawianie odpowiednich deklaracji zlecane będzie biurom rachunkowym.
    7. W ramach zleceń przyjmowanych przez Pana, w zależności od szczególnych potrzeb,
    Zleceniodawcy, Pana czynności mogą być ograniczone do tylko kilku, lub nawet jednej z
    wymienionych wyżej czynności (np. jedynie tych opisanych w pkt 5 lit. a, l, m, n). Praktyka
    branży wskazuje jednak na to, że w zdecydowanej większości przypadków Zleceniodawcy
    będą wymagać od Pana wykonywania wszystkich, lub większości wymienionych powyżej
    czynności.
    8. Prowadzenia pozaksięgowej ewidencji, o której mowa w pkt 5 lit. a, nie podlega pod
    przepisy ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan:
    1) Od kiedy i w jakim zakresie prowadził Pan działalność gospodarczą, czemu ją Pan
      zawiesił i czy była to działalność opodatkowana podatkiem VAT, korzystająca ze
      zwolnienia od podatku VAT?
      Odpowiedź: Prowadził Pan działalność od 29 maja 2017 r. w zakresie doradztwa
      prawnego, które było opodatkowane podatkiem VAT (art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a
      ustawy o VAT). Zawiesił Pan działalność gospodarczą, ponieważ przestał Pan świadczyć
      te usługi.
    2) Czy w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej był Pan zarejestrowanym
      czynnym podatnikiem podatku VAT (kiedy dokonał Pan ewentualnej rejestracji jako
      podatnik VAT czynny - proszę wskazać datę)?
      Odpowiedź: Był i jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT od 2 czerwca 2017
      r. i obecnie również w nim figuruje.
    3) Czy w ramach planowanej działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług
      zlecanych przez Zarządcę/Zarządców zarządzania będzie Pan czynnym
      zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?
      Odpowiedź: Tak.
    4) Pełny (7-cyfrowy) symbol Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z roku 2015 dla
      świadczonych przez Pana usług na zlecenie Zarządców Wspólnot mieszkaniowych -
      zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
      Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), zwanym dalej
      rozporządzeniem?

      Odpowiedź: 68.32.11.0 - usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi
      świadczone na zlecenie, z wyłączeniem nieruchomości będących we współwłasności,
      przy czym jak zostało wskazane we wniosku, może się okazać, że dla części podmiotów
      będzie Pan wykonywać wyłącznie część usług objętych ww. grupowaniem, a dla części
      wszystkie.
    5) Czy usługi świadczone przez Pana na zlecenie Zarządcy/Zarządców będą dotyczyły
      wyłącznie lokali mieszkalnych, czy też innych lokali (jakich)?
      Odpowiedź: Usługi będą wykonywane dla nieruchomości mieszkalnych, w tym
      obejmujących lokale mieszkalne oraz części wspólne.
    6) Czy będzie Pan zawierał z Zarządcą/Zarządcami Wspólnot mieszkaniowych jedną
      umowę zlecenie na wykonywane przez Pana usług na zlecenie, czy też odrębne
      umowy na każde lub niektóre z poszczególnych świadczeń opisanych w pkt 5 wniosku?
      Jeśli zawierane będą odrębne umowy, należy wskazać na które czynności/usługi? Czy
      odrębna umowa będzie obejmowała wymienione czynności w pkt 5 lit. a, l, m, n?
      Odpowiedź: Będzie zawarta jedna umowa.
    7) Czy w ramach umowy zlecenie zawartej z Zarządcą/Zarządcami Wspólnot
      mieszkaniowych będzie Pan dokonywał wyceny nieruchomości, wykonywał czynności
      związane z utrzymaniem porządku w budynkach, włączając sprzątanie wnętrz,
      dokonywał konserwacji i drobnych napraw, usuwał śmieci oraz świadczył usługi
      ochrony sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem: 81.10.10.0.?
      Odpowiedź: Nie.
    8) Co będzie głównym (zasadniczym) celem usług świadczonych przez Pana na zlecenie
      Zarządcy/Zarządców Wspólnot mieszkaniowych?
      Odpowiedź: Zamierza Pan świadczyć usługi na zlecenie, które wspomogą Wspólnotę w
      zarządzaniu nieruchomościami w zakresie wewnętrznych rozliczeń. W praktyce nie da
      się zarządzać nieruchomością bez wsparcia wskazanego w pkt 5 w prawidłowy sposób.
    9) Czy z zawartej umowy zlecenia na wykonywanie przez Pana usług na rzecz Zarządcy
      /Zarządców będzie wynikało, że Zarządca/Zarządcy będzie/będą nabywać od Pana
      jedną kompleksową usługę, na którą będą się składać wszystkie opisane czynności w
      pkt 5, czy też Zarządca/Zarządcy będą mogli nabywać od Pana poszczególne czynności?
      Odpowiedź: Co do zasady będzie Pan sprzedawał jedną usługę kompleksową, ale nie
      może Pan wykluczyć, że któraś ze wskazanych czynności w pkt 5 nie będzie
      wykonywana, ponieważ nie będzie potrzeby jej wykonania bądź Zleceniodawca będzie
      ją wykonywał osobiście.
    10) Czy zawsze będzie Pan wykonywał usługi opisane w pkt 5 lit. a, l, m, n razem z
      pozostałymi usługami wymienionymi w pkt 5, czy też będzie Pan je wykonywał
      odrębnie niezależnie od pozostałych usług opisanych w pkt 5, z czego będzie wynikała
      konieczność odrębnego świadczenia usług wymienionych w pkt 5 lit. a, l, m, n?
      Odpowiedź: Planuje Pan je wykonywać razem z pozostałymi czynnościami, ale nie
      może Pan wykluczyć, że przy świadczeniu usług dana czynność nie będzie
      wykonywana, gdyż nie będzie na nią zapotrzebowania bądź Zleceniodawca sam ją
      wykona. Na tym etapie negocjuje Pan umowy, z których wynika, że dla części
      podmiotów będzie Pan wykonywał wszystkie czynności, a dla niektórych wyłącznie te z
      pkt 5 lit. a, l, m, n.
    11) Czy bez czynności wymienionych w pkt 5 lit. a, l, m, n będzie możliwe wykonanie przez
      Pana pozostałych czynności opisanych w pkt 5 wniosku?
      Odpowiedź: Jeśli inny podmiot wykona te czynności za Pana, i jeśli Pan będzie miał
      odpowiednią dokumentację, to tak.

    12) Czy będzie Pan otrzymywać jedno wynagrodzenie, które będzie obejmowało wszystkie
      czynności opisane w pkt 5 wniosku, czy też będzie Pan otrzymywał odrębne
      wynagrodzenie za poszczególne świadczenia wymienione w pkt 5 wniosku, w tym
      odrębne wynagrodzenie za czynności wymienione w pkt 5 lit. a, l, m, n wniosku? W jaki
      sposób jest ustalane/kalkulowane to wynagrodzenie (cena) za świadczone przez Pana
      usługi?
      Odpowiedź: Będzie Pan otrzymywał jedno wynagrodzenie.
    13) Czy czynności opisane w pkt 5 wykonywane na rzecz Zarządcy/Zarządców, które
      będzie Pan świadczył na zlecenie będą wykonywane przez Pana w ramach własnej
      bazy pracowniczej i sprzętowej, czy też będzie Pan zlecał ich wykonanie odrębnym
      podmiotom?
      Odpowiedź: Będzie Pan wykonywał czynności w ramach własnej bazy pracowniczej i
      sprzętowej.
    14) Czy na wystawionych na rzecz Zarządcy/Zarządców fakturach będzie widniała jedna
      pozycja (jaka?), czy też wyszczególnione będą poszczególne świadczenia wymienione w
      pkt 5 wniosku?
      Odpowiedź: Będzie widniała jedna pozycja związana z zakresem świadczonych usług (w
      zależności od podmiotu i zakresu czynności). Niemniej jednak, nie będzie wydzielonych
      pozycji na fakturze obejmujących poszczególne czynności wykonywane przez Pana,
      lecz będzie to jedna pozycja.
    15) Kto będzie zlecał biurom rachunkowym sprawy księgowe opisane w pkt 6 wniosku,
      Pan czy Zarządca?
      Odpowiedź: Zarządca.
    Pytania
    1. Czy w przypadku świadczenia usług opisanych w zdarzeniu przyszłym może Pan
      zastosować zwolnienie, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra
      Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz
      warunków stosowania tych zwolnień?
    2. Czy w przypadku wykonywania przez Pana usługi, w ramach której wykona Pan tylko
      czynności opisane w pkt 5 lit. a, l, m, n zdarzenia przyszłego, może Pan skorzystać ze
      zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z 20
      grudnia 2013 r w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków
      stosowania tych zwolnień?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Pana zdaniem, w przypadku świadczenia usług z zachowaniem wszystkich czynności
    opisanych w zdarzeniu przyszłym, może Pan zastosować zwolnienie, o którym mowa w § 3
    ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od
    podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.
    Ad 2
    Pana zdaniem, w przypadku wykonania przez Pana usługi, w ramach której wykona tylko
    czynności opisane w pkt 5 lit. a, l, m, n zdarzenia przyszłego, będzie Pan mógł skorzystać

    ze zwolnienia, o którym mowa w mowa w § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra
    Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz
    warunków stosowania tych zwolnień
    Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy o własności lokali właściciele lokali mogą w umowie o
    ustanowieniu odrębnej własności lokali albo umowie zawartej później w formie aktu
    notarialnego określić sposób zarządu nieruchomością wspólną, a w szczególności mogą
    powierzyć zarząd osobie fizycznej albo prawnej.
    Dodatkowo zgodnie z art. 29 ustawy o własności lokali, zarząd lub zarządca, któremu
    zarząd nieruchomością wspólną powiężono w sposób określony w art. 18 ust. 1 ustawy
    jest obowiązany prowadzić dla każdej nieruchomości wspólnej określoną w mieszkaniowej
    ewidencji pozaksięgowej kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz zaliczek
    uiszczanych na pokrycie tych kosztów, a także rozliczeń z innych tytułów na rzecz
    nieruchomości wspólnej, przechowywania dokumentacji technicznej budynku oraz
    prowadzenia i aktualizowania spisu właścicieli lokali i przypadających im udziałów w
    nieruchomości wspólnej
    W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, którą chce Pan rozpocząć i zamierza
    Pan świadczyć usługi, w ramach których będzie Pan wykonywał czynności wskazane w pkt
    5 zdarzenia przyszłego.
    Usługi te wykonywane są na zlecenie Zarządu wspólnoty ustanowionego zgodnie z art. 18
    ust. 1 ustawy o własności lokali.
    Zamierza Pan współpracować z wieloma podmiotami w ramach wykonywanej przez niego
    działalności gospodarczej, w związku z czym określenie jednego zakresu wykonywanych
    przez niego czynności nie jest możliwe, ze względu na zróżnicowane potrzeby
    poszczególnych zleceniodawców, na rzecz których zamierza świadczyć usługi.
    Pana zdaniem należy uznać, że świadczone przez niego czynności są czynnościami, które
    stanowią zakres czynności wskazany w art. 29 ustawy o własności lokali, a co za tym idzie
    nawet świadczenie jedynie części z nich nadal należy uznać za wykonywanie czynności o
    tym charakterze.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w
    sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
    zwolnień (Dz. U. 2023 r. 955 tj. z 19 maja 2023 r.), zwalnia się od podatku usługi
    zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na zlecenie z wyłączeniem
    wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0).
    Powyższe oznacza, że wykonywanie usług zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi
    zaliczających się do grupowań Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej PKWiU) ex
    68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0 wykonywane na zlecenie są zwolnione z podatku od
    towarów i usług (dalej VAT).
    Na tym etapie należy zaznaczyć, że ilekroć w przepisach jest mowa o ex - rozumie się
    przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale,
    pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu
    klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.
    Zgodnie z wyjaśnieniami z 25 marca 2019 r. do PKWiU Głównego Urzędu Statystycznego
    (dalej GUS) grupowanie PKWiU 68.32.11.0 (Usługi zarządzania nieruchomościami
    mieszkalnymi świadczone na zlecenie, z wyłączeniem nieruchomości będących we
    współwłasności) obejmuje:
        usługi zarządzania domami i innymi nieruchomościami mieszkalnymi świadczone
        na zlecenie,
        usługi zarządzania budynkami wielomieszkaniowymi (lub budynkami o wielorakim
        wykorzystaniu, które są przede wszystkim przeznaczone na cele mieszkalne),

        usługi zarządzania miejscami pod przewoźne domy mieszkalne,
        usługi pobierania opłat za czynsz, usługi zarządzania nieruchomościami
        mieszkalnymi stanowiącymi wspólnoty mieszkaniowe.
    Wyjaśnienia do PKWiU nie przewidują rozwinięcia w przypadku klasyfikacji PKWiU
    68.32.12.0.
    Natomiast zgodnie z uzasadnieniem wskazem przez Dyrektora KIS w interpretacji z 23
    grudnia 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-2.4012.534.2024.1.PM z § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia
    jednoznacznie wynika, że elementem warunkującym prawo do skorzystania ze zwolnienia
    od podatku od towarów i usług dla czynności zarządzania nieruchomościami, jest
    charakter oraz przeznaczenie nieruchomości, w odniesieniu do której usługa ta jest
    świadczona. Wobec tego należy wskazać, że zwolnieniem od podatku od towarów i usług
    objęte są jedynie te usługi zarządzania nieruchomościami, które mieszczą się w
    grupowaniach PKWiU wymienionych w przywołanym wyżej przepisie § 3 ust. 1 pkt 3
    rozporządzenia, a więc dotyczą nieruchomości mieszkalnych i są świadczone na zlecenie,
    a jednocześnie nie są usługami w zakresie wyceny nieruchomości mieszkalnych.
    Dodatkowo warto wskazać, że zgodnie z art. 184b ustawy o gospodarce
    nieruchomościami, zarządzanie nieruchomością polega na podejmowaniu decyzji i
    dokonywaniu czynności mających na celu zapewnienie racjonalnej gospodarki
    nieruchomością, a w szczególności właściwej gospodarki ekonomiczno-finansowej
    nieruchomości, bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości,
    właściwej gospodarki energetycznej w rozumieniu przepisów prawa energetycznego,
    bieżące administrowanie nieruchomością, utrzymanie nieruchomości w stanie
    niepogorszonym zgodnie z jej przeznaczeniem, uzasadnione inwestowanie w
    nieruchomość.
    Skoro zatem czynności Wnioskodawcy wpisują się nie tylko w czynności opisane w ustawie
    o własności lokali, ale również i w czynności opisane ustawie o gospodarce
    nieruchomościami to należy rozumieć je jako usługi, które mieszczą się w zawężonym
    zakresie grupowania PKWiU ex 68.32.11.0, które zezwala na skorzystanie ze zwolnienia, o
    którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013
    r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
    zwolnień (dalej Rozporządzenie).
    Dodatkowo z przepisu, tj. § 3 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia wynika, że usługi zarządzania
    nieruchomościami mieszkalnymi powinny być świadczone na zlecenie, co oznacza, że ich
    realizacja odbywa się w ramach powierzonego mandatu przez właściciela nieruchomości
    lub wspólnotę mieszkaniową. Przepis ten nie precyzuje jednak, w jaki sposób zarządca
    powinien organizować wykonywanie tych usług ani czy może w tym celu korzystać z
    podmiotów zewnętrznych.
    Należy zauważyć, że ustawa nie wyklucza możliwości współpracy np. z innymi
    podmiotami, które mogą realizować określone zadania w ramach zarządzania
    nieruchomością. Oznacza to, że zarządca nie musi wykonywać wszystkich czynności
    osobiście - może powierzyć wybrane aspekty zarządzania specjalistycznym firmom lub
    ekspertom, zachowując przy tym nadzór nad całością procesu, a dalej te czynności będą
    wypełniały definicję wskazaną w § 3 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia.
    Ad 2
    Odnosząc się natomiast do wykonywania jedynie części czynności opisanych powyżej, jaki
    w zdarzeniu przyszłym, w postaci: prowadzenia pozaksięgowej ewidencji kosztów zarządu
    nieruchomością wspólną oraz zaliczek uiszczanych na pokrycie tych kosztów, a także
    rozliczeń z innych tytułów na rzecz nieruchomości wspólnej (por. pkt 5 lit. a zdarzenia
    przyszłego), sporządzania sprawozdania wspólnoty, w którym przedstawione są koszty i
    przychody wspólnoty oraz wynik gospodarki zasobami mieszkaniowymi (wynik na

    eksploatacji i funduszu remontowym) (por. pkt 5 lit. l zdarzenia przyszłego), przygotowania
    projektów planów gospodarczych, w tym analiza wydatków Wspólnoty (por. pkt 5 lit. m
    zdarzenia przyszłego), rozliczania kosztów dostawy mediów indywidualnych do lokali
    (centralne ogrzewanie, podgrzanie wody, zimna woda i ścieki) zgodnie z obowiązującymi
    przepisami ustaw oraz regulaminami wspólnoty (por. pkt 5 lit. n zdarzenia przyszłego)
    również wpisuje się zatem w wymogi skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w § 3
    ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od
    podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.
    Wspominane już przepisy ustawy o własności lokali, wskazują czynności zarządcze jako
    prowadzenie dla każdej nieruchomości wspólnej, określonej przez wspólnotę
    mieszkaniową ewidencji pozaksięgowej kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz
    zaliczek uiszczanych na pokrycie tych kosztów, a także rozliczeń z innych tytułów na rzecz
    nieruchomości wspólnej, przechowywania dokumentacji technicznej budynku oraz
    prowadzenia i aktualizowania spisu właścicieli lokali i przypadających im udziałów w
    nieruchomości wspólnej.
    § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie
    zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień
    wskazuje expressis verbis, że zwolnione od podatku są usługi zarządzania
    nieruchomościami PKWiU ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0, nie wskazując przy tym,
    zakresu w jakim mają być wykonywane.
    Skoro ustawodawca nie wskazuje w żaden sposób, że zwolnione są jedynie usługi
    zarządzania nieruchomościami na zlecenie, które obejmują swoim zakresem wszelkie
    możliwe aspekty, zarządzania nieruchomościami należy uznać, że wykonywanie usług w
    ramach których, wykonywane są czynności wymienione wprost w ustawie o własności
    lokali, jako obowiązki zarządcy lub zarządu nieruchomości, mieści się w dyspozycji
    przepisu dotyczącego zwolnienia, a zatem może Pan skorzystać ze zwolnienia z VAT, w
    zakresie usług zarządzania nieruchomościami na zlecenie, nawet w zawężonym jedynie do
    kilku czynności zakresie.
    Dodatkowo należy przytoczyć to, że na podstawie wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Bydgoszczy z 2 października 2024 r. (sygn. akt I SA/Bd 525/24) należy
    uznać, że usługi zarządzania nieruchomościami, aby były zwolnione z VAT (tj. mieściły się
    w grupowaniu PKWiU ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0) powinny zmierzać do
    zapewnienia właściwej gospodarki ekonomiczno-finansowej oraz energetycznej
    nieruchomości, bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji, bieżącego
    administrowania czy utrzymania nieruchomości w stanie niepogorszonym oraz
    prowadzenia inwestycji w nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił we wniosku Pan jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
      towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z powołanych przepisów wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć każde
    zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.
    Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż
    nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania
    się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem
    usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie
    (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie
    charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona”
    usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.
    Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Z kolei zgodnie z art. 5a ustawy:
      Towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5,
      wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN)
      zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie
      nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.
      Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie
      specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na
      podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według
      Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o
      statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy
      wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody
      Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
    Dla prawidłowego określenia wysokości stawki podatku od towarów i usług od czynności,
    których przedmiotem są poszczególne towary i usługi, ustawodawca odsyła częstokroć do

    klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej,
    powołując w przepisach dotyczących obniżonych stawek podatku, zwolnień od podatku
    oraz w załącznikach do ustawy symbole PKWiU.
    Wskazać należy, że w myśl § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w
    sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze
    zm.):
      Wprowadza się do stosowania w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz
      rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych
      administracji publicznej Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), zwaną dalej
      „PKWiU 2015”, stanowiącą załącznik do rozporządzenia.
    Jednocześnie zwrócić należy uwagę, że to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego
    określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i
    zaklasyfikowaniem wykonywanych czynności.
    Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do ustawy, ustawodawca
    przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie
    od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w
    sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
    zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem:
      Zwalnia się od podatku usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi,
      świadczone na zlecenie, z wyłączeniem wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU
      ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0):
    Należy przy tym zaznaczyć, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o ex - rozumie się przez to zakres towarów i
      usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub
      kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na
      podstawie przepisów o statystyce publicznej.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania zwolnienia, obniżonej stawki podatku lub wyłączenia tylko do
    towarów lub usług należących do wymienionego grupowania statystycznego,
    spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce - nazwa
    towaru lub usługi. Wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT, zwolnienie bądź
    wyłączenie, dotyczy wyłącznie danego towaru lub danej usługi z danego grupowania -
    konkretnego towaru lub konkretnej usługi wymienionej obok symbolu PKWiU.
    Przepis § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, zwalnia od podatku od towarów i usług usługi
    zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na zlecenie, z wyłączeniem
    wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0).
    Odpowiednia kwalifikacja wykonywanych usług, a tym samym zaklasyfikowanie do
    odpowiedniego grupowania PKWiU jest podstawą prawidłowego zastosowania ww.
    zwolnienia.
    Należy wskazać, że w dziale 68 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług znajdują się usługi
    związane z obsługą nieruchomości. Dział ten ma swoje umiejscowienie w sekcji L, która
    obejmuje:
        kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

        wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,
        usługi agencji nieruchomości,
        usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w
        zakresie wyceny).
    Sekcja ta nie obejmuje natomiast m.in.: usług związanych z utrzymaniem porządku w
    budynkach klienta, włączając sprzątanie wnętrz, konserwacje i drobne naprawy, usuwanie
    śmieci, usługi ochrony, sklasyfikowanych w 81.10.10.0.
    Przepis § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, odwołuje się do grupowania ex 68.32.11.0 i PKWiU
    ex 68.32.12.0, które to zawiera się w dziale 68, co skutkuje tym, że wyłączenia zawarte w
    sekcji L dotyczą również tej regulacji.
    W związku z tym, zastosowanie zwolnienia od podatku na mocy § 3 ust. 1 pkt 3
    rozporządzenia, uzależnione jest od mieszkalnego charakteru całej zarządzanej
    nieruchomości, nie zaś od przeznaczenia poszczególnych, znajdujących się w niej lokali.
    Wyjątkiem jest sytuacja, gdy zarządzanie odnosi się nie do nieruchomości jako całości, ale
    do pojedynczego lokalu znajdującego się w tej nieruchomości. W tej sytuacji bowiem, taki
    pojedynczy lokal należy traktować jak odrębną nieruchomość.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „nieruchomość
    mieszkalna”, w tym zakresie należy zatem powołać się na definicję zawartą w Polskiej
    Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).
    W świetle Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, budynki dzielą się na mieszkalne i
    niemieszkalne. Budynki mieszkalne według PKOB, to obiekty budowlane, których co
    najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów
    mieszkalnych, natomiast w przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni
    użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako
    niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem (rozporządzenie Rady Ministrów z 30
    grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych - Dz. U. Nr 112 poz.
    1316 ze zm.).
    Zatem, jeżeli przedmiotem zarządzania jest cały budynek mieszkalny, czynność ta podlega
    zwolnieniu zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia. Natomiast jeżeli usługa zarządzania
    dotyczy wyłącznie określonych części nieruchomości mieszkalnej, przy czym części te (np.
    część wspólna budynku, czy też przynależny teren) nie mają charakteru mieszkalnego,
    wówczas taka usługa zarządzania podlega opodatkowaniu według stawki podatku VAT
    odpowiedniej dla przedmiotu świadczonej usługi.
    Należy także zauważyć, że kwestie zarządzania nieruchomościami zostały uregulowane w
    ustawie z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1145):
      Zarządca nieruchomości to przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą z
      zakresu zarządzania nieruchomościami.
    Stosownie do art. 185 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Zakres zarządzania nieruchomością określa umowa o zarządzanie nieruchomością,
      zawarta z jej właścicielem, wspólnotą mieszkaniową albo inną osobą lub jednostką
      organizacyjną, której przysługuje prawo do nieruchomości, ze skutkiem prawnym
      bezpośrednio dla tej osoby lub jednostki organizacyjnej. Umowa wymaga formy
      pisemnej lub elektronicznej pod rygorem nieważności.
    Na podstawie art. 184b ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Zarządzanie nieruchomością polega na podejmowaniu decyzji i dokonywaniu
      czynności mających na celu zapewnienie racjonalnej gospodarki nieruchomością, a
      w szczególności:

      1) właściwej gospodarki ekonomiczno-finansowej nieruchomości;
      2) bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości;
      3) właściwej gospodarki energetycznej w rozumieniu przepisów prawa
        energetycznego;
      4) bieżące administrowanie nieruchomością;
      5) utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym zgodnie z jej przeznaczeniem;
      6) uzasadnione inwestowanie w nieruchomość.
    Należy wskazać, że prawa i obowiązki wspólnoty oraz zakres zarządu nieruchomością
    wspólną określa ustawa z 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz.
    1048).
    Jak stanowi art. 18 ust. 1 ustawy o własności lokali:
      Właściciele lokali mogą w umowie o ustanowieniu odrębnej własności lokali albo w
      umowie zawartej później w formie aktu notarialnego określić sposób zarządu
      nieruchomością wspólną, a w szczególności mogą powierzyć zarząd osobie fizycznej
      albo prawnej.
    Z powyższego wynika, że wspólnota jest organizacją wspólników, związanych wspólnością
    w zakresie administracji nieruchomością wspólną i współwłasnością w odniesieniu do tej
    nieruchomości. Działanie powołanego zarządu należy prawnie ujmować w konstrukcji
    przedstawicielstwa do działania w imieniu i na rzecz członków wspólnoty.
    Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że:
        od 29 maja 2017 r. prowadził Pan działalność gospodarczą w zakresie doradztwa
        prawnego, którą Pan zawiesił, jednak zamierza Pan wznowić i rozpocząć
        prowadzenie działalności w zakresie świadczenia usług na zlecenie Zarządców
        Wspólnot mieszkaniowych, o których mowa w art. 18 ust. 1 ustawy z 24 czerwca
        1994 r. o własności lokali, wspomagając ich pod względem wykonywania czynności
        związanych z zarządzaniem nieruchomościami,
        w zakresie świadczenia usług, które będą Panu zlecane przez Zarządcę/Zarządców
        będzie Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT,
        w ramach usług na zlecenie Zarządcy/Zarządców będzie Pan wykonywał
        następujące czynności:
        a) prowadzenie pozaksięgowej ewidencji kosztów zarządu nieruchomością wspólną
        oraz zaliczek uiszczanych na pokrycie tych kosztów, a także rozliczeń z innych
        tytułów na rzecz nieruchomości wspólnej,
        b) wprowadzanie wszystkich zmian do sytemu, dotyczących właścicieli lokali (np.:
        zmiana ilości osób, zmiana norm zużycia wody, zmiana stawek na budynku),
        c) prowadzenie korespondencji z właścicielami, zarówno mailowej jak i telefonicznej,
        dotyczącej zagadnień związanych z zarządzaniem daną nieruchomością,
        d) wysyłanie powiadomień o opłatach oraz wszystkich innych zawiadomień dla
        właścicieli związanych z obsługą nieruchomości, w tym powiadomień o
        uchwałach Wspólnoty, informacji o zebraniach Właścicieli, obowiązkowych
        przeglądach technicznych, itp.,
        e) obsługa „zgłoszeń” od właścicieli - widoczne w systemie administracyjno-
        księgowym,

        f) przejmowanie dokumentacji wspólnoty mieszkaniowej od poprzedniego
        Administratora,
        g) wydawanie poświadczeń bądź zaświadczeń właścicielom lokali, między innymi o
        braku zaległości w opłatach za lokal do sprzedaży lokalu, zaświadczenia o
        wpłatach na fundusz remontowy związane z „ulgą na zabytki” itp.,
        h) przygotowywanie dokumentacji windykacyjnej należności od poszczególnych
        członków wspólnoty,
        i) opracowanie zgodnie z obowiązującymi przepisami regulaminów dotyczących
        rozliczeń wspólnoty z jej członkami,
        j) zapewnianie obsługi ekonomiczno-finansowej poprzez naliczanie opłat dla
        właścicieli lokali na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną, fundusz
        remontowy i media oraz pożytki i inne przychody wspólnoty,
        k) realizowanie w imieniu wspólnoty obowiązków finansowo-skarbowych,
        l) sporządzanie sprawozdania wspólnoty, w którym przedstawione są koszty i
        przychody wspólnoty oraz wynik gospodarki zasobami mieszkaniowymi (wynik na
        eksploatacji i funduszu remontowym),
        m)przygotowanie projektów planów gospodarczych, w tym analiza wydatków
        Wspólnoty,
        n) rozliczanie kosztów dostawy mediów indywidualnych do lokali (centralne
        ogrzewanie, podgrzanie wody, zimna woda i ścieki) zgodnie z obowiązującymi
        przepisami ustaw oraz regulaminami wspólnoty,
        o) uczestnictwo w spotkaniach z członkami zarządów wspólnot jak i z jej
        właścicielami,
        p) wdrażanie nowych przepisów i zmian dotyczących Ustaw:
            ustawa o własności lokali z 24 czerwca 1994 r.,
            ustawa Prawo energetyczne z 10 kwietnia 1997 r.,
            ustawa z 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorczym
            odprowadzaniu ścieków,
            ustawa o odpadach z 14 grudnia 2012 r.,
            ustawa z 11 maja 2001 r. „Prawo o miarach”,
            Rozporządzenie Ministra Klimatu i Środowiska z 7 grudnia 2021 r. w
            sprawie warunków ustalania technicznej możliwości i opłacalności
            zastosowania ciepłomierzy, podzielników kosztów ogrzewania oraz
            wodomierzy do pomiaru ciepłej wody użytkowej,
            Rozporządzenie Ministra Gospodarki, pracy i polityki społecznej z 2
            kwietnia 2004 r. w sprawie prawnej kontroli metrologicznej przyrządów
            pomiarowych.
        r) archiwizowanie dokumentów Wspólnoty.
    Sprawy księgowe takie jak: sporządzanie listy płac, obsługa kadrowo-płacowa i
    wystawianie odpowiednich deklaracji zlecane będzie biurom rachunkowym przez
    Zarządcę.
    Opisane wyżej usługi klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU 68.32.11.0 - usługi zarządzania
    nieruchomościami mieszkalnymi świadczone na zlecenie, z wyłączeniem nieruchomości
    będących we współwłasności.

    Na wykonywane przez Pana usługi na zlecenie będzie Pan zawierał z Zarządcą/Zarządcami
    jedną umowę. Zasadniczo planuje Pan w ramach zawartej umowy zlecenia wykonywać na
    rzecz Zarządcy/Zarządców jedną kompleksową usługę. W zależności od potrzeb
    Zleceniodawcy, będzie Pan realizował czynności ograniczając się tylko do wybranych ww.
    czynności, czasami nawet do jednej z wymienionych wyżej (np. jedynie do tych czynności
    opisanych w pkt 5 lit. a, l, m, n.). Wskazał Pan, że Zleceniodawcy (tu: Zarządca/Zarządcy)
    oczekują, że zrealizuje Pan wszystkie lub większość z wymienionych powyżej czynności.
    Nie wyklucza Pan jednak, że niektóre czynności wymienione przez Pana w pkt 5 mogę nie
    zostać zrealizowane, ponieważ nie zajdzie taka potrzeba lub Zleceniodawca będzie je
    wykonywał osobiście. Nie mniej jednak planuje Pan wykonywać usługi opisane w pkt 5 lit.
    a, l, m, n razem z pozostałymi czynnościami opisanymi w pkt 5 wniosku. Świadczone usługi
    będą wykonywane przez Pana w ramach własnej bazy pracowniczej i sprzętowej.
    Świadczone przez Pana usługi będzie Pan dokumentował wystawiając fakturę na rzecz
    Zarządcy/Zarządców. Na przedmiotowej fakturze będzie widniała jedna pozycja związana
    z zakresem świadczonych przez Pana usług. Nie będzie Pan świadczył usług
    sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 81.10.10.0. W ramach zawartej umowy zlecenie
    zawartej z Zarządcą/Zarządcami Wspólnot mieszkaniowych nie będzie Pan dokonywał
    wyceny nieruchomości. Nie będzie Pan również wykonywał czynności związanych z
    utrzymaniem porządku w budynkach, włączając sprzątanie wnętrz ani nie dokonywał
    konserwacji i drobnych napraw, usuwał śmieci. Usługi, które będzie Pan świadczył będą
    dotyczyły nieruchomości mieszkalnych, w tym lokali mieszkalnych oraz części wspólnych.
    Pana wątpliwości w sprawie sprowadzają się do ustalenia, czy opisane w pkt 5 wniosku
    usługi, które będzie Pan świadczył na zlecenie Zarządcy/Zarządców Wspólnot
    mieszkaniowych będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt
    3 Rozporządzenia, a także ustalenia, czy w przypadku wykonywania wyłącznie usług
    opisanych w pkt 5 lit. a, l, m, n (tj. prowadzenie pozaksięgowej ewidencji kosztów zarządu
    nieruchomością wspólną oraz zaliczek uiszczanych na pokrycie tych kosztów, a także
    rozliczeń z innych tytułów na rzecz nieruchomości wspólnej, sporządzanie sprawozdania
    wspólnoty, w którym przedstawione są koszty i przychody wspólnoty oraz wynik
    gospodarki zasobami mieszkaniowymi (wynik na eksploatacji i funduszu remontowym),
    przygotowanie projektów planów gospodarczych, w tym analiza wydatków Wspólnoty,
    rozliczanie kosztów dostawy mediów indywidualnych do lokali (centralne ogrzewanie,
    podgrzanie wody, zimna woda i ścieki) zgodnie z obowiązującymi przepisami ustaw oraz
    regulaminami wspólnoty) będzie Pan miał również prawo do zastosowania zwolnienia na
    podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w
    sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
    zwolnień.
    Aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), winna się ona
    składać z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi do jednego celu. Na usługę
    złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności prowadzących do realizacji
    określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne
    świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi
    ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania
    usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi
    kompleksowej wówczas, gdy cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany
    przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi
    pomocniczej.
    Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa
    obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być
    sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia
    usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną
    usługę kompleksową obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład
    świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu

    czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas
    nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
    Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności i są one ze sobą ściśle powiązane oraz
    stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to wówczas dla potrzeb
    VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną. Skutkiem tego,
    świadczenie pomocnicze, co do zasady dzieli los prawny świadczenia głównego, w
    szczególności w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego, miejsca
    świadczenia oraz stawki podatku od towarów i usług. Tym samym, świadczeniami
    powiązanymi ze sobą pod względem ekonomicznym i gospodarczym będą świadczenia
    pomocnicze oraz świadczenia główne uzasadniające ekonomiczne istnienie świadczeń
    pomocniczych.
    W przypadku, gdy w skład świadczonej usługi wchodzą usługi pomocnicze, czyli takie,
    które nie stanowią dla klienta celu samego w sobie, a są jedynie uzupełnieniem usługi
    głównej, opodatkowanie całego świadczenia winno nastąpić według stawki obowiązującej
    dla usługi zasadniczej.
    Z uwagi na powyższe, jeżeli transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy
    wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich dokonywana jest rozpatrywana
    transakcja. Po pierwsze więc, czy są to świadczenia odrębne, czy też jest to jedno
    świadczenie, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno
    zostać zakwalifikowane jako świadczenie usług.
    Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował Trybunał
    Sprawiedliwości UE, w wydanych orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej
    Szóstej Dyrektywy Rady (77/388/EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z 28 listopada 2006 r., w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm.). W szczególności w wyroku w
    sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd., Trybunał uznał, że:
      „(...) każde świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako
      świadczenie odrębne i niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia
      (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane,
      że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, to wszystkie te
      świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od
      wartości dodanej”.
    W wyroku TSUE z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro
    przeciwko Finanční ředitelství v Ústí nad Labem, Trybunał wskazał, że:
      „(...) w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być
      wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do
      opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, jeżeli nie są od
      siebie niezależne. Jest tak na przykład w sytuacji, gdy można stwierdzić, że jedno lub
      więcej świadczeń stanowi świadczenie główne, a inne świadczenie lub świadczenia
      stanowią jedno lub więcej świadczeń pomocniczych dzielących los podatkowy
      świadczenia głównego. W szczególności dane świadczenie należy uważać za
      świadczenie pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, gdy dla klientów nie
      stanowi ono celu samego w sobie, lecz środek do korzystania na jak najlepszych
      warunkach z głównej usługi usługodawcy. (...) jednolite świadczenie występuje w
      przypadku, gdy dwa lub więcej elementy albo dwie lub więcej czynności dokonane
      przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie jedno
      niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter
      sztuczny”.
    Odniesienie przedstawionego stanu prawnego do okoliczności analizowanej sprawy
    prowadzi do wniosku, że skoro przedmiotem czynności wykonywanych przez Pana w
    ramach umowy zlecenie na rzecz Zarządcy/Zarządców wspólnot mieszkaniowych będzie
    usługa, na którą składają się wymienione we wniosku czynności opisane w pkt 5, których

    zasadniczym celem jako całości jest zarządzanie nieruchomościami mieszkalnymi, to
    świadczenia opisane w pkt 5 stanowią łącznie usługę złożoną, składającą się z różnych
    czynności. Opisane świadczenia są czynnościami, które jest Pan zobowiązany wykonać w
    ramach zwartej umowy zlecenia o zarządzanie nieruchomościami mieszkalnymi.
    Czynności te łącznie składają się na usługi zarządzania. Ich celem jest prawidłowe
    wsparcie Zarządcy/Zarządców oraz zapewnienie sprawnego funkcjonowania zarządu
    nieruchomością. Wydzielenie poszczególnych usług z usługi kompleksowej zarządzania
    nieruchomościami mieszkalnymi do odrębnego opodatkowania miałoby charakter
    sztuczny, w sytuacji, gdy usługi te dotyczą jednej nieruchomości i tworzą jedno
    świadczenie gospodarcze.
    W konsekwencji, świadczenia wymienione w uzupełnieniu (pkt 5) - nie są czynnościami
    samoistnymi, lecz składają się na kompleksową usługę zarządzania nieruchomościami
    mieszkalnymi świadczoną przez Pana na zlecenie Zarządcy/Zarządców. Ponadto, jak
    wynika z wniosku nie zajmuje się Pan wyceną nieruchomości ani świadczeniem usług
    ochroniarskich.
    Z uwagi na powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku i opis sprawy
    stwierdzić należy, że czynności wymienione przez Pana w pkt 5 wniosku, które zamierza
    Pan wykonywać na zlecenie Zarządcy/Zarządców wspólnot mieszkaniowych, polegające na
    kompleksowym zarządzaniu nieruchomościami mieszkalnymi sklasyfikowane zgodnie z
    Pana wskazaniem do PKWiU 68.32.10.0. świadczone na zlecenie korzystają ze zwolnienia
    od podatku od towarów i usług, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia z 20 grudnia
    2013 r.
    Również w przypadku świadczenia na zlecenie Zarządcy/Zarządców w ramach zawartej
    umowy zlecenia wyłącznie usług do czynności wskazanych w pkt 5 lit. a, l, m, n (tj.
    prowadzenia pozaksięgowej ewidencji kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz
    zaliczek uiszczanych na pokrycie tych kosztów, a także rozliczeń z innych tytułów na rzecz
    nieruchomości wspólnej, sporządzania sprawozdania wspólnoty, w którym przedstawione
    są koszty i przychody wspólnoty oraz wynik gospodarki zasobami mieszkaniowymi (wynik
    na eksploatacji i funduszu remontowym), przygotowania projektów planów
    gospodarczych, w tym analiza wydatków Wspólnoty, rozliczania kosztów dostawy mediów
    indywidualnych do lokali (centralne ogrzewanie, podgrzanie wody, zimna woda i ścieki)
    zgodnie z obowiązującymi przepisami ustaw oraz regulaminami wspólnoty) nadal mamy
    do czynienia z usługą związaną z procesem zarządzania nieruchomością. Powyższe
    czynności zostały przez Pana sklasyfikowane w PKWiU 68.32.10.0. - Zarządzanie
    nieruchomościami świadczone na zlecenie. Nie zajmuje się Pan wyceną nieruchomości ani
    świadczeniem usług ochroniarskich. W niniejszej sprawie wszystkie opisane w pkt 5 lit. a, l,
    m, n czynności wchodzące w skład usługi, której celem jest zapewnienie odpowiedniego
    zarządzania nieruchomością mieszkalną. W konsekwencji, do wykonywanych przez Pana
    czynności opisanych w pkt 5 lit. a, l, m, n, które będzie Pan świadczył na podstawie
    zawartej umowy zlecenia na rzecz Zarządcy/Zarządców Wspólnot mieszkaniowych
    również zastosowanie zajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, na podstawie § 3
    ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniego PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      „Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem
      faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego)”.
    Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie były objęte pytaniami, nie mogą być - zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej - wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze
    zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.