Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-566/12-2/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-08-01
Teza: Czy spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupów spożywczych, cateringu, kolacji z noclegiem i poczęstunku w restauracji?
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; usługi-usługi gastronomiczne; usługi-usługi noclegowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2012 r. (data wpływu 28 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest producentem napędów do urządzeń mechanicznych jak i elektronicznych, prowadzi działalność opodatkowaną i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności mają miejsca spotkania z kontrahentami w siedzibie Zainteresowanego. W takich sytuacjach Spółka zakupuje drobny poczęstunek np. kawa, mleko, soki, woda, herbata, słodycze, owoce, którymi częstuje kontrahentów. Nie są to ekskluzywne produkty, a drobne, niedrogie artykuły, które nie świadczą o okazałości czy wytworności. Jest to zwyczajowy poczęstunek należący w ocenie Wnioskodawcy do powszechnie obowiązujących kanonów kultury.

Zainteresowany w ramach spotkań z kontrahentami organizuje również szkolenia związane z działalnością Spółki. Na szkoleniach tych prezentowana jest m.in. historia Spółki, profil i organizacja produkcji, omawiane są dostępne wersje oprogramowania do wyboru napędów dla różnych typów maszyn, charakterystyka produktów, najczęstsze przyczyny awarii produktów, sposoby ich zapobiegania, etc. Szkolenia te mają dwojaki charakter, niektóre są odpłatne (w cenę szkolenia wliczony jest m.in. poczęstunek, catering, nocleg, kolacja) oraz nieodpłatny. W przypadku szkoleń nieodpłatnych Zainteresowany zapewnia drobny poczęstunek dla kontrahentów (np. ciasto, owoce, kawa, mleko, soki, woda, ciasteczka, herbata), czasem również zamawiany jest catering obejmujący wyłącznie drobne przekąski (np. kanapki, kawa, herbata, soki, etc).

Ponadto Spółka odbywa spotkania biznesowe ze swoimi kontrahentami również poza swoją siedzibą, przykładowo w restauracjach, gdzie ponosi koszty posiłku. Na spotkaniach tych omawiane są wyłącznie sprawy biznesowe takie jak np. ustalanie warunków sprzedaży, przedstawienie oferty, negocjowanie postanowień umów, etc. Zaproszenie kontrahenta do restauracji nie jest działaniem o charakterze nadzwyczajnym, a ma charakter zwyczajowo przyjęty. Wnioskodawca podkreśla, iż posiłek spożywany w restauracji nie ma charakteru okazałej ani wykwintnej kolacji (obiadu/lunchu), bo powodem organizacji spotkania w restauracji nie jest chęć zaimponowania kontrahentowi okazałością czy wystawnością.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Zainteresowany ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu:

1.  zakupu artykułów spożywczych w celu zapewnienia poczęstunku kontrahentom w czasie wizyt na terenie siedziby Spółki?
2.  zakupu artykułów spożywczych oraz zamówienia cateringu w przypadku organizowania nieodpłatnych szkoleń dotyczących działalności Wnioskodawcy?
3.  zakupu poczęstunku, usług cateringu, kolacji oraz noclegu związanych z odpłatnym szkoleniem organizowanym przez Zainteresowanego (gdzie wydatki te są wliczone w cenę szkolenia)?
4.  zakupu poczęstunku w restauracji związanego z organizacją spotkań z kontrahentem w celach biznesowych poza biurem Spółki?

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo odliczyć podatek VAT naliczony od zakupu artykułów spożywczych w celu zapewnienia poczęstunku kontrahentom w czasie wizyt na terenie jego siedziby.

Zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione następujące warunki, tj.: odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Zainteresowany jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności nabywane są artykuły spożywcze jako poczęstunek dla kontrahentów w ramach odbywanych spotkań biznesowych na terenie Spółki. Wydatki te są zatem związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, jako zwyczajowo przyjęte wydatki dokonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo odliczyć podatek VAT od zakupu artykułów spożywczych oraz zamówienia cateringu w przypadku organizowania nieodpłatnych szkoleń dotyczących jego działalności.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wskazano w punkcie 2, z przepisu tego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione następujące warunki, tj.: odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Przedmiotem szkolenia jest działalność Zainteresowanego (m.in. historia Spółki, profil i organizacja produkcji, omawiane są dostępne wersje oprogramowania do wyboru napędów dla różnych typów maszyn, charakterystyka produktów, najczęstsze przyczyny awarii produktów, sposoby ich zapobiegania, etc.). Wynika z tego zatem, iż organizacja szkolenia jest związana z prowadzoną przez Spółkę działalnością i tym samym czynnościami opodatkowanymi. Oznacza to, iż nabywane towary związane z tym szkoleniem są wykorzystywane do czynności opodatkowanej.

Jednocześnie Spółka pragnie podkreślić, iż nie dojdzie tu również do spełnienia przesłanki negatywnej (wykluczającej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego) przewidzianej w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

Na tle powyższego ewentualne wątpliwości mogą pojawić się w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia usług cateringowych, jednak w ocenie Spółki również te usługi nie mieszczą się w zakresie wskazanego w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT wyłączenia prawa do odliczenia podatku VAT. Należy bowiem wskazać, iż usługi cateringowe mają inne znaczenie niż usługi gastronomiczne. Poniżej uzasadnienie tego stanowiska.

W ustawie o VAT nie ma definicji legalnych pojęć „usługi gastronomiczne oraz usługi cateringowe”. Z tego względu najodpowiedniejsze wydaje się odwołanie się w tym zakresie do klasyfikacji PKWiU.

Wprawdzie od dnia 1 stycznia 2011 r. obowiązuje art. 5a ustawy o VAT w następującym brzmieniu: „towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne”.

Art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, nie zawiera odwołania do PKWiU. Jednakże w ocenie Spółki w celu identyfikacji usług cateringowych oraz usług gastronomicznych wskazane jest odwołanie się w tym zakresie do przepisów PKWiU, w tym również w celu zapewnienia spójności i integralności przepisów ustawy o VAT, w odniesieniu do przepisów obowiązujących przed 1 stycznia 2011 r., gdzie nie było wątpliwości, iż dopuszczalna jest możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem usług cateringowych przy jednoczesnym wyłączeniu możliwości odliczenia w odniesieniu do usług gastronomicznych.

Klasyfikacja PKWiU z 2008 r. wyraźnie rozróżnia usługi: Usługi przygotowywania i dostarczania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering) – kod PKWiU 56.21 oraz Pozostałe usługi gastronomiczne – kod PKWiU 56.29.

Odnosząc powyższe do niniejszej sprawy wskazać należy, że nabywane usługi cateringowe stanowić będą odrębną kategorię usług od usług gastronomicznych. Tymczasem, art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, wyłącza prawo do odliczenia wyłącznie w stosunku do usług gastronomicznych, które są tylko jednym z rodzajów usług związanych z wyżywieniem wskazanym w PKWiU. Gdyby zatem celem ustawodawcy było wyłączenie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego również usług cateringowych, to powinny być one wprost wskazane w tym przepisie. Należy mieć bowiem na uwadze z jednej strony założenie racjonalności ustawodawcy, a z drugiej zasadę, iż wyjątki należy interpretować ściśle (gdzie wyłączenie prawa do odliczenia podatku VAT jest niewątpliwie wyjątkiem od podstawowej zasady neutralności podatku VAT).

Ad.3.

Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo odliczyć podatek VAT naliczony od zakupu artykułów spożywczych składających się na poczęstunek oraz usług cateringu. Zakupy te są bowiem związane z działalnością gospodarczą Zainteresowanego i tym samym spełnione są przesłanki przewidziane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT (towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych). Nie zachodzi również przesłanka negatywna przewidziana w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT (uzasadnienie takie jak w Ad. 4).

Natomiast w stosunku do zakupu kolacji oraz noclegu dla uczestników szkolenia Spółka nie będzie mogła dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia tych usług. Wynika to z wskazanego powyżej wyłączenia, o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT (obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych).

Ad.4.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupu poczęstunku w restauracji związanego z organizacją spotkań z kontrahentem w celach biznesowych poza biurem Spółki.

Powyższe wynika z wyłączenia o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych. W ocenie Zainteresowanego wydatki na posiłek w restauracji to wydatki na usługę gastronomiczną, która nie daje podatnikowi prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, nawet jeżeli wydatki te mają związek z prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy:

*   zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,
*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto informuje się, iż w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Natomiast w kwestii dotyczącej stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.