Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.362.2025.3.SG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-28
Teza: Ustalenia, czy w związku z otrzymaniem korzyści finansowej
(wynikającej z oportunicji) Wnioskodawca jest zobowiązany do
zwiększenia wartości przychodu w miesiącu, w którym
otrzymał środki finansowe? Jeśli nie, to czy w takim przypadku
Wnioskodawca powinien obniżyć koszty uzyskania
przychodów o wartość otrzymanej korzyści finansowej w
okresie rozliczeniowym, w którym nastąpił wpływ środków,
przy czym podstawą dokonania korekty byłoby potwierdzenie
otrzymania płatności, np. wyciąg bankowy
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
przychód
usługi
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Pieniądze i wartości pieniężne
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Korekta
kosztów uzyskania przychodów
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4i

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 sierpnia 2025 r. (data
    wpływu do Organu 27 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Przedmiotem przeważającej działalności
    Spółki jest działalność związana z (...).
    Wnioskodawca przystąpi do poniżej opisanego programu partnerskiego. Program
    organizowany jest przez A. B. - globalnego przedsiębiorcę będącego dostawcą
    oprogramowania. Program partnerski stanowi globalny ekosystem współpracy A. z
    odsprzedawcami, integratorami i dystrybutorami na całym świecie (dalej: „Program”).
    Program opiera się na czterech głównych filarach:
    - Struktura poziomów partnerskich - uczestnicy Programu są klasyfikowani według
      zdefiniowanych przez A. poziomów (tzw. tier-owa struktura: Registered # Silver # Gold
      # Platinum);
    - Korzyści dla partnerów (w tym dla Wnioskodawcy) - Program oferuje partnerom
      określone korzyści, tj. korzyści finansowe (określane przez A. jako „rabate”) za
      rejestrację szans - oportunicje (Opportunity Registration), bonusy wzrostowe (GTR) i
      fundusz rozwoju partnera (VPDF). Przedmiotem niniejszego wniosku są korzyści
      finansowe (określane przez A. jako „rabate”) za rejestrację szans - oportunicje
      (Opportunity Registration);
    - Akredytacje i certyfikacje - partnerzy mogą uzyskiwać techniczno-handlowe akredytacje
      A., potwierdzające ich wiedzę i kompetencje w zakresie produktów i rozwiązań A.;
    - Wsparcie sprzedażowo-marketingowe -- członkowie programu otrzymują dostęp do
      portalu oraz do materiałów i narzędzi marketingowych, co wspomaga ich działania
      sprzedażowe i promocyjne.
    Przystępując do Programu Wnioskodawca zaakceptuje warunki umowy partnerskiej A.
    Poniżej opisano kluczowe zobowiązania Wnioskodawcy jako uczestnika Programu:
    1) zarejestrowanie się w Programie oraz utrzymywanie aktywnego statusu partnera A.
      przez cały okres uczestnictwa;
    2) wspieranie sprzedaży i marketingu - Wnioskodawca wspiera sprzedaż i marketing A.
      co powiązane jest z rejestrowanymi oportunicjami (opisane poniżej);
    3) wyznaczenie konkretnej (dedykowanej) osoby do kontaktu z A.;

    4) przestrzeganie warunków umowy partnerskiej i regulaminu Programu.
    System oportunicji (Opportunity Registration)
    W związku z uczestnictwem w Programie Wnioskodawca będzie zgłaszał w portalu A. tzw.
    oportunicje (Opportunity Registration). Oportunicja rozumiana jest jako konkretna
    planowana transakcja sprzedaży produktu lub rozwiązania A. dla klienta końcowego.
    Mechanizm działania oportunicji wiąże się z przyznaniem Wnioskodawcy korzyści
    finansowej za realizowaną i zgłoszoną w portalu oportunicję. Regulamin A. określa korzyść
    finansową z oportunicji jako „rebate” - co w tłumaczeniu na język polski oznacza rabat/o
    pust. Przyznanie korzyści finansowej będzie warunkowane zakupem przez partnera (w
    tym Wnioskodawcę) kwalifikujących się do oportunicji produktów od autoryzowanego
    dystrybutora albo od A. W przypadku Wnioskodawcy produkty kupowane są od
    autoryzowanego dystrybutora A. Zgłoszenie oportunicji jest dokonywane zgodnie z
    warunkami określonymi przez A. Wnioskodawca wprowadzi do portalu informacje o
    oportunicji, wskazując m.in. autoryzowanego dystrybutora oprogramowania lub
    rozwiązania A. zaangażowanego w dostawę produktów oraz docelowego klienta
    końcowego.
    Po wprowadzeniu oportunicji do portalu będzie podlegała ona weryfikacji i zatwierdzeniu
    przez A. - tylko zatwierdzone przez A. oportunicje będą uprawniały Wnioskodawcę do
    ewentualnych korzyści finansowych w ramach programu. Po sfinalizowaniu transakcji
    zarejestrowanej jako oportunicja, Wnioskodawca powiadomi o tym A. za pośrednictwem
    portalu. Po zamknięciu transakcji Wnioskodawca uzupełni dane o zarejestrowanej
    oportunicji w portalu (zmienia status oportunicji) i zawnioskuje o przyznanie korzyści
    finansowej („Rebate Requested”). Na podstawie takich zgłoszeń A. dokonuje
    comiesięcznego rozliczenia należnych korzyści finansowych wynikających z oportunicji. A.
    kalkuluje wysokość wypłacanej Wnioskodawcy korzyści finansowej na podstawie poziomu
    partnera w momencie zamknięcia oportunicji (tzw. tier-owa struktura: Registered # Silver
    # Gold # Platinum). Przedmiotowa korzyść finansowa kalkulowana jest jako określony
    procent wartości zarejestrowanej oportunicji (wartości transakcji). Procent ten określa A. i
    jest on powiązany z poziomem partnera oraz przedmiotem oportunicji (przedmiotem
    zamówienia).
    Aby dana oportunicja zgłoszona przez Wnioskodawcę kwalifikowała się do uzyskania
    opisanych wyżej korzyści finansowych, będzie musiała spełniać określone kryteria
    stawiane przez A.
    W związku z przyznaną korzyścią finansową A. nie wystawia na rzecz Wnioskodawcy
    faktury, ani noty księgowej.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 27 sierpnia 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy
    następująco:
    1. Czy są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
      Tak.
    2. Na czym polega zgłaszanie przez Państwa oportunicji, o którym mowa we wniosku? Co
      to za „konkretne planowane transakcje sprzedaży”? Proszę szczegółowo opisać?
      Co oznacza „lub rozwiązania A. dla klienta końcowego”? Proszę szczegółowo opisać na
      czym te rozwiązania polegają?
      A. to międzynarodowa firma produkująca oprogramowanie. Wnioskodawca prowadzi
      działalność polegającą na wdrażaniu technologii wiodących dostawców
      oprogramowania takich jak m.in. A. A. dokonuje sprzedaży swojego oprogramowania
      bezpośrednio albo poprzez autoryzowanych dystrybutorów.

      Konkretna planowana transakcja z poziomu Wnioskodawcy oznacza konkretną usługę
      wdrożeniową oprogramowania A. Jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji A.
      jako globalny dostawca oprogramowania wdrożył program partnerski współpracy A. z
      odsprzedawcami, integratorami i dystrybutorami na całym świecie. W praktyce termin
      „konkretne planowane transakcje sprzedaży” w kontekście zgłoszenia oportunicji
      oznacza to, że Wnioskodawca jako integrator świadcząc usługę wdrożeniową
      oprogramowania A. rejestruje na platformie A. przedmiotową transakcję (obejmuje to
      informacje określające produkt będący przedmiotem zakupu, wartość transakcji oraz
      informacje o autoryzowanym dystrybutorze, od którego nabywane będą produkty).
      Wskazane przez Organ sformułowanie „lub rozwiązania A. dla klienta końcowego”
      powinna być odczytywana w całości jak wskazano we wniosku, tj. „transakcja
      sprzedaży produktu lub rozwiązania A. dla klienta końcowego”, w praktyce chodzi
      tutaj o określone rozwiązania w zakresie oprogramowania - konkretnie
      oprogramowanie realizujące określone cele jak np. ochrona danych.
    3. Proszę opisać oportunicje na konkretnym przykładzie
      Przykładowa oportunicja to sytuacja, w której integrator (Wnioskodawca) prowadzi
      rozmowy z klientem, który potrzebuje zabezpieczenia swoich danych i decyduje się na
      wdrożenie oprogramowania A. Integrator (Wnioskodawca) przygotowuje ofertę
      obejmującą licencje oraz usługę instalacji i konfiguracji rozwiązania, a następnie
      rejestruje tę planowaną transakcję w systemie A. W zgłoszeniu oportunicji wskazuje,
      jaki produkt ma być dostarczony, od którego dystrybutora zostanie zakupiony oraz
      jaka jest skala przedsięwzięcia. Od tego momentu ta transakcja jest formalnie
      odnotowana jako „oportunicja” i przypisana do integratora (Wnioskodawcy), który się
      nią zajmuje.
    4. Od spełnienia jakich warunków będzie uzależnione otrzymanie korzyści finansowej
      (rabatu/upustu) i na czym dokładnie będzie polegać, za co faktycznie będzie ona
      udzielana? Proszę szczegółowo opisać?
      Podstawowym warunkiem uzyskania korzyści finansowej będzie udział w programie
      partnerskim A. oraz zarejestrowanie oportunicji w systemie (zgodnie z ustaloną
      procedurą). Dodatkowo przyznanie korzyści finansowej jest warunkowane zakupem
      przez Wnioskodawcę kwalifikujących się do oportunicji produktów od
      autoryzowanego dystrybutora albo od A.
      Po wprowadzeniu oportunicji do portalu podlega ona weryfikacji i zatwierdzeniu przez
      A. - tylko zatwierdzone przez A. oportunicje uprawniają Wnioskodawcę do
      ewentualnych korzyści finansowych w ramach programu.
      Po sfinalizowaniu transakcji zarejestrowanej jako oportunicja, Wnioskodawca
      powiadamia o tym A. za pośrednictwem portalu. Po zamknięciu transakcji
      Wnioskodawca uzupełnia dane o zarejestrowanej oportunicji w portalu (zmienia
      status oportunicji) i wnioskuje o przyznanie korzyści finansowej („Rebate Requested”).
      A. kalkuluje wysokość wypłacanej Wnioskodawcy korzyści finansowej na podstawie
      poziomu partnera w momencie zamknięcia oportunicji (tzw. tier-owa struktura
      partnerów: Registered # Silver # Gold # Platinum). Przedmiotowa korzyść finansowa

      kalkulowana jest jako określony procent wartości zarejestrowanej oportunicji
      (wartości transakcji). Procent ten określa A. i jest on powiązany z poziomem partnera
      oraz przedmiotem oportunicji (przedmiotem zamówienia).
    5. Na czym konkretnie polega przyznanie korzyści finansowej (rabatu/upustu) tj.:
      - czy Państwo otrzymują rabat np. z tytułu dokonywania nabycia produktów
        wyłącznie od autoryzowanego dystrybutora A. lub zobowiązanie się do posiadania
        pełnego asortymentu produktów autoryzowanego dystrybutora A. itd.,
      - czy rabat jest wypłacany z tytułu dokonywania przez Państwa nabyć o określonej
        wartości czy ilości towarów w określonym czasie oraz terminowe dokonanie
        zapłaty, proszę opisać?
      Przyznanie korzyści ma charakter rabatu potransakcyjnego (podobieństwo do
      mechanizmu określanego jako „cashback”). Wnioskodawca otrzymuje korzyść
      finansową (środki finansowe) stanowiące określony % (zależny od statusu partnera)
      wartości dokonanego zakupu produktu A. bezpośrednio od A. albo autoryzowanego
      dystrybutora.
      Odnosząc się do wskazanych przez Organ możliwości:
        1) Tak, Wnioskodawca otrzymuje rabat (korzyść finansową) z tytułu dokonywania
        nabycia produktów wyłącznie od autoryzowanego dystrybutora A.;
        2) Tak, rabat jest wypłacany z tytułu dokonywania przez Wnioskodawcę nabyć
        określonych produktów (przyznanie rabatu nie jest uzależnione od zakupu
        określonej wartości, czy ilości produktów zakupionych. Te okoliczności mają
        wpływ na wysokość rabatu, ale nie jego przyznanie). Zamknięcie oportunicji
        powinno nastąpić w określonym przez A. terminie (zamknięcie oportunicji
        oznacza zamknięcie transakcji zarejestrowanej jako oportunicja i wnioskowanie
        o przyznanie korzyści finansowej („Rebate Requested”)).
    6. Czy rabat jest zniżką na kolejne zakupy, wypłatą w gotówce, czy też oznacza coś innego,
      proszę wskazać?
      Rabat nie jest zniżką na kolejne zakupy. Przyznanie korzyści ma charakter rabatu
      potransakcyjnego (podobieństwo do mechanizmu określanego jako „cashback”).
      Wnioskodawca (inny uczestnik programu) otrzymuje korzyść finansową (środki
      finansowe) stanowiące określony % (zależny od statusu partnera) wartości
      dokonanego zakupu od A. albo autoryzowanego dystrybutora.
    7. Czy rabat jest wypłacany Państwu po dokonaniu zapłaty przez Państwa za produkty?
      Rabat nie jest wypłacany Wnioskodawcy po dokonaniu zapłaty za produkty. Po
      sfinalizowaniu transakcji zarejestrowanej jako oportunicja, Wnioskodawca
      powiadamia o tym A. za pośrednictwem portalu. Po zamknięciu transakcji
      Wnioskodawca uzupełnia dane o zarejestrowanej oportunicji w portalu (zmienia
      status oportunicji) i wnioskuje o przyznanie korzyści finansowej („Rebate Requested”).
      A. kalkuluje wysokość wypłacanej Wnioskodawcy korzyści finansowej na podstawie
      poziomu partnera w momencie zamknięcia oportunicji (tzw. tier-owa struktura
      partnerów: Registered # Silver # Gold # Platinum). Przedmiotowa korzyść finansowa
      kalkulowana jest jako określony procent wartości zarejestrowanej oportunicji

      (wartości transakcji). Procent ten określa A. i jest on powiązany z poziomem partnera
      oraz przedmiotem oportunicji (przedmiotem zamówienia).
      A. dokonuje comiesięcznego rozliczenia należnych korzyści finansowych wynikających
      z oportunicji.
    8. Co oznacza „A. kalkuluje wysokość wypłacanej Wnioskodawcy korzyści finansowej na
      podstawie poziomu partnera w momencie zamknięcia oportunicji.”, proszę opisać?
      Sformułowanie „A. kalkuluje wysokość wypłacanej Wnioskodawcy korzyści finansowej
      na podstawie poziomu partnera w momencie zamknięcia oportunicji” oznacza, że na
      potrzeby programu przyjęto tier-ową strukturę partnerów: Registered # Silver # Gold
      # Platinum). Każdy partner ma określony poziom Registered # Silver # Gold #
      Platinum. Wraz z wzrostem poziomu partnera np. z Registered na Silver wzrastają
      przysługujące mu w ramach programu korzyści.
    9. Co to są „kwalifikowane do oportunicji produkty, od których uzależnione będzie
      otrzymanie przez Państwa korzyści finansowej”? Czy są one zgłoszone na portalu A., z
      którego dokonują Państwo zakupu? Proszę dokładnie wyjaśnić?
      „Kwalifikowane do oportunicji produkty” to te pozycje z portfolio A. (konkretne linie
      produktowe i typy licencji), które producent oznacza jako uprawnione do rejestracji
      szansy sprzedażowej - oportunicji i do wypłaty korzyści finansowej partnerowi.
      Aktualny wykaz kwalifikowanych produktów jest publikowany przez A. w portalu
      partnerskim oraz w materiałach programowych i może się zmieniać w czasie.
    10. Czy w związku z zakupem przez Państwa kwalifikujących się do oportunicji produktów
      od autoryzowanego dystrybutora A., będące następstwem uzyskania korzyści
      finansowej, będą dotyczyć kosztów (wydatków) zaliczonych przez Państwa do kosztów
      podatkowych?
      Korzyść finansowa uzyskana przez Wnioskodawcę w związku z zakupem
      kwalifikujących się do oportunicji produktów od autoryzowanego dystrybutora A.
      dotyczy kosztów (wydatków) zaliczonych przez Wnioskodawcę do kosztów
      podatkowych (kosztów uzyskania przychodów). Jak już wyżej wskazano korzyść
      podatkowa ma charakter rabatu potransakcyjnego (podobieństwo do mechanizmu
      określanego jako „cashback”) skorelowany z wartością zrealizowanej transakcji
      zarejestrowanej jako oportunicja.
    11. Czy Państwo z portalu A. będą w posiadaniu informacji, że korzyść finansowa została
      Państwu przyznana (zatwierdzona przez A.)? Jeśli nie, to czy wyciąg bankowy będzie
      jedynym dokumentem potwierdzającym przyznanie korzyści finansowej?
      Dokumentem faktycznie potwierdzającym uzyskanie korzyści finansowej będzie
      wyciąg z rachunku bankowego Wnioskodawcy. A. nie wystawia jakichkolwiek
      dokumentów potwierdzających uzyskania korzyści finansowej (np. faktur albo not
      księgowych).
      Tak, portal A. będzie posiadał wiedzę o tym, że korzyść finansowa została przyznana.
      Proces ten odbywa się bowiem w całości za pośrednictwem portalu A. - zgodnie z
      opisem we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Każda oportunicja
      zgłoszona przez Wnioskodawcę podlega weryfikacji i zatwierdzeniu przez A., a

      następnie - po zamknięciu transakcji - w portalu składany jest wniosek o przyznanie
      korzyści finansowej („Rebate Requested”). Dopiero zatwierdzone przez A. zgłoszenia
      stanowią podstawę do rozliczenia i wypłaty należnych korzyści.
      W konsekwencji A., poprzez swój portal, posiada pełną informację o fakcie przyznania
      i wysokości korzyści finansowej.
    12. W jaki sposób wspierają Państwo sprzedaż i marketing A., proszę opisać na czym te
      działania polegają?
      Wnioskodawca nie prowadzi zorganizowanej działalności marketingowej promującej
      produktu A. Wnioskodawca jako integrator (podmiot wdrażający oprogramowanie
      różnych producentów w obszarach ochrony, zarządzania, bezpieczeństwa i
      archiwizacji danych) ma na swojej stronie internetowej zawarte informacje o A. oraz
      odesłanie do strony A. z informacją o produktach tego producenta oprogramowania
      (podobnie również w zakresie innych dostawców oprogramowania, w zakresie których
      Wnioskodawca też pełni rolę integratora).
      Wsparcie sprzedaży polega na sprzedaży do klientów końco wych oprogramowania A.
      (jako integrator). Jest to powiązane z opisanym powyżej oraz we wniosku
      mechanizmem oportunicji.

## Pytanie

Czy w związku z otrzymaniem korzyści finansowej (wynikającej z oportunicji)
    Wnioskodawca jest zobowiązany do zwiększenia wartości przychodu w miesiącu, w
    którym otrzymał środki finansowe? Jeśli nie, to czy w takim przypadku Wnioskodawca
    powinien obniżyć koszty uzyskania przychodów o wartość otrzymanej korzyści finansowej
    w okresie rozliczeniowym, w którym nastąpił wpływ środków, przy czym podstawą
    dokonania korekty byłoby potwierdzenie otrzymania płatności, np. wyciąg bankowy?
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie korzyści finansowej wynikającej z oportunicji nie
    skutkuje obowiązkiem zwiększenia wartości przychodu w miesiącu otrzymania środków
    finansowych. Wnioskodawca stoi natomiast na stanowisku, że w takim przypadku jest
    zobowiązany do obniżenia kosztów uzyskania przychodów o wartość otrzymanej korzyści
    finansowej w okresie rozliczeniowym, w którym nastąpił wpływ środków. Podstawą
    dokonania takiej korekty powinno być potwierdzenie otrzymania płatności, na przykład
    wyciąg z rachunku bankowego Wnioskodawcy.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art.
    14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice
    kursowe.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, za przychody związane z działalnością gospodarczą i
    z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za
    przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa
    w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze
    faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat
    i skont.
    W ustawie o CIT pojęcia „bonifikata” i „skonto” nie są zdefiniowane. W zdefiniowaniu
    znaczenia przepisu art. 12 ust. 3 ww. ustawy należy kierować się więc ich powszechnym
    znaczeniem. Zgodnie z „Uniwersalnym słownikiem języka polskiego” pod redakcją prof.
    Stanisława Dubisza (Wyd. Naukowe PWN, Warszawa 2003, tom 1, str. 303) „bonifikata” - to
    „zniżka, odstępstwo od ustalonej ceny towaru, zwłaszcza jako forma odszkodowania za

    poniesioną stratę albo w celach reklamowych: opust, rabat”. Przez bonifikatę należy więc
    rozumieć pomniejszenie ustalonej uprzednio ceny towaru lub usługi. Bonifikata jest
    udzielana wówczas, gdy wystąpią okoliczności uzasadniające obniżenie ustalonej
    wcześniej ceny, których nie można było przewidzieć w momencie zawierania umowy
    sprzedaży (np. udzielenie długoletnim kontrahentom bonifikaty wyrażonej procentowo
    lub kwotowo w stosunku do określonej wartości zakupów w przeciągu jakiegoś
    ustalonego okresu). Natomiast w przypadku, jeżeli okoliczności wpływające na
    zmniejszenie ceny są znane stronom przed zawarciem umowy sprzedaży, to powinny
    znaleźć odzwierciedlenie w cenie określonej w tej umowie.
    Zgodnie ze „Słownikiem języka polskiego” (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005,
    str. 825), „rabat” to „zniżka, opust od sumy należnej za towar przyznawany, np. przy
    kupnie dużej ilości towarów”. Zatem rabat polega na pomniejszeniu ustalonej wcześniej
    ceny towaru. Natomiast „bonus” to „dodatkowe wynagrodzenie; nagroda; premia”.
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest on zobowiązany do rozpoznania przychodu z tytułu
    otrzymania korzyści finansowej wynikającej z oportunicji. W ocenie Wnioskodawcy,
    otrzymana korzyść finansowa jest swego rodzaju rabatem/opustem, względnie cash-
    backiem i nie stanowi przysporzenia Wnioskodawcy w rozumieniu definicji przychodu
    podatkowego z ustawy o CIT. Opisywana korzyść podatkowa stanowi w istocie zwrot
    części ceny zakupu produktów przez Wnioskodawcę od autoryzowanego dystrybutora A.
    Zwrot ten ma w istocie charakter pośredni, bowiem nie jest dokonywany bezpośrednio
    przez dostawcę (autoryzowanego dystrybutora A.), a jest dokonywany przez A. Tym
    samym Wnioskodawca powinien obniżyć koszty uzyskania przychodu, ponieważ
    przyznana korzyść finansowa w praktyce obniża faktyczne koszty zakupu produktów.
    Stosowanie do art. 15 ust. 4i ustawy o CIT, jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w
    tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną
    oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów
    uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została
    otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument
    potwierdzający przyczyny korekty.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego w związku z przyznaną korzyścią finansową A.
    nie wystawia na rzecz Wnioskodawcy faktury, ani noty księgowej. Jedynym dokumentem
    potwierdzającym przyznanie korzyści finansowej jest w praktyce potwierdzenie
    otrzymania płatności przez Wnioskodawcę (np. wyciąg z rachunku bankowego
    Wnioskodawcy z dnia otrzymania płatności). Z tego względu w ocenie Wnioskodawcy,
    powinien on dokonać korekty kosztu uzyskana przychodów w okresie rozliczeniowym, w
    którym Wnioskodawca otrzymał korzyść finansową. Podstawą dokonania takiej korekty
    powinno być potwierdzenie otrzymania płatności, na przykład wyciąg z rachunku
    bankowego Wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od
    osób prawnych jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”),
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT,
      Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1

      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    Zatem przychodem są wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, których
    rzeczywiste otrzymanie, a w niektórych przypadkach już sam fakt, że są należne,
    powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Co do zasady, o zaliczeniu danego
    przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje definitywny charakter tego
    przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa.
    Objęte powyższą regulacją przychody muszą być więc następstwem prowadzonej
    działalności gospodarczej, stąd też między przychodem a działalnością gospodarczą musi
    istnieć związek skutkujący powstaniem przychodu. Określenie „związane z działalnością
    gospodarczą” pojmuje się dość szeroko uznając tym samym, iż przychodami z tego źródła
    są nie tylko przychody będące bezpośrednim wynikiem tej działalności, ale także
    przychody z każdej innej działalności z nią związanej, w tym w szczególności z tytułu
    niektórych operacji finansowych.
    Przychody należne to wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje
    podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego
    stosunku prawnego. „Należność” wynika z treści stosunku prawnego, a odnosi się
    zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego
    spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem
    wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, to
    przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj.
    możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia.
    Ustawodawca nie zastrzega, że przychodem są tylko wymienione w art. 12 updop
    przysporzenia, które są wprost wynikiem realizacji celu działalności gospodarczej osoby
    prawnej. Wszelkie wpłaty pieniężne, o ile spełniają inne wymagania podane w rozdziale 2
    updop, mogą być uznane za przychód osoby prawnej zwłaszcza, że listę przysporzeń -
    stanowiącą katalog zamknięty, którego zakres nie podlega rozszerzeniu czy też zawężeniu
    - które nie mogą być zaliczone do przychodów zawarto w ust. 4 cytowanego przepisu.
    Dla ustalenia przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych istotnym
    zagadnieniem jest określenie daty uzyskania przychodu, z którą ustawa o podatku
    dochodowym od osób prawnych łączy moment powstania obowiązku podatkowego.
    Podstawowa zasada określania daty powstania przychodu związanego z działalnością
    gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej została uregulowana przez
    ustawodawcę w treści art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, stosownie do którego
    Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust.
    3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania
    usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
      1) wystawienia faktury albo
      2) uregulowania należności.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z otrzymaniem korzyści finansowej
    (wynikającej z oportunicji) Wnioskodawca jest zobowiązany do zwiększenia wartości
    przychodu w miesiącu, w którym otrzymał środki finansowe, jeśli nie, to czy w takim
    przypadku Wnioskodawca powinien obniżyć koszty uzyskania przychodów o wartość
    otrzymanej korzyści finansowej w okresie rozliczeniowym, w którym nastąpił wpływ
    środków, przy czym podstawą dokonania korekty byłoby potwierdzenie otrzymania
    płatności, np. wyciąg bankowy.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie w związku z
    otrzymaniem przez Państwa środków finansowych (wynikających z oportunicji) świadczą

    Państwa usługi na rzecz A. Jednym z kluczowych zobowiązań Państwa jako uczestnika
    Programu jest wspieranie sprzedaży i marketingu A., co powiązane jest z rejestrowanymi
    oportunicjami. Przyznanie korzyści finansowej będzie warunkowane zakupem przez
    partnera (w tym Państwa) kwalifikujących się do oportunicji produktów od
    autoryzowanego dystrybutora albo od A. W przypadku Państwa produkty kupowane są od
    autoryzowanego dystrybutora A.
    W rozpatrywanej sprawie wykonane przez Państwa czynności związane ze wsparciem
    sprzedaży polegające na sprzedaży do klientów końcowych oprogramowania A.
    wypełniają definicję świadczenia usług. W opisanej sytuacji mamy do czynienia z
    transakcją ekwiwalentną - świadczeniem w zamian za wynagrodzenie. Przyznanie środków
    finansowych nie jest uzależnione od zakupu określonej wartości, czy ilości produktów
    zakupionych. Te okoliczności nie mają wpływu na przyznanie Państwu środków
    finansowych. W przedmiotowej sprawie nie mamy zatem do czynienia z rabatem
    /opostem, który związany jest z obniżeniem kosztów uzyskania przychodów o wartość
    otrzymanej korzyści finansowej.
    Jak wskazali Państwo bowiem we wniosku konkretna planowana transakcja z poziomu
    Wnioskodawcy oznacza konkretną usługę wdrożeniową oprogramowania A. A. jako
    globalny dostawca oprogramowania wdrożył program partnerski współpracy A. z
    odsprzedawcami, integratorami i dystrybutorami na całym świecie. W praktyce termin
    „konkretne planowane transakcje sprzedaży” w kontekście zgłoszenia oportunicji oznacza
    to, że Wnioskodawca jako integrator świadcząc usługę wdrożeniową oprogramowania A.
    rejestruje na platformie A. przedmiotową transakcję (obejmuje to informacje określające
    produkt będący przedmiotem zakupu, wartość transakcji oraz informacje o
    autoryzowanym dystrybutorze, od którego nabywane będą produkty). Przykładowa
    oportunicja to sytuacja, w której integrator (Wnioskodawca) prowadzi rozmowy z
    klientem, który potrzebuje zabezpieczenia swoich danych i decyduje się na wdrożenie
    oprogramowania A. Integrator (Wnioskodawca) przygotowuje ofertę obejmującą licencje
    oraz usługę instalacji i konfiguracji rozwiązania, a następnie rejestruje tę planowaną
    transakcję w systemie A. W zgłoszeniu oportunicji wskazuje, jaki produkt ma być
    dostarczony, od którego dystrybutora zostanie zakupiony oraz jaka jest skala
    przedsięwzięcia. Od tego momentu ta transakcja jest formalnie odnotowana jako
    „oportunicja” i przypisana do integratora (Wnioskodawcy), który się nią zajmuje.
    Tym samym oportunicja (szansa sprzedażowa) i jej realizacja poprzez zatwierdzenie przez
    A., która uprawnia Państwa do ewentualnych korzyści finansowych w ramach Programu,
    powoduje po Państwa stronie powstanie przychodu podatkowego z tytułu świadczenia
    usług.
    Zatem biorąc pod uwagę zmieniającą się rzeczywistość gospodarczą, która wymaga od
    przedsiębiorców coraz nowszych i atrakcyjniejszych form sprzedaży, jak w Państwa
    przypadku oportunicji należy przyjąć, że wartość otrzymanej korzyści finansowej, powinni
    Państwo zaliczyć do przychodów podatkowych w momencie wykonania usługi, nie później
    niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności.
    W świetle powyższego, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem do pytania
    oznaczonego we wniosku nr 1, że otrzymanie korzyści finansowej wynikającej z oportunicji
    nie skutkuje obowiązkiem zwiększenia wartości przychodu w miesiącu otrzymania
    środków finansowych, Wnioskodawca stoi natomiast na stanowisku, że w takim
    przypadku jest zobowiązany do obniżenia kosztów uzyskania przychodów o wartość
    otrzymanej korzyści finansowej w okresie rozliczeniowym, w którym nastąpił wpływ
    środków, podstawą dokonania takiej korekty powinno być potwierdzenie otrzymania
    płatności, na przykład wyciąg z rachunku bankowego Wnioskodawcy.
    Zatem Państwa stanowiska do pytania oznaczonego we wniosku nr 1, należało uznać za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, dotyczącego podatku od towarów i
    usług, zostało/zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.