Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.560.2021.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-09
Teza: w zakresie ustalenia, czy dla spółki przekształconej będą kosztem uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od budynków i budowli stanowiących do dnia przekształcenia majątek przedsiębiorcy przekształcanego, wzniesione na jego prywatnym gruncie
Słowa kluczowe: amortyzacja; koszt-koszty uzyskania przychodów; przekształcanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16a-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

10 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z tego samego dnia za pośrednictwem platformy e-PUAP o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy dla spółki przekształconej będą kosztem uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od budynków i budowli stanowiących do dnia przekształcenia majątek przedsiębiorcy przekształcanego, wzniesione na jego prywatnym gruncie.

Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 26 stycznia 2022 r. (data wpływu tego samego dnia za pośrednictwem platformy e-PUAP).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

### Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, którą zamierza przekształcić w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, zgodnie z art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych. W 2018 r. Wnioskodawca zakończył budowę hali magazynowej z częścią handlowo-usługową oraz biurowo-socjalną, sterowni i portierni (dalej: „budynki”) wraz infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „budowle”). Budynki i budowle zostały wzniesione na działce należącej do Wnioskodawcy i jego żony (współwłasność małżeńska) stanowiącej ich prywatny majątek. Powierzchnię działki w części (ok. 1,00 ha) stanowią grunty rolne, a pozostała (ok. 1,14 ha) jest związana z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Na realizację inwestycji Wnioskodawca zaciągnął w ramach swojego przedsiębiorstwa kredyt inwestycyjny, po jej zakończeniu, budynki i budowle wprowadził do ewidencji środków trwałych, a od stycznia 2019 r., Wnioskodawca dokonuje ich podatkowej amortyzacji. Grunt stanowi majątek prywatny Wnioskodawcy i jego żony. Zgodnie z art. 5841 Kodeksu spółek handlowych, przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do rejestru (dzień przekształcenia). Z chwilą wpisu do rejestru cały majątek przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, w tym środki trwałe, stanie się własnością spółki przekształconej zgodnie z dokonaną wyceną składników majątku (aktywów i pasywów) przedsiębiorcy przekształcanego (art. 5847 § 2 pkt 3 Kodeksu spółek handlowych). W przypadku ruchomych składników tego majątku nastąpi przeniesienie ich własności na spółkę przekształconą. Zgodnie z art. 47 § 1 i art. 48 Kodeksu cywilnego w przypadku budynków i budowli wzniesionych na prywatnym gruncie Wnioskodawcy, takie przeniesienie własności nie nastąpi.

W uzupełnieniu wniosku z 26 stycznia 2021 r., ponadto Pan wskazał, że od dnia przekształcenia jednoosobowej działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością wszystkie budynki i budowle, o których mowa w pytaniu będą stanowić środki trwałe w prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej w rozumieniu art. 16 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który przewiduje przypadek szczególny, gdzie budynki i budowle nie są własnością podatnika (spółki), jednak stanowią środki trwałe podlegające odpisom amortyzacyjnym jako budowle i budynki wybudowane na cudzym gruncie, gdyż spółka będzie właścicielem poniesionych nakładów na te budynki i budowle.

Budynki i budowle, o których mowa w pytaniu będą wykorzystywane wyłącznie na cele związane z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą. Są to obiekty zaprojektowane i wybudowane w sposób odpowiadający specyfice tej działalności i nie będą wykorzystywane na cele niezwiązane z tą działalnością.

Spółka będzie kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony i dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów.

### **Pytanie**

Czy dla spółki przekształconej będą kosztem uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od budynków i budowli stanowiących do dnia przekształcenia majątek przedsiębiorcy przekształcanego, wzniesione na jego prywatnym gruncie?

### **Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, budynki i budowle pomimo, że stanowią część składową nieruchomości (art. 47 Kodeksu cywilnego), zgodnie z art. 16a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym osób prawnych są odrębnym, samodzielnym środkiem trwałym (klasyfikacja Środków Trwałych grupa 1 i 2), które podlegają amortyzacji, jeżeli spełniają określone w tym przepisie warunki takie jak:

\- stanowią własność podatnika,

\- są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania oraz

\- wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą).

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, spółka przekształcona nie będzie właścicielem nieruchomości, a co za tym idzie ich części składowych budynków i budowli. Z dniem przekształcenia, te środki trwałe (nakłady poniesione przez przedsiębiorcę przekształconego na wybudowanie budynków i budowli) staną się składnikiem majątku spółki przekształconej. Ustawa o podatku dochodowym osób prawnych w art. 16 ust. 2 pkt 2 (winno być: w art. 16a ust. 2 pkt 2) przewiduje przypadek szczególny - budynki i budowle których podatnik nie jest właścicielem stanowią środki trwałe podlegające odpisom amortyzacyjnym jako „budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie”. W ustawy o podatku dochodowym osób prawnych określony został sposób ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w razie przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową (art. 16g ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym osób prawnych ) oraz uwzględnienia odpisów amortyzacyjnych (art. 16g ust. 21 ustawy o podatku dochodowym osób prawnych) dokonanych do dnia przekształcenia. W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że dla spółki przekształconej odpisy amortyzacyjne od budynków i budowli stanowiących do dnia przekształcenia majątek przedsiębiorcy przekształcanego, wzniesione na jego prywatnym gruncie będą kosztem uzyskania przychodów.

**Ocena stanowiska**
--------------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**
--------------------------------------------

Zgodnie z art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm., dalej jako: „ksh”),

przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2019 r. poz. 1292 i 1495 oraz z 2020 r. poz. 424 i 1086) - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).

Przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową, np. spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością dokonuje się na podstawie uregulowań zawartych w art. 5841 do art. 58413 ksh.

Stosownie do art. 5842 § 1 ksh,

spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego.

Zgodnie z art. 5842 § 3 ksh,

osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.

Kwestie sukcesji praw i obowiązków podatkowych związane z transformacjami podmiotowymi zostały natomiast unormowane w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.

W myśl art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej,

jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.

Zatem, aby określić zakres przejmowanych przez następcę prawnego praw i obowiązków, należy dokonać oceny nie tylko przepisów Ordynacji podatkowej, ale także innych aktów prawnych oraz ustalić, jakie przepisy w konkretnej sytuacji mogą znaleźć zastosowanie. Odrębne ustawy to każdy akt prawny rangi ustawowej, zarówno z zakresu prawa podatkowego, jak i pozapodatkowego.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że istotą przekształcenia jest zmiana formy prawnej, w której funkcjonuje dany podmiot. Podmiot przekształcany nie jest traktowany jako podmiot likwidowany, gdyż prowadzona przez niego działalność, przy wykorzystaniu tego samego majątku, będzie kontynuowana w innej formie prawnej. Skutkiem przekształcenia jest wstąpienie we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształcanego.

Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm.),

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (…)

W myśl natomiast art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Składniki majątku stanowiące środki trwałe i wartości niematerialne i prawne zostały wymienione przez ustawodawcę w art. 16a-16c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Stosownie do art. 16a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:

1) przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej „inwestycjami w obcych środkach trwałych”,

2) budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie,

3) składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami tych składników - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający

\- zwane także środkami trwałymi; (…)

Zgodnie z art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1) (uchylony)

2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

3) (uchylony)

4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

5) licencje,

6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,

7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.


-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stosownie do art. 16g ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową:

a) wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne,

b) wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie składników majątku, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie – jeżeli rzeczy te lub prawa nie były amortyzowane.

Nadto, zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi, w tym również powstałych z przekształcenia spółki.

W myśl art. 16g ust. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

przepis ust. 9 ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały z przekształcenia, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego.

W świetle art. 16g ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

w przypadku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową, podatnicy w ewidencji, o której mowa w art. 9, uwzględniają również odpisy amortyzacyjne przypadające za okres opodatkowania osoby fizycznej zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2020 r. poz. 1905, 2123 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 255, 1163 i 1243). Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.

Jak wskazano w art. 16h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia, podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7.

Przy czym w myśl art. 16h ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w przypadku określonym w art. 16g ust. 1 pkt 4a lit. a oraz w pkt 4b lit. a.

Jednocześnie stosownie do art. 16h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego, z uwzględnieniem art. 16i. Suma odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonanych w pierwszym roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, nie może przekroczyć wartości tych odpisów przypadających za okres od wprowadzenia ich do ewidencji do końca tego roku podatkowego.

Zatem, w przypadku przekształcenia jednoosobowego przedsiębiorcy w spółkę kapitałową (w tym w spółkę z o.o.) występuje tzw. „kontynuacja amortyzacji”, tj. spółka kapitałowa powstała na skutek przekształcenia jednoosobowego przedsiębiorcy kontynuuje metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcany oraz uwzględnia dotychczasową wysokość odpisów amortyzacyjnych, stosowaną przez poprzednika prawnego (art. 16h ust. 3d w zw. z art. 16h ust. 3 i 3d oraz w zw. z art. 16g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

### Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika m.in., że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, którą zamierza przekształcić w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, zgodnie z art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych. W 2018 r. Wnioskodawca zakończył budowę hali magazynowej z częścią handlowo-usługową oraz biurowo-socjalną, sterowni i portierni (budynki) wraz infrastrukturą towarzyszącą (budowle) Z chwilą wpisu do rejestru cały majątek przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, w tym środki trwałe, stanie się własnością spółki przekształconej zgodnie z dokonaną wyceną składników majątku (aktywów i pasywów) przedsiębiorcy przekształcanego. W przypadku ruchomych składników tego majątku nastąpi przeniesienie ich własności na spółkę przekształconą. W przypadku budynków i budowli wzniesionych na prywatnym gruncie Wnioskodawcy, takie przeniesienie własności nie nastąpi.

### Dodatkowo wskazano, że od dnia przekształcenia jednoosobowej działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością wszystkie budynki i budowle, o których mowa w pytaniu będą stanowić środki trwałe w prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej. Budynki i budowle o których mowa w pytaniu będą wykorzystywane wyłącznie na cele związane z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą. Są to obiekty zaprojektowane i wybudowane w sposób odpowiadający specyfice tej działalności i nie będą wykorzystywane na cele niezwiązane z tą działalnością. Spółka będzie kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony i dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów.

Pana wątpliwości dotyczy kwestii ustalenia, czy dla spółki przekształconej będą kosztem uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od budynków i budowli stanowiących do dnia przekształcenia majątek przedsiębiorcy przekształcanego, wzniesione na jego prywatnym gruncie.

Odnosząc się do Pana wątpliwości wskazać należy, że skoro zamierza Pan przekształcić jednoosobową działalność gospodarczą w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, a budynki i budowle, o których mowa w pytaniu stanowiły środki trwałe w Pana działalności gospodarczej, które zostały wybudowana na gruncie należącym do Pana i Pana małżonki w ramach majątku prywatnego, a po przekształceniu tej działalności w spółkę kapitałową, budynki te będą:

\- stanowić środki trwałe w prowadzonej przez spółkę przekształconą działalności gospodarczej zgodnie z art. 16a ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, (tj. jako budynki i budowle

wybudowane na cudzym gruncie),

\- wykorzystywane wyłącznie na cele związane z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą;

\- podlegać metodzie amortyzacji (na zasadzie kontynuacji) przyjętej przez podmiot przekształcony;

to odpisy amortyzacyjne od tych budynków i budowli będą stanowiły dla spółki przekształconej koszty uzyskania przychodów.

Zatem, stanowisko Pana jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**
------------------------

### **Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku

z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### **Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

### Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**
------------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**
---------------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).