Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.306.2019.4.PM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-11-15
Teza: Czy w razie objęcia dostawy poszczególnych Nieruchomości podatkiem od towarów i usług – dostawa Nieruchomości nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt. 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: budowle; budynek; czynności-czynności cywilnoprawne; działki; grunty; nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; własność
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 06 września 2019 r. (data wpływu – 12 września 2019 r.), uzupełnionym 25 i 28 października 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania oraz prawa własności nieruchomości gruntowej wraz z naniesieniami – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 września 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania oraz prawa własności nieruchomości gruntowej wraz z naniesieniami.

We wniosku złożonym przez:

\-Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

Sp. z o.o. (Nabywca, Spółka);

\-Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

Spółka Akcyjna (Zbywca, Sprzedający)

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych w piśmie z 24 października 2019 r., znak: 0114-KDIP4.4012.606.2019.2.BS i 0111-KDIB4.4014.306.2019.3.PM wezwano Zainteresowanych do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 25 i 28 października 2019 r.

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zainteresowany będący stroną postępowania – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Nabywca” lub „Spółka”) jest spółką realizującą inwestycje budowlane (przeważające PKD Spółki to 41.10.Z – Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków).

Zainteresowany niebędący stroną postępowania – spółka akcyjna (dalej: „Zbywca”, „Sprzedający”) jest spółką zajmującą się produkcją wyrobów z aluminium (przeważające PKD Spółki to 24.42.B – Produkcja wyrobów z aluminium i stopów aluminium).

Spółka 22 grudnia 2018 r. zawarła ze Zbywcą przedwstępną umowę sprzedaży w stosunku do:

1.  prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej położonej w K., składającej się z działek o numerach ewid. (…), części działki o numerze ewid. (…) oraz części działki o numerze ewid. (…);
2.  prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej położonej w K., składającej się z działki o numerze ewid. (…);
3.  prawa własności nieruchomości gruntowej położonej w K., składającej się z działek o numerach ewid. (…), oraz (…);
4.  prawa własności nieruchomości gruntowej położonej w K., składającej się z działek o numerach ewid. (…) oraz (…);

\-dalej łącznie oraz każda działka z osobna jako: „Nieruchomość”.

W przedwstępnej umowie sprzedaży strony zobowiązały się do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa Przyrzeczona”), obejmującej przyrzeczoną umowę przeniesienia Nieruchomości objętych prawem pierwokupu oraz przyrzeczoną umowę przeniesienia Nieruchomości nieobjętych prawem pierwokupu (dalej również jako: „planowana transakcja”). Faktyczne wydanie Nieruchomości na rzecz Nabywcy nastąpi na podstawie Umowy Przyrzeczonej.

Spółka zamierza wykorzystywać Nieruchomości do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Nieruchomość nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (Dz.U. z 2019 r., poz. 1362). Zgodnie z uchwałą Rady Miasta z 30 czerwca 2004 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta K. w granicach strefy ochronnej (dalej: „uchwała Rady Miasta”) wszystkie działki składające się na Nieruchomość stanowią tereny przemysłowe przeznaczone pod zabudowę.

Zbywca nabył tytuł prawny do Nieruchomości na podstawie szeregu decyzji administracyjnych oraz szeregu umów sprzedaży:

1.  prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej położonej w K., składającej się z działek o numerach ewid. (…), części działek o numerach ewid. (…) oraz części działki o numerze ewid. (…) – na podstawie decyzji z 7 maja 1992 r. wydanej dla przedsiębiorstwa państwowego H. S.A. (obecnie Zbywca), w której potwierdzono nabycie prawa użytkowania wieczystego do ww. działek z dniem 5 grudnia 1990 r.;
2.  prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej położonej w K., składającej się z działki o numerze ewid. (…) – na podstawie decyzji z 20 maja 2005 r. wydanej dla przedsiębiorstwa państwowego H. S.A. (obecnie Zbywca), odnoszącej się do decyzji potwierdzającej nabycie prawa użytkowania wieczystego do ww. działki z dniem 5 grudnia 1990 r.;
3.  prawo własności nieruchomości gruntowej położonej w K., składającej się z działki o numerze ewid. (…) na podstawie umowy sprzedaży przez osoby fizyczne na rzecz przedsiębiorstwa państwowego H. S.A. (obecnie Zbywca) z 18 lipca 1994 r.;
4.  prawo własności nieruchomości gruntowej położonej w K., składającej się z działki o numerze ewid. (…) na podstawie umowy sprzedaży przez osoby fizyczne na rzecz przedsiębiorstwa państwowego H. S.A. (obecnie Zbywca) z 23 czerwca 1989 r.;
5.  prawo własności nieruchomości gruntowej położonej w K., składającej się z działek o numerach ewid. (…) oraz 154 na podstawie umowy sprzedaży przez osoby fizyczne na rzecz przedsiębiorstwa państwowego H. S.A. (obecnie Zbywca) z 22 lipca 1998 r.

W dniu 22 lipca 2019 r. Zbywca złożył w Sądzie Rejonowym w K. Wydział Ksiąg Wieczystych wnioski:

1.  o odłączenie z księgi wieczystej nr (…) działek o numerach ewid. (…) oraz (…) i przyłączenie ich do księgi wieczystej nr (…);
2.  o odłączenie z księgi wieczystej nr (…) działek o numerach ewid. (…) oraz (…) i przyłączenie ich do księgi wieczystej nr (…).

Do dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, powyższe wnioski nie zostały rozpoznane.

Natomiast decyzją Prezydenta Miasta z 9 sierpnia 2018 r. został zatwierdzony podział działki numer (…) – na działki o numerach (…), oraz działki (…) – na działki o numerach (…), pod warunkiem, że do nowo wydzielonej działki o numerze (…), przy prawnym podziale nieruchomości, zostanie zapewniony prawny dostęp do drogi publicznej. Planowana transakcja obejmie działki o numerach (…), powstałe w wyniku podziału.

Zbywcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z nabyciem tytułu prawnego do Nieruchomości.

Historycznie przedsiębiorstwo państwowe H. S.A., wykorzystywało Nieruchomość w całości do prowadzenia działalności gospodarczej. Przedsiębiorstwo państwowe zostało przekształcone w spółkę H. S.A. w 1991 r., a następnie przejęte przez Zbywcę (w 2008 r.).

Nieruchomość była i jest wykorzystywana przez Zbywcę, do prowadzenia działalności gospodarczej. W szczególności:

1.  historycznie wszystkie budynki i budowle lub ich części zlokalizowane na Nieruchomości, włączając w to tory kolejowe, były wzniesione i wykorzystywane przez przedsiębiorstwo państwowe, tj. poprzednika prawnego Zbywcy, dla celów prowadzenia podstawowej działalności tego przedsiębiorstwa, tj. produkcji aluminium;
2.  Zbywca począwszy od dnia przejęcia spółki H. S.A. w 2008 r. wykorzystywał Nieruchomość dla celów prowadzenia własnej działalności gospodarczej. W szczególności Zbywca wciąż wykorzystuje działkę o numerze ewid. (…) do prowadzenia własnej działalności gospodarczej i wykonywania czynności opodatkowanych, tj.:
    *   25 kwietnia 2003 r. Zbywca jako wynajmujący zawarł umowę najmu części działki o numerze ewid. (…), tj. uzbrojonego placu składowego o powierzchni 1.124,00 m2 oraz drogi dojazdowej o powierzchni 234 m2 – dla celów prowadzenia działalności usługowej związanej z wypożyczaniem deskowań i rusztowań. Strony umowy najmu ustaliły miesięczny czynsz najmu w wysokości powiększonej o należny podatek od towarów i usług;
    *   29 stycznia 2014 r. Zbywca jako wynajmujący zawarł umowę najmu części działki o numerze ewid. (…) o powierzchni ok. 1200 m2 z przeznaczeniem na cele składowo-magazynowe. Strony umowy najmu ustaliły miesięczny czynsz najmu w wysokości powiększonej o należny podatek od towarów i usług;
    *   7 sierpnia 2014 r. Zbywca jako wynajmujący zawarł umowę najmu części działki o numerze ewid. (…), tj. hali produkcyjnej – o powierzchni użytkowej 783,21 m2 i powierzchni zabudowy 923,97 m2, ogrodzenia obiektów o długości 240 mb oraz gruntu (teren o łącznej powierzchni ok. 1,00 ha wraz z drogą dojazdową) – z przeznaczeniem do celów warsztatowo-magazynowych. Strony umowy najmu ustaliły miesięczny czynsz najmu w wysokości powiększonej o należny podatek od towarów i usług.

Według stanu na dzień składania wniosku, stan faktyczny poszczególnych działek składających się na Nieruchomość przedstawia się w sposób następujący:

1.  na działkach o numerach ewid. (…) stwierdzono istnienie:
    *   częściowo rozebranej drogi szynowo-kolejowej, trwale związanej z gruntem (w częściach, w których elementy infrastruktury kolejowej nie zostały rozebrane), stanowiącej budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2019 r., poz. 1186, ze zm.) – jako drogi szynowe-kolejowe (tj. tory kolejowe), bocznice, budowle i urządzenia przeznaczone do prowadzenia ruchu kolejowego (w tym stacje) oraz urządzenia i instalacje do sterowana ruchem kolejkowym (w tym energetyczne, oświetleniowe itd.) zaliczane do obiektów inżynierii lądowej i wodnej zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) – (dalej: „Rozporządzenie”);
    *   ogrodzenia terenu od wschodniej strony działki wraz z barierą dźwiękową przy ogrodzeniu, trwale związanych z gruntem, stanowiących budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego – zaliczane do obiektów inżynierii lądowej i wodnej zgodnie z Rozporządzeniem;
    *   pozostałe instalacje jak słupy oświetleniowe, kanalizacja deszczowa, stanowiące budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego – zaliczane do obiektów inżynierii lądowej i wodnej zgodnie z Rozporządzeniem;
2.  na działce o numerze ewid. (…) stwierdzono istnienie:
    *   wyasfaltowanego placu (plac pokryty powierzchnią bitumiczną) oraz stanowisk postojowych z płyt betonowych, trwale związanych z gruntem, stanowiącego budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego – jako parking dla samochodów zaliczany do obiektów inżynierii lądowej i wodnej zgodnie z Rozporządzeniem;
    *   budynku niemieszkalnego w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego – jako budka przy wjeździe do wyasfaltowanego placu;
    *   kanalizacji sanitarnej oraz deszczowej, stanowiących budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego – jako rurociągi przesyłowe do transportu wody i ścieków zaliczane do obiektów inżynierii lądowej i wodnej zgodnie z Rozporządzeniem;
    *   rurociągu cieplnego, stanowiącego budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego – jako rurociągi sieci rozdzielczej gorącej wody, pary i sprężonego powietrza zaliczane do obiektów inżynierii lądowej i wodnej zgodnie z Rozporządzeniem;
    *   ogrodzenia na fundamentach, stanowiącego budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego – zaliczanego do obiektów inżynierii lądowej i wodnej zgodnie z Rozporządzeniem;
3.  na działce o numerze ewid (…) (powstałej w wyniku podziału działki o numerze ewid. (…)) stwierdzono istnienie:
    *   wyasfaltowanej drogi (droga pokryta nawierzchnią bitumiczną) wraz ze słupami oświetleniowymi wzdłuż drogi, trwale związanej z gruntem, stanowiącej budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego – jako droga zaliczana do obiektów inżynierii lądowej i wodnej zgodnie z Rozporządzeniem;
    *   ogrodzenia na fundamentach od strony północnej działki, stanowiącego budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego – zaliczanego do obiektów inżynierii lądowej i wodnej zgodnie z Rozporządzeniem;
4.  na działkach o numerach ewid. (…) stwierdzono istnienie:
    *   wyasfaltowanej drogi (droga pokryta nawierzchnią bitumiczną), trwale związanej z gruntem, stanowiącej budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego – jako droga zaliczana do obiektów inżynierii lądowej i wodnej zgodnie z Rozporządzeniem;
    *   licznych urządzeń, tj. kanału elektrycznego, parociągu wraz z rurociągiem kondensatu, kanalizacji światłowodowej, kanału energetycznego, pozostałych instalacji, w tym kanalizacji sanitarnej, deszczowej i przemysłowej, sieci wody powierzchniowej, sieci wody pitnej, fundamentów po rozbudowie budynku socjalnego i stacji suchego oczyszczania, neutralizatora ścieków, masztu odgromowego, stanowiących budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego – zaliczanych do obiektów inżynierii lądowej i wodnej zgodnie z Rozporządzeniem,
5.  na działce o numerze ewid. (…) (powstałej w wyniku podziału działki o numerze ewid. (…)) nie stwierdzono żadnych zabudowań (tereny niezabudowane);
6.  na działce o numerze ewid. (…) stwierdzono istnienie:
    *   kompleksu budynków przemysłowych, budynków o funkcjach transportowych, budynków biurowych i innych budynków niemieszkalnych w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego;
    *   licznych urządzeń, tj. stacji elektrycznej, słupów oświetlenia elektrycznego, fundamentów podtorza suwnic oraz wagi, masztu antenowego, masztu oświetleniowego, utwardzonego placu o powierzchni ok. 3 ha, składowiska gruzu i ziemi, ogrodzenia boksów na kruszywo posadowionego na fundamentach, ogrodzenia działki na fundamentach, zbiorników na ścieki (szambo) przy budynku administracyjnym oraz warsztacie ślusarskim, stanowiących budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego – zaliczanych do obiektów inżynierii lądowej i wodnej zgodnie z Rozporządzeniem;
7.  na działkach o numerach ewid. (…) co do zasady nie stwierdzono żadnych zabudowań (grunty niezabudowane), oprócz płyt chodnikowych, stanowiących utwardzenie niewielkiej części działki o numerze ewid. (…), a także przebiegającego pod ziemią rurociągu gazowego niestanowiącego własności Sprzedającego;
8.  na działkach o numerach ewid. nr (…) nie stwierdzono żadnych zabudowań (tereny niezabudowane).

Powyższy stan faktyczny znajduje też odzwierciedlenie w dokumentacji będącej w posiadaniu Stron. W szczególności:

1.  w piśmie Urzędu Miejskiego z 5 grudnia 2018 r. potwierdzono, że zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (uchwałą Rady Miasta) całość Nieruchomości składa się z terenów przemysłowych przeznaczonych pod zabudowę;
2.  zgodnie z księgą wieczystą, prowadzoną obecnie dla działek o numerach ewid. (…) (aktualnie podzieloną na działki o numerach (…) (aktualnie podzieloną na działki o numerach (…)) – ww. działki stanowią tereny przemysłowe;
3.  zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działki o numerach ewid. (…) (aktualnie podzielona na działki o numerach (…)), (…) zostały oznaczone jako tereny przemysłowe (oznaczenie Ba), natomiast działka o numerze ewid. (…) (aktualnie podzielona na działki o numerach (…)) została oznaczona jako tereny różne (oznaczenie Tr) oraz grunty orne (oznaczenie RIVa);
4.  zgodnie z wypisem z kartoteki budynków na działkach o numerach ewid. (…) oraz (…) (aktualnie podzielonej na działki o numerach (…)) posadowione są pozostałe budynki niemieszkalne;
5.  zgodnie z księgą wieczystą, prowadzoną dla działki o numerze ewid. (…) – działka składa się z: budynków przemysłowych oraz magazynów, w tym w szczególności budynków administracyjnych i socjalnych, wiaty – zadaszenia, przybudówki gospodarczej, warsztatu ślusarskiego z wiatą, kolejnych dwóch wiat oraz hali produkcyjnej – cieplak;
6.  zgodnie z wypisem z kartoteki budynków na działce o numerze ewid. (…) posadowionych jest 7 budynków: tj. 4 budynki przemysłowe, budynki transportu i łączności, budynki biurowe oraz pozostałe budynki niemieszkalne;
7.  zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działka o nr ewid. (…) została oznaczona jako tereny przemysłowe (oznaczenie Ba);
8.  zgodnie z księgą wieczystą, prowadzoną obecnie dla działek o numerach ewid. (…), nie wskazano na żadne zabudowania tych działek;
9.  zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działki o numerach ewid. (…) zostały oznaczone jako grunty orne (oznaczenie RIVa);
10.  zgodnie z księgą wieczystą, prowadzoną dla działek o numerach ewid. (…) nie wskazano na żadne zabudowania tych działek;
11.  zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działka o numerze ewid. (…) została oznaczona jako grunty orne (oznaczenie RIVa), natomiast działka o numerze ewid. (…) została oznaczona jako grunty orne (oznaczenie RIIIb).

Zbywca potwierdził wobec Spółki, że w ciągu 2 lat przed planowaną transakcją dostawy Nieruchomości na rzecz Spółki na podstawie Umowy Przyrzeczonej nie poniósł oraz nie poniesie żadnych wydatków, które mogłyby zostać zakwalifikowane jako istotne ulepszenie Nieruchomości stosownie do wniosków wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 16 listopada 2017 r. (sygn. C-308/16) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w szczególności nie wzniósł/nie wzniesie na Nieruchomości żadnych budynków, budowli lub ich części, a także nie ponosił/nie poniesie wydatków na ulepszenie jakichkolwiek budynków, budowli lub ich części zlokalizowanych na Nieruchomości, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów budowlanych (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym).

Strony ustaliły przed złożeniem wniosku, że Zbywca przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej („planowana transakcja”) rozbierze wszystkie obiekty budowlane posadowione na działkach o numerach ewid. (…) (w tym wyasfaltowaną drogę) oraz na działce o numerze ewid. (…) (płyty chodnikowe), z wyłączeniem kanalizacji sanitarnej, deszczowej, przemysłowej (w tym komory i studzienki podziemne), sieci wody powierzchniowej (używane obecnie). Nie można jednak wykluczyć, że do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej strony mogą zmienić wcześniejsze ustalenia, w rezultacie czego na dzień zawarcia Umowy Przyrzeczonej na wymienionych działkach mogą pozostać określone przez strony obiekty budowlane.

Strony ustaliły, że w miejsce rozebranej infrastruktury technicznej zlokalizowanej na działkach (…), Zbywca wybuduje nową infrastrukturę techniczną po wschodnim skraju ww. działek, przeznaczoną do wykorzystania w jego działalności opodatkowanej, obejmującą rurociąg pary wraz z rurociągiem kondensatu, światłowód oraz rurociąg wody pitnej. Strony ustaliły, że Spółka przy zawarciu Umowy Przyrzeczonej zobowiązana jest ustanowić stosowne służebności obejmujące prawo do korzystania przez Zbywcę z ww. infrastruktury wraz z prawem dostępu w celu umożliwienia Zbywcy (sprzedającemu) wykorzystania tej infrastruktury w jego działalności opodatkowanej. Zbywcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z tego tytułu.

Natomiast działki o numerach ewid. (…) już na dzień składania wniosku stanowią tereny niezabudowane, które zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (uchwałą Rady Miasta) stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę (jako tereny przemysłowe), przy czym przez działkę (…) przebiega podziemny rurociąg gazowy, niebędący własnością Sprzedającego.

Nie jest planowane, aby przed planowaną transakcją doszło do rozbiórki drogi szynowo- kolejowej oraz ogrodzenia i bariery dźwiękowej przy ogrodzeniu zlokalizowanych na działkach o numerach ewid. (…). Nie planuje się również rozbiórki obiektów budowlanych zlokalizowanych na działkach o numerach ewid. (…) (powstałej w wyniku podziału działki o numerze (…)).

Strony do planowanej transakcji przystąpią jako zarejestrowani czynni podatnicy podatku od towarów i usług. Dodatkowo w zakresie, w jakim planowana transakcja dostawy Nieruchomości będzie obejmować działki zabudowane strony złożą, przed dniem dokonania dostawy tych działek, zgodne oświadczenie do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla Spółki, że wybierają opodatkowanie dostawy podatkiem od towarów i usług – zgodnie z art. 43 ust. 10 oraz 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Dostawa Nieruchomości nie spowoduje transferu składników majątkowych i niemajątkowych innych niż sama Nieruchomość. Przede wszystkim planowanej transakcji nie będzie towarzyszyć cesja praw i obowiązków z umów związanych z Nieruchomością (ubezpieczenie, ochrona, sprzątanie, dostawa mediów), w tym nie dojdzie do transferu zobowiązań Spółki (w szczególności wszystkie umowy najmu działki o numerze ewid. (…) zostaną rozwiązane).

W ramach dostawy Nieruchomości Zbywca nie sprzeda na rzecz Spółki oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorcę, ksiąg rachunkowych, licencji na korzystanie z oprogramowania, tajemnicy przedsiębiorstwa itp. Po planowanej transakcji u Zbywcy pozostanie szereg istotnych składników przedsiębiorstwa, związanych z podstawową działalnością Zbywcy (działalność produkcyjna), tj. w szczególności środki trwałe (w tym inne nieruchomości, sprzęt komputerowy itd.), wartości niematerialne i prawne (w tym licencje), tajemnica przedsiębiorstwa oraz know-how, rachunki bankowe oraz księgi i dokumenty związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa.

Zbywana Nieruchomość nie jest ani nie zostanie formalnie wydzielona w strukturze organizacyjnej Zbywcy. Nie stanowi ona w ramach organizacji Zbywcy odrębnego działu czy oddziału (odrębnej jednostki organizacyjnej). U Zbywcy w stosunku do Nieruchomości nie jest też prowadzona odrębna księgowość. Dodatkowo Zbywca nie wyodrębnia aktywów i pasywów, a także przychodów i kosztów związanych z Nieruchomością, a polityka rachunkowości finansowej stosowana przez Zbywcę, w tym plan kont, nie pozwala na bezpośrednie przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań związanych z Nieruchomością. Zbywca nie posiada również osobnego rachunku bankowego dedykowanego do rozliczeń transakcji związanych z Nieruchomością.

Z uzupełnienia, które wpłynęło 28 października 2019 r. wynika ponadto, że płyty chodnikowe stanowiące utwardzenie niewielkiej części działki o nr ewid. (…) stanowią budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1\. Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego przedmiotem Umowy Przyrzeczonej będą składniki majątkowe niestanowiące przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług?

2\. Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego dostawa poszczególnych niezabudowanych Nieruchomości, tj. działek o numerach ewid. (…) (powstałej w wyniku podziału działki o numerze (…)), (…), a także działek o numerach ewid. (…) (pod warunkiem, że przed planowaną transakcją zostaną rozebrane wszystkie obiekty budowlane posadowione na tych działkach, do czego zobowiązał się Sprzedający) jako dostawa niezabudowanych terenów budowlanych będzie objęta podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 a contrario w zw. z art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług?

3\. Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego, dostawa poszczególnych zabudowanych Nieruchomości, tj. działek o numerach ewid. (…) działki o numerze ewid. (…) (gdyby przed planowaną transakcją nie doszło do rozbiórki wszystkich obiektów budowlanych posadowionych na tej działce, do czego zobowiązał się Sprzedający) podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług jako dostawa budynków, budowli lub ich części realizowana poza tzw. pierwszym zasiedleniem, a strony planowanej transakcji będą uprawnione do zrezygnowania z ww. zwolnienia od podatku i wyboru objęcia planowanej transakcji podatkiem od towarów i usług (pod warunkiem złożenia stosownego oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy Nieruchomości zgodnie z art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług)?

3a. Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego, w przypadku wybudowania, na moment planowanej transakcji, na działkach (…) nowej infrastruktury technicznej, w miejsce uprzednio rozebranej infrastruktury technicznej, dostawa działek (…) uznana zostanie za dostawę nieruchomości zabudowanej w ramach pierwszego zasiedlenia, a w konsekwencji podlegać będzie opodatkowaniu, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 a contrario nie będzie podlegać zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług?

4\. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytania nr 2 lub 3 i 3a i objęcia dostawy poszczególnych Nieruchomości podatkiem od towarów i usług – czy Spółka jako nabywca Nieruchomości będzie uprawniona, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego z faktury VAT wystawionej przez Zbywcę w związku z dostawą Nieruchomości?

5\. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytania nr 2 lub 3 i 3a i objęcia dostawy poszczególnych Nieruchomości podatkiem od towarów i usług – czy dostawa Nieruchomości nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Zainteresowanych, pozytywna odpowiedź:

*   na pytanie nr 2 – tj. uznanie, że dostawa na podstawie planowanej Umowy Przyrzeczonej niezabudowanych Nieruchomości, tj. działek o numerach ewid. (…) (powstałej w wyniku podziału działki o numerze (…)), (…), a także działek o numerach ewid. (…), pod warunkiem, że przed planowaną transakcją zostaną rozebrane wszystkie obiekty budowlane posadowione na tych działkach, do czego zobowiązał się Zbywca, będzie stanowić dostawę niezabudowanych terenów budowlanych objętą podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 a contrario w zw. z art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług; lub
*   na pytanie nr 3 – tj. uznanie, że dostawa Nieruchomości na podstawie planowanej Umowy Przyrzeczonej w zakresie odnoszącym się do działek o numerach ewid. (…) (działki zabudowane elementami infrastruktury kolejowej, ogrodzeniem na fundamentach oraz barierą dźwiękową), (…) (powstałej w wyniku podziału działki o numerze (…)), (…) (działki zabudowane budynkami lub budowlami), a nawet w zakresie odnoszącym się do działki o numerze ewid. (…) (gdyby przed planowaną transakcją nie doszło do rozbiórki wszystkich obiektów budowlanych posadowionych na tej działce, do czego zobowiązał się Zbywca) podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, jako dostawa budynków, budowli lub ich części realizowana poza tzw. pierwszym zasiedleniem, a strony planowanej transakcji będą uprawnione do zrezygnowania z ww. zwolnienia od podatku i wyboru objęcia planowanej transakcji podatkiem od towarów i usług (pod warunkiem złożenia stosownego oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy Nieruchomości zgodnie z art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług;
*   i objęcie dostawy Nieruchomości podatkiem od towarów i usług

\-będzie oznaczać, że dostawa Nieruchomości nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do dyspozycji art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Jednocześnie, stosownie do art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy z zastrzeżeniem art. 5, przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Zgodnie zaś z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z powyższych regulacji ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych wyłączone są wszystkie transakcje sprzedaży nieruchomości, które są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

W zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem wniosku dostawa całości Nieruchomości w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 2 lub 3 będzie objęta podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 a contrario w zw. z art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług (w zakresie objętym pytaniem nr 2) lub na skutek złożenia odpowiedniego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług (w zakresie objętym pytaniem nr 3) względnie uznania dostawy za dostawę ramach pierwszego zasiedlenia (w odniesieniu do działek objętych pytaniem 3a). W rezultacie dostawa Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jako czynność cywilnoprawna, która będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle powyższego, co do zasady transakcja sprzedaży Nieruchomości w opisanych okolicznościach nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i w związku z tym na Spółce nie będzie ciążyć obowiązek zapłaty tego podatku.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, tj. pytania oznaczonego we wniosku nr 5. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 15 listopada 2019 r., znak: 0114-KDIP4.4012.606.2019.3.BS

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 1519, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Nabywca” lub „Spółka”) zawarł 22 grudnia 2018 r. z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania – spółką akcyjną („Zbywca”, „Sprzedający”) przedwstępną umowę sprzedaży w stosunku do:

*   prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej położonej w K., składającej się z działek o numerach ewid. (…), części działki o numerze ewid. (…) oraz części działki o numerze ewid. (…);
*   prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej położonej w K., składającej się z działki o numerze ewid. (…);
*   prawa własności nieruchomości gruntowej położonej w K., składającej się z działek o numerach ewid. (…);
*   prawa własności nieruchomości gruntowej położonej w K., składającej się z działek o numerach ewid. (…);

\-„Nieruchomość”.

W przedwstępnej umowie sprzedaży strony zobowiązały się do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży Nieruchomości („Umowa Przyrzeczona”), obejmującej przyrzeczoną umowę przeniesienia Nieruchomości objętych prawem pierwokupu oraz przyrzeczoną umowę przeniesienia Nieruchomości nieobjętych prawem pierwokupu („Planowana transakcja”). Faktyczne wydanie Nieruchomości na rzecz Nabywcy nastąpi na podstawie Umowy Przyrzeczonej.

Stan faktyczny poszczególnych działek składających się na Nieruchomość przedstawia się w sposób następujący:

1.  na działkach o numerach ewid. (…) stwierdzono istnienie:
    *   częściowo rozebranej drogi szynowo-kolejowej, trwale związanej z gruntem (w częściach, w których elementy infrastruktury kolejowej nie zostały rozebrane), stanowiącej budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2019 r., poz. 1186, ze zm.) – jako drogi szynowe-kolejowe (tj. tory kolejowe), bocznice, budowle i urządzenia przeznaczone do prowadzenia ruchu kolejowego (w tym stacje) oraz urządzenia i instalacje do sterowana ruchem kolejkowym (w tym energetyczne, oświetleniowe itd.) zaliczane do obiektów inżynierii lądowej i wodnej zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) – (dalej: „Rozporządzenie”);
    *   ogrodzenia terenu od wschodniej strony działki wraz z barierą dźwiękową przy ogrodzeniu, trwale związanych z gruntem, stanowiących budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego – zaliczane do obiektów inżynierii lądowej i wodnej zgodnie z Rozporządzeniem;
    *   pozostałe instalacje jak słupy oświetleniowe, kanalizacja deszczowa, stanowiące budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego – zaliczane do obiektów inżynierii lądowej i wodnej zgodnie z Rozporządzeniem;
2.  na działce o numerze ewid. (…) stwierdzono istnienie:
    *   wyasfaltowanego placu (plac pokryty powierzchnią bitumiczną) oraz stanowisk postojowych z płyt betonowych, trwale związanych z gruntem, stanowiącego budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego – jako parking dla samochodów zaliczany do obiektów inżynierii lądowej i wodnej zgodnie z Rozporządzeniem;
    *   budynku niemieszkalnego w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego – jako budka przy wjeździe do wyasfaltowanego placu;
    *   kanalizacji sanitarnej oraz deszczowej, stanowiących budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego – jako rurociągi przesyłowe do transportu wody i ścieków zaliczane do obiektów inżynierii lądowej i wodnej zgodnie z Rozporządzeniem;
    *   rurociągu cieplnego, stanowiącego budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego – jako rurociągi sieci rozdzielczej gorącej wody, pary i sprężonego powietrza zaliczane do obiektów inżynierii lądowej i wodnej zgodnie z Rozporządzeniem;
    *   ogrodzenia na fundamentach, stanowiącego budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego – zaliczanego do obiektów inżynierii lądowej i wodnej zgodnie z Rozporządzeniem;
3.  na działce o numerze ewid (…) (powstałej w wyniku podziału działki o numerze ewid. (…)) stwierdzono istnienie:
    *   wyasfaltowanej drogi (droga pokryta nawierzchnią bitumiczną) wraz ze słupami oświetleniowymi wzdłuż drogi, trwale związanej z gruntem, stanowiącej budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego – jako droga zaliczana do obiektów inżynierii lądowej i wodnej zgodnie z Rozporządzeniem;
    *   ogrodzenia na fundamentach od strony północnej działki, stanowiącego budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego – zaliczanego do obiektów inżynierii lądowej i wodnej zgodnie z Rozporządzeniem;
4.  na działkach o numerach ewid. (…) stwierdzono istnienie:
    *   wyasfaltowanej drogi (droga pokryta nawierzchnią bitumiczną), trwale związanej z gruntem, stanowiącej budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego – jako droga zaliczana do obiektów inżynierii lądowej i wodnej zgodnie z Rozporządzeniem;
    *   licznych urządzeń, tj. kanału elektrycznego, parociągu wraz z rurociągiem kondensatu, kanalizacji światłowodowej, kanału energetycznego, pozostałych instalacji, w tym kanalizacji sanitarnej, deszczowej i przemysłowej, sieci wody powierzchniowej, sieci wody pitnej, fundamentów po rozbudowie budynku socjalnego i stacji suchego oczyszczania, neutralizatora ścieków, masztu odgromowego, stanowiących budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego – zaliczanych do obiektów inżynierii lądowej i wodnej zgodnie z Rozporządzeniem,
5.  na działce o numerze ewid. (…) (powstałej w wyniku podziału działki o numerze ewid. (…)) nie stwierdzono żadnych zabudowań (tereny niezabudowane);
6.  na działce o numerze ewid. (…) stwierdzono istnienie:
    *   kompleksu budynków przemysłowych, budynków o funkcjach transportowych, budynków biurowych i innych budynków niemieszkalnych w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego;
    *   licznych urządzeń, tj. stacji elektrycznej, słupów oświetlenia elektrycznego, fundamentów podtorza suwnic oraz wagi, masztu antenowego, masztu oświetleniowego, utwardzonego placu o powierzchni ok. 3 ha, składowiska gruzu i ziemi, ogrodzenia boksów na kruszywo posadowionego na fundamentach, ogrodzenia działki na fundamentach, zbiorników na ścieki (szambo) przy budynku administracyjnym oraz warsztacie ślusarskim, stanowiących budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego – zaliczanych do obiektów inżynierii lądowej i wodnej zgodnie z Rozporządzeniem;
7.  na działkach o numerach ewid. (…) co do zasady nie stwierdzono żadnych zabudowań (grunty niezabudowane), oprócz płyt chodnikowych, stanowiących utwardzenie niewielkiej części działki o numerze ewid. (…), a także przebiegającego pod ziemią rurociągu gazowego niestanowiącego własności Sprzedającego;
8.  na działkach o numerach ewid. nr (…) nie stwierdzono żadnych zabudowań (tereny niezabudowane).

Strony ustaliły przed złożeniem wniosku, że Zbywca przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej („planowana transakcja”) rozbierze wszystkie obiekty budowlane posadowione na działkach o numerach ewid. (…) (w tym wyasfaltowaną drogę) oraz na działce o numerze ewid. (…) (płyty chodnikowe), z wyłączeniem kanalizacji sanitarnej, deszczowej, przemysłowej (w tym komory i studzienki podziemne), sieci wody powierzchniowej (używane obecnie). Nie można jednak wykluczyć, że do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej strony mogą zmienić wcześniejsze ustalenia, w rezultacie czego na dzień zawarcia Umowy Przyrzeczonej na wymienionych działkach mogą pozostać określone przez strony obiekty budowlane. Strony ustaliły, że w miejsce rozebranej infrastruktury technicznej zlokalizowanej na działkach (…), Zbywca wybuduje nową infrastrukturę techniczną po wschodnim skraju ww. działek, przeznaczoną do wykorzystania w jego działalności opodatkowanej, obejmującą rurociąg pary wraz z rurociągiem kondensatu, światłowód oraz rurociąg wody pitnej. Strony ustaliły, że Spółka przy zawarciu Umowy Przyrzeczonej zobowiązana jest ustanowić stosowne służebności obejmujące prawo do korzystania przez Zbywcę z ww. infrastruktury wraz z prawem dostępu w celu umożliwienia Zbywcy (sprzedającemu) wykorzystania tej infrastruktury w jego działalności opodatkowanej. Zbywcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z tego tytułu. Natomiast działki o numerach ewid. (…) już na dzień składania wniosku stanowią tereny niezabudowane, które zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (uchwałą Rady Miasta) stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę (jako tereny przemysłowe), przy czym przez działkę (…) przebiega podziemny rurociąg gazowy, niebędący własnością Sprzedającego.

Nie jest planowane, aby przed planowaną transakcją doszło do rozbiórki drogi szynowo- kolejowej oraz ogrodzenia i bariery dźwiękowej przy ogrodzeniu zlokalizowanych na działkach o numerach ewid. (…). Nie planuje się również rozbiórki obiektów budowlanych zlokalizowanych na działkach o numerach ewid. (…) (powstałej w wyniku podziału działki o numerze (…)).

Strony do planowanej transakcji przystąpią jako zarejestrowani czynni podatnicy podatku od towarów i usług. Dodatkowo w zakresie, w jakim planowana transakcja dostawy Nieruchomości będzie obejmować działki zabudowane strony złożą, przed dniem dokonania dostawy tych działek, zgodne oświadczenie do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla Spółki, że wybierają opodatkowanie dostawy podatkiem od towarów i usług – zgodnie z art. 43 ust. 10 oraz 11 ustawy o podatku od towarów i usług. Dostawa Nieruchomości nie spowoduje transferu składników majątkowych i niemajątkowych innych niż sama Nieruchomość. Przede wszystkim planowanej transakcji nie będzie towarzyszyć cesja praw i obowiązków z umów związanych z Nieruchomością (ubezpieczenie, ochrona, sprzątanie, dostawa mediów), w tym nie dojdzie do transferu zobowiązań Spółki (w szczególności wszystkie umowy najmu działki o numerze ewid. (…) zostaną rozwiązane).

W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja sprzedaży – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia transakcji sprzedaży ,,Nieruchomości” podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dostawa Nieruchomości w ramach opisanej we wniosku Transakcji podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem podstawowej stawki podatku od towarów i usług – co zostało potwierdzone interpretacją indywidualną wydaną 15 listopada 2019 r., znak: 0114-KDIP4.4012.606.2019.3.BS, w trybie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, w której wynika, że:

*   dostawa na podstawie planowanej Umowy Przyrzeczonej niezabudowanych Nieruchomości, tj. działek o numerach ewid. (…) (powstałej w wyniku podziału działki o numerze (…), a także działek o numerach ewid. (…), pod warunkiem, że przed planowaną transakcją zostaną rozebrane wszystkie obiekty budowlane posadowione na tych działkach, do czego zobowiązał się Zbywca, będzie stanowić dostawę niezabudowanych terenów budowlanych objętą podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 a contrario w zw. z art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług;
*   dostawa Nieruchomości na podstawie planowanej Umowy Przyrzeczonej w zakresie odnoszącym się do działek o numerach ewid. (…) (działki zabudowane torami kolejowymi, ogrodzeniem na fundamentach oraz barierą dźwiękową), (…) (powstałej w wyniku podziału działki o numerze (…) (działki zabudowane budynkami lub budowlami), a nawet w zakresie odnoszącym się do działek o numerze ewid. (…) (gdyby przed planowaną transakcją nie doszło do rozbiórki wszystkich obiektów budowlanych posadowionych na tej działce, do czego zobowiązał się Zbywca) również podlegać będzie podatkowi od towarów i usług na skutek rezygnacji stron z fakultatywnego zwolnienia z opodatkowania planowanej transakcji podatkiem od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług – dopuszczalnego zgodnie z art. 42 ust. 10 oraz ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

A zatem, skoro sprzedaż „Nieruchomości” w ramach planowanej transakcji będzie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona z uwagi na rezygnację przez Strony Transakcji ze zwolnienia w zakresie, w jakim zwolnienie z podatku od towarów i usług będzie im przysługiwało), to do opisanej we wniosku sprzedaży Nieruchomości znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym sprzedaż opisanej we wniosku Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.