Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/4441-19/11/AB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-06-15
Teza: Opłaty roczne z tytułu użytkowania wieczystego gruntu ustanowionego w okresie od 1 maja 2004 r. do 31 grudnia 2010 r., na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z ust. 14a ustawy, w 2011 r. winny być opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22%.
Słowa kluczowe: opodatkowanie; opłata-opłata za użytkowanie wieczyste; stawka-stawki podatku; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

W związku ze skargą z dnia 16 maja 2011 r. (przesłaną za pośrednictwem poczty – data stempla pocztowego 16 maja 2011 r.) do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 22 marca 2011 r. Znak: IBPP3/443-963/10/AB w przedmiocie podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT przy oddaniu nieruchomości w użytkowanie wieczyste, doręczoną w dniu 24 marca 2011 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów w trybie art. 54 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2002r. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) oraz na podstawie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770), uwzględnia skargę w całości, w związku z czym zmienia zaskarżoną indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 22 marca 2011 r. Znak: IBPP3/443-963/10/AB, uznając stanowisko Wnioskodawcy w całości **za prawidłowe.**

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, wydał na wniosek Spółki z dnia 25 listopada 2010 r. (data wpływu 10 grudnia 2010 r.) uzupełniony pismem z dnia 17 marca 2011 r. (data wpływu 21 marca 2011 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT przy oddaniu nieruchomości w użytkowanie wieczyste, zaskarżoną indywidualną interpretacją przepisów prawa podatkowego z dnia 22 marca 2011 r. znak IBPP3/443-963/10/AB stwierdzając, iż stanowisko Gminy jest nieprawidłowe.

We wniosku z dnia 25 listopada 2010 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, przedstawiono następujący stan faktyczny:

Zawarto umowy na oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste przed dniem 1 stycznia 2011 r. gdzie została również określona wysokość opłat rocznych oraz podatek od tych opłat w wysokości 22%.

Umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste, o których mowa we wniosku zawarto w okresie od 1 maja 2004 r. do 31 grudnia 2010 r., opłaty z tytułu użytkowania wieczystego powstałego na podstawie umów zawartych w okresie od 1 maja 2004 r. do 31 grudnia 2010 r. wnoszone były tj. pierwsza opłata – w roku zawarcia umowy, opłaty roczne – do 31 marca każdego roku użytkowania wieczystego (od roku następującego po roku zawarcia umowy). Nieruchomości gruntowe oddane zostały w użytkowanie wieczyste na cele mieszkaniowe, budowy urządzeń infrastruktury technicznej oraz „pozostałe” w rozumieniu art. 72 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2010 r. nr 102, poz. 651 z późń. zm.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawkę podatku VAT, należy zastosować do opłat rocznych z terminem płatności po dniu 1 stycznia 2011 r. z tytułu użytkowania wieczystego gruntu, które powstało przed dniem 1 stycznia 2011 r.? Zapytanie o przyszły stan prawny wynikający z projektu ustawy następuje ze względu na wejście w życie tych zmian i konieczność ich zastosowania od 1 stycznia 2011 r.

Zdaniem Wnioskodawcy oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste nastąpiło w momencie zawarcia umowy gdzie została określona wysokość opłat rocznych oraz podatek VAT w wysokości 22% - do opłat rocznych z terminem płatności do 31 marca każdego roku – po 1 stycznia 2011 r., należy zastosować dotychczasową stawkę 22% VAT – zgodnie z art. 14a w brzmieniu określonym w projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej.

W dniu 22 marca 2011 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, wydał interpretację indywidualną znak IBPP3/443-963/10/AB (skutecznie doręczona w dniu 24 marca 2011 r.) uznając stanowisko Spółki w zakresie stawki podatku VAT przy oddaniu nieruchomości w użytkowanie wieczyste za nieprawidłowe.

Nie zgadzając się z ww. interpretacją Gmina pismem z dnia 31 marca 2011 r. (data nadania w urzędzie pocztowym 31 marca 2011 r. data wpływu do tut. Biura 5 kwietnia 2011 r.) wezwała do usunięcia naruszenia prawa poprzez zmianę wydanej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

W odpowiedzi z dnia 12 kwietnia 2011 r. znak: IBPP3/443W-24/10/AB na ww. wezwanie do usunięcia naruszenia prawa z dnia 31 marca 2011 r., Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdził brak podstaw do zmiany indywidualnej interpretacji z dnia 22 marca 2011 r. znak IBPP3/443-963/10/AB podtrzymując jednocześnie swoje stanowisko.

Pismem z dnia 16 maja 2011 r. Gmina reprezentowana przez radcę prawnego, za pośrednictwem Izby Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku – Białej, wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach na interpretację indywidualną z dnia 22 marca 2011 r. znak IBPP3/443-963/10/AB.

W złożonej skardze wniesiono o uchylenie indywidualnej pisemnej interpretacji z dnia 22 marca 2011 r. znak IBPP3/443-963/11/AB jako naruszającej przedstawione poniżej przepisy:

*   naruszenie przepisu prawa materialnego poprzez błędną wykładnię przepisu art. 41 ust. 14a ustawy o podatku od towarów i usług,
*   naruszenie przepisu prawa materialnego poprzez niezastosowanie przepisu art. 41 ust. 14b ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 54 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2000 r., Nr 153, poz. 1270 ze zm.) organ, którego działanie lub bezczynność zaskarżono, może w zakresie swojej właściwości uwzględnić skargę w całości do dnia rozpoczęcia rozprawy.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów po rozpatrzeniu przedmiotowej skargi z dnia 16 maja 2011 r. uwzględnia skargę w całości i stwierdza, że stanowisko Skarżącego przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej stawki podatku VAT przy oddaniu nieruchomości w użytkowanie wieczyste jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 ustawy. Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste.

Co do zasady, stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na podstawie obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 ustawy – z zastrzeżeniem art. 146f od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W ramach dokonanej ustawą z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 239 poz. 1578) nowelizacji obwiązującej obecnie ustawy o VAT, skutkującej m.in. okresowym podwyższeniem obowiązujących stawek VAT, przewidziano przepisy przejściowe regulujące w sposób jednoznaczny zasady stosowania podwyższonych okresowo stawek VAT w zależności od rodzaju czynności podlegających opodatkowaniu oraz terminu ich wykonania. Stosowne uregulowania zawarte zostały w znowelizowanym art. 41 ww. ustawy o VAT poprzez dodanie nowych ust. 14a-14h.

Stosownie do treści art. 41 ust. 14a ustawy w przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania.

Należy zatem rozstrzygnąć w pierwszej kolejności, czy w tej sprawie doszło do wykonania czynności i w jakiej dacie.

Prawo wieczystego użytkowania jest prawem rzeczowym, którego treść i granice określone zostały zasadniczo w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) oraz w ustawie o gospodarce nieruchomościami.

Z zawartych tam regulacji wynika, iż użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do rzeczy cudzej, ale daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do dysponowania rzeczą w sposób zbliżony do właściciela. W świetle art. 233 Kodeksu cywilnego użytkownik wieczysty (osoba fizyczna lub prawna) może, w granicach określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego oraz przez umowę o oddanie gruntu Skarbu Państwa lub gruntu jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w użytkowanie wieczyste korzystać z gruntu z wyłączeniem innych osób. W tych samych granicach użytkownik wieczysty może swoim prawem rozporządzać. W myśl natomiast art. 238 Kodeksu cywilnego wieczysty użytkownik uiszcza przez czas trwania swego prawa opłatę roczną.

Stosownie do art. 71 ust. 1-4 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.) za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste pobiera się pierwszą opłatę i opłaty roczne. Pierwsza opłata za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste w drodze przetargu podlega zapłacie jednorazowo, nie później niż do dnia zawarcia umowy o oddanie tej nieruchomości w użytkowanie wieczyste. Pierwszą opłatę za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste w drodze bezprzetargowej można rozłożyć na oprocentowane raty. W sprawach tych stosuje się odpowiednio przepis art. 70 ust. 2-4. Opłaty roczne wnosi się przez cały okres użytkowania wieczystego, w terminie do dnia 31 marca każdego roku, z góry za dany rok. Opłaty rocznej nie pobiera się za rok, w którym zostało ustanowione prawo użytkowania wieczystego. Właściwy organ, na wniosek użytkownika wieczystego złożony nie później niż 14 dni przed upływem terminu płatności, może ustalić inny termin zapłaty, nieprzekraczający danego roku kalendarzowego.

Z powyższych przepisów wywnioskować należy, iż w przypadku użytkowania wieczystego właścicielem gruntu przez cały okres użytkowania pozostaje co prawda Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego. Jednakże użytkownik wieczysty w tym czasie posiada we władaniu rzecz cudzą. Jego prawo w stosunku do tego gruntu pozwala na dysponowanie rzeczą w sposób zbliżony do właściciela. Wykonanie więc tego świadczenia w całości następuje z chwilą ustanowienia prawa użytkowania wieczystego.

W związku z powyższym w ustawie o podatku od towarów i usług oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste potraktowano jak dostawę towarów.

W przepisie art. 7 ust. 1 pkt 6 cyt. ustawy jako dostawa towaru wymieniono właśnie oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste. Wykonanie dostawy nastąpi z chwilą wydania użytkownikowi wieczystemu, który od tej chwili dysponuje gruntem jak właściciel. W momencie oddania gruntu w użytkowanie wieczyste spełniona zatem zostaje przesłanka dostawy towaru określona w art. 7 ust. 1 ustawy.

W przedstawionym stanie faktycznym oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste nastąpiło w okresie od 1 maja 2004 r. do 31 grudnia 2010 r. Wobec tego dokonywane w latach następnych opłaty roczne z tytułu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego płatne do dnia 31 marca każdego roku za dany rok z góry podlegają regulacji wyłącznie art. 41 ust. 14a ustawy, zgodnie z którą w przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania. Tak więc niezależnie od tego kiedy powstaje obowiązek podatkowy opłaty roczne z tytułu ustanowienia tego prawa opodatkowane winny być zawsze stawkami obowiązującymi w dniu wydania gruntu.

Zatem, należne opłaty roczne dotyczące prawa użytkowania wieczystego gruntu ustanowionego w okresie od 1 maja 2004 r. do dnia 31 grudnia 2010 r. winny być na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z ust. 14a ustawy, opodatkowane stawką 22%.

Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2010 r. było zatem prawidłowe.

Mając na uwadze powyższe, należało orzec jak w sentencji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejsze rozstrzygniecie. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice w terminie trzydziestu dni od dnia jej doręczenia za pośrednictwem organu, który wydał decyzję (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.