Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.148.2021.1.ŁN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-03-31
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2021 r. (data wpływu 22 marca 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (…)” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina zamierza realizować projekt pn. „(…)”. Inwestycja ma być realizowana na działkach o nr geod. 6, 7, 8, 9 przy ul. (…). W wyniku przeprowadzonej rewitalizacji powstanie nowa, ogólnodostępna infrastruktura rekreacyjno-sportowa. Powierzchnia obszarów objętych rewitalizacją będzie wynosiła 0.58 ha.

W ramach projektu zaplanowany jest podział całego terenu na cztery strefy funkcjonalno-przestrzenne:

1.  Strefa dla dzieci z naturalnym placem zabaw
2.  Strefa relaksu i wypoczynku
3.  Strefa rekreacyjna - z urządzeniami sportowymi
4.  Strefa organizacyjno-komunikacyjna.

Wszystkie strefy będą ze sobą powiązane i ogólnodostępne, powiązane układem ścieżek, placów, elementów małej architektury (ławki, kosze, siedziska), infrastruktury (oświetlenie i monitoring) oraz oznakowane w spójny sposób. Teren zostanie zagospodarowany zielenią urządzoną przy zachowaniu istniejącej roślinności. Założeniem projektu jest zagospodarowanie terenu przy Zespole Szkół w (…).

Realizacja projektu będzie miała na celu:

*   przywrócenie nieruchomości po byłym przedszkolu jej utraconej wartości poprzez stworzenie przestrzennych warunków do integracji mieszkańców i ożywienia społecznego,

*   powstanie publicznej infrastruktury związanej z rozwojem funkcji rekreacyjnych, sportowych, terenów zielonych, turystycznych,

*   zapewnienie dostępności dla osób niepełnosprawnych,

*   wykorzystanie odnawialnych źródeł energii.

W poszczególnych strefach planuje się realizację następujących urządzeń:

1.  Strefa dla dzieci - plac zabaw;
    1.  tunele - sztuk 2,
    2.  wspinaczka (linarium) - sztuk 4,
    3.  tyrolka - sztuk 1,
    4.  trampoliny gruntowe - sztuk 3,
    5.  elementy muzycznych placów zabaw - sztuk 3,
    6.  huśtawka ważka (huśtawka wagowa) - sztuk 1,
    7.  huśtawka wahadłowa - sztuk 2,
    8.  zjeżdżalnie - sztuk 2,
    9.  kładka drewniana,
    10.  labirynt - sztuk 1,
    11.  sprzęt do ćwiczeń równowagi - sztuk 4/4 elementy,
    12.  ścieżka sensoryczna z wykorzystaniem np. szyszek, kamyków, gałęzi itp. - sztuk 1
    13.  zamek – dominanta placu zabaw – sztuk 1
2.  Strefa relaksu i wypoczynku;
    1.  wiata - sztuk 1,
    2.  scena plenerowa - sztuk 1,
    3.  stoły i ławki parkowe - 4 komplety,
    4.  hamaki - sztuk 3,
    5.  leżaki - sztuk 3,
    6.  grille parkowe - sztuk 2,
    7.  miejsce na ognisko - sztuk 1,
    8.  kurtyna wodna - sztuk 1,
    9.  żagle przeciwsłoneczne - sztuk 2,
    10.  nasadzenia roślinności, łąka kwietna, donice z roślinnością,
    11.  hotele dla owadów - sztuk 1,
    12.  poidełka dla ptaków - sztuk 1,
    13.  oczko wodne - sztuk 1,
3.  Strefa rekreacyjna (aktywności fizycznej);
    1.  tor dla rowerzystów, osób jeżdżących na hulajnogach, rolkach, hoverboardach, (elementy Pumptrack’u) - sztuk 1,
    2.  boisko do piłki plażowej i badmintona - sztuk 1,
    3.  trybuny - sztuk 1,
    4.  tor przeszkód dla młodzieży i dorosłych z możliwością pomiaru czasu pokonania przeszkód i tablicą rekordów - sztuk 1,
    5.  zewnętrzny stół do tenisa stołowego (ping ponga) - sztuk 1,
4.  Strefa komunikacyjno-organizacyjna;
    1.  parking (np. z wykorzystaniem eko-kratki),
    2.  ciągi komunikacyjne,
    3.  stojaki na rowery - sztuk 2,
    4.  ławki zintegrowane z donicami - sztuk 6,
    5.  monitoring,
    6.  kosze na odpady segregowane - sztuk 2,
    7.  poidełka dla ludzi i psów - sztuk 2,
    8.  gabloty informacyjne - sztuk 2,
    9.  oświetlenie,
    10.  kosze na śmieci - sztuk 6,
    11.  toaleta przenośna - sztuk 1.

Ogólnodostępna infrastruktura będzie przeznaczona zarówno dla mieszkańców, jak również stosunkowo licznych turystów odwiedzających Gminę (…). VAT w projekcie jest kosztem kwalifikowanym, ze względu na fakt, że nie istnieje możliwość odzyskania go poprzez odliczenie podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2419 z późniejszymi zmianami) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 713) do zadań własnych gminy należy między innymi zaspokajanie potrzeb wspólnoty w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.

Stosownie do zapisów art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2419 z późniejszymi zmianami) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Planowany projekt mieści się w obszarze zadań własnych gminy, w związku z czym gminie nie przysługuje prawo do odliczenia bądź zwrotu podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z projektem.

Gmina (…) jest podatnikiem VAT i zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2419 z późniejszymi zmianami) skorzystanie z prawa do odliczeń i zwrotu podatku uzależnione jest od zakresu w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Teren objęty inwestycją będzie ogólnodostępny i nieodpłatnie udostępniany dla wszystkich zainteresowanych. Gmina nie będzie dokonywać czynności opodatkowanych związanych z powstałą inwestycją. Realizacja przedmiotowej inwestycji nie przyczyni się do powstania żadnych źródeł przychodowych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Gmina po pozytywnej ocenie i uzyskaniu dofinansowania na realizację projektu „(…)” nie będzie miała możliwości odzyskania podatku VAT zawartego w cenie nabywanych towarów i usług związanych z realizacją projektu w trybie przewidzianym w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2419 z późniejszymi zmianami)?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu związane będą z czynnościami w stosunku, do których Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do zapisów art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2419 z późniejszymi zmianami) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Planowany projekt mieści się w obszarze zadań własnych gminy, w związku z czym Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia bądź zwrotu podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z projektem. Gmina (…) jest podatnikiem VAT i zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2419 z późniejszymi zmianami) skorzystanie z prawa do odliczeń i zwrotu podatku uzależnione jest od zakresu w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Teren objęty inwestycją będzie ogólnodostępny i nieodpłatnie udostępniany dla wszystkich zainteresowanych. Gmina nie będzie dokonywać czynności opodatkowanych związanych z powstałą inwestycją. Realizacja przedmiotowej inwestycji nie przyczyni się do powstania żadnych źródeł przychodowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15, pkt 17 i pkt 19 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:

*   utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych;

*   wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej;

*   promocji gminy.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina zamierza realizować projekt pn. „(…)”. Planowany projekt mieści się w obszarze zadań własnych gminy. Założeniem projektu jest zagospodarowanie terenu przy Zespole Szkół w (…). W wyniku przeprowadzonej rewitalizacji powstanie nowa, ogólnodostępna infrastruktura rekreacyjno-sportowa. W ramach projektu zaplanowany jest podział całego terenu na cztery strefy funkcjonalno-przestrzenne: Strefa dla dzieci z naturalnym placem zabaw, Strefa relaksu i wypoczynku, Strefa rekreacyjna - z urządzeniami sportowymi, Strefa organizacyjno-komunikacyjna. Wszystkie strefy będą ze sobą powiązane i ogólnodostępne, powiązane układem ścieżek, placów, elementów małej architektury (ławki, kosze, siedziska), infrastruktury (oświetlenie i monitoring) oraz oznakowane w spójny sposób. Teren zostanie zagospodarowany zielenią urządzoną przy zachowaniu istniejącej roślinności. Realizacja projektu będzie miała na celu: przywrócenie nieruchomości po byłym przedszkolu jej utraconej wartości poprzez stworzenie przestrzennych warunków do integracji mieszkańców i ożywienia społecznego, powstanie publicznej infrastruktury związanej z rozwojem funkcji rekreacyjnych, sportowych, terenów zielonych, turystycznych, zapewnienie dostępności dla osób niepełnosprawnych, wykorzystanie odnawialnych źródeł energii. Teren objęty inwestycją będzie ogólnodostępny i nieodpłatnie udostępniany dla wszystkich zainteresowanych. Gmina nie będzie dokonywać czynności opodatkowanych związanych z powstałą inwestycją. Realizacja przedmiotowej inwestycji nie przyczyni się do powstania żadnych źródeł przychodowych.

Wątpliwości Gminy dotyczą kwestii, czy nie będzie mogła skorzystać z odliczeń podatku od towarów i usług przy wydatkach na zadanie pn. „(…)”.

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W niniejszej sprawie związek taki nie występuje. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca realizuje inwestycję pn. „(…)” w ramach zadań własnych nałożonych na niego ustawą o samorządzie gminnym, a teren objęty inwestycją będzie ogólnodostępny i nieodpłatnie udostępniany dla wszystkich zainteresowanych. Gmina nie będzie dokonywać czynności opodatkowanych związanych z powstałą inwestycją. Zatem w analizowanym przypadku Gmina nie ponosi wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. W niniejszej sprawie podatek naliczony wynikający z wydatków objętych realizacją przedmiotowego zadania nie jest związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych świadczonych przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej. Tym samym nie są spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego.

W konsekwencji Gmina nie będzie mogła skorzystać z odliczeń podatku od towarów i usług przy wydatkach na realizację projektu pn. „(…)”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Jednocześnie informuje się, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii kwalifikowalności podatku od towarów i usług, gdyż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, albowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub /KIS/wnioski (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.