Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.730.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-17
Teza: Możliwość odliczenia kosztów w ramach ulgi na robotyzację.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
koszt-koszty uzyskania przychodów
odliczenia
ulga-ulga na robotyzację
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
robotyzację.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 10-art. 52jb-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 11 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 11 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełniła go Pani pismem z 17 października 2025 r. (wpływ 17 października 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawcą jest osoba fizyczna – wspólnik spółki jawnej X sp. j. (dalej „X” lub „Spółka”),
    prowadzącej działalność gospodarczą w zakresie produkcji akcesoriów meblowych z

    metalu i tworzywa sztucznego, w tym głównie (...). Spółka wpisana jest do Krajowego
    Rejestru Sądowego pod numerem (...), NIP (...), REGON (...), BDO (...), z siedzibą (...).
    Dochody rozliczane są przez wspólników w podatku PIT na zasadach podatku liniowego
    19%, w proporcji: wspólnik jeden 40%, drugi wspólnik – Wnioskodawca – 60% (udział %
    zgodnie z umową spółki).
    Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie oferty z 2022 r. oraz porozumienia
    określającego ostateczne warunki współpracy w zakresie dostawy automatu
    spawalniczego – robota spawalniczego, zawartego w dniu 26.06.2025 roku pomiędzy Y sp.
    z o.o. (dalej Y) a X sp. j. spółka finalizuje obecnie zakup ww. automatu spawalniczego.
    Automat został odebrany przez X sp.j. w dniu 4 lipca 2025 r., co zostało potwierdzone
    protokołem zdawczo-odbiorczym. Robot spawalniczy jest fabrycznie nowy, został
    wyprodukowany na potrzeby X sp.j. Wykonawca wystawił deklarację zgodności WE (UE)
    zgodnie z dyrektywą 2006/42/WE w sprawie maszyn oraz 2014/30/UE – EMC, 2014/35/UE –
    LVD. Numer seryjny (...), rok produkcji 05.2025, deklaracja sporządzona w (...) w dniu
    15.05.2025 r. Transakcja realizowana jest przelewami bankowymi. Dotychczas
    uregulowano:
    – 23.01.2023 r. – (...) zł brutto ((...) zł netto),
    – faktura nr 2/2023 – 17.02.2023 r. – (...) zł brutto ((...) zł netto),
    – faktura nr 6/2023 – 17.07.2025 r. – (...) zł brutto ((...) zł netto),
    – faktura 1/07/2025.
    Pozostała do zapłaty kwota (...) zł brutto została opłacona w dniu 8.09.2025 r. na
    podstawie faktury proforma nr (...). (Na dzień złożenia wniosku faktura końcowa nie
    została jeszcze dostarczona). Zestaw, jakim jest automat spawalniczy (jedna całość),
    obejmuje: (...). Wszystkie elementy są fabrycznie nowe, stanowią jeden środek trwały i
    będą przyjęte do ewidencji po fakturze końcowej (planowany miesiąc październik 2025).
    Zgodnie z oświadczeniem złożonym przez Wykonawcę, czyli Y, „robot spawalniczy (...) jest
    robotem przemysłowym w rozumieniu art. 52jb ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. maszyną stacjonarną, automatycznie
    sterowaną, programowalną, wielozadaniową o 5 stopniach swobody, posiadającą
    właściwości manipulacyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie
    następujące warunki:
    1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i monitorującymi w celu
      zdalnego: sterowania, programowania i monitorowania;
    2) może zostać połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
      produkcyjne (umożliwia eksport danych do pamięci zewnętrznej USB i opracowanie ich
      za pomocą oprogramowania komputerowego np. (...));
    3) jest monitorowana za pomocą czujników krańcowych (pozycjonowanie) i czujników
      krańcowych bezpieczeństwa;
    4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika, w tym z
      półautomatem spawalniczym (...), w przypadku potrzeby zintegrowania z innymi
      urządzeniami – istnieje taka możliwość”.
    Y ponadto oświadczył, że Robot Spawalniczy (...) posiada następujące cechy:
    - jest maszyną sterowalną automatycznie i w pełni programowalnym,
    - jest maszyną wielozadaniową (wymiana narzędzi pozwala na zmianę zadanej pracy),
    - jest wyposażony w efektor (uchwyt spawalniczy) przemieszczany wewnątrz celi
      spawalniczej pomiędzy poszczególnymi stołami spawalniczymi,
    - posiada sterownik, z którym stale wymienia dane w formie cyfrowej, w celu
      programowania oraz monitorowania aktualnego stanu maszyny,

    - umożliwia powiązanie z systemem teleinformatycznym (posiada odpowiednie złącza
      oraz możliwości programistyczne – konieczny dodatkowy nakład pracy),
    - jest wyposażony w szereg czujników krańcowych, n-koderów, które umożliwiają
      monitorowanie i pozycjonowanie elementów robota w przestrzeni – umożliwia
      zintegrowanie z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym,
    - jest trwale zintegrowany z automatem spawalniczym – jest wyposażony w obrotniki
      (obrotowe stoły spawalnicze) umożliwiające montaż narzędzi (prawideł),
    - posiada zintegrowane gniazdo USB umożliwiające przenoszenie danych z robota do
      komputerów za pomocą pamięci zewnętrznej”.
    Robot będzie wykorzystywany wyłącznie w działalności opodatkowanej do automatyzacji
    procesu spawania elementów stalowych w technologii (...).
    Uzupełnienie
    Automat spawalniczy, o którym mowa we wniosku, został wpisany do rejestru środków
    trwałych pod symbolem 489.
    Zgodnie z informacją podaną we wniosku stoły obrotowe/obrotniki są składową robota i
    całość stanowi jeden środek trwały.
    Informacja zawarta we wniosku oznacza, że robot spawalniczy (...) jest maszyną, która
    posiada funkcjonalność umożliwiającą połączenie z systemami teleinformatycznymi
    usprawniającymi procesy produkcyjne. Robot został wyposażony w odpowiednie złącze
    komunikacyjne (port USB) umożliwiające dwukierunkową wymianę danych w formie
    cyfrowej. Dane dotyczące pracy robota (m.in. parametry, programy spawalnicze,
    statystyki) mogą być eksportowane, archiwizowane oraz analizowane za pomocą
    oprogramowania komputerowego, np. (...) lub dedykowanych systemów zarządzania
    produkcją. Konstrukcja robota pozwala na jego pełną integrację z systemami
    teleinformatycznymi w ramach dalszej rozbudowy zaplecza technologicznego
    przedsiębiorstwa. Oznacza to, że robot (...), tj. jest maszyną, mogącą być połączoną z
    systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne. Jednak na obecną
    chwilę w firmie nie było potrzeby zakładania takich skomplikowanych systemów (sieci,
    serwery z oprogramowaniem itp.) służących do analizy i monitorowania produkcji. W
    związku z ich brakiem maszyna nie ma stałej łączności z innymi urządzeniami. Przy stanie
    obecnym infrastruktury możliwe jest – tak jak wspomniano wcześniej – posługiwanie się
    pamięcią USB, co w przypadku Spółki jest wystarczające.
    Przez niezbędne oprogramowanie rozumie się programy spawalnicze, tj. oprogramowanie
    sterujące pracą robota spawalniczego, które umożliwia mu wykonywanie określonych
    zadań produkcyjnych, w Pani przypadku spawanie poszczególnych typów (...). Robot
    spawalniczy, jako urządzenie zautomatyzowane, wymaga odpowiedniego
    zaprogramowania dla każdego rodzaju detalu, ponieważ parametry spawania (m.in.
    pozycja, trajektoria ruchu, prędkość, czas oraz intensywność spawania) różnią się w
    zależności od kształtu i konstrukcji elementu. Oprogramowanie to nie stanowi odrębnej
    wartości niematerialnej i prawnej, lecz jest elementem niezbędnym do prawidłowego
    działania robota spawalniczego. Jego funkcją jest umożliwienie wykonywania przez robota
    procesów technologicznych zgodnych z profilem działalności przedsiębiorstwa, tj.
    spawanie różnych rodzajów (...). Każdy rodzaj spawanego detalu (w przypadku Spółki –
    (...)) wymaga oddzielnego programu. Oznacza to, że oprogramowanie nie ma charakteru
    samodzielnego dobra niematerialnego, a jedynie stanowi integralny składnik konfiguracji
    urządzenia, bez którego robot nie mógłby realizować swoich funkcji produkcyjnych.
    Pod pojęciem montażu i integracji należy rozumieć czynności niezbędne do uruchomienia,
    w szczególności:
    • instalację i podłączenie robota w miejscu użytkowania (m.in. podłączenie zasilania,
        odciągu dymów),

    • konfigurację, kalibrację i testy robocze,
    • szkolenie z zakresu obsługi oraz pierwsze uruchomienie realizowane przez dostawcę
        w ramach wdrożenia.
    A zatem, celem montażu i integracji było doprowadzenie środka trwałego – robota
    spawalniczego – do stanu kompletności i zdatności do używania zgodnie z
    przeznaczeniem.
    Powyższe stanowi integralny element inwestycji i zostało zaliczone do wartości
    początkowej środka trwałego.
    Pod pojęciem ewentualnego szkolenia pracowników należy rozumieć szkolenia
    uzupełniające i doskonalące, które mogą być organizowane w przyszłości w związku z
    użytkowaniem robota spawalniczego.
    Koszty te mogą dotyczyć w szczególności:
    • szkoleń przypominających dla operatorów robota, mających na celu utrzymanie
      wysokiego poziomu bezpieczeństwa i jakości pracy,
    • szkoleń wdrażających nowych pracowników do obsługi urządzenia,
    • szkoleń związanych z wprowadzeniem nowych detali lub zmian w technologii
      spawania.
    Szkolenia te nie będą stanowiły elementu doprowadzenia środka trwałego do stanu
    zdatności do używania, lecz będą miały charakter eksploatacyjny i bieżący.
    Koszt nabycia kompletnego robota spawalniczego zostały poniesione wyłącznie ze
    środków własnych. X sp.j., a także ani jeden ze wspólników nie pozyskał na ten cel żadnej
    dotacji, refundacji ani zwrotu.
    Koszt nabycia kompletnego robota spawalniczego nie będzie uwzględniany w kalkulacji
    dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Koszt nabycia wszystkich elementów wchodzących w skład robota, w tym również koszt
    obrotników, niezbędnego oprogramowania, montażu i integracji, a także szkolenia, które
    odbyło się w trakcie montażu, zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, w
    tym przez odpisy amortyzacyjne.
    Pytania
    1. Czy zakupiony zestaw, obejmujący robota spawalniczego (...) wraz z celą spawalniczą,
      stolikami spawalniczymi, sterownikiem, półautomatem (...), prawidłami, obrotnikami
      oraz niezbędnym oprogramowaniem spełnia definicję robota przemysłowego
      określoną w art. 52jb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy koszty nabycia wszystkich elementów wchodzących w skład powyższego zestawu (w
      tym celi, obrotników, sterownika, półautomatu spawalniczego, prawideł), a także
      koszty montażu i integracji stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 52jb
      ust. 2 ustawy o PIT, uprawniające do ulgi na robotyzację?
    3. Czy ewentualne szkolenia pracowników (płatne osobno), dotyczące obsługi robota będą
      stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 52jb ust. 2 ustawy o PIT?
    4. Czy Wnioskodawca – wspólnik spółki jawnej – ma prawo do odliczenia 50% kosztów
      kwalifikowanych w ramach ulgi na robotyzację w roku podatkowym 2025, w którym
      robot spawalniczy (...) zostanie przyjęty do ewidencji środków trwałych i rozpocznie się
      jego amortyzacja?
    5. W jaki sposób należy prawidłowo dokonać odliczenia ulgi na robotyzację w przypadku
      spółki jawnej, której wspólnicy opodatkowują dochody podatkiem liniowym,
      proporcjonalnie do udziału w zysku?

    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Spełnienie definicji robota przemysłowego (art. 52jb ust. 3 ustawy o PIT)
    Zdaniem Wnioskodawcy zakupiony zestaw – robot spawalniczy (...) wraz z osprzętem –
    spełnia definicję robota przemysłowego, określoną w art. 52jb ust. 3 ustawy o PIT. Przepis
    ten wskazuje, że przez robota przemysłowego rozumie się „maszynę stacjonarną lub
    mobilną:
    • automatycznie sterowaną, • programowalną, • wielozadaniową, • posiadającą co
    najmniej trzy stopnie swobody, • posiadającą właściwości manipulacyjne dla zastosowań
    przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki: a) wymienia dane w formie
    cyfrowej z urządzeniami sterującymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania,
    programowania, monitorowania, b) jest połączona z systemami teleinformatycznymi
    usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, c) jest monitorowana za pomocą
    czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń, d) jest zintegrowana z innymi
    maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika”.
    Robot (...) spełnia wszystkie powyższe kryteria, co zostało potwierdzone w pisemnym
    oświadczeniu Wykonawcy (cytat w opisie stanu faktycznego).
    Ad 2
    Koszty kwalifikowane (art. 52jb ust. 2 ustawy o PIT)
    Wydatki na nabycie robota przemysłowego, jego części składowych i osprzętu, a także
    koszty niezbędnej integracji i uruchomienia stanowią koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 52jb ust. 2 ustawy o PIT. Przepis ten stanowi, że ulgą objęte są m.in. „koszty
    nabycia fabrycznie nowych:
    1) robotów przemysłowych,
    2) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych,
    3) urządzeń do zdalnego sterowania,
    4) urządzeń służących zapewnieniu bezpieczeństwa pracy w związku z użytkowaniem
      robotów przemysłowych,
    5) maszyn, urządzeń i systemów służących do zintegrowania robotów przemysłowych z
      innymi maszynami,
    6) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do uruchomienia i
      przyjęcia do używania robotów przemysłowych”.
    Wszystkie elementy zestawu (...), jak również integracja i montaż mieszczą się w
    powyższym katalogu.
    Ad 3
    Koszty szkoleń
    Zgodnie z art. 52jb ust. 2 pkt 7 ustawy o PIT koszty szkoleń dla pracowników
    obsługujących roboty przemysłowe stanowią koszty kwalifikowane.
    Dotyczy to zarówno szkoleń zawartych w cenie nabycia robota, jak i ewentualnych szkoleń
    dodatkowych, opłacanych odrębnie.
    Ad 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 52jb ust. 1 ustawy o PIT, odliczenie ulgi na
    robotyzację przysługuje w roku podatkowym, w którym koszty kwalifikowane zostaną
    poniesione i robot zostanie przyjęty do ewidencji środków trwałych.
    Ponieważ robot spawalniczy (...) zostanie przyjęty do ewidencji w październiku 2025 r.,
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prawo do odliczenia ulgi powstaje w rozliczeniu

    podatkowym za rok 2025. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach
    indywidualnych, w których organ podatkowy wskazywał, że momentem decydującym jest
    zarówno poniesienie wydatku, jak i przyjęcie środka trwałego do używania (np.
    interpretacja Dyrektora KIS z 12.07.2022 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.212.2022.1.KS).
    Ad 5
    Podział ulgi w spółce jawnej
    Spółka jawna jest transparentna podatkowo, a prawo do ulgi przysługuje wspólnikom.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o PIT przychody i koszty spółki przypisuje się wspólnikom
    proporcjonalnie do ich udziału w zysku.
    Analogicznie należy podzielić kwotę ulgi na robotyzację.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r.,
    ustawodawca wprowadził przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju przez
    system ulg podatkowych. Jedną z form wsparcia przedsiębiorców jest tzw. ulga na
    robotyzację. Ulga ta polega na możliwości dodatkowego odliczenia od podstawy
    opodatkowania 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację. Ulga
    ma pomagać firmom w zwiększaniu produktywności i konkurencyjności na rynkach
    krajowym i międzynarodowym. Mogą z niej skorzystać firmy, które zastosują roboty
    przemysłowe w celu usprawnienia produkcji.
    Zgodnie z art. 52jb ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
    Podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą może odliczyć od podstawy
    obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, kwotę
    stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na
    robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu
    uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 52jb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:
    1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
    a) robotów przemysłowych,
    b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
    związanych,
    c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami
    przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
    odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem
    przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków
    bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych
    urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),
    d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania,
    monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i
    kamer,
    e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;

    2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
    uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków
    trwałych wymienionych w pkt 1;
    3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz
    innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w
    pkt 1 i 2;
    4) opłaty, o których mowa w art. 23b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym
    mowa w art. 23f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych
    wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu
    finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.
    Z kolei, stosownie do art. 52jb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną,
    wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach
    swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań
    przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:
    1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
    monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
    diagnozowania;
    2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
    produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
    planowania lub projektowania produktów;
    3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
    4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    W myśl art. 52jb ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania
    przychodów poniesionych na robotyzację w latach 2022-2026.
    Stosownie do art. 52jb ust. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Nie podlegają odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na robotyzację dotyczące działań lub aktywów:
    1) o których mowa w art. 2 ust. 1 dyrektywy 2003/87/WE Parlamentu Europejskiego i
    Rady z dnia 13 października 2003 r. ustanawiającej system handlu przydziałami emisji
    gazów cieplarnianych w Unii oraz zmieniającej dyrektywę Rady 96/61/WE (Dz.Urz. UE L
                          34)275 z 25.10.2003, str. 32, z późn. zm. – Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz.
    15, t. 7, str. 631), z wyjątkiem działań i aktywów, których prognozowane emisje gazów
    cieplarnianych są poniżej średniej wartości 10% najbardziej wydajnych instalacji w 2016
    i 2017 r. (t ekwiwalentu CO2/t) oraz wartości wskaźnika emisyjności (uprawnienia/t) na
    lata 2021-2025, określonych w rozporządzeniu wykonawczym Komisji (UE) 2021/447 z
    dnia 12 marca 2021 r. określającym zmienione wartości wskaźników emisyjności na
    potrzeby przydziału bezpłatnych uprawnień do emisji na lata 2021-2025 zgodnie z art.
    10a ust. 2 dyrektywy 2003/87/WE Parlamentu Europejskiego i Rady (Dz.Urz. UE L 87 z
    15.03.2021, str. 29);
    2) związanych z działalnością:
    a) górniczą polegającą na wydobywaniu lub magazynowaniu paliw kopalnych oraz
      działalnością polegającą na przeróbce, dystrybucji lub spalaniu paliw kopalnych, z
      wyjątkiem projektów w zakresie wytwarzania energii elektrycznej lub ciepła oraz
      związanej z tym infrastruktury przesyłowej i dystrybucyjnej, wykorzystujących gaz

      ziemny, które spełniają warunki określone w załączniku III do Wytycznych
      technicznych KE dotyczących stosowania zasady „Nie czyń poważnych szkód” (2021
      /C58/01),
    b) składowisk odpadów, spalarni odpadów lub instalacji do mechaniczno-biologicznego
      przetwarzania odpadów.
    Zgodnie z art. 52jb ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Podatnik, który zbył środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne wymienione w
    ust. 2 pkt 1 i 2 przed końcem okresu ich amortyzacji, a w przypadku umowy leasingu, o
    którym mowa w art. 23f – przed końcem podstawowego okresu umowy leasingu, jest
    obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiło to zbycie, do
    zwiększenia podstawy obliczenia podatku o kwotę odliczeń uprzednio dokonanych na
    podstawie ust. 1.
    Natomiast zgodnie z art. 52jb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Podatnik korzystający z odliczenia składa w terminie złożenia zeznania, w którym
    dokonuje tego odliczenia, informację, według ustalonego wzoru, zawierającą wykaz
    poniesionych kosztów podlegających odliczeniu.
    Na podstawie art. 52jb ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    W zakresie nieuregulowanym w ust. 1-7 do odliczenia kosztów uzyskania przychodów
    poniesionych na robotyzację stosuje się odpowiednio przepisy art. 26e ust. 3k, 5, 6, ust.
    8 zdanie pierwsze i drugie i ust. 10 oraz art. 26g.
    Z powyższych przepisów wynika, że ulga polega na dodatkowym odliczeniu od podstawy
    obliczenia podatku kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów. Dodatkowe odliczenie nie może przekroczyć 50% wysokości tych kosztów.
    Ulga została wprowadzona na 5 lat i obejmuje wydatki, które są/będą poniesione na
    robotyzację w latach 2022-2026.
    W tym miejscu zwracam uwagę na art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zgodnie z którym:
    Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
    lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
    wymienionych w art. 23.
    Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
    współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
    zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
    1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
    2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
    3) inne przedmioty
    – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
    podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą
    albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy
    określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Zatem, aby dany składnik majątku był uznany za środek trwały, musi:
    · stanowić własność lub współwłasność podatnika,
    · zostać nabyty lub wytworzony we własnym zakresie przez podatnika,
    · być kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania,
    · jego przewidywany okres używania być dłuższy niż rok,

    · być wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością
      albo oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy
      określonej w art. 23a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przy czym uznaje się, że składnik majątku spełnia kryterium kompletności, jeżeli jest
    wyposażony we wszystkie elementy umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z
    przeznaczeniem. Natomiast sformułowanie „zdatny do użytku” należy rozumieć jako
    możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania.
    Przewidywany okres używania powyżej jednego roku jest warunkiem uznania składnika
    majątku za środek trwały czy wartość niematerialną i prawną.
    Od spełnienia powyższych warunków zależy zatem możliwość zaliczenia wydatków na
    nabycie danego składnika majątku do kosztów uzyskania przychodu przez odpisy
    amortyzacyjne.
    Stosownie do art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
    zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23 (...).
    Przepis art. 52jb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na
    odliczenie maksymalnie 50% odpisów amortyzacyjnych, w momencie gdy stają się one
    kosztem uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Odliczenie przysługuje tylko w odniesieniu do tych odpisów amortyzacyjnych,
    które stanowią koszt uzyskania przychodów w danym roku podatkowym. Odliczenie ma
    zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od
    początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego,
    który rozpocznie się w 2026 r. Zatem możliwość skorzystania z tej ulgi należy wiązać z
    momentem poniesienia kosztów uzyskania przychodów. Ulga dotyczy wydatków
    zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w latach 2022-2026.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani wspólnikiem spółki jawnej
    (dalej: Spółka), prowadzącej działalność gospodarczą w zakresie produkcji akcesoriów
    meblowych z metalu i tworzywa sztucznego, w tym głównie (...). Na podstawie oferty z
    2022 r. oraz porozumienia określającego ostateczne warunki współpracy w zakresie
    dostawy automatu spawalniczego – robota spawalniczego (...), zawartego w czerwcu 2025
    roku. Spółka finalizuje obecnie zakup tego automatu spawalniczego. Automat został
    odebrany przez Spółkę w lipcu 2025 roku, co zostało potwierdzone protokołem zdawczo-
    odbiorczym. Robot spawalniczy (...) jest fabrycznie nowy, został wyprodukowany na
    potrzeby Spółki. Zestaw, jakim jest automat spawalniczy (jedna całość), obejmuje: (...).
    Wszystkie elementy są fabrycznie nowe, stanowią jeden środek trwały i będą przyjęte do
    ewidencji po fakturze końcowej (planowany na październik 2025 roku). Zgodnie z
    oświadczeniem złożonym przez Wykonawcę robot spawalniczy (...) jest robotem
    przemysłowym w rozumieniu art. 52jb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wskazując m.in. na możliwość jego połączenia z systemami
    teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne (umożliwia eksport danych
    do pamięci zewnętrznej USB i opracowanie ich za pomocą oprogramowania
    komputerowego np. (...)). Wykonawca ponadto oświadczył, że robot Spawalniczy (...) m.in.
    umożliwia powiązanie z systemem teleinformatycznym (posiada odpowiednie złącza oraz
    możliwości programistyczne – konieczny dodatkowy nakład pracy) oraz posiada
    zintegrowane gniazdo USB umożliwiające przenoszenie danych z robota do komputerów
    za pomocą pamięci zewnętrznej.
    W uzupełnieniu doprecyzowała Pani, że robot spawalniczy (...) jest maszyną, która posiada
    funkcjonalność umożliwiającą połączenie z systemami teleinformatycznymi
    usprawniającymi procesy produkcyjne. Robot został wyposażony w odpowiednie złącze
    komunikacyjne (port USB) umożliwiające dwukierunkową wymianę danych w formie
    cyfrowej. Dane dotyczące pracy robota (m.in. parametry, programy spawalnicze,

    statystyki) mogą być eksportowane, archiwizowane oraz analizowane za pomocą
    oprogramowania komputerowego, np. (...) lub dedykowanych systemów zarządzania
    produkcją. Konstrukcja robota pozwala na jego pełną integrację z systemami
    teleinformatycznymi w ramach dalszej rozbudowy zaplecza technologicznego
    przedsiębiorstwa. Oznacza to, że robot (...) jest maszyną, mogącą być połączoną z
    systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne. Jednak na obecną
    chwilę w Spółce nie było potrzeby zakładania takich skomplikowanych systemów (sieci,
    serwery z oprogramowaniem itp.) służących do analizy i monitorowania produkcji. W
    związku z ich brakiem maszyna nie ma stałej łączności z innymi urządzeniami. Przy stanie
    obecnym infrastruktury możliwe jest posługiwanie się pamięcią USB, co w przypadku
    Spółki jest wystarczające.
    Planuje Pani – jako wspólnik Spółki – skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 52jb
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym miejscu wskazuję, że każda ulga w podatku dochodowym ma charakter wyjątkowy i
    stanowi odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania. Ulgi podatkowe
    z jednej strony zmniejszają obciążenia fiskalne podatnika, z drugiej natomiast dochody
    sektora finansów publicznych. W konsekwencji, wszelkie przepisy prawa podatkowego,
    które dotyczą szeroko rozumianych preferencji podatkowych, należy wykładać ściśle.
    Na podstawie powyższego stwierdzam, że opisany przez Panią we wniosku robot
    spawalniczy wraz z (...) oraz niezbędnym oprogramowaniem nie spełnia definicji robota
    przemysłowego, wskazanej w art. 52jb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Przepis definiujący robota przemysłowego (który uprawnia podatników do stosowania ulgi
    na robotyzację) wskazuje na łączne spełnienie wszystkich wskazanych warunków. Skoro
    wszystkie warunki muszą być spełnione łącznie, to niespełnienie jednego z nich powoduje,
    że robot nie spełnia definicji robota przemysłowego w myśl przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. To natomiast oznacza utratę prawa do omawianej ulgi
    podatkowej.
    Jednym z warunków uznania maszyny za robota przemysłowego literalnie wskazanych w
    art. 52jb ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest połączenie jej
    z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w
    szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania
    produktów. Natomiast z opisu Pani sprawy i jej uzupełnienia wynika, że zakupiony robot
    umożliwia powiązanie z systemem teleinformatycznym (posiada odpowiednie złącza oraz
    możliwości programistyczne – konieczny dodatkowy nakład pracy). Jednak na obecną
    chwilę w Spółce nie było potrzeby zakładania takich skomplikowanych systemów (sieci,
    serwery z oprogramowaniem itp.) służących do analizy i monitorowania produkcji.
    Opisany robot nie ma stałej łączności z innymi urządzeniami. Przy stanie obecnym
    infrastruktury możliwe jest posługiwanie się pamięcią USB.
    To oznacza, że jedna z przesłanek definicji robota przemysłowego w opisanej przez Panią
    sytuacji nie została spełniona. Zatem robot (...) nie jest robotem przemysłowym w
    rozumieniu art. 52jb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. A to
    oznacza, że nie Pani prawa do skorzystania z ulgi na robotyzację. Jednocześnie odpisy
    amortyzacyjne od wartości początkowej (tj. kosztów nabycia wszystkich elementów
    wchodzących w skład robota, a także kosztów montażu) oraz wydatki na szkolenia w
    wysokości 50% tych kosztów nie mogą stanowić kosztów kwalifikowanych podlegających
    odliczeniu w ramach tej ulgi.
    Podsumowanie:
    Zakupiony zestaw, obejmujący robota spawalniczego (...) oraz niezbędnym
    oprogramowaniem nie spełnia definicji robota przemysłowego określonej w art. 52jb ust.
    3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zastosowanie zatem przez Panią
    ulgi na robotyzacje nie jest zasadne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.