Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.414.2025.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-26
Teza: Dotyczy ustalenia czy gminie przysługuje prawo do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
związku z przeprowadzoną inwestycją.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 24 czerwca 2025 r., w zakresie
    podatku od towarów i usług dotyczący ustalenia czy Gmina realizując opisany projekt
    projekt będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu, wpłynął 27 czerwca
    2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Gmina uzyskała dofinansowanie projektu nr (...), pn. „(...)” (dalej: projekt).
    W ramach projektu zrealizowane zostaną następujące działania:
      - zakup i montaż pawilonu kontenerowego,
      - zakup wyposażenia pawilonu: interaktywna makieta oczyszczalni ścieków, licznik
        odwiedzin, tablica interaktywna, meble, blat roboczy, pomoce dydaktyczne,
      - organizacja spotkań ekologiczno-dydaktycznych,
      - organizacja spotkania w plenerze połączonego ze „sprzątaniem świata”,
      - powstanie samoobsługowego punktu serwisu rowerowego.
    Celem projektu będzie wykorzystanie walorów dziedzictwa przyrodniczo-kulturowego, w
    tym industrialnego do zwiększenia atrakcyjności turystycznej oraz wzmocnienie
    dostępności i rozwój infrastruktury wykorzystywanej na potrzeby działalności turystycznej.
    Efektem projektu będzie zrewitalizowana przestrzeń, która będzie elementem
    edukacyjnym i częścią zielonych tras spacerowo-edukacyjnych. Powstała infrastruktura
    będzie bezpłatna i ogólnodostępna dla mieszkańców Gminy oraz turystów.
    Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją projektu będą
    wystawiane na Gminę.
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu jak i efekty projektu będą
    wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, tj. spotkania ekologiczno-dydaktyczne, spotkania w plenerze oraz
    samoobsługowy serwis rowerowy będą ogólnodostępne i bezpłatne dla mieszkańców
    Gminy oraz turystów.
    Ww. projekt będzie realizowany w związku z działalnością statutową oraz należy do zadań
    przewidzianych ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, w szczególności

    zapisy art. 7 ust. 10 [ust. 1 pkt 10]: kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów
    rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

## Pytanie

Czy Gmina realizując przedmiotowy projekt będzie miała prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z
    realizacją projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina realizując projekt pn. „(...)” stoi na stanowisku, że nie będzie miała prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur
    związanych z realizacją projektu.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku VAT określonych w fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Prawo powyższe
    przysługuje, gdy spełnione zostaną ustawowe warunki tj.:
      - odliczenia dokonuje podatnik VAT,
      - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        czynności opodatkowanych.
    Z analizy powyższego przepisu wynika, że w omawianym przypadku tj. projektu
    polegającego na zakupie kontenerowego pawilonu wraz z wyposażeniem oraz stworzeniu
    miejsca do spotkań ekologiczno-dydaktycznych, Gmina będzie realizowała zadania własne
    i nie będzie występowała w charakterze podatnika. Realizowane będą zadania
    przewidziane ustawą z dnia 8 marca 1990 r., o samorządzie gminnym, w szczególności
    zapisy art. 7 ust.1 pkt 10 kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i
    urządzeń sportowych.
    Nowopowstała przestrzeń będzie udostępniana bezpłatnie lokalnej społeczności oraz
    turystom.
    Zatem mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy Gminie nie będzie
    przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r., poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl tego przepisu:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,

        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
        Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
        Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
        obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
        przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
        czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni
    to na podstawie umów cywilnoprawnych.

    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto, stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1153),
        Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
        odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym,
        Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
        lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 10 tej ustawy,
        Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
        szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
        terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Gmina uzyskała dofinansowanie projektu pod nazwą. „(...)”. Celem
    projektu będzie wykorzystanie walorów dziedzictwa przyrodniczo-kulturowego, w tym
    industrialnego do zwiększenia atrakcyjności turystycznej oraz wzmocnienie dostępności i
    rozwój infrastruktury wykorzystywanej na potrzeby działalności turystycznej. Efektem
    projektu będzie zrewitalizowana przestrzeń, która będzie elementem edukacyjnym i
    częścią zielonych tras spacerowo-edukacyjnych. Powstała infrastruktura będzie bezpłatna
    i ogólnodostępna dla mieszkańców Gminy oraz turystów. Faktury dokumentujące wydatki
    poniesione w związku z realizacją projektu będą wystawiane na Gminę.
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją ww.
    projektu.
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem
    podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak Państwo wskazali – towary
    i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu jak i efekty ww. projektu będą
    wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, tj. spotkania ekologiczno-dydaktyczne, spotkania w plenerze oraz
    samoobsługowy serwis rowerowy będą ogólnodostępne i bezpłatne dla mieszkańców
    Gminy oraz turystów. Ponadto, co również wynika z opisu sprawy, realizacja ww. zadania
    mieści się w katalogu zadań własnych Gminy, wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z
    dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Oznacza to, że realizując ww. projekt nie
    będą działali Państwo w charakterze podatnika VAT.

    W konsekwencji, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu pn.
    „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.