Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.542.2025.3.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-28
Teza: Określenie czy wydatki na catering dietetyczny, suplementację
oraz karnet sportowy, mogą zostać uznane za koszty
uzyskania przychodu w ramach prowadzonej działalności
gospodarczej, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: catering
działalność-działalność gospodarcza
działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
karnet
koszt
koszt-koszty uzyskania przychodów
posiłki
ratownictwo
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 2 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania - pismami: z 4 sierpnia
    2025 r. (wpływ 4 sierpnia 2025 r.) oraz z 24 sierpnia 2025 r. (wpływ 24 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X w zakresie usług
    ratownictwa medycznego oraz szkoleń z pierwszej pomocy i KPP [kwalifikowanej pierwszej
    pomocy - skrót wyjaśniony w uzupełnieniach wniosku - przypis organu].
    W związku z charakterem pracy wymagającym dużej sprawności fizycznej, odporności
    psychicznej oraz siły, planuje Pan ponosić koszty na:
    • catering dietetyczny,
    • suplementację/witaminy, oraz
    • karnet (...).
    Pana działalność wymaga fizycznej gotowości do prowadzenia szkoleń terenowych i
    działań symulacyjnych. Wsparciem tego są także Pana obowiązki w (...), gdzie prowadzi
    Pan szkolenia dla (...) z zakresu KPP i pracuje Pan w ekstremalnych warunkach.
    Chce Pan ustalić, czy wydatki te mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu.
    W uzupełnieniach wniosku doprecyzował Pan ponadto, że:
    • Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą: X od 16 września
      2024 r.
    • Dochody z działalności pozarolniczej są opodatkowane na zasadach podatku liniowego
      (19%) bez VAT-u (działalność zwolniona podmiotowo zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o
      VAT).
    Odpowiadając natomiast na następujące pytania, podał Pan, że:
    • Na czym polega prowadzenie przez Pana „jednoosobowej działalności (...) w zakresie
      usług ratownictwa medycznego oraz szkoleń z pierwszej pomocy i KPP”? Czym
      dokładnie Pan się zajmuje? Co konkretnie Pan wykonuje? Jakie są Pana zadania? Z kim
      najczęściej Pan współpracuje?
      Pracuje Pan jako ratownik medyczny w szpitalu miejskim w A. na podstawie kontraktu
      cywilnoprawnego (umowa B2B – jednoosobowa działalność gospodarcza z kontraktem
      ze szpitalem). Wynagrodzenie wypłacane jest przez szpital na podstawie wystawianych
      przez Pana faktur za pełnione dyżury. Zleceniodawcą jest Szpital Miejski numer (...) w
      A. W ramach kontraktu wykonuje Pan czynności bezpośrednio związane z
      ratownictwem medycznym: świadczenia zdrowotne, interwencje szpitalne, transport
      pacjentów). Prowadzona przez Pana jednoosobowa działalność gospodarcza świadczy
      również usługi edukacyjne w zakresie:
        • prowadzenia kursów pierwszej pomocy i kwalifikowanej pierwszej pomocy (KPP),
        • szkoleń medycznych dla firm, instytucji publicznych, (...), szkół oraz organizatorów
        wydarzeń masowych,

        • wsparcia logistycznego szkoleń medyczno-technicznych i zabezpieczenia szkoleń
        ratowniczych (m.in.: transport sprzętu, działania pokazowe).
      Jako wykwalifikowany ratownik medyczny oraz pedagog, prowadzi Pan zajęcia
      teoretyczne, praktyczne, dojeżdża Pan na miejsce kursów i odpowiada Pan za
      realizację zleceń. Dotychczas, zlecenia realizowane były w ramach współpracy
      nieformalnej dla podmiotów zewnętrznych (...) jednak nie są one bezpośrednio
      zlecane Pana działalności gospodarczej, a przekazywane Panu przez firmę zajmującą
      się organizacją szkoleń, u której realizował Pan zlecone Panu wcześniej szkolenia. Póki
      co, nie podpisywał Pan umów bezpośrednio z końcowymi zleceniodawcami - zlecenie
      wykonuje Pan jednorazowo na zasadach ustnych ustaleń i wystawia Pan faktury z
      Pana działalności gospodarczej na rzecz firmy, która Pana angażuje (szuka ratowników
      do prowadzenia szkoleń).
    • Czy poza pozarolniczą działalnością gospodarczą, o której Pan pisze osiąga Pan jeszcze
      inne dochody?
      Jeśli tak – jeśli tak, to z jakiego tytułu? W tym w szczególności: Na podstawie jakiej
      umowy? – umowa o pracę, umowa zlecenie, inna – jaka? Z kim zawarł Pan umowę? –
      kto jest pracodawcą, zlecającym? Jaki jest zakres wykonywanych przez Pana czynności
      w ramach tej umowy?
      Tak. Poza jednoosobową działalnością gospodarczą osiąga Pan również dochody z
      tytułu pełnienia służby w (...). Zatrudnienie odbywa się na podstawie stosunku
      służbowego, regulowanego ustawą z (...). Jest to forma zatrudnienia właściwa dla (...) i
      nie stanowi, ani umowy o pracę, ani umowy cywilnoprawnej, lecz powołania w służbę
      stałą. Służbę pełni Pan w (...) w A.. (...). Zakres Pana obowiązków obejmuje: działania
      ratowniczo-gaśnicze, zabezpieczenie zdarzeń z udziałem osób poszkodowanych, a
      także inne obowiązki wynikające z ustawy o (...) i przepisów wewnętrznych służby.
      Służy Pan na stanowisku „ratownika”, tzn. jest Pan (...) stacjonującym w (...) w systemie
      pracy 24/48 (służba trwa 24 godziny i ma Pan następnie dwie doby wolnego). Każdy
      (...) specjalizuje się w dziedzinie ratowniczej według wewnętrznych potrzeb i ustaleń
      służby. Pan jest wyszkolony w zakresie ratownictwa wodno-lodowego, działań
      poszukiwawczo-ratowniczych oraz KPP (kwalifikowanej pierwszej pomocy). Oznacza
      to, że z tych trzech dziedzin ratowniczych prowadzi i pomaga Pan w szkoleniach
      wewnętrznych dla Pana zmiany w Pana jednostce (...) utrzymując i zwiększając
      umiejętności oraz kompetencje pozostałych (...).
      Jest Pan również zrzeszony i zaangażowany do wewnętrznej grupy ratowników
      medycznych będących w służbie w Pana (...) w A. Z tytułu kwalifikacji ratownika
      medycznego w (...) nie otrzymuje Pan żadnego dodatku, ani większego wynagrodzenia
      miesięcznego. Mimo wszystko jest Pan osobiście zaangażowany w organizację i
      prowadzenie szkoleń, ćwiczeń masowych dla (...) (jako ratownik medyczny, który
      posiada do tego odpowiednie kompetencje). Również nie wykonuje Pan w (...) zleceń w
      ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, lecz służbowo, tzn. wykorzystuje
      Pan nieodpłatnie w trakcie trwania służby zgodnie z ustaleniami harmonogramu toku
      służby (na każdą służbę ma Pan opisane szkolenia do przeprowadzenia i czynności do
      wykonania) lub w formie odbioru nadgodzin (jeżeli udziela się Pan w czasie
      prywatnym). Pana kwalifikacje pomagają (...) zdobywać wiedzę i kompetencje do
      profesjonalnego udzielania pomocy oraz przygotowuje Pan ich do egzaminów KPP,
      które są prawnie wymagane do utrzymania uprawnień i zawodu (...).
    • Co oznacza skrót „KPP”?
      KPP to skrót od Kwalifikowana Pierwsza Pomoc. Oznacza to specjalistyczny rodzaj
      pierwszej pomocy, który wymaga odpowiedniego przeszkolenia i uprawnień. Kurs KPP
      jest intensywnym szkoleniem, który przygotowuje do udzielania pomocy w sytuacjach
      zagrożenia życia i zdrowia, wykraczających poza zakres podstawowej pierwszej
      pomocy. Kurs jest dedykowany osobom, które chcą podnieść swoje kwalifikacje w

      zakresie udzielania pierwszej pomocy, w tym m.in.: pracownikom służb mundurowych,
      ratownikom, strażakom, a także osobom prywatnym.
      KPP jest szkoleniem, które pozwala zdobyć wiedzę i umiejętności w zakresie
      zaawansowanych technik ratowniczych, takich jak:
        • udzielanie pomocy w przypadku utraty przytomności, zatrzymania krążenia,
        urazów, oparzeń, zatruć, itp.,
        • obsługa defibrylatora AED (Automatyczny Defibrylator Zewnętrzny),
        • właściwe postępowanie w sytuacjach zagrożenia, np. wypadki komunikacyjne,
        pożary, katastrofy.
    • Z jakich usług będzie Pan korzystał na podstawie: „karnetu (...)”?
      Planuje Pan zapisać się na zajęcia z boksu/samoobrony, Zamierza Pan również
      korzystać z usług odnowy biologicznej/profilaktyki zdrowotnej oraz zajęć fizycznych
      (baseny, siłownia).
    • Czy wydatki, o które Pan pyta zostaną poniesione w celu uzyskania przychodów z
      wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej? Jeśli tak – proszę, żeby Pan
      wyjaśnił: W jaki sposób wydatki te będą służyć osiągnięciu przychodu z działalności,
      którą Pan prowadzi? Jaki konkretnie wpływ będą miały te wydatki na uzyskanie
      przychodu?
      Tak, wydatki, o które Pan pyta zostaną poniesione w celu uzyskania przychodów z
      wykonywanej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej.
    • (...):
    Planuje Pan zapisać się na zajęcia z boksu/samoobrony, co ma związek z ochroną Pana
    bezpieczeństwa w miejscu pracy. Pracując jako ratownik medyczny jest Pan bezpośrednio
    narażony na agresję fizyczną i sytuacje skrajnego zagrożenia zdrowia lub i życia.
    Ministerstwa Zdrowia, Ministerstwa Sprawiedliwości, Ministerstwa Administracji i Spraw
    Wewnętrznych, Policji oraz reprezentacji ratowników medycznych, czynnie debatują,
    szukając rozwiązań poprawiających bezpieczeństwo ratowników medycznych, w tym ujęte
    również są kursy samoobrony dla ratowników medycznych.
    Zamierza Pan również korzystać z usług odnowy biologicznej/profilaktyki zdrowotnej oraz
    zajęć fizycznych (baseny, siłownia), co ma służyć utrzymaniu niezbędnej gotowości
    fizycznej do realizacji usług jako ratownik medyczny.
    W codziennej praktyce zawodowej narażony jest Pan na pracę z osobami agresywnymi,
    znajdującymi się pod wpływem środków psychoaktywnych, alkoholu lub cierpiącymi na
    zaburzenia psychiczne, ciężko chorymi z ograniczeniami mobilności (otyłość, porażenie
    kończyn, złamania, niedowłady) oraz w sytuacjach krytycznych, wymagających użycia siły
    fizycznej do zapewnienia bezpieczeństwa własnego, pozostałego personelu (lekarzy,
    pielęgniarek, ratowników, opiekunek medycznych), pozostałych pacjentów lub samego
    pacjenta (np. przetrzymanie pacjenta do czasu przyjazdu Policji, zapięcie w pasy,
    ewakuacja z zagrożonego miejsca, zniesienie po schodach, podniesienie z podłogi na
    łóżko). Karnet (...) i jego możliwości w formie usług, które oferuje, widzi Pan jako
    prewencję urazów, zniesienia stresu podyżurowego, a regularny trening fizyczny jako
    konieczność zawodową, wynikająca bezpośrednio z wymogów fizycznych i
    psychofizycznych zawodu ratownika medycznego, a nie tylko dobrowolną rekreację.
    Nieposiadanie odpowiedniego przygotowania fizycznego może prowadzić do niemożności
    skutecznego wykonywania usług, narażenia pacjentów na utratę zdrowia oraz zwiększenie
    ryzyka kontuzji własnych. W tym znaczeniu wydatek na siłownię rozpatruje Pan jako koszt
    poniesiony w celu zabezpieczenia źródła przychodu.
    Argument ten znajduje również swoje potwierdzenie w wytycznych bezpieczeństwa
    zawodowego ratowników, m.in Ministerstwo Zdrowia oraz środowiska zawodowe

    rozważają wdrożenie obowiązkowych szkoleń z samoobrony i technik interwencyjnych w
    związku ze wzrostem agresji wobec pracowników systemu PRM (Państwowe Ratownictwo
    Medyczne) a więc samopomoc i samoobrona fizyczna to realne narzędzia prewencji.
    • Catering dietetyczny:
    Jako ratownik medyczny i szkoleniowiec pierwszej pomocy/KPP, wykonuje Pan działalność
    głównie w formie nieregularnych, wielogodzinnych i fizycznie wymagających dyżurów,
    które trwają 12-24h. Warunki organizacyjne pracy zarówno w szpitalu, jak i w terenie - nie
    pozwalają na przygotowanie i przechowywanie posiłków, ponieważ:
    • brak jest zaplecza kuchennego, by można było przygotowywać pełnowartościowe
      posiłki, a przez ilość godzin w pracy lub i służby często nie jestem w stanie
      przygotowywać posiłków na wszystkie dyżury,
    • na dyżurach w szpitalu nie ma zapewnionych przerw w formie, która umożliwiałaby
      samodzielne gotowanie/przygotowanie posiłku i ich spożycie.
    • występują długie ciągi godzin pracy bez możliwości opuszczenia miejsca wykonywania
      obowiązków
    W miesiącu pracuje Pan średnio: (...) godzin (lub i więcej, w zależności od miesiąca) w
    trybie nieregularnym z zaburzonym rytmem dzień-noc. Z tego względu, korzystanie z
    cateringu dietetycznego z dostawą do miejsca zamieszkania lub z możliwością szybkiego
    zabrania posiłków na dyżur, jest jedynym realnym sposobem zapewnienia ciągłości
    spożywania odpowiednio zbilansowanych posiłków, co bezpośrednio wpływa na:
    • utrzymanie koncentracji i wydolności psychofizycznej podczas szkoleń i dyżurów,
    • możliwość wykonywania usług przez wiele godzin bez obniżenia jakości,
    • ograniczenie ryzyka błędów spowodowanych zmęczeniem lub niedożywieniem.
    W świetle art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, taki wydatek
    pozostaje racjonalnie i funkcjonalnie powiązany z prowadzoną działalnością i stanowi
    wydatek pośrednio służący osiągnięciu przychodu.
    • Czy wydatki, o które Pan pyta zostaną poniesione w celu uzyskania przychodów z
      wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej? Jeśli tak – proszę, żeby Pan
      wyjaśnił: W jaki sposób wydatki te będą służyć osiągnięciu przychodu z działalności,
      którą Pan prowadzi? Jaki konkretnie wpływ będą miały te wydatki na uzyskanie
      przychodu?
      Tak, oba wydatki mają charakter prewencyjny i zabezpieczający.
      Catering pozwala Panu w utrzymanie odpowiedniego poziomu energetycznego i
      żywieniowego, co ma wpływ na Pana gotowość do prowadzenia zajęć szkoleniowych i
      pracy ratowniczej. W Pana warunkach pracy (służba w (...) oraz jednoosobowa
      działalność gospodarcza), catering dietetyczny dostarczany w formie gotowych
      posiłków o stałej wartości kalorycznej i pełnym składzie odżywczym, jest jedynym
      realnym rozwiązaniem pozwalającym zachować wydolność organizmu przez cały dzień
      intensywnej pracy. Wysoka jakość i stałość odżywania przekłada się bezpośrednio na
      Pana dyspozycyjność zawodową, unikanie błędów (na które nie ma miejsca w tym
      zawodzie) związanych z przemęczeniem oraz umożliwi Panu pełnienie większej liczby
      dyżurów. Tym samym, wydatek ten zabezpiecza możliwość osiągania przychodu i
      stanowi narzędzie wspierające kontynuację Pana działalności.
      (...) ma charakter profilaktyczno-funkcjonalny i służy utrzymaniu Pana sprawności
      fizycznej i psychomotorycznej, a tym samym zabezpieczają Pana zdolność do
      wykonywania zawodu ratownika medycznego i instruktora szkoleń medycznych, m.in
      poprzez:
    • wzmacnianie siły fizycznej niezbędnej w tej pracy, podnoszenia, dźwigania pacjentów
      (pacjenci otyli, nieprzytomni, sparaliżowani),

    • wzrost wytrzymałości potrzebnej przy prowadzeniu RKO, świadczeń zdrowotnych,
      transportu pacjentów po szpitalu, chodzeniu na wyższe kondygnacje, np. do
      laboratorium krwi (...),
    • treningi sztuk walk/samoobrony w ramach sportów walki, które są coraz częściej
      rekomendowane przez środowiska medyczne jako forma ochrony życia i zdrowia
      ratowników medycznych – zwłaszcza w kontekście coraz częstszych ataków na
      personel przez pacjentów i ich rodziny,
    • radzenia sobie fizycznie w sytuacji potrzeby zatrzymania niebezpiecznego pacjenta.
      Policji i ochrony nie ma na miejscu. Jest Pan zdany na siebie. Jest dużo kobiet z
      personelu i dzięki mężczyznom w zawodzie, pozostali pracownicy też czują się
      bezpieczniej. Dzięki temu łatwiej też Panu - otrzymuje Pan większą liczbę dyżurów w
      dyspozycjach z racji małej liczby personelu męskiego i podejścia reszty zespołu do
      Pana osoby z racji poczucia bezpieczeństwa.
    (...) stanowi więc narzędzie nie tyle rekreacyjne, co zawodowe. Jego celem nie jest
    przyjemność, czy rozrywka, lecz realna, celowa i w pełni świadoma ochrona mojej kondycji
    fizycznej, która warunkuje możliwość dalszego świadczenia usług ratowniczych i
    edukacyjnych w Pana działalności gospodarczej. Brak utrzymania tej kondycji w dłuższej
    perspektywie prowadziłoby do poważnego ograniczenia Pana możliwości zarobkowych, co
    oznaczałoby bezpośrednie zagrożenie dla źródła przychodu.
    • Czy wydatki te nie zostaną Panu w żaden sposób zwrócone, umorzone lub
      zrefundowane?
      Nie. Wydatki są ponoszone w pełni z Pana prywatnego rachunku. Nie są refundowane
      przez żadnego z kontrahentów, szpital, pracodawców, ani organizatorów szkoleń.
    • Kiedy – proszę, żeby Pan podał datę/daty (przybliżoną datę/daty) – zamierza Pan
      ponosić wydatki, o które Pan pyta?
      Catering dietetyczny opłaca Pan od początku lipca. Posiada Pan faktury od firmy
      cateringowej. Usługi (...) wykupił Pan w czerwcu w ramach oferty dostępnej dla
      personelu szpitala miejskiego w A. (w którym Pan pracuje), co dokumentował Pan w
      poprzednich plikach ulotką i kodem dostępowym dla pracowników.
    Natomiast w uzupełnieniu złożonym 24 sierpnia 2025 r. dodał Pan również, że:
    • Czy wydatki na suplementy, o które Pan pyta zostaną poniesione w celu uzyskania
      przychodów z wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej? Jeśli tak – proszę,
      żeby Pan wyjaśnił: W jaki sposób wydatki te będą służyć osiągnięciu przychodu z
      działalności, którą Pan prowadzi? Jaki konkretnie wpływ będą miały te wydatki na
      uzyskanie przychodu?
      Tak. Suplementacja służy utrzymaniu wysokiej sprawności fizycznej i psychicznej
      niezbędnej do wykonywania Pana działalności gospodarczej jako ratownik medyczny i
      szkoleniowiec w zakresie pierwszej pomocy/KPP. Suplementy umożliwiają Panu
      wykonywanie zadań w warunkach wzmożonego wysiłku, długotrwałego napięcia
      psychofizycznego i często wielogodzinnych (także nocnych) dyżurów. Dzięki
      stosowaniu suplementów może Pan utrzymać wymaganą wydolność fizyczną i
      psychiczną, co pozwala Panu na stałe i skuteczne wykonywanie usług medycznych i
      edukacyjnych. Stosuje Pan wyłącznie legalne, ogólnodostępne suplementy diety, m.in.:
        • białko serwatkowe (przyspiesza regenerację po wysiłku. Posiada również
        właściwości antyoksydacyjne, pozytywnie wpływa na układ odpornościowy i może
        obniżać poziom cholesterolu),
        • kreatynę (pomaga w szybszym procesie odbudowy tkanek po wysiłku, co redukuje
        odczucie zmęczenia, pozytywnie wpływa na pamięć, koncentrację i ogólne
        funkcje mózgu a także może wspomagać kontrolę poziomu cukru we krwi),

        • kompleks witamin i minerałów (wspiera odporność i koncentrację),
        • ashwagandę (obniża poziom stresu, lęku i napięcia nerwowego po dyżurach.
        Zmniejsza zmęczenie, poprawia koncentrację i jakość snu).
        • melatoninę (pomaga regulować rytm dobowy przy zmianowym trybie pracy i
        nocnych dyżurach między służbami i dyżurami, zleceniami w Pana
        jednoosobowej działalności gospodarczej)
        • kolagen (profilaktyka stawów i ścięgien, zapobieganie urazom przy podnoszeniu
        ciężkich pacjentów).
      Dobór suplementów wynika bezpośrednio z fizycznych i psychicznych obciążeń,
      którym jest Pan regularnie poddawany w ramach Pana działalności. Suplementacja
      wspiera Pana: regenerację, koncentrację, odporność na stres oraz redukuje zmęczenie
      – dzięki czemu jest Pan w stanie przyjąć więcej dyżurów, zleceń, zachować ciągłość
      pracy i zwiększać przychody.
      Brak suplementacji zwiększa ryzyko przemęczenia, kontuzji, absencji chorobowych i
      pogorszenia jakości pracy (szkoleniowej i ratowniczej). Suplementy pozwalają Panu
      wykonywać obowiązki zawodowe w sposób ciągły i efektywny – a więc bezpośrednio
      przekładają się na możliwość przyjmowania zleceń i generowania przychodu.
    • Czy wydatki na suplementy, o które Pan pyta zostaną poniesione w celu zabezpieczenia
      źródła przychodów z wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej? Jeśli tak –
      proszę, żeby Pan wyjaśnił: W jaki sposób wydatki te będą służyć zabezpieczeniu źródła
      przychodów z działalności, którą Pan prowadzi? Jaki konkretnie wpływ będą miały te
      wydatki na zabezpieczenie źródła przychodów?
      Pana działalność opiera się na pracy fizycznej i psychicznie obciążającej (w tym pokazy
      technik ratunkowych, symulacje zdarzeń, ćwiczenia terenowe), praca w sytuacjach,
      gdzie ludzie Pana nagrywają, widzą co Pan robi, patrzą na ręce, komentują - przy
      pacjencie w stanie zagrożenia zdrowia lub życia, gdzie czas jest kluczowy, jak i
      koncentracja by wykonać prawidłowo wszystkie niezbędne procedury ratujące życie
      (czasem też na oczach rodziny poszkodowanego). Stosowanie suplementów pozwala
      Panu utrzymać sprawność organizmu, ograniczyć kontuzje, zwiększyć odporność na
      stres, przemęczenie i walkę z lękiem, dlatego suplementacja stanowi dla Pana środek
      profilaktyki zdrowotnej umożliwiający zachowanie zdolności do pracy i uniknięcie
      błędów (przez które może Pan narazić pacjenta na powikłania chorobowe lub stracić
      miejsce pracy/zlecenia przez błędy popełnione w procedurach) oraz dłuższych przerw
      w świadczeniu usług.
      Regularna suplementacja wspomaga Pana zdrowie i regenerację po wyczerpującej
      pracy bez przerw na odpoczynek czy posiłek na dyżurach. Chroni Pana przed
      kontuzjami i przemęczeniem (suplementacja białkiem, kolagenem, magnezem,
      kreatyną), wspiera sen (melatonina), poprawia koncentrację i odporność na stres
      (ashwaganda, witaminy), co zabezpiecza Pana zdolność do wykonywania zawodu.
      Zatrzymanie tej zdolności oznaczałoby mniej dyżurów/zleceń na odpoczynek
      /regenerację czyli utratę źródła przychodów.
    • Kiedy – proszę, żeby Pan podał datę/daty (przybliżoną datę/daty) – zamierza Pan
      ponosić wydatki na suplementy?
      Zakupy suplementów ponosi Pan systematycznie od momentu rozpoczęcia
      działalności, tj. od września 2024 r. i są kontynuowane cyklicznie, co miesiąc lub co
      kilka miesięcy w zależności od rodzaju preparatu i zapotrzebowania. Suplementacja
      ma charakter ciągły i regularny, dostosowany do zaleceń producentów oraz
      intensywności wykonywanej pracy, dyżurów i Pana stanu fizycznego.

## Pytanie

Czy opisane wydatki na catering dietetyczny, suplementację oraz karnet sportowy (...)
    mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu w ramach prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych?
    Pana stanowisko
    Przedstawiając własne stanowisko w sprawie podał Pan, że w Pana ocenie, wydatki na
    catering dietetyczny, suplementy/witaminy oraz karnet sportowy (...), mogą zostać uznane
    za koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Podkreślił Pan, że prowadzi Pan działalność gospodarczą jako ratownik medyczny i
    instruktor szkoleń z zakresu KPP i pierwszej pomocy. Działalność ta wymaga od Pana
    utrzymywania wysokiej sprawności fizycznej, siły oraz odporności psychicznej, ponieważ
    wykonuje Pan działania nierzadko w ekstremalnych warunkach i w kontakcie z osobami
    poszkodowanymi, ciężkimi pacjentami i z narażeniem na czynniki niebezpieczne -
    wykonując obowiązki bez planowych przerw na odpoczynek, posiłki, jak w innych
    zawodach i z narażeniem Pana zdrowia i życia.
    Dodatkowo, w ramach służby w (...) prowadzi Pan szkolenia dla (...) z zakresu KPP, co
    również wymaga od Pana sprawności i wiedzy praktycznej.
    W Pana opinii, wydatki te nie mają charakteru reprezentacyjnego, lecz są związane
    bezpośrednio z zachowaniem i zabezpieczeniem źródła przychodu oraz z utrzymaniem
    zdolności do wykonywania działalności. Pracuje Pan w ciężkich warunkach terenowych z
    narażeniem życia i zdrowia.
    Podał Pan również, że cel wydatków ma służyć na profilaktyce zdrowotnej,
    przeciwdziałaniu kontuzjom, utrzymywaniu maksymalnej zdolności operacyjnej i
    świadczeniu usług na najwyższym poziome, gdzie ciało jest Pana narzędziem pracy.
    W złożonych uzupełnieniach wniosku dodał Pan, że - w Pana opinii - zgodnie z art. 22 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oba ponoszone przez Pana wydatki
    – zarówno catering żywieniowy, suplementację jak i pakiet usługi (...) stanowią koszty
    uzyskania przychodu ponieważ:
    • pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, która
      wymaga od Pana pełnej sprawności fizycznej, wysokiej wydolności, odporności
      psychicznej i dyspozycyjności,
    • ich celem jest zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodu, poprzez:
        – prewencję zdrowotną, profilaktykę kontuzji, urazów, zachowanie siły fizycznej,
        – poprawę gotowości zawodowej (energetyka, regeneracja, lepsza kondycja
        psychiczna),
        – ochronę Pana bezpieczeństwa w sytuacjach agresji ze strony pacjentów i ich rodzin
        /osób towarzyszących (zajęcia z samoobrony/sportów walki jako praktyczny
        aspekt ochrony Pana zdrowia oraz personelu medycznego, jak i pozostałych
        pacjentów).
    Nie mają one charakteru osobistego „luksusu”, ani nie są oderwane od Pana działalności,
    lecz stanowią narzędzia wspierające i zabezpieczające Pana zdolności zarobkowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. 2025 r. poz. 163 ze zm.):
    Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych
    w art. 23.
    Zgodnie z generalną zasadą zawartą w cytowanym przepisie, aby określony wydatek
    można było uznać za koszt uzyskania przychodu, to pomiędzy tym wydatkiem, a
    osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek tego typu, że poniesienie wydatku ma lub
    może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu, zachowanie lub
    zabezpieczenie źródła przychodów.
    Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie
    przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Przy czym - związek
    przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź
    zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła - należy oceniać indywidualnie w stosunku
    do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek
    obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub
    zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Stosownie do powyższego, żeby wydatek poniesiony przez Podatnika stanowił dla niego
    koszt uzyskania przychodu, muszą zostać spełnione następujące warunki, tzn. dany
    wydatek:
    • został poniesiony przez Podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność Podatnika przez osoby
      inne niż Podatnik),
    • jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została Podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    • pozostaje w związku z prowadzoną przez Podatnika działalnością gospodarczą,
    • poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    • został właściwie udokumentowany,
    • nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 wskazanej ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Jednakże fakt, że dana grupa wydatków nie została ujęta w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie uprawnia do przyjęcia domniemania, że wszystkie
    pozostałe koszty - które w tym przepisie nie zostały wymienione - automatycznie mogą
    zostać uznane za koszty podatkowe.
    W świetle poglądów judykatury (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we
    Wrocławiu z 17 października 2013 r., sygn. akt I SA/Wr 1291/13), nie będzie bowiem
    kosztem uzyskania przychodu taki wydatek, który oceniany w sposób obiektywny, nie
    może prowadzić do osiągnięcia przychodów, ani też nie może mieć wpływu na uzyskiwany
    przychód, bądź jego źródło. Ponadto, zwrotu „w celu uzyskania przychodu” nie należy
    rozumieć zbyt szeroko. Możność uzyskania przychodu przez dokonanie danego wydatku
    powinna być oceniana z uwzględnieniem zasad doświadczenia życiowego i praktyki
    obrotu gospodarczego. Nie jest bowiem wykluczone, że dany wydatek teoretycznie może

    się przyczynić do uzyskania przychodu, niemniej jednak faktycznie jest on obojętny dla
    uzyskiwania przychodu. W praktyce występują bowiem sytuacje, w których podatnicy
    zaliczają do kosztów uzyskania przychodów wydatki, które przeznaczone są na realizację
    ich potrzeb osobistych, a ich możność przyczynienia się do powstania przychodu jest
    czysto teoretyczna.
    Przedmiotem Pana wniosku jest określenie, czy wydatki na catering dietetyczny,
    suplementację oraz karnet sportowy (...) mogą zostać przez Pana uznane za koszty
    uzyskania przychodu w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej,
    zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podnosi Pan
    bowiem, że:
    • prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług ratownictwa
      medycznego oraz szkoleń z pierwszej pomocy i kwalifikowanej pierwszej pomocy,
    • poza pracą w szpitalu miejskim jako ratownik medyczny, gdzie w ramach kontraktu
      wykonuje Pan czynności bezpośrednio związane z ratownictwem medycznym
      (świadczenia zdrowotne, interwencje szpitalne, transport pacjentów), świadczy Pan
      usługi edukacyjne w zakresie:
        – szkoleń medycznych dla firm, instytucji publicznych, (...), szkół oraz organizatorów
        wydarzeń masowych,
          • jako wykwalifikowany ratownik medyczny oraz pedagog, prowadzi Pan zajęcia
            teoretyczne, praktyczne, dojeżdża Pan na miejsce kursów i odpowiada Pan
            za realizację zleceń.
        – wsparcia logistycznego szkoleń medyczno-technicznych i zabezpieczenia szkoleń
        ratowniczych (m.in.: transport sprzętu, działania pokazowe).
    W rezultacie - popartym szeroko omówionym wpływie tychże kosztów na uzyskanie,
    osiągnięcie, zabezpieczenie przez Pana źródła przychodu - argumentuje Pan m.in., że:
    • wydatki te nie mają charakteru reprezentacyjnego, lecz są związane bezpośrednio z
      zachowaniem i zabezpieczeniem źródła przychodu oraz z utrzymaniem zdolności do
      wykonywania działalności. Pracuje Pan w ciężkich warunkach terenowych z
      narażeniem życia i zdrowia.
    • cel wydatków ma służyć na profilaktyce zdrowotnej, przeciwdziałaniu kontuzjom,
      utrzymywaniu maksymalnej zdolności operacyjnej i świadczeniu usług na najwyższym
      poziome, gdzie ciało jest Pana narzędziem pracy.
    Nie ulega wątpliwości, że ustawodawca różnicuje sposób ustalania (w tym i dopuszczalną
    wysokość) kosztów uzyskania przychodu w zależności od rodzaju źródła przychodów, z
    którym są związane. Przykładowo, koszty uzyskania przychodów uzyskane ze stosunku
    pracy (tzw. koszty pracownicze) określa się w zależności od liczby zawartych umów o pracę
    i miejsca zatrudnienia (w miejscu zamieszkania lub poza nim).
    Powyższa zależność, nie pozostaje bez wpływu na linię orzeczniczą sądów
    administracyjnych (tytułem przykładu wyrok Naczelnego Sąd Administracyjnego z 13
    grudnia 2024 r. sygn. akt II FSK 1245/24), popierającą fakt, że:
    Skoro ustawodawca jednoznacznie ogranicza - w sposób kwotowy lub procentowy - koszty
    uzyskania przychodów większości osób fizycznych, dla których źródłem przychodów jest
    sposób aktywności zawodowej przewidzianej w przepisach art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 PDOFizU,
    to znaczy, że kosztami podatkowymi nie są (co do zasady) wydatki osoby fizycznej mające
    charakter osobisty.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych (oraz w piśmiennictwie) przyjmuje się, że do
    kosztów podatkowych w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie zalicza się wydatków osoby fizycznej prowadzącej pozarolniczą
    działalność gospodarczą (przedsiębiorcy), jeżeli mają one charakter osobisty. Jest to

    zasada, która co prawda nie znajduje wprost odzwierciedlenia w przepisach art. 22 i art.
    23 wskazanej wyżej ustawy, jednak jest wywodzona z tychże przepisów (przykładowo
    wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z: z 13 grudnia 2024 r. sygn. akt II FSK 1245
    /24, 17 października 2014 r., sygn. akt II FSK 2304/12; 21 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK
    771/13; 21 lipca 2015 r., sygn. akt II FSK 3506/14; 25 listopada 2015 r., sygn. akt II FSK 2213
    /13; 4 marca 2021 r., sygn. akt II FSK 2865/18; 1 marca 2023 r., sygn. akt II FSK 2072/20; 1
    lutego 2024 r., sygn. akt II FSK 2072/20).
    Naczelny Sąd Administracyjny w cytowanym wyżej wyroku przesądził zatem, że:
    (...) istnienie racjonalnego związku pomiędzy jego wydatkami (...), a przez to zwiększoną
    wydajnością w pracy zawodowej, nie stanowi wystarczającej przesłanki do uznania tychże
    wydatków za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 PDOFizU. Tego
    rodzaju wydatki i uzyskane dzięki nim korzyści w pierwszej kolejności dotyczą bowiem
    sfery osobistej każdego człowieka. Ich wpływ na działalność gospodarczą osoby fizycznej
    jest tylko prostą konsekwencją dobrego samopoczucia fizycznego i psychicznego
    (każdego) człowieka, a nie tylko przedsiębiorcy (...). Innymi słowy, w kategoriach postulatu
    de lege ferenda należałoby traktować oczekiwania skarżącego dotyczące pomniejszania
    podstawy opodatkowania o wydatki mające charakter osobisty. Przyjmując logikę
    argumentacji skarżącego, jego wydatki (...) należałoby postawić w jednym rzędzie z innymi
    wydatkami osób fizycznych, takimi jak wydatki na wyżywienie, wypoczynek i rekreację,
    które również w sposób pośredni mają wpływ na stopień aktywności człowieka, w tym
    jego działalność zawodową. Bez względu na to, czy jest to działalność gospodarcza, czy też
    inny rodzaj aktywności przewidzianej w przepisach art. 10 PDOFizU. W konsekwencji,
    kosztami uzyskania przychodów osoby fizycznej byłyby koszty jej utrzymania. To zaś
    mogłoby oznaczać, że opodatkowanie dochodów osób fizycznych straciłoby rację bytu.
    Podkreślam również, że ustawodawca nie definiuje wprost, co należy rozumieć pod
    zawartymi w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęciami. Z
    tego powodu - posiłkując się do Słownikiem Języka Polskiego PWN [https://sjp.pl]
    zaznaczam, że:
    • „cel” - wyraża:
      coś do czego się dąży
    • „celowość” - oznacza:
        1. dostosowanie środków do celów, przydatność do założonego celu,
        2. świadome zmierzanie do celu,
        3. według teleologii: taki przebieg zdarzeń, zjawisk oraz działań ludzkich, jakby w
        swym rozwoju zmierzały one do określonego celu, np. celowość życia człowieka
    • „zabezpieczyć” - to:
        1. zapewnić ochronę przed czymś niebezpiecznym lub szkodliwym,
        2. uczynić bezpiecznym,
        3. zapewnić utrzymanie się czegoś w dotychczasowym stanie.
    • „zachować” - oznacza:
        1. pozostać w posiadaniu czegoś;
        2. dochować coś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających
        okoliczności;
        3. uchronić przed zapomnieniem.
    A zatem koszty poniesione:
    • „w celu osiągnięcia przychodów” - to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia
      do uzyskania przychodów, z taką chęcią i zamiarem,

    • „w celu zachowania źródła przychodu” - to koszty, które poniesione zostały, aby
      przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie
      źródło w ogóle dalej istniało,
    • „w celu zabezpieczenia źródła przychodów” - to koszty poniesione na ochronę
      istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie
      tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu
      niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości.
    Mając więc na uwadze, że kryterium celowości:
    • nie wyznacza w sposób ostry granicy pozwalającej odróżnić wydatki, które można uznać
      za koszty uzyskania przychodów, od tych które już nimi nie są,
    • nie może służyć rekomendowaniu otwartego ciągu zdarzeń, tworząc w ten sposób
      niekończący się związek skutkowo-przyczynowy,
    - nie mogę więc uznać wyliczonych przez Pana wydatków za spełniające warunki, o których
    mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponoszone przez Pana wydatki bez wątpienia mają charakter wydatków osobistych -
    związanych z zaspokojeniem Pana potrzeb żywieniowych, zdrowotnych i
    wypoczynkowych, których znaczenie dla konstrukcji instytucji kosztów uzyskania
    przychodów omówił również Naczelny Sąd Administracyjny z wyroku z 13 grudnia 2024 r.
    sygn. akt II FSK 1245/24.
    Innymi słowy, wydatki poniesione i ponoszone przez Pana na zakup:
    • cateringu dietetycznego,
    • suplementacji,
    • karnetu sportowego (...)
    - nie mogą zostać uznane przez Pana za koszty uzyskania przychodu w ramach
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pana stanowisko uznaję więc za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenie przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego,
    stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Końcowo zaznaczam, że:
    • przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich
      mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy
      więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,
    • przedmiotem interpretacji indywidualnej może być więc wyłącznie sam przepis
      prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
      podatkowego nie podlega bowiem regułom przewidzianym dla postępowania
      podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego.
      Nie jestem więc uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów -
      jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
      przedstawionym przez wnioskodawcę we wniosku, zadanym przez niego pytaniem
      oraz zajętym stanowiskiem. Z tego powodu niniejszej odpowiedzi udzielono
      wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
      się Pan do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.