Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.714.2021.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-10
Teza: Odzyskanie podatku VAT od wydatków związanych z realizacją operacji pn. „(…)”
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 września 2021 r. (data wpływu 24 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku VAT od wydatków związanych z realizacją operacji pn. „(…)” – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

24 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku VAT od wydatków związanych z realizacją operacji pn. „(…)”.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Gmina (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dla celów podatkowych posiada numer (…). Wykonuje zadania własne zgodnie z ustawą z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372). Gmina będzie realizować operację pn. „(…) poprzez wydanie albumu o Gminie (…) i zakup gadżetów reklamowo-promocyjnych w połączeniu z organizacją plenerowego wydarzenia kulturalno-folkowego. Operacja jest realizowana przy udziale dofinansowania w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, w ramach poddziałania (…). Cała operacja obejmuje wydanie publikacji - albumu o Gminie (…), zakup gadżetów promocyjnych i zorganizowanie wydarzenia kulturalno-folkowego połączonego z występami artystycznymi lokalnych zespołów ludowych oraz degustacją tradycyjnych, regionalnych potraw przygotowanych m.in. przez gminne koła gospodyń wiejskich. Impreza będzie się odbywać na terenie Gminy (…), w obszarze LGD forum powiatu (…). Wydarzenie będzie realizowane na terenie Gminy (…), ale będzie skierowane do szerokiego odbiorcy i dlatego obejmie swym zasięgiem cały obszar LGD i nie tylko. Publikacja - album o Gminie (…) będzie wydana w formacie 220 x 220 mm i będzie obejmowała ok. 160 stron. W publikacji, która w całości poświęcona będzie Gminie (…), zostaną przedstawione jej największe atrakcje, potencjał turystyczny, walory przyrodnicze oraz dziedzictwo historyczno-kulturowe. W sumie będzie to kilkadziesiąt różnych miejsc z obszaru Gminy. W publikacji znajdą się zdjęcia współczesne oraz zdjęcia archiwalne z opisami. Poprzez fotografie Gmina zostanie ukazana jako obszar nowoczesny, ale i stale rozwijający się, gdzie jednocześnie wciąż żywa jest tradycja kulturowa i historyczna regionu. Opisy będą stanowić zachętę do odwiedzenia tych terenów. Album dokumentując zarówno zwyczaje i tradycje, jak i architekturę oraz krajobraz gminny przyczyni się do zachowania dziedzictwa kulturowego, historycznego i przyrodniczego. Zachęci nie tylko dorosłych mieszkańców, ale przede wszystkim młodzież do działań nakierowanych na promocję zasobów kulturalno- historycznych i przyrodniczych regionu, co wpłynie na wzmocnienie więzi lokalnej społeczności z miejscem zamieszkania. Przygotowana publikacja na temat Gminy (…) pokaże, że jest to miejsce gdzie tradycja i historia łączą się z nowoczesnością. Wskazanie usytuowania w niewielkiej odległości od stolicy i pokazanie licznych zasobów kulturowych i historycznych oraz pięknych mazowieckich krajobrazów nadwiślańskich podkreśli, że jest to stale miejsce interesujące zarówno do zamieszkania, jak i spędzania wolnego czasu, przyjazne zarówno lokalnej społeczności, jak i przedsiębiorcom oraz turystom i osobom zwiedzającym. Zakupione gadżety reklamowo-promocyjne, w tym kubek, notes z długopisem, pendrive i smycz - wszystkie opatrzone logo Gminy (…), będą wraz z opracowaną i wydrukowaną publikacją stanowiły pakiety promocyjne, które będę wręczane gościom odwiedzającym Gminę przy okazji różnych spotkań, imprez plenerowych, wydarzeń promocyjnych i konkursów o charakterze lokalnym. Cała operacja będzie skłaniała społeczność lokalną do zastąpienia wycieczek samochodowych wycieczkami rowerowymi podczas objeżdżania terenu Gminy (…) w ramach obszaru LGD, odrywając się tym samym od komputera i siedzenia w domu przed telewizorem. Organizacja wydarzenia o charakterze kulturalno-folkowym wpłynie na integrację mieszkańców samej Gminy (…), ale też osób z całego obszaru LGD, w tym osób odwiedzających (…) turystycznie i rekreacyjnie. Operacja będzie propagowała zdrowy tryb życia i odżywiania oraz produkty pochodzące z tradycyjnych, ekologicznych upraw. Operacja będzie miała wpływ na poprawę atrakcyjności turystycznej nie tylko Gminy (…), ale całego obszaru LGD. Wydarzenie to może być inspiracją zarówno dla wykonawców jak i widzów do rozpoczęcia działalności agroturystycznej, która będzie wyróżniała się ludowymi akcentami oraz potrawami tradycyjnej, lokalnej kuchni. Poszerzenie i udostępnienie infrastruktury turystycznej, rekreacyjnej i kulturowej będzie przyciągało mieszkańców Gminy (…) oraz innych miejscowości z całego obszaru LGD, ale także osoby spoza tego terenu. Całość operacji stworzy kompleks innowacyjny na skalę całego obszaru LGD. Innowacyjność projektu polegać będzie na zintegrowaniu wydania publikacji i zakupie gadżetów dotyczących Gminy (…) stanowiącej część obszaru LGD, w połączeniu z prezentacją i promocją lokalnych talentów (występy artystyczne), tradycyjnych produktów kulinarnych (prezentacje wyrobów przygotowanych przez koła gospodyń wiejskich) oraz przetworów z owoców i warzyw regionalnych producentów. Cała operacja przyczyni się także do pozytywnego oddziaływania na grupy defaworyzowane, ponieważ będzie aktywizowała do podejmowania działań. Planowane wydarzenie kulturalno-folkowe będzie mogło być inspiracją do rozpoczęcia własnej działalności specjalizującej się w tradycyjnej gastronomii oraz uprawie i sprzedaży ekologicznych warzyw i owoców. Osoby defaworyzowane będą mogły spotkać się z osobami, które świetnie dają sobie radę na rynku pracy. Poprzez wspólne spędzanie czasu osoby z kręgów defaworyzowanych będą poszerzać swoje znajomości, a prowadzone konwersacje mogą pomóc w znalezieniu pracy. Istnieje też możliwość, że niektóre osoby pod wpływem publikacji czy udziału w wydarzeniu zainspirują się i zainteresują na tyle, że zajmą się aktywnym promowaniem Gminy (…) oraz terenów obszaru LGD. Ponadto wydarzenie będzie miejscem spotkań społeczeństwa z różnych środowisk. Operacja pozytywnie wpłynie na osiągnięcie wskaźników LSR: liczba wydarzeń służących zachowaniu, upowszechnianiu oraz promocji LSR produktów i usług lokalnych. Promowanie miejsc unikatowych pod względem kulturowym, historycznym i przyrodniczym z terenu Gminy (…) zwiększą wartość i walory turystyczne zarówno Gminy (…), jak i obszaru LGD. W wyniku realizacji operacji nastąpi wzrost osób zainteresowanych zwiedzaniem Gminy (…), a co za tym idzie całego obszaru LGD. Będzie to stanowiło promocję (…), obszaru LGD, a więc bogatych walorów i zasobów tych miejsc i okolic. W związku z tym zostaną osiągnięte wskaźniki adekwatne do wyżej wymienionego celu szczegółowego.

W związku z realizacją przedmiotowej operacji Gmina będzie ponosić wydatki dokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawionymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Operacja będzie służyć realizacji zadań własnych Gminy w postaci zaspokajania potrzeb społeczności lokalnej oraz osób przyjezdnych i odwiedzających. Realizacja operacji nie będzie służyła Wnioskodawcy do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności (w szczególności Gmina nie zamierza udostępniać odpłatnie albumów i gadżetów reklamowo-promocyjnych żadnym podmiotom zewnętrznym, a wstęp na wydarzenie kulturalno-folkowe będzie bezpłatny i ogólnodostępny dla wszystkich mieszkańców Gminy (…) oraz osób zaproszonych, gości i osób odwiedzających gminę w dniu organizacji wydarzenia. Gmina (…) nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat tytułem udostępniania efektów przedmiotowej operacji.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w odniesieniu do planowanej operacji polegającej na wspieraniu i promowaniu aktywności społecznej poprzez wydanie albumu o Gminie (…) i zakup gadżetów reklamowo-promocyjnych w połączeniu z organizacją plenerową wydarzenia kulturalno-folkowego, Gmina (…) będzie miała możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub części, zarówno w trakcie realizacji przedmiotowej operacji, jak i po jej zakończeniu?

**Zdaniem Wnioskodawcy** Gmina (…) w związku z planowaną realizacją przedmiotowej operacji nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości, ani też w części, zarówno w trakcie ponoszenia kosztów na realizację operacji, jak i po jej zakończeniu, ponieważ wykonanie operacji należy do zadań własnych Gminy zgodnie z art. 7 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Jak również Gmina (…) nie będzie prowadzić sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem przedmiotowej operacji (art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług).

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług(Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy – w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym(Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 18 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w szczególności zadania własne obejmują sprawy promocji gminy.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina będzie realizować operację pn. „(…)” poprzez wydanie albumu o Gminie i zakup gadżetów reklamowo-promocyjnych w połączeniu z organizacją plenerowego wydarzenia kulturalno-folkowego. W publikacji, która w całości poświęcona będzie Gminie (…), zostaną przedstawione jej największe atrakcje, potencjał turystyczny, walory przyrodnicze oraz dziedzictwo historyczno-kulturowe. Zakupione gadżety reklamowo-promocyjne, będą wraz z opracowaną i wydrukowaną publikacją stanowiły pakiety promocyjne, które będę wręczane gościom odwiedzającym Gminę przy okazji różnych spotkań, imprez plenerowych, wydarzeń promocyjnych i konkursów o charakterze lokalnym. W związku z realizacją przedmiotowej operacji Gmina będzie ponosić wydatki dokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawionymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Operacja będzie służyć realizacji zadań własnych Gminy w postaci zaspokajania potrzeb społeczności lokalnej oraz osób przyjezdnych i odwiedzających. Realizacja operacji nie będzie służyła Wnioskodawcy do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności (w szczególności Gmina nie zamierza udostępniać odpłatnie albumów i gadżetów reklamowo-promocyjnych żadnym podmiotom zewnętrznym, a wstęp na wydarzenie kulturalno-folkowe będzie bezpłatny i ogólnodostępny dla wszystkich mieszkańców Gminy oraz osób zaproszonych, gości i osoby odwiedzające Gminę w dniu organizacji wydarzenia. Gmina nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat tytułem udostępniania efektów przedmiotowej operacji.

Wątpliwości Wnioskodawcy przy tak przedstawionym opisie sprawy dotyczą prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją ww. projektu.

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, odliczenie podatku uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Gmina realizując ww. projekt nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, lecz w zakresie realizacji zadań własnych wynikających z ustawy o samorządzie gminnym polegających na zaspokajaniu potrzeb mieszkańców. Efekty projektu będą ogólnodostępne dla mieszkańców. Jak wskazał Wnioskodawca - realizacja operacji nie będzie służyła Gminie do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności (w szczególności Gmina nie zamierza udostępniać odpłatnie albumów i gadżetów reklamowo-promocyjnych żadnym podmiotom zewnętrznym, a wstęp na wydarzenie kulturalno-folkowe będzie bezpłatny i ogólnodostępny dla wszystkich mieszkańców Gminy oraz osób zaproszonych, gości i osób odwiedzających Gminę w dniu organizacji wydarzenia. Gmina nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat tytułem udostępniania efektów przedmiotowej operacji.

W konsekwencji, z uwagi na opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabywanych towarów i usług wynikających z faktur związanych z realizacją opisanego zadania. W analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do obniżenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie będzie działać jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją zadania nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawcy nie będzie również przysługiwało prawo do zwrotu podatku VAT, na zasadach, o których mowa w art. 87 ustawy.

Tym samym stanowisko Gminy, zgodnie z którym w związku z planowaną realizacją operacji Gmina nie będzie miała możliwości odzyskania podatku naliczonego w całości ani też w części, zarówno w trakcie ponoszenia kosztów na realizację operacji, jak i po jej zakończeniu, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.