Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-126/07-3/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2007-11-13
Teza: Wnioskodawczyni w Polsce w tym okresie nie uzyskiwała żadnych dochodów a jej miejsce dla celów podatkowych znajdowało się w Wielkiej Brytanii, nie miała obowiązku rozliczania się w polskim organie podatkowym od dochodów uzyskanych w Wielkiej Brytanii
Słowa kluczowe: miejsce-miejsce zamieszkania; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; rezydent podatkowy; Wielka Brytania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 2a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 04.09.2007 r. (data wpływu 05.09.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia obowiązku podatkowego w latach 2005 - 2006 r. - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05.09.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia obowiązku podatkowego w latach 2005 - 2006 r.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:**

W okresie od dnia 19.03.2005 r. do dnia 12.08.2007 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem przebywała w Wielkiej Brytanii. W lutym 2005 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński, wraz z mężem złożyła wymówienia z pracy i wyjechała z dobytkiem do Wielkiej Brytanii z zamiarem stałego pobytu (przy czym nie zostały dopełnione formalności związane z wymeldowaniem z Polski). Po przyjeździe do Wielkiej Brytanii Wnioskodawczyni wraz z mężem znalazła legalne zatrudnienie. Zarejestrowała się w programie rejestracji nowych pracowników unijnych Worker Registration Scheme, aby móc legalnie pracować i płacić podatki. Wynagrodzenie otrzymywała co miesiąc bezpośrednio na brytyjskie konto bankowe oraz opłacała składki na ubezpieczenie społeczne. Dokonała również wymiany polskiego prawa jazdy na brytyjskie. Od września 2005 r. wynajmowała wraz z mężem samodzielnie mieszkanie i zaczęła płacić Council Tax czyli podatek od zajmowania nieruchomości. Postarała się również wraz z mężem o uprawnienie do głosowania w lokalnych wyborach jako obywatelka Unii Europejskiej. Była zarejestrowana u lekarza pierwszego kontaktu. Podpisała długoterminowe umowy z dostawcami Internetu, telefonu i telewizji kablowej, za które to usługi płaciła za pomocą stałych poleceń zapłaty z konta.

Wszystkie te działania miały na celu stanie się wraz z mężem pełnoprawnymi mieszkańcami Wielkiej Brytanii.

Jednocześnie w okresie od dnia 19.03.2005 r. do dnia 12.08.2007 r. związki Wnioskodawczyni i jej męża z Polską ograniczyły się do kilkudniowych odwiedzin rodziny dwa do trzech razy w roku. Ponadto w ww. okresie wnioskodawczyni wraz z mężem nie osiągała żadnych dochodów, nie studiowała i nie mieszkała w Polsce

W związku z tym, że po dniu 19.03.2005 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem nie miała miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, za 2005 r. rozliczyła się wraz z mężem jedynie z dochodów z pracy wykonywanej na terytorium RP uzyskanych w okresie od 01.01.2005 r. do 28.02.2005 r.

Za 2006 r. Wnioskodawczyni rozliczyła się tylko w Wielkiej Brytanii, ponieważ tylko w tym kraju przebywała i uzyskiwała dochody.

Ponieważ wyrażała chęć zostania w Wielkiej Brytanii na stałe, zaczęła wraz z mężem podnosić kwalifikacje zawodowe.

Zdała wraz z mężem egzaminy z języka angielskiego organizowane przez Uniwersytet w Cambridge. Ponieważ mąż Wnioskodawczyni pracował na lotnisku, uzyskał uprawnienia do kierowania wózkami widłowymi oraz ukończył kurs dotyczący bezpieczeństwa pracy na lotnisku. Wnioskodawczyni natomiast ukończyła kurs rachunkowości oraz księgowości skomputeryzowanej. Te uprawnienia są ważne jedynie na terytorium Wielkiej Brytanii i nie są uznawane w Polsce. Wnioskodawczyni planowała zakup mieszkania i przyjazd na stałe swojej mamy, aby pomogła jej w opiece nad planowanym na przyszły rok dzieckiem. Wszystkie działania Wnioskodawczyni i jej męża były mocnym dowodem na to, że miała ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze z Wielką Brytanią niż z Polską i że przeniosła tam ośrodek interesów życiowych.

W czerwcu 2007 r. problemy rodzinne spowodowały, że Wnioskodawczyni musiała zmienić plany i postanowiła wraz z mężem wrócić do Polski.

Przed wyjazdem z Wielkiej Brytanii oboje z mężem uzyskali zaświadczenie od HM Revenue & Customs (odpowiednik polskiego Urzędu Skarbowego), mówiące o tym, że od dnia 19 marca 2005 r. byli rezydentami Wielkiej Brytanii i płacili podatek od uzyskanych dochodów.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania:**

1.  Czy w związku z zaistniałą sytuacją (zgodnie z art. 4 ust. 2a Dz.U.78.7.20 ) miejsce zamieszkania Wnioskodawczyni w tym okresie było w Wielkiej Brytanii, ponieważ przeniosła tam swój ośrodek interesów życiowych?
2.  Jeśli nie miała w tym okresie miejsca zamieszkania w RP, czy (zgodnie z art. 3 ust. 2a Dz.U.00.14.176), słusznie rozliczyła się jedynie z dochodów uzyskanych na terenie RP w 2005 r., natomiast za 2006 r. nie rozliczyła się w Polsce ponieważ nie miała tu żadnych dochodów?

Zdaniem wnioskodawcy:

1.  Wnioskodawczyni uważa, iż z dniem 19.03.2005 r. przeniosła swój ośrodek interesów życiowych ( powiązania gospodarcze i osobiste) do Wielkiej Brytanii i nie miała miejsca zamieszkania w RP.
2.  W związku z brakiem miejsca zamieszkania w RP nie powinna rozliczać się w Polsce z dochodów osiągniętych w Wielkiej Brytanii w 2005 i 2006 roku.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Ad. 1.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. t.j. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2003 r. do 31.12.2006 r., osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie do treści art. 3 ust. 2a osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis art. 4a tej ustawy stanowi, iż wymieniony wyżej przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczypospolita Polska.

Stosownie do art. 4 ust. 1 umowy z dnia 16 grudnia 1976 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodów i zysków majątkowych (Dz. U. z 1978 r. Nr 7, poz. 20), określenie „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się państwie” oznacza – z uwzględnieniem ustępów 2 i 3 tego artykułu – każdą osobę, która według prawa tego Państwa podlega tam obowiązkowi podatkowemu, z uwagi na jej miejsce zamieszkania, jej miejsce pobytu, siedzibę zarządu albo inne podobne znamiona. Określenie to nie obejmuje przy tym osoby fizycznej, która podlega opodatkowaniu w tym Umawiającym się Państwie tylko dlatego, że osiąga ona dochód ze źródeł w nim położonych.

Definicja ta odnosi się zatem bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę nieograniczonego obowiązku podatkowego.

W przepisach polskiego prawa podatkowego obowiązującego do dnia 31.12.2006 r. pojęcie „miejsca zamieszkania” nie zostało zdefiniowane.

Jak stanowi art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeksu cywilnego (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu.

Warunek przebywania w danym miejscu ma charakter obiektywny i nie ma problemów dowodowych w wykazaniu, że dana osoba przebywa lub nie w danej miejscowości.

Zamiar stałego pobytu w danej miejscowości ma natomiast charakter subiektywny, ponieważ odnosi się do woli osoby. Należy jednak zauważyć, iż istnieją kryteria obiektywizujące zamiar stałego pobytu. Uznaje się na przykład, że podatnik wykazuje zamiar stałego pobytu w danej miejscowości, jeżeli miejscowość ta stanowi dla niego centrum jego życiowej działalności, ocenianej w aspekcie jego powiązań osobistych i gospodarczych.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy stwierdzić, iż:

Wnioskodawczyni posiadała miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Wielkiej Brytanii, w tym państwie mieszkała z zamiarem stałego pobytu, miała stałą pracę, posiadała status rezydencji, podnosiła kwalifikacje, z tym państwem łączyły ją ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze. W tym czasie nie uzyskiwała żadnych dochodów, nie studiowała i nie mieszkała w Polsce. Związki Wnioskodawczyni i jej męża z Polską ograniczały się do kilkudniowych odwiedzin rodziny dwa do trzech razy w roku.

Od dnia wyjazdu tj. od dnia 19.03.2005 r. przeniosła ośrodek interesów życiowych do Wielkiej Brytanii i od tego momentu w okresie od dnia 19.03.2005 r. do dnia 31.12.2006 r. nie posiadała miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce.

Wnioskodawczyni posiadała miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Wielkiej Brytanii, w tym państwie mieszkała z zamiarem stałego pobytu, miała stałą pracę, posiadała status rezydencji, podnosiła kwalifikacje, z tym państwem łączyły ją ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze. W tym czasie nie uzyskiwała żadnych dochodów, nie studiowała i nie mieszkała w Polsce. Związki Wnioskodawczyni i jej męża z Polską ograniczały się do kilkudniowych odwiedzin rodziny dwa do trzech razy w roku.

Ad.2

Do dnia wyjazdu w 2005 r. do Wielkiej Brytanii, Wnioskodawczyni podlegała opodatkowaniu w Polsce od całości uzyskanych dochodów, na zasadach określonych w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego przed wyjazdem do Wielkiej Brytanii Wnioskodawczyni osiągnęła dochody z pracy wykonywanej na terytorium RP w okresie od dnia 01.01.2005 r. do dnia 28.02.2005 r.

Wobec powyższego powinna rozliczyć się z polskim organem podatkowym z dochodów osiągniętych ze stosunku pracy w Polsce.

Od dnia wyjazdu do Wielkiej Brytanii w 2005 r. do końca 2006 r. Wnioskodawczyni podlegała w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. podlegała opodatkowaniu jedynie od dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W związku z tym, iż w Polsce w tym okresie nie uzyskiwała żadnych dochodów a jej miejsce dla celów podatkowych znajdowało się w Wielkiej Brytanii, nie miała obowiązku rozliczania się w polskim organie podatkowym od dochodów uzyskanych w Wielkiej Brytanii.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Wniosek z dnia 04.09.2007 r. (data wpływu 05.09.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczy 1 stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ustalenia obowiązku podatkowego, natomiast opłata została uiszczona w kwocie 150,00 zł, tj. w wysokości odpowiadającej 2 stanom faktycznym.

Z uwagi na powyższe dodatkowa opłata dokonana w dniu 03.09.07 r. w wysokości 75,00 zł – zostanie zwrócona zgodnie z § 18 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu postępowania przy przekształceniu w inną formę organizacyjno – prawną (Dz. U. Nr 116, poz.783), na wskazany przez Panią rachunek bankowy:

xx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.