Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.369.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-15
Teza: Ustalenie czy nieodpłatne otrzymanie przez Zarządce drogi
wykonanej przez Inwestora inwestycji drogowej będzie
podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT po stronie
otrzymującego.
Słowa kluczowe: budowa-budowa drogi
drogi-zarząd drogami
przekazanie-przekazanie nieodpłatne
przekazanie-przekazanie nieodpłatne rzeczy
środek-środek trwały-zaliczenie do środków trwałych
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia czy
    nieodpłatne otrzymanie przez Zarządcę drogi tj. Powiatowy Zarząd Dróg w (...) wykonanej
    przez Inwestora Inwestycji Drogowej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT po
    stronie otrzymującego.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, w skład którego
    wchodzi w ramach centralizacji Powiatowy Zarząd Dróg w (...) zgodnie z ustawą z dnia 5
    września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz
    dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów
    finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od
    państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki
    samorządu terytorialnego (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 280).
    Powiatowy Zarząd Dróg w (...) to powiatowa jednostka organizacyjna utworzona w celu
    wykonywania zadań Powiatu w zakresie zarządzania drogami powiatowymi, powołany
    został uchwałą Rady Powiatu nr (...) z (...) r. w sprawie utworzenia Powiatowego Zarządu
    Dróg.
    W celu wykonywania ww. zadań Powiatowy Zarząd Dróg w (...) ma zamiar zawrzeć
    porozumienie z Inwestorem, który realizuje na Nieruchomości położonej w (...), w rejonie
    ul. (...) budowę parku logistycznego obejmującego m.in. (...).
    Inwestor zamierza również wykonać roboty budowlane związane z wykonaniem zjazdów z
    (...) do Nieruchomości i w uzgodnionym zakresie wykonać na własny koszt przebudowę
    drogi publicznej z uwzględnieniem poprawy bezpieczeństwa ruchu drogowego w związku
    ze znacznym generatorem ruchu w obszarze powstałej inwestycji, o której wyżej mowa.
    Przebudowa drogi w zakresie (...) polegać będzie w szczególności na (...).
    Po zakończeniu realizacji robót budowlanych związanych z wykonaniem chodnika wzdłuż
    drogi (...) oraz wykonaniu (...) nastąpi nieodpłatne przekazanie dokumentem PT (Protokół

    przekazania - przejęcia środka trwałego) przez Inwestora na rzecz Zarządcy drogi, tj.
    Powiatowego Zarządu Dróg w (...) wykonanej Inwestycji Drogowej - Środka trwałego.

## Pytanie

Czy nieodpłatne otrzymanie przez Zarządcę drogi, tj.: Powiatowy Zarząd Dróg w (...)
    wykonanej przez Inwestora Inwestycji Drogowej dokumentem PT (Protokół przekazania -
    przejęcia środka trwałego) będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT po stronie
    otrzymującego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem nieodpłatne otrzymanie przez Zarządcę drogi, tj.: Powiatowy Zarząd
    Dróg w (...) wykonanej przez Inwestora Inwestycji Drogowej dokumentem PT (Protokół
    przekazania - przejęcia środka trwałego) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem
    VAT po stronie otrzymującego, ponieważ to na podmiocie przekazującym (Inwestorze)
    spoczywa obowiązek naliczenia podatku VAT pod warunkiem, że temuż Inwestorowi
    przysługiwało odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług do
    wytworzenia ww. środka trwałego.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług - zwanej
    dalej u.p.t.u.- opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi
    odpłatne dostawy towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak przy tym
    stanowi art. 7 ust. 2 u.p.t.u., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.
    p.t.u., rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących
    do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: 1) przekazanie lub zużycie towarów na cele
    osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
    udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
    stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia - jeżeli podatnikowi przysługiwało,
    w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części
    składowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
        zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy
        o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
        warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
        normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
        prawo własności zostanie przeniesione;

      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
        jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
        komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
        spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
        własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
        mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
        przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
        własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa
    towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w
    przypadku dostawy towarów w art. 7 ust. 2 ustawy, zaś w przypadku świadczenia usług w
    art. 8 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
        działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych

        podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
        udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
        organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
        tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o
    szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu
    środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem
    środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich
    Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego
    (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 280):
      Jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku
      wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.
    Zgodnie z art. 4 powyższej ustawy z 5 września 2016 r.:
      Jednostka samorządu terytorialnego, której jednostki organizacyjne rozliczały się jako
      odrębni podatnicy, wstępuje z dniem podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi
      jednostkami organizacyjnymi we wszystkie przewidziane w przepisach dotyczących
      podatku prawa i obowiązki jednostek organizacyjnych.
    Na mocy art. 2 pkt 1 ww. ustawy z 5 września 2016 r.:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o jednostce organizacyjnej – rozumie się przez to:
      a) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
        budżetową lub samorządowy zakład budżetowy,
      b) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.

    Wobec powyższego, podatnikiem podatku VAT dla wszelkich czynności jest powiat. Zatem,
    wszystkie czynności wykonywane przez jednostki organizacyjne powiatu na rzecz osób
    trzecich powinny być rozliczane przez jednostkę samorządu terytorialnego, która je
    utworzyła, a czynności dokonywane pomiędzy tymi jednostkami mają charakter
    wewnętrzny.
    Ponadto stosownie do art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 889):
      Budowa lub przebudowa dróg publicznych spowodowana inwestycją niedrogową
      należy do inwestora tego przedsięwzięcia.
    W myśl art. 16 ust. 2 ww. ustawy o drogach publicznych:
      Szczegółowe warunki budowy lub przebudowy dróg, o których mowa w ust. 1, określa
      umowa między zarządcą drogi, a inwestorem inwestycji niedrogowej.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, są Państwo czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług, w skład Państwa struktur wchodzi w ramach centralizacji Powiatowy
    Zarząd Dróg w (...). Powiatowy Zarząd Dróg w (...) to powiatowa jednostka organizacyjna
    utworzona w celu wykonywania zadań Powiatu w zakresie zarządzania drogami
    powiatowymi. W celu wykonywania ww. zadań, Powiatowy Zarząd Dróg w (...) ma zamiar
    zawrzeć porozumienie z Inwestorem, który realizuje na Nieruchomości położonej w (...)
    budowę parku logistycznego obejmującego m.in. (...). Inwestor zamierza również wykonać
    roboty budowlane związane z wykonaniem (...) do Nieruchomości i w uzgodnionym
    zakresie wykonać (...). Po zakończeniu realizacji robót budowlanych nastąpi nieodpłatne
    przekazanie dokumentem PT (Protokół przekazania - przejęcia środka trwałego) przez
    Inwestora na rzecz Zarządcy drogi, tj. Powiatowego Zarządu Dróg w (...) wykonanej
    Inwestycji Drogowej.
    Tym samym, jak wynika z opisu sprawy, dla ww. transakcji wystąpią Państwo jako
    nabywca Inwestycji Drogowej.
    W świetle przedstawionych okoliczności sprawy i przywołanych przepisów należy wskazać,
    że ww. czynność nie kreuje po Państwa stronie obowiązku podatkowego, gdyż nie będzie
    miała miejsca dostawa towarów dokonana przez Państwa lub też wykonana przez
    Państwa jakakolwiek usługa.
    Podsumowując, nieodpłatne otrzymanie wykonanej przez Inwestora Inwestycji Drogowej
    nie będzie rodziło obowiązku podatkowego dla Państwa (jako otrzymującego), czyli jest
    neutralne dla Państwa z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Tym samym, Państwa stanowisko, zgodnie z którym nieodpłatne otrzymanie przez
    Zarządcę drogi, tj.: Powiatowy Zarząd Dróg w (...) wykonanej przez Inwestora Inwestycji
    Drogowej dokumentem PT (Protokół przekazania - przejęcia środka trwałego) nie będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT po stronie otrzymującego, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie
    zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – rozpatrzone.
    W szczególności należy zaznaczyć, że interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie
    opodatkowania nieodpłatnego otrzymania Inwestycji Drogowej po Państwa stronie jako

    otrzymującego, nie rozstrzyga w kwestii opodatkowania nieodpłatnego przekazania
    wykonanej Inwestycji Drogowej po stronie Inwestora.
    Należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.