Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.303.2024.4.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-10
Teza: W zakresie skutków podatkowych otrzymania dochodu z likwidacji lokaty terminowej (zysku z odsetek), umorzenia jednostek uczestnictwa lub certyfikatów inwestycyjnych oraz wycofania środków z Pracowniczego Planu Kapitałowego, uzyskanego w 2025 r. po zmianie rezydencji podatkowej.
Słowa kluczowe: certyfikaty-certyfikat inwestycyjny-umorzenie certyfikatu inwestycyjnego; dochód; jednostka-jednostka uczestnictwa-umorzenie jednostki uczestnictwa; lokaty; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; rezydencja-rezydencja podatkowa; Szwecja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 26 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w
    zakresie skutków podatkowych otrzymania dochodu z likwidacji lokaty terminowej (zysku
    z odsetek), umorzenia jednostek uczestnictwa lub certyfikatów inwestycyjnych oraz
    wycofania środków z Pracowniczego Planu Kapitałowego, uzyskanego w 2025 r. po
    zmianie rezydencji podatkowej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem
    z 7 stycznia 2025 r., które zostało przesłane przez Naczelnika Urzędu Skarbowego (...) za
    pismem z 22 stycznia 2025 r. Znak: (...) oraz pismem z 30 stycznia 2025 r. (data wpływu 30
    stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Zmienia Pani rezydencję podatkową od 1 stycznia 2025 r. na Szwecję, zgłosi Pani ten fakt
    w urzędzie skarbowym 31 grudnia 2024 r. W 2025 r. uzyska Pani dochód z:
    - tytułu umowy o pracę rozwiązanej z dniem 31 grudnia 2024 r.;
    - lokaty terminowej (zysk z odsetek). Lokata zostanie wygaszona w 2025 r.
    - tytułu likwidacji funduszu inwestycyjnego i Pracowniczego Planu Kapitałowego.
    Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Panią w treści
    uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych przedstawiony zostanie w rozstrzygnięciu obejmującym swym zakresem
    ocenę Pani stanowiska w zakresie ww. podatku.
    Pytania
    1) Czy Bank powinien wystawić PIT-11, czy dochód z tego tytułu należy wykazać w
      jakikolwiek sposób w PIT lub jako objęty podatkiem od czynności cywilnoprawnych w
      Polsce? Gdzie i w jaki sposób należy rozliczyć dochód – w Polsce, czy w Szwecji. Jeżeli w
      Szwecji to jaki dokument powinna Pani otrzymać z banku? (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 2)
    2) Czy dochód z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa lub certyfikatów
      inwestycyjnych oraz wycofania środków z Pracowniczego Planu Kapitałowego
      uzyskany w 2025 r. po zmianie rezydencji podatkowej od 1 stycznia 2025 r. na
      szwedzką należy wykazać w polskim urzędzie skarbowym i odprowadzić od niego
      podatek od czynności cywilnoprawnych oraz podatek dochodowy? (pytanie oznaczone
      we wniosku nr 3)
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem:
    Ad. 1) Podatek (tzw. „podatek Belki”) odprowadzi automatycznie Bank i nie musi on zostać
    wykazany odrębnie przez Panią ani w Polsce, ani w Szwecji zarówno jako podatek
    dochodowy, jak i jako podatek od czynności cywilnoprawnych.
    Ad. 2) Dochód z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa lub certyfikatów inwestycyjnych
    oraz wycofania środków z Pracowniczego Planu Kapitałowego uzyskany w 2025 r. po
    zmianie rezydencji podatkowej od 1 stycznia 2025 r. na szwedzką nie jest objęty
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

    Powyżej przywołano tylko tę część Pani stanowiska, która odnosi się do podatku od
    czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
        a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
        b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
        c) (uchylona)
        d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
        ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
        e) umowy dożywocia,
        f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części
        dotyczącej spłat lub dopłat,
        g) (uchylona)
        h) ustanowienie hipoteki,
        i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
        służebności,
        j) umowy depozytu nieprawidłowego,
        k) umowy spółki.
    W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:
    Podatkowi podlegają:
        2) zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie
        podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z
        zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;
        3) orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one
        takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.
    Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, o kwalifikacji
    określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym
    podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Zatem, jeżeli
    strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób, to dla
    oceny czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w
    związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste
    prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikację pod względem
    prawnym.
    Szczegółowe ustalenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje.
    Ustawodawca, wprowadzając zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu,
    wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w
    przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają
    opodatkowaniu, nawet gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź
    podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.

    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zmienia Pani rezydencję podatkową od 1 stycznia
    2025 r. na Szwecję, zgłosi Pani ten fakt w urzędzie skarbowym 31 grudnia 2024 r. W 2025
    r. uzyska Pani dochód m.in. z:
    - lokaty terminowej (zysk z odsetek). Lokata zostanie wygaszona w 2025 r.
    - tytułu likwidacji funduszu inwestycyjnego i Pracowniczego Planu Kapitałowego.
    Pani wątpliwości na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych budzi to, czy
    uzyskanie dochodu z tytułu likwidacji lokaty terminowej (zysku z odsetek), umorzenia
    jednostek uczestnictwa lub certyfikatów inwestycyjnych oraz wycofania środków z
    Pracowniczego Planu Kapitałowego, uzyskanego w 2025 r. po zmianie rezydencji
    podatkowej, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Mając na uwadze powyższe informacje należy stwierdzić, iż opisane we wniosku
    czynności, w ramach których uzyska Pani dochody, tj. zamknięcie lokaty terminowej (zysk
    z odsetek), umorzenie jednostek uczestnictwa lub certyfikatów inwestycyjnych oraz
    wycofanie środków z Pracowniczego Planu Kapitałowego nie należą do katalogu czynności
    cywilnoprawnych wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. A zatem dochód jaki Pani otrzyma w 2025 r. z tytułu zamknięcia lokaty
    terminowej (zysk z odsetek), umorzenia jednostek uczestnictwa lub certyfikatów
    inwestycyjnych oraz wycofania środków z Pracowniczego Planu Kapitałowego nie będzie
    podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pani stanowiska tylko w zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku
    dochodowego od osób fizycznych, zostało/zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.