Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.532.2023.3.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-12
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box; koszt-koszty kwalifikowane; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 4 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 16 stycznia 2024 r. (wpływ 22 stycznia 2024 r.) oraz z 30 stycznia 2024 r. (wpływ 30 stycznia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca od dnia 2 listopada 2020 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…) prowadzoną pod adresem: (…), zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: (…) i numerem REGON: (…). Przeważająca działalność gospodarcza Wnioskodawcy to 62.01.Z (Działalność związana z programowaniem).

Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia oprogramowania, ulepszania i modyfikacji programów komputerowych lub ich części, które według ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U.2018.1191 t. j. ze zm., dalej zwanej „ustawą o PAIPP”) są utworami.

Z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych, według skali podatkowej. Czynności związane z oprogramowaniem Wnioskodawca wykonuje w Polsce.

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, dalej zwana „ustawą o PIT”). Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1402).

Wnioskodawca świadczy usługi w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej na rzecz (…) z siedzibą (…), wpisanej do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), NIP: (…), REGON: (…). Usługi na rzecz (…) świadczone są na podstawie umowy z (…) między Wnioskodawcą a (…) i obejmują tworzenie oprogramowania (…), w szczególności: (…).

Wnioskodawca zajmuje się pisaniem kodu źródłowego. W wyniku jego pracy powstają projekty programów komputerowych z opisem wymagań oraz technologii. Wnioskodawca jest twórcą, a nie współtwórcą oprogramowania, tworzy finalne oprogramowanie, jednak przenosi pełnię praw autorskich na (…). W związku z tym Wnioskodawca nie ma wpływu na to, czy oprogramowanie w przyszłości będzie modyfikowane, czy pozostanie w niezmienionym kształcie. Wnioskodawca zajmuje się pełnym procesem tworzenia programu komputerowego. W swojej pracy analizuje potrzeby klienta, planuje i projektuje nowe funkcjonalności, wdraża oprogramowanie w nowe środowiska programowe. Zdecydowana większość czasu pracy Wnioskodawcy to pisanie kodu źródłowego. Sporadycznie Wnioskodawca uczestniczy w spotkaniach z klientami. (…) współpracuje z osobami pełniącymi funkcję Project Managerów, którzy są odpowiedzialni za kontakt z klientem. Wnioskodawca nie prowadzi szkoleń dla innych podwykonawców kontrahenta. Wnioskodawca nie zajmuje się działalnością marketingową. Usługi stricte programistyczne stanowią około 95% czasu pracy Wnioskodawcy.

W ramach prac, na podstawie umowy między Wnioskodawcą a (…), usługodawca przenosi na usługobiorcę wszelkie autorskie prawa majątkowe do utworów stworzonych przez usługodawcę, wraz z prawem dokonywania w nim zmian, prawem własności egzemplarzy tych utworów, do nieograniczonego w czasie korzystania i rozporządzania w kraju i za granicą, na wszelkich polach eksploatacji znanych w chwili zawarcia umowy.

Poza tworzeniem oprogramowania, płaszczyznami działalności Wnioskodawcy na rzecz Kontrahenta są także ulepszanie i rozwijanie oprogramowania, często tego, które sam stworzył. Nie jest on więc właścicielem oprogramowania modyfikowanego, ale czasowo właścicielem składowych (części) oprogramowania, które powoduje finalnie ulepszenie owego oprogramowania ulepszanego. Nowe oprogramowanie, które powoduje ulepszanie starego, to nowe funkcjonalności, które są osobnym oprogramowaniem. Więc owe dodane funkcjonalności są częściami oprogramowania, które jest również przedmiotem praw autorskich oraz podlega ochronie.

Wnioskodawca ulepsza oprogramowanie tworząc nowe funkcjonalności (kody, algorytmy), które ulepszają programy Zleceniodawcy, i które są odrębnym przedmiotem ochrony na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Chwilowo więc (do momentu przeniesienia) owych części oprogramowania jest ich właścicielem i następnie przenosi własność owych części (podlegających osobnej ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych) na Zleceniodawcę.

W zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie. Strony Umowy współpracy uzgodniły, że wynagrodzenie płatne jest w ciągu umówionej liczby dni każdorazowo od przedłożenia faktury (rachunku). Przedmiotowy wniosek obejmuje wyłącznie dochód uzyskiwany z tytułu ww. umowy z (…) i ten dochód Wnioskodawca ma zamiar docelowo opodatkować preferencyjną stawką.

Wnioskodawca uzyskuje wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług w ramach Umowy z Kontrahentem (z tytułu przeniesienia praw autorskich). Wynagrodzenie Wnioskodawcy nie przewiduje wynagrodzenia z tytułu innych czynności.

W wyniku prowadzonych prac powstaje autorskie prawo do programu komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za należyte wykonanie usług na rzecz (…) przy uwzględnieniu profesjonalnego charakteru działalności. Wnioskodawca może przy wykonywaniu umowy z (…) korzystać z pomocy osób trzecich za zgodą (…), z zastrzeżeniem, że Wnioskodawca odpowiada za działania podwykonawców jak za swoje własne działania.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca poniósł/ponosi następujące koszty:

1) zakupu telefonu – umożliwia konsultację przede wszystkim ze współpracownikami oraz kontrahentami, a także zapewnia dostęp do internetu co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań;

2) rachunków za telefon oraz internet – abonament telefoniczny umożliwia konsultację przede wszystkim ze współpracownikami oraz kontrahentami, a także zapewnia dostęp do internetu co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań;

3) hostingu — Wnioskodawca korzysta z miejsca na serwerze dla tworzonego przez siebie kodu.

Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego – (…), obejmującego comiesięczne zestawienie dokumentów.

W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia Oprogramowania, Wnioskodawca przyporządkowuje wydatki do przychodów ze zbycia Oprogramowania według proporcji. Proporcja ustalona jest jako stosunek przychodów ze zbycia Oprogramowania do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Wszelkie prace świadczone są w sposób uporządkowany oraz są należycie udokumentowane i wykonywane zgodnie z oczekiwaniami (…) za pomocą aplikacji (…) oraz (…).

W piśmie z 16 stycznia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1) jakie konkretnie Oprogramowania/programy komputerowe lub ich części tworzył/ulepszał/rozwijał/modyfikował, tworzy/ulepsza/rozwija/modyfikuje, będzie Pan tworzył/ulepszał/rozwijał/modyfikował, w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Kontrahenta (…) prace programistyczne w stosunku do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Kontrahenta (…) (należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym polega ich innowacyjność?

Odp. Wnioskodawca na mocy umowy łączącej go ze Zleceniodawcą zobowiązany pozostaje do zachowania w tajemnicy wszelkich informacji dotyczących w szczególności klientów Zleceniodawcy (w tym dane technologiczne, techniczne, handlowe, finansowe i organizacyjne). W związku z tym Wnioskodawca nie może podać konkretnych nazw firm czy programów, a tytułem przykładu tworzonego i rozwijanego oprogramowania, Wnioskodawca może wskazać:

(…)

Innowacyjność „Oprogramowania” /„programów komputerowych” wskazanych we wniosku, które tworzył/tworzy/będzie tworzył i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał Wnioskodawca, w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których przenosi on autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy polega na tworzeniu rozwiązań dopasowanych każdorazowo do indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy, który określa jakie są jego oczekiwania co do konkretnego produktu. Programy komputerowe, nawet te o podobnych funkcjach różnią się od siebie, ponieważ nie istnieją gotowe rozwiązania, które mogłyby zostać wykorzystane przez klienta Wnioskodawcy.

Wyżej opisane programy/oprogramowanie może być stworzone na różne sposoby. W tym właśnie objawia się innowacyjność prac programistycznych.

2) czy Pana działalność opisana we wniosku ma twórczy charakter, jeśli tak, to w czym przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiać twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do Oprogramowań/programów komputerowych lub ich części, których dotyczy wniosek?

Odp. Działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy. Proces wytwarzania, rozwijania i ulepszania programów komputerowych przez Wnioskodawcę jest przykładem działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Jako programista, podatnik wykorzystuje swoje umiejętności programowania oraz wiedzę z zakresu technologii informatycznych do stworzenia oryginalnych rozwiązań.

Na przykład, przy programowaniu interfejsu użytkownika, podatnik może zdecydować się na implementację niestandardowych elementów sterujących, które lepiej odpowiadają potrzebom użytkownika, niż standardowe rozwiązania. Tworzenie programów komputerowych wymaga od Wnioskodawcy kreatywności i zdolności do rozwiązywania problemów, co jest wyrazem jego indywidualnej twórczości intelektualnej. W każdym przypadku, gdzie pojawia się zadanie lub problem w zakresie tworzenia oprogramowania, Wnioskodawca ma wiele możliwości do wyboru.

Wybór, dostosowanie, a nawet ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy od jego wiedzy, doświadczenia oraz wyobraźni. Przykładowo, podczas opracowywania algorytmu sortującego dane, Wnioskodawca może zdecydować się na stosowanie zaawansowanego algorytmu sortowania szybkiego zamiast prostszego, ale wolniejszego algorytmu sortowania bąbelkowego, zależnie od wymagań dotyczących wydajności i złożoności danych. Takie decyzje podkreślają indywidualny i twórczy charakter jego pracy. Co do zasady, każde zadanie lub problem w zakresie tworzenia oprogramowania można rozwiązać na wiele różnych sposobów przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór, dostosowanie oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie od wiedzy, doświadczenia oraz wyobraźni Wnioskodawcy. Wybiera on bowiem rodzaj i sposób analizowania danych celem możliwości zastosowania ich do nowych lub ulepszonych programów/oprogramowań i przygotowuje do nich analizę.

Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie podejmował Pan w celu opracowania nowego/ulepszanego/rozwijanego/modyfikowanego Oprogramowania/programu komputerowego lub jego części, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej Oprogramowania/programu komputerowego lub jego części, zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odp. Wnioskodawca, podejmując się ulepszenia określonych programów komputerowych oraz ich części, każdorazowo podejmuje następujące czynności:

1) analizę oraz planowanie: krok ten obejmuje zrozumienie biznesowych wymagań klienta dla określonego programu komputerowego bądź jego części (określonej funkcjonalności). Analiza dotyczy określonych czynności istniejącego systemu, identyfikacji obszarów do ulepszenia i stworzenia planu dla nowego projektu;

2) projektowanie: opiera się o stworzenie szkicu architektury programu komputerowego bądź jego części. Obejmuje również wybór stosownych technologii i stworzenie projektu interfejsu użytkownika;

3) implementację: na podstawie zaprojektowanego i określonego planu obejmuje rozpoczęcie programowania. Programowanie natomiast przejawia się w tworzeniu kodu programu komputerowego bądź jego części, który to tworzy określone funkcje i usprawnienia według zawartych w planie celów i wymagań;

4) testowanie: stanowi nieodłączną czynność obejmującą poprawną realizację każdego z projektów. Po zakończeniu implementacji Wnioskodawca przeprowadza testy manualne, aby upewnić się, że wszystko działa zgodnie z założonym planem i spełnia jego wszelkie oczekiwania;

5) wdrożenie i utrzymanie: po udanym testowaniu następuje wdrożenie programu do środowiska produkcyjnego. Czynności te obejmują monitorowanie jego działania, naprawianie ewentualnych błędów i dokonywanie dalszych ulepszeń na podstawie opinii klienta. Ponadto, na tym etapie prac Wnioskodawca dokonuje każdorazowo obserwacji związanych z działaniem systemu.

b) w oparciu o jakie technologie zostało/zostanie wytworzone/ulepszane/rozwijane/modyfikowane przez Pana Oprogramowanie/program komputerowy lub jego części? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej były/są/będą zastosowane?

Odp. Wnioskodawca wykorzystuje w swojej działalności szereg zaawansowanych technologii i narzędzi, które świadczą o jego wysokim poziomie kompetencji oraz innowacyjnym podejściu do tworzenia oprogramowania. W dziedzinie (…), Wnioskodawca stosuje (…) do (…). Do (…) Wnioskodawca używa narzędzi jak (…), co pozwala na (…). W zakresie (…), Wnioskodawca korzysta z (…) oraz różnych jego systemów, takich jak (…) czy (…), co pozwala na (…). Wnioskodawca ma również doświadczenie w pracy z popularnymi systemami (…) jak (…), co pozwala na (…). Wnioskodawca wykorzystuje także technologię (…) do tworzenia (…). Umiejętność stosowania (…) pozwala na (…). Dodatkowo, Wnioskodawca wykazuje się umiejętnością integracji oraz tworzenia niestandardowych rozwiązań z wykorzystaniem różnorodnych (…). Doświadczenie Wnioskodawcy obejmuje zarówno korzystanie z popularnych (…), takich jak (…), jak i integrację z bardziej specjalistycznymi lub branżowymi (…) (np. (…)), dostosowując je do konkretnych potrzeb klientów.

c) co powoduje, iż wytworzone nowe/ulepszane/rozwijane/modyfikowane Oprogramowanie/program komputerowy lub jego części różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polegała/polega/będzie polegać oryginalność tego Oprogramowania/programu komputerowego lub jego części?

Odp. Stosowanie odpowiednich narzędzi w zakresie tworzenia oprogramowania znacząco różnicuje tworzone lub modyfikowane oprogramowanie od istniejących rozwiązań. Nowoczesne technologie programistyczne, w tym tworzenie algorytmów, wprowadzają nowe funkcjonalności, poprawiają wydajność oprogramowania i rozszerzają jego możliwości. Wnioskodawca wykorzystuje indywidualnie dobraną architekturę, która w pełni odpowiada na potrzeby konkretnego projektu, który jest ściśle powiązany z potrzebami konkretnego klienta.

Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności, parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących. Powstaje nowy produkt, który nie istniał wcześniej. Oryginalność polega na zastosowaniu unikatowych, nowatorskich rozwiązań programistycznych. Oryginalność wynika również z faktu, że „Oprogramowanie” stanowi efekt pracy Wnioskodawcy, przy której wykonywaniu miał zapewnioną swobodę tworzenia. Oprogramowanie tworzone i rozwijane na rzecz klienta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości i oryginalności jest spełniona. Tworzone oprogramowania są oryginalne, nie mają swoich odpowiedników na rynku (nie ma takich rozwiązań na rynku) i odpowiadają na potrzeby klienta.

d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowała/powoduje/będzie powodować, iż Oprogramowanie/program komputerowy lub jego części po jego wytworzeniu lub ulepszeniu/rozwinięciu/modyfikacji różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odp. Wnioskodawca w swojej pracy programistycznej koncentruje się na tworzeniu wyjątkowo dopasowanych i nieszablonowych rozwiązań dla swoich klientów, wykorzystując przy tym szereg narzędzi i metodologii. Specjalizuje się w kreowaniu interfejsów użytkownika, które są nie tylko dynamiczne i responsywne, ale także całkowicie dostosowane do indywidualnych potrzeb każdego projektu. Dzięki natywnemu podejściu z wykorzystaniem technologii (…) do tworzenia aplikacji (…), Wnioskodawca jest w stanie zaoferować zintegrowane i efektywne rozwiązania, które są idealnie dopasowane do specyfikacji i procesów biznesowych klienta, przy jednoczesnym zapewnieniu optymalnej wydajności strony.

Wykorzystując zaawansowane integracje z różnymi (…), zarówno popularnymi, jak i bardziej niszowymi, Wnioskodawca tworzy spersonalizowane funkcjonalności, które są unikalne dla każdej aplikacji (…). Ta elastyczność umożliwia tworzenie aplikacji oferujących funkcjonalności, których nie można znaleźć w standardowych rozwiązaniach rynkowych. Ponadto, dzięki umiejętności skutecznego zarządzania projektami i wykorzystywaniu systemów kontroli wersji, Wnioskodawca zapewnia efektywną współpracę zespołową i bieżące śledzenie postępów w projekcie, co jest kluczowe przy tworzeniu skomplikowanych, rozwiązań kodowanych zgodnie z życzeniami klienta. Każdy projekt jest traktowany indywidualnie, z uwzględnieniem specyficznych potrzeb klienta, co sprawia, że oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę jest unikalne i dokładnie dopasowane do wymagań biznesowych.

Wnioskodawca kładzie szczególny nacisk na indywidualną konfigurację rozwiązań, takich jak (…), które są za każdym razem projektowane na miarę aby spełnić oczekiwania klientów. Ponadto, nieustannie skupia się na poprawie wydajności (…), dostosowując i optymalizując każdy element – od tzw. (…) po usprawnianie połączeń z (…) – tak, aby zapewnić najlepszą możliwą wydajność i responsywność aplikacji. To przemyślane i indywidualne podejście do każdego projektu czyni jego pracę wyjątkową i wyróżniającą się na tle standardowych rozwiązań dostępnych na rynku.

3) wobec wskazania we wniosku, że:

Wszelkie prace świadczone są w sposób uporządkowany oraz są należycie udokumentowane i wykonywane zgodnie z oczekiwaniami (…) za pomocą aplikacji (…), oraz (…).

proszę wyjaśnić:

a) czy Pana działalność, w ramach której tworzył, ulepszał/rozwijał/modyfikował, tworzy, ulepsza/rozwija/modyfikuje, będzie Pan tworzył, ulepszał/rozwijał/modyfikował Oprogramowanie/program komputerowy lub jego część prowadzona była/jest/będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Odp. Działalność Wnioskodawcy w ramach której tworzył, ulepszał/rozwijał/modyfikował, tworzy, ulepsza/rozwija/modyfikuje, będzie tworzył, ulepszał/rozwijał/modyfikował Oprogramowanie/program komputerowy lub jego część prowadzona była, jest oraz będzie w przyszłości prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

b) na czym polegała/polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odp. Wnioskodawca poprzez systematyczność rozumie świadczenie każdego dnia wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności. Jest to główna, podstawowa i praktycznie jedyna działalność Wnioskodawcy. Nie jest to działalność dorywcza.

c) jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych Oprogramowań/programów komputerowych lub ich części oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odp. Podstawowym celem jest stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu nowych technologii.

Dodatkowymi celami są m.in.:

\- stworzenie pełnego produktu w możliwie krótkim czasie;

\- minimalizacja kosztów klienta, które mogłyby powstać przez konieczność opłacania subskrypcji lub zakupu szablonowych narzędzi i rozwiązań;

\- dostosowanie technologii do aktualnego zaplecza technicznego klienta.

d) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odp. Opracowanie ww. programów komputerowych nastąpiło z wykorzystaniem pracy własnej w ramach indywidualnej pracy kreatywnej realizowanej w porozumieniu z przedstawicielami klienta.

Wymienione programy komputerowe zrealizowały cele Wnioskodawcy wymienione powyżej. Stopień realizacji założonych celów był wystarczający dla uznania, że Oprogramowanie wypełnia cele biznesowe klienta.

e) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały/zostaną faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Odp. Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne harmonogramy były przez Wnioskodawcę zawsze faktycznie zrealizowane w odniesieniu do ww. programów komputerowych.

4) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/ulepszał/rozwijał/modyfikował, tworzy/ulepsza/rozwija/modyfikuje, będzie Pan tworzył/ulepszał/rozwijał/modyfikował Oprogramowania/programy komputerowe lub ich części proszę wyjaśnić:

a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania/programu komputerowego lub jego części?

Odp. Wnioskodawca przed rozpoczęciem realizacji Oprogramowania dysponował wiedzą w zakresie technologii, opartą na wykształceniu informatycznym i doświadczeniu w zakresie przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych. Ponadto tworzenie konkretnych rozwiązań zostało poprzedzone analizą problemów, z którymi spotykali się potencjalni użytkownicy oprogramowania.

b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/ulepszał/rozwijał/modyfikował, wykorzystuje/ulepsza/rozwija/modyfikuje, będzie Pan wykorzystywał/ulepszał/rozwijał/modyfikował w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą powstały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają/będą odróżniać tworzone oprogramowania od już istniejących?

Odp. W ramach swojej działalności, Wnioskodawca wykorzystuje oraz rozwija wiedzę w zakresie języków programowania oraz pokrewnych bibliotek wykorzystywanych do tworzenia programów komputerowych. Wiedza ta obejmuje, lecz nie ogranicza się do, technologii takich jak (…) w połączeniu z metodologią (…) oraz narzędzia takie jak (…).

Zastosowania i usprawnienia, które odróżniają tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie od już istniejących, obejmują wykorzystanie wspomnianych technologii oraz narzędzi do tworzenia programów opartych o architekturę natywnych systemów oraz (…). Wnioskodawca korzysta z (…), co oznacza, że prezentacja (…) aplikacji jest ściśle połączona z (…) danego dostawcy oprogramowania, tworząc spójną całość. To podejście umożliwia zintegrowane i efektywne zarządzanie aplikacjami, co jest kluczowe w dostarczaniu kompleksowych i dobrze zaprojektowanych rozwiązań.

c) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności i jakie będzie Pan oferował?

Odp. Wnioskodawca oferuje swojemu Zleceniodawcy takie produkty, jakie są przedmiotem jego zapotrzebowania. Wnioskodawca nie posiada konkretnego asortymentu.

d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?

Odp. Wnioskodawca tworząc i rozwijając Oprogramowanie używa języków programowania technologii dobierając je zarówno do tworzonego programu komputerowego oraz w taki sposób, aby Zleceniodawca mógł korzystać z tego oprogramowania przy aktualnej możliwości technologicznej urządzeń.

e) co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?

Odp. Wnioskodawca zaplanował stworzenie nowych programów komputerowych w zależności od wymagań stawianych przez jego Zleceniodawcę.

f) co będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji opisanych prac?

Odp. Efektem działań są nowe programy komputerowe w postaci algorytmów, modułów funkcjonalności.

g) w jaki sposób realizował/realizuje/będzie realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odp. Wnioskodawca realizował/realizuje i będzie realizował te zaplanowane przedsięwzięcie w formie zorganizowanej. W pierwszej kolejności Wnioskodawca zbiera wszystkie wymagania biznesowe, dzięki czemu może określić zarówno jakie technologie i języki programowania wykorzysta, ale również określić czy dane rozwiązanie na ten moment jest możliwe do stworzenia. Następnie Wnioskodawca korzystając z konkretnych technologii i języków programowania tworzy prototyp, który następnie po fazie testów implementuje do Zleceniodawcy.

5) czy efekty Pana samodzielnej pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i ulepszania/rozwijania/modyfikowania), które nazywa Pan Oprogramowaniem/programem komputerowym lub jego części, zawsze były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego Oprogramowania/programu komputerowego lub jego części?

Odp. Tak, efekty pracy Wnioskodawcy nazywane oprogramowaniem komputerowym i jego częścią są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Tak, Wnioskodawcy przysługują zarówno osobiste, jak i majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań”, z tym zastrzeżeniem, że prawa majątkowe są przenoszone na Zleceniodawcę.

6) czy wszystkie „oprogramowania”, „utwory”, „efekty” to programy komputerowe, które były/są/będą tworzone i ulepszane/modyfikowane bezpośrednio przez Pana? Sposób, w jaki używa Pan ww. pojęć nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac, czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt Pana prac.

Odp. Wszystkie „oprogramowania”, „utwory”, „efekty” to programy komputerowe, które były i są tworzone bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt prac.

7) czy podejmowane przez Pana działania były/są/będą wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów?,

Odp. Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonych programów komputerowych. Wnioskodawca jest twórcą swoich programów.

8) czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i ulepszania/rozwijania/modyfikowania), które nazywa Pan Oprogramowaniem/programem komputerowym lub jego części zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

\- zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

\- nie były/nie są/nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

\- nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?

Odp. Efekty prac Wnioskodawcy w postaci programów komputerowych lub ich części, do których majątkowe prawa autorskie Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

\- zawsze odznaczały się/odznaczają się i będą się odznaczać rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

\- nie były, nie są i nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

\- nie były, nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

9) czy ponosił/ponosi/będzie ponosił Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż (…))?

Odp. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich.

10) czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, były/są/będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez (…)?

Odp. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę, zgodnie z zawartą umową, nie są wykonywane pod kierownictwem ani też w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności.

11) czy wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odp. Wnioskodawca wykonując usługi, ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

12) w jaki sposób umowy z (…) regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje/będzie otrzymywał Pan wynagrodzenie:

\- wyłącznie z tytułu przenoszenia na (…) praw do Oprogramowania/programu komputerowego lub jego części (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

\- także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?

Odp. Na podstawie zawartej ze Zleceniodawcą umowy Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia autorskich praw do programu komputerowego.

13) czy faktury, które Pan wystawia na rzecz (…), wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na (…)? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odp. Rachunki nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przenoszenia praw autorskich, ze względu na odpowiednie zapisy umowne, a przepisy nie przewidują obowiązku ich wyszczególniania. Wnioskodawca jest w stanie ustalić wartość tego wynagrodzenia na podstawie prowadzonej na bieżąco ewidencji.

14) w jaki sposób poszczególne umowy z (…) regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na (…) praw do konkretnego stworzonego przez Pana Oprogramowania/programu komputerowego lub jego części? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego Oprogramowania/programu komputerowego lub jego części i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na (…) (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i (…))? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odp. Umowa Wnioskodawcy ze Zleceniodawcą zakłada przekazywanie przez Wnioskodawcę utworów (głównie (…)) na bieżąco, lecz nie rzadziej niż raz na okres rozliczeniowy (przeważnie 1 miesiąc). Umowa nie wskazuje tego w sposób bezpośredni, lecz w praktyce przekazanie odbywa się drogą elektroniczną poprzez umieszczenie fragmentów utworów na serwerach należących do Zleceniodawcy. Znaczna część przekazywana jest przy użyciu systemów kontroli wersji, jednak część z nich umieszczana jest też w innych narzędziach czy przestrzeni dyskowej w chmurze.

Wyodrębnienie konkretnego oprogramowania odbywa się głównie przy użyciu systemu (…), który (…) – (…).

Przeniesienie praw autorskich odbywa się wraz z umieszczeniem utworów na serwerach Zleceniodawcy lub po wypłaceniu wynagrodzenia za dany okres rozliczeniowy.

15) czy sposób przenoszenia na (…) praw do Oprogramowania/programu komputerowego lub jego części każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następował/następuje/będzie następował z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odp. Sposób przenoszenia autorskich praw do programu komputerowego każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.

16) od kiedy (dokładnie) prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (proszę wskazać datę – dd.mm.rrrr)?

Odp. Ewidencja jest prowadzona od 1 stycznia 2022 r.

17) czy odrębna ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP?

Odp. Ewidencja prowadzona jest od 1 stycznia 2022 r. Ewidencja prowadzona jest od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP oraz momentu w którym Wnioskodawca rozpoczął ponoszenie kosztów z tym związanych.

18) czy odrębna ewidencja prowadzona jest na bieżąco, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odp. Ewidencja jest prowadzona na bieżąco, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

19) czy w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odp. Tak, w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

20) czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odp. Wnioskodawca oblicza wskaźnik „nexus” zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według wzoru: (a + b)\*1,3/(a + b + c + d), w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wnyków prac związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wnyków prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

21) dochodów za jaki okres dotyczy Pana wniosek?

Odp. Wniosek dotyczy dochodów za okres 2022, 2023 oraz lat następnych przy założeniu kontynuacji umowy na niezmienionych opisanych we wniosku oraz w powyższym piśmie warunkach.

22) czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pana trzecie pytanie były/są/będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana konkretnych działań obejmujących tworzenie i ulepszanie/rozwijanie/modyfikowanie Oprogramowania/programu komputerowego lub jego części?

Odp. Tak, wszystkie wydatki, których dotyczy trzecie pytanie były i są ponoszone w celu prowadzenia przez Wnioskodawcę konkretnych prac – opisanych szczegółowo we wniosku i uzupełnieniu obejmujących:

\- projektowanie oprogramowania (projektowanie kodu źródłowego programów komputerowych dla klienta);

\- tworzenie oprogramowania (tworzenie kodu źródłowego programów komputerowcach dla klienta);

\- ulepszanie oprogramowania (rozwój kodu źródłowego programów komputerowych dla klienta).

Wydatki te jednakże nie są ponoszone wyłącznie w tym celu, lecz Wnioskodawca jest w stanie podać wartość danego wydatku przypadającego na działalność rozwojową.

23) w odniesieniu do kosztów, których dotyczy pytanie postawione przez Pana jako trzecie, tj. kosztów które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, należy wskazać jaki jest funkcjonalny ich związek z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i ulepszanie/rozwijanie/modyfikowanie Oprogramowania/programu komputerowego lub jego części? We wniosku wskazano, że koszty wymienione w jego treści są związane z tworzeniem i ulepszaniem/rozwijaniem/modyfikowaniem oprogramowania. Nie wyjaśniono jednak kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie i ulepszanie/rozwijanie/modyfikowanie Oprogramowania/programu komputerowego lub jego części.

Odp. We wniosku wskazano na funkcjonalny związek ponoszonych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie i ulepszanie/rozwijanie/modyfikowanie Oprogramowania/programu komputerowego lub jego części.

Jeśli chodzi o koszty:

1) zakupu telefonu – umożliwia on konsultację przede wszystkim ze Zleceniodawcą oraz kontrahentami, zapewnia dostęp do internetu, a także pozwala na testowanie tworzonego oprogramowania na mobilnych wersjach przeglądarek internetowych;

2) rachunków za telefon oraz internet – abonament telefoniczny umożliwia konsultację przede wszystkim ze Zleceniodawcą oraz kontrahentami, a także zapewnia dostęp do internetu co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań;

3) hostingu — Wnioskodawca korzysta z miejsca na serwerze dla tworzonego przez siebie kodu, kod jest podstawą tworzonego następnie programu komputerowego.

24) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana trzeciego pytania do działań obejmujących tworzenie i ulepszanie/rozwijanie/modyfikowanie Oprogramowania/programu komputerowego lub jego części? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego Oprogramowania/programu komputerowego lub jego części? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Odp. Wnioskodawca przyporządkowuje wymienione we wniosku wydatki do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe według kryteriów obiektywnych, stosując proporcję przychodową w dacie poniesienia wydatku. Wnioskodawca zawsze zalicza do danego wskaźnika 30ca ust. 4 wszystkie wydatki, jakie przepisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”. Wnioskodawca nie stosuje innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźnika nexus.

25) czy w przypadku, gdy ulepszał/rozwijał/modyfikował, ulepsza/rozwija/modyfikuje, będzie Pan ulepszał/rozwijał/modyfikował Oprogramowanie/program komputerowy lub jego część:

a) jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem Oprogramowania/programu komputerowego lub jego części, które Pan ulepsza/rozwija/modyfikuje, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego Oprogramowania/programu komputerowego lub jego części posiada Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa?

Odp. Wnioskodawca nie jest właścicielem lub współwłaścicielem oprogramowania, które rozwija/ulepsza ani w stosunku do tego oprogramowania nie posiada wyłącznej licencji. Działania Wnioskodawcy zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności Oprogramowania. Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do rozwijanego/ulepszanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych/okresowych zmian, lecz są unikatowym, nieistniejącym wcześniej nowym Oprogramowaniem. W wyniku podjętych przez Wnioskodawcę czynności powstaje odrębny od tego oprogramowania utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa.

b) Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego Oprogramowania/programu komputerowego lub jego części?

Odp. Tak, działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu „Oprogramowania” /„programu komputerowego”, zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

c) czy zmiany wprowadzane przez Pana do ulepszanego/rozwijanego/modyfikowanego Oprogramowania/programu komputerowego lub jego części mają charakter rutynowych/okresowych zmian?

Odp. Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do rozwijanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian.

d) w wyniku podjętych przez Pana czynności powstaje odrębny od tego Oprogramowania/programu komputerowego lub jego części utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do „programu komputerowego”), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

\- jeżeli tak ‒ czy przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

\- jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie jest tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?

Odp. Tak, powstaje odrębny utwór będący programem komputerowym w każdym przypadku wprowadzenia zmian w istniejącym oprogramowaniu. Tak, Wnioskodawca przenosi całość praw majątkowych w ramach otrzymywanego wynagrodzenia.

26) czy w przypadku, gdy ulepsza/rozwija/modyfikuje Pan Oprogramowanie/program komputerowy lub jego części, a w wyniku jego ulepszenia/rozwoju/modyfikacji nie powstało/nie powstanie nowe prawo własności intelektualnej, to jest Pan właścicielem, współwłaścicielem lub użytkownikiem tego Oprogramowania/programu komputerowego lub jego części na podstawie licencji wyłącznej?

Odp. Każdorazowo właścicielem ulepszanego lub rozwijanego oprogramowania jest Zleceniodawca Wnioskodawcy. Wnioskodawca działając w oparciu o umowę cywilnoprawną łącząca strony, dokonuje jedynie jego wytworzenia, ulepszenia bądź i rozwinięcia. Z chwilą przekazania wytworzonego oprogramowania Wnioskodawca przekazuje na rzecz Zleceniodawcy wszelkie prawa autorskie do tego oprogramowania. Ulepszenie/rozwinięcie programu następuje na podstawie zlecenia zawartego w umowie cywilnoprawnej, które zobowiązuje Wnioskodawcę do wytworzenia części składowej programu komputerowego podlegającej ochronie prawnej.

W piśmie z 30 stycznia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, ponownie doprecyzował Pan opis sytuacji faktycznej o następującą informację:

Efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i ulepszania/rozwijania/modyfikowania), które są nazywane Oprogramowaniem/programem komputerowym lub jego części, zawsze były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

### Pytania

1\. Czy prawo autorskie do oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzanych samodzielnie przez Wnioskodawcę (Oprogramowanie) na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT?

2\. Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego lub jego części (Oprogramowanie) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?

3\. Czy wydatki na: telefon, rachunki za telefon oraz internet, a także hosting w części w jakiej będą proporcjonalnie przypisane do przychodów przypadających ze zbycia Oprogramowania, gdzie proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia Oprogramowania do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie, można uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4\. Czy dochód ze zbycia prawa autorskiego do oprogramowania komputerowego lub jego części (Oprogramowanie) jest kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT?

5\. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Wnioskodawcy do pytań 1-4 możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej?

### Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1.

Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem.

Autorskie prawo do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8. Przy czym, by można było mówić o „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej przepis ten wymaga również by spełnione zostały dwa kryteria:

a. przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz

b. prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Należy uznać, że oprogramowanie komputerowe lub jego część, stanowią przedmiot ochrony praw autorskich. Art. 74 ustawy o PAIPP kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych.

Strony internetowe oraz aplikacje (programy komputerowe) tworzone są przez Wnioskodawcę z wykorzystaniem kodu źródłowego tworzonego w językach programowania (…) oraz (…).

Efekty pracy Wnioskodawcy, w postaci „oprogramowania komputerowego lub jego części” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta.

Wnioskodawca wykonuje określone zadania, a najczęściej grupę zadań, operując logiką w ramach języka programowania. Mimo, iż przy pisaniu programu liczba sposobów na osiągnięcie rezultatu jest w pewnym stopniu ograniczona właśnie zasadami programowania to jednak pozostawiony jest mu zakres swobody twórczej, który powoduje, że tworzony kod (następnie program) ma charakter oryginalny (indywidualny).

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny można stwierdzić, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego jest oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach umowy o współpracy z (…) pomiędzy nim a (…). Zdaniem Wnioskodawcy, prawo autorskie do Oprogramowania wytwarzanego przez niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej działalności na rzecz (…) zalicza się do kwalifikowanych praw własności w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie ustawy o PAIPP, a jego przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie znajduje także uzasadnienie w treści umowy łączącej go z Kontrahentem, o której mowa we wniosku, tj. § 11, który stanowi, iż:

„(…)”.

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 2.

Art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Odnosząc się do interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0114-KDIP3-1.4011.318.2019.3.MG i stanowiska Wnioskodawcy, które zostało w niej przedstawione i zaaprobowane przez Organ podatkowy działalność badawczo-rozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, mieć twórczy charakter, być podejmowana w sposób systematyczny oraz być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Oprócz tego w Objaśnieniu podatkowym z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box w definiowaniu działalności B+R następuje odniesienie do kryteriów z tzw. Podręcznika Frascati (OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowotechnicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS, Warsaw, (\`(...)\`)).

Według podręcznika Frascati działalność badawczo-rozwojowa musi być: nowatorska, nieprzewidywalna, metodyczna, możliwa do przeniesienia.

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, Jego działalność spełnia cechy takowej:

a. nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie lub części Oprogramowania w zależności od potrzeb Kontrahenta, z którym współpracuje, a dany Kontrahent ma na celu zwiększenie innowacyjności rozwiązań programistycznych w zależności od swoich potrzeb;

b. nieprzewidywalność: Kontrahent, z którymi Wnioskodawca współpracuje, oczekuje od Niego wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast proces tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo korzystania z istniejących metod informatycznych i języków programistycznych, powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania lub znaczną modyfikację archaicznych rozwiązań;

c. metodyczność: Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta i przedstawionym przez nich planem. Jego działalność prowadzona jest w sposób systematyczny;

d. możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Wnioskodawcy, w ramach wykonywanej przez niego działalności gospodarczej, jest przeniesienie autorskich praw majątkowych z oprogramowania lub części oprogramowania na Kontrahenta.

W tym miejscu należy wskazać, że Wnioskodawca tworzy i rozwija różne rodzaje programów komputerowych lub ich części (modyfikacje, ulepszenia, nowe moduły). Wszystkie te elementy stanowią odrębne programy komputerowe w rozumieniu prawa autorskiego.

Bezpośrednim rezultatem prac realizowanych przez Wnioskodawcę jest tworzenie oprogramowania, ale też jego usprawnianie, wprowadzanie aktualizacji czy dodawanie nowych funkcjonalności. Zadania te realizowane są poprzez pisanie nowego kodu źródłowego oprogramowania. Należy podkreślić, że oprogramowanie i jego kod źródłowy ma bardzo złożony charakter. W ramach rozwoju oprogramowania Wnioskodawca dokonuje usprawnień oprogramowania, zmienia poszczególne jego funkcjonalności i usuwa błędy. Ponadto, w ramach tworzenia nowej wersji oprogramowania, Wnioskodawca wprowadza poważniejsze udoskonalenia istniejących funkcjonalności oprogramowania, które z uwagi na stopień zaawansowania mogą być uznawane za nowe funkcjonalności lub/i uzupełnia te wszystkie modyfikacje oprogramowania, po połączeniu z istniejącą, niemodyfikowaną częścią kodu źródłowego oprogramowania tworzy spójną całość nową wersję oprogramowania. Tak określane aktualizacje oprogramowania stanowią, jak wskazano powyżej, utwór i podlegają ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Kod źródłowy oprogramowania jest opracowywany i grupowany w bibliotekach danych, tzw. repozytoriach kodu. Wnioskodawca wskazuje, że proces rozwoju i tworzenia oprogramowania ma charakter ciągły. Ukończenie jednej funkcjonalności, czy części nie stanowi zakończenia rozwoju oprogramowania. Jednakże, charakter prac opisany we wniosku jest niezmienny i odnosi się on również do podejmowanych przez Wnioskodawcę działań nad tym konkretnym Oprogramowaniem.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że – materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem, że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red. Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych Komentarz. Warszawa 2019, art. 74).

Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów jego prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego „oprogramowania komputerowego i jego części”.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy potwierdza treść łączącej go z Kontrahentem umowy, w której w § 11 ust. 4 wskazano, że:

„(…)”;

oraz treść § 11 ust. 1) umowy, w którym wskazano, że:

„(…)”.

1) przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1 Prawa autorskiego, tj. elementy programu jako takiego, a więc instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy (wyr. TS z 22.12.2010 r., C-393/09, Bezpećnostni softwarova asociace, ECLI:EU:C:2010:816);

2) do programów komputerowych stosuje się również zasadę wyrażoną w art. 1 ust. 3 Prawa autorskiego, że chronione są także dzieła w postaci nieukończonej, np. wersja pre-alfa, alfa lub beta programu, wydanie testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red.), Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 — art. 74).

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, tworzenie przez niego programów komputerowych spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej zawarte w Podręczniku Frascati oraz w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania 3.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b) x 1,3/a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego,

c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego,

d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest tworzenie oprogramowania, do którego prawa autorskie są następnie przenoszone w ramach wykonania umowy na (…).

Za świadczone usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone wynagrodzenie, które obejmuje przede wszystkim wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.

Wnioskodawca w ramach działalności z Kontrahentem poniósł m.in. następujące koszty:

1) zakupu telefonu,

2) abonamentu telefonicznego,

3) internetu,

Wydatki te umożliwiają konsultacje ze współpracownikami oraz kontrahentami, co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań.

4) hostingu – wydatek ten umożliwia Wnioskodawcy przechowywanie tworzonego kodu na wykupionym miejscu na serwerze.

Wydatki te zapewniają Wnioskodawcy przede wszystkim narzędzia oraz możliwość wykonywania usług programistycznych na rzecz Kontrahenta oraz uzyskiwania efektów tych prac w postaci „oprogramowania komputerowego lub jego części”. Bez poniesienia tych kosztów prace nie byłyby możliwe. Wydatki te są więc funkcjonalnie związane z działalnością Wnioskodawcy, która jak wskazano powyżej w ocenie Wnioskodawcy spełnia przesłanki prac rozwojowych w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.

Wydatki te doprowadziły do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia przez Wnioskodawcę oprogramowania komputerowego lub jego części.

Tym samym w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia Oprogramowania, Wnioskodawca ustali faktyczny koszt poniesiony w danym okresie na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność związaną z wytwarzaniem Oprogramowania według odpowiedniej proporcji. Proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia Oprogramowania do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Zdaniem Wnioskodawcy, ww. ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki można uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie w jakim są przeznaczane na wytworzenie Oprogramowania, w tym obliczone według powyższej proporcji przychodów ze zbycia Oprogramowania do przychodów ogółem, należy uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 4.

Dochodem z kwalifikowanego IP zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT jest osiągnięty przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:

\- z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego IP;

\- ze sprzedaży kwalifikowanego IP;

\- z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

\- z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie. Niniejsza należność obejmuje honorarium za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych przez Wnioskodawcę.

Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonego Oprogramowania, należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy spełnieniu łącznie trzech warunków:

a. przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz;

b. należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;

c. podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Według Wnioskodawcy zostały spełnione wszystkie trzy przesłanki uznania, ponieważ wytwarza kwalifikowane prawa własności intelektualnej w postaci praw autorskich do programu komputerowego.

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 5.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT „Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania”.

Art. 30ca ust. 1 i następne ustawy o PIT wskazują, że dla zastosowania 5% stawki podatku dochodowego konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

1) prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o PIT;

2) wytwarzanie w ramach działalności kwalifikowanych praw własności intelektualnej;

3) uzyskiwanie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej;

4) określenie wysokości dochodu jaki może być objęty preferencyjną stawką podatku za pomocą wskaźnika Nexus dla każdego kwalifikowanego IP odrębnie;

5) prowadzenie odrębnej ewidencji operacji finansowych związanych z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej.

Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP.

W przedmiotowym przypadku w ocenie Wnioskodawcy:

1) prowadzi on działalność gospodarczą, w ramach której realizowana jest działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu ustawy o PIT;

2) w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wytwarza kwalifikowane prawa własności Intelektualnej, tj. Oprogramowanie;

3) programy komputerowe (utwory) są sprzedawane na rzecz (…), z tytułu czego Wnioskodawca uzyskuje przychody;

4) Wnioskodawca dokonuje odpowiedniej alokacji kosztów do przychodów z danego programu komputerowego, przez co określa dochód ze sprzedaży określonego Oprogramowania, w tym jest w stanie obliczyć wartość Nexus dla każdego z nich;

5) wysokość dochodu, jaki może rozliczyć przy zastosowaniu stawki 5%, wynika z odrębnie prowadzonej Ewidencji.

W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki podatku dochodowego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2 listopada 2020 r. Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia oprogramowania, ulepszania/rozwijania/modyfikowania programów komputerowych lub ich części. Świadczy Pan usługi w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej na rzecz (…). Usługi na rzecz (…) świadczone są na podstawie umowy z (…) i obejmują tworzenie oprogramowania (…), w szczególności: (…). W uzupełnieniu wniosku, tytułem przykładu tworzonego i rozwijanego oprogramowania wskazał Pan:

(…)

Innowacyjność „Oprogramowania”/„programów komputerowych” wskazanych we wniosku, które tworzył/tworzy/będzie tworzył i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne w stosunku do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy polega na tworzeniu rozwiązań dopasowanych każdorazowo do indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy, który określa jakie są jego oczekiwania co do konkretnego produktu. Programy komputerowe, nawet te o podobnych funkcjach różnią się od siebie, ponieważ nie istnieją gotowe rozwiązania, które mogłyby zostać wykorzystane przez Pana klienta. Wyżej opisane programy/oprogramowanie może być stworzone na różne sposoby. W tym właśnie objawia się innowacyjność prac programistycznych.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że Pana działalność ma charakter twórczy. Proces wytwarzania, rozwijania i ulepszania programów komputerowych przez Pana jest przykładem działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Jako programista, wykorzystuje Pan swoje umiejętności programowania oraz wiedzę z zakresu technologii informatycznych do stworzenia oryginalnych rozwiązań, np. przy programowaniu interfejsu użytkownika, może Pan zdecydować się na implementację niestandardowych elementów sterujących, które lepiej odpowiadają potrzebom użytkownika, niż standardowe rozwiązania. Tworzenie programów komputerowych wymaga od Pana kreatywności i zdolności do rozwiązywania problemów, co jest wyrazem Pana indywidualnej twórczości intelektualnej. W każdym przypadku, gdzie pojawia się zadanie lub problem w zakresie tworzenia oprogramowania, ma Pan wiele możliwości do wyboru. Wybór, dostosowanie, a nawet ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy od Pana wiedzy, doświadczenia oraz wyobraźni. Przykładowo, podczas opracowywania algorytmu sortującego dane, może Pan zdecydować się na stosowanie zaawansowanego algorytmu sortowania szybkiego zamiast prostszego, ale wolniejszego algorytmu sortowania bąbelkowego, zależnie od wymagań dotyczących wydajności i złożoności danych. Takie decyzje podkreślają indywidualny i twórczy charakter Pana pracy. Co do zasady, każde zadanie lub problem w zakresie tworzenia oprogramowania można rozwiązać na wiele różnych sposobów przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór, dostosowanie oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie od Pana wiedzy, doświadczenia oraz wyobraźni. Wybiera Pan bowiem rodzaj i sposób analizowania danych celem możliwości zastosowania ich do nowych lub ulepszonych programów/oprogramowań i przygotowuje do nich analizę. Podejmując się ulepszenia określonych programów komputerowych oraz ich części, każdorazowo podejmuje Pan następujące czynności: analizę oraz planowanie \[krok ten obejmuje zrozumienie biznesowych wymagań klienta dla określonego programu komputerowego bądź jego części (określonej funkcjonalności), analiza dotyczy określonych czynności: istniejącego systemu, identyfikacja obszarów do ulepszenia i stworzenie planu dla nowego projektu\], projektowanie (opiera się o stworzenie szkicu architektury programu komputerowego bądź jego części, obejmuje również wybór stosownych technologii i stworzenie projektu interfejsu użytkownika), implementację (na podstawie zaprojektowanego i określonego planu obejmuje rozpoczęcie programowania, programowanie natomiast przejawia się w tworzeniu kodu programu komputerowego bądź jego części, który to tworzy określone funkcje i usprawnienia według zawartych w planie celów i wymagań), testowanie (stanowi nieodłączną czynność obejmującą poprawną realizację każdego z projektów, po zakończeniu implementacji przeprowadza Pan testy manualne, aby upewnić się, że wszystko działa zgodnie z założonym planem i spełnia jego wszelkie oczekiwania), wdrożenie i utrzymanie (po udanym testowaniu następuje wdrożenie programu do środowiska produkcyjnego, czynności te obejmują monitorowanie jego działania, naprawianie ewentualnych błędów i dokonywanie dalszych ulepszeń na podstawie opinii klienta, ponadto, na tym etapie prac dokonuje Pan każdorazowo obserwacji związanych z działaniem systemu). Wykorzystuje Pan w swojej działalności szereg zaawansowanych technologii i narzędzi, które świadczą o Pana wysokim poziomie kompetencji oraz innowacyjnym podejściu do tworzenia oprogramowania. W dziedzinie (…), stosuje Pan (…) do (…). Do (…) używa Pan narzędzi (…), co pozwala na (…). W zakresie (…), korzysta Pan z (…) oraz różnych jego systemów, takich jak (…) czy (…), co pozwala na (…). Ma Pan również doświadczenie w pracy z popularnymi systemami (…) jak (…), co pozwala na (…). Wykorzystuje Pan także technologię (…) do tworzenia (…). Umiejętność stosowania (…) pozwala na (…). Dodatkowo, wykazuje się Pan umiejętnością integracji oraz tworzenia niestandardowych rozwiązań z wykorzystaniem różnorodnych (…). Pana doświadczenie obejmuje zarówno korzystanie z popularnych (…), takich jak (…), jak i integrację z bardziej specjalistycznymi lub branżowymi (…) (np. (…)), dostosowując je do konkretnych potrzeb klientów. Stosowanie odpowiednich narzędzi w zakresie tworzenia oprogramowania znacząco różnicuje tworzone lub modyfikowane oprogramowanie od istniejących rozwiązań. Nowoczesne technologie programistyczne, w tym tworzenie algorytmów, wprowadzają nowe funkcjonalności, poprawiają wydajność oprogramowania i rozszerzają jego możliwości. Wykorzystuje Pan indywidualnie dobraną architekturę, która w pełni odpowiada na potrzeby konkretnego projektu, który jest ściśle powiązany z potrzebami konkretnego klienta. Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności, parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących. Powstaje nowy produkt, który nie istniał wcześniej. Oryginalność polega na zastosowaniu unikatowych, nowatorskich rozwiązań programistycznych. Oryginalność wynika również z faktu, że „Oprogramowanie” stanowi efekt Pana pracy, przy której wykonywaniu miał Pan zapewnioną swobodę tworzenia. Oprogramowanie tworzone i rozwijane na rzecz klienta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości i oryginalności jest spełniona. Tworzone oprogramowania są oryginalne, nie mają swoich odpowiedników na rynku (nie ma takich rozwiązań na rynku) i odpowiadają na potrzeby klienta. W swojej pracy programistycznej koncentruje się Pan na tworzeniu wyjątkowo dopasowanych i nieszablonowych rozwiązań dla swoich klientów, wykorzystując przy tym szereg narzędzi i metodologii. Specjalizuje się Pan w kreowaniu interfejsów użytkownika, które są nie tylko dynamiczne i responsywne, ale także całkowicie dostosowane do indywidualnych potrzeb każdego projektu. Dzięki natywnemu podejściu z wykorzystaniem technologii (…) do tworzenia aplikacji (…), jest Pan w stanie zaoferować zintegrowane i efektywne rozwiązania, które są idealnie dopasowane do specyfikacji i procesów biznesowych klienta, przy jednoczesnym zapewnieniu optymalnej wydajności strony. Wykorzystując zaawansowane integracje z różnymi (…), zarówno popularnymi, jak i bardziej niszowymi, tworzy Pan spersonalizowane funkcjonalności, które są unikalne dla każdej aplikacji (…). Ta elastyczność umożliwia tworzenie aplikacji oferujących funkcjonalności, których nie można znaleźć w standardowych rozwiązaniach rynkowych. Ponadto, dzięki umiejętności skutecznego zarządzania projektami i wykorzystywaniu systemów kontroli wersji, zapewnia Pan efektywną współpracę zespołową i bieżące śledzenie postępów w projekcie, co jest kluczowe przy tworzeniu skomplikowanych, rozwiązań kodowanych zgodnie z życzeniami klienta. Każdy projekt jest traktowany indywidualnie, z uwzględnieniem specyficznych potrzeb klienta, co sprawia, że oprogramowanie tworzone przez Pana jest unikalne i dokładnie dopasowane do wymagań biznesowych. Kładzie Pan szczególny nacisk na indywidualną konfigurację rozwiązań, takich jak (…), które są za każdym razem projektowane na miarę aby spełnić oczekiwania klientów. Ponadto, nieustannie skupia się Pan na poprawie wydajności (…), dostosowując i optymalizując każdy element – od tzw. (…) po usprawnianie połączeń z (…) – tak, aby zapewnić najlepszą możliwą wydajność i responsywność aplikacji. To przemyślane i indywidualne podejście do każdego projektu czyni Pana pracę wyjątkową i wyróżniającą się na tle standardowych rozwiązań dostępnych na rynku. Efekty Pana prac w postaci programów komputerowych lub ich części, do których majątkowe prawa autorskie przenosi Pan na Zleceniodawcę zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczały się/odznaczają się i będą się odznaczać rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie były, nie są i nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie były, nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i ulepszania/rozwijania/modyfikowania wymienionych Oprogramowań/programów komputerowych lub ich części ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan w opisie sprawy, że wszelkie prace świadczone przez Pana są w sposób uporządkowany oraz są należycie udokumentowane i wykonywane zgodnie z oczekiwaniami (\`(...)\`) za pomocą aplikacji (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`). Natomiast w uzupełnieniu wskazał Pan, że Pana działalność w ramach której tworzył, ulepszał/rozwijał/modyfikował, tworzy, ulepsza/rozwija/modyfikuje, będzie Pan tworzył, ulepszał/rozwijał/modyfikował Oprogramowanie/program komputerowy lub jego część prowadzona była, jest oraz będzie w przyszłości prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Poprzez systematyczność rozumie Pan świadczenie każdego dnia wykonywanych przez Pana czynności. Jest to główna, podstawowa i praktycznie jedyna Pana działalność. Nie jest to działalność dorywcza. Podstawowym Pana celem jest stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu nowych technologii. Dodatkowymi celami są m.in.: stworzenie pełnego produktu w możliwie krótkim czasie; minimalizacja kosztów klienta, które mogłyby powstać przez konieczność opłacania subskrypcji lub zakupu szablonowych narzędzi i rozwiązań; dostosowanie technologii do aktualnego zaplecza technicznego klienta. Opracowanie opisanych programów komputerowych nastąpiło z wykorzystaniem pracy własnej w ramach indywidualnej pracy kreatywnej realizowanej w porozumieniu z przedstawicielami klienta. Wymienione programy komputerowe zrealizowały Pana cele. Stopień realizacji założonych celów był wystarczający dla uznania, że Oprogramowanie wypełnia cele biznesowe klienta. Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne harmonogramy były przez Pana zawsze faktycznie zrealizowane w odniesieniu do opisanych programów komputerowych.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana Oprogramowań/programów komputerowych lub ich części jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji Oprogramowania dysponował Pan wiedzą w zakresie technologii, opartą na wykształceniu informatycznym i doświadczeniu w zakresie przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych. Ponadto tworzenie konkretnych rozwiązań zostało poprzedzone analizą problemów, z którymi spotykali się potencjalni użytkownicy oprogramowania. W ramach Pana działalności, wykorzystuje Pan oraz rozwija wiedzę w zakresie języków programowania oraz pokrewnych bibliotek wykorzystywanych do tworzenia programów komputerowych. Wiedza ta obejmuje, lecz nie ogranicza się do, technologii takich jak (…) w połączeniu z metodologią (…) oraz narzędzia takie jak (…). Zastosowania i usprawnienia, które odróżniają tworzone przez Pana oprogramowanie od już istniejących, obejmują wykorzystanie wspomnianych technologii oraz narzędzi do tworzenia programów opartych o architekturę natywnych systemów oraz (…). Korzysta Pan z (…), co oznacza, że prezentacja (…) aplikacji jest ściśle połączona z (…) danego dostawcy oprogramowania, tworząc spójną całość. To podejście umożliwia zintegrowane i efektywne zarządzanie aplikacjami, co jest kluczowe w dostarczaniu kompleksowych i dobrze zaprojektowanych rozwiązań. Oferuje Pan swojemu Zleceniodawcy takie produkty, jakie są przedmiotem jego zapotrzebowania. Nie posiada Pan konkretnego asortymentu. Tworząc i rozwijając Oprogramowanie używa Pan języków programowania i technologii dobierając je zarówno do tworzonego programu komputerowego oraz w taki sposób, aby Zleceniodawca mógł korzystać z tego oprogramowania przy aktualnej możliwości technologicznej urządzeń. Zaplanował Pan stworzenie nowych programów komputerowych w zależności od wymagań stawianych przez Pana Zleceniodawcę. Efektem działań są nowe programy komputerowe w postaci algorytmów, modułów funkcjonalności. Realizował/realizuje i będzie Pan realizował te zaplanowane przedsięwzięcie w formie zorganizowanej. W pierwszej kolejności zbiera Pan wszystkie wymagania biznesowe, dzięki czemu może określić zarówno jakie technologie i języki programowania wykorzysta ale również określić czy dane rozwiązanie na ten moment jest możliwe do stworzenia. Następnie korzystając z konkretnych technologii i języków programowania tworzy Pan prototyp, który następnie po fazie testów implementuje do Zleceniodawcy.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

· badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

· prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, wszelkie prace świadczone przez Pana są w sposób uporządkowany oraz są należycie udokumentowane i wykonywane zgodnie z oczekiwaniami (…) za pomocą aplikacji (…)oraz (…). W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że Pana działalność ma charakter twórczy. Proces wytwarzania, rozwijania i ulepszania programów komputerowych przez Pana jest przykładem działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Jako programista, wykorzystuje Pan swoje umiejętności programowania oraz wiedzę z zakresu technologii informatycznych do stworzenia oryginalnych rozwiązań. Tworzenie programów komputerowych wymaga od Pana kreatywności i zdolności do rozwiązywania problemów, co jest wyrazem Pana indywidualnej twórczości intelektualnej. Wybór, dostosowanie oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie od Pana wiedzy, doświadczenia oraz wyobraźni. Wykorzystuje Pan w swojej działalności szereg zaawansowanych technologii i narzędzi, które świadczą o Pana wysokim poziomie kompetencji oraz innowacyjnym podejściu do tworzenia oprogramowania. Wykorzystuje Pan indywidualnie dobraną architekturę, która w pełni odpowiada na potrzeby konkretnego projektu, który jest ściśle powiązany z potrzebami konkretnego klienta. Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności, parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących. Powstaje nowy produkt, który nie istniał wcześniej. Oryginalność polega na zastosowaniu unikatowych, nowatorskich rozwiązań programistycznych. Oryginalność wynika również z faktu, że „Oprogramowanie” stanowi efekt Pana pracy, przy której wykonywaniu miał Pan zapewnioną swobodę tworzenia. Tworzone oprogramowania są oryginalne, nie mają swoich odpowiedników na rynku (nie ma takich rozwiązań na rynku) i odpowiadają na potrzeby klienta. Efekty Pana prac w postaci programów komputerowych lub ich części, do których majątkowe prawa autorskie przenosi Pan na Zleceniodawcę zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczały się/odznaczają się i będą się odznaczać rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie były, nie są i nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie były, nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. Nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonych programów komputerowych. Pana działalność w ramach której tworzył, ulepszał/rozwijał/modyfikował, tworzy, ulepsza/rozwija/modyfikuje, będzie Pan tworzył, ulepszał/rozwijał/modyfikował Oprogramowanie/program komputerowy lub jego część prowadzona była, jest oraz będzie w przyszłości prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Poprzez systematyczność rozumie Pan świadczenie każdego dnia wykonywanych przez Pana czynności. Jest to główna, podstawowa i praktycznie jedyna Pana działalność. Nie jest to działalność dorywcza. Podstawowym Pana celem jest stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu nowych technologii. Dodatkowymi celami są m.in.: stworzenie pełnego produktu w możliwie krótkim czasie; minimalizacja kosztów klienta, które mogłyby powstać przez konieczność opłacania subskrypcji lub zakupu szablonowych narzędzi i rozwiązań; dostosowanie technologii do aktualnego zaplecza technicznego klienta. Opracowanie opisanych programów komputerowych nastąpiło z wykorzystaniem pracy własnej w ramach indywidualnej pracy kreatywnej realizowanej w porozumieniu z przedstawicielami klienta. Wymienione programy komputerowe zrealizowały Pana cele. Stopień realizacji założonych celów był wystarczający dla uznania, że Oprogramowanie wypełnia cele biznesowe klienta. Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W ramach Pana działalności, wykorzystuje Pan oraz rozwija wiedzę w zakresie języków programowania oraz pokrewnych bibliotek wykorzystywanych do tworzenia programów komputerowych. Wiedza ta obejmuje, lecz nie ogranicza się do, technologii takich jak (…) w polączeniu z metodologią (…) oraz narzędzia takie jak (…). Zastosowania i usprawnienia, które odróżniają tworzone przez Pana oprogramowanie od już istniejących, obejmują wykorzystanie wspomnianych technologii oraz narzędzi do tworzenia programów opartych o architekturę natywnych systemów oraz (…). Korzysta Pan z (…), co oznacza, że prezentacja (…) aplikacji jest ściśle połączona z (…) danego dostawcy oprogramowania, tworząc spójną całość. To podejście umożliwia zintegrowane i efektywne zarządzanie aplikacjami, co jest kluczowe w dostarczaniu kompleksowych i dobrze zaprojektowanych rozwiązań.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i ulepszania/rozwijania/modyfikowania wymienionych Oprogramowań/programów komputerowych lub ich części spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

**W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i ulepszaniu/rozwijaniu/modyfikowaniu oprogramowania komputerowego lub jego części (Oprogramowanie), spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie będzie całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że ulga IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i ulepsza/rozwija/modyfikuje Pan Oprogramowania/programy komputerowe lub ich części; wykonuje to Pan w ramach współpracy ze wskazaną w opisie Spółką;

2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3) efekty Pana samodzielnej pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i ulepszania/rozwijania/modyfikowania), które są nazywane Oprogramowaniem/programem komputerowym lub jego części, zawsze były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; przysługują Panu zarówno osobiste, jak i majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań”, z tym zastrzeżeniem, że prawa majątkowe są przenoszone na Zleceniodawcę;

4) na podstawie zawartej ze Zleceniodawcą umowy otrzymuje Pan wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia autorskich praw do programu komputerowego; sposób przenoszenia autorskich praw do programu komputerowego każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;

5) od 1 stycznia 2022 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Prawo do Oprogramowań/programów komputerowych lub ich części tworzonych, ulepszanych/rozwijanych/modyfikowanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowań/programów komputerowych lub ich części w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Reasumując, prawo autorskie do oprogramowania komputerowego lub jego części (Oprogramowanie) wytwarzanych samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z czym odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowania komputerowego lub jego części (Oprogramowanie) wytwarzanych samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Może Pan zastosować stawkę 5% od kwalifikowanych dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku za lata 2022 i 2023. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.**

Wątpliwości Pana budzi również kwestia uznania kosztów:

\- zakupu telefonu;

\- rachunków za telefon oraz Internet,

\- hostingu

za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika _nexus_ wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik _nexus,_ należy pamiętać, aby istniał związek między:

\- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

\- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

\- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik _nexus_ jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym, w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik _nexus_ „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

\- wskaźnika _nexus_ obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

\- wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia Oprogramowania, można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia Oprogramowania według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia Oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Tym samym wydatki poniesione przez Pana na zakup telefonu, rachunki za telefon oraz internet, a także hosting, mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

**Reasumując,** **wydatki ponoszone przez Pana na zakup telefonu, rachunki za telefon oraz internet, a także hosting** **w części w jakiej będą proporcjonalnie przypisane do przychodów przypadających ze zbycia Oprogramowania, gdzie proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia do Oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie,** **można uznać za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

\- zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

\- zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).