Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.623.2023.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-09
Teza: 1) Czy prowadzone przez Spółkę prace w zakresie tworzenia nowych produktów własnych i ich wdrażania, opisane w stanie faktycznym, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 UPDOP, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP? 2) Czy prowadzone przez Spółkę prace w zakresie tworzenia „od zera” nowego produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez klienta poprzez zaprojektowanie nowego produktu, opisane w stanie faktycznym, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu w rozumieniu art. 4a pkt 26 UPDOP, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP? 3) Czy prowadzone przez Spółkę prace w zakresie opracowywania i wdrażania usprawnień na produkcie, prowadzących do zwiększenia funkcjonalności produktów przedsiębiorstwa Klienta, opisane w stanie faktycznym, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. w rozumieniu art. 4a pkt 26 UPDOP, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP? 4) Czy w kosztach kwalifikowanych Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty osobowe (wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a UPDOP) pracowników Zespołu B+R zatrudnionych na umowy o pracę, umowy zlecenia i o dzieło oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umów zlecenia i o dzieło, które zostały zatrudnione w innych działach, lecz wspomagających prace wyżej wymienionego Zespołu B+R - w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową opisaną w stanie faktycznym? 5) Czy w kosztach kwalifikowanych Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty osobowe pracowników sprawujących funkcje nadzorcze i kierownicze nad pracami badawczo-rozwojowymi, w zakresie w jakim wykonywane przez nich czynności, w tym nadzorcze, związane są bezpośrednio z działalnością B+R opisaną w stanie faktycznym? 6) Czy w kosztach kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 3 UPDOP - Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością) opisanych w stanie faktycznym i wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym? 7) Czy Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo- rozwojowej, koszty (wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP) nabycia i wytworzenia materiałów i surowców zużytych na wytworzenie i testowanie nowych produktów w ramach działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym? 8) Czy Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo- rozwojowej, koszty energii elektrycznej zużywanej przez maszyny używane w ramach działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym? 9) Czy Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo- rozwojowej (zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a UPDOP) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym, w szczególności urządzeń pomiarowych oraz naczyń i przyborów laboratoryjnych? 10) Czy Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo- rozwojowej (zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 UPDOP) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo- rozwojowej opisanej w stanie faktycznym? 11) Czy Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo- rozwojowej nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym, a nieobjętych dofinansowaniem ze środków unijnych, jeżeli nabycie usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 UPDOP? 12) Czy Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo- rozwojowej (zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 5 UPDOP) koszty uzyskania i utrzymania patentu?
Słowa kluczowe: materiały; patenty; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

27 października 2023 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 grudnia 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca, będący spółką kapitałową, będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (zwana dalej „Spółką”, „Wnioskodawcą”) prowadzi działalność gospodarczą. Wnioskodawca posiada siedzibę i zarząd na terytorium Polski, podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium RP.

Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest: (…)

Opis działalności Spółki.

(…) przedmiotem działalności Spółki jest lakierowanie metodą (…), detali (…) jak i (…),(…), a także(…) głównie dla branż (…).

Spółka oferuje lakierowanie z wykorzystaniem (…) itd. zarówno w technologii jedno, dwu lub trzywarstwowej.

Spółka podchodzi do każdego projektu w sposób indywidualny. Dzięki temu jest w stanie sprostać wszelkim wymaganiom klienta. (…). Cały proces usługi lakierniczej i jego wszystkie etapy oraz elementy są ściśle uporządkowane oraz zdefiniowane, w związku z tym Spółka gwarantuje powtarzalność produkcji.

Spółka jest (…), które działa na ogólnopolskim rynku (…). Zdobyte w tym czasie doświadczenie oraz unikalny know-how, umożliwiły jej ciągłe rozwijanie i usprawnienie procesów produkcyjnych, usługowych oraz organizacyjnych. Spółka oferuje usługi na najwyższym europejskim poziomie, czego potwierdzeniem jest przyznany jej w (\`(...)\`) roku certyfikat (…).

Spółka w swojej działalności korzysta wyłącznie z materiałów produkowanych przez renomowanych europejskich producentów, tak aby możliwe było uzyskanie produktów o najwyższej jakości.

Spółka funkcjonując na rynku stara się sukcesywnie rozszerzać swoją działalność o nowe rozwiązania oraz metody lakierowania. Spółka m.in. rozszerzyła swoją działalność o lakierowanie (…), (…).

Spółka posiada zakład produkcyjny, który sukcesywnie unowocześnia i rozwija. Ponadto, Spółka dysponuje halą magazynową (\`(...)\`), magazynami (\`(...)\`) m.in. (…), (…),(…) oraz system (…); (…), a także halami produkcyjnymi. Obecnie Spółka jest (…).

Spółka na bieżąco inwestuje w nowe technologie oraz rozbudowuje swój zespół wyspecjalizowanych lakierników i fachowców. (…).

I. Struktura, zespół B+R, zakresy obowiązków, ewidencje czasu pracy.

Wnioskodawca zatrudnia w ramach umowy o pracę osoby posiadające specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do wykonywania swoich obowiązków (zwani dalej: „Pracownicy”). W Spółce występuje następująca struktura Zespołu B+R oraz zakresy obowiązków, które obejmują m.in.;

1\. Koordynator projektów B+R:

a) Zarządzanie zasobami ludzkimi;

b) Nadzór nad reklamacjami jakościowymi wyrobów gotowych oraz reklamacjami surowców niezbędnych do produkcji;

c) Opracowywanie technologii produkcji nowych produktów w zależności od potrzeb rynkowych;

d) Nadzór nad recepturami produkcyjnymi;

e) Identyfikacja problemów i usprawnianie procesu produkcyjnego poprawiającego jakość produkowanych wyrobów;

f) Nadzór nad prawidłowością przebiegu procesów technologicznych oraz ich optymalizacja;

g) Opracowywanie i kontrolowanie dokumentacji technicznej;

h) Udział w pracach zespołu badawczo-rozwojowego;

i) Współudział w realizacji prac B+R na wszystkich etapach;

j) Nadzór i kierowanie pracami zespołu badawczo-rozwojowego;

k) Nadzór merytoryczny nad realizowanymi pracami badawczo-rozwojowymi;

l) Monitorowanie postępów realizacji projektu;

m) Wprowadzanie zmian w zakresie przedmiotowym badań;

n) Reagowanie na występujące ryzyka;

o) Bieżąca ocena cząstkowych efektów prac B+R;

p) Podejmowanie kluczowych decyzji, w tym również ewentualnego wcześniejszego zakończenia projektu (w przypadku braku możliwości osiągnięcia zakładanych efektów prac);

q) Prowadzenie dokumentacji prac badawczo-rozwojowych.

2\. Mistrz lakiernik:

a) Przygotowywanie koncepcji tworzenia nowych produktów własnych;

b) Przygotowywanie koncepcji innowacyjnych rozwiązań technologicznych nowych lub ulepszonych produktów bądź ulepszenia procesów produkcyjnych;

c) Prowadzenie działań w zakresie poprawy pracy maszyn i urządzeń;

d) Opracowywanie raportów i analiz badawczych;

e) Udział w pracach zespołu badawczo-rozwojowego;

f) Prowadzenie dokumentacji prac badawczo-rozwojowych.

3\. Lakiernik:

a) Przygotowywanie koncepcji tworzenia nowych produktów własnych;

b) Przygotowywanie koncepcji innowacyjnych rozwiązań technologicznych nowych lub ulepszonych produktów bądź ulepszenia procesów produkcyjnych;

c) Opracowywanie raportów i analiz badawczych;

d) Prowadzenie działań w zakresie poprawy pracy maszyn i urządzeń;

e) Udział w pracach zespołu badawczo-rozwojowego;

f) Prowadzenie dokumentacji prac badawczo-rozwojowych.

4\. Pomocnik lakiernika:

a) Przygotowywanie koncepcji tworzenia nowych produktów własnych;

b) Przygotowywanie koncepcji innowacyjnych rozwiązań technologicznych nowych lub ulepszonych produktów bądź ulepszenia procesów produkcyjnych;

c) Opracowywanie raportów i analiz badawczych;

d) Prowadzenie działań w zakresie poprawy pracy maszyn i urządzeń;

e) Wsparcie przy instalacji nowych urządzeń;

f) Udział w pracach zespołu badawczo-rozwojowego;

g) Prowadzenie dokumentacji prac badawczo-rozwojowych.

5\. Kontroler jakości:

a) Przeprowadzanie testów wyrobów;

b) Kontrola parametrów wyrobu;

c) Opracowywanie raportów i analiz badawczych;

d) Udział w pracach zespołu badawczo-rozwojowego;

e) Prowadzenie dokumentacji prac badawczo-rozwojowych.

6\. Pracownik administracyjny:

a) Prowadzenie dokumentacji prac badawczo-rozwojowych;

b) Uczestnictwo w pracach zespołu badawczo-rozwojowego;

c) Analiza kosztów poszczególnych zleceń;

d) Zlecanie zamówień materiałów i surowców do prac badawczo-rozwojowych.

Prace B+R podejmowane są również przez osoby nieprzyporządkowane bezpośrednio do Zespołu B+R, natomiast część ich obowiązków jest ściśle związana z prawidłowym funkcjonowaniem w obszarze B+R, jak chociażby Kierownicy odpowiedzialni za poszczególne obszary. Skład Zespołu B+R pracującego nad danym projektem zależny jest od samego projektu i obszaru, w którym dany projekt jest realizowany.

Opisywaną we wniosku działalność badawczo-rozwojową w zakresie prac badawczo‑rozwojowych nadzoruje: Koordynator projektów B+R.

II. Obszary działalności B+R.

Prace badawczo-rozwojowe (dalej również: „prace B+R”) w Spółce zasadniczo koncentrują się na trzech obszarach:

1) tworzenie nowych produktów własnych i ich wdrażanie;

2) tworzenie „od zera” nowego produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez klienta poprzez zaprojektowanie nowego produktu;

3) opracowywanie i wdrażanie usprawnień na produkcie, prowadzących do zwiększenia funkcjonalności produktów przedsiębiorstwa Klienta.

\- Tworzenie nowych produktów własnych i ich wdrażanie.

W przypadku tworzenia nowych produktów prace B+R zapoczątkowują pracownicy Działu Zakupów i Sprzedaży, którzy przeprowadzają badanie rynku. Badanie rynku prowadzone jest chociażby podczas wizyt u Klientów, podczas których uzyskiwane są informacje zapoczątkowujące prace B+R. Podczas spotkań i rozmów z Klientami dochodzi do wymiany doświadczeń i na podstawie tego Wnioskodawca jest w stanie określić jakiego rodzaju produktów brakuje na rynku oraz to jakie są faktyczne oczekiwania rynku.

Prace nad poszczególnymi projektami obejmują następujące etapy:

1\. etap oceny pomysłu;

2\. etap projektowania;

3\. etap tworzenia prototypu;

4\. etap testowania prototypu;

5\. zakończenie procesu tworzenia nowego produktu własnego.

Dla każdego projektu tworzony jest w programie Excel specjalny plik, w którym określa się:

1\. podstawowe informacje o projekcie;

2\. cele projektowe;

3\. zakupy niezbędne do realizacji projektu;

4\. informacje o detalach testowych;

5\. zastosowane komponenty;

6\. sposób przygotowania;

7\. harmonogram projektu z podziałem na poszczególne fazy;

8\. daty wdrożenia produktu oraz

9\. przebieg poszczególnych etapów projektu (podsumowanie etapów projektu).

Ocena pomysłu dokonywana jest przez Koordynatora projektów B+R oraz konsultowana z innymi pracownikami zespołu B+R. Najważniejszym elementem oceny pomysłu i kryterium decydującym o podjęciu decyzji o rozpoczęciu prac nad rozwojem nowego produktu własnego jest określenie potencjału rynkowego. Wiąże się z tym istotny warunek, którym jest uzyskanie kilku potencjalnych Klientów na dany produkt.

Etap projektowania wiąże się z kolei ze zbieraniem podstawowych informacji o projekcie, ustaleniem celów danego projektu, oceną możliwości technicznych, określeniem niezbędnych surowców do realizacji projektu, a także kalkulacją jego opłacalności.

W kolejnym etapie wykonywany jest prototyp. Z wykonanych prób sporządzane są również notatki i raporty. W dalszej kolejności prototyp oceniany jest przez Koordynatora projektów B+R. W zależności od oceny prototypu, jest on zatwierdzany albo w dalszym ciągu udoskonalany.

W etapie testowania, prototyp poddawany jest weryfikacji pod kątem zgodności z założeniami projektowymi oraz testom i ewentualnym poprawkom bądź korektom. Z testów sporządzana jest dokumentacja zdjęciowa i techniczna.

Zakończenie procesu tworzenia nowego produktu własnego następuje w momencie osiągnięcia wszelkich założeń projektowych oraz rozpoczęcia procesu produkcji i wdrażania nowego produktu własnego.

Spotkania Zespołu B+R odbywają się praktycznie każdego dnia (…). Raz w tygodniu odbywa się dłuższe spotkanie (…). Z kolei raz na koniec miesiąca odbywa się spotkanie podsumowujące prace badawczo-rozwojowe, które miały miejsce w danym miesiącu kalendarzowym. Spotkania miesięczne Zespołu B+R są formalnie dokumentowane poprzez sporządzenie protokołu zebrania dotyczącego projektu prac badawczo rozwojowych, który zawiera przedstawienie ustaleń z poprzedniego spotkania oraz nowe, poczynione uzgodnienia. Ponadto, każdy z pracowników biorących udział w spotkaniu Zespołu B+R spisuje własne notatki zawierające bieżące kwestie do realizacji.

Przykładem prac w ww. obszarze są prace Spółki nad nowym produktem własnym. W ostatnim czasie Wnioskodawca pracował nad utworzeniem nowego produktu własnego, który stanowiłby dla Spółki zupełnie nowy produkt i jednocześnie poszerzał dotychczasową ofertę Wnioskodawcy.

Pomysłodawcą (…) i zgłaszającym nowy produkt własny jest (…), który obecnie przygotowuje wniosek patentowy w zakresie opisywanego poniżej rozwiązania. W dalszym etapie planowane jest przeniesienie prawa do patentu na Spółkę.

Nowym produktem jest sposób (…), która niezależnie od pełnienia roli typowej dla powłoki (…) posiada również właściwości niszczące patogeny ożywione, (…), (…) i innych lotnych związków szkodliwych dla człowieka. Produkt ten dotyczył zarówno obszaru ochrony powierzchni przed mechanicznym uszkodzeniem, ochronie przed korozją jak i poprawie estetyki, którą (…) lakierniczej, jak też niszczenia patogenów ożywionych dzięki wykorzystaniu zjawiska (…). Istotą opisywanego produktu było uzyskanie optymalnego składu mieszanki, która (…) nie tylko nie pogorszy jakości (…), ale spowoduje - dzięki efektowi (…)- iż uzyskana w ten sposób (…) będzie również skutecznie niszczyć patogeny ożywione, oraz (…) dla człowieka substancje lotne.

W trakcie pracy nad produktem własnym przeprowadzono szereg badań, zarówno wewnątrz Spółki, jak i wstępne badania w podmiocie zewnętrznym tj. w laboratorium (…), który dokonał oceny aktywności przeciwbakteryjnej:

1\. (…),

2\. (…),

3\. (…),

4\. (…),

5\. (…).

Badania te pozwoliły wstępnie określić optymalny skład (…) do (…) oraz potwierdzić bardzo dobre właściwości przeciwdrobnoustrojowe produktu – (…).

Próby przeprowadzone w laboratorium (…), wykazały iż obliczona aktywność przeciwbakteryjna w zależności od rodzaju (…) w porównaniu do próbki kontrolnej ponad 1000 krotne.

Obecnie (…) nie funkcjonuje rozwiązanie podobne do opisywanego powyżej, które dawałoby tak skuteczne (…), przy jednoczesnym nie pogorszeniu jakości (…), co czyni niniejszy produkt (…) produktem innowacyjnym. Wobec powyższego Wnioskodawca zamierza rozwijać to rozwiązanie w toku dalszych prac badawczo-rozwojowych.

\- Tworzenie „od zera” nowego produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez klienta poprzez zaprojektowanie nowego produktu.

Opisywane działania B+R dotyczą procesów, w których Klient zgłasza się do Spółki z zapotrzebowaniem na nowy produkt, który jest mu potrzebny. Podejmowane przez Wnioskodawcę prace badawczo-rozwojowe mają na celu stworzenie produktu zgodnie z oczekiwaniami Klienta.

W przypadku tworzenia „od zera” nowego produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez Klienta Wnioskodawca podchodzi do każdego projektu w sposób kompleksowy i indywidualny. Dzięki takiemu podejściu jest w stanie sprostać wszelkim wymaganiom Klienta.

W praktyce cały proces wygląda w sposób następujący. W pierwszej kolejności do Spółki zgłasza się Klient, który (…) jakimś elementem, detalem bądź komponentem i opisuje jaki efekt finalny chciałby uzyskać. Wnioskodawca dysponując takimi informacjami określa sposób, który będzie odpowiedni przy tym konkretnym elemencie, detalu lub komponencie oraz to jaki (…) oraz (…) lakierowania należałoby wykorzystać przy lakierowaniu.

Klient otrzymuje plik z ofertą cenową na lakierowanie konkretnych elementów, który oprócz samej oferty zawiera (…), prezentujące się w sposób następujący:

(…),

(…),

(…),

(…).

Następnie, po uzyskaniu założeń projektowych od Klienta w programie Excel tworzony jest specjalny plik, który jest na bieżąco uzupełniany w miarę realizacji poszczególnych etapów prac badawczo-rozwojowych:

1\. Uzupełnianie podstawowych informacji o projekcie zawierających takie dane jak:

1) nazwa klienta;

2) nazwa detalu;

3) indeks (…);

4) indeks (…);

5) materiał;

6) rodzaj (…); (…).

2\. Uzupełnianie celów projektowych, takich jak dopuszczalna maksymalna ilość elementów do naprawy, zakładana ilość detali lakierowanych w ciągu dnia przy użyciu (..).

3\. Wskazanie zakupów niezbędnych do realizacji projektu, takich jak:

1) (…);

2) (…);

3) (…);

4) (…);

4\. Wskazanie informacji o detalach testowych:

1) (…);

2) (…);

a) (…).

5\. Wskazanie zastosowanych przy projekcie komponentów:

1) (\`(...)\`);

2) (…);

3) (…);

6\. Wskazanie sposobu przygotowania materiału:

1) materiały pomocnicze;

2) promieniowanie;

3) (…).

7\. uzupełnianie informacji o suszeniu oraz sezonowaniu:

1) (..);

2) (…).

8\. Uzupełnianie rejestru detali testowych;

9\. Uzupełnianie informacji o wyniku (…);

10\. Uzupełnianie harmonogramu projektu z wyszczególnieniem na poszczególne fazy oraz wskazaniem konkretnego działania, działu odpowiedzialnego, osoby odpowiedzialnej, planowanej daty wykonania, daty wykonania oraz statusem):

1) faza 1 - studium wstępne;

a) zapytanie ogólne (informacje od Klienta, wymagania, normy, dane logistyczne), określenie celów projektowych (…);

b) zbieranie informacji o zakupach niezbędnych do realizacji projektu;

c) rejestr detali testowych (informacje o detalach testowych, zastosowane komponenty, sposób przygotowania, suszenia i sezonowania), weryfikacja, wstępna walidacja;

d) opracowanie, przegląd i złożenie oferty cenowej (…);

2) faza 2 - definiowanie procesu:

a) opracowanie dokumentacji: instrukcja pracy, kontroli i pakowania;

3) faza 3 - szkolenie i zabezpieczenie zasobów ludzkich:

a) zdefiniowanie planu szkoleń;

b) realizacja planu szkoleń;

4) faza 4 - zabezpieczenie materiałowe i dobór dostawców:

a) wybór i kwalifikacja dostawców komponentów i usług;

5) faza 5 - industrializacja:

a) dostępność maszyn i urządzeń;

6) faza 6 - systemy pomiarowe:

a) zdefiniowanie kalibracji przyrządów pomiarowych;

b) zatwierdzenie gotowości przyrządów pomiarowych i kontrolnych;

7) faza 7 - zatwierdzenie procesu:

a) zdefiniowanie produkcyjnego planu kontroli;

b) zatwierdzenie wzorców przez Klienta;

c) zatwierdzenie produkcji (…);

8) faza 8 - produkcja masowa:

a) realizacja produkcji cyklicznej - walidacja;

11\. Uzupełnianie informacji o wdrożeniu projektu;

12\. Uzupełnianie podsumowania etapów projektów z uwzględnieniem poszczególnych faz zawartych w harmonogramie projektu.

Opisywane powyżej fazy stanowią jednocześnie harmonogram prac dokonywanych po kolei przez Wnioskodawcę w toku prac nad nowym produktem dla Klienta. W ramach wskazanej wyżej fazy 7 - zatwierdzenie procesu Klient otrzymuje od Spółki próbki, wzorce nowoopracowanego produktu przygotowanego przez Wnioskodawcę w ramach realizowanego projektu, które podlegają zatwierdzeniu przez Klienta. W przypadku gdy efekt osiągnięty przez Wnioskodawcę nie jest dla Klienta zadowalający, Wnioskodawca dokonuje poprawy próbek aż do momentu spełnienia wszelkich wymagań Klienta. Klient wraz z wzorcami otrzymuje od Spółki również raporty ze zleconych w ramach danego projektu testów.

W prace nad projektem dla Klienta, poza Zespołem B+R, w którego wkład wchodzi Koordynator projektów B+R, Mistrz lakiernik, Lakiernik, Pomocnik lakiernika, Kontroler jakości i Pracownik administracyjny, zaangażowane są następujące działy funkcjonujące w Spółce:

1\. Dział Administracyjno-prawny, który odpowiedzialny jest w głównej mierze za:

\- fazę 1 - studium wstępne;

\- fazę 4 - zabezpieczenie materiałowe i dobór dostawców;

\- fazę 5 - industrializacja oraz zatwierdzenie produkcji (…) w fazie 7.

2\. Dział Produkcji, który jest odpowiedzialny:

\- w fazie 1 - studium wstępne za rejestr detali testowych (informacje o detalach testowych, zastosowane komponenty, sposób przygotowania, suszenia i sezonowania), weryfikację, wstępną walidację;

\- w fazie 8 realizację produkcji cyklicznej.

3\. Dział Kontroli jakości, który odpowiedzialny jest za opracowanie dokumentacji w:

\- fazie 2 - definiowanie procesu;

\- fazie 3 - szkolenie i zabezpieczenie zasobów ludzkich - za zdefiniowanie planu szkoleń oraz jego realizację, za zdefiniowanie kalibracji przyrządów pomiarowych oraz zatwierdzenie gotowości przyrządów pomiarowych i kontrolnych;

\- fazie 6 - systemy pomiarowe oraz zdefiniowanie produkcyjnego planu kontroli i otrzymanie zatwierdzenia wzorców od Klienta;

\- fazie 7 - zatwierdzenie procesu.

Oprócz ww. pliku tworzonego w programie (…) Wnioskodawca na bieżąco tworzy i uzupełnia danymi również inny plik o nazwie (…), w którym podaje:

1\. Dane identyfikacyjne wykonywanych prac zawierające dane klienta, nazwę detalu surowego, indeks detalu surowego, nazwę detalu gotowego oraz indeks detalu gotowego;

2\. Materiały potrzebne do procesu, które dzieli na:

1) przygotowanie detali do procesu, gdzie wskazuje materiały, ilości i rozmieszczenie materiału w kabinie lakierniczej i wykonywane czynności, np. aktywacja powierzchni, maskowanie powierzchni, szlifowanie powierzchni oraz

2) przygotowanie komponentów do procesu, gdzie wskazuje konkretne proporcje komponentów na poszczególnych etapach - podkład, warstwa bazowa, warstwa nawierzchniowa;

3\. Dane dot. procesu malowania z uwzględnieniem parametrów takich jak lepkość, ciśnienie, strumień;

4\. Informacje dot. procesu suszenia wstępnego;

5\. Informacje dot. procesu suszenia zasadniczego;

6\. Informacje dot. procesu sezonowania;

7\. Informacje dot. procesu podstawowej kontroli jakości, w której skład wchodzą następujące testy:

1) (…);

2) (…);

3) (…);

8\. Informacje dot. procesu zaawansowanej kontroli jakości, w której skład wchodzą następujące testy zlecone przez Klienta i z których raport wysyłany jest do Klienta;

Test (…);

Test (…);

Test (…);

Test (…);

9\. Materiały potrzebne do procesu pakowania i wskazanie czynności dokonywanych w procesie pakowania.

Powyższe wskazuje, iż Spółka w ramach tworzenia „od zera” nowego produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez Klienta poprzez zaprojektowanie nowego produktu zajmuje się całym procesem w sposób pełny, od zebrania podstawowych informacji o projekcie, przez dokonanie zakupów niezbędnych do realizacji projektu, przygotowanie materiału, aż po jego wdrożenie i zatwierdzenie oraz realizację produkcji. Funkcjonujący w Spółce proces (\`(...)\`).

Niniejszy opis jednoznacznie pokazuje kompleksowość, złożoność oraz innowacyjność prac wykonywanych przez Wnioskodawcę podczas tworzenia produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez Klienta.

Zdaniem Wnioskodawcy taka działalność ma walor działalności innowacyjnej i badawczo- rozwojowej na skalę przedsiębiorstwa, ponieważ realizacja „od zera” nowego produktu (zlecenia) na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez Klienta wymaga kreatywnego, twórczego podejścia, przeanalizowania możliwości „wytworzenia” lub „usprawnienia” nowego produktu oraz przygotowania optymalnego rozwiązania dla danego materiału/detalu.

4) Opracowywanie i wdrażanie usprawnień na produkcie, prowadzących do zwiększenia funkcjonalności produktów przedsiębiorstwa Klienta.

Opisywane działania B+R dotyczą procesów, w których Klient zgłasza się do Wnioskodawcy z zapytaniem jak usprawnić proces i poprawić produkcję.

Najczęściej chodzi tutaj o usprawnienie procesu występującego u Klienta poprzez dokonanie modyfikacji (…), np. (…) co w rezultacie przekłada się np. (…), skrócenie czasu produkcji czy zwiększenie ilości produkowanych sztuk lub poprawę jakości pracy lub zwiększenie bezpieczeństwa pracy.

Przykład nr 1:

Klient będący przedsiębiorcą z branży (…) zgłosił się do Spółki z problemem dotyczącym (…) na jednym (…). (…) posiadające elementy (…).

Przykład nr 2:

Klient oczekiwał, iż czas wykonania danego procesu technologicznego miał zostać skrócony. Zespół B+R przeanalizował proces technologiczny, zaproponował rozwiązanie, przetestował je, a następnie po akceptacji Klienta wdrożył do seryjnej produkcji.

Tego typu analizy, jak wskazane powyżej, Spółka wykonuje we współpracy z Klientem, który przedstawia sposób działania danego detalu, określa środowisko pracy. Na podstawie analizy ustalany jest sposób alternatywnego wykonania danej części/procesu poprzez zmianę materiału, konstrukcji lub samego procesu technologicznego.

Zdaniem Spółki, taka działalność ma walor działalności innowacyjnej i badawczo-rozwojowej na skalę przedsiębiorstwa, ponieważ opracowywanie i wdrażanie usprawnień procesów wymaga kreatywnego, twórczego podejścia, przeanalizowania możliwości „usprawnienia” oraz przygotowania optymalnego rozwiązania. Musi ono zarazem spełniać oczekiwania klienta co do ulepszenia części, bądź udoskonalenia procesu ich produkcji.

Do realizacji takich zleceń niezbędne jest posiadanie odpowiedniego zespołu ludzkiego posiadające wysokie kompetencje i know-how, w zakresie projektowania i wdrażania innowacyjnych, twórczych rozwiązań technicznych.

Każde zlecenie wymagające prac badawczo-rozwojowych jest wykonywane według z góry określonego schematu (opisanego powyżej) prowadzenia prac badawczo-rozwojowych w celu osiągnięcia oczekiwanych przez klientów parametrów, co jednoznacznie wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa Spółki jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Powyższa działalność Wnioskodawcy ma na celu łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich.

III. Używane materiały/surowce w działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca używa surowców i materiałów na prototypy, serie próbne bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Wnioskodawca jest w stanie wyodrębnić materiały/surowce bezpośrednio wykorzystywane do produkcji prototypów oraz serii próbnych. Ewidencja kosztów surowców/materiałów prowadzona jest za pomocą Karty Rozwoju Produktu (Projektu).

Działalność Spółki podejmowana w zakresie projektów „w obszarze B+R” wymaga użycia w różnorodnych procesach materiałów i surowców w celu wytworzenia i testowania nowych produktów. Surowce i materiały są nabywane od zewnętrznych dostawców.

W działalności Spółki podejmowanej w zakresie projektów w obszarze badawczo- rozwojowym wykorzystywane są następujące surowce i materiały, w szczególności:

1\. Surowce:

a) detale z tworzyw sztucznych (m.in.(…));

b) detale metalowe zarówno żelazne (m.in. (…);

c) detale wykonane z różnego typu kompozytów (m.in. (…)).

2\. Materiały:

a) (…);

b) (…);

c) (…);

d) (…).

Wnioskodawca nie może wykluczyć, iż w przyszłości (zdarzenia przyszłe) będzie używał jeszcze innych podobnych surowców lub materiałów do wyżej wymienionych. Ze specyfikacji prac badawczo-rozwojowych wynika bowiem ich eksperymentalny charakter, w związku z czym nie można z góry przewidzieć jakie surowce i materiały będę w przyszłości używane. W przypadku, gdy prowadzone zostaną na rynek nowe, doskonalsze surowce i materiały, które będą niezbędne do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych przez Wnioskodawcę, to Wnioskodawca zamierza w przyszłości nabywać takie surowce oraz materiały i wykorzystywać je w działalności badawczo-rozwojowej.

IV. Używane maszyny i urządzenia w działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca wskazał, że do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (realizacji projektów z zakresu B+R) wykorzystuje wiele specjalistycznych maszyn i narzędzi, które stanowią środki trwałe bądź elementy wyposażenia (o niskiej wartości, nie wykazywane zgodnie z przepisami podatkowymi w ewidencji środków trwałych), których właścicielem jest Spółka.

Wśród środków trwałych wykorzystywanych w zakresie badań i rozwoju wymienić należy m.in.:

1) (…);

2) (…);

3) (…);

4) (…);

Wnioskodawca nie może wykluczyć, iż w przyszłości (zdarzenia przyszłe) będzie używał jeszcze innych, podobnych środków trwałych do wyżej wymienionych, od których będą dokonywane odpisy amortyzacyjne. Ze specyfikacji prac badawczo-rozwojowych wynika bowiem ich eksperymentalny charakter, w związku z czym nie można z góry przewidzieć jakie środki trwałe będę w przyszłości używane. W przypadku gdy prowadzone zostaną na rynek nowe, doskonalsze środki trwałe, które będą niezbędne do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych przez Wnioskodawcę, to Wnioskodawca zamierza w przyszłości nabywać takie środki trwałe i wykorzystywać je w działalności badawczo-rozwojowej.

Urządzenia pomiarowe oraz naczynia i przybory laboratoryjne, nie będące środkami trwałymi, wykorzystywane do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej to:

1) Urządzenie do badania (…);

2) Tester (…);

3) (…);

4) (…);

5) (…).

(…).

Wnioskodawca nie może wykluczyć, iż w przyszłości (zdarzenia przyszłe) będzie używał jeszcze innych podobnych urządzeń pomiarowych oraz naczyń i przyborów laboratoryjnych do wyżej wymienionych. Ze specyfikacji prac badawczo-rozwojowych wynika bowiem ich eksperymentalny charakter, w związku z czym nie można z góry przewidzieć jakie urządzenia pomiarowe oraz naczynia i przybory laboratoryjne będę w przyszłości używane. W przypadku gdy prowadzone zostaną na rynek nowe, doskonalsze urządzenia pomiarowe oraz naczynia i przybory laboratoryjne, które będą niezbędne do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych przez Wnioskodawcę, to Wnioskodawca zamierza w przyszłości nabywać takie urządzenia pomiarowe oraz naczynia i przybory laboratoryjne i wykorzystywać je w działalności badawczo-rozwojowej.

V. Dokumentacja prac B+R.

Opisana działalność badawczo-rozwojowa dokumentowana jest na każdym etapie- począwszy od: protokołów zebrań Zespołu B+R, poprzez ewidencję czasu pracy Pracowników, ewidencję wykorzystywanych surowców oraz materiałów, raporty z przeprowadzonych testów czy też raporty z poszczególnych etapów danego projektu.

Sposób prowadzenia dokumentacji technicznej wygląda w taki sposób, że do każdego projektu B+R prowadzony jest specjalny plik w programie Excel, który jest na bieżąco uzupełniany w miarę realizacji poszczególnych etapów prac badawczo-rozwojowych:

1\. Uzupełnianie podstawowych informacji o projekcie zawierających takie dane jak:

1) nazwa klienta;

2) nazwa detalu;

3) indeks (…);

4) indeks (…);

5) materiał;

6) rodzaj (…);

7) (…);

8) Stopień (…);

9) (…);

10) warunki szczególne;

11) rodzaj etykiety (…);

2\. Uzupełnianie celów projektowych, takich jak dopuszczalna maksymalna ilość elementów do naprawy, zakładana ilość detali lakierowanych w ciągu dnia przy użyciu (…);

3\. Wskazanie zakupów niezbędnych do realizacji projektu, takich jak:

1) sprzęt i osprzęt (…);

2) materiały do pakowania;

3) stojaki/narzędzia lakiernicze;

4) komponenty lakiernicze;

5) urządzenia kontrolno-pomiarowe;

6) inne;

4\. Wskazanie informacji o detalach testowych:

1) czy został dostarczony wzornik;

2) zakres zleconych testów, takich jak:

a) test przyczepności powłoki lakierniczej;

b) test grubości powłoki lakierniczej;

c) test twardości (…);

d) test twardości (…);

5\. Wskazanie zastosowanych przy projekcie komponentów:

1) (…) wraz z wyszczególnionymi proporcjami podkładu, gęstością mieszaniny oraz ciśnieniem roboczym;

2) (…) wraz z wyszczególnionymi proporcjami (…), gęstością mieszaniny oraz ciśnieniem roboczym;

3) (…) wraz z wyszczególnionymi proporcjami lakieru, gęstością mieszaniny oraz ciśnieniem roboczym;

6\. Wskazanie sposobu przygotowania materiału:

1) materiały pomocnicze;

2) promieniowanie;

3) szlifowanie powierzchni;

4) dejonizacja przed zmyciem;

5) zmycie;

6) skurzenie;

7) dejonizacja po skurzeniu;

7\. Uzupełnianie informacji o suszeniu oraz sezonowaniu:

1) flash-off;

2) suszenie wstępne (w kabinie lakierniczej);

3) suszenie zasadnicze (w suszarni elektrycznej);

4) sezonowanie;

8\. Uzupełnianie rejestru detali testowych;

9\. Uzupełnianie informacji o wyniku próbnego lakierowania;

10\. Uzupełnianie harmonogramu projektu z wyszczególnieniem na poszczególne fazy oraz wskazaniem konkretnego działania, działu odpowiedzialnego, osoby odpowiedzialnej, planowanej daty wykonania, daty wykonania oraz statusem):

1) faza 1 - studium wstępne;

a) zapytanie ogólne (informacje od Klienta, wymagania, normy, dane logistyczne), określenie celów projektowych (poziom odpadu, wydajność);

b) zbieranie informacji o zakupach niezbędnych do realizacji projektu;

c) rejestr detali testowych (informacje o detalach testowych, zastosowane komponenty, sposób przygotowania, suszenia i sezonowania), weryfikacja, wstępna walidacja;

d) opracowanie, przegląd i złożenie oferty cenowej (…);

2) faza 2 - definiowanie procesu:

a) opracowanie dokumentacji: instrukcja pracy, kontroli i pakowania;

3) faza 3 - szkolenie i zabezpieczenie zasobów ludzkich:

a) zdefiniowanie planu szkoleń;

b) realizacja planu szkoleń;

4) faza 4 - zabezpieczenie materiałowe i dobór dostawców:

a) wybór i kwalifikacja dostawców komponentów i usług;

5) faza 5 - industrializacja:

a) dostępność maszyn i urządzeń;

6) faza 6 - systemy pomiarowe:

a) zdefiniowanie kalibracji przyrządów pomiarowych;

b) zatwierdzenie gotowości przyrządów pomiarowych i kontrolnych;

7) faza 7 - zatwierdzenie procesu:

a) zdefiniowanie produkcyjnego planu kontroli;

b) zatwierdzenie wzorców przez Klienta;

c) zatwierdzenie produkcji (sign-off);

8) faza 8 - produkcja masowa:

a) realizacja produkcji cyklicznej - walidacja;

11\. Uzupełnianie informacji o wdrożeniu projektu;

12\. Uzupełnianie podsumowania etapów projektów z uwzględnieniem poszczególnych faz zawartych w harmonogramie projektu.

Dodatkowo na potrzeby prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej w specjalnym pliku w programie Excel znajduje się również ewidencja czasu pracy osób zaangażowanych w realizację danego projektu zarówno w przypadku osób, które zajmują się wyłącznie pracą w ramach działalności B+R, jak i tych osób, które zajmują się innymi niż działalność B+R zadaniami. Spółka wskazuje, że prowadzona ewidencja czasu pracy pozwala na wydzielenie czasu pracy poświęconego na wykonywanie obowiązków związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Ewidencja czasu pracy funkcjonująca w Spółce wygląda w taki sposób, że czas pracy poświęcony przez pracownika na wykonywanie obowiązków związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową przypisywany jest do konkretnej fazy wymienionej w harmonogramie projektu.

Natomiast, w zakresie ewidencji kosztów materiałów i surowców potrzebnych do realizacji danego projektu Spółka w w/w specjalnym pliku w programie Excel prowadzi ewidencję w taki sposób, aby dokładnie przypisać odpowiednie materiały i surowce (oraz ich ilość) do konkretnego projektu. Koszty materiałów i surowców weryfikowane są dzięki zapisom kolejnych prób w systemie Excel.

VI. Rodzaj alokowanych kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

W odniesieniu do opisanych powyżej prac Wnioskodawca wskazuje, że do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805, dalej: „updop”, „uCIT”):, związanych z realizowanymi projektami z działalności B+R są alokowane:

1) Koszty osobowe (wynagrodzenia) Pracowników zespołu B+R zatrudnionych na umowy o pracę oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, które zostały zatrudnione w innych działach (np. Dział produkcji), lecz wspomagających prace wyżej wymienionego Zespołu B+R - w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo‑rozwojową.

2) W przyszłości mogą również występować koszty osobowe (wynagrodzenia) osób wykonujących usługi w ramach zespołu B+R lub wspomagających ten zespół wykonywane na podstawie umowy zlecenia, umowy o dzieło - w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca zaznacza, że jest możliwe określenie.

\- którzy Pracownicy brali udział w realizacji danego projektu w zakresie działalności B+R;

\- określić całkowitą liczbę godzin zaangażowania Pracowników biorących udział w danym projekcie;

\- określić wartość zaangażowania (wysokość wynagrodzenia) wszystkich Pracowników biorących udział w danym projekcie.

Projekty w zakresie działalności B+R są realizowane przez Pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę.

Ponadto, Wnioskodawca dysponuje ewidencją czasu pracy, która w jasny, bezsprzeczny sposób wskazuje, ile godzin poświęcił dany Pracownik na działalność w zakresie B+R. Jeżeli pracownik zajmuje się również innymi zadaniami, które nie są związane bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową. Ewidencja czasu pracy prowadzona jest za pomocą specjalnego pliku w programie Excel, gdzie zapisana jest zarówno ilość czasu, który dany Pracownik poświęcił na daną czynność w zakresie prac mu zleconych, jak i produkt nad którym pracował.

Wszystkie wyżej wymienione składniki kosztów Pracowników stanowią należności Pracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF oraz mogą w przyszłości występować należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c UPDOF.

3) Koszty osobowe pracowników sprawujących funkcje nadzorcze i kierownicze nad pracami badawczo-rozwojowymi, w zakresie w jakim wykonywane przez nich czynności, w tym nadzorcze, związane są bezpośrednio z działalnością B+R opisaną w stanie faktycznym.

4) Koszty nabycia i wytworzenia materiałów i surowców zużytych w ramach działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym, które są określane na podstawie dokumentacji księgowej (faktur, zamówień handlowych, itp.), specjalnego pliku w programie Excel, gdzie zapisana jest zarówno ilość czasu, którą dany Pracownik poświęcił na daną czynność w zakresie prac mu zleconych, jak i produkt nad którym pracował.

5) Koszty amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją danego projektu (w zakresie działalności badawczo-rozwojowej) – z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

6) Koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

7) Koszty energii elektrycznej zużywanej przez maszyny używane w ramach działalności badawczo-rozwojowej.

8) Koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

9) Koszty nabycia usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli nabycie usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 a ust. 1 pkt 4 (UPDOP).

Koszty danego produktu (projektu) w zakresie działalności badawczo-rozwojowej są ewidencjonowane w specjalnie przeznaczonej do tego celu, odrębnej ewidencji w stosunku do każdego produktu (projektu) w postaci specjalnego pliku w programie Excel, co pozwala na szczegółową analizę kosztów przypisanych danemu produktowi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej. Ta dodatkowa ewidencja kosztów projektów pozwala na wyodrębnienie kosztów, wraz z przypisaniem ich do danego produktu. Powyższe pozwala na śledzenie przebiegu produktu (projektu) oraz zapewnia przejrzystą ewidencję kosztów związanych z danych projektem B+R.

VII. Podsumowanie.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż realizowane przez niego projekty w ramach działalności badawczo-rozwojowej:

1\. są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii i harmonogramów określanych przez Koordynatora projektów B+R oraz innych osób z Zespołu B+R posiadających wiedzę, niezbędne doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe;

2\. są dokumentowane w ewidencji Spółki w sposób pozwalający na ich wyodrębnienie;

3\. dotyczą tworzenia nowych produktów własnych i ich wdrażania; tworzenia „od zera” nowego produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez klienta poprzez zaprojektowanie nowego produktu oraz opracowywania i wdrażania usprawnień na produkcie, prowadzących do zwiększenia funkcjonalności produktów przedsiębiorstwa Klienta.

4\. dotyczą wdrażania innowacyjnych rozwiązań na skalę przedsiębiorstwa.

Ponadto, Wnioskodawca oświadcza, iż:

1\. będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej (tj. działalność B+R) również w przyszłości;

2\. nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;

3\. nie otrzymał/nie otrzyma zwrotu w jakiejkolwiek formie kosztów wynagrodzeń Pracowników, materiałów, surowców i narzędzi oraz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do realizacji projektów z działalności B+R;

4\. nie korzystała ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a UPDOP.

W odpowiedzi na wezwanie, doprecyzowali Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, następująco:

Prace badawczo-rozwojowe w Spółce zasadniczo koncentrują się na trzech obszarach:

1) tworzenie nowych produktów własnych i ich wdrażanie;

2) tworzenie „od zera” nowego produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez klienta poprzez zaprojektowanie nowego produktu;

3) opracowywanie i wdrażanie usprawnień na produkcie, prowadzących do zwiększenia funkcjonalności produktów przedsiębiorstwa Klienta.

Wnioskodawca wskazuje, że w zakresie obszaru nr 2 oraz nr 3 realizowane projekty zależą ściśle od klienta, który zgłosi się do Spółki z jakimś pomysłem, wizją (w przypadku tworzenia „od zera” nowego produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez klienta poprzez zaprojektowanie nowego produktu) bądź problemem (opracowanie i wdrażanie usprawnień na produkcie, prowadzących do zwiększenia funkcjonalności produktów przedsiębiorstwa klienta). Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca nie jest w stanie jednoznacznie przesądzić jakie projekty będzie realizował w ramach opisanych prac w przyszłości. Nie ulega jednak wątpliwości, iż realizowane projekty będą wpisywać się w ww. obszary.

Przykładem projektu realizowanego w ramach prac badawczo-rozwojowych w obszarze nr 1, tj. tworzenia nowych produktów własnych i ich wdrażaniu jest nowy produkt własny Wnioskodawcy, którym jest sposób wytwarzania (…), (…) posiada również właściwości (…), a także (…), jak też (…).

Obecnie na rynku nie funkcjonuje rozwiązanie podobne do opisywanego powyżej, które dawałoby tak (…), przy jednoczesnym nie pogorszeniu jakości (…), co czyni niniejszy produkt na rynku produktem innowacyjnym.

Wnioskodawca zamierza rozwijać to rozwiązanie w toku dalszych prac badawczo-rozwojowych.

Niewątpliwą zaletą opisywanego produktu własnego jest jego uniwersalność, tj. możliwość dodania do dowolnego produktu (…) m.in. w (…).

Jest to projekt o nazwie (\`(...)\`).

Przykładami projektów realizowanych w ramach prac badawczo-rozwojowych w obszarze nr 2, tj. tworzenia „od zera” nowego produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez klienta poprzez zaprojektowanie nowego produktu mogą być np.:

1) Projekt o nazwie: (…).

Klient będący producentem (…) (…)(…).

2) Projekt o nazwie: (…).

Klient będący producentem (…) w związku z dużym problemem braku spójności wizualnej pomiędzy elementami malowanymi proszkowymi, a surowymi elementami tworzywowymi zwrócił się z prośbą o opracowanie technologii (…) (…) która po zastosowaniu odpowiednich parametrów procesu nie odbiega wizualnie od elementów (\`(...)\`).

Przykładami projektów realizowanych w ramach prac badawczo-rozwojowych w obszarze nr 3, tj. opracowywania i wdrażania usprawnień na produkcie, prowadzących do zwiększenia funkcjonalności produktów przedsiębiorstwa Klienta mogą być np.:

1) Projekt o nazwie: (…).

Klient będący przedsiębiorcą produkującym (…) m.in. dla branży (…) zgłosił się do Spółki z problemem dotyczącym (…) na jednym ze (…). (…), (…) wykazywały znacznie lepsze właściwości (\`(...)\`).

Istota ulgi B+R polega na tym, że prace są prowadzone w sposób ciągły. Tym samym Wnioskodawca może wskazać jakie projekty realizował do tej pory, jednak nie może w sposób jednoznaczny przedstawić tego jakie projekty będzie realizował w przyszłości.

2\. W wyniku prowadzonych przez Wnioskodawcę prac badawczo-rozwojowych powstaje nowa wiedza w główniej mierze z zakresu lakiernictwa ale również w powiązaniu z innymi branżami m.in.(…).

Najlepszym przykładem na powstanie nowej wiedzy jest opracowanie przez Wnioskodawcę nowatorskiego sposobu wytwarzania (…), k, a zwłaszcza (…), a także zdolność redukcji innych lotnych związków szkodliwych dla człowieka. (…). Jest to rozwiązanie bardzo istotne i aktualne w obliczu m.in. (m.in.(…)) czy też możliwością (jak np. (…)). Aktualnie na rynku nie funkcjonuje rozwiązanie podobne do opisywanego powyżej, które dawałoby tak skuteczne (…) oraz możliwości zastosowania dodatku do praktycznie dowolnej (…), co czyni niniejszy produkt na rynku produktem innowacyjnym.

Spółka funkcjonując na rynku stara się sukcesywnie rozszerzać swoją działalność o nowe rozwiązania (m.in. \`(...)\`) oraz metody (m.in.(…)).

Spółka na bieżąco inwestuje w nowe technologie oraz rozbudowuje swój zespół wyspecjalizowanych lakierników i fachowców, co również przyczynia się do powstawania nowej wiedzy, know-how.

3\. Wnioskodawca zatrudnia w ramach umowy o pracę osoby posiadające specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do wykonywania swoich obowiązków. Wspomniani specjaliści wchodzący w skład Zespołu B+R- Koordynator projektów B+R, Mistrz lakiernik, Lakiernik, Pomocnik lakiernika, Kontroler jakości, Pracownik administracyjny a także osoby nieprzyporządkowane bezpośrednio do Zespołu B+R, których część obowiązków jest ściśle związana z prawidłowym funkcjonowaniem w obszarze B+R, pracując nad danym projektem wykorzystują, a zarazem rozwijają swoją wiedzę i umiejętności, np. z zakresu opracowywania nowych produktów, nadzoru nad prawidłowością przebiegu procesów technologicznych oraz ich optymalizowaniem, przygotowywania koncepcji innowacyjnych rozwiązań technologicznych, poprawy pracy maszyn i urządzeń, przeprowadzania testów wyrobów i kontrola ich parametrów oraz opracowywania raportów i analiz badawczych. Pracownicy wchodzący w skład Zespołu B+R w ramach prac badawczo-rozwojowych wykorzystują wiedzę, a także wykorzystują i rozwijają umiejętności niezbędne w pracy na w/w. stanowiskach.

Spółka realizuje projekty w sposób kompleksowy, złożony oraz innowacyjny. Działalność Wnioskodawcy ma walor działalności innowacyjnej i badawczo-rozwojowej na skalę przedsiębiorstwa, ponieważ realizacja „od zera” nowego produktu (zlecenia) na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez Klienta wymaga kreatywnego, twórczego podejścia, przeanalizowania możliwości „wytworzenia” lub „usprawnienia” nowego produktu oraz przygotowania optymalnego rozwiązania dla danego materiału/detalu. Z kolei opracowywanie i wdrażanie usprawnień procesów wymaga kreatywnego, twórczego podejścia, przeanalizowania możliwości „usprawnienia” oraz przygotowania optymalnego rozwiązania.

Nie ulega wątpliwości, że do realizacji projektów niezbędne jest posiadanie odpowiedniego zespołu ludzkiego posiadające wysokie kompetencje i know-how, w zakresie projektowania i wdrażania innowacyjnych, twórczych rozwiązań technicznych.

4\. Wymienione i opisane w ramach odpowiedzi na pytanie nr 1 przykłady projektów wskazują jednoznacznie na konkretne nowe koncepcje i rozwiązania, które zastosował Wnioskodawca. Nie ulega wątpliwości, iż projekty te są innowacyjne, a każdy z nich w sposób znaczący odróżnia się od innych i wymaga indywidualnego podejścia ze strony Wnioskodawcy. Wskazane rozwiązania w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących, co nadaje im walor unikatowości i pozwala uznać je za nowatorskie.

Wnioskodawca twierdzi, iż indywidualne oraz kompleksowe podejście do każdego projektu realizowanego w ramach działalności B+R, zarówno w przypadku tworzenia nowych produktów własnych i ich wdrażanie, poprzez tworzenie „od zera” nowego produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez klienta poprzez zaprojektowanie nowego produktu, jak również opracowywanie i wdrażanie usprawnień na produkcie, prowadzących do zwiększenia funkcjonalności produktów przedsiębiorstwa klienta powoduje, że rozwiązania te w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących na rynku.

Stworzenie przez Wnioskodawcę (…), a także zdolność (w tym Wnioskodawcy). Istotą opisywanego produktu było uzyskanie (…) - iż uzyskana w ten sposób powłoka malarska będzie również (…), który dokonał oceny aktywności przeciwbakteryjnej. Próby przeprowadzone w laboratorium (…) wykazały (…) waha się w granicach (…) - co oznacza (\`(...)\`). Nie ulga wątpliwości, że jest to unikatowa i nowatorska koncepcja.

5\. Wskazana faza 3 harmonogramu, jest to jeden z etapów harmonogramu prac, które są dokonywane po kolei przez Wnioskodawcę w toku prac nad nowym produktem dla klienta Wnioskodawcy, jeśli fazy tej wymaga dany projekt.

Faza ta zachodzi w razie potrzeby przeszkolenia innych pracowników Zespołu B+R np. przez Mistrza lakiernika w zakresie np. odpowiedniej techniki lakierowania, która została przez niego opracowana na potrzeby realizacji danego projektu przez Wnioskodawcę na rzecz klienta.

W fazę tę zaangażowany jest funkcjonujący w Spółce Dział Kontroli jakości. W ramach fazy 3 Dział Kontroli jakości jest odpowiedzialny za zdefiniowanie planu szkoleń oraz jego realizację poprzez opracowanie tego jaka wiedza ma zostać przekazana, zdefiniowanie docelowej grupy osób, które mają zostać w tym temacie przeszkolone a także dopilnowanie aby przekazanie specyficznej wiedzy na temat danego projektu rzeczywiście maiło miejsce i doszło do skutku.

6\. W skład kosztów osobowych Pracowników i kosztów osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia, umowy o dzieło wchodzą należności, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu oraz rozumieją poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Elementy wynagrodzenia, które wchodzą w skład wynagrodzeń osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia, umowy o dzieło:

\- wynagrodzenie zasadnicze z tytułu umowy o pracę, godziny nadliczbowe, ekwiwalent za urlop, wynagrodzenie chorobowe, zasiłek macierzyński, zasiłek chorobowy, premie, dodatki, nagrody, stanowiące przychody ze stosunku pracy,

\- składka na ubezpieczenie emerytalne finansowana przez pracodawcę (Wnioskodawcę),

\- składka na ubezpieczenie rentowe finansowana przez pracodawcę (Wnioskodawcę),

\- składka na ubezpieczenie wypadkowe finansowana przez pracodawcę (Wnioskodawcę),

\- składka na Fundusz Pracy finansowana przez pracodawcę (Wnioskodawcę),

\- składka na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych finansowana przez pracodawcę (Wnioskodawcę),

\- wynagrodzenie z tytułu umowy o dzieło/umowy zlecenia,

\- składka na ubezpieczenie emerytalne finansowana przez zleceniodawcę (Wnioskodawcę),

\- składka na ubezpieczenie rentowe finansowana przez zleceniodawcę (Wnioskodawcę),

\- składka na ubezpieczenie wypadkowe finansowana przez zleceniodawcę (Wnioskodawcę),

\- składka na Fundusz Pracy finansowana przez zleceniodawcę (Wnioskodawcę),

\- składka na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych finansowana przez zleceniodawcę (Wnioskodawcę).

Spółka wskazuje jednak, że obecnie występują wyłącznie koszty osobowe (wynagrodzenia) Pracowników zespołu B+R zatrudnionych na umowy o pracę oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, które zostały zatrudnione w innych działach (np. Dział produkcji), lecz wspomagających prace wyżej wymienionego Zespołu B+R. Wnioskodawca nie wyklucza jednak, iż w przyszłości mogą również występować koszty osobowe (wynagrodzenia) osób wykonujących usługi w ramach Zespołu B+R lub wspomagających ten zespół wykonywane na podstawie umowy zlecenia, umowy o dzieło.

Tym samym aktualnie projekty w zakresie działalności B+R realizowane w Spółce są wykonywane przez Pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę.

7\. W skład ww. wynagrodzeń kwalifikowanych do kosztów prac badawczo-rozwojowych podlegających odliczeniu na podstawie art. 18d ustawy o CIT nie wchodzą wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracownika.

8\. Spółka planuje koszty będące przedmiotem zadanych pytań poniesione w roku 2023 odliczać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ustawy o CIT w ramach ulgi badawczo-rozwojowej poprzez deklarację CIT-8 za rok 2023 (które będzie składana w roku 2024), a koszty będące przedmiotem zadanych pytań, które będą ponoszone w nadchodzących latach odliczać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ustawy o CIT w ramach ulgi badawczo-rozwojowej poprzez deklarację CIT-8 za kolejne lata podatkowe.

9\. Koszty realizacji prowadzonych prac stanowią koszty uzyskania przychodów.

**Pytania**

1) Czy prowadzone przez Spółkę prace w zakresie tworzenia nowych produktów własnych i ich wdrażania, opisane w stanie faktycznym, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 UPDOP, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP?

2) Czy prowadzone przez Spółkę prace w zakresie tworzenia „od zera” nowego produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez klienta poprzez zaprojektowanie nowego produktu, opisane w stanie faktycznym, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu w rozumieniu art. 4a pkt 26 UPDOP, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP?

3) Czy prowadzone przez Spółkę prace w zakresie opracowywania i wdrażania usprawnień na produkcie, prowadzących do zwiększenia funkcjonalności produktów przedsiębiorstwa Klienta, opisane w stanie faktycznym, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. w rozumieniu art. 4a pkt 26 UPDOP, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP?

4) Czy w kosztach kwalifikowanych Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty osobowe (wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a UPDOP) pracowników Zespołu B+R zatrudnionych na umowy o pracę, umowy zlecenia i o dzieło oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umów zlecenia i o dzieło, które zostały zatrudnione w innych działach, lecz wspomagających prace wyżej wymienionego Zespołu B+R - w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową opisaną w stanie faktycznym?

5) Czy w kosztach kwalifikowanych Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty osobowe pracowników sprawujących funkcje nadzorcze i kierownicze nad pracami badawczo-rozwojowymi, w zakresie w jakim wykonywane przez nich czynności, w tym nadzorcze, związane są bezpośrednio z działalnością B+R opisaną w stanie faktycznym?

6) Czy w kosztach kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 3 UPDOP - Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością) opisanych w stanie faktycznym i wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym?

7) Czy Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo- rozwojowej, koszty (wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP) nabycia i wytworzenia materiałów i surowców zużytych na wytworzenie i testowanie nowych produktów w ramach działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym?

8) Czy Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo- rozwojowej, koszty energii elektrycznej zużywanej przez maszyny używane w ramach działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym?

9) Czy Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo- rozwojowej (zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a UPDOP) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym, w szczególności urządzeń pomiarowych oraz naczyń i przyborów laboratoryjnych?

10) Czy Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo- rozwojowej (zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 UPDOP) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo- rozwojowej opisanej w stanie faktycznym?

11) Czy Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo- rozwojowej nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym, a nieobjętych dofinansowaniem ze środków unijnych, jeżeli nabycie usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 UPDOP?

12) Czy Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo- rozwojowej (zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 5 UPDOP) koszty uzyskania i utrzymania patentu?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Wprowadzenie do stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań 1-3

Zgodnie z art. 4a pkt 26 UPDOP, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W kontekście badań naukowych istotny jest art. 4a pkt 27 UPDOP zgodnie, z którym przez badania naukowe rozumie się:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Przenosząc definicje badań naukowych z art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, należy zauważyć, że Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Co ważne, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zdefiniowane zostały także prace rozwojowe. One również uprawnione są do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Na gruncie art. 4a pkt 27 UPDOP, prace rozwojowe są to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z ww. art. 4 ust. 3 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Biorąc pod uwagę wyżej wskazane przepisy, które definiują działalność badawczo-rozwojową, działalność taka znajduje swoje zastosowanie, w momencie gdy realizowane projekty:

1) mają twórczy charakter,

2) mają określony cel, jakim jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie w celu tworzenia nowych rozwiązań, zastosowań,

3) prowadzone są w sposób systematyczny.

Pokrewne stanowisko w tym zakresie prezentowane jest również przez Ministerstwo Finansów, które w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących ulgi IP Box - preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej, określiło, że:

Powyższe ukazuje: że ustawodawca użył, ale nie zdefiniował w ustawie o CIT i ustawie o PIT, pojęć spoza ustaw podatkowych na potrzeby pełnego zrekonstruowania definicji działalności badawczo-rozwojowej mającej znaczenie dla zastosowania przepisów podatkowych. Dotyczy to nie tylko stosowania omawianej preferencji IP Box, ale i obowiązującej w polskim systemie prawa podatkowego ulgi badawczo-rozwojowej. W konsekwencji kryteria działalności badawczo-rozwojowej:

(i) twórczość;

(ii) systematyczność; oraz

(iii) zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Przedstawione wyżej (w pkt I, II, III) pojęcia zostały w objaśnieniach tych zdefiniowane w następujący sposób:

a) Systematyczność, powinna być rozumiana jako:

„W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną \[działalność\] w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.

(\`(...)\`) Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany”.

b) Twórczość, powinna być rozumiana jako:

„Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia. Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo- rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

c) Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań powinno być rozumiane jako:

W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Innymi słowy, działalność badawczo- rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).

Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania/tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.

W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, nie zdefiniował sformułowania „zwiększenia zasobów wiedzy”, nie jest jasne czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat.

Zważywszy na powyższe wskazać należy, iż zdefiniowane w taki sposób przesłanki, jakie musi spełniać działalność badawczo-rozwojowa, potwierdzają organy podatkowe, a przedstawiane przez nie rozumienie działalności badawczo-rozwojowej jest tożsame.

Powyższe potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora Informacji Skarbowej z dnia 14 marca 2017 r. sygn. 1462-IPPB5.4510.21.2017.2.MR, w której wskazano, że „(\`(...)\`) innowacja jest to każda zmiana, która coś ulepsza, daje nową jakość lub pozwala stworzyć nowy produkt, usługę bądź nową jakość. Może to być zmiana radykalna, dająca zupełnie nowy produkt, ale również cząstkowa, prowadzona do udoskonalenia produktu. Dlatego też definicja tego słowa jest bardzo szeroka”.

Również w Interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 kwietnia 2019 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.143.2019.1.ES, wskazano, iż:

„Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. (\`(...)\`) z art. 5a pkt 38 ww. ustawy wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czyli chodzi o bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przyszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań”.

Zdaniem Wnioskodawcy, wszelkie wskazane wyżej cechy występują w przypadku opisanych w stanie faktycznym prac, realizowanych przez Spółkę. Działalność pracowników Zespołu B+R w zakresie:

1) tworzenia nowych produktów własnych i ich wdrażania,

2) tworzenia „od zera” nowego produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez klienta poprzez zaprojektowanie nowego produktu,

3) opracowywania i wdrażania usprawnień na produkcie, prowadzących do zwiększenia funkcjonalności produktów przedsiębiorstwa Klienta,

\- jest procesem niezwykle złożonym, wymagającym przeprowadzenia wielu badań oraz prób w celu uzyskania zadowalających rezultatów. Zatem ta działalność ma charakter wybitnie twórczy. W powyższym procesie konieczne jest także wykorzystanie specjalistycznej wiedzy i doświadczenia pracowników wynikającego z poprzednio przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych.

Powyższe działania podejmowane w sposób usystematyzowany według wskazanej powyżej procedury prowadzenia prac badawczo-rozwojowych i są ukierunkowane na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na etapie tworzenia nowych produktów własnych i ich wdrażania, tworzenia „od zera” nowego produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez klienta poprzez zaprojektowanie nowego produktu, opracowywania i wdrażania usprawnień na produkcie, prowadzących do zwiększenia funkcjonalności produktów przedsiębiorstwa Klienta Spółka wykonuje bądź zleca szereg prób i testów. Wyniki przeprowadzanych prac pozwalają udoskonalać i poprawiać pożądane parametry, niezbędne do osiągnięcia zadowalających rezultatów już na etapie finalnym, czyli produkcyjnym. Wykonywane prace dają możliwość ciągłych modyfikacji, których skutkiem końcowym ma być stworzenie nowego innowacyjnego produktu lub udoskonalenie istniejącego produktu lub ulepszenie procesu.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

Przenosząc przedstawioną powyżej analizę definicji prac badawczo-rozwojowych do wskazanej w pytaniu nr 1 działalności badawczo-rozwojowej warto zauważyć, że:

a) dotyczy ona tworzenia nowych produktów własnych i ich wdrażania,

b) posiada ona charakter twórczy, z racji tego że dokonywane przez wyspecjalizowanych pracowników Zespołu B+R działania służą doprowadzeniu do stworzenia nowego produktu własnego, który nie występuje do tej pory na rynku, i jego wdrożenie,

c) prace badawczo-rozwojowe są wykonywane w ściśle uporządkowany sposób, przy uwzględnieniu odpowiedniego systemu, harmonogramu oraz wcześniej przygotowanego planu,

d) nad realizacją prac czuwają pracownicy Zespołu B+R zatrudnieni na umowę o pracę posiadający bogate doświadczenie, zdobyte w ramach wcześniej prowadzonych prac badawczo-rozwojowych oraz specjalistyczną wiedzę, konieczną w kontekście realizacji projektów badawczo-rozwojowych.

Opisywane działania B+R dotyczą procesów, w których Wnioskodawca, poprzez badanie rynku odbywające się m.in. podczas spotkań i rozmów z Klientami, stara się wywnioskować jakiego rodzaju produktu brakuje aktualnie na rynku oraz jakie są faktyczne oczekiwania rynku. Podejmowane przez Spółkę prace badawczo-rozwojowe mają na celu stworzenie nowego produktu własnego, niewystępującego do tej pory na rynku, i jego wdrożenie. Działania B+R w tym obszarze rozpoczynają się od prac związanych z oceną własnego pomysłu Wnioskodawcy. W następnej kolejności Spółka przystępuje do etapu projektowania, tworzenia prototypu, jego testowania, aby finalnie zakończyć proces tworzenia nowego produktu własnego.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 UPDOP stanowi tworzenie nowych produktów własnych i ich wdrażanie.

Zdaniem Spółki, taka działalność ma walor działalności innowacyjnej i badawczo-rozwojowej na skalę przedsiębiorstwa, ponieważ tworzenie nowych produktów własnych i ich wdrażanie - wymaga kreatywnego, twórczego podejścia, przeanalizowania możliwości „wytworzenia” nowego produktu oraz przygotowania optymalnego rozwiązania.

W takim przypadku chodzi o stworzenie nowego produktu własnego i jego wdrożenie, dysponując tylko i wyłącznie pomysłem samego Wnioskodawcy na produkt. Produkt ten stanowiłby dla Spółki zupełnie nowy produkt i jednocześnie poszerzał dotychczasową ofertę Wnioskodawcy. Proponowane rozwiązanie musi zarazem spełniać założone przez Wnioskodawcę cele projektowe oraz stosowne normy techniczne, BHP, itp.

Do realizacji takich projektów niezbędne jest posiadanie odpowiedniego zespołu ludzkiego posiadającego wysokie kompetencje i know-how, w zakresie projektowania i wdrażania innowacyjnych, twórczych rozwiązań technicznych oraz odpowiedniego parku maszynowego i innych specjalistycznych urządzeń.

Każde projekt własny wymagający prac badawczo-rozwojowych jest wykonywany według z góry określonego schematu (opisanego powyżej) prowadzenia prac badawczo-rozwojowych w celu osiągnięcia oczekiwanych przez Wnioskodawcę założeń, parametrów itp., co jednoznacznie wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa Spółki jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Powyższa działalność Wnioskodawcy ma na celu łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich.

Nie ulega wątpliwości, iż zgodnie z wyżej wskazanymi przesłankami działalność badawczo-rozwojowa musi mieć także określony cel. Celem tym zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, jest nakierowanie na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Działania podejmowane przez Spółkę w ramach prac badawczo-rozwojowych z całą pewnością zwiększają zasób wiedzy. Pracownicy realizujący zadania w ramach projektu uzyskują specjalistyczną wiedzę. Uzyskiwana, w ramach kolejnych projektów, wiedza pozwoli na tworzenie coraz to nowszych, lepszych i bardziej innowacyjnych rozwiązań technologicznych pozwalających na tworzenie i wdrażanie coraz to nowych produktów własnych. Z całą pewnością realizowane prace badawcze w konsekwencji skutkują ciągłym zwiększaniem zasobów wiedzy posiadanych przez pracowników Spółki. Z kolei zwiększane, w ramach kolejnych prac badawczo-rozwojowych, zasoby wiedzy wykorzystywane będą do tworzenia nowych rozwiązań.

Co ważne, działalność badawczo-rozwojowa w zakresie tworzenia nowych produktów własnych i ich wdrażania jest wykonywana przez pracodawcę w systematyczny sposób. Tym samym, działania podejmowane są w sposób zaplanowany, a osiąganie wyznaczonych celów jest na bieżąco monitorowane. Każdy projekt jest realizowany według z góry określonej procedury prac badawczo-rozwojowych. Zatem działalność badawczo-rozwojowa Spółki w powyższym zakresie prowadzona jest w sposób uporządkowany, według ściśle określonego systemu, w sposób metodyczny oraz z góry zaplanowany.

Przedstawione stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wskazane wyżej cechy poświadczają badawczo-rozwojowy charakter działalności potwierdza wiele interpretacji wydanych przez organy podatkowe w pokrewnych stanach faktycznych.

Przykładem takich interpretacji są, np.:

1) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 października 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.441.2019.1.JKT,

2) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 października 2019 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.372.2019.1.JS.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2

Przenosząc przedstawioną powyżej analizę definicji prac badawczo-rozwojowych do wskazanej w pytaniu nr 2 działalności badawczo-rozwojowej warto zauważyć, że:

a) dotyczy ona tworzenia „od zera” nowego produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez klienta poprzez zaprojektowanie nowego produktu,

b) posiada ona charakter twórczy, z racji tego że dokonywane przez wyspecjalizowanych pracowników Zespołu B+R działania służą doprowadzeniu do stworzenia „od zera” nowego produktu (zlecenia) na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez klienta poprzez zaprojektowanie nowego produktu,

c) prace badawczo-rozwojowe są wykonywane w ściśle uporządkowany sposób, przy uwzględnieniu odpowiedniego systemu, harmonogramu oraz wcześniej przygotowanego planu,

d) nad realizacją prac czuwają pracownicy Zespołu B+R zatrudnieni na umowę o pracę posiadający bogate doświadczenie, zdobyte w ramach wcześniej prowadzonych prac badawczo-rozwojowych oraz specjalistyczną wiedzę, konieczną w kontekście realizacji projektów badawczo-rozwojowych.

Opisywane działania B+R dotyczą procesów, w których Klient zgłasza się do Spółki z zapotrzebowaniem na nowy produkt, który jest mu potrzebny. Podejmowane przez Wnioskodawcę prace badawczo-rozwojowe mają na celu stworzenie produktu zgodnie z oczekiwaniami Klienta.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 UPDOP stanowi tworzenie „od zera” nowego produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez klienta poprzez zaprojektowanie nowego produktu.

Zdaniem Spółki, taka działalność ma walor działalności innowacyjnej i badawczo-rozwojowej na skalę przedsiębiorstwa, ponieważ realizacja „od zera” nowego produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez klienta poprzez zaprojektowanie nowego produktu - wymaga kreatywnego, twórczego podejścia, przeanalizowania możliwości „wytworzenia” nowego produktu oraz przygotowania optymalnego rozwiązania.

Konieczne jest stworzenie, dysponując jakimś elementem, detalem bądź komponentem od Klienta i jego wizją finalnego produktu, sposobu, który będzie odpowiedni przy tym konkretnym elemencie, detalu lub komponencie oraz tego jaki lakier oraz metoda lakierowania powinny zostać wykorzystane przy lakierowaniu, nowego produktu na podstawie zapotrzebowania zgłoszonego przez Klienta. Proponowane rozwiązanie musi zarazem spełniać indywidualne oczekiwania klienta oraz stosowne normy techniczne, BHP. itp.

Do realizacji takich zleceń niezbędne jest posiadanie odpowiedniego zespołu ludzkiego posiadającego wysokie kompetencje i know-how, w zakresie projektowania i wdrażania innowacyjnych, twórczych rozwiązań technicznych oraz odpowiedniego parku maszynowego i innych specjalistycznych urządzeń.

Każde zlecenie wymagające prac badawczo-rozwojowych jest wykonywane według z góry określonego schematu (opisanego powyżej) prowadzenia prac badawczo-rozwojowych w celu osiągnięcia oczekiwanych przez klientów parametrów, co jednoznacznie wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa Spółki jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Powyższa działalność Wnioskodawcy ma na celu łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich.

Przedstawione stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wskazane wyżej cechy poświadczają badawczo-rozwojowy charakter działalności potwierdza wiele interpretacji wydanych przez organy podatkowe w pokrewnych stanach faktycznych.

Przykładem takich interpretacji są, np.:

1) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 października 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.441.2019.1.JKT,

2) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 października 2019 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.372.2019.1.JS.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3

Przenosząc przedstawioną powyżej analizę definicji prac badawczo-rozwojowych do wskazanej w pytaniu nr 3 działalności badawczo-rozwojowej warto zauważyć, że:

a) dotyczy ona opracowywania i wdrażania usprawnień na produkcie, prowadzących do zwiększenia funkcjonalności produktów przedsiębiorstwa Klienta,

b) posiada ona charakter twórczy, z racji tego że dokonywane przez wyspecjalizowanych pracowników Zespołu B+R działania służą doprowadzeniu do opracowywania i wdrażania usprawnień na produkcie, które cechują się unikatowymi rozwiązaniami lub właściwościami pozwalającymi na ulepszenie/usprawnienie danego produktu zgodnie z oczekiwaniami klienta - takie innowacyjne rozwiązania dotychczas nie istniały, gdyż dopiero wskutek zlecenia od klienta te rozwiązania są opracowywane, testowane i wdrażane,

c) prace badawczo-rozwojowe są wykonywane w ściśle uporządkowany sposób, przy uwzględnieniu odpowiedniego systemu, harmonogramu oraz wcześniej przygotowanego planu,

d) nad realizacją prac czuwają pracownicy Zespołu B+R zatrudnieni na umowę o pracę posiadający bogate doświadczenie, zdobyte w ramach wcześniej prowadzonych prac badawczo-rozwojowych oraz specjalistyczną wiedzę, konieczną w kontekście realizacji projektów badawczo-rozwojowych.

Opisywane działania B+R dotyczą procesów, w których Klient zgłasza się do Wnioskodawcy z zapytaniem jak usprawnić proces i poprawić produkcję. Najczęściej chodzi tutaj o usprawnienie procesu występującego u Klienta poprzez dokonanie modyfikacji usprawniających produkcję (np. wprowadzenie modyfikacji elementów w celu zwiększenia efektywności i funkcjonalności produktu) co w rezultacie przekłada się np. na szybsze sezonowanie, skrócenie czasu produkcji czy zwiększenie ilości produkowanych sztuk lub poprawę jakości pracy lub zwiększenie bezpieczeństwa pracy.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 UPDOP stanowi opracowywanie i wdrażanie usprawnień na produkcie, prowadzących do zwiększenia funkcjonalności produktów przedsiębiorstwa Klienta.

Zdaniem Spółki, taka działalność ma walor działalności innowacyjnej i badawczo-rozwojowej na skalę przedsiębiorstwa, ponieważ opracowywanie i wdrażanie usprawnień procesów wymaga kreatywnego, twórczego podejścia, przeanalizowania możliwości „usprawnienia” oraz przygotowania optymalnego rozwiązania. Musi ono zarazem spełniać oczekiwania klienta co do ulepszenia części, bądź udoskonalenia procesu ich produkcji.

Do realizacji takich zleceń niezbędne jest posiadanie odpowiedniego zespołu ludzkiego posiadającego wysokie kompetencje i know-how, w zakresie projektowania i wdrażania innowacyjnych, twórczych rozwiązań technicznych oraz odpowiedniego parku maszynowego i innych specjalistycznych urządzeń.

Każde zlecenie wymagające prac badawczo-rozwojowych jest wykonywane według z góry określonego schematu (opisanego powyżej) prowadzenia prac badawczo-rozwojowych w celu osiągnięcia oczekiwanych przez klientów parametrów, co jednoznacznie wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa Spółki jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Powyższa działalność Wnioskodawcy ma na celu łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich.

Wprowadzenie do stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań 4-12

Przyjmując założenie, iż prowadzona przez Spółkę działalność opisana w pkt. III można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 UPDOP, uprawniać to będzie Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP.

Koszty realizacji opisanych we wniosku prac Spółka ponosi ze środków własnych. Wnioskodawca zaznacza, że do kosztów kwalifikowanych zalicza tylko te koszty, które nie zostaną zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 18d ust. 8 UPDOP, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu. Ponadto, art. 9 ust. 1b UPDOP wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej kosztów działalności B+R.

W konsekwencji, podatnikowi podatku CIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod warunkiem, że:

a) poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 18d ust. 1 UPDOP,

b) koszty działalności badawczo-rozwojowej stanowiły dla niego koszty uzyskania przychodów w rozumieniu UPDOP,

c) koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 UPDOP,

d) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b UPDOP, wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

e) wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

f) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w UPDOP,

g) koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.

Należy zauważyć, że przepisy UPDOP nie zawierają dodatkowych warunków, jakie podatnik powinien spełnić w przypadku, gdy postanowi on ujmować koszty prac badawczo- rozwojowych dla celów podatkowych zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1, albo punkt 2 albo punkt 3 UPDOP. W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac badawczo-rozwojowych ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie trwania tych prac, bądź jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych.

Wnioskodawca może zatem podjąć decyzję o sposobie potrącalności wydatków związanych z pracami badawczo-rozwojowymi, a następnie stosując ulgę i obliczając wysokość kosztów kwalifikowanych, ujętych uprzednio w rachunku podatkowym jako koszt, odliczyć je od podstawy opodatkowania w roku podatkowym, w którym dany koszt został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 4a UPDOP, od decyzji Wnioskodawcy zależy forma rozliczania wydatków ponoszonych z tytułu prac badawczo-rozwojowych.

Wybrana przez Wnioskodawcę metoda zaliczenia wydatków dotyczących działalności badawczo-rozwojowej do kosztów uzyskania przychodów decydowała będzie o momencie, w którym uprawniony on będzie do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w związku z ponoszonymi kosztami (przy założeniu, że koszty te spełnią warunki klasyfikacji jako koszty kwalifikowane w ramach powyższej ulgi).

Potwierdzeniem tego stanowisko jest np. interpretacja indywidualna z dnia 27 lutego 2019 r. 0113-KDIPT2-3.4011.596.2018.4.RR.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty osobowe pracowników Zespołu B+R zajmującego się działalnością w zakresie:

3) tworzenia nowych produktów własnych i ich wdrażania;

4) tworzenia „od zera” nowego produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez klienta poprzez zaprojektowanie nowego produktu;

5) opracowywania i wdrażania usprawnień na produkcie, prowadzących do zwiększenia funkcjonalności produktów przedsiębiorstwa Klienta;

\- zatrudnionych na umowy o pracę oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, które zostały zatrudnione w innych działach, lecz wspomagających prace wyżej wymienionego Zespołu - w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową, podatnik może uznać za koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a UPDOP.

Wskazany przepis za koszty kwalifikowane uznaje:

a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF przychody ze stosunku pracy, służbowego, pracy nakładczej oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

b) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 UPDOF pkt 8 lit. a UPDOF oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Powyższe oznacza, że do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki poniesione na pracowników wykonujących prace B+R, tj. wydatki na wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody, stanowiące przychody ze stosunku pracy, jak również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Wobec powyższego wszystkie należności pracownika wykonującego działalność badawczo- rozwojową, wynikające ze stosunku pracy, stanowią koszty kwalifikowane w części, w jakiej czas przeznaczony przez pracownika na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Czas pracy poświęcony na działalność badawczo-rozwojową jest ustalany na podstawie prowadzonej ewidencji czasu pracy. Wobec tego, w ocenie Wnioskodawcy, wszystkie koszty osobowe pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowią koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez pracownika na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Pracownicy Zespołu B+R realizują prace stanowiące, w ocenie Wnioskodawcy, prace badawczo-rozwojowe. Jeśli pracownicy ci będą realizowali również inne zadania, Wnioskodawca zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych czas w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Wnioskodawca wskazuje, iż obecnie wszyscy pracownicy wchodzący w skład Zespołu B+R są zatrudnieni na umowę o pracę, jednak w przyszłości mogą również występować koszty osobowe (wynagrodzenia) osób wykonujących usługi w ramach Zespołu B+R lub wspomagających ten zespół wykonywane na podstawie umowy zlecenia, umowy o dzieło – w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo- rozwojową.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza m.in. interpretacja indywidualna z dnia 23 stycznia 2020 r. o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.652.2019.2.RR.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty osobowe pracowników sprawujących funkcje nadzorcze i kierownicze nad pracami badawczo-rozwojowymi, w zakresie w jakim wykonywane przez nich czynności, w tym nadzorcze, związane są bezpośrednio z działalnością B+R, podatnik może uznać za koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a UPDOP, w zakresie w jakim nie zostaną mu zwrócone.

Zgodnie z podręcznikiem Frascati „Proponowane procedury standardowe dla badań statystycznych w zakresie działalności badawczo-rozwojowej” (obowiązującym w krajach OECD do celów statystycznych), zawierającym procedury standardowe dla badań statystycznych w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, w statystyce badawczo- rozwojowej przyjęło się, że dane odnoszące się do nakładów finansowych związanych z pracownikami B+R powinny obejmować „pełen koszt działalności badawczo-rozwojowej”, którego poniesienie jest „niezbędne do prawidłowej realizacji działalności B+R”.

Podręcznik wskazuje, że do prac B+R należy zaliczać również:

2) wykonywanie prac naukowo-technicznych na potrzeby projektów (projektowanie i przeprowadzanie eksperymentów i badań, konstruowanie prototypów itd.);

3) planowanie i kierowanie projektami B+R, szczególnie w ich aspekcie naukowo- technicznym;

4) przygotowywanie raportów cząstkowych i końcowych dla projektów badawczo- rozwojowych, szczególnie w odniesieniu do aspektów związanych z pracami badawczo‑rozwojowymi;

5) obsługa administracyjna/koordynacja/kierowanie projektami badawczo-rozwojowymi.

Mając powyższe na uwadze, do pracowników zajmujących się działalnością B+R należy zaliczyć wszystkie osoby zatrudnione bezpośrednio przy działalności B+R. W szczególności do osób takich należy zaliczyć również osoby, które zajmują się choćby w części, czynnościami takimi jak czynności administracyjne bezpośrednio i nierozłącznie związane z pracami B+R, kierowanie działalnością B+R w aspekcie technicznym, raportowanie i konsultowanie w zakresie wykonywanej działalności B+R, czy też rekrutacja pracowników do działalności B+R.

Zatem, również czynności o charakterze nadzorczym czy kierowniczym, jeżeli są związane bezpośrednio z działalnością B+R, należy zaliczyć do działań stanowiących prace badawczo-rozwojowe.

Czynności nadzorcze i kierownicze w ramach opisanych działań B+R są koniecznym elementem tychże działań. Skoro działalność pracowników nadzorowanych i kierowanych jest twórcza, to tym bardziej należy tę cechę przypisać działaniom Koordynatora projektów B+R, pod którego nadzorem przeprowadzane są prace badawczo-rozwojowe.

Czynności mające konstytuować działalność B+R oraz wskazane zadania osób nadzorujących spełniają także kryterium celowości, to jest podejmowane są celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 maja 2018 r., sygn. 0111‑KDIB1-3.4010.159.2018.1.IZ wskazano, że wynagrodzenia osób pełniących w Spółce funkcje kierownicze w zakresie w jakim wykonywane przez nich czynności, w tym nadzorcze związane są bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową mogą stanowić koszt kwalifikowany.

Powyższa teza znajduje także pośrednie potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, w których organy podatkowe nie wyłączają z grupy kosztów kwalifikowanych kadry managerskiej i dyrektorskiej - m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 marca 2017 r. nr 2461-IBPB-1-3.4510.1184.2016.1.TS oraz interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 sierpnia 2022 r., nr 0111- KDIB1-3.4010.258.2022.2.PC.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie także w Wyroku Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 23 czerwca 2020 r., sygn. akt I SA/GI 1588/19, zgodnie z wykorzystanie swojej wiedzy technicznej i doświadczenia w procesie B+R bez wątpienia wyczerpuje ustawowe kryterium „wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. Sąd zgodził się z wnioskodawcą, że wynagrodzenia takich osób wraz z należnymi składkami na ubezpieczenia społeczne mogą być uwzględniane w uldze B+R. Sąd wskazał, że jeśli ustawodawca nie rozróżnia pracowników, którzy „własnoręcznie” realizują działalność B+R (np. własnoręcznie przeprowadzają symulacje komputerowe, czy własnoręcznie testują prototyp) od pracowników, którzy kontrolują czy nadzorują te czynności oraz doradzają w tymże procesie - to interpretatorowi także tego czynić nie wolno.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 6

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w zakresie:

1) tworzenia nowych produktów własnych i ich wdrażania;

2) tworzenia „od zera” nowego produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez klienta poprzez zaprojektowanie nowego produktu;

3) opracowywania i wdrażania usprawnień na produkcie, prowadzących do zwiększenia funkcjonalności produktów przedsiębiorstwa Klienta

\- stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu 18d ust. 3 UPDOP, w zakresie w jakim nie zostaną mu zwrócone.

Środki trwałe wskazane w opisie stanu faktycznego zostały ujawnione w ewidencji jako środki trwałe, a od ich wartości początkowej dokonywane są odpisy amortyzacyjne według stawek określonych w UPDOP.

Zakupione przez Spółkę środki trwałe wprawdzie zostały nabyte w poprzednich latach, jednakże obecnie są wykorzystywane w ramach działalności badawczo-rozwojowej przez Zespół B+R. W związku z tym odpisy amortyzacyjne, które pozostały do końca użyteczności ekonomicznej urządzeń powinny zostać zaklasyfikowane jako koszty kwalifikowane.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają interpretacje indywidualne, m.in.:

1) interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 21 listopada 2016 r., Nr 2461‑IBPB-1-2.4510.929.2016.1.BG, w której Dyrektor w pełni przyjął argumentację Wnioskodawcy w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów od licencji nabytych przed rokiem objętym wnioskiem: „Wnioskodawca w celu realizacji prac inżynieryjnych korzysta z licencji na specjalistyczne programy komputerowe nabyte zarówno przed 2016 r. jak i nabywane na bieżąco. Z powołanego wyżej art. 18d ust. 3 updop wynika, że dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane. Dla skorzystania z odpisu kosztów kwalifikowanych znaczenie ma data dokonania odpisu amortyzacyjnego (przy założeniu, że odpis jest dokonywany zgodnie z zasadami wynikającymi z przepisów art. 16a-16m updop). Zatem do kalkulacji podstawy ulgi opisanej w art. 18d updop można włączyć odpisy amortyzacyjne od licencji na specjalistyczne programy komputerowe służące wykonywaniu prac inżynieryjnych”.

2) interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 marca 2018 r., nr 0111‑KDIB1-3.4010.20.2018.2.MBD, w której zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które zostały nabyte w okresie nieobjętym wnioskiem. Wnioskodawca w swojej argumentacji powołał się na interpretację 2461-IBPB-1-2.4510.929.2016.1.BG: „Należy podkreślić, że powołane powyżej przepisy art. 18d ustawy o CIT, nie odnoszą się do momentu nabycia lub wytworzenia przez podatnika aktywów podlegających amortyzacji, odpisy od których mają stanowić koszt kwalifikowany. Warunkiem zaliczenia odpisów amortyzacyjnych do bazy kosztów kwalifikowanych jest wykorzystywanie przedmiotu amortyzacji w działalności badawczo-rozwojowej oraz zaliczenie odpisu amortyzacyjnego do kosztów uzyskania przychodu w roku podatkowym w którym mają być one zaliczone do bazy kosztów kwalifikowanych”.

W przypadku gdyby środki trwałe postanowiono wykorzystywać jedynie częściowo w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, to wówczas wyłącznie w tej części, w jakiej będą wykorzystywane na potrzeby prac badawczo-rozwojowych, mogą zostać odliczone w ramach kosztów kwalifikowanych.

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że na podstawie art. 18d ust. 3 UPDOP, będzie mieć prawo do uznania za koszty kwalifikowane dokonywanych w danym roku podatkowym i zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od urządzeń, stanowiących środki trwałe.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają interpretacje organów podatkowych, np.:

1) interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 maja 2017 r., Nr 0111‑KDIB1-3.4010.11.2017.2.IZ, w której czytamy: „Natomiast, odnosząc się do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (w tym maszyn, urządzeń oraz sprzętu biurowego), wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej należy zauważyć, że z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że do procesu rozwojowego nowego produktu leczniczego wykorzystywane są urządzenia, maszyny oraz inne środki trwałe Wnioskodawcy zakupione w celu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych tego produktu, podlegające amortyzacji. Skoro, jak wskazuje Wnioskodawca, środki trwałe, wskazane we wniosku przez Wnioskodawcę, są związane i wykorzystywane w prowadzonych przez Wnioskodawcę pracach badawczo-rozwojowych, to również, w ocenie tut. Organu, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 updop.”.

2) interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 kwietnia 2017 r., Nr 1462‑IPPB5.4510.82.2017.1.MR, w której czytamy: „Tym samym wskazać należy, że odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych uwzględniające oprócz kosztów wdrożenia wydatki na ich nabycie, należy zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w pełnej wysokości, stosownie do treści art. 18d ust. 3 ustawy, a następnie dla ustalenia wysokości odliczenia na podstawie art. 18d ust. 5 ustawy należy wyłączyć tą ich część, która nie odpowiada wkładowi własnemu związanemu zarówno z ich wdrożeniem, jak i nabyciem, bowiem obie kategorie tych wydatków wpływają na ich wartość początkową”.

3) interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 lutego 2020 r., sygn. 0111‑KDIB1-3.4010.623.2019.1.BM, zgodnie z którą: „istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych. (\`(...)\`) powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej”.

Do kosztów kwalifikowanych zaliczone będą mogły zostać również koszty związane z odpisami amortyzacyjnymi w zakresie środków trwałych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000.00 zł i do których stosuje się możliwość skorzystania z tzw. jednorazowej amortyzacji. Należy bowiem wskazać, że przepisy UPDOP nie wyłączają z kategorii kosztów kwalifikowanych wydatków tego rodzaju. Z tego względu, stosując zasadę o uznawaniu za koszty kwalifikowane odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R, również odpisy jednorazowe (dokonywane w ramach tzw. jednorazowej amortyzacji) będą objęte zakresem art. 18d ust. 3 UPDOP.

Tożsamy pogląd wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 13 czerwca 2019 r. 0112-KDIL3-3.4011.113.2019.2.AA, który uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów, m.in. kosztów sprzętu komputerowego oraz elektronicznego o wartości poniżej 10.000 zł.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje także potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 stycznia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.575.2018.1 .AN, a także w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 lutego 2020 r., sygn.0114-KDIP2-1.4010.525.2019.2.JS, zgodnie z którą koszty kwalifikowane, nieobjęte finansowaniem, tj. niezwrócone w żadnej formie, mogą zostać odpisane od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 updop, w myśl art. 18d ust. 3 updop.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 7

Koszty zakupu surowców i materiałów wykorzystywanych w działalności badawczo- rozwojowej w zakresie:

1) tworzenia nowych produktów własnych i ich wdrażania;

2) tworzenia „od zera” nowego produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez klienta poprzez zaprojektowanie nowego produktu;

3) opracowywania i wdrażania usprawnień na produkcie, prowadzących do zwiększenia funkcjonalności produktów przedsiębiorstwa Klienta

\- stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP, jeśli nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie i są przeznaczone na działalność B+R.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową.

Należy zwrócić uwagę, iż w/w przepis posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo- rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

W zakresie definicji surowca wypowiedziała się również Rada Języka Polskiego . W ocenie Rady „nie ma podstaw, by kategorycznie wymagać od sposobu rozumienia hasła surowiec tego, aby był to wyłącznie materiał naturalny \[\`(...)\`\]. Współczesna definicja leksykograficzna hasła surowiec używanego we współczesnej polszczyźnie powinna mieć postać następującą: Substancja w pierwotnym stanie, zwykle pochodzenia naturalnego, stanowiąca materiał wyjściowy służący do wytwarzania jakichś rzeczy lub energii”.

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, w ocenie Wnioskodawcy odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: „UR”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 UR materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, iż materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek‑Gaik Bogusława. Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela.

Janicka Anna. Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy surowcami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być wszelkiego rodzaju produkty niezbędne w procesie tworzenia nowych, produktów, jak również tworzenia „od zera” nowego produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez klienta czy opracowywania i wdrażania usprawnień na produkcie, takie jak np. detale z tworzyw sztucznych (m.in. (…)); detale metalowe zarówno żelazne (m.in.(…)) jak i nieżelazne (m.in. (…)); detale wykonane z różnego typu kompozytów (m.in.(…)) lub (…)).

Ustawodawca nie objaśnia również, co należy rozumieć przez bezpośredni związek nabywanych materiałów i surowców z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, pozostawiając tym samym swobodę podatnikom w zakresie możliwości udowodnienia takiego związku. Zasadne wydaje się przyjęcie, że materiały i surowce nabyte i wykorzystane na potrzeby prowadzonej działalności innowacyjnej (np. do tworzenia nowych produktów własnych i ich wdrażania, a także tworzenia „od zera” nowego produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez klienta poprzez zaprojektowanie nowego produktu oraz opracowywania i wdrażania usprawnień na produkcie, prowadzących do zwiększenia funkcjonalności produktów przedsiębiorstwa Klienta) są bezpośrednio z tą działalnością związane.

W stanie faktycznym opisanym przez Wnioskodawcę, nabywane surowce są wykorzystywane do tworzenia nowych, unikalnych produktów, jak również tworzenia „od zera” nowego produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez Klienta czy opracowywania i wdrażania usprawnień na produkcie, prowadzących do zwiększenia funkcjonalności produktów przedsiębiorstwa Klienta. Wytwarzane i testowane produkty mają charakter nowatorski i unikatowy, o odpowiedniej jakości, funkcjonalności i bezpieczeństwie.

Z uwagi na fakt, że surowce i materiały ulegają zużyciu (nabyte surowce i materiały nie mogą być wykorzystane wielokrotnie), istnieje pewność, że poniesione koszty nabycia stanowią w całości koszty działalności B+R.

Na temat zaliczenia do kosztów kwalifikowanych surowców i materiałów wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 23 stycznia 2020 r., o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.652.2019.2.RR, który w pełni przyjął argumentację Wnioskodawcy opartą na powyższych założeniach.

Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały oraz surowce, które są następnie wykorzystywane do działań badawczo-rozwojowych również wynika z literalnego brzmienia przepisów.

Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.346.2018.2.JS: „Kosztem kwalifikowanym u Wnioskodawcy, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 mogą być również wydatki poniesione w pełnej wysokości na materiały i surowce, z uwagi na fakt, że były/są/będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji działalności B+R. Powyższe dotyczy również wymienionych we wniosku narzędzi, o ile wykorzystywane są one wyłącznie do zadań w ramach realizacji prac B+R. W przeciwnym wypadku, narzędzia będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej będą one służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej”.

Stanowisko to zostało potwierdzone w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.627.2019.1.JKU, zgodnie z którą Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów, surowców i wyposażenia, które są kosztami uzyskania przychodów i wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo- rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Biorąc pod uwagę powyższe wydatki na nabycie surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w działalności będą mogły stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu powołanego wyżej przepisu.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 8

Koszty energii elektrycznej zużywanej przez maszyny używane w ramach działalności badawczo - rozwojowej opisanej w stanie faktycznym stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP, jeśli nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie i są przeznaczone na działalność B+R.

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty energii zużywanej przez maszyny używane w ramach działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym należy traktować jako materiały, gdyż służy ona do realizacji całego cyklu operacyjnego jakim jest działalność badawczo-rozwojowa. Wnioskodawca wskazuje, że jest w stanie wyodrębnić koszty energii elektrycznej wykorzystywanej w działalności badawczo-rozwojowej.

W doktrynie, gdzie podkreśla się, iż materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp” (Walińska Ewa (red), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka. Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela. Janicka Anna, Jurewicz Anna. Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz. Wolters Kluwer, 2016).

Zatem, jako składniki majątku wskazuje się m.in. paliwa, które właśnie służą do wytwarzania energii. Tym samym zasadnym jest klasyfikowanie energii elektrycznej na potrzeby ulgi B+R jako materiału czyli składnika majątku Spółki, który inicjuje proces badawczo-rozwojowy. Bez energii elektrycznej, która jest zużywana przez maszyny wykorzystywane w ramach prac badawczo-rozwojowych przeprowadzenie tych prac byłoby niemożliwe.

Wnioskodawca zauważa, że możliwość skorzystania z ulgi B+R w odniesieniu do kosztów energii elektrycznej została wielokrotnie potwierdzona przez organy podatkowe w wydanych interpretacjach indywidualnych, przykładowo, w interpretacji indywidualnej z:

1.10 lipca 2019 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.186.2019.2.APO, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko spółki o możliwości odliczenia kosztów materiałów wykorzystywanych do opracowania prototypów, w tym wody i energii elektrycznej;

2\. 11 stycznia 2019 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.231.2018.1.MO, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko spółki o możliwości odliczenia materiałów, półproduktów i energii elektrycznej wykorzystywanych do produkcji próbnej;

3\. 29 grudnia 2020 r., 0111-KDIB1-2.4010.453.2020.2.SK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że koszty przerobu (energii elektrycznej oraz gazu) zużytej na działalności badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej;

4\. 23 lipca 2021 r., nr 0115-KDIT3.4011.379.2021.2.PS, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że wnioskodawca może uwzględnić i rozliczyć koszty energii elektrycznej zużywanej przez maszyny używane w ramach działalności badawczo-rozwojowej;

5\. 1 sierpnia 2022 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.258.2022.2.PC, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że wnioskodawca może uwzględnić i rozliczyć koszty energii elektrycznej zużywanej przez maszyny używane w ramach działalności badawczo-rozwojowej.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 9

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku nabycia przez Spółkę niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności urządzeń pomiarowych oraz naczyń i przyborów laboratoryjnych Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć je do kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a UPDOP.

Tak jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, jeden z etapów przy prowadzeniu prac badawczo-rozwojowych w zakresie:

1) tworzenia nowych produktów własnych i ich wdrażania;

2) tworzenia „od zera” nowego produktu na podstawie zapotrzebowania zgłaszanego przez klienta poprzez zaprojektowanie nowego produktu;

3) opracowywania i wdrażania usprawnień na produkcie, prowadzących do zwiększenia funkcjonalności produktów przedsiębiorstwa Klienta,

\- polega m.in. na analizie właściwości produktu i dążeniu do uzyskania założonych parametrów technologicznych np. proporcji podkładu, farby, lakieru, gęstości ich mieszaniny; parametrów wytrzymałościowych, parametrów jakościowych zgodnych z wymaganiami postawionymi danym częściom, dokładności wykonania poprzez odpowiednie pasowania technologiczne, chropowatości powierzchni itp. Specjaliści przeprowadzają szereg prób testowych, każdy produkt jest również dokładnie badany, m.in. pod kątem jakości. Dokonywane są testy takie jak:

a) test przyczepności powłoki lakierniczej;

b) test grubości powłoki lakierniczej;

c) test twardości powłoki lakierniczej metodą Dur-O-test;

d) test twardości powłoki lakierniczej wg Wolfa - Wilburna;

e) test stopnia połysku powłoki lakierniczej;

f) test zgodności barwy powłoki lakierniczej;

g) test chropowatości powierzchni.

Przy powyższych testach Wnioskodawca używa m.in. specjalistycznego sprzętu kontrolno- pomiarowego. W przypadku, gdy będzie konieczne nabycie specjalistycznego sprzętu na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca powinien mieć możliwość zaliczenia kosztów ich zakupu do kosztów kwalifikowanych z tytułu ulgi badawczo- rozwojowej. Takie specjalistyczne sprzęty nie są ujawniane jako środki trwałe, niemniej jednak są istotną częścią wyposażenia wykorzystywanego w ramach prac badawczo- rozwojowych.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 grudnia 2019 r., sygn. 0114‑KDIP2‑1.4010.446.2019.4.MR.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 10

Zdaniem Wnioskodawcy może on uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka prowadząc liczne prace badawczo- rozwojowe nie jest w stanie wykonać wszystkich prac badawczo-rozwojowych we własnym zakresie. Spółka dysponuje szerokim zapleczem w zakresie sprzętu do prac badawczo- rozwojowych, jednakże nie jest w stanie zgromadzić wszelkiego niezbędnego sprzętu oraz wykwalifikowanej kadry, aby przeprowadzić wszystkie potrzebne badania czy testy niezbędne do osiągnięcia efektów prac badawczo-rozwojowych. Z tego względu Spółka może zlecać realizację części prac badawczo-rozwojowych na zewnątrz.

W ostatnim czasie Wnioskodawca pracował nad utworzeniem nowego produktu własnego. Tym nowym produktem jest sposób wytwarzania powłoki malarskiej, która niezależnie od pełnienia roli typowej dla powłoki malarskiej posiada również właściwości niszczące patogeny ożywione, a zwłaszcza bakterie, wirusy, pasożyty, grzyby, priony, a także zdolność redukcji innych lotnych związków szkodliwych dla człowieka.

W trakcie pracy nad produktem własnym przeprowadzono szereg badań, zarówno wewnątrz Spółki, jak i wstępne badania w podmiocie zewnętrznym tj. (…), który dokonał oceny (…):

1) (…);

2) (…);

3) (…);

4) (…);

5) (…)

6) (…).

Badania te pozwoliły wstępnie określić optymalny skład mieszanki dodawanej do tradycyjnych farb oraz potwierdzić bardzo dobre właściwości przeciwdrobnoustrojowe produktu - redukcja liczby bakterii w porównaniu do próbki kontrolnej na poziomie 99,9%. Wnioskodawca współpracował z Gdańskim Uniwersytetem Medycznym na zasadzie umowy (zlecenia) na wstępne badania w zakresie oceny aktywności przeciwbakteryjnej produktu Spółki.

W przypadku, gdy podmioty zewnętrzne są podmiotami, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, to nabycie od ich opinii, ekspertyz oraz wyników prowadzonych przez niego badań naukowych powinny stanowić koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 UPDOP, który może zostać odliczony przez Wnioskodawcę.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 czerwca 2020 r., sygn. 0111‑KDIB1‑3.4010.188.2020.1.PC.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 11

Zdaniem Wnioskodawcy może on uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym, jeżeli nabycie usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 UPDOP.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka prowadząc liczne prace badawczo- rozwojowe nie jest w stanie wykonać wszystkich prac badawczo-rozwojowych we własnym zakresie. Spółka dysponuje szerokim zapleczem w zakresie sprzętu do prac badawczo- rozwojowych, jednakże nie jest w stanie zgromadzić wszelkiego niezbędnego sprzętu, aby przeprowadzić wszystkie potrzebne badania czy testy niezbędne do osiągnięcia efektów prac badawczo-rozwojowych.

Z tego względu Wnioskodawca może nabywać usługi wykorzystania aparatury naukowo- badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym.

Należy wskazać, że termin „aparatura naukowo-badawcza” nie posiada definicji ustawowej w UPDOP, w związku z tym, należy rozumieć go w znaczeniu językowym, tj. jako aparaturę służącą zdefiniowanej w UPDOP działalności badawczo-rozwojowej.

Nie ulega wątpliwości, że nabywane od podmiotów zewnętrznych usługi wchodzą w zakres działalności badawczo-rozwojowej, jest to bowiem istotny element realizacji prac rozwojowych i wpływa bezpośrednio na możliwość realizacji prototypów B+R, ich testowanie, walidację czy też testowanie poszczególnych elementów prototypów B+R w trakcie ich tworzenia.

Ponadto, ze względu na fakt, iż niektóre prace badawczo-rozwojowe wymagają wykorzystania specjalistycznej aparatury, której Spółka nie posiada, to stanowi to w ocenie Wnioskodawcy nabycie usługi wykorzystania aparatury badawczo-naukowej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym.

Powyższe wydatki nie wynikają z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 UPDOP.

W rezultacie, koszt zleceń zewnętrznych wykonywanych przy użyciu aparatury naukowo- badawczej (o małym stopniu uniwersalności i wysokich parametrach technicznych) przez zewnętrzne podmioty niepowiązane, powinien zostać uznany za koszt nabycia usługi wykorzystania takiej aparatury, będący kosztem kwalifikowanym ulgi B+R.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w:

1\. interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 czerwca 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.88.2020.2.MR;

2\. interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.496.2019.2.JKU;

3\. interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia z 30 maja 2019 r., sygn.: 0114- KDIP2-1.4010.118.2019.2.JS.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 12

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 pkt 5 UPDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Przenosząc powyższe na grunt opisanego stanu faktycznego podkreślić należy, że ustawodawca w art. 18d ust. 2 pkt 5 UPDOP, wprost uznał za koszty kwalifikowane koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego.

Obecnie wspólnik Spółki, będący jednocześnie Prezesem Zarządu Spółki, a zarazem pomysłodawcą (wynalazcą), przygotowuje wniosek patentowy w zakresie opisywanego w stanie faktycznym rozwiązania polegającego na sposobie wytwarzania (…), która niezależnie od pełnienia roli typowej powłoki malarskiej posiadać będzie również właściwości niszczące patogeny ożywione, a zwłaszcza (…), a także zdolność redukcji związków (…) i innych lotnych szkodliwych dla człowieka jak np. (…). W dalszym etapie planowane jest przeniesienie prawa do patentu na Spółkę. Wnioskodawca zamierza rozwijać to rozwiązanie w toku dalszych prac badawczo-rozwojowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z uzyskiwaniem lub utrzymaniem patentów/praw ochronnych na wzory użytkowe/praw z rejestracji wzorów przemysłowych Spółka ponosi (lub może ponosić w przyszłości) w szczególności koszty wskazane powyżej w lit. a) - d), a ponoszone przez nią koszty stanowią/mogą w przyszłości stanowić koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 5 UPDOP.

Spółka zakłada, że w przyszłości (w związku z prowadzonymi pracami badawczo- rozwojowymi) może zastrzegać w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu kolejne patenty na wynalazki.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają m.in. interpretacje:

1\. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 czerwca 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.219.2018.1.JS;

2\. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 grudnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.537.2019.1.BM;

3\. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 czerwca 2019 r., sygn. 0111‑KDIB1-3.4010.221.2019.1. APO;

4\. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 lutego 2019 r., sygn. 0111‑KDIB1-3.4010.664.2018.1.MBD.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.