Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1050/10/KT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-12-20
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu polegającego na rozbudowie kampusu uczelni.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; fundusz-fundusz unijny; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; placówki-placówka oświatowa; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; projekt-projekt pomocowy; rozbudowa; sprzedaż-sprzedaż zwolniona; uczelnie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2010 r. (data wpływu 18 października 2010 r.), uzupełnionym w dniu 17 grudnia 2010 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „Rozbudowa kampusu P.**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 października 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 17 grudnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „Rozbudowa kampusu P.”

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.

P. realizuje projekt pn. „Rozbudowa kampusu P.”, finansowany ze środków Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko, który polega na:

1.  wyposażeniu w nowoczesną aparaturę Wydziału,
2.  budowie, pierwszym wyposażeniu w aparaturę i infrastrukturę ICT budynku M. (powierzchnia całkowita budynku to 3.091,14 m2),
3.  budowie, pierwszym wyposażeniu oraz wyposażeniu w aparaturę i infrastrukturę ICT budynku I. M. powierzchnia całkowita budynku to 4.059,73 m²),
4.  budowie, pierwszym wyposażeniu oraz wyposażeniu w aparaturę i infrastrukturę ICT budynku I. Ś. - (powierzchnia całkowita budynku to 3.660,11 m²).

Projekt jest kompleksową inwestycją w zakresie rozwoju technologii informacyjnych i komunikacyjnych, które będą wykorzystywane do realizacji celów dydaktycznych na P. W ramach projektu, nowe budynki będą połączone siecią światłowodową z pozostałymi obiektami Uczelni oraz przyłączone do krajowej sieci PIONIER. Wszystkie budynki zostaną wyposażone w sieć logiczną. Oprócz sieci przewodowej, dla zapewnienia swobodnego dostępu studentom, zaplanowano rozbudowę systemu radiowego dostępu do Internetu. Dodatkowo w ramach projektu zakupiony zostanie sprzęt i oprogramowanie pozwalające na uruchomienie nowoczesnej platformy wirtualnych serwerów, które będą wykorzystywane do celów dydaktycznych. P., na podstawie umowy zawartej w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko, z dnia 27 marca 2009 r., ma zagwarantowane finansowanie projektu z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w wysokości maksymalnej 32.340.000 zł. Dofinansowanie będzie przekazywane zgodnie z harmonogramem projektu, na podstawie przedstawionych wniosków o płatność. P. sfinansuje inwestycję w wysokości 2.656.411,54 zł z własnych środków.

Okres realizacji projektu przewidziano w przedziale od 12 lipca 2007 r. do 31 marca 2012 r. W ramach realizacji projektu będą poniesione wydatki związane z kosztami budowy, zakupem wyposażenia, aparatury, wynagrodzeniami, a także koszty związane z promocją samego projektu. P. wykazuje konkretne kierunki wykorzystania majątku wytworzonego w związku z realizacją projektu, który będzie służył wyłącznie do prowadzenia działalności dydaktycznej i naukowej na rzecz dydaktyki. P. nie ma żadnej prawnej możliwości odliczenia podatku od towarów i usług z tak prowadzonej działalności na powstałym majątku, gdyż działalność dydaktyczna, jako wymieniona w załączniku nr 4 (wykaz usług zwolnionych od podatku) do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, pod symbolem PKWiU ex 80 – „usługi w zakresie edukacji”, jest zwolniona od opodatkowania.

W związku z powyższym, w uzupełnieniu wniosku zadano następujące pytanie:

Czy P., jako podatnik podatku od towarów i usług, ma możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego, zawartego w fakturach zakupu towarów i usług, związanych z realizacją projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług w ramach realizacji przedmiotowego projektu, ponieważ nie wystąpi związek ze sprzedażą opodatkowaną. P. wskazała, iż projekt nie dotyczy działań komercyjnych i nie będzie generował przychodów. Stąd podatek naliczony, zawarty w fakturach z tytułu zakupów, uznała za koszt kwalifikowany.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z treści złożonego wniosku wynika, że P., jako podatnik podatku od towarów i usług, realizuje projekt będący kompleksową inwestycją, mającą na celu rozwój technologii informacyjnych i komunikacyjnych, wykorzystywanych do realizacji celów dydaktycznych Uczelni. W ramach projektu nowe budynki będą połączone siecią światłowodową z pozostałymi obiektami Uczelni oraz przyłączone do krajowej sieci PIONIER. Wszystkie budynki zostaną wyposażone w sieć logiczną. Oprócz sieci przewodowej, dla zapewnienia studentom swobodnego dostępu do Internetu, zaplanowano rozbudowę systemu radiowego. Dodatkowo zostanie zakupiony sprzęt i oprogramowanie pozwalające na uruchomienie nowoczesnej platformy wirtualnych serwerów. W ramach realizacji projektu będą poniesione wydatki związane z kosztami budowy, zakupem wyposażenia, aparatury, wynagrodzeniami, a także koszty związane z promocją samego projektu. W związku z realizacją inwestycji P. ubiega się o dofinansowanie poniesionych wydatków ze środków Unii Europejskiej. Nabyte towary i usługi będą służyły wyłącznie do prowadzenia działalności dydaktycznej i naukowej na rzecz dydaktyki (projekt nie dotyczy działań komercyjnych i nie będzie generował przychodów).

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, P. nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

Jednocześnie informuje się, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.