Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.435.2025.1.PRM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
zadania-zadania własne
zbiornik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją
    projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jako jednostka samorządu terytorialnego złożyła 23 kwietnia 2024 r. wniosek o
    przyznanie pomocy na operację typu „Zarządzanie zasobami wodnymi” w ramach
    poddziałania „Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i
    dostosowaniem rolnictwa i leśnictwa” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich
    na lata 2014-2020. 10 września 2024 r. została zawarta umowa o przyznaniu pomocy
    pomiędzy (...), a Gminą (...) reprezentowaną przez (...) - Wójta Gminy.
    W ramach wniosku Gmina realizuje zadanie pn. „(...)”. Jest to zadanie własne Gminy. W
    wyniku realizacji operacji zostanie osiągnięty następujący cel: poprawa gospodarki
    wodnej, w tym nawożenia i stosowania pestycydów. Operacja realizowana jest na
    nieruchomości należącej do Gminy (...).
    Przedsięwzięcie polega na przebudowaniu zbiornika retencyjnego w miejscowości (...). W
    ramach projektu planuje się odmulenie zbiornika, ukształtowanie czaszy zbiornika i skarp
    bocznych, zabezpieczenie skarp bocznych przed erozją wraz z obsianiem trawą,
    oczyszczenie terenu uwzględniające wycinkę drzew i krzewów wraz z karczowaniem pni,
    uporządkowanie istniejącej zieleni, wyprofilowanie i zagęszczenie gruntu wokół zbiornika,
    obsianie gruntu wokół zbiornika trawą.
    14 stycznia 2025 r. został ogłoszony przetarg w celu wyłonienia wykonawcy zadania na
    stronach internetowych: Biuletyn Zamówień Publicznych (...). Umowa z Wykonawcą
    została podpisana 28 lutego 2025 r. Planowany termin realizacji robót: od dnia podpisania
    umowy do 9 czerwca 2025 r.
    Przebudowany zbiornik retencyjny będzie miejscem bezpłatnym, ogólnodostępnym,
    administrowanym i zarządzanym przez Gminę (...). Będzie miejscem umożliwiającym
    aktywne spędzanie czasu na świeżym powietrzu, będzie służyć zaspokojeniu potrzeb
    społeczności lokalnej oraz przyczyni się do aktywizacji i integracji społecznej. Gmina po
    wykonaniu inwestycji nie będzie osiągała przychodów związanych z użytkowaniem placu
    zabaw.
    Gmina (...) jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, zgodnie z art. 96 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361). Zgodnie z

    art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. do zadań
    własnych gminy należą m.in. utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności
    publicznej oraz obiektów administracyjnych. Realizacja projektu pn. „(...)” stanowi
    realizację tych zadań. W ramach realizacji projektu Gmina będzie nabywała towary i usługi
    gdzie faktury będą wystawiane na Gminę. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji
    projektu nie były i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    jak również efekty realizowanej operacji nie będą w żadnym czasie i zakresie służyły
    czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy Gmina (...) będzie mogła skorzystać z odliczeń podatku od towarów i usług przy
    wydatkach na zadanie pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy, nie może Ona skorzystać z możliwości odliczenia podatku od towarów i
    usług będąc podatnikiem podatku VAT.
    Powyższe zadanie w ramach realizacji projektu nie będzie służyło działalności
    opodatkowanej, gdyż korzystanie z niej będzie nieodpłatne. W związku z czym nie
    występuje czynność opodatkowana i nie powstaje podatek należny. Realizowane przez
    Gminę czynności, dla których realizowany jest projekt są ogólnodostępne, publiczne i
    nieodpłatne. W związku z tym, zdaniem Gminy, nie ma Ona możliwości odliczeń podatku
    od towarów i usług związanych z realizowanym zadaniem ze względu na brak
    bezpośredniego i bezspornego związku pomiędzy dokonywanymi zakupami dotyczącymi
    realizowanego zadania, a wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361), w zakresie w jakim towary i usługi są wykonywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje co do zasady prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Jak wynika z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizacji zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa dla realizacji których zostały one powołane z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Dodatkowo należy wskazać art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym, iż gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym
    oraz na własną odpowiedzialność.
    Do zadań publicznych o charakterze lokalnym, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy
    wykonanych przez gminę, należą m.in. utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń
    użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami
    opodatkowanymi nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do
    odliczania podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej
    inwestycji.
    Wobec powyższego Gmina powinna otrzymać dofinansowanie ze środków publicznych od
    kwoty brutto całego zadania.
    Interpretacja indywidualna w sprawie braku możliwości odzyskania VAT będzie stanowiła
    niezbędny załącznik do wniosku o płatność dla realizacji zadania pn. „(...)” w ramach
    operacji typu „Zarządzanie zasobami wodnymi” w ramach poddziałania „Wsparcie na
    inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i dostosowaniem rolnictwa i leśnictwa”
    objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z treści cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże
    się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a
    więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
    związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów
    i usług, może dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że
    nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez tego podatnika.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony. Jak wskazali Państwo we wniosku będą
    Państwo przebudowywać zbiornik retencyjny w miejscowości (...) w ramach zadań
    własnych. Oznacza to, że w związku z realizacją ww. inwestycji nie będą Państwo działali w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, lecz jako organ władzy publicznej, w ramach zadań własnych, nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa.
    Z okoliczności sprawy wynika również, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją
    ww. projektu, jak też efekty tej inwestycji, nie były i nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy –
    prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie

    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.
    Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.