Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.367.2021.2.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-31
Teza: Przy sprzedaży udziału w nieruchomości, tj. zabudowanej działki wydzielonej z działki nr (...) nie będzie Pan występował w charakterze podatnika, a czynność ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; opodatkowanie; udział; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 15 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału w działce zabudowanej budynkiem mieszkalnym wydzielonej z działki nr (\`(...)\`).

Wniosek uzupełnił Pan 21 października 2021 r. o pełnomocnictwo PPS-1. Doprecyzował Pan również opis sprawy pismem z 8 listopada 2021 r. oraz pismem z 10 stycznia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 17 czerwca 2021 r. Wnioskodawca zawarł przedwstępną umowę sprzedaży udziału wynoszącego 1/9 w nieruchomości znajdującej się w (…) stanowiącej działkę nr (\`(...)\`) (dalej: Działka) o powierzchni (…) m2, dla której Sąd Rejonowy w (…) VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…) (dalej: Nieruchomość).

Nieruchomość jest zabudowana murowanym budynkiem mieszkalnym (dalej: Budynek). Budynek nie był przez Wnioskodawcę wykorzystywany i od wielu lat pozostaje opuszczony. Wnioskodawca lub nabywca nie występowali o pozwolenie na rozbiórkę budynku.

W dniu 2 listopada Wnioskodawca rozwiązał przedwstępną umowę sprzedaży udziału w nieruchomości i zawarł przedwstępną umowę sprzedaży udziału 1/3 w nieruchomości stanowiącej działkę o powierzchni około (…) m2 stanowiącej w całości działkę budowlaną wg planu zagospodarowania przestrzennego (dalej: Działka) jaka powstanie z podziału działki nr (\`(...)\`) o powierzchni (…) m2, dla której Sąd Rejonowy w (…) VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…). Budynek znajdzie się na wydzielanej działce będącej przedmiotem sprzedaży. Obie umowy zawarto z tym samym nabywcą. Wydzielenie działki (\`(...)\`) nastąpi w celu jej sprzedaży, oddzielona od tej działki zostanie część niebędąca zgodnie z planem zagospodarowania działką budowlaną. Budynek w opinii Wnioskodawcy nie nadaje się do wykorzystywania. Wnioskodawca lub nabywca nie przystąpili i do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej nie przystąpią do rozbiórki budynku.

Zgodnie z zaświadczeniem Prezydenta Miasta (…) z dnia (…) 2020 r. działka jest objęta ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego fragmentu (…) w rejonie (…) obejmującej działkę nr geod. (…), uchwalonego uchwałą nr (…) Rady Miejskiej w (…) z dnia (…) 2002 r. Wg tego planu działka znajduje się w strefach: UM - tereny usługowo - mieszkaniowe, KL - ulice lokalne, 1 - 4 KD - ulice dojazdowe, 1 - 2 KX - ciągi pieszo jezdne, 1MW - tereny zabudowy mieszkaniowej o wysokiej intensywności. Projekt planu zagospodarowania zakłada podział działki na kilkadziesiąt mniejszych z wydzieleniem dróg lokalnych i dojazdowych. Podział geodezyjny działki nie został przeprowadzony. Zgodnie z odpisem z rejestru gruntów z dnia (…) 2020 r. działka obejmuje Tereny mieszkaniowe - (…) m2, Grunty pod rowami - (…) m2, Pastwiska - (…) m2, Grunty orne (różnych klas) - (…) m2.

Wnioskodawca zamierza zbyć przysługujący mu udział w nieruchomości nabywcy prowadzącemu działalność deweloperską. Wszyscy pozostali współwłaściciele nieruchomości zamierzają zbyć swoje udziały na rzecz tego samego nabywcy. Data wydania budynku pierwszemu nabywcy nie jest dokładnie znana.

Na podstawie wieku budynku i własnego okresu pozostawania współwłaścicielem nieruchomości wnioskodawca przyjmuje, iż od tej daty upłynęło więcej niż 2 lata.

Wnioskodawca nabył udział w nieruchomości w drodze dziedziczenia na podstawie umowy działu spadku z dnia 7 listopada 2012 r. Budynek nie był wykorzystywany przez wnioskodawcę. Wnioskodawca nie dokonywał ulepszeń budynku. Budynek nie był przedmiotem umowy najmu lub dzierżawy. Budynek był wykorzystywany w przeszłości jako budynek mieszkalny przez właścicieli. Wnioskodawca nie ma w tym zakresie pełnej wiedzy lub dowodów. Miało to miejsce prawdopodobnie jeszcze w latach 80-tych ubiegłego wieku. Wnioskodawca nie ma wiedzy od kiedy dokładnie budynek był wykorzystywany. Przypuszczalnie były to lata 50-te lub 60-te XX wieku.

Na dzień planowanej sprzedaży budynek będzie istniał i Wnioskodawca nie planuje jego rozbiórki. Żadna ewentualna rozbiórka budynku nie jest planowana przed dostawą nieruchomości i na pewno nie zostanie założony dziennik budowy, odpowiednio zabezpieczony teren budowy, umieszczona na jej terenie w widocznym miejscu tablica informacyjna. W związku z planowaną sprzedażą nieruchomości Wnioskodawca nie prowadził działań marketingowych poza ogłoszeniami zawierającymi ofertę sprzedaży nieruchomości w całości przez wszystkich współwłaścicieli. W szczególności Wnioskodawca nie dokonał i nie zabiegał o podział nieruchomości, wydzielenie dróg, uzbrojenie terenu lub zmianę planu zagospodarowania albo przeznaczenia działki w tym planie. Wnioskodawca nie prowadził prac projektowych lub innych związanych z realizacją na działce przedsięwzięcia przewidującego budowę budynku lub budynków.

W dniu 10 czerwca 2021 r. nabywca nieruchomości wystosował pismo do MZDiK w (…) z zapytaniem o obsługę komunikacyjną nieruchomości od strony ulicy (…) w sposób wskazany w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego. Ten wniosek na pewno złożył nabywca. Nie składał tego pisma nikt inny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy prowadzona w (…) pod nazwą (…) obejmuje zgodnie z wpisem do ewidencji działalności gospodarczej:

1) Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (działalność podstawowa)

2) Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet

3) Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami

4) Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi

5) Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana

6) Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura

7) Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane

8) Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Wnioskodawca nie wykonuje faktycznie sprzedaży w zakresie działalności opisanej pod pkt 4 i 8 i nie są prowadzone czynności przygotowawcze.

W przeszłości podatnik wynajmował lokal stanowiący jego majątek związany z działalnością gospodarczą. Było to około 15-20 lat temu. Lokal ten nie był w żaden sposób związany z nieruchomością lub budynkiem, których dotyczy wniosek. Działalność gospodarcza wnioskodawcy nie jest w jakikolwiek sposób związana z nieruchomością lub budynkiem, których dotyczy wniosek. Wnioskodawca w okresie 5 lat poprzedzających złożenie wniosku o interpretację i datę planowanego dokonania dostawy nieruchomości nie dokonywał dostaw nieruchomości.

Nabywca nieruchomości jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Udział 1/9 w Nieruchomości, tj. działce zabudowanej budynkiem mieszkalnym nr (\`(...)\`) stanowi jedynie własność osobistą Wnioskodawcy i nie stanowi współwłasności, a w szczególności, udział 1/9 nie stanowi współwłasności majątkowej małżeńskiej.

Działka zabudowana budynkiem mieszkalnym nie jest i nie będzie do momentu sprzedaży wykorzystywana przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym w ogóle do niczego i w żaden sposób nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana do momentu sprzedaży przez Wnioskodawcę. Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym nie była, nie jest i nie będzie do momentu sprzedaży udostępniana przez wnioskodawcę innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych (np. najem, dzierżawa) odpłatnych lub nieodpłatnych. W szczególności nieruchomości zabudowana budynkiem mieszkalnym nie była, nie jest i nie będzie udostępniana na podstawie takich umów nabywcy.

W związku ze sprzedażą Nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym i zawarciem przedwstępnej umowy z nabywcą, zostało udzielone nabywcy pełnomocnictwo do dokonania w imieniu Wnioskodawcy dodatkowych czynności w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości - do dokonania podziału geodezyjnego Nieruchomości i wydzielenia Działki. Wyżej wymieniony wniosek w sprawie warunków dojazdu Wnioskodawca złożył w imieniu własnym. Nabywcy na pewno nie zostało udzielone żadne inne pełnomocnictwo niż opisane powyżej.

Po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na Nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym nie dokonywała i nie będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność. Wnioskodawca nie wie, czy nabywca ponosił, ponosi lub będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. Nieruchomością zabudowaną budynkiem mieszkalnym od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej. Jeżeli tak, będzie to robił bez zgody Wnioskodawcy i na własne ryzyko.

Na podstawie wieku budynku, o czym mowa wyżej, Wnioskodawca przypuszcza, że odniesieniu do ww. Budynku mieszkalnego doszło do pierwszego zasiedlenia oraz czy od jego momentu do momentu sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do żadnych czynności, w szczególności wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT. Z tytułu nabycia lub wytworzenia Nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wnioskodawca oraz nabywca złożą przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części zawierające co najmniej imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy, planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku złożenia oświadczenia Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oraz adres budynku, budowli lub ich części.

### Pytanie

Czy planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż udziału wynoszącego 1/9 w nieruchomości znajdującej się w (\`(...)\`) przy ul. (\`(...)\`) stanowiącej działkę nr (\`(...)\`) o powierzchni (…) m2, dla której Sąd Rejonowy w (…) Vl Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…) zabudowanej murowanym budynkiem mieszkalnym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

### Pana stanowisko w sprawie

Używane w tekście skróty oznaczają:

1) Działka - działka nr (\`(...)\`) o powierzchni (…) m2 znajdująca się w (…) przy ul. (…),

2) Nieruchomość - działka nr (\`(...)\`) o powierzchni (…) m2, dla której Sąd Rejonowy w (…) VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…),

3) Budynek - budynek murowany znajdujący się na działce,

4) Ustawa - ustawa o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z przepisami art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy o podatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 2 pkt 6 ustawy definiuje towary jako rzeczy oraz ich części.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 definiuje działalność gospodarczą jako wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Art 29a ust. 8 ustawy stanowi, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy przewiduje zwolnienie z podatku dla dostawy dostawę budynków, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z kolei zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy podatnik może zrezygnować z tego zwolnienia od podatku i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Wnioskodawca uważa, że zgodnie z przedstawionym opisem planowanej dostawy i powołanymi wyżej przepisami zamierzona przez Wnioskodawcę sprzedaż udziału w nieruchomości będzie zwolniona z podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

· Stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

· W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

· Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

· Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało podleganie opodatkowaniu danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

W świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym.

Ponadto w kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne znaczenie ma fakt, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Natomiast okoliczność podjęcia m.in. takich czynności, jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.

Z ww. orzeczenia wynika m.in., że „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej dyrektywą 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby”.

Ponadto Trybunał orzekł, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Zatem, kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.

Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Jak wynika z przywołanych przepisów dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Należy stwierdzić, że uznanie czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w dniu 2 listopada 2021 r. rozwiązał Pan uprzednio zawartą w dniu 17 czerwca 2021 r. przedwstępną umowę sprzedaży udziału w działce nr (\`(...)\`) i zawarł z tym samym nabywcą przedwstępną umowę sprzedaży udziału w nieruchomości stanowiącej działkę o powierzchni około (…) m2 jaka powstanie z podziału działki nr (\`(...)\`) o powierzchni (…) m2.

Udział w przedmiotowej nieruchomości nabył Pan w drodze dziedziczenia na podstawie umowy działu spadku z dnia 7 listopada 2012 r.

Na wydzielanej działce będącej przedmiotem sprzedaży znajduje się budynek. Budynek nie był przez Pana wykorzystywany i od wielu lat pozostaje opuszczony. Pan lub nabywca nie występowaliście o pozwolenie na rozbiórkę budynku. Budynek w Pana opinii nie nadaje się do wykorzystywania. Pan lub nabywca nie przystąpili i do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej nie przystąpią do rozbiórki budynku.

Podział geodezyjny działki nie został przeprowadzony.

W związku ze sprzedażą Nieruchomości i zawarciem przedwstępnej umowy z nabywcą, zostało udzielone nabywcy pełnomocnictwo do dokonania w imieniu Pana dodatkowych czynności w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości, tj. do dokonania podziału geodezyjnego Nieruchomości i wydzielenia Działki.

Budynek nie był wykorzystywany w Pana działalności gospodarczej. Nie dokonywał Pan ulepszeń budynku. Budynek nie był przedmiotem umowy najmu lub dzierżawy. W związku z planowaną sprzedażą nieruchomości nie prowadził Pan działań marketingowych poza ogłoszeniami zawierającymi ofertę sprzedaży nieruchomości w całości przez wszystkich współwłaścicieli.

W szczególności nie dokonał i nie zabiegał Pan o podział nieruchomości, wydzielenie dróg, uzbrojenie terenu lub zmianę planu zagospodarowania albo przeznaczenia działki w tym planie. Nie prowadził Pan prac projektowych lub innych związanych z realizacją na działce przedsięwzięcia przewidującego budowę budynku lub budynków.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą. Nie jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem Pana działalności gospodarczej nie jest dostawa nieruchomości lub zagospodarowanie i dostawa nieruchomości, działalność deweloperska, ani inna pokrewna działalności.

W okresie 5 lat poprzedzających złożenie wniosku o interpretację i datę planowanego dokonania dostawy nieruchomości nie dokonywał Pan dostaw nieruchomości

Udział 1/9 w Nieruchomości stanowi jedynie Pana własność osobistą i nie stanowi współwłasności, a w szczególności, udział 1/9 nie stanowi współwłasności majątkowej małżeńskiej. Nieruchomość nie jest i nie będzie do momentu sprzedaży wykorzystywana przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej. W ogóle do niczego i w żaden sposób nie była nie jest i nie będzie wykorzystywana do momentu sprzedaży. Nieruchomość nie była, nie jest i nie będzie do momentu sprzedaży udostępniana przez Pana innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych (np. najem, dzierżawa) odpłatnych lub nieodpłatnych. Nie będzie również do momentu sprzedaży udostępniana przez Pana nabywcy.

Wskazał Pan na udzielone nabywcy pełnomocnictwo. Jednakże dotyczyło tylko i wyłącznie dokonania w imieniu Pana podziału geodezyjnego Nieruchomości i wydzielenia Działki, która jest przedmiotem sprzedaży.

Po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca nie dokonywała i nie będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych na nieruchomości, które zwiększą jej atrakcyjność. Nie wie Pan, czy nabywca ponosił, ponosi lub będzie ponosił jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. Nieruchomością zabudowaną budynkiem mieszkalnym od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej. Jeżeli tak, będzie to robił bez Pana zgody i na własne ryzyko.

Ponadto Nieruchomość nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana przez Pana do żadnych czynności, w szczególności wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii opodatkowania sprzedaży udziału w prawie własności zabudowanej działki o powierzchni (…) m2 wydzielonej z działki nr (\`(...)\`).

W świetle powyższego, aby wyjaśnić wątpliwości Wnioskodawcy należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując dostawy udziału w prawie własności działki o powierzchni (…) m2 wydzielonej z działki nr (\`(...)\`) wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT nie wystarczy stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W analizowanej sprawie takich przesłanek brak.

Udział w przedmiotowej nieruchomości nabył Pan w drodze dziedziczenia na podstawie umowy działu spadku z dnia 7 listopada 2012 r. Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podejmuje Pan, poza udzieleniem nabywcy pełnomocnictwa do dokonania w Pana imieniu podziału geodezyjnego Nieruchomości i wydzielenia Działki, ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Czynność wydzielenia działki przez nabywcę dokonane w Pana imieniu, na podstawie udzielonego pełnomocnictwa, należy uznać za niewykraczające poza racjonalny zarząd majątkiem prywatnym. Nie podejmował Pan także czynności mających na celu zwiększenie atrakcyjności działki poprzez wydzielenie dróg, uzbrojenie terenu lub zmianę planu zagospodarowania albo przeznaczenia działki w tym planie. Co istotne, udział w nieruchomości który Pan sprzedaje nie był, nie jest i nie będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż udziału w prawie własności zabudowanej działki o powierzchni (…) m2 wydzielonej z działki nr (\`(...)\`) należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Pan dokonując dostawy udziału w nieruchomości korzystał będzie z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem odziedziczonym w ramach działu spadku z dnia 7 listopada 2012 r., co oznacza, że nie wypełni Pan przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług. Skutkiem powyższego, transakcja zbycia działu w prawie własności zabudowanej działki o powierzchni (…) m2 wydzielonej z działki nr (\`(...)\`) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

**Reasumując, przy sprzedaży udziału w nieruchomości, tj. zabudowanej działki wydzielonej z działki nr (\`(...)\`) nie będzie Pan występował w charakterze podatnika, a czynność ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.**

Zatem Pana stanowisko należało uznać jako nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił oraz stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W kwestii skutków prawnych, jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Pana (…), zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.