Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.215.2022.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-01
Teza: Brak możliwości odzyskania podatku VAT z tytułu realizacji projektu „(…)”.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odzyskania podatku VAT z tytułu realizacji projektu „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Zgromadzenie (…) powstało w 1633 r. w celu niesienia pomocy osobom chorym, niepełnosprawnym fizycznie i umysłowo, starym, opuszczonym, dzieciom pozbawionym opieki. Zgromadzenie działa na podstawie ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Polsce. Prowadzi niegospodarczą działalność statutową w resorcie zdrowia, oświaty i pomocy społecznej.

Zgromadzenie (…) realizuje projekt „(…)”.

Rewitalizacja dotyczy jednego z budynków zlokalizowanego w (…), posiadającego dużą wartość historyczną, którego właścicielem jest Zgromadzenie Sióstr (…). Budynek był nieużytkowany przez około 20 lat. Dwudziestoletni okres nieużytkowania budynku bez ogrzewania, pozostawiony na działanie warunków atmosferycznych spowodował jego zniszczenie.

Projekt realizowany jest we współpracy Zgromadzenia (…) z Niepublicznym Zakładem (…) (NZOD).

Niepubliczny Zakład (…) został utworzony przez Zgromadzenie (…) jako jednostka organizacyjna kościelnej osoby prawnej. Działa na podstawie przepisów ustawy o lecznictwie z dnia 15 kwietnia 2011 r. oraz statutu. Udziela świadczeń pielęgnacyjno-opiekuńczych oraz opiekuńczo-leczniczych. Działalność prowadzi w budynkach będących własnością Zgromadzenia.

Niepubliczny Zakład (…) na mocy porozumienia dnia 15 lipca 2015 r., jako podmiot realizujący projekt, czuwa nad prawidłową i sprawną realizacją zadania, uczestnicząc w kolejnych jego etapach. NZOD zobowiązał się do współpracy w zakresie:

1.1. przygotowania inwestycji:

a) opracowanie dokumentacji projektowej, wraz z niezbędnymi badaniami, ekspertyzami itp.

b) pozyskanie właściwych decyzji administracyjnych koniecznych do realizacji projektu wraz z przeprowadzeniem postępowań na wybór wykonawców poszczególnych usług,

1.2. realizacji inwestycji:

a) realizacji robót budowlano-montażowych,

b) odbiór końcowy robót,

c) rozliczenie końcowe zadania inwestycyjnego, wraz z przeprowadzeniem postępowań na wybór wykonawców poszczególnych zadań,

1.3. pozyskiwania środków finansowych:

a) przygotowanie i pozyskanie wszelkich wymaganych dokumentów, działań i usług wynikających z programów pomocowych, z których możliwe będzie uzyskanie pomocy finansowej wraz z przeprowadzeniem postępowań na wybór wykonawców niezbędnych działań i usług,

1.4. finansowania:

a) zawieranie umów z poszczególnymi wykonawcami i ich rozliczenie finansowe.

Współpraca ta jest nieodpłatna, oparta na zasadach wzajemnej pomocy.

W ramach projektu przewidziano wykonanie ekspertyz technicznych, badań architektonicznych, opracowanie dokumentacji projektowej, wymianę dachu, instalacji odgromowej, remont i renowację całego budynku, następnie sporządzenie wniosku o dotację i prac związanych z pozyskaniem środków na remont i rozliczenie projektu.

Celem projektu jest przywrócenie wartości użytkowej budynku, zmiany sposobu użytkowania z budynku gospodarczego na potrzeby prowadzenia działalności statutowej Zgromadzenia, oddziału w (…). Po zmianie przeznaczenia w budynku ulokowana zostanie administracja Wspólnoty (…)j, ale również:

*   prowadzenie działalności wolontariatu,
*   organizowanie spotkań i czasu wolnego dla wolontariuszy,
*   organizowanie w trakcie wakacji wymian wolontariuszy pomiędzy poszczególnymi wspólnotami Zgromadzenia na terenie całej Polski,
*   organizowanie cyklicznych spotkań z różnymi grupami społecznymi celem przybliżenia działalności statutowej Zgromadzenia i planowanych przedsięwzięć i projektów prospołecznych,
*   prowadzenie zajęć popołudniowych dla dzieci i młodzieży,
*   organizowanie spotkań z dziećmi i młodzieżą ze szkół na terenie powiatu,
*   spotkania z seniorami celem pobudzenia ich aktywności i integracji społecznej.

Siostry ze Zgromadzenia zyskają nową przestrzeń do odpoczynku i kontemplacji po zakończeniu posługi w Niepublicznym Zakładzie (…) oraz pracach świadczonych na rzecz parafii, szkół i innej pomocy potrzebującym.

Na etapie realizacji projektu (…) poniósł wydatki związane z wykonaniem ekspertyz technicznych, badań architektonicznych, opracowania dokumentacji projektowej, wymianę dachu, instalacji odgromowej, sporządzenia wniosku o dotację.

Z kolei Zgromadzenie (…) poniosło wydatki związane z remontem i renowacją budynku, prac związanych z audytem, montażem tablicy pamiątkowej.

Zgromadzenie (…) nie jest czynnym podatnikiem VAT, nie składa deklaracji i plików JPK. Zarejestrowane jest pod numerem (…) jako bierny podatnik VAT. Jest jednostką charytatywną kościoła katolickiego. Posiada osobowość prawną, działa na podstawie ustawy z dnia 18 maja 1989 roku o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczpospolitej Polskiej (Dz. U. nr 29 poz. 154 ze. zm.).

Zgromadzenie nie jest przedsiębiorcą, nie prowadzi działalności gospodarczej. Realizuje swoją działalność statutową świadcząc usługi sklasyfikowane PKWiU 9491Z - działalność organizacji religijnych. Usługi te na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 31 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług są zwolnione z VAT.

Towary i usługi nabyte przez Zgromadzenie (…) w związku z realizacją projektu „(…), w budynku przekazanym Niepublicznemu Zakładowi (…) będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z podatku VAT. Efekty realizowanego ww. projektu będą wykorzystywane przez Zgromadzenie wyłącznie do czynności zwolnionych z podatku VAT.

Przedstawiony stan faktyczny dotyczy tylko i wyłącznie konsekwencji podatkowych na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług dla wnioskodawcy Zgromadzenia (…).

Niepubliczny Zakład (…) wystąpił o interpretację indywidualną z osobnym wnioskiem.

**Pytanie**

Czy Zgromadzenie (…) z tytułu realizacji projektu: „(…)”, ma możliwość odzyskania podatku VAT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zgromadzenie (…) działa na podstawie ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Polsce. Prowadzi niegospodarczą działalność statutową w resorcie zdrowia, oświaty i pomocy społecznej. Jest jednostką charytatywną kościoła katolickiego. Zgromadzenie nie jest przedsiębiorcą, nie prowadzi działalności gospodarczej. Realizuje swoją działalność statutową świadcząc zadania organizacji religijnych.

Zgromadzenie nie jest zarejestrowane jako czynny płatnik VAT w zakresie realizowanych zadań na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 31 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Realizacja projektu nie będzie związana z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Towary i usługi nabyte przez Zgromadzenie w związku z realizacją projektu „(…)”, będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT. Efekty realizowanego ww. projektu będą wykorzystywane przez Zgromadzenie do czynności zwolnionych z VAT.

Projekt nie będzie generował dochodów. Zgromadzenie (…) prowadziło tu będzie działalność charytatywną (nieodpłatną) - projekt wykorzystywany będzie wyłącznie do nieodpłatnych celów statutowych Zgromadzenia.

W związku z powyższym Zgromadzenie (…), realizując projekt „(…)” w budynku przekazanym w bezpłatne użytkowanie Niepublicznemu Zakładowi (…), nie ma możliwości odzyskania podatku VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą możliwości odzyskania podatku VAT z tytułu realizacji projektu „(…)”.

Jak już wyjaśniono wyżej rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – wszystkie towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku, nie służą więc do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając zatem na uwadze uregulowania wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków z tytułu wykonania ekspertyz technicznych, badań architektonicznych, opracowania dokumentacji projektowej, wymiany dachu, instalacji odgromowej, sporządzenia wniosku o dotację ponoszonych w związku z projektem „(…)”. Wobec tego nie przysługuje Państwu również prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Powyższe rozstrzygnięcie dotyczy tylko i wyłącznie konsekwencji podatkowych na gruncie ustawy o podatku VAT dla Zgromadzenia (…).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).