Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/4512-623/16-2/JŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-10-25
Teza: w zakresie zastosowania stawki podatku VAT dla dostawy czasopisma o symbolu PKWiU ex 58.14.1 w formie drukowanej oraz zastosowania stawki podatku VAT dla dostawy czasopisma o symbolu PKWiU ex 58.14.1 w formie elektronicznej
Słowa kluczowe: czasopisma; dostawa-dostawa towarów; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2016 r. (data wpływu 26 sierpnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   zastosowania stawki podatku VAT dla dostawy czasopisma o symbolu PKWiU ex 58.14.1 w formie drukowanej – **jest prawidłowe,**

*   zastosowania stawki podatku VAT dla dostawy czasopisma o symbolu PKWiU ex 58.14.1 w formie elektronicznej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 sierpnia 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT dla dostawy czasopisma o symbolu PKWiU ex 58.14.1 w formie drukowanej oraz zastosowania stawki podatku VAT dla dostawy czasopisma o symbolu PKWiU ex 58.14.1 w formie elektronicznej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Podatnik jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Podatnik prowadzi działalność jako wydawca czasopisma o tematyce farmaceutycznej (dalej: „czasopismo”). Czasopismo tworzone jest w dwóch wersjach: papierowej i elektronicznej oraz jest dostarczane do podmiotów prowadzących działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu apteki ogólnodostępnej w rozumieniu ustawy prawo farmaceutyczne (dalej: „zamawiający”).

W przypadku czasopisma tworzonego w formie elektronicznej, całość prac nad czasopismem dokonywana jest przez podatnika oraz osoby przez niego zatrudnione. W szczególności dotyczy to tworzenia zawartości czasopisma oraz grafiki.

W przypadku czasopisma drukowanego, zawartość oraz grafika również tworzona jest przez podatnika oraz osoby przez niego zatrudnione. Czasopismo jest natomiast drukowane przez zewnętrzny podmiot zajmujący się działalnością drukarską oraz introligatorską na zamówienie podatnika.

Obie wersje czasopisma są dostarczane do klientów podatnika. W przypadku czasopisma w formie elektronicznej, jest ono nagrywane na płytę CD lub DVD a następnie jest dostarczane na adres zamawiającego. Jedna płyta zawiera jeden egzemplarz czasopisma. Utrata płyty uniemożliwia dostęp do danego numeru czasopisma.

W przypadku czasopisma drukowanego, wydrukowane egzemplarze czasopisma są dostarczane na adres zamawiającego.

Dodatkowo, część danych do czasopisma jest dostarczana przez pracowników sieci aptecznych przekazujących dane o sprzedaży w aptekach za zgodą swoich pracodawców w postaci raportów. Raporty zawierające dane są przekazywane za wynagrodzeniem. Podstawą prawną wynagrodzenia przekazywanego przez podatnika jest umowa o dzieło zawierana pomiędzy podatnikiem a pracownikiem sieci aptecznych. W ramach zawartej umowy o dzieło pracownik sieci aptecznej przenosi na rzecz podatnika prawa autorskie do powstałego raportu zawierającego dane.

Raport przekazywany przez pracownika sieci aptecznej na rzecz podatnika zawiera zestawienie sprzedaży dokonanej przez danego farmaceutę z określonego okresu. Zestawienie sprzedaży składa się z danych pobranych z tzw. systemów aptecznych, czyli systemów sprzedażowych w aptekach ogólnodostępnych. Raport zawiera dane o ilości sprzedanych poszczególnych produktów leczniczych, suplementów diety oraz kosmetyków. Na podstawie przekazanych raportów podatnik tworzy analizy rynku aptecznego oraz umieszcza je w swoim czasopiśmie, które następnie dostarcza zamawiającym w sposób wskazany powyżej.

Czasopismo oznaczone jest symbolem ISSN, podatnik klasyfikuje je kodem PKWiU 58.14.1 i CN 4902. Czasopismo zawiera analizy rynkowe dotyczące wysokości i struktury sprzedaży na rynku przedsiębiorstw farmaceutycznych. Dodatkowo czasopismo zawiera artykuły z zakresu prawa farmaceutycznego oraz z zakresu zarządzania i marketingu na rynku aptecznym. Czasopismo jest publikowane kwartalnie lub miesięcznie w postaci odrębnych zeszytów objętych wspólnym tytułem. Nie przewiduje się zakończenia wydawania czasopisma. Nakład czasopisma, zarówno w formie drukowanej jak i elektronicznej nie przekracza 15.000 egzemplarzy.

Wysokość nakładu nie jest uwidoczniona na żadnym egzemplarzu, zarówno drukowanym jak i elektronicznym.

Dodatkowo:

1.  Czasopismo nie jest periodykiem o treści ogólnej, stanowiącym podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych lub zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników;
2.  Czasopismo nie jest publikacją zawierającą treści pornograficzne, publikacją zawierającą treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacją propagującą ustroje totalitarne;
3.  Mniej niż 33% powierzchni czasopisma jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych;
4.  Czasopismo nie zawiera kompletnej powieści, opowiadania lub innych dzieł w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie;
5.  Czasopismo nie zalicza się do publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe;
6.  Czasopismo nie jest publikacją zawierającą informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym dostarczenie czasopisma w formie drukowanej do zamawiającego można traktować jako dostawę towarów objętą preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%?
2.  Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym dostarczenie czasopisma w formie elektronicznej do zamawiającego można traktować jako dostawę towarów objętą preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Stan faktyczny I, pytanie 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów l usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Po pierwsze, w ocenie podatnika poprzez wydrukowanie czasopisma przez podmiot prowadzący drukarnię tworzy się nowy produkt dostarczenie czasopisma do podmiotów prowadzących apteki stanowi dostawę towarów o której mowa w ustawie o VAT.

W ocenie podatnika, czasopismo opisane powyżej spełnia wszystkie wymogi czasopisma specjalistycznego w rozumieniu art. 2 ust 27f ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa VAT”) poza wskazaniem nakładu. Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy VAT, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%. W załączniku - wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5% - w poz. 34 wymieniono - czasopisma specjalistyczne. Zatem dostawa czasopism specjalistycznych zgodnych z definicją w ustawie o VAT, posiadającego wskazanie nakładu, jest opodatkowana stawką podatku w wysokości 5%.

Dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 7%. Zgodnie z art. 146a ust. 2, stawka ta została podniesiona do 8%. W załączniku nr 3 ustawy o VAT wymieniono w poz. 74 (PKWiU ex 58.14.1) - czasopisma i pozostałe periodyki drukowane lub na nośnikach (dyskach, taśmach i innych) - wyłącznie czasopisma i pozostałe periodyki oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe.

W ocenie podatnika, z powyższego wynika, że dostawa czasopism takich jak przedstawione w stanie faktycznym, które spełniają wszystkie wymagania czasopisma specjalistycznego poza wskazaniem nakładu, objęta jest podatkiem od towarów i usług w wysokości 8%.

Stan faktyczny I, pytanie 2

Po pierwsze, w ocenie podatnika poprzez utworzenie czasopisma oraz nagranie go na płytę CD lub DVD tworzy się nowy produkt. Dostarczenie czasopisma w formie elektronicznej do podmiotów prowadzących apteki stanowi dostawę towarów o której mowa w ustawie o VAT.

W ocenie podatnika, czasopismo opisane powyżej spełnia wszystkie wymogi czasopisma specjalistycznego w rozumieniu art. 2 ust. 27f ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa VAT”) poza wskazaniem nakładu oraz poza faktem, że nie zostało wydrukowane. Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy VAT, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%. W załączniku - wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5% - w poz. 34 wymieniono - czasopisma specjalistyczne. Zatem dostawa czasopism specjalistycznych zgodnych z definicją w ustawie o VAT, posiadającego wskazanie nakładu, jest opodatkowana stawką podatku w wysokości 5%.

Dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 7%. Zgodnie z art. 146a ust 2, stawka ta została podniesiona do 8%. W załączniku nr 3 ustawy o VAT wymieniono w poz. 74 (PKWiU ex 58.14.1) - czasopisma i pozostałe periodyki drukowane lub na nośnikach (dyskach, taśmach i innych) - wyłącznie czasopisma i pozostałe periodyki oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe.

W ocenie podatnika, z powyższego wynika, że dostawa czasopism takich jak przedstawione w stanie faktycznym, które nie spełniają wymogów czasopisma specjalistycznego, jest objęta podatkiem od towarów i usług w wysokości 8%. Stawka ta dotyczy także dostawy towaru w postaci czasopisma dostarczanego w formie elektronicznej na nośnikach pamięci - pytach CD i DVD.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie zastosowania stawki podatku VAT dla dostawy czasopisma o symbolu PKWiU ex 58.14.1 w formie drukowanej jest prawidłowe, natomiast w zakresie zastosowania stawki podatku VAT dla dostawy czasopisma o symbolu PKWiU ex 58.14.1 w formie elektronicznej jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W oparciu o art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy wskazać, iż o kwalifikacji danej czynności jako dostawy towarów, bądź świadczenia usług, rozstrzyga każdorazowo zindywidualizowany stan faktyczny. O przedmiocie świadczenia przesądza zakres oraz specyfika wykonywanych czynności, użytych materiałów, obowiązujące klasyfikacje statystyczne oraz treść umów zawartych każdorazowo przez podatnika i jego kontrahenta. Jedynie analiza czynników takich jak m.in. przedmiot świadczenia, udział materiałów własnych oraz udział materiałów powierzonych przez kontrahenta w ogólnym zużyciu materiałów, obowiązki stron, sposób wzajemnego rozliczenia, pozwala określić, czy wykonywane czynności powinny być traktowane jako usługa czy też jako dostawa towarów.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, (…).

Klasyfikacja statystyczna towarów i usług dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest dokonywana na podstawie rozporządzenia z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2008 r., Nr 207 poz. 1293 z późn. zm.).

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

I tak w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W poz. 74 załącznika nr 3 do ustawy wymieniono PKWiU ex 58.14.1 - czasopisma i pozostałe periodyki drukowane lub na nośnikach (dyskach, taśmach i innych) - wyłącznie czasopisma i pozostałe periodyki oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe.

W świetle objaśnienia nr 1 do powołanego wyżej załącznika nr 3 do ustawy, wykaz ten nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Zatem w odniesieniu do dostaw określonych kategorii czasopism, dla których mocą ww. przepisu przewidziano różne stawki, stosuje się regulacje korzystniejsze dla podatnika.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W poz. 34 załącznika nr 10 do ustawy wymieniono bez względu na symbol PKWiU czasopisma specjalistyczne.

Stosownie do art. 2 pkt 27f ustawy o podatku od towarów i usług przez czasopisma specjalistyczne rozumie się przez to drukowane wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 58.14.1 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej lub twórczej, edukacyjnej, naukowej lub popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej lub lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15 000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

1.  periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych lub zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników,
2.  publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne,
3.  wydawnictw, w których co najmniej 33% powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych,
4.  wydawnictw, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie,
5.  publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe,
6.  publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego,
7.  czasopism, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu.

Powołana powyżej definicja ustawowa zawarta w art. 2 pkt 27f ustawy, precyzuje co należy rozumieć pod pojęciem „czasopism specjalistycznych”, a także wskazuje klasyfikację PKWiU – 58.14.1.

Wskazać w tym miejscu należy, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy o podatku od towarów i usług, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o PKWiU ex – rozumie się przez to zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru/usługi”. Zatem wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego towaru czy danej usługi z danego grupowania.

Wskazana zatem poz. 74 załącznika nr 3 dotyczy wyłącznie oznaczonych symbolem PKWiU ex 58.14.1 czasopism i pozostałych periodyków oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzanych metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe.

W okolicznościach niniejszej sprawy, Wnioskodawca prowadzi działalność jako wydawca czasopisma o tematyce farmaceutycznej. Czasopismo tworzone jest w dwóch wersjach: papierowej i elektronicznej oraz jest dostarczane do podmiotów prowadzących działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu apteki ogólnodostępnej w rozumieniu ustawy prawo farmaceutyczne.

W przypadku czasopisma tworzonego w formie elektronicznej, całość prac nad czasopismem dokonywana jest przez podatnika oraz osoby przez niego zatrudnione. W szczególności dotyczy to tworzenia zawartości czasopisma oraz grafiki. W przypadku czasopisma drukowanego, zawartość oraz grafika również tworzona jest przez podatnika oraz osoby przez niego zatrudnione. Czasopismo jest natomiast drukowane przez zewnętrzny podmiot zajmujący się działalnością drukarską oraz introligatorską na zamówienie podatnika.

Obie wersje czasopisma są dostarczane do klientów podatnika. W przypadku czasopisma w formie elektronicznej, jest ono nagrywane na płytę CD lub DVD a następnie jest dostarczane na adres zamawiającego. Jedna płyta zawiera jeden egzemplarz czasopisma. Utrata płyty uniemożliwia dostęp do danego numeru czasopisma. W przypadku czasopisma drukowanego, wydrukowane egzemplarze czasopisma są dostarczane na adres zamawiającego.

Czasopismo oznaczone jest symbolem ISSN, podatnik klasyfikuje je kodem PKWiU 58.14.1 i CN 4902. Czasopismo zawiera analizy rynkowe dotyczące wysokości i struktury sprzedaży na rynku przedsiębiorstw farmaceutycznych. Dodatkowo czasopismo zawiera artykuły z zakresu prawa farmaceutycznego oraz z zakresu zarządzania i marketingu na rynku aptecznym. Czasopismo jest publikowane kwartalnie lub miesięcznie w postaci odrębnych zeszytów objętych wspólnym tytułem. Nie przewiduje się zakończenia wydawania czasopisma. Nakład czasopisma, zarówno w formie drukowanej jak i elektronicznej nie przekracza 15.000 egzemplarzy. Wysokość nakładu nie jest uwidoczniona na żadnym egzemplarzu, zarówno drukowanym jak i elektronicznym.

Dodatkowo czasopismo nie jest periodykiem o treści ogólnej, stanowiącym podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych lub zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników; czasopismo nie jest publikacją zawierającą treści pornograficzne, publikacją zawierającą treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacją propagującą ustroje totalitarne; mniej niż 33% powierzchni czasopisma jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych; czasopismo nie zawiera kompletnej powieści, opowiadania lub innych dzieł w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie; czasopismo nie zalicza się do publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe; czasopismo nie jest publikacją zawierającą informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego.

Wątpliwości Wnioskodawcy sformułowane w pytaniu nr 1 dotyczą ustalenia czy dostarczenie czasopisma w formie drukowanej do zamawiającego można traktować jako dostawę towarów objętą preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%.

Należy zauważyć, że towar Wnioskodawcy dostarczany w formie drukowanej jest czasopismem w rozumieniu art. 7 ust. 2 pkt 3 ustawy Prawo prasowe, zgodnie z którym czasopismem jest druk periodyczny ukazujący się nie częściej niż raz w tygodniu, a nie rzadziej niż raz w roku. Natomiast czasopismo dostarczane przez Wnioskodawcę w tej formie nie jest czasopismem specjalistycznym w rozumieniu art. 2 pkt 27f ustawy, bowiem na egzemplarzu czasopisma nie jest uwidoczniona wysokość nakładu. Niewątpliwie, co wynika z opisu sprawy, czasopismo dostarczane w formie drukowanej wytwarzane jest metodami poligraficznymi. Tym samym, czasopismo spełnia wszystkie warunki określone w poz. 74 załącznika nr 3 do ustawy.

W konsekwencji, należy stwierdzić, że skoro będące przedmiotem wniosku czasopismo w formie drukowanej mieści się w grupowaniu PKWiU 58.14.1 i jednocześnie, mniej niż 67% jego powierzchni, jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, to dostarczenie tego czasopisma można traktować jako dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, w związku z poz. 74 załącznika nr 3 do ustawy.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Ponadto, wątpliwości Wnioskodawcy sformułowane w pytaniu nr 2 dotyczą ustalenia czy dostarczenie czasopisma w formie elektronicznej do zamawiającego można traktować jako dostawę towarów objętą preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%.

W niniejszej sprawie czasopismo oznaczone jest symbolem ISSN, a Wnioskodawca klasyfikuje je kodem PKWiU 58.14.1.

Tut. Organ podkreśla, że symbol PKWiU 58.14.1 dotyczący towarów z poz. 74 załącznika nr 3 do ustawy zawiera dodatkowe oznaczenie „ex”, co oznacza – zgodnie z przywołanym wyżej art. 2 pkt 30 ustawy – że zakres wyrobów znajdujący się w tej pozycji jest węższy niż określony w ww. grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Analiza poz. 74 załącznika do ustawy opatrzonej znakiem „ex”, w powiązaniu z treścią danego grupowania PKWiU, prowadzi do wniosku, że w załączniku tym pierwsza część opisu towaru (przed myślnikiem) jest pełnym odzwierciedleniem nazwy grupowania PKWiU, a druga część (za myślnikiem) zawiera określone ograniczenia.

Zatem, w przypadku towarów wymienionych w załączniku nr 3 pod poz. 74 do ustawy i oznaczonych znakiem „ex” z użyciem słowa „wyłącznie”, stawką 8% opodatkowane są towary wymienione po myślniku.

Ustawodawca w poz. 74 załącznika nr 3 do ustawy wymienił następujące towary zgrupowane pod symbolem PKWiU ex 58.14.1 – „czasopisma i pozostałe periodyki drukowane lub na nośnikach (dyskach, taśmach i innych) - wyłącznie czasopisma i pozostałe periodyki oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe”.

Wobec tego ww. poz. 74 załącznika nr 3 do ustawy i wymienione w niej towary, dla których można zastosować stawkę podatku w wysokości 8%, obejmuje wyłącznie czasopisma i pozostałe periodyki oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz przywołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że dostarczane czasopisma w formie elektronicznej, o których mowa w analizowanej sprawie, zaklasyfikowane wg PKWiU w grupowaniu ex 58.14.1 – nie zostały wymienione w poz. 74 załącznika nr 3 do ustawy jako te, dla których znajdzie zastosowanie preferencyjna stawka podatku VAT w wysokości 8%.

Tym samym, czasopisma dostarczane w formie elektronicznej, będące przedmiotem niniejszej analizy, należy traktować jako dostawę towaru niepodlegającą stawce podatku VAT w wysokości 8%, lecz opodatkowaną na zasadach ogólnych.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie, tut. Organ informuje, że niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga powinna czynić zadość wymaganiom pisma w postępowaniu sądowym, a ponadto zawierać: wskazanie zaskarżonej decyzji, postanowienia, innego aktu lub czynności, oznaczenie organu, którego działania, bezczynności lub przewlekłego prowadzenia postępowania skarga dotyczy, określenie naruszenia prawa lub interesu prawnego, w przypadkach, o których mowa w art. 52 § 3 i 4, dowód, że skarżący wezwał właściwy organ do usunięcia naruszenia prawa (art. 57 § 1 pkt 1 - 4 ww. ustawy). Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.