Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-619/08/LŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-09-11
Teza: Czy wprowadzona aneksem do umowy leasingowej zmiana danych korzystającego daje Wnioskodawcy uprawnienie do odliczenia podatku VAT naliczonego w wysokości określonej w art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: leasing; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; samochód-samochód osobowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2008r. (data wpływu 30 czerwca 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 czerwca 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Do dnia 31 lipca 2007r. Wnioskodawca prowadził działalność w formie spółki cywilnej. Spółka w swojej działalności wykorzystywała samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego, wykorzystując przysługujący limit odliczenia naliczonego podatku VAT określony w art. 86 ust. 7 ustawy tj. w wysokości 6000 zł. Z dniem 31 lipca 2007r. spółka uległa likwidacji, a Wnioskodawca rozpoczął indywidualną działalność gospodarczą. W umowie leasingowej zawartej pomiędzy spółką cywilną a leasingodawcą dotyczącej samochodu osobowego aneksem dokonano zmiany danych korzystającego: w miejsce spółki wprowadzono dane firmy Wnioskodawcy jako korzystającego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wprowadzona aneksem do umowy leasingowej zmiana danych korzystającego daje Wnioskodawcy uprawnienie do odliczenia podatku VAT naliczonego w wysokości określonej w art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. do wysokości 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu lub innych płatności udokumentowanych fakturą – nie więcej niż 6.000,00 zł?

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo odliczenia podatku naliczonego do wysokości określonego art. 86 ust. 7 ustawy. W przedstawionej sytuacji Wnioskodawca jako nowy podmiot wszedł w prawa i obowiązki dotychczasowego leasingobiorcy. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT zakupy na podstawie umowy leasingu operacyjnego wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, wobec tego przysługuje Wnioskodawcy prawo dokonywania odliczeń podatku naliczonego na takich samych zasadach jak poprzedni leasingobiorca.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl zapisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 199 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 3 ww. ustawy w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł. Jednocześnie z art. 86 ust. 7 ww. ustawy stanowi, że w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Z przedmiotowego wniosku wynika, iż do dnia 31 lipca 2007r. Wnioskodawca prowadził działalność w formie spółki cywilnej. Spółka w swojej działalności wykorzystywała samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego, wykorzystując przysługujący limit odliczenia naliczonego podatku VAT określony w art. 86 ust. 7 ustawy o VAT tj. w wysokości 6.000 zł. Spółka uległa likwidacji a Wnioskodawca rozpoczął indywidualną działalność. W umowie leasingowej zawartej pomiędzy spółką cywilną a leasingodawcą dotyczącej samochodu osobowego, aneksem dokonano zmiany danych korzystającego: w miejsce spółki wprowadzono dane firmy Wnioskodawcy jako korzystającego. Wnioskodawca jako nowy podmiot wszedł w prawa i obowiązki dotychczasowego leasingobiorcy. Ponieważ jak wynika też z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego przedmiotem leasingu jest samochód osobowy, zatem przy odliczaniu podatku naliczonego z faktur dokumentujących raty leasingu Wnioskodawca musi stosować ograniczenie, o którym mowa w powołanym wyżej art. 86 ust. 7 ustawy. Przepis ten kierowany jest do leasingobiorcy będącego podatnikiem podatku VAT. To on bowiem ma prawo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Co prawda w przypadku rat leasingowych od niektórych pojazdów, prawo to jest kwotowo ograniczone, ale brak jest podstaw do całkowitego pozbawiania Wnioskodawcy tego prawa, z tego tylko względu, że inny podmiot - będący odrębnym podatnikiem VAT –z prawa tego skorzystał. Jeżeli mamy do czynienia z tym samym pojazdem, lecz leasingobiorca się zmienia, wówczas reguła, o której mowa w art. 86 ust. 7 ponownie znajduje zastosowanie. Kolejny leasingobiorca również ma prawo do odliczenia 60% kwoty podatku naliczonego z kolejno otrzymanych faktur dokumentujących opłaty leasingowe, aż do osiągnięcia limitu w kwocie 6.000 zł. Warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego w takiej wysokości jest związek zakupu wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną.

Reasumując, należy stwierdzić iż Wnioskodawcy, który użytkuje samochód osobowy na podstawie umowy leasingu, niezależnie od tego czy jest pierwszym użytkownikiem tego samochodu czy też którymś w kolejności, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przy czym kwota podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od raty lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Jednak suma tych kwot w całym okresie użytkowania przedmiotowego samochodu przez Wnioskodawcę nie może przekroczyć kwoty 6.000 zł z zastrzeżeniem, że przedmiotowy samochód jest wykorzystywany do działalności opodatkowanej. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać **prawidłowe.** Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.