Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.464.2024.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-03
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.02.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych
    usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową
    działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”). Niniejszy wniosek
    dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku
    podatkowego 2022, 2023 i kolejnych.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo
    przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Wnioskodawca rok 2022, 2023 i lata kolejne planuje
    rozliczać w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998
    r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej
    nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Usługi Wnioskodawcy, które
    realizuje na podstawie umowy to:
    - modelowanie systemów IT,
    - zbieranie potrzeb i wymagań funkcjonalnych od Klienta w zakresie systemów IT,
    - przeprowadzanie analiz aplikacji i systemów IT oraz ich działania,
    - udzielanie wsparcia analitycznego innym członkom zespołu w zakresie systemów IT.
    Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Wnioskodawca realizuje dotyczą usług
    związanych z doradztwem w zakresie informatyki. W wyniku świadczonych usług wskazać
    należy, że Wnioskodawca doradza w zakresie informatyki i to jest efektem ich
    świadczenia.
    Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na doradztwo w zakresie
    informatyki. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z
    szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania,
    doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego. Wnioskodawca nie wyklucza, że w roku podatkowym będzie świadczył
    usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy
    wniosek pozostanie tożsamy.
    Wnioskodawca zadecydował o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, tj. art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst
    jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm., dalej: „Ustawa o ryczałcie”). W tym celu,
    zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie Wnioskodawca złożył pisemne oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w piśmie z (...) 2024 r. o
    znaku (...) poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację
    podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:
    - modelowanie systemów IT,

    - zbieranie potrzeb i wymagań funkcjonalnych od Klienta w zakresie systemów IT,
    - przeprowadzanie analiz aplikacji i systemów IT oraz ich działania,
    - udzielanie wsparcia analitycznego innym członkom zespołu w zakresie systemów IT,
    mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    informatyki”.
    Wnioskodawca nie uzyskał i nie uzyska z tej działalności przychodów ze świadczenia usług
    na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie
    wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Wnioskodawca
    podkreśla, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex
    62.01.1, nie są objęte grupowaniem „ Oryginały oprogramowania komputerowego” PKWiU
    62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie
    są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1.
    Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU
    oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o
    czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko
    określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym
    symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy
    grupowania. Natomiast działalność Wnioskodawcy GUS w wydanej opinii zaklasyfikował
    pod PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Na żadnym
    etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza
    kodu oprogramowania, wobec czego Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z
    oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.
    Wnioskodawca miał i ma prawo do stosowania formy opodatkowania, zgodnie z art. 8
    ustawy o podatku dochodowym, w formie ryczałtu ewidencjonowanego, Wnioskodawca
    nie przekroczył i nie przekroczy dochodu 2 000 000 euro. W przypadku działalności
    wykonywanej w roku 2022, 2023 i latach kolejnych, zachowane zostaną warunki określone
    w art. 6 ust 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.
    Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Usługi nie są świadczone na etapie tworzenia oprogramowania. Nie miały wpływu na
    przebieg procesu tworzenia oprogramowania. Nie miały usprawniać działania
    oprogramowania.
    Wnioskodawca opisuje swoje usługi:
    1) Modelowanie systemów IT
      a) Czynności:
        i) Tworzenie modeli konceptualnych, logicznych i fizycznych systemów IT.
        ii) Projektowanie architektury systemów z uwzględnieniem modułów, interfejsów i
        przepływów danych.
        iii) Analiza procesów biznesowych w celu odzwierciedlenia ich w systemie IT.
        iv) Dokumentowanie struktury systemów, zależności między ich komponentami i
        reguł działania.
      b) Zadania/działania realizowane w ramach tej czynności:
        i) Opracowywanie diagramów (...) dla systemów informatycznych.
        ii) Definiowanie zależności między modułami oraz projektowanie interfejsów API.

        iii) Przygotowywanie specyfikacji systemów IT w postaci schematów
        architektonicznych i opisów technicznych.
      c) Zakres czynności obejmuje pełne przygotowanie dokumentacji technicznej i
      projektowej systemu IT, od etapu analizy wymagań po gotowy model systemu
      przeznaczony do wdrożenia.
      d) Efektem jest szczegółowy model systemu IT, który stanowi podstawę do jego
      implementacji, integracji z innymi systemami lub modyfikacji istniejących rozwiązań.
      Klient wykorzystuje te modele do budowy lub rozwoju infrastruktury IT zgodnej z jego
      wymaganiami.
    2) Zbieranie potrzeb i wymagań funkcjonalnych od klienta w zakresie systemów IT
      a) Czynności:
        i) Organizowanie warsztatów i spotkań z klientami.
        ii) Prowadzenie wywiadów i ankiet w celu określenia potrzeb biznesowych i
        użytkowych.
        iii) Dokumentowanie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych.
        iv) Weryfikacja spójności i kompletności zgromadzonych wymagań.
      b) Zadania/działania realizowane w ramach tej czynności:
        i) Tworzenie specyfikacji wymagań (np. (...)).
        ii) Identyfikowanie potencjalnych ograniczeń technologicznych lub biznesowych.
        iii) Priorytetyzowanie wymagań i zarządzanie ich zmianami w trakcie projektu.
      c) Zakres czynności obejmuje pełne zrozumienie potrzeb klienta, przekształcenie ich w
      konkretne wymagania oraz zapewnienie, że będą one zgodne z celami biznesowymi.
      d) Efektem jest kompletna dokumentacja wymagań, która jest wykorzystywana przez
      zespoły techniczne, deweloperskie i testowe do budowy lub modyfikacji systemu IT.
      Klient zyskuje gwarancję, że finalne rozwiązanie będzie zgodne z jego oczekiwaniami.
    3) Przeprowadzanie analiz aplikacji i systemów IT oraz ich działania
      a) Czynności:
        i) Analiza struktury, funkcjonalności i wydajności istniejących systemów i aplikacji.
        ii) Ocena zgodności systemów z wymaganiami biznesowymi i technicznymi.
        iii) Identyfikowanie obszarów do optymalizacji i modernizacji.
        iv) Testowanie funkcji aplikacji i ocena ich niezawodności.
      b) Zadania/działania realizowane w ramach tej czynności:
        i) Przygotowywanie raportów z wynikami analizy.
        ii) Proponowanie rozwiązań naprawczych i ulepszeń dla analizowanych systemów.
        iii) Dokumentowanie problemów i proponowanych działań naprawczych.
      c) Zakres czynności obejmuje badanie i ocenę całych systemów IT lub ich wybranych
      komponentów w celu poprawy ich działania lub dostosowania do nowych wymagań.
      d) Efektem są raporty z analiz, zawierające rekomendacje i propozycje zmian. Klient
      wykorzystuje je do podejmowania decyzji o modyfikacjach lub wymianie systemów IT,
      co przekłada się na lepszą efektywność i funkcjonalność.
    4) Udzielanie wsparcia analitycznego innym członkom zespołu w zakresie systemów IT
      a) Czynności:

        i) Wyjaśnianie wymagań i celów projektu.
        ii) Wsparcie w rozwiązywaniu problemów technicznych i interpretacji specyfikacji.
        iii) Konsultowanie decyzji dotyczących rozwoju systemów IT.
        iv) Przekazywanie najlepszych praktyk w zakresie modelowania i analizy systemów.
      b) Zadania/działania realizowane w ramach tej czynności:
        i) Odpowiadanie na pytania i rozwiązywanie wątpliwości związanych z projektem.
        ii) Współpraca z deweloperami i testerami w zakresie implementacji wymagań.
        iii) Rewidowanie dokumentacji projektowej i technicznej.
      c) Zakres czynności obejmuje bieżące wsparcie merytoryczne zespołu projektowego
      na każdym etapie realizacji projektu IT.
      d) Efektem jest płynniejsza i bardziej efektywna realizacja projektu dzięki lepszemu
      zrozumieniu wymagań oraz szybszemu rozwiązywaniu problemów technicznych.
      Klient korzysta z rezultatów pracy zespołu, który działa sprawniej dzięki wsparciu
      analitycznemu.
    W ramach usług Wnioskodawca nie przygotowuje wytycznych dla programistów.
    Pod pojęciami „system” oraz „aplikacja” należy rozumieć produkt elektroniczny
    /informatyczny. Składają się na nie analizy systemów IT, połączeń pomiędzy systemami IT.
    Kod PKWiU jaki został nadany przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu
    Statystycznego w Łodzi w piśmie z (...) 2024 r. o znaku (...) to „Usługi związane z
    doradztwem w zakresie informatyki”. Wnioskodawca nie posiada innego kodu nadanego
    przez organ do tego powołany. Co więcej, Dyrektor KIS wydał decyzję: 0114-KDIP2-
    1.4011.522.2022.2.OK, w której wskazany został kod PKWiU analogiczny do nadanego
    Wnioskodawcy i organ nie wymagał żadnego doprecyzowania.
    Żądanie uzupełnienia wniosku interpretacyjnego o kody PKWiU nie znajduje oparcia w
    przepisach prawa (przykładowo, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 lutego
    2021 r., sygn. akt II FSK 2441/20). Ponadto należy zauważyć, że organ interpretacyjny nie
    może uzależniać wydania interpretacji od wskazania przez Wnioskodawcę symbolu PKWiU
    dla danej usługi. Potwierdza to jednoznacznie orzecznictwo sądów administracyjnych,
    przykładowo: wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z 27 czerwca 2018 r. sygn. akt I SA
    /Go 182/18; wyrok NSA z 29 listopada 2017 r. sygn. akt I FSK 179/16 Kod ten opisuje
    wszystkie poszczególne usługi świadczone przez Wnioskodawcę.
    Do działalności Wnioskodawcy nie mają i nie będą mieć zastosowania wyłączenia z art. 8
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

## Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług
    obejmujących:
    - modelowanie systemów IT,
    - zbieranie potrzeb i wymagań funkcjonalnych od Klienta w zakresie systemów IT,
    - przeprowadzanie analiz aplikacji i systemów IT oraz ich działania,
    - udzielanie wsparcia analitycznego innym członkom zespołu w zakresie systemów IT,
    które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    informatyki” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy
    zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?
    Pani stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej z tytułu usług obejmujących:
    - modelowanie systemów IT,
    - zbieranie potrzeb i wymagań funkcjonalnych od Klienta w zakresie systemów IT,
    - przeprowadzanie analiz aplikacji i systemów IT oraz ich działania,
    - udzielanie wsparcia analitycznego innym członkom zespołu w zakresie systemów IT,
    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w
    zakresie informatyki” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    Ustawy o ryczałcie.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie
    zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych
    bonifikat i skont.
    Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku
    poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Dodatkowo, zgodnie z art. 8
    ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego
    lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub
    wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku
    pracy.
    Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę
    opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem
    ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: „ewidencja
    przychodów”), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz
    posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów. Cechą charakterystyczną
    formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest
    uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie
    wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015.
    W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której
    przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów
    prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób
    umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.
    W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana
    jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do
    usług zgodnie klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności
    gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.
    Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU
    2015. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie
    zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności

    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu. Z kolei w art. 12 ust. 1
    pkt 2b lit. b (od 1 stycznia 2022 r.) Ustawy o ryczałcie zostało wskazane, iż właściwą stawką
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w
    zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
    (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”
    (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),
    w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z
    zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12% (od
    roku 2022).
    Ponadto art. 12 ust. 1 pkt. 2 h) przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług
    związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU
    dział 60). Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12%-owej (od roku 2022)
    oraz 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do ww. usług, które zostały
    zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    informatyki”. Trzeba zwrócić uwagę, iż na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć
    w ustawie pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy
    to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w
    tym grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie
    statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego
    grupowania.
    Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z działalności Wnioskodawcy
    obejmujących:
    - modelowanie systemów IT,
    - zbieranie potrzeb i wymagań funkcjonalnych od Klienta w zakresie systemów IT,
    - przeprowadzanie analiz aplikacji i systemów IT oraz ich działania,
    - udzielanie wsparcia analitycznego innym członkom zespołu w zakresie systemów IT,
    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w
    zakresie informatyki” nie powinna znaleźć zastosowania 12%-owa (od roku 2022) oraz
    odpowiednio 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi
    te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),
    objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
    związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
    instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i
    systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem
    programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), oraz nie są usługami
    związanymi z oprogramowanie.
    Ze względu na fakt, iż Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z ww. usług, które zostały
    zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    informatyki” zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako
    właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    Ustawy o ryczałcie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie oznacza:
        pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
          rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie oznacza:
        działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
          są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
          (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września
          2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
          1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r.
          poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest

      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
          wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
          suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2
          000 000 euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww.
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
          rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia
          od podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
          odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
          odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
          działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,

          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
          działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      − 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
      sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
      (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
      komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
      oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU
      ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi
      (PKWiU 62.03.1)
      − 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
      z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym

    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    W przedstawionym we wniosku opisie wskazała Pani, że świadczy usługi polegające na :
    - modelowaniu systemów IT,
    - zbieraniu potrzeb i wymagań funkcjonalnych od Klienta w zakresie systemów IT,
    - przeprowadzaniu analiz aplikacji i systemów IT oraz ich działania,
    - udzielaniu wsparcia analitycznego innym członkom zespołu w zakresie systemów IT,
    mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    informatyki” (co potwierdza opinia Urzędu Statystycznego w Łodzi).
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    I tak, klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje
    następujące grupowania:
    · 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;
    · 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
      komputerowego”;
    · 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
      komputerowego”.
    Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:
    Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego” obejmuje:
      - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii
      informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w
      sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w
      sprzęt komputerowy,
      - usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,
      - usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie
      w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia
      nowego systemu na miejscu,
      - usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego
      systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu
      nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów
      systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
    Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego” obejmuje:

      - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie
      systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
        · doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
        · systemy zabezpieczające.
    Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje:
      - usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w
      zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:
      - udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w
      oprogramowaniu,
      - usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
      - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
      komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz
      naprawę sprzętu informatycznego,
      - udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
      nowe miejsce,
      - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji
      sprzęt komputerowy i oprogramowanie,
      - udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
      użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
      działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania
      serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
    Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z doradztwem w
    zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz dla usług związanych z
    doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).
    Wskazać trzeba, że podana przez Panią klasyfikacja PKWiU dla świadczonych usług – klasa
    62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” – obejmuje zarówno „Usługi
    związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), tj. te
    które są wprost wymienione w ww. przepisie, jak i „Usługi związane z doradztwem w
    zakresie oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.02.20.0) oraz „Usługi pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” (PKWiU
    62.02.30.0).
    Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02)
    oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych
    ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.
    Zatem usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) to
    takie spośród „Usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki” (PKWiU 62.02),
    które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania.
    Jeszcze raz podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, na wprost wymienia usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), a w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek
    świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym – zarówno w
    pierwszym, jak i drugim przypadku – związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i
    pośredni.

    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy
    czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze
    niż „doradztwo w zakresie programowania”.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.
    Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Panią usług prowadzi do stwierdzenia, że
    będące przedmiotem zapytania usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki,
    sklasyfikowane w klasie PKWiU 62.02, mają związek z doradztwem w zakresie
    oprogramowania.
    Wskazała Pani, że świadczone usługi obejmują m.in.: tworzenie modeli konceptualnych,
    logicznych i fizycznych systemów IT, projektowanie architektury systemów z
    uwzględnieniem modułów, interfejsów i przepływów danych, dokumentowanie struktury
    systemów, przygotowywanie specyfikacji systemów IT, przeprowadzanie analiz aplikacji IT
    oraz ich działania.
    Zakres czynności obejmuje pełne przygotowanie dokumentacji technicznej i projektowej
    systemu IT, od etapu analizy wymagań po gotowy model systemu przeznaczony do
    wdrożenia. Efektem Pani prac jest m.in. kompletna dokumentacja wymagań, która jest
    wykorzystywana przez zespoły techniczne, deweloperskie i testowe do budowy lub
    modyfikacji systemu IT.
    Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i
    specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania,
    służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi nie sposób twierdzić, że nie
    dotyczą one oprogramowania.
    Jakkolwiek sprzęt komputerowy (hardware) jest niezbędnym elementem systemu
    informatycznego przedsiębiorstwa, przy czym co do zasady jest to sprzęt typowy,
    powszechnie dostępny na rynku, to dopiero zaprojektowane pod indywidualne
    zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i
    zaimplementowane na nim oprogramowanie (software) decyduje o możliwości zbierania,
    przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo.

    Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie analizy, ustalenia, działania
    weryfikacyjne i nadzorcze co do celów, kształtu i funkcji systemu informatycznego klienta
    wskazują na ścisły związek z doradztwem w zakresie oprogramowania, nawet jeżeli
    bezpośrednio nie uczestniczy Pani w procesie tworzenia oprogramowania.
    W świetle powyższego, skoro Pani usługi skupiają się na doradztwie dotyczącym wymagań
    systemu informatycznego klienta (co wynika z ich opisu oraz podanej klasyfikacji) i
    jednocześnie dotyczą oprogramowania – systemu informatycznego, którego
    podstawowym składnikiem jest oprogramowanie, trudno zaprzeczyć, że Pani usługi,
    objęte klasą PKWiU 62.02, nie stanowią usług związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Jednocześnie należy zauważyć, że opisane przez Panią zadania nie obejmują czynności
    wchodzących w zakres grupowania PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w
    zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, nie są bowiem jedynie
    czynnościami w zakresie usuwania usterek oprogramowania i sprzętu, które jako jedyne w
    ramach klasy 62.02 – o ile nie dotyczą usług związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania – objęte są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.
    Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej opisanych usług, objętych klasą PKWiU 62.02, i – jak wynika z
    przeprowadzonej analizy – związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania,
    podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 12%,
    określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pani
    stanowiska – stawką 8,5%.
    Zatem Pani stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy
    - stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu
      wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
    Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pani rozliczenia, jeżeli okaże się,
    że stosuje Pani nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W

    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).