Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.867.2024.3.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-14
Teza: Możliwość skorzystania z tzw. ulgi na powrót.
Słowa kluczowe: Wielka Brytania
dowód
rezydent podatkowy
ulga-ulga na powrót
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 43

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 14 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 12 grudnia 2024 r. (wpływ 12 grudnia 2024 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od września 2014 roku do końca lipca 2022 roku przebywał Pan nieprzerwanie na
    terytorium Wielkiej Brytanii, gdzie rozwijał swoje życie zawodowe i osobiste. W związku z
    tym, w omawianym okresie, Pana centrum interesów życiowych znajdowało się wyłącznie
    w Wielkiej Brytanii.
    Przebywał Pan tam dłużej niż 183 dni w każdym roku podatkowym, co jest podstawowym
    kryterium dla uzyskania rezydencji podatkowej w danym kraju. Wielka Brytania była
    miejscem Pana pracy, codziennego życia oraz rozliczeń podatkowych, co jednoznacznie
    wskazuje, że stanowiła Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych.
    Dokumenty potwierdzające rezydencję podatkową i życie zawodowe w Wielkiej Brytanii:
    1. Świadectwo pracy z firmy (...), w której był Pan zatrudniony na umowę o pracę od
    stycznia 2016 roku do lipca 2022 roku. Dokument ten potwierdza Pana nieprzerwane
    zatrudnienie na terenie Wielkiej Brytanii.
    2. Dokumenty dotyczące opłacania podatku mieszkaniowego do Urzędu Miasta, które
    potwierdzają Pana rezydencję na terytorium Wielkiej Brytanii w latach 2018 - 2022.
    3. Dokument potwierdzający złożenie przez Pana aplikacji o obywatelstwo brytyjskie z
    maja 2022 roku, zawierający wykaz wymaganych dokumentów. Pragnie Pan podkreślić, że
    jednym z głównych wymagań było nieprzerwane zamieszkiwanie w Wielkiej Brytanii przez
    co najmniej 5 lat, co zostało potwierdzone przez brytyjskie władze poprzez rozpatrzenie
    Pana aplikacji pozytywnie i nadanie obywatelstwa brytyjskiego. Jednym z nich był również
    wymóg nie przebywania poza granicami Wielkiej Brytanii dłużej niż 90 dni w ostatnich 12
    miesiącach poprzedzających złożenie aplikacji, czyli w Pana przypadku od maja 2021 do
    maja 2022.
    4. Certyfikat nadania obywatelstwa brytyjskiego z lipca 2022 roku, który otrzymał Pan po
    uprzednim spełnieniu warunku pięcioletniego pobytu w Wielkiej Brytanii. Ten dokument
    stanowi dodatkowy dowód na Pana długoterminową rezydencję.
    Wszystkie powyższe dokumenty, będące oficjalnymi dowodami uzyskanymi w wyniku
    spełnienia wymogów brytyjskiego prawa, dowodzą Pana rezydencji podatkowej oraz
    długoterminowego pobytu w Wielkiej Brytanii w okresie od stycznia 2016 roku do końca
    lipca 2022 roku.
    Wyjaśnienie wątpliwości dotyczących polskiego adresu w deklaracjach PIT-38 oraz PIT-28
    za lata 2020–2022. W latach 2020–2022 w Pana deklaracjach podatkowych PIT widniał
    polski adres, co może wzbudzać wątpliwości w kwestii Pana rezydencji podatkowej.
    Wyjaśnia Pan, że wpisanie tego adresu miało jedynie charakter formalny i
    korespondencyjny, bez wpływu na Pana faktyczną sytuację rezydencjalną.
    W 2020 roku otworzył Pan konto online u polskiego brokera, podając polski adres przy
    zakładaniu konta online w celu ewentualnej korespondencji, którą wolał Pan otrzymywać
    na adres w Polsce. W okresie rozliczeniowym, Broker wygenerował PIT-38 za rok 2020, a
    następnie za lata 2021 i 2022, używając automatycznie Pana polskiego adresu, stąd jego
    obecność w powyższym PIT, mimo iż w tamtym okresie nadal mieszkał Pan i pracował na
    terenie Wielkiej Brytanii. Fakt ten nie zmieniał Pana miejsca zamieszkania ani rezydencji
    podatkowej, która pozostawała w Wielkiej Brytanii.
    W sierpniu 2021 roku wynajął Pan w Polsce mieszkanie, którego jest właścicielem.
    Rozliczeniem wynajmu zajmowało się biuro księgowe. Biuro księgowe rozliczyło PIT-28
    używając Pana polskiego adresu – wynajętego mieszkania. Była to usługa odpłatna.

    Podsumowując, PIT-38 (wygenerowany automatycznie) oraz PIT-28 (dotyczący najmu
    mieszkania w Polsce) były wynikiem formalnych błędów wynikających z ludzkiej pomyłki
    oraz błędnego rozumienia przepisów podatkowych, które nie zmieniały Pana centrum
    interesów życiowych ani miejsca zamieszkania, które przez cały okres znajdowały się w
    Wielkiej Brytanii. Pana życie zawodowe, zobowiązania finansowe i codzienne
    funkcjonowanie związane były tylko z Wielką Brytanią.
    Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że do Polski wrócił (...)
    lipca 2022 r.
    Od momentu powrotu do Polski (...) lipca 2022 r. przebywał Pan na terytorium
    Rzeczypospolitej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym (i przebywa nieprzerwanie do
    dnia dzisiejszego).
    Od daty powrotu do Polski Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych znajduje
    się w Polsce.
    W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski, podlega Pan
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Korzysta Pan już z ulgi na powrót od roku 2023 i chciałby kontynuować korzystanie z tejże
    ulgi przez kolejne lata na okres który przysługuje (4 lata).
    Uzyskuje Pan dochody ze stosunku pracy od marca 2023 r. aż po dzień dzisiejszy na
    podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony.
    Zwrócił się Pan z prośbą o wydanie opinii w kwestii dalszego korzystania z ulgi na powrót
    na wniosek lokalnego Urzędu Skarbowego w S. Rozpoczął Pan korzystanie z ulgi już w
    roku 2023, jednakże w październiku 2024 r. Urząd Skarbowy w S zakwestionował Pana
    prawo do dalszego korzystania z powyższej ulgi ze względu na rozbieżność adresów
    podanych w PIT-28 i PIT-38 (za lata 2020-2022 kiedy to przebywał Pan jeszcze w Wielkiej
    Brytanii).
    Urząd Skarbowy w S stwierdził, iż podanie polskiego adresu w wyżej wymienionych PIT
    mogło świadczyć o Pana pobycie na terenie Polski, a nie Wielkiej Brytanii. Urząd, nie
    mogąc podjąć ostatecznej decyzji czy wyżej wymieniona ulga Panu przysługuje, polecił
    zwrócenie się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z prośbą o interpretację.

## Pytanie

Czy przysługuje Panu prawo do dalszego korzystania z ulgi na powrót, mając na względzie,
    że Pana centrum interesów życiowych i gospodarczych oraz rezydencja podatkowa
    znajdowały się nieprzerwanie w Wielkiej Brytanii od 2014 do końca lipca 2022 roku. Prosi
    Pan o uwzględnienie faktu, że adres zamieszkania podany w deklaracjach PIT-28 i PIT-38
    był wyłącznie rezultatem błędów formalnych wynikających z ludzkiej pomyłki oraz
    błędnego rozumienia przepisów podatkowych, bez wpływu na Pana rzeczywistą sytuację
    rezydencjalną?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, przedstawiony stan faktyczny, obejmujący nieprzerwany pobyt i
    prowadzenie działalności zawodowej na terytorium Wielkiej Brytanii od września 2014
    roku do lipca 2022 roku, spełnia kryteria ustawowe dotyczące rezydencji podatkowej w
    tym okresie. Na tej podstawie uważa Pan, że w latach przed powrotem do Polski Pana
    centrum interesów życiowych i gospodarczych znajdowało się w Wielkiej Brytanii.
    W związku z powyższym, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, uważa Pan, że przysługuje Panu prawo do skorzystania
    z ulgi na powrót, ponieważ Pana rezydencja podatkowa w Polsce została przywrócona
    dopiero od 2022 roku.

    Podkreśla Pan, że formalny adres w deklaracjach PIT, widniejący z powodów
    korespondencyjnych i księgowych, nie zmienia faktu, iż w omawianym okresie Pana
    miejscem zamieszkania była Wielka Brytania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pana we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) wolne od podatku
    dochodowego są:
      Przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym
      kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
        stosunku pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
        zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych,
      d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
        świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
        macierzyństwa
      - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku
      roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku
      następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
      1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
      2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
        okresie obejmującym:
        a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił
        miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
        b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił
        miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      3) podatnik:

        a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
          Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa
          należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji
          Szwajcarskiej lub
        b) miał miejsce zamieszkania:
      - nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie
      Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii,
      Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub
      Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
      - na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat
      kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz
      4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania
        dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego
        zwolnienia, oraz
      5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
        podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a
    tiret 13 ustawy z dnia 23 listopada 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.).
    Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma
      zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.
    Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku
    dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie
    następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia
    miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w
    Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały
    uregulowane w art. 3 i art. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:

      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W świetle art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Zatem, ww. ulga, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 przedmiotowej ustawy polega
    na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych niektórych przychodów
    osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez
    podatników, którzy – tak jak Pan – przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Polski
    po 31 grudnia 2021 r.
    W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione
    muszą być jednak wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44
    ustawy.
    Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej,
    należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w
    którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w
    okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku
    przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z analizy sprawy wynika, że do Polski powrócił Pan i przeniósł miejsce zamieszkania w
    lipcu 2022 r., w wyniku czego podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu. Warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych został więc spełniony.
    W żadnym z lat podatkowych: 2019, 2020 lub 2021 nie przebywał Pan na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni. W latach 2019-2021 miał Pan miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii – zgodnie z prawem tego
    państwa.
    Z analizy wniosku wynika zatem również, że w okresie trzech lat kalendarzowych
    poprzedzających rok 2022, w którym przeprowadził się Pan na stałe do Polski, nie miał
    Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski, bowiem w okresie tym – do
    przeprowadzki w lipcu 2022 r. do Polski, mieszkał Pan w Wielkiej Brytanii. Zatem,
    zrealizował Pan także wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) ww. ustawy.
    Spełnił Pan również warunek określony w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. b) ww. ustawy,
    ponieważ Pana powrót do Polski nastąpił 31 lipca 2022 r. Co równie istotne –
    otrzymując obywatelstwo brytyjskie – spełnił Pan również wymóg z art. 21 ust. 43 pkt 3
    ww. ustawy.

    Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest
    stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych
    dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie
    niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 21 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o
      miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy
      organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
    Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów
    podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może
    alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym
    dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą
    jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty
    potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami
    mogą być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo
    zaświadczenie od byłego pracodawcy.
    Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy
    pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy,
      a nie jest sprzeczne z prawem.
    Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza
    Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania
    podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi
    bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie
    przedstawić również inne dowody.
    Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że posiada Pan dowody
    dokumentujące Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w poprzednim
    państwie Pana zamieszkania w opisanym okresie – m. in. świadectwo pracy,
    potwierdzające zatrudnienie na terenie Wielkiej Brytanii, dokumenty dotyczące
    opłacania podatku mieszkaniowego, certyfikat nadania obywatelstwa brytyjskiego.
    Spełnił Pan zatem warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie ma Pan wątpliwości dotyczące polskiego adresu, który zawarł Pan w
    deklaracjach PIT-38 oraz PIT-28 za lata 2020–2022. Jak wskazał Pan we wniosku, w
    latach 2020–2022 w deklaracjach podatkowych PIT widniał polski adres, co może
    wzbudzać wątpliwości w kwestii rezydencji podatkowej. Wyjaśnił Pan jednak, że
    wpisanie tego adresu miało jedynie charakter formalny i korespondencyjny, bez
    wpływu na Pana rezydencję podatkową.
    W 2020 roku otworzył Pan konto online u polskiego brokera, podając polski adres przy
    zakładaniu konta online w celu ewentualnej korespondencji, którą wolał Pan otrzymywać
    na adres w Polsce. W okresie rozliczeniowym, Broker wygenerował PIT-38 za rok 2020, a
    następnie za lata 2021 i 2022, używając automatycznie Pana polskiego adresu, stąd jego
    obecność w powyższym PIT, mimo iż w tamtym okresie nadal mieszkał Pan i pracował na
    terenie Wielkiej Brytanii. Fakt ten nie zmieniał Pana miejsca zamieszkania ani rezydencji
    podatkowej, która pozostawała w Wielkiej Brytanii.
    Definicja miejsca zamieszkania, jak już wskazano powyżej, zawarta w ustawie o PIT,
    obejmuje dwa kryteria: pobyt na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym

    lub posiadanie na terytorium Polski ośrodka interesów życiowych rozumianego jako
    centrum interesów osobistych lub centrum interesów gospodarczych. Przepisy te stosuje
    się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest
    Polska.
    W sytuacji, gdy w żadnym z lat podatkowych: 2019-2021 i do lipca 2022 nie przebywał Pan
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni, a miejsce zamieszkania dla
    celów podatkowych miał Pan w Wielkiej Brytanii, przysługuje Panu prawo do skorzystania
    z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT.
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzam, że na gruncie opisu sprawy przysługuje Panu
    prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, ma Pan prawo do skorzystania z tzw. ulgi na powrót, o której mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 152 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach
    wynikających z tego przepisu, w czterech kolejno po sobie następujących latach
    podatkowych od roku 2023, skoro jak Pan wskazał od tego roku zaczął Pan korzystać z
    ulgi na powrót, do roku 2026 – w limitowanej tym przepisem wysokości,
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.