Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-327/13-4/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-09-30
Teza: Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi na podstawie art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Niemniej jednak, aby skorzystać z ww. ulgi niezbędne jest łączne spełnienie wszystkich zawartych w tym przepisie warunków. Należy wskazać, że ulga, o której mowa w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn może mieć zastosowanie tylko i wyłącznie do jednego lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawczyni będzie zamieszkiwać będąc zameldowanym na pobyt stały w nabytym lokalu i nie dokona jego zbycia przez okres 5 lat od dnia złożenia zeznania podatkowego - jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku lub od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; podatek-podatek od spadków i darowizn; spadkobiercy; ulga-ulga mieszkaniowa
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 4-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 01.07.2013 r. (data wpływu 04.07.2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10.09.2013 r. (data nadania 10.09.2013 r., data wpływu 12.09.2013 r.) na wezwanie z dnia 30.08.2013 r. Nr IPPB2/436-327/13-2/AF (data doręczenia 06.09.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie:

*   zastosowania ulgi, o której mowa w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn w stosunku do jednego lokalu mieszkalnego **\- jest prawidłowe,**
*   w pozostałej części **\- jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04.07.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zastosowania ulgi, o której mowa w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Dnia 18 listopada 2010 roku zmarł mąż Wnioskodawcy. Dnia 20 września 2011 r. Sąd Rejonowy w sprawie z wniosku Wnioskodawcy wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłym mężu. Spadek w całości nabyła żona Wnioskodawca. W skład spadku wchodziły udziały w prawie własności dwóch lokali mieszkalnych (w wysokości po 1/2) (dalej jako: „Lokal 1” i „Lokal 2” lub łącznie jako „Lokale”, które to lokale przed śmiercią spadkodawcy objęte były małżeńską wspólnością majątkową (Wnioskodawca nie był właścicielem, a współwłaścicielem Lokali).

Wnioskodawca od kilku lat nie legitymował się dobrą kondycją psychofizyczną. Śmierć męża Wnioskodawcy spowodowała znaczne pogorszenie stanu zdrowia Wnioskodawcy i w konsekwencji Wnioskodawca nie dochował określonego w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (dalej u.s.p.d.) 6-miesięcznego terminu (dla możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4a u.s.p.d.), liczonego od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, do zgłoszenia nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.

Ze względu na to, iż Wnioskodawca wciąż znajduje się pod specjalistyczną opieką szpitalnego oddziału psychiatrycznego i posiada ograniczoną zdolność aktywnego prowadzenia własnych spraw, na podstawie pełnomocnictwa notarialnego z dnia 28 maja 2013 r., umocował do działania w swoim imieniu brata (dalej jako: „Brat Wnioskodawcy”).

Brat Wnioskodawcy zamierza w najbliższym czasie dokonać w imieniu Wnioskodawcy zgłoszenia nabycia spadku po zmarłym mężu naczelnikowi właściwego US.

Wnioskodawca zauważa, że:

1.  Posiada obywatelstwo polskie, ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w Polsce (i tak też było w dacie śmierci męża Wnioskodawcy).
2.  W chwili śmierci męża Wnioskodawca był współwłaścicielem Lokali.
3.  Wnioskodawca nie był właścicielem innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
4.  Nie przysługuje jej spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym.
5.  Nie jest najemcą innego lokalu lub budynku.
6.  Obecnie jest zameldowana i zamieszkuje w jednym z Lokali i na dzień sporządzania niniejszego Wniosku Wnioskodawca nie planuje dokonać zbycia Lokalu, który zamieszkuje i w którym jest zameldowana przez okres 5 lat od dnia złożenia zeznania podatkowego.

Pismem z dnia 30.08.2013 r. Nr IPPB2/436-327/13-2/AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez przedstawienie pełnomocnictwa – oryginału lub urzędowo poświadczonej kopii za zgodność z oryginałem, z którego wynika stosowne umocowanie w zakresie oświadczeń woli i podpisywania dokumentów przez Pana P. L., który w imieniu Wnioskodawczyni podpisał wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowe jest stanowisko, że Wnioskodawcy przysługiwać będzie możliwość skorzystania z ulgi o której mowa w art. 16 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 2 u.s.p.d.?

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowym będzie stanowisko, że Wnioskodawcy przysługiwać będzie możliwość skorzystania z ulgi o której mowa w art. 16 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 2 u.s.p.d.

W świetle art. 16 ust. 1 pkt 1 u.s.p.d., w przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, w drodze m.in. dziedziczenia, przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej - nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W przypadku nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu albo udziału w spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga przysługuje stosownie do wielkości udziału.

W myśl art. 16 ust. 2 cytowanej ustawy, ulga o której mowa w ust. 1 przysług uje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:

1.  posiadają obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) - stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium takiego państwa;
2.  nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
3.  nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
4.  nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
5.  będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat:
    *   od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego - jeżeli w chwili złożenia zeznania lub zawarcia umowy darowizny nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku,
    *   od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.

Warunkiem niezbędnym do skorzystania z ulgi przewidzianej w art. 16 ust. 1 u.s.p.d. jest łączne spełnienie wszystkich zawartych w przepisie art. 16 ust. 2 u.s.p.d. warunków. Uwzględniając przedstawiony stan faktyczny, należy ponad wszelką wątpliwość stwierdzić, że Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe przesłanki.

W szczególności należy zwrócić uwagę na punkt 2 cytowanego wyżej artykułu. Mając na uwadze przywołane przepisy u.s.p.d., stwierdzić należy, że zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy lub darczyńcy od obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej. Wyłączenie zastosowania ulgi z art. 16 u.s.p.d. odnosi się tylko do osób, które są właścicielami lokalu lub budynku mieszkalnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Zatem, przepis ten nie dotyczy osób, które są jedynie współwłaścicielami tych lokali lub budynków.

Przepis art. 16 ust. 2 pkt 2 u.s.p.d. mówi jedynie o „właścicielach”, nie zaś o „współwłaścicielach” budynku, lokalu, czy też prawa do budynku lub lokalu. Jednocześnie, ustawodawca w art. 16 ust. 1 ustawy wyraźnie rozróżnia wymienione pojęcia, wskazując, że ulga przysługuje „W przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego\`(...)\`”. Oznacza to, że ustawodawca świadomie różnicuje wymienione wyżej pojęcia, wiążąc z nimi określone, odmienne skutki na gruncie podatku od spadków i darowizn. Współwłasność bowiem jest odrębną od własności instytucją prawa cywilnego i w związku z tym również odrębnie została uregulowana w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.).

Stanowisko prezentowane przez Wnioskodawcę znajduje również potwierdzenie w aktualnej linii interpretacyjnej Ministra Finansów, której wyraz dał m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 24 lutego 2012 roku wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi o nr IPTPB2/436-72/11-2/KK, wskazując w zbliżonym stanie faktycznym, że „Wnioskodawczyni, jako współwłaścicielka budynku mieszkalnego, może skorzystać z ulgi na podstawie art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w związku z nabyciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Niemniej jednak, aby skorzystać z przedmiotowej ulgi niezbędne jest łączne spełnienie wszystkich warunków zawartych w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.”

Analogiczne stanowisko zaprezentował również Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 17 grudnia 2012 r., o nr ITPB2/436-175/12/MM, gdzie wskazał, że „Warunkiem niezbędnym do skorzystania z ulgi przewidzianej w art. 16 cytowanej ustawy jest łączne spełnienie wszystkich zawartych w tym przepisie warunków. Wyłączenie zastosowania ulgi z art. 16 cytowanej ustawy odnosi się tylko do osób, które są najemcami lub właścicielami lokalu albo budynku mieszkalnego, bądź też przysługują im spółdzielcze prawa, o których mowa w pkt 3 ust. 2 art. 16 cyt. ustawy. Zatem wskazany przepis nie dotyczy osób, które są współwłaścicielami lokali lub budynków, udziały których nabywają w drodze spadku lub darowizny. (\`(...)\`) Przewidziana w tym przepisie ulga przysługuje w pełnej wysokości wówczas, gdy przedmiotem nabycia w drodze spadku lub darowizny jest własność całego budynku mieszkalnego lub lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Natomiast gdy przedmiotem nabycia w drodze spadku lub darowizny jest udział we własności budynku mieszkalnego lub lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość, lub - w szczególnych przypadkach - udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu, przewidziana w art. 16 ust. 1, omawianej ustawy ulga podatkowa przysługuje w wysokości proporcjonalnie do wielkości udziału będącego przedmiotem dziedziczenia i darowizny.”

W ocenie Wnioskodawcy, uwzględniając jednoznaczne brzmienie przepisów u.s.p.d. jak również aktualną linię interpretacyjną organów podatkowych, zastosowanie przedmiotowej ulgi jest wyłączone tylko w stosunku do osób, które są właścicielami lokalu lub budynku mieszkalnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Nie dotyczy to natomiast osób, które są współwłaścicielami tych lokali lub budynków, w tym także sytuacji (co pozostaje bez znaczenia dla możliwości skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 16 u.s.p.d.), gdy budynki lub lokale mieszkalne stanowią majątek wspólny małżonków.

Wnioskodawca posiadał jedynie udział w Lokalach objętych małżeńską wspólnością majątkową. Wnioskodawca nie był właścicielem Lokali ani żadnej innej nieruchomości mieszkalnej.

Bez znaczenia jest fakt, iż w wyniku nabycia spadku Wnioskodawca stał się właścicielem Lokali, których był współwłaścicielem przed dniem nabycia spadku. Fakt bycia współwłaścicielem Lokali nie będzie mieć tym samym wpływu na zastosowanie ulgi mieszkaniowej wynikającej z przepisu art. 16 ust. 1 pkt 1 w sytuacji łącznego spełniania przesłanek z ust. 2 cytowanego art. 16 u.s.p.d.

W związku z powyższym, ponad wszelką wątpliwość, w sytuacji gdyby stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 zostało uznane za nieprawidłowe, tj. w ocenie Ministra Finansów Wnioskodawca nie był uprawniony do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ust. 1 w zw. z art. 4a ust. 2 u.s.p.d., to w ocenie Wnioskodawcy prawidłowym będzie stanowisko, że w takim przypadku Wnioskodawcy przysługiwać będzie możliwość skorzystania z ulgi o której mowa w art. 16 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 2 u.s.p.d.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się w części dotyczącej zastosowania ulgi, o której mowa w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn w stosunku do jednego lokalu mieszkalnego za prawidłowe, natomiast w pozostałej części za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – tytułem m.in. dziedziczenia.

Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, należy w tym zakresie odwołać się do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). W myśl art. 922 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast, stosownie do przepisu art. 925 Kodeksu cywilnego spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Prawomocne postanowienie sądu ma natomiast charakter deklaratoryjny i stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Wobec tego nabycie spadku ma miejsce z chwilą śmierci spadkodawcy.

Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

W przypadku nabycia w drodze dziedziczenia obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia spadku - art. 6 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 4 cytowanej ustawy, jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej na fakt nabycia.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej.

Jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie - art. 9 ust. 2 zdanie pierwsze cyt. ustawy.

W myśl art. 14 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy do I grupy podatkowej zalicza się małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Podstawa prawna ulgi mieszkaniowej w podatku od spadków i darowizn została określona w art. 16 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.), zgodnie z którym w przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie:

1.  w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego, darowizny lub polecenia darczyńcy przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej,
2.  w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu lub polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej,
3.  w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu lub polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej, które sprawowały opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie pisemnej umowy z podpisem notarialnie poświadczonym, przez co najmniej dwa lata od dnia poświadczenia podpisów przez notariusza - nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W przypadku nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu albo udziału w spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga przysługuje stosownie do wielkości udziału.

Z omawianej ulgi mogą skorzystać nabywcy, którzy spełniają łącznie następujące warunki określone w art. 16 ust. 2 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn:

1.  spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4, zgodnie z którym zwolnienia określone w ust. 1 i w art. 4a ustawy stosuje się, jeżeli w chwili nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) - stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium takiego państwa;
2.  nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
3.  nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
4.  nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
5.  będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat:
    *   od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego - jeżeli w chwili złożenia zeznania lub zawarcia umowy darowizny nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku,
    *   od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.

Z powołanego zapisu ustawy wynika, że powyższe warunki zastosowania ulgi z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn odnoszą się wyłącznie do osób, które są właścicielami lokalu lub budynku mieszkalnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Nie dotyczą natomiast osób, które są współwłaścicielami tych lokali lub budynków, w tym także w sytuacji gdy stanowią one majątek wspólny małżonków.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że dnia 18 listopada 2010 roku zmarł mąż Wnioskodawczyni. Dnia 20 września 2011 r. Sąd Rejonowy w sprawie z wniosku Wnioskodawczyni wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłym mężu. Spadek w całości nabyła żona Wnioskodawczyni. W skład spadku wchodziły udziały w prawie własności dwóch lokali mieszkalnych (w wysokości po 1/2) (dalej jako: „Lokal 1” i „Lokal 2” lub łącznie jako „Lokale”, które to lokale przed śmiercią spadkodawcy objęte były małżeńską wspólnością majątkową (Wnioskodawca nie był właścicielem, a współwłaścicielem Lokali). Wnioskodawczyni posiada obywatelstwo polskie, ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w Polsce (i tak też było w dacie śmierci męża), w chwili śmierci męża była współwłaścicielem Lokali. Wnioskodawczyni nie była właścicielem innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Nie przysługuje jej spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym. Nie jest najemcą innego lokalu lub budynku. Obecnie jest zameldowana i zamieszkuje w jednym z Lokali i na dzień sporządzania niniejszego Wniosku Wnioskodawca nie planuje dokonać zbycia Lokalu, który zamieszkuje i w którym jest zameldowana przez okres 5 lat od dnia złożenia zeznania podatkowego.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi na podstawie art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Niemniej jednak, aby skorzystać z ww. ulgi niezbędne jest łączne spełnienie wszystkich zawartych w tym przepisie warunków. Należy wskazać, że ulga, o której mowa w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn może mieć zastosowanie tylko i wyłącznie do jednego lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawczyni będzie zamieszkiwać będąc zameldowanym na pobyt stały w nabytym lokalu i nie dokona jego zbycia przez okres 5 lat od dnia złożenia zeznania podatkowego - jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku lub od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.