Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.175.2025.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-16
Teza: Opodatkowanie sprzedaży udziałów w nieruchomościach
nabytych w spadku po rodzicach.
Słowa kluczowe: gospodarstwa
gospodarstwa-gospodarstwa rolne
grunty
grunty-grunt niezabudowany
grunty-grunt zabudowany
grunty-grunty rolne
grunty-sprzedaż gruntów
nieruchomości
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 22 kwietnia 2025 r. (wpływ 22 i 25 kwietnia
    2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Rodzice Wnioskodawczyni nabyli dwie nieruchomości.
    Jedną (...) 1990 r. w drodze umowy przekazania gospodarstwa rolnego sporządzonej
    przez notariuszkę (...), Repertorium (...) - ozn. KW (...).
    Natomiast drugą na mocy umowy sprzedaży z (...) 2002 r. sporządzonej przez
    notariuszkę (...), Repertorium (...) - ozn. KW (...). Zgodnie z treścią aktu notarialnego,
    druga nieruchomość (tj. ozn. KW (...)) miała wejść w skład prowadzonego przez nich
    gospodarstwa rolnego.
    (...) 2020 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni - A. (...) 2020 r. w kancelarii notarialnej w (...)
    został sporządzony przez notariuszkę (...) akt notarialny - Repertorium (...),
    poświadczający, że spadek po A, zmarłym (...) 2020 r. w (...), nabyli z mocy ustawy z
    ograniczeniem odpowiedzialności za długi: żona B, córka C (Wnioskodawczyni) i syn D w
    udziałach wynoszących po 1/3 części każde z nich.
    Następnie, (...) 2021 r. zmarła matka Wnioskodawczyni - B. Prawomocnym
    postanowieniem z (...) 2022 r., wydanym w sprawie o sygn. akt (...), Sąd Rejonowy w (...)
    stwierdził, że spadek po B, zmarłej (...) 2021 r. w (...), na podstawie ustawy nabyli: córka
    C (Wnioskodawczyni) oraz syn D w udziałach po 1/2 części każde z nich z
    dobrodziejstwem inwentarza.
    W skład majątku wspólnego zmarłych małżonków A i B (rodziców Wnioskodawczyni)
    wchodziły ww. nieruchomości.
    Wobec powyższego, Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielką przedmiotowych
    nieruchomości w udziale wynoszącym 1/2.
    Wnioskodawczyni chce zbyć swój udział w ww. nieruchomościach, które nabyła w
    drodze dziedziczenia po zmarłych rodzicach przed upływem 5 lat od nabycia spadku po
    ojcu i matce.
    W piśmie z 22 kwietnia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) ma Pani
      nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Nie. Wnioskodawczyni nie ma nieograniczonego obowiązku podatkowego w
    Polsce.
    2. Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu
      nieruchomościami?
      W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać, czy sprzedaż udziałów w dwóch
      nieruchomościach, o których mowa we wniosku, nastąpi w ramach wykonywania tej
      działalności?

    Odpowiedź: Nie. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej rozumieniu art.
    5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie
    obrotu nieruchomościami.
    3. Wobec wskazanie we wniosku:
        Rodzice wnioskodawczyni nabyli dwie nieruchomości.
        Jedną w drodze umowy przekazania gospodarstwa rolnego w dniu (...) 1990r.
        sporządzoną przez notariuszkę (...), Repertorium (...) - ozn. KW (...).
        Natomiast drugą na mocy umowy sprzedaży z dnia (...) 2002 r. sporządzoną przez
        notariuszkę (...), Repertorium (...) - ozn. KW (...). Zgodnie z treścią aktu
        notarialnego, druga nieruchomość (tj. ozn. KW (...)) miała wejść w skład
        prowadzonego przez nich gospodarstwa rolnego.
      proszę o jednoznaczne wskazanie, czy dwie nieruchomości, o których mowa we
      wniosku, zostały nabyte do majątku Pani rodziców objętego wspólnością ustawową
      małżeńską?
    Odpowiedź: Tak. Obie nieruchomości wskazane we wniosku zostały nabyte do majątku
    rodziców objętego wspólnością ustawową małżeńską.
    4. W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        W skład majątku wspólnego zmarłych małżonków A i B/rodziców
        wnioskodawczyni/ wchodziły w/w nieruchomości.
      proszę o jednoznaczne wskazanie, czy dwie nieruchomości, o których mowa we
      wniosku, wchodziły w skład majątku Pani rodziców objętego wspólnością ustawową
      małżeńską, czy Pani rodzice posiadali określone ułamkowo udziały (jakie?) we
      współwłasności tych nieruchomości?
    Odpowiedź: Tak. Obie nieruchomości, o których mowa we wniosku, wchodziły w skład
    majątku rodziców objętego wspólnością ustawową małżeńską.
    Rodzice Wnioskodawczyni byli jedynymi właścicielami, tj. całości (1/1) nieruchomości, o
    których mowa we wniosku na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej.
    5. Czy dwie nieruchomości, o których mowa we wniosku, znajdują się w Polsce? Jeżeli nie,
      proszę wskazać w jakim państwie znajdują się te nieruchomości?
    Odpowiedź: Tak. Obie nieruchomości, o których mowa we wniosku, znajdują się w Polsce.
    6. Udziały w jakich dokładnie dwóch nieruchomościach nabyła Pani w drodze spadku po
      rodzicach? W szczególności proszę wskazać:
      a) co wchodzi w skład tych nieruchomości?
      b) czy są to nieruchomości niezabudowane czy zabudowane? Jeśli są zabudowane,
        proszę wskazać czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po rodzicach udziały:
    - w wysokości 1/2 części prawa własności nieruchomości rolnej zabudowanej budynkiem
                          2mieszkalnym o powierzchni ok. (...) m wraz z budynkiem gospodarczym, położonej w
      miejscowości (...), gmina (...), o numerach działek 1, 2 i 3 , o powierzchni (...) ha, dla
      której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...);
    - w wysokości 1/2 części prawa własności nieruchomości gruntowej położonej w
      miejscowości (...), powiat (...), o nr działek 4, 5 i 6, o powierzchni (...) ha, dla której Sąd
      Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...).
    a) W skład nieruchomość oznaczonej nr KW (...), wchodzi działka nr 1, 2 oraz działka nr 3.
    W skład nieruchomość oznaczonej nr KW (...), wchodzi działka nr 4, 5 i 6.

    b) Nieruchomość oznaczona nr KW (...) jest zabudowana budynkiem mieszkalnym
    (charakter mieszkalny) oraz oborą do celów użytkowych (charakter użytkowy).
    Zabudowania znajdują się na działce oznaczonej nr 2. Nieruchomość oznaczona nr KW
    (...) jest niezabudowana.
    7. Czy dwie nieruchomości, o których mowa we wniosku, w momencie sprzedaży będą
      stanowiły gospodarstwo rolne bądź będą wchodziły w jego część składową w
      rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz.
      U. z 2024 r. poz. 1176 ze zm.)?
    Odpowiedź: Obie nieruchomości, o których mowa we wniosku, w momencie sprzedaży
    będą stanowiły gospodarstwo rolne.
    8. Czy dwie nieruchomości, o których mowa we wniosku, będą wykorzystywane przez jego
      nabywcę/nabywców do celów rolniczych? Jeśli do innych celów, to proszę wskazać
      jakich?
    Odpowiedź: Obie nieruchomości, o których mowa we wniosku, będą wykorzystywane
    przez jego nabywcę/nabywców do celów rolniczych.
    9. Czy dwie nieruchomości, o których mowa we wniosku, w związku z ich sprzedażą nie
      utracą charakteru rolnego?
    Odpowiedź: Dwie nieruchomości, o których mowa we wniosku, w związku z ich sprzedażą
    nie utracą charakteru rolnego.
    10. Jak są sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków dwie nieruchomości, o których
      mowa we wniosku (np. grunty orne, łąki trwałe, pastwiska trwałe, sady, grunty rolne
      zabudowane, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, grunty pod
      stawami, grunty pod rowami, grunty leśne, inne – jakie?)?
    Odpowiedź: Nieruchomość oznaczona nr KW (...) w ewidencji gruntów i budynków jest
    sklasyfikowana jako grunty orne i grunty rolne zabudowane. Nieruchomość oznaczona nr
    KW (...) w ewidencji gruntów i budynków jest sklasyfikowana jako grunty orne.
    11. W jaki sposób wykorzystywała/wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywała nabyte
      udziały w dwóch nieruchomościach, o których mowa we wniosku, od chwili ich nabycia
      do momentu sprzedaży?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni nabyte udziały w dwóch nieruchomościach, o których
    mowa we wniosku, od chwili ich nabycia przez Wnioskodawczynię nie były przez nią
    osobiście wykorzystywane. Część była oddana w dzierżawę osobie trzeciej na cele rolne, a
    części po śmierci ojca była w posiadaniu matki i brata. Natomiast po śmierci matki tylko
    brata. Część wydzierżawiona po śmierci ojca w dalszym ciągu jest oddana w dzierżawę.
    Taki stan utrzymuje się do chwili obecnej i pozostanie do momentu sprzedaży.

## Pytanie

Czy Wnioskodawczyni na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych, jeżeli sprzeda odpłatnie swój udział w ww. nieruchomościach, które nabyła w
    drodze dziedziczenia po zmarłych rodzicach przed upływem 5 lat od sporządzenia aktu
    poświadczenia dziedziczenia po ojcu i przed upływem 5 lat od stwierdzenia nabycia
    spadku po matce?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłami przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

    majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed
    upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku
    zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Natomiast art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi że w
    przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
    majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie,
    liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej
    nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Dokonując interpretacji przepisów prawa podatkowego, Wnioskodawczyni uważa, że nie
    będzie podlegała obowiązkowi zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na
    skutek odpłatnego zbycia w drodze umowy sprzedaży (nabytych uprzednio w drodze
    dziedziczenia po zmarłych rodzicach udziałów w ww. nieruchomościach) dokonanej przed
    upływem 5 lat od stwierdzenia nabycia praw do spadku po matce i przed upływem 5 lat
    od poświadczenia dziedziczenia po zmarłym ojcu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na mocy art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    W myśl art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do art. 3 ust. 2b pkt 4 ww. ustawy:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub
      praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

    Jak Pani wskazała, nie ma Pani nieograniczonego obowiązku podatkowego w Polsce.
    Jednocześnie jako miejsce zamieszkania wskazała Pani terytorium Wielkiej Brytanii. Wobec
    tego zastosowanie znajdzie Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym
    Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i zysków majątkowych, podpisana w Londynie 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr
    250, poz. 1840) zmodyfikowana przez Konwencję wielostronną implementującą środki
    traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy
    opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu 24 listopada 2016 r.,
    podpisaną w Paryżu 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 1369).
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. Konwencji:
      Dochód, osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z
      gospodarstwa rolnego lub leśnego) położonego w drugim Umawiającym się
      Państwie, może być opodatkowany w tym drugim Państwie.
    Jak stanowi art. 6 ust. 2 Konwencji:
      Określenie „majątek nieruchomy” ma takie znaczenie, jakie nadaje mu prawo tego
      Umawiającego się Państwa, na terytorium którego dany majątek jest położony.
      Określenie to obejmuje w każdym przypadku mienie przynależne do majątku
      nieruchomego, żywy i martwy inwentarz gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do
      których mają zastosowanie przepisy prawa powszechnego dotyczące własności
      ziemi, prawa użytkowania majątku nieruchomego, jak również prawa do stałych lub
      zmiennych świadczeń z tytułu eksploatacji lub prawa do eksploatacji złóż
      mineralnych, źródeł i innych zasobów naturalnych: statki morskie i statki powietrzne
      nie stanowią majątku nieruchomego.
    Z kolei w myśl art. 13 ust. 1 ww. Konwencji:
      Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Umawiającym się Państwie, z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o
      którym mowa w artykule 6 niniejszej Konwencji i położonego w drugim
      Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
    Użycie w umowie sformułowania „może być opodatkowany” oznacza, że dochód z
    majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe
    przewidują ich opodatkowanie.
    Wobec powyższego stwierdzam, że w świetle powołanych wyżej przepisów, przychody
    ze sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce przez osobę zamieszkałą w Wielkiej
    Brytanii podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Jednocześnie, według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze
    spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez
    spadkodawcę.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że Pani rodzice nabyli do
    majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską dwie nieruchomości, tj. jedną w
    1990 r. w drodze umowy przekazania gospodarstwa rolnego, a drugą na mocy umowy
    sprzedaży w 2002 r. Pani ojciec zmarł w 2020 r., a matka w 2021 r. Spadek po Pani ojcu
    odziedziczyła Pani wraz z matką i bratem po 1/3. Natomiast spadek po matce
    odziedziczyła Pani z bratem po 1/2. W drodze spadku po rodzicach nabyła Pani udział w
    wysokości 1/2 części prawa własności nieruchomości rolnej zabudowanej budynkiem
    mieszkalnym wraz z budynkiem gospodarczym oraz udział w wysokości 1/2 części
    prawa własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”,
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 powołanej ustawy:

      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Wg treści art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:
      W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz
      jego małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca
      małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki
    stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila
    śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy
    spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt
    poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo
    spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Biorąc pod uwagę fakt, że nieruchomość będąca przedmiotem spadku stanowiła składnik
    majątku wspólnego małżonków, tj. Pani rodziców, zasadnym jest odniesienie się również
    do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Przepis art. 31 § 1 tej ustawy stanowi, że:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Z kolei z art. 35 ww. Kodeksu wynika:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku
      co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas
      bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od
      tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od
      tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.
    W świetle natomiast art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta
    charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych

    udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą
    żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego). Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku
    wspólnego.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością
    ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez
    każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W
    konsekwencji, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich nie może ponownie nabyć
    udziału w tej nieruchomości.
    Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była
    przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn.
    akt II FPS 2/17, w której sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez
    współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu
    tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych
    do majątku wspólnego małżonków”.
    W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia
    nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej
    przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie
    ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków
    pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co
    wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność
    bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi
    prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w
    jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.
    Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową,
    nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia
    nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od
    daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych
    odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie
    tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego
    poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o
    określonej wielkości.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych sprzedaży przez Panią udziałów w
    nieruchomościach nabytych w drodze spadku po Pani zmarłych rodzicach
    (spadkodawcach), w pierwszej kolejności zauważyć należy, że uprzednio uprawnionymi do
    nieruchomości będących przedmiotem wniosku na zasadzie wspólności ustawowej byli
    Pani zmarli rodzice.
    Wobec tego, pięcioletni okres, od którego upływu uzależniony jest obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych należy liczyć od końca roku, w którym
    nieruchomości, o których mowa we wniosku Pani zmarli rodzice nabyli do majątku
    wspólnego małżeńskiego, tj. 1990 r. i 2002 r.
    Z uwagi bowiem na panujący w małżeństwie Pani spadkodawców ustrój małżeńskiej
    wspólności majątkowej nie można wyodrębnić udziałów, które Pani rodzice posiadali w
    chwili nabycia nieruchomości. Z tego względu śmierć Pani ojca nie spowodowała
    wyodrębnienia części ww. nieruchomości, które można przypisać Pani ojcu i matce. W
    rezultacie, Pani matka w chwili śmierci Pani ojca nie mogła ponownie nabyć udziału w
    nieruchomościach, które zostały nabyte do wspólności małżeńskiej.

    Zatem skoro Pani rodzice byli właścicielami nieruchomości w ramach wspólności
    ustawowej małżeńskiej, odpowiednio od 1990 r. i 2002 r., to pięcioletni okres przewidziany
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Pani rodziców
    (spadkodawców) niewątpliwie upłynął.
    Podsumowując, sprzedaż przez Panią udziałów w nieruchomościach nabytych w drodze
    spadku po zmarłych rodzicach nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na
    upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem sprzedaż udziałów w ww.
    nieruchomościach nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych i nie wystąpi u Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego w związku ze
    sprzedażą udziałów w tych nieruchomościach.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze zdarzeniami przyszłymi podanymi przez wnioskodawcę w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.