Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.575.2019.3.ISL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-01-08
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej
Słowa kluczowe: działki; grunty; nieruchomości; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 4 listopada 2019 r. (data wpływu 8 listopada 2019 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej **–jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 listopada 2019 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca, będąc w związku małżeńskim, nabył (prywatnie - nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) nieruchomość złożoną z działki 1 i działki 2 na podstawie umowy sprzedaży, zawartej w dniu 27 czerwca 2002 r. – akt notarialny Nr (…). Dla działek tych była prowadzona księga wieczysta (…). Po podziale działki 1 i działki 2 w 2019 r. na nowe działki tj. działkę 3, działkę 4, działkę 5 i działkę 6 dokonano zmian wieczysto-księgowych i w dotychczasowej księdze wieczystej pozostały działka 4 i działka 6, natomiast działkę 3 i działkę 5 odłączono z tej księgi i została dla nich założona nowa księga wieczysta Nr (…).

Zatem aktualnie dla nieruchomości prowadzone są dwie odrębne księgi wieczyste:

*   KW Nr (…), w której:

Dział I „Oznaczenie nieruchomości” – działki ewidencyjne:

Lp.1 – numer działki: 4;

*   identyfikator działki: (…);

*   obręb ewidencyjny (numer): (…);

*   położenie (województwo, powiat, gmina, miejscowość): (…);

*   ulica: (…);

*   sposób korzystania: R – (…);

*   przyłączenie (obszar): (…) ha;

Lp.2 – numer działki: 6;

*   identyfikator działki. (…);

*   obręb ewidencyjny (numer): (…);

*   położenie (województwo, powiat, gmina, miejscowość): (…);

*   ulica: (…);

*   sposób korzystania: R – (…);

*   przyłączenie (obszar): (…) ha.

Obszar całej nieruchomości: (…) ha.

Dział I Sp. „Spis praw związanych z własnością”: brak wpisów;

Dział II „Własność”:

Właściciele: (…) na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

Dział III i Dział IV: brak wpisów.

1.  KW Nr (…), w której:

Dział I „Oznaczenie nieruchomości – działki ewidencyjne:

Lp.1 – numer działki: 3;

*   identyfikator działki: (…);

*   obręb ewidencyjny (numer): (…);

*   położenie (województwo, powiat, gmina, miejscowość): (…);

*   ulica: (…);

*   sposób korzystania: Bi – (…);

*   przyłączenie (nr księgi, z której odłączono działkę, obszar): Nr (…), (…) ha.

Lp.2 – numer działki: 5;

*   identyfikator działki: (…);

*   obręb ewidencyjny (numer) (…);

*   położenie (województwo, powiat, gmina, miejscowość): (…);

*   ulica: (…);

*   sposób korzystania: Bi – (…);

*   przyłączenie (nr księgi, z której odłączono działkę, obszar): Nr (…), (…) ha.

Obszar całej nieruchomości: (…) ha.

Dział I – Sp. „ Spis praw związanych z własnością”: brak wpisów.

Dział II ,,Własność”:

Właściciele: (…) na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

Dział III i Dział IV: brak wpisów.

Działki nr 4 i 6 w (…), ul. (…), są niezabudowane.

Zgodnie z ustawą z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2018 r., poz. 1945, ze zm.), nieruchomość objęta niniejszym pytaniem znajduje się na terenie, dla którego nie został sporządzony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - zaświadczenie Prezydenta Miasta (…) z dnia, Nr sprawy (…). Z treści uzasadnienia postanowienia znak: (…) z dnia (…) o zawieszeniu z urzędu do dnia (…) postępowania w sprawie podziału działek oznaczonych w ewidencji gruntów i budynków nr 1 i 2 wynikało, że „przedmiotowy teren objęty był Uchwałą Nr (…) Rady Miejskiej w (…) z dnia (…) w sprawie przystąpienia do sporządzenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz procedurą zmiany studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z przyjętą Uchwałą Nr (…) Rady Miejskiej w (…) z dnia (…)” Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego, zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej w (…) Nr (…) z dnia (…) nieruchomość złożona z działek nr 4 i 6 – leży na terenach oznaczonych jako MW – terenach przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe wielorodzinne (Wnioskodawca załączył do wniosku wydruk ze (…)). Właściciele nieruchomości objętych ww. opinią w dniu (…) wystąpili do Urzędu Miasta (…) z wnioskiem o przekazanie informacji: „czy działki o numerach 4 i 6, obręb (…), znajdujące się przy ulicy (…), są terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.). Zgodnie z powołanym przepisem, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.” W odpowiedzi na powyższe Urząd Miasta (…) w dniu (…) poinformował: ,,Działki wskazane w piśmie znajdują się w terenie, dla którego nie został sporządzony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Niemniej jednak, wskazane działki stanowią część terenu inwestycji w prowadzonym obecnie postępowaniu w przedmiocie ustalenia warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie czterech budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażami podziemnymi i parkingami, wraz z budową (przebudową, rozbudową) urządzeń budowlanych oraz budową placu zabaw i innych obiektów małej architektury przy ul. (…) w (…), w którym jesteście Państwo stroną” – na podstawie wniosku złożonego o wydanie WZ na budowę ww. inwestycji przez spółkę. Właściciele działek nr 4 i 6 w dniu (…), wystąpili do Starostwa Powiatowego w (…) z wnioskiem o przekazanie informacji: „czy działki o numerach 4 i 6, obręb (…), znajdujące się przy ulicy (…), są terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 33 ustawy z dnia 11 kwietnia 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z powołanym przepisem przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.” Starostwo Powiatowe w (…) w odpowiedzi na powyższe poinformowało: „Przedmiotowe działki nr 4 i 6 są zapisane w rejestrze ewidencji gruntów Miasta (…) jako działki o użytku RIVa, zgodnie z operatem nr (…) przyjętym do PZGiK dnia 15 kwietnia 2019 r. oraz decyzją Prezydenta Miasta (…) Nr (…) z dnia (…), zatwierdzającą podział działek. Starostwo Powiatowe nie posiada informacji, czy na wyżej wymienionych działkach znajdują się obiekty budowlane, które pozwoliłyby zaliczyć przedmiotowe działki do gruntów zabudowanych i zurbanizowanych. Natomiast, aby dokonać zmiany zapisu w rejestrze ewidencji gruntów z użytku RIVa na Bp (zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy) należy opracować dokumentację geodezyjną przyjętą do zasobu Powiatowego Ośrodka Dokumentacji Geodezyjnej i Kartograficznej. Dokumentacja taka może być opracowana w momencie rozpoczęcia budowy – np. wytyczenia geodezyjnego obiektu w terenie, wykonania przyłączy do sieci infrastruktury technicznej na potrzeby budowy, wykonania niwelacji terenu, zagospodarowania terenu budowy wraz z budową tymczasowych obiektów.”

Faktyczny stan użytkowania nieruchomości:

*   działki nr 4 i 6 to nieruchomość gruntowa niezabudowana, przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną (zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Miasta (…)) i od tych gruntów Wnioskodawca wraz z żoną uiszcza corocznie podatek rolny;

*   działki nr 3 i 5 to nieruchomość gruntowa zabudowana na cele handlowo-usługowe, która związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą i od tych gruntów i budynków posadowionych na tych gruntach Wnioskodawca wraz z żoną uiszczają corocznie stosowny podatek od nieruchomości.

(Wnioskodawca załączył do wniosku kopię nakazu płatniczego w sprawie wymiaru łącznego zobowiązania pieniężnego na 2019 r. – w sprawie podatku od nieruchomości i za grunty pozostałe).

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Przedmiotem prowadzonej działalności jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. W celu nabycia ww. działek został sporządzony tylko akt notarialny - nabycia od osób fizycznych. Transakcja nabycia działek nie została udokumentowana fakturą VAT. Działki, o których mowa we wniosku, są objęte małżeńską wspólnością majątkową. Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług. W przeszłości Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży nieruchomości oraz nie prowadził działalności deweloperskiej. Spółka zainteresowana zakupem ww. działek zgłosiła się sama do Wnioskodawcy i Jego żony, ponieważ na sąsiednich działkach prowadzi inwestycje - budowa budynków mieszkalnych – bloki. Podział działek nastąpił w 2019 r. W maju 2018 r. został złożony wniosek o podział działek. Wnioskodawca wraz z żoną oraz synem tworzą spółkę cywilną. Spółka ta miała w planie rozszerzyć swoją działalność i postawić blok mieszkalny, co jest udokumentowane w opinii sporządzonej przez Panią (…) (Wnioskodawca załączył do wniosku mapkę z wrysowanym budynkiem). W wyniku podziału wyodrębniono z działek 1 i 2 tę część gruntu, która nie była wykorzystana do prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności. Stąd po podziale na działkach 3 i 5 była prowadzona działalność gospodarcza, natomiast działki 4 i 6 stanowiły majątek prywatny, na których nigdy nie była prowadzona działalność gospodarcza. Działki wykorzystane wyłącznie do czynności zwolnionych to działki 4 i 6. Działki 3 i 5 wykorzystano do czynności opodatkowanych. Reasumując, tylko część działki 1 i 2, łącznie 1 500 m2, jest wykorzystana do działalności gospodarczej. Działki 4 i 6 do czasu sprzedaży są wykorzystane tylko do czynności zwolnionych, jest to tzw. ugór - grunty rolne. Nie były wynajmowane ani nie były wydzierżawiane. Z działek 4 i 6 nie dokonywano, ani nie będzie się dokonywać dostawy płodów rolnych. Wnioskodawca upoważnił stronę kupującą do dysponowania nieruchomościami na cele budowlane w rozumieniu przepisów ustawy prawo budowlane.

Działki 4 i 6 - umowa przedwstępna sprzedaży z dnia (…) - paragraf 2 punkt 4 i 5 „Strony oświadczają, że niniejszą umowę zawierają pod warunkami uzyskania przez spółkę z siedzibą w (…), ostatecznej decyzji o warunkach zabudowy w terminie do dnia 30 listopada 2019 r. (warunek I) oraz ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę zamierzonej przez spółkę inwestycji polegającej na budowie wielokondygnacyjnych budynków mieszkalnych wielomieszkaniowych do dnia 31 stycznia 2020 r. (warunek II). Strony postanawiają, że przyrzeczona umowa sprzedaży zostanie zawarta w terminie do dnia 7 lutego 2020 r., po ziszczeniu się warunków, o których mowa wyżej”. Paragraf 3 punkt 2: „Strony postanawiają, że w przypadku nie zmieszczenia się w terminie któregokolwiek z warunków wymienionych w par 2 ust. 4, wszystkie uiszczone świadczenia podlegają zwrotowi w pojedynczej wysokości w terminie 10 dni od upływu terminu przewidzianego do ziszczenia się warunku, które nie nastąpiły”.

Umowa przedwstępna sprzedaży z dnia 30 września 2019 r. dotyczy działek 3 i 5, gdzie w paragrafie 2 punkt 4 i 5 wskazano, że „Strony oświadczają, że niniejszą umowę zawierają pod warunkiem uzyskania przez spółkę z siedzibą w (…) ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę zamierzonej przez spółkę inwestycji polegającej na budowie wielokondygnacyjnych budynków mieszkalnych wielomieszkaniowych do dnia 31 stycznia 2020 r. Strony postanawiają, że przyrzeczona umowa sprzedaży zostanie zawarta w terminie do dnia 7 lutego 2020 r., po ziszczeniu się warunku, o którym mowa wyżej”. W paragrafie 3 punkt 2 wskazano, że: „Strony postanawiają, że w przypadku nie ziszczenia się w terminie warunku wymienionego w paragraf 2 ust. 4, wszystkie uiszczone świadczenia podlegają zwrotowi w pojedynczej wysokości w terminie 10 dni od upływu terminu przewidzianego do ziszczenia się warunku, które nie nastąpiło”. W wyniku podziału działek 1 i 2 nie zostały wydzielone drogi wewnętrzne na potrzeby dojazdu do działki 4 i 6. Przed dniem ostatecznej sprzedaży dla działek 4 i 6 została wydana 23 sierpnia 2019 r. decyzja o warunkach zabudów – z inicjatywy nabywcy. Dla działek 4 i 6 zostały wydane warunki zabudowy dokument WZ – z inicjatywy nabywcy. Przed sprzedażą działek 4 i 6 zostanie wydane pozwolenie na budowę – z inicjatywy nabywcy. Działki 4 i 6 nie zostały uzbrojone przed sprzedażą w żadne media typu woda, prąd, gaz. Na działkach 3 i 5 brak budynków. Na działce 3 – znajduje się obiekt handlowy o powierzchni (…), składający się z kiosków drewnianych niezwiązanych trwale z gruntem, posadowionych na geowkrętach. Dokument WZ - obiekt tymczasowy, zabudowa nietrwała z elementów nietrwałych. Na działce 5 – znajduje się obiekt handlowy o powierzchni (…), składający się z kiosków drewnianych niezwiązanych trwale z gruntem, posadowionych na geowkrętach. Dokument WZ - obiekt tymczasowy, zabudowa nietrwała z elementów nietrwałych. Na działce 3 – znajduje się budowla: częściowe utwardzenie terenu kostką betonową, ogrodzenie. Na działce 5 – znajduje się budowla utwardzenie kostką betonową. Na działce 3 są urządzenia budowlane: instalacja wodno-kanalizacyjna, przyłącze elektryczne, przyłącze gazowe. Na działce 5 znajdują się urządzenia budowlane: instalacja wodno-kanalizacyjna, przyłącze elektryczne oraz przyłącze gazowe. Obiekty na działkach 3 i 5 zostały wybudowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawcy przysługiwało odliczenie podatku VAT.

Obiekty znajdujące się na działkach 3 i 5 były wynajmowane:

*   obiekty na działce 3 od marca 2006 r. do grudnia 2007 r.,

*   obiekty na działce 5 od marca 2006 r. do dnia dzisiejszego.

Obiekty były wykorzystane do działalności opodatkowanej:

*   obiekty na działce 3 od marca 2006 r. do grudnia 2007 r.,

*   obiekty na działce 5 od marca 2006 r do dnia dzisiejszego.

Obiekty i budowle znajdujące się na działce 3 i 5 zostały oddane do użytkowania w dniu 24 marca 2006 r. przez firmę Wnioskodawcy. Nie przekazano ww. obiektów na cele prywatne.

Były ponoszone wydatki na ulepszenie obiektów:

*   na działce 3 - przyłącze gazowe w 2014 r., na działce 5 - przyłącze gazowe w 2014 r., poniżej 30%,

*   oddanie ulepszonych obiektów nastąpiło w 2014 r.,

*   Wnioskodawca miał prawo do obniżenia podatku VAT w związku z nakładami na ulepszenie obiektów,

*   obiekty były używane po ulepszeniu bez zmian, była tylko zmiana rodzaju ogrzewania. Ogrzewanie elektryczne zostało zamienione na gazowe centralne ogrzewanie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy sprzedaż gruntu niezabudowanego, nabytego nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jest zwolniona z podatku VAT - działki 4 i 6?
2.  Czy sprzedaż gruntu prywatnego, który został zabudowany w ramach działalności gospodarczej, jest opodatkowany stawką podatku VAT 23% - działki 3 i 5?
3.  Czy sprzedaż gruntu prywatnego - działek 3 i 5, które są wykorzystywane do działalności gospodarczej, a stanowią majątek prywatny małżeństwa (grunty te nie wprowadzone do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy), w przypadku sprzedaży powinny być opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a jeśli tak, to czy dochód ze sprzedaży tych działek podlega opodatkowaniu tylko przez męża, czy w 50% mąż i 50% żona?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego Nr 3, dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytań dotyczących podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie to przychód z działalności gospodarczej, wskazany w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, który należy opodatkować. Nieruchomość typu grunty - działka 3 i 5 były wykorzystane do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczenia kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy).

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Z powyższego wynika zatem, że aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów, określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy, spełnione winny zostać co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

*   nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,

*   nieruchomość nie może być nieruchomością niemieszkalną wykorzystywaną w tej działalności.

W przypadku zatem, gdy co najmniej jedna z ww. przesłanek nie zostanie spełniona, wówczas przychód ze sprzedaży nieruchomości podlega zaliczeniu do odrębnego źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

\-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Z kolei, stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,
3.  składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
4.  składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

\-wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W przywołanym wyżej przepisie ustawodawca ustanowił reguły, na podstawie których do przychodu z działalności gospodarczej zalicza się przychód z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą określonych składników.

Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

W konsekwencji odpłatne zbycie wykorzystywanego w działalności gospodarczej składnika majątku (z wyłączeniem nieruchomości mieszkalnych), nawet jeśli nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, będzie skutkować powstaniem przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W tym miejscu wskazać także należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2019 r., poz. 2086, z późn. zm.).

Zgodnie z treścią art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

W piśmiennictwie podaje się, że o zaliczeniu danego przedmiotu majątkowego do majątku wspólnego decyduje moment faktycznego jego nabycia. Z punktu widzenia przynależności prawa do majątku wspólnego bez znaczenia jest, czy jego nabycia dokonali małżonkowie wspólnie, czy też tylko jeden z nich. Nie jest istotna także podstawa (sposób) nabycia danego przedmiotu. Obowiązuje domniemanie, że przedmioty majątkowe nabyte w trakcie wspólności małżeńskiej przez jednego z małżonków zostały nabyte z majątku wspólnego na rzecz wspólności majątkowej. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

W świetle art. 43 § 1 ww. Kodeksu, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Zatem, każdy z małżonków ma zarówno prawo do udziału w majątku wspólnym, jak i w odniesieniu do poszczególnych składników majątku wspólnego.

Tym samym małżonkowie, nabywając wspólnie nieruchomość stają się jej współwłaścicielami, a więc każde z nich nabywa udział w każdym metrze kwadratowym całej nieruchomości wspólnej. Nie można więc w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej wyodrębnić części należącej do żony i części należącej do męża, bowiem nieruchomość ta jest niepodzielnie własnością męża, jak i żony. Zatem, odpłatne zbycie składnika majątkowego, stanowiącego przedmiot majątku wspólnego małżonków, wykorzystywanego w działalności gospodarczej przez jednego z nich, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, jedynie tego podmiotu, który faktycznie przedmiotowy składnik wykorzystywał do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będąc w związku małżeńskim nabył (prywatnie – nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) nieruchomość złożoną z działek nr 1 i 2, na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 27 czerwca 2002 r. W 2019 r. doszło do podziału ww. działek na nowe działki o numerach 3, 4, 5 i 6. W wyniku podziału wyodrębniono z działek 1 i 2 tę część gruntu, która nie była wykorzystana do prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności, stąd po podziale na działkach 3 i 5 była prowadzona działalność gospodarcza, natomiast działki 4 i 6 stanowiły majątek prywatny, na których nigdy nie była prowadzona działalność gospodarcza. Umowa przedwstępna sprzedaży działek nr 3 i 5 zawarta została w dniu 30 września 2019 r. Obiekty znajdujące się na działkach 3 i 5 zostały wybudowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i są to: na działce 3 - obiekt handlowy o powierzchni (…) składający się z kiosków drewnianych niezwiązanych trwale z gruntem oraz częściowe utwardzenie terenu kostką betonową i ogrodzenie oraz na działce 5 – obiekt handlowy o powierzchni (…), składający się z kiosków drewnianych niezwiązanych trwale z gruntem oraz utwardzenie kostką betonową (na działkach 3 i 5 znajdują się urządzenia budowlane: instalacja wodno-kanalizacyjna, przyłącze elektryczne, przyłącze gazowe).

Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że przychód z planowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży nieruchomości gruntowej, tj.: działek 3 i 5, wykorzystywanej w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, stanowić będzie, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) w związku z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający opodatkowaniu zgodnie z wybraną formą opodatkowania działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Należy nadmienić, że zgodnie z przepisem art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy. W związku z tym, zaznacza się, że niniejsza interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawcy i nie ma zastosowania do Jego żony.

Wskazać ponadto należy, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych do wniosku dokumentów, jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Wnioskodawcę i Jego stanowiskiem.

Końcowo należy zaznaczyć, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli opis przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego nie będzie zgodny ze stanem rzeczywistym wydana interpretacja nie chroni Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n ww. ustawy, nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.