Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-246/07-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2007-12-05
Teza: 1) W przedmiotowej sprawie nie dochodzi do importu towarów na terenie Rzeczpospolitej Polskiej, 2) W opisanym stanie faktycznym dokument celny stanowi o zapłacie podatku VAT w Niemczech, nie stanowi więc podstawy do odliczenia podatku od towarów i usług, 3) Przy przeliczeniu przedmiotowych faktur należy zastosować wyliczony i ogłoszony przez Narodowy Bank Polski bieżący kurs średni waluty obcej na dzień wystawienia faktury przez kontrahenta, 4) Przemieszczenie towaru z Niemiec (zaimportowanego ze Szwajcarii) do Polski będzie stanowiło wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w ramach Wspólnoty
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; import-import towarów; informacja-informacja podsumowująca; nabycie-nabycie wewnątrzwspólnotowe; odprawy-odprawa celna; podatek-podatek naliczony; samochód-samochód osobowy; Szwajcaria; towar-przemieszczanie towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 3-art. 11; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 2-art. 20; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 2a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 2a-art. 26a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VII-art. 36 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 3-art. 100

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 04 września 2007r. (data wpływu 11 września 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia transakcji dotyczącej sprowadzenia samochodów używanych ze Szwajcarii z odprawą celną w Niemczech - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 września 2007r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia transakcji dotyczącej sprowadzenia samochodów używanych ze Szwajcarii z odprawą celną w Niemczech.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujący stan faktyczny.**

Dnia 24 stycznia 2007 roku w ramach wykonywanej przez siebie działalności gospodarczej (m.in. obrót używanymi samochodami) wnioskujący zakupił w Szwajcarii samochód osobowy w celu dalszej odsprzedaży. Samochód/towar handlowy sprowadził do Polski osobiście, własnym transportem dokonując odprawy celnej przy wjeździe do Unii Europejskiej w Niemczech. Wnioskujący dysponuje Niemieckim dokumentem odprawy celnej oraz pokwitowaniem uiszczenia podatku VAT od importu.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania:**

**

1.  Czy dana transakcja zgodnie z wyjaśnieniem art. 2 pkt 7 może być uznana za import towarów ?
2.  Czy zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 2 kwota podatku wynikająca z dokumentu celnego (zapłacona w Niemczech) stanowi kwotę podatku naliczonego ?
3.  Według jakiego kursu waluty należy przeliczyć kwotę zapłaconego podatku (oraz jego podstawy) ?
4.  Czy możliwe jest zastosowanie w tym przypadku art. 11 ustawy o VAT i uznanie powyższej transakcji jako wewnątrzwspólnotowego nabycia i ze względu na Szwajcarskiego kontrahenta określenie 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu dostawy jako dnia powstania obowiązku podatkowego. Jak wówczas należałoby potraktować podatek od importu zapłacony i jakiego dostawcę wykazać w informacji VAT-UE ?

Zdaniem wnioskodawcy w ramach przedstawionej transakcji dokonano przewozu towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju – a więc posługując się wyjaśnieniem art. 2 pkt. 7 ustawy o VAT dokonano importu, kwota podatku wynikająca z dokumentu celnego stanowi kwotę podatku naliczonego (art. 86 ust. 2 pkt 2), kurs waluty z dnia obowiązku podatkowego tj. z chwilą powstania długu celnego (art.19 ust. 7).

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.**

Ad 1. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwaną dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 7 ustawy, przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju. Natomiast pkt 4 art. 2 ww ustawy stanowi, iż przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzącego w skład terytorium Wspólnoty.

W przypadku, gdy zgodnie z przedstawionym przez Wnioskującego stanem faktycznym, zakupiony od kontrahenta z Szwajcarii samochód używany został sprowadzony do Polski przez Wnioskodawcę własnym transportem i dokonano odprawy celnej przy wjeździe do Unii Europejskiej - w Niemczech (państwa członkowskiego – art. 2 pkt 2 ustawy), nie dochodzi do importu towarów na terenie Rzeczpospolitej Polski.

Ad 2. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, kwotę podatku naliczonego stanowi, przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego.

Ponieważ w opisanym stanie faktycznym dokument celny stanowi o zapłacie podatku VAT w Niemczech, dokument ten nie stanowi podstawy do odliczenia podatku od towarów i usług.

Ad 3. Zgodnie z treścią art. 106 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, sposób przeliczania kwot wykazywanych na fakturach, jeżeli na fakturach wykazywane są kwoty w walutach obcych, z uwzględnieniem przepisów w zakresie określania momentu powstania obowiązku podatkowego.

Zgodnie z § 37 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm. – zwanym dalej „rozporządzeniem”) kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, z zastrzeżeniem nie mającym zastosowania w niniejszej sprawie.

Ponadto zgodnie z § 37 ust. 4 rozporządzenia przepis m.in. ust. 1 stosuje się odpowiednio do przeliczania kwot wykazywanych na fakturze wystawionej przez podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, jeżeli dokumentują one czynności, które u podatnika stanowią m.in. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.

Zatem przy przeliczeniu przedmiotowych faktur należy zastosować wyliczony i ogłoszony przez Narodowy Bank Polski bieżący kurs średni waluty obcej na dzień wystawienia faktury przez kontrahenta.

Ad 4. Art. 36 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stanowi, iż w przypadku gdy towary zostaną objęte, na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, procedurą składu celnego, tranzytu, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń i towary te przestaną podlegać tym procedurom na terytorium kraju, uważa się, iż import tych towarów będzie dokonany na terytorium kraju.

W stanie faktycznym opisanym przez wnioskującego doszło do sytuacji, która w konsekwencji stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Otóż jeżeli towar został zaimportowany z kraju trzeciego ( Szwajcaria) do Niemiec, gdzie została dokonana odprawa celna, jak opisuje wnioskodawca, a dopiero w następnej kolejności został przywieziony do Polski, wówczas miejscem importu są Niemcy. Przemieszczenie towaru z Niemiec do Polski będzie stanowiło wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w ramach Wspólnoty.

Przedstawionym stanie faktycznym przemieszczenie zaimportowanych towarów uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.

W myśl bowiem art. 11 ust. 1 ww. ustawy przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego, w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium kraju. Zatem przemieszczenie do kraju (Polski) towaru uprzednio zaimportowanego i dopuszczonego do obrotu na obszarze Wspólnoty (w Niemczech) będzie wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów.

Obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (z Niemiec do Polski) zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9.

Uznaje się obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów 15 dzień miesiąca następującego po miesiącu w którym dokonano dostawy towarów (z chwilą przywiezienia towaru na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej).

Co zaś się tyczy informacji podsumowującej VAT-UE, to stosownie do treści art. 100 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy podatku od towarów i usług, zarejestrowani jako podatnicy VAT-UE oraz osoby prawne niebędące podatnikami, dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w rozumieniu art. 9-12 lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w rozumieniu art. 13 – są obowiązani składać w urzędzie skarbowym informacje podsumowujące o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów i wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów, zwane „informacjami podsumowującymi”, za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu:

1.  wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - w przypadku informacji podsumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów,
2.  wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów – w przypadku informacji podsumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.

Wzór w/w informacji podsumowującej został określony w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 13 października 2005r. w sprawie informacji podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów i wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów (Dz. U. Nr 201, poz.1665). Stosownie do art. 100 ust. 3 w/w ustawy, informacja podsumowująca powinna zawierać w szczególności następujące dane:

1.  nazwę lub imię i nazwisko podmiotu, o którym mowa w ust.1 lub 2, oraz jego numer identyfikacji podatkowej podany w potwierdzeniu dokonanym przez naczelnika urzędu skarbowego zgodnie z art. 97 ust.9;
2.  właściwy i ważny numer identyfikacyjny kontrahenta nadany mu w państwie członkowskim, z którego dokonywane jest wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów lub do którego jest dokonywana wewnątrzwspólnotowa dostaw towarów;
3.  kod kraju, z którego jest dokonywane wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów lub do którego jest dokonywana wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów;
4.  łączną wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wyrażoną zgodnie z art. 31, oraz łączną wartość wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów – w odniesieniu do poszczególnych kontrahentów.

Ponadto, jeżeli podatnik jest zarejestrowany dla celów VAT w innym państwie członkowskim, to w informacji podsumowującej podaje on numer, pod którym jest zidentyfikowany dla potrzeb podatku od wartości dodanej w tym innym państwie członkowskim. Importu nie wykazuje się w informacji podsumowującej. W opisanym stanie faktycznym, podatek z tytułu importu zakupiony w Niemczech nie podlega wykazaniu w przedmiotowej informacji podsumowującej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10,09-402 Płock.

**