Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.603.2025.1.EJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: W zakresie ustalenia,; czy przy zaliczaniu do kosztów
uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków
trwałych wchodzących w skład Ośrodka (…), Wnioskodawca
powinien wyłączyć tę część odpisów, która odpowiada
wydatkom pokrytym z otrzymanej dotacji,; czy przy zaliczaniu
do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych
od środków trwałych wchodzących w skład Ośrodka (…),
Wnioskodawca może uwzględnić odpisy amortyzacyjne w
części pokrytej ze środków własnych odpowiadających
dochodowi korzystającemu ze zwolnienia z opodatkowania na
podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: amortyzacja
koszt-koszty uzyskania przychodów
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja-
Środki trwałe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 48
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 5a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2025 r. wpłynął Państwa z 31 października 2025 wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (dalej również jako: „Spółka”) jest spółką akcyjną, polskim rezydentem
    podatkowym, (...).
    Zgodnie ze Statutem Wnioskodawcy, jego celem jest prowadzenie działalności w
    zakresie (...).
    Opisane powyżej cele Spółka osiąga m.in. poprzez prowadzenie działalności
    zarobkowej, w tym w szczególności w ramach: (...).
    W statucie Spółki wskazano, że prowadzona przez nią działalność zarobkowa służy
    wyłącznie realizacji celów statutowych Spółki. Osiągany zysk przeznaczany jest w całości
    na cele statutowe, w tym na: (...).
    W tym, uzyskane środki finansowe przeznaczane są m.in. (...).
    W (...) r. Wnioskodawca zrealizował na wynajmowanej nieruchomości inwestycję
    polegającą na budowie Ośrodka (...), stanowiącego zbiór kompletnych, zdatnych do
    użytku składników majątkowych, o przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż 1
    rok: (...).
    Całkowity koszt realizacji inwestycji wyniósł ponad (...) zł netto ((...) zł brutto). Większość
    kosztów ((...) zł) została pokryta ze środków własnych Wnioskodawcy, z czego (...) %
    odpowiadało dochodowi, który został przeznaczony i wydatkowany na szkolenie i
    współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików,
    juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia i tym samym korzystał
    ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”).
    W pozostałym zakresie, inwestycja została dofinansowana dotacją w wysokości (...) zł
    przyznaną przez (...).
    W dniu (...) r. Wnioskodawca wprowadził składniki majątkowe wchodzące w skład
    Ośrodka (...) do ewidencji środków trwałych. Dotychczas jednak, zarówno w zakresie
    jakim inwestycja została sfinansowana z dotacji (...), jak i ze środków własnych w części
    odpowiadającej dochodowi korzystającemu ze zwolnienia z opodatkowania na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT, Wnioskodawca nie zaliczał do kosztów
    uzyskania przychodu odpisów amortyzacyjnych z tytułu ich zużycia. Obecnie jednak,
    Wnioskodawca powziął wątpliwości odnośnie do prawidłowości przyjętej kwalifikacji.
    Pytania

    1. Czy przy zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od
      środków trwałych wchodzących w skład Ośrodka (...), Wnioskodawca powinien
      wyłączyć tę część odpisów, która odpowiada wydatkom pokrytym z otrzymanej dotacji?
    2. Czy przy zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od
      środków trwałych wchodzących w skład Ośrodka (...), Wnioskodawca może uwzględnić
      odpisy amortyzacyjne w części pokrytej ze środków własnych odpowiadających
      dochodowi korzystającemu ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1
      pkt 5a ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    W ocenie Wnioskodawcy, powinien on wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów tę część
    odpisów amortyzacyjnych, która odpowiada wydatkom na wytworzenie środków trwałych
    wchodzących w skład Ośrodka (...) pokrytym z dotacji.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (dalej jako: „ustawa o CIT”), kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1.
    Kosztem uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych są m.in.
    odpisy amortyzacyjne, tj. odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych (art. 15 ust. 6 ustawy o CIT).
    Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c,
    stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym
    zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3. inne przedmioty
      - przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
        podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
        gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy
        lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Powyższe przepisy określają podstawowe przesłanki uznania odpisów amortyzacyjnych za
    koszty uzyskania przychodów.
    Opisany w stanie faktycznym Ośrodek (...) stanowi kompleks budynków, budowli oraz
    przedmiotów, których okres używania przekracza jeden rok i jest wykorzystywany na
    potrzeby związane z działalnością prowadzoną przez Wnioskodawcę. Tym samym, w
    odniesieniu do opisanego przez Wnioskodawcę kompleksu elementów wchodzących w

    skład Ośrodka (...) mamy do czynienia ze środkami trwałymi, zaś co do zasady odpisy
    amortyzacyjne od tych środków trwałych mogą podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania
    przychodów.
    Jednakże, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich
    wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we
    własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w
    jakiejkolwiek formie.
    Z treści tego przepisu jednoznacznie wynika, że zwrot wydatków poniesionych na nabycie
    lub wytworzenie środków trwałych lub jego odliczenie od podstawy opodatkowania
    skutkuje brakiem możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów
    amortyzacyjnych od tej części wartości początkowej środka trwałego, która została
    sfinansowana środkami zwróconymi podatnikowi. Jeżeli zatem podatnik nie poniósł
    realnego ciężaru ekonomicznego danego wydatku, wówczas po stronie podatnika nie
    dochodzi do uszczuplenia majątku, a tym samym brak jest podstaw do rozpoznania
    kosztu podatkowego. Innymi słowy, koszt uzyskania przychodu można rozpoznać
    wyłącznie wtedy, gdy podatnik finalnie ponosi go ze środków własnych. W konsekwencji,
    fakt otrzymania środków na sfinansowanie zakupu środków trwałych lub wartości
    niematerialnych i prawnych powoduje, że odpisy amortyzacyjne w części sfinansowanej
    przyznaną dotacją nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu
    ustawy o CIT.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przy zaliczaniu do
    kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych
    wchodzących w skład Ośrodka (...), powinien wyłączyć tę część odpisów, która odpowiada
    wydatkom pokrytym z otrzymanej z (...) dotacji.
    Ad 2.
    W ocenie Wnioskodawcy, może on zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych wchodzących w skład Ośrodka (...) w części pokrytej
    ze środków własnych odpowiadającej dochodowi zwolnionemu z opodatkowania na mocy
    art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT.
    Zgodnie z tym przepisem, wolne od podatku są dochody klubów sportowych, o których
    mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 oraz z
    2025 r. poz. 28), przeznaczone i wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim
    następującym na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach

    wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia.
    Celem tej regulacji jest wspieranie działalności wychowawczej i szkoleniowej w sporcie
    młodzieżowym, stanowiącej element polityki państwa w zakresie rozwoju kultury fizycznej.
    Natomiast jak zostało już wskazane wyżej, za koszt podatkowy można uznać jedynie taki
    wydatek, który został faktycznie poniesiony przez podatnika, a więc sfinansowany z jego
    majątku i który pozostaje w związku przyczynowym z uzyskaniem przychodu lub
    zachowaniem albo zabezpieczeniem jego źródła. W tym, kosztem uzyskania przychodów
    w CIT są m.in. odpisy amortyzacyjne, tj. odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych.
    Wyjątki od tej generalnej zasady zostały enumeratywnie wskazane w art. 16 ust. 1 ustawy
    o CIT i jako odstępstwa od reguły muszą być interpretowane ściśle, nie jest dopuszczalna
    ich rozszerzająca wykładnia. Tymczasem, przepisy ustawy o CIT nie zawierają wyłączenia
    dla takiej sytuacji, gdy podlegający amortyzacji środek trwały finansowany jest (w całości,
    bądź części) ze środków własnych w wysokości odpowiadającej dochodowi, który na mocy
    art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT podlegał zwolnieniu z opodatkowania.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania w
    szczególności art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT. Celem tego przepisu jest uniknięcie
    sytuacji, w której podatnik rozpoznaje koszt podatkowy, mimo że faktycznie nie poniósł
    ekonomicznego ciężaru wydatku (jak ma to miejsce np. w przypadku wydatków pokrytych
    z dotacji).
    Finansowanie nabycia lub wytworzenia środków trwałych z dochodu zwolnionego z
    opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT nie stanowi jednak ani
    zwrotu poniesionych wydatków ani ich odliczenia od podstawy opodatkowania. Dochód
    zwolniony z opodatkowania jest częścią majątku podatnika, którą może on swobodnie
    dysponować - nie jest to bezzwrotna pomoc zewnętrzna ani refundacja. Wnioskodawca
    ponosi zatem rzeczywisty, ekonomiczny ciężar wydatków przeznaczonych na nabycie lub
    wytworzenie środków trwałych.
    Powyższe stanowisko potwierdzają także przedstawiciele doktryny. Tak P. Małecki, M.
    Mazurkiewicz [w:] P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT. Podatki i rachunkowość. Komentarz,
    wyd. XVI, Warszawa 2025, art. 16. Wątpliwości może budzić sposób traktowania dochodu
    zwolnionego z podatku dochodowego, który podatnik przeznacza na zakup środka
    trwałego. Nie jest to przecież zwrot wydatków. Zatem odpisy amortyzacyjne od tak
    zakupionego środka powinny stanowić koszt uzyskania przychodów.
    Kolejny przepis mogący potencjalnie mieć zastosowanie w niniejszej sprawie to art. 16 ust.
    1 pkt 58 ustawy o CIT, który wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wydatki i koszty
    bezpośrednio sfinansowane z dochodów (przychodów) wymienionych w tym punkcie, tj. z
    art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52. 53, 54a, 55, 56 i 59 ustawy o CIT. Katalog ten
    ma charakter zamknięty i dotyczy specyficznych dochodów, których źródłem są m.in.

    fundusze pomocowe, programy i inne pokrewne im źródła finansowania, podlegające na
    ogół zwolnieniu z opodatkowania i nie obejmuje dochodów zwolnionych z opodatkowania
    na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT. Wprowadzenie wyłączenia tego rodzaju
    kosztów w pkt 58, miało na celu eliminację podwójnej korzyści podatkowej, która
    wynikałaby dla podatnika z faktu pokrycia określonych wydatków, poprzez uzyskanie
    dofinansowania i dodatkowego obniżenia generowanego z podstawowej działalności
    gospodarczej przychodu, o koszty pokryte takimi zewnętrznymi środkami. Są to zatem
    przypadki odmienne do zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT, które
    było udziałem własnym Wnioskodawcy. W jego przypadku dochód zwolniony został
    bowiem wypracowany w ramach prowadzonej działalności, a nie przyznany jako
    bezzwrotne wsparcie zewnętrzne. Ponadto, zwolnienie to ma służyć określonym celom
    preferowanym przez ustawodawcę. Jest formą wsparcia edukacji sportowej dzieci oraz
    młodzieży i ma stanowić realną pomoc dla kwalifikowanych podmiotów (klubów
    sportowych) zajmujących się szkoleniem i tworzących warunki do współzawodnictwa w
    tych ściśle określonych grupach wiekowych.
    Natomiast w tym kontekście ograniczenie prawa podatnika do zaliczenia w koszty
    uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych sfinansowanych z
    dochodów zwolnionych na tej podstawie byłoby sprzeczne z celem zwolnienia, gdyż
    prowadziłoby do faktycznego pozbawienia go znaczenia ekonomicznego. W rezultacie
    podatnik nie uzyskałby żadnej rzeczywistej korzyści podatkowej z tytułu zwolnienia, co
    pozostawałoby w sprzeczności z intencją ustawodawcy, który wprowadził tę regulację w
    celu realnego wsparcia działalności sportowej dzieci i młodzieży. Należy wskazać, że
    zwolnienie z opodatkowania dochodu dedykowanego na preferowany cel społeczny, a
    następnie pozbawienie możliwości zaliczenia odpisów amortyzacyjnych od środków
    trwałych finansowanych tym dochodem „wyzerowałoby” bowiem wynik podatkowy całej
    operacji, niwecząc tym samym skutki preferencji. Nie sposób przyjąć, że taka była intencja
    ustawodawcy, a co więcej, za prawem do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów
    odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w analizowanym zakresie, przemawia
    również wykładnia funkcjonalna przepisów ustawy o CIT. Stanowisko Wnioskodawcy jest
    również zbieżne z wykładnią literalną przepisów ustawy o CIT.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, żaden z przepisów art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie
    znajduje zastosowania w okolicznościach niniejszej sprawy, a tym samym brak jest
    podstaw do wyłączenia z kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych od środków
    trwałych sfinansowanych ze środków własnych Wnioskodawcy - dochodów zwolnionych z
    opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT. Jednocześnie wydatek taki
    spełnia przesłanki „ponoszalności” kosztów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i
    jest zgodny z celami ustawodawcy.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przy zaliczaniu do
    kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych
    wchodzących w skład Ośrodka (...), powinien uwzględnić tę część odpisów, która

    odpowiada wydatkom ze środków własnych odpowiadających dochodowi korzystającemu
    ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodów, muszą być spełnione następujące warunki:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika,
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
      podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła
      przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww.
      ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków
    enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, stanowić mogą
    koszty uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z
    osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania
    źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ww. ustawy:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Istotą amortyzacji jest rozłożenie w czasie jednorazowego wydatku poniesionego na
    zakup, czy wytworzenie danego środka trwałego.
    Podstawę odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa, a wysokość tych
    odpisów uzależniona jest m.in. od przewidywanego okresu użytkowania danego środka
    trwałego.
    Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

      3) inne przedmioty
        - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
        podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
        gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy
        lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    W myśl art. 16a ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o CIT:
      Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od
      przewidywanego okresu używania:
        1) przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej
        „inwestycjami w obcych środkach trwałych”,
        2) budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie.
    Zgodnie z art. 16d ust. 2 ustawy o CIT:
      Składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji
      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1,
      najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin
      wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej
      i prawnej, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo (...). Zgodnie z zapisami Statutu
    Państwa działalność, polega na prowadzeniu działalności w zakresie (...). Ponadto w
    statucie Spółki wskazano, że prowadzona przez Państwa Spółkę działalność zarobkowa
    służy wyłącznie realizacji celów statutowych Spółki. W (...) r. zrealizowali Państwo na
    wynajmowanej nieruchomości inwestycję polegającą na budowie Ośrodka (...),
    stanowiącego zbiór kompletnych, zdatnych do użytku składników majątkowych, o
    przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż 1 rok. W dniu (...) r. wprowadzili
    Państwo składniki majątkowe wchodzące w skład Ośrodka (...) do ewidencji środków
    trwałych.
    Państwa wątpliwości budzi m.in. kwestia, czy przy zaliczaniu do kosztów uzyskania
    przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wchodzących w skład
    Ośrodka (...), Wnioskodawca powinien wyłączyć tę część odpisów, która odpowiada
    wydatkom pokrytym z otrzymanej dotacji.
    W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad
      określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada
      poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych
      środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy
      opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w
      jakiejkolwiek formie.
    Skoro zatem część wydatków poniesionych na budowę Ośrodka (...) została sfinansowana
    dotacją, to Spółka nie będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisów
    amortyzacyjnych od tej części środków trwałych wytworzonych w ramach inwestycji, w
    jakiej inwestycja ta została sfinansowana z dotacji.
    Tym samym należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że przy zaliczaniu do kosztów
    uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wchodzących w
    skład Ośrodka (...), powinien wyłączyć tę część odpisów, która odpowiada wydatkom
    pokrytym z otrzymanej z (...) dotacji.
    Zatem Państwo stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało
    uznać za prawidłowe.

    Nie można natomiast zgodzić się z Państwa stanowiskiem w zakresie możliwości zaliczenia
    do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych
    wchodzących w skład Ośrodka (...) w części pokrytej ze środków własnych odpowiadającej
    dochodowi zwolnionemu z opodatkowania na mocy art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z
    opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem
    katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania
    dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT:
      Wolne od podatku są dochody klubów sportowych, o których mowa w ustawie z dnia
      25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz.U. z 2024 r. poz. 1488 oraz z 2025 r. poz. 28),
      przeznaczone i wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim następującym
      na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach
      wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku
      życia.
    Oznacza to, że na mocy przepisu art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT, zwolnienie
    przedmiotowe dotyczy dochodów klubów sportowych, realizujących cele i zadania w
    zakresie kultury fizycznej, o ile zostaną one przeznaczone i faktycznie wydatkowane w
    roku podatkowym, w którym zostały osiągnięte lub w roku po nim następującym na
    szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w określonych kategoriach
    wiekowych.
    Omawiane zwolnienie ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Przysługuje bowiem
    wyłącznie określonym podmiotom (osobom prawnym, które są klubami sportowymi).
    Jednocześnie nie obejmuje ono wszystkich ich dochodów, a wyłącznie te, które są
    przeznaczone na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży.
    Zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT, obejmuje
    tylko niektóre dochody klubów sportowych. Są to tylko i wyłącznie te dochody, które są
    przez kluby sportowe przeznaczane na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i
    młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i
    młodzieżowców do 23. roku życia.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy
      dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
      wymienione w tych przepisach.
    Na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma
      zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
      wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków

      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji
      tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania
      przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    W tym miejscu należy zauważyć, że warunkiem koniecznym do zastosowania tego
    zwolnienia jest przeznaczenie i wydatkowanie tego dochodu na cele wskazane w tym
    przepisie w roku podatkowym lub w roku po nim następującym. A zatem w przypadku
    nieprzeznaczenia i wydatkowania dochodu osiągniętego przez klub sportowy na cel -
    przewidziany w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT w roku podatkowym bądź w roku
    następującym po nim, będzie skutkowało ustawowym obowiązkiem uiszczenia podatku
    dochodowego.
    Z opisu sprawy wynika, że większość kosztów została pokryta ze środków własnych
    Państwa Spółki, z czego (...) % odpowiadało dochodowi, który został przeznaczony i
    wydatkowany na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach
    wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia i
    tym samym korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5a
    ustawy o CIT.
    W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca wprowadzając zwolnienie od podatku
    dochodów związanych z działalnością określoną w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT miał
    na celu wspieranie (preferowanie czy też stymulowanie) instrumentami podatkowymi
    działań określonych w tym przepisie.
    Wydatkowanie środków, zwolnionych od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5a
    ustawy o CIT na cele określone w tym przepisie nie może być rozpatrywane w kategorii
    kosztów uzyskania przychodów. Czynność ta polega bowiem na rozdysponowaniu
    środków, pochodzących z dochodu zwolnionego od podatku, na cele określone w art. 17
    ustawy o CIT i zgodnie ze wszystkimi wymogami określonymi w tym artykule.
    Jeżeli bowiem równowartość dochodu odpowiadająca wydatkom poniesionym na
    preferowane przez ustawodawcę cele podlega zwolnieniu, to ponowne ujęcie tych
    wydatków w kosztach uzyskania przychodów, spowodowałoby podwójne obniżenie
    podstawy opodatkowania, jako koszt podatkowy i dochód zwolniony.
    Mając na uwadze powyższe, skoro część wydatków poniesionych na budowę Ośrodka (...)
    została sfinansowana z dochodu zwolnionego, to Spółka nie będzie mogła zaliczyć do
    kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od tej części środków trwałych
    wytworzonych w ramach inwestycji, w jakiej inwestycja ta została sfinansowana z tego
    dochodu. Jak już bowiem wskazano powyżej, wydatkowanie środków pochodzących z
    dochodów zwolnionych od podatku nie może być rozpatrywane w kategorii kosztów
    uzyskania przychodów.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało
    uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Maja Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.