Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-1185/09-2/BP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-11-12
Teza: Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; dotacja; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2009 r. (data wpływu 28 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, łącznie z X w P., złożył wniosek i otrzymał dofinansowanie z funduszów Unii Europejskiej, z programu 2.1.1 do projektu pod nazwą „Niezbędnik …”, który przewiduje organizację studiów podyplomowych.

W ramach projektu podzielone zostały zadania pomiędzy lidera, którym jest Zainteresowany i partnera X w P.. Lider w projekcie odpowiedzialny jest za zarządzanie projektem oraz za część marketingową i promocję projektu. Po stronie partnera leży organizacja studiów, w tym zapewnienie kadry dydaktycznej. Dofinansowanie zostało przyznane w wysokości ok. 87% wartości projektu, przy czym wniesienie wkładu własnego leży po stronie partnera. Wartość dofinansowania podzielona jest w proporcji ok. 20% lider i 80% partner. Beneficjenci projektu (słuchacze) zobowiązani będą do zapłaty tytułem udziału w studiach ok. 20% wartości. Przychód z tytułu tej sprzedaży wystąpi po stronie partnera projektu, czyli X P.. Po stronie lidera nie wystąpi żadna sprzedaż związana z realizacją niniejszego projektu, a poniesione wydatki zostaną sfinansowane w całości z otrzymanego dofinansowania, na podstawie „Wniosku beneficjenta o płatność”. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT i w ramach swojej działalności wykonuje czynności polegające między innymi na świadczeniu usług marketingowych oraz usług zarządzania i doradztwa na rzecz X w P., T., W. i G.. Usługi na rzecz tych podmiotów realizowane są w ramach umowy o współpracę, a wartość wynagrodzenia ustalana jest jako procent od przychodu. Całość sprzedaży z tym związana jest traktowana jako sprzedaż opodatkowana. W przypadku partnera, tj. X P., sprzedaż związana z usługami edukacyjnymi, a tym samym z realizowanym projektem, traktowana jest jako sprzedaż zwolniona, a podatek VAT od wydatków związanych z projektem nie podlega odliczeniu.

Umowa na realizację projektu zawarta zostanie z instytucją wdrażającą (Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości) na przełomie września i października 2009 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od wydatków związanych z realizacją projektu „Niezbędnik …” leżących po stronie lidera, tj. Zainteresowanego, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego w ramach wydatków związanych z realizacją projektu „Niezbędnik …”. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Celem projektu jest organizacja i przeprowadzenie studiów podyplomowych, które nie stanowią sprzedaży opodatkowanej, ponadto, w ramach projektu po stronie Zainteresowanego nie wystąpi żadna sprzedaż, a zwrot wydatków dokonany zostanie w całości z otrzymanego dofinansowania na podstawie „Wniosku beneficjenta o płatność”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Powyższe wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikom w związku z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.

Tym samym, powyższa zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które są wykorzystywane do czynności nie objętych zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz do czynności, choć podlegających zakresowi opodatkowania podatkiem od towarów i usług, jednak na podstawie przepisów szczególnych zwolnionych od tego podatku.

Zatem, podstawowym kryterium decydującym o prawie podatnika podatku od towarów i usług do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w towarach i usługach, które zostały przez niego zakupione, jest wystąpienie związku pomiędzy podatkiem naliczonym przy nabyciu towarów i usług a podatkiem należnym z tytułu wykonywanej przez podatnika działalności opodatkowanej.

Ze złożonego wniosku wynika, iż Zainteresowany, łącznie z X w P., złożył wniosek i otrzymał dofinansowanie z funduszów Unii Europejskiej, który przewiduje organizację studiów podyplomowych. W ramach projektu podzielone zostały zadania pomiędzy liderem, którym jest Wnioskodawca, oraz partnerem, którym jest X. Lider jest odpowiedzialny w projekcie za zarządzanie oraz za część marketingową i promocję projektu. Po stronie partnera leży organizacja studiów, w tym zapewnienie kadry dydaktycznej. Przychód z tytułu sprzedaży wystąpi po stronie partnera projektu. Po stronie Spółki nie wystąpi żadna sprzedaż związana z realizacją niniejszego projektu, a poniesione wydatki zostaną sfinansowane w całości z otrzymanego dofinansowania.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W świetle powyższego przepisu, jeżeli otrzymane przez Zainteresowanego dofinansowanie nie będzie miało wpływu na cenę wykonywanych przez niego czynności, a będzie jedynie zwrotem poniesionych kosztów, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Reasumując, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu „Niezbędnik profesjonalnego Menadżera”, ponieważ nie zostanie spełniona przesłanka, która wynika z art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek nabytych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.