Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1534/13/BG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-02-12
Teza: w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania należności z tytułu odsetek uzyskanych przez Spółkę holenderską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
Słowa kluczowe: Holandia; odsetki; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; pożyczka; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania; zwolnienie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 18 listopada 2013 r. (data wpływu do Organu 21 listopada 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania należności z tytułu odsetek uzyskanych przez Spółkę holenderską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 listopada 2013 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania należności z tytułu odsetek uzyskanych przez Spółkę holenderską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca otrzymał pożyczkę od Spółki z siedzibą w Holandii. Pożyczka przeznaczona jest na potrzeby finansowania inwestycji. Zgodnie z umową i harmonogramem spłat, pożyczka została podzielona na raty składające się z części kapitałowej i naliczonych na warunkach rynkowych odsetek. Na odsetki dodatkowo wystawiana jest przez Spółkę holenderską faktura dokumentująca wartość naliczonych odsetek w danym miesiącu. Wnioskodawca i Spółka holenderska są powiązane kapitałowo ponieważ mają tych samych udziałowców (osoby fizyczne posiadają po 50 % udziałów zarówno u Wnioskodawcy, jak i w Spółce holenderskiej). Nie jest to powiązanie kapitałowe bezpośrednie (jedna spółka ma udziały w drugiej), lecz powiązanie pośrednie (obie spółki mają tych samych udziałowców, tak zwane spółki siostry). Udziały w tej wysokości posiadane są w obydwu Spółkach przez tych samych udziałowców, nieprzerwanie przez okres co najmniej dwóch lat. Wnioskodawca jest w posiadaniu certyfikatów rezydencji Spółki holenderskiej oraz udziałowców (osób fizycznych), dokumentujących opodatkowanie podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Holandii, bez względu na miejsce ich osiągania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z zapłaty podatku dochodowego z tytułu wypłaty nierezydentom (Spółce holenderskiej) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należności z odsetek (tzw. podatku u źródła)?

Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego „u źródła” od wypłaconych Spółce holenderskiej odsetek od pożyczki, na podstawie warunków zwolnienia wymienionych w art. 21 ust. 3-5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem Wnioskodawcy, kluczowy w tym przypadku jest art. 21 ust. 3a, który stanowi, że warunek posiadania udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 3 pkt 3, uważa się także za spełniony, jeżeli zarówno w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 1, jak i w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 2, inna spółka podlegająca w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, posiada bezpośrednio - nie mniej niż 25% udziałów (akcji).

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on warunki zwolnienia wymienione w powyższym przepisie, ponieważ osoby fizyczne posiadają w kapitale obydwu spółek (pożyczkodawcy i płatnika odsetek) co najmniej 25% udziałów, od co najmniej 2 lat oraz udokumentowali certyfikatami rezydencji swoje opodatkowanie podatkiem dochodowym w Holandii od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

W art. 21 ust. 3a jest wprawdzie mowa o „innej spółce”, a nie o innych udziałowcach, jednakże zdaniem Wnioskodawcy intencją ustawodawcy nie było podkreślenie konkretnej osobowości prawnej udziałowca (spółka), lecz faktu powiązania kapitałowego w postaci posiadania przez udziałowca więcej niż 25% udziałów w kapitale obydwu spółek. Jeżeli więc udziałowcami Wnioskodawcy i Spółki holenderskiej są osoby fizyczne a nie spółka, to również istnieje możliwość skorzystania ze zwolnienia z zapłaty podatku „u źródła”.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, ze zm., dalej „updop”), podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 1 updop, podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how), ustala się w wysokości 20% przychodów.

Stosownie do art. 21 ust. 3 updop, zwalnia się od podatku dochodowego przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.wypłacającym należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest:

1.  spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo
2.  położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład spółki podlegającej w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli wypłacane przez ten zagraniczny zakład należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów przy określaniu dochodów podlegających opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej;

2.uzyskującym przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania;

3.spółka:

1.  o której mowa w pkt 1, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 2, lub
2.  o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;

4.odbiorcą należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest:

1.  spółka, o której mowa w pkt 2, albo
2.  zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2, jeżeli dochód osiągnięty w następstwie uzyskania tych należności podlega opodatkowaniu w tym państwie członkowskim Unii Europejskiej, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.

Stosownie do art. 21 ust. 3a tej updop, warunek posiadania udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 3 pkt 3, uważa się także za spełniony, jeżeli zarówno w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 1, jak i w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 2, inna spółka podlegająca w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, posiada bezpośrednio - nie mniej niż 25% udziałów (akcji). Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, stosuje się, jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 3 pkt 3 oraz ust. 3a, wynika z tytułu własności (art. 21 ust. 3b updop).

Zgodnie z art. 21 ust. 3c updop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, stosuje się, jeżeli spółka, o której mowa w ust. 3 pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Należy również wskazać, iż zgodnie z art. 21 ust. 4 updop, przepis ust. 3 ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółki, o których mowa w ust. 3 pkt 3, posiadają udziały (akcje) w wysokości, o której mowa w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Ponadto w art. 21 ust. 5 updop wskazano, że przepisy ust. 3 i 4 mają również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 3 pkt 3, upływa po dniu uzyskania przez spółkę, o której mowa w ust. 3 pkt 2, przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 1. W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), o których mowa w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat, spółka, o której mowa w ust. 3 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od przychodów określonych w ust. 1 pkt 1 w wysokości 20% przychodów, z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 26 ust. 3.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 8 updop przepisy ust. 3-7 stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 5 do ustawy. W załączniku tym, odnośnie Królestwa Niderlandów, wymieniono spółki utworzone według prawa holenderskiego, określane jako: „naamloze vennootschap” i „besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid”.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca otrzymał pożyczkę od Spółki z siedzibą w Holandii. Wnioskodawca i Spółka holenderska są powiązane kapitałowo ponieważ mają tych samych udziałowców (osoby fizyczne posiadają po 50 % udziałów zarówno u Wnioskodawcy, jak i w Spółce holenderskiej). Nie jest to powiązanie kapitałowe bezpośrednie (jedna spółka ma udziały w drugiej), lecz powiązanie pośrednie (obie spółki mają tych samych udziałowców, tak zwane spółki siostry). Udziały w tej wysokości posiadane są w obydwu Spółkach przez tych samych udziałowców, nieprzerwanie przez okres co najmniej dwóch lat. Wnioskodawca jest w posiadaniu certyfikatów rezydencji Spółki holenderskiej oraz udziałowców (osób fizycznych), dokumentujących opodatkowanie podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Holandii, bez względu na miejsce ich osiągania.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że literalna wykładnia przepisu art. 21 ust. 3a updop, wskazuje, że warunek posiadania udziałów jest spełniony, jeżeli zarówno u Wnioskodawcy, jak i w Spółce holenderskiej, inna spółka podlegająca w państwie członkowskim Unii Europejskiej (np. Holandii) posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów. Powyższy przepis jednoznacznie wskazuje, że warunek ten dotyczy udziałowców będących spółkami, a nie udziałowców będących osobami fizycznymi. Jak słusznie Wnioskodawca zauważył w niniejszym przepisie jest mowa o „ innej spółce”, a nie o innych udziałowcach, zatem intencją ustawodawcy było objecie tym przepisem wyłącznie innych spółek a nie jakichkolwiek udziałowców (np. osób fizycznych będących rezydentami państwa członkowskiego Unii Europejskiej).

Biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-512 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 14 marca 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.