Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.538.2025.1.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-20
Teza: Ustalenie podstawy opodatkowania i momentu powstania
obowiązku podatkowego z tytułu dokonanych transakcji oraz
ich dokumentowanie.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
faktura-faktura VAT
import-wyroby importowane
miejsce-miejsce opodatkowania
obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania
obowiązku podatkowego
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 4-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 8-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106i-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2025 r. za pośrednictwem e-Urząd Skarbowy wpłynął Państwa wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia podstawy opodatkowania i
    momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu dokonanych transakcji oraz ich
    dokumentowania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Dostawca”) jest spółką prawa koreańskiego z siedzibą w (...)
    w Korei Południowej. Wnioskodawca specjalizuje się w (...).
    Mając na uwadze m.in. ułatwienie relacji biznesowych, jak również rozwój działalności na
    polskim rynku, Wnioskodawca utworzył w Polsce oddział w rozumieniu ustawy z dnia 6
    marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób
    zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (t.j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 89 z zm.). Oddział ten - z siedzibą w (...) - wpisany został do Krajowego
    Rejestru Sądowego (KRS) w dniu (...) 2023 r. pod nazwą (...) S.A. Oddział w Polsce (dalej:
    „Oddział”). Wnioskodawca dokonał rejestracji jako czynny podatnik podatku od towarów i
    usług (dalej: „podatek VAT”) w Polsce w dniu 21 lutego 2023 r.
    B. Sp. z o.o., (...) S.A. Sp. j. (dalej: „Nabywca”) jest spółką jawną prawa polskiego z siedzibą
    w (...). Nabywca jest odpowiedzialny za budowę głównych instalacji (...).
    Dostawca i Nabywca zawarli umowę (dalej: „PO”) na dostawę części/składników, z których
    składają się kotły parowe (dalej: „Części Kotłów Parowych” i odpowiednio „Część Kotła
    Parowego”). PO określa obowiązki Dostawcy, w szczególności:
        PO zawiera listę Części Kotłów Parowych, tj. części/składników, które Dostawca
        powinien dostarczyć, na przykład: bęben, wentylator, konstrukcja stalowa,
        PO zawiera dokumentację, którą Dostawca musi dostarczyć, na przykład rysunki i
        instrukcje dotyczące Części Kotłów Parowych,
        Dostawca jest odpowiedzialny za inspekcję części - te działania są wykonywane
        przed dostarczeniem Części Kotłów Parowych na plac budowy w Polsce.

    Ostatecznie, Części Kotłów Parowych będą dostarczone na plac budowy w (...), gdzie
    realizowany jest Projekt (...). Zgodnie z PO, dostawa będzie realizowana częściowo, co
    oznacza, że Części Kotłów Parowych są sukcesywnie dostarczane na plac budowy od 30
    stycznia 2023 roku i dostawy te jeszcze się nie zakończyły.
    PO wskazuje łączne wynagrodzenie, jakie przysługuje Wnioskodawcy (dalej: „Łączna
    Cena”). Według PO, wszystkie ceny są cenami netto i nie zawierają podatku VAT.
    Jednocześnie, w PO wymienione zostały poszczególne Części Kotłów Parowych i ich cena
    jednostkowa. Cena jednostkowa poszczególnych Części Kotłów Parowych składa się z:
        ceny pierwotnej - która została wyliczona jako cena zakupu danej Części Kotła
        Parowego powiększona o marżę naliczoną przez Wnioskodawcę,
        zwiększenia ceny - jest to dodatkowa kwota doliczona przez Wnioskodawcę ze
        względu na zmiany w PO dodane podczas końcowych negocjacji z Nabywcą.
    Jednocześnie PO wskazuje, że Łączna Cena obejmuje również dodatkowe zobowiązania
    Wnioskodawcy (np. obowiązek dostarczenia odpowiedniej dokumentacji w wersji
    dwujęzycznej).
    W zakresie rozliczeń PO wskazuje, że Łączna Cena została podzielona na 6 części (4
    pierwsze części stanowiące odpowiednio po 10% Łącznej Ceny, piąta część, która
    odpowiada 50% Łącznej Ceny i szósta część - 10% Łącznej Ceny). Płatność będzie
    dokonywana na podstawie faktur wystawionych przez Wnioskodawcę, o ile spełnione
    zostaną warunki wskazane w PO. Przykładowo PO przewiduje, że pierwsza część (10%
    Łącznej Ceny) będzie płatna w ciągu 90 dni od dnia, w którym Nabywca otrzyma określone
    dokumenty (np. Plan Produkcji), a piąta rata będzie płatna w ciągu 90 dni od dnia, w
    którym Nabywca otrzyma w szczególności dokument Zakończenie PO, który będzie
    potwierdzać dostarczenie Części Kotła Parowego na plac budowy w (...) oraz zakończenie
    testów Części Kotła Parowego z wynikiem pozytywnym.
    Wnioskodawca wystawił już faktury w odniesieniu do części Łącznej Ceny. Na fakturach
    tych nie został ujęty podatek VAT. W odniesieniu do pozostałej części Łącznej Ceny
    Wnioskodawca wystawi faktury po spełnieniu warunków wskazanych w PO.
    W dniu 21 czerwca 2024 r. Wnioskodawca wystąpił do tutejszego organu z wnioskiem o
    wydanie interpretacji indywidualnej, uzupełnionym pismem z dnia 31 lipca 2024 r., w
    przedmiocie m.in. opodatkowania podatkiem VAT przedmiotowych dostaw Części Kotłów
    Parowych dokonanych przez Wnioskodawcę na rzecz Nabywcy. W dniu 27 sierpnia 2024 r.
    wydana została interpretacja indywidualna znak pisma: 0114-KDIP1-2.4012.334.2024.2.RM
    („dalej: Interpretacja”), w której wskazano w szczególności, iż:
        „[...] w przypadku gdy Spółka jest podatnikiem z tytułu importu towarów, w
        rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy, do dostawy towarów dokonanej przez
        Spółkę na rzecz Nabywcy znajdzie zastosowanie art. 22 ust. 4 ustawy. W
        konsekwencji, dostawa Części Kotłów Parowych wysyłanych z terytorium państwa
        trzeciego do Nabywcy będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce, na
        podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy”;
        „w przypadku, gdy Spółka nie jest podatnikiem z tytułu importu towarów, o którym
        mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy (podatnikiem z tytułu importu towarów jest
        Nabywca), to transakcja dokonana pomiędzy Spółką a Nabywcą nie wpisuje się w
        dyspozycję art. 22 ust. 4 ustawy. W związku z tym, dostawę towarów dokonaną
        przez Państwa na rzecz Nabywcy należy uznać - stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1

        ustawy - za dokonaną, a tym samym opodatkowaną, w miejscu rozpoczęcia wysyłki,
        tj. na terytorium państwa trzeciego. W tym przypadku, dokonywana przez Spółkę
        dostawa Części Kotłów Parowych wysyłanych do Nabywcy w Polsce z terytorium
        państwa trzeciego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przez
        Spółkę na terytorium kraju”;
        „opisana transakcja stanowi więc transakcję łańcuchową, w której uczestniczy
        producent z UE, Spółka i Nabywca. [...] Tym samym, stosownie do art. 22 ust. 2e pkt
        1 ustawy, pierwszą transakcję w łańcuchu dostaw (dokonywaną pomiędzy
        producentem i Spółką), należy traktować jako dostawę transgraniczną („ruchomą”),
        dokonaną i podlegającą opodatkowaniu w miejscu rozpoczęcia transportu, tj. na
        terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE. Natomiast kolejną
        dostawę towarów dokonaną pomiędzy Państwem i Nabywcą należy uznać -
        stosownie do art. 22 ust. 3 pkt 2 ustawy - za dokonaną i opodatkowaną w miejscu
        zakończenia transportu, tj. na terytorium Polski”;
        „[...] dostawa Części Kotłów Parowych zakupionych przez Spółkę od Polskich
        Poddostawców na terytorium Polski, dokonywana na rzecz Nabywcy stanowi
        krajową dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Dostawa ta
        podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów usług na terytorium Polski, na
        podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy, zgodnie z którym
        miejscem dostawy towarów niewysyłanych ani nietransportowanych jest miejsce, w
        którym towary znajdują się w momencie dostawy”.
    W konsekwencji, zgodnie z Interpretacją, część z dostaw Części Kotłów Parowych
    dokonanych przez Wnioskodawcę na rzecz Nabywcy podlega opodatkowaniu podatkiem
    VAT, a część nie. Tym samym, Interpretacja dzieli dostawy realizowane w ramach PO na
    dwie grupy:
        dostawy opodatkowane polskim podatkiem VAT (dalej: „Grupa Dostaw
        Opodatkowanych”) oraz
        dostawy nieopodatkowane polskim podatkiem VAT (dalej: „Grupa Dostaw
        Nieopodatkowanych”).
    Według Interpretacji, do Grupy Dostaw Opodatkowanych zaliczyć należy dostawę Części
    Kotłów Parowych zakupionych przez Wnioskodawcę od producentów z państw trzecich -
    w sytuacji, kiedy importerem jest Wnioskodawca, dostawę Części Kotłów Parowych
    zakupionych przez Wnioskodawcę od producentów z państw członkowskich Unii
    Europejskiej innych niż Polska oraz dostawę Części Kotłów Parowych zakupionych przez
    Wnioskodawcę od podmiotów z siedzibą w Polsce. Natomiast w Grupie Dostaw
    Nieopodatkowanych uwzględnić należy dostawy Części Kotłów Parowych zakupionych
    przez Wnioskodawcę od producentów z państw trzecich - w sytuacji, kiedy importerem
    jest Nabywca.
    W stosunku do poszczególnych Części Kotłów Parowych Wnioskodawca dysponuje
    następującymi informacjami:
        w jakim kraju ma siedzibę producent danej Części Kotłów Parowych,

        z jakiego kraju poszczególne Części Kotłów Parowych zostaną dostarczone na plac
        budowy w (...),
        kto jest importerem Części Kotłów Parowych zakupionych od producentów z
        państw trzecich,
        kiedy poszczególne Części Kotłów Parowych zostały/zostaną dostarczone na plac
        budowy w (...),
        jaka jest cena netto zakupu dla danej Części Kotłów Parowych,
        jaka część Łącznej Ceny przypada na Części Kotłów Parowych przypisanych do
        Grupy Dostaw Nieopodatkowanych i jaka część Łącznej Ceny przypada na Części
        Kotłów Parowych przypisanych do Grupy Dostaw Opodatkowanych.
    Jak wskazano powyżej, PO przewiduje rozliczenia zgodnie z harmonogramem płatności,
    przy czym Nabywca jest zobowiązany do zapłaty danej części Łącznej Ceny, jeżeli zostaną
    spełnione określone warunki, które dotyczą całego PO (wszystkich dostaw Części Kotłów
    Parowych). Wprawdzie Wnioskodawca może ustalić, kiedy poszczególne Części Kotłów
    Parowych zostały/zostaną dostarczone na plac budowy w (...), jednak zasady rozliczeń nie
    są wprost/bezpośrednio uzależnione od tego, czy została dokonana dostawa Części
    Kotłów Parowych przyporządkowanych do Grupy Dostaw Nieopodatkowanych lub do
    Grupy Dostaw Opodatkowanych.
    Intencją Wnioskodawcy jest rozliczenie podatku VAT zgodnie z zasadami wskazanymi w
    Interpretacji. Niemniej jednak Wnioskodawca powziął wątpliwości odnośnie do
    zastosowania Interpretacji w praktyce. Z tego względu Wnioskodawca składa niniejszy
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Pytania
    1) Czy Wnioskodawca powinien ustalić podstawę opodatkowania podatkiem VAT w
      oparciu o cenę jednostkową poszczególnych Części Kotłów Parowych?
    2) Czy dla celów podatku VAT Wnioskodawca powinien ustalić moment powstania
      obowiązku podatkowego na zasadach wskazanych w art. 19a ust. 4 Ustawy o VAT, tj. z
      upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności wskazane w PO?
    3) Czy faktury wystawione przez Wnioskodawcę na podstawie PO powinny być
      skorygowane poprzez wystawienie faktury korygującej w taki sposób, że kwota
      wskazana na fakturze (która stanowi odpowiednią część Łącznej Ceny) zostanie
      podzielona na część opodatkowaną podatkiem VAT i część nieopodatkowaną
      podatkiem VAT. Część opodatkowana podatkiem VAT zostanie ustalona według
      proporcji w jakiej pozostaje cena netto Części Kotłów Parowych przyporządkowanych
      do Grupy Dostaw Opodatkowanych do Łącznej Ceny, natomiast część
      nieopodatkowana podatkiem VAT zostanie ustalona według proporcji, w jakiej
      pozostaje cena netto Części Kotłów Parowych przyporządkowanych do Grupy Dostaw
      Nieopodatkowanych do Łącznej Ceny?
    4) Czy faktury, które będą wystawione przez Wnioskodawcę na podstawie PO powinny
      być wystawione w taki sposób, że kwota wskazana na fakturze (która stanowi
      odpowiednią część Łącznej Ceny) zostanie podzielona na część opodatkowaną
      podatkiem VAT i część nieopodatkowaną podatkiem VAT. Część opodatkowana
      podatkiem VAT zostanie ustalona według proporcji w jakiej pozostaje cena netto
      Części Kotłów Parowych przyporządkowanych do Grupy Dostaw Opodatkowanych do
      Łącznej Ceny, natomiast część nieopodatkowana podatkiem VAT zostanie ustalona
      według proporcji, w jakiej pozostaje cena netto Części Kotłów Parowych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy,

    Ad 1
    Wnioskodawca powinien ustalić podstawę opodatkowania podatkiem VAT w oparciu o
    cenę jednostkową poszczególnych Części Kotłów Parowych.
    Ad 2
    Dla celu podatku VAT Wnioskodawca powinien ustalić moment powstania obowiązku
    podatkowego na zasadach wskazanych w art. 19a ust. 4 Ustawy o VAT, tj. z upływem
    każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności wskazane w PO.
    Ad 3
    Faktury wystawione przez Wnioskodawcę na podstawie PO powinny być skorygowane
    poprzez wystawienie faktury korygującej w taki sposób, że kwota wskazana na fakturze
    (która stanowi odpowiednią część Łącznej Ceny) zostanie podzielona na część
    opodatkowaną podatkiem VAT i część nieopodatkowaną podatkiem VAT. Część
    opodatkowana podatkiem VAT zostanie ustalona według proporcji w jakiej pozostaje cena
    netto Części Kotłów Parowych przyporządkowanych do Grupy Dostaw Opodatkowanych
    do Łącznej Ceny, natomiast część nieopodatkowana podatkiem VAT zostanie ustalona
    według proporcji, w jakiej pozostaje cena netto Części Kotłów Parowych
    przyporządkowanych do Grupy Dostaw Nieopodatkowanych do Łącznej Ceny.
    Ad 4
    Faktury, które będą wystawione przez Wnioskodawcę na podstawie PO powinny być
    wystawione w taki sposób, że kwota wskazana na fakturze (która stanowi odpowiednią
    część Łącznej Ceny) zostanie podzielona na część opodatkowaną podatkiem VAT i część
    nieopodatkowaną podatkiem VAT. Część opodatkowana podatkiem VAT zostanie ustalona
    według proporcji w jakiej pozostaje cena netto Części Kotłów Parowych
    przyporządkowanych do Grupy Dostaw Opodatkowanych do Łącznej Ceny, natomiast
    część nieopodatkowana podatkiem VAT zostanie ustalona według proporcji, w jakiej
    pozostaje cena netto Części Kotłów Parowych przyporządkowanych do Grupy Dostaw
    Nieopodatkowanych do Łącznej Ceny.
    Uzasadnienie do pytania nr 1
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 Ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2,
    3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę,
    którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Z kolei w świetle art. 29a ust. 6 Ustawy o VAT podstawa opodatkowania obejmuje:
    1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
    2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
      pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub
      usługobiorcy.
    Ponadto, w myśl art. 29a ust. 7 Ustawy o VAT podstawa opodatkowania nie obejmuje
    kwot:
    1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
    2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
    3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków
      poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych

      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.
    W przedmiotowym stanie faktycznym, cena jednostkowa poszczególnych Części Kotłów
    Parowych określona w PO stanowi kwotę, którą Nabywca zobowiązał się zapłacić w
    odniesieniu do danej Części Kotła Parowego. Tym samym, cena jednostkowa
    poszczególnych Części Kotłów Parowych określona w PO jest wszystkim, co stanowi
    zapłatę, którą Wnioskodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży danej Części
    Kotła Parowego od Nabywcy. Ponadto, jak wskazano w stanie faktycznym, PO wskazuje, że
    cena jednostkowa poszczególnych Części Kotłów Parowych stanowi cenę netto i nie
    zawiera kwoty podatku VAT.
    Odnosząc wyżej przywołane przepisy do niniejszego stanu faktycznego, stwierdzić należy,
    iż podstawę opodatkowania podatkiem VAT poszczególnych Części Kotłów Parowych
    stanowi ich cena jednostkowa określona w PO. Tym samym, Wnioskodawca winien jest
    ustalić podstawę opodatkowania podatkiem VAT poszczególnych Części Kotłów Parowych
    w oparciu o ich cenę jednostkową określoną w PO.
    Uzasadnienie do pytania nr 2
    W myśl art. 19a ust. 1 Ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania
    dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6,
    art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.
    Natomiast, jak stanowi art. 19a ust. 3 Ustawy o VAT, usługę, dla której w związku z jej
    świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się
    za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub
    rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób
    ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku
    nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego
    roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
    Z kolei na mocy art. 19a ust. 4 Ustawy o VAT, przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio do
    dostawy towarów, z wyjątkiem dostaw towarów, o których mowa w:
    1) art. 7 ust. 1 pkt 2;
    2) art. 7a ust. 1 i 2, dokonywanych na rzecz podatnika ułatwiającego dostawy towarów
      oraz przez tego podatnika.
    Wnioskodawca w niniejszym stanie faktycznym wyjaśnił, że Części Kotłów Parowych są
    sukcesywnie dostarczane na plac budowy w (...), gdzie realizowany jest Projekt (...). Z kolei
    płatności za Części Kotłów Parowych dokonywane są zgodnie z harmonogramem
    płatności na podstawie faktur wystawionych przez Wnioskodawcę, przy czym Nabywca
    jest zobowiązany do zapłaty danej części Łącznej Ceny po spełnieniu określonych
    warunków.
    Mając na uwadze treść powyższych przepisów oraz stan faktyczny będący przedmiotem
    niniejszego wniosku, zdaniem Wnioskodawcy, moment powstania obowiązku
    podatkowego w podatku VAT winien zostać rozpoznany z upływem każdego okresu, do
    którego odnoszą się poszczególne płatności wskazane w PO.
    Uzasadnienie do pytania nr 3
    Zgodnie z art. 106j ust. 1 Ustawy o VAT, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
    1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie, [...],
    5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury,
    - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Jak stanowi art. 106j ust. 2 Ustawy o VAT, faktura korygująca powinna zawierać m.in.:

        określone dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca, w tym nazwę
        (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą,
        kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z
        podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży
        zwolnionej, jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty
        podatku należnego.
    Z kolei w myśl art. 106j ust. 2a Ustawy o VAT, faktura korygująca może zawierać m.in.
    przyczynę korekty.
    Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, zgodnie z PO, Wnioskodawca wystawił już
    faktury w odniesieniu do części Łącznej Ceny, przy czym nie został na nich ujęty podatek
    VAT. Zachodzi zatem konieczność ich skorygowania poprzez wystawienie faktury
    korygującej.
    Podkreślenia wymaga fakt, że wprawdzie Wnioskodawca może ustalić, kiedy poszczególne
    Części Kotłów Parowych zostały dostarczone na plac budowy w (...). Jednocześnie - jak
    wskazano w stanie faktycznym - Łączna Cena została podzielona na 6 części (4 pierwsze
    części stanowiące odpowiednio po 10% Łącznej Ceny, piąta część, która odpowiada 50%
    Łącznej Ceny i szósta część - 10% Łącznej Ceny), a Wnioskodawca jest uprawniony do
    wystawienia faktury dokumentującej daną część, jeżeli spełnione zostały warunki
    wskazane w PO. Poszczególne części Łącznej Ceny nie są bezpośrednio skorelowane z
    wartością Części Kotłów Parowych dostarczonych w danym okresie. Przykładowo nie
    można wykluczyć sytuacji, w której Wnioskodawca wystawia fakturę na kwotę
    odpowiadającą 10% Łącznej Ceny, natomiast w okresie rozliczeniowym, którego faktura ta
    dotyczy zostały dostarczone Części Kotłów Parowych o wartości odpowiadającej 30%
    Łącznej Ceny. Analogicznie poszczególne części Łącznej Ceny nie są uzależnione od tego,
    czy została dokonana dostawa Części Kotłów Parowych przyporządkowanych do Grupy
    Dostaw Nieopodatkowanych, czy też do Grupy Dostaw Opodatkowanych.
    Wnioskodawca może natomiast ustalić proporcję, w jakiej pozostaje cena Części Kotłów
    Parowych przyporządkowanych do Grupy Dostaw Nieopodatkowanych do Łącznej Ceny
    oraz proporcję, w jakiej pozostaje cena Części Kotłów Parowych przyporządkowanych do
    Grupy Dostaw Opodatkowanych do Łącznej Ceny.
    W konsekwencji, Wnioskodawca nie jest w stanie ustalić, jaka część danej faktury, która
    została już wystawiona, dotyczy Grupy Dostaw Nieopodatkowanych, a jaka Grupy Dostaw
    Opodatkowanych. Z tego względu, zdaniem Wnioskodawcy, faktura korygująca powinna
    zostać wystawiona w taki sposób, że cena wskazana na fakturze pierwotnej (która stanowi
    odpowiednią część Łącznej Ceny) zostanie podzielona na część opodatkowaną podatkiem
    VAT i część nieopodatkowaną podatkiem VAT proporcjonalnie, tzn. część opodatkowana
    podatkiem VAT zostanie ustalona według proporcji w jakiej pozostaje łączna cena Części
    Kotłów Parowych przyporządkowanych do Grupy Dostaw Opodatkowanych do Łącznej
    Ceny, natomiast część nieopodatkowana podatkiem VAT zostanie ustalona według
    proporcji, w jakiej pozostaje cena netto Części Kotłów Parowych przyporządkowanych do
    Grupy Dostaw Nieopodatkowanych do Łącznej Ceny.
    Uzasadnienie do pytania nr 4
    Stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 11, 13, 14 i 15 Ustawy o VAT, faktura powinna zawierać
    wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty
    podatku (wartość sprzedaży netto), sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na
    sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku,
    kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące
    poszczególnych stawek podatku oraz kwotę należności ogółem.

    Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 4, Wnioskodawca może ustalić, kiedy
    poszczególne Części Kotłów Parowych zostaną dostarczone na plac budowy w (...), przy
    czym Wnioskodawca jest uprawniony do wystawienia faktury, jeżeli spełnione zostały
    warunki wskazane w PO. Jednocześnie, poszczególne części Łącznej Ceny nie są
    bezpośrednio skorelowane z wartością Części Kotłów Parowych dostarczonych w danym
    okresie. Analogicznie poszczególne części Łącznej Ceny nie są uzależnione od tego, czy
    została dokonana dostawa Części Kotłów Parowych przyporządkowanych do Grupy
    Dostaw Nieopodatkowanych, czy też do Grupy Dostaw Opodatkowanych.
    Wnioskodawca może natomiast ustalić proporcję, w jakiej pozostaje cena Części Kotłów
    Parowych Przyporządkowanych do Grupy Dostaw Nieopodatkowanych do Łącznej Ceny
    oraz proporcję, w jakiej pozostaje cena Części Kotłów Parowych przyporządkowanych do
    Grupy Dostaw Opodatkowanych do Łącznej Ceny.
    W ocenie Wnioskodawcy faktury, które będą wystawione przez Wnioskodawcę na
    podstawie PO powinny zostać wystawione w taki sposób, że kwota wskazana na fakturze
    (która - zgodnie z PO - stanowi odpowiednią część Łącznej Ceny) zostanie podzielona na
    część opodatkowaną podatkiem VAT i część nieopodatkowaną podatkiem VAT
    proporcjonalnie - część opodatkowana podatkiem VAT zostanie ustalona według proporcji
    w jakiej pozostaje cena netto Części Kotłów Parowych przyporządkowanych do Grupy
    Dostaw Opodatkowanych do Łącznej Ceny, natomiast część nieopodatkowana podatkiem
    VAT zostanie ustalona według proporcji, w jakiej pozostaje cena netto Części Kotłów
    Parowych przyporządkowanych do Grupy Dostaw Nieopodatkowanych do Łącznej Ceny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe oraz w
    części nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 1, 4 i 5 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
      Przez terytorium państwa członkowskiego - rozumie się przez to terytorium państwa
      wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
      Przez terytorium państwa trzeciego - rozumie się przez to terytorium państwa
      niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 7 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o imporcie towarów - rozumie się przez to
      przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne na których ciąży obowiązek uiszczenia cła,
      również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest
      zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo
      zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy:
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani
      nietransportowanych - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.
    Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest
      terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub
      podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu
      importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium
      państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.
    W myśl art. 2 ust. 31 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument
      w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane
      ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
    Art. 106b ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy stanowi, że:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1. sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
      106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
      wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2 (...).
    Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy:

      Faktura powinna zawierać:
      1) datę wystawienia;
      2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
      jednoznaczny identyfikuje fakturę;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
      adresy;
      4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
      zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;
      5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
      potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary
      lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
      6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
      otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
      określona i różni się od daty wystawienia faktury;
      7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
      8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
      9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
      10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
      wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
      11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
      kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
      12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku
      korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7
      i 9;
      13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
      stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
      14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty
      dotyczące poszczególnych stawek podatku;
      15) kwotę należności ogółem.
    Zgodnie z art. 106i ust. 1 i 2 ustawy:
      Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
      którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-9.
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, fakturę wystawia się nie
      później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość
      lub część zapłaty od nabywcy.
    Natomiast według art. 106j ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
      1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
      2) (uchylony)
      3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
      ust. 1 pkt 4,
      5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury

      - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Dostawca, Spółka) produkuje przemysłowe
    kotły parowe. Wnioskodawca utworzył w Polsce oddział (wpis do KRS (...) 2023 r.) i 21
    lutego 2023 r. dokonał rejestracji jako czynny podatnik podatku VAT w Polsce. Spółka
    zawarła umowę (PO) z B. Sp. z o.o., (...) Sp. j. (Nabywca), który jest odpowiedzialny za
    budowę głównych instalacji (...) w (...). Przedmiotem PO jest dostawa części/składników, z
    których składają się kotły parowe (Części Kotłów Parowych). Umowa PO określa obowiązki
    Spółki, w tym wskazuje jakie towary (Części Kotłów Parowych) i dokumenty powinna
    dostarczyć. Spółka zobowiązana jest również do przeprowadzenia inspekcji Części Kotłów
    Parowych przed dostarczeniem ich na plac budowy w Polsce. Części Kotłów Parowych są
    sukcesywnie dostarczane na plac budowy od 30 stycznia 2023 roku (trwają nadal). PO
    wskazuje łączne wynagrodzenie, jakie przysługuje Spółce (Łączna Cena) oraz zawiera
    wykaz poszczególnych Części Kotłów Parowych i ich cenę jednostkową. Łączna Cena
    obejmuje również dodatkowe zobowiązania Spółki (np. obowiązek dostarczenia
    odpowiedniej dokumentacji w wersji dwujęzycznej). Łączna Cena została podzielona na
    sześć części. Płatność będzie dokonywana na podstawie faktur wystawionych przez
    Spółkę, pod warunkiem, że zostaną spełnione warunki wskazane w PO.
    Spółka otrzymała interpretację indywidualną prawa podatkowego, z której wynika, że
    część dostaw Części Kotłów Parowych dokonywanych rzecz Nabywcy podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce (Grupa Dostaw Opodatkowanych), natomiast
    część tych dostaw nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce (Grupa Dostaw
    Nieopodatkowanych).
    W tak przedstawionych okolicznościach sprawy Spółka wyraziła wątpliwości dotyczące
    ustalenia podstawy opodatkowania dostaw Części Kotłów Parowych, momentu powstania
    obowiązku podatkowego, wystawiania faktur oraz faktur korygujących.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka zawarła umowę z Nabywcą, której przedmiotem są
    dostawy towarów, tj. Części Kotłów Parowych. Przy czym, część dostaw Części Kotłów
    Parowych dokonywanych przez Spółkę na rzecz Nabywcy podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT w Polsce (Grupa Dostaw Opodatkowanych), natomiast część dostaw nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce (Grupa Dostaw Nieopodatkowanych).
    W Grupie Dostaw Nieopodatkowanych mieszczą się dostawy towarów zakupionych przez
    Spółkę od producentów z państw trzecich, ale importerem towarów i podatnikiem z tytułu
    importu towarów, w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy - nie jest Spółka lecz Nabywca.
    W takim przypadku do dostawy pomiędzy Spółką a Nabywcą nie znajduje zastosowania
    art. 22 ust. 4 ustawy, w związku z czym, dostawa ta podlega opodatkowaniu na terytorium
    państwa trzeciego (w miejscu rozpoczęcia wysyłki), na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Należy zauważyć, że w tej konkretnej sytuacji, jeśli to Nabywca dokonał importu towarów
    w wyniku dostawy dokonanej na jego rzecz przez Spółkę to Spółka działa w tej transakcji
    jako eksporter a zatem jako podmiot koreański a nie polski. Co do zasady, Spółka
    (eksporter) powinna przekazać Nabywcy dokument, na podstawie którego będzie mógł
    zgłosić towary do odprawy celnej. Takim dokumentem jest m.in. dowód sprzedaży,
    specyfikacja towarów oraz list przewozowy (CMR). Na tej podstawie właściwe organy celne
    określają miejsce pochodzenia towarów, ich ilość oraz wartość, co z kolei jest podstawą do
    obliczenia cła i stawki podatku VAT jaką należy objąć importowany towar.
    Przy czym, w analizowanym przypadku (dostawa Części z Grupy Dostaw
    Nieopodatkowanych), dokumentem sprzedaży nie może być faktura wystawiona przez
    Spółkę na podstawie polskiej ustawy o podatku VAT, tj. faktura, o której mowa w art. 2 pkt
    31 ustawy, do wystawienia której zobowiązuje podatnika art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, lecz
    dokument wystawiony na podstawie przepisów koreańskich. Jak wskazano powyżej
    miejscem opodatkowania transakcji dokonanej przez Spółkę na rzecz Nabywcy nie będzie
    terytorium Polski.

    Należy zwrócić uwagę, że polskie przepisy określające zasady wystawiania faktur stosuje
    się - co do zasady - do sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, czyli w celu
    dokumentowania odpłatnych dostaw towarów i odpłatnego świadczenia usług na
    terytorium kraju, eksportu towarów oraz wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.
    Kwestia sposobu dokumentowania czynności mających miejsce świadczenia i
    opodatkowania na terytorium innego kraju, rozliczania podatku i jego wysokości oraz
    podmiotu zobowiązanego do jego rozliczenia są autonomicznymi zagadnieniami porządku
    prawnego obowiązującego w danym kraju, na terenie którego transakcja podlega
    opodatkowaniu, regulowanymi przez akty prawne wydane przez upoważnione do tego
    organy i instytucje mające siedziby w tamtym kraju.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik ma obowiązek wystawić fakturę
    dokumentującą sprzedaż. Natomiast sprzedażą jest - stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy -
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, oraz eksport
    i wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Dostawa Części z Grupy Dostaw
    Nieopodatkowanych nie wpisuje się w definicję sprzedaży, o której mowa w art. 2 pkt 22
    ustawy. Tak więc, do dostaw Części z Grupy Dostaw Nieopodatkowanych, nie mają
    zastosowania przepisy polskiej ustawy dotyczące wystawiania faktur.
    Należy również wskazać, że w ramach postępowania interpretacyjnego uregulowanego w
    art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej związany jest
    zasadą terytorialności podatku od towarów i usług, tzn. jest zobowiązany do
    interpretowania tych przepisów prawa, z których wynika obowiązek zapłaty podatku na
    terytorium Polski. W związku z tym niniejsza interpretacja nie może rozstrzygać, na jakich
    zasadach powinny być opodatkowane oraz udokumentowane transakcje, które - ze
    względu na miejsce świadczenia (dostawy) - podlegają regulacjom innego państwa, w tym
    przypadku państwa trzeciego, tj. dostawy towarów z Grupy Dostaw Nieopodatkowanych.
    Zasady opodatkowania ww. transakcji podlegają regulacjom krajów, w których znajduje
    się miejsce świadczenia przy dostawie towarów (państwo trzecie). Zatem to przepisy
    państwa trzeciego wskażą, w jaki sposób należy opodatkować dostawy towarów z Grupy
    Dostaw Nieopodatkowanych dokonane przez Spółkę oraz w jaki sposób powinny być one
    dokumentowane.
    Niniejsza interpretacja odnosi się więc wyłącznie do kwestii związanych z dostawami
    towarów opodatkowanych na terytorium Polski (Grupa Dostaw Opodatkowanych).
    Do Grupy Dostaw Opodatkowanych należą dostawy tych towarów, które Spółka nabyła od
    producentów z państw trzecich i jednocześnie była ich importerem, oraz dostawy
    towarów zakupionych przez Spółkę od producentów z innych niż Polska państw
    członkowskich UE oraz od podmiotów z siedzibą w Polsce.
    W sytuacji, gdy Spółka nabywa towary od producentów z państw trzecich i jest
    podatnikiem z tytułu importu tych towarów, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    do dostawy towarów dokonanej na rzecz Nabywcy znajduje zastosowanie art. 22 ust. 4
    ustawy. W związku z tym, dostawa towarów wysyłanych z państwa trzeciego do Nabywcy
    podlega opodatkowaniu VAT w Polsce, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1
    ustawy.
    W przypadku, gdy Spółka nabywa towary od producentów z innych niż Polska państw UE,
    dostawa towarów dokonana przez Spółkę na rzecz Nabywcy podlega opodatkowaniu w
    Polsce (w miejscu zakończenia transportu), na podstawie art. 22 ust. 3 pkt 2 ustawy.
    Natomiast dostawa Części Kotłów Parowych zakupionych przez Spółkę w Polsce od
    Polskich Poddostawców dokonana na rzecz Nabywcy stanowi krajową dostawę towarów,
    o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce,
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy.
    Przechodząc do wątpliwości związanych z ustaleniem podstawy opodatkowania należy
    wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W myśl art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
      ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy
      lub usługobiorcy.
    Według art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
      wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.
    Zatem, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący
    dostawy towarów lub świadczący usługę otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy
    towarów lub świadczenia usług od nabywcy lub osoby trzeciej, oraz podatki, cła, opłaty i
    inne należności o podobnym charakterze.
    W analizowanej sprawie Spółka zawarła umowę na dostawę Części Kotłów Parowych z
    Nabywcą, który odpowiedzialny jest za budowę głównych instalacji (...) w (...). Umowa
    łącząca Spółkę i Nabywcę (PO) wskazuje jakie dokumenty (np. rysunki i instrukcje
    dotyczące Części Kotłów Parowych) oraz jakie części/składniki powinna dostarczyć Spółka
    (np. bęben, wentylator, konstrukcja stalowa). Umowa PO wskazuje łączne wynagrodzenie,
    jakie przysługuje Spółce (Łączna Cena), ale jednocześnie zawiera wykaz poszczególnych
    Części Kotłów Parowych i ich cenę jednostkową, na którą składają się dwa elementy, tj.
    cena pierwotna wyliczona jako cena zakupu danej Części Kotła Parowego powiększona o
    marżę naliczoną przez Spółkę oraz zwiększenie ceny, czyli kwota dodatkowa doliczona
    przez Spółkę z uwagi na zmiany w PO dodane w trakcie końcowych negocjacji z Nabywcą.
    Według umowy, wszystkie ceny są cenami netto i nie zawierają podatku VAT. Z wniosku
    wynika, że cena jednostkowa poszczególnych Części Kotłów Parowych określona w PO
    stanowi kwotę, którą Nabywca zobowiązał się zapłacić w odniesieniu do danej Części Kotła
    Parowego i jest wszystkim, co stanowi zapłatę, którą Spółka otrzymała lub ma otrzymać od
    Nabywcy z tytułu sprzedaży danej Części Kotła Parowego.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa
    należy zatem przyjąć, że podstawę opodatkowania dostawy poszczególnych Części Kotłów
    Parowych (Grupa Dostaw Opodatkowanych) należy ustalić w oparciu o ich cenę
    jednostkową określoną w PO.
    Tym samym, stanowisko w zakresie pytania 1 jest prawidłowe.
    Odnosząc się do kwestii ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego należy
    wskazać, że zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:

      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Wskazana regulacja jest zgodna z art. 63 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada
    2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347
    z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:
      Zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego ma miejsce, a VAT staje
      się wymagalny w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług.
    W myśl art. 19a ust. 3 ustawy:
      Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie
      terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu,
      do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia
      świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż
      rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy
      płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku
      podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
    Jednocześnie, jak stanowi art. 19a ust. 4 ustawy:
      Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, z wyjątkiem dostaw
      towarów, o których mowa w:
      1) art. 7 ust. 1 pkt 2;
      2) art. 7a ust. 1 i 2, dokonywanych na rzecz podatnika ułatwiającego dostawy
      towarów oraz przez tego podatnika.
    Ponadto, na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy:
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład
      budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
      1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w
      sposób, o którym mowa w ust. 1b;
      2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek
      podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną
    czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Przepis art. 19a ust. 1 ustawy
    formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
    dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi. Oznacza to, że podatek staje się
    wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź
    świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Natomiast, w przypadku gdy
    przed dokonaniem dostawy towarów otrzymano całość lub część zapłaty, wówczas -
    stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania
    tej zapłaty.
    Z kolei art. 19a ust. 3 ustawy wskazuje, że usługi, dla których w związku z ich
    świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, należy
    uznać za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub
    rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tych usług. Natomiast usługi
    świadczone w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla których w związku z ich
    świadczeniem, w danym roku nie upłynie termin płatności lub rozliczeń, należy uznać za
    wykonane z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia

    tych usług. Zasady te stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, z wyjątkiem dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 oraz w art. 7a ust. 1 i 2 ustawy (art. 19a ust. 4
    ustawy).
    Spółka uważa, że powinna rozpoznać obowiązek podatkowy na zasadach wskazanych w
    art. 19a ust. 4 ustawy, tj. z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się płatności
    wskazane w PO, co sugeruje, że uznaje realizowane przez siebie dostawy za tzw. dostawy
    ciągłe.
    Wskazać należy, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia usługi/dostawy „o charakterze
    ciągłym”. Wykładnia językowa pojęcia „sprzedaż o charakterze ciągłym” sprowadza się do
    ustalenia znaczenia przymiotnika „ciągły”. W Słowniku Języka Polskiego (https://sjp.pwn.pl)
    słowo to zdefiniowane zostało jako „trwający bez przerwy”, „powtarzający się stale” oraz
    „ciągnący się nieprzerwanie w przestrzeni”. Zatem, za sprzedaż o charakterze ciągłym
    należy uznać sprzedaż odbywającą się bezustannie, stale, bez przerwy, itd. Pod pojęciem
    sprzedaży „ciągłej” należy rozumieć świadczenie polegające na stałym i powtarzalnym
    (trwałym) zachowaniu się strony zobowiązanej do świadczenia, wynikające z zobowiązania
    o charakterze ciągłym.
    W wyroku z 11 kwietnia 2017 r. sygn. I FSK 1104/15 Naczelny Sąd Administracyjny uznał,
    że pod pojęciem dostawy realizowanej w sposób ciągły należy rozumieć dostawę, która
    odbywa się w drodze świadczeń częściowych, dla której ustalane są następujące po sobie
    terminy płatności lub rozliczeń.
    Spółka wskazała, że zgodnie z PO, dostawa będzie realizowana częściowo, tj. Części Kotłów
    Parowych są sukcesywnie dostarczane na plac budowy od 30 stycznia 2023 roku i trwają
    nadal. Umowa określa łączne wynagrodzenie, jakie przysługuje Spółce (Łączna Cena).
    Łączna Cena została podzielona na sześć części, z których cztery pierwsze i szósta
    stanowią po 10% Łącznej Ceny, natomiast piąta część odpowiada 50% Łącznej Ceny.
    Płatność będzie dokonywana na podstawie faktur wystawionych przez Spółkę, o ile
    zostaną spełnione warunki wskazane w umowie. Przykładowo, pierwsza część stanowiąca
    10% Łącznej Ceny będzie płatna w ciągu 90 dni od dnia, w którym Nabywca otrzyma
    określone dokumenty (np. Plan Produkcji), natomiast piąta rata będzie płatna w ciągu 90
    dni od dnia, w którym Nabywca otrzyma w szczególności dokument Zakończenie PO
    potwierdzający dostarczenie Części Kotła Parowego na plac budowy oraz pozytywnie
    zakończą się testy Części Kotła Parowego. Strony ustaliły więc harmonogram płatności,
    przy czym Nabywca jest zobowiązany do zapłaty danej części Łącznej Ceny, jeżeli zostaną
    spełnione określone warunki, które dotyczą całego PO (wszystkich dostaw Części Kotłów
    Parowych).
    Zatem, współpraca stron nie polega na powtarzających się dostawach częściowych, dla
    których ustalono następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń. Poszczególne
    dostawy są wprawdzie realizacją zobowiązania przyjętego przez Spółkę do dokonania
    dostaw szeregu Części Kotłów Parowych objętych jednym stosunkiem zobowiązaniowym,
    ale z wniosku nie wynika aby z góry przyjęto powtarzalność dostaw i ustalono dla nich
    okresy rozliczeniowe. Jak sami Państwo wskazują, Spółka może ustalić, kiedy poszczególne
    Części Kotłów Parowych zostały/zostaną dostarczone na plac budowy w (...), jednak zasady
    rozliczeń nie są wprost/bezpośrednio uzależnione od tego, czy została dokonana dostawa
    Części Kotłów Parowych. Poszczególne części Łącznej Ceny nie są bezpośrednio
    powiązane z wartością Części Kotłów Parowych dostarczonych w danym okresie.
    Przykładowo nie można wykluczyć sytuacji, w której Spółka wystawia fakturę na kwotę
    odpowiadającą 10% Łącznej Ceny, natomiast w okresie rozliczeniowym, którego faktura ta
    dotyczy dostarczyła Części Kotłów Parowych o wartości odpowiadającej 30% Łącznej Ceny.
    Mając na uwadze informacje wskazane we wniosku należy zatem uznać, że w opisanym
    przypadku nie mamy do czynienia z dostawami wykonywanymi w sposób ciągły, dla
    których w związku z ich świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy rozliczeń.

    W konsekwencji, moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostaw Części
    Kotłów Parowych (Grupa Dostaw Opodatkowanych) należy ustalić zgodnie z zasadą
    ogólną wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy.
    Jak wynika z literalnego brzmienia art. 19a ust. 1 ustawy, dla ustalenia momentu
    powstania obowiązku podatkowego przy dostawie towarów, co do zasady, istotny jest
    moment „dokonania dostawy towarów”. Należy jednak zaznaczyć, że przez „dokonanie
    dostawy towarów” - zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy - należy rozumieć przeniesienie prawa
    do rozporządzania towarem jak właściciel.
    W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego
    przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy, „dostawa” oznacza wszelkiego
    rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna, oraz każdą inną
    transakcję, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu).
    Co należy rozumieć przez „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel” określił Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-320/88. W
    orzeczeniu tym stwierdza się, że dla uznania danej czynności za opodatkowaną dostawę
    towarów, nie ma znaczenia to, czy dochodzi do przeniesienia własności według prawa
    właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma zastosowanie do każdego przeniesienia
    prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym,
    że strona ta uzyskuje de facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet
    jeżeli nie wiąże się to z przeniesieniem własności. W tym orzeczeniu, odnosząc się do
    dostawy towarów, Trybunał posłużył się terminem przeniesienia „własności w sensie
    ekonomicznym”, podkreślając tym samym uniezależnienie opodatkowania od
    przeniesienia własności towarów. Oznacza to więc, że na gruncie przedmiotowego
    przepisu kluczowym elementem jest przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli
    nad rzeczą i możliwości dysponowania nią.
    Innymi słowy pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel” dotyczy tego
    rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak
    właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą,
    a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem
    przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie
    można interpretować jako „prawa własności”. Idąc dalej należy wskazać, że czynności
    przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście własności w sensie
    prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do prawa własności
    rzeczy. Jednocześnie należy podkreślić, że dla celów powstania obowiązku podatkowego
    dokonanie czynności następuje z chwilą jej faktycznego dokonania, za wyjątkiem
    przypadków, w których przepisy ustawy określają wprost ten moment. W konsekwencji
    postanowienia umów cywilnoprawnych o uznaniu dostawy towarów za dokonaną
    pozostają bez znaczenia dla celów powstania obowiązku podatkowego, mogą pełnić
    jedynie funkcję pomocniczą w przypadku zaistnienia wątpliwości. Tak więc przepisy
    ustawy o podatku od towarów i usług uzależniają dokonanie dostawy od przeniesienia
    prawa do rozporządzania towarem jak właściciel (władztwo ekonomiczne).
    Odnosząc powyższe do Państwa sytuacji należy zatem uznać, że dostawa poszczególnych
    Części Kotłów Parowych z Grupy Dostaw Opodatkowanych, rozumiana jako przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarem jak właściciel na Nabywcę będzie wiązała się z
    powstaniem obowiązku podatkowego, na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy, jednakże pod
    warunkiem, że płatność za dostarczane towary dokonywana jest po dostawie towarów.
    Natomiast w sytuacji, gdy przed dokonaniem dostawy towaru Spółka otrzyma całość lub
    część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę wówczas obowiązek
    podatkowy powstaje na zasadach określonych w art. 19a ust. 8 ustawy, czyli z chwilą jej
    otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
    Tym samym stanowisko, z którego wynika, że obowiązek podatkowy powstanie na
    zasadach wskazanych w art. 19a ust. 4 ustawy, tj. z upływem każdego okresu, do którego
    odnoszą się płatności wskazane w PO jest nieprawidłowe.

    Jednocześnie należy wskazać, że każdą z dostaw poszczególnych Części Kotłów Parowych z
    Grupy Dostaw Opodatkowanych, Spółka powinna udokumentować fakturą, wystawioną
    na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, w terminie wskazanym w art. 106i ust. 1
    ustawy.
    Wyjaśnić należy, że faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie określonego
    zdarzenia gospodarczego, który powinien spełniać wymogi przewidziane przepisami
    prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla
    ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Podatnik wystawia fakturę m.in. w przypadku
    sprzedaży towaru lub usługi oraz w przypadku otrzymania zaliczki przed wydaniem
    towaru lub wykonaniem usługi. Faktura jest zatem dokumentem potwierdzającym
    zaistnienie zdarzenia gospodarczego i jest związana nierozerwalnie z powstaniem
    obowiązku podatkowego.
    Z powołanego art. 106i ust. 1 ustawy wynika, że moment wystawienia faktury powiązany
    jest z momentem dokonania dostawy towaru. Zatem, mając na uwadze przepis art. 106b
    ust. 1 pkt 1 ustawy, skoro Spółka zrealizuje dostawę towarów (części/partii), to jako czynny
    podatnik VAT ma obowiązek wystawienia faktury na rzecz Nabywcy towarów będącego
    podatnikiem podatku VAT. Powinno to nastąpić nie później niż 15. dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru.
    Z obowiązku wystawienia faktury w ww. terminie nie zwalniają Państwa, jako sprzedawcy,
    postanowienia umowne, z których wynika, że warunkiem wystawienia faktury na rzecz
    Nabywcy jest spełnienie warunków wskazanych w PO.
              1Jak stanowi art. 353 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071):
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Zgodnie z ww. zasadą swobody umów, strony mogą wprawdzie dowolnie kształtować
    umowy między sobą i zawierać w nich elementy, na które obustronnie się zgadzają,
    jednakże nie wyłącza to obowiązku stosowania przepisów ustawy o VAT w przedmiocie
    powstania obowiązku podatkowego i wystawiania faktur. Ustawa o VAT jednoznacznie
    wskazuje sposób dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu wykonanych
    między podatnikami tego podatku. Obowiązek wystawienia faktur wynika bezpośrednio z
    przepisów ustawowych.
    Jeśli więc w momencie wydania Nabywcy części/partii Części Kotłów Parowych z Grupy
    Dostaw Opodatkowanych następuje dokonanie dostawy towarów, o której mowa w art. 7
    ust. 1 ustawy i od tego momentu Nabywca może dysponować towarem i fizycznie nim
    rozporządzać jak właściciel (wykorzystywać do budowy instalacji), z tą samą chwilą
    powstaje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, na podstawie art. 19a ust.
    1 ustawy. Oczekiwanie na spełnienie warunków wskazanych w PO nie może prowadzić do
    przesunięcia w czasie momentu obowiązku podatkowego.
    Jednocześnie jak wskazałem Spółka ma obowiązek wystawiać faktury dokumentujące
    dostawy poszczególnych Części Kotłów Parowych z Grupy Dostaw Opodatkowanych, nie
    może natomiast dokumentować dostaw Części Kotłów Parowych z Grupy Dostaw
    Niepodatkowanych, ponieważ dokumentowanie tych transakcji nie podlega regulacjom
    polskiej ustawy o podatku VAT.
    Tym samym stanowisko, z którego wynika, że faktury wystawione przez Spółkę na
    podstawie PO powinny być wystawione w taki sposób, że kwota wskazana na fakturze
    stanowiąca odpowiednią część Łącznej Ceny zostanie podzielona na część opodatkowaną
    podatkiem VAT i część nieopodatkowaną podatkiem VAT jest nieprawidłowe.

    Spółka wskazała również, że poszczególne części Łącznej Ceny nie są związane
    bezpośrednio z wartością Części Kotłów Parowych dostarczonych w danym okresie np.
    faktura wystawiona jest na kwotę odpowiadającą 10% Łącznej Ceny, ale w okresie
    rozliczeniowym, którego faktura ta dotyczy Spółka dostarczyła Części Kotłów Parowych o
    wartości odpowiadającej 30% Łącznej Ceny. Ponadto, poszczególne części Łącznej Ceny
    nie są uzależnione od tego, czy dokonano dostawy Części Kotłów Parowych
    przyporządkowanych do Grupy Dostaw Nieopodatkowanych, czy Opodatkowanych. Tym
    samym, Spółka nie może ustalić, jaka część wystawionej faktury dotyczy Grupy Dostaw
    Nieopodatkowanych, a jaka Opodatkowanych. W związku z tym, Spółka chciałaby
    wystawić fakturę korygującą, w taki sposób aby cena wskazana na fakturze pierwotnej
    stanowiąca odpowiednią część Łącznej Ceny została podzielona proporcjonalnie na część
    opodatkowaną i nieopodatkowaną podatkiem VAT, tj. tak aby część opodatkowana
    podatkiem VAT została ustalona według proporcji w jakiej pozostaje Łączna Cena Części
    Kotłów Parowych przyporządkowanych do Grupy Dostaw Opodatkowanych do Łącznej
    Ceny. Z kolei część nieopodatkowana podatkiem VAT zostałaby ustalona według proporcji,
    w jakiej pozostaje cena netto Części Kotłów Parowych przyporządkowanych do Grupy
    Dostaw Nieopodatkowanych do Łącznej Ceny.
    Jak wskazałem, faktura jest dokumentem, który potwierdza rzeczywiste transakcje
    gospodarcze dokonywane przez podatnika i pełni szczególną rolę dowodową w
    prawidłowym wymiarze podatku od towarów i usług. Jeśli po wystawieniu faktury
    pierwotnej wystąpią zdarzenia, które mają wpływ na zmianę treści wystawionej faktury lub
    okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, wówczas należy wystawić fakturę
    korygującą.
    Z przyjętego rozstrzygnięcia wynika, że faktura wystawiona przez Spółkę na podstawie PO
    może dokumentować jedynie sprzedaż Części Kotłów Parowych przyporządkowanych do
    Grupy Dostaw Opodatkowanych (art. 106b ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 33 ustawy),
    natomiast nie może dokumentować sprzedaży Części Kotłów Parowych
    przyporządkowanych do Grupy Dostaw Nieopodatkowanych. Spółka wskazała, że
    wystawiła już faktury w odniesieniu do części Łącznej Ceny, bez podatku VAT. Zatem,
    Spółka powinna skorygować nieprawidłowo wystawione faktury.
    Jednak wybór odpowiedniej metody należy wyłącznie do podatnika, który winien sam
    zdecydować, czy jest to metoda obiektywna i wiarygodna w jego konkretnej sytuacji. Jeżeli
    zatem opisany we wniosku sposób dokonania korekty odzwierciedla stan faktyczny i jest
    w konkretnej sytuacji Spółki metodą najbardziej obiektywną i wiarygodną, to nic nie stoi
    na przeszkodzie, aby taką metodę zastosować. Niemniej jednak, ocena prawidłowości
    postępowania Spółki w kwestii zastosowania odpowiedniego sposobu dokonania korekty
    faktur wystawionych na podstawie PO może być dokonana wyłącznie przez właściwy
    organ podatkowy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub kontroli
    celno-skarbowej, bowiem postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej,
    stosownie do treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, opiera się jedynie na
    interpretacji prawa podatkowego w oparciu o przedstawiony we wniosku opis, a nie o
    zebrany w sprawie materiał dowodowy. Organ wydający interpretację nie przeprowadza
    postępowania dowodowego i nie ma kompetencji do wskazywania sposobu skorygowania
    faktur w sytuacji, gdy Spółka na fakturze wystawionej na podstawie polskiej ustawy ujęła
    czynności, które nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
    Tym samym, oceniając całościowo stanowisko dotyczące sposobu wystawiania faktur
    korygujących należy uznać je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania
    interpretacji.
    Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111
        ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.