Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.284.2025.3.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Skutki podatkowe darowizny składników majątkowych i
niemajątkowych.
Słowa kluczowe: amortyzacja
darowizna
działalność
działalność-kontynuacja działalności
składnik-składnik majątkowy
Zagadnienia: początkowej środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych.-Nabycie w spadku,
darowiźnie, inny nieodpłatny sposób.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Rzeczy i prawa
niepodlegające amortyzacji.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Zasady dokonywania
odpisów amortyzacyjnych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Definicja, przychody należne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Odpłatne zbycie składników majątku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22h-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 49
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Odpisy amortyzacyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Określenie wartości
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 21 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 maja 2025 r. (wpływ 9 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Pan (...) (dalej: Wnioskodawca) jest osobą fizyczną, która prowadzi pozarolniczą działalność
    gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej (dalej: CEIDG). Głównym przedmiotem działalności jest wynajem obiektów
    magazynowo-biurowych. W skład wynajmowanych obiektów wchodzą m.in:
    1) 5 hal magazynowych,
    2) biurowiec.
    Ze względu na wiek Wnioskodawca planuje zakończyć swoją działalność gospodarczą, a
    przedsiębiorstwo przekazać synowi na podstawie notarialnej umowy darowizny. Syn
    Wnioskodawcy (przyszły obdarowany) prowadzi własną zarejestrowaną w CEiDG
    działalność gospodarczą.
    W skład majątku przedsiębiorstwa, na dzień jego przekazania synowi wejdą wszystkie
    składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład prowadzonej działalności
    gospodarczej, a w szczególności:

    · grunty,
    · budynki i budowle,
    · wyposażenie,
    · monitoring nieruchomości,
    · instalacja fotowoltaiczna.
    Ponadto, na syna zostaną przeniesione prawa i obowiązki z umów zawartych w ramach
    prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności:
    · umowy wynajmu budynków,
    · umowy na dostawy wody i odprowadzania ścieków, odbioru odpadów,
    · umowa na dostawę energii elektrycznej,
    · umowa z dostawcą telekomunikacji,
    · umowa ubezpieczenia nieruchomości,
    · umowa na dostawę gazu z (...).
    Uzupełnienie wniosku
    Czy przedsiębiorstwo, o którym mowa we wniosku na dzień darowizny będzie stanowić
                        1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)?
    Pana zdaniem odpowiedź na to pytanie wykracza poza

## Opis zdarzenia przyszłego

, bowiem
    nie jest opisem przyszłego stanu faktycznego, lecz procesem wykładni (subsumpcji)
    opisanego zakresu czynności do określonej normy prawnej. W konsekwencji stanowi to
    element własnego stanowiska w sprawie, co Podatnik dokonał, wskazując cyt. „W opinii
    Wnioskodawcy, dokonana przez Wnioskodawcę w przyszłości darowizna składników
    majątkowych i niemajątkowych stanowi zbycie przedsiębiorstwa, a w konsekwencji
    darowizna przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych”.
    Czy w oparciu o przedmiot darowizny Pana syn będzie mógł samodzielnie prowadzić
    działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim działalność jest prowadzona
    przez Pana?
    Tak, w oparciu o przedmiot darowizny Pana syn będzie mógł samodzielnie prowadzić
    działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim działalność jest prowadzona
    przez Pana.
    Czy na moment darowizny przedsiębiorstwo, o którym mowa we wniosku, będzie zdolne
    do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będzie wymagało
    zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, a także struktur
    działalności nabywcy lub podjęcia dodatkowych działań przez Pana syna?
    Na moment darowizny, o której mowa we wniosku, zespół składników majątkowych i
    niemajątkowych będzie zdolny do niezależnego działania jako samodzielny podmiot
    gospodarczy i nie będzie wymagało zaangażowania innych środków materialnych lub
    niematerialnych, a także struktur działalności nabywcy lub podjęcia dodatkowych działań
    przez Pana syna.
    Czy Pana syn będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania działalności wyłącznie w
    oparciu o składniki, które będą przedmiotem darowizny?
    Tak, Pana syn będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania działalności wyłącznie w
    oparciu o składniki, które będą przedmiotem darowizny.

    Czy Pana syn będzie kontynuował działalność prowadzoną dotychczas przez Pana przy
    pomocy wszystkich wymienionych we wniosku składników, będących przedmiotem
    darowizny na jego rzecz?
    Pana syn będzie kontynuował działalność prowadzoną dotychczas przez Pana przy
    pomocy wszystkich wymienionych we wniosku składników, będących przedmiotem
    darowizny na jego rzecz.
    Jaką formę opodatkowania dochodów/przychodów z działalności gospodarczej Pan wybrał
    (np. zasady ogólne, podatek liniowy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych)?
    Wybrał Pan podatek liniowy.
    Czy przekazanie darowizny przedsiębiorstwa synowi oznacza przekazanie
    przedsiębiorstwa w drodze umowy darowizny w rozumieniu ustawy – Kodeks cywilny?
    Pana zdaniem odpowiedź na to pytanie wykracza poza opis zdarzenia przyszłego, bowiem
    nie jest opisem przyszłego stanu faktycznego, lecz procesem wykładni (subsumpcji)
    opisanego zakresu czynności do określonej normy prawnej. W konsekwencji stanowi to
    element własnego stanowiska w sprawie, co Podatnik dokonał, wskazując cyt. „W opinii
    Wnioskodawcy, dokonana przez Wnioskodawcę w przyszłości darowizna składników
    majątkowych i niemajątkowych stanowi zbycie przedsiębiorstwa, a w konsekwencji
    darowizna przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych”.
    Co należy rozumieć przez wyposażenie, o którym mowa we wniosku – proszę szczegółowo
    opisać?
    Komputer, drukarka, kosiarka oraz narzędzia.
    Czy środki trwałe, w tym hale magazynowe i biurowiec, zostały wprowadzone do ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej?
    Tak, środki trwałe, w tym hale magazynowe i biurowiec, zostały wprowadzone do
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w prowadzonej
    przez Pana działalności gospodarczej.
    Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    1. Czy dokonana przez Wnioskodawcę w przyszłości darowizna składników majątkowych
      i niemajątkowych stanowi zbycie przedsiębiorstwa, a w konsekwencji darowizna
      przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
      osób fizycznych?
    2. Jeżeli Wnioskodawca dokonywał amortyzacji środków trwałych na zasadach
      określonych w przepisach art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy PIT, a po dokonaniu darowizny
      obejmującej przedmiotowe środki trwałe amortyzacja ta będzie kontynuowana z
      uwzględnieniem zasad dotychczas stosowanych przez Obdarowanego, to czy wystąpi
      konieczność dokonania korekty (pomniejszenia) kosztów uzyskania przychodu o
      wartość darowanych środków trwałych?
    3. Czy w sytuacji, gdy wyposażenie, które Wnioskodawca zamierza darować, było
      faktycznie wykorzystywane w działalności i przyczyniło się do osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów późniejsze przekazanie tych
      przedmiotów w drodze darowizny nie będzie skutkowało koniecznością
      bezwarunkowego skorygowania kosztów uzyskania przychodów w związku z
      uprzednim zaliczeniem do tych kosztów wydatków poniesionych na nabycie tych
      składników?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – dokonana przez Wnioskodawcę
    w przyszłości darowizna składników majątkowych i niemajątkowych stanowi zbycie

    przedsiębiorstwa, a w konsekwencji darowizna przedsiębiorstwa nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy PIT ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie –
    oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. Zgodnie z
    odesłaniem umieszczonym w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (art. 5a pkt 3) do przepisów kodeksu cywilnego (art. 551) –
    przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa),
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych,
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
    5) koncesje, licencje i zezwolenia,
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i majątkowe
      prawa pokrewne,
    7) tajemnice przedsiębiorstwa,
    8) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Zauważyć przy tym należy, że katalog składników (elementów) przedsiębiorstwa, o których
    mowa w ww. przepisie, nie ma charakteru zamkniętego, o czym świadczy użycie
    sformułowania „w szczególności”. W związku z powyższym w skład przedsiębiorstwa w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego mogą wchodzić także inne składniki majątkowe,
    niewymienione w cyt. wyżej przepisie, np. zobowiązania wynikające z prowadzonej w
    ramach tego przedsiębiorstwa pozarolniczej działalności gospodarczej. Czynność prawna
    mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład
    przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów
    szczególnych (art. 552 k.c.).
    W opinii Wnioskodawcy, skoro w skład majątku przedsiębiorstwa, na dzień jego
    przekazania synowi wejdą wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w
    skład prowadzonej działalności gospodarczej, to w niniejszym stanie faktycznym opisany
    zespół składników majątkowych i niemajątkowych będzie stanowił przedsiębiorstwo.
    Zgodnie z art 2 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów
    podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Skoro darowizna przedsiębiorstwa podlega przepisom ustawy od spadków i darowizn, to
    powyższe wyklucza, zgodnie z treścią cyt. art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT możliwość
    zastosowania do tej czynności przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem, zbycie przedsiębiorstwa, a w konsekwencji darowizna przedsiębiorstwa nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – jeśli dokonywał on amortyzacji
    środków trwałych na zasadach określonych w przepisach art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy PIT,
    a po dokonaniu darowizny obejmującej przedmiotowe środki trwałe amortyzacja ta

    będzie kontynuowana z uwzględnieniem zasad dotychczas stosowanych przez
    Obdarowanego, to nie wystąpi konieczność dokonania korekty (pomniejszenia) kosztów
    uzyskania przychodu o wartość darowanych środków trwałych.
    W myśl art. 22 ust. 1 ustawy PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w
    celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
    Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy PIT nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z tym że kosztem uzyskania przychodów
    są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji
    pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy o działalności pożytku publicznego,
    z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te
    organizacje.
    Zgodnie z art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy PIT odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od
    wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z
    zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art.
    22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów
    amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji,
    zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również
    odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne, stwierdzić należy, że w przypadku
    nieodpłatnego przekazania składników majątku będących środkami trwałymi, które
    podlegały amortyzacji, nie zachodzi potrzeba korekty kosztów, gdyż wydatki na zakup tych
    środków nie były zaliczane bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, natomiast
    dokonywane odpisy amortyzacyjne odpowiadają okresowi używania tych składników
    majątku w działalności gospodarczej.
    Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 3 – w sytuacji, gdy wyposażenie,
    które Wnioskodawca zamierza darować, było faktycznie wykorzystywane w działalności i
    przyczyniło się do osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, późniejsze przekazanie tych przedmiotów w drodze darowizny nie będzie
    skutkowało koniecznością bezwarunkowego skorygowania kosztów uzyskania
    przychodów w związku z uprzednim zaliczeniem do tych kosztów wydatków poniesionych
    na nabycie tych składników. Odnosząc się do kwestii obowiązku skorygowania kosztów
    uzyskania przychodu o wartość darowanego wyposażenia, poza art. 22 ust. 1 ustawy PIT,
    należy mieć na uwadze również przepis art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy PIT, według którego
    nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup
    zużywających się stopniowo rzeczowych składników majątku przedsiębiorstwa,
    niezaliczanych zgodnie z odrębnymi przepisami do środków trwałych – w przypadku
    stwierdzenia, że składniki te nie są wykorzystywane dla celów prowadzonej działalności
    gospodarczej, lecz służą celom osobistym podatnika, pracowników lub innych osób, albo
    bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą przedsiębiorstwa. Wobec powyższego,
    wyłączenie z kosztów podatkowych wyżej wskazanych wydatków może mieć miejsce
    jedynie wówczas, jeżeli składnik majątku podatnika nie jest wykorzystywany dla celów
    działalności prowadzonej przez podatnika, lecz służy osobistym celom osób fizycznych lub
    bez uzasadnienia znajduje się poza siedzibą podatnika. Dotyczy więc przypadków, gdy
    zakup składników majątku nie był dokonany na cele działalności gospodarczej, ale na cele
    osobiste podatnika (określonej osoby). W sytuacji będącej przedmiotem wniosku składniki
    majątku były faktycznie wykorzystywane w działalności i przyczyniły się do osiągnięcia
    przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W takiej sytuacji
    podatnik ma prawo wydatki na ich nabycie zaliczyć do kosztów, bez względu na sposób
    ich późniejszego wykorzystania. Późniejsze przekazanie tych przedmiotów w drodze
    darowizny nie skutkuje koniecznością korygowania kosztów uzyskania przychodów o

    wartość tych składników majątkowych. Przepis art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy PIT w takim
    przypadku nie ma zastosowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ten przepis wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odrębnym źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w
    związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych
    w art. 14 ust. 3 ustawy.
    Jednocześnie zauważam, że zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
          a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi,
            podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości
            niematerialnych i prawnych,
          b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem
            składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie
            przekracza 1500 zł,
          c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania
            równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo
            wartości niematerialnych i prawnych,
          d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego
            lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu
            w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej (...).
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, której głównym
    przedmiotem działalności jest wynajem obiektów magazynowo-biurowych. Ze względu na
    wiek planuje Pan zakończyć swoją działalność, a przedsiębiorstwo przekazać synowi na

    podstawie notarialnej umowy darowizny. Przedmiotem darowizny będą: wszystkie
    składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład prowadzonej działalności
    gospodarczej, w szczególności grunty, budynki i budowle, wyposażenie, monitoring
    nieruchomości, instalacja fotowoltaiczna. Na Pana syna będą również przeniesione prawa
    i obowiązki z umów zawartych w ramach prowadzonej przez Pana działalności: umowy
    wynajmu budynków, umowy na dostawy wody i odprowadzania ścieków, odbioru
    odpadów, umowa na dostawę energii elektrycznej, umowa z dostawcą telekomunikacji,
    umowa ubezpieczenia nieruchomości, umowa na dostawę gazu. W oparciu o przedmiot
    darowizny Pana syn będzie mógł samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą w
    takim samym zakresie, w jakim działalność jest prowadzona przez Pana. Pana syn będzie
    kontynuował działalność prowadzoną dotychczas przez Pana przy pomocy wszystkich
    wymienionych we wniosku składników, będących przedmiotem darowizny na jego rzecz.
    Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w
      rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.
                                1Definicja przedsiębiorstwa zawarta została w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którą:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Obejmuje ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
      (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Zauważam przy tym, że katalog składników (elementów) przedsiębiorstwa, o których
    mowa w ww. przepisie, nie ma charakteru zamkniętego, o czym świadczy użycie
    sformułowania „w szczególności”. Stąd w skład przedsiębiorstwa w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego mogą wchodzić także inne składniki majątkowe, niewymienione w cyt. wyżej
    przepisie, np. zobowiązania wynikające z prowadzonej w ramach tego przedsiębiorstwa
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
                  2W myśl natomiast art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów. Może więc nastąpić na
    podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym na podstawie umowy sprzedaży,
    zamiany czy darowizny.

    Jednocześnie, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia
    „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów
    ustawy Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego
    kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku
    obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach
    dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po
    stronie majątku obdarowanego – do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.
    Natomiast z art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego, wynika, że:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Z powyższego wynika, że w przypadku przekazania przedsiębiorstwa innemu podmiotowi,
    przedmiotem tego przekazania są wszelkie składniki majątkowe funkcjonalnie związane z
    tym przedsiębiorstwem, o ile na podstawie czynności prawnej będącej podstawą
    przekazania, bądź przepisów szczególnych, nie zostały z niego wyłączone.
    W przypadku darowizny przedsiębiorstwa mamy do czynienia z nieodpłatnym,
    jednostronnym świadczeniem. W związku z aktem darowizny darczyńca nie otrzymuje
    żadnych wartości pieniężnych ani innego przysporzenia majątkowego. Stąd przekazanie
    przedsiębiorstwa w drodze darowizny nie będzie wywoływało skutków podatkowych u
    darczyńcy.
    W szczególności zauważam, że po Pana stronie jako darczyńcy nie powstanie przychód
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ
    ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wiąże, co do zasady, powstanie
    przychodu ze źródła działalność gospodarcza z odpłatnym zbyciem składników majątku
    wykorzystywanych w tej działalności.
    Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z
    prowadzoną działalnością winno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może się
    przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być
    uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać
    łącznie następujące warunki:
    · pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem
      przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów;
    · nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    · być właściwie udokumentowany.
    Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. (...)
    Jak stanowi art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
      – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    W myśl art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych
      lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od
      pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość
      wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego
      miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich
      wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub
      stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy,
      których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    W przypadku darowizny środków trwałych – darowizna jako jedna z form zbycia wyznacza
    datę zakończenia dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Nie powoduje jednak
    konieczności jakichkolwiek ich korekt. Odpisy naliczone w okresie używania składnika
    majątku na potrzeby działalności gospodarczej pozostają kosztem uzyskania przychodów
    u darczyńcy. Ostatniego odpisu amortyzacyjnego dokonywanego od wartości początkowej
    amortyzowanego środka trwałego, który następnie zostaje darowany, można dokonać za
    miesiąc, w którym darowizna została dokonana.
    Zatem, w Pana przypadku zaliczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w
    poczet kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    dokonane do dnia darowizny pozostają tym kosztem.
    Zastrzegam jednak, że w związku z dokonaną darowizną środki trwałe nie będą
    wykorzystywane dla celów działalności gospodarczej, a forma darowizny jest nieodpłatną
    formą zbycia. To natomiast oznacza, że nie będzie podstaw do zaliczania w ciężar kosztów
    uzyskania przychodów niezamortyzowanej wartości środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych (art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych).
    Stosownie natomiast do art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup
      zużywających się stopniowo rzeczowych składników majątku przedsiębiorstwa,
      niezaliczanych zgodnie z odrębnymi przepisami do środków trwałych – w przypadku
      stwierdzenia, że składniki te nie są wykorzystywane dla celów prowadzonej
      działalności gospodarczej, lecz służą celom osobistym podatnika, pracowników lub
      innych osób, albo bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą przedsiębiorstwa.
    To wskazuje, że darowizna wykorzystywanych w działalności składników majątku
    niezaliczonych do środków trwałych (tj. wyposażenia) nie skutkuje koniecznością

    bezwarunkowego skorygowania kosztów uzyskania przychodów w związku z uprzednim
    zaliczeniem do tych kosztów wydatków poniesionych na nabycie tych składników.
    Jeżeli podatnik wykaże, że darowane składniki majątku były faktycznie wykorzystywane w
    działalności gospodarczej i przyczyniły się do osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów, to ma prawo wydatki na ich nabycie pozostawić w
    kosztach uzyskania przychodów, mimo nieodpłatnego ich przekazania np. innej osobie.
    Wyłączenie z kosztów podatkowych wydatków może zatem mieć miejsce wówczas, jeżeli
    składnik majątku podatnika nie jest wykorzystywany dla celów działalności gospodarczej
    prowadzonej przez podatnika, lecz służy osobistym celom osób fizycznych lub bez
    uzasadnienia znajduje się poza siedzibą podatnika.
    Darowizna lub nieodpłatne przekazanie składników wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej nie skutkuje w każdym przypadku koniecznością skorygowania kosztów
    uzyskania przychodów o wartość składników majątkowych.
    Powołany przepis art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    nie stanowi podstawy do wyłączenia z kosztów wydatków poniesionych na nabycie
    składników majątku wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej, a
    następnie darowanych.
    Zatem, w sytuacji gdy przedmiotem darowizny będą, wykorzystywane w działalności
    gospodarczej, składniki zaliczane do zużywających się stopniowo składników majątku, tj.
    wyposażenia (komputer, drukarka, kosiarka oraz narzędzia), wówczas nie będzie Pan
    zobowiązany do dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów.
    Podsumowanie:
    · dokonana przez Pana w przyszłości darowizna składników majątkowych i
      niemajątkowych nie będzie stanowić zbycia przedsiębiorstwa i w konsekwencji
      darowizna ta nie będzie wiązała się z koniecznością rozpoznania przychodu
      podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych;
    · darowizna jednoosobowej działalności gospodarczej nie będzie zobowiązywała Pana do
      dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów w przypadku wyposażenia
      (komputer, drukarka, kosiarka oraz narzędzia) i odpisów amortyzacyjnych od środków
      trwałych dokonanych do dnia darowizny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie informuję, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega
    odrębnemu rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.