Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-416/08-2/JS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-06-06
Teza: Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w świetle obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej w latach 2004-2006 przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych – ustawa z dnia 27 lipca 2002 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2002 r. Nr 141, poz. 1182) – Wnioskodawczyni podlega w Polsce ograniczonemu, czy nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu za lata 2004 - 2006?
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; Stany Zjednoczone; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 2a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 22.01.2008 r. (data wpływu 07.03.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego w latach 2004 - 2006 r. - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07.03.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego w latach 2004 - 2006 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

1.  Miejsce zamieszkania, czyli miejscowość w której Wnioskodawczyni przebywa z zamiarem stałego pobytu będąca ośrodkiem życiowej działalności (powiązania z daną miejscowością o charakterze majątkowym , gospodarczym, ekonomicznym i osobistym) w latach 2004 -2006 r.

1.  02.07.2001 r. – wyjazd Wnioskodawczyni do USA.
2.  12.11.2001 r. – rozwód cywilny Wnioskodawczyni.
3.  21.03.2005 r. – unieważnienie ślubu kościelnego Wnioskodawczyni.
4.  W Polsce Wnioskodawczyni nie posiada żadnego majątku; konto walutowe, które zostało założone przed wyjazdem do USA jest nieużywane.
5.  Wnioskodawczyni nie ma dzieci.
6.  Od początku pobytu w USA założyła konta czekowe i oszczędnościowe oraz karty kredytowe w bankach w Nowym Jorku.
7.  Pół roku po przyjeździe do USA Wnioskodawczyni kupiła swój pierwszy samochód, a niedawno zmieniła go na nowszy.
8.  Jest członkiem parafii św. X,).
9.  Od momentu uzyskania rozwodu, a później unieważnienia małżeństwa, najbliższa rodzina w Polsce dla Wnioskodawczyni to rodzice i siostra. Wnioskodawczyni posiadała też grono przyjaciół jednak kontakty te z każdym rokiem ulegają rozluźnieniu. W kolejnych latach pobytu w USA powiększa się Wnioskodawczyni krąg tutejszych przyjaciół i znajomych.
10.  W USA Wnioskodawczyni przebywa od sześciu lat i tam ma nowych znajomych i przyjaciół oraz chłopaka, z którym zamierza stworzyć rodzinę.
11.  02.10.2001 r. – uzyskanie wizy studenckiej (F1 STUDENT VISA) – przedłużenie legalności pobytu w USA.
12.  10.10.2001 r. – uzyskanie tymczasowego amerykańskiego prawa jazdy w Stanie Nowy Jork (LEARNER PERMIT).
13.  10.12.2001 r. – uzyskanie stałego amerykańskiego prawa jazdy w Stanie Nowy Jork (DRIVER LICENCE).
14.  Czerwiec 2002 r. – ukończenieY – – intensywny kurs języka angielskiego.
15.  Grudzień 2003 r. – ukończenie Y –– dwuletnie studium zarządzania biznesem.
16.  2004 – 2006 r. –studia naY Styczeń 2006 r. – ukończenie studiów na – uzyskanie tytułu.
17.  10.01.2003 r. – rozpoczęcie starań o uzyskanie w USA “Zielonej Karty”.
18.  15.12.2003 r. – uzyskanie wizy pracowniczej w USA.
19.  Styczeń 2004 r. – uzyskanie numeru identyfikacyjnego (SOCIAL SECURITY).
20.  22.02.2006 r. – zatwierdzenie aplikacji na pracę w departamencie pracy w USA.
21.  Marzec 2006 r. – petycja Wnioskodawczyni o zieloną kartę zostaje przez biuro prawne przesłane do władz imigracyjnych USA – aktualnie Wnioskodawczyni jest w okresie oczekiwania na rozpatrzenie przez urząd imigracyjny.
22.  08.05.2006 r. – uzyskanie zezwolenia na pracę – dokument ten pozwala Wnioskodawczyni na podjęcie pracy u każdego pracodawcy.
23.  W latach 2004-2006 Wnioskodawczyni uzyskała w USA dochody z tytułu zatrudnienia. Wnioskodawczyni nie posiada innych źródeł dochodów ani w Polsce ani w USA.

Dodatkowe dokumenty:

*   Dowody rejestracyjne i ubezpieczenia samochodów.
*   Rachunki z wycieczek po USA:

– lipiec 2003 r. – Niagara

– czerwiec 2004 r. – Los Angeles, Las Vegas, Grand Canion, Dolina Śmierci

– marzec 2006 r. – Floryda

– sierpień 2007 r. – Boston, Waszyngton

– coroczne wyjazdy na narty.

*   Członek parafii ( X).
*   Ubezpieczenie zdrowotne THE EMPIRE PLAN w USA.
*   Rachunki telefoniczne, internet, telefon komórkowy.
*   Konta czekowe i oszczędnościowe oraz karty kredytowe w bankach w Nowym Jorku..

II. Miejsce zamieszkania Wnioskodawczyni w latach 2004-2006 (miejscowość, w której przebywa z zamiarem stałego pobytu):.

W latach 2004 - 2006 miejscem zamieszkania Wnioskodawczyni były Stany Zjednoczone (Nowy Jork). Miejsce, w którym przebywa Wnioskodawczyni z zamiarem stałego pobytu..

III. Na potwierdzenie powyższego stanu faktycznego Wnioskodawczyni posiada odpowiednie dokumenty..

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:.

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w świetle obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej w latach 2004-2006 przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych – ustawa z dnia 27 lipca 2002 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2002 r. Nr 141, poz. 1182) – Wnioskodawczyni podlega w Polsce ograniczonemu, czy nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu za lata 2004 - 2006?.

Zdaniem Wnioskodawczyni:.

1.  Art. 3 ust. 1 i 2a ustawy z 27 lipca 2002 r. uzależnia podleganie osoby fizycznej nieograniczonemu bądź ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Rzeczypospolitej Polskiej od jej miejsca zamieszkania. Nie definiuje jednak w żaden sposób co należy rozumieć przez miejsce zamieszkania. Jedynie art. 25 Kodeksu cywilnego określa, że „miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu.” Art. 28 Kodeksu cywilnego mówi, że można mieć tylko jedno miejsce zamieszkania. Ustawa z 16 listopada 2006 r. w art. 3 wprowadza pojęcie „ośrodka interesów życiowych” oraz kryterium „przebywania na terenie RP dłużej niż 183 dni”, ale w omawianym okresie nie obowiązuje..

Wobec powyższego, dla celów podatkowych w Polsce miejsce zamieszkania Wnioskodawczyni w latach 2004 - 2006 było w USA, gdzie przebywa z zamiarem stałego pobytu..

*   Przyjeżdżając do USA w lipcu 2001 r. Wnioskodawczyni nie miała sprecyzowanych żadnych planów na dalsze życie. Była w specyficznej sytuacji życiowej. Nie przyjechała do USA w celach zarobkowych. Wnioskodawczyni ukończyła w Polsce studia i miała szansę na dobra pracę. Przyjechała do znajomych, żeby „uciec” od spraw osobistych.

*   Miejsce zamieszkania Wnioskodawczyni w latach 2004 – 2006 i rodzaj obowiązku podatkowego (art. 3 ust. 2a ustawy).

Wnioskodawczyni jest przekonana, że w pełni wyczerpała znamiona by wykazać, że w latach 2004 – 2006 jej miejsce zamieszkania (ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych z 2002 r.), a zdefiniowanym jedynie w Kodeksie cywilnym nie jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W związku z tym podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu – art. 3 ust. 2a ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. t. j. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2003 r. do 31.12.2006 r., osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie do treści art. 3 ust. 2a osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

W świetle art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powołane przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 7 lit. b) umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U z 1976 r. Nr 31, poz. 178), określenie "osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Polski" oznacza jakąkolwiek osobę (oprócz spółki lub innej jednostki organizacyjnej, traktowanej zgodnie z polskim prawem jako spółka) mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Polski dla celów jej opodatkowania, lecz w przypadku udziałowca spółki prawa cywilnego lub zarządcy majątku tylko w takim zakresie, w jakim dochód uzyskany przez taką osobę z tego tytułu podlega podatkowi polskiemu jako dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce.

Natomiast zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 8 lit. b) umowy, określenie "osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych" oznacza jakąkolwiek osobę (oprócz spółki lub innej jednostki organizacyjnej, traktowanej zgodnie z prawem Stanów Zjednoczonych jako spółka) mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych dla celów jej opodatkowania, lecz w przypadku udziałowca spółki prawa cywilnego lub zarządcy majątku tylko w takim zakresie, w jakim dochód uzyskany przez taką osobę z tego tytułu podlega podatkowi Stanów Zjednoczonych jako dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Stanach Zjednoczonych.

Definicja ta odnosi się zatem do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę podlegania nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Zgodnie z ww. przepisem, jeżeli osoba fizyczna ma miejsca zamieszkania w obydwu Umawiających się Państwach to jej status będzie określony wg następujących zasad:

1.  osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, w którym ona stale zamieszkuje. Jeżeli ona stale zamieszkuje w obydwu Umawiających się Państwach lub nie zamieszkuje w żadnym z nich, to będzie uważana za osobę mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, z którym ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych),
2.  jeżeli nie można ustalić, w którym Państwie znajduje się ośrodek powiązań życiowych osoby, to będzie ona uważana za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, w którym zazwyczaj przebywa,
3.  jeżeli przebywa ona zazwyczaj w obydwu Państwach lub nie przebywa w żadnym z nich to będzie ona uważana za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, którego jest obywatelem.

W przepisach polskiego prawa podatkowego obowiązującego do dnia 31.12.2006 r. pojęcie „miejsca zamieszkania” nie zostało zdefiniowane.

Jak stanowi art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeksu cywilnego (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu.

Warunek przebywania w danym miejscu ma charakter obiektywny i nie ma problemów dowodowych w wykazaniu, że dana osoba przebywa lub nie w danej miejscowości.

Zamiar stałego pobytu w danej miejscowości ma natomiast charakter subiektywny, ponieważ odnosi się do woli osoby. Należy jednak zauważyć, iż istnieją kryteria obiektywizujące zamiar stałego pobytu. Uznaje się na przykład, że podatnik wykazuje zamiar stałego pobytu w danej miejscowości, jeżeli miejscowość ta stanowi dla niego centrum jego życiowej działalności, ocenianej w aspekcie jego powiązań osobistych i gospodarczych.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy stwierdzić, iż w latach 2004 - 2006 podlega Pani w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Posiada Pani miejsce zamieszkania na terytorium USA, w tym państwie Pani pracuje, płaci podatki, składki na ubezpieczenie zdrowotne, posiada konta czekowe i oszczędnościowe oraz karty kredytowe w bankach w Nowym Jorku. Od momentu wyjazdu z Polski, przebywa Pani nieprzerwanie w USA z zamiarem stałego pobytu – podjęła Pani oficjalne starania o pełną legalizację pobytu w USA i jest Pani w trakcie oczekiwania na pozytywne zakończenie tej sprawy. W Polsce nie posiada Pani źródeł dochodów oraz żadnego majątku. Jest Pani osobą stanu wolnego i bezdzietną.

Mając na uwadze fakt, iż z USA łączą Panią ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze oraz uwzględniając zapisy umowy zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U z 1976 r. Nr 31, poz. 178), stwierdzić należy, że w latach 2004 - 2006 podlega Pani w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art.47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.