Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.169.2021.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-22
Teza: sposób oznaczania znakami akcyzy płynu do papierosów elektronicznych
Słowa kluczowe: akcyza-wyroby akcyzowe; banderola; opakowania; rozporządzenie; znak-znak akcyzy
Zagadnienia: Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 lipca 2021 r. (data wpływu 13 lipca 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie sposobu oznaczania znakami akcyzy płynu do papierosów elektronicznych – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 13 lipca 2021 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie sposobu oznaczania znakami akcyzy płynu do papierosów elektronicznych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 9 września 2021 r. (data wpływu 13 września 2021 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z 31 sierpnia 2021 r., znak: 0111-KDIB3-3.4013.169.2021.1.JS.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

„Spółka” lub „Wnioskodawca” jest przedsiębiorstwem specjalizującym się w produkcji oraz dystrybucji płynu do papierosów elektronicznych, komponentów do produkcji płynu do papierosów elektronicznych oraz aromatów i dodatków wykorzystywanych w różnych działalnościach gospodarczych (świeczki zapachowe, zapach do samochodów itp.). Produkcja wyrobów akcyzowych (zarówno płynu do papierosów elektronicznych, jak i półproduktów wykorzystywanych do ich produkcji) odbywa się w składzie podatkowym.

Wyprodukowany przez Spółkę płyn do papierosów elektronicznych w składzie podatkowym rozlewany jest do pojemników jednostkowych (butelek bezpiecznych) o pojemności nominalnej 10 ml, które w zależności od przyjętej postaci przeznaczenia do sprzedaży konsumentom:

i. oznaczone są banderolą podatkową lub legalizacyjną bezpośrednio umieszczoną na butelce (opakowaniu jednostkowym), bezpośrednio chroniącym wyrobów akcyzowy lub;

ii. umieszczane są w opakowaniach kartonowych, na które nanoszone są banderole podatkowe lub legalizacyjne - czyli na opakowania chroniące pośrednio wyroby akcyzowe przeznaczone w tej postaci do sprzedaży konsumentom (w postaci np. pudełek, w których umieszczane są buteleczki).

Zgodnie z przyjętą metodą oznaczenia znakami akcyzy, naniesiony podatkowy lub legalizacyjny znak akcyzy zostanie zniszczony, w przypadku każdorazowej próby otwarcia, czy to butelki z płynem, czy pudełeczka pośrednio chroniącego wyrób akcyzowy. Jakakolwiek próba otwarcia opakowania spowoduje trwałe i widoczne uszkodzenie znaku akcyzy uniemożliwiającego jego powtórne użycie.

Znak akcyzy zostanie umieszczony u góry i z boku opakowania w kształcie litery „L” położony pionowo do wysokości opakowania jednostkowego po prawej lub lewej stronie miejsca służącego do otwierania opakowania kartonowego.

Na pudełkach oprócz znaków akcyzy znajduje się także szereg innych informacji w celu spełnienia formalnych wymogów stawianych opakowaniom jednostkowym zarówno przez przepisy podatkowe jak i określone w przepisach ustawy z dnia 9 listopada 1995 r. o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych \[Ustawa z dnia 9 listopada 1995 r. o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych (Dz.U. z 2021r. poz. 276 ze zm.), dalej: „ustawa o ochronie przed następstwami używania tytoniu” – przyp. Wnioskodawcy\].

Sposób umieszczenia banderoli na butelce lub na opakowaniu jednostkowym pośrednio chroniącym wyrób akcyzowy, został zdaniem Spółki wystarczająco sprecyzowany zgodnie z wytycznymi wskazanymi w ustawie o podatku akcyzowym oraz rozporządzeniu w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy.

Poglądowe zdjęcie opakowań, w których umieszczone są buteleczki z płynem do papierosów elektronicznych stanowią załączniki do niniejszego wniosku.

W odpowiedzi na wezwanie Organu z 31 sierpnia 2021 r., znak: 0111-KDIB3-3.4013.169.2021.1.JS z prośbą o sprecyzowanie sposobu oznaczania banderolami typowych opakowań jednostkowych (butelek oraz opakowań kartonowych), pismem z 9 września 2021 r. Wnioskodawca uzupełnił powyższy opis o następujące informacje:

I. Sposób oznaczenia banderolą butelki z płynem do papierosów elektronicznych:

\- Butelka posiadać będzie jedno miejsce otwarcia za pomocą plastikowej nakrętki, która przy pierwszej próbie otwarcia pozostawi trwałe i widoczne ślady świadczące o otwarciu butelki;

\- Sposób umocowania banderoli - banderola samoprzylepna;

\- Banderola samoprzylepna umieszczona będzie na buteleczce o pojemności 10 ml;

\- Banderola samoprzylepna umieszczona będzie na zamknięciu i korpusie buteleczki w kształcie litery „I”, prostopadle lub równolegle do podstawy buteleczki;

\- Banderola nie będzie zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych;

\- Jakakolwiek próba otwarcia butelki, za pomocą plastikowej nakrętki spowoduje trwałe i widoczne uszkodzenie znaku akcyzy uniemożliwiającego jego powtórne użycie.

Przedstawiony sposób naniesienia banderoli na butelkę z płynem do papierosów elektronicznych jest całkowicie zgodny z opisem zawartym w rozporządzeniu w sprawie znaków akcyzy oraz rysunkami 7a i 7b załącznika nr 4 rozporządzenia w sprawie znaków akcyzy \[Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 7 czerwca 2019 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2019 r., poz. 1147 ze zm.), dalej: „rozporządzenie w sprawie znaków akcyzy” – przyp. Wnioskodawcy\].

II. Sposób oznaczenia banderolą opakowania kartonowego, w którym umieszczone są butelki z płynem do papierosów elektronicznych i przeznaczonego do sprzedaży w tej postaci konsumentom:

\- Sposób umocowania banderoli - banderola samoprzylepna;

\- Banderola samoprzylepna umieszczona będzie bezpośrednio na kartonowym opakowaniu pośrednio chroniącym płyn do papierosów elektronicznych;

\- Opakowanie kartonowe posiadać będzie jedno miejsce otwarcia, gdyż jest to specjalne opakowanie trójstronnie klejone samoskładające się z automatycznym dnem, posiadające po złożeniu tylko jedno miejsce otwarcia. Jakakolwiek próba otwarcia pudełka w innym miejscu niż przeznaczone przez producenta skutkuje trwałym i nieodwracalnym rozerwaniem elementów kartonu, co uniemożliwia jego dalsze użycie jako opakowania. Na miejsce otwarcia zostanie naniesiona banderola samoprzylepna. Przy pierwszej próbie otwarcia opakowania, spowodowuje każdorazowo trwałe i widoczne uszkodzenie znaku akcyzy naniesionego na to opakowanie, uniemożliwiające jego powtórne użycie.

\- Banderola samoprzylepna umieszczona będzie u góry i z boku opakowania kartonowego w kształcie litery „L” położona pionowo do wysokości opakowania jednostkowego po prawej lub lewej stronie miejsca służącego do otwierania opakowania kartonowego;

\- Banderola umieszczona po prawej lub lewej stronie miejsca służącego do otwierania opakowania kartonowego, przy pierwszej próbie otwarcia opakowania powodować będzie trwałe i widoczne uszkodzenie znaku akcyzy uniemożliwiające jego powtórne użycia;

\- Banderola nie będzie zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.

Przedstawiony sposób naniesienia banderoli na butelkę z płynem do papierosów elektronicznych jest całkowicie zgodny z opisem zawartym w rozporządzeniu w sprawie znaków akcyzy oraz rysunkiem 8 załącznika nr 4 rozporządzenia w sprawie znaków akcyzy.

Definicja opakowania jednostkowego w przypadku płynu do papierosów elektronicznych została wskazana w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym \[Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz.U. z 2020 r. poz 722 ze zm.), dalej: „ustawa o podatku akcyzowym” – przyp. Wnioskodawcy\], gdzie jako opakowanie jednostkowe definiuje się opakowanie samodzielne, bezpośrednio lub pośrednio chroniące płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby nowatorskie:

1) jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz

2) przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania, eksponowania i sprzedaży w nim płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobu nowatorskiego, oraz

3) posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, a także

4) przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach zbiorczych lub transportowych

\- przeznaczone do sprzedaży w tej postaci konsumentom.

Podkreślenia wymaga, że ustawodawca wprowadzając regulacje w zakresie opodatkowania płynu do papierosów elektronicznych oraz wyrobów nowatorskich, wskazał dla tych wyrobów odrębną definicję opakowania jednostkowego w art. 120 ust. 4 ustawy, uwzględniając zarówno opakowania bezpośrednio chroniące wyroby akcyzowe (np. buteleczki z płynem), jak i opakowania pośrednio chroniące te wyroby akcyzowe (w postaci np. pudełek, w których umieszczane są buteleczki). Znak akcyzy jest wówczas nanoszony odpowiednio na opakowanie jednostkowe bezpośrednio lub pośrednio chroniące płyn do papierosów elektronicznych – w zależności od tego, w jakiej postaci wyrób akcyzowy jest sprzedawany konsumentom.

Ważne jest aby opakowanie jednostkowe zawierające płyn do papierosów elektronicznych było w tej postaci przeznaczone do sprzedaży konsumentom.

Jedną z funkcji, którą spełniają znaki akcyzy jest funkcja legalizacyjna – dająca gwarancję legalności pochodzenia tych wyrobów. W związku z powyższym, definicja opakowania jednostkowego dla płynu do papierosów elektronicznych została tak sformułowana, aby banderole można było nanosić bezpośrednio na butelki z płynem do papierosów elektronicznych jeżeli są one sprzedawane w tej formie, bądź na opakowania kartonowe, które pośrednio chronią płyny do papierosów elektronicznych - tak, żeby znaki akcyzy były widoczne dla konsumenta już na półce sklepowej.

Reasumując, w ocenie Spółki przedstawiony model oznaczenia wyrobów akcyzowych znakami akcyzy na zewnętrznym pudełku pośrednio chroniącym wyrób akcyzy wyczerpuje wymogi regulacji ustawowych tj. art. 120 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, jak również w zakresie sposobu umocowania czyni zadość przepisom rozporządzenia wykonawczego normującego tą dziedzinę.

Zdaniem Spółki, znak akcyzy może być umieszczony zatem także na zewnętrznym pudełku - będącym opakowaniem pośrednio chroniącym wyrób akcyzowy, w jakim płyn do papierosów elektronicznych jest przez Spółkę przeznaczony do sprzedaży konsumentom.

Stanowisko Spółki potwierdza wydana przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2021r. znak: 0111-KDIB3-3.4013.16.2021.3.JS, w analogicznej sprawie, w której Dyrektor KIS zajął następujące stanowisko:

„(\`(...)\`) Mając powyższe na uwadze, w sytuacji przedstawionej we wniosku zaprezentowany przez Spółkę sposób banderolowania opakowań jednostkowych płynu do papierosów elektronicznych, zgodnie z którym na pudełko, w którym umieszczana jest butelka, nie zostaną naniesione znaki akcyzy (a jedynie informacja, że w środku znajduje się wyrób akcyzowy) – jest w ocenie Organu nieprawidłowy. Spółka w przyjętym modelu sprzedaży winna bowiem umieszczać znak akcyzy na opakowaniu jednostkowym pośrednio chroniącym wyrób akcyzowy, w którym to opakowaniu przedmiotowy płyn do e-papierosów jest przeznaczony do sprzedaży konsumentom – tj. na pudełku, w którym umieszczana jest butelka zawierająca wyrób akcyzowy (…)”.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy stosowany przez Spółkę sposób banderolowania wyrobu akcyzowego tj. umieszczenie znaków akcyzy zarówno bezpośrednio na butelkach z płynem do papierosów elektronicznych, jak i na opakowaniach, w których umieszczone są butelki z płynem do papierosów elektronicznych i w tej postaci przeznaczone są do sprzedaży konsumentom, jest prawidłowy i zgodny z wymaganiami ustawy o podatku akcyzowym oraz wydanymi na jej podstawie aktami wykonawczymi?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, przedstawiony sposób nanoszenia znaków akcyzy na opakowania jednostkowe wyczerpuje definicję prawidłowego oznaczania wyrobów akcyzowych w tym płynu do papierosów elektronicznych, określoną w art. 120 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z obowiązującą obecnie treścią art. 2 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku akcyzowym – za papierosy elektroniczne – rozumie się urządzenia jednorazowego albo wielokrotnego użytku służące do spożywania za pomocą ustnika pary powstającej z płynu do papierosów elektronicznych, wyposażone w szczególności w kartridże lub zbiorniki.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 35 – za płyn do papierosów elektronicznych – rozumie się roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę. Jednocześnie w poz. 46 załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, bez względu na kod CN, został wymieniony płyn do papierosów elektronicznych.

Definicja płynu do papierosów elektronicznych przewiduje, że płyn do papierosów elektronicznych jest roztworem przeznaczonym do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę.

Tym samym za wyrób akcyzowy – płyn do papierosów elektronicznych uznaje się wszelkie wyroby w postaci roztworu, których przeznaczeniem jest wykorzystanie w papierosach elektronicznych i to niezależnie czy zawierają w ogóle nikotynę. Zamiarem ustawodawcy było bowiem objęcie akcyzą wszystkich wyrobów mogących stanowić substytut klasycznych wyrobów tytoniowych.

Na mocy ustawy z dnia 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym \[Ustawa z dnia 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2018 r., poz. 137 ze zm.), dalej: „ustawa o zmianie ustawy o podatku akcyzowym” – przyp. Wnioskodawcy\], od 1 lutego 2018 r. płyn do papierosów elektronicznych wraz z wyrobami nowatorskimi stał się wyrobem akcyzowym podlegającym opodatkowaniu akcyzą, który nie został przy tym wymieniony w załączniku nr 2 do ustawy (wykazie wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG).

Równocześnie, na podstawie art. 2 ww. ustawy, a także w związku z ustawą z dnia 22 listopada 2018 r. zmieniającą ustawę o zmianie ustawy o podatku akcyzowym \[Ustawa z dnia 22 listopada 2018 r. zmieniającą ustawę o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2018 r., poz. 2404) dalej: „u.z.u. o z.p.a.” – przyp. Wnioskodawcy\] – do dnia 30 czerwca 2020 r. zamiast stawek akcyzy, o których mowa w art. 99b ust. 4 i art. 99c ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym, do wyrobów akcyzowych określonych w tych przepisach stosowało się zerową stawkę akcyzy.

W oparciu o ww. akty, ustawodawca wprowadził okres przejściowy, w trakcie którego płyn do papierosów elektronicznych, podobnie jak wyroby nowatorskie, opodatkowany był zerową stawką akcyzy, a działalność polegająca na produkcji płynu do papierosów elektronicznych nie musiała odbywać się w składzie podatkowym lub z zastosowaniem przedpłat akcyzy. Ustawodawca dał bowiem podmiotom prowadzącym działalność w zakresie m.in. produkcji oraz dystrybucji płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich czas na dostosowanie się do nowych regulacji prawnych.

Natomiast na mocy rozporządzenia z dnia 30 czerwca 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku akcyzowego od płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich \[Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 30 czerwca 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku akcyzowego od płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich (Dz. U. z 2020 r. poz. 1159) dalej: „rozporządzenie w sprawie zaniechania poboru” – przyp. Wnioskodawcy\], pobór podatku akcyzowego wobec płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich, w stosunku do których obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym powstał w okresie od dnia 1 lipca 2020 r. do dnia 30 września 2020 r., został zaniechany.

Jednocześnie na podstawie § 3b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 czerwca 2020 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie zwolnień wyrobów akcyzowych z obowiązku oznaczania znakami akcyzy \[Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 czerwca 2020 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie zwolnień wyrobów akcyzowych z obowiązku oznaczania znakami akcyzy (Dz. U. 2020 r. poz. 1092), dalej: „rozporządzenie w sprawie zwolnień z oznaczania wyrobów znakami akcyzy” – przyp. Wnioskodawcy\], zwolniono do dnia 30 kwietnia 2021 r. z obowiązku oznaczania legalizacyjnymi znakami akcyzy płyn do papierosów elektronicznych i wyroby nowatorskie, w stosunku do których obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym powstał do dnia 31 grudnia 2020 r.

Zatem od 1 maja br. wszystkie wyroby nowatorskie oraz płyny do papierosów elektronicznych, przeznaczone do sprzedaży, bez wyjątku, muszą być oznaczone podatkowym lub legalizacyjnym znakiem akcyzy.

Mając powyższe na uwadze, Spółka uzyskała status składu podatkowego oraz dokonała oznaczeń legalizacyjnymi bądź też podatkowymi znakami akcyzy wyrobów akcyzowych, które wprowadziła do obrotu.

Znak akcyzy, zgodnie z art. 120 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób akcyzowy w sposób trwały.

Definicja opakowania jednostkowego w przypadku płynu do papierosów elektronicznych została wskazana w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym, gdzie jako opakowanie jednostkowe definiuje się opakowanie samodzielne, bezpośrednio lub pośrednio chroniące płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby nowatorskie:

1) jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz

2) przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania, eksponowania i sprzedaży w nim płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobu nowatorskiego, oraz

3) posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, a także

4) przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach zbiorczych lub transportowych

\- przeznaczone do sprzedaży w tej postaci konsumentom.

Podkreślenia wymaga, że ustawodawca wprowadzając regulacje w zakresie opodatkowania płynu do papierosów elektronicznych oraz wyrobów nowatorskich, wskazał dla tych wyrobów odrębną definicję opakowania jednostkowego w art. 120 ust. 4 ustawy, uwzględniając zarówno opakowania bezpośrednio chroniące wyroby akcyzowe (np. buteleczki z płynem), jak i opakowania pośrednio chroniące te wyroby akcyzowe (w postaci np. pudełek, w których umieszczane są buteleczki). Znak akcyzy jest wówczas nanoszony odpowiednio na opakowanie jednostkowe bezpośrednio lub pośrednio chroniące płyn do papierosów elektronicznych – w zależności od tego, w jakiej postaci wyrób akcyzowy jest sprzedawany konsumentom.

Ważne jest aby opakowanie jednostkowe zawierające płyn do papierosów elektronicznych było w tej postaci przeznaczone do sprzedaży konsumentom.

Jedną z funkcji, którą spełniają znaki akcyzy jest funkcja legalizacyjna – dająca gwarancję legalności pochodzenia tych wyrobów. W związku z powyższym, definicja opakowań a jednostkowego dla płynu do papierosów elektronicznych została tak sformułowana, aby banderole można było nanosić bezpośrednio na butelki z płynem do papierosów elektronicznych jeżeli są one sprzedawane w tej formie, bądź na opakowania kartonowe, które pośrednio chronią płyny do papierosów elektronicznych – tak, żeby znaki akcyzy były widoczne dla konsumenta już na półce sklepowej.

Dodatkowo uzasadnieniem stanowiska Wnioskodawcy jest logiczna spójność w zakresie określenia sposobu oznaczania znakami akcyzy przepisów ustawowych oraz wydanych na ich podstawie przepisów wykonawczych. Bowiem rozporządzenie w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy określa m.in. postacie znaków akcyzy, ich wzory, kryteria jakościowe znaków akcyzy i elementy znaków akcyzy oraz szczegółowe sposoby nanoszenia znaków akcyzy na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).

Zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia, banderole są nanoszone na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych w sposób określony w załączniku nr 4 do rozporządzenia, z tym, że banderole legalizacyjne mogą być również nanoszone na opakowania jednostkowe w stanie, w jakim te opakowania występują poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Rysunki 7a-8 załącznika nr 4 do ww. rozporządzenia przedstawiają sposób umocowania podatkowych i legalizacyjnych banderol na opakowaniach płynu do papierosów elektronicznych.

Rysunki 7a i 7b wskazują sposoby umocowania banderoli samoprzylepnej lub odpowiednim klejem banderoli bez warstwy samoprzylepnej na butelce płynu do papierosów elektronicznych. Banderola podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm x 12 mm jest umieszczana bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym (butelce) płynu do papierosów elektronicznych na zamknięciu i korpusie opakowania w kształcie litery „I”, prostopadle (Rys. 7a) bądź równolegle (Rys. 7b) do podstawy butelki.

Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.

Z kolei Rysunek 8 z załącznika nr 4 do rozporządzenia przedstawia sposób umocowania podatkowej i legalizacyjnej banderoli samoprzylepnej lub odpowiednim klejem banderoli bez warstwy samoprzylepnej o wymiarach 32,5 mm x 12 mm bezpośrednio na kartonowym opakowaniu zawierającym płyn do papierosów elektronicznych, u góry i z boku opakowania w kształcie litery „L” położonej pionowo do wysokości opakowania jednostkowego po prawej lub lewej stronie miejsca służącego do otwierania opakowania kartonowego. Jeżeli opakowanie zawiera dwa miejsca do otwierania opakowania kartonowego jedno z nich musi być zabezpieczone przed otwarciem. Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.

Reasumując, w ocenie Spółki przedstawiony model oznaczenia wyrobów akcyzowych znakami akcyzy na zewnętrznym pudełku pośrednio chroniącym wyrób akcyzy wyczerpuje wymogi regulacji ustawowych tj. art. 120 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, jak również w zakresie sposobu umocowania czyni zadość przepisom rozporządzenia wykonawczego normującego tą dziedzinę.

Zdaniem Spółki, znak akcyzy może być umieszczony zatem także na zewnętrznym pudełku – będącym opakowaniem pośrednio chroniącym wyrób akcyzowy, w jakim płyn do papierosów elektronicznych jest przez Spółkę przeznaczony do sprzedaży konsumentom.

Stanowisko Spółki potwierdza wydana przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2021r. znak: 0111-KDIB3-3.4013.16.2021.3.JS, w analogicznej sprawie, w której Dyrektor KIS zajął następujące stanowisko:

„(\`(...)\`) Mając powyższe na uwadze, w sytuacji przedstawionej we wniosku zaprezentowany przez Spółkę sposób banderolowania opakowań jednostkowych płynu do papierosów elektronicznych, zgodnie z którym na pudełko, w którym umieszczana jest butelka, nie zostaną naniesione znaki akcyzy (a jedynie informacja, że w środku znajduje się wyrób akcyzowy) – jest w ocenie Organu nieprawidłowy. Spółka w przyjętym modelu sprzedaży winna bowiem umieszczać znak akcyzy na opakowaniu jednostkowym pośrednio chroniącym wyrób akcyzowy, w którym to opakowaniu przedmiotowy płyn do e-papierosów jest przeznaczony do sprzedaży konsumentom – tj. na pudełku, w którym umieszczana jest butelka zawierająca wyrób akcyzowy (…)”.

Dlatego też, stanowisko Spółki zawarte w niniejszym wniosku poparte przywołanymi przepisami prawa, należy uznać za prawidłowe.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020 r., poz. 722 ze zm.) zwanej dalej „ustawą” – ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Pod poz. 46 załącznika nr 1 do ustawy bez względu na kod CN został wymieniony płyn do papierosów elektronicznych.

Za papierosy elektroniczne w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 34 ustawy rozumie się urządzenia jednorazowego albo wielokrotnego użytku służące do spożywania za pomocą ustnika pary powstającej z płynu do papierosów elektronicznych, wyposażone w szczególności w kartridże lub zbiorniki.

Natomiast za płyn do papierosów elektronicznych w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy uznaje się roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę.

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą – art. 13 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy, znaki akcyzy to znaki określone przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi oznaczania, obejmujące:

a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej wartość podatkowych znaków akcyzy,

b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych wyrobów do sprzedaży.

Stosownie do art. 114 ustawy, obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do ustawy. Płyn do papierosów elektronicznych został wskazany w poz. 12 załącznika nr 3 do ustawy.

W myśl art. 116 ust. 1 ustawy, obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie będącym:

1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;

2) importerem;

3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;

4) przedstawicielem podatkowym;

5) podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;

6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

7) podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1.

Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych – art. 117 ust. 1 ustawy.

Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio – art. 117 ust. 3 ustawy.

Zgodnie z art. 120 ust. 1 ustawy, znaki akcyzy mogą mieć w szczególności postać banderol, znaków cechowych lub odcisków pieczęci.

Znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób akcyzowy w sposób trwały – art. 120 ust. 2 ustawy.

Jak stanowi art. 120 ust. 3 ustawy, opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego jest to opakowanie samodzielne, bezpośrednio chroniące wyrób akcyzowy:

1) jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz

2) przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania, eksponowania i sprzedaży w nim lub z niego wyrobu akcyzowego, oraz

3) posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, które jest lub może być przystosowane do bezpośredniego lub pośredniego spożycia wyrobu albo umożliwia bezpośrednie lub pośrednie spożycie wyrobu, a także

4) przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach zbiorczych lub transportowych.

Jednocześnie, w myśl art. 120 ust. 4 ustawy, w przypadku płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich, opakowanie jednostkowe jest to opakowanie samodzielne, bezpośrednio lub pośrednio chroniące płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby nowatorskie:

1) jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz

2) przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania, eksponowania i sprzedaży w nim płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobu nowatorskiego, oraz

3) posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, a także

4) przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach zbiorczych lub transportowych

\- przeznaczone do sprzedaży w tej postaci konsumentom.

Na mocy art. 121 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, właściwy naczelnik urzędu skarbowego w sprawach znaków akcyzy w przypadku nietypowych opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych, na pisemny wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, wskazuje, w drodze decyzji, sposób nanoszenia znaków akcyzy na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na wyroby akcyzowe, z uwzględnieniem ogólnych zasad nanoszenia znaków akcyzy.

Zgodnie z art. 122 ust. 1 pkt 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia postacie znaków akcyzy i ich wzory, kryteria jakościowe znaków akcyzy, elementy znaków akcyzy oraz szczegółowe sposoby ich nanoszenia na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe.

Na podstawie powyższej delegacji ustawowej wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 7 czerwca 2019 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz. U. z 2019 r., poz. 1147 ze zm., dalej jako: „rozporządzenie w sprawie oznaczania”). Rozporządzenie to określa m.in. postacie znaków akcyzy, ich wzory, kryteria jakościowe znaków akcyzy i elementy znaków akcyzy oraz szczegółowe sposoby nanoszenia znaków akcyzy na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).

Natomiast zgodnie z § 2 ust. 1 tego rozporządzenia, wprowadza się podatkowe znaki akcyzy w postaci banderol podatkowych. Banderole zawierają w szczególności oznaczenie serii, numer ewidencyjny, dane o rodzaju i ilości wyrobu w opakowaniu jednostkowym oraz rok ich wytworzenia. Wzory banderol podatkowych określa załącznik nr 1 do rozporządzenia (§ 3 pkt 1 i 2 rozporządzenia).

Zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia, banderole są nanoszone na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych w sposób określony w załączniku nr 4 do rozporządzenia, z tym, że banderole legalizacyjne mogą być również nanoszone na opakowania jednostkowe w stanie, w jakim te opakowania występują poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Rysunki 7a-8 załącznika nr 4 do ww. rozporządzenia przedstawiają sposób umocowania podatkowych i legalizacyjnych banderol na opakowaniach płynu do papierosów elektronicznych.

Rysunki 7a i 7b wskazują sposoby umocowania banderoli samoprzylepnej lub odpowiednim klejem banderoli bez warstwy samoprzylepnej na butelce płynu do papierosów elektronicznych. Banderola podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm x 12 mm jest umieszczana bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym (butelce) płynu do papierosów elektronicznych na zamknięciu i korpusie opakowania w kształcie litery „I”, prostopadle (na rys. 7a) bądź równolegle (na rys. 7b) do podstawy butelki. Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.

Z kolei Rysunek 8 z załącznika nr 4 do rozporządzenia przedstawia sposób umocowania podatkowej i legalizacyjnej banderoli samoprzylepnej lub odpowiednim klejem banderoli bez warstwy samoprzylepnej o wymiarach 32,5 mm × 12 mm bezpośrednio na kartonowym opakowaniu zawierającym płyn do papierosów elektronicznych, u góry i z boku opakowania w kształcie litery „L” położonej pionowo do wysokości opakowania jednostkowego po prawej lub lewej stronie miejsca służącego do otwierania opakowania kartonowego. Jeżeli opakowanie zawiera dwa miejsca do otwierania opakowania kartonowego jedno z nich musi być zabezpieczone przed otwarciem. Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.

Należy w tym miejscu wskazać, że w przypadku wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy, w tym płynu do papierosów elektronicznych, znaki akcyzy winny być nanoszone na opakowanie jednostkowe w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie – stosownie do treści art. 120 ust. 2 ustawy.

Podkreślenia równocześnie wymaga, że ustawodawca wprowadzając regulacje w zakresie opodatkowania płynu do papierosów elektronicznych oraz wyrobów nowatorskich, wskazał dla tych wyrobów odrębną definicję opakowania jednostkowego w art. 120 ust. 4 ustawy. Było to konieczne z uwagi na specyfikę sprzedaży płynów do e-papierosów, które sprzedawane są zazwyczaj w buteleczkach opakowanych dodatkowo w opakowania kartonowe.

Zaznaczyć należy, że jedną z funkcji, którą spełniają znaki akcyzy jest funkcja legalizacyjna – dająca gwarancję legalności pochodzenia tych wyrobów. W związku z powyższym, jak wynika z uzasadnienia do ustawy z dnia 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2018 r., poz. 137 ze zm.), definicja opakowania jednostkowego dla płynów do papierosów elektronicznych została tak zmieniona, aby banderole można było nanosić również na opakowania kartonowe, które pośrednio chronią płyny do papierosów elektronicznych – tak, aby były one widoczne dla konsumenta już na półce sklepowej.

Nadmienić należy również, że wskazana wyżej funkcja legalizacyjna znaków akcyzy polega na zapewnieniu podmiotom nabywającym wyroby akcyzowe gwarancji legalności ich pochodzenia. Nabywca tych wyrobów, dzięki widocznemu oznaczeniu w postaci banderoli zamieszczonej na opakowaniu jednostkowym uzyskuje pewność, że są to wyroby znanego pochodzenia (pochodzące z legalnego obrotu). Tym samym, znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe pełnią także funkcję ochronną dla uczestników obrotu handlowego, zabezpieczając ich przed nabywaniem wyrobów fałszywych, niespełniających norm produkcyjnych, norm jakościowych itp.

W sprawie objętej wnioskiem, wyprodukowany przez Spółkę płyn do papierosów elektronicznych w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy rozlewany jest do pojemników jednostkowych (butelek bezpiecznych) o pojemności nominalnej 10 ml, które oferowane są na sprzedaż konsumentom w dwóch formach:

i. butelek, które są oznaczone banderolą podatkową lub legalizacyjną bezpośrednio umieszczoną na butelce (opakowaniu jednostkowym bezpośrednio chroniącym wyrobów akcyzowy) lub;

ii. butelek, które są umieszczane w opakowaniach kartonowych, na które nanoszone są banderole podatkowe lub legalizacyjne – czyli na opakowania chroniące pośrednio wyroby akcyzowe przeznaczone w tej postaci do sprzedaży konsumentom (w postaci np. pudełek, w których umieszczane są buteleczki).

Zgodnie z przyjętą przez Spółkę metodą oznaczenia znakami akcyzy, naniesiony podatkowy lub legalizacyjny znak akcyzy zostanie zniszczony w przypadku każdorazowej próby otwarcia zarówno butelki z płynem, jak i pudełeczka (opakowania kartonowego) pośrednio chroniącego wyrób akcyzowy. Jakakolwiek próba otwarcia opakowania spowoduje trwałe i widoczne uszkodzenie znaku akcyzy uniemożliwiającego jego powtórne użycie.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w przypadku przeznaczenia do sprzedaży płynu do papierosów elektronicznych w butelkach:

\- Butelka posiadać będzie jedno miejsce otwarcia za pomocą plastikowej nakrętki, która przy pierwszej próbie otwarcia pozostawi trwałe i widoczne ślady świadczące o otwarciu butelki;

\- Sposób umocowania banderoli to banderola samoprzylepna;

\- Banderola samoprzylepna umieszczona będzie na buteleczce o pojemności 10 ml;

\- Banderola samoprzylepna umieszczona będzie na zamknięciu i korpusie buteleczki w kształcie litery „I”, prostopadle lub równolegle do podstawy buteleczki;

\- Banderola nie będzie zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych;

\- Jakakolwiek próba otwarcia butelki, za pomocą plastikowej nakrętki spowoduje trwałe i widoczne uszkodzenie znaku akcyzy uniemożliwiającego jego powtórne użycie.

Jak wskazała dodatkowo Spółka, przedstawiony sposób naniesienia banderoli na butelkę z płynem do papierosów elektronicznych jest całkowicie zgodny z opisem zawartym w rozporządzeniu w sprawie znaków akcyzy oraz rysunkami 7a i 7b załącznika nr 4 rozporządzenia w sprawie oznaczania.

Mając na uwadze powyższy opis należy wskazać, że w przypadku przeznaczenia przez Spółkę do sprzedaży płynu do papierosów elektronicznych w opakowaniach jednostkowych bezpośrednio chroniących wyrób akcyzowy, tj. w postaci butelek bezpiecznych, oznaczonych banderolami – przedstawiony przez Spółkę sposób banderolowania tego wyrobu odpowiada sposobom oznaczania butelek płynu do papierosów elektronicznych banderolami, które wskazane zostały na rys. 7a i 7b załącznika nr 4 do rozporządzenia i jest zgodny z wymaganiami ustawy o podatku akcyzowym oraz rozporządzenia w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych.

Natomiast w przypadku przeznaczenia do sprzedaży płynu do papierosów elektronicznych w typowych opakowaniach jednostkowych mających formę opakowań kartonowych, w których umieszczone są butelki z płynem do papierosów elektronicznych:

\- Sposób umocowania banderoli to banderola samoprzylepna;

\- Banderola samoprzylepna umieszczona będzie bezpośrednio na kartonowym opakowaniu pośrednio chroniącym płyn do papierosów elektronicznych;

\- Opakowanie kartonowe posiadać będzie jedno miejsce otwarcia, gdyż jest to specjalne opakowanie trójstronnie klejone samoskładające się z automatycznym dnem, posiadające po złożeniu tylko jedno miejsce otwarcia. Jakakolwiek próba otwarcia pudełka w innym miejscu niż przeznaczone przez producenta skutkuje trwałym i nieodwracalnym rozerwaniem elementów kartonu, co uniemożliwia jego dalsze użycie jako opakowania. Na miejsce otwarcia zostanie naniesiona banderola samoprzylepna. Przy pierwszej próbie otwarcia opakowania, spowodowuje każdorazowo trwałe i widoczne uszkodzenie znaku akcyzy naniesionego na to opakowanie, uniemożliwiające jego powtórne użycie.

\- Banderola samoprzylepna umieszczona będzie u góry i z boku opakowania kartonowego w kształcie litery „L” położona pionowo do wysokości opakowania jednostkowego po prawej lub lewej stronie miejsca służącego do otwierania opakowania kartonowego;

\- Banderola umieszczona po prawej lub lewej stronie miejsca służącego do otwierania opakowania kartonowego, przy pierwszej próbie otwarcia opakowania powodować będzie trwałe i widoczne uszkodzenie znaku akcyzy uniemożliwiające jego powtórne użycia;

\- Banderola nie będzie zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.

Mając na uwadze powyższy opis, należy wskazać że przedstawione we wniosku opakowanie (opakowanie kartonowe zawierające butelki z płynem do papierosów elektronicznych) spełnia wymagania zarówno z ustawy, jak i z rozporządzenia w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy. Zasadnym jest zatem przyjęcie, że Wnioskodawca może oznaczyć znakiem akcyzy to opakowanie kartonowe.

Art. 120 ust. 4 ustawy wskazuje bowiem, ściśle w stosunku do płynu do papierosów elektronicznych oraz wyrobów nowatorskich, że opakowanie jednostkowe przeznaczone do sprzedaży może także pośrednio chronić te wyroby akcyzowe, w przeciwieństwie do innych wyrobów podlegających oznaczaniu znakami akcyzy. Jednocześnie, w tym sposobie oznaczania, banderola naniesiona na opakowanie kartonowe (opakowanie pośrednio chroniące płyn do papierosów elektronicznych) będzie widoczna dla konsumenta już na półce sklepowej, co zapewnia spełnienie funkcji legalizacyjnej dla naniesionych znaków akcyzy.

W konsekwencji, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania przedstawionego we wniosku – należało uznać je za prawidłowe.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku, tj. ściśle do sytuacji prawnopodatkowej Wnioskodawcy opisanej w zdarzeniu przyszłym, w zakresie postawionego pytania oraz stanowiska przedstawionego w odpowiedzi na to pytanie. Inne kwestie, nieobjęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Jednocześnie Organ informuje, że wydając interpretację indywidualną Organ opiera się w całości na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w formie pisemnej, przedstawionym w treści wniosku. Podkreślenia bowiem wymaga, że interpretacja indywidualna może się odnosić wyłącznie do okoliczności wskazanych w treści wniosku (a nie np. w załączonych do niego dokumentach, zdjęciach itp.). W postępowaniu interpretacyjnym przedstawienie dodatkowych dokumentów, m.in. dołączenie zdjęć, grafik czy schematów nie może być uznawane za część opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Dołączone do wniosku fotografie nie były zatem przedmiotem analizy.

Zaznacza się również, że niniejsza interpretacja nie stanowi rozstrzygnięcia w sprawie sposobu nanoszenia znaków akcyzy dla nietypowych opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych – w tym bowiem zakresie decyzję w sprawie sposobu nanoszenia znaków akcyzy na nietypowe opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych wydaje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, na pisemny wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

**POUCZENIE**

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.