Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.824.2021.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-31
Teza: w zakresie podlegania opodatkowaniu sprzedaży hal produkcyjnych posadowionych na działce łącznie z działką.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

interpretacji indywidualnej
---------------------------

16 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podlegania opodatkowaniu sprzedaży gruntu wraz z zabudowaniami. Uzupełnili go Państwo pismem z 11 stycznia 2022 r. (wpływ 11 stycznia 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie

### Opis zdarzenia przyszłego

(…) prowadzi działalność gospodarczą jako Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Ewidencja księgowa prowadzona jest w formie pełnej księgowości. Spółka jest płatnikiem podatku VAT. W 2011 r. (29 sierpnia 2011 r.) Spółka (na ten czas działalność gospodarcza (…) B. B. - działając w celu przekształcenia formy prowadzonej działalności przedsiębiorcy B. B., prowadzącej działalność gospodarczą pod nazwą (…) na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej z siedzibą w (…), adres do doręczeń (…), NIP (…), Regon (…) w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, na podstawie art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych zawiązuje spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, B. B. pokrywa swój udział wkładem w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego tj. zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonego do prowadzenia działalności, o wartości zgodnej z opinią biegłego, prowadzonego pod firmą: (…) B. B. z siedzibą w (…), w skład którego wchodzi między innymi nieruchomość oznaczona nr 1 o powierzchni 1,00 ha położona w (…), objęta prowadzoną przez Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w (…) księgą wieczystą nr (…)) zakupiła działkę budowlaną ze swojego majątku prywatnego.

Na terenie działki została wybudowana hala produkcyjna wraz z częścią socjalno-biurową z budynkiem portierni oraz wymaganą infrastrukturą towarzyszącą, wykorzystywana od roku 2013 w działalności gospodarczej firmy (…) wyłącznie na cele działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Hala została wybudowana we własnym zakresie. Z faktur za budowę Spółka odliczyła kwotę VAT naliczonego. Po zakończeniu budowy hala produkcyjna została zaewidencjonowana jako środek trwały i podlega amortyzacji.

W roku 2017 rozpoczęto rozbudowę zakładu o kolejną halę magazynowo - produkcyjną wraz z zapleczem socjalno-biurowym oraz infrastrukturą towarzyszącą. 30 sierpnia 2018 r. Spółka uzyskała pozwolenie na użytkowanie i wykorzystywała nieruchomość wyłącznie na cele działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z faktur za budowę Spółka odliczyła kwotę VAT naliczonego. Po zakończeniu budowy hala produkcyjna została zaewidencjonowana jako środek trwały i podlega amortyzacji.

W stosunku do hal produkcyjnych Spółka nie ponosiła wydatków inwestycyjnych na ich ulepszenie. Od czerwca 2021 roku część nieruchomości jest wynajmowana przez firmę (…) Sp. z o.o. gdzie prowadzi ona swoją działalność gospodarczą. Za wynajem nieruchomości Spółka wystawia firmie (…) Sp. z o.o. faktury VAT. Obecnie Spółka zamierza sprzedać firmie wynajmującej hale produkcyjne łącznie z działką. Oba podmioty są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego**

Spółka (…) zamierza sprzedać obie hale produkcyjne posadowione na działce łącznie z działką.

**Pytanie**

Czy sprzedaż hali produkcyjnej łącznie z działką, na której jest posadowiona podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że hala produkcyjna łącznie z gruntem jest w części wynajmowana i od czerwca 2021 nie upłynął okres ponad 2 lat od pierwszego zasiedlenia, sprzedaż nieruchomości nie jest zwolniona od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 6 ustawy,

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…)

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analiza powyższych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku niektórych czynności.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy

pierwsze zasiedlenie - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej - bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Jednak w przypadku budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów;

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Ponadto w myśl art. 43 ust. 10 ustawy,

podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy,

oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części– w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Prawo to zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku odpowiednio na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy bądź art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem,

zwalnia się od podatku: dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest każdorazowe, kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy:

w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka planuje sprzedać działkę zabudowaną dwoma halami produkcyjnymi. Pierwsza hala wraz z częścią socjalno-biurową, budynkiem portierni oraz wymaganą infrastrukturą towarzyszącą jest wykorzystywana od roku 2013 w działalności gospodarczej firmy (…) wyłącznie na cele działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Hala została wybudowana we własnym zakresie. Z faktur za budowę Spółka odliczyła kwotę VAT naliczonego.

W roku 2017 rozpoczęto budowę kolejnej hali magazynowo - produkcyjnej wraz z zapleczem socjalno-biurowym oraz infrastrukturą towarzyszącą. 30 sierpnia 2018 r. Spółka uzyskała pozwolenie na użytkowanie i wykorzystywała nieruchomość wyłącznie na cele działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z faktur za budowę Spółka odliczyła kwotę VAT naliczonego.

W stosunku do hal produkcyjnych Spółka nie ponosiła wydatków inwestycyjnych na ich ulepszenie. Od czerwca 2021 roku część nieruchomości jest wynajmowana przez firmę (…) Sp. z o.o. gdzie prowadzi ona swoją działalność gospodarczą. Za wynajem nieruchomości Spółka wystawia firmie (…) Sp. z o.o. faktury VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii opodatkowania sprzedaży dwóch hal produkcyjnych wraz z infrastrukturą towarzyszącą łącznie z działką, na której są posadowione.

Z uwagi na fakt, iż planowana sprzedaż dokonywana będzie przez spółkę - zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, tym samym czynność ta podlegać będzie opodatkowaniu tym podatkiem.

Jednak czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT może jednocześnie być zwolniona od tego podatku.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że skoro przedmiotem sprzedaży będzie działka zabudowana, to w rozpatrywanej sprawie nie będą miały zastosowania regulacje zawarte w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy - tj. dotyczącym dostawy terenów niezabudowanych.

Przedstawiony opis zdarzenia przyszłego wskazuje, że spełnione będą łącznie dwa warunki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, co będzie skutkowało objęciem dostawy hal produkcyjnych zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy, planowana sprzedaż ww. budynków i budowli nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż ww. obiekty zostały już zasiedlone, a ich zajęcie (używanie) trwa dłużej niż 2 lata.

We wniosku wskazali bowiem Państwo, że pierwsza hala produkcyjna była wykorzystywana na cele działalności gospodarczej firmy (…) od roku 2013, natomiast druga hala od dnia 30 sierpnia 2018 r. Rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części jest uznawane za pierwsze zasiedlenie ww. budynków.

Ponadto, zwolnieniem od podatku - w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy - objęta będzie również działka, na której posadowione są opisane we wniosku budynki i budowle.

Przy czym, po spełnieniu określonych warunków wskazanych w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, mogą Państwo zrezygnować z powyższego zwolnienia i wybrać opodatkowanie dostawy ww. budynków i budowli. Jednak jeżeli zrezygnują Państwo z powyższego zwolnienia i wybiorą opodatkowanie dostawy ww. budynków i budowli, to planowana dostawa gruntu, na którym znajdują się hale produkcyjne wraz z infrastrukturą towarzyszącą, będzie również opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, sprzedaż zabudowanej działki opisanymi obiektami będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).