Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.152.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-07
Teza: Wydatki na zakup aparatów i wkładek usznych jako wydatki na
cele rehabilitacyjne.
Słowa kluczowe: cel-cele rehabilitacyjne
niepełnosprawni
ulga-ulga rehabilitacyjna
wydatek-wydatki na rehabilitację
Zagadnienia: rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Warunki odliczenia
wydatków na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 13a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Posiada Pan orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności wydane przez
    Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w A. Symbol przyczyny
    niepełnosprawności (...) (...).
    W 2024 r. otrzymał Pan zlecenie nr (...) na aparaty słuchowe, kod:(...), oraz zlecenie nr (...)
    na wkładki uszne, kod: (...).
    Orzeczenie o Pana niepełnosprawności zostało wydane 3 grudnia 2018 r. i został Pan w
    nim zakwalifikowany do umiarkowanego stopnia niepełnosprawności. Ww. orzeczenie
    zostało wydane na stałe. Nie ustalono w nim od kiedy datuje się Pana niepełnosprawność.
    Pana niepełnosprawność polega na znacznym ograniczeniu możliwości samodzielnego
    poruszania się.
    Aparaty słuchowe i wkładki douszne zakupił Pan na podstawie zlecenia wystawionego
    przez lekarza.
    Wydatek na zakup tych urządzeń poniósł Pan 24 stycznia 2024 r.
    Pobiera Pan emeryturę i płaci podatki – składa Pan zeznanie PIT-37.
    Posiada Pan imienne dokumenty – Faktury VAT – potwierdzające poniesienie ww.
    wydatków. Zawierają one Pana dane jako kupującego i dane sprzedającego, przedmiot
    oraz kwotę zapłaty.
    Wydatki te finansował Pan z własnych środków i zostaną ewentualnie odliczone od Pana
    dochodów.

## Pytanie

Czy koszt zakupu tych aparatów i wkładek może Pan odliczyć od dochodu w zeznaniu PIT-
    37?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, może Pan je odliczyć, gdyż zlecenia te wypisał lekarz laryngolog, zaś NFZ
    nie miał żadnych zastrzeżeń, gdyż część kosztów refundował.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele
      rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności
      życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą
      niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-
    7g i 13a tego artykułu.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 2a i pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:
      pkt 2a - zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie
      wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4
      ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego
      przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 930)
      oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym
      zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych
      majtek, podkładów i wkładów anatomicznych;
      pkt 3 - zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi
      niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych,
      stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia
      umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem,
      niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu
      gospodarstwa domowego.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Wedle art. 26 ust. 7b tejże ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
      niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
      Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu

      Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone
      podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo
      sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica
      pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych
      funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
        1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
        stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
        2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do
        pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
        3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
        1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej
            egzystencji albo
          aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
          b) znaczny stopień niepełnosprawności;
        2) grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
        których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy albo
          b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Na mocy art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów
      opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od
      przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie
      zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z cytowanych powyżej przepisów w szczególności wynika, że warunkiem odliczenia
    wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
    orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
    niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z
    tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę
    socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
    wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W opisie zdarzenia wskazał Pan m.in., że posiada orzeczenie o umiarkowanym stopniu
    niepełnosprawności nr (...) wydane przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o
    Niepełnosprawności w A. Symbol przyczyny niepełnosprawności (...) (...). Orzeczenie o
    Pana niepełnosprawności zostało wydane w dniu 3 grudnia 2018 r. i został Pan w nim
    zakwalifikowany do umiarkowanego stopnia niepełnosprawności. Ww. orzeczenie zostało
    wydane na stałe.

    Skoro zatem w 2024 r. dysponował Pan aktualnym orzeczeniem o niepełnosprawności, to
    przysługuje Panu prawo dokonywania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej w związku z
    ponoszonymi wydatkami na cele rehabilitacyjne, które wymienione zostały w art. 26 ust.
    7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z opisu zdarzenia wynika również, że 24 stycznia 2024 r. zakupił Pan aparaty słuchowe i
    wkładki douszne, na podstawie zlecenia wystawionego przez lekarza.
    Posiada Pan imienne dokumenty – Faktury VAT – potwierdzające poniesienie ww.
    wydatków.
    Zawierają one Pana dane jako kupującego i dane sprzedającego, przedmiot oraz kwotę
    zapłaty.
    Uwzględniając powyższe wyjaśnić należy, że do wydatków na cele rehabilitacyjne oraz
    wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych ustawodawca w
    art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczył wydatki
    na zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów
    medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia
    12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia
    żywieniowego oraz wyrobów medycznych.
    Do wydatków tych zaliczone zostały również wskazane w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, niewymienione w ww. wykazie wydatki,
    poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi
    niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych,
    stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia
    umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem
    sprzętu gospodarstwa domowego.
    Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia niezbędne w rehabilitacji”
    oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia i sprzęt o
    indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i
    ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych.
    Przepis ten nie wskazuje jednak, że potrzeby wynikające z niepełnosprawności mają
    wynikać wprost z orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z
    trzech stopni niepełnosprawności.
    Związek pomiędzy nabyciem konkretnego sprzętu, urządzenia lub narzędzia
    technicznego, a niepełnosprawnością podatnik powinien wykazać w taki sposób, aby
    organy podatkowe mogły uznać, że są one niezbędne w rehabilitacji oraz że ułatwiają
    wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z
    niepełnosprawności, jak również, że pomiędzy rodzajem nabytego przedmiotu a rodzajem
    niepełnosprawności podatnika istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem
    lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby
    niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.
    Wskazać również należy, że na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy o refundacji leków,
    środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów
    medycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 930 ze zm.) – do którego odsyła art. 26 ust. 7a pkt 2a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zostało wydane rozporządzenie
    Ministra Zdrowia z dnia 29 maja 2017 r. w sprawie wykazu wyrobów medycznych
    wydawanych na zlecenie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 500 ze zm.).
    W załączniku do tego rozporządzenia w Grupie P wskazano Wyroby wspomagające
    słyszenie na zamówienie lub produkowane seryjnie o kodzie:
    · P.01.01 aparat słuchowy na przewodnictwo powietrzne przy jednostronnym ubytku
      słuchu albo dwa aparaty słuchowe na przewodnictwo powietrzne przy obustronnym
      ubytku słuchu,

    · P.02.01 aparat słuchowy na przewodnictwo kostne przy jednostronnym ubytku słuchu
      albo dwa aparaty słuchowe na przewodnictwo kostne przy obustronnym ubytku
      słuchu; z wyłączeniem aparatów słuchowych mocowanych na stałe,
    · P.03.01 wkładka uszna.
    Skoro zatem aparaty słuchowe i wkładki douszne zakupił Pan na podstawie zlecenia
    wystawionego przez lekarza, to wydatki przez Pana poniesione na ich zakup,
    udokumentowane Fakturą VAT, może odliczyć Pan w składanym zeznaniu podatkowym od
    dochodu uzyskanego w 2024 r.
    W sytuacji, gdy ww. wydatki zostały/zostaną Panu częściowo zrefundowane
    /dofinansowane, to odliczeniu od dochodu podlega różnica pomiędzy poniesionymi
    wydatkami na ich zakup, a kwotą, która została Panu zrefundowana.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.