Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.647.2024.4.DK/JF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Skoro wydzielany majątek ze Spółki Dzielonej , jak i
pozostający w Spółce Dzielonej majątek na dzień wydzielenia
będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa, to po
stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podatkowy na
podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust.
4 pkt 3h ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
przychód-przychód podlegający opodatkowaniu
spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Przedsiębiorstwo i zorganizowana część
przedsiębiorstwa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem
spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 1-lit. m
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 9
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 3h
Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-
Rozdział 15 Odpowiedzialność podatkowa osób trzecich-
Odpowiedzialność podatkowa nabywcy przedsiębiorstwa
lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    15 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 24 grudnia 2024 r. (wpływ 24 grudnia 2024 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        A. Sp. z o.o.
    2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
          B. Sp. z o.o.
          Pan C.C. (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Wspólnik jest jedynym wspólnikiem spółek A. oraz B. oraz posiada: 100 udziałów A. o
    wartości 50 zł każdy oraz 100 udziałów B. o wartości 100 zł każdy.
    Udziały w A. oraz B. nie zostały wcześniej objęte przez Wspólnika w wyniku: podziału albo
    łączenia spółek, w tym podziału przez wydzielenie, ani wskutek wymiany udziałów.
    A. oraz B. są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.
    A. oraz B. są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.
    Przedmiotem działalności spółki A. przede wszystkim działalność w zakresie prowadzenia
    aptek - tj. sprzedaż hurtowa i detaliczna produktów farmaceutycznych, kosmetycznych
    oraz żywnościowych.
    Przedmiotem działalności spółki B. jest działalność w zakresie produkcji sprzętu
    elektronicznego, jak również działalność w zakresie zarządzania nieruchomościami oraz
    najmu.
    A. jest również właścicielem nieruchomości położonej w (...). Nieruchomość została nabyta
    przez A. w dniu (...) 2021 roku od osoby fizycznej, niepowiązanej z Wnioskodawcami
    Nieruchomość jest zlokalizowana poza główną siedzibą prowadzenia działalności przez A.

    A. wykorzystuje obecnie Nieruchomość w celach wynajmu na cele komercyjne na rzecz
    podmiotów trzecich. Działalność w zakresie wynajmu Nieruchomości stanowi jeden z
    przedmiotów działalności A., niezależny i odrębny od głównego przedmiotu działalności A.
    A. nabywa usługi zarządzania Nieruchomością na podstawie zawartej umowy z
    podmiotem trzecim. A. posiada zawarte umowy związane z obsługą Nieruchomości, w
    szczególności umowę na obsługę prawną kontraktów najmu.
    A. jest również stroną umów o dostawę mediów (prądu, wody) związanych z
    Nieruchomością.
    A. prowadzi pełną księgowość. Przychody oraz koszty związane z najmem oraz obsługą
    Nieruchomości są ewidencjonowane na odrębnych kontach księgowych. A. jest w stanie
    przypisać należności i zobowiązania do działalności związanej z najmem Nieruchomości.
    Działalność związana z najmem Nieruchomości, mogłaby być realizowana w oparciu o
    powyższe składniki w ramach innego przedsiębiorstwa - podstawowym składnikiem
    generującym przychody z tej działalności jest czynsz najmu wynikający z umów, natomiast
    podstawowym elementem kosztowym są umowy z dostawcami niezbędnymi do
    zawierania umów najmu oraz bieżącego zarządzania nieruchomością.
    W związku z faktem, że działalność w zakresie najmu oraz zarządzania nieruchomościami
    nie jest podstawowym przedmiotem działalności spółki A., planowane jest
    uporządkowanie struktury działalności spółek pozostających pod kontrolą Wspólnika
    poprzez przeniesienie działalności związanej z najmem przedmiotowej Nieruchomości na
    rzecz B., razem z całą zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa związaną z
    Nieruchomością, tj. m.in.: umowami najmu z najemcami, umową o świadczenie usług
    zarządzania Nieruchomością, umową na obsługę prawną.
    Przeniesienie działalności związanej z najmem Nieruchomości zostanie dokonane w
    formie podziału spółki A. przez wydzielenie części działalności związanej z najmem
    Nieruchomości oraz jej przeniesienie na B., w zamian za co B. przyzna Wspólnikowi
    udziały w podwyższonym kapitale zakładowym (dalej: “Podział przez wydzielenie”) Podział
    przez wydzielenie odbędzie się na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Ustawy z 15 września 2000
    r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18). W związku z Podziałem przez
    wydzielenie, zostanie sporządzony plan podziału, w którym między innymi
    obowiązkowymi składnikami, które są przewidziane art. 534 KSH, zostaną
    wyszczególnione następujące składniki majątkowe związane z prowadzoną działalnością:
        własność Nieruchomości
        prawa i obowiązki A. wynikające z umów najmu z najemcami Nieruchomości
        prawa i obowiązki A. wynikające z umowy o świadczenie usług zarządzania
        Nieruchomością,
        prawa i obowiązki A. wynikające z umów o dostawę mediów (prądu, wody) do
        Nieruchomości.
        prawa i obowiązki A. wynikające z umowy o obsługę prawną najmu Nieruchomości
    dalej jako: “Wydzielony majątek”.
    Wydzielony majątek co do zasady przejdzie na B. z dniem podziału, przy czym dla
    niektórych z praw i obowiązków może być wymagane podjęcie dodatkowych działań, np.
    uzyskania zgody kontrahenta na przeniesienie praw i obowiązków z umowy.
    W odniesieniu do umów o dostawę mediów, zgłoszenie przez A. zmiany właściciela
    obiektu, do którego są dostarczane media, może od strony prawnej wymagać rozwiązania

    przez dystrybutora mediów dotychczasowej umowy oraz zawarcia nowej umowy na
    dostawę mediów przez B., co uzależnione będzie od procedury przyjętej przez
    dystrybutora mediów.
    Od dnia podziału, B. będzie kontynuować prowadzenie działalności w zakresie najmu
    Nieruchomości na cele komercyjne, w oparciu o Wydzielony majątek.
    Wydzielony majątek zostanie przyjęty w księgach rachunkowych oraz podatkowych w
    wartości równej do tej, jaka była uprzednio przyjęta w A. - tym samym wycena
    Wydzielonego majątku dla celów rachunkowych oraz podatkowych na skutek Podziału
    przez wydzielenie nie ulegnie zmianie w stosunku do sytuacji, w której do Podziału przez
    wydzielenie by nie doszło.
    Jednocześnie, A. będzie kontynuować prowadzenie działalności w podstawowym zakresie
    - tj. działalności polegającej na prowadzeniu aptek. Ponieważ działalność związana z
    najmem Nieruchomości jest działalnością o charakterze niezależnym i pobocznym,
    planowany podział przez wydzielenie nie pozbawi A. możliwości funkcjonowania jako
    niezależne przedsiębiorstwo. Tym samym majątek pozostający w A. będzie stanowił
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn
    ekonomicznych, jakim jest uporządkowanie przedmiotu działalności poszczególnych
    spółek pozostających pod kontrolą Wspólnika. Głównym lub jednym z głównych celów
    Podziału przez wydzielenie nie jest osiągnięcie korzyści podatkowej.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Pismem z 24 grudnia 2024 r. uzupełnili Państwo wniosek wskazując, że wydzielany
    majątek oraz majątek pozostający w A. będą stanowiły zorganizowane części
    przedsiębiorstwa.
    Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa Wydzielanego majątku
    A. otrzymanego przez B. będzie przewyższać wartość składników Wydzielanego majątku
    przyjętą dla celów podatkowych przez A.
    Spółka zaznacza, że ten fakt nie powoduje po stronie spółek oczekiwania co do powstania
    korzyści podatkowej, gdyż zgodnie z oczekiwaniem, w przypadku ewentualnego
    przyszłego zbycia składników Wydzielanego majątku, wartość podatkowa tych składników
    rozpoznana przez B. byłaby równa wartości, którą rozpoznałaby spółka A., gdyby do
    Podziału przez wydzielenie nie doszło (poprzez transakcję nie dojdzie do tzw. efektu step-
    up).
    Wartość składników Wydzielanego majątku A. otrzymanego przez B., B. przyjmie dla celów
    podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych A. Ponieważ spółka B. nie
    wykonuje działalności zagranicznej, a przedmiotowa Nieruchomość położona jest w
    Polsce, B. przypisze te składniki majątkowe do działalności gospodarczej prowadzonej na
    terytorium Polski.
    Głównym lub jednym z głównych celów wykonania operacji nie będzie uniknięcie lub
    uchylenie się od opodatkowania.

## Pytanie

1) Czy planowany Podział przez wydzielenie będzie wyłączony z opodatkowania
      podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, w związku z tym że Wydzielony
      majątek będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa na podstawie art. 2
      pkt 27a ustawy o VAT?
    2) Czy wartość Wydzielonego majątku nie spowoduje powstania po stronie B. przychodu
      podatkowego, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT?
    3) Czy wartość rynkowa Wydzielonego majątku nie będzie przychodem podatkowym A.,
      na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w zw. art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT,

      w związku z tym, że zarówno Wydzielony majątek oraz majątek pozostający w A.,
      stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o
      CIT?
    4) Czy ewentualna nadwyżka wartości emisyjnej udziałów przyznanych Wspólnikowi na
      skutek Podziału przez wydzielenie nie będzie stanowiła po stronie Wspólnika
      przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu na moment Podziału przez
      wydzielenie zgodnie z art. 24 ust. 8. ustawy o PIT?
    Niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    pytań nr 2 oraz 3. W zakresie pytania nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług oraz
    pytania nr 4 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    2. Wartość Wydzielonego majątku nie spowoduje powstania po stronie B. przychodu
      podatkowego, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.
    3. Wartość rynkowa Wydzielonego majątku nie będzie przychodem podatkowym A., na
      podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w zw. art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, w
      związku z tym, że zarówno Wydzielony majątek oraz majątek pozostający w A.,
      stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o
      CIT.
    W zakresie Pytania 2
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień
    poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu
    przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo
    zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników
    tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.
    Oznacza to, że podział, w tym podział przez wydzielenie, skutkuje zasadniczo powstaniem
    przychodu po stronie spółki przejmującej, w wartości różnicy pomiędzy rynkową wartością
    przejmowanych składników majątku na moment podziału, a wartością podatkową tych
    składników.
    Jednocześnie jednak, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie
    zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku
    podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub
    nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:
    a. spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg
      podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz
    b. spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
    O ile zatem wartość podatkowa przejętych składników majątkowych jest ustalona przez
    spółkę przejmującą w takiej samej wysokości co wartość tych składników przyjęta przez
    spółkę dzieloną przed dokonaniem podziału, przychód podatkowy po stronie spółki
    przejmującej nie powstaje.
    Drugim warunkiem niepowstania przychodu podatkowego jest przyjęcie składników
    majątkowych do działalności spółki prowadzonej w Polsce.
    Przez wartość podatkową składników należy rozumieć wartość, która mogłaby stanowić
    koszt uzyskania przychodu, gdyby doszło do ich zbycia.
    Należy zaznaczyć, że B. przyjmie Wydzielony majątek w wartości podatkowej równej
    wartości rozpoznanej w księgach podatkowych A. W przypadku hipotetycznego przyszłego
    powzięcia zamiaru zbycia jakiegokolwiek innego składnika Wydzielonego majątku
    otrzymanego w ramach transakcji przez B. w przyszłości, B. rozpozna dla celów koszt w

    wysokości co do zasady równej wydatkom poniesionym na nabycie tych składników przez
    A. - co potwierdza, że wartość podatkowa tych składników będzie równa. Dodatkowo B.
    wykorzysta Wydzielony majątek w działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce.
    Konsekwencją powyższego jest to, że na moment Podziału przez wydzielenie nie
    powstanie po stronie B., jako spółki przejmującej, przychód równy wartości Wydzielonego
    majątku.
    Należy również zaznaczyć, że zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt
    3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub
    jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub
    wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Zgodnie z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana
    udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym
    lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od
    opodatkowania.
    Podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn
    ekonomicznych, jakim jest uporządkowanie przedmiotu działalności poszczególnych
    spółek pozostających pod kontrolą Wspólnika. Głównym lub jednym z głównych celów
    Podziału przez wydzielenie nie będzie osiągnięcie korzyści podatkowej.
    Należy zwrócić uwagę, że sam fakt, że transakcja zostanie przeprowadzona w formie
    Podziału przez wydzielenie, nie powinno oznaczać, że głównym lub jednym z głównych
    celów tej transakcji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Podział przez
    wydzielenie jest zwykłym sposobem na bezgotówkowe przeniesienie części prowadzonej
    działalności pomiędzy spółkami, dozwolonym przez prawo handlowe. Należy zwrócić
    uwagę, że nie istnieje inne rozwiązanie dopuszczalne przez przepisy prawa cywilnego lub
    handlowego, które prowadziłoby jednocześnie do analogicznych skutków prawnych i
    ekonomicznych, tj.: przeniesienia działalności związanej z najmem z A. na rzecz B., braku
    konieczności zapłaty ceny oraz jednoczesnego zachowania struktury udziałowej A. oraz B.
    W zakresie Pytania 3
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodem jest, w spółce podlegającej
    podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez
    wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału
    lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
    wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 1ł ustawy o CIT, 1ł. kosztami uzyskania przychodu, o
    którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9, są wydatki, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi
    przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h
    ust. 1 pkt 1, poniesione na nabycie składników majątkowych przeniesionych na spółki
    przejmujące lub nowo zawiązane.
    Z powyższego wynika, że w przypadku przeniesienia w ramach podziału przez wydzielenie
    składników majątkowych - innych niż ZCP, podstawową zasadą jest powstanie
    opodatkowania po stronie spółki dzielonej, tj. zbywającej majątek. Opodatkowanie
    powstaje w oparciu o dochód ustalony jako różnica między wartością rynkową
    przenoszonych składników (stanowiącą przychód) a ich wartością podatkową, czyli
    wartością poniesioną historycznie na nabycie, pomniejszoną o wartość dokonywanych
    odpisów amortyzacyjnych (stanowiącą koszt).
    Odmienne zasady przyjmowane są natomiast w przypadku przeniesienia ZCP. Zgodnie z
    art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej
    podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez
    wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału
    oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa -

    wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki
    nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia
    albo dzień wyodrębnienia.
    Oznacza to, że warunkiem neutralności podatkowej podziału przez wydzielenie, pod
    warunkiem, że zarówno (i) przenoszone składniki majątku oraz (ii) składniki majątku
    pozostające w spółce dzielonej stanowią ZCP.
    Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie mowa o zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Definicja ZCP w przepisach ustawy o CIT jest analogiczna do definicji w przepisach ustawy
    o VAT, zatem Wydzielony majątek powinien być kwalifikowany jako ZCP również dla celów
    przepisów ustawy o CIT, jak wskazano w uzasadnieniu w zakresie Pytania 1.
    Należy zwrócić uwagę, że w odniesieniu do podziału przez wydzielenie, warunkiem
    neutralności podatkowej jest, aby zarówno część wydzielana jak i pozostająca w spółce
    dzielonej spełniały kryteria ZCP.
    Z uwagi na fakt, że A. będzie kontynuować prowadzenie działalności w podstawowym
    zakresie - tj. działalności polegającej na prowadzeniu aptek. Ponieważ działalność
    związana z najmem Nieruchomości jest działalnością o charakterze niezależnym i
    pobocznym, planowany podział przez wydzielenie nie pozbawi A. możliwości
    funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Tym samym składniki majątkowe
    pozostające w spółce A. powinny być kwalifikowane jako ZCP.
    Konsekwencją powyższego jest, że zostaną spełnione warunki, aby wartość rynkowa
    Wydzielonego majątku nie stanowiła po stronie A. przychodu podatkowego na moment
    Podziału przez wydzielenie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z 15 września 2000 r. Kodeks
    spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18).
    Natomiast, zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki
    dzielonej oraz spółki przejmującej przy podziale przez wydzielenie regulują przepisy
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z
    2023 r., poz. 2805 ze zm.).
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę
      dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych
      źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b,
      przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
      dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła
      przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty
      uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych,

      za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie
      przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
      - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w
        następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej
        lub spółki,
      - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
      - przychody spółki dzielonej.
    W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
      za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie
      przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.
    Powołane przepisy nie stanowią jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego,
    a jedynie wskazówkę, do jakiego koszyka przychodów wskazane powyżej przychody
    powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT,
      przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość
      rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę
      przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów
      podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych
      składników.
    Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT,
      w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a
      przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek
      przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych
      przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień
      poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy
      czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ww. ustawy,
      do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości
      tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego
      przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału
      podmiotów, które:
      a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg
      podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz
      b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
    W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
      do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek
      przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale
      przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek
      pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości
      rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo
      zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo
      dzień wyodrębnienia.
    Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

      przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach,
      gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek,
      wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie
      się od opodatkowania.
    W świetle art. 12 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
      jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
      niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
      ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z
      głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT,
      Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek
      będących podatnikami, o których mowa w:
      1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
        majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, albo
      2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
        majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
        innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
        opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
        albo
      3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
        państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od
        całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo
        wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących
        podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.
    Artykuł 12 ust. 16 ustawy o CIT stanowi,
      przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do
      podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.
    Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
      Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to
      organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada
    tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:
        stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
        jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
        jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
        mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania
        gospodarcze.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników
    majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale
    wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników,
    zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone
    zadania gospodarcze.

    Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów
    istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół
    składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część
    przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego
    przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno
    być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.
    Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji
    rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i
    kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej
    do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego
    pojęcia z pełną samodzielnością finansową.
    Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia
    niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania
    gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako
    zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych), musi odznaczać się pełną odrębnością
    organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie
    zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by
    można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów,
    których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza
    to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników,
    przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym
    zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki
    majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim
    wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).
    Z opisu sprawy wynika m.in., że przeniesienie działalności związanej z najmem
    Nieruchomości zostanie dokonane w formie podziału spółki A. przez wydzielenie części
    działalności związanej z najmem Nieruchomości oraz jej przeniesienie na B., w zamian za
    co B. przyzna Wspólnikowi udziały w podwyższonym kapitale zakładowym. Podział przez
    wydzielenie odbędzie się na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Ustawy z 15 września 2000 r.
    Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18). W związku z Podziałem przez
    wydzielenie, zostanie sporządzony plan podziału, w którym między innymi
    obowiązkowymi składnikami, które są przewidziane art. 534 KSH, zostaną
    wyszczególnione następujące składniki majątkowe związane z prowadzoną działalnością:
        własność Nieruchomości
        prawa i obowiązki A. wynikające z umów najmu z najemcami Nieruchomości

        prawa i obowiązki A. wynikające z umowy o świadczenie usług zarządzania
        Nieruchomością,
        prawa i obowiązki A. wynikające z umów o dostawę mediów (prądu, wody) do
        Nieruchomości.
        prawa i obowiązki A. wynikające z umowy o obsługę prawną najmu Nieruchomości
    A. prowadzi pełną księgowość. Przychody oraz koszty związane z najmem oraz obsługą
    Nieruchomości są ewidencjonowane na odrębnych kontach księgowych. A. jest w stanie
    przypisać należności i zobowiązania do działalności związanej z najmem Nieruchomości.
    Od dnia podziału, B. będzie kontynuować prowadzenie działalności w zakresie najmu
    Nieruchomości na cele komercyjne, w oparciu o Wydzielony majątek. Jednocześnie, A.
    będzie kontynuować prowadzenie działalności w podstawowym zakresie - tj. działalności
    polegającej na prowadzeniu aptek.
    Wydzielany majątek oraz majątek pozostający w A. będą stanowiły zorganizowane części
    przedsiębiorstwa.
    Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa Wydzielanego majątku
    A. otrzymanego przez B. będzie przewyższać wartość składników Wydzielanego majątku
    przyjętą dla celów podatkowych przez A.
    Wartość składników Wydzielanego majątku A. otrzymanego przez B., B. przyjmie dla celów
    podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych A. Ponieważ spółka B. nie
    wykonuje działalności zagranicznej, a przedmiotowa Nieruchomość położona jest w
    Polsce, B. przypisze te składniki majątkowe do działalności gospodarczej prowadzonej na
    terytorium Polski.
    Podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn
    ekonomicznych, jakim jest uporządkowanie przedmiotu działalności poszczególnych
    spółek pozostających pod kontrolą Wspólnika. Głównym lub jednym z głównych celów
    Podziału przez wydzielenie nie jest osiągnięcie korzyści podatkowej.
    Głównym lub jednym z głównych celów wykonania operacji nie będzie uniknięcie lub
    uchylenie się od opodatkowania.
    Ad. 2
    Odnosząc się do kwestii powstania w wyniku planowanego Podziału po stronie B.
    przychodu podatkowego zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, wskazać należy, że z
    cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT wynika, że wartość przychodu na
    skutek podziału powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień
    podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę
    przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników
    tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.
    Przychodem po stronie Spółki Przejmującej może więc być ewentualna nadwyżka wartości
    majątku ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.
    Z wniosku wynika, że ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa
    Wydzielanego majątku A. otrzymanego przez B. będzie przewyższać wartość składników
    Wydzielanego majątku przyjętą dla celów podatkowych przez A.
    Niemniej jednak z uwagi na art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT, do przychodów nie zalicza się
    w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu
    przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo
    zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:
    a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg
      podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

    b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
    Zatem do przychodów nie zalicza się ewentualnej nadwyżki wartości rynkowej majątku
    podmiotu przejmowanego nad wartością przyjętą dla celów podatkowych składników tego
    majątku, jeśli zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.:
    a) spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych te składniki majątku w wartości
      wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego (co będzie miało miejsce
      w analizowanej sytuacji) oraz
    b) spółka przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na
      terytorium RP.
    W analizowanej sytuacji obie ww. przesłanki zostaną spełnione, bowiem jak wynika z
    wniosku, Spółka Przejmująca, tj. Spółka B. przyjmie wartość tego majątku dla celów
    podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki A. i przypisze go
    wyłącznie do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zatem, po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1
    pkt 8c ustawy o CIT.
    Tym samym, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że planowany Podział nie będzie
    skutkować dla Spółki Przejmującej (B.) powstaniem przychodu podatkowego zgodnie z art.
    12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.
    Zatem Państwa stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 w zakresie podatku
    dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.
    Ad. 3
    Państwa wątpliwości budzi kwestia ustalenia, czy planowany podział Spółki przez
    wydzielenie będzie skutkował powstaniem przychodu na podstawie przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Jak wskazano w uzupełnieniu wniosku, majątek wydzielany oraz majątek pozostający w
    Spółce Dzielonej będą stanowiły na dzień wydzielenia zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    Zatem, skoro wydzielany majątek ze Spółki Dzielonej , jak i pozostający w Spółce Dzielonej
    majątek na dzień wydzielenia będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa, to
    po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1
    pkt 9 ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 jest prawidłowe.
    Ponadto podkreślić należy, że ustalenia czy przeprowadzony podział Spółki Dzielonej
    zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym
    bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania,
    nie może podlegać ocenie tut. Organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla
    instytucji interpretacji indywidualnej. Informacja ta została przyjęta jako niepodlegający
    ocenie element zdarzenia przyszłego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.