Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.736.2024.4.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Prawo do odliczenia 100% części odsetkowej raty leasingu
operacyjnego samochodu osobowego wykorzystywanego w
jednoosobowej działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
samochód-eksploatacja samochodu
samochód-samochód osobowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku
naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami
samochodowymi-Prawo do odliczenia 50% kwoty
podatku naliczonego od wydatków związanych z
pojazdami samochodowymi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 28 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia 100% części odsetkowej raty
    leasingu operacyjnego samochodu osobowego wykorzystywanego w jednoosobowej
    działalności gospodarczej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 31 grudnia 2024 r. (wpływ 31 grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, a także w formie spółki
    cywilnej. Spółka cywilna, a także Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej są czynnymi podatnikami podatku VAT. W ramach działalności gospodarczej
    na podstawie umowy leasingu operacyjnego Wnioskodawca wykorzystuje w działalności
    indywidualnej oraz w formie spółki cywilnej samochody osobowe, których wartość netto
    przekracza 150.000 zł.
    Od leasingodawców Wnioskodawca otrzymuje fakturę z jedną pozycją zatytułowaną „Rata
    leasingowa”, przy której podana jest wartość netto, wartość podatku VAT i wartość brutto.
    Na fakturach znajduje się uwaga, że w racie leasingowej mieści się rata kapitała
    (odnosząca się do wartości pojazdu) i jest wskazana kwota tej raty, mniejsza od raty
    leasingowej. Wynika to z tego, że na ratę leasingową składa się rata kapitałowa i rata
    odsetkowa. Jeżeli nie ma takiej informacji na fakturze, to wynika ona z harmonogramu rat
    leasingowych.
    Umowy leasingu w momencie ich zawarcia spełniały wszystkie warunki określone w art.
    23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Samochody, o których
    mowa we wniosku, stanowią samochody osobowe, zgodnie z art. 5a pkt 19a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca posiada nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy
    o PIT i jest opodatkowany podatkiem liniowym. Wartość samochodów z umowy leasingu
    odzwierciedla ich wartość rynkową na dzień zawarcia tej umowy.
    Wnioskodawca nie prowadzi (ani spółka) ewidencji przebiegu pojazdu i nie zadeklarował
    (ani spółka), że samochody będą służyć wyłącznie działalności gospodarczej, dlatego
    odliczany jest jedynie 50% VAT od wydatków związanych z używaniem pojazdów - na
    podstawie art. 86 ustawy o VAT.
    Do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawca zalicza jedynie 75% wartości wydatków
    związanych z używaniem pojazdów - na podstawie art. 23 ust. 46a ustawy o PIT, w tym w
    części dotyczącej raty odsetkowej. Ponadto, jeżeli chodzi o opłaty za leasing operacyjny to
    do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawca zalicza raty kapitałowe, w takiej
    proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodów osobowych
    będących przedmiotem umowy leasingu (po odliczeniu 50% VAT) - na podstawie art. 23
    ust. 47a ustawy o PIT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
        Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i
        usług (spółka cywilna, a także Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności
        gospodarczej są czynnymi podatnikami podatku VAT);
        wniosek dotyczy samochodów osobowych używanych na potrzeby spółki i na
        potrzeby działalności indywidualnej Wnioskodawcy, które są pojazdami

        samochodowymi w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej
        masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (art. 2 pkt 34 ustawy o VAT), dla
        których, aby odliczać 100% VAT należałoby prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu
        i ustalić zasady wykluczające ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
        gospodarczą, a także złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych
        pojazdach (zadeklarować sposób ich wykorzystywania jako związany wyłącznie z
        działalnością gospodarczą);
        ani Wnioskodawca ani Spółka nie wykonuje czynności korzystających ze zwolnienia
        od podatku VAT, co oznacza że samochody osobowe wykorzystywane są wyłącznie
        do czynności opodatkowanych VAT,
        ani Wnioskodawca, ani spółka nie prowadzą ewidencji przebiegu pojazdów, nie
        zadeklarowano też (Wnioskodawca i spółka), że samochody osobowe będą służyć
        wyłącznie działalności gospodarczej, dlatego odliczany jest 50% podatku VAT od
        wydatków związanych z używaniem pojazdów – ustawa o VAT nie zawiera pojęcia
        „użytku mieszanego”, a jedynie wykorzystywanie wyłącznie do działalności
        gospodarczej lub użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą –
        Wnioskodawca, ani spółka nie jest w stanie wykluczyć użycia samochodów
        osobowych, o które Wnioskodawca pyta we wniosku o interpretację, do celów
        niezwiązanych z działalnością gospodarczą, co w nomenklaturze Dyrektora KIS
        oznacza, że są przeznaczone do „użytku mieszanego”.

## Pytanie

Czy część odsetkowa raty leasingu operacyjnego stanowi wydatek związany z używaniem
    samochodu osobowego i podatek VAT naliczony podlega ograniczeniu w odliczeniu od
    podatku należnego do 50%, o którym mowa w art. 86a ustawy o VAT - pytanie dotyczy
    działalności jednoosobowej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Art. 86a ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że, w przypadku wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50%
    kwoty podatku:
      1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika,
      2) należnego z tytułu:
        a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
          usługobiorca,
        b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich
          nabywca,
        c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
      3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a,
      4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku,
        o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz
        art. 34.
    Art. 86a ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że do wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

      1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części
        składowych,
      2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt
        3,
      3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych
        do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz
        innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
    Raty odsetkowe nie są wydatkami dotyczącymi używania pojazdów na podstawie umowy
    leasingu związanymi z tą umową, ale powinny być traktowane jako wydatki dotyczące
    pozyskania kapitału, co oznacza możliwość odliczania 100% podatku VAT od tej części raty
    leasingowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawione wyżej zasady wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających temu podatkowi oraz warunkują to prawo uzyskaniem
    przez podatnika statusu podatnika VAT czynnego.
    Należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja

      udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
      podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Z kolei, kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy.
    Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:
      w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej
      z faktury otrzymanej przez podatnika.
    Jak stanowi art. 2 pkt 34 ustawy:
      przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu
      przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej
      3,5 tony.
    Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy:
      do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
      zalicza się wydatki dotyczące:
      1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich
      części składowych;
      2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
      innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione
      w pkt 3;
      3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu,
      wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych
      pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem
      tych pojazdów.
    Na podstawie art. 86a ust. 3 ustawy:
      przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
      1) w przypadku, gdy pojazdy samochodowe są:
      a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
      b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
      jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika
      takie przeznaczenie;
      2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
      towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów
      wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika.
    W świetle art. 86a ust. 4 ustawy:

      pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika, jeżeli:
      1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
      ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony
      prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu,
      wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
      2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą jest nieistotne.
    Stosownie do art. 86a ust. 5 ustawy:
      warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku
      pojazdów samochodowych:
      1) przeznaczonych wyłącznie do:
      a) odprzedaży,
      b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
      c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu
      lub innej umowy o podobnym charakterze
      - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów
      stanowi przedmiot działalności podatnika;
      2) w odniesieniu do których:
      a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza
      zgodnie z ust. 1 lub
      b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy część odsetkowa raty leasingu operacyjnego
    stanowi wydatek związany z używaniem samochodu osobowego i podatek VAT naliczony
    podlega ograniczeniu w odliczeniu od podatku należnego do 50%, o którym mowa w art.
    86a ustawy o VAT.
    W odniesieniu do Pana wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z obowiązującymi
    regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w
    odniesieniu do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do
    użytku „mieszanego”.
    Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć,
    że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje
    możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów
    prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do
    celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.
    Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu
    użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany
    do celów „mieszanych”.
    Jak wynika z powołanych powyżej uregulowań art. 86a ustawy zasadą jest, że w przypadku
    pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w ograniczonej wysokości.
    W przypadku pojazdów samochodowych wykorzystywanych do użytku mieszanego, tj. do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz na cele prywatne
    podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego z tytułu wydatków

    dotyczących nabycia tych pojazdów, rat leasingowych oraz innych wydatków, np. paliwa
    do ich napędu. Natomiast to ograniczone prawo nie ma zastosowania w przypadku
    wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej
    podatnika.
    Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz
    obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanym
    przypadku nie przysługuje Panu prawo do odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego w
    odniesieniu do wykazanej na fakturze części odsetkowej raty leasingowej samochodu
    osobowego przeznaczonego do celów mieszanych.
    W rozpatrywanej sprawie na podstawie umowy leasingu operacyjnego wykorzystuje Pan
    m.in. w działalności indywidualnej samochody osobowe, które są pojazdami
    samochodowymi w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie
    całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (art. 2 pkt 34 ustawy o VAT). Nie prowadzi Pan
    ewidencji przebiegu pojazdów i nie zadeklarował, że samochody będą służyć wyłącznie
    działalności gospodarczej. Samochody są wykorzystywane wyłącznie do czynności
    opodatkowanych VAT. Nie jest Pan w stanie wykluczyć użycia samochodów osobowych do
    celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    Zatem w analizowanym przypadku nie znajduje zastosowania art. 86a ust. 3 ustawy. W
    konsekwencji, w przypadku ponoszonych przez Pana wydatków związanych z
    użytkowaniem w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności
    gospodarczej, na podstawie leasingu operacyjnego samochodów osobowych, tym części
    odsetkowej raty leasingowej przysługuje Panu prawo do odliczenia 50% kwoty podatku
    naliczonego wynikającej z otrzymanych przez Pana faktur, zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Na podstawie art. 86a ust. 2 pkt 2 ustawy do wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi, o których mowa w 86a ust. 1 ustawy zalicza się wydatku dotyczące
    używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
    umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3.
    Z powołanego przepisu wynika więc, że wszelkie wydatki dotyczące używania pojazdów
    samochodowych na podstawie umowy leasingu (wydatki związane z tą umową) są
    wydatkami związanymi z pojazdami samochodowymi, o których to wydatkach mowa w
    art. 86a ust. 1 ustawy, tj. wydatkami w odniesieniu do których podatnikowi – co do zasady
    – przysługuje częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego (w wysokości 50%
    kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika). Zatem do wydatków
    tych należy także zaliczyć część odsetkową raty leasingowej samochodu osobowego.
    Na podstawie obowiązujących przepisów ustawy nie ma podstaw, aby uznać, że część
    odsetkowa raty leasingowej nie stanowi wydatków dotyczących używania pojazdu
    samochodowego na podstawie umowy leasingu, tj. nie jest wydatkiem związanym z
    umową leasingu. Wszelkie wydatki związane z używaniem pojazdu samochodowego na
    podstawie umowy leasingu operacyjnego związane z tą umową, w tym zarówno część
    kapitałowa raty leasingowej, jak i część odsetkowa raty leasingowej są wydatkami, o
    których mowa w art. 86a ust. 2 pkt 2 ustawy i w odniesieniu do tych wydatków prawo do
    odliczenia podatku naliczonego jest ograniczone do 50% kwoty podatku wykazanej na
    fakturze.
    W konsekwencji, nie można zgodzić się z Panem, że raty odsetkowe nie są wydatkami
    dotyczącymi używania pojazdów na podstawie umowy leasingu związanymi z tą umową,
    ale powinny być traktowane jako wydatki dotyczące pozyskania kapitału, co oznacza
    możliwość odliczania 100% podatku VAT od tej części raty leasingowej.
    Zatem w odniesieniu do części odsetkowej raty leasingowej przysługuje Panu prawo do
    odliczenia 50% kwoty podatku wykazanej na fakturze. Prawo to przysługuje Panu z
    uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy.

    Tym samym Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług w zakresie prawa do
    odliczenia 100% części odsetkowej raty leasingu operacyjnego samochodu osobowego
    wykorzystywanego w jednoosobowej działalności gospodarczej. W zakresie prawa do
    odliczenia kwoty części odsetkowej raty leasingu operacyjnego samochodów osobowych
    wykorzystywanych przez spółkę cywilną oraz w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych wydano odrębne rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan
        do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.