Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy
Organ: Ministerstwo Finansów
Data wydania: 2024-12-05
Teza: Przekazywanie przez pracodawcę pracownikom/dzieciom pracowników upominków okolicznościowych.
Słowa kluczowe: darowizna; koszt-koszty uzyskania przychodów; pracodawca; pracownik; pracownik-świadczenia na rzecz pracowników; prezent; upominki; świadczenie-świadczenie rzeczowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Stosunek pracy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów-Darowizny i ofiary
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1

**Pytanie dziennikarza:**

Prosimy o zajęcie stanowiska w następujących kwestiach:

1) Obecnie organy podatkowe uznają, że prezenty/upominki przekazywane pracownikom/dzieciom pracowników z okazji np. świąt, Dnia Dziecka, czy okoliczności takich jak narodziny dziecka, ślub pracownika, niestanowiące formy dodatkowego wynagrodzenia, stanowią darowiznę i w konsekwencji nie stanowią dla pracowników przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF. Tak stwierdził Dyrektor KIS m.in. w interpretacji indywidualnej z 23.02.2024 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.1141.2023.1.JK3, z 14.02.2024 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.39.2024.2.DJ czy z 11.10.2022 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.599.2022.1.GG.

Natomiast we wcześniejszych interpretacjach organy podatkowe uznawały, że pracownik uzyskuje przychód ze stosunku pracy w związku z otrzymaniem m.in. paczki świątecznej (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 04.08.2021 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.407.2021.2.MG).

Czy rzeczywiście otrzymanie przez pracownika np. paczki dla dziecka z okazji Dnia Dziecka czy świąt należy rozpatrywać w kategorii darowizny?

2) Przyjmując, iż przekazywane pracownikom/dzieciom pracowników upominki (np. paczki świąteczne, z okazji Dnia Dziecka) stanowią darowiznę, należałoby przyjąć, że ww. świadczenia – jako darowizny – nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy o PDOF oraz art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o PDOP. Tymczasem Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 18.04.2024 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.57.2024.4.DK, stwierdził, że wydatki poniesione na upominki dla pracowników m.in. z okazji Dnia Kobiet, Świąt Bożego Narodzenia, mikołajek, czy okoliczności takich jak narodziny dziecka, ślub, jubileusz stażu pracy, odejście na emeryturę, przekazywane jako forma gratulacji, uznania, uczczenia powszechnie przyjętego święta, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Czy to stanowisko jest prawidłowe?

* * *

**Odpowiedź Ministerstwa Finansów na zapytanie dziennikarza:**

Przesyłamy informacje odnośnie skierowanych pytań.

**Ad. 1**

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy PIT za przychody ze stosunku pracy (i stosunków pokrewnych) uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, w tym m.in. świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Jednocześnie niektóre świadczenia otrzymane w ramach stosunku pracy mogą być zwolnione z opodatkowania w przypadkach wskazanych w art. 21 ust. 1 ustawy PIT. Nie można także wykluczyć, że określone świadczenia otrzymane od pracodawcy mogą stanowić darowiznę (która będzie opodatkowana podatkiem od spadków i darowizn, a na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT wyłączona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych) albo świadczenia, które – w związku z uwzględnieniem przesłanek wynikających z wyroku TK z 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13 – nie stanowią przychodu w rozumieniu ustawy PIT. Dlatego dla prawidłowej oceny, jakiego rodzaju świadczenie otrzymuje pracownik i (lub) członek jego rodziny, a w konsekwencji, jakie skutki podatkowe z tego wynikają, należy za każdym razem analizować charakter czynności, ich powtarzalność, ekwiwalentność. Również w danych okolicznościach istotne jest, jakie są źródła finansowania przekazywanych rzeczy, określanych jako upominki czy prezenty. Stąd każdą sprawę Dyrektor KIS rozpatruje indywidualnie.

W przypadku świadczeń w postaci drobnych upominków rzeczowych dla pracowników z okazji, wskazanych w Pani zapytaniu, tj. świąt, Dnia Dziecka, czy okoliczności takich jak narodziny dziecka, ślub pracownika, które przede wszystkim nie stanowią dla pracowników dodatkowej formy gratyfikacji za wykonaną pracę, Dyrektor KIS uznaje (również w świetle powołanego orzeczenia TK), że ich otrzymanie nie skutkuje powstaniem przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń, o którym mowa w art. 12 ust. 1 w związku z art. 11 ust. 1 ustawy PIT, lecz ich przekazanie stanowi darowiznę.

Za odmienny przypadek należy uznać otrzymywanie świadczeń, które są związane z wykonywaniem obowiązków służbowych (np. zależą od zaangażowania pracowników).

Jednocześnie należy zauważyć, że interpretacja indywidualna z 4 sierpnia 2021 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.407.2021.2.MG, wskazana jako odmienna, została uchylona wyrokiem WSA z 12 maja 2022 r. sygn. akt I SA/Wr 1025/21, który został zaskarżony przez Dyrektora KIS. Na obecnym etapie sprawa jest przedmiotem postępowania sądowo-administracyjnego.

**Ad. 2**

Odnosząc się do pytania nr 2 (nie przesądzając o kwalifikacji wskazanych świadczeń jako darowizny dla pracownika) w zakresie podatku CIT informujemy, że o możliwości zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodu decyduje treść art. 15 ustawy o CIT, który określa ogólną zasadę zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodu. W myśl tego przepisu:

„kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.”

Oznacza to, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Natomiast zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania:

„darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem dokonywanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową, a także wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje.”

W konsekwencji na podstawie wskazanych przepisów co do zasady wydatki na rzecz pracowników stanowią koszty uzyskania przychodów dla pracodawcy, jako wydatki pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami. Jednak w przypadku zakwalifikowania danego świadczenia dla pracownika jako darowizny w myśl art. 888 kc, zastosowanie znajdzie wyłączenie z kosztów uzyskania przychodu, o którym mowa w ww. art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT. Przepis ten wyłącza bowiem z kosztów podatkowych m.in. darowizny przekazane na rzecz osób fizycznych.

W analogiczny sposób są kwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów wydatki z tytułu prezentów lub upominków ponoszonych przez pracodawców na rzecz pracowników lub ich dzieci na gruncie przepisów ustawy PIT – art. 22 ust. 1 i art. 23 ust. 1 pkt 11.

Wskazana w zapytaniu interpretacja indywidualna z 18 kwietnia 2024 roku znak 0114-KDIP2-1.4010.57.2024.4.DK zostanie poddana weryfikacji przez Szefa KAS, w związku z art. 14e § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa.