Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.206.2023.3.WF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-09-20
Teza: WIS TOWAR – (budynek) dom przejściowy na terenie Zakładu Karnego
Słowa kluczowe: budynek; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 6 czerwca 2023 r. (data wpływu 7 czerwca 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 1 sierpnia 2023 r. (data wpływu 4 sierpnia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – (budynek) dom przejściowy na terenie Zakładu Karnego (…)

**Opis towaru:** budynek, którego powierzchnia użytkowa wynosi (\`(...)\`), jednokondygnacyjny, niepodpiwniczony, w którym znajdują się następujące powierzchnie przeznaczone do celów mieszkaniowych: pokoje mieszkalne z łazienką w tym pokój mieszkalny z łazienką dla niepełnosprawnych, pralnia/suszarnia, palarnia, pomieszczenia gospodarcze, świetlica, sala spotkań, jadalnia z aneksem kuchennym, pomieszczanie catering. Dom przejściowy usytuowany na terenie Zakładu Karnego (\`(...)\`)

**Rozstrzygnięcie:** PKOB 11

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w związku z art. 146ea pkt 1 i art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenia stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 7 czerwca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 4 sierpnia 2023 r., w zakresie sklasyfikowania budynku dom przejściowy w (\`(...)\`), według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

(\`(...)\`) _Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarł umowę o roboty budowlane z dnia_ (\`(...)\`) _Umowa obejmuje budowę trzech obiektów: domu przejściowego, pawilonu mieszkalnego, hali produkcyjnej wraz z infrastrukturą towarzyszącą, zlokalizowanych przy ul. (\`(...)\`) w (\`(...)\`). Dla każdego z trzech wyżej wymienionych obiektów wydano odrębną decyzję udzielającą pozwolenia na budowę._

_Przedmiotem niniejszego wniosku jest wyłącznie usługa robót budowlanych w zakresie budowy budynku: dom przejściowy. Roboty budowlane w tym zakresie Wnioskodawca realizuje w oparciu o decyzję_ (\`(...)\`) _oraz stosowną dokumentację przekazaną Wnioskodawcy przez Inwestora._

_Dla terenu objętego w/w budową obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania terenu zatwierdzony Uchwałą_ (\`(...)\`) _przy czym inwestycja znajduje się w w/w planie w strefie 2UP - terenu usług o charakterze publicznym, w szczególności budynki zamieszkania zbiorowego związane z zakwaterowaniem na terenie zakładu karnego wraz z funkcjami administracyjnymi i socjalnymi._

_Zgodnie z zatwierdzonym projektem architektoniczno-budowlanym_ (\`(...)\`)_, budynek domu przejściowego zaprojektowany został jako jednokondygnacyjny budynek zamieszkania zbiorowego, wolnostojący, kategoria XII._

_Zamierzony sposób użytkowania oraz program użytkowy obiektu opisany został w projekcie architektoniczno-budowlanym_ (\`(...)\`) _w następujący sposób: „Projektowany budynek to budynek zamieszkania zbiorowego. Jest miejscem zamieszkania osadzonych, do którego trafić mają więźniowie na kilka miesięcy przed końcem wyroku. Placówka ma mieć półotwarty charakter. W projektowanym domu przejściowym zaprojektowano (\`(...)\`) pokoi dwuosobowych, w tym jeden pokój przeznaczony dla osób niepełnosprawnych. Zaprojektowano także sale do zajęć grupowych, wspólną jadalnię z kuchnią (bez zmywalni - każdy osadzony posiada własną zastawę), pomieszczenia biurowe dla funkcjonariuszy i pracowników oraz pomieszczenia pomocnicze i techniczne. Proces resocjalizacji prowadzony w domu przejściowym oparty będzie na ścisłej współpracy Służby Więziennej z instytucjami zewnętrznymi tj. kuratorską służbą sądową, organizacjami pozarządowymi, kościołami i innymi organizacjami pomocowymi. Dzięki stworzeniu w domach przejściowych warunków zbliżonych do tych, które znajdują się na zewnątrz jednostek penitencjarnych, skazani zyskają możliwość przystosowania się do samodzielnego funkcjonowania w środowisku otwartym, angażowania się w pracę i działania edukacyjne, przy jednoczesnym zapewnieniu niezbędnego poziomu kontroli. Zdobycie przygotowania zawodowego dzięki udziałowi w kursach zawodowych, zatrudnienie poza terenem jednostki, jak również zdobycie umiejętności życia w warunkach wolnościowych stanowić będzie kompleksowe wsparcie w procesie resocjalizacji i readaptacji społecznej.”_

_Zgodnie z zestawieniem powierzchni użytkowych w projekcie architektoniczno-budowlanym_ (\`(...)\`)_, powierzchnia użytkowa w domu przejściowym ma wynosić_ (\`(...)\`)_przy czym zestawienie powierzchni przeznaczonych na cele mieszkalne w analizowanym budynku przedstawia się następująco:_

_1) pokoje mieszkalne z łazienką powierzchnia_ (\`(...)\`) _i__lość_ _(\`(...)\`) szt_ (\`(...)\`)

_2) pokój mieszkalny z łazienką dla niepełnosprawnych powierzchnia_(\`(...)\`)

_3) pralnia/ suszarnia powierzchnia_ (\`(...)\`)

_4) palarnia powierzchnia_ (\`(...)\`)

_5) pomieszczenie gospodarcze powierzchnia_ (\`(...)\`)

_6) pomieszczenie gospodarcze powierzchnia_ (\`(...)\`)

_7) świetlica powierzchnia_ (\`(...)\`)

_8) sala spotkań powierzchnia_ (\`(...)\`)

_9) jadalnia z aneksem kuchennym powierzchnia_ (\`(...)\`)

_10) pomieszczanie cateringu powierzchnia_ (\`(...)\`)

_11) pomieszczenie gospodarcze powierzchnia_ (\`(...)\`) _Razem powierzchnie na cele mieszkalne wynoszą_ (\`(...)\`)_, co stanowi_ (\`(...)\`) _udziału powierzchni przeznaczonej na cele mieszkalne do całkowitej powierzchni użytkowej budynku_ (\`(...)\`)_. Obliczenia dokonano według zasad wynikających z Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych._

_Zgodnie z projektem zagospodarowania działki_ (\`(...)\`)_budynek domu przejściowego został zlokalizowany na działce ewid._ (\`(...)\`) _Działka ta znajduje się poza terenem istniejącego Zakładu Karnego (\`(...)\`)i stanowić będzie odrębny obiekt, przyległy do jednostki. Budynek wraz z terenem przylegającym będzie ogrodzony, zagospodarowany zielenią, wyposażony w urządzenia rekreacyjne (atestowane ławki, stoliki, plac zabaw dla dzieci), boisko wielofunkcyjne i siłownię zewnętrzną._

_Według założeń funkcjonalnych Inwestora_ (\`(...)\`) _dom przejściowy pozwoli skazanym na przygotowywanie się w warunkach zbliżonych do wolnościowych, do ich powrotu do społeczeństwa przed końcem kary pozbawienia wolności i wspomoże proces resocjalizacji realizowany przez funkcjonariuszy Służby Więziennej, przy czym obiekt będzie funkcjonował w oparciu o regulacje obowiązujące dla zakładów karnych typu otwartego._

_Według założeń funkcjonalnych Inwestora_ (\`(...)\`) _głównym celem przedsięwzięcia, w ramach którego powstanie przedmiotowy obiekt jest realizacja innowacyjnych działań zmierzających do poprawy systemu penitencjarnego w Polsce pozwalających na zmniejszenie poziomu recydywy, a działania projektowe będą realizowane w ramach trzech uzupełniających się modułów, w tym_ (\`(...)\`) _Opracowana koncepcja zakłada budowę nowoczesnego budynku z elementami architektury skandynawskiej usytuowanego poza murami jednostki penitencjarnej. W budynku zaprojektowano otwarte i przeszklone pomieszczenia, pozwalające uzyskać efekt przestrzenny obiektu, sprzyjający prowadzeniu oddziaływań resocjalizacyjnych. W energooszczędnym domu przejściowym zaprojektowano (\`(...)\`) pokoi dwuosobowych oraz jeden pokój jednoosobowy, przeznaczony dla osoby niepełnosprawnej. W planach uwzględniono także sale do zajęć grupowych, do zabaw z dziećmi, wspólną jadalnię z kuchnią, pomieszczenia biurowe dla funkcjonariuszy i pracowników, windę oraz szereg pomieszczeń pomocniczych i technicznych. Na zewnątrz budynku zlokalizowane zostaną obiekty małej architektury, np. plac zabaw, altana oraz miejsca parkingowe. Proces resocjalizacji prowadzony w domach przejściowych oparty będzie na ścisłej współpracy Służby Więziennej z instytucjami zewnętrznymi tj. kuratorską służbą sądową, organizacjami pozarządowymi, kościołami i innymi organizacjami pomocowymi. Dzięki stworzeniu w domach przejściowych warunków zbliżonych do tych, które znajdują się na zewnątrz jednostek penitencjarnych, skazani zyskają możliwość przystosowania się do samodzielnego funkcjonowania w środowisku otwartym, angażowania się w pracę i działania edukacyjne, przy jednoczesnym zapewnieniu niezbędnego poziomu kontroli. Zdobycie przygotowania zawodowego dzięki udziałowi w kursach zawodowych, zatrudnienie poza terenem jednostki, jak również zdobycie umiejętności życia w warunkach wolnościowych stanowić będzie kompleksowe wsparcie w procesie resocjalizacji i readaptacji społecznej._

_Przedstawiony wyżej opis usługi robót budowlanych objętej niniejszym wnioskiem wynika z dostępnych dla Wnioskodawcy materiałów opracowanych przez Inwestora:_

(\`(...)\`)

_W ocenie Wnioskodawcy przedstawiony wyżej opis stanu faktycznego świadczy o tym, że Inwestor planuje wykorzystać budowany dom przejściowy jako budynek zamieszkania zbiorowego przeznaczony do stałego pobytu ludzi._

_W świetle przytoczonych powyżej założeń funkcjonalnych Inwestora, w ocenie Wnioskodawcy można przyjąć, że osoby osadzone dla których budynek ten jest przeznaczony, będą zaspokajać swoje potrzeby niezbędne do przygotowania się do życia na wolności, w szczególności potrzeby bytowe, emocjonalne, rozwojowe, społeczne. Przez cały okres swojego pobytu w obiekcie, osoby te będą mieszkać, pracować i uczestniczyć we wspólnych zajęciach grupowych. W ocenie Wnioskodawcy ważne jest, że w świetle powyższych założeń funkcjonalnych osoby będą mieszkać w budynku stale i całodobowo korzystać z dedykowanych pomieszczeń mieszkalnych budynku._

_Wnioskodawca zwraca uwagę, że jak wskazuje w swoich założeniach Inwestor, celem jest stworzenie w domach przejściowych warunków zbliżonych do tych, które znajdują się na zewnątrz jednostek penitencjarnych, skazani zyskają możliwość przystosowania się do samodzielnego funkcjonowania w środowisku otwartym, jak również zdobycie umiejętności życia w warunkach wolnościowych. Bez wątpienia zdaniem Wnioskodawcy, podstawową umiejętnością życia w warunkach wolnościowych jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowo-bytowych, a zatem uznać należy, że analizowany budynek temu właśnie będzie służyć. W ocenie Wnioskodawcy planowany dom przejściowy w sensie fizycznym należy traktować jak budynek przeznaczony do zamieszkania._

_O tym jak istotną funkcją budowanego domu przejściowego jest zapewnienie osobom tam przebywającym pełnych potrzeb mieszkaniowo-bytowych, zdaniem Wnioskodawcy świadczy projektowane przeznaczenie pomieszczeń w budynku, których łączna powierzchnia użytkowa przekracza połowę powierzchni całkowitej budynku. Świadczy o tym również projektowany sposób zagospodarowania terenu przyległego do budynku poprzez urządzenie zieleni, wyposażenie w urządzenia rekreacyjne (atestowane ławki, stoliki, plac zabaw dla dzieci), boisko wielofunkcyjne i siłownię zewnętrzną. Świadczy o tym również fakt, że według założeń Inwestora budynek wraz z terenem przyległym będzie ogrodzony i posadowiony na odrębnej działce ewidencyjnej, poza terenem właściwego Zakładu Karnego._

_Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotowa inwestycja ma charakter bezprecedensowy i pilotażowy. Powinna być oceniana odmiennie od dotychczasowych realizacji obiektów penitencjarnych. Jak wskazuje Inwestor, inwestycja jest elementem programu pilotażowego o charakterze innowacyjnym, którego celem jest wzmocnienie efektu resocjalizacji i readaptacji. W ocenie Wnioskodawcy przy tak sformułowanych celach programu, zapewnienie potrzeb mieszkaniowo-bytowych osób osadzonych, które wezmą udział w programie, ma znaczenie pierwszorzędne. Należy podkreślić, że projekt budowlany, który został opracowany przez Inwestora i na podstawie którego Wnioskodawca prowadzi budowę analizowanego obiektu w (\`(...)\`) - jednoznacznie określa, że budynek domu przejściowego jest budynkiem zbiorowego zamieszkania, przy czym opisane wyżej funkcje i cele budynku, które wynikają z projektu budowlanego i założeń Inwestora, świadczą o tym, że zaspokajanie potrzeb mieszkaniowo-bytowych osób tam przebywających odbywać będzie się w sposób ciągły._

_Odnosząc powyższe do przedmiotu niniejszego wniosku zdaniem Wnioskodawcy, opisany budynek domu przejściowego powinien zostać zaklasyfikowany dla celów PKOB w grupie 113 w klasie 1130 - Budynki zbiorowego zamieszkania. W konsekwencji zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowa usługa robót budowlanych w zakresie budowy budynku domu przejściowego powinna być opodatkowana stawką preferencyjną VAT w wysokości 8%._

_(…)_

Do wniosku Wnioskodawca dołączył następujące dokumenty:

(\`(...)\`)

Pismem z 1 sierpnia 2023 r. (data wpływu 4 sierpnia 2023 r.) Wnioskodawca odpowiedział na wezwanie z 20 lipca 2023 r. znak 0111-KDSB1-1.440.206.2023.1.WF, wskazując m.in. następujące informacje:

_Wnioskodawca wyjaśnia, że oczekuje wydania WIS na potrzeby stosowania art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług. (…)_

_(…) w budynku wskazanym we wniosku będzie (\`(...)\`) pokoi mieszkalnych z łazienką, każdy o powierzchni_ (\`(...)\`) _oraz jeden pokój mieszkalny z łazienką dla niepełnosprawnych powierzchni_ (\`(...)\`)_. Natomiast wskazana we wniosku informacja, że „W energooszczędnym domu przejściowym zaprojektowano (\`(...)\`) pokoi dwuosobowych oraz jeden pokój jednoosobowy, przeznaczony dla osoby niepełnosprawnej.” - stanowi jedynie powtórzenie informacji, jakie Wnioskodawca odnalazł na stronie internetowej Służby Więziennej, które zostały załączone do wniosku z dnia 06.06.2023 r. Niemniej jest to jedynie informacja o charakterze medialnym, a wiążąca dla Wnioskodawcy jako wykonawcy przedmiotowych robót budowlanych jest treść projektu architektoniczno-budowlanego. Wnioskodawca przypuszcza, że jest to omyłka pisarska. Z kolei informacja zawarta w projekcie architektoniczno-budowlanym, że w projektowanym budynku zaprojektowano (\`(...)\`) pokoi dwuosobowych, w tym jeden pokój przeznaczony dla osób niepełnosprawnych - jest prawidłowa i zbieżna z informacją zawartą w zdaniu pierwszym niniejszego punktu. Reasumując, opierając się na projekcie architektoniczno-budowlanym, w analizowanym budynku będzie (\`(...)\`) pokoi mieszkalnych z łazienką oraz jeden pokój mieszkalny z łazienką dla niepełnosprawnych._

_Wnioskodawca wyjaśnia, że oczekuje klasyfikacji budynku według PKOB na potrzeby stosowania art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z wykonywaną usługą budowy._

_(…) dla budowanego budynku nie został nadany nr księgi wieczystej. Budynek dopiero powstaje wskutek opisanej we wniosku usługi robót budowlanych, którą realizuje Wnioskodawca. Budynek wraz z działką, na której będzie się znajdował będzie objęty jedną księgą wieczystą._ (\`(...)\`)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 6 września 2023 r. nr 0111-KDSB1-1.440.206.2023.2.WF tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 11 września 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987 str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże tylko w sytuacji, w której jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadami klasyfikowania obiektów budowlanych, opisanych w części I pkt. 4 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) zwanego dalej rozporządzeniem, obiekty budowlane grupowane są w dwóch sekcjach: „Budynki” i „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej”. W ramach tych sekcji obiekty rozróżniane są zgodnie z projektem technicznym wynikającym ze specjalnej funkcji konstrukcji (np. budynki handlowe, konstrukcje drogowe, budowle wodne, kanalizacje). Dla budynków, pierwszym kryterium klasyfikacyjnym jest charakter budynku - mieszkalny lub niemieszkalny.

Z kolei, stosownie do wskazówek dotyczących klasyfikowania obiektów budowlanych, wynikających z części I pkt. 5 załącznika do rozporządzenia, za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany (np. budynek, drogę, linie przesyłowe itp.). (…)

W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m2 powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel.

Pkt 2 w części I załącznika do rozporządzenia przedstawia pojęcia podstawowe. I tak budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. (…) Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. W dalszej części wskazano, że budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych.

W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:

\- powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;

\- powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;

\- powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

W przypadku obiektów budowlanych użytkowanych lub przeznaczonych do wielu celów (np. budynek mieszkalny będący jednocześnie hotelem i biurem) klasyfikuje się je w jednej pozycji, zgodnie z ich głównym użytkowaniem. Główne użytkowanie powinno być określane następująco:

\- należy określić jaki procent całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczony jest na różne cele, zgodnie z grupowaniami klasyfikacji - na najbardziej szczegółowym poziomie.

\- następnie obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z metodą "góra-dół": najpierw określa się sekcję - 1 cyfra (budynek lub obiekt inżynierii lądowej i wodnej), następnie dział na poziomie 2 znaków (budynek mieszkalny, budynek niemieszkalny, infrastruktura transportu, itp.) najbardziej znaczący w ramach sekcji, następnie grupę (3 cyfry) najważniejszą w ramach działu, klasę (4 cyfry) mającą największy udział w powierzchni użytkowej w ramach grupy.

Odnosząc się zatem do budynku domu przejściowego, będącego przedmiotem analizy, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter budynku tj. czy jest to budynek mieszkalny, czy też niemieszkalny.

W tym celu należy przedstawić zestawienie powierzchni użytkowej budynku, wynikającej z przedłożonego przez Wnioskodawcę projektu architektoniczno-budowlanego, obliczoną zgodnie z metodologią PKOB, tj.:


| Typ pomieszczenia | Pomieszczenia mieszkalne m² | Pomieszczenia niemieszkalne m² 
| Dyżurka |  | (`(...)`) 
| Sanitariat kadry |  | (`(...)`) 
| Pokój socjalny |  | (`(...)`) 
| Magazyn biel. czyst. |  | (`(...)`) 
| Magazyn biel. brud. |  | (`(...)`) 
| Pomieszczenie cateringu | (`(...)`) |  
| Pomieszczenie gospodarcze |  | (`(...)`) 
| Jadalnia z aneksem kuchennym | (`(...)`) |  
| Sala spotkań | (`(...)`) |  
| Pokój internetowy | (`(...)`) |  
| Świetlica | (`(...)`) |  
| Pokój wychowawcy |  | (`(...)`) 
| Pokój spotkań | (`(...)`) |  
| Pokój kierownika |  | (`(...)`) 
| Pomieszczenie gospodarcze |  | (`(...)`) 
| Pokój mieszkalny dla niepełnosprawnych z łazienką | (`(...)`) |  
| Pokoje mieszkalne z łazienkami | (`(...)`) |  
| Magazyn |  | (`(...)`) 
| Pokoje mieszkalne z łazienkami | (`(...)`) |  
| Pralnia/suszarnia | (`(...)`) |  
| Palarnia | (`(...)`) |  
| Pomieszczenie gospodarcze |  | (`(...)`) 
| Razem | (`(...)`) | (`(...)`) 

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obliczona według metodologii PKOB wynosi zatem: (\`(...)\`).

Z powyższego wynika, że powierzchnia użytkowa przedmiotowego budynku przeznaczona na część mieszkalną wynosić będzie (\`(...)\`), natomiast na część niemieszkalną (\`(...)\`), a zatem 78,77% powierzchni użytkowej będzie przeznaczona na cele mieszkalne. Tym samym powyższy budynek należy klasyfikować jako mieszkalny.

W sekcji 1 „Budynki” w dziale 11 „Budynki mieszkalne” w grupie „Budynki zbiorowego zamieszkania” Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych mieści się klasa 1130 - „Budynki zbiorowego zamieszkania”, w odniesieniu do której wskazano:

_Klasa obejmuje:_

_\- Budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp.__;_

_\- Budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych;_

_\- Budynki rezydencji prezydenckich i biskupich._

Definicja budynków zamieszkania zbiorowego zawarta jest również w § 3 pkt 5 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2019 r. poz. 1065 ze zm.), zgodnie z którą budynek zamieszkania zbiorowego to budynek przeznaczony do okresowego pobytu ludzi, w szczególności hotel, motel, pensjonat, dom wypoczynkowy, dom wycieczkowy, schronisko młodzieżowe, schronisko, internat, dom studencki, budynek koszarowy, budynek zakwaterowania na terenie zakładu karnego, aresztu śledczego, zakładu poprawczego, schroniska dla nieletnich, a także budynek do stałego pobytu ludzi, w szczególności dom dziecka, dom rencistów i dom zakonny.

Uwzględniając powyższe, towar - _(budynek) dom przejściowy_ _na terenie Zakładu Karnego_ (\`(...)\`)_,_ jest klasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) zgodnie z działem 11.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Według art. 146ea pkt 1 i 2 ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Stosownie do art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12.

\- w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12a rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to - jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy - budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Tym samym zgodnie z powyższą definicją, aby móc uznać budynek za obiekt budownictwa mieszkaniowego muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki:

\- budynek musi być sklasyfikowany do działu 11 PKOB oraz

\- budynek musi być budynkiem stałego zamieszkania.

Zatem sama tylko klasyfikacja budynku do działu 11 PKOB nie przesądza o tym, że budynek jest obiektem budownictwa mieszkaniowego.

Powyższe wynika z faktu, że Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych nie klasyfikuje budynków pod względem stałości zamieszkania. Z tego powodu można w niej znaleźć także budynki, które takimi obiektami nie są, np.: domy letnie, domki wypoczynkowe, hotele.

Zatem dla określenia budynku mianem obiektu budownictwa mieszkaniowego nie jest wystarczająca klasyfikacja do działu 11 PKOB. Powyższe wynika z faktu, że art. 2 pkt 12 ustawy zawiera dwa warunki jakie muszą być spełnione aby móc mówić o obiektach budownictwa mieszkaniowego. Regulacja ta wprowadza dodatkowy warunek – kryterium stałości zamieszkania.

Z uwagi na fakt, że ani ustawa, ani przepisy wykonawcze do niej, ani rozporządzenie PKOB nie zawierają definicji „_celów mieszkaniowych_”, należy posiłkować się w tym zakresie definicjami słownikowymi.

Zgodnie z Wielkim Słownikiem Języka Polskiego dostępnym na stronie internetowej https://wsjp.pl „_mieszkać_” to przebywać gdzieś na stałe lub przez dłuższy czas i mieć tam swoje gospodarstwo lub miejsce do spania i jedzenia.

Z kolei opierając się na definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego PWN dostępnym na stronie internetowej https://sjp.pwn.pl „_mieszkać_”, to zajmować jakieś pomieszczenie i traktować je jako główne miejsce swojego pobytu.

Warto również w tym miejscu przytoczyć definicję budynków zamieszkania zbiorowego, która zawarta jest w § 3 pkt 5 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2022 r. poz. 1225), zgodnie z którą budynek zamieszkania zbiorowego to budynek przeznaczony do okresowego pobytu ludzi, w szczególności hotel, motel, pensjonat, dom wypoczynkowy, dom wycieczkowy, schronisko młodzieżowe, schronisko, internat, dom studencki, budynek koszarowy, budynek zakwaterowania na terenie zakładu karnego, aresztu śledczego, zakładu poprawczego, schroniska dla nieletnich, a także budynek do stałego pobytu ludzi, w szczególności dom dziecka, dom rencistów i dom zakonny.

Głównym wyznacznikiem zaliczenia danego obiektu do klasy budynków zbiorowego zamieszkania jest jego użytkowanie i warunki samego obiektu do potrzeb zbiorowego zamieszkiwania określonej grupy ludzi przez określony czas, przy czym okres ten i charakter grupy w ten sposób zamieszkującej winny być ze sobą ściśle związane. Należy wskazać, iż cele zbiorowego zamieszkania w zakresie osób zamieszkujących określony obiekt, charakteryzują się jednolitością podmiotową osób go zamieszkujących. Jednolitość ta może, jak ma to miejsce w zakresie internatów i burs szkolnych zawężać katalog osób, dla których przeznaczony jest tego typu obiekt do osób - uczniów szkół gimnazjalnych i ponadgimnazjalnych. Natomiast w przypadku domów studenta zakres ten obejmuje wyłącznie słuchaczy studiów wyższych, zaś w przypadku aresztów – osoby tymczasowo pozbawione wolności.

Nadto wspólnym dla katalogu obiektów zamieszkania zbiorowego pozostaje fakt wykorzystywania tego obiektu wyłącznie przez osoby w określonym dla obiektu czasie, lecz zawsze poza miejscem swojego stałego miejsca zamieszkania. Tak jest np. w przypadku internatów i burs szkolnych gdzie okres korzystania z tego typu obiektów co do zasady ograniczony jest do okresu trwania zajęć szkolnych. Podobnie w zakresie aresztów, okres ten ograniczony jest do okresu tymczasowego pozbawienia wolności.

Powyższe rozporządzenie w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie wymienia zatem budynek zamieszkania zbiorowego odrębnie od budynku mieszkalnego. Stwierdza więc, że budynek zamieszkania zbiorowego to budynek przeznaczony do okresowego pobytu ludzi, czyli że pobyt w zakładzie karnym ma charakter okresowy, a nie stały.

Cele w zakładach karnych przeznaczone są dla potrzeb wykonywania kary pozbawienia wolności albo stosowania tymczasowego aresztowania i służą zakwaterowaniu osób skazanych i tymczasowo aresztowanych.

Podobne stanowisko zaprezentował NSA w wyroku z dnia 13 kwietnia 2023 r. sygn. akt I FSK 1727/22 wskazując, że: „_(…) nie można utożsamiać pokoju na cel mieszkalny dla studentów znajdującego się w budynku zbiorowego zamieszkania typu dom studencki z aresztem śledczym (…) „budynek mieszkalny” to budynek przeznaczony dla zaspokajania potrzeb mieszkaniowych, natomiast areszt śledczy jest budynkiem zbiorowego zakwaterowania, który mimo iż jest miejscem pobytu osadzonych, to nie służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 2a ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (…)”._

Z kolei analizując prawomocny wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 11 maja 2022 r. sygn. akt I SA/Wr 1144/21 można wysnuć wniosek, że o mieszkalnym charakterze budynku świadczyć będzie jego przeznaczenie – zwiększenie dostępności tzw. „dachu nad głową”, który to cel pozwala na stosowanie przy dostawie takich lokali obniżonej stawki podatku. Powyższej cechy nie posiada budynek zbiorowego zamieszkania – budynek zakwaterowania osadzonych.

Dodatkowo wskazać należy również, że powszechny jest pogląd sądów, że cele w zakładzie karnym są przeznaczone do krótkotrwałego pobytu osób i służą odbywaniu kary pozbawienia wolności.

Przykładowo, zgodnie z wyrokiem WSA w Olsztynie z dnia 27 czerwca 2007 r. sygn. akt I SA/Ol 230/07: „_Zdaniem Sądu nie można utożsamiać budynków zakładu karnego lub ich części przeznaczonych na zakwaterowanie osób osadzonych z budynkami mieszkalnymi. Osoby fizyczne przebywają bowiem w zakładzie karnym jedynie przez czas ściśle określony. Celem pozbawienia wolności jest wzbudzanie w skazanym woli współdziałania w kształtowaniu jego społecznie pożądanych postaw, w szczególności poczucia odpowiedzialności oraz potrzeby przestrzegania porządku prawnego i tym samym powstrzymania się od powrotu do przestępstwa (art.67§1 K.k.w.), a nie chęcią zaspokojenia ich potrzeb mieszkaniowych. Potrzeby mieszkaniowe osadzonych zaspakajane są jedynie ubocznie, w niezbędnym zakresie dla zapewnienia powierzchni celi mieszkalnej nie mniejszej niż 3 m2 na osobę, sprzętu zapewniającego osobne miejsce do spania, odpowiednich warunków higieny, dopływu powietrza, temperatury i oświetlenia (art.110 K.k.w.)_”.

Również z wyroku Krajowej Izby Odwoławczej z dnia 28 maja 2013 r. sygn. akt KIO 1122/13 czytamy: „_Celi w zakładzie karnym nie można uznać za lokal mieszkalny, nie taki jest bowiem charakter i przeznaczenie tego pomieszczenia. Cela nie służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych osadzonych ale wykonywaniu przymusowej kary pozbawienia wolności lub tymczasowego aresztowania. Wszelkie pomieszczenia przeznaczone do krótkotrwałego pobytu osób nie stanowią lokali mieszkaniowych_”.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że jego zdaniem budynek służy do stałego zamieszkania. Natomiast wskazać należy, że wspólnym dla katalogu obiektów zamieszkania zbiorowego pozostaje fakt wykorzystywania tego obiektu wyłącznie przez osoby w określonym dla obiektu czasie (jak wynika z projektu architektonicznego jest to okres kilku miesięcy), lecz zawsze poza miejscem swojego stałego miejsca zamieszkania. W zakresie aresztów, okres ten ograniczony jest do okresu tymczasowego pozbawienia wolności. Półotwarty charakter obiektu oraz stworzenie w nim warunków zbliżonych do tych, które znajdują się na zewnątrz jednostek penitencjarnych, nie zmieniają faktu, iż osadzeni odbywają w nim karę pozbawienia wolności, a nie mieszkają w nim na stałe.

Zatem po przeanalizowaniu akt sprawy stwierdza się, że budynek – dom przejściowy należy sklasyfikować do PKOB 1130, przy czym budynek związany jest z okresowym zakwaterowaniem więźniów w okresie wykonywania kary pozbawienia wolności.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku budynek klasyfikowany jest do działu 11 PKOB i nie jest budynkiem służącym do stałego zamieszkania, nie można go zaliczyć do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zatem właściwa stawka podatku od towarów i usług wynosi 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146ea pkt 1 i art. 146ef ust. 1 pkt 1ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towaru tożsamego pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **towaru** będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **towar**, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **towaru** będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja towaru, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).