Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.315.2024.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-17
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży Lokalu nr 1, Lokalu nr 2, udziałów w garażu, udziałów w działkach drogowych oraz udziałów w Działce.
Słowa kluczowe: budynek-budynek gospodarczy ; budynek-budynek mieszkalny; budynek-budynek używany; podatnik-podatnik zwolniony
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

**Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 maja 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 24 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży Lokalu nr 1, Lokalu nr 2, udziałów w garażu, udziałów w działkach drogowych oraz udziałów w Działce. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 15 lipca 2024 r. (wpływ 15 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Wnioskodawczyni jest właścicielem następujących nieruchomości lub też udziałów w prawie użytkowania wieczystego:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------

1\. lokalu niemieszkalnego położonego przy ul. (\`(...)\`) - lokal oznaczony numerem 1, o łącznej powierzchni (\`(...)\`) wraz z udziałem związanym z własnością lokalu w nieruchomości wspólnej, którą stanowi prawo użytkowania wieczystego oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali w wysokości (\`(...)\`), dla którego Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) prowadzi księgę wieczystą: (\`(...)\`) (dalej jako: „Lokal nr 1”). Lokal nr 1 pierwszy raz został zasiedlony w marcu 2007 r. w oparciu o akt notarialny - umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu, sporządzonego przez (\`(...)\`) - Notariusza w (\`(...)\`) za nr Repertorium (\`(...)\`) z dnia 13 marca 2007 r.;
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2\. lokalu niemieszkalnego położonego przy ul. (\`(...)\`) - lokal oznaczony numerem 2, o łącznej powierzchni (\`(...)\`) wraz z udziałem związanym z własnością lokalu w nieruchomości wspólnej, którą stanowi prawo użytkowania wieczystego oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali w wysokości (\`(...)\`), dla którego Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) prowadzi księgę wieczystą: (\`(...)\`) (dalej jako: „Lokal nr 2”). Lokal nr 2 pierwszy raz został zasiedlony w marcu 2007 r. w oparciu o akt notarialny - umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu, sporządzonego przez (\`(...)\`) - Notariusza w (\`(...)\`) za nr Repertorium (\`(...)\`) z dnia 13 marca 2007 r.;
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3\. udziału wynoszącego 2/10 części w lokalu niemieszkalnym, tj. w garażu, położonego przy ul. (\`(...)\`), o łącznej powierzchni użytkowej lokalu w wysokości (\`(...)\`), dla którego Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) prowadzi księgę wieczystą: (\`(...)\`) (dalej jako: „Udziały w garażu”);
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

4\. udziału wynoszącego 4/60 części oraz 1/600 części w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działki drogowe (z przeznaczeniem na drogę i rowy z uwagi na oznaczenie w księdze wieczystej jako grunty zadrzewione i zakrzewione) - tj. działki o nr ew. 1 (sposób korzystania - grunty zadrzewione i zakrzewione), 2 (sposób korzystania - grunty zadrzewione i zakrzewione), 3 (sposób korzystania - drogi), 4 (sposób korzystania - drogi), 5 (sposób korzystania - drogi), o łącznej powierzchni całej nieruchomości 0,3213 ha, dla których Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) prowadzi księgę wieczystą: (\`(...)\`) (dalej jako: „Działki drogowe”);
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

5\. udziału wynoszącego 1/40 części w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę o nr ew. 6, sposób korzystania z działki oznaczony jako zurbanizowane tereny niezabudowane, o łącznej powierzchni całej nieruchomości 0,4865 ha, dla której Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) prowadzi księgę wieczystą: (\`(...)\`) (dalej jako: „Działka - dostęp do budynku”),
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

dalej łącznie zwane „Nieruchomościami”.
---------------------------------------

Wnioskodawczyni nabyła ww. Nieruchomości oraz udziały w prawie użytkowania wieczystego w następujący sposób:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------

1\. Lokal nr 1 oraz Lokal nr 2 zostały nabyte przez Wnioskodawczynię 10 lutego 2021 r. w oparciu o Umowę przeniesienia prawa własności nieruchomości w celu zwolnienia z długu (w trybie art. 453 Kodeksu cywilnego), w ślad za aktem notarialnym z 10 lutego 2021 r., sporządzonym przez Notariusza (\`(...)\`) (dalej jako: „Umowa datio in solutum”). Umowa datio in solutum przeniosła na Panią (\`(...)\`) Lokal nr 1 oraz Lokal nr 2 w celu dokonania zwrotu części wkładu wniesionego przez Wnioskodawczynię do spółki działającej poprzednio pod firmą i formą prawną: (\`(...)\`) spółka jawna z siedzibą w (\`(...)\`), aktualnie działającej pod firmą i formą prawną: (\`(...)\`) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i Wspólnicy spółka komandytowa. Zwrotowi miały podlegać wkłady pieniężne dokonane przez Panią (\`(...)\`) do ww. spółki w wysokości 2.200.000,00 zł. Wszyscy wspólnicy Spółki wyrazili jednak zgodę na dokonanie zwrotu wkładu na rzecz (\`(...)\`) poprzez zawarcie ww. Umowy datio in solutum, której przedmiotem były ww. nieruchomości należące do spółki (\`(...)\`) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i Wspólnicy spółka komandytowa, tj. Lokal nr 1 oraz Lokal nr 2.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2\. Udział w garażu został nabyty przez Wnioskodawczynię 8 sierpnia 2023 r. w oparciu o Umowę przeniesienia udziałów w prawie użytkowania wieczystego oraz umowie przeniesienia udziału we współwłasności lokalu niemieszkalnego w celu zwolnienia z długu, w ślad za aktem notarialnym z dnia 8 sierpnia 2023 r., sporządzonym przed Zastępcą Notarialnym (\`(...)\`) w (\`(...)\`), z Kancelarii Notarialnej w (\`(...)\`), za Repertorium (\`(...)\`) (dalej jako: „Umowa przeniesienia udziałów”). Do dnia złożenia niniejszego wniosku, wpis prawa własności na rzecz Wnioskodawczyni nie został dokonany w księdze wieczystej prowadzonej dla Udziału w garażu, tj. w Dziale (\`(...)\`) widnieje wzmianka o złożonym wniosku o dokonanie wpisu własności / współwłasności oznaczona jako: (\`(...)\`) - z 8 sierpnia 2023 r., godz. (\`(...)\`). Aktualnie jako właściciel Udziału w garażu jest wpisana spółka (\`(...)\`) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i wspólnicy spółka komandytowa. W oparciu o ww. Umowę przeniesienia udziałów doszło do przeniesienia na Panią (\`(...)\`) Udziałów w garażu, udziałów Działkach drogowych oraz udziałów w Działce – dostępie do budynku (o czym poniżej). 1 sierpnia 2023 r. Pani (\`(...)\`) oraz spółka (\`(...)\`) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i Wspólnicy spółka komandytowa zawarły porozumienie w zakresie spłaty pożyczki wraz z zawarciem umowy pożyczki. W oparciu o ww. porozumienie, strony wskazały, że Pani (\`(...)\`) zawarła ze spółką (\`(...)\`) spółka jawna z siedzibą w (\`(...)\`) (której następcą prawnym jest spółka (\`(...)\`) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i Wspólnicy spółka komandytowa - (\`(...)\`), dwie umowy pożyczek: (1) umowę pożyczki z 27 lutego 2012 roku na kwotę (\`(...)\`) zł, na czas nieokreślony oraz (2) umowę pożyczki z 23 kwietnia 2012 roku na kwotę (\`(...)\`) zł, na czas nieokreślony. Strony ww. umów pożyczek określiły, że zwrot kwoty pożyczki nastąpi po wypowiedzeniu pożyczki przez pożyczkodawcę (tj. przez Panią (\`(...)\`)). Jednocześnie Strony przewidziały, że wraz ze spłatą pożyczki pożyczkobiorca zapłaci pożyczkodawcy dodatkowo odsetki w wysokości 5% w stosunku rocznym za okres od dnia przelewu kwoty pożyczki na rachunek pożyczkobiorcy do terminu zwrotu pożyczki, tj. do terminu zwrotu pożyczki, tj. do terminu wskazanego w wypowiedzeniu ww. umów pożyczek. Na mocy ww. porozumienia strony postanowiły dokonać częściowego rozliczenia opisanych powyżej pożyczek, przy czym część niespłacona objęta została nową pożyczką. Spłata kwot objętych porozumieniem, tj. kwot wynikających z częściowego rozliczenia pożyczek nastąpiła w drodze świadczenia w miejsce wykonania (datio in solutum), tj. poprzez przeniesienie na rzecz Pani (\`(...)\`): (1) prawa użytkowania wieczystego - udziału w Działce drogowej, (2) prawa użytkowania wieczystego - udziału w Działce - dostęp do budynku oraz (3) prawa własności w zakresie nieruchomości, tj. udziału w garażu.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3\. Udziały w Działkach drogowych zostały nabyte przez Wnioskodawczynię 8 sierpnia 2023 r. w oparciu o Umowę przeniesienia udziałów. Do dnia złożenia niniejszego wniosku, wpis prawa użytkowania wieczystego na rzecz Wnioskodawczyni nie został dokonany w księdze wieczystej prowadzonej dla Udziałów w działkach drogowych, tj. w Dziale II (\`(...)\`) widnieje wzmianka o złożonych wnioskach o dokonanie wpisu prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oznaczone jako: (\`(...)\`) - z 8 sierpnia 2023 r., godz. 12:31:06 oraz (\`(...)\`) - z 8 sierpnia 2023 r., godz. 12:25:22. Aktualnie jako użytkownik wieczysty Udziałów w Drodze jest wpisana spółka (\`(...)\`) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i wspólnicy spółka komandytowa.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

4\. Udział w Działce - dostęp do budynku został nabyte przez Wnioskodawczynię 8 sierpnia 2023 r. w oparciu o Umowę przeniesienia udziałów. Do dnia złożenia niniejszego wniosku, wpis prawa użytkowania wieczystego na rzecz Wnioskodawczyni nie został dokonany w księdze wieczystej prowadzonej dla udziału w Działce – dostęp do budynku, tj. w Dziale (\`(...)\`) widnieje wzmianka o złożonym wniosku o dokonanie wpisu prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oznaczona jako: Dz. (\`(...)\`) - z 8 sierpnia 2023 r., godz. 12:33:00. Aktualnie jako użytkownik wieczysty Udziału w Działce - dostęp do budynku jest wpisana spółka (\`(...)\`) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i wspólnicy spółka komandytowa.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pani (…) nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nigdy także nie prowadziła działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie jest także czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawczyni jest udziałowcem w spółkach kapitałowych lub też wspólnikiem w spółkach osobowych. Pani (…) jest także wspólnikiem w spółce (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i Wspólnicy spółka komandytowa, przy czym jest komandytariuszem w tej spółce. W żadnej Spółce nie pełni jednak jakiejkolwiek funkcji w zarządzie, nie jest także komplementariuszem w spółce osobowej, czy też nie pełni funkcji prokurenta. Główne źródło przychodu Wnioskodawczyni stanowią wypłaty z tytułu udziałów w zyskach kapitałowych. Wnioskodawczyni wykorzystywała Lokal nr 1 oraz Lokal nr 2 do własnych potrzeb związanych z rekreacją i wypoczynkiem. Lokal nr 1 i Lokal nr 2 położone są w miejscowości (…), która znajduje się przy (…). Ww. lokale są z kolei położone tuż nad Zalewem. Z tego też względu Wnioskodawczyni wraz z rodziną korzystała z obu lokali na potrzeby własne. Udział w garażu stanowi prawo własności lokalu niemieszkalnego - tj. miejsc garażowych w budynku, w którym zlokalizowane są Lokal nr 1 i Lokal nr 2. Oznaczenie miejsc garażowych (miejsce nr 1 i miejsce nr 2) zresztą odpowiada oznaczeniu lokali. Udział w garażu wykorzystywany był wyłącznie na potrzeby związane z korzystaniem z Lokalu nr 1 i Lokalu nr 2 - tj. zgodnie z przeznaczeniem - pełnił rolę miejsca postojowego. Działki drogowe i Działka - dostęp do budynku stanowią nieruchomości, za pośrednictwem których Lokal nr 1 i Lokal nr 2 posiadają dostęp do drogi gminnej (do drogi publicznej). Żadna z Nieruchomości objętych wnioskiem nie była nigdy wykorzystywana przez Wnioskodawczynię na potrzeby jakiejkolwiek działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni zamierza sprzedaż Nieruchomości. W tym też zakresie sprzedaż będzie obejmować wszystkie Nieruchomości z uwagi na fakt, iż:

1\. Lokal nr 1 powinien być sprzedany wraz z odpowiadającemu temu lokalowi miejscowi garażowemu (tj. wraz z Udziałem w garażu odpowiadającej wysokości 1/10 części), a także – ze względu na konieczność zapewnienia dostępu Lokalu nr 1 do drogi publicznej - dodatkowo sprzedaży będą podlegać udziały w Działkach drogowych oraz udział w Działce – dostępie do budynku (w odpowiednich częściach).

2\. Z kolei Lokal nr 2 powinien być sprzedany wraz z odpowiadającemu temu lokalowi miejscowi garażowemu (także wraz z Udziałem w garażu odpowiadającej wysokości 1/10 części), a także - ze względu na konieczność zapewnienia dostępu Lokalu nr 2 do drogi publicznej - dodatkowo sprzedaży będą podlegać udziały w Działkach drogowych oraz udział w Działce - dostępie do budynku (także w odpowiednich częściach).

Pani (…) nie zamierza podjąć jakichkolwiek działań związanych z ulepszeniem Lokalu nr 1 lub też Lokalu nr 2, w tym działań związanych z ulepszeniem udziałów w pozostałych nieruchomościach (przy czym oczywiście nie jest obiektywnie możliwa jakakolwiek zmiana przeznaczenia lub sposobu korzystania z posiadanych przez Panią (…) udziałów w nieruchomościach, tj. udziałach w garażu, udziałach w Działkach drogowych, a także udziałach w Działce - dostępie do budynku). Pani (…) zamierza skorzystać z usług profesjonalisty, tj. z biura pośrednictwa w obrocie nieruchomościami w celu wystawienia Nieruchomości na sprzedaż i koordynowania procesu sprzedaży Nieruchomości. W tym zakresie najprawdopodobniej dojdzie do zawarcia umowy pośrednictwa w obrocie nieruchomościami pomiędzy Panią (…) (jako osobą fizyczną) a profesjonalnym podmiotem świadczącym usługi w tym zakresie. Wnioskodawczyni zobowiązana będzie do sprzedaży Nieruchomości za określoną cenę, a potencjalny kupujący do zakupu Nieruchomości za ustaloną cenę, w ustalonym przez strony terminie. Na dzień wystąpienia z wnioskiem nie są znane jakiekolwiek warunki zawarcia umowy przyrzeczonej (lub choćby umowy przedwstępnej), ponieważ nie powstał jeszcze projekt umowy sprzedaży.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
--------------------------------------------------------

Wnioskodawczyni nie ma zamiaru udzielania kupującemu jakiegokolwiek pełnomocnictwa, zgody lub upoważnienia do działania w imieniu lub na rzecz Wnioskodawczyni w związku ze sprzedażą Nieruchomości.

Żadna z Nieruchomości nie była przedmiotem najmu lub przedmiotem dzierżawy. Lokal nr 1 był przedmiotem umowy użytkownika, tj. na Lokalu nr 1 doszło do ustanowienia nieodpłatnego użytkowania na rzecz (…) (córki Wnioskodawczyni), z prawem do używania całego lokalu niemieszkalnego nr 1. Użytkowanie Lokalu nr 1 służyło zapewnieniu córce (…) możliwość dowolnego korzystania z tego Lokalu zgodnie z jego przeznaczeniem rekreacyjnym. Do ustanowienia użytkowania doszło w dniu 29 czerwca 2021 r., z kolei 12 kwietnia 2024 r. prawo zostało wykreślone w oparciu o oświadczenie (…) o zrzeczeniu się prawa użytkowania. Lokal nr 2 także był przedmiotem umowy użytkownika, tj. na Lokalu nr 10 doszło do ustanowienia nieodpłatnego użytkowania na rzecz (…) (męża Wnioskodawczyni), z prawem do używania całego lokalu niemieszkalnego nr 2. Użytkowanie Lokalu nr 10 służyło zapewnieniu mężowi (…) możliwość dowolnego korzystania z tego Lokalu zgodnie z jego przeznaczeniem rekreacyjnym. Do ustanowienia użytkowania doszło 29 czerwca 2021 r., z kolei 12 kwietnia 2024 r. prawo zostało wykreślone w oparciu o oświadczenie (…) o zrzeczeniu się prawa użytkowania.

Wnioskodawczyni nie podejmie żadnych czynności, które wymagałyby zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości działek gruntu nr: 1, 2, 3, 4, 5, 7 (w tym zakresie Wnioskodawczyni wskazuje, że doszło do oczywistej omyłki pisarskiej - oznaczenie działki to 6, a nie 7). Wnioskodawczyni posiada jedynie udział w ww. działkach gruntu (w wysokości 4/60 części oraz 1/600 części w Działkach drogowych oraz 1/40 części w Działce - dostęp do budynku).

Wnioskodawczyni nie podejmuje jakichkolwiek działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami, w tym także nie podejmuje działań marketingowych odnoszących się do Nieruchomości. Wnioskodawczyni jako osoba fizyczna korzysta z usług profesjonalnego biura sprzedaży w ramach sprzedaży Nieruchomości - tj. (…).

Wnioskodawczyni nie dokonywała sprzedaży innych nieruchomości.

Wnioskodawczyni, oprócz Nieruchomości objętych wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji, posiada jeszcze trzy nieruchomości, tj.:

1) Lokal mieszkalny zlokalizowany w (…) - nieprzeznaczony do sprzedaży, z uwagi na fakt, iż lokal stanowi aktualnie miejsce zamieszkania dla Wnioskodawczyni oraz jej najbliższej rodziny.

2) Lokal mieszkalny zlokalizowany w (…) - nieprzeznaczony do sprzedaży, z uwagi na fakt, iż lokal stanowi aktualnie miejsce zamieszkania dla rodziców Wnioskodawczyni.

3) Nieruchomość rolną, oznaczoną jako użytek rolny (pastwiska trwałe), tj. działkę gruntu o nr 8, zlokalizowaną w województwie (…). Przedmiotowa nieruchomość rolna jako działka rolna nie jest przeznaczona do sprzedaży.

W ocenie Wnioskodawczyni do pierwszego zasiedlenia udziału w lokalu niemieszkalnym (garażu) doszło w oparciu o umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu użytkowego i umowie sprzedaży, sporządzonym przez (…) za Repertorium (…) z 26 marca 2007 r.

Działki gruntu nr 1, 2, 3, 4, 5 objęte są: Uchwałą nr (…) z 22 lutego 2018 r. w sprawie „Miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla obszaru sołectwa (…)”.

Zgodnie z treścią ww. uchwały nr (…) z 22 lutego 2018 r. działki gruntu nr 1, 2, 3, 4, 5 oznaczone są symbolem: 1MN/U.

Zgodnie z treścią rozdziału 12. Ustalenia dla terenów mieszkaniowych i rekreacji indywidualnej - § 26.

Dla terenu oznaczonego na rysunku planu symbolem 1MN/U ustala się:

1) w zakresie przeznaczenia terenu obowiązuje przeznaczenie:

a) podstawowe: zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna oraz usługi,

b) uzupełniające: zabudowa rekreacji indywidualnej, budynki gospodarcze i garażowe, zieleń, urządzenia towarzyszące;

2) w zakresie kształtowania zabudowy, zagospodarowania przestrzennego i kształtowania ładu przestrzennego obowiązuje:

a) zabudowa wolno stojąca,

b) wysokość zabudowy nie większa niż: - 12 m dla budynku mieszkalnego lub usługowego, lub mieszkalno-usługowego, lub rekreacji indywidualnej - 6 m dla pozostałych obiektów budowlanych,

c) maksymalna liczba kondygnacji nadziemnych: dla budynku mieszkalnego, mieszkalno-usługowego, usługowego, rekreacji indywidualnej, 2 kondygnacje nadziemne, dla pozostałych budynków 1 kondygnacja nadziemna,

d) zakaz stosowania: od frontu działki dachów asymetrycznych, lukarn i facjat dachowych o powierzchni większej niż połowa połaci dachu, sidingu,

e) dachy dwuspadowe lub wielospadowe o kącie nachylenia głównych połaci nie mniejszym niż 25° i nie większym niż 45°, przy czym główne połacie dachu muszą posiadać jednakowy spadek,

f) dla budynków gospodarczych i garażowych dopuszcza się dachy jednospadowe o kącie nachylenia nie mniejszym niż 5°,

g) wskaźnik intensywności zabudowy nie mniejszy niż 0,1 i nie większy niż 1,0,

h) powierzchnia zabudowy nie większa niż 40% powierzchni działki,

i) minimalny wskaźnik powierzchni biologicznie czynnej nie mniejszy niż 60% powierzchni działki budowlanej,

j) ustalenia zawarte w § 14-16;

3) linie zabudowy zgodnie z § 6;

4) w zakresie obsługi komunikacyjnej:

a) bezpośrednia z dróg publicznych oznaczonych na rysunku planu symbolami 1KD-L i 1 KD-D,

b) do działek nie obsługiwanych żadną z form dostępności komunikacyjnej wymienioną w lit. a dopuszcza się dojazdy;

5) w zakresie zasad i warunków scalania i podziału nieruchomości obowiązuje:

a) powierzchnia działki nie mniejsza niż 1000 m²,

b) szerokość frontu działki nie mniejsza niż 20 m,

c) kąt położenia granic działek w stosunku do pasa drogowego nie mniejszy niż 75° i nie większy niż 115°;

6) powierzchnia nowo wydzielonej działki budowlanej nie mniejsza niż 1000 m²;

7) w zakresie ochrony i kształtowania ładu przestrzennego obowiązują ustalenia zawarte w § 7;

8) w zakresie zasad dotyczących kolorystyki obiektów budowlanych oraz pokrycia dachów obowiązują ustalenia zawarte w § 8;

9) w zakresie ochrony środowiska, przyrody i krajobrazu kulturowego obowiązują ustalenia zawarte w § 9-11;

10) w zakresie wymagań wynikających z potrzeb kształtowania przestrzeni publicznych obowiązują ustalenia zawarte w § 13;

11) w zakresie zasad modernizacji, rozbudowy i budowy systemów komunikacji obowiązują ustalenia zawarte w § 19-20;

12) w zakresie zasad modernizacji, rozbudowy i budowy systemów infrastruktury technicznej obowiązują ustalenia zawarte w § 21-22;

13) w zakresie sposobu i terminu tymczasowego zagospodarowania, urządzania i użytkowania terenów obowiązują ustalenia zawarte w § 23.

Pomimo istnienia dla ww. terenu Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego, ww. działki nr 1, 2, 3, 4, 5 stanowią albo działki będące gruntami zadrzewionymi i zakrzewionymi lub też są jednymi z działek dojazdowych do działek sąsiednich (co wnika także z ich przeznaczenia w KW (…) - albowiem działki nr 3, 4, 5 są oznaczone jako drogi), z brakiem możliwości faktycznej ich zabudowy.

Zgodnie z treścią uchwały nr (…) Rady Gminy (…) z 22 lutego 2018 r. działki gruntu nr 6 (w tym zakresie Wnioskodawczyni wskazuje, że doszło do oczywistej omyłki pisarskiej – oznaczenie działki to 6, a nie 7) oznaczona jest symbolem: 5UT. Zgodnie z treścią rozdziału 13. Ustalenia dla terenów usługowych - § 34.

Dla terenu oznaczonego na rysunku planu symbolem 5UT ustala się:

1) w zakresie przeznaczenia terenu obowiązuje przeznaczenie:

a) podstawowe: usługi turystyki,

b) uzupełniające: budynki gospodarcze, zieleń, urządzenia towarzyszące;

2) w zakresie kształtowania zabudowy, zagospodarowania przestrzennego i kształtowania ładu przestrzennego obowiązuje:

a) wysokość zabudowy nie większa niż: 12 m dla budynku usług turystyki, 7 m dla pozostałych obiektów budowlanych,

b) maksymalna liczba kondygnacji nadziemnych: 3,

c) zakaz stosowania:

*   od frontu działki dachów asymetrycznych, lukarn i facjat dachowych o powierzchni większej niż połowa połaci dachu,
*   sidingu,

d) dachy dwuspadowe lub wielospadowe o kącie nachylenia głównych połaci nie mniejszym niż 25° i nie większym niż 45°, przy czym główne połacie dachu muszą posiadać jednakowy spadek, lub dachy płaskie,

e) wskaźnik intensywności zabudowy nie mniejszy niż 0,1 i nie większy niż 1,5,

f) powierzchnia zabudowy nie większa niż 50% powierzchni działki,

g) minimalny wskaźnik powierzchni biologicznie czynnej nie mniejszy niż 40% powierzchni działki budowlanej,

h) ustalenia zawarte w § 14-16;

3) linie zabudowy zgodnie z § 6;

4) w zakresie obsługi komunikacyjnej: poprzez teren 4UT;

5) w zakresie zasad i warunków scalania i podziału nieruchomości obowiązuje:

a) powierzchnia działki nie mniejsza niż 1000 m²,

b) szerokość frontu działki nie mniejsza niż 20 m,

c) kąt położenia granic działek w stosunku do pasa drogowego nie mniejszy niż 75° i nie większy niż 115°;

6) powierzchnia nowo wydzielonej działki budowlanej nie mniejsza niż 1000 m²;

7) w zakresie ochrony i kształtowania ładu przestrzennego obowiązują ustalenia zawarte w § 7;

8) w zakresie zasad dotyczących kolorystyki obiektów budowlanych oraz pokrycia dachów obowiązują ustalenia zawarte w § 8;

9) w zakresie ochrony środowiska, przyrody i krajobrazu kulturowego obowiązują ustalenia zawarte w § 9-11;

10) w zakresie wymagań wynikających z potrzeb kształtowania przestrzeni publicznych obowiązują ustalenia zawarte w § 13;

11) w zakresie zasad modernizacji, rozbudowy i budowy systemów komunikacji obowiązują ustalenia zawarte w § 19-20;

12) w zakresie zasad modernizacji, rozbudowy i budowy systemów infrastruktury technicznej obowiązują ustalenia zawarte w § 21-22;

13) w zakresie sposobu i terminu tymczasowego zagospodarowania, urządzania i użytkowania terenów obowiązują ustalenia zawarte w § 23.

Do żadnej z działek gruntu o nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 (w tym zakresie Wnioskodawczyni wskazuje, że doszło do oczywistej omyłki pisarskiej - oznaczenie działki to 6, a nie 7) nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Drogi znajdujące się na działkach nr 3 i 4 nie stanowią budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Ww. działki nie stanowią obiektu budowlanego niebędącego budowlą, czy też obiektem małej architektury. Ww. Działki stanowią jedne z działek dojazdowych do działek sąsiednich (co wnika także z ich przeznaczenia w KW (…) - albowiem obie ww. działki są oznaczone jako drogi).

Pytania
-------

1\. Czy przyszła transakcja sprzedaży Lokalu nr 1, Lokalu nr 2, udziałów w garażu, udziałów w Działkach drogowych oraz udziałów w Działce - dostępie do budynku będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (zwaną dalej: „Ustawą”)?
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2\. Czy przyszła transakcja sprzedaży Lakolu 1, Lokalu nr 2 oraz Udziałów w Garażu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy, względnie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy?
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3\. Czy przyszła transakcja sprzedaży prawa użytkowania wieczystego udziałów w Działkach drogowych oraz udziałów w Działce – dostępie do budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy?
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pani stanowisko w sprawie
-------------------------

Ad 1:

Przyszła transakcja sprzedaży Lokalu nr 1, Lokalu nr 2, Udziałów w garażu, udziałów w Działkach drogowych oraz udziałów w Działce – dostępie do budynku nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 Ustawy.

Ad 2:

Transakcja sprzedaży Lokalu 1, Lokalu nr 2 oraz Udziałów w Garażu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy.

Ad 3:

Transakcja sprzedaży prawa użytkowania wieczystego udziałów w Działkach drogowych oraz udziałów w Działce - dostępie do budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy.

W zakresie odpowiedzi na pytanie nr 1:

Przyszła transakcja sprzedaży Lokalu nr 1, Lokalu nr 2, Udziałów w garażu, udziałów w Działkach drogowych oraz udziałów w Działce – dostępie do budynku nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 Ustawy.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy: ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zwanej dalej: „Dyrektywą 2006/112/WE”: państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1) określone udziały w nieruchomości,

2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 8 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy: podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy: działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania.

Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).

Z ww. orzeczenia wynika m.in., że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej dyrektywą 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.

Ponadto, Trybunał orzekł, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie, nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości jako odpłatnej dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, istotne jest czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży gruntów Sprzedający podjęli lub podejmą aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby koniecznością uznania Sprzedających za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą ustalenia czy sprzedaż Lokalu nr 1, Lokalu nr 2, Udziałów w garażu oraz Udziałów w Działkach drogowych, a także udziałów w Działce - dostęp do budynku będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowych) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar z jakim została zrealizowana i okoliczności w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w rozpatrywanej sprawie należy przeanalizować całokształt działań jakie Sprzedający podęli w odniesieniu do sprzedaży ww. działek. Należy więc ustalić, czy w odniesieniu do czynności sprzedaży Nieruchomości Wnioskodawczyni będzie spełniać przesłanki do uznania jej za podatnika podatku od towarów i usług, tj. czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania opisanej sprzedaży Pani (…) podjęła lub podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkować będzie koniecznością uznania Wnioskodawczyni za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zgodnie ze stanem faktycznym, Pani (…):

1) jest właścicielem Lokalu nr 1 oraz Lokalu nr 2 nabytych w drodze Umowy datio in solutum od spółki (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i Wspólnicy spółka komandytowa, w której jest wspólnikiem (komandytariuszem),

2) jest właścicielem Udziałów w garażu nabytych w drodze Umowy przeniesienia udziałów od spółki (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i Wspólnicy spółka komandytowa, w której jest wspólnikiem (komandytariuszem),

3) jest właścicielem prawa użytkowania wieczystego udziałów w Działce drogowej oraz udziałów w Działce – dostępie do budynku, które także nabyła w drodze Umowy przeniesienia udziałów od spółki (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i Wspólnicy spółka komandytowa, w której jest wspólnikiem (komandytariuszem),

4) po nabyciu Lokalu nr 1, Lokalu nr 2, Udziałów w garażu, udziałów w Działce drogowej oraz udziałów w Działce - dostępie do budynku Wnioskodawczyni nie wykorzystywała tych Nieruchomości do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej,

5) Wnioskodawczyni nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, a w szczególności jakiejkolwiek działalności, której przedmiotem byłby wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, działalność pomocnicza związana z utrzymaniem porządku w budynkach,

6) w przeszłości (…) nie sprzedawała żadnych nieruchomości, w tym gruntów lub udziałów w prawie użytkowania wieczystego.

7) Nieruchomości przed sprzedażą lub też po jej sprzedaży nie zmienią przeznaczenia, lub sposobu korzystania z tych Nieruchomości,

8) Wnioskodawczyni nie podejmuje także jakichkolwiek działań lub czynności, które mogłyby uatrakcyjnić Nieruchomości, a w szczególności Lokal nr 1 i Lokal nr 2, w tym nie podejmuje działań lub czynności, które mogłyby zmienić przeznaczenie tych lokali (tj. z lokali niemieszkalnych na lokal mieszkalny).

W ocenie Wnioskodawczyni dostawie będą podlegały nieruchomości o identycznym charakterze jak w chwili ich nabycia. W ocenie Wnioskodawczyni szeroko zakrojony zakres przygotowania Nieruchomości do sprzedaży jest typowy do działań podejmowanych przez osoby fizyczne w zakresie zarządzania majątkiem prywatnym (o czym świadczy chęć powierzenia sprzedaży tych Nieruchomości podmiotowi profesjonalnemu, tj. pośrednikowi w sprzedaży nieruchomości). Dodatkowo, w ocenie Wnioskodawczyni zakres przygotowania Nieruchomości do sprzedaży jest typowy do działań podejmowanych przez osoby fizyczne w zakresie zarządzania majątkiem osobistym - prywatnym. Dokonując opisanych we wniosku czynności, Pani (…) nie podejmuje jakichkolwiek działań podobnych do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniu w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, tj. nie wykazuje aktywności w przedmiocie zbycia Nieruchomości, porównywalnej do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Ponadto, na podstawie przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że Pani (…) nie dokonuje jakiejkolwiek ponownej (wielokrotnej) sprzedaży posiadanych działek lub nieruchomości, zatem przedmiotowa sprzedaż Nieruchomości, będzie jedynie jednorazową czynnością. Dokonując sprzedaży Nieruchomości, Pani (…) korzysta z prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym i jest to typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. Podejmowane działania i czynności stanowią więc sprzedaż Nieruchomości w ramach zarządu majątkiem osobistym. W rozpatrywanej sprawie istotny jest wyrok TSUE C-291/92. Z orzeczenia tego wynika bowiem, że aby uznać daną nieruchomość za majątek osobisty muszą istnieć obiektywne dowody potwierdzające przeznaczenie danej nieruchomości wyłącznie do celów prywatnych w całym okresie jej posiadania. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Nieruchomość nie była co prawda wprost wykorzystywana do zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, lecz była wykorzystywana typowo rekreacyjnie i wypoczynkowo.

Wnioskodawczyni wraz z rodziną i przyjaciółmi, w szczególności w okresie od wiosny do jesieni, wykorzystywała oba Lokale do wypoczynku nad (…). Nigdy jednak zarówno Lokal nr 1 jak i Lokal nr 2 nie były wykorzystywane do jakiejkolwiek działalności gospodarczej. W tym też zakresie nigdy nie stanowiły składników majątku Wnioskodawczyni, wykorzystywanych w jakiejkolwiek działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, o której mowa w art. 15 ust. 2 Ustawy. Tym samym, Nieruchomości nie utraciły charakteru majątku prywatnego (osobistego). Przez cały okres posiadania Nieruchomości Wnioskodawczyni nie zmieniła także zamiaru wykorzystania tych Nieruchomości, tj. zawsze Nieruchomości były wykorzystywane do celów osobistych i własnych potrzeb prywatnych.

W ocenie (…), biorąc pod uwagę całokształt podejmowanych przez Wnioskodawczynię działań, na tle ww. regulacji i orzeczeń, stwierdzić należy, że planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 Ustawy, dostawą dokonywaną przez Panią (…) jako podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przedstawiona we wniosku aktywność Pani (…) nie wykracza więc poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności oraz prawa użytkowania wieczystego w odniesieniu do Nieruchomości i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 Ustawy.

W konsekwencji, planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 Ustawy.

W zakresie odpowiedzi na pytanie nr 2:

Transakcja sprzedaży Lokalu 1, Lokalu nr 2 oraz Udziałów w Garażu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy. Dodatkowo należy podkreślić, że w sytuacji, gdyby dokonywana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawczyni mogłaby ewentualnie skorzystać ze zwolnienia od tego podatku. Ustawodawca w art. 43 Ustawy określił zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 Ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.

Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Dodatkowo należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeśli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy stanie się bezzasadne.

Natomiast jeśli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a Ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy.

Analiza przepisów ustawy regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do ich dostawy może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu.

Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna.

W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, w celu ustalenia, czy w rozpatrywanej sprawie dla dostawy Lokalu nr 1, Lokalu nr 2 oraz Udziałów w garażu zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy, w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. Lokalu nr 1, Lokalu nr 2 oraz Udziałów w garażu miało miejsce pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynie pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tego lokalu.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa Lokalu nr 1, Lokalu nr 2 oraz Udziałów w garażu nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 Ustawy, gdyż pierwsze nabycie Lokalu nr 1, Lokalu nr 2 oraz Udziałów w garażu miało miejsce co najmniej w 2007 roku (co wynika z ksiąg wieczystych).

Od momentu nabycia Lokalu nr 1, Lokalu nr 2 oraz Udziałów w garażu przez Wnioskodawczynię, Pani (…) nie ponosiła jakichkolwiek wydatków na ulepszenie tych nieruchomości. Zatem w rozpatrywanej sprawie do pierwszego zasiedlenia ww. nieruchomości doszło najpóźniej w 2007 r. Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa należy więc stwierdzić, że dla planowanej dostawy Lokalu nr 1, Lokalu nr 2 oraz Udziałów w garażu zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy.

Tym samym sprzedaż Lokalu nr 1, Lokalu nr 2 oraz Udziałów w garażu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy. Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy dla planowanej dostawy lokalu wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy.

W zakresie odpowiedzi na pytanie nr 3:

Transakcja sprzedaży prawa użytkowania wieczystego udziałów w Działkach drogowych oraz udziałów w Działce - dostępie do budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy.

Dodatkowo należy podkreślić, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Na podstawie art. 2 pkt 33 Ustawy, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 Ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane - są zwolnione od podatku.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego, miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego. Ustawa o podatku od towarów i usług, w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W niniejszej sprawie przedmiotem dostawy będą:

1) Udziały w Działce drogowej, które stanowią tereny niezabudowane (drogi lub grunty zadrzewione i zakrzewione), inne niż tereny budowlane. Stąd też na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy - możliwe jest zwolnienie od podatku dostaw terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

2) Udziały w Działce - dostępie do budynku także stanowią tereny niezabudowane, inne niż tereny budowalne (zgodnie z opisem z ksiąg wieczystych są to zurbanizowane tereny niezabudowane), stąd też na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy - możliwe jest zwolnienie od podatku dostaw terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W konsekwencji, nawet gdyby sprzedaż udziałów w Działce drogowej oraz sprzedaż udziałów w Działce - dostępie do budynku była opodatkowania podatkiem od towarów i usług, możliwe byłoby objęcie tej sprzedaży zwolnieniem na podstawie ar. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy, albowiem stanowią one inne tereny (nieprzeznaczone jako tereny budowalne zdefiniowane w art. 2 pkt 33 Ustawy).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

a) określone udziały w nieruchomości;

b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;

c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, że zbycie zarówno gruntu jak też udziału w prawie własności gruntu oraz budynków lub udziałów w budynkach traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).

Z ww. orzeczenia wynika m.in., że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.

Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie, nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Przyjęcie więc, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W kwestii opodatkowania sprzedaży Lokalu nr 1, Lokalu nr 2, udziałów w garażu, udziałów w Działkach drogowych oraz udziałów w Działce - dostępie do budynku, istotne jest zatem, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży podjęła lub podejmie Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani właścicielem:

1\. lokalu niemieszkalnego nr 1 wraz z udziałem związanym z własnością lokalu w nieruchomości wspólnej. Lokal został nabyty 10 lutego 2021 r. w oparciu o Umowę przeniesienia prawa własności nieruchomości w celu zwolnienia z długu,

2\. lokalu niemieszkalnego nr 2 wraz z udziałem związanym z własnością lokalu w nieruchomości wspólnej. Lokal został nabyty 10 lutego 2021 r. w oparciu o Umowę przeniesienia prawa własności nieruchomości w celu zwolnienia z długu,

3\. udziału w garażu. Udział w garażu został nabyty przez Panią 8 sierpnia 2023 r. w oparciu o Umowę przeniesienia udziałów w prawie użytkowania wieczystego oraz umowie przeniesienia udziału we współwłasności lokalu niemieszkalnego w celu zwolnienia z długu,

4\. udziału w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działki drogowe - tj. działki o nr: 1 i 2 (grunty zadrzewione i zakrzewione), 3, 4, 5 (drogi). Udziały w Działkach drogowych zostały nabyte przez Panią 8 sierpnia 2023 r. w oparciu o Umowę przeniesienia udziałów.

5\. udziału w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę o nr ew. 6 (zurbanizowane tereny niezabudowane). Udział w Działce - dostęp do budynku został nabyte przez Panią 8 sierpnia 2023 r. w oparciu o Umowę przeniesienia udziałów.

Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Nie jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT. Jest Pani udziałowcem w spółkach kapitałowych i wspólnikiem w spółkach osobowych. W żadnej Spółce nie pełni Pani funkcji w zarządzie, nie jest Pani także komplementariuszem w spółce osobowej, czy też nie pełni funkcji prokurenta. Główne źródło Pani przychodu stanowią wypłaty z tytułu udziałów w zyskach kapitałowych. Wykorzystywała Pani Lokal nr 1 oraz Lokal nr 2 do własnych potrzeb związanych z rekreacją i wypoczynkiem. Udział w garażu wykorzystywany był wyłącznie na potrzeby związane z korzystaniem z Lokalu nr 1 i Lokalu nr 2. Działki drogowe i Działka - dostęp do budynku stanowią nieruchomości, za pośrednictwem których Lokal nr 1 i Lokal nr 2 posiadają dostęp do drogi publicznej. Żadna z Nieruchomości objętych wnioskiem nie była nigdy wykorzystywana przez Panią na potrzeby jakiejkolwiek działalności gospodarczej. Nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Nie zamierza Pani podjąć jakichkolwiek działań związanych z ulepszeniem Lokalu nr 1 i Lokalu nr 2, w tym działań związanych z ulepszeniem udziałów w pozostałych nieruchomościach, korzysta Pani z usług profesjonalnego biura sprzedaży. W celu sprzedaży opisanych Nieruchomości nie będzie Pani udzielała pełnomocnictwa do działania w Pani imieniu w związku ze sprzedażą Nieruchomości, nie podejmie Pani żadnych czynności, które wymagałyby zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości działek gruntu, nie podejmie Pani również jakichkolwiek działań marketingowych.

Pani wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy transakcja sprzedaży Lokalu nr 1, Lokalu nr 2, udziałów w garażu, udziałów w Działkach drogowych oraz udziałów w Działce – dostępie do budynku będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, dostawa towarów (w tym działek, budynków, czy też udziałów w nieruchomościach) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar z jakim została zrealizowana i okoliczności w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie należy przeanalizować całokształt działań jakie Pani podejmie w odniesieniu do sprzedaży wskazanych Nieruchomości.

Jak wyjaśniono wyżej - odwołując się do treści przepisów ustawy - w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz powołanych wyroku TSUE prowadzi do wniosku, że sprzedaż Nieruchomości (lokali 1 i 2, udziału w garażu, udziału w drodze, udziału w działce - dostępie do budynku) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tą transakcją uznać Panią za podatnika tego podatku. Z zawartego we wniosku opisu sprawy nie wynika bowiem taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż wskazanych we wniosku Nieruchomości wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęła Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Nie podjęła Pani również żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości gruntu. Natomiast zawarcia umowy pośrednictwa w obrocie nieruchomościami pomiędzy Panią a profesjonalnym podmiotem świadczącym usługi w tym zakresie nie jest w myśl tez wynikających z wyroku TSUE C-180/10 i 181/10 wystarczające do uznania, że w odniesieniu do sprzedaży wskazanej Nieruchomości zachowa się Pani jak handlowiec.

Zatem pomimo, że grunty i budynki spełniają definicję towarów, o których mowa w art. 2 pkt 6 ustawy, to nie można uznać, że w związku z przyszłą sprzedażą Nieruchomości, będzie Pani działała w charakterze podatnika, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy prowadzącego działalność gospodarczą stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy.

W efekcie odpowiadając na Pani pytanie nr 1 stwierdzić należy, że przyszła transakcja sprzedaży Lokalu nr 1, Lokalu nr 2, udziałów w garażu, udziałów w Działkach drogowych oraz udziałów w Działce - dostępie do budynku nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 wniosku uznaję za prawidłowe.

W związku z tym, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a Pani nie będzie w odniesieniu do tej transakcji podatnikiem tego podatku, odpowiedź na pytania nr 2 i 3 wniosku jest bezzasadna.

Dodatkowe informacje
--------------------

W związku z powyższym rozstrzygnięciem informujemy, że wniosek dotyczy jednego zdarzenia przyszłego, w związku z tym kwota należna od wniosku wynosi 40 zł, tym samym kwota 360 zł stanowi nadpłatę i będzie Pani zwrócona na wskazany przez Panią rachunek bankowy, zgodnie z art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).