Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-265/07-3/SP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-01-15
Teza: Opodatkowanie przychodu ze zbycia udziału nabytego na współwłasność w drodze spadku w roku 1991 r. i zniesieniu współwłasności nieruchomości w 2007 r.
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; współwłasność; zniesienie-zniesienie współwłasności; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 10.10.2007 r. (data wpływu 16.10.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze zbycia udziału nabytego w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości w 2007 roku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16.10.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze zbycia udziału nabytego w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości w 2007 roku.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Dnia 22.09.1991 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w Z., I Wydział Cywilny, z dnia 30.12.1994 r., sygnatura akt X. Wnioskodawczyni w całości nabyła spadek po swoim ojcu. W skład spadku wchodziła m. in. nieruchomość położona w Z, przy ul. S. – a konkretnie udział ¼ w tej nieruchomości. W dacie nabycia spadku nieruchomość ta stanowiła działkę gruntu nr 158 w obrębie 124 i miała powierzchnię 696 m2.

W dacie nabycia spadku – t. j. 22.09.1991 r. stan prawny tej nieruchomości przedstawiał się następująco:

1.  udział wynoszący ½ w nieruchomości należał do siostry Wnioskodawczyni,
2.  udział wynoszący ¼ należał do mamy Wnioskodawczyni,
3.  udział wynoszący ¼ nabyła Wnioskodawczyni w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu.

Wskazany stan prawny nieruchomości istniał do 20.07.2007 r. Decyzją Prezydenta M. Z. z dnia 26.04.1995 r. zatwierdzono podział nieruchomości położonej w Z., przy ul. S., uregulowanej w kw 17430, stanowiącej działkę nr 158, na dwie działki gruntu: o nr 158/1 położonej przy ul. S. i o nr 158/2 położonej przy ul. S. powierzchnia działki nr 158/1 wynosiła 363 m2, a działki nr 158/2 wynosiła 333 m2.

Aktem notarialnym z 20.07.2007 r. z A Wnioskodawczyni wraz z mamą i siostrą dokonały zniesienia współwłasności nieruchomości położonej w Z., przy ul. S. i S. (działki nr 158/1 i 158/2) w następujący sposób:

1.  siostra Wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność działkę nr 158/2 o pow. 333 m2, położoną przy ul. S.,
2.  mama Wnioskodawczyni nabyła udział wynoszący ½ w działce gruntu nr 158/1 o powierzchni całkowitej 363 m2 oraz Wnioskodawczyni nabyła udział ½ w działce gruntu nr 158/1 o powierzchni 363 m2, położonej przy ul. S.

Następnie tym samym aktem notarialnym Wnioskodawczyni i jej mama zbyły odpłatnie całe należące do nich udziały stanowiące łącznie całość nieruchomości położonej przy ul. S., działkę gruntu nr 158/1 o powierzchni 363 m2.

Zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat. Podatek spadkowy Wnioskodawczyni zapłaciła w całości.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

1.  Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych – podatku ryczałtowego – z tytułu odpłatnego zbycia należącego do Wnioskodawczyni udziału we współwłasności nieruchomości położonej w Z., przy ul. S., stanowiącej działkę nr 158/1, który to udział wynoszący ½ w tej nieruchomości nabyła w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości przy ul. S. dokonanej aktem notarialnym z 20.07.2007 r.?
2.  Jeśli Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty ww. podatku, to w jakiej wysokości, co stanowi koszt nabycia udziału w nieruchomości zbytego odpłatnie, zwłaszcza w kontekście § 4 aktu notarialnego oraz opłat od umowy zniesienia współwłasności, a także czy kosztem uzyskania przychodu będzie kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn, jeśli tak – czy powinna być zwaloryzowana, zważywszy, że podatek od spadku zapłacony był w 1995 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia udziału w opisanej nieruchomości z uwagi na to, że zniesienie współwłasności, które nastąpiło 20.07.2007 r. nie może być traktowane jako nabycie przez Wnioskodawczynię nieruchomości (udziału w nieruchomości), z tego względu, iż:

1.  Wnioskodawczyni sama była stroną czynności prawnej – umowy zniesienia współwłasności. Wnioskodawczyni nie mogła nabyć udziału w nieruchomości od siebie samej,
2.  Nawet, jeśli formalnie rzecz biorąc Wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości w wyniku zniesienia współwłasności, to udział ten był tożsamy z udziałem, który Wnioskodawczyni nabyła wcześniej w drodze dziedziczenia po swoim ojcu. W wyniku zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni nie uzyskała żadnego przysporzenia majątkowego, nie przybyło nic ponad to, co uzyskała w ramach spadku po ojcu. Udział ½ w działce nr 158/1, który Wnioskodawczyni nabyła w wyniku zniesienia współwłasności odpowiada, bowiem dokładnie udziałowi ¼ w całej działce 158 (przed podziałem).

Logicznie, więc rzecz ujmując, wnioskodawczyni nie mogła dwukrotnie nabyć udziału w tej samej nieruchomości. Tym samym należy przyjąć, że nabycie udziału w opisanej nieruchomości, który następnie został zbyty 20.07.2007 r., nastąpiło ponad 5 lat przed odpłatnym zbyciem, tym samym podatek dochodowy jest nienależny i Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do jego zapłaty.

Z uwagi na to, że podatek jest nienależny, bezprzedmiotowe jest zajęcie stanowiska przez Wnioskodawczynię co do: wysokości podatku należnego, kosztów nabycia zbytego udziału w nieruchomości i tego, czy kosztem będzie uiszczony podatek spadkowy.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2007 r., źródłami przychodów są odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle przytoczonego stanu prawnego, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości będzie miał moment i forma prawna pierwotnego nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że prawo współwłasności do przedmiotowej nieruchomości zostało przez Panią nabyte w drodze dziedziczenia w dniu 22.09.1991 r., natomiast sprzedaż nastąpiła w dniu 20.07.2007 r.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z nimi każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy wspólnej. Wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. W wyniku podziału fizycznego powstają nowe rzeczy – w niniejszej sprawie nowe nieruchomości stanowiące wyłączną własność poszczególnych właścicieli. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat.

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat, podatek od spadku został zapłacony w całości a udział w działce nabyty w drodze zniesienia współwłasności tej działki odpowiada udziałowi posiadanemu przed podziałem.

Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, iż zniesienie współwłasności (20.07.2007 r.) nie zmieniło stanu prawnego nabytej nieruchomości, tym samym dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego zniesienie współwłasności nieruchomości nie stanowi daty nabycia.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy należy podkreślić, iż jest Pani właścicielem przedmiotowej nieruchomości od dnia 22.09.1991 r., zatem pięcioletni termin, określony zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem 1996 r.

Reasumując należy stwierdzić, iż przychód ze sprzedaży w 2007 r. nieruchomości nabytej w 1991 r. w drodze spadku na zasadzie współwłasności nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie skutkuje obowiązkiem uiszczenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Panią do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.