Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.46.2025.1.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-06
Teza: W zakresie skutków podatkowych nabycia prawa użytkowania
wieczystego nieruchomości wraz z prawem własności
budynków znajdujących się na tej nieruchomości, w której
udzielane będą świadczenia. zdrowotne.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
opieka-opieka zdrowotna
szpital
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne-Czynności
cywilnoprawne w sprawach nauki, szkolnictwa i oświaty
pozaszkolnej oraz zdrowia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 1-lit. f

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Wniosek dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych nabycia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z
    prawem własności budynków znajdujących się na tej nieruchomości, w której udzielane
    będą świadczenia zdrowotne. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest podmiotem leczniczym wpisanym do Rejestru stowarzyszeń, innych
    organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów
    opieki zdrowotnej. Celem funkcjonowania podmiotu jest udzielanie świadczeń
    zdrowotnych i promocja zdrowia na rzecz dzieci i młodzieży.
    Wnioskodawca zamierza nabyć prawo użytkowania wieczystego nieruchomości
    stanowiącej własność Skarbu Państwa, położonej w (...) wraz z prawem własności
    budynków znajdujących się na tej nieruchomości. Transakcja nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nieruchomość będzie nabywana przez
    Wnioskodawcę w celu zwiększenia powierzchni użytkowej przeznaczonej na realizację
    świadczeń zdrowotnych w jednej lokalizacji oraz realizacji zamierzenia inwestycyjnego (...).

## Pytanie

Czy opisana transakcja nabycia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości
    przeznaczonej na działalność w zakresie opieki zdrowotnej jest czynnością cywilnoprawną
    w sprawach zdrowia, a zatem na mocy art. 2 pkt 1 lit. f) nie polega podatkowi od czynności
    cywilnoprawnych?
    Państwa stanowisko
    Państwa zdaniem, nabycie nieruchomości w celu realizacji świadczeń zdrowotnych, a w
    szczególności zwiększenia dostępności i poprawy jakości usług z zakresu psychiatrii dzieci
    i młodzieży nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na
    podstawie art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Wnioskodawca zamierza wykorzystywać nabywaną nieruchomość na prowadzenie
    działalności leczniczej (tj. udzielanie świadczeń zdrowotnych), która jest jedynym
    przedmiotem działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. Mowa tu bowiem o
    czynnościach, które wykonuje podmiot do tego uprawniony, zgodnie z przepisami ustawy
    z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. W szczególności należy tu mieć na
    uwadze art. 3 ust. 1 ww. ustawy, który stanowi, że działalność lecznicza polega na
    udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Skoro tak, w niniejszej sprawie mamy do czynienia z
    czynnością dokonaną bezpośrednio w sprawach zdrowia, a zatem niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.

    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
    b) innych praw majątkowych − 1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
    podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie
    o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których
    czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne w sprawach nauki, szkolnictwa i
      oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia.
    Ponieważ użyte w powołanym powyżej przepisie pojęcie „w sprawach zdrowia” ma
    charakter ogólny można – ale tylko pomocniczo – posiłkować się uregulowaniami
    zawartymi w ustawie o działalności leczniczej.
    Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 799 ze zm.):
      Działalność lecznicza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Świadczenia te
      mogą być udzielane za pośrednictwem systemów teleinformatycznych lub systemów
      łączności.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 9 i 10 ww. ustawy:
    Użyte w ustawie określenia oznaczają:
    - szpital - zakład leczniczy, w którym podmiot leczniczy wykonuje działalność leczniczą w
      rodzaju świadczenia szpitalne;
    - świadczenie zdrowotne - działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub
      poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub
      przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania.
    W myśl natomiast art. 2 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności leczniczej w rodzaju stacjonarne i
      całodobowe świadczenia zdrowotne bez bliższego określenia - rozumie się przez to
      działalność leczniczą w rodzaju świadczenia szpitalne, jak i działalność leczniczą w
      rodzaju stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne inne niż szpitalne.

    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
      Podmiotami leczniczymi są samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej w
      zakresie, w jakim wykonują działalność leczniczą.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo podmiotem leczniczym wpisanym do Rejestru
    stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych
    publicznych zakładów opieki zdrowotnej. Państwa celem funkcjonowania jest udzielanie
    świadczeń zdrowotnych i promocja zdrowia na rzecz dzieci i młodzieży. Zamierzają
    Państwo nabyć prawo użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej własność
    Skarbu Państwa wraz z prawem własności budynków znajdujących się na tej
    nieruchomości. Transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Nieruchomość będzie nabywana przez Państwa w celu zwiększenia powierzchni
    użytkowej przeznaczonej na realizację świadczeń zdrowotnych w jednej lokalizacji oraz
    realizacji zamierzenia inwestycyjnego mającego na celu zwiększenie dostępności i
    poprawę jakości usług z zakresu psychiatrii dzieci i młodzieży oraz rozwój opieki
    psychiatrycznej dzieci i młodzieży.
    Ustawodawca, normując w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, na który się Państwo powołują, wyłączenie z obowiązku zapłaty podatku
    od tych czynności cywilnoprawnych, które dotyczą spraw zdrowia, nie określił szczegółowo
    jego zakresu. Dlatego też, ustawodawca dopuścił możliwość skorzystania z wyłączenia od
    podatku w sprawach, które są związane ze zdrowiem zarówno bezpośrednio jak i
    pośrednio.
    Jako, że pojęcie „sprawa” ma charakter ogólny, to należy przyjąć, że powyższe
    uregulowanie nie będzie dotyczyło wyłącznie spraw, dla których materialnoprawna
    podstawa rozstrzygnięcia zawarta jest w przepisach regulujących kwestie wymienione w
    art. 2 pkt 1 lit. f) powołanej ustawy. Ustawodawca opisując wyłączenie dla czynności w
    sprawach zdrowia nie odwołał się bowiem do przepisów konkretnych ustaw, jak to uczynił
    przykładowo w art. 2 pkt 1 lit. b), g), h) oraz j) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Skoro tego nie zrobił, to uznać należy, że jego wolą było objęcie
    wyłączeniem z podatku od czynności cywilnoprawnych wszelkich spraw z zakresu zdrowia,
    a nie jedynie tych, które ujęte są w aktach regulujących tę materię.
    Z powołanego powyżej art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    wynika, że za czynność w sprawie zdrowia, która korzysta z wyłączenia przewidzianego w
    tym przepisie, uznać można czynność związaną z szeroko pojętą działalnością leczniczą
    wykonywaną przez podmiot do tego uprawniony, w tym mającą na celu umożliwienie mu
    realizacji powierzonych zadań z zakresu zdrowia.
    W rezultacie, nabycie przez Państwa prawa użytkowania wieczystego nieruchomości wraz
    z prawem własności budynków znajdujących się na tej nieruchomości – w celu
    zwiększenia powierzchni użytkowej przeznaczonej na realizację świadczeń zdrowotnych
    oraz realizacji zamierzenia inwestycyjnego mającego na celu zwiększenie dostępności i
    poprawę jakości usług z zakresu psychiatrii dzieci i młodzieży oraz rozwój opieki
    psychiatrycznej dzieci i młodzieży – będzie objęte wyłączeniem podatkowym,
    przewidzianym w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Opisana sytuacja, spełnia przewidziany w ww. artykule warunek dla zastosowania tego
    wyłączenia – którym jest czynność w sprawach zdrowia.
    Tym samym, ww. transakcja, w związku z wyłączeniem, o którym mowa w art. 2 pkt 1 lit. f)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.