Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.590.2025.2.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych przez
Państwa w zakresie budowy tężni solankowej, (…) placu zabaw
oraz skateparku wraz z pumptruckiem i infrastruktury
wspólnej, wytworzonych ramach inwestycji pn. „(…)” oraz w
zakresie budowy stadionu miejskiego i infrastruktury wspólnej
wytworzonej w ramach inwestycji pn. „(…)”.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii:
    - prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wynikającego z faktur otrzymanych przez Państwa w zakresie budowy tężni solankowej,
    (...) placu zabaw oraz skateparku wraz z pumptruckiem i infrastruktury wspólnej,
    wytworzonych ramach inwestycji pn. „(...)”;
    - prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wynikającego z faktur otrzymanych przez Państwa w zakresie budowy stadionu
    miejskiego i infrastruktury wspólnej wytworzonej w ramach inwestycji pn. „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 19 sierpnia 2025 r. (wpływ 20 sierpnia 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej również: Wnioskodawca lub Gmina), jako jednostka samorządu
    terytorialnego posiada osobowość prawną i jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej również: VAT).
    Gmina, za pomocą swoich jednostek organizacyjnych, w szczególności Urzędu Miasta (...),
    realizuje zadania własne z zakresu władztwa publicznego określone w art. 7 ust. 1 ustawy
    z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym jako organ władzy publicznej, w
    szczególności w zakresie ładu przestrzennego, dróg i placów gminnych, pomocy
    społecznej, edukacji publicznej, zieleni gminnej, cmentarzy komunalnych oraz zadania
    zlecone powiatu na podstawie porozumień między jednostkami samorządu
    terytorialnego, jak również zadania z zakresu administracji rządowej zlecone na podstawie
    ustaw, w szczególności w zakresie pomocy społecznej oraz spraw z zakresu aktów stanu
    cywilnego.
    Jednocześnie, Gmina prowadzi sprzedaż opodatkowaną m.in. w zakresie wynajmu lokali,
    dzierżawy gruntów, użytkowania wieczystego, sprzedaży gruntów i budynków oraz
    sprzedaży lokali; Gmina prowadzi również sprzedaż opodatkowaną w zakresie sprzedaży
    usługi korzystania z toalety miejskiej zlokalizowanej w centrum przesiadkowym.
    W 2022 r. Gmina przystąpiła do realizacji inwestycji mającej na celu modernizację obiektu
    sportowego położonego w (...) przy ul. (...): (...) (dalej również: Inwestycja). Sporządzono
    program funkcjonalno-użytkowy zakładający realizację (...).
    W wyniku realizacji Inwestycji w latach 2022-2025 wytworzono następującą infrastrukturę:
    (...)
    Inwestycji była współfinansowana z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji
    Strategicznych w łącznej kwocie - (...) zł.
    Całkowita wartość inwestycji - udokumentowane fakturami wydatki poniesione na jej
    realizację wyniosły łącznie - (...) zł brutto i obejmowały nabycie następujących usług:
    wytworzenia programu funkcjonalno-użytkowego (projektowanie) - (...) zł brutto; nadzoru
    inwestorskiego - (...) zł brutto oraz robót budowlano-montażowych - (...) zł.
    Koszt wytworzenia poszczególnych elementów ustalony na podstawie kosztorysów
    powykonawczych wyniósł: stadion miejski (...) - (...) zł brutto, (...) plac zabaw wraz z

    instalacjami - (...) zł brutto, tężnia solankowa wraz z instalacjami - (...) zł brutto, skatepark
    wraz z pumptruckiem - (...) zł brutto, koszty wspólne obejmujące wydatki na dokumentację
    projektową oraz nadzór inwestorski oraz na wytworzenie instalacji służących wszystkim
    ww. obiektom, tj. kanalizację odprowadzającą wody opadowe, kanalizację sanitarną,
    wodociąg, ciągi piesze i drogi ewakuacyjne oraz instalacje elektryczne i oświetleniowe - (...)
    zł brutto; koszty wspólne, na potrzeby ewidencji środków trwałych, zostały przypisane do
    wartości poszczególnych składników (...) proporcjonalnie do wartości nakładów
    poniesionych na te obiekty, do kosztów wytworzenia stadionu miejskiego, w tym również
    (...) zaliczono koszty wspólne w kwocie netto - (...) zł; łączna wartość stadionu miejskiego
    wyniosła netto - (...) zł.
    Zgodnie z przyjętymi zasadami (politykami) rachunkowości obowiązującymi w Gminie (...)
    stadion miejski podlegać będzie amortyzacji przez okres 40 lat; roczny odpis
    amortyzacyjny wyniesie - (...) zł.
    Począwszy od (...) korzystanie z obiektów położonych na terenie (...) przy ul. (...) w (...) jest
    odpłatne: zarządzeniem nr (...) z dnia (...) Burmistrz Miasta (...) ustalił cennik opłat za
    korzystanie z (...) placu zabaw, tężni solankowej oraz skateparku wraz z pumptruckiem -
    zryczałtowana opłata wynosi - (...) zł za 30 dni dla jednej osoby oraz (...) zł za 30 dni dla
    jednej osoby niebędącej mieszkańcem (...); cennik nie przewiduje jakichkolwiek zwolnień
    ani wyłączeń za wyjątkiem zwolnienia z opłat dzieci do lat 2.
    Cennik został opublikowany w BIP: (...).
    Sprzedaż biletów odbywa się za pomocą automatu posadowionego przed wejściem na
    teren (...); bilety można nabyć płacąc gotówką lub dokonując transakcji bezgotówkowej za
    pomocą terminala; biletomat obsługiwany jest przez (...) sp. z o.o. z siedzibą w (...),
    natomiast płatności bezgotówkowe obsługuje (...) sp. z o.o. z siedzibą w (...) na podstawie
    umowy z dnia (...). Kontrola biletów w imieniu Wnioskodawcy realizowana jest przez
    spółkę komunalną (...) sp. z o.o. realizującą na zlecenie Gminy (...) usługę administrowania
    (...).
    Posiadanie biletu potwierdza zakup usługi obejmującej prawo wejścia na teren (...) oraz
    korzystania, w godzinach określonych w cenniku, z następujących urządzeń
    posadowionych na terenie (...): (...) placu zabaw, tężni solankowej oraz skateparku wraz z
    pumptruckiem; bilet wstępu nie uprawnia do korzystania ze stadionu miejskiego (...). Cały
    obiekt czynny jest codziennie do godziny od godziny 7:00 do 22:00; obiekt dozorowany
    jest i zamykany przez wyspecjalizowane służby ochrony osób i mienia działające na
    zlecenie Wnioskodawcy.
    Zmodernizowany stadion miejski, w tym również (...) zostanie wydzierżawiony na okres 25
    lat począwszy od 1 sierpnia 2025 r. Organ stanowiący Gminy (...), mocą uchwały nr (...) z
    dnia (...), wyraził zgodę na wydzierżawienie na okres 25 lat w trybie bezprzetargowym
    nieruchomości obejmujących działki gruntu o numerach geodezyjnych (...) o łącznej
    powierzchni (...), na których posadowione są: zmodernizowany stadion miejski (...).
    Zawiadomienie o zamiarze wydzierżawienia przedmiotowej nieruchomości zostało
    zamieszczone w BIP: (...); w ogłoszeniu podano wartość dzierżawy netto w wysokości - (...)
    zł miesięcznie.
    Wszystkie wytworzone w ramach Inwestycji obiekty wraz z instalacjami stanowiącymi
    integralną całość zostały lub zostaną przeznaczone do wykonywania czynności
    opodatkowanych (sprzedaż biletów i dzierżawa długoterminowa): wejście na teren (...) i
    korzystanie z tężni solankowej, (...) placu zabaw, skateparku wraz z pumptrackiem jest
    odpłatna - w cenie biletu zawarty jest VAT w wysokości 8%; sprzedaż opodatkowana
    odbywa się począwszy od (...) Zmodernizowany stadion miejski, w tym również (...)
    zostanie wydzierżawiony na okres 25 lat począwszy od 1 sierpnia 2025 r.; tytułem
    dzierżawy, wydzierżawiający naliczał będzie czynsz dzierżawny w wysokości nie mniejszej
    niż (...) zł netto, do którego doliczony zostanie VAT w wysokości 23%.

    Żaden z elementów infrastruktury wytworzonej w ramach Inwestycji nie będzie
    wykorzystywany do innych celów niż sprzedaż opodatkowana, w szczególności do
    realizacji przez Gminę władztwa publicznego.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
    Na pytanie „Czy w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”, otrzymali Państwo faktury, w
    których figurują Państwo jako nabywca towarów i usług?”, wskazali Państwo, że „W
    związku z realizacją inwestycji pn.: „(...)” (dalej również: Inwestycja), Gmina (...) otrzymała
    faktury, w których figuruje jako nabywca towarów i usług wytworzonych w ramach ww.
    inwestycji.”
    Na pytanie „Czy mają Państwo możliwość przyporządkowania poniesionych w ramach ww.
    inwestycji wydatków odrębnie do tężni solankowej, (...) placu zabaw oraz skateparku wraz
    z pumptruckiem oraz odrębnie do stadionu miejskiego, (...)?”, odpowiedzieli Państwo, że
    „Wnioskodawca ma możliwość przyporządkowania poniesionych w ramach Inwestycji
    wydatków odrębnie do tężni solankowej (...) placu zabaw, skateparku wraz z
    pumptruckiem oraz odrębnie do stadionu miejskiego, (...).”
    Na pytanie „Jaka jest wysokość Państwa środków własnych na realizację ww. inwestycji w
    części dotyczącej stadionu miejskiego, w tym również (...)? Proszę wskazać kwotę netto i
    brutto.”, podali Państwo, że „Wartość wkładu własnego Wnioskodawcy na realizację
    Inwestycji w zakresie wytworzenia stadionu miejskiego, (...) wyniosła netto - (...) zł, wartość
    brutto - (...) zł.”
    Na pytanie „Jaka jest wartość dofinansowania (środków zewnętrznych) na realizację ww.
    inwestycji w części dotyczącej stadionu miejskiego, w tym również (...)? Proszę wskazać
    kwotę netto i brutto.”, odpowiedzieli Państwo, że „Wartość dofinansowania (środków
    zewnętrznych) na realizację Inwestycji w zakresie wytworzenia stadionu miejskiego, (...)
    wyniosła netto - (...) zł, wartość brutto - (...) zł.”
    Na pytanie „Czy umowa dzierżawy stadionu miejskiego, w tym również (...), która zostanie
    zawarta na okres 25 lat będzie przedłużana? Jeżeli tak, to na jaki okres?”, wskazali
    Państwo, że „Postanowienia umowy dzierżawy nr (...), zawartej dnia (...), której
    przedmiotem jest stadion miejski w tym również (...), nie rozstrzygają kwestii ewentualnej
    dalszej dzierżawy po upływie okresu na jaki została zawarta, tj. po upływie 25 lat;
    przedłużenie obowiązywania ww. umowy na okres powyżej 3 lat jest możliwe po
    uzyskaniu zgody organu stanowiącego gminy (...) - Rady Miasta (...) wyrażonej w formie
    uchwały.”
    Na pytanie „Czy ustalona kwota czynszu będzie stała czy zmienna? Jeżeli ustalona kwota
    ww. czynszu będzie zmienna, to prosimy wskazać w wyniku zaistnienia jakich czynników
    może dojść do zmiany kwoty czynszu?”, wskazali Państwo, że „Wartość czynszu ustalona w
    wysokości - (...) zł miesięcznie jest stała.”
    Na pytanie „Czy kwota miesięcznego czynszu z dzierżawy stadionu miejskiego, w tym
    również (...), została skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych?”, odpowiedzieli
    Państwo, że „Nie; kwota miesięcznego czynszu dzierżawy stadionu miejskiego w tym
    również (...) nie została skalkulowana w oparciu o realia rynkowe.”
    Na pytanie „Jakie kryteria/czynniki uwzględnili Państwo przy ustalaniu wysokości czynszu
    dzierżawnego? Czy biorą Państwo pod uwagę np. wysokość nakładów, okres zwrotu
    inwestycji, inne (jakie)?”, wskazali Państwo, że „Przy kalkulacji wartości czynszu dzierżawy
    stadionu miejskiego w tym również (...) uwzględniono wielkość poniesionych przez
    Wnioskodawcę nakładów inwestycyjnych na wytworzenie tej części majątku oraz okres
    konieczny dla uzyskania jej zwrotu.”
    Na pytanie „Czy wysokość czynszu będzie ustalana także w oparciu o:
      - stawkę amortyzacji rocznej dla środków trwałych stanowiących przedmiot dzierżawy?
      - długość okresu użytkowania ww. infrastruktury?”,

    podali Państwo, że „Tak; wysokość czynszu ustalono w oparciu o stawkę amortyzacji
    rocznej dla obiektów sportowych typu stadion, która wynosi - 2,5% przy założeniu długości
    okresu użytkowania przez Dzierżawcę, tj. 25 lat: wartość netto wytworzonego środka
    trwałego obejmującego stadion miejski (...) (bez kosztów wspólnych) wyniosła łącznie - (...)
    zł, wartość rocznego odpisu amortyzacyjnego wyniesie - (...) zł, 25-letni okres dzierżawy
    pozwoli uzyskać zwrot nakładów inwestycyjnych przy stawce miesięcznej czynszu w
    wysokości - (...) zł netto w okresie (...) miesięcy, czyli (...) roku.”
    Na pytanie „Czy wynagrodzenie należne Państwu z tytułu odpłatnego udostępniania
    stadionu miejskiego, w tym również (...), będzie niższe od wartości rynkowej, równe
    wartości rynkowej, czy też wyższe od tej wartości?”, wskazali Państwo, że „Kalkulacja
    stawki czynszu tytułem dzierżawy stadionu miejskiego wraz z (...)nie uwzględnia
    uwarunkowań rynkowych; przyczyną takiego podejścia do sprawy jest brak możliwości
    porównania z rozwiązaniami funkcjonującymi na rynku; wysokość czynszu rynkowego dla
    tego typu obiektów jest bowiem uzależniona od wielkości stadionu, położenia obiektu,
    rodzaju prowadzonej na nim działalności, stanu technicznego, frekwencji podczas
    organizowanych zawodów sportowych, rozwiązań formalnoprawnych w zakresie
    ewentualnego podziału korzyści finansowych z przychodów uzyskanych ze sprzedaży
    biletów.”
    Na pytanie „Czy świadczenie pomiędzy Państwem a dzierżawcą będzie ekwiwalentne?”,
    odpowiedzieli Państwo, że „Tak, świadczenia między stronami umowy dzierżawy są
    ekwiwalentne.”
    Na pytanie „Czy wartość czynszu należnego z tytułu dzierżawy stadionu miejskiego, w tym
    również (...), umożliwi zwrot poniesionych nakładów na ww. inwestycję w części dotyczącej
    ww. infrastruktury? Jeżeli tak, to w jakim okresie czasu?”, wskazali Państwo, że „Tak,
    uzyskanie świadczenia z tytułu czynszu ustalonego w umowie dzierżawy stadionu
    miejskiego wraz z (...) w wysokości - (...) zł netto spowoduje zwrot nakładów na Inwestycję
    w części dotyczącej przedmiotu dzierżawy, nastąpi to w okresie (...) miesięcy, czyli (...)
    roku.”
    Na pytanie „W jakiej relacji będzie pozostawała wartość rocznego czynszu z tytułu
    przedmiotowego udostępniania stadionu miejskiego, w tym również (...), z nakładami
    (dofinansowanie + wkład własny) poniesionymi na ww. inwestycję w części dotyczącej ww.
    infrastruktury? Prosimy podać wielkość procentową udziału.”, podali Państwo, że „Wartość
    roczna czynszu netto wynosi - (...) zł; łączna wartość nakładów netto (dofinansowanie wraz
    z wkładem własnym) poniesionych na budowę stadionu miejskiego (...) wyniosła - (...) zł;
    procentowa relacja rocznego czynszu do nakładów wynosi - 4,06%.”
    Na pytanie „Na jakim poziomie będą kształtowały się dochody z tytułu dzierżawy stadionu
    miejskiego, w tym również (...), w skali roku w stosunku do Państwa dochodów ogółem
    /dochodów własnych?”, wskazali Państwo, że „Udział procentowy dochodów rocznych
    Wnioskodawcy z tytułu czynszu dzierżawnego stadionu miejskiego (...) ((...) zł) w stosunku
    do uzyskanych dochodów bieżących Gminy (...) w 2024 r. ((...)zł) wynosi - 0,31%; w
    stosunku do dochodów bieżących Gminy (...) planowanych w 2025 r. ((...) zł) wynosi -
    0,25%, średnia - 0,28%.”
    Na pytanie „Czy obrót z tytułu dzierżawy stadionu miejskiego, w tym (...), będzie znaczący
    dla Państwa budżetu?”, podali Państwo, że „Obrót z tytułu dzierżawy stadionu miejskiego
    (...) nie będzie stanowił istotnej wartości budżetu Gminy (...) zważywszy na planowaną
    wartość łącznych wydatków na rok 2025 w kwocie - (...) zł (0,19%).”
    Na pytanie „W jaki sposób/na jakiej podstawie wybrano dzierżawcę?”, wskazali Państwo,
    że „Dzierżawca wybrany został bezprzetargowo na podstawie zgody organu stanowiącego
    Gminy (...) wyrażonej w uchwale Rady Miasta (...) z dnia (...), nr (...) w sprawie (...).”
    Na pytanie „Czy mają Państwo udziały w podmiocie, któremu zostanie oddany w
    dzierżawę stadion miejski, w tym również (...) lub czy istnieją inne powiązania między

    Państwem a ww. podmiotem (kapitałowe, organizacyjne, osobowe)?”, odpowiedzieli
    Państwo, że „Dzierżawcą jest Miejski Klub Sportowy „(...)” działający w formie
    stowarzyszenia kultury fizycznej, wpisany do rejestru stowarzyszeń pod numerem KRS:
    (...), NIP: (...); Gmina (...) nie posiada udziałów w ww. podmiocie, ani też nie jest z nim
    powiązana organizacyjnie i osobowo; za zgodą organu stanowiącego Gmina (...)
    przekazuje Miejskiemu Klubowi Sportowemu „(...)” dotacje na podstawie ustawy z dnia 25
    czerwca 2010 r. o sporcie przeznaczoną na działalność sportową, w tym na świadczenia
    pieniężne wypłacane zawodnikom z tytułu udziału w rozgrywkach piłki nożnej
    organizowanych przez lokalny oddział (...); w roku 2024 przekazano dotację w łącznej
    kwocie - (...) zł.”
    Na pytanie „Kto będzie pokrywał koszty utrzymywania w odpowiednim stanie
    technicznym stadionu miejskiego, w tym również (...), oddanych w dzierżawę?”, podali
    Państwo, że „Dzierżawca jest uprawniony i zobowiązany jednocześnie do ponoszenia
    nakładów koniecznych, niezbędnych dla zachowania przedmiotu dzierżawy w stanie
    niepogorszonym.”
    Na pytanie „Kto będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych od stadionu miejskiego, w
    tym również (...), oddanych w dzierżawę?”, wskazali Państwo, że „Odpisów
    amortyzacyjnych od przedmiotu dzierżawy, tj. od stadionu miejskiego (...) dokonywać
    będzie Wnioskodawca.”
    Na pytanie „Do jakich czynności dzierżawca będzie wykorzystywał stadion miejski, w tym
    również (...)? Czy będą to czynności opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione od podatku
    VAT, czy niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?”, odpowiedzieli Państwo, że
    „Zgodnie z postanowieniami umowy dzierżawy, przedmiot dzierżawy zostaje oddany
    dzierżawcy do używania z przeznaczeniem pod działalność statutową Dzierżawcy, tj.
    organizowanie, upowszechnianie, krzewienie kultury fizycznej, turystyki i sportu, w
    szczególności w zakresie prowadzenia zajęć szkoleniowych dla dzieci i młodzieży w
    zakresie piłki nożnej oraz udział w rozgrywkach piłki nożnej organizowanych przez
    stowarzyszenia i federacje, których Dzierżawca jest członkiem; zatem czynności te nie
    będą opodatkowane podatkiem VAT bowiem Dzierżawca nie przewiduje prowadzenia
    odpłatnej sprzedaży biletów dla publiczności, wszelako, Dzierżawca jest uprawniony do
    dalszego poddzierżawiania elementów przedmiotu dzierżawy, co stanowić będzie
    czynności opodatkowane podatkiem VAT.”
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w zakresie kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych
      przez Wnioskodawcę w zakresie budowy tężni solankowej, (...) placu zabaw oraz
      skateparku wraz z pumptruckiem i infrastruktury wspólnej, wytworzonych ramach
      inwestycji pn. (...)?
    2. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w zakresie kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych
      przez Wnioskodawcę w zakresie budowy stadionu miejskiego i infrastruktury wspólnej
      ramach inwestycji pn. (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim
      towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
      podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
      Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje
      podatnik VAT, a nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do

      wykonywania czynności opodatkowanych (a więc czynności, których następstwem jest
      określenie zobowiązania podatkowego).
      Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
      podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
      dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
      nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych.
      Tym samym, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
      odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
      opodatkowanymi.
      W świetle przedstawionego stanu faktycznego przedmiotem wykorzystywanym do
      sprzedaży opodatkowanej są wszystkie obiekty wytworzone w wyniku realizacji przez
      Wnioskodawcę inwestycji pn. „(...)”: tężnia solankowa, (...) plac zabaw oraz skatepark
      wraz z instalacjami w całości służą sprzedaży opodatkowanej - sprzedaż biletów za
      wejście na teren (...) i korzystanie z tężni solankowej, (...) placu zabaw, skateparku wraz
      z pumptrackiem jest odpłatna, zatem Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie kwot podatku
      wynikających z faktur otrzymanych przez Wnioskodawcę w zakresie budowy tężni
      solankowej, (...) placu zabaw oraz skateparku wraz z pumptruckiem oraz infrastruktury
      wspólnej.
    2. Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim
      towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
      podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
      Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje
      podatnik VAT, a nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych.
      Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
      podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
      dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
      nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych.
      Tym samym, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
      odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
      opodatkowanymi.
      W świetle opisanego zdarzenia przyszłego przedmiotem wykorzystywanym do
      sprzedaży opodatkowanej będzie obiekt wytworzony w wyniku realizacji przez
      Wnioskodawcę inwestycji pn. „(...)” w postaci stadionu miejskiego (...). Sprzedaż
      opodatkowana polegać będzie na odpłatnym udostępnieniu obiektu do korzystania i
      pobierania pożytków na zasadach właściwych dla umowy dzierżawy; czynsz płatny
      będzie miesięcznie w wysokości pokrywającej wartość odpisów amortyzacyjnych,
      zatem Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o

      kwotę podatku naliczonego w zakresie kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez Wnioskodawcę usług związanych z budową stadionu miejskiego
      oraz infrastruktury wspólnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w latach 2022-2025 realizowali Państwo
    inwestycję pn. „(...)”. (...).
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych przez
    Państwa w zakresie budowy tężni solankowej, (...) placu zabaw oraz skateparku wraz z
    pumptruckiem i infrastruktury wspólnej, wytworzonych ramach ww. inwestycji.
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Wszystkie wytworzone w ramach inwestycji obiekty wraz z
    instalacjami stanowiącymi integralną całość zostały przeznaczone do wykonywania
    czynności opodatkowanych (sprzedaż biletów). Posiadanie biletu potwierdza zakup usługi
    obejmującej prawo wejścia na teren (...) oraz korzystania, w godzinach określonych w
    cenniku, z następujących urządzeń posadowionych na terenie (...): (...) placu zabaw, tężni
    solankowej oraz skateparku wraz z pumptruckiem. Wejście na teren (...) i korzystanie z
    tężni solankowej, (...) placu zabaw, skateparku wraz z pumptrackiem jest odpłatne. Żaden

    z elementów infrastruktury wytworzonej w ramach inwestycji nie będzie wykorzystywany
    do innych celów niż sprzedaż opodatkowana, w szczególności do realizacji przez Państwa
    władztwa publicznego.
    W związku z tym - w analizowanej sprawie - zostały spełnione warunki uprawniające do
    odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy - są Państwo
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wytworzone w ramach inwestycji
    obiekty wraz z instalacjami stanowiącymi integralną całość wykorzystywane są przez
    Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując, przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych przez Państwa w zakresie
    budowy tężni solankowej, (...) placu zabaw oraz skateparku wraz z pumptruckiem i
    infrastruktury wspólnej, wytworzonych ramach inwestycji pn. „(...)”, ponieważ obiekty te są
    wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Prawo to przysługuje Państwu pod warunkiem nieistnienia przesłanek negatywnych,
    wskazanych w art. 88 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych przez Państwa w zakresie
    budowy stadionu miejskiego i infrastruktury wspólnej wytworzonej w ramach ww.
    inwestycji.
    Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do
    stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Państwo - zarejestrowany czynny podatnik
    podatku VAT - mają prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych
    na realizację inwestycji w zakresie budowy stadionu miejskiego, w tym również (...). Z
    opisu sprawy wynika bowiem, że wszystkie wytworzone w ramach inwestycji obiekty wraz
    z instalacjami stanowiącymi integralną całość zostały przeznaczone do wykonywania
    czynności opodatkowanych (dzierżawa długoterminowa). Zmodernizowany stadion
    miejski, w tym również (...) został wydzierżawiony na okres 25 lat począwszy od 1 sierpnia
    2025 r. Świadczenia między stronami umowy dzierżawy są ekwiwalentne. Tytułem
    dzierżawy, wydzierżawiający naliczał będzie czynsz dzierżawny w wysokości (...) zł netto
    miesięcznie, do którego doliczony zostanie VAT w wysokości 23%.
    Podsumowując, przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych przez Państwa w zakresie
    budowy stadionu miejskiego i infrastruktury wspólnej wytworzonej w ramach inwestycji
    pn. „(...)”, ponieważ obiekty te są wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Prawo to przysługuje Państwu pod warunkiem nieistnienia przesłanek negatywnych,
    wskazanych w art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;

    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
      w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy oraz ze stanowiska własnego, które nie
    zostały objęte pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 1 Ordynacji
    podatkowej - rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy.
    Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co
    do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów
    wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia
    stanu faktycznego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej
    przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania
    przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Z kolei z
    okoliczności sprawy przedstawionych przez Państwa nie wynika, iż nie zostały spełnione
    przesłanki zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź
    skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny lub organ ustali, że wysokość
    czynszu dzierżawnego z tytułu dzierżawy stadionu miejskiego nie będzie umożliwiała
    zwrotu poniesionych nakładów inwestycyjnych i będzie skalkulowana na zbyt niskim
    poziomie lub też, że efekty inwestycji nie będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
    opodatkowanych (np. będą służyć również do realizacji Państwa zadań własnych),
    interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.