Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.471.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-03
Teza: Uznanie za koszty kwalifikowane nowej inwestycji wydatków
poniesionych na wybudowanie budynku hali produkcyjno; logistycznej.
Słowa kluczowe: decyzja
inwestycje
inwestycje-wydatki inwestycyjne
koszt-koszty kwalifikowane
wsparcie
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 63b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 15 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 13 czerwca 2025 r. (wpływ 18 czerwca 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega Pan w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych. Prowadzi
    Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach prowadzonego przedsiębiorstwa
    prowadzi Pan zakład produkcyjny zajmujący się produkcją (...), w szczególności (...).
    Dochody z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowuje Pan na
    zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (dalej: ustawa o PIT), czyli tzw. podatkiem liniowym.
    W celu utrzymania pozycji rynkowej oraz stałego zwiększania konkurencyjności swojej
    oferty, stawia Pan na ciągły rozwój przedsiębiorstwa, w tym na zwiększanie zdolności
    produkcyjnych posiadanego zakładu. W związku z tym, obecnie realizuje Pan nową
    inwestycję polegającą na nabyciu gruntu, budowie hali produkcyjno-logistycznej oraz
    zakupie nowoczesnych urządzeń technologicznych (dalej: Nowa Inwestycja). W związku z
    wdrażanymi planami inwestycyjnymi, wystąpił Pan z wnioskiem o wydanie decyzji o
    wsparciu, o której mowa w art. 13 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych
    inwestycji (dalej: Ustawa WNI). Wobec spełnienia kryteriów ustawowych w dniu (...) maja
    2024 r. Minister Rozwoju i Technologii wydał na rzecz Pana decyzję o wsparciu nr (...) w
    zakresie realizacji Inwestycji (dalej: Decyzja o wsparciu). Zgodnie z Decyzją o wsparciu
    Nowa Inwestycja stanowi inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne
    i prawne związane ze zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu.
    W ramach Nowej Inwestycji wytworzy Pan we własnym zakresie nowy środek trwały, tj.
    budynek hali produkcyjno-logistycznej (dalej: Hala produkcyjno-logistyczna). W budynku
    powstającej Hali produkcyjno-logistycznej oprócz pomieszczeń produkcyjnych i
    magazynowych zostaną wydzielone m.in. następujące pomieszczenia:
    1. Pomieszczenie Działu Technicznego - miejsce pracy inżynierów i technologów, którzy
      opracowują projekty techniczne i wspierają procesy produkcyjne,
    2. Pomieszczenie Kierownika Produkcji - miejsce, gdzie nadzoruje się procesy
      produkcyjne i koordynuje pracę zespołu,
    3. Sala szkoleń i wdrożeń - pomieszczenie dla szkoleń pracowników z technologii
      produkcji, montażu, procedur bezpieczeństwa i procesów produkcyjnych; w
      pomieszczeniu będą odbywały się również spotkania planowania produkcji, spotkania
      dotyczące analiz wyników i rozwiązywania problemów technicznych,
    4. Pomieszczenie Logistyki - przeznaczone dla zespołu pracowników zajmujących się
      organizacją transportu, magazynowaniem i przepływem surowców,
    5. Zaplecze magazynowe - pomieszczenie do przechowywania elementów drobnych i
      wspomagających pracę pracowników Logistyki, Kierownika Produkcji, Działu
      Technicznego oraz Działu Jakości,
    6. Pomieszczenie Działu Jakości - przestrzeń dla specjalistów odpowiedzialnych za
      monitorowanie standardów produkcji,
    7. Aneks kuchenny - pomieszczenie dla pracowników przeznaczone do przechowywania
      posiłków oraz przygotowywania gorących jak i zimnych napojów,

    8. Pomieszczenie techniczne 1 - pomieszczenie, w którym będą urządzenia sieciowe
      zapewniające dostęp produkcji i działom technicznym do zasobów elektronicznych
      firmy,
    9. Pomieszczenie Działu Utrzymania (...) - dla osób i/lub prac związanych z zapewnieniem
      ciągłości pracy maszyn i urządzeń oraz instalacji,
    10. Magazyn Przyjęcia Towaru - miejsce odbioru towarów,
    11. Pomieszczenie Mistrza Zmiany - pomieszczenie pracownika, który kontroluje pracę
      zespołów produkcyjnych, monitoruje procesy produkcyjne zapewniając zgodność ze
      standardami i procedurami, rozwiązuje bieżące problemy podczas produkcji,
    12. Pomieszczenie techniczne 2 - pomieszczenie, w którym będą rozmieszczone
      urządzenia elektroniczne, elektryczne i informatyczne wspierające działy produkcyjne i
      techniczne, m. in. drukarki, ksero, laminarki. Pomieszczenie może również służyć do
      przetrzymywania dokumentacji produkcyjnej.
    – (zwane dalej łącznie Pomieszczenia Zakładowe).
    Wymienione powyżej Pomieszczenia Zakładowe znajdujące się w Hali produkcyjno-
    logistycznej są ze sobą ściśle zintegrowane, a ich wydzielenie i funkcjonowanie jest
    konieczne dla prowadzenia działalności określonej w Decyzji o wsparciu. Dotyczy to
    zarówno procesu produkcyjnego jak i logistycznego.
    Wybudowanie Hali produkcyjno-logistycznej, w której będą znajdowały się wskazane
    powyżej Pomieszczenia zakładowe jest kluczowe dla osiągnięcia celu Inwestycji, tj.
    zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu.
    Ponadto należy wskazać, że Hala produkcyjno-logistyczna zostanie wybudowana na
    terenie określonym w Decyzji o wsparciu. Wszystkie koszty wybudowania Hali
    produkcyjno-logistycznej zostaną poniesione w okresie ważności Decyzji o wsparciu. Hala
    produkcyjno-logistyczna zostanie wpisana do ewidencji środków trwałych i utrzymana w
    tej ewidencji przez okres co najmniej 5 lat.
    Jest Pan małym przedsiębiorcą w rozumieniu art. 2 Załącznika I Rozporządzenia Komisji
    (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za
    zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz. U.UE. L. z
    2014 r. Nr 187, str. 1 ze zm.).
    W Decyzji o wsparciu został wskazany następujący przedmiot działalności: Działalność
    produkcyjna, handlowa i usługowa, w zakresie następujących wyrobów wytworzonych lub
    usług określonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Głównego Urzędu
    Statystycznego (Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.]:
    Sekcja C, dział 24, klasa 24.42 – Aluminium,
    Sekcja C, dział 25, klasa 25.11 - Konstrukcje metalowe i ich części,
    Grupa 25.6 - Obróbka metali i nakładanie powłok na metale; obróbka mechaniczna
    elementów metalowych,
    Klasa 25.99 - Pozostałe gotowe wyroby metalowe, gdzie indziej niesklasyfikowane,
    Sekcja C, dział 26, klasa 26.11 - Elementy elektroniczne,
    Klasa 26.12 - Elektroniczne obwody drukowane,
    (...),

    Sekcja M, dział 74, klasa 74.10 - Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania.
    W uzupełnieniu wniosku z 13 czerwca 2025 r. (wpływ 18 czerwca 2025 r.) informuje Pan,
    że Hala produkcyjno-logistyczna będzie w całości wykorzystywano wyłącznie w celu
    realizacji nowej inwestycji polegającej na zwiększeniu zdolności produkcyjnych zgodnie z
    wydaną decyzją o wsparciu.
    Podkreśla Pan, że budowa nowej Hali produkcyjno-logistycznej jest inwestycją, która
    bezpośrednio zwiększa zdolności produkcyjne Pana przedsiębiorstwa w porównaniu z
    dotychczasowymi możliwościami przedsiębiorstwa. Przede wszystkim wynika to ze
    zwiększenia dostępnej powierzchni produkcyjno-magazynowej oraz wyposażenia Hali w
    nowoczesne technologie i systemy. Pozwala to na uruchomienie nowych procesów
    produkcyjnych, zwiększenie liczby stanowisk pracy i lepsze wykorzystanie dostępnych
    technologii. Nowa Hala produkcyjno-magazynowa daje możliwość gromadzenia większej
    ilości surowców i produktów, co pozwala na realizację większych zamówień i obsługę
    szerszej liczby klientów. Tym samym może Pan intensyfikować swoje zdolności
    produkcyjne jak również szybciej reagować na potrzeby rynku i wzmacniać swoją
    konkurencyjność.
    Zaplecze magazynowe będzie miało bezpośredni i istotny wpływ na zwiększenie zdolności
    produkcyjnych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    Uzasadniając powyższe, należy wskazać na następujące cechy i przeznaczenie Zaplecza
    magazynowego:
    · służyć będzie przede wszystkim jako pomieszczenie z kontrolowanym dostępem do
      przechowywania:
        – produkcyjnych materiałów eksploatacyjnych bieżącego użytku takich jak: smary,
        oleje, taśmy, kleje techniczne,
        – części zamiennych do maszyn i urządzeń,
        – narzędzi np.: wkrętarki, klucze, mierniki, etykieciarki, itp.
        – aparatury pomiarowej,
        – elementów drobne szerokiego i masowego zastosowania, takich jak: śruby,
        nakrętki, podkładki, uszczelki,
        – części strategicznych, wymagających specjalnego dostępu.
    · umożliwi szybki i bezpośredni dostęp do narzędzi oraz materiałów wspomagających
      produkcję. Dzięki temu pracownicy mogą natychmiast reagować na bieżące potrzeby
      produkcyjne, bez konieczności oczekiwania na dostawy z odległych części hali.
      Skrócenie czasu oczekiwania na narzędzia czy części zamienne bezpośrednio
      przekłada się na zwiększenie płynności produkcji i ograniczenie przestojów.
    · centralizacja przechowywania narzędzi, materiałów pomocniczych czy części
      zamiennych w jednym, odpowiednio zorganizowanym miejscu ogranicza ryzyko
      zagubienia, uszkodzenia lub pomyłek przy wydawaniu komponentów czy narzędzi.
      Dzięki temu proces produkcyjny jest bardziej przewidywalny i mniej podatny na
      zakłócenia, co pozwala na osiągnięcie wyższej wydajności.
    · będzie obsługiwać nie tylko produkcję, ale również dział utrzymania (...) (utrzymanie
      produkcji, naprawy), dział jakości (kontrola i testowanie komponentów) oraz logistykę
      (przyjmowanie i wydawanie materiałów). Dzięki temu wszystkie te działy mogą działać
      sprawniej i szybciej reagować na potrzeby produkcji, co przekłada się na wzrost
      ogólnej zdolności produkcyjnej przedsiębiorstwa.

    · usprawni dostęp do materiałów, będzie wspierać kluczowe działy oraz umożliwi lepsze
      planowanie zapasów. Wszystkie te czynniki przekładają się na wyższą wydajność i
      efektywność produkcji, co pozwala przedsiębiorstwu realizować większe wolumeny
      zamówień w krótszym czasie.
    Pomieszczenie techniczne 1 służące do przechowywania urządzeń sieciowych,
    elektronicznych i informatycznych będzie miało bezpośredni i istotny wpływ na
    zwiększenie zdolności produkcyjnych Pana przedsiębiorstwa.
    Uzasadniając powyższe, należy wskazać na następujące cechy i przeznaczenie
    Pomieszczenia technicznego 1:
    · zlokalizowane w nim będą urządzenia sieciowe: (...).
    · pomieszczenie będzie kluczowe dla zapewnienia ciągłego i stabilnego dostępu do
      zasobów elektronicznych i informatycznych przedsiębiorstwa. Produkcja w dużej
      mierze opiera się na systemach informatycznych: systemach zarządzania produkcją,
      planowania zasobów, systemach monitoringu maszyn czy elektronicznych instrukcjach
      stanowiskowych. Infrastruktura sieciowa minimalizuje ryzyko przestojów wynikających
      z awarii systemów IT, co bezpośrednio przekłada się na zwiększenie zdolności
      produkcyjnych.
    · pomieszczenie będzie gwarantować odpowiednie warunki pracy dla urządzeń
      sieciowych (klimatyzacja, kontrola dostępu, zabezpieczenia przeciwpożarowe), co
      znacząco ogranicza ryzyko awarii infrastruktury elektronicznej i IT. Stabilność sieci
      przekłada się na bezpieczeństwo przesyłanych danych i tym samym ciągłość procesów
      produkcyjnych.
    Pomieszczenie techniczne 2 to pomieszczenie, w którym będą rozmieszczone urządzenia
    elektroniczne, elektryczne i informatyczne wspierające działy produkcyjne i techniczne (m.
    in. drukarki, ksero, laminarki) będzie miało bezpośredni i istotny wpływ na zwiększenie
    zdolności produkcyjnych Pana przedsiębiorstwa.
    Uzasadniając powyższe, należy wskazać na następujące cechy i przeznaczenie
    Pomieszczenia technicznego 2:
    · będzie integralnym elementem nowoczesnej Hali produkcyjno-logistycznej.
      Zlokalizowane w nim urządzenia elektroniczne i informatyczne umożliwią szybkie
      przygotowanie i dystrybucję dokumentacji technicznej, instrukcji, etykiet czy raportów
      produkcyjnych, co usprawnia komunikację między działami i przyspiesza realizację
      zadań.
    · dzięki centralizacji urządzeń w dedykowanym pomieszczeniu technicznym, pracownicy
      produkcji i pracownicy techniczni będą mieć łatwy dostęp do niezbędnych narzędzi, co
      ogranicza przestoje i zwiększa płynność pracy. Pozwala to na lepsze zarządzanie
      dokumentacją, śledzenie postępu produkcji oraz kontrolę jakości, co z kolei przekłada
      się na wyższą efektywność i większe zdolności produkcyjne.
    · zgromadzenie urządzeń w odpowiednio wyposażonym pomieszczeniu technicznym (z
      zabezpieczeniami przed hałasem, drganiami i innymi czynnikami) zwiększa ich
      niezawodność i wydłuża żywotność sprzętu. To przekłada się na mniejszą liczbę awarii
      i przestojów, co bezpośrednio wpływa na ciągłość i wydajność produkcji.
    Pomieszczenie Działu Utrzymania (...) przeznaczone jest do prac związanych z
    zapewnieniem ciągłości pracy maszyn i urządzeń oraz instalacji, będzie miało bezpośredni
    i istotny wpływ na zwiększenie zdolności produkcyjnych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    Uzasadniając powyższe, należy wskazać na następujące cechy i przeznaczenie
    Pomieszczenia Działu Utrzymania (...):

    · Dział Utrzymania (...) jest kluczowym elementem każdego zakładu produkcyjnego,
      odpowiedzialnym za zapewnienie ciągłości pracy maszyn i urządzeń oraz
      minimalizację przestojów. Jego główne zadania obejmują:
        – konserwację i naprawy - (1) nadzorowanie w zakresie regularnych przeglądów
        technicznych maszyn i urządzeń, (2) ewentualne diagnozowanie i usuwanie
        awarii, aby zapobiec przestojom produkcji, (3) modernizacja, optymalizacja
        sprzętu w celu zwiększenia efektywności pracy, (4) kontakt z serwisem
        zewnętrznym, monitorowanie i optymalizację - (1) kontrola parametrów pracy na
        stanowiskach i ich dostosowanie do wymagań produkcji, (2) wdrażanie systemów
        zarządzania utrzymaniem (...) w celu poprawy efektywności, (3) analiza przyczyn
        awarii i wdrażanie działań prewencyjnych i zapobiegawczych;
        – zarządzanie częściami zamiennymi - (1) prowadzenie ewidencji części zamiennych
        i materiałów eksploatacyjnych, (2) współpraca z dostawcami w zakresie serwisu;
        – współpraca z innymi działami - (1) koordynacja działań z zespołem produkcyjnym i
        technicznym, (2) szkolenie pracowników w zakresie obsługi maszyn i procedur
        bezpieczeństwa.
    · Pomieszczenie Działu Utrzymania (...) stanowi bazę dla wskazanych powyżej działań, co
      ułatwi rozwój Pana przedsiębiorstwa i dalsze zwiększanie mocy produkcyjnych;
    · lokalizacja Pomieszczenia Działu Utrzymania (...) bezpośrednio w Hali produkcyjno-
      logistycznej pozwoli na natychmiastową interwencję w przypadku awarii lub zakłóceń
      w pracy urządzeń. To znacznie skraca czas przestoju, co ma bezpośredni wpływ na
      wydajność i efektywność produkcji. Szybkie usuwanie usterek pozwala na realizację
      większej liczby zamówień w tym samym czasie;
    · Pomieszczenie Działu Utrzymania (...) w nowej Hali produkcyjno-logistycznej znacząco
      wpłynie na działalność produkcyjną, zapewniając ciągłość pracy maszyn i urządzeń,
      skracając czas reakcji na awarie oraz umożliwiając efektywną organizację pracy
      technicznej. Dzięki temu przedsiębiorstwo może zwiększyć swoje zdolności
      produkcyjne i lepiej wykorzystywać potencjał nowej infrastruktury.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest Pana stanowisko, zgodnie z którym wydatki poniesione przez Pana po
    uzyskaniu Decyzji o wsparciu na wybudowanie Hali produkcyjno-logistycznej wskazanej w
    opisie zdarzenia przyszłego stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu § 8 ust. 1
    Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej
    udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2022 r.
    poz. 2861 ze zm.) i wpłyną na kalkulację kwoty pomocy publicznej przysługującej Panu w
    postaci zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b
    ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem wydatki poniesione po uzyskaniu Decyzji o wsparciu na wybudowanie Hali
    produkcyjno-logistycznej wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego stanowić będą koszty
    kwalifikowane w rozumieniu § 8 ust. 1 Rozporządzenia i wpłyną na kalkulację kwoty
    pomocy publicznej przysługującej Wnioskodawcy w postaci zwolnienia od podatku
    dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT.
    Uzasadniając niniejsze stanowisko należy w pierwszej kolejności wskazać, że na podstawie
    ustawy WNI został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci
    zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji. Zgodnie z art. 3 ust. 1
    ustawy WNI, wsparcie na realizację nowej inwestycji, jest udzielane w formie zwolnienia
    od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o
    podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

    Jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i tym samym w niniejszej
    sprawie zastosowanie znajduje art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT. Zgodnie z tym
    przepisem dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5cd, z działalności gospodarczej
    osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w
    ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2024 r. poz. 459), i
    uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy
    publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy
    publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do
    uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Jak stanowi
    art. 21 ust. 5a ustawy o PIT zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b
    ustawy o PIT, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów
    uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu
    lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w
    decyzji o wsparciu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1a Ustawy WNI, "nowa inwestycja" stanowi inwestycję w rzeczowe
    aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego
    zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją
    produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w
    zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu.
    Ponadto, art. 2 pkt 7 ustawy WNI, zawiera legalną definicję kosztów kwalifikowanych
    nowej inwestycji, w świetle której są to koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia
    pomocą publiczną z tytułu nowej inwestycji pomniejszone o naliczony podatek od
    towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z
    odrębnych przepisów, poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu lub dwuletnie
    koszty pracy, jakie mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej pomocy
    publicznej, ponoszone w okresie ważności decyzji o wsparciu.
    Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest
    uzależnione od poniesienia tzw. kosztów kwalifikowanych. Katalog ponoszonych
    wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8 ust. 1 pkt 1
    Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej
    udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2022 r.
    poz. 2861 ze zm. (dalej: Rozporządzenie).
    Zgodnie z § 8 ust. 1 Rozporządzenia, do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem
    na nowe inwestycje (zwiększających wartość zwolnienia i jednocześnie decydujących o
    spełnieniu kryterium ilościowego tzw. koszty kwalifikowane) zalicza się koszty będące:
    a) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,
    b) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych (ŚT),
      pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników
      majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych. W przypadku dużych przedsiębiorców środki te muszą
      być nowe,
    c) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,
    d) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych (WNiP) związanych z transferem
      technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej
      wiedzy technicznej,
    e) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod
      warunkiem, że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku
      mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co
      najmniej 3 lata, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji,

    f) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub
      dzierżawą, w przypadku, gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego
      oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub
      dzierżawy
    – pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli
      możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie ważności
      decyzji o wsparciu wydanej dla konkretnej lokalizacji.
    Zgodnie ze wskazanymi powyżej przepisami wydatek poniesiony przez przedsiębiorcę na
    nabycie lub wytworzenie środka trwałego będzie stanowił koszt kwalifikowany pod
    warunkiem spełnienia (łącznie) następujących warunków:
    1. musi być związany (funkcjonalnie) z nową inwestycją,
    2. musi zostać poniesiony na terenie określonym w decyzji o wsparciu,
    3. koszt musi być poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu, a jednocześnie do
      daty zakończenia nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu,
    4. środki trwałe nabyte lub wytworzone we własnym zakresie muszą zostać wpisane do
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i uznane za taki
      środek trwały lub wartość niematerialną i prawną, oraz utrzymane co najmniej 5 lat, a
      w przypadku mikro, małych i średnich przedsiębiorców, co najmniej 3 lata licząc od
      dnia ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych.
    Należy zatem jednoznacznie stwierdzić, że wskazane powyżej przesłanki zaliczenia
    wydatków na wybudowanie Hali produkcyjno-logistycznej do kosztów kwalifikowanych
    zostaną spełnione. Wynika to z następujących okoliczności:
    1. Hala produkcyjno-logistyczna będzie w całości związana (funkcjonalnie) z Nową
      Inwestycją. Pomieszczenia Zakładowe znajdujące się w Hali produkcyjno-logistycznej
      są ze sobą ściśle zintegrowane, a ich wydzielenie i funkcjonowanie jest konieczne dla
      prowadzenia działalności określonej w Decyzji o wsparciu. Dotyczy to zarówno
      procesu produkcyjnego jak i logistycznego. Wybudowanie Hali produkcyjno-
      logistycznej i wydzielenie w niej poszczególnych Pomieszczeń Zakładowych będzie
      kluczowe dla osiągnięcia zamierzeń związanych ze zwiększeniem zdolności
      produkcyjnych.
    2. Hala produkcyjno-logistyczna zostanie wybudowana na terenie określonym w Decyzji
      o wsparciu.
    3. Wszystkie koszty wybudowania Hali produkcyjno-logistycznej zostaną poniesione w
      okresie ważności Decyzji o wsparciu, a jednocześnie do daty zakończenia nowej
      inwestycji określonej w decyzji o wsparciu.
    4. Hala produkcyjno-logistyczna zostanie wpisana do ewidencji środków trwałych i
      utrzymana w tej ewidencji przez okres co najmniej 5 lat.
    W związku z powyższym wydatki poniesione przez Pana po uzyskaniu Decyzji o wsparciu
    na wybudowanie Hali produkcyjno-logistycznej wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego
    stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu § 8 ust. 1 Rozporządzenia i wpłyną na
    kalkulację kwoty pomocy publicznej przysługującej Panu w postaci zwolnienia od podatku
    dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

    · nieprawidłowe w zakresie uznania za koszty kwalifikowane nowej inwestycji wydatków
      poniesionych na wytworzenie części budynku Hali produkcyjno-logistycznej w postaciu
      aneksu kuchennego;
    · prawidłowe w pozostałej cześci.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Przepis art. 9 ust. 2 tej ustawy stanowi, że:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie
    dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały
    enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od
    których zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z
    2025r., poz. 469 ze zm.), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w
    postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-
      5cd, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w
      decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu
      nowych inwestycji (Dz.U. z 2024 r. poz. 459), i uzyskane na terenie określonym w tej
      decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego
      zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy,
      dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej
      wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    W myśl art. 21 ust. 5a ww. ustawy:
      Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o
      wsparciu
    Zgodnie z art. 21 ust. 5cc ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ust. 1 pkt 63a i 63b nie stosuje się, jeżeli:
        1) osiągnięcie dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie
        zezwolenia na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub osiągnięcie dochodów z
        działalności gospodarczej z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o
        wsparciu następuje w związku z zawarciem umowy, dokonaniem innej czynności
        prawnej lub wielu powiązanych czynności prawnych lub dokonaniem czynności
        innej niż zawarcie umowy, których efektem jest podejmowanie w sposób
        sztuczny czynności faktycznych dokonanych przede wszystkim w celu uzyskania

        zwolnienia od podatku dochodowego, lub czynności, o których mowa w pkt 1, nie
        mają rzeczywistego charakteru, lub
        2) podatnik korzystający ze zwolnień podatkowych, o których mowa w ust. 1 pkt 63a
        i 63b, dokonuje czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności prawnych, w
        tym związanych z działalnością nieobjętą tymi zwolnieniami, których głównym lub
        jednym z głównych celów jest uniknięcie opodatkowania lub uchylenie się od
        opodatkowania.
    Wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie
    zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w
    przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (art. 3 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji).
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 ww. ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, przez nową inwestycję
    należy rozumieć:
    a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z
      założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego
      zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio
      nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu
      produkcyjnego istniejącego zakładu lub
    b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby
      zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez
      przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub
      udziałów przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 2 pkt 3 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, użyte w ustawie określenie
    przedsiębiorcy oznacza:
      przedsiębiorcę w rozumieniu art. 4 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo
      przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236, 1222 i 1871 oraz z 2025 r. poz. 222).
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców:
      Przedsiębiorcą jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna
      niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną,
      wykonująca działalność gospodarczą.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ustawy o wpieraniu nowych inwestycji:
      Zwolnienie, od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w
      przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej
      pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości
      określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ww. ustawy:
      Wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji,
    wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji,
    zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji:
        1. Decyzję o wsparciu wydaje się na realizację nowej inwestycji, która spełnia
        kryteria:

          1) ilościowe,
          2) jakościowe;
        2. w ramach działalności gospodarczej niewyłączonej zgodnie z przepisami
        wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1.
    Powyższe oznacza, że sens decyzji o wsparciu polega nie tylko na charakterystyce nowej
    inwestycji i ustaleniu wiążących podatnika warunków (zobowiązań) w tym zakresie, ale
    także na związaniu jej z przedmiotem działalności gospodarczej, w ramach której
    inwestycja jest realizowana, która ma być prowadzona na terenie określonym w decyzji. W
    konsekwencji zwolnieniu może podlegać także cały dochód osiągnięty w ramach tej
    działalności gospodarczej, z którą nowa inwestycja pozostaje w ścisłym nierozerwalnym
    związku, o ile jej przedmiot został określony w decyzji o wsparciu.
    Przedstawiony sposób i zakres stosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych umożliwi skorzystanie z prawa do zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem dochodowym (wsparcia w postaci pomocy publicznej)
    dochodów osiąganych z nowych inwestycji wytwarzających dochód samodzielnie i
    niezależnie od inwestycji istniejących, jak i dochód pochodzący z inwestycji nowych i
    istniejących, gdy inwestycje te są ściśle powiązane. Skoro bowiem ustawodawca,
    definiując nową inwestycję, uwzględnił możliwość jej współistnienia z inwestycją istniejącą,
    na tym samym terenie u przedsiębiorcy – uznał tym samym, że dopuszczalne jest
    zwolnienie całości dochodu wynikającego zarówno z istniejącej inwestycji, jak i nowej,
    implikując pozytywny wpływ na rozwój gospodarczo-społeczny kraju i regionu
    współistnienia inwestycji istniejącej z inwestycją nową (a w praktyce pozytywnego wpływu
    inwestycji nowej na inwestycję istniejącą).
    Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o wspieraniu nowych
    inwestycji i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej
    oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1
    do 6.
    W tym miejscu wskazuję na fragment treści uzasadnienia zmian m.in. w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (Druk sejmowy nr 1532), zgodnie z którym:
      Proponuje się zmiany w ustawach PIT i CIT (art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy PIT oraz art.
      17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT) mające charakter uszczelniający i doprecyzowujący, w
      szczególności poprzez zniesienie wątpliwości interpretacyjnych w aspekcie
      doprecyzowania warunków zwolnienia dla przedsiębiorców prowadzących działalność
      gospodarczą na podstawie decyzji o wsparciu (dalej: DOW). Projekt ustawy wskazuje,
      że ze zwolnienia podatkowego mogą korzystać podatnicy, którzy prowadzą działalność
      gospodarczą na podstawie DOW i uzyskują dochody wyłącznie z realizacji nowej
      inwestycji i na terenie określonym w DOW. (...) Zmiana ta koresponduje ze zmianami
      wprowadzanymi do ustawy o WNI, gdzie w projektowanej ustawie zmiany do art. 14
      pkt 12 ustawy o WNI projektodawca wskazuje, iż DOW powinna zawierać wyłącznie
      kody PKWiU związane z nową inwestycję. Zmiana jest szczególnie istotna w przypadku
      reinwestycji w istniejący zakład. Wskazać należy, iż dotychczasowa praktyka
      interpretacyjna pokazała, że w wydawanych DOW Zarządzający SSE, wydający te
      decyzje w imieniu ministra właściwego do spraw gospodarki wskazywali klasyfikację
      PKWiU, które nie były związane z opisem charakteru nowej inwestycji. Takie działania
      mają negatywne skutki budżetowe, ponieważ zwolnieniem podatkowym podatnicy
      obejmują również dochody niezwiązane z realizacją nowej inwestycji, a tym samym w
      sposób nieuprawniony prowadzą do uszczerbku w budżecie państwa i jednostek
      samorządu terytorialnego.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:
    · jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega Pan w Polsce nieograniczonemu
      obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych;

    · w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa prowadzi Pan zakład produkcyjny zajmujący
      się produkcją (...);
    · dochody z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowuje Pan na
      zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    · obecnie realizuje Pan nową inwestycję polegającą na nabyciu gruntu, budowie hali
      produkcyjno-logistycznej oraz zakupie nowoczesnych urządzeń technologicznych
      (dalej: Nowa Inwestycja);
    · wystąpił Pan z wnioskiem o wydanie decyzji o wsparciu, o której mowa w art. 13 ustawy
      z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji;
    · (...) maja 2024 r. Minister Rozwoju i Technologii wydał na rzecz Pana decyzję o wsparciu
      w zakresie realizacji Inwestycji (dalej: Decyzja o wsparciu), zgodnie z którą Nowa
      Inwestycja stanowi inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i
      prawne związane ze zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu;
    · w ramach Nowej Inwestycji wytworzy Pan we własnym zakresie nowy środek trwały, tj.
      budynek hali produkcyjno-logistycznej (dalej: Hala produkcyjno-logistyczna);
    · Hala produkcyjno-logistyczna zostanie wybudowana na terenie określonym w Decyzji o
      wsparciu, a wszystkie koszty wybudowania Hali produkcyjno-logistycznej zostaną
      poniesione w okresie ważności Decyzji o wsparciu;
    · Hala produkcyjno-logistyczna zostanie wpisana do ewidencji środków trwałych i
      utrzymana w tej ewidencji przez okres co najmniej 5 lat.
    Pana wątpliwości budzi kwestia uznania poniesionych wydatków na budowę Hali
    produkcyjno-logistycznej za koszty kwalifikowane nowej inwestycji, w szczególności z
    uwagi na to, że w budynku powstającej Hali produkcyjno-logistycznej oprócz pomieszczeń
    produkcyjnych i magazynowych zostaną wydzielone dodatkowe pomieszczenia
    szczegółowo opisane we wniosku.
    Dlatego zwracam uwagę, że prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu
    realizacji nowej inwestycji uzależnione jest od poniesienia kosztów kwalifikowanych.
    Odnosząc się do kosztów kwalifikowanych inwestycji stanowiących podstawę do
    wyliczenia dopuszczalnej wielkości zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuję, co następuje.
    Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie
    pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji
    (Dz.U. z 2025 r. poz. 108 ze zm.), dalej zwanym „WIN”:
      Maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji
      udzielanej przedsiębiorcy z tytułu:
        1) kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności
        pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się
        do objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, których wysokość nie może być
        wyższa niż maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych, o której mowa w § 8
        ust. 9, albo
        2) tworzenia nowych miejsc pracy w związku z nową inwestycją jest liczona jako
        iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i
        dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących
        koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie
        jak składki na ubezpieczenia społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia
        zatrudnienia tych pracowników
        - z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.

    Na podstawie § 5 ust. 3 ww. rozporządzenia:
      Warunkiem udzielenia wsparcia z tytułu kosztów nowej inwestycji albo z tytułu
      tworzenia nowych miejsc pracy jest udział środków własnych przedsiębiorcy lub
      zewnętrznych źródeł finansowania, w postaci wolnej od wszelkiego publicznego
      wsparcia, wynoszących co najmniej 25% całkowitych kosztów kwalifikowanych nowej
      inwestycji.
    Decydującym kryterium o uznaniu kosztów danej inwestycji za koszt kwalifikowany ma
    rodzaj poniesionych wydatków oraz w przypadku kosztów związanych z nabyciem bądź
    wytworzeniem środków trwałych, spełnienie przez te składniki majątku kryterium
    kompletności i zdatności do użytku w dniu przyjęcia go do używania.
    Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest
    uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych. Katalog ponoszonych wydatków,
    które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8 ust. 1 rozporządzenia o WNI. Jak
    wynika z tego przepisu:
      Do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem z tytułu kosztów nowej inwestycji
      zalicza się koszty, będące:
        a) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,
        b) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych,
        kompletnych i zdatnych do użytku w dniu przyjęcia do używania, pod warunkiem
        zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku
        podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych,
        c) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,
        d) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem
        technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i
        nieopatentowanej wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
        e) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod
        warunkiem, że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku
        mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co
        najmniej 3 lata, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji,
        f) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub
        dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu
        finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu
        okresu najmu lub dzierżawy
        – pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy,
        jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów.
    Stosownie do § 9 ust. 1 rozporządzenia:
      Wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje
      przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia
      inwestycji określony w decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub
      wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego,
      które zdarzenie wystąpi wcześniej, z zastrzeżeniem wyjątku, o którym mowa w § 5 ust.
      6.
    W myśl § 9 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:
      Warunkiem korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego z tytułu kosztów
      inwestycji jest utrzymanie własności składników majątku, z którymi były związane
      wydatki inwestycyjne - przez okres nie krótszy niż:

        a) 5 lat - w przypadku dużych przedsiębiorców,
        b) 3 lata - w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich
        przedsiębiorców
        – od dnia ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
        przy czym nie wyklucza się wymiany przestarzałych instalacji lub sprzętu w
        związku z szybkim rozwojem technologicznym.
    Zgodnie z § 10 ust. 1 rozporządzenia:
      Koszty kwalifikowane nowej inwestycji oraz wielkość pomocy są dyskontowane na
      dzień uzyskania decyzji o wsparciu.
    Z kolei w § 10 ust. 3 rozporządzenia określono w szczegółach sposób kalkulacji
    przysługującego limitu pomocy publicznej.
    Przytoczone powyżej przepisy określają następujące warunki, aby koszty nowej inwestycji
    w postaci wytworzenia we własnym zakresie środka trwałego zakwalifikować do objęcia
    pomocą (uznać za koszt kwalifikowany), tj.:
    – koszt musi być poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu,
    – środki trwałe nabyte lub wytworzone we własnym zakresie muszą zostać wpisane do
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i uznane za taki
      środek lub wartość, oraz utrzymane co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro-, małych i
      średnich przedsiębiorców, co najmniej 3 lata, licząc od dnia ich wprowadzenia do
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    – udział co najmniej 25% kosztów własnych przedsiębiorcy lub z zewnętrznych źródeł
      finansowania, przy czym za koszty własne lub zewnętrzne źródła finansowania nie
      uznaje się środków pozyskanych w wyniku udzielonego publicznego wsparcia, bez
      względu na jego formę i przeznaczenie.
    Nie każdy koszt mieszczący się w katalogu kosztów kwalifikowanych może być uznany za
    kwalifikowany. Jeżeli realizowana inwestycja nie powoduje zwiększenia zdolności
    produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, dywersyfikacji produkcji albo zasadniczej
    zmiany dotyczącej procesu produkcyjnego, nie spełnia tym samym wymagań zawartych w
    definicji nowej inwestycji.
    Również kosztem kwalifikowanym nie są wydatki związane z nabyciem posiadanych, przed
    wydaniem decyzji o wsparciu, aktywów, jeżeli nowa inwestycja realizowana jest z
    uwzględnieniem posiadanych przez podatnika aktywów w zakresie istnienia ścisłych
    powiązań istniejącej inwestycji i nowej inwestycji.
    Zatem prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji
    jest uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych.
    Natomiast uznanie poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane jest uzależnione od
    tego, czy dane koszty będą miały wpływ na proces produkcji (usług) przedsiębiorstwa w
    sposób konkretyzujący nową inwestycję.
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że w ramach planowanych przedsięwzięć
    inwestycyjnych w budynku powstającej Hali produkcyjno-logistycznej oprócz pomieszczeń
    produkcyjnych i magazynowych zostaną wydzielone dodatkowo poniższe pomieszczenia
    zakładowe:
    1. Pomieszczenie Działu Technicznego - miejsce pracy inżynierów i technologów, którzy
      opracowują projekty techniczne i wspierają procesy produkcyjne,
    2. Pomieszczenie Kierownika Produkcji - miejsce, gdzie nadzoruje się procesy
      produkcyjne i koordynuje pracę zespołu,

    3. Sala szkoleń i wdrożeń - pomieszczenie dla szkoleń pracowników z technologii
      produkcji, montażu, procedur bezpieczeństwa i procesów produkcyjnych; w
      pomieszczeniu będą odbywały się również spotkania planowania produkcji, spotkania
      dotyczące analiz wyników i rozwiązywania problemów technicznych,
    4. Pomieszczenie Logistyki - przeznaczone dla zespołu pracowników zajmujących się
      organizacją transportu, magazynowaniem i przepływem surowców,
    5. Zaplecze magazynowe - służyć będzie przede wszystkim jako pomieszczenie z
      kontrolowanym dostępem do przechowywania między innymi produkcyjnych
      materiałów eksploatacyjnych, części zamiennych do maszyn i urządzeń, narzędzi,
      aparatury pomiarowej, umożliwi zatem szybki i bezpośredni dostęp do narzędzi oraz
      materiałów wspomagających produkcję;
    6. Pomieszczenie Działu Jakości - przestrzeń dla specjalistów odpowiedzialnych za
      monitorowanie standardów produkcji,
    7. Aneks kuchenny - pomieszczenie dla pracowników przeznaczone do przechowywania
      posiłków oraz przygotowywania gorących jak i zimnych napojów,
    8. Pomieszczenie techniczne 1 - zlokalizowane w nim będą urządzenia sieciowe, które
      służą do udostępnienia sieci i zasobów sieciowych a także serwery danych i aplikacji,
      na których będą przechowywane pliki i programy służące produkcji.
    9. Pomieszczenie Działu Utrzymania (...) – przeznaczone jest do prac związanych z
      zapewnieniem ciągłości pracy maszyn i urządzeń oraz instalacji. Jego główne zadania
      obejmują między innymi konserwację i naprawy oraz zarządzanie częściami
      zamiennymi
    10. Magazyn Przyjęcia Towaru - miejsce odbioru towarów,
    11. Pomieszczenie Mistrza Zmiany - pomieszczenie pracownika, który kontroluje pracę
      zespołów produkcyjnych, monitoruje procesy produkcyjne zapewniając zgodność ze
      standardami i procedurami, rozwiązuje bieżące problemy podczas produkcji,
    12. Pomieszczenie techniczne 2 - pomieszczenie, w którym będą rozmieszczone
      urządzenia elektroniczne, elektryczne i informatyczne wspierające działy produkcyjne i
      techniczne i które będzie integralnym elementem nowoczesnej Hali produkcyjno-
      logistycznej. Zlokalizowane w nim urządzenia elektroniczne i informatyczne umożliwią
      szybkie przygotowanie i dystrybucję dokumentacji technicznej, instrukcji, etykiet czy
      raportów produkcyjnych, co usprawnia komunikację między działami i przyspiesza
      realizację zadań.
    W przykładzie nr 13 Objaśnień podatkowych z dnia 6 marca 2020 r. dotyczących sposobu
    ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego
    z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z
    dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowej inwestycji, w odniesieniu do możliwości uznania
    za koszty inwestycji wydatków, które podatnik poniesie na budowę oraz wyposażenie
    przyzakładowej stołówki pracowniczej na terenie objętym decyzją o wsparciu,
    stwierdzono, że:
      Nie, gdyż z uwagi na fakt, iż decyzja o wsparciu nie dotyczy działalności
      gastronomicznej, wydatki poniesione na budowę stołówki nie będą mogły zostać
      zaliczone do kosztów kwalifikowanych, a tym samym nie będą mogły zostać
      uwzględnione przez Spółkę w kalkulacji wysokości limitu przysługującej jej pomocy
      publicznej w formie zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych. Budowa
      stołówki nie spełni również definicji nowej inwestycji, jeśli wykorzystywana będzie dla
      celów pracowniczych, gdyż pozostaje bez wpływu na proces produkcji
      przedsiębiorstwa.

    W okolicznościach przedstawionych we wniosku nie sposób zgodzić się więc z Panem, że
    wydatki poniesione przez Pana po uzyskaniu Decyzji o wsparciu na wybudowanie Hali
    produkcyjno-logistycznej wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego stanowić będą w całości
    koszty kwalifikowane w rozumieniu § 8 ust. 1 Rozporządzenia i wpłyną na kalkulację kwoty
    pomocy publicznej przysługującej Panu w postaci zwolnienia od podatku dochodowego, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT.
    Kosztami kwalifikowanymi nie będą z pewnością wydatki poniesione na wybudowanie Hali
    produkcyjno-logistycznej w części dotyczącej aneksu kuchennego. Mieszczą się one
    bowiem w ww. przykładzie wskazanym objaśnieniach podatkowych.
    Jak wskazał Pan we wniosku, budowa nowej Hali produkcyjno-logistycznej jest inwestycją,
    która bezpośrednio zwiększa zdolności produkcyjne Pana przedsiębiorstwa w porównaniu
    z dotychczasowymi możliwościami przedsiębiorstwa. Przede wszystkim wynika to ze
    zwiększenia dostępnej powierzchni produkcyjno-magazynowej oraz wyposażenia Hali w
    nowoczesne technologie i systemy. Pozwala to na uruchomienie nowych procesów
    produkcyjnych, zwiększenie liczby stanowisk pracy i lepsze wykorzystanie dostępnych
    technologii. Nowa Hala produkcyjno-magazynowa daje możliwość gromadzenia większej
    ilości surowców i produktów, co pozwala na realizację większych zamówień i obsługę
    szerszej liczby klientów. Tym samym może Pan intensyfikować swoje zdolności
    produkcyjne jak również szybciej reagować na potrzeby rynku i wzmacniać swoją
    konkurencyjność.
    Biorąc pod uwagę ww. okoliczności oraz opis przedstawionych we wniosku dodatkowych
    pomieszczeń zakładowych (w tym doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku), uznać należy
    zatem, że wydatki poniesione przez Pana po uzyskaniu Decyzji o wsparciu na
    wybudowanie Hali produkcyjno-logistycznej wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego w
    pozostałej części, w tym, w zakresie pozostałych pomieszczeń zakładowych wymienionych
    we wniosku, stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu § 8 ust. 1 Rozporządzenia i
    wpłyną na kalkulację kwoty pomocy publicznej przysługującej Panu w postaci zwolnienia
    od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT.
    Zastrzegam przy tym, że jak wskazano w przykładzie nr 3 zawartym w Objaśnieniach
    podatkowych z dnia 6 marca 2020 r.:
      Inwestycja w budynek o charakterze administracyjnym nie spełnia definicji nowej
      inwestycji, określonej w art. 2 pkt 1 ustawy o WNI. Zaplecze administracyjno-biurowe
      każdego przedsiębiorstwa służy innym celom niż właściwy proces produkcji w
      przedsiębiorstwie.
    Ponadto, jak wskazano w przykładzie nr 11 ww. Objaśnień podatkowych:
      Uznanie poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane jest uzależnione od tego, czy
      dane koszty będą miały wpływ na działalność produkcyjną przedsiębiorstwa. Za koszty
      kwalifikowane należy uznać koszty poniesione w związku z uruchomieniem nowych
      linii produkcyjnych w dotychczas zajmowanym budynku administracyjnym, co jest
      równoznaczne ze zwiększeniem zdolności produkcyjnych przedsiębiorstwa. Nie
      można uznać kosztów wybudowania nowego budynku administracyjnego jako
      kosztów kwalifikowanych, gdyż ta inwestycja nie przyczynia się do wzrostu zdolności
      produkcyjnych.
    Zatem w przypadku, gdy jakiekolwiek pomieszczenia zakładowe w Hali produkcyjno-
    logistycznej wykorzystywane będą w celach administracyjnych, wydatki na wybudowanie
    Hali w części dotyczącej takich pomieszczeń nie będą mogły stanowić kosztów
    kwalifikowanych nowej inwestycji.
    Reasumując, Pana stanowisko w zakresie uznania za koszty kwalifikowane nowej
    inwestycji wydatków poniesionych na wytworzenie:
    · części budynku Hali produkcyjno-logistycznej w postaciu aneksu kuchennego – jest
      nieprawidłowe;

    · pozostałej części budynku Hali produkcyjno-logistycznej – jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Końcowo wyjaśńiam, że Objaśnienia podatkowe nie stanowią źródła prawa. Jednak w
    kontekście istotności i użyteczności opublikowanych objaśnień podatkowych, należy mieć
    na uwadze źródło prawne, będące podstawą ich wydania. Jak stanowi bowiem art. 14a § 1
    Ordynacji Podatkowej:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych dąży do zapewnienia jednolitego
      stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe, w szczególności:
        1) dokonując ich interpretacji, z urzędu lub na wniosek (interpretacje ogólne),
        2) wydając z urzędu ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące
        stosowania tych przepisów (objaśnienia podatkowe)
        – przy uwzględnieniu orzecznictwa sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub
        Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Zgodnie z komentarzem do Ordynacji podatkowej K. Teszner [w:] Ordynacja podatkowa.
    Komentarz aktualizowany, red. L. Etel, Gdańsk 2021, art. 14a:
      W znowelizowanym art. 14a § 1 o.p. dodano od 2017 r. nowy pkt 2. Legitymuje on
      Ministra Finansów do wydawania z urzędu ogólnych wyjaśnień przepisów w zakresie
      podatków. Jest to kolejna obok interpretacji ogólnych forma zapewnienia jednolitego
      stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe – określona jako
      „objaśnienia podatkowe”. Jej adresatem w większym stopniu jest jednak podmiot
      zobowiązany (podatnik, płatnik, inkasent). Tym, co odróżnia interpretacje ogólne i
      objaśnienia podatkowe, jest ich zawartość. O ile interpretacje ogólne dotyczą
      urzędowej wykładni przepisów, to istotą objaśnień podatkowych jest powiązanie treści
      przepisu z jego praktycznym zastosowaniem w odniesieniu do przykładowych sytuacji.
      Elementem wspólnym jest natomiast obowiązek uwzględnienia w wydawanych
      objaśnieniach podatkowych orzecznictwa sądów oraz Trybunału Konstytucyjnego lub
      Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Podobne wnioski wynikają także z komentarza A. Kabat [w:] S. Babiarz, B. Dauter, R.
    Hauser, M. Niezgódka-Medek, J. Rudowski, A. Kabat, Ordynacja podatkowa. Komentarz,
    wyd. XI, Warszawa 2019, art. 14(a):
      Według założeń ustawodawcy dokonywanie interpretacji ogólnej i wydawanie
      objaśnień podatkowych powinno kształtować prawidłową wykładnię prawa
      podatkowego i ujednolicać w tym zakresie praktykę stosowania prawa przez organy
      podatkowe. (...) ustawowe cele interpretacji ogólnej objaśnień podatkowych są
      szczególnie ważne.
    Objaśnienia podatkowe doprecyzowały, w jaki sposób właściwie oceniać zakres kosztów
    kwalifikujących się do objęcia pomocą, wskazując m.in., że niekwalifikowane są nakłady na
    środki trwałe, które bezpośrednio nie przyczyniają się do realizacji celu inwestycji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź
    straci swą aktualność.

    Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.