Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.171.2025.1.DKG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-06
Teza: Skutki podatkowe nieoprocentowanych pożyczek udzielonych
Spółce przez wspólników w CIT estońskim.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
pożyczka-pożyczka od wspólnika
świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie

    ustalenia, czy otrzymanie i korzystanie z nieoprocentowanych pożyczek udzielonych przez
    wspólników i ich późniejsza spłata, skutkować będą opodatkowaniem w podatku
    dochodowym od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej również: Spółka z o.
    o.), posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej
    Polskiej. Wspólnikami Spółki z o.o. są trzy osoby fizyczne, posiadające nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Spółka z o.o. powstała w
    2024 r. i począwszy od powstania opodatkowana jest na zasadach ryczałtu od dochodów
    spółek, opisanych w rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 z późn. zm., dalej: ustawa o CIT).
    Spółka z o.o. zawarła z każdym ze wspólników z osobna umowy pożyczki rewolwingowej.
    Zgodnie z postanowieniami umów, wspólnicy udzielili Spółce z o.o. pożyczki, w ramach
    której wypłata środków pieniężnych następować będzie wielokrotnie (w transzach) i ich
    sum nie jest znana w chwili zawarcia umowy. Środki będą wypłacane Wnioskodawczyni
    (pożyczkobiorcy) w transzach do wskazanego w pożyczce limitu, który to limit będzie
    odnawiany wraz ze spłatą należności.
    Strony umowy mogą zmienić limit pożyczki w drodze aneksu do umowy. Pożyczki
    udzielone zostały na czas określony. Pożyczkobiorca zobowiązany został do spłaty
    pożyczki (wszystkich udzielonych transz) do dnia kończącego obowiązywanie umowy, przy
    czym termin spłaty pożyczki może zostać przesunięty w drodze aneksu do umowy.
    Wcześniejsza spłata przez pożyczkodawcę transzy jest możliwa i nie skutkuje naliczeniem
    dodatkowych kosztów po żadnej ze stron.
    Co istotne, udzielone pożyczki rewolwingowe nie są oprocentowane. Wnioskodawczyni
    nie wyklucza, że pomiędzy Spółką z o.o. a jej wspólnikami zostanie zawartych więcej
    umów pożyczek rewolwingowych.

## Pytanie

Czy otrzymanie i korzystanie z opisanych we wniosku nieoprocentowanych pożyczek
    udzielonych przez wspólników i ich późniejsza spłata skutkować będą opodatkowaniem w
    podatku dochodowym od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Państwa, otrzymanie i korzystanie przez Spółkę z o.o. z opisanych we wniosku
    nieoprocentowanych pożyczek udzielonych przez wspólników i ich późniejsza spłata nie
    będą skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób
    prawnych. Spółka z o.o. opodatkowana jest na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, w
    którym nie stosuje się kategorii przychodów z nieodpłatnych świadczeń, w związku z czym
    pożyczki rewolwingowe będą dla Spółki z o.o. neutralne podatkowo.
    Rozdział 6b ustawy o CIT reguluje ryczałtowe opodatkowanie dochodów spółek. Zgodnie z
    art. 28m ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
    1.  Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
        1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
          części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku
          finansowego netto przeznaczony:
              a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z
              tytułu podzielonego zysku) lub
              b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres
              opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na
              pokrycie strat);

        2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
        3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z
          tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
        4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub
          wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową
          tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w
          przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w
          drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
          części;
        5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
          opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami
          podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z
          tytułu zysku netto) – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie
          ryczałtem;
        6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
          rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku
          (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto
          (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).
    Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2 nie zalicza się kwoty pożyczki (kredytu)
    zwróconej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi lub podmiotowi powiązanemu,
    z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
    Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, przychód stanowią w szczególności
    wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym
    wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość
    innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń.
    U podmiotów opodatkowanych na zasadach ogólnych, otrzymanie pożyczki, która nie jest
    oprocentowana, skutkuje powstaniem dla pożyczkobiorcy przychodu z nieodpłatnych
    świadczeń. Powstaje bowiem wówczas przysporzenie w postaci braku obowiązku zapłaty
    odsetek – podatnik musi wykazać przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń w wysokości
    hipotetycznych odsetek. Przepis art. 12 ust. 1 pkt 2 ma jednak zastosowanie wyłącznie do
    spółek opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach
    ogólnych. Do spółek opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek stosuje się
    wyłącznie przepisy rozdziału 6b ustawy o CIT.
    Stoją Państwo na stanowisku, że otrzymanie przez Państwa pożyczek
    nieoprocentowanych nie skutkuje powstaniem przychodu z nieodpłatnych świadczeń,
    ponieważ taka kategoria nie występuje w przypadku spółek opodatkowanych na zasadach
    ryczałtu od dochodów spółek.
    Stanowisko takie potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 16 lipca 2024 r. (0114-KDIP2-2.4010.236.2024.2.ASK): „Zauważyć
    należy, że w sprawie opisanej we wniosku beneficjentem w związku z brakiem obowiązku
    zapłaty odsetek od Pożyczki będzie Spółka (podatnik ryczałtu) a nie jej udziałowiec
    /wspólnik (osoba fizyczna) lub podmiot powiązany. Wobec czego brak obowiązku zapłaty
    odsetek od Pożyczki nie będzie prowadził do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków.
    Przechodząc do ustalenia czy na gruncie analizowanej sprawy powstanie dochód z tytułu
    wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą wskazać należy, że w opisanych we
    wniosku okolicznościach nie dojdzie do "wydatku" tylko do powstania po Państwa stronie
    przysporzenia/zmniejszenia kosztów co będzie prowadziło do wzrostu wyniku
    finansowego Spółki. Wobec czego brak obowiązku zapłaty odsetek od Pożyczki nie będzie
    również wydatkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą. Zatem zgodzić się należy z
    Państwa stanowiskiem, w myśl którego, w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym
    nieodpłatne korzystanie przez Państwa z kapitału Pożyczki, tj. bez odsetek przewidzianych

    w umowie Pożyczki nie będzie skutkowało obowiązkiem rozliczenia i uiszczenia ryczałtu od
    dochodów spółek.” W związku z tym, otrzymanie przez Spółkę z o.o. pożyczek od
    wspólników nie skutkowało powstaniem opodatkowania.
    Opisane wyżej pożyczki są nieoprocentowane. Oznacza to, że Spółka z o.o. jako
    pożyczkobiorca, zwróci wspólnikom, czyli pożyczkodawcom, wyłącznie kwotę w wysokości
    transzy, które otrzymała uprzednio (innymi słowy samą kwotę kapitału). Wspólnicy nie
    otrzymają w związku z umowami żadnych odsetek, prowizji ani dodatkowego
    wynagrodzenia.
    Należy zatem stwierdzić, że zwrot na rzecz wspólników będzie spełniać warunek z art.
    28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT i nie będzie miał charakteru ukrytego zysku. Stanowisko co
    do braku opodatkowania ryczałtem zwrotu pożyczki udzielonej spółce przez jej wspólnika
    lub podmiot powiązany wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z
    13 lutego 2024 r. (0111-KDIB2-1.4010.577.2023.1.BJ): „Wskazać jednak należy, że w
    opisanych we wniosku okolicznościach nie dojdzie do „wydatku” tylko do powstania po
    stronie Spółki przysporzenia/zmniejszenia kosztów co będzie prowadziło do wzrostu
    wyniku finansowego Spółki. Wobec czego brak obowiązku zapłaty odsetek od Pożyczki nie
    będzie również wydatkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą. W świetle
    powyższego należy zgodzić się z Panią, że środki wypłacane przez Spółkę z o.o. na rzecz
    Wnioskodawczyni z tytułu zwrotu pożyczki rewolwingowej nie będą skutkować objęciem
    tych wypłat opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek.”
    Podsumowując, otrzymanie przez Spółkę nieoprocentowanych pożyczek od wspólników,
    nie będzie skutkowało powstaniem opodatkowania. Przepisy dotyczące ryczałtu od
    dochodów spółek w katalogu dochodów podlegających opodatkowaniu nie zawierają
    przychodu z nieodpłatnych świadczeń. Przychód z tego tytułu podlega wprawdzie
    opodatkowaniu, ale wyłącznie w podmiotach opodatkowanych podatkiem dochodowym
    od osób prawnych na zasadach ogólnych.
    Spółka na ryczałcie stosuje tylko przepisy określone w rozdziale 6b ustawy o CIT, a więc
    nie powstanie u niej z tego tytułu przychód (dochód). Podobnie nieopodatkowany będzie
    zwrot pożyczek na rzecz wspólników. Zwrotowi podlega wyłącznie kwota kapitału
    pożyczki. Wspólnicy nie osiągną zatem żadnego przysporzenia z tytułu tego zwrotu, a
    jedynie zostanie im oddana kwota, którą wcześniej pożyczyli Spółce z o.o.
    Nie powstanie zatem ukryty zysk, który podlegałby opodatkowaniu ani wydatek
    niezwiązany z działalnością gospodarczą. Biorąc powyższe pod uwagę, stanowisko
    Wnioskodawczyni należy uznać za prawidłowe w całości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych
      zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    W myśl art. 28m ust. 3 ustawy CIT:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia
      pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w
      związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
      beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
      wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z
      tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
      akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
      funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub

      wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu)
      udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
      ustaloną cenę tej transakcji;
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
      zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
      zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
      10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
      11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
      12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
      udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl natomiast art. 28m ust. 4 ustawy CIT:
      Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
      1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w
      części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej
      osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
      wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13
      pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego
      wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne
      wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie
      fizycznej;
      2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
      wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu
      lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
      3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi
      akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem
      odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy
    nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne
    formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz

    udziałowców /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio
    lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw.
    ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im
    dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
      - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
      - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
      - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
        lub podmiotu powiązanego,
      - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
        /akcjonariuszem/wspólnikiem.
    W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m
    ust. 1 pkt 3 wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
    podatnika odpowiada wysokości takich wydatków. Dochody niezwiązane z działalnością
    gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W
    przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne
    i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata
    lub z którym dokonuje się transakcji.
    Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie
    kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze
    pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z
    immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju
    aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością
    gospodarczą można uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu
    osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    W związku z powyższym podczas określania czy dany wydatek lub koszt stanowi wydatek
    niezwiązany z działalnością gospodarczą można pomocniczo posiłkować się praktyką
    podmiotu jak również bogatym orzecznictwem sądów administracyjnych, w zakresie
    kwalifikacji wydatków oraz kosztów do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15
    ust. 1 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28n ust. 1 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi:
      1) suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku
      przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto
      uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto;
      2) suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków
      niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym
      wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku;
      3) dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w
      którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie
      wkładu niepieniężnego;
      4) dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył
      opodatkowanie ryczałtem.
      5) dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych osiągnięty w roku
      podatkowym.

    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy otrzymanie i korzystanie przez Spółkę z
    kapitału pożyczek udzielonych Spółce nieodpłatnie przez wspólników oraz czy ich
    późniejsza spłata podlegać będzie opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny
    podmiot powiązany. Świadczenie ma być wykonane w związku z prawem do udziału w
    zysku, innym niż podzielony zysk. Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku
    wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów
    powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany
    (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby
    świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na
    działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie
    powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami
    powiązanymi, niezależnie od ich formy.
    Zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie beneficjentem w związku z brakiem
    obowiązku zapłaty odsetek, prowizji czy wynagrodzeń od pożyczki będzie Spółka (podatnik
    ryczałtu) a nie jej wspólnicy. Wobec czego korzystanie przez Spółkę z kapitału pożyczek
    nieodpłatnie nie będzie prowadziło do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków.
    Oceniając, czy na gruncie analizowanej sprawy powstanie dochód z tytułu wydatku
    niezwiązanego z działalnością gospodarczą wskazać należy, że w opisanych we wniosku
    okolicznościach nie dojdzie do „wydatku” tylko do powstania po Państwa stronie
    przysporzenia/zmniejszenia kosztów co będzie prowadziło do wzrostu wyniku
    finansowego Spółki. Wobec czego korzystanie przez Spółkę z kapitału pożyczek
    nieodpłatnie nie będzie również wydatkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą.
    Dodatkowo, odnosząc się do podniesionej przez Państwa w pytaniu, kwestii
    nieodpłatnego korzystania z kapitału wskazać należy, że jak wynika z art. 28h ust. 1 ustawy
    o CIT:
      Podatnik opodatkowany ryczałtem nie podlega opodatkowaniu na zasadach
      określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d.
    Z przewodnika do Ryczałtu wynika, że: „Podatnik wybierając ryczałt stosuje regulacje
    dedykowane temu modelowi opodatkowania, które zostały określone w rozdziale 6b
    ustawy o CIT. Oznacza to pominięcie, co do zasady, normujących analogiczne kwestie
    przepisów ustawy o CIT, odnoszących się w szczególności do:
      - ustalenia dochodu (art. 7 ustawy o CIT),
      - przychodów podatkowych (art. 12 ustawy o CIT),
      - kosztów uzyskania przychodów (art. 15 ustawy o CIT),
      - zwolnień od podatku (art. 17 ustawy o CIT),
      - podstawy opodatkowania i wysokości podatku (art. 18 oraz 19 ustawy o CIT), czy
      - możliwych do zastosowania odliczeń (art. 18 – 18f ustawy o CIT)”.
    Zauważyć należy, że w przypadku podatnika opodatkowanego podatkiem dochodowym
    od osób prawnych na zasadach ogólnych, przysporzenie w postaci braku obowiązku
    zapłaty odsetek w związku z korzystaniem z kapitału pożyczki wiązałoby się z obowiązkiem
    wykazania przez tego podatnika przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń.
    Jak jednak wskazano wyżej, w stosunku do podatników opodatkowanych ryczałtem od
    dochodów spółek nie mają co do zasady zastosowania regulacje obowiązujące
    podatników opodatkowanych na zasadach ogólnych a katalog dochodów do
    opodatkowania w przypadku estońskiego CIT został wyraźnie określony w rozdziale 6b
    ustawy o CIT w art. 28m ust. 1.

    Zatem, nieodpłatne korzystanie przez Państwa z kapitału pożyczek, tj. bez wypłaty na
    rzecz wspólników odsetek, prowizji czy wynagrodzeń nie będzie skutkowało obowiązkiem
    rozliczenia i uiszczenia ryczałtu od dochodów spółek.
    Odnosząc się do kwestii spłaty pożyczek, wskazać należy na brzmienie art. 28m ust. 4 pkt
    3 ustawy o CIT z którego wynika, że do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2,
    nie zalicza się kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi
    akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek,
    prowizji, wynagrodzeń i opłat.
    A zatem, skoro – w Państwa przypadku – pożyczki są nieoprocentowane to spłata kwoty
    pożyczek (kapitału) nie rodzi obowiązku rozpoznania dochodu z tytułu ukrytych zysków.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko zgodnie z którym:
      - udzielenie Spółce przez Wspólników nieoprocentowanych pożyczek i co za tym idzie
      - korzystanie przez Spółkę z kapitału pożyczek nieodpłatnie oraz
      - spłata ww. pożyczek
    nie będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.