Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.583.2025.2.MO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-08
Teza: Stawka ryczałtu dla usług sklasyfikowanych pod symbolem
PKWiU 32.50.22.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność usługowa
działalność-działalność wytwórcza
ryczałt
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi protetyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. e
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 5 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 6 listopada 2025 r. (wpływ 6
    listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od (...) marca 2025 r. prowadzi Pani usługi dla laboratorium protetycznego w ramach
    zarejestrowanej w CEiDG pozarolniczej działalności gospodarczej. Pani działalność polega
    na wykonywaniu zawodu technika dentystycznego i głównym przedmiotem działalności,
    zgodnie z PKD, jest produkcja urządzeń, instrumentów oraz wyrobów medycznych,
    włączając dentystyczne (PKD 32.50.Z).
    W odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie mają
    zastosowania wyłączenia przewidziane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, nie występują inne przesłanki, które
    wyłączałyby możliwość opodatkowania osiąganych przez Panią przychodów
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
    W ramach prowadzonej działalności podejmuje Pani czynności protetyczne zmierzające
    do wyprodukowania wyrobów dentystycznych. W tym celu wykorzystuje Pani materiały
    zakupione przez firmę, która zleca Pani wykonanie prac protetycznych, a także wykonuje
    Pani swoje usługi na ich sprzęcie specjalistycznym i w ich laboratorium. Prace protetyczne
    wykonuje Pani sama na zlecenie laboratorium protetycznego, a gotowe wyroby
    ostatecznie trafiają do pacjentów.
    Po otrzymaniu wycisków wewnątrzustnych pacjenta, wykonuje Pani manualnie przy
    użyciu różnych materiałów (tj. gips, woski modelowe, metale, materiały ceramiczne,
    akryle) uzupełnienia protetyczne, do których należą:
      - korony i licówki ceramiczne,
      - korony na implantach,
      - protezy ruchome, akrylowe i szkieletowe.
    Każdy z tych wyrobów powstaje indywidualnie po dobraniu koloru z kolornika i jest
    niepowtarzalny. Każdorazowo jest konieczne wykonanie zindywidualizowanego wyrobu,
    do którego trzeba użyć specjalistycznego sprzętu, technologii oraz umiejętności
    artystycznych i manualnych technika dentystycznego. Powstanie każdego uzupełnienia
    zaczyna się od odlania otrzymanego wycisku z gipsu o odpowiedniej skali twardości,
    następnie jest on obcinany i obrabiany przez technika. Model gipsowy w kolejnym etapie
    jest umieszczany w zwieraku lub artykulatorze. Potem modeluje się za pomocą nożyków i
    wosku dentystycznego kształty pomniejszonych koron licówek, które w późniejszym
    etapie są zalewane masą ogniotrwałą i wypalane w piecach, a następnie odlewane z
    metali dentystycznych. Kolejny etap to obróbka metalu i spasowanie konstrukcji
    przyszłego uzupełnienia protetycznego (koron, mostów, implantów). Na obrobioną
    konstrukcję metalową lub pełnoceramiczną nakładane są kolejno ręcznie za pomocą
    pędzli do ceramiki warstwy porcelany (proszek i płyn zmieszane w proporcjach).
    Kształtowane są manualnie przyszłe zęby pacjenta ręcznie przez technika. Następnie
    wypalane są w piecach do ceramiki. Po wypaleniu następuje obróbka za pomocą
    mikrosilników i turbin w celu dokładnego spasowania do uzębienia pacjenta. Po obróbce
    nakłada się glazurę, czyli warstwę szkliwną korony i ponownie wypala. Ostatecznie jest
    przygotowywana (piaskowana wewnątrz) i oddawana do gabinetu stomatologicznego,
    gdzie następuje zacementowanie (korony, mostu, licówki, implantu) pacjentowi już przez
    lekarza stomatologa.

    Wszystkie wskazane etapami czynności (za wyjątkiem zacementowania gotowego już
    wyrobu) są wykonywane przez Panią, w ramach specjalności technik dentystyczny. Praca
    technika jest wysoce manualna i precyzyjna. Wykonuje i modeluje Pani ręcznie kształty
    zębów dostosowane do każdego pacjenta indywidualnie, aby spełniały funkcję estetyczną
    oraz funkcyjną. Po wykonaniu przez Panią każde uzupełnienie protetyczne trafia do
    gabinetu stomatologicznego i tam przez stomatologa zostaje oddane pacjentowi. Ma Pani
    zawartą umowę o współpracy z laboratorium protetycznym, a nie z pacjentami.
    W bieżącym roku wybrała Pani opodatkowanie na zasadach ogólnych natomiast w
    kolejnych latach chce Pani wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    W piśmie z 6 listopada 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pani
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pani
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    2. Czy w ustawowym terminie zamierza Pani złożyć oświadczenie właściwemu
    Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Jeśli tak, to kiedy?
    Odpowiedź: W związku z planowaną przez Panią zmianą formy opodatkowania zamierza
    Pani w ustawowym terminie złożyć oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu
    Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dokona Pani tego najpóźniej
    do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyska Pani pierwszy przychód
    w danym roku podatkowym.
    3. Czy w odniesieniu do Pani zachowane będą warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy z
    dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?
    Odpowiedź: W odniesieniu do Pani będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4
    ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843).
    4. Proszę wskazać, jak będzie sklasyfikowana – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
    sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze
    zm.) – wykonywana przez Panią działalność będąca przedmiotem wniosku? Proszę
    podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w
    blokach po dwa znaki oddzielone kropką.
    Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności podejmuje Pani czynności protetyczne
    zmierzające do wyprodukowania wyrobów dentystycznych. Zgodnie z klasyfikacją Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015
    r. poz. 1676 ze zm.) wyroby protetyki dentystycznej wykonywane w ramach prowadzonej
    przez Panią działalności gospodarczej zostały zakwalifikowane do PKWiU 32.50.22.0
    (klasyfikacja PKWiU z 2015 r.). Klasyfikacja ta obejmuje sztuczne stawy, sprzęt i aparaty
    ortopedyczne, sztuczne zęby, wyroby protetyki dentystycznej, protezy pozostałych części
    ciała, gdzie indziej niesklasyfikowane.

    5. Czy w sytuacji prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku
    będzie Pani prowadziła ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z
    każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności odrębnie?
    Odpowiedź: Jednocześnie potwierdza Pani, iż w sytuacji prowadzenia przez Panią
    działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku, będzie Pani prowadziła ewidencję
    w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez
    Panią działalności odrębnie.

## Pytanie

Chciałaby Pani uzyskać interpretację, czy działalność opisana we wniosku stanowi
    działalność wytwórczą i tym samym przychody te można opodatkować w kolejnych latach
    podatkowych zryczałtowanym podatkiem dochodowym, wedle stawki ryczałtu 5,5%?
    Pani stanowisko w sprawie
    Działalność technika dentystycznego polega na wytwarzaniu licówek, koron oraz protez
    ruchomych co stanowi działalność wytwórczą i tym samym przychody osiągnięte z tej
    działalności można opodatkować stawką 5,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
    Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
    przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
    Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:
    Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
    spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
    osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
    dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
    prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
    Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
    działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
    1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
    2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
    1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
    a) prowadzenia aptek,
    b) (uchylona)
    c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
    d) (uchylona)
    e) (uchylona)
    f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
    - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    6) ( uchylony)
    2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
        podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
    skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
    przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
    przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
    podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e tejże ustawy:

    Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% od przychodów z działalności
    polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez
    zamawiającego.
    Z kolei w myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności
    wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem
    samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
    Według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą,
    której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
    Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
    1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz.
    556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
      - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące
        bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
      - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając
    półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych
    do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje
    wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych
    wykonawcy.
    Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i
    części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym
    również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
    Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się
    definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś
    (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).
    O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc
    przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy
    wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.
    Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony,
    nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się
    odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku
    działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
    działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust.
    1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów
    jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie
    prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju
    działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z
    tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
    1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
    2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
    2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
    2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
    3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
    4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że ma Pani
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Od (...) marca 2025 r. prowadzi Pani
    usługi dla laboratorium protetycznego w ramach zarejestrowanej w CEiDG pozarolniczej
    działalności gospodarczej. Pani działalność polega na wykonywaniu zawodu technika
    dentystycznego i głównym przedmiotem działalności, zgodnie z PKD jest produkcja
    urządzeń, instrumentów oraz wyrobów medycznych, włączając dentystyczne. Wyroby
    protetyki dentystycznej wykonywane w ramach prowadzonej przez Panią działalności
    gospodarczej zostały zakwalifikowane do symbolu PKWiU 32.50.22.0. W ramach
    prowadzonej działalności podejmuje Pani czynności protetyczne zmierzające do
    wyprodukowania wyrobów dentystycznych. W tym celu wykorzystuje Pani materiały
    zakupione przez firmę, która zleca Pani wykonanie prac protetycznych, a także wykonuje
    Pani swoje usługi na ich sprzęcie specjalistycznym i w ich laboratorium. Prace protetyczne
    wykonuje Pani sama na zlecenie laboratorium protetycznego, a gotowe wyroby
    ostatecznie trafiają do pacjentów. Po otrzymaniu wycisków wewnątrzustnych pacjenta,
    wykonuje Pani manualnie przy użyciu różnych materiałów (tj. gips, woski modelowe,
    metale, materiały ceramiczne, akryle) uzupełnienia protetyczne, do których należą korony
    i licówki ceramiczne, korony na implantach oraz protezy ruchome, akrylowe i szkieletowe.
    Każdy z tych wyrobów powstaje indywidualnie po dobraniu koloru z kolornika i jest
    niepowtarzalny. Każdorazowo jest konieczne wykonanie zindywidualizowanego wyrobu,
    do którego trzeba użyć specjalistycznego sprzętu, technologii oraz umiejętności
    artystycznych i manualnych technika dentystycznego. Powstanie każdego uzupełnienia
    zaczyna się od odlania otrzymanego wycisku z gipsu o odpowiedniej skali twardości,
    następnie jest on obcinany i obrabiany przez technika. Model gipsowy w kolejnym etapie

    jest umieszczany w zwieraku lub artykulatorze. Potem modeluje się za pomocą nożyków i
    wosku dentystycznego kształty pomniejszonych koron licówek, które w późniejszym
    etapie są zalewane masą ogniotrwałą i wypalane w piecach, a następnie odlewane z
    metali dentystycznych. Kolejny etap to obróbka metalu i spasowanie konstrukcji
    przyszłego uzupełnienia protetycznego (koron, mostów, implantów). Na obrobioną
    konstrukcję metalową lub pełnoceramiczną nakładane są kolejno ręcznie za pomocą
    pędzli do ceramiki warstwy porcelany (proszek i płyn zmieszane w proporcjach).
    Kształtowane są manualnie przyszłe zęby pacjenta ręcznie przez technika. Następnie
    wypalane są w piecach do ceramiki. Po wypaleniu następuje obróbka za pomocą
    mikrosilników i turbin w celu dokładnego spasowania do uzębienia pacjenta. Po obróbce
    nakłada się glazurę, czyli warstwę szkliwną korony i ponownie wypala. Ostatecznie jest
    przygotowywana (piaskowana wewnątrz) i oddawana do gabinetu stomatologicznego,
    gdzie następuje zacementowanie (korony, mostu, licówki, implantu) pacjentowi już przez
    lekarza stomatologa. Wszystkie wskazane etapami czynności (za wyjątkiem
    zacementowania gotowego już wyrobu) są wykonywane przez Panią, w ramach
    specjalności technik dentystyczny. Praca technika jest wysoce manualna i precyzyjna.
    Wykonuje i modeluje Pani ręcznie kształty zębów dostosowane do każdego pacjenta
    indywidualnie, aby spełniały funkcję estetyczną oraz funkcyjną. Po wykonaniu przez Panią
    każde uzupełnienie protetyczne trafia do gabinetu stomatologicznego i tam przez
    stomatologa zostaje oddane pacjentowi. Ma Pani zawartą umowę o współpracy z
    laboratorium protetycznym, a nie z pacjentami. W związku z planowaną przez Panią
    zmianą formy opodatkowania zamierza Pani w ustawowym terminie złożyć oświadczenie
    właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Dokona Pani tego najpóźniej do 20. dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym uzyska Pani pierwszy przychód w danym roku podatkowym. W
    odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie mają zastosowania
    wyłączenia przewidziane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    osób fizycznych oraz będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy.
    Ponadto, nie występują inne przesłanki, które wyłączałyby możliwość opodatkowania
    osiąganych przez Panią przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym. W sytuacji
    prowadzenia przez Panią działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku, będzie
    Pani prowadziła ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego
    rodzaju prowadzonej przez Panią działalności odrębnie.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz treść wniosku
    stwierdzam, że dla przychodów osiąganych w ramach opisanej działalności gospodarczej,
    w której będzie podejmowała Pani czynności protetyczne zmierzające do wyprodukowania
    wyrobów dentystycznych na materiałach zakupionych przez firmę, która zleca Pani
    wykonanie prac protetycznych, a także na ich sprzęcie specjalistycznym i w ich
    laboratorium, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych będzie wynosił 8,5%, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pani wskazała we własnym
    stanowisku – 5,5%. W opisanym zdarzeniu przyszłym wskazała Pani bowiem, że będzie
    wytwarzała Pani wyroby dentystyczne wykorzystując materiały, sprzęt oraz laboratorium
    należące do Zleceniodawcy, co wpisuje się w zakres czynności opisany w art. 12 ust. 1 pkt
    5 lit. e ww. ustawy, tj. wytwarzanie wyrobów z materiału powierzonego przez
    zamawiającego. W związku z powyższym, przedstawione przez Panią stanowisko w tym
    zakresie uznano za nieprawidłowe.
    Podsumowując, opisana przez Panią działalność sklasyfikowana pod symbolem PKWiU
    32.50.22.0, nie będzie stanowiła działalności wytwórczej i tym samym, w kolejnych latach
    podatkowych nie będzie można opodatkować jej 5,5% stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12
    ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lecz stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, na
    podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e cyt. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczoną usługę do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało
    podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.