Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.577.2024.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-14
Teza: Uznanie odpłatnego udostępniania infrastruktury Spółce za
odpłatne świadczenie usług oraz prawo do pełnego odliczenia
podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach
dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją
Inwestycji na terenie Gminy.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-odliczenie podatku
umowa-umowa dzierżawy
wodociągi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
      · uznania odpłatnego udostępniania infrastruktury Spółce za odpłatne świadczenie
        usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
      · prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach
        dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją Inwestycji na terenie
        Gminy (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 5 grudnia 2024 r. (wpływ 5 grudnia 2024 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: ,Wnioskodawca” lub „Gmina”) jest jednostką samorządu terytorialnego,
    utworzoną na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm. (dalej: „ustawa o samorządzie”), zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT. Poszczególne zadania własne Gminy przewidziane w art. 7 ust. 1 ustawy
    o samorządzie, jak i zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, są w ramach Gminy
    wykonywane przez jej samorządowe jednostki budżetowe oraz urząd obsługujący Gminę.
    Urząd Gminy wraz z jej samorządowymi jednostkami budżetowymi traktowane są jako
    jeden podatnik VAT, którym jest Gmina.
    Wykonując wskazane wyżej zadania, Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy
    publicznej, jak i na podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących co
    do zasady działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT (objętą opodatkowaniem
    według właściwych stawek VAT lub zwolnioną od VAT). Jednym z obszarów działania
    Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie, są zadania z zakresu ładu
    przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz

    gospodarki wodnej, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń
    sanitarnych, a także zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Mając powyższe na uwadze, Gmina zdecydowała się na realizację inwestycji pn. (...) (dalej:
    „Inwestycja”) w ramach operacji (...). W ramach przedmiotowej Inwestycji Gmina planuje
    przebudowę istniejącej pompowni wody (...).
    Planowana Inwestycja ma na celu wsparcie lokalnego rozwoju na obszarach wiejskich
    Gminy poprzez poprawę stanu gospodarki wodno-ściekowej.
    Po zakończeniu Inwestycji, wykonane składniki majątkowe będące własnością Gminy,
    zostaną odpłatnie udostępnione przez Gminę do użytkowania na podstawie umowy
    cywilnoprawnej na rzecz spółki kapitałowej – (...) (dalej: „Spółka”). Spółka świadczy usługi
    wodociągowo-kanalizacyjne na rzecz mieszkańców Gminy, podmiotów gospodarczych, a
    także instytucji posiadających swoją siedzibę na terenie Gminy. Poza Wnioskodawcą
    Spółka świadczy tożsame usługi na rzecz podmiotów z innych gmin. Gmina nie jest
    udziałowcem w Spółce.
    Z tytułu świadczenia usługi udostępniania infrastruktury na podstawie umowy
    cywilnoprawnej, Gmina będzie pobierać od Spółki miesięczne wynagrodzenie ustalone w
    drodze negocjacji pomiędzy stronami, w oparciu o kryteria rynkowe. Kalkulując wysokość
    wynagrodzenia, strony wezmą pod uwagę szereg czynników, w tym w szczególności
    obowiązujące na lokalnym rynku stawki czynszu za udostępnianie infrastruktury,
    wysokość nakładów poniesionych w związku z realizacją Inwestycji, czy koszty ponoszone
    przez Spółkę w ramach realizacji usług. Kalkulacja wynagrodzenia zostanie więc
    poczyniona w ramach świadomej polityki finansowej Gminy, z uwzględnieniem
    uwarunkowań rynkowych.
    Wnioskodawca podkreśla, że kalkulacja wynagrodzenia będzie uwzględniać specyfikę
    działalności objętej umową. Określona wysokość wynagrodzenia nie będzie zatem
    odbiegać od praktyki powszechnie przyjętej w tym obszarze przez inne jednostki
    samorządu terytorialnego. Gminy ościenne uczestniczące w Związku Międzygminnym (...)
    ustalają czynsz w oparciu o podobne kryteria do tych wskazanych przez Gminę.
    Równocześnie Wnioskodawca nie wyklucza, że przy oddawaniu do użytkowania
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej „budowanej w ramach przyszłych inwestycji lub w
    wyniku zmiany otoczenia ekonomiczno-gospodarczego, wysokość wynagrodzenia
    ustalona w oparciu o przedstawiony powyżej sposób kalkulacji będzie renegocjowana, w
    konsekwencji czego czynsz dodatkowo wzrośnie.
    W związku ze świadczeniem opisanych powyżej usług Gmina zamierza wystawiać na
    Spółkę faktury VAT z zastosowaniem podstawowej stawki VAT.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że planowana Inwestycja będzie realizować
    długofalowe cele Gminy. W związku z tym ustalona wysokość wynagrodzenia będzie
    umożliwiała zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych w odpowiednio długim
    horyzoncie czasowym, uzasadnionym okresem faktycznego wykorzystania infrastruktury
    wodociągowej i kanalizacyjnej.
    Równocześnie Wnioskodawca wskazuje, że wydatki poniesione przez Gminę na realizację
    przedmiotowej Inwestycji (dalej: „wydatki inwestycyjne”) będą finansowane ze środków
    własnych Gminy oraz z otrzymanego przez Gminę dofinansowania ze środków
    publicznych pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju
    Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    Łączna planowana wartość Inwestycji wynosi około (...) zł.
    Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    1) Wnioskodawca wskazuje, że deklarowana wysokość wkładu własnego w realizację
      Inwestycji wyniesie (...) złotych brutto, co w przeliczeniu na kwotę netto daje (...) złotych.

    2) Wnioskodawca wskazuje, że planowana łączna wartość Inwestycji przedstawiona we
      Wniosku jest kwotą brutto.
    3) „W jaki sposób wyłonili Państwo podmiot (Spółkę), któremu odpłatnie udostępnią
      Państwo infrastrukturę powstałą w ramach Inwestycji”?
      Odpowiedź: Określając model prowadzenia działalności wodno-kanalizacyjnej na
      terenie Gminy rozważane były różne opcje. Analiza rynku, jak również doświadczenia
      Wnioskodawcy i gmin ościennych wskazały jednak, że najlepszym rozwiązaniem jest
      powierzenie tego zadania (...) Sp. z o.o. w (...). Spółka ta posiada wieloletnie
      doświadczenie w obsłudze infrastruktury wodnokanalizacyjnej na terenach gmin z
      Województwa (...).
      Gmina wskazuje, że od roku 2016 zadania w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej
      są na terenie Gminy prowadzone przez Spółkę. Pompownia wody, która powstaje w
      ramach Inwestycji, zlokalizowana jest na istniejącej sieci wodociągowej, będącej
      przedmiotem umowy dzierżawy ze Spółką. Przekazanie nowego środka trwałego w
      dzierżawę do Spółki jest zatem kontynuacją funkcjonującego w Gminie od lat modelu
      działania w przedmiotowym obszarze.
    4) „Na jaki dokładnie okres infrastruktura powstała w ramach Inwestycji została/zostanie
      odpłatnie udostępniona Spółce? Czy umowa ta będzie przedłużana na dalsze okresy”?
      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że intencją stron umowy jest trwałe
      udostępnienie wybudowanej w ramach Inwestycji infrastruktury do Zakładu (...) – na
      ten moment Gmina nie planuje bowiem zmieniać przyjętego modelu prowadzenia
      działalności wodno-kanalizacyjnej. W związku z powyższym umowa zostanie zawarta
      na czas nieokreślony bądź na okres co najmniej 5 lat z możliwością jej przedłużenia.
      Inwestycja, stanowiąca przedmiot Wniosku, realizuje bowiem długofalowe cele Gminy,
      a wybudowana w jej ramach infrastruktura przez wiele kolejnych lat będzie służyć
      dostarczaniu wody do mieszkańców i podmiotów gospodarczych zlokalizowanych na
      terenie Gminy.
    5) „Ile szacunkowo będzie wynosił miesięczny czynsz z tytułu odpłatnego udostępnienia
      ww. infrastruktury? Prosimy wskazać czy jest to kwota netto, czy brutto”.
      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że na obecnym etapie dokładne oszacowanie
      wysokości wynagrodzenia za udostępnienie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej nie
      jest możliwe. Ostateczna stawka czynszu będzie rezultatem negocjacji z Zakładem (...),
      które zostaną przeprowadzone po zakończeniu realizacji Inwestycji.
    6) „Przy uwzględnieniu jakich czynników została/zostanie dokonana kalkulacja czynszu?
      Należy szczegółowo wymienić wszystkie uwzględnione czynniki”.
      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że kalkulacja czynszu zostanie poczyniona w
      ramach negocjacji z Zakładem (...), z uwzględnieniem świadomej polityki finansowej
      Gminy oraz uwarunkowań rynkowych. Wysokość stawki czynszu nie będzie odbiegać
      od realiów rynkowych i praktyki powszechnie przyjętej w tym obszarze przez inne
      jednostki samorządu terytorialnego w podobnych modelach działalności gospodarczej.
      Ustalając wysokość czynszu, Wnioskodawca uwzględni takie czynniki jak:
      - długość sieci wodociągowej i kanalizacyjnej,
      - wartość udostępnianych środków trwałych,
      - wysokość nakładów poniesionych w związku z realizacją Inwestycji,
      - obowiązujące na lokalnym rynku stawki czynszu za udostępnianie infrastruktury
        przez inne gminy świadczące analogiczne usługi, w szczególności gminy wchodzące
        w skład Związku Międzygminnego (...),
      - koszty ponoszone przez Spółkę w ramach realizacji usług.

    7) „Czy wysokość czynszu została/zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów
      rynkowych? Czy wynagrodzenie należne Państwu z tytułu odpłatnego udostępnienia
      jest/będzie niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej, czy też wyższe od
      tej wartości”?
      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że kalkulacja czynszu zostanie poczyniona w
      ramach negocjacji z Zakładem (...), z uwzględnieniem świadomej polityki finansowej
      Gminy oraz uwarunkowań rynkowych. Wysokość stawki czynszu będzie uwzględniać
      specyfikę działalności objętej umową – tym samym określona wartość wynagrodzenia
      nie będzie odbiegać od realiów rynkowych i praktyki powszechnie przyjętej w tym
      obszarze przez inne jednostki samorządu terytorialnego w podobnych modelach
      działalności gospodarczej.
      Wnioskodawca podkreśla, że Gminy ościenne uczestniczące w Związku
      Międzygminnym (...) ustalają czynsz w oparciu o podobne kryteria do tych wskazanych
      przez Gminę. Jednocześnie, ustalona kwota czynszu będzie stanowić dla Gminy
      stabilne i regularne źródło dochodu, otrzymywane systematycznie w długim
      horyzoncie czasowym, co pozwoli na realizację przyszłych zadań inwestycyjnych,
      zapewniając jednocześnie rentowność Inwestycji.
    8) „Jakie kryteria/czynniki uwzględnili Państwo ustalając wysokość czynszu? Czy brali
      Państwo pod uwagę np. stawki amortyzacji, wysokość nakładów, okres zwrotu
      Inwestycji”?
      Odpowiedź: Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 6, kalkulacja czynszu zostanie
      poczyniona w ramach negocjacji z Zakładem (...), z uwzględnieniem świadomej polityki
      finansowej Gminy oraz uwarunkowań rynkowych. Wysokość stawki czynszu nie będzie
      odbiegać od realiów rynkowych i praktyki powszechnie przyjętej w tym obszarze przez
      inne jednostki samorządu terytorialnego w podobnych modelach działalności
      gospodarczej. Ustalając wysokość czynszu, Wnioskodawca uwzględni takie czynniki jak:
      - długość sieci wodociągowej i kanalizacyjnej,
      - wartość udostępnianych środków trwałych,
      - wysokość nakładów poniesionych w związku z realizacją Inwestycji,
      - obowiązujące na lokalnym rynku stawki czynszu za udostępnianie infrastruktury przez
        inne gminy świadczące analogiczne usługi, w szczególności gminy wchodzące w
        skład Związku Międzygminnego (...),
      - koszty ponoszone przez Spółkę w ramach realizacji usług.
    9) „Jak przedstawia/przedstawiał się będzie stosunek poniesionych w ramach Inwestycji
      nakładów do szacunkowej rocznej kwoty czynszu”?
      Odpowiedź: Jak zostało już wskazane wyżej, na ten moment nie jest znana wysokość
      wynagrodzenia za udostępnienie infrastruktury powstałej w ramach realizacji
      Inwestycji, w konsekwencji czego nie jest możliwe określenie, jaki będzie stosunek
      poniesionych nakładów do rocznej wysokości tego wynagrodzenia.
      Wnioskodawca pragnie jednak podkreślić, że przedmiotowa Inwestycji realizowana jest
      w ramach wieloletniego planu rozwoju, a jej celem – oprócz uzyskania zysku z tytułu
      odpłatnego udostępniania infrastruktury na podstawie umowy cywilnoprawnej – jest
      realizacja zadań z zakresu dostarczania wody oraz odprowadzania i oczyszczania
      ścieków w sposób jak najbardziej uzasadniony ekonomicznie. W związku z tym stopa
      zwrotu z Inwestycji, jak i wysokość uzyskiwanych dochodów przez Gminę rozpatrywana
      będzie w długim horyzoncie czasowym.
      Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że Spółka będzie wykorzystywać infrastrukturę
      dla celów prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, tj. majątek ten będzie jej
      służył wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT.

      Na marginesie Gmina pragnie również zauważyć, że na gruncie przepisów ustawy o
      VAT relacja wysokości wydatków poniesionych na realizację przedmiotu inwestycji do
      dochodów całkowitych uzyskiwanych przez Gminę w związku z odpłatnym
      udostępnianiem wytworzonych środków trwałych na podstawie umowy
      cywilnoprawnej nie wpływa na możliwość odliczenia podatku naliczonego. W polskich
      regulacjach podatkowych dotyczących VAT nie istnieje bowiem przepis, który
      uzależniałby możliwość odliczenia podatku naliczonego od wysokości osiągniętego
      obrotu. Takie stanowisko wynika również z orzecznictwa sądów, w tym z orzecznictwa
      Naczelnego Sądu Administracyjnego – por. wyrok NSA z dnia 5 stycznia 2021 r., sygn.
      akt I FSK 1800/18.
    10) „Prosimy wyjaśnić, co oznacza, że:
      (...) ustalona wysokość wynagrodzenia będzie umożliwiała zwrot poniesionych
      nakładów inwestycyjnych w odpowiednio długim horyzoncie czasowym (...)”.
      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że użyte w treści Wniosku sformułowanie
      „odpowiednio długi horyzont czasowy” należy rozumieć jako odnoszące się do okresu,
      który zapewni Gminie odzyskanie poniesionych nakładów inwestycyjnych w sposób
      zrównoważony, z uwzględnieniem zarówno interesów Gminy, Spółki, jak i odbiorców
      usług wodno-kanalizacyjnych świadczonych przez Spółkę.
      Wnioskodawca podkreśla, że Inwestycja w budowę kanalizacji sanitarnej i
      wodociągowej ma charakter długoterminowy, a jej celem jest zapewnienie
      mieszkańcom Gminy dostępu do nowoczesnej i bezpiecznej infrastruktury wodno-
      kanalizacyjnej. Inwestycja ta przyczyni się do poprawy warunków życia mieszkańców,
      ochrony środowiska naturalnego oraz rozwoju gospodarczego Gminy. W związku z
      powyższym Gmina dąży do ustalenia wysokości czynszu za udostępnienie
      infrastruktury wodnokanalizacyjnej na takim poziomie, który z jednej strony pozwoli na
      stopniowy zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych, a z drugiej strony nie będzie
      stanowił nadmiernego obciążenia dla Spółki, a w konsekwencji dla odbiorców
      korzystających z usług wodno-kanalizacyjnych.
      W tym miejscu warto wskazać, że Gmina i Spółka są ograniczone również z uwagi na
      wysokość taryf, które ustalane są przez Państwowe Gospodarstwo Wodne Wody
      Polskie na okresy trzyletnie (regulator tym samym w pewnym zakresie ogranicza
      możliwości generowania kosztów po stronie Spółki, wpływając na wysokość osiąganych
      przez nią przychodów).
      Dokładnie oszacowanie okresu zwrotu Inwestycji na tym etapie jest trudne ze względu
      na brak możliwości precyzyjnego określenia przyszłych przychodów z tytułu
      udostępnienia infrastruktury wodno-kanalizacyjnej.
    11) „Czy wysokość czynszu umożliwi zwrot poniesionych w ramach Inwestycji nakładów?
      Jeśli tak, to:
      a) w jakim horyzoncie czasowym?
      b) czy pokryje zarówno wydatki finansowane z Państwa środków własnych, jak i ze
        środków zewnętrznych”?
      Odpowiedź: Jak zostało już wskazane wyżej, na ten moment nie jest znana wysokość
      wynagrodzenia za udostępnienie infrastruktury powstałej w ramach realizacji
      Inwestycji, w konsekwencji czego nie jest możliwe określenie, w jakim horyzoncie
      czasowym nastąpi zwrot poniesionych w ramach Inwestycji nakładów. Wnioskodawca
      podkreśla jednak, że współpraca ze Spółką została nawiązana w celu prowadzenia
      gospodarki wodno-kanalizacyjnej w sposób jak najbardziej uzasadniony ekonomicznie,
      tj. pozwalający na osiąganie przez Gminę stałego przychodu z dzierżawy, a
      jednocześnie ograniczenie kosztów związanych z przedmiotowym sektorem
      działalności, co w konsekwencji pozwoli na stopniowy zwrot poniesionych wydatków
      inwestycyjnych.

    12) „Prosimy wyjaśnić, co rozumieją Państwo przez stwierdzenia, że:
      Kalkulacja wynagrodzenia zostanie więc poczyniona (...) z uwzględnieniem
      uwarunkowań rynkowych.
      Określona wysokość wynagrodzenia nie będzie zatem obiegać od praktyki
      powszechnie przyjętej w tym obszarze (...).
      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że wysokość stawki czynszu nie będzie odbiegać
      od realiów rynkowych i praktyki powszechnie przyjętej w tym obszarze przez inne
      jednostki samorządu terytorialnego w podobnych modelach działalności gospodarczej.
      Ustalając model prowadzenia gospodarki wodno6 kanalizacyjnej, Gmina analizowała
      rozwiązania przyjęte w innych samorządach oraz skuteczność i efektywność
      poszczególnych, funkcjonujących na rynku modeli.
      W konsekwencji przy ustalaniu wysokości czynszu Wnioskodawca uwzględni takie
      czynniki jak:
      - długość sieci wodociągowej i kanalizacyjnej,
      - wartość udostępnianych środków trwałych,
      - wysokość nakładów poniesionych w związku z realizacją Inwestycji,
      - obowiązujące na lokalnym rynku stawki czynszu za udostępnianie infrastruktury
        przez inne gminy świadczące analogiczne usługi, w szczególności gminy wchodzące
        w skład Związku Międzygminnego (...),
      - koszty ponoszone przez Spółkę w ramach realizacji usług.
    13) „Czy po udostępnieniu Spółce Inwestycji będą z niej Państwo (w tym Państwa jednostki
      organizacyjne) korzystali? Jeśli tak, na jakich zasadach – na podstawie jakiej umowy
      oraz czy odpłatnie, czy nieodpłatnie”?
      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że cała infrastruktura wytworzona w ramach
      Inwestycji będzie przedmiotem odpłatnego udostępniania na podstawie umowy
      cywilnoprawnej, zaś Gmina – niezależnie od działalności Spółki – nie będzie
      wykorzystywać Infrastruktury do innych czynności opodatkowanych VAT, zwolnionych
      z VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu VAT. Dostawa wody do jednostek
      organizacyjnych Gminy odbywa się na podstawie zawartej ze Spółką umowy na
      odpłatne świadczenie usług. Z tego tytułu spółka wystawia na rzecz Gminy faktury VAT.
    14) „Czy infrastruktura powstała w ramach Inwestycji jest/będzie wykorzystywana przez
      Państwa wyłącznie i w całości do opłatnego udostępnienia na podstawie umowy
      dzierżawy na rzecz Spółki? Jeśli nie, należy wskazać, w jaki jeszcze sposób jest/będzie
      wykorzystywana (tj. do jakich czynności: opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych
      od podatku, czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT)”.
      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że infrastruktura powstała w ramach Inwestycji,
      o której mowa we Wniosku, jest/będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do
      realizacji celów komercyjnych, tj. będzie przedmiotem odpłatnego udostępnienia na
      podstawie umowy cywilnoprawnej na rzecz Spółki.
      Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że Spółka będzie wykorzystywać infrastrukturę
      dla celów prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, tj. majątek ten będzie jej
      służył wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT.
    15) „Czy wydatki ponoszone w związku z realizacją Inwestycji stanowią wydatki
      bezpośrednio i wyłącznie związane z Infrastrukturą”?
      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że wydatki ponoszone w związku z realizacją
      Inwestycji stanowią wydatki bezpośrednio i wyłącznie związane z Infrastrukturą.
    16) „Kto pokrywa koszty utrzymania majątku powstałego w ramach Inwestycji w
      odpowiednim stanie technicznym po oddaniu go w dzierżawę”?

      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie ze wstępnymi uzgodnieniami oraz
      dotychczasowym modelem działania, w czasie trwania odpłatnej umowy udostępniania
      infrastruktury Spółce koszty utrzymywania infrastruktury w odpowiednim stanie
      technicznym ponosić będzie Spółka.
    17) „Na jakim poziomie kształtują/będą kształtowały się dochody z tytułu dzierżawy w skali
      roku w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy”?
      Odpowiedź: Jak zostało już wskazane wyżej, na ten moment nie jest znana wysokość
      wynagrodzenia za udostępnienie infrastruktury powstałej w ramach realizacji
      Inwestycji, w konsekwencji czego nie jest możliwe określenie, na jakim poziomie będą
      kształtowały się dochody z tytułu odpłatnego udostępniania infrastruktury w skali roku
      w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy. Wynagrodzenie należne
      Gminie z tytułu odpłatnego udostępniania infrastruktury Spółce będzie jednak
      stanowić istotne, stabilne i regularne źródło dochodu, otrzymywane systematycznie w
      długim horyzoncie czasowym.
    Pytania
    1. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym czynność odpłatnego udostępniania
      infrastruktury Spółce będzie stanowić odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8
      ust. 1 ustawy o VAT?
    2. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy będzie przysługiwało pełne
      prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach
      dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją Inwestycji na terenie
      Gminy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym czynność odpłatnego udostępniania
      infrastruktury Spółce będzie stanowić odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8
      ust. 1 ustawy o VAT.
    2. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy będzie przysługiwało pełne
      prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach
      dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją Inwestycji na terenie
      Gminy.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska w sprawie
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie do pytania 1:
    Wnioskodawca wskazuje, że stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu
    podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Za dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumieć należy przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:
    · przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej,
    · zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji,
    · świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które
    składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby),
    jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Konstrukcja taka jest wyrazem
    zasady powszechności opodatkowania, jednej z podstawowych zasad unijnego systemu
    podatku od wartości dodanej.
    Jednocześnie, zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem , dla uznania danego świadczenia
    za odpłatną usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, konieczne jest spełnienie
    następujących warunków:
    · w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    · świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie),
    · występuje stosunek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, obejmujący
      świadczenie wzajemne,
    · wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w
      zamian za usługę wykonaną na rzecz usługobiorcy (istnieje bezpośredni związek
      pomiędzy usługą a wynagrodzeniem).
    Przechodząc do analizy przedstawionego zdarzenia przyszłego, w ocenie Wnioskodawcy,
    nie powinno budzić wątpliwości, że między stronami transakcji (Wnioskodawcą a Spółką)
    będzie istniał stosunek prawny (umowa udostępniania infrastruktury). Istnieje także
    wzajemność świadczeń. Zasadniczo, w przypadku odpłatnej umowy udostępniania
    infrastruktury, podstawowym świadczeniem będzie oddanie przez Wnioskodawcę Spółce
    infrastruktury do używania przez czas oznaczony. Po stronie Wnioskodawcy będzie
    natomiast występować wynagrodzenie pozostające w bezpośrednim związku z
    wykonywanym przez niego świadczeniem. Ponadto, w analizowanym zdarzeniu przyszłym
    realizowane przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki świadczenie – z punktu widzenia ustawy
    o VAT – będzie skutkować powstaniem korzyści po stronie Spółki w postaci możliwości
    korzystania z infrastruktury w sposób określony w umowie cywilnoprawnej.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy. odpłatne udostępnianie infrastruktury
    na rzecz Spółki będzie zasadniczo spełniało przesłanki do uznania go za opodatkowane
    VAT jako odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Niemniej jednak, aby przyjąć, iż dana czynność podlega opodatkowaniu VAT, koniecznym
    jest stwierdzenie, iż jest ona wykonywana przez podmiot działający w charakterze
    podatnika VAT.
    W tym miejscu należy wskazać, iż w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są
    osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego, na gruncie
    podatku od towarów i usług, wstępować mogą w dwoistym charakterze: podmiotów

    niebędących podatnikami, gdy jako organy władzy publicznej realizują zadania nałożone
    na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz podatników podatku od towarów i usług, gdy
    wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie, do zadań własnych gminy należą
    zadania z zakresu ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony
    środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
    kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
    porządku oraz urządzeń sanitarnych, a także zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną
    oraz gaz.
    Jak zostało natomiast wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, po zakończeniu prac
    budowlanych wybudowane składniki majątkowe, będące własnością Gminy, staną się
    przedmiotem odpłatnej umowy cywilnoprawnej zawartej ze Spółką.
    Podsumowując, Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek opisaną w
    zdarzeniu przyszłym czynność udostępniania infrastruktury, będzie działała w charakterze
    podatnika podatku VAT
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym należy
    przyjąć, że udostępnianie infrastruktury do Spółki stanowić będzie odpłatne świadczenie
    usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu VAT.
    Świadczenie usług dzierżawy infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej nie zostało
    również wymienione przez ustawodawcę wśród usług zwolnionych z podatku VAT.
    Reasumując – zdaniem Gminy – odpłatna dzierżawa infrastruktury wodociągowej i
    kanalizacyjnej na rzecz Spółki, będzie stanowiła po stronie Gminy czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w indywidualnej interpretacji
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 sierpnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-3-
    4012.315.2024.2.AKS, zgodnie z którą „(...) ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń
    wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na
    udostępnieniu (dzierżawie) infrastruktury kanalizacyjnej na rzecz zewnętrznych
    podmiotów, za które Gmina będzie pobierała wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta
    nie korzysta/nie będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że odpłatna dzierżawa Infrastruktury kanalizacyjnej na
    rzecz Spółki, stanowi/będzie stanowić po stronie Gminy czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku”.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie do pytania 2:
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa
    w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W myśl art. 86 ust. 2 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, co do zasady, suma
    kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Jak wynika więc z powyższych regulacji, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w przypadku kumulatywnego spełnienia
    dwóch warunków, tj.:
    1) Odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług.
    Jak zostało wskazane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania 1,
    przez podatnika VAT należy rozumieć podmiot wykonujący samodzielnie działalność
    gospodarczą, która to działalność zasadniczo powinna być wykonywana w sposób
    zorganizowany, ciągły i dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT).

    Z powyższego wynika zatem, iż jednym z warunków uznania określonej aktywności za
    działalność gospodarczą jest jej zorganizowany charakter. Ponadto, działalnością
    gospodarczą będzie tylko taka aktywność, która wykonywana jest zawodowo, w sposób
    profesjonalny. Tym samym, dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej
    działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w
    zakresie tych czynności.
    Jednocześnie, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, po zakończeniu prac budowlanych
    „budowane składniki majątkowe, będące własnością Gminy, staną się przedmiotem
    odpłatnej umowy cywilnoprawnej zawartej ze Spółką. W tym miejscu Wnioskodawca
    wskazuje, że spółka wodociągowo-kanalizacyjna to typowy, powszechnie przyjęty na rynku
    model dokonywania dostaw wody. Gmina, podobnie jak wiele innych jednostek
    samorządu terytorialnego, korzysta z niego od wielu lat przy realizacji zadań z zakresu
    gospodarki wodno-ściekowej. Możliwość jego wykorzystania wynika wprost z przepisu art.
    9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, który pozwala na realizację zadań gminy przez
    utworzone jednostki organizacyjne, a także przez zawieranie umów z innymi podmiotami.
    Rozwiązanie takie ma na celu wykonywanie czynności w zakresie gospodarki wodno-
    kanalizacyjnej przez podmiot dysponujący odpowiednią infrastrukturą i zasobami
    ludzkimi, w sposób najlepszy i jak najbardziej efektywny, co uzasadnione jest zarówno z
    perspektywy ekonomicznej, jak i prawnej.
    Podsumowując, Gmina. wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek opisaną w
    zdarzeniu przyszłym czynność dzierżawy, będzie działała w charakterze podatnika
    podatku VAT. Tym samym spełniony zostanie pierwszy ze wskazanych powyżej warunków.
    2) Towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są
      wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc w szczególności
      takich, w wyniku których rozliczany jest VAT należny.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Wyklucza to zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jak
    bowiem zostało już wcześniej wskazane, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, pod warunkiem zarówno spełnienia przez niego przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jak też niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten wskazuje bowiem listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W ocenie Gminy, w opisanej w zdarzeniu przyszłym sytuacji, spełnione zostaną wszystkie
    wskazane powyżej warunki dotyczące odliczenia VAT. Po zakończeniu Inwestycji,
    infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna, będąca własnością Gminy, będzie w całości
    przedmiotem umowy odpłatnego udostępniania na rzecz Spółki. Czynność ta będzie
    stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT z zastosowaniem stawki
    podstawowej. Tym samym, przedmiot inwestycji będzie przez Gminę w pełni
    wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, a Gmina będzie w

    stanie bezpośrednio przypisać poniesione wydatki do prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej. Jednocześnie poniesione przez Gminę wydatki nie będą
    mieściły się w katalogu wydatków pozbawionych prawa do odliczenia, wskazanym w art.
    88 ustawy o VAT.
    Ponadto, jak Gmina wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, określone w ramach umowy
    wynagrodzenie będzie kalkulowane w ramach świadomej polityki finansowej,
    uwzględniającej specyfikę działalności objętej umową, a także realia rynkowe i
    gospodarcze, potrzeby mieszkańców Gminy oraz przyjętą praktykę w przedmiotowym
    obszarze. Określona wysokość czynszu nie będzie zatem odbiegać od praktyki
    powszechnie przyjętej w tym obszarze przez inne jednostki samorządu terytorialnego.
    Opisany wyżej sposób ustalania wynagrodzenia pozwoli Gminie na prowadzenie
    gospodarki wodno-ściekowej w sposób jak najbardziej efektywny i jednocześnie nie
    będzie generować po stronie Spółki wysokich kosztów korzystania z urządzeń Gminy przy
    prowadzeniu działalności w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego
    odprowadzania ścieków. To z kolei pozwoli na utrzymanie opłat za wodę i ścieki na
    stosunkowo niskim poziomie. W ten sposób uwzględnione zostaną zarówno interesy
    stron umowy, jak i mieszkańców Gminy. Ponadto, wynagrodzenie umowne, określone
    przez strony w drodze negocjacji, nie będzie odbiegać od realiów rynkowych i
    powszechnie przyjętej w tym obszarze praktyki. Gminy ościenne uczestniczące w Związku
    Międzygminnym Wodociągów i Kanalizacji w (...) ustalają bowiem czynsz w oparciu o
    podobne kryteria do tych wskazanych przez Gminę.
    Końcowo należy wskazać, że w opisanym zdarzeniu przyszłym działania Gminy mają
    charakter naturalny, standardowy dla danego rynku. Jak zostało wcześniej wskazane,
    przyjęty schemat realizacji czynności w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej
    funkcjonuje w wielu innych gminach od lat z pozytywnym skutkiem.
    Powyższe prowadzi więc do wniosku. że towary i usługi nabywane w celu realizacji
    Inwestycji będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a w
    rezultacie drugi z warunków również należy uznać za spełniony. Wnioskodawcy będzie
    więc przysługiwać prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego w odniesieniu do
    wydatków poniesionych na realizację Inwestycji.
    Gmina pragnie podkreślić, że prawo do odliczenia w przypadku zakupów dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego w związku z budową infrastruktury
    wodociągowo-kanalizacyjnej potwierdzają organy podatkowe w „dawanych
    interpretacjach indywidualnych.
    Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 1
    lipca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.318.2024.2.ŻR, wskazał, że „(...) odpłatne
    udostępnianie Infrastruktury na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy będzie
    stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od
    tego podatku. Zatem będzie to czynność opodatkowana podatkiem VAT. Analiza
    powołanych przepisów oraz opisu sprawy prowadzi do wniosku, że w rozpatrywanej
    sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, zostaną spełnione, ponieważ są
    Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz – jak wynika z
    okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. inwestycji będą
    wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. W
    związku z powyższym, będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
    ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowej inwestycji. Reasumując, będą mieli Państwo
    prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki
    poniesione w związku z realizacją Inwestycji pn. »...«. Przy czym prawo to będzie
    przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy”.
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane również przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej:

    · z 7 sierpnia 2023 r. sygn., 0114-KDIP4-1.4012.334.2023.2.AM, zgodnie z którą „(...)
      udostępnienie Infrastruktury wodno#kanalizacyjnej będzie wykonywane przez
      Państwa odpłatnie w ramach zawartej umowy cywilnoprawnej, w odniesieniu do tych
      czynności nie będą Państwo działać jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie
      będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
      W analizowanym przypadku będą Państwo działali jako podatnik w rozumieniu art. 15
      ust. 1 ustawy, a ww. czynności – jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy – będą
      podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Przepisy ustawy, jak również przepisy
      rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla
      usługi dzierżawy Infrastruktury wodno#kanalizacyjnej, zatem czynność ta będzie
      opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystała ze zwolnienia od
      tego podatku. Podsumowując, z tytułu świadczenia przez Państwa odpłatnej usługi
      dzierżawy majątku, tj. Infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, będą Państwo działali w
      charakterze podatnika podatku VAT, w związku z czym czynności te będą stanowić
      czynności opodatkowane podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego
      podatku. (...) Są Państwo bowiem czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
      VAT, a wydatki ponoszone na inwestycję pn. »(...)« są/będą związane z czynnościami
      opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatną dzierżawą przez
      Państwa Infrastruktury wodno#kanalizacyjnej na rzecz Spółki podlegającą
      opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku. Zatem,
      przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku
      naliczonego z faktur dokumentujących realizację ww. Inwestycji z uwzględnieniem
      ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.”;
    · z 24 czerwca 2021 r. sygn., 0113-KDIPT1-3.4012.336.2021.1.MWJ, w myśl której „(...)
      dzierżawa jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie natomiast
      publicznoprawną), zatem w związku z dzierżawą infrastruktury powstałej w ramach
      realizowanego projektu Gmina będzie występowała w charakterze podatnika podatku
      od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – jako usługa
      zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług. Jednocześnie transakcja ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od
      podatku, gdyż ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani też rozporządzenia
      wykonawcze do niej nie przewidują w takim przypadku zwolnienia od podatku.
      Odnosząc się do kwestii możliwości odliczenia przez Gminę podatku naliczonego
      związanego z opisanym projektem należy wskazać, że analiza treści wniosku oraz
      przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że w
      omawianej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione,
      ponieważ Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a wydatki
      poniesione w związku z realizacją inwestycji będą miały związek – jak wskazano wyżej
      – z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i
      wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. z
      odpłatnym udostępnieniem przez Gminę infrastruktury na rzecz Spółki. Ponadto, z
      okoliczności sprawy nie wynika, aby Gmina powstałą w ramach przedmiotowego
      projektu infrastrukturę kanalizacyjną wykorzystywała w inny sposób niż
      wydzierżawienie jej odpłatnie na mocy umowy cywilnoprawnej Spółce.”;
    · z 8 marca 2021 r., sygn. 0114-KDIP4- 2.4012.2.2021.1.MŻA, zgodnie z którą „(...)
      Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a zakupione towary i
      usługi mają/będą miały związek – jak wskazano wyżej – z prowadzoną działalnością
      gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i wykonywanymi czynnościami
      opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. z odpłatnym udostępnieniem
      przez Gminę Infrastruktury na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy. Należy
      także zauważyć, że Gmina nie będzie wykonywała samodzielnie żadnych czynności za
      pomocą Infrastruktury, zatem w konsekwencji przedmiotowa Infrastruktura będzie
      wykorzystywana wyłącznie do odpłatnego świadczenia usług, tj. wyłącznie do
      czynności opodatkowanych. Mając na uwadze wskazane wyżej okoliczności sprawy

      oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gminie przysługuje/będzie
      przysługiwać prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur
      dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z Infrastrukturą”.
    W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy, w momencie ponoszenia nakładów, Gminie będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia całej kwoty VAT od wydatków związanych z realizacją
    Inwestycji ze względu na fakt, iż Gmina już na etapie przygotowania Inwestycji posiada
    zamiar wykorzystywania jej wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych (tj. w
    celu odpłatnego udostępnienia jej na rzecz Spółki na podstawie umowy cywilnoprawnej).
    Mając na uwadze powyższe, Gmina wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    przedstawionego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast według art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny
    pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno
    zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.

    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towaru, w rozumieniu art. 7 ustawy i
    świadczenie usług, o którym mowa art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy.
    Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do następujących wniosków:
    1. wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatników podatku od towarów i
      usług ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy,
    2. w celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku konieczne jest
      spełnienie dwóch kumulatywnych warunków:
      · czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane
        przez ściśle określone podmioty,

      · ponadto, czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
        podmioty władztwa publicznego.
    W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje
    możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług, na
    mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie gminnym mówi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej oraz
      wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
      komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz.
    Natomiast art. 9 ust. 1 cyt. ustawy:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku
    VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Wykonując zadania własne oraz zlecone, działają Państwo zarówno w charakterze organu
    władzy publicznej, jak i na podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym,
    stanowiących co do zasady działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy. Jednym z
    obszarów Państwa działania są zadania z zakresu ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, wodociągów i
    zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych,
    utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, a także zaopatrzenia w
    energię elektryczną i cieplną oraz gaz. Zdecydowali się Państwo na realizację Inwestycji, w

    ramach której planują Państwo przebudowę istniejącej pompowni wody. Po zakończeniu
    Inwestycji, wykonane składniki majątkowe będące Państwa własnością, zostaną odpłatnie
    udostępnione przez Państwa do użytkowania na podstawie umowy cywilnoprawnej na
    rzecz Spółki. Spółka świadczy usługi wodociągowo-kanalizacyjne na rzecz mieszkańców
    Gminy, podmiotów gospodarczych, a także instytucji posiadających swoją siedzibę na
    terenie Gminy. Poza Państwem Spółka świadczy tożsame usługi na rzecz podmiotów z
    innych gmin. Nie są Państwo udziałowcem w Spółce. Z tytułu świadczenia usługi
    udostępniania infrastruktury na podstawie umowy cywilnoprawnej, będą Państwo
    pobierać od Spółki miesięczne wynagrodzenie ustalone w drodze negocjacji pomiędzy
    stronami, w oparciu o kryteria rynkowe. Kalkulując wysokość wynagrodzenia, strony
    wezmą pod uwagę szereg czynników, w tym w szczególności obowiązujące na lokalnym
    rynku stawki czynszu za udostępnianie infrastruktury, wysokość nakładów poniesionych w
    związku z realizacją Inwestycji, czy koszty ponoszone przez Spółkę w ramach realizacji
    usług. Kalkulacja wynagrodzenia zostanie więc poczyniona w ramach Państwa świadomej
    polityki finansowej, z uwzględnieniem uwarunkowań rynkowych. Kalkulacja
    wynagrodzenia będzie uwzględniać specyfikę działalności objętej umową. Określona
    wysokość wynagrodzenia nie będzie zatem odbiegać od praktyki powszechnie przyjętej w
    tym obszarze przez inne jednostki samorządu terytorialnego. Gminy ościenne
    uczestniczące w Związku Międzygminnym ustalają czynsz w oparciu o podobne kryteria
    do tych wskazanych przez Państwa. Równocześnie nie wykluczają Państwo, że przy
    oddawaniu do użytkowania infrastruktury wodno-kanalizacyjnej „budowanej w ramach
    przyszłych inwestycji lub w wyniku zmiany otoczenia ekonomiczno-gospodarczego,
    wysokość wynagrodzenia ustalona w oparciu o przedstawiony powyżej sposób kalkulacji
    będzie renegocjowana, w konsekwencji czego czynsz dodatkowo wzrośnie. Zamierzają
    Państwo wystawiać na Spółkę faktury VAT z zastosowaniem podstawowej stawki VAT.
    Planowana Inwestycja będzie realizować Państwa długofalowe cele. W związku z tym
    ustalona wysokość wynagrodzenia będzie umożliwiała zwrot poniesionych nakładów
    inwestycyjnych w odpowiednio długim horyzoncie czasowym, uzasadnionym okresem
    faktycznego wykorzystania infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej. Wydatki
    inwestycyjne będą finansowane z Państwa środków własnych oraz z otrzymanego przez
    Państwa dofinansowania ze środków publicznych pochodzących. Łączna planowana
    wartość Inwestycji wynosi około (...) zł brutto.
    Deklarowana wysokość wkładu własnego w realizację Inwestycji wyniesie (...) zł brutto ((...)
    zł netto).
    Analiza rynku, jak również Państwa doświadczenia i gmin ościennych wskazały, że
    najlepszym rozwiązaniem jest powierzenie tego zadania Spółce. Posiada ona wieloletnie
    doświadczenie w obsłudze infrastruktury wodnokanalizacyjnej na terenach gmin z
    Województwa. Od roku 2016 zadania w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej są na
    terenie Gminy prowadzone przez Spółkę. Pompownia wody, która powstaje w ramach
    Inwestycji, zlokalizowana jest na istniejącej sieci wodociągowej, będącej przedmiotem
    umowy dzierżawy ze Spółką. Przekazanie nowego środka trwałego w dzierżawę do Spółki
    jest zatem kontynuacją funkcjonującego w Gminie od lat modelu działania w
    przedmiotowym obszarze.
    Umowa zostanie zawarta na czas nieokreślony bądź na okres co najmniej 5 lat z
    możliwością jej przedłużenia. Inwestycja realizuje Państwa długofalowe cele, a
    wybudowana w jej ramach infrastruktura przez wiele kolejnych lat będzie służyć
    dostarczaniu wody do mieszkańców i podmiotów gospodarczych zlokalizowanych na
    terenie Gminy.
    Na obecnym etapie dokładne oszacowanie wysokości wynagrodzenia za udostępnienie
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej nie jest możliwe. Ostateczna stawka czynszu będzie
    rezultatem negocjacji ze Spółką, które zostaną przeprowadzone po zakończeniu realizacji
    Inwestycji.
    Kalkulacja czynszu zostanie poczyniona w ramach negocjacji ze Spółką, z uwzględnieniem
    świadomej polityki finansowej Gminy oraz uwarunkowań rynkowych. Wysokość stawki
    czynszu nie będzie odbiegać od realiów rynkowych i praktyki powszechnie przyjętej w tym

    obszarze przez inne jednostki samorządu terytorialnego w podobnych modelach
    działalności gospodarczej. Ustalając wysokość czynszu, Wnioskodawca uwzględni takie
    czynniki jak:
    · długość sieci wodociągowej i kanalizacyjnej,
    · wartość udostępnianych środków trwałych,
    · wysokość nakładów poniesionych w związku z realizacją Inwestycji,
    · obowiązujące na lokalnym rynku stawki czynszu za udostępnianie infrastruktury przez
      inne gminy świadczące analogiczne usługi, w szczególności gminy wchodzące w skład
      Związku Międzygminnego,
    · koszty ponoszone przez Spółkę w ramach realizacji usług.
    Kalkulacja czynszu zostanie poczyniona w ramach negocjacji ze Spółką, z uwzględnieniem
    świadomej polityki finansowej Gminy oraz uwarunkowań rynkowych. Wysokość stawki
    czynszu będzie uwzględniać specyfikę działalności objętej umową – tym samym określona
    wartość wynagrodzenia nie będzie odbiegać od realiów rynkowych i praktyki powszechnie
    przyjętej w tym obszarze przez inne jednostki samorządu terytorialnego w podobnych
    modelach działalności gospodarczej. Gminy ościenne uczestniczące w Związku
    Międzygminnym ustalają czynsz w oparciu o podobne kryteria do tych wskazanych przez
    Państwa. Jednocześnie, ustalona kwota czynszu będzie stanowić dla Państwa stabilne i
    regularne źródło dochodu, otrzymywane systematycznie w długim horyzoncie czasowym,
    co pozwoli na realizację przyszłych zadań inwestycyjnych, zapewniając jednocześnie
    rentowność Inwestycji.
    Nie jest znana wysokość wynagrodzenia za udostępnienie infrastruktury powstałej w
    ramach realizacji Inwestycji, w konsekwencji czego nie jest możliwe określenie, jaki będzie
    stosunek poniesionych nakładów do rocznej wysokości tego wynagrodzenia. Inwestycja
    realizowana jest w ramach wieloletniego planu rozwoju, a jej celem – oprócz uzyskania
    zysku z tytułu odpłatnego udostępniania infrastruktury na podstawie umowy
    cywilnoprawnej – jest realizacja zadań z zakresu dostarczania wody oraz odprowadzania i
    oczyszczania ścieków w sposób jak najbardziej uzasadniony ekonomicznie. W związku z
    tym stopa zwrotu z Inwestycji, jak i wysokość uzyskiwanych dochodów przez Państwa
    rozpatrywana będzie w długim horyzoncie czasowym. Spółka będzie wykorzystywać
    infrastrukturę dla celów prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, tj. majątek
    ten będzie jej służył wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT.
    Użyte we wniosku sformułowanie „odpowiednio długi horyzont czasowy” należy rozumieć
    jako odnoszące się do okresu, który zapewni Państwu odzyskanie poniesionych nakładów
    inwestycyjnych w sposób zrównoważony, z uwzględnieniem zarówno interesów Państwa,
    Spółki, jak i odbiorców usług wodno-kanalizacyjnych świadczonych przez Spółkę.
    Inwestycja w budowę kanalizacji sanitarnej i wodociągowej ma charakter długoterminowy,
    a jej celem jest zapewnienie mieszkańcom Gminy dostępu do nowoczesnej i bezpiecznej
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej. Dążą Państwo do ustalenia wysokości czynszu za
    udostępnienie infrastruktury wodnokanalizacyjnej na takim poziomie, który z jednej
    strony pozwoli na stopniowy zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych, a z drugiej
    strony nie będzie stanowił nadmiernego obciążenia dla Spółki, a w konsekwencji dla
    odbiorców korzystających z usług wodno-kanalizacyjnych. Państwo i Spółka są
    ograniczone również z uwagi na wysokość taryf, które ustalane są przez Państwowe
    Gospodarstwo Wodne Wody Polskie na okresy trzyletnie (regulator tym samym w
    pewnym zakresie ogranicza możliwości generowania kosztów po stronie Spółki, wpływając
    na wysokość osiąganych przez nią przychodów). Dokładnie oszacowanie okresu zwrotu
    Inwestycji na tym etapie jest trudne ze względu na brak możliwości precyzyjnego
    określenia przyszłych przychodów z tytułu udostępnienia infrastruktury wodno-
    kanalizacyjnej.
    Nie jest możliwe określenie, w jakim horyzoncie czasowym nastąpi zwrot poniesionych w
    ramach Inwestycji nakładów. Współpraca ze Spółką została nawiązana w celu prowadzenia
    gospodarki wodno-kanalizacyjnej w sposób jak najbardziej uzasadniony ekonomicznie, tj.

    pozwalający na osiąganie przez Państwa stałego przychodu z dzierżawy, a jednocześnie
    ograniczenie kosztów związanych z przedmiotowym sektorem działalności, co w
    konsekwencji pozwoli na stopniowy zwrot poniesionych wydatków inwestycyjnych.
    Wysokość stawki czynszu nie będzie odbiegać od realiów rynkowych i praktyki
    powszechnie przyjętej w tym obszarze przez inne jednostki samorządu terytorialnego w
    podobnych modelach działalności gospodarczej. Ustalając model prowadzenia gospodarki
    wodno-kanalizacyjnej, analizowali Państwo rozwiązania przyjęte w innych samorządach
    oraz skuteczność i efektywność poszczególnych, funkcjonujących na rynku modeli.
    Cała infrastruktura wytworzona w ramach Inwestycji będzie przedmiotem odpłatnego
    udostępniania na podstawie umowy cywilnoprawnej, zaś Państwo – niezależnie od
    działalności Spółki – nie będą wykorzystywać Infrastruktury do innych czynności
    opodatkowanych VAT, zwolnionych z VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Dostawa wody do Państwa jednostek organizacyjnych odbywa się na podstawie zawartej
    ze Spółką umowy na odpłatne świadczenie usług. Z tego tytułu Spółka wystawia na
    Państwa rzecz faktury VAT.
    Infrastruktura powstała w ramach Inwestycji jest/będzie wykorzystywana przez Państwa
    wyłącznie do realizacji celów komercyjnych, tj. będzie przedmiotem odpłatnego
    udostępnienia na podstawie umowy cywilnoprawnej na rzecz Spółki.
    Wydatki ponoszone w związku z realizacją Inwestycji stanowią wydatki bezpośrednio i
    wyłącznie związane z Infrastrukturą.
    Koszty utrzymywania infrastruktury w odpowiednim stanie technicznym ponosić będzie
    Spółka.
    Nie jest możliwe określenie, na jakim poziomie będą kształtowały się dochody z tytułu
    odpłatnego udostępniania infrastruktury w skali roku w stosunku do dochodów ogółem
    /dochodów własnych Gminy. Wynagrodzenie należne Państwu z tytułu odpłatnego
    udostępniania infrastruktury Spółce będzie jednak stanowić istotne, stabilne i regularne
    źródło dochodu, otrzymywane systematycznie w długim horyzoncie czasowym.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii uznania odpłatnego
    udostępniania infrastruktury Spółce za odpłatne świadczenie usług (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 1).
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 693 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Dzierżawa jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.
    Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za
    możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za
    używanie przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę.
    W związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Analiza okoliczności sprawy i ww. przepisów prowadzi do stwierdzenia, że czynność
    odpłatnego udostępniania infrastruktury Spółce, na podstawie umowy cywilnoprawnej, za
    które będą Państwo pobierać od Spółki miesięczne wynagrodzenie ustalone w drodze
    negocjacji pomiędzy stronami, będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT (będzie czynnością cywilnoprawną).
    Zatem, w odniesieniu do tej czynności nie będą Państwo działać jako organ władzy
    publicznej i w konsekwencji nie będą Państwo mogli korzystać z wyłączenia, o którym

    mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku będą Państwo występowali w
    roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność, tj. dzierżawa
    infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1
    ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na odpłatnym udostępnianiu infrastruktury
    Spółce, za które będą Państwo pobierać od Spółki miesięczne wynagrodzenie, w związku z
    czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
    Tym samym z tytułu odpłatnego udostępniania przez Państwa na rzecz Spółki
    infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji, na podstawie umowy dzierżawy, będą
    Państwo występowali w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta
    będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    Podsumowując, stwierdzam, że czynność odpłatnego udostępniania infrastruktury Spółce
    będzie stanowić odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Dalsze Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z
    realizacją Inwestycji na terenie Gminy (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia

    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Jak wskazano powyżej, z tytułu odpłatnego udostępniania przez Państwa na rzecz Spółki
    infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji, na podstawie umowy dzierżawy, będą
    Państwo występowali w roli podatnika, a czynność ta będzie stanowiła usługę podlegającą
    opodatkowaniu. Jednocześnie w opisie sprawy wskazali Państwo, że po zakończeniu
    Inwestycji, wykonane składniki majątkowe będące Państwa własnością, zostaną odpłatnie
    udostępnione przez Państwa do użytkowania na podstawie umowy cywilnoprawnej na
    rzecz Spółki. Co istotne, wskazali Państwo, że kalkulacja czynszu zostanie poczyniona w
    ramach negocjacji z Zakładem Usług Wodnych w (...), z uwzględnieniem świadomej polityki
    finansowej Gminy oraz uwarunkowań rynkowych. Wysokość stawki czynszu nie będzie
    odbiegać od realiów rynkowych i praktyki powszechnie przyjętej w tym obszarze przez
    inne jednostki samorządu terytorialnego w podobnych modelach działalności
    gospodarczej. Ustalając wysokość czynszu, uwzględnią Państwo takie czynniki jak:
      · długość sieci wodociągowej i kanalizacyjnej,
      · wartość udostępnianych środków trwałych,
      · wysokość nakładów poniesionych w związku z realizacją Inwestycji,
      · obowiązujące na lokalnym rynku stawki czynszu za udostępnianie infrastruktury przez
        inne gminy świadczące analogiczne usługi, w szczególności gminy wchodzące w
        skład Związku Międzygminnego Wodociągów (...),
      · koszty ponoszone przez Spółkę w ramach realizacji usług.
    Ponadto, wskazali Państwo, że infrastruktura powstała w ramach Inwestycji jest/będzie
    wykorzystywana przez Państwa wyłącznie do realizacji celów komercyjnych, tj. będzie
    przedmiotem odpłatnego udostępnienia na podstawie umowy cywilnoprawnej na rzecz
    Spółki. Cała infrastruktura wytworzona w ramach Inwestycji będzie przedmiotem
    odpłatnego udostępniania na podstawie umowy cywilnoprawnej, zaś Państwo nie będą
    wykorzystywać Infrastruktury do innych czynności opodatkowanych VAT, zwolnionych z
    VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu VAT.

    Zatem, w odniesieniu do wydatków ponoszonych w związku z realizacją Inwestycji, w
    ramach której powstanie infrastruktura będąca przedmiotem dzierżawy, warunki, o
    których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione. Są Państwo zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem VAT, a przedmiotowe zakupy towarów i usług nabywane w ramach
    Inwestycji mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy oraz będą służyły wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Wobec tego będą Państwo mieli prawo do odliczenia
    pełnych kwot podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków na realizację
    Inwestycji, z uwzględnieniem przesłanek, o których mowa w art. 88 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione
    w związku z realizacją Inwestycji na terenie Gminy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, szczególnie na wskazaniu przez
    Państwa, że „Wysokość stawki czynszu nie będzie odbiegać od realiów rynkowych i
    praktyki powszechnie przyjętej w tym obszarze przez inne jednostki samorządu
    terytorialnego w podobnych modelach działalności gospodarczej oraz, że „(...) współpraca
    ze Spółką została nawiązana w celu prowadzenia gospodarki wodno-kanalizacyjnej w
    sposób jak najbardziej uzasadniony ekonomicznie, tj. pozwalający na osiąganie przez
    Gminę stałego przychodu z dzierżawy, a jednocześnie ograniczenie kosztów związanych z
    przedmiotowym sektorem działalności, co w konsekwencji pozwoli na stopniowy zwrot
    poniesionych wydatków inwestycyjnych”.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.