Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-723/08/WN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-10-23
Teza: korekta podatku naliczonego w związku z otrzymaną notą rabatową
Słowa kluczowe: apteka; dokumentowanie; rabaty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Jawnej X, przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2008r. (data wpływu 31 lipca 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 września 2008r. (data wpływu 15 września 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie korekty podatku naliczonego w związku z otrzymaną notą rabatową – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 31 lipca 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie korekty podatku naliczonego w związku z otrzymaną notą rabatową. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 września 2008r. (data wpływu 15 września 2008r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 4 września 2008r. znak: IBPP2/443-723/08/WN.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Apteka zakupuje lek bonviwa tabletki powlekane 150mg z hurtowni farmaceutycznych. Ogólnym dystrybutorem tego leku jest R. P. Sp. z o.o. w W., lecz nie jest bezpośrednim dostawcą Wnioskodawcy. W dniu 7 maja 2008r. R. P. zawarła pisemną umowę z Apteką o udzielaniu rabatu na ww. lek od zakupu na podstawie przesłanych danych z Apteki odnośnie zakupu danego leku. Na tej podstawie w dniu 25 czerwca 2008r. wystawiła na Aptekę notę rabatową, zawierającą dane: nr noty, data wystawienia, nazwa leku, PKWiU, nr serii, data zakupu, nr faktury zakupu, ilość, cena jednostkowa rabatu, wartość netto, % VAT, wartość VAT, wartość brutto.

Dodatkowo w piśmie z dnia 10 września 2008r. Wnioskodawca informuje, iż na fakturach dokumentujących zakup leku jako sprzedawca figuruje hurtownia farmaceutyczna, zaś na otrzymanej przez Aptekę nocie rabatowej jako sprzedawca figuruje ogólny dystrybutor na Polskę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy na podstawie otrzymanej noty rabatowej Wnioskodawca ma prawo zmniejszyć podatek naliczony wykazany w fakturach dostawcy (hurtowni)?

Zdaniem Wnioskodawcy, podatek zawarty w fakturze VAT dokumentującej zakup leku stanowi, zgodnie z art. 29 ustawy o podatku VAT, podatek naliczony. W przypadku wystawienia faktury korygującej nabywca jest obowiązany do zmniejszenia podatku naliczonego. W ustawie nie występuje pojęcie noty rabatowej, jednak dane zawarte w tej nocie posiadają wszystkie dane, które zawiera faktura korygująca VAT, a zgodnie z § 17 rozporządzenia, ciąży na Wnioskodawcy obowiązek obniżenia podatku naliczonego.

Wobec zaistniałej sytuacji Wnioskodawca uważa, że na podstawie otrzymanej noty rabatowej ma prawo obniżyć podatek naliczony, tym bardziej że dane zawarte w nocie rabatowej dotyczą zakupu towaru.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 533 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Natomiast w myśl ust. 4 tego artykułu obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Reasumując, powołany powyżej przepis art. 29 ust. 4 ustawy o VAT jasno stanowi, iż kwoty, o które zmniejsza się obrót muszą zostać udokumentowane.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonego w fakturach otrzymanych przez podatnika tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Rabat to zniżka od ustalonej ceny określonego towaru lub usługi, wyrażona procentowo lub kwotowo. Jest ściśle związany z ceną towaru (usługi), bowiem jest elementem kształtującym tę cenę. Rozróżnia się rabaty na przyznane przed ustaleniem ceny oraz udzielane po jej ustaleniu. Rabat udzielony w momencie wystawienia faktury (rabat transakcyjny) nie ma znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota należna od nabywcy już go uwzględnia - dane dotyczące rabatu znajdą swoje odzwierciedlenie w wystawianej fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży (obrót czyli sumę wartości sprzedaży netto zmniejsza się o kwotę udzielonego rabatu, równocześnie powinny ulec odpowiedniemu zmniejszeniu ceny jednostkowe, wartości netto i brutto sprzedawanych towarów bądź usług). Rabat udzielony po wystawieniu faktury, wymaga wystawienia faktury korygującej.

Na podstawie art. 106 ust. 8 ww. ustawy o VAT Minister Finansów wydał w dniu 25 maja 2005r. rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) zwanym dalej rozporządzeniem, regulujące m. in. zagadnienia związane z wystawianiem faktur korygujących.

Zgodnie z § 16 ust. 1 rozporządzenia w przypadku, gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą, która stosownie do § 16 ust. 2 powinna zawierać co najmniej:

1.  numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2.  dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca: a) określone w § 9 ust. 1 pkt 1-3, b) nazwę towaru lub usługi objętych rabatem;
3.  kwotę i rodzaj udzielonego rabatu;
4.  kwotę zmniejszenia podatku należnego.

Ponadto, w myśl § 16 ust. 4 ww. rozporządzenia sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków określonych w § 11 ust. 2 pkt 3, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy – w rozliczeniu za kwartał, w którym to potwierdzenie otrzymali, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy.

Natomiast w ślad za § 16 ust. 5 cyt. rozporządzenia nabywca otrzymujący fakturę korygującą jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym tę fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym tę fakturę otrzymali.

W przypadku udzielenia rabatu po wystawieniu faktury, rabat dokumentowany jest fakturą korygującą. Sprzedawca obowiązany jest posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca otrzymał od ogólnego dystrybutora leku, rabat od zakupu na ww. lek, na podstawie przesłanych danych z Apteki. Rabat powyższy został udokumentowany notą rabatową, zawierającą dane: nr noty, data wystawienia, nazwa leku, PKWiU, nr serii, data zakupu, nr faktury zakupu, ilość, cena jednostkowa rabatu, wartość netto, % VAT, wartość VAT, wartość brutto.

W związku z tym, iż Wnioskodawca otrzymał rabat, który nie został udokumentowany w sposób określony w § 16 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, zatem nie jest zobowiązany na tej podstawie do obniżenia kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy produktów od hurtowni o kwotę podatku VAT, wynikającego z wystawionych na aptekę „not rabatowych”.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **nieprawidłowe**. Należy podkreślić, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii prawidłowości i zasadności wystawienia dla Wnioskodawcy noty rabatowej przez ogólnego dystrybutora niebędącego bezpośrednim dostawcą towarów do Wnioskodawcy, ponieważ nie było to przedmiotem interpretacji – nie zadano pytania w tym zakresie oraz nie sformułowano własnego stanowiska. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.