Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.587.2025.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-21
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej (wymiana
dachu).
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem złożonym 22 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni wraz z mężem jest płatnikiem podatku dochodowego od osób
    fizycznych - próg 12%. Małżonkowie pracują w oparciu o umowę o pracę. Posiadają
    wspólność majątkową.
    W sierpniu ubiegłego roku Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła wolnostojący dom
    jednorodzinny, który służy jedynie do celów mieszkaniowych i nie będzie w nim
    prowadzona działalność gospodarcza. Budynek według świadectwa charakterystyki
    energetycznej ma bardzo wysokie zapotrzebowanie na nieodnawialną energię pierwotną
          2(228 kWh/m/rok), stąd też małżonkowie zdecydowali się na jego wyremontowanie.
    Przedsięwzięcie termomodernizacyjne Wnioskodawczyni z mężem rozpoczęła w tamtym
    roku (tj. 2024 r.). W pierwszej kolejności wymieniła okna z drewnianych na PCV oraz drzwi
    wejściowe i nieszczelną bramę garażową. Z uwagi na znaczące zużycie pokrycia
    dachowego wykonanego ze szkodliwego azbestu, w tym roku małżonkowie zdecydowali
    się na jego wymianę. Dach był nieszczelny, a znaczna część więźby nie nadawała się do
    dalszego użytku, gdyż była zgnita wskutek wieloletniego przeciekania. Nieszczelny dach
    powodował również zalewanie stropu, który jest drewniany. Celem dalszego zmniejszenia
    zapotrzebowania na pierwotną energię nieodnawialną do ogrzewania budynku,
    małżonkowie zdecydowali się na całkowity demontaż starego pokrycia i jego zastąpienie
    nową więźbą dachową i pokryciem.
    Inwestycja obejmowała:
      demontaż starego pokrycia z eternitu (bez kosztów utylizacji);
      demontaż starej więźby dachowej;
      montaż nowej więźby dachowej;
      pełne deskowanie więźby dachowej wraz z zamontowaniem membrany dachowej;
      wykonanie nowego pokrycia dachowego blachodachówką wraz z pełnym
      orynnowaniem;
      wymiana sparciałych i nieszczelnych okien połaciowych na nowe.
    Podczas wymiany pokrycia dachowego wykorzystane zostały również inne pomocnicze
    materiały, takie jak np. wkręty, gwoździe, uszczelniacze, taśmy dekarskie itp. Pełne
    deskowanie i membrana znacząco wpłyną na zmniejszenie zapotrzebowania na pierwotną
    energię nieodnawialną. W przyszłości Wnioskodawczyni z mężem planują dodatkowo
    ocieplić nowe pokrycie dachowe pianą, co nie byłoby możliwe gdyby dach nie został
    zmieniony.
    Poniesione wydatki na wymianę pokrycia dachowego związane są z przedsięwzięciem
    termomodernizacji budynku, której celem jest zmniejszenie zapotrzebowania na energię
    dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzanie

    budynku mieszkalnego. Poniesione koszty wymiany dachu nie były sfinansowane ze
    środków NFOŚiGW. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie
    3 lat od rozpoczęcia. Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł, poniesione wydatki nie
    zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz nie będą odliczone od
    przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wszystkie
    poniesione koszty udokumentowane zostały fakturami na Wnioskodawczynię i na Jej męża.
    Uzupełnienie wniosku
    Wskazany we wniosku budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 418). W budynku tym Wnioskodawczyni mieszka od lipca tego roku. Przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne zostało rozpoczęte w grudniu 2024 r. Wydatki na ocieplenie dachu
    nie zostały jeszcze poniesione.
    Na pytanie Organu o treści: „czy na wystawionych fakturach są wyszczególnione i
    wyodrębnione wydatki poniesione na zakup materiałów i wydatki poniesione na usługę
    związaną z wymianą dachu”, Wnioskodawczyni wskazała, że wydatki poniesione na zakup
    materiałów i wydatki poniesione na usługę związaną z wymianą dachu na posiadanej
    przez Wnioskodawczynię fakturze nie są rozdzielone - faktura zawiera zsumowaną
    wartość dla materiałów oraz usługi. Faktura zawiera łączną kwotę obejmującą zakup
    materiałów i usługę remontową związaną z wymianą pokrycia dachowego.
    Na pytanie Organu o treści: „czy wydatki na ocieplenie dachu zostały już poniesione? Jeżeli
    tak, to kiedy i jakie materiały zostały do tego użyte”, Wnioskodawczyni wskazała, że
    wydatki na ocieplenie dachu nie zostały jeszcze poniesione.
    Faktury dokumentujące poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki są wystawione przez
    podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

## Pytanie

Czy wymiana pokrycia dachowego wykonanego ze szkodliwego azbestu wraz z
    wykonaniem pełnego deskowania i użyciem membrany dachowej, kwalifikuje się do
    uzyskania ulgi termomodernizacyjnej?
    Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Wymiana nieszczelnego pokrycia dachowego wykonanego ze szkodliwego azbestu
    znacząco wpłynie na zmniejszenie zapotrzebowania na nieodnawialną energię pierwotną.
    Dach został dodatkowo doszczelniony dzięki wykonaniu pełnego deskowania oraz
    zastosowaniu membrany dachowej. Ponadto w przyszłości zostanie ocieplony pianą, co
    nie byłoby możliwe do wykonania w obecnym stanie.
    Doprecyzowując, w ocenie Wnioskodawczyni, po przeczytaniu indywidualnych
    interpretacji innych podatników dotyczących termomodernizacji dachu, Wnioskodawczyni
    uważa, że inwestycja poprawiła termoizolację domu. Wykonana usługa i zużyte materiały

    kwalifikują się do ocieplenia przegród budowlanych w ramach ulgi termomodernizacyjnej,
    a więc poniesione wydatki na wymianę pokrycia dachowego na budynku, w celu
    zmniejszenia zapotrzebowania na energię potrzebną do ogrzewania budynku i
    podgrzewania wody użytkowej, udokumentowane fakturą VAT, stanowią wydatki
    poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją
    przedsięwzięcia termoizolacyjnego w tym budynku, określone w rozporządzeniu, a tym
    samym w myśl art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    Wnioskodawczyni jest uprawniona do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

      Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21
      listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
      ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
      z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273; Dz. U. z 2024 r. poz.
    1943).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.,
    odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów
        dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej
        regulacji pogodowej;
      3) (uchylony)
      4) (uchylony)
      5) (uchylony)

      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE)
        2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy
        Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów
        dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z
        21.07.2015, str. 100, z późn. zm.7)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje
        uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. -
        Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło
        energii biogaz lub biometan;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod
        warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
        pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
      13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich
        funkcjonowania;
      13b) system zarządzania energią;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe,
        powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub
        fundamentów;
      5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem
        automatycznej regulacji pogodowej;
      6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych
        wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram
        garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) (uchylony)
      9) (uchylony)
      10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod
        warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
        pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
        funkcjonowania;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
        funkcjonowania;
      13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej
        do ich funkcjonowania;
      13b) montaż systemu zarządzania energią;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej
        jako źródło energii biogaz lub biometan;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
      podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i

    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika,
    niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z
    małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej
    wysokości 53 000 zł.
    Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na
    energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za
    pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Co jednak istotne, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie w
    zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i
    Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i
    usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Innymi słowy,
    odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym
    rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:
      w sierpniu 2024 r. nabyła Pani wraz z mężem wolnostojący dom jednorodzinny, w
      rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane,
      w budynku mieszka Pani od lipca 2025 r.,
      w grudniu 2024 r. rozpoczęła Pani przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które
      zostanie zakończone w okresie 3 lat od jego rozpoczęcia,
      w pierwszej kolejności wymieniła Pani okna z drewnianych na PCV oraz drzwi
      wejściowe i nieszczelną bramę garażową,
      w 2025 r. wymieniła Pani pokrycie dachowe, gdyż dach był nieszczelny, a znaczna
      część więźby nie nadawała się do dalszego użytku, była zgnita wskutek wieloletniego
      przeciekania, ponadto dach powodował również zalewanie stropu, który jest
      drewniany,

      wymiana pokrycia dachowego obejmowała demontaż starego pokrycia dachowego
      wykonanego z azbestu (bez jego utylizacji), demontaż starej więźby dachowej i
      montaż nowej, pełne deskowanie więźby dachowej wraz z zamontowaniem
      membrany dachowej, wykonanie nowego pokrycia dachowego blachodachówką
      wraz z pełnym orynnowaniem;
      wymieniła Pani sparciałe i nieszczelne okna połaciowych na nowe,
      wydatki na ocieplenie dachu nie zostały jeszcze poniesione,
      w przyszłości chce Pani ocieplić nowe pokrycie (wcześniej ze względu na zły stan
      dachu nie było to możliwe),
      poniesione wydatki na wymianę pokrycia dachowego związane są z
      przedsięwzięciem termomodernizacji budynku, której celem jest zmniejszenie
      zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania
      wody użytkowej oraz ogrzanie budynku mieszkalnego,
      poniesione wydatki są udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatnika
      niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na Pani i Pani męża
      nazwisko,
      faktura zawiera łączną kwotę obejmującą zakup materiałów i usługę remontową
      związaną z wymianą pokrycia dachowego,
      poniesione koszty wymiany dachu nie były sfinansowane ze środków NFOŚiGW,
      kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł,
      w Pani małżeństwie istnieje wspólność majątkowa małżeńska.
    Jak wskazałem powyżej, w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia
    2018 r. (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.), w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono m.in.:
      materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń
      lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (część 1 pkt 1), oraz
      docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub
      fundamentów (część 2 pkt 5).
    Dach budynku jest uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów
    uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej. Samo pojęcie przegrody
    budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących proces budowlany oraz w
    przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych. Jednak wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest
    możliwe wyłącznie w przypadku wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a
    takimi są m.in. dachy.
    W świetle powyższego, wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego jako
    przegroda budowlana) należy uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne,
    które mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art.
    26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie zaznaczam, że wydatki na wymianę/budowę dachu i na rozbiórkę
    (demontaż) dotychczasowej konstrukcji dachu nie są ujęte w powołanym rozporządzeniu
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu

    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych, zatem ich brak w katalogu wydatków
    wymienionych w tym rozporządzeniu wyklucza ten rodzaj wydatku z możliwości
    zastosowania ulgi termomodernizacyjnej.
    Zatem na gruncie opisanej sprawy, poniesione wydatki dotyczące wymiany pokrycia
    dachowego, wykonanego ze szkodliwego azbestu wraz z wykonaniem pełnego
    deskowania i użyciem membrany dachowej, nie uprawniają Pani do skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej określonej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W przedstawionej sprawie, nie mamy do czynienia z termoizolacją
    (dociepleniem) dachu, tylko z wymianą pokrycia dachowego, które nie zostały wymienione
    w załączniku do ww. rozporządzenia w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów
    budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych, o którym mowa w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako wydatki podlegające odliczeniu w ramach realizacji
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Zatem, nie może Pani odliczyć od dochodu ww.
    wydatków poniesionych na wymianę pokrycia dachowego w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazuję, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście zadanego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych
    kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego
    stanowiska w sprawie oceny prawnej (tj. nie odnosi się do możliwości skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej w odniesieniu do wydatków na wymianę okien połaciowych, okien
    drewnianych na PCV oraz drzwi wejściowych i bramy garażowej).
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego.
    W odniesieniu do powołania przez Panią interpretacji indywidualnych innych podatników,
    wskazać należy, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w
    oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe
    przedstawiony przez danego podatnika. Interpretacja nie stanowi źródła powszechnie
    obowiązującego prawa, więc zawartego w niej stanowiska organu podatkowego nie
    można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę organ wydający
    interpretacje jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

    Jednocześnie wskazać należy, iż interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane
    weryfikacji w trybie art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej. Oznacza to, że interpretacje
    indywidualne wydane przez upoważniony do tego organ, każdorazowo podlegają analizie i
    weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Szef Krajowej Administracji
    Skarbowej może zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną.
    Końcowo wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (np. Pani męża).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.