Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.421.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Czynności wykonywane przez Gminę na rzecz Mieszkańców w
ramach Inwestycji nie będą stanowić działalności gospodarczej
oraz nie będą podlegać opodatkowaniu VAT;otrzymane
dofinansowanie nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT;
Pozostałe czynności nie będą stanowić działalności
gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, Gminie nie
przysługuje/nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT
naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach Projektu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
gmina
podatnik
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Elementy składowe podstawy
opodatkownia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
2
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług, w części wniosku,
    która dotyczy nieodpłatnych działań informacyjnych oraz doradztwa w zakresie
    odnawialnych źródeł energii dla wszystkich podmiotów zewnętrznych w Gminie, a także
    nieodpłatnej (...) z udziałem (...) oraz przedsięwzięcia proekologicznego polegającego na
    dostawie i montażu (...) oraz (...), na wybranych nieruchomościach mieszkańców (tj.
    działania niezwiązane z dostawą i montażem Magazynów energii), w kwestii dotyczącej
    ustalenia:
    - czy czynności wykonywane przez Gminę na rzecz Mieszkańców w ramach Inwestycji
      będą stanowić działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT,
    - czy otrzymane przez Gminę dofinansowanie na realizację Projektu będzie podlegać
      opodatkowaniu VAT,
    - czy Pozostałe czynności wykonywane przez Gminę w ramach Projektu będą stanowić
      działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT,
    - czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od
      wydatków ponoszonych w ramach Projektu,
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług, w kwestii ustalenia:
  - czy czynności wykonywane przez Państwa na rzecz Mieszkańców w ramach Inwestycji
    będą stanowić działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT (kwestia
    objęta pytaniem oznaczonym we wniosku nr 1),
  - czy będą Państwo zobowiązani do opodatkowania VAT wpłat otrzymywanych od
    Mieszkańców (kwestia objęta pytaniem oznaczonym we wniosku nr 2),
  - czy otrzymane przez Państwa dofinansowanie na realizację Projektu będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT (kwestia objęta pytaniem oznaczonym we wniosku nr 3),
  - czy Pozostałe czynności wykonywane przez Państwa w ramach Projektu będą stanowić
    działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT (kwestia objęta pytaniem
    oznaczonym we wniosku nr 4),
  - czy przysługuje/będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków ponoszonych w ramach Projektu (kwestia objęta pytaniem oznaczonym we
    wniosku nr 5).
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 kwietnia 2025 r. (wpływ
    5 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca w latach (...)
    realizuje inwestycję w zakresie odnawialnych źródeł energii pn. „(...)” (dalej: „Inwestycja”
    lub „Projekt”).
    Realizacja Projektu polegać ma przede wszystkim na wyposażeniu mieszkańców Gminy w
    magazyny energii elektrycznej (dalej: „Magazyny energii”), umożliwiające gromadzenie
    energii wytworzonej z istniejących instalacji fotowoltaicznych (dalej: „Instalacje OZE”) i
    wykorzystywanie jej podczas niedoboru. Dodatkowo, w ramach Projektu prowadzone
    będą także nieodpłatne działania informacyjne oraz doradztwo w zakresie odnawialnych
    źródeł energii (dalej: „OZE”) dla wszystkich podmiotów zewnętrznych w Gminie, a także
    nieodpłatna (...) z udziałem (...). Ponadto, w ramach Projektu realizowane będą
    przedsięwzięcia proekologiczne - dostawa i montaż (...) oraz (...), na wybranych
    nieruchomościach mieszkańców Gminy, objętych Projektem, z tytułu czego Gmina nie
    będzie pobierać wynagrodzenia od mieszkańców. Opisane powyżej działania
    informacyjne, doradcze oraz przedsięwzięcia proekologiczne (tj. działania niezwiązane z
    dostawą i montażem Magazynów energii) będę nazywane dalej jako: „Pozostałe czynności”.
    Głównym celem Projektu jest rozwój energetyki rozproszonej w oparciu o OZE w wyniku
    rozbudowy już istniejących instalacji OZE o Magazyny energii na potrzeby budynków
    mieszkalnych na terenie Gminy.
    Do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy z zakresu ochrony środowiska i przyrody
    oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”).
    Gmina zwraca uwagę, że Magazyny energii powstaną przy instalacjach OZE
    wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby budynków mieszkalnych tj. socjalnobytowych
    gospodarstw domowych mieszkańców Gminy (dalej: „Mieszkańcy”). Magazyny energii nie
    powstaną w ramach budynków użyteczności publicznej lub jakichkolwiek innych
    budynków należących do Gminy (lub jej jednostek organizacyjnych objętych centralizacją
    rozliczeń VAT).
    Dofinansowanie
    W związku z realizacją Projektu Gmina otrzyma dofinansowanie ze środków Europejskiego
    Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Funduszy Europejskich dla (...).
    Gmina podkreśla, że otrzymane dofinansowanie będzie pokrywać jedynie faktycznie
    poniesione wydatki i nie będzie stanowić wynagrodzenia dla Gminy.
    Umowy z mieszkańcami
    Mieszkańcy biorący udział w Projekcie zostaną wyłonieni w ramach przeprowadzanych
    naborów. Następnie, Gmina będzie zawierała z biorącymi udział w Projekcie
    Mieszkańcami umowy uczestnictwa w Projekcie (dalej: „Umowa” lub „Umowy”), w których
    określa m.in. wzajemne zobowiązania między Gminą a Mieszkańcem w związku z
    zakupem i montażem Magazynu energii na nieruchomości Mieszkańca oraz zasady
    przekazania mu Magazynu energii do korzystania, a następnie na własność.
    Mieszkańcy, aby partycypować w zadaniu są zobowiązani do wniesienia wkładu własnego
    stanowiącego minimum (...)% kosztów kwalifikowalnych Projektu. Ponadto Mieszkaniec
    jest zobowiązany do pokrycia w pełnym zakresie wszelkich wydatków niekwalifikowalnych
    w ramach realizacji Inwestycji.
    Na mocy umowy, Gmina zobowiązuje się do wyłonienia w ramach procedury zamówień
    publicznych, wykonawcy Inwestycji oraz zawarcia z nim umowy na wykonanie prac
    dotyczących Magazynów energii, zapewnienie nadzoru inwestorskiego, odbioru Inwestycji
    oraz promocji Projektu, pokrycia wydatków związanych z realizacją Inwestycji z
    otrzymanego dofinansowania w wysokości do (...)% kosztów kwalifikowanych, rozliczenia

    przedsięwzięcia i dofinansowania, a także bezpłatnego użyczenia Mieszkańcowi
    Magazynów energii do korzystania zgodnie z jego przeznaczeniem, aż do zakończenia
    okresu trwania Umowy, tj. okresu trwałości Projektu.
    Zgodnie z postanowieniami ww. Umowy, Magazyn energii będzie stanowić własność
    Gminy przez okres pięciu lat licząc od dnia wpłaty płatności końcowej w ramach
    dofinansowania. Po upływie tego okresu Magazyn energii stanie się własnością
    Mieszkańca.
    Gmina podkreśla, że poza zapłatą określonych w Umowie kwot, Gmina nie przewiduje
    pobierania jakichkolwiek innych opłat od Mieszkańców z tytułu realizacji Projektu. Należy
    w szczególności zaznaczyć, że korzystanie przez Mieszkańców z Magazynu energii w
    okresie obowiązywania Umów - realizowane będzie przez Gminę bez pobierania z tego
    tytułu żadnych dodatkowych opłat. Co więcej, Wnioskodawca wskazuje, że realizacja
    Inwestycji nie ma na celu osiągania przez Gminę stałego dochodu czy zysku z tego tytułu.
    Uzupełnienie
    1. Na kogo będą wystawiane faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z
      realizacją projektu pn. „(...)”?
      Odpowiedź Gminy: Gmina wskazuje, że faktury dokumentujące wydatki poniesione
      w związku z realizacją projektu pn. „(...)” będą wystawiane na Gminę.
    2. Czy realizacja ww. projektu należy do Państwa zadań własnych wynikających z
      przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2024 r.
      1465 ze zm.)? Jeśli tak, to na podstawie których przepisów określonych w ustawie o
      samorządzie gminnym (należy podać artykuły, ustępy i punkty), zadanie objęte
      projektem należy do Państwa zadań własnych?
      Odpowiedź Gminy: Gmina wskazuje, że Projekt realizuje w ramach zadań własnych,
      na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt ustawy o samorządzie gminnym, zgodnie z
      którym do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy z zakresu ochrony środowiska
      i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    3. Czy magazyny energii elektrycznej powstaną przy instalacjach OZE wykorzystywanych
      wyłącznie do celów związanych z prowadzeniem gospodarstw domowych
      mieszkańców Gminy?
      Odpowiedź Gminy: Gmina wskazuje, że Magazyny energii elektrycznej powstaną przy
      Instalacjach OZE, które zgodnie z Umowami zawartymi z Mieszkańcami, mają być
      wykorzystywane wyłącznie do celów związanych z prowadzeniem gospodarstw
      domowych mieszkańców Gminy (...).
    4. Do wykonywania jakich czynności są/będą wykorzystywane towary i usługi nabywane
      w związku z realizacją ww. projektu, tj. czy do czynności:
        a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to
          czynności),
        b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać
          jakie to czynności),
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę
          wskazać jakie to czynności)?
      Odpowiedź Gminy: Jak Gmina wskazała we Wniosku o interpretację, celem Projektu
      jest rozwój energetyki rozproszonej w oparciu o OZE w wyniku rozbudowy już
      istniejących Instalacji OZE o Magazyny energii na potrzeby budynków mieszkalnych
      na terenie Gminy. Gmina wskazuje, że poza zapłatą określonych w Umowie kwot,
      Gmina nie przewiduje pobierania jakichkolwiek opłat od Mieszkańców z tytułu

      realizacji Projektu, a jego realizacja nie ma na celu osiągania przez Gminę stałego
      dochodu lub jakichkolwiek zysków z tego tytułu.
      Jak Gmina wskazała w odpowiedzi na pytanie 3, przedmiotowy projekt realizuje w
      ramach zadań własnych, na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie
      gminnym.
      Z uwagi na powyższy sposób wykorzystania, w ocenie Gminy, towary i usługi
      nabywane w związku z realizacją Projektu są/będą wykorzystywane do czynności
      niepodlegających opodatkowaniu VAT.
      Niemniej, Gmina podkreśla, że kwestia, czy towary i usługi, jakie są/będą nabywane
      w ramach realizacji Projektu, będą związane z wykonywaniem czynności
      opodatkowanych VAT, stanowić powinna przedmiot analizy przez Organ.
      Wnioskodawca może jedynie podkreślić w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego, że w ocenie Wnioskodawcy efekty Projektu (tj. wyposażenie Mieszkańców
      w Magazyny energii oraz Pozostałe czynności) nie będą wykorzystywane w żaden
      sposób mający związek z działalnością gospodarczą Gminy opodatkowaną VAT.
    Pytania
    1. Czy czynności wykonywane przez Gminę na rzecz Mieszkańców w ramach Inwestycji
      będą stanowić działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT?
    2. Czy Gmina będzie zobowiązana do opodatkowania VAT wpłat otrzymywanych od
      Mieszkańców?
    3. Czy otrzymane przez Gminę dofinansowanie na realizację Projektu będzie podlegać
      opodatkowaniu VAT?
    4. Czy Pozostałe czynności wykonywane przez Gminę w ramach Projektu będą stanowić
      działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT?
    5. Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od
      wydatków ponoszonych w ramach Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Czynności wykonywane przez Gminę na rzecz Mieszkańców w ramach Inwestycji nie
      będą stanowić działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.
    2. Gmina nie będzie zobowiązana do opodatkowania VAT wpłat otrzymywanych od
      Mieszkańców.
    3. Dofinansowanie otrzymane przez Gminę na realizację Projektu nie będzie podlegać
      opodatkowaniu VAT.
    4. Pozostałe czynności wykonywane przez Gminę w ramach Projektu nie będą stanowić
      działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.
    5. Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego
      od wydatków ponoszonych w ramach Projektu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1,2,3
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatników organów władzy
    publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
    dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Jeżeli zatem dana czynność ma miejsce

    w ramach wykonywania zadań nałożonych na gminę odrębnymi przepisami prawa i nie
    ma formy umowy cywilnoprawnej - nie podlega VAT z uwagi na brak statusu podatnika
    VAT po stronie gminy.
    Jednocześnie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT stanowi lex specialis w odniesieniu do art. 15
    ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Oznacza to, że w przypadku czynności wykonywanych przez
    gminę na podstawie umów cywilnoprawnych gmina może być uznana za podatnika, o
    ile spełnia kryteria określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a więc jeśli bez względu
    na cel czy rezultat wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą rozumianą jako
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, obejmującą w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W tym miejscu Gmina pragnie zwrócić szczególną uwagę na orzeczenie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE") z dnia 30 marca 2023 r.
    wydane w sprawie C-612/21 (gmina O przeciwko Dyrektorowi Krajowej Informacji
    Skarbowej, dalej: „Wyrok TSUE”), w którym Trybunał analizując charakter działań
    podejmowanych przez gminę, w związku z organizacją rozwoju wykorzystania
    odnawialnych źródeł energii na swoim terytorium na rzecz swoich mieszkańców uznał,
    że gmina nie wykonuje w tym zakresie działalności gospodarczej, a tym samym, że
    podejmowane przez nią czynności nie stanowią świadczeń podlegających
    opodatkowaniu VAT.
    Jako podstawę swojego rozstrzygnięcia TSUE, wskazuje na następujące okoliczności:
    „(...) po pierwsze należy zauważyć, że podczas gdy przedsiębiorca dąży do stałego
    osiągania dochodu (zob. podobnie wyrok z dnia 20 stycznia 2021 r., AJFP Sibiu i DGRFP
    Braäov, C -655/19, EU:C:2021:40, pkt 27-29 i przytoczone tam orzecznictwo), gmina O.
    wskazała we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, jak wynika z
    postanowienia odsyłającego, że nie zamierza świadczyć regularnie usług instalacji
    systemów OZE i nie zatrudnia ani nie zamierza zatrudniać pracowników w tym celu, co
    odróżnia niniejszą sprawę od spraw, w których świadczenia gminne miały charakter
    trwały.
    Po drugie, z informacji przedstawionych przez sąd odsyłający wynika, że gmina O.
    wydaje się ograniczać do zaproponowania swoim mieszkańcom będącym właścicielami
    nieruchomości, którzy mogą być zainteresowani systemami OZE, w ramach programu
    regionalnego mającego na celu umożliwienie przejścia na gospodarkę niskoemisyjną,
    dostarczenia i zainstalowania u nich tych systemów OZE za pośrednictwem
    przedsiębiorstwa wybranego w wyniku przetargu, w zamian za ich udział
    nieprzekraczający 25 % kosztów podlegających dofinansowaniu związanych z tą
    dostawą i z tą instalacją, podczas gdy owa gmina płaci danemu przedsiębiorstwu
    wynagrodzenie za te same dostawę i instalację po cenie rynkowej. (...)
    W konsekwencji nawet biorąc pod uwagę płatności przyznane gminie O. przez dane
    województwo, które wynoszą 75% kosztów podlegających dofinansowaniu, suma kwot
    otrzymanych od zainteresowanych właścicieli z jednej strony i od owego województwa z
    drugiej strony pozostaje strukturalnie niższa od łącznych kosztów faktycznie
    poniesionych przez tę gminę, jak wskazano w pkt 31 niniejszego wyroku, co nie
    odpowiada podejściu, jakie przyjąłby w danym wypadku instalator systemów OZE, który
    przy ustalaniu swoich cen starałby się zawrzeć w nich swoje koszty i osiągnąć marżę
    zysku. Natomiast wspomniana gmina ponosi jedynie ryzyko strat, nie mając
    perspektywy zysku.
    Po trzecie, nie wydaje się ekonomicznie opłacalne, aby taki instalator systemów OZE
    obciążał odbiorców swoich dostaw towarów i świadczenia usług jedynie najwyżej jedną
    czwartą poniesionych przez siebie kosztów, oczekując jednocześnie rekompensaty w
    postaci dofinansowania za zasadniczą część pozostałych trzech czwartych tych kosztów.
    Taki mechanizm nie tylko stawiałby jego przepływy pieniężne w sytuacji strukturalnie

    deficytowej, ale ponadto stwarzałby nietypowy stopień niepewności dla podatnika,
    ponieważ kwestia, czy i w jakim zakresie osoba trzecia zwróci tak istotną część
    poniesionych kosztów, pozostaje faktycznie otwarta do czasu podjęcia przez tę osobę
    trzecią decyzji, co następuje po tym, jak sporne transakcje zostaną dokonane. (...)
    W świetle powyższych rozważań na pytanie pierwsze należy odpowiedzieć, że art. 2 ust.
    1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że
    dostawy towarów i świadczenia usług podlegających opodatkowaniu VAT nie stanowi
    dostarczenie i zainstalowanie przez gminę, za pośrednictwem przedsiębiorstwa,
    systemów OZE na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami nieruchomości, którzy
    wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie systemy, jeżeli taka działalność
    nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje jedynie zapłatą przez tych
    mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą poniesionych kosztów, a
    pozostała część jest finansowana ze środków publicznych. ’’.
    W przedmiotowej sprawie podstawę współpracy pomiędzy Gminę a Mieszkańcami są
    umowy o charakterze cywilnoprawnym. Jak wynika ze wskazanej na wstępie relacji art.
    15 ust. 6 do art. 15 ust. 1 i 2, w przypadku, w którym na mocy art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT Gminy nie można wyłączyć z grona podatników VAT, należy powrócić do zasad
    ogólnych i zweryfikować, czy działania podejmowane przez Gminę w określonej sytuacji
    stanowią przejaw wykonywania działalności gospodarczej czy też władztwa publicznego.
    Tym samym, w ocenie Gminy niezbędnym dla uznania Gminy za podatnika VAT jest
    rozstrzygnięcie, czy podejmowane przez Gminę działania w ramach Projektu będę
    stanowiły przejaw wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu cytowanego
    wyżej art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    W ocenie Gminy, działania, które Gmina będzie realizowała w ramach Projektu - w
    kontekście Wyroku TSUE - nie należy uznać za wykonywanie działalności gospodarczej.
    Zgodzić się należy co prawda, iż rozbudowa Instalacji OZE o Magazyny energii na rzecz
    Mieszkańców stanowiła będzie przejaw realizacji zadań własnych Gminy, których
    wykonywanie odbywało się będzie na podstawie zawartych z Mieszkańcami umów
    cywilnoprawnych. Jednakże, Gmina realizując Projekt będzie dążyła wyłącznie do
    osiągnięcia ściśle określonego celu w postaci rozwoju energetyki rozproszonej, z
    wykonaniem czego nie będzie wiązało się osiągnięcie przez Gminę jakichkolwiek zysków
    z tego tytułu.
    W konsekwencji, w świetle Wyroku TSUE, realizowany przez Gminę Projekt należy
    porównać do innych czynności realizowanych przez nią w ramach wykonywania zadań
    własnych, np. prace porządkowe, remonty dróg, itp. Działania te realizowane są na
    rzecz lokalnej społeczności nieodpłatnie, a jednocześnie można w wielu przypadkach
    zidentyfikować konkretnych beneficjentów zrealizowanych czynności (np. mieszkańców
    ulicy, która była przedmiotem remontu).
    Stanowisko Gminy znajduje w jej ocenie potwierdzenie m.in. w interpretacji przepisów
    prawa podatkowego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z dnia 9
    lutego 2024 r. o sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.775.2023.2.KAK, w której DKIS stwierdził, że:
    „Opis przedmiotowej sprawy wskazuje, że Gmina nie wykonuje działań będących
    przedmiotem wniosku na zasadach i w tych samych warunkach, które dotyczą
    podmiotów gospodarczych: jej rola sprowadza się do zorganizowania skutecznego
    finansowania i wykonania nowych systemów produkujących energię odnawialną na
    terenie gminy. (...) Z wniosku wynika, że celem Gminy nie jest stałe i zorganizowane
    wykonywanie takiej działalności w celach zarobkowych, na warunkach w jakich
    wykonują je podmioty gospodarcze trudniące się montażem takich instalacji, lecz celem
    Państwa działania jest interes społeczny. Nie jest to zatem sposób działania
    występujący w przypadku zwykłej działalności gospodarczej. W wyniku Państwa działań
    nie wystąpią znaczące zakłócenia konkurencji, które prowadzić by mogły do wyłączenia
    z dostaw dla ostatecznego konsumenta innych podmiotów (w tym przypadku
    prywatnych firm działających w zakresie instalacji odnawialnych źródeł energii). Gmina

    działa bowiem jako świadczeniobiorca dokonujący zakupu od podmiotów prywatnych,
    a podmiot będący wykonawcą zostaje wyłoniony w drodze postępowania
    prowadzonego w trybie zamówień publicznych. W konsekwencji, działania Gminy w
    związku z realizacją projektu pn. "..." nie stanowią dostawy towarów ani świadczenia
    usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i Gmina realizując ww. projekt nie
    wykonuje działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, w
    związku z realizacją projektu pn. "..." Gmina nie działa jako podatnik podatku od
    towarów i usług. ”.
    Wobec powyższego, czynności wykonywane przez Gminę na rzecz Mieszkańców w
    ramach Inwestycji nie będą stanowić działalności gospodarczej oraz nie będą podlegać
    opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, Gmina nie będzie zobowiązana do
    opodatkowania VAT otrzymywanych od Mieszkańców wpłat, jak również
    dofinansowania na realizację Inwestycji.
    Ad. 4
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Przez towary należy natomiast rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie
    postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art.
    5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, że na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas,
    gdy mają one charakter odpłatny.
    Opodatkowaniu VAT podlegają również czynności zrównane z odpłatnymi
    świadczeniami.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych, oraz
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym
      byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i
      ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
      stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa
    w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika t
    owarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny
        - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia
          kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia,
          importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    W ocenie Gminy, przywołany powyżej przepis art. 8 ust. 2 ustawy o VAT oraz art. 7 ust.
    2, odnosi się do czynności wykonywanych przez podatnika. Gmina wykonując opisane
    w zdarzeniu przyszłym Pozostałe czynności, nie wystąpi w charakterze podatnika VAT,
    lecz jako organ władzy publicznej realizujący nieodpłatnie zadania własne. W
    konsekwencji, przedmiotowy obszar działalności Gminy, tj. wykonywanie zadań
    własnych w oparciu o reżim publicznoprawny, w ocenie Gminy nie może być podstawą
    do zastosowania wobec Gminy art. 8 ust. 2 pkt 1, art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT ani art.
    7 ust. 2 ustawy o VAT. Gmina będzie wykonywać nieodpłatne czynności w ramach
    zadań własnych, w szczególności związanych ze ochroną środowiska i przyrody oraz
    gospodarkę wodną (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym). Tym samym,
    Pozostałe czynności wykonywane przez Gminę nie będą stanowić odpłatnej dostawy
    towarów czy odpłatnego świadczenia usług podlegających opodatkowaniu VAT.
    Ad. 5
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz
    art. 124.
    Z treści tej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    podatnikom podatku VAT, w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Mając na uwadze powyższe rozważania, należy uznać, że Gmina realizując Projekt nie
    robi tego w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (patrz uzasadnienie
    do pozostałych pytań).
    Tożsame stanowisko zostało również potwierdzone w m.in. interpretacji indywidualnej
    DKIS z dnia 20 listopada 2023 r. o sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.557.2023.2.KAK, w której
    DKIS stwierdził, że: „Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzam, że nie mają/nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację zadania pn. "..." dotyczącego
    zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznych, pomp ciepła oraz kolektorów
    słonecznych. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są/nie
    zostaną spełnione - wskazane wart. 86 ust. 1 ustawy o VAT - przesłanki warunkujące
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. ponoszone wydatki na realizację zadania
    dotyczącego zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznych, pomp ciepła oraz kolektorów
    słonecznych nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.",
    Analogicznie w interpretacji indywidualnej z dnia 25 września 2023 r. o sygn. 0113-
    KDIPT1-3.4012.432.2023.2.KAK DKIS wskazał, że: „(...) należy stwierdzić, że rozliczenie
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności
    gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie

    prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny. Jak już wcześniej wskazano realizacja przedmiotowego zadania
    polegającego na zakupie i montażu instalacji fotowoltaicznych oraz gruntowej pompy
    ciepła nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów! usług, nie dokonują
    Państwo dostawy towarów, ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Wobec powyższego, w niniejszej sprawie nie występuje związek
    przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonywanymi zakupami a czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT. Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane
    przepisy prawa stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację zadania pn. „...” dotyczącego
    zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznych oraz gruntowej pompy ciepła na rzecz
    mieszkańców. ”.
    Wobec powyższego, nabywane przez Gminę w ramach Inwestycji towary i usługi nie
    będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, a w
    konsekwencji - Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego
    wykazanego na fakturach zakupowych dokumentujących wydatki związane z realizacją
    Inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, że:
      - czynności wykonywane przez Gminę na rzecz Mieszkańców w ramach Inwestycji nie
        będą stanowić działalności gospodarczej oraz nie będą podlegać opodatkowaniu
        VAT,
      - dofinansowanie otrzymane przez Gminę na realizację Projektu nie będzie podlegać
        opodatkowaniu VAT,
      - Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego
        od wydatków ponoszonych w ramach Projektu,
      - Pozostałe czynności wykonywane przez Gminę w ramach Projektu nie będą stanowić
        działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT
    w części wniosku, która dotyczy nieodpłatnych działań informacyjnych oraz doradztwa w
    zakresie odnawialnych źródeł energii dla wszystkich podmiotów zewnętrznych w Gminie,
    a także nieodpłatnej (...) z udziałem (...) oraz przedsięwzięcia proekologicznego
    polegającego na dostawie i montażu (...) oraz (...), na wybranych nieruchomościach
    mieszkańców (tj. działania niezwiązane z dostawą i montażem Magazynów energii), jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Art. 2 pkt 22 ustawy, stanowi że:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do
          tolerowania czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jak stanowi art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby
      trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam
      otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Ponadto opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to
    świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca
    świadczenia, który odniesie z niego choćby potencjalną korzyść. Jeśli nie istnieje podmiot,
    który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym
    związanym z danym świadczeniem, to świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady,
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wtedy, gdy są
    wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w
    art. 8 ust. 2 ustawy).
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod
    pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub
    świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że
    odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym
    wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej
    formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i
    usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została
    skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy
    została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy
    zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć
    postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi
    (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Ponadto stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie
    podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje
    konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść.
    Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o
    charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) - tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Z wniosku wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynny podatnikiem VAT. W latach (...)
    realizują Państwo inwestycję w zakresie odnawialnych źródeł energii pn. „(...)”. W ramach
    Projektu prowadzone będą nieodpłatne działania informacyjne oraz doradztwo w zakresie
    odnawialnych źródeł energii dla wszystkich podmiotów zewnętrznych w Gminie, a także
    nieodpłatna (...) z udziałem (...) oraz realizowane będą przedsięwzięcia proekologiczne -
    dostawa i montaż (...) oraz (...), na wybranych nieruchomościach mieszkańców Gminy,
    objętych Projektem, z tytułu czego nie będą Państwo pobierać wynagrodzenia od
    mieszkańców. W związku z realizacją Projektu otrzymają Państwo dofinansowanie ze
    środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Funduszy
    Europejskich dla (...). Otrzymane dofinansowanie będzie pokrywać jedynie faktycznie
    poniesione wydatki i nie będzie stanowić wynagrodzenia dla Państwa. Realizują Państwo
    ww. Projekt w ramach zadań własnych, na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    samorządzie gminnym. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu są/będą
    wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Efekty Projektu (tj.
    wyposażenie Mieszkańców w Magazyny energii oraz Pozostałe czynności) nie będą
    wykorzystywane w żaden sposób mający związek z Państwa działalnością gospodarczą
    opodatkowaną VAT.

    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie, w części wniosku dotyczącej nieodpłatnych
    działań informacyjnych oraz doradztwa w zakresie odnawialnych źródeł energii dla w
    szystkich podmiotów zewnętrznych w Gminie, a także nieodpłatnej (...) z udziałem (...) oraz
    przedsięwzięcia proekologicznego polegającego na dostawie i montażu (...) oraz (...), na
    wybranych nieruchomościach mieszkańców (tj. działania niezwiązane z dostawą i
    montażem Magazynów energii), dotyczą ustalenia:
      - czy czynności wykonywane przez Gminę na rzecz Mieszkańców w ramach Inwestycji
        będą stanowić działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT,
      - czy otrzymane przez Gminę dofinansowanie na realizację Projektu będzie podlegać
        opodatkowaniu VAT,
      - czy Pozostałe czynności wykonywane przez Gminę w ramach Projektu będą stanowić
        działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT,
      - czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od
        wydatków ponoszonych w ramach Projektu.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości związanych z kwestią czy czynności wykonywane
    przez Gminę na rzecz Mieszkańców w ramach Inwestycji będą stanowić działalność
    gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT oraz czy Pozostałe czynności wykonywane
    przez Gminę w ramach Projektu będą stanowić działalność gospodarczą podlegającą
    opodatkowaniu VAT, w części wniosku dotyczącej nieodpłatnych działań informacyjnych
    oraz doradztwa w zakresie odnawialnych źródeł energii dla wszystkich podmiotów
    zewnętrznych w Gminie, a także nieodpłatnej (...) z udziałem (...) oraz przedsięwzięcia
    proekologicznego polegającego na dostawie i montażu (...) oraz (...), na wybranych
    nieruchomościach mieszkańców (tj. działania niezwiązane z dostawą i montażem
    Magazynów energii), wyjaśniam co następuje.
    W przypadku nieodpłatnych działań informacyjnych oraz doradztwa w zakresie
    odnawialnych źródeł energii dla wszystkich podmiotów zewnętrznych w Gminie, a także
    nieodpłatnej (...) z udziałem (...) oraz przedsięwzięcia proekologicznego polegającego na
    dostawie i montażu (...) oraz (...), na wybranych nieruchomościach mieszkańców (tj.
    działania niezwiązane z dostawą i montażem Magazynów energii), nie będą Państwo
    wykorzystywać nabytych towarów i usług do działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy i tym samym w powyższym zakresie nie będą Państwo działać jako
    podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    We wniosku wskazali Państwo, że realizują ww. Projekt w ramach zadań własnych, na
    podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym. Towary i usługi nabywane w
    związku z realizacją Projektu są/będą wykorzystywane do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu VAT, a efekty Projektu nie będą wykorzystywane w żaden sposób mający
    związek z Państwa działalnością gospodarczą opodatkowaną VAT.
    Zatem, czynności wykonywane przez Państwa na rzecz Mieszkańców w ramach Inwestycji
    oraz Pozostałe czynności wykonywane przez Państwa w ramach Projektu, w części
    wniosku dotyczącej nieodpłatnych działań informacyjnych oraz doradztwa w zakresie
    odnawialnych źródeł energii dla wszystkich podmiotów zewnętrznych w Gminie, a także
    nieodpłatnej (...) z udziałem (...) oraz przedsięwzięcia proekologicznego polegającego na
    dostawie i montażu (...) oraz (...), na wybranych nieruchomościach mieszkańców (tj.
    działania niezwiązane z dostawą i montażem Magazynów energii), nie będą stanowić
    odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy

      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W myśl art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Oznacza to, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi
    wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście
    otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są
    czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. Kryterium uznania
    dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja
    dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią
    podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja
    (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika,
    niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy
    podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem
    usług, jako pokrycie części lub całości ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z
    tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie
    zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Zatem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie
    dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów
    lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne - na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy nie wynika, aby w odniesieniu do
    dofinansowania otrzymanego przez Państwa w związku z realizacją Projektu pn. „(...)”, w
    części wniosku dotyczącej nieodpłatnych działań informacyjnych oraz doradztwa w
    zakresie odnawialnych źródeł energii dla wszystkich podmiotów zewnętrznych w Gminie,
    a także nieodpłatnej (...) z udziałem (...) oraz przedsięwzięcia proekologicznego
    polegającego na dostawie i montażu (...) oraz (...), na wybranych nieruchomościach
    mieszkańców (tj. działania niezwiązane z dostawą i montażem Magazynów energii), został
    spełniony warunek „bezpośredniego wpływu” dofinansowania na cenę dostawy towarów
    lub świadczenia usług. W przedmiotowej sprawie nie zachodzi sytuacja, w której wystąpią
    skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie. We wniosku
    wskazali Państwo, że otrzymane dofinansowanie nie będzie stanowić wynagrodzenia dla
    Państwa. Realizują Państwo ww. Projekt w ramach zadań własnych, na podstawie art. 7
    ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym. Efekty Projektu nie będą wykorzystywane w
    żaden sposób mający związek z Państwa działalnością gospodarczą opodatkowaną VAT.

    Zatem, otrzymane przez Państwa dofinansowanie na realizację Projektu, w części
    wniosku, która dotyczy nieodpłatnych działań informacyjnych oraz doradztwa w zakresie
    odnawialnych źródeł energii dla wszystkich podmiotów zewnętrznych w Gminie, a także
    nieodpłatnej (...) z udziałem (...) oraz przedsięwzięcia proekologicznego polegającego na
    dostawie i montażu (...) oraz (...), na wybranych nieruchomościach mieszkańców (tj.
    działania niezwiązane z dostawą i montażem Magazynów energii), nie stanowi podstawy
    opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy o VAT.
    W myśl ust. 1 tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.

    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ towary i usługi nabywane w
    związku z realizacją Projektu, w części wniosku dotyczącej nieodpłatnych działań
    informacyjnych oraz doradztwa w zakresie odnawialnych źródeł energii dla wszystkich
    podmiotów zewnętrznych w Gminie, a także nieodpłatnej (...) z udziałem (...) oraz
    przedsięwzięcia proekologicznego polegającego na dostawie i montażu (...) oraz (...), na
    wybranych nieruchomościach mieszkańców (tj. działania niezwiązane z dostawą i
    montażem Magazynów energii) nie będą służyć Państwa czynnościom opodatkowanym –
    jak bowiem Państwo wskazali w treści wniosku - są/będą wykorzystywane do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu VAT, a efekty Projektu nie będą wykorzystywane w
    żaden sposób mający związek z działalnością gospodarczą Gminy opodatkowaną VAT.
    Ponadto, co również wynika z wniosku, realizując Projekt ww. zakresie, nie działają
    Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15
    ust. 1 ustawy o VAT, lecz jako organ władzy publicznej, wykonując zadania własne
    nałożone przepisami ustawy o samorządzie gminnym.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie
    przysługuje/nie będzie przysługiwać Państwu - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawo
    do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach Projektu, w
    części wniosku dotyczącej nieodpłatnych działań informacyjnych oraz doradztwa w
    zakresie odnawialnych źródeł energii dla wszystkich podmiotów zewnętrznych w Gminie,
    a także nieodpłatnej (...) z udziałem (...) oraz przedsięwzięcia proekologicznego
    polegającego na dostawie i montażu (...) oraz (...), na wybranych nieruchomościach
    mieszkańców (tj. działania niezwiązane z dostawą i montażem Magazynów energii).
    W konsekwencji Państwa stanowisko, zgodnie z którym:
    - czynności wykonywane przez Gminę na rzecz Mieszkańców w ramach Inwestycji nie
      będą stanowić działalności gospodarczej oraz nie będą podlegać opodatkowaniu VAT,
    - dofinansowanie otrzymane przez Gminę na realizację Projektu nie będzie podlegać
      opodatkowaniu VAT,
    - Pozostałe czynności wykonywane przez Gminę w ramach Projektu nie będą stanowić
      działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT,
    - Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego
      od wydatków ponoszonych w ramach Projektu,
    w części wniosku, która dotyczy nieodpłatnych działań informacyjnych oraz doradztwa w
    zakresie odnawialnych źródeł energii dla wszystkich podmiotów zewnętrznych w Gminie,
    a także nieodpłatnej (...) z udziałem (...) oraz przedsięwzięcia proekologicznego
    polegającego na dostawie i montażu (...) oraz (...), na wybranych nieruchomościach
    mieszkańców (tj. działania niezwiązane z dostawą i montażem Magazynów energii), jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,

    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że zagadnienia dotyczące kwestii:
    - czy czynności wykonywane przez Gminę na rzecz Mieszkańców w ramach Inwestycji
      będą stanowić działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT,
    - czy Gmina będzie zobowiązana do opodatkowania VAT wpłat otrzymywanych od
      Mieszkańców,
    - czy otrzymane przez Gminę dofinansowanie na realizację Projektu będzie podlegać
      opodatkowaniu VAT,
    - czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od
      wydatków ponoszonych w ramach Projektu,
      w części wniosku, która dotyczy wyposażenia mieszkańców Gminy w magazyny energii
      elektrycznej, umożliwiające gromadzenie energii wytworzonej z istniejących instalacji
      fotowoltaicznych,
    są przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych regu
    luje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.