Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.271.2025.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-26
Teza: Ustalenie kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia
nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
działalność-likwidacja działalności
koszt-koszty uzyskania przychodów
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
spółki-przekształcenie spółki
spółki-spółka cywilna
spółki-spółka jawna
upadłość-masa upadłościowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Koszty z tytułu zbycia nieruchomości.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 8a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22a-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22g-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22g-ust. 12
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22h-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 3b
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in.
    ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia nieruchomości wykorzystywanej
    w działalności gospodarczej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27
    lutego 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 27 marca 1997 r. zawarta została umowa sprzedaży i akt ustanowienia hipoteki, na
    podstawie której „X” spółka z o.o. sprzedała na rzecz A. A, B. A i A.B jako wspólników spółki
    cywilnej pod nazwą „Y” s.c. (...), prawo wieczystego użytkowania działki nr 1/1 o pow. (...)
    ha położonej w B, dla której prowadzona jest przez Sąd Rejonowy dla B w B (...) księga
    wieczysta o numerze: (...) i własność znajdujących się na niej budynków i urządzeń
    szczegółowo opisanych w umowie (dalej: „Prawa do nieruchomości”) - akt notarialny
    sporządzony przez notariusza X. X z 27 marca 1997 r., Kancelaria Notarialna w B, (...),
    dalej: „Umowa Sprzedaży z 1997 r.”).
    Zgodnie z Umową Sprzedaży z 1997 r. Prawa do nieruchomości zostały sprzedane za cenę
    (...) złotych, na którą składa się wartość prawa wieczystego użytkowania gruntu w kwocie
    (...) złotych oraz wartość budynków i urządzeń wraz z podatkiem od towarów i usług w
    kwocie (...) złotych.
    Zgodnie z Umową Sprzedaży z 1997 r. Prawa do nieruchomości nabyte zostały za podaną
    ww. cenę przez wspólników spółki cywilnej na współwłasność łączną.
    W Umowie Sprzedaży A. A, B. A i A.B jako wspólnicy spółki cywilnej oświadczyli, że wkłady
    w spółce stanowią ich majątki odrębne, a umów majątkowych małżeńskich nie zawierali.
    W Umowie Sprzedaży Prezes zarządu spółki „X” spółka z o.o. oświadczył, że kwituje odbiór
    części ceny w kwocie (...) złotych i wyraża zgodę, aby reszta ceny w kwocie (...) złotych
    została uiszczona przez kupujących po uruchomieniu kredytu (...).
    Uchwałą wspólników spółki cywilnej „Y” spółka cywilna A.B, B. A, A. A (...) (dalej: „Spółka
    cywilna”) z 22 marca 2001 r. podjęto decyzję o przekształceniu spółki cywilnej w spółkę
    jawną w trybie art. 26 § 4 ustawy Kodeks spółek handlowych.

    Spółka pod firmą Y Spółka Jawna A.B, B. A, A. A, (...) (dalej: „Spółka jawna”) została wpisana
    do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego 28 listopada 2001 r. (KRS: (...),
    NIP: (...)).
    Zgodnie z umową Spółki jawnej (...) tytułem wkładu:
    · A. A wnosi do spółki maszyny i urządzenia o wartości (...) zł oraz wkład pracy,
    · B. A wnosi do spółki (...) złotych oraz wkład pracy,
    · A.B wnosi do spółki (...) złotych oraz wkład pracy.
    Zgodnie z umową Spółki jawnej (...) każdy wspólnik uczestniczy w zyskach i stratach spółki
    w sposób następujący:
    · A.B - 2%,
    · B. A - 3%,
    · A. A - 95%.
    Zgodnie z umową Spółki jawnej w razie śmierci wspólnika spółka nie ulega rozwiązaniu.
    Wkład zmarłego wspólnika pozostaje do podziału pomiędzy pozostałych wspólników.
    Pozostali wspólnicy na podstawie postanowienia sądowego o stwierdzeniu nabycia
    spadku spłacą spadkobiercom wartość jego wkładu zgodnie z zawartą umową. Jednakże,
    jeżeli udział kapitałowy wykazuje wartość ujemną spadkobierca jest zobowiązany
    wyrównać spółce brakującą wartość.
    17 marca 2009 r. zmarł jeden ze wspólników Spółki jawnej - B. A (...).
    Następnie 13 lutego 2020 r. zmarł drugi wspólnik Spółki jawnej - A.B.
    18 października 2021 r. przed notariuszem w B Q. Q - prowadzącym Kancelarię Notarialną
    przy Q 1, Rep. A nr (...) A. A oświadczył, że:
    1) na podstawie jednomyślnej uchwały nr (...) z 29 stycznia 2009 r. podjętej przez
      wspólników Spółki jawnej (tj. A. A, B. A, A.B) w sprawie rozwiązania spółki i
      ustanowienia likwidatora postanowili o rozwiązaniu Spółki Jawnej oraz powołaniu Y. Y
      na Likwidatora Spółki Jawnej;
    2) pozostali Wspólnicy Spółki Jawnej zmarli, tj. B. A - 17 marca 2009 r., (...); A.B – 13 lutego
      2020 r. (...), wobec czego, zgodnie z § 14 Umowy Spółki Jawnej - stanowiącym, że w
      razie śmierci B. A i A.B ich prawa jako Wspólników Spółki Jawnej nie służą
      spadkobiercom - jest jedynym Wspólnikiem Spółki Jawnej.
    W ww. akcie notarialnym A. A jako jedyny Wspólnik ,,Y” sp. j. - A.B, B. A, A. A w likwidacji,
    oświadczył m. in., że postanawia, że zakończenie działalności Spółki Jawnej nastąpi bez
    przeprowadzenia likwidacji Spółki Jawnej, w związku z czym odwołuje Likwidatora Spółki
    Jawnej, którym została ustanowiona Y. Y, a nadto określa następujący sposób zakończenia
    działalności Spółki Jawnej:
    a) majątek Spółki Jawnej, do którego według Jego najlepszej wiedzy należy wyłącznie
      prawo użytkowania wieczystego do (...) r., stanowiącej własność Skarbu Państwa,
      zabudowanej nieruchomości położonej w B przy ul. E, jedn. ewid. F, obręb ewid. 1 (...),
      oznaczonej w księdze wieczystej jako działka nr 1/1 (...) o pow. (...) ha (...), oraz
      związana z nim własność znajdujących się na niej budynków i innych urządzeń
      stanowiących odrębne nieruchomości, dla których Sąd Rejonowy dla B w B, (...)
      prowadzi księgę wieczystą nr (...) (...) [dalej łącznie zwane: „Prawami do
      Nieruchomości”) - o wartości rynkowej (...) - w której:
        · w dziale III wpisane są wszczęcie egzekucji i wszczęcie postępowania
        egzekucyjnego w administracji oraz przyłączenia do nich odpowiednio egzekucji i
        egzekucji administracyjnej,
        · w dziale IV wpisane są hipoteki umowne i hipoteki przymusowe,

        · nie zostały zaznaczone wzmianki o wnioskach,
        · zostaną przeniesione na Wspólnika w ramach podziału (przejęcia) majątku Spółki
        Jawnej, w związku z czym Spółka Jawna jest zobowiązana do niezwłocznego
        przeniesienia na Wspólnika Praw do Nieruchomości;
        · rozporządzenie Prawami do Nieruchomości nie będzie miało wpływu na dalsze
        postępowania egzekucyjne,
    b) ewentualne pozostałe mienie Spółki Jawnej, niewymienione pod lit. „a” powyżej,
      zostanie przekazane Wspólnikowi,
    c) zobowiązania Spółki Jawnej w całości przejmie Wspólnik - odpowiadający za nie bez
      ograniczenia całym swoim majątkiem, solidarnie ze Spółką Jawną, zgodnie z art. 22 § 2
      k.s.h., z uwzględnieniem art. 31 k.s.h. - który w związku z tym jest zobowiązany wobec
      Spółki Jawnej do ich niezwłocznego przejęcia,
    d) jeśli w przyszłości zostaną zgłoszone jakiekolwiek zasadne roszczenia wynikające z
      funkcjonowania Spółki Jawnej, to - zgodnie z art. 22 § 2 k.s.h. - Wspólnik będzie
      ponosić bezpośrednią i nieograniczoną odpowiedzialność za takie zobowiązania,
    e) bieżące interesy Spółki Jawnej zostały zakończone,
    f) Wspólnik złoży do Sądu Rejonowego dla B w B, (...) wniosek o wykreślenie Spółki Jawnej
      z rejestru przedsiębiorców,
    g) Spółka Jawna przestanie istnieć - bez przeprowadzenia likwidacji - z chwilą wykreślenia
      z rejestru przedsiębiorców,
    h) księgi i dokumenty rozwiązanej Spółki Jawnej zostaną oddane na przechowanie
      Wspólnikowi.
    W akcie notarialnym (...) sporządzonym przez notariusza Q. Q 18 października 2021 r.
    zaprotokołowano umowę przenoszącą Prawa do nieruchomości (umowa zatytułowana
    jako: umowa przenosząca prawo użytkowania wieczystego oraz związaną z nim własność
    budynków i innych urządzeń).
    Zgodnie z ww. umową A. A działając w imieniu „Y” sp. j. - A.B, B. A, A. A - w wykonaniu
    zobowiązania wynikającego z Oświadczenia do przeniesienia przez Spółkę Jawną na
    Wspólnika Praw do Nieruchomości w ramach podziału (przejęcia) majątku Spółki Jawnej, o
    którym mowa w ust. VI powyżej - przenosi na siebie samego (Wspólnika) Prawa do
    Nieruchomości, tj. prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości Gruntowej oraz
    związaną z nim własność budynków i innych urządzeń stanowiących odrębne
    nieruchomości objętych księgą wieczysta nr (...), na co działając w imieniu własnym
    (Wspólnik) wyraża zgodę.
    Postanowieniem Sądu Rejonowego dla B w B (...) z 30 grudnia 2021 r. ujawniono w
    rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego fakt rozwiązania Spółki jawnej
    bez przeprowadzania likwidacji. Jako data wykreślenia Spółki jawnej z Rejestru
    Przedsiębiorców ujawniona jest w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru
    Sądowego data - 30 grudnia 2021 r.
    Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego dla B w B (...) z 5 kwietnia 2023 r.,
    ogłoszona została upadłość: A. A, PESEL: (...), zam. (...), ul. D 1, osoby fizycznej
    nieprowadzącej działalności gospodarczej (dalej: „Upadły” lub „Podatnik”).
    Postanowieniem tym U. U został ustanowiony syndykiem masy upadłości upadłego (dalej:
    „Wnioskodawca” lub „syndyk”). Zgodnie z art. 51 ust. 2 ustawy z 29 lutego 2003 r. Prawo
    upadłościowe postanowienie to jest skuteczne i wykonalne z dniem jego wydania.
    W skład masy upadłości A. A wchodziło prawo użytkowania wieczystego nieruchomości
    gruntowej stanowiącej działki ewidencyjne nr 1/2 i 1/3, położonej w B przy ulicy E, oraz
    prawo własności znajdujących się na niej budynków (budowli) objęte księgą wieczystą nr
    (...) o pow. (...) ha (dalej: "Składnik masy").

    Nadmienia Pan, że nieruchomość określona wyżej jako „Prawa do nieruchomości” jest
    tożsama z nieruchomością określoną jako „Składnik masy”.
    Zgodnie z przepisami ustawy Prawo upadłościowe podjęte zostały przez syndyka
    czynności likwidacyjne związane z zbyciem wchodzących w skład masy upadłości
    składników majątkowych upadłego, w tym 27 listopada 2024 r. został zbyty (na podstawie
    umowie sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego) Składnik masy za cenę (...) zł.
    Legitymacja syndyka do wniesienia niniejszego pisma wynika m.in. z art. 160
    Postępowania upadłościowego, zgodnie z którym w sprawach dotyczących masy
    upadłości syndyk dokonuje czynności w imieniu własnym na rachunek upadłego.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku podał Pan, że:
    · W odpowiedzi na pkt III ppkt 1 lit. a) wezwania o treści:
      W jakim zakresie prowadzona była działalność gospodarcza przez spółkę cywilną, a
      następnie przez spółkę jawną?
    podał Pan:
      Spółka cywilna: Y spółka cywilna A.B, B. A, A. A (...) prowadziła działalność gospodarczą
      podlegającą na (...). Po przekształceniu spółki cywilnej w spółkę jawną działającą pod
      firmą Y SPÓŁKA JAWNA A.B, B. A, A. A, (...) ww. spółka kontynuowała działalność
      gospodarczą podlegającą na (...).
    · W odpowiedzi na pkt III ppkt 1 lit. b) wezwania o treści:
      W jakim celu wspólnicy spółki cywilnej nabyli prawo użytkowania wieczystego
      nieruchomości i prawo własności znajdujących się na niej budynków i urządzeń ?
    podał Pan:
      Według najlepszej wiedzy syndyka masy upadłości A. A wspólnicy spółki cywilnej nabyli
      prawo użytkowania wieczystego nieruchomości i prawo własności znajdujących się na
      niej budynków i urządzeń w celu prowadzenia działalności gospodarczej.
    · W odpowiedzi na pkt III ppkt 1 lit. c) wezwania o treści:
      Jakiego rodzaju budynki i urządzenia zostały nabyte przez spółkę cywilną?
    podał Pan:
      Według danych przekazanych przez pełnomocnika upadłego spółka cywilna nabyła
      halę produkcyjną o pow. (...) m2 po fabryce (...). Zgodnie z danymi ujawnionymi w
      księdze wieczystej (...) na nieruchomości zlokalizowane są: (...).
    · W odpowiedzi na pkt III ppkt 1 lit d) wezwania o treści:
      Czy budynki stanowiły środki trwałe w działalności spółki cywilnej? Jeśli tak, czy odpisy
      amortyzacyjne od tych budynków zostały ujmowane w kosztach uzyskania
      przychodów?
    podał Pan:
      Według wiedzy syndyka opartej na wyjaśnieniach pełnomocnika upadłego nabyty
      przez spółkę cywilną budynek stanowił środek trwały oraz dokonywano amortyzacji,
      która była ujawniania w księgach.
    · W odpowiedzi na pkt III ppkt 1 lit e) wezwania o treści:
      Czy wszystkie urządzenia stanowiły środki trwałe w działalności spółki cywilnej? Jeżeli
      nie, proszę o podanie:
      które z nich stanowiły środki trwały i czy odpisy amortyzacyjne od tych środków
      zostały ujmowane w kosztach uzyskania przychodów?

      Które z nich zaliczono bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów?
    podał Pan:
      Nie wszystkie urządzenia stanowiły środki trwałe w działalności spółki cywilnej.
      Informacje na temat wykazu środków trwałych zgodnie z informacjami przekazanymi
      przez pełnomocnika upadłego znajdują się w Urzędzie Skarbowym.
      Zgodnie z oświadczeniem pełnomocnika Upadłego, A. A nie posiada już dokumentacji
      księgowej za dany okres, zatem na potrzeby niniejszej interpretacji wnoszę o przyjęcie,
      że bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu nie zaliczano żadnych urządzeń,
      które byty objęte umową sprzedaży z 27.11.2024 r. (...). Urządzenia były zaliczane do
      kosztów uzyskania przychodów poprzez ich amortyzację.
    · W odpowiedzi na pkt III ppkt 2 wezwania o treści:
      (...) czy miała miejsce kontynuacja odpisów amortyzacyjnych oraz czy były one
      ujmowane w kosztach uzyskania przychodów przez spółkę jawną?
    podał Pan:
      Zgodnie z oświadczeniem pełnomocnika Upadłego, A. A nie posiada już dokumentacji
      księgowej za dany okres, zatem na potrzeby niniejszej interpretacji z uwagi na
      kontynuowanie prowadzenia rozliczeń księgowych po przekształceniu, wnoszę o
      przyjęcie, że miała miejsce kontynuacja odpisów amortyzacyjnych oraz były one
      ujmowane w kosztach uzyskania przychodów przez spółkę jawną.
    · W odpowiedzi na pkt III ppkt 3 wezwania o treści:
      (...) czy w skład składników majątkowych, które zostały zbyte 27 listopada 2024 r.
      wchodziły również nabyte wraz z budynkami urządzenia?
    podał Pan:
      Przedmiotem umowy sprzedaży z dnia 27.11.2024 r. (...) był składnik masy upadłości
      postępowania upadłościowego A. A w postaci prawa użytkowania wieczystego
      nieruchomości gruntowej stanowiącej działki ewidencyjne nr 1/2 o pow. (...) ha i 1/3 o
      pow. (...) ha, położonej w obrębie 1, w B, dz. F wraz z prawem własności znajdujących
      się na tej nieruchomości budynków (budowli i urządzeń). Przedmiot sprzedaży objęty
      jest księgą wieczystą (...).
    · W odpowiedzi na pkt III ppkt 4 wezwania o treści:
      (...) czy pod pojęciem „składnika masy” należy rozumieć prawo użytkowania
      wieczystego nieruchomości gruntowej oraz prawo własności znajdujących się na niej
      budynków (budowli)?
    podał Pan:
      Pod pojęciem „składnika masy" należy rozumieć prawo użytkowania wieczystego
      nieruchomości gruntowej oraz prawo własności znajdujących się na niej budynków
      (budowli i urządzeń).
    Pytania
    W uzupełnieniu wniosku sformułował Pan następujące pytania.
    1) Czy sprzedaż na podstawie umowy sprzedaży z dnia 27.11.2024 r. (...) prawa
      użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej działki ewidencyjne nr
      1/2 o pow. (...) ha i 1/3 o pow. (...) ha, położonej w obrębie 1, w B, dz. F wraz z prawem
      własności znajdujących się na tej nieruchomości budynków (budowli i urządzeń), tj. (...)
      skutkowała powstaniem po stronie Podatnika przychodu podlegającego
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie ustawy z
      dnia 26 lipca 1991 r. (Dz.U. z 2024 r. poz. 226) o podatku dochodowym od osób
      fizycznych (dalej: „u.p.d.o.f.”)?

    W przypadku pozytywnej odpowiedzi na zadane powyżej pytanie:
    2) Czy Podatnik będzie uprawniony do pomniejszenia przychodu z tytułu sprzedaży na
      podstawie umowy sprzedaży z dnia 27.11.2024 r. (...) prawa użytkowania wieczystego
      nieruchomości gruntowej stanowiącej działki ewidencyjne nr 1/2 o pow. (...) ha i 1/3 o
      pow. (...) ha, położonej w obrębie 1, w B, dz. F wraz z prawem własności znajdujących
      się na tej nieruchomości budynków (budowli i urządzeń), tj. (...), tj. o kwotę
      odpowiadającą cenie sprzedaży wskazanej w Umowie sprzedaży z 1997 r.?
    Ewentualnie (w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 2)
    3) Czy Podatnik będzie uprawniony do pomniejszenia przychodu z tytułu sprzedaży na
      podstawie umowy sprzedaży z dnia 27.11.2024 r. (...) prawa użytkowania wieczystego
      nieruchomości gruntowej stanowiącej działki ewidencyjne nr 1/2 o pow. (...) ha i 1/3 o
      pow. (...) ha, położonej w obrębie 1, w B, dz. F wraz z prawem własności znajdujących
      się na tej nieruchomości budynków (budowli i urządzeń), tj. (...), tj. o kwotę
      odpowiadającą tej części ceny sprzedaży, która zgodnie z oświadczeniem sprzedawcy
      w Umowie z 1997 r. sprzedaży została uiszczona przez kupujących do dnia zawarcia
      Umowy sprzedaży z 1997 r.?
    Ta interpretacja dotyczy pytania nr 2 i 3. W zakresie pytania nr 1 wydane zostanie odrębne
    rozstrzygniecie.
    Pana stanowisko w sprawie
    W sformułowanym w uzupełnieniu wniosku własnym stanowisku podaje Pan, że Pana
    zdaniem:
    · w zakresie pytania nr 1 - będzie Pan uprawniony do pomniejszenia przychodu z tytułu
      sprzedaży na podstawie umowy sprzedaży z 27 listopada 2024 r. (...) prawa
      użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej działki ewidencyjne nr
      1/2 o pow. (...) ha i 1/3 o pow. (...) ha, położonej w obrębie 1, w B, dz. F wraz z prawem
      własności znajdujących się na tej nieruchomości budynków (budowli i urządzeń), tj.
      (...), tj. o kwotę odpowiadającą cenie sprzedaży wskazanej w Umowie sprzedaży z 1997
      r.
    · w zakresie pytania nr 2 - w przypadku braku uprawnienia do pomniejszenia przychodu
      o kwotę odpowiadającą cenie sprzedaży wskazanej w Umowie sprzedaży z 1997 r.,
      Podatnik będzie uprawniony do pomniejszenia przychodu z tytułu sprzedaży na
      podstawie umowy sprzedaży z dnia 27.11.2024 r. (...) prawa użytkowania wieczystego
      nieruchomości gruntowej stanowiącej działki ewidencyjne nr 1/2 o pow. (...) ha i 1/3 o
      pow. (...) ha, położonej w obrębie 1, w B, dz. F wraz z prawem własności znajdujących
      się na tej nieruchomości budynków (budowli i urządzeń), tj. (...), tj. o kwotę
      odpowiadającą tej części ceny sprzedaży, która zgodnie z oświadczeniem sprzedawcy
      w Umowie sprzedaży z 1997 r. została uiszczona przez kupujących do dnia zawarcia
      Umowy sprzedaży z 1997 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan w uzupełnieniu wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady ustalania dochodu z tytułu zbycia składników majątku wykorzystywanych w
    działalności
    Zgodnie z art. 24 ust. 3d z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku
      otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z
      takiej spółki lub z tytułu jej likwidacji jest różnica między przychodem uzyskanym z ich
      odpłatnego zbycia a wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie,

      niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez
      wspólnika lub spółkę; przepisy art. 22 ust. 8a stosuje się odpowiednio.
    Zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia składników majątku
    wykorzystywanych w działalności
    Stosownie do art. 22 ust. 8a ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia przez spółkę niebędącą osobą prawną rzeczy i praw
      będących przedmiotem wkładu do takiej spółki za koszt uzyskania przychodu uważa
      się:
        1) wartość początkową przyjętą przez spółkę w ewidencji środków trwałych oraz
        wartości niematerialnych i prawnych, ustaloną zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4,
        pomniejszoną o sumę odpisów amortyzacyjnych – jeżeli rzeczy te lub prawa były
        zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych spółki;
        2) wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie przedmiotu
        wkładu, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie
        – jeżeli rzeczy te lub prawa nie były zaliczone do środków trwałych lub wartości
        niematerialnych i prawnych spółki.
    Zgodnie art. 22a ust. 1 omawianej ustawy:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
        3) inne przedmioty
      o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą
      albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy
      określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Z kolei art. 22c pkt 1 tej ustawy stanowi, że:
      Amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, zwane
      odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Przy czym jak stanowi art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub
      prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie
      gruntów – wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone
      o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak
      kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy
      określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest
      przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia
      składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14
      ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.
    Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych zostały określone w art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej:

      Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z
      uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego
      (aportu) wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną:
        a) wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne – jeżeli
        przedmiot wkładu był amortyzowany,
        b) wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczone
        do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie – jeżeli przedmiot
        wkładu nie był amortyzowany,
        c) wartość określoną zgodnie z art. 19 – jeżeli ustalenie wydatków na nabycie lub
        wytworzenie przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład, będącego
        osobą fizyczną, jest niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywany przez
        wnoszącego wkład w prowadzonej działalności gospodarczej, z wyłączeniem
        wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych przez wspólnika we własnym
        zakresie.
    W myśl natomiast art. 22g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów
      dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów – wartość początkową środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości
      początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej,
      podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek
      niebędących osobami prawnymi, w tym również powstałych z przekształcenia spółki.
    Jednocześnie zgodnie z art. 22h ust. 3 ustawy:
      Podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia
      podmiotów, o których mowa w art. 22 g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów
      amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz
      kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej,
      podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2-7.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodów w sytuacji opisanej we wniosku
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · 27 marca 1997 r. spółka cywilna, w której był Pan wspólnikiem nabyła w celu
      prowadzenia działalności gospodarczej prawo wieczystego użytkowania działki i
      własność znajdujących się na niej budynków i urządzeń.
    · Nabyty przez spółkę cywilną budynek stanowił środek trwały oraz dokonywano
      amortyzacji, która była ujawniania w księgach.
    · Część urządzeń nie stanowiła środków trwałych w działalności spółki cywilnej.
      Urządzenia, które stanowiły środki trwałe były zaliczane do kosztów uzyskania
      przychodów poprzez ich amortyzację.
    · 22 marca 2001 r. na podstawie uchwały wspólnicy spółki cywilnej podjęli decyzję o
      przekształcenie spółki cywilnej w spółkę jawną.
    · 28 listopada 2001 r. Spółka jawna została wpisana do rejestru przedsiębiorców
      Krajowego Rejestru Sądowego.
    · Po przekształceniu spółki cywilnej w spółkę jawną miała miejsce kontynuacja odpisów
      amortyzacyjnych oraz były one ujmowane w kosztach uzyskania przychodów przez
      spółkę jawną.
    · Postanowieniem Sądu Rejonowego z 30 grudnia 2021 r. ujawniono w rejestrze
      przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego fakt rozwiązania Spółki jawnej bez

      przeprowadzania likwidacji. Jako data wykreślenia Spółki jawnej z Rejestru
      Przedsiębiorców ujawniona jest w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru
      Sądowego data - 30 grudnia 2021 r.
    · 5 kwietnia 2023 r., ogłoszona została upadłość Pana jako osoby nieprowadzącej
      działalności gospodarczej oraz ustanowiono syndyka masy upadłości.
    · W skład masy upadłości Pana wchodziło prawo użytkowania wieczystego nieruchomości
      gruntowej oraz prawo własności znajdujących się na niej budynków (budowli), które
      nabyte zostało przez spółkę cywilną 27 marca 1997 r.
    · Zgodnie z przepisami ustawy Prawo upadłościowe podjęte zostały przez syndyka
      czynności likwidacyjne, w wyniku których 27 listopada 2024 r. nastąpiła sprzedaż
      prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej wraz z prawem własności
      znajdujących się na tej nieruchomości budynków (budowli i urządzeń).
    Podsumowanie
    Mając zatem na względzie powołane przepisy prawne oraz kierując się treścią wniosku
    stwierdzam, że, kosztem uzyskania przychodu z tytułu zbycia prawa użytkowania
    wieczystego nieruchomości gruntowej wraz z prawem własności znajdujących się na tej
    nieruchomości budynków (budowli i urządzeń:
    · w odniesieniu do nieruchomości i urządzeń stanowiących środki trwałe, od których
      naliczane były odpisy amortyzacyjne i ujęte w kosztach uzyskania przychodów -
      wartość początkowa pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne w czasie kiedy
      nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej i powiększona o
      wartość poniesionych wydatków na nieruchomość, niezaliczonych do kosztów
      uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie.
    · w odniesieniu do prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej oraz
      urządzeń, które nie były zaliczone do środków trwałych – będzie wartość poniesionych
      wydatków na ich nabycie o ile nie zostały one zaliczone do kosztów uzyskania
      przychodów.
    W świetle powyższego stanowisko Pana przedstawione w uzupełnieniu wniosku jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wyjaśniam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b
    ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa.
    Ustalenie natomiast stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Tym samym wydając interpretację w Pana sprawie opierałem się wyłącznie na opisie
    stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz w jego uzupełnieniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja
      będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z
      opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).