Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.81.2022.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-06
Teza: Moment obniżenia podstawy opodatkowania w związku z udzieleniem premii pieniężnej.
Słowa kluczowe: cena-obniżenie ceny; dokumentacja; korekta-korekta podatku należnego; opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Obniżenie podstawy opodatkowania 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 13

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia momentu obniżenia podstawy opodatkowania w związku z udzieleniem premii pieniężnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 kwietnia 2022 r. (data wpływu 29 kwietnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

S.A. jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą na podstawie wpisu do KRS. Podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Prowadzi pełną księgowość. Firma jest czynnym podatnikiem VAT, który składa deklaracje miesięczne. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej jest produkcja i sprzedaż elementów do instalacji wodociągowo-kanalizacyjnych, grzewczych i klimatyzacyjnych.

Firma ma podpisane umowy o przyznawanie premii pieniężnych dla klientów, którzy terminowo opłacają faktury sprzedażowe. W/w umowa stanowi, iż:

„w przypadku

─ płatności do 30 dnia danego miesiąca za faktury dotyczące towarów dostarczonych od 1 do 15 dnia danego miesiąca lub

─ płatności do 15 dnia następnego miesiąca za faktury dotyczące towarów dostarczonych od 16 do ostatniego dnia miesiąca

Sprzedawca udziela kupującemu premii pieniężnej w wysokości 3% wartości zrealizowanej w w/w terminach płatności faktury.”

Wymaganą dokumentacją w przypadku korekt skontowych (przyznanie rabatu ze wskazaniem okoliczności skutkujących obniżeniem ceny) jest zawarta przez strony umowa. Jednakże rzeczywistym momentem uzgodnienia z klientem jest wymiana mailowa dotycząca uzgodnienia kwot skont rzeczywistych z uwzględnieniem ewentualnych kompensat oraz zapłat przelewów ostatniego dnia miesiąca, księgowanych w następnym dniu roboczym, który przypada na nowy miesiąc.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

1\. Okoliczności przyznania premii skontowej - premia jest przyznawana po spełnieniu warunków umowy - czyli faktury wystawione od 1 do 15 danego miesiąca i opłacone przez klienta do 30 danego miesiąca - należy się premia pieniężna oraz faktury wystawione od 15 do 30 danego miesiąca i opłacone przez klienta do 15 dnia następnego miesiąca następującego po miesiącu, w którym została wystawiona faktura - należy się premia pieniężna.

2\. Wszystkie warunki udzielenia premii pieniężnej wynikają z zawartej umowy.

3\. Wnioskodawca premii udziela po spełnieniu warunków zawartych w umowie, czyli uiszczeniu opłaty za faktury w określonym terminie.

4\. Fakturę korygującą Wnioskodawca wystawia po zakończonym miesiącu, w którym wystawione były faktury i klient dokonał wpłat według warunków.

5\. Klient reguluje faktury według warunków umowy aby otrzymać premię pieniężną tzn. do 30 danego miesiąca, jeśli faktury były wystawione do 15 lub do 15 następnego miesiąca, jeśli faktury były wystawione do 30 (patrz punkt 1).

6\. Po zakończonym miesiącu weryfikowana jest lista faktur wystawionych w poprzednim miesiącu dla klienta z datami wpłat klienta z systemu księgowego.

7\. Klient reguluje faktury zgodnie z warunkami zawartymi w umowie czyli albo w terminie albo w warunkach do otrzymania premii pieniężnej.

8\. Po zakończeniu miesiąca sporządzana jest lista faktur z datami wpłat - zestawienie to jest wysyłane do klienta celem akceptacji i po otrzymaniu od niego potwierdzenia zgodności zestawienia wystawiana jest faktura korygująca. Faktura korygująca jest wystawiana dwa razy w miesiącu na wpłaty z poprzedniego miesiąca i wpłaty bieżącego miesiąca do faktur wystawionych w poprzednim miesiącu.

9\. Dokumentacja jaką Wnioskodawca posiada to umowa z klientem, zestawienia faktur z datami wpłat, email potwierdzający od klienta zgodność wyliczeń oraz zaksięgowane na koncie księgowym danego kontrahenta wpłaty bankowe.

10\. Potwierdzeniem otrzymania od klienta wpłaty jest wyciąg bankowy.

11\. Po otrzymaniu potwierdzenia email od klienta, że sporządzone zestawienie jest zgodne z jego danymi - wówczas wystawiana jest faktura korygująca.

**Pytanie**

Czy w związku z powyższym momentem umożliwiającym obniżenie podstawy opodatkowania podatku VAT jest ostatni dzień miesiąca, w którym nabywca opłacił Państwa fakturę sprzedaży, czy data wymiany korespondencji mailowej, w której następuje uzgodnienie rzeczywistej wysokości skonta?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem momentem umożliwiającym obniżenie podstawy opodatkowania jest moment uzgodnienia rzeczywistej wysokości skonta z kontrahentem. Uzgodnienie nie następuje w miesiącu spełnienia warunków, tj. zapłaty faktur zgodnie z umową dla skont, a w momencie uzgodnienia mailowego z klientem przysługującej mu wysokości skonta i akceptację z jego strony tj. w miesiącu następnym.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931), zwaną dalej ustawą:

podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W myśl art. 29a ust. 6 ustawy:

podstawa opodatkowania obejmuje:

1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Stosownie do art. 29a ust. 7 ustawy:

podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Na podstawie art. 29a ust. 10 ustawy:

podstawę opodatkowania obniża się o:

1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2) wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;

3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.

Zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy:

w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

W myśl art. 29a ust. 14 ustawy:

przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

Na podstawie art. 29a ust. 15 ustawy:

warunku posiadania dokumentacji, o którym mowa w ust. 13, nie stosuje się w przypadku:

1) eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;

2) dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;

3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy;

4) (uchylony)

5) wystawienia faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Stosownie do art. 106j ust. 1 ustawy:

w przypadku gdy po wystawieniu faktury:

1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,

2) (uchylony)

3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,

5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury

\- podatnik wystawia fakturę korygującą.

Z wyżej wskazanych przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Zatem, co do zasady, korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Zatem, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.

W analizowanym przypadku wątpliwości sprowadzają się do ustalenia właściwego momentu obniżenia podstawy opodatkowania w przypadku udzielenia premii pieniężnej (skontowej) z tytułu terminowego opłacenia faktury przez klienta.

W odniesieniu do przedstawionych wątpliwości wskazać należy, że uregulowanie zawarte w art. 29a ust. 13 ustawy umożliwia podatnikowi dokonanie obniżenia podstawy opodatkowania już w momencie wystawienia faktury korygującej pod warunkiem, że z posiadanej przez niego dokumentacji wynika, że uzgodnił z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług, określone w fakturze korygującej i faktura korygująca jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy podatnik nie posiada dokumentacji w okresie, w którym wystawił fakturę korygującą, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za ten okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

Zatem przy wystawieniu faktury korygującej istotne są faktyczne ustalenia między kontrahentami, a nie tylko samo wystawienie faktury. Zasadnicze znaczenie dla obniżenia podstawy opodatkowania ma dokumentacja potwierdzająca, że obie strony transakcji znają i akceptują nowe, zmienione warunki transakcji. Ustawodawca nie sprecyzował katalogu dokumentów, które potwierdzałyby uzgodnienie nowych warunków transakcji, żaden przepis nie określa specjalnej formy wymaganych dokumentów. Wobec tego dokumentacja może być prowadzona w dowolnej formie. Uzgodnienie transakcji powinno wynikać w szczególności z warunków handlowych i przyjętych zwyczajów we współpracy między kontrahentami.

Przez uzgodnienie warunków pomniejszenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego rozumie się ustalenie przez strony faktu obniżenia wykazanego na fakturze pierwotnej wynagrodzenia. Uzgodnienie może wskazywać również okoliczności, których zaistnienie w przyszłości uzasadnia obniżenie należności.

Tak rozumianym uzgodnieniem może być zawarcie umowy określającej w jakich sytuacjach nabywca uzyskuje prawo do odzyskania części wynagrodzenia, np. ze względu na przyznany mu w ustalonych warunkach rabat. Przesłanki uzasadniające obniżenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego mogą być również zawarte w regulaminach realizacji sprzedaży lub ogólnych warunkach umowy, których akceptacja dokonywana jest w momencie przystąpienia nabywcy do transakcji. W tego typu przypadkach uzgodnienie stanowi wspomniany fakt przystąpienia do czynności stanowiący wyraz zgody na treść dokumentu.

Natomiast spełnienie warunków oznacza ziszczenie się zdarzenia stanowiącego przesłankę obniżenia wynagrodzenia. W wielu wypadkach, zawierając uzgodnienie strony nie precyzują wprost zdarzenia, które uzasadnia dokonanie korekty – dotyczy to w szczególności sytuacji, gdy okoliczności uzasadniające udzielenie rabatu wystąpiły już w przeszłości. Podobnie jak w przypadku samego „uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania i kwoty podatku” również fakt ich spełnienia może być stwierdzony w sposób dorozumiany. Jeżeli zatem jedna strona informuje kontrahenta, że udziela obniżki, która nie jest uzależniona od określonego zdarzenia przyszłego, zazwyczaj można domniemywać, że przesłanka faktyczna uzasadniająca taką preferencję już zaistniała (warunki obniżenia podstawy opodatkowania i kwoty podatku są spełnione).

Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie mają Państwo możliwość obniżenia podstawy opodatkowania z tytułu opisanych we wniosku dostaw towarów w związku z udzieleniem premii pieniężnej (skontowej) w momencie w wystawienia przez Państwa faktury korygującej.

W analizowanym przypadku podpisali Państwo umowy o przyznanie premii pieniężnych dla klientów, którzy terminowo opłacają faktury sprzedażowe. Premia jest przyznawana po spełnieniu warunków umowy - czyli faktury wystawione od 1 do 15 danego miesiąca i opłacone przez klienta do 30 danego miesiąca - należy się premia pieniężna oraz faktury wystawione od 15 do 30 danego miesiąca i opłacone przez klienta do 15 dnia następnego miesiąca następującego po miesiącu, w którym została wystawiona faktura - należy się premia pieniężna. Wszystkie warunki udzielenia premii pieniężnej wynikają z zawartej umowy. Udzielają Państwo premii po spełnieniu warunków zawartych w umowie, czyli uiszczeniu opłaty za faktury w określonym terminie. Klient reguluje faktury według warunków umowy aby otrzymać premię pieniężną tzn. do 30 danego miesiąca, jeśli faktury były wystawione do 15 lub do 15 następnego miesiąca, jeśli faktury były wystawione do 30. Fakturę korygującą wystawiają Państwo po zakończonym miesiącu, w którym wystawione były faktury i klient dokonał wpłat według warunków. Po zakończonym miesiącu weryfikowana jest lista faktur wystawionych w poprzednim miesiącu dla klienta z datami wpłat klienta z systemu księgowego. Zestawienie to jest wysyłane do klienta celem akceptacji i po otrzymaniu od niego potwierdzenia zgodności zestawienia wystawiana jest faktura korygująca. Faktura korygująca jest wystawiana dwa razy w miesiącu na wpłaty z poprzedniego miesiąca i wpłaty z bieżącego miesiąca do faktur wystawionych w poprzednim miesiącu. Dokumentacja jaką Państwo posiadają to umowa z klientem, zestawienia faktur z datami wpłat, email potwierdzający od klienta zgodność wyliczeń oraz zaksięgowane na koncie księgowym danego kontrahenta wpłaty bankowe. Potwierdzeniem otrzymania od klienta wpłaty jest wyciąg bankowy. Po otrzymaniu potwierdzenia email od klienta, że sporządzone zestawienie jest zgodne z jego danymi wystawiana jest faktura korygująca.

Zatem w rozpatrywanej sprawie należy uznać, że momentem uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania jest moment zawarcia przez Państwa z klientem umowy o przyznanie premii pieniężnych, z której to umowy wynikają wszystkie warunki udzielenie tych premii. Natomiast za moment spełnienia uzgodnionych warunków należy uznać moment, w którym klient dokonał zapłaty (uregulował faktury zgodnie z warunkami zawartymi w umowie). Przy czym, w analizowanym przypadku po zakończeniu miesiąca sporządzana jest lista faktur z datami wpłat - zestawienie to jest wysyłane do klienta celem akceptacji i po otrzymaniu od niego potwierdzenia zgodności zestawienia wystawiana jest faktura korygująca (po otrzymaniu potwierdzenia email od klienta, że sporządzone zestawienie jest zgodne z jego danymi).

Tym samym w rozpatrywanej sprawie obniżenia podstawy opodatkowania dokonują Państwo w momencie wystawienia faktury korygującej dokumentującej udzieloną premię pieniężną (w rozliczeniu składanym za okres, w którym wystawiono fakturę korygującą). W analizowanym przypadku w momencie wystawienia faktury korygującej uzgodnione warunki udzielenia premii pieniężnej (skonta) zostaną spełnione (klient dokona zapłaty zgodnie z warunkami udzielenia premii zawartymi w umowie) oraz wystawiona przez Państwa faktura korygująca będzie zgodna z opisaną we wniosku dokumentacją potwierdzającą uzgodnienie i spełnienie warunków udzielenia premii pieniężnej.

Zatem nie można uznać za prawidłowe Państwa stanowiska, zgodnie z którym momentem umożliwiającym obniżenie podstawy opodatkowania jest moment uzgodnienia rzeczywistej wysokości skonta z kontrahentem, gdyż zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy pierwszym możliwym momentem, w którym podatnik dokonuje obniżenia podstawy opodatkowania jest moment wystawienia faktury korygującej (przy spełnieniu warunków wskazanych w tym przepisie).

Tym samym oceniając całościowo Państwa stanowisko należało uznać je za nieprawidłowe.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).