Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.179.2025.2.AND
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: Wydatki ponoszone w związku z realizacją umów
sponsoringowych, polegających na promowaniu marki Spółki
przez profesjonalne zespoły wyścigowe oraz wykorzystywaniu
wizerunku i materiałów związanych z wyścigami do celów
marketingowych, mogą stanowić koszty uzyskania
przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT
Słowa kluczowe: cel-cel reprezentacji i reklamy
koszt-koszty uzyskania przychodów
sponsoring
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność
kosztów-Koszty bezpośrednio związane z przychodami
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność
kosztów-Koszty inne niż bezpośrednio związane z
przychodami (koszty pośrednie)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 maja
    2025 r. (wpływ 13 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca, A. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”), jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością
    z siedzibą w Polsce, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu
    oraz czynnym podatnikiem VAT. Rok obrotowy i podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem
    kalendarzowym.
    Spółka prowadzi działalność w branży (...) - przychody z tego tytułu stanowią około 97%
    ogółu jej wpływów. Pozostała część działalności obejmuje usługi (...).
    W ramach działań marketingowych, zmierzających do zwiększenia rozpoznawalności
    marki, Spółka promuje się poprzez obecność swojego reprezentanta - zawodowego
    kierowcy wyścigowego - na międzynarodowych zawodach sportów motorowych. Spółka
    współfinansuje jego udział w wyścigach, które organizowane są przez profesjonalne
    zespoły lub organizatorów wydarzeń wyścigowych. Zarówno samochód, którym startuje
    kierowca oraz branding zespołu, który reprezentuje, eksponuje logo A., będące
    elementem identyfikacji wizualnej zarówno Spółki, jak i podmiotu powiązanego z siedzibą
    w (...). Dzięki udziałowi w prestiżowych wydarzeniach sportowych, rozgrywanych na arenie
    międzynarodowej i szeroko relacjonowanych w mediach branżowych oraz transmisjach
    telewizyjnych, marka Spółki zyskuje ekspozycję wśród szerokiego grona odbiorców, w tym
    potencjalnych kontrahentów i klientów.
    Zgodnie z zawartymi umowami sponsorskimi, Sponsorowani (organizatorzy wydarzeń
    motoryzacyjnych) obligują się do promowania marki Spółki poprzez umieszczanie
    logotypu wykorzystywanego przez Spółkę na samochodach wyścigowych, kombinezonach
    kierowców, stronach internetowych zespołów oraz oficjalnych materiałach promocyjnych
    dot. wydarzeń. Logo wykorzystywane w ramach sponsoringu jest wspólne dla A. i AB.,
    będącej podmiotem powiązanym ze Spółką.
    Ponadto, Sponsorowani dostarczają Spółce materiały marketingowe, takie jak filmy i
    zdjęcia z zawodów, umożliwiające dalsze wykorzystanie w kampaniach promocyjnych.
    Spółka aktywnie wykorzystuje te materiały do budowania swojego wizerunku w
    segmencie podmiotu (...). Po zakończeniu zawodów, Spółka edytuje i dystrybuuje nagrania
    oraz fotografie, publikując je na swojej stronie internetowej oraz na oficjalnym profilu na
    platformie (...). W mediach społecznościowych często pojawiają się również oznaczenia
    konta Spółki przez partnerów, co pozwala na dotarcie do szerszego grona odbiorców.
    Spółka organizuje także wyjazdy dla swoich kluczowych klientów na prestiżowe
    wydarzenia wyścigowe - (...). Podczas tych wydarzeń prezentowane są (...). Spółka
    regularnie tworzy treści oparte na doświadczeniach ze współpracy ze sponsorowanymi
    zespołami, wzbogacając je o wywiady z kierowcami (...), analizy techniczne pojazdów oraz
    ekskluzywne materiały zza kulis wyścigów.
    Zawierane przez Spółkę umowy sponsorskie obejmują również publikację materiałów
    promujących działalność Spółki (...). Dodatkowym elementem budowania wizerunku jest
    ekspozycja trofeów, certyfikatów i wyróżnień zdobytych przez reprezentanta Spółki w
    zawodach sportowych - pamiątki te eksponowane są w siedzibie Spółki w sposób

    powszechnie dostępny do zapoznania się przez odwiedzających biuro oraz partnerów
    biznesowych. Celem tych działań jest podkreślenie i promocja profesjonalnego charakteru
    działalności Spółki (...).
    Dodatkowo, w ramach umów sponsoringowych, Spółka uzyskuje prawo do korzystania ze
    znaków towarowych związanych z wyścigami w bieżącej działalności. Korzystanie z tych
    znaków obejmuje materiały reklamowe, odzież, gadżety firmowe oraz publikacje
    promocyjne w Internecie. Sponsorowani zapewniają również możliwość udziału
    przedstawicieli Spółki w charakterze obserwatorów w oficjalnych wyścigach, co
    dodatkowo zwiększa jej rozpoznawalność wśród klientów, (...).
    Spółka monitoruje wpływ sponsoringu na swoją działalność, m.in. poprzez analizę wzrostu
    zainteresowania ofertą, liczbę zapytań od klientów oraz aktywność w mediach
    społecznościowych. Zauważono wzrost liczby zapytań, szczególnie za pośrednictwem
    mediów społecznościowych oraz kontaktów telefonicznych, których źródłem była
    ekspozycja logotypu Spółki na samochodach, kombinezonach właściciela oraz całego
    zespołu. Ponadto Spółka archiwizuje informacje o ekspozycji marki - zarówno poprzez
    publikacje w mediach społecznościowych i na stronie internetowej, jak i poprzez
    współpracę z mediami branżowymi. Informacje te są wykorzystywane do optymalizacji i
    dalszego rozwijania strategii marketingowej.
    Istotnym elementem działań marketingowych Spółki jest jej aktywność w mediach
    społecznościowych, (...). Spółka prowadzi dynamiczną komunikację z odbiorcami,
    publikując treści związane z wyścigami, osiągnięciami sponsorowanych zespołów oraz
    unikalnym światem sportów motorowych. W ocenie Spółki oraz na podstawie
    dotychczasowych doświadczeń, zaangażowanie w mediach społecznościowych przekłada
    się na wzrost rozpoznawalności marki i zainteresowanie jej ofertą, (...). Spółka analizuje
    interakcje użytkowników z publikowanymi materiałami, mierząc m.in. wzrost liczby
    obserwujących, zasięgi postów oraz poziom zaangażowania, co pozwala na optymalizację
    treści i dalsze dostosowywanie strategii marketingowej.
    Podstawowym celem sponsoringu jest budowanie wartości marketingowej marki poprzez
    skojarzenie z profesjonalizmem, precyzją i dynamiką sportów motorowych. Spółka ponosi
    wydatki sponsorskie w zamian za konkretne świadczenia reklamowe, co uzasadnia ich
    kwalifikację jako koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Świadczenia mają charakter ekwiwalentny i odpowiadają wartości usług marketingowych
    otrzymywanych przez Spółkę. (...), promowanie marki poprzez obecność w środowisku
    sportów motorowych pozwala jej wyróżnić się na rynku i wzmacnia rozpoznawalność
    wśród szerokiego grona odbiorców. Zaangażowanie (...) stanowi element strategii
    komunikacyjnej, wspierający postrzeganie Spółki jako dynamicznego i nowoczesnego
    podmiotu, (...).
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 12 maja 2025 r. (wpływ: 13 maja 2025 r.)
    odpowiedzieli Państwo następująco na zadane w wezwaniu pytania:
    1. Jaki konkretnie rodzaj działalności gospodarczej prowadzi Spółka? (...)?
      Odpowiedź: Spółka prowadzi działalność gospodarczą obejmującą (...).
    2. Czy zawodowy kierowca wyścigowy, występujący w międzynarodowych zawodach
      motorowych, reprezentuje na nich tylko Państwa Spółkę, czy również zagraniczny
      podmiot powiązany?
      Odpowiedź: Zawodowy kierowca wyścigowy, biorący udział w międzynarodowych
      zawodach motorowych, reprezentuje zarówno Spółkę, jak i podmiot powiązany - (...).
    3. Jaką funkcję pełni zawodowy kierowca w Spółce?
      Odpowiedź: (...) jest (...).

    4. W jaki sposób Spółka współfinansuje udział reprezentanta Spółki w
      międzynarodowych zawodach sportów motorowych? Czy w tym celu Spółka zawiera
      umowy sponsorskie z organizatorami wydarzeń wyścigowych lub profesjonalnymi
      zespołami, czy współfinansowanie odbywa się w inny sposób (jeżeli tak, proszę opisać
      w jaki)?
      Odpowiedź: W celu współfinansowania udziału reprezentanta Spółki w
      międzynarodowych zawodach sportów motorowych, Spółka zawiera umowy
      sponsorskie z profesjonalnymi zespołami wyścigowymi. Taki model współpracy
      umożliwia skuteczną promocję marki oraz wspiera działania wizerunkowe
      prowadzone na rynku krajowym i zagranicznym.
    5. Z kim konkretnie (z jakimi podmiotami) zawierają Państwo umowy sponsorskie
      (organizatorzy wydarzeń motoryzacyjnych, zawodowy kierowca czy profesjonalne
      zespoły) i na czym one polegają?
      Odpowiedź: Spółka zawiera umowy sponsorskie z profesjonalnymi zespołami
      wyścigowymi, takimi jak m.in. (...). Przedmiotem tych umów jest przede wszystkim
      promocja marki A. poprzez umieszczenie oznaczeń słowno-graficznych oraz innych
      materiałów promocyjnych na pojazdach wyścigowych wykorzystywanych przez
      zespoły. Zakres ekspozycji materiałów promocyjnych jest uzgadniany pomiędzy
      stronami umowy. Dodatkowo, w ramach współpracy, przedstawiciele wskazani przez
      Spółkę mają możliwość uczestnictwa w wyścigach w charakterze obserwatorów.
      Spółka uzyskuje również prawo do tworzenia i publikacji materiałów filmowych oraz
      fotograficznych dokumentujących wydarzenia sportowe z udziałem pojazdów
      oznaczonych logotypami A. , w celach promocyjnych i w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej.
    6. Czy zagraniczny podmiot powiązany korzysta z zawartych przez Państwa Spółkę umów
      sponsorskich (jeżeli tak, to w jaki sposób) i czy partycypuje w kosztach tych umów?
      Odpowiedź: Tak, zagraniczny podmiot powiązany korzysta z zawartych przez Spółkę
      umów sponsorskich, w szczególności w zakresie wspólnej promocji marki oraz udziału
      reprezentanta obu podmiotów w zawodach sportów motorowych. W ramach
      współpracy podmiot ten partycypuje w kosztach ponoszonych przez Spółkę, zgodnie z
      uzgodnionymi zasadami rozliczeń wewnątrzgrupowych. Taki model
      współfinansowania umożliwia efektywną realizację wspólnej strategii marketingowej
      oraz optymalne wykorzystanie zasobów obu spółek.
    7. Czy zagraniczny podmiot powiązany współfinansuje razem ze Spółką udział
      reprezentanta Spółki (zawodowego kierowcy) w międzynarodowych zawodach
      sportów motorowych?
      Odpowiedź: Tak, zagraniczny podmiot powiązany współfinansuje wraz ze Spółką
      udział reprezentanta w międzynarodowych zawodach sportów motorowych.
      Współfinansowanie odbywa się na podstawie wewnętrznych ustaleń pomiędzy
      podmiotami i odzwierciedla wspólny charakter działań promocyjnych oraz
      zaangażowanie obu spółek w rozwój działalności w branży motoryzacyjnej i sportowej.
    8. Czy sponsorowani są podmiotami powiązanymi ze Spółką?

      Odpowiedź: Nie, sponsorowane podmioty - w szczególności zespoły wyścigowe, z
      którymi zawierane są umowy sponsorskie - nie są podmiotami powiązanymi ze Spółką
      w rozumieniu przepisów podatkowych. (...).
    9. Czy w zawartych umowach sponsoringu strony sformułowały w sposób szczegółowy
      wzajemne prawa i obowiązki? Jeżeli tak, proszę opisać, jak one się kształtują?
      Odpowiedź: Tak, zawarte umowy sponsoringowe szczegółowo określają wzajemne
      prawa i obowiązki stron. Spółka zobowiązuje się do zapłaty uzgodnionego
      wynagrodzenia, w ramach którego uzyskuje m.in. prawo do tworzenia i publikacji
      materiałów fotograficznych oraz filmowych przedstawiających pojazdy wyścigowe
      oznaczone logotypami i materiałami promocyjnymi A. Z kolei po stronie zespołu
      wyścigowego leży obowiązek umieszczenia oznaczeń słowno-graficznych oraz innych
      materiałów promocyjnych A. na pojeździe wyścigowym, zgodnie z ustaleniami
      zawartymi w umowie. Zespół zobowiązuje się również do umożliwienia udziału w
      wydarzeniach wyścigowych - w charakterze obserwatorów - osobom wskazanym
      przez Spółkę. Umowy zawierają także postanowienia dotyczące zabezpieczenia
      interesów stron, w tym oświadczenia o nienaruszaniu praw osób trzecich oraz
      zobowiązanie do zwolnienia Spółki z odpowiedzialności w przypadku ewentualnych
      roszczeń osób trzecich wynikających z realizacji umowy.
    10. Jakie konkretnie świadczenia reklamowe otrzymuje Spółka na podstawie zawartych
      umów sponsorskich?
      Odpowiedź: Na podstawie zawartych umów sponsorskich Spółka otrzymuje
      świadczenia reklamowe obejmujące w szczególności umieszczenie logotypu A. oraz
      innych materiałów promocyjnych na pojazdach wykorzystywanych w
      międzynarodowych zawodach sportów motorowych. Ekspozycja ta odbywa się
      zgodnie z ustaleniami stron i ma na celu zwiększenie rozpoznawalności marki oraz
      dotarcie do nowych grup odbiorców, w tym potencjalnych klientów. Dodatkowo,
      Spółka ma możliwość wykorzystania zdjęć i nagrań z wydarzeń sportowych do
      własnych działań promocyjnych.
    11. Na czym polegają usługi marketingowe otrzymywane przez Spółkę w ramach
      zawartych umów sponsorskich?
      Odpowiedź: W ramach zawartych umów sponsorskich Spółka otrzymuje kompleksowe
      usługi marketingowe świadczone przez profesjonalne zespoły wyścigowe. Usługi te
      obejmują przede wszystkim ekspozycję oznaczeń słowno-graficznych A. (w tym
      logotypów oraz materiałów promocyjnych) na pojazdach biorących udział w
      międzynarodowych zawodach sportów motorowych. Ponadto w ramach współpracy,
      zespoły umożliwiają osobom wskazanym przez Spółkę udział w wydarzeniach
      sportowych w charakterze obserwatorów, co stanowi dodatkowy element
      wizerunkowy. Spółka uzyskuje również prawo do tworzenia i wykorzystywania
      materiałów filmowych oraz fotograficznych dokumentujących udział oznakowanych
      pojazdów w zawodach, które mogą być wykorzystywane w celach promocyjnych w

      ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zakres świadczeń został każdorazowo
      szczegółowo określony w umowach, co zapewnia przejrzystość współpracy i zgodność
      z celami marketingowymi Spółki.
    12. Czy w umowach sponsoringu określona jest wartość świadczeń (reklamowych,
      marketingowych) otrzymywanych przez Spółkę i wykaz wydatków? Jeżeli nie, proszę
      wskazać, na jakiej podstawie twierdzą Państwo, że świadczenia są ekwiwalentne.
      Odpowiedź: Tak, w każdej zawartej umowie sponsoringowej określona jest wartość
      świadczeń reklamowych i marketingowych otrzymywanych przez Spółkę. Wycena ta
      stanowi integralną część uzgodnień kontraktowych i została określona w sposób
      jednoznaczny, umożliwiający ocenę ekwiwalentności świadczeń. Ustalona wartość
      odzwierciedla zakres oraz charakter usług promocyjnych świadczonych przez zespoły
      wyścigowe, a także ich realną wartość rynkową.
    13. W jaki sposób udokumentowane są płatności na rzecz sponsorowanych wynikające z
      zawartych umów sponsorskich?
      Odpowiedź: Płatności na rzecz sponsorowanych podmiotów, wynikające z zawartych
      umów sponsorskich, są realizowane na podstawie wystawionych faktur
      dokumentujących wykonanie usług. Faktury te wystawiane są zgodnie z warunkami
      określonymi w umowie i stanowią podstawę księgową do rozliczenia poniesionych
      wydatków.
    14. Czy zawarte umowy sponsoringu obejmują także organizowane przez Spółkę wyjazdy
      dla kluczowych klientów na prestiżowe wydarzenia wyścigowe?
      Odpowiedź: Tak, niektóre z zawartych umów sponsoringu obejmują możliwość
      organizacji wyjazdów dla kluczowych klientów Spółki na wybrane wydarzenia
      wyścigowe o charakterze międzynarodowym. Udział w tych wydarzeniach stanowi
      element działań promocyjno-wizerunkowych Spółki i służy budowaniu relacji
      biznesowych oraz wzmacnianiu lojalności klientów. Zakres takich świadczeń jest
      każdorazowo uzgadniany ze sponsorem i określony w treści umowy.
    15. Jakie świadczenia ze strony sponsorowanych składają się „możliwość udziału
      przedstawicieli Spółki w charakterze obserwatorów w oficjalnych wyścigach” i kto jest
      przedstawicielem Spółki na tych wyścigach?
      Odpowiedź: W ramach zawartych umów sponsorskich, Spółka uzyskuje możliwość
      udziału swoich przedstawicieli w wybranych wydarzeniach wyścigowych w charakterze
      obserwatorów. Świadczenie to obejmuje m.in. dostęp do stref zespołowych,
      możliwość uczestnictwa w wydarzeniach towarzyszących oraz bezpośredni wgląd w
      przebieg zawodów z perspektywy zespołu wyścigowego. Przedstawicielem Spółki
      obecnym na wydarzeniach jest m.in. Michael A. - zawodowy kierowca biorący udział w
      zawodach, który jednocześnie reprezentuje Spółkę. Oprócz niego, w charakterze
      obserwatorów mogą uczestniczyć także inni pracownicy lub współpracownicy Spółki.
    16. Jakiej konkretnie oferty Spółki dotyczy zauważony przez Państwa wzrost liczby zapytań
      za pośrednictwem mediów społecznościowych oraz kontaktów telefonicznych?

      Odpowiedź: Zauważalny wzrost liczby zapytań kierowanych do Spółki za
      pośrednictwem mediów społecznościowych oraz drogą telefoniczną dotyczy przede
      wszystkim oferty z branży (...).
    17. W jaki sposób wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z zawartymi umowami
      sponsoringowymi przekładają się na wzrost przychodów z prowadzonej przez Spółkę
      działalności podstawowej lub przekładają się na zachowanie albo zabezpieczenie
      źródła Państwa przychodów?
      Odpowiedź: Wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z zawartymi umowami
      sponsoringowymi mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą
      i przyczyniają się do zwiększenia rozpoznawalności marki A. zarówno (...). Obecność
      logotypów i materiałów promocyjnych Spółki na pojazdach wyścigowych oraz
      oficjalnych kanałach zespołów wyścigowych pozwala dotrzeć do nowych grup
      odbiorców, (...). (...).
    18. W jaki sposób świadczenia wynikające z zawartej umowy sponsoringu będą miały
      wpływ na Państwa ostatecznych kontrahentów oraz potencjalnych (przyszłych)
      kontrahentów?
      Odpowiedź: Świadczenia wynikające z zawartych umów sponsoringowych umożliwiają
      skuteczne dotarcie do właściwej grupy docelowej, obejmującej zarówno obecnych, jak
      i potencjalnych kontrahentów zainteresowanych (...). Obecność marki A. w
      prestiżowym otoczeniu międzynarodowych zawodów wyścigowych pozwala budować
      wizerunek Spółki jako wiarygodnego i rozpoznawalnego partnera biznesowego, co
      sprzyja nawiązywaniu nowych relacji handlowych oraz wzmacnianiu relacji z
      dotychczasowymi klientami. Bezpośredni kontakt z marką w kontekście sportów
      motorowych zwiększa jej atrakcyjność w oczach odbiorców, dla których
      ekskluzywność, innowacyjność i profesjonalizm stanowią kluczowe kryteria przy
      podejmowaniu decyzji zakupowych.

## Pytanie

Czy wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z zawartymi umowami sponsoringowymi,
    polegającymi na promowaniu marki Spółki przez profesjonalne zespoły wyścigowe oraz
    wykorzystywaniu wizerunku i materiałów związanych z wyścigami do celów
    marketingowych, mogą stanowić, zgodnie podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych - koszty uzyskania przychodów dla Spółki?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone w związku z realizacją umów
    sponsoringowych, polegających na promowaniu marki Spółki przez profesjonalne zespoły
    wyścigowe oraz wykorzystywaniu wizerunku i materiałów związanych z wyścigami do
    celów marketingowych, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art.
    15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.
    Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją umów
    sponsoringowych, polegających na promowaniu marki A. Sp. z o.o. przez profesjonalne
    zespoły wyścigowe, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy o CIT.

    Zgodnie z powyższym przepisem, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów, zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Oznacza to, że do uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu konieczne jest
    spełnienie łącznie następujących warunków:
    - wydatek został faktycznie poniesiony,
    - pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z prowadzoną działalnością
      gospodarczą,
    - jego celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów,
    - nie został wyłączony z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1
      ustawy o CIT.
    Kluczowe jest przy tym, że o zaliczeniu wydatku do kosztów uzyskania przychodu nie
    przesądza fakt czy faktycznie doprowadził on do uzyskania przychodu. Istotna jest
    bowiem możliwość racjonalnego przewidywania przez podatnika, w chwili ponoszenia
    kosztu, że może on skutkować powstaniem lub zabezpieczeniem przychodu (zob. wyrok
    NSA z 25 września 2014 r., sygn. akt II FSK 2286/12). Sformułowanie „w celu” oznacza tu
    świadome dążenie do osiągnięcia określonego rezultatu w postaci przychodu, przy czym
    owo dążenie powinno mieć charakter celowy i uzasadniony.
    Tym samym, możliwość zaliczenia danego wydatku do kosztów podatkowych wymaga
    rzetelnej, całościowej oceny okoliczności towarzyszących jego poniesieniu - tak, by można
    było uznać, że podatnik działający z należytą starannością miał podstawy przypuszczać, iż
    ponoszony wydatek przyczyni się do uzyskania lub zabezpieczenia przychodu.
    (...). Strategia ta ma na celu zwiększenie rozpoznawalności marki i stopniowe
    pozycjonowanie Spółki jako atrakcyjnego partnera również dla bardziej wymagających
    klientów.
    Sponsoring, w rozumieniu gospodarczym i marketingowym, polega na przekazywaniu
    świadczenia (najczęściej finansowego lub rzeczowego) na rzecz podmiotu
    sponsorowanego w zamian za określone świadczenia wzajemne, które mają wartość
    reklamową i promocyjną dla sponsora. W omawianym stanie faktycznym, przedmiotem
    sponsoringu są usługi promocyjne świadczone przez zespoły wyścigowe na rzecz Spółki.
    Świadczenia te obejmują m.in. ekspozycję logotypu Spółki na samochodach,
    kombinezonach kierowców, w materiałach filmowych, zdjęciach, publikacjach
    internetowych, mediach społecznościowych i branżowych, jak również organizację
    wydarzeń promocyjnych oraz udostępnienie materiałów do dalszego wykorzystania w
    komunikacji marketingowej Spółki.
    Opisany wyżej model sponsoringu, oparty na ekwiwalentności świadczeń oraz
    rzeczywistym wykorzystaniu działań promocyjnych w bieżącej komunikacji marketingowej,
    znajduje odzwierciedlenie w aktualnej linii interpretacyjnej organów podatkowych.
    Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 28 lipca 2021 r. (Znak: 0111-KDIB1-
    1.4010.181.2021.4.BS) Dyrektor KIS wskazał, że wydatki ponoszone przez podatnika w
    ramach umowy sponsoringu, której przedmiotem było świadczenie wzajemnych usług
    reklamowych, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów - pod warunkiem,
    że świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, są należycie udokumentowane oraz
    odpowiadają wartości rynkowej uzyskanych usług promocyjnych.
    W przywołanym przypadku sponsorowany zobowiązał się do realizacji działań
    promocyjnych obejmujących m.in. ekspozycję logo sponsora w różnych kanałach
    komunikacji (na stronie internetowej, materiałach promocyjnych, drukach firmowych,
    podczas wydarzeń), publikację informacji o sponsorze, zapewnienie obecności w mediach
    społecznościowych oraz umożliwienie bezpośredniego kontaktu z potencjalnymi

    klientami, np. poprzez punkt informacyjny podczas imprez. Organ podatkowy uznał, że
    tego rodzaju działania mają charakter reklamowy i pozostają w bezpośrednim związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą sponsora, co uzasadnia ich zaliczenie do kosztów
    uzyskania przychodów.
    Analogicznie, Spółka uzyskuje w ramach zawartych umów sponsorskich zestaw świadczeń
    odpowiadających formom zaakceptowanym przez Dyrektora KIS w powyższej interpretacji
    - w szczególności ekspozycję logotypu w kanałach komunikacyjnych partnerów, obecność
    na samochodach wyścigowych i kombinezonach kierowców, publikacje w mediach
    branżowych oraz dostęp do materiałów marketingowych wykorzystywanych w
    kampaniach promocyjnych.
    Dodatkowego potwierdzenia zasadności stanowiska Spółki dostarcza interpretacja
    indywidualna z 25 kwietnia 2023 r. (Znak: 0111-KDIB1-3.4010.170.2023.1.IZ), w której
    organ podatkowy zaakceptował jako koszty uzyskania przychodów wydatki ponoszone na
    szeroko rozumiane działania reklamowe realizowane w ramach sponsoringu. Wśród
    zaakceptowanych świadczeń znalazły się zarówno formy ekspozycji marki (np. banery
    reklamowe, ogłoszenia przez spikera, publikacje w Internecie), jak i działania angażujące
    uczestników wydarzeń poprzez dystrybucję materiałów promocyjnych. Szczególnie istotne
    jest uznanie przez Dyrektora KIS, że także uzgodnione indywidualnie działania promocyjne
    - dopasowane do charakteru wydarzeń - mogą wypełniać przesłanki z art. 15 ust. 1 ustawy
    o CIT, jeśli mają na celu zwiększenie rozpoznawalności sponsora i są adekwatnie
    udokumentowane.
    W przypadku Spółki, strategia promocji została zbudowana w oparciu o analogiczny
    mechanizm - świadczenia są każdorazowo precyzowane w umowie sponsoringowej i
    dopasowane do kontekstu wydarzeń wyścigowych. Spółka korzysta z szeregu narzędzi
    komunikacyjnych o podobnym zasięgu i sile oddziaływania - takich jak widoczność
    logotypu na samochodach i kombinezonach kierowców, relacje w mediach branżowych
    oraz mediach społecznościowych, a także osobista obecność przedstawicieli Spółki na
    zawodach. Wykorzystanie materiałów promocyjnych z wyścigów do bieżącej komunikacji z
    klientami, w tym publikacji na oficjalnych kanałach internetowych, tworzy spójną i
    mierzalną kampanię marketingową. Tym samym, model realizowany przez Spółkę w pełni
    odpowiada zakresowi świadczeń, które organ podatkowy uznał za dopuszczalne jako
    koszty podatkowe w przywołanej interpretacji.
    W kolejnym przykładzie - interpretacji indywidualnej z 2 marca 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-
    1.4010. 12.2023.2.SG) - Dyrektor KIS potwierdził możliwość uznania za koszty uzyskania
    przychodów szeregu świadczeń realizowanych w ramach sponsoringu, których celem było
    wzmocnienie przekazu marketingowego sponsora. Za dopuszczalne uznano m.in.
    wykorzystanie nazwy sponsora w oznaczeniu drużyny sportowej i jej logo, ekspozycję
    graficznych znaków sponsora na strojach zawodników oraz w mediach, a także możliwość
    wykorzystania wizerunku sportowców w komunikacji promocyjnej sponsora. Szczególne
    znaczenie miało również podkreślenie prawa do pozyskiwania raportów z realizacji
    świadczeń jako elementu profesjonalizacji współpracy sponsorskiej.
    Analogiczne mechanizmy zostały zaimplementowane w działaniach podejmowanych przez
    Spółkę. Choć nie pełni ona roli sponsora tytularnego, uzyskuje prawo do korzystania z
    wizerunku kierowcy i zespołu w tworzonych materiałach marketingowych - obejmujących
    relacje zza kulis, analizy techniczne czy wywiady - a także dba o ich systematyczne
    dokumentowanie. Takie działania, oparte na długofalowej współpracy z profesjonalnymi
    zespołami wyścigowymi, pozwalają na budowanie rozpoznawalnej, dynamicznej marki, co
    - podobnie jak w przywołanej interpretacji - skutkuje uznaniem ponoszonych wydatków za
    podatkowo uzasadnione.
    W tym kontekście warto również przywołać interpretację z 4 maja 2023 r. (Znak: 0114-
    KDIP2-1. 4010.161.2023.1.MR1), w której zaakcentowano, że ekwiwalentność świadczeń
    sponsorskich - mierzalna np. przez możliwość korzystania z oznaczeń graficznych,
    ekspozycję materiałów reklamowych czy dostęp do przestrzeni promocyjnej - przesądza o

    możliwości uznania wydatków za koszty podatkowe. Spółka, podobnie jak w tej sprawie,
    eksponuje znaki i symbole związane z wyścigami na własnych materiałach reklamowych,
    gadżetach oraz w siedzibie firmy, wzmacniając przekaz wizerunkowy i budując zaufanie
    klientów poprzez autentyczne skojarzenie z profesjonalizmem sportów motorowych.
    Zarówno na gruncie powyższych interpretacji, jak i w analizowanym stanie faktycznym,
    mamy do czynienia z relacjami opartymi na świadczeniach wzajemnych o charakterze
    reklamowym. Działania podejmowane przez Spółkę - w tym szczegółowo opisane w
    umowach sponsorskich i udokumentowane materiałami promocyjnymi - nie mają
    charakteru reprezentacji ani darowizny, lecz służą realizacji określonych celów
    gospodarczych i sprzedażowych.
    Model współpracy oparty na równoważnych świadczeniach, opisany w powyższej
    interpretacji, odpowiada dokładnie relacjom łączącym Spółkę z zespołami wyścigowymi -
    gdzie każda umowa obejmuje sprecyzowane świadczenia promocyjne, rozliczane fakturą i
    dokumentowane materiałami promocyjnymi.
    Działania sponsorowane przez Spółkę mają charakter intensywnie eksploatowany
    marketingowo. Spółka wykorzystuje materiały dostarczane przez zespoły wyścigowe do
    prowadzenia kampanii reklamowych, promocji swojej działalności na (...) stronie
    internetowej, a także do organizacji eventów dla klientów, podczas których prezentowane
    są pojazdy i omawiane ich cechy. (...).
    Zasada, zgodnie z którą jedynie świadczenia ekwiwalentne, odpowiadające wartości usług
    reklamowych otrzymanych przez sponsora, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów,
    została również zaakcentowana w interpretacji indywidualnej z 1 września 2023 r. (Znak:
    0114-KDIP2-1. 4010.397.2023.1.AZ). Dyrektor KIS podkreślił w niej, że wyłącznie wydatki
    mieszczące się w granicach tzw. sponsoringu właściwego - tj. równoważnego świadczenia
    wzajemnego realizowanego na rzecz sponsora - mogą zostać rozpoznane jako podatkowe.
    W analizowanym przypadku obejmowało to m.in. ekspozycję logo sponsora w przestrzeni
    publicznej, publikacje informacji promujących jego działalność oraz umieszczanie
    materiałów reklamowych w mediach i na stronie internetowej podmiotu sponsorowanego.
    Takie podejście znajduje bezpośrednie odzwierciedlenie w modelu współpracy
    realizowanym przez Spółkę. W ramach zawartych umów sponsoringowych Spółka
    uzyskuje jasno określony katalog świadczeń, obejmujący zarówno ekspozycję wizualną
    logotypu (na pojazdach, odzieży sportowej i stronach internetowych), jak i dostęp do
    materiałów marketingowych wykorzystywanych w kampaniach reklamowych. Dodatkowo
    obecność przedstawicieli Spółki na wydarzeniach sportowych oraz publikacje w mediach
    branżowych służą budowaniu trwałej rozpoznawalności marki (...).
    Co istotne, wszystkie te działania pozostają nie tylko zgodne z rynkową praktyką
    sponsoringową, lecz również spełniają kryteria wskazane przez organy podatkowe jako
    warunki konieczne do uznania wydatków za koszty uzyskania przychodów. Świadczenia
    uzyskiwane przez Spółkę mają charakter mierzalny, są dokumentowane i bezpośrednio
    ukierunkowane na zwiększenie zasięgu i atrakcyjności oferty handlowej, co potwierdza ich
    związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Ponadto, sponsoring realizowany przez Spółkę przekłada się na wymierne efekty
    marketingowe, co znajduje potwierdzenie w analizach i obserwacjach prowadzonych
    przez Spółkę. Zauważalny jest wzrost liczby zapytań o ofertę, rosnące zainteresowanie ze
    strony klientów (...), intensyfikacja aktywności w mediach społecznościowych oraz rozwój
    społeczności skupionej wokół marki A. Wszystkie te elementy potwierdzają skuteczność
    ponoszonych wydatków w kontekście zwiększania rozpoznawalności Spółki i budowania
    jej pozycji na rynku.
    Wydatki ponoszone przez Spółkę są również odpowiednio dokumentowane - poprzez
    faktury VAT, materiały promocyjne, publikacje medialne, relacje z wydarzeń,
    dokumentację zdjęciową i video. Spółka archiwizuje informacje dotyczące ekspozycji
    marki, systematyzuje je i wykorzystuje w dalszych działaniach promocyjnych. Wszystkie te

    działania świadczą o tym, że wydatki na sponsoring nie mają charakteru reprezentacji, lecz
    są ponoszone w celu zwiększenia rozpoznawalności marki oraz promocji konkretnych
    usług i produktów, co potwierdza ich celowość i związek z uzyskiwaniem przychodów.
    Podkreślenia wymaga również, że świadczenia otrzymywane przez Spółkę mają charakter
    ekwiwalentny - w zamian za ponoszone nakłady Spółka uzyskuje realne, mierzalne
    korzyści marketingowe i promocyjne.
    Jak dodatkowo wskazano w interpretacji Dyrektora KIS z 14 kwietnia 2023 r. (Znak: 0111 -
    KDIB2-1. 4010.38.2023.2.BJ): „W przypadku tego typu umów występuje zasada
    ekwiwalentności świadczeń w odniesieniu do kosztów podatkowych. W konsekwencji,
    tylko takie ukształtowanie w umowie obowiązków sponsorowanego daje podatnikowi
    korzyści, które pozwalają stwierdzić związek przyczynowo-skutkowy z przychodem, a tym
    samym możliwość zaliczenia wydatku poniesionego na sponsoring do kosztów uzyskania
    przychodów w myśl ww. art. 15 ust. 1 ustawy o CIT”.
    Z perspektywy Spółki, dbałość o odpowiednie sformułowanie umów sponsoringowych
    oraz rzetelna dokumentacja działań promocyjnych świadczonych przez sponsorowanych
    partnerów stanowi potwierdzenie, że podejmowane działania mają charakter planowy,
    profesjonalny i ukierunkowany na realizację wymiernych celów gospodarczych.
    W aktualnej linii interpretacyjnej organów podatkowych podkreśla się, że sponsoring
    należy traktować jako jedną z form reklamy pośredniej - ukierunkowanej na budowaniu
    rozpoznawalności marki, utrwalanie jej obecności w świadomości odbiorców i
    promowanie wartości firmy. Jest to forma komunikacji marketingowej dopuszczalna jako
    koszt uzyskania przychodu, o ile towarzyszą jej mierzalne świadczenia oraz działania o
    charakterze publicznym.
    W przypadku Spółki, promocja odbywa się na szeroką skalę, z wykorzystaniem mediów
    społecznościowych, relacji telewizyjnych, publikacji branżowych i wydarzeń o charakterze
    otwartym dla klientów, co wypełnia kryterium ogólnodostępności przekazu i odróżnia te
    wydatki od reprezentacji.
    Nie bez znaczenia pozostaje również fakt, że Spółka w sposób konsekwentny wdraża
    strategię marketingową, która oparta jest na spójnym i profesjonalnym wizerunku marki
    funkcjonującej w otoczeniu sportów motorowych, co odpowiada profilowi grupy
    docelowej. Działania promocyjne nie mają charakteru przypadkowego, lecz stanowią
    wyraz zaplanowanej, ukierunkowanej na wzrost sprzedaży i zaufania klientów strategii
    handlowej, co wzmacnia związek ponoszonych kosztów z działalnością operacyjną Spółki.
    W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki ponoszone przez
    Spółkę w związku z realizacją umów sponsoringowych, szczegółowo opisanych w stanie
    faktycznym, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o
    CIT. Ich ponoszenie wynika z racjonalnej strategii marketingowej Spółki, jest zgodne z
    praktyką rynkową i służy osiąganiu konkretnych efektów biznesowych, zarówno w postaci
    zwiększenia przychodów, jak i utrzymania źródła przychodów w długim okresie czasu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy
    art. 15 oraz 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT,
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)

    Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi
    możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art.
    16 ust. 1 ustawy o CIT), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek
    z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość
    osiągniętego przychodu. Tak więc, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie,
    racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła
    przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    - musi zostać poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),
    - musi być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
      podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - musi zostać poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów,
    - musi zostać właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków
    enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ww. ustawy, stanowić mogą
    koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z
    osiąganymi przychodami.
    Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien
    podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest
    sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów
    uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W
    pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy
    poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów
    podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Podatnik, oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą, winien
    zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodów.
    Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik, uznając wydatek za koszt uzyskania
    przychodów, odnosi ewidentne korzyści, bowiem o ten koszt zmniejsza podstawę
    opodatkowania. Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest
    kosztem uzyskania przychodów.
    Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z
    prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że
    jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Podatnik zobowiązany jest więc wykazać
    nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność. Przy
    ustalaniu kosztów uzyskania przychodów, nie można uznać za koszt wydatków, których
    charakter budzi wątpliwości.

    W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod
    pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła
    przychodów.
    Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:
    - „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”,
      „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one
      do określonego celu”,
    - „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub
      szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w
      dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie
      zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast
    - „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym
      stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed
      zapomnieniem”.
    Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty,
    które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być
    widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany
    cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie
    źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła
    przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło
    w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się
    przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki
    sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.
    Podsumowując, wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy
    jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania
    przychodu zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust.
    1.
    W opisie stanu faktycznego wskazali Państwo, że w ramach działań marketingowych,
    zmierzających do zwiększenia rozpoznawalności marki, Spółka promuje się poprzez
    obecność swojego reprezentanta - zawodowego kierowcy wyścigowego - na
    międzynarodowych zawodach sportów motorowych. Spółka współfinansuje jego udział w
    wyścigach, które organizowane są przez profesjonalne zespoły lub organizatorów
    wydarzeń wyścigowych. Zarówno samochód, którym startuje kierowca oraz branding
    zespołu, który reprezentuje, eksponuje logo A., będące elementem identyfikacji wizualnej
    zarówno Spółki, jak i podmiotu powiązanego z siedzibą w (...). Dzięki udziałowi w
    prestiżowych wydarzeniach sportowych, rozgrywanych na arenie międzynarodowej i
    szeroko relacjonowanych w mediach branżowych oraz transmisjach telewizyjnych, marka
    Spółki zyskuje ekspozycję wśród szerokiego grona odbiorców, w tym potencjalnych
    kontrahentów i klientów. Zawodowy kierowca wyścigowy, biorący udział w
    międzynarodowych zawodach motorowych, reprezentuje zarówno Spółkę, jak i podmiot
    powiązany - A.B. z siedzibą w (...). Reprezentacja obu podmiotów stanowi element
    wspólnej strategii promocyjnej oraz działań zmierzających do zwiększenia
    rozpoznawalności marki na rynkach międzynarodowych. W celu współfinansowania
    udziału reprezentanta Spółki w międzynarodowych zawodach sportów motorowych,
    Spółka zawiera umowy sponsorskie z profesjonalnymi zespołami wyścigowymi.

    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia czy wydatki ponoszone przez
    Spółkę w związku z opisanymi we wniosku umowami sponsoringowymi, mogą stanowić
    koszty uzyskania przychodów dla Spółki na gruncie ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych.
    Jak wskazano powyżej, aby wydatek uzyskał status kosztu uzyskania przychodów istotne
    znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt
    podatkowy, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też
    możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy. Nie każdy wydatek
    ponoszony w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowić może koszt
    uzyskania przychodów i jako taki może podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania.
    Skoro ustawodawca wyraźnie wiąże koszty uzyskania przychodów z określonym celem, to
    musi on być widoczny.
    W tym miejscu wskazać należy, że - jak wynika z wniosku - Spółka prowadzi działalność w
    branży (...). Pozostała część działalności obejmuje (...). Z uzupełnienia wniosku wynika, że
    Spółka prowadzi również (...). (...). Spółka wraz z podmiotem powiązanym współfinansuje
    udział zawodowego kierowcy rajdowego (ich reprezentanta) w międzynarodowych
    zawodach sportów motorowych i w tym celu zawiera umowy sponsorskie z
    profesjonalnymi zespołami wyścigowymi.
    Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, w ramach umów sponsorskich spółka
    otrzymuje w zamian:
    1) świadczenia reklamowe obejmujące w szczególności umieszczenie logotypu A. oraz
      innych materiałów promocyjnych na pojazdach wykorzystywanych w
      międzynarodowych zawodach sportów motorowych. Dodatkowo, Spółka ma
      możliwość wykorzystania zdjęć i nagrań z wydarzeń sportowych do własnych działań
      promocyjnych oraz
    2) kompleksowe usługi marketingowe świadczone przez profesjonalne zespoły
      wyścigowe. Usługi te obejmują przede wszystkim ekspozycję oznaczeń słowno-
      graficznych A. (w tym logotypów oraz materiałów promocyjnych) na pojazdach
      biorących udział w międzynarodowych zawodach sportów motorowych. Ponadto w
      ramach współpracy, zespoły umożliwiają osobom wskazanym przez Spółkę udział w
      wydarzeniach sportowych w charakterze obserwatorów, co stanowi dodatkowy
      element wizerunkowy. Spółka uzyskuje również prawo do tworzenia i
      wykorzystywania materiałów filmowych oraz fotograficznych dokumentujących udział
      oznakowanych pojazdów w zawodach, które mogą być wykorzystywane w celach
      promocyjnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W zasadzie otrzymywane przez Państwa w ramach umów sponsorskich świadczenia
    reklamowe i kompleksowe usługi marketingowe mają taki sam zakres, sprowadzający się
    do ekspozycji logotypu A. i wykorzystywania materiałów filmowych oraz fotograficznych
    dokumentujących udział oznakowanych pojazdów w zawodach.
    Wobec powyższych informacji, wskazać należy, że samo umieszczenie logotypu A. oraz
    innych materiałów promocyjnych na pojazdach wykorzystywanych w międzynarodowych
    zawodach sportów motorowych czy też możliwość wykorzystania zdjęć i nagrań z
    wydarzeń sportowych do własnych działań promocyjnych nie jest wystarczające, aby
    uznać wydatki związane z umowami sponsorskimi, zawieranymi w celu
    współfinansowania udziału zawodowego kierowcy rajdowego w międzynarodowych
    zawodach sportów motorowych za koszty uzyskania przychodów.

    Choć wskazują Państwo, że w ramach działań marketingowych, zmierzających do
    zwiększenia rozpoznawalności marki, Spółka promuje się poprzez obecność swojego
    reprezentanta - zawodowego kierowcy wyścigowego - na międzynarodowych zawodach
    sportów motorowych, to uzyskiwane przez Państwa świadczenia wynikające z umów
    sponsorskich polegające na ekspozycji logo A. na pojazdach wyścigowych nie są
    wystarczające, aby uznać je za reklamę oferowanych przez Państwa towarów lub usług,
    bowiem - jak Państwo wskazali we wniosku - działalność gospodarcza Spółki polega na (...).
    Zauważyć należy, że zgodnie z ugruntowanym poglądem przez reklamę rozumie się
    działania podmiotu gospodarczego, mające na celu kształtowanie popytu na dane towary,
    usługi lub markę, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do
    nabywania towarów i usług tego podmiotu gospodarczego. Może być ona realizowana za
    pomocą rozmaitych środków wyrazu oraz przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu,
    w tym poprzez prezentowanie danego towaru lub usługi, jego cech jakościowych,
    użytkowych, zalet technicznych, a także poprzez rozpowszechnianie logo firmy. Każda z
    tych form, jeżeli jest stosowana w określonych okolicznościach, spełnia funkcje
    reklamowe. Identyfikowana bowiem jest z daną firmą i oferowanymi przez nią towarami
    lub usługami, zwiększając ich rozpoznawalność oraz pośrednio zachęcając do ich nabycia.
    Jednocześnie zauważyć należy, że można rozróżnić reklamę towaru, usługi, reklamę marki,
    a także reklamę samej firmy (przedsiębiorcy).
    Dokonując zatem oceny zakresu pojęciowego „reklamy” wywieść z powyższego należy, że
    reklama dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania wizerunku
    nie samego podatnika, lecz jego produktów (towarów i usług). Podnosi się także, że
    reklama polega na przedstawianiu towarów i usług oraz nakłanianiu do ich nabycia w
    sposób bezpośredni.
    Mając na uwadze powyższe, konieczne jest zbadanie czy udział reprezentanta spółki w
    międzynarodowych zawodach motorowych będzie miał na celu kształtować popyt na
    Państwa produkty/usługi, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych
    klientów do ich nabywania, czy też służyć będzie przede wszystkim finansowaniu udziału
    zawodowego kierowcy (...) oraz wywołaniu jak najlepszego wrażenia dotyczącego Państwa
    firmy. W niniejszej sprawie samo zamieszczenie logotypu A. oraz innych materiałów
    promocyjnych na pojazdach wykorzystywanych w międzynarodowych zawodach sportów
    motorowych czy też możliwość wykorzystania zdjęć i nagrań z wydarzeń sportowych do
    własnych działań promocyjnych oraz uczestnictwo zawodowego kierowcy w zawodach
    międzynarodowych, nie jest wystarczającym działaniem, aby uznać, że w ten sposób
    reklamują Państwo swoje towary czy świadczone przez Państwa usługi.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wydatki ponoszone przez Spółkę w związku
    z zawartymi umowami sponsoringowymi mają bezpośredni związek z prowadzoną
    działalnością gospodarczą i przyczyniają się do zwiększenia rozpoznawalności marki A. (...).
    Obecność logotypów i materiałów promocyjnych Spółki na pojazdach wyścigowych oraz
    oficjalnych kanałach zespołów wyścigowych pozwala dotrzeć do nowych grup odbiorców,
    co przekłada się na wzrost liczby zapytań ofertowych oraz kontaktów handlowych. (...).
    Ponadto, świadczenia wynikające z zawartych umów sponsoringowych umożliwiają
    skuteczne dotarcie do właściwej grupy docelowej, obejmującej zarówno obecnych, jak i
    potencjalnych kontrahentów (...). Obecność marki A. w prestiżowym otoczeniu
    międzynarodowych zawodów wyścigowych pozwala budować wizerunek Spółki jako
    wiarygodnego i rozpoznawalnego partnera biznesowego, co sprzyja nawiązywaniu
    nowych relacji handlowych oraz wzmacnianiu relacji z dotychczasowymi klientami.
    Bezpośredni kontakt z marką w kontekście sportów motorowych zwiększa jej atrakcyjność
    w oczach odbiorców, dla których ekskluzywność, innowacyjność i profesjonalizm stanowią
    kluczowe kryteria przy podejmowaniu decyzji zakupowych.
    Jednakże nie wykazali Państwo w wystarczającym stopniu, w jaki sposób wydatki na
    umowy sponsoringowe wpłyną na powstanie przychodu ze sprzedaży produktów i
    świadczonych przez Państwa usług. W szczególności nie wykazali Państwo w jaki sposób

    samo finansowanie zawodowego kierowcy rajdowego na zawodach międzynarodowych
    wpłynie na promowanie i reklamę Państwa produktów i usług, biorąc przy tym pod uwagę
    przedmiot Państwa działalności. (...).
    Reasumując, uzyskanie przychodów w związku ze współfinansowaniem przez Państwa
    Spółkę udziału zawodowego kierowcy rajdowego w wyścigach międzynarodowych jest
    zdarzeniem przyszłym i niepewnym, którego związek z przychodem jest zbyt odległy i
    warunkowy, aby mógł spełniać wymogi określone w art. 15 ustawy o CIT. Nie jest to
    również wydatek na zachowanie czy też zabezpieczenie źródła przychodów. Z
    przedmiotowego wniosku nie wynika, aby brak promocji Spółki poprzez obecność swojego
    reprezentanta (zawodowego kierowcy rajdowego) na międzynarodowych zawodach
    sportów motorowych spowodowała utratę przez Państwa przychodów czy też samo
    zagrożenie tą utratą. Organ nie kwestionuje przy tym sensu ekonomicznego wydatku czy
    też racjonalności podejmowanych przez przedsiębiorcę decyzji gospodarczych i ich
    efektywności, lecz ocenia czy konkretny wydatek został/zostanie poniesiony w związku z
    dążeniem do osiągnięcia przychodu (zachowania lub zabezpieczenia jego źródła).
    Ponadto, zauważyć należy, że reklama produktów czy usług firmy powinna być
    przeznaczona do jak najszerszego grona potencjalnych odbiorców/klientów, a nie do
    wąskiego, wybranego grona, tak jak ma to miejsce w niniejszej sprawie - do kibiców
    wyścigów samochodów rajdowych.
    Z wniosku nie wynika, iż mogą mieć Państwo jakikolwiek wpływ na grono kibiców wyścigu
    rajdowego (wśród których mogliby znaleźć się potencjalni kontrahenci). Wobec
    powyższego, ww. wydatki nie mogą zostać uznane za poniesione w celu uzyskania,
    zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. Rajdy wyścigowe nie będą skierowane
    do Państwa potencjalnych klientów (...), a raczej do osób zainteresowanych tym sportem.
    Reasumując, należy zatem stwierdzić, że wydatki na zawierane przez Państwa umowy
    sponsoringowe w celu współfinansowania udziału reprezentanta Spółki na
    międzynarodowych zawodach sportów motorowych nie mogą być uznane za
    podejmowane w celach uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu.
    Zatem ww. wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1
    ustawy o CIT.
    W świetle powyższego, nie można zaakceptować Państwa stanowiska, zgodnie z którym
    wydatki ponoszone w związku z realizacją umów sponsoringowych, stanowią koszty
    uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sp
    rawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo
    do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.