Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.36.2025.5.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-02
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
planowanej darowizny Nieruchomości i zwolnienie od podatku
od towarów i usług planowanej darowizny Nieruchomości.
Słowa kluczowe: darowizna
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 2 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      - niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług planowanej przez Panią
        darowizny Nieruchomości na rzecz syna
      - zwolnienia od podatku od towarów i usług planowanej darowizny Nieruchomości.
    Uzupełniła go Pani, w odpowiedzi na wezwania, pismami z 2 kwietnia 2025 r. (data wpływu
    9 kwietnia 2025 r.) i 15 maja 2025 r. (data wpływu 21 maja 2025 r.) oraz 23 maja 2025 r.
    (data wpływu 26 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (...) będąca Zainteresowaną jest osobą fizyczną podlegającą
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    (dysponuje polską rezydencją podatkową). Wnioskodawczyni prowadzi na terenie
    Rzeczypospolitej Polskiej jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „JDG
    Wnioskodawczyni” lub „JDG”) oraz działalność rolniczą. Syn Wnioskodawczyni (...) jest
    również osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przedmiotem działalności gospodarczej
    Wnioskodawczyni (w tym działalności rolniczej) nie jest obrót nieruchomościami. Zarówno
    Wnioskodawczyni, jak i syn Wnioskodawczyni są czynnymi podatnikami podatku VAT.
    W związku z chęcią uporządkowania stanu swojego majątku, z uwagi na swój wiek oraz
    zdiagnozowaną u Wnioskodawczyni chorobę (która jest przyczyną zmiany wcześniejszych
    planów niedokonywania kolejnych darowizn na rzecz syna), Wnioskodawczyni zamierza
    dokonać w 2025 r., darowizny nieruchomości położonej w miejscowości ... stanowiącej
    działkę o numerze 1 o powierzchni ... hektara (dalej również: „Nieruchomość”) na rzecz
    swojego syna .... Dla Nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta o numerze ....
    Księga wieczysta obejmuje przedmiotową działkę o numerze 1 oraz sąsiadującą z nią
    działkę o numerze 2. Obecnie, w związku z dokonaniem w niedalekiej przeszłości (w
    listopadzie 2024 r.) darowizny działki nr 2, dla wskazanej powyżej działki nr 2 zakładana
    jest odrębna księga wieczysta. Nieruchomość w księdze wieczystej oznaczona jest jako „R-
    GRUNTY ORNE”. W dziale l-SP ("Spis praw związanych z własnością”), w dziale III („Prawa
    roszczenia i ograniczenia”) oraz w dziale IV („Hipoteka”) księgi wieczystej prowadzonej dla
    Nieruchomości nie widnieją żadne wpisy. W związku z powyższym Nieruchomość jest
    wolna od jakichkolwiek długów, ciężarów i zobowiązań.
    Wnioskodawczyni, działając jako prywatna osoba fizyczna, nabyła udział w opisanej wyżej
    Nieruchomości na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w ...o zniesieniu
    współwłasności z 2016 r. (50%udziałów w Nieruchomości) oraz w pozostałej części (tj.
    pozostałe 50% udziałów w Nieruchomości) na podstawie umowy darowizny od swojego
    męża ... na podstawie aktu notarialnego z dnia z 31 marca 2017 r.
    Aktualnym wyłącznym właścicielem Nieruchomości jest Wnioskodawczyni. Przy nabyciu
    Nieruchomości Wnioskodawczyni nie posiadała prawa do odliczenia podatku naliczonego
    w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Innymi słowy nie
    przysługiwało Jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości.

    W listopadzie 2024 r. Wnioskodawczyni dokonała darowizny na rzecz swojego syna,
    nieruchomości sąsiedniej w stosunku do działki o numerze 1, tj. działki o numerze 2,
    uzyskując uprzednio stosowną interpretację indywidualną prawa podatkowego.
    Na działce o numerze 1, mającej być przedmiotem darowizny, znajdują się następujące
    obiekty budowlane:
    1) Panele fotowoltaiczne wykorzystywane w działalności gospodarczej prowadzonej
    dotychczas przez Wnioskodawczynię. Panele fotowoltaiczne zostały wprowadzone do
    ewidencji środków trwałych JDG Wnioskodawczyni. Od wartości początkowej paneli
    fotowoltaicznych Wnioskodawczyni dokonywała odpisów amortyzacyjnych w ramach
    prowadzonej JDG. Wnioskodawczyni odliczyła podatek naliczony (w rozumieniu przepisów
    o podatku od towarów i usług) od wskazanych powyżej wydatków z tytułu zakupu oraz
    montażu paneli fotowoltaicznych, w ramach JDG. Rozpoczęcie użytkowania paneli
    fotowoltaicznych w JDG Wnioskodawczyni miało miejsce w 2022 r. oraz w 2023 r. Panele
    fotowoltaiczne nie są połączone w sposób trwały z gruntem (mogą zostać bez ich
    uszkodzenia zdemontowane i odłączone od gruntu). Panele fotowoltaiczne, których
    rozpoczęcie użytkowania miało miejsce w 2023 r. zostały sprzedane przez
    Wnioskodawczynię. Natomiast panele, których rozpoczęcie użytkowania miało miejsce w
    2022 r. obecnie nie produkują energii elektrycznej;
    2) Stacja TRAFO obsługująca przedmiotową nieruchomość oraz budynek biurowo-
    magazynowy znajdujący się na sąsiedniej działce o numerze 2. Transformator został
    umieszczony na działce o numerze 1 ponad dwadzieścia lat temu, Wnioskodawczyni
    opłacała comiesięcznie, w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej faktury za
    serwisowanie transformatora, wystawiane przez odrębny podmiot gospodarczy;
    3) Częściowe asfaltowe utwardzenie gruntu, który stanowi część parkingu służącego
    działalności prowadzonej na sąsiedniej działce o numerze 2.
    Wyłącznym właścicielem wskazanych powyżej obiektów znajdujących się na działce o
    numerze 1 jest Wnioskodawczyni.
    Nieruchomość stanowiąca działkę o numerze 1 nie była wykorzystywana przez
    Wnioskodawczynię w prowadzonej przez Nią działalności gospodarczych w sposób inny
    niż wskazany powyżej. Nieruchomość nie była przedmiotem podziału lub łączenia co
    najmniej od 2008 r., Wnioskodawczyni, w czasie, w którym została współwłaścicielką, a
    następnie jedyną właścicielką Nieruchomości nie poniosła wydatków na ulepszenie
    Nieruchomości, które stanowiłyby 30% wartości początkowej Nieruchomości w
    rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 2 pkt 14 lit b) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług
    Jak wynika wypisu z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, uchwalonego
    uchwałą nr ... Rady Miejskiej w ... z dnia 24 listopada 2021 r. w sprawie uchwalenia
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla części miasta ..., rejon: ulica ...,
    ulica ..., ulica ... oraz części wsi ..., rejon: ulica ... oraz droga bez nazwy (Dz. Urz. Woj. ... z
    dnia ... r., poz. ...) z dnia ... roku, znak sprawy ... przedmiotowa działka objęta jest
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym jej
    przeznaczenie to 2UP - Zabudowa usługowa, produkcyjna i magazynowa oraz 4KDD -
    drogi publiczne - droga dojazdowa.
    Darowizna Nieruchomości będzie miała miejsce po uzyskaniu interpretacji indywidualnej
    przepisów prawa podatkowego przez Wnioskodawczynię.
    Na pytania zadane w wezwaniu z 12 marca 2025 r. o treści:
        6) Czy przedmiotem darowizny na rzecz Pani syna będą wszystkie znajdujące się
          na działce 1 obiekty budowlane wskazane w opisie sprawy tj. panele
          fotowoltaiczne, stacja TRAFO i częściowe asfaltowe utwardzenie gruntu?

        7) Jeśli odpowiedź na ww. pytanie jest przecząca, to należy wskazać które z ww.
          obiektów wymienione w opisie sprawy będą przedmiotem darowizny na
          rzecz Pani syna?
        8) Czy działka nr 1 stanowiła środek trwały w Pani działalności gospodarczej?
        9) W jaki sposób wykorzystywała Pani działkę nr 1 w całym okresie jej posiadania?
        10) Jakim celom służył prąd produkowany przez panele fotowoltaiczne, których
          rozpoczęcie użytkowania miało miejsce w 2022 roku? Czy był wykorzystywany
          w Pani działalności gospodarczej?
        11) Czy działka nr 2 sąsiednia wobec działki nr 1 służyła/służy działalności
          gospodarczej?
        12) Czy działka nr 1 była/jest udostępniana osobom trzecim, np. na podstawie
          umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy
          została oddana w najem/dzierżawę/użyczenie oraz czy udostępnianie to
          miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?
        13) Czy działka nr 1 wykorzystywana była przez Panią wyłącznie na cele
          działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką
          działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której
          wykorzystywana była ww. działka, wykonywała Pani – należy podać podstawę
          prawną zwolnienia?
        14) Czy z tytułu nabycia/wytworzenia stacji trafo oraz utwardzenia gruntu pod
          parking przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
          kwotę podatku naliczonego?
        15) Czy Stacja Trafo stanowi:
          a) budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo
            budowlane,
          b) urządzenie budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo
            budowlane? Jeśli tak, to należy wskazać które oraz z którym budynkiem
            /którą budowlą są one powiązane?
        16) Czy częściowe asfaltowe utwardzenie gruntu, stanowi:
          a) budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo
            budowlane
          b) urządzenie budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo
            budowlane?
        17) Czy ww. budowle lub ich części położone na działce nr 1 są trwale związane z
          gruntem?
        18) Czy ww. budowle lub ich części położone na działce nr 1 zostały nabyte czy
          wybudowane przez Panią? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.
        19) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budowli lub ich części w rozumieniu art.
          2 pkt 14 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług? Należy
          wskazać dokładną datę.
        20) Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budowli, to należy wskazać w
          jakiej w części?
        21) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli lub ich części a ich dostawą
          upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        22) Kiedy nastąpiło zajęcie do używania budowli lub ich części? Należy wskazać
          dokładną datę.

        23) W przypadku wskazania, że ww. budowle lub ich części znajdujące się na
          działce nr 1 zostały nabyte przez Panią, to prosimy podać czy te budynki
          /budowle lub ich części przed ich nabyciem przez Panią, były wykorzystywane
          przez poprzednich właścicieli?
        24) W jaki sposób wykorzystywała Pani ww. budowle lub ich części w całym
          okresie ich posiadania?
        25) Czy ww. budowle lub ich części były/są udostępniane osobom trzecim, np. na
          podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeżeli tak, to należy wskazać,
          kiedy zostały oddane w najem/dzierżawę/użyczenie oraz czy udostępnianie to
          miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?
        26) Czy ww. budowle lub ich części były/są wykorzystywane przez Panią
          wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?
          Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do
          której wykorzystywane były/są budowle lub ich części, Pani wykonywała –
          należy podać podstawę prawną zwolnienia?
        27) Czy ponosiła Pani nakłady na ulepszenie ww. budowli lub ich części w
          rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30%
          ich wartości początkowej w stosunku do których przysługiwało Pani prawo do
          odliczenia podatku naliczonego? (odpowiedzi na poniższe pytania należy
          udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 27):
          a) które budowle lub ich części były ulepszane?
          b) w jakim okresie ponosiła Pani wydatki na ulepszenie ww. budowli lub ich
            części?
          c) kiedy ww. budowle lub ich części po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane
            do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.
          d) czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budowli lub ich części miało
            miejsce pierwsze zasiedlenie tych ww. budowli lub ich części? Jeżeli tak, to
            należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło „pierwsze zasiedlenie”.
          e) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budowli lub ich części, a
            ich dostawą, upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
          f) Czy ulepszone budowle lub ich części były wykorzystywane przez Panią
            wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?,
    wskazała Pani w uzupełnieniu wniosku z 2 kwietnia 2025 r. odpowiednio:
    Ad. 6) oraz 7)
    Tak. Przedmiotem darowizny na rzecz syna Wnioskodawczyni będą wszystkie znajdujące
    się na działce 1 obiekty budowlane wskazane w opisie sprawy tj. panele fotowoltaiczne
    (jeszcze istniejące), stacja TRAFO i asfaltowe utwardzenie gruntu.
    Ad. 8)
    Działka 1 nie była osobnym środkiem trwałym w prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ad. 9) oraz 10)
    Stacja TRAFO obsługuje budynek biurowo-magazynowy (znajdujący się na działce 2), który
    był przez wiele lat wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej
    Wnioskodawczyni (przed dokonaniem darowizny na rzecz syna), natomiast asfaltowe
    utwardzenie gruntu wykorzystywane było przez wiele lat jako parking dla ww. budynku
    biurowo-magazynowego. Z kolei panele fotowoltaiczne, których rozpoczęcie użytkowania
    miało miejsce w 2023 r. zostały sprzedane przez Wnioskodawczynię w 2024 r. Natomiast
    panele, których rozpoczęcie użytkowania miało miejsce w 2022 r. obecnie nie produkują
    energii elektrycznej (zostały wyłączone z użytkowania). Przed dokonaniem odłączenia,

    panele fotowoltaiczne zasilały dodatkową energią elektryczną ww. budynek biurowo-
    magazynowy, czyli prąd był wykorzystywany w prowadzonej działalności. Pozostała część
    gruntu działki 1 nie była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię.
    Ad. 11)
    Tak, działka 2 służyła prowadzeniu działalności gospodarczej Wnioskodawczyni przed
    dokonaniem darowizny w związku z funkcjonowaniem na niej budynku biurowo-
    magazynowego.
    Ad.12)
    Działka 1 nie była i nie jest udostępniana żadnym obcym podmiotom/osobom trzecim.
    Ad. 13)
    Działka 1 nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej z VAT.
    Ad. 14)
    W odniesieniu do nabycia stacji TRAFO i asfaltowego utwardzenia gruntu
    Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego. Działkę 1 wraz z naniesieniami w postaci wskazanych powyżej
    obiektów (stacja TRAFO i utwardzenie gruntu) Wnioskodawczyni otrzymała w wyniku
    zniesienia współwłasności oraz darowizny od Męża odpowiednio w 2016 oraz 2017 roku.
    Ad. 15)
    Stacja transformatorowa powiązana jest z istniejącą siecią elektroenergetyczną jest
    uznawana za element linii elektroenergetycznej, która zgodnie z art. 3 pkt 3a u.p.b. jest
    obiektem liniowym, który z kolei zgodnie z art. 3 pkt 3 u.p.b. stanowi element budowli, a
    nie samodzielny budynek. Można w tej sytuacji przyjąć, że kontenerowa stacja
    transformatorowa jest urządzeniem budowlanym związanym z linią elektroenergetyczną
    jako obiektem liniowym (budowlą) i zapewniającym możliwość użytkowania tego obiektu,
    zgodnie z jego przeznaczeniem (art. 3 pkt 9 u.p.b ).
    Ad. 16)
    Tak jak wskazywaliśmy w treści wniosku o wydanie interpretacji częściowe utwardzenie
    gruntu stanowi część parkingu, który stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy
    Prawo budowlane. Potwierdza to m.in. interpretacja indywidualna z dnia 15 września
    2015 r.,IPPP2/4512-670/15- 2/MMa, w której uznane zostało, że obowiązujące regulacje
    prawa budowlanego wskazują, że parking znajdujący się na nieruchomości stanowi
    budowlę w świetle prawa, a nie urządzenie budowlane, do której to kategorii zaliczają się
    wyłącznie place postojowe.
    Ad. 17)
    Asfaltowe utwardzenie gruntu stanowiące parking jest trwale związane z gruntem. Stacja
    TRAFO nie jest trwale związana z gruntem. Konstrukcja paneli fotowoltaicznych jest trwale
    związana z gruntem poprzez fundamenty i zamocowaną na nich konstrukcję nośną.
    Ad. 18) oraz 19)
    Działkę 1 wraz z naniesieniami w postaci wskazanych powyżej obiektów (stacja TRAFO i
    utwardzenie gruntu) Wnioskodawczyni otrzymała w wyniku zniesienia współwłasności
    oraz darowizny od Męża odpowiednio w 2016 oraz 2017 roku. Obiekty te istniały na
    przedmiotowej działce od 2002 r. Natomiast panele fotowoltaiczne zostały zakupione
    przez Wnioskodawczynię w 2022 r. (pierwsza partia) i w kwietniu 2022 r. oddana do użytku
    oraz we wrześniu 2023 r. (druga partia już sprzedana), a więc w odniesieniu do paneli
    istniejących obecnie na działce i będących przedmiotem darowizny pierwsze zasiedlenie
    nastąpiło w kwietniu 2022 r.
    Ad. 20)

    W odniesieniu od obiektów znajdujących się na działce 1 nie nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie w części.
    Ad. 21)
    Panele fotowoltaiczne, których rozpoczęcie użytkowania miało miejsce w 2023 r. zostały
    sprzedane przez Wnioskodawczynię. W związku z powyższym panele te nie będą
    przedmiotem darowizny. W odniesieniu do pozostałych paneli fotowoltaicznych
    rozpoczęcie ich użytkowania miało miejsce w kwietniu 2022 r., co oznacza, że minęły dwa
    lata od pierwszego zasiedlenia tego obiektu. Natomiast stacja TRAFO oraz utwardzenie
    gruntu istniały od 2002 r., w związku z czym, w odniesieniu do tych obiektów również
    minęły dwa lata od pierwszego zasiedlenia
    Ad. 22)
    Panele fotowoltaiczne zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych w kwietniu 2022 r. (pierwsza partia istniejąca) oraz we
    wrześniu 2023 r. (druga partia). Natomiast stacja TRAFO oraz utwardzenie gruntu istniały
    od 2002 r. Obiekty te służyły Wnioskodawczyni od momentu, w którym stała się
    właścicielką działki nr 1 w wyniku zniesienia współwłasności oraz darowizny od Męża
    odpowiednio w 2016 oraz 2017 roku.
    Ad. 23)
    Panele fotowoltaiczne zostały zakupione przez Wnioskodawczynię w 2022 r. (część) oraz w
    2023 r. (pozostała część). Wnioskodawczyni stała się właścicielką działki w wyniku
    zniesienia współwłasności oraz darowizny od Męża odpowiednio w 2016 oraz 2017 roku.
    W związku z powyższym panele fotowoltaiczne jako jedyne obiekty, które zostały nabyte
    przez Wnioskodawczynię, nie były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli.
    Wnioskodawczyni była pierwszą właścicielką tych obiektów. Stacja Trafo oraz parking były
    wykorzystywane przez poprzednich właścicieli.
    Ad. 24) oraz 25)
    Stacja TRAFO obsługuje budynek biurowo-magazynowy, panele fotowoltaiczne obecnie
    nie produkują energii elektrycznej (zostały czasowo wyłączone z użytkowania), natomiast
    asfaltowe utwardzenie gruntu wykorzystywane jest jako parking budynku biurowo-
    magazynowego. Same obiekty tj. panele fotowoltaiczne, stacja TRAFO, oraz utwardzenie
    terenu nie były wynajmowane, wydzierżawiane, czy też użyczane osobom trzecim.
    Ad. 26)
    Obiekty znajdujące się na działce 1 nie były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię na
    cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
    Ad. 27)
    Wnioskodawczyni nie ponosiła (nie poniosła) nakładów na ulepszenie obiektów
    znajdujących się na działce 1, w wysokości wyższej niż 30% ich wartości początkowej. W
    związku z powyższym, biorąc pod uwagę treść pytania nr 27 Wnioskodawczyni nie udziela
    odpowiedzi na dalszą część pytania nr 27.
    Na pytania zadane w wezwaniu z 25 kwietnia 2025 r. o treści:
        1) Czy przedmiotem darowizny na rzecz Pani syna będzie ww. konstrukcja paneli
          fotowoltaicznych?
        2) Czy ww. konstrukcja paneli fotowoltaicznych położona na działce nr 1 została
          nabyta czy wybudowana przez Panią? Należy wskazać datę nabycia lub
          wybudowania.
        3) Czy z tytułu nabycia/wytworzenia ww. konstrukcji paneli fotowoltaicznych,
          przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
          podatku naliczonego?

        4) Czy ww. konstrukcja paneli fotowoltaicznych stanowi:
          c) budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
            Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r., poz. 418),
          d) urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo
            budowlane? Jeśli tak, to należy wskazać które oraz z którym budynkiem
            /którą budowlą są one powiązane?
          5) Czy panele fotowoltaiczne będące przedmiotem darowizny na rzecz Pani
            syna stanowią urządzenie budowlane w rozumieniu w art. 3 pkt 9 ww.
            ustawy Prawo budowlane?
          W przypadku wskazania, że ww. konstrukcja paneli fotowoltaicznych stanowi
          budowlę, proszę odpowiedzieć na poniższe pytania:
          6) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli lub jej części w rozumieniu
            art. 2 pkt 14 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
            Należy wskazać dokładną datę.
          7) Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budowli, to należy wskazać w
            jakiej w części?
          8) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli lub jej części a jej
            dostawą upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
          9) Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budowli lub jej części? Należy
            wskazać dokładną datę.
          10) W jaki sposób wykorzystywała Pani ww. budowlę lub jej części w całym
            okresie ich posiadania?
          11) Czy ww. budowla lub jej części były/są udostępniane osobom trzecim, np.
            na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeżeli tak, to należy
            wskazać, kiedy zostały oddane w najem/dzierżawę/użyczenie oraz czy
            udostępnianie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?
          12) Czy ww. budowla lub jej części były/są wykorzystywane przez Panią
            wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?
            Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do
            której wykorzystywana była/jest ww. budowla lub jej części, Pani
            wykonywała – należy podać podstawę prawną zwolnienia?
          13) Czy ponosiła Pani nakłady na ulepszenie ww. budowli lub jej części w
            rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż
            30% jej wartości początkowej w stosunku do których przysługiwało Pani
            prawo do odliczenia podatku naliczonego? (odpowiedzi na poniższe pytania
            należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 13):
            a) w jakim okresie ponosiła Pani wydatki na ulepszenie ww. budowli lub jej
              części?
            b) kiedy ww. budowla lub jej części po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane
              do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.
            c) czy po oddaniu do użytkowania ulepszonej budowli lub jej części miało
              miejsce pierwsze zasiedlenie tej ww. budowli lub jej części? Jeżeli tak, to
              należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło „pierwsze
              zasiedlenie”.
            d) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonej budowli lub jej części, a
              ich dostawą, upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
            e) Czy ulepszona budowla lub jej części były wykorzystywane przez Panią
              wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

    wskazała Pani w uzupełnieniu wniosku z 15 maja 2025 r. odpowiednio:
    Ad. 1)
    Przedmiotem darowizny na rzecz syna Wnioskodawczyni będzie konstrukcja tych paneli
    fotowoltaicznych, których rozpoczęcie użytkowania miało miejsce w 2022 r. Panele te były
    wykorzystywane przez okres ponad dwóch lat, lecz obecnie nie produkują energii
    elektrycznej (zostały czasowo wyłączone z użytkowania). Natomiast panele fotowoltaiczne
    których rozpoczęcie użytkowania miało miejsce w 2023 r. zostały sprzedane przez
    Wnioskodawczynię i zostały wycofane jeszcze w grudniu 2024 r. z ewidencji środków
    trwałych oraz nie będą znajdowały się na działce w momencie dokonywania darowizny.
    Ad. 2)
    Panele fotowoltaiczne, które będą przedmiotem darowizny zostały wzniesione w kwietniu
    2022 przez firmę zewnętrzną oraz wprowadzone przez Wnioskodawczynię do ewidencji
    środków trwałych 20 kwietnia 2022 r. Natomiast panele fotowoltaiczne, które zostały
    sprzedane przez Wnioskodawczynię (te które nie będą przedmiotem darowizny) również
    zostały wzniesione przez firmę zewnętrzną we wrześniu 2023 r. oraz wprowadzone przez
    Wnioskodawczynię do ewidencji środków trwałych 7 września 2023 r.
    Ad. 3)
    Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z tytułu nabycia paneli fotowoltaicznych.
    Ad. 4) oraz ad. 5)
    W opinii Wnioskodawczyni panele fotowoltaiczne stanowią budowle w rozumieniu
    przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane oraz nie stanowią
    urządzeń budowlanych w rozumieniu art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane.
    Stanowisko takie w zakresie paneli fotowoltaicznych zostało zaprezentowane w
    interpretacji indywidualnej Urzędu Miejskiego w Koszalinie z dnia 7 maja 2014 r. (bip.
    koszalin.pl, https://sip.lex.pI/#/guideline/184786034).
    Ad. 6)
    Pierwsze zasiedlenie w odniesieniu do paneli fotowoltaicznych, które będą przedmiotem
    darowizny miało miejsce 20 kwietnia 2022 r., natomiast pierwsze zasiedlenie w
    odniesieniu do paneli fotowoltaicznych, które zostały sprzedane przez Wnioskodawczynię
    (te które nie będą przedmiotem darowizny) nastąpiło 7 września 2023 r.
    Ad. 7)
    Pierwsze zasiedlenia nastąpiło w całości, w odniesieniu do wszystkich paneli
    fotowoltaicznych, które były umiejscowione na działce nr 1.
    Ad. 8)
    W odniesieniu do paneli fotowoltaicznych, które będą przedmiotem darowizny pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem 2-letni okres od pierwszego zasiedlenia już upłynął 20 kwietnia
    2024 r. natomiast ze względu na sprzedaż drugiej części paneli fotowoltaicznych okres ten
    nie może upłynąć, bowiem panele te zostały zbyte przez Wnioskodawczynię, nie znajdują
    się na terenie działki nr 1 oraz nie będą przedmiotem darowizny.
    Ad. 9)
    Rozpoczęcie użytkowania paneli fotowoltaicznych, które będą przedmiotem darowizny
    miało miejsce 20 kwietnia 2022 r. natomiast rozpoczęcie użytkowania zbytych paneli
    fotowoltaicznych miało miejsce 7 września 2023 r.
    Ad. 10)

    Panele fotowoltaiczne wykorzystywane były w działalności gospodarczej prowadzonej
    przez Wnioskodawczynię na sąsiedniej działce nr 2 do czasu podarowania tej działki (nr 2)
    wraz z naniesieniami w listopadzie 2024 r.
    Ad.11)
    Panele fotowoltaiczne nie były oraz nie są udostępniane osobom trzecim, np. na
    podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia.
    Ad. 12)
    Panele fotowoltaiczne nie były oraz nie są wykorzystywane przez Wnioskodawczynię
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
    Ad. 13)
    Wnioskodawczyni nie ponosiła nakładów na ulepszenie paneli fotowoltaicznych w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% jej wartości
    początkowej w stosunku do których przysługiwało Wnioskodawczyni prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. W związku z powyższym, biorąc pod uwagę treść pytania nr 13)
    Wnioskodawczyni nie udziela odpowiedzi na dalszą część pytania nr 13).
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku z 23 maja 2025 r. wskazała Pani odpowiednio:
    Ad. 1)
    Przedmiotem darowizny na rzecz syna Wnioskodawczyni będzie konstrukcja tych paneli
    fotowoltaicznych, których rozpoczęcie użytkowania miało miejsce w 2022 r. Panele
    znajdujące się na konstrukcji były wykorzystywane przez okres ponad dwóch lat, lecz
    obecnie nie produkują energii elektrycznej (zostały czasowo wyłączone z użytkowania).
    Ad. 2)
    Konstrukcja paneli fotowoltaicznych, która będzie przedmiotem darowizny została
    wzniesiona w kwietniu 2022 przez firmę zewnętrzną dysponującą specjalistycznym
    sprzętem pozwalającym na wbicie się z palami na głębokość ok. 2 m w głąb gruntu.
    Ad. 3)
    Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z tytułu nabycia konstrukcji paneli fotowoltaicznych.
    Ad. 4)
    W opinii Wnioskodawczyni konstrukcja paneli fotowoltaicznych stanowi budowlę w
    rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane oraz nie
    stanowią urządzeń budowlanych w rozumieniu art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane.
    Stanowisko takie w zakresie paneli fotowoltaicznych zostało zaprezentowane w
    interpretacji indywidualnej Urzędu Miejskiego w Koszalinie z dnia 7 maja 2014 r. (bip.
    koszalin.pl, https://sip.lex.pl/#/guideline/184786034).
    Analogicznie zostało przyjęte w prawomocnym wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gdańsku z dnia 7 marca 2023 r. (sygn. akt I SA/Gd 1071/22).
    Uzasadniając powyższe należy zaznaczyć, że konstrukcja paneli fotowoltaicznych jest
    stalowa, wbijana w grunt na dużą głębokość (aż ok. 2 m.). Wbicie konstrukcji stanowiło
    skomplikowaną operację dokonywaną za pomocą specjalistycznych młotów udarowych. Z
    uwagi na ścisłe, mocne i trwałe powiązanie z gruntem obiektu dla dokonania
    ewentualnego usunięcia tego obiektu konieczne byłoby użycie specjalistycznych urządzeń,
    którymi oczywiście nie dysponuje ani Wnioskodawczyni ani Jej syn.
    Ad. 5)
    Same panele fotowoltaiczne będące przedmiotem darowizny na rzecz syna nie stanowią
    urządzenia budowlanego w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane. Posiłkując
    się wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 7 marca 2023 r. (sygn. akt I

    SA/Gd 1071/22) uznać należy, że samo ogniwo fotowoltaiczne nie stanowi ani budowli ani
    urządzenia budowlanego. Budowlą zdaniem sądu jest jedynie część budowlana w postaci
    systemu mocowania ogniwa, przy czym - jak orzekł Sąd - nie chodzi wyłącznie o
    fundamenty ale i konstrukcja nośna zamocowana na tych fundamentach - w postaci
    stołów wsporczych.
    Ad. 6)
    Pierwsze zasiedlenie w odniesieniu do konstrukcji paneli fotowoltaicznych, które będą
    przedmiotem darowizny miało miejsce 20 kwietnia 2022 r., natomiast pierwsze
    zasiedlenie w odniesieniu do konstrukcji paneli fotowoltaicznych, które zostały sprzedane
    przez Wnioskodawczynię (te które nie będą przedmiotem darowizny) nastąpiło 7 września
    2023 r.
    Ad. 7)
    Pierwsze zasiedlenia nastąpiło w całości, w odniesieniu do wszystkich konstrukcji paneli
    fotowoltaicznych, które były umiejscowione na działce nr 1.
    Ad. 8)
    W odniesieniu do konstrukcji paneli fotowoltaicznych, które będą przedmiotem darowizny
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem 2-letni okres od pierwszego zasiedlenia już upłynął 20
    kwietnia 2024 r. natomiast ze względu na sprzedaż drugiej części konstrukcji paneli
    fotowoltaicznych okres ten nie może upłynąć, bowiem panele te zostały zbyte przez
    Wnioskodawczynię oraz nie będą przedmiotem darowizny.
    Ad. 9)
    Rozpoczęcie użytkowania konstrukcji paneli fotowoltaicznych, które będą przedmiotem
    darowizny miało miejsce 20 kwietnia 2022 r. natomiast rozpoczęcie użytkowania zbytych
    paneli fotowoltaicznych miało miejsce 7 września 2023 r.
    Ad. 10)
    Konstrukcja paneli fotowoltaicznych wykorzystywana była w działalności gospodarczej
    prowadzonej przez Wnioskodawczynię.
    Ad. 11)
    Konstrukcje paneli fotowoltaicznych nie były oraz nie są udostępniane osobom trzecim,
    np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia.
    Ad. 12)
    Konstrukcje paneli fotowoltaicznych nie były oraz nie są wykorzystywane przez
    Wnioskodawczynię wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i
    usług.
    Ad. 13)
    Wnioskodawczyni nie ponosiła nakładów na ulepszenie konstrukcji paneli
    fotowoltaicznych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej
    niż 30% jej wartości początkowej w stosunku do których przysługiwało Wnioskodawczyni
    prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z powyższym, biorąc pod uwagę
    treść pytania nr 13) Wnioskodawczyni nie udziela odpowiedzi na dalszą część pytania nr
    13).
    Pytania
      1. Czy planowana darowizna Nieruchomości przez Wnioskodawczynię na rzecz syna
        będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym czy
        będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego w koniecznością
        rozliczenia podatku od towarów i usług w tym zakresie?

      2. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca, to czy planowana przez
        Wnioskodawczynię darowizna Nieruchomości spełnia przesłanki zwolnienia z
        podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1
        pkt 10a lub art. art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U z
        2024 r. poz. 361, ze zm.)?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawczyni planowana darowizna Nieruchomości nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym nie będzie skutkowała
    powstaniem obowiązku podatkowego i koniecznością zapłaty podatku od towarów i usług
    w tym zakresie.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz.U. z 2024 r. poz. 361, ze zm., dalej „u.p.t.u.”) opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 wskazanej u.p.t.u. przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych przyjmuje się, że zbycie nieruchomości podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie w przypadku, w którym zbywca
    działa w charakterze podatnika VAT. W sentencji wyroku TSUE z dnia 29 października 2011
    r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 trybunał orzekł, że: „Dostawę gruntu
    przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej na
    podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, jeżeli państwo to skorzystało z
    możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada
    2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zmienionej
    dyrektywą Rady 2006/138/WE z dnia 19 grudnia 2006 r., niezależnie od częstotliwości
    takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta,
    handlowca lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie
    czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem
    z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu
    zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony
    pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu
    art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektywą 2006/138, kiedy
    dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym tej osoby.
    Natomiast jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektywą 2006/138, należy uznać ją
    za podmiot prowadzący "działalność gospodarczą" w rozumieniu tego przepisu, a więc za
    podatnika podatku od wartości dodanej.”
    Przedmiotowe stanowisko zostało w pełni podzielone przez polskie sądy administracyjne.
    W wyroku z dnia 2 kwietnia 2018 r., sygn. akt I FSK 45/18, Naczelny Sąd Administracyjny
    wskazał: „to, czy dany podmiot działa jako podatnik podatku VAT wymaga bowiem oceny
    odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Każdorazowo należy zatem
    zbadać, jakie środki angażuje sprzedający w celu sprzedaży gruntu. Jeżeli środki te są
    podobne do tych, które wykorzystują handlowcy, wówczas strona sprzedając grunt,
    zachowuje się jak handlowiec. W orzecznictwie sądów administracyjnych przyjmuje się, że

    przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać działania
    na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie
    osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z
    nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu
    majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie mają obiektywne, a nie subiektywne przesłanki
    pozwalające odróżnić działania o cechach zawodowych, od tych które mieszczą się w
    granicach dysponowania majątkiem prywatnym”.
    Przenosząc powyższe na stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) Wnioskodawczyni, należy
    podkreślić, że Wnioskodawczyni nie zaangażowała i nie zamierza angażować środków
    podobnych do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, a
    przedmiotowa darowizna będzie mieściła się w pojęciu zarządu majątkiem prywatnym
    Wnioskodawczyni. Świadczą o tym następujące okoliczności:
    a) Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w prowadzonej przez
    Nią działalności gospodarczych poza sposobem wskazanym w opisie stanu faktycznego,
    b) Wnioskodawczyni nie podejmowała działań w celu zbycia Nieruchomości,
    c) przy nabyciu Nieruchomości Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    d) Wnioskodawczyni nie dokonywała czynności w celu łączenia lub podziału działki będącej
    przedmiotem wniosku, podziału lub połączenia działek w czasie, w którym została
    współwłaścicielką, a następnie jedyną właścicielką Nieruchomości. Ostatnie czynności tego
    rodzaju miały miejsce nie później niż ponad 15 lat przed planowaną darowizną
    Nieruchomości,
    e) Wnioskodawczyni nie poniosła wydatków na ulepszenie Nieruchomości, które
    powodowałyby wzrost wartości nieruchomości.
    Ponadto okoliczność dokonania przez Wnioskodawczynię w ostatnim czasie darowizny
    innej nieruchomości nie może świadczyć o działaniu w charakterze podatnika VAT,
    bowiem zbycie tej innej nieruchomości nastąpiło pod tytułem darmym, a zatem nie
    zostaje spełniona przesłanka celu zarobkowego określona w art. 15 ust. 2 u.p.t.u.
    W związku z powyższym planowana darowizna Nieruchomości stanowi jedynie zarząd
    majątkiem prywatnym Wnioskodawczyni, a tym samym nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu u.p.t.u., a co za tym idzie nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (znajdzie się poza zakresem opodatkowania tym podatkiem), a tym
    samym nie będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego i koniecznością
    zapłaty podatku od towarów i usług w tym zakresie.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawczyni nawet w przypadku przyjęcia, że przedmiotowa darowizna
    podlega opodatkowaniu w oparciu o art. 7 ust. 2 u.p.t.u., to i tak darowizna
    Nieruchomości spełnia przesłanki zwolnienia z podatku od towarów i usług, o której mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 10), a także art. 43 ust. 1 pkt 10a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2024 r. poz. 361, ze zm., dalej „u.p.t.u.”).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie
    usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 wskazanej u.p.t.u. przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Analizując możliwość zwolnienia darowizny z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług należy w pierwszej kolejności określić charakter (rodzaj) przedmiotowej
    Nieruchomości. Jak zostało wskazane w stanie faktycznym sprawy Nieruchomość, którą
    Wnioskodawczyni zamierza darować synowi stanowi działkę, na której znajdują się: stacja

    TRAFO, panele fotowoltaiczne oraz część parkingu. Jedyną właścicielką wskazanych
    obiektów jest Wnioskodawczyni. Zdaniem Wnioskodawczyni, nieruchomość ta nie stanowi
    – w myśl przepisów u.p.t.u. terenów niezabudowanych, stąd zastosowania w sprawie nie
    może mieć art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. W związku z powyższym dla oceny czy darowizna
    Nieruchomości podlega zwolnieniu z podatku VAT, konieczna jest analiza przesłanek
    określonych w art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a u.p.t.u.
    W zakresie zwolnienia z podatku od towarów i usług transakcji zbycia Nieruchomości
    zabudowanej należy w pierwszej kolejności wskazać na przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.
    u. Zgodnie z tymi przepisem zwalnia się od podatku:
    1) dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    Stosownie natomiast do art. 2 pkt 14 u.p.t.u. przez pierwsze zasiedlenie rozumie się:
    1) oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
    2) bądź rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynku, budowli lub ich części
    - po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości
    początkowej.
    Przenosząc powyższe na stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) Wnioskodawczyni, należy w
    pierwszej kolejności zwrócić uwagę na okoliczność, iż Wnioskodawczyni nie poniosła
    wydatków na ulepszenie Nieruchomości przekraczających 30% jej wartości początkowej.
    W związku z powyższym w okresie, w którym Wnioskodawczyni jest jedyną właścicielką
    Nieruchomości nie nastąpiło „odnowienie” pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art.
    2 pkt 14 u.p.t.u., w związku z poniesieniem wydatków na ulepszenie Nieruchomości
    przekraczających 30% wartości początkowej.
    Ponadto jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego Nieruchomość stacja TRAFO
    znajduje się na nieruchomości od ponad 20 lat, oraz służyła działalności gospodarczej
    prowadzonej przez Wnioskodawczynię (prowadzonej na sąsiedniej działce o nr 2) co
    najmniej od 2017 r. Pierwszy „rząd” paneli fotowoltaicznych został uruchomiony
    (rozpoczęto jego użytkowanie) w 2022 r. Parking znajdujący się częściowo na działce o nr
    1, istnieje i funkcjonuje od wielu lat, z całą pewnością dłużej niż od początku 2022 r.
    Tymczasem jak stwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 13 czerwca 2023 r., sygn. akt 0114-KDIP4-3.4012.178.2023.1.IG „W
    przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub ich część jest wykorzystywana, w
    tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce
    pierwsze zasiedlenie tego obiektu.” Przenosząc powyższe na grunt sprawy
    Wnioskodawczyni, ze względu na wykorzystywanie wskazanych powyżej obiektów w
    działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w okresie od 2017 r. do 2024 r., należy uznać,
    że pierwsze zasiedlenie w odniesieniu do Nieruchomości miało miejsce nie później niż
    właśnie w 2017 r., co oznacza, że okres dwóch lat od pierwszego zasiedlenia minął już w
    2019 r. Natomiast jak zostało wskazane, w treści stanu faktycznego, darowizna
    Nieruchomości będzie miała miejsce najwcześniej w 2025 r. Powyższe oznacza, że
    darowizna Nieruchomości na rzecz syna Wnioskodawczyni spełnia przesłanki zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.
    Jeżeli natomiast, zdaniem organu interpretacyjnego, przedmiotowa darowizna nie
    spełniałaby przesłanek zwolnienia z podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., to z ostrożności procesowej należy wskazać, że zdaniem
    Wnioskodawczyni miałaby prawo do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 43 ust.
    1 pkt 10a u.p.t.u.

    Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich
    części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
    miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, przy nabyciu Nieruchomości
    Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego. Ponadto w okresie, w którym Wnioskodawczyni jest
    właścicielką Nieruchomości, nie poniosła Ona wydatków, które przekroczyłyby 30%
    wartości początkowej Nieruchomości. W związku z powyższym darowizna Nieruchomości
    na rzecz syna Wnioskodawczyni spełnia obie przesłanki zwolnienia z podatku od towarów
    i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.) zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w
    przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny

      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy
    – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących
    warunków:
    - nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
    - przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
    - przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
      podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego
      części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem
    opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na
    który zostały one przekazane (darowane).
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Z powołanego powyżej przepisu prawa cywilnego wynika zatem, że umowa darowizny
    należy do umów cywilnoprawnych przenoszących prawo własności na nabywcę
    określonych towarów (rzeczy).
    Umowa darowizny jest czynnością prawną, na mocy której darczyńca zobowiązuje się do
    jednostronnego bezpłatnego świadczenia kosztem swojego majątku na rzecz
    obdarowanego, przy równoczesnym braku nałożenia na niego obowiązku świadczenia w
    zamian za uczynioną darowiznę. Korzyść osiągana przez jedną stronę umowy nie znajduje
    odpowiednika po drugiej stronie.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub
    świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Z art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług definicja działalności gospodarczej ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Działalność ta obejmuje producentów, handlowców i wszystkie podmioty
    świadczące usługi.
    Jak już wskazano powyżej, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa
    towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie
    inne darowizny, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości bądź w części.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą oraz
    działalność rolniczą i jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT. Zamierza Pani dokonać
    w 2025 r., darowizny nieruchomości stanowiącej działkę o numerze 1 na rzecz swojego
    syna. Przedmiotem darowizny na rzecz Pani syna będą wszystkie znajdujące się na działce
    1 obiekty budowlane wskazane w opisie sprawy tj. panele fotowoltaiczne (jeszcze
    istniejące), konstrukcja tych paneli fotowoltaicznych, stacja TRAFO i asfaltowe utwardzenie
    gruntu. Stacja TRAFO obsługuje budynek biurowo-magazynowy (znajdujący się na
    sąsiedniej działce 2), który był przez wiele lat wykorzystywany w prowadzonej przez Panią
    działalności gospodarczej, natomiast asfaltowe utwardzenie gruntu wykorzystywane było
    przez wiele lat jako parking dla ww. budynku biurowo-magazynowego. Z kolei panele
    fotowoltaiczne, których rozpoczęcie użytkowania miało miejsce w 2023 r. zostały
    sprzedane przez Panią w 2024 r. Natomiast panele, których rozpoczęcie użytkowania
    miało miejsce w 2022 r. obecnie nie produkują energii elektrycznej (zostały wyłączone z
    użytkowania). Przed dokonaniem odłączenia, panele fotowoltaiczne zasilały dodatkową
    energią elektryczną ww. budynek biurowo-magazynowy, czyli prąd był wykorzystywany w
    prowadzonej działalności gospodarczej. Konstrukcja paneli fotowoltaicznych
    wykorzystywana była w działalności gospodarczej prowadzonej przez Panią. Działka 2
    służyła prowadzeniu Pani działalności gospodarczej przed dokonaniem darowizny w
    związku z funkcjonowaniem na niej budynku biurowo-magazynowego.
    Przy nabyciu Nieruchomości nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości. W odniesieniu
    do nabycia stacji TRAFO i asfaltowego utwardzenia gruntu nie przysługiwało Pani prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Działkę 1 wraz z
    naniesieniami w postaci wskazanych powyżej obiektów (stacja TRAFO i utwardzenie
    gruntu) otrzymała Pani w wyniku zniesienia współwłasności oraz darowizny od Męża
    odpowiednio w 2016 oraz 2017 roku. Przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia konstrukcji paneli
    fotowoltaicznych. Odliczyła Pani podatek naliczony (w rozumieniu przepisów o podatku od
    towarów i usług) od wydatków z tytułu zakupu oraz montażu paneli fotowoltaicznych, w
    ramach JDG.
    Konstrukcja paneli fotowoltaicznych jest trwale związana z gruntem poprzez fundamenty i
    zamocowaną na nich konstrukcję nośną. Konstrukcja paneli fotowoltaicznych stanowi
    budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Pierwsze
    zasiedlenie w odniesieniu do konstrukcji paneli fotowoltaicznych, które będą
    przedmiotem darowizny miało miejsce 20 kwietnia 2022 r. W odniesieniu do konstrukcji
    paneli fotowoltaicznych, które będą przedmiotem darowizny pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem 2-letni okres od pierwszego zasiedlenia już upłynął 20 kwietnia 2024 r. Nie
    ponosiła Pani nakładów na ulepszenie konstrukcji paneli fotowoltaicznych w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% jej wartości początkowej
    w stosunku do których przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Panele fotowoltaiczne nie są połączone w sposób trwały z gruntem (mogą zostać bez ich
    uszkodzenia zdemontowane i odłączone od gruntu). Same panele fotowoltaiczne będące
    przedmiotem darowizny na rzecz syna nie stanowią urządzenia budowlanego w
    rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane ani budowli.

    Działka 1 nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej z VAT. Obiekty znajdujące się
    na działce 1 nie były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię na cele działalności
    zwolnionej od podatku od towarów i usług. Konstrukcje paneli fotowoltaicznych nie były
    oraz nie są wykorzystywane przez Wnioskodawczynię wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku od towarów i usług.
    Ma Pani wątpliwości czy darowizna Nieruchomości na rzecz syna będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym czy będzie skutkowała
    powstaniem obowiązku podatkowego i koniecznością rozliczenia podatku od towarów i
    usług w tym zakresie.
    Jak wskazano wyżej, nieodpłatne przekazanie towarów (np. darowiznę) uznaje się za
    odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w związku z nabyciem lub wytworzeniem tych towarów lub ich części
    składowych. Niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania darowizny
    – w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako czynności wyłączonej spod zakresu
    działania ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane (darowane).
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy w świetle powołanych przepisów
    uznać należy, że czynność przekazania przez Panią w formie darowizny na rzecz syna
    znajdujących się na działce nr 1 naniesień w postaci obiektów stacji TRAFO i utwardzenia
    gruntu, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. W analizowanej sprawie nie
    został bowiem spełniony warunek określony w art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy, ponieważ – jak
    wskazała Pani w opisie sprawy – w odniesieniu do nabycia stacji TRAFO i asfaltowego
    utwardzenia gruntu nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Natomiast, jak wynika z opisu sprawy, przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia konstrukcji paneli
    fotowoltaicznych oraz zakupu i montażu paneli fotowoltaicznych.
    W związku z powyższym, w odniesieniu do konstrukcji paneli fotowoltaicznych oraz paneli
    fotowoltaicznych, które planuje Pani przekazać w formie darowizny na rzecz Pani syna,
    dostawa ta będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    związku z art. 7 ust. 2 ustawy, a Pani będzie działała jako podatnik podatku VAT w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy prowadzący działalność gospodarczą zgodnie z art. 15
    ust. 2 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy budynków i budowli spełniających określone w tych przepisach warunki.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w

    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu
      czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budowli ma więc miejsce zarówno w
    sytuacji, w której po wybudowaniu budowli oddano ją w najem, jak i w przypadku
    wykorzystywania budowli na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika –
    bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budowli.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków/budowli niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
      - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

      - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
        ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. W tym
    zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j.
    Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.).
    I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący
      budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty,
      wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
      antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
      reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
      zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
      oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje
      oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu,
      budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
      technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych
      urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

    W związku z powyższym należy przeanalizować, czy dostawa w formie darowizny
    konstrukcji paneli fotowoltaicznych będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług.
    W analizowanym przypadku doszło – zgodnie z opisem sprawy – do pierwszego
    zasiedlenia ww. konstrukcji paneli fotowoltaicznych. Bowiem, jak wskazała Pani w opisie
    sprawy, pierwsze zasiedlenie w odniesieniu do konstrukcji paneli fotowoltaicznych, które
    będą przedmiotem darowizny miało miejsce 20 kwietnia 2022 r. W odniesieniu do
    konstrukcji paneli fotowoltaicznych, które będą przedmiotem darowizny pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem 2-letni okres od pierwszego zasiedlenia już upłynął 20 kwietnia
    2024 r. Nie ponosiła Pani nakładów na ulepszenie konstrukcji paneli fotowoltaicznych w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% jej wartości
    początkowej w stosunku do których przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    Zatem, w analizowanym przypadku spełnione będą przesłanki warunkujące zastosowanie
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W związku z tym planowana przez
    Panią darowizna na rzecz syna konstrukcji paneli fotowoltaicznych będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W konsekwencji, również
    działka nr 1, na której posadowione są wskazane konstrukcje paneli fotowoltaicznych,
    stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, poza tą jej częścią, która jest
    przyporządkowana do asfaltowego utwardzenia gruntu, stanowiącego część parkingu,
    będącego budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane trwale z gruntem
    związaną. Budowla ta, jak wskazano wyżej, nie będzie podlegała opodatkowaniu. Zatem
    grunt do tej budowli przyporządkowany – stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, także nie
    będzie podlegał opodatkowaniu.
    Natomiast w odniesieniu do dostawy w formie darowizny paneli fotowoltaicznych,
    wskazała Pani we wniosku, że panele fotowoltaiczne nie są trwale związane z gruntem, a
    ponadto nie stanowią budowli ani urządzenia budowlanego, zatem obiekty te stanowić
    będą ruchomości w myśl Kodeksu cywilnego.
    Tym samym, w odniesieniu do ww. ruchomości należy ustalić, czy zastosowanie znajdzie
    zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że ww. obiekty nie były wykorzystywane wyłącznie do
    działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Tym samym w analizowanym
    przypadku nie został spełniony co najmniej jeden z warunków, o których mowa art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy.
    W konsekwencji powyższego dostawa formie darowizny paneli fotowoltaicznych
    znajdujących się na działce nr 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy i będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od
    towarów i usług według właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    Tym samym, z tytułu darowizny Nieruchomości wraz ze znajdującymi się na niej obiektami
    tylko darowizna paneli fotowoltaicznych znajdujących się na działce nr 1 będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym będzie skutkowała
    powstaniem obowiązku podatkowego i koniecznością zapłaty podatku od towarów i usług.
    Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia

    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Odnosząc się do powołanych przez Panią wyroków sądów administracyjnych, wyjaśniam,
    że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w
    określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku
    wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w tej interpretacji rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.