Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-587/13/PK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-12-02
Teza: uznanie za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów przemieszczenie towarów (materiałów) z terytorium Wielkiej Brytanii do Polski w celu wykonania na nich prac a następnie powrotnego wywozu do Wielkiej Brytanii
Słowa kluczowe: nabycie-wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów; oddział
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 sierpnia 2013r. (data wpływu 30 sierpnia 2013r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 listopada 2013r. (data wpływu 7 listopada 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie nie uznania za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów przemieszczenie towarów (materiałów) z terytorium Wielkiej Brytanii do Polski w celu wykonania na nich prac a następnie powrotnego wywozu do Wielkiej Brytanii – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 sierpnia 2013r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie uznania za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów przemieszczenie towarów (materiałów) z terytorium Wielkiej Brytanii do Polski w celu wykonania na nich prac a następnie powrotnego wywozu do Wielkiej Brytanii. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 listopada 213r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut organu z dnia 30 października 2013r. znak: IBPP4/443-422/13/PK.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej: „Oddział”) działa w Polsce jako Oddział angielskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Jednostka macierzysta jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej i posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Wielkiej Brytanii. Oddział został w Polsce zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług. Działalność Oddziału polegać będzie na produkcji elementów do urządzeń technicznych takich jak wagi tensometryczne, wciągarki pneumatyczne i elektryczne, suwnice, wciągarki transportu poziomego, urządzenia dźwigowe itp. W tym celu Oddział wynajął halę produkcyjną na terenie specjalnej strefy ekonomicznej w N. koło K. W celu odpowiedniego wyposażenia zakładu Spółka macierzysta przekazała na rzecz Oddziału pięć maszyn sterowanych numerycznie (tokarki, frezarki). Maszyny są własnością jednostki macierzystej i wykorzystywane będą do produkcji prowadzonej w Polsce. Oddział nie wyklucza, że część maszyn dokupi samodzielnie. Produkcja realizowana będzie przez osoby zatrudnione przez Oddział (w związku z tym Oddział będzie również pełnić funkcję płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych oraz składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne).

Oddział będzie zakupywał materiały do produkcji głównie z Polski (stal konstrukcyjna w postaci wałków, blach, kształtowników, formatki aluminiowe itp.). Część materiałów (aluminium) dostarczana będzie również bezpośrednio przez jednostkę macierzystą z Anglii. Docelowo dostawy materiałów z Anglii zostaną zastąpione importem z terytorium Ukrainy.

Proces produkcyjny polegać będzie na obróbce skrawaniem elementów metalowych na maszynach sterowanych numerycznie (tokarki, frezarki). Gotowe wyroby będą pakowane i przesyłane do jednostki macierzystej w Anglii. W jednostce macierzystej nastąpi składanie, malowanie, testowanie oraz wysyłka do klienta. Z terytorium Anglii gotowe wyroby będą sprzedawane przez jednostkę macierzystą do klientów końcowych (na całym świecie).

Niezależnie od czynności realizowanych bezpośrednio na rzecz jednostki macierzystej Oddział planuje świadczyć usługi na rzecz podmiotów krajowych i zagranicznych polegające na obróbce skrawaniem elementów metalowych na maszynach sterowanych numerycznie (tokarki, frezarki). Wszystkie maszyny dostarczone do Oddziału przez jednostkę macierzystą będą również służyły realizacji ww. usług. Docelowo Oddział ma również w swoich planach dystrybucję na Polskę i Europę.

Spółka będzie w posiadaniu dokumentów pozwalających na powiązanie dokonanej przez siebie dostawy wyrobów na rzecz jednostki macierzystej z finalną ich sprzedażą przez jednostkę macierzystą. Będzie również posiadać dowody pozwalające na powiązanie zakupów dokonanych w Polsce (towarów i usług) z produkcją wyrobów. Tym samym będzie w stanie wykazać związek pomiędzy zakupem towarów i usług a finalną sprzedażą wyrobów przez jednostkę macierzystą.

Jednostka macierzysta jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od wartości dodanej na terytorium Anglii. Działalność jednostki macierzystej (sprzedaż wyrobów) podlega opodatkowaniu. Tym samym w odniesieniu do towarów i usług nabywanych w Polsce, w przypadku gdyby analogiczne towary i usługi nabywane były przez nią w Anglii, jednostce macierzystej przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku naliczonego od ich zakupu.

W związku z powyższym zadano pytanie:

Czy przemieszczenie towarów (materiałów) z terytorium Wielkiej Brytanii do Polski w celu wykonania na nich prac w Polsce a następnie powrotnego wywozu do Wielkiej Brytanii stanowić będzie wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów?

Zdaniem Wnioskodawcy przemieszczenie materiałów do produkcji z terytorium Wielkiej Brytanii do Polski nie będzie stanowiło wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i będzie neutralne podatkowo.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 Ustawy VAT przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

Zgodnie jednak z art. 12 ust. 1 pkt 6 Ustawy VAT przemieszczenia towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1, przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w przypadku towary mają być przedmiotem wykonanych na terytorium kraju na rzecz tego podatnika usług polegających na ich wycenie lub wykonaniu na nich prac, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną z powrotem przemieszczone na terytorium państwa członkowskiego, z którego zostały pierwotnie wywiezione.

Jak zaznaczono w opisie stanu faktycznego prace wykonywane przez Oddział ograniczać się będą do stosunkowo prostych czynności (wykrawanie określonych elementów z dostarczonego aluminium). Czynności podejmowane przez Oddział w odniesieniu do dostarczonego towaru będą zatem wypełniały pojęcie „wykonania prac na towarze”. Towary (wykrojone elementy) będą dostarczane jednostce macierzystej do Anglii. Tym samym nie zostaną spełnione przesłanki pozwalające na uznanie opisanego przesunięcia za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Z punktu widzenia przepisów Ustawy VAT będzie ono zatem dla Oddziału neutralne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z unormowaniem zawartym w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Tutaj trzeba zwróci uwagę na art. 9 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT gdzie przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (dalej WNT), o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Powyższe stosuje się pod warunkiem, że:

1.nabywcą towarów jest:

1.  podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika,
2.  osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a -z zastrzeżeniem art. 10;

2.dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.

Zaznaczyć należy, że w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów opodatkowaniu podatkiem VAT podlega czynność nabycia towarów. Należny podatek z tytułu obrotu rozliczany jest przez nabywcę towaru w państwie, do którego następuje dostawa towarów.

Na mocy art. 11 ust. 1 ustawy za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

Trzeba tutaj zauważyć, że kwestie dotyczące funkcjonowania oddziału podmiotu zagranicznego działającego w Polsce regulują przepisy ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447 ze zm.).

W myśl art. 4 ust. 1 powołanej ustawy, przedsiębiorcą jest osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną – wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą.

Przedsiębiorcą zagranicznym, jak stanowi art. 5 pkt 3 tej ustawy, jest osoba zagraniczna wykonująca działalność gospodarczą za granicą oraz obywatel polski wykonujący działalność gospodarczą za granicą.

Oddział został zdefiniowany w art. 5 pkt 4 tejże ustawy, jako wyodrębniona i samodzielna organizacyjnie część działalności gospodarczej, wykonywana przez przedsiębiorcę poza siedzibą przedsiębiorcy lub głównym miejscem wykonywania działalności.

W świetle powołanych unormowań, podatnik zagraniczny, prowadzący działalność na terytorium Polski w formie oddziału, zarejestrowanego dla potrzeb podatku od towarów i usług, traktowany jest jako jeden podmiot – przedsiębiorca zagraniczny. Rejestracja tego oddziału jest jednoznaczna z rejestracją przedsiębiorcy zagranicznego.

Oddział posiada więc jedynie samodzielność organizacyjną (jest wydzielony ze struktur firmy macierzystej), natomiast nie posiada możliwości prowadzenia działalności gospodarczej we własnym imieniu i na własny rachunek, a prowadzona przez niego działalność stanowi jedynie część działalności gospodarczej przedsiębiorcy zagranicznego.

W konsekwencji oddział nie stanowi odrębnego podatnika podatku od towarów i usług. Przedsiębiorstwo zagraniczne rejestrując swój oddział w Polsce nie dokonuje rejestracji odrębnego podatnika, lecz rejestracji własnego przedsiębiorstwa. Tym samym, czynności wykonywane pomiędzy oddziałem a macierzystym podmiotem zagranicznym mają charakter tzw. czynności wewnątrzzakładowych.

Tym samym przemieszczenie towarów z Spółki macierzystej do oddziału w innym kraju członkowskim stanowi transakcje wewnątrzzakładową i winna być ona rozpatrywana na gruncie art. 11 ust. 1 ustawy.

Przemieszczenia towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1, przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w przypadku gdy towary mają być przedmiotem wykonanych na terytorium kraju na rzecz tego podatnika usług polegających na ich wycenie lub wykonaniu na nich prac, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną z powrotem przemieszczone na terytorium państwa członkowskiego, z którego zostały pierwotnie wywiezione (art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy).

Art. 11 ust. 1 ustawy rozszerza zakres transakcji uznawanych za WNT o przemieszczenie towarów własnych podatnika z kraju członkowskiego do Polski. Przy czym norma ta doznaje wielu ograniczeń, a jednym z nich jest przemieszczenie towarów w celu wykonaniu na nich usług na terytorium kraju.

Mając na uwadze opis sytuacji zgodnie z którą jednostka macierzysta jest podatnikiem podatku od wartości dodanej, a przemieszczane do Polski materiały będą wykorzystywane do wykonania na nich określonych usług, po dokonaniu których materiały te zostaną z powrotem przemieszczone do jednostki macierzystej w Wielkiej Brytanii, należy uznać że przedmiotowe przemieszczenie nie stanowi wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i jest neutralne podatkowo dla oddziału.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Informuje się, że w zakresie pozostałych pytań wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biał