Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-1060/10/ŁCz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-01-04
Teza: Czy w przypadku zbycia udziałów przez podatnika za kwotę równą wartości nominalnej udziałów tj. kwotę 27 500 złotych, po stronie podatnika powstanie przychód do opodatkowania?
Słowa kluczowe: osoba-osoby prawne; sprzedaż; udział; wartość-wartość nominalna; wartość-wartość rynkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 04 października 2010r. (data wpływu do tut. Biura 06 października 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu ustalenia dochodu z tytułu sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06 października 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu ustalenia dochodu z tytułu sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni jest udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (zwanej dalej Spółką), która została utworzona dnia 24 czerwca 2009r. Spółka posiada kapitał zakładowy w wysokości 50 000 zł, który dzieli się na 1 000 udziałów o wartości nominalnej 50 zł każdy. Przedmiotem działalności Spółki jest kupno i sprzedaż nieruchomości. Spółka w 2009r. nabyła 12,81 ha gruntów, a na realizację tego przedsięwzięcia otrzymała pożyczkę od udziałowca mniejszościowego w wysokości 2 400 000 zł. Pożyczka została oprocentowana na warunkach rynkowych, a Spółka z tego tytułu ponosi koszty odsetek.

Dane finansowe Spółki za rok obrachunkowy 2009 są następujące: wynik finansowy Spółki za okres od 01 lipca 2009r. do 31 grudnia 2009r. wykazuje stratę w wysokości 5 438,28 zł, a bilans Spółki sporządzony na dzień 31 grudnia 2009r. po stronie aktywów i pasywów zamyka się sumą 2 454 060,72 zł. W związku z nabyciem gruntów w bilansie, w pozycji rzeczowe aktywa trwałe wykazana jest kwota 2 312 494,80 zł, a w pozycji zobowiązania wobec jednostek powiązanych widnieje kwota pożyczki od udziałowca na sumę 2 400 000 zł.

Strata Spółki za okres od 01 stycznia 2010r. do 31 sierpnia 2010r. wynosi 3 738,96 zł, a bilans sporządzony na dzień 31 sierpnia 2010r. po stronie aktywów i pasywów zamyka się sumą 2 591 852,07 zł. Kapitał własny Spółki na dzień 31 sierpnia 2010r. wynosi 40 822,76 zł. Spółka w roku 2010 nie prowadziła działalności operacyjnej.

Wnioskodawczyni posiada 550 udziałów o wartości nominalnej 50 zł każdy. Łączna wartość nominalna posiadanych przez nią udziałów to 27 500 zł. Wnioskodawczyni w dacie utworzenia Spółki objęła udziały za kwotę 27 500 zł, co stanowi 55% kapitału zakładowego Spółki. Całość posiadanych przez siebie udziałów wnioskodawczyni planuje zbyć na rzecz mniejszościowego udziałowca posiadającego 190 udziałów o łącznej wartości nominalnej 9 500 zł. Cena sprzedaży 550 udziałów podatnika ma zostać ustalona na poziomie ich wartości nominalnej tj. 27 500 zł.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku zbycia udziałów przez podatnika za kwotę równą wartości nominalnej udziałów tj. kwotę 27 500 zł, po stronie podatnika powstanie przychód do opodatkowania? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Zdaniem wnioskodawczyni, przychód z tytułu zbycia udziałów stanowi wartość wyrażoną w cenie określonej w umowie, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia - art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku ustalenia ceny sprzedaży udziałów w umowie na kwotę 27 500 zł równą wartości nominalnej tych udziałów, za którą zostały objęte, po stronie podatnika nie powstanie przychód do opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawczyni w zakresie sposobu ustalenia dochodu z tytułu sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. W zakresie drugiego z pytań dotyczącego możliwości określenia przez organy podatkowe wartości rynkowej sprzedanych udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wydana została odrębna interpretacja.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ust. 1 ww. ustawy. Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c), pkt 6, 7, 9 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.

Stosownie zatem do przepisu art. 19 ust. 1 i ust. 4, w związku z art. 17 ust. 2 ww. ustawy podatkowej, przychodem z odpłatnego zbycia udziałów - jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wzywa strony umowy sprzedaży do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.

Przepis art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Dochodem, o którym mowa w art. 30b ust. 1 tej ustawy jest zgodnie z ust. 2 pkt 4 tego artykułu różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38.

Dochodów, o których mowa powyżej, zgodnie z art. 30b ust. 5 ustawy nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2).

Przepis art. 22 ust. 1f ustawy znajduje zastosowanie w przypadku kiedy udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny, natomiast do art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy należy się odwołać w przypadku, kiedy udziały (akcje) były objęte w zamian za gotówkę.

Koszty uzyskania przychodów w przedmiotowej sprawie winny zatem zostać ustalone w oparciu o art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, jako że z wniosku nie wynika aby objęcie nastąpiło w zamian za wkład niepieniężny. W myśl tego przepisu za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż w przypadku zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością objętych za gotówkę, koszty uzyskania przychodów winny zostać ustalone na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy. Kosztami tymi będą w niniejszej sprawie poniesione przez wnioskodawczynię wydatki na nabycie przedmiotowych udziałów, które odpowiadają ich wartości nominalnej.

Wnioskodawczyni przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdziła, że zbycie udziałów za kwotę 27 500 odpowiadającą wartości nominalnej nie będzie rodziło po jej stronie powstanie przychodu.

Skoro zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem z odpłatnego zbycia udziałów jest różnica między sumą przychodów z odpłatnego ich zbycia a kosztami uzyskania przychodów, to w sytuacji kiedy przychód jest równy kosztom jego uzyskania dochód do opodatkowania z tytułu tejże sprzedaży istotnie nie wystąpi.

Przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest natomiast ocena prawidłowości ustalenia przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.