Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.575.2025.3.MO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 6 listopada 2025 r. (wpływ 6 listopada 2025 r.)
    oraz pismem z 22 grudnia 2025 r. (wpływ 22 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: Ustawa o PIT).
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której głównym
    przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania.
    Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    W chwili obecnej w ramach swojej działalności Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz
    zleceniodawcy: spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce. Umowa
    została zawarta na czas oznaczony od (...) grudnia 2024 r. do (...) grudnia 2025 r. W
    ramach umowy Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę całość autorskich praw
    majątkowych do wytworzonego programu komputerowego, za co otrzymuje
    wynagrodzenie.
    Wnioskodawca przygotowuje oprogramowanie zgodnie z wymaganiami poszczególnych
    klientów Zleceniodawcy. Do szczegółowych zadań Wnioskodawcy należy:
      - dodawanie nowych funkcjonalności i ulepszanie istniejących, w tym eliminacja
        ewentualnych błędów;
      - optymalizacja wydajności oprogramowania, zarówno po stronie kodu, jak i baz
        danych;
      - usługi zarządzania danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie
        uporządkowanym zasobem danych (usługi mogą obejmować sporządzanie
        modelowania danych, mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych,
        wybieranie danych i architekturę systemu);
      - wykonywanie audytów produktów i aplikacji.
    Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę cały czas jest rozwijane,
    przystosowywane i wzbogacane o nowe funkcje.
    Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez
    inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Oprogramowanie wytwarzane
    przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności
    gospodarczej jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności
    intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art.
    74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Innymi
    słowy praca wykonywana przez Wnioskodawcę cechuje się kreatywnością, a jej
    rezultaty (oprogramowanie) są skutkiem procesów myślowych wymagających

    kreatywności, a nie jedynie mechanicznym, zautomatyzowanym działaniem. To
    Wnioskodawca jest twórcą oprogramowania, posiadającym pełnię praw autorskich.
    Wytwarzanie omawianego oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej
    bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym,
    podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany)
    w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań.
    Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie omawianego oprogramowania nie ma charakteru
    działań rutynowych, ani okresowych zmian. Wnioskodawca w ramach prowadzonej
    działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i
    umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i
    oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych
    produktów, procesów lub usług), niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących.
    Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie autorskiego oprogramowania przez
    Wnioskodawcę odbywa się zatem w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę
    działalności badawczo-rozwojowej, a konkretnie prac rozwojowych. Wnioskodawca
    stale poszerza swoją wiedzę programistyczną, stosując ją do projektowania i
    wytwarzania nowych oraz rozwoju istniejących programów komputerowych.
    Prowadzone prace mają charakter długoterminowy, zorganizowany i systematyczny.
    Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę w ramach
    zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego w omówiony
    sposób oprogramowania, Wnioskodawca osiąga dochody ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Z tytułu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności ponosi on stałe koszty ściśle
    związane z działalnością badawczo-rozwojową, takie jak: koszty szkoleń podnoszących
    kwalifikacje, czy też koszty ponoszone na sprzęt komputerowy i programy
    wykorzystywane do tworzenia oprogramowania.
    W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, Wnioskodawca
    chciałby skorzystać z mechanizmu zawartego w przepisach art. 30ca i art. 30cb Ustawy
    o PIT, który umożliwia zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu
    komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 Ustawy o PIT).
    W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za 2025 r. rozliczyć
    dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach
    opisanej współpracy ze Zleceniodawcą, z uwzględnieniem stawki podatku
    dochodowego wynoszącej 5%.
    Jednocześnie Wnioskodawca, w stosunku do każdego kwalifikowanego prawa (utworu –
    oprogramowania) prowadzi (posiada i będzie posiadał), od 2 grudnia 2024 r., odrębną
    od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb Ustawy o
    PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i
    dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4
    Ustawy o PIT, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą
    określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Wnioskodawca oblicza wskaźnik nexus i czyni to odrębnie dla każdego kwalifikowanego
    IP. Wnioskodawca dokonuje stosownych obliczeń z tego powodu, że podstawę

    opodatkowania przy stosowaniu mechanizmu preferencji IP Box stanowi suma
    kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 Ustawy o PIT).
    Z kolei stosownie do ust. 4 art. 30ca Ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika (nexus).
    Jeśli chodzi o sposób w jaki powyższy wskaźnik jest obliczany, Wnioskodawca wskazuje,
    że stosuje poniższy wzór, określony również w art. 30ca ust. 4 Ustawy o PIT:
    (a + b) * 1,3 / a + b + c + d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
    na:
    a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
    związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
    niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT,
    c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
    powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT,
    d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że przy obliczaniu wskaźnika nexus stosuje on
    również dalsze zasady wskazane w przepisach szczególnych, zgodnie z którymi:
      - do kosztów, o których mowa w ust. 4 art. 30ca Ustawy o PIT, nie zalicza się kosztów,
        które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
        intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów
        związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 tej ustawy), oraz
      - w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1,
        przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (art. 30ca ust. 6 tej ww. ustawy).
    W piśmie z 6 listopada 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Jakie konkretne oprogramowania tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, rozwijał/rozwija
      /będzie Pan rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał w okresie, którego dotyczy
      wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku
      do których przenosił/przenosi/będzie Pan przenosił autorskie prawa majątkowe na
      rzecz Zleceniodawcy.
      Proszę przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje
      oraz na czym polega ich innowacyjność?
    Odpowiedź: Aktualnie rozwijane projekty przez Pana:
    Jako podwykonawca jednego z kontrahentów, aktualnie pracuje Pan nad projektem – z
    przeniesieniem praw autorskich – dla (...).
    Jako kontrahent (...) (zachowuje Pan prawa autorskie) – system (...) oraz (...) – systemy
    stworzone z myślą o ułatwieniu (...)
    Internetowa (...) (zachowuje Pan prawa autorskie, póki co projekt nie przynosi dochodów,
    dopóki nie znajdzie Pan większej liczby zastosowań/klientów) (...).
    (...) (zachowuje Pan prawa autorskie, póki co projekt nie przynosi dochodów, póki projekt
    nie rozwinie się bardziej i nie znajdzie Pan większej liczby klientów) – system rozwijany (...).

    (...) – projekt na etapie koncepcji/analizy. Jest Pan w trakcie rozmów z osobami
    odpowiedzialnymi za (...).
    2. W czym przejawiał się/przejawia się/będzie przejawiać się twórczy charakter
      działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do oprogramowania wskazanego w
      odpowiedzi na pytanie nr 1, którego dotyczy wniosek?
      Ponadto należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan
      podejmować w celu opracowania nowego lub rozwinięcia/ulepszenia istniejącego
      oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia/rozwinięcia/ulepszenia
        oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 zostały/zostaną
        podjęte w celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których tworzył/tworzy/będzie
        Pan tworzył, rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan
        ulepszał to oprogramowanie?
      b) w oparciu o jakie technologie zostało/zostanie wytworzone/rozwinięte/ulepszone
        przez Pana oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1?
      c) jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
        praktyce gospodarczej były/są/będą zastosowane w oprogramowaniu wskazanym
        w odpowiedzi na pytanie nr 1?
      d) co powodowało/powoduje/będzie powodować, iż wytworzone nowe lub rozwinięte
        /ulepszone istniejące oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1
        różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na
        czym polegała/polega/będzie polegać oryginalność tego oprogramowania?
      e) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje
        /będzie powodować, iż oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1
        po jego wytworzeniu/rozwinięciu/ulepszeniu różniło się/różni się/będzie się różnić
        od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Pana prace nad wspomnianymi projektami polegają przede wszystkim na
    analizie wymagań, modelowaniu danych, tworzenia architektury rozwiązań oraz
    implementacji zarówno części serwerowej (tzw. backend, zajmujący się logika biznesową),
    jak i części klienckiej (tzw. frontend, widoczny przez klienta końcowego). Zmierza Pan do
    poprawiania istniejących funkcjonalności (aby były bardziej dostosowane do
    zmieniających się realiów) oraz tworzenia nowych (aby zwiększyć zakres zastosowań
    rozwijanych produktów oraz grono potencjalnie zainteresowanych klientów).
    W swojej pracy korzysta Pan z języka programowania (...) i wszelkich technologii
    powiązanych z (...). Część rozwiązań korzysta z chmury (np. projekt dla logistyki,
    udostępniany w formie (...)), niektóre wymagają lokalnej instalacji wewnątrz lokalnej sieci
    organizacji (np. projekty (...)). Każdy z projektów ma inny stos technologiczny –
    dostosowany pod to, aby jak najpełniej spełnić konkretne wymagania biznesowe oraz
    ograniczenia formalne i techniczne.
    Ze względu na zmieniające się dynamicznie wymagania/oczekiwania, ciężko przewidzieć
    precyzyjnie, które narzędzia i technologie będą aplikowane w najbliższej przyszłości,
    szczególnie w projekcie dla (...). Aktualnie widzi Pan duży potencjał w rozwoju sztucznej
    inteligencji i potencjale, który może stwarzać w kontekście wsparcia części procesów
    implementowanych przez Pana. Również rozwój (...) i możliwość integracji różnego rodzaju
    urządzeń z wszelkimi systemami informatycznymi, daje bardzo duży potencjał w
    automatyzacji i zwiększaniu dostępności. We własnych projektach oparł Pan architekturę
    rozwiązań o autorskie implementacje (...), które dają wysoki stopień audytowalności
    procesów, co zamierza Pan w przyszłości rozwijać i usprawniać, aby możliwe było jeszcze
    pełniejsze wsparcie użytkowników końcowych, przez Pana systemy. Ponadto dąży Pan do

    pełniejszej konteneryzacji (poprzez użycie narzędzi takich jak (...) itp.) oraz automatyzacji
    (poprzez np. (...)) w celu usprawnienia procesów (...) oraz lokalnej instalacji produktów
    wszędzie tam, gdzie jest to potrzebne.
    W swoich rozwiązaniach skupia się Pan przede wszystkim na funkcjonalnościach
    brakujących rozwiązań konkurencyjnych, aby wyróżnić się i uzupełnić ewentualne braki.
    Autorska architektura rozwiązań łącząca (...) daje Panu zarówno elastyczne dopasowanie
    do procesów zachodzących u poszczególnych klientów, jak i dużą swobodę w wyborze i
    zmiany (w razie potrzeby) użycia konkretnych narzędzi/technologii/zewnętrznych bibliotek.
      3. W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        Wytwarzanie omawianego oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej
        bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym,
        podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i
        uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania
        zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
        proszę wyjaśnić:
      a) czy Pana działalność, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, rozwijał
        /rozwija/będzie Pan rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał
        oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 prowadzona była/jest
        /będzie według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
        harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?
      b) na czym polegała/polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do
        podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?
      c) jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie tworzonego
        oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 oraz źródeł
        finansowania zaplanowanych prac?
      d) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów
        ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      e) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim
        okresie) w stosunku do oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na

## Pytanie

nr 1?
    Odpowiedź: W swojej pracy korzysta Pan ze zwinnych metodyk tworzenia
    oprogramowania (...), takich jak (...). Wszelkie cele i harmonogramy są wyznaczane na
    podstawie tychże metodyk, tzn. iteracyjnie ustala Pan zakres prac do wykonania
    (zależnym od aktualnych potrzeb oraz swoich mocy przerobowych) w ustalonym odcinku
    czasu zależnym od specyfiki projektu/klienta (np. w projekcie (...)). W projekcie, w którym
    jest Pan podwykonawcą, rozlicza się Pan z kontrahentem za wykonane prace, a we
    własnych projektach zarabia Pan za wdrożenia projektów oraz okresowo (zazwyczaj w
    rocznych cyklach) za okres wsparcia/prowadzenia prac rozwojowych/aktualizacji
    oprogramowania (coś na zasadzie abonamentu). Część projektów na bieżącym etapie nie
    generuje dochodów, liczy Pan na to, że w przyszłości również będzie Pan mógł je
    udostępnić w modelu (...) (w również na zasadzie zbliżonej do abonamentu).
      4. W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan
        tworzył, rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał
        oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 proszę wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy dysponował/będzie Pan dysponować przed rozpoczęciem
        realizacji oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1?
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan
        wykorzystywać w ramach tej działalności?

      c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą
        powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i
        usprawnienia odróżniały/odróżniają/będą odróżniać tworzone/rozwijane
        /ulepszane oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 od już
        istniejących?
      d) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
      e) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?
      f) co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?
      g) w jaki sposób realizował/będzie Pan realizować zaplanowane przedsięwzięcie?
      h) co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało
        /powstanie przy realizacji opisanego projektu?
    Odpowiedź: Aktualnie rozwija Pan swoją wiedzę w kierunku rozwiązań chmurowych,
    integracji z różnego rodzaju inteligentnymi urządzeniami/czujnikami/sterownikami oraz
    wykorzystania sztucznej inteligencji. Ze względu na dynamiczny rozwój tych technologii,
    Pana rozwój musi być ciągły, aby dostosować oprogramowanie do zmieniających się
    standardów oraz zwiększania zakresu ich użycia. Zakłada Pan, że Pana projekty w coraz
    większym stopniu będą korzystały z tych rozwiązań oraz dzięki czemu, będą zwiększały
    swoje funkcjonalności, a co za tym idzie zakres zastosowań.
      5. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze były/są/będą
        utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
        · zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczać się rzeczywiście
        oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej,
        nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
        · nie były/nie są/nie będą efektem pracy która będzie wymagała do osiągnięcia
        rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty
        dało się/da się/będzie dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter
        powtarzalny;
        · nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
        projektów zlecanych przez klientów?
    Odpowiedź: Tak, tworzone przez Pana oprogramowanie jest utworem w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      6. Czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania
        wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1, zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do
        poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
    Odpowiedź: Tak, Pana działania zmierzają do poprawy istniejących funkcjonalności i
    użyteczności już istniejących, jak i tworzenia nowych funkcjonalności. W niektórych
    działaniach jest Pan autorem koncepcji od samego pomysłu na dany projekt.
      7. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „oprogramowaniem” zawsze,
        tj. zarówno w przypadku tworzenia jak i rozwijania/ulepszania „oprogramowania”,
        były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają
        /będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwać Panu majątkowe
        prawa autorskie do tego „oprogramowania”?
    Odpowiedź: W przypadku projektu realizowanego w ramach współpracy z jednym z
    kontrahentów przenosi Pan prawa autorskie majątkowe. W przypadku pozostałych
    projektów – zachowuje Pan prawa autorskie majątkowe.
      8. Czy w przypadku rozwoju/ulepszania „oprogramowania” – efekt Pana pracy w
        postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed

        implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego
        oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające
        ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Pana prace rozwojowe nad aktualnie istniejącymi projektami najczęściej nie
    skutkują powstaniem całkowicie nowego produktu, tylko na ulepszeniu lub rozbudowie
    istniejącego – czasami poprzez powstanie nowego dodatkowego modułu
    (funkcjonalności), czyli już istniejące oprogramowanie uzyskuje w ten sposób „wyższą”
    wersję.
    W pozostałych przypadkach jest Pan autorem oprogramowania „od zera”.
    Wszystkie powyższe przejawy Pana działalności korzystają z ochrony autorskiej na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      9. Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan oprogramowania wskazane w odpowiedzi
        na pytanie nr 1:
        a) był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „oprogramowania”, które
        Pan rozwija/ulepsza, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego oprogramowania
        posiadał/posiada/będzie posiadał Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której
        zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa?
        b) w wyniku podjętych przez Pana czynności powstanie odrębny od tego
        „oprogramowania” utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
        postaci nowego autorskiego prawa do „oprogramowania”), podlegający ochronie
        na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
        - jeżeli tak - czy przenosił/przenosi/będzie przenosił Pan całość autorskich praw
          majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,
        - jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie było/jest/będzie tylko wynagrodzeniem za
          efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?
    Odpowiedź: Tworzone przez Pana oprogramowanie – nawet w przypadku, gdy stanowi
    ono rozwinięcie istniejącego programu bądź dodanie do niego nowych funkcjonalności –
    stanowi utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i jest
    Pan właścicielem praw do tego oprogramowania. Prawa te są następnie przenoszone na
    inne podmioty, z którymi łączą Pana umowy o współpracy – na zasadach określonych w
    tych umowach.
    W przypadku pozostałych projektów nie przenosi Pan praw autorskich i pozostają one
    przy Panu.
      10. Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, wykonywane były/są
        /będą pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
        Zleceniodawcę?
    Odpowiedź: W przypadku współpracy z jednym z kontrahentów umowa przewiduje
    stawianie Panu wymagań odnośnie do przedmiotu Pana pracy. W pozostałym zakresie
    korzysta Pan ze swobody podejmowanych działań (czasu i miejsca pracy) – z
    zastrzeżeniem koordynowania spotkań, okazjonalnych wizyt u kontrahenta itp.
    W pozostałych projektach ma Pan pełną swobodę działania.
    Żadne z powyższych działań nie ma charakteru „kierownictwa” kontrahenta
    /zleceniodawcy, charakterystycznego dla umów o pracę.
      11. Czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w
        stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
    Odpowiedź: Przede wszystkim nie pracuje Pan wyłącznie dla jednego zleceniodawcy –
    współpracuje Pan z większą liczbą podmiotów i jako przedsiębiorca ponosi Pan
    odpowiedzialność za swoje działania wobec osób trzecich innych niż bezpośredni
    zleceniodawca.

      12. Czy wykonując te usługi, ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił ryzyko gospodarcze
        związane z prowadzoną działalnością?
    Odpowiedź: Tak, ponosi Pani ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności.
      13. W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
        otrzymywał/otrzymuje/będzie Pan otrzymywać wynagrodzenie:
      a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „oprogramowania”
        (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),
      b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?
    Odpowiedź: W zależności od umowy z danym kontrahentem wynagrodzenie określane
    jest bądź na podstawie stawki godzinowej (w tym zakresie wynagrodzenie zawiera
    odpłatność za przeniesienie praw autorskich), bądź jako wynagrodzenie ryczałtowe za
    konkretnie wykonywana prace, w tym przeniesienie praw autorskich. W pozostałych
    przypadkach wynagrodzeniem będą dochody z prowadzonych projektów.
      14. Czy w związku z wykonywaną umową zawartą ze Zleceniodawcą wystawiał/wystawia
        /będzie Pan wystawiać faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniały/wyodrębniają/będą
        one wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw
        autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie,
        proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób określał/określa/będzie Pan określać
        wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: Usługi świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej na rzecz
    kontrahentów zlecających określone prace dokumentuje Pan fakturami, stosownie do
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Wynagrodzenie za przeniesienie praw
    autorskich zawarte jest w wynagrodzeniu za usługi (przeniesienie praw autorskich jest
    immanentną czy wręcz główną częścią świadczonej przez Pana usługi), stąd w fakturach
    nie są wyszczególniane odrębne kwoty za przeniesienie praw.
      15. W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad)
        przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego
        przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
        konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na
        Zleceniodawcę? Jakie czynności realizuje odpowiednio Pan i Zleceniodawca? Co
        potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Umowa z każdym kontrahentem określa zasady przenoszenia prawa
    autorskich. Regułą jest przenoszenie praw do oprogramowania stworzonego w danym
    okresie rozliczeniowym (w przypadku rozliczenia na bazie stawki godzinowej) bądź
    oprogramowania stworzonego na konkretne zamówienie.
      16. Czy sposób przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „oprogramowania”
        każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniać warunki przewidziane w przepisach
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności, czy
        przenoszenie tych praw następowało/następuje/nastąpi z zachowaniem art. 41 oraz
        art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Przenoszenie praw do oprogramowania spełnia warunki przewidziane ustawą
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      17. Czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji
        wyodrębniał/wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniać każde kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Tak. W odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji
    wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo do własności intelektualnej.
      18. Czy odrębna ewidencja była/jest/będzie prowadzona w sposób umożliwiający
        prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia

        stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem
        wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Tak, odrębna ewidencja jest i będzie prowadzona w sposób umożliwiający
    prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego
    zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w
    przewidzianym dla tej czynności terminie.
      19. Dochodów za jaki okres albo okresy (lata podatkowe) dotyczy Pana wniosek?
    Odpowiedź: Interpretacja dotyczy okresu od grudnia 2024 r.
      20. Jaką formą była/jest/będzie opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg skali
        podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów
        ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej) w roku/latach, których dotyczy
        wniosek (wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 19)?
    Odpowiedź: Aktualnie (do końca 2025 r.) korzysta Pan z podatku liniowego, z
    zastrzeżeniem, że nie wyklucza Pan przejście od 2026 r. na opodatkowanie na zasadach
    ogólnych (według skali podatkowej).
    W piśmie z 22 grudnia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, ponownie udzielił
    Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1.
      a) co – w kontekście przedstawionego opisu sprawy we wniosku i uzupełnieniu – należy
        rozumieć pod pojęciem „projekt”? Czy wskazując na „oprogramowanie” i „projekt”
        używa Pan tych pojęć zamiennie?
      b) co konkretnie obejmuje „projekt” (jakie elementy)?
      c) czy rezultatem tworzonego/rozwijanego „projektu” są instrukcje przeznaczone do
        komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego?
      d) czy w ramach tworzenia/rozwijania przez Pana „projektu” powstają instrukcje
        komend adresowych do komputera, czy zbiór zleceń dla informatyków realizujących
        kolejne etapy projektu?
      e) co zawiera tworzony/rozwijany „projekt”, czy są to np. szczegółowe specyfikacje
        określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu
        komputerowego, specyfikacje interfejsów, specyfikacje struktury danych,
        specyfikacje algorytmów?
      f) czy „projekt” pozwala odtworzyć instrukcje przeznaczone dla komputera i
        przekształcić je do postaci kodu źródłowego?
    Odpowiedź: Jako, że wniosek dotyczy oprogramowania tworzonego przez Pana, zwroty
    „projekt”/„oprogramowanie”/„system”/„program” używane są zamiennie.
    Najważniejszą częścią Pana projektów (przede wszystkim podlegającą prawom autorskim)
    to kod źródłowy, który może być przetłumaczony (skompilowany) na język maszyny
    (proces odwrotny jest niewskazany).
    W przypadku projektu dla (...) (w związku z tym, że odpłatnie przenosi Pan prawa
    autorskie) przekazuje Pan kod źródłowy (klient we własnym zakresie dba o kompilację
    /uruchomienie). W pozostałych projektach kod źródłowy jest chroniony przed
    upublicznieniem (w związku z zachowaniem praw autorskich) i przekazywany w postaci
    skompilowanej paczki (dbając o uniemożliwienie odtworzenie kodu źródłowego, np. przez
    tzw. obfuskację) lub upubliczniany jest wyłącznie zewnętrzny serwis dostępny dla klienta
    /użytkowników.
    W przypadku przekazywania oprogramowania w postaci paczki uruchomieniowej,
    przekazywana jest równocześnie instrukcja instalacji/uruchomienia systemu.

    W przypadku projektów z przekazywaniem kodu źródłowego, tam gdzie to jest konieczne
    przekazywana jest również dodatkowa dokumentacja techniczna.
    2. W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan
      tworzył, rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał
      oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania z 24 października
      2025 r., proszę wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy dysponował/będzie Pan dysponować przed rozpoczęciem
        realizacji oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania z
        24 października 2025 r?
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan
        wykorzystywać w ramach tej działalności?
      c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą powstawać
        poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia
        odróżniały/odróżniają/będą odróżniać tworzone/rozwijane/ulepszane
        oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania z 24
        października 2025 r od już istniejących?
      d) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
      e) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?
      f) co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?
      g) w jaki sposób realizował/będzie Pan realizować zaplanowane przedsięwzięcie?
      h) co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało
        /powstanie przy realizacji opisanego projektu?
    Odpowiedź: Z perspektywy czasu, nabyta przez Pana w 2025 r. wiedza przede wszystkim
    dotyczy użycia rozwiązań chmurowych i mikroserwisów (przede wszystkim (...)) i
    rozszerzenia wiedzy na temat konteneryzacji ((...) itp.).
    We wszystkich swoich projektach (dotyczących ulgi) wykorzystuje Pan swoją wiedzę i
    umiejętności w zakresie programowania (przede wszystkim w języku (...)) oraz tworzenia
    architektury (...).
    Od 2021 r. oferuje Pan internetową (...), oprogramowanie dla (...) (co roku w ramach
    wsparcia dokładane są nowe funkcjonalności/moduły/aplikacje).
    Oprogramowanie dla (...) oferuje Pan od 2025 r. (póki co funkcjonuje na zasadzie (...) i
    dynamicznie dodawane są nowe funkcjonalności/moduły w toku pojawiających się potrzeb
    /propozycji rozwoju od (...); gdy projekt osiągnie poziom dojrzałości i funkcjonalności,
    który wywoła szersze zainteresowanie produktem, zacznie go Pan szerzej oferować w
    postaci produktu na sprzedaż na szerszą skalę).
    Usprawnia Pan swoje projekty, o których mowa we wniosku o interpretację, poprzez
    dodawanie nowych funkcjonalności/modułów/aplikacji.
    W najbliższym czasie planuje Pan położyć większy nacisk na konteneryzację swoich
    projektów (szersze użycie narzędzi takich jak m.in. (...)), skądinąd dalsze działania i rozwój
    projektów zależy w dużej mierze od szybko zmieniających się trendów i oczekiwań
    klientów/użytkowników.
    3. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze były/są/będą
      utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      · zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym,
        twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej
        wcześniej wartości niematerialnej;

      · nie były/nie są/nie będą efektem pracy która będzie wymagała do osiągnięcia
        rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty
        dało się/da się/będzie dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter
        powtarzalny;
      · nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
        projektów zlecanych przez klientów?
    Odpowiedź: Efekty Pana pracy, o których mowa we wniosku o interpretację, zawsze były/są
    /będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      - zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym,
        twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
        wartości niematerialnej;
      - nie były/nie są/nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
        określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się/da się
        /będzie dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
      - nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
        projektów zlecanych przez klientów, bądź tworzonych z własnej inicjatywy przez
        Pana.
    4. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „oprogramowaniem” zawsze, tj.
      zarówno w przypadku tworzenia jak i rozwijania/ulepszania „oprogramowania”, były/są
      /będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą
      podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwać Panu majątkowe
      prawa autorskie do tego „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Efekty Pana działalności („oprogramowaniem”) zawsze, tj. zarówno w
    przypadku tworzenia nowego jak i rozwijania/ulepszania „oprogramowania”, były/są/będą
    odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Panu jako twórcy (autorowi) przysługiwały/przysługują/będą przysługiwać majątkowe
    prawa autorskie do tego „oprogramowania”. W niektórych przypadkach to majątkowe
    prawo autorskie jest następnie przenoszone odpłatnie na nabywcę (zamawiającego), w
    innych przypadkach prawo majątkowe autorskie zostaje po Pana stronie, a użytkownicy
    mogą (będą mogli) z tego oprogramowania korzystać na podstawie udzielanej odpłatnej
    licencji.
    5. Czy w przypadku rozwoju/ulepszania „oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci
      powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją,
      stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory
      w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: W przypadku rozwoju/ulepszania „oprogramowania” efekt Pana pracy w
    postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed
    implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego
    oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    6. Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan oprogramowania wskazane w odpowiedzi na
      pytanie nr 1 wezwania z 24 października 2025 r.:
      a) był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „oprogramowania”, które
        Pan rozwija/ulepsza, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego oprogramowania
        posiadał/posiada/będzie posiadał Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której
        zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa?

      b) w wyniku podjętych przez Pana czynności powstanie odrębny od tego
        „oprogramowania” utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
        postaci nowego autorskiego prawa do „oprogramowania”), podlegający ochronie
        na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      - jeżeli tak - czy przenosił/przenosi/będzie przenosił Pan całość autorskich praw
        majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,
      - jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie było/jest/będzie tylko wynagrodzeniem za efekty
        swoich prac badawczo-rozwojowych?
    Odpowiedź: W niektórych przypadkach, rozwijając cudze oprogramowanie na zlecenie, nie
    jest Pan właścicielem programu bazowego (rozwijanego) ani nie korzysta z wyłącznej
    licencji na korzystanie z tego programu.
    Tym niemniej, w ramach takiego ulepszania cudzego oprogramowania tworzy Pan nowe
    moduły czy funkcjonalności, które przed ich implementacją stanowią odrębny przedmiot
    ochrony na podstawie przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Następnie taki efekt Pana pracy jest przenoszony na zamawiającego. Przenosił/przenosi
    /będzie przenosił Pan całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian
    wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa.
    Efektem rozwijania cudzego oprogramowania było/jest/będzie dodanie nowego modułu
    /nowej funkcjonalności jako wynik własnych prac badawczo-rozwojowych. Działanie to
    skutkuje powstaniem odrębnego utworu, czyli kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej (IP), które następnie jest odpłatnie przenoszone na zleceniodawcę. Efekt
    końcowy (moduł/funkcjonalność) był/jest/będzie samodzielnym dziełem o charakterze
    twórczym, a nie tylko modyfikacją.
    W pozostałych przypadkach jest Pan właścicielem ulepszanego (rozwijanego)
    oprogramowania i praw autorskich do tego oprogramowania, jako jego twórca.
    Ponadto wskazał Pan, że wniosek dotyczy także zdarzenia przyszłego (przyszłych lat
    podatkowych).
    Pytanie
    Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie mógł do dochodu
    uzyskiwanego z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania
    wytwarzanego, rozwijanego i ulepszanego przez Wnioskodawcę na podstawie zawartej
    umowy stosować stawkę podatku dochodowego w wysokości 5% podstawy
    opodatkowania?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie
    mógł do dochodu uzyskiwanego z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do
    oprogramowania wytwarzanego, rozwijanego i ulepszanego przez Wnioskodawcę na
    podstawie zawartej umowy stosować stawkę podatku dochodowego w wysokości 5%
    podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z brzmieniem art. 30ca ust. 1 Ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez
    podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy precyzuje, że kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego –
    podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony
    przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

    Działalność badawczo-rozwojową zdefiniowano w art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT poprzez
    wskazanie, że pod tym terminem należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace
    rozwojowe powinny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 Ustawy o PIT rozumiane zgodnie z
    art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl tych przepisów:
    1) badania naukowe są działalnością obejmującą:
      - badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
        umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
        usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń;
    2) prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z ustawowej definicji zawartej w Ustawie o PIT wynika również, że działalność badawczo-
    rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś).
    W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana
    jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest
    spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu (np. W. Machała (red ), Komentarz
    do art. 1 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, LEX, 2019; J. Barta (red.),
    Komentarz do art. 1 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, LEX, 2011).
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika (interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 października 2020 r.,
    sygn. 0112-KDIL2- 2.4011.529.2020.2.MM).
    Dalszym istotnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej
    działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo «systematyczny» występuje
    w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się

    do «działalności», czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej
    właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca
    prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem
    słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium «systematyczności» danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. W każdym z powyższych przypadków zostanie spełnione
    kryterium systematyczności działalności prowadzonej przez podatnika (Objaśnienia
    podatkowe z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów
    wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box („Objaśnienia”), wydane przez
    Ministra właściwego do spraw finansów publicznych na podstawie art. 14a § 1 pkt 2
    Ordynacji podatkowej).
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu jej prowadzenia, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wyżej powołane Objaśnienia precyzują, że w
    tym zakresie głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym
    jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań
    projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym
    zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych
    zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie
    stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności
    do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca
    rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach
    bieżących albo przyszłych projektów.
    Biorąc pod uwagę brzmienie powyższych regulacji oraz szczegółowych wskazań zawartych
    w wydanych Objaśnieniach, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi on działalność badawczo-
    rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 Ustawy o
    PIT.
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca zwraca uwagę, że prace przez niego prowadzone, a
    polegające na tworzeniu oprogramowania, mają charakter twórczy, ponieważ służą
    tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań
    leży po stronie Wnioskodawcy, jako programisty odpowiadającego samodzielnie za
    tworzenie oprogramowania. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi
    oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.
    W dalszej kolejności istotnym jest, że prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują
    wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i
    oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów. Zgodnie z tym, co zostało przedstawione w opisie stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego, działalność Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia
    innowacyjnego oprogramowania wykorzystywanego przez Zleceniodawcę oraz klientów
    Zleceniodawcy w celach związanych z prowadzoną przez te podmioty działalnością.

    Zasadnicze znaczenie ma fakt, że prace nad oprogramowaniem mają charakter
    systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i
    ulepszanie oprogramowania w przyszłości.
    Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich do
    oprogramowania wytwarzanego, rozwijanego i ulepszanego w ramach prowadzonej przez
    Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej i otrzymuje wynagrodzenie z tego
    tytułu, a zatem – w ocenie Wnioskodawcy – osiąga on kwalifikowane dochody z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, o których nowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 Ustawy o PIT.
    Równocześnie, Wnioskodawca na bieżąco prowadzi odrębną od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów ewidencję, w której wyodrębnia każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę)
    przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej i koszty, o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 Ustawy o PIT w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego
    dochodu.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze całokształt okoliczności
    przestawionych we wniosku spełnia on wszystkie kryteria określone w art. 5a pkt 38-40 w
    zw. z art. 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 i ust. 7 Ustawy o PIT, a tym samym w rozliczeniu rocznym
    za 2025 r., od dochodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj.
    autorskich praw majątkowych do oprogramowania wytwarzanego, rozwijanego i
    ulepszanego przez Wnioskodawcę, będzie on mógł zastosować stawkę podatku
    dochodowego w wysokości 5% podstawy opodatkowania.
    Stanowisko zbieżne z przedstawionym przez Wnioskodawcę prezentuje obecnie Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach indywidualnych, w tym
    przykładowo:
      - z dnia 12 marca 2021 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.819.2020.2.AA;
      - z dnia 4 listopada 2020 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.677.2020.2.KS;
      - z dnia 4 listopada 2020 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.760.2020.1 .DJD;
      - z dnia 28 października 2020 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.586.2020.2.MC;
      - z dnia 27 października 2020 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.529.2020.2.MM;
      - z dnia 19 grudnia 2019 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.615.2019.2.PR;
      - z dnia 16 grudnia 2019 r. sygn. 0115-KDIT2-1.4011.394.2019.3.JG;
      - z dnia 3 grudnia 2019 r. sygn. 0115-KDIT3.4011.363.2019.1.PSZ;
      - z dnia 25 października 2019 r. sygn. 0112-KDIL3-3.4011.326.2019.2.AA.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniach wynika, że prowadzi Pan
    jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest działalność
    związana z wytwarzaniem oprogramowania. Aktualnie rozwijane projekty przez Pana:
    Jako podwykonawca jednego z kontrahentów, aktualnie pracuje Pan nad projektem – z
    przeniesieniem praw autorskich – dla (...).
    Jako kontrahent (...) (zachowuje Pan prawa autorskie) – system (...) oraz (...) – systemy
    stworzone z myślą o ułatwieniu (...)
    Internetowa (...) (zachowuje Pan prawa autorskie, póki co projekt nie przynosi dochodów,
    dopóki nie znajdzie Pan większej liczby zastosowań/klientów) (...).
    (...) (zachowuje Pan prawa autorskie, póki co projekt nie przynosi dochodów, póki projekt
    nie rozwinie się bardziej i nie znajdzie Pan większej liczby klientów) – system rozwijany (...).
    (...) – projekt na etapie koncepcji/analizy. Jest Pan w trakcie rozmów z osobami
    odpowiedzialnymi za (...).
    Jako, że Pana wniosek dotyczy oprogramowania tworzonego przez Pana, zwroty „projekt”/
    „oprogramowanie”/„system”/„program” używane są zamiennie.
    Najważniejszą częścią Pana projektów (przede wszystkim podlegającą prawom autorskim)
    to kod źródłowy, który może być przetłumaczony (skompilowany) na język maszyny
    (proces odwrotny jest niewskazany).
    W przypadku projektu dla logistyki (w związku z tym, że odpłatnie przenosi Pan prawa
    autorskie) przekazuje Pan kod źródłowy (klient we własnym zakresie dba o kompilację
    /uruchomienie). W przypadku projektów z przekazywaniem kodu źródłowego, tam gdzie
    to jest konieczne przekazywana jest również dodatkowa dokumentacja techniczna.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (oprogramowań opisanych we wniosku i uzupełnieniach).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może

    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie przedstawionym we wniosku oraz uzupełnieniach wskazał Pan, że
    Oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez
    Pana działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej
    działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Innymi słowy
    praca wykonywana przez Pana cechuje się kreatywnością, a jej rezultaty
    (oprogramowanie) są skutkiem procesów myślowych wymagających kreatywności, a nie
    jedynie mechanicznym, zautomatyzowanym działaniem. To Pan jest twórcą
    oprogramowania, posiadającym pełnię praw autorskich. Wytwarzanie omawianego
    oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana
    działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny
    (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub
    wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wytwarzanie,
    rozwijanie i ulepszanie omawianego oprogramowania nie ma charakteru działań
    rutynowych, ani okresowych zmian. W ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy,
    kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między
    innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia
    nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług),
    niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w
    znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Pana prace nad
    wspomnianymi projektami polegają przede wszystkim na analizie wymagań,
    modelowaniu danych, tworzenia architektury rozwiązań oraz implementacji zarówno
    części serwerowej (tzw. backend, zajmujący się logika biznesową), jak i części klienckiej
    (tzw. frontend, widoczny przez klienta końcowego). Zmierza Pan do poprawiania
    istniejących funkcjonalności (aby były bardziej dostosowane do zmieniających się
    realiów) oraz tworzenia nowych (aby zwiększyć zakres zastosowań rozwijanych
    produktów oraz grono potencjalnie zainteresowanych klientów). W swojej pracy
    korzysta Pan z języka programowania (...) i wszelkich technologii powiązanych z (...).
    Część rozwiązań korzysta z chmury (np. projekt dla logistyki, udostępniany w formie
    (...)), niektóre wymagają lokalnej instalacji wewnątrz lokalnej sieci organizacji (np. (...)).
    Każdy z projektów ma inny stos technologiczny – dostosowany pod to, aby jak
    najpełniej spełnić konkretne wymagania biznesowe oraz ograniczenia formalne i
    techniczne. Ze względu na zmieniające się dynamicznie wymagania/oczekiwania, ciężko
    przewidzieć precyzyjnie, które narzędzia i technologie będą aplikowane w najbliższej
    przyszłości, szczególnie w projekcie dla logistyki, który potrafi dynamicznie zmieniać
    kierunki. Aktualnie widzi Pan duży potencjał w rozwoju sztucznej inteligencji i
    potencjale, który może stwarzać w kontekście wsparcia części procesów
    implementowanych przez Pana. Również rozwój (...) i możliwość integracji różnego
    rodzaju urządzeń z wszelkimi systemami informatycznymi, daje bardzo duży potencjał
    w automatyzacji i zwiększaniu dostępności. We własnych projektach oparł Pan
    architekturę rozwiązań o autorskie implementacje (...) połączone z (...), które dają
    wysoki stopień audytowalności procesów, co zamierza Pan w przyszłości rozwijać i
    usprawniać, aby możliwe było jeszcze pełniejsze wsparcie użytkowników końcowych,
    przez Pana systemy. Ponadto dąży Pan do pełniejszej konteneryzacji (poprzez użycie
    narzędzi takich jak (...) itp.) oraz automatyzacji (poprzez np. (...)) w celu usprawnienia
    procesów (...) oraz lokalnej instalacji produktów wszędzie tam, gdzie jest to potrzebne.
    W swoich rozwiązaniach skupia się Pan przede wszystkim na funkcjonalnościach
    brakujących rozwiązań konkurencyjnych, aby wyróżnić się i uzupełnić ewentualne braki.
    Autorska architektura rozwiązań łącząca (...) oraz architekturę hexagonalną daje Panu
    zarówno elastyczne dopasowanie do procesów zachodzących u poszczególnych
    klientów, jak i dużą swobodę w wyborze i zmiany (w razie potrzeby) użycia konkretnych
    narzędzi/technologii/zewnętrznych bibliotek. Efekty Pana pracy, o których mowa we

    wniosku, zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczać się
    rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej,
    nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie były/nie są/nie będą efektem pracy
    która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty dało się/da się/będzie dało się z góry określić i
    przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie były/nie są/nie będą jedynie
    „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów,
    bądź tworzonych z własnej inicjatywy przez Pana.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania
    wymienionych oprogramowań ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan we wniosku oraz uzupełnieniach, że wytwarzanie omawianego
    oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana
    działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny
    (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub
    wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wytwarzanie,
    rozwijanie i ulepszanie autorskiego oprogramowania przez Pana odbywa się zatem w
    ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, a konkretnie prac
    rozwojowych. Prowadzone prace mają charakter długoterminowy, zorganizowany i
    systematyczny. W swojej pracy korzysta Pan ze zwinnych metodyk tworzenia
    oprogramowania (...), takich jak (...). Wszelkie cele i harmonogramy są wyznaczane na
    podstawie tychże metodyk, tzn. iteracyjnie ustala Pan zakres prac do wykonania
    (zależnym od aktualnych potrzeb oraz swoich mocy przerobowych) w ustalonym odcinku
    czasu zależnym od specyfiki projektu/klienta (np. (...)). W projekcie, w którym jest Pan
    podwykonawcą, rozlicza się Pan z kontrahentem za wykonane prace, a we własnych
    projektach zarabia Pan za wdrożenia projektów oraz okresowo (zazwyczaj w rocznych
    cyklach) za okres wsparcia/prowadzenia prac rozwojowych/aktualizacji oprogramowania
    (coś na zasadzie abonamentu).

    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    oprogramowań jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    We wniosku wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i
    wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z
    zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych
    zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Stale poszerza Pan swoją wiedzę
    programistyczną, stosując ją do projektowania i wytwarzania nowych oraz rozwoju
    istniejących programów komputerowych. Z perspektywy czasu, nabyta przez Pana w 2025
    r. wiedza przede wszystkim dotyczy użycia rozwiązań chmurowych i mikroserwisów
    (przede wszystkim (...)) i rozszerzenia wiedzy na temat konteneryzacji ((...) itp.). We
    wszystkich swoich projektach (dotyczących ulgi) wykorzystuje Pan swoją wiedzę i
    umiejętności w zakresie programowania (przede wszystkim w języku (...)) oraz tworzenia
    architektury ((...)). Od 2021 r. oferuje Pan (...) oferuje Pan znacznie dłużej (co roku w
    ramach wsparcia dokładane są nowe funkcjonalności/moduły/aplikacje).
    Oprogramowanie dla (...) oferuje Pan od 2025 r. (póki co funkcjonuje na zasadzie (...) i
    dynamicznie dodawane są nowe funkcjonalności/moduły w toku pojawiających się potrzeb
    /propozycji rozwoju od (...); gdy projekt osiągnie poziom dojrzałości i funkcjonalności,
    który wywoła szersze zainteresowanie produktem, zacznie go Pan szerzej oferować w
    postaci produktu na sprzedaż na szerszą skalę). Usprawnia Pan swoje projekty, o których
    mowa we wniosku o interpretację, poprzez dodawanie nowych funkcjonalności/modułów
    /aplikacji. W najbliższym czasie planuje Pan położyć większy nacisk na konteneryzację
    swoich projektów (szersze użycie narzędzi takich jak m.in. (...)), skądinąd dalsze działania i
    rozwój projektów zależy w dużej mierze od szybko zmieniających się trendów i oczekiwań
    klientów/użytkowników.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.

    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku oraz uzupełnieniach oprogramowanie wytwarzane przez
    Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej jest
    rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w
    konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Innymi słowy praca wykonywana przez Pana
    cechuje się kreatywnością, a jej rezultaty (oprogramowanie) są skutkiem procesów
    myślowych wymagających kreatywności, a nie jedynie mechanicznym,
    zautomatyzowanym działaniem. To Pan jest twórcą oprogramowania, posiadającym
    pełnię praw autorskich. Wytwarzanie omawianego oprogramowania ma miejsce w
    ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym,

    podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany)
    w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań. Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie omawianego
    oprogramowania nie ma charakteru działań rutynowych, ani okresowych zmian. W
    ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną
    aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi
    informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub
    ulepszonych produktów, procesów lub usług), niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących. Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie autorskiego
    oprogramowania przez Pana odbywa się zatem w ramach prowadzonej przez Pana
    działalności badawczo-rozwojowej, a konkretnie prac rozwojowych. Stale poszerza Pan
    swoją wiedzę programistyczną, stosując ją do projektowania i wytwarzania nowych oraz
    rozwoju istniejących programów komputerowych. Prowadzone prace mają charakter
    długoterminowy, zorganizowany i systematyczny. Pana prace nad wspomnianymi
    projektami polegają przede wszystkim na analizie wymagań, modelowaniu danych,
    tworzenia architektury rozwiązań oraz implementacji zarówno części serwerowej (tzw.
    backend, zajmujący się logika biznesową), jak i części klienckiej (tzw. frontend, widoczny
    przez klienta końcowego). Zmierza Pan do poprawiania istniejących funkcjonalności
    (aby były bardziej dostosowane do zmieniających się realiów) oraz tworzenia nowych
    (aby zwiększyć zakres zastosowań rozwijanych produktów oraz grono potencjalnie
    zainteresowanych klientów). W swojej pracy korzysta Pan z języka programowania (...) i
    wszelkich technologii powiązanych z (...). Część rozwiązań korzysta z chmury (np.
    projekt dla logistyki, udostępniany w formie (...)), niektóre wymagają lokalnej instalacji
    wewnątrz lokalnej sieci organizacji (np. (...)). Każdy z projektów ma inny stos
    technologiczny – dostosowany pod to, aby jak najpełniej spełnić konkretne wymagania
    biznesowe oraz ograniczenia formalne i techniczne. Ze względu na zmieniające się
    dynamicznie wymagania/oczekiwania, ciężko przewidzieć precyzyjnie, które narzędzia i
    technologie będą aplikowane w najbliższej przyszłości, szczególnie w projekcie dla
    logistyki, który potrafi dynamicznie zmieniać kierunki. We własnych projektach oparł
    Pan architekturę rozwiązań o autorskie implementacje (...), które dają wysoki stopień
    audytowalności procesów, co zamierza Pan w przyszłości rozwijać i usprawniać, aby
    możliwe było jeszcze pełniejsze wsparcie użytkowników końcowych, przez Pana
    systemy. Ponadto dąży Pan do pełniejszej konteneryzacji (poprzez użycie narzędzi
    takich jak (...) itp.) oraz automatyzacji (poprzez np. (...)) w celu usprawnienia procesów
    (...) oraz lokalnej instalacji produktów wszędzie tam, gdzie jest to potrzebne. W swoich
    rozwiązaniach skupia się Pan przede wszystkim na funkcjonalnościach brakujących
    rozwiązań konkurencyjnych, aby wyróżnić się i uzupełnić ewentualne braki. Autorska
    architektura rozwiązań łącząca (...) oraz architekturę hexagonalną daje Panu zarówno
    elastyczne dopasowanie do procesów zachodzących u poszczególnych klientów, jak i
    dużą swobodę w wyborze i zmiany (w razie potrzeby) użycia konkretnych narzędzi
    /technologii/zewnętrznych bibliotek.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania i
    ulepszania wymienionych oprogramowań spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniach opis
    sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i
    ulepszaniu oprogramowań wskazanych we wniosku i jego uzupełnieniach, spełnia/będzie
    spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie będzie całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych

    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymieniony we wniosku i jego uzupełnieniach i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnień.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) x 1,3
      a + b + c + d

      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a
    także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana
    ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający
    osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego według skali bądź stawki liniowej.
    Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców,
    którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw
    własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.
    W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką
    podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:
    · podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał
      prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i
    · prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub
      międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy
      czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.
    Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

    Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa
    własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z
    rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.
    Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:
    · dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności
      związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    · dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,
    · dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany
      na zasadzie ceny rynkowej.
    Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez
    podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem,
    komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki
    opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca
    ust. 4 ustawy.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.
    Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury
    nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem
    konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy
    ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową
    związaną z danym prawem.
    Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - tworzy, rozwija i ulepsza Pan programy komputerowe w ramach prowadzonej
      bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    - efekty Pana działalności zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia nowego jak i
      rozwijania/ulepszania „oprogramowania”, były/są/będą odrębnymi programami
      komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art.
      74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; przysługiwały/przysługują/będą
      Panu przysługiwać majątkowe prawa autorskie do tego oprogramowania;
    - w ramach umowy przenosi Pan na Zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych
      do wytworzonego programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie;
    - sposób przenoszenia na Zleceniodawcę praw do oprogramowania następuje z
      zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    - osiąga Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    - prowadzi i będzie prowadził Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
      szczegółową ewidencję, która pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
      przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo
      własności intelektualnej; każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej będzie
      wyodrębniane w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji;
      koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, będą wyodrębniane w sposób zapewniający możliwość określenia
      kwalifikowanego dochodu;
    - odrębna ewidencja prowadzona jest od 2 grudnia 2024 r.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawa do oprogramowań tworzonych, rozwijanych i
    ulepszanych przez Pana są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowania w ramach wykonywanej
    przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art.
    30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanych
    dochodów osiągniętych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, z tytułu
    przeniesienia praw autorskich do oprogramowania, na podstawie przepisów art. 30ca ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniach podatkowych za 2024
    r. (za okres od 2 grudnia 2024 r.) oraz 2025 r. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie
    zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za
    kolejne lata podatkowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego
      w dniu wydania interpretacji.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Zwracam uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Pana wniosku (zapytania) w oparciu o przedstawiony opis. Inne kwestie, które nie zostały
    objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej
    interpretacji rozpatrzone.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą
    interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.