Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.518.2024.3.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-14
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).
Słowa kluczowe: IP Box; komputery-program komputerowy; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; prawa-prawa autorskie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego
    opodatkowania dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go
    Pan pismami z 13 i 27 grudnia 2024 r. oraz 16 stycznia 2025 r. (daty wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Główny przedmiot
    działalności to usługi związane z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Wnioskodawca
    świadczy usługi programistyczne dla klientów w Polsce i za granicą, specjalizując się w
    tworzeniu oraz rozwijaniu oprogramowania i aplikacji. Jego praca koncentruje się na
    projektowaniu nowych funkcjonalności systemów informatycznych oraz ich implementacji
    w kodzie źródłowym. Wszystkie stworzone przez Wnioskodawcę rozwiązania są chronione
    na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca
    rozlicza się z podatku dochodowego na zasadach liniowych (19%) oraz prowadzi
    podatkową księgę przychodów i rozchodów. Posiada również ewidencję czasu pracy oraz
    szczegółowy opis realizowanych zadań. Zakres działań Wnioskodawcy obejmuje m.in.:
    rozwój aplikacji służących do wysyłki dokumentów cyfrowych oraz papierowych,
    projektowanie nowych funkcjonalności związanych z dystrybucją wiadomości przez różne
    kanały (SMS, RCS, email), współpracę z platformami komunikacyjnymi firm trzecich, takich
    jak (...).
    Technologie wykorzystywane przez Wnioskodawcę: pracuje w środowisku (...), używając
    języków programowania i narzędzi programistycznych dostosowanych do wymagań
    klientów oraz specyfiki projektu.
    Sposób współpracy odbywa się tak, że Wnioskodawca realizuje zlecenia w ramach zespołu
    programistycznego liczącego siedem osób. Mimo że działa w ramach ustalonych ram
    czasowych (7:00–18:00), nie podlega bezpośredniemu nadzorowi kontrahenta w zakresie
    miejsca pracy. Zawartą ma umowę z X Sp. z o.o., której przedmiotem jest tworzenie oraz
    rozwijanie oprogramowania służącego do generowania i wysyłki dokumentów w różnych
    formatach. W ramach tej umowy zrzeka się majątkowych praw autorskich na rzecz
    kontrahenta, zgodnie z zapisami o przenoszeniu praw własności intelektualnej.
    Uzupełnienie wniosku
    Oprogramowanie to zbiór kodu źródłowego, bibliotek, modułów i narzędzi, które służą do
    realizacji określonych funkcji i metod. Jest to szersze pojęcie obejmujące wszystkie
    elementy potrzebne do tworzenia, zarządzania i działania systemów informatycznych.
    Aplikacja natomiast, to końcowy produkt powstały na bazie oprogramowania,
    zaprojektowany z myślą o realizacji konkretnych potrzeb użytkownika. Aplikacja jest
    wynikiem procesu, który obejmuje tworzenie kodu źródłowego, implementację
    funkcjonalności, integrację z innymi modułami i narzędziami programistycznymi oraz
    testowanie, aby spełniała wymagania użytkowników.
    Programy komputerowe:
    Moduł (...) – program odpowiedzialny za autoryzację do całości systemu. (...)
    Moduł (...) – wprowadza szereg innowacyjnych rozwiązań, które wykraczają poza
    standardowe mechanizmy przetwarzania dokumentów i dystrybucji. (...)

    Moduł (...) wprowadza istotne innowacje w obszarze zarządzania zasobami i integracji z
    procesami produkcyjnymi (...)
    Moduł (...) – wprowadza znaczące ulepszenia w zakresie projektowania, przechowywania i
    dystrybucji treści cyfrowych, umożliwiając szybkie i efektywne tworzenie szablonów dla
    różnych kanałów komunikacji. (...)
    Moduł (...) – jest zaawansowanym rozwiązaniem do obsługi wysyłki dokumentów za
    pośrednictwem kanałów cyfrowych. (...)
    Moduł (...) – pełni kluczową rolę w systemie, zapewniając bieżące monitorowanie stanów
    magazynowych oraz statusów dokumentów. (...)
    Moduł (...) – pełni kluczową rolę w systemie, automatyzując szereg procesów związanych z
    harmonogramowaniem zadań oraz wysyłką wiadomości w oparciu o zaplanowane czasy.
    (...)
    Moduł (...) – umożliwiając tworzenie dynamicznych raportów na podstawie danych
    generowanych przez inne moduły, (...)
    Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku przejawia się w kilku aspektach
    dotyczących tworzenia i rozwijania oprogramowania w systemie Wnioskodawcy. (...).
    W ramach realizacji projektu, w którym tworzone jest nowe oprogramowanie, podjęto
    szereg działań mających na celu usprawnienie dotychczasowego oprogramowania (...).
    Oprogramowanie zostało wytworzone i rozwinięte z użyciem nowoczesnych technologii,
    które znacząco różnią się od rozwiązań stosowanych wcześniej w praktyce gospodarczej.
    Oprogramowanie zostało stworzone (...).
    Nowe oprogramowanie różni się od wcześniejszych rozwiązań przede wszystkim dzięki
    zastosowaniu nowoczesnych technologii i rozwiązań, które pozwoliły na usprawnienie
    procesów i zwiększenie wydajności: (...).
    Działalność związana z tworzeniem i rozwojem oprogramowania realizowana jest w
    sposób uporządkowany i metodyczny, zgodnie z określonym systemem. Każdy projekt jest
    szczegółowo zaplanowany, a działania Wnioskodawcy są podejmowane na podstawie
    przygotowanego harmonogramu prac. Harmonogram ten uwzględnia cele do osiągnięcia
    na każdym etapie realizacji, co umożliwia skuteczne monitorowanie postępu oraz
    wdrażanie korekt w razie potrzeby. Działania są zgodne z wybranymi metodologiami,
    takimi jak ... w zależności od obecnych wymagań, które pozwalają na elastyczne
    zarządzanie projektem.
    Systematyczność w podejmowanych działaniach polega na ścisłym przestrzeganiu przez
    Wnioskodawcę zaplanowanego procesu twórczego, który składa się z dobrze
    zdefiniowanych etapów. Każdy z etapów obejmuje określone zadania do wykonania, które
    są realizowane zgodnie z harmonogramem. Ponadto, w każdym etapie wprowadzane są
    mechanizmy monitorowania postępu prac i zapewnienia jakości, takie jak testowanie,
    przegląd kodu oraz retrospektywy. Regularne spotkania zespołu (np. daily stand-up
    meetings) oraz kontrola postępu przy pomocy narzędzi takich jak Jira umożliwiają bieżącą
    weryfikację postępów i szybką reakcję na pojawiające się problemy.
    Dostosowane do potrzeb biznesowych oraz technologicznych. Cele te obejmują zarówno
    techniczne aspekty (np. wybór technologii, wydajność systemu, integracja z innymi
    modułami), jak i biznesowe (np. poprawa efektywności procesów, automatyzacja zadań,
    rozwój nowych funkcjonalności). W ramach projektów realizowanych w różnych latach,
    cele były dostosowywane do zmieniających się wymagań i potrzeb rynku. W szczególności
    w pierwszym etapie realizacji projektów celem Wnioskodawcy było stworzenie
    podstawowej wersji oprogramowania, która pozwalała wdrożenie kluczowych funkcji
    systemu (...). W kolejnych latach cele obejmowały rozszerzenie funkcjonalności, kolejnych
    modułów, optymalizację wydajności systemu oraz integrację z nowymi kanałami
    dystrybucji.

    W poszczególnych latach realizacji projektu osiągnięto następujące cele.
    W pierwszym roku realizacji projektu opracowano i wdrożono moduł (...) który zapewniał
    mechanizmy autoryzacji i uwierzytelniania w systemie, oraz moduły (...), odpowiadające za
    procesy dystrybucji dokumentów i zarządzanie danymi. Celem pracy Wnioskodawcy było
    stworzenie podstawowej infrastruktury systemu do przesyłania i przechowywania
    dokumentów.
    W drugim roku skupiono się na rozwoju modułu (...), który został rozszerzony o
    dodatkowe funkcjonalności. Dodatkowo wprowadzono moduł (...) do monitorowania
    stanu dokumentów oraz moduł (...) odpowiedzialny za kanał dystrybucji wiadomości e-
    mail. Celem było usprawnienie procesów komunikacji z użytkownikami oraz zapewnienie
    pełnej kontroli nad stanem wysyłki.
    Trzeci rok koncentrował się głównie na dalszym rozwoju modułu (...) (jako najważniejszego
    modułu w systemie), który obejmował rozszerzenie funkcjonalności, optymalizację
    wydajności i integrację z dodatkowymi kanałami dystrybucji, w tym z modułem (...) oraz
    nowym modułem (...). Celem było zwiększenie elastyczności systemu oraz wprowadzenie
    bardziej zaawansowanych raportów, zwiększono zasoby technologiczne, takie jak serwery
    chmurowe i narzędzia do analizy danych.
    W czwartym roku realizacji projektu wprowadzono moduł (...), który umożliwił skalowanie
    systemu oraz zwiększenie wydajności i dystrybucji treści. Celem było wprowadzenie
    narzędzi do bardziej zaawansowanego tworzenia szablonów komunikacji oraz ułatwienie
    zarządzania kanałami dystrybucji. Zasoby ludzkie został zwiększony o specjalistę z zakresu
    ... Zwiększono także zasoby sprzętowe i inwestycje w usługi chmurowe, aby zapewnić
    odpowiednią wydajność i dostępność systemu.
    W piątym roku realizacji projektu kontynuowano rozwój pozostałych modułów oraz
    kanałów dystrybucji. Wprowadzono dodatkowe kanały komunikacyjne, a także dokonano
    dalszej optymalizacji procesów i integracji z zewnętrznymi systemami, co miało na celu
    dalsze zwiększenie efektywności i elastyczności platformy. Celem było również
    wprowadzenie nowych rozwiązań z zakresu automatyzacji procesów oraz poprawy jakości
    usług.
    W odniesieniu do opracowanych harmonogramów, każdy z etapów rozwoju systemu
    przez Wnioskodawcę miał szczegółowo zaplanowane cele i terminy.
    Pierwszy rok: Harmonogram obejmował stworzenie podstawowych modułów (...). Projekt
    został zrealizowany zgodnie z planem, a wszystkie kluczowe funkcje zostały wdrożone w
    przewidywanym czasie.
    Drugi rok: Harmonogram uwzględniał rozbudowę modułu (...), dodanie modułu Notyfikacji
    oraz rozwój modułu (...). Cele zostały osiągnięte, choć część działań została rozszerzona o
    dodatkowe integracje z zewnętrznymi systemami.
    Trzeci rok: Harmonogram na ten rok obejmował dalszy rozwój modułu (...) oraz
    wprowadzenie modułu (...) i modułu (...). Wszelkie cele zostały zrealizowane zgodnie z
    planem, a harmonogram został dostosowany do bieżących potrzeb.
    Czwarty rok: Wprowadzenie modułu (...)oraz dalsze usprawnienia w zakresie
    skalowalności zostały zrealizowane zgodnie z harmonogramem. Projekt przeszedł fazę
    intensywnych testów, co pozwoliło na osiągnięcie zamierzonych celów.
    Piąty rok: Zrealizowano dalszy rozwój systemu, w tym dodanie nowych kanałów
    dystrybucji i optymalizację procesów. Harmonogram był na bieżąco dostosowywany do
    zmieniających się potrzeb rynku, a wszystkie kluczowe cele zostały osiągnięte w
    przewidywanym czasie.
    Przed rozpoczęciem realizacji projektu Wnioskodawca posiadał wiedzę i doświadczenie z
    zakresu programowania (...).

    W ramach bieżącego projektu Wnioskodawca rozwijał umiejętności związane z
    programowaniem w (...). Wprowadzenie tych narzędzi usprawnia procesy komunikacyjne i
    optymalizuje zarządzanie, co stanowi innowację w porównaniu do wcześniejszych
    rozwiązań.
    Dotychczas działalność skupiała się na tworzeniu aplikacji webowych z wykorzystaniem
    (...).
    Produkty realizowane przez Wnioskodawcę były oparte na klasycznych rozwiązaniach
    programistycznych z wykorzystaniem (...).
    W ramach zaplanowanego przedsięwzięcia Wnioskodawca zaprojektował i zaplanował
    moduł (...), który pełni kluczową rolę w systemie, zapewniając bezpieczeństwo i kontrolę
    dostępu. W tym celu wybrał odpowiednie technologie, takie (...). Projekt obejmował rozwój
    systemu do przetwarzania i dystrybucji dokumentów, usprawnienie obsługi użytkowników
    oraz monitorowanie statusów dokumentów. Dodatkowo zaplanował implementację
    rozwiązań chmurowych do zwiększenia skalowalności i niezawodności systemu.
    Realizacja planu rozpoczęła się od stworzenia kluczowych modułów, takich jak (...). W
    następnych etapach stopniowo rozwijał poszczególne elementy systemu, (...) aby
    zapewnić optymalizację i szybkość przetwarzania danych. Współpraca z zespołem
    deweloperskim i regularne aktualizacje w ramach sprintów pozwoliły na efektywne
    rozwijanie projektu zgodnie z harmonogramem.
    Efektem realizacji projektu jest wytworzenie przez Wnioskodawcę kompleksowego
    systemu do zarządzania dokumentami i ich dystrybucji, który obsługuje różne kanały
    komunikacji. Nowym zastosowaniem jest integracja z usługami chmurowymi, co pozwoliło
    na zwiększenie skalowalności systemu, oraz wykorzystanie nowoczesnych technologii
    wyszukiwania i przetwarzania danych w czasie rzeczywistym (ElasticSearch). System
    umożliwia teraz bardziej efektywne przetwarzanie dokumentów, automatyzację procesu
    dystrybucji, oraz lepszą kontrolę nad stanami magazynowymi i dokumentami w systemie.
    Działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia i rozwoju Oprogramowania obejmuje
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy oraz umiejętności,
    szczególnie w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu
    projektowania, tworzenia oraz wprowadzania nowych lub ulepszonych produktów,
    procesów i usług. W ramach tego procesu Wnioskodawca koncentruje się na
    innowacyjnych rozwiązaniach, które mają na celu znaczną poprawę wydajności,
    skalowalności i bezpieczeństwa systemów. Zmiany wprowadzane do oprogramowania są
    wynikiem szczegółowego planowania i projektowania, z zastosowaniem nowych
    technologii oraz narzędzi informatycznych, które są wykorzystywane do tworzenia
    zaawansowanych, niestandardowych rozwiązań, różniących się od wcześniej istniejących
    w działalności nie mających rutynowego charakteru. Działania te obejmują
    opracowywanie nowych modułów systemu, takich jak autoryzacja, dystrybucja
    dokumentów, integracja kanałów komunikacji, jak i systemów raportowania, które mają
    charakter innowacyjny, ponieważ są dostosowane do specyficznych potrzeb biznesowych i
    wykorzystują nowe technologie, w tym chmurowe rozwiązania oraz zaawansowane
    mechanizmy synchronizacji i integracji. W ramach tych działań Wnioskodawca wdraża
    również zmiany mające na celu skalowanie systemu, co wymaga zastosowania
    zaawansowanych metod programistycznych oraz optymalizacji istniejącego
    oprogramowania, a nie tylko rutynowych aktualizacji czy drobnych ulepszeń.
    Działalność Wnioskodawcy polegająca na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania ma na
    celu zarówno zwiększenie zasobów wiedzy, jak i wykorzystywanie zdobytej wiedzy do
    projektowania i tworzenia nowych, innowacyjnych rozwiązań. Każdy etap rozwoju
    oprogramowania wiąże się z zastosowaniem nowych technologii, narzędzi oraz
    metodologii programistycznych, które umożliwiają wprowadzanie ulepszeń i tworzenie
    rozwiązań wykraczających poza standardowe, rutynowe zmiany. Dzięki ciągłemu
    poszerzaniu wiedzy w zakresie nowoczesnych technologii, takich jak chmurowe usługi (...),

    systemy rozproszone, a także zaawansowane podejścia do integracji i automatyzacji
    procesów, Wnioskodawca tworzy rozwiązania, które są unikalne i dostosowane do
    zmieniających się potrzeb biznesowych. Oprogramowanie, które tworzy spełnia te
    przesłanki, ponieważ jest wynikiem twórczej działalności, która obejmuje projektowanie,
    programowanie, implementację oraz rozwój funkcjonalności systemów. Jego
    oprogramowanie jest unikalne, ponieważ uwzględnia specyficzne potrzeby i wymagania
    projektowe, stosując innowacyjne technologie i podejścia, które nie są jedynie rutynowymi
    modyfikacjami, ale stanowią nowatorskie rozwiązania. Dodatkowo, oprogramowanie to
    zostało ustalone w formie kodu źródłowego, który jest materialną postacią umożliwiającą
    jego użytkowanie, co również jest zgodne z definicją utworu zawartą w ustawie o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest oryginalnym tworem,
    wynikającym z jego twórczej działalności, uwzględniającym innowacyjne rozwiązania
    techniczne, algorytmy i struktury, które mają charakter indywidualny i są wynikiem pracy
    programistycznej Wnioskodawcy. Zatem oprogramowanie, które stworzył, jest chronione
    prawem autorskim jako odrębny program komputerowy, zgodnie z przepisami ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    W kontekście wynagrodzenia, umowy zawarte w ramach działalności Wnioskodawcy
    regulowały kwestie wynagrodzenia za stworzenie oprogramowania oraz za inne usługi
    związane z jego rozwojem i utrzymaniem. Wynagrodzenie obejmowało także inne
    czynności związane z tworzeniem i rozwojem oprogramowania, takie jak: wdrożenie
    oprogramowania – wynagrodzenie za usługi wdrożeniowe, polegające na dostosowaniu
    programu do potrzeb klienta, integracji z innymi systemami oraz szkoleniu pracowników.
    Utrzymanie i wsparcie – wynagrodzenie za świadczenie usług wsparcia technicznego,
    aktualizacji oraz rozwoju oprogramowania, obejmujące poprawki, naprawę błędów, a
    także rozwijanie nowych funkcji. Konsultacje techniczne – wynagrodzenie za świadczenie
    usług doradczych i konsultacyjnych w zakresie rozwoju systemów, optymalizacji procesów
    oraz proponowania rozwiązań technologicznych. Wynagrodzenie było więc uregulowane
    zarówno za prawo do programu, jak i za szereg innych usług, które stanowiły integralną
    część procesu tworzenia, wdrażania i rozwijania oprogramowania.
    Efekty pracy Wnioskodawcy, spełniają wymagania dotyczące uznania ich za utwory w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Praca nad
    oprogramowaniem jest twórcza i oryginalna w kilku kluczowych aspektach: Każde
    oprogramowanie, które tworzy Wnioskodawca, odznacza się oryginalnością i twórczym
    charakterem. Zawiera elementy, które są rezultatem jego indywidualnych decyzji
    projektowych, takich jak architektura systemu, rozwiązania techniczne, logika aplikacji,
    sposób implementacji funkcji, które nie istniały wcześniej w dokładnie tej samej formie.
    Proces twórczy obejmuje nie tylko techniczne umiejętności programistyczne, ale również
    zdolność do rozwiązywania problemów w sposób innowacyjny i dostosowywanie
    oprogramowania do specyficznych potrzeb. Każde wytworzone przez Wnioskodawcę
    oprogramowanie jest twórczym rezultatem jego działań. Oznacza to, że programy
    komputerowe, które tworzy, są nowymi, unikalnymi dziełami, które nie istnieją w tej samej
    formie przed ich stworzeniem. Oprogramowanie nie jest efektem rutynowych,
    powtarzalnych działań, lecz procesem, który angażuje twórcze podejście do
    rozwiązywania problemów, projektowania oraz implementowania nowych funkcji. Wyniki
    jego pracy nie są z góry przewidywalne. Każdy projekt, niezależnie od technologii, jest
    dostosowywany do specyficznych wymagań klienta i wykorzystywanych rozwiązań, co
    sprawia, że nie ma dwóch identycznych projektów. Wnioskodawca wprowadzam nowe
    rozwiązania, które nie są powtarzalne i wymagają indywidualnego podejścia, tworząc
    unikalne funkcje i procesy. Wytworzone w ten sposób oprogramowanie nie jest jedynie
    techniczną realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów, ale wynikiem
    twórczego procesu, który obejmuje projektowanie, planowanie i implementację. Choć
    Wnioskodawca realizuję projekty według określonych wymagań klientów, cały proces jest
    w dużej mierze twórczy i nie polega wyłącznie na powielaniu znanych rozwiązań. W

    procesie tworzenia oprogramowania zawsze stara się wprowadzać innowacyjne
    rozwiązania, które mogą wnieść wartość dodaną do projektów. W związku z powyższym,
    wytworzone oprogramowanie spełnia definicję utworu w rozumieniu prawa autorskiego,
    ponieważ odznacza się twórczym charakterem i stanowi oryginalną wartość
    niematerialną.
    Jako członek zespołu programistycznego, Wnioskodawca współtworzy program wraz z
    innymi programistami. Programiści w zespole działają wspólnie nad różnymi fragmentami
    oprogramowania, współdzieląc zadania, które wymagają połączenia różnych umiejętności,
    technologii oraz rozwiązań. Każdy członek zespołu wnosi unikalny wkład w tworzenie
    całości programu, co oznacza, że program jest efektem wspólnej pracy wielu osób.
    Majątkowe prawa autorskie do współtworzonego oprogramowania przysługują
    Wnioskodawcy w odniesieniu do jego części pracy, którą wniósł do projektu. Przykładowo,
    jeśli opracował konkretne moduły, funkcjonalności lub komponenty, jego prawo autorskie
    będzie dotyczyć tych konkretnych elementów. Jednakże, prawa autorskie do całego
    oprogramowania są wspólne w ramach zespołu programistycznego, chyba że umowa
    stanowi inaczej.
    Współpraca w zespole opiera się na podziale zadań, który jest uzgodniony na etapie
    planowania i projektowania. Każdy członek zespołu ma przypisaną rolę i
    odpowiedzialność za określone moduły lub funkcjonalności w ramach projektu. Autorskie
    prawa do poszczególnych fragmentów oprogramowania przysługują osobom
    odpowiedzialnym za te części.
    Fragmenty lub elementy oprogramowania, które Wnioskodawca stworzył samodzielnie,
    podlegają ochronie na mocy przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    zgodnie z art. 74 ustawy. Oznacza to, że jego prawa autorskie do tych fragmentów są
    odrębne od praw innych członków zespołu, nawet jeżeli fragmenty te wchodzą w skład
    całościowego oprogramowania.
    Wszelkie przeniesienie praw autorskich do części/fragmentów/elementów
    oprogramowania odbywa się zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, w tym zgodnie z art. 41 i art. 53. Zgodnie z tymi przepisami, wszelkie
    przeniesienie praw autorskich wymaga zawarcia odpowiedniej umowy, w której określone
    zostaną warunki przeniesienia praw do utworu, w tym wynagrodzenie i zakres
    przenoszonych praw (co każdorazowo określa umowa Wnioskodawcy ze zleceniodawcą).
    Dochód Wnioskodawca uzyskuje z przeniesienia majątkowych praw autorskich do
    oprogramowania lub jego fragmentów na rzecz zleceniodawcy, z którymi zawarł
    odpowiednie umowy. Podział własności i praw autorskich ustalany jest na podstawie
    umowy, którą zawarł z usługodawcą.
    Umowa Wnioskodawcy ze zleceniodawcą polega na udzielaniu Klientowi Wnioskodawcy
    bezterminowego prawa do programu komputerowego – wynagrodzenie obejmowało
    również udzielenie klientowi licencji na korzystanie z wytworzonego oprogramowania,
    zazwyczaj w formie licencji bezterminowej, umożliwiającej mu korzystanie z programu w
    sposób określony w umowie. Wyodrębnienie wynika z harmonogramu pracy
    Wnioskodawcy i realizacji poszczególnych etapów o czym szczerzej rozwiniecie było we
    wcześniejszych pytaniach dotyczących pracy Wnioskodawcy.
    Wynagrodzenie to nie jest wyodrębniane na fakturze, stanowi wynagrodzenie za
    zrealizowaną usługę rozliczaną w okresach miesięcznych.
    Wnioskodawca posiada i na bieżąco prowadzi ewidencję zgodną z art. 30ca ust. 4 ustawy
    o PIT i jest prowadzona od 2022 roku.
    W ramach prowadzonej ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia wszystkie występujące
    kwalifikowane prawa własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów,

    dochód (stratę) przypadający na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz
    koszty przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
    kwalifikowanego dochodu.
    Posiada ewidencję na potrzeby IP BOX od 2022 roku prowadzoną w systemie (...).
    W ramach sprzedaży Wnioskodawca przenosi kwalifikowane prawa własności
    intelektualnej w postaci majątkowych praw autorskich do programów komputerowych. W
    ramach realizowanych usług dochodzi do pełnego przeniesienia majątkowych praw
    autorskich do wytwarzanego oprogramowania, zgodnie z art. 41 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Sprostował Pan, że nie uzyskuje wynagrodzenia z tytułu udzielania klientowi licencji na
    korzystanie z wytworzonego oprogramowania. Użycie słowa licencja we wcześniejszym
    piśmie było omyłką pisarską.
    Efekty pracy Wnioskodawcy zawsze stanowią odrębne programy komputerowe
    podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Każdy program jest twórczy, oryginalny, odpowiada indywidualnym
    wymaganiom Klienta oraz spełnia kryteria uznania go za utwór w rozumieniu prawa
    autorskiego.
    W przypadku przeniesienia praw autorskich do programu komputerowego, „przeniesienie
    ” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego nastąpiło
    zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy
    Zawarte przez Wnioskodawcę umowy regulowały kwestię wynagrodzenia z tytułu
    udzielenia Klientowi bezterminowego prawa do programu komputerowego oraz za inne
    usługi związane z jego rozwojem i utrzymaniem, bez których to czynności program nie
    funkcjonowałby. Mowa tu o wynagrodzeniu, które obejmowało także inne czynności
    związane z tworzeniem i rozwojem oprogramowania, takie jak:
    – wdrożenie oprogramowania – wynagrodzenie za usługi wdrożeniowe, polegające na
      dostosowaniu programu do potrzeb klienta, integracji z innymi systemami oraz
      szkoleniu pracowników,
    – utrzymanie i wsparcie – wynagrodzenie za świadczenie usług wsparcia technicznego,
      aktualizacji oraz rozwoju oprogramowania, obejmujące poprawki, naprawę błędów, a
      także rozwijanie nowych funkcji,
    – konsultacje techniczne – wynagrodzenie za świadczenie usług doradczych i
      konsultacyjnych w zakresie rozwoju systemów, optymalizacji procesów oraz
      proponowania rozwiązań technologicznych.
    Umowa reguluje przyznanie Klientowi praw do korzystania z opracowanego
    oprogramowania, określając zasady wyodrębnienia oprogramowania oraz procedurę
    uzyskania tych praw. Po zakończeniu prac Klient otrzymuje dokumentację potwierdzającą
    prawo do użytkowania. W szczególności umowa reguluje sposób przyznania Klientowi
    prawa do korzystania z konkretnego oprogramowania, które jest efektem współpracy.
    Wskazuje w niej: Zakres praw do oprogramowania – klient otrzymuje prawo do
    korzystania z opracowanego oprogramowania zgodnie z warunkami określonymi w
    umowie, w tym możliwość jego modyfikowania, wykorzystywania oraz dalszego
    udostępniania, jeśli jest to wymagane. Wyodrębnienie „Oprogramowania” –
    oprogramowanie, które stanowi przedmiot umowy, jest wyodrębniane na etapie jego
    opracowania oraz po zakończeniu etapu testowania i wdrożenia. Wszelkie elementy
    oprogramowania są identyfikowane i dokumentowane w ramach postępów prac.
    Procedura uzyskania praw do oprogramowania – po zakończeniu prac nad
    oprogramowaniem, klient otrzymuje odpowiednią dokumentację potwierdzającą prawo
    do jego użytkowania. Czynności realizowane przez strony – Wnioskodawca zobowiązany
    jest do dostarczenia pełnej wersji oprogramowania, jego dokumentacji oraz wszelkich

    materiałów niezbędnych do uzyskania praw do użytkowania. Klient natomiast dokonuje
    odbioru oprogramowania, akceptacji i przekazania stosownych zgód na wykorzystanie
    oprogramowania w ramach uzyskanych praw.
    Wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest oryginalnym tworem,
    wynikającym z twórczej działalności, uwzględniającym innowacyjne rozwiązania
    techniczne, algorytmy i struktury, które mają charakter indywidualny i są wynikiem jego
    pracy programistycznej. Zatem oprogramowanie, które stworzył Wnioskodawca, jest
    chronione prawem autorskim jako odrębny program komputerowy, zgodnie z przepisami
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a efekty pracy Wnioskodawcy w
    postaci tworzenia i rozwoju oprogramowania w każdym przypadku są odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wnioskodawca oblicza wskaźnik Nexus, uwzględniając koszty bezpośrednio związane z
    prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, takie jak sprzęt wspomagający pracę
    programistyczną (sprzęt komputerowy i akcesoria komputerowe).
    Wniosek obejmuje okres 2022-2024.
    Pytania
    1) Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca ma prawo do zastosowania
      preferencyjnej stawki 5% w odniesieniu do dochodów generowanych z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej?
    2) Czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność spełnia definicję działalności
      badawczo-rozwojowej określoną w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy
    osiągający dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej mają prawo do
    preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5%. Kwalifikowane prawa własności
    intelektualnej obejmują m.in. autorskie prawo do programu komputerowego, które
    podlega ochronie prawnej zgodnie z przepisami odrębnymi. Definicja działalności
    badawczo-rozwojowej, zawarta w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w związku z art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, wskazuje, że obejmuje ona działania
    mające na celu tworzenie nowych lub ulepszonych produktów i procesów. Wnioskodawca
    prowadzi tego rodzaju działalność, projektując innowacyjne rozwiązania technologiczne
    oraz implementując je w kodzie źródłowym.
    Wnioskodawca tworzy programy komputerowe, które są oryginalne i odznaczają się
    twórczym charakterem, powstają w wyniku pracy koncepcyjnej i innowacyjnej oraz
    spełniają kryteria utworów w rozumieniu art. 1 i art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję czasu pracy oraz opis realizowanych zadań. Ewidencja
    na potrzeby IP Box była prowadzona od początku, dane te są alokowane w systemie (...) w
    specjalnej tabeli co pozwala spełnić wymogi art. 30cb ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, Wnioskodawca oblicza wskaźnik Nexus,
    uwzględniając koszty bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową, takie jak: wynagrodzenie związane z wytwarzaniem kodu źródłowego, zakup
    oprogramowania i sprzętu wspomagającego pracę programistyczną, koszty szkoleń
    podnoszących kwalifikacje zawodowe.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jego działalność spełnia kryteria określone w art.
    30ca ustawy o PIT. Tworzone przez niego programy komputerowe są chronione prawem
    autorskim, a dochody z ich przeniesienia na kontrahentów mogą być opodatkowane
    preferencyjną stawką 5%.

    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w zakresie tworzenia i rozwoju
    oprogramowania spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej określone w art. 5a
    pkt 38 ustawy o PIT, ponieważ wykazuje twórczy charakter i jest prowadzona w sposób
    systematyczny, a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie tej wiedzy
    do tworzenia nowych i ulepszonych rozwiązań w obszarze technologii informatycznych.
    1. Twórczy charakter działalności. Działalność Wnioskodawcy polega na tworzeniu
    innowacyjnych rozwiązań programistycznych, takich jak moduły (...) i inne. Moduły te
    wyróżniają się nowatorskimi funkcjami, takimi jak zaawansowane mechanizmy
    uwierzytelniania, automatyzacja procesów dystrybucji dokumentów, integracja z chmurą
    (...) oraz zastosowanie algorytmów uczenia maszynowego. Twórczy charakter przejawia
    się w projektowaniu unikalnych funkcjonalności, takich jak (...), które wcześniej nie
    występowały w dotychczasowej praktyce rynkowej.
    2. Systematyczność działań. Prace nad oprogramowaniem są prowadzone w sposób
    uporządkowany i zgodny z przyjętymi metodykami zarządzania projektami, takimi jak ...
    Realizacja projektu przebiega zgodnie z opracowanym harmonogramem, obejmującym
    kolejne etapy projektowania, implementacji, testowania oraz wdrażania. Wnioskodawca
    wykorzystuje narzędzia takie jak Jira do monitorowania postępu prac, co potwierdza
    systematyczność i metodyczność działań.
    3. Cel działalności. Celem podejmowanych działań jest tworzenie i rozwijanie
    oprogramowania, które odpowiada na specyficzne potrzeby rynku, jednocześnie
    wprowadzając rozwiązania innowacyjne i zaawansowane technologicznie. Wnioskodawca
    opracowuje nowe metody przetwarzania danych, zarządzania dokumentami oraz
    komunikacji cyfrowej, co prowadzi do znaczącego usprawnienia procesów biznesowych
    klientów.
    4. Zastosowanie zaawansowanych technologii. Działalność Wnioskodawcy obejmuje
    wykorzystanie najnowszych technologii, takich jak (...). Zastosowanie tych technologii
    pozwala na realizację projektów wymagających zaawansowanej wiedzy i umiejętności.
    5. Ewidencja prowadzona zgodnie z wymogami art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.
    Wnioskodawca prowadzi szczegółową ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów oraz dochodów przypadających na każde kwalifikowane prawo. Ewidencja ta
    jest prowadzona od 2022 roku, co potwierdza zgodność z przepisami dotyczącymi
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Podsumowanie: Z uwagi na twórczy charakter działań, systematyczność ich realizacji,
    dążenie do zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystanie nowoczesnych technologii,
    działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej określoną
    w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i

      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że specjalizuje się Pan w tworzeniu oraz rozwijaniu
    oprogramowania i aplikacji. Pana praca koncentruje się na projektowaniu nowych
    funkcjonalności systemów informatycznych oraz ich implementacji w kodzie źródłowym.
    W opisie wskazał Pan tworzone i rozwijane programy komputerowe:
    • Moduł (...) – program odpowiedzialny za autoryzację do całości systemu. (...).
    • Moduł (...) – wprowadza szereg innowacyjnych rozwiązań, które wykraczają poza
      standardowe mechanizmy przetwarzania dokumentów i dystrybucji. (...).
    • Moduł (...) wprowadza istotne innowacje w obszarze zarządzania zasobami i integracji z
      procesami produkcyjnymi (...).
    • Moduł (...) – wprowadza znaczące ulepszenia w zakresie projektowania,
      przechowywania i dystrybucji treści cyfrowych, umożliwiając szybkie i efektywne
      tworzenie szablonów dla różnych kanałów komunikacji. (...).
    • Moduł (...) – jest zaawansowanym rozwiązaniem do obsługi wysyłki dokumentów za
      pośrednictwem kanałów cyfrowych. (...).
    • Moduł (...) – pełni kluczową rolę w systemie, zapewniając bieżące monitorowanie
      stanów magazynowych oraz statusów dokumentów. (...).
    • Moduł (...) – pełni kluczową rolę w systemie, automatyzując szereg procesów
      związanych z harmonogramowaniem zadań oraz wysyłką wiadomości w oparciu o
      zaplanowane czasy. (...).
    • Moduł (...) – umożliwiając tworzenie dynamicznych raportów na podstawie danych
      generowanych przez inne moduły, (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście efektów tych prac.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że wytworzone oprogramowanie jest oryginalnym tworem,
    wynikającym z Pana twórczej działalności, uwzględniającym innowacyjne rozwiązania
    techniczne, algorytmy i struktury, które mają charakter indywidualny i są wynikiem pracy
    programistycznej. Oprogramowanie, które Pan stworzył, jest chronione prawem
    autorskim jako odrębny program komputerowy, zgodnie z przepisami ustawy o prawie

    autorskim i prawach pokrewnych. Twórczy charakter działalności przejawia się w
    unikalnym podejściu do rozwiązywania problemów technologicznych i biznesowych.
    Oprogramowanie wykorzystuje nowatorskie technologie oraz autorskie rozwiązania, które
    automatyzują procesy, zwiększają elastyczność systemu, a także optymalizują
    przetwarzanie danych.
    Efekty Pana pracy, spełniają wymagania dotyczące uznania ich za utwory w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Praca nad oprogramowaniem jest
    twórcza i oryginalna. Każde oprogramowanie, które tworzy, odznacza się oryginalnością i
    twórczym charakterem. Zawiera elementy, które są rezultatem jego indywidualnych
    decyzji projektowych, takich jak architektura systemu, rozwiązania techniczne, logika
    aplikacji, sposób implementacji funkcji, które nie istniały wcześniej w dokładnie tej samej
    formie. Proces twórczy obejmuje nie tylko techniczne umiejętności programistyczne, ale
    również zdolność do rozwiązywania problemów w sposób innowacyjny i dostosowywanie
    oprogramowania do specyficznych potrzeb. Każde wytworzone przez Pana
    oprogramowanie jest twórczym rezultatem jego działań. Programy komputerowe, które
    tworzy, są nowymi, unikalnymi dziełami, które nie istnieją w tej samej formie przed ich
    stworzeniem. Oprogramowanie nie jest efektem rutynowych, powtarzalnych działań, lecz
    procesem, który angażuje twórcze podejście do rozwiązywania problemów, projektowania
    oraz implementowania nowych funkcji. Wyniki pracy nie są z góry przewidywalne. Każdy
    projekt, niezależnie od technologii, jest dostosowywany do specyficznych wymagań klienta
    i wykorzystywanych rozwiązań, co sprawia, że nie ma dwóch identycznych projektów.
    Wprowadza Pan nowe rozwiązania, które nie są powtarzalne i wymagają indywidualnego
    podejścia, tworząc unikalne funkcje i procesy. Wytworzone w ten sposób oprogramowanie
    nie jest jedynie techniczną realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów,
    ale wynikiem twórczego procesu, który obejmuje projektowanie, planowanie i
    implementację.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    W opisie sprawy wyjaśnił Pan, że działalność związana z tworzeniem i rozwojem
    oprogramowania realizowana jest w sposób uporządkowany i metodyczny, zgodnie z

    określonym systemem. Każdy projekt jest szczegółowo zaplanowany, a działania Pana
    są podejmowane na podstawie przygotowanego harmonogramu prac. Harmonogram
    ten uwzględnia cele do osiągnięcia na każdym etapie realizacji, co umożliwia skuteczne
    monitorowanie postępu oraz wdrażanie korekt w razie potrzeby. Działania są zgodne z
    wybranymi metodologiami, takimi jak (...) w zależności od obecnych wymagań, które
    pozwalają na elastyczne zarządzanie projektem.
    Systematyczność w podejmowanych działaniach polega na ścisłym przestrzeganiu przez
    Pana zaplanowanego procesu twórczego, który składa się z dobrze zdefiniowanych
    etapów. Każdy z etapów obejmuje określone zadania do wykonania, które są
    realizowane zgodnie z harmonogramem. Ponadto, w każdym etapie wprowadzane są
    mechanizmy monitorowania postępu prac i zapewnienia jakości, takie jak testowanie,
    przegląd kodu oraz retrospektywy.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Wnioskodawcę programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących
    albo przyszłych projektów.
    Z opisu sprawy wynika, że Pana działalność, polegająca na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania, ma na celu zarówno zwiększenie zasobów wiedzy, jak i
    wykorzystywanie zdobytej wiedzy do projektowania i tworzenia nowych, innowacyjnych
    rozwiązań. Każdy etap rozwoju oprogramowania wiąże się z zastosowaniem nowych
    technologii, narzędzi oraz metodologii programistycznych, które umożliwiają
    wprowadzanie ulepszeń i tworzenie rozwiązań wykraczających poza standardowe,
    rutynowe zmiany. Dzięki ciągłemu poszerzaniu wiedzy w zakresie nowoczesnych
    technologii, takich jak chmurowe usługi (...), systemy rozproszone, a także zaawansowane
    podejścia do integracji i automatyzacji procesów, tworzy Pan rozwiązania, które są
    unikalne i dostosowane do zmieniających się potrzeb biznesowych.
    Oprogramowanie zostało wytworzone i rozwinięte z użyciem nowoczesnych technologii,
    które znacząco różnią się od rozwiązań stosowanych wcześniej w Pana praktyce
    gospodarczej. (...).
    Dzięki ciągłemu poszerzaniu wiedzy w zakresie nowoczesnych technologii, takich jak
    chmurowe usługi (...), systemy rozproszone, a także zaawansowane podejścia do integracji
    i automatyzacji procesów, tworzy Pan rozwiązania, które są unikalne i dostosowane do
    zmieniających się potrzeb biznesowych.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    • badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    • prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    • nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    • łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    • kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    • wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    • nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    • łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    • kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    • wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    • planowaniu produkcji oraz
    • projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazał Pan we wniosku, Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwoju
    oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej wiedzy oraz umiejętności, szczególnie w zakresie narzędzi informatycznych i
    oprogramowania, w celu projektowania, tworzenia oraz wprowadzania nowych lub
    ulepszonych produktów, procesów i usług. Zmiany wprowadzane do oprogramowania
    są wynikiem szczegółowego planowania i projektowania, z zastosowaniem nowych
    technologii oraz narzędzi informatycznych, które są wykorzystywane do tworzenia
    zaawansowanych, niestandardowych rozwiązań, różniących się od wcześniej
    istniejących w Pana działalności nie mających rutynowego charakteru.
    Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwoju oprogramowania ma na celu zarówno
    zwiększenie zasobów wiedzy, jak i wykorzystywanie zdobytej wiedzy do projektowania i
    tworzenia nowych, innowacyjnych rozwiązań. Każdy etap rozwoju oprogramowania wiąże

    się z zastosowaniem nowych technologii, narzędzi oraz metodologii programistycznych,
    które umożliwiają wprowadzanie ulepszeń i tworzenie rozwiązań wykraczających poza
    standardowe, rutynowe zmiany
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    Jak wcześniej wskazano, wytwarzanie, rozwijanie przez Pana oprogramowania ma miejsce
    w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym,
    podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana
    działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pan ani też całość prowadzonej przez niego działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione w opisie sprawy i w warunkach działalności wynikających z opisu.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1. patent,
        2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
        6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8. autorskie prawo do programu komputerowego
        – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
        oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
        przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
        ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
                          (a+b) x 1,3
                            a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
        a) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
        b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
        c) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
        d) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
      z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania
      dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok
      podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzenie/rozwijanie przez Pana programów
    komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-
    rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że efekty jego prac w każdym przypadku, tj. zarówno
    tworzenia, jak i rozwijania utworów objętym wnioskiem, są odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie majątkowych praw autorskich do
    programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41
    oraz art. 53 ww. ustawy. Wyodrębnia Pan w prowadzonej ewidencji pozarachunkowej

    prawa autorskie do oprogramowania (Prawa IP Box), spełniając tym samym wymóg
    wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. W ewidencji tej dokonuje Pan wyodrębnienia
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Ewidencja ta jest prowadzona od 2022
    roku.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia
    autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na kontrahenta mieszczą
    się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy).
    Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę
    opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej w latach 2022-2024.
    Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
    – dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    – wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna nie odnosi się do innych kwestii zawartych wniosku, które nie
    były przedmiotem zapytania.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni

    się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.