Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.196.2025.2.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Możliwość odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej
poniesionych na klimatyzację.
Słowa kluczowe: adaptacja
klimatyzacja
niepełnosprawność
ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 9 marca 2025 r. (wpływ 9 marca 2025 r.) oraz

    z 18 marca 2025 r. (wpływ 18 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Posiada Pani orzeczenie o stopniu niepełnosprawności. W związku z posiadanymi
    schorzeniami (...) w 2024 roku zamontowała Pani w swoim lokalu mieszkalnym
    klimatyzację. Koszt (...) złotych brutto. Posiada Pani fakturę imienną.
    Ponadto wskazała Pani, że organem orzekającym orzeczenie o niepełnosprawności jest
    Miejski Zespół Do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...). Orzeczenie wydano (...)
    sierpnia 2023 r. do (...) sierpnia 2028 r.
    W orzeczeniu wskazano datę powstania niepełnosprawności – istnieje od urodzenia,
    natomiast ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od (...) lipca 2023 r.
    Niepełnosprawność istnieje więc w dacie poniesienia przez Panią wydatku stosownie do
    potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności.
    Wydatek, o którym mowa we wniosku, został sfinansowany z własnych środków. Na ww.
    wydatek wzięła Pani pożyczkę w (...).
    Montaż klimatyzacji został dokonany w związku z Pani potrzebami wynikającymi z
    niepełnosprawności, a więc ww. klimatyzacja ma bezpośredni związek z posiadaną przez
    Panią niepełnosprawnością i ułatwia Pani wykonywanie funkcji życiowych:
    1. Sen odgrywa istotną rolę (...), a jego brak lub niska jakość spowodowana wysoką
    temperaturą w okresie letnim znacząco pogarsza kontrolę nad chorobą. Zamontowanie
    klimatyzacji pozwala na utrzymanie regularnych godzin snu i stworzenie komfortowego
    środowiska spania. Klimatyzacja w upalne dni pomaga Pani utrzymać stabilność
    organizmu i zapobiegać przegrzaniu, co jest ważne dla zdrowia. Klimatyzacja zapewnia
    także odpowiednią cyrkulację powietrza, co poprawia jakość oddychania, zwłaszcza w
    okresie upałów. (...) zwiększa ryzyko odwodnienia, a wysokie temperatury mogą to
    pogłębiać. (...). Klimatyzacja pomaga w utrzymaniu odpowiedniego poziomu wilgotności w
    powietrzu, co ogranicza negatywne skutki odwodnienia.
    2. Dzięki zamontowaniu klimatyzacji dużo łatwiej pracować Pani w okresie wiosenno-
    letnim w domu. Pani czas pracy (...) wynosi tygodniowo (...) godzin. (...), a to robi Pani w
    domu. Częste podejmowanie doskonalenia zawodowego odbywa się również z domu –
    kiedy szkolenie ma formę zdalną. Gdy w pomieszczeniu, w którym pracuje Pani jest
    temperatura oscylująca ok. 30 stopni Celsjusza – zwyczajnie jakość i wydajność Pani pracy
    jest słabsza. Zmęczenie i rozproszenie w czasie upałów powoduje spadek koncentracji, a
    to z kolei zwiększa ryzyko popełniania błędów.
    3. Ze względu na naruszoną sprawność Pani organizmu związaną z upośledzeniem
    narządu ruchu (...) istnieje ciągła i powtarzalna potrzeba rehabilitacji. Oczywiście, że
    korzysta Pani z form rehabilitacji w warunkach ambulatoryjnych finansowanej przez NFZ,
    ale kluczowe jest codzienne realizowanie terapii w domu. W okresie wiosenno-letnim
    wykonywanie ćwiczeń usprawniających jest niezwykle trudnym i męczącym zadaniem.
    Dzięki klimatyzacji w pomieszczeniu, w którym Pani ćwiczy temperatura pozwala na
    działalność związaną z ruchem ((...)). Utrzymywanie odpowiedniej temperatury wspomaga
    proces rehabilitacji, zapobiegając przegrzaniu Pani organizmu i zapewniając komfort
    podczas ćwiczeń czy terapii. Klimatyzacja zapewnia komfort, który pomaga w zmniejszeniu
    zmęczenia, bólu czy problemów z mobilnością, zwłaszcza latem, kiedy wysokie
    temperatury dodatkowo obciążają organizm.
    (...) marca 2025 r. lekarz specjalista wydał zaświadczenie lekarskie, w którym zaleca: dietę,
    aktywność fizyczną, monitorowanie (...), przebywanie w temperaturze poniżej 25 stopni
    Celsjusza oraz przyjmowanie leków.

## Pytanie

Czy w związku z posiadanym orzeczeniem może Pani zakwalifikować montaż klimatyzacji
    jako wydatek w uldze rehabilitacyjnej w rozliczeniu za 2024 rok?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, montaż klimatyzacji należy zakwalifikować jako wyposażenie budynku
    mieszkalnego stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Posiada Pani (...).
    W związku ze zdiagnozowaną chorobą konieczne jest zapewnienie prawidłowej
    temperatury powietrza w pomieszczeniu.
    Zamontowanie klimatyzacji pozwala na utrzymanie regularnych godzin snu i stworzenie
    komfortowego środowiska spania. Pomaga to znacząco kontrolować Pani chorobę i
    odgrywa istotną rolę w zarządzaniu (...).
    Dodatkowo umożliwia Pani wykonywanie ćwiczeń ruchowych wspomagających
    sprawność. Montaż klimatyzacji ułatwia Pani czynności życiowe związane z Pani
    niepełnosprawnością.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania
    tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.
    W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie
      dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane
      identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub
      usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach
      innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na
      adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
      potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

    Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu
    podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja
    przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
      1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
      niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
      2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
      rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
      wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
      1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
      b) znaczny stopień niepełnosprawności;
      2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
      do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy albo
      b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od
    daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że
    niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji
    podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data
    ustalenia niepełnosprawności.
    Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki
      były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
      podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
      (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że posiada Pani orzeczenie o
    stopniu niepełnosprawności. W związku z posiadanymi schorzeniami (...) w 2024 r.
    zamontowała Pani w swoim lokalu mieszkalnym klimatyzację. Posiada Pani fakturę
    imienną. Montaż klimatyzacji został dokonany w związku z Pani potrzebami wynikającymi
    z niepełnosprawności, a więc ww. klimatyzacja ma bezpośredni związek z posiadaną przez
    Panią niepełnosprawnością i ułatwia Pani wykonywanie funkcji życiowych. Ponadto (...)
    marca 2025 r. lekarz specjalista wydał zaświadczenie lekarskie, w którym zaleca: dietę,
    aktywność fizyczną, monitorowanie (...), przebywanie w temperaturze poniżej 25 stopni
    Celsjusza oraz przyjmowanie leków.
    Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz
    budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności
    wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o
    których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania
    (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że
    pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie
    oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym
    przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA
    we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.
    Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku,
    przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku
    (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia
    potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.
    Adaptacja mieszkania jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter,
    przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania – to przydanie mu
    rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i
    wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej
    egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd
    też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu
    (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby
    wynikające z niepełnosprawności.
    Wskazać również należy, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej
    przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę
    niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie
    jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie
    związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy
    podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z
    niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a
    niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim
    wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby
    niepełnosprawnej.
    Tak więc na gruncie rozpatrywanej sprawy uzasadnione jest uznanie poniesionego
    wydatku w postaci montażu klimatyzacji za wydatek na adaptację mieszkania i jego
    wyposażenie, stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności.
    Zatem, w oparciu o przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że może Pani
    uznać wydatki poniesione w 2024 r. na wyposażenie Pani lokalu mieszkalnego w
    klimatyzację, za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, określonej
    w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.