Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-749/13-2/MS1
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-12-09
Teza: w zakresie rozpoznania przychodu podatkowego
Słowa kluczowe: obligacje; opodatkowanie; przeniesienie; przychód
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012, poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 17.09.2013 r. (data wpływu 19.09.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania przychodu podatkowego **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.09.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania przychodu podatkowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

1.  A. S.A. (dalej: „Spółka”) należy do grupy kapitałowej, której przedmiotem działalności jest przede wszystkim sprzedaż hurtowa i detaliczna produktów farmaceutycznych. Jedynym akcjonariuszem Spółki jest M. B.V., spółka z siedzibą w Holandii (dalej: „M.”).
2.  Spółka jest właścicielem 100% udziałów w P. Sp. z o.o., M. Polska Sp. z o.o., L. Sp. z o.o., C. Sp. z o.o., Z. Sp. z o.o., 100% akcji w K. S.A. oraz 92,65% akcji w R. S.A. (dalej łącznie, z wyjątkiem L. Sp. z o.o.: „Spółki Zależne”). Część Spółek Zależnych jest właścicielem udziałów w innych spółkach wchodzących w skład grupy.
3.  Ze względu na rodzaj prowadzonej działalności, wszystkie spółki wchodzące w skład grupy dzielą się na:
    1.  spółki zajmujące się sprzedażą hurtową, tj. Spółka, H. Sp. z o.o. (dalej: „H.”), R. Sp. z o.o. i L. Sp. z o.o. (dalej łącznie: „Spółki Hurtowe”);
    2.  spółki zajmujące się sprzedażą detaliczną, tj. wszystkie pozostałe spółki grupy A. (dalej łącznie: „Spółki Detaliczne”).
4.  Obecnie:
    1.  wszystkie udziały w H. są własnością jednej ze Spółek Detalicznych - Z. Sp. z o.o.;
    2.  z kolei H. jest właścicielem 100% udziałów w jednej ze Spółek Detalicznych - Drogeria M. Sp. z o.o. (dalej: „Drogeria M.”);
    3.  wszystkie udziały w R. Sp. z o.o. są własnością jednej ze Spółek Detalicznych - R. S.A.
5.  Celem dokonania transakcji opisanych we wniosku jest nabycie, bezpośrednio lub pośrednio, własności udziałów/akcji we wszystkich Spółkach Hurtowych przez N. S.A. z siedzibą w T. (dalej: „N.”) oraz nabycie, bezpośrednio lub pośrednio, udziałów/akcji we wszystkich Spółkach Detalicznych przez B. Sp. z o.o. z siedzibą we W. (dalej: „B.”). N. i B. nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ustawy o CIT.
6.  W związku z powyższym, w pierwszej kolejności, na podstawie umowy sprzedaży, M. dokona zbycia wszystkich akcji w Spółce na rzecz N. W części, w jakiej cena nabycia akcji w Spółce będzie odpowiadać wartości rynkowej udziałów/ akcji w Spółkach Detalicznych (bez uwzględnienia wartości rynkowej udziałów w H. i R. Sp. z o.o.), nabycie to będzie sfinansowane ze środków otrzymanych z tytułu dokonanej przez N. emisji oprocentowanych obligacji nabytych przez B. (dalej: „Obligacje”).
7.  Następnie, po nabyciu przez N. akcji w Spółce, wszystkie udziały i akcje Spółki w Spółkach Zależnych zostaną wniesione w postaci wkładu niepieniężnego przez Spółkę do spółki X. Sp. z o.o. z siedzibą w T. (dalej: „Spółka Celowa”).
8.  Następnie, H. zawrze z B. umowę sprzedaży, na podstawie której B. dokona nabycia od H. wszystkich udziałów w Drogeria M. W związku z zawarciem tej umowy sprzedaży, B. zobowiąże się do zapłaty na rzecz H. ceny nabycia (dalej: „Cena Nabycia II”). Cena Nabycia II będzie określona w wysokości wartości rynkowej udziałów w Drogeria M.. Z tytułu sprzedaży udziałów w Drogeria M. H. rozpozna przychód podlegający opodatkowaniu CIT w wysokości równej Cenie Nabycia II.
9.  Wykonanie zobowiązania z tytułu Ceny Nabycia II nastąpi przez przeniesienie przez B. na rzecz H. własności części Obligacji o wartości nominalnej odpowiadającej wartości udziałów w Drogeria M., w ramach świadczenia w miejsce wykonania (tzw. datio in solutum) na podstawie art. 453 Kodeksu Cywilnego.
10.  Następnie, po otrzymaniu aportem udziałów i akcji w Spółkach Zależnych, Spółka Celowa zawrze z B. umowę sprzedaży, na podstawie której B. dokona nabycia od Spółki Celowej wszystkich udziałów i akcji w Spółkach Zależnych. W związku z zawarciem tej umowy sprzedaży, B. zobowiąże się do zapłaty na rzecz Spółki Celowej ceny nabycia (dalej: „Cena Nabycia”). Cena nabycia będzie określona w wysokości wartości rynkowej udziałów i akcji w Spółkach Zależnych (tym samym, Cena Nabycia będzie też uwzględniać wartość rynkową udziałów w spółkach, w których Spółki Zależne posiadają udziały, tj. m.in. Spółek Hurtowych i R. Sp. z o.o.). Z tytułu sprzedaży udziałów i akcji w Spółkach Zależnych Spółka Celowa rozpozna przychód podlegający opodatkowaniu CIT w wysokości równej Cenie Nabycia.
11.  Wykonanie zobowiązania z tytułu Ceny Nabycia, w części odpowiadającej wartości rynkowej udziałów/akcji w Spółkach detalicznych (bez uwzględniania wartości rynkowej udziałów w Drogeria M.) nastąpi przez przeniesienie przez B. na rzecz Spółki Celowej własności części Obligacji o wartości nominalnej odpowiadającej wartości udziałów/akcji w Spółkach Detalicznych (bez uwzględniania wartości rynkowej udziałów w drogeria M.), w ramach świadczenia w miejsce wykonania (tzw. datio in solutum) na podstawie art. 453 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r., Nr 16 poz. 93 ze zm., dalej: „Kodeks Cywilny”).
12.  Następnie:
    1.  wszystkie udziały Z. Sp. z o.o. w H. zostaną wniesione w postaci wkładu niepieniężnego przez Z. Sp. z o.o. do spółki „Y.” sp. z o.o. z siedzibą w W. (dalej: „Spółka Zależna Y.”). W rezultacie, Spółka Zależna Y. uzyska bezwzględną większość praw głosu w H.. W zamian Z. Sp. z o.o. obejmie wszystkie nowo wyemitowane udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Zależnej Y.. Wartość nominalna udziałów objętych przez Z. Sp. z o.o. będzie równa wartości rynkowej udziałów w H. ustalonej na moment tego aportu. W związku z tym wkładem Z. Sp. z o.o. nie uzyska od Spółki Zależnej Y. żadnej zapłaty w gotówce;
    2.  wszystkie udziały R. S.A. w R. Sp. z o.o. zostaną wniesione w postaci wkładu niepieniężnego przez R. S.A. do spółki V. sp. z o.o. z siedzibą w W. (dalej: „Spółka Zależna V.”). W rezultacie, Spółka Zależna V. uzyska bezwzględną większość praw głosu w R. Sp. z o.o. W zamian R. S.A. obejmie wszystkie nowo wyemitowane udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Zależnej V.. Wartość nominalna udziałów objętych przez R. S.A. będzie równa wartości rynkowej udziałów w R. Sp. z o.o. ustalonej na moment tego aportu. W związku z tym wkładem R. S.A. nie uzyska od Spółki Zależnej V. żadnej zapłaty w gotówce.
13.  Następnie:
    1.  Spółka Zależna Y., za zgodą B., wykona zobowiązanie B. wobec Spółki Celowej z tytułu Ceny Nabycia, w części odpowiadającej wartości rynkowej udziałów w H. (która będzie obejmowała również Obligacje nabyte przez H. w związku z czynnością opisana w pkt 9 powyżej, odpowiadające wartości rynkowej udziałów w Drogeria M.), przez przeniesienie na rzecz Spółki Celowej własności wszystkich udziałów w H., w ramach świadczenia w miejsce wykonania (tzw. datio in solutum) na podstawie art. 453 Kodeksu Cywilnego (możliwe jest, że z przyczyn niezależnych od Spółki Zależnej Y., podwyższenie kapitału zakładowego, o którym mowa w pkt 12a powyżej, zostanie zarejestrowane przez właściwy sąd rejestrowy po dokonaniu tego przeniesienia). W rezultacie, Spółka Zależna Y. nabędzie wierzytelność z tytułu Ceny Nabycia przysługującej Spółce Celowej wobec B., do wysokości odpowiadającej wartości rynkowej udziałów w H., w ramach subrogacji (wstąpienie w prawa zaspokojonego wierzyciela) na podstawie art. 518 § 1 pkt 3 Kodeksu Cywilnego;
    2.  Spółka Zależna V., za zgodą B., wykona zobowiązanie B. wobec Spółki Celowej z tytułu Ceny Nabycia, w części odpowiadającej wartości rynkowej udziałów w R. Sp. z o.o. przez przeniesienie na rzecz Spółki Celowej własności wszystkich udziałów w R. Sp. z o.o., w ramach świadczenia w miejsce wykonania (tzw. datio in solutum) na podstawie art. 453 Kodeksu Cywilnego (możliwe jest, że z przyczyn niezależnych od Spółki Zależnej V., podwyższenie kapitału zakładowego, o którym mowa w pkt 12.b powyżej, zostanie zarejestrowane przez właściwy sąd rejestrowy po dokonaniu tego przeniesienia). W rezultacie, Spółka Zależna V. nabędzie wierzytelność z tytułu Ceny Nabycia przysługującej Spółce Celowej wobec B., do wysokości odpowiadającej wartości rynkowej udziałów w R. Sp. z o.o., w ramach subrogacji (wstąpienie w prawa zaspokojonego wierzyciela) na podstawie art. 518 § 1 pkt 3 Kodeksu Cywilnego.
14.  W efekcie dokonania powyższych transakcji N. stanie się, bezpośrednio lub pośrednio, właścicielem udziałów/akcji we wszystkich Spółkach Hurtowych, a B. stanie się, bezpośrednio lub pośrednio, właścicielem udziałów/akcji we wszystkich Spółkach Detalicznych.
15.  Przedstawione ustrukturyzowanie planowanych transakcji ma na celu uproszczenie i jak najszybszą realizację rozliczeń pomiędzy N. i B., w szczególności ograniczenie rozliczeń w formie gotówkowej i związanych z tym kosztów pozyskania dodatkowego finansowania, i w konsekwencji pozwoli na osiągnięcie docelowej struktury własnościowej Spółek Hurtowych i Spółek Detalicznych.
16.  W przyszłości dojdzie do umorzenia części udziałów Z. Sp. z o.o. w Spółce Zależnej Y. (objętych w wyniku wkładu niepieniężnego, o którym mowa w pkt 12a.) za wynagrodzeniem przysługującym Z. Sp. z o.o. Umorzenie to zostanie dokonane w formie umorzenia przymusowego lub umorzenia automatycznego, o którym mowa w art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.; dalej: „KSH”).
17.  W momencie otrzymania wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów Z. Sp. z o.o. będzie bezpośrednim właścicielem nie mniej niż 10% udziałów w kapitale Spółki Zależnej Y. nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat bądź też okres ten upłynie po otrzymaniu przez Z. Sp. z o.o. powyższego wynagrodzenia.
18.  W związku z wypłatą wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów, Spółka Zalezna Y. uzyska od Z. Sp. z o.o. oświadczenie, o którym mowa w art. 26 ust. 1f ustawy o CIT.
19.  W przyszłości dojdzie do umorzenia udziałów części udziałów R. S.A. w Spółce Zależnej V. (objętych w wyniku wkładu niepieniężnego, o którym mowa w pkt 12b.) za wynagrodzeniem przysługującym R. S.A. Umorzenie to zostanie dokonane w formie umorzenia przymusowego lub umorzenia automatycznego, o którym mowa w art. 199 KSH.
20.  W momencie otrzymania wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów R. S.A. będzie bezpośrednim właścicielem nie mniej niż 10% udziałów w kapitale Spółki Zależnej V. nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat bądź też okres ten upłynie po otrzymaniu przez R. S.A. powyższego wynagrodzenia.
21.  W związku z wypłatą wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów, Spółka Zależna V. uzyska od R. S.A. oświadczenie, o którym mowa w art. 26 ust. 1f ustawy o CIT.
22.  Z. Sp. z o.o., Spółka Zależna Y., H., R. S.A., Spółka Zależna V. i R. Sp. z o.o. podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”) w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Z. Sp. z o.o. i R. S.A. nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania CIT od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
23.  W przyszłości dojdzie do spłaty wierzytelności z tytułu Ceny Nabycia, przejętej przez Spółkę Zależną Y. i Spółkę Zależną V. w ramach czynności wskazanych w pkt 13a. i 13b. powyżej, przez B. na rzecz Spółki Zależnej CZG i Spółki Zależnej V. W wyniku tej spłaty Spółka Zależna CZG i Spółka Zależna V. otrzymają środki odpowiadające kwocie przejętej wierzytelności.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko H. Sp. z o.o., że wartość udziałów objętych przez H. Sp. z o.o. w Spółce Zależnej CZG w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w H. (w rezultacie czego, Spółka Zależna CZG uzyska bezwzględną większość praw głosu w H.), o którym mowa w pkt 12a zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, nie będzie stanowiła przychodu H. Sp. z o.o. podlegającego opodatkowaniu CIT?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko H. Sp. z o.o., że wynagrodzenie, które H. Sp. z o.o. otrzyma w związku z umorzeniem udziałów H. Sp. z o.o. w Spółce Zależnej CZG, o którym mowa w pkt 16 zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, będzie stanowiło przychód H. Sp. z o.o. podlegąjący zwolnieniu z CIT na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie pytania nr 1, wartość udziałów objętych przez H. Sp. z o.o. w Spółce Zależnej CZG w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w H. (w rezultacie czego, Spółka Zależna CZG uzyska bezwzględną większość praw głosu w H.), o którym mowa w pkt 12a zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, nie będzie stanowiła przychodu Spółki podlegającego opodatkowaniu CIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z ustawą o CIT:

1.  Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. l-3 stosuje się odpowiednio - art. 12 ust. 1 pkt 7 (tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.);
2.  Jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
    1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, w której udziały (akcie) są nabywane, albo
    2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce\- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów) - art. 12 ust. 4d.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Spółki, w analizowanej sytuacji:

1.  Potencjalnie, wartość nominalna udziałów objętych w Spółce Zależnej CZG przez H. Sp. z o.o.(po odpowiednim zastosowaniu przepisów art. 14 ust. 1-3 ustawy o CIT) w wyniku dokonania wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w H. do Spółki Zależnej CZG może stanowić przychód H. Sp. z o.o. podlegający opodatkowaniu CIT;
2.  Przychód ten będzie jednak podlegać wyłączeniu z przychodów podatkowych H. Sp. z o.o., jeśli powyższa transakcja będzie stanowić wymianę udziałów zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT.

Zdaniem H. Sp. z o.o., mając na uwadze, że, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego:

1.  Spółka Zależna CZG nabędzie od udziałowca H. (H. Sp. z o.o.) udziały w H. w drodze aportu;
2.  na skutek tego aportu, Spółka Zależna CZG — jako spółka nabywająca udziały w H. — uzyska bezwzględną większość praw głosu w H.;
3.  w zamian, Spółka Zależna CZG dokona emisji nowych udziałów, które zostaną objęte przez H. Sp. z o.o.;
4.  H. Sp. z o.o., Spółka Zależna CZG oraz H. podlegają w Polsce opodatkowaniu CIT od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia;
5.  w związku z powyższym wkładem, H. Sp. z o.o. nie uzyska od Spółki Zależnej CZG żadnej zapłaty w gotówce; - zostaną spełnione wszystkie przesłanki warunkujące uznanie analizowanej transakcji za wymianę udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT.

W konsekwencji, wartość udziałów objętych przez H. Sp. z o.o. w Spółce Zależnej CZG w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w H. (w rezultacie czego, Spółka Zależna CZG uzyska bezwzględną większość praw głosu w H.), o którym mowa w pkt 12a zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, nie będzie stanowiła przychodu H. Sp. z o.o. podlegającego opodatkowaniu CIT.

Powyższe stanowisko H. Sp. z o.o. znajduje całkowite potwierdzenie w świetle istniejącej praktyki organów podatkowych, w szczególności:

*   w interpretacji Dyrektora IS w Bydgoszczy z dnia 11 maja 2012 roku, znak ITPB3/423-90-12/DK, zgodnie z którą: „W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca, Spółka N oraz Spółka B posiadają siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegają obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów bez względu na miejsca ich osiągania zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka dokona wniesienia aportem posiadanych przez siebie udziałów Spółki B do Spółki N, w zamian za otrzymane udziały Spółki B, Spółka N wyda Wnioskodawcy udziały we własnym kapitale, a w wyniku przeprowadzonej transakcji Spółka N uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce B. W świetle powyższego, należy stwierdzić, iż opisana transakcja spełnia warunki określone w art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w konsekwencji po stronie Wnioskodawcy, nie dojdzie do powstania przychodu podatkowego.”;
*   w interpretacji Dyrektora IS w Bydgoszczy z dnia 11 maja 2012 roku, ITPB3/423-69/12/MT, w której organ podatkowy - odstępując od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska podatnika uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko, zgodnie z którym: „w związku z przeprowadzeniem opisanej w stanie faktycznym transakcji objęcia akcji w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Akcyjnej w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w Spółce z o.o., stanowiących 100% kapitału zakładowego Spółki z o.o. dających Spółce Akcyjnej nabywającej wkład 100% praw głosu w tej Spółce z o.o., po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z uwagi na wyłączenie przewidziane w art. 12 ust. 4d ww. ustawy, dotyczące transakcji wymiany udziałów.”;
*   w interpretacji Dyrektora IS w Poznaniu z dnia 28 marca 2012 roku, ILPB4/423-515/11-3/ŁM, w której organ podatkowy - odstępując od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska podatnika - uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko, zgodnie którym: „przedstawione na wstępie zdarzenie przyszłe wypełnia hipotezę cytowanego wyżej przepisu art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu w wysokości wartości nominalnej udziałów (akcji) w Spółce C objętych w zamian za 100% akcji w SA.”.

Zdaniem H. Sp. z o.o., w zakresie pytania nr 2, wynagrodzenie, które H. Sp. z o.o. otrzyma w związku z umorzeniem udziałów H. Sp. z o.o. w Spółce Zależnej CZG, o którym mowa w pkt 16 zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, będzie stanowiło przychód H. Sp. z o.o. podlegający zwolnieniu z CIT na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy CIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z ustawą o CIT:

1.  Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód.) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także: dochód z umorzenia udziałów (akcji) — art. 10 ust. 1 pkt 1;
2.  Do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia - art. 12 ust. 4 pkt 3;
3.  Podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustała się w wysokości 19% uzyskanego przychodu — art. 22 ust. 1;
4.  Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
    *   wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
    *   uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
    *   spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
    *   spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania — art. 22 ust. 4;
5.  Zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat — art. 22 ust. 4a;
6.  Zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskują dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów) - art. 22 ust. 4b;
7.  W przypadku należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1, wypłacanych na rzecz spółki, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 oraz art. 22 ust. 4 pkt 2, lub jej zagranicznego zakładu, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat tych należności stosują zwolnienia wynikające z art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, z uwzględnieniem ust. 1c, pod warunkiem uzyskania pisemnego oświadczenia, że w stosunku do wypłacanych należności spełnione zostały warunki, o których mowa odpowiednio w art. 21 ust. 3a i 3c lub w art. 22 ust. 4 pkt 4 - 26 ust. lf.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem H. Sp. z o.o., w analizowanej sytuacji:

1.  Wynagrodzenie przysługujące H. Sp. z o.o. z tytułu umorzenia części udziałów H. Sp. z o.o. w Spółce Zależnej CZG w formie umorzenia przymusowego lub umorzenia automatycznego, o którym mowa w art. 199 KSH, będzie stanowić dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych (w szczególności, w analizowanej sytuacji nie dojdzie do zbycia udziałów w Spółce Zależnej CZG w celu umorzenia);
2.  Przychód ten będzie równy kwocie otrzymanej przez H. Sp. z o.o. z tytułu umorzenia udziałów w Spółce Zależnej CZG w części przewyższającej koszt nabycia lub objęcia przez H. Sp. z o.o. udziałów w Spółce Zależnej CZG (z uwzględnieniem przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT);
3.  Przychód ten będzie mógł jednak korzystać ze zwolnienia z opodatkowania CIT, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT w przypadku spełnienia wszystkich warunków przewidzianych w ustawie o CIT.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego:

1.  H. Sp. z o.o. oraz Spółka Zależna CZG mają siedziby w Polsce oraz podlegają opodatkowaniu CIT w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. H. Sp. z o.o. nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania;
2.  W momencie otrzymania wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów H. Sp. z o.o. będzie bezpośrednim właścicielem nie mniej niż 10% udziałów w kapitale Spółki Zależnej CZG nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat bądź też okres ten upłynie po otrzymaniu przez H. Sp. z o.o. powyższego wynagrodzenia;
3.  W związku z wypłatą wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów, Spółka Zależna CZG uzyska od H. Sp. z o.o. oświadczenie, o którym mowa w art. 26 ust. lf ustawy CIT.

W konsekwencji, zdaniem H. Sp. z o.o., w analizowanej sytuacji będą spełnione wszystkie przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT.

Tym samym, wynagrodzenie, które H. Sp. z o.o. otrzyma w związku z umorzeniem udziałów H. Sp. z o.o. w Spółce Zależnej CZG, o którym mowa w pkt 16 zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, będzie stanowiło przychód H. Sp. z o.o. podlegający zwolnieniu z CIT na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy CIT.

Powyższe stanowisko H. Sp. z o.o. znajduje całkowite potwierdzenie w świetle istniejącej praktyk organów podatkowych, w szczególności:

*   w interpretacji Dyrektora IS w Warszawie z dnia 5 grudnia 2012 roku, znak IPPB3/423-645/12-4/DP, w której organ podatkowy - odstępując od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska podatnika - uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko, zgodnie z którym: „na moment przeprowadzenia umorzenia przymusowego Wnioskodawca nie będzie posiadał udziałów w kapitale Spółki przez okres dwóch lat (okres ten będzie krótszy), jednak posiadania biorąc pod uwagę planowane posiadanie w dalszym ciągu, co najmniej 10% udziałów w kapitale Spółki, nieprzerwanie co najmniej do upływu 2-letniego okresu od dnia nabycia udziałów, zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 4b UPDOP, przewidując „warunkowe” zwolnienie tych dochodów z opodatkowania. Biorąc zatem pod uwagę, że na moment dokonania umorzenia przymusowego powyższe warunki będą spełnione, dochód (przychód) uzyskany przez Wnioskodawcę w związku z umorzeniem przymusowym części udziałów w Spółce będzie zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4 UPDOP”;
*   w interpretacji Dyrektora IS w Poznaniu z dnia 2 kwietnia 2012 roku, znak ILPB4/423-516/11-5/DS. zgodnie z którą: „w przypadku ziszczenia się zdarzenia skutkującego automatycznym umorzeniem udziałów w Spółce C, wynagrodzenie za umorzone udziały będzie stanowić dla Wnioskodawcy dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4 w związku z ust. 4a i 4b ww. ustawy.”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.