Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 3063-ILPB2.4510.174.2016.2.AO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2017-01-10
Teza: Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków uregulowanych w ramach tzw. systemu nettingu.
Słowa kluczowe: kompensata; koszt; koszt-koszty uzyskania przychodów; netting
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z 26 października 2016 r. (data wpływu 16 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków uregulowanych w ramach tzw. systemu nettingu – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 16 listopada 2016 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismem z 30 grudnia 2016 r. (data wpływu 3 stycznia 2017 r.) - o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków uregulowanych w ramach tzw. systemu nettingu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

X Sp. z o.o. (dalej jako: „X”, „Spółka”) jest spółką działającą w ramach międzynarodowej grupy kapitałowej (dalej jako: „Grupa”). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje zarówno transakcji zakupu i sprzedaży w obcych walutach oraz w polskich złotych. Część transakcji, których stroną jest Spółka zawierana jest z innymi podmiotami z Grupy.

Na mocy zasad obowiązujących obecnie, zobowiązania i należności między spółkami z Grupy (w tym Spółki) rozliczane są w ramach tzw. systemu nettingowego (dalej: „System Nettingowy” lub „Netting”), przewidującego dokonywanie wielostronnych potrąceń wzajemnych należności i zobowiązań między spółkami z Grupy.

W ramach nettingu Spółka dokonuje rozliczeń ze swoimi kontrahentami z Grupy w formie bezgotówkowej poprzez kompensatę wzajemnych należności.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Spółka może zaliczyć do swoich kosztów uzyskania przychodów wydatki (koszty w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), które zostały uregulowane przez Spółkę w formie bezgotówkowej poprzez kompensatę wzajemnych należności w ramach tzw. systemu nettingu?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 15d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązującym od dnia 1 stycznia 2017 r., podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2015 r., poz. 584, z późn. zm.) została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego.

Zgodnie natomiast z przepisem art. 15d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązującym od dnia 1 stycznia 2017 r., w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego, podatnicy:

1.  zmniejszają koszty uzyskania przychodów albo
2.  w przypadku braku możliwości zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów - zwiększają przychody

– w miesiącu, w którym została dokonana płatność bez pośrednictwa rachunku płatniczego.

Przepis art. 15d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązujący od dnia 1 stycznia 2017 r. stanowi, że przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku:

1.  nabycia lub wytworzenia środków trwałych albo nabycia wartości niematerialnych i prawnych;
2.  dokonania płatności po zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym, z tym że zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenie przychodów następuje za rok podatkowy poprzedzający rok podatkowy, w którym nastąpiła zmiana formy opodatkowania.

Z kolei, zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2017 r., dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku płatniczego przedsiębiorcy, w każdym przypadku gdy:

1.  stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz
2.  jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza równowartość 15 000 zł, przy czym transakcje w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji.

Zdaniem Spółki, przepis art. 15d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązujący od dnia 1 stycznia 2017 r. będzie miał zastosowanie wyłącznie do transakcji regulowanych w drodze zapłaty - tj. w drodze dokonania płatności. Przepis ten nie będzie miał zastosowania do innych niż płatność form wygasania zobowiązań. W opinii Spółki, przepis art. 15d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie będzie miał zastosowania do bezgotówkowych form wygasania zobowiązań, w tym nie będzie miał zastosowania do kompensat, jakich Spółka dokonuje w ramach funkcjonującego w Spółce sytemu nettingu.

Należy bowiem zauważyć, iż przepis art. 15d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jak również przepis art. 22 ust. 1 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej posługują się terminem „płatności”. Regulacje te nie mogą mieć zatem zastosowania do innych niż płatność form regulowania zobowiązań.

Tym samym Spółka będzie miała prawo począwszy od dnia 1 stycznia 2017 r. do zaliczenia do swoich kosztów uzyskania przychodów kosztów, które zostaną po 1 stycznia 2017 r. uregulowane przez Spółkę poprzez wzajemne kompensaty należności i zobowiązań w ramach systemu nettingu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Należy przy tym wskazać, że w niniejszej sprawie jedynym kryterium, warunkującym rozpoznanie kosztu jako kosztu podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest spełnienie warunku określonego w art. 15 ust. 1 tej ustawy, przy jednoczesnym uwzględnieniu wyłączeń wskazanych w art. 16 ust. 1 przedmiotowej ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Spełnienie powyższego kryterium uprawnia Spółkę do zaliczenia w koszty poniesionego wydatku w sytuacji, gdy zobowiązanie zostało uregulowane poprzez kompensatę wzajemnych należności w ramach tzw. systemu nettingu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Administracji Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.