Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.1165.2021.11.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą zysku
komplementariuszowi.
Słowa kluczowe: komplementariusz
obowiązek
odpowiedzialność
odpowiedzialność-odpowiedzialność płatnika
płatnik
spółki-spółka komandytowa
zaliczka
zyski
zyski-udział w zyskach
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki komandytowej.
    Przeważającym przedmiotem jej działalności są pozaszkolne formy edukacji, gdzie
    indziej niesklasyfikowane.
    Komplementariuszem Spółki jest osoba fizyczna, natomiast komandytariuszem - spółka
    z ograniczoną odpowiedzialnością. Komplementariusz, osoba fizyczna, ma miejsce
    zamieszkania w Polsce i posiada rezydencję podatkową w Polsce.
    Rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy. Spółka prowadzi pełną księgowość
    zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.
    Ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw, wprowadziła od dnia 1 stycznia 2021 r.
    opodatkowanie spółek komandytowych podatkiem dochodowym od osób prawnych
    oraz wprowadziła nowe zasady opodatkowania przychodów (dochodów) wspólników
    spółek komandytowych, w tym w szczególności komplementariuszy takiej spółki.
    Wspólnicy Spółki, w tym komplementariusz, jest uprawniony do udziału w zyskach
    Spółki, zgodnie z art. 51 § 1 w zw. z art. 103 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Proporcja i
    zasady uczestnictwa poszczególnych komplementariusza i komandytariusza w zysku
    Spółki określa uchwała wspólników.
    Spółka będzie wypłacać komplementariuszowi i komandytariuszowi w okresach
    miesięcznych zaliczki na poczet udziału w zysku Spółki za rok obrotowy. Całościowy
    udział wspólników w zysku Spółki rozliczany jest po zakończeniu danego roku
    obrotowego.
    Co do zasady, łączna kwota zaliczek na poczet udziału w zysku wypłaconych
    wspólnikom w trakcie roku obrotowego ma być równa łącznej kwocie udziału w zysku
    Spółki przypadającego na rzecz każdego wspólnika za dany rok obrotowy. W sytuacji
    gdyby łączna kwota wypłaconych zaliczek była niższa niż całość należnego mu udziału w
    zysku, pozostała kwota będzie wypłacona na ich rzecz w kolejnym roku obrotowym.
    Pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku z 24 października 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie wystosowane w wykonaniu wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gliwicach)
    Czy Wnioskodawca ma obowiązek pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego
    od zaliczek wypłacanych na rzecz komplementariuszy?

    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, ustawa zmieniająca od dnia 1 stycznia 2021 r. wprowadziła nowe
    zasady opodatkowania przychodów (dochodów) wspólników spółek komandytowych, w
    tym w szczególności komplementariuszy takiej spółki, wprowadzając w odniesieniu do
    wspólników komplementariusza będących osobami fizycznymi mechanizm odliczenia
    podatku mający skutkować jedynie jednokrotnym opodatkowaniem zysku spółki
    komandytowo-akcyjnej.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że biorąc pod uwagę treść obowiązujących
    przepisów prawa, w przypadku wypłaty na rzecz wspólnika miesięcznych zaliczek w
    trakcie roku obrotowego na poczet udziału w zysku Spółki za dany rok obrotowy
    zryczałtowany podatek dochodowy od wypłaconych na ich rzecz miesięcznych zaliczek
    na poczet udziału w zysku, pobierany przez Spółkę (jako płatnika) przy dokonywaniu
    wypłat tytułem takich zaliczek, będzie mógł zostać pomniejszony o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki i podatku
    należnego od dochodu Spółki, za dotychczasową część roku obrotowego,
    poprzedzającą dzień wypłaty na rzecz wspólnika zaliczki tytułem udziału w zysku Spółki.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Od dnia 1 stycznia 2021 r., zgodnie z art. 5 pkt 21 ustawy o CIT spółki komandytowe
    stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, czego konsekwencją
    jest opodatkowanie dochodu osiągniętego przez spółkę na poziomie spółki i jej
    wspólnika.
    Uzasadnieniem stanowiska Spółki jest przede wszystkim stanowisko aktualne w
    orzecznictwie sądów administracyjnych wskazujące, że obowiązek podatkowy
    komplementariusza przekształca się w zobowiązanie podatkowe dopiero w momencie
    obliczenia dochodu spółki, bo wtedy dopiero znana będzie wysokość podatku do
    zapłaty przez komplementariusza, a w konsekwencji - powstanie obowiązku
    podatkowego nie oznacza jeszcze, że na podatniku ciąży obowiązek zapłaty podatku, bo
    w tym celu musi powstać zobowiązanie podatkowe. Tym samym, wypłacając
    komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka
    komandytowo-akcyjna nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
    dochodowego.
    Powyższe potwierdza, że można mówić o kształtowaniu się nowej linii orzeczniczej, w
    zakresie której Sądy potwierdzają, że od wypłacanych komplementariuszom zaliczek na
    poczet zysku spółka nie musi na bieżąco potrącać podatku. Na potwierdzenie
    powyższego Wnioskodawca wskazał na przykładowe orzecznictwo sądów
    administracyjnych:
      „Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet
      zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego
      podatku dochodowego, o którym mowa wart. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
      Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania
      zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się
      według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe
      dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy,
      z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany” (zob. wyrok WSA w
      Krakowie z dnia 13 lipca 2021 r., sygn. akt I SA/Kr 795/21 i analogiczne orzeczenia
      o sygn. akt I SA/Kr 789-795/21);
      „Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a
      ust. 6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki, to
      obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki
      na poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w

      momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero
      wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza”.
      W konsekwencji w tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek
      w postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia
      właściwemu organowi podatkowemu” (wyrok WSA w Gliwicach z dnia 31 sierpnia
      2021 r., sygn. akt ISA/GI 881/21).
    Zobowiązanie podatkowe u wspólnika spółki komandytowej (będącego osobą fizyczną)
    powstaje dopiero w momencie faktycznej wypłaty danemu wspólnikowi jego udziału w
    zysku lub zaliczki na poczet udziału w zysku spółki. Opodatkowanie u wspólnika nastąpi
    już po wcześniejszym opodatkowaniu całego zysku na poziomie spółki komandytowej.
    Przepisy ustawy zmieniającej do opodatkowania przychodów z udziału w zyskach spółki
    komandytowej po stronie jej komplementariuszy przewidują mechanizm odliczenia
    podatku mający skutkować jedynie jednokrotnym opodatkowaniem zysku spółki
    komandytowo-akcyjnej po stronie jej komplementariuszy, tj. wspólników, którzy
    odpowiadają za zobowiązania spółki bez ograniczeń.
    Jak wskazano w uzasadnieniu projektu ustawy zmieniającej:
      „do komplementariusza spółki komandytowej znajdować będą zastosowanie
      przepisy art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT oraz art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT
      pozwalające na odliczenie przez ten podmiot od podatku dochodowego
      wyliczonego od dochodu z udziału w zyskach spółki komandytowej, kwoty
      podatku zapłaconej przez tę spółkę, proporcjonalnie obciążającej zysk
      komplementariusza uzyskany z udziału w takiej spółce. W konsekwencji
      komplementariusz spółki komandytowej podlegać będzie podobnym obciążeniom
      podatkowym jak wspólnicy spółek podatkowo transparentnych (spółek
      niebędących podatnikami podatku dochodowego” (uzasadnienie ustawy
      zmieniającej, druk sejmowy nr 642).
    Wprowadzona zmiana jest analogiczna do dokonanej zmiany na gruncie spółek
    komandytowo-akcyjnych wprowadzonej na gruncie ustawy zmieniającej
    opodatkowanie spółek komandytowo-akcyjnych w 2013 r.:
      „Konsekwencją nadania S.K.A. podmiotowości na gruncie ustawy CIT jest
      wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez
      tą spółkę - podobnie jak ma to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek -
      podatników podatku CIT, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i spółki
      akcyjnej. Wspólnicy S.K.A., tj. zarówno jej akcjonariusz, jak i komplementariusz,
      zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z
      uczestnictwa w zysku takiej spółki. W przypadku jednak wypłaty zysku na rzecz
      komplementariusza przyznane zostanie mu prawo do odliczenia od podatku
      naliczonego od wypłat z zysku kwoty podatku zapłaconego przez S.K.A. od
      własnych dochodów, w części, w jakiej zapłacony przez S.K.A. podatek
      ekonomicznie obniżał wypłacony komplementariuszowi zysk tej spółki. Żaden z
      nich nie będzie zatem opodatkowany na bieżąco z tytułu prowadzonej przez S.K.A.
      działalności gospodarczej” (druk sejmowy nr 1725).
    Powyższe oznacza, że uzyskanie przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego
    od osób prawnych nie może pociągać za sobą efektu podwójnego opodatkowania
    przychodów (dochodów) wspólników (w tym komplementariusza) z tytułu udziału w
    zyskach Spółki. Takie działanie byłoby sprzeczne z celem wprowadzenia przez
    ustawodawcę ustawy zmieniającej i stanowiło naruszenie wykładni celowościowej.
    Tym samym zasadne jest przyjęcie, że zryczałtowany podatek pobierany będzie dopiero
    w momencie rozliczenia CIT za dany rok podatkowy przez Spółkę (jednokrotnie

    zarówno w przypadku zaliczek na zysk, jak i przy ostatecznym podziale zysku po
    zakończeniu roku obrotowego), niezależnie od faktu dokonywania wypłat zaliczek na
    poczet zysku w trakcie roku podatkowego - umożliwi to bowiem uwzględnienie
    prawidłowej kwoty odliczenia od podatku pobieranego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4
    ustawy o PIT i jednocześnie zagwarantuje jednokrotne opodatkowanie
    Komplementariuszy, co jest zgodne z ratio legis wprowadzonych od dnia 1 stycznia
    2021 r. zmian w sposobie opodatkowania spółek komandytowych.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z art.
    30 a ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu
    udziału w zyskach spółki komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą
    iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku
    należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału
    w zysku został uzyskany.
    Od dnia, kiedy to przychody (dochody) wspólnika z tytułu udziału w zyskach Spółki
    zaczną być opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zryczałtowany
    podatek dochodowy od przychodów wspólnika z tytułu udziału w zyskach Spółki
    osiągniętych przez Spółkę będzie podlegał pomniejszeniu o kwotę odpowiadającą
    iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki i podatku należnego od
    dochodu Spółki.
    Tym samym w momencie dokonywania na rzecz wspólnika wypłaty zaliczki na poczet
    udziału w zysku Spółka jest zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku
    dochodowego. Przepis art. 41 ust. 4e ustawy o PIT stanowi, że pobranie
    zryczałtowanego podatku dochodowego następuje z uwzględnieniem zasad
    określonych w art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT. Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT,
    zryczałtowany podatek od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu
    udziału w zyskach spółki komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą
    iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku
    należnego od dochodu tej spółki, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału
    w zysku został uzyskany. Brak jest jakiegokolwiek uzasadnienia dla wyłączenia z zakresu
    powyższej regulacji przychodu komplementariusza z tytułu zaliczki na poczet udziału w
    zysku spółki.
    Podkreślić należy, że stanowisko Wnioskodawcy jest oparte m.in. na braku istniejącego
    przepisu prawa, który wykluczałby lub zakazywał wypłaty w ciągu roku na rzecz
    wspólnika zaliczek na poczet jego udziału w zysku spółki. Strona wskazuje, że po
    zakończeniu danego roku obrotowego i ustaleniu kwoty zysku Spółki wypracowanego w
    roku obrotowym nastąpi rozliczenie wypłaconych wspólnikom zaliczek zgodnie z
    zasadami obowiązującymi na mocy uchwały.
    W związku z powyższym brak jest podstaw, aby odmówić Wnioskodawcy prawa do
    uzyskania wypłaty zaliczek na poczet udziału w zysku w trakcie roku obrotowego.
    Mając na uwadze regulację zawartą w art. 30a ust. 6a-6c ustawy o PIT przy
    dokonywaniu przez Spółkę w ciągu roku obrotowego wypłaty na rzecz wspólnika,
    miesięcznych zaliczek na poczet jego udziału w zysku osiągniętym przez Spółkę w
    danym roku obrotowym, Spółka będzie zobowiązana do obliczenia i pobrania przy
    każdej takiej wypłacie, a następnie do wpłaty na rachunek właściwego urzędu
    skarbowego, zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z art.
    30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. Jednocześnie Spółka będzie zobowiązana do
    pomniejszenia kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego, pobieranego i
    podlegającego wpłacie na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu zaliczki na
    poczet udziału w zysku wypłaconej wspólnikom za dany miesiąc kalendarzowy, o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału w zysku Spółki i podatku od
    dochodów Spółki należnego za dotychczasową część roku podatkowego, obliczonego
    zgodnie z art. 19 ustawy o PIT, objętą zaliczkami na podatek dochodowy od osób

    prawnych, do których uiszczania Spółka będzie zobowiązana od 1 maja 2021 r. na
    podstawie art. 25 ust. 1 ustawy o CIT.
    Jak wynika z art. 30a ust. 6c ustawy o PIT, przepis art. 30a ust. 6a ustawy o PIT stosuje
    się również w przypadku, w którym przychód z tytułu udziału w zysku spółki za dany rok
    podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok
    następujący po danym roku podatkowym. W związku z tym zasadne jest twierdzenie, że
    pomniejszeniu podlega zryczałtowany podatek od przychodu powstałego również w
    tym samym roku, w którym spółka osiąga zysk wypłacany na rzecz Wnioskodawcy.
    Kwota zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu wspólnika Spółki może
    zostać pomniejszona o kwotę podatku należnego od dochodów Spółki za ten rok
    obrotowy, przy czym, ponieważ rok ten nie uległ jeszcze zakończeniu, będzie to kwota
    podatku należnego od dochodów Spółki za jego dotychczasową część, objęta zaliczkami
    na podatek dochodowy od osób prawnych.
    Należy więc uznać, że kwota zryczałtowanego podatku dochodowego pobranego przez
    Spółkę i odprowadzonego na rachunek Urzędu Skarbowego w Chorzowie w związku z
    wypłatą na rzecz wspólnika w trakcie roku obrotowego miesięcznych zaliczek na poczet
    udziału w zysku będzie podlegała pomniejszeniu o kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału każdego z nich w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu
    Spółki. Rozstrzygnięcie tej kwestii w inny sposób stałoby w sprzeczności z ustawą
    zmieniającą, skutkując podwójnym opodatkowaniem po stronie komplementariusza
    Spółki, któremu to podwójnemu opodatkowaniu powyższy przepis ma przeciwdziałać,
    skoro taki był cel racjonalnego ustawodawcy.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zaliczki na poczet zysku w spółce komandytowo-
    akcyjnej nie powinny być opodatkowane również z uwagi na fakt, że zaliczka na poczet
    zysku nie jest przychodem, bo nie stanowi trwałego przysporzenia majątkowego, co
    potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia
    9 stycznia 2020 roku, znak: 0115-KDIT1.4011.4.2019.2.2.MT.
    Ponadto Wnioskodawca wskazał, że stanowisko Strony wspiera orzeczenie Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z dnia 3 grudnia 2020 r., sygn. akt II FSK 2048/18. Nawet jeśli
    przyjąć, że zaliczki są przychodem, to w powołanym orzeczeniu Sąd przyjął, że zaliczki
    są przychodem - ale spółka nie ma obowiązku odprowadzać od nich podatku na
    bieżąco, ponieważ dopiero na koniec roku podatkowego można jednoznacznie określić
    wysokość podatku (ze względu na możliwość odliczenia podatku spółki, od podatku
    komplementariusza).
    Wskazane orzeczenie dotyczy przepisów dających możliwość odliczenia przez
    komplementariusza przy wypłacie zysków ze spółki komandytowo-akcyjnej podatku
    zapłaconego przez spółkę w ramach jej własnych rozliczeń podatkowych, wskazując:
      Sąd pierwszej instancji w uzasadnieniu zaskarżonego wyroku (str. 14) powołał
      przepisy art. 24 ust. 5 oraz art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. i na tej podstawie
      stwierdził, że Spółka jako płatnik ma obowiązek pobrać 19% zaliczkę na podatek
      dochodowy od osób fizycznych. Problem jednak w tym, że żaden z tych przepisów
      nie nakłada obowiązku pobrania przez płatnika zaliczek na podatek dochodowy z
      tytułu wypłaty części zysku spółki komandytowo-akcyjnej komplementariuszowi.
      Co więcej Sąd pierwszej instancji nie powołał jakichkolwiek przepisów, które
      nakładałyby na Spółkę obowiązek pobrania nie tylko zaliczek na podatek
      dochodowy, lecz także zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu udziału
      komplementariusza w zyskach S.K.A. W uzasadnieniu zaskarżonego wyroku WSA
      w Gliwicach skupił się na analizie art. 30a ust. 6a w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.
      o.f. Dokonanie wykładni tych przepisów jest oczywiście istotne, gdyż określa
      sposób wyliczenia wysokości podatku do zapłaty przez komplementariusza, nie
      określa on jednak żadnych obowiązków dla Spółki jako płatnika”;

        „Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art.
        30a ust. 6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego S.K.
        A., to obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu
        zaliczki na poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe
        w momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p.
        Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez
        komplementariusza. W konsekwencji w tym momencie płatnik będzie mógł
        zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej
        kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w
        taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. obowiązek
        pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. u.p.
        d.o.f. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na
        poczet zysku, spółka komandytowa - akcyjna nie ma obowiązku pobierania
        zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.
        p.d.o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku
        pobierania zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno
        odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to
        natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki
        komandytowo-akcyjnej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w
        zysku został uzyskany”;
        „Taki sposób odczytania wzajemnej relacji pomiędzy art. 41 ust. 4e a art. 30a ust.
        1 pkt 4 oraz 6a-6e u.p.d.o.f., odpowiada prezentowanemu przez Spółkę
        zamiarowi projektodawcy, zmierzającemu do zakazu podwójnego
        opodatkowania zysku komplementariusza spółki komandytowo-akcyjnej”.
    W uzasadnieniu Sąd wskazał, że ze względu na opisywany mechanizm odliczenia, w
    momencie wypłaty zaliczki na poczet zysku w trakcie roku nie powstaje jeszcze
    zobowiązanie podatkowe i w konsekwencji - konieczność zapłaty podatku.
    Zdaniem Sądu do skorzystania przez komplementariusza z odliczenia podatku
    zapłaconego przez spółkę konieczne jest poznanie wysokości jej podatku, a ten znany
    będzie dopiero wtedy, kiedy spółka rozliczy roczny dochód na formularzu CIT-8. Zatem
    dopiero w momencie, kiedy znana jest kwota podatku możliwa do odliczenia,
    wypłacona komplementariuszowi w ciągu roku zaliczka podlega opodatkowaniu.
    Oznacza to, że zdaniem NSA zaliczki na poczet zysku wypłacane komplementariuszom
    nie podlegają opodatkowaniu na bieżąco, w trakcie roku - a ich podatkowe rozliczenie
    powinno nastąpić dopiero po złożeniu przez spółkę CIT-8.
    W konsekwencji, żaden przepis nie nakłada na spółkę obowiązku pobrania zaliczek od
    wypłaty części zysku spółki komplementariuszowi w trakcie roku, z uwagi na fakt, że
    obowiązek pobrania podatku dochodowego (a nie zaliczek na podatek) wynika z art. 41
    ust. 4e ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28
    lit. c ustawy o PIT (czyli komandytowo-akcyjna, a także komandytowa), mają obowiązek
    pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, w stawce 19 % od przychodów z udziału w
    zyskach osób prawnych.
    Powstanie obowiązku podatkowego nie jest zatem jednoznaczne z obowiązkiem zapłaty
    podatku, który ciąży na podatniku od momentu przekształcenia się
    nieskonkretyzowanego obowiązku podatkowego w konkretne, wymierne zobowiązanie
    podatkowe.
    Końcowo Państwo wskazali, że w świetle powyższego orzeczenia NSA i przepisów prawa
    zasadne jest stwierdzenie, że przekształcenie obowiązku podatkowego w zobowiązanie
    podatkowe jest możliwe dopiero w sytuacji, gdy istnieje możliwość określenia
    zobowiązania podatkowego w jednoznaczny i wiarygodny sposób. Natomiast sama
    wypłata zaliczki na poczet zysku nie oznacza, że znana jest ostateczna kwota
    zobowiązania podatkowego z tego tytułu. W celu prawidłowego wpłacenia należnego
    podatku niezbędne jest ustalenie ostatecznej kwoty zysku wypłaconego ze spółki na

    rzecz komplementariuszy za dany rok podatkowy i kwoty podatku CIT Spółki należnego
    za dany rok obrotowy, a konkretne ustalenie powyższych danych jest możliwe dopiero
    po zakończeniu roku obrotowego.
    Podsumowując, z uwagi na to, że:
      przepisy ustawy o PIT nie przewidują obowiązku pobrania podatku
      zryczałtowanego od wypłacanej komplementariuszowi zaliczki na poczet zysku,
      ustawodawca wprowadził zasadę jednokrotnego opodatkowania dochodów
      komplementariuszy w spółce komandytowej bez jakichkolwiek wyjątków od tej
      zasady,
      samo powstanie obowiązku podatkowego po stronie komplementariusza w
      momencie zaliczkowej wypłaty na poczet zysku nie oznacza jeszcze, że na
      podatniku ciąży obowiązek zapłaty podatku / a na płatniku obowiązek jego
      pobrania i odprowadzenia do właściwego Urzędu Skarbowego (w tym celu musi
      powstać zobowiązanie podatkowe do czego kluczowe jest poznanie wysokości
      podatku należnego spółki komandytowej za dany rok podatkowy),
      spółka, wypłacając komplementariuszom zaliczki na poczet zysku, nie musi
      potrącać od nich podatku. Skoro bowiem do obliczenia podatku od przychodu
      komplementariusza konieczne jest poznanie wysokości CIT spółki, to
      zobowiązanie podatkowe powstanie dopiero po zakończeniu roku. Dopiero wtedy
      spółka będzie mogła wykonać swój obowiązek,
    to Spółka nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od
    zaliczek wypłacanych na rzecz komplementariuszy.
    Tym samym błędne jest uznanie, że zaliczki wypłacane komplementariuszowi powinny
    być opodatkowane w całości podatkiem w stawce 19%, bez możliwości odliczenia CIT
    płaconego w tym czasie przez spółkę. W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy
    powinno zostać uznane za prawidłowe.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 10 marca 2022 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0112-KDIL2-1.4011.1165.2021.1.TR, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 10 marca 2022 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    25 marca 2022 r. (data nadania 23 marca 2022 r.) wnieśli Państwo skargę na tę
    interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach.
    Wnieśli Państwo m.in. o:
      • uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego;
      • zasądzenie od Organu na rzecz Skarżącego kosztów postępowania.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z
    5 lipca 2022 r. sygn. akt I SA/Gl 525/22.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 30 maja 2025 r. sygn. akt II FSK 1175/22
    oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 30 maja 2025 r.
    Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 24 października 2025 r. (wpływ 24 października
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie wystosowane w wykonaniu wyroku.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
      • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny w ww. wyroku;
      • ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest
        prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), w wersji obowiązującej w dniu wydania
    zaskarżonej interpretacji:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c (spółki komandytowe i spółki
      komandytowo-akcyjne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej), obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o
      którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a
      ust. 6a-6e.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    Przychody uzyskane z dywidend i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych zostały określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy – są przychodami z kapitałów
    pieniężnych, powstają w momencie ich faktycznego uzyskania przez podatnika.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 analizowanej ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
        emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
        ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

    Uszczegółowieniem przywołanego przepisu jest art. 24 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału (...).
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ww. ustawy:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku
      został uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b ww. ustawy:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty
      podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Na mocy art. 30a ust. 6c ww. ustawy:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału
      w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
      roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
      końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Jak rozstrzygnął rozpoznający sprawę Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach:
      Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a
      ust. 6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki, to
      obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na
      poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie
      obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana
      będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w
      tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia
      podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi
      podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.
      d.o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a
      ust. 6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego
      zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania
      zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.
      d.o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania
      zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się
      według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe
      dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z
      którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uzasadnił to w ten sposób, że:
      Taki sposób odczytania wzajemnej relacji pomiędzy art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 1 pkt
      4 oraz 6a-6e u.p.d.o.f., odpowiada zamiarowi projektodawcy, zmierzającemu do
      zakazu podwójnego opodatkowania zysku komplementariusza spółki
      komandytowej. Konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości na
      gruncie u.p.d.o.p. jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu
      wypracowanego przez tę spółkę - podobnie jak ma to miejsce w odniesieniu do
      pozostałych spółek-podatników podatku dochodowego od osób prawnych.
      Wspólnicy spółki komandytowej zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego
      przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki. W przypadku jednak

      wypłaty zysku na rzecz komplementariusza, przyznane zostanie mu prawo do
      odliczenia od podatku naliczonego od wypłat z zysku kwoty podatku zapłaconego
      przez spółkę komandytową od własnych dochodów, w części, w jakiej zapłacony
      przez spółkę podatek, ekonomicznie obniżał wypłacony komplementariuszowi zysk
      tej spółki. Żaden z nich nie będzie zatem opodatkowany na bieżąco z tytułu
      prowadzonej przez spółkę komandytową działalności gospodarczej. Wprowadzenie
      do art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. sformułowania, że pobór podatku ma następować przez
      płatnika z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e oznacza, że
      zamiar projektodawcy znalazł odzwierciedlenie w tekście ustawy podatkowej. Jeszcze
      raz należy podkreślić, że ustawodawca nie wprowadził w przypadku zaliczkowej
      wypłaty zysku komplementariuszowi, obowiązku pobierania przez spółkę zaliczek na
      podatek.
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzam, że na gruncie opisanego zdarzenia
    wypłacając komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku,
    nie będą Państwo zobowiązani do pobierania w trakcie roku podatkowego zaliczek na
    podatek dochodowy od osób fizycznych ani tego podatku od faktycznie wypłacanych
    komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku.
    Tym samym, prawidłowe jest Państwa stanowisko, zgodnie z którym:
      (...) Spółka nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od
      zaliczek wypłacanych na rzecz komplementariuszy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania zaskarżonej interpretacji.
    Ponadto informuję, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej
    przedmiotem wniosku w kontekście pytania interpretacyjnego przeformułowanego w
    uzupełnieniu wniosku z 24 października 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie
    wystosowane w wykonaniu wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.