Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.165.2025.3.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-10
Teza: W zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
związanych z budową platform internetowych i aplikacji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
odliczenia-prawo do odliczenia
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do obniżenia w całości podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    wydatków związanych z budową platform (...) oraz aplikacji (...).
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 3 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) od 19 grudnia 2014 r.
    Jest to przedsiębiorstwo wielobranżowe, które prowadzi działalność w kilku obszarach.
    Główne branże obejmują w szczególności: portale internetowe, usługi (...) (m.in.
    przyciemnianie szyb samochodowych i okiennych), doradztwo (...) w zakresie tworzenia
    stron internetowych i bezpieczeństwa (...), a także działalność jako Mała Instytucja
    Płatnicza, świadcząca usługi związane z przekazami pieniężnymi.
    Spółka zarządza (lub będzie zarządzać w przyszłości) kilkoma platformami internetowymi
    dedykowane różnym branżom, w tym w szczególności:
    - (...) oraz innymi stronami wykorzystywanymi do pozycjonowania organicznego.
    Szczegółowe informacje na temat działalności poszczególnych platform Spółki
    przedstawiają się następująco:
    1. (...):
    Jest to serwis internetowy umożliwiający szybkie i bezpieczne przesyłanie środków
    pieniężnych dla osób osadzonych w aresztach śledczych, zakładach karnych lub
    oddziałach zewnętrznych. Użytkownicy mogą za jego pośrednictwem zrealizować tzw.
    „wypiskę” (przesłanie pieniędzy) oraz zamówić paczki żywnościowe i higieniczne dla
    osadzonych.
    2. (...):
    Platforma oferująca wynajem samochodów dostawczych, w tym plandek, firanek,
    furgonów, chłodni i innych pojazdów. Będzie działać w (...), zapewniając klientom dostęp
    do różnorodnych pojazdów dostosowanych do różnych potrzeb transportowych.
    3. (...):
    Specjalizuje się w usługach związanych z przyciemnianiem szyb samochodowych,
    montażem folii ochronnych, dekoracyjnych oraz reklamowych na witrynach i oknach.
    Działa stacjonarnie w (...), oferując kompleksowe usługi w zakresie folii samochodowych i
    okiennych.
    4. (...):
    Platforma logistyczna skierowana do firm produkcyjnych i transportowych, oferująca
    narzędzia do planowania i optymalizacji procesów logistycznych. Ułatwia zarządzanie
    łańcuchem dostaw, monitorowanie przesyłek oraz analizę efektywności operacji
    logistycznych.
    5. Platforma (...)
    To aplikacja mobilna dla restauracji, oferująca subskrypcyjny model dostępu do ofert
    lunchowych. Jest to projekt w fazie rozwoju, który ma na celu ułatwienie dostępu do
    atrakcyjnych ofert lunchowych oraz menu restauracji, oferując jednocześnie wygodny
    sposób zamawiania posiłków.
    Wyżej wskazane platformy stanowią integralną część działalności Spółki, oferując
    różnorodne usługi w obszarach m.in. finansów, transportu, reklamy oraz logistyki.

    Aktualnie świadczone przez Spółkę usługi Jako Mała Instytucja Płatnicza, Spółka prowadzi
    działalność zwolnioną z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT, świadcząc
    usługi pośrednictwa w zakresie transakcji płatniczych, przekazów i transferów
    pieniężnych. Działalność ta dotyczy platformy (...), na której Spółka świadczy usługi
    płatnicze. Ponadto na tej platformie klient może wykupić usługę generowania instrukcji,
    jak przesłać przelew pieniężny do osadzonego (wskazanie danych oraz tytułu przelewu). W
    takim przypadku Spółka opodatkowuje te usługi stawką 23% VAT.
    Z kolei w zakresie usług świadczonych na platformie (...), obejmujących między innymi
    przyciemnianie szyb samochodowych oraz montaż folii ochronnych, Spółka stosuje
    jednolitą stawkę VAT w wysokości 23%.
    Planowane usługi Spółki na nowych platformach w ramach zarządzania wyżej
    wymienionymi platformami internetowymi (tj. (...), aplikacja (...), Spółka zamierza
    świadczyć na rzecz innych podmiotów (dalej: Operatorów platform) usługi polegające w
    szczególności na:
        udostępnianiu platform w modelu licencyjnym,
        obsłudze technicznej platform,
        rozwoju funkcjonalności platform,
        wsparciu w zakresie pozyskiwania użytkowników i klientów.
    W zamian za świadczone usługi Spółka będzie otrzymywać od Operatorów platform
    ustalone wynagrodzenie. Operatorzy platform będą podmiotami powiązanymi ze Spółką
    w myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. 2023 r. 2805 ze zm.).
    W praktyce biznesowej rozdzielenie ról między „właścicielem platformy” a „operatorem
    platformy” może przynosić wiele korzyści. Typowymi powodami, dla których wyodrębnia
    się operatora platformy są:
    1) Podział odpowiedzialności i ryzyka: każda ze stron koncentruje się na obszarze, w
      którym się specjalizuje, a ryzyka są rozdzielone: a Twórca (właściciel platformy) skupia
      się na jej rozwoju, utrzymaniu technicznym i bezpieczeństwie. Operator platformy
      bierze na siebie kwestie sprzedaży, obsługi klienta, pobierania płatności, rozstrzygania
      reklamacji itp.
    2) Specjalizacja i efektywność: Deweloperzy i specjaliści IT współpracujący ze spółką
      tworzącą platformę mogą skupić się w na ulepszaniu produktu. Spółka zajmująca się
      wyłącznie lub głównie obsługą klientów i płatności może mieć lepiej dopracowane
      procesy związane z tego typu usługami.
    3) Zarządzanie wizerunkiem oraz relacjami z klientami: Dzięki wyraźnemu podziałowi ról
      klient wchodzi w relację z podmiotem (operatorem) wyspecjalizowanym w obsłudze
      użytkowników i gotowym sprostać ich potrzebom. Odpowiedzialność za ewentualne
      błędy lub reklamacje spoczywa na operatorze, który ma bliższy kontakt z klientem.
    Podsumowując, operator platformy pełni kluczową rolę w łańcuchu wartości - zajmuje się
    kontaktem z końcowymi użytkownikami, obsługą płatności, rozliczeniami czy serwisem
    klienta, podczas gdy Spółka będąca właścicielem platformy (tu: Wnioskodawca) może
    skoncentrować się na ciągłym rozwijaniu produktu oraz udzielaniu licencji.
    W przypadku aplikacji (...) do momentu złożenia niniejszego wniosku o interpretację
    podatkową poniesiono głownie wydatki obejmujące przygotowanie koncepcji aplikacji
    oraz przeprowadzenie warsztatów projektowych.

    Sporządzono raport z przeprowadzonych warsztatów, określający główne założenia
    projektu. Wybrano firmę wykonawczą do stworzenia oprogramowania oraz opracowano
    wstępny projekt graficzny. Spółka zamierza obecnie rozpocząć fazę programowania i
    testowania aplikacji.
    Jeśli chodzi o Platformy (...) - to obie Platformy są w zaawansowanej fazie rozwoju -
    większość kluczowych funkcjonalności została już wdrożona, jednak nadal trwają prace
    mające na celu jej ostateczne dostosowanie oraz dopracowanie szczegółów.
    W efekcie, mimo że rdzeń systemu jest praktycznie ukończony, platforma nie została
    jeszcze uruchomiona komercyjnie i wymaga dalszych działań (m.in. testów, poprawek
    technicznych, integracji z partnerami, działań marketingowych) przed wprowadzeniem do
    użytku.
    Nowe platformy (...) oraz aplikacja (...) nie generują jeszcze przychodów, ponieważ
    znajdują się obecnie w fazie projektowania, budowy i rozwoju.
    W tym czasie Spółka ponosi koszty związane z ich tworzeniem, w tym wydatki na usługi
    programistyczne, opracowanie funkcjonalności, testowanie oraz rozwój technologiczny.
    Ponieważ platformy te jeszcze nie zostały w pełni wdrożone, brak jest przychodów z ich
    działalności. Dopiero po zakończeniu testów, wdrożeniu platform i przeprowadzeniu
    działań marketingowych, platformy te rozpoczną generowanie przychodów.
    Budowa platformy internetowej/aplikacji mobilnej to złożony proces, który składa się z
    kilku etapów, a firma ponosi różnorodne koszty związane z każdym z tych etapów. Proces
    wygląda następująco:
    1. Planowanie i analiza wymagań
    Na początku procesu budowy platformy internetowej, firma musi przeprowadzić
    szczegółową analizę wymagań. W tym etapie definiowane są cele platformy, jej
    funkcjonalności, grupa docelowa użytkowników oraz ogólny model biznesowy. Koszty
    związane z tym etapem obejmują:
        zatrudnienie konsultantów lub analityków biznesowych, którzy pomogą w
        określeniu potrzebnych funkcji,
        koszty badań rynkowych oraz analiz konkurencji.
    2. Projektowanie UX/UI - User (...) (UX) i User Interface (UI) tj. Doświadczenie użytkownika
      i interfejs użytkownika
    Kolejnym krokiem jest stworzenie projektu platformy, obejmującego zarówno aspekty
    wizualne, jak i w zakresie użyteczności. Etap projektowania UX/UI jest kluczowy dla
    zapewnienia dobrego doświadczenia użytkownika. Koszty związane z tym etapem to:
        zatrudnienie projektantów UX/UI, którzy opracowują interfejs użytkownika oraz
        jego interakcje,
        koszty narzędzi do prototypowania i testowania projektów.
    3. Rozwój i programowanie
    To najważniejszy etap, w którym firma ponosi największe koszty. Programiści pracują nad
    wdrożeniem funkcji platformy, jej integracją z systemami zewnętrznymi, bazami danych i
    tworzeniem logiki biznesowej. Koszty te obejmują:
        usługi programistyczne - wynagrodzenie dla zespołu programistów, którzy tworzą
        aplikację (backend, frontend),

        zakup oprogramowania lub licencji na narzędzia programistyczne,
        integracja z bazami danych oraz zewnętrznymi API,
        testy bezpieczeństwa i audyty aplikacji w celu ochrony danych użytkowników.
    4. Testowanie i wdrożenie
    Po zakończeniu tworzenia platformy, następuje etap testów, który pozwala wykryć błędy i
    zapewnić prawidłowe działanie aplikacji. Koszty w tym etapie obejmują:
        koszty zatrudnienia testerów (...), którzy przeprowadzają testy funkcjonalności,
        wydajności oraz bezpieczeństwa,
        usługi zewnętrznych firm specjalizujących się w testach (np. testy obciążeniowe,
        audyty bezpieczeństwa).
    5. Marketing i promocja
    Po zakończeniu wdrożenia platformy, firma musi zainwestować w działania
    marketingowe, które pozwolą przyciągnąć użytkowników. Koszty związane z marketingiem
    obejmują:
        zatrudnienie specjalistów marketingowych lub agencji, które opracują strategię
        promocyjną,
        reklama internetowa, w tym kampanie w (...) media społecznościowe, (...)
        marketing, SEO,
        tworzenie materiałów promujących platformę, takich jak reklamy, (...), filmy
        promocyjne.
    6. Utrzymanie i rozwój
    Po uruchomieniu platformy, firma ponosić będzie koszty związane z jej codziennym
    utrzymaniem oraz dalszym rozwojem. Etap ten obejmuje:
        zatrudnienie administratorów systemów oraz specjalistów IT do monitorowania
        działania platformy
        rozwój nowych funkcjonalności i aktualizacje oprogramowania,
        wsparcie techniczne dla użytkowników, np. zatrudnienie zespołu obsługi klienta.
    Aby zbudować platformę internetową, firma musi zatem zaangażować różne zasoby,
    zarówno ludzkie, jak i technologiczne:
        zespół projektowy (analitycy, projektanci, programiści, testerzy),
        narzędzia programistyczne i licencje na oprogramowanie,
        serwery i infrastruktura IT, w tym hosting, bazy danych, bezpieczeństwo,
        budżet na marketing oraz działania promujące platformę.
    Przez sformułowanie „budowa platformy internetowej czy też „budowa aplikacji mobilnej”
    Wnioskodawca ma zatem na myśli ponoszenie ogółu kosztów związanych z całym
    procesem tworzenia platformy internetowej lub aplikacji, opisanym powyżej. Wszystkie te
    etapy i koszty są niezbędne do stworzenia funkcjonalnej, bezpiecznej i atrakcyjnej
    platformy internetowej/aplikacji mobilnej. Każdy etap budowy platformy wymaga
    odpowiednich inwestycji w zasoby i technologie. Wnioskodawca zamierza wykorzystywać

    inwestycje w nowe platformy wyłącznie do czynności opodatkowanych, tj. świadczenia
    usług zarządzania platformami (...) oraz aplikacjami (...) i (...).
    Wnioskodawca ma możliwość obiektywnego przyporządkowania kwot podatku
    naliczonego związanych z tymi czynnościami do wydatków, w odniesieniu do których
    przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego (wydatki na platformy (...) oraz
    aplikacje (...) i (...), a także do wydatków, w odniesieniu do których takie prawo nie
    przysługuje (wydatki związane z platformą (...).
    W ramach ponoszenia ww. wydatków na budowę platform internetowych/aplikacji
    mobilnej Spółka nie będzie nabywać usług noclegowych i gastronomicznych.
    Wnioskodawca będzie ponosić ww. wydatki we własnym imieniu i na własną rzecz.
    Wnioskodawca podkreśla, że:
        nie świadczy i nie będzie świadczyć usługi taksówek osobowych opodatkowanych
        ryczałtem (art. 114 ust. 1 ustawy o VAT),
        nie świadczy i nie będzie usługi turystyki - Podmioty świadczące usługi turystyki,
        które stosują VAT marży, nie mogą odliczać VAT od zakupów związanych z
        bezpośrednią korzyścią turysty (art. 119 ust. 4 ustawy o VAT),
        nie dokonuje i nie będzie dokonywać dostawy towarów takich jak: Dzieła sztuki,
        przedmioty kolekcjonerskie, antyki, towary używane opodatkowanych marżą (art.
        120 ust. 17 i 19 ustawy o VAT),
        nie wykonuje i nie będzie wykonywać czynności związanych ze złotem
        inwestycyjnym - zwolnione z VAT (art. 124 ustawy o VAT),
        nie będzie nabywać usług turystyki opodatkowanych marżą, które są
        dokumentowane fakturami VAT marża, które nie zawierają kwoty VAT (art. 106e
        ust. 2), czy też towarów używanych, nabytych w komisach i udokumentowanych
        fakturami VAT marża (art. 119).
    Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości może prowadzić działalność związaną z
    handlem złotem inwestycyjnym, która jest zwolniona z VAT na mocy art. 122 ustawy o
    VAT. Niemniej jednak, obecnie działalność Wnioskodawcy nie obejmuje transakcji
    związanych ze sprzedażą złota inwestycyjnego.
    W związku z tym, pytanie dotyczy wyłącznie wydatków związanych z budową platform
    internetowych/aplikacji, które to wydatki nie będą miały żadnego związku z ewentualną
    sprzedażą złota inwestycyjnego, a będą wykorzystywane w ramach innych działań
    gospodarczych Wnioskodawcy (świadczenie usług zarządzania platformami internetowymi
    /aplikacją na rzecz Operatorów platform).

## Pytanie

Czy Spółka może w całości odliczyć podatek VAT od wydatków związanych z budową
    platform (...) oraz aplikacji (...), pod warunkiem, że będą one wykorzystywane wyłącznie do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, przysługuje jej prawo do
    pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych (wydatków poniesionych
    dotychczas oraz ponoszonych w przyszłości) na budowę platform internetowych (...) oraz
    aplikacji (...) wynikającego z faktur VAT dokumentujących poniesione wydatki, ponieważ te
    inwestycje będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

    Podstawowym uprawnieniem podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą
    opodatkowaną VAT jest prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem
    towarów i usług wykorzystywanych w tej działalności.
    System odliczeń ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru VAT,
    zapewniając neutralność podatku dla podatników, niezależnie od celu i rezultatów
    prowadzonej działalności gospodarczej, pod warunkiem, że działalność ta podlega
    opodatkowaniu VAT.
    Ostateczny ciężar podatku powinien być ponoszony przez konsumenta. Kluczowym
    przepisem jest w tym przypadku art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego o
    podatek naliczony, o ile dokonane zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    Ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z bieżącą
    działalnością opodatkowaną, lecz wskazuje, że kluczowe jest przyszłe wykorzystanie
    nabytych towarów i usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika. Oznacza to, że wszelkie
    faktury dokumentujące zakup towarów i usług, które są związane z prowadzoną
    działalnością opodatkowaną, powinny być uwzględniane w ramach odliczenia VAT.
    Ponadto, zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jeśli zakupione
    towary i usługi są wykorzystywane zarówno do czynności dających prawo do odliczenia
    VAT, jak i tych, które takiego prawa nie dają, podatnik jest zobowiązany do wyodrębnienia
    kwot podatku naliczonego, które można przypisać do działalności opodatkowanej.
    Oznacza to, że wydatki muszą być odpowiednio „alokowane” - przyporządkowane do
    działalności opodatkowanej lub zwolnionej, co determinuje zakres prawa do odliczenia
    podatku naliczonego. Ocena zamiaru podatnika odgrywa kluczową rolę w procesie
    odliczania podatku naliczonego. Przepisy VAT pozwalają na odliczenie podatku, jeśli
    nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do działalności podlegającej opodatkowaniu.
    Warunkiem skorzystania z tego prawa jest spełnienie przesłanek wynikających z art. 86
    ust. 1 oraz brak wystąpienia wykluczających przypadków, określonych w art. 88 ustawy o
    VAT.
    Na podstawie art. 88 ust. 4, odliczenie VAT nie przysługuje podatnikom
    niezarejestrowanym jako czynni podatnicy VAT.
    Tym samym, jeśli Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, a nabyte towary i
    usługi są związane z jej opodatkowaną działalnością, może skorzystać z odliczenia
    podatku w całości. Orzecznictwo sądowo-administracyjne oraz Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej wskazuje, że prawo do odliczenia VAT powinno być realizowane już na
    etapie ponoszenia pierwszych wydatków inwestycyjnych, jeśli dotyczą one przyszłej
    działalności opodatkowanej.
    Orzeczenie TSUE w sprawie C-110/94 (INZO) potwierdza, że:
      „Inwestycje dokonywane z zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej powinny
      być traktowane jako elementy tej działalności, niezależnie od momentu faktycznego
      uzyskiwania przychodów”.
    Dodatkowo, w orzecznictwie TSUE podkreśla się, że sam zamiar przeznaczenia
    zakupionych towarów i usług do działalności opodatkowanej jest wystarczające do
    skorzystania z prawa do odliczenia VAT. Brak bezpośredniego uzyskiwania przychodów w
    momencie ponoszenia nakładów nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku
    naliczonego. Takie stanowisko zostało również przedstawione w wyrokach NSA (np. wyrok
    NSA z 7 września 2023 r. sygn. akt I FSK 897/19), które jednoznacznie wskazują, że

    odliczenie VAT od wydatków inwestycyjnych jest możliwe, jeśli z okoliczności wynika, iż w
    przyszłości działalność będzie generować przychody opodatkowane.
    W interpretacji indywidualnej z 6 sierpnia 2024 r. (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.485.2024.1.
    MKA) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że prawo do odliczenia VAT
    przysługuje, gdy zakupione towary i usługi są wykorzystywane do działalności
    opodatkowanej, niezależnie od momentu rozpoczęcia tej działalności.
    W odniesieniu do zasady neutralności podatku VAT, istotne jest, aby podatnik nie był
    obciążany podatkiem naliczonym w okresie inwestycyjnym.
    Spółka ponosi wydatki na budowę platform internetowych oraz aplikacji mobilnej z
    zamiarem ich wykorzystania do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, tj.
    świadczenie usług związanych z zarządzaniem platformami na rzecz Operatorów platform
    co oznacza, że powinno jej przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur VAT dokumentujących takie zakupy w całości.
    Ponadto, skoro w ocenie Spółki poniesione wydatki nie są (nie będą) związane z
    działalnością zwolnioną z VAT, a rezultaty inwestycji nie są (nie będą) wykorzystywane do
    świadczenia usług zwolnionych, takich jak np. usługi płatnicze, Spółka ma prawo do
    pełnego odliczenia podatku naliczonego. Wydatki poniesione na budowę platform i
    aplikacji mobilnej mają bezpośredni związek z działalnością opodatkowaną VAT, co
    potwierdza zasadność ich odliczenia zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz utrwalonym orzecznictwem,
    Spółce przysługuje prawo do odliczenia całości VAT od wydatków związanych z budową
    platform (...) oraz budową aplikacji (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług podstawowe zasady dotyczące
    możliwości obniżenia przez podatnika podatku VAT podatku należnego o podatek
    naliczony zostały zawarte w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
    i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej ustawa o VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi:
      1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi;
    Stosownie do ww. przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających opodatkowaniu.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Stosownie do zapisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Z
    prawa do obniżenia podatku o podatek należny nie może skorzystać również podatnik,
    który nie ma statusu czynnego podatnika podatku VAT.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek
    dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub
    bezpośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i
    usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby
    jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku
    dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup
    towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np.
    poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa
    jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.
    Wyżej powołana regulacja art. 86 ust. 1 ustawy oznacza, że aby stwierdzić, czy
    podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o podatek naliczony, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków
    z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten

    musi mieć charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak
    wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Ponadto należy mieć na uwadze, że w przypadku wykonywania w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych
    z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90
    ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1,
      podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Z uwagi na konstrukcję podatku od towarów i usług (opartą na zasadzie potrącalności w
    danej fazie obrotu), podatek ten jest z punktu widzenia jego podatników neutralny, gdyż
    pełnią oni jedynie rolę płatników, przerzucając jego ekonomiczny ciężar na kolejnych
    nabywców, czyli finalnie na konsumentów. Możliwość obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego związana jest jednak z wykonaniem przez podatnika takich
    czynności, które podlegają ustawie o podatku od towarów i usług. Jeśli jednak dana
    czynność ustawie tej nie podlega, to nie powstaje ani obowiązek w zakresie podatku
    należnego, ani uprawnienie w zakresie podatku naliczonego.
    W świetle przedstawionego we wniosku opisu sprawy i przywołanych przepisów należy
    stwierdzić, że będzie Państwu przysługiwało do odliczenia podatku VAT od wydatków
    związanych z budową platform internetowych - (...) oraz aplikacji (...).
    We wniosku wskazali bowiem Państwo, że są czynnym zarejestrowanym podatnikiem
    podatku VAT. Zarządzają bądź będą Państwo w przyszłości zarządzać kilkoma platformami
    internetowymi dedykowanymi różnym branżom. W szczególności należą do nich: (...) oraz
    aplikacja (...). Przedmiotowe platformy znajdują się w zaawansowanej fazie rozwoju.
    Zgodnie z Państwa wskazaniami, większość kluczowych funkcjonalności została już
    wdrożona, lecz wciąż trwają prace nad ich finalnym dostosowaniem i dopracowaniem
    szczegółów. W związku z budowaniem ww. platform internetowych oraz aplikacji mobilnej
    ponoszą Państwo koszty związane z całym procesem ich budowy i rozwojem. W
    przypadku aplikacji (...) ponieśli Państwo głównie wydatki związane z przygotowaniem
    koncepcji aplikacji oraz organizacją warsztatów projektowych. Sporządzono raport
    podsumowujący przebieg warsztatów, który określa kluczowe założenia projektu.
    Wybrano również firmę odpowiedzialną za stworzenie oprogramowania, a także
    opracowano wstępny projekt graficzny. Obecnie spółka planuje rozpocząć fazę
    programowania i testowania aplikacji.
    Jak Państwo wskazali - jest to złożony proces, który składa się z kliku etapów i przedstawia
    się w następujący sposób:
    1. Planowanie i analiza wymagań - na tym etapie wymagane jest przeprowadzenie
      dokładnej analizy wymagań. W tym etapie ustalane są cele jakie ma spełniać
      platforma, jej funkcjonalność grupa docelowa użytkowników oraz ogólny model
      biznesowy. Koszty związane z tym etapem obejmują:

        zatrudnienie konsultantów lub analityków biznesowych, którzy pomogą w
        określeniu potrzebnych funkcji,
        koszty badań rynkowych oraz analiz konkurencji.
    2. Projektowanie UX/UI - User (...) (UX) i User Interface (UI), tj. Doświadczenie użytkownika
      i interfejs użytkownika - który obejmuje stworzenie projektu platformy zarówno
      aspekty wizualne, jak i w zakresie użyteczności. Etap projektowania UX/UI jest
      kluczowy dla zapewnienia dobrego doświadczenia użytkownika. Koszty związane z tym
      etapem obejmują:
        zatrudnienie projektantów UX/UI, którzy opracowują interfejs użytkownika oraz
        jego interakcje,
        koszty narzędzi do prototypowania i testowania projektów.
    3. Rozwój i programowanie - najważniejszy etap, w którym ponoszą Państwo największe
      koszty. Programiści pracują nad wdrożeniem funkcji platformy, jej integracją z
      systemami zewnętrznymi, bazami danych i tworzeniem logiki biznesowej. Koszty
      obejmują:
        usługi programistyczne - wynagrodzenie dla zespołu programistów, którzy
        tworzą aplikację (...),
        zakup oprogramowania lub licencji na narzędzia programistyczne,
        integracja z bazami danych oraz zewnętrznymi (...),
        testy bezpieczeństwa i audyty aplikacji w celu ochrony danych użytkowników.
    4. Testowanie i wdrożenie - po zakończeniu tworzenia platformy, następuje etap testów,
      który pozwala wykryć błędy i zapewnić prawidłowe działanie aplikacji. Koszty w tym
      etapie obejmują:
        koszty zatrudnienia testerów (...), którzy przeprowadzają testy funkcjonalności,
        wydajności oraz bezpieczeństwa,
        usługi zewnętrznych firm specjalizujących się w testach (np. testy obciążeniowe,
        audyty bezpieczeństwa).
    5. Marketing i promocja - po zakończeniu wdrożenia platformy, muszą Państwo
      zainwestować w działania marketingowe, które pozwolą przyciągnąć użytkowników.
      Koszty związane z marketingiem obejmują:
        zatrudnienie specjalistów marketingowych lub agencji, które opracują strategię
        promocyjną,
        reklama internetowa, w tym kampanie w (...), media społecznościowe, (...), (...),
        tworzenie materiałów promujących platformę, takich jak reklamy, (...), filmy
        promocyjne.
    6. Utrzymanie i rozwój - ten etap obejmuje koszty związane z jej codziennym
      utrzymaniem oraz dalszym rozwojem. W ramach tego etapu koszty obejmują:

        zatrudnienie administratorów systemów oraz specjalistów (...) do monitorowania
        działania platformy
        rozwój nowych funkcjonalności i aktualizacje oprogramowania,
        wsparcie techniczne dla użytkowników, np. zatrudnienie zespołu obsługi klienta.
    Aby zbudować platformę internetową muszą Państwo zaangażować różne zasoby,
    zarówno ludzkie, jak i technologiczne m.in. zespół projektowy (tj. analitycy, projektanci,
    programiści, testerzy), narzędzia programistyczne i licencje na oprogramowanie, serwery i
    infrastruktura IT, w tym hosting, bazy danych, bezpieczeństwo oraz budżet na marketing
    oraz działania promujące platformę. Jak Państwo wskazali - ww. etapy i koszty są
    niezbędne do stworzenia funkcjonalnej, bezpiecznej i atrakcyjnej platformy internetowej
    /aplikacji mobilnej. Każdy etap budowy platformy wymaga odpowiednich inwestycji w
    zasoby i technologie. Nie będą Państwo w ramach ponoszenia wydatków na budowę
    platform internetowych oraz aplikacji mobilnej nabywać usług noclegowych i
    gastronomicznych. Wszystkie koszty związane budową będą Państwo ponosić we
    własnym imieniu i na własną rzecz. Pomimo, że obecnie platformy oraz aplikacja - jak
    Państwo wskazali - są w fazie projektowania, budowy i rozwoju co powoduje, że nie
    generują przychodów, to jednak po zakończeniu testów, wdrożeniu platform oraz
    przeprowadzeniu działań marketingowych będą generować przychody. Z okoliczności
    sprawy wynika, że planowane usługi na nowych platformach w ramach zarządzania
    platformami internetowymi (...) oraz aplikacją (...) zamierzają Państwo świadczyć na rzecz
    innych podmiotów w zamian za ustalone wynagrodzenie. Co ważne, inwestycje w nowe
    platformy zamierzają Państwo wykorzystywać do czynności opodatkowanych, tj.
    świadczenia usług zarządzania platformami internetowymi oraz aplikacjami.
    Przechodząc zatem do prawa do odliczenia podatku VAT, należy jeszcze raz podkreślić, że
    rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, przedstawiony opis sprawy wskazuje, że podstawowy warunek dla prawa do
    odliczenia, tj. występowanie związku z czynnościami opodatkowanymi, zostanie spełniony.
    W konsekwencji, skoro są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    oraz ponoszone wydatki na budowanie platform internetowych/aplikacji mobilnej będą
    miały związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, przysługuje
    Państwu prawo odliczenia podatku naliczonego od wymienionych we wniosku wydatków
    związanych bezpośrednio z Państwa działalnością gospodarczą w zakresie świadczenia
    usług zarządzania platformami internetowymi/aplikacją na rzecz operatorów platform.
    Tym samym Państwa stanowisko, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia w całości
    podatku VAT od wydatków związanych z budową platform (...) oraz budową aplikacji (...)
    uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania.
    Natomiast kwestia związana z prawem do odliczenia podatku VAT od wydatków
    związanych z budową innych platform i aplikacji, która nie dotyczyła pytania ani Państwa
    stanowisko nie została - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozstrzygnięta w
    przedmiotowej interpretacji.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.