Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.20.2025.2.GK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-21
Teza: Zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% w związku z eksportem towarów na podstawie posiadanych dokumentów.
Słowa kluczowe: dokumenty; eksport-eksport towarów; stawka-stawka zerowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 0% - eksport towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku przy eksporcie towarów - dokument potwierdzający wywóz towarów poza UE
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 11; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 6

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% w związku z eksportem towarów na
    podstawie posiadanych dokumentów. Uzupełnił go Pan pismem z 5 lutego 2025 r. (wpływ
    5 lutego 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (...) 2024 r. dokonał ujawnienia dochodów z prowadzonej od dnia (...) 2020
    r. działalności gospodarczej. W momencie uzyskania wpisu do Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej rozpoczął dopełnianie zaległych formalności
    podatkowych. W związku z przekroczeniem w 2022 r. limitu zwolnienia podmiotowego
    określonego w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm, zwana dalej „ustawa o VAT”) Wnioskodawca
    dokonał rejestracji do podatku od towarów i usług.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zajmuje się sprzedażą
    rękodzieła - biżuterii oraz ozdób domowych za pośrednictwem portalu (...) ((...)firma e-
    commerce). Sprzedaż jest sprzedażą wysyłkową, w całości na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej (konsumenci). Towar produkowany jest w
    Polsce. Wnioskodawca sprzedaje swoje towary na rzecz konsumentów z całego świata -
    można wskazać, że ponad 50% obrotu dokonywana jest na rzecz klientów spoza Unii
    Europejskiej, a pozostała jest sprzedażą wewnątrzunijną oraz krajową. Tym samym
    dochodzi do eksportu towaru poza UE. Przedmiotowe przesyłki dostarczane są za pomocą
    usług kurierskich lub za pomocą usług (...). Korzystając z portalu sprzedażowego (...),
    Wnioskodawca ma dostęp do każdego złożonego zamówienia gdzie uzupełniając numery
    śledzenia przesyłki zarówno Wnioskodawca jak i konsument może sprawdzić jej status.
    Portal wskazuje planowaną datę dostarczenia towaru, adres, dane identyfikacyjne
    kupującego oraz przewoźnika (również pojawia się potwierdzenie od zagranicznego
    przewoźnika, np. (...)). Po tym, jak zamówienie zostanie dostarczone, status zamówienia
    na portalu sprzedażowym ulega zmianie na „delivered” (doręczone).
    Ponadto, do części zamówień Wnioskodawca jest w posiadaniu raportów śledzenia
    przesyłek wystawianych przez (...) - raport przedstawia takie dane jak:
        datę nadania przesyłki,
        rodzaj usługi (np. zagraniczna przesyłka polecona),

        dane nadawcy,
        opłaty,
        numer nadania,
        dane adresata,
        miejsce nadania przesyłki, oraz
        dane śledzenia: zdarzenia takie jak doręczenie/rejestracja w urzędzie doręczenia
        /wysłanie przesyłki z Polski/zatrzymanie przez urząd celny.
    Z powodu zaniedbania obowiązków podatkowych i celnych, Wnioskodawca nie posiada
    standardowej dokumentacji potwierdzającej wywóz towarów np. dokumentu IE-599 lub
    jego kopii. Ponadto, nie posiada raportów przesyłek z (...) za 2022 r. oraz część 2023 r.
    (możliwe do wygenerowania tylko do określonej daty wstecz). Natomiast w ocenie
    Wnioskodawcy, posiadane dokumenty oraz dane potwierdzają dostawę towarów
    wysyłanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej.
    W uzupełnieniu wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi:
    1) Czy raport śledzenia przesyłek wystawiony przez (...) pochodzi z systemu
      Elektronicznego Nadawcy (...), należy wyjaśnić okoliczności zdarzenia?
      Tak, raport śledzenia przesyłek wystawiony przez (...) pochodzi z systemu
      Elektronicznego Nadawcy (...). System (...) pozwala wygenerować raport tylko 365 dni
      wstecz.
    2) Jakie statusy przebiegu wysyłki (np. „Przesyłka dotarła do kraju przeznaczenia”,
      „Doręczona”) widnieją na posiadanym przez Pana raporcie śledzenia przesyłek
      wystawionych przez (....)?
      Statusy przebiegu wysyłki to: Rejestracja przesyłki, Nadanie, Wysłanie z ładunkiem,
      Przyjęcie z ładunkiem, Wysłanie przesyłki z Polski, Przyjęcie przesyłki w kraju
      przeznaczenia, Zatrzymanie przez urząd celny, Rejestracja w urzędzie doręczenia,
      Wydanie doręczycielowi, Doręczenie. Większość przesyłek zawiera statusy: Nadanie,
      Wysłanie przesyłki z Polski, Doręczenie. Nie zawsze, ze względów systemowych (...)
      wszystkie przesyłki otrzymują pełne statusu (wymienione powyżej), zdarza się, że
      status zatrzymuje się na „Rejestracja w urzędzie doręczenia”. Natomiast ten status
      oznacza przybycie do lokalnej poczty w miejscu doręczenia (poza UE i Polską).
    3) Czy w sytuacji gdy posiadany przez Pana raport śledzenia przesyłek wystawiony przez
      (...) zawiera, jako ostatnie oznaczenie statusu paczki nie potwierdzające doręczenia -
      składana jest przez Pana reklamacja na (...) celem wyjaśnienia, czy przesyłka została
      doręczona do klienta? Jeśli tak, to czy (...) odpowiadając na zgłoszenie potwierdza, że
      przesyłka została do klienta doręczona wraz ze wskazaniem daty jej doręczenia?”
      W sytuacji kiedy raport śledzenia (...) nie wskazuje, że przesyłka została doręczona
      Wnioskodawca nie decyduje się składać reklamacji do (...) ze względu na długi czas
      odpowiedzi (...) (albo jej brak) oraz wadliwość systemu. Co więcej, przy przesyłkach
      zagranicznych ma również znaczenie komunikacja z zagranicznym urzędem
      pocztowym - gdzie zdarzają się strajki (w zeszłym roku Kanada, w poprzednim roku
      Wielka Brytania) czy wypadki losowe (kradzież paczki, zgubienie). Jeżeli dochodzi do
      tego typu sytuacji, Wnioskodawca dokonuje weryfikacji bezpośrednio z klientem
      poprzez portal sprzedażowy (...) - klient potwierdza odbiór towaru albo strony
      transakcji ustalają ponowną wysyłkę/refundację zamówienia.
      Wnioskodawca zwraca uwagę, że sytuacje z problemem statusu wysyłki zdarzają się
      bardzo rzadko, z reguły śledzenie działa poprawnie nawet jeżeli przesyłki się
      opóźniają. Dodatkowo, śledzenie zawsze działa poprawnie w momencie nadania -
      wysyłki towaru. Ponadto, Wnioskodawca jest w stałym kontakcie z klientami dlatego
      weryfikuje każdy problem z przesyłką, współpraca z klientem jest jednym z kluczowych.

## Pytanie

Czy posiadana dokumentacja: 1) raport śledzenia przesyłek, 2) dokumentacja zamówienia
    z portalu sprzedażowego (...), uprawnia do zastosowania stawki podatku 0% do sprzedaży
    towarów dokonywanych na rzecz konsumentów spoza Unii Europejskiej stosownie do art.
    41 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 z późn. zm.)?
    Pana stanowisko w sprawie
    1. Raport śledzenia przesyłek
    Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm., zwana dalej „ustawa o VAT”) przez eksport towarów
    rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza
    terytorium Unii Europejskiej przez:
    a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
    b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem
      towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia
      statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków
      transportu służących do celów prywatnych
    - jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez
      właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
    W przedmiotowej sprawie nie ma wątpliwości, że dochodzi do eksportu towarów -
    Wnioskodawca, na podstawie zamówienia dokonuje sprzedaży wyrobów produkowanych
    w Polsce, które następnie wysyła (przy pomocy przewoźników) poza terytorium Unii
    Europejskiej.
    Stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy o VAT, w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2
    pkt 8 lit. a ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 0%.
    Dodatkowo, Ustawodawca wskazuje warunki zastosowania stawki 0% podatku:
        podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres
        rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium
        Unii Europejskiej (art. 41 ust. 6 ustawy o VAT) w szczególności (art. 41 ust. 6a
        ustawy o VAT):
    a) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego
      służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ
      celny wydruk tego dokumentu,
    b) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego
      służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli
      zapewniona jest jego autentyczność,
    c) zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza
      systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego
      kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.
    Natomiast, Ustawodawca nie wskazuje jednoznacznie rodzaju dokumentu, jakim powinien
    dysponować podatnik, dla celów stosowania stawki 0% do eksportu towarów. Jak
    wskazuje orzecznictwo, wymienione powyżej regulacje stanowią w pewnym sensie katalog
    otwarty - w określonych indywidualnie sytuacjach, kiedy zgromadzenie dokumentów
    wymienionych art. 41 ust. 6 - 6a ustawy o VAT nie jest możliwe (Wyrok WSA w Gliwicach z
    23 lutego 2021 r., I SA/Gl 1459/20, LEX nr 3147042). Podatnicy mogą zatem
    dokumentować eksport towarów przy pomocy innych dowodów.

    Posiadane przez Wnioskodawcę raporty śledzenia przesyłek jednoznacznie potwierdzają
    dokonanie dostawy towarów wysyłanych z terytorium kraju poza terytorium Unii
    Europejskiej. Ponadto, przez połączenie z portalem sprzedażowym na stronie (...) znana
    jest podatnikowi tożsamość towaru (zamówienie klienta). Razem, zebrane dane i
    dokumenty tworzą spójny obraz transakcji.
    2. Dane z portalu sprzedażowego
    Z powodu niedopilnowania obowiązków podatkowych Wnioskodawca za rok 2022 i część
    2023 r. nie posiada raportów śledzenia przesyłek z (...) i jedyne dowody transakcji, które
    posiada to dane zawarte na portalu sprzedażowym. Natomiast uwzględniając
    indywidualną sytuację Wnioskodawcy - ujawnienie dochodów z działalności gospodarczej
    po 4 latach oraz zakres danych przedstawionych na portalu, w ocenie Podatnika pozwala
    na zastosowanie stawki 0% dla eksportu towarów.
    Zakres danych obejmuje:
        przedmiot zamówienia,
        nadawcę,
        adresata,
        datę złożenia zamówienia,
        numer śledzenia przesyłki,
        jej status (np. delivered),
        rodzaj przewoźnika (np. (...)),
        weryfikację zagranicznego przewoźnika (np. (...)).
    Status „Delivered” (doręczona) wynika z informacji przekazywanych przez zaufanych
    partnerów logistycznych współpracujących z portalem sprzedażowym (...) co potwierdza
    ich wiarygodność. Ponadto, każda przesyłka ma swój unikatowy numer, który pozwala na
    jej identyfikację przez przewoźnika. Dane portalu zawierają także informacje o
    ewentualnych reklamacjach - ich brak dodatkowo potwierdza fakt doręczenia towaru do
    klienta i realizacji zamówienia. Co więcej, platforma sprzedażowa (...) jest
    międzynarodową platformą wspierającą handel międzynarodowy od (...).
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy zarówno raporty śledzenia przesyłek jak i dane z
    portalu sprzedażowego (...) spełniają ustawowe warunki dokumentacji potrzebnej do
    zastosowania stawki 0% dla eksportu towarów poza Unię Europejską.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
        1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
        2) eksport towarów;
        3) import towarów na terytorium kraju;
        4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium
          kraju;
        5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów

    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w
    sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    Według art. 2 pkt 1 i 5 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju rozumie się przez to
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa trzeciego rozumie się
      przez to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o eksporcie towarów rozumie się przez to
      dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza
      terytorium Unii Europejskiej przez:
        a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
        b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z
          wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów
          wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych
          statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów
          prywatnych
        - jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez
          właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
    Należy zauważyć, że art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy przewiduje, że opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług podlega eksport towarów, jednak z uwagi na terytorialny charakter
    podatku VAT, opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności, których miejscem
    świadczenia jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które w przypadku dostaw towarów
    wysyłanych lub transportowanych wyznacza art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
    Tylko zatem wywóz towarów, które w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu poza
    terytorium Unii Europejskiej znajdują się na terytorium kraju, stanowi eksport towarów w
    rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy, podlegający opodatkowaniu w Polsce - jako miejscu
    świadczenia (opodatkowania).
    Podkreślić należy, że zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do
    niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami
    obniżonymi. Czynnościami, które korzysta z obniżonej stawki podatku od towarów i usług
    jest m.in. eksport towarów.
    W myśl przepisu art. 41 ust. 4 ustawy:
      W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.

    Jednakże zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy:
      Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5,
      pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji
      podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz
      towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
    Na podstawie art. 41 ust. 6a ustawy:
      Dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:
          1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu
            teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo
            potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu;
          2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu
            teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych,
            otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;
          3) zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone
            poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń
            wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.
    Art. 41 ust. 11 ustawy stwierdza natomiast, że:
      Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w
      art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji
      podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał
      dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego
      przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio
    Wskazać jednak należy, że aby uznać daną czynność za eksport towarów muszą wystąpić
    łącznie następujące przesłanki:
        ma miejsce dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju
        poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport
        bezpośredni) lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na
        jego rzecz (eksport pośredni),
        wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej musi zostać potwierdzony przez
        właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
    Niespełnienie jakiejkolwiek z wymienionych wyżej przesłanek powoduje, że nie dochodzi
    do eksportu towarów w rozumieniu przepisów ustawy.
    Z kolei aby możliwe było opodatkowanie eksportu towarów stawką podatku w wysokości
    0%, konieczne jest spełnienie warunku dotyczącego otrzymania przez podmiot
    potwierdzenia wywozu towarów przez organ celny określony w przepisach celnych.
    Spełnienie tego warunku ma gwarantować, że faktycznie wystąpił eksport towarów w myśl
    art. 2 pkt 8 ustawy skutkujący wywozem towarów z terytorium Polski. Otrzymanie
    odpowiedniego dokumentu „urzędowego” zapobiegnie sprzedaży towarów, która to
    sprzedaż mogłaby być faktycznie nieopodatkowana w sytuacji braku wywozu towarów i
    zastosowania preferencyjnej stawki 0%.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zajmuje się sprzedażą rękodzieła (biżuterii i
    ozdób domowych) za pośrednictwem portalu (...) ((...) firma e-commerce). Towar
    produkowany jest w Polsce. Sprzedaż dokonywana jest na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej (konsumenci). Ponad 50% obrotu
    dokonywana jest na rzecz klientów spoza Unii Europejskiej, co powoduje, że dochodzi do
    eksportu towarów poza Unię Europejską. Przedmiotowe przesyłki dostarczone są za
    pomocą usług kurierskich lub za pomocą usług (...). Korzystając z portalu (...),

    Wnioskodawca ma dostęp do każdego złożonego zamówienia gdzie uzupełniając numery
    śledzenia przesyłki zarówno Wnioskodawca jak i konsument może sprawdzić jej status.
    Portal wskazuje planowaną datę dostarczenia towaru, adres, dane identyfikacyjne
    kupującego oraz przewoźnika (pojawia się również potwierdzenie do zagranicznego
    przewoźnika, np. (...). Po tym, jak zamówienie zostanie dostarczone, status zamówienia na
    portalu sprzedażowym ulega zmianie na „delivered” (doręczone). Ponadto, do części
    zamówienia Wnioskodawca jest w posiadaniu raportów śledzenia przesyłek wystawiony
    przez (...) w systemie Elektronicznego Nadawcy (...), między innymi zawiera dane śledzenia:
    zdarzenia takie jak doręczenie/rejestracja w urzędzie doręczenia/wysłanie przesyłki z
    Polski/ zatrzymanie przez urząd celny itp. Większość przesyłek zawiera statusy: nadanie,
    wysłanie z Polski oraz Doręczenie. Jednak nie zawsze przesyłki otrzymują wszystkie
    statusy. Zdarza się, że status zatrzymuje się na Rejestracja w urzędzie doręczenia. W
    sytuacji kiedy raport śledzenia przesyłek (...) nie wskazuje, że przesyłka została doręczona
    Wnioskodawca nie decyduje się składać reklamacji na (...) ze względu na długi czas
    oczekiwania na odpowiedź (...) (lub jej brak) oraz wadliwość systemu. Wnioskodawca
    dokonuje weryfikacji bezpośrednio z klientem poprzez portal sprzedażowy (...) - klient
    potwierdza odbiór albo strony transakcji ustalają ponowną wysyłkę/refundację
    zamówienia. Z powodu zaniedbania obowiązków podatkowych i celnych, Wnioskodawca
    nie posiada standardowej dokumentacji potwierdzającej wywóz towarów, np. dokumentu
    IE-599 lub jego kopii. Ponadto, w okresie za 2022 r. oraz częściowo za 2023 r.
    Wnioskodawca nie posiada raportów przesyłek z (...).
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Pana wątpliwości dotyczą określenia, czy raport
    śledzenia przesyłek i dokumentacja zamówienia z portalu sprzedażowego (...), uprawniają
    Pana do zastosowania stawki podatku VAT 0% do sprzedaży towarów dokonywanych na
    rzecz konsumentów spoza Unii Europejskiej.
    Podkreślić należy, że zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy, możliwość zastosowania stawki 0%
    do eksportu towarów uwarunkowana jest posiadaniem, przed upływem terminu do
    złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, dokumentu potwierdzającego
    wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Zatem, aby mógł Pan opodatkować
    sprzedaż stanowiącą eksport towarów stawką podatku w wysokości 0% - musi Pan
    posiadać dokument, który w sposób jednoznaczny potwierdza, że wysyłane towary
    opuściły terytorium Unii Europejskiej. Przykładowy katalog takich dokumentów
    wymieniony został w art. 41 ust. 6a ustawy. Przy tym, zauważyć należy, że nie jest to
    katalog zamknięty, na co wskazuje użyty w tym przepisie zwrot „w szczególności”.
    Niemniej jednak, pomimo tego, że katalog dokumentów wymienionych w art. 41 ust. 6a
    ustawy ma charakter otwarty, nie można przyjąć, że mogą to być inne dowody niż
    dokumenty „urzędowe”, w których właściwe organy celne (polskie lub z innych państw
    członkowskich UE) potwierdziły wywóz towarów poza terytorium UE.
    W tym miejscu wskazać należy, że co do zasady zgłoszenia wywozowe towarów z obszaru
    celnego UE składane są w formie elektronicznej z wykorzystaniem Automatycznego
    Systemu Eksportu (AES). Zgłoszenie celne (wywozowe) w postaci komunikatu IE-515 jest
    składane przez zgłaszającego do właściwego urzędu wywozu. Z kolei urząd
    wyprowadzenia, tj. urząd celny graniczny, przez który towar opuszcza obszar celny Unii
    Europejskiej niezwłocznie po tym, jak towar opuścił obszar celny UE przesyła do urzędu
    wywozu (urzędu, w którym zostało złożone zgłoszenie celne) komunikat IE-518 zawierający
    wyniki kontroli przeprowadzonej w urzędzie wyprowadzenia. Po otrzymaniu przez urząd
    wywozu komunikatu IE-518 system AES generuje automatycznie komunikat IE-599 i
    przesyła go zgłaszającemu. Komunikat IE-599 jest dokumentem celnym potwierdzającym,
    także dla celów podatkowych, wywóz towarów poza terytorium UE przez wskazanego w
    zgłoszeniu wywozowym eksportera.
    Należy dodatkowo zaznaczyć, że komunikat IE-599 może być wydany nie tylko przez
    administrację celną krajową, ale także przez inne unijne organy celne, jeśli odprawa celna
    wywozowa (eksportowa) miała miejsce na terenie innego państwa członkowskiego.

    Zatem, dokumentem potwierdzającym wywóz towarów poza terytorium UE jest:
        elektroniczny komunikat IE-599 otrzymany w systemie AES,
        wydruk ww. komunikatu potwierdzony przez właściwy organ celny,
        elektroniczny komunikat IE-599 otrzymany poza systemem AES, jeżeli jego
        autentyczność jest zapewniona.
    Nadmieniam także, że od dnia 31 października 2024 r. nastąpiło ogólnopolskie
    uruchomienie systemu AES/ECS2 PLUS, w którym nie funkcjonuje już komunikat IE-599. W
    związku z tym, na terytorium Polski nie jest już wydawany komunikat IE-599, gdyż został
    on zastąpiony komunikatem CC599C, który pełni jednak taką samą rolę jak jego
    poprzednik, tj. jest dokumentem celnym stanowiącym potwierdzenie wywozu towaru.
    Dokumentem, o którym mowa w art. 41 ust. 6a ustawy uprawniającym do zastosowania
    stawki 0% przy eksporcie będzie również zgłoszenie wywozowe w formie papierowej
    złożone poza systemem teleinformatycznym lub kopia takiego zgłoszenia potwierdzona
    przez właściwy urząd celny. We wszystkich ww. przypadkach są to dokumenty o
    charakterze „urzędowym” wygenerowane w systemie AES (AES/ECS2 PLUS) lub
    potwierdzone przez właściwy urząd celny.
    Z powyższego wynika więc, że pomimo tego, że katalog dokumentów wymienionych w art.
    41 ust. 6a ustawy jest katalogiem otwartym, nie można zastosować stawki VAT w
    wysokości 0% względem eksportu towarów na podstawie dowodów innych niż dokumenty
    „urzędowe”, w których właściwe organy celne (polskie lub z innych państw członkowskich
    UE) potwierdziły wywóz towarów poza terytorium UE
    W tym miejscu należy zauważyć, że definicja „towarów w przesyłce pocztowej” zawarta jest
    w art. 1 pkt 24 rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2015/2446 z 28 lipca 2015 r.
    uzupełniającego rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 w
    odniesieniu do szczegółowych zasad dotyczących niektórych przepisów unijnego kodeksu
    celnego (Dz. U. UE L 343 z 29 grudnia 2015 r. str. 1 ze zm.; dalej jako: „rozporządzenie
    delegowane”). Zgodnie ze wskazanym przepisem:
      „Towary w przesyłce pocztowej” oznaczają towary inne niż przesyłki z
      korespondencją, zawarte w paczce lub pakiecie pocztowym i przewożone na
      odpowiedzialność operatora pocztowego lub przez niego zgodnie z przepisami
      Konwencji Światowego Związku Pocztowego przyjętej dnia 10 lipca 1984 r. pod egidą
      Organizacji Narodów Zjednoczonych.
    Z kolei w art. 1 pkt 25 rozporządzenia delegowanego wskazano, że:
      „Operator pocztowy” oznacza operatora mającego siedzibę w danym państwie
      członkowskim i wyznaczonego przez dane państwo do świadczenia
      międzynarodowych usług regulowanych Konwencją Powszechnego Związku
      Pocztowego.
    Uzasadnione w tym miejscu będzie odwołanie się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 2019 r., w sprawie C-275/18, który stwierdził, że: „(...) art. 146
    ust. 1 lit. a) w związku z art. 131 dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że
    sprzeciwia się on temu, aby przepis prawa krajowego uzależniał zwolnienie z VAT
    przewidziane dla towarów przeznaczonych do wywozu poza terytorium Unii od przesłanki,
    aby towary te zostały objęte procedurą celną wywozu, w sytuacji, w której jest bezsporne,
    że zostały spełnione materialnoprawne przesłanki zwolnienia, w tym w szczególności
    przesłanka faktycznego wyprowadzenia danych towarów z terytorium Unii”.
    Należy jednak wskazać, że ww. wyrok zapadł w okolicznościach, w których podmiot
    wysyłał przedmioty kolekcjonerskie poza terytorium Unii Europejskiej pocztą i był w stanie
    wykazać ten fakt za pomocą dokumentów wydanych przez służby pocztowe. W takich

    okolicznościach TSUE stwierdził, że „(...) brak poszanowania formalnego wymogu objęcia
    towarów przeznaczonych do wywozu procedurą wywozu nie może prowadzić do tego, że
    eksporter traci prawo do zwolnienia w eksporcie, o ile zostało wykazane faktyczne
    wyprowadzenie danych towarów z terytorium Unii” (pkt 38 wyroku).
    Do powyższego orzeczenia TSUE odwołał się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 21
    lipca 2020 r., sygn. akt I FSK 2005/17. Sprawa będąca przedmiotem rozstrzygnięcia NSA
    także dotyczyła podatnika, który dokonując sprzedaży za pośrednictwem (...) poza
    terytorium Unii Europejskiej, nie dopełnił wymagań formalnych w postaci zgłoszeń celnych
    wywozowych i w związku z tym nie posiadał dokumentów potwierdzających wywóz
    towarów poza terytorium Unii Europejskiej.
    Podkreślić należy, że w sprawie będącej przedmiotem ww. rozstrzygnięcia ani organy
    podatkowe, ani sąd I instancji nie zakwestionowały samego faktu wywozu towarów poza
    obszar UE. Jedynym powodem odmowy prawa do zastosowania stawki 0% była
    okoliczność braku dokonywania przez podatnika zgłoszeń celnych wywozowych, a w
    konsekwencji braku dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium UE
    przez właściwy urząd celny.
    Jak wskazał NSA, w świetle wyżej cytowanego orzeczenia TSUE, dla zastosowania stawki
    VAT 0% w eksporcie kluczowy jest fakt wywozu poza terytorium UE (przesłanka
    materialna), a nie zgromadzenie określonych dokumentów w konkretnej procedurze
    (przesłanka formalna). W konsekwencji - w ocenie NSA - „(...) nie można odmówić
    podatnikowi prawa do zastosowania stawki 0% VAT wyłącznie na tej podstawie, że nie
    posiada on określonego dokumentu potwierdzającego eksport towarów poza UE, jeśli
    eksport ten faktycznie nastąpił, która to okoliczność jak wskazano wyżej nie była przez
    organy kwestionowana.”
    Należy również podkreślić, że zarówno wyrok TSUE C-275/18 jak również wyrok NSA sygn.
    akt I FSK 2005/17 zapadły w szczególnych okolicznościach związanych z wywozem
    towarów poza terytorium UE, który był wykonywany przez operatora pocztowego, tj.
    podmiotu uprawnionego do wykonywania działalności pocztowej na podstawie odrębnych
    przepisów. Zinstytucjonalizowany charakter działalności ww. podmiotów pozwala więc na
    przyjęcie, że dokumenty wygenerowane przez operatora pocztowego, także w jego
    systemie elektronicznym mają przymiot dokumentu „urzędowego”, a tym samym jeżeli
    potwierdzają wywóz towarów poza terytorium UE mogą stanowić dokument, o którym
    mowa w art. 41 ust. 6a ustawy.
    Odnosząc się do przedstawionego opisu sprawy w kontekście powołanych przepisów
    należy zauważyć, że posiadany przez Pana raport śledzenia przesyłek wygenerowany w
    systemie Elektronicznego Nadawcy (...) posiadający komunikat „doręczenie” nie jest
    dokumentem, który został literalnie wymieniony w art. 41 ust. 6a ustawy. Jest to natomiast
    dokument „urzędowy”, o którym mowa w art. 41 ust. 6 ustawy, tj. dokument
    potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej za pośrednictwem
    operatora pocztowego (podmiotu uprawnionego na podstawie odrębnych przepisów do
    wykonywania działalności pocztowej). W przypadku zaś dokumentu wygenerowanego w
    systemie Elektronicznego Nadawcy (...), który to nie posiada statusu „doręczenie” a inne
    komunikaty, np. „Przesyłka dotarła do kraju przeznaczenia”, „Rejestracja w urzędzie
    doręczenia”, „Przesyłka wysłana z Polski” należy stwierdzić, że dokumenty takie również
    można uznać za dokumenty „urzędowe”, o którym mowa w art. 41 ust. 6 ustawy,
    uprawniające, po spełnieniu pozostałych przesłanek, do opodatkowania dokonywanych
    transakcji stawką 0%, przewidzianą dla eksportu towarów, pod warunkiem jednak
    posiadania odpowiedzi z (...) na zgłoszenie reklamacyjne potwierdzające doręczenie
    przesyłki do adresata wraz z podaniem daty doręczenia.
    Niemniej jednak jak Pan wskazał, w przypadku gdy raport śledzenia przysyłek
    wygenerowany z systemu Elektronicznego Nadawcy (...) nie posiada statusu „doręczenie”
    a zawiera inne komunikaty, nie decyduje się Pan składać reklamacji do (...) celem
    wyjaśnienia czy przesyłka została doręczona do klienta. W konsekwencji należy stwierdzić,

    że raport śledzenia przesyłek wygenerowany z systemu Elektronicznego Nadawcy (...) nie
    posiadający statusu „doręczenia” oraz dokumentacja zamówienia z portalu
    sprzedażowego (...), nie są dokumentami potwierdzającymi wywóz towarów poza
    terytorium UE, o których mowa w art. 41 ust. 6 i ust. 6a ustawy. Na podstawie takich
    dokumentów nie może Pan zastosować stawki VAT w wysokości 0% przewidzianej dla
    eksportu towarów.
    Ponadto w opisie sprawy wskazał Pan, że w okresie 2022 r. i w części okresu 2023 r. nie
    posiadał Pan raportu śledzenia przesyłek wygenerowanego z systemu Elektroniczny
    Nadawca (...), a jedynie dokonywał Pan z Klientem weryfikacji poprzez portal sprzedażowy
    (...). W związku z powyższym w przypadku braku posiadania raportu wygenerowanego z
    systemu Elektronicznego Nadawcy (...), to dokumentacji zamówienia z portalu
    sprzedażowego (...) nie będzie można uznać za dokument o charakterze urzędowym, ma
    on jedynie charakter informacyjny. Tym samym, dokumentem potwierdzającym wywóz
    towarów poza terytorium UE, o których mowa w art. 41 ust. 6 i ust. 6a ustawy nie może
    być jedynie dokument zamówienia z portalu sprzedażowego (...). W konsekwencji w
    okresie 2022 r. i części okresu 2023 r. na podstawie dokumentu zamówienia z portalu
    sprzedażowego (...) nie miał Pan prawa do zastosowania stawki VAT 0% przewidzianej dla
    eksportu towarów.
    Podsumowując, w sytuacji, gdy posiada Pan dokument pochodzący z systemu
    Elektronicznego Nadawcy (...), opatrzony statusem „doręczenie” oraz dokumentację
    zamówienia z portalu sprzedażowego (...) to po spełnieniu pozostałych przesłanek, ma
    Pan prawo do zastosowania stawki opodatkowania 0% przewidzianej dla eksportu
    towarów, które są wysyłane za pośrednictwem (...) do osób fizycznych zamieszkałych poza
    terytorium Unii Europejskiej, nieprowadzących działalności gospodarczej. Zaś w okresie
    2022 r. oraz w części okresu 2023 r., kiedy to posiadał Pan jedynie dokumentację
    zamówienia z portalu sprzedażowego (...) nie miał Pan prawa do zastosowania stawki
    opodatkowania 0% przewidzianej dla eksportu towarów.
    Zatem Pana stanowisko w części dotyczącej zastosowania stawki 0% do eksportu towarów
    w przypadku posiadania raportu śledzenia przesyłek wygenerowanego z systemu
    Elektronicznego Nadawcy (...) opatrzony statusem „doręczenie” i dokumentacji
    zamówienia z portalu sprzedażowego (...) należy uznać za prawidłowe, zaś w części
    dotyczącej zastosowania stawki 0% do eksportu towarów w przypadku nieposiadania
    raportu śledzenia przesyłek wygenerowanego z systemu Elektronicznego Nadawcy (...) w
    okresie 2022 r. i w części okresu 2023 r. uznać należy za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuje, że wydając interpretację nie przeprowadzam postępowania dowodowego i
    opieram się wyłącznie na elementach stanu przedstawionego we wniosku.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznym podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.