Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.260.2022.2.ICZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-05
Teza: Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług otrzymanych dobrowolnych wpłat od Patronów, w sytuacji gdy zostanie Wnioskodawca czynnym podatnikiem tego podatku.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; wpłata; zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV. Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-Obowiązek podatkowy - zaliczka, zadatek, przedpłata, rata, wkład budowlany lub mieszkaniowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 8

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania mi.in. podatkiem od towarów i usług otrzymanych dobrowolnych wpłat od Patronów, w sytuacji gdy zostanie Pan czynnym podatnikiem tego podatku.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 czerwca 2022 r. (wpływ 29 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania w Polsce i jest polskim rezydentem podatkowym. Od 1 lutego 2017 roku prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod aktualną nazwą (\`(...)\`).

Przeważającym rodzajem działalności jest określana kodem 59.12.Z, czyli działalność postprodukcyjna związana z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi. Pozostałe kody PKD używane w działalności to m.in.: 18.13.Z, 62.01.Z, 73.11.Z. Kody PKD mogą ulegać zmianie.

W tym momencie Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT, ale nie wyklucza, że w przyszłości przekroczy limit kwotowy uprawniający do zastosowania zwolnienia opisany w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Od prawie 10 lat Wnioskodawca prowadzi kanał na platformie (\`(...)\`.) skupiony wokół tematyki gier komputerowych. Wnioskodawca publikuje na nim przede wszystkim nagrania filmy pokazujące sposoby przejścia gier, recenzja, poradniki i materiały humorystyczne. Wnioskodawca nie wyklucza publikowania wideo o innej tematyce niż wspomniana. Przez ten okres kanał zgromadził grupę fanów, stałych widzów, którzy regularnie oglądają i komentują publikowane wideo. Z tego względu, Wnioskodawca postanowił otworzyć konto na portalu xxx. Serwis ten umożliwia twórcom ogłoszenie się w celu zebrania wsparcia finansowego od Wspierających, nazywanych Patronami lub Wspierającymi. Osoby te, chętne dobrowolnie wspierać twórców, dokonują wpłat za pośrednictwem wyżej wymienionego serwisu i mogą zadeklarować wsparcie w postaci równych, miesięcznych wpłat. Wnioskodawca, jako autor, ma możliwość ustawienia progów wpłat (np. 5 zł miesięcznie, 10 zł miesięcznie, 20 zł miesięcznie, itd.). Wspierający zachowują dowolność w wyborze progów wpłat oraz nie są zobowiązani do świadczenia pomocy finansowej stale.

Po zebraniu danej kwoty i pobraniu prowizji przez Patronie i opłaty dla operatora finansowego, portal ten dokonuje przelewu zebranych środków na rachunek bankowy Wnioskodawcy. W ramach dołączenia do grupy osób wspierających działania Wnioskodawcy i określonych progów miesięcznych wpłat, Wspierający (dalej nazywani także Patronami) mają prawo do otrzymania od Wnioskodawcy podziękowań oraz drobnych wyrazów wdzięczności.

Aktualnie progi miesięczne wraz z rodzajem podziękowań kształtują się jak poniżej:

1\. 10 zł - podziękowania w formie umieszczenia na „comiesięcznej internetowej liście chwały”

2\. 20 zł - wpisanie na listę Patronów, która będzie pokazywana w niektórych filmach na kanale (\`(...)\`).

3\. 30 zł - możliwość dołączenia do grupy na platformie (\`(...)\`), na której Patroni mają szansę porozmawiać z Wnioskodawcą, innymi Patronami oraz obejrzeć filmy, które następnie zostaną udostępnione publicznie i nieodpłatnie na kanale (\`(...)\`).

Głównym celem tej grupy jest integracja, wymiana poglądów i poznanie siebie nawzajem.

4\. 50 zł - możliwość dołączenia do grupy na platformie (\`(...)\`.), na której Patroni mają szansę porozmawiać z Wnioskodawcą oraz innymi Patronami. Głównym celem tej grupy jest integracja, wymiana poglądów i poznanie siebie nawzajem.

5\. 100 zł - możliwość podania propozycji tematycznej do filmu, który Wnioskodawca stworzy i udostępni na platformie (\`(...)\`). Temat nie będzie dla Wnioskodawcy wiążący.

Każdy próg zawiera w sobie także wszystkie wyrazy wdzięczności z poprzednich progów.

Pozostałe progi, jeżeliby istniały (powyżej 100 PLN) nie są przedmiotem niniejszego wniosku. Na ten moment, wspierające Wnioskodawcę osoby to tylko osoby niespokrewnione z Wnioskodawcą. Aczkolwiek wpłat może dokonywać każda osoba bez względu na stopień pokrewieństwa i spowinowacenia. Wnioskodawca nie jest w stanie przewidzieć, kto, przez jaki czas i jaką kwotą będzie go wspierał, ale jest w stanie śledzić na bieżąco wysokości wpłat narastająco od każdego wspierającego. Kanał na (\`(...)\`) Wnioskodawca prowadził już przed założeniem konta na (\`(...)\`) i prowadziłby go dalej bez względu na to, czy otrzymuje wpłaty od Patronów, czy nie.

Otrzymywane środki oczywiście podnoszą poziom bezpieczeństwa finansowego Wnioskodawcy i jakość audiowizualną nagrań, ponieważ dzięki nim Wnioskodawca jest w stanie kupić lepszy sprzęt do nagrań, ale nie warunkują ich powstawania. Pytanie dotyczy sposobu opodatkowania już otrzymanych środków od Patronów oraz tych, które Wnioskodawca otrzyma w przyszłości na zasadach opisanych we wniosku.

Pismem uzupełniajacym z 29 czerwca 2022 r. doprecyzował Pan opis sprawy w następujacy sposób :

\- czy osoby dokonujące wpłat na Pana rzecz czynią to nieodpłatnie nie otrzymując w zamian żadnego świadczenia z Pana strony.

Zgodnie z treścią progów - w zamian za wsparcie działalności Wnioskodawcy na platformir (\`(...)\`) Wnioskodawca zobowiązuje się do publicznych podziękowań, dołączenia Patrona (o ile sobie zażyczy) do zamkniętej grupy na portalu (\`(...)\`), (\`(...)\`) oraz do wysłuchania propozycji potencjalnych tematów do filmów na (\`(...)\`.). Biorąc pod uwagę symboliczność wyrazów wdzięczności, Wnioskodawca uważa że Patroni wspierają go nieodpłatnie, kosztem swojego majątku i można mówić o odpłatnym świadczeniu usług z jego strony.

\- w jakim celu - jeśli istotnie wpłaty otrzymuje Pan bez świadczenia zwrotnego (czyli są dokonywane nieodpłatnie) - zostały ustalone „progi wsparcia” z podziałem na poszczególne kwoty i w zależności od dokonanego „wsparcia” osoby wpłacające mają zróżnicowane profity (są inaczej traktowane, np. przy wyrażaniu wdzięczności).

Ograniczenia techniczne i założenia portalu (\`(...)\`) narzucają obowiązek stosowania określonych progów przy tworzeniu profilu twórcy. Patroni nie mają możliwości wpisania dowolnej kwoty, a mogą jedynie korzystać z tych opcji, które zaproponuje twórca. Aby umożliwić jak największej liczbie Patronów udzielenie wsparcia adekwatnego do tego, jakiego mają ochoty udzielić, zostały stworzone różne progi kwotowe. Ponadto, z praktyki wynika, że z wyższych progów decyduje się korzystać tylko niewielki procent wszystkich Patronów. Dzięki temu, że będzie ich mniej, Wnioskodawca będzie w stanie (czasowo i fizycznie) z nimi porozmawiać w grupie lub wysłuchać propozycji na temat nowych filmów.

\- czy może wpłaty patronów dokonywane są za jakiś ekwiwalent (działanie) z Pana strony

Jak stwierdził Sąd Apelacyjny w Łodzi w wyroku z dnia 12 stycznia 2018 r o syn. I ACa 627/17 „nieodpłatne świadczenie darczyńcy, będące jednostronnym aktem jego dobrej woli, rodzi po stronie obdarowanego moralny obowiązek wdzięczności”. Z tego powodu, Wnioskodawca stara się wyrazić wdzięczność swoim Patronom na różne sposoby, takie jak opisane w pierwotnej części wniosku. Wyraz „ekwiwalent” zawarty w pytaniu, według Słownika Języka Polskiego PWN oznacza 1. «rzecz równa innej wartością» 2. «towar, w którym jest wyrażona wartość innego towaru»”.

W ocenie Wnioskodawcy, takie wyrazy wdzięczności jak m.in. dodanie do grupy na (\`(...)\`) lub (\`(...)\`), podziękowania słowne lub pisemne, rozmowa nie stanowią ekwiwalentów przesłanych wpłat. Wyrazy wdzięczności są niemożliwe do wycenienia, ponieważ są unikalne i niedostępne nigdzie w sprzedaży.

\- czy może też wpłaty dokonywane są (będą) za jakiekolwiek świadczenie wzajemne (lub w celu jego uzyskania) z Pana strony, dostępne tylko i wyłącznie dla osoby, która dokona wpłaty, dla niej personalizowane i niedostępne dla pozostałych osób korzystających z platformy (\`(...)\`.).

Wyrazy wdzięczności wymienione w poszczególnych progach otrzymują tylko Patroni, czyli osoby które dokonały lub dokonują wpłat wspomagających. Osoby niebędące Patronami, nie otrzymują podziękowań za wpłaty, ponieważ ich nie dokonują. Niektóre podziękowania są personalizowane - takie jak np. wymienienie z imienia i nazwiska na liście Patronów. Natomiast, co najważniejsze, cały kanał na (\`(...)\`), bez żadnych ograniczeń, jest dostępny dla wszystkich zainteresowanych osób, bez względu na to, czy są Patronami, czy nie.

\- czy zakres tematyczny publikacji na platformie (\`(...)\`.), w związku z którymi otrzymuje Pan wsparcie od patronów, pokrywa się z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej.

Tak, tematyka się pokrywa.

\- czy otrzymane z portalu xxx kwoty stanowią istotny wkład finansowy dla Pana działalności gospodarczej; czy brak ww. wsparcia spowoduje zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej.

Z racji na charakter działalności Wnioskodawcy w niektórych miesiącach wkład ten jest większy, w innych mniejszy. Niemniej, moja działalność gospodarcza od początku opiera się na innych filarach. xxx to jedynie dodatek, który pozwala Wnioskodawcy szybciej się rozwijać, natomiast nawet po zaprzestaniu wpłat przez Patronów Wnioskodawca będzie wciąż prowadził swoją działalność gospodarczą. Kanał Wnioskodawcy na (\`(...)\`) istniał przed założeniem profilu na xxx i będzie istniał po zaprzestaniu zbierania wsparcia od Patronów.

### Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 2)

Czy od otrzymanych wpłat od Patronów Wnioskodawca będzie zobowiązany odprowadzać podatek od towarów i usług, jeżeli zostanie czynnym podatnikiem VAT?

### Pana stanowisko w zakresie podatku towarów i usług

Zdaniem Wnioskodawcy, od wpłat otrzymywanych od Wspierających nie będzie zobowiązany odprowadzać podatku od towarów i usług, ponieważ nie stanowią zaliczki ani zapłaty za świadczone usługi czy dostawy towarów.

Uzasadnienie

Opodatkowaniu podatkiem VAT - co do zasady - podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonywanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Co istotne, ww. świadczenie musi zostać wykonane przez działającego w tym zakresie podatnika podatku VAT. Otrzymywane przez Wnioskodawcę środki pieniężne od Patronów nie stanowią zaliczki ani zapłaty za świadczone przez Wnioskodawcę usługi ani dostawę towarów. Wpłaty stanowią przejaw dobrowolnego wsparcia finansowego. Kwoty przekazywane za pośrednictwem (\`(...)\`) są uznaniowym, dobrowolnym świadczeniem pieniężnym, którego nie można rozpatrywać w kategoriach kwoty należnej za wykonaną usługę.

W powyższej sytuacji otrzymane przez Wnioskodawcę wpłaty od wspierających nie stanowią wpłat z tytułu dostawy towarów ani świadczenia usług i nie mieszczą się w katalogu czynności opodatkowanych VAT, określonym a art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji środki te nie stanowią zaliczek czy przedpłaty, o których mowa w art. 19a ust. 8 ustawy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawa o VAT:

opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl przepisu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Dostawa towarów i świadczenie usług na terytorium kraju, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Świadczenie usług na gruncie podatku od towarów i usług ma szersze znaczenie niż świadczenie usług w rozumieniu potocznym. Stosownie do treści powołanych przepisów, każde świadczenie na rzecz osób fizycznych, osób prawnych lub jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, uznawane jest na gruncie ustawy za usługę.

Zatem pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie.

Także art. 24 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 s. 1 ze zm.) wskazuje, że:

„świadczenie usług” oznacza każdą transakcję, która nie stanowi dostawy towarów.

Pojęcie świadczenia – składającego się na istotę usługi – należy interpretować zgodnie z jego cywilistycznym rozumieniem.

Jak wskazuje art. 353 § 2 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

świadczenie może polegać na działaniu albo zaniechaniu.

Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innego podmiotu), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Na świadczenie mogą się też jednocześnie składać zachowania związane z działaniem, jak i zaniechaniem.

Zgodnie z artykułem 25 ww. Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

świadczenie usług może obejmować między innymi jedną z następujących czynności:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych, bez względu na to, czy są one przedmiotem dokumentu ustanawiającego tytuł prawny, czy nie;

2) zobowiązanie do zaniechania działania lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług na podstawie nakazu wydanego przez organ władzy publicznej lub w jego imieniu lub z mocy prawa.

Należy podkreślić, że nie każde zaniechanie działania lub tolerowanie czynności uważane jest za świadczenie usług. Dla stwierdzenia, czy dana czynność albo brak podejmowania czynności stanowi świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, należy ocenić przedmiotową transakcję w kontekście całego systemu podatku VAT, a w szczególności jego głównych założeń i celów, które zostały wyrażone w artykule 1 Dyrektywy VAT.

W myśl tego artykułu, podatek od wartości dodanej jest z założenia podatkiem nałożonym na konsumpcję towarów i usług. Chociaż płatnikiem podatku są wszystkie osoby zaangażowane w kolejne stadia transakcji gospodarczych, faktyczny i ostateczny ciężar podatku spoczywa jedynie na ostatecznym konsumencie. W świetle powyższych założeń opodatkowaniu podlegają tylko takie transakcje, w ramach których występuje możliwy do zidentyfikowania konsument towarów lub usług.

W związku z powyższym zaniechanie działania lub tolerowanie czynności lub sytuacji podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywane jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta usługi.

Natomiast w odniesieniu do odpłatności za ww. świadczenie należy wskazać, że ustawa o VAT nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną.

Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 1 kwietnia 1982 r. w sprawie w sprawie C-89/81 Hong-Kong Trade Development Council, TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem TSUE w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council wskazał, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.

Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z 5 lutego 1981 r. C-154/80 Association coopérative „Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats GA”, które zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227/EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto Trybunał przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego. W końcu - jak wskazał Trybunał - świadczenie wzajemne musi stanowić pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.

Na uwagę zasługuje również orzeczenie ETS w sprawie R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (wyrok z dnia 3 marca 1994 r., sprawa C-16/93). Tolmsa był ulicznym grajkiem, który prezentował swoją twórczość. Grajek ustawiał przed sobą puszkę, do której przechodnie mogli wrzucać datki. ETS, wskazując na brak bezpośredniego związku między graniem muzyki a zapłatą oraz na dobrowolność datków, uznał, iż datki nie podlegają opodatkowaniu VAT, bowiem w tym wyroku TSUE stwierdził, że „czynność podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

Bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem istnieje wówczas, gdy jest możliwe zidentyfikowanie bezpośredniej i jasno zindywidualizowanej korzyści na rzecz dostawcy towaru lub świadczącego usługę oraz gdy świadczenie wzajemne pozostaje w bezpośrednim związku ze świadczeniem dokonanej czynności.

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT:

obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Stosowanie do art. 19a ust. 8 ustawy o VAT:

jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:

1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 1b;

2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.

Należy zauważyć, że ustawodawca nie zamieścił w treści ustawy o podatku od towarów i usług definicji zaliczki ani przedpłaty. Zgodnie więc z definicją słownikową (http://sjp.pwn.pl), zaliczka to część należności wpłacana lub wypłacana z góry na poczet tej należności. Natomiast przez przedpłatę należy rozumieć określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru, wpłacaną z góry w celu uzyskania gwarancji jego zakupu w określonym terminie. Zatem, zaliczkę oraz przedpłatę wpłaca się na poczet przyszłej dostawy towarów lub przyszłego wykonania usługi przed faktyczną dostawą lub faktycznym wykonaniem usługi. Stosownie do powyższego, zaliczka, jak również przedpłata, jako zapłata na poczet przyszłej należności musi być powiązana z konkretną transakcją.

Z opisu sprawy wynika, że przeważającym rodzajem Pana działalności jest działalność postprodukcyjna związana z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi.

Od prawie 10 lat prowadzi Pan kanał na platformie (\`(...)\`.) skupiony wokół tematyki gier komputerowych. Publikuje Pan na nim przede wszystkim nagrania filmy pokazujące sposoby przejścia gier, recenzja, poradniki i materiały humorystyczne. Przez ten okres kanał zgromadził grupę fanów, stałych widzów, którzy regularnie oglądają i komentują publikowane wideo. Z tego względu, postanowił Pan otworzyć konto na portalu xxx. Serwis, który umożliwia twórcom ogłoszenie się w celu zebrania wsparcia finansowego od Wspierających, nazywanych Patronami lub Wspierającymi. Osoby te, chętne dobrowolnie wspierają twórców, dokonują wpłat za pośrednictwem wyżej wymienionego serwisu i mogą zadeklarować wsparcie w postaci równych, miesięcznych wpłat. Wspierający zachowują dowolność w wyborze progów wpłat oraz nie są zobowiązani do świadczenia pomocy finansowej stale.

Aktualnie progi miesięczne wraz rodzajem podziękowań kształtują się jak poniżej:

1\. 10 zł - podziękowania w formie umieszczenia na „comiesięcznej internetowej liście chwały”

2\. 20 zł - wpisanie na listę Patronów, która będzie pokazywana w niektórych filmach na kanale(\`(...)\`.).

3\. 30 zł - możliwość dołączenia do grupy na platformie (\`(...)\`), na której Patroni mają szansę porozmawiać z Panem, innymi Patronami oraz obejrzeć filmy, które następnie zostaną udostępnione publicznie i nieodpłatnie na kanale (\`(...)\`.).

Głównym celem tej grupy jest integracja, wymiana poglądów i poznanie siebie nawzajem.

4\. 50 zł - możliwość dołączenia do grupy na platformie (\`(...)\`), na której Patroni mają szansę porozmawiać z Panem oraz innymi Patronami. Głównym celem tej grupy jest integracja, wymiana poglądów i poznanie siebie nawzajem.

5\. 100 zł - możliwość podania propozycji tematycznej do filmu, który Pan stworzy i udostępni na platformie (\`(...)\`). Temat nie będzie dla Pana wiążący.

Każdy próg zawiera w sobie także wszystkie wyrazy wdzięczności z poprzednich progów.

Na ten moment, wspierające Pana osoby to tylko osoby niespokrewnione z Panem. Aczkolwiek wpłat może dokonywać każda osoba bez względu na stopień pokrewieństwa i spowinowacenia. Nie jest Pan w stanie przewidzieć, kto, przez jaki czas i jaką kwotą będzie Pana wspierał, ale jest Pan w stanie śledzić na bieżąco wysokości wpłat narastająco od każdego wspierającego. Kanał na (\`(...)\`) prowadził Pan już przed założeniem konta na xxx i prowadziłby go dalej bez względu na to, czy otrzymuje Pan wpłaty od Patronów, czy nie.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia czy od otrzymanych wpłat od Patronów/Wspierających będzie Pan zobowiązany odprowadzać podatek od towarów i usług jeżeli zostanie Pan czynnym podatnikiem VAT.

Odnosząc się do powyższego należy wyjaśnić, że z przywołanych wyżej przepisów opodatkowaniu podatkiem VAT - co do zasady - podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonywanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Co istotne, ww. świadczenie musi zostać wykonane przez działającego w tym zakresie podatnika podatku VAT.

Wyjaśnił Pan, że nie jest w stanie przewidzieć, kto, przez jaki czas i jaką kwotą będzie Pana wspierał, ale jest Pan w stanie śledzić na bieżąco wysokości wpłat narastająco od każdego wspierającego. Kanał na (….) prowadził Pan już przed założeniem konta na xxx i prowadziłby go dalej bez względu na to, czy otrzymuje wpłaty od Patronów, czy nie.

Wspierający zachowują dowolność w wyborze progów wpłat oraz nie są zobowiązani do świadczenia pomocy finansowej stale.

W ramach dołączenia do grupy - Wspierający mają możliwość otrzymania podziękowań w formie umieszczenia na „comiesięcznej internetowej liście chwały”, mogą zostać

wpisani na listę Patronów, która będzie pokazywana w niektórych filmach na kanale (\`(...)\`.), mają możliwość dołączenia do grupy na platformie (\`(...)\`), na której Patroni mają szansę porozmawiać z Panem, innymi Patronami oraz obejrzeć filmy, które następnie zostaną udostępnione publicznie i nieodpłatnie na kanale (\`(...)\`), mają możliwość dołączenia do grupy na platformie (\`(...)\`), na której Patroni mają szansę porozmawiać ze z Panem oraz innymi Patronami. Głównym celem tej grupy jest integracja, wymiana poglądów i poznanie siebie nawzajem.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz brzmienie cytowanych przepisów, należy stwierdzić, że nie istnieje stosunek prawny pomiędzy Panem a osobami wpłacającymi środki pieniężne za pośrednictwem portalu, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, ani też bezpośredni związek pomiędzy prowadzonym przez Pana kanałem na platformie (……) a opisanymi dobrowolnymi wpłatami. W ramach prowadzonego przez Pana kanału na platformie - osoby wpłacające środki pieniężne za pośrednictwem portalu nie są związane żadnym stosunkiem umownym ani transakcją przewidującą zapłatę ceny, ani też zobowiązaniem prawnym przyjętym wobec siebie nawzajem. Wyjaśnił Pan, że graniczenia techniczne i założenia portalu xxx narzucają obowiązek stosowania określonych progów przy tworzeniu profilu twórcy. Patroni nie mają możliwości wpisania dowolnej kwoty, a mogą jedynie korzystać z tych opcji, które zaproponuje twórca. Aby umożliwić jak największej liczbie Patronów udzielenie wsparcia adekwatnego do tego, jakiego mają ochoty udzielić, zostały stworzone różne progi kwotowe. Ponadto, z praktyki wynika, że z wyższych progów decyduje się korzystać tylko niewielki procent wszystkich Patronów. Dzięki temu, że będzie ich mniej, będzie Pan w stanie (czasowo i fizycznie) z nimi porozmawiać w grupie lub wysłuchać propozycji na temat nowych filmów.

Ponadto dobrowolnie uiszczane wpłaty nie wynikają ze świadczenia usługi, której stanowiłyby bezpośredni ekwiwalent, ponieważ kanał na platformie (…) prowadził Pan już przed założeniem konta na portalu (…) i prowadziłby go dalej bez względu na to, czy otrzymuje wpłaty od Patronów.

W zaistniałej sytuacji otrzymywane przez Pana kwoty pieniężne za pośrednictwem portalu xxx nie będą stanowiły płatności z tytułu dostawy towarów czy świadczenia usług i nie mieszczą się w katalogu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, określonym w art. 5 ust. 1 ustawy.

Zatem otrzymane wpłaty, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, nie stanowią zaliczki, przedpłaty, ani zapłaty za świadczone usługi czy dostawy towarów.

Wobec powyższego Pana stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja indywidualna dotyczy tylko sprawy z zakresu podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku od spadków i darowizn zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).