Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.84.2022.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-22
Teza: Brak możliwości zastosowania ulgi termomodernizacyjnej z uwagi na przeprowadzone prace termomodernizacyjne w mieszkaniu znajdującym się w domu wielorodzinnym.
Słowa kluczowe: budynek-budynek wielorodzinny; mieszkanie; nieruchomości; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 stycznia 2022 r. otrzymaliśmy Pani wniosek z 19 stycznia 2022 r. przekazany przez Naczelnika Urzędu Skarbowego (numer przekazywanej sprawy (\`(...)\`)), który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 kwietnia 2022 r. (wpływ 3 kwietnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wraz z małżonkiem jest Pani właścicielem lokalu mieszkalnego o powierzchni \`(...)\` m2, który zgodnie z aktem notarialnym z 20 marca 1995 r. zakupili Państwo wraz z działką i budynkiem gospodarczym. W lokalu zamieszkują Państwo od początku zakupu, nie prowadzą w nim Państwo żadnej działalności gospodarczej, rozliczają się Państwo wspólnie z podatku dochodowego od osób fizycznych według skali. Mieszkanie znajduje się w sześciorodzinnym domu mieszkalnym (zgodnie z zapisem w akcie notarialnym), w którym nie ma Wspólnoty Mieszkaniowej. Państwa mieszkanie stanowi samodzielną całość, posiada odrębne wejście oraz ogródek. Jego powierzchnia całkowita nie przekracza 30% całkowitej powierzchni budynku. Nie partycypują Państwo również w żadnych kosztach wspólnych innych mieszkańców.

Od początku mieli Państwo własne ogrzewanie, tj. piec węglowy. Pod koniec 2020 r., po dwudziestu pięciu latach od zamieszkania, rozpoczęli Państwo gruntowny remont polegający m.in. na wymianie okien oraz zakupie pompy ciepła wraz z montażem. Zastosowanie tego typu rozwiązania przyczyniło się do poprawy efektywności energetycznej mieszkania, a likwidacja pieca węglowego wpisała się w ramy programów walki o czyste powietrze. Nie ubiegali się Państwo o żadne dofinansowanie tegoż przedsięwzięcia z innych instytucji i nie korzystali Państwo do tej pory z żadnych ulg podatkowych.

Wszystkie wydatki poniesione na termomodernizację mieszkania zostały udokumentowane fakturą VAT. Inwestycja została zakończona w sierpniu 2021 r.

W uzupełnieniu wniosku:

‒ wskazała Pani, że wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji i zadane pytanie dotyczy tylko Pani osoby, należy go traktować jako ORD-IN, oraz

‒ podała Pani, że:

1) Tak.

Pani odpowiedź na pytanie:

_czy zawarte przez Panią wskazanie:_

_Mieszkanie znajduje się w sześciorodzinnym domu mieszkalnym (zgodnie z zapisem w akcie notarialnym), w którym nie ma Wspólnoty Mieszkaniowej._

_wyraża, że w tej nieruchomości - domu mieszkalnym – jest wyodrębnionych (wydzielonych) sześć mieszkań (sześć lokali mieszkalnych)?_

2) Tak.

Pani odpowiedź na pytanie:

_wobec Pani wskazania, że:_

_Nasze mieszkanie stanowi samodzielną całość, posiada odrębne wejście oraz ogródek. Jego powierzchnia całkowita nie przekracza 30% całkowitej powierzchni budynku. Nie partycypujemy również w żadnych kosztach wspólnych innych mieszkańców. Od początku mieliśmy własne ogrzewanie tj. piec węglowy_

_czy wskazany dom mieszkalny stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny rozumiany zgodnie ze wskazaniem zawartym w treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?_

_Zgodnie z tym przepisem:_

_Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku_

_Prosimy więc o potwierdzenie, czy wskazana we wniosku nieruchomość wypełnia przytoczone wyżej kryteria._

3) Tak.

Pani odpowiedź na pytanie:

_czy w Pani małżeństwie obowiązuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej?_

4) Tak.

Pani odpowiedź na pytanie:

_czy opisane mieszkanie należy do majątku wspólnego Pani i Pani małżonka?_

5) Tak.

Pani odpowiedź na pytanie:

_czy na moment dokonywania odliczenia będzie Pani (nadal) współwłaścicielem opisanej nieruchomości? Innymi słowy, prosimy o wskazanie, czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako datę złożenia zeznania lub jego korekty) będzie Pani (nadal) współwłaścicielem_ _opisanego lokalu mieszkalnego__?_

6) Tak.

Pani odpowiedź na pytanie:

_czy na moment dokonywania odliczenia Pani małżonek będzie (nadal) współwłaścicielem opisanej nieruchomości? Innymi słowy, prosimy o wskazanie, czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako datę złożenia zeznania lub jego korekty) Pani małżonek będzie (nadal) współwłaścicielem_ _opisanego lokalu mieszkalnego__?_

7) Nie_._

Pani odpowiedź na pytania:

_A._ _czy zakres Pani/Państwa wniosku dotyczy również wydatków poniesionych na „likwidację pieca węglowego”?_

_B._ _czy zadane pytanie również obejmuje wydatki poniesione na „likwidację pieca węglowego”? Jeśli tak, prosimy o doprecyzowanie treści pytania także o ten zakres._

C. _jakie wydatki składają się na „likwidację pieca węglowego”?_

8) Nie.

Pani odpowiedź na pytania:

_A._ _czy przedsięwzięcia będące przedmiotem Pani/Państwa pytania dotyczyły również utylizacji usuniętych (w toku prac) elementów?_

B. _czy wydatek związany z (ewentualną) utylizacją usuniętych (w toku wskazanych wyżej prac) elementów, również zamierza Pani lub Pani małżonek uwzględnić w ramach ulgi termomodernizacyjnej?_

9) Nie.

Pani odpowiedź na pytanie:

_A._ _czy_ _przedsięwzięcia będące przedmiotem Pani/Państwa pytania_ _doprowadziły do przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku?_

_Jeżeli tak, prosimy by Pani wskazała w jakim (konkretnie) zakresie._

_B._ _czy takiej przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku będzie należało dokonać by wykonać przedsięwzięcia będące przedmiotem Pani/Państwa pytania?_

_Jeżeli tak, prosimy by Pani wskazała w jakim zakresie._

_W przypadku twierdzącej odpowiedzi na powyższe pytania prosimy Panią również o wskazanie:_

_a)_ _czy wykonane prace będą wynikały z projektu budowlanego i pozwolenia na budowę?_

_b)_ _jakie prace budowlane będą wynikać z projektu budowlanego – czy projekt budowlany budynku przewidywał rozbudowę lub nadbudowę budynku w wyniku czego zwiększyła się powierzchnia użytkowa, kubatura i/lub wysokość budynku, czy zwiększyła się wysokość poszczególnych ścian w budynku?_

_c)_ _jakie konkretnie materiały i usługi wchodzą w zakres nadbudowy/przebudowy/rozbudowy?_

_C._ _kiedy (w jakiej dacie/roku) oddaną opisaną nieruchomość/Państwa lokal mieszkalny do użytkowania?_

_Jeśli zadane przez Panią/Państwa pytanie obejmuje również wydatki poniesione na „likwidację pieca węglowego” prosimy o odpowiedź na powyższe pytania także w zakresie tego wydatku._

10) Zamierza Pani uwzględnić wydatki na stolarkę okienną PCV i montaż stolarki otworowej w budownictwie mieszkaniowym.

Pani odpowiedź na pytanie:

_czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej – w zakresie wymiany okien - zamierza Pani/Państwo uwzględnić wyłącznie wydatki poniesione na zakup okien, czy również na usługę/usługi związaną z tym wydatkiem (jak to usługa - czego dotycząca)?_

_We wniosku wskazała Pani, że:_

_Pod koniec 2020 roku, po 25 latach od zamieszkania, rozpoczęliśmy gruntowny remont polegający m.in. na wymianie okien oraz zakupie pompy ciepła wraz z montażem._

_Zadane pytanie dotyczy następującej kwestii:_

_Czy rozliczając dochody za rok 2021r. możemy odliczyć wydatki poniesione na zakup i montaż pompy ciepła ( faktura \`(...)\`) oraz wymianę okien (faktury (\`(...)\`) ) tj. skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej?_

_Z tego względu, celem doprecyzowania zakres tego wydatku, prosimy Panią również o to wskazanie._

11) a) 12 października 2020 r., 8 kwietnia 2021 r.,

b) 5 listopada 2020 r., 2 czerwca 2021 r.,

c) nie dotyczy,

d) nie dotyczy,

e) nie,

f) 20 lipca 2021 r.,

g) 20 lipca 2021 r.,

h) 20 lipca 2021 r.,

i) 20 lipca 2021 r.,

j) tak, 20 lipca 2021 r.

Pani odpowiedzi na pytania:

_kiedy (w jakiej dacie) poniesiono/zakupiono każdy z wydatków dotyczący przedsięwzięć będących przedmiotem Pani/Państwa pytania?_

_Zaznaczamy, że nie możemy analizować, ani oceniać załączonych dokumentów._

_W związku z powyższym załączone do przesłanego wniosku dokumenty (faktury) nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie._

_Prosimy więc o odpowiedź na każdą z poniższych liter, tj. o podanie następujących informacji:_

_a)_ _daty zakupu materiałów wykorzystanych do wymiany okien,_

_b)_ _daty wystawienia faktury za zakup materiałów wykorzystanych do wymiany okien (jeśli wystawiono kilka faktur, prosimy o podanie daty/dat wystawienia każdej z nich),_

_c)_ _daty zakupu ewentualnej usługi/usług poniesionej na wymianę okien,_

_d)_ _daty wystawiania faktury/faktur dotyczących ewentualnej usługi/usług poniesionej na wymianę okien (jeśli wystawiono kilka faktur, prosimy o podanie daty/dat wystawienia każdej z nich),_

_e)_ _czy (jakakolwiek) faktura dotycząca usługi/usług poniesionej na wymianę okien zawiera datę wykonania tej (danej) usługi? Jeśli tak, prosimy o podanie tej daty._

_f)_ _daty zakupu pompy ciepła?_

_g)_ _daty wystawienia faktury za zakup pompy ciepła (jeśli wystawiono kilka faktur, prosimy o podanie daty/dat wystawienia każdej z nich),_

_h)_ _daty zakupu usługi/usług poniesionej na montaż pompy ciepła,_

_i)_ _daty wystawiania faktury/faktur dotyczących usług/usługi poniesionej na montaż pompy ciepła (jeśli wystawiono kilka faktur, prosimy o podanie daty/dat wystawienia każdej z nich),_

_j)_ _czy (jakakolwiek) faktura dotycząca usługi/usług poniesionej na montaż pompy ciepła zawiera datę wykonania tej (danej) usługi? Jeśli tak, prosimy o podanie tej daty._

_Jeśli zadane przez Panią/Państwa pytanie obejmuje również wydatki poniesione na „likwidację pieca węglowego” prosimy o odpowiedź na powyższe pytania także w zakresie tego wydatku._

12) na Pani małżonka,

a) tak,

b) 31 grudnia 1979 r.,

c) tak.

Pani odpowiedzi na pytania:

_na kogo (na czyje dane) zostały wystawione podane wyżej faktury (faktura)._

_Zaznaczamy również, że jeśli jakakolwiek z faktur nie została wystawiona na Pani dane, to wówczas prosimy wskazać – czy którakolwiek z tych faktur:_

_a)_ _została wystawiona na dane Pana małżonki?_

_b)_ _od jakiej daty, obowiązuje w Pana małżeństwie ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej?_

_c)_ _czy wydatki na opisane przedsięwzięcie zostały poniesione z Państwa wspólnego majątku (wspólnych środków)?_

13) Tak.

Pani odpowiedź na pytanie:

_czy wskazane faktury (faktura) zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?_

14) Nie.

Pani odpowiedź na pytanie:

_czy_ _przedsięwzięcia będące przedmiotem Pani/Państwa pytania_ _zostały/zostaną poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów_ _oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków__?_

_Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:_

_przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków._

_W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia_ _21 listopada 2008 r._ _(Dz. U. z 2021 poz. 554 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:_

_Użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne ˗ przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:_

_a)_ _ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,_

_b)_ _ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,_

_c)_ _wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,_

_d)_ _całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji._

15) Nie dotyczy.

Pani odpowiedź na pytanie:

_na czym konkretnie polega/polegać będzie związek - stanowiących przedmiot Pani/Państwa pytania - wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do powyższego wskazania (art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków)?_

_Prosimy o dokładne opisanie tego związku._

_Zaznaczamy, że to opisany stan faktyczny powinien zawierać wszystkie niezbędne elementy, które pozwolą na jego przyporządkowanie do określonych norm prawa podatkowego. Nie możemy dokonywać własnych ustaleń lub uzupełnień stanu faktycznego, którego interpretacja ma dotyczyć._

16) Tak.

Pani odpowiedź na pytanie:

_czy wydatki na przedsięwzięcia będące przedmiotem Pani/Państwa pytania przynależą do materiałów budowlanych/urządzeń/usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. 2018 r. poz. 2489)?_

_Zgodnie z załącznikiem, stanowiącym wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, materiały i urządzenia podlegające odliczeniu w ramach przedmiotowej ulgi to:_

_1\._ _Materiały budowlane i urządzenia:_

_1)_ _materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;_

_2)_ _węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;_

_3)_ _kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;_

_4)_ _kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;_

_5)_ _zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;_

_6)_ _kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2021 r. poz. 133, 694, 1093 i 1642), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2021 r. poz. 1973 i 2127);_

_7)_ _przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;_

_8)_ _materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;_

_9)_ _materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;_

_10)_ _materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;_

_11)_ _pompa ciepła wraz z osprzętem;_

_12)_ _kolektor słoneczny wraz z osprzętem;_

_13)_ _ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;_

_14)_ _stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;_

_15)_ _materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu._

_2\._ _Usługi:_

_1)_ _wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;_

_2)_ _wykonanie analizy termograficznej budynku;_

_3)_ _wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;_

_4)_ _wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;_

_5)_ _docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;_

_6)_ _wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;_

_7)_ _wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;_

_8)_ _montaż kotła gazowego kondensacyjnego;_

_9)_ _montaż kotła olejowego kondensacyjnego;_

_10)_ _montaż pompy ciepła;_

_11)_ _montaż kolektora słonecznego;_

_12)_ _montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;_

_13)_ _montaż instalacji fotowoltaicznej;_

_14)_ _uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;_

_15)_ _regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;_

_16)_ _demontaż źródła ciepła na paliwo stałe._

17) Nie.

Pani odpowiedź na pytanie:

_czy wydatki na_ _przedsięwzięcia będące przedmiotem Pani/Państwa pytania_ _zostały sfinansowane/dofinansowanie ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej? Jeśli tak, prosimy by Pani podała beneficjenta tego dofinansowania oraz datę jego otrzymania._

18) Nie, nigdy żadne z Państwa nie prowadziło działalności gospodarczej.

Pani odpowiedź na pytanie:

_czy wydatki na przedsięwzięcia będące przedmiotem Pani/Państwa pytania_ _zostały/zostaną przez Panią lub Pani małżonka zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?_

19) Nie.

Pani odpowiedź na pytanie:

_czy wydatki na przedsięwzięcia będące przedmiotem Pani/Państwa pytania_ _zostały/zostaną przez Panią lub Pani małżonka odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?_

20) Nie.

Pani odpowiedź na pytanie:

_czy wydatki na przedsięwzięcia będące przedmiotem Pani/Państwa pytania_ _zostały/zostaną przez Panią lub Pani małżonka uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?_

21) Nie.

Pani odpowiedź na pytanie:

_czy wydatki na przedsięwzięcia będące przedmiotem Pani/Państwa pytania_ _zostały/zostaną Pani lub Pani małżonkowi zwrócone w jakiejkolwiek innej formie?_

### Pytanie

Czy rozliczając dochody za rok 2021 r. możemy odliczyć wydatki poniesione na zakup i montaż pompy ciepła (faktura \`(...)\`) oraz wymianę okien (faktury (\`(...)\`)), tj. skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej?

**Pani stanowisko w sprawie**

Pani zdaniem spełnia Pani wszystkie warunki, aby skorzystać z odliczeń wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska
----------------

**Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.**

Skoro zgodnie z wykładnią językową ustawa pozwala na skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane oraz w przypadku realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, to nieuprawnionym jest rozszerzanie prawa do ulgi w przypadku niewypełniania tych warunków.

Podała Pani, że:

‒ mieszkanie znajduje się w sześciorodzinnym domu mieszkalnym,

‒ w tej nieruchomości - domu mieszkalnym – jest wyodrębnionych (wydzielonych) sześć mieszkań (sześć lokali mieszkalnych).

Natomiast na pytania:

‒ czy przedsięwzięcia będące przedmiotem Pani/Państwa pytania zostały/zostaną poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

‒ na czym konkretnie polega/polegać będzie związek - stanowiących przedmiot Pani/Państwa pytania - wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do powyższego wskazania (art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków)?

– odpowiedziała Pani – odpowiednio – „Nie” i „nie dotyczy”.

Mając powyższe na uwadze, należy więc stwierdzić, że nie jest Pani uprawniona do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie wydatków poniesionych na zakup i montaż pompy ciepła oraz wymianę okien. Intencją ustawodawcy wprowadzającego uregulowanie dotyczące ulgi termomodernizacyjnej było objęcie tą ulgą opisanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w określonych budynkach mieszkalnych jednorodzinnych.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl powyższego przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz – na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021, poz. 1993 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług (art. 26h ust. 4 cytowanej ustawy).

Na marginesie zaznaczyć należy, że powyższy przepis (art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) na mocy ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z 29 października 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105) od 1 stycznia 2022 r. ma następujące brzmienie:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki ˗ art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 powyższej ustawy, podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin (art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy).

Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.

Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane), ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym ˗ należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją, ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (Dz. U. z 2022 poz. 438) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne ˗ przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji;

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).

Z przedstawionych przez Panią informacji wynika m.in., że:

‒ wraz z małżonkiem jest Pani właścicielem lokalu mieszkalnego, który zgodnie z aktem notarialnym z 20 marca 1995 r. zakupili Państwo wraz z działką i budynkiem gospodarczym,

‒ mieszkanie znajduje się w sześciorodzinnym domu mieszkalnym (zgodnie z zapisem w akcie notarialnym), w którym nie ma Wspólnoty Mieszkaniowej. Państwa mieszkanie stanowi samodzielną całość, posiada odrębne wejście oraz ogródek. Jego powierzchnia całkowita nie przekracza 30% całkowitej powierzchni budynku.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że wskazany dom mieszkalny stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny rozumiany zgodnie ze wskazaniem zawartym w treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane (Pani odpowiedź („Tak”) w zakresie pytania wskazanego w punkcie 2 uzupełnienia wniosku.

Jednak z udzielonych przez Panią odpowiedzi wynika również, że:

‒ zawarte przez Panią wskazanie: „Mieszkanie znajduje się w sześciorodzinnym domu mieszkalnym (zgodnie z zapisem w akcie notarialnym), w którym nie ma Wspólnoty Mieszkaniowej” wyraża, że w tej nieruchomości - domu mieszkalnym – jest wyodrębnionych (wydzielonych) sześć mieszkań (sześć lokali mieszkalnych)

(Pani odpowiedź („Tak”) w zakresie pytania wskazanego w punkcie 1 uzupełnienia wniosku),

‒ przedsięwzięcia będące przedmiotem Pani pytania nie zostały/zostaną poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Pani odpowiedź („Nie”) na pytanie wskazane w punkcie 14 uzupełnienia wniosku oraz Pani odpowiedź („nie dotyczy) na pytanie wskazane w punkcie 15 uzupełnienia wniosku).

Dokonując zatem analizy wskazanych wyżej przepisów w kontekście przedstawionej przez Panią sytuacji, należy stwierdzić, że:

‒ ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków poniesionych w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków,

‒ prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej obejmuje wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wyłącznie w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, czyli w budynku wolno stojącym albo budynku w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiącym konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym - jak powszechnie przyjmuje się w orzecznictwie - wykładnia przepisów regulujących ulgi podatkowe powinna być ścisła, a nie rozszerzająca, gdyż mogłaby doprowadzić do zastosowania ulg wobec osób, które zdaniem ustawodawcy nie spełniają ustanowionych przez niego warunków. W orzecznictwie sądów administracyjnych przyjmuje się jednolicie, że wszelkie przepisy regulujące ulgi podatkowe, stanowiące wyjątki od wyżej wskazanej zasady, należy interpretować ściśle, przede wszystkim w oparciu o wykładnię językową (por. wyroki NSA: z 24 września 2009 r., sygn. akt II FSK 649/08, z 24 września 2009 r., sygn. akt II FSK 650/08, z 28 marca 2012 r., sygn. akt II FSK 1781/10).

Zatem, skoro zgodnie z wykładnią językową ustawa pozwala na skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane oraz w przypadku realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, to nieuprawnionym jest rozszerzanie prawa do ulgi w przypadku niewypełniania tych warunków.

Podała Pani, że:

‒ mieszkanie znajduje się w sześciorodzinnym domu mieszkalnym,

‒ w tej nieruchomości - domu mieszkalnym – jest wyodrębnionych (wydzielonych) sześć mieszkań (sześć lokali mieszkalnych).

Natomiast na pytania:

‒ czy przedsięwzięcia będące przedmiotem Pani/Państwa pytania zostały/zostaną poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

‒ na czym konkretnie polega/polegać będzie związek - stanowiących przedmiot Pani/Państwa pytania - wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do powyższego wskazania (art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków)?

– odpowiedziała Pani – odpowiednio – „Nie” i „nie dotyczy”.

Mając powyższe na uwadze, należy więc stwierdzić, że nie jest Pani uprawniona do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie wydatków poniesionych na zakup i montaż pompy ciepła oraz wymianę okien. Intencją ustawodawcy wprowadzającego uregulowanie dotyczące ulgi termomodernizacyjnej było objęcie tą ulgą opisanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w określonych budynkach mieszkalnych jednorodzinnych.

W konsekwencji Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informujemy również, że nie możemy analizować, ani oceniać załączonych dokumentów.

W związku z powyższym załączone do przesłanego wniosku dokumenty nie stanowiły przedmiotu analizy w niniejszej sprawie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).