Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-214/11-4/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-04-06
Teza: Stawka podatku przy sprzedaży map (reprinty, reprodukcje), obowiązek używania oznaczeń reprintów map symbolami ISBN (stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów) w przypadku zastosowania przy sprzedaży preferencyjnej stawki podatku
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); mapa; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 04.02.2011 r. (data wpływu 08.02.2011 r.) – uzupełnionym pismem z dnia 26.03.2011 r. (data wpływu 28.03.2011 r.) w odpowiedzi na wezwanie Organu z dnia 11.03.2011 r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   stawki podatku przy sprzedaży map (reprinty, reprodukcje) – **jest prawidłowe,**
*   obowiązku używania oznaczeń reprintów map symbolami ISBN (stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów) w przypadku zastosowania przy sprzedaży preferencyjnej stawki podatku – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08.02.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku przy sprzedaży map (reprinty, reprodukcje oraz obowiązku używania oznaczeń reprintów map symbolami ISNN (stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów) w przypadku zastosowania preferencyjnej stawki podatku. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26.03.2011r. (data wpływu 28.03.2011 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 11.03.2011 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność wydawniczą określoną wg Polskiej Klasyfikacji Działalności pod nr 58.19.Z. Wydawnictwo „D\`(...)\`” wydaje następujące rodzaje reprodukcji i reprintów:

*   mapy kosmosu i ciał niebieskich, świata, kontynentów i regionów, Polski;
*   plany miast;
*   panoramy miast;
*   ryciny.

Reprinty drukowane są w oryginalnych wymiarach, reprodukcje są pomniejszane. Ww. reprinty (reprodukcje) drukowane są metodami poligraficznymi (druk offsetowy lub laserowy) na papierze białym lub kremowym, kolorystyka jest bardzo zbliżona do oryginału.

Na podstawie opinii Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi (w załączeniu) zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wydawane przez Wnioskodawcę wyroby mieszczą się w grupowaniach:

*   mapy, plany miast PKWiU 58.11.16.0 „Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy drukowane z wyłączeniem map w formie książkowej”.

Na podstawie ustawy z dnia 29.10.2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2010, Nr 226, poz. 1476, zał. 1, poz. 72) Wnioskodawca zwraca się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania 8% stawki VAT na sprzedaż opisanych przez niego wyrobów. Z opinii uzyskanej z Krajowej Informacji Podatkowej podczas rozmowy telefonicznej z dnia 2 lutego 2011 roku wynika, że istnieje możliwość stosowania stawki 8%.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 26.03.2011 r. Wnioskodawca wskazuje ponadto, iż wydane dotychczas reprinty map są produkowane w zakładach poligraficznych. W praktyce Wydawnictwo zleca ww. zakładom druk reprintów, które drukowane są metodami poligraficznymi ( z reguły offset lub druk cyfrowy) na podstawie posiadanych matryc w formie elektronicznej i stosownych praw do reprodukcji. Następnie Wydawnictwo kupuje ww. reprinty od zakładów poligraficznych, które stosują przy sprzedaży stawkę podstawową VAT – 23 %.

Wydawnictwo zwraca się z prośbą o potwierdzenie prawidłowości stosowania stawki podatkowej przez zakłady poligraficzne oraz zdefiniowanie stawki VAT przy sprzedaży reprintów do sklepów lub odbiorców indywidualnych. Ponadto Wydawnictwo prosi o potwierdzenie konieczności oznaczenia ww. reprintów map symbolami ISBN (stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

*   Czy Wnioskodawca może zastosować 8% stawkę VAT na sprzedaż opisanych przez niego wyrobów (reprinty, reprodukcje) ?
*   Czy ewentualne zastosowanie stawki 8% będzie wiązało się z koniecznością używania numerów ISBN ?

Wydawnictwo „ D\`(...)\`” stoi na stanowisku, że ww. reprinty map odpowiadają nr PKWiU 58.11.16.0 „Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy drukowane, z wyłączeniem map w formie książkowej”. Opinia ta została potwierdzona przez Urząd Statystyczny w Łodzi pismem z dnia 27 stycznia 2011 r.

W związku z tym, stawka podatku VAT przy zakupie jak i sprzedaży reprintów powinna wynosić 5%.

Wydawane i wprowadzone do obrotu reprinty map powinny być oznaczone symbolami ISBN.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   **prawidłowe** – w zakresie stawki podatku przy sprzedaży map (reprinty, reprodukcje),
*   **nieprawidłowe** – w zakresie obowiązku używania oznaczeń reprintów map symbolami ISBN (stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów) w przypadku zastosowania przy sprzedaży preferencyjnej stawki podatku.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl obowiązującego od dnia 01.01.2011 r. art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Od dnia 1 stycznia 2011 r. na potrzeby podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. nr 207, poz. 1293 ze zm.)

Według art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi natomiast, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Co do zasady stawka podatku, stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Należy jednak wskazać, iż zgodnie z dodanym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 w okresie od 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1, wynosi 23%.

Natomiast zgodnie dodanym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 2 ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.

Ponadto w myśl obowiązującego od 01.01.2011 r. art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 3 do ustawy, w poz. 72 wymieniony został symbol ex 58.11.1 „Książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek”.

Należy w tym miejscu podkreślić, iż zgodnie z pkt 1) objaśnienia pod omawianym załącznikiem do ustawy, wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Oznacza to, że jeżeli dany towar (lub usługa) wymieniony w załączniku nr 3, na podstawie innych regulacji podlega opodatkowaniu niższą stawką podatku VAT lub zwolnieniu – zastosowanie ma ta niższa stawka podatku lub zwolnienie od podatku.

Jak wspomniano powyżej, w myśl art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%. W pozycji 32 tego załącznika, wymieniony został symbol PKWiU ex 58.11.1 „Książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braillea”.

Uwzględniając powyższe należy zauważyć, iż symbol PKWiU 58.11.1, który obejmuje m.in. mapy wytwarzane metodami poligraficznymi, wymieniony został przez ustawodawcę w załączniku 3 oraz w załączniku 10 do ustawy o VAT. Z uwagi jednak, iż załącznik nr 10 przewiduje dla map wytwarzanych metodami poligraficznymi niższą stawkę VAT (5%) – ta stawka znajdzie zastosowanie do dostawy w tym zakresie. Zatem od 01.01.2011 r. do map wytwarzanych metodami poligraficznymi (sklasyfikowanych w PKWiU 58.11.1) zastosowanie ma stawka podatku VAT w wys. 5% na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z załącznikiem nr 10 ustawy o podatku VAT.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność wydawniczą, w ramach której wydaje następujące rodzaje reprodukcji i reprintów: mapy kosmosu i ciał niebieskich, świata, kontynentów, regionów, Polski, plany miast, panoramy miast, ryciny. Ww. reprinty i reprodukcje wydawane są metodami poligraficznymi (druk offsetowy lub laserowy). Zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy, wydawane przez niego wyroby mieszczą się w grupowaniu PKWiU 58.11.16.0 „Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy drukowane z wyłączeniem map w formie książkowej”.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą określenia stawki podatku VAT przy sprzedaży map (reprinty, reprodukcje).

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa podatkowego w kontekście przedstawionych okoliczności sprawy stwierdzić należy, iż sprzedaż przez Wnioskodawcę do sklepów lub odbiorców indywidualnych reprintów map mieszczących się w grupowaniu PKWiU 58.11.16.0 opodatkowana będzie preferencyjną – 5% stawką podatku na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z załącznikiem nr 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%. W pozycji 32 tego załącznika, wymieniony został symbol PKWiU ex 58.11.1 „Książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braillea”. Z powyższego wynika, iż ustawodawca uzależnia zastosowanie wskazanej stawki podatku od spełnia określonych w powołanych regulacjach warunków, w tym m.in. posiadania przez niektóre towary oznaczenia stosowanego na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN. Przedmiotowy warunek dotyczy wyłącznie drukowanych książek.

Przy sprzedaży map wytwarzanych metodami poligraficznymi PKWiU 58.11.16.0 zastosowanie znajdzie 5% stawka podatku, niezależnie od tego, czy przedmiotowe reprinty map oznaczone będą symbolami ISBN, czy też nie będą posiadały takich oznaczeń. Nadmienić jednocześnie należy, iż obowiązek prawidłowego klasyfikowania świadczonych usług bądź dostarczanych towarów należy do usługodawcy (lub dostawcy towarów) i tut. Organ nie jest upoważniony do dokonywania takiej klasyfikacji bądź do oceny klasyfikacji dokonanej przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o grupowanie statystyczne wskazane przez Wnioskodawcę.

Organ podatkowy informuje ponadto, iż kwestia prawidłowości stosowania stawki podatkowej przez zakłady poligraficzne została rozpatrzona odrębnym postanowieniem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.