Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1285/11/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-08-23
Teza: Czy przekazanie przez Agencję Wnioskodawcy, zgodnie z umową, nadwyżki finansowej będzie obrotem w rozumieniu art. 29 ustawy, zwolnionym z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?
Słowa kluczowe: opodatkowanie; stawka-stawki podatku; usługi-usługi kulturalne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11 maja 2011r. (data wpływu do tut. BKIP 17 maja 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 sierpnia 2011r. (data wpływu 10 sierpnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania nadwyżki finansowej przekazanej przez Agencję na rzecz Wnioskodawcy za obrót w rozumieniu art. 29 ustawy o VAT oraz możliwości zwolnienia go z opodatkowania na podst. art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 maja 2011r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania nadwyżki finansowej przekazanej przez Agencję na rzecz Wnioskodawcy za obrót w rozumieniu art. 29 ustawy o VAT oraz możliwości zwolnienia go z opodatkowania na podst. art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Wniosek ten nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 29 lipca 2011r. znak: IBPP4/443-869/11/MN wezwano o ich uzupełnienie. Uzupełnienia dokonano w dniu 10 sierpnia 2011r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zawarł umowę z Agencją, której przedmiotem jest zorganizowanie w dniu 1 lipca 2011r. przez Agencję na zlecenie Wnioskodawcy koncertu zespołu muzycznego. Strony ustaliły, że koncert odbędzie się na Stadionie Miejskim. Wnioskodawca dysponuje tą nieruchomością na podstawie umowy użyczenia zawartej z Gminą, w której Wnioskodawca został również upoważniony i zobowiązany przez Gminę do zlecenia promocji Gminy w ramach promocji koncertu. Promocja koncertu, obejmująca również promocję Gminy oraz Wnioskodawcy została zlecona przez Wnioskodawcę Agencji w zawartej umowie o organizację koncertu zespołu muzycznego.

Strony umowy o organizację koncertu nie wykluczyły również możliwości prowadzenia akcji promocyjnej koncertu oraz pozyskiwania sponsorów i reklamodawców przez Wnioskodawcę, przy czym środki uzyskane przez Wnioskodawcę i Agencję od sponsorów i z usług reklamowych zwiększą budżet koncertu. Sprzedaż biletów wstępu na koncert będzie prowadzona wyłącznie przez Agencję, przy czym Wnioskodawca zastrzegł sobie prawo do wglądu do dokumentacji dotyczącej sprzedaży oraz wspólnego ustalenia cen biletów.

Za zorganizowanie koncertu zespołu muzycznego, Wnioskodawca zapłaci Agencji wynagrodzenie w kwocie 400.000,00 zł brutto w następujący sposób:

*   część wynagrodzenia w kwocie 300.000,00 zł brutto przed realizacją koncertu na podstawie wystawionej faktury VAT z tytułu poniesionych przez Agencję kosztów rezerwacyjnych Artysty,
*   pozostałą część wynagrodzenia tj. 100.000,00 zł brutto po wykonaniu koncertu na podstawie wystawionej faktury VAT.

Agencja zobowiązana jest do wykonania nałożonych w umowie na nią obowiązków na podstawie szacunkowego budżetu koncertu. Ostateczny budżet zostanie przez nią przedstawiony nie później niż do 25 kwietnia 2011r. Budżet ostateczny podlega zatwierdzeniu przez Wnioskodawcę.

Po realizacji koncertu Agencja zobowiązana jest do przedstawienia Wnioskodawcy pełnego rozliczenia koncertu poprzez zestawienie faktur i rachunków dokumentujących dochody i poniesione wydatki w związku z organizacją koncertu, przy czym Wnioskodawca zastrzegł sobie prawo wglądu do oryginałów dokumentów.

Strony ustaliły, że w wyniku sprzedaży biletów wstępu, pozyskiwania sponsorów koncertu oraz reklamodawców, może powstać nadwyżka finansowa ponad zakładany budżet. Za nadwyżkę tą rozumieć się będzie różnicę pomiędzy zsumowaną wartością wpłat, w tym dokonanych przez Wnioskodawcę z tytułu wynagrodzenia za organizację koncertu, sprzedaży biletów (pomniejszoną o koszty sprzedaży, tantiemy autorskie oraz podatek VAT) oraz usług promocyjno – reklamowych związanych z koncertem, a ogólnymi wydatkami związanymi z organizacją koncertu. Tak wyliczona nadwyżka finansowa podlegać będzie podziałowi w następujący sposób: 35% nadwyżki zostanie przekazane Wnioskodawcy w ciągu 14 dni od zatwierdzenia przez Niego rozliczenia finansowego koncertu, pozostałe 65% wypracowanej nadwyżki stanowić będzie dochód Agencji. W przypadku gdy koncert zakończy się stratą, strony umowy będą uczestniczyć w jej pokryciu w proporcji w jakiej uczestniczą w nadwyżce.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 8 sierpnia 2011r. (data wpływu 10 sierpnia 2011r.) wyjaśniono, co następuje.

1.  W związku z organizacją koncertu, który odbył się w dniu 1 lipca 2011r. Wnioskodawca nie dokonał sprzedaży usług promocyjnych lub reklamowych na rzecz sponsorów lub reklamodawców. Wnioskodawca nie poniósł też w tym celu wydatków. Dlatego interpretacja dotycząca prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w tym zakresie jest zbędna.
2.  W ocenie Wnioskodawcy zawarta umowa zakupu usługi organizacji koncertu zawiera elementy współorganizacji tego koncertu. Zgodnie z postanowieniami umowy zadaniem Wnioskodawcy było uzyskanie prawa do dysponowania nieruchomością (stadionem miejskim) tj. miejscem odbycia się koncertu. Stadion stanowi własność Gminy. Zadaniem Wnioskodawcy przewidzianym w umowie było uzyskanie prawa do dysponowania stadionem na czas zorganizowania na nim koncertu. Wnioskodawca uzyskał to prawo na podstawie umowy użyczenia zawartej z Gminą. Okres użyczenia trwał od dnia 30 czerwca do 2 lipca 2011r. Uzyskanie prawa do dysponowania Stadionem Miejskim było zadaniem i obowiązkiem Wnioskodawcy. Za jego wykonanie Wnioskodawca ponosił odpowiedzialność. W przypadku niewykonania tego zadania zobowiązany był do zapłaty odszkodowania na rzecz Agencji w kwocie 100.000,00 zł. Pozostałe zadania związane z organizacją koncertu należały do Agencji i stanowiły jej obowiązki wynikające z umowy. Były to:
    *   zaproszenie Artysty, realizacja koncertu w tym profesjonalna i pełna realizacja ridera technicznego dostarczonego przez management Artysty, oraz zobowiązań wynikających z kontraktu z Artystą, a także opłat związanych z prawami autorskimi,
    *   promocja koncertu wraz z promocją Gminy i Wnioskodawcy,
    *   zabezpieczenie medyczne i przeciwpożarowe koncertu,
    *   uzyskanie wszelkich licencji, zezwoleń i zaświadczeń związanych z organizacją imprezy masowej,
    *   ubezpieczenie imprezy masowej,
    *   zapewnienie ochrony artystom i uczestnikom imprezy,
    *   podjęcie działań w celu pozyskania sponsorów koncertu i reklamodawców,
    *   zorganizowanie sprzedaży biletów,
    *   przedstawienie pełnego rozliczenia koncertu.Za wykonanie tych obowiązków Agencja ponosiła odpowiedzialność zabezpieczoną karami umownymi.
3.  Przekazanie przez Agencję Wnioskodawcy 35% nadwyżki finansowej powstałej po organizacji koncertu nie będzie miało związku z żadną czynnością wykonywaną przez Wnioskodawcę na rzecz Agencji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przekazanie przez Agencję Wnioskodawcy, zgodnie z umową, nadwyżki finansowej będzie obrotem w rozumieniu art. 29 ustawy, zwolnionym z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku przekazania przez Agencję Wnioskodawcy nadwyżki finansowej zgodnie z proporcją ustaloną w umowie, będzie stanowić dla Wnioskodawcy obrót w rozumieniu art. 29 ustawy o VAT, zwolniony z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT jako usługa kulturalna – współorganizacja koncertu. Wnioskodawca spełnia warunki dotyczące tego zwolnienia gdyż jest instytucją kultury Miasta wpisaną do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez Gminę jako podmiot uprawniony do tworzenia instytucji kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2.  eksport towarów,
3.  import towarów,
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5.  wewnątrzwspólnotowy dostawa towarów.

Stosownie do treści art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Podstawa opodatkowania stanowi fundament konstrukcji każdego podatku. Z punktu widzenia wysokości zobowiązania podatkowego, decydujące znaczenie obok stawki podatkowej ma właśnie podstawa opodatkowania. Wysokość podatku jest bowiem zawsze iloczynem tych dwóch wartości. W przypadku VAT oczywiście istotne znaczenie ma tutaj dodatkowo mechanizm odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego. Na wysokość podatku należnego (ale nie zobowiązania podatkowego) wpływa natomiast przede wszystkim wielkość podstawy opodatkowania oraz wysokość stawki podatkowej.

Na gruncie ustawy VAT ustalenie podstawy opodatkowania poprzedzać winno zawsze ustalenie, czy dana czynność stanowi na gruncie tego podatku czynność opodatkowaną oraz czy w stosunku do niej powstał obowiązek podatkowy. Ustalać podstawę opodatkowania można jedynie w tych przypadkach, gdy zaistniał przedmiot opodatkowania. Podstawa opodatkowania jest bowiem skonkretyzowanym - co do cech istotnych dla wymiaru podatku - i ujętym wartościowo przedmiotem podatku. W piśmiennictwie wskazuje się również, że „przedmiot podatku zakreśla zewnętrzne granice obszaru zjawisk (\`(...)\`) objętych opodatkowaniem, zaś podstawa opodatkowania precyzuje ten stan wewnątrz granic zakreślonych przez przedmiot opodatkowania” (R. Mastalski, Prawo podatkowe - część ogólna, Warszawa 1998, s. 38).

Jak wynika z uzupełnienia wniosku z dnia 8 sierpnia 2011r. (data wpływu 10 sierpnia 2011r.) przekazanie przez Agencję Wnioskodawcy 35% nadwyżki finansowej powstałej po organizacji koncertu, nie będzie miało związku z żadną czynnością wykonywaną przez Wnioskodawcę na rzecz Agencji.

Zatem w związku z otrzymaniem nadwyżki finansowej, Wnioskodawca nie dokonuje żadnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, a co za tym idzie nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku VAT. Skoro zatem nie zaistniał przedmiot opodatkowania to nie może być również mowy o podstawie opodatkowania rozumianej w przedmiotowej sprawie jako przedmiot opodatkowania w ujęciu wartościowym. Otrzymanie przez Wnioskodawcę od Agencji 35% nadwyżki finansowej powstałej po organizacji koncertu, nie będzie zatem stanowiło obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT.

Reasumując, w oparciu o przedstawione przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że otrzymanie przez Wnioskodawcę od Agencji 35% nadwyżki finansowej powstałej po organizacji koncertu, nie jest czynnością wymienioną w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, a co za tym idzie nie będzie stanowić obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT.

Z powodów opisanych powyżej rozstrzyganie kwestii dotyczącej zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT w/w nadwyżki finansowej jest bezprzedmiotowe.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.