Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.134.2019.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-05-14
Teza: w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2019 r. (data wpływu 19 marca 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” w części dotyczącej wytworzenia obiektów:

*   pola biwakowego (poz. 40 tabeli),

*   basenu kąpielowego dla dorosłych i brodzika dla dzieci (poz. 3 tabeli),

*   powierzchni dla gastronomicznych obiektów mobilnych (poz. 38 tabeli),

– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 marca 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” w części dotyczącej wytworzenia obiektów:

*   pola biwakowego (poz. 40 tabeli),

*   basenu kąpielowego dla dorosłych i brodzika dla dzieci (poz. 3 tabeli),

*   powierzchni dla gastronomicznych obiektów mobilnych (poz. 38 tabeli).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Zamierza zrealizować projekt pn. „…”, na realizację którego została zawarta umowa dotacyjna z Województwem …, w której Wnioskodawca jest beneficjentem. Umowa o dofinansowanie projektu przyznaje dotację do kosztów netto - podatek VAT naliczony wykazany w fakturach zakupowych objętych projektem jest niekwalifikowany - nie jest podstawą do obliczenia dotacji.

Wskutek realizacji projektu powstaną obiekty:


| 1 | Boisko rekreacyjne wielofunkcyjne ogrodzone 
| 2 | Wyposażenie boiska rekreacyjnego wielofunkcyjnego ogrodzonego 
| 3 | Basen kąpielowy dla dorosłych i brodzik dla dzieci 
| 4 | Budynek zaplecza sanitarnego, technicznego i obsługi turystów 
| 5 | Plac do mini golfa 
| 6 | Tor rowerowy z przeszkodami - pumptrack 
| 7 | Skatepark 
| 8 | Siłownia zewnętrzna 
| 9 | Ścieżka zdrowia 
| 10 | Plac zabaw dla dzieci 
| 11 | Miejsca parkingowe 
| 12 | Ciągi piesze łączące poszczególne elementy i urządzenia 
| 13 | Budowa ścieżki dojazdowej dla osób niepełnosprawnych 
| 14 | Wiata piknikowa 
| 15 | Elementy małej architektury 
| 16 | Zieleń urządzona 
| 17 | Budowa sieci infrastruktury technicznej 
| 18 | Boisko do piłki nożnej 
| 19 | Boisko do piłki plażowej 
| 20 | Boisko do piłki siatkowej 
| 21 | Siłownia zewnętrzna 
| 22 | Park linowy 
| 23 | Plac zabaw dla dzieci 
| 24 | Miejsce pod lodowisko 
| 25 | Plac do ćwiczeń typu parkour 
| 26 | Ścieżka edukacyjna 
| 27 | Ciągi piesze łączące poszczególne elementy i urządzenia 
| 28 | Utwardzone powierzchnie publiczne 
| 29 | Elementy małej architektury 
| 30 | Wiata piknikowa 
| 31 | Scena z zadaszeniem 
| 32 | Budowa sieci infrastruktury technicznej 
| 33 | Plac do gry w bule - Bulodrom 
| 34 | Boisko do siatkówki plażowej 
| 35 | Plac zabaw dla dzieci 
| 36 | Siłownia zewnętrzna 
| 37 | Ścieżka zdrowia 
| 38 | Utwardzenia terenu pod kontenery i miejsca pod gastronomię 
| 39 | Wydzielone miejsca na ognisko z siedziskami 
| 40 | Pole biwakowe 
| 41 | Miejsca parkingowe 
| 42 | Plaża 
| 43 | Ciągi piesze łączące poszczególne elementy i urządzenia 
| 44 | Miejsca wodowania kajaków 
| 45 | Droga dojazdowo-manewrowa 
| 46 | Wiata piknikowa 
| 47 | Elementy małej architektury 
| 48 | Budowa sieci infrastruktury technicznej 
| 49 | Ścieżka rowerowa nr 1 
| 50 | Ścieżka rowerowa nr 2 

Większość z powstałych obiektów będzie dostępna dla mieszkańców nieodpłatnie. Wnioskodawca będzie uzyskiwać przychody opodatkowane podatkiem od towarów i usług jedynie z: wynajmu pola biwakowego (poz. 40 tabeli), usługi korzystania z basenu kąpielowego wraz z brodzikiem dla dzieci (poz. 3 tabeli) oraz z usługi najmu powierzchni dla gastronomicznych obiektów mobilnych (poz. 38). Jednocześnie obiekty te nie będą wykorzystywane przez podatnika do własnych celów, ani też nie będzie żadnej grupy społecznej, która będzie mogła z nich korzystać za darmo.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur zakupowych dokumentujących zakupy służące wytworzeniu obiektów, z których będzie uzyskiwać przychód opodatkowany VAT, tj. pole biwakowe (poz. 40 tabeli), basen kąpielowy wraz z brodzikiem dla dzieci (poz. 3 tabeli) oraz powierzchnia dla gastronomicznych obiektów mobilnych (poz. 38)?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina może dokonać pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych dokumentujących zakupy służące wytworzeniu obiektów, z których będzie uzyskiwać przychód opodatkowany VAT, tj. pole biwakowe (poz. 40 tabeli), basen kąpielowy wraz z brodzikiem dla dzieci (poz. 3 tabeli) oraz powierzchnia dla gastronomicznych obiektów mobilnych (poz. 38).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 506), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Na podstawie art. 7 ust. 1 cyt. ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o samorządzie gminnym).

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z wytworzeniem obiektów: pola biwakowego (poz. 40 tabeli), basenu kąpielowego dla dorosłych i brodzika dla dzieci (poz. 3 tabeli) oraz powierzchni dla gastronomicznych obiektów mobilnych (poz. 38 tabeli), będą spełnione, ponieważ Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty przedmiotowego projektu w części dotyczącej wytworzenia obiektów: pola biwakowego, basenu kąpielowego dla dorosłych i brodzika dla dzieci, powierzchni dla gastronomicznych obiektów mobilnych, będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca – jak wskazano we wniosku – będzie uzyskiwać przychody opodatkowane podatkiem od towarów i usług z: wynajmu pola biwakowego (poz. 40 tabeli), usługi korzystania z basenu kąpielowego wraz z brodzikiem dla dzieci (poz. 3 tabeli) oraz z usługi najmu powierzchni dla gastronomicznych obiektów mobilnych (poz. 38). Ponadto ww. obiekty nie będą wykorzystywane przez Miasto i Gminę … do własnych celów, ani też nie będzie żadnej grupy społecznej, która będzie mogła z nich korzystać za darmo.

Reasumując, Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” w części dotyczącej wytworzenia obiektów: pola biwakowego (poz. 40 tabeli), basenu kąpielowego dla dorosłych i brodzika dla dzieci (poz. 3 tabeli) oraz powierzchni dla gastronomicznych obiektów mobilnych (poz. 38 tabeli), ponieważ efekty przedmiotowego projektu w ww. części będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przy czym prawo to będzie przysługiwać Wnioskodawcy, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek z art. 88 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego zdarzenia przyszłego. Z kolei z okoliczności sprawy przedstawionych przez Wnioskodawcę nie wynika, iż w stosunku do efektów inwestycji polegającej na wytworzeniu obiektów takich jak: pole biwakowe, basen kąpielowy dla dorosłych i brodzik dla dzieci oraz powierzchnia dla gastronomicznych obiektów mobilnych, nie zostały spełnione przesłanki zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy. Zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej, zostanie określony odmienny stan sprawy, to oceny faktycznych relacji pomiędzy podatkiem należnym a naliczonym dokona organ podatkowy w przeprowadzonym postępowaniu podatkowym, a interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o opis sprawy. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … , ul. … , … , w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.