Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.660.2025.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-04
Teza: Brak obowiązku zastosowania przez Państwa
prewspółczynnika o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy do
odliczenia podatku naliczonego od wydatków na zakup
towarów i usług związanych z realizacją Projektu oraz pełnego
prawa od odliczenia podatku naliczonego (pytanie oznaczone
we wniosku nr 1) oraz obowiązku zastosowania
współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy, w celu
odliczenia podatku naliczonego od zakupów i usług
związanych z Projektem, w przyszłości, jeżeli Wnioskodawca
zdecyduje się na prowadzenie w zmodernizowanych po
realizacji Projektu obiektach poza działalnością opodatkowaną
również działalność odpłatną zwolnioną od VAT (pytanie
oznaczone we wniosku nr 2).
Słowa kluczowe: instytucja-instytucja kultury
modernizacja
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
proporcja
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem
towaru lub wykonaniem usługi
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 2).
        Autor informacji:  Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
          Data wydania:2025-11-04T01:07:56.800
            Sygnatura:0112-KDIL1-1.4012.660.2025.1.JKU
                      instytucja-instytucja kultury
                      modernizacja
        Słowa kluczowe:  odliczenia-prawo do odliczenia
                      projekt
                      proporcja
                      [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
                      Rozdział 1-art. 15-ust. 1
                      [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
                      Rozdział 1-art. 15-ust. 2
                      [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
                      Rozdział 1-art. 86-ust. 1
                      [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
                      Rozdział 1-art. 86-ust. 2

              Przepis:  [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
                      Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
                      [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
                      Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
                      [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
                      Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
                      [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
                      Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
                      Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
                      płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
                      Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
                      Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
                      płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
                      Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
                      Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
                      i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
                      Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
                      naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
                      dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem
                      towaru lub wykonaniem usługi
                      Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
                      i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Zagadnienie:  Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
                      naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
                      nabycia towarów i usług
                      Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
                      i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
                      Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
                      naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
                      nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
                      celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
                      działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
                      Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
                      i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
                      Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
                      naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
            Załączniki:brak
                            Treść:

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia:
    1) braku obowiązku zastosowania przez Państwa prewspółczynnika o którym mowa w
      art. 86 ust. 2a ustawy do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na zakup
      towarów i usług związanych z realizacją Projektu oraz pełnego prawa od odliczenia
      podatku naliczonego (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
    2) obowiązku zastosowania współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy, w
      celu odliczenia podatku naliczonego od zakupów i usług związanych z Projektem, w
      przyszłości, jeżeli X zdecyduje się na prowadzenie w zmodernizowanych po realizacji
      Projektu obiektach poza działalnością opodatkowaną również działalność odpłatną
      zwolnioną od VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „X”) jest posiadającą osobowość prawną samorządową
    instytucją kultury zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny. Organizatorem
    Wnioskodawcy jest Gmina (...). X w ramach działalności odpłatnej realizuje zadania własne
    gminy i należące do miasta na prawach powiatu w zakresie działalności kulturalnej.
    Zgodnie ze Statutem Wnioskodawcy zadania realizowane przez Wnioskodawcę obejmują:
    1) organizowanie różnych form działalności kulturalnej związanej z upowszechnianiem
      astronomii;
    2) tworzenie specjalistycznej infrastruktury multimedialnej i przy jej wykorzystaniu
      prezentowanie programów edukacyjnych i poznawczych oraz materiałów związanych
      z popularyzacją nauki w szczególności astronomii, astronautyki i fizyki, techniki i
      kultury;
    3) realizowanie produkcji audiowizualnych;
    4) tworzenie i udostępnianie ekspozycji objazdowych i eksponatów służących w
      szczególności szkołom i placówkom oświatowym;
    5) prowadzenie działalności wystawienniczej w formie ekspozycji stałych i czasowych, w
      zakresie popularyzacji astronomii oraz innych nauk przyrodniczych, technicznych i
      humanistycznych;
    6) organizowanie popularno-naukowych pokazów oraz zajęć warsztatowych;
    7) organizacja i współorganizacja spotkań, odczytów, wykładów, konferencji, szkoleń,
      pokazów, imprez masowych oraz uroczystości o charakterze naukowym, artystycznym
      i kulturalnym;
    8) współpraca z innymi planetariami i obserwatoriami astronomicznymi, centrami nauki,
      instytucjami, administracją rządową i samorządową, mediami, organizacjami
      pozarządowymi, a także innymi osobami prawnymi i jednostkami organizacyjnymi nie
      posiadającymi osobowości prawnej oraz z osobami fizycznymi, w szczególności
      prowadzącymi działalność w zakresie kultury, edukacji i popularyzacji nauki w kraju i
      za granicą;
    9) pozyskiwanie środków pozabudżetowych z funduszy krajowych i zagranicznych, w tym
      z Unii Europejskiej i wykorzystywanie ich do realizacji zadań statutowych;

    10) podejmowanie innych działań wynikających z potrzeb społeczności lokalnej i
      regionalnej.
    Wnioskodawca działa m.in. na podstawie:
    1) ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r.
      poz. 1153 ze zm.);
    2) ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności
      kulturalnej (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 87 ze zm.);
    3) ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r.
      poz. 1530 ze zm.);
    Podstawowymi źródłami finansowania działalności Wnioskodawcy są:
    · dotacje podmiotowe na dofinansowanie statutowej działalności bieżącej,
    · dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie wskazanych zadań i programów,
    · przychody pochodzące z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, w tym:
    - ze sprzedaży biletów wstępu,
    - ze sprzedaży składników majątku ruchomego,
    - przychody z najmu i dzierżawy składników majątkowych,
    - z innych źródeł.
    Faktycznie prowadzona (lub planowana) działalność X będzie działalnością odpłatną
    (prowadzoną w ramach odpłatnej działalności statutowej) i obejmuje/obejmować będzie:
    1) sprzedaż biletów wstępu do X,
    2) sprzedaż biletów na wydarzenia odbywające się w X,
    3) najem/dzierżawę przestrzeni Wnioskodawcy,
    4) sprzedaż towarów (np. pamiątki, publikacje),
    5) świadczenie usług reklamowych oraz podobnych w ramach zawartych umów,
    6) świadczenia sponsorskie na podstawie zawartych umów sponsoringu lub podobnych.
    X planuje więc prowadzić wyłącznie działalność odpłatną opodatkowaną VAT.
    Główna siedziba Wnioskodawcy znajduje się zabytkowym zespole budynków przy ul. (...).
    W kompleksie tym znajduje się obecnie siedziba X oraz A – samorządowa instytucji
    kultury. Każda z instytucji jest właścicielem przypadających jej obiektów przy ul. (...).
    Wnioskodawca jest użytkownikiem wieczystym gruntu oraz właścicielem dwóch budynków
    przy ul. (...) nabytych na podstawie decyzji z 30 lipca 2018 r. stwierdzającej nabycie z mocy
    prawa użytkowania wieczystego gruntów położonych przy ul. (...) oraz własności dwóch
    budynków położonych na tych gruntach. Na wskazanych nieruchomościach mieści się
    budynek X.
    Wnioskodawca planuje przeprowadzenie gruntownej przebudowy obiektu, zmianę
    funkcjonalności obiektu wraz dostosowaniem go do potrzeb osób z
    niepełnosprawnościami, oraz instalację oświetlenia zewnętrznego (dalej: „Projekt”).
    W celu realizacji Projektu organizator Wnioskodawcy wystąpił z wnioskiem o
    dofinansowanie Projektu pt.: „(...)” – wystawy poświęconej eksploracji, podbojowi i
    zagospodarowaniu kosmosu, w tym w szczególności Księżyca.
    W ramach projektu zaplanowano realizację następującego zakresu prac:
    · przebudowa obiektów X, w tym zakup wyposażenia stałego,
    · zakup wystaw interaktywnych,

    · nadzór inwestorski,
    · zakup wyposażenia ruchomego,
    · promocja projektu.
    Istotą prac jest więc gruntowna modernizacja istniejących obiektów X oraz stworzenia w
    nim nowoczesnych przestrzeni interaktywnych w tym utworzeniem B.
    Dofinansowanie Projektu zostało przyznane na podstawie umowy z 27 listopada 2024 r.
    zawartej pomiędzy Województwem (...) a Gminą (...). X będzie realizującym Projekt objęty
    umową o dofinasowanie oraz będzie jego ekonomicznym beneficjentem. Środki na ten cel
    będą przekazywane przez Gminę (...) w formie dotacji. Efektem Projektu będzie bowiem
    modernizacja obiektów X, które następnie wykorzystywane będą w działalności odpłatnej
    Wnioskodawcy. Jednocześnie z zakresu Projektu wyłączone będą prace dotyczące
    obiektów należących do A będą one realizowane niezależnie od Projektu.
    Prace w ramach dofinansowanego Projektu obejmują w szczególności:
    1) opracowanie, przedstawienie i wdrożenie: planu płatności, planu BIOZ, planu
      organizacji terenu budowy,
    2) przygotowanie i organizacja terenu budowy (m.in. wytyczenia, pomiary geodezyjne i
      inne),
    3) realizację robót budowlanych w zakresie wskazanym w projekcie w tym (i) roboty
      rozbiórkowe; (ii) prace ogólnobudowlane obejmujące wymianę pokrycia kopuły,
      wymianę pokrycia i obróbek dachu wraz z jego ociepleniem oraz wymianę tynków,
      roboty renowacyjne, które obejmą m.in. renowację okładzin z kamienia, betonowe
      pergole, zabytkowe kraty, posadzki, drzwi wewnętrzne oraz ocieplenie ścian
      zewnętrznych budynku i ścian od wewnątrz; (iii) przebudowę i dobudowę szybu wind,
      klatki schodowej, tunelu; (iv) roboty sanitarne, prace związane z instalacjami
      elektrycznymi obejmujące przyłącza i przekładki sieci zewnętrznych (demontaże,
      roboty ziemne, złącza kablowe, kanalizację teletechniczną, badania i pomiary) oraz
      wykonanie instalacji wewnętrznych m.in. sieci elektrycznej, teletechnicznej i
      komputerowej, wykonanie oświetlenia zewnętrznego terenu oraz elewacji budynku i
      montaż mat fotowoltaicznych; (v) roboty branży drogowej w tym prace rozbiórkowe,
      roboty nawierzchniowe z kostki brukowej betonowej oraz z płyt granitowych i roboty
      ziemne; (vi) nowe nasadzenia niską zielenią i krzewami; (vii) dostawę, montaż i
      wykonanie ekranu sferycznego w obiekcie X; (viii) roboty wykończeniowe, które
      obejmą m.in. wykonanie ścianek działowych, mobilnych, stolarki okiennej i drzwiowej,
      tynki wewnętrzne, wykonanie podwieszanych sufitów oraz wykończenie sufitu kopuły
      od wewnątrz, izolacje ścian, okładziny ścienne z płyt, siatek, blach i lameli.
    4) uzyskanie pozwoleń i zezwoleń niezbędnych do prawidłowej eksploatacji,
    5) dostawę i montaż urządzeń oraz wyposażenia stałego obiektu,
    6) osiągnięcie warunków akustycznych wskazanych w Projekcie adaptacji akustycznej X,
    7) przeprowadzenie prac odbiorowych, wraz z uzyskaniem pozwolenia na użytkowanie, a
      w przypadku, kiedy zajdzie taka konieczność, przeprowadzenie korekt lub usunięcia
      wad i usterek,
    8) zakup wyposażenia obiektów X oraz przygotowanie wystaw interaktywnych,
    9) przeprowadzenie niezbędnych pomiarów,
    10) uprzątnięcie terenu budowy,
    11) wykonanie nowego logo X i B zgodnie z projektem oraz promocję Projektu,

    12) przeprowadzenie niezbędnych szkoleń personelu Zamawiającego obejmujących
      przekazanie wiedzy niezbędnej do prawidłowej eksploatacji poszczególnych
      elementów instalacji oraz przeprowadzania prac remontowo-konserwacyjno-
      naprawczych.
    Celem realizacji Projektu jest:
    · Zwiększenie liczby osób korzystających z oferty X poprzez zwiększenie atrakcyjności
      obiektów Wnioskodawcy w tym stworzenie B. Działania te mają w założeniu zwiększyć
      poziom osiąganych przez X przychodów przede wszystkim z tytułu świadczenia usług
      wstępu do obiektów X,
    · Wzbogacenie oferty kulturalnej i edukacyjnej poprzez wyposażenie jednostki w
      nowoczesną infrastrukturę multimedialną, które ma służyć działalności odpłatnej
      Wnioskodawcy,
    · Zwiększenie atrakcyjności turystycznej X poprzez zwiększenie oferty kulturalnej i
      edukacyjnej jednostki, co również ma przyczynić się do zwiększania wysokości
      przychodów osiąganych przez X.
    Po zakończeniu Projektu obiekty X mają służyć w całości i wyłącznie odpłatnej działalności
    statutowej Wnioskodawcy opodatkowanej VAT. X nie wyklucza prowadzenia działalności
    odpłatnej zwolnionej od VAT, choć na tym etapie intencją Wnioskodawcy jest prowadzenie
    wyłącznie działalności opodatkowanej VAT.
    Wnioskodawca nie zamierza prowadzić działań nieodpłatnych w ramach działalności
    statutowej. W szczególności nie planuje nieodpłatnych wstępów do obiektów X,
    nieodpłatnych warsztatów czy organizacji nieodpłatnych wydarzeń. Wnioskodawca może
    podejmować działania w szczególności zmierzające do zwiększenia sprzedaży biletów na
    organizowane wydarzenia kulturalne (np. akcje promocyjne, reklamy w sieci
    społecznościowej), nie zamierza jednak realizować swoich celów statutowych poprzez
    prowadzenie działań nieodpłatnych (takich jak np. organizacja nieodpłatnych wydarzeń
    kulturalnych).
    W związku z tym, Wnioskodawca, planuje, że będzie wykorzystywał zmodernizowaną
    siedzibę tylko do prowadzenia działalności odpłatnej. Przestrzenie X po realizacji Projektu
    mogą być udostępniane odpłatnie (sprzedaż biletów do X). Ponadto, możliwe jest, iż
    przestrzenie nowej zmodernizowanej siedziby Wnioskodawcy będą udostępnianie
    odpłatnie innym podmiotom. W zmodernizowanym X będzie także dokonywana sprzedaż
    towarów (np. publikacji, gadżetów reklamowych, materiałów edukacyjnych).
    Wnioskodawca nie planuje działań nieodpłatnych w zmodernizowanych wskutek Projektu
    obiektach, nie zamierza również udostępniać nieodpłatnie zmodernizowanej siedziby
    osobom trzecim.
    W zakresie prac dotyczących robót budowalnych w obiektach X wykonawca będzie
    wystawiał faktury za swoje prace na Wnioskodawcę. Wykonawca będzie zobligowany do
    bezpośredniego przyporządkowania wydatków do poszczególnych obiektów oraz
    odbiorców usług – Wnioskodawcy oraz A. Jednocześnie równoległe prace wykonywane na
    rzecz A będą fakturowane na ten podmiot. Z kolei wszelkie prace i mienie niezbędne w
    szczególności do wyposażenia obiektów X oraz przygotowania wystaw interaktywnych
    będą fakturowane przez właściwych dostawców na Wnioskodawcę.
    Pytania
    1) Czy w przedstawionych okolicznościach Wnioskodawca jest zobligowany do odliczenia
      podatku naliczonego od wydatków na zakup towarów i usług związanych z realizacją
      Projektu z zastosowaniem wskaźnika o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT
      (prewspółczynnik), czy ma pełne prawo od odliczenia podatku naliczonego?
    2) Czy w przyszłości, jeżeli Wnioskodawca zdecyduje się na prowadzenie w
      zmodernizowanych po realizacji Projektu obiektach poza działalnością opodatkowaną

      również działalność odpłatną zwolnioną od VAT, będzie on zobligowany do odliczenia
      podatku naliczonego od wydatków na zakup towarów i usług związanych z Projektem
      z zastosowaniem wskaźnika, o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT (proporcja)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1)
    Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionych okolicznościach Wnioskodawca nie jest
    zobligowany do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na zakup towarów i usług
    związanych z Projektem z zastosowaniem wskaźnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a
    ustawy o VAT (prewspółczynnik), i ma pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z Projektem.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    W piśmiennictwie podkreśla się, że prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków na zakup towarów i usług związanych z działalnością odpłatną opodatkowaną
    VAT nie budzi w praktyce wątpliwości.
    „Z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika nie tylko podstawowa zasada obowiązująca w VAT,
    lecz również reguła tzw. alokacji bezpośredniej (por. komentarz do art. 90 ustawy o VAT),
    polegająca na prawie do odliczenia VAT od wydatków bezpośrednio związanych z
    działalnością opodatkowaną podatnika”.
    (Matarewicz Jacek, Art. 86. W: Ustawa o podatku od towarów i usług. Komentarz
    aktualizowany, LEX/el. 2022).
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn.:
    1) odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług czynny,
    2) gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
      do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto należy także wskazać, że ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jednocześnie, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7
    ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym
    mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w
    ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej (art. 86 ust. 2a ustawy o VAT).
    Działalność gospodarcza dla potrzeb VAT obejmuje wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
    rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza

    obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy
    o VAT).
    Ze wskazanej definicji wynika, że działalność gospodarcza dla potrzeb VAT obejmuje każdy
    przejaw działalności odpłatnej czy to wykonywany przez przedsiębiorcę, czy przez
    instytucję kultury w ramach odpłatnej działalności statutowej. Nie stanowią działalności
    gospodarczej działania nieodpłatne prowadzone przez instytucje kultury w ramach
    nieodpłatnej działalności statutowej, jednak Wnioskodawca realizował będzie swoje cele
    statutowe wyłącznie poprzez prowadzenie działalności odpłatnej (opodatkowanej VAT,
    ewentualnie zwolnionej od VAT – por. uwagi w dalszej części uzasadnienia).
    Wnioskodawca nie planuje w zmodernizowanych wskutek realizacji Projektu obiektach
    prowadzenia działań w ramach nieodpłatnej działalności statutowej. Swoje cele realizował
    będzie poprzez działania odpłatne, przede wszystkim sprzedaż biletów na wydarzenia,
    które będą odbywać się w zmodernizowanej siedzibie Wnioskodawcy po zakończeniu
    Projektu oraz odpłatne udostępnianie przestrzeni Wnioskodawcy, jak również sprzedaż
    towarów.
    Skoro Wnioskodawca po zakończeniu realizacji Projektu w zmodernizowanej siedzibie
    będzie prowadził wyłącznie działalność odpłatną (opodatkowaną i ewentualnie zwolnioną),
    wszystkie działania X będą prowadzone w ramach działalności gospodarczej dla potrzeb
    VAT.
    Zatem w przypadku X nie wystąpi obowiązek stosowania prewspółczynnika do odliczenia
    VAT od wydatków na zakup towarów i usług związanych z Projektem.
    Powyższe stanowisko potwierdzają organy podatkowe w wydawanych przez siebie
    interpretacjach indywidualnych. W interpretacji indywidulnej z 28 lipca 2022 r., sygn. 0111-
    KDIB3-2.4012.441.2022.1.SR Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w zbliżonych
    okolicznościach do tych przedstawionych we wniosku potwierdził brak obowiązku
    stosowania prewspółczynnika do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na
    termomodernizację budynku teatru, w którym będzie prowadzona wyłącznie działalność
    odpłatna:
    „Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, z którego
    wynika, że po zakończeniu projektu budynek Teatru będzie wykorzystywany do
    działalności opodatkowanej podatkiem VAT i zwolnionej od tego podatku, przysługuje
    Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z termomodernizacją ww. budynku
    wyłącznie w zakresie, w jakim te towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do
    określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem
    obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek
    wynikający z otrzymanych faktur zakupu czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli
    takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą
    opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług
    wykorzystywanych do wykonywania czynności nieopodatkowanych tym podatkiem”.
    Jeżeli więc, jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, X po
    zakończeniu realizacji Projektu zamierza w nowej siedzibie X prowadzić wyłącznie
    działalność odpłatną, brak jest podstaw do stosowania odliczenia VAT od wydatków
    związanych z Projektem z zastosowaniem prewspółczynnika.
    Stosując alokację bezpośrednią, wydatki te można w całości przypisać do działalności
    odpłatnej będącej działalnością gospodarczą, co wyklucza zastosowanie
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i n. ustawy o VAT.

    Tożsame wnioski wynikają m.in. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 16 sierpnia 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.275.2022.2.AM:
    „Instytut jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a wydatki ponoszone w ramach
    realizowanej inwestycji na Segment A będą miały związek wyłącznie z wykonywanymi
    przez Państwa czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
    Segment A w całości będzie wykorzystywany do działalności odpłatnej, w tym również pion
    komunikacyjny, który będzie służył bezpośrednio wykonywaniu działalności
    opodatkowanej VAT (jako pomieszczenia pomocnicze niezbędne do prowadzenia
    działalności odpłatnej w postaci udostępniania przestrzeni magazynowej do
    przechowywania eksponatów muzealnych oraz świadczenia usług dodatkowych).
    Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę
    Segmentu A w związku ze spełnieniem przesłanek warunkujących prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego wskazanych w art. 86 ust. 1 pkt 1 ustawy tj. wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług przez czynnego podatnika do czynności opodatkowanych”.
    Powyższe potwierdza również interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 12 stycznia 2022 r., sygn. 0115-KDIT3.4012.6.2021.1. AD:
    „(...) skoro budynek Izby ... będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych i
    jednocześnie nie będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku, ani do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zatem nie
    wystąpi sytuacja, o której mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, jako zarejestrowanemu
    podatnikowi podatku od towarów i usług, będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki na ww.
    przedsięwzięcie, zarówno w trakcie jego realizacji, jak i po zakończeniu od zakupów
    bieżących (energia, woda, środki czystości), o ile nie wystąpią inne przesłanki negatywne
    wymienione w art. 88 ustawy”.
    Podobne stanowisko przyjął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z 13 maja 2021 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.146.2021.2.AR:
    „Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie
    prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    Odnosząc powyższe do omawianej sprawy stwierdzić należy, że związek taki występuje.
    Jak bowiem wskazał Wnioskodawca, efekty inwestycji będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT wg właściwych stawek tj.:
    a) odpłatny wstęp na pływalnię,
    b) dzierżawa obiektu lub jego poszczególnych części.
    Co istotne na pływalni nie jest oraz nie będzie prowadzona działalność zwolniona jak
    również nieopodatkowana VAT.
    Z uwagi więc na spełnienie warunków, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT,
    stwierdzić należy, że skoro jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego
    efekty inwestycji pn. „....” będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych,
    to Wnioskodawca będzie posiadał prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego
    z tytułu jej realizacji. Prawo to przysługiwało będzie pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy”.
    Identyczne wnioski wynikają z interpretacji dotyczącej wprost inwestycji realizowanej
    przez instytucję kultury:
    „W tym miejscu należy zauważyć, że powołany wyżej przypis art. 86 ust. 2a ustawy ma
    zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane

    są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług
    w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. W omawianej sprawie sytuacja
    taka nie występuje, bowiem – jak wskazali Państwo we wniosku – Teatr obecnie nie
    prowadzi działań nieodpłatnych w ramach nieodpłatnej działalności statutowej i nie
    planuje takich działań. Ponadto w opisie sprawy podkreśliliście Państwo, że zamiarem
    Teatru jest wykorzystywanie nowej siedziby Teatru tylko do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług oraz, że siedziba Teatru będzie wykorzystywana do
    prowadzenia opisanej we wniosku odpłatnej działalności statutowej.
    W konsekwencji, skoro towary i usługi nabywane w związku z Inwestycją, tj. budową nowej
    siedziby Teatru będą wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, to art. 86 ust. 2a ustawy w rozpatrywanej sprawie nie
    znajdzie zastosowania”.
    (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 grudnia 2022 r.,
    nr 0112-KDIL1-1.4012.540.2022.2.HW).
    Analogiczne stanowisko zostało przedstawione m.in. w następujących interpretacjach
    indywidulanych dotyczących prawa do pełnego odliczenia VAT z tytułu wydatków na
    inwestycje, które wykorzystywane będą do działalności opodatkowanej:
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 sierpnia 2021
      r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.624.2021.1.ASY;
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 stycznia 2020
      r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.788.2019.1.EG;
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 stycznia 2019
      r., nr 0112-KDIL2-3.4012.638.2018.2.AŻ.
    W przypadku X planowane jest, że po zakończeniu realizacji Projektu nowa siedziba X
    będzie wykorzystywana wyłącznie do prowadzenia działalności odpłatnej. Budynek ten nie
    będzie wykorzystywany do prowadzenia działalności nieodpłatnej.
    Zatem biorąc pod uwagę wskazane przepisy ustawy o VAT oraz powołane interpretacje
    indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, Wnioskodawca nie będzie
    zobligowany do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na zakup towarów i usług
    związanych z Projektem z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust.
    2a ustawy o VAT. Służyć one bowiem będą w całości działalności gospodarczej dla potrzeb
    VAT prowadzonej przez Wnioskodawcę.
    Ad. 2)
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionych okolicznościach, jeżeli w przyszłości
    Wnioskodawca zdecyduje się na prowadzenie w zmodernizowanych obiektach poza
    działalnością opodatkowaną VAT również działalności zwolnionej od VAT, będzie on
    zobligowany do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na zakup towarów i usług
    związanych z Projektem z zastosowaniem wskaźnika, o którym mowa w art. 90 ust. 2
    ustawy o VAT (proporcja). Proporcja znajdzie zastosowanie tylko w zakresie w jakim
    przypisanie wydatków na zakup towarów i usług w całości do działalności opodatkowanej
    VAT nie będzie możliwe. Jeśli zdarzenie to nastąpi po zakończeniu Projektu, odliczenie
    nastąpi w trybie korekty, o którym mowa w art. 91 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

    Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1,
    podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
    naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem
    ust. 10 (art. 90 ust. 2 ustawy o VAT).
    Proporcję ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie
    uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie
    przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3 ustawy o VAT).
    Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego
    w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.
    Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej (art. 90 ust. 4 ustawy o
    VAT).
    Zgodnie natomiast z art. 90 ust. 5 ustawy o VAT do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie
    wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o
    podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego
    użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych
    przez podatnika na potrzeby jego działalności.
    Należy jeszcze raz podkreślić, że zgodnie z wolą Wnioskodawcy w zmodernizowanych w
    ramach Projektu obiektach planowane jest prowadzenie wyłącznie działalności odpłatnej,
    której zasadnicze typy wskazano szczegółowo w treści opisu stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego. Działalność ta obejmować będzie czynności opodatkowane VAT (np. sprzedaż
    biletów wstępu, sprzedaż gadżetów, publikacji, najem powierzchni).
    Jeśli jednak Wnioskodawca zdecyduje się wykonywać również czynności związane ze
    świadczeniem usług zwolnionych od VAT (usługi kulturalne w postaci wyjazdowych
    wydarzeń za wynagrodzeniem), wydatki związane z Projektem mogą dotyczyć zarówno
    działalności opodatkowanej VAT, jak i działalności zwolnionej Wnioskodawca. Nie będą
    natomiast dotyczyć działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT.
    W takim przypadku do odliczenia VAT od wydatków na zakup towarów i usług związanych
    z Projektem stanowiącą nową siedzibę X właściwe będzie zastosowanie proporcji z art. 90
    ust. 2 i n. ustawy o VAT, o ile nie będzie możliwe przypasanie konkretnego wydatku w
    całości do działalności opodatkowanej VAT. Nie będzie natomiast właściwe zastosowanie
    prewspółczynnika ze względu na to, że Wnioskodawca planuje wyłącznie prowadzenie
    działalności odpłatnej, która spełnia kryterium działalności gospodarczej dla potrzeb VAT.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez organy
    podatkowe:
    „Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z
    transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku. Jednocześnie z zasady tej wynika,
    że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane
    towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i
    usług, w jakiej towary te (lub usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    zwolnionych od podatku.
    Jeżeli natomiast dokonanie bezpośredniej alokacji nie będzie możliwe, czyli w przypadku
    gdy dokonany wydatek służyć będzie obu rodzajom działalności, podatnik może odliczyć
    tylko tę część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom

    dającym prawo do odliczenia. Zatem zasada proporcjonalnego odliczania podatku ma
    zastosowanie do tej kategorii wydatków, których nie da się jednoznacznie przypisać do
    konkretnego rodzaju sprzedaży, czyli jako „zakupy związane ze sprzedażą opodatkowaną i
    zwolnioną”.
    Zatem w przypadku opisanej we wniosku Inwestycji, gdzie nie będzie możliwe
    wyodrębnienie wydatków jako związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem od towarów i usług lub czynnościami zwolnionymi od podatku, kwotę podatku
    podlegającego odliczeniu należy ustalić w oparciu o art. 90 ust. 2 i następne ustawy”.
    (interpretacja indywidualna Dyrektora Informacji Skarbowej z 20 października 2022 r., nr
    0112-KDIL1-1.4012.540.2022.2.HW).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Należy ponadto podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.

    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h oraz
    art. 90 ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co
    stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług,
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych. Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy
    rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i
    ust. 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą
    wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT.
    „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego
    przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT,
    jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane
    poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w
    ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub
    nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7
    ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają
    związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach
    następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę
    działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15
    ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy
    nieodpłatną działalność statutową).
    W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych
    od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Stosownie do art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, to podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty
      podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w
      stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z
      tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90
    ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w
    ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności
    podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
    · X jest posiadającą osobowość prawną samorządową instytucją kultury, zarejestrowaną
      jako podatnik VAT czynny, organizatorem Wnioskodawcy jest Gmina (...),
    · X w ramach działalności odpłatnej realizuje zadania własne gminy i należące do miasta
      na prawach powiatu w zakresie działalności kulturalnej,
    · Wnioskodawca działa m.in. na podstawie: ustawy o samorządzie gminnym, ustawy o
      organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, ustawy o finansach publicznych,
    · podstawowymi źródłami finansowania działalności Wnioskodawcy są: dotacje
      podmiotowe na dofinansowanie statutowej działalności bieżącej, dotacje celowe na
      finansowanie lub dofinansowanie wskazanych zadań i programów, przychody
      pochodzące z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności (w tym: ze sprzedaży
      biletów wstępu, ze sprzedaży składników majątku ruchomego, przychody z najmu i
      dzierżawy składników majątkowych, z innych źródeł),
    · faktycznie prowadzona (lub planowana) działalność X będzie działalnością odpłatną
      (prowadzoną w ramach odpłatnej działalności statutowej) i obejmuje/obejmować
      będzie: sprzedaż biletów wstępu do X, sprzedaż biletów na wydarzenia odbywające się
      w X, najem/dzierżawę przestrzeni Wnioskodawcy, sprzedaż towarów (np. pamiątki,
      publikacje), świadczenie usług reklamowych oraz podobnych w ramach zawartych
      umów, świadczenia sponsorskie na podstawie zawartych umów sponsoringu lub
      podobnych. X planuje więc prowadzić wyłącznie działalność odpłatną opodatkowaną
      VAT,
    · Wnioskodawca planuje przeprowadzenie gruntownej przebudowy obiektu, zmianę
      funkcjonalności obiektu wraz dostosowaniem go do potrzeb osób z
      niepełnosprawnościami, oraz instalację oświetlenia zewnętrznego,
    · w celu realizacji Projektu organizator Wnioskodawcy wystąpił z wnioskiem o
      dofinansowanie Projektu pt.: „(...)” - wystawy poświęconej eksploracji, podbojowi i
      zagospodarowaniu kosmosu, w tym w szczególności Księżyca. W ramach projektu

      zaplanowano realizację następującego zakresu prac: przebudowa obiektów X, w tym
      zakup wyposażenia stałego, zakup wystaw interaktywnych, nadzór inwestorski, zakup
      wyposażenia ruchomego, promocja projektu,
    · dofinansowanie Projektu zostało przyznane na podstawie umowy z 27 listopada 2024 r.
      zawartej pomiędzy Województwem (...) a Gminą (...). X będzie realizującym Projekt
      objęty umową o dofinasowanie oraz będzie jego ekonomicznym beneficjentem. Środki
      na ten cel będą przekazywane przez Gminę (...) w formie dotacji. Efektem Projektu
      będzie bowiem modernizacja obiektów X, które następnie wykorzystywane będą w
      działalności odpłatnej Wnioskodawcy. Jednocześnie z zakresu Projektu wyłączone
      będą prace dotyczące obiektów należących do A będą one realizowane niezależnie od
      Projektu,
    · po zakończeniu Projektu obiekty X mają służyć w całości i wyłącznie odpłatnej
      działalności statutowej Wnioskodawcy opodatkowanej VAT. X nie wyklucza
      prowadzenia działalności odpłatnej zwolnionej od VAT, choć na tym etapie intencją
      Wnioskodawcy jest prowadzenie wyłącznie działalności opodatkowanej VAT,
    · Wnioskodawca nie zamierza prowadzić działań nieodpłatnych w ramach działalności
      statutowej. W szczególności nie planuje nieodpłatnych wstępów do obiektów X,
      nieodpłatnych warsztatów czy organizacji nieodpłatnych wydarzeń. Wnioskodawca
      może podejmować działania w szczególności zmierzające do zwiększenia sprzedaży
      biletów na organizowane wydarzenia kulturalne (np. akcje promocyjne, reklamy w
      sieci społecznościowej), nie zamierza jednak realizować swoich celów statutowych
      poprzez prowadzenie działań nieodpłatnych (takich jak np. organizacja nieodpłatnych
      wydarzeń kulturalnych),
    · Wnioskodawca, planuje, że będzie wykorzystywał zmodernizowaną siedzibę tylko do
      prowadzenia działalności odpłatnej. Przestrzenie X po realizacji Projektu mogą być
      udostępniane odpłatnie (sprzedaż biletów do X). Ponadto, możliwe jest, iż przestrzenie
      nowej zmodernizowanej siedziby Wnioskodawcy będą udostępnianie odpłatnie innym
      podmiotom. W zmodernizowanym X będzie także dokonywana sprzedaż towarów (np.
      publikacji, gadżetów reklamowych, materiałów edukacyjnych). Wnioskodawca nie
      planuje działań nieodpłatnych w zmodernizowanych wskutek Projektu obiektach, nie
      zamierza również udostępniać nieodpłatnie zmodernizowanej siedziby osobom
      trzecim,
    · w zakresie prac dotyczących robót budowalnych w obiektach X wykonawca będzie
      wystawiał faktury za swoje prace na Wnioskodawcę. Wykonawca będzie zobligowany
      do bezpośredniego przyporządkowania wydatków do poszczególnych obiektów oraz
      odbiorców usług – Wnioskodawcy oraz A. Jednocześnie równoległe prace wykonywane
      na rzecz A będą fakturowane na ten podmiot. Z kolei wszelkie prace i mienie
      niezbędne w szczególności do wyposażenia obiektów X oraz przygotowania wystaw
      interaktywnych będą fakturowane przez właściwych dostawców na Wnioskodawcę.
    W pierwszej kolejności mają Państwo wątpliwości, czy Wnioskodawca jest zobligowany do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków na zakup towarów i usług związanych z
    Inwestycją z zastosowaniem wskaźnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy
    (prewspółczynnik) oraz wskaźnika, o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy (proporcja).
    Wskazaliście Państwo w opisie sprawy, że po zakończeniu Projektu obiekty X mają służyć
    w całości i wyłącznie odpłatnej działalności statutowej Wnioskodawcy opodatkowanej VAT.
    W tym miejscu należy zauważyć, że powołany wyżej przypis art. 86 ust. 2a ustawy ma
    zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane
    są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług
    w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. W omawianej sprawie sytuacja
    taka nie występuje, bowiem – jak wskazali Państwo we wniosku – Wnioskodawca po
    zakończeniu realizacji Projektu w zmodernizowanej siedzibie będzie prowadził wyłącznie

    działalność odpłatną (opodatkowaną i ewentualnie zwolnioną), wszystkie działania X będą
    prowadzone w ramach działalności gospodarczej dla potrzeb VAT. Ponadto w opisie
    sprawy podkreśliliście Państwo, że zamiarem X jest wykorzystywanie zmodernizowanej
    siedziby X tylko do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz, że
    wszystkie działania X będą prowadzone w ramach działalności gospodarczej dla potrzeb
    VAT.
    W konsekwencji, skoro towary i usługi nabywane w związku z Projektem, tj. modernizacją
    siedziby X będą wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, to art. 86 ust. 2a ustawy w rozpatrywanej sprawie nie
    znajdzie zastosowania.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Wydatki w zakresie prac dotyczących robót budowalnych w obiektach X wykonawca
    będzie wystawiał faktury za swoje prace na Wnioskodawcę. Ponadto, jak wskazali Państwo
    we wniosku – po zakończeniu Projektu obiekty X mają służyć w całości i wyłącznie
    odpłatnej działalności statutowej Wnioskodawcy opodatkowanej VAT. Tym samym,
    zostaną spełnione wszystkie przesłanki uprawniające Państwa do pełnego odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków na zakup towarów i usług związanych z realizacją
    Projektu.
    Podsumowanie
    Skoro – jak twierdzi Wnioskodawca – zmodernizowana siedziba X będzie wykorzystywana
    do czynności opodatkowanych i jednocześnie nie będzie wykorzystywana do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zmodernizowana
    siedziba będzie wykorzystywana wyłącznie do celów działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy), w przedstawionych okolicznościach sprawy X nie będzie
    zobligowane do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na zakup towarów i usług
    związanych z Projektem z zastosowaniem wskaźnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a
    ustawy.
    W związku z realizacją Projektu pn.: „(...)”, będzie przysługiwało Państwu pełne prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Przy czym prawo to przysługuje, pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek z art. 88 ustawy.
    Tym samym stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Ponadto, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przyszłości, jeżeli Wnioskodawca
    zdecyduje się na prowadzenie w zmodernizowanych po realizacji Projektu obiektach poza
    działalnością opodatkowaną również działalność odpłatną zwolnioną od VAT, będzie On
    zobligowany do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na zakup towarów i usług
    związanych z Projektem z zastosowaniem wskaźnika, o którym mowa w art. 90 ust. 2
    ustawy o VAT (proporcja).
    W opisie sprawy wskazaliście Państwo, że jednocześnie X nie wyklucza prowadzenia
    działalności odpłatnej zwolnionej od VAT, choć na tym etapie intencją Wnioskodawcy jest
    prowadzenie wyłącznie działalności opodatkowanej VAT.
    Z uwagi na brzmienie cytowanych wyżej przepisów należy zauważyć, że obowiązkiem
    podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego
    rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak
    jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do
    wykonywania czynności zwolnionych od podatku.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z
    transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym

    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku. Jednocześnie z zasady tej wynika,
    że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane
    towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i
    usług, w jakiej towary te (lub usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    zwolnionych od podatku.
    Jeżeli natomiast dokonanie bezpośredniej alokacji nie będzie możliwe, czyli w przypadku
    gdy dokonany wydatek służyć będzie obu rodzajom działalności, podatnik może odliczyć
    tylko tę część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom
    dającym prawo do odliczenia. Zatem zasada proporcjonalnego odliczania podatku ma
    zastosowanie do tej kategorii wydatków, których nie da się jednoznacznie przypisać do
    konkretnego rodzaju sprzedaży, czyli jako „zakupy związane ze sprzedażą opodatkowaną i
    zwolnioną”.
    Zatem w przypadku opisanego we wniosku Projektu, gdy nie będzie możliwe
    wyodrębnienie wydatków jako związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem od towarów i usług lub czynnościami zwolnionymi od podatku, kwotę podatku
    podlegającego odliczeniu należy ustalić w oparciu o art. 90 ust. 2 i następne ustawy.
    Podsumowanie
    W przyszłości, jeżeli Wnioskodawca zdecyduje się na prowadzenie poza działalnością
    opodatkowaną podatkiem od towarów i usług również działalności odpłatnej zwolnionej
    od podatku VAT, w sytuacji gdy nie będzie możliwości odrębnego określenia kwot podatku
    naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, będzie on zobligowany
    do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na zakup towarów i usług związanych z
    Projektem z zastosowaniem wskaźnika, o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Niniejszą
    interpretację wydano w szczególności w oparciu o informacje zawarte w opisie sprawy, że:
    „Po zakończeniu Projektu obiekty X mają służyć w całości i wyłącznie odpłatnej działalności
    statutowej Wnioskodawcy opodatkowanej VAT. X nie wyklucza prowadzenia działalności
    odpłatnej zwolnionej od VAT, choć na tym etapie intencją Wnioskodawcy jest prowadzenie
    wyłącznie działalności opodatkowanej VAT”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie

    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Nadmienia się, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanych
    pytań przedstawionego stanowiska. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.