Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.30.2024.2.ŁZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-06
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej.
Słowa kluczowe: ulga-ulga odsetkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga odsetkowa (kontynuacja praw nabytych)
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26b (uchylony)

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 kwietnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 24 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 maja 2024 r. (wpływ 24 maja 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

W 2020 roku miał Pan obowiązek rozliczyć PIT-36 za poprzedni rok podatkowy, czyli za rok 2019.

W PIT-36 za rok podatkowy 2019 uwzględnił Pan ulgę odsetkową dla osób fizycznych posiadających Kredyt Hipoteczny. Kwota ulgi odsetkowej uwzględniona w zeznaniu podatkowym PIT-36 jest sumą odsetek od spłacanego Kredytu Hipotecznego z lat: 2015, 2016, 2017, 2018, 2019.

Wyżej wymieniona ulga odsetkowa od Kredytu Hipotecznego, który był uruchomiony w okresie pomiędzy 2002 rokiem, a 2006 rokiem obowiązuje nie dłużej niż do 31 stycznia 2027 roku. Kredyt Hipoteczny na zakup mieszkania zgodnie z ustawą (umowa KH podpisana w 2006 r.) w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych etc.

Od sierpnia 2014 roku do końca 2018 roku mieszkał Pan za granicą Polski w krajach Unii Europejskiej. PIT-36 za rok podatkowy 2014 był złożony w polskim urzędzie skarbowym z uwzględnieniem ulgi odsetkowej.

Natomiast lata podatkowe: 2015 – (…) Wielka Brytania - umowa o prace, 2016 – (…) Wielka Brytania - umowa o prace, - (…) Wielka Brytania- umowa o prace, 2017 – (…) - umowa o prace, były rozliczone w Wielkiej Brytanii; 2018 – (…) Wielka Brytania - umowa o prace, - (…), Szwecja - umowa o prace, - (…) Szwecja - umowa o prace były rozliczone w Wielkiej Brytanii również z uwzględnieniem przychodów uzyskanych w Szwecji, bez możliwości uwzględnienia ulgi odsetkowej od Kredytu Hipotecznego w zeznaniu podatkowym, ponieważ kredyt został udzielony w Polsce na zakup nieruchomości w Polsce.

W roku 2019 miał Pan plan powrotu do Polski i nawiązał Pan współpracę oraz podpisał Pan umowy z dwiema firmami, których siedziby znajdowały się w Polsce.

W związku z tym podatek dochodowy i rozliczenie PIT- 36 za rok 2019 zobowiązany był Pan złożyć w Urzędzie Skarbowym w Polsce.

Firmy z którymi zawarł Pan umowy w Polsce to:

1\. Sp. A z o.o. Spółka Komandytowa o numerze NlP (…),

2\. Sp. B z o.o. Spółka Komandytowa o numerze NIP (…).

Przez te dwie ww. firmy polskie był Pan oddelegowany do pracy w Szwecji na dwa różne kontrakty. Współpraca z ww. firmami nie układała się po Pana myśli i podjął Pan decyzje o zmianie pracodawcy na lepszego.

Przeprowadził się Pan do Francji i od października 2019 roku podpisał Pan umowę z pracodawcą francuskim, którego siedziba firmy znajduję się we Francji.

Podsumowując rok podatkowy 2019 wszystkie Pana interesy życiowe były związane z Polską.

Przedmiotem Interpretacji jest rok podatkowy 2019 i w tym właśnie roku kalendarzowym mieszkał Pan w Polsce, niezależnie od tego gdzie wykonywał Pan prace zgodnie z umowami z poszczególnymi pracodawcami w tym okresie czasu. Cały czas jest Pan właścicielem nieruchomości w Polsce i rozumie Pan, że to nie ma obecnie znaczenia czy w tym momencie mieszka i pracuje Pan w Polsce, czy za granicą.

Jest Pan obywatelem polskim, który posiada prawa i obowiązki, ale obecnie mieszka Pan, pracuje i żyje we Francji, w której też ma Pan określone prawa i obowiązki.

Pana interpretacja i uzasadnienie - o korzystne dla Pana rozpatrzenie sprawy i uwzględnienie odsetek z ww. lat w zeznaniu podatkowym PIT-36 za rok 2019;

1\. Suma odsetek od KH zapłacona w roku 2015 - 6592,20 zł

2\. Suma odsetek od KH zapłacona w roku 2016 - 6185,43 zł

3\. Suma odsetek od KH zapłacona w roku 2017 - 5669,72 zł

4\. Suma odsetek od KH zapłacona w roku 2018 - 5199,44 zł

5\. Suma odsetek od KH zapłacona w roku 2019 - 5136,51 zł

Kwota sumy odsetek w ww. latach to = 28783,30 zł.

Z powyższego zestawienia z kolejnymi latami trwania KH wysokość kwoty odsetek zmniejsza się stopniowo, co jest logiczne ponieważ kapitał do spłaty w Kredycie Hipotecznym krocząco również się zmniejsza.

Pana dochód w roku 2019 uwzględniając również wpływy za wynagrodzenie od pracodawcy francuskiego /dochód osiągnięty za granicą/ - nie przekroczył 115 000 zł.

W związku z powyższym rozliczając podatek dochodowy od osób fizycznych PIT-36 z 2019 roku; - ma Pan świadomość i wie Pan, że odsetki od KH, które były płacone w 2019 roku są rozliczone prawidłowo z ww. ulgi odsetkowej, ale – sądzi Pan że części kwoty z poprzednich lat ww. ulgi odsetkowej również powinna być uwzględniona, ponieważ - nie jest Pan w stanie i najprawdopodobniej nie będzie Pan w żaden sposób mógł uwzględnić w zeznaniu podatkowym za kolejne lata podatkowe korzyści z ulgi odsetkowej od KH, która będzie jeszcze obowiązywać do 31 stycznia 2027 roku.

Czy w związku z tym, że mieszka Pan za granicą i pracuje w krajach UE - to jest Pan pozbawiony możliwości korzystania z ww. ulgi całkowicie nawet częściowe zrekompensowanie tej ulgi, czyli uwzględnienie lat nierozliczonych w poprzednich okres/latach (2015 - 1018) jest bezwzględnie zakazane ustawą?

Czy jednak jest taka możliwość po dogłębnej analizie przypadku, że uwzględniając okoliczności i sytuację ustawodawca pozostawił możliwość interpretacji indywidualnej z korzyścią dla podatnika. - zakładając, że Indywidualna Interpretacja Podatkowa będzie korzystna dla Pana, to ewentualna kwota nadpłaconego podatku po rozliczeniu PIT-36 za rok 2019 będzie wynosiła około 3000 zł.

Na koniec chciałby Pan dodać, że pomimo tego że osobiście nie przebywa Pan na stałe w Polsce od dłuższego czasu /zgodnie z informacjami zawartymi w tym piśmie/ to:

*   często odwiedza Pan kraj, raz lub dwa razy w roku,
*   cały czas utrzymuje mieszkanie, którego zakup został sfinansowany z ww. KH /płaci Pan czynsz, podatek od nieruchomości, inne wymagane opłaty, światło, gaz, telefon i inne,
*   wpływy do budżetu państwa wynikające z podatków pośrednich w związku z opłacanymi rachunkami wynikającym z kosztów utrzymania nieruchomości oraz cykliczne inwestycje w nieruchomość stanowią również istotne Pana zobowiązanie podatkowe wobec państwa polskiego,
*   w ww. mieszkaniu mieszka Pana Tata, który jest już wiekowy i wymaga opieki, a Pan ma z nim cały czas silne relacje i kontakt telefoniczny. Czyli zapewnia Pan mu na tyle na ile może i na ile Panu środki finansowe i Pana sytuacja życiowa pozwala opiekę i bezpieczeństwo.

Wprawdzie Pana Tata nie jest Pana dzieckiem, tylko Pan jest jego dzieckiem, jednak zastanawiające jest to, że Państwo Polskie szczodrze zabezpiecza potomków, a wykazuje niewspółmiernie mniej troski o osoby starsze, które również wymagają niekiedy dużego wsparcia finansowego, nie wspominając o kwestiach zdrowotnych osób w podeszłym wieku.

W zdaniu powyższym chce Pan tylko zwrócić uwagę, że zadając Panu pytanie, czy ma rodzinę /dzieci, żonę i inne / i w jaki sposób jest związany z Polską, odpowiada Pan, że ma Pan rodzinę, a ta rodzina, to Pana rodzice, czyli Tata i Mama oraz że jest Pan związany z Polską.

Na koniec chciałby Pan dodać, że osoba, która podejmuje decyzje o tym, że wyjedzie z Polski do innego kraju, tak jak w Pana przypadku, podejmuje bardzo ryzykowne wyzwanie, które jest obarczone wieloma różnymi niebezpieczeństwami, sytuacjami, niepewnością etc\`(...)\`

Prosi Pan o uwzględnienie również tego czynnika, on jest zawsze zmienny i w każdej indywidualnej sytuacji inny. To, że obecnie mamy takie możliwości, systemy nowoczesnej komunikacji i technologie IT, które sprzyjają i nam ułatwiają przystosowanie się do sytuacji, nie oznacza, że to jest łatwe. Każdy z nas ciężko pracuje i wkłada dużo wysiłku w każdy dzień pracy i kolejne wyzwanie.

**Uzupełnienie stanu faktycznego**

1\. Na pytanie czy w roku 2019 uzyskał Pan dochody podlegające opodatkowaniu na terytorium Polski? Odpowiedział Pan, że tak w 2019 roku uzyskał Pan dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce.

2\. Na pytanie czy przedmiotowy kredyt został zaciągnięty przez Pana w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim UE lub EOG albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

Wskazał Pan, że tak, jest to obecnie Bank (…).,

3\. Na pytanie czy z przedmiotowej umowy kredytowej wynika, że oprócz Pana kredytobiorcą była jeszcze inna osoba, a jeśli tak – to czy z umowy kredytowej wynika, że każdy z współkredytobiorców odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia (w tym odsetek)?

Wskazał Pan, że pierwotna umowa z dnia 8 listopada 2006 roku na niej widniało 3 współkredytobiorców;

*   D. G. - pierwszy kredytobiorca
*   C. G. i J. G. - 2 razy drugi kredytobiorca

ale 28 czerwca 2007 roku został zawarty Aneks Nr 1 do ww. umowy z Bankiem, który zwalnia z długu Pana C.G. i Panią J. G., a całość zadłużenia z tytułu ww. umowy KH przejmuje Pan.

4\. Na pytanie o rok, w którym udzielono Panu przedmiotowego kredytu (pożyczki): odpowiedział Pan, że kredytu udzielono Panu 8 listopada 2006 rok (w uzupełnieniu wskazał Pan 8 listopada 2026, co uznano za omyłkę pisarską).

5\. Na pytanie czy z umowy kredytu hipotecznego wynika, że dotyczy on:

*   budowy domu,
*   wniesienia wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w tym budynku,
*   zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonaniu działalności gospodarczej,
*   ewentualne dokończenia budowy domu, bądź odrębnego lokalu,

Wskazał Pan, że zakup nowo budowanego lokalu mieszkalnego w budynku mieszkalnym /bloku/ od osoby fizycznej, która wybudowała ten budynek wykonując działalność gospodarczą.

6\. Na pytanie w przypadku budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego należy podać:

*   czy ich budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r.;
*   zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku;
*   czy została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest Wnioskodawca.

Wskazał Pan, że:

*   Budowa ww. budynku mieszkalnego nie została zakończona przed 2002 rokiem;
*   Zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat licząc od końca roku kalendarzowego, zgodnie z prawem budowlanym obowiązującym w okresie budowy budynku mieszkaniowego i całego kompleksu budynków /osiedla/;
*   Została zawarta umowa i jest to umowa w formie aktu notarialnego o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego wraz z procentowym udziałem w częściach wspólnych ww. budynku mieszkalnego / bloku/.

7\. Na Pytanie kiedy dokonał Pan pierwszego odliczenia odsetek wskazał Pan, że pierwsze odliczenie odsetek od ww. KH było w 2012 roku

8\. Na pytanie czy do zeznania podatkowego składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, dołączył Pan oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku.

Wskazał Pan, że do deklaracji podatkowej składanej w roku 2012 dołączył Pan PIT-D i PIT-2K

9\. Na pytanie czy odsetki od przedmiotowego kredytu:

*   zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez ww. uprawniony podmiot, oraz
*   nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, oraz
*   nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawyo zryczałtowanym podatku dochodowym,

wskazał Pan, że;

*   odsetki od ww. KH zostały faktycznie zapłacone i ich wysokość i terminy zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez ww. uprawniony podmiot
*   nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
*   nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

**Pytanie**

Czy w ramach ulgi odsetkowej - odsetki od Pana Kredytu Hipotecznego zapłacone w latach - 2015, 2016, 2017, 2018 mogą być uwzględnione i rozliczone w PIT-36 za rok podatkowy 2019 razem z odsetkami z ww. KH z roku 2019?

### Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że powinienem mieć Pan możliwość odliczenia nawet niewielkiej części odsetek zapłaconych zgodnie z umową KH z mBankiem w latach od 2015 - 2018 rozliczając PIT -36 w roku podatkowym 2019.

Ponieważ; jest to w sumie dość znacząca kwota w każdym roku

*   2015 r. - 6592,20 zł
*   2016 r. - 6185,43 zł
*   2017 r. - 5669,72 zł
*   2018 r. - 5199,99 zł

a i tak uwzględniając cały Pana dochód w roku podatkowym 2019, to może zostanie uwzględnione 10% - 15% całej kwoty zsumowanych odsetek z ww. lat.

W latach 2015 - 2018 pracował Pan w Wielkiej Brytanii i nie mógł Pan korzystać z tej ulgi, ponieważ nie był Pan rezydentem podatkowym w Polsce, a w Wielkiej Brytanii nie miał Pan możliwości skorzystania z ww. ulgi.

Od roku 2020 jest Pan rezydentem podatkowym we Francji i również nie rozlicza Pan się z podatku od osób fizycznych w Polsce, ale cały czas ma Pan umowę KH i spłaca ww. kredyt wraz z odsetkami.

Chciałby Pan również oświadczyć i jest w zasadzie pewien, że mieszkając za granicą / stan faktyczny / i cały czas mając różnego rodzaju zobowiązania finansowe i rodzinne w Polsce, to jego wkład w PKB w Polsce jest znacznie wyższy niż w sytuacji, gdyby był Pan i pracował w Polsce i w każdym roku rozliczał się z PIT-u w Polsce mając możliwość rozliczenia ww. ulgi bez konieczności zwracania się z prośbą o Indywidualną Interpretacje Podatkową.

Pana zobowiązania finansowe - to mieszkanie i opłaty z nim związane, samochód i opłaty z nim związane, kredyty.

Pana zobowiązania rodzinne - pomoc finansową rodzicom, a szczególnie Pana Tacie.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588).

Przepis ten stanowi, że podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1, w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

1\. od kredytu mieszkaniowego,

2\. od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,

3\. od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2,

\- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Zatem pomimo uchylenia art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006.

Prawo to przysługuje, w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do końca 2006 r. i spełnia on warunki określone w ww. art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Rodzaje inwestycji, których sfinansowanie uprawnia do odliczania odsetek od kredytu (pożyczki) od podstawy obliczenia podatku zawiera art. 26b ust. 1 ww. ustawy, zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 2-4 i 8 tego artykułu, natomiast terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki) zawarto w ust. 5-7 tego przepisu.

Powołany wyżej przepis art. 26b ust. 1 ustawy stanowi, że:

Od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1\. budową budynku mieszkalnego albo

2\. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo

3\. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo

4\. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Zgodnie z art. 26b ust. 2 ww. ustawy:

Odliczenie o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli:

1\. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,

2\. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,

3\. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,

4\. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:

a. których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 – zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,

b. których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,

5\. do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,

6\. odsetki, o których mowa w ust. 1:

a. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,

b. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,

c. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

7\. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

a. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,

b. budowę budynku mieszkalnego,

c. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,

d. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,

e. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,

f. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,

g. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Z art. 26b ust. 3 tej ustawy wynika, że:

Odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów:

1\. udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno – budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,

2\. udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,

3\. (uchylony),

4\. udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi,

5\. objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,

6\. wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 ustawy ustawodawca określił wysokość dokonywanych odliczeń, gdyż są one limitowane. Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.

W kolejnych następujących po sobie latach podatkowych kwota, o której mowa w ust. 4 pkt 2, nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalania tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał (art. 26b ust. 10 ww. ustawy).

Stosownie do art. 26b ust. 6 ww. ustawy:

Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Natomiast w myśl art. 26b ust. 7 tej ustawy:

Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Pomimo uchylenia art. 26b ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych.

Jak bowiem stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.:

Podatnikowi, któremu w latach 2002 – 2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Z treści powyższych przepisów wynika m.in. że:

*   przepis art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. stanowi, że od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, wymienionej w pkt 1-4 tego przepisu.
*   stosownie do art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy odliczeniu podlegają wyłącznie odsetki, o ile zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty zostały udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 (tj. podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów - pożyczek).
*   odsetki od kredytów mieszkaniowych, niezależnie od roku zakończenia inwestycji, a także kredytów refinansowych (konsolidacyjnych), w przypadku inwestycji zakończonych po dniu 1 stycznia 2008 r., odliczane są przez podatników najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja zgodnie z art. 26b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
*   odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji, mogą być odliczane od podstawy podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki zgodnie z art. 26b ust. 6 ustawy. Odsetki te mogą być także odliczone w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki zgodnie z art. 26b ust. 7 ustawy. W kolejnych latach odliczeniu podlegają wyłącznie odsetki zapłacone w roku podatkowym.

W ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest zapisu, który pozwalałby podatnikom na odliczanie w latach następnych odsetek zapłaconych w latach wcześniejszych, a nie odliczonych z uwagi na zbyt mały dochód. Dlatego też jeżeli w latach następnych (już po dokonaniu pierwszego odliczenia) podatnik nie będzie odliczać odsetek z uwagi na brak dochodu albo inną formę opodatkowania to odsetki za te lata nie kumulują się do odliczenia w latach następnych.

W konsekwencji prawo do odliczenia – na zasadach określonych w wyżej przytoczonych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przysługuje podatnikowi, który faktycznie w roku podatkowym dokonał spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego.

Biorąc zatem pod uwagę zaprezentowany we wniosku opis stanu faktycznego oraz przepisy prawne w tym zakresie należy stwierdzić, że:

1) Kredyt został udzielony 8.11.2006 roku zakup nowo budowanego lokalu mieszkalnego w budynku mieszkalnym od osoby fizycznej, która wybudowała ten budynek wykonując działalność gospodarczą;

2) Odsetki od Kredytu zostały faktycznie zapłacone i ich wysokość i terminy zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez Bank;

3) Budowa ww. budynku mieszkalnego nie została zakończona przed 2002 rokiem;

4) Zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat licząc od końca roku kalendarzowego, zgodnie z prawem budowlanym obowiązującym w okresie budowy budynku mieszkaniowego i całego kompleksu budynków /osiedla/;

5) Została zawarta umowa i jest to umowa w formie aktu notarialnego o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego wraz z procentowym udziałem w częściach wspólnych ww. budynku mieszkalnego;

6) Pierwszego odliczenia odsetek od kredytu dokonał Pan w 2012 roku;

7) Do zeznania podatkowego składanego za rok 2012, w którym po raz pierwszy dokonał Pan odliczenia, dołączył Pan PIT-D i PIT-2K;

8) W roku podatkowym 2019 osiągnął Pan dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce.

tym samym gdy w latach 2015, 2016, 2017 i 2018 nie osiągał Pan dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce, nie ma Pan prawa do odliczenia odsetek zapłaconych w tych latach.

W związku z powyższym Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).