Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1506/10/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-11-30
Teza: prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki na remont dworku
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; podatek-podatek naliczony; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 4 października 2010r. (data wpływu 13 października 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 listopada 2010r. (data wpływu 19 listopada 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do projektu „xxx” - jest **prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 13 października 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do projektu „xxx”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 listopada 2010r. (data wpływu 19 listopada 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP4/443-1506/10/AZ z dnia 12 listopada 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Gmina N. jest zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług. Zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001r., Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina jest podmiotem zobowiązanym do wykonywania zadań własnych do których należą min. in. sprawy ochrony środowiska i przyrody. Realizując zadania nałożone przepisami ww. ustawy (zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 8) Gmina N. wykonuje inwestycję pn. „xxx”.

Aby zrealizować projekt gmina ubiegała się o dofinansowanie zadania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Osi Priorytetowej 6 Turystyka i Kultura. Wniosek wybrany został do dofinansowania i realizowany był zgodnie z umową nr zzz z dnia 26 lutego 2010r. Inwestycja w 85% wydatków kwalifikowanych finansowana jest z EFRR. Pozostałe wydatki pochodzą z budżetu gminy.

Realizacja projektu ma miejsce w okresie od 28 października 2009r. do 29 września 2010r. Projekt wypełnia cel nadrzędny Osi priorytetowej 6 Turystyka i Kultura.

Celem projektu jest ochrona dziedzictwa kulturowego oraz rozwój instytucji kultury poprzez przeprowadzenie remontu Dworku będącego siedzibą Gminnego Ośrodka Kultury i Biblioteki. Cel główny zostanie zrealizowany poprzez kompleksowy remont elewacji zewnętrznej budynku, renowację fundamentu wraz wykonaniem izolacji przeciwwilgociowej, wymianę zniszczonej stolarki drzwiowej i okiennej oraz wymianę instalacji elektrycznej, kanalizacyjnej wodociągowej a zwłaszcza instalacji centralnego ogrzewania. Realizacja projektu doprowadzi budynek do spełnienia wymogów obowiązujących przepisów prawa co m.in. przyczyni się do zwiększenia bezpieczeństwa.

Przedmiotem projektu jest remont zabytkowego budynku Dworku w miejscowości N. (Etap II), na terenie działki nr ewid. gr xx - Gmina N.. Dwór jest użytkowany na cele kulturalno - oświatowe. Budynek podzielony jest na dwie części, część jednokondygnacyjna i część dwukondygnacyjna, dach wielospadowy.

Powierzchnia zabudowy - 530,0 m2, długość budynku - 30,0 m, szerokość - 23,0 m, wysokość - część piętrowa -11,8 m, część parterowa - 8,46 m. Powierzchnia użytkowa 734,99 m2. Dwór otoczony jest zabytkowym parkiem. Przedmiotowa działka oraz budynek remontowanego dworku jest własnością Wnioskodawcy. Budynek Dworku objęty jest ścisłą ochroną konserwatorską poprzez wpis do rejestru zabytków.

Dnia 29 stycznia 2009r. Wojewódzki Konserwator Zabytków wydał decyzję w której pozwala Gminie N. na remont budynku dworu w N. wg projektu budowlanego. Niniejszy projekt obejmuje: roboty ziemne i izolacyjne fundamentu, roboty rozbiórkowe, roboty murowe, remont stropów, stolarka, elewacja, instalacja co., instalacja wod. - kan., instalacja elektryczna, podjazd dla niepełnosprawnych.

Całkowita wartość projektu wynosi 410 725,80 zł a wartość wydatków kwalifikowanych objętych dofinansowaniem wynosi 85% powyższej kwoty. Gmina N. w budżecie projektu uwzględniła jako koszty kwalifikowane koszty podatku VAT.

W piśmie z dnia 16 listopada 2010r. wyjaśniono, iż wyremontowany w wyniku realizacji projektu obiekt nie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca nie będzie osiągał żadnych obrotów. Zakupy towarów i usług dokonywane w związku z realizacja projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

Na podstawie uchwały Rady Gminy z dnia 18 września 2009r. oraz umowy użyczenia zawartej na czas nieokreślony z dnia 18 września 2010r. zabytkowy Dwór wraz z parkiem został przekazany w bezpłatne używanie Gminnemu Ośrodkowi Kultury i Biblioteki z przeznaczeniem na realizację celów statutowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w odniesieniu do projektu „xxx” istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie mu przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT w całości lub części dotyczące realizowanej inwestycji, ponieważ wydatki te nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną, którą prowadzi Gmina będąca płatnikiem podatku VAT od czynszów, dzierżawionych gruntów, wynajmu lokali mieszkalnych i pod działalność gospodarczą.

Inwestycja zrealizowana przez Gminę nie będzie służyła czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl ww. artykułu ustawy o podatku od towarów i usług Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, gdyż towary i usługi, których koszt VAT został zadeklarowany, nie mają bezpośredniego związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Gmina stosownie do art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142 poz. 1591 ze zm.) jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy).

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Z treści wniosku wynika, iż Gmina wykonuje inwestycję pn. „xxx”.

Realizacja projektu ma miejsce w okresie od 28 października 2009r. do 29 września 2010r. Celem projektu jest ochrona dziedzictwa kulturowego oraz rozwój instytucji kultury poprzez przeprowadzenie remontu Dworku będącego siedzibą Gminnego Ośrodka Kultury i Biblioteki. Dwór jest użytkowany na cele kulturalno - oświatowe. Dwór otoczony jest zabytkowym parkiem. Przedmiotowa działka oraz budynek remontowanego dworku jest własnością Wnioskodawcy. Budynek Dworku objęty jest ścisłą ochroną konserwatorską poprzez wpis do rejestru zabytków.

Wyremontowany w wyniku realizacji projektu obiekt nie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca nie będzie osiągał żadnych obrotów. Zakupy towarów i usług dokonywane w związku z realizacja projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

Na podstawie uchwały Rady Gminy z dnia 18 września 2009r. oraz umowy użyczenia zawartej na czas nieokreślony z dnia 18 września 2010r. zabytkowy Dwór wraz z parkiem został przekazany w bezpłatne używanie Gminnemu Ośrodkowi Kultury i Biblioteki z przeznaczeniem na realizację celów statutowych.

W oparciu o powyższe oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, iż wyremontowany w wyniku realizacji projektu obiekt nie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zabytkowy Dwór wraz z parkiem został przekazany w bezpłatne używanie Gminnemu Ośrodkowi Kultury i Biblioteki z przeznaczeniem na realizację celów statutowych. Zatem ewentualne obroty z tytułu użytkowania obiektu będzie osiągał Gminny Ośrodek Kultury będący odrębnym od Gminy podmiotem

W konsekwencji, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pn. „xxx”.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego, z którego wynika, że wyremontowany obiekt nie będzie służył opodatkowanej działalności Wnioskodawcy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, a w szczególności wykorzystania przez Wnioskodawcę wyremontowanego obiektu do działalności gospodarczej generującej podatek należny, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Józefa Ignacego Kraszewskiego 4A, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.