Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.296.2025.1.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-22
Teza: Możliwość opodatkowania spółki będącej członkiem w
spółdzielni energetycznej podatkiem ryczałtowym od
dochodów spółek oraz uznanie wypłaty wynagrodzenia za
energię elektryczną do spółdzielni energetycznej za ukryte
zyski.
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie spółdzielni
energia-energia elektryczna
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
spółdzielnie
wynagrodzenia
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
1

spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
        możliwości opodatkowania spółki będącej członkiem w spółdzielni energetycznej
        podatkiem ryczałtowym od dochodów spółek;
        uznania wypłaty wynagrodzenia za energię elektryczną do spółdzielni
        energetycznej za ukryte zyski.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Podatnik jest spółką z o.o., prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, jest czynnym
    podatnikiem VAT. Od 2022 roku opodatkowany jest podatkiem ryczałtowym od dochodów
    spółek („estoński CIT”).
    Podatnik rozważa członkostwo w spółdzielni energetycznej, w której innymi członkami
    byłyby inne osoby prawne, poprzez wniesienie wpisowego, udziału lub udziałów.
    Spółdzielnia będzie powiązana osobowo ze wspólnikami podatnika w ten sposób, iż te
    same osoby będą w zarządzie podatnika i w zarządzie spółdzielni energetycznej. Podatnik
    będzie kupował od spółdzielni energetycznej energię elektryczną, na zasadach
    określonych w ustawie z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z
    2015 r. poz. 478 z późn. zm.). Spółdzielnia w momencie składania wniosku zostanie
    zgłoszona do KOWR.
    Podatnik będzie zużywał energię elektryczną do celów prowadzenia produkcji swoich
    wyrobów. Spółdzielnia energetyczna będzie działać w ten sposób, iż niektórzy jej
    członkowie będą wytwarzać energię elektryczną i sprzedawać ją do spółdzielni, inni będą
    wytwarzać i zużywać energię elektryczną, a ewentualną nadwyżkę będą sprzedawać lub
    niedobór kupować od spółdzielni, a jeszcze inni członkowie będą wyłącznie nabywać
    energię elektryczną od spółdzielni energetycznej, przy czym możliwe są wszystkie warianty
    w danym momencie. Spółdzielnia może również kupować energię elektryczną od innego
    dostawcy i sprzedawać swoim członkom, ustawodawca nie przewiduje w tym zakresie
    ograniczeń, ani nie określa jedynie słusznego modelu funkcjonowania spółdzielni
    energetycznej, ale stwarza szereg możliwości w tym zakresie. Sama Spółdzielnia nie
    będzie natomiast wytwarzać energii elektrycznej. Przesłanką do powstania spółdzielni
    energetycznej jest korzyść ekonomiczna odnoszona przez jej członków czy to w postaci
    maksymalizacji przychodów (po stronie wytwórców energii), czy minimalizacji kosztów (po
    stronie konsumentów energii), a także oszczędność wynikająca z możliwości bilansowania
    energii i uniknięcia opłat wymienionych w ustawie o odnawialnych źródłach energii.
    Powiązania podmiotów nie mają wpływu na warunki zawarcia transakcji sprzedaży lub
    zakupu energii elektrycznej.

    Założeniem jest, iż spółdzielnia nie będzie kupować energii elektrycznej po wyższej cenie,
    a sprzedawać na rzecz swoich członków po niższej cenie, stąd nie będzie konieczność
    pokrywania różnicy w cenie, niemniej jednak nie są wykluczone takie sytuacje o
    charakterze incydentalnym. Poza wynagrodzeniem za dostarczoną energię elektryczną na
    rzecz spółdzielni nie będą wypłacane żadne wynagrodzenia.
    Pytania
    1) Czy założenie, objęcie lub nabycie udziału w spółdzielni energetycznej wyklucza
      stosowanie opodatkowania podatkiem ryczałtowym od dochodów spółek (estoński
      CIT)?
    2) Czy zapłata przez podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodu spółek (estoński
      CIT) zgodnie z przepisami rozdziału 6b Ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych - członka spółdzielni energetycznej za energię elektryczną do spółdzielni
      energetycznej może być uznana za ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 Ustawy, a
      tym samym stanowić przedmiot opodatkowania zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy
      o podatku dochodowym od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Członkostwo w spółdzielni Spółki nie wyklucza możliwości opodatkowania dochodu
      Spółki podatkiem ryczałtowym (estoński CIT), bez względu na charakter i zakres tego
      członkostwa, także w przypadku, gdy spółdzielnia jest podmiotem powiązanym
      kapitałowo i osobowo ze wspólnikami Spółki, a tym samym i ze Spółką. Spółdzielnia
      nie została wymieniona w art. 28j ust. 1 pkt 5 jako podmiot, w którym posiadanie
      udziałów (akcji) uniemożliwia skorzystanie z opodatkowania ryczałtem od dochodów
      spółek, o których mowa w art. 28c i nast. Ustawy o CIT. W szczególności spółdzielnia
      nie jest spółką, której definicję zawiera art. 4a pkt 21 ustawy o CIT. Udział w spółdzielni
      nie może być też uznany za prawo majątkowe związane z prawem do otrzymywania
      świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego
      podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.
    2. Zapłata przez Spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodu spółek - członka spółdzielni
      energetycznej za energię elektryczną do spółdzielni energetycznej nie stanowi
      ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3
      ustawy o CIT, co za tym idzie nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów
      spółek.
    Ja wynika z opisu sytuacji Spółka:
        będzie członkiem spółdzielni energetycznej;
        członkowie spółdzielni, którzy będą nabywać od niej energię elektryczną, będą za tę
        energię płacić wynagrodzenie;
        podstawą określenia formuły cenowej będzie cena rynkowa, tj. stosowana
        pomiędzy podmiotami niepowiązanymi;
        poza wynagrodzeniem za dostarczoną energię elektryczną na rzecz spółdzielni nie
        będzie wypłacane żadne wynagrodzenie;
        uczestnictwo w spółdzielni energetycznej daje możliwość nabycia energii po cenie
        niższej, niż w przypadku nabycia jej od operatora dystrybucyjnego, a także
        możliwość bilansowania zużycia i wytworzenia energii;
        powiązania podmiotów nie mają wpływu na warunki zawarcia transakcji sprzedaży
        lub zakupu energii elektrycznej;
        przesłanką powstania i funkcjonowania spółdzielni energetycznej jest korzyść
        ekonomiczna odnoszona przez jej członków czy to w postaci maksymalizacji

        przychodów (po stronie wytwórców energii netto), czy minimalizacji kosztów (po
        stronie konsumentów energii netto), a także oszczędność wynikająca z możliwości
        bilansowania energii i uniknięcia opłat wymienionych w ustawie o odnawialnych
        źródłach energii;
        zakupiona energia elektryczna będzie wykorzystywana do celów prowadzenia
        produkcji wyrobów przez Spółkę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu
    opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza w
    zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie
    podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się
    z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów
    ustalenia podstawy opodatkowania.
    Jak wynika z art. 28j ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
      4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
        akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-
        akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są
        wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem
        do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji,
        trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym,
        z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
      5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
        funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
        obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
        związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub
        beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
        charakterze powierniczym.
    Z powyższego przepisu wynika zatem wprost, że jeżeli spółka posiada udziały (akcje) w
    kapitale innej spółki, tytuły uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji
    wspólnego inwestowania, ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną
    oraz inne prawa majątkowe związane z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel
    (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
    charakterze powierniczym to w takim przypadku nie może skorzystać z opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28c i nast. ustawy o CIT. Na
    powyższe wskazuje jednoznacznie językowa wykładnia przedmiotowej regulacji.
    Zaznaczenia w tym miejscu wymaga, że w doktrynie i orzecznictwie przyjmuje się
    pierwszeństwo wykładni językowej nad pozostałymi rodzajami wykładni, tj. systemową i
    celowościową. Tylko w wyjątkowych sytuacjach wolno odstąpić od literalnego brzmienia
    przepisu, w szczególności, gdy językowe dyrektywy interpretacyjne nie pozwalają z danego
    tekstu prawnego wyinterpretować jednoznacznej normy postępowania lub gdy wykładnia
    językowa pozostaje w oczywistej sprzeczności z treścią innych norm. Jak podkreślił
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 11 kwietnia 2014 r., II FSK 1077/12,
    wykładnia językowa konkretnego przepisu prawa jest nie tylko punktem wyjścia wykładni

    prawa, ale także zakreśla jej granice. Próba dokonania wykładni, która byłaby sprzeczna z
    językowym znaczeniem przepisu prawa byłaby naruszeniem zasady praworządności.
    Językowe znaczenie przepisu prawa wyznacza bowiem granice dopuszczalnej wykładni,
    gdyż „formuła słowna jest (...) granicą wszelkiego dopuszczalnego sensu, jakiego możemy
    poszukiwać w tekście przepisów prawa” (zob. wyrok NSA z dnia 18 grudnia 2000 r., III SA
    3055/09, „Monitor Podatkowy” 2001, nr 4; również R. Mastalski, Wprowadzenie do prawa
    podatkowego, Warszawa 1995, s. 101-102). Nie ma w szczególności konieczności potrzeby
    sięgania po argumenty celowościowe wtedy, gdy już po zastosowaniu reguł
    znaczeniowych albo metody językowej i dyrektyw systemowych uda się osiągnąć właściwy
    wynik wykładni, to jest ustalić pozbawione cech niedorzeczności znaczenie
    interpretowanej normy (por. uchwała składu siedmiu sędziów Sądu Najwyższego z dnia 1
    marca 2007 r., III CZP 94/06, OSNC 2007, nr 7-8, poz. 95 i wyrok Sądu Najwyższego z dnia 8
    maja 1998 r., I CKN 664/97, OSNC 1999, nr 1, poz. 7). Jeżeli przepis prawa jest
    jednoznaczny w swej warstwie językowej, nie zachodzi potrzeba, ani możliwość,
    stosowania innych metod wykładni. W innych przypadkach ustalenie treści normy prawnej
    zawartej w gramatycznym sformułowaniu przepisu prawa może wymagać odwołania się
    do dalszych metod wykładni, np. wykładni systemowej wewnętrznej lub zewnętrznej.
    Metodami wykładni systemowej czy celowościowej nie można wykroczyć poza ramy
    możliwych znaczeń interpretowanego przepisu wynikające z jego wykładni gramatycznej.
    Wykładnia przepisu dokonana z naruszeniem tej zasady stanowi już wykładnię contra
    legem, a więc prowadzi do naruszenia przepisu podlegającego interpretacji.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      Spółdzielnia energetyczna - spółdzielnię w rozumieniu art. 1 § 1 ustawy z dnia 16
      września 1982 r. - Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2021 r. poz. 648 oraz z 2023 r. poz.
      1450) albo spółdzielnię rolników w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 4
      października 2018 r. o spółdzielniach rolników (Dz. U. poz. 2073 oraz z 2023 r. poz.
      1681 i 1762), których przedmiotem działalności jest wytwarzanie energii elektrycznej
      lub biogazu, lub biogazu rolniczego, lub biometanu, lub ciepła w instalacjach
      odnawialnego źródła energii, obrót nimi lub ich magazynowanie, dokonywane w
      ramach działalności prowadzonej wyłącznie na rzecz tych spółdzielni oraz ich
      członków.
    W myśl art. 38c ust. 1, 1a, 7 ww. ustawy:
          1. Spółdzielnia energetyczna działa na obszarze jednego operatora systemu
          dystrybucyjnego elektroenergetycznego lub sieci dystrybucyjnej gazowej lub
          ciepłowniczej, zaopatrujących w energię elektryczną, biogaz, biogaz rolniczy,
          biometan lub ciepło wytwórców i odbiorców będących członkami tej
          spółdzielni, których instalacje są przyłączone do sieci danego operatora lub
          do danej sieci ciepłowniczej.
        1a. Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o członku spółdzielni energetycznej,
          należy przez to rozumieć podmiot:
        1) którego instalacja jest przyłączona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
          lub sieci dystrybucyjnej gazowej, lub sieci ciepłowniczej;
        2) do którego biogaz lub biogaz rolniczy, lub biometan, wytwarzane przez
          spółdzielnię energetyczną lub jej członków ze źródeł odnawialnych, są
          dostarczane w inny sposób niż za pośrednictwem sieci dystrybucyjnej gazowej.
        7. Od ilości energii elektrycznej wytworzonej we wszystkich instalacjach
          odnawialnych źródeł energii spółdzielni energetycznej, a następnie zużytej
          przez wszystkich odbiorców energii elektrycznej spółdzielni energetycznej, w
          tym ilości energii elektrycznej rozliczonej w sposób, o którym mowa w ust. 3,

          wytwórca i odbiorca energii elektrycznej, będący członkami tej spółdzielni
          energetycznej:
        1) nie uiszczają na rzecz sprzedawcy, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, opłat z
          tytułu jej rozliczenia;
        2) opłaty za świadczenie usług dystrybucji, których wysokość zależy od ilości
          energii elektrycznej wytworzonej we wszystkich instalacjach odnawialnego
          źródła energii spółdzielni energetycznej i wprowadzonej do sieci, a następnie
          pobranej przez wszystkich wytwórców i odbiorców, będących członkami tej
          spółdzielni energetycznej, w tym ilości energii elektrycznej rozliczonej w sposób,
          o którym mowa w ust. 3, uiszczają do wysokości wynikającej z wartości energii
          elektrycznej określonej w ust. 11; należności z tego tytułu na rzecz operatora
          systemu dystrybucyjnego elektroenergetycznego przekazuje sprzedawca, o
          którym mowa w art. 40 ust. 1a.
    Z kolei w myśl art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t. j. Dz. U.
    z 2021 r. poz. 648 ze zm.):
      § 1. Spółdzielnia jest dobrowolnym zrzeszeniem nieograniczonej liczby osób, o
      zmiennym składzie osobowym i zmiennym funduszu udziałowym, które w interesie
      swoich członków prowadzi wspólną działalność gospodarczą.
      § 2. Spółdzielnia może prowadzić działalność społeczną i oświatowo-kulturalną na
      rzecz swoich członków i ich środowiska.
    Zgodnie z art. 4a pkt 21 ustawy o CIT:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to:
          a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
            podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października
            2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z
            10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne,
            rozdz. 6, t. 4, str. 251),
          b) spółkę kapitałową w organizacji,
          c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd
            na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
          d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
            państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego
            państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie
            opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich
            osiągania.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, stwierdzić należy, że spółdzielnia nie została
    wymieniona w art. 28j ust. 1 pkt 5 jako podmiot, w którym posiadanie udziałów (akcji)
    uniemożliwia skorzystanie z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym
    mowa w art. 28c i nast. Ustawy o CIT.
    W szczególności spółdzielnia nie jest spółką, której definicję zawiera art. 4a pkt 21 ustawy
    o CIT. Udział w spółdzielni nie może też być uznany za prawo majątkowe związane z
    prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji,
    trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.
    Zatem, posiadanie przez Państwa udziałów członkowskich w spółdzielni nie wyłącza na
    podstawie art. 28j ust. 1 ustawy o CIT możliwości zastosowania przez Państwa
    opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznano za prawidłowe.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych
      zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
      niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
      prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
      bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub
      podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
      udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
          1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
            akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z
            zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem,
            akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i
            opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
          2) świadczenia wykonane na rzecz:
        a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
          przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
          rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
        b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
          powierniczym;
          3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
            ustaloną cenę tej transakcji;
          4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z
            odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli
            dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote
            dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez
            Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i
            faktycznego jej wniesienia;
          5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
            zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
            zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
          6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału
            zakładowego;
          7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
          8) wydatki na reprezentację;
          9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    W świetle art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
      Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
        1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
          ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
          zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej
          - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym
          miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego

          wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art.
          12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
          dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności
          przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy
          czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający
          miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
        2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
          wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków
          transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
        a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
          wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
        b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
          wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
        3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi
          akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem
          odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
    Natomiast, zgodnie z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
          1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz
            podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;
          2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż
            wskazany w pkt 1.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
    przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają
    również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem
    lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków
    oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego
    opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
        wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
        inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), o czym
        stanowi art. 28m ust. 8 ustawy o CIT,
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub
        podmiotu powiązanego,
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
        /akcjonariuszem.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:
      podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów
      i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j
      ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:
              a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co
              najmniej jeden inny podmiot, lub
              b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
                  ten sam inny podmiot lub
                  małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby
                  fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden
                  podmiot, lub
              c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
              ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza,
              lub
              cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
              d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy
              kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej
              zagraniczny zakład.
    W świetle art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:
      Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b,
      rozumie się:
          1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
          a) udziałów w kapitale lub
          b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
          c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich
          ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych,
          lub
          2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie
          kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę
          organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub
          3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
          powinowactwa do drugiego stopnia.
    Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:
      Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które
      ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
    Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z
    tytułu ukrytych zysków).
    Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się
    świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne,
    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których

    beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik
    lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem (...).
    W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń,
    które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane
    zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych
    przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c
    ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego
    przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi
    zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.
    Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem
    powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych
    zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w
    której świadczenia spółki na rzecz podmiotów powiązanych przewyższać będą ich wartość
    rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.
    Przy czym, jak przedstawione zostało wcześniej, zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3
    ustawy o CIT, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących
    prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy określone
    świadczenie spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać
    dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego
    przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie
    obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli
    świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych
    na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny
    podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym
    niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku
    uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.
    Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy
    faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    W relacji spółka - podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy
    wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności
    gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań
    polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu
    w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania
    nieruchomości).
    Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod
    pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do
    korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby
    zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia, czy zapłata przez podatnika
    opodatkowanego ryczałtem od dochodu spółek, czyli tzw. estońskim CIT, zgodnie z
    przepisami rozdziału 6b Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - członka
    spółdzielni energetycznej za energię elektryczną do spółdzielni energetycznej może być
    uznana za ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 Ustawy, a tym samym stanowić

    przedmiot opodatkowania zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych.
    Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu sprawy
    przedstawionego we wniosku oraz Państwa wątpliwości stwierdzić należy, że zapłata przez
    podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodu spółek (Wnioskodawcy) - członka
    spółdzielni energetycznej za energię elektryczną do spółdzielni energetycznej nie stanowi
    ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o
    CIT, co za tym idzie nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    Jak wynika z wniosku:
        Spółka będzie członkiem spółdzielni energetycznej;
        członkowie spółdzielni, którzy będą nabywać od niej energię elektryczną, będą za tę
        energię płacić wynagrodzenie;
        podstawą określenia formuły cenowej będzie cena rynkowa, tj. stosowana
        pomiędzy podmiotami niepowiązanymi;
        poza wynagrodzeniem za dostarczoną energię elektryczną na rzecz spółdzielni nie
        będą wypłacane żadne wynagrodzenia;
        powiązania podmiotów nie mają wpływu na warunki zawarcia transakcji sprzedaży
        lub zakupu energii elektrycznej;
        przesłanką powstania i funkcjonowania spółdzielni energetycznej jest korzyść
        ekonomiczna odnoszona przez jej członków czy to w postaci maksymalizacji
        przychodów (po stronie wytwórców energii netto), czy minimalizacji kosztów (po
        stronie konsumentów energii netto), a także oszczędność wynikająca z możliwości
        bilansowania energii i uniknięcia opłat wymienionych w ustawie o odnawialnych
        źródłach energii;
        zakupiona energia elektryczne będzie wykorzystywana do celów prowadzenia
        produkcji wyrobów przez Spółkę.
    Mając na uwadze powyższe okoliczności, stwierdzić należy, że zakup energii elektrycznej
    od spółdzielni energetycznej na warunkach opisanych we wniosku nie będzie stanowił
    dochodu z tytułu ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art.
    28m ust. 3 ustawy o CIT.
    W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.