Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.82.2025.3.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Opodatkowanie otrzymanego odszkodowania.
Słowa kluczowe: odszkodowania
przychód
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 29 kwietnia 2025 r. (wpływ 29 kwietnia 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od
    przychodów ewidencjonowanych oraz jest Pani płatnikiem VAT. Do prowadzenia
    działalności wykorzystuje Pani samochód osobowy zarejestrowany jako środek trwały
    (dojazdy do miejsca świadczenia usług). W ubiegłym roku Pani samochód został
    uszkodzony przez sprawcę kolizji i była to kolizja z jego winy – wezwana jednostka policji
    potwierdziła winę sprawcy, również sprawca przyznał się do spowodowania kolizji. W
    związku z zaistniałą szkodą, ubezpieczyciel sprawcy przyznał Pani odszkodowanie za
    wyrządzoną szkodę, które bezgotówkowo zostało przekazane bezpośrednio przez
    ubezpieczyciela do warsztatu naprawiającego Pani auto.
    Pytania
    Czy w zaistniałej sytuacji przyznana Pani, ale niewypłacona na Pani konto przez
    ubezpieczyciela kwota odszkodowania z ubezpieczenia OC sprawcy (przekazana
    bezpośrednio do warsztatu naprawczego), która pokryła koszty naprawy wyrządzonej Pani
    szkody, stanowi Pani przychód ewidencjonowany podlegający opodatkowaniu na
    zasadach PPE? A jeśli tak, to według jakiej stawki powinna go Pani opodatkować?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie odszkodowanie z definicji prawa nie jest przychodem, a jedynie ma pokryć
    uszczerbek w stanie posiadania, np. uszkodzenie samochodu. W zaistniałej powyżej
    sytuacji, kwota odszkodowania nie została wpłacona na Pani konta bankowe ani nie
    otrzymała Pani jej równowartości w gotówce (nie otrzymała jej Pani fizycznie), a pokryła
    koszty naprawy szkody/uszczerbek w stanie posiania (nastąpił przelew kwoty
    odszkodowania od ubezpieczyciela bezpośrednio na konto warsztatu naprawczego).
    Prowadząc działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od przychodów
    ewidencjonowanych nie ma Pani możliwości odliczenia kosztów (np. naprawy
    uszkodzonego auta), więc logicznie rozumując przyznane, a nie wypłacone Pani fizycznie
    odszkodowanie nie jest przychodem, a jedynie pokrywa wyrządzoną Pani przez osobę
    trzecią szkodę. W przypadku konieczności zapłacenia podatku od przyznanego (a
    niewypłaconego Pani) odszkodowania jest Pani poszkodowana jako osoba, której osoba
    trzecia wyrządziła szkodę fizyczną na mieniu (płaci Pani karę?), bo nie może Pani odliczyć
    kosztów naprawy uszkodzonego mienia, gdyż zgodnie z ideą zasady opodatkowania PPE
    nie ma Pani możliwości odliczenia żadnych kosztów prowadzenia działalności. W efekcie
    musiałaby Pani zapłacić podatek, mimo że doznała Pani fizycznej szkody, której nie jest
    Pani nawet winna, a kwota tego podatku przewyższałaby znacznie kwotę mandatu
    przyznanego sprawcy za spowodowanie kolizji. W skrajnej sytuacji (kompletnego
    zniszczenia auta czy innego mienia) musiałaby Pani zapłacić podatek od całej jego
    wartości. Taka interpretacja stoi w sprzeczności z podstawowymi zasadami
    sprawiedliwości i współżycia społecznego.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że według Pani odszkodowanie z definicji prawa
    nie jest przychodem, tylko formą pokrycia wyrządzonej szkody. Formalnie tych pieniędzy
    Pani nie widzi, nie otrzymuje, tylko naprawiane jest to, co ktoś Pani zniszczył i pieniądze są
    przekazywane do podmiotu naprawiającego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest m.in. pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również otrzymane odszkodowania za
      szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością
      gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej.
    W myśl tego przepisu, wszystkie otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące
    składników majątku przedsiębiorstwa, niezależnie od podstawy ich otrzymania, są
    opodatkowane podatkiem dochodowym. Tego rodzaju odszkodowania pozostają w
    bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą. Przychód z tytułu otrzymanych
    odszkodowań należy zatem rozliczyć w ramach źródła przychodu, jakim jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza i wykazać w odpowiedniej ewidencji prowadzonej dla potrzeb tej
    działalności oraz opodatkować łącznie z pozostałymi przychodami z tej działalności,
    zgodnie z zasadami przewidzianymi dla wybranej formy opodatkowania.
    Przepis art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi
    natomiast, że:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych
      wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
    W tym miejscu wskazuję, że w przypadku, gdy podatnik poniesie wydatek, który zostaje
    sfinansowany kwotą pochodzącą z tytułu ubezpieczenia nie można mówić o zwrocie
    wydatku poniesionego przez podatnika. Otrzymane odszkodowanie z tytułu
    ubezpieczenia jest realizacją świadczenia wynikającego z postanowień umowy
    ubezpieczenia i stanowi wyrównanie poniesionego wydatku (na pokrycie szkody z majątku
    podatnika), w kwocie odpowiadającej poniesionemu przez podatnika wydatkowi, a nie
    zwrot tego wydatku. Tym samym kwoty wypłaconych odszkodowań, nawet na pokrycie
    wydatków poniesionych przez podatnika niezaliczanych do kosztów uzyskania
    przychodów, nie stanowią zwrotu wydatków, w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 3a tej ustawy.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową
    działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Do prowadzenia działalności wykorzystuje Pani samochód osobowy zarejestrowany jako
    środek trwały. W ubiegłym roku Pani samochód został uszkodzony przez sprawcę kolizji i
    była to kolizja z jego winy – wezwana jednostka policji potwierdziła winę sprawcy, również
    sprawca przyznał się do spowodowania kolizji. W związku z zaistniałą szkodą,
    ubezpieczyciel sprawcy przyznał Pani odszkodowanie za wyrządzoną szkodę, które
    bezgotówkowo zostało przekazane bezpośrednio przez ubezpieczyciela do warsztatu
    naprawiającego Pani auto.
    Pani wątpliwość dotyczy m.in. kwestii czy otrzymane odszkodowanie stanowi Pani
    przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych.

    Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia
    2024 r.):
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (w brzmieniu obowiązującym do
    1 stycznia 2025 r.):
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz powołanych przepisów
    stwierdzam, że dla podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą,
    niezależnie od formy jej opodatkowania, otrzymane odszkodowanie za szkody dotyczące
    składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą (takim właśnie
    składnikiem majątku jest opisany we wniosku samochód), stanowi przychód z tej
    działalności.
    Okoliczność, że naprawienie szkody nastąpiło w tzw. wariancie serwisowym
    (bezgotówkowym), nie oznacza, że nie wystąpił transfer środków pieniężnych w Pani
    kierunku. W takim wariancie naprawienia szkody przeniosła Pani na zakład ubezpieczeń
    ubezpieczający sprawcę szkody obowiązek poniesienia wydatków związanych z naprawą
    uszkodzonego samochodu. Były to jednak środki przyznane Pani tytułem odszkodowania
    za poniesioną szkodę w środku trwałym, które stanowią przychód z działalności
    gospodarczej, zgodnie z powołanymi przepisami.
    Podsumowanie: przyznana Pani, ale niewypłacona na Pani konto przez ubezpieczyciela
    kwota odszkodowania z ubezpieczenia OC sprawcy (przekazana bezpośrednio do
    warsztatu naprawczego), która pokryła koszty naprawy wyrządzonej Pani szkody, stanowi
    Pani przychód z działalności gospodarczej, który opodatkowany jest zgodnie z wybraną
    przez Panią formą opodatkowania, tj. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto wniosek w zakresie pytania nr 2 podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.