Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.834.2021.1.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-19
Teza: Brak opodatkowania korekty rentowności
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

6 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania korekty rentowności. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

ul. (\`(...)\`)

(\`(...)\`)

NIP: (\`(...)\`)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

· B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

ul. (\`(...)\`)

(\`(...)\`)

NIP : (\`(...)\`)

### Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

### A. Sp. z o.o. (Wnioskodawca, dalej: A. ) oraz B. Sp. z o.o. (Zainteresowany, dalej: B.) (łącznie dalej: Spółki lub Strony) należą do Grupy B., grupy kapitałowej działającej na rynku automatyki domowej i Inteligentnego domu (smart home), której właścicielem jest francuski podmiot B. S.A. W związku z powyższym, Spółki są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U . z 2021 r. poz. 1800 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”).

W relacji pomiędzy Stronami A. jako producent i platforma logistyczna sprzedaje produkty na rzecz B., podczas gdy B. jest dystrybutorem tych produktów na rynku polskim. W związku z tym towary są sprzedawane przez A. na rzecz B. i dostarczane na terytorium Polski (tj. stanowią transakcje lokalne w Polsce). Podobnie, transakcje dokonywane pomiędzy B. a odbiorcami końcowymi są traktowane jako dostawy lokalne na terytorium Polski podlegające opodatkowaniu polskim VAT.

Niezależnie od powyższego, w ramach przyjętego modelu biznesowego A. świadczy również na rzecz B. usługi o charakterze logistyczno -transportowym związane z opisanymi powyżej dostawami towarów.

Obie spółki prowadzą działalność gospodarczą w pełni opodatkowaną VAT, a co za tym idzie, mają prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od zakupów towarów i usług, które są związane z prowadzoną przez nie działalnością gospodarczą. Niezależnie od powyższego, mogą wystąpić przypadki, w których Spółki będą świadczyć niektóre usługi zwolnione z VAT (związane np. z nieodpłatnym świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT), których wartość jest jednak nieznaczna.

W celu zapewnienia bieżącego fakturowania transakcji pomiędzy Stronami (z uwzględnieniem m.in. terminów wystawiania faktur wynikających z ustawy o VAT), ustalenia pomiędzy Spółkami zawierają informacje o cenach początkowych towarów sprzedawanych przez A. na rzecz B. (dalej: „Ceny Początkowe”), które oparte są na założeniach dotyczących przewidywanej rentowności. W oparciu o Ceny Początkowe, A. wystawia faktury dokumentujące sprzedaż towarów do B..

Jednakże, zgodnie z polityką cen transferowych Grupy oraz obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa, dokonywany jest okresowy przegląd rentowności w celu zapewnienia, że jej wyniki są zgodne z zasadami rynkowymi. Polityka ta uwzględnia takie elementy, jak rynki na których działają poszczególne podmioty, otoczenie branżowe i rynkowe, a także funkcje pełnione przez dany podmiot w Grupie oraz ponoszone przez niego ryzyko. W konsekwencji odnosi się do ogólnego wyniku finansowego B. na koniec roku obrotowego i uwzględnia takie elementy jak: różnice kursowe, ceny energii oraz surowców, koszty zatrudnienia, np. wzrost płacy minimalnej, zmiany rentowności w wyniku konieczności zmiany cen produktów dla odbiorców końcowych spoza Grupy z powodu np. zwiększonej konkurencji (spadek cen) lub braku konkurencji (wzrost cen) występujące z podmiotami spoza Grupy.

Okresowa analiza cen i rentowności Spółek wynika z faktu, że w danym roku, w celu ułatwienia wzajemnych rozliczeń, w stosunku do sprzedawanych towarów podmioty z Grupy stosują Ceny Początkowe na podstawie założeń ekonomicznych i cen uwzględniających koszty i przychody budżetowane na dany rok. Następnie dokonywana jest korekta wynikająca z różnicy pomiędzy kosztami i przychodami budżetowanymi a rzeczywistymi. W przypadku gdy taka analiza i kalkulacja wykaże odchylenia od rentowności poszczególnych Spółek przyjętych w ramach polityki cen transferowych, dokonywana jest tzw. „Korekta Rentowności”. Odnosi się ona do towarów sprzedawanych przez A. na rzecz B.. Nie obejmuje więc usług**.**

Podsumowując powyższe, ostateczny sposób kalkulacji cen towarów sprzedawanych przez A. do B. zawiera w sobie czynniki (tj. Korektę Rentowności), które mają charakter następczy, co oznacza, że mogą być mierzone dopiero po zrealizowaniu dostawy towarów.

Korekta Rentowności ma charakter ogólny, co oznacza, że co do zasady odbywa się raz w roku i na podstawie dostępnych wskaźników rentowności obliczana jest całkowita kwota Korekty Rentowności, która odnosi się do wszystkich dostaw towarów, które miały miejsce w danym okresie.

Biorąc pod uwagę, że niektóre czynniki będące podstawą do obliczenia Korekty Rentowności odnoszą się do konkretnych towarów (np. wartość rynkowa towarów poszczególnego typu sprzedawanych przez A. na rzecz B.), Strony nie są w stanie określić, jaka powinna być dokładna cena za każdy rodzaj towaru, która byłaby zgodna z zasadą ceny rynkowej.

W związku z tym nie jest możliwe dokładne ustalenie, w jaki sposób Korekta Rentowności wpływa na kwoty przedstawione na fakturach pierwotnych (tj. przypisanie odpowiednich kwot Korekty Rentowności do każdej faktury pierwotnie wystawionej). Możliwe jest natomiast wyodrębnienie grupy transakcji, których dotyczy Korekta Rentowności - są to generalnie wszystkie dostawy towarów dokonywane przez A. na rzecz B. w okresie objętym Korektą Rentowności.

Dlatego też, o ile ze względu na specyficzny sposób wyliczenia Korekty Rentowności nie jest możliwe przypisanie odpowiednich kwot Korekty Rentowności do każdej pierwotnie wystawionej faktury, o tyle możliwe jest (a w ocenie Spółek również konieczne) zastosowanie uproszczenia i przypisanie Korekty Rentowności proporcjonalnie do każdej pierwotnie wystawionej faktury.

W związku z powyższym, mając na uwadze, że Korekta Rentowności jest niewątpliwie związana z poprzednimi dostawami towarów, jest ona dokumentowana stosowną fakturą wystawioną przez A. na rzecz B..

Jak jednak wspomniano powyżej, ze względu na specyfikę Korekty Rentowności nie jest możliwe wskazanie na fakturze dokumentującej Korektę Rentowności, jaki ma ona wpływ na poszczególne transakcje (faktury) pierwotne.

Przyjęty w Grupie B. sposób obliczania kwoty objętej Korekta Rentowności prowadzi do zapewnienia poziomu rentowności poszczególnych Spółek odpowiadającego warunkom rynkowym. Tym samym przyjęta metodyka obliczania kwoty podlegającej wyrównaniu pomiędzy Spółkami odnosi się do wszystkich czynników wpływających na poziom zysków podmiotu w ramach Grupy, jak i Grupy jako całości i nie ogranicza się jedynie do cen towarów i usług wykorzystanych w konkretnych transakcjach towarowych i usługowych, które wystąpiły pomiędzy obiema Spółkami (w sytuacji podlegającej zastosowaniu do transakcji pomiędzy A. a B.).

Korekta Rentowności jest dokonywana w sytuacji, gdy podmioty jej dokonujące posiadają już pełną informację o okolicznościach mogących mieć wpływ na dochodowość transakcji w trakcie roku, takich jak wspomniane wcześniej wahania kursów walutowych czy zmiany cen materiałów do produkcji, a także zmiany cen wyrobów gotowych po stronie Grupy wynikające np. z warunków konkurencji na poszczególnych rynkach, gdy w trakcie roku były one kalkulowane na podstawie założeń budżetowych.

W ramach przyjętego modelu funkcjonowania w Grupie B., Spółki dokonywały w przeszłości Korekt Rentowności i prawdopodobnie będą je dokonywać również w przyszłości.

**Pytania**

### 1) Czy Korekta Rentowności powinna podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z ustawą o VAT?

### 2) Czy Korekta Rentowności powinna być udokumentowana stosowną fakturą / fakturą korygującą?

### 3) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 2, czy Strony (tj. A. jako sprzedawca towarów i B. jako nabywca towarów) powinni wykazywać fakturę / fakturę korygującą dotyczącą Korekty Rentowności w swoich rozliczeniach VAT?

### Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

1\. W opinii Stron Korekta Rentowności podlega opodatkowaniu VAT zgodnie z ustawą o VAT.

2\. Zdaniem Stron, Korekta Rentowności powinna być udokumentowana stosowną fakturą / fakturą korygującą.

3\. Zdaniem Stron, w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 2, Strony (tj. A. jako sprzedawca towarów oraz B. jako nabywca towarów) powinny wykazać fakturę / fakturę korygującą dotyczącą Korekty Rentowności w swoich rozliczeniach VAT.

STANOWISKO STRON DOTYCZĄCE PYTANIA NR 1

Kwestia relacji pomiędzy korektą rentowności podmiotu zgodnie z polityką cen transferowych dla celów podatków dochodowych a zasadami opodatkowania VAT nie jest jednoznacznie uregulowana w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. (Dz.U.UE.L.2006.347.1) ani w polskiej ustawie o VAT. Dlatego też zdaniem Spółek, zasadne jest analizowanie charakteru korekt z perspektywy podstawowych zasad określających przedmiot opodatkowania podatkiem VAT, tj. dostawy towarów i świadczenia usług.

A. Korekta rentowności a odrębna dostawa towarów.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport i import towarów oraz wewnątrzwspólnotowe nabycie i dostawa towarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, dostawą towarów jest, co do zasady, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Biorąc pod uwagę definicję dostawy towarów, należy stwierdzić, że w związku z Korektą Rentowności pomiędzy Spółkami związanej z wyrównaniem odpowiednio w górę lub w dół założonego poziomu rentowności, nie dochodzi do odrębnej dostawy towarów.

Powyższe wynika m.in. z faktu, że w związku z korektą poziomu rentowności pomiędzy Spółkami nie następuje odrębny przepływ towarów, w szczególności nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Wszystkie dostawy dokonywane przez A. na rzecz B. są już udokumentowane uprzednio wystawionymi w tym zakresie fakturami. Jako że Korekta Rentowności nie dotyczy żadnych odrębnych dostaw, nie może być uznana za osobną transakcję, a w konsekwencji sama w sobie nie spełnia definicji dostawy towarów z ustawy o VAT.

Powyższe wnioski nie zmieniają faktu, że Korekta Rentowności nadal może być uznawana za korektę cen wcześniej dostarczonych towarów lub usług (szczegółowe rozważania w tym zakresie Strony przedstawiają w punkcie C poniżej).

B. Korekta rentowności a świadczenie usług.

W ocenie Spółek korekta rentowności nie może być również uznana za świadczenie usług.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

W doktrynie podkreśla się, że istnieje kilka niezbędnych warunków, które muszą zostać spełnione, aby dane świadczenie mogło zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Przede wszystkim kluczowe znaczenie ma określenie jej konsumenta, czyli beneficjenta czynności podejmowanych przez usługodawcę. Za beneficjenta usługi można uznać podmiot, który czerpie z niej wyraźne i bezpośrednie korzyści.

Kolejnym niezbędnym elementem jest istnienie stosunku prawnego pomiędzy podmiotem świadczącym usługę a jej beneficjentem. Ponadto musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem. Dopiero po spełnieniu tych kryteriów dana usługa może być uznana za odpłatną usługę na gruncie przepisów o ustawy VAT.

Zatem czynność podlega opodatkowaniu VAT tylko wtedy, gdy jest wykonywana na podstawie umowy, a jedna ze stron transakcji może być uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Jednocześnie związek pomiędzy otrzymaną zapłatą a usługą świadczoną na rzecz podmiotu dokonującego zapłaty musi być bezpośredni i wystarczająco wyraźny, aby można było stwierdzić, że zapłata jest dokonywana w zamian za tą usługę.

Kwestia odpłatności była również wielokrotnie poruszana przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”).

Między innymi w wyroku z dnia 8 marca 1988 r (sygn. C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners ot Customs and Excise) TSUE wskazał, że określona czynność może być uznana za dokonaną za wynagrodzeniem, jeżeli po stronie nabywcy towaru lub usługi występuje bezpośrednia i wyraźnie zindywidualizowana korzyść, a ponadto jeżeli wynagrodzenie za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała podlegać opodatkowaniu VAT.

Ponadto, w wyroku TSUE z 3 marca 1994 r. (sygn. C-16/93 R. J. Tolsma przeciwko inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden) podkreślono, że usługa jest świadczona odpłatnie tylko wtedy, gdy pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego występuje wzajemność świadczeń, a wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazaną w istocie w zamian za usługę świadczoną na rzecz odbiorcy.

Mając powyższe na uwadze, należy wskazać, że aby dana usługa mogła zostać uznana za usługą odpłatną, pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą musi istnieć stosunek prawny, a w zamian za usługę powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Tym samym pojęcie zapłaty za dostawę towarów lub świadczenie usług należy rozumieć jako prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towarów, usługobiorcy lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub jej ekwiwalentu (np. w formie świadczenia wzajemnego).

W związku z powyższym należy zauważyć, że Korekta Rentowności nie wiąże się z jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym ze strony B. lub A. na rzecz drugiej strony. Korekta rentowności jest dokonywana bez powiązania z konkretnym zachowaniem, którego można by oczekiwać lub wymagać od drugiej strony.

Ponadto, w danym okresie rozliczeniowym Spółki nie wiedzą czy w ogóle, a jeśli tak to „w jakim kierunku” - in plus czy in minus - taka korekta zostanie dokonana, a tym samym, czy B. lub A. będą zobowiązane do jej dokonania.

Ponadto nie jest możliwe wskazanie konkretnych czynności, które potencjalnie mogłyby zostać uznane za świadczenie usług w rozumieniu VAT. Tym samym korekta rentowności nie prowadzi do wzajemnych, obustronnych świadczeń stanowiących świadczenie usług. Jeżeli zatem Korekta Rentowności nie wiąże się z jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym po stronie jednej ze Spółek, należy uznać, że nie stanowi ona wynagrodzenia za usługą w rozumieniu ustawy o VAT.

C. Korekta Rentowności a korekta cen towarów i usług.

W celu ustalenia, czy Korekta Rentowności mieści się w zakresie podmiotowym opodatkowania VAT należy również ocenić, czy w praktyce nie stanowi ona korekty cen towarów i usług stosowanych pierwotnie w transakcjach pomiędzy Spółkami.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest co do zasady wszystko co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z kolei zgodnie z art. 29a ust. 10 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13 tej ustawy, zmniejsza się m.in. o kwotę udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen.

W związku z powyższym należy ocenić, czy kwota Korekty Rentowności może być uznana za zmianą wynagrodzenia, jakie A. otrzymuje za swoje towary lub usługi.

Jak wspomniano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w ramach schematu biznesowego wprowadzonego w Grupie B.. A. działa głównie jako producent towarów, które są następnie sprzedawane B., która działa jako dystrybutor sprzedający towary klientom końcowym. Ponieważ dostawy towarów odbywają się na terenie Polski, transakcje te stanowią dostawy lokalne w Polsce, opodatkowane stawkami VAT obowiązującymi w Polsce.

Z uwagi na fakt, że Spółki są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o CIT transakcje między nimi powinny być dokonywane na warunkach rynkowych. Jednocześnie, w celu zachowania zasad rynkowych, we wzajemnych rozliczeniach Stron powinny być brane pod uwagę również pewne czynniki związane z rentownością Spółek. Jako że czynniki te nie są znane w momencie zawierania danej transakcji (z uwagi na fakt, iż pod uwagę brana jest rentowność pod koniec roku).

Strony nie mogą w tym momencie określić dokładnej ceny (podstawy opodatkowania) sprzedawanych towarów, która byłaby zgodna z przepisami o cenach transferowych. Dlatego też Cena Początkowa oparta jest na założeniach dotyczących przewidywanej rentowności.

W związku z tym, gdy tylko znana jest faktyczna rentowność i odbiega ona od rentowności oczekiwanej, konieczne jest odzwierciedlenie tego faktu we wzajemnych rozliczeniach pomiędzy Spółkami, co jest dokonywane poprzez Korektę Rentowności. Wprawdzie Korekta Rentowności dokonywana jest co do zasady w okresach rocznych i ma charakter ogólny, jednak w rzeczywistości jest związana i zależna od transakcji dokonywanych w przeszłości przez Strony, ponieważ gdyby A. nie dostarczał żadnych towarów spółce B., Korekta Rentowności nie miałaby zastosowania.

Strony są świadome, że skoro obliczenie Korekty Rentowności opiera się na ogólnym wyniku finansowym B. uwzględnia ono czynniki, które:

· nie są ściśle związane z transakcjami realizowanymi pomiędzy Stronami oraz

· mają charakter następczy w stosunku do dostaw realizowanych przez A. na rzecz B. (przez co w momencie dokonywania dostaw wysokość Korekty Rentowności nie jest jeszcze znana).

Niemniej jednak powyższe specyficzne wyliczenie Korekty Rentowności (związana przede wszystkim z regulacjami dotyczącymi cen transferowych w Polsce) nie uniemożliwia automatycznie traktowania jej jako związanej z dostawami dokonywanymi przez A. na rzecz B..

W oparciu o cywilnoprawną zasadę swobody umów Strony mogą kształtować wzajemne ustalenia biznesowe w dogodny dla siebie sposób (uwzględniający m.in. perspektywę biznesową, ale także zapewniający zgodność z przepisami prawa).

W związku z tym nie jest zabronione ustalanie ceny dostarczanych towarów na podstawie czynników niezależnych od stron (takich jak np. wzrost płacy minimalnej). Co więcej, możliwe jest również zawarcie warunku, zgodnie z którym cena towaru może ulec zmianie na skutek zdarzenia przyszłego.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Stron Korekta Rentowności powinna być traktowana jedynie jako specyficzna metoda kalkulacji cen za dostarczane towary, która może skutkować późniejszym podwyższeniem wcześniej uzgodnionej ceny lub jej obniżeniem (w takim przypadku Korekta Rentowności ma charakter zbliżony do rabatu).

Powyższych wniosków nie powinien zmienić fakt, że Korekta Rentowności jest powiązana z przepisami o cenach transferowych. Jest rzeczą naturalną, że powszechnie obowiązujące przepisy mogą w niektórych przypadkach wpływać na ceny stosowane przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą lub wprowadzać pewne ograniczenia w zakresie stosowanych cen. Jednakże, w ocenie Stron, okoliczności te nie powinny mieć znaczenia z punktu widzenia określenia sposobu opodatkowania transakcji podatkiem VAT.

W związku z powyższym, niezależnie od specyficznego sposobu kalkulacji ceny (który zakłada, że w pierwszej kolejności Cena Początkowa jest kalkulowana w oparciu o wstępne prognozy rentowności). Korekta Rentowności również powinna podlegać opodatkowaniu VAT, gdyż w ocenie Spółek jest ona elementem finalnej ceny sprzedawanych towarów

Mając na uwadze powyższe okoliczności, należy stwierdzić, że płatność dokonana lub otrzymana przez A. w związku z Korektą Rentowności dotyczy towarów dostarczonych wcześniej przez A. na rzecz B..

W konsekwencji, zdaniem Stron należy stwierdzić, że Korekta Rentowności wpływa na zapłatę otrzymywaną przez dokonującego dostawy towarów (tj. A. ) w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Co za tym idzie, Korekta Rentowności wpływa na podstawę opodatkowania dostarczanych towarów i jako taka powinna być traktowana jako podlegająca opodatkowaniu VAT.

D. Podsumowanie stanowiska Spółek w zakresie pytania nr 1

Spółki stoją na stanowisku, że Korekta Rentowności powinna podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie ustawy o VAT, ponieważ jest ona ściśle związana z dostawami dokonanymi wcześniej przez A. na rzecz B. (mając m.in. na uwadze, że nie miałaby ona zastosowania, gdyby A. nie dokonał tych dostaw na rzecz B.).

W związku z tym, ponieważ wpływa ona na pierwotnie stosowane ceny towarów dostarczanych przez A. do B., wpływa również na podstawę opodatkowania zastosowaną pierwotnie do transakcji i jako taka Korekta Rentowności powinna być uznana za podlegającą opodatkowaniu VAT.

Spółkom znane są Indywidualne Interpretacje podatkowe, zgodnie z którymi korekty związane z przepisami dotyczącymi cen transferowych powinny być traktowane jako niepodlegające opodatkowaniu VAT.

Jednakże, Strony pragną podkreślić, że te interpretacje podatkowe zostały wydane w indywidualnych stanach faktycznych, które różnią się od przedmiotowej sprawy (w szczególności w odniesieniu do ustaleń cenowych), co oznacza, że wnioski w nich wskazane nie mogą być bezpośrednio stosowane do opisanego przez Spółki stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

W związku z powyższym, przedstawiony stan faktyczny i zdarzenie przyszłe należy analizować indywidualnie, z uwzględnieniem jego specyfiki i wszystkich faktów przedstawionych w nim przez Strony.

STANOWISKO SPÓŁEK W ODNIESIENIU DO PYTANIA NR 2

Zgodnie z 106b ust. 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) sprzedaż a także dostawę towarów oraz świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2 dokonywaną przez niego na rzecz innego podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze albo na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz osoby innej niż określona w pkt 1;

4) otrzymanie przez niego zapłaty w całości lub w części przed wykonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem sytuacji, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lub dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Pod pojęciem sprzedaży należy rozumieć odpłatną dostawą towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy o VAT).

Jak wspomniano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, transakcje dokonywane pomiędzy Stronami dotyczą lokalnych dostaw towarów podlegających opodatkowaniu VAT w Polsce. Transakcje takie, uznawane za transakcje sprzedaży w rozumieniu art. 106b ust. 1 ustawy o VAT, powinny być dokumentowane fakturą VAT zgodnie z przytoczonymi przepisami.

W zakresie Korekty Rentowności, w opinii Spółek przedstawionej w stanowisku na pytanie nr 1, stanowi ona zmianę ceny towarów dostarczanych wcześniej przez A. do B.. W związku z tym należy uznać że jest to okoliczność objęta opodatkowaniem VAT w Polsce.

Biorąc pod uwagą powyższe, w opinii Spółek Korekta Rentowności odnosi się do cen stosowanych do towarów dostarczanych przez A. do B.. Mając na uwadze, że faktury wystawiane pierwotnie przez A. na rzecz B. nie uwzględniają Korekty Rentowności (gdyż jej wysokość nie jest znana w momencie dostawy), A. jest zobowiązany do wystawienia odpowiedniej faktury, na podstawie której możliwe będzie rozliczenie podatku VAT wynikającego z całej transakcji (tj. nie tylko zawartego w Cenie Początkowej, ale również wynikającego z Korekty Rentowności).

Z uwagi na fakt, że nie jest możliwe dokładne ustalenie, w jaki sposób Korekta Rentowności wpływa na kwoty prezentowane na pierwotnie wystawionych fakturach (tj. przypisanie odpowiednich kwot Korekty Rentowności do każdej faktury wystawionej pierwotnie). A. nie ma możliwości wystawienia faktury korygującej zawierającej wszystkie obligatoryjne elementy wynikające z ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe, szczególnie w przypadkach, gdy cena ulega podwyższeniu w wyniku Korekty Rentowności, za dopuszczalne należy uznać wystawienie odrębnej faktury, która w istocie jednak odnosi się do cen stosowanych dla dostaw dokonanych w przeszłości. W opinii Stron powyższa kwestia techniczna, wynikająca ze specyfiki transakcji, nie powinna jednak zmieniać konkluzji, zgodnie z którymi Korekta Rentowności powinna być udokumentowana fakturą / fakturą korygującą.

Mając na uwadze powyższe, Korekta Rentowności powinna być zdaniem Stron udokumentowana odpowiednią fakturą / fakturą korygującą, nawet jeśli taka faktura nie zawierałaby wyraźnej Informacji o pierwotnych transakcjach, do których się odnosi.

STANOWISKO SPÓŁEK W ODNIESIENIU DO PYTANIA 3

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotą podatku naliczonego, z zastrzeżeniom art. 114. art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie _z_ ust. 2 pkt 1 cytowanego wyżej artykułu na kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu

a) nabycia towarów i usług;

b) dokonania zapłaty w całości lub w części przed nabyciem towarów lub wykonaniem usług.

Jak wskazały Strony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. B. działa w ramach Grupy B. jako dystrybutor towarów produkowanych przez A. . Oznacza to, że towary nabywane przez B. od A. podlegają następnie lokalnym dostawom do odbiorców końcowych.

Mając na uwadze powyższe, w przypadku B. istnieje związek pomiędzy zakupami dokonywanymi od A. a czynnościami opodatkowanymi B. (tj. dostawami lokalnymi wcześniej zakupionych towarów do odbiorców końcowych).

Jednocześnie nie występują sytuacje dla których odliczanie podatku naliczonego byłoby ograniczone na podstawie przepisów ustawy o VAT (jak np. art. 88 ustawy o VAT).

W związku z powyższym, zdaniem Stron B. jest uprawniona do odliczania podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawianych przez A. na zasadach ogólnych - takie podejście jest również stosowane przez B. w praktyce.

Jak wskazano w stanowisku dotyczącym pytań nr 1 i 2, Korekta Rentowności powinna być zdaniem Stron udokumentowana stosowną fakturą / fakturą korygującą jako podlegająca opodatkowaniu VAT, ponieważ dotyczy transakcji pierwotnych (tj. dostaw od A. ) i wpływa na Ceny Początkowe.

Mając na uwadze powyższe, jak również fakt, że transakcje pierwotne są uwzględniane przez B. w rozliczeniach VAT na zasadach ogólnych, w opinii Stron B. powinna również uwzględniać fakturę i fakturę korygującą dokumentującą Korektą Rentowności (mając przy tym na względzie zasady opisano w ustawie o VAT).

Podobnie w przypadku A. pierwotne transakcje z B. są również uwzględniane w ramach rozliczeń VAT (jako dostawy lokalne na terytorium Polski).

Mając na uwadze powyższe podobno należy traktować faktury, faktury korygujące dotyczące Korekty Rentowności, co w praktyce oznacza, że powinny być one co do zasady uwzględniane przez A. w ramach rozliczeń VAT (mając przy tym na względzie zasady opisano w ustawie o VAT).

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Stron, w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 2 Strony (tj. A. jako sprzedawca towarów oraz B. jako nabywca towarów) powinny wykazywać faktury i faktury korygujące dotyczące Korekty Rentowności w swoich rozliczeniach VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Z powołanego art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że świadczenie usług, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy jest wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym, przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Przy określeniu, czy miała miejsce świadczenie usług podlegające opodatkowaniu istotne jest zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

· w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

· świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W myśl art. 29a ust. 10 ustawy podstawę opodatkowania obniża się o:

1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2) wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;

3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka oraz B. Sp. z o.o. należą do Grupy B., grupy kapitałowej działającej na rynku automatyki domowej i Inteligentnego domu (smart home), której właścicielem jest francuski podmiot B. S.A. Spółki są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. W relacji pomiędzy Stronami Państwa Spółka jako producent i platforma logistyczna sprzedaje produkty na rzecz B., podczas gdy B. jest dystrybutorem tych produktów na rynku polskim. W związku z tym towary są sprzedawane przez Państwa Spółkę na rzecz B. i dostarczane na terytorium Polski (tj. stanowią transakcje lokalne w Polsce). Podobnie, transakcje dokonywane pomiędzy B. a odbiorcami końcowym i są traktowane jako dostawy lokalne na terytorium Polski podlegające opodatkowaniu polskim VAT. Niezależnie od powyższego, w ramach przyjętego modelu biznesowego Państwa Spółka świadczy również na rzecz B. usługi o charakterze logistyczno - transportowym związane z opisanym i powyżej dostawami towarów.

W celu zapewnienia bieżącego fakturowania transakcji pomiędzy Stronami (z uwzględnieniem m.in. terminów wystawiania faktur wynikających z ustawy o VAT), ustalenia pomiędzy Spółkami zawierają informacje o cenach początkowych towarów sprzedawanych przez Państwa Spółkę na rzecz B., które oparte są na założeniach dotyczących przewidywanej rentowności. W oparciu o Ceny Początkowe, Państwa Spółka wystawia faktury dokumentujące sprzedaż towarów do B..

Jednakże, zgodnie z polityką cen transferowych Grupy oraz obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa, dokonywany jest okresowy przegląd rentowności w celu zapewnienia, że jej wyniki są zgodne z zasadami rynkowymi. Polityka ta uwzględnia takie elementy jak rynki na których działają poszczególne podmioty, otoczenie branżowe i rynkowe, a także funkcje pełnione przez dany podmiot w Grupie oraz ponoszone przez niego ryzyko. W konsekwencji odnosi się do ogólnego wyniku finansowego B. na koniec roku obrotowego i uwzględnia takie elementy jak: różnice kursowe, ceny energii oraz surowców, koszty zatrudnienia, np. wzrost płacy minimalnej, zmiany rentowności w wyniku konieczności zmiany cen produktów dla odbiorców końcowych spoza Grupy z powodu np. zwiększonej konkurencji (spadek cen) lub braku konkurencji (wzrost cen) występujące nie tylko w transakcjach pomiędzy Spółkami, ale również pomiędzy Innymi podmiotami z Grupy oraz globalnie z podmiotami spoza Grupy.

Okresowa analiza cen i rentowności Spółek wynika z faktu, że w danym roku, w celu ułatwienia wzajemnych rozliczeń, w stosunku do sprzedawanych towarów podmioty z Grupy stosują Ceny Początkowe na podstawie założeń ekonomicznych i cen uwzględniających koszty i przychody budżetowane na dany rok. Następnie dokonywana jest korekta wynikająca z różnicy pomiędzy kosztami i przychodami budżetowanymi a rzeczywistymi. W przypadku gdy taka analiza i kalkulacja wykaże odchylenia od rentowności poszczególnych Spółek przyjętych w ramach polityki cen transferowych, dokonywana jest tzw. „Korekta Rentowności”. Odnosi się ona do towarów sprzedawanych przez Państwa Spółkę na rzecz B.. Nie obejmuje więc usług**.** Ostateczny sposób kalkulacji cen towarów sprzedawanych przez Państwa Spółkę do B. zawiera w sobie czynniki (tj. Korektę Rentowności), które mają charakter następczy, co oznacza, że mogą być mierzone dopiero po zrealizowaniu dostawy towarów.

Korekta Rentowności ma charakter ogólny, co oznacza, że co do zasady odbywa się raz w roku i na podstawie dostępnych wskaźników rentowności obliczana jest całkowita kwota Korekty Rentowności, która odnosi się do wszystkich dostaw towarów, które miały miejsce w danym okresie. Biorąc pod uwagę, że niektóre czynniki będące podstawą do obliczenia Korekty Rentowności odnoszą się do konkretnych towarów (np. wartość rynkowa towarów poszczególnego typu sprzedawanych przez Państwa Spółkę na rzecz B.), Strony nie są w stanie określić, jaka powinna być dokładna cena za każdy rodzaj towaru, która byłaby zgodna z zasadą ceny rynkowej. W związku z tym nie jest możliwe dokładne ustalenie, w jaki sposób Korekta Rentowności wpływa na kwoty przedstawione na fakturach pierwotnych (tj. przypisanie odpowiednich kwot Korekty Rentowności do każdej faktury pierwotnie wystawionej). Możliwe jest natomiast wyodrębnienie grupy transakcji, których dotyczy Korekta Rentowności - są to generalnie wszystkie dostawy towarów dokonywane przez Państwa Spółkę na rzecz B. w okresie objętym Korektą Rentowności. Dlatego też, o ile ze względu na specyficzny sposób wyliczenia Korekty Rentowności nie jest możliwe przypisanie odpowiednich kwot Korekty Rentowności do każdej pierwotnie wystawionej faktury, o tyle możliwe jest (a w ocenie Spółek również konieczne) zastosowanie uproszczenia i przypisanie Korekty Rentowności proporcjonalnie do każdej pierwotnie wystawionej faktury.

W związku z powyższym, mając na uwadze, że Korekta Rentowności jest niewątpliwie związana z poprzednimi dostawami towarów, jest ona dokumentowana stosowną fakturą wystawioną przez Państwa Spółkę na rzecz B.. Ze względu na specyfikę Korekty Rentowności nie jest możliwe wskazanie na fakturze dokumentującej Korektę Rentowności, jaki ma ona wpływ na poszczególne transakcje (faktury) pierwotne. Przyjęty w Grupie B. sposób obliczania kwoty objętej Korektą Rentowności prowadzi do zapewnienia poziomu rentowności poszczególnych Spółek odpowiadającego warunkom rynkowym. Tym samym przyjęta metodyka obliczania kwoty podlegającej wyrównaniu pomiędzy Spółkami odnosi się do wszystkich czynników wpływających na poziom zysków podmiotu w ramach Grupy, jak i Grupy jako całości i nie ogranicza się jedynie do cen towarów i usług wykorzystanych w konkretnych transakcjach towarowych i usługowych, które wystąpiły pomiędzy obiema Spółkami (w sytuacji podlegającej zastosowaniu do transakcji pomiędzy Państwa Spółką a B.).

Na tle przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego powzięli Państwo wątpliwości czy Korekta Rentowności podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług a także czy korekta rentowności powinna być udokumentowana stosowną fakturą/fakturą korygującą oraz czy Strony ewentualnie powinny wykazywać fakturę/fakturę korygującą dotyczącą Korekty Rentowności w swoich rozliczeniach VAT.

W rozpatrywanej sprawie jak wynika z przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego zgodnie z polityką cen transferowych Grupy oraz obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa, dokonywany jest okresowy przegląd rentowności w celu zapewnienia, że jej wyniki są zgodne z zasadami rynkowymi. Polityka ta uwzględnia takie elementy jak rynki na których działają poszczególne podmioty, otoczenie branżowe i rynkowe, a także funkcje pełnione przez dany podmiot w Grupie oraz ponoszone przez niego ryzyko. W konsekwencji odnosi się do ogólnego wyniku finansowego B. na koniec roku obrotowego i uwzględnia takie elementy jak: różnice kursowe, ceny energii oraz surowców, koszty zatrudnienia, np. wzrost płacy minimalnej, zmiany rentowności w wyniku konieczności zmiany cen produktów dla odbiorców końcowych spoza Grupy z powodu np. zwiększonej konkurencji (spadek cen) lub braku konkurencji (wzrost cen) występujące nie tylko w transakcjach pomiędzy Spółkami, ale również pomiędzy Innymi podmiotami z Grupy oraz globalnie z podmiotami spoza Grupy. Okresowa analiza cen i rentowności Spółek wynika z faktu, że w danym roku, w celu ułatwienia wzajemnych rozliczeń, w stosunku do sprzedawanych towarów podmioty z Grupy stosują Ceny Początkowe na podstawie założeń ekonomicznych i cen uwzględniających koszty i przychody budżetowane na dany rok. Następnie dokonywana jest korekta wynikająca z różnicy pomiędzy kosztami i przychodami budżetowanymi a rzeczywistymi. W przypadku gdy taka analiza i kalkulacja wykaże odchylenia od rentowności poszczególnych Spółek przyjętych w ramach polityki cen transferowych, dokonywana jest tzw. „Korekta Rentowności”. Odnosi się ona do towarów sprzedawanych przez Państwa Spółkę na rzecz B.. Nie obejmuje więc usług. Korekta Rentowności ma charakter ogólny, co oznacza, że co do zasady odbywa się raz w roku i na podstawie dostępnych wskaźników rentowności obliczana jest całkowita kwota Korekty Rentowności, która odnosi się do wszystkich dostaw towarów, które miały miejsce w danym okresie. Biorąc pod uwagę, że niektóre czynniki będące podstawą do obliczenia Korekty Rentowności odnoszą się do konkretnych towarów (np. wartość rynkowa towarów poszczególnego typu sprzedawanych przez A. na rzecz B.), Strony nie są w stanie określić, jaka powinna być dokładna cena za każdy rodzaj towaru, która byłaby zgodna z zasadą ceny rynkowej. W związku z tym nie jest możliwe dokładne ustalenie, w jaki sposób Korekta Rentowności wpływa na kwoty przedstawione na fakturach pierwotnych (tj. przypisanie odpowiednich kwot Korekty Rentowności do każdej faktury pierwotnie wystawionej). Ze względu na specyficzny sposób wyliczenia Korekty Rentowności nie jest możliwe przypisanie odpowiednich kwot Korekty Rentowności do każdej pierwotnie wystawionej faktury, o tyle możliwe jest zastosowanie uproszczenia i przypisanie Korekty Rentowności proporcjonalnie do każdej pierwotnie wystawionej faktury. Ze względu na specyfikę Korekty Rentowności nie jest możliwe wskazanie na fakturze dokumentującej Korektę Rentowności, jaki ma ona wpływ na poszczególne transakcje (faktury) pierwotne.

Należy zatem stwierdzić, że skoro przyjęty w Grupie B. sposób obliczania kwoty objętej Korekty Rentowności prowadzi do zapewnienia poziomu rentowności poszczególnych Spółek odpowiadającego warunkom rynkowym, a także iż Strony nie są w stanie określić, jaka powinna być dokładna cena za każdy rodzaj towaru, która byłaby zgodna z zasadą ceny rynkowej i w związku z tym nie jest możliwe dokładne ustalenie w jaki sposób Korekta Rentowności wpływa na kwoty przedstawione na fakturach pierwotnych (tj. przypisanie odpowiednich kwot Korekty Rentowności do każdej faktury pierwotnie wystawionej) to dokonana i/lub otrzymana przez Spółkę płatność będąca Korektą Rentowności, nie będzie powodowała korekty rozliczeń dotyczących sprzedaży towarów.

Zatem Korekta Rentowności nie będzie wiązała się z czynnością wzajemną. Korekta rentowności nie będzie wiązała się z jakimkolwiek świadczeniem ze strony drugiego podmiotu. Tym samym ww. korekta rentowności nie będzie stanowiła wynagrodzenia za usługę w rozumieniu ustawy i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy. Korekta Rentowności nie będzie również stanowiła wynagrodzenia za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji rozliczenia pomiędzy Państwa Spółką a podmiotem powiązanym sprecyzowane jako Korekta Rentowności, prowadzące do zapewnienia poziomu rentowności poszczególnych Spółek odpowiadającego warunkom rynkowym pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT.

Odnosząc się zaś do dokumentacji powyższych czynności, należy zauważyć, że zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Przez sprzedaż należy rozumieć – w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Z powyższych przepisów wynika, że faktury są dokumentami sformalizowanymi. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla w sposób prawidłowy zdarzenie gospodarcze. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy, mają znaczenie dowodowe.

W analizowanej sprawie należy wskazać, że Korekta Rentowności będzie pozostawać poza zakresem opodatkowania podatkiem, tym samym brak będzie podstaw do wystawienia faktury VAT dokumentującej takie zdarzenie, bowiem – jak wynika z art. 106b ust. 1 ustawy – faktury są dowodem dokumentującym sprzedaż. Tym samym Korekty Rentowności transakcji nie powinny być dokumentowane fakturami, a innym dokumentem księgowym, np. notą księgową.

W konsekwencji Państwa Spółka jako sprzedawca towarów oraz B. jako nabywca towarów nie są zobowiązani do skorygowania rozliczeń w zakresie nabyć towarów (wystawienia faktur korygujących dotyczących Korekty Rentowności w swoich rozliczeniach VAT).

Podsumowując, przedstawione w opisie sprawy Korekty Rentowności będą wynikały z wykonania czynności pozostających poza regulacjami ustawy. W związku z tym nie powinny być dokumentowane fakturą.

Tym samym stanowiska w zakresie pytania 1-2 należało uznać za nieprawidłowe.

Z uwagi na uznanie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytań oznaczonych nr 1 i 2 za nieprawidłowe, odstąpiliśmy od udzielenia odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 3, gdyż oczekiwaliście Państwo na nie odpowiedzi w sytuacji uznania stanowiska w zakresie pytania 2 za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).