Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.573.2024.3.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-29
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box; koszt-koszty kwalifikowane; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 40; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 15 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 26 listopada 2024 r. (wpływ 2
    grudnia 2024 r.) oraz z 10 stycznia 2025 r. (wpływ 17 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Przedmiot działalności i informacje podstawowe
    Jest Pan osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi Pan
    działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej od 12 września 2022 r. polegającą na tworzeniu
    oprogramowania (PKD 62.01.Z). Obecnie formą opodatkowania Pana działalności
    gospodarczej jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, natomiast postanawia Pan
    złożyć oświadczenie do Naczelnika Urzędu Skarbowego o zmianie formy opodatkowania,
    w konsekwencji czego od 1 stycznia 2025 r. zamierza Pan rozliczać się w ramach
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów, opodatkowując swoje dochody na zasadach
    ogólnych.
    Złożony wniosek dotyczy przychodów, które zamierza Pan osiągnąć w 2025 r. Nie posiada
    Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w ustawie z dnia 30 maja
    2008 r., o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz.
    2474 t. j. z dnia 1 grudnia 2022 r.). Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej na terenie
    specjalnej strefy ekonomicznej, ani na terenie objętym decyzją o wsparciu nowej
    inwestycji.
    Warunki współpracy
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej na mocy umowy wykonuje Pan w
    sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące
    do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań, zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zleceniodawca jest
    Spółką mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (zwana dalej „Spółką”).
    Jednocześnie nie wyklucza Pan podjęcia współpracy w przyszłości z innymi Kontrahentami
    na podobnych warunkach. Spółka jest tzw. software housem, przez który należy rozumieć
    firmę specjalizującą się w projektowaniu, tworzeniu i utrzymywaniu oprogramowania
    komputerowego. Jej głównym celem jest dostarczanie klientom kompleksowych rozwiązań
    programistycznych, które spełniają ich indywidualne potrzeby i wymagania. Software
    house zatrudnia zespół programistów (specjalizujących się w danej dziedzinie), którzy
    wspólnie pracują nad tworzeniem/rozwijaniem nowych aplikacji, systemów przy
    platformach cyfrowych. Przedsiębiorstwa tego typu oferują szeroki zakres usług,
    obejmujący analizę i planowanie projektu, programowanie, testowanie, wdrażanie oraz
    wsparcie techniczne. Software house może również specjalizować się w określonych
    technologiach, branżach czy rodzajach aplikacji, dostosowując się do różnorodnych

    potrzeb rynku. Z racji tego, że oprogramowanie tworzone w software housach jest dużo
    bardziej złożone, skomplikowane, a co za tym idzie innowacyjne, realizacja określonych
    projektów wymaga dużo bardziej zaawansowanej wiedzy technicznej, czy szczegółowej
    analizy biznesowej przed rozpoczęciem prac nad danym projektem.
    W zakresie świadczenia usług programistycznych korzysta Pan z wielu języków
    programowania: (...), dostosowując autorskie pomysły do metodyki i funkcjonalności
    wytwarzanego oprogramowania. W swojej pracy konkretne zadania oraz usługi omawia
    Pan i uzgadnia we współpracy z kontrahentem w oparciu o unikatowe wymagania
    realizowanego projektu. Podejście to może się różnić w zależności od projektu i często jest
    to wspólny proces podejmowania decyzji, aby dostarczyć rozwiązania zgodnie z
    potrzebami biznesowymi klienta.
    Zgodnie z przedmiotem umowy zawartej ze Spółką, podjęta współpraca programistyczna
    obejmuje m.in. projektowanie, wykonywanie, wdrażanie, utrzymywanie,
    dokumentowanie, testowanie oraz rozwijanie systemów informatycznych. Czynności
    wykonywane w ramach świadczenia usług programistycznych na rzecz Spółki nie są
    wykonywane pod kierownictwem, ani w miejscu i czasie przez nią wyznaczonym. Posiada
    Pan możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz czasie, a także nie
    jest Pan objęty sztywnymi godzinami pracy.
    Działalność badawczo-rozwojowa
    W zakresie prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny
    usługi programistyczne mające na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie
    tych zasobów do poznawania i tworzenia nowych technologii i realizacji zamierzonych
    celów. Realizacja zleconych projektów programistycznych z uwagi na ich charakter oraz
    stopień skomplikowania każdorazowo wymaga od Pana zlokalizowania obecnie istniejącej
    wiedzy i zasobów w celu ustalenia i zaimplementowania najbardziej optymalnego
    rozwiązania. Czynności prowadzące do powstania przez Pana działalności twórczej, w tym
    modyfikacji oraz ulepszenia oprogramowania zasadniczo podzielić można na dwie
    kategorie:
    1. Realizacja od podstaw danego rozwiązania informatycznego będącego programem
      komputerowym, tworząc dokumentację techniczną/projektową, na podstawie której
      tworzony jest przez Pana kod źródłowy, stając się jako twórca podmiotem, któremu
      przysługują autorskie prawa majątkowe do tak stworzonego programu
      komputerowego (oprogramowania);
    2. Realizacja prac polegających na rozwijaniu/ulepszaniu już istniejących rozwiązań
      informatycznych w postaci programów komputerowych (oprogramowania). W takiej
      sytuacji, z uwagi na twórczy charakter prac realizowanych przez Pana, powstaje
      zmodyfikowana rozwinięta/ulepszona wersja opracowywanego rozwiązania, będąca
      odrębnym programem komputerowym (oprogramowaniem).
    Tworzona przez Pana dokumentacja techniczna/projektowa, pozwala odtworzyć instrukcje
    przeznaczone dla komputera i przekształcić je do postaci kodu źródłowego, aż do
    testowania i wdrażania, bez których nie ma możliwości wprowadzenia produktu finalnego
    w postaci nowej aplikacji, czy też funkcjonalności w aplikacji już istniejącej. Taka
    dokumentacja jest tworzona do każdej wytworzonej funkcjonalności. Realizuje Pan
    zlecenia związane z tworzeniem oraz rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania
    samodzielnie, a sposób ich wykonania leży wyłącznie w Pana gestii. Przedmiotowa
    dokumentacja techniczna/projektowa jest tworzona w różnej formie, w szczególności
    mogą to być odręczne notatki, wydruki, opisy, schematy (w tym też opisy i schematy
    algorytmów jakie są wykonywane przez oprogramowanie), czy instrukcje przekazywane
    drogą mailową, fizycznie bądź też w ramach wiadomości/komunikatów przekazywanych
    drogą elektroniczną. Dokumentacja techniczna/projektowa i stworzone oprogramowanie
    komputerowe są twórczym wytworem, które są wyrazem twórczego i indywidualnego
    działania, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie prawnej na podstawie

    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W trakcie tego procesu
    wykorzystywana jest wiedza, doświadczenie oraz kreatywność, dzięki czemu możliwe jest
    wdrożenie przyjętych założeń i oczekiwań Klientów. W celu osiągnięcia jak najwyższej
    efektywności w zakresie użyteczności i funkcjonalności oprogramowania Pana zadaniem
    jest dostosowanie oprogramowania do najnowszych standardów technologicznych.
    Umowa zawarta ze Spółką nie ogranicza Pana co do metod oraz tworzenia
    oprogramowania – jest Pan zobowiązany podejmować takie działania, które umożliwią
    stworzenie efektywnego programu komputerowego, a Spółka nie ingeruje w dobór
    narzędzi wykorzystywanych w tworzeniu programu.
    Każdorazowo w wyniku działalności twórczej powstają konkretne i odrębne utwory
    (programy komputerowe/oprogramowanie) podlegające ochronie prawnej na podstawie
    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Jak już zostało wcześniej wskazane, Pana zadaniem jest tworzenie oprogramowania od
    podstaw lub rozwijanie/modyfikowanie już istniejącego programu komputerowego. Nie
    będzie Pan właścicielem oprogramowania modyfikowanego, ale czasowo właścicielem
    składowych (części) oprogramowania, które powoduje finalnie ulepszenie owego
    oprogramowania modyfikowanego. Nowe oprogramowanie, które powoduje ulepszanie
    starego to nowe funkcjonalności, które są osobnym programem komputerowym. Więc
    owe dodane funkcjonalności są częściami oprogramowania, które jest również
    przedmiotem praw autorskich oraz podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Właścicielem programu komputerowego, które
    powoduje ulepszenie oprogramowania właściwego (ulepszanego) stanie się więc finalnie
    Zleceniodawca. W wyniku ulepszania/modyfikacji powstają więc nowe kody, algorytmy,
    zastosowania języków programowania, a więc nowy program komputerowy stanowiący
    nowe prawo własności intelektualnej.
    Każdy z członków zespołu jest odpowiedzialny za stworzenie danej funkcjonalności (część
    /fragment/element), które stanowią, każde z osobna, odrębny program komputerowy
    podlegający ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Finalne główne oprogramowanie składa się z poszczególnych części
    /fragmentów/elementów (funkcjonalności) wytworzonych indywidualnie przez członków
    zespołu, które to odrębne funkcjonalności stanowią odrębne programy komputerowe i
    podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawie o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Efekty pracy zawsze odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy,
    która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny. Efekty pracy nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.
    Twórczy charakter Pana działalności przejawia się poprzez nabywanie, łączenie,
    kształtowanie oraz wykorzystywanie dostępnej wiedzy oraz umiejętności w zakresie
    oprogramowania, do planowania funkcjonalności oraz projektowania oraz tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów oraz procesów. Co więcej, twórczy
    charakter podejmowanej przez Pana działalności ma charakter kreacyjny, dzięki czemu
    powstaje nowy wytwór intelektu, tj. nowy program komputerowy (oprogramowanie),
    którego rezultaty działalności odróżniają się od innych rezultatów takiego samego
    działania – co z kolei spełnia definicję zawartą w doktrynie prawa autorskiego. Twórcza
    działalność przejawia się poprzez opracowanie nowych koncepcji, narzędzi
    niewystępujących dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub w znacznym stopniu
    odróżniających się od rozwiązań już funkcjonujących, tak aby sprostać nowym wyzwaniom
    technologicznym, które nieustannie się zmieniają.
    Przeniesienie praw majątkowych

    Umowa zawarta przez Pana ze Spółką reguluje również kwestię przekazania autorskich
    praw majątkowych w odniesieniu do rezultatów Pana prac. Zgodnie z umową przenosi
    Pan wszelkie autorskie prawa majątkowe do praw własności intelektualnej na rzecz Spółki
    za wynagrodzeniem. Przeniesienie praw majątkowych następuje w momencie ustalenia
    utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego.
    Wyodrębnienie programu komputerowego następuje w momencie jego ukończenia.
    Przekazuje Pan program Zleceniodawcy, a potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie
    fizyczne wydanie kodu, poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.
    Przeniesienia autorskich praw majątkowych obejmuje pola eksploatacji utworów
    wymienionych w art. 50 i 74 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych, a w
    szczególności:
    a) w zakresie utrwalania i zwielokrotniania utworów – wytwarzanie określoną techniką
      egzemplarzy utworów;
    b) w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których utwory utrwalono –
      wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy;
    c) w zakresie rozpowszechniania utworów w sposób inny niż określony w punkcie 2
      powyżej – publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz
      nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie utworów w taki sposób,
      aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym;
    d) dokonywanie zmian w utworach, w tym tłumaczenie, przystosowywanie, zmiany
      układu lub jakichkolwiek inne zmiany w utworach;
    e) rozpowszechnianie korzystania przez nielimitowaną liczbę użytkowników jednocześnie
      oraz dysponowanie utworami, w tym użyczenia lub najem;
    f) tworzenie kopii zapasowych utworów oraz wykonywania dowolnej modyfikacji
      utworów przez Spółkę lub podmioty, którym Spółka modyfikację powierzy.
    Wydatki
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pan ponosił wydatki w celu
    osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów na
    prowadzenie księgowości oraz obsługę prawnopodatkową. Wydatki związane z obsługą
    księgową oraz doradztwem prawnopodatkowym są niezbędne w celu prawidłowego
    prowadzenia ewidencji zdarzeń gospodarczych na potrzeby ulgi IP BOX. Koszty te są
    nieodzowne, jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami
    lege artis. Ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów zaoszczędzi Pan
    więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość
    tworzonych programów komputerowych.
    Następnie, będzie Pan ponosił wydatki związane z odprowadzeniem składek na
    ubezpieczenia społeczne takie jak: składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe,
    chorobowe, wypadkowe oraz wpłaty na Fundusz Pracy. Składki na ubezpieczenia
    społeczne stanowią obciążenia obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie jednoosobową
    działalność, co w Pana przypadku będzie przekładać się na możliwość świadczenia usług
    programistycznych. Głównym celem wymienionych opłat jest zapewnienie środków
    pieniężnych w razie niemożności wykonywania przez Pana działalności, co w dłuższej
    perspektywie może wydłużyć Pana zdolność zawodową.
    Z kolei, prowadząc działalność programistyczną musi Pan nieustannie dbać o podnoszenie
    swoich kwalifikacji zawodowych, co chce Pan czynić poprzez uczestnictwo w szkoleniach
    zawodowych. Dzięki wiedzy zdobytej na takich szkoleniach jest Pan w stanie zaoferować
    swoim kontrahentom najlepsze rozwiązania odpowiadające ich potrzebom, które bazują
    na najnowszych rozwiązaniach programistycznych.
    Następnie, na potrzeby dojazdów do siedziby Zleceniodawcy, celem omówienia wyników
    świadczenia na poszczególnych etapach prac projektowych i programistycznych, a także w

    celu przewożenia specjalistycznego sprzętu komputerowego będzie Pan ponosił
    eksploatacyjne wydatki samochodowe związane z zakupem paliwa, badaniami
    technicznymi oraz serwisami pojazdu, wykorzystywanego w działalności gospodarczej.
    Niezbędnymi wydatkami do tworzenia kodów źródłowych w świadczeniu usług
    programistycznych będą również wydatki związane z:
    · zakupem sprzętu komputerowego (oprogramowanie jest wytwarzane przy pomocy
      komputera, zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu
      niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie),
    · podzespołów komputerowych, urządzeń peryferyjnych – dyski, pamięć do serwerów,
      słuchawki, myszka, mikrofon, słuchawki (sam sprzęt komputerowy nie jest
      wystarczający dla sprawnego tworzenia i modyfikowania oprogramowania przy
      pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków programowania. W szybko
      zmieniającym się świecie technologii informatycznych niekorzystanie z nowoczesnych
      rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku wydajności Pana
      pracy. Tym samym, koszt zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń
      peryferyjnych jest niezbędny do świadczenia usług programistycznych),
    · licencji na oprogramowania komputerowe (licencje na specjalistyczne oprogramowania
      komputerowe są niezbędne w celu usprawnienia procesu świadczenia usług
      programistycznych, a także tworząc kod źródłowy nieodzowne jest posiadanie
      środowiska uruchomieniowego i projektowego dla wytwarzanego programu
      komputerowego).
    W piśmie z 26 listopada 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) jakie konkretne „Oprogramowania”/„programy komputerowe” będzie Pan tworzył i
      rozwijał/ulepszał w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez
      klienta prace programistyczne, w stosunku do których będzie Pan przenosił autorskie
      prawa majątkowe na rzecz klienta?
      Należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje
      oraz na czym polega ich innowacyjność?
    Odpowiedź: Prace polegają na pisaniu nowych funkcjonalności zleconych przez klienta X
    na poczet klienta Y, który zajmuje się sprzedażą usług (...0. W Pana kompetencjach było
    /jest dodawanie funkcjonalności, które są niezbędne do utrzymania klienta na czołówce
    rynku. Strona wymaga ciągłego wsparcia, aby technologicznie, jak i wizualnie klient mógł
    być konkurencyjny na rynku.
    Jeżeli chodzi o bezpośrednie przykłady to np. podnoszenie wersji frameworku w jakim jest
    napisany projekt, dbanie o SEO oraz performance. Zmiany wizualne, jak wygląd menu
    oraz strony głównej, jak i każdej zakładki, które znajdują się na stronie z pominięciem (...).
    Wspieranie klienta w przypadku występowania błędów aby szybko zostały wgrane
    poprawki w celu uniknięcia strat finansowych.
    2) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której będzie Pan tworzył i rozwijał
      /ulepszał „Oprogramowania”/„programy komputerowe” proszę wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji
        poszczególnego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności będzie wykorzystywał i rozwijał Pan w ramach tej
        działalności?
      c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” będą powstawały poszczególne
        innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia będą odróżniały
        tworzone i rozwijane/ulepszane „Oprogramowania”/„programy komputerowe” od
        już istniejących?

      d) co Pan zaplanuje i jakie cele Pan postawi?
      e) co będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji
        opisanego projektu?
      f) w jaki sposób będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Zasoby wiedzy jakie posiada Pan sięgają studiów informatycznych, podczas
    których uczono podstaw programowania. Po ich ukończeniu, każdego dnia swoją wiedzę
    poszerza Pan poprzez czytanie oficjalnych dokumentacji dostarczonych przez
    developerów frameworka. W Pana przypadku (...) jest frameworkiem rozwijanym bardzo
    prężnie, ponieważ co pół roku jest wypuszczona nowa wersja, która wymaga od Pana
    czytania i wdrażania nowych standardów w projekcie u klienta. Efektem prowadzenia
    najnowszych standardów wskazywanych przez developerów (...) jest pewność
    bezpieczeństwa oraz dobre, szybkie działanie funkcjonalności, które dostarcza Pan
    klientowi.
    3) w czym będzie się przejawiał twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
      odniesieniu do „Oprogramowania”/„programów komputerowych”, których dotyczy
      wniosek?
      Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania będzie Pan podejmował w celu
      opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego „Oprogramowania”/„programu
      komputerowego”, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia
        „Oprogramowania”/„programu komputerowego” zostaną podjęte w celu realizacji
        zlecanych zadań?
      b) w oparciu o jakie technologie zostanie wytworzone/rozwinięte/ulepszone przez
        Pana „Oprogramowanie”/„program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia,
        nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej będą
        zastosowane?
      c) co powoduje, iż wytworzone nowe lub rozwinięte/ulepszone „Oprogramowanie”/
        „program komputerowy” będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u
        Pana? Na czym będzie polegała oryginalność tego „Oprogramowania”/„programu
        komputerowego”?
      d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) będzie powodować, iż
        „Oprogramowanie”/„program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu
        /ulepszeniu będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Każdego dnia cele w projekcie są różne, ale dla przykładu innowacyjności w
    projekcie, o którym mowa, może Pan przytoczyć aktualne zmiany struktury projektu, tj.
    aktualnie projekt jest napisany modułowo w związku z czym pojawiają się problemy z
    performancem na co zwraca się uwagę podczas korzystania z aplikacji. Poprzez
    podniesienie wersji (...) i wdrażanie w projekt standalone components dzielą Państwo
    aplikację na mniejsze części za czym idzie szybsze zaczytywanie się poszczególnych
    elementów, co skutkuje zwiększenie perfomancu. Celem jest całkowite podzielenie
    aplikacji na mniejsze części i wprowadzenie mikroserwisów.
    4) wobec wskazania we wniosku, że:
      (...) wykonuję w sposób systematyczny usługi programistyczne mające na celu
      zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie tych zasobów do poznawania i
      tworzenia nowych technologii i realizacji zamierzonych celów.
      proszę wyjaśnić:
      a) czy Pana działalność, w ramach której będzie Pan tworzył i rozwijał/ulepszał
        „Oprogramowania”/„programy komputerowe” prowadzona będzie w sposób
        uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na

        podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów
        do osiągnięcia?
      b) jakie cele na wstępie postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych” oraz źródeł finansowania
        zaplanowanych prac?
      c) jakie konkretnie cele zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      d) na czym będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
        wykonywanych przez Pana czynności?
      e) jakie harmonogramy w związku z tym zostaną opracowane (w jakim okresie) w
        stosunku do jakiego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Pana działalność związana z tworzeniem, rozwijaniem/ulepszaniem
    oprogramowania i programów komputerowych będzie prowadzona w sposób
    metodyczny na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem
    określonych celów do osiągnięcia. Harmonogram taki poza przyjętymi celami obejmuje
    również potrzeby biznesowe klienta i wykaz technicznych zadań, które musi Pan
    zrealizować, aby osiągnąć postawiony sobie cel.
    Realizacja zleconych projektów programistycznych ze względu na ich charakter oraz
    stopień skomplikowania każdorazowo na wstępie wymaga od Pana zlokalizowania i
    wyselekcjonowania obecnie istniejącej wiedzy i zasobów w celu ustalenia i
    zaimplementowania najbardziej optymalnego rozwiązania.
    Głównym celem, a zarazem efektem prac jest realizacja od podstaw danego rozwiązania
    informatycznego, będącego programem komputerowym lub realizacja prac polegających
    na rozwijaniu/ulepszaniu już istniejących rozwiązań informatycznych, przez co powstaje
    ulepszona wersja opracowywanego rozwiązania, będąca odrębnym programem
    komputerowym. Do realizacji tych celów niezbędne jest odpowiednie nabycie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie wiedzy oraz umiejętności, stanowiących fundament
    zasobów ludzkich. W realizacji zadań niezbędne są również zasoby rzeczowe, takie jak
    infrastruktura sprzętowa, oprogramowania, licencje i narzędzia, które stanowią bazę do
    wdrażania rozwiązań programistycznych. Opracowanie innowacyjnych rozwiązań
    następuje, także przy użyciu zasobów finansowych, gdyż projekty programistyczne
    wymagają użycia komercyjnych narzędzi i oprogramowania, a także inwestycji w rozwój
    wiedzy do tworzenia nowoczesnych rozwiązań.
    Pana systematyczność będzie polegała na tym, iż z uwagi na przedmiot Pana działalności
    regularnie realizuje Pan projekty programistyczne, przyjmując dla nich określone cele do
    osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Działalność ta ma zawsze określony cel, dążąc do
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań i
    rozwiązań, niewystępujących wcześniej w Pana praktyce gospodarczej, ani w praktyce
    gospodarczej innych Kontrahentów.
    W każdym przedsięwzięciu programistycznym, w którym powstają nowe prawa własności
    intelektualnej, opracowywany jest harmonogram prac z przyjętym wykazem zadań,
    uwzględniającym potrzeby biznesowe klienta. Harmonogram ten jest opracowany w
    okresie tworzenia programu komputerowego, po zidentyfikowaniu głównych wymagań i
    komponentów technicznych danego projektu, pozwalając na dobór odpowiedniej
    technologii do wyznaczonych funkcjonalności, a także zaplanowanie i pilnowanie
    terminów.
    5) czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”/„programu
      komputerowego” będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego
      oprogramowania?

    Odpowiedź: Tak, Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania
    /programu komputerowego będą zmierzały do poprawy użyteczności albo
    funkcjonalności tego oprogramowania. W takiej sytuacji powstaje zmodyfikowana,
    rozwinięta/ulepszona wersja opracowywanego rozwiązania, będąca odrębnym
    programem komputerowym.
    6) czy podejmowane przez Pana działania nie będą mieć charakteru działalności
      obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do „Oprogramowania”/
      „programu komputerowego”, nawet jeżeli takie zmiany miały charakter ulepszeń?
    Odpowiedź: Podejmowane przez Pana działania nie będą mieć charakteru działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania/programu
    komputerowego, gdyż tworzenie każdego oprogramowania wymaga od Pana nabywania,
    łączenia, kształtowania i wykorzystywania aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w
    szczególności z zakresu programowania do właściwego planowania prac
    programistycznych, a następnie tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    funkcjonalności. Ponadto, każde oprogramowanie to unikalne zestawy funkcjonalności,
    składników i rozwiązań technicznych, zatem Pana zadaniem jest ciągłe identyfikowanie
    potrzeb użytkowników, tak aby tworzyć i implementować rozwiązania w celu ich
    zaspokojenia.
    7) czy w przypadku rozwoju/ulepszania „Oprogramowania”/„programu komputerowego”
      – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich
      stworzenia, przed implementacją, będą stanowiły nowe, odrębne od tego
      oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie
      na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju/ulepszania oprogramowania/programu
    komputerowego efekty Pana prac w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w
    wyniku ich stworzenia, przed implementacją będą stanowiły nowe, odrębne od tego
    oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na
    podstawie art. 74 ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    8) w związku ze wskazaniem w opisie sprawy:
      Tworzona przeze mnie dokumentacja techniczna/projektowa, pozwala odtworzyć
      instrukcje przeznaczone dla komputera i przekształcić je do postaci kodu
      źródłowego, aż do testowania i wdrażania, bez których nie ma możliwości
      wprowadzenia produktu finalnego w postaci nowej aplikacji czy też funkcjonalności
      w aplikacji już istniejącej.
      proszę o wyjaśnienie:
      a) czy w ramach „wytwarzania dokumentacji technicznej/projektowej” przez Pana
        powstały instrukcje komend adresowych do komputera, czy też zbiór zleceń dla
        informatyków realizujących kolejne etapy projektu?
      b) co zawiera stworzona przez Pana „dokumentacja techniczna/projektowa”, czy np.
        szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego,
        specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje
        struktury danych, specyfikacje algorytmów?
      c) czy na Zleceniodawcę przenosi/będzie przenosił Pan:
      - prawo autorskie do „Oprogramowania”/„programu komputerowego” łącznie z
        „dokumentacją techniczną/projektową”,
      - tylko prawo autorskie do „Oprogramowania”/„programu komputerowego”,
      - tylko „dokumentację techniczną/projektową”,
      - tylko/także inne składowe – prosimy o podanie co konkretnie?

    Odpowiedź: W ramach wytwarzania przez Pana dokumentacji technicznej/projektowej
    powstają instrukcje komend adresowych do komputera. Nie są to zbiory zleceń dla
    informatyków realizujących kolejne etapy projektu. Dokumentacja dla tego projektu
    posiada jedynie specyfikacje programu komputerowego. Na Zleceniodawcę przenosi Pan
    tylko prawo autorskie do oprogramowania/programu komputerowego.
    9) czy w związku z umową zawartą ze Zleceniodawcą będzie Pan wystawiał faktury, jeśli
      tak, to czy będą wyodrębniały one wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych
      praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie,
      proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób będzie Pan określać wartość wynagrodzenia z
      tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: Nie planuje Pan wyodrębniać na fakturze, ponieważ sposób sformułowania
    umowy pomiędzy Panem a Zleceniodawcą mówi jasno, że Pana wynagrodzenie jest za
    przeniesienie praw autorskich.
    10) czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu
      komputerowego będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w
      przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
      zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
    Odpowiedź: Tak, sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do
    programu komputerowego będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w
    przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
    zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    11) czy będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
      trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
    Odpowiedź: Nie ponosi Pan odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób
    trzecich (innych niż Zleceniodawca).
    12) czy wykonując usługi, będzie Pan ponosić ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
      działalnością?
    Odpowiedź: Tak, wykonując usługi będzie Pan ponosił ryzyko gospodarcze związane z
    prowadzoną działalnością.
    13) o jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi koszt zakupu
      sprzętu komputerowego? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego,
      wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Do katalogu wydatków związanych z zakupem sprzętu komputerowego
    należą: komputery stacjonarne, laptopy, monitory, tablety graficzne, telefony komórkowe,
    klawiatury, mysze, drukarki, skanery, urządzenia wielofunkcyjne, głośniki komputerowe,
    słuchawki, zasilacze awaryjne, etui i torby na laptopy, przewody, adaptery, podzespoły
    komputerowe w tym procesory, karty graficzne, płyty główne, pamięci RAM, dyski
    przenośne, twarde, SSD, routery, przełączniki, kable, gniazda sieciowe.
    14) w odniesieniu do kosztów uczestnictwa w szkoleniach zawodowych proszę wskazać:
      a) jaki jest/będzie zakres tematyczny szkoleń zawodowych, w których bierze/będzie
        Pan brał udział?
      b) jak wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał wiedzę zdobytą w szkoleniach
        zawodowych w prowadzonej przez Pana działalności?
      c) w jaki sposób wiedza zdobyta w szkoleniach zawodowych jest/będzie
        wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania/ulepszania
        konkretnych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
      d) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatków na szkolenia
        zawodowe z wytworzeniem i rozwijaniem/ulepszaniem konkretnych
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?

    Odpowiedź: Zakres tematyczny szkoleń zawodowych, w których może Pan brać udział,
    obejmuje głównie rozwój umiejętności technicznych i specjalistycznych w zakresie
    programowania oraz nowoczesnych technologii. W szczególności koncentruje się Pan na
    zaawansowanych technologiach frontendowych, backend development, bezpieczeństwo
    aplikacji, sztuczna inteligencja i uczenie maszynowe.
    Szkolenia z zakresu programowania i nowoczesnych technologii mają na celu nie tylko
    rozwój Pana umiejętności technicznych, ale także lepsze zrozumienie dobrych praktyk
    projektowych, współpracy z klientem, identyfikacji potrzeb i oczekiwań rynku. Dzięki nim
    będzie Pan mógł dostosowywać swoje kompetencje do zmieniających się potrzeb rynku IT.
    Wiedzę zdobytą na szkoleniach planuje Pan wykorzystywać w codziennej pracy
    programistycznej, aby zwiększyć efektywność i jakość realizowanych projektów. W
    szczególności zamierza Pan: poprawić jakość kodu – stosując najlepsze praktyki
    programistyczne, wzorce projektowe i zaawansowane techniki optymalizacji; tworzyć
    bardziej wydajne i bezpieczne rozwiązania – wiedza o bezpieczeństwie aplikacji i
    zarządzaniu wydajnością pozwoli Panu unikać błędów i podatności w tworzonym
    oprogramowaniu; wprowadzać innowacyjne technologie – dzięki szkoleniom z nowych
    frameworków i narzędzi może Pan lepiej dopasować technologie do wymagań projektu;
    rozwiązywać złożone problemy – dzięki szkoleniom z obszaru sztucznej inteligencji, czy
    przetwarzania dużych zbiorów danych będzie Pan w stanie rozwijać bardziej
    zaawansowane funkcjonalności.
    Inwestycja w szkolenia zawodowe przekłada się więc na realny wzrost kompetencji, co
    wspiera proces tworzenia i ulepszania nowych programów komputerowych, wpływając na
    ich konkurencyjność i wartość rynkową. Zdobyte podczas szkoleń umiejętności mogą być
    wykorzystywane w projektach związanych z badaniem nowych technologii i ich
    zastosowań, co jest bezpośrednio związane z tworzeniem innowacyjnych produktów
    programistycznych. Dzięki szkoleniom będzie Pan mógł zyskać wiedzę o aktualnych
    potrzebach klientów i użytkowników, co przekłada się na tworzenie bardziej
    konkurencyjnych i użytecznych programów. Dzięki udziałowi w szkoleniach uczy się Pan
    optymalizacji kodu, stosowania wzorców projektowych oraz zasad bezpieczeństwa, co
    bezpośrednio wpływa na lepsze działanie i wyższą jakość nowych programów. Szkolenia
    często obejmują najnowsze trendy w branży, takie jak sztuczna inteligencja, analiza
    dużych zbiorów danych, najnowsze dokumentacje frameworkowe, które mogą być
    kluczowe w rozwoju nowych funkcjonalności.
    15) czy zakupiona licencja na oprogramowania komputerowe będzie stanowiła nabycie, o
      którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych), tj.:
      - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
        własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od
        podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych,
      - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4,
        od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych,
      - nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Tak, zakupiona licencja na oprogramowania komputerowe będzie stanowiła
    nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    16) w jaki sposób, według jakich kryteriów będzie przyporządkowywał Pan poszczególne
      wydatki do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie/ulepszanie „Oprogramowania”
      /„programu komputerowego”? Czy zawsze będzie zaliczał Pan do wskaźnika nexus

      wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z
      konkretnego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”? Czy będzie stosował
      Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę
      wyjaśnić te zasady)?
    Odpowiedź: Tak, zawsze będzie Pan zaliczać do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie
    przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z wytworzenia, rozwijania/ulepszania
    konkretnego oprogramowania/programu komputerowego.
    17) czy i w jaki sposób będzie obliczał Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych)?
    Odpowiedź: Tak, będzie Pan obliczał wskaźnik nexus, zgodnie ze wzorem zawartym w art.
    30ca pkt 4. Ponieważ Pana działalność gospodarcza jest niewielkich rozmiarów będzie Pan
    w stanie dokładnie wydzielić koszty dotyczące poszczególnych liter z przedstawionego
    wzoru.
    18) czy zamierza Pan prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
      ewidencję, zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych? Jeśli tak, to:
      a) od kiedy będzie powadzona ww. ewidencja (proszę podać konkretny dzień, miesiąc
        oraz rok)?
      b) czy odrębna ewidencja prowadzona będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i
        terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego
        zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w
        przewidzianym dla tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Tak, zamierza Pan prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencję, zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Ww. ewidencja będzie prowadzona od 1 stycznia 2025 r. Prowadzona
    ewidencja będzie prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie
    kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata
    podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.
    19) czy w odrębnej ewidencji będzie Pan wyodrębniać:
      a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      b) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      c) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: W odrębnej ewidencji będzie Pan wyodrębniać przychody, koszty uzyskania
    przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej.
    20) czy w związku z tworzeniem i rozwijaniem/ulepszaniem „Oprogramowań”/„programów
      komputerowych”, będzie Pan osiągać dochód z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej:
      a) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      b) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      c) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;

      d) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu
      - które zamierza Pan opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku?
      Proszę udzielić odpowiedzi wskazując właściwy ww. punkt związany z uzyskiwaniem
      tych dochodów.
    Odpowiedź: W związku z tworzeniem, rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania
    /programów komputerowych będzie Pan osiągał dochód ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej.
    Z kolei w piśmie z 10 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu II pytania:
    1. Proszę o ponowne i jednoznaczne wskazanie:
      a) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” będą powstawały poszczególne
        innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia będą odróżniały
        tworzone i rozwijane/ulepszane „Oprogramowania”/„programy komputerowe” od
        już istniejących?
      Odpowiedź: Tworzone i ulepszane oprogramowanie będzie bazować na innowacyjnych
      technologiach takich jak:
      (...).
      Innowacje będą polegały na wdrażaniu najnowszych standardów, takich jak:
      (...).
      b) co Pan zaplanuje i jakie cele Pan postawi?
      Odpowiedź: Cel główny: Opracowanie innowacyjnego oprogramowania, które będzie
      wyróżniało się nowoczesnym podejściem do projektowania, funkcjonalności i
      skalowalności.
      Cele szczegółowe:
      - Rozwój aplikacji zgodnych z najnowszymi standardami branżowymi.
      - Optymalizacja procesów biznesowych poprzez wykorzystanie automatyzacji i
        algorytmów sztucznej inteligencji.
      - Zapewnienie wysokiego poziomu bezpieczeństwa oraz ochrony danych.
      - Dostarczenie użytkownikowi intuicyjnych i atrakcyjnych wizualnie rozwiązań.
      c) co będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji
        opisanego projektu?
      Odpowiedź: Aplikacje internetowe i mobilne, które pozwolą użytkownikom na:
      - Optymalizację procesów biznesowych.
      Nowe moduły w istniejących systemach, które zwiększą funkcjonalność i pozwolą na
      ich dostosowanie do specyficznych potrzeb użytkowników.
      Platformy e-commerce z usprawnionym systemem personalizacji ofert dzięki
      algorytmom Al.
      d) w jaki sposób będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?
      Odpowiedź: Realizacja przedsięwzięcia odbędzie się w następujących etapach:
      I. Analiza wymagań: Zrozumienie potrzeb klienta i opracowanie wymagań
        funkcjonalnych.

      II. Projektowanie oprogramowania: Przygotowanie prototypów.
      III. Implementacja: Tworzenie kodu z wykorzystaniem nowoczesnych technologii.
      IV. Testowanie: Przeprowadzanie testów jednostkowych i systemowych.
      V. Wdrożenie: Instalacja oprogramowania w środowisku produkcyjnym.
      VI. Utrzymanie i rozwój: Regularne aktualizacje oraz monitorowanie działania systemu.
    2. Proszę o ponowne i jednoznaczne udzielenie odpowiedzi na pytanie nr 3 pkt a)-d), czyli:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia
        „Oprogramowania”/„programu komputerowego” zostaną podjęte w celu realizacji
        zlecanych zadań?
      b) w oparciu o jakie technologie zostanie wytworzone/rozwinięte/ulepszone przez
        Pana „Oprogramowanie”/„program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia,
        nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej będą
        zastosowane?
      c) co powoduje, iż wytworzone nowe lub rozwinięte/ulepszone „Oprogramowanie”/
        „program komputerowy” będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u
        Pana? Na czym będzie polegała oryginalność tego „Oprogramowania”/„programu
        komputerowego”?
      d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) będzie powodować, iż
        „Oprogramowanie”/„program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu
        /ulepszeniu będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź:
    Ad a)
    Analiza wymagań biznesowych i technologicznych: Określenie specyficznych potrzeb
    klienta oraz środowiska, w którym oprogramowanie będzie funkcjonować.
    Projektowanie architektury systemu: Opracowanie schematu działania oprogramowania z
    uwzględnieniem modularności, wydajności i skalowalności.
    Implementacja funkcjonalności: Tworzenie kodu źródłowego z wykorzystaniem
    zaawansowanych technologii programistycznych (...).
    Integracja systemowa: Łączenie nowo powstałych modułów z istniejącymi systemami
    klienta.
    Testowanie i optymalizacja: Przeprowadzanie testów jednostkowych, integracyjnych oraz
    systemowych w celu zapewnienia niezawodności.
    Wdrażanie innowacyjnych rozwiązań: Ulepszanie istniejących funkcji poprzez
    wprowadzenie nowych mechanizmów, np. sztucznej inteligencji, analizy danych w czasie
    rzeczywistym.
    Ad b)
    Technologie:
    (...).
    Nowe rozwiązania i narzędzia:
    (...).
    Ad c)
    Różnice i oryginalność:
    Nowatorskie funkcjonalności: Wprowadzenie mechanizmów automatyzacji procesów
    dzięki zastosowaniu Al.

    Lepsza integracja: Możliwość łączenia z różnymi systemami zewnętrznymi.
    Poprawiona wydajność: Optymalizacja zapytań do baz danych oraz architektura
    umożliwiająca przetwarzanie dużych wolumenów danych w czasie rzeczywistym.
    Nowoczesny interfejs: Responsywne, przyjazne dla użytkownika interfejsy, dostosowane
    do urządzeń mobilnych i desktopowych.
    Ad d)
    Nowoczesne frameworki i biblioteki: (...) zapewnia wydajniejsze działanie oraz możliwość
    dynamicznej aktualizacji danych w interfejsie użytkownika.
    Technologie chmurowe: (...) do wdrożenia rozwiązań o wysokiej dostępności.
    Konteneryzacja i automatyzacja: (...) do elastycznego skalowania i zarządzania
    środowiskami aplikacji.
    Poprawione standardy bezpieczeństwa: (...).
    3. Proszę o wyjaśnienie ile i jakie (proszę podać nazwy) licencje na oprogramowania
      zamierza Pan nabyć oraz proszę przyporządkować, które z tych licencji na
      oprogramowania stanowią odpowiednio nabycia:
      − licencji na oprogramowania zakupione i instalowane w celu poprawnego działania
        komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania/ulepszania „Oprogramowań”/
        „programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku (lit. a wskaźnika
        nexus),
      − wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
        własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od
        podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (lit. b wskaźnika nexus),
      − wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
        własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od
        podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (lit. c wskaźnika nexus),
      − kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (lit. d wskaźnika nexus)?
    Odpowiedź: Obecnie nie zamierza Pan nabywać nowych licencji na oprogramowania, gdyż
    większość których Pan używa jest na licencji open-source, a pozostałe zostały nabyte
    przez Pana we wcześniejszym okresie wraz z oprogramowaniem sprzętowym, zatem nie
    będzie Pan zaliczał kosztów oprogramowania jako nabycie, o którym mowa w lit. b, c, d
    wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    4. Proszę o odpowiedź czy:
      - w odrębnej ewidencji będzie Pan wyodrębniać każde kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej oraz
      - koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu.
      Jeżeli odpowiedź na powyższe pytania jest przecząca, to proszę też to wskazać.
      Odpowiedź: W odrębnej ewidencji będzie Pan wyodrębniał każde kwalifikowane prawo
      własności intelektualnej. Będzie Pan wyodrębniał koszty, o których mowa w art. 30ca
      ust 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde
      prawo w sposób zapewniający określenia kwalifikowanego dochodu.
    Pytania

    1. Czy zgodnie z opisanym przez Pana we wniosku stanem faktycznym i opisem zdarzeń
    przyszłych, działalność będzie spełniać przesłankę uznania jej za działalność badawczo-
    rozwojową na gruncie art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
    2. Czy programy komputerowe (oprogramowanie) wytwarzane oraz rozwijane/ulepszane
    przez Pana spełniają przesłanki kwalifikowanego IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 2
    pkt 8 ustawy o PIT, a w związku z przedstawionym przez Pana stanem faktycznym i
    opisem zdarzeń przyszłych, w ramach prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej będzie Pan uprawniony do skorzystania z opodatkowania wynoszącego
    5% podstawy opodatkowania na zasadach wskazanych w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT,
    wobec dochodu uzyskanego ze sprzedaży wytworzonego w ramach świadczonych usług
    oprogramowania?
    3. Czy obliczając wskaźnik nexus będzie Pan miał prawo uwzględnić w literze „a” tego
    wskaźnika koszty opisane w złożonym wniosku?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1. (stanowisko doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 26 listopada 2024 r.)
    Uważa Pan, że opisane przez Pana czynności i prace, które będzie Pan wykonywał,
    kwalifikują się do uznania ich jako działalność badawczo-rozwojowa. Jak opisał Pan we
    wniosku, uważa że Pana działalność w tym zakresie ma charakter twórczy, jest nastawiona
    na tworzenie nowych rozwiązań, podejmowana jest w sposób systematyczny. Efektem
    podejmowanych działań jest powstanie nowej wartości niematerialnej i prawnej –
    programu komputerowego.
    Charakter innowacyjny opisanych zdarzeń wykazał Pan w opisie stanu faktycznego. W
    związku z powyższym uważa Pan, iż opisane zdarzenie przyszłe będzie spełniać przesłankę
    uznania go za działalność badawczo-rozwojową.
    Ad 2. (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 10 stycznia 2025 r.)
    W Pana opinii, oprogramowanie komputerowe Pana autorstwa spełnia wymogi
    kwalifikowanego prawa IP, gdyż mieści się w katalogu kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (PIT). W związku z powyższym w odniesieniu do dochodów osiąganych z
    kwalifikowanych praw własności będzie Pan mógł zastosować opodatkowanie, o którym
    mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT).
    Ad 3.
    Uważa Pan również, iż w przypadku zastosowania wskaźnika nexus opisanego w art. 30ca
    pkt 4 w literze „a” tego wzoru będzie Pan mógł wykazać koszty opisane w złożonym
    zapytaniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że w zakresie
    prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny usługi
    programistyczne mające na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie tych
    zasobów do poznawania i tworzenia nowych technologii i realizacji zamierzonych celów.
    Prace polegają na pisaniu nowych funkcjonalności zleconych przez klienta X na poczet
    klienta Y, który zajmuje się sprzedażą usług (...). W Pana kompetencjach było/jest
    dodawanie funkcjonalności, które są niezbędne do utrzymania klienta na czołówce rynku.
    Strona wymaga ciągłego wsparcia, aby technologicznie, jak i wizualnie klient mógł być
    konkurencyjny na rynku. Bezpośrednie przykłady to np. podnoszenie wersji frameworku w
    jakim jest napisany projekt, dbanie o SEO oraz performance. Zmiany wizualne, jak wygląd
    menu oraz strony głównej, jak i każdej zakładki, które znajdują się na stronie z
    pominięciem (...). Wspieranie klienta w przypadku występowania błędów aby szybko
    zostały wgrane poprawki w celu uniknięcia strat finansowych.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku oraz uzupełnieniu).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie przedstawionym we wniosku wskazał Pan, że efekty pracy zawsze odznaczają się
    oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
    jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
    określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Efekty pracy nie są jedynie
    „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.
    Twórczy charakter Pana działalności przejawia się poprzez nabywanie, łączenie,
    kształtowanie oraz wykorzystywanie dostępnej wiedzy oraz umiejętności w zakresie
    oprogramowania, do planowania funkcjonalności oraz projektowania oraz tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów oraz procesów. Co więcej, twórczy
    charakter podejmowanej przez Pana działalności ma charakter kreacyjny, dzięki czemu
    powstaje nowy wytwór intelektu, tj. nowy program komputerowy (oprogramowanie),

    którego rezultaty działalności odróżniają się od innych rezultatów takiego samego
    działania – co z kolei spełnia definicję zawartą w doktrynie prawa autorskiego. Twórcza
    działalność przejawia się poprzez opracowanie nowych koncepcji, narzędzi
    niewystępujących dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub w znacznym stopniu
    odróżniających się od rozwiązań już funkcjonujących, tak aby sprostać nowym wyzwaniom
    technologicznym, które nieustannie się zmieniają.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że w celu realizacji zlecanych zadań będzie
    Pan podejmował następujące działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia
    /ulepszenia Oprogramowania/programu komputerowego: analiza wymagań biznesowych
    i technologicznych: określenie specyficznych potrzeb klienta oraz środowiska, w którym
    oprogramowanie będzie funkcjonować; projektowanie architektury systemu: opracowanie
    schematu działania oprogramowania z uwzględnieniem modularności, wydajności i
    skalowalności; implementacja funkcjonalności: tworzenie kodu źródłowego z
    wykorzystaniem zaawansowanych technologii programistycznych (...); integracja
    systemowa: łączenie nowo powstałych modułów z istniejącymi systemami klienta;
    testowanie i optymalizacja: przeprowadzanie testów jednostkowych, integracyjnych oraz
    systemowych w celu zapewnienia niezawodności; wdrażanie innowacyjnych rozwiązań:
    ulepszanie istniejących funkcji poprzez wprowadzenie nowych mechanizmów, np.
    sztucznej inteligencji, analizy danych w czasie rzeczywistym. Oprogramowanie/program
    komputerowy zostanie wytworzone/rozwinięte/ulepszone przez Pana w oparciu o
    następujące technologie: (...). Ponadto będą zastosowane nowe rozwiązania i narzędzia:
    wprowadzenie (...): zwiększenie dostępności aplikacji na różnych urządzeniach; algorytmy
    optymalizacji: zoptymalizowane mechanizmy wyszukiwania i analizy danych. Różnice i
    oryginalność wytworzonego nowego lub rozwiniętego/ulepszonego oprogramowania
    /programu komputerowego to: nowatorskie funkcjonalności: wprowadzenie
    mechanizmów automatyzacji procesów dzięki zastosowaniu Al; lepsza integracja:
    możliwość łączenia z różnymi systemami zewnętrznymi; poprawiona wydajność:
    optymalizacja zapytań do baz danych oraz architektura umożliwiająca przetwarzanie
    dużych wolumenów danych w czasie rzeczywistym; nowoczesny interfejs: responsywne,
    przyjazne dla użytkownika interfejsy, dostosowane do urządzeń mobilnych i
    desktopowych.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania
    wymienionych programów komputerowych będzie miała twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby

    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan we wniosku, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na mocy
    umowy wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez
    Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań,
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    W uzupełnieniu wniosku stwierdził Pan, że Pana działalność związana z tworzeniem,
    rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania i programów komputerowych będzie
    prowadzona w sposób metodyczny na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z
    przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Harmonogram taki poza przyjętymi celami
    obejmuje również potrzeby biznesowe klienta i wykaz technicznych zadań, które musi Pan
    zrealizować, aby osiągnąć postawiony sobie cel. Realizacja zleconych projektów
    programistycznych ze względu na ich charakter oraz stopień skomplikowania
    każdorazowo na wstępie wymaga od Pana zlokalizowania i wyselekcjonowania obecnie
    istniejącej wiedzy i zasobów w celu ustalenia i zaimplementowania najbardziej
    optymalnego rozwiązania. Głównym celem, a zarazem efektem prac jest realizacja od
    podstaw danego rozwiązania informatycznego, będącego programem komputerowym lub
    realizacja prac polegających na rozwijaniu/ulepszaniu już istniejących rozwiązań
    informatycznych, przez co powstaje ulepszona wersja opracowywanego rozwiązania,
    będąca odrębnym programem komputerowym. Do realizacji tych celów niezbędne jest
    odpowiednie nabycie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie wiedzy oraz umiejętności,
    stanowiących fundament zasobów ludzkich. W realizacji zadań niezbędne są również
    zasoby rzeczowe, takie jak infrastruktura sprzętowa, oprogramowania, licencje i
    narzędzia, które stanowią bazę do wdrażania rozwiązań programistycznych. Opracowanie
    innowacyjnych rozwiązań następuje, także przy użyciu zasobów finansowych, gdyż
    projekty programistyczne wymagają użycia komercyjnych narzędzi i oprogramowania, a
    także inwestycji w rozwój wiedzy do tworzenia nowoczesnych rozwiązań. Pana
    systematyczność będzie polegała na tym, iż z uwagi na przedmiot Pana działalności
    regularnie realizuje Pan projekty programistyczne, przyjmując dla nich określone cele do
    osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Działalność ta ma zawsze określony cel, dążąc do
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań i
    rozwiązań, niewystępujących wcześniej w Pana praktyce gospodarczej, ani w praktyce
    gospodarczej innych Kontrahentów. W każdym przedsięwzięciu programistycznym, w
    którym powstają nowe prawa własności intelektualnej, opracowywany jest harmonogram
    prac z przyjętym wykazem zadań, uwzględniającym potrzeby biznesowe klienta.
    Harmonogram ten jest opracowany w okresie tworzenia programu komputerowego, po
    zidentyfikowaniu głównych wymagań i komponentów technicznych danego projektu,
    pozwalając na dobór odpowiedniej technologii do wyznaczonych funkcjonalności, a także
    zaplanowanie i pilnowanie terminów.
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i

    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że w zakresie
    prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny usługi
    programistyczne mające na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie tych
    zasobów do poznawania i tworzenia nowych technologii i realizacji zamierzonych celów.
    Realizacja zleconych projektów programistycznych z uwagi na ich charakter oraz stopień
    skomplikowania każdorazowo wymaga od Pana zlokalizowania obecnie istniejącej wiedzy i
    zasobów w celu ustalenia i zaimplementowania najbardziej optymalnego rozwiązania. Z
    racji tego, że oprogramowanie tworzone w software housach jest dużo bardziej złożone,
    skomplikowane, a co za tym idzie innowacyjne, realizacja określonych projektów wymaga
    dużo bardziej zaawansowanej wiedzy technicznej, czy szczegółowej analizy biznesowej
    przed rozpoczęciem prac nad danym projektem. Zasoby wiedzy jakie posiada Pan sięgają
    studiów informatycznych, podczas których uczono podstaw programowania. Po ich
    ukończeniu, każdego dnia swoją wiedzę poszerza Pan poprzez czytanie oficjalnych
    dokumentacji dostarczonych przez developerów frameworka. W Pana przypadku (...) jest
    frameworkiem rozwijanym bardzo prężnie ponieważ co pół roku jest wypuszczona nowa
    wersja, która wymaga od Pana czytania i wdrażania nowych standardów w projekcie u
    klienta. Tworzone i ulepszane oprogramowanie będzie bazować na innowacyjnych
    technologiach takich jak: (...).
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że będzie pan wykorzystywał istniejące zasoby wiedzy w
    celu tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, w zakresie prowadzonej działalności
    gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny usługi programistyczne mające na
    celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie tych zasobów do poznawania i
    tworzenia nowych technologii i realizacji zamierzonych celów. Realizacja zleconych
    projektów programistycznych z uwagi na ich charakter oraz stopień skomplikowania
    każdorazowo wymaga od Pana zlokalizowania obecnie istniejącej wiedzy i zasobów w celu
    ustalenia i zaimplementowania najbardziej optymalnego rozwiązania. Podejmowane
    przez Pana działania nie będą mieć charakteru działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania/programu komputerowego, gdyż
    tworzenie każdego oprogramowania wymaga od Pana nabywania, łączenia, kształtowania
    i wykorzystywania aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w szczególności z zakresu
    programowania do właściwego planowania prac programistycznych, a następnie
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych funkcjonalności. Ponadto, każde
    oprogramowanie to unikalne zestawy funkcjonalności, składników i rozwiązań
    technicznych, zatem Pana zadaniem jest ciągłe identyfikowanie potrzeb użytkowników,
    tak aby tworzyć i implementować rozwiązania w celu ich zaspokojenia. Pana głównym
    celem będzie opracowanie innowacyjnego oprogramowania, które będzie wyróżniało się
    nowoczesnym podejściem do projektowania, funkcjonalności i skalowalności. Za cele
    szczegółowe wymienia Pan: rozwój aplikacji zgodnych z najnowszymi standardami
    branżowymi; optymalizacja procesów biznesowych poprzez wykorzystanie automatyzacji i
    algorytmów sztucznej inteligencji; zapewnienie wysokiego poziomu bezpieczeństwa oraz
    ochrony danych; dostarczenie użytkownikowi intuicyjnych i atrakcyjnych wizualnie
    rozwiązań. Efektem Pana działań będą aplikacje internetowe i mobilne, które pozwolą
    użytkownikom na optymalizację procesów biznesowych; nowe moduły w istniejących
    systemach, które zwiększą funkcjonalność i pozwolą na ich dostosowanie do
    specyficznych potrzeb użytkowników; platformy e-commerce z usprawnionym systemem
    personalizacji ofert dzięki algorytmom Al.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    /ulepszania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za
    prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu programów
    komputerowych, będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnień.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane a
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:

                            (a + b) x 1,3
                          a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

    Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek
    prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o
    IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo
        w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
        możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24).

    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija/ulepsza Pan programy komputerowe w
    ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej
    definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z opisu
    okoliczności sprawy wynika, że zgodnie z przedmiotem umowy zawartej ze Spółką,
    podjęta współpraca programistyczna obejmuje m.in. projektowanie, wykonywanie,
    wdrażanie, utrzymywanie, dokumentowanie, testowanie oraz rozwijanie systemów
    informatycznych. W trakcie tego procesu wykorzystywana jest wiedza, doświadczenie oraz
    kreatywność, dzięki czemu możliwe jest wdrożenie przyjętych założeń i oczekiwań
    Klientów. W celu osiągnięcia jak najwyższej efektywności w zakresie użyteczności i
    funkcjonalności oprogramowania Pana zadaniem jest dostosowanie oprogramowania do
    najnowszych standardów technologicznych. Dokumentacja techniczna/projektowa i
    stworzone oprogramowanie komputerowe są twórczym wytworem, które są wyrazem
    twórczego i indywidualnego działania, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający
    ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Ponadto każdy z członków zespołu jest odpowiedzialny za stworzenie danej
    funkcjonalności (część/fragment/element), które stanowią, każde z osobna, odrębny
    program komputerowy podlegający ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku rozwoju/ulepszania oprogramowania
    /programu komputerowego efekty Pana prac w postaci powstałych rozwiązań,
    bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją będą stanowiły nowe,
    odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego
    podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawie o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę będzie następowało
    zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. W związku z
    tworzeniem, rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania/programów komputerowych
    będzie Pan osiągał dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zamierza Pan prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
    ewidencję, zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ww. ewidencja będzie prowadzona od 1 stycznia 2025 r. w sposób umożliwiający
    prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego
    zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w
    przewidzianym dla tej czynności terminie. W odrębnej ewidencji będzie Pan wyodrębniał
    każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. W przedmiotowej ewidencji będzie
    Pan dokonywał wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, jak
    również kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych przypadających na każde prawo własności intelektualnej, w sposób
    zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do
    programów komputerowych będących efektami tworzenia i rozwijania/ulepszania
    programów komputerowych – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne

    rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych – będą
    kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanej
    przez Pana działalności będzie stanowić sprzedaż kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Dochód ten będzie stanowić kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust.
    4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł
    zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu rocznym za 2025 r.
    Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma
    kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to
    wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu
    z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego
    według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.
    Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus,
    wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są,
    lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem lub rozwinięciem
    konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe
    (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości
    niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z
    wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus,

    jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym,
    w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.
    Jak wynika z treści wniosku oraz jego uzupełnienia będzie Pan ponosił:
    1) wydatki na prowadzenie księgowości oraz obsługę prawnopodatkową – wydatki
      związane z obsługą księgową oraz doradztwem prawnopodatkowym są niezbędne w
      celu prawidłowego prowadzenie ewidencji zdarzeń gospodarczych na potrzeby ulgi IP
      BOX;
    2) wydatki związane z odprowadzeniem składek na ubezpieczenia społeczne takie jak:
      składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe oraz wpłaty
      na Fundusz Pracy – składki na ubezpieczenia społeczne stanowią obciążenia
      obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność, co w Pana
      przypadku będzie przekładać się na możliwość świadczenia usług programistycznych;
    3) wydatki na uczestnictwo w szkoleniach zawodowych (zakres tematyczny szkoleń
      zawodowych to zaawansowane technologie frontendowe, backend development,
      bezpieczeństwo aplikacji, sztuczna inteligencja i uczenie maszynowe) – prowadząc
      działalność programistyczną musi Pan nieustannie dbać o podnoszenie swoich
      kwalifikacji zawodowych. Dzięki wiedzy zdobytej na takich szkoleniach jest Pan w
      stanie zaoferować swoim kontrahentom najlepsze rozwiązania odpowiadające ich
      potrzebom, które bazują na najnowszych rozwiązaniach programistycznych;
    4) eksploatacyjne wydatki samochodowe związane z zakupem paliwa, badaniami
      technicznymi oraz serwisami pojazdu – na potrzeby dojazdów do siedziby
      Zleceniodawcy, celem omówienia wyników świadczenia na poszczególnych etapach
      prac projektowych i programistycznych, a także w celu przewożenia specjalistycznego
      sprzętu komputerowego;
    5) wydatki związane z zakupem:
      · sprzętu komputerowego (komputery stacjonarne, laptopy, monitory, tablety
        graficzne, telefony komórkowe, klawiatury, mysze, drukarki, skanery, urządzenia
        wielofunkcyjne, głośniki komputerowe, słuchawki, zasilacze awaryjne, etui i torby na
        laptopy, przewody, adaptery, podzespoły komputerowe w tym procesory, karty
        graficzne, płyty główne, pamięci RAM, dyski przenośne, twarde, SSD, routery,
        przełączniki, kable, gniazda sieciowe) – oprogramowanie jest wytwarzane przy
        pomocy komputera, zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju
        sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie,
      · podzespołów komputerowych, urządzeń peryferyjnych (dyski, pamięć do serwerów,
        słuchawki, myszka, mikrofon, słuchawki) – sam sprzęt komputerowy nie jest
        wystarczający dla sprawnego tworzenia i modyfikowania oprogramowania przy
        pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków programowania, tym
        samym, koszt zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych jest
        niezbędny do świadczenia usług programistycznych.
    Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek
    świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego,
    wszystkie z ponoszonych przez Pana wydatków, opisanych we wniosku, wobec których
    wskazał Pan przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, będzie mógł Pan uwzględnić przy
    ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) w odpowiedniej części.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.