Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.619.2025.2.AJB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-26
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT czynności
polegających na sprzedaży cyfrowych (wirtualnych)
przedmiotów w ramach działalności gospodarczej
prowadzonej w formie sp. z o.o., w tym także po
przekroczeniu 200 tys. zł.
Słowa kluczowe: internet-sprzedaż za pośrednictwem internetu
sprzedaż-sprzedaż wirtualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu
miejsca świadczenia usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Rejestracja -
utrata lub rezygnacja ze zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 26
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem
    VAT czynności polegających na sprzedaży cyfrowych (wirtualnych) przedmiotów w ramach
    działalności gospodarczej prowadzonej w formie sp. z o.o., w tym także po przekroczeniu
    200 tys. zł. Uzupełnił go Pan pismem z 28 lipca 2025 r. (według daty wpływu.). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pan rozpocząć działalność gospodarczą w formie sp. z o.o. (planowane PKD 64.99.
    Z) polegającą wyłącznie na inwestowaniu Pana prywatnych środków pieniężnych w
    cyfrowe przedmioty (tzw. skórki / skiny) z gier komputerowych takich jak X, X1 i innych.
    Skiny są w pełni wirtualnymi dobrami przypisanymi do konta użytkownika na platformie Z.
    Przedmioty te nie są unikalne, nie nabywa się do nich żadnych praw autorskich ani
    licencyjnych, ponieważ istnieją tysiące identycznych przedmiotów przypisanych do
    różnych kont. Handel tymi dobrami odbywa się wyłącznie za pośrednictwem
    zagranicznych platform cyfrowych.
    Przykładami są m.in. .... Platformy te pobierają prowizję za pośrednictwo w transakcji –
    prowizja jest automatycznie potrącana ze środków uzyskanych ze sprzedaży.
    Sprzedający i kupujący są dla siebie anonimowi. Wszystkie transakcje odbywają się na
    warunkach określonych przez regulamin danej platformy. Nie istnieje możliwość
    wystawienia faktury VAT – ani w zakupie, ani w sprzedaży – ponieważ transakcje są w pełni
    zautomatyzowane przez wcześniej wspominane platformy, a użytkownicy nie mają ze
    sobą kontaktu. Dowodem transakcji są wiadomości e-mail z potwierdzeniem transakcji
    oraz historia w systemie danej platformy.
    Opis planowanej działalności:
    Działalność będzie miała charakter inwestycyjny, a nie handlowy. Będzie polegać na
    spekulacyjnym zakupie cyfrowych przedmiotów po cenie niższej i ich późniejszej
    sprzedaży po wyższej, zależnie od sytuacji rynkowej. Czas posiadania aktywów będzie
    wynosił od kilku dni do nawet kilku lat, w zależności od strategii inwestycyjnej.
    Przykład: kupuje Pan dany przedmiot (skin) na platformie A, po czym przechowuje Pan go
    przez tydzień, dwa tygodnie lub dłużej, a następnie sprzedaje Pan na platformie B, jeśli
    cena spełni Pana oczekiwania. W międzyczasie za uzyskane środki może Pan zakupić inne
    aktywa cyfrowe, które również będą trzymane do momentu, aż osiągną zadowalającą
    cenę.
    Ponadto, na zadane w wezwaniu pytania udzielił Pan następujących odpowiedzi:

      1. Czy Pana spółka będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT?
        Odp. Spółka będzie zarejestrowanym podatnikiem.
      2. Czy siedziba działalności gospodarczej Pana spółki będzie znajdowała się w Polsce?
        Jeżeli nie, to na terytorium jakiego kraju?
        Odp. Siedziba będzie w Polsce.
      3. Czy Pana spółka będzie zarejestrowana dla celów podatku od wartości dodanej lub
        podatku o podobnym charakterze? Jeżeli tak, to należy wskazać na terytorium
        jakiego kraju?
        Odp. Nie.
      4. Czy Pana spółka będzie zarejestrowana w Polsce do procedury szczególnej OSS –
        One Stop Shop?
      Odp. Ze względu na działalność wyłącznie na platformach nie będzie korzystała z OSS -
        One Stop Shop.
      5. Czy Pana spółka zamierza złożyć zgłoszenie informujące o zamiarze skorzystania z
        procedury unijnej zgodnie z art. 130b ustawy o podatku od towarów i usług oraz
        rozliczać świadczenia usług w ww. procedurze?
        Odp. Nie.
      6. Czy Pana spółka zamierza złożyć zawiadomienie do naczelnika urzędu skarbowego o
        wyborze miejsca opodatkowania albo o rezygnacji z dokonanego wyboru miejsca
        opodatkowania?
        Odp. Nie.
      7. Czy Pana spółka zamierza korzystać w ramach prowadzonej działalności
        gospodarczej ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o
        podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775)?
        Odp. Nie.
      8. Czy w ramach prowadzonej działalności Pana spółka będzie wykonywała czynności,
        o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT? Jeśli tak, należy wskazać, jakie to
        czynności?
        Odp. Nie.
      9. Czy transakcje związane ze sprzedażą cyfrowych przedmiotów, czyli skórek/skinów
        będą odbywały się za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej?
        Odp. Tak.
      10. Czy transakcje związane ze sprzedażą skórek/skinów, będą zasadniczo
        zautomatyzowana?
        Odp. Tak.
      11. Czy transakcje związane ze sprzedażą skórek/skinów wymagać będą minimalnego
        udziału człowieka?
        Odp. Tak.
      12. Czy transakcje związane ze sprzedażą skórek/skinów bez wykorzystania technologii
        informacyjnej byłyby niemożliwe?
        Odp. Byłoby niemożliwe.
      13. Czy transakcje związane ze sprzedażą skórek/skinów będą stanowiły usługi
        świadczone za pomocą środków komunikacji elektronicznej, o których mowa w
        art. 7 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011

        r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
        wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011,
        str. 1)?
        Odp. Tak.
      14. Czy w stosunku do transakcji związanych ze sprzedażą skórek/skinów zachodzą
        wyłączenia, o których mowa w art. 7 ust. 3 rozporządzenia wykonawczego Rady
        (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do
        dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
        dodanej (wersja przekształcona; Dz. Urz. UE. L 2011 r. Nr 77, str. 1)?
        Odp. Nie.
      15. Czy platformy za pomocą których Pana spółka będzie sprzedawała skórki/skiny
        będą podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT?
        Odp. Tak.
      16. W jakim kraju platformy za pomocą których Pana spółka będzie sprzedawała skórki
        /skiny będą posiadały siedzibę działalności gospodarczej?
        Odp. ... – USA, .... – USA, ... – Hongkong, ... – Estonia, ... – Niemcy, ... – Niemcy, ... –
        Cypr, ... – Wielka Brytania, ... - Cypr, .... – Francja.
      17. Czy platformy za pomocą których Pana spółka będzie sprzedawała skórki/skiny
        będą posiadały stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce?
        Odp. Nie.
      18. Czy platformy za pomocą których Pana spółka będzie sprzedawała skórki/skiny
        będą działały w imieniu własnym lecz na rzecz Pana spółki?
        Odp. Tak.
      19. Czy rejestrując się na platformie (za pomocą których Pana spółka będzie
        sprzedawała skórki/skiny) Pana spółka będzie podawała swoje dane
        identyfikacyjne takie jak: nazwa, NIP, adres?
        Odp. Jest to uzależnione od platformy.
      20. Jakie prawa i obowiązki będą wynikały z umów/regulaminów/innych dokumentów
        regulujących zasady korzystania z platform za pomocą których Pana spółka będzie
        sprzedawała skórki/skiny:
        a) dla Pana spółki,
        b) platform internetowych,
        c) kupujących odbiorców?
        Odp. Dla Spółki (sprzedającego):
          Obowiązki: Po potwierdzeniu płatności od Kupującego, musi dostarczyć
          odpowiedni przedmiot w czasie określonym przez platformę. Musi zapłacić
          prowizję w wysokości x % wartości transakcji (automatycznie potrącana).
          Musi przestrzegać zasad platformy, w tym dokończyć każdą rozpoczętą
          transakcję – w przeciwnym razie może zostać nałożona kara.
          Prawa: Ma prawo do sprzedaży przedmiotów za pośrednictwem platformy.
          Ma prawo do otrzymania kwoty transakcji (pomniejszonej o prowizję).
          Korzysta z platformy bez opłat za dostęp.
          Dla Platformy:

          Obowiązki: Zapewnia dostęp do platformy wszystkim użytkownikom bez
          opłat za korzystanie z rynku. Przekazuje Sprzedającemu środki z transakcji po
          potrąceniu prowizji. Wyświetla czas na realizację transakcji na stronie historii
          kont Kupującego i Sprzedającego.
          Prawa: Ma prawo potrącić x % od ostatecznej ceny sprzedaży jako
          wynagrodzenie za usługi. Ma prawo nałożyć karę w wysokości do x %
          wartości transakcji, jeśli Kupujący lub Sprzedający nie dokończą transakcji.
          Ma prawo zawiesić lub zamknąć konto, jeśli użytkownik wielokrotnie nie
          finalizuje transakcji. Nie ponosi odpowiedzialności za spory pomiędzy
          użytkownikami.
          Dla Kupującego:
          Obowiązki: Musi dokonać płatności na rzecz Sprzedającego najpóźniej w
          ciągu 24 godzin od zawarcia transakcji. Musi przestrzegać warunków
          platformy i finalizować zawarte transakcje. Ma prawo do wyszukiwania i
          zakupu skinów oferowanych przez Sprzedających.
          Prawa: Nie płaci prowizji za transakcję (tylko Sprzedający ponosi opłatę). Ma
          prawo do otrzymania przedmiotu po zapłacie, w terminie wyświetlanym
          przez platformę
      21. Na czym konkretnie będą polegały / jak będą przebiegały transakcje z
        wykorzystaniem ww. platform na każdym ich etapie, z uwzględnieniem
        podmiotów biorących udział w transakcjach?
        Odp. Transakcja Sprzedaży :
          Sprzedający loguje się na swoje konto na platformie, wybiera przedmioty
          które chce sprzedać, ustala ich cenę i potwierdza wystawienie przedmiotów.
          Kupujący gdy znajdzie interesujący go przedmiot klika „kup” środki w
          wysokości ceny wybranego przedmiotu z jego konta na platformie są
          zamrażane przez platformę, platforma przekazuje informacje do
          sprzedającego. Sprzedający potwierdza przesłanie przedmiotu kupującemu.
          Platforma potwierdza, że kupujący odebrał przedmiot. Następnie przekazuje
          środki na konto na platformie sprzedającego.
          Transakcja kupna: Kupujący klika „kup” jego środki na platformie są
          zamrażane, następnie odbiera zakupiony przedmiot.
      22. Jakie konkretnie czynności będą wykonywane i przez jakie (które) podmioty biorące
        udział w transakcjach kupna/sprzedaży skinów/skórek?
        Odp. Czynność sprzedaży:
          wystawienie przedmiotu na platformie (sprzedający), zakup wybranego
          przedmiotu (kupujący), zamrożenie środków na koncie kupującego na
          platformie (platforma), potwierdza wysłanie przedmiotu (sprzedający) ,
          odebranie przedmiotu (kupujący), weryfikacja transakcji (platforma),
          przekazanie środków za przedmiot z konta kupującego na konto
          sprzedającego pomniejszone o wynagrodzenie portalu. (platforma).
          Czynność zakupu: zakup wybranego przedmiotu (kupujący), zamrożenie
          środków na koncie kupującego na platformie (platforma), potwierdza
          wysłanie przedmiotu (sprzedający), odebranie przedmiotu (kupujący).
      23. Czy ww. platformy (za pomocą których Pana spółka będzie sprzedawała skórki
        /skiny) będą odpowiedzialne za przekazanie płatności pomiędzy Pana spółką a
        Kupującym?
        Odp. Tak.

      24. Czy ww. platformy będą miały wpływ na ustalenie wysokości ceny oraz terminu
        dostawy sprzedawanych przez Pana spółkę skórek/skinów?
        Odp. Nie.
      25. Czy środki ze sprzedaży skinów/skórek będą otrzymywane przez ww. platformy,
        które po potrąceniu prowizji będą wypłacać Pana spółce odpowiednią kwotę
        wynagrodzenia?
          Odp. Będą gromadzone na utworzonym przez Wnioskodawcę na platformie
          koncie, z możliwością dyspozycji. Nie jest to konto bankowe.
      26. Czy środki ze sprzedaży skinów/skórek Pana spółka będzie otrzymywała
        bezpośrednio od kupujących?
        Odp. Nie.
      27. Proszę doprecyzować:
        a) czy ww. dowody transakcji (wiadomości e-mail z potwierdzeniem transakcji)
          będą wystawiane przez platformę, czy też przez Pana spółkę?
          Odp. Będą wystawiane przez platformę.
        b) czy ww. dowody transakcji będą udostępnianie/wysyłane kupującym?
          Odp. Będą udostępniane przez platformę stronom trzecim.
        c) w przypadku, gdy ww. dowody transakcji będą wystawiane przez platformę, to
          proszę wskazać:
          - czy będą one również udostępnianie/wysyłane Pana spółce?
          - czy ww. dowody transakcji udostępnione kupującym będą zawierały dane
            Pana spółki jako dostawcy/sprzedawcy skinów/skórek?
          Odp. Dokument według załącznika – według załącznika nie będą zawierały.
      28. Czy Pana spółka będzie dokonywała sprzedaży skórek/skinów na rzecz kupujących,
        którzy będą podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT?
        Odp. Spółka nie będzie miała żadnych informacji o kupujących.
      29. Czy Pana spółka będzie dokonywała sprzedaży skórek/skinów na rzecz kupujących:
        a) będących podatnikami posiadającymi siedzibę na terytorium kraju (Polski)?
        b) niebędących podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania lub siedzibę na
          terytorium kraju (Polski)?
        c) będących podatnikami posiadającymi siedzibę na terytorium Unii Europejskiej
          poza terytorium Polski?
        d) niebędących podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania lub siedzibę na
          terytorium Unii Europejskiej poza terytorium Polski?
        e) będących podatnikami posiadającymi siedzibę poza terytorium Unii
          Europejskiej?
        f) niebędących podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania lub siedzibę poza
          terytorium Unii Europejskiej?
          Odp. W związku z faktem, że działalność będzie wykonywana wyłącznie za
          pośrednictwem platform, które nie ujawniają informacji dotyczących
          kupującego Spółka nie posiada dotyczącej żadnego kupującego opisanego w
          poz. 29 a-f.
      30. Czy suma całkowitej wartości usług, o których mowa w art. 28k ust. 1 ustawy o VAT,
        świadczonych na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 28k ust. 2 pkt 2 ustawy
        o VAT, oraz całkowitej wartości dostaw towarów, o których mowa w art. 22a ust. 1

        pkt 3 ustawy o VAT, pomniejszona o kwotę podatku lub podatku od wartości
        dodanej nie przekroczy u Pana w trakcie roku podatkowego ani w poprzednim
        roku podatkowym kwoty 10 000 euro lub jej równowartości (42 000 zł w Polsce)?
          Odp. Ze względu na brak informacji dotyczącej kraju odbiorców, nie posiada
          Pan niezbędnej wiedzy w celu odpowiedzi na powyższe pytanie.

## Pytanie

Czy Pana interpretacja jest poprawna i działalność ta nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT nawet po przekroczeniu 200 tysięcy złotych obrotu rocznie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Planowana działalność nie nosi znamion działalności handlowej w rozumieniu:
      • nie posiada Pan sklepu internetowego ani strony promującej sprzedaż,
      · nie ma Pan stałych klientów,
      · nie prowadzi Pan magazynu ani sprzedaży detalicznej lub hurtowej,
      · nie działa Pan w ramach umów handlowych z dostawcami ani odbiorcami,
      · nie świadczy Pan usług na rzecz osób trzecich.
      · Brak zautomatyzowania / brak botów: Nie korzysta Pan z żadnych systemów
        automatyzujących zakup lub sprzedaż (tzw. botów handlowych). Każda decyzja
        inwestycyjna jest podejmowana przez Pana indywidualnie, na podstawie analizy
        rynku, danych historycznych oraz aktualnych trendów.
      · Charakter spekulacyjny (nieprzewidywalna powtarzalność zysku): Ceny cyfrowych
        przedmiotów podlegają silnym wahaniom rynkowym, przez co nie ma Pan
        gwarancji osiągania zysku. Sprzedaż następuje jedynie wtedy, gdy warunki rynkowe
        są korzystne, a nie według stałego harmonogramu. Czas utrzymywania
        przedmiotów bywa nieokreślony — czasem są sprzedawane po 7 dniach, czasem
        po 2 miesiącach lub kilku latach.
      · Brak struktury handlowej (czyli nie jest Pan „sklepem”): Nie posiada Pan witryny
        internetowej, sklepu ani strony prezentującej przedmioty na sprzedaż. Nie wystawia
        Pan ofert z opisem ani marketingiem – przedmioty sprzedawane są anonimowo,
        poprzez platformy pośredniczące.
      · Brak powtarzalnych dostawców / odbiorców: Transakcje są realizowane z
        przypadkowymi użytkownikami platform — nie ma Pan umów z kontrahentami, nie
        dokonuje Pan zakupów od konkretnych podmiotów ani nie współpracuje Pan z
        innymi sprzedawcami.
      · Cel: zarządzanie własnym kapitałem / własnymi aktywami: Całość środków
        inwestycyjnych pochodzi wyłącznie od Pana. Nie przyjmuje Pan pieniędzy ani
        aktywów od osób trzecich, nie prowadzi Pan działalności powierniczej ani
        usługowej. Pana działalność polega wyłącznie na zarządzaniu własnym kapitałem
        inwestycyjnym. Zyski będą uzależnione wyłącznie od trafności Pana decyzji
        inwestycyjnych.
    Pana stanowisko: Uważa Pan, że planowana działalność:
      · nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT w zakresie dostawy
        towarów,
      · nie jest objęta podatkiem VAT, ponieważ nie następuje „świadczenie usług” ani
        „sprzedaż towarów” sensu stricte,

      · ma charakter działalności inwestycyjnej, podobnie jak inwestowanie w kryptowaluty,
        akcje czy inne niestandardowe aktywa cyfrowe. Działalność taka przypomina obrót
        aktywami finansowymi lub kolekcjonerskimi, gdzie liczy się moment i warunki
        sprzedaży, a nie regularność transakcji czy ich skala.
    Pana zdaniem nie powinno się jej traktować jako sprzedaży towarów w rozumieniu art. 7
    ust. 1 ustawy o VAT, lecz jako zarządzanie własnymi zasobami w celu pomnażania kapitału
    — bez świadczenia usług na rzecz innych podmiotów i bez zamiaru tworzenia regularnej
    oferty handlowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    Przy tym, w myśl art. 2 pkt 1, 2 i 5 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
      Przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się państwo członkowskie Unii
      Europejskiej, a także Irlandię Północną w zakresie określonym w Protokole w
      sprawie Irlandii/Irlandii Północnej do Umowy o wystąpieniu Zjednoczonego
      Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej i Europejskiej
      Wspólnoty Energii Atomowej (Dz.Urz. UE L 29 z 31.01.2020, str. 7, z późn. zm.)
      Przez terytorium państwa trzeciego - rozumie się przez to terytorium państwa
      niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Według art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Przy czym, stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby
      trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam
      otrzymał i wyświadczył te usługi.

    Powyższy przepis stanowi implementację art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE. L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:
      W przypadku, gdy podatnik działając we własnym imieniu, lecz na rachunek innej
      osoby, uczestniczy w świadczeniu usług, uznaje się, że podatnik ten nabył i
      wyświadczył te usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy
    zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje
    bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść (choćby
    potencjalną). Podatek od towarów i usług obciąża konsumpcję, czyli dopóki nie ma kogoś,
    kto odnosiłby lub powinien odnosić konkretne (wymierne) korzyści o charakterze
    majątkowym wiążące się z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą,
    ponieważ nie ma wówczas żadnej konsumpcji. Odbiorcą świadczenia musi być inny
    podmiot niż wykonujący usługę.
    Ze świadczeniem usługi mamy do czynienia również w sytuacji gdy podatnik dokonuje
    czynności działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej. Wówczas przyjmuje
    się, że dla celów podatku od towarów i usług podatnik (zleceniobiorca) sam nabył usługę
    od faktycznego wykonawcy, a następnie wyświadczył tę usługę zleceniodawcy. W związku
    z tym należy stwierdzić, że nabycie usług oraz ich późniejsza odsprzedaż (z marżą czy bez)
    powinny być zawsze traktowane jako dwie odrębne transakcje usługowe.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Przy czym, zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach elektronicznych - rozumie się
      przez to usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7
      rozporządzenia 282/2011.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15
    marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1 ze
    zm.) – zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011”:
      Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006
      /112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
      których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo
      zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez
      wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
    W myśl art. 7 ust. 2 rozporządzenia 282/2011:
      Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
      a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
        modyfikacjami lub nowszymi wersjami;

      b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w
        sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
      c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet
        lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez
        usługobiorcę;
      d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
        pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
        potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu
        automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu
        sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez
        komputer;
      e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
        telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
        wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
        elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
        informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
        internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
      f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
    Załącznik I zawiera następujące usługi:
      1. Punkt 1 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:
      a) tworzenie i hosting witryn internetowych;
      b) automatyczna konserwacja oprogramowania, zdalnie i online;
      c) zdalne zarządzanie systemami;
      d) hurtownie danych online, umożliwiające elektroniczne przechowywanie i
        wyszukiwanie konkretnych danych;
      e) dostarczanie online przestrzeni na dysku na żądanie.
      2. Punkt 2 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:
      a) uzyskiwanie dostępu online i pobieranie oprogramowania (w szczególności
        programy w zakresie zamówień publicznych/księgowości, programy
        antywirusowe) oraz jego uaktualnień;
      b) oprogramowanie blokujące pojawianie się banerów reklamowych;
      c) sterowniki do pobierania, takie jak programy ustawiające interfejsy komputera i
        urządzeń peryferyjnych (np. drukarek);
      d) automatyczna instalacja online filtrów na witrynach internetowych;
      e) automatyczna instalacja online zabezpieczeń typu firewall.
      3. Punkt 3 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:
      a) uzyskiwanie dostępu i pobieranie motywów pulpitów;
      b) uzyskiwanie dostępu i pobieranie obrazów, fotografii i wygaszaczy ekranu;
      c) zawartość książek w formie cyfrowej i innych publikacji elektronicznych;
      d) prenumerata gazet i czasopism publikowanych online;
      e) dzienniki logowania i statystyki odwiedzania stron internetowych;
      f) wiadomości, informacje o sytuacji na drogach oraz prognozy pogody online;
      g) informacje generowane automatycznie online przez oprogramowanie po
        wprowadzeniu przez klienta określonych danych, takich jak dane prawne lub
        finansowe (w szczególności stale uaktualniane kursy giełdowe);
      h) dostarczanie przestrzeni reklamowej, szczególnie banerów reklamowych na
        stronach lub witrynach internetowych;
      i) korzystanie z wyszukiwarek i katalogów internetowych.
      4. Punkt 4 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:
      a) uzyskiwanie dostępu i pobieranie muzyki na komputery i telefony komórkowe;
      b) uzyskiwanie dostępu i pobieranie sygnałów dźwiękowych, urywków nagrań,
        dzwonków i innych dźwięków;
      c) uzyskiwanie dostępu do filmów i ich pobieranie;
      d) pobieranie gier na komputery i telefony komórkowe;

      e) uzyskiwanie dostępu do automatycznych gier online, które wymagają użycia
        Internetu lub innych podobnych sieci elektronicznych, gdy gracze są od siebie
        oddaleni;
      f) odbieranie programów radiowych lub telewizyjnych rozpowszechnianych za
        pomocą sieci radiowej lub telewizyjnej, internetu lub podobnej sieci
        elektronicznej, tj. słuchanie lub oglądanie programów w momencie wybranym
        przez użytkownika, na jego indywidualne życzenie, na podstawie katalogu
        programów wybranych przez dostawcę usług medialnych, np. telewizja lub wideo
        na życzenie;
      g) odbieranie programów radiowych lub telewizyjnych rozpowszechnianych za
        pomocą internetu lub podobnej sieci elektronicznej (streaming IP), chyba że są
        one nadawane jednocześnie z ich transmisją lub retransmisją za pomocą sieci
        radiowych lub telewizyjnych;
      h) dostawa treści audio i audiowizualnych za pomocą sieci komunikacyjnych, które to
        treści nie są udostępniane przez dostawcę usług medialnych i nie są objęte jego
        odpowiedzialnością redakcyjną;
      i) dalsza dostawa treści audio i audiowizualnych należących do dostawcy usług
        medialnych, lecz dostarczanych przez inny podmiot za pomocą sieci
        komunikacyjnych.
      5. Punkt 5 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:
      a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia
        Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź
        niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z
        wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna
        wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się
        nauczyciela z uczniem;
      b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia online i sprawdzane automatycznie, bez
        udziału człowieka.
    Stosownie do art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011:
      Ustęp 1 nie ma zastosowania do:
      a) usług nadawczych;
      b) usług telekomunikacyjnych;
      c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
        elektronicznie;
      d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
      e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
      f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
      g) kaset wideo i płyt DVD;
      h) gier na płytach CD-ROM;
      i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi,
        którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
      j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez
        nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne
        połączenie);
      k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
      l) hurtowni danych off-line;
      m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
      n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
      o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak
        kursy za pośrednictwem poczty;
      p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni
        udział, niezależnie od sposobu składania ofert;
      q) (uchylona)
      r) (uchylona)

      s) (uchylona)
      t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe,
        edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
      u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób
        lub podobnych usług zarezerwowanych online.
    Z powołanych przepisów wynika, że warunkiem koniecznym uznania usługi za usługę
    elektroniczną jest to, aby była ona świadczona za pomocą Internetu lub podobnej sieci
    elektronicznej. Warunek ten jednak nie jest wystarczający do uznania usługi za usługę
    elektroniczną w rozumieniu powołanych powyżej przepisów. Istotne jest aby:
      - usługa była realizowana za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
      - świadczenie usługi było zautomatyzowane, a udział człowieka w jej świadczeniu był
        niewielki,
      - wykonanie usługi bez wykorzystania technologii informatycznej było niemożliwe
        oraz aby
      - usługa nie była objęta wyłączeniami zawartymi w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282
        /2011.
    Z kolei art. 9a rozporządzenia wykonawczego 282/2011 stanowi, że:
      1. W przypadku gdy usługi świadczone drogą elektroniczną są świadczone za
        pośrednictwem sieci telekomunikacyjnej, interfejsu lub portalu, np. sklepu z
        aplikacjami, przyjmuje się do celów stosowania art. 28 dyrektywy 2006/112/WE, że
        podatnik uczestniczący w świadczeniu tych usług działa w imieniu własnym, lecz
        na rzecz dostawcy tych usług, chyba że podatnik ten wyraźnie wskaże tego
        dostawcę jako podmiot świadczący usługę i jest to odzwierciedlone w
        uzgodnieniach umownych zawartych między stronami.
          Aby uznać dostawcę usług świadczonych drogą elektroniczną za wyraźnie
          wskazanego przez podatnika jako podmiot świadczący usługę, muszą zostać
          spełnione następujące warunki:
        a) na fakturze wystawionej lub udostępnionej przez każdego podatnika
          uczestniczącego w świadczeniu usług drogą elektroniczną należy
          wyszczególnić takie usługi i ich dostawcę;
        b) na rachunku lub paragonie wystawionym lub udostępnionym usługobiorcy
          należy wyszczególnić usługi świadczone drogą elektroniczną i ich dostawcę.
          Na użytek niniejszego ustępu podatnik, który w odniesieniu do usług
          świadczonych drogą elektroniczną zatwierdzi obciążenie usługobiorcy
          płatnością, zatwierdzi świadczenie usług lub ustali ogólne warunki świadczenia
          usług, nie może mieć możliwości wyraźnego wskazania innej osoby jako
          podmiotu świadczącego te usługi.
      2. Ustęp 1 ma zastosowanie również w przypadku gdy usługi świadczone telefoniczne
        przez Internet, łącznie z usługami telefonii internetowej (VoIP), są świadczone za
        pośrednictwem sieci telekomunikacyjnych, interfejsu lub portalu, np. sklepu z
        aplikacjami, i na warunkach określonych w tym ustępie.
      3. Niniejszy artykuł nie ma zastosowania do podatnika, który jedynie przetwarza
        płatność za usługi świadczone drogą elektroniczną lub usługi telefoniczne
        świadczone przez Internet, łącznie z usługami telefonii internetowej (VoIP), i nie
        uczestniczy w świadczeniu tych usług świadczonych drogą elektroniczną ani usług
        telefonicznych.
    Z cytowanych powyżej przepisów rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011
    wynika więc, że w przypadku świadczenia usług drogą elektroniczną podatnik
    uczestniczący w świadczeniu tych usług działa w imieniu własnym, lecz na rzecz dostawcy
    tych usług. Oznacza to, że każdy pośrednik otrzymał i świadczył usługę dalej drogą

    elektroniczną. Jednakże w określonych okolicznościach należy przyjąć, że taki stan rzeczy
    nie ma miejsca, np. w sytuacji gdy podatnik wyraźnie wskaże dostawcę jako podmiot
    świadczący usługę, co oznacza, że:
      a) na fakturze wystawionej lub udostępnionej przez każdego podatnika
        uczestniczącego w świadczeniu usługi należy wyszczególnić (tj. wystarczająco jasno
        wskazać) przedmiotową usługę i jej dostawcę (w zwykłych transakcjach handlowych
        fakturę VAT wystawia się między dwoma podatnikami); oraz
      b) na rachunku lub paragonie należy wyszczególnić przedmiotową usługę i jej dostawcę
        (podatnik musi wystawić lub udostępnić odbiorcy końcowemu rachunek lub
        paragon, na którym wyszczególni przedmiot świadczonej usługi i informacje
        dotyczące usługodawcy, np. nazwę przedsiębiorstwa, numer identyfikacyjny VAT);
        oraz
      c) podatnik uczestniczący w świadczeniu usługi nie zatwierdza obciążenia usługobiorcy
        płatnością (oznacza to na przykład, że sklep z aplikacjami nie jest odpowiedzialny za
        płatność pomiędzy konsumentem końcowym a właścicielem treści aplikacji); oraz
      d) podatnik uczestniczący w świadczeniu usługi nie zatwierdza świadczenia usługi
        (oznacza to, że dostawa, na przykład aplikacji, od właściciela treści za
        pośrednictwem sklepu z aplikacjami nie jest zatwierdzana przez sklep z
        aplikacjami); oraz
      e) podatnik uczestniczący w świadczeniu usługi nie ustala ogólnych warunków
        świadczenia usługi (oznacza to, na przykład, że warunki sprzedaży aplikacji za
        pośrednictwem sklepu z aplikacjami nie są ustalane przez sklep z aplikacjami); oraz
      f) jest to odzwierciedlone w uzgodnieniach umownych (wszystkie punkty od a) do e)
        muszą być odzwierciedlone w uzgodnieniach umownych).
    Jeżeli podatnik będzie uczestniczył w świadczeniu usługi spełniającej wszystkie powyższe
    warunki należy domniemywać, że podatnik ten nie jest odbiorcą świadczącym dalej usługę.
    We wniosku wskazano, że planuje Pan rozpocząć działalność gospodarczą w formie sp. z o.
    o. polegającą wyłącznie na inwestowaniu Pana prywatnych środków pieniężnych w
    cyfrowe przedmioty (tzw. skórki / skiny) z gier komputerowych takich jak X, X1 i innych.
    Spółka będzie posiadała siedzibę działalności w Polsce i będzie zarejestrowanym czynnym
    podatkiem podatku VAT. Handel skinami będzie odbywał się wyłącznie za pośrednictwem
    zagranicznych platform cyfrowych, posiadających siedzibę działalności w: ... – USA, ... –
    USA, ... (....) – Hongkong, ... – Estonia, .... – Niemcy, ... – Niemcy, ... – Cypr, ... – Wielka
    Brytania, ... - Cypr, ... – Francja. Ww. platformy, będące podatnikami w rozumieniu art. 28a
    ustawy, nie posiadają stałego miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.
    Platformy za pomocą których Pana spółka będzie dokonywała sprzedaży skórek/skinów
    będą działały w imieniu własnym lecz na rzecz Pana spółki. W związku z faktem, że
    platformy nie ujawniają informacji dotyczących kupujących Pana spółka nie będzie
    posiadała wiedzy dotyczącej żadnego kupującego. Dowody transakcji będą wystawiane
    przez platformę i nie będą zawierały danych Pana spółki jako dostawcy/sprzedawcy skinów
    /skórek. Środki ze sprzedaży ww. przedmiotów wirtualnych Pana spółka nie będzie
    otrzymywała bezpośrednio od kupujących. Natomiast platformy będą odpowiedzialne za
    przekazanie płatności na konto na platformie sprzedającego. Sprzedaż wirtualnych
    przedmiotów będzie odbywała się za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, będzie to
    proces w pełni zautomatyzowany, przy minimalnym udziale człowieka. Sprzedaż ta bez
    technologii informacyjnej nie będzie możliwa. Jednocześnie sprzedaż wirtualnych
    przedmiotów nie będzie należała do żadnej z kategorii usług wymienionych w art. 7 ust. 3
    rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r.
    Mając na uwadze wyżej powołane przepisy oraz opis sprawy, z którego wynika, że planuje
    Pan rozpocząć działalność gospodarczą w formie sp. z o.o. polegającą na inwestowaniu
    środków pieniężnych w cyfrowe przedmioty (tzw. skórki / skiny) z gier komputerowych a

    handel skinami będzie odbywał się wyłącznie za pośrednictwem zagranicznych platform
    cyfrowych należy stwierdzić, że w okolicznościach niniejszej sprawy działalność Pana
    spółki i wykonywane w tym zakresie czynności będą miały formę profesjonalną
    (zawodową). Wskazać należy, że w niniejszej sprawie – wbrew temu co Pan twierdzi – Pana
    spółka dokonując opisanych we wniosku czynności będzie wykonywała je w ramach
    prowadzonej w formie sp. z o.o. działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy, tj. będzie świadczyła usługi polegające na sprzedaży cyfrowych (wirtualnych)
    przedmiotów za pośrednictwem ww. platform, które to usługi będą stanowiły usługi
    świadczone za pomocą komunikacji elektronicznej, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy.
    Z kolei wskazane w opisie sprawy platformy, za pomocą których będzie odbywała się
    sprzedaż wirtualnych przedmiotów, powinny być traktowane jako podatnicy uczestniczący
    w świadczeniu usług elektronicznych działający w imieniu własnym, lecz na rzecz dostawcy
    (Pana spółki).
    W analizowanym przypadku nie można uznać Pana spółki (dostawcy) jako wyraźnie
    wskazanego przez ww. platformy za podmiot świadczący przedmiotowe usługi
    elektroniczne, ponieważ nie będą spełnione warunki wynikające z art. 9a rozporządzenia
    wykonawczego 282/2011. Jak wynika bowiem z wniosku, Pana spółka nie będzie posiadała
    aktywnej roli w kreowaniu stosunków zobowiązaniowych między Pana spółką a ww.
    platformami, jak również Pana spółka nie będzie miała realnego wpływu na warunki
    transakcji (poza ceną) pomiędzy Pana spółką a ostatecznymi odbiorcami wirtualnych
    przedmiotów, czyli Kupującymi. Sprzedający i kupujący są dla siebie anonimowi. Pana
    spółka musi przestrzegać zasad platform. Pana spółka nie będzie miała wpływu na proces
    płatności, gdyż to platformy będą pobierały płatność a następnie po potrąceniu prowizji
    przekazywały sprzedającemu. Dowody transakcji będą wystawiane przez platformę i nie
    będą zawierały danych Pana spółki.
    Powyższe wskazuje, że to ww. platformy należy uznać za podmiot, który otrzymuje i
    świadczy usługi elektroniczne na rzecz klientów docelowych (Kupujących). W analizowanej
    sprawie Pana spółka nie będzie podatnikiem świadczącym usługi elektroniczne na rzecz
    klientów docelowych (Kupujących).
    Natomiast w świetle przedstawionych okoliczności uznać należy, że sprzedaż przez Pana
    spółkę wirtualnych przedmiotów w postaci skinów/skórek – w świetle art. 9a
    Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r.
    ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej – będzie stanowiła świadczenie usług na rzecz ww.
    platform w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W tym miejscu podkreślenia wymaga, że podatek od towarów i usług jest podatkiem o
    charakterze terytorialnym, co oznacza, że opodatkowaniu w danym państwie podlegają
    tylko te czynności, które zostaną uznane za wykonane w tym państwie, a ściślej te
    czynności, które zostaną uznane za wykonane w danym miejscu.
    Z kolei kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane
    zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
        a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której
          mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej
          działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z
          uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
        b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
          zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub
          podatku od wartości dodanej;

      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
        świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
        do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma
    zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem
    według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą.
    Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej
    w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące
    działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz
    państw trzecich.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy, inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f
    ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega
    opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że
    jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej
    usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności
    gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia
    działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.
    Jednakże w odniesieniu do pewnych kategorii usług przepisy dotyczące podatku od
    towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje w zakresie miejsca świadczenia.
    I tak, zgodnie z art. 28k ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług
      elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w
      którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
      miejsce pobytu.
    Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Przy czym zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż – rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie
      usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawę
      towarów.
    W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju,
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art.
        82 ust. 3, z wyjątkiem:
        a) transakcji związanych z nieruchomościami,
        b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
        c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
          - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Jak stanowi art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
        a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
        b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
          podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
          - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
          - wyrobów tytoniowych,
          - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
            podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków
            trwałych podlegających amortyzacji,
        c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43
          ust. 1 pkt 10 lit. a i b,
        d) terenów budowlanych,
        e) nowych środków transportu,
        f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
          zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
          fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej
          liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy
          włącznie:
          - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
          - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
          - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
          - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
        g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
          - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
          - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
        a) prawnicze,
        b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą
          i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
          sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa
          rolnego,
        c) jubilerskie,

        d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony).
    Z opisu sprawy wynika, że platformy, za pośrednictwem których Pana spółka zamierza
    sprzedawać wirtualne przedmioty w postaci skinów/skórek, mają siedzibę działalności
    gospodarczej poza terytorium kraju oraz nie posiadają stałego miejsca prowadzenia
    działalności gospodarczej na terytorium Polski. Ww. platformy spełniają definicję
    podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy.
    Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie miejscem świadczenia przez Pana spółkę
    usług elektronicznych (polegających na sprzedaży wirtualnych przedmiotów w postaci
    skinów/skórek) na rzecz ww. platform, będzie - stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy -
    miejsce, w którym te platformy posiadają siedzibę swojej działalności gospodarczej. Tym
    samym skoro ww. platformy nie posiadają siedziby działalności gospodarczej na
    terytorium Polski, ani nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej na terytorium kraju, to świadczenie ww. usług nie będzie podlegało
    opodatkowaniu na terytorium Polski.
    Jednocześnie podkreślić należy, że odpłatne świadczenie usług, których miejsce
    świadczenia (opodatkowania) znajduje się poza terytorium kraju nie stanowi sprzedaży w
    rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy. Tym samym przy ustalaniu prawa do zwolnienia, o
    którym mowa w art. 113 ustawy nie uwzględnia się świadczenia usług, których miejsce
    opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że do wartości limitu zwolnienia, o którym mowa w art.
    113 ust. 1 ustawy, Pana spółka nie powinna wliczać kwot z tytułu wykonania usług
    świadczonych na rzecz ww. platform, które stosownie do art. 28b ustawy nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski. Bez wpływu na
    powyższe pozostaje okoliczność ewentualnego przekroczenia 200 tys. zł obrotu rocznie
    przez Pana spółkę.
    W związku z powyższym oceniając Pana stanowisko, z którego wynika, że planowana
    działalność nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT i nie jest
    objęta podatkiem VAT, uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie

    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.