Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.353.2025.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Skutki podatkowe wypłaty emerytury z Niemiec.
Słowa kluczowe: Niemcy
emerytura
systemy-system ubezpieczeń społecznych
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem złożonym 1 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Bank potrąca Pani zaliczkę na podatek od osób fizycznych z Pani emerytury przyznanej
    przez Deutsche Rentenversicherung za pracę w Niemczech. W Niemczech pracowała Pani
    w firmie (...) na stanowisku pracownik produkcji od 17 stycznia 2012 r. do 30 sierpnia 2019
    r. Z otrzymywanego wynagrodzenia były potrącane składki na obowiązkowe
    ubezpieczenie emerytalne. Po powrocie do Polski we wrześniu 2019 r. złożyła Pani
    wniosek do ZUS o przyznanie Pani emerytury z ZUS (przed wyjazdem pracowała Pani w
    polskich firmach) jak również z Deutsche Renterversicherung. Emerytura z ZUS została
    Pani przyznana od 1 września 2019 r. Natomiast niemiecki urząd emerytalny odmówił
    Pani, ponieważ nie posiadała Pani wymaganego wieku, tj. 66 lat.
    ZUS w dniu 1 sierpnia 2023 r. ponownie wystąpił do niemieckiego organu emerytalnego o
    przyznanie emerytury, którą przyznano Pani od 1 maja 2023 r. (13 maja 2023 r. ukończyła
    Pani 66 lat). Od miesiąca września 2023 r. emerytura przekazywana jest na wskazane
    przez Panią konto w Banku (...). W każdym miesiącu bank potrąca Pani zaliczkę na podatek
    w wysokości 12%.
    W odpowiedzi na Pani pismo o zaprzestanie potrącania podatku, Bank stwierdził „ iż jako
    płatnik jest zobowiązany do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od wypłacanego
    świadczenia”. Zaznacza Pani, że od urodzenia ma Pani obywatelstwo polskie i mieszka
    Pani w Polsce.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    W piśmie złożonym 1 grudnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
      1) Za który rok podatkowy (lata podatkowe) oczekuje Pani wydania interpretacji
        indywidualnej w zakresie stanu faktycznego?
    Odpowiedź: Lata podatkowe 2023-2024.
      2) Czy w roku podatkowym (okresie) obejmującym przedmiotowy wniosek miała Pani
        miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. rezydencję podatkową) w
        Polsce, tj. czy miała Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3
        ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Polsce?
    Odpowiedź: W latach 2023-2024 i nadal, ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w
    Polsce.
      3) Czy od wskazanego we wniosku świadczenia (emerytury) pobierany jest w
        Niemczech podatek dochodowy, czy też dochody te są zwolnione od podatku w
        tym kraju?
    Odpowiedź: Dochody te są zwolnione w Niemczech.

      4) Czy emerytura wypłacana z Deutsche Rentenversicherung jest otrzymywana przez
        Panią z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, o
        którym mowa w art. 18 ust. 2 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między
        Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania
        podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz.
        U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90)?
    Odpowiedź: Emeryturę otrzymuje Pani z niemieckiego obowiązkowego systemu
    ubezpieczeń socjalnych, o którym mowa w art. 18 ust. 2 umowy z dnia 14 maja 2003 r.
    między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005
    r. Nr 12 poz. 90).
      5) Jeśli emerytura nie stanowi płatności z niemieckiego obowiązkowego systemu
        ubezpieczeń socjalnych, należy również wyjaśnić:
        a) czy otrzymywana emerytura jest wypłacana przez lub pochodzi z funduszy
          utworzonych przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialną lub organ
          lokalny, z tytułu świadczenia usług na rzecz państwa niemieckiego, jego
          jednostki terytorialnej lub organu lokalnego?
        b) czy otrzymywana emerytura jest wypłacana z tytułu świadczonych usług
          pozostających w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez
          państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny?
        c) czy otrzymywana emerytura stanowi wypłatę środków zgromadzonych w
          pracowniczym programie emerytalnym utworzonym i działającym w oparciu o
          przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w
          państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należących
          do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
    Odpowiedź: Nie dotyczy.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy emerytura otrzymywana w Polsce z niemieckiego obowiązkowego systemu
    ubezpieczeń socjalnych jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych na podstawie art. 18 ust. 2 umowy polsko-niemieckiej?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pani ocenie, Bank (...) nie powinien pobierać z Pani emerytury zagranicznej zaliczki na
    podatek dochodowy od osób fizycznych.
    Jest to zawarte w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
    Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez
    względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Stosownie zaś art. 4a ww. ustawy:
    Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a, 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

    Z związku z tym, że ma Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce i
    otrzymuje Pani emeryturę z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń
    socjalnych zastosowanie znajdą postanowienia umowy między Rzeczpospolitą Polską a
    Republika Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodów i od majątku podpisanej 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12
    poz. 90).
    W świetle art. 18 ust. 1 umowy:
    Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce
    zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa,
    podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
    Prosi Pani o wydanie dokumentu wskazującego, że Bank nie powinien pobierać zaliczki na
    podatek dochodowy z Pani zagranicznej emerytury.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Natomiast art. 3 ust. 2a ww. ustawy stanowi, że:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustawodawca przesądził zatem, że zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku
    podatkowego osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich

    dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też do tej kategorii
    osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów
    międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.
    Z opisu sprawy wynika, że od urodzenia ma Pani obywatelstwo polskie i mieszka Pani w
    Polsce. W latach 2023-2024 i nadal ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w
    Polsce. Otrzymuje Pani emeryturę przyznaną przez Deutsche Rentenversicherung za
    pracę w Niemczech. W Niemczech pracowała Pani na stanowisku pracownik produkcji od
    17 stycznia 2012 r. do 30 sierpnia 2019 r. Z otrzymywanego wynagrodzenia były potrącane
    składki na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne. Emeryturę otrzymuje Pani z
    niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, o którym mowa w art. 18
    ust. 2 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną
    Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i od majątku. Emeryturę przyznano Pani od 1 maja 2023 r. (13 maja 2023 r.
    ukończyła Pani 66 lat). Od miesiąca września 2023 r. emerytura przekazywana jest na
    wskazane przez Panią konto w banku. W każdym miesiącu bank potrąca Pani zaliczkę na
    podatek w wysokości 12%.
    W przedmiotowym sprawie zastosowanie znajdzie Umowa między Rzecząpospolitą Polską
    a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisana w Berlinie dnia 14 maja 2003 r.
    (Dz. U. z 2005 r., Nr 12, poz. 90).
    Zgodnie z art. 18 ust. 1 ww. Umowy:
      Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą
      miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się
      Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
    Natomiast w myśl art. 18 ust. 2 ww. Umowy:
      Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane
      przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z
      obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się
      Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
    Z powyższych przepisów wynika zatem, że emerytury i podobne świadczenia lub renty
    otrzymywane z Niemiec, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce,
    podlegają co do zasady opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji,
    gdy świadczenia są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń
    socjalnych. Wtedy, stosownie do art. 18 ust. 2 ww. Umowy, płatności takie podlegają
    opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech.
    Jak wynika z opisanego we wniosku stanu faktycznego, otrzymuje Pani emeryturę z
    niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych (Deutsche
    Rentenversicherung).
    Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane
    przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że emerytura wypłacana Pani z
    niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, tj. z Deutsche
    Rentenversicherung, podlega opodatkowaniu, zgodnie z powołanym art. 18 ust. 2 ww.
    umowy polsko-niemieckiej tylko w Niemczech. Tym samym, powyższe świadczenie nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.
    W świetle powyższego Bank w Polsce nie powinien od ww. emerytury pobierać zaliczki na
    podatek dochodowy od osób fizycznych.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko, zgodnie z którym, w przedmiotowej sprawie ma
    zastosowanie art. 18 ust. 1 umowy zawartej między Rzecząpospolitą Polską, a Republiką
    Federalną Niemiec należało uznać za nieprawidłowe, bowiem w przedmiotowej sprawie
    ma zastosowanie art. 18 ust. 2 ww. umowy, zgodnie z którym ww. emerytura podlega
    opodatkowaniu w Niemczech.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.