Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.790.2021.2.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-10
Teza: brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 października 2021 r. (data wpływu 6 października 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`” – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

6 października 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Miasto rozpoczęło realizację inwestycji polegającej na przebudowie dawnej cechowni, łaźni i części administracyjnej (1 obiekt - budynek główny) byłej Kopalni oraz jego adaptacji na Centrum wraz z zagospodarowaniem terenu, a także w części przeznaczonej na bibliotekę.

Miasto informuje, że w 2018 w przedmiotowej sprawie uzyskało indywidualną interpretację podatkową o sygnaturze 0112-KDIL4.4012.149.2018.2.HW potwierdzającą brak możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur, dokumentujących nabycie towarów i usług w przedmiotowym projekcie.

Miasto złożyło wniosek do Urzędu Marszałkowskiego o dofinansowanie ww. inwestycji ze środków RPO na lata 2014-2020, w ramach Poddziałania 5.3.1. Dziedzictwo kulturowe - konkurs wraz z powyższą interpretacją podatkową.

Jednakże Instytucja Zarządzająca wymaga przedstawienia uzupełnionej interpretacji podatkowej o zastosowane w projekcie rozwiązania energooszczędne, do których należą: instalacja fotowoltaiczna oraz pompa ciepła.

W związku z powyższym Miasto składa wniosek o ponowne wydanie interpretacji podatkowej.

Miasto zamierza przebudować budynki po dawnej cechowni, łaźni i części administracyjnej byłej Kopalni.

Projekt jest realizowany pod nazwą „\`(...)\`”.

Od likwidacji KWK do chwili obecnej obiekt nie jest użytkowany.

W budynku Miasto planuje utworzenie filii Miejskiej Biblioteki Publicznej oraz muzeum poświęconego węglowej tradycji regionu wraz z salą konferencyjną i częścią gastronomiczną, działającą wyłącznie na potrzeby osób korzystających z infrastruktury kulturalnej. Z założenia, muzeum pod względem tematyki będzie jedynym tego typu w regionie. Żadna z instytucji muzealnych na terenie pogranicza nie porusza w formie ekspozycji tematycznej kwestii powstania i rozwoju górnictwa, a także jego postindustrialnego dziedzictwa. Miasto nie będzie uzyskiwało przychodów z prowadzonej w obiekcie działalności muzealnej, bibliotekarskiej ani gastronomicznej.

W muzeum organizowane będą m.in. wystawy stałe i czasowe, wykłady, wieczory autorskie, lekcje muzealne, spacery historyczne. Biblioteka realizując zadania z zakresu upowszechniania kultury aktywnie włączy się we wszystkie działania organizowane przez muzeum, a wspólnie będą współpracować z istniejącą już na terenie kopalni Galerią Sztuki, której utworzenie w zaadaptowanej, zabytkowej Elektrowni dofinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w latach 2012-2013.

Obiekt stanie się również produktem turystycznym opartym na popularyzowaniu, rozwoju i promocji dziedzictwa postindustrialnego regionu jako unikatowego transgranicznego produktu turystycznego w Europie Środkowo-Wschodniej. Obiekt został włączony do Gminnej Ewidencji Zabytków oraz znajduje się na Szlaku Zabytków, a także w strefie ochrony konserwatorskiej zabytków przemysłu i techniki „\`(...)\`”.

Zakres prac dostosowujących budynek do potrzeb Centrum obejmuje:

\- roboty wyburzeniowe murowe,

\- roboty konstrukcyjne żelbetowe i szklane,

\- wykonanie: posadzek, ścianek działowych, sufitów i tynków,

\- wymianę stolarki okiennej i drzwiowej,

\- remont elewacji zewnętrznej,

\- zagospodarowanie terenu,

\- wykonanie nowych instalacji elektrycznej, teletechnicznej, wod-kan, grzewczej, wentylacji i klimatyzacji,

\- wykonanie instalacji fotowoltaicznej na dachu budynku o mocy całkowitej 20 kW wraz z systemem przesyłu i zarządzania (inwerter hybrydowy),

\- zabudowa pompy cieplnej do ogrzewania budynku i wentylacji,

\- zakup i montaż banków energii w celu ewentualnego magazynowania nadwyżek chwilowych (np. w przypadku awarii odbiorników energii) i używanych jako zasilanie awaryjne.

Instalacja fotowoltaiczna będzie produkować prąd tylko na potrzeby własne Centrum bez możliwości jego wprowadzania do zewnętrznej sieci energetycznej … ani innego dystrybutora energii elektrycznej przy zastosowaniu inwertera hybrydowego. Nie będzie podpisywana żadna umowa prosumencka na wykorzystanie zewnętrznej sieci energetycznej jako magazynu energii ani na sprzedaż wyprodukowanego prądu. Budynek będzie konsumował całość tej energii na bieżące potrzeby. Jego minimalne zapotrzebowanie na energię dla właściwego funkcjonowania przewyższa możliwości produkcyjne tego systemu. Fotowoltaika w tym wypadku działać będzie niezależnie, a z sieci elektroenergetycznej jedynie będzie pobierać energię stanowiącą niedobór potrzeb własnych. Realizacja projektu została powierzona Miejskiemu Zarządowi Gospodarki Komunalnej - gminnej jednostce organizacyjnej.

W rozpatrywanej sprawie działalność muzealną będzie prowadzić Muzeum, a działalność bibliotekarską będzie prowadzić Miejska Biblioteka Publiczna. Muzeum i biblioteka działają w formie instytucji kultury na podstawie przepisów ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz.U. z 2021 r. poz. 194 ze zm.). Oba te podmioty są oddzielnymi od Gminy jednostkami organizacyjnymi i odrębnymi od Gminy zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT i dokonują odrębnych od Gminy rozliczeń dla potrzeb podatku od towarów i usług (rozliczenia te nie będą miały związku z przedmiotową inwestycją).

W przedmiotowym obiekcie nie będzie prowadzona działalność gastronomiczna. Jedynie przy okazji niektórych imprez kulturalnych organizowanych w Centrum będzie zapewniony uczestnikom nieodpłatny poczęstunek w formie cateringu. Catering będzie dostosowany do skali i rodzaju wydarzenia kulturalnego i każdorazowo zamawiany na zasadzie umowy zlecenia u podmiotu zewnętrznego świadczącego takie usługi, który zaproponuje najkorzystniejszą ofertę cenową.

Obiekt będzie użytkowany na zasadzie nieodpłatnego użyczenia powyższym instytucjom kultury. Nabywane przez Gminę towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego projektu będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Efekty realizacji ww. projektu będą wykorzystywane wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza.

Miasto złożyło oświadczenie o kwalifikowalności VAT, że nie ma możliwości odzyskania w żaden sposób poniesionego kosztu podatku VAT, którego wysokość została określona w kategorii wydatków kwalifikowanych wniosku o dofinansowanie. W obiekcie nie będą prowadzone czynności objęte podatkiem VAT (np. najem, dzierżawa).

Gmina figuruje w rejestrze podatników VAT jako podatnik czynny. Poniesione wydatki na realizację inwestycji zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Miasto.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy Miastu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur, dokumentujących nabycie towarów i usług w przedmiotowym projekcie.

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Zdaniem wnioskodawcy Miasto nie będzie miało możliwości odliczenia podatku VAT z faktur zakupu w ramach projektu.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast art. 15 ust. 6 stanowi, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z przedstawionych przepisów wynika, że organy władzy publicznej występują jako podatnicy VAT tylko w przypadku wykonywania odpłatnych dostaw towarów i świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Opodatkowana sprzedaż towarów i usług występuje wówczas, gdy świadczenie wykonywane jest w ramach umowy zobowiązaniowej, gdy istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia o charakterze majątkowym. Pomiędzy świadczeniem a otrzymaną płatnością musi istnieć bezpośredni związek zdecydowanie świadczący o tym, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane.

Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność (art. 2 ust. 1). Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, które obejmują między innymi sprawy związane z kulturą, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9). Gmina zamierza przebudować dawną cechownię, łaźnię i część administracji byłej KWK, które zostały włączone do Gminnej Ewidencji Zabytków oraz znajdują się na Szlaku Zabytków Techniki, a także w strefie ochrony konserwatorskiej zabytków przemysłu i techniki „”. W budynku zostanie utworzona filia Miejskiej Biblioteki Publicznej oraz muzeum poświęcone węglowej tradycji regionu wraz z salą konferencyjną i częścią gastronomiczną. Dostęp do efektów przedmiotowego projektu będzie powszechny i bezpłatny. Miasto nie będzie uzyskiwało przychodów z prowadzonej działalności bibliotekarskiej, muzealnej ani gastronomicznej.

Również instalacja fotowoltaiczna zamontowana na budynku cechowni oraz pompa ciepła nie będą generowały żadnych przychodów, gdyż będą działać niezależnie tzn. będą podpięte jedynie do wewnętrznych sieci budynku bez możliwości przesyłu na zewnątrz. Miasto nie będzie podpisywało żadnej umowy prosumenckiej na wykorzystanie zewnętrznej sieci energetycznej, jako magazynu energii ani na sprzedaż wyprodukowanego prądu. Wytworzona energia będzie pokrywała zaledwie ok. 15% energii niezbędnej na pokrycie własnych potrzeb budynku, dlatego nie będą występowały nadwyżki energii wytworzonej z odnawialnych źródeł energii. W związku z tym, że uzyskana energia nie wystarczy na pokrycie bieżących potrzeb oraz wnioskodawca nie podpisze umowy prosumenckiej nie może być mowy o nadwyżkach wytworzonej energii i wprowadzeniu jej do sieci, a następnie pobieranie tej energii z sieci. Pod tym kątem nie będzie żadnych rozliczeń finansowych z dostawcą energii z sieci, a więc nie będzie występowała sprzedaż opodatkowana podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 86. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.124.

Z treści powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.

\- nabywcą towarów i usług jest podatnik VAT oraz

\- nabywane towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

W związku z powyższym, w przedmiotowym projekcie nie będą spełnione podstawowe przesłanki uprawniające do odliczenia podatku VAT. Miasto nie będzie występować jako podatnik VAT. Zadanie objęte przedmiotowym projektem należy do zadań własnych Gminy, określonych w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, dotyczy art. 7 ust. 1 pkt 9 obejmującego sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami. Towary i usługi nabyte w ramach projektu będą wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza. Efekty realizacji przedmiotowego projektu będą wykorzystywane przez Miasto wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego** **jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Tak skonstruowana zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Podkreślić również należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zaznaczenia wymaga, że stosownie do regulacji zawartych w art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2021 r., poz. 1372 ze zm.) do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Z art. 7 ust. 1 ww. ustawy wynika, że zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (ust. 1 pkt 9 powołanego artykułu). Działalność gmin w zakresie kultury, jako zadanie własne jednostek samorządu terytorialnego, została uregulowana ustawą z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 194 ze zm.). Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym. Prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek samorządu terytorialnego o charakterze obowiązkowym.

Z opisu sprawy wynika, że Miasto rozpoczęło realizację inwestycji polegającej na przebudowie dawnej cechowni, łaźni i części administracyjnej (1 obiekt - budynek główny) byłej Kopalni oraz jego adaptacji na Centrum wraz z zagospodarowaniem terenu, a także w części przeznaczonej na bibliotekę. Projekt jest realizowany pod nazwą „”. W budynku Miasto planuje utworzenie filii Miejskiej Biblioteki Publicznej oraz muzeum poświęconego węglowej tradycji regionu wraz z salą konferencyjną, które są odrębnymi od Gminy podatnikami VAT. Obiekt będzie użytkowany na zasadzie nieodpłatnego użyczenia powyższym instytucjom kultury. Obiekt stanie się również produktem turystycznym.

Zakres prac dostosowujących budynek do potrzeb Centrum obejmuje:

\- roboty wyburzeniowe murowe,

\- roboty konstrukcyjne żelbetowe i szklane,

\- wykonanie: posadzek, ścianek działowych, sufitów i tynków,

\- wymianę stolarki okiennej i drzwiowej,

\- remont elewacji zewnętrznej,

\- zagospodarowanie terenu,

\- wykonanie nowych instalacji elektrycznej, teletechnicznej, wod-kan, grzewczej, wentylacji i klimatyzacji,

\- wykonanie instalacji fotowoltaicznej na dachu budynku o mocy całkowitej 20 kW wraz z systemem przesyłu i zarządzania (inwerter hybrydowy),

\- zabudowa pompy cieplnej do ogrzewania budynku i wentylacji,

\- zakup i montaż banków energii w celu ewentualnego magazynowania nadwyżek chwilowych (np. w przypadku awarii odbiorników energii) i używanych jako zasilanie awaryjne.

Instalacja fotowoltaiczna będzie produkować prąd tylko na potrzeby własne Centrum bez możliwości jego wprowadzania do zewnętrznej sieci energetycznej dystrybutora energii elektrycznej przy zastosowaniu inwertera hybrydowego. Nie będzie podpisywana żadna umowa prosumencka na wykorzystanie zewnętrznej sieci energetycznej jako magazynu energii ani na sprzedaż wyprodukowanego prądu. Budynek będzie konsumował całość tej energii na bieżące potrzeby. Realizacja projektu została powierzona Miejskiemu Zarządowi Gospodarki Komunalnej - gminnej jednostce organizacyjnej.

Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

Odnosząc się więc do wątpliwości Wnioskodawcy powtórzyć należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności generujących podatek należny.

Zatem dla określenia, czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących poniesione wydatki w ramach realizacji projektu, niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami, a prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.

W omawianej sprawie jak wskazują na to jej okoliczności warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione. Miasto nie będzie uzyskiwało przychodów z prowadzonej w obiekcie działalności muzealnej, bibliotekarskiej ani gastronomicznej. W rozpatrywanej sprawie działalność muzealną będzie prowadzić Muzeum, a działalność bibliotekarską będzie prowadzić Miejska Biblioteka Publiczna. Oba te podmioty są oddzielnymi od Gminy jednostkami organizacyjnymi i odrębnymi od Gminy zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT i dokonują odrębnych od Gminy rozliczeń dla potrzeb podatku od towarów i usług (rozliczenia te nie będą miały związku z przedmiotową inwestycją). Jak wskazała Gmina, nabywane przez nią towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego projektu, w tym instalacja fotowoltaiczna oraz pompa ciepła, będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Efekty realizacji ww. projektu będą wykorzystywane wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza. W obiekcie nie będą prowadzone czynności objęte podatkiem VAT (np. najem, dzierżawa).

Podsumowując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Ponadto tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej rozpatrzone.

Zaznaczyć należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do **Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego** za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.