Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.908.2024.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-14
Teza: Opodatkowanie odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków, świadczonych na rzecz Odbiorców zewnętrznych, oraz prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od Wydatków związanych z Infrastrukturą wykorzystywaną wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE); odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania odpłatnych usług w zakresie dostarczania
    wody i odprowadzania ścieków, świadczonych na rzecz Odbiorców zewnętrznych, oraz
    prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od Wydatków związanych z
    Infrastrukturą wykorzystywaną wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług
    dostarczania wody i odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Uzupełnili
    go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 stycznia 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Uwagi ogólne
    Związek jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Związek został utworzony przez
    Gminę A oraz sąsiadującą Gminą B (dalej: „gminy członkowskie”) zgodnie z przepisami
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. 2024 poz. 1465 ze zm.,
    dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”). Związek jest wyposażony w osobowość prawną i
    posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    W strukturze organizacyjnej Związku działa Stacja Uzdatniania Wody w B (dalej: „SUW”),
    będąca zakładem budżetowym Związku.
    Związek wykonuje zadania przekazane mu przez gminy członkowskie - tj. zadania z
    zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych. W szczególności do zadań Związku należy utrzymanie, eksploatacja
    urządzeń zbiorowego zaopatrzenia w wodę, dostawa wody dla odbiorców oraz
    utrzymanie, eksploatacja urządzeń sieci kanalizacyjnej na terenie gmin członkowskich i
    oczyszczalni ścieków.
    Realizacji powyższych zadań służy infrastruktura wodociągowa (dalej: „Infrastruktura
    wodociągowa”) oraz infrastruktura kanalizacyjna (dalej: „Infrastruktura kanalizacyjna”)
    należąca do Związku lub dzierżawiona od gmin członkowskich. Jednostką odpowiedzialną
    za zarządzanie Infrastrukturą wodociągową i Infrastrukturą kanalizacyjną (dalej łącznie:
    „Infrastruktura”) jest SUW.

    Opis przedmiotu wniosku
    Wnioskodawca zakresem wniosku obejmuje wydatki związane z rozbudową Infrastruktury
    (dalej: „Wydatki inwestycyjne”), ponoszone w ramach inwestycji pn.:
      - „...”,
      - „...”,
      - „...”,
      - „...” (dalej: „Inwestycja A”),
    - określane dalej łącznie jako: „Inwestycje”.
    Inwestycje finansowane są / będą zarówno ze środków własnych Związku, jak i częściowo
    ze środków zewnętrznych uzyskanych w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład.
    Wydatki inwestycyjne są / będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez
    dostawców i usługodawców na Związek fakturami VAT, na których Związek oznaczony jest
    / będzie jako nabywca towarów i usług.
    Ponadto Wnioskodawca zakresem wniosku obejmuje także wydatki:
    1) koszty bieżącego utrzymania oraz funkcjonowania Infrastruktury,
    2) koszty związane z dzierżawą Infrastruktury powstałej w ramach inwestycji
      realizowanych bezpośrednio przez gminy członkowskie i udostępnionej Związkowi do
      używania (tj. koszty czynszu dzierżawnego),
    - określane dalej łącznie jako: „Wydatki bieżące”.
    Jednocześnie Wydatki inwestycyjne oraz Wydatki bieżące będą określane w dalszej części
    wniosku łącznie jako „Wydatki”.
    Planowany sposób wykorzystania Infrastruktury
    Ponoszenie Wydatków służy / będzie służyć przede wszystkim realizacji zadań Związku w
    zakresie utrzymania, eksploatacji urządzeń zbiorowego zaopatrzenia w wodę, dostawy
    wody dla odbiorców oraz utrzymania, eksploatacji urządzeń sieci kanalizacyjnej na terenie
    gmin i oczyszczalni ścieków. Zadania te Związek realizuje / realizować będzie za
    pośrednictwem SUW.
    Przy pomocy Infrastruktury, Związek - za pośrednictwem SUW - świadczy / będzie
    świadczyć wyłącznie odpłatne usługi w zakresie dostawy wody i odprowadzania ścieków
    na rzecz osób fizycznych, przedsiębiorstw, gmin członkowskich oraz ich jednostek
    organizacyjnych (dalej łącznie: „Odbiorcy zewnętrzni”). Usługi te świadczone są / będą na
    podstawie umów cywilnoprawnych i są / będą dokumentowane wystawianymi przez
    Związek fakturami VAT. Także w zakresie korzystania przez gminy członkowskie z
    hydrantów występujących na sieciach wodociągowych Związek obciąża / będzie obciążał z
    tego tytułu gminy członkowskie wystawiając faktury VAT.
    Podatek VAT należny z tytułu ww. pobieranych opłat wykazywany jest / będzie przez
    Związek w składanych przez niego deklaracjach VAT.
    Również wybudowane w ramach Inwestycji A instalacje fotowoltaiczne (dalej: „Instalacje”)
    służyć będą zasilaniu w energię elektryczną budynków oczyszczalni ścieków oraz stacji
    uzdatniania wody (dalej: „Budynki”), które są / będą wykorzystywane wyłącznie do
    świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody / odbioru ścieków na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Na pytanie nr 1: Czy będą Państwo w stanie przyporządkować wydatki ponoszone w
    związku z realizacją Inwestycji do poszczególnych zadań wskazanych we wniosku, tj.
    oddzielnie do zadań:

      - „...",
      - „...”,
      - „...”,
      - „...”?
    Odpowiedź: Związek wskazuje, że będzie w stanie przyporządkować wydatki ponoszone w
    związku z realizacją Inwestycji do poszczególnych zadań wskazanych we wniosku, tj.
    oddzielnie do zadań:
      - „...”,
      - „...”,
      - „...”,
      - „...”.
    Na pytanie nr 2: Czy w związku z realizacją Inwestycji A, tj. zadania pn.: „...” są/będą
    Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20
    lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1436 ze zm.)?
    Odpowiedź: W pierwszej kolejności Związek wskazuje, że Inwestycja A (tj. zadanie pn.: „...”)
    nie została jeszcze zrealizowana. Niemniej jednak Związek zakłada, że po zakończeniu
    Inwestycji A będzie prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy
    z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1436 ze
    zm.; dalej: „ustawa o OZE”).
    Na pytanie nr 3: Czy instalacje fotowoltaiczne, które powstaną w ramach ww. zadania są
    /będą stanowiły mikroinstalacje w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych
    źródłach energii?
    Odpowiedź: Według założeń Inwestycji A, instalacje fotowoltaiczne, które powstaną w
    ramach ww. zadania, będą stanowiły mikroinstalacje w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o
    OZE.
    Na pytanie nr 4: Czy w związku z wybudowaniem instalacji fotowoltaicznych została
    /będzie zawarta przez Państwa umowa/umowy z przedsiębiorstwem energetycznym?
    Odpowiedź: Związek przewiduje zawarcie umowy z przedsiębiorstwem energetycznym
    dopiero po zakończeniu realizacji Inwestycji A.
    Na pytanie nr 5: Jakie zostały/zostaną określone z przedsiębiorstwem energetycznym
    zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznych energii elektrycznej?
    Odpowiedź: Zgodnie z odpowiedzią na pytanie nr 4, Związek nie zawarł jeszcze umowy z
    przedsiębiorstwem energetycznym, a zatem nie jest w stanie precyzyjnie stwierdzić, jakie
    będą zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznych energii elektrycznej.
    Związek jednak przewiduje, że w umowie tej zostaną potencjalnie zawarte zapisy w
    zakresie zasad rozliczania wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznych energii
    elektrycznej zgodnie z ustawą o OZE, w zakresie rozliczania w modelu net-billing.
    Model ten przewiduje, że wyprodukowana i wprowadzona do sieci energia elektryczna
    będzie zapisywana wartościowo jako tzw. depozyt prosumencki na indywidualnym koncie
    Związku i będzie pomniejszać kwotę podlegającą (ewentualnie) zapłacie przez Związek na
    rzecz przedsiębiorstwa energetycznego w danym okresie rozliczeniowym z tytułu zużycia
    prądu.
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w
    odniesieniu do prosumenta energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o
    których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego
    dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii prosumenta
    energii odnawialnej.

    Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a,
    dokonuje rozliczenia, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii
    sumarycznie zbilansowanych zgodnie z ust. 2a-2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością
    energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną
    w sposób określony w art. 4b, oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci,
    ustaloną w sposób określony w art. 4c ust. 3.
    Zgodnie z art. 4b ust. 2 ustawy o OZE, w przypadku prosumenta energii odnawialnej, który
    po raz pierwszy wytworzył energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii i
    wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od dnia 1 lipca 2024 r., wartość
    energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego
    miesiąca kalendarzowego i stanowi sumę następujących iloczynów wyznaczonych dla
    poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu:
    1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
      przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej
      lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem
      Eb (t) przyjmującym wartość ujemną;
    2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej
      ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu
      wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez
      prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym
      energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się
      cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    Stosownie zaś do treści art. 4 ust. 11 pkt 2 ustawy o OZE, jeśli prosument energii
    odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta
    zgromadzonych dla danego miesiąca kalendarzowego środków odpowiadających wartości
    energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym
    miesiącu w okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki
    stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej przez
    sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w terminie nie dłuższym niż do końca 13.
    miesiąca następującego po danym miesiącu.
    Wysokość zwracanej nadpłaty nie może przekroczyć 20% / 30% wartości energii
    elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu kalendarzowym, którego dotyczy zwrot
    nadpłaty (art. 4 ust. 11a ustawy o OZE), zaś pozostałe, niewykorzystane i niezwrócone
    środki umarza się (art. 4c ust. 6 ustawy o OZE).
    Pytanie nr 6: Czy ww. umowa przewiduje, umowy przewidują/ będzie przewidywała, będą
    przewidywały wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią
    elektryczną z instalacji fotowoltaicznych?
    Odpowiedź: Związek zakłada, że cała energia, która zostanie wyprodukowana za pomocą
    instalacji fotowoltaicznych zostanie zużyta na potrzeby własne Związku, tj. na potrzeby
    zapewnienia energii elektrycznej dla infrastruktury wodno-kanalizacyjnej (tj. oczyszczalni
    ścieków).
    Niemniej jednak, w przypadku wprowadzenia do sieci nadwyżki wyprodukowanej energii
    elektrycznej z instalacji fotowoltaicznych, ustawa o OZE przewiduje wynagrodzenie. Należy
    jednak podkreślić, iż Związek nie otrzyma tych środków do swobodnego dysponowania i
    dopiero po 12 miesiącach – w razie niewykorzystania powstałego depozytu
    prosumenckiego - Związek otrzyma jedynie 20% / 30% wartości wprowadzonej do sieci
    energii.
    Jednocześnie, Związek pragnie wskazać, że szczegóły w zakresie wynagrodzenia za
    wyprodukowaną i wprowadzoną do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energią
    elektryczną z instalacji fotowoltaicznych potencjalnie będą doprecyzowywane w umowie,
    którą Związek zamierza zawrzeć z przedsiębiorstwem energetycznym.

    Pytanie nr 7: Czy w związku z budową instalacji fotowoltaicznych, o których mowa we
    wniosku, są/będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej
    do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z
    tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
    Odpowiedź: W związku z budową instalacji fotowoltaicznych, o których mowa we Wniosku,
    Związek nie będzie korzystał z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
    dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w
    oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o OZE, bowiem przepisy nie przewidują takiej możliwości dla
    powstających obecnie instalacji fotowoltaicznych.
    Pytanie nr 8: Jeżeli odpowiedź na ww. pytanie jest twierdząca, to czy otrzymują/będą
    Państwo otrzymywali z tego tytułu wynagrodzenie?
    Odpowiedź: Mając na uwadze odpowiedź Związku na pytanie nr 7, pytanie nr 8 jest
    bezprzedmiotowe.
    Pytanie nr 9: Czy w związku z budową instalacji fotowoltaicznych, o których mowa we
    wniosku, korzystają/będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych
    źródłach energii?
    Odpowiedź: Związek zakłada, że w związku z budową instalacji fotowoltaicznych, o których
    mowa we Wniosku, będzie korzystał z rozliczenia wartości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE.
    Pytanie nr 10: Czy ww. instalacje fotowoltaiczne mieszczą się/będą się mieściły w
    przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak,
    prosimy wskazać konkretny punkt ww. przepisu.
    Odpowiedź: Związek wskazuje, że instalacje fotowoltaiczne nie będą mieściły się w
    przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o OZE.
    Pytanie nr 11: Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej
    wyprodukowanej przez instalacje fotowoltaiczne i wprowadzonej do sieci wobec ilości
    energii elektrycznej pobranej z tej sieci:
      a) mogą/będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to
        należy wskazać w jakim terminie;
      b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
    Odpowiedź: Mając na uwadze przedstawione przez Związek odpowiedzi na pytania nr 5 i
    nr 6 powyżej, Związek pragnie wskazać, iż przewiduje, że w przypadku wystąpienia
    nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalacje fotowoltaiczne, które
    powstaną w ramach ww. Inwestycji A i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci, zgodnie z art. 4 ust. 11 pkt 2 ustawy o OZE, jeśli Związek
    nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca kalendarzowego środków
    odpowiadających wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej w tym miesiącu w okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych (na
    poczet pomniejszenia należności za faktury od przedsiębiorstwa energetycznego), to
    niewykorzystane środki stanowić będą nadpłatę, która będzie zwracana Związkowi przez
    sprzedawcę energii w terminie nie dłuższym niż do końca 13 miesiąca następującego po
    danym miesiącu.
    Wysokość zwracanej nadpłaty nie będzie mogła przekroczyć 20% / 30% wartości energii
    elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu kalendarzowym, którego dotyczyć będzie
    zwrot nadpłaty. Pozostałe, niewykorzystane i niezwrócone środki zostają umorzone i
    „przepadają”.

    Pytania
      1. Czy świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie
        dostarczania wody / odprowadzania ścieków stanowi działalność gospodarczą oraz
        czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego
        podatku?
      2. Czy Wnioskodawca jest / będzie uprawniony do pełnego odliczenia VAT naliczonego
        od Wydatków związanych z Infrastrukturą, która wykorzystywana jest / będzie
        wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług dostawy wody /
        odprowadzania ścieków do / od Odbiorców zewnętrznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Świadczenie odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody / odprowadzania
        ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi działalność gospodarczą oraz
        czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia tego
        podatku.
      2. Wnioskodawca jest / będzie uprawniony do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
        Wydatków związanych z Infrastrukturą, która wykorzystywana jest / będzie
        wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług dostarczania wody /
        odprowadzania ścieków do / od Odbiorców zewnętrznych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Jednocześnie, zgodnie z przepisami ustawy o samorządzie gminnym, tj.:
      - art. 64 ust. 1: w celu wspólnego wykonywania zadań publicznych gminy mogą tworzyć
        związki międzygminne;
      - art. 64 ust. 3: prawa i obowiązki gmin uczestniczących w związku międzygminnym,
        związane z wykonywaniem zadań przekazanych związkowi, przechodzą na związek
        z dniem ogłoszenia statutu związku;
      - art. 65 ust. 1: związek wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
        odpowiedzialność;
      - art. 65 ust. 2: związek posiada osobowość prawną;
      - art. 73a ust. 1: do gospodarki finansowej związku międzygminnego stosuje się
        odpowiednio przepisy o gospodarce finansowej gmin.
    W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że w przypadku, gdy zadania,
    których obowiązek wykonania ciążył na gminie, zostaną przekazane związkowi
    międzygminnemu, podobnie jak gmina związek wykonuje je we własnym imieniu i na

    własną odpowiedzialność. Oznacza to, że dochodzi do przekazania zadań, które w okresie
    istnienia związku przestają być zadaniami jednostek tworzących ten związek, z wszelkimi
    tego konsekwencjami. Jest to więc odpowiedzialność zarówno cywilnoprawna, jak i
    publicznoprawna.
    Tym samym, związki międzygminne w świetle przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT
    uznawane są za odrębnych od gmin podatników podatku VAT.
    Zatem w przypadku, gdy Związek realizuje należące do niego zadania (przekazane przez
    gminy członkowskie) na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w
    okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność
    gospodarczą - powinien być on traktowany jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym
    zakresie działa on de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Związku polegająca na realizacji
    odpłatnych usług dostawy wody / odbioru ścieków jest działalnością gospodarczą
    („wszelka działalność usługodawców”).
    Stosownie natomiast do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów.
    W konsekwencji, należy uznać, iż świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych
    odpłatnych usług w zakresie dostawy wody / odbioru ścieków stanowi czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Związek (za
    pośrednictwem SUW) działalności gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa o
    VAT ani też wydane na jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla
    czynności dostawy wody / odbioru ścieków, czynności powyższe nie będą podlegać
    takiemu zwolnieniu.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji
    indywidualnych, przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 19 marca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.50.2019.1.WL, w której
    organ wskazał, że ,,(...) odpłatne czynności w zakresie dostarczania wody i odbioru ścieków
    realizowane przez Gminę na rzecz Odbiorców zewnętrznych, stanowią/będą stanowiły dla
    celów VAT usługi opodatkowane VAT, jednocześnie niekorzystające ze zwolnienia od
    podatku, lecz podlegające opodatkowaniu według właściwej stawki VAT”.
    Również w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 15 września 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.446.2022.2.MP, Organ
    zgodził się w pełni ze stanowiskiem wnioskodawcy, potwierdzając, iż świadczone przez
    niego usługi dostarczania wody/odprowadzania ścieków podlegają opodatkowaniu VAT.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych, w tym np.:
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 lipca
        2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.411.2022.1.JK;

      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 marca
        2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.41.2021.1.MAT;
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 września
        2022 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.260.2022.2.MBN.
    W każdej z ww. interpretacji Dyrektor zgodził się w pełni ze stanowiskiem wnioskodawcy,
    potwierdzając, iż świadczone przez niego usługi dostarczania wody oraz odbioru ścieków
    podlegają opodatkowaniu VAT.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, opisane czynności dostarczania
    wody / odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowią działalność
    gospodarczą oraz czynności te są usługami opodatkowanymi VAT po stronie Związku,
    niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w
    przedmiotowej sytuacji.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
      - zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
      - pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami
        opodatkowanymi.
    Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych VAT. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tj. z czynnościami, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    W zaistniałej sytuacji, ponoszone przez Związek Wydatki są / będą niewątpliwie związane z
    majątkiem, który wykorzystywany jest / będzie wyłącznie w związku ze świadczeniem
    odpłatnych usług dostarczania wody / odprowadzania ścieków do / od Odbiorców
    zewnętrznych. Usługi te, jak Związek wykazał powyżej, są / będą czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku. W
    szczególności, Związek podkreśla, że również hydranty zamontowane na sieciach
    wodociągowych wchodzących w skład Infrastruktury będą wykorzystywane wyłącznie za
    odpłatnością.
    Ponadto także wydatki ponoszone na Instalacje w ramach Inwestycji A będą niewątpliwie
    związane ze świadczeniem odpłatnych usług dostarczania wody / odbioru ścieków na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych. Powstałe Instalacje będą bowiem służyć zasilaniu w
    energię elektryczną Budynków, które pozostają wykorzystywane wyłącznie do świadczenia
    odpłatnych usług dostarczania wody / odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych.
    W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że pomiędzy Wydatkami
    dotyczącymi Infrastruktury a wykonywanymi przez Związek czynnościami
    opodatkowanymi VAT, tj. usługami dostawy wody / odbioru ścieków na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych na podstawie umów cywilnoprawnych, istnieje / istnieć będzie ścisły
    związek, Wnioskodawcy przysługuje / przysługiwać będzie prawo do pełnego odliczenia

    VAT naliczonego, który jest / będzie wykazywany na fakturach dokumentujących Wydatki
    poniesione w tym zakresie. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
      - z dnia 18 października 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.529.2023.1.OS, w której
        Organ stwierdził, że: „przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego
        odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących
        wydatki inwestycyjne i bieżące związane wyłącznie z Infrastrukturą, która jest
        /będzie wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych
        podatkiem VAT, tj. dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych.”;
      - z dnia z 23 września 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.550.2022.1.MN, w której
        uznano, że: „w związku z wykorzystaniem przez Gminę infrastruktury wyłącznie do
        celów odpłatnego świadczenia usług w zakresie odprowadzania ścieków od
        odbiorców zewnętrznych (która to czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT),
        Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego
        od wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących ponoszonych na
        przedmiotową Inwestycję.”;
      - z dnia 9 września 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.440.2022.1.MAT, w której
        wskazano, że: „analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych
        przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że przysługuje/będzie
        przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczenia podatku VAT od Wydatków
        inwestycyjnych poniesionych na Inwestycje, które służą/służyć będą wyłącznie do
        świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków od Odbiorców
        zewnętrznych, z uwagi na spełnienie przesłanek warunkujących to prawo.”;
      - z dnia 25 lipca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.388.2022.2.SM, w której wskazano,
        że: „Odnosząc się natomiast do wydatków ponoszonych na realizację projektu pn.
        „...” w części obejmującej przebudowę wraz z rozbudową kanalizacji sanitarnej oraz
        budowę odcinków sieci wodociągowej na terenie Państwa Gminy, które - jak wynika
        z wniosku - będą wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej i w
        ramach tej działalności wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to
        - jako zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług -
        będzie Państwu przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego w
        odniesieniu do ww. wydatków, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Przy czym prawo
        to będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych
        wymienionych w art. 88 ustawy.”;
      - z dnia 18 czerwca 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.335.2021.1.RMA, w której Organ
        stwierdził, że: „W opisanej sprawie przesłanka, o której mowa w art. 86 ust. 1
        ustawy została spełniona. Powstała infrastruktura będzie wykorzystywana
        wyłącznie do czynności opodatkowanych - brak jest bowiem podpiętych jednostek
        scentralizowanych do wytworzonej infrastruktury, a tym samym infrastruktura ta
        nie będzie wykorzystywana do świadczenia czynności w ramach tych jednostek
        mających charakter wewnętrzny, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od
        towarów i usług. Zatem Gmina będzie mieć pełne prawo do odliczenia podatku VAT
        od wydatków związanych z inwestycją „Budowa kanalizacji sanitarnej w
        miejscowości (...)”.”;
      - z dnia 14 czerwca 2019 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.254.2019.1.AP, w której organ
        odstąpił od uzasadnienia, tym samym w pełni potwierdzając stanowisko
        wnioskodawcy;
      - z dnia 19 marca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.50.2019.1.WL, w której wskazano,
        że „(...) w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy,
        będą spełnione, ponieważ - jak wynika z powyższego rozstrzygnięcia w zakresie
        pytania nr 1, Gmina wykorzystuje/będzie wykorzystywała przedmiotową
        infrastrukturę wodociągową i kanalizacyjną do czynności opodatkowanych

        podatkiem od towarów i usług. Ponadto Gmina jest zarejestrowanym czynnym
        podatnikiem podatku VAT. W konsekwencji Gminie przysługuje/będzie
        przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków
        inwestycyjnych i wydatków bieżących związanych z infrastrukturą, która służy
        /będzie służyć Gminie do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody/odbioru
        ścieków do/od Odbiorców zewnętrznych i nie służy/nie będzie służyć do dostawy
        wody/odbioru ścieków do/od Odbiorców wewnętrznych, pod warunkiem
        niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”.
    Związek zaznacza, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby
    w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie TSUE oraz polskich sądów
    administracyjnych. Przykładowo, Związek przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95
    Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, że „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone,
    aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego
    zapłacie w toku j ego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości
    dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej
    celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób
    całkowicie neutralny.”.
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien być on traktowany inaczej / mniej korzystnie niż
    inne podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów / usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro Związek jako czynny podatnik VAT zobowiązany jest uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinien on mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    warunkujących możliwość ich świadczenia.
    W związku z powyższym, Związek stoi na stanowisku, że przysługuje mu / będzie mu
    przysługiwać prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych
    oraz Wydatków bieżących związanych z majątkiem, który wykorzystywany jest / będzie
    wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług dostarczania wody /
    odprowadzania ścieków wyłącznie na rzecz Odbiorców zewnętrznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,

    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie.
    Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią
    wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę.
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności
    opodatkowania wyrażona w art. 1, obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006
    /112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej
    „Dyrektywą 2006/112/WE”. Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji
    dostawy towarów. To pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają
    wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 64 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      W celu wspólnego wykonywania zadań publicznych gminy mogą tworzyć związki
      międzygminne. Związek międzygminny może być tworzony również w celu wspólnej
      obsługi, o której mowa w art. 10a.
    Stosownie do art. 64 ust. 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Prawa i obowiązki gmin uczestniczących w związku międzygminnym, związane z
      wykonywaniem zadań przekazanych związkowi, przechodzą na związek z dniem
      ogłoszenia statutu związku.
    Zgodnie z art. 65 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Związek wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Według art. 65 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Związek posiada osobowość prawną.
    W myśl art. 73a ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

      Do gospodarki finansowej związku międzygminnego stosuje się odpowiednio przepisy
      o gospodarce finansowej gmin.
    Przepis art. 64 ustawy o samorządzie gminnym stanowi o możliwości połączenia się gmin
    w nowy podmiot, jakim jest związek międzygminny. Cel, dla którego taki związek może być
    utworzony, to wspólne wykonywanie zadania lub też zadań publicznych.
    Określenie „wspólne wykonywanie zadań” odnosi się przy tym do tego, że gminy
    wchodzące w skład związku międzygminnego wykonują razem określony rodzaj zadania
    przypisanego przez ustawodawcę im wszystkim, w zinstytucjonalizowanej formie związku.
    Związek międzygminny jest odrębnym od gmin podmiotem prawa publicznego.
    Wyodrębnienie podmiotu prawa za pomocą osobowości prawnej ma w istocie to
    znaczenie, że danemu podmiotowi prawa przyznaje się zdolność stawania się podmiotem
    praw i obowiązków oraz związanej z tym zdolności prawnej do realizacji tych praw i
    obowiązków. Związek międzygminny, podobnie jak tworzące go gminy, posiada
    osobowość prawną, gdyż taką wolę ustawodawca wyraził w przepisie art. 65 ust. 2 ustawy
    o samorządzie gminnym. Pomimo że związek wykonuje zadania publiczne i posiada
    osobowość prawną, nie tworzy kolejnego szczebla samorządu terytorialnego i występuje
    jako odrębny podmiot publicznoprawny. Tak więc uzyskanie osobowości prawnej
    umożliwia skuteczne i samodzielne występowanie w obrocie prawnym. Związek posiada
    zarówno osobowość publicznoprawną, jak i cywilnoprawną. Osobowość publicznoprawna
    pozwala mu na podejmowanie działań, w tym z zastosowaniem władczych form działania
    administracji publicznej, które zmierzać będą do realizacji zadań publicznych. Dzięki
    osobowości cywilnoprawnej związek międzygminny posiada zdolność do czynności
    prawnych i może np. zawierać umowy, dysponować mieniem czy też zaciągać
    zobowiązania.
    W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że w przypadku gdy zadania,
    których obowiązek wykonania ciążył na gminie, zostaną przekazane związkowi
    międzygminnemu, podobnie jak gmina związek wykonuje je we własnym imieniu i na
    własną odpowiedzialność. Oznacza to, że dochodzi do przekazania zadań, które w okresie
    istnienia związku przestają być zadaniami jednostek tworzących ten związek, z wszelkimi
    tego konsekwencjami. Jest to więc odpowiedzialność zarówno cywilnoprawna, jak i
    publicznoprawna.
    Tym samym, związki międzygminne w świetle przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy
    uznawane są za odrębnych od gmin podatników podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo jako Związek zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT. Zajmują się Państwo rozbudową Infrastruktury dokonując inwestycji
    pn.: „...”, „...”, „...”, oraz „...”. Wydatki inwestycyjne są / będą każdorazowo dokumentowane
    wystawianymi przez dostawców i usługodawców na Państwa fakturami VAT, na których
    Związek oznaczony jest / będzie jako nabywca towarów i usług. Ponoszenie Wydatków
    służy / będzie służyć przede wszystkim realizacji zadań Związku w zakresie utrzymania,
    eksploatacji urządzeń zbiorowego zaopatrzenia w wodę, dostawy wody dla odbiorców
    oraz utrzymania, eksploatacji urządzeń sieci kanalizacyjnej na terenie gmin i oczyszczalni
    ścieków. Zadania te Związek realizuje / realizować będzie za pośrednictwem SUW. Przy
    pomocy Infrastruktury, Związek - za pośrednictwem SUW - świadczy / będzie świadczyć
    wyłącznie odpłatne usługi w zakresie dostawy wody i odprowadzania ścieków na rzecz
    osób fizycznych, przedsiębiorstw, gmin członkowskich oraz ich jednostek organizacyjnych
    (dalej łącznie: „Odbiorcy zewnętrzni”). Usługi te świadczone są / będą na podstawie umów
    cywilnoprawnych i są / będą dokumentowane wystawianymi przez Związek fakturami VAT.
    Odnosząc okoliczności sprawy do powołanych wyżej przepisów prawa, należy wskazać, że
    usługi dostarczania wody / odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych,
    świadczone przez Państwa (za pośrednictwem SUW) są wykonywane odpłatnie w ramach
    stosunku cywilnoprawnego. W rozpatrywanej sytuacji, w odniesieniu do usług
    dostarczania wody / odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych

    wykonywanych odpłatnie, występują Państwo w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług, a ww. czynności – jako wypełniające definicję art. 8 ust. 1 ustawy –
    podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Odpłatne świadczenie usług polegające na dostarczaniu wody / odprowadzania ścieków
    na rzecz Odbiorców zewnętrznych nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród
    usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji podlega opodatkowaniu według stawki
    VAT właściwej dla tych usług.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że świadczenie przez Państwa (za pośrednictwem SUW) odpłatnych
    usług dostarczania wody / odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych
    stanowi/będzie stanowiło czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    Z wniosku wynika, iż w ramach inwestycji pn.: „...” wybudują Państwo instalacje
    fotowoltaiczne.
    Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej
      elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci elektroenergetycznej o
      napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy osiągalnej cieplnej w
      skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc zainstalowana elektryczna
      jest nie większa niż 50 kW.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to przedmiotu
      przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z przepisami wydanymi
      na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej
      (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem wytwarzania
      energii elektrycznej:
      1) w mikroinstalacji;
      2) w małej instalacji;
      3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy - Prawo energetyczne;
      4) wyłącznie z biopłynów.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej

      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do prosumenta energii
      odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na
      podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości
      energii elektrycznej w punkcie poboru energii prosumenta energii odnawialnej.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa w
      ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z ust.
      2a–2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej wprowadzonej do
      sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób określony w art. 4b, oraz
      wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną w sposób określony w art.
      4c ust. 3.
    Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu
      art. 3 tej ustawy.
    Natomiast art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:
      W przypadku gdy:
      1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie
        odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci
        zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa w
        art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których mowa w
        ust. 4;
      2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w
        ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca kalendarzowego
        środków odpowiadających wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
        dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w okresie 12 kolejnych
        miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki stanowią nadpłatę, która jest
        zwracana prosumentowi energii odnawialnej, prosumentowi zbiorowemu energii
        odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu energii odnawialnej przez
        sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w terminie nie dłuższym niż do
        końca 13. miesiąca następującego po danym miesiącu. Wysokość zwracanej
        nadpłaty nie może przekroczyć dwudziestu procent wartości energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci w miesiącu kalendarzowym, którego dotyczy zwrot
        nadpłaty.
    W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:
      W przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii
      odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i
      wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022 r.
      do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt
      2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi iloczyn:

      1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania
        niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w
        art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne;
      2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 5, wyznaczonej
        dla danego miesiąca kalendarzowego.
    Zgodnie z art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:
      W przypadku gdy prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii
      odnawialnej lub prosument wirtualny energii odnawialnej wytworzył energię
      elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa w
      art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi
      sumę następujących iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania
      niezbilansowania (t) w tym miesiącu:
      1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej
        oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną;
      2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość
        tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu
        wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez
        prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem
        zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej
        przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:
      1) Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o
        których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii
        odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
        wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej „kontem prosumenta”, na którym
        ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których
        mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię
        elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
        zwaną dalej „depozytem prosumenckim”.
      2) Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta
        energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
        wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej od
        sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.
      3) Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w
        ust. 2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla
        wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym,
        ilości energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
        przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art. 4
        ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży
        energii elektrycznej uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i fiskalne,
        stosowanej w rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla tego okresu
        rozliczenia niezbilansowania.
      4) Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego
        jest ustalana i przyporządkowywana do konta prosumenckiego w kolejnym
        miesiącu kalendarzowym.

      5) Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie
        prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt
        prosumencki na koncie prosumenta.
      6) Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu
        prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4
        ust. 11 pkt 2 środki umarza się.
      7) Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o
        najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.
      8) Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy innego
        niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma prawo do zmiany
        tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w art. 40 ust. 1, i
        korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2.
      9) Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dolicza do konta prosumenta
        wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii
        odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z
        rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 1. Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2 stosuje
        się odpowiednio.
      10) Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9,
        wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii elektrycznej
        ustalanej dla czerwca 2022 r., zgodnie z art. 4b ust. 6.
    Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:
      Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust. 1,
      art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE sprzedawca
      energii elektrycznej, zwany dalej „sprzedawcą zobowiązanym”, na podstawie umowy,
      o której mowa w art. 5 ustawy - Prawo energetyczne.
    Zgodnie z art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:
      Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma obowiązek dokonać
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że rozliczenia
      dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
      zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej lub
      spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub umowy sprzedaży.
    Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do
    sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem
    usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.
    Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1
    pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii
    (Dz.U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie,
    stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile
    są dokonywane przez podatników tego podatku.
    Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo jako Związek zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach rozbudowy Infrastruktury wybudują
    Państwo instalacje fotowoltaiczne w związku z realizacją inwestycji pn. „...”. W związku z
    realizacją ww. inwestycji w zakresie wytworzenie instalacji fotowoltaicznych, będą Państwo
    prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego
    2015 r. o odnawialnych źródłach energii. Instalacje fotowoltaiczne będą stanowiły
    mikroinstalacje w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o OZE. W związku z budową instalacji
    fotowoltaicznych będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE. Przewidują

    Państwo podpisanie umowy z przedsiębiorstwem energetycznym dopiero po zakończeniu
    realizacji ww. inwestycji.
    Wskazać należy, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku
    od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje
    się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia
    treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o VAT definiuje we własnym zakresie
    działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej
    wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
      „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym lub
      obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po pierwsze
      ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii elektrycznej
      ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po drugie energia
      ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym, stanowi
      „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.
    Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że
    dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww.
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów
    oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to
    zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy
    dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem
    wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek
    prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz
    wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności,
    wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono
    postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może
    również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub
    usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy,
    musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.
    Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje
    się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE C-219/12.
    W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy
    rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a
    Państwa uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, bowiem będziecie Państwo dokonywać dostawy energii elektrycznej
    wytworzonej w mikroinstalacji na podstawie umowy cywilnoprawnej, która zostanie
    zawarta z dostawcą energii elektrycznej.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, w przypadku wybudowania instalacji fotowoltaicznych w
    ramach realizowanej inwestycji, będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii
    elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości
    energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii.

    Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub
    prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym
    źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1
    lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o
    OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2
    ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów
    rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii
    odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego
    energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość
    ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
    wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu
    wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez
    prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym
    energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę
    równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.
    Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za
    wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej wg ww. zasad. Kwotę tę należy
    uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w
    mikroinstalacjach.
    Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu
    prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie
    pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie
    rozliczeniowym.
    A zatem, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnych
    źródłach energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą
    Państwo dokonywali dostawy tej energii, za którą będzie Państwu przysługiwało
    wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości
    energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość
    środków należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika
    z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec
    sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie
    depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z
    tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie
    dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii
    elektrycznej.
    W konsekwencji Państwo, jako prosument – zarejestrowany czynny podatnik VAT, poprzez
    wprowadzanie energii do sieci energetycznej, będziecie dokonywali na rzecz
    przedsiębiorstwa energetycznego, z którym zawrą Państwo umowę, dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
    Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa
    energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3
    ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej
    przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacjach.
    W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa prądu, który zostanie
    wyprodukowany w ww. instalacjach wytworzonych w zakresie wykonanych prac w ramach
    inwestycji polegającej na wybudowaniu instalacji fotowoltaicznych pn. „...”, będzie
    stanowiło odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wprowadzenie do sieci prądu wyprodukowanego w instalacjach fotowoltaicznych nie
    zostało przez ustawodawcę wymienione jako korzystające ze zwolnienia od podatku, w
    konsekwencji podlega opodatkowaniu według stawki podatku VAT właściwej dla tego
    towaru.

    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego.
    W omawianej sprawie powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostały
    /zostaną spełnione, ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki objęte zakresem wniosku
    są/będą ponoszone wyłącznie w związku z Infrastrukturą, która jest wykorzystywana
    wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak bowiem
    Państwo wskazali, przy pomocy Infrastruktury, Związek - za pośrednictwem SUW -
    świadczy / będzie świadczyć wyłącznie odpłatne usługi w zakresie dostawy wody i
    odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Usługi te – jak wyżej
    rostrzygnięto - będą stanowiły czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku. Również, jak wyżej
    stwierdzono, wybudowane instalacje fotowoltaiczne w ramach inwestycji pn.: „...”, będą
    służyły czynnościom opodatkowanym.

    Podsumowując, analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych
    przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że przysługuje / będzie
    Państwu przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków związanych z ww. Infrastrukturą, w tym z budową instalacji fotowoltaicznych,
    która jest / będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. Prawo do odliczenia podatku VAT od tych wydatków, przysługuje / będzie
    przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art.
    88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
      - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.