Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.48.2021.2.ŚS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-09
Teza: strata rozliczenie spółka komandytowa
Słowa kluczowe: komplementariusz; strata; zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2020 r., poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 stycznia 2021 r. (data wpływu za 5 lutego 2021 r.), uzupełnionym 28 kwietnia 2021 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy:

*   wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komplementariuszem i podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie dla takiego wspólnika stanowił przychód zaliczany do przychodów z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tzn. do przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiących przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym dywidendy - **jest prawidłowe,**
*   w odniesieniu do poniesionej przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komplementariuszem i podatnikiem podatku CIT, straty z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona w zakresie:
    *   straty w latach poprzednich - **jest prawidłowe,**
    *   potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. – **jest nieprawidłowe.**
*   w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 2, czy poniesiona przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komplementariuszem i podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, strata w latach poprzednich i potencjalna strata w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nieodliczoną przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, może zostać odliczona poprzez obniżenie przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ww. ustawy, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, niezależnie od tego, z którego podmiotu uzyskiwać będzie ww. przychody, do wysokości osiągniętych przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ww. ustawy, z uwzględnieniem art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem, że strata ta nie będzie mogła zostać odliczona od dochodów z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w ramach tego samego źródła) w zakresie:
    *   straty w latach poprzednich - **jest prawidłowe,**
    *   potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. – **jest nieprawidłowe.**
*   w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytania 3, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o poniesioną stratę w latach poprzednich i potencjalną stratę w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., która nie wynikała bezpośrednio z udziału w zysku spółki komandytowej, a z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, tj. z działalności operacyjnej Wnioskodawcy w zakresie:
    *   straty w latach poprzednich - **jest prawidłowe,**
    *   potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 lutego 2021 r. do Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy:

*   wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komplementariuszem i podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie dla takiego wspólnika stanowił przychód zaliczany do przychodów z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tzn. do przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiących przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym dywidendy,
*   w odniesieniu do poniesionej przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komplementariuszem i podatnikiem podatku CIT, straty w latach poprzednich i potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona,
*   w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 2, czy poniesiona przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komplementariuszem i podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, strata w latach poprzednich i potencjalna strata w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nieodliczoną przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, może zostać odliczona poprzez obniżenie przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ww. ustawy, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, niezależnie od tego, z którego podmiotu uzyskiwać będzie ww. przychody, do wysokości osiągniętych przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ww. ustawy, z uwzględnieniem art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem, że strata ta nie będzie mogła zostać odliczona od dochodów z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w ramach tego samego źródła),
*   w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytania 3, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o poniesioną stratę w latach poprzednich i potencjalną stratę w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., która nie wynikała bezpośrednio z udziału w zysku spółki komandytowej, a z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, tj. z działalności operacyjnej Wnioskodawcy.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 13 kwietnia 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.48.2021.1.ŚS wezwano do ich uzupełnienia, co też nastąpiło 28 kwietnia 2021 r.

**We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca posiadający siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polski wchodzi w skład grupy podmiotów powiązanych (dalej: „Grupa”). W skład Grupy wchodzą podmioty będące spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółki komandytowe. Jednym z takich podmiotów jest X. sp. z o.o. sp. k. (dalej jako: „Spółka”), w której wspólnikiem, jako komplementariusz, jest Wnioskodawca.

Struktura Spółki przedstawia się następująco:

*   Komplementariuszem Spółki jest Wnioskodawca,
*   Komandytariuszem Spółki jest S. D. sp. z o.o.

Dotychczas Wnioskodawca osiągał przychody zaliczane do innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1406 dalej jako: „ustawa o CIT”) wynikające z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności operacyjnej oraz z udziału w zysku spółki komandytowe.

W poprzednich latach podatkowych Wnioskodawca poniósł straty z innych źródeł, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT.

Wnioskodawca nie wyklucza, że jako wspólnik spółek komandytowych, będąc komplementariuszem i podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) poniesie w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. stratę z innych źródeł, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT.

Wnioskodawca nie wyklucza również, że od momentu objęcia spółek komandytowych podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”), w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 30 listopada 2020 r., poz. 2123, dalej jako: „Ustawa”), spółka komandytowa będzie osiągała dochody, a także ponosiły straty z odpowiednich źródeł.

Nadto Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości wystąpi jako komplementariusz również w innych spółkach komandytowych.

Po stronie Wnioskodawcy powstała wątpliwość dotycząca sposobu rozliczenia tak powstałych strat w latach poprzednich oraz potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., w związku z uzyskaniem przez spółkę komandytową od 1 stycznia 2021 r. statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).

Spółki komandytowe zasadniczo objęte zostały przepisami ustawy o CIT od 1 stycznia 2021 r. Jednakże w spółce komandytowej w których Wnioskodawca jest komplementariuszem, stosownie do art. 12 ust. 2 Ustawy postanowiono, że nowe przepisy Ustawy stosuje się do spółki komandytowej oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce - począwszy od 1 maja 2021 roku. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 22 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Spółka poniosła straty podatkowe w 2018 i 2019 r.

**W związku z powyższy opisem zadano następujące pytania:**

1.  Czy wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komplementariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie dla takiego wspólnika stanowił przychód zaliczany do przychodów z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, tzn. do przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiących przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym dywidendy?
2.  Czy w odniesieniu do poniesionej przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komplementariuszem i podatnikiem podatku CIT, straty w latach poprzednich i potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona?
3.  W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 2, czy poniesiona przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komplementariuszem i podatnikiem podatku CIT, strata w latach poprzednich i potencjalna strata w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, nieodliczoną przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, może zostać odliczona poprzez obniżenie przychodów, o których mowa w art. 22 ust 1 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, niezależnie od tego, z którego podmiotu uzyskiwać będzie ww. przychody, do wysokości osiągniętych przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, z uwzględnieniem art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, pod warunkiem, że strata ta nie będzie mogła zostać odliczona od dochodów z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT (w ramach tego samego źródła)?
4.  W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytania 3, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o poniesioną stratę w latach poprzednich i potencjalną stratę w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., która nie wynikała bezpośrednio z udziału w zysku spółki komandytowej, a z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, tj. z działalności operacyjnej Wnioskodawcy?

W zakresie pytania 1

W ocenie Wnioskodawcy, wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komplementariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie dla takiego wspólnika stanowił przychód zaliczany do przychodów z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, tzn. do przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiących przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym dywidendy.

W zakresie pytania 2

W ocenie Wnioskodawcy, odniesieniu do poniesionej straty w latach poprzednich i potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

W zakresie pytania 3

Zdaniem Wnioskodawcy, poniesiona strata w latach poprzednich i potencjalna strata w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, nieodliczona przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, może zostać odliczona poprzez obniżenie przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, niezależnie od tego, z którego podmiotu uzyskiwać będzie ww. przychody, do wysokości osiągniętych przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, z uwzględnieniem art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, pod warunkiem że strata ta nie będzie mogła zostać odliczona od dochodów z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT (w ramach tego samego źródła).

W zakresie pytania 4

W ocenie Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, zwolnionych z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o poniesioną stratę w latach poprzednich i potencjalną stratę w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., która nie wynikała bezpośrednio z udziału w zysku spółki komandytowej, a z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, tj. z działalności operacyjnej Wnioskodawcy.

Uzasadnienie

Ad 1

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, za przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT w brzmieniu od 1 stycznia 2021 r, zmienionym przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwsze ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r., poz. 2123, dalej „Ustawa”), przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl natomiast art. 4a pkt 21 lit. c ustawy o CIT w brzmieniu od 1 stycznia 2021 r., zmienionym przez art. 2 pkt 3 Ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Od 1 stycznia 2021 r. art. 4a pkt 14 ustawy z dnia z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych otrzyma brzmienie „.Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 21”. Natomiast w pkt 21 przedmiotowego przepisu (w brzmieniu również od 1 stycznia 2021 r.) wymienia się m.in. spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej Spółka komandytowa, jako podatnik CIT, znajdzie się w katalogu art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT od 1 stycznia 2021 r.

Biorąc pod uwagę cel przyświecający ustawodawcy (wskazany min w uzasadnieniu do ustawy z dnia 28 listopada 2020 r., Dz. U. z 2020 r., nr 2123), wprowadzającego opodatkowanie spółek komandytowych podatkiem CIT i zrównanie ich sytuacji z sytuacją spółek komandytowo-akcyjnych, a także dokonując celowościowej oraz systemowej wykładni przepisów ustawy o CIT, zdaniem Wnioskodawcy - zysk wypłacany ze spółki komandytowej jej wspólnikowi, podlegającemu opodatkowaniu podatkiem CIT, stanowić będzie przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT.

Jak wynika bowiem ze wspomnianego uzasadnienia „Zgodnie z wprowadzanymi do ustawy o CIT zmianami polegającymi na nadaniu spółce komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Polski statusu „podatnika podatku dochodowego”, uzyskiwane z udziału w zyskach takiej spółki przychody wspólników takiej spółki, w tym komandytariuszy, podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym analogicznie, jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Wynika to z definicji przyjętych na gruncie ustawy o CIT, a w szczególności przepisów art. 4a pkt 14, 16, 18, 19, 21 tej ustawy”.

Dywidenda na podstawie ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. 2020 r. poz. 1526, dalej jako: „KSH”) stanowi metodę podziału zysku w spółkach będących osobami prawnymi Spółka komandytowa, co do zasady, dokonuje wypłaty zysków do wspólników w innej formie niż dywidenda, co wynika ze specyfiki jej funkcjonowania na gruncie KSH.

Z uwagi jednak, że spółka komandytowa staje się podatnikiem CIT oraz jak wynika z uzasadnienia ustawodawcy do ustawy z dnia 28 listopada 2020 r., Dz.U. z 2020 r., Nr 2123, przychody wspólników uzyskiwane z udziału w spółce komandytowej podlegają opodatkowaniu analogicznie jak przychody z udziału w zyskach osób prawnych, w ocenie Wnioskodawcy, wypłaty ze spółki komandytowej powinny być traktowane analogicznie jak dywidendy. Zatem winny być objęte ww. zwolnieniem dywidendowym, jeżeli zostaną spełnione warunki wymienione w przepisie.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komplementariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w spółce komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie stanowił przychód zaliczany do przychodów z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT.

Ad 2

W stanie prawnym obowiązującym do końca 2020 r. spółki komandytowe były podmiotami transparentnymi podatkowo, a podatnikami z tytułu osiągniętego przez nie dochodu byli ich wspólnicy - stosownie do brzmienia art. 5 ustawy o CIT.

Zgodnie z Ustawą, co do zasady, od 1 stycznia 2021 r. spółki komandytowe stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).

Stosownie do art. 15 ust. 1 Ustawy: „Wspólnik spółki komandytowej będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 2, o nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stratę w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów - o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy zmienianej w art. 2, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona”.

Dalsze przepisy art. 15 ustawy wskazują, że do odliczenia powyższej straty, stosuje się zasady, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, z tym że przy obliczaniu pięcioletniego okresu, o którym mowa w tych przepisach, uwzględnia się lata następujące po roku, w którym strata została poniesiona.

Natomiast regulacji tych nie stosuje się do przychodu, o którym mowa w art. 22 ust 1 ustawy o CIT, osiągniętego z udziału w zysku spółki komandytowej utworzonej po dniu 31 grudnia 2020 r.

Z powyższych regulacji jasno wynika, że wspólnik spółki komandytowej, będący podatnikiem CIT, który poniósł stratę z innych źródeł, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, o nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem CIT, stratę, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

Jak zostało również wskazane w uzasadnieniu do Ustawy „Strata będzie podlegać odliczeniu od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób (…), o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z ogólnymi zasadami rozliczania strat z działalności gospodarczej”.

Wobec powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że - w obliczu przedstawionego stanu faktycznego, zgodnie z którym osiąga dochody/straty jedynie w ramach innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT - na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

Ad 3

Jak już zostało wskazane, przepisy Ustawy dopuszczają możliwość rozliczenia - przez wspólnika spółki komandytowej, będącego podatnikiem podatku CIT - straty z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, poniesionej w latach ubiegłych oraz potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z tego źródła (przed objęciem spółek komandytowych opodatkowaniem podatkiem CIT) z przychodem z dywidend i udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, o ile nie będzie możliwe odliczenie tej straty od dochodu z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT.

Ponownie wskazać należy, że zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 Ustawy „Wspólnik spółki komandytowej będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 2, o nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stratę w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów - o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy zmienianej w art. 2, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona”.

W ocenie Wnioskodawcy, poniesiona przez niego w latach poprzednich strata z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT oraz potencjalna strata z tego źródła, w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. (przed dniem objęcia spółek komandytowych podatkiem CIT), może zostać odliczona od przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT niezależnie od tego, jakie będzie źródło (podmiot), z którego Wnioskodawca osiągnie ww. przychody z zysków kapitałowych, tj. niezależnie od tego, czy przychód z dywidend i udziału w zyskach osób prawnych, o który pomniejszona zostanie strata, wygenerowany zostanie przez:

*   spółkę komandytową, z tytułu w której udziale Wnioskodawca ponosił wyższe koszty uzyskania przychodów niż przychody (co de facto przyczyniło się do poniesienia straty z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT),
*   inną spółkę komandytową,
*   inną osobę prawną (np. spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością), w której Wnioskodawca będzie wspólnikiem.

W ocenie Wnioskodawcy, będzie więc on uprawniony do obniżenia przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT o wysokość poniesionej (przed dniem objęcia spółek komandytowych opodatkowaniem CIT) straty z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT od każdego przychodu z zysków kapitałowych, niezależnie od tego, czy przychód ten powstanie poprzez wypłatę zysku ze spółki komandytowej, z której sumarycznie Wnioskodawca nie osiągał dochodów, czy z innych spółek (komandytowych, komandytowo-akcyjnych, z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjnych).

Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do obniżenia przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT o wysokość poniesionej w latach ubiegłych straty z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT oraz potencjalnej straty z tego źródła w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. (przed dniem objęcia spółek komandytowych opodatkowaniem CIT) z uwzględnieniem art. 7 ust. 5 ustawy o CIT.

Powyższy przepis wskazuje, że o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

1.  obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo
2.  obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Zdaniem Wnioskodawcy, z powyższych przepisów wynika możliwość rozliczenia straty podatkowej z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, poniesionej w latach ubiegłych oraz potencjalnej straty z tego źródła poniesionej w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. (przed opodatkowaniem spółek komandytowych podatkiem CIT) w pełnej wysokości w stosunku do osiąganych przychodów z zysków kapitałowych.

Oznacza to, że poniesiona przez Wnioskodawcę strata z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT (poniesiona przed objęciem spółek komandytowych opodatkowaniem CIT) z lat ubiegłych oraz potencjalna strata z tego źródła z okresu od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. mogłaby zostać odliczona od przychodu z zysków kapitałowych, do wysokości tej straty, z uwzględnieniem art. 7 ust. 5 ustawy o CIT.

Ad 4

Jak wskazano, na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy, możliwe jest rozliczenie - przez wspólnika spółki komandytowej, będącego podatnikiem podatku CIT - straty z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust 1 ustawy o CIT, poniesionej w latach ubiegłych oraz potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r do 30 kwietnia 2021 r. z tego źródła z przychodem z dywidend i udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, o ile nie będzie możliwe odliczenie tej straty od dochodu z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT.

Dodatkowo, jak wskazał Wnioskodawca, poniesiona przez niego w latach poprzednich strata z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT oraz potencjalna strata z tego źródła, w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. może zostać odliczona od przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, niezależnie od tego, jakie będzie źródło (podmiot), z którego Wnioskodawca osiągnie ww. przychody z zysków kapitałowych.

Nadto, w ocenie Wnioskodawcy, poniesiona przez niego w latach poprzednich strata z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT oraz potencjalna strata z tego źródła, w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r, może zostać odliczona od przychodu, o którym mowa w art. 22 ust 1 ustawy o CIT, niezależnie od tego, czy ww. strata powstała również w ramach innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, tj. z działalności operacyjnej Wnioskodawcy, a nie tylko z uwagi na osiąganie przychodów z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, przepisy Ustawy dopuszczają odliczenie od przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, poniesionej straty w latach poprzednich oraz potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., która nie wynikała bezpośrednio z udziału w zysku spółki komandytowej, a z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, tj. z działalności operacyjnej Wnioskodawcy.

Mając na uwadze przedstawione przez Wnioskodawcę uzasadnienie prawne w odniesieniu do pytania nr 4, w ocenie Wnioskodawcy, poniesiona przez niego w latach poprzednich strata z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT oraz potencjalna strata z tego źródła, w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. (przed dniem objęcia spółek komandytowych podatkiem CIT), może zostać odliczona od przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, niezależnie od tego, czy ww. strata powstała również w ramach innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, a nie tylko z uwagi na osiąganie przychodów z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.**

Na wstępie należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: „Ustawa nowelizująca”) przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1406 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) mają, co do zasady, zastosowanie również do spółek komandytowych.

Zgodnie ze znowelizowanym brzmieniem art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z powyższym uległa również zmianie definicja spółki, przez którą, od dnia 1 stycznia 2021 r. zgodnie z art. 4a pkt 21 lit. c ustawy o CIT, należy również rozumieć, spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca przewidział jednak odstępstwo od tej zasady.

Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 Ustawy nowelizującej, w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

Jak wynika z art. 12 ust. 2 Ustawy nowelizującej, spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Zgodnie z art. 4a pkt 14, 16, 18, 19 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o:

*   spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 21.
*   udziale (akcji) - oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3,
*   o kapitale zakładowym - oznacza to również kapitał podstawowy spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,
*   udziale w zyskach osób prawnych oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w art. 1 ust. 3.

Stosownie do art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym: dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych.

Jak stanowi art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Na podstawie art. 22 ust. 1a ustawy o CIT, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1a, nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 (art. 22 ust. 1b).

Zgodnie z art. 22 ust. 1c, przepisy ust. 1a i 1b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, za dany rok podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.

Zgodnie z wprowadzonymi do ustawy o CIT zmianami polegającymi m.in. na nadaniu spółce komandytowej statusu „podatnika podatku dochodowego”, uzyskiwane przez wspólników takiej spółki przychody z udziału w jej zyskach wypracowanych przez taką spółkę już po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym analogicznie, jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Wynika to z definicji przyjętych na gruncie ustawy o CIT, a w szczególności przepisów art. 4a pkt 14, 16, 18, 19 i 21 tej ustawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego oraz uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca posiadający siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polski wchodzi w skład grupy podmiotów powiązanych. W skład Grupy wchodzą podmioty będące spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółki komandytowe. Jednym z takich podmiotów jest X. sp. z o.o. sp. k., w której wspólnikiem, jako komplementariusz, jest Wnioskodawca.

Struktura Spółki przedstawia się następująco:

*   Komplementariuszem Spółki jest Wnioskodawca,
*   Komandytariuszem Spółki jest S. D. sp. z o.o.

Dotychczas Wnioskodawca osiągał przychody zaliczane do innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynikające z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności operacyjnej oraz z udziału w zysku spółki komandytowe. W poprzednich latach podatkowych Wnioskodawca poniósł straty z innych źródeł, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT.

Wnioskodawca nie wyklucza, że jako wspólnik spółek komandytowych, będąc komplementariuszem i podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych poniesie w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. stratę z innych źródeł, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT.

Wnioskodawca nie wyklucza również, że od momentu objęcia spółek komandytowych podatkiem dochodowym od osób prawnych, w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 30 listopada 2020 r., poz. 2123, dalej jako: „Ustawa”), spółka komandytowa będzie osiągała dochody, a także ponosiły straty z odpowiednich źródeł.

Nadto Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości wystąpi jako komplementariusz również w innych spółkach komandytowych. Rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Spółka poniosła straty podatkowe w 2018 i 2019 r.

Po stronie Wnioskodawcy powstała wątpliwość dotycząca sposobu rozliczenia tak powstałych strat w latach poprzednich oraz potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., w związku z uzyskaniem przez spółkę komandytową od 1 stycznia 2021 r. statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).

Spółki komandytowe zasadniczo objęte zostały przepisami ustawy o CIT od 1 stycznia 2021 r. Jednakże w spółce komandytowej, w których Wnioskodawca jest komplementariuszem, stosownie do art. 12 ust. 2 Ustawy postanowiono, że nowe przepisy Ustawy stosuje się do spółki komandytowej oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce - począwszy od 1 maja 2021 roku. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Ad 1

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komplementariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie dla takiego wspólnika stanowił przychód zaliczany do przychodów z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, tzn. do przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiących przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym dywidendy.

Odnosząc się do powyższej wątpliwości, w pierwszej kolejności wskazać należy, że zgodnie z wprowadzonymi do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zmianami polegającymi m.in. na nadaniu spółce komandytowej statusu „podatnika podatku dochodowego”, uzyskiwane przez wspólników takiej spółki przychody z udziału w jej zyskach wypracowanych przez taką spółkę już po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym analogicznie, jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Wynika to z definicji przyjętych na gruncie ustawy o CIT, a w szczególności przepisów art. 4a pkt 14, 16, 18, 19 i 21 tej ustawy.

W świetle tych przepisów, ilekroć w ustawie o CIT jest mowa o „udziale (akcji)”, to pod pojęciem tym należy również rozumieć „ogół praw i obowiązków” wspólnika w posiadającej status podatnika CIT spółce komandytowej, w skład których wchodzi również procentowo wyrażone prawo takiego wspólnika do udziału w zyskach spółki. Jeżeli zatem w ustawie CIT przyznane są podatnikom określone uprawnienia i skorzystanie z tych uprawnień jest uzależnione od posiadania przez dany podmiot liczby udziałów (akcji) w kapitale spółki, to – w przypadku posiadającej status podatnika CIT spółki komandytowej i jej wspólników – warunek ten należy rozumieć jako posiadanie odpowiednio tyle samo procent ogółu praw i obowiązków wspólnika takiej spółki.

Mając na uwadze powyższe, wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komplementariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie dla takiego wspólnika stanowił przychód zaliczany do przychodów z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, tzn. do przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiących przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym dywidendy.

Mając powyższe na uwadze stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komplementariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie dla takiego wspólnika stanowił przychód zaliczany do przychodów z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, tzn. do przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiących przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym dywidendy jest prawidłowe.

Ad 2

Odnosząc się natomiast do kwestii ustalenia, czy w odniesieniu do poniesionej przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komplementariuszem i podatnikiem podatku CIT, straty w latach poprzednich i potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona wskazać należy, że stosownie do art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

1.  obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo
2.  obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 2a ustawy o CIT, przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się straty poniesionej ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy nowelizującej, wspólnik spółki komandytowej będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 2, o nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stratę w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów – o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy zmienianej w art. 2, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 Ustawy nowelizującej, do odliczenia straty, o której mowa w ust. 1 i 2, stosuje się odpowiednio zasady, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy zmienianej w art. 2 albo art. 9 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 1, z tym że przy obliczaniu pięcioletniego okresu, o którym mowa w tych przepisach, uwzględnia się lata następujące po roku, w którym strata została poniesiona.

Przepisów ust. 1-3 nie stosuje się do przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 2 oraz w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1, osiągniętego z udziału w zysku spółki komandytowej utworzonej po dniu 31 grudnia 2020 r. (art. 15 ust. 5 Ustawy nowelizującej).

Przepis art. 15 ust. 5 Ustawy nowelizującej przyznaje prawo do rozliczania straty z działalności gospodarczej powstałej przed dniem, od którego stosuje się przepisy ustawy związane z nadaniem spółce komandytowej podmiotowości prawno-podatkowej (…). Strata będzie podlegać odliczeniu od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z ogólnymi zasadami rozliczania strat z działalności gospodarczej (uzasadnienie do wprowadzanych od 1 stycznia 2021 r. zmian w zakresie objęcia zakresem podmiotowym ustawy o CIT mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej spółek komandytowych - Druk sejmowy Nr 642).

Mając na uwadze powyższe przepisy wskazać należy, że Wnioskodawca (wspólnik spółki komandytowej), będący podatnikiem CIT, który poniósł stratę z innych źródeł, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, o nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem CIT, stratę, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona, jednakże tylko w odniesieniu do strat powstałych za cały rok podatkowy, a więc straty z lat poprzednich.

Natomiast odnośnie straty, która potencjalnie mogła powstać w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. wskazać należy, że Wnioskodawca nie może obniżyć przychodu ww. tytułu o stratę powstałą za ten okres, ponieważ nie jest to strata w roku podatkowym Wnioskodawcy. Jak wynika z opisu sprawy, rok podatkowy Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, a więc trwa dwanaście miesięcy od stycznia do grudnia danego roku. Zatem strata powstała w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. nie jest stratą poniesioną w roku podatkowym Wnioskodawcy. Strata ta może jedynie wpłynąć na wysokość dochodu/straty Wnioskodawcy za 2021 r.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy w odniesieniu do poniesionej przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komplementariuszem i podatnikiem podatku CIT, straty z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o ww. stratę nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku CIT, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona w zakresie:

*   straty w latach poprzednich - jest prawidłowe,
*   potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. – jest nieprawidłowe.

Ad 3

Odnosząc się natomiast do kwestii ustalenia, czy poniesiona przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komplementariuszem i podatnikiem podatku CIT, strata w latach poprzednich i potencjalna strata w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, nieodliczoną przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, może zostać odliczona poprzez obniżenie przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, niezależnie od tego, z którego podmiotu uzyskiwać będzie ww. przychody, do wysokości osiągniętych przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, z uwzględnieniem art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, pod warunkiem, że strata ta nie będzie mogła zostać odliczona od dochodów z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT (w ramach tego samego źródła).

Ponownie wskazać należy, że zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy nowelizującej, wspólnik spółki komandytowej będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 2, o nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stratę w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów - o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy zmienianej w art. 2, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

Przepis art. 15 ust. 5 Ustawy nowelizującej przyznaje prawo do rozliczania straty z działalności gospodarczej powstałej przed dniem, od którego stosuje się przepisy ustawy związane z nadaniem spółce komandytowej podmiotowości prawno-podatkowej (…) Strata będzie podlegać odliczeniu od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z ogólnymi zasadami rozliczania strat z działalności gospodarczej (uzasadnienie do wprowadzanych od 1 stycznia 2021 r. zmian w zakresie objęcia zakresem podmiotowym ustawy o CIT mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej spółek komandytowych - Druk sejmowy Nr 642).

Uwzględniając powyższe regulacje należy stwierdzić, że Wnioskodawca, uzyskujący jako komplementariusz dochody ze spółki komandytowej objętej opodatkowaniem CIT od 1 maja 2021 r., będzie miał zatem możliwość, skorzystania z ww. przepisu przejściowego. Jednakże należy mieć na uwadze, że stratę ustala się w odniesieniu do roku podatkowego podatnika, tym samym odliczeniu mogą podlegać straty za 2018 r. i 2019 r w części wynikającej z proporcji, o której mowa w przepisie przejściowym tj. „proporcji przychodu Wnioskodawcy z udziału w spółce komandytowej w ogólnej kwocie jego przychodów za te lata. Powyższe możliwe jest, o ile ww. straty nie mogą zostać odliczone zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy CIT, ze źródła przychodów, z którego zostały poniesione.

Natomiast odnośnie straty, która potencjalnie mogła powstać w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. wskazać należy, że Wnioskodawca nie może obniżyć przychodu ww. tytułu o stratę powstałą za ten okres, ponieważ nie jest to strata w roku podatkowym Wnioskodawcy. Jak wynika z opisu sprawy, rok podatkowy Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, a więc trwa dwanaście miesięcy od stycznia do grudnia danego roku. Zatem strata powstała w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. nie jest stratą poniesionąw roku podatkowym Wnioskodawcy. Strata ta może jedynie wpłynąć na wysokość dochodu/straty Wnioskodawcy za 2021 r.

Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że poniesiona przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komplementariuszem i podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, strata w latach poprzednich (2018-2019) z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nieodliczoną przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, może zostać odliczona poprzez obniżenie przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ww. ustawy, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, niezależnie od tego, z którego podmiotu uzyskiwać będzie ww. przychody, do wysokości osiągniętych przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ww. ustawy, z uwzględnieniem art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem, że strata ta nie będzie mogła zostać odliczona od dochodów z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast nie będzie mógł odliczyć potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., bowiem jak wskazano powyżej nie jest to strata w roku podatkowym Wnioskodawcy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia czy poniesiona przez wspólnika spółki komandytowej, będącego komplementariuszem i podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, strata w latach poprzednich i potencjalna strata w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nieodliczoną przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, może zostać odliczona poprzez obniżenie przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ww. ustawy, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, niezależnie od tego, z którego podmiotu uzyskiwać będzie ww. przychody, do wysokości osiągniętych przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ww. ustawy, z uwzględnieniem art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem, że strata ta nie będzie mogła zostać odliczona od dochodów z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w ramach tego samego źródła) w zakresie:

*   straty w latach poprzednich - jest prawidłowe,
*   potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. – jest nieprawidłowe.

Ad 4

Odnosząc się natomiast do kwestii ustalenia czy Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o poniesioną stratę w latach poprzednich i potencjalną stratę w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., która nie wynikała bezpośrednio z udziału w zysku spółki komandytowej, a z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, tj. z działalności operacyjnej Wnioskodawcy wskazać należy, że strata, o której mowa w ww. przepisie art. 15 ust. 1 ustawy nowelizującej to strata podatnika (jako również wspólnika spółki komandytowej) a nie strata ze spółki komandytowej. Podatnik jako wspólnik spółki komandytowej (przed jej objęciem opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych) zobowiązany był do łączenia przychodów i kosztów z udziału w takiej spółce z własnymi przychodami i kosztami (art. 5 ww. ustawy). Strata za dany rok podatkowy ustalana była więc w odniesieniu do całości przychodów/koszów podatnika z danego źródła przychodów i zgodnie z ww. przepisem przejściowym (art. 15), w odpowiedniej proporcji tj. w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów, może podlegać odliczeniu wg zasad określonych w tym przepisie. Zatem strata podlegająca odliczeniu zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy nowelizującej może również wynikać z tzw. działalności operacyjnej Wnioskodawcy, o ile strata nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o poniesioną stratę w latach poprzednich (2018-2019), która nie wynikała bezpośrednio z udziału w zysku spółki komandytowej, a z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, tj. z działalności operacyjnej Wnioskodawcy. Natomiast Wnioskodawca nie będzie uprawniony do obniżenia przychodów o potencjalną stratę w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., bowiem jak wskazano powyżej strata ta nie będzie stratą za rok podatkowy nie może być rozpatrywana w kategoriach straty do odliczenia w latach następnych.

Na marginesie wskazać należy, że w związku z twierdzeniem Wnioskodawcy zawartym w stanowisku Wnioskodawcy do pytania Nr 4, że W ocenie Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, zwolnionych z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o poniesioną stratę w latach poprzednich i potencjalną stratę w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. stwierdzić należy, że przychód, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ww. ustawy nie będzie korzystał ze zwolnienia z art. 22 ust. 4 ustawy CIT, ponieważ przepis ten nie ma zastosowania do Wnioskodawcy jako komplementariusza spółki komandytowej. Jednakże powyższa kwestia nie miała wpływu na rozstrzygnięcie przedmiotowej sprawy, dlatego odstąpiono od stwierdzenia w tym zakresie nieprawidłowości stanowiska Wnioskodawcy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, osiągniętych po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, o poniesioną stratę w latach poprzednich i potencjalną stratę w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., która nie wynikała bezpośrednio z udziału w zysku spółki komandytowej, a z innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, tj. z działalności operacyjnej Wnioskodawcy w zakresie:

*   straty w latach poprzednich - jest prawidłowe,
*   potencjalnej straty w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. – jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.