Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.427.2025.1.RD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-06
Teza: Prawo do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. za pośrednictwem systemu e – Doręczenia wpłynął Państwa wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (dalej: Gmina, Wnioskodawca) jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2023. 40 t.j., z
    późn. zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość
    prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Gmina jest w trakcie realizacji projektu pn. „(...)” w związku z uzyskaniem dofinansowania
    przez Gminę na realizację projektu w ramach naboru do Programu Rozwoju Obszarów
    Wiejskich na lata 2014-2020, na operacje typu „(...)” w ramach poddziałania „Wsparcie
    inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów
    małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i oszczędzanie energii”.
    Przedmiotem inwestycji jest przebudowa drogi (...) mająca na celu poprawę
    bezpieczeństwa komunikacyjnego i zapewnienie dojazdu do nieruchomości na terenie
    gminy (...). Inwestycja obejmuje przebudowę drogi, przebudowę odwodnienia oraz
    budowę infrastruktury towarzyszącej.
    Lokalizacja inwestycji (...):
    Celem wskazanej inwestycji jest wspieranie lokalnego rozwoju na obszarach wiejskich
    poprzez poprawę bezpieczeństwa publicznego pieszego i kołowego na przebudowanej
    drodze (...).
    Towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez
    Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Faktury zostały wystawione na
    Gminę.

## Pytanie

Czy Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku
    naliczonego VAT z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją ww. projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca, czyli Gmina nie ma możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego
    związanego z wydatkami poniesionymi na realizację ww. projektu.
    Uzasadnienie
    Brak możliwości odliczenia podatku VAT przez Gminę wynika z faktu, iż realizowane
    inwestycje nie będą służyć prowadzeniu jakiejkolwiek działalności gospodarczej z nimi
    związanymi.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.

    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1
    ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt
    2 cyt. ustawy, zadania własne gminy obejmują sprawy w zakresie zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty w szczególności kultury, ochrony zabytków i opieki nad zabytkami,
    kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych; zieleni
    gminnej i zadrzewień.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Z treści powyższych regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu, których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych z opodatkowania lub w ogóle
    niepodlegających temu podatkowi.
    Realizując projekt Gmina nie działała jako podatnik VAT, bowiem wykonywała jedynie
    zadania własne w ramach reżimu publicznoprawnego (poza działalnością gospodarczą),
    tak więc przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostały spełnione. Co
    więcej brak jest odpłatności za wykonane usługi ze strony mieszkańców. Tym samym z
    uwagi na brak związku ponoszonych na Inwestycję wydatków z występującymi po stronie
    Gminy czynnościami opodatkowanymi VAT, Gmina nie ma i nie będzie miała możliwości
    odliczenia VAT.
    Przebudowana droga jest miejscem ogólnodostępnym, bezpłatnym, administrowanym i
    zarządzanym przez Gminę. Gmina po wykonaniu inwestycji nie osiąga przychodów
    związanych z użytkowaniem drogi gminnej. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji
    projektu nie były i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    jak również efekty realizowanej operacji nie będą w żadnym czasie i zakresie służyły
    czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stanowisko Gminy znajduje odzwierciedlenie w wielu interpretacjach wydawanych przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, między innymi:
    Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji skarbowej z dnia 18 maja 2022
    r., nr 0114-KDIP4-1.4012.103.2022.2.PS, gdzie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,

    wskazuje że: „Jak już zostało wskazane, art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jeżeli zatem dana czynność ma miejsce w ramach wykonywania zadań nałożonych na
    gminę odrębnymi przepisami prawa i nie ma formy umowy cywilnoprawnej - nie znajdzie
    zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy o VAT ze względu na brak pojawienia się przesłanki
    podmiotowej.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy
    należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie gminnych dróg, ulic,
    mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
    Podkreślenia wymaga, że w przypadku gmin wykonywanie zadań z zakresu zaspokajania
    potrzeb z zakresu gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego
    ma charakter publicznoprawny, a gminy zostały powołane do realizacji tych zadań. Co
    więcej, w odniesieniu do realizacji tych zadań Gmina nie działa jako podmiot profesjonalny
    biorący udział w obrocie gospodarczym. Obowiązki Gminy w tym zakresie wynikają z
    przepisów prawa, które określają sposób i zakres ich wykonywania.
    W konsekwencji, realizując Inwestycję, polegającą na przebudowie dróg gminnych Gmina
    nie będzie działała jako podatnik VAT”.
    Takie same stanowiska zostały wskazane w Interpretacji Indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 3 czerwca 2019 r., nr 0115-KDIT-3.4012.252.2019.1.APR oraz
    Interpretacji Indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 listopada
    2022 roku, nr 0113-KDIPT1-2.4012.720.2022.1.KT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które

    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na
    gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie
    występują jako podatnicy podatku VAT. Zatem, zadania realizowane przez gminę,
    wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na
    gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT.
    Gmina jest w trakcie realizacji projektu pn. „(...)” w związku z uzyskaniem dofinansowania

    przez Gminę na realizację projektu w ramach naboru do Programu Rozwoju Obszarów
    Wiejskich na lata 2014-2020, na operacje typu „(...)” w ramach poddziałania „Wsparcie
    inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów
    małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i oszczędzanie energii”.
    Przedmiotem inwestycji jest przebudowa drogi (...) mająca na celu poprawę
    bezpieczeństwa komunikacyjnego i zapewnienie dojazdu do nieruchomości na terenie
    gminy (...). Inwestycja obejmuje przebudowę drogi (...). Towary i usługi zakupione w
    ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Faktury zostały wystawione na Gminę.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „(...)”.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do
    odliczenia podatku nie będą spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy celem wskazanej
    inwestycji jest wspieranie lokalnego rozwoju na obszarach wiejskich poprzez poprawę
    bezpieczeństwa publicznego pieszego i kołowego na przebudowanej drodze (...). Co
    istotne w sprawie towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą
    wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym,
    nie będą spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku
    naliczonego i Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług przy
    realizacji projektu pn. „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.