Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.160.2025.1.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Brak możliwości zastosowania stawki 0% VAT dotyczącej
dostawy towarów porcjowanych.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
samolot
stawka-stawka zerowa
stawka-stawki podatku
wyposażenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 4. Szczególne
przypadki zastosowania stawki 0%-Stawka podatku 0% -
dostawa środków transportu lotniczego oraz części
zamiennych i wyposażenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 1-pkt 18
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 1-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 1f
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. za pośrednictwem ePUAP wpłynął Państwa wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towaru i usług w zakresie
    możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 0% do dostawy
    towarów spożywczych porcjowanych. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka dokonuje dostaw towarów spożywczych porcjowanych takich jak: cukier, sól,
    pieprz, słodzik w saszetkach jednorazowego użytku oraz wykałaczki bezpośrednio do
    przewoźnika lotniczego [(...) S.A.]. Towary te przeznaczone są nieodpłatnie dla pasażerów i
    załogi do zużycia podczas podróży na pokładzie samolotów na trasach międzynarodowych.

## Pytanie

Czy do dostaw towarów spożywczych porcjowanych takich jak cukier, sól, pieprz, słodzik w
    saszetkach jednorazowego użytku oraz wykałaczki sprzedawanych bezpośrednio do (...) S.
    A. na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT oraz art. 83 ust. 1a pkt 1, 2, 3 można
    stosować stawkę VAT 0%?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki na tak postawione pytanie powinna być odpowiedź twierdząca.
    Warunkiem stosowania stawki VAT w wysokości 0% zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 18 ustawy
    o VAT oraz art. 83 ust. 1a pkt 1, 2, 3 jest dostawa towarów służących zaopatrzeniu
    środków transportu lotniczego używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących
    głównie przewozy w transporcie międzynarodowym. (...) S.A. znajdują się na liście
    przewoźników lotniczych uprawnionych do korzystania ze stawki VAT 0%, wykonujących
    głównie przewozy w transporcie międzynarodowym.
    Zgodnie z art. 148 lit. e) Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. zwalnia się
    transakcje: dostawy towarów w celu zaopatrzenia w paliwo i zaopatrzenia ogólnego
    statków powietrznych używanych przez linie lotnicze zajmujące się głównie odpłatnym
    przewozem na trasach międzynarodowych.
    Spółka dostarcza towary bezpośrednio do przewoźnika lotniczego [(...) S.A.] i prowadzi
    pełną dokumentację, z której wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu
    warunków określonych w tym przepisie. Spółka dokonuje dostaw produktów spożywczych

    porcjowanych takich jak cukier, sól, pieprz, słodzik w saszetkach jednorazowego użytku
    oraz wykałaczki. Produkty te są grupowane w pakiet i przeznaczone bezpośrednio do
    finalnej konsumpcji. Dostarczane przez Spółkę towary stanowią zaopatrzenie ogólne
    statków powietrznych. Przeznaczone są nieodpłatnie dla pasażerów i załogi do zużycia
    podczas podróży na pokładzie samolotów na trasach międzynarodowych.
    Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT stawkę 0% stosuje się do dostaw towarów
    służących zaopatrzeniu środków transportu lotniczego używanych do wykonywania
    transportu międzynarodowego.
    Zgodnie z art. 83 ust. 3: Przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w
    ust. 1 pkt 23, rozumie się:
    2) przewóz lub inny sposób przemieszczania osób środkami transportu morskiego,
    lotniczego i kolejowego:
    a) z miejsca wyjazdu na terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju,
    b) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu na terytorium kraju,
    c) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju,
    jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt).
    Zatem do towarów służących zaopatrzeniu środków transportu lotniczego należą
    produkty, które są niezbędne do realizacji usługi przewozu osób.
    Podobnie wypowiedział się Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w
    Warszawie Sygnatura: 1471/NUR1/443-209/1/06/IK: „W świetle w/cyt. definicji jedynie
    towary serwowane przez Spółkę pasażerom nieodpłatnie do bezpośredniej konsumpcji
    podczas rejsu np. napoje, wyroby spożywcze, oraz towary służące do zapewnienia
    odpowiedniego standardu usługi transportu lotniczego wykorzystywane do transportu
    międzynarodowego np. zestawy sztućców, zestawy do podawania posiłków można uznać
    za towary, które są niezbędne do wykonania usługi przewozu osób. Takie towary zgodnie
    z ww. art. 83 ust. 1 pkt 18 ustawy podlegać będą opodatkowaniu VAT wg stawki 0%”.
    Należy również przytoczyć definicję „zaopatrzenia statków powietrznych” zgodnie z
    Rozporządzeniem Wykonawczym Komisji (UE) 2020/1197 z dnia 30 lipca 2020 r. Załącznik
    V, Rozdział III, sekcja 22: „zaopatrzenie statków i statków powietrznych” oznacza dostawę
    produktów przeznaczonych dla załogi i pasażerów zużywanych podczas podróży oraz
    produktów niezbędnych do działania silników, maszyn i innego sprzętu na statkach lub
    statkach powietrznych”.
    W wyżej wymienionym rozporządzeniu Komisja potwierdza, że nie jest to tylko dostawa
    produktów niezbędnych do eksploatacji samego samolotu, ale również dostawa
    produktów dla pasażerów i załogi, którzy są przewożeni tym samolotem. Funkcjonowanie
    samolotu pasażerskiego jako całości związane jest z funkcjonowaniem samolotu oraz z
    funkcjonowaniem załogi i pasażerów na pokładzie samolotu.
    Konsultowali Państwo telefonicznie prawidłowość stawki VAT 0% z Krajową Administracją
    Skarbową oraz Krajową Informacją Skarbową. Otrzymali Państwo odpowiedź, iż stawka
    VAT 0% jest prawidłowa dla Państwa towarów. Jednocześnie zasugerowano Państwu
    wystąpienie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie indywidualnej
    interpretacji podatkowej w sprawie zastosowania stawki VAT 0%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak wynika z art. 83 ust. 1 pkt 6 ustawy:
      Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw środków transportu
      lotniczego oraz części zamiennych do nich i wyposażenia pokładowego dla
      przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie
      międzynarodowym.
    Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 18 ustawy:
      Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw towarów służących
      zaopatrzeniu środków transportu lotniczego używanych przez przewoźników
      lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym.
    W myśl art. 83 ust. 1a ustawy:
      Przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie
      międzynarodowym, o których mowa w ust. 1 pkt 5-8, 13, 16 i 18, rozumie się
      przewoźników lotniczych posiadających siedzibę działalności gospodarczej na
      terytorium kraju, u których udział:
      1) przychodów z działalności w transporcie międzynarodowym w przewozach
      ogółem,
      2) zrealizowanej liczby lotów w transporcie międzynarodowym w przewozach
      ogółem,
      3) liczby pasażerów lub ilości przewożonych towarów, lub ilości przewożonych
      przesyłek w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem
      - wynosił w każdej z tych trzech kategorii w poprzednim roku podatkowym co
      najmniej 60 %.
    Przy czym zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy:
      Opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których
      mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika
      dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy
      zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.
    Cytowany wyżej przepis art. 83 ust. 1 pkt 18 ustawy umożliwia zastosowanie stawki
    podatku 0% do dostaw towarów służących zaopatrzeniu środków transportu lotniczego.
    Przy czym, warunkiem stosowania tej stawki jest to, aby odbiorcą towarów/usługobiorcą
    był przewoźnik lotniczy wykonujący głównie przewozy w transporcie międzynarodowym,
    co wynikać powinno z prowadzonej przez podatnika - niezbędnej dla zastosowania
    preferencyjnej stawki podatku - dokumentacji, o której mowa w art. 83 ust. 2 ustawy.
    Wskazać należy, że warunki oraz zasady stosowania stawki podatku w wysokości 0% w
    odniesieniu do czynności wymienionych w art. 83 ust. 1 pkt 6 oraz art. 83 ust. 1 pkt 18
    ustawy są bezpośrednią konsekwencją obowiązujących przepisów prawa wspólnotowego.
    Przepisy tego artykułu stanowią bowiem implementację do krajowego porządku
    prawnego przepisów art. 148 lit. e)-g) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada

    2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L z 2006 r.
    Nr 347 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą.
    Zgodnie z art. 148 lit. e)-g) Dyrektywy:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      e) dostawy towarów w celu zaopatrzenia w paliwo i zaopatrzenia ogólnego statków
        powietrznych używanych przez linie lotnicze zajmujące się głównie odpłatnym
        przewozem na trasach międzynarodowych;
      f) dostawę, przebudowę, naprawę, konserwację, czarterowanie oraz wynajem
        statków powietrznych, o których mowa w lit. e), jak również dostawę, wynajem,
        naprawę oraz konserwację sprzętu będącego częścią tych statków powietrznych
        lub służącego ich eksploatacji;
      g) świadczenie usług innych niż usługi, o których mowa w lit. f), na bezpośrednie
        potrzeby statków powietrznych, o których mowa w lit. e), oraz ich ładunków.
    Wyżej wymieniony przepis art. 148 lit. e) Dyrektywy zwalnia z opodatkowania m.in.
    dostawy towarów w celu zaopatrzenia ogólnego statków powietrznych, co nie oznacza, że
    wszelkiego rodzaju dobra stanowiące zaopatrzenie statków powietrznych wypełniają
    dyspozycję tego przepisu. Przez zaopatrzenie ogólne należy rozumieć takie towary,
    których nabycie konieczne jest dla prawidłowego funkcjonowania statku powietrznego.
    Z kolei art. 148 lit. f) Dyrektywy obejmuje zwolnieniem m.in. dostawę sprzętu będącego
    częścią statków powietrznych lub służącego ich eksploatacji. Będą to zatem części
    zamienne statków powietrznych oraz wyposażenie pokładowe, umożliwiające działanie i
    prawidłowe użytkowanie tych statków. Przepis ten umożliwia również zwolnienie z
    opodatkowania świadczenie usług m.in. przebudowy, naprawy, konserwacji sprzętu
    będącego częścią statków powietrznych lub służącego ich eksploatacji. Zwolnieniem
    objęte mogą być także inne usługi na podstawie art. 148 lit. g) Dyrektywy, przy czym
    warunkiem zwolnienia jest świadczenie tych usług na bezpośrednie potrzeby statków
    powietrznych oraz ich ładunków, które to potrzeby zostały wskazane w art. 148 lit. e)
    Dyrektywy - a zatem w celu zaopatrzenia w paliwo i zaopatrzenia ogólnego statków
    powietrznych.
    Zakres zwolnień przewidziany w Dyrektywie nakazuje zatem analogicznie rozumieć
    pojęcie „dostaw środków transportu lotniczego oraz części zamiennych do nich i
    wyposażenia pokładowego”, a także „dostaw towarów służących zaopatrzeniu środków
    transportu lotniczego”, używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie
    przewozy w transporcie międzynarodowym, przy zachowaniu pozostałych warunków
    wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług. To, czy w danym przypadku ma
    miejsce dostawa środków transportu lotniczego, ich części zamiennych, wyposażenia lub
    też służy zaopatrzeniu środków transportu lotniczego, należy zawsze rozpatrywać
    indywidualnie, mając na uwadze charakter wykonywanych czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka dokonuje dostaw towarów spożywczych porcjowanych
    takich jak: cukier, sól, pieprz, słodzik w saszetkach jednorazowego użytku oraz wykałaczki -
    bezpośrednio do przewoźnika lotniczego ((...) S.A.). Towary te przeznaczone są
    nieodpłatnie dla pasażerów i załogi do zużycia podczas podróży na pokładzie samolotów
    na trasach międzynarodowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania stawki 0% VAT dla dostawy ww.
    towarów spożywczych na rzecz tego Kontrahenta.
    Jak Państwo wskazali, Państwa Kontrahent ((...) S.A.) jest wpisany na listę przewoźników
    lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym. Choć
    Kontrahent spełnia przesłanki podmiotu, o którym mowa w art. 83 ust. 1 pkt 6 i art. 83 ust.
    1 pkt 18 ustawy, to wskazane we wniosku towary (cukier, sól, pieprz, słodzik w saszetkach
    jednorazowego użytku oraz wykałaczki) nie stanowią części środka transportu lotniczego

    ani jego części zamiennych, nie mają też same w sobie związku z prawidłowym
    funkcjonowaniem i eksploatacją statku powietrznego. Ich nabycie nie jest konieczne do
    prawidłowego funkcjonowania statku powietrznego, co oznacza, że nie można ich
    zaklasyfikować jako wyposażenia pokładowego ani sprzętu zainstalowanego w
    samolotach (ich przeznaczeniem jest zaspokojenie potrzeb pasażerów na pokładzie). To
    produkty przeznaczone nieodpłatnie dla pasażerów i załogi odbywających głównie
    międzynarodowe przeloty samolotowe.
    Biorąc pod uwagę cytowane przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy
    Dyrektywy, w kontekście przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, że
    dostawa na rzecz przewoźnika w tym przypadku nie jest dokonywana ani w celu
    zaopatrzenia samolotu, ani też nie służy do jego eksploatacji. Dostarczanie dla
    Kontrahenta (przewoźnika lotniczego wykonującego głównie przewozy w transporcie
    międzynarodowym) towarów spożywczych porcjowanych takich jak: cukier, sól, pieprz,
    słodzik w saszetkach jednorazowego użytku oraz wykałaczki nie spełnia definicji dostawy
    towarów służących zaopatrzeniu środków transportu lotniczego i wyposażenia
    pokładowego. W konsekwencji, wbrew Państwa opinii, dokonując tej dostawy nie mogą
    Państwo korzystać z obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83
    ust. 1 pkt 18 ustawy, jak również innych przepisów, w tym art. 83 ust 1a pkt 1,2,3 oraz art.
    83 ust. 1 pkt 6 ustawy.
    Zatem dostawę towarów spożywczych porcjowanych takich jak: cukier, sól, pieprz, słodzik
    w saszetkach jednorazowego użytku oraz wykałaczki dla przewoźnika lotniczego (...) S.A.
    powinni Państwo opodatkować stawką właściwą dla dostawy tych towarów.
    Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.
    Odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji należy wskazać, że interpretacje
    indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą w sprawach innych
    podatników, co jest zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności
    faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających
    rozstrzygnięciu. Przytoczoną interpretację Organ potraktował jako element Państwa
    argumentacji, lecz nie mogła mieć ona wpływu na ocenę prawną rozpatrywanej sprawy.
    Nie negując powołanej interpretacji, należy zwrócić uwagę, że organ podatkowy jest
    zobowiązany traktować indywidualnie każdą sprawę. Tym samym, powołana interpretacja
    nie mogła wpłynąć na ocenę prawidłowości rozstrzygnięcia przyjętego w przedmiotowej
    sprawie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym
    we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.