Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.105.2025.2.ESZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Uznanie wniesienia do fundacji rodzinnej nieruchomości
mieszkalnych za ZCP niepodlegające opodatkowaniu VAT.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
fundacje
najem
nieruchomości
podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    uznania, że wniesienie składników majątku do fundacji rodzinnej będzie stanowić
    transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa niepodlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 13 marca 2025 r. (wpływ 19
    marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi indywidualną działalność gospodarczą w oparciu o wpis do
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nazwą (...), NIP: (...),
    REGON: (...).
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest tworzenie i publikowanie aplikacji
    mobilnych oraz doradztwo w zakresie tworzenia i dystrybucji aplikacji mobilnych.
    Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Zasadnicza większość
    czynności, które Wnioskodawca wykonuje w ramach swojej działalności gospodarczej jest
    opodatkowana VAT.
    Wnioskodawca rozważa wniesienie wyodrębnionych części majątku związanych z
    prowadzoną przez siebie jednoosobową działalnością gospodarczą do fundacji rodzinnej,
    tak aby wyposażyć fundację rodzinną w majątek.
    Wyodrębnienie części majątku z dotychczasowej struktury działalności Wnioskodawcy
    (jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa) obejmującej 3 nieruchomości mieszkalne,
    ma przy tym na celu rozdzielenie podstawowej działalności Wnioskodawcy od całkowicie
    pobocznej działalności w zakresie innym niż działalność związana z tworzeniem aplikacji
    mobilnych.
    Wniesienie majątku do fundacji rodzinnej nastąpi w ramach jednorazowej czynności
    prawnej, którą będzie darowizna majątku dla tej fundacji.
    Intencją Wnioskodawcy jest wniesienie majątku (zespołu nieruchomości) do fundacji, aby
    fundacja kontynuowała działalność gospodarczą polegającą na ich wynajmie lub
    wydzierżawieniu w taki sam sposób, w który dotychczas prowadził ją Wnioskodawca. Tym
    samym intencją Wnioskodawcy jest, aby ciągłość działalności gospodarczej była
    zabezpieczona, a tym samym interes sukcesorów.
    Każda z nieruchomości jest aktualnie przedmiotem umowy najmu/dzierżawy pomiędzy
    Wnioskodawcą (występującym w charakterze wynajmującego/wydzierżawiającego), a jego
    kontrahentem. Podkreślenia wymaga fakt, że nieruchomości mają charakter inwestycyjny,
    co jest zgodne z przyjętą przez Wnioskodawcę strategią zarządzania majątkiem.
    Podejmowane przez niego działania zmierzają do utrzymania i maksymalizacji ich wartości
    użytkowej i dochodowej, zarówno poprzez zawieranie umów najmu, jak i poprzez

    elastyczne reagowanie na zmieniające się warunki rynkowe. Wnioskodawca wykazuje w
    tym zakresie odpowiedzialne i perspektywiczne podejście, co dodatkowo podkreśla jego
    zaangażowanie w efektywne wykorzystanie posiadanych aktywów.
    Wyodrębniony zespół stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym
    zobowiązań) przeznaczonych do samodzielnej realizacji określonych zadań
    gospodarczych, tj. spełnia przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz
    funkcjonalnego.
    Wyodrębnienie organizacyjne przejawia się w tym, że Wnioskodawca wyodrębni z
    istniejącego przedsiębiorstwa składniki majątkowe związane z realizacją działalności w
    zakresie najmu i dzierżawy nieruchomości. Do wydzielonej części będą przypisane prawa i
    obowiązki związane z realizacją określonych działań gospodarczych. Kontynuowanie
    dotychczasowej działalności wynajmu/wydzierżawienia po wniesieniu wydzielonych
    składników do fundacji będzie możliwe przy tym bez konieczności nabywania
    dodatkowych rzeczy/składników majątku. Z uwagi na to, wyodrębniony organizacyjnie
    majątek stanowi w ocenie Wnioskodawcy na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Stanowi on konglomerat sam w sobie, bez uzupełniania go o
    dodatkowe elementy (po nabyciu), który jest zdolny do prowadzenia działalności.
    Wyodrębnienie finansowe polega na tym, że możliwe jest prawidłowe przyporządkowanie
    do tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań na
    podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę księgi przychodów i rozchodów. Po
    przeniesieniu składników majątkowych księgowość będzie prowadzona w formie ksiąg
    podatkowych, które zapewnią możliwość odpowiedniej ewidencji zdarzeń gospodarczych
    poprzez przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    fundacji.
    Z kolei, wyodrębnienie funkcjonalne będzie przejawiało się w tym, że przenoszony
    majątek, stanowi zorganizowany zespół praw, obowiązków oraz nieruchomości, który
    zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu (tj.
    prowadzenia działalności w zakresie wynajmu/wydzierżawiania nieruchomości). W ujęciu
    funkcjonalnym, na moment przeprowadzania transakcji, przenoszony majątek będzie miał
    faktyczną możliwość kontynuowania opisanej działalności w oparciu o składniki
    majątkowe będące przedmiotem planowanej transakcji.
    Kontynuowanie dotychczasowej działalności wynajmu/wydzierżawienia nieruchomościami
    po wniesieniu ich do fundacji będzie możliwe bez konieczności nabywania dodatkowych
    rzeczy, czy składników majątku.
    W odniesieniu do powyższego Wnioskodawca pragnie wskazać, że kontynuowanie
    działalności przez fundację nie będzie uzależnione od podejmowania dodatkowych
    działań faktycznych lub prawnych (takich jak dokonanie istotnej modernizacji, zawieranie
    nowych umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
    składniki będące przedmiotem transakcji.
    Przed dokonaniem zbycia Wnioskodawca nie planuje rozwiązania umów najmu/dzierżawy
    z dotychczasowymi najemcami, w konsekwencji czego fundacja stanie się stroną
    dotychczasowych umów.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan:
    1. Jakie dokładnie składniki majątku materialne i niematerialne przedsiębiorstwa
      prowadzonego przez Pana (poza wymienionymi we wniosku nieruchomościami
      mieszkalnymi) będą przedmiotem darowizny na rzecz Fundacji; proszę je wymienić?
      Odpowiedź:  Przedmiotem  darowizny  na  rzecz  Fundacji,  poza  nieruchomościami
      wskazanymi we wniosku, będzie wyposażenie każdej z nieruchomości tj. telewizor,

      lodówka, zabudowa kuchenna z pełnym wyposażeniem (płyta grzewcza, piekarnik,
      garnki, talerze, sztućce, szklanki), ekspres do kawy, czajnik, pralka, łóżko, sofa, stół,
      krzesła,  pościel  oraz  ręczniki.  Ponadto  na  skutek  planowanej  darowizny  Fundacja
      stanie się stroną umów najmu wskazanych nieruchomości, a także umów na dostawę
      energii elektrycznej, telewizji oraz Internetu.
    2. Czy elementem planowanej darowizny będą zobowiązania dotyczące przedmiotu
      darowizny?
      Odpowiedź: Tak, elementem planowanej darowizny będą zobowiązania dotyczące
        przedmiotu darowizny.
    3. Czy w ramach planowanej darowizny nastąpi przeniesienie pracowników w trybie art.
      123 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy (Dz.U. z 2023 r., poz. 1465 ze zm.)?
      Odpowiedź: Nie, w ramach planowanej darowizny nie nastąpi przeniesienie
                      1pracowników w trybie art. 23 ustawy z 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy (Dz.U. z
      2023 r., poz. 1465 ze zm.). Wnioskodawca zaznacza, że nie zatrudnia w tym momencie
      żadnego pracownika w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
    4. Czy przedmiotem planowanej darowizny będą również umowy przypisane konkretnie
      do nieruchomości, które mają być przedmiotem darowizny; jakie to będą umowy,
      czego one dotyczą (proszę je wymienić i wymienić ich zakres)?
      Odpowiedź: Tak, przedmiotem planowanej darowizny będą również umowy
      przypisane konkretnie do nieruchomości, które mają być przedmiotem darowizny. Na
      skutek planowanej darowizny fundacja stanie się stroną umów najmu wskazanych
      nieruchomości, a także umów na dostawę energii elektrycznej, telewizji oraz Internetu.
    5. Czy przedmiot darowizny, będzie - na moment tej darowizny - wyodrębniony w
      istniejącym przedsiębiorstwie Fundatora na płaszczyźnie organizacyjnej, np. na bazie
      statutu, regulaminu lub na podstawie innego dokumentu jako dział, oddział, wydział?
      Odpowiedź: Tak, przedmiot darowizny będzie na moment tej darowizny
        wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Fundatora na płaszczyźnie
        organizacyjnej.

## Pytanie

Czy wniesienie do fundacji rodzinnej nieruchomości mieszkalnych będących obecnie
    częścią przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, stanowi w świetle art. 6 pkt 1 ustawy o VAT
    transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa niepodlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, wniesienie składników majątku do fundacji rodzinnej powinno
    być, w świetle art. 6 pkt 1 ustawy o VAT traktowane jako transakcja zbycia zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa i nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT
    podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przy tym
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii (vide: art. 7 ust. 1 oraz art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o
    VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

    Stosownie do art. 15 ust. 1 ww. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje przy tym wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych (vide: art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).
    Podkreślić należy, że ustawa o VAT przewiduje wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy. Są w niej wskazane czynności, które co do zasady należą do
    grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej
    dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne
    wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się bowiem do transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak
    właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie
    własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
    Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na
    podstawie każdej czynności rozporządzającej.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy,
    powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w
    przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej
    jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zgodnie z którą ilekroć w ustawie
    jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie
    i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników
    materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji
    określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (dalej: „ZCP”).
    Przepisy ustawy o VAT nie zawierają przy tym definicji przedsiębiorstwa, z uwagi na to za
    zasadne należy uznać odwołanie się w tym zakresie do przepisów ustawy z 23 kwietnia
    1964 r. Kodeksu cywilnego (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1061, dalej: „k.c.”).
                  1Stosownie do treści art. 55 k.c. przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    W związku z powyższym należy ustalić, czy wniesienie opisanego majątku do fundacji
    rodzinnej to zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu ww. przepisów. W kontekście
    powyższego należy wskazać, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy
    rozumieć taki zespół składników majątku (materialnych i niematerialnych), w tym
    zobowiązań, które charakteryzują się dostatecznym stopniem wyodrębnienia finansowego
    i organizacyjnego, umożliwiającym realizację określonych zadań gospodarczych. Taki
    zespół mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, które samodzielnie mogłoby
    realizować określoną działalność gospodarczą (vide: NSA w wyroku z 21 stycznia 2020 r.,
    sygn. akt I FSK 1343/17).
    Za istotne należy uznać odwołanie do treści Objaśnień podatkowych Ministra Finansów
    dotyczących opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia
    nieruchomości komercyjnych z 11 grudnia 2018 r. (dalej jako: „Objaśnienia MF”).
    W Objaśnieniach przede wszystkim wskazano szereg okoliczności jakie muszą wystąpić, by
    daną transakcję traktować jako zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP - a w konsekwencji by
    taką transakcję traktować jako niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Zgodnie z
    Objaśnieniami, w celu zakwalifikowania danej transakcji jako zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy łącznie spełnić dwa warunki:
    1. nabywca ma zamiar kontynuowania działalności dotychczas prowadzonej przez
      zbywcę przy pomocy składników będących przedmiotem transakcji (kryterium intencji
      nabywcy),
    2. istnieje faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki
      będące przedmiotem transakcji (kryterium możliwości kontynuowania działalności).
    Istotne jest, że momentem oceny spełnienia powyższych warunków powinien być
    moment przeprowadzenia transakcji.
    W odniesieniu do kryterium intencji nabywcy, w Objaśnieniach MF wskazano, że przy
    ocenie intencji nabywcy należy brać pod uwagę całokształt okoliczności związanych z
    transakcją (ocenianych na moment jej zawarcia). W szczególności więc należy zwrócić
    uwagę na wszelkie działania nabywcy, które mogą stanowić potwierdzenie tego, że ma on
    zamiar kontynuować określoną działalność. Objaśnienia MF wskazują, że w celu
    stwierdzenia zamiaru kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas
    przez zbywcę konieczne jest istnienie dowodów potwierdzających istnienie na moment
    transakcji takiego zamiaru po stronie nabywcy.
    W kontekście powyższego należy wskazać, że zamiar kontynuowania dotychczasowej
    działalności Wnioskodawcy zostanie udokumentowany w stosownych dokumentach
    towarzyszących wyposażeniu fundacji w majątek (np. poprzez stosowne oświadczenia
    składane w akcie notarialnym). Z uwagi na to, warunek ten zostanie zatem spełniony.
    Kolejnymi przesłankami, które zgodnie z Objaśnieniami MF świadczą o zamiarze
    kontynuowania działalności jest brak planów nabywcy w zakresie:
        zlecenia opracowania koncepcji nowego zagospodarowania nieruchomości;
        zlecenia opracowania planów architektonicznych i budowlanych dotyczących
        przeprowadzenia nowej inwestycji;

        zlecenia innych analiz dotyczących planowanej inwestycji (np. prawnych,
        podatkowych, geodezyjnych, wodnoprawnych, geologicznych, środowiskowych);
        wystąpienia o wydanie decyzji o warunkach zabudowy;
        wystąpienia o zatwierdzenie projektu budowlanego i wydanie decyzji o pozwoleniu
        na budowę.
    Nowopowstała fundacja nie planuje podjęcia działań w ww. zakresie, a zatem przesłanka
    ta powinna zostać uznana za spełnioną.
    Z powyższego wynika, że na podstawie zestawienia przesłanek wynikających z Objaśnień
    MF oraz okoliczności przeprowadzanej transakcji, kryterium zamiaru nabywcy
    kontynuowania działalności zostanie spełnione.
    Z kolei, w odniesieniu do drugiego z kryteriów, tj. kryterium możliwości kontynuowania
    działalności należy podkreślić, że zgodnie z Objaśnieniami MF kryterium to jest spełnione
    gdy majątek zawiera składniki pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej
    realizowanej uprzednio przez zbywcę bez konieczności:
        angażowania przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
        transakcji lub
        podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia
        umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
        przejęte składniki.
    W dalszej części Objaśnień MF wskazano, że ocena kryterium kontynuowania działalności
    wymaga weryfikacji tego, czy oprócz przeniesienia standardowych elementów
    towarzyszących transakcji sprzedaży nieruchomości (takich jak grunt, budynek,
    infrastruktura techniczna, prawa i obowiązki z umów najmu, które przechodzą na
    nabywcę z mocy prawa) dochodzi do przeniesienia na nabywcę takich elementów jak:
        prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
        dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
        przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest
        stroną takich umów; - umowy o zarządzanie nieruchomością;
        umowy zarządzania aktywami;
        należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Co istotne, Objaśnienia MF wskazują również, że omawiane kryterium nie jest spełnione,
    w przypadku, w którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie
    nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które
    świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. Z drugiej strony, za umowy
    pozostające zasadniczo bez wpływu na ocenę ww. okoliczności w Objaśnieniach MF
    uznano umowy na dostarczanie mediów, które w praktyce w podobnych transakcjach
    zwykle nie są przenoszone na nabywcę nieruchomości. Nadto, za pozostające bez wpływu
    na ocenę czy zbycie danej nieruchomości podlega opodatkowaniu VAT w omawianym
    kontekście w Objaśnieniach wskazano również to, czy doszło do przeniesienia elementów,
    które są przydatne do wykorzystywania nieruchomości zgodnie z jej przeznaczeniem
    niezależnie od zamiaru kontynuacji działalności zbywcy przez nabywcę - jako przykłady
    wskazano tu m.in.: - wyposażenie budynku, - prawa i obowiązki z umów serwisowych
    (ochrona obiektu, sprzątanie itp.).

    Tak zarysowane w Objaśnieniach drugie kryterium należy odnieść do sytuacji
    przedstawionej we wniosku.
    Przedmiotem czynności prawnej będą nieruchomości, których właścicielem jest
    Wnioskodawca i które służą mu do prowadzenia działalności gospodarczej opierającej się
    na ich wynajmie.
    Kontynuowanie dotychczasowej działalności wynajmu nieruchomościami po wniesieniu
    tychże do fundacji będzie możliwe bez konieczności nabywania dodatkowych rzeczy
    /składników majątku. Kontynuowanie działalności przez fundację rodzinną nie będzie
    uzależnione od podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (takich jak
    dokonanie istotnej modernizacji, zawieranie nowych umów) niezbędnych do prowadzenia
    działalności gospodarczej w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji. Przed
    dokonaniem zbycia, Wnioskodawca nie planuje rozwiązania umów najmu z
    dotychczasowym najemcą (fundacja rodzinna stanie się stroną dotychczasowych umów).
    W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy przedstawione elementy zdarzenia
    przyszłego wskazują, że składniki majątku (nieruchomości) będące przedmiotem
    wniesienia do fundacji rodzinnej mogą zostać uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, którego zbycie pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    W celu kontynuowania działalności fundacja rodzinna nie będzie bowiem zmuszona do
    podjęcia dodatkowych działań, od których taka kontynuacja byłaby zależna -
    przekazywany majątek będzie umożliwiał dalsze prowadzenie tej samej działalności
    gospodarczej, a prawa i obowiązki z dotychczasowych umów przejdą na fundację rodzinną.
    Stanowisko powyższe znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądowo -
    administracyjnym. Przykładowo NSA w wyroku z 12 kwietnia 2019 r., sygn. akt I FSK 1831
    /17, wskazał, że jednym z argumentów decydujących o tym, że nie doszło do zbycia
    przedsiębiorstwa lub ZCP jest fakt, że w stanie faktycznym na nabywcę nie przeniesiono
    szeregu umów, w tym umowy o zarządzaniu nieruchomością. W tym zakresie więc dojdzie
    do takiego przeniesienia środków, które umożliwiałyby nabywcy (fundacji) prowadzenie
    dotychczasowej działalności Wnioskodawcy (Zbywcy) bez znaczących modyfikacji.
    Okolicznościami wspierającymi przesłankę wystąpienia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest przy tym przeniesienie na rzecz fundacji rodzinnej praw i
    obowiązków z tytułu pozostałych niezbędnych umów, co dowodzi kontynuacji działalności
    przez fundację rodzinną jako nabywcę w sposób niezmieniony.
    Powyższe koresponduje z orzeczeniami TSUE dotyczącymi braku obowiązku
    opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W
    wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10, Finanzamt Ludenscheid przeciwko
    Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19
    Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w
    tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność
    gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu
    produktów.
    Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego
    samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych
    składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku
    tym Trybunał wywiódł przy tym, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga,
    przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta
    wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.
    W ocenie Wnioskodawcy na podstawie zestawienia przesłanek wynikających z Objaśnień
    MF oraz okoliczności przeprowadzanej transakcji, należy wskazać, że drugie z kryteriów tj.
    kryterium możliwości kontynuowania działalności jest spełnione.

    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym przekazane składniki majątku i towarzyszące tej
    czynności prawnej działania wskazują, że przekazane składniki tworzą dostateczną całość,
    w oparciu o którą można kontynuować działalność na dotychczasowych zasadach. Oprócz
    przekazania samych nieruchomości (będących podstawą tej działalności gospodarczej),
    dojdzie również do przeniesienia praw i obowiązków z niezbędnych umów.
    W wyroku NSA z 20 kwietnia 2018 r., sygn. akt I FSK 1113/16, Sąd zwraca uwagę na
    „harmonijność” przekazania składników majątku i kontynuacji danej działalności. Jak
    wskazano w uzasadnieniu opisującym stan faktyczny „(...) działalność była prowadzona na
    bazie środków przekazanych przez zbywcę. Nabywca, tj. skarżąca spółka, z mocy prawa,
    wstąpiła w prawa i obowiązki na podstawie umowy najmu w miejsce dotychczasowego
    wynajmującego. Działające w wielu obszarach (handel, hotel, SPA) duże centrum
    handlowe w sposób harmonijny przeszło, na własność skarżącej spółki i kontynuowało
    swoje funkcjonowanie w niezmienionej formie, pod niezmienioną nazwą, podobnie jak
    działający w obiekcie hotel. Nabyte składniki majątku niewątpliwie umożliwiły samodzielne
    funkcjonowanie obiektu i kontynuowanie działalności w zakresie prowadzonym
    dotychczas przez zbywcę. Ponadto, nabyta przez skarżącą spółkę nieruchomość pełniła w
    niej taką samą rolę, jaką pełniła u zbywcy, tj. stanowiła przedmiot najmu dla tych samych
    podmiotów gospodarczych prowadzących działalność w lokalach użytkowych
    wynajmowanych na terenie centrum handlowego.”
    Podobna sytuacja będzie miała miejsce w stanie przyszłym będącym przedmiotem
    niniejszego wniosku - fundacja rodzinna będzie kontynuowała taką samą działalność
    gospodarczą (tj. polegającą na wynajmie nieruchomości), w niezmienionej formie.
    Wniesione nieruchomości pełniłyby taką samą rolę, jaką pełniły u Wnioskodawcy, tj.
    stanowiły przedmiot najmu dla tych samych najemców.
    Biorąc pod uwagę powołane orzecznictwo można uznać, że istnieją przesłanki, by
    wskazać, że przedmiotowa czynność wniesienia nieruchomości do fundacji rodzinnej i
    towarzyszące jej elementy będzie zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    powinna być wyłączona z zakresu opodatkowania VAT.
    Nadto, w kontekście powyższego za zasadne należy przy tym również uznać odwołanie się
    do istoty powołania fundacji rodzinnej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, fundacja rodzinna jest osobą prawną
    utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz
    spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel
    fundacji rodzinnej.
    Stosownie do art. 2 ust. 2 ww. ustawy, przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe,
    w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane
    beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w
    organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.
    W myśl art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej, fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie
    na pokrycie funduszu założycielskiego o wartości określonej w statucie, nie niższej niż
    100.000 zł.
    Nadto, zgodnie z art. 20 ww. ustawy, fundacja rodzinna nie może zwracać fundatorowi
    mienia wniesionego na pokrycie funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części,
    chyba że ustawa stanowi inaczej.
    Z cytowanych przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika, że fundacja rodzinna
    tworzona jest w celu gromadzenia majątku rodzinnego, zarządzania nim oraz
    zabezpieczenia potrzeb finansowych jej beneficjentów. Fundacja rodzinna ma
    minimalizować ryzyko nieudanej sukcesji i gwarantować kontynuację działalności
    biznesowej. Przekazanie majątku, w tym firmy rodzinnej, fundacji rodzinnej ma chronić go
    przed podziałem, umożliwić jego pomnażanie, a więc także czerpanie z niego korzyści,
    które będzie można przeznaczyć na pokrycie kosztów utrzymania osób wskazanych przez

    fundatora. Kluczowe jest bowiem zapewnienie ciągłości przedsiębiorstwa prywatnego, w
    szczególności dla celów zabezpieczenia rodziny (Uzasadnienie do rządowego projektu
    ustawy o fundacji rodzinnej).
    W dalszej części uzasadnienia wskazano m.in., że skutki podatkowe w zakresie VAT
    transakcji i zdarzeń dokonywanych w związku z wprowadzeniem do systemu prawnego
    fundacji rodzinnej będą określane w konkretnych stanach faktycznych w oparciu o
    istniejące krajowe przepisy o VAT z uwzględnieniem regulacji wynikających z dyrektywy
    VAT i innych przepisów unijnych. Ustawa nie wprowadza zmian w tym zakresie.
    Wniesienie składników majątku do fundacji rodzinnej ma zatem na celu przede wszystkim
    kontynuowanie dotychczasowej działalności gospodarczej w takiej formie, która możliwie
    w największym zakresie zabezpieczy interesy członków rodziny Wnioskodawcy, zapewni
    możliwie bezpieczną i skuteczną sukcesję i pozwoli na międzypokoleniowe kontynuowanie
    i rozwijanie dotychczasowej działalności gospodarczej.
    Zdaniem Wnioskodawcy jest to dodatkowy argument potwierdzający tezę, że czynność
    prawna będąca przedmiotem niniejszego wniosku jest zbyciem zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. W świetle całości powołanej argumentacji, w ocenie Wnioskodawcy
    opisaną czynność prawną polegającą na przeniesieniu składników majątku do fundacji
    rodzinnej należy uznać za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która nie będzie
    podlegała opodatkowaniu VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

    Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
    obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy
    rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego
    pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób
    prawnych).
    I tak:
    1) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy
      zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób,
      który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;
    2) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej
      zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto,
      wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
      potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
      gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;
    3) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
      określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna
      stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
      samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
      przedsiębiorstwa. (...) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w
      skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie
      działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy

      ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać
      sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić
      pewną całość.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził,
    że:
      „(...) celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem
      majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku
      tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT
      opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w
      przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu
      regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia
      jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu -
      do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa,

      włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
      działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego
      prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej
      likwidacji i sprzedaży zapasów.”
    W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko
    Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19
    Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w
    tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność
    gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu
    produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,
    wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
    działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność
    gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z
    nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy.
    Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e
    ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana
    przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem
    pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww.
    orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego
    przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.
    Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
    konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy ponadto zwrócić uwagę na przepisy dotyczące działalności fundacji
    rodzinnej, która uregulowana została w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji
    rodzinnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326 ze zm.), zwanej dalej ustawą o fundacji rodzinnej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
      lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania
      przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
      listą beneficjentów.
    W myśl art. 5 ust. 1 ww. ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221)
      tylko w zakresie:
      1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego
        zbycia;
      2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
      3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
        podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za

        granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
        podmiotach;
      4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw
        o podobnym charakterze;
      5) udzielania pożyczek:
      a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
      b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
      c) beneficjentom;
      6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w
        celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
      7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
        zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
        uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
        produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów
        roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu,
        użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
      8) gospodarki leśnej.
    Stosownie do art. 17 ww. ustawy:
      Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego
      o wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 zł.
    W złożonym wniosku wskazał Pan, że:
        prowadzi indywidualną działalność gospodarczą w oparciu o wpis do CEiDG, której
        przedmiotem jest tworzenie i publikowanie aplikacji mobilnych oraz doradztwo w
        zakresie tworzenia i dystrybucji aplikacji mobilnych,
        dodatkowo prowadzi Pan działalność w zakresie wynajmu/dzierżawy
        nieruchomości,
        jest Pan czynnym podatnikiem VAT i zasadnicza większość czynności, które Pan
        wykonuje w ramach swojej działalności gospodarczej jest opodatkowana VAT,
        rozważa Pan wniesienie wyodrębnionej części majątku związanego z prowadzoną
        działalnością w zakresie wynajmu i dzierżawy nieruchomości do fundacji rodzinnej,
        ma to na celu rozdzielenie Pana podstawowej działalności od całkowicie pobocznej
        działalności w zakresie innym niż działalność związana z tworzeniem aplikacji
        mobilnych,
        wniesienie majątku do fundacji rodzinnej nastąpi w ramach jednorazowej
        czynności prawnej, którą będzie darowizna.
    Wskazał Pan również, że przedmiotem darowizny na rzecz fundacji będą:
        nieruchomości o charakterze inwestycyjnym,
        wyposażenie każdej z nieruchomości, tj. telewizor, lodówka, zabudowa kuchenna z
        pełnym wyposażeniem (płyta grzewcza, piekarnik, garnki, talerze, sztućce, szklanki),
        ekspres do kawy, czajnik, pralka, łóżko, sofa, stół, krzesła, pościel oraz ręczniki,

        umowy przypisane konkretnie do każdej nieruchomości, tj. umowy najmu oraz
        umowy na dostawę energii elektrycznej, telewizji i Internetu,
        zobowiązania dotyczące przedmiotu darowizny.
    W ramach planowanej darowizny nie nastąpi natomiast przeniesienie pracowników w
          1trybie art. 23 ustawy Kodeks Pracy, gdyż nie zatrudnia Pan w tym momencie żadnego
    pracownika w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Pana wątpliwości dotyczą uznania, czy
    przekazywany w drodze darowizny zespół składników związanych z prowadzoną przez
    Pana działalnością w zakresie wynajmu/dzierżawy nieruchomości stanowi w świetle art. 6
    pkt 1 ustawy transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie
    działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że opisany zespół składników będący
    przedmiotem darowizny do fundacji rodzinnej będzie stanowił zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ na dzień tej transakcji
    odznaczał się będzie odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością
    samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Jak bowiem wskazał Pan we wniosku:
    a) wyodrębnienie organizacyjne przejawia się w tym, że wyodrębni Pa z istniejącego
      przedsiębiorstwa składniki majątkowe związane z realizacją działalności w zakresie
      najmu i dzierżawy nieruchomości, do wydzielonej części będą przypisane prawa i
      obowiązki związane z realizacją określonych działań gospodarczych. Wyodrębniony
      organizacyjnie majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i
      rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
      przedsiębiorstwu. Stanowi on konglomerat sam w sobie, bez uzupełniania go o
      dodatkowe elementy (po nabyciu), który jest zdolny do prowadzenia działalności;
    b) wyodrębnienie finansowe polega na tym, że możliwe jest prawidłowe
      przyporządkowanie do tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz
      należności i zobowiązań na podstawie prowadzonej przez Pana księgi przychodów i
      rozchodów, po przeniesieniu składników majątkowych księgowość będzie prowadzona
      w formie ksiąg podatkowych, które zapewnią możliwość odpowiedniej ewidencji
      zdarzeń gospodarczych poprzez przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
      należności i zobowiązań do fundacji;
    c) wyodrębnienie funkcjonalne będzie przejawiało się w tym, że przenoszony majątek,
      stanowi zorganizowany zespół praw, obowiązków oraz nieruchomości, który zdolny
      jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu (tj.
      prowadzenia działalności w zakresie wynajmu/wydzierżawiania nieruchomości). W
      ujęciu funkcjonalnym, na moment przeprowadzania transakcji, przenoszony majątek
      będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania opisanej działalności w oparciu o
      składniki majątkowe będące przedmiotem planowanej transakcji. Przekazane składniki

      majątku i towarzyszące tej czynności prawnej działania wskazują, że przekazane
      składniki tworzą dostateczną całość, w oparciu o którą można kontynuować
      działalność na dotychczasowych zasadach, bowiem oprócz przekazania samych
      nieruchomości (będących podstawą tej działalności gospodarczej), dojdzie również do
      przeniesienia praw i obowiązków z niezbędnych umów.
    Ponadto wskazał Pan, że kontynuowanie przez fundację dotychczasowej działalności
    wynajmu/wydzierżawienia po wniesieniu do niej wydzielonych składników będzie możliwe
    bez konieczności nabywania dodatkowych rzeczy/składników majątku. Kontynuowanie
    działalności przez fundację nie będzie uzależnione od podejmowania dodatkowych
    działań faktycznych lub prawnych (takich jak dokonanie istotnej modernizacji, zawieranie
    nowych umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
    składniki będące przedmiotem transakcji. Zamiar kontynuowania dotychczasowej
    działalności zostanie udokumentowany w stosownych dokumentach towarzyszących
    wyposażeniu fundacji w majątek (np. poprzez stosowne oświadczenia składane w akcie
    notarialnym). Fundacja rodzinna będzie kontynuowała taką samą działalność gospodarczą
    (tj. polegającą na wynajmie nieruchomości), w niezmienionej formie, a wniesione do niej
    nieruchomości pełnić będą taką samą rolę, jaką pełniły u Pana, tj. będą stanowiły
    przedmiot najmu dla tych samych najemców.
    W skład zespołu składników będących przedmiotem darowizny na rzecz fundacji rodzinnej
    wchodzić będą również zobowiązania przypisane do przenoszonego majątku.
    Co prawda, w ramach planowanej darowizny nie nastąpi przeniesienie pracowników w
          1trybie art. 23 ustawy Kodeks Pracy do fundacji, ale wynika to z tego, że nie zatrudnia Pan
    żadnego pracownika w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
    W świetle powołanych przepisów oraz przedstawionego opisu sprawy uznać należy, że
    przedmiot darowizny w postaci zespołu składników majątkowych wyodrębnionych w Pana
    przedsiębiorstwie i przypisanych do działalności związanej z wynajmem/dzierżawą
    nieruchomości będzie stanowił w chwili wniesienia do fundacji rodzinnej zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i w związku z tym czynność
    wniesienia tego majątku w drodze darowizny, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W konsekwencji Pana stanowisko, zgodnie z którym wniesienie do fundacji rodzinnej
    nieruchomości mieszkalnych będących obecnie częścią Pana przedsiębiorstwa stanowi
    czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art.
    6 pkt 1 ustawy, uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.