Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.804.2022.2.MP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-01
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; spadek; spadek-nabycie spadku; spadkobiercy; spadkodawca; sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 września 2022 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 listopada 2022 r. (wpływ 21 listopada 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Dnia 28 lutego 2019 r. zostało wydane postanowienie Sądu Rejonowego \`(...)\` Wydział I Cywilny w sprawie spadku po Pani M.D. Na mocy tego postanowienia spadek po zmarłej nabyła w całości z dobrodziejstwem inwentarza M.K (Wnioskodawczyni). Postanowienie Sądu Rejonowego \`(...)\`, zostało potwierdzone postanowieniem Sądu Okręgowego w\`(...)\` Wydział Cywilny Odwoławczy. Wyrok Sądu uprawomocnił się 1 grudnia 2020 r.

Jedną ze składowych masy spadkowej jest mieszkanie własnościowe znajdujące się w \`(...)\` przy ul. \`(...)\`. Mieszkanie to zostało wykupione od Gminy \`(...)\` przez spadkodawczynię Panią M. D – w 2009 r. Dla nieruchomości przy ul. \`(...)\` w \`(...)\` została wówczas założona księga wieczysta o nr \`(...)\`, data dokonania wpisu: 9 grudnia 2009 r.

Spadkobierczyni M.K (Wnioskodawczyni) ma zamiar sprzedać (odziedziczone w 2020 r. mieszkanie) – w roku 2023. Jednocześnie, kwota uzyskana w drodze sprzedaży będzie przeznaczona w całości na cel dowolny. Tym samym Wnioskodawczyni sprzeda odziedziczoną nieruchomość przy ul. \`(...)\` w .. przed upływem pięciu lat od daty nabycia spadku i całą kwotę przeznaczy na cel inny niż zakup lub remont innej nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku dodano, że Pani M.D, która jest spadkodawczynią, zmarła \`(...)\` marca 2016 r. w \`(...)\` Lokal przy ul. \`(...)\`, położony w .. Wnioskodawczyni nabyła na podstawie wyroku Sądu Rejonowego \`(...)\` Wydział I Cywilny o sygn. akt \`(...)\` (I instancji). Sprawa była rozpatrywana w II instancji w związku z apelacją Gminy \`(...)\` biorącej udział w postępowaniu. Ostatecznie tytuł prawny do lokalu pod ww. adresem Wnioskodawczyni nabyła na podstawie postanowienia Sądu Okręgowego w II Wydział Cywilny Odwoławczy o sygn. akt \`(...)\`/19. Wnioskodawczyni dodaje, że dla lokalu została założona księga wieczysta gdzie widnieje, jako właściciel.

W skład masy spadkowej po zmarłej Pani M.D według protokołu sporządzonego przez Komornika Sądowego, weszły:

· środki pieniężne o łącznej wartości 260 401,10 zł oraz 393,80 euro, w tym: środki pieniężne w gotówce złożone do depozytu Sądu Rejonowego \`(...)\` w wysokości 11 251,51 zł, wpłacone przez Sąd Okręgowy \`(...)\` do sprawy o sygn. akt \`(...)\`(należne tytułem świadczeń związanych ze stanem spoczynku) oraz w wysokości 248 800 zł wpłacone przez A.G do sprawy o sygn. akt\`(...)\` (Pani A.G była przyjaciółką zmarłej Pani M.D);

· środki na rachunku bieżącym walutowym w Banku\`(...)\`, których saldo na dzień \`(...)\` marca 2016 r. wynosiło 393,80 euro;

· środki zgromadzone w \`(...)\`S.A. na \`(...)\`książeczce oszczędnościowej w kwocie 44,51 zł i na \`(...)\`książeczce oszczędnościowej w kwocie 53,16 zł;

· nieruchomość, tj. lokal mieszkalny przy ul. \`(...)\` w\`(...)\`, stanowiący odrębną nieruchomość o pow. użytkowej 33,12 m2, o wartości na dzień otwarcia spadku 174 331 zł.

W tym miejscu Wnioskodawczyni nadmienia, że wszystkie środki pieniężne zostały Jej wypłacone przez wszystkie wymienione powyżej instytucje.

Wnioskodawczyni jest jedynym spadkobiercą całości spadku po zmarłej Pani M.D.

Stan techniczny lokalu przy ul. \`(...)\` w \`(...)\`: na dzień odebrania kluczy od kuratora spadku, po sześciu latach trwania sprawy spadkowej – lokal wymagał prac naprawczych. Okazało się, że lokal był wielokrotnie zalewany przez sąsiadów w związku z tym, należało częściowo zdjąć tynki w kuchni i przedpokoju. Łazienka, która ucierpiała najbardziej miała spleśniałe ściany i sufit wykonane z płyt kartonowo – pilśniowych, tzw. regipsów. Dlatego wszystkie kafle i regipsy zostały zdjęte. W lokalu wymieniono okna i częściowo wymieniono instalację elektryczną. Przed sprzedażą, w lokalu będzie nałożony tynk w brakujących miejscach, poprawione gładzie, zmienione kafle i panele na podłogach, w całości będzie wykonana łazienka (kafle i armatura). Meble kuchenne prawdopodobnie nie będą instalowane, ponieważ przekraczają budżet przeznaczony na remont lokalu.

Odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego przy ul. \`(...)\` w \`(...)\` nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mieszkanie Wnioskodawczyni będzie sprzedawać jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.

Pytania
-------

1\. Czy Wnioskodawczyni będzie musiała zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych sprzedając mieszkanie w 2023 r., tym samym nie czekając ze sprzedażą pięciu lat (mieszkanie nabyte w drodze spadku), skoro termin pięciu lat upłynął (mieszkanie zostało nabyte w drodze wykupu przez spadkodawcę w 2009 r.; Wnioskodawczyni powołuje się w całości na zapis w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych – art. 10 ust. 5)?
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2\. Czy Wnioskodawczyni zapłaci podatek dochodowy od osób fizycznych sprzedając mieszkanie w 2023 r., w wypadku, kiedy całą uzyskaną ze sprzedaży kwotę przeznaczy na cel dowolny (Wnioskodawczyni powołuje się w całości na zapis w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych – art. 10 ust. 5)?

Pani stanowisko w sprawie
-------------------------

Ad 1

Wnioskodawczyni powołuje się na ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych – art. 10 ust. 5, w całości. Art. 10 ust. 5 ww. ustawy stanowi: w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w drodze spadku nieruchomości lub praw majątkowych określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Konkludując, powyższy zapis w ustawie, biorąc pod uwagę, że mieszkanie przy ul. \`(...)\` zostało wykupione przez spadkodawcę od Gminy \`(...)\` w 2009 r., a jego planowana sprzedaż przez Spadkobiercę (Wnioskodawczynię) odbędzie się w 2023 r. (przy dacie nabycia spadku w 2020 r.) – ustawowy termin pięciu lat zostanie przez Spadkobiercę (Wnioskodawczynię) zachowany. Tym samym, Wnioskodawczyni dokonując sprzedaży w 2023 r. nie będzie zobligowana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ad 2

Wnioskodawczyni powołuje się na ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych – art. 10 ust. 5, w całości. Wnioskodawczyni uważa, że skoro mieszkanie przy ul. \`(...)\` w\`(...)\` zostało wykupione od Gminy \`(...)\` przez spadkodawcę w 2009 r., przy planowanej sprzedaży nieruchomości w 2023 r. (przy dacie nabycia spadku w 2020 r.), ustawowy termin pięciu lat zostanie przez Spadkobiercę (Wnioskodawczynię) zachowany. Tym samym, Wnioskodawczyni dokonując sprzedaży mieszkania w 2023 r. będzie mogła wydać uzyskaną ze sprzedaży kwotę na cel dowolny, niezwiązany z remontem czy zakupem innej nieruchomości.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Jak stanowi art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W myśl art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 3 ust. 2b pkt 4 ww. ustawy:

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z wniosku i jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawczyni ma miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii, natomiast planuje w 2023 r. sprzedaż nieruchomości (lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość) położonej w Polsce.

Zatem, w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych, podpisana w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840), zmodyfikowana przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r., podpisaną w Paryżu dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 r., poz. 1369).

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. Konwencji:

Dochód osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z gospodarstwa rolnego lub leśnego) położonego w drugim Umawiającym się Państwie może być opodatkowany w tym drugim Państwie.

Jak stanowi art. 6 ust. 2 ww. Konwencji:

Określenie „majątek nieruchomy” ma takie znaczenie, jakie nadaje mu prawo tego Umawiającego się Państwa, na terytorium którego dany majątek jest położony. Określenie to obejmuje w każdym przypadku mienie przynależne do majątku nieruchomego, żywy i martwy inwentarz gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do których mają zastosowanie przepisy prawa powszechnego dotyczące własności ziemi, prawa użytkowania majątku nieruchomego, jak również prawa do stałych lub zmiennych świadczeń z tytułu eksploatacji lub prawa do eksploatacji złóż mineralnych, źródeł i innych zasobów naturalnych: statki morskie i statki powietrzne nie stanowią majątku nieruchomego

Z kolei w myśl art. 13 ust. 1 ww. Konwencji:

Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o którym mowa w artykule 6 niniejszej Konwencji i położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Użycie w przepisach ww. Konwencji słów „może być opodatkowany” nie oznacza możliwości opodatkowania. Sformułowanie to oznacza, że sprzedaż nieruchomości położonej w danym kraju (w tym wypadku w Polsce) podlega opodatkowaniu w tym kraju, o ile ustawy podatkowe danego kraju przewidują takie opodatkowanie.

W związku z powyższym, wobec osoby nieposiadającej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, która uzyskuje dochód z nieruchomości położonej na terytorium Polski mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Należy wskazać, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) dodano m.in. art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Dodany przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, 5-letni okres liczony jest od daty nabycia nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.

Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Wnioskodawczyni wskazała, że jest jedynym spadkobiercą całości spadku po zmarłej Pani M.D.

Zatem, aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana (w 2023 r.) sprzedaż przez Wnioskodawczynię lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę (Panią M.D).

Jak wynika z opisu sprawy, spadkodawczyni nabyła ww. lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość w 2009 r., bowiem mieszkanie to zostało wykupione od Gminy \`(...)\` przez spadkodawczynię Panią M.D – w 2009 r.

Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku Wnioskodawczyni niewątpliwie minął, bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym ww. lokal mieszkalny został nabyty przez ww. spadkodawcę do momentu jego sprzedaży, planowanej w 2023 r., już niewątpliwie upłynął.

Mając na uwadze opis przedstawiony we wniosku oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że planowana przez Wnioskodawczynię sprzedaż w 2023 r. nieruchomości (lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość) nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ww. nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez spadkodawcę. Zatem, nie wystąpi u Wnioskodawczyni obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu planowanej sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

W konsekwencji, w świetle przywołanych przepisów Wnioskodawczyni sprzedając ww. nieruchomość w 2023 r., również nie będzie musiała zapłacić podatku dochodowego w sytuacji, gdy całą uzyskaną ze sprzedaży kwotę przeznaczy na cel dowolny.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego(zdarzenia przyszłego) podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany ani uprawniony do oceny załączonych dokumentów. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pani stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).