Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1100/13-2/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-02-13
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usług projektowych oraz sprzedaży praw autorskich dla stworzonego projektu.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług; prawa-prawa autorskie; projekt; stawka-stawki podatku; twórcy; usługi-usługi projektowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2013 r. (data wpływu 14 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usług projektowych oraz sprzedaży praw autorskich dla stworzonego projektu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usług projektowych oraz sprzedaży praw autorskich dla stworzonego projektu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie inżynierii i związanego z nią doradztwa (PKD 71.12.Z).

Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, jest opodatkowany na zasadach ogólnych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Zainteresowany zamierza zawierać umowy z firmami różnych branż. Jako Twórca będzie wykonywał na rzecz Zlecających projekty urządzeń, linii technologicznych, układów automatyki (zwane dalej Dziełami). Wnioskodawca wykonuje te Dzieła własnymi środkami w terminach ustalonych ze Zlecającym. Wykonane przez Twórcę Dzieło przekazywane będzie do akceptacji na ustalonych przez Zlecającego nośnikach informacji. Po zatwierdzeniu Dzieła przez Zlecającego, nastąpi sprzedaż tego projektu wraz z przeniesieniem majątkowych praw autorskich do Dzieła. Przeniesienie majątkowych praw własności do Dzieła nastąpi na czas nieograniczony z chwilą przekazania dzieła, na wszelkich polach eksploatacji określonych w art. 50 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Twórca oświadcza w umowie, że wszystkie Dzieła wytworzone na podstawie przedmiotowej Umowy są utworami i mają charakter twórczy w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Projekty, których autorem będzie Zainteresowany, są przejawem jego działalności twórczej – stanowią rezultat działalności o charakterze kreacyjnym, cechują się oryginalnością, stanowią nowy wytwór jego intelektu.

Jako Twórca Wnioskodawca zobowiązuje się również w umowach, że wszelkie Dzieła będą wolne od wad prawnych, a w szczególności, że nie będą naruszać praw osób trzecich, a w szczególności praw własności intelektualnej.

Na podstawie zawieranych umów, Zainteresowanemu przysługiwać będzie wynagrodzenie, z tym, że określane ono będzie na 2 sposoby, w zależności od podmiotu, z którym podpisywana będzie umowa:

1.  wynagrodzenie jest podzielone na część za usługi wykonania projektu i wynagrodzenie (honorarium) za przekazanie praw autorskich do stworzonego projektu,
2.  wynagrodzenie (honorarium) za stworzenie projektu i przekazanie do niego praw autorskich określone jest w jednej kwocie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy opisana powyżej sprzedaż przez Wnioskodawcę praw autorskich do projektu urządzenia korzysta z 8% stawki podatku VAT na podstawie załącznika nr 3 poz. 181 do Ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi polegające na sprzedaży praw autorskich do projektów urządzeń (linii technologicznej, układu automatyki) są opodatkowane preferencyjną stawką VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 Ustawy o podatku od towarów i usług oraz załącznika nr 3 poz. 181 do ww. ustawy.

Wg załącznika nr 3 pozycja 181 Ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowane stawką 8% są usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub do praw do artystycznego wykonania.

Twórcą jest każda osoba prowadząca działalność twórczą, której efektem jest powstanie utworu w myśl art. 1 ust.1 ustawy o prawie autorskim. Natomiast użyte w art. 1 analizowanej ustawy określenie przejaw działalności twórczej oznacza jakikolwiek uzewnętrzniony rezultat działalności człowieka o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta jest spełniona, gdy marny do czynienia z subiektywnym, nowym utworem intelektu. Użyte w art. 1 ust. 2 cyt. Ustawy określenie „utwory” wskazuje, że dla zakwalifikowania określonego rezultatu działalności wyrażonej słowem, znakami graficznymi jako przedmiotu prawa autorskiego konieczne jest spełnienie przesłanek utworu, tj. aby był on przejawem działalności twórczej i miał indywidualny charakter. Biorąc pod uwagę, że wytworzony przez Zainteresowanego projekt graficzny jest oryginalny i niepowtarzalny, spełnia on definicję utworu, a przez to podatnika jako jego autora, należy uznać za twórcę.

W odniesieniu do sposobu określania wartości wynagrodzenia na 2 sposoby, zdaniem Wnioskodawcy:

1.  w przypadku wydzielenia wynagrodzenia za sprzedaż praw autorskich, ze stawki 8% korzysta jedynie wydzielona kwota honorarium. Wynagrodzenie za usługę wykonania projektu należy opodatkować stawką 23%,
2.  w przypadku, gdy wynagrodzenie obejmuje całość (usługę wykonania projektu i sprzedaż praw autorskich), czynność ta, jako całość, tj. wykonanie projektu urządzenia (linii technologicznej, układu automatyki) wraz przekazaniem na czas nieograniczony majątkowych praw własności, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy w powiązaniu z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. v

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy – przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemajacej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Należy również zauważyć, że treść art. 5a ustawy stanowi, że towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług czynności, które podlegają opodatkowaniu, tj. dostawa towarów oraz świadczenie usług powinny mieć charakter odpłatny, z tym, że pomiędzy otrzymaną zapłatą a wykonanym świadczeniem powinien istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonanego świadczenia, a zatem wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W myśl zaś ust. 2 powołanego artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Przy czym, w myśl art. 146a pkt 1 i 2 ww. ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.

Wskazać należy, że ww. przepis z dniem 31 grudnia 2013 r. otrzymał nowe brzmienie – wprowadzone ustawą z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2013 r., poz. 1608) – zgodnie z którym w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy o VAT stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 181 wymieniono usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania – bez względu na symbol PKWiU. v

Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zamierza zawierać umowy z firmami różnych branż. Jako Twórca będzie wykonywał na rzecz Zlecających projekty urządzeń, linii technologicznych, układów automatyki (zwane dalej Dziełami). Wykonuje te Dzieła własnymi środkami w terminach ustalonych ze Zlecającym. Wykonane przez Twórcę Dzieło przekazywane jest do akceptacji na ustalonych przez Zlecającego nośnikach informacji. Po zatwierdzeniu Dzieła przez Zlecającego, następuje sprzedaż tego projektu wraz z przeniesieniem majątkowych praw autorskich do Dzieła. Przeniesienie majątkowych praw własności do Dzieła następuje na czas nieograniczony z chwilą przekazania dzieła, na wszelkich polach eksploatacji określonych w art. 50 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Twórca oświadcza w umowie, że wszystkie Dzieła wytworzone na podstawie przedmiotowej Umowy są utworami i mają charakter twórczy w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Projekty, których autorem będzie Zainteresowany, są przejawem jego działalności twórczej – stanowią rezultat działalności o charakterze kreacyjnym, cechują się oryginalnością, stanowią nowy wytwór jego intelektu.

Jako Twórca Wnioskodawca zobowiązuje się również w umowach, że wszelkie Dzieła będą wolne od wad prawnych, a w szczególności, że nie będą naruszać praw osób trzecich, a w szczególności praw własności intelektualnej.

Na podstawie zawieranych umów, Zainteresowanemu przysługiwać będzie wynagrodzenie, z tym, że określane ono będzie na 2 sposoby, w zależności od podmiotu, z którym podpisywana będzie umowa:

1.  wynagrodzenie jest podzielone na część za usługi wykonania projektu i wynagrodzenie (honorarium) za przekazanie praw autorskich do stworzonego projektu,
2.  wynagrodzenie (honorarium) za stworzenie projektu i przekazanie do niego praw autorskich określone jest w jednej kwocie.

Wątpliwości Wnioskodawcy powstały w związku z prawidłowością zastosowania stawki podatku dla sprzedaży praw autorskich do projektu.

Wskazać należy, że co do zasady stawka podatku od towarów i usług wynosi 23%, jeżeli zatem w treści wskazanej ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca nie przewidział opodatkowania konkretnej usługi stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku, należy taką usługę opodatkować stawką podstawową.

Ustawa o podatku VAT nie zawiera definicji twórcy, ustawodawca w powyższym zakresie odsyła do przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Jak stanowi art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.), zwana dalej ustawą o prawie autorskim – przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Zgodnie z art. 1 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim, w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1.  wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
2.  plastyczne;
3.  fotograficzne;
4.  lutnicze;
5.  wzornictwa przemysłowego;
6.  architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
7.  muzyczne i słowno-muzyczne;
8.  sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
9.  audiowizualne (w tym filmowe).

W prawie autorskim mamy do czynienia z dwoma rodzajami praw: autorskimi prawami osobistymi oraz autorskimi prawami majątkowymi. Zasadą jest, iż z utworu może korzystać lub nim rozporządzać tylko osoba uprawniona. Najczęściej będzie to sam twórca lub – jeżeli z mocy ww. ustawy autorskie prawa majątkowe przysługują innej osobie niż twórca, albo osoba, która je nabyła lub na rzecz której została ustanowiona licencja.

W myśl art. 8 ust. 1 – ust. 3 ustawy o prawie autorskim, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej. Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu. Dopóki twórca nie ujawnił swojego autorstwa, w wykonywaniu prawa autorskiego zastępuje go producent lub wydawca, a w razie ich braku – właściwa organizacja zbiorowego zarządzania prawami autorskimi.

Zatem, aby określone dzieło mogło być przedmiotem prawa autorskiego musi posiadać następujące cechy:

*   mieć źródło w pracy człowieka (twórcy),
*   stanowić przejaw działalności twórczej,
*   posiadać indywidualny charakter.

Zaznaczyć należy, że twórcą w rozumieniu ustawy jest każda osoba prowadząca faktycznie działalność twórczą, czyli działalność, której efektem jest powstanie utworu w myśl ww. art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Natomiast użyte w art. 1 analizowanej ustawy określenie: przejaw działalności twórczej oznacza jakikolwiek uzewnętrzniony rezultat działalności człowieka o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta jest spełniona, gdy mamy do czynienia z subiektywnym nowym wytworem intelektu.

Jak stanowi art. 16 ustawy o prawie autorskim, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej, autorskie prawa osobiste chronią nieograniczoną w czasie i niepodlegającą zrzeczeniu się lub zbyciu więź twórcy z utworem, a w szczególności prawo do:

1.  autorstwa utworu;
2.  oznaczenia utworu swoim nazwiskiem lub pseudonimem albo do udostępniania go anonimowo;
3.  nienaruszalności treści i formy utworu oraz jego rzetelnego wykorzystania;
4.  decydowania o pierwszym udostępnieniu utworu publiczności;
5.  nadzoru nad sposobem korzystania z utworu.

Zatem twórcy przysługują autorskie prawa osobiste obejmujące przede wszystkim prawo autora do wiązania z dziełem jego nazwiska. Prawo to nigdy nie wygasa i jest, z natury rzeczy, niezbywalne, nie można się go zrzec ani przenieść na inną osobę. W ramach ochrony dóbr osobistych autor ma prawo do przedstawienia utworu pod pseudonimem lub anonimowo. Można więc powiedzieć, że autorskie prawa osobiste chronią pewien „intelektualny” związek twórcy z dziełem.

Drugi rodzaj praw autorskich – prawa majątkowe mogą przysługiwać w niektórych sytuacjach również osobom innym niż twórca utworu z mocy ustawy lub z mocy stosownej umowy cywilnoprawnej. Dotyczy to np. autorskich praw majątkowych pracodawcy, którego pracownik stworzył utwór.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy zauważyć, że przedmiotem prawa autorskiego jest utwór, którym może być również projekt urządzenia, linii technologicznej, układu automatyki, posiadający indywidualny charakter własnego pomysłu. Jak wynika z powołanych przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej, ustalony w jakiejkolwiek postaci. Przejawem działalności twórczej jest uzewnętrzniony rezultat działalności twórcy. Przedmiotowe projekty stanowią niewątpliwie uzewnętrzniony rezultat działalności twórczej Wnioskodawcy.

Jak wskazano na wstępie na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o VAT w związku z poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, usługi twórców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, korzystają z obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8%.

Zatem z preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 8% korzystają m.in. usługi twórców wynagradzane w formie honorariów za przekazanie praw autorskich.

Odnosząc się do powołanych powyżej przepisów stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, iż usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania wymienione zostały w poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku VAT w wysokości 8%, to usługa za stworzenie projektu i przekazanie do niego praw autorskich, za które Wnioskodawca otrzymuje honorarium, podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%.

Z kolei w sytuacji gdy Wnioskodawca świadczy usługę wykonania projektu, za którą otrzymuje wynagrodzenie, natomiast honorarium otrzymuje wyłącznie za przekazanie praw autorskich do stworzonego projektu, to sama usługa wykonania projektu opodatkowana jest stawką podstawową podatku, tj. 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy, natomiast przekazanie praw autorskich do stworzonego projektu (wynagradzane w formie honorarium) podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w kwestii uznania Wnioskodawcy za twórcę oraz zakwalifikowania wykonywanych przez niego czynności do usług wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, bowiem zagadnienia te nie mieszczą się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretacje przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, tut. Organ informuje, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.