Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.126.2023.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-07
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 59.20.40.0 (usługi streamingowe) i PKWiU 63.12.20.0 (sprzedaż miejsca reklamowego na portalach internetowych).
Słowa kluczowe: stawka-stawka ryczałtowa; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

5 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 kwietnia 2023 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu niezależnie od miejsca osiągania dochodów. Zawarł Pan umowę licencyjną z zagranicznym Dystrybutorem (dalej „Serwis streamingowy”) zajmującym się używaniem utworów (dystrybucja, odsprzedaż itp.). Nie jest Pan, nie był i nie zamierza być zatrudniony na umowę o pracę czy zlecenie w ww. Serwisie streamingowym. Jest Pan autorem utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, do których licencje Pan sprzedaje. Między Serwisem streamingowym a Panem została zawarta umowa w postaci założenia konta na serwisie Dystrybutora i akceptacji warunków umowy i regulaminu serwisu (dalej: Umowa licencyjna). Po akceptacji warunków umowy i regulaminu serwisu, przesyła Pan wybrane przez siebie utwory, własnego autorstwa, które następnie są używane (odsprzedawane za pośrednictwem Serwisu streamingowego) zgodnie z warunkami umowy. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie zawartej Umowy licencyjnej świadczy Pan usługi polegające na odpłatnym udzielaniu innym podmiotom zezwolenia (licencji) na korzystanie z przysługujących Panu praw do utworów muzycznych, których jest Pan twórcą, dalej zwane jako „Przychody z działalności streamingowej” lub „Usługi streamingowe”. Licencje będące przedmiotem Umowy licencyjnej dotyczą stworzonych przez Pana utworów, co oznacza, że jest Pan ich autorem, co zapewnia Panu pełną zdolność do rozporządzania swoimi prawami autorskimi oraz majątkowymi. Zamierza Pan świadczyć ww. usługi w 2023 r. oraz w latach następnych. Po zakończonym miesiącu Dystrybutor będzie przesyłał Panu raport podsumowujący ilość odtworzeń Pana utworów w poszczególnych serwisach streamingowych i na tej podstawie zostanie ustalone wynagrodzenie przysługujące Panu na podstawie tych odtworzeń (w miesięcznych okresach rozliczeniowych).

Z warunków Umowy licencyjnej i regulaminu serwisu wynika w szczególności, że:

1) udziela Pan licencjobiorcy (Dystrybutorowi) wszystkich niezbędnych zgód i praw, bez ograniczeń, do sprzedaży i korzystania z nagrań Pana w celu cyfrowego pobierania, interaktywnego i nieinteraktywnego przesyłania strumieniowego, usług w chmurze i usług przesyłania strumieniowego na żądanie, przy czym przyznanie praw nie stanowi jednak przeniesienia własności,

2) korzystając z usług licencjobiorcy, udziela Pan w okresie i obszarze obowiązywania, niewyłączną, ogólnoświatową licencję na dystrybucję, publiczne odtwarzanie, wystawianie, nadawanie, transmitowanie i udostępnianie nagrań użytkownika w Internecie i bez ograniczeń we wszystkich sklepach (cyfrowych) i innych podobnych mediach cyfrowych do sprzedaży przez pobieranie, interaktywne i nieinteraktywne, streaming, usługi w chmurze i streaming na żądanie lub znane lub opracowane w dalszej części, podobne sposoby korzystania z Pana nagrań,

3) prawo do sprzedaży, tworzenia klipów promocyjnych, kopiowania i w inny sposób, w zakresie niezbędnym na mocy niniejszych warunków użytkowania, wykorzystywania i zmieniania nagrań i metadanych oraz innych materiałów za pomocą wszelkich środków i mediów, które zostały przesłane w celu rozrywki, za pośrednictwem wszystkich dostępnych i działających już Sklepów (cyfrowych), a także prawo do udzielania sublicencji lub w inny sposób przenoszenia takich praw na Sklepy,

4) niewyłączne prawo do używania Pana imienia (imion), zdjęć, podobizny, okładek, biografii i innych informacji, które można Panu przypisać, i które Pan podał,

5) udziela Pan prawo do sublicencjonowania lub w inny sposób przenoszenia powyższych praw do dowolnego Sklepu, prawo do poprawiania metadanych w celu poprawy (w razie potrzeby), prawo do synchronizacji i upoważniania innych do synchronizacji Pana nagrań z obrazami wizualnymi, łączenia części Pana nagrań z obrazami nieruchomymi lub ruchomymi lub jako transmisję na żywo, prawo do upoważnienia zewnętrznych partnerów i/lub licencjobiorców, którzy oferują usługi umożliwiające tworzenie, używanie i eksploatację tak zwanych „remiksów” Pana nagrań oraz tak zwanych „treści generowanych przez użytkownika”, zawierających Pana nagrania, (powyższe nie stanowi przeniesienia własności do żadnego z materiałów, które zostały przez Pana przesłane),

6) wszelkie prawa przyznane licencjobiorcy (Dystrybutorowi) powyżej są udzielane na zasadzie licencji wolnej od opłat licencyjnych. Obejmuje to wykorzystanie wszelkich metadanych, grafik, utworów zawierających Pana nagrania, jeżeli zostały przesłane Dystrybutorowi.

Publikowane utwory muzyczne są przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W rozumieniu powyższej ustawy będzie Pan twórcą. Powstałe utwory będą wynikiem indywidualnej twórczości w postaci audio. Publikacja na portalu będzie wynikać z korzystania przez Pana ze swoich praw autorskich. Zgodnie z art. 17 powyższej ustawy autorskie prawa majątkowe zapewniają ograniczone w czasie, wyłączne prawo do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do pobierania za takie korzystanie wynagrodzenia. Poprzez zawarcie umowy, czyli założenie konta, akceptację warunków oraz przesłanie utworów zawiera Pan umowę z Dystrybutorem, który będzie korzystał z Pana utworów. W ramach tej umowy przekazuje Pan licencje na takie korzystanie i tym samym otrzymywanie przez Pana tantiem, które będą stanowiły wynagrodzenie z tego tytułu, rozliczane w ustalonych okresach rozliczeniowych na podstawie danych z systemu Dystrybutora (w zależności od zainteresowania udostępnionymi przez Pana utworami muzycznymi). Udzielanie licencji następuje w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej. Ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, jak również usługi te nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Dystrybutora. To wyłącznie od Pana i Pana możliwości czasowych i inwencji twórczej zależy, z jaką częstotliwością tworzy i udostępnia kolejne utwory muzyczne w Serwisie streamingowym. Działalność ta jest prowadzona we własnym imieniu, bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły. Usługi, które Pan świadczy, zostały przez Pana sklasyfikowane następująco: Usługi udzielania licencji - PKWiU (2015) - 59.20.4 - Udzielanie licencji na korzystanie z praw do oryginałów nagrań dźwiękowych i muzycznych. Zaznacza Pan, że samodzielnie sklasyfikował ww. usługi pod wskazaną klasyfikację PKWiU. Jednocześnie dodaje Pan, że powyższe klasyfikacje mają jedynie charakter pomocniczy i nie stanowią Pana oceny odnośnie klasyfikacji usług będących przedmiotem interpretacji według klasyfikacji PKWiU. Zaznacza Pan, że Pana intencją jest uzyskanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania osiąganych przychodów (dochodów) z usług udzielania licencji zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki ryczałtu 8,5%. Ponadto uzyskuje Pan przychody z wyświetlania reklam na własnym kanale w ramach usługi (\`(...)\`). Wynagrodzenie uzależnione jest od ilości odtworzeń danego utworu/filmu. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o ryczałcie.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Wskazał Pan, że działalność, którą prowadzi, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług jest sklasyfikowana według symboli:

\- 59.20.40.0 Udzielanie licencji na korzystanie z praw do oryginałów nagrań dźwiękowych i muzycznych,

\- 63.12.20.0 Sprzedaż miejsca reklamowego na portalach internetowych (przychód z wyświetlania reklam w ramach usługi (\`(...)\`)).

Nie osiąga Pan przychodów z tytułu:

– świadczenia usług związanych z przetwarzaniem danych (PKWiU ex 63.11.1),

– przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0),

– przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0),

– agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1),

– usług w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).

Pana przychód z działalności gospodarczej w 2022 r. (lub w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy będący przedmiotem pytania) nie przekroczył 2.000.000 euro.

Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone naczelnikowi urzędu skarbowego przed 20 dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskano pierwszy przychód w roku 2023, poprzez aktualizację wpisu w CEIDG w dniu 30 stycznia 2023 r.

**Pytanie**

Czy uzyskiwane przychody z tytułu „Usług streamingowych”, polegających na udzielaniu licencji na utwory muzyczne za wynagrodzeniem oraz z tytułu wyświetlania reklam w ramach usługi (\`(...)\`) mogą być rozliczane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 8,5%?

**Pana stanowisko w sprawie**

Świadczone przez Pana usługi należy zakwalifikować do pozarolniczej działalności gospodarczej i na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.r.p.d. mogą być rozliczane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 8,5%.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej u.p.d.o.f., źródłami przychodów są:

\- pozarolnicza działalność gospodarcza;

\- kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

W myśl art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dalej u.r.p.d. ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 u.p.d.o.f.

W art. 5b ust. 1 u.p.d.o.f. wskazano natomiast, że za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu udzielania licencji do utworów muzycznych oraz z tytułu reklam stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. Udzielanie licencji ze względu na ciągły i zorganizowany charakter wypełnia znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. Okoliczność, że prawa majątkowe zostały wymienione w odrębnym źródle przychodów nie oznacza, że przychody z tych praw osiągane przez przedsiębiorcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie mogą stanowić przychodów z tej działalności gospodarczej. Jeżeli zatem podatnik uzyskuje przychody określone w art. 18 u.p.d.o.f. w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, to przychód uzyskany z tego tytułu zaliczany jest do pozarolniczej działalności gospodarczej. W Pana opinii, zarówno ukierunkowanie na cykliczność, powtarzalność i formę zorganizowania prowadzonej działalności, uzyskiwane przychody (dochody) z tytułu świadczenia Usług streamingowych polegających w szczególności na udzielaniu licencji za wynagrodzeniem oraz osiąganiu dochodów z reklam jednoznacznie wskazuje na uzyskiwanie przychodów ze źródła przychodów z działalności gospodarczej. W konsekwencji, jeżeli świadczenie jest realizowane w ramach działalności gospodarczej podatnika, to uzyskany tytułem takiego świadczenia przychód powinien być umiejscowiony w źródle pozarolnicza działalność gospodarcza. Nie budzi także wątpliwości charakter usługowy prowadzonej działalności, jak również ukierunkowanie jej na osiąganie zysku (działalność zarobkowa), ponadto wykonuje Pan omawiane czynności we własnym imieniu.

Wszelkie decyzje podejmuje Pan samodzielnie i - będąc niezależnym od serwisów muzycznych nie ma Pan pewności: - czy nagranie nie zostanie odrzucone; - czy zostaną zgłoszone ostrzeżenia o naruszeniu czyichś praw autorskich; - czy dana produkcja będzie słuchana przez wystarczającą liczbę osób i czy warto było w nią zainwestować nakład pracy, czasu i pieniędzy; - czy dany serwis muzyczny nie przestanie świadczyć usług, - czy aktualny kontrahent nie przestanie świadczyć usług z Panem (np. na tle złamania warunków umowy), bądź przestanie pośredniczyć z danym serwisem; - czy Pana konto, a tym samym cała biblioteka muzyczna w danym serwisie, nie zostanie zablokowane lub usunięte z powodów naruszenia warunków lub np. w ramach czyjegoś błędu.

Przepis art. 2 ust. 1 u.r.p.d. przewiduje wprost, że osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym, możliwość opodatkowania w formie ryczałtu uzależniona jest m.in od spełnienia warunków wymienionych w art. 6 u.r.p.d. oraz od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 u.r.p.d. Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) u.r.p.d. podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Przepis art. 8 u.r.p.d. zawiera katalog przesłanek negatywnych, powodujących wyłączenie z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od przedmiotu działalności podatnika. Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.r.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% w zakresie m.in. - przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie z ustawową definicją (art. 4 ust. 1 pkt 1 u.r.p.d.) przez działalność usługową rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Jeżeli chodzi o usługi streamingowe, polegające na udzielaniu licencji na utwory muzyczne za wynagrodzeniem uważa Pan, że należy zakwalifikować je do grupowania 59.20.4 PKWiU – „Usługi zarządzania prawami związanymi z twórczością artystyczną, literacką, muzyczną, z wyłączeniem twórczości kinematograficznej i audiowizualnej.”

Pomocniczo, w dziale 59.20.4 wskazano, że podklasa ta obejmuje w szczególności działalność nagrywania dźwięku zarówno w studio, jak i w innych miejscach, włączając produkcję programów radiofonicznych na taśmach. Odnośnie zaś usług wyświetlania reklam w ramach (\`(...)\`) według Pana są one klasyfikowane na gruncie PKWiU w grupowaniu 63.12.20.0 - sprzedaż miejsca reklamowego na portalach internetowych. Oznacza to, że świadczone przez Pana usługi należy zakwalifikować do pozarolniczej działalności gospodarczej i na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.r.p.d. mogą być rozliczane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 8,5%.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przepis art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazuje, że:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

15% przychodów ze świadczenia usług:

przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).

W myśl z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Natomiast w myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki składają wszyscy wspólnicy naczelnikom urzędów skarbowych właściwym według miejsca zamieszkania każdego ze wspólników, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy. Wspólnicy spółki cywilnej osób fizycznych mogą złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w ramach jednoosobowej działalność gospodarczej, zawarł Pan umowę licencyjną z zagranicznym Dystrybutorem („Serwis streamingowy”) zajmującym się używaniem utworów (dystrybucją, odsprzedażą, itp.). Na podstawie zawartej Umowy licencyjnej świadczy Pan usługi polegające na odpłatnym udzielaniu innym podmiotom zezwolenia (licencji) na korzystanie z przysługujących Panu praw do utworów muzycznych, których jest Pan twórcą. Ponadto uzyskuje Pan przychody z wyświetlania reklam na własnym kanale w ramach usługi (\`(...)\`).

Działalność którą Pan prowadzi, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług jest sklasyfikowana według symboli:

\- 59.20.40.0 Udzielanie licencji na korzystanie z praw do oryginałów nagrań dźwiękowych i muzycznych,

\- 63.12.20.0 Sprzedaż miejsca reklamowego na portalach internetowych (przychód z wyświetlania reklam w ramach usługi (\`(...)\`)).

Zamierza Pan świadczyć ww. usługi w 2023 r. oraz w latach następnych.

Mając na uwadze opis sprawy i wyżej wymienione przepisy prawne wskazać należy, że uzyskiwane od 2023 r. (i w latach kolejnych, gdy stan prawny nie ulegnie zmianie) przychody z tytułu „Usług streamingowych” sklasyfikowanych wg PKWiU - 59.20.40.0, polegających na udzielaniu licencji na korzystanie z praw do utworów muzycznych za wynagrodzeniem, których jest Pan twórcą i do których posiada prawa autorskie oraz 63.12.20.0, polegających na sprzedaży miejsca reklamowego na portalach internetowych (przychód z wyświetlania reklam w ramach usługi (\`(...)\`)) mogą być rozliczane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (jeżeli zostaną spełnione ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie) wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy:

\- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

\- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).