Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.100.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-03
Teza: Skoro zarówno Pan, jak i Pani B.B. nie byliście wcześniej
właścicielami żadnych nieruchomości mieszkaniowych lub
spółdzielczego własnościowego prawa (w tym udziałów w
takich nieruchomościach lub prawie) – to w takiej sytuacji przy
zawieraniu umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego będą mogli
Państwo skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności
cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o
podatku od czynności cywilnoprawnych. Przedmiotem umowy
sprzedaży będzie bowiem cały lokal mieszkalny stanowiący
odrębną nieruchomość. W ramach umowy sprzedaży zostanie
on nabyty na współwłasność, przez Pana oraz Panią B.B.
Słowa kluczowe: współwłasność
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Pozostałe zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    3 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży
    lokalu mieszkalnego. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 kwietnia 2025 r. Treść wniosku
    wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        A.A
        (...);
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
        B.B.
        (...).

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy A.A. oraz B.B. zamierzają wspólnie nabyć na rynku wtórnym lokal
    mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Każdy z Wnioskodawców nabędzie udział
    wynoszący 50% we własności lokalu.
    Wnioskodawcy nie są małżeństwem i pozostają w związku nieformalnym. Zakup zostanie
    sfinansowany kredytem hipotecznym. Każdy z Wnioskodawców spełnia warunki
    przewidziane w art. 9 pkt 14 (winno być: art. 9 pkt 17) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o
    podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2114, z późn. zm.), tj. w
    dniu nabycia i przed tym dniem nie przysługiwało Wnioskodawcom żadne z wymienionych
    w tym przepisie praw do lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego, w
    szczególności: prawo własności lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego,
    spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego,
    prawo użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych takimi budynkami.
    Zakup zostanie dokonany od osoby fizycznej, a zatem podlega opodatkowaniu podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych (PCC), o którym mowa w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o
    PCC.
    Zgodnie z art. 9 pkt 14 (winno być: art. 9 pkt 17) ustawy o PCC zwolnienie z tego podatku
    przysługuje osobie fizycznej, która po raz pierwszy nabywa prawo własności lokalu
    mieszkalnego lub budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Ustawa nie wskazuje na
    konieczność nabycia całościowego, co oznacza, że zakup udziału w lokalu mieszkalnym
    powinien również podlegać zwolnieniu.

## Pytanie

Czy w opisanej sytuacji każdemu z Wnioskodawców indywidualnie przysługuje zwolnienie
    z podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) na podstawie art. 9 pkt 14 (winno być: art.
    9 pkt 17) ustawy o PCC w odniesieniu do nabywanego przez niego udziału w
    nieruchomości, pomimo faktu, iż nie są oni małżeństwem i nabywają udziały we
    współwłasności?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawców, zgodnie z art. 9 pkt 14 (winno być: art. 9 pkt 17) ustawy o PCC,
    zwolnienie z podatku przysługuje każdemu z nich indywidualnie, ponieważ spełniają oni
    wszystkie przewidziane w tym przepisie warunki. Ustawa nie różnicuje nabywców na
    podstawie ich stanu cywilnego, a więc zarówno osoby samotne, jak i pozostające w
    związkach nieformalnych mogą korzystać z tego zwolnienia pod warunkiem, że nie

    posiadały wcześniej praw do lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego w
    rozumieniu art. 9 pkt 14 (winno być: art. 9 pkt 17) ustawy o PCC.
    W myśl orzecznictwa i dostępnych interpretacji podatkowych (m.in. interpretacja
    indywidualna Znak: 0111-KDIB2-2.4014.268.2024.1.KK) brak małżeństwa nie wyklucza
    zastosowania zwolnienia, o ile każdy z nabywców spełnia warunki zwolnienia
    indywidualnie. Wnioskodawcy wnoszą o potwierdzenie ich stanowiska poprzez wydanie
    indywidualnej interpretacji podatkowej, która jednoznacznie rozstrzygnie, czy w ich
    sytuacji przysługuje im zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
    1) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    2) innych praw majątkowych – 1%.
    Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na
    kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak
    sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest
    zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie

      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że
    zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osobę fizyczną/osoby fizyczne m.in. prawa
    własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość pod warunkiem, że
    kupującemu/kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z
    tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie
    przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planują Państwo wspólnie
    nabyć na rynku wtórnym lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Każde z
    Państwa nabędzie udział wynoszący 50% we własności lokalu. Spełniają Państwo warunki
    przewidziane w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Zwolnieniem od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych objęta jest umowa sprzedaży, której
    przedmiotem jest m.in. prawo własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość. W przypadku, gdy nieruchomość nabywana jest na współwłasność, to
    każdy z kupujących (np. partnerzy) musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej
    nieruchomości mieszkaniowych czy też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego
    /budynku mieszkalnego lub udziału w niej lub w ww. prawach, chyba że udział ten nie
    przekracza lub nie przekraczał 50 % i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Skoro zarówno Pan, jak i Pani B.B. nie byliście wcześniej właścicielami żadnych
    nieruchomości mieszkaniowych lub spółdzielczego własnościowego prawa (w tym
    udziałów w takich nieruchomościach lub prawie) – to w takiej sytuacji przy zawieraniu
    umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego będą mogli Państwo skorzystać ze zwolnienia z
    podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych. Przedmiotem umowy sprzedaży będzie bowiem cały lokal
    mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. W ramach umowy sprzedaży zostanie on
    nabyty na współwłasność, przez Pana oraz Panią B.B.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.