Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.926.2025.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-12
Teza: Obowiązki płatnika w związku z przekazaniem nieodpłatnie
instalacji fotowoltaicznych.
Słowa kluczowe: fundusz-Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego
fundusz-fundusz europejski
gmina
obowiązek-obowiązek płatnika
ogniwo fotowoltaiczne
przekazanie-przekazanie nieodpłatne
płatnik
urząd-urząd gminy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Informacje o przychodach z innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Pozostali płatnicy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 listopada 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) wraz (...) realizowała projekt pn. (...). Projekt ten był współfinansowany ze
    środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego
    Programu Operacyjnego Województwa (...). Każdy z partnerów projektu był
    odpowiedzialny za realizację zakresu prac na nieruchomościach swoich mieszkańców.
    Realizacja projektu nastąpiła na podstawie zawartej umowy o dofinansowanie w formie
    zaliczki i refundacji Projektu pn. (...). W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz.U z 2025 r. poz. 1153) gminy wykonują zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej
    ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów .
    Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym, sprawy ochrony
    środowiska i przyrody należą do zadań własnych gmin. Finansowanie ochrony środowiska
    w zakresie przedsięwzięć związanych z ochroną powietrza i wspomagania wykorzystania
    lokalnych źródeł energii odnawialnej oraz wprowadzania bardziej przyjaznych dla
    środowiska nośników energii jest zadaniem własnym gmin.
    Głównym celem projektu było zwiększenie udziału produkcji i wykorzystania energii
    elektrycznej pochodzącej z odnawialnych źródeł energii (instalacji fotowoltaicznych)
    zamontowanych na terenie (...). Jego osiągnięciu służyły cele szczegółowe: montaż i
    uruchomienie instalacji fotowoltaicznych umożliwiających mieszkańcom uzyskanie
    oszczędności finansowych z tytułu korzystania z energii na potrzeby własnych budynków
    mieszkalnych, unowocześnienie procesu wytwarzania energii powodujące redukcję
    poziomu emisji szkodliwych gazów i pyłów do atmosfery oraz promowanie montażu
    odnawialnych źródeł energii w aspekcie korzyści ekonomiczno-społecznych mieszkańców,
    w szczególności obniżenie kosztów energii elektrycznej oraz zmniejszenie emisji substancji
    szkodliwych do atmosfery.
    Zamontowane urządzenia oraz generowana za ich pomocą energia elektryczna są
    wykorzystane przez mieszkańców na potrzeby gospodarstw domowych.
    Zakres projektu Gminy (...) został zrealizowany we wszystkich 8 miejscowościach gminy, tj.
    w (...).
    Przedmiotem projektu było zaprojektowanie, dostawa oraz montaż na terenie Gminy (...)
    szt. instalacji fotowoltaicznych, o mocy 3 kW każda, do produkcji energii elektrycznej na
    prywatnych zabudowanych nieruchomościach mieszkańców gminy. Instalacje OZE
    zamontowano na budynkach mieszkalnych lub na konstrukcjach wolnostojących na
    gruncie w obrębie nieruchomości będących własnością mieszkańca

    Źródłem finansowania inwestycji były środki pochodzące ze środków europejskich (nie
    więcej niż 85% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu) oraz wkład własny
    mieszkańców.
    Wszystkie faktury dotyczące projektu pn. (...) były wystawione na Gminę (...) i przez nią
    opłacone. Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. W celu ustalenia
    wzajemnych zobowiązań organizacyjnych i finansowych związanych z dostawą, montażem
    i eksploatacją instalacji fotowoltaicznych OZE Gmina zawarła z mieszkańcami stosowne
    umowy. Zgodnie z zapisami tych umów, mieszkańcy wyrazili chęć uczestnictwa w
    projekcie i dobrowolnie zobowiązali się do partycypacji w kosztach jego realizacji, w
    wysokości co najmniej 15% kosztów kwalifikowanych, które obejmowały m.in. dostawę,
    montaż materiałów i urządzeń instalacji, odbiór techniczny i uruchomienie instalacji oraz
    100% wszelkich kosztów niekwalifikowanych (w tym podatek VAT od całej wartości
    instalacji oraz koszty ubezpieczenia instalacji w okresie trwałości Projektu), które mogły
    wystąpić w trakcie montażu i później (np. koszty modernizacji instalacji elektrycznej lub też
    inne niestandardowe rozwiązania proponowane przez Mieszkańca do przedmiotowej
    inwestycji). Wkład własny mieszkańcy wpłacali na rachunek bankowy wskazany przez
    Gminę (...).
    W przypadku uszkodzenia mikroinstalacji, nieobjętego gwarancją (np. celowego lub
    nieumyślnego uszkodzenia, uszkodzenia powstałego w wyniku niewłaściwej eksploatacji),
    właściciel nieruchomości zobowiązany został do pokrycia kosztów jej naprawy.
    Zgodnie z umową zawartą z mieszkańcem, zadaniem Gminy (...) było zabezpieczenie
    realizacji celu projektu oraz prowadzenie spraw formalnych związanych z umową o
    dofinansowanie, tj.: wyłonienie wykonawców dostawy i montażu instalacji
    fotowoltaicznych OZE zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych,
    zapewnienie nadzoru inwestorskiego nad realizacją zadania, zapewnienie realizacji
    zgodnie z dokumentacją i założonym harmonogramem, przeprowadzenie odbiorów
    końcowych oraz rozliczenie finansowe projektu.
    Mieszkaniec, w celu realizacji ww. inwestycji, nieodpłatnie użyczył Gminie (...) (lub osobom
    przez nią wskazanym) nieruchomość w celu przeprowadzenia kontroli, weryfikacji,
    przeglądów, serwisu, napraw, monitoringu oraz wszelkich niezbędnych prac związanych z
    realizacją inwestycji. Dodatkowo mieszkaniec oświadczył, że jest świadomy, iż efekty
    realizowanego projektu w jego budynku, nie mogą być wykorzystywane w działalności
    gospodarczej, rolniczej i agroturystyce.
    Po zakończeniu prac montażowych, sprzęt i urządzenia wchodzące w skład zestawu OZE,
    zamontowanego w budynku mieszkańca, pozostały własnością Gminy (...) przez cały okres
    trwania umowy. Począwszy od terminu zakończenia i odbioru prac montażowych w
    budynku, Gmina użyczyła nieodpłatnie mieszkańcowi sprzęt i urządzenia wchodzące w
    skład instalacji fotowoltaicznych OZE, do korzystania zgodnie z jego przeznaczeniem, do
    zakończenia okresu trwania umowy, tj. do 18 listopada 2025 r. Zgodnie z zawartą umową
    z mieszkańcem, po upływie okresu jej trwania, całość instalacji fotowoltaicznych OZE
    zostanie przekazana nieodpłatnie na własność mieszkańca. Sposób przeniesienia prawa
    własności zostanie ustalony odrębnym dokumentem. Zasady korzystania z
    zamontowanych instalacji fotowoltaicznych wykorzystujących odnawialne źródła energii w
    okresie trwałości projektu, jak i zasady nabywania tych zamontowanych instalacji
    fotowoltaicznych OZE po upływie okresu trwałości projektu dla wszystkich mieszkańców
    Gminy (...) są takie same.

## Pytanie

Czy nieodpłatne przekazanie na własność mieszkańcom instalacji fotowoltaicznych w
    ramach OZE po upływie okresu trwałości projektu, podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych i w ślad za tym należy wystawić mieszkańcom PIT-11?
    Państwa stanowisko w sprawie

    W Państwa ocenie, zamontowanie zestawów OZE na nieruchomościach mieszkańców oraz
    przekazanie nieodpłatne prawa własności zamontowanych zestawów OZE na rzecz
    mieszkańców Gminy (...) po upływie okresu trwałości projektu, bez dodatkowego
    wynagrodzenia, zgodnie z zawartymi umowami, nie stanowi odrębnej czynności, lecz
    końcowy element wykonania usługi świadczonej przez gminę na rzecz mieszkańców.
    Opisane czynności nie będą stanowiły przysporzenia majątkowego dla mieszkańca w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a gmina nie będzie
    zobligowana do sporządzenia informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach
    i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 lub innej deklaracji w rozumieniu
    art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
    których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1
    pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Dla celów podatkowych pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w
    prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia
    prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te
    wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne,
    to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku tej
    osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    W świetle powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlega dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w
    następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc podstawą
    uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których
    następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.
    Z opisanego stanu faktycznego wynika, że zasady korzystania z zamontowanych zestawów
    OZE wykorzystujących odnawialne źródła energii w okresie trwałości projektu, jak i zasady
    nabywania tych zamontowanych zestawów OZE po upływie okresu trwałości projektu dla
    wszystkich mieszkańców Gminy (...) są takie same. Zatem, nie mają one charakteru
    indywidualnego. Nie można w związku z tym mówić o powstaniu przysporzenia
    majątkowego dla konkretnego mieszkańca. Tylko w przypadku, gdyby konkretny,
    zindywidualizowany mieszkaniec korzystał z instalacji lub nabył instalację na
    preferencyjnych zasadach w stosunku do innych mieszkańców, powstałby u niego
    przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z realizacją projektu po stronie mieszkańca Gminy (...) nie powstanie przychód,
    w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zarówno z tytułu
    korzystania z zamontowanych zestawów OZE przez okres trwałości projektu, jak i z tytułu
    przekazania mu nieodpłatnie zamontowanych zestawów OZE po upływie tego okresu. W
    konsekwencji Gmina (...) nie będzie miała obowiązku sporządzenia tym osobom informacji
    PIT-11

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że
    pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje
    ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem
    jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami
    lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar
    finansowy.
    Również zgodnie z utrwalonym orzecznictwem przysporzeniem majątkowym i
    przychodem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    są nie tylko aktywa, które ulegają zwiększeniu u podatnika, ale także zmniejszenie jego
    pasywów.
    W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określono katalog
    źródeł przychodów, wyszczególniając w pkt 9 „inne źródła”.
    Zgodnie z treścią art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma
    charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne
    niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z
    innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne
    korzyści majątkowe.
    W świetle powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlega dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w
    następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc podstawą
    uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których
    następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.
    Stosownie do art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z

      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Skoro jednak zarówno zasady korzystania z instalacji odnawialnych źródeł energii (OZE) w
    okresie trwałości projektu, jak i zasady nabywania tych instalacji po upływie tego okresu,
    są adresowane do mieszkańców Gminy, którzy z kolei mają prawo dobrowolnie
    zdecydować się na skorzystanie z nich, a tym samym zasady te są dla wszystkich Państwa
    mieszkańców takie same, to nie mają one charakteru indywidualnego. Nie można w
    związku z tym mówić o powstaniu przysporzenia majątkowego dla konkretnego
    mieszkańca. Tylko w przypadku gdyby konkretny Państwa mieszkaniec korzystał z
    instalacji lub nabył instalację na preferencyjnych zasadach w stosunku do innych
    mieszkańców, powstałby u niego przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Wobec powyższego, po stronie Państwa mieszkańców nie powstanie przychód z innych
    źródeł podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym
    samym, na gruncie opisanego zdarzenia nie będzie ciążył na Państwu obowiązek
    sporządzenia tym osobom informacji, o której mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (PIT-11), ani obowiązek płatnika.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji