Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-1.4012.206.2017.1.JP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-06-30
Teza: 1. Czy Gmina ma możliwość odliczenia kwot podatku VAT z faktur dokumentujących realizację zadań w 100%, 2. Czy otrzymane dofinansowanie z EFRR w wysokości 63,63% należy opodatkować podatkiem VAT? Jeśli TAK to według jakiej stawki podatkowej?
Słowa kluczowe: modernizacja; odliczenia; odzyskanie; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 25 kwietnia 2017 r. (data wpływu 4 maja 2017 r.), uzupełnionym w dniu 28 czerwca 2017 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz braku opodatkowania otrzymanego dofinansowania na realizację projektu pn.: „xx” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 maja 2017 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 28 czerwca 2017 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz braku opodatkowania otrzymanego dofinansowania na realizację projektu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina xx jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i składa deklarację VAT-7. Gmina jest podmiotem prawa publicznego o charakterze określonym przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Realizuje zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji i oczyszczania ścieków komunalnych.

Gmina xx w dniu 27 stycznia 2017 roku złożyła wniosek o dofinansowanie zadania inwestycyjnego pn.: „xx” ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach RPOXX na lata 2014-2020, w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”.

Zakres projektu obejmuje następujące zadania:

1.  Budowa, rozbudowa, przebudowa stacji uzdatniania wody we wsi x, Gmina xx, polegająca na: remoncie (przebudowa) ujęcia wody - studnia SW-1, SW-2 polegająca na wymianie pomp głębinowych, orurowania, opomiarowania oraz obudowy studni. Budowa kompletnej studni SW-1 A o wymaganej wydajności, rozbiórka istniejącego budynku technologicznego i budowa parterowego budynku technologicznego, budowa ogrodzenia terenu, budowa ciągów komunikacyjnych, budowa dwóch stalowych nadziemnych zbiorników wody czystej o pojemności około 100 m3, budowa odstojnika popłuczyn, budowa układu technologii uzdatniania wody o wydajności 40 m3/h, budowa rurociągów doprowadzających wodę surową do stacji wodociągowej, przebudowie rurociągu zasilającego istniejącą gminę sieć wodociągową, budowa odcinków kolektorów ssących i tłocznych wody uzdatnionej ze zbiornika retencyjnego, budowa zbiornika bezodpływowego (szamba), budowa kanalizacji odprowadzającej ścieki z wanny chloratora do szczelnego zbiornika wraz z budową neutralizatora; budowa kolektora wód popłucznych, spustowych i przelewowych ze zbiornika retencyjnego, przebudowa linii kablowych sterowniczych i zasilających.
2.  Budowa sieci wodociągowej wraz z uzbrojeniem w miejscowości x x, Gmina x, polega na budowie sieci wodociągowej o łącznej długości xx m wraz z uzbrojeniem. Wszystkie projektowane elementy zagospodarowania terenu zostaną zabudowane poniżej poziomu terenu.
3.  Budowa sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej w obrębie miejscowości xx, Gmina xx. Polega na budowie sieci wodociągowej o długości L=xx m i sieci kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej tłocznej o długości L= xx m.

Inwestycja będzie realizowana z dofinansowaniem 63,63% kosztów kwalifikowanych, podatek VAT będzie kosztem niekwalifikowalnym i poniesie go Gmina, ponadto Gmina poniesie koszty na wykonanie analizy efektywności kosztowej przedsięwzięcia, za kosztorys inwestorski, na wykonanie studium wykonalności oraz za pełnienie nadzoru. Wkładu mieszkańców nie będzie. Otrzymane dofinansowanie jest przeznaczone na pokrycie wszystkich kosztów związanych z realizacją projektu.

Od 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług z jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi do niej należącymi. Zakład budżetowy zajmuje się gospodarką wodno-ściekową i to on prowadzi wszelkie rozliczenia związane z wodą i ściekami. Po centralizacji VAT Zakład Gospodarki komunalnej rozlicza się współczynnikiem 93% a Gmina 100%. Złożony wniosek przedstawia, że faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją zadań będą wystawiane na Gminę xx, a odbiorą będzie Urząd Gminy w xx. Efekty realizacji zadań będą wykorzystywane do celów zarobkowych i będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT przez Zakład Gospodarki Komunalnej w xx, gdyż po zrealizowaniu zadania zostaną przekazane dla Zakładu Gospodarki Komunalnej. Gmina przekazała w użytkowanie infrastrukturę wodociągową dla Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w xx. Dochody ze sprzedaży wody, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych stanowią przychód Zakładu Komunalnego. Z uzupełnienia wniosku wynika, że po modernizacji gospodarki wodno-ściekowej w Gminie xx bezpośrednio będą korzystali tylko mieszkańcy Gminy. Jednostki organizacyjne należące do Gminy xx nie będą korzystały z tej gospodarki wodno-ściekowej, gdyż są podłączeni do innej nitki kanalizacyjnej.

W związku z powyższym opisem zadano pytania.

1.  Czy Gmina ma możliwość odliczenia kwot podatku VAT z faktur dokumentujących realizację zadań pn.: „xx” w 100%,
2.  Czy otrzymane dofinansowanie z EFRR w wysokości 63,63% należy opodatkować podatkiem VAT? Jeśli TAK to według jakiej stawki podatkowej?

Zdaniem Gminy.

Ad. 1. Gminie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z inwestycjami, o których jest mowa we wniosku, gdyż Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, wymienione we wniosku inwestycje będą wykorzystywane do celów zarobkowych oraz będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT. W przypadku przedmiotowego projektu, w przyszłości będzie on służył czynnościom opodatkowanym, wobec powyższego w świetle nowych przepisów Gmina będzie miała prawo do odliczania podatku VAT. Wskutek wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 29 września 2015 r. częstokroć podatek naliczony, który wcześniej nie był możliwy do odzyskania, stanie się podatkiem, co do którego podatnik ma prawo do odliczenia. Tym samym przestanie być on kosztem kwalifikowanym i stanie się kosztem niekwalifikowanym.

Po zrealizowaniu projektu polegającego na budowie kanalizacji i sieci wodociągowej w Gminie, wytworzony w ramach projektu majątek będzie nieodpłatnie przekazany w zarząd Zakładowi Komunalnemu. W związku z obligatoryjnym wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego, Gmina ma obowiązek rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r. W związku z powyższym, kwoty podatku VAT naliczonego Gmina będzie mogła odliczyć w 100%.

Ad. 2. Otrzymana dotacja nie stanowi podstawy do opodatkowania podatkiem VAT. Dotacja ta przeznaczona jest na finansowanie całego zadania inwestycyjnego, a nie tylko na modernizację gospodarki wodno-ściekowej w Gminie xx. Według art. 29a dotacja ta nie ma bezpośredniego wpływu na cenę towarów dostarczonych lub usług świadczonych przez podatnika. Dotacja ta przyznana jest na całe zadanie, które składa się z dotacji i środków własnych Gminy. Z dotacji tej będzie opłacona faktura za modernizację gospodarki wodno-ściekowej, nadzór inwestorski, za wykonanie analizy efektywności kosztowej przedsięwzięcia wraz z kosztorysem inwestorskim. Dotacja ta nie ma bezpośredniego wpływu na cenę towarów lub usług świadczonych przez podatnika - beneficjenta. Co do zasady otrzymane dotacje nie stanowią czynności opodatkowanej podatkiem VAT. „Regulacja art. 29a ust. 1 u.p.t.u. daje podstawę do stwierdzenia, iż otrzymana dotacja nie podlega opodatkowaniu od towarów i usług - jeżeli brak jest elementu bezpośredniego związku otrzymanej dotacji z ceną konkretnej, świadczonej usługi (możliwość alokacji dotacji w cenie usługi)” (Wyrok Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 21 czerwca 2016 r III SA/Gl 232/16) i (wyrok Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 17 stycznia 2017 r. I SA/Łd 938/16).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.