Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.406.2017.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-01-08
Teza: w zakresie: Czy podatnik może dokonać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych, a w przypadku środków częściowo zamortyzowanych od pozostałej niezamortyzowanej wartości, zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100.000,00 zł, w sytuacji, w której łączna wartość początkowa środków trwałych wynosi 45.400,80 zł, a wartość początkowa każdego z nich przekracza 3.500,00 zł oraz w sytuacji, w której od trzech środków trwałych podatnik dokonał już częściowo odpisów amortyzacyjnych, a w przypadku jednego środka trwałego nie zostały jeszcze dokonane żadne odpisy amortyzacyjne?
Słowa kluczowe: amortyzacja-amortyzacja jednorazowa; amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16k

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 201 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 17 listopada 2017 r. (data wpływu 22 listopada 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości dokonywania jednorazowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 listopada 2017 r. wpłynął do organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości dokonywania jednorazowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej także: „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od całości swoich dochodów.

Wnioskodawca w okresie od lutego 2017 r. do października 2017 r. zakupił środki trwałe wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby związane z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą (o okresie używania dłuższym niż rok), tj. fabrycznie nowe 4 komputery. Wartość początkowa każdego z komputerów przekracza kwotę 3.500,00 zł netto, a ich łączna wartość przekracza 10.000,00 zł.

Trzy z czterech zakupionych komputerów zostały już częściowo zamortyzowane metodą liniową, natomiast nie rozpoczęła się jeszcze amortyzacja ostatniego z niżej opisanych komputerów. Dokładne dane odnośnie środków trwałych, których dotyczy wniosek przedstawiają się następująco:

1.  Apple MacBook Pro 15-calowy, data nabycia: 6 lutego 2017 r., wartość początkowa: 11.300,00 zł, wartość zaktualizowana: 11.300,00 zł, zmniejszenie wartości: 0,00 zł, zwiększenie wartości: 0,00 zł, odpisy w bieżącym roku: 2.260,00 zł;
2.  Apple MacBook Pro 15-calowy Retina z Touch Bar Core i7, data nabycia: 13 lutego 2017 r., wartość początkowa: 9.755,28 zł, wartość zaktualizowana: 9.755,28 zł, zmniejszenie wartości: 0,00 zł, zwiększenie wartości: 0,00 zł, odpisy w bieżącym roku: 1951,06 zł;
3.  MacBook Pro 13 (MF839ZE/A), data nabycia: 25 maja 2017 r., wartość początkowa: 17.850,40 zł, wartość zaktualizowana: 17.850,40 zł, zmniejszenie wartości: 0,00 zł, zwiększenie wartości: 0,00 zł, odpisy w bieżącym roku: 2.231,30 zł; oraz
4.  Apple MacBook Pro Retina 15 (MJLQ2ZE/A), data nabycia: 5 października 2017 r., wartość początkowa: 6.495,12 zł, wartość zaktualizowana: 6.495,12 zł, zmniejszenie wartości: 0,00 zł, zwiększenie wartości: 0,00 zł, odpisy w bieżącym roku: 0,00 zł.

Razem wartość początkowa tych czterech komputerów wyniosła 45.400,80 zł. Odpisy amortyzacyjne wyniosły 6.442,36 zł, a pozostała wartość netto 4 komputerów wynosi 38.958,44 zł.

W przypadku komputerów, które zostały już częściowo zamortyzowane Wnioskodawca zamierza dokonać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości jeszcze niezamortyzowanej, a w przypadku komputera, którego amortyzacja jeszcze się nie rozpoczęła, od wartości początkowej fabrycznie nowego komputera. Tym samym Wnioskodawca zamierza dokonać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wszystkich czterech komputerów. Wnioskodawca zamierza dokonać jednorazowo tych odpisów amortyzacyjnych w tym roku podatkowym, czyli w przypadku Wnioskodawcy w roku kalendarzowym 2017.

Istotny element zdarzenia przyszłego przedstawiono w zaprezentowanym stanowisku wskazując, że zakupione komputery, zgodnie z Klasyfikacją będą zaliczone do „zespołów komputerowych” (grupa 4, podgrupa 48, rodzaj 487).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podatnik może dokonać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych, a w przypadku środków częściowo zamortyzowanych od pozostałej niezamortyzowanej wartości, zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100.000,00 zł, w sytuacji, w której łączna wartość początkowa środków trwałych wynosi 45.400,80 zł, a wartość początkowa każdego z nich przekracza 3.500,00 zł oraz w sytuacji, w której od trzech środków trwałych podatnik dokonał już częściowo odpisów amortyzacyjnych, a w przypadku jednego środka trwałego nie zostały jeszcze dokonane żadne odpisy amortyzacyjne?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawca może w bieżącym roku podatkowym dokonać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości wszystkich 4 komputerów wymienionych w zdarzeniu przyszłym, tj. w całości od wartości w jakiej od przedmiotowych komputerów Wnioskodawca nie dokonał jeszcze odpisów amortyzacyjnych. Podstawę ku temu daje art. 16a ust. 1 w zw. z art. 16k ust. 14 i 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 2343 z późn. zm.; dalej: „ustawa o CIT”), jako że wszystkie przesłanki wymienione w tych przepisach zostały spełnione.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od całości swoich dochodów.

Wnioskodawca jest właścicielem zakupionych środków trwałych. Zakupione środki trwałe będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę w okresie używania dłuższym niż rok. Zakupione środki trwałe są wykorzystywane przez Wnioskodawcę na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalności gospodarczą, gdyż na tych komputerach pracują pracownicy Wnioskodawcy lub osoby świadczącego na jego rzecz usługi.

Zakupione komputery (laptopy), zgodnie z Klasyfikacją będą zaliczone do „Zespołów komputerowych” (grupa 4, podgrupa 48, rodzaj 487), który obejmuje maszyny i urządzenia do wprowadzania, przetwarzania, przechowywania i wyprowadzania informacji cyfrowych lub analogowych, w szczególności: jednostki centralne, jednostki pamięci, jednostki zasilające, urządzenia wejścia, w tym m.in. rejestratory, skanery, urządzenia wyjścia, urządzenia wejścia-wyjścia: konsole operatorskie, monitory ekranowe, urządzenia transmisji i ochrony danych, urządzenia wielofunkcyjne mogące pełnić rolę kopiarki, drukarki, a także skanera i faksu. Zespołem komputerowym może być cały zespół służący do przetwarzania informacji złożony z jednostki centralnej i podłączonych do niej fizycznie jednostek zewnętrznych, względnie poszczególna maszyna i urządzenie wydzielone w osobne jednostki. Tym samym zakupione przez Wnioskodawcę środki trwałe są zaliczone do jednej z grup Klasyfikacji wymienionej w art. 16k ust. 14 ustawy o CIT.

Łączna wartość odpisów amortyzacyjnych w tym roku podatkowym (2017) odnośnie do czterech zakupionych laptopów nie przekroczy 100.000,00 zł. Powyższe środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w bieżącym roku podatkowym (2017).

Dodatkowo w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie art. 16k ust. 15 ustawy o CIT, jako że Wnioskodawca zamierza dokonać odpisu w stosunku do więcej niż dwóch środków trwałych. Wartość każdego ze środków trwałych objętych wnioskiem przekracza 3.500,00 zł, a łączna wartość przedmiotowych środków trwałych przekracza 10.000,00 zł.

Nie ma również znaczenia, że trzy z nabytych komputerów zostały już częściowo zamortyzowane. Skoro art. 16k ust. 14 ustawy o CIT zezwala na jednorazowy odpis amortyzacyjny „od wartości początkowej środków trwałych”, czyli od całkowitej początkowej wartości, to tym bardziej Wnioskodawca może dokonać jednorazowo odpisu pozostałej wartości środka trwałego, który został częściowo zamortyzowany. Zgodnie z argumentem a fortiori, jeśli podatnik może dokonać odpisu całości, to tym bardziej może dokonać odpisu części.

Przemawia za tym również art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2017 r. poz. 1448) wprowadzający m.in. art. 16k ust. 14 i 15 ustawy o CIT, zgodnie z którym normy wprowadzone w art. 16k ust. 14 i 15 „mają zastosowanie do środków trwałych nabytych od dnia 1 stycznia 2017 r. i dokonanych od tego dnia wpłat na poczet nabycia tych środków”. Zgodnie z art. 16d ust. ustawy o CIT, składniki majątku wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Tym samym, mając na uwadze, że art. 16k ust. 14 i 15 ustawy o CIT obowiązują od 12 sierpnia 2017 r. oraz fakt, że ustawodawca zezwolił na ich stosowania wobec środków trwałych nabytych od dnia 1 stycznia 2017 r., należy uznać, że można dokonać jednorazowego odpisu od środków trwałych już częściowo zamortyzowanych. Trudno bowiem oczekiwać, że osoby, które nabyły środki trwałe na początku 2017 r., nie wiedząc, że w lipcu dojdzie do nowelizacji ustawy o CIT, nie rozpoczęły ich amortyzacji. Przyjęcie stanowiska, że art. 16k ust. 14 i 15 nie znajdą zastosowania do środków trwałych częściowo zamortyzowanych, prowadzi do braku możliwości zastosowania tego przepisu przez podatników, co prowadzi do zaprzeczenia woli ustawodawcy wyrażonej w art. 3 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 7 lipca 2017 r.

Tym samym, art. 16k ust. 14 ustawy o CIT znajdzie zastosowanie zarówno w stosunku do komputerów, które zostały częściowo zamortyzowane jak i wobec komputera, którego amortyzacja jeszcze się nie rozpoczęła. Użyte w tym przepisie sformułowanie „od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych” obejmie swoim zastosowaniem zarówno środki trwałe, których amortyzacja jeszcze się nie rozpoczęła jak i środki trwałe, które zostały w części zamortyzowane. Tym samym, nie ma uzasadnienia do osobnej kwalifikacji komputerów częściowo zamortyzowanych oraz jednego niezamortyzowanego w żadnej części.

W konsekwencji, w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym znajdzie zastosowanie art. 16k ust. 15 pkt 2 ustawy o CIT, jako że Wnioskodawca zamierza dokonać odpisów amortyzacyjnych od co najmniej dwóch środków trwałych. Jak już zostało wyżej wyjaśnione, wnioskodawca spełnia przesłanki z art. 16k ust. 15 pkt 2 ustawy o CIT, jako że łączna wartość początkowa co najmniej dwóch środków trwałych nabytych w roku podatkowym wynosi co najmniej 10.000,00 zł, a wartość początkowa każdego z nich przekracza 3.500,00 zł.

Wobec tego Wnioskodawca może zastosować art. 16k ust. 14 ustawy o CIT zarówno wobec komputera, którego amortyzacja jeszcze się nie rozpoczęła, jak i wobec tych trzech, które zostały w części zamortyzowane.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.