Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.499.2025.1.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-03
Teza: Zespół składników majątkowych związany z Oddziałem D.,
który w ramach Podziału zostanie wydzielony ze Spółki
Dzielonej do Spółki Przejmującej będzie stanowił
zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt
27e ustawy, i w konsekwencji transakcja będzie podlegała
wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art.
6 pkt 1 ustawy. W związku z powyższym; mając na uwadze
wyżej powołany art. 86 ust. 1 i ust. 2 oraz art. 88 ust. 3a pkt 2
ustawy; Spółce Przejmującej nie będzie przysługiwało prawo
do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia
składników materialnych i niematerialnych związanych z
Oddziałem D., gdyż transakcja ta nie będzie podlegała
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
grupa-podatkowa grupa kapitałowa
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
spółki-podział spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    13 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 5 czerwca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy zespół składników materialnych i
    niematerialnych obejmujących Oddział D., który w ramach Podziału przez wydzielenie
    zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej będzie stanowił zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, a transakcja ta będzie wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 6 ustawy, i w konsekwencji Spółce Przejmującej nie będzie przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu tej transakcji.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
      - A. Spółka Akcyjna
    2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      - B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

## Opis zdarzenia przyszłego

A. S.A. (dalej jako „Spółka Dzielona” lub „A.”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    A. planuje dokonać reorganizacji poprzez przeniesienie części majątku A. związanego z
    działalnością (...) (dalej jako „Oddział D.”) na istniejącą spółkę, tj. dokonanie podziału przez
    wydzielenie Oddziału D. (dalej jako „Podział”) na spółkę B. sp. z o.o. jako spółkę
    przejmującą (dalej jako „Spółka Przejmująca” lub „B.”). Podział nastąpi w oparciu o treść
    art 529 § 1 pkt 4 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 18 ze zm. dalej „KSH”).
    Spółka Przejmująca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Jedynym akcjonariuszem Spółki Dzielonej oraz jedynym udziałowcem Spółki Przejmującej
    jest C. sp. z o.o. (dalej jako „Wspólnik Spółki Dzielonej” lub „C.”). C. podlega w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

    C. nabyła akcje A. od E. S.A. na podstawie umowy sprzedaży akcji Spółki Dzielonej przez E.
    S.A.
    Spółka Dzielona, Spółka Przejmująca i Wspólnik Spółki Dzielonej są w dalszej części
    wniosku określani także łącznie jako „Wnioskodawcy” lub „Zainteresowani”.
    Zainteresowani wskazują, że należą do jednej podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu
    art. 1a ustawy o CIT, pod nazwą „PGK Y.” (dalej: „PGK” lub „PGK Y.”). Spółką dominującą w
    PGK Y. jest C.
    Przeprowadzenie Podziału wynika ze zobowiązania Spółki Dzielonej do realizacji prawnego
    obowiązku przedsiębiorstw energetycznych zintegrowanych pionowo, dotyczącego
    rozdzielenia działalności związanej z dystrybucją energii elektrycznej od innych
    działalności niezwiązanych z dystrybucją energii elektrycznej (tzw. unbundling), tj. do
    spełnienia wymagań wynikających z art. 9d ust. 1d ustawy z 10 kwietnia 1997 r. - Prawo
    energetyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 266 ze zm. dalej „Prawo energetyczne”).
    Obowiązek ten powstał po stronie Spółki Dzielonej w związku z nabyciem w 3 kwietnia
    2023 r. 100% udziałów w C. przez F. S.A. (dalej jako „F.”).
    Zgodnie z obecnie obowiązującymi regulacjami operator systemu dystrybucyjnego (tu:
    Oddział D.) znajdujący się w strukturze przedsiębiorstwa zintegrowanego pionowo,
    powinien pozostać pod względem formy prawnej i organizacyjnej oraz podejmowania
    decyzji niezależny od innych działalności niezwiązanych z dystrybucją energii elektrycznej.
    Oznacza to, że operator systemu dystrybucyjnego poza działalnością (...), nie może
    prowadzić innych działalności wskazanych w przepisach Prawa energetycznego, w
    szczególności w obszarze wytwarzania lub obrotu energią elektryczną. Dodatkowo, w
    ocenie Wnioskodawców, powyższe świadczy także o tym, że Podział ma uzasadnienie
    gospodarcze - innymi słowy, wydzielenie Oddziału D. umożliwi dalsze, skuteczne i zgodne
    z obowiązującymi regulacjami prowadzenie działalności w zakresie działalności dystrybucji
    energii elektrycznej przez grupę kapitałową F.
    Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki Dzielonej jest m.in. (...) (na potrzeby
    własne), jak również naprawa i konserwacja urządzeń elektroenergetycznych. Struktura
    Spółki Dzielonej jest wielooddziałowa. Spółka Dzielona składa się z Centrali i 4 oddziałów,
    tj.:
    1) A. Spółka Akcyjna Oddział w (...),
    2) A. Spółka Akcyjna Oddział w (...),
    3) A. Spółka Akcyjna Oddział w (...),
    4) A. Spółka Akcyjna Oddział w (...).
    Każda z tych jednostek, tzn. Centrala Spółki Dzielonej oraz oddziały posiadają własny
    regulamin organizacyjny, określający podstawy działania, zadania, zasady kierowania, a
    także zakresy działania poszczególnych komórek organizacyjnych centrali oraz oddziałów.
    Do podstawowych zadań Centrali należą:
    1) monitorowanie, nadzór i analizowanie działalności innych jednostek organizacyjnych A.,
    2) wspomaganie realizowania przez jednostki organizacyjne A. zadań w zakresie:
      rachunkowości, finansów, ekonomicznym, informatyki, zarządzania flotą
      samochodową, zarządzania nieruchomościami, zarządzanie zasobami ludzkimi, usługi
      z zakresu BHP, kontrolingu, czy też usługi z zakresu bezpieczeństwa i
      cyberbezpieczeństwa,
    3) świadczenie usług wewnętrznych na rzecz innych jednostek organizacyjnych A., także
      w obszarach innych niż wymienione w pkt 2 powyżej.
    Jednocześnie centrala świadczy również analogiczne usługi na rzecz innych spółek
    należących do PGK, w tym dla B.

    G. sp. z o.o. (dalej: „G.”) realizuje na rzecz Spółki Dzielonej usługi w zakresie m.in.
    naliczania wynagrodzeń, ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w księgowych
    rachunkowych oraz udostępniania i serwisowania systemów IT.
    Część działalności prowadzona przez oddziały Spółki Dzielonej podlega regulacjom
    Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki. Spółce Dzielonej przysługuje status pracodawcy
    względem wszystkich pracowników A. (oddziały Spółki Dzielonej nie posiadają statusu
    odrębnego pracodawcy).
    Wskutek planowanego Podziału dojdzie do wydzielenia ze Spółki Dzielonej Oddziału D.,
    którego zadaniem jest (i będzie) świadczenie usług dystrybucyjnych energii elektrycznej,
    na podstawie udzielonej koncesji na dystrybucję energii elektrycznej
    Jednocześnie w Spółce Dzielonej pozostanie Centrala Spółki Dzielonej - świadcząca usługi
    wsparcia opisane powyżej - oraz pozostałe trzy oddziały, tj.:
    1. A. Spółka Akcyjna Oddział w (...), świadczący usługi obrotu paliwami na podstawie
      udzielonych koncesji,
    2. A. Spółka Akcyjna Oddział w (...), świadczący usługi obrotu energią na podstawie
      udzielonych koncesji,
    3. A. Spółka Akcyjna Oddział w (...) (łącznie dalej jako: „Działalność Pozostająca”).
    Podział nastąpi w dniu wpisu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej do
    Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej jako: „Dzień Wydzielenia”).
    Wyodrębnienie Oddziału D. w Spółce Dzielonej
    Działalność Dystrybucyjna Spółki Dzielonej jest wyodrębniona w postaci oddziału Spółki,
    co znajduje odzwierciedlenie w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.
    Dodatkowo, Oddział D. posiada własny regulamin organizacyjny. Zgodnie z tym
    regulaminem, działalność dystrybucyjna posiada jasno określoną strukturę organizacyjną
    oraz kierownictwo. Jednocześnie. Oddział D. jest także wyodrębniony w schemacie
    organizacyjnym A. jako odrębna jednostka organizacyjna pod nazwą „A. Spółka Akcyjna
    Oddział w (...)”.
    Obecnie, Oddział D. realizuje własne zadania, do których należy sprzedaż usług
    dystrybucyjnych odbiorcom energii elektrycznej oraz sprawy operacyjne związane między
    innymi z zawieraniem umów dystrybucyjnych z klientami. Do zadań tych należy zaliczyć m.
    in.:
        1) sprzedaż usług dystrybucyjnych odbiorcom energii elektrycznej,
        2) zakup usług dystrybucji oraz usługi przesyłania energii elektrycznej, oraz zakup
        energii elektrycznej łącznie z usługą dystrybucji (umowy kompleksowe) lub sam
        zakup energii elektrycznej na potrzeby prowadzonej działalności (...),
        3) zarządzanie ruchem systemu dystrybucyjnego Spółki, zwanego dalej również
        siecią (...) Spółki oraz siecią trakcyjną, przy współpracy z podmiotami
        zewnętrznymi (w tym operatorami systemów dystrybucyjnych („OSD”) i
        operatorem systemu przesyłowego („OSP”), wytwórcami, prosumentami i
        odbiorcami),
        4) eksploatacja, konserwacja i naprawy urządzeń stanowiących sieć (...) Spółki,
        5) zarządzanie majątkiem, w tym stanowiącym sieć (...) Spółki, w zakresie realizacji
        przedsięwzięć remontowych, a także odtworzeniowych, modernizacyjnych i
        rozwojowych, zwanych dalej „inwestycjami”,
        6) przyłączanie odbiorców, prosumentów, wytwórców oraz innych przedsiębiorstw
        energetycznych do sieci dystrybucyjnej Spółki,
        7) opracowywanie, wprowadzanie taryf oraz wymaganych instrukcji dla potrzeb
        realizacji usług dystrybucyjnych przez Spółkę,

        8) pozyskiwanie, administrowanie i udostępnianie danych pomiarowych dla
        rozliczeń energii elektrycznej i świadczonych usług dystrybucyjnych na rzecz
        podmiotów przyłączonych do sieci dystrybucyjnej, w tym również w ramach sieci
        trakcyjnej,
        9) realizacja obowiązków w zakresie sprawozdawczości dotyczącej dystrybucji
        energii elektrycznej oraz obowiązków wynikających z posiadanej przez Spółkę
        koncesji na dystrybucję energii elektrycznej,
      10) wdrażanie nowych rozwiązań technicznych i organizacyjnych w odniesieniu do
        sieci dystrybucyjnej Spółki,
      11) opracowanie dla sieci dystrybucyjnej Spółki:
          a) standardów konstrukcyjnych, standardów urządzeń i instalacji,
          b) warunków technicznych, instrukcji i regulaminów w zakresie budowy,
            odbiorów i eksploatacji,
          c) instrukcji w zakresie bezpieczeństwa pracy przy urządzeniach
            elektroenergetycznych oraz uzyskanie wymaganych uzgodnień dla tych
            dokumentów i nadzorowanie ich przestrzegania,
      12) prowadzenie zbioru aktów prawnych, regulacji zewnętrznych i wewnętrznych,
        norm regulujących obszary budowy i eksploatacji sieci dystrybucyjnej w Spółce.
    Działalność Oddziału D. prowadzona jest w siedzibie oddziału, Rejonowych Dyspozytorach
    Energii oraz Biurach Realizacji Inwestycji a także w innych lokalizacjach, w których
    zlokalizowane są poszczególne komórki organizacyjne lub pojedyncze stanowiska
    wchodzące w skład oddziału.
    Działalność Oddziału D. stanowi/i będzie stanowiła w Dniu Wydzielenia oraz po Dniu
    Wydzielenia - działające przedsiębiorstwo energetyczne, które będzie zajmowało się
    dystrybucją energii elektrycznej na podstawie przyznanej koncesji, na tym samym terenie,
    z zachowaniem zdolności kontynuacji działalności, bez jakiejkolwiek przerwy w jej
    prowadzeniu.
    Oddział D. prowadzi aktualnie działalność związaną z dystrybucją energii elektrycznej w
    ramach działalności Spółki Dzielonej, natomiast ze skutkiem na Dzień Wydzielenia na
    Spółkę Przejmującą przejdą wszystkie zezwolenia, koncesja i ulgi związane z działalnością
    wydzielanego Oddziału D., obejmujące m in. ogół praw i obowiązków związanych
    bezpośrednio z dystrybucją energii elektrycznej.
    W wyniku Podziału na Spółkę Przejmującą przeniesione zostaną składniki majątku
    związane z działalnością w zakresie dystrybucji energii elektrycznej, które są niezbędne do
    prowadzenia samodzielnej działalności polegającej na dystrybucji energii elektrycznej do
    odbiorców końcowych, jak również prawa i obowiązki z umów zawartych przez Spółkę
    Dzieloną, niezbędnych do prowadzenia samodzielnej działalności (...). Tym samym, po
    Dniu Wydzielenia Spółka Przejmująca będzie kontynuowała wykonywanie zadań własnych
    oraz świadczenie usług dystrybucyjnych na rzecz kontrahentów, za pośrednictwem
    należącej do Oddziału D. sieci dystrybucyjnej.
    W związku z powyższym, działalność Oddziału D. generuje przychody z działalności (...)
    świadczonej na podstawie umów o świadczenie tych usług i będzie generowała je po Dniu
    Wydzielenia, bez przerwy w świadczeniu usług.
    Spółka Dzielona jest także stroną umów na sprzedaż energii elektrycznej wraz z usługą
    dystrybucji energii eklektycznej (tzw. umowy kompleksowe). Z uwagi na istotę tych umów,
    nie mogą one zostać podzielone, w związku z czym umowy te zostały przypisane w planie
    podziału w całości do Spółki Dzielonej. W ramach Podziału nie dojdzie zatem do
    bezpośredniego przeniesienia do Spółki Przejmującej należności związanych z
    działalnością Oddziału D. w zakresie umów kompleksowych. Natomiast po Podziale Spółka

    Dzielona oraz Spółka Przejmująca zawrą odpowiednie, zapewniające prawidłową
    realizację umów kompleksowych przez wydzielony Oddział D.
    W odniesieniu również do nieruchomości współdzielonych przez Oddział D. oraz
    Działalność Pozostającą, prawa do nieruchomości współdzielonych, które w przeważającej
    części wykorzystywane są pod Działalność Pozostającą, pozostaną w Spółce Dzielonej,
    natomiast ze skutkiem na moment Podziału Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca
    zawrą odpowiednie umowy, umożliwiające Oddziałowi D. wykorzystywanie części
    nieruchomości w celu zapewnienia niezakłóconej kontynuacji działalności tego oddziału.
    Natomiast prawa do nieruchomości, które w całości lub większości wykorzystywane są na
    potrzeby działalności Oddziału D. zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej Spółka
    Dzielona oraz Spółka Przejmująca zawrą odpowiednie umowy, umożliwiające Spółce
    Dzielonej wykorzystywanie części nieruchomości w celu zapewnienia niezakłóconej
    kontynuacji działalności tego podmiotu.
    Równocześnie Zainteresowani nie wykluczają, że niektóre funkcje wsparcia (takie jak np.
    obsługa w zakresie zamawiania usług informatycznych), które na ten moment świadczone
    są przez Centralę A., będą po Podziale realizowane przez A. na rzecz Spółki Przejmującej
    (Oddziału D.) na podstawie umów o świadczenie usług. Dodatkowo Wnioskodawcy nie
    wykluczają, że usługi m.in. w zakresie naliczania wynagrodzeń oraz ewidencjonowania
    zdarzeń gospodarczych w księgach rachunkowych, będą po Podziale realizowane na rzecz
    Spółki Przejmującej (Oddziału D.) przez G.
    Zgodnie z założeniami przedstawionymi w planie Podziału Spółki Dzielonej, na rzecz Spółki
    Przejmującej mają zostać przeniesione określone materialne i niematerialne składniki
    majątkowe Spółki Dzielonej związane z działalnością Oddziału D. (zwane dalej „Majątkiem
    Oddziału D.”), tj. w szczególności:
    a) wszelkie aktywa trwałe i obrotowe, w tym rzeczy ruchome i nieruchomości, zarówno
      zamortyzowane w ujęciu księgowym jak i będące w trakcie amortyzacji albo
      niepodlegające amortyzacji związane z działalnością Oddziału D.;
    b) środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych Spółki Dzielonej w części
      dotyczącej działalności (...);
    c) wszelkie prawa, obowiązki, należności i zobowiązania z umów pożyczek, a także
      wszelkich umów ramowych o udzielenie linii gwarancyjnej i udzielonych na ich
      podstawie gwarancji bankowych lub ubezpieczeniowych oraz wszelkich innych umów
      ubezpieczeń związanych z działalnością Oddziału D.;
    d) zobowiązanie do spłaty pożyczki udzielonej na rzecz Spółki Dzielonej w związku z
      koniecznością rozliczenia ujemnego salda wewnętrznego finansowania działalności
      Oddziału D., tj. dotychczasowego finansowania tego oddziału przez pozostałe oddziały
      A.; saldo to zostało ustalone w oparciu o oszacowany deficyt środków finansowych
      związany z dotychczasową działalnością (...) Spółki Dzielonej na dzień 31 marca 2025 r.
      (zobowiązanie wynikające z umowy pożyczki nie przekroczy salda wewnętrznego
      finansowania);
    e) prawa, obowiązki (również przyszłe i warunkowe), należności i zobowiązania z umów
      związanych funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo z działalnością Oddziału D.;
    f) majątkowe prawa autorskie, licencje do utworów oraz inne prawa własności
      intelektualnej nabyte przez Spółkę Dzieloną a związane lub dotyczące majątku
      wchodzącego w skład Oddziału D.;
    g) odpowiednia część praw, obowiązków, należności i zobowiązań wynikających z tzw.
      umów wspólnych, w zakresie w jakim związane są z działalnością Oddziału D.;
    h) umowy związane z działalnością (...), w tym w szczególności:

        umowy na świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej, umowy o usunięcie
        kolizji, wydane i niezrealizowane na Dzień Wydzielenia warunki przyłączenia,
        umowy o przyłączenie, umowy o połączenie systemów dystrybucyjnych,
        porozumienie przyłączeniowe z E. S.A., umowy na świadczenie na rzecz Spółki
        Dzielonej usług dystrybucji przez operatorów systemów dystrybucyjnych,
        wszystkie umowy na świadczenie na rzecz Spółki Dzielonej usług przesyłania
        przez operatora systemu przesyłowego do miejsc dostarczania energii
        elektrycznej przez Oddział D.,
        umowy, które obejmują wykonanie prac związanych w szczególności z budową,
        rozbudową, przebudową, utrzymaniem, remontami, modernizacją, naprawą,
        wymianą i usunięciem wszelkich obiektów, urządzeń i elementów infrastruktury
        technicznej związanych z działalnością Oddziału D., oraz zobowiązania
        wynikające z udzielonych przez wykonawcę gwarancji i rękojmi, jak również
        udzielone w związku z tymi umowami zabezpieczenia należytego wykonania
        umów, w tym gwarancje bankowe oraz ubezpieczeniowe,
        umowy, które obejmują dostarczanie usług informatycznych, licencji i sprzętu
        informatycznego na potrzeby wydzielanej działalności,
        umowy ubezpieczenia prowadzonej działalności,
    i) decyzje administracyjne, zezwolenia, koncesje i ulgi przyznane Spółce Dzielonej
      konieczne dla prowadzenia działalności przez Oddział D., w szczególności w zakresie
      dystrybucji energii elektrycznej,
    j) prawa i obowiązki wynikające z postępowań sądowych i administracyjnych związanych
      z prowadzeniem działalności przez Oddział D.,
    k) dokumentacja księgowa oraz prawna związana z działalnością Oddziału D.
    Dodatkowo, w związku z wydzieleniem majątku Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej,
    pracownicy zatrudnieni w Spółce Dzielonej na stanowiskach pracy istniejących w Oddziale
    D. na Dzień Wydzielenia przejdą do Spółki Przejmującej. Przejście pracowników nastąpi w
          1trybie art. 23 Kodeksu pracy.
    Należy także wskazać, że Spółka Dzielona jest w stanie sporządzić odrębne elementy
    sprawozdania finansowego działalności związanej z dystrybucją energii elektrycznej, w
    szczególności rachunek zysków i strat oraz bilans przedstawiający, na moment Podziału
    przychody z dystrybucji energii elektrycznej, a także związane z nimi koszty. W tym
    zakresie:
    a) do działalności Oddziału D. w ramach systemu rachunkowo-księgowego przypisane są
      poszczególne aktywa i zobowiązania oraz koszty i przychody, czego przejawem jest
      możliwość sporządzenia ewidencji prezentujących odrębnie sytuację finansową
      Oddziału D.;
    b) możliwe jest sporządzenie oddzielnych budżetów, strategii finansowej, bilansu oraz
      rachunków wyników dla Oddziału D. i działalności pozostającej. Zainteresowani
      wskazują, iż realizując wymogi wynikające z art. 44 Prawa energetycznego, wybrane
      pozycje sprawozdań finansowych Spółka Dzielona już teraz przyporządkowuje do
      poszczególnych rodzajów działalności na podstawie ewidencji księgowej oraz
      szczegółowej identyfikacji;

    c) umowy z dostawcami i klientami co do zasady pozwalają na alokowanie zobowiązań i
      należności bezpośrednio do poszczególnych obszarów działalności funkcjonujących w
      Spółce Dzielonej;
    d) możliwe jest zidentyfikowanie przychodów i kosztów związanych z prowadzoną
      działalnością Oddziału D., w szczególności poprzez przypisanie kosztów do centrów
      kosztowych odpowiednich dla danego obszaru działalności oraz przychodów
      dotyczących prac realizowanych w danym obszarze działalności.
    Wyodrębnienie Działalności Pozostającej
    Pozostałe w A. po Dniu Wydzielenia składniki majątku, składające się na Działalność
    Pozostającą, będą umożliwiały dalsze, niezakłócone prowadzenie działalności
    gospodarczej w obszarze:
    1) usług wsparcia świadczonych przez Centralę Spółki Dzielonej (opisanych powyżej),
    2) obrotu energią elektryczną na podstawie udzielonych koncesji,
    3) obrotu paliwami na podstawie udzielonych koncesji oraz
    4) świadczenia usług związanych z obsługą, naprawą, utrzymaniem sieci trakcyjnej,
      realizacją usług elektroenergetycznych i budowlanych, wykonywania czynności
      utrzymaniowo-naprawczych pojazdów szynowych, a także działalności w zakresie (...).
    Zgodnie z założeniami, po Dniu Wydzielenia w Spółce Dzielonej pozostaną (zwane dalej
    „Majątkiem Działalności Pozostającej”).
    a) koncesje na (...);
    b) środki trwałe i wartości niematerialne i prawne niezbędne do prowadzenia
      Działalności Pozostającej, w tym sprzęt komputerowy i systemy IT, elektronika
      użytkowa, licencje i oprogramowanie dla systemu informatycznego (w tym systemy do
      prognozowania i handlu energią elektryczną oraz wymiany informacji na rynku
      energii, licencja na użytkowanie branżowego programu służącego do prowadzenia
      gospodarki magazynowej paliwami, rozliczania transakcji handlowych oraz
      zarządzania umowami, urządzenia elektroenergetyczne i prądotwórcze, urządzenia
      elektroniczne, komunikacyjne, pomiarowe, sprzęt komputerowy, w tym m.in. (...);
    c) zakupione prawa majątkowe do świadectw pochodzenia energii elektrycznej;
    d) środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych Spółki Dzielonej w części
      dotyczącej Działalności Pozostającej;
    e) wszelkie prawa, obowiązki, należności i zobowiązania z umów pożyczek, a także
      wszelkich umów ramowych o udzielenie linii gwarancyjnej i udzielonych na ich
      podstawie gwarancji bankowych lub ubezpieczeniowych oraz wszelkich innych umów
      ubezpieczeń związanych z Działalnością Pozostającą;
    f) prawa, obowiązki (również przyszłe i warunkowe), należności i zobowiązania z umów
      związanych funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo z Działalnością Pozostającą;
    g) środki pieniężne wynikające z umowy pożyczki udzielonej na rzecz Spółki Dzielonej w
      związku z koniecznością rozliczenia ujemnego salda wewnętrznego finansowania
      działalności Oddziału D., tj. dotychczasowego finansowania tego oddziału przez
      pozostałe oddziały A.: saldo to zostało ustalone w oparciu o oszacowany deficyt
      środków finansowych związany z dotychczasową działalnością (...) Spółki Dzielonej na
      dzień 31 marca 2025 r. (zobowiązanie wynikające z umowy pożyczki nie będzie
      pokrywało pełnego salda wewnętrznego finansowania);
    h) majątkowe prawa autorskie, licencje do utworów oraz inne prawa własności
      intelektualnej związane z Działalnością Pozostającą;

    i) umowy związane z działalnością obsługi infrastruktury (...) oraz tajemnica handlowa
      wynikająca z tych umów;
    j) dokumentacja księgowa oraz prawna związana z Działalnością Pozostającą.
    W Spółce Dzielonej pozostaną także pracownicy związani z Działalnością Pozostającą.
    Dodatkowo, zarówno przed, jak i po Podziale Działalność Pozostająca korzysta i będzie
    korzystała z nieruchomości związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Jednocześnie, jak Wnioskodawcy wskazali wyżej Spółka Dzielona jest i będzie na moment
    Podziału w stanie sporządzić odrębne elementy sprawozdania finansowego Działalności
    Pozostającej, w szczególności rachunek zysków i strat oraz bilans, przedstawiający na
    moment Podziału łączne przychody ze sprzedaży usług wsparcia, energii elektrycznej,
    świadczenia usług elektroenergetycznych na rzecz kontrahentów zewnętrznych i
    wewnętrznych i sprzedaży paliw płynnych na rzecz podmiotów funkcjonujących na rynku
    (...). W tym zakresie Zainteresowani wskazują, że:
    a) do Działalności Pozostającej, w ramach systemu rachunkowo-księgowego, przypisane
      są poszczególne aktywa i zobowiązania oraz możliwe jest zidentyfikowanie
      przychodów i kosztów związanych z Działalnością Pozostającą, w szczególności
      poprzez przypisanie kosztów do centrów kosztowych odpowiednich dla danego
      obszaru działalności oraz przychodów dotyczących prac realizowanych w danym
      obszarze działalności;
    b) Spółka Dzielona już teraz przyporządkowuje, na podstawie ewidencji księgowej,
      poszczególne pozycje do Działalności Pozostającej;
    c) umowy z dostawcami i klientami są co do zasady różne dla poszczególnych rodzajów
      działalności, co pozwala na alokowanie zobowiązań i należności bezpośrednio do
      poszczególnych obszarów działalności funkcjonujących w Spółce Dzielonej, w tym do
      Działalności Pozostającej.
    Z perspektywy planowanego Podziału istotnym pozostaje również, że w ramach
    Działalności Pozostającej prowadzona jest działalność, która jest przedmiotowo oraz
    funkcjonalnie odrębna od pozostałej działalności Spółki Dzielonej (tj. działalności
    polegającej na dystrybucji energii elektrycznej) oraz że Działalność Pozostająca będzie
    kontynuowana w niezmienionej formie przez Spółkę Dzieloną po Podziale przez
    wydzielenie.
    Działalność Pozostająca jest (i na moment Podziału) będzie wyposażona w niezbędne
    składniki materialne i niematerialne potrzebne do prowadzenia swojej podstawowej
    działalności gospodarczej w zakresie w jakim dotychczas była ona wykonywana, tj. w
    zakresie sprzedaży energii elektrycznej, świadczenia usług elektroenergetycznych na rzecz
    kontrahentów zewnętrznych i wewnętrznych i sprzedaży paliw płynnych na rzecz
    podmiotów funkcjonujących na rynku (...) (m.in. środki, wartości niematerialne i prawne,
    umowy, koncesje).
    Dodatkowo, składniki te są odpowiednio alokowane ze względu na ich przeznaczenie
    wykorzystywanie na rzecz Działalności Pozostającej.
    Działalność Pozostająca jest również uwzględniona w schematach organizacyjnych A. Co
    więcej:
    a) Działalność Pozostająca została formalnie wyodrębniona w ramach wewnętrznej
      struktury A. w ramach 3 oddziałów (wyodrębnionych w KRS) oraz Centrali, a
      działalność ta kierowana jest przez odrębne kierownictwo, posiada własne struktury
      organizacyjne i hierarchiczne,
    b) dla Działalności Pozostającej podejmowane są odrębne decyzje w zakresie palowania i
      budżetowania,

    c) funkcjonowanie składników materialnych i niematerialnych składających się na
      Działalność Pozostającą jest niezależne od funkcjonowania reszty przedsiębiorstwa
      (stanowiącej Oddział D.).
    Równocześnie faktyczne wyodrębnienie Działalności Pozostającej wynika bezpośrednio z
    odrębności przedmiotu działalności oraz funkcji i realizowanych zadań. Innymi słowy,
    Działalność Pozostająca generuje przychody oraz koszty związane z uzyskaniem
    przychodu, z tytułu wykonywania działalności w zakresie sprzedaży energii elektrycznej,
    świadczenia usług elektroenergetycznych na rzecz kontrahentów zewnętrznych i
    wewnętrznych i sprzedaży paliw płynnych na rzecz podmiotów funkcjonujących na rynku
    (...).
    Co więcej, zarówno przed, jak i po Podziale, Działalność Pozostająca ma/i będzie miała
    dostęp do odpowiedniego wsparcia finansowego i kadrowego, co zagwarantuje ciągłość
    prowadzenia działalności.
    Wnioskodawcy wskazują, że celem Podziału jest wydzielenie do Spółki Przejmującej całej
    działalności (...). Po przeniesieniu do B. składników materialnych i niematerialnych
    związanych z działalnością (...), Spółka Dzielona będzie kontynuowała prowadzenie
    działalności w pozostałym zakresie, w tym w zakresie obsługi (...). Majątek, decyzje
    administracyjne oraz zespół praw i obowiązków z umów, które w wyniku Podziału zostaną
    przeniesione ze Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, odznaczają się pełną odrębnością
    od pozostałej działalności, która pozostanie w Spółce Dzielonej oraz tworzą substancję
    niezbędną do samodzielnego funkcjonowania podmiotu w zakresie działalności (...).
    Analogicznie, byt Spółki Dzielonej po Podziale pozwoli jej na kontynuowanie działalności w
    zakresie obsługi (...), sprzedaży energii elektrycznej i paliw płynnych.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawcy pragną potwierdzić kwalifikację podatkową
    Oddziału D. i Działalności Pozostającej w dniu Podziału, jako zorganizowanych części
    przedsiębiorstwa (dalej jako „ZCP”) Spółki Dzielonej, a także konsekwencje podatkowe
    Podziału po stronie Wnioskodawców.
    Pytania
    1) Czy zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Oddział D., który
      zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału Spółki Dzielonej, zostanie
      wydzielony do Spółki Przejmującej, stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o
      VAT, w związku z czym do czynności Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy
      o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
    2) Czy w przypadku uznania, że Oddział D. stanowi zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i tym samym do czynności
      Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy
      o VAT, Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Ad 1
    Zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący Oddział D., który zgodnie z
    opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału zostanie wydzielony do Spółki
    Przejmującej, stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym do
    czynności Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT, ponieważ będzie ona stanowić transakcję zbycia ZCP - w konsekwencji
    transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT po stronie Spółki Dzielonej.
    Ad 2
    W ocenie Zainteresowanych, w przypadku uznania, że Oddział D. stanowi zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym do

    czynności Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT zgodnie z art 6 pkt 1
    ustawy o VAT, Spółka Przejmująca nie będzie uprawniona do odliczenia podatku
    naliczonego.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast jak wskazuje art. 8 ust. 1
    ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby
    fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    które nie stanowi dostawy towarów.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Niemniej, w myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP. Oznacza to, że w przypadku, gdy przedmiotem
    czynności jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, ustawa o VAT nie ma
    zastosowania i taka czynność pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT.
    Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak
    właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie
    własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega
    zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności
    rozporządzającej (tak Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 5 stycznia
    2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.809.2022.2.SR).
    Tym samym w ocenie Zainteresowanych termin zbycie, w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o
    VAT obejmuje także transfer majątku spółki dzielonej do spółki przejmującej w ramach
    transakcji podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. Stanowisko takie
    potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji z 5 stycznia 2023
    r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.809.2022.2.SR.
    W rezultacie, dla określenia skutków podziału A. przez wydzielenie jakie wystąpią na
    gruncie ustawy o VAT, kluczowe jest określenie czy przedmiotem planowanej transakcji, w
    skład której wejdą zorganizowane składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania
    przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej w ramach Oddziału D., jest ZCP.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez ZCP rozumie się organizacyjne i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania. Należy mieć na uwadze, że przytoczony przepis
    stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L 347.1 z 11 grudnia
    2006 r., dalej: „Dyrektywa VAT”) do polskiego porządku prawnego.
    W świetle powyższej definicji i ugruntowanego orzecznictwa sądów administracyjnych
    oraz stanowiska organów podatkowych (np. zaprezentowanego przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 3 kwietnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    1.4012.1044.2024.3.MG, interpretacji indywidualnej z 19 listopada 2024 r., sygn. 0112-
    KDIL1-4012.551.2024.2.AKR, czy w interpretacji indywidualnej z 13 sierpnia 2024 r., sygn.
    0111-KDIB3-3.4012.253.2024.2.MW), na gruncie ustawy o VAT mamy do czynienia ze ZCP,
    jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań
      przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    2) zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
      (wyodrębnienie organizacyjne);
    3) zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
      (wyodrębnienie finansowe);
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze (wyodrębnienie funkcjonalne).
    Zdaniem Zainteresowanych, w świetle powyższych warunków, należy uznać, że
    przenoszony na skutek Podziału A. przez wydzielenie zespół składników materialnych i
    niematerialnych w postaci Oddziału D., stanowi ZCP w rozumieniu przepisów ustawy o
    VAT, a tym samym transakcja ta nie będzie opodatkowana VAT.
    Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „zespołu składników majątkowych” tworzących ZCP.
    Przyjmuje się jednak, że składniki majątkowe i niemajątkowe (w tym zobowiązania) tworzą
    ZCP, jeśli są one w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o
    zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest
    własność jednego podmiotu gospodarczego (por. interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 25 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.76.2025.2.
    JKU). Warunek realizacji określonych zadań gospodarczych zawarty w definicji ZCP
    oznacza, iż składniki materialne i niematerialne (ich zespół) muszą być przeznaczone w
    obrębie istniejącego przedsiębiorstwa do realizacji określonych zadań gospodarczych
    (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 kwietnia
    2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.76.2025.2.JKU). Aby składniki majątku mogły być uznane
    za ZCP, muszą one rzeczywiście służyć prowadzeniu działalności gospodarczej. Nie mogą
    być natomiast zbędnym składnikiem majątku zbywcy.
    Zgodnie z założeniami przedstawionymi w planie Podziału Spółki Dzielonej, określone
    materialne i niematerialne składniki majątkowe Spółki Dzielonej, które są niezbędne do
    prowadzenia samodzielnej działalności polegającej na dystrybucji energii elektrycznej do
    odbiorców końcowych, jak również prawa i obowiązki z umów zawartych przez Spółkę
    Dzieloną, niezbędnych do prowadzenia samodzielnej działalności (...), zostaną
    przeniesione na rzecz Spółki Przejmującej poprzez ich wydzielenie, w ramach majątku
    Oddziału D.. Dodatkowo, na rzecz Spółki Przejmującej zostaną przeniesione zobowiązania
    związane z działalnością Oddziału D., w tym zobowiązanie do spłaty pożyczki udzielonej na
    rzecz Spółki Dzielonej w związku z koniecznością rozliczenia ujemnego salda
    wewnętrznego finansowania działalności Oddziału D.
    W ocenie Zainteresowanych, zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym
    zobowiązań) tworzących Oddział D. stanowi zespół składników przeznaczonych do
    realizacji określonego, istotnego ba tle ogólnej działalności Spółki Dzielonej celu
    gospodarczego, tj. prowadzenia działalności dystrybucji energii elektrycznej.
    W konsekwencji składniki materialne i niematerialne (takie jak wszelkiego rodzaju aktywa
    trwałe, wartości niematerialne i prawne, prawa i obowiązki wynikające z umów, decyzji i
    postępowań administracyjnych) nie stanowią przypadkowego zbioru, lecz pozostają w
    ścisłych zależnościach funkcjonalnych. Wszystkie aktywa (w tym środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne) służą zasadniczo prowadzeniu działalności w ramach dystrybucji
    energii elektrycznej.
    Tym samym, zdaniem Zainteresowanych, przenoszony do Spółki Przejmującej Oddział D.
    stanowi wystarczający zespół składników materialnych i niematerialnych (oraz
    zobowiązań) do kontynuacji w ramach Spółki Przejmującej działalności prowadzonej
    dotychczas przez Spółkę Dzieloną w tym zakresie. Przesądza to o możliwości stwierdzenia,
    że służą one realizacji określonych zadań gospodarczych.

    Potwierdza to m.in. fakt, że aktualnie Spółka Dzielona prowadzi działalność (...) w ramach
    Oddziału D., osiągając przychody z umów zawieranych w zakresie dystrybucji energii
    elektrycznej oraz ponosząc koszty z nimi związane. Natomiast po wydzieleniu Oddziału D.
    do Spółki Przejmującej, wspomniana działalność będzie kontynuowana przez Spółkę
    Przejmującą, a Spółka Dzielona zaprzestanie działalności w tym zakresie. W rezultacie
    Spółka Przejmująca będzie zdolna, przy wykorzystaniu otrzymanego na skutek Podziału
    przez wydzielenie zespołu składników materialnych i niematerialnych w postaci Oddziału
    D., a także w oparciu o zawarte umowy, wykonywać określone zadania gospodarcze, tj.
    prowadzić działalność w zakresie dystrybucji energii elektrycznej.
    Oddział D. - wyodrębnienie organizacyjne
    Niezbędne dla uznania określonych składników majątku za ZCP jest także ich
    wyodrębnienie organizacyjne w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie
    organizacyjne oznacza, że ZCP posiada swoje miejsce w strukturze organizacyjnej jako
    dział, wydział, oddział itp.
    Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych przedstawianym w interpretacjach
    indywidualnych, organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące część
    przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować
    w istniejącym przedsiębiorstwie, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć
    określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Powyższe wynika także ze stanowiska wyrażanego przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej:
          w interpretacji indywidualnej z 25 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-
          2.4012.118.2025.5.DK, w której zwrócono uwagę, że: „Wyodrębnienie
          organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje
          miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
          Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie
          powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o
          podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że
          składniki tworzące "część przedsiębiorstwa" powinny posiadać cechę
          zorganizowania. Cecha ta powinna występować w "istniejącym
          przedsiębiorstwie", a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć
          określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa”,
          w interpretacji indywidualnej z dnia 7 kwietnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-
          3.4012.22.2022.3.MAZ, w której wskazano: „wyodrębnienie organizacyjne
          oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w
          strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w
          doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
          dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym
          charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki
          tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania”.
    Zgodnie z powyższym, w ocenie Zainteresowanych, zespół składników materialnych i
    niematerialnych obejmujących Oddział D. spełnia przesłankę wyodrębnienia
    organizacyjnego, jako że:
    Oddział D. jest wyodrębniony w ramach wewnętrznej struktury Spółki Dzielonej, co
    znajduje odzwierciedlenie m.in. we wpisie A. do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego

    Rejestru Sądowego (w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 26 lutego 2025 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.615.2024.3.BJ, w której organ
    wskazał, iż: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część
    przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział,
    wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne
    wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o
    podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym
    mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym
    autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym.
    Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem
    działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z
    określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce
    wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielanie organizacyjne”),
    Oddział D. pełni w ramach Spółki Dzielonej odrębne funkcje do pozostałej działalności tej
    spółki, tj. prowadzi działalność gospodarczą polegającą na dystrybucji energii elektrycznej,
    natomiast A. w pozostałej części prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obsługi (...),
    sprzedaży energii elektrycznej, świadczenia usług elektroenergetycznych, sprzedaży paliw
    płynnych.
    Zdaniem Zainteresowanych, przypisane do Oddziału D. składniki materialne i
    niematerialne, w tym zobowiązania, bezsprzecznie stanowią wyodrębnioną organizacyjnie
    całość w ramach wewnętrznej struktury Spółki Dzielonej. Składniki te posiadają przy tym
    cechę zorganizowania, rozumianą jako możliwość wykonywania określonych zadań
    gospodarczych.
    Jak wskazano, składniki materialne i niematerialne przypisane do działalności Oddziału D.
    są związane z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą i są niezbędne do
    wykonywania działalności (...).
    Wnioskodawcy wskazują także, że fakt, że część usług wsparcia może być po Podziale
    świadczona przez Spółkę Dzieloną/G. nie powinien mieć wpływu na potwierdzenie
    wyodrębnienia organizacyjnego Oddziału D. Taki pogląd jest zgodny ze stanowiskami
    sądów administracyjnych i organów podatkowych - zgodnie z nim, do uznania zespołu
    składników za zorganizowane wystarczające jest przeniesienie na nabywcę minimum
                                                   środków pozwalających na kontynuowanie realizowanej działalności gospodarczej(por.
    wyrok WSA w Lublinie z 7 czerwca 2024 r., sygn. I SA/Lu 164/24, wyrok NSA z 27 września
    2011 r., sygn. I FSK 1383/10, interpretacja indywidualna z 17 stycznia 2025 r., sygn. 0114-
    KDIP2-1.4010.637.2024.3.MR1.).
    W świetle powyższych okoliczności świadczących o wyodrębnieniu Oddziału D., zdaniem
    Wnioskodawców, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    przypisanych w ramach Spółki Dzielonej do wyodrębnionej w wewnętrznej strukturze
    działalności Oddziału D. spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego w świetle
    definicji ZCP z ustawy o VAT.
    Oddział D. - wyodrębnienie finansowe
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Decydujące znaczenie ma przy tym możliwość przygotowania osobnej
    sprawozdawczości finansowej, nie zaś faktyczne osobne bilanse czy rachunki zysków i
    strat w zakresie danej działalności.
    Powyższe zostało poparte w wydawanych interpretacjach podatkowych, w szczególności
    w interpretacji indywidualnej z 20 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.647.2024.4.DK
    /JF, w której wskazano, że

      „Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji
      rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów
      i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a
      ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak
      utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową”.
    Zainteresowani wskazują, co wynika z opisanego w treści opisu zdarzenia przyszłego, że
    Oddział D. jest wyodrębniony finansowo, bowiem:
        do działalności Oddziału D. w ramach systemu rachunkowo-księgowego przypisane
        są poszczególne aktywa i zobowiązania oraz koszty i przychody, czego przejawem
        jest możliwość sporządzenia ewidencji prezentujących odrębnie sytuację finansową
        Oddziału D.;
        możliwe jest sporządzenie oddzielnych budżetów, strategii finansowej, bilansu oraz
        rachunków wyników dla Oddziału D. i Działalności Pozostającej. Zainteresowani
        wskazują, iż realizując wymogi wynikające z art. 44 Prawa energetycznego, wybrane
        pozycje sprawozdań finansowych Spółka Dzielona już teraz przyporządkowuje do
        poszczególnych rodzajów działalności na podstawie ewidencji księgowej oraz
        szczegółowej identyfikacji;
        umowy z dostawcami i klientami są co do zasady różne dla poszczególnych
        obszarów działalności, co pozwala na alokowanie zobowiązań i należności
        bezpośrednio do poszczególnych obszarów działalności funkcjonujących w Spółce
        Dzielonej;
        możliwe jest zidentyfikowanie przychodów i kosztów związanych z prowadzoną
        działalnością Oddziału D., w szczególności poprzez weryfikację wydatków
        przypisanych do centrów kosztowych odpowiednich dla danego obszaru
        działalności oraz przychodów dotyczących prac realizowanych w danym obszarze
        działalności.
    Zdaniem Zainteresowanych, powyższe elementy świadczą jednoznacznie o wyodrębnieniu
    finansowym działalności Oddziału D. w ramach Spółki Dzielonej. Ocena Zainteresowanych
    znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, w tym w interpretacji indywidualnej z 5 września 2023 r., sygn. 0114-
    KDIP1-1.4012.408.2023.2.AWY wskazano, iż wyodrębnienie finansowe ma miejsce, jeżeli:
      „na Dzień Podziału, ewidencja księgowa będzie umożliwiać przypisanie przychodów,
      kosztów, aktywów i pasywów do Działalności Wydzielanej oraz Działalności
      Pozostałej. Na Dzień Podziału będzie możliwe przypisanie aktywów/zobowiązań do
      danej działalności. W przypadku aktywów/zobowiązań związanych zarówno z
      Działalnością Wydzielaną, jak i Działalnością Pozostałą, również możliwe będzie
      przypisanie ich do danej działalności przy zastosowaniu właściwych kluczy alokacji”.
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, Oddział D. jest wyodrębniony
    finansowo z prowadzonego przez Spółkę Dzieloną przedsiębiorstwa.
    Oddział D. - wyodrębnienie funkcjonalne
    Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych
    zadań gospodarczych. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować
    elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy
    w strukturze przedsiębiorstwa.

    Tym samym, aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną
    część, to musi ono posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielna
    jednostka gospodarcza. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP
    muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Przy czym, zdaniem Zainteresowanych, przez wyodrębnienie funkcjonalne, należy
    rozumieć przypisanie do ZCP takich składników materialnych i niematerialnych, które
    stanowią kluczowe elementy pozwalające prowadzić działalność gospodarczą w
    określonym zakresie Wobec tego, zdaniem Zainteresowanych wyodrębnienie
    funkcjonalne nie oznacza, że zespół składników materialnych i niematerialnych
    stanowiących ZCP nie może korzystać ze wsparcia podmiotów trzecich poprzez nabywanie
    od nich określonych usług, które uzupełniają prowadzoną główną działalność gospodarczą.
    Istotą uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za ZCP jest ich
    funkcjonalne wyodrębnienie. Przesłanka ta była przedmiotem rozważań w licznych
    wyrokach sądów administracyjnych, interpretacjach organów podatkowych, a także
    orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej jako: „TSUE”). Zgodnie ze
    stanowiskiem TSUE:
      „przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części (...) wymaga, by całość
      przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności
      gospodarczej” (por. wyrok TSUE z 10 listopada 2011 r. sygn. akt C-444/10).
    Analogiczne stanowisko jest prezentowane także w orzecznictwie sądów
    administracyjnych. I tak zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego w wyroku z 24
    listopada 2021 r., sygn. akt I FSK 1333/22, że:
      „stwierdzenie, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników
      majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności
      gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest
      zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze Nie chodzi tu zatem o
      zespół składników majątkowych, które po włączeniu do majątku nabywcy i podjęciu
      określonych działań będzie mógł funkcjonować jako niezależny zakład (dział, wydział
      itp.). a o przekazanie takiego zespołu składników majątkowych, który już jest zdolny
      do samodzielnego funkcjonowania w takim charakterze”.
    Tym samym, mając na uwadze, że:
        Oddział D. pełni określone zadania, do których należy przede wszystkich
        prowadzenie działalności (...), które zostały dokładnie opisane w ramach opisu
        zdarzenia przyszłego;
        w ramach działalności Oddziału D. prowadzona jest działalność dystrybucyjna,
        która jest przedmiotowo oraz funkcjonalnie odrębna od pozostałej działalności
        Spółki Dzielonej;
        działalność Oddziału D. będzie kontynuowana w niezmienionej formie przez Spółkę
        Przejmującą po Podziale Spółki Dzielonej, bez jakiejkolwiek przerwy;
        do działalności Oddziału D. przyporządkowane są składniki majątkowe, zasoby,
        prawa i obowiązki niezbędne do prowadzenia działalności (...) (m in. środki trwałe,
        maszyny i urządzenia, wartości niematerialne i prawne, umowy, koncesje);
        działalność Oddziału D. generuje przychody oraz koszty związane z uzyskaniem
        przychodu z tytułu działalności (...);
    - należy uznać, że Oddział D. jest funkcjonalnie wyodrębniony względem Działalności
    Pozostającej. Jednocześnie, powyższe okoliczności opisu zdarzenia przyszłego

    potwierdzają, że Oddział D. jest przeznaczony do realizacji określonych zadań
    gospodarczych i posiada zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot
    gospodarczy. Oddział D. stanowi i będzie stanowił w momencie Podziału, działające
    przedsiębiorstwo energetyczne, które będzie zajmowało się dystrybucją energii
    elektrycznej, z zachowaniem zdolności kontynuacji działalności, bez jakiejkolwiek przerwy
    w jej prowadzeniu, co jednoznacznie potwierdza jego wyodrębnienie funkcjonalne.
    Stanowisko Zainteresowanych znajduje potwierdzenie w linii interpretacyjnej organów
    podatkowych, przykładowo:
          w interpretacji indywidualnej z 25 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-
          2.4012.118.2025.5.DK, gdzie wskazano, że: „(...) wyodrębnienie funkcjonalne
          należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań
          gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
          funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
          samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
          przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana
          za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać
          potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot
          gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w
          skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy
          podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”,
          w interpretacji indywidualnej z 6 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
          2.4012.237.2023.2.AA organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem
          wnioskodawcy, zgodnie z którym „w oparciu o aktualny schemat organizacyjny
          działalność polegająca na działalności produkcyjnej i przetwórczej podlegająca
          planowanemu wyodrębnieniu, (...), mogłaby samodzielnie funkcjonować.
          Ponadto, po planowanym wydzieleniu działalności podmiot przejmujący nie
          będzie musiał angażować innych składników majątku, które nie są
          przedmiotem planowanego wydzielenia Podmiot przejmujący zamierza
          wykorzystywać opisane zasoby na własne cele produkcyjne w celu zwiększenia
          mocy produkcyjnej i poszerzenia swojej oferty produktowej,
          w interpretacji indywidualnej z 11 maja 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-
          2.4012.57.2022.4.JSZ, w której wskazano: „składniki wchodzące w skład
          wyodrębnianego zespołu nie są przyporządkowane w sposób przypadkowy, ale
          tworzą określoną gospodarczo całość pozwalającą na samodzielne
          prowadzenie działalności”.
    W świetle powyżej wskazanych stanowisk organów podatkowych oraz wskazanych przez
    Zainteresowanych okoliczności świadczących o wyodrębnieniu funkcjonalnym, zdaniem
    Wnioskodawców, Oddział D. jest wyodrębniony z prowadzonego przez Spółkę Dzieloną
    przedsiębiorstwa także w tym obszarze.
    Podsumowanie
    Oddział D., który będzie wydzielany do Spółki Przejmującej stanowi zbiór powiązanych ze
    sobą wzajemnie elementów składających się na majątek Spółki Dzielonej, będąc zdolnym
    do kontynuacji działalności (...) po wydzieleniu ze Spółki Dzielonej. Transakcji tej będzie
    towarzyszyło przeniesienie odpowiednich zasobów, pozwalających na generowanie

    przychodów i podejmowanie decyzji gospodarczych z uwzględnieniem odpowiednich
    czynników wewnętrznych i zewnętrznych, a tym samym będzie miało miejsce dalsze
    funkcjonowanie Oddziału D., niezależnie od pozostałej działalności Spółki Dzielonej, w
    nowej strukturze (tj. w ramach Spółki Przejmującej).
    Podsumowując stanowisko własne Zainteresowanych, w świetle wyżej przedstawionego
    opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prawa i argumentów należy
    stwierdzić, że zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Oddział D.
    stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, tj. stanowi zespół składników
    materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji
    określonego celu gospodarczego, który jest wyodrębniony w wewnętrznej strukturze
    Spółki Dzielonej na płaszczyźnie:
        organizacyjnej, tj. stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i
        niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych
        zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
        realizujące te zadania;
        finansowej, tj. na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej
        możliwe jest przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności oraz
        zobowiązań do wyodrębnionej działalności;
        funkcjonalnej, tj. opisany we wniosku zespół składników materialnych i
        niematerialnych stanowiących Oddział D. jest wystarczający do samodzielnego
        wykonywania zadań gospodarczych, a gospodarczą niezależność segmentów
        działalności wzmacnia organizacyjne i finansowe wyodrębnienie przypisanych do
        działalności (...) składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.
    W związku z powyższym, Zainteresowani wnoszą o uznanie ich stanowiska w sprawie za
    prawidłowe, tj. potwierdzenie, że zespół składników materialnych i niematerialnych
    tworzący Oddział D., który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału
    przez wydzielenie Spółki Dzielonej, zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, stanowi
    ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, tj. należy go uznać za organizacyjnie i
    finansowo wyodrębniony w ramach Spółki Dzielonej zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania, w związku z czym do czynności tej nie znajdą
    zastosowania przepisy ustawy o VAT zgodnie z art 6 pkt 1 ustawy o VAT, ponieważ będzie
    ona stanowić transakcję zbycia ZCP.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2
    Zgodnie z zasadą ogólną zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary
    i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług
    W związku z powyższym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego jest uzależnione od spełnienia następujących przesłanek: (i) odliczenia może
    dokonać podatnik podatku VAT (ii) towary oraz usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

    Podatnik będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy o VAT.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowana albo jest zwolniona od podatku.
    Ponadto, na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany
    wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług,
    o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika
    podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz
    osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    Niemniej, w myśl art. 2 pkt. 22 oraz art. 106a pkt 1 ustawy o VAT, przez sprzedaż na
    potrzeby ww. przepisu zasadniczo rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
    dostawę towarów.
    Tym samym, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje
    się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP.
    A zatem obowiązek wystawienia faktury wynikający z przywołanego wyżej art. 106b ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT nie ma zastosowania do przedstawionego zdarzenia przyszłego tj.
    Podziału przez wydzielenie ZCP stanowiącej Oddział D. jako transakcji pozostającej poza
    zakresem VAT.
    W konsekwencji opisanego zdarzenia przyszłego, w razie potwierdzenia stanowiska
    Wnioskodawców, tj. potwierdzenia, że zespół składników materialnych i niematerialnych
    tworzący Oddział D., który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału
    Spółki Dzielonej zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, stanowi ZCP w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zastosowania nie znajdą przepisy ustawy o VAT w
    konsekwencji nie wystąpi podatek naliczony, jak również prawo do jego odliczenia.
    Reasumując, w ocenie Zainteresowanych, w przypadku uznania, że Oddział D. stanowi
    ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym do czynności Podziału
    nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, Spółka
    Przejmująca nie będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem
    „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i
    usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w
    ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których
    następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.
    sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie
    wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.
    Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z
    dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.),
    zwanej dalej „Ksh”.
    Zgodnie z art. 529 § 1 Ksh wyróżniono sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych.
    Zgodnie z ww. przepisem:
      Podział może być dokonany:
        1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo
        akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział
        przez przejęcie);
        2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki
        dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki
        dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);
        3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo
        zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek
        przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
        (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
        4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
        zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek
        przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy
        spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);
        5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
        zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek
        przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział
        przez wyodrębnienie).
    Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez
    wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub nowo zawiązaną
    spółkę powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność
    procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt
    końcowy - przeniesienie własności.

    W świetle powyższych regulacji, dokonany na podstawie Kodeksu spółek handlowych
    podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie
    ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie
    przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część
    przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1
    ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy
    o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie
    wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt
    27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

    Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
        zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
        faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych

    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497
    /01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że:
      „Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
      przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
      przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
      zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
      wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji
      VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej
      stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do
      każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa,
      włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
      działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego
      prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej
      likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy,
      pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny
      (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując
      wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
      wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
      podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
      podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
      Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112
      /WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma
      funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację
      określonego zadania gospodarczego.”
    Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego,
    przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on
    kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.
    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10
    Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever wskazując, że:
      „(...) regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje
      przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników
      materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną
      działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż
      zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
      przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,
      wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
      działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra,
      zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia
      charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.”
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z okoliczności wskazanych przez Państwa wynika, że:

        są Państwo Spółką Dzieloną (A. S.A.) należącą do grupy kapitałowej, która ma swoją
        siedzibę w Polsce oraz nieograniczony obowiązek podatkowy,
        zamierzają Państwo przeprowadzić reorganizację przez przeniesienie w ramach
        podziału przez wydzielenie części majątku Państwa przedsiębiorstwa związanego z
        działalnością (...) - Oddział D. do już istniejącej spółki - Spółki Przejmującej (B. sp. z o.
        o.),
        Spółka Dzielona (tu: A. S.A.) zajmuje się m.in. dystrybucją energii elektrycznej,
        handlem energii elektrycznej, wytworzeniem (na potrzeby własne) energii, jak
        również naprawą i konserwacją urządzeń elektroenergetycznych,
        struktura Spółki Dzielonej obejmuje 4 oddziały, a mianowicie:
          A. Spółka Akcyjna oddział w (...),
          A. Spółka Akcyjna Oddział w (...),
          A. Spółka Akcyjna Oddział w (...),
          A. Spółka Akcyjna Oddział w (...).
        każda z powyższych jednostek, tj. Centrala Spółki Dzielonej oraz oddziały posiadają
        własny regulamin organizacyjny, określający podstawy działania, zadania oraz
        zasady kierowania, a także zakresy działania poszczególnych komórek
        organizacyjnych centrali i Oddziałów,
        centrala świadczy usługi na rzecz innych spółek należących do grupy kapitałowej, a
        jej kluczowe zadania obejmują m.in. monitorowanie, nadzór i analizowanie
        działalności innych jednostek, wspieranie jednostek organizacyjnych, a także
        świadczenie usług wewnętrznych,
        Spółka Przejmująca (tu: B. sp. z o.o.) należy także do grupy kapitałowej i posiada
        nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    Wskutek planowanego podziału dojedzie do wydzielenia ze Spółki Dzielonej Oddziału D.,
    którego zadaniem jest/i będzie świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej.
    Natomiast w Spółce Dzielonej pozostanie Centrala świadcząca usługi obrotu paliwami.
    Na rzecz Spółki Przejmującej (tu: B. sp. z o.o.) zostaną przeniesione składniki materialne i
    niematerialnej związane z Oddziałem D., tj.:
    a) wszelkie aktywa trwałe i obrotowe, w tym rzeczy ruchome i nieruchomości, zarówno
      zamortyzowane w ujęciu księgowym jak i będące w trakcie amortyzacji albo
      niepodlegające amortyzacji związane z działalnością Oddziału D.;
    b) środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych Spółki Dzielonej w części
      dotyczącej działalności (...);
    c) wszelkie prawa, obowiązki, należności i zobowiązania z umów pożyczek, a także
      wszelkich umów ramowych o udzielenie linii gwarancyjnej i udzielonych na ich
      podstawie gwarancji bankowych lub ubezpieczeniowych oraz wszelkich innych umów
      ubezpieczeń związanych z działalnością Oddziału D.;
    d) zobowiązanie do spłaty pożyczki udzielonej na rzecz Spółki Dzielonej w związku z
      koniecznością rozliczenia ujemnego salda wewnętrznego finansowania działalności
      Oddziału D., tj. dotychczasowego finansowania tego oddziału przez pozostałe oddziały
      A.; saldo to zostało ustalone w oparciu o oszacowany deficyt środków finansowych
      związany z dotychczasową działalnością (...) Spółki Dzielonej na dzień 31 marca 2025 r.
      (zobowiązanie wynikające z umowy pożyczki nie przekroczy salda wewnętrznego
      finansowania);

    e) prawa, obowiązki (również przyszłe i warunkowe), należności i zobowiązania z umów
      związanych funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo z działalnością Oddziału D.;
    f) majątkowe prawa autorskie, licencje do utworów oraz inne prawa własności
      intelektualnej nabyte przez Spółkę Dzieloną a związane lub dotyczące majątku
      wchodzącego w skład Oddziału D.;
    g) odpowiednia część praw, obowiązków, należności i zobowiązań wynikających z tzw.
      umów wspólnych, w zakresie w jakim związane są z działalnością Oddziału D.;
    h) umowy związane z działalnością (...), w tym w szczególności:
          umowy na świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej, umowy o
          usunięcie kolizji, wydane i niezrealizowane na Dzień Wydzielenia warunki
          przyłączenia, umowy o przyłączenie, umowy o połączenie systemów
          dystrybucyjnych, porozumienie przyłączeniowe z E. S.A., umowy na świadczenie
          na rzecz Spółki Dzielonej usług dystrybucji przez operatorów systemów
          dystrybucyjnych,
          wszystkie umowy na świadczenie na rzecz Spółki Dzielonej usług przesyłania
          przez operatora systemu przesyłowego do miejsc dostarczania energii
          elektrycznej przez Oddział D.,
          umowy, które obejmują wykonanie prac związanych w szczególności z budową,
          rozbudową, przebudową, utrzymaniem, remontami, modernizacją, naprawą,
          wymianą i usunięciem wszelkich obiektów, urządzeń i elementów
          infrastruktury technicznej związanych z działalnością Oddziału D., oraz
          zobowiązania wynikające z udzielonych przez wykonawcę gwarancji i rękojmi,
          jak również udzielone w związku z tymi umowami zabezpieczenia należytego
          wykonania umów, w tym gwarancje bankowe oraz ubezpieczeniowe,
          umowy, które obejmują dostarczanie usług informatycznych, licencji i sprzętu
          informatycznego na potrzeby wydzielanej działalności,
          umowy ubezpieczenia prowadzonej działalności,
    i) decyzje administracyjne, zezwolenia, koncesje i ulgi przyznane Spółce Dzielonej
      konieczne dla prowadzenia działalności przez Oddział D., w szczególności w zakresie
      dystrybucji energii elektrycznej;
    j) prawa i obowiązki wynikające z postępowań sądowych i administracyjnych związanych
      z prowadzeniem działalności przez Oddział D.,
    k) dokumentacja księgowa oraz prawna związana z działalnością Oddziału D.,
    l) pracownicy zatrudnieni w Spółce Dzielonej na stanowiskach związanych z Oddziałem D.
    W wyniku Podziału na Spółkę Przejmującą przeniesione zostaną ww. składniki majątkowe,
    które są niezbędne do prowadzenia samodzielnej działalności polegającej na dystrybucji
    energii elektrycznej, a także prawa i obowiązki z umów zawartych przez Spółkę Dzieloną.
    Spółka Przejmująca będzie kontynuowała przy pomocy ww. składników usługi dystrybucji
    energii na rzecz kontrahentów.
    W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy zespół składników
    materialnych i niematerialnych składających się na Oddział D., który w ramach podziału
    przez wydzielenie zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej będzie stanowił transakcję

    zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa a transakcja ta będzie wyłączona z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy, a w konsekwencji
    Spółka Przejmująca nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w
    momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w
    tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników
    materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia Oddziału D. cechuje się
    wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i mogłyby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane mu zadania.
    Zgodnie z przedstawionym bowiem opisem sprawy, działalność Oddziału D. funkcjonuje
    jako wyodrębniony w Spółce Dzielonej - Oddział, co znajduje odzwierciedlenie w Rejestrze
    Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Oddział D. dysponuje własnym
    regulaminem organizacyjnym, który określa jego strukturę oraz funkcjonowanie. Jak
    Państwo wskazali - Oddział D. został wydzielony w strukturze organizacyjnej jako
    samodzielna jednostka, co pozwala mu na wykonywanie własnych zadań w celu
    świadczenia usług dystrybucji energii. Powyższe oznacza, że funkcjonuje jako niezależna i
    odrębna jednostka organizacyjna tworząc określoną całość w ramach struktury
    wewnętrznej Spółki Dzielonej. Działalność Oddziału D. stanowi/i będzie stanowiła w Dniu
    Wydzielenia, jak i po Dniu Wydzielenia przedsiębiorstwo energetyczne świadczące usługi
    dystrybucji energii. W świetle powyższego należy uznać, że przenoszony w ramach
    podziału przez wydzielanie zespół składników materialnych i niematerialnych związany z
    Oddziałem D. na rzecz Spółki Przejmującej będzie spełniać warunek wyodrębnienia
    organizacyjnego przewidzianego dla uznania danego zespołu składników majątkowych za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    W przedstawionym opisie zaznaczyli Państwo, że Spółka Dzielona ma możliwość i jest w
    stanie sporządzić odrębne elementy sprawozdania finansowego dotyczącej działalności
    związanej z dystrybucją energii elektrycznej. W szczególności istnienie możliwość
    sporządzania rachunku zysków i strat oraz bilansu przedstawiających na moment
    podziału przychody z dystrybucji energii elektrycznej, a także związane z nimi koszty. W
    ramach systemu rachunkowo-księgowego do Oddziału D. przypisane są poszczególne
    aktywa i zobowiązania. Istotną kwestią jest, że dla Oddziału D. możliwe jest określenie
    przychodów i kosztów poprzez przypisanie ich do odpowiednich działań w danym
    obszarze. Dodatkowo, umowy z dostawcami i klientami pozwalają na alokowanie
    zobowiązań i należności związanych z Oddziałem D. Spółka Dzielona ma zatem możliwość
    przygotowania odrębnych budżetów, strategii finansowych. Działalność Oddziału D.
    generuje przychody z działalności (...) świadczonej na podstawie umów o świadczenie tych
    usług. Tym samym w sprawie spełniony jest więc również warunek wyodrębnienia
    finansowego Oddziału D. w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej (tu: A. S.A.).
    Należy zauważyć, że w sprawie będzie spełniony także warunek wyodrębnienia
    funkcjonalnego zespołu składników majątkowych związanych z Oddziałem D. Wskazali
    Państwo, że Oddział D. realizuje własne zadania związane ze świadczeniem usług
    dystrybucji energii. W wyniku podziału na Spółkę Przejmującą przeniesione zostaną
    składniki majątkowe związane ze świadczeniem usług dystrybucji energii elektrycznej do
    odbiorców końcowych, jak również prawa i obowiązki z umów zawartych przez Spółkę
    Dzieloną niezbędnych do prowadzenia samodzielnej działalności (...). Spółka Przejmująca
    będzie za pomocą nabytych składników majątkowych kontynuowała wykonywanie zadań

    własnych oraz będzie świadczyła usługi dystrybucji energii na rzecz kontrahentów za
    pośrednictwem sieci dystrybucyjnej. Oddział D., który w ramach Podziału przez
    wydzielenie przejmie Spółka Przejmująca - jak wynika z wniosku - funkcjonuje jako
    odrębne niezależne przedsiębiorstwo świadcząc działalność (...). Istotnym aspektem jest
    to, że majątek, decyzje administracyjne oraz zespół praw i obowiązków z umów, które w
    wyniku Podziału zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą (tu: B. sp. z o.o.) odznacza
    się pełną odrębnością od pozostałej działalności Spółki Dzielonej, co powoduje, że zespół
    ten tworzy całość niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w zakresie działalności (...).
    Co istotne w sprawie, przedmiotem przeniesienia na rzecz Spółki Przejmującej będą
    pracownicy zatrudnieni w Spółce Dzielonej na stanowiskach związanych z Odziałem D. na
    podstawie art. 23¹ ustawy z 26 lipca 1974 r. Kodeks pracy. Przedmiotem przeniesienia
    będą też zobowiązania.
    Co prawda, wskazali Państwo w opisie sprawy, że w ramach Podziału przez wydzielenie
    nie dojdzie do przeniesienia na rzecz Spółki Przejmującej umów kompleksowych
    związanych z działalnością Oddziału D. (z uwagi na ich specyfikę). Jednak po Podziale
    Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca podpiszą odpowiednie umowy, zapewniające
    prawidłową realizację ww. umów. W związku z Podziałem Spółka Dzielona i Spółka
    Przejmująca zawrą odpowiednie umowy umożliwiające Oddziałowi D. wykorzystywanie
    części nieruchomości w celu zapewnienia kontynuacji działalności Oddziału.
    Należy zauważyć, że nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie wszystkich
    elementów wchodzących w skład standardowych elementów typowych dla transakcji
    dotyczących zbycia przedsiębiorstwa czy ZCP ważne, aby nabywca mógł kontynuować
    działalność gospodarczą w oparciu o składniki materialne i niematerialne będące
    przedmiotem transakcji - co będzie miało miejsce w opisanym przypadku.
    Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że opisany zespół składników
    materialnych i niematerialnych składający się na Oddział D., który w ramach Podziału
    przez wydzielenie zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej będzie cechował się
    wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym oraz będzie posiadał
    zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Zatem, w rozpatrywanej
    sprawie należy uznać, że zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązań, składający się na Oddział D., stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Tym samym uznać należy, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych
    przypisanych do Oddziału D. obejmujący zobowiązania, który w ramach Podziału przez
    wydzielanie Spółki Dzielonej zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej stanowić będzie
    na dzień jego Podziału zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
    ustawy i w związku z tym jego przeniesienie w wyniku Podziału do Spółki Przejmującej,
    stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości w kwestii prawa Spółki Przejmującej do
    odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu ww. transakcji, należy wskazać, że
    podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja
      udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
      podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zasady wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.
    Zgodnie art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
      106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
      wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
      korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
      w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt
      4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
      ust. 1b.
    Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że faktura dokumentuje dokonanie
    sprzedaży, przez którą rozumie się odpłatne wydanie towaru lub odpłatne świadczenie
    usług, czyli czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Aby Spółce Przejmującej (B. sp. z o.o.) przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z
    otrzymanej faktury, faktura musi dokumentować czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.

    Jak wcześniej wywiodłem, zespół składników majątkowych związany z Oddziałem D., który
    w ramach Podziału zostanie wydzielony ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej będzie
    stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, i w
    konsekwencji transakcja będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    W związku z powyższym - mając na uwadze wyżej powołany art. 86 ust. 1 i ust. 2 oraz art.
    88 ust. 3a pkt 2 ustawy - Spółce Przejmującej (B. sp. z o.o.) nie będzie przysługiwało prawo
    do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia składników materialnych i
    niematerialnych związanych z Oddziałem D., gdyż transakcja ta nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. Spółka Akcyjna (Zainteresowana będąca stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje

    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.