Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.741.2025.1.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-28
Teza: Ulga na działalność B+R.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
koszt-koszty kwalifikowane
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Szczególne zasady ustalania dochodu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 2 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Firma A (dalej również: A, Wnioskodawca, Przedsiębiorstwo lub Firma) powstała w roku
    (...). Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która posiada nieograniczony obowiązek

    podatkowy na terytorium Polski zgodnie z art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991
    r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025 r. poz. 163. z dalszymi zm.) -
    (dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w oparciu o wpis
    w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, posiada miejsce
    zamieszkania w Polsce i podlegał w Polsce opodatkowaniu podatkiem PIT od całości
    swoich dochodów.
    Wnioskodawca do dnia 31 grudnia 2023 r. prowadził działalność gospodarczą w formie
    jednoosobowej działalności gospodarczej, zgodnie z wpisem w bazie CEIDG.
    Przedsiębiorstwo A wysoce specjalistyczną firmę zajmującą się (...)
    Firma podejmowała (...) z międzynarodowymi korporacjami oraz firmami z Zachodniej
    Europy oraz Dalekiego Wschodu. A stale podejmował wyzwania wykraczające poza
    początkową specjalizację (...), która jednak pozostawała główną specjalizacją i
    przedmiotem działalności Firmy.
    Misją firmy stało się wypełnienie istniejącej luki technologicznej między Polską i krajami o
    większych tradycjach industrializacji. Po przemianach ustrojowych Polska zaczęła
    intensywnie importować niekoniecznie bardzo zaawansowane technologie, ponosząc
    wysokie koszty. Połączenie wysokich kompetencji technicznych, innowacyjności i
    otwartości na nowe wyzwania uczyniło z firmy (...). Firma była znana i bardzo często
    stanowiła pierwszy wybór dla partnerów i nowych klientów w rozwiązaniu trudnych
    problemów i zagadnień, których inne firmy się nie podejmowały.
    Celem działania Firmy było zapewnienie kompleksowej obsługi przedsiębiorstw i firm w
    zakresie dostarczenia gotowych urządzeń do (...). Przedsiębiorstwo wytwarzało od
    początku swej działalności (...). Wnioskodawca współpracował na zasadzie
    przedstawicielstw techniczno-handlowych z szeregiem firm polskich i zagranicznych.
    Produkty i usługi firmy A skierowane były szczególnie dla przemysłu: (...). A był dostawcą
    dla największych i najważniejszych firm branży, takich jak: (...) oraz wiele innych.
    Przedsiębiorstwo realizowało dostawy i opracowania dla klientów końcowych,
    podwykonawców oraz biur projektowych pomagając opracować koncepcję i projekty.
    Firma prowadziła także działalność handlową w dziedzinie technik (...). Wiele instalacji
    dostarczonych przez firmę, ale także istniejących na rynku wymagało obsługi w części
    eksploatacyjne (...). Układy (...) często wymagały optymalizacji technologicznej i
    ekonomicznej. Wszechstronna wiedza i doświadczenie pomagały w rozwoju i utrzymaniu
    pozycji w tej dziedzinie.
    Pozycję firmy ugruntowało utworzenie dużego laboratorium, co w połączeniu z zapleczem
    produkcyjnym stanowiło jedyne w Polsce rozwiązanie prowadzone w takiej skali. Firma
    kładła nacisk na rozwój i zdobywanie nowych doświadczeń w dziedzinie (...) obejmujące:
        Procesy (...),
        Rozdział (...),
        Procesy wymiany (...),
        Procesy wymiany (...).
    Firma dysponowała kadrą inżynierów procesowych, laboratorium oraz zapleczem
    produkcyjnym. Firma posiadała także dział projektowy z dwoma stanowiskami (...)
    opartymi na licencjonowanym oprogramowaniu (...).
    W strukturze firmy funkcjonowały następujące działy:
    1) Techniczny i (...);
    2) Projektowy;

    3) Dział handlowy i logistyczny;
    4) Dział serwisowy;
    5) Dział księgowy;
    6) Dział produkcyjny.
    W swojej działalności Wnioskodawca stawiał sobie za cel spełnianie indywidualnych
    potrzeb i oczekiwań klientów uzyskując ich pełną satysfakcję z dostarczanych na
    najwyższym poziomie produktów i usług. Wnioskodawca tworzył wspólnie ze swoimi
    klientami produkty na ich indywidualne zamówienie. Proces produkcyjny odbywał się w
    oparciu o zasoby firmy oraz współpracę z firmami zewnętrznymi w koniecznym zakresie.
    Działalność Wnioskodawcy w zakresie projektowania i wykonania produktów w zakresie
    technik (...) oraz (...).
    Przedmiotem działalności firmy zgodnie z wpisem w Centralnej Ewidencji Działalności
    Gospodarczej była sprzedaż hurtowa maszyn i urządzeń, w tym (...)
    Jednocześnie od początku działalności Firmy jej działania nakierowane były na badania
    naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych,
    na badania techniczne i analizy, działalność w zakresie inżynierii i związane z nią
    doradztwo techniczne.
    Wnioskodawca w swoim katalogu posiadał szereg produktów, w tym najważniejsze
    produkty Firmy to:
    1. B.
    B to (...), mające zastosowanie w procesach (...).
    2. C.
    To urządzenia służące do (...). C wyposażone są w wysokowydajne wkłady (...) (typu (...)). C
    bardzo często znajdują zastosowanie podczas usuwania (...)
    3. D
    Stanowią jedną z najbardziej opłacalnych metod ochrony przed (...). (...) są integralnym
    elementem do systemów (...). (...) zapewnia ochronę przed wilgocią i zanieczyszczonymi
    cząstkami w trudnych warunkach procesowych. D produkowane przez A mają bardzo
    prostą budowę, zapewniającą nieskomplikowaną obsługę, a (...).
    4. E.
    E to typ (...), w których (...) bez konieczności przerwania zachodzącego procesu. Zasada
    działania (...) opiera sią na zastosowaniu różnych mechanizmów, takich jak (...), które
    umożliwiają (...). E są szczególnie skuteczne w procesach przemysłowych, gdzie (...). Dzięki
    swojej zdolności do (...), mogą one działać przez długie okresy czasu bez konieczności
    wymiany lub czyszczenia elementów (...). Linia (...) stanowi typoszereg uniwersalnych,
    automatycznych, kompaktowych (...), zarówno do dokładnej jak i (...). D, jako nieliczny w tej
    grupie (...), może pracować również (...).
    5. F.
    F (określany również jako (...)), wykorzystywany do (...). Zakres zastosowania F jest bardzo
    szeroki. F stosuje się jako (...) (w tym (...) ) oraz jako (...), poprzedzające w instalacji (...).
    Skuteczność F sięga 99,98%.
    6. G.
    G są w całości produkowane z pierwszej jakości materiałów syntetycznych, sprawia to, że
    są dostosowane do wykorzystania w branży (...).
    G jest skonstruowany tak aby wymusić (...), dzięki czemu (...), do zastosowań
    przemysłowych.

    Zastosowanie G:
        budownictwo mieszkaniowe: (...);
        przemysł: ochrona instalacji przemysłowych, ochrona maszyn oraz urządzeń;
        rolnictwo: (...).
    7. H.
    Szeroki asortyment wysokiej jakości (...) oraz (...) mających zastosowanie w maszynach i
    urządzeniach przemysłowych.
    8. I.
    Obszar zastosowań I rozciąga się poprzez przemysł (...), przemysł (...).
    9. J.
    J znajdują szerokie zastosowanie w procesach (...) oraz innych (...) w przemyśle (...).
    10. K.
    K, stosowane są tam, gdzie wymagana jest wysoka precyzja w zatrzymywaniu (...). K
    znajdują szerokie zastosowanie (...) są kluczowymi wymaganiami. K stosowane do kontroli
    (...) posiadają tzw. (...).
    11. W tym wiele innych L: (...).
    Jednocześnie Firma A była producentem urządzeń do wytwarzania (...).
    Wytwornica (...) to urządzenie, które służy do wytwarzania (...). Są to kluczowe narzędzia w
    wielu branżach, które wymagają stałego dostępu do tego (...). (...) są projektowane tak, aby
    zapewnić nieprzerwaną i efektywną produkcję (...), minimalizując jednocześnie koszty
    operacyjne.
    Wnioskodawca projektował oraz wykonywał dwa rodzaje (...): (...).
    (...) znajdują szerokie zastosowanie w wielu branżach i gałęziach przemysłu, takich jak
    przemysł (...). Dzięki (...), mogły one sprostać wymaganiom nawet najbardziej
    zaawansowanym procesom (...).
    Prowadzona działalność Firmy w zakresie optymalizacji technologii produkcyjnych.
    Firma A oferowała (...), również w odniesieniu do kryteriów zrównoważonego rozwoju,
    oraz współpracowała z klientami w celu opracowania innowacyjnych receptur, produktów
    specjalnych i nowych zastosowań dla istniejących produktów.
    Polityka ekologiczna generowała coraz to większe obostrzenia, które były nie lada
    wyzwaniem dla projektantów procesowych. Zarówno modernizacje istniejących (...), jak i
    projektowanie nowych - wymagały doświadczenia, zaplecza produkcyjnego oraz
    naukowego. Usługi laboratoryjne przedsiębiorstwa miały na celu dobór najlepszego
    rozwiązania w procesach, gdzie występują (...). Wieloletnie doświadczenie oraz
    niezależność produkcyjna pozwalała na elastyczne podejście i realizację układów
    zaprojektowanych na indywidualne życzenie klienta, bez korzystania z gotowych
    rozwiązań.
    W Firmie A przeprowadzane były testy (...) na reprezentatywnych próbkach przysyłanych
    przez klientów. Badania miały na celu poznanie właściwości (...), w tym przede wszystkim
    (...). Aparatura laboratoryjna używana w testach zależała od badanego materiału.
    W tym miejscu można wymienić: (...).

    Przedsiębiorstwo oferowało dobór aparatury i (...) w zależności od wymaganej dokładności
    oraz właściwości procesowych (...) wymagających (...): (...) itp. Firma wykonywała testy,
    które miały na celu określenie właściwości procesu, jednostkowej objętości (...), grubości
    (...), a dalej optymalizację i dobór odpowiedniej aparatury.
    Przykłady działalności Firmy w zakresie dobierania technologii (...): (...).
    Na podstawie tych informacji można stwierdzić, że efektywność procesu (...) zależy od
    zdolności (...) w (...) oraz od warunków prowadzenia procesu. (...).
    Dobór pomocy (...).
    Laboratorium przedsiębiorstwa oferowało również usługę testów (...) mającą na celu
    dobór optymalnej pomocy (...), określenia jej stopnia (...) dobrane dla danego procesu.
    Przedsiębiorstwo poszukiwało nowych pomysłów i pracowało nad ich efektywnym
    wykorzystaniem. Dlatego też A współpracował z partnerami zewnętrznymi, co stanowiło
    istotny czynnik strategii badań i rozwoju Firmy.
    Wnioskodawca dysponował wyszkoloną kadrą naukową i oferował praktyki, staże oraz
    inne możliwości rozwoju zarówno dla studentów jak i wyższych uczelni, organizował
    praktyki studenckie, nieodpłatnie dostarczał instalacje testowe do laboratoriów uczelni.
    Wnioskodawca współpracował z (...) i (...), (...) oraz wieloma placówkami naukowymi, jak:
    (...) w (...) czy (...).
    Prowadzona działalność badawczo-rozwojowa A w latach 2019-2022
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca realizował działalność, która w myśl
    art. 5a ust. 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025 r. poz.
    163. z dalszymi zm.) - (dalej: ustawa o PIT) spełniała przesłanki działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Przedmiotem niniejszego wniosku jest prowadzona działalność Firmy w zakresie
    projektowania i wykonania nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów.
    Wniosek obejmuje projekty w zakresie technik (...), (...), (...) oraz (...). Przedmiotowe
    projekty były realizowane na indywidualne zamówienie klientów w okresie od 2017 do
    2022 roku, a ich zakończenie nastąpiło w latach 2019-2022.
    W okresie objętym wnioskiem, Wnioskodawca pracował nad nowymi/istotnie zmienionymi
    oraz ulepszonymi produktami (co zostało szczegółowo opisane poniżej). Wnioskodawca
    prowadził prace polegające na samodzielnym opracowaniu, rozwijaniu, unowocześnianiu,
    ulepszaniu, tworzeniu prowadzonych przez siebie nowych, oryginalnych zastosowań,
    rozwiązań w zakresie oferowanych produktów. Realizowane prace opisane poniżej
    Wnioskodawca wykonywał na indywidulane zamówienia klienta.
    Wnioskodawca w sposób uporządkowany, metodyczny podejmował czynności
    zmierzające do opracowania, zaprojektowania i wykonania nowych lub ulepszonych
    produktów, realizując następujące etapy ich realizacji:
        opracowanie koncepcji wstępnej, zebranie danych literaturowych oraz analiza
        materiałów,
        przygotowanie wyceny (kalkulacji kosztowej) oraz przygotowanie oferty,
        po otrzymaniu zlecenia od klienta opracowywano koncepcję docelową produktu,
        analiza literatury fachowej, poradniki specjalistyczne z dziedziny (...) - przegląd (...),
        analiza porównawcza w zakresie stosowanych rozwiązań w Firmie, a stosowanymi
        praktykami w przedsiębiorstwach uznawanych za najlepsze w danej kategorii,
        przygotowanie dokumentacji 3D lub 2D urządzenia,
        zamówienie niezbędnych części, materiałów,

        fizyczne wykonanie produktu (...)
        testy laboratoryjne, analiza, obliczenia końcowe,
        opracowanie i wykonanie koniecznych poprawek oraz testowanie kolejnych
        konstrukcji produktu aż do uzyskania konstrukcji, spełniającej wymogi klienta,
        montaż urządzenia,
        kontrola jakości wykonania i pracy urządzeń w kontekście wymagań klienta,
        wprowadzenie poprawek po kontroli jakości,
        przygotowanie zaleceń eksploatacyjnych urządzenia,
        wysyłka urządzenia,
        wystawienie faktury klientowi,
        odbiór techniczny urządzenia przez klienta.
    Każdy z wymienionych powyżej etapów prowadzonych prac był związany bezpośrednio z
    prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, a więc z opracowaniem, tworzeniem
    nowego, ulepszonego produktu.
    Poniżej Wnioskodawca wskazuje realizowane w latach 2017-2022 projekty nowych,
    istotnie zmienionych, ulepszonych produktów wykonywane na indywidualne zamówienie
    klientów, których zakończenie nastąpiło w latach 2019-2022.
    Nazwa projektu:. AA.
    Nazwa projektu:. Instalacja (...).
    Projekt realizowany w latach 2018-2019 r.
    Projekt polegał na opracowaniu ulepszonego produktu - instalacji (...), który był
    innowacyjnym rozwiązaniem Firmy.
    Jednym z problemów (...) w zakładzie (...) były (...). W ramach (...), firma A podjęła się
    zaprojektowania oraz wykonania (...), w celu (...). Projekt wymagał doboru nowej
    technologii (...) oraz (...). (...).
    Projekt posiada dokumentację techniczno-technologiczną wraz rysunkami, instrukcją,
    atestami materiałowymi, umową oraz protokołem odbioru. Projekt od początku do końca
    był realizowany wyłącznie przez pracowników Firmy. W projekcie zastosowano nowe
    rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się
    znacząco od wcześniej stosowanych.
    W szczególności zastosowano:
        nową koncepcję;
        nową technologię;
        nową konstrukcję.
    Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych został stworzony (...)
    Nazwa projektu: AB.
    Nazwa produktu: (...).
    Projekt realizowany w 2020 r.
    Projekt polegał na opracowaniu istotnie zmienionych produktów – (...) uwzględniających
    (...) który był innowacyjnym rozwiązaniem Firmy.

    (...) stanowi ważny (...). (...) W ramach rozbudowy zakładu firma A podjęła się
    zaprojektowania (...). Kluczowym była (...).
    Projekt posiada dokumentację techniczno-technologiczną wraz instrukcją, rysunkami, (...).
    Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Firmy. W
    projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz
    rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych.
    W szczególności zastosowano :
        nową koncepcję;
        nową technologię;
        nową konstrukcję.
    Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji model
    urządzenia, który stał się podstawą do wykonania kolejnych zmodyfikowanych,
    ulepszonych urządzeń.
    Nazwa projektu: AC.
    Nazwa produktu: Układ (...)
    Projekt realizowany w latach 2018-2019.
    Projekt polegał na opracowaniu nowego produktu – (...).
    W związku z zapotrzebowaniem klienta na (...), Wnioskodawca zaprojektował i wykonał
    (...), aby zapewnić (...). Projekt był (...).
    Projekt posiada dokumentację techniczno-technologiczną wraz z instrukcją, ofertą, (...).
    Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Firmy. W
    projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz
    rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych.
    W szczególności zastosowano :
        nową koncepcję;
        nową konstrukcję;
        projekt wymagał wykonania prób, testów walidacji.
    Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji model
    urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać
    powtórzone, odtworzone lub przeniesione.
    Nazwa projektu: AD.
    Nazwa produktu: (...)
    Projekt realizowany w latach 2017-2019.
    Projekt polegał na opracowaniu istotnie zmienionego produktu – (...)
    W odpowiedzi na potrzeby procesu klienta, firma A zrealizowała projekt (...)
    Projekt posiada dokumentację techniczno-technologiczną wraz rysunkami, ofertą, umową,
    zamówieniem, instrukcją, (...), dowodem dostawy. Projekt od początku do końca był
    realizowany wyłącznie przez pracowników Firmy. W projekcie zastosowano nowe
    rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się
    znacząco od wcześniej stosowanych.

    W szczególności zastosowano :
        nową koncepcję;
        nową konstrukcję;
        projekt wymagał wykonania prób, testów walidacji.
    Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji model
    urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać
    powtórzone, odtworzone lub przeniesione, ewentualnie mogłyby być podstawą do dalszej
    produkcji.
    Nazwa projektu: AE.
    Nazwa produktu: (...).
    Projekt realizowany w latach 2019 - 2020.
    Projekt polegał na opracowaniu nowego produktu - AE
    W ramach projektu firma A realizowała (...)
    Projekt posiada dokumentację techniczno-technologiczną wraz rysunkami i ofertą. Projekt
    od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Firmy. W projekcie
    zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które
    odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych.
    W szczególności zastosowano :
        nową koncepcję;
        nową konstrukcję;
        projekt wymagał wykonania prób, testów, walidacji.
    Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji model
    urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać
    powtórzone, odtworzone lub przeniesione.
    Nazwa projektu: AF.
    Nazwa produktu: (...)
    Projekt realizowany w 2020 r.
    Projekt polegał na opracowaniu nowego produktu - AF
    W ramach projektu, (...).
    Projekt posiada dokumentację techniczno-technologiczną wraz rysunkami, instrukcją,
    zamówieniem, (...). Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez
    pracowników Firmy. W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas
    niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej
    stosowanych.
    W szczególności zastosowano :
        nową koncepcję;
        nową technologię
        nową konstrukcję.

    Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych został stworzony (...)
    Nazwa projektu: AG.
    Nazwa produktu: (...).
    Projekt realizowany w latach 2019 - 2020.
    Projekt polegał na opracowaniu nowych produktów - AG
    W trakcie procesu (...)
    Projekt posiada dokumentację techniczno-technologiczną wraz rysunkami, instrukcją,
    ofertą, (...). Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników
    Firmy. W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz
    rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych.
    W szczególności zastosowano :
        nową koncepcję;
        nową technologię
        nową konstrukcję;
        projekt wymagał wykonania prób, testów walidacji.
    Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych zostały stworzone pierwsze wykonane według dokumentacji modele
    urządzeń, których wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub
    przeniesione.
    Nazwa projektu/produktu: AH
    Projekt realizowany w 2020 r.
    Projekt polegał na opracowaniu nowego produktu - AH
    Firma A zrealizowała projekt (...)
    Projekt posiada dokumentację techniczno-technologiczną wraz ze schematem układu,
    rysunkami, instrukcją, zamówieniem, zdjęciami. Projekt od początku do końca był
    realizowany wyłącznie przez pracowników Firmy. W projekcie zastosowano nowe
    rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się
    znacząco od wcześniej stosowanych.
    W szczególności zastosowano :
        nową koncepcję;
        nową konstrukcję.
    Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji model
    urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać
    powtórzone, odtworzone lub przeniesione.
    Nazwa projektu: AI
    Nazwa produktu: (...)
    Projekt realizowany w latach 2019 - 2020.
    Projekt polegał na opracowaniu nowego produktu - AI
    Projekt stanowi (...)

    Projekt posiada dokumentację techniczno-technologiczną wraz ofertą i umową. Projekt od
    początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Firmy. W projekcie
    zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które
    odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych.
    W szczególności zastosowano :
        nową koncepcję;
        nową technologię;
        nową konstrukcję.
    Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji model
    urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać
    powtórzone, odtworzone lub przeniesione.
    Nazwa projektu/produktu: AJ.
    Projekt realizowany w 2021 r.
    Projekt polegał na opracowaniu istotnie zmienionego produktu - AJ
    W projekcie zastosowano (...)
    Projekt posiada dokumentację techniczno-technologiczną wraz (...), ofertą, opracowaniem
    koncepcji oraz (...). Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez
    pracowników Firmy. W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas
    niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej
    stosowanych.
    W szczególności zastosowano :
        nową koncepcję;
        nową konstrukcję;
        projekt wymagał wykonania prób, testów walidacji.
    Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji model
    urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać
    powtórzone, odtworzone lub przeniesione.
    Nazwa projektu/produktu: AK.
    Projekt realizowany w latach 2021 - 2022.
    Projekt polegał na opracowaniu nowego produktu - AK
    W trakcie procesu (...)
    Projekt posiada dokumentację techniczno-technologiczną wraz (...), opracowaniem
    koncepcji, schematem oraz (...). Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie
    przez pracowników Firmy. W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas
    niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej
    stosowanych.
    W szczególności zastosowano :
        nową koncepcję;
        nową konstrukcję;
        projekt wymagał wykonania prób, testów walidacji.

    Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji model
    urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać
    powtórzone, odtworzone lub przeniesione.
    Każdy projekt objęty niniejszym wnioskiem wykonywany był na indywidulane zamówienie
    klienta, co charakteryzowało się, tym, iż każdy wykonany wyrób wymagał od
    Wnioskodawcy nowej koncepcji, nowego podejścia, dostosowania do indywidualnych
    potrzeb klienta. Rozwiązania stosowane w projekcie za każdym razem były nowymi,
    oryginalnymi rozwiązaniami, które w istotny sposób odróżniały się od wcześniej
    stosowanych. Wykonywane prace wymagały prób, testów, walidacji. W taki sposób
    prowadzone prace wymagały od Wnioskodawcy działalności twórczej. Prowadzone prace
    nie miały charakteru rutynowego, tj. nie były wykonywane automatycznie.
    Działalność badawczo-rozwojowa była prowadzona w trybie projektowym. Każdy projekt
    stanowił odrębne zadanie i miał on jasno określony cel jaki Wnioskodawca chciał osiągnąć.
    Do każdego projektu badawczo-rozwojowego przypisywani byli pracownicy posiadający
    wykształcenie, wiedzę i doświadczenie niezbędne oraz odpowiednie do jego
    przeprowadzenia, również w ramach założonego harmonogramu, terminu i budżetu. Za
    każdym razem projekt prowadzony był według opisanego systemu, w sposób
    uporządkowany, metodyczny, co świadczy o tym, że prowadzona działalność była
    realizowana w sposób systematyczny.
    W ramach realizacji projektów Wnioskodawca wykorzystywał nowo zdobytą, uprzednio
    wytworzoną oraz dostępną wiedzę i umiejętności, oraz poszerzył te zasoby wiedzy w celu
    ich wykorzystania do tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa obejmowała badania
    naukowe aplikacyjne, o których mowa w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, które nastawione były
    na opracowanie nowych, istotnie zmienionych produktów oraz wymagały od
    Wnioskodawcy zdobywania nowej wiedzy i umiejętności.
    Prowadzone prace badawczo-rozwojowe przez Wnioskodawcę polegały również na
    nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z
    dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do
    planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych i ulepszonych produktów.
    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca obok badań naukowych aplikacyjnych,
    prowadził również prace rozwojowe o których mowa w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT.
    Opisane prace obejmowały badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe, w ramach których
    A wykorzystał dostępną i posiadaną wiedzę i umiejętności, połączył je i ukształtował w celu
    projektowania i tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów.
    Wykorzystanie, połączenie, ukształtowanie posiadanej wiedzy doprowadziło do powstania
    wartości dodanej w postaci nowej koncepcji/technologii/konstrukcji nowego/istotnie
    zmienionego/ulepszonego modelu urządzenia.
    Opracowany model urządzenia, stanowił efekt wiedzy Wnioskodawcy, jej pracowników, a
    w ramach jej wykorzystania powstały nowe rozwiązania/istotnie zmienione rozwiązania,
    obejmujące wspólne funkcjonowanie układów technicznych, elektronicznych oraz
    mechanicznych.
    Reasumując, Wnioskodawca wskazuje, że realizowane w latach 2017-2022 a zakończone w
    latach 2019-2022 projekty, opisane w stanie faktycznym:
        miały charakter twórczy, których celem było tworzenie innowacyjnych nowych,
        istotnie zmienionych rozwiązań dotąd niestosowanych w (...) oferowanych przez
        Firmę - w (...), które były rozwiązaniem autorskim Wnioskodawcy;

        prowadzone prace miały na celu nie tylko rozwój nowych/istotnie zmienionych
        /ulepszonych produktów, ale także przyczyniały się do rozwoju wiedzy technicznej
        w całej branży. Realizowane projekty badawczo-rozwojowe były źródłem nowej
        wiedzy, w trakcie ich realizacji formułowane były innowacyjne idee i rozwiązania;
        wszystkie projekty charakteryzowały się wysoką złożonością w szczególności w
        zakresie poszukiwania i opracowywania nowych, istotnie zmienionych rozwiązań
        technologicznych i konstrukcyjnych, wskutek czego Wnioskodawca nabywał i
        rozwinął specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności;
        każdy z projektów był unikalny i stworzony pod konkretne zamówienie klienta;
        obejmowały nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
        aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności
        gospodarczej oraz wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i
        projektowania nowych/istotnie zmienionych/ulepszonych produktów;
        były prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii wskazanej we
        wcześniejszej części wniosku przez Pracowników posiadających wiedzę, niezbędne
        doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe;
        były udokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy;
        miały na celu zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do
        tworzenia nowych zastosowań;
        nie miały charakteru rutynowych i okresowych zmian.
    Koszty kwalifikowane
    Wnioskodawca poniósł wydatki związane w prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową do których należały wynagrodzenia pracowników realizujących działalność
    badawczo- rozwojową, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT oraz koszty
    materiałów bezpośrednio związanych z wyprodukowaniem nowych, istotnie zmienionych,
    ulepszonych produktów, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.
    Koszty osobowe
    Przedsiębiorstwo w celu opracowania nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych
    produktów, zatrudniało pracowników, którzy brali udział w realizacji projektów opisanych
    powyżej. Pracownicy posiadali specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie.
    Firma zatrudniała wysokiej klasy inżynierów i techników oraz wykwalifikowanych
    pracowników produkcyjnych. Dzięki temu mogły powstać rozwiązania unikalne i autorskie.
    W swojej strukturze organizacyjnej Firma posiadała, działy m.in.: Dział Techniczny i (...),
    Dział Projektowy, Dział Handlowy i Logistyczny, Dział Serwisowy, Dział Księgowy oraz Dział
    Produkcyjny, co pozwalało na kompleksową obsługę klienta począwszy od opracowania
    koncepcji, zaprojektowania produktu, jego wykonanie oraz przeprowadzenie prób, testów
    walidacji.
    Wnioskodawca ewidencjonował czas pracy danego pracownika w realizacji danego
    projektu badawczo-rozwojowego w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    projektu badawczo-rozwojowego pozostawał w ogólnym czasie pracy pracownika w
    danym miesiącu. W taki sposób prowadzona ewidencja zawierała informacje o
    zaangażowaniu czasowym poszczególnych Pracowników B+R w pracy nad określonymi,
    poszczególnymi projektami badawczo-rozwojowymi, realizowanymi w danym okresie.
    Ewidencja była prowadzona w odniesieniu do każdego projektu w miesięcznych okresach
    rozliczeniowych w formie ewidencji pomocniczej - ręcznej (arkusz excel), a zaangażowanie
    czasowe pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową w danym miesiącu

    na poszczególne projekty badawczo- rozwojowe wyrażone zostało w wartościach
    procentowych.
    Do pracowników, którzy brali udział w ramach realizacji działań w zakresie opracowania,
    zaprojektowania i tworzenia projektów Wnioskodawca zaliczał - pracowników
    odpowiedzialnych za przygotowanie niezbędnej dokumentacji, wytycznych, projektów,
    konstrukcji etc. danego produktu.
    Zadania te były realizowane przez 8 osób kadry inżynieryjno-technicznej (dalej:
    „Pracowników umysłowych”) oraz 7 osób realizujących procesy produkcji z Działu
    Produkcyjnego (dalej: „Pracowników fizycznych”). Wnioskodawca zatrudniał pracowników
    na podstawie umów o pracę.
    Wnioskodawca podkreśla, że w pracownicy A, nie realizowali w okresie od 2019 r. do 2022
    r. wyłącznie prac w zakresie tworzenia nowych/istotnie zmienionych/ulepszonych
    produktów.
    W ramach realizacji projektu Firma poniosła koszty wynagrodzeń. Podstawą do kalkulacji
    kosztów osobowych była ewidencja czasu pracy każdego z wyżej wymienionych projektów
    badawczo-rozwojowych.
    Tym samym, prowadzona Ewidencja pozwalała ustalić ilość czasu pracy poświęconego
    przez poszczególnych pracowników Firmy na realizację pracy nad projektem, w ogólnym
    czasie pracy w trakcie danego miesiąca.
    Ewidencja wskazuje procentowe zaangażowanie w projekty B+R w danym miesiącu
    każdego pracownika, co pozwala na dokładne określenie wysokości kosztów
    pracowniczych związanych z tworzeniem każdego produktu. W konsekwencji, możliwe
    było dokładne przypisanie kosztów ponoszonych przez Firmę do projektów badawczo-
    rozwojowych związanych pracami nad nowymi/istotnie zmienionymi / ulepszonymi
    produktami.
    Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że:
        Koszty osobowe Pracowników umysłowych obejmowały należności, o których
        mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT do których należą: wynagrodzenie zasadnicze.
        Koszty osobowe Pracowników fizycznych, w tym pracowników produkcji Działu
        Produkcji, obejmowały należności tj. :wynagrodzenie zasadnicze o których mowa w
        art. 12 ust 1 ustawy o PIT.
        Koszty osobowe obejmowały finansowane przez płatnika składki z tytułu wyżej
        wskazanych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
        systemie ubezpieczeń społecznych, tj. składkę wypadkową, rentową oraz
        emerytalną, w tym również należności z tytułu usprawiedliwionej nieobecności
        pracownika, do których poniesienia pracodawca był zobowiązany na podstawie
        odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby.
        Do kosztów osobowych Firma nie zaliczyła Funduszu Pracy i Funduszu
        Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
        Koszty osobowe były wyliczane na bazie czasu pracy (procentowo dla Pracowników
        umysłowych i Pracowników fizycznych) poświęconego przez każdego pracownika
        na projekt oraz wynagrodzeń na podstawie listy płac za dany miesiąc, tj. koszt
        wynagrodzenia danego pracownika zaksięgowany na projekt (produkt).
    Koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową.

    Ponadto, Firma poniosła także koszty związane z nabyciem materiałów bezpośrednio
    związanych z wytworzeniem nowych /istotnie zmienionych/ ulepszonych produktów.
    Wnioskodawca poniósł koszty materiałów bezpośrednio związanych z opracowywaniem,
    zaprojektowaniem, tworzeniem nowych/istotnie zmienionych/ulepszonych produktów.
    Opracowywane i tworzone przez Wnioskodawcę produkty, które wypełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT,
    sprzedawane zostały następnie klientom. W celu realizacji projektów badawczo-
    rozwojowych, Wnioskodawca nabył materiały, które przy realizacji konkretnego produktu
    były pobierane z magazynu oraz przypisywane do zlecenia poprzez dokumenty RW. Dzięki
    takiemu postępowaniu, Wnioskodawca na bieżąco ewidencjonował koszty materiałów
    bezpośrednio związanych z każdym realizowanym projektem w latach 2019-2022.
    Dla każdego produktu zakładane było odrębne zlecenie produkcyjne, w którym
    prowadzona była odrębna ewidencja kosztów projektu. Prowadzona ewidencja
    pomocnicza zawiera zestawienie materiałów związanych ze zleceniem, na którym
    ewidencjonowane były także koszty materiałów zużytych w trakcie prowadzonych prac
    B+R, poprzez dokumenty RW.
    W odniesieniu do zużytych materiałów bezpośrednio związanych z realizacją nowych/
    istotnie zmienionych/ulepszonych produktów, opisanych w stanie faktycznym projektów,
    Wnioskodawca nabył m.in: (...).
    Wyżej wymienione materiały zostały zużyte w całości w celu wytworzenia produktów i były
    bezpośrednio związane z ich wytworzeniem.
    Firma alokowała koszty związane z prowadzoną działalnością, tj. koszty osobowe i nabyte
    materiały na kontach rodzajowych. Pozwalało to na wyodrębnienie, w ewidencji
    pomocniczej wydatków związanych z pracami badawczo-rozwojowymi nad nowymi/
    istotnie zmienionymi /ulepszonymi produktami.
    Podsumowując, w okresie objętym wnioskiem:
    1. Wnioskodawca prowadził działalność badawczo - rozwojową, o której mowa w art. 5a
      ust. 38-40 ustawy o PIT obejmującą badania naukowe aplikacyjne oraz prace
      rozwojowe.
    2. Nie prowadził działalności gospodarczej, opisanej w stanie faktycznym na terenie
      specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, jak i również nie korzystał ze
      zwolnienia podatkowego oraz nie prowadził działalności na podstawie decyzji o
      wsparciu.
    3. Wnioskodawca poniósł koszty kwalifikowane na działalność badawczo-rozwojową.
    4. Koszty działalności badawczo-rozwojowej nie zostały zwrócone podatnikowi w
      jakiekolwiek formie.
    5. Na podstawie ewidencji może wskazać, jaka część wynagrodzenia pracowników
      Wnioskodawcy dotyczyła działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z wymogami
      wskazanymi w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT.
    6. Koszty osobowe stanowiły należności pracowników z tytułów, o których mowa w art.
      12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    7. Nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
      ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej.
    8. Wydatki dotyczące działalności badawczo-rozwojowej odpowiednio były zaliczane do
      kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z ogólnymi zasadami wynikającymi z przepisów
      ustawy o PIT.

    9. Wydatki, które Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej
      za lata 2019-2022 stanowiły dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu w
      rozumieniu ustawy o podatku od osób fizycznych.
    10. Wnioskodawca prowadził księgi rachunkowe.
    11. W celu skorzystania z ulgi B+R Wnioskodawca wyodrębniał w ewidencji, o której mowa
      w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT koszty działalności B+R.
      Wnioskodawca ewidencjonował koszty osobowe oraz koszty nabycia materiałów
      spełniając obowiązek, o którym mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT poprzez
      prowadzenie ewidencji pomocniczej, tj. w formie zapisów informatycznych programu
      komputerowego (dotyczy: kosztów materiałów) oraz w tabeli excel (dotyczy: kosztów
      osobowych).
    12. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności uznawane przez nią za badawczo-
      rozwojowe nie stanowiły:
    a) rutynowych i okresowych zmian,
    b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,
    c) produkcji seryjnej,
    d) działalności wspomagającej /pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,
    e) czynności dokonanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego projektu:
        testowania produktu/produktów,
        wykonywania badań produktu/produktów,
        oceny produktu / produktów,
        innych tego typu prac.
        innych tego typu prac.
    13. W zakresie działalności Wnioskodawcy w roku 2018, Dyrektor Krajowej Informacji
      Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 6 grudnia 2024 r. o sygn. 0114-KDIP3-
      1.4011.778.2024.1.AK potwierdził, że wykonywane przez Wnioskodawcę prace w
      zakresie opracowania oraz tworzenia nowych, ulepszonych produktów - projektów od
      1 do 5, opisanych w stanie faktycznym stanowią działalność badawczo-rozwojową w
      rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT, w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje
      prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach ulgi badawczo-
      rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o PIT.
    14. Zamierza skorzystać z odliczenia z tytułu ulgi B+R za lata 2019-2022, w odniesieniu do
      projektów opisanych w stanie faktycznym.
    Pytania
    1. Czy wykonywane przez Wnioskodawcę prace w zakresie opracowania oraz tworzenia
      nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów - projektów od 1 do 11,
      opisanych w stanie faktycznym stanowią działalność badawczo-rozwojową w
      rozumieniu art. 5a pkt 38¬40 ustawy o PIT, w związku z tym Wnioskodawcy
      przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach ulgi badawczo-
      rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o PIT?
    2. Czy Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu, o którym
      mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT może zaliczyć koszty osobowe pracowników
      realizujących działalność badawczo-rozwojową, opisanych w stanie faktycznym,

      których czas pracy na poszczególne czynności badawczo-rozwojowe był
      ewidencjonowany?
    3. Czy koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych
      produktów, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów mogą zostać uznane za
      koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2
      ustawy o PIT, jeżeli produkty te zostały następnie sprzedane?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone we wniosku Nr
    1, 3 i 2 w części dotyczącej uznania kosztów pracowniczych za koszty kwalifikowane (z
    wyjątkiem należności z tytułu wynagrodzeń pracowników za czas urlopu, choroby) . W
    zakresie pytania Nr 2 w części dotyczącej uznania za koszty kwalifikowane wypłacanego
    pracownikom wynagrodzenia za czas usprawiedliwionej nieobecności (urlopu, choroby)
    pracowników zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1 Zdaniem Wnioskodawcy wykonywane przez niego prace w zakresie opracowania
    oraz tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów - projektów od 1 do
    11, opisanych w stanie faktycznym, stanowią działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT, w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje
    prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w art. 26e ustawy o PIT.
    Ad. 2 Zdaniem Wnioskodawcy może on do kosztów kwalifikowanych podlegających
    odliczeniu, o którym mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT zaliczyć koszty osobowe
    pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową opisaną w stanie faktycznym,
    których czas pracy na poszczególne czynności badawczo-rozwojowe był ewidencjonowany.
    Ad. 3 Zdaniem Wnioskodawcy, koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w
    procesie produkcji nowych produktów, istotnie zmienionych ulepszonych produktów
    mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu
    art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, jeżeli produkty te zostały następnie sprzedane.
    Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad. 1.
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej również jako: „ustawa o PIT”, „ustawa o
    podatku od osób fizycznych”) podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art.
    10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1
    lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku
    podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Mechanizm ulgi
    sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej wartości
    wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących działalności
    badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych). Mając na względzie wysokie koszty
    działań o charakterze badawczo-rozwojowym ustawodawca zdecydował o możliwości
    „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym podatnika -
    raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od podstawy
    obliczenia podatku.
    Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy o PIT, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik,
    który spełnia łącznie następujące warunki:

    1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek należy wskazać, że pozarolnicza działalność
    gospodarcza w rozumieniu ustawy to:
    Działalność zarobkowa:
    a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
    b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 (art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych).
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności,
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Działalność badawczo-rozwojowa
    Zgodnie z przepisem art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, pod pojęciem działalności badawczo -
    rozwojowej należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Użycie spójnika
    „lub” wskazuje, że w celu uznania działalności podatnika za działalność badawczo-
    rozwojową wystarczy, aby podatnik prowadził badania naukowe lub aby prowadził prace
    rozwojowe.
    Zgodnie z nowelizacją art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, która weszła w życie z dniem 1
    października 2018 r. w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy
    wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. 2018 poz. 1669),
    badania naukowe zdefiniowane w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT jako badania podstawowe i
    badania aplikacyjne należy rozumieć odpowiednio zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2
    ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. 2018 r. poz.
    1668, dalej: „Prawo o SWiN”). W konsekwencji, na gruncie znowelizowanego art. 5a pkt 39
    ustawy o PIT, badania naukowe to:
    a. badania podstawowe - rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
    b. badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń.

    Zgodnie z kolei z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, znowelizowanego razem z art. 5a pkt 39
    ustawy o PIT, prace rozwojowe mają oznaczać prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3
    Prawa o SWiN. Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o PIT, oznaczają
    działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Interpretacja definicji działalności badawczo-rozwojowej określona w art. 5a pkt 38-40
    ustawy o PIT została opublikowana przez Ministerstwo Finansów w objaśnieniach
    podatkowych (dalej: „Objaśnienia IP Box”) z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej - IP BOX (str. 9-19 przedmiotowych Objaśnień IP Box), które zawierającą
    interpretacje definicji działalności badawczo-rozwojowej również dla potrzeb Ulgi B+R.
    Powołując się na wyżej wymienione Objaśnienia podatkowe podatnik powinien przede
    wszystkim przeanalizować czy prowadzone przez niego prace:
        stanowią działalność twórczą,
        obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe,
        podejmowane są w sposób systematyczny,
        w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
        tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i
    „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania
    rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego - jest to proces
    wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Natomiast, zgodnie z Objaśnieniami IP działalność twórczą (str. 12-15 Objaśnień IP) należy
    intepretować w następujący sposób:
    „Pierwszym i zarazem najszerszym kryterium uznania działalności podatnika za
    działalność badawczo-rozwojową, jest jej twórczy charakter. Jak podaje słownik języka
    polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś. W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.”
    Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu
    minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość

    działalności badawczo- rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących”
    „Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów
    pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych
    produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego
    funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne
    produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Twórczym
    charakterem prac może być w szczególności także, opracowywanie prototypów i
    projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku,
    gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania
    komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest
    zbyt kosztowna”.
    Mając na uwadze powyższe w ocenie Wnioskodawcy prowadzona przez niego działalność
    badawczo-rozwojowa, prace w zakresie opracowania oraz tworzenia nowych/istotnie
    zmienionych/ulepszonych produktów przedstawione w opisie stanu faktycznego, spełniają
    przesłankę twórczości w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Prowadzone przez
    Wnioskodawcę prace związane były z opracowaniem nowych koncepcji, nowych lub
    istotnie zmienionych rozwiązań, zastosowania nowej technologii, konstrukcji a
    prowadzone prace wymagały testów, prób, walidacji.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    „Jak zostało wskazane w Objaśnieniach IP Box - „W związku z tym, że w definicji
    działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu
    „podejmowaną [działalność] w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”,
    czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją
    systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”.
    „Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie
    jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki
    działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez
    podatnika podobnej działalność w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik
    zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla
    niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być
    uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany
    i uporządkowany”.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy prowadzona przez niego działalność
    badawczo-rozwojowa przedstawiona w opisie stanu faktycznego, spełnia przesłankę
    systematyczności zgodnie z art. 5a ust. 38-40 ustawy o PIT. Wnioskodawca prowadził
    działalność badawczo-rozwojowa w trybie projektowym. Każdy projekt stanowił odrębne
    zadanie i miał on jasno określony cel, jaki Wnioskodawca chciał osiągnąć. Do każdego
    projektu badawczo-rozwojowego przypisywani byli pracownicy posiadający wykształcenie,
    wiedzę i doświadczenie niezbędne i odpowiednie do jego przeprowadzenia, również w
    ramach założonego harmonogramu, terminu i budżetu. Za każdym razem projekt był
    prowadzony według opisanego systemu, w sposób uporządkowany, metodyczny.
    Kolejną przesłanką nieodzownie związaną z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową jest, aby działalność ta obejmowała badania naukowe lub prace rozwojowe.
    Wnioskodawca był przedsiębiorstwem stale pracującym nad nowymi /istotnie
    zmienionymi jak również ulepszonymi produktami. Wnioskodawca prowadził prace

    polegające na samodzielnym opracowaniu, rozwijaniu, unowocześnianiu, ulepszaniu,
    tworzeniu prowadzonych przez siebie nowych, oryginalnych zastosowań, rozwiązań w
    zakresie oferowanych produktów.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa, obejmowała badania
    naukowe aplikacyjne o których mowa w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, które nastawione były
    na opracowanie nowych/istotnie zmienionych lub ulepszonych produktów, i wymagały od
    Wnioskodawcy zdobywania nowej wiedzy i umiejętności.
    Prowadzone prace badawczo-rozwojowe przez Wnioskodawcę polegały również na
    nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z
    dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do
    planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, ulepszonych produktów.
    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca prowadził obok badań naukowych również
    prace rozwojowe o których mowa w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT.
    Ponadto realizowane w latach 2017-2022 a zakończone w latach 2019-2022 przez
    Wnioskodawcę, prace badawczo-rozwojowe w ramach etapów prac B+R, nie dotyczyły
    czynności wdrożeniowych, które stanowią kolejny etap już zakończonych prac badawczo-
    rozwojowych; produkcji seryjnej, serwisowania, optymalizacji kosztów produkcji, innych
    prac wykonywanych przez Wnioskodawcę spoza prac B+R. Wnioskodawca oświadcza, iż
    prowadzona przez niego działalność badawczo-rozwojowa opisana w stanie faktycznym,
    nie obejmowała rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tworzonych
    produktów nawet jeżeli takie zmiany miałby charakter ulepszeń.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań.
    Kolejną ostatnią przesłanką określoną w definicji działalności badawczo-rozwojowej o
    której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT jest „zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”.
    Objaśnienia IP Box definiują „zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do
    tworzenia nowych zastosowań” następująco:
    „W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie
    zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych,
    natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Innymi słowy, działalność
    badawczo- rozwojowa, to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym
    badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych
    (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów,
    procesów lub usług (również w formie nowych technologii). Definicja działalności
    badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania
    naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by
    podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania
    produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych
    produktów, procesów lub usług. W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb preferencji
    IP Box, czy też ulgi B+R, nie zdefiniował sformułowania „zwiększenia zasobów wiedzy”, nie
    jest jasne czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy
    w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie
    ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi
    się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział
    minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element
    celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia
    nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno
    przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat”.
    Dodatkowo, należy uwzględnić, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem
    badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed

    rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym,
    czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu. (3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie IP BOX -
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”).
    Istotnym jest więc między innymi to:
        jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji
        projektu badawczo-rozwojowego;
        jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod
        względem przydatności do realizacji tego projektu.
    W odniesieniu do realizowanych w latach 2017-2022 a zakończonych w latach 2019-2022
    projektów przez Wnioskodawcę, Wnioskodawca wykorzystywał nowo zdobytą, uprzednio
    wytworzoną oraz dostępną wiedzę i umiejętności, bezustannie zwiększał te zasoby wiedzy
    w celu ich wykorzystania do tworzenia nowych, ulepszonych, oferowanych przez siebie
    produktów.
    Wnioskodawca z najwyższą starannością podchodził do prawidłowego opracowania i
    przetestowania technologii. Niejednokrotnie wiązało się to z koniecznością dogłębnej
    analizy literatury fachowej poszerzającej dotychczasową wiedzę pracowników
    Wnioskodawcy. Rzadkie i niszowe rozwiązania nawet jeżeli istniały na rynku to stanowiły
    tajemnicę know-how firm często z wieloletnim doświadczeniem i brak było danych
    literaturowych. Dlatego tak istotne było posiadanie wysoce wykwalikowanej kadry z
    zapleczem technicznym. Dzięki temu Wnioskodawca tworzył rozwiązania unikalne i
    autorskie.
    Zatem Wnioskodawca w realizacji prac badawczo-rozwojowych spełnia definicję
    „zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”, o
    której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    Reasumując, Wnioskodawca potwierdza, że realizowane w latach 2017-2022 a zakończone
    w latach 2019-2022 projekty, opisane w stanie faktycznym:
        miały charakter twórczy, których celem było tworzenie innowacyjnych rozwiązań w
        zakresie opracowania innowacyjnych rozwiązań dotąd niestosowanych w
        technologiach (...) dostarczanych przez Firmę, nowych rozwiązań w (...), które były
        rozwiązaniem autorskim Wnioskodawcy.
        prowadzone prace miały na celu nie tylko rozwój nowych produktów, ale także
        przyczyniały się do rozwoju wiedzy technicznej w całej branży. Realizowane projekty
        badawczo-rozwojowe były źródłem nowej wiedzy, w trakcie ich realizacji
        formułowane były innowacyjne idee i rozwiązania.
        wszystkie projekty charakteryzowały się podobną złożonością w szczególności w
        zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań technologicznych i
        konstrukcyjnych, wskutek czego Wnioskodawca nabywał i rozwijał specjalistyczną
        wiedzę oraz umiejętności.
        Każdy z projektów był unikalny i stworzony pod konkretne zamówienie klienta;
        obejmowały nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
        aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności

        gospodarczej oraz wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i
        projektowania nowych/istotnie zmienionych/ulepszonych produktów;
        były prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii wskazanej we
        wcześniejszej części wniosku przez Pracowników posiadających wiedzę, niezbędne
        doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe;
        prowadzona przez Wnioskodawcę działalność obejmowała zarówno badania
        naukowe aplikacyjne, o których mowa w art. 5a pkt 39 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, jak również prace rozwojowe, o którym mowa w
        art. 5a pkt 40 ww. ustawy;
        były udokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy;
        miały na celu zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do
        tworzenia nowych zastosowań;
        nie miały charakteru rutynowych i okresowych zmian.
    W świetle powyższego, wykonywane przez Wnioskodawcę prace w zakresie opracowania
    oraz tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, projektów od 1 do
    11, opisanych w stanie faktycznym stanowiły działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje
    prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w art. 26e ustawy o PIT.
    Ad. 2
    Wnioskodawca ponosił wydatki związane w prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową do których należą wynagrodzenia pracowników realizujących działalność
    badawczo- rozwojową, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10
    ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub
    art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku
    podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Zgodnie z art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty
    kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Ponadto, w myśl art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
    odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Stosownie do art. 26e ust. 7 ustawy koszty kwalifikowane są limitowane. W stanie
    prawnym obowiązującym od 2018 r. do 2021 r.:
    Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
      lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności
      gospodarczej - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust.
      2 pkt 5;

    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w
    brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
    Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
      lub średnim przedsiębiorcą rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
      Prawo przedsiębiorców - 200 % kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200 % kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100 % kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100 % kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-
      5, ust. 2a i 3, oraz 200 %kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Ponadto, jak wynika z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
    „odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.”
    Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w
    brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
    odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia,
    o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w
    art. 26eb ust. 1. ”
    Stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy, podatnicy prowadzący działalność badawczo-
    rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są
    obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o
    których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy
    opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na
    działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.
    Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają
    na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego
    w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty
    kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku
    dochodowego.
    W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową.
    2. Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o PIT.

    3. Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o PIT.
    4. Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o PIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów.
    5. Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu.
    6. W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT, podatnik wyodrębnił w
      sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    7. Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu.
    8. Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o PIT.
    9. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W opisie stanu faktycznego Wnioskodawca potwierdził, że:
        ma zamiar skorzystać z możliwości zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej w
        zakresie kosztów poniesionych na realizację opracowywanych nowych/istotnie
        zmienionych, ulepszonych produktów, projektów 1-11 zakończonych w latach
        2019¬2022.
        nie prowadził działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
        odliczy koszty kwalifikowane od podstawy opodatkowania na zasadach określonych
        w art. 26e ustawy PIT,
        prowadził ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie
        opisanym we wniosku,
        prowadził księgi rachunkowe, w której wyodrębnił koszty kwalifikowane,
        nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego,
        koszty mające podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
        rozwojową nie zostały odliczone przez od podstawy obliczenia podatku.
        koszty kwalifikowane stanowiły koszty uzyskania przychodów,
        w latach 2019-2022, nie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art.
        21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wynagrodzenia pracowników jako koszty kwalifikowane
    Możliwość zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób zatrudnionych na podstawie
    umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w art. 26e ust. 2 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
    Za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1,
    oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej

    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika w danym miesiącu (...).
    Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
    spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
    wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
    finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
    również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    Wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki i nagrody, czy ekwiwalenty zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem
    mieszczą się one również w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e
    ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.
    W przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy, wykonywanej usługi wykonuje
    obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest
    wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz
    świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową,
    a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r.
    o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo- rozwojowej.
    Biorąc pod uwagę stan faktyczny - okres od 2019-2022, Wnioskodawca samodzielnie
    opracowywał oraz tworzył nowe/istotnie zmienione jak również ulepszone produkty.
    Zadania te były realizowane przez zespół pracowników inżynieryjno-technicznych (dalej:
    Pracowników umysłowych) w tym pracowników realizujących procesy produkcji (dalej:
    Pracowników fizycznych). Wnioskodawca zatrudniał pracowników na podstawie umów o
    pracę.
    Działalność badawczo-rozwojowa była prowadzona w trybie projektowym. Każdy projekt
    stanowił odrębne zadanie i miał on jasno określony cel jaki Wnioskodawca chciał osiągnąć.
    Do każdego projektu badawczo-rozwojowego przypisywani byli pracownicy posiadający
    wykształcenie, wiedzę i doświadczenie niezbędne oraz odpowiednie do jego
    przeprowadzenia.
    Wnioskodawca ewidencjonował czas pracy danego pracownika w realizacji danego
    projektu badawczo-rozwojowego w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    projektu badawczo-rozwojowego pozostawał w ogólnym czasie pracy pracownika w
    danym miesiącu. W taki sposób prowadzona ewidencja zawierała informacje o
    zaangażowaniu czasowym poszczególnych Pracowników B+R w pracy nad określonymi,
    poszczególnymi projektami badawczo-rozwojowymi, realizowanymi w danym okresie.
    Ewidencja była prowadzona w odniesieniu do każdego projektu w miesięcznych okresach
    rozliczeniowych, a zaangażowanie czasowe pracowników realizujących działalność
    badawczo-rozwojową w danym miesiącu na poszczególne projekty badawczo-rozwojowe
    była wyrażona w wartościach procentowych.
    Usprawiedliwiona nieobecność pracownika a koszty kwalifikowane ulgi B+R.
    Kwestię możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej
    poniesionych przez podatnika w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w
    art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych
    przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie
    ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika,
    reguluje interpretacja ogólna z dnia 13 lutego 2024 r, wydana przez Ministra Finansów
    znak: DD8.8203.1.2021. Zgodnie z jego treścią:

    a. po pierwsze - zarówno wynagrodzenia za czas urlopu jak i choroby stanowią przychód
      pracownika, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.
    b. po drugie - zarówno czas urlopu jak i czas zwolnienia chorobowego, za które
      przysługuje wynagrodzenie chorobowe, nie są bezpośrednim czasem wykonywania
      pracy, ale są czasem zatrudnienia pracownika, za który to czas przysługują
      pracownikowi należności wynikające z zatrudnienia, a na pracodawcy ciążą obowiązki
      związane, czy to z wypłatą wynagrodzenia, czy z odprowadzaniem składek z tytułu
      zatrudnienia.
    c. po trzecie - zdaniem Ministra Finansów nie ma zatem podstaw prawnych do wyłączenia
      z katalogu kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej należności
      poniesionych przez pracodawcę, stanowiących, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,
      przychód pracownika realizującego działalność badawczo-rozwojową, a uzyskanych,
      gdy nie świadczy on pracy z powodu usprawiedliwionej nieobecności.
    Reasumując, Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-
    rozwojowej, o których mowa art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, poniesione w danym
    miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o
    systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo- rozwojowej pozostawał w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu, w tym również należności z tytułu usprawiedliwionej
    nieobecności pracownika, do których poniesienia pracodawca był zobowiązany na
    podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby.
    Zdaniem Wnioskodawcy może on do kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu, o
    którym mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT zaliczyć koszty osobowe pracowników
    realizujących działalność badawczo-rozwojową opisaną w stanie faktycznym, których czas
    pracy na poszczególne czynności badawczo-rozwojowe był ewidencjonowany.
    Ad. 3
    W myśl art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty
    kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z
    prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Wnioskodawca ponosił koszty materiałów bezpośrednio związanych z opracowywaniem,
    tworzeniem - nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów na rzecz klientów.
    Opracowywane i tworzone przez Wnioskodawcę produkty w ramach działalności
    badawczo- rozwojowej były sprzedawane klientom.
    W odniesieniu do kosztów materiałów zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych, art.
    26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca
    posługuje się pojęciem „materiały”, które nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o
    podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi
    uwzględnione mogą być wyłącznie materiały związane bezpośrednio z prowadzoną przez
    podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).
    W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku
    zużywane na własne potrzeby. Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie,
    gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu
    operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby,
    w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji
    działalności ogólnoadministracyjnej.

    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów, których definicję słownikową przytoczono
    powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej
    prowadzenie. Innymi słowy - kosztami kwalifikowanymi są wydatki na materiały, bez
    których niemożliwe jest nie tylko prowadzenie samych badań, wdrażania różnych
    procesów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, ale również, bez których
    niemożliwe byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i
    oprzyrządowania dla prowadzenia działalności.
    Wnioskodawca poniósł koszty materiałów bezpośrednio związanych z opracowywaniem,
    zaprojektowaniem, tworzeniem nowych/istotnie zmienionych/ulepszonych produktów. W
    celu realizacji projektów badawczo-rozwojowych, Wnioskodawca nabywał materiały, które
    przy realizacji konkretnego produktu były pobierane z magazynu oraz przypisywane do
    zlecenia poprzez dokumenty RW. Dzięki takiemu postępowaniu, Wnioskodawca na
    bieżąco ewidencjonował koszty materiałów bezpośrednio związanych z każdym
    realizowanymi projektami. Dla każdego produktu zakładane było odrębne zlecenie
    produkcyjne, w którym prowadzona była odrębna ewidencja kosztów projektu. Ewidencja
    zawierała zestawienie materiałów związanych ze zleceniem, na którym ewidencjonowane
    były także koszty materiałów zużytych w trakcie prowadzonych prac B+R, poprzez
    dokumenty RW.
    Zatem, Wnioskodawca ponosił koszty uzyskania przychodów stanowiące koszty
    materiałów, opisane w stanie faktycznym wniosku.
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie
    produkcji nowych produktów, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów mogą zostać
    uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 26e ust. 2
    pkt 2 ustawy o PIT, jeżeli produkty te zostają następnie sprzedane.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w stanie prawnym obowiązującym w latach 2019 -2022 (t. j. Dz. U z 2019 r, poz.
    1387 ze zm.; t. j. Dz. U z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.,):
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza
      od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową,
      zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku
      podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła
      określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym
    instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność
    gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to
    wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów
    realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-
    rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności
    gospodarki.
    Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania
    określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych). Mając na względzie wysokie
    koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym ustawodawca zdecydował o

    możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym
    podatnika - raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od
    podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy:
      Z ulgi badawczo-rozwojowej może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie
      następujące warunki:
      1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
        pozarolniczej działalności gospodarczej;
      2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
      3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów
        określone jako „koszty kwalifikowane”.
    Pojęcie działalności gospodarczej
    W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek należy wskazać, że pozarolnicza działalność
    gospodarcza w rozumieniu ustawy to:
      działalność zarobkowa:
      a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
      b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 (art. 5a pkt 6
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie; z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1669) znowelizowała definicję badań naukowych
    oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z tą ustawą – nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie 1 października 2018 r.
    I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w stanie
    prawnym obowiązującym od 1 października 2018 r.:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
        badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie
        wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
        wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne; lub
        badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
        nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
        nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
        wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
        prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,
        czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
        dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
        informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
        projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
        zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,

    podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny
    i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś". Wytwarzanie także prowadzi do
    powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego -
    jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Badania podstawowe
    Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
        prace empiryczne - czyli prace doświadczalne; lub
        prace teoretyczne - czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
    mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem
    odpowiednich standardów.
    Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace
    empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim
    środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w
    odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być
    odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac
    empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
    Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały
    status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace
    teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym
    dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
    Badania aplikacyjne
    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne - mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) - podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
        opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
        wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.

    „Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego", „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony".
    Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności - czyli takiej wiedzy
    i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w
    danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
        produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
        opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
        produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub
        usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące - czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:
        nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;

        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
        w sposób systematyczny,
        w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
        tworzenia nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” - w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) - musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego" stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.

    Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań”).
    Istotnym jest więc między innymi to:
        jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji
        projektu badawczo-rozwojowego;
        jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod
        względem przydatności do realizacji tego projektu.
    Ocena charakteru Pana działalności
    Jak wynika z Pana wniosku, w latach 2019-2022 prowadził Pan działalność gospodarczą w
    formie jednoosobowej działalności gospodarczej i podlegał Pan w Polsce opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów.
    Przedmiotem działalności firmy była sprzedaż (...). Jednocześnie od początku działalności
    Firmy jej działania nakierowane były na badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie
    pozostałych nauk (...).
    Pracował Pan nad nowymi oraz ulepszonymi produktami, prowadził Pan prace polegające
    na samodzielnym opracowaniu, rozwijaniu, unowocześnianiu, ulepszaniu, tworzeniu
    prowadzonych przez siebie nowych, oryginalnych zastosowań, rozwiązań w zakresie
    oferowanych produktów. Realizowane prace wykonywał Pan na indywidulane zamówienia
    klienta w sposób uporządkowany, metodyczny podejmował Pan czynności zmierzające do
    opracowania, zaprojektowania i wykonania nowych lub ulepszonych produktów.
    Jak wynika z Pana wniosku:
        wszystkie projekty charakteryzowały się wysoką złożonością w szczególności w
        zakresie poszukiwania i opracowywania nowych, istotnie zmienionych rozwiązań
        technologicznych i konstrukcyjnych, wskutek czego nabywał i rozwinął Pan
        specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności:
        każdy z projektów był unikalny i stworzony pod konkretne zamówienie klienta;
        obejmowały nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
        aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności
        gospodarczej oraz wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i
        projektowania nowych/ulepszonych produktów;
        były prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii wskazanej we
        wcześniejszej części wniosku przez Pracowników posiadających wiedzę, niezbędne
        doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe;
        były udokumentowane w ewidencji;
        miały na celu zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do
        tworzenia nowych zastosowań;
        nie miały charakteru rutynowych i okresowych zmian.

    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, a także ww.
    przepisy, należy stwierdzić, że prace podejmowane w ramach prowadzonych i opisanych
    we wniosku projektów stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji przysługuje
    Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej o
    której mowa w art. 26e omawianej ustawy za lata 2019-2022.
    Pana stanowisko w zakresie pytania pierwszego jest więc prawidłowe.
    Odliczenie kosztów w ramach ulgi badawczo-rozwojowej
    Odnosząc się do kwestii dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w sytuacji ponoszenia kosztów kwalifikowanych - wskazać należy, że zgodnie z
    dyspozycją art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art, 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową,
      zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku
      podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła
      określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w stanie
    prawnym obowiązującym od 1 października 2018 r.:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
      1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
      pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
      8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone
      w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
      takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie
      usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego
      bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
      naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1
      pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
      w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m
      ust. 1 pkt 4;

      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
      potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
      wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu
      art. 23m ust. 1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
      prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
      organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
      procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
      koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Zgodnie z art. 26e ust. 5 ww. ustawy:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Ponadto, w myśl art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Z kolei w myśl art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Ponadto, jak wynika z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.
    Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy
    opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na
    działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych".
    Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie
    wpływają na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy
    inwestującego w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako
    koszty kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku
    dochodowego.
    W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o PIT,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o PIT,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o PIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia

      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    7. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o PIT,
    8. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Z Pana wniosku wynika, że:
        chce Pan skorzystać z możliwości zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej za lata
        2019-2022, kiedy prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą;
        nie prowadził Pan działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na
        podstawie zezwolenia, jak również nie prowadził Pan działalności w oparciu o
        decyzję o wsparciu. W związku z tym, nie korzystał Pan ze zwolnień podatkowych, o
        których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a oraz 63b ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych;
        nie posiadał Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, którym mowa w art. 17
        ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
        innowacyjnej;
        koszty realizacji Projektów nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie, jak
        również nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania;
        koszty, które chciałby Pan uznać za koszty kwalifikowane, stanowiły koszty
        uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych za lata 2019-2022.
        koszty, które chciałby Pan uznać za koszty kwalifikowane, ponoszone byty w
        ramach działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38-40 ww.
        ustawy.
        ewidencjonował Pan koszty osobowe oraz koszty nabycia materiałów spełniając
        obowiązek, o którym mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT poprzez prowadzenie
        ewidencji pomocniczej.
    Zatem przysługuje Panu - co do zasady - prawo do zastosowania ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e omawianej ustawy.
    Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej
      księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1,
      wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych
    kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy. Podatnicy prowadzący
    działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z omawianej preferencja
    podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach
    rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

    Z opisu Pana sprawy wynika, że dla celów rozliczeń w podatku dochodowym od osób
    fizycznych w latach 2019-2022 prowadził Pan księgi rachunkowe oraz wyodrębniał w
    ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT koszty działalności B+R poprzez
    prowadzenie ewidencji pomocniczej, tj. w formie zapisów informatycznych programu
    komputerowego (dotyczy: kosztów materiałów) oraz w tabeli excel (dotyczy: kosztów
    osobowych).
    Tymczasem w myśl art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j.
    Dz. U. z 2019 r. poz. 351 ze zm.; t. j. Dz. U z 2021 r. poz. 217 ze zm.):
      Księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów (sum zapisów) i
      sald, które tworzą:
      1) dziennik;
      2) księgę główną;
      3) księgi pomocnicze;
      4) zestawienia: obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych;
      wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz).
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o rachunkowości:
      Konta ksiąg pomocniczych zawierają zapisy będące uszczegółowieniem i
      uzupełnieniem zapisów kont księgi głównej. Prowadzi się je w ujęciu systematycznym
      jako wyodrębniony system ksiąg, kartotek (zbiorów kont), komputerowych zbiorów
      danych, uzgodniony z saldami i zapisami na kontach księgi głównej.
    Prowadzenie ksiąg pomocniczych w przypadku ksiąg rachunkowych wynika zatem wprost
    z przepisów.
    O ile wiec ustawa o podatku dochodowym wprost nie precyzuje, w jaki sposób to
    wyodrębnienie powinno zostać wykonane, to z powyższych przepisów wynika
    jednoznacznie, że kwestie ewidencyjne związane z kosztami kwalifikowanymi zależą od
    tego, czy podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów czy też księgi
    rachunkowe.
    Powołane regulacje nakładają na podatnika, chcącego skorzystać z ulgi badawczo-
    rozwojowej, obowiązek wyodrębnienia kosztów ponoszonych w związku z działalnością
    badawczo-rozwojową.
    W przypadku prowadzenia ksiąg rachunkowych ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie precyzuje, w jaki sposób to wyodrębnienie powinno zostać wykonane. W
    przypadku natomiast prowadzenia PKPiR koszty kwalifikowane ewidencjonuje się w
    kolumnie 16 PKPiR przeznaczonej do wpisywania kosztów działalności badawczo-
    rozwojowej, o których mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym.
    W przypadku ksiąg rachunkowych wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-
    rozwojowej w ewidencji rachunkowej (pomocniczej) ma być podstawą do kalkulacji ulgi
    badawczo-rozwojowej. Zatem, podatnik ma obowiązek dokonać wyodrębnienia w taki
    sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych, dających prawo do
    skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej kategorii. Należy podkreślić, że w
    przypadku ksiąg rachunkowych ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową.
    Z opisu Pana sprawy wynika zatem, że spełniał Pan obowiązki ewidencyjne. W latach 2019-
    2022 prowadził Pan księgi rachunkowe oraz wyodrębniał w ewidencji, o której mowa w
    art. 24a ust. 1b ustawy o PIT koszty działalności B+R poprzez prowadzenie ewidencji
    pomocniczej, tj. w formie zapisów informatycznych programu komputerowego (dotyczy:
    kosztów materiałów) oraz w tabeli excel (dotyczy: kosztów osobowych).

    Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących możliwości uznania ponoszonych przez
    Pana w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, opisanych we wniosku
    konkretnych wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, wskazać należy co następuje.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
    Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega
    indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie, art. 23 ust.
    1 tej ustawy zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do
    kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z
    prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodów
    lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę o pracę jako koszty kwalifikowane
    Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób
    zatrudnionych na umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w
    cytowanym na wstępie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z dyspozycją zawartą w ww. regulacji należności ze stosunku pracy wraz ze
    składkami na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika tych składek
    mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony
    na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu.
    Przez „ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu” należy rozumieć wyłącznie czas
    faktycznie przepracowany. Zwracam uwagę, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się do czasu faktycznie
    poświęconego na tę działalność. Jednocześnie odliczeniu, co do zasady, podlegają
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe oraz dodatki i nagrody
    wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od tych należności określonymi w
    ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych.
    Powyższe rozumienie przepisu prowadzi do sytuacji, w której każdy składnik
    wynagrodzenia pracownika, uzyskującego należności z tego tytułu musi być
    przeanalizowany pod kątem tego, czy może być uznany za koszt kwalifikowany.
    Istotne jest, aby pracownicy (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę)
    faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie
    wystarczy zatem, że umowa o pracę potwierdza, że w zakresie kompetencji osoby
    zatrudnionej znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności

    badawczo-rozwojowej, osoba ta musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko
    wówczas ich wynagrodzenia obejmujące ww. koszty pracownicze będą mogły stanowić dla
    Pana koszt kwalifikowany.
    W sytuacji, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością
    badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-
    rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych
    przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że
    podatnik korzystający z ulgi - dla celów dowodowych - winien prowadzić ewidencję czasu
    pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.
    Zatem koszty wynagrodzenia pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe,
    mogą być przez Pana uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części, w jakiej czas przeznaczony
    na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu.
    Zatem ma Pan możliwość uznania ponoszonych przez Pana w latach 2019-2022 wydatków
    na wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę o pracę, za koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    z wyjątkiem należności z tytułu wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu lub
    innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy.
    Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 2 w części dotyczącej uznania wskazanych kosztów
    uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową za koszty
    kwalifikowane, z wyjątkiem należności z tytułu wynagrodzeń pracowników za czas
    choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy jest prawidłowe.
    Koszty nabycia materiałów i surowców jako koszty kwalifikowane
    Z Pana wniosku wynika, że w związku z realizowanymi Projektami poniósł Pan także koszty
    nabycia materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych i ulepszonych
    produktów.
    Zgodnie z treścią art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio
      związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-
    rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz
    „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym
    od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na
    gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy
    posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce" funkcjonującym na gruncie języka
    powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii" (www.
    sip.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o

    rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy: materiały to składniki majątku
    zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej.
    Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez
    jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także
    różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z
    likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części
    zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania, itp.
    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe
    przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe
    będzie jej prowadzenie.
    Innymi słowy, kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których
    niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań,
    wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez
    których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i
    oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, może Pan więc uznać za koszty
    kwalifikowane, wydatki na nabycie materiałów poniesionych bezpośrednio na potrzeby
    realizacji opisanych we wniosku Projektów.
    Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 3 uznano za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.