Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB2-1.440.364.2021.4.AZG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-04
Teza: WIS TOWAR
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia (…) (data wpływu), uzupełnionego w dniach (…), (…) oraz (…) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – budynek mieszkalny

**Opis towaru**: zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – budynek nr (…) wraz z miejscami postojowymi w podziemnej hali garażowej, zlokalizowany na działce nr (…), obręb (…) przy ul. (…) w (…).

**Rozstrzygnięcie:** PKOB 11

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz art. 41 ust. 12 ustawy

**Cel wydania WIS:** na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 ustawy oraz określenia stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu (…) Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony (…), (…) oraz (…) w zakresie sklasyfikowania budynku nr (…) przy ul. (…) w (…), zlokalizowanego na działce nr (…) według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 ustawy oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku oraz w uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.**

Roboty budowlano-montażowe obejmujące budowę zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych (…) z garażami podziemnymi wraz z instalacjami wewnętrznymi: wodociągową, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej, hydrantową, centralnego ogrzewania, wentylacji mechanicznej, gazowej w kotłowniach (…), elektrycznych i teletechnicznymi oraz instalacjami zewnętrznymi: kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej z separatorami i ze zbiornikiem retencyjnym, oświetleniem terenu oraz elementami zagospodarowania terenu: placem zabaw i rekreacji, schodami zewnętrznymi i windą do części podziemnej, zjazdami do garaży, murami oporowymi, ekranami akustycznymi, śmietnikami, miejscami postojowymi na rowery, ciągami pieszymi, pieszo-jezdnymi do budynku, miejscami postojowymi w tym dla niepełnosprawnych na terenie zespołu mieszkalnego.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Głównym przedmiotem działalności spółki jest działalność w zakresie objętym klasyfikacją PKD 41.20.Z - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, którą wykonuje najczęściej jako generalny wykonawca na rzecz inwestora, korzystając z usług podwykonawców. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zawarł umowę o roboty budowlane polegające na kompleksowej realizacji budowy zespołu (…) budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym i budynkiem garażowym podziemnym przy ulicy (…) w (…). Na realizację w/w zadania w dniu (…) została wydana decyzja nr (…) zatwierdzająca projekt budowlany i udzielająca pozwolenia na budowę zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych (w załączeniu).

Według umowy z Inwestorem kompleks budynków obejmuje (…) mieszkań o zaprojektowanej powierzchni użytkowej (…) m2, (…) komórki lokatorskie o powierzchni użytkowej (…), (…) miejsc parkingowych pod budynkami mieszkalnymi o powierzchni użytkowej (…) m2 (bez komunikacji) i (…) miejsc postojowych w budynku garażowym o pow. (…) m2 (bez komunikacji).

Powierzchnie użytkowa całego kompleksu liczona zgodnie z ustawą o podatkach i opłatach lokalnych z dnia 12 stycznia 1991 roku wynosi (…)m2, z tego: powierzchnia mieszkań to (…), powierzchnia komunikacji w części nadziemnej to (…) m2, łącznia powierzchnia wszystkich sekcji garaży podziemnych to (…) m2, powierzchnia pozostałych pomieszczeń gospodarczych i technicznych w części podziemnej wynosi (…) m2, pozostałe pomieszczenia w części nadziemnej (wiatrołapy, pomieszczenia na rowery, pomieszczenia techniczne) stanowią (…) m2. W związku z brakiem definicji pojęcia „powierzchni użytkowej” na gruncie ustawy o VAT i brakiem jednoznacznego odesłania do treści innej ustawy można wybrać dowolną, najbardziej racjonalną regułę, spośród definicji ustalonych w polskim porządku prawnym. Na gruncie przepisów polskiego porządku prawnego powierzchnia użytkowa definiowana jest na kilka sposobów, przy czym można w tym zakresie wymienić definicję zawartą w art. 1a pkt 5 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i Opłatach lokalnych, definicję zawartą w art. 16 ust. 4 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, oraz definicję zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. ze zm. o ochronie praw lokatorów. Wnioskodawca przyjął przepisy ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, ponieważ możliwość zastosowania powyższego sposobu liczenia powierzchni potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia z 8 maja 2013 r. sygn. akt: I FSK 888/12. Zatem w myśl art. 2 ust. 12 ustawy o VAT, łączna powierzchnia pomieszczeń użytkowych nie przekracza 50% całkowitej powierzchni budynku.

Cechą specyficzną dla omawianej realizacji jest konstrukcja części garażowej, której ostatni podziemny budynek garażowy jest zaprojektowany jako końcowy w ramach jednej bryły. Ta podziemna część ma wspólne ściany z sekcjami garażowymi realizowanymi pod częściami mieszkalnymi ale brak jej zejścia bezpośrednio z części mieszkalnej - wyjazd do tej części obiektu zaprojektowano wyłącznie z ulicy. Dodatkowo jest to część wystająca bryły obejmująca wyłącznie garaże indywidualne, nad którą nie ma części mieszkalnej.

W ustawie o podatku od towarów i usług brak jest definicji budynku i bryły budynku i w tej sytuacji można posłużyć się Słownikiem języka polskiego (red. Mieczysław Szymczak, Warszawa, PWN 1978 r. Tom pierwszy), budynek to: budowla naziemna, jednokondygnacyjna lub wielokondygnacyjna, ograniczona ścianami i dachem, mająca pomieszczenia mieszkalne lub o innym przeznaczeniu; dom, gmach. Pojęcie bryła budynku oznacza kształt przestrzenny w architekturze i rzeźbie (definicja z ww. Słownika języka polskiego). Natomiast jeśli chodzi o roboty dotyczące takiego obiektu, adekwatne jest wskazywanie, że chodzi o całą jego substancję (wraz z np. balkonami, wykuszami, fundamentami, częścią garażową), a nie o ogólny kształt, zarys w przestrzeni. Bryła budynku jest to objętość liczona w obrysie zewnętrznym wszystkich kondygnacji pod i nad terenem; piwnice liczone są od spodu płyty konstrukcyjnej posadzki z pominięciem ław fundamentowych. Całość widoczna na załączonej dokumentacji stanowi zdaniem Wnioskodawcy jednolitą zwartą bryłę architektoniczną budynku.

W ramach informacji uzupełniających wskazujemy, iż umowa o roboty budowlane została zawarta (…) a prace rozpoczęto w 1 połowie 2020 roku. Usługa jest fakturowana częściowo po wykonaniu kolejnych zakresów robót, najczęściej miesięcznie. Obecnie umowa jest kontynuowana, obiekt nie został oddany do użytkowania. Wnioskodawca wnosi o ustalenie prawidłowej stawki VAT na realizację prac budowlanych w obrębie bryły obiektu dla realizowanej usługi budowlanej w okresie jej trwania począwszy od 1 lipca 2020 r.

W uzupełnieniu wniosku z (…) r. Spółka wskazała, że celem złożonego przez nią wniosku o wydanie WIS jest uzyskanie informacji odnośnie klasyfikacji opisanego we wniosku przedmiotu do odpowiedniej klasy PKOB.

W dniu (…) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w poniższym zakresie.

Wskazujemy budynek nr (…) realizowany w (…) przy ul. (…) zgodnie z pozwoleniem na budowę nr (…) z dnia (…) wydanym przez (…) - jako właściwy do objęcia go klasyfikacją według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB). Budynek nr (…) jest elementem bryły obejmującej zespół (…) budynków mieszkalnych usytuowanych na jednej działce nr (…).

Budynek nr (…) (powierzchnia całkowita budynku – (…) m2, w tym powierzchnia nadziemna – (…) m2 \- 4 kondygnacje nadziemne i 1 kondygnacja podziemna – (…) mieszkań i (…) sztuk indywidualnych garaży).

Powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych - (…) m2

Powierzchnia użytkowa pomieszczeń przynależnych – (…) m2

Komunikacja (bez klatek i szybów windowych ) - (…) m2

Wiatrołap - (…) m2

Pomieszczenia rowerowni nadziemie (rowery) - (…) m2

Pomieszczenia - komórki lokatorskie poziom -1 (piwnice) - (…) m2

Pomieszczenia rowerowni poziom -1 (rowery) - (…) m2

Pomieszczenia techniczne poziom -1 (piwnice ) - (…) m2

Komunikacja poziom -1 - (…) m2

Podziemna hala garażowa - sekcje garaży podziemnych G3 i G5 - miejsca postojowe - poziom -1 - (…) m2

Podziemna hala garażowa - sekcje garaży podziemnych G3 i G5 - komunikacja - poziom -1 - (…) m2

Spółka dokonała klasyfikacji według własnej interpretacji, jednakże jest to meritum złożonego przez nią wniosku. Spółka ma wątpliwość w kwestii klasyfikacji powierzchni hali garażowej w ramach której znajdują się miejsca postojowe i dojazd do nich (komunikacja), ponieważ w słowniku pojęć podstawowych do PKOB nie znajduje się dokładne odniesienie odnośnie powierzchni komunikacji.

Należy podkreślić, że pomieszczeniem przynależnym zgodnie z ustawą o własności lokali art. 2 pkt 4 jest wyłącznie to pomieszczenie przeznaczone do wyłącznego użytkowania przez właściciela określonej nieruchomości lokalowej, które zostało uwzględnione w procesie wyodrębniania takiej nieruchomości lokalowej z nieruchomości wspólnej. A takie wyodrębnienie nie będzie miało miejsca w trakcie realizacji robót budowlanych, a dopiero po ich zakończeniu i uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie. Stąd wątpliwość Spółki czy na etapie budowy Spółka ma podstawę do stwierdzenia czy hala garażowa, która zostanie wyodrębniona dopiero po wybudowaniu powinna być traktowana jako pomieszczenia przynależne czy mimo braku wyodrębnienia na tym etapie już jako odrębna hala garażowa. Rozstrzygnięcie w tym zakresie jest kluczowe dla prawidłowej klasyfikacji. Spółka stoi na stanowisku iż na etapie budowy kiedy nie ma jeszcze wyodrębnienia zgodnie z ustawą o własności lokali należy miejsca postojowe doliczać do powierzchni pomocniczych. Spółka wykonawcza nie ma wpływu na to co będzie się działo z obiektem po jego wybudowaniu i na etapie budowy może odnieść się wyłącznie do pomieszczeń które w projekcie są oznaczone jako pomieszczenia użytkowe. W przedmiotowym budynku zaprojektowano wyłącznie lokale mieszkalne, garaże i komórki bez typowych lokali użytkowych. Wnioskodawca wskazuje, że budowany obiekt będzie przeznaczony na budynek stałego zamieszkania - Inwestor, na zlecenie którego usługa jest wykonywana prowadzi obecnie przedsprzedaż mieszkań.

W uzupełnieniu wniosku z (…) r. Wnioskodawca przedstawił następujące informacje.

Według PKOB budynek nr 2 ma pow. (…) m2 przy uwzględnieniu wyłączenia powierzchni komunikacji do miejsc postojowych wydzielonych w hali garażowej podziemnej.

Na etapie budowy nie jest możliwe dokonanie procesu wyodrębnienia lokali w związku z brakiem możliwości prawnych (wyodrębnienie jest możliwe dopiero po uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie). Jeśli przyjmujemy definicję pomieszczenia przynależnego zgodną z ustawą o własności lokali art. 2 pkt 4 jest wyłącznie to pomieszczenie przeznaczone do wyłącznego użytkowania przez właściciela określonej nieruchomości lokalowej, które zostało uwzględnione w procesie wyodrębniania takiej nieruchomości lokalowej z nieruchomości wspólnej. W przedmiotowym budynku nie nastąpiło jeszcze wyodrębnienie i nie nastąpi przed zakończeniem realizacji umowy o wybudowanie. W związku z powyższym zgodnie z klasyfikacją PKOB w sytuacji kiedy zaprojektowano wyłącznie lokale mieszkalne, garaże i komórki bez lokali użytkowych i nie mamy jeszcze wyodrębnienia w naszej ocenie traktujemy miejsca postojowe w hali garażowej jako przynależne, ponieważ do czasu wyodrębnienia hali garażowej jako samodzielnego pomieszczenia komunikację wewnątrz hali wyłączamy z powierzchni całkowitej. (…) miejsc postojowych zarówno w stanie przed wyodrębnieniem jak i po jego przeprowadzeniu zawsze będą przeznaczone wyłącznie dla użytkowników lokali mieszkalnych.

Według stanu wiedzy Wnioskodawcy, hala garażowa w przedmiotowym budynku zostanie wyodrębniona po wybudowaniu jako samodzielny lokal użytkowy, dla którego będzie prowadzona odrębna KW. Hala garażowa obejmie swoją powierzchnią zarówno komórki, miejsca postojowe i komunikację wewnętrzną.

Proponowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja budynku nr (…) to PKOB 112.

Dodatkowo do wniosku oraz jego uzupełnień Wnioskodawca dołączył:

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże tylko w sytuacji, w której jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Zgodnie z zasadami klasyfikowania obiektów budowlanych, opisanych w części I pkt 4 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, ze zm.) zwanego dalej rozporządzeniem, obiekty budowlane grupowane są w dwóch sekcjach: „Budynki” i „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej”. W ramach tych sekcji obiekty rozróżniane są zgodnie z projektem technicznym wynikającym ze specjalnej funkcji konstrukcji (np. budynki handlowe, konstrukcje drogowe, budowle wodne, kanalizacje). Dla budynków, pierwszym kryterium klasyfikacyjnym jest charakter budynku - mieszkalny lub niemieszkalny.

Z kolei, stosownie do wskazówek dotyczących klasyfikowania obiektów budowlanych, wynikających z części I pkt 5 załącznika do rozporządzenia, za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany (np. budynek, drogę, linie przesyłowe itp.).

W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m2 powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel.

Pkt 2 w części I załącznika do rozporządzenia przedstawia pojęcia podstawowe. I tak budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:

\- powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;

\- powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;

\- powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Wobec powyższego należy podkreślić, że w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanychdo powierzchni użytkowej budynku nie jest zaliczana powierzchnia komunikacji, np. klatek schodowych.

Część "mieszkaniowa'' budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany (np. budynek, drogę, linie przesyłowe itp.).

W przypadku obiektów budowlanych użytkowanych lub przeznaczonych do wielu celów (np. budynek mieszkalny będący jednocześnie hotelem i biurem) klasyfikuje się je w jednej pozycji, zgodnie z ich głównym użytkowaniem.

W przedmiotowej sprawie na całkowitą powierzchnię użytkową budynku nr (…) składać się będzie powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych (przeznaczonych do pobytu stałego) oraz powiązana z tą częścią mieszkalną podziemna hala garażowa, przy czym całkowitą powierzchnię użytkową należy ustalić z uwzględnieniem wyłączeń wskazanych w objaśnieniach do PKOB.

Całkowita powierzchnia użytkowa wielorodzinnego budynku nr (…) wraz z podziemną halą garażową znajdującą się w bryle budynku wynosi (…) m2. Powyższa wartość została wyliczona zgodnie z danymi zawartymi we wniosku o wydanie WIS i w jego uzupełnieniach oraz zgodnie z załączoną do wniosku dokumentacją. Do całkowitej powierzchni użytkowej w/w budynku, zgodnie z zasadami obliczania całkowitej powierzchni użytkowej zawartymi w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych - nie zostały zaliczone powierzchnie komunikacji oraz pomieszczeń technicznych.

Biorąc pod uwagę, że przy całkowitej powierzchni użytkowej budynku nr (…) wynoszącej (…) m2 powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych w budynku nr (…) wynosi (…) m2, należy stwierdzić, że co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej budynku jest wykorzystywana do celów mieszkalnych.

W związku z powyższym, w przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.

Jak wynika z zapisów Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych Sekcja 1 obejmuje: „BUDYNKI”.

Ponadto Dział 11 obejmuje „BUDYNKI MIESZKALNE”.

Z kolei grupa 112 obejmuje „Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe”.

Natomiast klasa 1122 „Budynki o trzech i więcej mieszkaniach” obejmuje:

\- „Budynki mieszkalne pozostałe, takie jak: budynki mieszkalne, o trzech i więcej mieszkaniach.

Klasa nie obejmuje:

\- Budynków zbiorowego zamieszkania (1130),

\- Hoteli (1211),

\- Schronisk młodzieżowych, domków kempingowych, domów wypoczynkowych (1212).

W związku z powyższym oraz w oparciu o przedstawiony opis oraz dokumentację dołączoną do wniosku, budynek nr (…) wraz z miejscami postojowymi w podziemnej hali garażowej, zlokalizowany na działce nr (…), obręb (…) przy ul. (…) w (…), w którym co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, należy klasyfikować jako budynek mieszkalny w dziale PKOB 11.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6%:

\- stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%;

\- stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Stosownie do art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiona została budowla, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynku lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Jak wynika z art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a. obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b. lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 − w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Stosownie do treści art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2020 r. poz. 261, ze zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – budynek nr (…) wraz z miejscami postojowymi w podziemnej hali garażowej, zlokalizowany na działce nr (…) obręb (…) przy ul. (…) w (…) - klasyfikowany jest do działu 11 PKOB oraz jest on przeznaczony do stałego zamieszkania, jego dostawa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz art. 41 ust. 12 ustawy.

Dodatkowo tut. Organ wyjaśnia, że, że w/w stawka podatku VAT określona została wyłącznie w związku z klasyfikacją budynku mieszkalnego do PKOB 11. **Niniejsza decyzja nie rozstrzyga kwestii stawki podatku VAT dla usługi kompleksowego wybudowania przedmiotowego budynku.** W tej kwestii należy złożyć odrębny wniosek o wydanie WIS związany z w/w usługą.

Należy wskazać, że w sytuacji gdy intencją Wnioskodawcy będzie uzyskanie wiążącej informacji stawkowej w odniesieniu do usługi dotyczącej przedmiotowego budynku, powinien on wystąpić z odrębnym wnioskiem WIS, zaznaczając odpowiednio w poz. 52 i 54 wniosku „usługa” i „Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)”. Ponadto we wniosku o wydanie WIS należy jednoznacznie wskazać, jakiej konkretnie usługi dotyczy wniosek i czy dotyczy on tylko jednej usługi, czy też dotyczy usługi kompleksowej składającej się z kilku towarów/usług.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS wydana jest wyłącznie w zakresie klasyfikacji budynku, którego opis i parametry zostały podane we wniosku i w jego uzupełnieniach. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, wydana decyzja traci swoją aktualność.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami.

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).