Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.387.2025.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Moment powstania przychodu z tytułu świadczenia przez
Spółkę usług doradztwa transakcyjnego (wynagrodzenie od
sukcesu).
Słowa kluczowe: doradztwo-doradztwo gospodarcze
przychód-moment powstania przychodów
wynagrodzenia-wynagrodzenie za pracę
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Pieniądze i wartości pieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3a-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3a-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący momentu powstania przychodu z tytułu świadczenia przez
    Spółkę usług doradztwa transakcyjnego. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) Sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Spółka posiada siedzibę w Polsce i podlega obowiązkowi
    podatkowemu od całości dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
    Jedynym wspólnikiem Spółki, posiadającym 100% udziałów w jej kapitale zakładowym jest
    Spółka A. (dalej jako: „Spółka A.”).
    Spółka A. jest funduszem inwestycyjnym prowadzącym projekty inwestycyjne w obszarze
    private equity i venture capital. W skład portfela inwestycyjnego Spółki A. wchodzi szereg
    spółek „portfelowych” z branż fintech, IT, telekomunikacyjnej, energetyki, przemysłu,
    beauty oraz e-commerce.
    W związku z kolejnymi inwestycjami Spółki A., które będą dokonywane w przyszłości,
    planowane jest zawarcie umowy doradztwa transakcyjnego, na podstawie której Spółka
    będzie świadczyła na rzecz Spółki A. usługi doradcze obejmujące w szczególności
    następujące rodzaje czynności:
    1) poszukiwanie przedmiotu inwestycji mających stanowić składniki portfela
      inwestycyjnego Spółki A.,
    2) prowadzenie due diligence biznesowego oraz koordynacja due diligence w innych
      obszarach prowadzonych przez podwykonawców,
    3) przygotowanie wyceny aktywów,
    4) modelowanie finansowe,
    5) strukturyzacja transakcji,
    6) analiza i przygotowanie dokumentacji transakcyjnej,
    7) przedstawianie analiz, opinii lub rekomendacji związanych z podejmowaniem przez
      Spółkę A. decyzji inwestycyjnych w procesie zarządzania portfelem inwestycyjnym, w
      tym w zakresie wyboru przedmiotu lokat mających stanowić składniki tego portfela,
    8) pozyskiwanie od zewnętrznych podmiotów usług w celu przeprowadzania
      poszczególnych transakcji w ramach doradztwa transakcyjnego dotyczącego portfela
      inwestycyjnego Spółki A., w szczególności będą to usługi doradztwa strategicznego,
      finansowego, prawnego, podatkowego i technicznego, dalej jako: „Usługi”.
    Usługi będą wykonywane bezpośrednio przez Spółkę lub przez podwykonawców
    posiadających specjalistyczną wiedzę lub umiejętności niezbędne do świadczenia Usług.
    Z tytułu wykonywania umowy, Spółka będzie otrzymywała wynagrodzenie w postaci tzw.
    „wynagrodzenia od sukcesu” (success fee). W powyższym zakresie, wypłata
    wynagrodzenia będzie uzależniona od wyjścia przez Spółkę A. z inwestycji w określoną
    spółkę portfelową, przy czym poprzez wyjście z inwestycji należy rozumieć sprzedaż
    udziałów/aktywów posiadanych przez Spółkę A. w poszczególnych spółkach portfelowych.
    W takim wypadku, środki uzyskane przez Spółkę A. z danej inwestycji, powiększone o
    koszty usług nabywanych przez Spółkę w związku z doradztwem w procesie tej konkretnej
    inwestycji, będą podstawą do obliczenia wynagrodzenia należnego Spółce.
    Wynagrodzenie będzie kalkulowane osobno dla każdej inwestycji w spółki portfelowe.
    Umowa zostanie zawarta na czas nieoznaczony. Wynagrodzenie będzie płatne na
    podstawie faktury VAT wystawionej przez Spółkę.
    Pytania

    1) W którym momencie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z
      tytułu świadczenia przez Spółkę Usług?
    2) W którym momencie powstanie przychód z tytułu świadczenia przez Spółkę Usług?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest

## Ocena stanowiska

Wnioskodawcy w zakresie
    pytania nr 2 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast w zakresie
    pytania nr 1 wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 2
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, przychód z
    tytułu świadczenia przez Spółkę Usług powstanie z momentem wyjścia przez Spółkę A. z
    inwestycji w określoną spółkę portfelową, ponieważ dopiero wtedy możliwe będzie
    określenie wynagrodzenia należnego na rzecz Spółki.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 Ustawy o CIT za przychody związane z działalnością gospodarczą i
    z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za
    przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa
    w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze
    faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat
    i skont.
    Powyższe oznacza, że ustawodawca odnosi pojęcie przychodu nie tyle co do faktycznego
    otrzymania środków pieniężnych (zapłaty) tylko do tego kiedy dana kwota jest należna.
    W tym zakresie pojęcie „kwoty należnej” należy utożsamić z pojęciem „wymagalności
    świadczenia”, które to pojęcie funkcjonuje na gruncie prawa cywilnego.
    Powyższe znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji Dyrektora KIS z dnia 1
    lutego 2019 r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.475.2018.2.AW, w której Organ stwierdził, że:
    „termin „kwota należna”, o której mowa w art. 12 ust. 3 updop, jest tożsamy z pojęciem
    „wymagalne świadczenie” (wierzytelność). Oznacza to, że powstanie przychodów
    należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin
    wywodzący się z prawa cywilnego, przychodami należnymi są przychody wymagalne w
    rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia.”
    Analogiczne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji Dyrektora KIS:
        z dnia 9 października 2018 r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.287.2018.3.BS,
        z dnia 23 kwietnia 2019 r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.16.2019.2.NL,
        z dnia 2 marca 2022 r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.618.2021.2.SK.
    Reasumując, w przypadku przychodów związanych z działalnością gospodarczą, zasadą
    jest, że przychód powstaje niezależnie od faktycznego otrzymania środków pieniężnych.
    Istotna w powyższym zakresie jest wymagalność świadczenia w rozumieniu prawa
    cywilnego.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wypłata wynagrodzenia na rzecz Spółki
    będzie uzależniona od wyjścia przez Spółkę A. z inwestycji w określoną spółkę portfelową,
    przy czym poprzez wyjście z inwestycji należy rozumieć sprzedaż udziałów/aktywów
    posiadanych przez Spółkę A. w poszczególnych spółkach portfelowych. Środki uzyskane
    przez Spółkę A. z danej inwestycji, powiększone o koszty usług nabywanych przez Spółkę
    w związku z doradztwem w procesie tej konkretnej inwestycji, będą podstawą do
    obliczenia wynagrodzenia należnego Spółce.

    W świetle powyższego, przychodem należnym dla Spółki z tytułu świadczenia usług
    doradztwa transakcyjnego będzie kwota wynagrodzenia „success fee” obliczona według
    wskazanego powyżej mechanizmu.
    Jednocześnie, przed wyjściem Spółki A. z określonej inwestycji nie będzie możliwe
    określenie wynagrodzenia należnego od Spółki A., ponieważ dopiero środki otrzymane
    przez Spółkę A. w związku z wyjściem z inwestycji w określoną spółkę portfelową będzie
    stanowiło podstawę do obliczenia wynagrodzenia należnego na rzecz Spółki.
    Innymi słowy, przychodem dla Spółki będzie kwota należnego jej wynagrodzenia (success
    fee), obliczona na zasadach przewidzianych w umowie. Podstawą obliczenia tej kwoty
    będą środki uzyskane przez Spółkę A. z wyjścia z inwestycji w określoną spółkę portfelową.
    Odnosząc się z kolei do momentu powstania przychodu z tytułu wynagrodzenia płatnego
    na zasadzie success fee, zgodnie z art. 12 ust. 3a Ustawy o CIT za datę powstania
    przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m,
    dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego
    wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.
    Z powyższego przepisu wynika, że momentem powstania przychodu jest wystąpienie
    jednego ze zdarzeń wskazanych w tym przepisie.
    Skoro, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka będzie świadczyć na rzecz
    Spółki A. usługi doradztwa transakcyjnego to tym samym, w świetle cytowanego wyżej
    przepisu, przychód dla Spółki powstanie w momencie wykonania tych usług.
    Na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego nie dojdzie bowiem do innych zdarzeń,
    o których mowa w art. 12 ust. 3a Ustawy o CIT (wydania rzeczy, zbycia prawa
    majątkowego). W konsekwencji, kluczowe jest określenie, w którym momencie dojdzie do
    wykonania przez Spółkę usług.
    Przepisy Ustawy o CIT nie precyzują, w którym momencie należy uznać daną usługę za
    wykonaną. W związku z tym należy przyjąć, że określenie momentu, w którym usługa
    zostanie uznana za wykonaną będzie zależało od ustaleń pomiędzy stronami na gruncie
    łączącej ich umowy.
    Strony umowy w ramach zasady swobody umów mogą bowiem uznać, że dane
    świadczenie (usługa) będzie wykonane w momencie osiągnięcie określonego efektu. W
    praktyce, może to polegać na sytuacji, w której pomimo tego, że usługodawca faktycznie
    wykonał już wszystkie czynności do których był obowiązany na podstawie łączącej strony
    umowy, usługa zostanie uznana za wykonaną dopiero w przyszłości, w momencie
    osiągnięcia (wystąpienia) założonego efektu, który będzie w takiej umowie precyzyjnie
    określony. Dopiero w takim wypadku, usługodawca będzie obowiązany do zapłaty na
    rzecz usługobiorcy określonego w umowie wynagrodzenia.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie, m.in. w:
        interpretacji Dyrektora KIS z dnia 15 lutego 2025 r. o sygn. 0114-KDIP2-
        2.4010.682.2024.1.AS, w której Organ stwierdził, że: „Ustawa o CIT nie określa
        momentu w jakim należy uznać, że usługa została faktycznie wykonana, czy też
        wykonana częściowo; nie wskazuje także sposobu pozwalającego na uznanie
        danego etapu usługi za zakończony. Określenie momentu wykonania świadczenia,
        będzie zatem wynikało z postanowień umów zawartych między ich stronami.
        Strony mogą bowiem dowolnie ustalić, jaki zakres prac/usług uznają za wykonane
        świadczenie.”
        interpretacji Dyrektora KIS z dnia 7 lipca 2023 r. o sygn. 0114- KDIP2-
        1.4010.267.2023.1.PP, w której Organ stwierdził, że: „Ustawa o podatku

        dochodowym od osób prawnych nie określa momentu w jakim należy uznać, że
        usługa została faktycznie wykonana, czy też wykonana częściowo; nie wskazuje
        także sposobu pozwalającego na uznanie danego etapu usługi za zakończony.
        Określenie momentu wykonania świadczenia, będzie zatem wynikało z
        postanowień umów zawartych między ich stronami. Strony mogą bowiem dowolnie
        ustalić, jaki zakres prac uznają za wykonane świadczenie.”
        interpretacji Dyrektora KIS z dnia 5 maja 2023 r. o sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.129.2023.1.MBD, w której Organ stwierdził, że: „Z zasady tej wynika, że
        strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez
        obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego.
        Podkreślić jednakże należy, że ustalenie zakresu świadczonej usługi i w
        konsekwencji momentu jej wykonania powinno następować w sposób obiektywny.”
    W świetle powyższego, nie ulega wątpliwości, że na gruncie przedstawionego opisu
    zdarzenia przyszłego, momentem wykonania usługi będzie zrealizowanie się zdarzenia, od
    którego będzie zależała wypłata wynagrodzenia (success fee), czyli wyjście przez Spółkę A.
    z inwestycji w określoną spółkę portfelową.
    Jak wskazano powyżej, dopiero wtedy będzie możliwe określenie przychodu na podstawie
    art. 12 ust. 3 Ustawy o CIT. Jednocześnie, na gruncie przedstawionego opisu zdarzenia
    przyszłego, nie jest możliwe przyjęcie, że przychód powstałby na wcześniejszym etapie,
    gdyż jak już wskazano powyżej, do momentu wyjścia przez Spółkę A. z inwestycji w
    określoną spółkę portfelową nie będzie możliwe określenie przychodu należnego na rzecz
    Spółki.
    Na gruncie przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego brak jest również podstaw do
    przyjęcia, że przychód powstanie w momencie określonym w art. 12 ust. 3c Ustawy o CIT.
    Zgodnie z tym przepisem, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach
    rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu
    rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w
    roku. Oznacza to, że powyższy przepis znajduje zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy
    strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, rozliczenie Usług świadczonych przez Spółkę
    nastąpi w momencie wyjścia przez Spółkę A. z inwestycji w określoną spółkę portfelową,
    zatem brak będzie okresów rozliczeniowych, w ramach których usługi te miałyby być
    rozliczane.
    Podsumowując, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, przychód z tytułu
    świadczenia przez Spółkę Usług powstanie na zasadzie przewidzianej w art. 12 ust. 3a
    Ustawy o CIT. W powyższym zakresie, momentem wykonania usług doradztwa
    transakcyjnego przez Spółkę będzie moment zrealizowania się zdarzenia, od którego
    uzależniona będzie wypłata wynagrodzenia na rzecz Spółki (wyjście przez Spółkę A. z
    inwestycji w określoną spółkę portfelową). Dopiero wtedy będzie bowiem możliwe
    określenie wynagrodzenia należnego na rzecz Spółki.
    Stanowisko, zgodnie z którym w przypadku wynagrodzenia płatnego na zasadzie success
    fee przychód powstaje na zasadzie przewidzianej w art. 12 ust. 3a Ustawy o CIT (w
    momencie wykonania usługi) znajduje odzwierciedlenie przykładowo w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora KIS z 13 grudnia 2024 r. o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.523.2024.2.SJ.
    W interpretacji tej, Dyrektor KIS wskazał, że: „Wypłata dodatkowego wynagrodzenia
    została uwzględniona w zawartej umowie o obsługę wierzytelności, tym samym jej wypłata
    przy spełnieniu określonych warunków stanowi składnik Państwa wynagrodzenia z tytułu
    świadczonych usług na rzecz SPV. Należy wprost wskazać, że uzyskanie przez Państwa

    premii jest konsekwencją efektywnego wykonywania usług polegających na
    administrowaniu Wierzytelnościami, a zatem czynności stanowiących przedmiot zawartej
    umowy. Skoro nadwyżki finansowe otrzymywane przez Spółkę stanowią dodatkowe
    wynagrodzenie (premię) za usługi świadczone przez Państwa, znajdzie do nich
    zastosowanie art. 12 ust. 3a ustawy o CIT. Zgodnie z jego brzmieniem za datę powstania
    przychodu uważa się zasadniczo dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub
    wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi. W związku z faktem, że „success
    fee” stanowi dla Państwa dodatkowe wynagrodzenie z tytułu usługi administrowania
    wierzytelnościami, moment powstania przychodu należy ustalić w oparciu o wyżej
    przywołany art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, a więc w momencie, w którym ten przychód stanie
    się należny, niezależnie od momentu jego otrzymania. Zatem nadwyżka finansowa
    („success fee”) stanowić będzie dla Państwa przychód podatkowy w momencie, w którym
    to wynagrodzenie stanie się należne (nastąpi ziszczenie się warunków do wypłaty
    dodatkowego wynagrodzenia), a więc w momencie, w którym SPV zidentyfikuje nadwyżkę
    finansową, zgodnie z zapisami umowy o administrowanie wierzytelnościami.”
    Mając na uwadze powyższe, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego przychodem
    dla Spółki będzie kwota należnego wynagrodzenia (success fee) zaś momentem powstania
    tego przychodu będzie moment zrealizowania się zdarzenia, od którego uzależniona
    będzie wypłata wynagrodzenia na rzecz Spółki (wyjście przez Spółkę A. z inwestycji w
    określoną spółkę portfelową).
    Ocena stanowiska
    Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1074, dalej: „updop, ustawa o CIT”):
      Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągania.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 updop:
      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu.
    Jednakże, co do zasady, za przychód podatkowy można uznać każde przysporzenie
    majątkowe podatnika o trwałym charakterze. O zaliczeniu danego przysporzenia
    majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego
    przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa tej
    osoby prawnej. Powyższe oznacza, że co do zasady przysporzenie majątkowe uznaje się
    za przychód podatkowy w dacie jego faktycznego uzyskania, a więc na zasadzie kasowej.
    Wyjątek od tej reguły stanowią przychody związane z działalnością gospodarczą, które dla
    celów podatku dochodowego od osób prawnych rozpoznawane są na zasadzie
    memoriałowej, tj. są przychodem podatkowym w dacie, w której stały się należne,
    niezależnie od tego, czy podatnik faktycznie je otrzymał.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 updop:
      za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji
      rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków
      kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1,
      uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane,
      po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka jest zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółka posiada siedzibę w Polsce i podlega
    obowiązkowi podatkowemu od całości dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
    Jedyny wspólnik Spółki (posiadający 100 % udziałów) to fundusz inwestycyjny prowadzący
    projekty inwestycyjne w obszarze private equity i venture capital. W skład portfela
    inwestycyjnego wspólnika wchodzi szereg spółek „portfelowych” z branż fintech, IT,
    telekomunikacyjnej, energetyki, przemysłu, beauty oraz e-commerce.
    W związku z kolejnymi inwestycjami wspólnika, które będą dokonywane w przyszłości,
    planowane jest zawarcie umowy doradztwa transakcyjnego, na podstawie której Spółka
    będzie świadczyła na rzecz wspólnika usługi doradcze obejmujące w szczególności
    następujące rodzaje czynności:
    1. poszukiwanie przedmiotu inwestycji mających stanowić składniki portfela
      inwestycyjnego wspólnika,
    2. prowadzenie due diligence biznesowego oraz koordynacja due diligence w innych
      obszarach prowadzonych przez podwykonawców,
    3. przygotowanie wyceny aktywów,
    4. modelowanie finansowe,
    5. strukturyzacja transakcji,
    6. analiza i przygotowanie dokumentacji transakcyjnej,
    7. przedstawianie analiz, opinii lub rekomendacji związanych z podejmowaniem przez
      decyzji inwestycyjnych w procesie zarządzania portfelem inwestycyjnym, w tym w
      zakresie wyboru przedmiotu lokat mających stanowić składniki tego portfela,
    8. pozyskiwanie od zewnętrznych podmiotów usług w celu przeprowadzania
      poszczególnych transakcji w ramach doradztwa transakcyjnego,
    - w szczególności będą to usługi doradztwa strategicznego, finansowego, prawnego,
    podatkowego i technicznego.
    Usługi będą wykonywane bezpośrednio przez Spółkę lub przez podwykonawców
    posiadających specjalistyczną wiedzę lub umiejętności niezbędne do świadczenia Usług.
    Z tytułu wykonywania umowy, Spółka będzie otrzymywała wynagrodzenie w postaci tzw.
    „wynagrodzenia od sukcesu” (success fee). Wypłata wynagrodzenia Spółce będzie
    uzależniona od wyjścia przez wspólnika z inwestycji w określoną spółkę portfelową, przy
    czym poprzez wyjście z inwestycji należy rozumieć sprzedaż udziałów/aktywów
    posiadanych przez wspólnika w poszczególnych spółkach portfelowych. W takim wypadku,
    środki uzyskane przez wspólnika z danej inwestycji, powiększone o koszty usług
    nabywanych przez Spółkę w związku z doradztwem w procesie tej konkretnej inwestycji,
    będą podstawą do obliczenia wynagrodzenia należnego Spółce. Wynagrodzenie będzie
    kalkulowane osobno dla każdej inwestycji w spółki portfelowe. Umowa zostanie zawarta
    na czas nieoznaczony. Wynagrodzenie będzie płatne na podstawie faktury VAT
    wystawionej przez Spółkę.
    Państwa wątpliwości wiążą się z momentem powstania przychodu z tytułu świadczenia
    przez Spółkę usług doradztwa transakcyjnego, za które Spółka otrzyma wynagrodzenie w
    postaci tzw. „wynagrodzenia za sukces”.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że moment rozpoznawania
    przychodów, określonych w art. 12 ust. 3 updop, został uregulowany w art. 12 ust. 3a-3e
    updop.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3a updop:

      za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem
      ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub
      wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
      1) wystawienia faktury albo
      2) uregulowania należności.
    Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji gdy dojdzie do wykonania usługi albo
    częściowego wykonania usługi przed dniem wystawienia faktury albo uregulowania
    należności, wówczas należy uznać, że przychód powstanie w dniu wykonania usługi lub
    częściowego wykonania usługi.
    Mając na uwadze treść art. 12 ust. 3a updop, należy stwierdzić, że moment, w którym
    podatnik powinien rozpoznać przychód podatkowy, będzie określony na dzień
    najwcześniejszego zdarzenia opisanego w tym przepisie. Wymienione w tym przepisie
    zdarzenia określające datę powstania przychodu, są od siebie niezależne, nie warunkują
    się wzajemnie, a po spełnieniu jednego z nich, pozostałe nie mają wpływu na datę
    powstania przychodu.
    Warto również nadmienić, że w myśl art. 12 ust. 3e updop, w przypadku otrzymania
    przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, za datę
    powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że za wykonywanie umowy, Spółka będzie otrzymywała
    wynagrodzenie w postaci tzw. „wynagrodzenia od sukcesu” (success fee). Z ustaleń
    pomiędzy stronami na gruncie łączącej ich umowy wynika, że wypłata wynagrodzenia
    będzie uzależniona od wyjścia przez wspólnika z inwestycji w określoną spółkę portfelową,
    przy czym poprzez wyjście z inwestycji należy rozumieć sprzedaż udziałów/aktywów
    posiadanych przez wspólnika w poszczególnych spółkach portfelowych.
                          1Nadmienić należy, że jak stanowi art. 353 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071):
      strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Z zasady tej wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach
    wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa
    podatkowego. Podkreślić jednakże należy, że ustalenie zakresu świadczonej usługi i w
    konsekwencji momentu jej wykonania powinno następować w sposób obiektywny.
    Biorąc pod uwagę zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku oraz brzmienie wyżej
    przytoczonych przepisów należy stwierdzić, iż o faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej
    charakter, a ten zostaje określony poprzez umowne postanowienia stron. O charakterze i
    o dacie wykonania decydują strony umowy cywilnoprawnej, za wyjątkiem sytuacji, gdy
    moment ten określa obowiązujący przepis prawa regulujący zasady wykonywania danego
    rodzaju usług. Dla realizacji tego celu niezbędnym jest więc uwzględnienie sposobu, w jaki
    strony w zawartej umowie określiły swoje prawa i obowiązki dotyczące zakończenia
    realizacji usługi. Strony umowy decydują bowiem o tym, jakie działania muszą być podjęte,
    aby uznać daną usługę za wykonaną.
    Wnioskodawca zawarł ze wspólnikiem, umowę, w ramach której ustalono zasady wypłaty
    „wynagrodzenia za sukces”, które staje się należne dopiero z chwilą odniesienia przez
    wspólnika korzyści, w postaci wyjścia przez wspólnika z inwestycji w określoną spółkę
    portfelową, przy czym poprzez wyjście z inwestycji należy rozumieć sprzedaż udziałów
    /aktywów posiadanych przez wspólnika w poszczególnych spółkach portfelowych.
    Należy się zatem z Państwem zgodzić, że w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego,
    przychód z tytułu świadczenia przez Spółkę usług doradztwa transakcyjnego powstanie na

    zasadzie przewidzianej w art. 12 ust. 3a Ustawy o CIT, zaś momentem wykonania usług
    przez Spółkę będzie moment zrealizowania się zdarzenia, od którego uzależniona będzie
    wypłata wynagrodzenia na rzecz Spółki (wyjście przez wspólnika z inwestycji w określoną
    spółkę portfelową). Dopiero wtedy będzie bowiem możliwe określenie wynagrodzenia
    należnego na rzecz Spółki.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić,
    iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie
    wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.