Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.314.2022.2.MWJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-18
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; podmiot-podmiot niezarejestrowany; straż-straż pożarna-Ochotnicza Staż Pożarna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

14 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 sierpnia 2022 r. (wpływ 12 sierpnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Stowarzyszenie Ochotnicza Straż Pożarna w … działa na podstawie ustawy z dnia 7.04.1989 r. - prawo o stowarzyszeniach oraz ustawy z dnia 24.08.1991 r. o ochronie przeciwpożarowej, a także statutu Ochotniczej Straży Pożarnej w …. Ochotnicza Straż Pożarna w … posiada osobowość prawną. Działalność straży opiera się na pracy społecznej członków.

Zgodnie z rozdziałem II „Cele, zadania i sposoby ich realizacji” statutu OSP w …, zakres działania Stowarzyszenia obejmuje oprócz prowadzenia działalności mającej na celu zapobieganie pożarom oraz branie udziału w akcjach ratowniczych, również m.in. rozwijanie wśród członków OSP zainteresowań w dziedzinie kultury, oświaty i sportu, organizowanie zespołów świetlicowych, bibliotek, orkiestr, teatrów amatorskich, chórów, sekcji sportowych i innych form pracy społeczno-wychowawczej oraz kulturalnej i oświatowej.

Zgodnie z wyżej wymienionymi celami i zadaniami określonymi w statucie, Ochotnicza Straż Pożarna w … zamierza realizować inwestycję pn. „(…)”. Dnia 5 maja 2022 r. OSP w …złożyło wniosek o przyznanie pomocy na niniejszą operację w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Realizacja inwestycji ma służyć zaspokojeniu potrzeb społeczności lokalnej. Celem operacji jest poprawa komfortu życia społecznego i kulturalnego mieszkańców poprzez stworzenie infrastruktury kulturalnej, przyczyniającej się do wzrostu aktywności kulturalnej i wykorzystującej pasje lokalnej społeczności.

Inwestorem będzie Ochotnicza Straż Pożarna w …. W ramach realizacji operacji budynek będzie podzielony na dwie części: „świetlicową” i „pożarową”. Inwestycja będzie dotyczyła:

‒ w części „świetlicowej” - realizacja zadania polegać będzie na wykonaniu robót budowlanych, które posłużą dostosowaniu części budynku do celów kulturalnych, przebudowany będzie układ funkcjonalny, powstanie sala świetlicowa, pomieszczenie z aneksem kuchennym, WC oraz wiatrołap;

‒ w części „pożarowej” - przebudowy garażu na samochód strażacki i sprzęt ochrony przeciwpożarowej.

W ramach przedsięwzięcia w części „świetlicowej” stworzona zostanie ogólnodostępna infrastruktura, która będzie miejscem dla realizacji różnych form aktywności lokalnej, podnoszącym atrakcyjność przestrzeni publicznej obszaru LGD, oraz w części „pożarowej” przebudowany zostanie garaż, który będzie wykorzystywany na potrzeby OSP w ….

Koszty realizacji ww. Inwestycji będą stanowiły koszty kwalifikowalne i niekwalifikowalne. Na koszty kwalifikowalne operacji składać się będą koszty przebudowy części budynku OSP, w której mieścić się będzie sala świetlicowa, pomieszczenie z aneksem kuchennym, WC oraz wiatrołap. Koszty poniesione na przebudowę części budynku, w której znajduję się garaż oraz podjazd i utwardzenie będą stanowiły koszty niekwalifikowalne. Poziom dofinansowania kosztów kwalifikowalnych zadania, o jaki może ubiegać się Straż, wynosi 100 %.

Koszty kwalifikowalne planowane do poniesienia przez OSP w ramach operacji zostaną uznane za kwalifikowalne zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 24.09.2015 r. W sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania pomocy finansowej w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Do wydatków kwalifikowalnych zostanie zaliczony podatek od towarów i usług (VAT) niepodlegający zwrotowi przez urząd skarbowy.

Wydatki poniesione na realizację przedmiotowego przedsięwzięcia zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez dostawców na rzecz OSP w ….

Przebudowana część „świetlicowa” budynku OSP będzie ogólnodostępna i nieodpłatna dla wszystkich użytkowników, a powstałe mienie będzie wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających podatkowi od towarów i usług. Korzystanie z tej infrastruktury nie będzie podlegało żadnym opłatom, a OSP w … nie będzie otrzymywała z niej przychodu. Brak jest związku nabywanych towarów i usług dla potrzeb planowanego przedsięwzięcia ze sprzedażą opodatkowaną. Ochotnicza Straż Pożarna w … nie będzie osiągać żadnych przychodów (zwolnionych ani opodatkowanych) za korzystanie z przebudowanego budynku. Część „świetlicowa” budynku będzie miejscem spotkań mieszkańców i osób odwiedzających region, w której będzie kultywowana działalność kulturalna, sportowa i oświatowa.

Część „pożarowa” będzie służyła bezpiecznemu życiu społeczności lokalnej.

Stowarzyszenie OSP w … nie jest podatnikiem podatku VAT, nie figuruje w ewidencji płatników podatku VAT.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

Sygnatura sprawy: 0113-KDIPT1-3.4012.314.2022.1.MWJ.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego:

Efekty inwestycji pn. „(…)” w części pożarowej dotyczącej przebudowy garażu na samochód strażacki i sprzęt ochrony przeciwpożarowej będą wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

**Pytanie**

Czy Ochotnicza Straż Pożarna w … ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)”?

**Państwa stanowisko w sprawie** (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Ochotnicza Straż Pożarna w … nie prowadzi działalności gospodarczej i nie świadczy usług opodatkowanych VAT. Z tytułu prowadzonej działalności nie uzyskuje żadnych dochodów.

Ochotniczej Straży Pożarnej w … nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ochotnicza Straż Pożarna w … nie ma możliwości odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT, dlatego podatek VAT będzie kosztem kwalifikowalnym.

Zgodnie z rozdziałem II „Cele, zadania i sposoby ich realizacji” statutu OSP w …, zakres działania Stowarzyszenia obejmuje m.in. rozwijanie wśród członków OSP zainteresowań w dziedzinie kultury, oświaty i sportu, organizowanie zespołów świetlicowych, bibliotek, orkiestr, teatrów amatorskich, chórów, sekcji sportowych i innych form pracy społeczno-wychowawczej oraz kulturalnej i oświatowej.

Zakupy towarów i usług związane z realizacją operacji nie będą służyły czynnościom opodatkowanym.

W związku z powyższym, OSP w … nie przysługuje prawo obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony, o którym mowa z art. 86 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 931).

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

W związku z doprecyzowaniem opisu zdarzenia przyszłego stanowisko w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego nie uległo zmianie.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady, które dotyczą odliczania podatku naliczonego są sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a. nabycia towarów i usług,

b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy są spełnione warunki:

‒ podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

‒ towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które:

‒ nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

‒ służą do czynności zwolnionych od tego podatku,

‒ służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.

Art. 86 ust. 1 ustawy, nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczy, że podatnik nabywa towary i usługi w celu ich wykorzystania do czynności opodatkowanych.

Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy:

‒ spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i

‒ nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.

Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może odliczyć podatku, który jest należny tylko dlatego, że został wykazany na fakturze. W sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku podatnik nie może odliczyć podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazaliście – powstałe mienie będzie wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających podatkowi od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji przedmiotowego zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)”, ponieważ powstałe mienie w ramach ww. zadania nie będzie przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zauważam, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).