Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.196.2025.4.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-25
Teza: Wnioskodawca, jako strona sprzedająca, nie jest zobowiązany
do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu
sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki
obowiązek-obowiązek podatkowy
sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 2. Obowiązek podatkowy-Obowiązek zapłaty
podatku
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 2-art. 4-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych
    powstałych dla sprzedającego niezabudowaną nieruchomość. Uzupełnili go Państwo
    pismem z 27 maja 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: Wnioskodawca, Sprzedający,
    Spółka) z siedzibą w (...) jest wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS
    (...), NIP (...), REGON: (...). Spółka jest polskim rezydentem podatkowym, posiada
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski oraz jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca (...) 2023 r. udzielił pożyczki Pani A.K. prowadzącej działalność gospodarczą
    pod firmą (...) i w związku z brakiem jej spłaty dłużniczka zobowiązała się w drodze aktu
    notarialnego z (...) 2023 r., Repetytorium A (...), do przeniesienia na Wnioskodawcę w
    drodze umowy przeniesienia własność - w celu zwolnienia się ze zobowiązania w trybie
    art. 453 Kodeksu cywilnego - nieruchomości niezabudowanej o łącznej powierzchni (...) ha,
    położonej w (...), obejmującej działki ewidencyjne (...) oraz (...), objęte księgą wieczystą
    numer (...), prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych.
    Nabycie nastąpiło od osoby fizycznej - A.K., która na moment przeniesienia własności
    nieruchomości nie figurowała w rejestrze jako czynny podatnik podatku od towarów i
    usług, a transakcja przeniesienia własności na mocy umowy datio in solutum nie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Grunt nie jest objęty uproszczonym planem urządzenia lasów, nie stanowi gruntu pod
    wodami, nie znajduje się w strefie rewitalizacji ani na obszarze objętym prawem
    pierwokupu. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (uchwała
    Rady Miejskiej nr (...) z (...) 2013 r.), działki znajdują się w jednostce oznaczonej symbolem
    (...) - zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna.
    Działki (...) i (...) o powierzchniach odpowiednio (...) ha i (...) ha są niezabudowane,
    nieuzbrojone, ogrodzone, klasyfikowane jako pastwiska (PsIV), z dostępem do drogi
    publicznej. Do dnia sprzedaży nie były wyposażane w media ani nie poniesiono
    jakiekolwiek inwestycji zwiększających ich wartość.
    Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego na
    mocy uchwały Rady Miejskiej w (...) z (...) 2013 r.
    Wnioskodawca dokonał sprzedaży obu działek w stanie niezabudowanym. Zbycie
    nastąpiło na rzecz podmiotu trzeciego - Y Sp. z o.o. (dalej jako: Kupujący) z siedzibą w (...),
    KRS: (...), NIP: (...), REGON: (...). Umowa sprzedaży została zawarta (...) 2025 r. przed
    notariuszem (...) w (...), Rep. A nr (...), za cenę (...) zł.
    Sprzedaż obu działek ze względu na wiedzę Sprzedającego i Kupującego na moment
    transakcji nastąpiła bez naliczenia podatku od towarów i usług. Obecnie Sprzedający
    nabrał wątpliwości czy przedmiotowa sprzedaż działek nie powinna zostać opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że Sprzedający jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Potencjalnie transakcja zbycia przez Spółkę nieruchomości może być
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub być z niego zwolniona. W przypadku
    zwolnienia przedmiotowa transakcja będzie podlegała podatkowi od czynności
    cywilnoprawnych. Podatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych jest nabywca.
    Jednakże w przypadku konieczności doliczenia do ceny nieruchomości podatku od
    towarów i usług porozumienie z klientem reguluje, iż w przypadku konieczności doliczenia
    do ceny sprzedaży podatku od towarów i usług, a tym samym braku podatku od czynności
    cywilnoprawnych, cena sprzedaży może ulec zmianie. W związku z powyższym Spółka
    posiada interes prawny w rozstrzygnięciu czy transakcja podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług czy podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

    Zaznaczam, że przywołując za Państwem treść uzupełnienia wniosku pominąłem tę jego
    część, która odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (ostatecznie sformułowane w
    uzupełnieniu wniosku)
    Czy z tytułu sprzedaży niezabudowanych działek opisanych we wniosku, byli/będą
    Państwo, jako Sprzedający, zobowiązani do uiszczenia podatku od czynności
    cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Państwa zdaniem, transakcja sprzedaży działki - nabytej (powinno być: działek nabytych) w
    drodze przeniesienia własności rzeczy w celu zwolnienia z długu w postaci spłaty
    zaciągniętej przez dłużnika pożyczki - nie powoduje po stronie Sprzedającego powstania
    obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5 - przy umowie sprzedaży - ciąży na
    kupującym.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
          albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
          lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
          prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że dokonali Państwo sprzedaży dwóch działek na rzecz
    podmiotu trzeciego - Sp. z o.o. (Kupującego). Sprzedaż obu działek ze względu na wiedzę
    Sprzedającego i Kupującego na moment transakcji nastąpiła bez naliczenia podatku od
    towarów i usług.
    Państwa zdaniem, transakcja sprzedaży przez Państwa działek nie powoduje po Państwa
    stronie, jako Sprzedających, powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z takim stanowiskiem należy się zgodzić, bowiem z powołanego wyżej art. 4 pkt 1 ustawy
    o podatku od czynności cywilnoprawnych jasno wynika, że w przypadku umowy sprzedaży
    obowiązek podatkowy ciąży na kupującym. Zatem Państwo - jako strona Sprzedająca - nie
    była/nie będzie zobowiązana z tytułu dokonywania sprzedaży wymienionych działek do
    uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W kontekście opisu sprawy oraz powołanych przepisów, wskazać także należy, że w
    zależności od tego czy opisana umowa sprzedaży będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług czy też będzie z niego zwolniona, to odpowiednio - w
    świetle wskazanych uregulowań w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych - będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych lub będzie temu opodatkowaniu podlegać. Żeby rozstrzygać o
    opodatkowaniu umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych w kontekście
    tego przepisu, najpierw trzeba dokonać oceny skutków podatkowych tej umowy w świetle
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Jednakże w opisanej sytuacji - ze względu na Państwa status jako Sprzedającego - taka
    ocena jest zbędna.
    Niezależnie bowiem od ustaleń na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i
    usług (te były/będą przedmiotem rozważań w odrębnym rozstrzygnięciu dotyczącym
    podatku od towarów i usług) Państwo nie byli/nie będą w opisanej sytuacji podatnikiem
    podatku od czynności cywilnoprawnych. Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu
    faktycznego, to Państwo dokonali sprzedaży działek, a obowiązek podatkowy - co już
    wyżej wskazano - przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.
    Wobec tego, jak słusznie Państwo stwierdzili, z tytułu opisanej we wniosku sprzedaży
    działek nie byli/nie będą Państwo zobowiązani do uiszczenia podatku od czynności
    cywilnoprawnych - bez względu na to czy obowiązek uiszczenia tego podatku wystąpi czy
    też nie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ta interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie
    podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.