Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.400.2025.3.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-05
Teza: Wskazany we wniosku przedmiot Transakcji, nie będzie
stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 551
Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył
transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład
normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących
funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy. Zbyciu podlegać
będzie wyłącznie Nieruchomość, której nie sposób uznać za
przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego przepisu.
Słowa kluczowe: budowle
budynek
budynek-budynek niemieszkalny
budynek-sprzedaż budynków
czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
grunty
grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
plan-plan miejscowy
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży
    nieruchomości jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in.
    podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że:
    - dostawa Nieruchomości oraz Świadczeń Towarzyszących Sprzedającego w ramach
      Planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę towarów bądź świadczenie usług
      podlegające opodatkowaniu VAT, tj. jako dostawa niestanowiąca sprzedaży
      przedsiębiorstwa ani ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT,
    - w związku z planowaną przez Sprzedającego oraz Kupującego rezygnacją z
      zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT dostawy wszystkich budynków i
      budowli posadowionych na Nieruchomości, dostawa Nieruchomości będzie
      opodatkowana VAT z zastosowaniem właściwej stawki VAT,
    - Kupujący będzie miał prawo do obniżenia podatku VAT w pełnej wysokości wynikający z
      faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości oraz Świadczeń Towarzyszących
      Sprzedającego w ramach Planowanej Transakcji lub prawo do obniżenia za następne
      okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym
      powstałą w okresie rozliczeniowym, w którym otrzyma fakturę dokumentującą
      sprzedaż Nieruchomości oraz Świadczeń Towarzyszących Sprzedającego lub prawo do
      zwrotu różnicy na rachunek bankowy,
    wpłynął 25 czerwca 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 6 sierpnia 2025 r. (wpływ tego
    samego dnia), stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z 25 lipca 2025 r.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania - X.;
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania - Y.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Y. (dalej: Sprzedający) jest polską spółką osobową, która na dzień złożenia niniejszego
    wniosku jak i na dzień planowanej transakcji będącej przedmiotem niniejszego wniosku
    będzie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Głównym przedmiotem działalności
    gospodarczej Sprzedającego jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub
    dzierżawionymi.
    X. (dalej: Kupujący) jest polską spółką kapitałową, która na dzień złożenia niniejszego
    wniosku jak i na dzień planowanej transakcji również będzie zarejestrowana jako podatnik
    VAT czynny. Kupujący jest spółką celową grupy kapitałowej zajmującej się szeroko
    rozumianą działalnością deweloperską (realizacją projektów budowlanych związanych ze
    wznoszeniem budynków).
    Sprzedający oraz Kupujący (zwani dalej łącznie: Wnioskodawcami) nie są podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu ww. regulacji.
    Sprzedający jest:
    1) właścicielem zabudowanych oraz niezabudowanych działek gruntu o nr Z1, Z2, Z3, Z4,
      Z5, Z6, Z7, Z8, Z9 oraz Z10 (...), przy czym przedmiotem sprzedaży będą działki o
      numerach Z1, Z2, Z3, Z5, Z7, Z9 oraz Z10 (dalej: Nieruchomość 1),
    2) właścicielem zabudowanej działki gruntu o nr Z11 (...) (dalej: Nieruchomość 2).

    Sprzedający nabył Nieruchomość 1 w dniu (...) 2013 r. w ramach czynności podlegającej
    opodatkowaniu VAT (Sprzedający odliczył VAT w związku z tym nabyciem), zaś na
    podstawie decyzji dotyczącej przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo
    własności z dnia (...) 2014 r., jest właścicielem tej Nieruchomości 1.
    Działka Z1 wchodząca w skład Nieruchomości 1 zabudowana jest:
    a) sześcioma budynkami niemieszkalnymi o numerach porządkowych V1, V2, V3, V4, V5,
      V6 stanowiącymi budynki w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo
      budowlane (Dz.U. z 2024 r. poz. 725; dalej: Prawo budowlane) oraz
    b) budowlami w rozumieniu Prawa budowlanego w postaci obiektów technicznych,
      zbiornika, drogi z płyt betonowych oraz fragmentu placu postojowego.
    Działka Z9 wchodząca w skład Nieruchomości 1 zabudowana jest (utwardzona) częściowo
    płytami betonowymi tworzącymi drogę dojazdową stanowiącą z kolei budowlę w
    rozumieniu Prawa budowlanego.
    Działka Z10 wchodząca w skład Nieruchomości 1 zabudowana jest:
    a) budynkiem niemieszkalnym o numerze porządkowym V3 stanowiącym budynek w
      rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725;
      dalej: Prawo budowlane) oraz
    b) budowlami w rozumieniu Prawa budowlanego w postaci obiektów technicznych,
      zbiornika oraz fragmentu drogi utwardzonej,
    Pozostałe działki wchodzące w skład Nieruchomości 1 pozostają działkami
    niezabudowanymi jakimikolwiek budynkami oraz budowlami (działki Z5 oraz Z7 zostały
    utwardzone nawiezionym piachem, jednakże tego rodzaju prace nie doprowadziły do
    powstania jakichkolwiek budowli w rozumieniu Prawa budowlanego).
    Sprzedający nabył Nieruchomość 2 w dniu (...) 2015 r., w ramach czynności podlegającej
    opodatkowaniu PCC. Nieruchomość 2 pozostaje niezabudowana budynkami, lecz na
    większej części jej fragmentu znajduje się plac utwardzony, stanowiący budowlę w
    rozumieniu Prawa budowlanego.
    Nieruchomości 1-2 (zwane dalej łącznie Nieruchomościami), zabudowane są również
    innymi naniesieniami budowlanymi, w tym urządzeniami budowlanymi zapewniającymi
    dostawę mediów do budynków znajdujących się na Nieruchomościach, jednakże
    przedmiotowe naniesienia nie należą do Sprzedającego i nie będą przedmiotem
    Planowanej Transakcji.
    Wszystkie budynki znajdujące się na Nieruchomościach są obecnie bądź były w przeszłości
    wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej w ramach najmu bądź
    w ramach ich wykorzystywania w toku działalności gospodarczej opodatkowanych
    podatkiem VAT, przez okres dłuższy niż 2 lata. W związku z tym, od pierwszego zasiedlenia
    tych budynków/Nieruchomości upłynęły 2 lata.
    Z kolei budowle posadowione na Nieruchomościach również wykorzystywane były przez
    właścicieli w ramach umów najmu/dzierżawy bądź w toku prowadzonej działalności
    gospodarczej, pełniąc rolę pomocniczą względem budynków i służąc prawidłowemu ich
    funkcjonowaniu. Budowle również są wykorzystywane przez Sprzedającego (bądź dawniej
    były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli) przez okres znacznie dłuższy aniżeli
    okres 2 lat.
    W okresie od dnia nabycia przez Sprzedającego do dnia sporządzenia niniejszego
    wniosku, budynki oraz budowle nie były przedmiotem ulepszeń w rozumieniu przepisów
    o podatku dochodowym, których wartość przekroczyłaby co najmniej 30% ich wartości

    początkowej. Ponadto Sprzedający wskazuje również, iż w związku z planowaną transakcją
    sprzedaży Nieruchomości (która jest przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie
    interpretacji) nie planuje dokonywać oraz nie dokona takich ulepszeń.
    Sprzedający wskazuje również, że nie wykorzystywał Nieruchomości (w tym budynków
    oraz budowli) na cele działalności zwolnionej z VAT.
    Sprzedający planuje dokonać sprzedaży na rzecz Kupującego ww. Nieruchomości (dalej:
    Planowana Transakcja) na zasadach opisanych szerzej w dalszej części niniejszego
    wniosku, przy czym Wnioskodawcy wskazują, że Planowanej Transakcji towarzyszyć
    będzie nabycie przez Kupującego prawa własności/prawa użytkowania wieczystego
    również innych nieruchomości, funkcjonalnie związanych z Nieruchomościami 1 i 2, a
    należących do innych podmiotów niepowiązanych z Kupującym (dalej: Transakcje
    Towarzyszące), tj.
    1) prawo użytkowania wieczystego zabudowanej działki (...),
    2) prawo własności zabudowanych/niezabudowanych działek (...),
      - należących do (...).
    3) prawo użytkowania wieczystego zabudowanych/niezabudowanych działek (...),
      - należących do (...).
    4) prawo własności zabudowanych/niezabudowanych działek (...)
      - należących do (...).
    Wyżej wymienione Nieruchomości, należące do ww. podmiotów będą w dalszej części
    niniejszego wniosku określane jako Nieruchomości Towarzyszące, zaś spółki (...) będą w
    dalszej części niniejszego wniosku określane jako Pozostali Sprzedający.
    Zgodnie z wypisem i wyrysem z obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego (...) teren położenia Nieruchomości oraz Nieruchomości Towarzyszących
    jest przeznaczony na cele zabudowy usługowej (...), zabudowy usługowej w zieleni
    urządzonej (...) oraz teren wód powierzchniowych płynących - (...).
    W stosunku do Nieruchomości oraz Nieruchomości Towarzyszących uchwalona została w
    dniu (...) 2023 r. uchwała (...) w sprawie ustalenia lokalizacji inwestycji mieszkaniowej (...)
    na podstawie ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o ułatwienia w przygotowaniu i realizacji
    inwestycji mieszkaniowych oraz inwestycji towarzyszących (Dz. U. z 2021 r. poz. 1538;
    dalej: uchwała LEX).
    W stosunku do Nieruchomości oraz Nieruchomości Towarzyszących wydane zostały (...) na
    rzecz Sprzedającego decyzje o pozwoleniu na budowę:
    1) czterech budynków mieszkalnych wielorodzinnych z częścią usługową, garażami
      podziemnymi i naziemnymi oraz zagospodarowaniem terenu, na działkach nr (...),
      Z1, (...), Z2, Z3, (...), Z11, (...), Z10, w ramach I etapu inwestycji polegającej na budowie
      zespołu siedmiu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z częścią usługową,
      garażami podziemnymi i naziemnymi oraz zagospodarowaniem oraz
    2) trzech budynków mieszkalnych wielorodzinnych z częścią usługową, garażami
      podziemnymi i naziemnymi oraz zagospodarowaniem terenu, na działkach nr (...),
      Z1, (...), Z2, Z3, (...), Z10, w ramach II etapu inwestycji polegającej na budowie zespołu
      siedmiu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z częścią usługową, garażami
      podziemnymi i naziemnymi oraz zagospodarowaniem terenu,
      - dalej łącznie „Pozwolenia na Budowę” (Sprzedający uzyskał ww. decyzje na
        podstawie udzielonego mu przez Pozostałych Sprzedających, o których mowa
        powyżej, prawa do dysponowania Nieruchomościami Towarzyszącymi na cele
        budowlane).

    Ponadto w stosunku do Nieruchomości oraz Nieruchomości Towarzyszących wydane
    zostały:
    a) decyzja z (...) 2024 roku, udzielająca Sprzedającemu pozwolenia na rozbiórkę
      halowego budynku magazynowego usytuowanego na działce Z1, (...);
    b) decyzja z dnia (...) 2024 roku udzielająca Sprzedającemu pozwolenia na rozbiórkę
      trzech budynków oraz zbiornika podziemnego w obszarze działek Z1, oraz Z10, (...),
    c) decyzja z dnia (...) 2024 roku udzielająca Sprzedającemu pozwolenia na rozbiórkę
      budynku magazynowego usytuowanego na działce Z1, (...),
    d) decyzja z dnia (...) 2024 roku udzielająca spółce (...), pozwolenia na rozbiórkę budynku
      magazynowego realizowaną w obszarze działek (...);
      - dalej łącznie „Decyzje Rozbiórkowe”, przy czym w zakresie w jakim zostały one
        wydane Sprzedającemu (pkt a-c) będą one określane łącznie jako „Decyzje
        Rozbiórkowe Sprzedającego”.
    Wnioskodawcy wskazują również, że:
    1) Sprzedającemu przysługują autorskie prawa majątkowe i prawa zależne do
      dokumentacji projektowej, w oparciu, o które uzyskał ww. Pozwolenie na Budowę i
      na polach eksploatacji umożliwiających w pełnym zakresie korzystanie z tej
      dokumentacji na potrzeby realizacji inwestycji objętej Pozwoleniami na budowę
      (dalej: „Dokumentacja Projektowa”);
    2) Sprzedającemu i spółce (...), przysługują wolne od jakichkolwiek wad prawnych
      autorskie prawa majątkowe i prawa zależne do dokumentacji projektowej, w
      oparciu, o które uzyskano ww. Decyzje Rozbiórkowe i na polach eksploatacji
      umożliwiających w pełnym zakresie korzystanie z tej dokumentacji na potrzeby
      dokonania wskazanych w nich rozbiórek (dalej „Dokumentacja Rozbiórki”, przy czym
      w zakresie w jakim dokumentacja dotyczy Decyzji Rozbiórki wydanej na rzecz
      Sprzedającego będzie one określana dalej jako „Dokumentacja Rozbiórki
      Sprzedającego”).
    Planowanej Transakcji sprzedaży Nieruchomości towarzyszyć będzie przeniesienie na
    Kupującego:
    a) Pozwoleń na Budowę,
    b) Dokumentacji Projektowej oraz wszelkich uprawnienia związane z prawami
      autorskimi dotyczącymi Dokumentacji Projektowej,
    c) Decyzji Rozbiórkowej Sprzedającego,
    d) Dokumentacji Rozbiórki Sprzedającego oraz wszelkie uprawnienia związane z
      prawami autorskimi dotyczącymi Dokumentacji Rozbiórki Sprzedającego,
      - zwane łącznie dalej: Świadczeniami Towarzyszącymi Sprzedającego.
    Kupujący jest zainteresowany wyłącznie nabyciem wszystkich Nieruchomości oraz
    Nieruchomości Towarzyszących wraz ze Świadczeniami Towarzyszącymi Sprzedającego
    (oraz decyzją z 3 października 2024 roku udzielającą spółce (...) prawa do rozbiórki oraz
    dokumentacją rozbiórki wydanej rej spółce), z zastrzeżeniem, że w przypadku, gdyby z
    jakiegokolwiek powodu niemożliwym było nabycie łącznie wszystkich Nieruchomości oraz
    Nieruchomości Towarzyszących oraz Dokumentacji Projektowej oraz przeniesienie na
    Kupującego Pozwolenia na Budowę, Kupujący zwolniony będzie ze zobowiązania do
    nabycia Nieruchomości oraz Nieruchomości Towarzyszących jak i jakiejkolwiek jej części
    oraz pozostałych praw.

    Strony uzgodniły, że umowa sprzedaży zostanie zawarta po spełnieniu się warunku
    zawieszającego tj. niewykonania w określonym przez strony terminie przez (...), prawa
    pierwokupu w ustawowym terminie w stosunku do nieruchomości, należących do (...).
    Sprzedający zobowiązał się do wypowiedzenia umów najmu przed zawarciem umowy
    sprzedaży, przy czym strony uzgodniły, że za wykonanie tego zobowiązania uważać się
    będzie również zawarcie z najemcą umowy rozwiązującej umowę najmu pod warunkiem
    zbycia nieruchomości obejmującej przedmiot najmu. W zakresie, w jakim część umów
    najmu nie zostanie skutecznie rozwiązana lub nie upłynie termin wypowiedzenia tychże
    umów do dnia zawarcia umowy sprzedaży, strony potwierdziły, że z chwilą zawarcia tej
    umowy, Kupujący wstąpi z mocy w prawa i przejmie obowiązki Sprzedającego jako
    wynajmującego, wynikające z umów najmu, z mocy art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, a
    Sprzedający w takim przypadku w dniu zawarcia umowy sprzedaży zobowiązany będzie
    do przelania na rachunek bankowy Kupującego wskazany w tej umowie pobranych od
    tych najemców, a niewykorzystanych kaucji.
    Sprzedający będzie uprawniony do pobierania wszystkich pożytków z przedmiotu
    sprzedaży (w tym czynszów należnych na podstawie umów najmu) należnych za okres do
    dnia zawarcia umowy sprzedaży. Wszystkie koszty związane z przedmiotem sprzedaży, w
    tym koszty utrzymania, napraw, podatków, użytkowania wieczystego oraz dostaw mediów
    wszelkiego rodzaju, należne za okres rozpoczynający się od dnia następującego po dniu
    zawarcia umowy sprzedaży zostaną zapłacone i pokryte przez Kupującego.
    Z kolei Kupujący będzie uprawniony do pobierania wszystkich pożytków (w tym czynszów
    należnych na podstawie umów najmu) z przedmiotu sprzedaży należnych za okres
    rozpoczynający się w dniu następującym bezpośrednio po dniu zawarcia umowy
    sprzedaży. Strony określiły również w tym zakresie sposób rozliczenia pożytków należnych
    za miesiąc, w którym zawarta zostanie odpowiednio umowa sprzedaży.
    Strony postanowiły również, że w uzgodnionym terminie liczonym od dnia zawarcia
    umowy sprzedaży, Sprzedający wypowie lub rozwiąże za porozumieniem stron umowy o
    świadczenie usług lub dostawy mediów dotyczące Nieruchomości ze skutkiem na dzień
    zawarcia umowy sprzedaży, o ile będzie to możliwe na podstawie zawartych umów o
    świadczenie usług lub dostawy mediów lub ze skutkiem na koniec przewidzianego w danej
    umowie okresu wypowiedzenia tych umów a nowe umowy zabezpieczające prawidłową
    eksploatację Nieruchomości zostaną podpisane przez Kupującego ze skutkiem począwszy
    od daty zawarcia umowy sprzedaży. W przypadku jednak, gdy z uwagi na sytuację
    gospodarczą lub prawną zawarcie nowych umów o świadczenie usług lub dostawy
    mediów przez Kupującego ze skutkiem począwszy od dnia zawarcia umowy sprzedaży nie
    będzie możliwe, prawa i obowiązki z poszczególnych umów o świadczenie usług lub
    dostawy mediów (z wyłączeniem obowiązku zapłaty ewentualnych kar umownych lub
    innych kwot związanych z wypowiedzeniem takich umów) mogą zostać przeniesione na
    Kupującego na podstawie odpowiednich porozumień z dostawcami takich usług lub
    mediów i Sprzedającym, z zastrzeżeniem jednak, że takie świadczenie usług lub dostawa
    mediów nie będzie trwać dłużej, niż do czasu zawarcia nowych umów przez Kupującego.
    Ponadto porozumienia takie zawierać będą postanowienia, na podstawie których
    Kupujący zwróci Sprzedającemu koszty (bez jakichkolwiek narzutów lub marży) usług lub
    mediów dostarczonych do przedmiotu sprzedaży na podstawie odpowiednich umów o
    świadczenie usług lub dostawy mediów za okres od dnia zawarcia umowy sprzedaży do
    dnia, w którym zostaną zawarte lub wejdą w życie nowe umowy o świadczenie usług lub
    dostawy mediów. Dla uniknięcia wątpliwości, w ramach umowy sprzedaży, strony nie
    będą zmierzały do cesji umów o świadczenie usług i dostawy mediów, a Kupujący nie
    będzie miał zamiaru prowadzenia działalności na przedmiocie sprzedaży w oparciu o
    umowy zawarte przez Sprzedającego.
    Wnioskodawcy wskazują również, że:
    a) wraz ze sprzedażą nie przejdą na Kupującego księgi handlowe, prawo do firmy,
      rachunki bankowe, wierzytelności (z wyjątkiem praw wynikających z umów najmu,

      które przechodzą z mocy art. 678 Kodeksu cywilnego), środki pieniężne i inne
      składniki przedsiębiorstwa Sprzedającego,
    b) umowa sprzedaży nie obejmie rzeczy ruchomych, choćby stanowiły one
      przynależności Nieruchomości (dalej: Ruchomości) - w umowie sprzedaży Kupujący
      zobowiąże się do umożliwienia Sprzedającemu demontażu i zabrania każdej
      Ruchomości, która nie zostanie zabrana przed zawarciem umowy sprzedaży w
      zakresie Ruchomości, które znajdują się poza wynajętymi częściami Nieruchomości i
      nie są potrzebne do wykonywania umów najmu w terminie do 3 miesięcy od
      zawarcia umowy sprzedaży, a w zakresie Ruchomości, które znajdują się w
      wynajętych częściach Nieruchomości lub będą potrzebne do wykonywania umów
      najmu - do 30 dni od dnia rozwiązania lub wygaśnięcia danej umowy najmu.
    c) Sprzedający zobowiąże się, iż będzie wspierać działania Kupującego w celu
      przeniesienia Pozwolenia na budowę oraz Decyzji Rozbiórkowych i w razie
      wątpliwości złoży wszelkie konieczne oświadczenia, jakie będą wymagane przez
      organy administracji.
    d) Sprzedający w ramach uzgodnionej ceny bez dodatkowego wynagrodzenia,
      przeniesie (wydane na jego rzecz, a w przypadku gdy wydane zostały na rzecz
      podmiotu trzeciego, zapewni by ten podmiot przeniósł) na Kupującego wszelkie
      uzgodnienia, warunki, zezwolenia i zgody, jakie uzyskane zostały od osób trzecich,
      jeżeli uprawnienia z takich uzgodnień, zezwoleń i zgód, decyzji, umów są
      przenoszalne, a w odniesieniu do uprawnień jakie nie mogą podlegać przeniesieniu,
      w tym uprawnień z innych decyzji, umów, zezwoleń, zgód, warunków i uzgodnień,
      Sprzedający udzieli (lub zapewni żeby podmiot, który je uzyskał, udzielił)
      nieodwołalnej zgody Kupującemu do wykonywania uprawnień jakie z nich wynikają,
      na koszt i ryzyko Kupującego, a w przypadku powstania jakichkolwiek roszczeń w
      stosunku do Sprzedającego na skutek wykonywania przez Kupującego uprawnień z
      powyższych zgód, warunków uzgodnień i zezwoleń oraz wynikających ze sprzedaży
      (przeniesienia) praw i decyzji przeniesionych na rzecz Kupującego lub co do których
      Kupujący uzyskał prawo do wykonywania uprawnień jakie z nich wynikają, Kupujący
      zwolni Sprzedającego z jakiejkolwiek odpowiedzialności w powyższym zakresie za
      wyjątkiem roszczeń wynikających z umów, porozumień, uzgodnień itp. co do których
      Sprzedający zapewni o ich rozliczeniu w całości lub braku roszczeń. Sprzedający
      wyda wszelkie oryginały ww. dokumentów, które zostały wydane na jego rzecz wraz z
      poświadczeniem ich ostateczności (o ile były wydane) w dniu zawarcia umowy
      sprzedaży wraz ze zgodami na ich przeniesienie.
    Czynności związane z bieżącym zarządzaniem Nieruchomością wykonywane są
    bezpośrednio przez Sprzedającego.
    Wnioskodawcy wskazują, że na dzień złożenia niniejszego wniosku, jak również w dniu
    Planowanej Transakcji:
    a) Nieruchomości nie są ani nie będą organizacyjnie wyodrębnione w strukturze
      Sprzedającego jako zakład, oddział (w szczególności na podstawie uchwały
      odpowiednich organów spółki lub wewnętrznych regulacji);
    b) zakładowy plan kont Sprzedającego pozwala i będzie pozwalał na identyfikację
      przychodów i kosztów związanych stricte z gospodarką finansową Nieruchomości;
    c) Sprzedający nie sporządza sprawozdania łącznego obejmującego Nieruchomości lub
      ich części jako wyodrębnionej jednostki.

    W związku z nabyciem Nieruchomości przez Kupującego:
    1) nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy Sprzedającego, w trybie art. 23¹ ustawy z
      dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy, z uwagi na fakt, iż wolą Stron nie jest
      przeniesienie (w jakiejkolwiek formie) na rzecz Kupującego umów z pracownikami
      zatrudnianymi przez Sprzedającego;
    2) Kupujący nie przejmie (w drodze cesji bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej):
        a) jakichkolwiek znaków towarowych, licencji czy patentów niezwiązanych z
          funkcjonowaniem Nieruchomości;
        b) praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Sprzedającego
          (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający
          dokonuje rozliczeń z najemcami) oraz środków pieniężnych należących do
          Sprzedającego,
        c) zobowiązań Sprzedającego związanych z finansowaniem nabycia gruntu (w
          szczególności, zobowiązań wynikających z umów kredytowych bądź pożyczek);
        d) tajemnic przedsiębiorstwa oraz know-how Sprzedającego,
        e) innej dokumentacji (np. umów handlowych, korporacyjnych) niezwiązanej
          bezpośrednio z funkcjonowaniem Nieruchomości,
        f) nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego,
        g) praw i obowiązków wynikających z umów ubezpieczenia dotyczących
          Nieruchomości (stosunki ubezpieczeniowe istniejące na podstawie polis
          ubezpieczeniowych zawartych przez Sprzedającego wygasną z zawarciem
          umowy przyrzeczonej a Kupujący nie przejmie zobowiązań z tych polis
          ubezpieczeniowych);
        h) jakichkolwiek wierzytelności Sprzedającego;
        i) praw i obowiązków wynikających z innych umów niezwiązanych z
          funkcjonowaniem Nieruchomości.
    Po nabyciu Nieruchomości (oraz Nieruchomości Towarzyszących), Kupujący zamierza
    zrealizować (po wyburzeniu obiektów budowlanych posadowionych na Nieruchomościach
    oraz Nieruchomości Towarzyszących na podstawie Decyzji Rozbiórkowych) własną
    inwestycję nieruchomościową na podstawie Pozwoleń na Budowę nabytych w ramach
    Planowanej Transakcji, po zakończeniu której będzie uzyskiwał przychody z tych inwestycji
    tj. w postaci ceny sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych zrealizowanych w ramach tej
    inwestycji. Nie jest obecnie znana dokładna data rozpoczęcia tej inwestycji przez
    Kupującego. Kupujący wskazuje, iż chcąc zrealizować własne zamierzenia inwestycyjne,
    będzie zobowiązany do podjęcia w stosunku do Nieruchomości oraz Nieruchomości
    Towarzyszących działań administracyjnych oraz budowlanych.
    Wnioskodawcy będą na moment Planowanej Transakcji zarejestrowani jako czynni
    podatnicy VAT. Sprzedający oraz Kupujący przed finalizacją Planowanej Transakcji złożą do
    naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla Kupującego lub w akcie notarialnym, do
    zawarcia, którego dojdzie w związku z Planowaną Transakcją, zgodne oświadczenie, w
    przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania VAT dla dostawy budynków i
    budowli posadowionych na poszczególnych działkach gruntu wchodzących w skład
    Nieruchomości.
    Wnioskodawcy wskazują, że niniejszy wniosek wprawdzie dotyczy Planowanej Transakcji
    sprzedaży Nieruchomości 1 i 2 (a więc zdefiniowanych łącznie jako Nieruchomości) przez
    Sprzedającego, niemniej dla pełnego zobrazowania opisu zdarzenia przyszłego
    przedstawili również powyżej okoliczności towarzyszące Planowanej Transakcji, a więc
    sprzedaż Nieruchomości Towarzyszących przez Pozostałych Sprzedających. Jest to o tyle
    istotne, iż wszystkie przedmiotowe transakcje są nie tylko biznesowo połączone, ale
    również zostaną udokumentowane jedną umową sprzedaży.

    W uzupełnieniu wniosku, odpowiadając na pytania zawarte w wezwaniu wskazali Państwo
    ponadto, że:
    1) Jakie jest przeznaczenie działek nr Z1, Z2, Z3, Z5, Z7, Z9, Z10 i Z11 według
      obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego? I czy
      zgodnie z tym przeznaczeniem dopuszczalna jest jakakolwiek zabudowa terenu?
      (proszę odnieść się do każdej działki osobno)
        - Przechodząc do opisu poszczególnych działek, zgodnie z miejscowym planem
          zagospodarowania przestrzennego działki Z1, Z9, Z10 oraz Z11 oznaczone są
          symbolem (...) - teren zabudowy usługowej. Zgodnie z miejscowym planem
          zagospodarowania przestrzennego, podstawowym przeznaczeniem dla tych
          działek jest zabudowa usługowa wraz z parkingami i zielenią towarzyszącą
          ogólnodostępną. Dla terenu zabudowy usługowej, oznaczonego na rysunku
          planu nr 1 symbolem (...), ustala się:
            1) przeznaczenie podstawowe: zabudowa usługowa wraz z parkingami i
              urządzoną zielenią towarzyszącą, z zastrzeżeniem w pkt 3 i pkt 4;
            2) przeznaczenie dopuszczalne: a) zieleń urządzona towarzysząca
              zabudowie, b) dojścia i dojazdy, c) infrastruktura techniczna, d) parkingi i
              garaże wielokondygnacyjne, e) ścieżki piesze, rowerowe, f) obiekty małej
              architektury w tym elementy wyposażenia miejskiego;
            3) w zabudowie usługowej, o której mowa w pkt 1 w ramach
              wielofunkcyjnego zespołu zabudowy usługowo-handlowej dopuszcza się
              handel, w tym obiekty handlowe o powierzchni sprzedaży powyżej 2000
              2m.
            4) zabudowa usługowa o której mowa w pkt 1 z ograniczeniami
              wynikającymi z ochrony przed hałasem zgodnie z ustaleniami w § 8 ust.8;
            5) dopuszcza się w ramach przeznaczenia podstawowego zabudowę
              istniejącą w dniu wejścia w życie ustaleń planu o przeznaczeniu innym
              niż wymienione w pkt 1: zabudowę stacji transformatorowych,
              zabudowę nieuciążliwej produkcji, i ustala dla niej dopuszczenie w ust. 4
              pkt 4 lit. d i lit. e.
          Tym samym na ww. działkach dopuszczalna jest zabudowa terenu.
          Z kolei działki Z2, Z3, Z5, Z7 oznaczone są symbolem (...) - teren zabudowy
          usługowej w zieleni urządzonej. Zgodnie z miejscowym planem
          zagospodarowania przestrzennego, podstawowym przeznaczeniem dla tych
          działek jest zabudowa usługowa wraz z parkingami i zielenią urządzoną
          towarzyszącą ogólnodostępną. Jednocześnie miejscowy plan
          zagospodarowania przestrzennego dopuszcza dla działek oznaczonych
          symbolem (...) następujące przeznaczenie:
            - dojścia, dojazdy;
            - ścieżki piesze, rowerowe, ciąg pieszy „(...)”;
            - infrastruktura techniczna;
            - obiekty małej architektury w tym elementy wyposażenia miejskiego;
            - w zabudowie usługowej w przeznaczeniu podstawowym dopuszcza się
                                      2handle o powierzchni sprzedaży do 2000 m.
          Tym samym na ww. działkach dopuszczalna jest zabudowa terenu.
    2) Jeżeli dla działek nr Z1, Z2, Z3, Z5, Z7, Z9, Z10 i Z11 przewidziano w planie
      miejscowym kilka przeznaczeń, to czy na ww. działkach wyznaczono linie

      rozgraniczające tereny posiadające różne przeznaczenie? (proszę odnieść się do
      każdej działki osobno)
    - Na ww. działkach w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego nie
      przewidziano kilku przeznaczeń.
    3) Jeżeli dla działek będą wyznaczone linie rozgraniczające różne przeznaczenia, to czy
      dla części objętej przeznaczeniem (...) - tereny wód powierzchniowych płynących - (...)
      dopuszczona jest możliwość zabudowy - warunkowo albo jako przeznaczenie
      uzupełniające?
    - Wobec negatywnej odpowiedzi na pytanie oznaczone numerem 2, odpowiedzieć na
      niniejsze pytanie jest bezprzedmiotowa.
    4) Czy Sprzedający przed dokonaniem transakcji sprzedaży zabudowanych działek
      rozpocznie prace rozbiórkowe budynku na własny koszt, jeżeli tak to należy wskazać
      jakich prac rozbiórkowych do dnia transakcji dokona Sprzedający i których
      budynków będą dotyczyły?
    - Nie, Sprzedający przed dokonaniem transakcji sprzedaży zabudowanych działek nie
      rozpocznie prac rozbiórkowych budynków.
    5) Czy przed dniem sprzedaży ww. działki zostanie:
        a) założony dziennik rozbiórki dla ww. budynków i/lub budowli znajdujących się na
          działce będącej przedmiotem sprzedaży?
        b) odpowiednio zabezpieczony teren budowy (rozbiórki)?
        c) umieszczona na terenie budowy, w widocznym miejscu, tablica informacyjna
          oraz ogłoszenie zawierające dane dotyczące bezpieczeństwa pracy i ochrony
          zdrowia?
        - Nie, przedmiotowe czynności nie zostaną dokonane.
    6) Czy na dzień Planowanej Transakcji ww. prace rozbiórkowe zostaną zakończone?
        - Wobec negatywnej odpowiedzi na pytania oznaczone numerem 4-5,
          odpowiedzieć na niniejsze pytanie jest w zasadzie bezprzedmiotowa, bowiem
          na dzień Planowanej Transakcji ww. prace rozbiórkowe nie zostaną nawet
          rozpoczęte.
    7) Proszę wskazać które działki będą na moment Planowanej Transakcji zabudowane, a
      które niezabudowane?
    - Odpowiedź na to pytanie wynika z treści złożonego wniosku i wobec braku prac
      rozbiórkowych przez Planowaną Transakcją:
            a) zabudowane będą działki: Z1, Z9, Z10 Z11
            b) niezabudowane pozostaną działki: Z2, Z3, Z5, Z7
    8) Czy Kupujący będzie wykorzystywał nabyte Nieruchomości będącą przedmiotem
      Transakcji do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
      usług?
    - Tak, będzie wykorzystywał przedmiot transakcji (opisane we wniosku Nieruchomości)
      wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług:
    1. Czy dostawa Nieruchomości oraz Świadczeń Towarzyszących Sprzedającego w ramach
      Planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę towarów bądź świadczenie usług
      podlegające opodatkowaniu VAT, tj. jako dostawa niestanowiąca sprzedaży
      przedsiębiorstwa ani ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT?

    2. Czy w związku z planowaną przez Sprzedającego oraz Kupującego rezygnacją z
      zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT dostawy wszystkich budynków i
      budowli posadowionych na Nieruchomości, dostawa Nieruchomości będzie
      opodatkowana VAT z zastosowaniem właściwej stawki VAT?
    3. Czy po dokonaniu Planowanej Transakcji, w przypadku gdy będzie opodatkowana VAT
      oraz po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne
      dokonanie, Kupujący będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony
      wynikający z faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości oraz Świadczeń
      Towarzyszących Sprzedającego w ramach Planowanej Transakcji lub prawo do
      obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę podatku
      naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym, w którym otrzyma
      fakturę dokumentującą sprzedaż Nieruchomości oraz Świadczeń Towarzyszących
      Sprzedającego lub prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    Zdaniem Wnioskodawców:
    1) Dostawa Nieruchomości oraz Świadczeń Towarzyszących Sprzedającego w ramach
      Planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę towarów bądź świadczenie usług
      podlegające opodatkowaniu VAT, tj. jako dostawa niestanowiąca sprzedaży
      przedsiębiorstwa ani ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.
    2) W związku z planowaną przez Sprzedającego oraz Kupującego rezygnacją z
      zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT dostawy wszystkich budynków i
      budowli posadowionych na Nieruchomości, dostawa Nieruchomości będzie
      opodatkowana VAT z zastosowaniem właściwej stawki VAT.
    3) Po dokonaniu Planowanej Transakcji, w przypadku gdy będzie opodatkowana VAT oraz
      po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne
      dokonanie, Kupujący będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony w
      pełnej wysokości wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości oraz
      Świadczeń Towarzyszących Sprzedającego w ramach Planowanej Transakcji oraz
      prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę
      podatku naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym, w którym
      otrzyma fakturę dokumentującą sprzedaż Nieruchomości oraz Świadczeń
      Towarzyszących Sprzedającego lub prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców (Zainteresowanych)
    1. Opodatkowanie VAT dostawy Nieruchomości - zasady ogólne.
    Z uwagi na to, że Wnioskodawcy uczestniczą w tym samym opisie zdarzenia przyszłego,
    zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, występują o
    wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie czy dostawa Nieruchomości oraz Świadczeń Towarzyszących Sprzedającego w
    ramach Planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę towarów bądź świadczenie usług
    podlegające opodatkowaniu VAT, z punktu widzenia Sprzedającego pozwala na
    potwierdzenie ich obowiązków w zakresie rozliczenia VAT należnego z tytułu Planowanej
    Transakcji za właściwy okres oraz wystawienia stosownych faktury na rzecz Kupującego.
    Jednocześnie, z punktu widzenia Kupującego, określenie czy dostawa Nieruchomości oraz
    Świadczeń Towarzyszących Sprzedającego w ramach Planowanej Transakcji będzie
    stanowiła dostawę towarów bądź świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT,
    będzie wpływać bezpośrednio na jego prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego,
    zapłaconego w ramach ceny, oraz na ewentualny obowiązek zapłaty podatku PCC.
    Biorąc pod uwagę powyższe, każda ze stron Planowanej Transakcji ma interes prawny w
    tym, aby wystąpić z wnioskiem wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego, dotyczącej tego samego opisu zdarzenia przyszłego.

    W celu odpowiedzi na pytania Zainteresowanych zadane w niniejszym wniosku, konieczne
    jest w pierwszej kolejności ustalenie, czy Planowana Transakcja będzie podlegała
    przepisom Ustawy o VAT, a następnie, czy nie będzie zwolniona z VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W
    myśl art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt
    1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami,
    zgodnie z art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii.
    Jednocześnie jednak, stosownie do treści art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie
    stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Mając na uwadze powyższe, w kontekście pytań zadanych we wniosku, w pierwszej
    kolejności należy przeanalizować czy Planowana Transakcja nie będzie stanowiła
    transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP.
    Zdaniem Stron, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT -
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część - ma kluczowe znaczenie dla oceny
    sytuacji podatkowej Kupującego, gdyż rozstrzyga o podleganiu VAT planowanego nabycia
    Nieruchomości.
    W związku z tym, zdaniem Stron, organ wydający interpretację powinien dokonać
    wykładni terminów „przedsiębiorstwo” i „ZCP”, użytych w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT i tym
    samym dokonać oceny, czy przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego sprzedaż
    Nieruchomości powinna być traktowana jako dostawa towarów opodatkowana VAT.
    2. Brak przesłanek uzasadniających uznanie Planowanej Transakcji za zbycie
    „przedsiębiorstwa” i wyłączenia na tej podstawie Planowanej Transakcji spod zakresu
    VAT.
    2.1. Normatywna definicja przedsiębiorstwa oraz jego zorganizowanej części.
    Przepisy Ustawy o VAT nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwa” dla celów tej ustawy. Ze
    względu na powyższe oraz uwzględniając definicję zawartą w innych ustawach, w
    doktrynie prawa podatkowego jest powszechnie akceptowane, iż - dla celów VAT - pojęcie
                                                  1przedsiębiorstwa powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w art. 55 KC.
    W myśl regulacji zawartej w tym przepisie, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym
    zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia
    działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa),
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych,
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
    5) koncesje, licencje i zezwolenia,
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej,
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
    8) tajemnice przedsiębiorstwa,
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Zarówno w doktrynie, jak i w orzecznictwie podkreśla się, że iż w celu uznania określonych
    składników majątkowych za przedsiębiorstwo muszą one stanowić całość pod względem

    organizacyjnym oraz funkcjonalnym. Należy również zwrócić uwagę, iż przedsiębiorstwo
    nie jest tylko sumą jego składników, ale także ich zorganizowanym zespołem, co jest
    uwidocznione w ustawowej definicji przedsiębiorstwa oraz zaakcentowane w wielu
    wyrokach wydanych przez sądy administracyjne.
    Jak słusznie podkreślił NSA w wyroku z 13 grudnia 2022 r., sygn. III FSK 1346/21,
    czynnikiem „konstytuującym” przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym jest
    występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego
    składników umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa, jako pewną całość (zespół).
    Występowanie elementu organizacji pozwala odróżnić przedsiębiorstwo od majątku, gdyż
    ten ostatni jest przedmiotem organizacji i stanowi jedynie zbiór elementów wchodzących
    w skład zorganizowanej całości, jaką jest przedsiębiorstwo. Ważne jest więc, aby w
    zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki między
    poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu
    określonej działalności gospodarczej.
                              1Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55 KC „obejmuje ono w szczególności”,
    pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W
    rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym przepisie
    składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów wyliczenia zawartego
        1w art. 55 KC. Niemniej przedmiotowe składniki, aby mogły zostać uznane za
                        1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 KC (a co za tym idzie, Ustawy o VAT) muszą
    spełniać kluczowy warunek tj. stanowić „zespół” składników materialnych i
    niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz „przeznaczenia do prowadzenia
                              2działalności gospodarczej”. Potwierdza to art. 55 KC, zgodnie z którym „czynność prawna
    mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład
    przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów
    szczególnych”.
    Jednocześnie jednak, pojęcie „przedsiębiorstwo” na gruncie regulacji Ustawy o VAT
    charakteryzuje się pewną autonomią pojęciową, wynikającą z faktu, iż same przepisy
    dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (dalej: Dyrektywa) pozwalają państwom członkowskim na
    wyłączenie z zakresu znaczeniowego pojęcia dostawy towarów transakcji polegających na
    przeniesieniu całości lub części majątku. Dyrektywa nie posługuje się zatem pojęciem
    „przedsiębiorstwa”, lecz pojęciem „całości lub części majątku”. Można więc postawić tezę,
    iż z art. 19 Dyrektywy wynika szersza norma prawna, aniżeli zawarta w art. 6 pkt 1 Ustawy
    o VAT. Niemniej polski ustawodawca skorzystał możliwości, którą stwarza art. 19
    Dyrektywy, normując wyłączenie z opodatkowania VAT transakcji zbycia przedsiębiorstwa
    lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która niewątpliwie mieści się w zakresie
    pojęcia „całości lub części majątku”.
    W orzeczeniu z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita Modes (C-497/01) Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) stwierdził, że „(...) pojęcie zbycia, czy to za
    wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości
    aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa
    lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w
    zależności od konkretnego przypadku, składnikami niematerialnymi, które, łącznie,
    stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej
    działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego
    jak sprzedaż zapasów produktów”.
    Ponadto, w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie Christel Schriever (C-444/10) TSUE
    zaznaczył, że uregulowania Dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że pojęcie
    „przekazanie [...] całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, iż
    obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym
    składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność
    gospodarczą, lecz nie obejmuje samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów.

    Stwierdzenie, iż nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w
    rozumieniu art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw
    państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, wymaga, by całość
    przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności
    gospodarczej. Jeżeli działalność gospodarcza nie wymaga użytkowania konkretnych
    pomieszczeń lub pomieszczeń wyposażonych w stałe instalacje konieczne do jej
    prowadzenia, przekazanie aktywów w rozumieniu wspomnianego przepisu szóstej
    dyrektywy może mieć miejsce również bez przekazania prawa własności nieruchomości.
    Z orzecznictwa TSUE wynika więc, iż dla uznania danego zespołu składników majątkowych
    za przedsiębiorstwo niezbędne jest, by przekazane aktywa były wystarczające do
    prowadzenia przez nabywcę w sposób trwały samodzielnej działalności gospodarczej. Za
    przedsiębiorstwo należy uznać już taki zespół składników majątku, który jest zdolny do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, lecz dla oceny, czy dana transakcja
    stanowi zbycie przedsiębiorstwa należy dokonywać w odniesieniu do konkretnego
    przypadku.
    Zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 ust. 1 Ustawy o VAT, ma zatem miejsce
    wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa lub jego zorganizowana część przechodzi co
    do zasady na własność nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy.
    Kontynuacja działalności przez nabywcę jest warunkiem wyłączenia spod działania Ustawy
    o VAT zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Jednocześnie jednak, jeżeli
    dla kontynuowania działalności gospodarczej konieczne jest angażowanie przez nabywcę
    innych składników majątku, które nie stanowiły przedmiotu transakcji lub podejmowanie
    dodatkowych działań, to nie można stwierdzić, że zespół składników majątkowych stanowi
    przedsiębiorstwo lub ZCP (wyrok WSA w Szczecinie z 12 czerwca 2019 r., sygn. I SA/Sz 328
    /19).
    Podsumowując, z punktu widzenia uznania składników majątkowych za przedsiębiorstwo
    istotne jest tylko to, czy przedmiot zbycia jest przedsiębiorstwem po stronie zbywcy - w
    chwili zbycia.
    2.2. Przedmiot Planowanej Transakcji vs. elementy normatywnej definicji przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Wnioskodawców, nie można uznać, że przedmiot Planowanej Transakcji
    (Nieruchomości oraz Świadczenia Towarzyszące Sprzedającego) stanowi przedsiębiorstwo
    Sprzedającego, gdyż nie wyczerpuje przytoczonej powyżej definicji przedsiębiorstwa.
    Należy zauważyć, że wyżej przedstawiona definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu
    przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący
                                  1przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w art. 55 KC określenie „w szczególności”
    wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że
    z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym
    artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw
    przymiotu przedsiębiorstwa.
    W szczególności Planowanej Transakcji kupna - sprzedaży nie będzie towarzyszył transfer
    szeregu istotnych aktywów Sprzedającego, w tym również wszystkich nieruchomości
    posiadanych przez Sprzedającego. W szczególności, Planowanej Transakcji nie będzie
    towarzyszył transfer szeregu opisanych wcześniej kluczowych składników, wchodzących w
    skład definicji i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego, takich
    jak oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
    przedsiębiorstwa, środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym Sprzedającego,
    tajemnice przedsiębiorstwa, jak również księgi i dokumenty związane z prowadzeniem
    działalności gospodarczej, wierzytelności oraz zobowiązania Sprzedającego niezwiązane z
    Nieruchomościami).
    W szczególności, wobec takiego a nie innego zakresu Planowanej Transakcji - po nabyciu
    Nieruchomości - Kupujący będzie prowadził działalność gospodarczą w odniesieniu do
    Nieruchomości, przy wykorzystaniu własnych zasobów oraz zasadniczo w zakresie
    znacznie innym aniżeli działalność prowadzić będzie Sprzedający.

    W istocie, wobec wypowiedzenia umów najmu przez Sprzedającego oraz w perspektywie
    planowanych działań Kupującego wobec Nieruchomości, trudno w jakikolwiek sposób
    argumentować, iż na Dzień Planowanej Transakcji, Nieruchomości choćby wraz ze
    Świadczeniami Towarzyszącymi Sprzedającego miały konstytuować przedsiębiorstwo. W
    istocie będą to aktywa, które nawet z dnia na dzień nie będą zdolne do kontynuowania
    działalności Sprzedającego (z tego punktu widzenia nabywane składniki majątkowe
    Sprzedającego będą dla Kupującego aktywami, na bazie których będzie on organizował
    docelowo własną działalność w postaci inwestycji deweloperskiej).
    Z powyższych względów, zdaniem Wnioskodawców nie ma podstaw, aby Planowaną
    Transakcję zaklasyfikować jako zbycie przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    3. Brak przesłanek uzasadniających uznanie Planowanej Transakcji za zbycie
    „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” i wyłączenia na tej podstawie Planowanej
    Transakcji spod zakresu VAT.
    3.1. Zorganizowana część przedsiębiorstwa.
    Z kolei - w myśl regulacji art. 2 pkt 27e) Ustawy o VAT - przez ZCP rozumieć należy
    organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zgodnie z utrwaloną praktyką organów podatkowych (m.in. interpretacja indywidualna
    Dyrektora KIS z 5 marca 2025 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.80.2025.1.MM, z 4 marca 2025 r.,
    sygn. 0112-KDIL1#3.4012.726.2024.2.AKR i wielu innych), z powyższej definicji wynika, iż
    aby zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, w tym również
    zobowiązania) mógł zostać uznany za ZCP muszą zostać spełnione łącznie następujące
    przesłanki:
      1) istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
      2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie,
      3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
      4) zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące te zadania gospodarcze.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma swoje miejsce w strukturze
    organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przy czym w doktrynie zwraca się
    uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu,
    regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki
    wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie
    podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem
    pracowniczym.
    Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem
    działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z
    określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce
    wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne. Organizacyjny
    aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny
    posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym
    przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego
    zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP. Jak stwierdza się w
    orzecznictwie, wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią
    ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów
    oraz należności i zobowiązań do ZCP. W sytuacji wyodrębnienia finansowego powinno być

    możliwe oddzielenie finansów przedsiębiorstw od finansów jego zorganizowanej części,
    bez potrzeby przeprowadzania analiz czy wyliczeń (tak np. WSA w Gdańsku w wyroku z 7
    września 2021 r., sygn. I SA/Gd 534/21 oraz NSA w wyrokach z 12 stycznia 2021 r. sygn. I
    FSK 324/20 i z 28 stycznia 2019 r., sygn. I FSK 293/17).
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość -
    obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych,
    którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Słusznie w związku z tym podnosi się w
    doktrynie, iż elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących ZCP, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik
    ludzki, czy też kadra pracownicza (podobnie w wyroku WSA w Rzeszowie z 6 listopada
    2019 r., sygn. I SA/Rz 525/19).
    Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. ZCP tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej
    przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego
    zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.
    Oznacza to, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie
    można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy
    czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w
    funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i
    funkcjonalnie całość). W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby
    określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako ZCP, nie jest
    wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać
    pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Jak podkreślił NSA w orzeczeniu z 23 listopada 2017 r., sygn. I FSK 327/16: „okoliczność, że
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do
    prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten
    sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone
    zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań gospodarczych możliwa
    jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero
    w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z
    przedsiębiorstwem nabywcy”. Innymi słowy, możliwość kontynuacji działalności przez
    nabywcę ZCP powinna wynikać z faktu, że tworzy ją zespół składników majątkowych
    pozwalający na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.
    3.2. Ocena przedmiotu Planowanej Transakcji w kontekście definicji zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    3.3. Odrębność organizacyjna.
    W niniejszym przypadku zbywane przez Sprzedającego w ramach Planowanej Transakcji
    Nieruchomości nie zostały formalnie wydzielone w strukturze organizacyjnej
    Sprzedającego. Nie stanowię one odrębnego działu, wydziału czy też oddziału, lecz zespół
    składników majątkowych. Tym samym, nie można mówić o wyodrębnieniu
    organizacyjnym zespołu składników majątkowych zbywanych w ramach Planowanej
    Transakcji. Sprzedający nie wydzielił organizacyjnie Nieruchomości ani żadnej części
    Nieruchomości ani w sposób faktyczny, ani poprzez uchwalenie dokumentów
    korporacyjnych (jak statut czy regulamin).
    Zdaniem Zainteresowanych odrębność organizacyjna oznacza możliwość ustalenia w
    każdym momencie, które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do danej ZCP.
    Co więcej, odrębność organizacyjna wymaga, by możliwe było przyporządkowanie do
    takiego odrębnego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych odrębnej

    dokumentacji, łącznie z księgami rachunkowymi, umowami stanowiącymi źródło praw i
    obowiązków dotyczących wyłącznie zakresu działalności prowadzonej przez ten zespół
    składników, bądź wyłącznie z wykorzystaniem tego zespołu.
    3.4. Odrębność finansowa.
    Z kolei odrębność finansową, zdaniem Zainteresowanych, należy rozpatrywać na
    płaszczyźnie formalnej. Tak rozumiana odrębność oznacza wymóg prowadzenia odrębnej
    księgowości, która pozwalałaby na rozdzielenie przychodów i kosztów działalności ZCP od
    przychodów i kosztów całego przedsiębiorstwa.
    W niniejszym przypadku nie można wskazać odrębności finansowej przedmiotu
    Planowanej Transakcji, bowiem Sprzedający nie prowadził osobnych ksiąg w stosunku do
    Nieruchomości, a możliwe jest jedynie przyporządkowanie przez Sprzedającego do
    Nieruchomości związanych z nią przychodów oraz kosztów. Dodatkowo, za brakiem
    wyodrębnienia finansowego Nieruchomości przemawia fakt, że Sprzedający nie sporządza
    sprawozdania łącznego obejmującego Nieruchomości lub ich części jako wyodrębnionej
    jednostki.
    3.5. Samodzielność ZCP.
    Wreszcie samodzielność ZCP, zdaniem Zainteresowanych, oznacza, że wyodrębnione
    składniki muszą posiadać pełną zdolność do niezależnego funkcjonowania jako
    samodzielne przedsiębiorstwo. Zdaniem Zainteresowanych, pozostawienie poza
    zakresem Planowanej Transakcji szeregu opisanych wcześniej elementów działalności
    gospodarczej Sprzedającego pozbawia zbywane Nieruchomości zdolności do
    samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. Dopiero w gestii Kupującego będzie leżało
    takie ich zorganizowanie i potencjalnie dodanie nowych składników, aby mogły być
    wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.
    3.6. Wyodrębnienie funkcjonalne.
    Najistotniejszym elementem konstytutywnym definicji ZCP, który w opinii
    Zainteresowanych nie zostanie również spełniony, co przesądza jednocześnie o braku
    możliwości uznania transferowanej Planowanej Nieruchomości za ZCP, jest
    wyodrębnienie funkcjonalne Nieruchomości w majątku Sprzedającego, tj. przeznaczenie
    do realizacji określonych zadań gospodarczych innych niż zadania gospodarcze
    realizowane przez przedsiębiorstwo Sprzedającego, jako całość. Jako kryterium zdolności
    do funkcjonowania jak niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość
    samodzielnego działania na rynku, jako odrębny podmiot prowadzący zadania
    gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie.
    Przy czym należy uznać, że aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym,
    zakres wyodrębnionych zadań gospodarczych musi odróżniać je od innych funkcji
    gospodarczych realizowanych przy pomocy tego przedsiębiorstwa. W konsekwencji należy
    stwierdzić, że aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym:
    1) funkcje przypisane do danego zespołu składników majątkowych muszą być w sposób
      widoczny odseparowane od pozostałych zadań realizowanych w ramach
      przedsiębiorstwa,
    2) przy pomocy takiego zespołu składników majątkowych nie powinny być realizowane
      funkcje przypisane do składników wchodzących w skład pozostałej części
      przedsiębiorstwa,
    3) składniki wchodzące w skład pozostałej części przedsiębiorstwa nie powinny być
      wykorzystywane do realizacji funkcji przypisanych do tego zespołu składników
      majątkowych.
    Na samodzielność jako kluczową okoliczność ZCP wskazują także sądy administracyjne w
    wydanych orzeczeniach. Jak słusznie stwierdził NSA w swoich najnowszych orzeczeniach,

    fakt, że nieruchomość może stanowić przedmiot najmu tak u zbywcy, jak i następnie u
    nabywcy, nie czyni z niej ZCP (wyroki NSA z dnia 12 marca 2021 r. sygn. I FSK 177/20 oraz z
    12 stycznia 2021 r., sygn. I FSK 299/20).
    Jak stwierdził NSA w wyroku z dnia 24 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316/15: „Same w
    sobie nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do
    prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do
    działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części,
    albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. W sytuacji, gdy dany
    podmiot prowadzi tego rodzaju działalność poprzez wyodrębniony w strukturze
    organizacyjnej zakład (dział, wydział), obejmujący przypisane do tejże działalności w
    zakresie najmu nieruchomości, obsługę (pracowników), finansowanie, umowy, itp.,
    sprzedaż takiego zakładu - jako całości - może spełniać warunek stosownego
    wyodrębnienia i zdolności do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej.
    Natomiast sprzedaż wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet
    wszystkich nieruchomości, nie mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu
    nieruchomości - wciąż byłaby to jedynie sprzedaż nieruchomości jako składników
    majątkowych. Okoliczność, że w ramach swojej działalności nabywca nieruchomości
    uprzednio wynajmowanych, także wykorzystuje te nieruchomości do działalności w
    zakresie wynajmu nieruchomości (czyni z nich przedmiot najmu) nie oznacza, że
    nieruchomości te w momencie ich sprzedaży stanowiły zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, co jest warunkiem zastosowania art. 6 pkt 1 u.p.t.u. Innymi słowy,
    okoliczność, że dane nieruchomości mogą stanowić przedmiot najmu tak u ich zbywcy, jak
    i następnie u nabywcy, nie czyni z nich zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Konieczne
    jest, aby zbywane składniki majątkowe stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa u
    zbywcy”.
    Okoliczność, że przedmiotu Planowanej Transakcji pomiędzy Sprzedającym a Kupującym
    nie można uznać za przedsiębiorstwo Sprzedającego znajduje potwierdzenie również w
    najnowszych interpretacjach indywidualnych - dla przykładu wskazać można na
    najświeższe interpretacje indywidualne Dyrektora KIS, w tym np. interpretację z 21 lutego
    2025 r., sygn. 0111-KDIB3#3.4012.600.2024.3.JSU.
    Na uwagę przy tym zasługuje w szczególności fakt, iż Kupujący wraz z nabyciem
    Nieruchomości oraz Świadczeń Towarzyszących Sprzedającego nie będzie kontynuował w
    dłuższej perspektywie czasowej działalności Sprzedającego, lecz po wyburzeniu obiektów
    będzie realizował własną inwestycję nieruchomościową.
    Mając na uwadze przedmiot Planowanej Transakcji oraz określenie funkcji i zakres
    działalności, jakiej mają służyć Nieruchomości, nie ulega wątpliwości, iż nie będą one
    stanowiły zorganizowanego kompleksu składników materialnych i niematerialnych
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych polegających na wynajmie
    Nieruchomości. W przypadku przedmiotu Planowanej Transakcji o takim wyodrębnieniu w
    ramach przedsiębiorstwa prowadzonego przez Sprzedającego nie może być mowy.
    Tym samym, składniki majątku zbywane przez Sprzedającego w ramach Planowanej
    Transakcji nie mogą być uznane za ZCP.
    Powyższe stanowisko Wnioskodawców znajduje swoje potwierdzenie w Objaśnieniach
    Ministerstwa Finansów z dnia 11 grudnia 2018 r. dotyczących opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych (dalej: Objaśnienia)
    (ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów
    wydawane na podstawie art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa. Zgodnie z art. 14n § 4 pkt 1 ww. ustawy zastosowanie się przez podatnika w
    danym okresie rozliczeniowym do objaśnień podatkowych powoduje objęcie go ochroną
    przewidzianą w art. 14k-14m tej ustawy).
    W przedmiotowych Objaśnieniach, Minister Finansów wskazał, że co do zasady dostawa
    nieruchomości komercyjnych stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu

    podatkiem VAT, a jedynie w wyjątkowych okolicznościach może zostać uznana za czynność
    niepodlegającą VAT, tj. w przypadku spełnienia przesłanek kwalifikacji nieruchomości
    komercyjnej będącej przedmiotem dostawy jako przedsiębiorstwa/ZCP.
    Zgodnie z Objaśnieniami w celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół składników
    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy przede wszystkim
    ustalić, czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji
    nieruchomościowych opodatkowanych VAT (takich jak: grunt, budynek (budynki),
    budowle, infrastruktura techniczna oraz przynależności, a także prawa i obowiązki z
    umów najmu, które przechodzą na kupującego z mocy prawa, jak również prawa i
    obowiązki z umów najmu (odpowiednio dzierżawy), na podstawie których wynajmowane
    powierzchnie nie zostały (i nie zostaną do dnia transakcji przekazane najemcom), na
    nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy:
    1) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest
      stroną takich umów;
    2) umowy o zarządzanie nieruchomością;
    3) umowy zarządzania aktywami;
    4) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na nabywcę zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę, należy uznać
    sytuację, w której konieczne jest podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub
    prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w
    oparciu o przejęte składniki - np. gdy nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o
    zarządzanie nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami,
    które świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. Jak wskazano w Objaśnieniach,
    wystarczający jest fakt, że nabywca podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania
    działalności gospodarczej sprzedającego.
    Nie w każdym przypadku podjęcie dodatkowych działań automatycznie wskazuje, że
    przenoszony na nabywcę zespół składników nie umożliwia kontynuacji działalności
    prowadzonej przez zbywcę - np. kwestia przeniesienia umów na dostarczanie mediów
    (ciepło, gaz, energia elektryczna, itp.) w związku z transakcją nie jest decydująca dla
    kwalifikacji transakcji jako zbycia przedsiębiorstwa/ZCP.
    Nie jest natomiast istotne czy doszło do przeniesienia na nabywcę integralnych dla
    transakcji obejmujących nieruchomości komercyjne elementów - w szczególności - takich
    jak:
    1) ruchomości,
    2) prawa z zabezpieczeń prawidłowego wykonania obowiązków wynikających z umów
      najmu ustanowionych przez najemców,
    3) prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych,
    4) prawa autorskie,
    5) dokumentacja techniczna, dokumentacja prawna.
    W świetle powyższych Objaśnień, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane
    za: (i) przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT czy też (ii) ZCP w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, uwzględnić należy następujące okoliczności:
    1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
      oraz

    2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Przy czym jak wskazuje się w Objaśnieniach, wskazanej oceny należy dokonać na moment
    przeprowadzenia transakcji, stąd też w przypadku, „gdy konieczne dla kontynuowania
    działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku,
    które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest
    możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi
    przedsiębiorstwo lub ZCP”.
    Tym samym, biorąc pod uwagę również brzmienie Objaśnień, w ocenie Zainteresowanych
    przedmiot transakcji nie może zostać w żaden sposób uznany za przedsiębiorstwo bądź
    zorganizowaną jego część.
    Nabywane aktywa Sprzedającego będące przedmiotem niniejszego wniosku przenoszone
    na Kupującego nie będą posiadać w dniu sprzedaży jakiegokolwiek zaplecza
    umożliwiającego kontynuację działalności prowadzonej przez Sprzedającego i nie będą
    wystarczające do prowadzenia tej działalności przez Kupującego.
    Podsumowując zdaniem Wnioskodawców Planowana Transakcja:
    1) nie będzie mieściła się w katalogu czynności niepodlegających przepisom Ustawy o
      VAT, określonym w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    2) będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów/świadczenie usług w rozumieniu
      przepisów art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT.
    4. Opodatkowanie Planowanej Transakcji VAT.
    Jak już wskazano powyżej, Planowana Transakcja w ocenie Wnioskodawców będzie
    stanowiła odpłatną dostawę towarów/świadczenie usług w rozumieniu przepisów art. 5
    ust. 1 Ustawy o VAT i nie będzie mieściła się w katalogu czynności niepodlegających
    przepisom Ustawy o VAT, określonym w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    Nie ulega przy tym wątpliwości, iż z uwagi na miejsce położenia Nieruchomości oraz
    miejsce siedziby zarówno Sprzedającego jak i Kupujących (w Polsce), miejscem
    opodatkowania Planowanej Transakcji (zarówno dla dostawy towaru - Nieruchomości, jak
    i dla świadczenia usług) będzie Polska (art. 22 ust. 1 pkt 3 Ustawy o VAT oraz art. 28e
    Ustawy o VAT).
    Sprzedaż (dostawa) nieruchomości (w tym również Nieruchomości) opodatkowana jest
    bowiem na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 3 Ustawy o VAT w kraju, w którym znajdują się one
    w momencie dostawy (czyli w analizowanym przypadku w Polsce).
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu. Sprzedaż gruntów wchodzących w skład sprzedawanych Nieruchomości będzie
    zatem dzieliła traktowanie VAT właściwe dla dostawy Budynków oraz Budowli,
    znajdujących się na tych gruntach.
    A contrario w przypadku dostawy działek niezabudowanych żadnym budynkiem bądź
    budowlą, rozstrzygnięcia będzie wymagało określenie, czy przedmiotowe działki gruntu
    stanowią teren budowlany (opodatkowany VAT), czy też teren niezabudowany i
    nieprzeznaczony pod zabudowę.
    Jednocześnie, w treści Ustawy o VAT ustawodawca przewidział sytuacje, w których
    dostawa nieruchomości podlega zwolnieniu z VAT. Mając na uwadze powyższe, w
    kontekście pytań postawionych przez Wnioskodawców, należy również przeanalizować,
    czy Transakcja będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT.
    4.1. Podleganie Planowanej Transakcji zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art.
      43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT w odniesieniu do Nieruchomości.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu

    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT jest więc
    konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących
    przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej od VAT oraz brak prawa do
    obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu, imporcie lub
    wytworzeniu.
    Odnosząc powyższe do Planowanej Transakcji opisanej w niniejszym wniosku należy
    wskazać w ocenie Wnioskodawców, że nie podlega ona zwolnieniu na mocy art. 43 ust. 1
    pkt 2 Ustawy o VAT.
    W ocenie Wnioskodawców, art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania w
    przypadku Planowanej Transakcji w związku z faktem, że Nieruchomości były
    wykorzystywane przez Sprzedającego do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT, a
    zatem Nieruchomości nie były w ogóle wykorzystywane (tym bardziej wyłącznie) na cele
    działalności zwolnionej z VAT.
    Podsumowując, w odniesieniu do dostawy Nieruchomości nie zostaną spełnione
    przesłanki zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
    4.2. Podleganie dostawy Nieruchomości zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie
      art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    Na podstawie regulacji zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, zwolniona od
    podatku została dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
    1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    W świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie
    rozumie się oddanie do użytkowania, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
    rozpoczęcie, użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    1) wybudowaniu lub
    2) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zwrócić należy uwagę, iż na przedmiotowych
    Nieruchomościach znajdują się wyłącznie budynki, które były przedmiotem czynności (ich
    wydania w ramach najmu) podlegających opodatkowaniu VAT w okresie dłuższym niż 2
    lata. Jak bowiem zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, wszystkie budynki były
    wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej w ramach najmu
    komercyjnego bądź jako obiekty wykorzystywane przez poprzednich właścicieli w ramach
    działalności gospodarczej, przez okres dłuższy niż 2 lata.
    Ponadto, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, budowle zasadniczo nie są
    bezpośrednio wynajmowane najemcom, ale pełnią rolę pomocniczą względem budynków,
    służąc prawidłowemu ich funkcjonowaniu (są użytkowane dla celów działalności
    gospodarczej Sprzedającego opodatkowanej VAT polegającej na wynajmie powierzchni;
    oczywiście są użytkowane również przez najemców na podstawie umów najmu).
    Dodatkowo, jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, zarówno budynki jak i
    budowle w okresie od dnia oddania do użytkowania, do dnia sporządzenia niniejszego
    wniosku nie były przedmiotem ulepszeń, których wartość przekroczyłaby co najmniej 30 %
    wartości początkowej każdego z nich.
    Zatem, zdaniem Wnioskodawców, w odniesieniu do budynków i budowli znajdzie w
    związku z powyższym również zastosowanie zwolnienie z opodatkowania na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

    Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze
    zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 (czyli zwolnienia dostawy budynku, budowli lub
    ich części dokonywanego po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia), i wybrać
    opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego albo w akcie notarialnym, do zawarcia, którego
      dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają
      opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
    Jak zaznaczono w opisie zdarzenia przyszłego, zarówno Sprzedający jak i Kupujący będą
    na moment Planowanej Transakcji czynnymi podatnikami VAT, a zatem pierwszy z
    warunków dla wybrania opodatkowania VAT Planowanej Transakcji, wymienionych w
    powołanym przepisie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, należy uznać za spełniony.
    W związku jednak zaś z tym, że Sprzedający i Kupujący złożą przed dniem dokonania
    sprzedaży do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla Kupującego, lub w akcie
    notarialnym dokumentującym nabycie Nieruchomości, wspólne oświadczenie, o którym
    mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT, tj. zrezygnują w ten sposób ze
    zwolnienia z opodatkowania, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, jakie
    znalazłoby zastosowanie w odniesieniu do budynków oraz budowli, Planowana Transakcja
    w części dotyczącej takich budynków lub budowli będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Jednocześnie, ponieważ jak zasygnalizowano powyżej, zgodnie z dyspozycją art. 29a ust. 8
    Ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych
    albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
    wartości gruntu, również dostawa gruntów, na których znajdują budynki lub budowle,
    będzie opodatkowana VAT.
    Z kolei ponieważ pozostałe działki gruntu, które nie są zabudowane żadnym budynkiem
    lub budowlą (tj. działki o nr ewidencyjnych Z2, Z3, Z5, Z7) przeznaczone są zgodnie z
    postanowieniami Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego pod zabudowę
    (symbol (...); a ponadto dla większości z nich wydane zostało Pozwolenie na Budowę - dla
    wszystkich działek niezabudowanych z wyjątkiem działek Z5 oraz Z7), dostawa tych działek
    gruntu nie będzie korzystała z żadnego ze zwolnień podatkowych i będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych.
    4.3. Podleganie Planowanej Transakcji zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art.
      43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.
    W ocenie Zainteresowanych do Planowanej Transakcji dostawy Nieruchomości nie
    znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 10a Ustawy o VAT. Jak stanowi bowiem przedmiotowy przepis, przedmiotowe
    zwolnienie znajdzie zastosowanie w stosunku do dostawy budynków, budowli lub ich
    części nieobjętych zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    W związku jednak z faktem, iż dostawa Nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji
    będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    10 Ustawy o VAT, lecz Strony zrezygnują z tego zwolnienia na podstawie wspólnego
    oświadczenia, Planowana Transakcja będzie ostatecznie opodatkowana VAT. W
    konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych do dostawy Nieruchomości w ramach
    Planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10a Ustawy o VAT.
    4.4. Opodatkowanie VAT dostawy tzw. Świadczeń Towarzyszących Sprzedającego.
    Jednocześnie zwrócić należy uwagę, iż zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT nie
    będą podlegać tzw. Świadczenia Towarzyszące Sprzedającego szerzej opisane w opisie
    zdarzenia przyszłego. Choć opisane Świadczenia Towarzyszące są w sposób funkcjonalny
    związane z Nieruchomościami, to jednak nimi nie są. Jednocześnie, ponieważ są one

    zasadniczo przeznaczone do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT, nie były w
    ogóle wykorzystywane (tym bardziej wyłącznie) na cele działalności zwolnionej z VAT, w
    związku z powyższym również w przypadku Świadczeń Towarzyszących odpada możliwość
    zastosowania zwolnienia podatkowego określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
    W konsekwencji dostawa Świadczeń Towarzyszących Sprzedającego będzie
    opodatkowana VAT na zasadach ogólnych jako odpłatna dostawa towarów bądź
    świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT.
    5. Prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury
    dokumentującej sprzedaż Nieruchomości oraz Świadczeń
    Towarzyszących Sprzedającego w ramach Planowanej Transakcji przez Kupującego oraz
    prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę podatku
    naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym w którym otrzymał fakturę
    dokumentującą sprzedaż Nieruchomości oraz Świadczeń Towarzyszących Sprzedającego
    lub prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Jak wykazano powyżej, zdaniem Wnioskodawców, Planowana Transakcja będzie stanowiła
    odpłatną dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu przepisów art. 5 ust. 1 pkt
    1 Ustawy o VAT i jednocześnie nie będzie mieściła się w katalogu czynności
    niepodlegających przepisom Ustawy o VAT, określonym w art. 6 ust. 1 Ustawy o VAT.
    Ponadto, zdaniem Wnioskodawców, dostawa Nieruchomości oraz Świadczeń
    Towarzyszących Sprzedającego będzie opodatkowana VAT.
    Zatem, w przypadku opodatkowania VAT sprzedaży Nieruchomości oraz Świadczeń
    Towarzyszących Sprzedającego w ramach Planowanej Transakcji, okoliczności wskazane w
    art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT, w myśl którego podatnik nie jest uprawniony do
    obniżenia kwoty VAT należnego o VAT naliczony w sytuacji, gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie jest opodatkowana VAT lub jest zwolniona z VAT, nie będą
    miały miejsca. Ponadto, Wnioskodawcy pragną podkreślić, iż na dzień Planowanej
    Transakcji, Kupujący będzie zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, a zatem nie
    znajdzie zastosowania ograniczenie zawarte w art. 88 ust. 4 Ustawy o VAT.
    Zdaniem Wnioskodawców, elementem kluczowym dla rozstrzygnięcia o prawie do
    obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości oraz Świadczeń
    Towarzyszących Sprzedającego przez Kupującego, zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT,
    jest potwierdzenie faktu, iż Nieruchomość oraz Świadczenia Towarzyszące Sprzedającego
    będące przedmiotem Planowanej Transakcji będą wykorzystywane przez Kupującego do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Jak wynika bowiem z treści art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT.
    Z kolei zgodnie z art. 87 ust. 1 Ustawy o VAT w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego
    jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo
    do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
    różnicy na rachunek bankowy.
    Jeżeli, zatem, dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości VAT
    naliczonego przy ich nabyciu.
    Jak wskazano wcześniej:
    1) Kupujący jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
    2) Po nabyciu Nieruchomości, Kupujący zamierza zrealizować (po wyburzeniu obiektów
      budowlanych posadowionych na Nieruchomościach oraz Nieruchomościach

      Towarzyszących) własną inwestycję nieruchomościową, po zakończeniu której będzie
      uzyskiwał przychody z tej Nieruchomości tj. w postaci pożytków ze sprzedaży lokali
      mieszkalnych lub usługowych opodatkowanej VAT.
    W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawców, po dokonaniu Planowanej Transakcji i
    otrzymaniu od Sprzedającego prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej
    faktyczne dokonanie, Kupujący będzie posiadał:
    1) prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury
      dokumentującej dostawę Nieruchomości oraz Świadczeń Towarzyszących
      Sprzedającego w ramach Planowanej Transakcji oraz
    2) prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę
      podatku naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym w którym
      otrzyma fakturę dokumentującą dostawę Nieruchomości oraz Świadczeń
      Towarzyszących Sprzedającego lub prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o
    VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7, w tym również:
      1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności lub sytuacji.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję
    towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co
    do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w
    zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak
    na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cytowanym przepisie sformułowanie „transakcje
    zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on
    być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy dnia 23 kwietnia 1964
    r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1071), zwanej dalej „Kodeks cywilny”.
    Zgodnie z tym przepisem:
    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono
    w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
        przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:

      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
      - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji,
        oraz
      - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub
    części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I
    FSK 1316/15). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra - ruchome lub

    nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie na uwagę zasługuje również orzeczenie NSA z 24 listopada 2016
    r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości
    (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej
    działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności gospodarczej
    polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na
    nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż wyodrębnionych z takiego
    zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie mogłaby być uznana za
    sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na
    działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż byłaby to jedynie sprzedaż
    nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została zawarta w wyroku z
    26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Sprzedający jest m.in.
    właścicielem zabudowanych oraz niezabudowanych działek gruntu o nr Z1, Z2, Z3, Z5, Z7,
    Z9 oraz Z10 (...). Sprzedający nabył te działki w dniu (...) 2013 r. w ramach czynności
    podlegającej opodatkowaniu VAT zaś na podstawie decyzji dotyczącej przekształcenia
    prawa użytkowania wieczystego w prawo własności z dnia (...) 2014 r., jest właścicielem
    tych działek. Ponadto Sprzedający jest właścicielem działki zabudowanej nr Z11, która
    nabył w dniu 18 czerwca a 2015 r. w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu PCC.
    Sprzedający planuje dokonać sprzedaży na rzecz Kupującego ww. Nieruchomości.
    Planowanej Transakcji towarzyszyć będzie nabycie przez Kupującego prawa własności
    /prawa użytkowania wieczystego również innych nieruchomości, funkcjonalnie związanych
    z Nieruchomościami 1 i 2, a należących do innych podmiotów niepowiązanych z
    Kupującym.
    Planowanej Transakcji sprzedaży Nieruchomości towarzyszyć będzie przeniesienie na
    Kupującego:
    a) Pozwoleń na Budowę,
    b) Dokumentacji Projektowej oraz wszelkich uprawnienia związane z prawami
      autorskimi dotyczącymi Dokumentacji Projektowej,
    c) Decyzji Rozbiórkowej Sprzedającego,
    d) Dokumentacji Rozbiórki Sprzedającego oraz wszelkie uprawnienia związane z
      prawami autorskimi dotyczącymi Dokumentacji Rozbiórki Sprzedającego,
    Wraz ze sprzedażą nie przejdą na Kupującego księgi handlowe, prawo do firmy, rachunki
    bankowe, wierzytelności (z wyjątkiem praw wynikających z umów najmu, które
    przechodzą z mocy art. 678 Kodeksu cywilnego), środki pieniężne i inne składniki
    przedsiębiorstwa Sprzedającego,
    Umowa sprzedaży nie obejmie rzeczy ruchomych, choćby stanowiły one przynależności
    Nieruchomości (dalej: Ruchomości) w umowie sprzedaży Kupujący zobowiąże się do
    umożliwienia Sprzedającemu demontażu i zabrania każdej Ruchomości, która nie zostanie
    zabrana przed zawarciem umowy sprzedaży w zakresie Ruchomości, które znajdują się

    poza wynajętymi częściami Nieruchomości i nie są potrzebne do wykonywania umów
    najmu w terminie do 3 miesięcy od zawarcia umowy sprzedaży, a w zakresie Ruchomości,
    które znajdują się w wynajętych częściach Nieruchomości lub będą potrzebne do
    wykonywania umów najmu - do 30 dni od dnia rozwiązania lub wygaśnięcia danej umowy
    najmu.
    Sprzedający zobowiąże się, iż będzie wspierać działania Kupującego w celu przeniesienia
    Pozwolenia na budowę oraz Decyzji Rozbiórkowych i w razie wątpliwości złoży wszelkie
    konieczne oświadczenia, jakie będą wymagane przez organy administracji.
    Sprzedający w ramach uzgodnionej ceny bez dodatkowego wynagrodzenia, przeniesie
    (wydane na jego rzecz, a w przypadku gdy wydane zostały na rzecz podmiotu trzeciego,
    zapewni by ten podmiot przeniósł) na Kupującego wszelkie uzgodnienia, warunki,
    zezwolenia i zgody, jakie uzyskane zostały od osób trzecich, jeżeli uprawnienia z takich
    uzgodnień, zezwoleń i zgód, decyzji, umów są przenoszalne, a w odniesieniu do
    uprawnień jakie nie mogą podlegać przeniesieniu, w tym uprawnień z innych decyzji,
    umów, zezwoleń, zgód, warunków i uzgodnień, Sprzedający udzieli (lub zapewni żeby
    podmiot, który je uzyskał, udzielił) nieodwołalnej zgody Kupującemu do wykonywania
    uprawnień jakie z nich wynikają, na koszt i ryzyko Kupującego, a w przypadku powstania
    jakichkolwiek roszczeń w stosunku do Sprzedającego na skutek wykonywania przez
    Kupującego uprawnień z powyższych zgód, warunków uzgodnień i zezwoleń oraz
    wynikających ze sprzedaży (przeniesienia) praw i decyzji przeniesionych na rzecz
    Kupującego lub co do których Kupujący uzyskał prawo do wykonywania uprawnień jakie z
    nich wynikają, Kupujący zwolni Sprzedającego z jakiejkolwiek odpowiedzialności w
    powyższym zakresie za wyjątkiem roszczeń wynikających z umów, porozumień, uzgodnień
    itp. co do których Sprzedający zapewni o ich rozliczeniu w całości lub braku roszczeń.
    Sprzedający wyda wszelkie oryginały ww. dokumentów, które zostały wydane na jego
    rzecz wraz z poświadczeniem ich ostateczności (o ile były wydane) w dniu zawarcia umowy
    sprzedaży wraz ze zgodami na ich przeniesienie.
    Czynności związane z bieżącym zarządzaniem Nieruchomością wykonywane są
    bezpośrednio przez Sprzedającego. Na dzień złożenia niniejszego wniosku, jak również w
    dniu Planowanej Transakcji:
    a) Nieruchomości nie są ani nie będą organizacyjnie wyodrębnione w strukturze
      Sprzedającego jako zakład, oddział (w szczególności na podstawie uchwały
      odpowiednich organów spółki lub wewnętrznych regulacji);
    b) zakładowy plan kont Sprzedającego pozwala i będzie pozwalał na identyfikację
      przychodów i kosztów związanych stricte z gospodarką finansową Nieruchomości;
    c) Sprzedający nie sporządza sprawozdania łącznego obejmującego Nieruchomości lub
      ich części jako wyodrębnionej jednostki.
    W związku z nabyciem Nieruchomości przez Kupującego:
    1) nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy Sprzedającego, w trybie art. 23¹ Kodeks
      pracy
    2) Kupujący nie przejmie (w drodze cesji bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej):
      a) jakichkolwiek znaków towarowych, licencji czy patentów niezwiązanych z
        funkcjonowaniem Nieruchomości;
      b) praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Sprzedającego
        (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje
        rozliczeń z najemcami) oraz środków pieniężnych należących do Sprzedającego,
      c) zobowiązań Sprzedającego związanych z finansowaniem nabycia gruntu (w
        szczególności, zobowiązań wynikających z umów kredytowych bądź pożyczek);
      d) tajemnic przedsiębiorstwa oraz know-how Sprzedającego,

      e) innej dokumentacji (np. umów handlowych, korporacyjnych) niezwiązanej
        bezpośrednio z funkcjonowaniem Nieruchomości,
      f) nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego,
      g) praw i obowiązków wynikających z umów ubezpieczenia dotyczących
        Nieruchomości (stosunki ubezpieczeniowe istniejące na podstawie polis
        ubezpieczeniowych zawartych przez Sprzedającego wygasną z zawarciem
        umowy przyrzeczonej a Kupujący nie przejmie zobowiązań z tych polis
        ubezpieczeniowych);
      h) jakichkolwiek wierzytelności Sprzedającego;
      i) praw i obowiązków wynikających z innych umów niezwiązanych z
        funkcjonowaniem Nieruchomości.
    Analizując podany przez Państwa opis zdarzenia przyszłego w kontekście przywołanych
    wyżej regulacji prawnych, należy stwierdzić, że wskazany we wniosku przedmiot
                                                  1Transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55
    Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych
    składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i
    determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy. Zbyciu podlegać będzie
    wyłącznie Nieruchomość, której nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu
    powołanego przepisu.
    Planowana sprzedaż opisanej przez Państwa Nieruchomości nie będzie stanowiła również
    zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbywcy, ze względu na niespełnienie
    przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. W opisie sprawy wskazali Państwo bowiem,
    że zarówno na dzień złożenia przedmiotowego wniosku, jak również w dniu Planowanej
    Transakcji Nieruchomość nie jest ani nie będzie organizacyjnie wyodrębnione w
    strukturze Sprzedającego jako zakład, oddział (w szczególności na podstawie uchwały
    odpowiednich organów spółki lub wewnętrznych regulacji); Sprzedający nie sporządza
    sprawozdania łącznego obejmującego Nieruchomości lub ich części jako wyodrębnionej
    jednostki.
    Analiza opisu sprawy wskazuje, że również kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego nie
    zostanie spełnione. Przedmiot transakcji nie będzie stanowił funkcjonalnie odrębnej
    całości - obejmującej elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań
    gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że po nabyciu Nieruchomości (oraz
    Nieruchomości Towarzyszących), Kupujący zamierza zrealizować (po wyburzeniu obiektów
    budowlanych posadowionych na Nieruchomościach oraz Nieruchomości Towarzyszących
    na podstawie Decyzji Rozbiórkowych) własną inwestycję nieruchomościową na podstawie
    Pozwoleń na Budowę nabytych w ramach Planowanej Transakcji.
    Z powyższego wynika, że chcąc zrealizować własne zamierzenia inwestycyjne, Kupujący
    będzie zobowiązany do podjęcia w stosunku do Nieruchomości działań administracyjnych
    oraz budowlanych.
    Sytuacja ta wyklucza możliwość stwierdzenia, że przenoszony na Kupującego majątek
    umożliwia prowadzenie działalności wyłącznie przy pomocy składników majątkowych
    będących przedmiotem transakcji.
    W związku z powyższym, transakcja sprzedaży opisanej we wniosku Nieruchomości, nie
    może być traktowana jako zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy. Przedmiot transakcji będzie ograniczał się do elementów typowych
    dla transakcji „nieruchomościowych”. Przedmiotem transakcji będą bowiem tylko i
    wyłącznie określone składniki majątkowe tj. Nieruchomość (prawo własności
    zabudowanych i niezabudowanych działek nr Z1, Z2, Z3, Z5, Z7, Z9, Z10 oraz Z11, które na
    dzień dokonania transakcji nie będą tworzyć organizacyjnej, funkcjonalnej całości, za
    pomocą której można by prowadzić działalność gospodarczą, czy też realizować
    (kontynuować) określone funkcje w ramach takiej działalności.

    Podsumowując, przedmiot transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu
        1art. 55 ustawy Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym dostawa
    Nieruchomości oraz Świadczeń Towarzyszących Sprzedającego w ramach Planowanej
    transakcji będzie stanowiła czynność, która będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie
    z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, i nie będzie wyłączona spod opodatkowania VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii czy w związku z planowaną przez
    Sprzedającego oraz Kupującego rezygnacją z zastosowania zwolnienia z opodatkowania
    VAT dostawy wszystkich budynków i budowli posadowionych na Nieruchomości, dostawa
    Nieruchomości będzie opodatkowana VAT z zastosowaniem właściwej stawki VAT.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez
      to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy o zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. ustawy o zagospodarowaniu przestrzennym:
    W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie
    sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji
    o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji
        ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren
    budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
    Z kolei do dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt
    10a i pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy
    lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
    budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
    zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W kwestii opodatkowania dostawy gruntów zabudowanych budynkami/budowlami
    przeznaczonymi do rozbiórki wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    (TSUE) w wyroku z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend
    Goed BV przeciwko Staatssecretaris van Financiën. W wyroku tym TSUE orzekł, że: „Artykuł
    13 część B lit. g szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie
    harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa
    wymiaru podatku w związku z art. 4 ust. 3 lit. a tej dyrektywy powinien być interpretowany
    w ten sposób, że przewidzianym w pierwszym z tych przepisów zwolnieniem z podatku
    VAT nie jest objęta dostawa działki, na której wciąż stoi stary budynek, który ma zostać
    rozebrany w celu wzniesienia na jego miejscu nowej konstrukcji i którego rozbiórka, do
    jakiej zobowiązał się sprzedający, rozpoczęła się przed tą dostawą. Takie transakcje
    dostawy i rozbiórki stanowią w świetle podatku VAT transakcję jednolitą mającą na celu
    jako całość dostawę nie tyle istniejącego budynku i gruntu, na którym stoi, co
    niezabudowanej działki, niezależnie od stanu zaawansowania robót rozbiórkowych
    starego budynku w momencie rzeczywistej dostawy działki”.
    Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Sądów Administracyjnych, sam fakt, że w chwili
    sprzedaży nieruchomości w stosunku do znajdującego się na niej budynku zostało wydane
    pozwolenie na jego rozbiórkę, nie daje podstaw do uznania transakcji za dostawę
    niezabudowanego gruntu - tak m.in. orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyrokach z
    dnia 7 listopada 2013 r. sygn. akt I FSK 1436/13 i sygn. akt I FSK 1582/13 oraz w wyroku z
    dnia 19 czerwca 2015 r. sygn. akt I FSK 818/14.
    W wyroku z dnia 19 czerwca 2015 r. sygn. akt I FSK 818/14, Naczelny Sąd Administracyjny
    stwierdził, że „(...) skoro rozbiórka budynków nawet nie rozpoczęła się przed dokonaniem
    dostawy, to wnioskodawca nabył nieruchomość zabudowaną, a nie sam grunt. Zgodzić się
    należy z konkluzją, że dla oceny charakteru takiej transakcji nie ma znaczenia fakt, że
    została wydana decyzja udzielająca pozwolenia na budowę, dla realizacji którego
    konieczna była rozbiórka istniejących na działkach obiektów. Słusznie sąd I instancji
    podkreślił, że bez znaczenia dla kwalifikacji tej czynności na gruncie podatku VAT jest
    okoliczność, że nabywca w przyszłości, po dokonaniu dostawy zamierza zburzyć budynki i
    wznieść nowe (...)”.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się
    do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

      Przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
      obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
      estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno
      stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe,
      budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno
      stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
      składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
      podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe,
      cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów,
      pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich
      turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia,
      jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na
      całość użytkową.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10,
    i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
          naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
          obiektów
        - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli
          lub ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
    Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
          dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
          przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że prawo to
    zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy i zastosowanie właściwej stawki podatku dla dokonywanej transakcji
    może mieć miejsce wyłącznie w przypadku, gdy Strony transakcji są zarejestrowane jako
    podatnicy VAT czynni i złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy
    budynku, budowli lub ich części, w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w
    związku z dostawą tych obiektów, bądź w formie dodatkowego (odrębnego) oświadczenia
    organom podatkowym, przy czym oświadczenie to musi zawierać elementy wskazane w
    art. 43 ust. 11 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy przedmiotem Transakcji będzie prawo własności
    zabudowanych działek nr Z1, Z9, Z10 Z11.
    Działka Z1 wchodząca w skład Nieruchomości 1 zabudowana jest:
      - sześcioma budynkami niemieszkalnymi o numerach porządkowych V1, V2, V3, V4, V5,
        V6 stanowiącymi budynki w rozumieniu ustawy - Prawo budowlane

      oraz
      - budowlami w rozumieniu Prawa budowlanego w postaci obiektów technicznych,
        zbiornika, drogi z płyt betonowych oraz fragmentu placu postojowego.
    Działka Z9 wchodząca w skład Nieruchomości 1 zabudowana jest (utwardzona) częściowo
    płytami betonowymi tworzącymi drogę dojazdową stanowiącą z kolei budowlę w
    rozumieniu Prawa budowlanego.
    Działka Z10 wchodząca w skład Nieruchomości 1 zabudowana jest:
  - budynkiem niemieszkalnym o numerze porządkowym V3 stanowiącym budynek w
    rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725;
    dalej: Prawo budowlane) oraz
  - budowlami w rozumieniu Prawa budowlanego w postaci obiektów technicznych, zbiornika
    oraz fragmentu drogi utwardzonej,
    W rozpatrywanej sprawie jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Sprzedający przed
    dokonaniem transakcji sprzedaży zabudowanych działek nie rozpocznie prac
    rozbiórkowych budynków. Wydane zostały jedynie decyzje z (...) 2024 roku, (...) 2024 roku i
    z (...) 2024 roku udzielające Sprzedającemu pozwolenia na rozbiórkę: halowego budynku
    magazynowego usytuowanego na działce Z1, trzech budynków oraz zbiornika
    podziemnego w obszarze działek Z1, oraz Z10, (...) i budynku magazynowego
    usytuowanego na działce Z1, (...) a ponadto budynek będzie wynajmowany w zakresie, w
    jakim część umów najmu nie zostanie skutecznie rozwiązana lub nie upłynie termin
    wypowiedzenia tychże umów do dnia zawarcia umowy sprzedaży. A z chwilą zawarcia tej
    umowy, Kupujący wstąpi z mocy w prawa i przejmie obowiązki Sprzedającego jako
    wynajmującego, wynikające z umów najmu. Uznać zatem należy, że przedmiotem
    planowanej sprzedaży będzie sprzedaż gruntu zabudowanego.
    Nieruchomości 1-2, zabudowane są również innymi naniesieniami budowlanymi, w tym
    urządzeniami budowlanymi zapewniającymi dostawę mediów do budynków znajdujących
    się na Nieruchomościach, jednakże przedmiotowe naniesienia nie należą do
    Sprzedającego i nie będą przedmiotem Planowanej Transakcji.
    Wszystkie budynki znajdujące się na Nieruchomościach są obecnie bądź były w przeszłości
    wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej w ramach najmu bądź
    w ramach ich wykorzystywania w toku działalności gospodarczej opodatkowanych
    podatkiem VAT, przez okres dłuższy niż 2 lata. W związku z tym, od pierwszego zasiedlenia
    tych budynków/Nieruchomości upłynęły 2 lata.
    Budowle posadowione na Nieruchomościach również wykorzystywane były przez
    właścicieli w ramach umów najmu/dzierżawy bądź w toku prowadzonej działalności
    gospodarczej, pełniąc rolę pomocniczą względem budynków i służąc prawidłowemu ich
    funkcjonowaniu. Budowle również są wykorzystywane przez Sprzedającego (bądź dawniej
    były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli) przez okres znacznie dłuższy aniżeli
    okres 2 lat.
    Z wniosku wynika także, że w okresie od dnia nabycia przez Sprzedającego do dnia
    sporządzenia niniejszego wniosku, budynki oraz budowle nie były przedmiotem ulepszeń
    w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, których wartość przekroczyłaby co
    najmniej 30% ich wartości początkowej. Ponadto Sprzedający nie planuje dokonywać oraz
    nie dokona takich ulepszeń.
    Analizując przedstawione przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia należy stwierdzić, że dostawa będących przedmiotem Transakcji budynków
    oraz budowli nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż -
    jak wynika z opisu sprawy - ww. budynki i budowle zostały już zasiedlone. Jednocześnie
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków oraz budowli, a planowaną ich dostawą nie
    upłynie okres krótszy niż 2 lata.

    Zatem w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do budynków i budowli zostaną spełnione
    przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie, transakcja sprzedaży budynków i
    budowli opisanych we wniosku, przez Sprzedającego będzie korzystała ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
    Wskazali Państwo, że na moment Planowanej Transakcji będą zarejestrowani jako czynni
    podatnicy VAT i przed finalizacją Planowanej Transakcji złożą Państwo do naczelnika
    urzędu skarbowego właściwego dla Kupującego lub w akcie notarialnym, do zawarcia,
    którego dojdzie w związku z Planowaną Transakcją, zgodne oświadczenie, w przedmiocie
    rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania VAT dla dostawy budynków i budowli
    posadowionych na poszczególnych działkach gruntu wchodzących w skład Nieruchomości.
    Tym samym, mając na względzie, że w zakresie dostawy budynków i budowli Strony
    zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT, składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej
    dostawy na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy o VAT, dostawa ww.
    budynków i budowli, znajdujących się na działkach nr Z1, Z9, Z10 oraz Z11 będzie
    opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.
    Mając na uwadze powyższe, dostawa gruntu (prawa własności działek nr Z1, Z9, Z10 Z11)
    na których posadowione są ww. budynki i budowle - przy uwzględnieniu treści art. 29a
    ust. 8 ustawy - również będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Przedmiotem dostawy będą również niezabudowane działki nr Z2, Z3, Z5, Z7. Zgodnie
    bowiem z opisem sprawy pozostają one działkami niezabudowanymi jakimikolwiek
    budynkami oraz budowlami (działki Z5 oraz Z7 zostały utwardzone nawiezionym piachem,
    jednakże tego rodzaju prace nie doprowadziły do powstania jakichkolwiek budowli w
    rozumieniu Prawa budowlanego).
    Zgodnie z uzupełnieniem wniosku działki nr Z2, Z3, Z5, Z7 oznaczone są symbolem (...) -
    teren zabudowy usługowej w zieleni urządzonej. Zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, podstawowym przeznaczeniem dla tych działek jest
    zabudowa usługowa wraz z parkingami i zielenią urządzoną towarzyszącą
    ogólnodostępną. Jednocześnie miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego
    dopuszcza dla działek oznaczonych symbolem (...) następujące przeznaczenie:
      - dojścia, dojazdy;
      - ścieżki piesze, rowerowe, ciąg pieszy „(...)”;
      - infrastruktura techniczna;
      - obiekty małej architektury w tym elementy wyposażenia miejskiego;
      - w zabudowie usługowej w przeznaczeniu podstawowym dopuszcza się handle o
                          2powierzchni sprzedaży do 2000 m.
    Tym samym na ww. działkach dopuszczalna jest zabudowa terenu.
    Ponadto, wyjaśnili państwo, że na ww. działkach w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego nie przewidziano kilku przeznaczeń.
    Tym samym sprzedawana Nieruchomość, na którą składają się m.in. niezabudowane
    działki nr Z2, Z3, Z5, Z7 będzie stanowiła teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33
    ustawy i w rezultacie sprzedaż ww. działek nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

    Przechodząc do analizy możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy, zauważyć należy, że nie zostały spełnione również warunki do zastosowania
    powyższego zwolnienia od podatku VAT.
    Jak bowiem sami Państwo wskazali - Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości (w tym
    budynków oraz budowli) na cele działalności zwolnionej z VAT.
    Zatem nie został spełniony jeden z warunków, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    W konsekwencji zgodzić należy się z Państwem w zakresie uznania, że dostawa
    Nieruchomości:
    - w części dotyczącej działek zabudowanych budynkami i budowlami w ramach
    Planowanej Transakcji będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, lecz Strony zrezygnują z tego zwolnienia na
    podstawie wspólnego oświadczenia, zatem Planowana Transakcja będzie
    opodatkowana VAT;
    - w części dotyczącej działek niezabudowanych będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Odnośnie sprzedaży Świadczeń Towarzyszących Sprzedającego należy zauważyć, że dla
    tego rodzaju świadczenia nie przewidziano zwolnienia z podatku VAT. Dlatego sprzedaż
    tych świadczeń również będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Mają Państwo także wątpliwości czy po dokonaniu Planowanej Transakcji, w przypadku
    gdy będzie opodatkowana VAT oraz po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
    potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Kupujący będzie miał prawo do obniżenia VAT
    należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości
    oraz Świadczeń Towarzyszących Sprzedającego w ramach Planowanej Transakcji lub
    prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę podatku
    naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym, w którym otrzyma fakturę
    dokumentującą sprzedaż Nieruchomości oraz Świadczeń Towarzyszących Sprzedającego
    lub prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:

      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że będą na moment Planowanej Transakcji
    zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT, a Kupujący będzie wykorzystywał przedmiot
    transakcji (Nieruchomości) wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Jednocześnie, jak wyjaśniono w niniejszej interpretacji, dostawa Nieruchomości nie będzie
    stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa i

    nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Ponadto, Transakcja - dostawy Nieruchomości - będzie opodatkowana podatkiem VAT
    według właściwej stawki tego podatku.
    W konsekwencji, Kupujący będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony
    wynikający z faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości oraz Świadczeń
    Towarzyszących Sprzedającego w ramach Planowanej Transakcji lub prawo do obniżenia
    za następne okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę podatku naliczonego nad
    należnym powstałą w okresie rozliczeniowym, w którym otrzyma fakturę dokumentującą
    sprzedaż Nieruchomości oraz Świadczeń Towarzyszących Sprzedającego lub prawo do
    zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa
    wniosku (zadanych pytań). Niniejsze rozstrzygnięcie nie dotyczy innych kwestii
    wynikających z opisu sprawy oraz Państwa własnego stanowiska.
    Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku,
    kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami
    wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług, natomiast w
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

X. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.