Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-328/07-2/BD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-01-17
Teza: Moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia usług projektowych.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; obowiązek-obowiązek podatkowy; obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania obowiązku podatkowego; protokół-protokół zdawczo-odbiorczy; usługi-usługi projektowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Biura Studiów i Projektów X „G” S.A., przedstawione we wniosku z dnia 12 października 2007 r. (data wpływu: 18 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego od świadczonych usług projektowych – **jest:**

1.  **nieprawidłowe** – w części dotyczącej pytania nr 1, 3, i 4,
2.  **prawidłowe** – w części dotyczącej pytania nr 2.

UZASADNIENIE

W dniu 18 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego od świadczonych usług projektowych.

**W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.**

Biuro wykonuje prace projektowe.

Przykładowe opisy mogących wystąpić zdarzeń:

1.  Termin umowny wykonania usługi – 30 października 2007 r.
    1.  wykonany projekt zostaje wysłany pocztą do kupującego – 30 października 2007 r.,
    2.  zgodnie z zawartą umową, kupujący ma 14 dni na sprawdzenie wykonanej przez sprzedającego usługi,
    3.  po 14 dniach sprzedawca wysyła protokół zdawczo-odbiorczy (data na protokole przekazania prac – 14 listopada 2007 r.). Jednocześnie sprzedawca wystawia i wysyła fakturę VAT z datą 14 listopada 2007 r.,
    4.  kontrahent płaci wykonawcy za wykonaną usługę, jednak nie podpisuje i nie przekazuje wykonawcy protokołu zdawczo-odbiorczego.
2.  Termin umowny wykonania usługi – 30 października 2007 r.
    1.  wykonanie usługi, zgodnie z terminem zawartym w umowie – 30 października 2007 r.,
    2.  kontrahent odbiera wykonaną usługę, jednak nie podpisuje protokołu zdawczo-odbiorczego, mimo zawartego w umowie zapisu, iż warunkiem wystawienia faktury VAT jest podpisany protokół zdawczo-odbiorczy,
    3.  faktura VAT wystawiona jest z datą 7 listopada 2007 r.,
    4.  kontrahent płaci wykonawcy za wykonaną usługę, jednak nie podpisuje i nie przekazuje wykonawcy protokołu zdawczo-odbiorczego.
3.  Termin umowny wykonania usługi – 30 października 2007 r.
    1.  wykonany projekt zostaje wysłany pocztą do kupującego (spedycja) – 30 października 2007 r.,
    2.  zgodnie z zawartą umową, kupujący ma 14 dni na sprawdzenie wykonanej przez sprzedającego usługi,
    3.  kupujący odsyła podpisany protokół zdawczo-odbiorczy z datą odbioru prac – 10 listopada 2007 r.,
    4.  do 7 dni od dnia 10 listopada 2007 r. sprzedający wystawia fakturę VAT,
4.  Data zakończenia realizacji usługi w umowie 10 października 2007 r.,
    1.  data przekazania zrealizowanej usługi (spedycja, indywidualne doręczenie) – 20 listopada 2007 r. (potwierdzenie przyjęcia usługi),
    2.  data wystawienia faktury VAT – 27 listopada 2007 r.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

1.  Czy sprzedawca prawidłowo określi datę wykonania usługi – 14 listopada 2007 r., czyli z końcem okresu, jaki ma do dyspozycji kupujący na sprawdzenie wykonanej usługi oraz czy prawidłowo wystawi fakturę VAT? Czy brak dokumentu stwierdzającego odbiór prac (protokołu zdawczo-odbiorczego), mimo, że zawarta umowa warunkuje odbiór prac i wystawienie faktury VAT podpisaniem protokołu wpływa na datę powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług u sprzedawcy oraz na fakt wystawienia faktury VAT?
2.  Czy brak dokumentu stwierdzającego odbiór prac (protokołu zdawczo-odbiorczego), mimo, że zawarta umowa warunkuje odbiór prac i wystawienia faktury VAT podpisaniem protokołu, wpływa na datę powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług u sprzedawcy oraz na fakt wystawienia faktury VAT?
3.  Czy sprzedający postąpi prawidłowo przyjmując za datę sprzedaży usługi – 10 listopada 2007 r., czyli dzień przyjęcia usługi przez kupującego? Czy sprzedający prawidłowo określi powstanie obowiązku podatkowego wystawiając fakturę VAT do 7 dni od daty podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego przez kupującego?
4.  Czy sprzedający postąpi prawidłowo przyjmując za datę sprzedaży usługi – 20 listopada 2007 r. czyli dzień oddania usługi kupującemu? Czy sprzedający prawidłowo określi powstanie obowiązku podatkowego wystawiając fakturę VAT do 7 dni od daty oddania usługi kupującemu?

Zdanie Wnioskodawcy:

Ad. 1

Spółka uważa, że sprzedawca prawidłowo określi datę 14 listopada 2007 r. jako datę wykonania usługi oraz prawidłowo wystawi fakturę VAT, gdyż zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi. Przy czym, jeżeli wykonanie usługi winno być udokumentowane fakturą VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu od wykonania usługi. Spółka ponadto uważa, że brak podpisanego protokołu zdawczo-odbiorczego, nie wpłynie na datę powstania obowiązku podatkowego i możliwość wystawienia faktury VAT.

Ad. 2

Podatnik uważa, iż w przypadku wystawienia faktury VAT w dniu wykonania usługi, obowiązek podatkowy powstaje w dniu 30 października 2007 r. W przypadku wystawienia faktury do 7 dni od wykonania usługi, obowiązek podatkowy powstaje w dniu jej wystawienia, czyli w miesiącu listopadzie 2007 r. Brak protokołu zdawczo-odbiorczego, zdaniem Spółki nie wpływa na datę powstania obowiązku podatkowego i możliwość wystawienia faktury VAT (mimo zapisów w umowie warunkujących wystawienie faktury VAT na podstawie podpisanego protokołu zdawczo-odbiorczego).

Ad.3

Sprzedający postąpi prawidłowo przyjmując za datę wykonania usługi datę odbioru usługi przez kupującego i wystawiając fakturę VAT w terminie do 17 listopada 2007 r. Tym samym obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie w dacie wystawienia faktury VAT.

Ad. 4

Sprzedający postąpi prawidłowo przyjmując za datę wykonania usługi datę przekazania usługi kupującemu, czyli datę 20 listopada 2007 r. i w terminie do 7 dni od daty przekazania prac kupującemu (czyli do 27 listopada 2007 r.) wystawi fakturę VAT. Tym samym obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie w dacie wystawienia faktury.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych uznaje się za nieprawidłowe w zakresie pytań nr 1, 3 i 4, a w części dotyczącej pytania nr 2 – za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust.1 ww. ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl art. 19 ust. 1 cyt. ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Natomiast, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, to zgodnie z art. 19 ust. 4 cyt. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Dla świadczenia usług projektowych, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy, nie przewidują szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego.

Ponadto, zgodnie z § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.), fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 14 i 15.

W świetle powołanych wyżej regulacji, odpowiedź na zadane pytania przedstawia się następująco:

Ad. 1

W sytuacji, gdy datą wykonania usługi projektowej jest dzień 30 października 2007 r., a faktura VAT została wystawiona 14 listopada 2007 r. - obowiązek podatkowy powstaje nie później niż w 7 dniu od wykonania usługi, czyli w dniu 7 listopada 2007 r.

Ad. 2

W przypadku wykonania usługi projektowej w dniu 30 października 2007 r., a wystawieniem faktury VAT w dniu 7 listopada 2007 r. – obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje w dniu 7 listopada 2007 r.

Ad. 3

W sytuacji wykonania usługi projektowej w dniu 30 października 2007 r., a wystawieniem faktury VAT w okresie do 7 dni od dnia przyjęcia usługi przez kupującego, które przypadało na dzień 10 listopada 2007 r. – obowiązek podatkowy powstaje w dniu 7 listopada 2007 r.

Ad. 4

W przypadku wykonania usługi projektowej w dniu 10 października 2007 r. a wystawieniem faktury w dniu VAT w dniu 27 listopada 2007 r. – obowiązek podatkowy powstaje w dniu 17 października 2007 r.

Należy zaznaczyć, że w przypadku świadczenia usług projektowych, brak protokołu zdawczo-odbiorczego nie wpływa na datę powstania obowiązku podatkowego. Również wystawienie faktury VAT w terminie późniejszym, pozostaje bez wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego, który w przedmiotowym przypadku powstaje w dniu, w którym najpóźniej Podatnik był zobowiązany do wystawienia faktury VAT dokumentującej wykonaną usługą, czyli 7 dnia od dnia wykonania usługi.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.