Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-275/11-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-06-09
Teza: Czy będzie istniał obowiązek zapłacenia przez Wnioskodawcę podatku od dochodów osób fizycznych?
Słowa kluczowe: nieruchomości; przychód-źródła przychodu; spadek; spadek-nabycie spadku; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2011 r. (data wpływu 9 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości oraz w przedmiocie podatku od spadków i darowizn w zakresie obowiązku podatkowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W kwietniu 2000 r. zmarła matka Wnioskodawcy. Na podstawie sporządzonego przez nią testamentu Wnioskodawca - jako jedyny syn - odziedziczył połowę majątku rodziców, który stanowił dom jednorodzinny położony na 16 arowej działce. W listopadzie 2000 r. sąd rejonowy wydał postanowienie o nabyciu przez Wnioskodawcę spadku. Odziedziczony majątek Wnioskodawca wycenił na kwotę 39 100,00 zł. i po odliczeniu kosztów (w tym kosztów pogrzebu) zapłacił 1 056,50 zł podatku od spadków i darowizn. W dniu 9 czerwca 2003 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy, po którym Wnioskodawca nabył pozostałą część ww. majątku. Było to dziedziczenie ustawowe, ponieważ ojciec nie sporządził żadnego testamentu, a Wnioskodawca był jedynym spadkobiercą. W związku z opisanym nabyciem Wnioskodawca nie złożył żadnego wniosku do sądu o stwierdzenie nabycia spadku, ani nie złożył żadnej deklaracji o nabyciu nieruchomości w drodze spadku do urzędu skarbowego (US). Było to więc dziedziczenie wprost, ponieważ Wnioskodawca nie złożył w ciągu sześciomiesięcznego okresu oświadczenia o przyjęciu bądź odrzuceniu spadku. Aktualnie to jest w 2011 r. Wnioskodawca zamierza uregulować tę sytuację i wystąpić do notariusza albo sądu o stwierdzenie nabycia spadku. Po stwierdzeniu nabycia spadku wobec drugiej połowy majątku Wnioskodawca chce sprzedać tą nieruchomość w 2011 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w podatku dochodowego od osób fizycznych.

Czy będzie istniał obowiązek zapłaty przez Wnioskodawcę podatku od dochodów osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca jest zwolniony z zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych ponieważ minęło 5 lat od daty nabycia nieruchomości, tj. od śmierci ojca i matki czyli przyjęcia spadku. Dlatego Wnioskodawca uważa, czy nabycie połowy tego spadku zostało stwierdzone przez sąd albo notariusza w 2003 r. czy w 2011 r. W związku z tym brak jest obowiązku zapłacenia przez Wnioskodawcę podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego, odpłatne zbycie (np. sprzedaż) nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, stanowi źródło przychodu w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w spadku po rodzicach zmarłych w 2000 r. i 2003 r. nabył nieruchomość o powierzchni 16 arów zabudowaną budynkiem mieszkalnym. Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać ww. nieruchomość.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek stanowią prawa i obowiązki zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast, zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Powyższe oznacza więc, że posiadane udziały w opisanej we wniosku nieruchomości zabudowanej Wnioskodawca nabył odpowiednio: w 2000 r. z chwilą śmierci matki (1/2) oraz w 2003 r. w dacie śmierci ojca (1/2).

Powyższe oznacza, iż pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął w przypadku Wnioskodawcy z końcem, odpowiednio 2005 r. oraz 2008 r. A zatem planowana sprzedaż opisanej we wniosku nieruchomości nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, a co za tym idzie nie skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, informuje się, że w dniu 9 czerwca 2011 r. w przedmiocie podatku od spadków i darowizn została wydana interpretacja indywidualna nr ILPB2/436-56/11-2/MK.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.