Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.557.2025.1.MO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-05
Teza: Stawka zryczałtowanego podatku dochodowego dla usług
sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0.
Słowa kluczowe: doradztwo
działalność-działalność gospodarcza
ryczałt
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 września 2025 r. (wpływ 1 października 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą od (...)2025 r. działalność gospodarczą pod nazwą (...).
    Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski. Jest Pan
    zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi doradztwa w zakresie
    prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałego doradztwa w zakresie zarządzania.
    Przedmiot prowadzonej przez Pana działalności według klasyfikacji PKD oznaczony jest
    symbolem 70.20.Z – „doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i
    pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania”.
    Świadczone przez Pana usługi związane są z pozyskiwaniem dotacji unijnych i krajowych.
    W tym zakresie świadczy Pan kompleksową usługę polegającą na identyfikacji dostępnych
    źródeł finansowania, zaoferowaniu ich klientowi oraz udzieleniu wsparcia w uzyskaniu
    dofinansowania. W tym celu przeprowadza Pan analizy formalne i merytoryczne
    dostępnych dla klientów konkursów grantowych. W przypadku wybrania konkretnego
    projektu i zlecenia przez klienta aplikacji do niego, zbiera Pan niezbędne informacje i
    dokumenty potrzebne do przygotowania wniosku i przygotowuje Pan wnioski o
    dofinansowanie. Dokumentacja aplikacyjna obejmuje najczęściej: wniosek o
    dofinansowanie, studium wykonalności (pełniące funkcję biznesplanu), analizę finansowo-
    ekonomiczną oraz pozostałe załączniki, w tym oświadczenia sporządzane na wzorach
    udostępnianych przez instytucję organizującą nabór. Każdorazowo przygotowuje Pan ją
    na podstawie informacji i materiałów przekazanych przez klienta, w szczególności
    projektu budowlanego i kosztorysu inwestorskiego, opisu działalności oraz założeń
    dotyczących efektów planowanej inwestycji. W ramach działalności przeprowadza Pan
    również analizy finansowe, gospodarcze i techniczne na potrzeby złożenia wniosku
    dofinansowania. Opracowuje Pan również inne dokumenty analityczne i doradcze
    związane z wnioskami o dofinansowanie.
    Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i zorganizowany, a świadczone
    usługi mają charakter profesjonalny, ukierunkowany na wsparcie podmiotów w
    pozyskiwaniu i rozliczaniu środków publicznych.
    Świadczone przez Pana usługi zgodnie z klasyfikacją PKWiU należy zakwalifikować jako
    „pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”,
    oznaczone symbolem 70.22.30.0. Nie uzyskiwał Pan w tym zakresie dodatkowego
    potwierdzenia od GUS.
    Nie uzyskuje i nie będzie Pan uzyskiwał przychodów z tytułu świadczenia usług firm
    centralnych (head office) oraz usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex
    dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym
    (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
    Obecnie przedmiotowe usługi świadczy Pan jako podwykonawca dla jednego kontrahenta.
    W najbliższym czasie będzie Pan świadczył przedmiotowe usługi również na rzecz innych
    kontrahentów bezpośrednio. W ramach prowadzonej działalności nie uzyskuje Pan
    przychodów z innych źródeł podlegających opodatkowaniu.
    W 2025 r. uzyskiwane przez Pana dochody były opodatkowane na skali podatkowej,
    zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz.U. 2025 poz. 843). Nie korzysta Pan z okresowego zwolnienia od podatku
    dochodowego. Nie korzystał Pan również z opodatkowania w formie karty podatkowej. W
    2025 r. przychody osiągnięte przez Pana z prowadzonej działalności nie osiągnęły i nie
    osiągną 2 000 000 euro, natomiast w 2024 r. nie uzyskiwał Pan przychodów z działalności
    gospodarczej. Świadczone przez Pana usługi nie są wykonywane w ramach wolnego
    zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o

    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Nie posiada Pan w szczególności licencji doradcy inwestycyjnego.
    Przychody uzyskiwane przez Pana w 2026 r. zamierza Pan opodatkować zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
    (dalej również jako: „ryczałt”) w stawce 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (Dz. U. 2025 poz. 843). Pana wątpliwość dotyczy możliwość opodatkowania
    osiąganych przez Pana przychodów ryczałtem w stawce 8,5%.

## Pytanie

Czy świadczenie opisanych we wniosku usług doradztwa związanych z prowadzeniem
    działalności gospodarczej, wykonywanych w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.22.30.0, podlega opodatkowaniu
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2025 poz. 843)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, świadczone przez Pana usługi doradztwa związane z prowadzeniem
    działalności gospodarczej, wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
    sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 70.22.30.0, podlegają opodatkowaniu
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 2 ust. pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne osoby fizyczne osiągające przychody z
    pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy
    w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Jednocześnie art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, definiując pojęcie „pozarolniczej
    działalności gospodarczej” odwołuje się do jego rozumienia z ustawy z dnia 26 lipca 1991
    r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn.
    zm.), w rozumieniu której: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo
    pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych –
        prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zgodnie natomiast z treścią art. 5b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się
    czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
        zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
        działalnością.

    Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową prowadzoną w Pana
    imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły. Ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób
    trzecich za rezultat wykonywanych czynności oraz ryzyko gospodarcze z tym związane.
    Czynności te nie są wykonywane przez Pana pod kierownictwem innej osoby i w czasie
    wyznaczonym przez zlecającego czynności. Usługi doradztwa związane z pozyskiwaniem
    funduszy unijnych i krajowych, które stanowią przedmiot Pana działalności są
    wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (...), wobec czego
    przychody uzyskiwane z tego tytułu należy zaliczyć do przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Jednocześnie zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnik prowadzący
    działalność wyłącznie samodzielnie może opłacać ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych z działalności, jeżeli jego przychody w roku poprzedzającym rok
    podatkowy nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro. W 2025 r., który będzie poprzedzał rok
    opodatkowania ryczałtem nie osiągnął Pan i nie osiągnie kwoty przychodów
    przekraczającej 2 mln euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne wskazuje w art. 8 ust. 1 pkt 3-5 przesłanki wyłączające możliwość
    opodatkowania ryczałtem. Należy wskazać, że żadnej z wymienionych w tym przepisie
    przesłanek Pan nie spełnia. Jednocześnie zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w
    przypadku opodatkowania ryczałtem i uzyskania przychodu ze świadczenia usług na rzecz
    byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik
    wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku
    podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten
    traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. Również powyższa przesłanka negatywna nie będzie w stosunku do
    Pana spełniona, ponieważ obecny kontrahent i przyszli kontrahenci nie byli, ani nie będą
    Pana pracodawcami.
    Jednocześnie zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ma Pan zamiar złożyć do 20
    lutego 2026 r. oświadczenie na piśmie o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według Pana miejsca
    zamieszkania. Na gruncie powyższego należy uznać, że w ramach prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej nie występują przesłanki wyłączające możliwość skorzystania z
    ryczałtu, w związku z czym ma Pan prawo do skorzystania z tej formy opodatkowania.
    Należy również rozważyć właściwą stawkę ryczałtu dla świadczonych przez Pana usług. W
    myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przez pojęcie „działalność usługowa”
    rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności
    zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019
    r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Możliwość opłacania oraz
    wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju
    świadczonych usług. Dla zastosowania właściwej stawki konieczne jest więc przypisanie
    właściwego rodzaju wykonywanych czynności zgodnie z grupowaniem PKWiU, przy czym
    klasyfikacji dokonuje sam podatnik. Świadczone przez Pana usługi pozyskiwania dotacji
    unijnych i krajowych powinny zostać zaliczone do grupowania PKWiU 70.22.30.0
    „pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.
    Stawki ryczałtu zostały wskazane w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stawki

    przewidziane dla usług z działu 70 PKWiU zostały ujęte w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art.
    12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu ryczałtem w
    stawce 15% podlegają usługi firm centralnych (head office) oraz usługi doradztwa
    związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), inne niż świadczone w ramach wolnych
    zawodów.
    Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu
    ryczałtem w stawce 8,5% podlegają przychody z działalności usługowej, w tym przychody z
    działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
    powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przez wolny zawód należy
    rozumieć: pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy,
    adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów
    ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów
    reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców
    restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych,
    agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste
    wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na
    podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym
    charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
    Ponadto, zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ilekroć w ustawie używa się
    oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów
    lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” oznacza zatem
    ograniczenie tylko do określonej usługi z danego zgrupowania, a jego umieszczenie ma na
    celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Opodatkowaniu
    ryczałtem w stawce 15% korzystają m.in. usługi: – firm centralnych (head office) oraz –
    doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa
    związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w
    ramach wolnych zawodów. Osiągane przez Pana przychody nie są przychodami firm
    centralnych. Świadczone przez Pana usługi nie są również usługami wykonywanymi w
    ramach wolnych zawodów, ponieważ nie wykonuje Pan żadnego z wolnych zawodów
    wymienionych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Kluczowym jest zatem rozstrzygnięcie czy
    świadczone przez Pana usługi stanowią usługi doradztwa związanego z zarządzaniem
    (PKWiU ex dział 70).
    Dla świadczenia usług związanych z zarządzaniem konieczne jest przede wszystkim
    wykonywanie czynności „zarządzania”. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego (https://sjp.
    pwn.pl/doroszewski/zarz%C4%85dza%C4%87;5526942), „zarządzać” oznacza: wydawać
    polecenia, kazać coś wykonać, kierować czymś, sprawować zarząd, administrować. Dla
    „zarządzania” konieczne jest zatem podejmowanie działań czy decyzji, których w
    odniesieniu do zasobów, osób, kapitału lub organizacji, które mają zapewnić jej efektywne
    funkcjonowanie. Usługi świadczone przez Pana nie mają związku z zarządzaniem. Nie
    polegają na podejmowaniu decyzji, które podejmowane są przez Pana klientów. Nie
    polegają również na wydawaniu poleceń czy kierowaniu określonymi zasobami. Pana
    usługi nie mają istotnego wpływu na bieżącą i przyszłą działalność Pana klientów.
    Podstawową cechą Pana usług jest doradztwo w określeniu programów wsparcia, które

    może otrzymać Pana klient, a następnie udzielanie pomocy w jego uzyskaniu poprzez
    przygotowanie niezbędnych analiz i wniosków o dotacje. Usługi te mieszczą się więc w
    dziale 70 PKWiU, ale pod symbolem 70.22.30.0.
    Usługi oznaczone symbolem 70.22.30.0 nie mieszczą się w zakresie zastosowania normy
    art. 12 ust. 1 pkt 2 lit m. ustawy, ponieważ nie są usługami firm centralnych (head office),
    ani usługami doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Ze względu
    natomiast na określenie w przedmiotowym przepisie „PKWiU ex dział 70” stawką 15%
    objęto nie wszystkie usługi z działu 70 PKWiU, ale tylko te usługi doradztwa, które są
    związane z zarządzaniem. Dział 70 PKWiU zawiera bowiem nie tylko usługi doradztwa
    związane z zarządzaniem, ale również np. „usługi w zakresie stosunków międzyludzkich
    (public relations) i komunikacji” (PKWiU 70.21.10), czy właśnie „pozostałe usługi doradztwa
    związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” (PKWiU 70.22.30.0). Nie sposób jest
    również twierdzić, że „pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej” stanowią „pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, ponieważ
    tym usługom przypisano odrębny kod PKWiU – 70.22.16. Wykonywanych przez Pana usług
    nie sposób natomiast zakwalifikować do kodu PKWiU 70.22.16. Usługi świadczone przez
    Pana nie mieszczą się również w zakresie przedmiotowym pozostałych przepisów art. 12
    ust. 1 pkt 1-4 i 6-8, a w szczególności brak jest podstaw do przypisania świadczonych przez
    Pana usług do stawki 15% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m. Usługi te stanowią natomiast
    „przychody z działalności usługowej” wymienionej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, w
    związku z czym powinny zostać opodatkowane w stawce 8,5%.
    Powyższe wnioski potwierdzają również interpretacje indywidualne. W analogicznych
    stanach faktycznych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznawał, że usługi związane z
    pozyskiwaniem dotacji unijnych i krajowych powinny podlegać opodatkowaniu w stawce
    ryczałtu 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.
    Pismo z dnia 16 czerwca 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDSL1-
    2.4011.296.2025.2.PSZ: „Przeważającym zakresem Pana działalności gospodarczej są
    usługi pozyskiwania dotacji z funduszy unijnych [...] W związku z powyższym, na podstawie
    powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane
    przez Pana w latach 2022, 2023 i 2024 ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
    usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0 – i jak wynika z treści wniosku –
    niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegały opodatkowaniu
    8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5
    lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne”.
    Pismo z dnia 28 kwietnia 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDSL1-
    1.4011.137.2025.2.DS: „Prowadzona przez Pana działalność obejmuje świadczenie na
    rzecz klientów usługi pozyskiwania środków z dotacji unijnych – usługi obejmują
    opracowanie dokumentacji aplikacyjnej niezbędnej do ubiegania się o dofinansowanie z
    funduszy unijnych. (...) Usługa obejmuje także doradztwo w celu dopasowania zakresu
    inwestycji do potrzeb danego konkursu dotacyjnego w celu zmaksymalizowania szans na
    uzyskanie dofinansowania. Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy
    stwierdzam, że, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności
    gospodarczej usług wymienionych we wniosku, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU
    70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa
    związanego z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a”.
    Pismo z dnia 18 lipca 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0115-KDST2-
    2.4011.279.2023.2.AP: „W ramach działalności gospodarczej świadczy usługi pozyskiwaniu
    dotacji z funduszy unijnych sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 70.22.30.0 (...)
    przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
    usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.30.0 i – jak wynika z treści
    wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem podlegają

    opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. 2025
    r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.

    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)

      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie wolny zawód oznaczająca pozarolniczą działalność
      gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców
      prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów
      oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów
      ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych,
      maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm
      inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie
      wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie
      umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym
      charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

    Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex
    oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie
    usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.
    Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane
    według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12
    ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w
    wysokości 8,5%.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
      finansowych,
    - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Stawką 8,5% opodatkowane będą natomiast pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
    - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
    - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.

    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski. Od (...)
    2025 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą i jest Pan zarejestrowany jako czynny
    podatnik VAT. W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi doradztwa w
    zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałego doradztwa w zakresie
    zarządzania. Świadczone przez Pana usługi związane są z pozyskiwaniem dotacji unijnych i
    krajowych. W tym zakresie świadczy Pan kompleksową usługę polegającą na identyfikacji
    dostępnych źródeł finansowania, zaoferowaniu ich klientowi oraz udzieleniu wsparcia w
    uzyskaniu dofinansowania. W tym celu przeprowadza Pan analizy formalne i
    merytoryczne dostępnych dla klientów konkursów grantowych. W przypadku wybrania
    konkretnego projektu i zlecenia przez klienta aplikacji do niego, zbiera Pan niezbędne
    informacje i dokumenty potrzebne do przygotowania wniosku i przygotowuje Pan wnioski
    o dofinansowanie. Dokumentacja aplikacyjna obejmuje najczęściej: wniosek o
    dofinansowanie, studium wykonalności (pełniące funkcję biznesplanu), analizę finansowo-
    ekonomiczną oraz pozostałe załączniki, w tym oświadczenia sporządzane na wzorach
    udostępnianych przez instytucję organizującą nabór. Każdorazowo przygotowuje Pan ją
    na podstawie informacji i materiałów przekazanych przez klienta, w szczególności
    projektu budowlanego i kosztorysu inwestorskiego, opisu działalności oraz założeń
    dotyczących efektów planowanej inwestycji. W ramach działalności przeprowadza Pan
    również analizy finansowe, gospodarcze i techniczne na potrzeby złożenia wniosku
    dofinansowania. Opracowuje Pan również inne dokumenty analityczne i doradcze
    związane z wnioskami o dofinansowanie. Obecnie przedmiotowe usługi świadczy Pan jako
    podwykonawca dla jednego kontrahenta. W najbliższym czasie będzie Pan świadczył
    przedmiotowe usługi również na rzecz innych kontrahentów bezpośrednio. Świadczone
    przez Pana usługi zgodnie z klasyfikacją PKWiU należy zakwalifikować jako „pozostałe
    usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”, oznaczone
    symbolem 70.22.30.0. Nie uzyskuje i nie będzie Pan uzyskiwał przychodów z tytułu
    świadczenia usług firm centralnych (head office) oraz usług doradztwa związanego z
    zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach
    wolnych zawodów. W ramach prowadzonej działalności nie uzyskuje Pan przychodów z
    innych źródeł podlegających opodatkowaniu. W 2025 r. uzyskiwane przez Pana dochody
    były opodatkowane na skali podatkowej. W 2025 r. przychody osiągnięte przez Pana z
    prowadzonej działalności nie osiągnęły i nie osiągną 2 000 000 euro, natomiast w 2024 r.
    nie uzyskiwał Pan przychodów z działalności gospodarczej. Świadczone przez Pana usługi
    nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Przychody uzyskiwane przez Pana w 2026 r. zamierza Pan opodatkować
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w stawce 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU
    70.22.30.0 należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz
    6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy
    stwierdzam, że przychody uzyskane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności
    gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe usługi
    doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” – i jak wynika z treści

    wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, będą podlegały
    opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do
    zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby
    fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania
    PKWiU. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci
    swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się
    jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie
    mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
    zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego i nie są wiążące w Pana
    sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.