Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.689.2023.2.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-24
Teza: Dotyczy ustalenia, czy: - limit kwoty w wysokości 5 000 000 zł wynikający z art. 7 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach jednorazowego dochodu uzyskanego z danego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych należy rozumieć w ten sposób, że kwota 5 000 000 zł dotyczy odrębnie straty z każdego roku podatkowego następującego po 31 grudnia 2018 r.; - pięć lat podatkowych najbliższych następujących kolejno po sobie w naszym przypadku to rok podatkowy od 1 stycznia 2023 r. do 31 marca 2023 r. i kolejne lata 2022 rok, 2021 rok, 2020 rok, 2019 rok; - dochód podatkowy za rok podatkowego od 4 kwietnia 2023 r. (winno być: „od 1 kwietnia”) do 31 grudnia 2023 r. Wnioskodawca może jednorazowo pomniejszyć o 100% straty roku podatkowego od 1 stycznia 2023 r. do 31 marca 2023 r. tj. kwotę (…) zł, 100% straty z roku podatkowego 2021 tj. kwotę (…) zł, 100% straty z roku podatkowego 2020 tj. kwota (…) zł oraz pozostałą nieodliczoną stratę z roku 2018 tj. kwotę (…) zł (mniej niż 50% tej straty).
Słowa kluczowe: dochód; likwidacja; limit; odliczenia; okres; rok-rok podatkowy; spółdzielnie; strata
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Ewidencja rachunkowa-Ustalenie dochodu/straty na podstawie ewidencji rachunkowej
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 5

**Interpretacja indywidualna** **– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

23 listopada 2023 r., za pośrednictwem systemu ePUAP, wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia, czy:

\- limit kwoty w wysokości 5 000 000 zł wynikający z art. 7 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach jednorazowego dochodu uzyskanego z danego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych należy rozumieć w ten sposób, że kwota 5 000 000 zł dotyczy odrębnie straty z każdego roku podatkowego następującego po 31 grudnia 2018 r.;

\- pięć lat podatkowych najbliższych następujących kolejno po sobie w naszym przypadku to rok podatkowy od 1 stycznia 2023 r. do 31 marca 2023 r. i kolejne lata 2022 rok, 2021 rok, 2020 rok, 2019 rok;

\- dochód podatkowy za rok podatkowego od 4 kwietnia 2023 r. (winno być: „od 1 kwietnia”) do 31 grudnia 2023 r. Wnioskodawca może jednorazowo pomniejszyć o 100% straty roku podatkowego od 1 stycznia 2023 r. do 31 marca 2023 r. tj. kwotę (…) zł, 100% straty z roku podatkowego 2021 tj. kwotę (…) zł, 100% straty z roku podatkowego 2020 tj. kwota (…) zł oraz pozostałą nieodliczoną stratę z roku 2018 tj. kwotę (…) zł (mniej niż 50% tej straty). Łącznie strata do odliczenia wynosi (…) zł (winno być: (…) zł).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 stycznia 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest Spółdzielnią w likwidacji od (…). Fakt ten spowodował, że w roku 2023 ma dwa lata obrotowe. Rok obrotowy od 1 stycznia 2023 r. do 31 marca 2023 r. i rok obrotowy od 1 kwietnia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. Za rok obrotowy od 1 stycznia 2023 r. do 31 marca 2023 r. Spółdzielnia sporządziła sprawozdanie finansowe i przekazała go do KRS oraz rozliczyła podatek dochodowy i CIT-8 przekazała do US.

Do końca marca 2024 roku Wnioskodawca musi sporządzić sprawozdanie finansowe za rok obrotowy od 1 kwietnia 2023 do 31 grudnia 2023 i rozliczyć podatek dochodowy za ten rok. Ma niewykorzystaną część straty z 2018 roku tj. mniej niż 50% wysokości tej straty kwota (…) zł.

Za rok 2019 Spółdzielnia uzyskała dochód w którym rozliczyła część strat z lat poprzednich więc pomija go w rozliczeniu straty w bieżącym roku podatkowym.

Za 2020 rok strata podatkowa Spółdzielni wyniosła (…) zł za 2021 rok, strata Spółdzielni wyniosła (…) zł.

Za 2022 rok Spółdzielnia uzyskała dochód w którym pomniejszono mniej niż 50% straty z 2018 roku.

Za rok obrotowy od 1 stycznia 2023 r. do 31 marca 2023 r. strata Spółdzielni wyniosła (…) zł.

Rok obrotowy od 1 kwietnia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. prawdopodobnie zamknie się on sporym dochodem (zyskiem) ze względu na sprzedaż środków trwałych. Wnioskodawca chciałby obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z danego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych o kwotę nieprzekraczająca 5 000 000 zł.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z dnia 22 stycznia 2024 r. wskazali Państwo, iż:

\- Dochód podatkowy od 1 kwietnia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. Wnioskodawca chciałby obniżyć jednorazowo o wysokość strat podatkowych poniesionych w latach podatkowych od 1 stycznia 2023 r. do 31 marca 2023 r., stratę poniesioną 2021 roku, stratę poniesioną 2020 roku oraz niewykorzystaną stratę podatkową z roku 2018 mniej niż 50% tej straty).

\- Straty jak te pochodzą z tego samego źródła przychodów - z prowadzonej działalności gospodarczej. Dochód, który Wnioskodawca zamierza obniżyć, ww. stratami pochodzi też z tej samej działalności gospodarczej w tym ujęta jest sprzedaż środków trwałych wykorzystywanych w tej działalności.

**Pytania**

1\. Czy limit kwoty w wysokości 5 000 000 zł wynikający z art. 7 ust. 5 pkt 2 UPDOP, w ramach jednorazowego dochodu uzyskanego z danego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych należy rozumieć w ten sposób, że kwota 5 000 000 zł dotyczy odrębnie straty z każdego roku podatkowego następującego po 31 grudnia 2018 r.?

2\. Czy pięć lat podatkowych najbliższych następujących kolejno po sobie w naszym przypadku to rok podatkowy od 1 stycznia 2023 do 31 marca 2023 r. i kolejne lata 2022 rok, 2021 rok, 2020 rok, 2019 rok?

3\. Czy dochód podatkowy za rok podatkowego od 4 kwietnia 2023 r. (winno być: „od 1 kwietnia”) do 31 grudnia 2023 r. Wnioskodawca może jednorazowo pomniejszyć o 100% straty roku podatkowego od 1 stycznia 2023 r. do 31 marca 2023 r. tj. kwotę (…) zł, 100% straty z roku podatkowego 2021 tj. kwotę (…) zł, 100% straty z roku podatkowego 2020 tj. kwota (…) zł oraz pozostałą nieodliczoną stratę z roku 2018 tj. kwotę (…) zł (mniej niż 50% tej straty)? Łącznie strata do odliczenia wynosi (…) zł (winno być: (…) zł) (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 22 stycznia 2024 r.).

**Państwa stanowisko w sprawie**

Możliwość jednorazowego obniżenia dochodu danego roku podatkowego uzyskanego z danego źródła o kwotę straty podatkowej w ramach limitu 5 000 000 zł dotyczy każdej powstałej po 31 grudnia 2018 roku straty podatkowej, odrębnie za każdy rok podatkowy. Jest limitem obliczanym w stosunku do straty podatkowej każdego roku podatkowego i nie jest limitem kumulacyjnym.

Postawienie Spółdzielni w stan likwidacji z (…) i zarejestrowanie zmian KRS dzieli rok 2023 na dwa lata podatkowe i w związku z tą zmianą okres pięcioletni podatkowy to lata 2019, 2020, 2021, 2022 i część roku 2023.

Przyszły dochód za rok podatkowy od 1 kwietnia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. można obniżyć jednorazowo o wysokość strat podatkowych poniesionych w latach podatkowych 2020, 2021 i latach od 1 stycznia 2023 roku do 31 marca 2023 roku wg art. 7 ust. 5 pkt 2. Dodatkowo wg art. 7 ust. 5 pkt 1 Spółdzielnia może obniżyć dochód o pozostałą niewykorzystaną stratę podatkową z roku 2018 (mniej niż 50% tej straty).

Spółdzielnia może jednorazowo obniżyć dochód podatkowy powstały w roku podatkowym od 1 kwietnia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. o 100% strat podatkowych poniesionych w latach podatkowych od 1 stycznia 2023 r. do 31 marca 2023 r. oraz 100% strat powstałych w roku podatkowym 2021, 2020 oraz pozostałą niewykorzystaną stratę z roku podatkowego 2018, gdyż istnieje możliwość jednorazowego obniżenia dochodu uzyskanego z tego źródła o straty uzyskanego z tego źródła o kwotę straty podatkowej w ramach limitu 5 000 000 zł. Dotyczy to każdej powstałej po 31 grudnia 2018 roku straty podatkowej, odrębnie za każdy rok podatkowy.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”):

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 updop:

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Stosownie do art. 7 ust. 3 pkt 2a updop:

przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się straty poniesionej ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 7 ust. 5 updop:

o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Jak wynika z brzmienia cytowanego powyżej art. 7 updop, łączeniu podlegać mają wyłącznie dochody z poszczególnych źródeł przychodów. Oznacza to, że nie podlegają takiemu sumowaniu poniesione przez podatnika straty z danego źródła przychodów. Stanowi o tym wprost zapis ust. 3 pkt 2a. Jeżeli zatem – w następstwie prowadzonej działalności i przeprowadzanych operacji gospodarczych – podatnik uzyska dochód tylko z jednego z tych źródeł, a w drugim z tych źródeł poniesie stratę, to wówczas opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie uzyskany z jednego źródła dochód, bez pomniejszania go o stratę poniesioną w drugim źródle przychodów. O wysokość takiej straty poniesionej w roku podatkowym ze źródła dochodów (przychodów) podatnik będzie jednak mógł obniżyć swój dochód osiągnięty z tego źródła dochodów (przychodów) w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość takiego obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie będzie mogła przekroczyć 50% kwoty tej straty (art. 7 ust. 5 pkt 1).

Analogiczne odliczenie straty tylko z danego źródła dochodów, poprzez obniżenie dochodu uzyskanego z tego źródła w kolejnych 5 latach podatkowych, będzie dotyczyć także sytuacji, w której – w roku podatkowym – podatnik poniesie stratę z obu źródeł przychodów, tj. stratę ze źródła przychodów (dochodów) zdefiniowanym jako „zyski kapitałowe” i stratę ze źródła jakim będą przychody uzyskiwane z pozostałych źródeł przychodów.

Ponadto, w myśl art. 7 ust. 5 pkt 2 updop, o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty. Po upływie tego okresu nie jest możliwe obniżenie dochodu o poniesioną w poprzednich latach stratę. Należy podkreślić, że wysokość maksymalnego odliczenia straty w danym roku podatkowym uzależniona jest również od wysokości osiągniętego w danym roku dochodu. Odliczenie straty nie może być bowiem wyższe niż osiągnięty w danym roku dochód.

Zaznaczyć należy, że opisane metody jednorazowego rozliczania straty znalazły zastosowanie począwszy od roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2018 r. Stanowi o tym art. 38 ust. 2 ustawy z dnia 9 listopada 2018 r. o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców w prawie podatkowym i gospodarczym (Dz.U. 2018 r., poz. 2244, dalej: „Ustawa nowelizująca”), zgodnie z którym,

przepis art. 7 ust. 5 ustawy zmienianej w art. 8 w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą ma zastosowanie do strat powstałych począwszy od roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2018 r.

Z treści złożonego wniosku m.in. wynika, że rok obrotowy Spółdzielni trwający od 1 kwietnia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. prawdopodobnie zamknie się sporym dochodem (zyskiem) ze względu na sprzedaż środków trwałych. Wnioskodawca chciałby obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z danego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych o kwotę nieprzekraczająca 5 000 000 zł. Straty te pochodzą z tego samego źródła przychodów - z prowadzonej działalności gospodarczej. Dochód, który Wnioskodawca zamierza obniżyć, ww. stratami pochodzi też z tej samej działalności gospodarczej w tym ujęta jest sprzedaż środków trwałych wykorzystywanych w tej działalności.

Państwa wątpliwości budzi kwestia ustalenia, czy:

\- limit kwoty w wysokości 5 000 000 zł wynikający z art. 7 ust. 5 pkt 2 updop, w ramach jednorazowego dochodu uzyskanego z danego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych należy rozumieć w ten sposób, że kwota 5 000 000 zł dotyczy odrębnie straty z każdego roku podatkowego następującego po 31 grudnia 2018 r.;

\- pięć lat podatkowych najbliższych następujących kolejno po sobie w naszym przypadku to rok podatkowy od 1 stycznia 2023 r. do 31 marca 2023 r. i kolejne lata 2022 rok, 2021 rok, 2020 rok, 2019 rok;

\- dochód podatkowy za rok podatkowego od 4 kwietnia 2023 r. (winno być: „od 1 kwietnia”) do 31 grudnia 2023 r. Wnioskodawca może jednorazowo pomniejszyć o 100% straty roku podatkowego od 1 stycznia 2023 r. do 31 marca 2023 r. tj. kwotę (…) zł, 100% straty z roku podatkowego 2021 tj. kwotę (…) zł, 100% straty z roku podatkowego 2020 tj. kwota (…) zł oraz pozostałą nieodliczoną stratę z roku 2018 tj. kwotę (…) zł (mniej niż 50% tej straty). Łącznie strata do odliczenia wynosi (…) zł (winno być: (…) zł).

Odnosząc się do pierwszej z Państwa wątpliwości należy stwierdzić, że zgodnie z literalną wykładnią art. 7 ust. 5 pkt 2 updop, wskazany limit w wysokości 5 000 000 zł dotyczy odliczenia od dochodu podatkowego straty danego roku i limit ten należy przyporządkować osobno do każdej ze strat. Przepis art. 7 ust. 5 pkt 2 updop odwołuje się do jednorazowego obniżenia dochodu o stratę podatkową nieprzekraczającą kwoty 5 000 000 zł. Zatem, limit 5 000 000 zł dotyczy rozliczenia straty podatkowej każdego roku podatkowego następującego po 31 grudnia 2018 r. z osobna. Podatnik może obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, co oznacza to, że limit 5 000 000 zł należy odnieść osobno do straty każdego roku podatkowego. Pamiętać przy tym należy, że strata powstała w roku 2019 i w latach następnych może być rozliczona tylko do wysokości osiągniętego w danym roku dochodu.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca może jednorazowo obniżyć dochód z danego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych o kwotę straty podatkowej w ramach limitu 5 000 000 zł, który należy odnosić odrębnie do straty za każdy rok podatkowy.

Zatem Państwa stanowisko odnośnie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do kolejnej z Państwa wątpliwości wskazać należy, iż postawienie Spółdzielni w stan likwidacji z (…) i zarejestrowanie zmian KRS dzieli rok 2023 na dwa lata podatkowe trwające: pierwszy od 1 stycznia 2023 r. do 31 marca 2023 r. oraz drugi od 1 kwietnia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. i w związku z tą zmianą okres pięcioletni podatkowy Wnioskodawcy, o którym mowa w art. 7 ust. 5 updop, w którym można odliczyć straty z lat poprzednich od dochodu uzyskanego w roku podatkowym trwającym od 1 kwietnia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. to lata 2019, 2020, 2021, 2022 i część roku 2023 (tj. 1 stycznia 2023 r. do 31 marca 2023 r.)

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 jest prawidłowe.

Natomiast odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 wskazać należy, iż zgodnie z art. 7 ust. 5 pkt 2 updop, wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty. Z wniosku wynika, iż postawienie Spółdzielni w stan likwidacji z (…) i zarejestrowanie zmian KRS dzieli rok 2023 na dwa lata podatkowe i w związku z tą zmianą okres pięcioletni podatkowy Wnioskodawcy w którym może rozliczyć stratę poniesioną w 2018 r. to lata 2019, 2020, 2021, 2022 i rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2023 r. do 31 marca 2023 r. (jako ostatni rok w którym można dokonać tego odliczenia).

Natomiast straty poniesione w roku 2020, 2021 i w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2023 r. do 31 marca 2023 r. ze względu na fakt, iż w stosunku do tych strat nie minął pięcioletni okres, o którym mowa w art. 7 ust. 5 updop, mogą Państwo odliczyć jednorazowo od dochodów uzyskanych w roku podatkowym trwającym od 1 kwietnia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r.

Tym samym Spółdzielnia może jednorazowo obniżyć dochód podatkowy powstały w roku podatkowym od 1 kwietnia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. o 100% strat podatkowych poniesionych w latach podatkowych od 1 stycznia 2023 r. do 31 marca 2023 r. oraz 100% strat powstałych w roku podatkowym 2021, 2020 wg art. 7 ust. 5 pkt 2 updop. Pamiętając przy tym, że strata powstała w roku 2020, 2021 i od 1 stycznia 2023 r. do 31 marca 2023 r. może być rozliczona tylko do wysokości osiągniętego w danym roku podatkowym dochodu.

Natomiast Spółdzielnia nie może obniżyć dochodu uzyskanego w roku podatkowym trwającym od 1 kwietnia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. o pozostałą niewykorzystaną stratę podatkową z roku 2018 (mniej niż 50% tej straty), ponieważ upłynął już pięcioletni okres, o którym mowa w art. 7 ust. 5 updop na jej rozliczenie. Ostatnim rokiem podatkowym w którym mogliście Państwo rozliczyć tą stratę był rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2023 r. do 31 marca 2023 r.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 tj. dot. ustalenia, czy dochód podatkowy za rok podatkowego od 1 kwietnia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. Wnioskodawca może:

\- jednorazowo pomniejszyć o 100% straty roku podatkowego od 1 stycznia 2023 r. do 31 marca 2023 r. tj. kwotę (…) zł, 100% straty z roku podatkowego 2021 tj. kwotę (…) zł, 100% straty z roku podatkowego 2020 tj. kwota (…) zł – jest prawidłowe;

\- pomniejszyć o pozostałą nieodliczoną stratę z roku 2018 tj. kwotę (…) zł (mniej niż 50% tej straty) – jest nieprawidłowe.

**Dodatkowe** **informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Należy zaznaczyć, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie ma możliwości potwierdzenia prawidłowości wyliczeń przedstawionych w analizowanym wniosku z uwagi na fakt, że przepis art. 14b Ordynacji podatkowej nakłada na organ podatkowy obowiązek udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Z uwagi na powyższe, urzędowej interpretacji nie podlegają zasady rachunkowego wyliczenia opisanych we wniosku strat, gdyż wykraczałoby to poza zakres interpretacji przepisów prawa podatkowego. Ewentualne wyliczenia, jakich należałoby dokonać, nie należą do kompetencji tutejszego Organu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).