Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.313.2025.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: Podleganie opodatkowaniu nieodpłatnych czynności w
zakresie zapewnienia opieki dla seniorów i osób
niepełnosprawnych w ramach Dziennego Domu Pobytu oraz
prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na
Projekt.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
opieka
opieka-opieka społeczna
opodatkowanie
świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
2

Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    1) podlegania opodatkowaniu nieodpłatnych czynności w zakresie zapewnienia opieki dla
      seniorów i osób niepełnosprawnych w ramach Dziennego Domu Pobytu,
    2) prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na Projekt.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 2 lipca 2025 r. (wpływ 2 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
    Z dniem 1 stycznia 2017 r. w związku z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: TSUE) z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 doszło do
    scentralizowania rozliczeń VAT Gminy jak i jej jednostek budżetowych, tj. zarówno Urząd
    Gminy jak i pozostałe jednostki budżetowe Gminy, w tym Ośrodek (...) w (...) (dalej:
    Ośrodek), rozliczają VAT w ramach scentralizowanej deklaracji VAT Gminy.
    Gmina zamierza zrealizować zadanie polegające na remoncie należącego do Gminy
    budynku Domu Dziennego Pobytu (dalej: Projekt). W ramach Projektu Gmina nabędzie
    usługi polegające w szczególności na:
    · przebudowie wejścia do budynku,
    · wykonaniu izolacji dachu i ścian,
    · pracach murowych,
    · wykonaniu nowych posadzek,
    · wymianie stolarki okiennej i drzwiowej,
    · naprawie elewacji,
    · przebudowie instalacji elektrycznej,
    · zagospodarowaniu patio i wejścia do budynku,
    · pracach budowlanych związanych z poprawą dostępności dla osób z
      niepełnosprawnościami w istniejącym budynku.
    Zakupione zostanie również wyposażenie pomieszczeń Dziennego Domu pobytu, takiego
    jak meble, czy sprzęt AGD.
    Wydatki Gminy zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Gminę z NIP
    Gminy.

    Po zakończeniu inwestycji obiektem zarządzać będzie Ośrodek. Ośrodek jest jednostką
    budżetową Gminy, objętą centralizacją rozliczeń VAT. Ośrodek został utworzony na
    podstawie Uchwały Nr (...) Rady Miejskiej (...).
    Budynek będzie pełnił funkcję Dziennego Domu Pobytu dla osób starszych i
    niepełnosprawnych.
    Dom Dziennego Pobytu będzie ośrodkiem wsparcia dla osób, które ze względu na wiek,
    chorobę lub niepełnosprawność wymagają częściowej opieki i pomocy w zaspokajaniu
    niezbędnych potrzeb życiowych. Projekt ma na celu stworzenie miejsca, które zapewnieni
    pomoc osobom potrzebującym i zaspokoi ich potrzeby w sposób pozwalający na
    samodzielne funkcjonowanie oraz uczestniczenie w życiu społecznym.
    Forma wsparcia Dziennego Domu Pobytu jest skierowana do osób starszych, które z
    różnych powodów nie mogą lub nie chcą przebywać same w domu. Ideą wsparcia jest
    zapewnienie osobom starszym opieki od godzin porannych do popołudniowych, od
    poniedziałku do piątku. Koncepcja funkcjonowania dziennego domu pobytu opiera się na
    integracji usług, które wspierają zarówno aktywność społeczną, jak i indywidualne
    potrzeby opiekuńcze seniorów. Kluczowym elementem jest wykorzystanie nowoczesnych
    technologii, np. poprzez zajęcia komputerowe. Seniorzy korzystający z usług dziennych
    będą mieli dostęp do profesjonalnej opieki, zajęć fizjoterapeutycznych oraz przestrzeni
    wspierających ich zdrowie psychiczne i fizyczne. Zapewnienie całodziennej opieki jest
    dużym odciążeniem dla opiekunów, którzy mogą zyskać czas dla siebie. Dzięki takiemu
    rozwiązaniu opiekunowie mają także możliwość połączenia własnej pracy zawodowej z
    opieką nad starszym członkiem rodziny.
    Dom Dziennego Pobytu zapewni:
    · pomoc w zaspokajaniu podstawowych potrzeb życiowych,
    · działania opiekuńcze,
    · wsparcie edukacyjne, terapeutyczne i aktywizujące,
    · możliwość integracji społecznej.
    Zakres usług realizowanych w Domu Dziennego Pobytu to:
    · opieka i nadzór w ciągu dnia,
    · ciepły posiłek,
    · zajęcia ruchowe i rehabilitacyjne,
    · warsztaty artystyczne, muzyczne, rękodzielnicze,
    · porady psychologiczne,
    · organizacja spotkań i integracji społecznej.
    Przed rozpoczęciem korzystania z usług Domu Dziennego Pobytu każdy uczestnik
    przejdzie proces oceny, który obejmuje elementy takie jak:
    · wywiad indywidualny – rozmowa z uczestnikiem i jego rodziną lub opiekunami,
    · ocena kondycji zdrowotnej – analiza chorób przewlekłych, niepełnosprawności,
      zdolności do samodzielnego funkcjonowania,
    · ocena psychologiczna i emocjonalna – identyfikacja problemów, takich jak depresja, lęki,
      potrzeba wsparcia psychologicznego,
    · analiza sytuacji społecznej – sprawdzenie, czy osoba ma rodzinę, wsparcie bliskich, czy
      też cierpi na samotność i izolację społeczną,
    · indywidualny plan wsparcia (IPW) – na podstawie diagnozy opracowuje się indywidualny
      plan działań, dostosowany do konkretnej osoby.

    Każdy uczestnik ma inne potrzeby, dlatego Dom Dziennego Pobytu zapewni szeroką gamę
    zajęć do wyboru, np.:
    · aktywności ruchowe (np. gimnastyka dla seniorów, taniec),
    · terapie zajęciowe (np. muzykoterapia, zajęcia plastyczne, arteterapia, rękodzieło),
    · spotkania integracyjne (np. biesiady, imprezy okolicznościowe, gry towarzyskie),
    · warsztaty rozwojowe (np. obsługa smartfonów dla seniorów, zajęcia komputerowe).
    Nie każdy uczestnik ma taką samą energię – niektórzy wolą intensywniejszy program, inni
    potrzebują spokojniejszego trybu dnia. Dlatego zostanie zapewniona możliwość
    uczestnictwa w wybranych aktywnościach zamiast obowiązkowego programu dla
    wszystkich.
    W związku z zapewnieniem opieki dla osób starszych lub niepełnosprawnych w Domu
    Dziennego Pobytu Gmina poprzez Ośrodek nie będzie pobierała żadnych opłat. W
    przedmiotowym obiekcie Gmina nie będzie wykonywała żadnych odpłatnych czynności,
    np. usług najmu czy dzierżawy.
    Budynek będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności nieodpłatnych.
    W ocenie Gminy, w analizowanej sytuacji Gmina w związku z realizacją Projektu wykonuje
    zadania własne, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym w zakresie pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów
    opiekuńczych.
    Uzupełnienie wniosku
    Pytanie nr 1
    Czy i jakie przepisy regulują brak odpłatności w związku z zapewnieniem opieki dla osób
    starszych lub niepełnosprawnych w Domu Dziennego Pobytu dla osób starszych i
    niepełnosprawnych? Proszę o wyjaśnienie, dlaczego nie pobierają Państwo żadnej
    odpłatności, w związku z zapewnieniem opieki dla osób starszych i niepełnosprawnych?
    Odpowiedź nr 1
    Gmina w ramach jednostki budżetowej – Ośrodka (...), może w całości pokrywać koszty
    funkcjonowania Domów Dziennego Pobytu dla osób starszych i niepełnosprawnych.
    Jest to możliwe na podstawie przepisów ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy
    społecznej (art. 97 tej ustawy) oraz uchwały Rady Miejskiej, która określać będzie zasady
    finansowania placówki.
    Zgodnie z art. 97 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej, opłatę za pobyt w ośrodkach
    wsparcia i mieszkaniach chronionych ustala podmiot kierujący w uzgodnieniu z osobą
    kierowaną, uwzględniając przyznany zakres usług. Osoby nie ponoszą opłat, jeżeli dochód
    osoby samotnie gospodarującej lub dochód na osobę w rodzinie nie przekracza kwoty
    kryterium dochodowego.
    Ustawodawca zagwarantował tym przepisem nieponoszenie odpłatności przez osoby o
    określonym dochodzie.
    Dodatkowo w świetle art. 97 ust. 5 ww. ustawy, Rada powiatu lub rada gminy w drodze
    uchwały ustala, w zakresie zadań własnych, szczegółowe zasady ponoszenia odpłatności
    za pobyt w ośrodkach wsparcia i mieszkaniach treningowych lub wspomaganych.
    Ponadto, jak stanowi art. 50 ust. 6 ustawy o pomocy społecznej, Rada gminy określa, w
    drodze uchwały, szczegółowe warunki przyznawania i odpłatności za usługi opiekuńcze i
    specjalistyczne usługi opiekuńcze, z wyłączeniem specjalistycznych usług opiekuńczych dla
    osób z zaburzeniami psychicznymi, oraz szczegółowe warunki częściowego lub
    całkowitego zwolnienia od opłat, jak również tryb ich pobierania.

    W świetle powyższego, Rada Gminy może zadecydować w drodze uchwały o zwolnieniu z
    opłat za korzystanie z Domu Dziennego Pobytu.
    Działalność Domów Dziennego Pobytu finansowana będzie z budżetu Gminy, co oznacza,
    że udział seniorów i osób niepełnosprawnych we wszystkich zajęciach, korzystanie ze
    sprzętów oraz wsparcie oferowane w placówce byłyby całkowicie bezpłatne.
    Gmina zdecydowała się na taki model funkcjonowania placówki, bowiem pozwala on
    objąć wsparciem jak najszerszą grupę mieszkańców, sprzyja integracji
    międzypokoleniowej, rozwija zainteresowania i aktywność społeczną oraz przeciwdziała
    wykluczeniu społecznemu.
    Funkcjonowanie Domu Dziennego Pobytu określałoby zarządzenie Dyrektora Ośrodka,
    które reguluje strukturę organizacyjną, szczegółowy zakres działania oraz wewnętrzny
    regulamin placówki. Dzięki finansowaniu gminnemu, uczestnictwo w ofercie Domu
    Dziennego Pobytu nie wiązałoby się z żadnymi dodatkowymi kosztami dla seniorów i osób
    niepełnosprawnych, co jest zgodne z polityką wspierania aktywności i integracji społecznej
    tej grupy mieszkańców.
    Pytanie nr 2
    Na podstawie jakich przepisów ustawy o pomocy społecznej z dnia 12 marca 2004 r. (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1283 ze zm.) będzie funkcjonował Dom Dziennego Pobytu dla osób
    starszych i niepełnosprawnych?
    Odpowiedź nr 2
    Dom dziennego pobytu – działałby jako ośrodek wsparcia funkcjonujący przy Ośrodku (...)
    (jednostce budżetowej Gminy) na podstawie art. 51 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o
    pomocy społecznej.
    Pytanie nr 3
    Czy zawierają Państwo umowy cywilnoprawne w związku z zapewnieniem opieki z
    osobami starszymi lub niepełnosprawnymi, bądź opiekunami tych osób?
    Odpowiedź nr 3
    Gmina nie będzie zawierała umów z osobami starszymi lub niepełnosprawnymi, bądź
    opiekunami tych osób. Sposób i zakres korzystania z Domu Dziennego Pobytu będzie
    wynikał z regulaminu placówki wprowadzonego zarządzeniem Dyrektora Ośrodka (...).

## Pytanie

1. Czy nieodpłatne czynności w zakresie zapewnienia opieki dla seniorów i osób
      niepełnosprawnych w ramach Dziennego Domu Pobytu będą podlegały
      opodatkowaniu VAT?
    2. Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia VAT od wydatków na Projekt?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie:
    1. Nieodpłatne czynności w zakresie zapewnienia opieki dla seniorów i osób
      niepełnosprawnych w ramach Dziennego Domu Pobytu nie będą podlegały
      opodatkowaniu VAT.
    2. Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia VAT od wydatków na Projekt.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Ad. 1

    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (dalej: ustawa o VAT) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT,
    rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jednocześnie, w świetle art. 15 ust. 6 cyt. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z kolei w świetle art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
    1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu
      takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za
      odszkodowanie;
    2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o
      podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
      warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
    3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
      jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
    4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
      komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
    5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
      ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
      spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
      mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
      przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
      własności domu jednorodzinnego;
    6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
    7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Zgodnie zaś z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Ponadto, w świetle art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych;
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    W ocenie Gminy, w analizowanej sytuacji Gmina w związku z realizacją Projektu i
    zapewnieniem opieki dla osób starszych czy niepełnosprawnych w Domu Dziennego
    Pobytu nie będzie działała jako podatnik VAT. Gmina będzie realizowała swoje zadania
    własne, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym, tj. zadania w zakresie pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów
    opiekuńczych. Podejmowane przez Gminę czynności będą przejawem działania Gminy
    jako organu władzy publicznej w ramach reżimu publiczno-prawnego. Zdaniem
    Wnioskodawcy, działania Gminy polegające na nieodpłatnym zapewnieniu opieki dla
    seniorów i osób niepełnosprawnych w ramach Domu Dziennego Pobytu nie noszą
    znamion działalności gospodarczej. Gmina w ramach Projektu nie będzie bowiem
    pobierała od mieszkańców żadnych opłat. Uczestnictwo w organizowanych przez Gminę
    zajęciach czy spotkaniach będzie bezpłatne.
    Celem Gminy jest zapewnienie opieki osobom potrzebującym, ich aktywizacja i integracja,
    a jednocześnie odciążenie i pomoc osobom sprawującym opiekę nad osobami starszymi i
    niepełnosprawnymi.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej z
    dnia 22 maja 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.655.2018.8.MGO, w której potwierdzono
    stanowisko wnioskodawcy, że „w zakresie realizowanych przez MOPS czynności
    polegających na świadczeniu pomocy społecznej będzie korzystać z wyłączenia z
    opodatkowania VAT przewidzianego w art. 15 ust. 6 Ustawy o VAT”.
    Ad. 2
    Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami.
    Dodatkowo, art. 88 ustawy o VAT, określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z powyższego wynika zatem, że możliwe jest dokonanie odliczenia VAT od dokonywanych
    wydatków wówczas, gdy łącznie spełnione są następujące przesłanki:

    • wydatek ponoszony jest przez podatnika,
    • wydatek jest związany z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi
    VAT,
    • nie ma zastosowania art. 88 ustawy o VAT.
    Tym samym, nie jest możliwe dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.
    Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że w analizowanej sytuacji Gmina nie
    występuje w charakterze podatnika VAT. Jednostki samorządu terytorialnego zasadniczo
    nie działają jako podatnicy VAT, z wyjątkiem czynności wykonywanych na podstawie
    zawieranych umów cywilnoprawnych. Realizując Projekt Gmina wykonuje w ramach
    reżimu publicznoprawnego zadania własne w zakresie w szczególności opieki społecznej,
    o których mowa w ustawie o samorządzie gminnym. Gmina nie będzie wykorzystywała
    wydatków na Projekt do żadnych odpłatnych czynności.
    W konsekwencji, należy stwierdzić, że w świetle art. 86 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków ponoszonych
    w ramach Projektu.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 3 sierpnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    1.4012.383.2021.2.ŻR, stwierdzono, że: „Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT wynikającego z
    faktur dotyczących zakupów towarów i usług dokonywanych w związku z utworzeniem
    Dziennego Domu Pobytu, ponieważ ww. wydatki nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”.
    Podobne podejście zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 24
    października 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.516.2024.1.RMA, w świetle której:
    „Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje. Nie będą Państwo
    wykorzystywali towarów i usług nabytych w ramach Projektu do czynności
    opodatkowanych VAT. Realizacja Projektu jest związana wyłącznie z realizacją zadań
    własnych wynikających z ustawy o samorządzie gminnym w zakresie pomocy społecznej
    oraz polityki senioralnej.
    Zatem nie jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Nie przysługuje /nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia VAT naliczonego
    od wydatków ponoszonych na Inwestycję”.
    Podsumowując, Gmina jest zdania, że w związku z realizacją Projektu Gmina nie będzie
    świadczyła usług, które podlegałyby opodatkowaniu VAT. Tym samym, Gminie nie będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia VAT od ponoszonych na Projekt wydatków.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t .j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć
    przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które
    wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu
    będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy
    czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług,
    to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność
    podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za
    usługę). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że
    ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Usługą będzie tylko takie świadczenie, w
    przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący
    korzyść o charakterze majątkowym.
    Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Zatem opodatkowaniu podlegać powinno, jako odpłatne świadczenie usług, użycie
    towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność
    gospodarcza (w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego
    pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w

    całości lub w części, przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych
    towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia
    zastosowanie fikcji prawnej i objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych
    nieodpłatnie. Jeśli jeden z tych warunków nie jest spełniony, podatnik nie powinien
    opodatkowywać takiego nieodpłatnego świadczenia usług.
    Dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na
    mocy cytowanego wyżej przepisu, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli
    nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności
    gospodarczej wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne
    świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie
    uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
    Ponadto, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej - (Dz. U.UE.L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji. (...)
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują pomocy społecznej, w tym ośrodków i
      zakładów opiekuńczych.
    W tym miejscu należy zauważyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej 20 marca
    2014 r. wydał postanowienie w sprawie C-72/13 Gmina Wrocław przeciwko Ministrowi
    Finansów, w którym orzekł, że:
      „dyrektywę 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwia się ona
      opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji takich jak te zamierzone przez gminę
      Wrocław, o ile sąd odsyłający stwierdzi, iż transakcje te stanowią działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 9 ust. 1 tej dyrektywy oraz, iż nie są wykonywane
      przez rzeczoną gminę w charakterze organu władzy publicznej w rozumieniu art. 13
      ust. 1 akapit pierwszy owej dyrektywy. Jeśli jednak należałoby uznać te transakcje za
      wykonywane przez wspomnianą gminę działającą w charakterze organu władzy
      publicznej, przepisy dyrektywy 2006/112 nie sprzeciwiałyby się ich opodatkowaniu,
      gdyby sąd odsyłający stwierdził, że ich zwolnienie mogłoby prowadzić do znaczących
      zakłóceń konkurencji w rozumieniu art. 13 ust. 2 tej dyrektywy”.
    Mając na względzie powyższe należy pamiętać, że w każdym przypadku konieczna jest
    ocena spełniania przesłanek art. 9 i 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (odpowiednio art. 15
    ustawy) w konkretnych okolicznościach stanu faktycznego sprawy.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, czy nieodpłatne
    czynności w zakresie zapewnienia opieki dla seniorów i osób niepełnosprawnych w
    ramach Dziennego Domu Pobytu będą podlegały opodatkowaniu VAT.
    Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle
    powołanych wyżej przepisów należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że
    realizacja danej inwestycji ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców
    Gminy. Zatem każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego w
    imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek, a
    dotyczące mienia Gminy, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu
    potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu
    terytorialnego jako zadanie własne.

    Tak więc czynności wynikające z realizacji zadań własnych, nałożonych odrębnymi
    przepisami, podejmowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Gmina
    nie uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są
    one bowiem realizowane przez Gminę poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina realizując te czynności, nie występuje w
    charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w
    tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.
    W rozpatrywanej sprawie wskazali Państwo, że:
    · Gmina zamierza zrealizować zadanie polegające na remoncie należącego do Gminy
      budynku Domu Dziennego Pobytu,
    · budynek będzie pełnił funkcję Dziennego Domu Pobytu dla osób starszych i
      niepełnosprawnych,
    · Dom Dziennego Pobytu będzie ośrodkiem wsparcia dla osób, które ze względu na wiek,
      chorobę lub niepełnosprawność wymagają częściowej opieki i pomocy w zaspokajaniu
      niezbędnych potrzeb życiowych. Projekt ma na celu stworzenie miejsca, które
      zapewnieni pomoc osobom potrzebującym i zaspokoi ich potrzeby w sposób
      pozwalający na samodzielne funkcjonowanie oraz uczestniczenie w życiu społecznym,
    · w związku z zapewnieniem opieki dla osób starszych lub niepełnosprawnych w Domu
      Dziennego Pobytu Gmina poprzez Ośrodek nie będzie pobierała żadnych opłat,
    · w przedmiotowym obiekcie Gmina nie będzie wykonywała żadnych odpłatnych
      czynności, np. usług najmu czy dzierżawy,
    · budynek będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności nieodpłatnych,
    · w analizowanej sytuacji Gmina w związku z realizacją Projektu wykonuje zadania własne,
      o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym w zakresie
      pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych,
    · Gmina w ramach jednostki budżetowej – Ośrodka (...), może w całości pokrywać koszty
      funkcjonowania Domów Dziennego Pobytu dla osób starszych i niepełnosprawnych,
      jest to możliwe na podstawie przepisów ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy
      społecznej (art. 97 tej ustawy) oraz uchwały Rady Miejskiej, która określać będzie
      zasady finansowania placówki,
    · dodatkowo w świetle art. 97 ust. 5 ww. ustawy, Rada powiatu lub rada gminy w drodze
      uchwały ustala, w zakresie zadań własnych, szczegółowe zasady ponoszenia
      odpłatności za pobyt w ośrodkach wsparcia i mieszkaniach treningowych lub
      wspomaganych. Ponadto, jak stanowi art. 50 ust. 6 ustawy o pomocy społecznej, Rada
      gminy określa, w drodze uchwały, szczegółowe warunki przyznawania i odpłatności za
      usługi opiekuńcze i specjalistyczne usługi opiekuńcze, z wyłączeniem specjalistycznych
      usług opiekuńczych dla osób z zaburzeniami psychicznymi, oraz szczegółowe warunki
      częściowego lub całkowitego zwolnienia od opłat, jak również tryb ich pobierania. W
      świetle powyższego, Rada Gminy może zadecydować w drodze uchwały o zwolnieniu z
      opłat za korzystanie z Domu Dziennego Pobytu. Działalność Domów Dziennego
      Pobytu finansowana będzie z budżetu Gminy, co oznacza, że udział seniorów i osób
      niepełnosprawnych we wszystkich zajęciach, korzystanie ze sprzętów oraz wsparcie
      oferowane w placówce byłyby całkowicie bezpłatne,
    · Gmina nie będzie zawierała umów z osobami starszymi lub niepełnosprawnymi, bądź
      opiekunami tych osób. Sposób i zakres korzystania z Domu Dziennego Pobytu będzie
      wynikał z regulaminu placówki wprowadzonego zarządzeniem Dyrektora Ośrodka (...).
    W omawianej sprawie, realizując Projekt i zapewniając opiekę dla seniorów i osób
    niepełnosprawnych będą Państwo działali w ramach reżimu publicznoprawnego. Jak
    wynika bowiem z opisu sprawy, Gmina będzie zapewniała opiekę dla osób starszych lub
    niepełnosprawnych w Domu Dziennego Pobytu realizując swoje zadania o których mowa

    w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym, z zakresu zaspokajania zbiorowych
    potrzeb wspólnoty obejmujących sprawy w zakresie pomocy społecznej, w tym ośrodków i
    zakładów opiekuńczych. Ponadto czynności te Gmina będzie wykonywała nieodpłatnie.
    Wobec powyższego, realizując Projekt nie będą Państwo działać w charakterze podatnika
    podatku VAT.
    Zatem, nieodpłatne świadczenie usług zapewnienia opieki dla osób starszych lub
    niepełnosprawnych w Domu dziennego pobytu, realizowane będzie poza zakresem
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo wykonując te
    czynności nie będą występować w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w
    art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie działać będą Państwo jako organ władzy w
    rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.
    W konsekwencji nieodpłatne czynności w zakresie zapewnienia opieki dla osób starszych
    lub niepełnosprawnych, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    W analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż Gmina
    realizując przedmiotowy Projekt nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT
    i zapewniając nieodpłatną opiekę dla osób starszych lub niepełnosprawnych będzie
    wykonywać zadania własne.
    Podsumowanie
    Nieodpłatne czynności w zakresie zapewnienia opieki dla seniorów i osób
    niepełnosprawnych w ramach Dziennego Domu Pobytu nie będą podlegały
    opodatkowaniu VAT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
    związanego z realizacją Projektu.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ponadto, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione. Jak rozstrzygnięto wyżej Gmina
    świadcząc nieodpłatne usługi zapewnienia opieki dla seniorów i osób niepełnosprawnych
    w ramach Dziennego Domu Pobytu nie będzie działała w charakterze podatnika podatku
    od towarów i usług (w ramach statusu podatnika VAT).
    Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, realizacja projektu będzie obejmowała remont
    budynku Domu Dziennego Pobytu, w którym Gmina nie będzie wykonywała żadnych
    odpłatnych czynności, np. usług najmu lub dzierżawy. Budynek będzie wykorzystywany
    wyłącznie do czynności nieodpłatnych.
    Zatem, wydatki ponoszone przez Państwa na nabycie towarów i usług w ramach Projektu
    nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W
    sprawie nie wystąpi związek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, dający Państwu
    prawo do odliczenia podatku VAT. Tym samym, nie będą mieli Państwo prawa do
    odliczenia podatku naliczonego VAT związanego z Projektem.
    Podsumowanie
    Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia VAT od wydatków na Projekt.

    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.