Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.533.2025.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-21
Teza: Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27
ustawy, świadczonych usług udzielania korepetycji z
matematyki.
Słowa kluczowe: korepetycje
nauczyciel
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi prywatnego nauczania
na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
ponadpodstawowym i wyższym świadczone przez
nauczycieli
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 26-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 26-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 27

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, świadczonych usług
    udzielania korepetycji z matematyki jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 21 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, świadczonych usług udzielania korepetycji z
    matematyki. Uzupełniła go Pani pismem z 10 września 2025 r. (wpływ 16 września 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie edukacji pozaszkolnej
    pod kodem PKD 85.59.B – „Pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
    Pani działalność polega na prowadzeniu dodatkowych zajęć z matematyki dla dzieci w
    wieku od (...) lat.
    Zajęcia są prowadzone w ramach autorskiego programu edukacyjnego (franczyza
    edukacyjna), która obejmuje program edukacji szkolnej. Osobiście prowadzi Pani zajęcia
    jedynie dla przedszkolaków oraz uczniów klas (...) szkoły podstawowej. Zajęcia mają formę
    indywidualną lub odbywają się w małych grupach (maksymalnie do (...) dzieci). Przed
    założeniem działalności uczyła Pani matematyki własne dzieci.
    Ukończyła Pani trzysemestralne studia podyplomowe w zakresie Pedagogiki, kurs
    przygotowawczy do nauczania matematyki organizowany przez (...) oraz studia na
    Uniwersytecie (...), w trakcie których zaliczyła Pani przedmioty z matematyki i statystyki.
    Nie jest Pani nauczycielem w rozumieniu ustawy – Karta Nauczyciela (art. 3 pkt 1). Nie jest
    Pani zatrudniona w żadnej jednostce oświatowej.
    Zatrudnia Pani, lub może okazjonalnie zatrudniać, pracownika na podstawie umowy
    zlecenia lub współpracy B2B. Niemniej jednak, wniosek dotyczy wyłącznie Pani osoby jako
    wykonującej usługę.
    W uzupełnieniu do wniosku udzieliła pani odpowiedzi na zadane pytania wskazując:
    1. Czy świadczone przez Panią usługi w zakresie udzielania korepetycji z matematyki,
      objęte zakresem pytania, są równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji
      dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem
      oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego?
    Odpowiedź: Tak, świadczone przez Panią usługi w zakresie korepetycji z matematyki są
    równoważne z przekazaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i
    zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest
    charakterystyczne dla kształcenia powszechnego. Obejmują one nauczanie na poziomie
    przedszkolnym (wprowadzanie dzieci w świat matematyki) oraz na poziomie szkoły
    podstawowej (realizacja i uzupełnianie materiału przewidzianego w programie nauczania
    szkół podstawowych).
    2. Czy świadczone przez Panią ww. usługi, stanowią usługi nauczania na poziomie
      podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym, tj. czy ww. usługi edukacyjne
      obejmują swoim zakresem materiał dydaktyczny przewidziany w programie nauczania
      placówek oświatowych?

    Odpowiedź: Świadczone przez Panią usługi stanowią nauczanie na poziomie
    podstawowym. Obejmują one obecnie materiał dydaktyczny przewidziany w podstawie
    programowej przedszkoli i szkół podstawowych w klasach (...), a docelowo będą
    obejmować materiał dydaktyczny w klasach (...).
    3. Czy ww. korepetycje z matematyki świadczy Pani na własny rachunek i
      odpowiedzialność?
    Odpowiedź: Usługi korepetycji świadczy Pani na własny rachunek i na własną
    odpowiedzialność.
    4. Kto jest stroną umów na świadczenie usług udzielania korepetycji z matematyki? Do
      jakich grup odbiorców są kierowane Pani usługi?
    Odpowiedź: Stroną umów na świadczenie usług jest osobiście Pani – prowadząca
    jednoosobową działalność gospodarczą. Usługi kierowane są do rodziców dzieci w wieku
    przedszkolnym oraz uczniów szkół podstawowych (obecnie prowadzi Pani klasy (...),
    docelowo klasy (...)).
    5. Czy posiada Pani wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania,
      publicznym bądź prywatnym (np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o
      szkolnictwie wyższym) w zakresie nauki matematyki?
    Odpowiedź: Posiada Pani wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania:
    ukończyła Pani trzysemestralne studia podyplomowe w zakresie Pedagogiki, studia na
    Uniwersytecie (...) (z zajęciami z matematyki i statystyki), a także kurs przygotowawczy do
    nauczania matematyki, obejmujący program dla dzieci w wieku 4-14 lat. Bierze Pani udział
    w kursach, które pozwalają na wykorzystywanie nowoczesnych metod w nauce
    matematyki. W Pani przekonaniu, status nauczyciela nie wymaga spełniania definicji
    nauczyciela wskazanej w ustawie z dnia 26 stycznia 1982 r. – Karta Nauczyciela (Dz. U. z
    2024 r. poz. 986 ze zm.). Kluczowe jest to, że posiada Pani i przekazuje posiadaną wiedzę i
    umiejętności.
    6. Czy istnieje związek pomiędzy posiadanymi przez Panią kwalifikacjami a świadczonymi
      usługami w zakresie korepetycji? Jeśli tak, to proszę wyjaśnić, jaki jest to związek.
    Odpowiedź: Pani zdaniem, istnieje związek pomiędzy posiadanymi przez Panią
    kwalifikacjami a świadczonymi usługami. Wykształcenie pedagogiczne oraz wiedza
    matematyczna zdobyta w oficjalnym systemie nauczania umożliwia Pani prowadzenie
    zajęć w zakresie przedszkolnym oraz szkoły podstawowej.
    7. Czy kończąc studia podyplomowe w zakresie Pedagogiki, studia (...) i kurs
      przygotowawczy do nauczania matematyki, zdobyła Pani tak szeroką wiedzę z zakresu
      matematyki, że może być Pani uznana za nauczyciela tego przedmiotu na stosownym
      do udzielanych korepetycji poziomie kształcenia?
    Odpowiedź: Ukończone studia i kursy przygotowały Panią do prowadzenia zajęć z
    matematyki na poziomie przedszkolnym oraz szkoły podstawowej (klasy (...)). Uczniowie
    biorący udział w zajęciach, osiągają lepsze wyniki w nauce i rozwijają umiejętności.
    Dodatkowo zaznaczyła Pani, że z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie
    wynika warunek posiadania wykształcenia kierunkowego czy kwalifikacji zdobytych w
    oficjalnym systemie nauczania (np. ukończenia studiów wyższych w zakresie matematyki).
    W Pani ocenie, nie ma podstawy do przyjęcia, by brak ten miałby przesądzić o braku
    posiadania kwalifikacji. Spełnia Pani obie przesłanki konieczne do zastosowania
    zwolnienia świadczonych przez Panią usług w podatku VAT, tj:
    • podmiotową – posiada Pani odpowiednią wiedzę i występuje w roli nauczyciela;
    • przedmiotową – świadczy Pani usługę prywatnego nauczania na poziomie podstawowym.
    Dodała Pani, że potwierdzają to także przytoczone przez Panią, w uzasadnieniu,
    stanowiska sądów administracyjnych.

    8. Czy jest Pani jednostką objętą systemem oświaty? Jeżeli tak, to czy posiada Pani
      zaświadczenie o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14
      grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043)?
    Odpowiedź: Nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty i nie posiada Pani wpisu do
    ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe.
    9. Czy jest Pani podmiotem świadczącym usługi, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz.
      775 ze zm.)?
    Odpowiedź: Nie jest Pani podmiotem świadczącym usługi, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 26 ustawy o VAT.
    10. Czy świadczone przez Panią osobiście usługi w zakresie prowadzenia korepetycji, będą
      usługami kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o
      podatku od towarów i usług?
    Odpowiedź: Świadczone przez Panią usługi stanowią usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym ma Pani prawo do zastosowania zwolnienia z podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT – jako nauczyciel świadczący usługi
    prywatnego nauczania w zakresie edukacji szkolnej na poziomie podstawowym?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, zwolnione z podatku są „usługi
    prywatnego nauczania świadczone przez nauczycieli, obejmujące kształcenie na poziomie
    podstawowym i średnim”.
    W Pani ocenie, spełnia Pani obie przesłanki:
    1. Podmiotową – jest Pani nauczycielem w rozumieniu potocznym, przekazuje Pani
      wiedzę i umiejętności uczniom. Pani wykształcenie i przygotowanie pedagogiczne
      pozwalają na skuteczne prowadzenie zajęć z matematyki w zakresie szkoły
      podstawowej.
    2. Przedmiotową – zakres nauczania obejmuje program edukacji szkolnej na poziomie
      podstawowym (klasy (...)).
    Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia „nauczyciel”, a brak odesłania do ustawy –
    Karta Nauczyciela oznacza, że należy kierować się wykładnią językową. Nauczyciel to
    osoba, która przekazuje wiedzę uczniom, co zostało również potwierdzone w licznych
    orzeczeniach sądów administracyjnych, m.in.:
    · WSA w Poznaniu z 4 sierpnia 2021 r. (I SA/Po 387/21),
    · WSA w Gdańsku z 2 sierpnia 2022 r. (I SA/Gd 289/22),
    · WSA w Gliwicach z 14 listopada 2023 r. (I SA/GI 78/23),
    · WSA we Wrocławiu z 24 stycznia 2024 r. (I SA/Wr 493/23),
    · WSA w Warszawie z 22 lutego 2024 r. (VII SA/Wa 48/24).
    Ponadto, w wyroku TSUE z 28 stycznia 2010 r. (C-473/08) stwierdzono, że nauczanie
    prywatne nie wymaga wykształcenia kierunkowego, a istotne jest faktyczne przekazywanie
    wiedzy w relacji nauczyciel-uczeń.
    W związku z powyższym, uważa Pani, że spełnia warunki do zastosowania zwolnienia z
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.
    Podsumowanie: Prosi Pani o potwierdzenie, że w przedstawionym stanie faktycznym ma
    Pani prawo do korzystania ze zwolnienia z VAT jako nauczyciel prowadzący prywatne

    nauczanie w zakresie edukacji szkolnej, a usługi nauczania niemające charakteru
    prywatnego, tzn. wykonywane przez zatrudnionych pracowników/zleceniobiorców, nie
    mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, jednakże mogą korzystać ze zwolnienia
    podmiotowego do limitu określonego w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Przy czym podkreślić należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy
    i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, a wychodzenie poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalne. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania
    ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób
    jednoznaczny i niebudzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu
    statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty, nie posiada Pani wpisu do ewidencji, o
      której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe,
    · nie jest Pani podmiotem świadczącym usługi, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26
      ustawy.

    Zatem, do świadczonych przez Panią osobiście usług udzielania korepetycji z matematyki,
    o których mowa we wniosku, nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż nie jest Pani podmiotem wymienionym w tym
    przepisie.
    Z kolei jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
      podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady,
    zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub
      wyższe.
    Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest
    nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju
    świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji,
    ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być
    nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie
    nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli,
    obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.
    Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny
    rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).
    Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej
    między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez
    nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie
    korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny
    uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele
    świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich
    bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.
    Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych
    przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które
    obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć
    tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z
    materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach
    oświatowych.
    Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu
    C#473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele
    świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą
    zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI
    Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE Rady). W wyroku tym
    wskazano także, że:
      Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego
      proponowanego przez podmiot trzeci – EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego
      podmiot ten – a nie Thomas Eulitz – pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w
      ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom
      rzeczonych kursów (pkt 52).
    Z kolei w wyroku TSUE z 14 czerwca 2007 r. C-445/05 w sprawie Werner Haderer, Trybunał
    wskazał, że:

      28. Ponadto, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 13
      część A ust. 1 lit. j) szóstej dyrektywy, nie wystarcza, aby lekcje obejmowały
      nauczanie na poziomie szkolnym lub uniwersyteckim; poza tym musi być to
      „nauczanie prywatne przez nauczycieli”.
      29. Aczkolwiek z akt postępowania przed sądem krajowym wynika, że W. Haderer
      udziela lekcji jako nauczyciel, co nie zostało zakwestionowane ani przez państwa
      członkowskie, ani przez Komisję w uwagach przedstawionych na podstawie art. 23
      statutu Trybunału Sprawiedliwości, to jednak pojawia się pytanie, czy lekcje te są
      udzielane „prywatnie”.
      30. To ostatnie określenie umożliwia odróżnienie usług świadczonych przez
      podmioty wymienione w art. 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy od usług
      wymienionych w tym samym ust. 1 pod lit. j), które są wykonywane przez nauczycieli
      na ich własny rachunek i na ich własną odpowiedzialność.
      31. Do tych ostatnich usług można zaliczyć na przykład kursy indywidualne, w którym
      to przypadku zasadniczo istnieje związek pomiędzy treścią danej lekcji a
      kwalifikacjami nauczającego. W tym zakresie brzmienie art. 13 część A ust. 1 szóstej
      dyrektywy w żaden sposób nie sprzeciwia się temu, aby lekcje udzielane na rzecz
      większej liczby osób jednocześnie były objęte zwolnieniem ustanowionym w tym
      przepisie.
    Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w
    sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez
    nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia
    okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też
    jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie
    „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się
    egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie
    określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której
    prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów,
    pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego.
    Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji
    szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu
    podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w
    każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadcząc osobiście usługi udzielania korepetycji z
    matematyki, ma Pani prawo do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 27 ustawy.
    W pierwszej kolejności przeanalizowania wymaga, czy opisane we wniosku usługi
    polegające na udzielaniu lekcji (korepetycji) z matematyki spełniają warunki zwolnienia od
    podatku od towarów i usług, określone w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową,
    jak i przedmiotową, umożliwiającą zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania
    ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w
    zakresie edukacji pozaszkolnej pod kodem PKD 85.59.B – „Pozaszkolne formy edukacji,
    gdzie indziej niesklasyfikowane”. Pani działalność polega na prowadzeniu dodatkowych
    zajęć z matematyki dla dzieci w wieku od (...) lat. Zajęcia są prowadzone w ramach
    autorskiego programu edukacyjnego (franczyza edukacyjna), która obejmuje program
    edukacji szkolnej. Osobiście prowadzi Pani zajęcia jedynie dla przedszkolaków oraz
    uczniów klas (...) szkoły podstawowej. Zajęcia mają formę indywidualną lub odbywają się
    w małych grupach (maksymalnie do (...) dzieci). Przed założeniem działalności uczyła Pani
    matematyki własne dzieci. Świadczone przez Panią usługi w zakresie korepetycji z

    matematyki są równoważne z przekazaniem wiedzy i kompetencji dotyczących
    obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich
    rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego. Obejmują one
    nauczanie na poziomie przedszkolnym (wprowadzanie dzieci w świat matematyki) oraz na
    poziomie szkoły podstawowej (realizacja i uzupełnianie materiału przewidzianego w
    programie nauczania szkół podstawowych). Obejmują one obecnie materiał dydaktyczny
    przewidziany w podstawie programowej przedszkoli i szkół podstawowych w klasach (...),
    a docelowo będą obejmować materiał dydaktyczny w klasach (...). Usługi korepetycji
    świadczy Pani na własny rachunek i na własną odpowiedzialność. Usługi kierowane są do
    rodziców dzieci w wieku przedszkolnym oraz uczniów szkół podstawowych. Posiada Pani
    wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania: ukończyła Pani
    trzysemestralne studia podyplomowe w zakresie Pedagogiki, studia na Uniwersytecie (...)
    (z zajęciami z matematyki i statystyki), a także kurs przygotowawczy do nauczania
    matematyki, obejmujący program dla dzieci w wieku (...) lat. Bierze Pani udział w kursach,
    które pozwalają na wykorzystywanie nowoczesnych metod w nauce matematyki. Pani
    zdaniem, istnieje związek pomiędzy posiadanymi przez Panią kwalifikacjami a
    świadczonymi usługami. Wykształcenie pedagogiczne oraz wiedza matematyczna zdobyta
    w oficjalnym systemie nauczania umożliwia Pani prowadzenie zajęć w zakresie
    przedszkolnym oraz szkoły podstawowej. Ukończone studia i kursy przygotowały Panią do
    prowadzenia zajęć z matematyki na poziomie przedszkolnym oraz szkoły podstawowej
    (klasy (...)). Uczniowie biorący udział w zajęciach, osiągają lepsze wyniki w nauce i rozwijają
    umiejętności.
    Mając na uwadze zakres świadczonych przez Panią usług polegających na udzielaniu
    korepetycji z matematyki, na rzecz przedszkolaków i uczniów klas (...) (docelowo (...))
    szkoły podstawowej, mających na celu przekazanie wiedzy i umiejętności z tej dziedziny w
    sposób dostosowany do potrzeb indywidualnych klientów, należy uznać, że stanowią one
    usługi nauczania na poziomie przedszkolnym i podstawowym.
    Natomiast, w odniesieniu do przesłanki podmiotowej zauważenia wymaga, że pod
    pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i
    umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia
    1982 r. – Karta Nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 986 ze zm.). Może to być zatem osoba,
    która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba
    posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba,
    która ukończyła stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje,
    doświadczenie. System oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego
    kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to
    też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę
    nauczyciela.
    Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w powołanych wyrokach TSUE: C-473/08 z
    28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz oraz C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner
    Haderer. Z wyroków tych wynika, że nie należy dokonywać rozróżnienia dla celów podatku
    VAT pomiędzy nauczaniem uczniów lub studentów w ramach nauczania szkolnego lub
    uniwersyteckiego i nauczania osób posiadających już dyplom szkolny lub uniwersytecki,
    które na podstawie tego dyplomu kontynuują naukę zawodu. Podobnie jest w przypadku
    nauczania obejmującego tę edukację. Tym samym, posiadanie przez nauczyciela wiedzy i
    kwalifikacji pozwalających na pełnienie roli nauczyciela, gwarantuje jakość świadczonych
    przez niego usług, które mają umożliwiać uzyskanie określonego wykształcenia w celu
    wykonywania danego zawodu.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, wykształcenie, to zasób wiedzy określony
    programem danej szkoły, jednocześnie, np. wykształcenie podstawowe, to zasób wiedzy
    zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie, to zasób

    wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe, to zasób wiedzy
    zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią
    przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.
    Innymi słowy, przesłanka podmiotowa nie odwołuje się bezpośrednio do kwestii wiedzy
    osoby uczącej (tą zdobywa się bowiem niezależnie od charakteru, w jakim dana osoba ją
    zdobywa – uczy się), lecz wprost do określonego miejsca w schemacie tego uczenia, tj. do
    posiadania kwalifikacji w działaniu jako „nauczyciel”.
    Biorąc powyższe informacje pod uwagę należy stwierdzić, że posiada Pani wiedzę i
    kwalifikacje z zakresu matematyki, i tym samym została spełniona również przesłanka
    podmiotowa określona w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    W konsekwencji, analiza powołanych przepisów prawa, orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz przedstawionych przez Panią okoliczności sprawy
    prowadzi do wniosku, że do świadczonych osobiście przez Panią usług polegających na
    udzielaniu korepetycji z matematyki, ma/będzie miała Pani prawo zastosować zwolnienie
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia,
    · zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. Niniejszą
    interpretację wydano w oparciu m.in. o informacje, że: „Stroną umów na świadczenie
    usług jest osobiście Pani – prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą. Usługi
    kierowane są do rodziców dzieci w wieku przedszkolnym oraz uczniów szkół
    podstawowych (obecnie prowadzi Pani klasy (...), docelowo klasy (...))”. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, w tym w szczególności w przypadku, gdy zawrze Pani umowy o świadczenie
    usług objętych pytaniem z innymi podmiotami niż rodzice dzieci w wieku przedszkolnym
    oraz uczniów szkół podstawowych, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że przedmiotowa interpretacja została wydana na
    podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w
    toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Pani wniosku (zapytania), tj. ta interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, świadczonych
    osobiście przez Panią usług udzielania korepetycji z matematyki. Inne kwestie wynikające

    z wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności
    zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług w trybie art. 113 ust. 1 i ust. 9
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wykonywanych przez
    zatrudnionych przez Panią pracowników/zleceniobiorców.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.