Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.480.2024.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-24
Teza: Unieważnienie umowy kredytowej a ulga odsetkowa
Słowa kluczowe: doliczenie; kredyt-kredyt bankowy; kredyt-kredyt hipoteczny; kredyt-kredyt mieszkaniowy; odsetki-odsetki od kredytu; ulga-ulga odsetkowa; unieważnienie; zeznania-zeznania roczne; zwrot-zwrot odsetek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga odsetkowa (kontynuacja praw nabytych); Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zeznania podatkowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26b (uchylony); [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 8-art. 45-ust. 3a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

13 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 12 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwrotu ulgi odsetkowej w związku z nieważnością umowy kredytowej. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest osobę fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym.

2 sierpnia 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem (zaznaczyć jednak należy, że niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie sytuacji Wnioskodawczyni, a nie męża) zawarła umowę kredytu hipotecznego nr (…) (dalej jako: „Umowa” lub „Kredyt”) z bankiem (…) S.A. (\`(...)\`) (dalej jako: „Bank”). Kredyt został udzielony przez Bank, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów.

Kredyt został zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości. Kredyt został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT (tj. z przeznaczeniem na budowę domu jednorodzinnego, w którym Wnioskodawczyni do dnia dzisiejszego mieszka), na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej. Kredyt został udzielony w walucie frank szwajcarski.

Wnioskodawczyni nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż wyżej wymieniona inwestycji mieszkaniowej.

(\`(...)\`) 2023 r. przed Sądem Okręgowym w (…) zapadł wyrok o sygn. (…) (dalej jako „Wyrok”), w którym Sąd stwierdził nieważność Umowy. Ani Wnioskodawczyni, ani Bank - nie skarżyli Wyroku (Wyrok jest już prawomocny).

(\`(...)\`) 2023 r. Wnioskodawczyni oraz Bank zawarli porozumienie (dalej jako: „Porozumienie”), w którym podkreślono, że:

· Bankowi przysługuje roszczenie wobec Wnioskodawczyni o zwrot kwoty jej wypłaconej w ramach uruchomienia Kredytu, tj. (\`(...)\`) zł,

· Wnioskodawczyni przysługuje roszczenie o zwrot świadczeń dokonanych w wykonaniu Umowy, tj. (\`(...)\`) zł.

Strony Porozumienia dokonały rozliczenia ww. wierzytelności poprzez ich umowne potrącenie, w wyniku czego Bank zapłacił na rzecz Wnioskodawczyni kwotę (\`(...)\`) zł (zapłata nastąpiła w 2023 r.).

Wnioskodawczyni korzystała z ulgi odsetkowej w latach 2007-2022 i za poszczególne lata odliczyła następujące kwoty od dochodu w ramach ulgi odsetkowej w PIT-D (łącznie (\`(...)\`.) zł):

· za 01.2007-12.2007 - (\`(...)\`) zł,

· za 01.2008-12.2008 - (\`(...)\`) zł,

· za 01.2009-12.2009 - (\`(...)\`) zł,

· za 01.2010-12.2010 - (\`(...)\`) zł,

· za 01.2011-12.2011 - (\`(...)\`) zł,

· za 01.2012-12.2012 - (\`(...)\`) zł,

· za 01.2013-12.2013 - (\`(...)\`) zł,

· za 01.2014-12.2014 - (\`(...)\`) zł,

· za 01.2015-12.2015 - (\`(...)\`) zł,

· za 01.2016-12.2016 - (\`(...)\`) zł,

· za 01.2017-12.2017 - (\`(...)\`) zł,

· za 01.2018-12.2018 - (\`(...)\`) zł,

· za 01.2019-12.2019 - (\`(...)\`) zł,

· za 01.2020-12.2020 - (\`(...)\`) zł,

· za 01.2021-12.2021 - (\`(...)\`) zł,

· za 01.2022-12.2022 - (\`(...)\`) zł.

W 2023 r. przychody (dochody) Wnioskodawczyni były opodatkowane na zasadach ogólnych, tj. skalą podatkową (12%/32%), przy czym jej dochód opodatkowany na zasadach ogólnych w 2023 r. przekroczył kwotę 120 000 zł. Odpowiednim zeznaniem podatkowym PIT składanym przez Wnioskodawczynię za rok 2023 było zeznanie PIT-36.

Wobec powyższego, Wnioskodawczyni zdarzenie opisane w stanie faktycznym niniejszego wniosku wykazała w następujący sposób w zeznaniu podatkowym PIT-36 złożonym za rok 2023:

· powiększyła kwotę dochodu podlegającego opodatkowaniu skalą podatkową o kwotę (\`(...)\`) zł;

· zapłaciła podatek dochodowy od osób fizycznych z tego tytułu w kwocie (\`(...)\`) zł (32% kwoty (\`(...)\`) zł).

Należy podkreślić, że otrzymana od Banku w 2023 r. kwota (\`(...)\`) zł stanowi zwrot zapłaconych uprzednio odsetek od Kredytu, a więc zdaniem Wnioskodawczyni doliczenie do dochodu za 2023 r. kwoty (\`(...)\`) zł ma na celu zwrot wykorzystanej w poprzednich latach ulgi odsetkowej.

### Pytanie

Czy Wnioskodawczyni w prawidłowy sposób dokonała podatkowego rozliczenia zdarzenia opisanego w stanie faktycznym niniejszego wniosku, tj. poprzez powiększenie kwoty dochodu wykazanego w zeznaniu PIT-36 za 2023 r. o kwotę (\`(...)\`) zł i zapłatę podatku w kwocie (\`(...)\`) zł?

### Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, w prawidłowy sposób dokonała ona podatkowego rozliczenia zdarzenia opisanego w stanie faktycznym niniejszego wniosku, tj. poprzez powiększenie kwoty dochodu wykazanego w zeznaniu PIT-36 za 2023 r. o kwotę (\`(...)\`) zł i zapłatę podatku w kwocie (\`(...)\`) zł.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 45 ust. 3a ustawy o PIT, jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.

Z powyższego wynika, że rozliczenie z tytułu zwrotu ulgi odsetkowej powinno być dokonane w zeznaniu składanym za ten rok, w którym doszło do zwrotu wskazanych kwot na rzecz podatnika. W niniejszej sprawie zwrot nastąpił w 2023 r., a więc rozliczenie powinno nastąpić w zeznaniu składanym w 2024 r. za 2023 r.

Nie ulega wątpliwości, że otrzymana od Banku w 2023 r. kwota (\`(...)\`) zł stanowi zwrot zapłaconych uprzednio odsetek od Kredytu, a więc zdaniem Wnioskodawczyni doliczenie do dochodu za 2023 r. kwoty (\`(...)\`) zł ma na celu zwrot wykorzystanej w poprzednich latach ulgi odsetkowej

Powyższe oznacza, że Wnioskodawczyni w prawidłowy sposób dokonała podatkowego rozliczenia zdarzenia opisanego w stanie faktycznym niniejszego wniosku, tj. poprzez powiększenie kwoty dochodu wykazanego w zeznaniu PIT-36 za 2023 r. o kwotę (\`(...)\`) zł i zapłatę podatku w kwocie (\`(...)\`) zł.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Powołany wyżej przepis art. 26b ust. 1 ustawy stanowi, że:

Od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1) budową budynku mieszkalnego albo

2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo

3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo

4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 ustawy ustawodawca określił wysokość dokonywanych odliczeń, gdyż są one limitowane.

Stosownie do art. 26b ust. 6 ww. ustawy:

Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Natomiast w myśl art. 26b ust. 7 tej ustawy:

Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Zgodnie z art. 26b ust. 8 cytowanej ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Pomimo uchylenia art. 26b ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych.

Jak bowiem stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 poz. 1588) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.:

Podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Wskazała Pani, że z ulgi odsetkowej korzystała Pani za lata 2007-2022 i powzięła Pani wątpliwość dotyczącą zwrotu tej ulgi w związku z unieważnieniem zawartej umowy kredytowej i zwrotem przez bank uprzednio zapłaconych odsetek od kredytu.

Stosownie do art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.

Z powyższego wynika, że rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek powinno być dokonane w zeznaniu składanym za ten rok, w którym dojdzie do zwrotu tych odsetek.

**Zatem w Pani przypadku otrzymany zwrot odliczonych wcześniej odsetek, winna Pani uwzględnić w zeznaniu rocznym za rok 2023 poprzez doliczenie zwróconej kwoty do podstawy opodatkowania (dochodu). Doliczona kwota podlegała opodatkowaniu łącznie z Pani pozostałymi dochodami za rok 2023, opodatkowanymi skalą podatkową.**

**Wobec powyższego prawidłowo postąpiła Pani wykazując w zeznaniu podatkowym (PIT-36) składanym za 2023 r. kwotę zwróconych odsetek i uiszczając podatek od tej kwoty.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Istotą interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy wnioskodawca prawidłowo postrzega, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez niego stan faktyczny albo zdarzenie przyszłe. W polskim systemie prawa podatkowego obowiązuje zasada samoobliczenia podatku. Wydanie interpretacji indywidualnej nie zwalnia podatnika z obowiązku obliczenia podstawy opodatkowania oraz zobowiązania podatkowego. Stąd też nie analizowałem przedstawionych przez Panią kwot.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).