Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-450/12/KT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-07-06
Teza: Prawo do korzystania w 2013 r. ze zwolnienia podmiotowego w związku ze świadczeniem usług rachunkowych.
Słowa kluczowe: biuro-biuro rachunkowe; obrót; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; podatnik; podatnik-podatnik czynny; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; usługi; usługi-usługi rachunkowe; warunki; zwolnienie; zwolnienie-prawo do zwolnienia; zwolnienie-zwolnienie podatkowe; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 kwietnia 2011 r. (data wpływu 16 kwietnia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 18 czerwca 2012 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania w 2013 r. ze zwolnienia podmiotowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 kwietnia 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 18 czerwca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania w 2013 r. ze zwolnienia podmiotowego.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Od 1998 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą - biuro rachunkowe, w ramach której świadczy kompleksowe usługi księgowe, sklasyfikowane wg PKD (2007) pod symbolem 69.20.Z jako „działalność rachunkowo-księgowa, doradztwo podatkowe”. Posiada certyfikat księgowy wydany przez Ministra Finansów, uprawniający do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych. Jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a Pani obroty w 2011 r. nie przekroczyły 150.000 zł. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie wykonuje żadnych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, nie wykonuje i nie będzie wykonywała żadnych usług o charakterze doradczym, nie udziela i nie będę udzielała żadnych porad prawnych, ani sporządzała i podpisywała deklaracji w ramach odrębnego zlecenia. Nie posiada Pani uprawnień do wykonywania czynności doradztwa podatkowego, nie jest wpisana na listę doradców podatkowych, nie wykonuje czynności doradztwa, nie podpisuje w imieniu podatników, inkasentów, sporządzonych na podstawie dowodów źródłowych deklaracji podatkowych oraz zeznań rocznych, nie udziela porad i nie reprezentuje klientów przed organami podatkowymi. Umowy z klientami zawiera Pani na kompleksowe usługi księgowe. W skład usług, które wykonuje, wchodzą następujące czynności:

*   prowadzenie ksiąg przychodów i rozchodów, ewidencji dla ryczałtu,
*   sporządzanie deklaracji podatkowych wynikających z tych ksiąg,
*   prowadzenie ewidencji sprzedaży, zakupów i sporządzanie deklaracji VAT,
*   prowadzenie i rozliczanie ewidencji kadrowo-płacowej i sporządzanie deklaracji PIT 4R, PIT 11, PIT 8C, itp.,
*   rozliczanie składek ZUS za pracodawców i pracowników i przesyłanie drogą elektroniczną dokumentów rozliczeniowych do ZUS,
*   prowadzenie ewidencji środków trwałych i wyposażenia,
*   sporządzanie przelewów bankowych dotyczących należności wynikających z deklaracji podatkowych i deklaracji ZUS,
*   sporządzanie zeznań rocznych na podstawie dokumentów źródłowych,
*   informowanie klientów o wysokości zobowiązań wobec budżetu Państwa,
*   dostarczanie podpisanych przez klienta deklaracji podatkowych do Urzędów Skarbowych.

W ramach zawartych umów z klientami o kompleksowe usługi księgowe, nie świadczy i nie będzie Pani świadczyła w żadnym zakresie usług doradczych.

Od 2005 r. jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, w 2011 r. osiągnęła Pani obroty netto, które nie przekroczyły 150.000 zł i wynosiły 51.912 zł netto. W 2012 r. jest w dalszym ciągu zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, a Pani obroty netto za okres od 1 stycznia 2012 r. do 30 kwietnia 2012 r. wyniosły 16.993 zł i nie przekroczą obowiązujących limitów - art. 113 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, w uzupełnieniu wniosku, zadano następujące pytanie:

Czy świadcząc kompleksowe usługi księgowe (bez doradztwa podatkowego i innego) może Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1, ust. 13 zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), czyli od 1 stycznia 2013 r., spełniając wszystkie warunki uprawniające do skorzystania z takiego zwolnienia, a które wynikają z obowiązujących w tym zakresie przepisów (wysokość obrotu, bez doradztwa podatkowego)?

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym w uzupełnieniu wniosku, może skorzystać od 1 stycznia 2013 r. ze zwolnienia od podatku od towarów i usług świadcząc kompleksowe usługi księgowe, ponieważ nie przekracza obrotu (art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług) uprawniającego do korzystania ze zwolnienia, a także nie świadczy i nie będzie świadczył usług doradztwa podatkowego (art. 113 ust. 13 pkt 2 ww. ustawy), a jedynie kompleksowe usługi księgowe, w tym sporządzanie deklaracji podatkowych. W Pani ocenie, świadczone usługi nie mieszczą się w zakresie usług doradztwa. Stwierdziła, iż wykonywanie czynności doradztwa podatkowego zastrzeżone jest wyłącznie dla podmiotów do tego uprawnionych, natomiast czynności polegające na prowadzeniu ksiąg i ewidencji podatkowych to działalność zawodowa osób uprawnionych do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych, a sporządzanie deklaracji podatkowych ma charakter techniczny i dokonywane jest na podstawie innych dokumentów. Wskazała Pani, iż wykonywanie tych czynności wymaga wiedzy z zakresu księgowości podatkowej, którą to posiadają podmioty do tego uprawnione. Pani zdaniem, wymienione czynności, które wykonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie są czynnościami doradztwa podatkowego. Powołując się na treść art. 113 ust.11 ww. ustawy uważa Pani, iż w świetle powyższych przepisów może skorzystać ze zwolnienia, spełniając następujące warunki:

*   w poprzednim roku podatkowym (2012 r.) nie przekroczyła określonej wartości sprzedaży – art. 113 ust. 1 ww. ustawy,
*   nie wykonuje czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 tej ustawy,
*   zamierza wybrać zwolnienie nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym zrezygnowała z tego zwolnienia, czyli od 1 stycznia 2013 r.

Oznacza to w Pani ocenie, iż będąc od 2005 r. zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz uzyskując obrót z tytułu świadczenia usług księgowych, którego wysokość nie przekroczy określonych ww. przepisami limitów - ma możliwość wyboru zwolnienia od dnia 1 stycznia 2013 r.

Ponadto wskazała Pani, że podobne stanowisko, w interpretacjach indywidualnych, zajęły:

*   Izba Skarbowa w Bydgoszczy w dniu 8 lipca 2011 r. znak ITPP1/443-559/11/KM,
*   Izba Skarbowa w Warszawie w dniu 10 czerwca 2011 r. znak IPPP2/443-354/11-2/KG.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.