Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.816.2025.1.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-12
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT czynności udostępniania
stadionu oraz prawo do odliczenia z tytułu realizacji projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
inwestycje-wydatki inwestycyjne
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
usługi-usługi związane z działalnością stadionów i innych
obiektów sportowych
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    - podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czynności odpłatnego
      udostępnienia ... na rzecz Klubu sportowego (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    - prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w
      związku z realizacją Inwestycji pn. „...” (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina ... (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego
    zarejestrowaną na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej również: VAT), jako
    podatnik VAT czynny.
    Gmina, w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej:
    ustawa o samorządzie gminnym), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 przywołanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Wnioskodawca wykonuje zadania własne, do których stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 10
    ustawy o samorządzie gminnym, należą zadania w zakresie m.in. kultury fizycznej i
    turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Realizując swoje zadania własne, o których mowa powyżej, Gmina przystąpiła w 2022 r. do
    realizacji inwestycji pn. „...” (dalej: Inwestycja lub ...) W ramach Inwestycji w miejscowości ...
    powstanie(...)
    Inwestycja jest finansowana ze środków własnych Gminy oraz środków zewnętrznych
    uzyskanych w ramach Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych (... mln zł) oraz
    Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych (... mln zł).
    Inwestycja jest w trakcie realizacji. Planowane zakończenie Inwestycji to koniec sierpnia
    2025 r. Na moment sporządzania wniosku o interpretację Gmina nie przyjęła jeszcze
    majątku na stan swoich środków trwałych (nie doszło do odbioru Inwestycji i sporządzenia
    OT).
    Majątek, który powstanie w ramach Inwestycji nie będzie wykorzystywany przez Gminę na
    rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, w szczególności Gmina nie będzie wykorzystywała
    go nieodpłatnie na cele publiczne (np. na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych
    itp.).
    Po zakończeniu realizacji Inwestycji, Gmina zamierza odpłatnie udostępnić... podmiotowi
    trzeciemu – lokalnemu klubowi sportowemu (dalej: Klub sportowy) na podstawie umowy
    dzierżawy. Przedmiotem dzierżawy będzie cały majątek Inwestycji.
    Z tytułu dzierżawy ...będącego przedmiotem złożonego wniosku, Gmina będzie pobierać
    od Klubu sportowego określone w umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), od
    którego będzie odprowadzać VAT należny. Kwota czynszu dzierżawnego zostanie
    skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych, przy uwzględnieniu specyfiki
    działalności podmiotu jakim jest Gmina oraz faktu, że bieżące koszty utrzymania majątku
    Inwestycji nie będą obciążać Gminy (pokrywać je będzie Klub sportowy).

    Gmina zamierza ustalić czynsz dzierżawny w oparciu o iloczyn wartości majątku
    powstałego w ramach Inwestycji i rocznej stawki amortyzacyjnej wynoszącej dla tego typu
    majątku 2,5% (Symbol 290 Klasyfikacji Środków Trwałych Budowle sportowe i rekreacyjne).
    Gmina pragnie przy tym podkreślić, że przepisy ustawy o VAT nie zawierają wytycznych
    dotyczących metodologii kalkulacji cen, w tym wysokości czynszu dzierżawnego z tytułu
    odpłatnego udostępnienia środka trwałego. Gmina pomocniczo posługuje się zatem
    przepisami ustawy o CIT, które stanowią istotną wskazówkę w zakresie kwotowego
    przedstawienia stopnia eksploatacji danego majątku.
    Gmina, jako że nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, będzie
    dokonywać wyłącznie dla celów rachunkowych odpisów amortyzacyjnych od powstałego
    majątku (odpisy te nie będą stanowić kosztu uzyskania przychodu w Gminie).
    Podsumowując, miesięczny czynsz dzierżawny skalkulowany zostanie w następujący
    sposób:
    Miesięczny czynsz dzierżawny = całkowita wartość netto nakładów inwestycyjnych
    poniesionych przez Gminę na Inwestycję x roczna stawka amortyzacji (2,5%) / 12
    (miesięcy).
    Całkowita wartość Inwestycji wyniesie ok. ... mln zł brutto, tj. ok. ...mln zł netto oraz ...mln
    zł VAT.
    Z uwagi na powyższe, miesięczny czynsz dzierżawny wyniesie ok. ... zł netto (tj. ...). Ww.
    kwota czynszu dzierżawnego ma zapewnić Gminie zwrot nakładów inwestycyjnych na
    środek trwały będący przedmiotem dzierżawy w okresie jego amortyzacji.
    Ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała, niemniej jednak Gmina dopuszcza
    możliwość rocznej waloryzacji wysokości czynszu dzierżawnego o średnioroczny wskaźnik
    wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych ogłaszany przez Prezesa Głównego Urzędu
    Statystycznego.
    Zdaniem Gminy taki czynsz uwzględni specyfikę sytuacji w jakiej funkcjonuje Gmina oraz
    będzie spełniać kryterium rynkowości. Zgodnie z obliczeniami Gminy, uzyskany czynsz
    pokryje więc łączne koszty poniesione na realizację Inwestycji w okresie ok. 40 lat.
    Jednocześnie Gmina pragnie zaznaczyć, że obrót z tytułu ww. dzierżawy będzie znaczący
    dla budżetu Gminy w szczególności w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych przez
    Gminę z tytułu najmu/dzierżawy w skali roku.
    Natomiast dochody uzyskiwane z najmu/dzierżawy nieruchomości, w stosunku do ogólnej
    wartości budżetu stanowią część realizowanego przez Gminę obrotu.
    Pierwsza umowa dzierżawy zostanie zawarta na czas określony na okres do 3 lat. Po
    upływie tego okresu Gmina zamierza zawrzeć z Klubem kolejną umowę dzierżawy, tym
    razem na czas nieokreślony.
    Podsumowując zatem, Gmina postanowiła wykorzystać cały majątek, który powstanie w
    ramach Inwestycji, wyłącznie do czynności, które zdaniem Gminy podlegają
    opodatkowaniu VAT, tj. poprzez jego odpłatną dzierżawę na rzecz Klubu sportowego.
    Z tytułu dzierżawy ..., Gmina będzie wystawiać miesięcznie na rzecz Klubu sportowego
    faktury VAT, z wykazanym VAT należnym, dokumentujące sprzedaż opodatkowaną
    wykazywaną w plikach JPK składanych przez Gminę do Urzędu Skarbowego.
    W związku z realizacją Inwestycji Gmina poniosła/ponosi liczne wydatki inwestycyjne
    związane z realizacją Inwestycji. Ww. wydatki były/są/będą dokumentowane wystawianymi
    przez dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których Gmina jest i będzie oznaczona
    jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Gmina na dzień sporządzenia niniejszego
    wniosku nie dokonała jeszcze odliczenia VAT z dotychczas otrzymanych faktur
    dokumentujących wydatki związane z realizacją przedmiotowej Inwestycji.
    Pytania

    1. Czy odpłatne udostępnienie ... na rzecz Klubu sportowego na podstawie umowy
      dzierżawy będzie stanowiło po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu
      VAT?
    2. Czy w związku z planowaną dzierżawą ... na rzecz Klubu sportowego, Gminie
      przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego
      od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji?
    Pytanie nr 1 dotyczy zdarzenia przyszłego.
    Pytanie nr 2 dotyczy stanu faktycznego i drugiego zdarzenia przyszłego.
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Odpłatne udostępnienie ...na rzecz Klubu sportowego na podstawie umowy dzierżawy
      będzie stanowiło po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
    2. Gminie w związku z dzierżawą ... na rzecz Klubu sportowego, przysługuje/będzie
      przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od wydatków
      ponoszonych na realizację Inwestycji.
    UZASADNIENIE:
    Ad. 1 i 2
    Gmina jako podatnik VAT
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Nie uznaje się jednak za podatników organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych
    (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT). Oznacza to, że jednostki samorządu terytorialnego mogą być
    uznane za podatników VAT wówczas, gdy dokonują czynności na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Zatem mając na uwadze, że umowa dzierżawy, na podstawie której zostanie
    udostępniony Klubowi sportowemu ..., będzie niewątpliwie umową cywilnoprawną, w
    opinii Gminy, wykonywanie czynności na podstawie umowy dzierżawy oznacza działanie
    Gminy w charakterze podatnika VAT.
    Wykonywanie czynności opodatkowanych
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności
    sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa
    cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

    Należy zauważyć, że umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, nakładającą na strony
    – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.
    Jak wynika z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, przez umowę
    dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i
    pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje
    się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Dzierżawa jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.
    W odniesieniu do czynności dzierżawy świadczonych na podstawie umów
    cywilnoprawnych Gmina nie działa więc jako organ władzy publicznej. Oznacza to, że w
    analizowanym przypadku Gmina działa w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust.
    1 ustawy o VAT. Świadczone usługi natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie, zdaniem Gminy, czynność odpłatnej dzierżawy ... nie korzysta ze zwolnienia
    z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim
    przypadku zwolnienia z opodatkowania.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) wydawanych dla innych gmin.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 21 lipca 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    3.4012.292.2017.1.MWJ, Dyrektor KIS wskazał, że „odpłatne udostępnienie przez Gminę
    budynku na rzecz Ośrodka na podstawie umowy dzierżawy będzie stanowić po stronie
    Gminy odpłatne świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i zgodnie z art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 23
    czerwca 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.149.2017.1.MD, w której Dyrektor KIS stwierdził,
    że „ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) hali sportowej
    na rzecz zewnętrznego podmiotu, za którą Gmina będzie pobierała wynagrodzenie, w
    związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    VAT. Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy
    stwierdzić, że odpłatne udostępnienie przez Gminę Hali sportowej na rzecz GOK, na
    podstawie umowy dzierżawy, będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia z VAT”.
    Taki sam pogląd wyrażony został w interpretacji indywidualnej z dnia 20 czerwca 2017 r.,
    sygn. 0114-KDIP4.4012.178.2017.1.MP, w której Dyrektor KIS wskazał, że „Świadczone
    przez Wnioskodawcę usługi najmu i dzierżawy pomieszczeń w budynku Mediateki są
    czynnościami o charakterze cywilnoprawnym. W odniesieniu do tych czynności Gmina nie
    będzie działała jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie mogła korzystać
    z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Oznacza to,
    że w analizowanym przypadku Gmina wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ww. ustawy, a świadczone usługi (najem i dzierżawa pomieszczeń) – jako usługa
    zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług”.
    Zbliżone stanowisko zaprezentowane zostało w interpretacji indywidualnej z dnia 17
    lutego 2017 r., sygn. 3063-ILPP2-2.4512.242.2016.2.EW, w której Dyrektor KIS uznał, że
    „Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie
    przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na odpłatnym udostępnieniu
    przez Gminę na podstawie umowy najmu lub dzierżawy budynku na rzecz zewnętrznych
    podmiotów na cele inne niż mieszkaniowe, w związku z czym, usługa ta nie będzie

    korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT. Reasumując, odpłatne
    udostępnienie przez Gminę części Budynku na rzecz GOK, na podstawie umowy
    cywilnoprawnej (umowy najmu lub dzierżawy), będzie stanowiło usługę podlegającą
    opodatkowaniu – 23% stawką podatku od towarów i usług”.
    Przedmiotowe stanowisko znajduje potwierdzenie również w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 22 listopada 2016 r., sygn. 1061- IPTPP2.
    4512.419.2016.2.JS, w której Dyrektor KIS uznał, że „ani przepisy ustawy, ani też
    rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi
    polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) Świetlicy na rzecz zewnętrznych podmiotów, za
    które Gmina będzie pobierała wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie będzie
    korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. Reasumując, odpłatne
    udostępnienie przez Gminę Świetlicy na rzecz GOK, na podstawie umowy dzierżawy,
    będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
    VAT”.
    Reasumując, zdaniem Gminy, odpłatne udostępnienie ... na rzecz Klubu sportowego na
    podstawie umowy dzierżawy będzie stanowić po stronie Gminy czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania.
    Prawo do odliczenia VAT
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to
    przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    - wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
    - wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT,
    - nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w charakterze podatnika VAT. Nie jest
    również możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z
    wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności
    pozostających poza zakresem ustawy o VAT, bądź czynności zwolnionych z tego podatku.
    Gmina pragnie zaznaczyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE)
    wielokrotnie wskazywał, że w celu przyznania podatnikowi prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, co do zasady konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku
    pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku należnego, a transakcją
    lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia.
    Jednocześnie, prawo do odliczenia VAT ma charakter niezwłoczny, tzn., że podatnik nie
    musi zwlekać z jego realizacją do momentu, w którym poniesione przez niego wydatki
    wygenerują podatek należny - wystarczający jest w tym zakresie zamiar przeznaczenia
    tych nakładów do celów działalności gospodarczej występujący na etapie ich ponoszenia.
    Jak wskazano wyżej, warunkiem uzyskania prawa do odliczenia VAT jest związek
    ponoszonych przez podatnika wydatków z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
    opodatkowanymi VAT.
    Należy przy tym podkreślić, że w podatku VAT obowiązuje zasada niezwłocznego
    odliczenia podatku naliczonego. Polega ona na tym, że aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, podatnik nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub

    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej, czyli de facto
    wygenerują podatek należny. Wystarczający jest zadeklarowany przez podatnika zamiar
    przeznaczenia danego towaru lub usługi na cele związane ze sprzedażą opodatkowaną.
    Potwierdza to liczne orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w tym np.
    wyrok w sprawie C-268/83 Rompelman („Ponadto, zgodnie z zasadą neutralności podatku
    VAT w zakresie obciążenia podatkowego dla przedsiębiorstwa pierwsze wydatki
    inwestycyjne, poniesione w celu i z zamiarem rozpoczęcia działalności, należy uznać za
    działalność gospodarczą. Opóźnienie rozpoczęcia działalności do momentu faktycznego
    wykorzystania nieruchomości, tj. do momentu rozpoczęcia uzyskiwania z tej
    nieruchomości dochodu do opodatkowania, byłoby sprzeczne z tą zasadą. Każda inna
    interpretacja art. 4 Dyrektywy oznaczałaby obciążenie przedsiębiorcy kosztem VAT w
    trakcie prowadzenia przez niego działalności gospodarczej, bez umożliwienia mu
    odliczenia tego podatku zgodnie z art. 17, i wprowadzałaby nieuzasadnione rozróżnienie
    między wydatkami inwestycyjnymi, poniesionymi przed faktycznym wykorzystaniem
    nieruchomości i wydatkami poniesionymi w trakcie ich wykorzystywania.”), czy też wyrok
    w sprawie C-110/94 INZO.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że w przedmiotowym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym, przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT będą spełnione,
    ponieważ wydatki na Inwestycję Gmina ponosi z zamiarem świadczenia usług
    udostępniania ... na rzecz Klubu sportowego na podstawie umowy dzierżawy. Gmina
    będzie świadczyć tę usługę działając w charakterze podatnika VAT, a przedmiotowa
    czynność podlegać będzie opodatkowaniu VAT.
    Skoro zatem Gmina będzie występowała w charakterze podatnika VAT oraz wykorzysta
    poniesione wydatki do czynności podlegających opodatkowaniu (dzierżawa), Gminie
    będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków na Inwestycję.
    Związek zakupionych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych
    Związek pomiędzy zakupionymi przez Gminę towarami i usługami na potrzeby opisanej
    Inwestycji, a wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych, wydaje się być
    bezpośredni i oczywisty. Umowa dzierżawy..., która zostanie zawarta z Klubem
    sportowym, stanowić będzie umowę cywilnoprawną. Istnieje zatem bezpośredni związek
    pomiędzy wydatkami na majątek Inwestycji z wykonywaniem czynności opodatkowanych
    w postaci usługi jego dzierżawy. Gdyby Gmina nie ponosiła ww. wydatków, nie powstałby
    przedmiot transakcji i tym samym nie miałaby w ogóle możliwości świadczenia ww. usług,
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Dzierżawa majątku jest w tym przypadku uzasadnionym gospodarczo działaniem Gminy.
    Jak Gmina wskazywała powyżej nie posiada wystarczających zasobów ludzkich i
    technicznych do samodzielnej obsługi powstałego w ramach Inwestycji majątku.
    Gmina pragnie również zwrócić uwagę, iż kwota czynszu dzierżawnego została
    skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych, przy uwzględnieniu specyfiki
    działalności podmiotu jakim jest Gmina.
    Zdaniem Gminy, stawka czynszowa stanowiąca 2,5% wartości przedmiotu dzierżawy
    uwzględni specyfikę sytuacji w jakiej funkcjonuje Gmina oraz stawkę amortyzacyjną dla
    majątku (środka trwałego) wchodzącego w skład dzierżawy. Z uwagi na powyższe czynsz
    dzierżawy pokryje więc koszty poniesione na realizację Inwestycji w okresie amortyzacji
    środka trwałego będącego przedmiotem dzierżawy. Ponadto, według wiedzy
    Wnioskodawcy, zaproponowana stawka czynszu jest standardową wśród stawek
    czynszowych stosowanych w sektorze publicznym, w tym w innych gminach, realizujących
    podobne wartościowo inwestycje.
    W konsekwencji, w związku z planowanym wydzierżawieniem ... na rzecz Klubu
    sportowego Gminie powinno przysługiwać prawo do odliczenia pełnych kwot podatku
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.

    Gmina wskazuje, iż analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach
    indywidualnych wydawanych przez Dyrektora KIS, przykładowo w interpretacji
    indywidualnej:
    - z dnia 5 marca 2025 r. sygn., 0114-KDIP4-1.4012.634.2024.4.RMA;
    - z dnia 4 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.701.2024.2.AK;
    - z dnia 12 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.223.2024.2.KK;
    - z dnia 6 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.510.2023.1.PS;
    - z dnia 22 stycznia 2019 r. o sygn. 0112-KDIL2-3.4012.638.2018.2.AŻ;
    - z dnia 1 lutego 2018 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.626.2017.2.PG.
    Wnioskodawca pragnie jednocześnie podkreślić, że stanowisko odmienne od
    przestawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą
    opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie
    w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów
    administracyjnych. Przykładowo, w orzeczeniu Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej w sprawie C-37/95 Ghent Coal stwierdzono, iż „Prawo do odliczenia zostało
    wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub
    podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku
    od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza,
    niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana
    w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Skoro bowiem Gmina, jako
    czynny podatnik VAT, zobowiązana będzie uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych na
    rzecz Klubu sportowego odpłatnych usług udostępniania ... na podstawie umowy
    dzierżawy, Gmina powinna mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
      w jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;

    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z analizy przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde
    świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania czynności za usługę
    konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w
    przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z
    niego korzyść. Usługa jest czynnością opodatkowaną – co do zasady – w sytuacji kiedy jest
    odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz
    dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można
    powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy
    prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od
    nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w
    postaci świadczenia wzajemnego).
    Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że każde świadczenie niebędące dostawą
    towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania
    stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
    · w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    · świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana
    przez podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i

    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działa w charakterze podatnika
    podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Przystąpili Państwo w 2022 r. do realizacji inwestycji pn. „...”. Inwestycja
    jest finansowana ze środków własnych Gminy oraz środków zewnętrznych uzyskanych w
    ramach Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych (2 mln zł) oraz Rządowego Funduszu
    Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych (.... mln zł). Inwestycja jest w trakcie
    realizacji. Planowane zakończenie Inwestycji to koniec sierpnia 2025 r. Na moment
    sporządzania wniosku o interpretację nie przyjęli Państwo jeszcze majątku na stan swoich
    środków trwałych (nie doszło do odbioru Inwestycji i sporządzenia OT). Majątek, który
    powstanie w ramach Inwestycji nie będzie wykorzystywany przez Gminę na rzecz
    jednostek organizacyjnych Gminy, w szczególności Gmina nie będzie wykorzystywała go
    nieodpłatnie na cele publiczne (np. na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych itp.).
    Po zakończeniu realizacji Inwestycji, zamierzają Państwo odpłatnie udostępnić ...
    podmiotowi trzeciemu – lokalnemu klubowi sportowemu na podstawie umowy dzierżawy.
    Przedmiotem dzierżawy będzie cały majątek Inwestycji. Z tytułu dzierżawy... będącego
    przedmiotem złożonego wniosku, będą Państwo pobierać od Klubu sportowego określone
    w umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), od którego będzie odprowadzać VAT
    należny. Kwota czynszu dzierżawnego zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów
    rynkowych, przy uwzględnieniu specyfiki działalności podmiotu jakim jest Gmina oraz
    faktu, że bieżące koszty utrzymania majątku Inwestycji nie będą obciążać Gminy
    (pokrywać je będzie Klub sportowy). Zamierzają Państwo ustalić czynsz dzierżawny w
    oparciu o iloczyn wartości majątku powstałego w ramach Inwestycji i rocznej stawki
    amortyzacyjnej wynoszącej dla tego typu majątku 2,5% (Symbol 290 Klasyfikacji Środków
    Trwałych Budowle sportowe i rekreacyjne).
    Miesięczny czynsz dzierżawny skalkulowany zostanie w następujący sposób:
    Miesięczny czynsz dzierżawny = całkowita wartość netto nakładów inwestycyjnych
    poniesionych przez Gminę na Inwestycję x roczna stawka amortyzacji (2,5%) / 12
    (miesięcy).
    Całkowita wartość Inwestycji wyniesie ok. ..... zł brutto, tj. ok. ..... zł netto oraz ..... zł VAT.
    Z uwagi na powyższe, miesięczny czynsz dzierżawny wyniesie ok. ..... zł netto (tj. .... x 2,5%
    = ....., ..... = .....). Ww. kwota czynszu dzierżawnego ma zapewnić Gminie zwrot nakładów
    inwestycyjnych na środek trwały będący przedmiotem dzierżawy w okresie jego

    amortyzacji. Ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała, niemniej jednak Gmina
    dopuszcza możliwość rocznej waloryzacji wysokości czynszu dzierżawnego o
    średnioroczny wskaźnik wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych ogłaszany przez
    Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego. Państwa zdaniem, czynsz uwzględni specyfikę
    sytuacji w jakiej funkcjonuje Gmina oraz będzie spełniać kryterium rynkowości. Zgodnie z
    obliczeniami, uzyskany czynsz pokryje więc łączne koszty poniesione na realizację
    Inwestycji w okresie ok. 40 lat. Obrót z tytułu ww. dzierżawy będzie znaczący dla budżetu
    Gminy w szczególności w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych przez Gminę z tytułu
    najmu/dzierżawy w skali roku. Natomiast dochody uzyskiwane z najmu/dzierżawy
    nieruchomości, w stosunku do ogólnej wartości budżetu stanowią część realizowanego
    przez Gminę obrotu. Pierwsza umowa dzierżawy zostanie zawarta na czas określony na
    okres do 3 lat. Po upływie tego okresu Gmina zamierza zawrzeć z Klubem kolejną umowę
    dzierżawy, tym razem na czas nieokreślony. Gmina postanowiła wykorzystać cały majątek,
    który powstanie w ramach Inwestycji, wyłącznie do czynności, które zdaniem Gminy
    podlegają opodatkowaniu VAT, tj. poprzez jego odpłatną dzierżawę na rzecz Klubu
    sportowego. Z tytułu dzierżawy ..., Gmina będzie wystawiać miesięcznie na rzecz Klubu
    sportowego faktury VAT, z wykazanym VAT należnym, dokumentujące sprzedaż
    opodatkowaną wykazywaną w plikach JPK składanych przez Gminę do Urzędu
    Skarbowego. W związku z realizacją Inwestycji Gmina poniosła/ponosi liczne wydatki
    inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji. Ww. wydatki były/są/będą dokumentowane
    wystawianymi przez dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których Gmina jest i
    będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Gmina na dzień
    sporządzenia niniejszego wniosku nie dokonała jeszcze odliczenia VAT z dotychczas
    otrzymanych faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją przedmiotowej
    Inwestycji.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii podlegania opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług odpłatnego udostępnienia ... na rzecz Klubu sportowego
    (pytanie oznaczone we wnioskiem nr 1).
    W tym zakresie w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy dzierżawa przez Państwa ...
    na rzecz Klubu sportowego będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.
    Z powyższego wynika również, że umówiony między stronami czynsz jest
    wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie
    wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej dzierżawcę.
    W związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że odpłatne
    udostępnienie przez Państwa... na rzecz Klubu sportowego na podstawie umowy
    dzierżawy, za które będą Państwo pobierali wynagrodzenie, będzie stanowić czynność
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W analizowanej sprawie występują Państwo
    w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność (dzierżawa ...) – jako
    usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Podsumowując stwierdzam, że odpłatne udostępnienie...na rzecz Klubu sportowego na
    podstawie umowy dzierżawy będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Kolejną Państwa wątpliwością jest rozstrzygnięcie czy w związku z dzierżawą ... na rzecz
    Klubu sportowego przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia
    podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na realizację Inwestycji pn. „...”
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści ww. przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jak wskazano powyżej odpłatne udostępnienie przez Państwa ... na rzecz Klubu
    sportowego stanowi czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Udostępniając na podstawie dzierżawy ... będą Państwo występować zatem w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    Są Państwo czynnym podatkiem podatku od towarów i usług. Wskazują Państwo, że cały
    majątek, wybudowany w ramach Inwestycji, zostanie wykorzystany przez Państwa do
    czynności opodatkowanych, poprzez jego odpłatną dzierżawę na rzecz klubu sportowego.
    Wydatki związane z realizacją Inwestycji, były/są/będą dokumentowane wystawianymi
    przez dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których Gmina jest i będzie oznaczona
    jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Gmina na dzień sporządzenia niniejszego
    wniosku nie dokonała jeszcze odliczenia VAT z dotychczas otrzymanych faktur
    dokumentujących wydatki związane z realizacją przedmiotowej Inwestycji. Majątek, który
    powstanie w ramach Inwestycji nie będzie wykorzystywany przez Gminę na rzecz
    jednostek organizacyjnych Gminy, w szczególności Gmina nie będzie wykorzystywała go
    nieodpłatnie na cele publiczne (np. na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych itp.).
    Z uwagi zatem na fakt, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    oraz ponoszone wydatki będą mieć związek z wykonywaniem wyłącznie czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług uznać należy, że spełnione są/będą
    przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, które warunkują prawo do obniżenia
    podatku należnego o podatek naliczony.
    Podsumowując, stwierdzam, że przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację
    Inwestycji pn. „...”. Prawo do odliczenia podatku VAT w ww. zakresie przysługuje/będzie
    przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art.
    88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, z którego wynika, że czynsz będzie spełniać kryterium rynkowości
    oraz uzyskany czynsz pokryje łączne koszty poniesione na realizację Inwestycji w okresie
    ok. 40 lat. Czynsz dzierżawny zostanie ustalony w oparciu o iloczyn wartości majątku
    powstałego w ramach Inwestycji i rocznej stawki amortyzacyjnej wynoszącej dla tego typu
    majątku 2,5%. Kwota czynszu dzierżawnego ma zapewnić Gminie zwrot nakładów
    inwestycyjnych na środek trwały będący przedmiotem dzierżawy w okresie jego

    amortyzacji. Oznacza to, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny
    (zdarzenie przyszłe), powodujące określenie wartości czynszu z pominięciem realiów
    rynkowych czy też uniemożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych lub będzie
    skalkulowane na zbyt niskim poziomie bądź powstały majątek nie będzie wykorzystywany
    wyłącznie do czynności opodatkowanych, to oceny faktycznych relacji pomiędzy
    podatkiem należnym a naliczonym dokona organ podatkowy w przeprowadzonym
    postępowaniu podatkowym, a interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Nadmienia się, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanych
    pytań. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.