Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.368.2024.3.AND
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-09-20
Teza: Wydzielany ze Spółki Dział stanowi ZCP i podział przez wydzielenie nie spowoduje powstania przychodu po stronie spółki dzielonej
Słowa kluczowe: spółki-podział spółki; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Przedsiębiorstwo i zorganizowana część przedsiębiorstwa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 1-lit. m; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 1a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 13; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 14; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 3h; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 9

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 lipca 2024 roku za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy wydzielany z Państwa Spółki Dział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w konsekwencji, na skutek planowanego podziału po Państwa stronie nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 września 2024 r. (wpływ za pośrednictwem platformy ePUAP w tym samym dniu).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

K. spółka akcyjna ((…) „Spółka Dzielona” lub „Spółka”) jest spółką kapitałową, mającą siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski, a w konsekwencji podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”). Spółka Dzielona jest również zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.

Działalność gospodarcza Spółki Dzielonej polega na (…).

Zważywszy na liczne czynniki biznesowe, w tym fakt, że Spółka Dzielona funkcjonuje na rynku od lat (…) i nieustannie rozwija prowadzoną działalność oraz niezbędne jest dostosowanie struktury organizacyjnej w sposób umożliwiający dalszy dynamiczny rozwój, Zarząd Spółki podjął decyzję o zmianie obecnie obowiązującej struktury.

Wobec tego postanowiono wyodrębnić ze Spółki działalność związaną z nieruchomościami – zgodnie z Zarządzeniem Prezesa Zarządu Spółki z dnia (…) r. w sprawie przypisania składników do działu (…) (dalej jako: „Zarządzenie”) utworzono Dział (…) (dalej jako: „Dział (…)” lub „Dział”). Wspomniany Dział obejmuje zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, polegającej na zarządzaniu istniejącą infrastrukturą i majątkiem Spółki, w szczególności nieruchomościami, w tym działalności polegającej m.in. na wynajmie, dzierżawie, zarządzaniu i obrocie nieruchomościami. Dział (…) rozpoczął swoje funkcjonowanie jako wewnętrznie wyodrębniona jednostka w strukturze Spółki od (…) r. W Planie Podziału Spółki z (…) (dalej jako: „Plan Podziału”) wskazano, że podział Spółki zostanie dokonany w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 poz. 18 ze zm.; dalej jako: „KSH”), poprzez wydzielenie Działu i przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej przypisanego do Działu na nowo utworzoną spółkę, tj. K. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej jako: „(…)” lub „Spółka Nowo Zawiązana”) w zamian za udziały w kapitale zakładowym Spółki Nowo Zawiązanej (podział przez wydzielenie). Podział zostanie dokonany zgodnie z art. 542 § 4 KSH z kapitałów własnych Spółki Dzielonej innych niż kapitał zakładowy, tj. poprzez obniżenie kapitału zapasowego Spółki Dzielonej.

W związku z powyższym, w ramach podziału nie dojdzie do wymiany udziałów w sensie ścisłym, gdyż wspólnicy Spółki Dzielonej obejmą udziały w kapitale zakładowym Spółki Nowo Zawiązanej z jednoczesnym zachowaniem dotychczas posiadanych akcji w Spółce Dzielonej. Po podziale Spółka będzie nadal funkcjonowała w obszarze działalności podstawowej, tj. działalności operacyjnej, polegającej m.in. na świadczeniu usług w zakresie (…), dysponując składnikami majątkowymi, należnościami i zobowiązaniami oraz kapitałem niematerialnym.

Ze względu na między innymi wieloletnią historię Spółki Dzielonej, zgromadzenie licznych składników majątku, nie ulega wątpliwości, że Spółka po dokonaniu planowanego podziału będzie nadal stanowiła przedsiębiorstwo w rozumieniu Ustawy o CIT oraz Ustawy o VAT. Wnioskodawca wskazuje, że ta kwestia nie stanowi zapytania w niniejszym Wniosku.

Natomiast Spółka Nowo Zawiązana rozpocznie działalność w zakresie zarządzania istniejącą infrastrukturą i majątkiem Spółki Nowo Związanej, w szczególności nieruchomościami, w tym działalność polegającej m.in. na wynajmie, dzierżawie, zarządzaniu i obrocie nieruchomościami, dotychczas realizowaną przez Dział. Załącznik nr 5 do Planu Podziału „Opis i podział składników majątku (aktywów i pasywów) oraz zezwoleń, koncesji lub ulg przypadających spółce nowo zawiązanej” (dalej jako: „Załącznik nr 5”) sporządzony na podstawie Zarządzenia, szczegółowo określa składniki, które zostały przypisane do Działu (…). W celu realizowania opisanej powyżej działalności, do Działu (…), który zostanie przeniesiony na Spółkę Nowo Zawiązaną, przypisano następujące składniki majątkowe:

a) nieruchomości położone w (…), dla których Sąd (…) prowadzi księgi wieczyste o numerach:

\- (…)

\- (…)

\- (…)

\- (…)

(dalej łącznie jako: „Nieruchomości 1”);

b) nieruchomości położone w (…) stanowiące:

\- prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz własność budynków stanowiących odrębne nieruchomości położonych w (…);

\- udział wynoszący (…);

\- udział wynoszący (…);

\- prawo użytkowania wieczystego objęte księgą wieczystą numer (…);

\- prawo użytkowania wieczystego objęte księgą wieczystą numer (…);

\- prawo użytkowania wieczystego objęte księgą wieczystą numer (…)

(dalej łącznie jako: „Nieruchomości 2”).

Do Działu przypisano również następujące prawa i obowiązki wynikające z:

a) warunkowej umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntów z dnia (…)

(dalej jako: „Warunkowa umowa sprzedaży”);

b) przedwstępnej umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynków i urządzeń z dnia (…)

(dalej jako: „Przedwstępna umową sprzedaży”).

Do Działu przypisano następujące umowy:

a) umowy dotyczące Nieruchomości 1:

\- zawarta ze spółką (…);

\- zawarta ze spółką (…);

\- zawarta ze spółką (…);

\- na dostarczanie sieci internet do Nieruchomości 1

(dalej łącznie jako: „Umowy o dostarczanie mediów do Nieruchomości 1”);

b) umowy dotyczące Nieruchomości 2:

\- z dnia (…);

\- z dnia (…);

\- z dnia (…);

\- z dnia (…)

(dalej łącznie jako: „Umowy o dostarczanie mediów do Nieruchomości 2”;

c) umowy o pracę zawarte z dyrektorem oraz pracownikiem Działu (dalej łącznie jako: „Umowy o pracę”).

Do Działu przypisano również następujące:

a) należności:

\- wynikające z Warunkowej umowy sprzedaży,

\- wynikające z Przedwstępnej umowy sprzedaży,

b) zobowiązania:

\- wynikające z Warunkowej umowy sprzedaży,

\- wynikającej z Przedwstępnej umowy sprzedaży,

\- wynikające z Umów o dostarczanie mediów do Nieruchomości 1,

\- wynikające z Umów o dostarczanie mediów do Nieruchomości 2,

\- wynikające z Umów o pracę,

\- tytułem zakupu paliwa,

\- tytułem utrzymania samochodów,

\- tytułem podatku od Nieruchomości 1,

\- tytułem podatku od Nieruchomości 2,

\- tytułem opłaty za użytkowanie wieczyste Nieruchomości 1.

Z przyjętego Zarządzenia wynika również, że do zadań pracownika oraz osoby kierującej Działem należy m.in.:

a) wsparcie w zarządzaniu majątkiem, w szczególności nieruchomościami,

b) sprawowanie pieczy nad majątkiem, w szczególności w odniesieniu do majątku nieruchomego,

c) bieżącego kontrolowanie czy zawarte przez Spółkę umowy działalności Działu są wykonywane w sposób prawidłowy,

d) zawieranie umów dotyczących działalności Działu,

e) nadzór nad obsługą administracyjną i księgową Działu,

f) analiza sytuacji na rynku nieruchomości.

W Zarządzeniu wskazano również, że w księgach Spółki zostało dokonane finansowe wydzielenie Działu poprzez utworzenie ewidencji pozabilansowej dla Działu, w której zapisach ujmowane będą zdarzenia i operacje związane wyłącznie z Działem. Natomiast po dokonaniu planowanego podziału, Spółka Nowo Zawiązana, do której wniesiony zostanie Dział, będzie prowadziła własną księgowość zgodnie ze stosownymi przepisami.

Dział na dzień podziału będzie posiadał następujące cechy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej:

a) w zakresie wyodrębnienia organizacyjnego:

\- Dział został wyodrębniony na podstawie Zarządzenia; w oparciu o Zarządzenie sporządzono Załącznik nr 5;

\- do Działu została przypisana osoba kierująca oraz pracownik;

\- do Działu zostały przypisane wskazane powyżej materialne i niematerialne składniki majątku;

\- do Działu zostały przyporządkowane wskazane powyżej zobowiązania;

b) w zakresie wyodrębnienia finansowego:

\- utworzono ewidencję pozabilansową dla Działu, w której zapisach ujmowane są zdarzenia i operacje związane wyłącznie z Działem;

\- po dokonaniu planowanego podziału, Spółka Nowo Zawiązana, do której wniesiony zostanie Dział, będzie prowadziła własną księgowość zgodnie ze stosownymi przepisami;

c) w zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego:

\- wydzielenie zostało przeprowadzone w taki sposób, że możliwe jest kontynuowanie działalności gospodarczej bez konieczności ponoszenia dodatkowych nakładów finansowych czy też przeprowadzania restrukturyzacji organizacyjnej;

\- Działowi przydzielono wszystkie aktywa niezbędne do świadczenia usług i realizowania przypisanych funkcji. Dział charakteryzuje się zdolnością do samodzielnego realizowania określonych zadań gospodarczych, dzięki czemu możliwe jest zapewnienie ciągłości działalności.

Jak wskazano również na str. 4 niniejszego Wniosku, Spółka po dokonaniu podziału będzie nadal funkcjonować w obszarze działalności podstawowej. W szczególności Spółka Dzielona nadal będzie wyposażona w składniki majątku posiadające pełną zdolność do niezależnego funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo. Działalność we wskazanym powyżej obszarze będzie kontynuowana bez konieczności angażowania innych, dodatkowych środków materialnych lub niematerialnych ani podejmowania żadnych dodatkowych działań. Głównym lub jednym z głównych celów podziału Spółki Dzielonej nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, niniejszy podział zostanie bowiem przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Dział został utworzony w celu zoptymalizowania, zorganizowania i usprawnienia działalności Spółki oraz wprowadzenia uporządkowanej struktury organizacyjnej w Spółce poprzez oddzielenie działalności polegającej na zarządzaniu majątkiem Spółki, w szczególności nieruchomościami, od bieżącej działalności operacyjnej, a tym samym zapewniania sprawnego zarządzania i kontroli nad poszczególnymi sferami działalności Spółki.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 18 września 2024 r., wskazali Państwo ponadto, że:

1\. W Zarządzeniu Prezesa Zarządu Spółki z (…) r. w sprawie przypisania składników do Działu wskazano, że w księgach Spółki zostało dokonane finansowe wydzielenie Działu poprzez utworzenie ewidencji pozabilansowej dla Działu, w której zapisach ujmowane będą zdarzenia i operacje związane wyłącznie z Działem. Natomiast po dokonaniu planowanego podziału, Spółka Nowo Zawiązana, do której wniesiony zostanie Dział, będzie prowadziła własną księgowość zgodnie ze stosownymi przepisami. Wobec powyższego, prowadzona ewidencja zdarzeń gospodarczych pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań odrębnie do części działalności będącej przedmiotem wydzielenia (Działu) oraz do części działalności pozostającej w Spółce.

2\. Do Działu przypisano dwie umowy o pracę, które zostały zawarte z dyrektorem oraz innym pracownikiem Działu. Wnioskodawca wskazuje natomiast, że wyżej wspomniane osoby tj. dyrektor oraz pracownik wykonują również pracę związaną z innymi obszarami działalności Spółki, np. zarządzanie flotą pojazdów, które są leasingowane przez Spółkę. Wobec powyższego, na skutek zbycia Działu wspomniani pracownicy będą posiadali dwa stosunki pracy – jeden ze Spółką Nowo Zawiązaną, a drugi ze Spółką. Każda z umów o pracę będzie zawierała niezbędne dla niej elementy, tj. między innymi powierzone zadania, określone wynagrodzenie, czas i miejsce wykonywania pracy. Umowa zawarta pomiędzy Spółką Nowo Zawiązaną a dyrektorem/innym pracownikiem przypisanym do Działu będzie określała zadania i funkcje związane wyłącznie z ww. Działem, natomiast umowa zawarta pomiędzy Spółką a wspomnianymi pracownikami – odpowiednio obowiązki związane z pracą na rzecz Spółki.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, zbycie Działu nie będzie wiązało się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 231 ust. 1 Kodeksu pracy.

3\. Dział charakteryzuje się zdolnością do samodzielnego realizowania określonych zadań gospodarczych, dzięki czemu możliwe jest zapewnienie ciągłości działalności. Wnioskodawca wskazuje, że Spółka Nowo Zawiązana będzie kontynuowała działalność prowadzoną obecnie przez Dział w dotychczasowym zakresie wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji. W celu prowadzenia działalności, Spółka Nowo Zawiązana podpisze umowy z dwoma wskazanymi we wniosku pracownikami (jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 2 powyżej) oraz zawrze ze Spółką umowę na najem części nieruchomości, które są aktualnie wykorzystywane przez Spółkę Dzieloną. Nie można natomiast wykluczyć, że na kolejnych etapach prowadzenia działalności Spółka Nowo Zawiązana podejmie faktyczne i prawne działania niezbędne do rozwoju wykonywanej działalności w oparciu o dodatkowe składniki majątku.

### Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

Czy Dział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i w konsekwencji, na skutek planowanego podziału po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

### Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

Państwa zdaniem, Dział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”) i w konsekwencji, na skutek planowanego podziału, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o CIT, przychodem w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Natomiast w myśl art. 15 ust. 1ł, kosztami uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9, są wydatki, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, poniesione na nabycie składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane.

Jednocześnie art. 12 ust. 4 pkt 3h Ustawy o CIT stanowi, że do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie, majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa – wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.

Wobec powyższego należy uznać, że w przypadku podziału przez wydzielenie, nie powstanie przychód po stronie spółki podlegającej podziałowi, gdy zarówno majątek wydzielany, jak i majątek pozostający w spółce dzielonej stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Kluczowe jest zatem odniesienie się do definicji zawartej w art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, z której wynika, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zatem, do warunków niezbędnych do uznania określonego zespołu składników majątkowych za ZCP należy zaliczyć:

1\. Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;

2\. Wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej;

3\. Uznanie, że wydzielana część może potencjalnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Ad 1. Zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań

W opisie zdarzenia przyszłego (str. 5-7 niniejszego Wniosku) Wnioskodawca wskazał wszelkie składniki, które zostały przypisane do Działu. Zaliczają się do nich:

\- Nieruchomości1, Nieruchomości 2;

\- Prawa i obowiązki wynikające z Warunkowej umowa sprzedaży oraz Przedwstępnej Umowy Sprzedaży;

\- Umowy o dostarczanie mediów do Nieruchomości 1, Umowy o dostarczanie mediów do Nieruchomości 2, Umowy o pracę;

\- Należności:

\- wynikające z Warunkowej umowy sprzedaży,

\- wynikające z Przedwstępnej umowy sprzedaży,

\- Zobowiązania:

\- wynikające z Warunkowej umowy sprzedaży,

\- wynikającej z Przedwstępnej umowy sprzedaży,

\- wynikające z Umów o dostarczanie mediów do Nieruchomości 1,

\- wynikające z Umów o dostarczanie mediów do Nieruchomości 2,

\- wynikające z Umów o pracę,

\- tytułem zakupu paliwa,

\- tytułem utrzymania samochodów,

\- tytułem podatku od Nieruchomości 1,

\- tytułem podatku od Nieruchomości 2,

\- tytułem opłaty za użytkowanie wieczyste Nieruchomości 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na wymieniony w opisie zdarzenia przyszłego zespół składników, w jakie wyposażony został Dział, warunek ten należy uznać za spełniony.

Ad 2. Wydzielenie organizacyjne, finansowe, funkcjonalne

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie na następujących płaszczyznach:

\- Płaszczyzna organizacyjna

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma określone miejsce w strukturze organizacyjnej danego przedsiębiorstwa. Przyjmuje się, że dany zespół składników majątkowych jest wyodrębniony organizacyjnie, jeśli w strukturze danego przedsiębiorstwa utworzony został na przykład wydział, zakład czy dział. Wyodrębnienie organizacyjne musi wynikać ze statutu, regulaminu, zarządzenia uchwały zarządu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Taki warunek jest spełniony w opisywanym zdarzeniu przyszłym, bowiem na mocy Zarządzenia został utworzony Dział, co stanowi potwierdzenie faktycznego wyodrębnienia. Dział zostanie natomiast przeniesiony na Spółkę Nowo Zawiązaną, która będzie widnieć jak odrębny podmiot w KRS.

Ponadto, z przyjętego Zarządzenia wynika również, że do pracownika oraz osoby kierującej Działem przypisano konkretne zadania związane z Działem.

W efekcie, w ocenie Wnioskodawcy, spełniony jest warunek dotyczący wyodrębnienia organizacyjnego.

\- Płaszczyzna finansowa

Część majątku jest wyodrębniona finansowo, jeśli możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do tej części majątku. Konieczność wyodrębnienia finansowego nie oznacza jednak automatycznie, że ZCP musi być samobilansującym się oddziałem. W orzecznictwie podkreśla się, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP (por. wyrok WSA w Gliwicach z dnia 11 października 2013 r. sygn. akt III SA/Gl 1284/13). Wystarczające jest zatem wyodrębnienie danej części przedsiębiorstwa dla celów rachunkowości zarządczej, jeśli polega ono na odrębnym ewidencjonowaniu przychodów i kosztów związanych z prowadzeniem danej części przedsiębiorstwa.

W Zarządzeniu wskazano, że w księgach Spółki zostało dokonane finansowe wydzielenie Działu poprzez utworzenie ewidencji pozabilansowej dla Działu, w której zapisach ujmowane będą zdarzenia i operacje związane wyłącznie z Działem. Natomiast po dokonaniu planowanego podziału, Spółka Nowo Zawiązana, do której wniesiony zostanie Dział, będzie prowadziła własną księgowość zgodnie ze stosownymi przepisami.

W konsekwencji, w niniejszej sytuacji, spełnione jest kryterium wyodrębnienia finansowego.

\- Wydzielenie funkcjonalne

Aby dany zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za ZCP, musi być również wyodrębniony pod względem funkcjonalnym. Innymi słowy, składniki majątkowe zaliczane do ZCP muszą umożliwiać prowadzenie niezależnej działalności gospodarczej.

Jak opisano powyżej, do Działu przypisano takie składniki majątku, które umożliwiają kontynuowanie działalności gospodarczej w takim zakresie, w jakim część ta funkcjonowała dotychczas bez konieczności ponoszenia dodatkowych nakładów finansowych czy też przeprowadzania restrukturyzacji organizacyjnej.

Do Działu został również przypisany niezbędny personel, który będzie realizował określone zadania gospodarcze.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, Dział spełnia przesłankę wydzielenia funkcjonalnego.

Ad 3. Funkcjonowanie jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze

Wyodrębniony zespół składników majątku ZCP powinien charakteryzować się zdolnością do bycia niezależnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze, dzięki czemu możliwe jest zapewnienie ciągłości działalności. Uznaje się, że funkcje ZCP powinny same w sobie stanowić przedmiot efektywnej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca podkreśla, że Dział tworzą składniki będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

W związku z powyższym, po dokonaniu planowanego podziału, Spółka Nowo Zawiązana rozpocznie działalność w zakresie zarządzania istniejącą infrastrukturą i majątkiem Spółki Nowo Związanej, w szczególności nieruchomościami, w tym działalność polegającej m.in. na wynajmie, dzierżawie, zarządzaniu i obrocie nieruchomościami, dotychczas realizowaną przez Dział Spółki Dzielonej.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, Dział, który zostanie przeniesiony do Spółki Nowo Zawiązanej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.

Wnioskodawca ponownie podkreśla, że ze względu na między innymi wieloletnią historię Spółki Dzielonej, zgromadzenie licznych składników majątku itd., nie ulega wątpliwości, że Spółka Dzielona po dokonaniu planowanego podziału nadal będzie stanowiła przedsiębiorstwo w rozumieniu Ustawy o CIT oraz Ustawy o VAT. Wnioskodawca wskazuje, że kwestia ta nie stanowi zapytania w niniejszym wniosku.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 13 Ustawy o CIT przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W myśl art. 12 ust. 14 Ustawy o CIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Wnioskodawca podkreśla, że wydzielenie Działu oraz planowany podział determinowane są przez liczne czynniki biznesowe, tj. Spółka Dzielona funkcjonuje na rynku od lat (…) i nieustannie rozwija prowadzoną działalność, zatem niezbędne jest dostosowanie struktury organizacyjnej w sposób umożliwiający dalszy dynamiczny rozwój. Dział został utworzony i zostanie wydzielony do Spółki Nowo Zawiązanej w celu zoptymalizowania, zorganizowania i usprawnienia działalności Spółki Dzielonej oraz wprowadzenia uporządkowanej struktury organizacyjnej w Spółce Dzielonej poprzez oddzielenie działalności polegającej na zarządzaniu majątkiem Spółki Dzielonej, w szczególności nieruchomościami, od bieżącej działalności operacyjnej, a tym samym zapewniania sprawnego zarządzania i kontroli nad poszczególnymi sferami działalności Spółki Dzielonej.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, należy uznać, że podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

W świetle art. 12 ust. 15 Ustawy o CIT przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

W tym miejscu należy podkreślić, że zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Nowo Zawiązana, posiadają/będą posiadały zarząd oraz siedzibę na terytorium Polski, a konsekwencji posiadają/będą posiadały w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT. Prawidłowość takiego stanowiska znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych m.in.: z 23 kwietnia 2024 r. Znak: 0111-KDIB1-1.4010.77.2024.4.AND, z 19 lutego 2024 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.600.2023.1.BJ, z 24 lipca 2023 r. Znak: 0114-KDIP2-1.4010.279.2023.3.JF.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, Dział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT i w konsekwencji, na skutek planowanego podziału po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji, zgodnie ze sformułowanym pytaniem wyznaczającym jej zakres, jest wyłącznie ocena Państwa stanowiska w zakresie ustalenia czy wydzielany z Państwa Spółki Dział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w konsekwencji, na skutek planowanego podziału po Państwa stronie nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu. Tym samym, przedmiotem interpretacji nie jest ocena czy zespół składników materialnych i niematerialnych pozostający w Państwa Spółce będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Okoliczności te przyjęto jako element zdarzenia przyszłego, niepodlegające ocenie.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

\- stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

\- jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

\- jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

\- mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Uznanie zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa możliwe jest zatem w sytuacji jednoczesnego spełnienia wszystkich przesłanek określonych w powołanym przepisie.

Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo podział Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”) poprzez wydzielenie Działu i przeniesienie tej części majątku na nowo utworzoną spółkę w zamian za udziały w kapitale zakładowym Spółki Nowo Zawiązanej (podział przez wydzielenie).

Po podziale Państwa Spółka będzie nadal funkcjonowała w obszarze działalności podstawowej, natomiast Spółka Nowo Zawiązana rozpocznie działalność w zakresie zarządzania istniejącą infrastrukturą i majątkiem Spółki Nowo Związanej.

Państwa wątpliwości budzi kwestia ustalenia czy wydzielany z Państwa Spółki Dział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i czy w konsekwencji, na skutek planowanego podziału po Państwa stronie nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności wskazać należy, że – jak już wyjaśniono – zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział, cechuje wyodrębnienie organizacyjne, finansowe oraz funkcjonalne i mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące przypisane mu zadania.

Za wyodrębnieniem organizacyjnym zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział przemawia fakt, że – jak Państwo podali – Dział został wyodrębniony na podstawie Zarządzenia Prezesa Zarządu Państwa Spółki i rozpoczął swoje funkcjonowanie jako wewnętrznie wyodrębniona jednostka w strukturze Państwa Spółki od (…) r. Do ww. Działu zostały przypisane materialne i niematerialne składniki majątku, a także osoba kierująca oraz pracownik. Do ww. Działu zostały przyporządkowane również zobowiązania.

Opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział jest również wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, o czym świadczy to, że w księgach Państwa Spółki zostało dokonane finansowe wydzielenie Działu poprzez utworzenie ewidencji pozabilansowej dla Działu, w której zapisach ujmowane będą zdarzenia i operacje związane wyłącznie z Działem. Prowadzona ewidencja zdarzeń gospodarczych pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań odrębnie do części działalności będącej przedmiotem wydzielenia (Działu) oraz do części działalności pozostającej w Spółce.

Oprócz wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego, opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział jest również wyodrębniony funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie. Jak wynika z treści wniosku, Dział obejmuje zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na zarządzaniu istniejącą infrastrukturą i majątkiem Państwa Spółki, w szczególności nieruchomościami, w tym działalności polegającej m.in. na wynajmie, dzierżawie, zarządzaniu i obrocie nieruchomościami. Do Działu przydzielono wszystkie aktywa niezbędne do świadczenia usług i realizowania przypisanych funkcji.

Jednocześnie, jak Państwo wskazali w opisie sprawy, Dział charakteryzuje się zdolnością do samodzielnego realizowania określonych zadań gospodarczych, dzięki czemu możliwe jest zapewnienie ciągłości działalności. Wydzielenie zostało przeprowadzone w taki sposób, że możliwe jest kontynuowanie działalności gospodarczej bez konieczności ponoszenia dodatkowych nakładów finansowych czy też przeprowadzania restrukturyzacji organizacyjnej.

Ponadto, jak wskazali Państwo we wniosku, Spółka Nowo Zawiązana rozpocznie działalność dotychczas realizowaną przez Dział Państwa Spółki i będzie kontynuowała działalność prowadzoną obecnie przez Dział w dotychczasowym zakresie wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo wprawdzie, że w Państwa ocenie, zbycie Działu nie będzie wiązało się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 231 ust. 1 Kodeksu pracy. Jednakże, z opisu sprawy wynika, że w celu prowadzenia działalności, Spółka Nowo Zawiązana podpisze umowy z dwoma wskazanymi we wniosku pracownikami przypisanymi do Działu. Ww. pracownicy będą posiadali dwa stosunki pracy – jeden ze Spółką Nowo Zawiązaną, a drugi ze Spółką. Każda z umów o pracę będzie zawierała niezbędne dla niej elementy, tj. m.in. powierzone zadania, określone wynagrodzenie, czas i miejsce wykonywania pracy. Umowa zawarta pomiędzy Spółką Nowo Zawiązaną a dyrektorem/innym pracownikiem przypisanym do Działu będzie określała zadania i funkcje związane wyłącznie z ww. Działem, natomiast umowa zawarta pomiędzy Spółką a wspomnianymi pracownikami – odpowiednio obowiązki związane z pracą na rzecz Spółki.

Z opisu sprawy wynika, że Dział będzie wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie. Zatem, zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości czy po stronie Państwa Spółki powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o CIT w związku z planowanym podziałem, należy zaznaczyć, że podział spółek handlowych regulowany jest przez Kodeks spółek handlowych.

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH,

spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych.

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH,

podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 KSH).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej regulują przepisy ustawy o CIT.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ww. ustawy,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

\- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

\- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

\- przychody spółki dzielonej.

W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Powołany przepis nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego koszyka przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ww. ustawy,

do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa – wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,

przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Natomiast w świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,

jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnoszą się do trzech sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie lub przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku ww. przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast w dwóch pozostałych przypadkach zawartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacjach, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów, obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji, wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Jak wskazali Państwo we wniosku, Spółka – po dokonaniu planowanego podziału – będzie nadal stanowiła przedsiębiorstwo w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zatem kwestia ta nie stanowi przedmiotu Państwa wniosku.

Zatem, skoro przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy pozwalają na uznanie, że zespół składników majątkowych przenoszony do Spółki Nowo Zawiązanej stanowi zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz – jak Państwo stwierdzili – Spółka po podziale będzie nadal stanowiła przedsiębiorstwo w rozumieniu ustawy o CIT, to po Państwa stronie, w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług została/ zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Jednocześnie wskazać należy, że ustalenie czy podział Spółki, o którym mowa we wniosku zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Informacja w tym zakresie została przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroku sądu administracyjnego stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).