Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.141.2025.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-30
Teza: Zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
ustawy sprzedaży działek zabudowanych.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany
sprzedaż-sprzedaż budynków
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 23 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy sprzedaży działki nr 1 zabudowanej budynkiem magazynu rozdzielczego oraz
    działki nr 2 zabudowanej budynkiem magazynu.
    Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie – 24 kwietnia 2025 r. oraz pismem z 27
    marca 2025 r. (data wpływu 25 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)
    Wnioskodawca jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości, stanowiącej zabudowaną
    działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 1, o powierzchni ... ha o sposobie korzystania
    określonym jako inne tereny zabudowane („Bi”) oraz stanowiącej zabudowaną działkę
    gruntu o numerze ewidencyjnym 2 o powierzchni ... ha o sposobie korzystania
    określonym jako inne tereny zabudowane („Bi”), położonej w województwie ..., w powiecie
    ..., w gminie ..., w miejscowości ..., przy ulicy ..., dla której to między innymi działki gruntu
    Sąd Rejonowy w ..., ... Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze ....
    Prawo własności nieruchomości Wnioskodawca nabył na podstawie umowy sprzedaży,
    zawartej w dniu ... roku przed notariuszem w ..., za numerem Rep. ..., będąc zamężną, do
    majątku osobistego, za środki pochodzące z majątku osobistego, co jej mąż ... niniejszym
    potwierdza i oświadcza, że nie będzie w przyszłości rościł żadnych pretensji do powyższej
    Nieruchomości.
    Opisana powyżej działka gruntu o numerze ewidencyjnym 1 zabudowana jest budynkiem
    magazynu rozdzielczego, murowanym, jednokondygnacyjnym, krytym blachą, o
                  2  2powierzchni zabudowy ... m oraz o powierzchni całkowitej ... m a działka o numerze
    ewidencyjnym 2 zabudowana jest budynkiem magazynu, murowanym,
                                          2jednokondygnacyjnym, krytym blachą, o powierzchni całkowitej ... m oraz o powierzchni
            2zabudowy ... m oba budynki są w złym stanie technicznym, nadają się do generalnego
    remontu, a przedmiotowe budynki są rzeczą.
    Działka posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Działka numer 1 i 2 nie zostały
    objęte decyzją o ustaleniu inwestycji celu publicznego, nie zostały objęte decyzją o
    ustaleniu warunków zabudowy, nie zostały objęte obszarem specjalnej strefy
    ekonomicznej, ani uchwałą o rewitalizacji i nie są położone na terenach specjalnej strefy
    rewitalizacji. Działka 1 i 2 nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu.
    Nieruchomości dotychczas nie stanowiły przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1145, z późn.
    zm.), jak również nie stanowiły jego zorganizowanej części.
    Nieruchomość nie została nabyta przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną przez
    niego działalnością gospodarczą, nie jest obecnie wykorzystywana w działalności
    gospodarczej, ani nie wchodzi w skład przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części.
    Wnioskodawca zamierza sprzedać spółce działki gruntu nr 1, o powierzchni ... ha oraz 2, o
    powierzchni ... ha, zabudowane budynkami, dla których Sąd Rejonowy w ..., ... Wydział
    Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze .... Co ważne, Wnioskodawca
    oddał w dzierżawę działki gruntu o nr gruntu 1 i 2 - spółce pod działalność gospodarczą.
    Dzierżawca w zamian zobowiązał się płacić Wydzierżawiającemu określony umową czynsz
    dzierżawny, który nie jest dokumentowany fakturami. Ponadto kupujący podejmie szereg
    działań związanych z nieruchomością, co zostanie opisane poniżej. (umowa dzierżawy nr
    ... z dnia ... r. zawarta na czas nieoznaczony).

    Kupująca spółka planuje na tej działce wybudować obiekt handlowo-usługowy o
                        2powierzchni zabudowy minimum ... m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum
    ... miejsc postojowych.
    W akcie notarialnym nr ... z dnia 08.01.2025 r. - umowa przedwstępna, kupująca
    nieruchomość spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z
    inwestycją na tych działkach. To jest spółka zobowiązała się do:
    1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
    której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości, obiektami
    zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującej Spółki, w tym jednokondygnacyjnym
                                                2obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż ... m wraz z
    miejscami parkingowymi w ilości minimum ... miejsc postojowych,
    2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z
    której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości jednokondygnacyjnym
                                      2obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy ... m w tym sala sprzedaży o
            2powierzchni ... m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum ... miejsc
    parkingowych,
    3. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na rozbiórkę budowli i
    budynków posadowionych na przedmiotowej nieruchomości,
    3. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ
    lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub
    pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Spółki,
    4. Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie nasadzeń
    zamiennych,
    5. Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na
    wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego,
    6.Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
    koniecznością rekultywacji,
    7. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości
    budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych,
    8. Uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji
    deszczowej oraz przyłącza energetycznego,
    9. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
    planowanym obiektem handlowym.
    Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń,
    Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać działkę nr 1, o powierzchni ... ha oraz 2, o
    powierzchni ... ha.
    Na zakończenie należy podkreślić, że:
    1. Kupująca spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    2. W stosunku do tej działki Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów w celu ich
    uatrakcyjnienia.
    3. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie podejmował
    żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego przekazu,
    w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w internecie, prasie, radiu.

    4. Powyższe nieruchomości nigdy nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę w
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    5. Od momentu oddania nieruchomości do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi minęły 2 lata. Jednocześnie Sprzedający nie ponosił wydatków na
    ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które
    stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tych nieruchomości. Czyli
    nieruchomości są użytkowane ponad dwa lata.
    6. Wnioskodawca obecnie dzierżawi działkę spółce, która planuje je zakupić po uzyskaniu
    ww. pozwoleń.
    7. Działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    8. Wnioskodawca przedmiotowe działki wykorzystywał w celach mieszkaniowych,
    wyłącznie na użytek własny i do czynności zwolnionych.
    Ponadto Wnioskodawca oświadcza, iż udziela Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do
    udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami
    administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych,
    niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych wyżej, w szczególności składania
    wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich
    czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości opisanej w opisie powyżej,
    warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
    kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia
    wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na
    lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania
    oraz odbioru. Ponadto oświadcza, że przez cały okres obowiązywania umowy
    przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci
    mocodawcy. Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na dysponowanie
    przez Kupującego przedmiotową nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33
    ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 07 lipca 1994 roku Prawo Budowlane (t.
    j. Dz.U. z 2023r., poz. 628 z późn. zm.), w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie
    na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnia Kupującemu nieruchomość
    będącą przedmiotem przyszłej sprzedaży, celem przeprowadzenia badań gruntu.
    Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na usytuowanie przez Kupującego własnym
    kosztem i staraniem na nieruchomości stanowiącej przedmiot umowy tymczasowego
    przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz
    treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem. Jednocześnie Kupujący oświadcza,
    iż w przypadku niezawarcia przez strony umowy przyrzeczonej sprzedaży usunie własnym
    kosztem i staraniem usytuowane na nieruchomości urządzenia.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:
    1. Czy przedmiotem sprzedaży przez Panią będzie:
    a. prawo użytkowania wieczystego działek nr 1 i nr 2, czy
    b. prawo własności działek nr 1 i nr 2?
    Przedmiotem sprzedaży jest prawo użytkowania wieczystego działek nr 1 i nr 2.
    2. W przypadku wskazania w odpowiedzi na pytanie nr 1, że przedmiotem sprzedaży
    będzie prawo użytkowania wieczystego działek nr 1 i nr 2, proszę wskazać:
    a. W ramach jakich czynności nabyła Pani prawo użytkowania wieczystego ww. działek:
    − opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;
    − zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;

    − niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT.
    b. Czy nabycie prawa użytkowania wieczystego ww. działek zostało udokumentowane
    fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT?
    Brak podatku VAT. Sprzedaż zwolniona.
    3. W przypadku wskazania w odpowiedzi na pytanie nr 1, że przedmiotem sprzedaży
    będzie prawo własności działek nr 1 i nr 2, proszę wskazać:
    a. W ramach jakich czynności nabyła Pani prawo własności ww. działek:
    − opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;
    − zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;
    − niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Zwolnionych z podatku VAT.
    b. Czy nabycie prawa własności ww. działek zostało udokumentowane fakturami z
    wykazaną kwotą podatku VAT?
    Brak podatku VAT.
    4. W jaki sposób działki nr 1 i nr 2 oraz budynki posadowione na ww. działkach, były/są
    /będą wykorzystywane (użytkowane) przez Panią od momentu nabycia do dnia sprzedaży?
    Działka 1 zabudowana jest budynkiem magazynu rozdzielczego a działka 2 budynkiem
    magazynu zbożowego, więc służyły do celów przechowywania rzeczy i płodów rolnych.
    5. Czy wykorzystywała Pani działki nr 1 i nr 2 wraz z budynkami wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność
    zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której były wykorzystywane ww.
    nieruchomości Pani wykonywała/będzie wykonywała – prosimy podać podstawę prawną
    zwolnienia?
    6. Czy budynek posadowiony na działce nr 1 i budynek posadowiony na działce nr 2
    stanowią budynki – w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo
    budowlane – lub ich części? Prosimy wskazać odrębnie dla każdego obiektu znajdującego
    się na poszczególnych działkach nr 1 i nr 2.
    Budynek na działce 1 i nr 2 spełniają te warunki. Budynki są trwale związane z gruntem i
    są kryte dachem. Stanowią więc budynki.
    7. W związku z informacją wynikającą z opisu sprawy, że jednym z warunków zawartych w
    umowie przedwstępnej jest: „Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na
    rozbiórkę budowli i budynków posadowionych na przedmiotowej nieruchomości”,
    prosimy jednoznacznie wskazać:
    a. Kiedy rozpoczną się prace rozbiórkowe ww. budynków, tj. przed sprzedażą czy po
    sprzedaży działek nr 1 i nr 2 – prosimy wskazać odrębnie dla każdego budynku?
    Prace rozbiórkowe rozpoczną się po sprzedaży działek. Zarówno budynku na działce 1 jak
    i nr 2.
    b. Czy na dzień dostawy ww. działek prace rozbiórkowe zostaną zakończone?
    Nie rozpoczną się po dostawie
    8. Czy budynek posadowiony na działce nr 1 i budynek posadowiony na działce nr 2 są
    trwale związane z gruntem?

    TAK
    9. Czy budynek posadowiony na działce nr 1 i budynek posadowiony na działce nr 2
    znajdowały się na ww. działkach w momencie ich nabycia przez Panią, czy zostały przez
    Panią wybudowane?
    Zostały nabyte na podstawie umowy sprzedaży wraz z budynkami. Czyli znajdowały się na
    działce w momencie nabycia.
    10. Czy przy nabyciu/wybudowaniu budynku posadowionego na działce nr 1 i budynku
    posadowionego na działce nr 2 przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego?
    Nie.
    11. Należy wskazać, czy przed nabyciem przez Panią budynku posadowionego na działce
    nr 1 i budynku posadowionego na działce nr 2 były one wykorzystywane przez
    poprzedniego właściciela/właścicieli?
    Tak były.
    12. Kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku) nastąpiło pierwsze zasiedlenie (używanie) ww.
    budynku posadowionego na działce nr 1 i budynku posadowionego na działce nr 2?
    Zasiedlenie nastąpiło 1989 r.
    13. Czy od pierwszego zasiedlenia (używania) budynku posadowionego na działce nr 1 i
    budynku posadowionego na działce nr 2 do chwili ich sprzedaży upłynie okres dłuższy niż
    2 lata?
    Tak.
    14. Czy budynek posadowiony na działce nr 1 i budynek posadowiony na działce nr 2 były
    przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze? Jeśli tak, to należy
    wskazać dokładne daty najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.
    Nie były przedmiotem umowy najmu lub dzierżawy, oprócz umowy dzierżawy z kupującą
    spółką .... wskazanej w stanie faktycznym. Działki są jedynie przedmiotem służebności
    przesyłu ze spółką .... Data dzierżawy na rzecz spółki 08.01.2025 r.
    15. Czy ponosiła Pani nakłady na ulepszenie budynku posadowionego na działce nr 1 i
    budynku posadowionego na działce nr 2 w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
    dochodowym, wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków, w stosunku do
    których przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego? Jeśli tak, to proszę wskazać:
    a. W jakim okresie ponosiła Pani ww. wydatki na ulepszenie?
    b. Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynków po ulepszeniu?
    c. W jaki sposób i do jakich celów ww. budynki były/są wykorzystywane po ulepszeniu?
    d. Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków?
    NIE były ulepszane. Żaden budynek nie był ulepszany,
    e. Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków po ulepszeniu, to należy
    wskazać, kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?
    Nie były ulepszane.
    f. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków po ulepszeniu, a sprzedażą
    upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    Nie były ulepszane.

    g. Czy ulepszone ww. budynki były wykorzystywane przez Panią wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku VAT?
    Nie były ulepszane.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy sprzedaż zabudowanej działki nr 1, o powierzchni ... ha oraz 2, o powierzchni ... ha
    opisanej w stanie faktycznym jest zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż zabudowanej nieruchomości składającej się z działki
    gruntu nr 1, o powierzchni ... ha oraz 2, o powierzchni ... ha, nie jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Natomiast
    przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji, składająca się z zabudowanej działki
    niewątpliwie wypełnia znamiona definicji towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy
    podatku od towarów i usług. Tym samym, sprzedaż działki przez Zbywcę będzie
    kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów.
    Na podstawie art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
      · dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      · pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
        okres krótszy niż 2 lata.
    Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zabudowana. Od
    czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawczyni nie ponosiła nakładów
    remontowych ani nie przeprowadzała zmian w celu podniesienia jej standardów
    budowlanych do zasiedlenia. W odniesieniu do budynku posadowionego na działce nr 1 i
    2 doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży minął już okres co najmniej dwóch lat. Tym samym, została spełniona definicja
    pierwszego zasiedlenia. Ponadto w odniesieniu do przedmiotowych budynków nie były
    przeprowadzane prace, które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14
    ustawy. Zwolnienie wynikające z art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie
    może być krótszy niż 2 lata. W związku z tym, w Pani ocenie dostawa wskazanej w
    zdarzeniu przyszłym działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy
    VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
    10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w tym
    przepisie.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania
    nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Wnioskodawczynię

    dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż
    budynku.
    W zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku nie zachodzą wyjątki
    określone przez ustawodawcę w art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT, a więc planowana
    dostawa nieruchomości II kategorii będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT.
    Zwolnienie ma charakter fakultatywny. Ustawodawca przewidział w możliwość rezygnacji z
    tego zwolnienia. W konsekwencji Wnioskodawczyni uważa, że sprzedaż zabudowanej
    działki nr 1 i 2 stanowiącej teren budowlany nie będzie opodatkowana podatkiem VAT i
    korzysta ze zwolnienia z VAT. Na zakończenie w związku z tym, iż działka korzysta ze
    zwolnienia nie będzie trzeba jej sprzedaż udokumentować fakturą VAT. W przypadku
    bowiem sprzedaży nie opodatkowanej nie ma konieczności wystawiania faktury VAT. W
    tym miejscu jednak należy podkreślić, iż zwolnienie ma charakter fakultatywny, gdy
    podatnik nie będzie chciał skorzystać ze zwolnienia będzie obowiązany wystawić fakturę
    na podstawie art. 106b ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na

        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
        członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
        lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
        własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu
    tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1 ze zm.):
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jak wskazano wyżej „działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością
    rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
    gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku
    rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze.

    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością
    zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów,
    handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że uznanie, iż dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie
    (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności
    nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama
    liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem
    zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art.
    9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących
    się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-
    291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części
    majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej
    do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby
    fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że
    podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar
    wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
    takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
    wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach
    v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia
    potrzeb własnych.
    Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie
    dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 535 Kodeksu cywilnego:

      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1
    Kodeksu cywilnego, w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 389 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia
      oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia
      umowy przyrzeczonej.
      § 2. Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został
      oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez
      stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są
      uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła
      inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła
      stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej
      nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej
      zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.
    Ponadto należy zwrócić uwagę na kwestię udzielania pełnomocnictw, która to została
    uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne,
    Rozdział II Pełnomocnictwo ustawy Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 95 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z
      właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez
      przedstawiciela.
      § 2. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania
      pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 ww. Kodeksu cywilnego:
      Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
      (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
      (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 ww. Kodeksu cywilnego:
      Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
      czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
      określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
      czynności.

    Stosownie do art. 99 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
      pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej
      formie.
      § 2. Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na
      piśmie.
    Na mocy art. 108 ww. Kodeksu cywilnego:
      Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonywa w
      imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze
      względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów
      mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik
      reprezentuje obie strony.
    W myśl art. 109 Kodeksu cywilnego:
      Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie
      woli ma być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda
    czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
    udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej
    mocodawcy.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani użytkownikiem wieczystym nieruchomości,
    stanowiącej zabudowaną działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 1 zabudowaną
    działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 2. Zamierza Pani sprzedać spółce działki
    gruntu nr 1, o powierzchni ... ha oraz 2, o powierzchni ... ha, zabudowane budynkami.
    W akcie notarialnym z ... r. - umowa przedwstępna, kupująca nieruchomość spółka
    zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z inwestycją na tych
    działkach. Spółka zobowiązuje się do:
    1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
    której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości, obiektami
    zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującej Spółki, w tym jednokondygnacyjnym
                                                2obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż ... m wraz z
    miejscami parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc postojowych,
    2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z
    której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości jednokondygnacyjnym
                                      2obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy ... m w tym sala sprzedaży o
            2powierzchni ... m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum ... miejsc
    parkingowych,
    3. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ
    lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub
    pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Spółki,
    4. Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie nasadzeń
    zamiennych,
    5. Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na
    wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego,
    8. Uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji
    deszczowej oraz przyłącza energetycznego,
    9. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
    planowanym obiektem handlowym.

    Ponadto udziela Pani Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych
    pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz
    do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania
    decyzji i pozwoleń opisanych wyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru
    wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z
    uzyskaniem na terenie nieruchomości opisanej w opisie powyżej, warunków technicznych
    dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej
    oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie
    przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu
    publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru.
    Ponadto oświadcza Pani, że przez cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej
    niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci mocodawcy.
    Jednocześnie oświadcza Pani, iż wyraża zgodę na dysponowanie przez Kupującego
    przedmiotową nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w
    związku art. 3 ust. 11 ustawy Prawo Budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o
    pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnia Kupującemu
    nieruchomość będącą przedmiotem przyszłej sprzedaży, celem przeprowadzenia badań
    gruntu.
    Wobec powyższego, aby ustalić, czy sprzedaż budynków położonych na działkach nr 1 i nr
    2 oraz sprzedaż prawa wieczystego użytkowania tych działek będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należy przeanalizować całokształt działań,
    jakie Pani podjęła w odniesieniu do tych działek.
    W okolicznościach tej sprawy do momentu faktycznego przeniesienia prawa
    użytkowania wieczystego gruntu oraz prawa własności budynków, tj. do momentu
    podpisania umowy przyrzeczonej, ww. działki pozostaną Pani własnością. Z kolei, Pani
    oraz Kupujący w przedwstępnej umowie zobowiązaliście się do szeregu czynności,
    których zrealizowanie warunkuje podpisanie umowy przyrzeczonej.
    W świetle powyższego uznać należy, że Nabywca dokona szeregu określonych
    czynności w związku ze sprzedażą przez Panią działki nr 1 i nr 2. Pomimo, że ww.
    czynności dokonywane będą przez przyszłego właściciela, to aby takie czynności mogły
    zostać poczynione, to faktyczny właściciel nieruchomości musi wystąpić z wnioskiem
    lub udzielić stosownych pełnomocnictw potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak
    aby mógł on działać w jego imieniu. Z wniosku wynika, że udzieliła Pani Kupującemu
    stosownego pełnomocnictwa.
    Fakt, że część z ww. działań nie będzie podejmowana bezpośrednio przez Panią, ale
    przez Kupującego nie oznacza, że pozostaną one bez wpływu na Pani sytuację prawną.
    Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Kupującego wywołają skutki
    bezpośrednio w Pani (mocodawcy) sferze prawnej. Z kolei Kupujący, dokonując ww.
    działań, uatrakcyjni przedmiotowe nieruchomości, stanowiące nadal Pani własność.
    Działania te, dokonywane za Pani pełną zgodą, wpłyną generalnie na podniesienie
    atrakcyjności nieruchomości, jako towaru i wzrost ich wartości.
    Wobec powyższego, dokonując sprzedaży budynków wraz z prawem wieczystego
    użytkowania gruntów nie będzie korzystała Pani z przysługującego Pani prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie będzie to bowiem typowe (zwykłe)
    rozporządzanie prawem własności. W taki sposób zorganizuje Pani sprzedaż
    przedmiotowych działek, że niejako Pani działania łącznie z działaniami nabywcy będą
    stanowiły pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie.
    Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej będzie Pani użytkownikiem wieczystym działek
    nr 1 i nr 2, które będą podlegać wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu
    widzenia podatku VAT zostaną „wykonane” w Pani sferze prawnopodatkowej. W tym
    kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania ww. czynności przez

    potencjalnego nabywcę. W efekcie wykonywanych czynności dostawie będą podlegać
    nieruchomości o zupełnie innym charakterze jak w chwili zawarcia umowy
    przedwstępnej.
    Ponadto, zawarła Pani z Kupującą Spółką umowę dzierżawy działki nr 1 i nr 2. Spółka w
    zamian zobowiązuje się płacić Pani czynsz dzierżawny.
    Na mocy art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa stanowi umowę dwustronnie zobowiązującą i wzajemną
    nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego jak i dzierżawcę – określone
    przepisami obowiązki.
    Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego
    świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w
    dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między
    świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Zatem dzierżawa działki nr 1 i działki nr 2 stanowi odpłatne świadczenie usług, a
    zawarcie umowy dzierżawy powoduje wyłączenie tych nieruchomości z majątku
    osobistego. Taki sposób wykorzystania przez Panią ww. działek sprawił, że są one
    wykorzystywane w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, a nie wyłącznie
    w ramach majątku osobistego. Tym samym, dokonując dostawy działek nr 1 i nr 2, nie
    będzie Pani zbywała majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany przez Panią w
    działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań dzierżawa ww. działki nr 1 i działki nr 2, stanowi
    odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy oraz nosi znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2
    ustawy.
    Zatem w rozpatrywanej sprawie podejmując ww. czynności zaangażuje Pani środki
    podobne do tych, jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem
    nieruchomościami, o których mowa we wskazanych orzeczeniach w sprawach C-180/10
    i C-181/10, tj. wykaże Pani aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem.
    Podejmowane przez Panią działania oraz dokonane czynności wykluczają sprzedaż
    budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów, w ramach zarządu Pani
    majątkiem prywatnym. Wobec powyższego, należy stwierdzić, że ww. sprzedaż będzie
    dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust.
    2 ustawy, a Pani będzie działała jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy.
    W konsekwencji, skoro w rozpatrywanej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące
    podstawę uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego
    działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży budynków
    wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli,
    jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego
    zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego
    zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub ich części ma więc
    miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku lub ich części oddano je
    do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem/dzierżawę, jak i w przypadku
    wykorzystywania budynku lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej
    podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku
    wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków –
    możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
    Przy czym podkreślić należy, że to prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze
    zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na
    nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze
    zwolnienia od podatku.
    Jak wynika z opisu sprawy, działka nr 1 zabudowana jest budynkiem magazynu
    rozdzielczego, murowanym, jednokondygnacyjnym, krytym blachą a działka nr 2
    zabudowana jest budynkiem magazynu, murowanym, jednokondygnacyjnym, krytym
    blachą. Ww. budynki znajdowały się na działce w momencie ich nabycia. Przed
    nabyciem przez Panią budynek posadowiony na działce nr 1 i budynek posadowiony na
    działce nr 2 były wykorzystywane przez poprzedniego właściciela/właścicieli. Pierwsze
    zasiedlenie (używanie) ww. budynków nastąpiło w 1989 r. Od pierwszego zasiedlenia
    (używania) ww. budynków do chwili ich sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Nie
    ponosiła Pani nakładów na ulepszenie ww. budynków w rozumieniu przepisów ustawy
    o podatku dochodowym, wyższych niż 30% wartości początkowej ww. budynków, w
    stosunku do których przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Jak wskazałem wyżej, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, dostawa
    budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od
    towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
    nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich
    części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa
    prowadzi do stwierdzenia, że dostawa budynku położonego na działce nr 1 i budynku
    położonego na działce nr 2 nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem tych budynków a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Zostały zatem spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku
    dla dostawy budynków położonych na działce nr 1 i nr 2, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.
    W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż prawa wieczystego
    użytkowania gruntów, na których ww. budynki są posadowione, również będzie
    zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Mając na uwadze wskazane wyżej okoliczności sprawy oraz przywołane przepisy prawa
    stwierdzam, że transakcja sprzedaży budynków położonych na działce nr 1 i nr 2 wraz z
    prawem wieczystego użytkowania gruntów będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8
    ustawy.

    Jednocześnie wskazać należy, że strony transakcji mogą skorzystać z opcji
    opodatkowania dostawy przedmiotowych budynków, przy zachowaniu warunków
    określonych w przywołanych wyżej przepisach art. 43 ust. 10 oraz art. 43 ust. 11
    ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, w
    szczególności obowiązek wystawienia faktury dokumentującej ww. sprzedaż, nie mogą być
    – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.