Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-853/12-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-12-07
Teza: Czy Wnioskodawca i Jego małżonka w związku ze sprzedażą nieruchomości opisanej powyżej korzystają ze zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: budowa-budowa budynków; działki; nabycie; nieruchomości; przychód-źródła przychodu; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2012 r. (data wpływu 7 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

1.  Wnioskodawca jest rolnikiem i prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą Gospodarstwo Rolne (…).
2.  Na podstawie umowy sprzedaży (akt notarialny z dnia 15 lutego 2011 r.) Zainteresowany wraz z małżonką nabyli do majątku wspólnego od Skarbu Państwa – Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa prawo własności zabudowanych działek o łącznej powierzchni 4,1648 ha (5,6225 ha przeliczeniowych) położonych w gminie (…) Nieruchomość ta była wcześniej dzierżawiona przez Wnioskodawcę od Skarbu Państwa. W treści tej umowy Zainteresowany wraz żoną oświadczyli że nabywają tę nieruchomość w ramach prowadzonego przez Wnioskodawcę gospodarstwa rolnego. W skład nieruchomości wchodziły użytki rolne oznaczone w ewidencji gruntów jako grunty orne i grunty rolne zabudowane.
3.  Po zakupie ww. nieruchomości Zainteresowany prowadził na ww. nieruchomości działalność rolniczą i opłacał podatek rolny.
4.  Umową przeniesienia prawa własności objętą aktem notarialnym z dnia 13 stycznia 2012 r. Wnioskodawca wraz z małżonką przenieśli własność ww. nieruchomości na (\`(...)\`) sp. z o.o. w (\`(...)\`). W treści tej umowy nabywca nieruchomości złożył oświadczenie, że nabyte przez spółkę grunty utworzą gospodarstwo rolno w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca i Jego małżonka w związku ze sprzedażą nieruchomości opisanej powyżej korzystają ze zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno On, jak i Jego żona w zaistniałym stanie faktycznym korzystają ze zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 9 ust 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają dochody z wyjątkiem m.in. dochodów wymienionych w art. 21.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Jednak na mocy art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnione od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny.

Pojęcie gospodarstwa rolnego w świetle art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć tak, jak stanowi ustawa z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym. Zgodnie zaś z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem grumów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiący własność lub znajdujący się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej. Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, a w konsekwencji co decyduje o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży takich gruntów, wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków.

Stosownie do § 68 ust. 1 tego rozporządzenia do użytków rolnych zalicza się: grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami i rowy.

Zgodnie z treścią powołanych wyżej przepisów zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest więc od łącznego wystąpienia następujących przesłanek:

1.  sprzedane grunty muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych,
2.  muszą stanowić gospodarstwo rolne,
3.  grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży rolnego lub leśnego charakteru.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego będącego przedmiotem niniejszego wniosku wynika, że:

1.  sprzedane grunty w ewidencji gruntów zakwalifikowane są jako użytki rolne a konkretnie jako grunty orne i grunty rolne zabudowane,
2.  stanowiły część gospodarstwa rolnego prowadzonego przez Wnioskodawcę,
3.  na skutek sprzedaży grunty nie utraciły charakteru rolnego, albowiem nabywca w akcie notarialnym na mocy którego została przeniesiona własność ww. nieruchomości oświadczył, że grunty te utworzą gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Mając powyższe na względzie Zainteresowany uważa, że wraz żoną korzystają ze zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Zainteresowanego.

Końcowo zaznaczyć należy, iż zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie Wnioskodawcy, więc to po Jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, iż spełnia przesłanki do zwolnienia.

Okoliczność czy dana nieruchomość w wyniku sprzedaży utraciła czy też nie utraciła charakteru rolnego podlega weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zatem obowiązek udowodnienia ich zaistnienia ciąży na Zainteresowanym, tj. osobie, która korzysta ze zwolnienia. Zaś indywidualna interpretacja przepisów prawa jest jedynie przedstawieniem poglądu organu dotyczącego rozumienia treści przepisów prawa podatkowego i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do określonej sprawy indywidualnej.

Dodatkowo należy wskazać, iż z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez jednego ze współwłaścicieli przedmiotowej nieruchomości, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego z nich, tj. małżonki Zainteresowanego. Żona Wnioskodawcy chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.