Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.355.2025.2.PRP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-06
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją przedsięwzięcia.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
podatek-odzyskanie podatku
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją przedsięwzięcia. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z
    24 kwietnia 2025 r. (wpływ 29 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (dalej: Miasto lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego
    będącą miastem na prawach powiatu i realizuje zadania w oparciu o ustawę z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U.2024.1465 - t. j. z późn. zm.) oraz ustawę z
    dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz.U.2024.107 - t. j. z późn. zm). Do
    zakresu działania Miasta należą m.in. sprawy związane z ochroną środowiska i przyrody.
    Wnioskodawca wypełniając obowiązki nałożone ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o
    wielkoobszarowych terenach zdegradowanych (Dz.U.2023.1719) zamierza przystąpić do
    realizacji przedsięwzięcia (dalej: przedsięwzięcie).
    W ramach przedsięwzięcia zaplanowano przeprowadzenie następujących zadań:
      1. Wykonanie kompleksowych ocen stanu środowiska na wyznaczonych dwóch
        obszarach, w tym badań:
        a) właściwości odpadów. Przewidziane prace obejmują: badania geofizyczne,
          wiercenia i opróbowanie, badania fizyczne, badania chemiczne, badania
          toksykologiczne, badania fizykochemiczne wód stagnujących w
          składowiskach, opracowanie raportu z badań;
        b) zanieczyszczenia powierzchni ziemi. Przewidziane prace obejmują: badania
          geofizyczne, wiercenia i opróbowanie, badania fizyczne, badania chemiczne,
          badania toksykologiczne, ustalenie dopuszczalnej zawartość substancji
          zanieczyszczających w glebie lub ziemi, opracowanie raportu z badań;
        c) zanieczyszczenia wód powierzchniowych i podziemnych. Prace obejmują:
          kartowanie hydrogeologiczne, uzupełnienie sieci piezometrów, pobór
          próbek, badania przepływu wód podziemnych, badania chemiczne wód,
          wykonanie raportu, w tym map;
        d) zanieczyszczenia powietrza atmosferycznego i gruntowego;
        e) pozostałe niezbędne badania.
      2. Opracowanie dwóch projektów planów poprawy stanu środowiska, na podstawie
        przeprowadzonych badań i uzyskanych wyników. Przewidziano w tym: zakup mapy
        do celów projektowych oraz przeprowadzenie niezbędnych testów i badań, opis
        metod postępowania ze zdeponowanymi odpadami, remediacji terenów
        zdegradowanych oraz zabezpieczania przed niekontrolowanym przemieszczaniem
        się zanieczyszczeń.
      3. Powołanie zespołu ekspertów merytorycznych doradzających i weryfikujących zakres
        przygotowanych i wykonanych prac badawczo-analitycznych oraz projektów planów
        poprawy stanu środowiska.
      4. Promocja przedsięwzięcia.

    Działania w ramach przedsięwzięcia prowadzone mają być na terenie miasta.
    Nieruchomości, na których znajdują się ww. składowiska stanowią własność Miasta i
    Skarbu Państwa, i zostały oddane w użytkowanie wieczyste podmiotom gospodarczym
    (prawo użytkowania wieczystego było ustanowione przed 1 maja 2004 r.). Poza
    nieruchomościami przeznaczonymi na składowiska, obszar składa się z wielu działek
    będących własnością:
      - Miasta i Skarbu Państwa, które zostały oddane w użytkowanie wieczyste osobom
        prawnym i osobom fizycznym (prawo użytkowania wieczystego było ustanowione
        przed 1 maja 2004 r.);
      - Miasta i Skarbu Państwa, które stanowią łąki, pastwiska, nieużytki, tereny rekreacyjne
        oraz drogi (Miasto nie prowadzi działalności gospodarczej na tych działkach);
      - Miasta, które zostały wydzierżawione na cele rolnicze;
      - Skarbu Państwa, które stanowią lasy i są zarządzane przez Państwowe Gospodarstwo
        Leśne Lasy Państwowe;
      - osób fizycznych i podmiotów gospodarczych.
    Całkowity koszt przedsięwzięcia to ... zł, w tym podatek VAT stanowiący niekwalifikowalne
    koszty projektu .... zł. Po zakończeniu zadania, przygotowane projekty planów poprawy
    stanu środowiska posłużą w przyszłości do prowadzenia działań związanych z poprawą
    stanu środowiska na ww. obszarach polegających m.in. na zamknięciu, zabezpieczeniu,
    rekultywacji składowisk odpadów poprzemysłowych; przeprowadzeniu remediacji
    zanieczyszczonych gruntów i oczyszczeniu wód podziemnych.
    Użytkownicy terenów objętych przedsięwzięciem nie będą ponosić żadnych opłat
    związanych z realizacją przedsięwzięcia, w tym nie będą zobowiązani do zwrotu
    poniesionych przez Miasto kosztów.
    Ponadto wskazano, że towary i usługi nabywane przez Miasto w związku z realizacją
    powyższego przedsięwzięcia będą wykorzystywane do wykonywania czynności:
      a) zwolnionych od podatku od towarów i usług
        oraz
      b) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    Jak wskazano we wniosku, użytkownicy terenów objętych przedsięwzięciem nie będą
    ponosić żadnych opłat związanych z realizacją przedsięwzięcia, w tym nie będą
    zobowiązani do zwrotu poniesionych przez Miasto kosztów.
    Faktury dokumentujące ponoszone przez Miasto wydatki, w związku z realizacją ww.
    przedsięwzięcia, będą wystawione na Miasto.

## Pytanie

Czy w analizowanym przypadku Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur zakupu towarów i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięcia?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Miasto nabywając towary i usługi w związku z realizacją
    przedsięwzięcia, nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących ww. zakupy, ponieważ
    nie zostanie spełniony warunek o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. towary i
    usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, przedsięwzięcie będzie realizowane na
    gruntach stanowiących własność Wnioskodawcy, Skarbu Państwa oraz prywatnych
    właścicieli. Żaden z użytkowników nie będzie zobowiązany do zwrotu poniesionych przez
    Miasto kosztów przedsięwzięcia. Na kilku działkach Wnioskodawca prowadzi działalność
    gospodarczą, tj. wydzierżawia grunty na cele rolnicze. Usługi te korzystają ze zwolnienia
    od podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20
    grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków
    stosowania tych zwolnień - Dz.U.2023.955 - t.j. z późn. zm.). Zdecydowana większość
    działek stanowiących własność Miasta lub Skarbu Państwa oddana jest w użytkowanie
    wieczyste. W każdym przypadku, prawo użytkowania wieczystego było ustanowione przed
    1 maja 2004 r., gdy taka czynność nie podlegała podatkowi od towarów i usług. Pobierane
    przez Miasto i Skarb Państwa opłaty roczne z tytułu użytkowania wieczystego gruntów, po
    wejściu w życie ustawy o VAT, ani nie zawierają w sobie należnego podatku, ani też nie
    powinny być powiększone o taki podatek na podstawie przepisów tej ustawy.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Miasto nie ma możliwości odliczenia podatku VAT, nawet
    częściowo, w związku z realizacją przedsięwzięcia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):

      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym (...).
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i
    usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie
    będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87
    ust. 1 ustawy.
    Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku
    z realizacją przedsięwzięcia, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi
    nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.