Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.573.2025.2.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-28
Teza: Ulga B+R.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
koszt-koszty kwalifikowane
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych – z wyłączeniem
    należności, o których mowa we wniosku, z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z
    tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w
    związku z nieobecnością pracownika – jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualne
    9 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 lipca 2025 roku o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 września 2025 r. (wpływ 23 września
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (...)
    2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) (Wnioskodawcy) prowadzą działalność gospodarczą przy pomocy spółki jawnej (...)
    (dalej: Spółka), są polskimi rezydentami podatkowymi prowadzącym działalność
    gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży (...) (dalej „produkty”). Spółka specjalizuje się
    w produkcji marek własnych. Produkty Spółki tworzone są według zasadniczo własnych,
    autorskich i innowacyjnych przepisów i rozwiązań produkcyjnych.
    Od początku swojej standardowej działalności operacyjnej (2001 r.) Spółka podejmuje
    działalność rozwojową. W szczególności, w celu utrzymania wysokiej satysfakcji klientów
    oraz jakości oferowanych produktów Spółka nieustannie zmienia, ulepsza i wprowadza
    nowe procesy, pozwalające na poprawę i optymalizację działalności operacyjnej
    przedsiębiorstwa, w tym redukcję kosztów. Spółka prowadzi prace o charakterze
    twórczym w zakresie możliwości zastosowania dostępnych materiałów i surowców w
    nowy, innowacyjny sposób, tak by istotnie poprawić właściwości fizykochemiczne
    produktów.
    W związku z ograniczoną skalą działalności (produkcja regionalna) Spółka nie wyodrębniła
    w ramach swojej struktury organizacyjnej dodatkowego laboratorium, którego zadaniem
    byłoby prowadzenie prac badawczo-rozwojowych. Aktualnie prowadzone są prace mające
    na celu organizację dedykowanej wewnętrznej komórki organizacyjnej poświęconej w
    całości projektom rozwojowym. Jednak do czasu realizacji tego zamierzenia
    wykorzystywane technologie, doświadczenie oraz maszyny i urządzenia służące do
    produkcji i jej kontroli stanowią podstawę do poszukiwania innowacyjnych rozwiązań
    dotyczących produktów, jak i samej technologii produkcji i sprzedaży.
    W związku z powyższym działalność innowacyjna Spółki ściśle łączy się z analizą bieżących
    procesów produkcyjnych i pozostałych procesów operacyjnych. Jednakże działalność
    mająca charakter innowacyjny pozostaje ściśle wyodrębniona od działalności bieżącej –
    pod względem określenia czasu pracy pracowników oraz skali wykorzystania materiałów,
    surowców i środków trwałych. W szczególności pracownicy wykonujący zadania z zakresu
    prac rozwojowych realizują je na bazie stosownych zapisów w umowie będącej podstawą
    zatrudnienia.
    Prowadzone przez Wnioskodawcę prace rozwojowe prowadzone są regularnie i w sposób
    zorganizowany, na podstawie obowiązujących w Spółce procedur. Działalność rozwojowa
    prowadzona jest w sposób systematyczny i udokumentowany. Wnioskodawca prowadzi
    szczegółową dokumentację swoich prac analitycznych, takich jak raporty z badań,
    protokoły z testów, analizy wyników badań.
    Część prowadzonych przez Spółkę projektów o charakterze innowacyjnym jest decyzją
    wspólników przerywana i dochodzi do zaniechania kolejnych działań w danym zakresie.
    Dzieje się tak w przypadku natrafienia na problemy natury naukowo-technicznej bądź
    związane z poziomem środków i kompetencji, którymi dysponuje Spółka, a których to
    problemów nie dało się przewidzieć w fazie rozpoczynania danego projektu. Ewentualnie
    projekt jest zawieszany w oczekiwaniu na zmianę uwarunkowań technologicznych,
    organizacyjnych, finansowych czy oczekiwań ze strony konsumentów.
    Większość projektów rozwojowych prowadzonych przez Spółkę kończy się wynikiem
    pozytywnym, tj. komercjalizacją polegającą na wdrożeniu produktu do masowej produkcji
    i sprzedaży lub – w przypadku prac rozwojowych polegających na tworzeniu nowych,

    zmienionych lub ulepszonych procesów – wdrożeniem określonych usprawnień
    wewnętrznych procesów w Spółce.
    Projekty innowacyjne obejmują różnorodne aspekty związane z technologią produkcji,
    składnikami, jakością, zdrowiem i smakiem, a także zwiększeniem efektywności procesów
    produkcyjnych.
    W ramach działalności Spółki można wyodrębnić dwa obszary, w ramach których
    prowadzona jest działalność rozwojowa:
    Projekty w obszarze produktowym (m.in.):
    · opracowywanie innowacyjnych (...)(poszukiwanie nowych, unikalnych (...) np. (...)),
      eksperymenty z różnymi kombinacjami (...) które mogą odpowiadać na zmieniające się
      preferencje konsumentów,
    · uzyskanie możliwie najwyższej tożsamości nazwy towaru wskazującej na (...),
    · poszukiwanie nowych źródeł składników (jak (...)),
    · wprowadzanie nowego surowca do produkcji wyrobów (w postaci dodatków
      funkcjonalnych np.: (...)),
    · opracowanie odpowiedniej barwy poszczególnych produktów,
    · zwiększenie wartości (...) (dodawanie składników o korzystnym wpływie na zdrowie,
      takich jak (...)),
    · kwestia stabilizacji wyrobu (zachowanie pożądanych parametrów i cech produktu w
      czasie),
    · poprawa tekstury i kremowości (badania nad sposobami, wykorzystanie nowych
      składników, takich jak (...)),
    · prace nad ulepszeniem receptur (...)
    Projekty w obszarze procesowym (m.in.):
    · optymalizacja procesów produkcji (udoskonalanie procesów technologicznych, które
      mogą prowadzić do zmniejszenia zużycia energii, wody czy surowców, a także
      podnoszenie efektywności kosztowej – przykładowo – (...)),
    · zastosowanie nowych technik konserwacji (badania nad nowoczesnymi metodami
      utrwalania i przechowywania (...), takimi jak pakowanie w atmosferze ochronnej
      (ochrona przed wysychaniem), które pozwolą na dłuższą trwałość produktów bez
      utraty jakości),
    · redukcja odpadów i śladu węglowego (opracowanie opakowań (...))
    · automatyzacja linii produkcyjnych (rozwój nowych rozwiązań technologicznych
      pozwalających na zautomatyzowaną produkcję (...), z minimalnym udziałem człowieka,
      zwiększając efektywność oraz zmniejszając ryzyko błędów),
    · optymalizacja procesów sprzedażowych (głównie kwestia przyspieszenia obsługi klienta
      oraz zapewnienie możliwości wykorzystania nowoczesnej technologii w zakresie
      samoobsługi),
    · pozostałe procesy związane z produkcją (optymalizacja (...)).
    W ramach działalności rozwojowej Spółka nawiązuje współpracę z uczelniami wyższymi,
    instytutami badawczymi i innymi przedsiębiorcami prowadzącymi badania nad nowymi
    technologiami, surowcami czy metodami produkcji. Prace rozwojowe prowadzone przez
    Spółkę w ramach danego projektu rozpoczynają się spotkaniem członków zespołu
    odpowiedzialnego za opracowanie i wdrożenie rozwiązań innowacyjnych, w ramach
    których dokonywany jest przegląd dotychczasowych działań w zakresie optymalizacji
    procesów oraz wybór obszarów funkcjonowania Spółki, w których zasadne jest wdrożenie

    ulepszeń poprzez opracowanie i wdrożenie nowych, zmienionych lub ulepszonych
    procesów. Następnie definiowany jest co do zasady zakres prac rozwojowych, w
    szczególności wybór osób odpowiedzialnych za realizację projektu, lidera projektu,
    określany jest harmonogram projektu oraz budżet. W ramach realizacji prac rozwojowych,
    na kolejnych etapach, dokonywane są czynności zmierzające bezpośrednio do
    opracowania usprawnień w funkcjonowaniu poszczególnych działów w Spółce. W tym
    zakresie przygotowywane są analizy, kalkulacje, prezentacje rozwiązań oraz tworzone są
    założenia nowych, zmienionych lub ulepszonych procesów. Stan realizacji projektów
    (poszczególne fazy projektu) jest omawiany w ramach cyklicznych spotkań, a także
    dokumentowany. Prace rozwojowe polegające na opracowywaniu i tworzeniu nowych,
    ulepszonych lub zmienionych produktów odbywają się zgodnie z procedurą przyjętą w
    Spółce w ramach określonych etapów.
    W kompleksowy proces opracowania nowego produktu zaangażowani są wspólnicy oraz
    wybrani pracownicy Spółki. Rozpoczęcie prac rozwojowych polegających na wytworzeniu
    nowego lub zmienionego produktu poprzedzone jest każdorazowo uprzednim badaniem
    rynku, potrzeb konsumentów i kontrahentów. Następnie przygotowana jest receptura
    teoretyczna w programie komputerowym, określająca wartości odżywcze, koszty czy
    parametry fizykochemiczne, czy potrzebne składniki. Na podstawie przeprowadzonych
    symulacji komputerowych przygotowane są niewielkie partie próbne produktu, różniące
    się od siebie właściwościami fizyko-chemicznymi, smakowymi i sensorycznymi.
    Następnym krokiem jest poddanie wyprodukowanych prób analizie pod kątem m.in.
    parametrów fizykochemicznych, analizie sensorycznej oraz ocenie stabilności.
    Wnioskodawca rejestruje właściwości fizykochemiczne poszczególnych prób, takie jak (...).
    Końcowym efektem prac jest nowa, zmieniona lub ulepszona receptura produktu. W
    przypadku, gdy smak, właściwości, konsystencja etc. produktu nie odpowiadają
    założonym wymogom, dokonywana jest modyfikacja przepisu, w celu dostosowania go do
    określonych wcześniej potrzeb. Gdy opracowany produkt spełnia zakładane wymogi, jest
    on, po zakończeniu prac rozwojowych, produkowany w zakładzie Wnioskodawcy, w ilości
    dostosowanej do potrzeb Spółki.
    Wnioskodawca dokumentuje wyniki prac rozwojowych związanych w odrębnych
    zestawieniach. Zestawienia wskazują m.in. takie informacje, jak oznaczenia produktu,
    wykorzystane składniki, wymagania sensoryczne, wykorzystane linie produkcyjne, warunki
    przechowywania, czy oczekiwane terminy przydatności. Prace rozwojowe w obszarze
    procesowym podejmowane są cyklicznie, omawiane w ramach formalnych spotkań
    wspólników, a dokonywane zmiany na poszczególnych etapach oddzielnie
    dokumentowane. Efektem końcowym prac rozwojowych w tym obszarze, w przypadku ich
    zakończenia sukcesem, jest nowy, zmieniony lub ulepszony proces wdrożony w Spółce.
    Tworząc i rozwijając własne produkty, Wnioskodawca łączy zasoby wiedzy kulinarnej, z
    zakresu technologii żywności, chemicznej, biologicznej i technologicznej dostępnej na
    rynku, w Spółce i wśród jej pracowników (w szczególności w zakresie opracowywania
    nowych receptur produktów) z wiedzą biznesową na temat potrzeb konsumentów i
    kontrahentów, w celu zaoferowania im nowych lub istotnie zmienionych/ulepszonych
    produktów.
    Reasumując, prace rozwojowe w obszarze produktowym rozpoczynają się od określenia
    zapotrzebowania na nowe produkty. Wnioskodawca samodzielnie określa
    zapotrzebowanie na nowe produkty oraz wymogi, parametry i właściwości, jakie muszą
    spełniać. Na podstawie tych wymogów, w szczególności smakowych i sensorycznych,
    Wnioskodawca opracowuje nowe, zmienione lub ulepszone produkty oraz po zakończeniu
    prac rozwojowych, wdraża je do produkcji, ponosząc pełne ryzyko gospodarcze.
    W związku z realizowanymi pracami rozwojowymi, opisanymi wyżej, Wnioskodawca
    ponosi wydatki na:
    - wynagrodzenia z tytułu stosunku pracy oraz sfinansowane przez płatnika z tego tytułu
      składki ZUS osób zaangażowanych w prace rozwojowe,

    - wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło oraz sfinansowane przez płatnika
      z tego tytułu składki ZUS (osób nieprowadzących działalności gospodarczej),
    - koszty amortyzacji środków trwałych w postaci sprzętu, maszyn i urządzeń oraz wartości
      niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonych pracach rozwojowych,
    - surowce i materiały wykorzystywane przy opracowaniu próbek, w tym w szczególności
      koszty przypraw, składników spożywczych i odczynników chemicznych, bezpośrednio
      wykorzystywanych do prowadzonych prac rozwojowych.
    Wszystkie ww. wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z realizacją prac
    rozwojowych stanowią dla niego koszty uzyskania przychodów na gruncie ustawy o PIT
    (wydatki uwzględnione w kosztach bezpośrednio lub poprzez odpisy amortyzacyjne).
    Koszty wynagrodzenia pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1
    oraz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku
    wskazanych wyżej wydatków na wynagrodzenia oraz składki Spółka prowadzi ewidencję
    czasu pracy zawierającą wykaz czasu spędzonego przez pracowników (oraz odpowiednio:
    zleceniobiorców i osób działających na podstawie umów o dzieło) nad konkretnymi
    pracami rozwojowymi. W konsekwencji, dla każdego miesiąca Spółka jest w stanie
    wykazać odpowiednią proporcję ww. wynagrodzeń i składek, dotyczących działalności
    badawczo-rozwojowej w całości wynagrodzeń i składek poniesionych w danym miesiącu –
    w odniesieniu do każdego pracownika zaangażowanego w działalność badawczo-
    rozwojową. Opisane wyżej wydatki ujmowane są przez Wnioskodawcę na odpowiednich
    kontach rachunkowych (razem z analogicznymi kategoriami kosztów niedotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej), a także w odrębnej ewidencji kosztów prac badawczo-
    rozwojowych, w której Wnioskodawca wyodrębnia koszty poszczególnych prac
    rozwojowych, w tym wykazuje m.in. odpowiednią proporcję ww. kosztów wynagrodzeń i
    składek.
    Wnioskodawca nie posiadał ani nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.
    W odniesieniu do kosztów, które stanowić mają podstawę do wykorzystania ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową, Wnioskodawca wskazuje, iż nie korzysta ze zwolnień od
    podatku, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a oraz 63b ustawy o PIT, opisane we
    wniosku koszty stanowią koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej
    pozarolniczej działalności gospodarczej, a wydatki nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek
    formie.
    Od grudnia 2023 r. Spółka współpracuje z powiązaną spółką kapitałową – (...), za
    pośrednictwem którego Spółka sprzedaje wyroby własne. Podobnie – Spółka w praktyce
    na bieżąco realizuje zmiany o charakterze rutynowym lub okresowym. Działania te są w
    istotny sposób mniej sformalizowane niż opisywane wcześniej działania rozwojowe i jako
    takie nie pozwalają na uzyskania statusu działalności B+R. Kosztów podejmowania takich
    zmian Spółka nie zamierza rozliczać w ramach ulgi B+R.
    Każdy ze wspólników Spółki ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT. Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, w
    ramach posiadania statusu wspólnika spółki jawnej, wspólnicy korzystają z opodatkowana
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie jednolitej 19% stawki podatku
    (podatkiem liniowym).
    Wybrane środki trwałe oraz sprzęt specjalistyczny i materiały oraz surowce
    wykorzystywane są przez Wnioskodawcę zarówno do działalności projektowej, jak i do
    prowadzonej działalności operacyjnej (produkcja). Odpisy amortyzacyjne od środków
    trwałych oraz sprzętu specjalistycznego i koszt materiałów i surowców wykorzystywanych
    przez Wnioskodawcę częściowo w prowadzonej działalności projektowej Wnioskodawca
    zalicza w części do kosztów kwalifikowanych. W odniesieniu do środków trwałych oraz
    sprzętu specjalistycznego i materiałów i surowców wykorzystywanych częściowo do
    działalności projektowej, w celu ustalenia stosowanej części (w zakresie możliwości
    zaliczenia do kosztów kwalifikowanych) odpisów amortyzacyjnych i kosztów materiałów i

    surowców, Wnioskodawca, na podstawie praktycznych doświadczeń, wybrał klucz
    alokacyjny w postaci stopnia czasu pracy związanego z wykorzystaniem środków trwałych
    i materiałów i surowców do działalności operacyjnej oraz projektowej (25% ogólnego
    czasu pracy oraz zasobów powiązane jest z pracą rozwojową). W celu dokonania alokacji
    na podstawie przyjętego klucza alokacji Wnioskodawca prowadzi stałą ewidencję czasu
    pracy i stosownych zasobów z podziałem na pracę operacyjną i związaną bezpośrednio z
    realizacją projektu. W dalszej kolejności dokonywana jest alokacja w danym okresie
    rozliczeniowym odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i kosztów materiałów i
    surowców na podstawie przyjętego klucza alokacji do kosztów kwalifikowanych. Tak
    wyodrębnione koszty kwalifikowane są do działalności projektowej dla danego roku
    podatkowego.
    Uzupełnienie wniosku
    Na czym polega twórczy charakter działalności innowacyjnej Spółki łączącej się z analizą
    bieżących procesów produkcyjnych i pozostałych procesów operacyjnych?
    Działalność innowacyjna Spółki ma charakter twórczy, ponieważ polega na
    systematycznym opracowywaniu nowych lub istotnie ulepszonych produktów i
    procesów, które wcześniej nie występowały w praktyce gospodarczej Spółki. Prace te
    obejmują zarówno projektowanie receptur, jak i doskonalenie procesów
    technologicznych oraz wdrażanie rozwiązań materiałowych i organizacyjnych. Ich cechą
    wspólną jest to, że wynik nie jest z góry znany, wymaga przeprowadzania prób i
    eksperymentów, a efektem jest powstanie nowych zastosowań i rozwiązań różniących
    się od dotychczas stosowanych. Należy znaczyć, że istota działalności innowacyjnej
    Spółki jest zdecydowanie odmienna i angażuje zdecydowanie więcej środków oraz
    czasu niż w przypadku standardowej produkcji, w szczególności z uwagi na ilość
    uzyskiwanego produktu.
    a) jakie konkretnie produkty/procesy powstały w ramach opisanych we wniosku prac,
      na podstawie jakich technologii?
      Produkty/procesy opracowane, przykładowo: (...)
    b) co jest efektem tych prac, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji przez
      Państwa konkretnych produktów/procesów?
      · (...),
    c) jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, czy rozwiązania niewystępujące w
      Państwa praktyce gospodarczej Państwo zastosowali?
      W ramach projektów produktowych i procesowych Spółka zastosowała m.in.:
      · (...).
      Wszystkie te narzędzia i rozwiązania były wcześniej niewystępujące w praktyce
      gospodarczej Spółki – zostały opracowane lub zaadaptowane specjalnie na potrzeby
      prac rozwojowych. Oryginalność efektów Spółki przejawia się zarówno w obszarze
      produktowym, jak i procesowym:
      Produkty:
      - (...).
      Procesy:
      · (...).
    d) co powoduje, że efekty Państwa prac różnią się od już funkcjonujących u Państwa lub
      na rynku, na czym polega ich oryginalność?
      Oryginalność na tle rynku:

      W regionie konkurencyjne zakłady produkują wyroby (...) w tradycyjnych
      opakowaniach i recepturach; innowacyjność Spółki polega (...).
    W odniesieniu do kryterium „systematyczności” – czy wskazane przez Państwa
    harmonogramy:
    a) zawierały cele jakie postawili Państwo w zakresie prac polegających na tworzeniu
      konkretnych produktów/procesów?
      Harmonogramy projektów wskazywały cele – np.:
      - (...),
    b) wskazywały jakie zasoby ludzkie, rzeczowe i finansowe będą wykorzystane do
      realizacji konkretnych produktów/procesów?
      W harmonogramach określano zasoby:
      · ludzkie: (...),
      · rzeczowe: (...),
      · finansowe: (...).
    W odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”:
    - jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem realizacji prac
      polegających na tworzeniu konkretnych produktów/procesów,
    - jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Państwo wykorzystali i rozwinęli w ramach prac
      polegających na tworzeniu konkretnych produktów/procesów?
    - Wiedza przed rozpoczęciem prac: doświadczenie w produkcji tradycyjnych (...),
      znajomość standardowych procesów (...).
    - Rozwinięta wiedza: (...).
    Przykład: (...).
    Czy jakiekolwiek prace w zakresie działalności innowacyjnej Spółki łączącej się z analizą
    bieżących procesów produkcyjnych i pozostałych procesów operacyjnych opisanych we
    wniosku obejmowały:
    - prace empiryczne lub teoretyczne mające na celu zdobywanie nowej wiedzy o
      podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
      zastosowanie komercyjne,
    - pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności dla opracowania nowych produktów, procesów
      lub usług i wprowadziły lub wprowadzą znaczące ulepszenia do już istniejących; jeśli
      tak, to w czym się to przejawiało?
    Wnioskodawca zaznacza, że:
    · nie prowadzi badań podstawowych (empirycznych lub teoretycznych mających na celu
      zdobycie nowej wiedzy o podstawach zjawisk) ani badań stosowanych,
    · działalność Spółki koncentruje się na pracach rozwojowych, tj. „wykorzystywaniu
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności (...) do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów i
      procesów”,
    · efektem działań są nowe lub istotnie zmienione produkty i procesy wdrażane do praktyki
      gospodarczej (np. nowe receptury, usprawnienia procesów, technologie pakowania).
    Czy każdorazowo prace w zakresie działalności innowacyjnej Spółki obejmują prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj.
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i

    umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Alternatywnie, jeśli nie mają Państwo pewności i oczekują Państwo, abym to ja dokonał
    interpretacji w zakresie prac rozwojowych w odniesieniu do działalności innowacyjnej
    będącej przedmiotem Państwa wniosku wspólnego, to proszę dokładnie wyjaśnić:
    a) sposób wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej przydatności (jaka
      wiedza została wykorzystana) w ramach konkretnych produktów/procesów,
    b) jakich dziedzin naukowych dotyczy ta wiedza w ramach poszczególnych produktów
      /procesów,
    c) czy w ramach podejmowanych przez Państwa poszczególnych prac łączyli i kształtowali
      Państwo istniejącą wiedzę (jaką) i co jest efektem tego połączenia i kształtowania w
      ramach poszczególnych opisanych produktów/procesów,
    d) czy prace związane z poszczególnymi produktami/procesami są ukierunkowane na
      nowe odkrycia – jeśli tak, proszę wskazać jakie,
    e) że nie są to rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do produktów/procesów?
    Prace prowadzone przez Spółkę w ramach działalności innowacyjnej mają charakter prac
    rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce.
    Polegają one na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej
    aktualnie wiedzy oraz umiejętności – w szczególności z zakresu (...) – w celu projektowania
    i tworzenia nowych oraz ulepszonych produktów i procesów (np. (...)).
    Jednocześnie Wnioskodawcy podkreślają, że prace te nie mają charakteru badań
    podstawowych ani stosowanych i nie obejmują rutynowych lub okresowych zmian
    produktów czy procesów, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przykład operacyjny – (...):
    - cel: (...),
    - proces: (...).
    Opisane działania mają charakter twórczy, systematyczny i rozwojowy, a nie rutynowy.
    Jakie konkretnie środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, a także w jaki sposób
    wykorzystują Państwo w ramach prowadzonej przez Państwa działalności mającej
    stanowić działalność badawczo-rozwojową?
    · linie produkcyjne ((...)),
    · urządzenia pomiarowe ((...)),
    · oprogramowanie komputerowe (...).
    Czy wymieniony w opisie sprawy sprzęt specjalistyczny dotyczy niebędącego środkami
    trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych
    oraz urządzeń pomiarowych; jeśli nie – proszę opisać, o jaki sprzęt specjalistyczny chodzi?
    Sprzęt specjalistyczny obejmuje niewielkie urządzenia wykorzystywane w testach
    próbnych: (...). Nie są to klasyczne naczynia laboratoryjne, lecz sprzęt pomocniczy przy
    opracowywaniu próbek.
    Jakie konkretnie surowce i materiały Państwo wykorzystują w ramach podejmowanej
    działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową (proszę o wskazanie ich
    zamkniętego katalogu)?
    · (...).

    Wnioskodawcy zaznaczyli, że katalog ten ma charakter zamknięty w odniesieniu do prac
    już prowadzonych, ale z uwagi na istotę działalności rozwojowej może ulec rozszerzeniu w
    przyszłości o nowe surowce, które dopiero zostaną wprowadzone na rynek i sprawdzone
    przez Spółkę.
    Czy wydatki poniesione przez Państwa na działalność rozwojową nie zostały odliczone od
    podstawy obliczenia podatku?
    Wydatki ponoszone na działalność rozwojową nie były wcześniej odliczane od podstawy
    opodatkowania. Spółka nie korzysta ze zwolnień z art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy o PIT.
    Jaki konkretnie wskaźnik czasu pracy oraz zasobów powiązany jest z prowadzoną przez
    Państwa pracą rozwojową; czy wynika on z prowadzonej przez Państwa ewidencji; na
    jakiej podstawie ustalony został wskaźnik w wysokości 25% ogólnego czasu pracy oraz
    zasobów powiązanych z pracą rozwojową i co oznacza, że ustalony on został „na
    podstawie praktycznych doświadczeń”?
    · ustalono wskaźnik 25% czasu i zasobów przeznaczanych na prace rozwojowe,
    · oparto go na ewidencji czasu pracy i analizie faktycznego wykorzystania linii
      produkcyjnych i surowców w projektach,
    · „na podstawie praktycznych doświadczeń” oznacza: wskaźnik odzwierciedla średni udział
      zasobów w projektach B+R, potwierdzony bieżącą dokumentacją i ewidencją.
    Pytania
    1. Czy łącząca się z analizą bieżących procesów produkcyjnych i pozostałych procesów
      operacyjnych, wskazana w opisie stanu faktycznego innowacyjna działalność Spółki,
      stanowi działalność rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, nawet jeśli odbywa się w ramach bieżącej
      działalności operacyjnej Spółki?
    2. Czy Wnioskodawcy – w świetle art. 26e ust. 2 ustawy o PIT – mają prawo do uznania za
      koszty kwalifikowane kosztów, jeżeli są one wykorzystywane częściowo w działalności
      badawczo-rozwojowej oraz częściowo w działalności operacyjnej, a ich rozdział
      następuje na podstawie przyjętego przez Spółkę klucza alokacyjnego?
    3. Czy z uwzględnieniem okoliczności wskazanych we wniosku Wnioskodawcy mają prawo
      do skorzystania z ulgi B+R i odliczenia ponoszonych kosztów kwalifikowanych od
      podstawy opodatkowania w zeznaniu rocznym PIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – tak, wskazana w opisie stanu
    faktycznego innowacyjna działalność Spółki stanowi działalność rozwojową w rozumieniu
    art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nawet jeśli odbywa się
    w ramach bieżącej działalności operacyjnej Spółki.
    Uzasadnienie
    Opisana aktywność Spółki prowadzi do powstania nowych lub istotnie zmienionych
    produktów lub procesów. Tym samym jej wspólnicy mogą skorzystać z dodatkowego
    odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o
    PIT, w zakresie wskazanych we wniosku kosztów kwalifikowanych.
    Artykuł 5a pkt 38 ustawy PIT stanowi, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną
    w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 i 40 tej ustawy pojęcie badań naukowych oraz prac
    rozwojowych oznaczają badania naukowe oraz prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust.
    2 pkt 2 i ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Na gruncie art. 5a pkt 40 ustawy o PIT prace rozwojowe, które w opinii Wnioskodawcy
    stanowią istotę opisanej innowacyjnej działalności, oznaczają działalność obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    Interpretacja definicji działalności badawczo-rozwojowej określona w art. 5a pkt 38-40
    ustawy o PIT została opublikowana przez Ministerstwo Finansów w objaśnieniach
    podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania
    dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX (str. 9-19
    przedmiotowych Objaśnień IP Box). Powołując się na wyżej wymienione Objaśnienia
    podatkowe, przyjąć należy, że podejmowane przez podatnika prace powinny przede
    wszystkim:
    - stanowić działalność twórczą,
    - obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe,
    - podejmowane być w sposób systematyczny,
    - w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Spółka w ramach działalności opisanej we Wniosku nabywa, łączy, kształtuje i
    wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Działalność twórcza Spółki w analizowanym zakresie wyróżnia się na tle swojej codziennej
    rutynowej czynności współpracą różnych pracowników i Wspólników oraz faktem oparcia
    o szczególną metodykę działania i szczególne procedury. Dla zobrazowania różnicy
    między działaniami rutynowymi a działalnością rozwojową prowadzoną przez Spółkę
    wskazać można przykład: (...)
    Z kolei – jako przykład działalności rutynowej – (...)
    Natomiast projekty, które prowadzą do stworzenia nowych lub istotnie zmienionych
    produktów i wymagają zastosowania procesu badawczo-analitycznego oraz wykorzystania
    wiedzy technologicznej i eksperckiej – są kwalifikowane jako działalność B+R w rozumieniu
    art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    Pojęcie działalności B+R oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub
    prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace
    rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Zgodnie natomiast z powołanym artykułem Prawa o SWiN prace rozwojowe są
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Jak zatem wynika ze wskazanych wyżej definicji, działalnością B+R jest działalność mająca
    charakter działalności twórczej, podejmowana w sposób systematyczny i w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań, przyjmuje formę badań naukowych lub prac rozwojowych zdefiniowanych
    również w ustawie o PIT. Z definicji zawartej w regulacjach ustawy o PIT wynika, że
    działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia („działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś („twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć –
    powodować powstanie czegoś”).
    W tym zakresie Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę na treść Objaśnień podatkowych z
    dnia 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów
    wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej, dotyczących również definicji
    działalności B+R dla celów ulgi na działalność B+R. Zgodnie z Objaśnieniami: „(...)
    twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem
    nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się
    od rozwiązań już u podatnika funkcjonujących”.
    Objaśnienia wskazują również, że: „wystarczające jest działanie twórcze na skalę
    przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac
    badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet
    jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość
    działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u podatnika”.
    W ocenie Wnioskodawcy niewątpliwie prace rozwojowe wykonywane w obszarze
    produktowym oraz w obszarze optymalizacji procesów opisane w niniejszym wniosku
    mają charakter twórczy, nakierunkowane są one bowiem na stworzenie nowych lub w
    znacznym stopniu zmienionych produktów lub procesów, będących wytworem
    określonych procesów myślowych wymagających od ich twórców kreatywności, wiedzy i
    oryginalnych rozwiązań z perspektywy Wnioskodawcy. Ponadto, efekt prac realizowanych
    przez Wnioskodawcę w ramach projektów znajduje odpowiednie utrwalenie (nowe,
    ulepszone lub zmienione receptury produktów oraz analizy, kalkulacje, opisy rozwiązań
    lub inne dokumenty odzwierciedlające wysiłek twórczy nad opracowaniem nowych,
    zmienionych lub ulepszonych procesów). W szczególności, opisana działalność, zarówno w
    obszarze produktowym, jak i w obszarze optymalizacji procesów, ma charakter twórczy,
    bowiem jest nakierunkowana na stworzenie nowych lub w znacznym stopniu zmienionych
    produktów lub procesów, które są wytworem określonych procesów myślowych
    wymagających od ich twórców kreatywności, wiedzy i oryginalnych rozwiązań z
    perspektywy Wnioskodawcy. Ponadto, w wyniku realizowanych prac powstaje efekt, który
    zostaje następnie utrwalony w postaci nowych, ulepszonych lub zmienionych receptur
    produktów oraz analiz, kalkulacji, opisów rozwiązań lub innych dokumentów
    odzwierciedlających wysiłek twórczy nad opracowaniem nowych, zmienionych lub
    ulepszonych procesów.
    Odnośnie prowadzenia działalności w sposób systematyczny Objaśnienia wskazują:
    „Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza: »robiący coś
    regularnie i starannie; o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu; o działaniach:
    prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich
    działań; planowy, metodyczny«. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-
    rozwojowej słowo »systematyczny« występuje w sformułowaniu »podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny«, a więc odnosi się do »działalności«, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru

    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium »systematyczności«
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany”.
    W ocenie Wnioskodawcy prowadzone przez niego, opisane powyżej prace w ramach
    projektów (programów) mają charakter systematyczny, są bowiem metodyczne,
    zaplanowane i uporządkowane. Wnioskodawca posiada określoną metodykę (procedury)
    zarządzania pracami rozwojowymi, która m.in.:
    - określa sposób prowadzenia prac, wykorzystując w tym zakresie wiedzę z obszaru
      zarządzania projektami,
    - wymaga prowadzenia prac zgodnie z określonym planem, budżetem i harmonogramem,
    - wymaga stosowania różnego rodzaju sformalizowanej dokumentacji, na podstawie której
      prace są planowane, dokumentowane lub podsumowywane,
    - definiuje zadania i kompetencje poszczególnych osób w projekcie.
    Prowadzone w Spółce prace nie mają charakteru działalności incydentalnej, gdyż
    Wnioskodawca w sposób regularny prowadzi projekty o charakterze innowacyjnym. W
    praktyce, projekty innowacyjne, które skutkują wytworzeniem nowego, zmienionego lub
    ulepszonego produktu bądź procesu, stanowią w zasadzie ciągły element działalności
    Wnioskodawcy.
    Odnośnie wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań Objaśnienia
    wskazują: „głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest
    zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań
    projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym
    zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych
    zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie
    stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności
    do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca
    rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach
    bieżących albo przyszłych projektów”. Jak dalej wskazują Objaśnienia, zwiększenie lub
    wykorzystanie istniejących zasobów wiedzy dla nowych jej zastosowań dotyczyć może
    zarówno wiedzę ogólnodostępną, wiedzę danego przedsiębiorstwa czy też jej
    pracowników.
    W ocenie Wnioskodawcy prowadzone przez niego prace mają na celu nowe zastosowanie
    istniejącej już wiedzy. W prowadzonych pracach Wnioskodawca wykorzystuje bowiem
    wiedzę (...)i łączy ją z wiedzą biznesową, prowadząc prace w celu znalezienia dla tej wiedzy
    nowych zastosowań. Posiadana już przez Wnioskodawcę i jego pracowników wiedza jest
    identyfikowana na wstępnych etapach prowadzonych projektów, a dodatkowo w wyniku
    prowadzonych prac ulegać może zwiększeniu.
    W ocenie Wnioskodawcy Spółka prowadzi prace rozwojowe w rozumieniu ustawy o PIT i
    Prawa o SWiN, gdyż realizowane przez nią projekty spełniają wszystkie elementy definicji
    prac rozwojowych, tj.:
    - obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
      wiedzy i umiejętności,
    - do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
      nowych produktów lub procesów,

    - nie dotyczą działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, celem prowadzenia projektów jest
    wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy do projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów oferowanych przez Wnioskodawcę, jak również
    zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów.
    Projekty realizowane przez Wnioskodawcę mają charakter kompleksowy, obejmując
    działania wymagające współpracy różnych pracowników, którzy przy standardowej
    działalności operacyjnej wykonują swoje zadania samodzielnie. Dodatkowo, projekty
    realizowane przez Wnioskodawcę mają na celu wprowadzenie nowych lub istotnie
    zmienionych produktów, rozwiązań, koncepcji czy narzędzi, które wiążą się z istotnymi
    korzyściami dla Wnioskodawcy lub klientów, a zatem wykraczają zdecydowanie poza
    charakter rutynowy lub okresowy.
    Podsumowując, Wnioskodawca wskazuje, iż prowadzone przez niego prace rozwojowe,
    opisane w niniejszym wniosku, spełniają warunki uznania ich za działalność B+R w
    rozumieniu ustawy o PIT, to jest:
    a) działalność ta ma charakter twórczy – wprowadzone na rynek wyroby są nowymi dla
      docelowego rynku. Produkowane są według własnych receptur, opracowanych w
      ramach samodzielnie przeprowadzonych prac;
    b) działalność spełnia przesłanki uznania jej za działalność obejmującą prace rozwojowe –
      prowadzone prace mają na celu przede wszystkim wykorzystanie wiedzy przy
      opracowaniu m.in. nowych produktów, nowych technologii produkcji lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń, co szczegółowo zostało wskazane w opisie
      stanu faktycznego;
    c) działalność jest podejmowana w sposób systematyczny – działalność jest zaplanowana,
      prowadzona regularnie i w sposób ciągły według ustalonego planu,
    d) ma na celu wykorzystania zasobów do tworzenia nowych zastosowań – na podstawie
      istniejącej wiedzy zgromadzonej podczas prowadzonej działalności opracowywane są
      nowe produkty lub ulepszane/modyfikowane produkty już istniejące, przystępując do
      danego projektu Spółka nie jest w stanie przewidzieć wyniku, który zostanie osiągnięty.
    Na podstawie przedstawionego opisu stanu faktycznego przedsiębiorca prowadzi
    działalność rozwojową w oparciu o dostępną wiedzę z następujących źródeł:
    1. Wiedza wewnętrzna Spółki:
      · Doświadczenie i kompetencje pracowników – prace rozwojowe realizowane są przez
      osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje w zakresie (...).
      · Dotychczasowe doświadczenia produkcyjne – Spółka bazuje na własnych, autorskich i
      innowacyjnych recepturach oraz rozwiązaniach produkcyjnych rozwijanych od 2001
      roku.
      · Wewnętrzne procedury i dokumentacja – działalność rozwojowa prowadzona jest w
      sposób systematyczny i udokumentowany, zgodnie z przyjętymi w Spółce
      procedurami.
    2. Wiedza rynkowa i biznesowa:
      · Analizy potrzeb konsumentów i kontrahentów – prace rozwojowe poprzedzane są
      badaniem rynku, identyfikacją potrzeb i oczekiwań klientów.
      · Badania preferencji smakowych i sensorycznych – w procesie opracowywania
      produktów wykorzystywane są wyniki analiz (...).
    3. Wiedza dostępna publicznie:
      · Dostępna na rynku wiedza technologiczna i naukowa – Spółka korzysta z
      ogólnodostępnej wiedzy (...).

      · Współpraca z uczelniami wyższymi, instytutami badawczymi i innymi
      przedsiębiorstwami – w zakresie nowych technologii, surowców i metod produkcji.
    4. Narzędzia wspomagające analizę wiedzy:
      · Symulacje komputerowe – (...).
      · Testy i analizy prób produkcyjnych – prowadzona jest analiza i dokumentacja wyników
      prób eksperymentalnych i testowych.
    Reasumując powyższe, działalność rozwojowa Spółki prowadzona jest na podstawie
    kompleksowego zasobu wiedzy: praktycznej (wewnętrznej), rynkowej, naukowo-
    technicznej oraz dostępnej publicznie, a także we współpracy z podmiotami
    zewnętrznymi. Spółka nie ogranicza się wyłącznie do rutynowych działań operacyjnych –
    tworzy nowe rozwiązania w sposób zorganizowany, systematyczny i udokumentowany, co
    potwierdza spełnienie przesłanek działalności rozwojowej w rozumieniu przepisów
    podatkowych. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę koncentruje się na nowym
    zastosowaniu istniejącej wiedzy. Istotą opisywanej działalności jest łączenie elementów
    (...). W ramach tej działalności Wnioskodawca planuje produkcję oraz projektuje i tworzy
    zmienione, ulepszone lub nowe produkty, procesy i usługi. Prace prowadzone przez
    Wnioskodawcę mają charakter rozwojowy, ponieważ polegają na wykorzystaniu dostępnej
    wiedzy do tworzenia nowych lub w znacznym stopniu zmienionych produktów oraz
    procesów. Działania te są twórcze, wymagają kreatywności oraz opracowania
    oryginalnych rozwiązań w celu osiągnięcia istotnych innowacji w obszarze produktów i
    procesów. Efektem prowadzonych prac są trwałe rezultaty, takie jak nowe, ulepszone lub
    zmienione receptury produktów oraz dokumenty, które odzwierciedlają proces twórczy i
    wysiłek włożony w opracowanie rozwiązań – na przykład analizy, kalkulacje czy opisy.
    Uwzględnione w opisie funkcjonowania Wnioskodawcy wskazania na „działalność
    badawczo-rozwojową”, czy podobne, dotyczy tylko ustawowej instytucji, której działalność
    rozwojowa jest częścią. Ponadto, elementy zwiększania wiedzy wskazane w opisie
    działalności Wnioskodawcy odzwierciedlają stan faktyczny, jednakże ze względu na swój
    marginalny charakter (stąd ujęte w opisie stanowiska stwierdzenie, przykładowo, że
    wiedza pracowników w pewnych okolicznościach „może ulegać zwiększeniu...”) nie
    mogłyby zostać w uprawniony sposób wykorzystane do zastosowania ulgi B+R.
    Reasumując, opisane działania Wnioskodawcy mają charakter działalności rozwojowej,
    zgodnie z definicją działalności badawczo-rozwojowej, i nie obejmują działalności
    badawczej. Tym samym, efektem działalności Wnioskodawcy jest wykorzystanie zasobów
    wiedzy, nie jej nowy zasób. Opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego
    problemu lub innowacyjnego rozwiązania w Spółce odbywa się przy wykorzystaniu
    następujących zasobów:
    Zasoby ludzkie:
    · Zespół projektowy: w skład zespołu wchodzą członkowie Zarządu Spółki oraz wybrani
      pracownicy. Są oni odpowiedzialni za analizę, projektowanie i wdrożenie
      innowacyjnych rozwiązań.
    · Specjalizacja i doświadczenie pracowników: Zespół korzysta z interdyscyplinarnej wiedzy
      w zakresie technologii żywności, zarządzania procesami oraz marketingu.
    · Procesy współpracy: Regularne spotkania zespołu projektowego umożliwiają omówienie
      postępów prac, analizę wyników i podejmowanie decyzji o dalszych krokach.
    Zasoby rzeczowe:
    · Istniejące technologie i urządzenia: Wnioskodawca korzysta z maszyn i urządzeń
      stosowanych w procesach produkcji i kontroli jakości, które wspierają prowadzenie
      prac rozwojowych.

    · Programy komputerowe: Wykorzystywane są narzędzia informatyczne do tworzenia
      receptur, analiz kosztów, wartości odżywczych i parametrów fizykochemicznych
      produktów.
    · Infrastruktura produkcyjna: Prace rozwojowe są realizowane w zakładzie produkcyjnym
      Spółki, bez potrzeby tworzenia wyodrębnionego laboratorium.
    Zasoby finansowe:
    · Budżet projektowy: Dla projektów określane są indywidualne budżety, uwzględniające
      koszty związane z opracowaniem nowych receptur, zakupem niezbędnych surowców
      oraz przeprowadzaniem prób.
    · Efektywne wykorzystanie dostępnych zasobów: Dzięki ograniczonej skali działalności i
      optymalizacji kosztów Spółka inwestuje środki w sposób umożliwiający osiągnięcie
      innowacyjnych rezultatów.
    Proces realizacji:
    1. Planowanie i analiza: Badanie rynku oraz potrzeb konsumentów i kontrahentów
      umożliwia precyzyjne określenie celów projektu.
    2. Opracowanie receptur i prototypów: Receptury są tworzone teoretycznie i
      weryfikowane (...), a następnie przygotowywane są próbki produktów.
    3. Testowanie i ocena: Próbki poddawane są analizom (...) w celu weryfikacji ich zgodności
      z założonymi wymogami.
    4. Wdrożenie: Po spełnieniu wymagań produkt lub proces jest wdrażany w produkcji.
    Działalność Spółki, mimo (na moment przedstawiania niniejszego wniosku) braku
    wyodrębnionego laboratorium, jest skutecznie prowadzona dzięki integracji dostępnych
    zasobów Spółki i innowacyjnemu podejściu do realizacji projektów. Ponadto, nawet w
    zakresie współpracy z podmiotami zewnętrznymi, na rzecz zastosowania ulgi B+R Spółka
    wykorzystuje wyłącznie zasoby własne.
    Na podstawie opisu stanu faktycznego twórczość prac w obszarze produktowym oraz w
    obszarze optymalizacji procesów przejawia się w następujący sposób:
    1. Twórczość w obszarze produktowym: Twórczość polega na opracowywaniu nowych,
      zmienionych lub ulepszonych produktów poprzez:
      a) Kreację nowych receptur:
        (...)
      b) Zwiększenie wartości użytkowej produktu:
        · (...).
      c) Indywidualizacja receptur pod kątem rynku:
        · Reagowanie na zmieniające się potrzeby konsumentów,
        · (...).
      d) Zastosowanie symulacji i testów fizykochemicznych:
        · Wykorzystywanie programów komputerowych do projektowania receptur,
        · Tworzenie partii próbnych, analiza parametrów i iteracyjne modyfikowanie
        receptur.
        Reasumując, efektem twórczym jest powstanie nowego lub istotnie ulepszonego
        produktu o unikalnym składzie, właściwościach sensorycznych i wartości rynkowej.

    2. Twórczość w obszarze optymalizacji procesów: Twórczość polega na projektowaniu i
      wdrażaniu nowych, zmodyfikowanych lub ulepszonych procesów technologicznych i
      organizacyjnych, w tym:
      a) Ulepszanie procesów produkcyjnych:
        · Optymalizacja zużycia surowców, energii, wody,
        · Zmniejszanie kosztów operacyjnych bez pogorszenia jakości.
      b) Wdrażanie nowych rozwiązań technologicznych:
        · Automatyzacja produkcji (np. (...)),
        · Nowe techniki konserwacji (np. (...)),
        · Redukcja odpadów i śladu węglowego (np. opakowania biodegradowalne).
      c) Ulepszanie organizacji pracy i procesów logistycznych:
        · Optymalizacja procesów sprzedażowych (samoobsługa),
        · Ulepszanie zarządzania surowcami, magazynowaniem, opakowaniami zwrotnymi,
        utrzymaniem ruchu.
        Reasumując, efektem twórczym jest powstanie usprawnionego procesu, który nie
        był wcześniej stosowany w Spółce, a jego wdrożenie prowadzi do wymiernych
        efektów operacyjnych (np. wzrost wydajności, ograniczenie strat, zwiększenie
        trwałości produktów).
    Należy podkreślić, że realizowane przez Spółkę projekty rozwojowe cechują się istotnym
    poziomem nieprzewidywalności i ryzyka niepowodzenia. Każdorazowo przed
    przystąpieniem do prac nie jest możliwe określenie, czy zamierzony efekt (np. nowa lub
    ulepszona receptura produktu, trwałość wyrobu, poprawa tekstury lub skuteczność
    procesu technologicznego) zostanie osiągnięty. Prace prowadzone są w warunkach
    eksperymentalnych, z udziałem zmiennych składników, surowców i technologii. Pomimo
    zaangażowania zespołu projektowego i wykorzystania dostępnej wiedzy oraz zasobów,
    część projektów kończy się decyzją o zaniechaniu ich kontynuacji ze względu na
    niespełnienie zakładanych parametrów lub brak możliwości technicznego wdrożenia
    opracowanego rozwiązania. Przykładowo, Spółka podejmowała prace nad (...) jednak
    uzyskane próbki nie spełniały wymagań (...)co doprowadziło do rezygnacji z ich dalszego
    rozwoju. Tego rodzaju niepewność co do efektów prowadzonych prac jest cechą
    charakterystyczną działalności badawczo-rozwojowej i odróżnia ją od rutynowych działań
    operacyjnych, w których wynik jest z góry znany i przewidywalny.
    Podsumowując: Twórczość w obu obszarach polega na:
    · rozwiązywaniu konkretnych problemów techniczno-produkcyjnych,
    · poszukiwaniu nowych zastosowań dla surowców i technologii,
    · tworzeniu nowych rozwiązań niedostępnych wcześniej w przedsiębiorstwie,
    · dokumentowanym, zorganizowanym i świadomym działaniu prowadzącym do nowości
      lub istotnego ulepszenia produktu lub procesu.
    Wszystko to realizowane jest w sposób odróżniający się od rutynowej działalności
    operacyjnej i jest podstawą do kwalifikacji tych działań jako działalności rozwojowej.
    W państwa ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – tak, Wnioskodawcy – w świetle art.
    26e ust. 2 ustawy o PIT – mają prawo do uznania za koszty kwalifikowane kosztów, jeżeli
    są one wykorzystywane częściowo w działalności badawczo-rozwojowej oraz częściowo w
    działalności operacyjnej, a ich rozdział następuje na podstawie przyjętego przez Spółkę
    klucza alokacyjnego.
    Uzasadnienie

    W ocenie Wnioskodawcy wskazane we wniosku i zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodu koszty odpisów amortyzacyjnych, nabycia materiałów i surowców, nabycia
    niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, a także koszty
    poniesionych w danym miesiącu należności z tytułu wynagrodzeń z umów o pracę, a także
    z tytułu umów zlecenia i o dzieło oraz sfinansowane przez Wnioskodawcę składki z tytułu
    tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu pracy lub czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w
    danym miesiącu – stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej
    wskazane w ustawie o PIT.
    Za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do
    kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
    będących odrębną własnością. Za koszty kwalifikowane uważa się również nabycie
    niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Podobnie, za koszty
    kwalifikowane uważa się również nabycie materiałów i surowców bezpośrednio
    związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    W ocenie Wnioskodawcy kosztami kwalifikowanymi w tym rozumieniu będą wszystkie
    koszty prac rozwojowych wskazanych powyżej (wg przyjętego klucza alokacji). Pracownicy
    Spółki biorący udział w projektach rozwojowych faktycznie wykonują zadania będące
    realizacją prac rozwojowych. Wnioskodawca zamierza zatem traktować jako koszt
    kwalifikowane (w odpowiedniej proporcji) wynagrodzenie pracowników (lub osób na
    umowie zlecenie lub o dzieło, nieprowadzących działalności gospodarczej), którzy
    rzeczywiście uczestniczą w pracach badawczo-rozwojowych.
    W ocenie Wnioskodawców nie ma znaczenia w tym zakresie brak dedykowanego działu o
    charakterze wyodrębnionego laboratorium w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy. W
    interpretacjach indywidualnych oraz wytycznych Ministerstwa Finansów potwierdzono, że
    w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową (B+R) można zaliczyć do kosztów
    kwalifikowanych wynagrodzenia pracowników pracujących nad projektami B+R, również
    wtedy, gdy wykonują te prace w części etatu. Kluczowe jest właściwe dokumentowanie
    czasu pracy oraz wydzielenie części wynagrodzenia przypisanego bezpośrednio do
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Przykładowe źródła:
    · Interpretacja z 16 października 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.340.2020.2.AN) –
      potwierdzono, że można uwzględnić część wynagrodzenia, jeśli pracownik poświęca
      tylko część etatu na prace B+R, pod warunkiem prowadzenia ewidencji wskazującej
      czas spędzony nad tymi zadaniami.
    · Interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. (nr DD8.8203.1.2021) – odnosi
      się do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych składników wynagrodzenia
      pracowników pracujących przy projektach B+R, nawet jeśli część wynagrodzenia
      dotyczy okresów nieobecności (np. urlopy) pod warunkiem, że są odpowiednio
      rozliczone z działalnością B+R.
    · Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 września 2021 r. (sygn. II FSK 436/21) –
      potwierdza możliwość odliczania kosztów kwalifikowanych poniesionych na
      wynagrodzenia również w ramach rozliczeń wewnątrzgrupowych, co może obejmować
      także częściowe etaty związane z pracami badawczo-rozwojowymi.
    · Interpretacja Indywidualna z 16 stycznia 2020 r. (0111-KDIB1-3.4010.444.2019.1.IZ). W tej
      interpretacji potwierdzono, że jeżeli pracownik wykonuje obowiązki związane z

      działalnością B+R w ramach części etatu, można uznać proporcjonalnie wyliczoną część
      jego wynagrodzenia za koszt kwalifikowany. Ważne jest prowadzenie odpowiedniej
      ewidencji czasu pracy poświęconego na projekty B+R.
    · Interpretacja z 27 sierpnia 2018 r. (0111-KDIB1-3.4010.308.2018.1.BM) dotyczy
      możliwości rozliczania kosztów wynagrodzeń pracowników zajmujących się
      działalnością B+R, nawet jeśli prace te wykonywane są częściowo. Istotne jest
      precyzyjne określenie proporcji czasu poświęconego na działalność B+R i
      udokumentowanie tego w sposób zgodny z wymogami prawa.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, wspólnicy Spółki będą uprawnieni
    do odliczenia (przy zastosowaniu odpowiedniej proporcji) od podstawy opodatkowania
    kosztów uzyskania przychodów (jako kosztów kwalifikowanych) poniesionych na
    wynagrodzenia i składki na ubezpieczenia społeczne, takich jak wynagrodzenie oraz
    dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych; wynagrodzenie chorobowe i inne
    wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy
    (wynagrodzenia za czas nieobecności pracownika w pracy, np. w związku z opieką nad
    dziećmi, urlopem, chorobą itp.); premie, bonusy i nagrody; diety i inne należności za czas
    podróży służbowej; wydatki związane z zapewnieniem pracownikom innych świadczeń o
    charakterze niepieniężnym (ubezpieczenie na życie, karnety sportowe, bony, itp.).
    Wydatki te podlegać będą odliczeniu wyłącznie do wysokości określonej proporcją i
    zgodnie z limitami wskazanymi w ustawie o PIT.
    Odnosząc się do kosztów materiałów i surowców, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż
    warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni
    związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy
    podatkowej nie precyzują, co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców.
    Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich
    przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w
    ramach ww. działalności.
    W ocenie Wnioskodawcy powyższe mieć będzie miejsce w przedmiotowym stanie
    faktycznym (zdarzeniu przyszłym), bowiem materiały i surowce nabywane są zawsze na
    potrzeby konkretnej pracy rozwojowej (tworzenia lub ulepszania danego produktu) i są
    one ewidencjonowane w przypisaniu do danej pracy rozwojowej. O bezpośrednim
    powiązaniu ww. materiałów i surowców z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową
    świadczy również fakt, iż wydatki te Spółka traktuje jako koszty bezpośrednio związane z
    przychodem uzyskanym z komercjalizacji prac rozwojowych.
    Pomocniczo, można dodatkowo wskazać, iż zgodnie z podejściem rachunkowym, w myśl
    art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, przez rzeczowe aktywa obrotowe rozumie się
    między innymi: „materiały nabyte w celu zużycia na własne potrzeby, wytworzone lub
    przetworzone przez jednostkę produkty gotowe (wyroby i usługi) zdatne do sprzedaży lub
    w toku produkcji, półprodukty oraz towary nabyte w celu odprzedaży w stanie
    nieprzetworzonym”.
    Jak wskazane zostało w opisie stanu faktycznego, nabywane przez Wnioskodawcę
    bezpośrednio na cele prac rozwojowych materiały dla celów rachunkowych rozpoznaje
    księgowo na zasadach wskazanych we wskazanym przepisie jako materiały. Podejście
    takie jednoznacznie potwierdzają organy podatkowe.
    W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 kwietnia 2019 r., sygn. 0111-
    KDIB1-3.4010.147.2019.JKT organ potwierdził możliwość uznania za koszty kwalifikowane
    (jako materiałów i surowców) bezpośredniego zakupu lub wykonania na zlecenie
    podatnika niezbędnych do realizacji prac badawczo-rozwojowych urządzeń,
    specjalistycznych części bądź elementów, które stanowić będą część prototypu lub
    urządzenia pilotażowego, niezależnie od opisu otrzymanej przez podatnika faktury.
    Zapytanie podatnika dotyczyło gotowych urządzeń, części bądź elementów posiadających
    określone funkcjonalności, które jednak w połączeniu z innymi elementami w ramach

    prototypu lub urządzenia pilotażowego pozwalają na powstanie zupełnie nowego lub
    istotnie zmienionego/ulepszonego produktu, posiadającego nowe funkcjonalności.
    W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 sierpnia 2019 r., sygn. 0111-
    KDIB1-3.4010.207.2019.2.JKT organ potwierdził, iż jako koszty kwalifikowane materiałów
    podatnik zaliczyć uwzględnić koszty z wiązane z wytworzeniem gotowych produktów przez
    podatnika lub nabycia takich produktów od konkurencji (produkty, które staną się częścią
    produktu tworzonego lub ulepszanego przez podatnika).
    W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 maja 2017 r., sygn. 0111-
    KDIB1-3.4010.11.2017.2.IZ organ zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż: „Według
    rozporządzenia poprzez materiały podstawowe należy rozumieć materiały, które w
    procesie produkcji lub przy świadczeniu usług stają się główną substancją gotowego
    wyrobu; do materiałów podstawowych zalicza się również materiały stanowiące część
    składową (montażową) wyrobu lub ściśle z wyrobem złączone (np. opakowania – puszki,
    butelki) oraz opakowania wysyłkowe wielokrotnego użytku (np. transportery, palety), jeżeli
    opakowania te nie są środkami trwałymi. Materiałami pomocniczymi są zaś materiały
    niebędące materiałami podstawowymi, które są zużywane w związku z działalnością
    gospodarczą i bezpośrednio oddają wyrobowi swoje właściwości”.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 14 grudnia 2018 r. Nr 0114-
    KDIP2-1.4010.415.2018.2.JS wskazał, że: „W rozpatrywanej sprawie, wskazać należy, że
    Wnioskodawca może uznać za koszt kwalifikowany: materiały i surowce zużyte do testów
    obróbki powierzchni nowych detali, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 PDOPrU, zakup
    narzędzi i urządzeń niebędących środkami trwałymi niezbędnych do przeprowadzania
    badań, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych,
    jeżeli stanowią one sprzęt specjalistyczny wykorzystywany w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej w myśl art. 18d ust. 2pkt 2a PDOPrU, koszty delegacji służbowych
    pracowników zajmujących się badaniem potrzeb rynku, skoro związane one były/są
    wyłącznie z realizacja przez nich prac badawczo-rozwojowych, stosownie do treści art. 18d
    ust. 2 pkt 1 PDOPrU – koszty amortyzacji środków trwałych i WNiP używanych do prac
    badawczo-rozwojowych w całości lub w części, w jakiej wykorzystywane są w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d ust. 3 PDOPrU poniesione w ramach
    prowadzonych prac badawczo-rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 26-28 PDOPrU.
    Również w odniesieniu do materiałów i surowców Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    w interpretacji z dnia 10 grudnia 2018, nr 0111-KDIB1-3.4010.500.2018.l.MBD wskazał, iż:
    „Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest również ustalenie, czy za koszty
    kwalifikowane Prac BR, mogą być uznane koszty materiałów i surowców zużytych podczas
    Prac BR. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, wynika, że Spółka w trakcie
    Prac BR zużywa materiały, komponenty elektroniczne, detale mechaniczne, kable i
    przewody elektryczne. złącza, obudowy, konektory, terminale, koszulki oraz taśmy PCV,
    tworzywa sztuczne, cynę lutowniczą, emulsje i roztwory do obróbki metali, gumy i
    mieszanki gumowe będące w użyciu jak i wykonywane na zamówienie, oleje silnikowe,
    przekładniowe i smarowe, rozpuszczalniki do mycia urządzeń, materiały filtracyjne,
    tkaniny do wycierania i ubrania ochronne, baterie i akumulatory, tonery i papier, inne
    materiały biurowe, opakowania, pojemniki i obudowy służące do przechowywania i
    magazynowania, narzędzia ręczne (zestawy kluczy, szczypiec, kombinerek, śrubokrętów,
    lutownic itp.) i osprzęt pomiarowy ręczny (mierniki itp.). Warunkiem uznania wydatków na
    nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością
    rozwojową. Przepisy ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem
    materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku
    których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje
    się za koszty kwalifikowane w ramach w działalności. Wobec spełnienia przez
    Wnioskodawcę tego warunku, tj. nabycia materiałów i surowców niezbędnych do
    zrealizowania projektów polegających na tworzeniu innowacyjnych produktów,
    bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową należy

    stwierdzić, że wydatki te stanowią koszty kwalifikowane. Należy zwrócić uwagę, że
    ustawodawca posługuje się pojęciami »materiały« oraz »surowce«, które nie zostały
    zdefiniowane w przepisach ustawy o PIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania
    ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z
    prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową. Jeżeli chodzi o pojęcie »
    surowce«, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów
    podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć
    należy się znaczeniem pojęcia »surowce« funkcjonującym na gruncie języka
    powszechnego, gdzie »surowce« to »materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii« (www.
    sjp.pwn.pl). Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia »materiały«, odwołać należy się do
    interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia
    29 września 1994 r. o rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy, materiały to
    składniki majątku zużywane na własne potrzeby. Powyższy pogląd znajduje również
    potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to »składniki majątku
    inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich
    całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów,
    świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów
    zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we
    własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju
    odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków
    trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej
    produkcji, paliwa, opakowania itp.« (Walińska Ewa (red.), Ustawa o rachunkowości.
    Komentarz, Wolters Kluwer, 2016)”.
    Jeżeli nabyte ww. materiały i surowce stanowią wydatki bezpośrednio związane z
    prowadzoną działalnością rozwojową Spółki, należy stwierdzić, że mogą one stanowić
    koszty kwalifikowane. W sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim
    przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w
    takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne będą służyć
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Konstrukcja cytowanego powyżej
    rozwiązania pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, nabycie niebędącego
    środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów
    laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.
    Z brzmienia wskazanego przepisu wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt
    specjalistyczny można było uznać za koszty kwalifikowane, muszą być spełnione
    następujące warunki:
    1) sprzęt nie stanowi środka trwałego,
    2) zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego” oraz
    3) jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
    Jak wskazane zostało w opisie stanu faktycznego, przedmiotowe wydatki stanowią koszty
    dla celów podatkowych i nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie. W
    konsekwencji, mogą stanowić one koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o PIT, które
    wspólnicy Spółki mogą odliczyć od podstawy opodatkowania.
    Wszystkie koszty związane z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej są
    wyodrębnione w stosownej ewidencji. Wnioskodawca w toku swojej działalności
    rozwojowej korzystał ze wsparcia zewnętrznego w ramach udziału w szeregu projektów,
    jednak koszty brane pod uwagę w zakresie możliwości wykorzystania ulgi B+R rozliczane
    są oddzielnie i działalność Wnioskodawcy spełnia w pełni warunek, o którym mowa w art.

    26e ust. 5 ustawy PIT. Zgodnie z tym przepisem koszty kwalifikowane podlegają
    odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały
    odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka spełnia wszystkie wyżej wskazane
    warunki, co umożliwia jej wspólnikom zastosowanie ulgi B+R i zaliczenie opisanych
    powyżej ponoszonych kosztów do kosztów kwalifikowanych.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą
    prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w
    zysku (udziału). Finalnie, stwierdzić można, że aby podatnikowi podatku PIT przysługiwało
    prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w
    danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
    1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    4) podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z
      podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
    5) w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
    6) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    7) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    8) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że w odniesieniu do wskazanych kosztów:
    1) Spółka prowadzi działalność rozwojową,
    2) koszty kwalifikowane stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów,
    3) koszty kwalifikowane nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie
      zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku,
    4) wspólnicy Spółki nie korzystali ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust.
      1 pkt 63a i pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    5) Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w prowadzonej ewidencji,
    6) Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.
    To oznacza, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową.
    W Państwa ocenie – w odniesieniu do pytania nr 3 – tak, z uwzględnieniem okoliczności
    wskazanych we wniosku Wnioskodawcy mają prawo do skorzystania z ulgi B+R i odliczenia
    ponoszonych kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania w zeznaniu rocznym
    PIT.
    Uzasadnienie
    Działalność prowadzona przez Spółkę spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej
    (B+R) zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, ponieważ:

    · Ma charakter twórczy – prowadzi do opracowywania nowych lub istotnie ulepszonych
      produktów i procesów.
    · Jest prowadzona w sposób systematyczny i udokumentowany – zgodnie z przyjętymi
      procedurami, z harmonogramem, ewidencją oraz regularnymi spotkaniami
      projektowymi.
    · Wykorzystuje dostępne zasoby wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    · Dotyczy prac rozwojowych, a nie rutynowych, okresowych ulepszeń. Wnioskodawcy
      ponoszą koszty, które można uznać za kwalifikowane zgodnie z art. 26e ustawy o PIT:
    · Wynagrodzenia pracowników i współpracowników oraz składki ZUS, proporcjonalnie
      alokowane na podstawie ewidencji czasu pracy.
    · Amortyzacja środków trwałych i WNiP – również alokowana według klucza czasu
      wykorzystania do działalności B+R.
    · Koszty materiałów i surowców wykorzystanych bezpośrednio w pracach B+R.
    · Wszystkie powyższe wydatki zostały właściwie udokumentowane i przypisane do
      konkretnych projektów rozwojowych.
    Wnioskodawcy są podatnikami PIT opodatkowanymi podatkiem liniowym (19%), co nie
    wyklucza korzystania z ulgi B+R – nie korzystają ze zwolnień z art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b
    ustawy o PIT, a wydatki nie zostały zwrócone w innej formie. Brak wyodrębnionego
    laboratorium nie wyklucza prawa do ulgi B+R, co zostało potwierdzone zarówno w
    orzecznictwie, jak i interpretacjach indywidualnych – istotne jest prowadzenie faktycznej,
    systematycznej działalności rozwojowej. Spółka prowadzi rzetelną ewidencję kosztów
    kwalifikowanych, co jest kluczowym warunkiem formalnym dla skorzystania z ulgi.
    Wnioskodawcy chcieliby ponadto podkreślić, że Spółka działa w dużym stopniu na
    identycznych zasadach, jak powiązana spółka kapitałowa współpracująca ze Spółką, o
    której mowa w opisie stanu faktycznego.
    Wskazana spółka kapitałowa uzyskała już stosowną decyzję odnośnie możliwości
    wykorzystania ulgi B+R w ramach rozliczenia CIT – Interpretacja indywidualna z 23 stycznia
    2025 r. (...).
    Biorąc pod uwagę opisane warunki formalne, sposób prowadzenia działalności oraz
    zakres i dokumentację ponoszonych kosztów, Wnioskodawcy spełniają przesłanki
    ustawowe do skorzystania z ulgi B+R i odliczenia kosztów kwalifikowanych w zeznaniu
    rocznym PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – z wyłączeniem należności, o których
    mowa we wniosku, z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu
    tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z
    nieobecnością pracownika – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,

      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe
      w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje
    się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług
    oraz procesów i technologii produkcji.
    Przenosząc powyższe na grunt Państwa sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu
    stwierdzenia, czy prowadzą Państwo działalność badawczo-rozwojową, należy
    przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podmiotu, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Twórczość
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.

    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.
    Systematyczność
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz zwiększenie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących
    albo przyszłych projektów.
    Prace rozwojowe
    Ponadto kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    - nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    - łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    - kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    - wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    - nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    - łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności między wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      między umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    - kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    - wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    - planowaniu produkcji oraz
    - projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Zwracam też uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podmiotu, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Tym samym ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Prace mające stanowić
    działalność badawczo-rozwojową nie obejmują rutynowych i okresowych zmian
    wprowadzonych do projektów.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i uzupełnienia wynika, że prowadzą Państwo
    działalność gospodarczą w ramach spółki jawnej (dalej: Spółka) w zakresie produkcji i
    sprzedaży (...) (dalej: produkty). Spółka specjalizuje się w produkcji marek własnych.
    Produkty Spółki tworzone są według zasadniczo własnych, autorskich i innowacyjnych

    przepisów i rozwiązań produkcyjnych. Od początku swojej standardowej działalności
    operacyjnej (2001 r.) Spółka podejmuje działalność rozwojową. W szczególności, w celu
    utrzymania wysokiej satysfakcji klientów oraz jakości oferowanych produktów Spółka
    nieustannie zmienia, ulepsza i wprowadza nowe procesy, pozwalające na poprawę i
    optymalizację działalności operacyjnej Spółki, w tym redukcję kosztów. Spółka prowadzi
    prace o charakterze twórczym w zakresie możliwości zastosowania dostępnych
    materiałów i surowców w nowy, innowacyjny sposób, tak by istotnie poprawić właściwości
    fizykochemiczne produktów. Wykorzystywane technologie, doświadczenie oraz maszyny i
    urządzenia służące do produkcji i jej kontroli stanowią podstawę do poszukiwania
    innowacyjnych rozwiązań dotyczących produktów, jak i samej technologii produkcji i
    sprzedaży. Stąd działalność innowacyjna Spółki ściśle łączy się z analizą bieżących
    procesów produkcyjnych i pozostałych procesów operacyjnych. W uzupełnieniu wskazali
    Państwo, jakie konkretnie produkty i procesy powstały w ramach opisanych prac, co jest
    efektem tych prac, a także jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, czy rozwiązania
    Państwo zastosowali. Wszystkie te narzędzia i rozwiązania nie występowały wcześniej w
    praktyce gospodarczej Spółki – zostały opracowane lub zaadaptowane specjalnie na
    potrzeby prac rozwojowych. Działalność innowacyjna Spółki ma charakter twórczy,
    ponieważ polega na systematycznym opracowywaniu nowych lub istotnie ulepszonych
    produktów i procesów, które wcześniej nie występowały w praktyce gospodarczej Spółki.
    Prace te obejmują zarówno projektowanie receptur, jak i doskonalenie procesów
    technologicznych oraz wdrażanie rozwiązań materiałowych i organizacyjnych. Ich cechą
    wspólną jest to, że wynik nie jest z góry znany, wymaga przeprowadzania prób i
    eksperymentów, a efektem jest powstanie nowych zastosowań i rozwiązań różniących się
    od dotychczas stosowanych. Zwrócili Państwo uwagę, że istota działalności innowacyjnej
    Spółki jest zdecydowanie odmienna i angażuje zdecydowanie więcej środków oraz czasu
    niż w przypadku standardowej produkcji, w szczególności z uwagi na ilość uzyskiwanego
    produktu. Państwa prace rozwojowe są prowadzone regularnie i w sposób
    zorganizowany, na podstawie obowiązujących w Spółce procedur. Działalność rozwojowa
    prowadzona jest w sposób systematyczny i udokumentowany. Z uzupełnienia wynika, że
    harmonogramy projektów wskazywały cele oraz określały zasoby ludzkie rzeczowe i
    finansowe. Państwa wiedza przed rozpoczęciem prac badawczo-rozwojowych to
    doświadczenie w produkcji (...), znajomość standardowych procesów (...). Natomiast
    rozwinięta wiedza dotyczy. Prace prowadzone przez Spółkę w ramach działalności
    innowacyjnej mają charakter prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia
    20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Polegają one na nabywaniu,
    łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy oraz umiejętności –
    w szczególności z zakresu technologii ( ...) – w celu projektowania i tworzenia nowych oraz
    ulepszonych produktów i procesów (np. ( ...)). Jednocześnie prace te nie mają charakteru
    badań podstawowych ani stosowanych i nie obejmują rutynowych lub okresowych zmian
    produktów czy procesów, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Opisane
    działania mają charakter twórczy, systematyczny i rozwojowy, a nie rutynowy.
    Wobec powyższych okoliczności i przedstawienia wszystkich cech charakterystycznych
    dla działalności badawczo-rozwojowej stwierdzam, że wskazana w opisie sprawy
    innowacyjna działalność Spółki stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na powyższe nie
    wpływa fakt, że działalność ta odbywa się w ramach bieżącej działalności operacyjnej
    Spółki.
    Podsumowanie: innowacyjna działalność Spółki stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazuję, że zgodnie z
    art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza
      od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową,
      zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku
      podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła
      określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Aby stwierdzić, czy przysługuje Państwu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw.
    ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, niezbędna jest ocena, czy spełnione są warunki do skorzystania z tego
    odliczenia, w tym czy koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się
    w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i
    3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
        8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
        zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
        przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
        dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust.
        1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
        nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego
        badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
        w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
        potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
        prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego
        organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-
      badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
      jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z
      podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone
      w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Na podstawie art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Ponadto, jak wynika z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo

      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.
    W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej
      księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1,
      wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Na podstawie tych przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku dochodowego od
    osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione
    następujące warunki:
    1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    4) podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z
      podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
    5) w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
    6) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    7) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    8) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały przez niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23 ust. 1.
    Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega
    indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie art. 23 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog
    wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody
    nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały
    poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów.
    W odniesieniu do uznania ponoszonych przez Spółkę w związku z działalnością badawczo-
    rozwojową, opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
    26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, co następuje.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace

    badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić koszt kwalifikowany w
    całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Podkreślam, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego jest wskazane,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazuję, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o
    uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że:
      (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji
      legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu
      poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje
      tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do
      wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
      działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki i nagrody czy ekwiwalenty zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem
    mieszczą się one również w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e
    ust. 2 pkt 1 tej ustawy.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot
    „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione
    jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze
    stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia
    skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w
    łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Zatem to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości
    lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wskazuję również, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o

    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z
    tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych), także należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z
    tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej – z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, koszty poniesionych przez Spółkę w danym miesiącu należności z tytułu
    wynagrodzeń z umów o pracę, a także z tytułu umów zlecenia i o dzieło oraz sfinansowane
    przez Spółkę składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony
    na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu pracy lub czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w
    danym miesiącu – stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej.
    Odnosząc się do kosztów amortyzacji środków trwałych w postaci sprzętu, maszyn i
    urządzeń oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonych
    pracach badawczo-rozwojowych jako kosztów kwalifikowanych, zwracam uwagę na
    cytowany już art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z
    którym za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku
    podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych
    oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W myśl art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. W przypadku spółek
      nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1
      Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z
      przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia
      środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Zatem istnieje możliwość zaliczenia wymienionych środków trwałych/wartości
    niematerialnych i prawnych do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 26e ust. 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ramach odpisów amortyzacyjnych
    od środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one
    bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne nie stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Wyjaśniam, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy od środków trwałych/wartości
    niematerialnych i prawnych w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu,
    jeżeli są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, w sytuacji, gdy będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-
    rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów

    amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej będą
    służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Również w tym zakresie, tj. ustalenia tej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości
    niematerialne i prawne służą działalności badawczo-rozwojowej, niezbędne jest
    prowadzenie ewidencji czasu pracy poszczególnych środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych w ramach prac badawczo-rozwojowych.
    W zakresie zaliczenia kosztów nabycia surowców i materiałów wykorzystywanych przy
    opracowaniu próbek, w tym w szczególności koszty przypraw, składników spożywczych i
    odczynników chemicznych do kosztów kwalifikowanych, wskazuję ponownie na art. 26e
    ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za
    koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych
    z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem
    materiałów i surowców. Zatem przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których
    istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za
    koszty kwalifikowane w ramach tej działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji tego pojęcia na gruncie
    przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi
    należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka
    powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.
    sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).
    W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:
      materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważam, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej
    mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Zaznaczam, że obowiązujące przepisy w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej pozwalają na
    zakwalifikowanie do niej kosztów materiałów i surowców, które podatnik zaliczył do
    kosztów uzyskania przychodów i są one bezpośrednio związane z prowadzoną przez
    niego działalnością badawczo-rozwojową.
    Wskazali Państwo, że w ramach podejmowanej działalności mającej stanowić działalność
    badawczo-rozwojową wykorzystują Państwo następujące surowce i materiały:
    • ( ...).

    Tym samym stwierdzam, że są Państwo uprawnieni do zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych ww. kosztów nabycia materiałów i surowców w myśl art. 26e ust. 2 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W zakresie zaliczenia kosztów nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu
    specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych ponownie powołuję brzmienie tego przepisu,
    zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami
    trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych
    oraz urządzeń pomiarowych.
    Użycie w tym przepisie sformułowania „w szczególności”, oznacza że wymieniony katalog
    sprzętów nie jest zamknięty.
    Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy,
    przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika
    języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego – sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak
    mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś
    dziedziną.
    Z kolei, „specjalistyczny” – wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego –
    oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.
    Z cytowanego powyżej art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny uznać za koszty
    kwalifikowane, muszą być spełnione następujące warunki:
    - sprzęt nie stanowi środka trwałego,
    - zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
    - jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W Państwa przypadku sprzęt specjalistyczny obejmuje niewielkie urządzenia
    wykorzystywane w testach próbnych: ( ...).
    Tym samym stwierdzam, że koszty niebędącego środkami trwałymi sprzętu
    specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę
    działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-
    rozwojowej, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Podsumowanie: wymienione we wniosku koszty mają Państwo prawo uznać za koszty
    kwalifikowane w części, w jakiej są one wykorzystywane w działalności badawczo-
    rozwojowej, a ich rozdział może nastąpić na podstawie przyjętego przez Spółkę klucza
    alokacyjnego.
    Jednocześnie wskazuję, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Weryfikacja
    przyjętego przez Państwa klucza alokacji jest możliwa dopiero w ramach ewentualnego
    postępowania kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ
    podatkowy.
    Do omówienia pozostaje zatem kwestia możliwości skorzystania przez Państwa z ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że:
    1) w ramach prowadzonej działalności Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową,

    2) koszty dotyczące prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej są ujmowane na
      odpowiednich kontach rachunkowych, a także w odrębnej ewidencji kosztów prac
      badawczo-rozwojowych,
    3) koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową, stanowią koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej
      pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym przez odpisy amortyzacyjne,
    4) koszty, które chcą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, nie zostały Państwu
      zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy obliczenia podatku;
    5) nie posiadają Państwo statusu centrum badawczo-rozwojowego,
    6) nie korzystają Państwo ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
      63a lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W interpretacji wskazałem, że innowacyjna działalność Spółki stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Ponadto wskazałem, że wymienione przez Państwa wydatki mogą być zaliczone do
    kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem spełniają Państwo przesłanki do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową.
    Ponieważ jesteście Państwo wspólnikami Spółki (spółki jawnej), na zakończenie przytoczę
    jeszcze przepisy art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    I tak, na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy
      lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego
      prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z
      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu
      przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
      1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
      uzyskania przychodów i strat;
      2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
      niebędącej osobą prawną.
    Podsumowanie: są Państwo uprawnieni do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    proporcjonalnie do posiadanych przez Państwa udziałów w Spółce.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania z wyłączeniem należności z
    tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności

    określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z nieobecnością
    pracownika. Wskazane wyłączenie podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenie sądu administracyjnego nie może
    wpłynąć na ocenę prawidłowości kwestii poruszonych w tej interpretacji. Nie negując tego
    orzeczenia, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa
    podatkowego, stwierdzam, że teza badanego rozstrzygnięcia nie ma zastosowania w tym
    postępowaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan ( ...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.