Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-267/14-4/KR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-07-31
Teza: Opodatkowanie wynagrodzenia komplementariusza z tytułu reprezentacji i prowadzenia spraw spółki komandytowo-akcyjnej.
Słowa kluczowe: komplementariusz; reprezentacja; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; spółki-spółka osobowa; wspólnik
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późń. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku złożonym w dniu 28 kwietnia 2014 r., uzupełnionym pismem z dnia 21 lipca 2014 r. (data wpływu 24 lipca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia komplementariusza z tytułu reprezentacji i prowadzenia spraw spółki komandytowo-akcyjnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia komplementariusza z tytułu reprezentacji i prowadzenia spraw spółki komandytowo-akcyjnej.

Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 10 lipca 2014 r., Nr IPTPB2/415-267/14-2/KR, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 10 lipca 2014 r. (skutecznie doręczono dnia 15 lipca 2014 r.), zaś w dniu 24 lipca 2014 r. Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek (data nadania – 21 lipca 2014 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka komandytowo-akcyjna została założona we wrześniu 2012 r. przez trzech komplementariuszy będących osobami fizycznymi. Spółka prowadzi działalność w zakresie działalności prawniczej oraz doradztwa podatkowego. Wnioskodawca będący osobą fizyczną jest komplementariuszem ww. Spółki.

Zgodnie z postanowieniami umowy spółki komandytowo-akcyjnej do reprezentacji i prowadzenia spraw Spółki ma prawo i obowiązek każdy z komplementariuszy Spółki. Dodatkowo statut Spółki przewiduje, że każdy z komplementariuszy Spółki, niezależnie od przychodów Spółki otrzymywać będzie wynagrodzenie w wysokości 5 000 zł miesięcznie z tytułu podejmowanych czynności związanych z reprezentacją i prowadzeniem spraw Spółki.

Pomiędzy Spółką a komplementariuszem nie jest zawarta żadna umowa cywilnoprawna dotycząca czynności wykonywanych przez osobę fizyczną jako komplementariusza spółki komandytowo-akcyjnej.

Jednocześnie, umowa spółki stanowi, że udział w zysku Spółki za dany rok obrotowy każdego z komplementariuszy, który pobiera wynagrodzenie z tytułu podejmowania czynności związanych z reprezentacją i prowadzeniem spraw Spółki nie zostaje pomniejszony o wartość tego wynagrodzenia za ten okres. Tym samym wynagrodzenie wypłacane komplementariuszom jest niezależne od zysku z tytułu udziału w Spółce.

W uzupełnieniu do wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że:

*   Spółka komandytowo-akcyjna posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   otrzymywała wynagrodzenie z tytułu podejmowania czynności związanych z reprezentacją i prowadzeniem spraw Spółki komandytowo-akcyjnej od stycznia 2014 r., rozliczane w okresach miesięcznych i otrzymuje je nadal.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy wynagrodzenie wypłacane komplementariuszowi z tytułu reprezentacji i prowadzenia spraw spółki stanowi przychód z innych źródeł określony w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. z późn. zm. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mając na uwadze wyżej przedstawiony stan faktyczny, wynagrodzenie wypłacane komplementariuszowi spółki komandytowo-akcyjnej powinno zostać zaklasyfikowane jako przychód z innych źródeł i podlega opodatkowaniu według skali podatkowej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są:

1.  stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
2.  działalność wykonywana osobiście;
3.  pozarolnicza działalność gospodarcza;
4.  działy specjalne produkcji rolnej;
5.  (uchylony);
6.  najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;
7.  kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
8.  odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    4.  innych rzeczy,
9.  inne źródła.

Mając na względzie powyższą klasyfikację oraz stan faktyczny, Wnioskodawczyni uważa, że analizie podlegać będą jedynie podpunkty dotyczące:

1.  działalności wykonywanej osobiście,
2.  kapitałów pieniężnych i praw majątkowych,
3.  innych źródeł.

Mając na uwadze, że w myśl art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działalność wykonywana osobiście obejmuje:

1.  przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych,
2.  przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło uzyskiwane wyłącznie od:
    1.  osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    2.  właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
3.  przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7,

w przedmiotowej sytuacji, zastosowania nie będą mieć również przepisy dotyczące dochodów przedstawionych w art. 13 ust. 8-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem wynagrodzenie komplementariuszy wynika z umowy spółki nie zaś z jakiejkolwiek umowy cywilnoprawnej zawartej pomiędzy komplementariuszem a spółką. Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedmiotowej sytuacji nie będzie mieć również zastosowania klasyfikacja przychodu mająca źródło w kapitałach pieniężnych i prawach majątkowych. Zaznaczyć należy bowiem, że za kapitały pieniężne uważa się tylko przychody enumeratywnie wymienione w art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Wnioskodawczyni wynagrodzenie z tytułu reprezentowania i działania w sprawach spółki komandytowo-akcyjnej nie stanowi żadnego z wyżej wymienionych kapitałów pieniężnych. Wnioskodawczyni jest zdania, że przedmiotowe wynagrodzenie komplementariusza powinno zostać zaklasyfikowane jako przychód z innych źródeł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W celu określenia źródła przychodów dla uzyskanego przez komplementariusza wynagrodzenia należy odnieść się do wymienionych przez ustawodawcę w art. 10 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych źródeł uzyskania przychodów. Wśród źródeł przychodów określonych w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, przychody z działalności wykonywanej osobiście, jak również przychody z innych źródeł.

Pozarolniczą działalnością gospodarczą, w myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy, jest działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z powyższego jednoznacznie wynika, że przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2) nie są przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl postanowień art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:

*   pkt 7: przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych;

*   pkt 8: przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
    1.  osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    2.  właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

\- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9;

*   pkt 9: przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym wskazano, że wynagrodzenie Wnioskodawczyni związane jest z pełnieniem przez Nią roli komplementariusza – a reprezentowanie i prowadzenie spraw spółki osobowej przez jej wspólnika nie jest równoznaczne z zawarciem umowy o zarządzanie spółką. Nie została też zawarta dodatkowa umowa o wykonywanie tych czynności. W związku z tym art. 13 pkt 7-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miał zastosowania w przedmiotowej sprawie, ponieważ komplementariusz nie należy do żadnej z grup wymienionych w ww. artykule.

Wynagrodzenie komplementariusza nie stanowi również przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, w związku z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zasady na jakich można reprezentować spółkę komandytowo-akcyjną oraz prowadzić jej sprawy określa ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030).

Zgodnie z art. 137 § 1 Kodeksu spółek handlowych spółkę reprezentują komplementariusze, których z mocy statutu lub prawomocnego orzeczenia sądu nie pozbawiono prawa reprezentowania spółki.

Stosownie do treści art. 140 § ww. ustawy, każdy komplementariusz ma prawo i obowiązek prowadzenia spraw spółki. Statut spółki może przewidywać, że prowadzenie spraw spółki powierza się jednemu albo kilku komplementariuszom (art. 140 § 2 Kodeksu spółek handlowych).

Komplementariusz oraz akcjonariusz uczestniczą w zysku spółki proporcjonalnie do ich wkładów wniesionych do spółki, chyba że statut stanowi inaczej (art. 147 § 1 Kodeksu spółek handlowych).

Jeżeli statut nie stanowi inaczej, komplementariuszowi niepozbawionemu prawa prowadzenia spraw spółki, który pobiera wynagrodzenie z tytułu podejmowania czynności wymienionych w art. 137 § 1 i art. 141 Kodeksu spółek handlowych, nie przysługuje udział w zysku spółki w części odpowiadającej wkładowi jego pracy do spółki.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Natomiast stosownie do art. 20 ust. 1 wyżej powołanej ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Zwrot „w szczególności” użyty w art. 20 ust. 1 ustawy oznacza, że ustawodawca jedynie przykładowo wskazał, jakie przychody należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9.

Katalog ten nie jest więc zamknięty. Oznacza to, że do „innych źródeł” należy zakwalifikować wszelkie przychody – w rozumieniu ustawy – których nie można zaliczyć do któregokolwiek z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ustawy.

Z uwagi na fakt, że statut Spółki przewiduje, że każdy z komplementariuszy Spółki, niezależnie od przychodów Spółki otrzymywać będzie wynagrodzenie miesięczne z tytułu podejmowanych czynności związanych z reprezentacją i prowadzeniem spraw, a ponadto umowa Spółki stanowi, że udział w zysku Spółki za dany rok obrotowy każdego z komplementariuszy, który pobiera wynagrodzenie z tytułu podejmowania czynności związanych z reprezentacją i prowadzeniem spraw Spółki nie zostaje pomniejszony o wartość tego wynagrodzenia za ten okres - wypłacone komplementariuszowi wynagrodzenie, należy zakwalifikować jako przychody z innych źródeł, zgodnie z art. 20 ust. 1 w powiązaniu z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na powyższe uregulowania prawne, przychód osiągnięty przez Wnioskodawczynię jako komplementariusza będącego wspólnikiem Spółki komandytowo-akcyjnej z tytułu reprezentowania i prowadzenia spraw Spółki – ustalonego na podstawie statutu Spółki – stanowi przychód z innych źródeł, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten podlega rozliczeniu w rocznym zeznaniu podatkowym wraz z innymi dochodami uzyskanymi w danym roku podatkowym opodatkowanymi na zasadach ogólnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.