Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-912/08/PS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-01-09
Teza: Miejsce świadczenia usług związanych z udziałem w targach poza terytorium kraju.
Słowa kluczowe: import-import usług; podatek-podatek od towarów i usług; świadczenie-miejsce świadczenia usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 27; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2008 r. (data wpływu 15 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca opodatkowania nabytych usług związanych z udziałem w targach poza terytorium kraju - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 października 2008 r. złożono wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca opodatkowania nabytych usług związanych z udziałem w targach poza terytorium kraju.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka w br. uczestniczyła w targach w Londynie. W związku z tym poniesione zostały wydatki na: wynajem powierzchni wystawienniczej, zabudowę stoiska, montaż, ochronę, internet, dostawę prądu. Faktury wystawiła Firma z Londynu oraz z Birmingham. Wszystkie faktury i płatności dotyczą bezpośrednio organizacji targów. Dotychczas Wnioskodawca rozpoznawał import usług i wystawiał fakturę wewnętrzną, podatek należny był podatkiem naliczonym. Rozwiązania prawne wskazywały na usługę reklamową, jednak są też interpretacje wskazujące, iż organizację targów zaliczyć należy do usług związanych z nieruchomościami. Istota zagadnienia sprowadza się do tego, że ustawodawca inaczej określił miejsce opodatkowania powyższych usług i ma to wpływ na rozliczenie podatku od towarów i usług. Usługi związane z nieruchomościami opodatkowane są w miejscu położenia nieruchomości (art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług), a usługi reklamy w miejscu, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę (art. 27 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy organizacja targów i związane z tym czynności należy zaliczyć do usług reklamowych, czy do usług związanych z nieruchomościami?
2.  Czy wszystkie faktury związane z targami uznać za import usług i wystawić fakturę wewnętrzną?
3.  Czy też należy uznać, że usługi te są opodatkowane w Wielkiej Brytanii i nie wystawiać faktury wewnętrznej?

Zdaniem Wnioskodawcy, ze względu na liczne pytania w sprawie ustalenia miejsca świadczenia powyższych usług Ministerstwo Finansów wyjaśniło, że kompleksowe usługi organizowania targów powinny być traktowane jako usługi związane z nieruchomościami. Dlatego Wnioskodawca uważa, że taka interpretacja jest właściwa i miejscem opodatkowania organizacji targów powinno być miejsce położenia centrum targowo-wystawienniczego. Do takiej interpretacji skłania Spółkę również odpowiedź Ministerstwa Finansów na interpelację poselską nr 1094, w której podniesiono, że niektóre kraje Unii Europejskiej zaliczają usługi organizacji targów do usług reklamy. Powoduje to przeniesienie obowiązku rozliczenia podatku na nabywcę usług reklamy. Ministerstwo wyjaśniło, że "(\`(...)\`) brak jest podstaw do (\`(...)\`.) uznania ww. usług dla potrzeb określania miejsca świadczenia jako usług reklamy. Byłoby to niezgodne zarówno z orzecznictwem ETS w tym zakresie, jak i przepisami ww. dyrektywy z dnia 12 lutego 2008 r. (\`(...)\`)". Wnioskodawca uważa, że miejscem opodatkowania usług organizacji targów jest w tym przypadku miejsce targów i nie ma potrzeby wystawiania faktury wewnętrznej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, poprzez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

*   przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
*   zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
*   świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca uczestniczył w targach poza terytorium kraju, tj. w Londynie, w związku z czym nabył niezbędne usługi, tzn. wynajem powierzchni wystawienniczej, zabudowę stoiska, montaż, ochronę, internet, dostawę prądu.

W przypadku świadczenia usług podstawowe znaczenie dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług ma określenie miejsca ich świadczenia.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 27 ust. 1 ww. ustawy, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Od powyższej zasady przewidziano jednak szereg odstępstw, w zależności od rodzaju wykonywanej usługi. Takim odstępstwem jest m. in. przyjęcie, zgodnie z ust. 2 pkt 1 powołanego artykułu, iż w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego – miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości (brzmienie obowiązujące do dnia 30 listopada 2008 r.).

Wyjątek określony w cyt. art. 27 ust. 2 pkt 1 ma zastosowanie w przypadku, gdy świadczona usługa ma charakter usługi kompleksowej i obejmuje swoim zakresem wynajem powierzchni wystawienniczej. Kompleksowość usługi oznacza, że usługa obejmuje swoim zakresem usługę główną, tj. wynajem powierzchni wystawienniczej, a także pewne usługi powiązane. Wynajem powierzchni wystawienniczej w świetle ww. przepisu jest usługą związaną z nieruchomością. W takich właśnie okolicznościach, w celu określenia miejsca świadczenia, usługi dodatkowe mogą być traktowane jako usługi związane z usługą główną. Oznacza to, iż miejscem świadczenia ww. usług, a tym samym ich opodatkowania, wraz z wynajmem powierzchni wystawienniczej jest miejsce położenia nieruchomości, bez względu na rzecz jakiego podmiotu gospodarczego będą świadczone. Natomiast do ustalenia miejsca świadczenia usług cząstkowych, związanych z organizowaniem targów, które nie mają charakteru kompleksowego, gdyż nie obejmują wynajmu powierzchni wystawienniczej, zastosowanie mają właściwe przepisy art. 27 – 28 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że nabyła od kontrahentów zagranicznych usługi, których zakres obejmował usługę główną - wynajem powierzchni wystawienniczej oraz usługi dodatkowe, tj. zabudowę stoiska, montaż, ochronę, internet, dostawę prądu.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że przedmiotowe usługi nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, tylko w kraju położenia nieruchomości. Ponieważ w przedstawionym stanie faktycznym nie występuje import usług, dlatego też w tym przypadku nie znajdzie zastosowania przepis art. 106 ust. 7 ww. ustawy, zgodnie z którym, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów dla której podatnikiem jest nabywca oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne (\`(...)\`).

Zwrócić uwagę należy, że od dnia 1 grudnia 2008 r. obowiązuje znowelizowany przepis art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług, który wprost stanowi, iż w przypadku świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz usług podobnych do tych usług, takich jak targi i wystawy, a także usług pomocniczych do tych usług - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.