Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.517.2022.1.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-15
Teza: Otrzymania zaliczek na poczet zysku wyższych niż przypadający na Wnioskodawczynię zysk Spółki za dany rok.
Słowa kluczowe: zaliczka-zaliczka na poczet zysku; świadczenie-nieodpłatne świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 8

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 15 czerwca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 15 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. W najbliższym czasie Wnioskodawczyni wraz z innymi niepowiązanymi osobami fizycznymi planuje utworzenie spółki jawnej (dalej określanej jako „Spółka”). Spółka będzie miała siedzibę w Polsce. Spółka będzie prowadziła księgi rachunkowe. Spółka nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Obecnie Wnioskodawczyni i pozostali przyszli wspólnicy Spółki ustalają zasady funkcjonowania tej Spółki i prowadzenia przez nią działalności gospodarczej. Jedną z kwestii wymagającą ustalenia są zasady wypłacania wspólnikom w trakcie roku zaliczek na poczet zysku. Spółka będzie wypłacała wspólnikom, w tym Wnioskodawczyni, zaliczki na poczet zysku. Jeśli łączna kwota pobranych przez Wnioskodawczynię zaliczek na poczet zysku byłaby wyższa niż przypadający na Wnioskodawczynię zysk wypracowany przez Spółkę w danym roku, to będzie podejmowana uchwała przewidująca obowiązek dokonania zwrotu tej nadwyżki do Spółki.

Wartość przypadającego na Wnioskodawczynię zysku wypracowanego przez Spółkę w danym roku, a w konsekwencji również wartość ewentualnej nadwyżki pobranych zaliczek na poczet zysku, będzie znana dopiero na moment zatwierdzenia sprawozdania finansowego Spółki i podjęcia uchwały o podziale zysku Spółki.

W związku z powyższym planowane jest wprowadzenie następującego mechanizmu dokonywania zwrotu tej nadwyżki.

1\. W grudniu danego roku Spółka będzie określała szacowany zysk za ten rok przypadający na Wnioskodawczynię oraz szacowaną nadwyżkę pobranych przez Wnioskodawczynię zaliczek na poczet zysku. Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zwrotu tej szacowanej nadwyżki do Spółki.

2\. W dniu 1 stycznia kolejnego roku Spółka będzie podejmowała decyzję o wypłacie Wnioskodawczyni zaliczki na poczet zysku za ten kolejny rok i w tym samym dniu będzie następowało potrącenie należnej Wnioskodawczyni zaliczki na poczet zysku za kolejny rok z należnym Spółce zwrotem szacowanej nadwyżki wskazanym w pkt 1. W wyniku tego potrącenia kwota szacowanej nadwyżki wskazanej w pkt 1 zostanie w całości uregulowana.

3\. Jeśli z zatwierdzonego sprawozdania finansowego Spółki i uchwały o podziale zysku Spółki będzie wynikało, że nadwyżka pobranych przez Wnioskodawczynię zaliczek na poczet zysku jest większa niż szacowana nadwyżka wskazana w pkt 1, to Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zwrotu do Spółki brakującej różnicy. Zwrot taki będzie następował przelewem na rachunek bankowy Spółki w dniu zatwierdzenia sprawozdania finansowego i podjęcia uchwały o podziale zysku. Na przykładzie będzie to wyglądało następująco:

a) zaliczki na poczet zysku pobrane przez Wnioskodawczynię w 2023 r. – 100 000 zł,

b) szacowany zysk Spółki za 2023 r. przypadający na Wnioskodawczynię – 80 000 zł,

c) szacowana nadwyżka, którą Wnioskodawczyni zobowiązana będzie zwrócić do Spółki (kwota z pkt a pomniejszona o kwotę z pkt b) – 20 000 zł,

d) zaliczka na poczet zysku za 2024 r. – 20 000 zł,

e) wzajemne potrącenie przez Wnioskodawczynię i Spółkę kwoty z pkt c i kwoty z pkt d,

f) wynikający z zatwierdzonego sprawozdania finansowego i uchwały o podziale zysk Spółki za 2023 r. przypadający na Wnioskodawczynię – 70 000 zł,

g) ostateczna nadwyżka, którą Wnioskodawczyni zobowiązana będzie zwrócić do Spółki (kwota z pkt a pomniejszona o kwotę z pkt f) – 30 000 zł,

h) różnica między szacowaną nadwyżką a ostateczna nadwyżką (różnica między kwotą z pkt c i kwotą z pkt g) – 10 000 zł,

i) brakująca różnica, którą Wnioskodawczyni zobowiązana będzie wpłacić na rachunek bankowy Spółki – 10 000 zł.

Celem niniejszego wniosku jest ustalenie, czy planowane zasady wypłacania zaliczek na poczet zysku oraz zwracania ewentualnej nadwyżki pobranych zaliczek na poczet zysku wiążą się z powstaniem po stronie Wnioskodawczyni przychodu z nieodpłatnych świadczeń, a jeśli tak, to w jakim zakresie.

### Pytania

1\. Czy Wnioskodawczyni uzyska przychód z nieodpłatnych świadczeń w związku z otrzymaniem zaliczek na poczet zysku wyższych niż przypadający na Wnioskodawczynię zysk Spółki za dany rok w zakresie kwoty nadwyżki, która w dniu 1 stycznia kolejnego roku zostanie potrącona z zaliczką na poczet zysku za ten kolejny rok?

2\. Czy Wnioskodawczyni uzyska przychód z nieodpłatnych świadczeń w związku z otrzymaniem zaliczek na poczet zysku wyższych niż przypadający na Wnioskodawczynię zysk Spółki za dany rok w zakresie kwoty nadwyżki, która w dniu zatwierdzenia sprawozdania finansowego Spółki i podjęcia uchwały o podziale zysku Spółki zostanie wpłacona na rachunek bankowy Spółki?

### Pani stanowisko w sprawie

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej w skrócie u.p.d.o.f.).

Zasady opodatkowania wspólników spółki jawnej.

Zgodnie z art. 5b ust. 2 u.p.d.o.f. „Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3”.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.p.d.o.f. „Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe”.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 u.p.d.o.f. „Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do: 1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną”.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. źródłem przychodów jest „pozarolnicza działalność gospodarcza”.

Podatnicy uzyskujący dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej są zobowiązani do opłacania zaliczek w trakcie roku (art. 44 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f.), składania rocznego zeznania podatkowego (art. 45 ust. 1 u.p.d.o.f.) oraz zapłaty podatku wynikającego z rocznego zeznania podatkowego (art. 45 ust. 4 pkt 1 u.p.d.o.f.).

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka, której wspólnikiem będzie Wnioskodawczyni, nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym Spółka będzie podmiotem transparentnym podatkowo.

Oznacza to, że zgodnie ze wskazanymi przepisami u.p.d.o.f. dochód z działalności prowadzonej przez Spółkę będzie opodatkowany na poziomie jej wspólników. Dochód z działalności prowadzonej przez Spółkę będzie opodatkowany przez jej wspólników, proporcjonalnie do ich prawa do udziału w zyskach Spółki.

Dochód ten będzie stanowił dla wspólników Spółki dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Po stronie wspólników, w tym Wnioskodawczyni, dochód ten będzie opodatkowany na bieżąco, wraz z jego uzyskiwaniem, w formie zaliczek na podatek dochodowy i następnie rozliczenia rocznego. Przepisy u.p.d.o.f. nie przewidują natomiast opodatkowania na moment wypłaty zysków ze spółki jawnej do wspólników, jeśli zysk ten jako dochód wspólnika był wcześniej opodatkowany podatkiem dochodowym. Potwierdza to np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 2 września 2011 r. (sygn. IBPBI/1/415-592/11/KB).

Tym samym wypłata zysków ze Spółki do Wnioskodawczyni będzie neutralna podatkowo na gruncie przepisów u.p.d.o.f.

Zaliczki na poczet zysku

Przepisy u.p.d.o.f. nie przewidują również opodatkowania na moment wypłaty zaliczki na poczet zysków ze spółki jawnej do wspólników. Zatem wypłata zaliczki na poczet zysków ze Spółki do Wnioskodawczyni będzie neutralna podatkowo na gruncie przepisów u.p.d.o.f. Na przykładzie spółki komandytowej, w okresie, w którym była ona jeszcze spółką transparentną podatkowo, potwierdza to np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 16 lipca 2015 r. (sygn. IBPB-1-1/4511-69/15/KB), w której stwierdzono „Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, że jeżeli w istocie w opisanym zdarzeniu przyszłym, w świetle odrębnych przepisów niebędących przepisami prawa podatkowego i niemogących być przedmiotem niniejszej interpretacji, prawnie dopuszczalne będzie pobieranie przez Wnioskodawcę zaliczek na poczet przyszłego zysku, to sam fakt ich otrzymania w trakcie roku podatkowego nie będzie skutkował powstaniem po jego stronie przychodu podatkowego. Tym samym, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany uwzględniać otrzymanych kwot zaliczek w podstawie opodatkowania ustalanej dla obliczenia wysokości należnej zaliczki na podatek dochodowy”.

Przychód z nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f. przychodem z działalności gospodarczej jest również „wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a”.

Natomiast zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 4 u.p.d.o.f. wartość pieniężną nieodpłatnych świadczeń ustala się „na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia”.

Na podstawie tych przepisów przyjmuje się, że jeśli łączna kwota pobranych przez wspólnika spółki jawnej zaliczek na poczet zysku jest wyższa niż przypadający na tego wspólnika zysk wypracowany przez spółkę jawną w danym roku, to wspólnik powinien dokonać zwrotu tej nadwyżki do spółki jawnej, a gdyby nie dokonał takiego zwrotu, to po jego stronie powstaje przychód z nieodpłatnych świadczeń.

Przychodem tym jest wartość rynkowa odsetek, jakie wspólnik spółki jawnej musiałby zapłacić za pozyskanie kapitału odpowiadającego kwocie wskazanej nadwyżki. Na przykładzie spółki komandytowej, w okresie, w którym była ona jeszcze spółką transparentną podatkowo, potwierdza to np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 czerwca 2015 r. (sygn. IPPB1/415-1432/14-4/AM), w której stwierdzono: „Jednakże w przypadku, gdy na koniec roku podatkowego Wnioskodawca nie rozliczy się z pobranych zaliczek, tj. wartość pobranych przez niego zaliczek będzie wyższa niż wartość przysługującego Mu zysku – po stronie Wnioskodawcy wystąpi przychód z nieodpłatnych świadczeń w wysokości odsetek, jakie musiałby zapłacić, gdyby pobrane środki stanowiły pożyczkę. W tym, bowiem okresie Wnioskodawca będzie nieodpłatnie dysponował nienależnymi mu środkami pieniężnymi (korzystał z cudzego kapitału, tj. środków należących się spółce komandytowej)”.

Moment powstania przychodu z nieodpłatnych świadczeń.

W celu udzielenia odpowiedzi na zadane pytania istotne jest ustalenie momentu powstania przychodu z nieodpłatnych świadczeń w związku z korzystaniem przez wspólnika spółki jawnej z nadwyżki pobranych zaliczek na poczet zysku ponad wartość zysku przypadającego na wspólnika spółki jawnej.

W ocenie Wnioskodawczyni, w przypadki Spółki, która będzie prowadziła księgi rachunkowe, tego rodzaju przychód należy naliczać od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego Spółki i podjęcia uchwały o podziale zysku Spółki. Wynika to z faktu, że kwota, od której naliczany jest przychód z nieodpłatnych świadczeń, to różnica między łączną kwotą pobranych zaliczek na poczet zysku za dany rok (znaną już ostatni dzień danego roku) oraz zyskiem przypadającym na wspólnika za dany rok (znanym dopiero po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podjęciu uchwały o podziale zysku). Tym samym przychód z nieodpłatnych świadczeń w związku z niezwróceniem nadwyżki pobranych zaliczek na poczet zysku powstaje dopiero wówczas, gdy znane są obie te kwoty, a ma to miejsce w momencie zatwierdzenia sprawozdania finansowego spółki jawnej i podjęcia uchwały o podziale zysku spółki jawnej. W szczególności nie ma podstaw do przyjmowania, że przychód z nieodpłatnych świadczeń powstaje od 1 stycznia kolejnego roku, ponieważ na ten moment nie jest znany roczny zysk spółki jawnej należny do wypłaty poszczególnym wspólnikom.

Stanowisko Wnioskodawczyni

W ocenie Wnioskodawczyni w obu przypadkach (pytanie pierwsze i pytanie drugie) po jej stronie nie powstanie przychód z nieodpłatnych świadczeń. Wynika to z tego, że w obu przypadkach dojdzie do zwrotu nadwyżki pobranych zaliczek na poczet zysku ponad kwotę zysku Spółki za dany rok przypadającego na Wnioskodawczynię. Tym samym w obu przypadkach nie wystąpi sytuacja, w której Wnioskodawczyni będzie korzystała z nienależnych jej środków pieniężnych.

W zakresie pytania pierwszego przychód z nieodpłatnych świadczeń nie powstanie, ponieważ kwota nadwyżki zostanie potrącona z zaliczką na poczet zysku za kolejny rok. Potrącenie będzie oznaczało tutaj wzajemne uregulowanie zobowiązań między Wnioskodawczynią a Spółką. Skutkiem potrącenia będzie uregulowanie zobowiązania Wnioskodawczyni do zwrotu nadwyżki do Spółki. Potrącenie ma zatem taki sam skutek prawny jak zapłata tej nadwyżki przez Wnioskodawczynię do Spółki. W zakresie potrąconej kwoty nadwyżki nie wystąpi zatem sytuacja, w której Wnioskodawczyni korzystałaby z nienależnych jej środków pieniężnych.

W zakresie pytania drugiego przychód z nieodpłatnych świadczeń również nie powstanie, ponieważ kwota nadwyżki zostanie wpłacona na rachunek bankowy Spółki. Wpłata ta będzie miała miejsce w pierwszym możliwym terminie, czyli w dniu zatwierdzenia sprawozdania finansowego Spółki i podjęcia uchwały o podziale zysku Spółki. W tym dniu będzie znana ostateczna kwota nadwyżki, którą Wnioskodawczyni powinna zwrócić do Spółki i jednocześnie w tym samym dniu nastąpi zwrot. Zatem również tutaj nie wystąpi zatem sytuacja, w której Wnioskodawczyni przez jakikolwiek czas korzystałaby z nienależnych jej środków pieniężnych

Podsumowanie

W zakresie odpowiedzi na pytanie pierwsze należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni nie uzyska przychodu z nieodpłatnych świadczeń w związku z otrzymaniem zaliczek na poczet zysku wyższych niż przypadający na Wnioskodawczynię zysk Spółki za dany rok w zakresie kwoty nadwyżki, która w dniu 1 stycznia kolejnego roku zostanie potrącona z zaliczką na poczet zysku za ten kolejny rok.

W zakresie odpowiedzi na pytanie drugie należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni nie uzyska przychodu z nieodpłatnych świadczeń w związku z otrzymaniem zaliczek na poczet zysku wyższych niż przypadający na Wnioskodawczynię zysk Spółki za dany rok w zakresie kwoty nadwyżki, która w dniu zatwierdzenia sprawozdania finansowego Spółki i podjęcia uchwały o podziale zysku Spółki zostanie wpłacona na rachunek bankowy Spółki.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467):

Spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

Dochody spółki niebędącej osobą prawną (w rozpatrywanej sprawie: spółki jawnej) nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegać będą natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki niebędącej osobą prawną. Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W myśl art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.

Przy czym, pod pojęciem nieodpłatnych świadczeń należy rozumieć nie tylko świadczenie w rozumieniu prawa cywilnego (działanie lub zaniechanie na rzecz innej strony), ale także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne oraz gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku mające konkretny wymiar finansowy.

Zgodnie natomiast z treścią art. 24 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

U podatników, którzy prowadzą księgi rachunkowe, za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

Od tak ustalonego dochodu wspólnik spółki jawnej jest zobowiązany odprowadzać (miesięcznie lub kwartalnie) zaliczki na podatek dochodowy.

W myśl bowiem art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Z powyższych przepisów wynika, że – co do zasady – przychodem z działalności gospodarczej są należne podatnikowi z tytułu prowadzenia tej działalności przysporzenia majątkowe, a nie przysporzenia fizycznie otrzymane przez podatnika. Przy czym, w przypadku wspólnika spółki jawnej przychód ten określa się proporcjonalnie w takiej wysokości, w jakiej wspólnik ten uczestniczy w zyskach spółki. Tak ustalony przychód stanowi podstawę do obliczenia dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, od którego w trakcie roku podatkowego odprowadzane są zaliczki na podatek dochodowy.

W przypadku, gdy u danego wspólnika spółki jawnej wypłacone przez spółkę w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet podziału rocznego zysku przekraczają kwotę wynikającą z proporcji jego udziału w rocznym zysku spółki, wówczas powstaje zobowiązanie wspólnika wobec spółki do zwrotu kwoty stanowiącej różnicę między otrzymanymi ze spółki zaliczkami a należną mu kwotą wynikającą z rocznego podziału zysku. Z tego tytułu spółka ma roszczenie w stosunku do wspólnika. Powstanie zobowiązania wspólnika wobec spółki nie stanowi jednak przysporzenia wspólnika, a więc nie powstaje dla niego przychód dla celów podatkowych. Dopiero, kiedy to zobowiązanie wygaśnie w inny sposób niż przez zapłatę (zostanie przez spółkę umorzone) albo nastąpi przedawnienie roszczeń spółki z tego tytułu, u wspólnika powstanie przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym w wysokości istniejącego zobowiązania. Należy zauważyć, że wysokość tego przychodu powinna być określana na dzień jego uzyskania. Kwota świadczenia należnego spółki może ulec zmianie w czasie i być w innej wysokości niż wynikająca z różnicy między otrzymanymi zaliczkami a przypadającym udziale w zysku rocznym spółki (np. pomniejszona o częściowe spłaty albo podwyższona o odsetki ustawowe).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika natomiast, że Pani wraz z innymi osobami fizycznymi planuje utworzenie spółki jawnej (dalej: Spółka). Spółka będzie wypłacała wspólnikom, w tym Pani, zaliczki na poczet zysku. Jeśli łączna kwota pobranych przez Panią zaliczek na poczet zysku byłaby wyższa niż przypadający na Panią zysk wypracowany przez Spółkę w danym roku, to będzie podejmowana uchwała przewidująca obowiązek dokonania zwrotu tej nadwyżki do Spółki. Wartość przypadającego na Panią zysku wypracowanego przez Spółkę w danym roku, a w konsekwencji również wartość ewentualnej nadwyżki pobranych zaliczek na poczet zysku, będzie znana dopiero na moment zatwierdzenia sprawozdania finansowego Spółki i podjęcia uchwały o podziale zysku Spółki. Planowane jest wprowadzenie następującego mechanizmu dokonywania zwrotu tej nadwyżki. W grudniu danego roku Spółka będzie określała szacowany zysk za ten rok przypadający na Panią oraz szacowaną nadwyżkę pobranych przez Panią zaliczek na poczet zysku. Przy czym będzie Pani zobowiązana do zwrotu tej szacowanej nadwyżki do Spółki. W dniu 1 stycznia kolejnego roku Spółka będzie podejmowała decyzję o wypłacie na Pani rzecz zaliczki na poczet zysku za ten kolejny rok i w tym samym dniu będzie następowało potrącenie należnej Pani zaliczki na poczet zysku za kolejny rok z należnym Spółce zwrotem szacowanej nadwyżki wskazanym wyżej. W wyniku tego potrącenia kwota szacowanej nadwyżki zostanie w całości uregulowana. Jeśli z zatwierdzonego sprawozdania finansowego Spółki i uchwały o podziale zysku Spółki będzie wynikało, że nadwyżka pobranych przez Panią zaliczek na poczet zysku jest większa niż szacowana nadwyżka, to będzie Pani zobowiązana do zwrotu do Spółki brakującej różnicy. Zwrot taki będzie następował przelewem na rachunek bankowy Spółki w dniu zatwierdzenia sprawozdania finansowego i podjęcia uchwały o podziale zysku.

Zatem otrzymane zaliczki na poczet zysku – wyższe niż przypadający na Panią zysk Spółki za dany rok – w zakresie kwoty nadwyżki będą:

\- 1 stycznia kolejnego roku potrącone z zaliczką na poczet zysku za kolejny rok,

\- w dniu zatwierdzenia sprawozdania finansowego Spółki i podjęcia uchwały o podziale zysku Spółki wpłacone na rachunek bankowy Spółki.

Skoro zatem otrzymane zaliczki na poczet zysku wyższe niż przypadający na Panią zysk Spółki za dany rok będą:

\- potrącone z zaliczką na poczet zysku za kolejny rok,

\- wpłacone na rachunek bankowy Spółki

nie powstanie przychód z nieodpłatnych świadczeń.

**Reasumując –** **nie uzyska Pani przychodu z nieodpłatnych świadczeń w związku z otrzymaniem zaliczek na poczet zysku wyższych niż przypadający na Panią zysk Spółki za dany rok w zakresie kwoty nadwyżki, która w dniu 1 stycznia kolejnego roku zostanie potrącona z zaliczką na poczet zysku za ten kolejny rok.**

**Ponadto nie uzyska Pani przychodu z nieodpłatnych świadczeń w związku z otrzymaniem zaliczek na poczet zysku wyższych niż przypadający na Panią zysk Spółki za dany rok w zakresie kwoty nadwyżki, która w dniu zatwierdzenia sprawozdania finansowego Spółki i podjęcia uchwały o podziale zysku Spółki zostanie wpłacona na rachunek bankowy Spółki.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzamy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Jeżeli natomiast chodzi o przykład liczbowy przedstawiony w złożonym wniosku wskazujemy, że organ podatkowy nie ma obowiązku odnosić się do niego, ponieważ interpretacji indywidualnej, w myśl art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, podlegają przepisy prawa podatkowego. Zatem nie możemy potwierdzić prawidłowości dokonanego przez Panią wyliczenia, gdyż zasady arytmetycznego wyliczania nie podlegają interpretacji indywidualnej.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).