Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.364.2025.1.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-11
Teza: Możliwość opodatkowania podatkiem liniowym dochodu z
działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: lekarze
opodatkowanie
podatek-podatek liniowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek
liniowy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości opodatkowania podatkiem liniowym dochodu z działalności
    gospodarczej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca wykonuje zawód lekarza:
      · jest lekarzem specjalistą w dziedzinie pediatrii,
      · jest lekarzem specjalistą w dziedzinie chorób zakaźnych.
    Jako lekarz specjalista w dziedzinie pediatrii, Wnioskodawca w okresie 1 kwietnia 2022 r.
    do 1 lipca 2024 r. był zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku Starszego
    Asystenta Kliniki/Oddziału (...) (dalej: „Szpital”).
    Wnioskodawca, jako pracownik (Starszy Asystent) podlegał bezpośrednio Kierownikowi
    /Ordynatorowi Kliniki/Oddziału w szczególności w zakresie kwestii merytorycznych -
    sposobu leczenia zaleconego przez Ordynatora. W godzinach pracy dziennej Kliniki (...),
    Wnioskodawca wykonywał czynności na zasadach wynikających z umowy o pracę (pół
    etatu).
    Do obowiązków Wnioskodawcy w ramach umowy o pracę należało wykonywanie pracy
    sumiennie i starannie oraz stosowanie się do poleceń przełożonych, które dotyczą pracy,
    jeżeli nie są sprzeczne z przepisami prawa lub umową o pracę. Wnioskodawca był
    zobowiązany w szczególności wypełniać następujące obowiązki wynikające z
    zajmowanego stanowiska:
      1. znajomość i przestrzeganie wszelkich regulaminów i przepisów obowiązujących w (...)
        w (...);
      2. znajomość i przestrzeganie wszelkich przepisów prawnych z zakresu zawodu lekarza
        oraz pełnionej funkcji starszego asystenta;
      3. sprawowanie opieki nad chorymi hospitalizowanymi w Klinice/Oddziale, zgodnie z
        obowiązującym podziałem pracy, w szczególności przeprowadzanie wstępnego
        obchodu, referowanie Kierownikowi/Ordynatorowi stanu zdrowia chorych
        powierzonych Jego opiece; wydawanie personelowi pielęgniarskiemu zaleceń w
        zakresie opieki nad chorymi oraz kontrolowanie ich wykonywania;
      4. sporządzanie, prowadzenie, udostępnianie oraz przekazywanie do archiwum
        dokumentacji medycznej pacjentów powierzonych Jego opiece, zgodnie z
        obowiązującymi przepisami;
      5. w przypadku śmierci chorego powierzonego Jego opiece sporządzanie dokumentacji
        medycznej dotyczącej zgonu pacjenta, zgodnie z obowiązującymi przepisami;
      6. udzielanie konsultacji pacjentom hospitalizowanym w innych Klinikach/Oddziałach
        (...) w (...), zgodnie z grafikiem ustalonym przez Kierownika/Ordynatora;
      7. udział w naradach i obchodach lekarskich;
      8. pełnienie dyżurów lekarskich w (...) w (...), zgodnie z ustalonym harmonogramem,
      9. realizacja obowiązków lekarza dyżurnego, a w szczególności:
      a. sprawowanie opieki nad pacjentami Kliniki/Oddziału.
      b. konsultowanie pacjentów w innych komórkach Szpitala na zlecenie,
      c. sporządzanie i powadzenie Księgi Raportów Lekarskich;
      10. udzielanie opiekunom pacjentów, którzy pozostają pod Jego opieką informacji o
        stanie zdrowia chorego;

      11. stosownie do poleceń Kierownika/Ordynatora udzielanie porad i konsultacji w
        nadzorowanej przez Klinikę poradni w godzinach pracy Poradni;
      12. zawiadamianie Kierownika/Ordynatora o wszelkich ważnych wydarzeniach w Klinice
        /Oddziale oraz o wykroczeniach popełnionych zarówno przez personel, jak i
        chorych;
      13. szkolenie młodszych lekarzy i dzielenie się z nimi zdobytą wiedzą i umiejętnościami;
      14. podnoszenie kwalifikacji;
      15. zachowanie tajemnicy służbowej;
      16. noszenie identyfikatora;
      17. zachowanie życzliwego i kulturalnego stosunku do pacjentów, ich opiekunów oraz
        współpracowników i przełożonych;
      18. udział w pracach Komitetów, Komisji, Zespołów działających w (...);
      19. wykonywanie innych czynności zleconych przez przełożonego, zgodnie z
        posiadanym kwalifikacjami, a nieujętych w niniejszym zakresie czynności.
    Wnioskodawca, jako Starszy Asystent ponosił odpowiedzialność w szczególności za:
      1. decyzje dotyczące diagnostyki i leczenia prowadzonego pacjenta,
      2. wykonywane samodzielnie zabiegi diagnostyczne i lecznicze,
      3. wykonywane zabiegi diagnostyczne i lecznicze pod Jego nadzorem,
      4. powierzony sprzęt i środki (w przypadku delegowania odpowiedzialności),
      5. bezpieczeństwo pracy (wykonywania pracy zgodnie z zasadami bhp, nadzór nad
        bezpieczeństwem pracy personelu),
      6. przestrzeganie procedur i polityki przetwarzania danych osobowych obowiązujących
        w zakładzie pracy, oraz na wyznaczonym stanowisku.
    Jednakże to Szpital, jako instytucja świadcząca opiekę zdrowotną, ponosiła
    odpowiedzialność za błąd medyczny. Szpital miał obowiązek zapewnienia odpowiednich
    standardów opieki medycznej, przeszkolenia personelu, utrzymania właściwych
    protokołów i zarządzania bezpieczeństwem pacjenta. Jeśli błąd medyczny wynikał z
    zaniedbania lub niedopełnienia obowiązków przez personel Szpitala, wówczas Szpital jako
    pracodawca i dostawca usług medycznych ponosił odpowiedzialność za błędy popełnione
    przez personel medyczny w ramach wykonywania ich obowiązków. W praktyce
    Wnioskodawca zatrudniony w szpitalu w oparciu o umowę o pracę, ponosił
    odpowiedzialność mającą charakter wyłącznie pracowniczy wobec Szpitala. Za ewentualne
    błędy medyczne odpowiedzialność ponosił pracodawca.
    Szczególne obowiązki Wnioskodawcy, które wynikały z zajmowanego stanowiska w danej
    jednostce to nadzorowanie pracy Rezydentów. W ramach umowy o pracę Wnioskodawca
    nie wykonywał dyżurów na SOR.
    Wnioskodawca wcześniej, został również przyjęty do odbywania specjalizacji lekarskiej w
    dziedzinie chorób zakaźnych, którą to specjalizację rozpoczął 10 kwietnia 2018 r. w tym
    samym Szpitalu i w Klinice (...) w ramach istniejącego już stosunku pracy, podlegając w
    związku z tym dodatkowo opiekunowi specjalizacji, który nadzorował przebieg kształcenia
    specjalizacyjnego Wnioskodawcy (realizację kursów, stażu podstawowego oraz staży
    kierunkowych, nabywanie umiejętności wykonywania określonych zabiegów i procedur
    medycznych). Szkolenie specjalizacyjne zostało zakończone 23 maja 2021 r.
    Obecnie Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pn.
    Indywidualna Praktyka Lekarska (...) z siedzibą w (...). Wnioskodawca prowadzi usługową
    działalność gospodarczą w zakresie specjalistycznej indywidualnej praktyki lekarskiej
    (PKWiU 86.21.10.0). Przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu prowadzenia

    działalności gospodarczej opodatkowane są podatkiem liniowym. Tę formę
    opodatkowania Wnioskodawca wybrał w odniesieniu do przychodów osiąganych
    począwszy od stycznia 2024 r. (wniosek został złożony w ustawowym terminie, tj. 19
    lutego 2024 r.).
    28 czerwca 2024 r. Wnioskodawca zawarł (na okres do 31 grudnia 2025 r.) z tym samym
    podmiotem, na rzecz którego świadczył pracę na podstawie umowy o pracę w okresie 1
    kwietnia 2022 r. do 1 lipca 2024 r. , tj. (...) w (...), umowę o udzielanie świadczeń
    zdrowotnych. Na podstawie tej umowy Udzielający zamówienia zlecił, a Wnioskodawca
    jako Przyjmujący zamówienie zobowiązał się do świadczenia usług polegających na
    udzielaniu świadczeń zdrowotnych w rozumieniu art. 2 pkt 10 i 11 ustawy o działalności
    leczniczej, tj. wykonywanie świadczeń zdrowotnych w dziedzinie pediatrii, chorób
    zakaźnych służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie
    zdrowia, innych działań medycznych wynikających z procesu leczenia lub przepisów
    odrębnych regulujących zasady ich wykonywania, na rzecz pacjentów Udzielającego
    zamówienia. Usługi te Wnioskodawca świadczy w Klinice (...), Poradni, Szpitalnym Oddziale
    Ratunkowym.
    Do obowiązków Wnioskodawcy jako Przyjmującego zamówienie należy:
      · wykonywanie czynności lekarza tj.: diagnostyka, leczenie, sprawowanie opieki nad
        pacjentami Poradni (...), Kliniki (...) i Szpitalnego Oddziału Ratunkowego,
        przeprowadzanie konsultacji w dziedzinie pediatrii, chorób zakaźnych,
      · prowadzenie dokumentacji medycznej i innej dokumentacji obowiązującej u
        Podmiotu udzielającego zamówienia u Udzielającego zamówienie na zasadach
        wynikających z umowy,
      · wykonywanie innych czynności wynikających z Regulaminu organizacyjnego
        Udzielającego zamówienie oraz innych przepisów regulujących funkcjonowanie (...),
        Wnioskodawca jako Przyjmujący zamówienie zobowiązuje się do udzielania
        świadczeń zdrowotnych, zgodnie z opracowanym i przyjętym w Szpitalu
        miesięcznym Harmonogramem pracy lekarzy/fachowego personelu medycznego w
        komórce organizacyjnej, w której udzielane są świadczenia zdrowotne.
    Do obowiązków ogólnych Wnioskodawcy jako Przyjmującego zamówienie należy również:
      1. przestrzeganie Kodeksu Etyki Lekarskiej/Kodeksu Etyki (...), w szczególności;
      a) zachowanie życzliwego stosunku wobec pacjentów,
      b) zachowanie życzliwego stosunku wobec współpracującego personelu,
      c) zachowanie i przestrzeganie tajemnicy lekarskiej, zawodowej, przepisów RODO,
      2. dbanie o udostępnione przez Udzielającego zamówienie pomieszczenia, sprzęt i
        aparaturę medyczną,
      3. podnoszenie kwalifikacji zawodowych,
      4. znajomość przepisów regulujących wykonywany zawód.
    Z umowy wynika również:
      1. w jakich przypadkach Wnioskodawca jako Przyjmujący zamówienie może wyznaczyć
        zastępcę,
      2. jakie są zasady udzielania świadczeń zdrowotnych przez Przyjmującego zamówienie,
      3. zasady prowadzenia dokumentacji medycznej,
      4. jakie są obowiązki Udzielającego zamówienie, w tym zasady udostępniania środków
        niezbędnych do realizacji umowy,
      5. prawo kontroli Przyjmującego zamówienie,

      6. kwestia odpowiedzialności Przyjmującego Zamówienie za szkodę wyrządzoną
        osobom trzecim,
      7. kwestia ubezpieczenia Wnioskodawcy jako Przyjmującego zamówienie,
      8. tajemnica służbowa i zawodowa,
      9. czas trwania umowy i nadzór nad realizacją umowy
      10. warunki finansowe.
    W kwestii nadzoru nad realizacją umowy przez Wnioskodawcę jako Przyjmującego
    zamówienie, z umowy wynika, że nadzór merytoryczny i organizacyjny nad realizacją
    umowy będzie sprawować Kierownik komórki organizacyjnej, w której realizowane będą
    świadczenia/koordynator wyznaczony przez Udzielającego zamówienie oraz osoby
    wskazane przez Udzielającego zamówienie o wtórnej kontroli merytorycznej.
    Rozliczenie Wnioskodawcy, jako Przyjmującego zamówienie z Udzielającym zamówienie
    ma następować co miesiąc, na podstawie FV wystawianej przez Wnioskodawcę.
    Przy czym z umowy wynika rozdzielenie wysokości wynagrodzenia, w zależności od
    przedmiotu usługi:
      1. realizacja świadczeń zdrowotnych w dziedzinie pediatrii, chorób zakaźnych w Klinice
        (...),
      2. realizacja świadczeń zdrowotnych w dziedzinie pediatrii, chorób zakaźnych w
        Poradni (...),
      3. dyżury pełnione w dni robocze,
      4. nadzór nad SOR i konsultacje w czasie pełnienia dyżuru w Klinice (...),
      5. dodatkowe pełnienie dyżuru w SOR.
    W ocenie Wnioskodawcy, usługi świadczone obecnie przez Niego, w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, na rzecz Szpitala (kontrakt) nie odpowiadają czynnościom,
    które Wnioskodawca wykonywał w okresie 1 kwietnia 2022 r. do 1 lipca 2024 w tym
    Szpitalu na Oddziale na podstawie umowy o pracę. Wynika to z różnego zakresu zadań i
    obowiązków wykonywanych na podstawie zawartej umowy o pracę oraz umowy na
    udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz Szpitala w ramach działalności gospodarczej.
    Poniżej Wnioskodawca wskazuje te różnice:
    NADZÓR NAD REZYDENTAMI
      · nadzór nad lekarzami rezydentami był sprawowany podczas pracy na podstawie
        umowy o pracę;
      · brak takich czynności w ramach zawartej umowy o świadczenie usług;
    DYŻURY NA SOR:
      · dyżury na SOR są pełnione obecnie, na podstawie umowy o świadczenie usług,
      · Wnioskodawca nie wykonywał takich czynności podczas pracy na podstawie umowy o
        pracę;
    ODPOWIEDZIALNOŚĆ
      · na podstawie umowy o świadczenie usług Przyjmujący zamówienie odpowiada
        solidarnie wraz z Udzielającym zamówienie za szkody wyrządzone przy udzielaniu
        świadczeń zdrowotnych; jak również przyjmując zamówienie jest zobowiązany
        posiadać aktualną polisę ubezpieczeniową OC;
      · brak takich obowiązków podczas pracy na podstawie umowy o pracę.
    Wnioskodawca dodatkowo oświadcza, że:

      1. złożył w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze podatku liniowego,
      2. nie opłaca podatku w formie karty podatkowej,
      3. nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,
      4. nie osiąga przychodów z tytułu prowadzenia aptek, ani z tytułu działalności w
        zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych lub działalności w zakresie handlu
        częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,
      5. nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym,
      6. w poprzednim roku podatkowym i w latach następnych osiągnie i będzie osiągał
        przychody z działalności usługowej nieprzekraczające 2 000 000 euro.
    Opisany wyżej stan faktyczny, tj. zatrudnienie w Szpitalu na stanowisku starszego
    asystenta oraz wykonywanie na rzecz Szpitala usług w zakresie udzielania świadczeń
    zdrowotnych w ramach działalności gospodarczej będzie zgodnie z przewidywaniami
    Wnioskodawcy funkcjonować w kolejnych latach na dotychczasowych, opisanych wyżej
    zasadach.
    W ocenie Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Niego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej na rzecz Szpitala nie odpowiadają czynnościom, które
    Wnioskodawca wykonywał w tym Szpitalu na podstawie umowy o pracę, co wynika z
    różnego zakresu zadań i obowiązków wykonywanych na podstawie zawartej umowy o
    pracę oraz umowy na udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz Szpitala w ramach
    działalności gospodarczej oraz zakresem odpowiedzialności.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w opisanym we wniosku
    stanie faktycznym Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania dochodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym według stawki 19%?
    Pana stanowisko
    W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym we wniosku stanie faktycznym jest On uprawniony
    do opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem
    liniowym według stawki 19%.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej: ustawa o PIT.),
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu
    opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na
    podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
    Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o PIT, źródłami przychodów są:

      1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
        w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
        rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
      2) pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 12 ustawy o PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy
    nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty
    pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu
    na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia
    zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
    ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich
    wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
    pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
    częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o
    działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to
    działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT. W tym przypadku są
    obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na
    piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w
    roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został
    osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego. Możliwość taka przewidziana jest w art. 9a
    ust. 2 ustawy o PIT.
    Podatnicy opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT, są obowiązani
    wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między
    podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z
    art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące (zgodnie z art. 44 ust. 3f
    ustawy o PIT).
    Zgodnie natomiast z art. 44 ust. 3g ustawy o PIT, podatnicy, będący małymi podatnikami
    oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej, mogą wpłacać
    zaliczki kwartalne. Wysokość zaliczek, z zastrzeżeniem ust. 3h (...).
    Mali podatnicy, o których mowa powyżej oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie
    działalności gospodarczej mogą wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki
    kwartalne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od
    początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie
    kwartały (art. 44 ust 3h ustawy o PIT).
    Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w art. 9a ust. 2
    ustawy o PIT, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu

    prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które
    podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) (uchylony)
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c ustawy o PIT i jest
    obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku,
    obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o
    PIT, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
    Podatnik, deklarując wybór formy opodatkowania podatkiem liniowym, musi uwzględnić
    przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o PIT.
    Możliwość opodatkowania podatkiem liniowym jest wobec tego wyłączona w stosunku do
    podatnika, który uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu
    prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które
    podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku
    podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten
    traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c ustawy
    o PIT i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku,
    obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej oraz odsetek za zwłokę od zaległości z
    tytułu tych zaliczek
    Zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o PIT zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom”
    odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku
    pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi
    przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania podatkiem liniowym (przy czym
    częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).
    A zatem, w niniejszym stanie faktycznym mimo, że zakres obowiązków wykonywanych w
    oparciu o umowę o pracę (wykonywanych w okresie 1 kwietnia 2022 r. do 1 lipca 2024 r.)
    częściowo pokrywa się z zakresem obowiązków wykonywanych przez Wnioskodawcę
    obecnie na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych, co jest oczywiste,
    ponieważ wynika z samego charakteru świadczenia usług medycznych w ramach danej
    specjalizacji, to jednak zakres obowiązków świadczonych w oparciu o umowę o udzielanie
    świadczeń zdrowotnych nie jest tożsamy z zakresem czynności wynikających z umowy o
    pracę. A zatem, zakres świadczeń wykonywanych obecnie przez Wnioskodawcę na
    podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych różni się od świadczeń, które
    Wnioskodawca wykonywał na rzecz Szpitala w ramach umowy o pracę.
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z 28 lipca 2020 r. sygn. akt I SA
    /Bd 181/20 wywiódł, że brak tożsamości wykonywanych czynności w ramach stosunku
    pracy i działalności gospodarczej wyklucza zastosowanie art. 9a ust. 3 ustawy o PIT.
    Czynności pokrywających się częściowo nie można uznać za tożsame.
    Na gruncie przepisu art. 30c ust 3 ustawy o PIT wykształciła się linia interpretacyjna
    rozumienia pojęcia „odpowiadających czynności” zapoczątkowana wyrokiem Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z 20 lipca 2010 r. sygn. akt II FSK 516/09 (dostępny w Centralnej
    Bazie Sądów Administracyjnych - w skrócie CBOSA) i którą skład orzekający uwzględnił na
    kanwie rozpatrywanej sprawy: wobec braku definicji legalnej zwrotu „odpowiadających
    czynnościom” należy odwołać się do reguł wykładni językowej. Wynika z niej, że:
    „odpowiadający” jest przymiotnikiem odczasownikowym od czasownika „odpowiadać”.
    „Odpowiadać” w języku polskim oznacza zaś m.in. być pod pewnym względem podobnym
    do czegoś, takim samym jak coś innego; być niesprzecznym, zgodnym z czymś: figury

    geometryczne, elementy dwu zbiorów odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia
    odpowiada dokładnie duplikatowi (Słownik współczesnego języka polskiego, Przegląd
    Readers Digest, Warszawa 1998, tom I, str. 658); być zgodnym z czymś, takim samym, jak
    coś innego (Wielki słownik języka polskiego, red. naukowa E. Polański, Krakowskie
    Wydawnictwo Naukowe, Kraków 2009, str. 550). Dlatego użyty w art. 9a ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.
    f. zwrot „odpowiadający czynnościom” należy odnosić do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak
    czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach
    stosunku pracy. Omawiany wyrok NSA ukierunkował linię orzeczniczą sądów
    administracyjnych w tego typu sprawach (zob. D. Laszczyk, Komentarz do art. 9a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, (w:) D. Laszczyk, Ustawa o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Komentarz, LexisNexis, 2014). Podobnie bowiem
    wypowiedziały się składy orzekające NSA w wyrokach z: 5 maja 2011 r. sygn. akt II FSK 2163
    /09; 14 maja 2015 r. sygn. akt II FSK 1069/13; 10 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 1915/13;
    18 września 2018 r. sygn. akt II FSK 2416/16) - wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego
    z 3 marca 2022 r. sygn. akt II FSK 1638/19 - CBOSA).
    Jak wskazuje się zaś w literaturze: „różnice między rozwiązaniem wyłączenia z podatku
    liniowego i z ryczałtu dotyczą okresu karencji między podjęciem działalności gospodarczej
    a wykonywaniem czynności w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy,
    ale także określenia czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej. W art.
    9a ust. 3 u.p.d.o.f. zakaz ten dotyczy obecnie tylko roku podatkowego, w którym podatnik
    rozpoczął działalność na rzecz byłego pracodawcy. W art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f. mowa jest o
    uzyskaniu przychodu ze świadczenia usług odpowiadającym czynnościom, które podatnik
    lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w ramach stosunku pracy
    lub spółdzielczego stosunku pracy (...)”.
    Podzielić należy również stanowisko z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5
    maja 2011 r. sygn. akt II FSK 2163/09 (CBOSA), zgodnie z którym nie będą tożsamymi te
    czynności, które pokrywają się tylko w części - tak w Wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego we Wrocławiu z 28 lutego 2024 r. sygn. akt I SA/Wr 710/23.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy
    prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku:
    1. usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej na rzecz Szpitala nie odpowiadają czynnościom, które Wnioskodawca
    wykonywał w tym Szpitalu na podstawie umowy o pracę, co wynika z różnego zakresu
    zadań i obowiązków wykonywanych na podstawie zawartej umowy o pracę oraz
    umowy na udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz Szpitala w ramach działalności
    gospodarczej,
    2. usługi na rzecz Szpitala świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
    pozarolniczej działalności gospodarczej nie są/nie będą tożsame z czynnościami, które
    Wnioskodawca wykonywał w tym Szpitalu w ramach stosunku pracy,
    - to uzyskiwanie przychodów z tytułu wykonywania świadczeń zdrowotnych dla ww.
    Szpitala nie wyłącza możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie podatku liniowego.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy Wnioskodawca uważa, że w
    opisanym stanie faktycznym przychody uzyskiwane z umowy o udzielanie świadczeń
    zdrowotnych w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU
    pod symbolem 86.21.10.0 - usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej, mogą być
    opodatkowane podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ustawy o PIT.
    Podobne stanowisko można odnaleźć w innych interpretacjach Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, w tym m.in.:
      · z 10 marca 2025 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.27.2025.3.AC,

      · z 9 października 2023 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.536.2023.2.MAP.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu
    opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na
    podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
    Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi
    źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:
      · stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
        członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej
        się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1),
      · pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).
    W myśl art. 12 ust. 1 ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są
      obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
      sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do
      20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy

      przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli
      pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9a ust. 3 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2,
      uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do
      udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na
      rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które
      podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) (uchylony)
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest
      obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku,
      obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz
      odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
    Na podstawie art. 30c ust. 1 tej ustawy:
      Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub
      działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa
      w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy
      obliczenia podatku.
    Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone
    w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy:
      · uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz
        obecnego lub byłego pracodawcy i
      · usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego
        wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej
        osobą prawną) wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
        pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy. Wyłącznie częściowa zbieżność
    wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania
    19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest
    równoznaczna z tożsamością).
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że jest Pan lekarzem specjalistą w
    dziedzinie pediatrii oraz lekarzem specjalistą w dziedzinie chorób zakaźnych. Jako lekarz
    specjalista w dziedzinie pediatrii, w okresie od 1 kwietnia 2022 r. do 1 lipca 2024 r. był Pan
    zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku Starszego Asystenta Kliniki
    /Oddziału w (...). Do Pana obowiązków w ramach umowy o pracę należało wykonywanie
    pracy sumiennie i starannie oraz stosowanie się do poleceń przełożonych, które dotyczą
    pracy, jeżeli nie są sprzeczne z przepisami prawa lub umową o pracę. Był Pan
    zobowiązany w szczególności wypełniać następujące obowiązki wynikające z
    zajmowanego stanowiska:
      1. znajomość i przestrzeganie wszelkich regulaminów i przepisów obowiązujących w (...);
      2. znajomość i przestrzeganie wszelkich przepisów prawnych z zakresu zawodu lekarza
        oraz pełnionej funkcji starszego asystenta;

      3. sprawowanie opieki nad chorymi hospitalizowanymi w Klinice/Oddziale zgodnie z
        obowiązującym podziałem pracy, w szczególności przeprowadzanie wstępnego
        obchodu, referowanie Kierownikowi/Ordynatorowi stanu zdrowia chorych
        powierzonych Pana opiece; wydawanie personelowi pielęgniarskiemu zaleceń w
        zakresie opieki nad chorymi oraz kontrolowanie ich wykonywania;
      4. sporządzanie, prowadzenie, udostępnianie oraz przekazywanie do archiwum
        dokumentacji medycznej pacjentów powierzonych Pana opiece, zgodnie z
        obowiązującymi przepisami;
      5. w przypadku śmierci chorego powierzonego Pana opiece sporządzanie dokumentacji
        medycznej dotyczącej zgonu pacjenta, zgodnie z obowiązującymi przepisami;
      6. udzielanie konsultacji pacjentom hospitalizowanym w innych Klinikach/Oddziałach
        (...), zgodnie z grafikiem ustalonym przez Kierownika/Ordynatora;
      7. udział w naradach i obchodach lekarskich;
      8. pełnienie dyżurów lekarskich w (...), zgodnie z ustalonym harmonogramem,
      9. realizacja obowiązków lekarza dyżurnego, a w szczególności:
      a. sprawowanie opieki nad pacjentami Kliniki/Oddziału,
      b. konsultowanie pacjentów w innych komórkach Szpitala na zlecenie,
      c. sporządzanie i powadzenie Księgi Raportów Lekarskich;
      10. udzielanie opiekunom pacjentów, którzy pozostają pod Pana opieką informacji o
        stanie zdrowia chorego;
      11. stosownie do poleceń Kierownika/Ordynatora udzielanie porad i konsultacji w
        nadzorowanej przez Klinikę poradni w godzinach pracy Poradni;
      12. zawiadamianie Kierownika/Ordynatora o wszelkich ważnych wydarzeniach w Klinice
        /Oddziale oraz o wykroczeniach popełnionych zarówno przez personel, jak i
        chorych;
      13. szkolenie młodszych lekarzy i dzielenie się z nimi zdobytą wiedzą i umiejętnościami;
      14. podnoszenie kwalifikacji;
      15. zachowanie tajemnicy służbowej;
      16. noszenie identyfikatora;
      17. zachowanie życzliwego i kulturalnego stosunku do pacjentów, ich opiekunów oraz
        współpracowników i przełożonych;
      18. udział w pracach Komitetów, Komisji, Zespołów działających w (...);
      19. wykonywanie innych czynności zleconych przez przełożonego zgodnie z
        posiadanym kwalifikacjami, a nieujętych w niniejszym zakresie czynności.
    Obecnie prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pn. Indywidualna Praktyka
    Lekarska (...) z siedzibą w (...). 28 czerwca 2024 r. zawarł Pan (na okres do 31 grudnia 2025
    r.) z tym samym podmiotem, na rzecz którego świadczył pracę na podstawie umowy o
    pracę w okresie od 1 kwietnia 2022 r. do 1 lipca 2024 r., tj. (...), umowę o udzielanie
    świadczeń zdrowotnych. Na podstawie tej umowy Udzielający zamówienia zlecił, a Pan
    jako Przyjmujący zamówienie zobowiązał się do świadczenia usług polegających na
    udzielaniu świadczeń zdrowotnych w rozumieniu art. 2 pkt 10 i 11 ustawy o działalności
    leczniczej, tj. wykonywanie świadczeń zdrowotnych w dziedzinie pediatrii, chorób
    zakaźnych służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie
    zdrowia, innych działań medycznych wynikających z procesu leczenia lub przepisów

    odrębnych regulujących zasady ich wykonywania, na rzecz pacjentów Udzielającego
    zamówienia. Usługi te świadczy Pan w Klinice (...), Poradni, Szpitalnym Oddziale
    Ratunkowym.
    Do Pana obowiązków, jako Przyjmującego zamówienie należy:
      · wykonywanie czynności lekarza tj.: diagnostyka, leczenie, sprawowanie opieki nad
        pacjentami Poradni (...), Kliniki (...) i Szpitalnego Oddziału Ratunkowego,
        przeprowadzanie konsultacji w dziedzinie pediatrii, chorób zakaźnych,
      · prowadzenie dokumentacji medycznej i innej dokumentacji obowiązującej u
        Podmiotu udzielającego zamówienia u Udzielającego zamówienie na zasadach
        wynikających z umowy,
      · wykonywanie innych czynności wynikających z Regulaminu organizacyjnego
        Udzielającego zamówienie oraz innych przepisów regulujących funkcjonowanie (...),
        Pan jako Przyjmujący zamówienie zobowiązuje się do udzielania świadczeń
        zdrowotnych, zgodnie z opracowanym i przyjętym w Szpitalu miesięcznym
        Harmonogramem pracy lekarzy/fachowego personelu medycznego w komórce
        organizacyjnej, w której udzielane są świadczenia zdrowotne.
    Usługi świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz
    Szpitala nie odpowiadają czynnościom, które wykonywał Pan w tym Szpitalu na podstawie
    umowy o pracę, co wynika z różnego zakresu zadań i obowiązków wykonywanych na
    podstawie zawartej umowy o pracę oraz umowy na udzielanie świadczeń zdrowotnych na
    rzecz Szpitala w ramach działalności gospodarczej oraz zakresem odpowiedzialności.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego w świetle
    powołanych wyżej przepisów prawa, stwierdzam, że nie zachodzą przesłanki, o których
    mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem jest
    Pan uprawniony do opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej
    podatkiem liniowym według stawki 19%.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wyeksponować trzeba jednak, że ocena faktyczna „tożsamości” wykonywanych czynności
    w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w
    toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść
    art. 14b Ordynacji podatkowej, w przedmiotowej sprawie tut. Organ wydając interpretację
    prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania
    dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy
    o pracę, były tożsame z czynnościami, które będzie Pan wykonywał w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji
    co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania
    przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią
    postępowania podatkowego. Opodatkowanie wykonywanych usług tzw. podatkiem
    liniowym leży natomiast w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa
    obowiązek wykazania, że nie spełnia przesłanek wynikających z art. 9a ust. 3 ww. ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA)
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.