Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.725.2021.2.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-01
Teza: nieuznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą działek niezabudowanych
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1522, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 września 2021 r. (data wpływu 13 września 2021 r.) uzupełnionym pismem z 22 listopada 2021 r. (data wpływu 26 listopada 2021 r. ), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą działek niezabudowanych **\- jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

13 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej od towarów i usług w zakresie:

\- nieuznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą działek niezabudowanych;

\- zwolnienia z opodatkowania sprzedaży działek niezabudowanych w przypadku gdy dostawa będzie podlegała opodatkowaniu.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z 22 listopada 2021 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy, przeformułowania pytania, własnego stanowiska, dokumentu pełnomocnictwa oraz opłaty.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W dniu 11 lutego 2002 r. na podstawie aktu notarialnego Repertorium "A" nr … sporządzonego w Kancelarii Notarialnej Notariusza … prowadzącego Kancelarię Notarialną w … przy ul. …, Wnioskodawca otrzymał w darowiźnie od rodziców zabudowaną nieruchomość rolną stanowiącą gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, o łącznym obszarze 27 ha 88 a, położone we wsi …, Gmina …, powiat …, woj. …, obejmujące działki nr \`(...)\`(daw. księga wieczysta Kw nr …), 1 (daw. księga wieczysta Kw nr …) i 2 (daw. księga wieczysta Kw nr …).

Wnioskodawca w 2016 roku postanowił podzielić na mniejsze jedną z ww. działek o nr \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w … V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze \`(...)\`

W dniu 29 kwietnia 2016 r. dokonano podziału nieruchomości nr 3 na mniejsze działki rolne o powierzchni powyżej 3000 m2 każda. Łączna powierzchnia podzielonych działek wynosi 7,7202 ha. Działki te wpisane są na podstawie operatu technicznego do ewidencji w Starostwie Powiatowym w … jako działki rolne. W wyniku podziału geodezyjnego, jedna z działek powstała po podziale została przeznaczona na drogę wewnętrzną służącą jako dojazd do pozostałych działek.

W przyszłości Wnioskodawca zamierza na jednej z działek wybudować na własne potrzeby dom mieszkalny, a pozostałe działki chciałby sprzedać. Wnioskodawca nie zamierza występować w stosunku do sprzedawanych działek o warunki zabudowy czy też ich uzbrajać. Wyżej wymienione działki nie są przez Wnioskodawcę w żaden sposób wykorzystywane, są one jedynie częścią jego majątku osobistego.

Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca przebywa obecnie w USA, przyszłych nabywców przedmiotowych działek planuje poszukiwać za pomocą biura nieruchomości posiadającego wymaganą licencję.

W odpowiedzi na pytania z wezwania:

1\. Czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, to z tytułu prowadzenia jakiej działalności gospodarczej jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

2\. Czy prowadzi/prowadził Pan działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z poźn. zm.)?

3\. Czy jest/był Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ww. ustawy, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 25 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy?

4\. Czy dokonał Pan rezygnacji ze zwolnienia określonego w art. 25 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy i w związku z działalnością rolniczą zarejestrował się jako czynny podatnik podatku VAT?

5\. Czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeżeli tak to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

a. kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

b. w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?

c. w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d. kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e. ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

f. czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzał Pan podatek VAT, składał deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

g. na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?

6\. Czy przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia działek, o których mowa we wniosku? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

7\. Czy opisane we wniosku działki od momentu nabycia do momentu sprzedaży były/są/będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której były/są wykorzystywane ww. działki, wykonywał Pan – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

8\. Czy dla działek będących przedmiotem sprzedaży obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, należy wskazać, z czyjej inicjatywy został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego i jakie określa przeznaczenie przedmiotowych działek.

9\. Czy dla działki nr 3, została wydana decyzja o warunkach zabudowy? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a. kiedy decyzja została wydana?

b. jakie przeznaczenie działki określa wydana decyzja?

c. z czyjej inicjatywy nastąpiło wydanie decyzji o warunkach zabudowy?

10\. Ile działek powstało w wyniku podziału działki nr 3

11\. Jaki jest nr działki/działek będących przedmiotem sprzedaży - objętych zakresem postawionego we wniosku pytania.

12\. Czy z działek, objętych zakresem wniosku, dokonywane były zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych? Jeśli tak, to czy dostawa tych produktów była opodatkowana czy zwolniona od podatku VAT?

13\. Czy działki, objęte zakresem wniosku (działka nr 3 przed podziałem oraz działki powstałe w wyniku podziału), były/są/będą do momentu planowanej sprzedaży udostępniane osobom trzecim? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a. w jakim okresie (kiedy) działka jest/była/będzie udostępniana osobom trzecim?

b. na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) działka jest/była/będzie udostępniana osobom trzecim?

c. czy udostępnienie działki jest/było/będzie czynnością odpłatną czy bezpłatną?

14\. Należy wskazać jakie czynności zamierza podejmować Pan w związku z planowaną sprzedażą działek, objętych zakresem wniosku?

15\. Czy dla działek, objętych zakresem wniosku, zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a. kiedy decyzja będzie wydana?

b. jakie przeznaczenie działki określa wydana decyzja?

c. czy ww. decyzja zostanie wydana przed transakcją sprzedaży objętą wniosku?

d. z czyjej inicjatywy nastąpi wydanie decyzji o warunkach zabudowy?

16\. Czy przed sprzedażą dla działek, objętych zakresem wniosku będą wydane pozwolenia na budowę? Jeśli tak, to z czyjej inicjatywy nastąpi wydanie ww. pozwolenia?

17\. Jakie inne pozwolenia, decyzje zostaną wydane przed sprzedażą działek, objętych zakresem wniosku?

18\. Czy przed sprzedażą działek, objętych zakresem wniosku zamierza poczynić Pan jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości ww. nieruchomości (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia)? Jeśli tak, to jakie i w jakim celu?

19\. Należy wskazać czy są już potencjalni nabywcy działek, objętych zakresem wniosku i czy zawarł/zawrze Pan umowy przedwstępne przed sprzedażą działek? Jeśli tak, to należy wskazać:

a. jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy ciążą/będą ciążyły na Kupującym a jakie na Sprzedającym?

b. czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które musiały zostać/będą musiały zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki na Nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

20\. Czy w związku z planowaną sprzedażą działek, objętych zakresem wniosku udzielił/udzieli Pan Nabywcy działki lub innym osobom/podmiotom pełnomocnictw (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych działek? Jeżeli tak, to należy wskazać komu pełnomocnictwa zostały udzielone oraz pełen zakres udzielonych pełnomocnictw, tj.:

a. do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielił Pan pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu?

b. jakie czynności podjął/będzie podejmował pełnomocnik w ramach udzielonego pełnomocnictwa?

W uzupełnieniu wniosku wskazano:

1.  Nie, Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
2.  Tak, Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 15 ustawy.
3.  Tak, Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu ustawy.
4.  Nie, Wnioskodawca nie dokonywał takiej rezygnacji.
5.  Nie, Wnioskodawca nie dokonywał wcześniej żadnych sprzedaży nieruchomości.
6.  Działki o których mowa we wniosku zostały Wnioskodawcy darowane przez rodziców, wobec czego czynność ta została zwolniona z opodatkowania.
7.  Na działki objęte wnioskiem kilka lat temu Wnioskodawca pobierał dopłaty bezpośrednie do gruntów rolnych, które jednakże nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z faktem, że zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy opodatkowaniu podlegają jedynie te dotacje i dopłaty które są związane z dostawą lub świadczeniem usług. Wnioskodawca zaprzestał pobierania dopłat w momencie dokonania podziału działki nr \`(...)\` na działki nr 4-26. Wnioskodawca nie wykonywał na działkach objętych wnioskiem żadnej innej działalności.
8.  Nie, działki nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
9.  Nie, dla żadnej z działek objętych wnioskiem nie wydano decyzji o warunkach zabudowy.
10.  Działka numer \`(...)\` została podzielona na 24 działki, co zostało ujawnione w księdze wieczystej nieruchomości wpisem z dnia 19 października 2021 r.
11.  Działki objęte wnioskiem mają numery od \`(...)\`. Działka nr\`(...)\` przeznaczona jest na drogę dojazdową do pozostałych działek. Działki numer …. podatnik nie ma zamiaru sprzedawać i nie jest ona objęta wnioskiem.
12.  Z działek nie dokonywano zbiorów ani dostaw produktów rolnych. Na przedmiotowych działkach przed podziałem nieruchomości były uprawiane różne rodzaje traw. Wnioskodawca w zamian za koszenie przekazywał skoszoną trawę swojemu bratu.
13.  Nie, działki objęte wnioskiem nie były, nie są i nie będą do momentu planowanej sprzedaży udostępniane osobom trzecim.
14.  Nie, Wnioskodawca nie zamierza podejmować żadnych czynności na działkach objętych wnioskiem przed ich sprzedażą.
15.  Nie, dla działek objętych zakresem wniosku nie zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy, a Wnioskodawca nigdy nie podejmował w tej kwestii żadnej inicjatywy.
16.  Nie, Wnioskodawca nie czynił żadnych starań o wydanie pozwoleń na budowę na żadnej z przedmiotowych działek.
17.  Nie zostaną wydane żadne pozwolenia ani decyzje dotyczące przedmiotowych działek. Wnioskodawca nie podejmował żadnej inicjatywy w zw. z działkami poza ujawnieniem podziału działki nr .. w księdze wieczystej oraz niniejszym wnioskiem o interpretacje podatkową.
18.  Nie, Wnioskodawca nie ma zamiaru podejmować wobec działek objętych zakresem wniosku żadnych czynności podnoszących ich wartość. Wobec faktu, że Wnioskodawca przebywa obecnie za granicą, zamierza on skorzystać przy sprzedaży z pomocy biura nieruchomości.
19.  Nie, w tej chwili nie ma żadnych potencjalnych nabywców działek objętych wnioskiem oraz nie zostały zawarte żadne umowy przedwstępne.
20.  Nie, Wnioskodawca nie udzielił żadnych pełnomocnictw w związku z przedmiotowymi działkami poza pełnomocnictwem udzielonym adw\`(...)\`. w celu uzyskania interpretacji indywidualnej. Wnioskodawca przyjmuje możliwość, że może sprzeda działki objęte wnioskiem przez biuro nieruchomości, ale nie podpisywał jeszcze w tym zakresie żadnych umów ani nie udzielał pełnomocnictw.

Wnioskodawca poinformował jednocześnie, że stan faktyczny i prawny działek nr 4-26 jest identyczny, zatem odpowiedzi na pytania 6-20 są tożsame dla każdej z działek objętych wnioskiem.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie postawionych w uzupełnieniu wniosku).**

1.  Czy Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z planowaną przyszłą sprzedażą przedmiotowych działek niezabudowanych?
2.  (w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1) Czy transakcje sprzedaży działek niezabudowanych nr od 4 do 26 będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też będą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT?

**Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku)**, sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr 3 nie będzie opodatkowana podatkiem VAT. Wnioskodawca nabył przedmiotową działkę w drodze darowizny od swoich rodziców blisko 20 lat temu. Podziału tej nieruchomości dokonał w 2016 roku. Nie zmienił charakteru tych działek, w dalszym ciągu są to grunty rolne. Nie prowadził na tej nieruchomości, działalności gospodarczej, ani żadnej innej działalności.

Powyższe stanowisko znajduje uzasadnienie w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). W orzeczeniu tym wskazano kryteria, jakimi należy kierować się dla uznania danej transakcji dostawy (sprzedaży) gruntów za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. TSUE stwierdził m.in., że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Nadto, sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych nie ma charakteru decydującego, gdyż zakres transakcji i sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie a podlegającymi opodatkowaniu czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji można dokonywać również jako czynności osobistych.

Okoliczność, że w 2016 r. dokonano podziału gruntu na mniejsze działki, sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma decydującego charakteru również długość okresu, w jakim przyszłe transakcje będą następowały, ani też wysokość osiągniętych w ich wyniku transakcji. Całość powyższych elementów odnosi się bowiem do zarządzania majątkiem prywatnym Wnioskodawcy.

Wnioskodawca stał się właścicielem nieruchomości w drodze darowizny od rodziców, a zatem nie można mówić, że nabył nieruchomość w celu jej dalszego zbycia. Przemawia za tym także fakt, że podatnik stał się właścicielem nieruchomości wiele lat temu, a dopiero teraz pojawiła się potrzeba ich zbycia w celu pozyskania środków na zbudowanie na jednej z działek domu dla siebie i dla rodziny. Ponadto Wnioskodawca w żaden sposób nie przekształcił, ani nie uzbroił działek, które mają być przedmiotem sprzedaży.

W świetle powyższych okoliczności, podatnik stoi na stanowisku, że przyszłe transakcje dotyczące poszczególnych działek nie powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

1\. W związku z faktem, że po odpowiedzi na zadane przez organ podatkowy pytania oraz doprecyzowanie stanowiska niniejszym pismem, stanowisko Wnioskodawcy nie zmieniło się i pozostaje takie samo, jak we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Wnioskodawca z powodów przytoczonych w ww. wniosku stoi na stanowisku, że w związku z planowaną sprzedażą przedmiotowych działek nie należy uznawać go za podatnika podatku VAT. Planowana sprzedaż przedmiotowych działek jest działalnością prywatną, nie gospodarczą, i związana jest ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

„Stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Należy mieć też na uwadze, że dla uznania danego majątku za prywatny istotny jest sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Potwierdził to Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu w sprawie C- 291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej wyłącznie do celów prywatnych. "Majątek prywatny" to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W kontekście powyższego nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż działek jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). TSUE w sprawach C-180/10 i C-181/10 orzekł, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego”. (z interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej dnia 11 maja 2020 r. w sprawie 0114-KDIP1- 1.2212.116.2020.2. AKA)

2\. Jednakże, w związku z przeformułowaniem pytania w pkt 2, Wnioskodawca wskazuje, że nawet gdyby uznać Wnioskodawcę za podatnika podatku VAT w związku z planowaną sprzedażą działek, to Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynność sprzedaży byłaby zwolniona od opodatkowania na podstawie art. 25 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca wskazuje, że działki objęte zakresem wniosku od początku były działkami rolnymi, Wnioskodawca ani jego poprzednicy prawni nie przekształcali działek i nie zmieniali ich charakteru. Są to działki rolne, niezabudowane, działki te nie są działkami budowlanymi w rozumieniu art. 25 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż nie ma co do nich wydanych decyzji o warunkach zabudowy ani pozwolenia na budowę, ani też nie są one objęte żadnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. W związku z tym, planowane czynności sprzedaży będą czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2.eksport towarów;

3.import towarów na terytorium kraju;

4.wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5.wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez towary – stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Dostawa towaru mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy. Zgodnie z tym przepisem przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem, zgodnie z powołanymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej – zawarta w ustawie – ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższego, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

W powołanym wyżej orzeczeniu TSUE wskazał, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.). Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy Zainteresowany będzie działał w charakterze podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z opisu sprawy wynika, Wnioskodawca będący rolnikiem ryczałtowym, niezarejestrowanym jako czynny podatnik podatku VAT, zamierza dokonać sprzedaży działek nr 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, powstałych w wyniku podziału działki nr 3. Ww. działka nr 3 została darowana Wnioskodawcy przez rodziców, czynność ta była zwolniona z opodatkowania. Z działek nie dokonywano zbiorów ani dostaw produktów rolnych. Działki objęte wnioskiem nie były, nie są i nie będą do momentu planowanej sprzedaży udostępniane osobom trzecim. Wnioskodawca nie zamierza podejmować żadnych czynności na działkach objętych wnioskiem przed ich sprzedażą. Dla działek objętych zakresem wniosku nie zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy, a Wnioskodawca nigdy nie podejmował w tej kwestii żadnej inicjatywy. Wnioskodawca nie czynił żadnych starań o wydanie pozwoleń na budowę na żadnej z przedmiotowych działek. Nie zostaną wydane żadne pozwolenia ani decyzje dotyczące przedmiotowych działek. Wnioskodawca nie podejmował żadnej inicjatywy w zw. z działkami poza ujawnieniem podziału działki nr 3 w księdze wieczystej. Wnioskodawca nie ma zamiaru podejmować wobec działek objętych zakresem wniosku żadnych czynności podnoszących ich wartość. Wobec faktu, że Wnioskodawca przebywa obecnie za granicą, zamierza on skorzystać przy sprzedaży z pomocy biura nieruchomości. W tej chwili nie ma żadnych potencjalnych nabywców działek objętych wnioskiem oraz nie zostały zawarte żadne umowy przedwstępne. Wnioskodawca nie udzielił żadnych pełnomocnictw w związku z przedmiotowymi działkami poza pełnomocnictwem udzielonym adwokat w celu uzyskania interpretacji indywidualnej. Wnioskodawca przyjmuje możliwość, że może sprzeda działki objęte wnioskiem przez biuro nieruchomości, ale nie podpisywał jeszcze w tym zakresie żadnych umów ani nie udzielał pełnomocnictw.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, iż w przedmiotowej sprawie nie wystąpią okoliczności, które wykraczałyby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy sprzedaż działek objętych zakresem pytania nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawcy w przedmiocie zbycia tych nieruchomości, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).

W związku z powyższym, w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży działek objętych zakresem wniosku Wnioskodawca wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług.

W rozpatrywanej sprawie planowaną sprzedaż działek należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z tym, Wnioskodawca będzie korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Skutkiem powyższego, sprzedaż działek objętych zakresem pytania nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że Wnioskodawca z tytułu sprzedaży działek objętych zakresem pytania nie będzie działać w charakterze – zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy – podatnika VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, tym samym sprzedaż ww. działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie należy zauważyć, iż w związku z tym, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 uznano za prawidłowe i Wnioskodawca z tytułu sprzedaży działek objętych zakresem pytania nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, to tym samym Organ nie udziela odpowiedzi na postawione warunkowo pytanie nr 2 w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży działek niezabudowanych w przypadku gdy dostawa będzie podlegała opodatkowaniu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej, opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej – w odpowiedniej części.

W związku z powyższym, mając na uwadze podjęte rozstrzygnięcie, nienależna opłata w wysokości 920 zł zostanie – zgodnie z wolą Wnioskodawcy wyrażoną we wniosku z 7 września 2021 r. – zwrócona przekazem pocztowym na adres Pełnomocnika.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 25-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.