Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.251.2022.2.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-22
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: mieszkanie-sprzedaż mieszkania; spadek; spadek-dział spadku; spadkobiercy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

23 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 22 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 czerwca 2022 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

W 2019 r. weszły w życie znowelizowane przepisy dotyczące sprzedaży odziedziczonej nieruchomości.

Osoby dziedziczące nieruchomość, wdowcy i rozwodnicy nie są związani 5-letnim okresem po upływie, którego wolno było im sprzedać nieruchomość bez konieczności zapłaty podatku. W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, pięcioletni okres będzie liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości czy prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W przypadku mieszkania po Pani rodzicach, Pani mama była współwłaścicielką mieszkania od 1989 r., a po śmierci taty w 2017 r. stała się jedyną właścicielką mieszkania na skutek zrzeczenia się na jej rzecz przez Panią i brata udziałów w spadku.

\`(...)\` lipca 1985 r. Zarząd Spółdzielni Mieszkaniowej Lokatorsko-Własnościowej przydzielił S. T. spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, zaś na mocy decyzji o przydziale własnościowego prawa do lokalu z \`(...)\` listopada 1989 r., wydanej przez Zarząd Spółdzielni Mieszkaniowej Lokatorsko-Własnościowej w A., zostało przydzielone S. T. (tacie) własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

W dniu wydania obu powołanych decyzji S. T. pozostawał w związku małżeńskim ze S. T. W zawiązku małżeńskim S. i S. T. od dnia jego zawarcia do dnia jego ustania obowiązywał ustrój własności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

W związku z powyższym spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przysługiwało na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

S. T. zmarł \`(...)\` grudnia 2016 r., a spadek po nim nabyli po 1/3 części (akt poświadczenia dziedziczenia z \`(...)\`. grudnia 2016 r.) - żona S. T., - córka S. J., - syn R. T.

Prawo do lokalu mieszkalnego przysługiwało w następujących częściach:

‒ S. T. 4/6 części,

‒ S. J. 1/6 części,

‒ R. T. 1/6 części,

przy czym w skład spadku po S. T. wchodził udział wynoszący 1/2 (3/6) części w powołanym wyżej spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

S. T. oraz dzieci oświadczyli, że zawierają umowę o dział spadku po S. T., na mocy której cały spadek po S. T. (tacie), w skład którego wchodzi w szczególności udział, wynoszący 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego bez żadnych spłat i dopłat nabywa S. T. (mama). Oświadczono, że nabywca – S. T. miała przedmiotowy lokal mieszkalny w swoim posiadaniu przed podpisaniem aktu notarialnego z \`(...)\`. stycznia 2017 r.

Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z (\`(...)\`) lipca 2020 r. S. J. oraz R. T. nabyli spadek po mamie S. T. zmarłej \`(...)\`. kwietnia 2020 r., po 1/2 części.

\`(...)\`. lipca 2021 r. mieszkanie zostało sprzedane.

R. T. oświadczył, że jemu oraz jego siostrze S. J. przysługuje w udziałach wynoszących po 1/2 części spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, oznaczonego numerem (\`(...)\`) znajdującego się na II kondygnacji (pierwszym piętrze) budynku mieszkalnego nr (\`(...)\`) (cztery), składającego się z trzech pokojów kuchni, przedpokoju, łazienki i wc, którego powierzchnia użytkowa wynosi 65.50 m2, dla którego nie ma założonej księgi wieczystej, co potwierdza przedłożone zaświadczenie, wydane w dniu \`(...)\`. lipca 2021 r. przez Prezesa Zarządu Spółdzielni Mieszkaniowej Lokatorsko-Własnościowej w A. Do opisanego wyżej lokalu mieszkalnego przynależy piwnica.

Opisane wyżej prawo zostało przydzielone S. T. na mocy decyzji o przydziale własnościowego prawa do lokalu z \`(...)\` listopada 1989 r., wydanej przez Prezesa Zarządu Spółdzielni Mieszkaniowej Lokatorsko-Własnościowej w A. Przedłożył odpis przedmiotowej decyzji. W dniu wydania powołanej wyżej decyzji o przydziale S. T. pozostawał w związku małżeńskim ze S. T., w którym to związku małżeńskim od dnia jego zawarcia do dnia jego ustania - obowiązywał ustrój wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, w związku z czym opisane wyżej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego stanowiło składnik majątku wspólnego S. i S. małżonków T., a na dowód tego oświadczenia przedłożył notarialnie poświadczony odpis odpisu skróconego aktu małżeństwa, wydanego w \`(...)\`. grudnia 2016 r. przez Kierownik USC.

S T. zmarła \`(...)\` kwietnia 2020 r., a spadek po niej nabyły w udziałach wynoszących po 1/2 części jej dzieci: R. T. i S. J., co potwierdził przedłożony odpis prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z (\`(...)\`) lipca 2020 r. o stwierdzenie nabycia spadku po S. T. R. T. (brat) działający przy akcie notarialnym w imieniu własnym, a także S. J., jako jej pełnomocnik, oświadczył, że całe przysługujące im udziały wynoszące po 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, sprzedaje za ceny w kwotach po 115 000 złotych za każdy udział, zaś kupujący oświadczyli, że prawo to kupują, a nabycia dokonują na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

### Pytanie

Czy w zaistniałej sytuacji podatek od sprzedaży tej nieruchomości się należy?

**Pani stanowisko w sprawie**

**W Pani ocenie,** sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji nie powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Informacja jaką Pani uzyskała z Krajowej Informacji Skarbowej: _Szanowna Pani, źródłem przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Moment nabycia od 1 stycznia 2019 r., w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości, wyżej wskazany okres, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Nieodpłatny dział spadku nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał spadkobiercy w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Natomiast jeżeli w drodze działu spadku została nabyta nieruchomość ponad udział, który pierwotnie przysługiwał w spadku, w tej sytuacji za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy udział w spadku, należy przyjąć datę dokonania działu spadku. Powyższe stanowisko nie ma zastosowania do nabycia przez jednego z małżonków nieruchomości w drodze działu spadku po drugim małżonku (o ile istniała między nimi wspólność majątkowa). W tym przypadku za moment nabycia przyjmuje się datę nabycia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków – niezależnie od przypadającego udziału. Zatem jeśli nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego małżonków, to okres 5-letni, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków. W związku z tym, za moment nabycia nieruchomości w drodze spadku i dziale spadku po małżonku przyjmuje się datę nabycia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków – niezależnie od przypadającego udziału. Podsumowując, planowana sprzedaż nieruchomości, tj. gospodarstwa rolnego, przez dzieci osoby zmarłej nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości do majątku wspólnego małżonków. Zatem taka sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji nie powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu. Podstawa prawna art. 10 ust. 1 pkt 8, ust. 5 i ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, ze zm.)._

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
---------------------------------------------------------------------------

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na mocy art. 10 ust. 5 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Stosownie zaś do art. 10 ust. 6 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740).

W myśl art. 922 § 1 ww. ustawy:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Według art. 925 powołanej ustawy Kodeks cywilny:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Zgodnie z art. 1037 § 1 przywołanej ustawy

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W niniejszej sprawie spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego stanowiło składnik majątku wspólnego zatem, zasadnym jest odniesienie się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359), w której zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.

W myśl art. 31 § 1 przytoczonej ustawy:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna.

Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W konsekwencji, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich nie mógł ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości.

W opisie zdarzenia, wskazała Pani, że Pani mama posiadała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które stanowiło składnik majątku wspólnego Pani rodziców od 1989 r. Po śmierci taty w 2017 r. - w wyniku spadku i działu spadku - ww. prawo nabyła na wyłączność. Po zmarłej …. kwietnia 2020 r. mamie - zgodnie z postanowieniem Sądu - nabyła Pani wraz z bratem spadek po 1/2 części. Następnie, … lipca 2021 r. mieszkanie zostało sprzedane.

Przystępując do oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia przez Panią udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, w pierwszej kolejności zauważyć należy, że do jego nabycia przez Panią doszło w drodze spadku po zmarłej w 2020 r. mamie.

Mając na uwadze powyższe ustalenia oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że z uwagi na panujący w małżeństwie spadkodawczyni ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej nie można wyodrębnić udziałów, które spadkodawczyni oraz jej mąż posiadali w chwili nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Z tego względu spadkodawczyni nie mogła ponownie nabyć udziału w przedmiotowym prawie, ani w drodze dziedziczenia, ani w drodze działu spadku.

W konsekwencji, na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpłatne zbycie w 2021 r. odziedziczonego przez Panią po spadkodawczyni udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nie stanowi źródła przychodu, gdyż dokonane zostało po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie do majątku wspólnego przez spadkodawczynię i jej męża. Tym samym nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).