Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.227.2020.3.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-09-30
Teza: Czy w związku z przedstawionym opisem zdarzenie przyszłego, czynność przekształcenia poprzez wydzielanie ze Spółki nowej spółki kapitałowej, będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jako czynność nieuwzględniona w podanym katalogu podlegającym opodatkowaniu oraz zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy poprzez dokonaną czynność podziału spółki będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania ze względu na wniesienie majątku do innej spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały w rozumieniu tej ustawy?
Słowa kluczowe: podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; spółki-podział spółki; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 01 lipca 2020 r. (data wpływu – 21 lipca 2020 r.), uzupełnionym 28 sierpnia i 07 września 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 21 lipca 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 11 sierpnia 2020 r. znak: 0111-KDIB2-3.4014.227.2020.2.ASZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 28 sierpnia 2020 r. (wpływ opłaty) oraz 07 września 2020 r. (wpływ pisma).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni jest spółką kapitałową, w ramach której jej wspólnicy prowadzą działalność gospodarczą pod firmą P. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (zwana dalej Spółką lub Wnioskodawczynią).

Wnioskodawczyni ma miejsce siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a jej wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne, mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegające na jej terenie nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja nawozów i związków azotowych. Poza tym zajmuje się ona produkcją gotowej paszy dla zwierząt gospodarskich, działalnością agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju, dystrybucją oraz handlem energią elektryczną.

Spółka w celu dalszej poprawy efektywności gospodarowania majątkiem przewiduje podział przez wydzielenie nowej spółki, tzn. przez przeniesienie części majątku Wnioskodawczyni na nowo powstającą spółkę, której wspólnikami będą wyłącznie osoby fizyczne, mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlegające na jej terenie nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Podział odbędzie się na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych. Nowa spółka będzie miała swoją siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i będzie podlegać na jej terenie nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Podkreślić należy, że w wyniku podziału Wnioskodawczyni na spółkę nowo zawiązaną przeniesiona zostanie część majątku, która, w ocenie Wnioskodawczyni, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, która zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jest rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych z istniejącego przedsiębiorstwa, w tym również zobowiązania, przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Spółka planuje przekształcenie, poprzez przeprowadzenie podziału przez wydzielenie nowej spółki.

Będzie się to wiązało z koniecznością rozdzielenia jej majątku. W wyniku planowanego podziału Spółka zachowa całe zorganizowane przedsiębiorstwo produkcyjne, za pomocą którego będzie ona dalej realizowała swoją przedmiotową działalność.

Po podziale, do majątku Wnioskodawczyni będą zaliczone następujące składniki:

1.  Środki trwałe:
    1.  zakupione maszyny oraz urządzenia,
    2.  sprzęt w postaci wózka widłowego,
    3.  samochody osobowe BMW X6 oraz Suzuki Vitara, samochód dostawczy Mercedes;
2.  Zobowiązania:
    1.  spłata zobowiązania wynikającego z zawartej umowy pożyczki w wysokości 350.000,00 zł,
    2.  pozostawienie limitu na koncie firmowym w wysokości 150.000,00 zł,
    3.  spłaty pozostałych należności i zobowiązań zaciągniętych przez Zarząd,
3.  Składniki majątku obrotowego:
    1.  surowce;
    2.  materiały;
    3.  wyroby gotowe;
4.  Zatrudnieni pracownicy;
5.  Wszystkie prawa własności przemysłowej i intelektualnej;
6.  Około 25% posiadanych aktualnie nieruchomości.

Przedmiotem działalności nowo powstałej spółki będzie najem, obrót oraz zarządzanie nieruchomościami i w celu wykonywania swojej działalności zostanie jej przekazana większość nieruchomości Wnioskodawczyni wraz z cesją umów z dostawcami mediów, a konkretnie:

1.  Zobowiązania:
    1.  spłata zobowiązania wynikającego z zawartej umowy pożyczki w wysokości 350.000,00 zł,
    2.  spłata zobowiązania wynikającego z zawartej umowy pożyczki w wysokości 600.000,00 zł;
2.  Umowy zawarte z dostawcami mediów;
3.  Nieruchomości:
    1.  około 75% gruntów i budynków należących do spółki,
    2.  w tym stacja transformatorowa.

Cały majątek, jaki otrzyma nowa spółka w wyniku podziału przez wydzielenie, zostanie przeznaczony na utworzenie jej kapitału zakładowego. Dodatkowo wartość emisyjna udziałów wydanych wspólnikowi/wspólnikom nowo powstałej spółki przez Spółkę będzie odpowiadać wartości nominalnej majątku otrzymanego w ramach podziału przez wydzielenie Spółki (nie wystąpi nadwyżka wartości nominalnej otrzymanego przez nową spółkę majątku ponad nominalną wartość udziałów wydanych każdemu wspólnikowi Spółki).

Zespoły ww. składników posiadają również zdolność do samofinansowania, rozumianą jako zdolność do pokrywania kosztów prowadzenia działalności z ich użyciem ze środków pochodzących z działalności prowadzonej dzięki nim, bez potrzeby stałego korzystania z zewnętrznych źródeł finansowania. Celem planowanego przekształcenia jest wydzielenie z istniejącej Spółki nowej spółki i przekazanie jej wyżej wymienionych składników majątkowych, jak i również zmiana składu osobowego w zarządzie, jak i posiadanych przez Spółkę aktywów. Spółka przekształcona będzie dysponować wyłącznie majątkiem wyodrębnionym i przekazanym majątkiem ze spółki przekształconej.

Cel wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa ma charakter gospodarczy, zmierzający do wydzielenia ze Spółki oddzielnej struktury organizacyjnej o niezależnym profilu działalności ‒ obrotu i wynajmu nieruchomości. Wyodrębnienie będzie polegało na przekazaniu wyżej wymienionych składników majątkowych nowej spółce oraz wprowadzenie zmian w składzie osobowym zarządu obu spółek, jak i posiadanych przez nich aktywów.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w związku z przedstawionym opisem zdarzenie przyszłego, czynność przekształcenia poprzez wydzielanie ze Spółki nowej spółki kapitałowej, będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jako czynność nieuwzględniona w podanym katalogu podlegającym opodatkowaniu oraz zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy poprzez dokonaną czynność podziału spółki będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania ze względu na wniesienie majątku do innej spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały w rozumieniu tej ustawy?

Zdaniem Wnioskodawczyni, opisany powyżej podział Spółki przez wydzielenie z jej majątku nowej spółki będzie podlegał wyłączeniu z opodatkowania zgodnie z art. 1 ust. 3 i art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wnioskodawczyni wskazała, że czynności podlegające opodatkowaniu wynikające katalogu zamkniętego ujętego w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie znajdują swojego zastosowania w związku z przekształceniem poprzez wydzielenie ze Spółki nowej spółki kapitałowej. Tym samym wyłącznie czynności cywilnoprawne wymienione w treści tego przepisu ww. ustawy podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Nie jest dopuszczalne objęcie zakresem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych innych czynności niż wymienione we wspomnianym przepisie.

W odniesieniu do powyższych regulacji należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. czynności zawarcia umowy spółki oraz zmiany umowy spółki. Czynności stanowiące zmianę umowy spółki zostały określone w art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z tym przepisem za zmianę umowy uważa się między innymi przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. W świetle powyższego enumeratywnego wyliczenia za zmianę umowy spółki w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie uważa się podziału Spółki przez wydzielenie, w wyniku którego do spółki przejmującej przekazywana jest część składników majątku Spółki dzielonej i w związku z którym zostaje podwyższony kapitał spółki przejmującej.

Również regulacja zawarta w art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych określa, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają umowy spółki i ich zmiany związane m.in. z wniesieniem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, przenoszona część majątku Spółki na nową spółkę będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W rezultacie, nawet w przypadku przyjęcia stanowiska, że podwyższenie kapitału zakładowego nowo powstałej spółki będzie stanowiło zmianę umowy spółki mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, to czynność taka będzie wyłączona z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie posługuje się swoją własną definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W związku z tym pojęciu temu należy nadawać takie samo znaczenie, jak zostało to przyjęte w innych ustawach podatkowych. Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zorganizowana część przedsiębiorstwa, to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zgodnie z ww. przesłankami określającymi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, należy zwrócić uwagę, że planowane przekształcenie Spółki będzie zawierać niezbędny zespół składników majątkowych, gdyż będzie on wyodrębniony pod względem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym, tak aby samodzielnie służyć wykonywaniu określonej działalności gospodarczej.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma określone miejsce w strukturze organizacyjnej danego przedsiębiorstwa. Dany zespół składników majątkowych został wyodrębniony organizacyjnie, jeśli w strukturze danego przedsiębiorstwa został utworzony np. wydział, zakład czy dział. W ramach wydzielenia ze Spółki (Wnioskodawcy) nowej spółki, zostaną przeniesione na nią wszystkie składniki związane z prowadzoną przez nową spółkę działalnością w zakresie obrotu i wynajmu nieruchomości, a mianowicie: składniki materialne ‒ nieruchomości (lokale) oraz składniki niematerialne w postaci praw i obowiązków (zobowiązań) wynikających m.in. z zawartych zobowiązań oraz przekazanych nieruchomości. Z kolei część przedsiębiorstwa Spółki związaną ze zorganizowanym przedsiębiorstwem produkcyjnym pozostanie w Spółce i działalność ta będzie przez Spółkę kontynuowana w sposób dotychczasowy, w oparciu o wszystkie składniki majątkowe (materialne i niematerialne) związane z prowadzeniem działalności w zakresie zorganizowanej produkcji.

Wyodrębnienie finansowe jednak nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Odnosząc powyższe warunki wyodrębnienia finansowego na grunt zdarzenia przyszłego należy uznać, że warunki te zostaną spełnione, ponieważ Spółka będzie w stanie wyodrębnić zobowiązania oraz przychody związane ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie funkcjonalne oznacza, że wyodrębniana część będzie służyć do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zatem zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, a zatem obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, które będą służyć w strukturze przedsiębiorstwa. W konsekwencji, również przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego jest spełniona.

Natomiast kapitał zakładowy Nowo powstałej Spółki będzie dokładnie odpowiadał zmniejszeniu kapitału zakładowego Wnioskodawczyni. Dlatego, zdaniem Wnioskodawczyni, podział Spółki nie będzie skutkował powstaniem dochodu do opodatkowania po stronie udziałowców na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 815, ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1.  przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;
2.  przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;
3.  przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;
4.  przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:
    
    1.  rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,
    2.  siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego
    
    *   także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1526) – podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z brzmieniem powołanego przez Wnioskodawczynię art. 2 pkt 6 lit. c) cyt. ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

*   przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,
*   udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu nie podlega m.in. zmiana umowy spółki związana z wniesieniem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni planuje podział przez wydzielenie nowej spółki, tzn. przez przeniesienie części majątku Wnioskodawczyni na nowo powstającą spółkę, której wspólnikami będą wyłącznie osoby fizyczne, mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlegające na jej terenie nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Podział odbędzie się na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Czynność ta nie mieści się bowiem w katalogu określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w szczególności nie stanowi też zmiany umowy spółki. Podział przez wydzielenie nie jest bowiem wymieniony w art. 1 ust. 3 cyt. ustawy, jako zmiana umowy spółki.

W świetle powyższego bezprzedmiotowym jest analizowanie powołanego przez Wnioskodawczynię wyłączenia określonego w art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Końcowo należy wskazać, że Organ nie odniósł się do stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ uznał – zgodnie z informacją zawartą w wezwaniu z 11 sierpnia 2020 r., znak: 0111-KDIB2-3.4014.227.2020.2.ASZ ‒ iż skoro zakres wniosku dotyczy tylko podatku od czynności cywilnoprawnych, to zdanie odnoszące się do podatku dochodowego od osób fizycznych zostało umieszczone w stanowisku zbędnie (omyłkowo) i jako takie nie podlega ocenie

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.