Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-436/07-3/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-02-20
Teza: ulga meldunkowa
Słowa kluczowe: miejsce-miejsce zameldowania; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; oświadczenia; ulga-ulga meldunkowa; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 18.11.2007 r. (data wpływu 21.11.2007 r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia ¼ części lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21.11.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia ¼ części lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:**

Wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały w lokalu mieszkalnym od dnia .. października 1974 r. do dnia .. października 2007 r. Jej mąż był zameldowany na pobyt stały w mieszkaniu od 1974 r. do .. kwietnia 2007 r. t. j. do dnia jego śmierci. Spółdzielcze własnościowe prawo do ww. mieszkania zostało nabyte w grudniu 1989 r. W dniu .. sierpnia 2007 r. Sąd Rejonowy w X wydał postanowienie na temat podziału masy spadkowej po zmarłym mężu. Przedmiotem masy spadkowej była połowa (jedna druga) spółdzielczego własnościowego prawa do ww. mieszkania. Sąd Rejonowy w X na mocy postanowienia podzielił masę spadkową następująco:

*   ćwierć (jedna czwarta) spółdzielczego własnościowego prawa do mieszkania przypadła żonie zmarłego – Wnioskodawczyni,

*   ćwierć (jedna czwarta) spółdzielczego własnościowego prawa do mieszkania przypadła córce zmarłego,

tj. od dnia 29 sierpnia 2007 r. Wnioskodawczyni posiadała trzy czwarte spółdzielczego własnościowego prawa do mieszkania a córka posiadała jedną czwartą spółdzielczego własnościowego prawa do ww. mieszkania.

15 października 2007 r. Panie sprzedały przedmiotowy lokal mieszkalny. W ciągu 14 dni od daty sprzedaży mieszkania zgodnie z art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 roku (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) Wnioskodawczyni złożyła oświadczenie w Urzędzie Skarbowym w Płocku, że spełnia warunki do zwolnienia z opodatkowania o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

Czy sprzedaż otrzymanego w spadku po mężu jednej czwartej spółdzielczego własnościowego prawa do mieszkania będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że sprzedaż otrzymanej w spadku po mężu jednej czwartej spółdzielczego własnościowego prawa do mieszkania będzie zwolniona od opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

*   jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Do dnia sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni była zameldowana w tym mieszkaniu przez prawie 33 lata. Zatem uważa, że sprzedaż otrzymanego po mężu jednej czwartej spółdzielczego własnościowego prawa do mieszkania będzie zwolniona z opodatkowania.

Wnioskodawczyni pragnie podkreślić, iż ustawodawca wyraźnie wskazał w art. 21 ust.1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, że okres zameldowania na pobyt stały ma być nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Zatem określony w ustawie okres zameldowania odnosi się wyłącznie do daty zbycia nieruchomości, a nie np. do daty jej nabycia albo wejścia w życie znowelizowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Według Wnioskodawczyni przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy jest jednoznaczny i nie pozostawia pola do jego nadinterpretacji tj. nie można go interpretować inaczej niż zgodnie z wykładnią literalną. Pragnie ona podkreślić, że art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie innych ustaw (Dz. U Nr 217, poz. 1588) jest przepisem przejściowym i nie można z niego wywodzić norm właściwych dla przepisu prawa materialnego jakim jest art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy. A zatem nie można w oparciu o ten przepis dookreślać przesłanek warunkujących skorzystanie z ulgi. Z ww. unormowania nie można wywodzić, iż zameldowanie powinno być liczone najwcześniej od dnia wejścia w życie ustawy zmieniającej. Stanowisko to zostało potwierdzone w wyroku z dnia 18 lipca 2007 r. Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Y (sygn. I SA/Sz 330/07) a także w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w W (sygn. III SA/Wa 1387/07) . W ww. wyrokach zarówno Sąd Administracyjny w Y jak i w W stwierdził że, termin 12 miesięcy należy liczyć wstecz od daty zbycia mieszkania a nie od daty nabycia lokalu lub od 1 stycznia 2007 r.

Podsumowując, Wnioskodawczyni jest zdania że sprzedaż otrzymanej w spadku po mężu jednej czwartej spółdzielczego własnościowego prawa do mieszkania będzie zwolniona od opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz.1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 roku.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Podatek ten jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim prawie,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

*   jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Nowe zasady opodatkowania regulują zatem wyłącznie opodatkowanie przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości nabytych po 1 stycznia 2007 roku.

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest więc konieczne, by Wnioskodawczyni była właścicielką nieruchomości przez cały ww. wymagany okres. Istotny jest tu tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu czy budynku, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na okres ww. 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia.

Z analizy stanu faktycznego opisanego w złożonym przez Wnioskodawczynię wniosku wynika, iż ¼ spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabyła w drodze spadku 30 kwietnia 2007 r. W przedmiotowym lokalu Wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały od dnia .. października 1974 roku, a zatem został zachowany warunek zameldowania w lokalu przez okres 12 miesięcy przed datą zbycia.

Tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia ¼ części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będzie korzystał ze zwolnienia z 19% podatku dochodowego od osób fizycznych pod warunkiem, że Wnioskodawczyni złoży w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia ww. lokalu oświadczenie o spełnieniu warunków do skorzystania ze zwolnienia.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.