Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-351/13-2/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-05-07
Teza: Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym nieodpłatne przekazania przez Spółkę Towarów o jednostkowej cenie nabycia nieprzekraczającej 10 zł netto nie będą stanowiły dostawy w rozumieniu ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2013 r. i tym samym nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT bez względu na ilość przekazywanych Towarów handlowych jednemu podmiotowi (również w opakowaniach zbiorczych) oraz fakt, że Spółka nie będzie ewidencjonować nieodpłatnych wydań dla poszczególnych Osób?
Słowa kluczowe: prezent; przekazanie-przekazanie nieodpłatne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2013 r. (data wpływu 18 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów o jednostkowej cenie nabycia nieprzekraczającej 10zł. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 kwietnia 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów o jednostkowej cenie nabycia nieprzekraczającej 10zł.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka S.A. („Spółka”) jest podmiotem zajmującym się głównie sprzedażą hurtową wyrobów chemii gospodarstwa domowego, kosmetyków, wyrobów medycznych i produktów leczniczych. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółka wydaje i będzie wydawać nieodpłatnie towary, których jednostkowa cena nabycia nie przekracza 10 złotych. Odbiorcami tych towarów są i będą zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej („Osoba”). Łączna cena nabycia wszystkich towarów przekazywanych jednorazowo danej Osobie przekraczać może 100 złotych, chociaż jednostkowa cena nabycia każdego z towarów, składających się na dane wydanie, nie przekracza 10 złotych. Wydania te mają i mogą mieć różnorodny charakter, skierowane są najczęściej do ostatecznych konsumentów lub klientów (hurtownie, sklepy detaliczne) i regulowane są przez uzgodnienia pisemne lub ustne, obejmując, ale nie ograniczając się do następujących przypadków:

*   wydanie towarów Osobie w celu zrekompensowania jej kosztów, które ta poniosła w związku ze sprzedażą produktów Spółki konsumentom lub klientom, na zlecenie Spółki, po obniżonej cenie.
*   wydanie towarów Osobie w celu zrekompensowania jej kosztów, które ta poniosła w związku z bezpłatnym wydaniem produktów Spółki konsumentom lub klientom, na zlecenie Spółki, w związku z promocją typu „kup X produktów Spółki a Y produktów Spółki otrzymasz gratis”.
*   wydanie towarów Osobie w celu ich dalszej dystrybucji przez Osobę wśród konsumentów lub klientów, w związku z promocją typu „kup X produktów Spółki a Y produktów Spółki otrzymasz gratis”.
*   wydanie towarów Osobie jako rabat towarowy, w związku z zakupem przez Osobę od Spółki określonej ilości jej produktów.
*   wydanie towarów Osobie (najczęściej kupcy sieci handlowej, hurtownicy) w celu zapoznania się z cechami produktów.

Spółka nie prowadzi ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości obdarowanych, o której mowa w art . 7 ust . 4 pkt . 1 ustawy VAT, a przy nabyciu wydanych towarów przysługuje jej prawo, w całości lub w części, do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w stanie prawnym obowiązującym od 1 kwietnia 2013 nieodpłatne wydanie towarów przez Spółkę, na cele związane z działalnością gospodarczą Spółki, w sytuacji gdy łączna cena nabycia wydanych jednorazowo danej Osobie towarów przekracza 100 złotych, lecz cena nabycia jednostkowych towarów składających się na dane wydanie, określona w momencie przekazania towaru, nie przekracza 10 złotych, przy braku ewidencji, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy VAT, nie stanowi dostawy towarów rozumieniu ustawy VAT i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

Zdaniem Spółki nieodpłatne wydanie towarów przez Spółkę, na cele związane z działalnością gospodarczą Spółki, w sytuacji gdy łączna cena nabycia wydanych jednorazowo danej Osobie towarów przekracza 100 złotych, lecz cena nabycia jednostkowych towarów składających się na dane wydanie, określona w momencie przekazania towaru, nie przekracza 10 złotych, przy braku ewidencji o której mowa w art . 7 ust . 4 pkt . 1 ustawy VAT, nie stanowi dostawy towarów rozumieniu ustawy VAT i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzasadnienie:

Art . 5 ust . 1 ustawy o podatku od towarów i usług (ustawa VAT) określa przedmiot opodatkowania tym podatkiem, wskazując w pkt . 1 tego przepisu odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 7 ust. 2 ustawy VAT wskazuje, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Przepisu art. 7 ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika (art. 7 ust. 3 ustawy VAT).

Definicję „prezentu o małej wartości” przynosi art. 7 ust. 4 ustawy VAT. Prezentami o małej wartości są „przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1.  o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2.  których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1,jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10zł.”

Definicja „prezentu o małej wartości” jest definicją legalną skonstruowaną na potrzeby Ustawy VAT. W związku z tym pojęcia „prezent” nie można odczytywać w oparciu o analizę językową (słownikową). W szczególności definicja ta odrywa się od jakichkolwiek elementów psychicznych towarzyszących takim przekazaniom, jak np. szczególna sympatia, obopólny afekt emocjonalny, szczególnie podniosła uroczystość etc. Dla zaklasyfikowania danego towaru, jako prezentu o małej wartości ma znaczenie wyłącznie spełnianie przez taki towar przesłanek wyrażonych w Ustawie VAT.

Definicja „prezentu o małej wartości” nie zawiera warunku limitu łącznej ceny nabycia towarów ani limitu łącznego kosztu wytworzenia towarów przekazanych jednorazowo jednej osobie.

Analiza gramatyczna przepisu art. 7 ust. 4 ustawy VAT prowadzi do wniosku, że do zaliczenia danych wydań towarów do prezentów o małej wartości decydujące znaczenie ma jednostkowa cena nabycia towaru, a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia określony w momencie wydania, który nie może być wyższy niż 10 zł Przekazanie więc jednorazowo jednej Osobie wielu towarów o jednostkowej cenie nabycia poniżej 10zł, ale o łącznej cenie nabycia przekraczającej 100zł na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika, spełniać będzie definicję przekazania prezentów o małej wartości. Takie przekazanie nie jest uznawane przez ustawę VAT za dostawę towarów, a tym samym nie rodzi obowiązku podatkowego w zakresie podatku VAT.

Spółka uzyskała indywidualną interpretację podatkową dla podobnie zdefiniowanego pytania, przy stanie prawnym obowiązującym do 1 kwietnia 2013 roku nr IPPP1/443-494/12-2/AP (data wydania interpretacji - 14 sierpnia 2012 roku). W interpretacji tej Minister Finansów uznał stanowisko Spółki, które było podobne do stanowiska zaprezentowanego w niniejszym wniosku, za prawidłowe. Należy tutaj nadmienić, że jedyna różnica pomiędzy przepisem art. 7 ustawy VAT w stanie przed i po 1 kwietnia 2013,w części w której stosuje się go do opisanego stanu faktycznego, polega na dodaniu od 1 kwietnia 2013 dodatkowego warunku koniecznego do nieuznania przekazania prezentów o małej wartości za odpłatną dostawę towarów. Warunkiem tym jest przekazanie na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika. Ta różnica została odzwierciedlona w pytaniu zadanym przez Spółkę w niniejszym wniosku.

Opisane przez Spółkę przypadki przekazania prezentów o małej wartości niewątpliwie związane są z jej działalnością gospodarczą. Ich celem jest wszak w ostateczności zwiększenie popytu na oferowane przez Spółkę towary.

Mając na uwadze zaprezentowaną przez Spółkę argumentację, jak również interpretację wydaną dla Spółki w poprzednim stanie prawnym, biorąc pod uwagę zakres zmiany przedmiotowych przepisów prawa, Spółka stoi na stanowisku, iż nieodpłatne wydanie towarów przez Spółkę, na cele związane z działalnością gospodarczą Spółki, w sytuacji gdy łączna cena nabycia wydanych jednorazowo danej Osobie towarów przekracza 100 złotych, lecz cena nabycia jednostkowych towarów składających się na dane wydanie, określona w momencie przekazania towaru, nie przekracza 10 złotych, przy braku ewidencji o której mowa w art . 7 ust . 4 pkt . 1 ustawy VAT, nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu ustawy VAT i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.