Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.923.2025.1.PRP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-17
Teza: Skutki podatkowe w podatku od towarów i usług związanych z
planowaną Transakcją podziału przez wydzielenie ze Spółki
Dzielonej do Spółki Przejmującej.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa wewnątrzwspólnotowa towarów
eksport-eksport towarów
spółki-podział spółki przez wydzielenie
sukcesja-sukcesja prawna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 3. Wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów i wewnątrzwspólnotowa dostawa
towarów-Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1a.
1

Rozliczenie podatku w odniesieniu do nieściągalnych
wierzytelności -Korekta podatku należnego z tytułu
dostawy towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1a-art. 89b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 42-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 42-ust. 12a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 19 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych w podatku od towarów i
    usług związanych z planowaną Transakcją podziału przez wydzielenie ze Spółki Dzielonej
    do Spółki Przejmującej. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
        1. Zainteresowany będący stroną postępowania: X
        2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Y

## Opis zdarzenia przyszłego

Uwagi ogólne
    Spółka X (dalej jako: „Spółka Dzielona”) jest częścią międzynarodowej grupy kapitałowej
    (dalej: „Grupa”), będącej (...). Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Obecnie Spółka prowadzi działalność w dwóch głównych obszarach, zorganizowanych w
    odrębnych pionach: pionie A oraz pionie B. W ramach Pionu B Spółka Dzielona wytwarza
    różnego rodzaju (...). W ramach A wytwarzane są innego rodzaju produkty (zasadniczo ...).
    Spółka Dzielona planuje przenieść aktywa i pasywa związane z Pionem B do innej spółki
    należącej do Grupy – Y (dalej: „Spółka Przejmująca”) za udziały Spółki Przejmującej, które
    obejmą wspólnicy Spółki Dzielonej, tj. w drodze podziału przez wydzielenie (dalej: „Podział
    ”) w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.). Planowany Podział stanowi element
    reorganizacji działalności prowadzonej przez Grupę i ma na celu usprawnienie procesów
    finansowych i zarządczych oraz odzwierciedlenie nowych założeń biznesowych przyjętych
    w ramach Grupy.
    Wg aktualnych założeń Podział ma zostać przeprowadzony na dzień 02.01.2026 r.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 7 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.90.2025.1.
    PJ, wydanej w wyniku wniosku złożonego przez Spółkę Dzieloną, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej potwierdził, że Pion B stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Konsekwentnie potwierdzono również, że dokonanie Podziału będzie wyłączone z zakresu
    opodatkowania VAT, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Tym samym kwestia ta nie
    jest przedmiotem niniejszego zapytania - dla potrzeb niniejszego wniosku należy przyjąć

    założenie, że opisany podział przez wydzielenie stanowić będzie przeniesienie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca składają deklaracje VAT (pliki JPK_V7M) za okresy
    miesięczne.
    W dalszej części wniosku Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca nazywane będą również
    łącznie „Zainteresowanymi”.
    Rozliczenia podatkowe związane z Pionem B
    W toku działalności gospodarczej prowadzonej w ramach Pionu B możliwe jest
    wystąpienie sytuacji, w odniesieniu do których Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca
    pragną ustalić prawidłowe zasady ich ujmowania dla celów VAT.
    Zainteresowani zaznaczają, że w dalszej treści niniejszego wniosku wszelkie czynności
    /operacje/zdarzenia, które wystąpią w okresie do końca dnia poprzedzającego dzień, w
    którym Podział zostanie zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym, zostały
    określone jako występujące „do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia”, zaś wszelkie
    czynności/operacje/zdarzenia, które wystąpią w okresie rozpoczynającym się w dniu lub
    po zakończeniu dnia, w którym Podział zostanie zarejestrowany w Krajowym Rejestrze
    Sądowym, zostały określone jako występujące odpowiednio „w Dniu Wydzielenia” lub „po
    Dniu Wydzielenia”.
    Zainteresowani chcą ustalić prawidłowe zasady ujmowania określonych zdarzeń dla celów
    podatku od towarów i usług – w szczególności, możliwe jest, że:
      przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielanym Pionem B,
      będzie dokonywać wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (dalej jako: „WDT”), ale
      faktury dokumentujące te transakcje zostaną wystawione (z zachowaniem
      ustawowego terminu na wystawienie faktury) w Dniu Wydzielenia lub też po nim.
      przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielanym Pionem B,
      będzie dokonywać WDT, jednak brak będzie dokumentów potwierdzających wywóz
      towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania
      tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 42 ust. 12 ustawy o VAT,
      przypadnie w Dniu Wydzielenia lub też po nim.
      przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielanym Pionem B,
      dokona WDT i w związku brakiem dokumentów potwierdzających wywóz towarów i
      dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT transakcje te zostaną rozpoznane w
      plikach JPK_V7M Spółki Dzielonej ze stawką krajową. Dokumenty te zostaną
      otrzymane w Dniu Wydzielenia lub też po nim.
      przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku wydzielanym Pionem B,
      dokona eksportu towarów, jednak brak będzie dokumentów potwierdzających
      wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek
      wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 41 ust. 7 ustawy
      o VAT, przypadnie w Dniu Wydzielenia lub też po nim.
      przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielanym Pionem B,
      dokona eksportu towarów i w związku z brakiem dokumentów potwierdzających
      wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT transakcje te
      zostaną rozpoznane w plikach JPK_V7M Spółki Dzielonej ze stawką krajową.
      Dokumenty te zostaną otrzymane w Dniu Wydzielenia lub też po nim.

      przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielanym Pionem B, w
      związku z nabyciem towarów lub usług na terytorium kraju rozpozna w swoich
      plikach JPK_V7M taką transakcję, jednak w wyniku nieuregulowania należności w
      terminie przewidzianym w art. 89b ust. 1 ustawy o VAT zaistnieje konieczność
      dokonania korekty odliczonej kwoty podatku. Termin przewidziany w wyżej
      przywołanym przepisie przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim.
      przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielanym Pionem B,
      odliczyła VAT naliczony w związku z nabyciem towarów lub usług na terytorium kraju,
      a następnie dokonała korekty przewidzianej w art. 89b ust. 1 ustawy o VAT (również
      przed Dniem Wydzielenia). Następnie, Spółka Przejmująca w Dzień Wydzielenia lub
      też po nim uregulowałaby należność wynikającą z takiej faktury.
    Pytania
      1. Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie zobowiązana do
        rozpoznania WDT związanych z wydzielanym Pionem B, które miały miejsce przed
        Dniem Wydzielenia, a faktura dokumentująca taką transakcję zostanie wystawiona
        (z zachowaniem ustawowego terminu na wystawienie faktury) w Dniu Wydzielenia
        lub też po nim?
      2. Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie zobowiązana do
        rozpoznania WDT związanych z wydzielanym Pionem B, które miały miejsce przed
        Dniem Wydzielenia, co do których Spółka Dzielona nie będzie posiadała
        dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania
        stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym
        mowa w art. 42 ust. 12 ustawy o VAT, przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po
        nim?
      3. Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie uprawniona do
        dokonania korekty WDT związanych z wydzielanym Pionem B, polegającej na
        rozpoznaniu transakcji wcześniej ujętej przez Spółkę Dzieloną ze stawką krajową na
        taką ze stawką 0% (w myśl art. 42 ust. 12a), jeżeli do otrzymania dokumentów
        potwierdzających wywóz towarów dojdzie w Dzień Wydzielenia lub też po nim?
      4. Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie zobowiązana do
        rozpoznania transakcji eksportu towarów związanych z wydzielanym Pionem B, do
        których doszło przed Dniem Wydzielenia, co do których Spółka Dzielona nie będzie
        posiadała dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do
        zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką
        krajową, o którym mowa w art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, przypadnie w Dzień
        Wydzielenia lub też po nim?
      5. Która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie uprawniona do
        dokonania korekty eksportu towarów związanych z wydzielanym Pionem B
        polegającej na rozpoznaniu transakcji wcześniej ujętej przez Spółkę Dzieloną ze
        stawką krajową na taką ze stawką 0% (w myśl art. 41 ust. 9 ustawy o VAT), jeżeli do
        otrzymania dokumentów potwierdzających wywóz towarów dojdzie w Dzień
        Wydzielenia lub też po nim?
      6. Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie zobowiązana do
        dokonania korekty podatku naliczonego w myśl art. 89b ust. 1 ustawy o VAT, jeżeli
        podatek naliczony wynikający z faktur związanych z wydzielanym Pionem B, został

        rozpoznany przez Spółkę Dzieloną, ale należności wynikające z tych faktur nie
        zostały uregulowane w terminie 90 dni od dnia upływu terminu płatności, a termin
        ten upływa w Dzień Wydzielenia lub też po nim?
      7. Która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie uprawniona do
        zwiększenia kwoty podatku naliczonego w myśl art. 89b ust. 4 ustawy o VAT, jeżeli
        Spółka Dzielona dokonałaby korekty w myśl art. 89b ust. 1 ustawy o VAT przed
        Dniem Wydzielenia, a następnie Spółka Przejmująca w Dzień Wydzielenia lub też po
        nim uregulowałaby należności wynikające z takiej faktury?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Zdaniem Zainteresowanych, do rozpoznania WDT związanych z wydzielanym
        Pionem B, które miały miejsce przed Dniem Wydzielenia, a faktura dokumentująca
        taką transakcję zostanie wystawiona (z zachowaniem ustawowego terminu na
        wystawienie faktury) w Dniu Wydzielenia lub też po nim, zobowiązana będzie
        Spółka Przejmująca.
      2. Zdaniem Zainteresowanych, do rozpoznania WDT związanych z wydzielanym
        Pionem B, które miały miejsce przed Dniem Wydzielenia, co do których Spółka
        Dzielona nie będzie posiadała dokumentów potwierdzających wywóz towarów i
        dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych
        transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 42 ust. 12 ustawy o VAT,
        przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim, zobowiązana będzie Spółka
        Przejmująca.
      3. Zdaniem Zainteresowanych, do dokonania korekty WDT związanych z wydzielanym
        Pionem B, polegającej na rozpoznaniu transakcji wcześniej ujętej przez Spółkę
        Dzieloną ze stawką krajową na taką ze stawką 0% (w myśl art. 42 ust. 12a), jeżeli do
        otrzymania dokumentów potwierdzających wywóz towarów dojdzie w Dzień
        Wydzielenia lub też po nim uprawniona będzie Spółka Przejmująca.
      4. Zdaniem Zainteresowanych, do rozpoznania transakcji eksportu towarów
        związanych z wydzielanym Pionem B, do których doszło przed Dniem Wydzielenia,
        co do których Spółka Dzielona nie będzie posiadała dokumentów potwierdzających
        wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek
        wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 41 ust. 7 ustawy
        o VAT, przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim zobowiązana będzie Spółka
        Przejmująca.
      5. Zdaniem Zainteresowanych, do dokonania korekty eksportu towarów związanych z
        wydzielanym Pionem B polegającej na rozpoznaniu transakcji wcześniej ujętej przez
        Spółkę Dzieloną ze stawką krajową na taką ze stawką 0% (w myśl art. 41 ust. 9
        ustawy o VAT), jeżeli do otrzymania dokumentów potwierdzających wywóz towarów
        dojdzie w Dzień Wydzielenia lub też po nim, uprawniona będzie Spółka Przejmująca.
      6. Zdaniem Zainteresowanych, do dokonania korekty podatku naliczonego w myśl art.
        89b ust. 1 ustawy o VAT, jeżeli podatek naliczony wynikający z faktur związanych z
        wydzielanym Pionem B, został rozpoznany przez Spółkę Dzieloną, ale należności
        wynikające z tych faktur nie zostały uregulowane w terminie 90 dni od dnia upływu
        terminu płatności, a termin ten upływa w Dzień Wydzielenia lub też po nim,
        zobowiązana byłaby Spółka Przejmująca.
      7. Zdaniem Zainteresowanych, do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w myśl art.
        89b ust. 4 ustawy o VAT, jeżeli Spółka Dzielona dokonałaby korekty w myśl art. 89b
        ust. 1 ustawy o VAT przed Dniem Wydzielenia, a następnie Spółka Przejmująca w
        Dzień Wydzielenia lub też po nim uregulowałaby należności wynikające z takiej
        faktury, uprawnioną byłaby Spółka Przejmująca.

    Uzasadnienie
    Uwagi wstępne
    Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
    (Dz.U. 2024, poz. 18; dalej jako: „KSH”) podział może być dokonany przez przeniesienie
    części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za
    udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej,
    które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).
    Cechą szczególną tego trybu podziału spółki jest to, że spółka dzielona nie przestaje
    istnieć, a następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już
    istniejącą lub nowo zawiązaną. Wydzielenie nowej spółki następuje w dniu jej wpisu do
    rejestru. W przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę,
    wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego
    spółki przejmującej (dzień wydzielenia) (art. 530 § 2 KSH).
    Jak wynika z art. 531 § 1 KSH spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w
    związku z podziałem wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia w prawa i
    obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału. Zgodnie z przywołaną regulacją,
    jednym ze skutków podziału spółki jest sukcesja uniwersalna częściowa, tj. następstwo
    generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami
    majątku (określonymi w planie podziału). Dla dokonania podziału konieczne jest
    uprzednie sporządzenie tzw. planu podziału. Jednym z koniecznych elementów tego
    dokumentu jest dokładny opis i podział składników majątku (aktywów i pasywów) oraz
    zezwoleń, koncesji lub ulg przypadających spółkom przejmującym lub spółkom nowo
    zawiązanym (art. 534 § 1 pkt 7 KSH).
    Autonomicznie względem przepisów KSH sukcesję prawnopodatkową reguluje Ordynacja
    podatkowa.
    Jak stanowi art. 93c § 1 przywołanej regulacji prawnej, osoby prawne przejmujące albo
    osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału albo z dniem
    wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa
    podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z
    przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku. Przepis ten stosuje się, jeżeli
    majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale
    przez wyodrębnienie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej).
    Opisane w przepisie zasady przejścia praw i obowiązków noszą nazwę sukcesji generalnej.
    W przypadku podziału przez wydzielenie sukcesja ta nabiera szczególnego charakteru,
    sukcesji generalnej częściowej. Oznacza to, że podmiot wydzielany przejmuje tylko te
    prawa i obowiązki, które zostały mu przypisane w planie podziału.
    Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia "praw i obowiązków podatkowych
    związanych ze składnikami majątku", będących przedmiotem sukcesji na podstawie art.
    93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te prawa i obowiązki,
    które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do osoby
    dzielonego podatnika.
    Sukcesji zaś podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze zdarzeń mających
    miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na gruncie rozliczeń
    podatkowych.
    W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane
    prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia.
    Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym
    sukcesji podlegają prawa i obowiązki "pozostające" w związku z przydzielonymi spółce
    przejmującej lub spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W

    przepisie tym, ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem
    sukcesji mogą być wyłącznie "stany otwarte", tj. prawa i obowiązki, które na dzień
    wydzielenia "pozostają" jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce
    nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku.
    Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków,
    które "pozostawały" w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia.
    W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub
    dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie),
    skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi spółki
    dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie "pozostają" w związku z wydzielanym majątkiem.
    Z kolei, w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub
    po tej dacie (tj. "pozostaje" w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku
    podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć
    wyłącznie spółki przejmującej.
    Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową), zgodnie z art. 93c Ordynacji
    podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację - od dnia wydzielenia - rozliczeń
    podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez
    spółki nowo zawiązane lub przejmujące całości rozliczeń podatkowych wydzielanych
    części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.
    Takie rozumienie zasad sukcesji na gruncie prawa podatkowego prezentują organy
    podatkowe w licznych interpretacjach indywidualnych, zob. np. interpretacje indywidualne
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z dnia z dnia 13 września 2021 r.,
    sygn. 0112-KDIL1-1.4012.166.2021.1.JKU oraz z dnia 29 grudnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-
    3.4012.348.2023.4.PJ.
    Dodać należy, że na gruncie opodatkowania VAT opisane zasady sukcesji znajdują także
    oparcie w art. 19 Dyrektywy VAT (Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r.
    w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, Dz. U. UE. L. z 2006 r. Nr 347,
    str. 1 z późn. zm.), zgodnie z którym w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie
    lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że
    dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano
    towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego.
    W zakresie pytania nr 1
    Zdaniem Zainteresowanych, na gruncie regulacji ustawy o VAT należy uznać, iż w
    przypadku podziału przez wydzielenie o przyporządkowaniu do Spółki Dzielonej i Spółki
    Przejmującej obowiązku rozpoznania transakcji WDT, będzie decydować data powstania
    obowiązku podatkowego dla tych transakcji.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o VAT, w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później
    jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy,
    z zastrzeżeniem ust. 4.
    W świetle powyższego, w sytuacji, gdy do WDT dojdzie przed Dniem Wydzielenia, ale
    faktura dokumentująca taką transakcję zostanie wystawiona w Dniu Wydzielenia lub też
    po nim – przy założeniu, że faktura zostanie wystawiona z zachowaniem ustawowego
    terminu, tj. do wystawienia faktury nie dojdzie później niż do 15. dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy – zobowiązaną do rozpoznania
    WDT będzie Spółka Przejmująca.
    W zakresie pytania nr 2
    Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o VAT, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega
    opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem, że:

      1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer
        identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo
        członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla
        podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;
      2) podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres
        rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące
        przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium
        kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż
        terytorium kraju;
      3) podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów,
        jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.
    Zgodnie zaś z art. 42 ust. 12 pkt 2 ustawy o VAT, jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1
    pkt 2, nie został spełniony przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za
    okres miesięczny -podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art.
    109 ust. 3, za ten okres; podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art.
    109 ust. 3, za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy ze stawką
    właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu
    do złożenia deklaracji podatnik za ten kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres
    rozliczeniowy nie posiada dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2.
    Jak wskazywano już wyżej, podział przez wydzielenie łączy się z następstwem prawnym
    (sukcesją) polegającą na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i
    obowiązków.
    W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia,
    skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi spółki
    dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie "pozostają" w związku z wydzielanym majątkiem.
    Z kolei, w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub
    po tej dacie (tj. "pozostaje" w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku
    podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć
    wyłącznie spółki przejmującej.
    Zdaniem Zainteresowanych, na gruncie regulacji ustawy o VAT należy uznać, iż w
    przypadku podziału przez wydzielenie o przyporządkowaniu do Spółki Dzielonej lub Spółki
    Przejmującej obowiązku rozpoznania transakcji WDT ze stawką krajową (w sytuacji braku
    posiadania w przewidzianym w ustawie terminie stosownej dokumentacji) będzie
    decydować moment, w którym powstanie taki obowiązek. Dopiero bowiem z upływem
    przewidzianego w przepisach ustawy o VAT okresu skonkretyzuje się obowiązek
    rozpoznania danej transakcji WDT ze stawką krajową – od momentu, w którym powstanie
    ten obowiązek (przed Dniem Wydzielenia czy też w Dniu Wydzielenia lub po nim) zależy
    więc która ze Spółek zobowiązana będzie do rozpoznania takiej transakcji ze stawką
    krajową.
    Tym samym, do rozpoznania WDT związanych z wydzielanym Pionem B, które miały
    miejsce przed Dniem Wydzielenia, co do których Spółka Dzielona nie będzie posiadała
    dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki
    0% VAT, a obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art.
    42 ust. 12 ustawy o VAT, przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim, zobowiązana
    będzie Spółka Przejmująca.
    Podobne wnioski płyną np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 27 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.395.2019.2.PK lub z
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 lipca 2016 r.,
    sygn. IPPP3/4512-274/16-2/RM.
    W zakresie pytania nr 3

    Nawiązując do przepisów wskazanych w uzasadnieniu do punktu powyżej, zgodnie z art.
    42 ust. 12a ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 12, otrzymanie
    dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2, upoważnia podatnika do wykazania
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji, o której mowa w art.
    109 ust. 3, za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu
    dokonania przez niego tej dostawy, i dokonania korekty deklaracji podatkowej oraz
    odpowiednio informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1.
    Zdaniem Zainteresowanych, na gruncie regulacji ustawy o VAT należy uznać, iż w
    przypadku podziału przez wydzielenie o przyporządkowaniu do Spółki Dzielonej lub Spółki
    Przejmującej prawa do dokonania korekty zgodnie z art. 42 ust. 12a ustawy o VAT
    decyduje moment, w którym otrzymano stosowne dokumenty potwierdzające wywóz
    towarów. Dopiero bowiem z otrzymaniem stosownej dokumentacji skonkretyzuje się
    prawo do korekty danej transakcji WDT, wcześniej rozpoznanej ze stawką krajową – od
    momentu, w którym powstanie to prawo (przed Dniem Wydzielenia czy też w Dniu
    Wydzielenia lub po nim) zależy więc która ze Spółek uprawniona będzie do dokonania
    opisywanej korekty.
    Tym samym, skoro prawo do dokonania korekty powstanie w Dniu Wydzielenia lub też po
    nim, to podmiotem, który będzie uprawniony do dokonania stosownej korekty WDT
    będzie Spółka Przejmująca.
    Podobne wnioski płyną np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 27 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.395.2019.2.PK.
    W zakresie pytania nr 4
    Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o VAT, w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8
    lit. a, stawka podatku wynosi 0%.
    Zgodnie zaś z art. 41 ust. 6 ustawy o VAT, stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie
    towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem
    terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał
    dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
    Stosownie do art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie
    został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109
    ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku
    0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem
    terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku
    nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają
    zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 41 ust. 11 ustawy o VAT, przepisy ust. 4 i 5 stosuje się
    odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b (tzw. eksport
    pośredni), jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za
    okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał dokument, o którym
    mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i
    wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.
    Jak wskazywano już wyżej, podział przez wydzielenie łączy się z następstwem prawnym
    (sukcesją) polegającą na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i
    obowiązków.
    W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia,
    skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi spółki
    dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie "pozostają" w związku z wydzielanym majątkiem.

    Z kolei, w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub
    po tej dacie (tj. "pozostaje" w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku
    podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć
    wyłącznie spółki przejmującej.
    Zdaniem Zainteresowanych, na gruncie regulacji ustawy o VAT należy uznać, iż w
    przypadku podziału przez wydzielenie o przyporządkowaniu do Spółki Dzielonej i Spółki
    Przejmującej obowiązku rozpoznania transakcji eksportu towarów ze stawką krajową (w
    sytuacji braku posiadania w przewidzianym w ustawie terminie stosownej dokumentacji)
    będzie decydować moment, w którym powstanie taki obowiązek. Dopiero bowiem z
    upływem przewidzianego w przepisach ustawy o VAT okresu skonkretyzuje się obowiązek
    rozpoznania danej transakcji eksportu ze stawką krajową – od momentu, w którym
    powstanie ten obowiązek (przed Dniem Wydzielenia czy też w Dniu Wydzielenia lub po
    nim) zależy więc która ze Spółek zobowiązana będzie do rozpoznania takiej transakcji ze
    stawką krajową.
    Tym samym, do rozpoznania transakcji eksportu towarów związanych z wydzielanym
    Pionem B, które miały miejsce przed Dniem Wydzielenia, co do których Spółka Dzielona
    nie będzie posiadała dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do
    zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o
    którym mowa w art. art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też
    po nim, zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.
    Podobne wnioski płyną np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 27 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.395.2019.2.PK lub z
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 lipca 2016 r.,
    sygn. IPPP3/4512-274/16-2/RM.
    W zakresie pytania nr 5
    Nawiązując do przepisów wskazanych w uzasadnieniu do punktu powyżej, zgodnie z art.
    41 ust. 9 ustawy o VAT, otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz
    towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7
    upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres
    rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.
    Dodatkowo, zgodnie z przytaczanym już także art. 41 ust. 11 ustawy o VAT, powyższe
    przepisy stosuje się odpowiednio w przypadku tzw. eksportu pośredniego (w myśl art. 2
    pkt 8 lit. b ustawy o VAT).
    Zdaniem Zainteresowanych, na gruncie regulacji ustawy o VAT należy uznać, iż w
    przypadku podziału przez wydzielenie o przyporządkowaniu do Spółki Dzielonej lub Spółki
    Przejmującej prawa do dokonania korekty zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy o VAT decyduje
    moment, w którym otrzymano stosowne dokumenty potwierdzające wywóz towarów.
    Dopiero bowiem z otrzymaniem stosownej dokumentacji skonkretyzuje się prawo do
    korekty danej transakcji eksportu, wcześniej rozpoznanej ze stawką krajową – od
    momentu, w którym powstanie to prawo (przed Dniem Wydzielenia czy też w Dniu
    Wydzielenia lub po nim) zależy więc która ze Spółek uprawniona będzie do dokonania
    opisywanej korekty.
    Tym samym, skoro prawo do dokonania korekty powstanie w Dniu Wydzielenia lub też po
    nim, to podmiotem, który będzie uprawniony do dokonania stosownej korekty eksportu
    towarów będzie Spółka Przejmująca.
    Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob.
    np. interpretacje indywidualne DKIS:
      z dnia 18 lipca 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.71.2017.2.WN;
      z dnia 27 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.395.2019.2.PK.

    W zakresie pytania nr 6
    Zgodnie z art. 89b ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku nieuregulowania należności
    wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na
    terytorium kraju w terminie 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w
    umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku
    wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 90 dzień od dnia upływu
    terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze.
    W przypadku Podziału, w ramach wydzielanych składników majątkowych przeniesione
    zostaną na Spółkę Przejmującą również przypisane do tego zespołu składników
    zobowiązania. W takiej sytuacji, w przypadku spełnienia wskazanych powyżej warunków,
    ewentualna konkretyzacja obowiązku do skorygowania podatku naliczonego na
    podstawie art. 89b ustawy o VAT nastąpi w Dzień Wydzielenia lub też po nim i w stosunku
    do Spółki Przejmującej.
    Tym samym, do dokonania korekty podatku naliczonego w myśl art. 89b ust. 1 ustawy o
    VAT, jeżeli podatek naliczony wynikający z faktur związanych z wydzielanym Pionem B,
    został rozpoznany przez Spółkę Dzieloną, ale należności wynikające z tych faktur nie
    zostały uregulowane w terminie 90 dni od dnia upływu terminu płatności, a termin ten
    upływa w Dzień Wydzielenia lub też po nim, zobowiązana byłaby Spółka Przejmująca.
    Podobne wnioski płyną np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 11 grudnia 2017 r., sygn. 0115-KDIT1-1.4012.758.2017.1.KM.
    W zakresie pytania nr 7
    Zgodnie z art. 89b ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku uregulowania należności po
    dokonaniu korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik ma prawo do zwiększenia kwoty
    podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym należność uregulowano, o kwotę
    podatku, o której mowa w ust. 1. W przypadku częściowego uregulowania należności
    podatek naliczony może zostać zwiększony w odniesieniu do tej części.
    Jak wskazywano już wyżej, podział przez wydzielenie łączy się z następstwem prawnym
    (sukcesją) polegającą na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i
    obowiązków.
    W świetle powyższych rozważań, ponieważ prawo do dokonania stosownej korekty
    podatku naliczonego (in plus) konkretyzuje się dopiero po uregulowaniu określonej
    należności – a do takiej dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po nim, należy uznać, że do
    zwiększenia kwoty podatku naliczonego w myśl art. 89b ust. 4 ustawy o VAT, jeżeli Spółka
    Dzielona dokonałaby korekty w myśl art. 89b ust. 1 ustawy o VAT przed Dniem
    Wydzielenia, a następnie Spółka Przejmująca w Dzień Wydzielenia lub też po nim
    uregulowałaby należności wynikające z takiej faktury, uprawnioną byłaby Spółka
    Przejmująca.
    Podobne wnioski płyną np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 11 grudnia 2017 r., sygn. 0115-KDIT1-1.4012.758.2017.1.KM.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej
      będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.