Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.811.2021.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-09
Teza: ustalenie właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
Słowa kluczowe: działalność-działalność handlowa; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. b

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 września 2021 r. (data wpływu 9 września 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie ustalenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej **– jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 9 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie ustalenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, niezależnie od miejsca osiągania dochodów i osiąga dochody z tytułu stosunku pracy podlegające opodatkowaniu wg skali podatkowej (na zasadach ogólnych).

Wnioskodawca zamierza w przyszłości (w drugiej połowie 2021 r.) rozpocząć działalność gospodarczą, jednocześnie będąc zatrudnionym na umowę o pracę, polegającą na działalności usługowej w zakresie handlu samochodami (sprzedaży używanych samochodów osobowych). Wnioskodawca zamierza wykonywać ww. działalność w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, po uprzedniej rejestracji w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca zaznacza, że nigdy przedtem nie prowadził działalności gospodarczej w jakimkolwiek zakresie.

Planowana przez Wnioskodawcę działalność zostanie przez niego sklasyfikowana do działu 45 Polskiej Klasyfikacji Działalności, zgodnie z podklasą 45.11 .Z "Sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów i furgonetek" oraz do działu 45 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015, zgodnie z symbolem 45.11.3 "Pozostała sprzedaż detaliczna samochodów osobowych i furgonetek".

W ramach planowanej działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza m.in. kupować samochody używane w celu dalszej odsprzedaży. Przy czym co do zasady, Wnioskodawca będzie dokonywał zakupu samochodów od podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w tym zakresie bądź od osób prywatnych. W przypadku zakupu samochodów z zagranicy, wszelkie kwestie związane z opłaceniem należności celno-podatkowych będzie ponosił sprzedający. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca kupując samochody używane będzie stawał się ich właścicielem, a następnie będzie dla nich poszukiwał nowego właściciela. Wnioskodawca będzie dokonywał sprzedaży samochodów m.in. przy użyciu portali ogłoszeniowych z branży motoryzacyjnej oraz z wykorzystaniem sieci Internet. W związku z dokonywaniem nabyć samochodów używanych oraz ich późniejszą odsprzedażą Wnioskodawca zamierza zarejestrować się jako podatnik VAT w tzw. procedurze szczególnej VAT- marża (towary używane).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, po dokonaniu zakupu Wnioskodawca będzie dokonywał odsprzedaży samochodu używanego w stanie nieprzetworzonym. Przy czym, Wnioskodawca nie może wykluczyć, że przed dokonaniem sprzedaży (odsprzedaży), jeżeli nabyty pojazd będzie tego wymagał, wykona lub zleci wykonanie drobnych napraw eksploatacyjnych (np. wymiana oleju), w wyniku której może dojść np. do wymiany niektórych części (np. filtr oleju). Należy jednak zauważyć, że takie drobne prace nie spowodują zmiany formy ani przeznaczenia samochodu. Wnioskodawca wyraźnie zaznacza, że przedmiotem sprzedaży (odsprzedaży) będzie wyłącznie samochód używany, a Wnioskodawca nie zamierza prowadzić jakiejkolwiek działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Wnioskodawca nie zamierza także występować w charakterze pośrednika w sprzedaży samochodów używanych ani uzyskiwać prowizji ze sprzedaży, jak również nie będzie prowadził usług komisu samochodowego i nie będzie występował jako komisant.

Podsumowując ten zakres, Wnioskodawca wykonując planowaną działalność gospodarczą będzie nabywał na własną rzecz i na własny rachunek samochody używane, a następnie będzie dokonywał ich odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym, przy czym może się zdarzyć, że przed dokonaniem odsprzedaży dokona drobnych napraw, polegających również na wymianie niektórych zużytych części na nowe. Niemniej jednak, przedmiotem sprzedaży (odsprzedaży) klientowi finalnie zawsze będzie wyłącznie cały pojazd (samochód), nigdy natomiast poszczególne części czy akcesoria samochodowe. Wnioskodawca wyraźnie zaznacza, że w żadnym stopniu prowadzona działalność handlowa nie będzie związana z handlem częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

W tym miejscu Wnioskodawca zaznacza, że zakładana działalność gospodarcza będzie traktowana przez Wnioskodawcę jako uzupełnienie podstawowego źródła dochodu Wnioskodawcy (tj. umowy o pracę), zatem skala i rozmiar prowadzonej działalności w zakresie handlu samochodami umożliwi jej prowadzenie w miejscu zamieszkania Wnioskodawcy. W momencie podjęcia działalności gospodarczej, Wnioskodawca będzie osiągał przychody (dochody) z dwóch źródeł, tj. ze stosunku pracy opodatkowane na zasadach ogólnych oraz z działalności gospodarczej w zakresie handlu samochodami.

W stosunku do planowanych dochodów z działalności polegającej na działalności usługowej w zakresie handlu samochodami, Wnioskodawca rozważa opłacanie zryczałtowanego podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca zaznacza, że w roku poprzedzającym rok rozpoczęcia działalności gospodarczej, Wnioskodawca nie osiągnął przychodów z działalności gospodarczej (w ogóle nie prowadził działalności gospodarczej) w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro, jak również nie zamierza przekroczyć tego limitu w trakcie wykonywania działalności gospodarczej, zarówno w roku jej rozpoczęcia jak i w latach kolejnych.

Zgodnie z prognozami Wnioskodawcy, szacunkowe przychody z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej nie powinny przekroczyć kwoty ok. kilkudziesięciu tysięcy złotych miesięcznie, zakładając, że Wnioskodawca dokona sprzedaży od ok. 1 do kilku samochodów używanych miesięcznie.

W przypadku podjęcia decyzji o wyborze tej formy opodatkowania (ryczałt od przychodów), Wnioskodawca złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w wymaganym terminie, tj. do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie pierwszy przychód z tytułu prowadzonej działalności albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnie w grudniu 2021 r.), oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej polegającej na działalności usługowej w zakresie handlu samochodami. Wnioskodawca nie zamierza dokonać wyboru innej formy opodatkowania podatkiem dochodowym, w tym m.in. karty podatkowej czy podatku liniowego.

W stosunku do Wnioskodawcy nie mają zastosowania tzw. przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o ryczałcie od przychodów, wykluczające możliwość stosowania tej formy opodatkowania dla osiąganych przychodów. W szczególności, Wnioskodawca nie będzie wykonywać działalności usługowej w zakresie handlu samochodami na rzecz obecnego pracodawcy.

Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, intencją Wnioskodawcy jest potwierdzenie, czy w opisanej sytuacji ma on możliwość opodatkowania przychodów uzyskiwanych z działalności usługowej w zakresie handlu samochodami w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej w formie zryczałtowanego podatku dochodowego, w wysokości 3% od osiąganych przychodów.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy dla przychodów osiąganych z tytułu sprzedaży (odsprzedaży) samochodów dokonywanej przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej polegającej na działalności usługowej w zakresie handlu samochodami, w warunkach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę 3% zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** dla przychodów osiąganych z tytułu sprzedaży (odsprzedaży) samochodów dokonywanej przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej polegającej na działalności usługowej w zakresie handlu samochodami, w warunkach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę 3% zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

UZASADNIENIE

W myśl art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U z 2020 r. poz. 1905, ze zm.), zwaną dalej "ustawą o ryczałcie od przychodów", ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r poz. 1128 ze zm.), zwana dalej "ustawą PIT", ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy PIT.

W dalszej części ustawy PIT (art. 5b ust. 1) wskazano natomiast, że za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Przepis art. 2 ust. 1 ustawy o ryczałcie od przychodów przewiduje wprost, iż osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym, możliwość opodatkowania w formie ryczałtu uzależniona jest m.in od spełnienia warunków wymienionych w art. 6 ww. ustawy oraz od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 tej ustawy.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 lit a ww. ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Artykuł 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zawiera katalog przesłanek negatywnych, powodujących wyłączenie z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak wynika z treści przepisu art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f tej ustawy wyłączone z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych są przychody osiągane z działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

Niezależnie od powyższego, dla skuteczności skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, niezbędne jest także złożenie pisemnego oświadczenia o jej wyborze. Jak wynika bowiem z treści art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie od przychodów, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od przedmiotu działalności podatnika. Jak stanowi natomiast art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o ryczałcie od przychodów, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W tym miejscu należy wskazać, że na potrzeby doboru odpowiedniej stawki ryczałtu, ustawa o ryczałcie od przychodów posiada własną definicję "działalności usługowej w zakresie handlu", która została zdefiniowana w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. I tak, zgodnie z ustawową definicją przez działalność usługową w zakresie handlu należy rozumieć sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników. Z kolei przez towary handlowe należy rozumieć towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym (zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy).

Z powyższych przepisów wynika zatem, iż działalność handlowa polega de facto na sprzedaży towarów w stanie nieprzetworzonym (por. m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 lipca 2021 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.340.2021.2.AD).

Z analizy opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach planowanej działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza kupować samochody używane w celu dalszej odsprzedaży. Przy czym co do zasady, Wnioskodawca będzie dokonywał zakupu samochodów od podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w tym zakresie bądź od osób prywatnych. W przypadku zakupu samochodów z zagranicy, wszelkie kwestie związane z opłaceniem należności celno-podatkowych będzie ponosił sprzedający. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca kupując samochody używane będzie stawał się ich właścicielem, a następnie będzie dla nich poszukiwał nowego właściciela. Wnioskodawca będzie dokonywał sprzedaży samochodów m.in. przy użyciu portali ogłoszeniowych z branży motoryzacyjnej oraz z wykorzystaniem sieci Internet. W związku z dokonywaniem nabyć samochodów używanych oraz ich późniejszą odsprzedażą Wnioskodawca zamierza zarejestrować się jako podatnik VAT w tzw. procedurze szczególnej VAT-marża (towary używane).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, po dokonaniu zakupu Wnioskodawca będzie dokonywał odsprzedaży samochodu używanego w stanie nieprzetworzonym. Przy czym, Wnioskodawca nie może wykluczyć, że przed dokonaniem odsprzedaży, jeżeli nabyty pojazd będzie tego wymagał, wykona lub zleci wykonanie drobnych napraw eksploatacyjnych (np. wymiana oleju), w wyniku której może dojść np. do wymiany niektórych części (np. filtr oleju). Należy jednak zauważyć, że takie drobne prace nie spowodują zmiany formy ani przeznaczenia samochodu. Wnioskodawca wyraźnie zaznacza, że przedmiotem sprzedaży (odsprzedaży) będzie wyłącznie samochód używany, a Wnioskodawca nie zamierza prowadzić jakiejkolwiek działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, co wyraźnie zostało wyeksponowane w opisie zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca nie zamierza także występować w charakterze pośrednika w sprzedaży samochodów używanych ani uzyskiwać prowizji ze sprzedaży, jak również nie będzie prowadził usług komisu samochodowego i nie będzie występował jako komisant.

W dalszej kolejności Wnioskodawca doprecyzował, że wykonując planowaną działalność gospodarczą będzie nabywał na własną rzecz i na własny rachunek samochody używane, a następnie będzie dokonywał ich odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym, przy czym może się zdarzyć, że przed dokonaniem odsprzedaży dokona drobnych napraw, polegających również na wymianie niektórych zużytych części na nowe. Niemniej jednak, przedmiotem sprzedaży (odsprzedaży) klientowi finalnie zawsze będzie wyłącznie cały pojazd (samochód), nigdy natomiast poszczególne części czy akcesoria samochodowe.

W opinii Wnioskodawcy potencjalne dokonywanie drobnych napraw w odsprzedawanych samochodach używanych w żadnym stopniu nie oznacza, iż taki towar (w postaci samochodu) traci przymiot "nieprzetworzonego". Należy bowiem zauważyć, że ustawa o ryczałcie od przychodów nie definiuje w żaden sposób co należy rozumieć przez stwierdzenie "nieprzetworzony".

Wobec powyższego, należy odwołać się do słownikowego znaczenia tego pojęcia (Słownik Języka Polskiego PWN), zgodnie z którym "przetwarzać" oznacza przerabiać; przekształcić coś twórczo; zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd. Jeżeli zatem w wyniku dokonania drobnej naprawy w sprzedawanym samochodzie Wnioskodawca nie zmieni charakteru i przeznaczenia pojazdu, czynności takie nie powinny wyłączać możliwości korzystania z opodatkowania przychodów z działalności w zakresie handlu samochodami stawką ryczałtu 3%.

W dalszej kolejności, Wnioskodawca wskazał, że w roku poprzedzającym rok rozpoczęcia działalności gospodarczej, Wnioskodawca nie osiągnął przychodów z działalności gospodarczej w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro (w ogóle nie prowadził działalności), jak również nie zamierza przekroczyć tego limitu w trakcie wykonywania działalności gospodarczej, zarówno w roku jej rozpoczęcia jak i w latach kolejnych. Zgodnie z prognozami Wnioskodawcy, szacunkowe przychody z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej nie powinny przekroczyć kwoty ok. kilkudziesięciu tysięcy złotych miesięcznie, zakładając, że Wnioskodawca dokona sprzedaży od ok. 1 do kilku samochodów używanych miesięcznie.

Wnioskodawca zaznaczył również, że w przypadku podjęcia decyzji o wyborze tej formy opodatkowania (ryczałt od przychodów), złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego _w_ wymaganym terminie, tj. do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie pierwszy przychód z tytułu prowadzonej działalności albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnie w grudniu 2021 r.), oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej polegającej na działalności usługowej w zakresie handlu samochodami. Wnioskodawca nie zamierza dokonać wyboru innej formy opodatkowania podatkiem dochodowym, w tym m.in. karty podatkowej czy podatku liniowego.

Przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego okoliczności, potwierdzają również, że w stosunku do Wnioskodawcy nie mają zastosowania tzw. przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o ryczałcie od przychodów, wykluczające możliwość stosowania tej formy opodatkowania dla osiąganych przychodów. W szczególności, Wnioskodawca nie będzie wykonywać działalności usługowej w zakresie handlu samochodami na rzecz obecnego pracodawcy.

Analiza przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego pozwala twierdzić, że Wnioskodawca zamierza prowadzić działalność gospodarczą polegającą na działalności usługowej w zakresie handlu samochodami, co oznacza, że planowana działalność będzie stanowiła działalność w zakresie handlu w rozumieniu art. 4 ust. 3 pkt. 1 ustawy o ryczałcie od przychodów, przy czym w żadnym stopniu nie będzie ona związana z handlem częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

Podsumowując, całość przedstawionych powyżej okoliczności uprawnia Wnioskodawcę do stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania przychodów osiąganych z planowanej działalności gospodarczej, gdyż:

\- zostaną spełnione wszystkie warunki, uprawniające do stosowania tej formy, o których mowa w art. 6 ww. ustawy, jak również nie wystąpią przesłanki wykluczające możliwość stosowania tej formy, określone w art. 8 tej ustawy,

\- Wnioskodawca złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze ryczałtu jako formy opodatkowania przychodów osiąganych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, w terminie przewidzianym w art. 9 ust. 1 ww. ustawy.

Mając powyższe na uwadze, przychody osiągane z tytułu sprzedaży (odsprzedaży) samochodów dokonywanej przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej polegającej na działalności usługowej w zakresie handlu samochodami, w warunkach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego** **jest prawidłowe.**

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane zostały w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm.).

W myśl art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm.), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

*   prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością (art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Podkreślić jednakże należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od spełnienia warunków wymienionych w art. 6 ww. ustawy oraz od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 tej ustawy.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Podkreślić przy tym należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Treść art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że: opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1.  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2.  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3.  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

1.  prowadzenia aptek,
2.  (uchylona),
3.  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
4.  (uchylona),
5.  (uchylona),
6.  działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

1.  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
2.  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
3.  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

1.  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
2.  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Wskazać również należy, że aby skorzystać ze zryczałtowanej formy opodatkowania, należy złożyć pisemne oświadczenie o jej wyborze.

O zasadach składania ww. oświadczenia stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W myśl tego przepisu, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza w przyszłości (w drugiej połowie 2021 r.) rozpocząć działalność gospodarczą. Wnioskodawca zamierza wykonywać ww. działalność w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Planowana przez Wnioskodawcę działalność zostanie przez niego sklasyfikowana do działu 45 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015, zgodnie z symbolem 45.11.3 "Pozostała sprzedaż detaliczna samochodów osobowych i furgonetek". W ramach planowanej działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza m.in. kupować samochody używane w celu dalszej odsprzedaży. Przy czym co do zasady, Wnioskodawca będzie dokonywał zakupu samochodów od podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w tym zakresie bądź od osób prywatnych. Wnioskodawca kupując samochody używane będzie stawał się ich właścicielem, a następnie będzie dla nich poszukiwał nowego właściciela. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, po dokonaniu zakupu Wnioskodawca będzie dokonywał odsprzedaży samochodu używanego w stanie nieprzetworzonym. Przy czym, Wnioskodawca nie może wykluczyć, że przed dokonaniem sprzedaży (odsprzedaży), jeżeli nabyty pojazd będzie tego wymagał, wykona lub zleci wykonanie drobnych napraw eksploatacyjnych (np. wymiana oleju), w wyniku której może dojść np. do wymiany niektórych części (np. filtr oleju). Należy jednak zauważyć, że takie drobne prace nie spowodują zmiany formy ani przeznaczenia samochodu. Wnioskodawca wyraźnie zaznacza, że przedmiotem sprzedaży (odsprzedaży) będzie wyłącznie samochód używany, a Wnioskodawca nie zamierza prowadzić jakiejkolwiek działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Wnioskodawca nie zamierza także występować w charakterze pośrednika w sprzedaży samochodów używanych ani uzyskiwać prowizji ze sprzedaży, jak również nie będzie prowadził usług komisu samochodowego i nie będzie występował jako komisant.

przedmiotem sprzedaży (odsprzedaży) klientowi finalnie zawsze będzie wyłącznie cały pojazd (samochód), nigdy natomiast poszczególne części czy akcesoria samochodowe. Wnioskodawca wyraźnie zaznacza, że w żadnym stopniu prowadzona działalność handlowa nie będzie związana z handlem częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. W stosunku do planowanych dochodów z działalności polegającej na działalności usługowej w zakresie handlu samochodami, Wnioskodawca rozważa opłacanie zryczałtowanego podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca zaznacza, że w roku poprzedzającym rok rozpoczęcia działalności gospodarczej, Wnioskodawca nie osiągnął przychodów z działalności gospodarczej (w ogóle nie prowadził działalności gospodarczej) w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro, jak również nie zamierza przekroczyć tego limitu w trakcie wykonywania działalności gospodarczej, zarówno w roku jej rozpoczęcia jak i w latach kolejnych. W przypadku podjęcia decyzji o wyborze tej formy opodatkowania (ryczałt od przychodów), Wnioskodawca złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w wymaganym terminie. W stosunku do Wnioskodawcy nie mają zastosowania tzw. przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o ryczałcie od przychodów, wykluczające możliwość stosowania tej formy opodatkowania dla osiąganych przychodów. W szczególności, Wnioskodawca nie będzie wykonywać działalności usługowej w zakresie handlu samochodami na rzecz obecnego pracodawcy.

Jak wynika z treści przepisu art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f) tej ustawy wyłączone z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych są przychody osiągane z działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

W związku z powyższym, jeśli podatnik oprócz handlu samochodami zacznie sprzedawać części samochodowe, to traci prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jeśli jednak części i akcesoria do samochodów podatnik nabywa w celu naprawy danego pojazdu, a ich wartość wliczona jest w cenę usługi, to nie pozbawia to prawa do opodatkowania działalności za pomocą ryczałtu. Natomiast, gdy części i akcesoria samochodowe stanowią odrębną pozycję na fakturze, a co za tym idzie, powodują osiągnięcie przychodu z tytułu działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, powodują utratę prawa do ryczałtu ewidencjonowanego.

Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) ww. ustawy przychód osiągnięty z tytułu pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU 46.1) podlega opodatkowaniu stawką 15%.

Działalność usługowa w zakresie handlu została zaś zdefiniowana w treści przepisu art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym przez działalność usługową w zakresie handlu należy rozumieć sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że działalność Wnioskodawcy polegającą na sprzedaży samochodów, bez zmiany ich formy oraz przeznaczenia należy zaliczyć do działalności usługowej w zakresie handlu. Wobec powyższego, przychody ze sprzedaży zakupionych samochodów będą mogły zostać opodatkowane 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ww. ustawy.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy jest **prawidłowe.**

Jednocześnie organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.