Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-47/08-4/IŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-12-12
Teza: Czy dochód osiągnięty przez GXX L ze zbycia akcji GXX Bank Polska Spółka Akcyjna na rzecz GXX G bądź GXX Switzerland, mającego postać sprzedaży bądź wniesienia aportem, będzie podlegać w Polsce opodatkowaniu: podatkiem dochodowym od osób prawnych lub podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: akcja-sprzedaż akcji; aport; dochód; opodatkowanie; spółki-spółka akcyjna; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18.09.2008 r. (data wpływu 22.09.2008 r.), uzupełnionym poprzez wpłatę dokonaną w dniu 09.12.2008 r. w związku z wezwaniem Nr IPPB2/415-1352/08-2/MK, IPPB5/423-47/08-2/IŚ z dnia 02.12.2008 r. (data nadania 02.12.2008 r., data doręczenia 05.12.2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku podatkowego z tytułu zbycia akcji polskiej spółki poprzez ich sprzedaż bądź poprzez wniesienie ich do innej spółki w postaci wkładu niepieniężnego, gdy stronami umowy nie są polscy rezydenci – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29.09.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych i podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego z tytułu zbycia akcji polskiej spółki poprzez ich sprzedaż bądź poprzez wniesienie ich do innej spółki w postaci wkładu niepieniężnego, gdy stronami umowy nie są polscy rezydenci.

Ponieważ przedmiotowy wniosek dotyczy dwóch zdarzeń przyszłych, tj. zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych a uiszczona opłata do wniosku nie odpowiadała opłacie wymaganej przy rozpatrywaniu dwóch zdarzeń przyszłych, tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 02.12.2008 r. Nr IPPB2/415-1352/08-2/MK, IPPB5/423-47/08-2/IŚ wezwał Spółkę do uiszczenia brakującej kwoty opłaty.

Wniosek uzupełniono prawidłowo w wyznaczonym terminie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka GXX Lxx - Wnioskodawca jest osobą prawną z siedzibą na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki (dalej: USA), zarejestrowaną zgodnie z przepisami prawa Stanu Delaware.

Dla celów podatkowych na terytorium USA Spółka wybrała zasadę opodatkowania na poziomie wspólników, zbieżną z regułami opodatkowania spółek osobowych.

Oznacza to, że Spółka mimo, iż jest osobą prawną, stanowi podmiot transparentny podatkowo, który nie jest podatnikiem podatku dochodowego.

Czterdzieści dziewięć procent praw głosu w Spółce należy do Gxx, spółki będącej dla celów podatku dochodowego rezydentem USA.

Pozostałe pięćdziesiąt jeden procent praw głosu w Spółce należy do nowojorskiego Funduszu Inwestycyjnego Cxx LP (dalej C).

Fundusz nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tego podmiotu opodatkowane są na poziomie jego uczestników.

Uczestnikami Funduszu są spółki oraz osoby fizyczne.

Większość uczestników Funduszu posiada status rezydenta podatkowego USA.

Spółka (GXX L) posiada sto procent akcji GXX Bank Polska Spółka Akcyjna, będącej polskim rezydentem podatkowym.

Obecnie Spółka zamierza dokonać zbycia akcji GXX Bank Polska Spółka Akcyjna na rzecz GXX Germany bądź GXX S poprzez ich sprzedaż bądź wniesienie aportem.

G M, Fundusz C ani jego uczestnicy nie są polskimi rezydentami podatkowymi.

Podmioty te nie posiadają na terytorium Polski zakładu w rozumieniu polsko-amerykańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania ani polskich wewnętrznych przepisów podatkowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dochód osiągnięty przez GXX L ze zbycia akcji GXX Bank Polska Spółka Akcyjna na rzecz GXX G bądź GXX Switzerland, mającego postać sprzedaży bądź wniesienia aportem, będzie podlegać w Polsce opodatkowaniu:

1.  podatkiem dochodowym od osób prawnych lub
2.  podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie w części pierwszej, tj. odnoszącej się obowiązku podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych.

Wniosek odnośnie części drugiej pytania, tj. w zakresie obowiązku podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

Ewentualny dochód osiągnięty przez Spółkę ze zbycia akcji GXX Bank Polska Spółka Akcyjna na rzecz GXX G bądź GXX S, mającego postać sprzedaży bądź wniesienia aportem, nie będzie podlegał w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Przepis art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi – wskazuje Spółka - że podatnicy, jeśli nie mają na terytorium polski siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Polski.

Przepis ten formułuje zasadę tzw. ograniczonego obowiązku podatkowego w stosunku do osiąganych w Polsce dochodów przez zagranicznych rezydentów podatkowych (tj. podmiotów nie mających siedziby ani zarządu na terytorium Polski).

Zgodnie z tą zasadą dochody osiągane w Polsce przez zagranicznych nierezydentów podatkowych są opodatkowane w Polsce.

Spółka zauważa dalej, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie wskazuje jednak wprost, czy dochody zagranicznych rezydentów podatkowych osiągnięte ze sprzedaży bądź wniesienia aportem akcji lub udziałów w polskich spółkach należy uznać za osiągnięte na terytorium Polski.

Z uwagi na fakt, iż przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym nie regulują powyższej kwestii, konieczne jest – zdaniem Spółki - dokonanie wykładni tych przepisów poprzez odwołanie się w tym zakresie do wyjaśnień organów podatkowych udzielanych na tle przedmiotowego zagadnienia.

Spółka wskazuje, iż podstawowe znaczenie ma w tym zakresie pismo Ministra Finansów z dnia 24 lipca 2001 r. Nr PB4/AK-8214-1045-277/01, odnoszące się zarówno do podatku dochodowego od osób prawnych, jak i podatku dochodowego od osób fizycznych.

W ww. piśmie Minister Finansów wyjaśnił, że co do zasady dochód osiągany jest na terytorium Polski, gdy jego źródło jest trwale związane z tym terytorium lub gdy źródłem dochodów są polscy rezydenci eksploatujący rzeczy lub dobra niematerialne należące do innych podmiotów.

W odniesieniu do zbycia przez nierezydentow udziałów bądź akcji w polskich spółkach Minister Finansów stwierdził, że transakcja taka zasadniczo nie jest dochodem uzyskanym ze źródeł położonych na terytorium Polski „gdyż zbycie takie stanowi odrębne od zbywanego (\`(...)\`) źródło dochodów, które nie jest trwale związane z terytorium Polski”. Równocześnie wskazał wyjątki, gdy zbycie przez nierezydenta udziałów lub akcji polskiej spółki traktowane jest jako dokonane na terytorium Polski. Do wyjątków tych należą następujące przypadki:

*   zbycie akcji polskiej spółki dokonywane jest na polskiej giełdzie papierów wartościowych (zdaniem ministra finansów „w takim przypadku giełda i obrót na niej dokonywany stanowi samoistne źródło dochodów położone na terytorium Polski”),

*   zbycie udziałów lub akcji polskiej spółki prowadzące w praktyce do przeniesienia praw do nieruchomości położonej w Polsce (np. gdy majątek spółki, której udziały lub akcje są zbywane, składa się głównie z nieruchomości).

Minister Finansów wskazał również, że „w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania podpisywane są dwustronne międzynarodowe umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i zapobieganiu uchylaniu się od opodatkowania, które kwestie miejsca opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł regulują w sposób szczegółowy”.

Spółka - biorąc pod uwagę przytoczone wyżej poglądy - stwierdza, iż w przypadku transakcji pomiędzy nierezydentami, w wyniku której następuje zbycie udziałów lub akcji polskiej spółki mające postać sprzedaży lub wniesienia aportem, dochód osiągnięty przez zbywcę jest opodatkowany w Polsce jedynie wówczas, gdy sprzedaż akcji następuje na polskiej giełdzie, bądź gdy zbycie udziałów lub akcji prowadzi w praktyce do przeniesienia praw do nieruchomości. W pozostałych zaś wypadkach dochód taki nie będzie opodatkowany w Polsce.

Podsumowując Spółka stwierdza, iż z racji tego, że zbycie przez Spółkę akcji GXX Bank Polska Spółka Akcyjna na rzecz GXX Gx bądź Gxxx S nie będzie dokonane na polskiej giełdzie papierów wartościowych ani nie doprowadzi w praktyce do przeniesienia praw do nieruchomości położonej w Polsce – dochód osiągnięty z tego zbycia nie będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacja podatkowa, a zatem wywierają skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Z uwagi na powyższe niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Spółki, jako występującej z wnioskiem, nie chroni natomiast wspólników Spółki.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.