Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-353/08-4/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-12-17
Teza: PCC zakresie sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; opodatkowanie; przychód-przychód z działalności gospodarczej; spółki-spółka cywilna; zbycie-zbycie praw
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 7

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 08.09.2008 r. (data wpływu 11.09.2008 r.) uzupełnionego wpłatą w dniu 03.12.2008 r. (data wpływu 04.12.2008 r.) na wezwanie Nr IPPP1/443-1698/08-2/MPe z dnia 17.11.2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie sprzedaży nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11.09.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 09.08.2004 r. Grażyna W. i Elżbieta S. zawarły formie aktu notarialnego umowę spółki cywilnej pod nazwą „E……” s.c. Obie wspólniczki wniosły do spółki wkłady o równej wartości, w tym została wniesiona m.in. niezabudowana nieruchomość stanowiąca dotychczas własność Elżbiety S.. Spółka została zawiązana w celu zagospodarowania tej nieruchomości (poprzez jej zabudowę) oraz następnie wykorzystywania nieruchomości przez spółkę w celach zarobkowych. Z dniem 09.08.2004 r. Grażyna W. i Elżbieta S. – jako wspólniczki spółki cywilnej – stały się współwłaścicielkami przedmiotowej nieruchomości (współwłasność łączna).

W 2005 roku na przedmiotowej nieruchomości został wybudowany budynek mieszkalny jednorodzinny. Budynek ten został oddany do użytkowania i wprowadzony do ewidencji środków trwałych spółki cywilnej z dniem 14.05.2005 r.

Na skutek wypowiedzenia złożonego przez Elżbietę S., spółka cywilna uległa rozwiązaniu z dniem 31.12.2005 r. i z tą datą współwłasność łączna do nieruchomości przekształciła się z mocy prawa we współwłasność w częściach ułamkowych (po 1/2). Współwłasność ta utrzymuje się do chwili obecnej. Z dniem 01.01.2006 r. Grażyna W. rozpoczęła prowadzenie indywidualnej działalności gospodarczej, jednakże wspólna nieruchomość nie jest w żaden sposób wykorzystywana w tej działalności. Byłe wspólniczki obecnie zamierzają dokonać dwóch czynności. W pierwszej kolejności zostanie zawarta umowa przedwstępna, na mocy której Grażyna W. i Elżbieta S. zobowiążą się do zawarcia – w oznaczonym terminie – umowy sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości. W umowie przedwstępnej zostanie zawarte zobowiązanie Elżbiety W. do sprzedaży przedmiotowego udziału Elżbiecie S. za oznaczoną cenę oraz jednocześnie – dla zabezpieczenia interesów Grażyny W. – zobowiązanie Elżbiety S. do dokonywania określonych płatności zaliczkowych na poczet ceny sprzedaży jeszcze przed zawarciem umowy ostatecznej. Dopiero w przyszłości – po dokonaniu przez Elżbietę S. płatności zaliczkowych w oznaczonej wysokości – zostanie zawarta umowa ostateczna, to jest umowa sprzedaży, na mocy której Grażyna W. przeniesie na Elżbietę S. przysługujący jej udział we współwłasności nieruchomości.

Pismem z dnia 17.11.2008 r. Nr IPPP1/443-1698/08-2/MPe wezwano Wnioskodawcę m.in. do uiszczenia opłaty w wysokości 75 zł. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 26.11.2008 r. Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie. W dniu 03.12.2008 r. dokonała wpłaty brakującej kwoty w wysokości 75 zł na wskazany we wniosku numer rachunku bankowego (data wpływu na konto Izby Skarbowej w Warszawie 04.12.2008 r.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  Czy przychód ze sprzedaży przez Grażynę W. udziału we współwłasności nieruchomości podlega opodatkowaniu jako przychód z działalności gospodarczej, czy też jako przychód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości?
2.  Jeżeli przychód ze sprzedaży przez Grażynę W. udziału we współwłasności nieruchomości podlega opodatkowaniu jako przychód z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - które przepisy będą miały do niego zastosowanie (art. 28 w brzmieniu sprzed 01 .01 .2007r. czy art. 30e ustawy)?
3.  Jeżeli przychód ze sprzedaży przez Grażynę W. udziału we współwłasności nieruchomości podlega opodatkowaniu jako przychód z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - od jakiej daty należy liczyć pięcioletni okres wymieniony w tym przepisie?
4.  Z jaką chwilą powstanie przychód z odpłatnego zbycia udziału we współwłasności nieruchomości (obowiązek podatkowy) - czy z chwilą zawarcia umowy końcowej (przenoszącej własność), czy też z chwilą dokonywania przez Elżbietę S. płatności zaliczkowych po zawarciu umowy przedwstępnej?
5.  Czy sprzedaż przez Grażyną W. udziału we współwłasności nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czy podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych została wydana odrębna interpretacja indywidualna. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają m. in. umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych. Ponieważ udział we współwłasności nieruchomości niewątpliwie jest prawem majątkowym, planowana przez strony transakcja, czyli sprzedaż udziału, co do zasady powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 cytowanej ustawy jednakże, podatkowi temu nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub zwolniona z tego podatku, Z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach.

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym umowa sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z czym podlegać będzie wyłącznie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wprawdzie sprzedaż udziału we współwłasności nieruchomości od strony przedmiotowej wyczerpuje definicję odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, jednakże nie jest spełniona druga z przesłanek opodatkowania - a mianowicie ta, aby czynności była dokonywana przez podatnika tego podatku w rozumieniu art. 15 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast art. 15 ust. 2 stanowi, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność wykonana została jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

W zamierzonej transakcji sprzedaży udziału Wnioskodawczyni nie będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT - mimo że prowadzi samodzielną działalność gospodarczą. Sprzedaż udziału nie ma bowiem żadnego związku z tą działalnością a czynności wymienione w art. 5 ustawy o VAT podlegają opodatkowaniu tylko wówczas, gdy spełnione jest zarówno kryterium przedmiotowe, jak i podmiotowe. Sprzedaż udziału będzie realizowana poza sferą działalności gospodarczej Wnioskodawczyni - w sferze jej aktywności prywatnej, i dlatego też nie można jej przypisać statusu podatnika VAT w tym zakresie.

Planowana czynność nie będzie również dokonywana „w zamiarze częstotliwego wykonywania” takich czynności w przyszłości - wręcz przeciwnie, będzie to czynność o charakterze wybitnie jednorazowym, gdyż jedynym celem przyświecającym Wnioskodawczyni jest doprowadzenie do ustania stanu współwłasności nieruchomości z byłą wspólniczką oraz odzyskanie - w postaci pieniężnej - wartości aktywów wniesionych do spółki przez samą wnioskodawczynię.

W tym stanie rzeczy, planowana umowa sprzedaży udziału nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, a wyłącznie podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 powyższej ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1.  opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umowy spółki i jej zmiany,
*   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

O wyłączeniu czynności spod działania przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje przy tym okoliczność, że strony tej umowy są podatnikami podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest zwolniona z tego podatku.

W związku z tym podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawczyni dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Art. 7 ust. 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych określa stawki podatku od umów sprzedaży. Od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym stawka podatku wynosi 2%.

Stosownie do treści art. 4 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Reasumując stwierdza się, iż w przypadku opodatkowania umowy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości podatkiem od towarów i usług, obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych nie wystąpi. Natomiast w przeciwnym wypadku powyższe czynności będą opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Nadmienia się, iż zgodnie z art. 4 pkt 1 powyższej ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.