Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.57.2025.2.SM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży zabudowanej
działki, będącej we współwłasności małżeńskiej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
małżeństwo
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
opodatkowanie
pełnomocnictwo
umowa-umowa przedwstępna
współwłasność-współwłasność łączna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od
    podatku VAT sprzedaży zabudowanej działki nr 1, będącej we współwłasności małżeńskiej,
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z możliwością rezygnacji z tego zwolnienia
    oraz obowiązku udokumentowania fakturą VAT ww. sprzedaży. Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 lutego 2025 r. (wg wpływu).Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Przedmiotem złożonego zapytania jest dostawa jednej zabudowanej działki gruntu.
    Ilekroć w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego będzie mowa o Nieruchomości należy
    przez to rozumieć:
    1) Zabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym 1, o powierzchni ,
      położoną w miejscowości..., gmina..., powiat..., województwo..., dla której Sąd
      prowadzi księgę wieczystą numer...
    2) Nawet jeśli w dalszej części opisu zdarzenia lub w stanowisku Wnioskodawcy jest
      mowa o działkach bądź nieruchomościach w liczbie mnogiej jest to tylko zabieg
      stylistyczny, a przedmiotem wniosku jest jedna zabudowana działka gruntu.
    Nieruchomość jest zabudowana budynkami. ...budynkami (1, 2, 3), budynkiem (4) i
    budynkiem (5). Cel, w jakim na Nieruchomości posadowiono (...) budynków ...nie jest
    Wnioskodawcy wiadomy.
    Budynek posadowiony względnie budynki posadowione na Nieruchomości będącej
    przedmiotem sprzedaży jest względnie są trwale związane z gruntem i zgodnie z
    najlepszym stanem wiedzy Wnioskodawcy stanowi względnie stanowią budynek - w
    rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Jeden budynek
    został przez Wnioskodawcę rozbudowany. Wnioskodawca ponosił nakłady na ulepszenie
    jednego budynku w wysokości powyżej 30% wartości początkowej. W budynkach – 1, 2, 3 i
    budynku – 4 nie było prowadzonych żadnych prac remontowych. Natomiast w budynku 5
    zostały prowadzone prace rozbudowy, przebudowy i nadbudowy w celu zmiany jego
    przeznaczenia.
    Faktury za zakupione materiały i robociznę zaksięgowano i rozliczono VAT (zrobił to
    Wnioskodawca).
    Zgodnie ze stanem wiedzy Wnioskodawcy w stosunku do budynku lub budynków
    nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Budynki położone
    na działce nr 1, (...) wybudowane zostały po ...roku i w tym czasie prawdopodobnie doszło
    do ich pierwszego zasiedlenia, a przeznaczenie każdego z nich nie jest Wnioskodawcy
    wiadome. W ...roku zabudowana nieruchomość gruntowa została zakupiona od spółki
    prawa handlowego i od tego czasu budynki nie są wykorzystywane, ponieważ wymagają
    gruntownego remontu.
    W ... Wnioskodawca z Małżonką/Małżonkiem podpisał przedwstępną warunkową umowę
    sprzedaży w postaci aktu notarialnego dotyczącą sprzedaży Nieruchomości, która
    uzależniała zawarcie docelowej umowy sprzedaży od łącznego spełnienia warunków
    określonych w tym akcie, tj.:

    1) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
      pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania
      nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Spółki, w tym
                                                    2jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni użytkowej ...m,
                            2w tym salą sprzedaży o powierzchni ...m wraz z miejscami parkingowymi w liczbie
      minimum ...miejsc postojowych;
    2) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
      pozwoleniu na rozbiórkę budowli i budynków posadowionych na przedmiotowej
      nieruchomości;
    3) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej
      przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na
      przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu
      według koncepcji Kupującego na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie
      powyżej ...t, bez konieczności przebudowy układu drogowego, wraz z niezbędnymi
      dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji, a także uzyskania zapewnienia
      zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę
      komunikacyjną nieruchomości;
    4) niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
      koniecznością rekultywacji;
    5) potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
      nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych;
    6) uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączy – kanalizacji sanitarnej,
      wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie koncepcją
      Kupującego, pozwalających na realizację planowanej inwestycji w okresie 6 miesięcy
      od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży;
    7) uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
      planowanym obiektem handlowo-usługowym;
    8) uzyskania i okazania się przez Sprzedającego indywidualnej interpretacji podatkowej
      wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) o konieczności naliczenia
      bądź zwolnienia z naliczenia podatku VAT;
    9) skutecznego wykreślenia hipoteki z księgi wieczystej lub uzyskania zgody wierzyciela
      na wykreślenie hipoteki;
    10) przedłożenia zaświadczenia wydanego przez właściwy urząd/organ potwierdzającego,
      że w budynku nie jest zameldowana żadna osoba na pobyt czasowy lub stały;
    11) uzyskania promesy na sprzedaż każdego rodzaju alkoholu w planowanym obiekcie
      handlowo-usługowym.
    Przyszły nabywca jest spółką akcyjną (w niniejszym wniosku: Kupujący lub Spółka) będącą
    czynnym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca oświadcza, że:
    - Przysługuje mu prawo własności powyżej opisanej Nieruchomości na zasadzie
      wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.
    - Prawo własności Nieruchomości nabył na podstawie umowy sprzedaży od spółki prawa
      handlowego, w .... Nieruchomość została nabyta z zamiarem rozwinięcia działalności
      gospodarczej Wnioskodawcy.

    - Przy nabyciu Nieruchomości nie wystawiono faktury VAT, a Wnioskodawcy nie
      przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego przy nabyciu nieruchomości.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Wnioskodawca nie prowadzi
    działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług
    o zbliżonym charakterze. Wnioskodawca nie prowadzi działalności zwolnionej.
    Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Przedmiotowa działka nie była w okresie 5 lat i obecnie nie jest wykorzystywana przez
    Sprzedającego na cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności rolniczej. Wnioskodawca nie jest rolnikiem
    ryczałtowym. Nieruchomość nie była wykorzystywana na cele rolnicze.
    Nieruchomość jest wprowadzona do środków trwałych firmy, jest włączona do majątku i
    ksiąg rachunkowych firmy Wnioskodawcy (koszty utrzymania nieruchomości – opłacany
    podatek od nieruchomości związany z działalnością do urzędu gminy oraz koszty związane
    z rozbudową budynków, a także koszty związane z kredytem). W związku z tym według
    stanu wiedzy Wnioskodawcy nieruchomość może stanowić przedsiębiorstwo w
    rozumieniu art. 55[1] ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r.
    poz. 1145 ze zm.), względnie jego zorganizowaną część – niestety Wnioskodawca nie jest
    pewien, gdyż nie posiada w tym zakresie wiedzy specjalistycznej.
    Ponadto Wnioskodawca oświadcza, że Nieruchomość na dzień podpisania przedwstępnej
    umowy sprzedaży:
    - Była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i była w nim
      przeznaczona pod cele usług handlu.
    - W ewidencji gruntów była oznaczona jako: tereny mieszkaniowe.
    - Nie leżała w strefie obszaru rewitalizacji.
    - Posiadała dostęp do drogi publicznej.
    - Była wolna od wad fizycznych i prawnych.
    - Była środkiem trwałym ujętym w ewidencji środków trwałych.
    W momencie sprzedaży Nieruchomość będzie zabudowana. W dniu transakcji na działce
    będzie znajdowało się ...budynków oznaczonych na mapce geodezyjnej jako 5 (budynek
                                    2...), 1, 2, 3 (budynki...), 5 (budynek...). Budynek 6 o pow. ...m nie istnieje, został wykreślony
    ... z danych ewidencyjnych. Zgodnie ze stanem wiedzy Wnioskodawcy w momencie
    sprzedaży na działce nie będą się znajdowały budowle, przy czym Wnioskodawca
    zastrzega, że nie posiada w tym zakresie wiedzy specjalistycznej.
    Wnioskodawcy nie posiada wiedzy czy przed dniem sprzedaży :
    a) Zostanie założony dziennik rozbiórki.
    b) Zostanie odpowiednio zabezpieczony teren rozbiórki.

    c) Zostanie umieszczona na terenie budowy, w widocznym miejscu:
        - tablica informacyjna
        - oraz ogłoszenie zawierające dane dotyczące bezpieczeństwa pracy i ochrony
        zdrowia.
    O decyzję o pozwoleniu na rozbiórkę występuje Kupujący na podstawie zgody
    Sprzedającego. Zgodnie ze stanem wiedzy Wnioskodawcy prace rozbiórkowe budowli i
    budynków posadowionych na działce nr 1, na podstawie uzyskanej przez spółkę kupującą
    prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę, prace
    rozbiórkowe rozpoczną się nabyciu działki przez spółkę kupującą.
    Małżonek/Małżonka Wnioskodawcy:
    - nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług;
    - nie prowadzi działalności gospodarczej;
    - nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych
      tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze;
    - nie prowadzi działalności rolniczej;
    - nie jest rolnikiem ryczałtowym.
    Ponadto, Wnioskodawca w ramach zawartej umowy przedwstępnej udzielił Kupującemu
    pełnomocnictwa do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej
    oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla
    uzyskania decyzji i pozwoleń, w szczególności składania wniosków oraz odbioru
    wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z
    uzyskaniem na terenie nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia
    do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci
    elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych
    warunków oraz ich odbioru, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w
    szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Pełnomocnictwo to
    jest nieodwołalne
    W ramach zawartej umowy przedwstępnej wyraził zgodę na dysponowanie przez
    Kupującego nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w
    związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, w zakresie
    wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz
    udostępnił kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem niniejszej umowy celem
    przeprowadzenia badań gruntu, a także wyraził zgodę na usytuowanie przez Kupującego,
    kosztem i staraniem Spółki, na Nieruchomości tymczasowego przyłącza energetycznego,
    zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy
    przyłączeniowej zawartej z operatorem.
    Wnioskodawca wydzierżawił Kupującemu Nieruchomość na czas określony – 3 miesiące.
    Przed zawarciem ostatecznej umowy sprzedaży Wnioskodawca nie zamierza dokonywać
    innych czynności w celu przygotowania przedmiotowej działki do sprzedaży (np.:
    uzbrojenie terenu, ogrodzenie, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź

    atrakcyjności działki, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego
    przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe
    itp.).
    Przed zawarciem ostatecznej umowy sprzedaży Wnioskodawca nie zamierza podejmować
    aktywnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczających
    poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży tej nieruchomości.
    Do momentu transakcji sprzedaży Wnioskodawca nie będzie podejmować jakiekolwiek
    czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających
    do podniesienia wartości nieruchomości.
    Wnioskodawca podkreśla, że wykonywane przez Kupującą (jako pełnomocnika
    Sprzedającego) czynności na przedmiotowej/przedmiotowych działce/działkach, były/są
    /będą wykonywane w części na rzecz i w imieniu Sprzedającego.
    W uzupełnieniu wniosku udzielono odpowiednio następujących odpowiedzi na zadane w
    wezwaniu pytania:
    1. Czy przedmiot ww. transakcji, będzie stanowił zorganizowany zespół składników
      niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności
      gospodarczej, obejmujący w szczególności:
        - oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
        - własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        - prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
        - wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        - koncesje, licencje i zezwolenia;
        - patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        - majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        - tajemnice przedsiębiorstwa;
        - księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej?
      A jeśli tak, to proszę wskazać czy:
        a) dla Pana?, czy
        b) dla Pana Małżonki?
      Odpowiedź: Nie.
    2. Czy majątek przedsiębiorstwa na dzień transakcji będzie stanowił zespół składników
      materialnych i niematerialnych wraz z zobowiązaniami, który mógłby stanowić dla
      nabywcy, o którym mowa we wniosku, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące określone zadania gospodarcze? A jeśli tak to proszę wskazać czy:
        a) w Pana przypadku?, czy
        b) w przypadku Pana Małżonki?
      Odpowiedź: Nie.
    3. Czy składniki majątkowe stanowiące przedmiot transakcji w dniu nabycia będą
      pozostawały ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, że można było o nich
      mówić jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów? A jeśli tak to proszę wskazać
      czy:
        a) w Pana przypadku?, czy

        b) w przypadku Pana Małżonki?
      Odpowiedź: Nie
    4. Czy na dzień planowanej transakcji przedmiot zbycia stanowi/będzie stanowił
      wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych? A jeśli tak, to
      proszę wskazać czy:
        a) dla Pana?, czy
        b) dla Pana Małżonki?
      Odpowiedź: Nie będzie.
    5. Jeżeli ww. przedmiot transakcji stanowi/będzie stanowił wyodrębniony organizacyjnie,
      finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników
      materialnych i niematerialnych, to należy wskazać na czym będzie polegać każde ww.
      wyodrębnienie? Przy czym wskazać należy, iż (...) A jeśli tak, to proszę wskazać czy:
        a) dla Pana?, czy
        b) dla Pana Małżonki?
      Odpowiedź: Nie będzie.
    6. Czy po zbyciu przedmiotu transakcji będzie Pan prowadzili działalność gospodarczą?
      Jeśli tak, to:
        a) w jakim zakresie? (czy w takim samym zakresie jak dotychczas, czy w innym),
        b) czy dokona Pan jej likwidacji/zamknięcia?
      Odpowiedź: Wnioskodawca nie może jednoznacznie odpowiedzieć na tak postawione
      pytanie. Dotyczy ono czasu przyszłego i z tego powodu jest ono obarczone ryzykiem
      zmiany stanu prawnego bądź faktycznego, które mogą wystąpić, a o których
      Wnioskodawca nie ma wiedzy.
    7. Czy pozostaną w Pana posiadaniu jakiekolwiek składniki majątkowe wykorzystywane
      dotychczas w prowadzonej działalności gospodarczej, po zbyciu zespołu składników
      materialnych i niematerialnych, o których mowa we wniosku?
      Odpowiedź: Tak. W przypadku Wnioskodawcy.
      Jeśli tak, to należy wskazać:
        a) czy będą one funkcjonalnie związane z przedmiotem zbycia?
        Odpowiedź: Nie.
        b) jakie będą przyczyny nieprzekazania ww. składników?
        Odpowiedź: Nie będą podlegały sprzedaży.
    8. Czy Nabywca będzie prowadził działalność gospodarczą w oparciu o (nabyty przedmiot
      sprzedaży)? Jeśli tak, to w jakim zakresie?
      Odpowiedź: Wnioskodawca nie może jednoznacznie odpowiedzieć na tak postawione
      pytanie. Dotyczy ono czasu przyszłego i z tego powodu jest ono obarczone ryzykiem
      zmiany stanu prawnego bądź faktycznego, które mogą wystąpić, a o których
      Wnioskodawca nie ma wiedzy.
    9. Czy wykorzystywał Pan nieruchomość, o której mowa we wniosku wyłącznie do
      wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i niekorzystających
      ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT? Jeżeli nie, to proszę wskazać do jakich
      czynności wykorzystywał Pan ww. nieruchomość, o której mowa we wniosku od
      momentu nabycia do momentu planowanej sprzedaży?
      Odpowiedź: Wnioskodawca nie posiada wiedzy fachowej by odpowiedzieć na pierwsze
      pytanie. Przedmiotowa nieruchomość została nabyta z zamiarem rozwinięcia

      działalności gospodarczej, ale budynki nie nadawały się do prowadzenia działalności,
      gdyż wymagały gruntownego remontu. W tym celu w roku 2020 rozpoczęły się prace
      rozbudowy, przebudowy i nadbudowy budynku biurowo - warsztatowego, które do
      chwili obecnej nie zostały zakończone, ponieważ ... w ...roku rozpoczęła rozmowy
      dotyczące zakupu danej nieruchomości, które trwają do dnia dzisiejszego.
      Nieruchomość, o której mowa we wniosku od momentu nabycia do momentu
      planowanej sprzedaży jest nadal w remoncie.
    10. W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, że: (...). Proszę o doprecyzowanie:
        a) Kto zawarł ww. umowę – wyłącznie Pan czy Pan razem z Małżonką?
        Odpowiedź: Wnioskodawca z Małżonką.
        b) Kto odprowadza należne podatki z tytułu ww. umowy dzierżawy?
        Odpowiedź: Umowa dzierżawy została zawarta dnia ... na okres 3 miesięcy, a
        podatek należny z tytułu dzierżawy nieruchomości odprowadził właściciel
        nieruchomości.
    11. W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, że: (...). Proszę o precyzyjne
      wskazanie: Czy na podstawie uzyskanej przez spółkę kupującą prawomocnej,
      ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę, prace rozbiórkowe
      budynków posadowionych na działce nr... rozpoczną się jeszcze przed sprzedażą, czy
      już po nabyciu działki przez spółkę kupującą?
      Odpowiedź: Zgodnie ze stanem wiedzy Wnioskodawcy po nabyciu działki przez spółkę
      kupującą.
    12. Czy budynek wskazany w opisie sprawy jako 5 (budynek ...) znajdujący się na ww.
      działce spełnia definicję budynku w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7
      lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 725 ze zm.)?
      Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy tak, niemniej Wnioskodawca nie posiada
      wiedzy eksperckiej w tym zakresie.
    13. Jeżeli budynek wskazany w opisie sprawy jako 5 (budynek...) znajdujący się na ww.
      działce nie spełnia definicji budynku w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy
      Prawo budowlane, to czy stanowi budowlę w rozumieniu art. art. 3 pkt 3 ustawy
      Prawo budowlane?
      Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy nie, niemniej Wnioskodawca nie posiada
      wiedzy eksperckiej w tym zakresie.
    14. Czy budynek wskazany w opisie sprawy jako 5 (budynek...) znajdujący się na ww.
      działce jest trwale związany z gruntem?
      Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy tak, niemniej Wnioskodawca nie posiada
      wiedzy eksperckiej w tym zakresie.
    15. Czy ww. budynek wskazany w opisie sprawy jako 5 (budynek ...) był wykorzystywany
      wyłącznie na cele działalności zwolnionej? Jeżeli tak, to należy wskazać podstawę
      prawną tego zwolnienia.
      Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy nie, niemniej Wnioskodawca nie posiada
      wiedzy eksperckiej w tym zakresie.
    16. W związku z informacją zawartą w opisie sprawy: (...) Proszę o jednoznaczne,
      konkretne i precyzyjne wskazanie: czy ww. prace rozbudowy, przebudowy i

      nadbudowy w celu zmiany jego przeznaczenia stanowiły nakłady na ulepszenie w
      rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości co najmniej 30% ich
      wartości początkowej, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
      Odpowiedź: Prace rozbudowy, przebudowy i nadbudowy budynku... w celu zmiany
      jego przeznaczenia stanowiły nakłady w wysokości co najmniej 30% wartości
      początkowej nieruchomości. Faktury za zakupione materiały i robociznę zaksięgowano
      i rozliczono VAT.
      Jeżeli tak, to proszę wskazać:
        a) w jakim okresie ponosił Pan wydatki na ulepszenie budynku wskazanego w opisie
        sprawy jako 5 (budynek ...)?
        Odpowiedź: Wydatki na rozbudowę, przebudowę i nadbudowę budynku... były
        poniesione w latach ....
        b) kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania budynku wskazanego w opisie sprawy
        jako 5 (budynek...) po ulepszeniu?
        Odpowiedź: Nie zostało. Budynek nadal w rozbudowie.
        c) czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynku wskazanego w
        opisie sprawy jako 5 (budynek...)?
        Odpowiedź: Nie miało. Budynek nadal w rozbudowie.
    17. Czy budynek wskazany w opisie sprawy jako 1 (budynek...) znajdujący się na ww.
      działce spełnia definicję budynku w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo
      budowlane?
      Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy tak, niemniej Wnioskodawca nie posiada
      wiedzy eksperckiej w tym zakresie.
    18. Jeżeli budynek wskazany w opisie sprawy jako 1 (budynek...) znajdujący się na ww.
      działce nie spełnia definicji budynku w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy
      Prawo budowlane to czy stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo
      budowlane?
      Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy nie, niemniej Wnioskodawca nie posiada
      wiedzy eksperckiej w tym zakresie.
    19. Czy budynek wskazany w opisie sprawy jako 1 (budynek...) znajdujący się na ww.
      działce jest trwale związany z gruntem?
      Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy tak, niemniej Wnioskodawca nie posiada
      wiedzy eksperckiej w tym zakresie.
    20. Czy ww. budynek wskazany w opisie sprawy jako 1 (budynek...) był wykorzystywany
      wyłącznie na cele działalności zwolnionej? Jeżeli tak, to należy wskazać podstawę
      prawną tego zwolnienia.
      Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy nie, niemniej Wnioskodawca nie posiada
      wiedzy eksperckiej w tym zakresie.
    21. Czy budynek wskazany w opisie sprawy jako 2 (budynek...) znajdujący się na ww.
      działce spełnia definicję budynku w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo
      budowlane?
      Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy tak, niemniej Wnioskodawca nie posiada
      wiedzy eksperckiej w tym zakresie.
    22. Jeżeli budynek wskazany w opisie sprawy jako 2 (budynek ...) znajdujący się na ww.
      działce nie spełnia definicji budynku w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy
      Prawo budowlane to czy stanowi budowlę w rozumieniu art. art. 3 pkt 3 ustawy Prawo
      budowlane?

      Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy nie, niemniej Wnioskodawca nie posiada
      wiedzy eksperckiej w tym zakresie.
    23. Czy budynek wskazany w opisie sprawy jako 2 (budynek ...) znajdujący się na ww.
      działce jest trwale związany z gruntem?
      Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy tak, niemniej Wnioskodawca nie posiada
      wiedzy eksperckiej w tym zakresie.
    24. Czy ww. budynek wskazany w opisie sprawy jako 2 (budynek ...) był wykorzystywany
      wyłącznie na cele działalności zwolnionej? Jeżeli tak, to należy wskazać podstawę
      prawną tego zwolnienia.
      Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy nie, niemniej Wnioskodawca nie posiada
      wiedzy eksperckiej w tym zakresie.
    25. Czy budynek wskazany w opisie sprawy jako 3 (budynek...) znajdujący się na ww.
      działce spełnia definicję budynku w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo
      budowlane?
      Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy tak, niemniej Wnioskodawca nie posiada
      wiedzy eksperckiej w tym zakresie.
    26. Jeżeli budynek wskazany w opisie sprawy jako 3 (budynek...) znajdujący się na ww.
      działce nie spełnia definicji budynku w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy
      Prawo budowlane to czy stanowi budowlę w rozumieniu art. art. 3 pkt 3 ustawy Prawo
      budowlane?
      Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy nie, niemniej Wnioskodawca nie posiada
      wiedzy eksperckiej w tym zakresie.
    27. Czy budynek wskazany w opisie sprawy jako 3 (budynek...) znajdujący się na ww.
      działce jest trwale związany z gruntem?
      Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy tak, niemniej Wnioskodawca nie posiada
      wiedzy eksperckiej w tym zakresie.
    28. Czy ww. budynek wskazany w opisie sprawy jako 3 (budynek...) był wykorzystywany
      wyłącznie na cele działalności zwolnionej? Jeżeli tak, to należy wskazać podstawę
      prawną tego zwolnienia.
      Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy nie, niemniej Wnioskodawca nie posiada
      wiedzy eksperckiej w tym zakresie.
    29. Czy budynek wskazany w opisie sprawy jako 4 (budynek...) znajdujący się na ww.
      działce spełnia definicję budynku w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo
      budowlane?
      Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy tak, niemniej Wnioskodawca nie posiada
      wiedzy eksperckiej w tym zakresie.
    30. Jeżeli budynek wskazany w opisie sprawy jako 4 (budynek...) znajdujący się na ww.
      działce nie spełnia definicji budynku w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy
      Prawo budowlane, to czy stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ww. ustawy
      Prawo budowlane?
      Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy nie, niemniej Wnioskodawca nie posiada
      wiedzy eksperckiej w tym zakresie.
    31. Czy budynek wskazany w opisie sprawy jako 4 (budynek...) znajdujący się na ww.
      działce jest trwale związany z gruntem?
      Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy tak, niemniej Wnioskodawca nie posiada
      wiedzy eksperckiej w tym zakresie.

    32. Czy ww. budynek wskazany w opisie sprawy jako 4 (budynek...) był wykorzystywany
      wyłącznie na cele działalności zwolnionej? Jeżeli tak, to należy wskazać podstawę
      prawną tego zwolnienia.
      Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy nie, niemniej Wnioskodawca nie posiada
      wiedzy eksperckiej w tym zakresie.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż przedmiotowej działki korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i
      usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT z możliwością rezygnacji z
      przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT?
    2. Co w konsekwencji spowoduje, że Wnioskodawca winien udokumentować fakturą VAT
      obrót uzyskany z tytułu sprzedaży tej nieruchomości, tj. wyłącznie w części
      przypadającej na Niego jako współwłaściciela?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie kwalifikowana
    jako odpłatna dostawa towarów, która korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie zwolnienie uregulowane w przepisie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43
    ust. 10 ustawy VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym
    mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem
    wskazanym w tym przepisie.
    W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli obie strony transakcji spełnią warunki
    wynikające z art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy, to do dostawy tej nieruchomości
    można będzie zastosować właściwą stawkę VAT. W przypadku tym, Wnioskodawca winien
    udokumentować fakturą VAT obrót uzyskany z tytułu sprzedaży działek, tj. wyłącznie w
    części przypadającej na Niego jako współwłaściciela.
    Natomiast zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez
    Wnioskodawcę dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych
    przepisów co sprzedaż budynków. W przypadku, gdy strony transakcji, po spełnieniu
    warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, opodatkują transakcję sprzedaży
    budynku właściwą stawką VAT wówczas dostawa gruntu również będzie opodatkowana
    taką samą stawką.
    Należy wskazać, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność "handlową" wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.

    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.
    Umowa przedwstępna jest jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej. Tym
    samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego - umowa przedwstępna, będąca
    przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w
    formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości.
    Ponadto, należy zwrócić uwagę, na kwestię udzielania pełnomocnictw, która to została
    uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział
    II Pełnomocnictwo, ustawy Kodeks cywilny. Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109
    Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo - to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy),
    na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu
    mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy
    i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej
    mocodawcy.
    Wnioskodawca w ramach zawartej umowy przedwstępnej udzielił Kupującej
    pełnomocnictwa do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej
    oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla
    uzyskania decyzji i pozwoleń, w szczególności składania wniosków oraz odbioru
    wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z
    uzyskaniem na terenie nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia
    do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci
    elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia o wydanie przedmiotowych warunków
    oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do
    złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Do momentu faktycznego
    przeniesienia prawa własności nieruchomości, tj. do momentu podpisania umowy
    przyrzeczonej, nieruchomość pozostaje we własności Wnioskodawcy.
    Z kolei Zainteresowany oraz Kupująca w przedwstępnej umowie zobowiązali się do
    szeregu czynności, których zrealizowanie warunkuje podpisanie umowy przyrzeczonej. W
    świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, uznać należy, że Nabywca dokonał lub
    będzie dokonywał szeregu określonych czynności w związku ze sprzedażą przez
    Wnioskodawcę prawa własności przedmiotowych nieruchomości. Pomimo, że ww.
    czynności dokonywane były/są/będą przez przyszłego właściciela, to aby takie czynności
    mogły zostać poczynione, to faktyczny właściciel nieruchomości musi wystąpić z
    wnioskiem lub udzielić stosownych pełnomocnictw potencjalnemu przyszłemu
    właścicielowi, tak aby mógł on działać w jego imieniu. Jak wskazano wyżej, Wnioskodawca
    udzielił Kupującej stosownego pełnomocnictwa. Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej
    Wnioskodawca posiada prawo własności w nieruchomości, które podlega wielu
    czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT zostały lub zostaną
    "wykonane" w sferze prawnopodatkowej Zainteresowanego.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt
    10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy
    nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, Podatnik może zrezygnować
    ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie
    dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i
    nabywca budynku, budowli lub ich części:
    a) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

    b) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
    naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi
    w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie
    dostawy budynku, budowli lub ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt
    2 musi zawierać określone elementy.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze
    zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Podkreślić należy, że
    niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o
    VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem
    związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie
    wyodrębnia się wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. Jednocześnie
    należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).
    Odnosząc się do planowanej sprzedaży własności budynku znajdującego się na działce
    należy zauważyć, że decydujące dla rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sprawie dla
    opisanej dostawy zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania jest rozstrzygnięcie
    kwestii, czy i kiedy względem ww. budynków nastąpiło pierwsze zasiedlenie. W świetle
    przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że planowana
    sprzedaż własności ww. budynku nie zostanie dokonana w ramach pierwszego
    zasiedlenia, gdyż ww. budynki zostały już zasiedlone, a ich zajęcie (używanie) trwa dłużej
    niż 2 lata.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z
    powyższym - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT - również sprzedaż gruntu, z
    którym związane są ww. budynki, będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem, transakcja sprzedaży prawa własności budynku
    znajdującego się na działce będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Należy wskazać, że na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy ustawodawca daje podatnikom,
    dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do
    korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po
    spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania
    transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało
    zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy strony
    transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru
    opodatkowania planowanej dostawy przedmiotowego budynku.

    Strony transakcji rozważają złożenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
    oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt
    2 ustawy o podatku od towarów i usług, przed dniem dokonania transakcji sprzedaży
    budynków objętych zakresem wniosku. W przypadku kiedy Strony transakcji podejmą
    decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku to oświadczenie będzie zawierało wszystkie
    elementy, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym
    samym, w sytuacji gdy Strony transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od
    podatku, spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa ww. budynku
    znajdującego się na działce wraz z gruntem, (w związku z art. 29a ust. 8 ustawy), będzie
    podlegać opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.
    Odnosząc się do sposobu dokumentowania transakcji sprzedaży nieruchomości, należy
    wskazać, że zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują
    przepisy art. 106a 106q ustawy. Na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy, podatnik jest
    obowiązany wystawić fakturę dokumentującą dostawę.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów - co do zasady - podatnik VAT jest
    zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego
    podatnika.
    Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy
    należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie z tytułu sprzedaży prawa własności
    budynku znajdującego (względnie budynków znajdujących) się na działce Wnioskodawca
    będzie występował w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, a
    sytuacji gdy Strony transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, to
    przedmiotowa transakcja będzie podlega opodatkowaniu według właściwej stawki VAT. W
    konsekwencji Wnioskodawca będzie zobowiązany udokumentować dostawę
    nieruchomości wystawiając we własnym imieniu fakturę VAT, tj. wyłącznie w części
    przypadającej na Niego jako współwłaściciela.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Według art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
    Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
    (współwłasność).
    Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
    Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością
    łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:
    Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do
    współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
    Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
    własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
    budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot
    własności.
    Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
    Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
    współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega
    jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jeżeli, przedmiotem dostawy jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku
    od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek,
    który dokonuje dostawy we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) – jako
    podatnik VAT.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.
    Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także

    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy, kto dokonuje czynności, które
    zmierzają do przyszłego wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od
    towarów i usług. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego przez osobę fizyczną
    stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Zatem, podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku
    nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie towarów
    w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został na potrzeby własne, czy
    też z przeznaczeniem do działalności handlowej.
    Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne
    jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie
    czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w
    ustawie o podatku od towarów i usług, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie
    pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność,
    występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Z treści złożonego wniosku wynika, że jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. W ... nabył Pan na podstawie umowy sprzedaży od spółki
    prawa handlowego zabudowaną działkę gruntu, oznaczoną numerem ewidencyjnym 1, z
    zamiarem rozwinięcia Pana działalności gospodarczej. Przysługuje Panu prawo własności
    powyżej opisanej Nieruchomości na zasadzie wspólności ustawowej majątkowej
    małżeńskiej. Przy nabyciu Nieruchomości nie wystawiono faktury VAT, a Panu nie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przy nabyciu nieruchomości. Nieruchomość jest zabudowana budynkami: budynkami (1,
    2, 3), budynkiem (4) i budynkiem (5). Nieruchomość jest wprowadzona do środków
    trwałych firmy, jest włączona do majątku i ksiąg rachunkowych Pana firmy (koszty
    utrzymania nieruchomości – opłacany podatek od nieruchomości związany z działalnością
    do urzędu gminy oraz koszty związane z rozbudową budynków, a także koszty związane z
    kredytem).
    Należy wskazać, że skoro nieruchomość jest wprowadzona do środków trwałych Pana
    firmy, jest włączona do majątku i ksiąg rachunkowych Pana firmy, to wykorzystywanie
    zabudowanej działki nr 1, stanowiącej składnik majątku wspólnego, do prowadzonej
    wyłącznie przez Pana działalności gospodarczej spowodowało, że miał Pan nad tym
    majątkiem kontrolę ekonomiczną.
    Zatem w przypadku zbycia zabudowanej działki nr 1, objętej wnioskiem, za zbywcę (stronę
    transakcji sprzedaży) należy uznać wyłącznie Pana. Nie będzie zbywał Pan majątku
    osobistego, ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej.
    Dokonując zbycia zabudowanej działki nr 1, wykorzystywanej w prowadzonej działalności
    gospodarczej, wypełni Pan przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dla całej
    transakcji zbycia zabudowanej działki nr 1.
    W konsekwencji sprzedaż zabudowanej działki nr 1, objętej wnioskiem, w całości będzie
    podlegała po Pana stronie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna
    dostawa towarów, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.
    in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest
    generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem,
    o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub

        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
      części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
    Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku
    sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy
    przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt
    2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie zwolnienie od
    podatku, czy też opodatkowanie właściwą stawką podatku VAT, należy w pierwszej
    kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy względem budynków, znajdujących się na działce nr 1,
    nastąpiło pierwsze zasiedlenie, i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Z wniosku wynika, że nieruchomość jest zabudowana budynkami: budynkami (1, 2, 3),
    budynkiem (4) i budynkiem (5). W dniu transakcji sprzedaży na działce będzie znajdowało
    się pięć budynków oznaczonych jako 5 (budynek...), 1, 2, 3 (budynki...), 4 (budynek...).
                2Budynek 6 o pow. ...m nie istnieje, został wykreślony ...z danych ewidencyjnych. W
    budynkach – 1, 2, 3 i budynek – 4 nie było prowadzonych żadnych prac remontowych.
    Natomiast w budynku... 5 zostały prowadzone prace rozbudowy, przebudowy i
    nadbudowy w celu zmiany jego przeznaczenia. Z okoliczności sprawy wynika, że budynki
    oznaczone jako 1;1 (budynek...), 1, 2, 3 (budynki ...) oraz 4 (budynek...) są trwale związane z

    gruntem i spełniają definicję budynku w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.
    Jak Pan wskazał w opisie sprawy, w stosunku do budynków nastąpiło pierwsze zasiedlenie
    w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Budynki położone na działce nr 1, wybudowane zostały
    po 1950 roku i w tym czasie prawdopodobnie doszło do ich pierwszego zasiedlenia. W ...
    zabudowana nieruchomość gruntowa została zakupiona od spółki prawa handlowego i od
    tego czasu budynki nie są wykorzystywane, ponieważ wymagają gruntownego remontu.
    Mając na uwadze całokształt okoliczności sprawy i wynikające z nich informacje, wskazać
    należy, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków, wskazanych w opisie sprawy
    jako: 1, 2, 3 (budynki...) oraz budynku wskazanego w opisie sprawy jako 4 (budynek...),
    znajdujących się na działce nr 1, a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata,
    to dostawa budynków wskazanych w opisie sprawy jako: 1, 2, 3 (budynki ...) oraz budynku
    wskazanego w opisie sprawy jako 4 (budynek ...), będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż zostaną spełnione warunki
    wynikające z tego przepisu. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa
    prawa współwłasności gruntu, tj. tej części działki nr 1, na której ww. budynki są
    posadowione, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Dostawa budynków, wskazanych w opisie sprawy jako: 1, 2, 3 (budynki magazynowe) i
    budynku wskazanego w opisie sprawy jako 4 (budynek ...) oraz tej części działki nr 1, na
    którym ww. budynki są posadowione, będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy (po
    spełnieniu warunków określonych w tych przepisach).
    Z kolei, odnosząc się do budynku wskazanego w opisie sprawy jako 5 (budynek ...) należy
    wskazać, że z okoliczności sprawy wynika, że wydatki na rozbudowę, przebudowę i
    nadbudowę budynku... były poniesione w latach... Ponoszone wydatki stanowiły nakłady
    na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i były wyższe niż
    30% wartości początkowej tego budynku. Faktury za zakupione materiały i robociznę
    zaksięgowano i rozliczono VAT. Jak Pan wskazał – po ulepszeniu nie miało miejsca
    pierwsze zasiedlenie budynku wskazanego w opisie sprawy jako 5 (budynek ...). Budynek
    nadal jest w rozbudowie.
    Wobec powyższego, skoro – jak wynika z okoliczności sprawy – nie nastąpiło oddanie
    budynku wskazanego w opisie sprawy jako 5 (budynek ....) do użytkowania pierwszemu
    nabywcy (użytkownikowi) po ich ulepszeniu, to dostawa ww. budynku będzie odbywać się
    w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Tym samym dostawa
    budynku wskazanego w opisie sprawy jako 5 (budynek...) znajdującego się na działce nr 1,
    nie będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zasadnym jest więc przeanalizowanie przesłanek z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Jak
    wynika z opisu sprawy, przy nabyciu Nieruchomości nie wystawiono faktury VAT, a Panu
    nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przy nabyciu nieruchomości. Poniósł Pan wydatki na prace rozbudowy,
    przebudowy i nadbudowy budynku ... w celu zmiany jego przeznaczenia, które stanowiły
    nakłady na ulepszenie tego budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i
    były wyższe niż 30% wartości początkowej tego budynków. W stosunku do wydatków na
    ulepszenie przysługiwało Panu obniżenie podatku należnego o podatek naliczony.
    W konsekwencji powyższego, do planowanej dostawy budynku wskazanego w opisie
    sprawy jako 5 (budynek ...), znajdującego się na działce nr 1, nie znajdzie również
    zastosowania zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10a ustawy, z uwagi na niespełnienie jednego z warunków, o których mowa w ww.
    przepisie, tj. ponosił Pan wydatki na ulepszenie ww. budynku, wyższe niż 30% jego
    wartości początkowej, w stosunku do których miał Pan prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.

    W związku z powyższym, skoro planowana dostawa budynku wskazanego w opisie sprawy
    jako 5 (budynek...), znajdującego się na działce nr 1, nie będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, to należy rozpatrzyć warunki
    do zastosowania zwolnienia dla ww. sprzedaży wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Jak wyżej już wskazano, dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa
    warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
      posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Zaznaczenia wymaga przy tym, że NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627
    /12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a
    więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik
    nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
    przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od
    podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia
    podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie
    podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske
    Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z
    uprawnienia tego nie skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie
    wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia podatku
    VAT.
    Jak wynika z opisu sprawy, przy nabyciu Nieruchomości nie wystawiono faktury VAT, a
    zatem nie wystąpił podatek VAT. Nie można więc uznać, że przysługiwało Panu prawo do
    odliczenia podatku VAT przy ww. nabyciu lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro
    dostawa nie była objęta tym podatkiem. Ponadto okoliczności sprawy nie potwierdzają, że
    w całym okresie posiadania budynek był wykorzystywany wyłącznie do działalności
    zwolnionej od podatku.
    Wobec powyższego dostawa budynku wskazanego w opisie sprawy jako 5 (budynek ...) nie
    będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    ponieważ nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.
    W konsekwencji dostawa budynku wskazanego w opisie sprawy jako 5 (budynek ...) będzie
    opodatkowana podatkiem VAT według stawki podatku od towarów i usług właściwej dla
    dostawy ww. budynku.
    Jak wskazano powyżej, również grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega
    opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynek na nim posadowiony. W
    konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż tej części działki nr
    1, na której jest posadowiony budynek wskazany w opisie sprawy jako 5 (budynek
    biurowo - warsztatowy), będzie opodatkowana podatkiem VAT według stawki podatku od
    towarów i usług właściwej dla dostawy ww. budynku posadowionego na tej części działki.

    Tym samym oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, z którego
    wynika, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie kwalifikowana jako odpłatna
    dostawa towarów, która korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, należało uznać za nieprawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii dotyczącej obowiązku wystawienia faktury
    dokumentującej obrót uzyskany z tytułu sprzedaży zabudowanej działki nr 1, należy
    wskazać, że zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują
    przepisy art. 106a-106q ustawy.
    Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę
    towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego
    na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o
    podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    Przepis art. 106b ust. 2 ustawy stanowi, że:
    Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
    zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów
    wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    W świetle art. 106b ust. 3 ustawy:
    Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą:
    1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie
      wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
        a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
        b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
    1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa
    w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
        a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i
        ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
        b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
    2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118
    - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca
      miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość
      lub część zapłaty.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów - co do zasady - podatnik VAT jest
    zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego
    podatnika.
    Jak wynika z niniejszego rozstrzygnięcia, podatnikiem z tytułu sprzedaży zabudowanej
    działki nr 1 będzie wyłącznie Pan, natomiast wskazał Pan, że nabywcą przedmiotowej
    nieruchomości będzie Spółka zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Z kolei, transakcja
    sprzedaży budynków, wskazanych w opisie sprawy jako: 1, 2, 3 (budynki ...) i budynku
    wskazanego w opisie sprawy jako 4 (budynek ...) oraz tej części działki nr 1, na którym ww.
    budynki są posadowione – jak wyżej wskazano – w sytuacji gdy Pan wraz z Kupującym
    podejmie decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku. Jednakże dostawa
    budynku wskazanego w opisie sprawy jako 5 (budynek...), oraz tej części działki nr 1, na
    którym ww. budynek jest posadowiony, będzie opodatkowana podatkiem VAT według
    właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    Mając na uwadze powyższe, w przedmiotowej sprawie z tytułu sprzedaży całej
    zabudowanej działki nr 1, stanowiącej współwłasność małżeńską, wyłącznie Pan będzie

    stroną dokonującą czynności opodatkowanej tym podatkiem i wyłącznie Pan będzie
    występował w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym
    samym, będzie Pan zobowiązany udokumentować ww. dostawę wystawiając we własnym
    imieniu fakturę na całą wartość sprzedaży tej działki.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2, z którego wynika, że będzie Pan
    zobowiązany udokumentować dostawę nieruchomości wystawiając we własnym imieniu
    fakturę VAT, tj. wyłącznie w części przypadającej na Pana jako współwłaściciela, należało
    uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
    wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana i nie wywołuje
    skutków prawnych dla współwłaściciela nieruchomości (Pana żony), oraz dla Kupującego.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.