Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-922/12-4/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-01-14
Teza: Zakres skutków podatkowych związanych z podziałem spółki przez wydzielenie.
Słowa kluczowe: podział; spółki; spółki-podział spółki przez wydzielenie; spółki-przekształcenie spółki; udział
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 15.10.2012. (data wpływu 19.10.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z podziałem spółki przez wydzielenie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.10.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z podziałem spółki przez wydzielenie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, wspólnikiem spółki E. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka E.”) o kapitale zakładowym 6.838.000,00 zł, który dzieli się na 136 760 udziałów o równej wartości.

Wnioskodawca posiada 136740 udziałów, zaś pozostałe 20 udziałów posiada drugi ze wspólników. Wnioskodawca ma stałe miejsce zamieszkania na terytorium Niemiec i w Rzeczpospolitej Polskiej podlega ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wspólnicy Spółki E. zamierzają wydzielić ze Spółki jej Oddział, z wykorzystaniem procedury określonej w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94 poz. 1037, z późn. zm. - dalej: ksh), tj. podziału przez wydzielenie, poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej (Spółka E.) na spółkę nowo zawiązaną, w zamian za udziały objęte przez dotychczasowych wspólników. Podział przez wydzielenie nastąpi z jednoczesnym obniżeniem kapitału zakładowego Spółki E.. Wspólnicy obejmą wszystkie udziały w spółce nowo zawiązanej w proporcji do udziałów posiadanych obecnie w Spółce E., zgodnie z poniższymi założeniami:

W chwili obecnej kapitał zakładowy Spółki E. wynosi 6.838.000,00 zł i dzieli się na 136 760 udziałów o równej wartości, po 50,00 zł każdy (Wnioskodawca posiada 136 740 udziałów, zaś pozostałe 20 udziałów posiada drugi ze wspólników).

W wyniku planowanego podziału nastąpi obniżenie kapitału zakładowego Spółki E. o kwotę 683.800,00 zł, do kwoty 6.154,200,00 zł. Obniżenie nastąpi poprzez unicestwienie 13 676 udziałów o wartości nominalnej 50,00 zł każdy, o łącznej wartości nominalnej 683.800,00 zł. Kapitał spółki nowo zawiązanej będzie wynosił 683.800,00 zł i będzie się dzielił na 13 676 udziałów o równej wartości, po 50,00 zł każdy. W spółce nowo zawiązanej wspólnicy Spółki E. otrzymają udziały o wartości nominalnej 50,00 zł, o łącznej wartości nominalnej 683.800,00 zł, z zastosowaniem parytetu 1:1, to jest w zamian za jeden udział Spółki E., wspólnik otrzyma jeden udział w spółce nowo zawiązanej (Wnioskodawca obejmie 13 674 udziałów, zaś drugi wspólnik 2 udziały).

Tym samym wydzielenie zostanie przeprowadzone z zachowaniem proporcji udziałowych przez dotychczasowych wspólników. Podział nastąpi bez dokonywania dopłat w gotówce, o których mowa w art. 529 § 3 ksh., nie przewiduje się przyznania przez spółkę nowo zawiązaną żadnych szczególnych praw wspólnikom.

Spółka E. prowadzi obecnie dwa rodzaje działalności: działalność w zakresie badań, rozwoju i wytwarzania wysoko zaawansowanych technicznie przemysłowych drukarek typu I. i materiałów eksploatacyjnych, prowadzona w Centrali Spółki (Działalność Produkcyjna) oraz działalność w zakresie wynajmu nieruchomości własnych, prowadzona przez Oddział („Działalność Nieruchomościowa”). Na skutek podziału przez wydzielenie w Spółce E. pozostanie Działalność Produkcyjna. Działalność Nieruchomościowa będzie natomiast realizowana przez spółkę nowo zawiązaną. W ocenie Wnioskodawcy, zarówno Działalność Produkcyjna, jak i Działalność Nieruchomościowa, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług. Pytanie w przedmiocie prawidłowości tego stanowiska jest przedmiotem odrębnego wniosku Spółki E. o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej. Następnie Wspólnicy planują przekształcenie spółki nowo zawiązanej (będącej spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) w spółkę osobową (spółkę komandytową) w trybie, o którym mowa w art. 551 § 1 ksh. Wspólnikom zależy na kontynuowaniu działalności gospodarczej, bez konieczności likwidowania spółki nowo zawiązanej i późniejszego zakładania nowej. Przekształcenie ma więc mieć charakter jednolity i służy jedynie zmianie formy prawnej spółki. Cały majątek spółki przekształcanej "spółki nowo zawiązanej" stanie się majątkiem spółki przekształconej (spółki komandytowej). Zgodnie z art. 553 § 3 ksh, wszyscy wspólnicy spółki przekształcanej staną się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. Przekształcenie nie spowoduje zmiany w wartości wkładów posiadanych przez wspólników, ani też struktury udziałów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (tj. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm., dalej pdof) podział przez wydzielenie Spółki E. dokonany w trybie przepisu art. 529 § 1 pkt 4 ksh nie będzie skutkował powstaniem przychodu (dochodu) dla jej wspólników, którzy nabędą udziały w spółce nowo zawiązanej (przy założeniu, że organy podatkowe potwierdzą prawidłowość stanowiska, zgodnie z którym zarówno Działalność Produkcyjna, jak i Działalność Nieruchomościowa Spółki E. stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług)?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 24 ust. 5 pkt 8 pdof przekształcenie spółki nowo zawiązanej w spółkę komandytową nie będzie skutkowało powstaniem przychodu (dochodu) dla jej wspólników, chyba że w spółce przekształcanej wystąpi niepodzielony zysk z lat ubiegłych lub zysk za okres od pierwszego dnia roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg ze względu na dokonywane przekształcenie?
3.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 93a § 1 w zw. z art. 93a § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. - dalej: OP), spółka przekształcona (komandytowa) wejdzie na zasadzie sukcesji generalnej we wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej (spółki nowo zawiązanej), w tym prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony?
4.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż spółka przekształcona (komandytowa) będzie uprawniona do kontynuowania odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem zasad amortyzacji stosowanych przez spółkę przekształcaną (spółkę nowo zawiązaną)?
5.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż przekształcenie spółki nowo zawiązanej w spółkę komandytową nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
6.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż czynność przekształcenia spółki nowo zawiązanej w spółkę komandytową nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr 1. W zakresie pozostałych pytań zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy

Ad 1.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podział Spółki E. dokonany w trybie przepisu art. 529 § 1 pkt 4 ksh nie będzie skutkował powstaniem przychodu (dochodu) dla jej wspólników, którzy nabędą udziały w spółce nowo zawiązanej.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 pdof za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały w spółce mającej osobowość prawną. Zgodnie z przepisem art. 24 ust. 5 pkt 7 pdof dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest w przypadku podziału spółek - jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - nadwyżka nominalnej wartości udziałów (ustalona na dzień podziltub objęcia udziałów w spółce dzielonej (obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1 f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 pdof). Jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca na objęcie lub nabycie udziałów w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów przed podziałem.

Jak wynika z powyższego, podział spółki dokonany w trybie przepisu art. 529 § 1 pkt 4 ksh powoduje powstanie przychodu (dochodu) na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7 pdof dla wspólników w związku z objęciem udziałów w nowo zawiązanej spółce, wyłącznie wówczas, gdy majątek spółki wydzielonej i spółki dzielonej nie będzie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów podatkowych. Tym samym w przypadku potwierdzenia przez organy podatkowe, że zarówno Działalność Produkcyjna, jak i Działalność Nieruchomościowa Spółki E. stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, przyjąć należy, że u wspólników nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, biorąc pod uwagę, iż w zamian za umorzone udziały wspólnicy obejmą udziały w nowo zawiązanej spółce uznać należy, że w tym przypadku nie powstanie dochód z umorzenia udziałów, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 1 pdof, jako że wspólnik nie uzyska faktycznego, indywidualnego i rzeczywistego dochodu z tego udziału, gdyż dochód ten zastąpiony będzie nowo objętymi udziałami (tak również: Interpretacja indywidualna Pierwszego Urzędu Skarbowego w Toruniu z dnia 1.03.2007 r., P81141 5-46106).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Wskazać należy, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pana, jako występującego z wnioskiem. Nie chroni natomiast pozostałego wspólnika.

Końcowo - odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji organu podatkowego wskazać należy, iż orzeczenie to dotyczyły konkretnej indywidualnej sprawy, podatnika w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.