Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3-3.4011.37.2019.2.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-03-21
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia Lokalu Mieszkalnego wraz z Udziałem w Nieruchomości Wspólnej oraz Miejsca Postojowego.
Słowa kluczowe: data; lokal-lokal mieszkalny; miejsce-miejsce postojowe; nabycie; nieruchomości; wspólność-wspólność majątkowa; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2019 r. (data wpływu 6 lutego 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia:

*   Lokalu Mieszkalnego wraz z Udziałem w Nieruchomości Wspólnej – **jest prawidłowe,**
*   Miejsca Postojowego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 lutego 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia Lokalu Mieszkalnego wraz z Udziałem w Nieruchomości Wspólnej oraz Miejsca Postojowego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

1.  Wnioskodawca („Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną z miejscem zamieszkania na terytorium Polski, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych („podatek PIT”). Żona Wnioskodawcy („Żona Wnioskodawcy”) jest osobą fizyczną z miejscem zamieszkania na terytorium Polski, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT.
2.  Wnioskodawca oraz Żona Wnioskodawcy, wraz ze spółdzielnią mieszkaniową („Spółdzielnia”), w dniu 27 października 2011 r. zawarli umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej zawartej w formie aktu notarialnego („Umowa”). Na podstawie Umowy, po ustanowieniu przez Spółdzielnię odrębnej własności Lokalu Mieszkalnego, Wnioskodawca oraz Żona Wnioskodawcy nabyli od Spółdzielni na zasadzie małżeńskiej wspólności majątkowej lokal mieszkalny („Lokal Mieszkalny”) o łącznej powierzchni użytkowej 99,30 m2 w budynku dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą („Grunt”) wraz ze związanym z tym Lokalem Mieszkalnym udziałem w nieruchomości wspólnej, tj. w prawie własności Gruntu, w częściach wspólnych budynku posadowionego na Gruncie oraz urządzeniach, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali („Udział w Nieruchomości Wspólnej”). Wkład budowlany Wnioskodawcy oraz Żony Wnioskodawcy do Spółdzielni tytułem kosztów wybudowania Lokalu Mieszkalnego wynosił 897.030,00 zł. Z faktury wystawionej przez Spółdzielnię wynika, iż nabycie Lokalu Mieszkalnego było opodatkowane podatkiem VAT.
3.  Wnioskodawca i Żona Wnioskodawcy wraz ze Spółdzielnią w dniu 10 stycznia 2012 r. zawarli umowę przeniesienia własności udziału w lokalu niemieszkalnym – garażu zawartej w formie aktu notarialnego. Na podstawie Umowy, po ustanowieniu przez Spółdzielnię odrębnej własności Miejsca Postojowego, Wnioskodawca oraz Żona Wnioskodawcy nabyli od Spółdzielni – na zasadzie małżeńskiej wspólności majątkowej – udział we własności samodzielnego lokalu użytkowego – garażu podziemnego („Garaż”) w budynku wybudowanym na Gruncie wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej („Miejsce Postojowe”), dla którego to Garażu Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Wkład budowlany Wnioskodawcy oraz Żony Wnioskodawcy do Spółdzielni tytułem kosztów wybudowania Miejsca Postojowego wynosił 30.000,00 zł. Z faktury wystawionej przez Spółdzielnię wynika, iż nabycie Miejsca Postojowego było opodatkowane podatkiem VAT.
4.  Wnioskodawca w 2011 r. poniósł na Lokal Mieszkalny nakłady (w kwocie brutto) w wysokości ok. 200.000,00 zł na urządzenie Lokalu Mieszkalnego. Poza ww. Wnioskodawca nie ponosił w późniejszym czasie innych nakładów na Lokal Mieszkalny.
5.  Wnioskodawca odliczył w całości od podatku należnego: (i) podatek VAT naliczony od kwoty zapłaconej tytułem ceny za Lokal Mieszkalny i za Miejsce Postojowe oraz (ii) podatek VAT naliczony od nakładów poniesionych na Lokal Mieszkalny.
6.  Po nabyciu Lokal Mieszkalny oraz Miejsce Postojowe w całości wykorzystywane były przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę – Lokal Mieszkalny oraz Miejsce Postojowe wynajmowane były przez Wnioskodawcę – w zakresie jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy – spółce kapitałowej, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem. Lokal Mieszkalny był wynajmowany od momentu odbioru Lokalu Mieszkalnego od Spółdzielni, tj. od lutego 2011 r. Miejsce Postojowe wynajmowane było od początku 2012 r.
7.  Wynajem Lokalu Mieszkalnego oraz Miejsca Postojowego na rzecz spółki kapitałowej był opodatkowany podatkiem VAT.
8.  Od dnia 10 kwietnia 2018 r. pomiędzy Wnioskodawcą oraz Żoną Wnioskodawcy obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej wprowadzony umową majątkową małżeńską. W dniu 2 października 2018 r. Wnioskodawca oraz Żona Wnioskodawcy zawarli umowę podziału majątku („Umowa Podziału Majątku”). Podział majątku pomiędzy Wnioskodawcą i Żoną Wnioskodawcy nastąpił bez żadnych dodatkowych spłat lub dopłat.
9.  W wyniku podziału majątku Wnioskodawca otrzymał w całości Lokal Mieszkalny oraz Miejsce Postojowe.
10.  Obecnie Wnioskodawca zamierza odpłatnie zbyć Lokal Mieszkalny oraz Miejsce Postojowe.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych.

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, za datę nabycia Lokalu Mieszkalnego wraz z Udziałem w Nieruchomości Wspólnej przez Wnioskodawcę należy przyjąć dzień 27 października 2011 r., tj. dzień nabycia Lokalu Mieszkalnego wraz z Udziałem w Nieruchomości Wspólnej przez Wnioskodawcę i Żonę Wnioskodawcy, a tym samym przychód z tytułu planowanego odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę Lokalu Mieszkalnego wraz z Udziałem w Nieruchomości Wspólnej nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem PIT?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, za datę nabycia Miejsca Postojowego przez Wnioskodawcę należy przyjąć dzień 10 stycznia 2012 r., tj. dzień nabycia Miejsca Postojowego przez Wnioskodawcę i Żonę Wnioskodawcy, a tym samym przychód z tytułu planowanego odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę Miejsca Postojowego nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem PIT?

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1.

Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, za datę nabycia Lokalu Mieszkalnego wraz z Udziałem w Nieruchomości Wspólnej przez Wnioskodawcę należy przyjąć dzień 27 października 2011 r., tj. dzień nabycia Lokalu Mieszkalnego wraz z Udziałem w Nieruchomości Wspólnej przez Wnioskodawcę i Żonę Wnioskodawcy, a tym samym przychód z tytułu planowanego odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę Lokalu Mieszkalnego wraz z Udziałem w Nieruchomości Wspólnej nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem PIT.

I.1.1. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT źródłami przychodów w podatku PIT są m.in. „odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem (art. 10) ust. 2 (ustawy o PIT):

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (…)”.

Przy czym, jak stanowi art. 10 ust. 2 ustawy o PIT, „przepisów (art. 10) ust. 1 pkt 8 (ustawy o PIT) nie stosuje się do odpłatnego zbycia:

1.  na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu – do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy;
2.  w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;
3.  składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem (art. 10) ust. 3 (ustawy o PIT), nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat”.

Art. 10 ust. 3 ustawy o PIT stanowi, iż „przepisy (art. 10) ust. 1 pkt 8 (ustawy o PIT) mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie”.

I.1.2. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT „przychodem z działalności gospodarczej są również:

1.  przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
    1.  środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 (ustawy o PIT), z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g (ustawy o PIT) nie przekracza 1500 zł,
    3.  składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
    4.  składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 (ustawy o PIT) nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem (art. 14) ust. 2c (ustawy o PIT); przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio”.

Jak stanowi natomiast art. 14 ust. 2c ustawy o PIT, „do przychodów, o których mowa w (art. 14) ust. 2 pkt 1 (ustawy o PIT), nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie”.

I.2. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego we wniosku, Lokal Mieszkalny wraz z Udziałem w Nieruchomości Wspólnej został nabyty przez Wnioskodawcę i Żonę Wnioskodawcy 2011 r. Natomiast dla określenia skutków w podatku PIT transakcji zbycia nieruchomości istotne jest ustalenie daty nabycia nieruchomości, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.

I.3.1. Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682 ze zm.), („KRO”). Zgodnie z art. 31 § 1 KRO „z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków”. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ustawowa charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 KRO). Wspólność ustawowa trwa do: (i) ustania małżeństwa, (ii) unieważnienia małżeństwa albo (iii) orzeczenia separacji, chyba że w czasie trwania związku małżeńskiego: (a) małżonkowie zawarli małżeńską umowę majątkową, (b) z ważnych powodów na żądanie jednego z małżonków sąd orzekł zniesienie wspólności, (c) wspólność ustała z mocy prawa na skutek ubezwłasnowolnienia lub ogłoszenia upadłości jednego z małżonków.

I.3.2. W myśl art. 46 KRO „w sprawach nieunormowanych w artykułach poprzedzających od chwil ustania wspólności ustawowej do majątku, który był nią objęty, jak również do podziału tego majątku, stosuje się odpowiednio przepisy o wspólności majątku spadkowego i o dziale spadku”. Zniesienie wspólności ustawowej kreuje zatem prawo małżonków do majątku wspólnego na zasadzie współwłasności w częściach ułamkowych, które z reguły jest stanem przejściowym i prowadzi do podziału majątku. Stosownie do art. 1037 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025 ze zm.), („Kodeks Cywilny”) w związku z art. 46 Kodeksu Rodzinnego i Opiekuńczego podział majątku wspólnego może nastąpić: (i) na mocy umowy między małżonkami, albo (ii) na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.

I.3.3. Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy m.in. w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy. Mając jednak na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego („NSA”), „nabyciem” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, ale tylko wówczas jeśli:

1.  podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
2.  jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Zatem za datę nabycia nieruchomości, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli podział majątku jest ekwiwalenty w naturze lub wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługiwał w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast podział majątku nie jest ekwiwalentny w naturze lub wartość otrzymanej nieruchomości lub prawa przekracza udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tego udziału w nieruchomości, który przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego, nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie, czyli bez spłat i dopłat (tak np. wyrok NSA z dnia 16 lipca 2015 r., sygn. akt II FSK 932/13).

Ponadto w uchwale NSA z dnia 15 maja 2017 r. (sygn. akt II FPS 2/17) NSA wskazał, że „dla celów opodatkowania (podatkiem PIT) odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c (ustawy o PIT) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”.

Argumenty zawarte w ww. uchwale są aktualne także w sytuacji, gdy do nabycia udziału w nieruchomości dojdzie np. po ustanowieniu rozdzielności i podziale majątku wspólnego. W wyniku podziału majątku dorobkowego, po ustaniu wspólności ustawowej, następuje nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego wcześniej nabytego do ustawowej wspólności małżeńskiej i za datę nabycia w świetle uchwały należy uznać tę datę. Późniejsze/następcze zdarzenia prawne (sposób ustania ustawowej wspólności małżeńskiej) nie mają zatem, w tym aspekcie, prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego (tak w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 maja 2018 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.139.2018.1.KK).

I.4. Wobec tego, iż jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego we Wniosku, podział majątku pomiędzy Wnioskodawcą i Żoną Wnioskodawcy nastąpił bez żadnych dodatkowych spłat lub dopłat, to zdaniem Wnioskodawcy za datę nabycia Lokalu Mieszkalnego wraz z Udziałem w Nieruchomości Wspólnej przez Wnioskodawcę należy przyjąć dzień 27 października 2011 r., tj. datę nabycia Lokalu Mieszkalnego wraz z Udziałem w Nieruchomości Wspólnej przez Wnioskodawcę i Żonę Wnioskodawcy. Zatem do momentu planowanego zbycia ww. lokalu upłynął już okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

I.5. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem tego Wniosku, przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia Lokalu Mieszkalnego wraz z Udziałem w Nieruchomości Wspólnej nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem PIT – zgodnie z art. 10 ust. 3 w zw. z art. 14 ust. 2c ustawy o PIT.

I.6. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 marca 2017 r. (nr 2461-IBPB-1-1.4511.72.2017.1.ZK), w której organ wskazał, iż „przychody z odpłatnego zbycia składników majątku, które są ujęte lub winny podlegać ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ustawy o PIT), stanowią przychód z działalności gospodarczej. Oznacza to, że przychód ze sprzedaży nieruchomości o charakterze mieszkalnym, tj. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość stanowi przychód określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 (ustawy o PIT). (\`(...)\`) Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 (ustawy o PIT), formułuje generalną zasadę, że obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego powstaje w sytuacji sprzedaży nieruchomości dokonanej przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W związku z powyższym, mając na względzie okres jaki upłynął między nabyciem wskazanego we wniosku lokalu mieszkalnego, a planowaną jego sprzedażą, a więc następującą po upływie 5-letniego okresu, o którym mowa w ww. przepisie, stwierdzić należy, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie dla Wnioskodawczyni generować przychodu, o którym mowa w tym przepisie i nie będzie podlegała opodatkowaniu (podatkiem PIT)”.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2.

Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, za datę nabycia Miejsca Postojowego przez Wnioskodawcę należy przyjąć dzień 10 stycznia 2012 r., tj. dzień nabycia Miejsca Postojowego przez Wnioskodawcę i żonę Wnioskodawcy, a tym samym przychód z tytułu planowanego odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę Miejsca Postojowego nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem PIT.

II.1.1. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT źródłami przychodów w podatku PIT są m.in. „odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem (art. 10) ust. 2 (ustawy o PIT):

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (\`(...)\`)”.

Przy czym, jak stanowi art. 10 ust. 2 ustawy o PIT, „przepisów (art. 10) ust. 1 pkt 8 (ustawy o PIT) nie stosuje się do odpłatnego zbycia:

1.  na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu – do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy;
2.  w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;
3.  składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem (art. 10) ust. 3 (ustawy o PIT), nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat”.

Przy czym, jak stanowi art. 10 ust. 3 ustawy o PIT, „przepisy (art. 10) ust. 1 pkt 8 (ustawy o PIT) mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie”.

II.1.2. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT „przychodem z działalności gospodarczej są również:

1.  przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
    1.  środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 (ustawy o PIT), z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g (ustawy o PIT) nie przekracza 1500 zł,
    3.  składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
    4.  składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 (ustawy o PIT) nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem (art. 14) ust. 2c (ustawy o PIT); przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio”.

Jak stanowi natomiast art. 14 ust. 2c ustawy o PIT „do przychodów, o których mowa w (art. 14) ust. 2 pkt 1 (ustawy o PIT), nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie”.

II.2. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego we Wniosku, Miejsce Postojowe zostało nabyte przez Wnioskodawcę i Żonę Wnioskodawcy w 2012 r. Natomiast dla określenia skutków w podatku PIT transakcji zbycia nieruchomości istotne jest ustalenie daty nabycia nieruchomości, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.

II.3.1. Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w KRO. Zgodnie z art. 31 § 1 KRO „z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków”. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ustawowa charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 KRO). Wspólność ustawowa trwa do: (i) ustania małżeństwa, (ii) unieważnienia małżeństwa albo (iii) orzeczenia separacji, chyba że w czasie trwania związku małżeńskiego: (a) małżonkowie zawarli małżeńską umowę majątkową, (b) z ważnych powodów na żądanie jednego z małżonków sąd orzekł zniesienie wspólności, (c) wspólność ustała z mocy prawa na skutek ubezwłasnowolnienia lub ogłoszenia upadłości jednego z małżonków.

II.3.2. W myśl art. 46 KRO „w sprawach nieunormowanych w artykułach poprzedzających od chwili ustania wspólności ustawowej do majątku, który był nią objęty, jak również do podziału tego majątku, stosuje się odpowiednio przepisy o wspólności majątku spadkowego i o dziale spadku”. Zniesienie wspólności ustawowej kreuje zatem prawo małżonków do majątku wspólnego na zasadzie współwłasności w częściach ułamkowych, które z reguły jest stanem przejściowym i prowadzi do podziału majątku. Stosownie do art. 1037 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025 ze zm.), („Kodeks Cywilny”) w związku z art. 46 Kodeksu Rodzinnego i Opiekuńczego podział majątku wspólnego może nastąpić: (i) na mocy umowy między małżonkami, albo (ii) na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.

II.3.3. Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy m.in. w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy. Mając jednak na uwadze przyjętą linię orzecznictwa NSA, „nabyciem” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, ale tylko wówczas jeśli:

1.  podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
2.  jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Zatem za datę nabycia nieruchomości, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli podział majątku jest ekwiwalenty w naturze lub wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługiwał w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast podział majątku nie jest ekwiwalentny w naturze lub wartość otrzymanej nieruchomości lub prawa przekracza udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tego udziału w nieruchomości, który przekracza udział małżonka w majątki dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego, nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie, czyli bez spłat i dopłat (tak np. wyrok NSA z dnia 16 lipca 2015 r., sygn. akt II FSK 932/13).

Ponadto w uchwale NSA z dnia 15 maja 2017 r. (sygn. akt II FPS 2/17) NSA wskazał, że „dla celów opodatkowania (podatkiem PIT), odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c (ustawy o PIT) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania), tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”.

Argumenty zawarte w ww. uchwale są aktualne także w sytuacji, gdy do nabycia udziału w nieruchomości dojdzie np. po ustanowieniu rozdzielności i podziale majątku wspólnego. W wyniku podziału majątku dorobkowego, po ustaniu wspólności ustawowej, następuje nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego wcześniej nabytego do ustawowej wspólności małżeńskiej i za datę nabycia w świetle uchwały należy uznać tę datę. Późniejsze/następcze zdarzenia prawne (sposób ustania ustawowej wspólności małżeńskiej) nie mają zatem, w tym aspekcie, prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego (tak w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 maja 2018 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.139.2018.1.KK).

II.4. Wobec tego, iż jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego we Wniosku, podział majątku pomiędzy Wnioskodawcą i Żoną Wnioskodawcy nastąpił bez żadnych dodatkowych spłat lub dopłat, to zdaniem Wnioskodawcy za datę nabycia Miejsca Postojowego przez Wnioskodawcę należy przyjąć dzień 10 stycznia 2012 r., tj. datę nabycia Miejsca Postojowego przez Wnioskodawcę i Żonę Wnioskodawcy. Zatem do momentu planowanego zbycia Miejsca Postojowego upłynął już okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

II.5. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem tego Wniosku, przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia Miejsca Postojowego nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem PIT.

II.6. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 marca 2017 r. (nr 2461-IBPB-1-1.4511.72.2017.1.ZK), w której organ wskazał, iż „przychody z odpłatnego zbycia składników majątku, które są ujęte lub winny podlegać ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c (ustawy o PIT), stanowią przychód z działalności gospodarczej. Oznacza to, że przychód ze sprzedaży nieruchomości o charakterze mieszkalnym, tj. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość stanowi przychód określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT. (\`(...)\`) Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 (ustawy o PIT), formułuje generalną zasadę, że obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego powstaje w sytuacji sprzedaży nieruchomości dokonanej przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W związku z powyższym, mając na względzie okres jaki upłynął miedzy nabyciem wskazanego we wniosku lokalu mieszkalnego, a planowaną jego sprzedażą, a więc następującą po upływie 5-letniego okresu, o którym mowa w ww. przepisie, stwierdzić należy, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie dla Wnioskodawczyni generować przychodu, o którym mowa w tym przepisie i nie będzie podlegała opodatkowaniu (podatkiem PIT)”.

W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 maja 2018 r. (nr 0113-KDIPT2-2.4011.139.2018.1.KK) organ podatkowy wskazał, iż „odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę w dniu 28 grudnia 2017 r. nieruchomości nabytej przez Niego w 2007 r. oraz garażu nabytego w 1999 r. do majątku wspólnego małżonków, nie podlega w ogóle opodatkowaniu (podatkiem PIT) z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, upłynął pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT. Tym samym, sprzedaż ww. nieruchomości oraz garażu nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, a więc uzyskany ze sprzedaży przychód nie podlega opodatkowaniu podatkiem PIT i Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z ww. tytułu.”

W ocenie Wnioskodawcy, ze względu, iż Miejsce Postojowe znajduje się w tym samym budynku, w którym znajduje się Lokal Mieszkalny, to mają do sprzedaży Miejsca Postojowego zastosowanie te same zasady co do sprzedaży Lokalu Mieszkalnego, nawet gdy dla Miejsca Postojowego oraz dla Lokalu Mieszkalnego są prowadzone, zgodnie z odrębnymi przepisami, odrębne księgi wieczyste.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia:

*   Lokalu Mieszkalnego wraz z Udziałem w Nieruchomości Wspólnej – **jest prawidłowe,**
*   Miejsca Postojowego – **jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509 z późn. zm.): opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy – źródłem przychodu jest: odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, mających charakter mieszkalny, zastosowanie znajduje przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy.

Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy: za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały szczególne kategorie przychodów, które – w przypadku uzyskania ich przez podatnika – stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Takimi przychodami są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego zbycia środków trwałych, co wynika z treści art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy. Przepis ten stanowi, że: przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Zakresem powyższego przepisu objęte jest odpłatne zbycie wszystkich składników majątku spełniających ustawowe kryteria uznania je za środki trwałe, bez względu na to, czy podatnik wpisał je do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, czy też nie.

O tym, jaki składnik majątku może stanowić środek trwały, decydują regulacje zawarte w art. 22a i 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym nie wszystkie wymienione w nich rodzaje składników majątku mogą podlegać amortyzacji podatkowej.

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ww. ustawy: amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2.  maszyny, urządzenia i środki transportu,
3.  inne przedmioty

– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Jednocześnie należy podkreślić, że zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

Zatem − co do zasady − przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej należy kwalifikować do źródła przychodów wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z działalności gospodarczej.

Jeżeli jednak przedmiotem odpłatnego zbycia jest budynek mieszkalny, jego część lub udział w takim budynku, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość lub udział w takim lokalu, grunt lub udział w gruncie albo prawo użytkowania wieczystego gruntu lub udział w takim prawie, związane z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub udział w takim prawie oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie, to wówczas przychody uzyskane z tej umowy nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej – nawet jeżeli nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej.

Treść art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie wskazuje, że skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości o charakterze mieszkalnym należy rozpatrywać na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z brzmieniem powołanego przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia nieruchomości.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje bowiem generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie, kwota uzyskana z tego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W niniejszej sprawie należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że 27 października 2011 r. Wnioskodawca oraz Żona Wnioskodawcy zawarli ze spółdzielnią mieszkaniową umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego (dalej: Lokal Mieszkalny) i przeniesienia jego własności wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej (dalej: Udział w Nieruchomości Wspólnej) w formie aktu notarialnego. Wnioskodawca oraz Żona Wnioskodawcy nabyli własność ww. nieruchomości na zasadzie małżeńskiej wspólności majątkowej. Ponadto 10 stycznia 2012 r. Wnioskodawca i Żona Wnioskodawcy zawarli ze spółdzielnią w formie aktu notarialnego umowę przeniesienia własności udziału w lokalu niemieszkalnym – garażu. Własność ww. miejsca postojowego (dalej: Miejsce Postojowe) została nabyta przez Wnioskodawcę i jego Żonę na zasadzie małżeńskiej wspólności majątkowej. Po nabyciu Lokal Mieszkalny oraz Miejsce Postojowe w całości wykorzystywane były przez Wnioskodawcę w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Lokal Mieszkalny oraz Miejsce Postojowe wynajmowane były przez Wnioskodawcę – w zakresie jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy – spółce kapitałowej, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem. Od dnia 10 kwietnia 2018 r. pomiędzy Wnioskodawcą oraz Żoną Wnioskodawcy obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej wprowadzony umową majątkową małżeńską. W dniu 2 października 2018 r. Wnioskodawca oraz Żona Wnioskodawcy zawarli umowę podziału majątku. Podział majątku pomiędzy Wnioskodawcą i Żoną Wnioskodawcy nastąpił bez żadnych dodatkowych spłat lub dopłat. W wyniku podziału majątku Wnioskodawca otrzymał w całości Lokal Mieszkalny oraz Miejsce Postojowe. Obecnie Wnioskodawca zamierza odpłatnie zbyć Lokal Mieszkalny wraz z Udziałem w Nieruchomości Wspólnej oraz Miejsce Postojowe.

Biorąc pod uwagę powołane wcześniej przepisy, stwierdzić należy, że w sytuacji przedstawionej we wniosku, w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę Lokalu Mieszkalnego wraz z Udziałem w Nieruchomości Wspólnej zastosowanie znajdą przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nabył tę nieruchomość 27 października 2011 r. – datą nabycia niniejszego Lokalu Mieszkalnego wraz z Udziałem w Nieruchomości Wspólnej jest bowiem – zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – data nabycia do majątku wspólnego małżonków. Ustanowienie w 2018 r. rozdzielności majątkowej i dokonanie podziału majątku małżonków nie zmieniają daty nabycia nieruchomości. Zatem pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy, należy liczyć od końca 2011 r. Z uwagi na to, że ww. pięcioletni termin upłynął, planowane przez Wnioskodawcę odpłatne zbycie Lokalu Mieszkalnego wraz z Udziałem w Nieruchomości Wspólnej nie będzie stanowić źródła przychodu, a co za tym idzie, kwota uzyskana z tego tytułu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu natomiast do sprzedaży Miejsca Postojowego – w związku z tym, że miejsce to stanowi odrębną nieruchomość niemieszkalną (jego nabycie nastąpiło na podstawie odrębnej umowy zawartej w formie aktu notarialnego) i było wykorzystywane w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej – zastosowanie znajdzie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem przychód uzyskany z odpłatnego zbycia tego miejsca stanowić będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. W tym przypadku nie ma znaczenia data nabycia Miejsca Postojowego i upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ przepis ten nie ma w tej sytuacji zastosowania. Odpłatne zbycie Miejsca Postojowego stanowić będzie odpłatne zbycie składnika majątku wykorzystywanego w pozarolniczej działalności gospodarczej.

Reasumując – w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, za datę nabycia Lokalu Mieszkalnego wraz z Udziałem w Nieruchomości Wspólnej należy uznać 27 października 2011 r. W konsekwencji planowane przez Wnioskodawcę odpłatne zbycie Lokalu Mieszkalnego wraz z Udziałem w Nieruchomości Wspólnej nie będzie stanowić źródła przychodu, a co za tym idzie, kwota uzyskana z tytułu tego zbycia nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast odpłatne zbycie Miejsca Postojowego stanowić będzie dla Wnioskodawcy odpłatne zbycie składnika majątku wykorzystywanego w pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z powyższym przychód uzyskany z tego tytułu będzie przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, określonym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającym opodatkowaniu na zasadach przewidzianych dla tego źródła przychodów.

Ponadto należy wskazać, że powołane w treści wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości niniejszej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy stwierdzić, że – zdaniem Organu – tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu. W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację. Natomiast odwołanie się do publikacji podatkowych, jako że co do zasady nie stanowią one źródła prawa, także nie jest wiążące dla organu.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.