Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-791/11-2/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-10-31
Teza: Opodatkowanie świadczeń ubezpieczeniowych.
Słowa kluczowe: cesja; fundusz; przychód; skład; ubezpieczenia; umowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 12; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 lipca 2011 r. (data wpływu 1 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania świadczeń ubezpieczeniowych – **jest:**

*   **prawidłowe** w zakresie ustalenia momentu powstania przychodu,
*   **nieprawidłowe** w zakresie określenia źródła przychodu.

UZASADNIENIE

W dniu 1 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania świadczeń ubezpieczeniowych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie obowiązku podatkowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest działaczem sportowym. Swoje obowiązki na rzecz Związku Sportowego wykonuje całkowicie społecznie, tzn. nie jest zatrudniony, jak również nie otrzymuje za swoje działania na rzecz Związku żadnego wynagrodzenia.

Związek chce jednak dokonać pewnej rekompensaty, zabezpieczyć się co najmniej przed skutkami zdarzeń losowych jakie mogą nastąpić w związku z wykonywaniem funkcji społecznych i dlatego jest zainteresowany wprowadzeniem programu ubezpieczeniowego. W tym celu zawarł już umowę z Towarzystwem Ubezpieczeniowym. Oferta Towarzystwa związana jest z inwestowaniem składek w Fundusz Kapitałowy ze składką jednorazową.

Składka dzieli się na część inwestycyjną i część ochronną - ubezpieczenie na życie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym. Wpłata składki ochronnej stanowi gwarancję wypłaty środków pieniężnych po spełnieniu warunków przewidzianych w umowie ubezpieczenia. Część inwestycyjna obciążona jest ryzykiem. Do momentu cesji praw z umowy ubezpieczenia właścicielem środków zgromadzonych na rachunku ubezpieczonego jest Związek. Cesja praw z umowy ubezpieczenia, zgodnie z umową może nastąpić wyłącznie na wniosek Wnioskodawcy w każdym czasie. Nie określono, czy cesja praw nastąpi odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W umowie przewidziano, że składka roczna wynosi umówioną kwotę i będzie przyrastać corocznie o 5% wartości początkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy i kiedy powstanie dla Wnioskodawcy przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?
2.  Czy w razie dokonania pełnej cesji praw i obowiązków z umowy ubezpieczenia powstaje obowiązek podatkowy uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych. Jeśli tak, to jaka jest podstawa opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, skoro kwota składek do zapłacenia może być różna w zależności od czasu, przez który cesjonariusz będzie wykonywał umowę?

Tutejszy organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 przedstawione we wniosku. Natomiast w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 2 w dniu 31 października 2011 r. wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację indywidualną nr ILPB2/436-164/11-2/MK.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – moment powstania przychodu jest różny dla obu części składek.

W odniesieniu do części ochronnej składki przychód powstałby w momencie opłacania składek przez Związek.

Ogólną definicję przychodu zawiera art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., który stanowi, iż przychodami (z zastrzeżeniem wymienionych uregulowań, które nie mają zastosowania w niniejszej sprawie) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze lub wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Natomiast w myśl art. 13 pkt 7 u.p.d.o.f., za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składów zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Jak więc z powyższych unormowań wynika, jedną z kategorii przychodów jest nieodpłatne świadczenie. Przepisy u.p.d.o.f. nie określają momentu powstania przychodu z tytułu świadczenia nieodpłatnego. Należy wyjść tutaj od samego rozumienia pojęcia „nieodpłatne świadczenie”.

Dla przyjęcia, że miało miejsce świadczenie, konieczne jest wykazanie, iż ktoś coś "świadczył”. Przekonuje o tym odwołanie się do szerszego kontekstu językowego. Należy bowiem zauważyć, że pojęcie „nieodpłatne świadczenie” osadzone jest w kontekście sytuacji jego „otrzymania”. Przepisy u.p.d.o.f. wyraźnie stanowią bowiem o „wartości otrzymanych nieodpłatnych świadczeń”. „Otrzymać” - w myśl słownika języka polskiego - oznacza być odbiorcą czegoś, dostać coś. Zatem przychód nastąpi w momencie faktycznego uiszczenia składki.

Umowa ubezpieczenia należy do kategorii umów dwustronnie zobowiązujących. Zgodnie z art. 805 § 1 k.c., ubezpieczający płaci składkę w celu zobowiązania zakładu ubezpieczeń (causa obligandi), zakład ubezpieczeń zaś świadczy w celu zwolnienia się od zobowiązania (causa solvendi). Świadczenie ubezpieczającego (zapłata składki) jest zawsze bezwarunkowe, natomiast świadczenie zakładu jest zależne od zajścia przewidzianego w umowie wypadku (zdarzenia losowego). Obowiązek zapłaty składki przez ubezpieczającego wynika z umowy ubezpieczenia, która określa termin jej zapłaty. Zapłata składki przez ubezpieczającego jest warunkiem koniecznym powstania odpowiedzialności zakładu ubezpieczeń.

Świadczeniem wzajemnym zakładu ubezpieczeń spełnianym w zamian za uiszczaną składkę nie jest odszkodowanie w ubezpieczeniach majątkowych bądź suma ubezpieczenia w ubezpieczeniach osobowych, a ponoszenie ryzyka ich wypłaty, czyli zapewnienie ochrony ubezpieczeniowej (zob. wyrok NSA z dnia 30 lipca 2009 r. II FSK 506/2008 ze wskazanym tam piśmiennictwem).

Wnioskodawca, na rzecz którego Związek wykupił ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej osiąga korzyść finansową polegającą na tym, iż nie jest zobowiązany do zapłaty składki ubezpieczeniowej za własne ubezpieczenie, gdyż składkę tę pokrywa za niego Związek. Dzięki takiemu działaniu, u objętego ubezpieczeniem dochodzi do przysporzenia w majątku, albowiem inny podmiot ponosi za niego koszt finansowy ubezpieczenia, a tym samym nie musi on uszczuplać swojego majątku. Przychodem są nie tylko aktywa, które ulegają zwiększeniu u podatnika, ale także zmniejszenie jego pasywów (por. wyrok NSA z dnia 8 czerwca 1994 r. SA/Kr 2139/93, niepublik.).

Zapłata składki przez Związek za osobę wchodzącą w skład jej organów statutowych oraz pełniącą określoną funkcję stanowi wymierną korzyść dla tej osoby z tytułu zawarcia na jego rzecz umowy ubezpieczenia. W zamian za uiszczoną przez Związek składkę osoba ta uzyskała ochronę ubezpieczeniową. Prowadzi to do wniosku, iż co do zasady, możliwe jest rozpatrywanie uzyskanej przez tę osobę ochrony ubezpieczeniowej w kategoriach przychodu ze stosunku pracy bądź działalności wykonywanej osobiście, w formie nieodpłatnego świadczenia otrzymywanego już w momencie uiszczenia składki i rozpoczęcia ochrony ubezpieczeniowej, którego wartość odpowiada wysokości uiszczonej składki ubezpieczeniowej.

Reasumując, zapłacone przez Związek składki stanowią przychód Wnioskodawcy w momencie zapłaty Towarzystwu Ubezpieczeniowemu, zgodnie z art. 13 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże w części składki przypadającej na część ochronną.

Część inwestycyjna składki stanowi przychód Wnioskodawcy dopiero po dokonaniu cesji praw i obowiązków z umowy ubezpieczenia.

Stanowisko takie zaprezentowano w interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z dnia 21 marca 2008 r. nr IPPB2/415-639/07-2/SR), w której czytamy „Towarzystwo oferuje zawieranie umów ubezpieczenia w oparciu o Ogólne Warunki Ubezpieczenia na Życie z Ubezpieczeniowym Funduszem Kapitałowym ze składką jednorazową X (\`(...)\`.). W ramach umowy ubezpieczenia ubezpieczający (Związek), ubezpiecza życie ubezpieczonych (działaczy), w tym celu wpłaca regularne składki ubezpieczeniowe, które z dniem zapłacenia stają się aktywami Towarzystwa. Każda ze składek dzieli się na część ochronną i inwestycyjną. Część ochronna pobierana jest przez Towarzystwo w formie opłaty za ryzyko. Za część inwestycyjną składki nabywane są jednostki uczestnictwa ubezpieczeniowych funduszy kapitałowych, zapisywane na wyodrębnionych dla każdego z ubezpieczonych indywidualnych rachunkach - tutaj Wnioskodawcy. Do czasu dokonania cesji praw albo obowiązków z umowy ubezpieczenia przez ubezpieczającego na ubezpieczonego, prawa do jednostek uczestnictwa ubezpieczonych funduszy kapitałowych przysługują ubezpieczającemu. W drodze umowy cesji ubezpieczający przenoszą na ubezpieczonych prawa do środków zgromadzonych na indywidualnych rachunkach. Forma w jakiej dokonywana jest cesja praw z umowy ubezpieczenia w pełni zależy od ubezpieczającego i ubezpieczonego, nie określono w umowie czy cesja może nastąpić w formie cesji odpłatnej lub nieodpłatnej - i to zadecyduje o sposobie opodatkowania”.

Przychód Wnioskodawcy z działalności wykonywanej osobiście z tytułu opłacania przez Związek składki w części przypadającej na część inwestycyjną powstanie w momencie podpisania cesji. Po cesji praw z umowy ubezpieczenia dla Wnioskodawcy, gdy wartość środków po przelewie praw z umowy ubezpieczenia będzie wyższa niż wartość składek wpłaconych przez Związek, przychodem opodatkowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie kwota składek wpłaconych przez Związek za Wnioskodawcę, zaś w chwili dokonania całkowitego wykupu z umowy ubezpieczenia przez ubezpieczonego, na którego zostało scedowane prawo, wystąpi przychód z kapitałów pieniężnych. Dochodem będzie różnica między wypłaconą kwotą świadczenia, a sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy, również tych w czasie, kiedy prawa do środków należały do ubezpieczającego. Podstawą opodatkowania po cesji praw z umowy ubezpieczenia na Wnioskodawcę w przypadku, gdy wartość środków po przelewie praw z umowy ubezpieczenia będzie niższa od wartości składek wpłaconych przez Związek będzie kwota składki ubezpieczenia pokrywana przez Związek za Wnioskodawcę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   **prawidłowe** w zakresie ustalenia momentu powstania przychodu,
*   **nieprawidłowe** w zakresie określenia źródła przychodu.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Pojęcie „nieodpłatne świadczenie” w prawie podatkowym ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono nie tylko działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby (art. 353 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), ale w jego zakres wchodzą także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie kosztem majątku innego podmiotu, mające konkretny wymiar finansowy.

W świetle powołanego powyżej art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz definicji „nieodpłatnego świadczenia” przyjmuje się, iż kwoty wpłacane na fundusze inwestycyjne należy traktować jako nieodpłatne świadczenie ponoszone przez ubezpieczającego na rzecz ubezpieczonego (osobę nie będącą ubezpieczającym) w związku z zawarciem umowy ubezpieczenia z Towarzystwem Ubezpieczeniowym.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest działaczem sportowym. Swoje obowiązki na rzecz Związku Sportowego wykonuje całkowicie społecznie, tzn. nie jest zatrudniony jak również nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia. Związek zawarł z Towarzystwem Ubezpieczeniowym umowę ubezpieczenia i wpłaca za Zainteresowanego składki. Składka składa się z części ochronnej i części inwestycyjnej.

W myśl art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Stosownie natomiast do treści przepisu art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12–14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

W opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym Zainteresowany wskazał, iż jest działaczem sportowym, którego ze Związkiem Sportowym nie łączy stosunek pracy. Wnioskodawca nie wskazał również, iż zasiada niezależnie od sposobu powołania do składu zarządu, rady nadzorczej, komisji lub innego organu stanowiącego osoby prawnej. Tak więc przychód z nieodpłatnego świadczenia otrzymanego od Związku Sportowego należy zakwalifikować do podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychodów z innych źródeł – na podstawie cytowanego powyżej art. 20 ust. 1, w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze, w przedmiotowej sprawie, istotną kwestią jest ustalenie momentu w którym powstanie przychód z tytułu otrzymania przez Wnioskodawcę nieodpłatnego świadczenia.

Część ochronna składki, którą opłaci Związek Sportowy z tytułu objęcia Wnioskodawcy ochroną ubezpieczeniową, stanowi Jego przychód z innych źródeł w dacie poniesienia wydatku przez Związek, czyli w dacie zapłaty składki firmie ubezpieczającej.

Natomiast z tytułu opłacania przez Związek Sportowy (ubezpieczającego) części składek inwestowanych w Fundusz Kapitałowy (składka inwestycyjna) przychód po stronie Wnioskodawcy powstanie w momencie cesji, tj. przeniesienia praw i przekazania obowiązków wynikających z umowy na rzecz ubezpieczonego. Ponieważ do tego momentu Wnioskodawca nie będzie posiadał prawa do wypłaty i innych możliwych profitów wynikających z programu do chwili przekazania praw i obowiązków na rzecz ubezpieczonego nie powstanie przychód z tytułu opłacania przez ubezpieczającego tej części składek, która jest inwestowana w Fundusz Kapitałowy. Dopiero w momencie, gdy nastąpi przekazanie praw i obowiązków (cesja) na rzecz ubezpieczonego powstanie po jego stronie przychód (w przedmiotowej sprawie zakwalifikowany do przychodów z innych źródeł). Podstawą opodatkowania będzie kwota składki inwestycyjnej ubezpieczenia pokrywana przez Ubezpieczającego.

Natomiast w momencie cesji praw z umowy ubezpieczenia na ubezpieczonego, gdy wartość środków po przelewie praw z umowy ubezpieczenia będzie niższa od wartości składek wpłaconych przez ubezpieczającego powstanie przychód, którego podstawą opodatkowania będzie kwota składki ubezpieczenia pokrywana przez ubezpieczającego.

Organ podatkowy zauważa, że przychód Wnioskodawcy opodatkowany podatkiem dochodowym powstanie również w momencie dokonania całkowitego wykupu z umowy ubezpieczenia przez ubezpieczonego świadczenia inwestycyjnego, na którego zostało scedowane prawo i będzie stanowiło dla niego przychody z tytułu udziałów w funduszach kapitałowych, określone w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Sposób ustalania wysokości dochodu z tego tytułu określa art. 24 ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej, w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej, w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi, jest różnica pomiędzy wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy. W związku z powyższym, Fundusz będzie zobowiązany, jako płatnik, do obliczenia, pobrania i wpłaty na rachunek właściwego organu podatkowego 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, przy czym zobowiązanie Funduszu powstanie w momencie dokonywania wypłaty świadczenia inwestycyjnego na rzecz pracownika zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5 ww. ustawy).

Reasumując, zapłacone przez Związek Sportowy składki stanowią po stronie Wnioskodawcy przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W części składki przypadającej na część ochronną powstanie on w momencie zapłaty składki. Natomiast w części przypadającej na część inwestycyjną przychód powstanie w momencie podpisania cesji. Po cesji praw z umowy ubezpieczenia dla Wnioskodawcy, gdy wartość środków po przelewie praw z umowy ubezpieczenia będzie wyższa niż wartość składek wpłaconych przez ubezpieczającego, przychodem opodatkowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie kwota składek wpłaconych przez Związek Sportowy za Zainteresowanego, zaś w chwili dokonania całkowitego wykupu z umowy ubezpieczenia przez ubezpieczonego, na którego zostało scedowane prawo, wystąpi przychód z kapitałów pieniężnych. Dochodem będzie różnica między wypłaconą kwotą świadczenia, a sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na Fundusz Kapitałowy, również tych w czasie kiedy prawa do środków należały do ubezpieczającego. Podstawą opodatkowania po cesji praw z umowy ubezpieczenia na Wnioskodawcę w przypadku, gdy wartość środków po przelewie praw z umowy ubezpieczenia będzie niższa od wartości składek wpłaconych przez Związek Sportowy będzie kwota składki ubezpieczenia pokrywana przez ubezpieczającego.

Jednocześnie należy wskazać, iż powołane w treści wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego należy stwierdzić, iż zdaniem tut. Organu podatkowego, tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w przedmiotowym postępowaniu. Podobnie, w odniesieniu do przywołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej, tut. Organ informuje, że wydana została ona w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania, ani konsekwencji wiążących, w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.