Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.474.2025.2.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-14
Teza: Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne z tytułu wykonywanych usług w ramach
prowadzonej działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
lekarze
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 14 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 21 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 czerwca
    2025 r. (data wpływu 30 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W okresie od dnia 16 listopada 2016 r. do 7 czerwca 2024 r. Wnioskodawczyni była
    zatrudniona w ramach stosunku pracy w rozumieniu ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks
    pracy (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1465 z późn. zm.), jako lekarz rezydent w jednostce
    akredytowanej do prowadzenia specjalizacji z gastroenterologii, tj. A. w B., przy ul. C. (NIP:
    (...), (dalej również: "A.", "Były Pracodawca").
    Rzeczona umowa o pracę została zawarta na czas określony do dnia 7 czerwca 2024 roku
    celem odbycia specjalizacji w ramach etatu rezydenckiego, zwanego inaczej "rezydenturą"
    w rozumieniu przepisów Ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza
    dentysty (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1287 z późn. zm.). Wnioskodawczyni po zakończeniu
    okresu rezydentury zdała Państwowy Egzamin Specjalizacyjny i z dniem 8 lipca 2024 r.
    zdobyła tytuł specjalisty w dziedzinie gastroenterologii. W związku z ukończeniem
    szkolenia specjalizacyjnego, strony nie przedłużyły w/w umowy o pracę, która wygasła z
    upływem czasu, na który była zawarta, tj. zgodnie z przepisem art. 30 § 1 pkt 4 Kodeksu
    pracy.
    W ramach stosunku pracy, o którym mowa powyżej, Wnioskodawczyni wykonywała pracę
    lekarza odbywającego szkolenie specjalizacyjne z zakresu gastroenterologii w ramach
    szkoleniowego etatu rezydenckiego na oddziale gastroenterologii A. Co wynika z przepisu
    art. 19 ust. 1 Ustawy z dnia 24 lutego 2017 r. o uzyskiwaniu tytułu specjalisty w
    dziedzinach mających zastosowanie w ochronie zdrowia (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 506 z
    późn. zm.), szkolenie specjalizacyjne odbywa się pod nadzorem kierownika specjalizacji.
    W ślad za tym Wnioskodawczyni wykonywała wszelkie procedury zgodnie z jego
    wytycznymi, pod nadzorem starszego stażem pracy lekarza specjalisty. Praca była
    wykonywana w wymiarze średnio 7,35 godzin dziennie, przy czym niejednokrotnie
    Wnioskodawczyni zobowiązana była pełnić 24 - godzinne dyżury.
    Podkreślenia wymaga fakt, że celem rezydentury jest zdobycie wiedzy teoretycznej oraz
    praktycznej w danej dziedzinie medycyny. Wykonywana przez Wnioskodawczynię praca na
    zajmowanym stanowisku była w znacznej mierze niesamodzielna, zaś zakres
    wykonywanych czynności był ograniczony - nadzór nad przebiegiem specjalizacji pełnił
    kierownik specjalizacji, będący lekarzem specjalistą gastroenterologii. Praca
    Wnioskodawczyni polegała przede wszystkim na wypełnianiu poleceń lekarzy specjalistów,
    a udzielanie świadczeń zdrowotnych z zakresu gastroenterologii miało miejsce wyłącznie
    wtedy, kiedy było bezpośrednio nadzorowane przez lekarza specjalistę lub uwarunkowane
    było konsultacją i akceptacją kierownika specjalizacji lub innych lekarzy specjalistów z
    zakresu gastroenterologii.
    Co wynika z zasad obowiązujących w trakcie rezydentury, lekarz rezydent nie ponosi
    całkowitej odpowiedzialności za swoją pracę, a pracuje pod nadzorem starszego stażem
    pracy lekarza specjalisty. Kierownik specjalizacji decyduje m.in. o zakresie obowiązków
    oraz długości czasu konsultacji. W relacji z rezydentem kierownik specjalizacji, m.in.:
    konsultuje wątpliwości dotyczące diagnostyki i leczenia pacjentów. W trakcie szkolenia
    rezydenckiego lekarz rezydent de facto dopiero uczy się prawidłowo stawiać diagnozy
    oraz planować sposób leczenia pacjenta, jak również nawiązywać z nim oraz jego bliskimi
    właściwe relacje. Całość szkolenia rezydenckiego wynikającego z zawartej umowy o pracę
    winna być zakończona Państwowym Egzaminem Specjalizacyjnym i uzyskaniem tytułu
    specjalisty w danej dziedzinie (w przypadku Wnioskodawczyni - gastroenterologa).
    Dodatkowo należy wskazać, że rezydent gastroenterologii zobowiązany jest do udziału w
    kursach i stażach kierunkowych obowiązkowych do specjalizacji, ciągłego

    samokształcenia, udziału w wydarzeniach edukacyjnych: konferencjach, warsztatach,
    posiedzeniach naukowych, seminariach oraz realizowania pracy zgodnie z programem
    specjalizacji w danej dziedzinie (ściśle określonych, co do rodzaju i ilości, procedur,
    wynikających z umowy szkoleniowej - umowy rezydenckiej), zdobywania oraz
    doskonalenia kwalifikacji do wykonywania zawodu lekarza specjalisty.
    Jeszcze w trakcie rezydentury Wnioskodawczyni postanowiła założyć jednoosobową
    działalność gospodarczą i z dniem 20 grudnia 2023 roku rozpoczęła wykonywanie
    działalności gospodarczej w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej, ze wskazaniem praktyki lekarskiej ogólnej (PKD 86.21.Z) jako
    przeważającej. W momencie rejestracji jako przedsiębiorca, Wnioskodawczyni wybrała
    jako formę opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    W związku z zakończeniem szkolenia rezydenckiego oraz zdania egzaminu
    specjalizacyjnego, były Pracodawca zaproponował Wnioskodawczyni nawiązanie
    współpracy w oparciu o tzw. kontrakt lekarski w ramach prowadzonej przez nią
    działalności gospodarczej, będący rodzajem umowy cywilnoprawnej; z dniem 27 sierpnia
    2024 roku w/w strony zawarły rzeczoną współpracę. Z racji uzyskania przez
    Wnioskodawczynię tytułu specjalisty gastroenterologii, usługi świadczone w ramach tej
    współpracy sklasyfikowane są pod symbolem PKD 86.22.Z - praktyki lekarskiej
    specjalistycznej; PKD 86.22.Z widnieje we wpisie Wnioskodawczyni w CEIDG.
    Umowa kontraktowa, stanowiąca podstawę współpracy pomiędzy A. a Wnioskodawczynią,
    obejmuje jednak inny zakres obowiązków, niż ten wynikający z uprzednio więżącej strony
    umowy o pracę. Obejmuje ona świadczenie usług w ramach poradni
    gastroenterologicznej A., polegające na:
    · wykonywaniu samodzielnych i bez nadzoru lekarza specjalisty konsultacji i porad
      ambulatoryjnych;
    · samodzielnym prowadzeniu procesu diagnostycznego i leczniczego u pacjentów
      chorych przewlekle (planowaniu badań laboratoryjnych i obrazowych, konsultacji,
      zaordynowaniu leczenia oraz prowadzeniu dalszych wizyt kontrolnych z zachowaniem
      swobody wyboru metod diagnostycznych i terapeutycznych);
    · samodzielnym prowadzeniu dokumentacji medycznej;
    · samodzielnym prowadzeniu dokumentacji rozliczeniowo-statystycznej i sprawozdawczej
      dotyczącej wykonywanych usług;
    · współpracy z innymi lekarzami i pielęgniarkami udzielającymi świadczeń opieki
      zdrowotnej na rzecz pacjentów poradni;
    · pisemnym ustosunkowaniu się do skarg pacjentów na wykonywaną przez siebie usługę.
    Świadczenie przez Wnioskodawczynię usług odbywa się w regularnym wymiarze
    godzinowym, tj. 6,5 godziny tygodniowo; w ramach kontraktu Wnioskodawczyni nie pełni
    dyżurów.
    Ponadto, w ramach rzeczonej współpracy Wnioskodawczyni ponosi:
    · wyłączną odpowiedzialność za rozpoznanie choroby i wybór metody leczenia,
    · pełne ryzyko zawodowe i gospodarcze za wykonywane usługi,
    · odpowiedzialność wobec pacjentów i osób trzecich za wyrządzone szkody w trakcie lub
      przy okazji świadczenia usług medycznych.
    Poza współpracą z A., Wnioskodawczyni świadczy usługi jako lekarz - specjalista
    gastroenterolog również na rzecz innych placówek medycznych, także w oparciu o
    kontrakty lekarskie. Od momentu wygaśnięcia umowy o pracę z Byłym Pracodawcą nie
    pozostaje w stosunku pracy z żadnym podmiotem.
    Dodatkowo należy wskazać, że:

    · prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność jest działalnością usługową w myśl
      przepisu art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j.
      Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm., dalej: "UoZP");
    · do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 UoZP;
    · w roku poprzedzającym rok podatkowy 2023, w którym Wnioskodawczyni
      zadeklarowała jako formę opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,
      Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności gospodarczej, nie uzyskała przychodów z
      działalności prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki w wysokości
      przekraczającej 2.000.000,00 euro (nie została więc spełniona przesłanka wykluczająca
      opodatkowanie ryczałtem w postaci osiągnięcia limitu kwotowego z tytułu
      świadczonych usług, zatem nie ma zastosowania w niniejszej sprawie przesłanka
      negatywna z art. 6 ust. 4 lit. a i b UoZP);
    · w 2023, jak również w 2024 roku Wnioskodawczyni nie przekroczyła limitu kwotowego,
      o którym mowa w punkcie powyżej.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Ad. a): Pierwszy przychód (dochód) z tyt. wykonywanej działalności gospodarczej
    Wnioskodawczyni osiągnęła w styczniu 2024 roku - pierwszą fakturę z tyt. świadczenia
    usług w ramach specjalistycznej praktyki lekarskiej Wnioskodawczyni wystawiła w dniu 2
    lutego 2024 roku za usługi świadczone w styczniu 2024 roku. Przychód (dochód) ten
    dotyczył usług wykonywanych na rzecz innego podmiotu (innej poradni), niż ówczesny
    pracodawca. Był to równocześnie pierwszy przychód (dochód) Wnioskodawczyni z tyt.
    wykonywanej przez nią działalności gospodarczej, który Wnioskodawczyni opodatkowała
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (Wnioskodawczyni terminowo uiściła zaliczkę na poczet rzeczonego
    podatku za wskazany miesiąc, tj. styczeń 2024 roku).
    Ad. b): Wnioskodawczyni świadczy usługi w ramach działalności gospodarczej pod
    symbolem PKWiU 86.22.1 - usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej.
    Ad. c): Wnioskodawczyni pozyskuje przychody wyłącznie z tytułu wykonywanej
    jednoosobowej działalności gospodarczej; w chwili obecnej ma zawartych 6 umów z
    różnymi podmiotami (poradniami specjalistycznymi) na świadczenie usług w zakresie
    specjalistycznej praktyki lekarskiej. W okresie od stycznia 2024 do czerwca 2024 roku
    pozyskiwała również przychody ze stosunku pracy (dane ówczesnego pracodawcy zostały
    wskazane we wniosku o interpretację indywidualną przedłożonym tut. Organowi).
    Ad. d): Od początku wykonywania jednoosobowej działalności gospodarczej
    Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję przychodów podlegających zryczałtowanemu
    podatkowi od osób fizycznych. Celem dochowania należytej staranności oraz z racji faktu,
    że prawidłowość rozliczeń podatkowych oraz z ZUS jest dla Wnioskodawczyni jednym z
    priorytetów, Wnioskodawczyni - w zakresie prowadzenia w/w ewidencji - korzysta z
    profesjonalnych usług biura rachunkowego (D., NIP (...)). Ewidencja przychodów jest
    prowadzona w formie elektronicznej przy wykorzystaniu profesjonalnego
    oprogramowania i - w razie konieczności (choć w chwili obecnej takie okoliczności nie
    występują) - istnieje możliwość bezsprzecznego określenia przychodu z każdego rodzaju
    działalności, opodatkowanego różnymi stawkami zryczałtowanego podatku dochodowego.
    Ad. e): Czynności realizowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię
    działalności gospodarczej opierają się na współpracy partnerskiej z podmiotami, na rzecz
    których świadczy ona swoje usługi. Placówki - jako udzielające zamówienie na usługi
    Wnioskodawczyni - zobowiązane są jednocześnie do prowadzenia zapisów pacjentów
    zgodnie z wytycznymi Wnioskodawczyni w zakresie dni przyjęć oraz do udostępnienia jej
    pomieszczeń zaopatrzonych we właściwą aparaturę i sprzęt medyczny, niezbędnych do
    właściwego przeprowadzenia badań oraz zebrania wywiadu diagnostycznego od

    pacjentów. Ze względu na specyfikę świadczonych usług - tj. specjalistycznych usług
    medycznych z zakresu gastroenterologii, a w ślad za tym - chociażby konieczności
    przeprowadzenia badań fizykalnych pacjentów - niezbędnym jest, aby usługi
    Wnioskodawczyni były przez nią świadczone w placówkach podmiotów zlecających
    rzeczone usługi.
    Żadna z umów nie przewiduje skonkretyzowanej liczby wizyt, które Wnioskodawczyni ma
    obowiązek zrealizować, czy godzin, w ramach których Wnioskodawczyni zobowiązana jest
    świadczyć swoje usługi.
    W pięciu podmiotach, które są placówkami niepublicznymi, realizującymi usługi w ramach
    prywatnych pakietów ubezpieczeń medycznych typu E., F., G., Wnioskodawczyni z
    odpowiednim wyprzedzeniem informuje zlecającego, w jakim wymiarze godzinowym chce
    świadczyć usługi w danym miesiącu. Zlecający jest wówczas zobowiązany do
    przyjmowania zapisów na wizyty zgodnie z wyznaczonym przez Wnioskodawczynię
    harmonogramem.
    W jednym podmiocie, który jest przychodnią publiczną, działającą na podstawie kontraktu
    z Narodowym Funduszem Zdrowia (dalej: „NFZ"), na początku podjęcia współpracy
    Wnioskodawczyni zobowiązana była wskazać, ile dni w miesiącu jest gotowa świadczyć
    swoje usługi. Konieczność złożenia takiej deklaracji wynikała przede wszystkim z faktu, że
    zapisy pacjentów przyjmowanych w ramach NFZ prowadzone są niejednokrotnie z
    minimum rocznym wyprzedzeniem. Stąd podmiot zlecający w tym przypadku musi znać
    dyspozycyjność współpracującego z nim lekarza - od tego uzależniony jest proces
    rejestrowania pacjentów na wizyty. Podkreślenia wymaga jednak fakt, że również w
    ramach tej współpracy Wnioskodawczyni ma swobodę w zakresie decydowania o swojej
    dyspozycyjności; i tak z pierwotnie zadeklarowanych dwóch dni tygodniowo,
    Wnioskodawczyni ograniczyła świadczenie usług na rzecz tego podmiotu do jednego dnia
    tygodniowo. Należy jednocześnie wskazać, że w przypadku, gdy pacjent nie stawia się na
    umówioną wizytę, Wnioskodawczyni - pomimo pozostawania w dyspozycji do świadczenia
    usług na terenie placówki zlecającego, nie otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenia.
    W żadnym z podmiotów Wnioskodawczyni nie pozostaje w podległości służbowej
    względem zlecającego świadczenie usług; zlecający nie mogą wydawać bezpośrednich
    poleceń Wnioskodawczyni, ani też nadzorować przebiegu jej pracy. Wnioskodawczyni we
    własnym zakresie i na swoją odpowiedzialność (która nie jest w żaden sposób limitowana)
    zobowiązana jest podejmować niezbędne kroki, aby we właściwy sposób przeprowadzić
    proces diagnostyczny pacjenta oraz zaordynować odpowiednie dla niego leczenie;
    świadczenie przez nią usług jest w pełni samodzielne i niezależne - nie ma obowiązku
    konsultować podejmowanych przez siebie decyzji. Ze względu na specyfikę świadczonych
    usług, jej praca może podlegać kontroli odpowiednio kierownikowi, dyrektorowi lub
    właścicielowi danej placówki. Nie zmienia to jednak faktu, że Wnioskodawczyni w ramach
    świadczonych usług działa jako niezależny lekarz- specjalista gastroenterolog.

## Pytanie

Mając na uwadze przytoczony powyżej stan faktyczny, czy Wnioskodawczyni mogła
    wybrać formę opodatkowania podatkiem zryczałtowanym na rok podatkowy 2024 oraz
    czy może kontynuować rozliczenie podatkowe według tej metody w 2025 roku?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni była ona uprawniona do opodatkowania przychód w z
    działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychód w ewidencjonowanych w roku
    podatkowym 2024 oraz jest uprawniona do kontynuowania rozliczenia tą metodą w
    bieżącym roku podatkowym i kolejnych latach podatkowych.
    Wykonywany na rzecz A. zakres czynności w okresie trwania umowy o pracę (umowy
    rezydenckiej) był inny od wykonywanego w oparciu o kontrakt lekarski w ramach
    prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej. Podstawowe różnice to:

    · miejsce świadczenia usług - w ramach rezydentury Wnioskodawczyni wykonywała pracę
      na oddziale szpitalnym A., podczas gdy w ramach kontraktu lekarskiego świadczy
      usługi w poradni przyszpitalnej;
    · rodzaj stanowiska - w ramach rezydentury Wnioskodawczyni świadczyła pracę jako
      lekarz-rezydent podlegający kierownikowi specjalizacji, podczas gdy w ramach
      świadczenia usług w poradni przyszpitalnej występuje już jako samodzielny i
      niezależny lekarz-specjalista gastroenterolog;
    · charakter pracy - w ramach rezydentury Wnioskodawczyni była niejednokrotnie
      zobowiązana do pełnienia 24- godzinnych dyżur w na oddziale, podczas gdy w ramach
      kontraktu lekarskiego ma określone godziny przyjęć dla pacjent w ambulatoryjnych;
    · samodzielność oraz brak nadzoru w wykonywanych czynnościach;
    · charakter wykonywanych czynności;
    · stopień odpowiedzialności za wykonywane czynności.
    Czynności te są inne na etapie szkoleniowym - w trakcie odbywania praktyki lekarskiej
    podczas obowiązywania rezydentury lekarskiej, a inne podczas świadczenia usług
    zdrowotnych jako lekarz specjalista w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej,
    co zostało szczegółowo opisane w stanie faktycznym powyżej.
    Podsumowując, czynności wykonywane na podstawie zawartego kontraktu lekarskiego
    nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi przez Wnioskodawczynię w ramach
    stosunku pracy.
    W trakcie obowiązywania umowy o pracę Wnioskodawczyni odbywała szkolenie
    specjalizacyjne pod nadzorem kierownika specjalizacji. Po zakończeniu umowy o pracę, w
    ramach świadczenia usług z tytułu prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej
    Wnioskodawczyni wykonuje swoje obowiązki samodzielnie, a zawarta w tym zakresie
    umowa nie ma już charakteru szkoleniowego.
    Zmianie uległy: stanowisko, zakres czynności oraz zakres odpowiedzialności między
    umową o pracę a kontraktem lekarskim w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej. Zmieniły się znacznie obowiązki i odpowiedzialność Wnioskodawczyni,
    ponieważ z osoby szkolącej się oraz wykonującej swoją pracę pod nadzorem specjalisty,
    jest ona lekarzem pracującym samodzielnie, bez nadzoru. W ramach umowy
    cywilnoprawnej Wnioskodawczyni ponosi całkowitą i pełną odpowiedzialność za swoje
    działania i zaniechania związane z realizacją świadczeń zdrowotnych objętych umową.
    Ponadto, jako lekarz-specjalista Wnioskodawczyni posiada uprawnienia niezbędne do
    udzielania konsultacji specjalistycznych.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 pkt 1 UoZP osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w
    spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać
    zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W myśl art. 6 ust. 1 w/w ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 Ustawy
    z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    163 z póżn. zm., dalej: "UoPIT"), z zastrzeżeniem ust. 1e i 1 f, w tym również gdy
    działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej
    osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych
    dalej "spółką". Stosownie do treści art. 6 ust. 4 UoZP podatnicy opłacają w roku
    podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w
    ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności,
    prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000,00 euro,
    lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma

    przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000,00 euro,
    rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
    opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    W przypadku osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest
    również od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 UoZP.
    Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 UoZP opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1 b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
    3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
    podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
    a) prowadzenia aptek,
    b) (uchylona),
    c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
    d) (uchylona),
    e) (uchylona),
    f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
    odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł
    energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
    wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
    lub każdego z małżonków,
    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego
    małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
    tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl przepisu art. 6 ust. 3 w/w ustawy, jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok
    podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w
    roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego
    dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 2 UoZP, jeżeli podatnik prowadzący działalność
    samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży
    towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub
    spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do

    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od
    dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy
    na ogólnych zasadach.
    Powyższe wyłączenie występuje jedynie w sytuacji, w której wykonywane w ramach
    świadczonych usług czynności będą odpowiadały czynnościom wykonywanym w ramach
    stosunku pracy.
    Wnioskodawczyni jest świadoma, że interpretacje indywidualne oraz wyroki sądów
    administracyjnych dotyczą co prawda konkretnych spraw podatników osądzonych w
    określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w
    nich zawarte są wiążące, jednakże chciałaby przytoczyć kilka z nich jako pomocnych przy
    uzasadnieniu jej własnego stanowiska.
    Na wstępie należy wskazać, iż wyjaśnienie znaczenia sformułowania "odpowiadających
    czynnościom" stanowiło już niejednokrotnie przedmiot rozważań Naczelnego Sądu
    Administracyjnego.
    Dla przykładu w wyroku z dnia 20 lipca 2010 r., sygn. II FSK 516/09 Naczelny Sąd
    Administracyjny, wyjaśniając w/w pojęcie, odwołał się do reguł wykładni językowej. W
    uzasadnieniu wskazał, że:"(...) zwrot normatywny odpowiadających czynnościom« (...) nie
    jest definiowany w omawianej ustawie podatkowej, jak również nie definiują go przepisy
    innych ustaw. W związku z tym dla jego zrozumienia należy posłużyć się regułami wykładni
    językowej, a konkretnie języka ogólnego polskiego i kontekstem tego zwrotu w zdaniu,
    które go zawiera. »Odpowiadający« to przymiotnik odczasownikowy od czasownika
    odpowiadać. W języku polskim odpowiadać to m.in. być pod pewnym względem
    podobnym do czegoś, takim samym jak coś innego; być niesprzecznym, zgodnym z czymś:
    figury geometryczne, elementy dwu zbiorów odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia
    odpowiada dokładnie duplikatowi (Słownik współczesnego języka polskiego, Przegląd
    Readers Digest, Warszawa 1998, tom I, str. 658); być zgodnym z czymś, takim samym, jak
    coś innego (Wielki słownik języka polskiego, red. naukowa E. Polański, Krakowskie
    Wydawnictwo Naukowe, Kraków 2009, str. 550)".
    Z kolei w wyroku z dnia 18 września 2018 r., sygn. II FSK 2416/16, Naczelny Sąd
    Administracyjny wskazał, że: "zwrot »odpowiadający czynnościom należy odnosić do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są
    takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników
    wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy".
    Mając na uwadze powyższe, przy dokonaniu interpretacji pojęcia "odpowiadający
    czynnościom", należy, zgodnie z powołaną linią orzeczniczą, rozumieć wyłącznie czynności
    tożsame, czyli takie same. Zatem jedynie w przypadku, w którym zakres czynności
    wykonywanych w ramach umowy o pracę jest tożsamy z usługami świadczonymi w
    ramach działalności gospodarczej, można mówić o pozbawieniu podatnika prawa do
    skorzystania z opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Istnieje również uchwala składu 7 sędziów Sądu Najwyższego z dnia 9 kwietnia 2024 r.,
    sygn. III UZP 9/23, zgodnie z którą "Przepisy art. 18a ustawy z dnia 13 października 1998 r.
    o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 497) oraz art. 18
    ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz.
    236) mają zastosowanie także w przypadku lekarza podejmującego działalność
    gospodarczą, gdy wykonuje ją na rzecz byłego pracodawcy, u którego był zatrudniony na
    podstawie umowy o pracę jako lekarz stażysta, zawartej na czas określony w celu
    przygotowania zawodowego, obejmującego realizację programu stażu podyplomowego -
    art. 15a ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (tekst jedn.:
    Dz. U. z 2023 r. poz. 1516 z póżn. zm.)". Wprawdzie uchwała ta dotyczy przepisów ustawy
    o systemie ubezpieczeń społecznych, jednak przywołana ustawa zawiera takie same
    obostrzenia, jak UoPIToraz UoZP w zakresie świadczenia usług dla byłego i obecnego
    pracodawcy.

    Umowa rezydencka jest przede wszystkim umową szkoleniową, podczas której lekarz
    rezydent wykonuje pracę pod nadzorem lekarza specjalisty. Natomiast lekarz specjalista
    wykonuje obowiązki samodzielnie, a jego umowa nie ma charakteru szkoleniowego.
    Lekarz specjalista samodzielnie podejmuje wszelkie czynności i ponosi za nie pełną
    odpowiedzialność.
    Należy podkreślić, że zakres zadań realizowanych przez Wnioskodawczynię w ramach
    umowy o pracę obejmował przede wszystkim zdobywanie oraz doskonalenie kwalifikacji
    do wykonywania zawodu lekarza specjalisty, natomiast w ramach umowy cywilnoprawnej
    Wnioskodawczyni świadczy usługi w oparciu o posiadane kwalifikacje i nabyte
    uprawnienia.
    Tym samym, pomimo występowania wspólnego podmiotu (usługobiorcy i pracodawcy),
    zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię na rzecz A. w ramach umowy o
    pracę i w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej nie jest tożsamy.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że w niniejszej sprawie
    nie zachodzi przesłanka wykluczająca możliwość opodatkowania przychodów z
    działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której
    mowa w przepisie art. 8 ust. 2 UoZP.
    Dodatkowo Wnioskodawczyni chciałaby zauważyć, że Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej zgadzał się w podobnych stanach faktycznych lub zdarzeniach przyszłych ze
    stanowiskiem reprezentowanym przez wnioskodawców, przykładowo:
    · Pismo z dnia 22.02.2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-
      KDIL2-2.4011.115.2024.1 .MW;
    · Pismo z dnia 13.06.2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-
      KDIPT2-1.4011.384.2024.1 .ID;
    · Pismo z dnia 30.12.2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-
      KDST2-2.4011.460.2024.3.PS;
    · Pismo z dnia 2.01.2025 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-
      KDST2-1.4011.579.2024.2.MR;
    · Pismo z dnia 24.01.2025 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-
      KDIPT2-1.4011.862.2024.2.MGR.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie
      Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
    · w brzmieniu obowiązującym do końca 2024 r.:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
        w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a przedmiotowej ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14 % przychodów ze
      świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani działalność
    gospodarczą od 20 grudnia 2023 roku w przedmiocie praktyki lekarskiej. Świadczy Pani
    usługi w ramach działalności gospodarczej pod symbolem PKWiU 86.22.1 – usługi w
    zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej. Wybrała pani jako formę opodatkowania
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Były Pracodawca zaproponował Pani
    nawiązanie współpracy w oparciu o tzw. kontrakt lekarski w ramach prowadzonej przez

    nią działalności gospodarczej, będący rodzajem umowy cywilnoprawnej; z dniem 27
    sierpnia 2024 roku w/w strony zawarły rzeczoną współpracę. Poza współpracą z A.
    świadczy Pani usługi jako lekarz – specjalista gastroenterolog również na rzecz innych
    placówek medycznych, także w oparciu o kontrakty lekarskie. Umowa kontraktowa
    stanowiąca podstawę współpracy pomiędzy A. a Panią obejmuje inny zakres obowiązków,
    niż ten wynikający z uprzednio wiążącej strony umowy o pracę. Od momentu wygaśnięcia
    umowy o pracę z byłym pracodawcą nie pozostaje Pani w stosunku pracy z żadnym
    podmiotem. Do wykonywanej przez Panią działalności nie będą miały zastosowania
    wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Pani przychód w 2023 r., jak również w 2024 r. nie
    przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt
    1 ww. ustawy.
    Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona
    w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z
    czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy. Zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności
    nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest
    równoznaczna z tożsamością).
    Skoro w istocie czynności wykonywane przez Panią w ramach stosunku pracy nie są
    tożsame z czynnościami, które wykonuje Pani w ramach prowadzonej pozarolniczej
    działalności gospodarczej, to nie będą zachodzić okoliczności o których mowa w art. 8 ust.
    2 ww. ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody uzyskiwane przez Panią w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej mogły być w 2024 roku oraz mogą być w 2025
    roku opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
    Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Powołane orzeczenie sądu administracyjnego jest rozstrzygnięciem wydanymi w
    konkretnej sprawie, osadzonym w określonym stanie faktycznym i tylko do niego się
    odnoszącym, w związku z tym, nie ma waloru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem
    poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy

    pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i
    są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie
    mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
    Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Panu rozliczenia, jeżeli okaże się,
    że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.