Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-1108/11/DG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-10-06
Teza: Rozliczenie faktury korygującej WDT i eksport towarów
Słowa kluczowe: dostawa; eksport; faktura-faktura korygująca; podatek-podatek od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 czerwca 2011r. (data wpływu 21 czerwca 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 września 2011r. (data wpływu (30 września 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wykazania w deklaracji VAT-7 korekty sprzedaży dokonanej w ramach WDT i eksportu w przypadku pomyłki w cenie sprzedaży zwiększającej podstawę opodatkowania – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 21 czerwca 2011r. został wniesiony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wykazania w deklaracji VAT-7 korekty sprzedaży dokonanej w ramach WDT i eksportu w przypadku pomyłki w cenie sprzedaży zwiększającej podstawę opodatkowania.

Na podstawie art. 169 § 1 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 15 września 2011r. (prawidłowo doręczonym 19 września 2011r.) wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia stanu faktycznego przedstawionego we wniosku.

Odpowiedź Wnioskodawcy na powyższe wezwanie wpłynęła do tut. organu w dniu 30 września 2011r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenia przyszłe:

Spółka zajmuje się sprzedażą detaliczną i hurtową odzieży i obuwia sportowego oraz sprzętu turystycznego. W ramach sprzedaży hurtowej, poza sprzedażą w kraju występuje również:

*   wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT)
*   sprzedaż eksportowa.

Zdarza się, że przy wystawianiu faktur popełniony zostaje błąd co skutkuje nieprawidłową wartością sprzedaży wykazana na fakturze VAT. Błąd poprawiany jest poprzez wystawienie faktury korygującej. Faktury korygujące mogą zostać wystawiane w miesiącu następnym (lub innym kolejnym) po miesiącu wystawienia faktury sprzedaży.

Mogą tu wystąpić następujące sytuacje:

A.

Wystawienie faktury korygującej w kolejnym miesiącu po wystawieniu faktury pierwotnej – obniżającej wartość faktury pierwotnej; sprzedaż na stawce VAT – 0%.

B.

Wystawienie faktury korygującej w kolejnym miesiącu po wystawieniu faktury pierwotnej – podwyższającej wartość faktury pierwotnej; sprzedaż na stawce VAT -0%.

C.

Sprzedaż z zamiarem WDT lub eksportu na stawce 0%, jednak z powodu nie otrzymania dokumentów wymaganych ustawą do zastosowania stawki VAT 0% Spółka opodatkowała transakcję stawką 23%. Następnie w kolejnym miesiącu po wystawieniu faktury pierwotnej została wystawiona faktura korygująca obniżająca wartość faktury pierwotnej w związku z pomyłką w cenie.

D.

Sprzedaż z zamiarem WDT lub eksportu na stawce 0%, jednak z powodu nie otrzymania dokumentów wymaganych ustawą do zastosowania stawki VAT 0% Spółka opodatkowała transakcję stawką 23%. Następnie w kolejnym miesiącu po wystawieniu faktury pierwotnej została wystawiona faktura korygująca podwyższająca wartość faktury pierwotnej w związku z pomyłką w cenie.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca przedstawił, że w stosunku do zdarzenia przyszłego wniosek Spółki dotyczy sytuacji D, zgodnie z którym nastąpiła sprzedaż w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT) oraz eksportu:

*   data wystawienia pierwotnej: 30.03.2011
*   data wystawienia faktury korygującej: 04.04.2011r.
*   miesiąc wykazania w deklaracji podatkowej sprzedaży ze stawką 23% związanej fakturą pierwotną
    1.  sprzedaż w ramach WDT - marzec 2011
    2.  sprzedaż eksportowa - kwiecień 2011

Spółka wnosi o odpowiedź na zadane pytanie dotyczące zdarzenia przyszłego, które może się różnić w przyszłości datami transakcji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W którym miesiącu w deklaracji VAT-7 należy wskazać korektę sprzedaży w ramach WDT oraz sprzedaży eksportowej w przypadku pomyłki w cenie sprzedaży wykazanej na fakturze VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionej sytuacji D, właściwym miesiącem do wykazania faktur korygujących w deklaracji VAT-7 jest miesiąc, w którym wystawiona była faktura pierwotna, ze względu na fakt zaniżenia zobowiązania budżetowego w podatku VAT. Podatek VAT należny zostaje w tej sytuacji zadeklarowany w wysokości niższej niż należna i rozliczenie faktury korygującej powinno zmierzać do skorygowania błędnego rozliczenia

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2.  eksport towarów,
3.  import towarów,
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy w wewnatrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 20a i 20b.

W przypadku gdy przed upływem terminu, o którym mowa w ust, 1, podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury – art. 20 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 109 ust. 3 ww. ustawy podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

W myśl art. 42 ust. 1 ww. ustawy wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

1.  podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów;
2.  podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Zgodnie zaś z art. 42 ust. 12 ww. ustawy, jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie został spełniony przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za:

1.  okres kwartalny - podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za ten okres; podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za następny okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres rozliczeniowy nie posiada dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2;
2.  okres miesięczny - podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za ten okres; podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatnik za ten kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy nie posiada dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2.

Na podstawie zaś art. 42 ust. 12a ww. ustawy w przypadkach, o których mowa w ust. 12, otrzymanie dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2, upoważnia podatnika do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta została dokonana, i dokonania korekty deklaracji podatkowej oraz odpowiednio informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1.

Przez eksport towarów, stosownie do art. 2 pkt 8 rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej w wykonaniu czynności określonych w art. 7, jeżeli wywóz jest dokonany przez:

1.  dostawcę lub na jego rzecz, lub
2.  nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę dla celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ww. ustawy w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.

Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej – art. 41 ust. 6 ustawy.

Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju – art. 41 ust. 7 ustawy.

W myśl art. 41 ust. 8 ww. ustawy ww. przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu.

Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument – art. 41 ust. 9 ustawy.

Natomiast w świetle art. 41 ust. 11 ww. ustawy przepis ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, posiada kopię dokumentu, w którym urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Z dokumentu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza dokonać wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz eksportu na stawce VAT 0%. Faktura eksportowa pierwotna zostanie np. wystawiona 30 marca. Faktura korygująca podwyższająca wartość faktury pierwotnej natomiast zostanie wystawiona 4 kwietnia. W wypadku braku otrzymania dokumentów wymaganych do zastosowania stawki VAT 0% Spółka opodatkuje transakcję stawką VAT 23%. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że powyższą sprzedaż wykaże w deklaracji podatkowej za miesiąc marzec w stosunku do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i w miesiącu kwietniu w stosunku do eksportu towarów.

Stosownie do powyższego w pierwszej kolejności należy wskazać, iż Wnioskodawca nieprawidłowo zamierza wykazać wewnątrzwspólnotową dostawę towaru ze stawką 23% za miesiąc marzec, gdyż zgodnie z art. 42 ust. 12 pkt 2 ustawy winien ją wykazać w deklaracji za miesiąc kwiecień składanej do dnia 25 maja. Tym samym ponieważ faktura korygująca dotycząca wewnątrzwspólnotowej dostawy została wystawiona przed terminem do złożenia deklaracji, w deklaracji składanej za miesiąc kwiecień Wnioskodawca winien uwzględnić dane wynikające z tej faktury korygującej.

Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem transakcji będzie dostawa wewnątrzwspólnotowa towaru udokumentowana fakturą wystawiona 30 marca. Jednocześnie w związku z brakiem posiadania dokumentów potwierdzających, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnortowej dostawy zostały dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego, Wnioskodawca nie ma podstaw do zastosowania 0% stawki podatku. Stosownie zatem do art. 42 ust. 12 pkt 2 dostawa ta winna zostać wykazana w ewidencji oraz deklaracji podatkowej za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju. Nie oznacza to, że w tym przypadku mamy do czynienia z dostawą krajową ale, że w związku z brakiem otrzymania dokumentów potwierdzających przemieszczenie towaru do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego, przedmiotowa dostawę należy opodatkować stawka krajową.

Zatem w przedmiotowym przypadku wystawienie faktury korygującej w dniu 4 kwietnia zwiększającą podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego, skutkuje ujęciem jej w deklaracji za miesiąc kwiecień.

Stosownie zaś do eksportowanego wyrobu w sytuacji gdy w stosunku do towaru eksportowanego zostanie wystawiona faktura np. fakturą z 30 marca, a następnie faktura korygująca z 4 kwietnia, Wnioskodawca przed upływem terminu do złożenia deklaracji za miesiąc marzec posiada dokumenty potwierdzające rozpoczęcie procedury eksportu, a jednocześnie przed upływem terminu do złożenia deklaracji za miesiąc kwiecień nie otrzymał dokumentów potwierdzające wywóz towarów – mając na względzie art. 41 ust. 7 ustawy - Wnioskodawca winien ująć w deklaracji składanej za miesiąc kwiecień dane dotyczące transakcji z uwzględnieniem faktury korygującej wystawionej 4 kwietnia.

Zatem w deklaracji podatkowej za miesiąc kwiecień powinna być ujęta korekta faktury zwiększająca podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego.

W tym miejscu należy zauważyć, iż powyższe ma zastosowanie w sytuacji gdy organ celny nie unieważnił zgłoszenia celnego obejmującego towar procedurą wywozu.

Nadmienia się również, iż zasady przedstawione w niniejszej interpretacji mają zastosowanie w sytuacjach, gdy mamy do czynienia z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów oraz eksportem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.