Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.374.2025.1.MGR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-19
Teza: Określenie stawki ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych; PKWiU 77.32.10.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność usługowa
maszyny-maszyny budowlane
spółki-spółka jawna
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i podlega w
    Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce
    położenia źródeł przychodów.
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą oraz jest wspólnikiem
    Spółki jawnej (dalej: „Spółka”). Przedmiotem działalności Spółki jest w szczególności
    świadczenie usług wynajmu i dzierżawy maszyn i urządzeń budowlanych (PKD 77.32.Z), z
    którym związany jest kod Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: „PKWiU”) 77.32.10.0
    - Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych oraz inżynierii lądowej i wodnej,
    bez obsługi.
    Spółka dysponuje maszynami i urządzeniami znajdującymi zastosowanie w pracach
    budowlanych (dalej zwane jako: „Sprzęt”).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczone są usługi z wykorzystaniem
    Sprzętu, Spółka wynajmuje sam Sprzęt, bez obsługi. Jeżeli Sprzęt wynajmowany jest bez
    obsługi, najemcy są odpowiedzialni za zapewnienie wykwalifikowanego personelu do
    prowadzenia prac z wykorzystaniem Sprzętu.
    Przychody osiągane przez Wnioskodawcę z uczestnictwa w Spółce opodatkowane są w
    formie zryczałtowanego podatku dochodowego zgodnie z ustawą o zryczałtowanym
    podatku dochodowym.
    W odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności w formie Spółki nie
    występują negatywne przesłanki do opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.

## Pytanie

Przy zastosowaniu jakiej stawki Wnioskodawca powinien opodatkować przychody ze
    świadczenia usług wynajmu Sprzętu bez obsługi, osiągane za pośrednictwem Spółki?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z wynajmu Sprzętu bez obsługi, osiągane za
    pośrednictwem Spółki, powinny być opodatkowane według stawki 8,5%.
    Świadczone usługi wynajmu Sprzętu przez Wnioskodawcę zostały sklasyfikowane w
    ramach Działu 77 PKWiU Wynajem i dzierżawa, PKWiU 77.32.10.0 - Wynajem i dzierżawa
    maszyn i urządzeń budowlanych oraz inżynierii lądowej i wodnej, bez obsługi, na
    potwierdzenie czego Wnioskodawca dysponuje opinią klasyfikacyjną wydaną przez Urząd
    Statystyczny.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalność usługowa to
    pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do
    usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, wprowadzoną rozporządzeniem
    Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, z
    zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki
    8,5% podlegają przychody z działalności usługowej, w tym przychody z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

    Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone usługi wynajmu Sprzętu bez obsługi (PKWiU 77.32.),
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w formie Spółki jawnej, nie
    są objęte pkt 1-4 oraz 6- 8 ww. ustawy, w związku z czym - jako działalność usługowa -
    podlegają zastosowaniu przewidzianemu w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym i tym samym przychody z tej działalności
    podlegają opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym przy zastosowaniu stawki 8,5%.
    Powyższe stanowisko zgodne jest ze stanowiskiem przedstawianym przez organy
    podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, przykładowo w:
      · interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 maja 2022 r. Nr 0115-
        KDIT1.4011.154.2022.1.AS;
      · interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 lipca 2021 r. Nr 0112-KDIL2-
        2.4011.327.2021.2.AG;
      · interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 lipca 2021 r. Nr 0113-
        KDIPT2-1.4011.389.2021.2.MM.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, Jego stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą
      działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    W myśl art. 12 ust. 5 ww. ustawy:
      Przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się
      proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.
    W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pan
    jednoosobową działalność gospodarczą oraz jest wspólnikiem Spółki jawnej. Przedmiotem
    działalności Spółki jawnej jest w szczególności świadczenie usług wynajmu i dzierżawy
    maszyn i urządzeń budowlanych - PKWiU 77.32.10.0 - Wynajem i dzierżawa maszyn i
    urządzeń budowlanych oraz inżynierii lądowej i wodnej, bez obsługi. Spółka dysponuje
    maszynami i urządzeniami znajdującymi zastosowanie w pracach budowlanych. Spółka
    wynajmuje sam ww. sprzęt, bez obsługi. Przychody osiągane przez Pana z tytułu
    uczestnictwa w Spółce opodatkowane są w formie zryczałtowanego podatku
    dochodowego. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana w formie Spółki jawnej
    działalności nie występują negatywne przesłanki do opodatkowania ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz cytowane uprzednio przepisy prawa
    wskazać należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej prowadzonej w formie Spółki jawnej usług sklasyfikowanych
    według PKWiU 77.32.10.0 - Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych oraz
    inżynierii lądowej i wodnej, bez obsługi, może Pan (jako wspólnik Spółki jawnej)
    opodatkować 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art.
    12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie
    wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała
    ocenie.
    Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
    wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy Pana. Nie wywołuje
    skutków prawnych dla pozostałych wspólników Spółki jawnej.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania (określenia stawki
    ryczałtu). Inne kwestie nie podlegały ocenie.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych zaznaczam, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają
    zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.