Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.762.2024.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-29
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT usług transportu door to door.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; gmina; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; transport; zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczący między innymi opodatkowania podatkiem VAT usług
    transportu door to door (pytanie nr 1). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina/Centrum Usług Społecznych w (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług z tytułu umów cywilnoprawnych.
    Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w (...), jako jednostka organizacyjna Gminy, od 1
    września 2024 r. przekształcił się w Centrum Usług Społecznych w (...) w ramach projektu
    „(...)” nr (...) współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego Plus, w ramach
    programu Fundusze Europejskie dla (...). W związku z powyższym Centrum Usług
    Społecznych funkcjonuje jako jednostka organizacyjna pomocy społecznej.
    Projekt będzie realizowany do 31 sierpnia 2027 r. i będzie finansowany ze środków Unii
    Europejskiej, Budżetu Państwa oraz wkładu własnego jednostek samorządu terytorialnego.
    Po jego zakończeniu będzie finansowany ze środków własnych Gminy.
    W ramach realizacji projektu Centrum Usług Społecznych w (...) będzie realizowało
    częściowo odpłatne usługi, które zostaną zawarte w Gminnych Programach Usług
    Społecznych przyjętych Uchwałą Rady Gminy. Program usług będzie przewidywał opłatę
    za niektóre usługi świadczone przez CUS.
    Przepisy ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum
    usług społecznych (Dz. U. poz. 1818) określają sposób pobierania i naliczania opłat od
    mieszkańców.
    Art. 42 [Warunki i tryb kwalifikowania do korzystania z usług społecznych oraz ustalania
    opłat]
    1. Kwalifikowanie oraz ustalanie opłaty za usługi społeczne, jeżeli program usług
    społecznych przewiduje opłatę za określone w nim usługi społeczne, odbywa się w oparciu
    o warunki i w trybie wynikającym z programu usług społecznych i nie wymaga wydania
    decyzji administracyjnej.
    2. Kwalifikowanie odbywa się z uwzględnieniem ograniczeń i limitów wynikających z
    budżetu przewidzianego na realizację programu usług społecznych.
    3. Odmowa zakwalifikowania wymaga wydania decyzji administracyjnej.
    Mieszkaniec będzie korzystał z usług na podstawie zapisów w Indywidualnym Planie Usług
    Społecznych zgodnie z art. 42 Ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług
    społecznych przez centrum usług społecznych (Dz. U. poz. 1818).

    Płatność za usługę transportu będzie realizowana zgodnie z art. 43. ustawy o realizowaniu
    usług społecznych przez centra usług społecznych:
    1. Jeżeli program usług społecznych przewiduje opłatę za określone w nim usługi
    społeczne, osoby zakwalifikowane wnoszą opłatę na rachunek bankowy centrum, w
    wysokości i terminie ustalonym przez centrum na podstawie programu usług społecznych.
    2. W przypadku niewniesienia opłaty, o której mowa w ust. 1, w całości albo w części,
    wydaje się decyzję administracyjną o obowiązku uiszczenia opłaty. Decyzja określa
    wysokość należności z tytułu opłaty oraz termin jej uiszczenia.
    3. Należność z tytułu opłaty, o której mowa w ust. 1, podlega ściągnięciu w trybie
    przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji.
    W chwili obecnej Wnioskodawca planuje pobierać opłaty za dwie usługi:
    I. Transport door to door:
    1. Jest to usługa z zakresu wymienionego w art. 2 ust. 4, 6 i 14 ustawy z dnia 19 lipca 2019
    r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych (Dz. U. poz. 1818).
    Podmiotem realizującym zadanie będzie CUS. Usługa dla osób potrzebujących wsparcia w
    codziennym funkcjonowaniu (w tym z powodu wieku, stanu zdrowia, niepełnosprawności)
    obejmuje pomoc w wydostaniu się z mieszkania lub innego miejsca, przejazd i pomoc w
    dotarciu do miejsca docelowego. Usługa obejmuje też sytuacje, w których z transportu
    korzysta, w tym samym czasie, o ile pozwolą na to warunki pojazdu kilka osób
    uprawnionych jadąc z jednej lokalizacji do wspólnego miejsca docelowego albo jadąc z
    kilku lokalizacji do wspólnego miejsca docelowego i z powrotem.
    Podczas przewozu możliwa jest obecność opiekuna osoby z niepełnosprawnością. Osoba
    niewidoma może skorzystać z przejazdu wspólnie z psem. Do świadczenia usługi
    Wnioskodawca zatrudnia kierowcę w wymiarze 1 etatu. Wnioskodawca zakłada wsparcie
    dla 40 osób potrzebujących wsparcia w codziennym funkcjonowaniu ze względu na wiek,
    stan zdrowia, niepełnosprawność. Pierwszeństwo będą miały osoby mające również
    trudności w samodzielnym przemieszczaniu się np. ze względu na ograniczoną sprawność
    (ruchową, neurologiczną, choroby układu oddechowego i krążenia, osoby niewidome,
    niedowidzące). Wnioskodawca planuje, że średnio/m-c będzie świadczyć usługi w ilości
    1000 km. Zasady funkcjonowania usługi zostaną uregulowane w Regulaminie.
    Najkorzystniejszą i gwarantującą trwałość formą usługi będzie zakup samochodu max.
    9os. (w tym kierowca) dostosowanego do przewozu osób z niepełnosprawnością również
    na wózku inwalidzkim wraz z rampą wjazdową oraz schodołazu. Wnioskodawca pokryje
    też koszty związane z utrzymaniem samochodu (ubezpieczenie, przeglądy, opony).
    Realizacja usługi podyktowana jest realizacją projektu na terenie wiejskim, brak dostępu
    do takiej usługi jest realną barierą w zakresie mobilności.
    Transport będzie dostępny dla mieszkańców Gminy potrzebujących wsparcia w
    codziennym funkcjonowaniu ze względu na wiek, stan zdrowia, niepełnosprawność. Z
    uwagi na fakt, że 1 osoba może korzystać z usług wielokrotnie osoby z
    niepełnosprawnością lub wykluczone komunikacyjnie będą korzystały z transportu nawet
    kilka razy w miesiącu, wobec czego zakładana liczba osób to około 40 w okresie realizacji
    projektu.
    Centrum Usług Społecznych w (...) wskazuje, iż ww. usługi świadczone będą na podstawie
    art. 2, art. 39 - 43 ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez
    centrum usług społecznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1818) oraz Programu Usług Społecznych
    przyjętego Uchwałą Rady Gminy stanowiącą prawo miejscowe i Regulaminu świadczenia
    usługi.
    Opłaty pobierane od mieszkańców za usługę transportu będą stanowiły wkład własny w
    projekcie. Opłaty przeznacza się na zakup paliwa.

    Do kalkulacji przyjęto, że odpłatność będzie wynosiła średnio 0,70 zł/km. Opłaty zostały
    określone poniżej ceny rynkowej oraz nie pokrywają w całości kosztów związanych z
    usługą.
    Do poniższych kwot na dzień uruchomienia usługi, nie doliczono podatku VAT.
    Łączna wysokość odpłatności nie będzie przekraczać wymaganej wysokości wkładu, tj. nie
    będą pobierane inne lub wyższe opłaty niż te, które zostały wykazane w budżecie projektu.
    2. Osobami uprawnionymi do korzystania z odpłatnych usług będą: Osoby potrzebujące
    wsparcia w codziennym funkcjonowaniu (w tym z powodu wieku, stanu zdrowia,
    niepełnosprawności) poprzez okazanie orzeczenia o niepełnosprawności lub inny niż
    orzeczenie dokument poświadczający stan zdrowia wydany przez lekarza, tj. orzeczenie o
    stanie zdrowia lub opinia lekarska - decyzja z CUS dotycząca przyznania usług
    opiekuńczych/SUO - w przypadku braku możliwości pozyskania orzeczenia lub innego
    dokumentu poświadczającego stan zdrowia - oświadczenie o potrzebie wsparcia w
    codziennym funkcjonowaniu w związku z niemożnością samodzielnego wykonywania co
    najmniej 1 z podstawowej czynności dnia codziennego ze względu na wiek/stan zdrowia
    /niepełnosprawności.
    3. Usługi transportu będą świadczone przez Gminę każdorazowo w odpowiedzi na
    indywidualne potrzeby uczestnika/uczestników.
    4. Gmina wskazuje, że celem wprowadzenia usługi jest wsparcie Mieszkańców. Gmina
    przyjęła, iż wnoszona opłata będzie pokrywać jedynie szacunkowy koszt zużytego paliwa i
    nie będzie uwzględniała żadnych innych kosztów Gminy związanych ze świadczeniem
    usługi, takich jak na przykład koszty pracy kierowcy, czy inne koszty związane z
    utrzymaniem zakupionego w ramach Projektu samochodu.
    5. Zgodnie z zapisami wniosku o dofinansowanie Gmina ustaliła, że koszt przejazdu 1 km
    będzie wynosił 1,50 zł, w tym średni koszt odpłatności mieszkańca to 0,70 zł.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina określa że mieszkaniec poniesie ok. 20% kosztów
    zakupu samego paliwa, nie wliczając kosztów zatrudnienia kierowcy i amortyzacji pojazdu.
    W związku z pracami nad Programem Usług Społecznych Wnioskodawca rozważa
    przyjęcie kwoty 0,70 zł/km. Jest to cena poniżej kwot rynkowych. Cenę rynkową usługi
    ustalono na podstawie ponoszonych kosztów tego rodzaju usług zarówno przez Centrum
    Usług Społecznych w (...) czy też Urzędu Gminy w (...), które to korzystają z usług
    transportowych m.in. wynajmu busa.
    Na rynku lokalnym średnia cena za km takiej usługi transportowej to ok. 4 - 5 zł/km,
    dodatkowo koszt ten może wzrosnąć w przypadku gdy kierowca oczekuje na przewożone
    osoby, kilka godzin. Usługi społeczne realizowane przez Centrum Usług Społecznych z (...)
    m.in. usługa „door to door” mają przede wszystkim charakter społeczny i wyrównujący
    szanse osób wykluczonych społecznie ze względu na stan zdrowia, niepełnosprawność czy
    wiek.
    Celem prowadzenia takiej usługi nie jest osiągnięcie zysku czy też samo finansowanie, lecz
    pomoc osobom potrzebującym w dotarciu np. do lekarza, zwłaszcza pomoc osobom o
    niskich dochodach, które mogą być całkowicie zwolnione z odpłatności przy spełnieniu
    kryterium dochodowego. Realizacja usługi będzie współfinansowana z pozyskanych
    środków zewnętrznych, tj. środki UE czy też Budżetu Państwa oraz środków Gminy, wpłaty
    osób korzystających z usług to tylko fragment finansowania usługi.
    6. Zgodnie z zapisami wniosku o dofinansowanie oraz zasadami realizacji wsparcia w
    ramach programu regionalnego pomoc ma być świadczona na rzecz osób wykluczonych
    społecznie ze względu na wiek, stan zdrowia czy niepełnosprawność. Ponadto, co
    najważniejsze, organizatorem będzie jednostka samorządu terytorialnego działająca przez
    swoją jednostkę budżetową, działając na podstawie przepisów prawa miejscowego -
    Uchwały w sprawie przyjęcia gminnego planu usług społecznych, gdzie zostaną określone

    stawki odpłatności. Realizacja powyższej usługi ma w pierwszej kolejności wymiar
    społeczny i socjalny, a pobieranie opłat ma na celu tylko częściowe sfinansowanie usługi,
    nie zaś przynoszenie zysku.
    7. Indywidualny transport służy mieszkańcom i wysokość opłat pobieranych od
    uczestników/czek projektu korzystających bezpośrednio ze wsparcia będzie ustalana
    indywidualnie z uwzględnieniem sytuacji życiowej i materialnej poszczególnych osób, tak
    aby nie stanowiły bariery w dostępie do usług. Są to zasady wynikające z wytycznych dla
    programu regionalnego co oznacza, że część osób będzie z automatu zwolniona z opłat.
    Ponadto, opłaty nie mogą ograniczać z korzystania z usług transportowych, a przy cenach
    rynkowych tak mogłoby się stać. Opłaty nie będą pobierane od osób, których dochód nie
    przekracza 100% kryterium dochodowego. Część kosztów związanych z usługą będzie
    finansowana w ramach dotacji ze środków Unii Europejskiej i Budżetu Państwa.
    8. W chwili obecnej Program Usług Społecznych, w którym procedowana jest wysokość
    odpłatność za usługę „door to door” będzie omawiany na Komisjach Rady Gminy w celu
    ustalenia poziomu odpłatności: proponujemy odpłatność na poziomie 0,70 gr za km trasy.
    Odpłatność ta będzie dotyczyła każdorazowo uczestnika projektu korzystającego z usługi,
    w sytuacji gdy dochód na osobę w rodzinie przekracza kryterium dochodowe wynikające z
    ustawy o pomocy społecznej.
    9. Zgodnie za art. 36 Ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez
    centrum usług społecznych (Dz. U. poz. 1818).
    Kwalifikowanie oraz ustalanie opłaty za usługi społeczne, jeżeli program usług społecznych
    przewiduje opłatę za określone w nim usługi społeczne, odbywa się na podstawie
    złożonych przez wnioskodawców oświadczeń o spełnieniu określonych w programie usług
    społecznych warunków do korzystania z tych usług oraz o uprawnieniu do ulg w opłacie za
    usługi społeczne. Oświadczenia, o których mowa w ust. 1, składa się pod rygorem
    odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych oświadczeń.
    Składający oświadczenie jest obowiązany do zawarcia w nim klauzuli następującej treści:
    „Jestem świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia”.
    Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o odpowiedzialności karnej za składanie
    fałszywych oświadczeń.
    Centrum może zwrócić się do wnioskodawcy o udokumentowanie, w sposób wskazany w
    programie usług społecznych:
    1) spełniania przez osobę zainteresowaną określonych w programie warunków
      niezbędnych do jej zakwalifikowania, w tym informacji o sytuacji życiowej, zdrowotnej,
      rodzinnej i materialnej;
    2) uprawnienia do ulg w opłacie za usługi społeczne. Każda osoba zgłaszającą się do
      projektu i chcąca skorzystać z usługi odpłatnej, będzie musiała przedstawić
      dokumenty odnośnie dochodu rodziny. Odpłatność za usługę będzie zróżnicowana w
      zależności od posiadanego dochodu, w ten sposób że osoby z dochodem poniżej
      kryterium dochodowego określonego w ustawie o pomocy społecznej będą całkowicie
      zwolnione z odpłatności.
    10. W przypadku pierwszorazowego zgłoszenia, należy zgłosić się do Centrum Usług
    Społecznych w celu zakwalifikowania się do projektu, można to zrobić osobiście lub
    telefonicznie. W przypadku osób niesamodzielnych pracownik pojedzie do miejsca
    zamieszkania osoby i zbierze wymaganą dokumentację. Jeżeli osoba zostanie
    zakwalifikowana to kolejne zgłoszenia mogą odbywać się telefonicznie, mailowo lub
    osobiście.
    11. W opinii Wnioskodawcy pomiędzy Wnioskodawcą a mieszkańcem nie będzie
    zawierana umowa cywilnoprawna na świadczenie usługi door to door, ponieważ usługa
    będzie realizowana w oparciu o indywidualny program usług, o którym mowa w art. 38

    ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług
    społecznych (Dz. U. poz. 1818).
    12.Termin usługi będzie wskazywała osoba chcąca z niej skorzystać, jeżeli będzie on
    dostępny to zostanie zrealizowany.
    12. Zgodnie z art. 43 Ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez
    centrum usług społecznych (Dz. U. poz. 1818) osoby zakwalifikowane wnoszą opłatę na
    rachunek bankowy centrum, w wysokości i terminie ustalonym przez centrum na
    podstawie programu usług społecznych, w późniejszym czasie Wnioskodawca bierze pod
    uwagę zakup terminala płatniczego, tak aby zmniejszyć koszty opłat bankowych dla osób
    korzystających z usługi.
    13. Odpłatność za przejazdy grupowe - opłata za przejechane wspólnie kilometry zostanie
    rozdzielona na osoby wspólnie podróżujące.
    14. Usługa nie będzie miała charakteru powtarzalnego - stałego, usługa będzie miała
    każdorazowo charakter indywidualny dopasowany do potrzeb uczestnika.
    15. Usługa będzie dostępna w dni robocze, w godzinach 8.00 - 16.00. Wnioskodawca
    bierze pod uwagę przesunięcie o godzinę w obie strony w wyjątkowych przypadkach np.
    przedłużającej się wizyty u lekarza, bądź wczesnej godziny wizyty.
    16. Kierowca będzie wykonywał czynności związane z pomocą osobie korzystającej z
    usługi, pomagał wyjść z domu, wejść do budynku, zaprowadzi do miejsca docelowego,
    pomoże w rejestracji u lekarza jeśli sytuacja tego będzie wymagać. Będzie dbał o
    samochód i rozliczał zrealizowane usługi. Wnioskodawca bierze pod uwagę, że kierowca
    może wykonywać czynności zlecone przez Dyrektora np. przewóz dokumentów czy
    pracowników CUS w (...) w celu świadczenia przez nich pracy poza siedzibą jednostki. W
    chwili obecnej Wnioskodawca nie planuje wykonywania innych czynności przez kierowcę.
    17. Samochód, za pośrednictwem którego będzie świadczona usługa transportu door to
    door, może służyć Centrum Usług Społecznych do wykonywania ich obowiązków
    statutowych w chwili gdy nie będzie wykorzystywany do usługi na rzecz mieszkańców
    Gminy, tj. kierowca może wykonywać czynności zlecone przez Dyrektora np. przewóz
    dokumentów czy pracowników CUS w (...) w celu świadczenia przez nich pracy poza
    siedzibą jednostki.
    II. Koszt realizacji usług opiekuńczych:
    1. Świadczenie tej usługi ma za zadanie zapewnić opiekę osobom wymagającym pomocy
    w codziennym funkcjonowaniu. Z uwagi na obserwowaną liczbę osób wymagających
    opieki zakłada się zatrudnienie 2 osób na pełen etat oraz zlecenie usług Podmiotom
    Ekonomii Społecznej lub NGO, w celu realizacji usługi w święta czy weekendy. Średnia
    liczba osób objętych tą formą wsparcia w roku to minimum 30 osób.
    Gmina/Centrum wskazuje, iż ww. usługi świadczone będą na podstawie ustawy o pomocy
    społecznej art. 50 (Dz. U. z 2023 r. poz. 901, 1693, 1938, 2760) oraz art. 2 ust. 1 pkt 4
    ustawy o realizowaniu usług społecznych przez Centra Usług Społecznych.
    2. Zgodnie z uchwałą w sprawie odpłatności za usługi opiekuńcze i specjalistyczne usługi
    opiekuńcze koszt 1 godziny realizacji usługi jest równy minimalnej stawce godzinowej
    obowiązującej w danym roku kalendarzowym określonej w rozporządzeniu o minimalnym
    wynagrodzeniu za pracę, opłaty dotyczące realizacji usług zapisane w Gminnym Programie
    usług społecznych będą przekierowywały do w/w Uchwały. Kwota wkładu własnego
    oszacowana jest na poziomie średnio 5-6 zł za godzinę, tyle w chwili obecnej wynosi
    średnia odpłatność za świadczone usługi opiekuńcze realizowane przez Centrum Usług
    Społecznych. Opłaty pobierane przez mieszkańców za usługę - usługi opiekuńcze, będą
    stanowiły wkład własny w projekcie.
    Świadczone przez Gminę usługi opiekuńcze są usługami pomocy społecznej w rozumieniu
    art. 17 ust. 1 pkt 11 Ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (t. j. Dz. U. z 2023

    r. poz. 901 ze zm.). W ramach realizacji projektu zasady odpłatności zostaną określone w
    Gminnym Planie Usług Społecznych.
    3. Usługa skierowana do Mieszkańców Gminy wykluczonych ze względu na stan zdrowia,
    wiek czy niepełnosprawność - zgodnie z ustawą o pomocy społecznej usługi opiekuńcze
    skierowane są do osoby samotnej, która z powodu wieku, choroby lub innych przyczyn
    wymaga pomocy innych osób, a jest jej pozbawiona, usługi opiekuńcze mogą być
    przyznane również osobie, która wymaga pomocy innych osób, a rodzina, a także
    wspólnie niezamieszkujący małżonek, wstępni, zstępni nie mogą takiej pomocy zapewnić.
    2. Osobami uprawnionymi do korzystania z usług będą: Osoby potrzebujące wsparcia w
    codziennym funkcjonowaniu (w tym z powodu wieku, stanu zdrowia, niepełnosprawności)
    poprzez okazanie orzeczenia o niepełnosprawności lub inny niż orzeczenie dokument
    poświadczający stan zdrowia wydany przez lekarza, tj. orzeczenie o stanie zdrowia lub
    opinia lekarska, - decyzja z CUS dotycząca przyznania usług opiekuńczych/SUO - w
    przypadku braku możliwości pozyskania orzeczenia lub innego dokumentu
    poświadczającego stan zdrowia - oświadczenie o potrzebie wsparcia w codziennym
    funkcjonowaniu w związku z niemożnością samodzielnego wykonywania co najmniej 1 z
    podstawowej czynności dnia codziennego ze względu na wiek/stan zdrowia
    /niepełnosprawności.
    Usługi opiekuńcze będą świadczone w miejscu zamieszkania przez opiekuna/opiekunkę
    na podstawie art. 50 Ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1283 ze zm.) i będą polegały w szczególności na:
    1) pomaganie podopiecznemu w codziennych czynnościach życiowych (robienie
      zakupów, sprzątanie, gotowanie, pranie, pomoc w spożywaniu posiłku);
    2) pielęgnowanie oraz dbanie o zdrowie, higienę osobistą ludzi chorych i
      niesamodzielnych (m.in. mycie, kąpanie, czesanie, golenie, ubieranie, słanie łóżka i
      zmiana pościeli oraz bielizny osobistej osobie unieruchomionej w łóżku);
    3) udzielanie pierwszej pomocy w przypadkach zagrożenia zdrowia i życia podopiecznego;
    4) mobilizowanie podopiecznego do aktywnego spędzania czasu wolnego i rozwijania
      jego zainteresowań;
    5) aktywizowanie podopiecznego do zwiększania jego samodzielności życiowej;
    6) doradzanie w zakresie planowania i organizacji gospodarstwa domowego;
    7) kontaktowanie się z różnego rodzaju instytucjami i organizacjami społecznymi w celu
      rozwiązywania problemów zdrowotnych, materialnych, mieszkaniowych, rodzinnych i
      prawnych podopiecznego;
    8) inicjowanie pozytywnych relacji międzyludzkich w najbliższym otoczeniu
      podopiecznego, a zwłaszcza z członkami jego rodziny, zapewnianie kontaktów z
      otoczeniem,
    9) pielęgnacja zalecona przez lekarza, która obejmuje czynności pielęgnacyjne wynikające
      z przedłożonego zaświadczenia lekarskiego lub dokumentacji medycznej,
      uzupełniające w stosunku do pielęgniarskiej opieki środowiskowej oraz prowadzenie
      najprostszych ćwiczeń rehabilitacyjnych, uzgodnionych z lekarzem, pomoc w dostępie
      do świadczeń zdrowotnych np. wizyty lekarskie,
    10) prowadzenie dokumentacji w/s udzielanej pomocy.
    4. Usługi opiekuńcze będą świadczone na podstawie wydanej decyzji administracyjnej
    zawierającej kwotę opłaty za świadczenie poszczególnych usług ustalone na podstawie
    Uchwały Rady Gminy w sprawie szczegółowych warunków przyznawania i odpłatności za
    usługi opiekuńcze i specjalistyczne usługi opiekuńcze, z wyłączeniem specjalistycznych

    usług opiekuńczych dla osób z zaburzeniami psychicznymi, oraz szczegółowych warunków
    częściowego lub całkowitego zwolnienia od opłat jak również tryb ich pobierania (art. 50
    ust. 6) ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1283).
    W związku z krajowymi przepisami określającymi stawki minimalnego wynagrodzenia za
    pracę, w Uchwale Rady Gminy przyjęto, że podstawą obliczania opłaty za godzinę
    świadczonych usług opiekuńczych jest minimalna stawka godzinowa określona w
    Rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 14 września 2023 r. w sprawie wysokości
    minimalnego wynagrodzenia za pracę oraz wysokości minimalnej stawki godzinowej w
    2024 r. (Dz. U. poz. 1893). Indywidualna wysokość opłat pobieranych od uczestników/czek
    projektu korzystających bezpośrednio ze wsparcia będzie ustalana indywidualnie z
    uwzględnieniem sytuacji życiowej i dochodowej poszczególnych osób, tak aby nie
    stanowiły bariery w dostępie do usług, zgodnie z w/w uchwałami.
    W związku tym, iż usługi będą przyznawane na podstawie ustawy o pomocy społecznej
    każdorazowo będzie przeprowadzany wywiad środowiskowy w celu zweryfikowania
    indywidualnej sytuacji świadczeniobiorców i wydania decyzji zgodnie z Uchwałą Rady
    Gminy w sprawie szczegółowych warunków przyznawania i odpłatności za usługi
    opiekuńcze, w tym sąsiedzkie usługi opiekuńcze i specjalistyczne usługi opiekuńcze, z
    wyłączeniem specjalistycznych usług opiekuńczych dla osób z zaburzeniami psychicznymi
    oraz szczegółowe warunki częściowego lub całkowitego zwolnienia od opłat, jak również
    tryb ich pobierania. Osoby chcące skorzystać ze świadczonych przez Gminę usług w
    postaci usług opiekuńczych będą pokrywać tylko część kosztów, jakie Gmina będzie
    ponosić w związku z zapewnieniem przedmiotowych usług, nie będzie pokrywała
    faktycznych/rzeczywistych kosztów ponoszonych przez Gminę.
    5. Wysokość opłat za świadczone przez Gminę usługi opiekuńcze w postaci usług
    opiekuńczych, nie będzie ustalana na podstawie kryteriów rynkowych. Opłaty nie będą
    pobierane od osób, których dochód nie przekracza 100% kryterium dochodowego. Do
    pobieranych opłat za świadczone przez CUS usługi opiekuńcze nie będzie doliczana marża.
    W chwili obecnej stawka godzinowa określona w Rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia
    14 września 2023 r. w sprawie wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę oraz
    wysokości minimalnej stawki godzinowej jest podstawą do obliczania wysokości
    odpłatności za usługi opiekuńcze zgodnie z Uchwałą Rady Gminy wydaną na podstawie
    art. 50 Ustawy o pomocy społecznej we wszystkich sytuacjach dotyczących przyznania
    usług opiekuńczych - stanowi 100% wartości jednej godziny usługi, od której to liczony jest
    wg tabeli procent odpłatności np. osoby w rodzinie osiągające dochód stanowiący 200-
    300% kryterium dochodowego będą ponosić odpłatność w wysokości 30% kwoty bazowej.
    Uchwała Rady Gminy w sprawie szczegółowych warunków przyznawania i odpłatności za
    usługi opiekuńcze, w tym sąsiedzkie usługi opiekuńcze i specjalistyczne usługi opiekuńcze,
    z wyłączeniem specjalistycznych usług opiekuńczych dla osób z zaburzeniami
    psychicznymi, oraz szczegółowe warunki częściowego lub całkowitego zwolnienia od opłat,
    jak również tryb ich pobierania, stanowić będzie że okolicznościami mającymi wpływ na
    wysokość opłaty będzie wysokość dochodu na osobę w rodzinie (im wyższy dochód tym
    większy procent odpłatności od kwoty bazowej) oraz ewentualne spełnienie przesłanek:
    1) konieczności sprawowania opieki w formie usług opiekuńczych lub specjalistycznych
      usług opiekuńczych w gospodarstwie domowym na rzecz więcej niż jednej osoby,
    2) konieczności ponoszenia wysokich opłat związanych z procesem leczenia, rehabilitacji,
      zakupu leków, artykułów higienicznych lub pielęgnacyjnych,
    3) konieczności ponoszenia opłaty za pobyt członka rodziny w domu pomocy społecznej,
      placówce opiekuńczo - wychowawczej lub rehabilitacyjnej, ośrodku wsparcia,
      placówce leczniczo - rehabilitacyjnej po przedstawieniu potwierdzeń dokonanych
      odpłatności;

    4) innego zdarzenia losowego powodującego niemożność lub znaczne utrudnienie
      ponoszenia odpłatności za usługi, które mogą stanowić podstawę do częściowego lub
      całkowitego zwolnienia z opłat. Wysokość odpłatności będzie ustalana na podstawie
      wywiadu środowiskowego przeprowadzonego przez pracownika socjalnego, a później
      decyzji wydanej przez upoważnione osoby, tj. Dyrektora Centrum Usług Społecznych w
      (...) czy też Organizatora Pomocy Społecznej. Wysokość opłaty za usługę opiekuńczą
      nie będzie uwzględniała zysku dla Gminy.
    6. W związku z koniecznością zlecenia części usług podmiotom ekonomii społecznej
    Wnioskodawca bierze pod uwagę przeprowadzenie postępowania zakupowego z
    wykorzystaniem klauzul społecznych bądź konkurs ofert na realizację zadania
    publicznego. Cena zostanie ustalona w oparciu o złożone oferty.
    Pytania
    1) Czy odpłatność lub częściowa odpłatność (art. 42-43 Ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o
      realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych (Dz. U. poz. 1818)) za
      usługi społeczne transportu realizowanego na podstawie Gminnego Programu Usług
      Społecznych, o których mowa w art. 4-5 ww. ustawy powinna być obciążana
      podatkiem VAT?
    2) Czy odpłatność lub częściowa odpłatność (art. 42-43 Ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o
      realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych (Dz. U. poz. 1818)) za
      usługi opiekuńcze realizowane na podstawie Gminnego Programu Usług Społecznych
      o których mowa w art. 4-5 ww. ustawy oraz ustawy o pomocy społecznej powinny być
      obciążane podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W opinii Gminy, opłaty za usługi społeczne będą pobierane zgodnie z art. 42 - 43 Ustawy z
    dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych
    (Dz. U. poz. 1818). Odpłatność wynika z Programu Usług Społecznych przyjętego Uchwałą
    Rady Gminy wynika z dokumentu stanowiącego prawo miejscowe. Centrum Usług
    Społecznych pobierając opłatę za usługi społeczne działa na podstawie ustawy o
    realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych i działa w charakterze
    organów władzy publicznej, a nie podatnika VAT, zatem czynności te będą podlegały
    wyłączeniu z opodatkowania VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,

    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym, związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest
    wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatnika w jego działalności gospodarczej.
    Zauważyć należy, że przy określeniu czy miała miejsce czynność podlegająca
    opodatkowaniu istotne jest określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie
    z tytułu wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone. Istotną cechą
    wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy usługą i otrzymaną
    zapłatą. Kolejnym czynnikiem decydującym o tym, czy mamy do czynienia z
    wynagrodzeniem jest ustalenie, czy wynagrodzenie takie było należne z tytułu danego
    świadczenia. Czynność opodatkowana powstaje w związku z zaistnieniem stosunku
    prawnego określonego umową między stronami. Zatem wystąpić musi bezpośredni
    związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego
    wynagrodzenia, oparty o relacje cywilnoprawne pomiędzy podmiotami.
    Warto w tym miejscu wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem
    rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, przykładowo w wyroku z
    8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną czynność można uznać
    za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po
    stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie
    pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.
    Na uwagę zasługuje także orzeczenie z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma
    przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie podkreślono, że usługi
    świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne,
    przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość
    przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że aby uznać dane świadczenie za świadczenie
    odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a beneficjentem, i
    w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć
    bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest
    usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Tym
    samym, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to
    świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść.
    Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest
    określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania tego
    świadczenia miało być wypłacone.

    Niemniej, muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy
    istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a
    otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią
    rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku
    prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna
    być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za
    wykonanie tego świadczenia.
    Wobec powyższego należy wskazać, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy są wykonane odpłatnie oraz
    gdy pomiędzy dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich beneficjentem (odbiorcą)
    istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane
    są świadczenia wzajemne.
    Przy czym, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów albo świadczenie usług – w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy oraz art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu
    tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007
    r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, ze zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą, zgodnie z którym:

      krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te
      organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za
      podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z
      kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji (...).
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
        podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
        podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
        umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich
    aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych) - tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Wyłączenie z grona podatników podatku od towarów i usług organów władzy publicznej
    jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa,
    obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia
    zasad konkurencji.
    Organy władzy publicznej są podatnikami podatku od towarów i usług w zakresie
    czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że jednostka samorządu
    terytorialnego, w tym gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek
    czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2
    ustawy, działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym:
      gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

    Stosownie art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o samorządzie gminnym:
      zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy lokalnego transportu zbiorowego.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów.
    Gmina planuje pobierać opłaty za usługę transportu door to door. Podmiotem
    realizującym zadanie będzie Centrum Usług Społecznych. Usługa będzie dostępna dla
    osób potrzebujących wsparcia w codziennym funkcjonowaniu (w tym z powodu wieku,
    stanu zdrowia, niepełnosprawności) oraz będzie obejmować pomoc w wydostaniu się z
    mieszkania lub innego miejsca, przejazd i pomoc w dotarciu do miejsca docelowego.
    Usługa będzie obejmować też sytuacje, w których z transportu korzysta, w tym samym
    czasie, o ile pozwolą na to warunki pojazdu kilka osób uprawnionych jadąc z jednej
    lokalizacji do wspólnego miejsca docelowego albo jadąc z kilku lokalizacji do wspólnego
    miejsca docelowego i z powrotem.
    Podczas przewozu będzie możliwa obecność opiekuna osoby z niepełnosprawnością.
    Osoba niewidoma będzie mogła skorzystać z przejazdu wspólnie z psem. Do świadczenia
    usługi Gmina zatrudni kierowcę w wymiarze 1 etatu. Gmina zakłada wsparcie dla 40 osób
    potrzebujących wsparcia w codziennym funkcjonowaniu ze względu na wiek, stan
    zdrowia, niepełnosprawność. Pierwszeństwo będą miały osoby mające również trudności
    w samodzielnym przemieszczaniu się np. ze względu na ograniczoną sprawność (ruchową,
    neurologiczną, choroby układu oddechowego i krążenia, osoby niewidome,
    niedowidzące). Gmina planuje, że średnio/m-c będzie świadczyć usługi w ilości 1000 km.
    Zasady funkcjonowania usługi zostaną uregulowane w Regulaminie. Najkorzystniejszą i
    gwarantującą trwałość formą usługi będzie zakup samochodu max. 9os. (w tym kierowca)
    dostosowanego do przewozu osób z niepełnosprawnością również na wózku inwalidzkim
    wraz z rampą wjazdową oraz schodołazu. Gmina pokryje też koszty związane z
    utrzymaniem samochodu (ubezpieczenie, przeglądy, opony). Realizacja usługi
    podyktowana jest realizacją projektu na terenie wiejskim, brak dostępu do takiej usługi
    jest realną barierą w zakresie mobilności.
    Transport będzie dostępny dla mieszkańców Gminy potrzebujących wsparcia w
    codziennym funkcjonowaniu ze względu na wiek, stan zdrowia, niepełnosprawność. Z
    uwagi na fakt, że 1 osoba może korzystać z usług wielokrotnie osoby z
    niepełnosprawnością lub wykluczone komunikacyjnie będą korzystały z transportu nawet
    kilka razy w miesiącu, wobec czego zakładana liczba osób to około 40 w okresie realizacji
    projektu.
    Opłaty pobierane od mieszkańców za usługę transportu będą stanowiły wkład własny w
    projekcie. Opłaty będą przeznaczone na zakup paliwa. Do kalkulacji przyjęto, że
    odpłatność będzie wynosiła średnio 0,70 zł/km. Opłaty zostały określone poniżej ceny
    rynkowej oraz nie pokrywają w całości kosztów związanych z usługą. Wnoszona opłata
    będzie pokrywać jedynie szacunkowy koszt zużytego paliwa i nie będzie uwzględniała
    żadnych innych kosztów Gminy związanych ze świadczeniem usługi, takich jak na przykład
    koszty pracy kierowcy, czy inne koszty związane z utrzymaniem zakupionego w ramach
    Projektu samochodu. Gmina ustaliła, że koszt przejazdu 1 km będzie wynosił 1,50 zł, w
    tym średni koszt odpłatności mieszkańca to 0,70 zł. Gmina określa że mieszkaniec
    poniesie ok. 20% kosztów zakupu samego paliwa, nie wliczając kosztów zatrudnienia
    kierowcy i amortyzacji pojazdu. Odpłatność za przejazdy grupowe - opłata za przejechane
    wspólnie kilometry zostanie rozdzielona na osoby wspólnie podróżujące.
    Usługi transportu będą świadczone przez Gminę każdorazowo w odpowiedzi na
    indywidualne potrzeby uczestnika/uczestników.
    Indywidualny transport będzie służyć mieszkańcom i wysokość opłat pobieranych od
    uczestników/czek projektu korzystających bezpośrednio ze wsparcia będzie ustalana
    indywidualnie z uwzględnieniem sytuacji życiowej i materialnej poszczególnych osób, tak

    aby nie stanowiły bariery w dostępie do usług. Są to zasady wynikające z wytycznych dla
    programu regionalnego co oznacza, że część osób będzie z automatu zwolniona z opłat.
    W przypadku pierwszorazowego zgłoszenia będzie należało zgłosić się do Centrum Usług
    Społecznych w celu zakwalifikowania się do projektu, będzie można to zrobić osobiście lub
    telefonicznie. W przypadku osób niesamodzielnych pracownik pojedzie do miejsca
    zamieszkania osoby i zbierze wymaganą dokumentację. Jeżeli osoba zostanie
    zakwalifikowana to kolejne zgłoszenia będą mogły odbywać się telefonicznie, mailowo lub
    osobiście.
    Termin usługi będzie wskazywała osoba chcąca z niej skorzystać (jeżeli będzie on
    dostępny to zostanie zrealizowany).
    Usługa będzie dostępna w dni robocze, w godzinach 8.00 - 16.00. Gmina bierze pod
    uwagę przesunięcie o godzinę w obie strony w wyjątkowych przypadkach np.
    przedłużającej się wizyty u lekarza, bądź wczesnej godziny wizyty.
    Kierowca będzie wykonywał czynności związane z pomocą osobie korzystającej z usługi,
    pomagał wyjść z domu, wejść do budynku, zaprowadzi do miejsca docelowego, pomoże w
    rejestracji u lekarza jeśli sytuacja tego będzie wymagać. Będzie dbał o samochód i rozliczał
    zrealizowane usługi. Gmina bierze pod uwagę, że kierowca może wykonywać czynności
    zlecone przez Dyrektora np. przewóz dokumentów czy pracowników Centrum Usług
    Społecznych w celu świadczenia przez nich pracy poza siedzibą jednostki. W chwili obecnej
    Gmina nie planuje wykonywania innych czynności przez kierowcę. Samochód, za
    pośrednictwem którego będzie świadczona usługa transportu door to door, może służyć
    Centrum Usług Społecznych do wykonywania ich obowiązków statutowych w chwili gdy
    nie będzie wykorzystywany do usługi na rzecz mieszkańców Gminy, tj. kierowca może
    wykonywać czynności zlecone przez Dyrektora np. przewóz dokumentów czy
    pracowników CUS w (...) w celu świadczenia przez nich pracy poza siedzibą jednostki.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczona przez Gminę usługa transportu
    door to door, za którą pobierana będzie opłata podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (pytanie nr 1).
    W odniesieniu do przedstawionych przez Państwa wątpliwości podkreślić należy, że
    wprawdzie zadania własne jednostek samorządu terytorialnego obejmują zaspokajanie
    wszystkich potrzeb wspólnoty (są to działania zmierzające do przysporzenia korzyści
    ogółowi mieszkańców stanowiących wspólnotę samorządową), jednak wykonywanie
    czynności w ramach tych zadań nie oznacza automatycznie, że mają one charakter
    władczy. Wykonywane czynności mogą bowiem spełniać kryteria wskazane w definicji
    działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Ponadto należy mieć na uwadze, że wyłączenie podmiotów wskazanych w art. 13
    Dyrektywy z grona podatników podatku VAT dotyczy sfery działań o charakterze władczym.
    Jak wynika z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE):
      „(...) Ocena art. 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112 w świetle celów wspomnianej
      dyrektywy świadczy o tym, że dla zastosowania zasady nieopodatkowania muszą
      zostać spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie prowadzenie działalności przez
      podmiot publiczny, przy czym działalność ta powinna być wykonywana w
      charakterze organu władzy publicznej (zob. podobnie w szczególności postanowienie
      Mihal, C 456/07, EU:C:2008:293, pkt 16 i przytoczone tam orzecznictwo, a także
      wyrok Komisja/Niderlandy, C 79/09, EU:C:2010:171, pkt 79)”. (wyrok w sprawie C-174
      /14 Saudacor, pkt 51).
    Ponadto:
      „(...) Działalnością wykonywaną w charakterze organu władzy publicznej w
      rozumieniu tego przepisu jest działalność wykonywana przez podmioty prawa
      publicznego w ramach właściwego dla nich reżimu prawnego, z wyłączeniem tej

      działalności, która jest wykonywana przez nich na tych samych warunkach prawnych,
      co prywatni przedsiębiorcy (zobacz w szczególności ww. wyrok w sprawie Fazenda
      Publica, pkt 17 i przytoczone tam orzecznictwo)”. (wyrok w sprawie C-288/07 Isle of
      Wight Council, pkt 21).
    Podobnie stwierdził TSUE w orzeczeniu w sprawie C-4/89 – Comune di Carpaneto
    Piascentino i inni a Ufficio provinciale imposta sul valore aggiunto di Piacenza:
      Art. 4(5) VI Dyrektywy należy interpretować w taki sposób, aby czynności
      wykonywane przez organy publiczne w rozumieniu tego przepisu stanowiły
      czynności wykonywane przez organy prawa publicznego podlegające szczególnym
      zasadom prawnym mającym do nich zastosowanie. Drugi akapit tej regulacji należy
      natomiast interpretować w taki sposób, aby Państwa Członkowskie zobowiązane były
      zapewnić, by organy prawa publicznego traktowane były jak podatnicy w związku z
      czynnościami wykonywanymi w charakterze organów publicznych w przypadku, gdy
      czynności te mogą być również podejmowane w ramach działalności
      konkurencyjnych przez przedsiębiorców prywatnych, jeśli traktowanie tych organów
      jako podmiotów nieposiadających statusu podatnika mogłoby prowadzić do
      istotnego naruszenia zasad konkurencji.
    Wyłączenie przewidziane w art. 15 ust. 6 ustawy ma zastosowanie, gdy podmiot mający
    status organu władzy publicznej (urzędu obsługującego ten organ) wykonuje czynności o
    charakterze władczym, które związane są z realizacją zadań nałożonych na ten organ
    przepisami prawa, do których realizacji został on powołany (działanie w określonym
    reżimie publiczno-prawnym). Natomiast w odniesieniu do pozostałych czynności,
    mających cywilnoprawny charakter, organ władzy publicznej, co do zasady, będzie
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Innymi słowy organ (urząd obsługujący ten organ) będzie uznany za podatnika podatku od
    towarów i usług w dwóch przypadkach – gdy wykonuje czynności inne niż te, które
    mieszczą się w ramach jego zadań (co wynika z pierwszej części art. 15 ust. 6 ustawy) oraz
    gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie
    umów cywilnoprawnych. Stąd też, aby uznać, że organ działa w zakresie swoich funkcji
    ustawowych i jednocześnie nie korzysta z formy cywilistycznej musi zaistnieć sytuacja tego
    rodzaju, że przy realizacji danego zadania – określonej prawem czynności wykonywanej w
    interesie publicznym, organ ten wyposażony jest we władztwo publiczne, tj. występuje w
    pozycji nadrzędnej w stosunku do innych podmiotów uczestniczących w danej czynności.
    Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić,
    że świadczona przez Gminę usługa door to door będzie usługą wykonywaną w ramach
    stosunków cywilnoprawnych na podstawie zawartej w formie ustnej umowy z
    mieszkańcem potrzebującym wsparcia w codziennym funkcjonowaniu, będącym
    beneficjentem tej usługi. Osoba chcąca skorzystać z usługi będzie zgłaszać się do Centrum
    Usług Społecznych w celu zakwalifikowania się do projektu (osobiście lub telefonicznie). W
    przypadku osób niesamodzielnych pracownik pojedzie do miejsca zamieszkania osoby i
    zbierze wymagana dokumentację. Jeżeli osoba zostanie zakwalifikowana to kolejne
    zgłoszenia będą odbywać się telefonicznie, mailowo lub osobiście.
    Ponadto za świadczenie usługi door to door będzie przewidziane wynagrodzenie.
    Odpłatność za przedmiotową usługę będzie wynosiła średnio 0,70 zł/km. Osoby
    zakwalifikowane będą wnosić opłatę na rachunek bankowy centrum, w wysokości i
    terminie ustalonym przez centrum na podstawie programu usług społecznych. Zatem w
    analizowanym przypadku otrzymana od mieszkańca opłata będzie konsekwencją
    wykonania usługi door to door, tj. świadczenia obejmującego pomoc w wydostaniu się z
    mieszkania lub innego miejsca, przejazd i pomoc w dotarciu do miejsca docelowego. W
    tym przypadku będzie więc dochodzić pomiędzy Gminą a mieszkańcem do świadczenia
    wzajemnego.

    Jednocześnie należy podkreślić, że działalność Gminy w tym zakresie będzie miała
    charakter powtarzalny i stały (nie będzie ona prowadzona w sposób incydentalny). Usługa
    będzie dostępna w dni robocze, w godzinach 8.00 - 16.00. Gmina bierze pod uwagę
    przesunięcie o godzinę w obie strony w wyjątkowych przypadkach np. przedłużającej się
    wizyty u lekarza, bądź wczesnej godziny wizyty. Termin wykonania usługi door to door
    będzie wskazywała osoba chcąca z niej skorzystać.
    Ponadto o stałości działalności Gminy w tym zakresie świadczy fakt, że projekt będzie
    realizowany do 31 sierpnia 2027 r. i będzie finansowany ze środków Unii Europejskiej,
    Budżetu Państwa oraz wkładu własnego jednostek samorządu terytorialnego. Po jego
    zakończeniu będzie finansowany ze środków własnych Gminy.
    Co więcej, Gmina planuje, że średnio miesięcznie będzie świadczyć usługi w ilości 1000
    km. Do świadczenia usługi door to door Gmina zatrudni kierowcę w wymiarze 1 etatu.
    Kierowca będzie wykonywał czynności związane z pomocą osobie korzystającej z usługi,
    pomagał wyjść z domu, wejść do budynku, zaprowadzi do miejsca docelowego, pomoże w
    rejestracji u lekarza jeśli sytuacja tego będzie wymagać. Będzie dbał o samochód i rozliczał
    zrealizowane usługi.
    Zatem w związku ze świadczeniem usługi door to door Gmina zatrudni personel, za
    pośrednictwem którego będzie możliwe wykonywanie przedmiotowej usługi.
    Tym samym Gmina, realizując te usługi, będzie zachowywać się jak przedsiębiorca, a
    działalność Gminy prowadzona w ww. zakresie będzie posiadać cechy działalności
    gospodarczej. Gmina będzie działać w tym przypadku na warunkach i w okolicznościach
    właściwych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Również sposób
    realizacji tych usług wskazuje na działania Gminy w charakterze przedsiębiorcy
    prowadzącego działalność gospodarczą. Mieszkaniec Gminy, chcąc bowiem skorzystać z
    usługi, będzie zamawiać usługę transportu door to door poprzez zgłoszenie telefoniczne,
    mailowe lub osobiste.
    Z powyższego zatem wynika, że warunki tego świadczenia nie odbiegają od warunków, na
    jakich świadczyłyby je inne podmioty dysponujące odpowiednim środkiem transportu i
    zapewniające transport osobom potrzebującym wsparcia w codziennym funkcjonowaniu
    (w tym z powodu wieku, stanu zdrowia, niepełnosprawności). Nabywca będzie zamawiać
    usługę polegającą na transporcie door to door telefonicznie lub elektronicznie lub
    osobiście, a Gmina - jako usługodawca - wyznacza termin wykonania tej usługi (co do
    zasady usługa będzie dostępna w dni robocze, w godzinach 8.00 - 16.00), uzyskując przy
    tym płatność z tytułu jej świadczenia.
    Jednocześnie należy podkreślić, że zastosowanie wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust.
    6 ustawy, dla świadczonych przez Gminę usług spowodowałoby nierówne traktowanie
    podatników wykonujących podobne usługi transportu oraz zakłócenie konkurencji na
    rynku. Z wniosku wynika, że na rynku funkcjonują inne podmioty świadczące podobne
    usługi transportowe.
    W świetle powyższego, usługi wykonywane przez Gminę nie będą stanowić czynności o
    charakterze władczym wykonywanych w reżimie publicznoprawnym. Wykonując te usługi,
    Gmina nie będzie zachować się jak organ władzy publicznej realizujący zadania o
    charakterze władczym, lecz jak podmiot gospodarczy świadczący usługi. Relacje pomiędzy
    Gminą a mieszkańcem Gminy, który chce skorzystać z oferowanej przez Gminę usługi
    transportu door to door, nie są bowiem oparte na władztwie rozumianym jako relacja
    nierównorzędnych podmiotów, która daje możliwość kształtowania przez organ władzy
    publicznej sytuacji drugiej strony stosunku prawnego. W analizowanej sprawie, relacje
    pomiędzy ww. podmiotami są kształtowane na podstawie zawartej umowy
    cywilnoprawnej i cechuje je równorzędność.
    Ponadto z wniosku wynika, że kwalifikowanie mieszkańców do korzystania z usługi
    transportu door to door nie będzie wiązało się z wydaniem decyzji administracyjnej.

    Gmina będzie znajdować się zatem w sytuacji, w której nie będzie zachowywać się jak
    organ władzy publicznej realizujący zadania o charakterze władczym, lecz jak podmiot
    gospodarczy, świadczący usługi (czyli prowadzący działalność o charakterze usługowym).
    Zatem, wyłączenie z zakresu opodatkowania wykonywanego przez Gminę świadczenia w
    zakresie usługi transportu door to door stanowiłoby zakłócenie konkurencji i nierówne
    traktowanie podmiotów wykonujących te same czynności.
    W analizowanym przypadku Gmina zobowiązuje się wykonać określoną czynność na rzecz
    konkretnej osoby (mieszkańca), za którą to czynność Gmina będzie otrzymywać opłaty w
    określonej wysokości - Gmina przyjęła, że odpłatność będzie wynosiła 0,70 zł/km. Możliwe
    jest zatem zidentyfikowanie konkretnego świadczenia wykonywanego przez Gminę
    (opisanego we wniosku świadczenia w zakresie usługi transportu door to door) na rzecz
    określonego podmiotu (osoby potrzebującej wsparcia w codziennym funkcjonowaniu).
    Zatem, skoro jest możliwe zidentyfikowanie konkretnego świadczenia wykonywanego
    przez Gminę na rzecz określonego podmiotu (nabywcy), należy uznać je za świadczenie
    usług w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług.
    Dla powyższego rozstrzygnięcia nie ma znaczenia okoliczność, że dokonując kalkulacji
    wysokości opłaty pobieranej od mieszkańców przyjęli Państwo, że wnoszona opłata będzie
    pokrywać jedynie szacunkowy koszt zużytego paliwa i nie będzie uwzględniała żadnych
    innych kosztów Gminy związanych ze świadczeniem usługi, takich jak na przykład koszty
    pracy kierowcy, czy inne koszty związane z utrzymaniem zakupionego w ramach Projektu
    samochodu.
    Należy bowiem podkreślić, że uznanie danej czynności za wykonywanie działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług nie jest uzależnione od
    osiągania zysku przez podmiot wykonujący tę działalność. Cel czy rezultat danej
    działalności nie są czynnikami determinującymi przyznanie statusu podatnika podatku od
    towarów i usług. Nie ma żadnego znaczenia dla podlegania opodatkowaniu tym
    podatkiem, jaki jest cel działalności, w szczególności, czy jest to cel zarobkowy. Także
    czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych kosztów, są
    czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie. Zatem stanowią
    działalność gospodarczą konstytuującą podatnika podatku od towarów i usług.
    We wniosku wskazano, że opłaty pobierane od mieszkańców za usługę transportu będą
    stanowiły wkład własny w projekcie. Opłaty będą przeznaczone na zakup paliwa. Do
    kalkulacji przyjęto, że odpłatność będzie wynosiła średnio 0,70 zł/km. Opłaty zostały
    określone poniżej ceny rynkowej oraz nie będą pokrywać w całości kosztów związanych z
    usługą.
    W odniesieniu do powyższego należy zauważyć, że przepisy ustawy nie ograniczają
    podatnika w swobodzie ustalania ceny, czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej niż
    rzeczywista wartość towarów i usług. Taka sytuacja nie różni się niczym od normalnej
    sprzedaży towaru lub usługi z zyskiem. Możliwa jest sprzedaż po cenie niższej (nawet
    znacznie) niż rzeczywista wartość danego towaru, czy usługi. W przypadku Gminy
    ustalenie odpłatności na podstawie szacunkowych kosztów zużytego paliwa nie wynika z
    żadnych przepisów prawa, lecz jest wyrazem swobody w zakresie jej ustalenia.
    Nie można więc zgodzić się z Państwem, że w odniesieniu do czynności związanych z
    realizacją transportu door to door jednostki samorządu terytorialnego nie występują w
    roli podatników VAT i tym samym ich wykonanie nie podlega opodatkowaniu VAT.
    Podsumowując należy wskazać, że w analizowanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją,
    w której wystąpi skonkretyzowane świadczenie, które jest wykonywane pomiędzy dwoma
    określonymi stronami transakcji, dla którego to świadczenia będzie istnieć bezpośredni
    beneficjent czynności. W zakresie świadczenia usługi door-to door możliwe będzie
    możliwe zidentyfikowanie konkretnego świadczenia wykonywanego przez Gminę na rzecz
    określonego podmiotu - nabywcy (mieszkańca). Dlatego też, opisane czynności
    świadczone przez Gminę na rzecz mieszkańca będą spełniać definicję świadczenia usług

    zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy, a Gmina w zakresie tych czynności nie będzie korzystać z
    wyłączenia z grona podatników tego podatku. Gmina będzie bowiem świadczyć w reżimie
    cywilnoprawnym (a nie publicznoprawnym) odpłatne usługi, a zatem wykonywać
    czynności wskazane w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Należy zatem stwierdzić, że pobierając
    opłaty za usługę transportu door to door Gmina będzie działała w charakterze podatnika
    w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy i w zakresie, w jakim będzie realizować to świadczenie,
    Gmina nie będzie objęta regulacją przepisu art. 15 ust. 6 ustawy.
    W konsekwencji, wykonując na rzecz mieszkańców opisane we wniosku świadczenie w
    zakresie transportu door to door za odpłatnością lub częściową odpłatnością Gmina
    będzie działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15
    ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2
    ustawy, co oznacza, że realizowane na rzecz mieszkańców świadczenie transportu door to
    door, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usług transportu
    door to door (pytanie nr 1) należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie nieobjęte pytaniem ani stanowiskiem nie mogą być - zgodnie z
    art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - rozpatrzone.
    Interpretacja dotyczy opodatkowania podatkiem VAT usług transportu door to door
    (pytanie nr 1), natomiast w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usług opiekuńczych
    (pytanie nr 2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.