Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.294.2025.3.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-05
Teza: Konwersja wierzytelności pożyczkowej na udziały w spółce
oraz wypłata dywidendy.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
dywidendy
pożyczka-pożyczka od wspólnika
udział-udział w spółce
wierzytelność
wierzytelność-konwersja wierzytelności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach
osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem z 24 maja
    2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca w 2024 roku podpisał z amerykańską spółką umowy tzw.
    „konwertowalnych pożyczek” (convertible note) na łączną kwotę 31.000 USD. W 2025 roku
    spółka poinformowała Wnioskodawcę o częściowym zwrocie długu w wysokości 15.000
    USD oraz konwersji pozostałej kwoty 16.000 USD na 50% udziałów w tej spółce.
    Oznacza to, że Wnioskodawca otrzymuje zwrot 15.000 USD w gotówce (spłata części
    pożyczki). Za 16.000 USD otrzymuje 50% udziałów w spółce. W związku z posiadaniem
    udziałów Wnioskodawca będzie uprawniony do 50% dywidendy. Dywidendy mają być
    wypłacane półrocznie.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca doprecyzował opis zdarzenia opowiadając na pytania organu.
    Pyt.: Czy w okresie którego dotyczy wniosek miał Pan miejsce zamieszkania dla celów
    podatkowych (tzn. rezydencję podatkową i nieograniczony obowiązek podatkowy) w
    Polsce?
    Odp.: W całym okresie (2024-2025) Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym.
    Pyt.: Na jakich warunkach zostały zawarte umowy tzw. „konwertowalnych pożyczek”, w
    szczególności:
    · kto był pożyczkodawcą, a kto pożyczkobiorcą;
    · co było przedmiotem tych pożyczek;
    · czy pożyczki były oprocentowane;
    · czy kwota każdej z pożyczek udzielonych spółce przez Pana, odpowiadająca wartościom
      wymienionym we wniosku, została przelana na rachunek płatniczy tej spółki;
    · jeżeli był Pan pożyczkodawcą, jakie konkretnie świadczenia otrzymał Pan od
      pożyczkobiorcy (odsetki i kwota kapitału, tylko odsetki, tylko kapitał, inne – jakie);
    · czy udzielenie przez Pana pożyczek wymienionych we wniosku nastąpiło w ramach
      prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej;
    · czy odsetki otrzymane przez Pana od spółki amerykańskiej związane są z zakładem
    (stałą placówką), którą posiada Pan na terenie Stanów Zjednoczonych Ameryki?
    Odp.: Pożyczkodawca – Wnioskodawca (osoba prywatna, (...)); Pożyczkobiorca – X. (USA).
    Przedmiot: 31.000 USD (convertible notes). Oprocentowanie 0-2%, odsetki niewypłacone.
    Wszystkie kwoty przelane na rachunek spółki; otrzymano zwrot kapitału 15.000 USD.
    Pyt.: Czy stwierdzenie „Za 16.000 USD otrzymuję 50% udziałów w spółce” należy rozumieć
    tak, że dokonał Pan wniesienia do spółki amerykańskiej wkładu niepieniężnego w postaci
    wierzytelności, na którą składała się kwota udzielonych tej spółce pożyczek wraz z
    odsetkami, w efekcie czego objął Pan udziały w kapitale zakładowym tej spółki oraz
    wygasły po stronie spółki zobowiązania do zwrotu ww. pożyczek?
    Odp.: Wierzytelność 16.000 USD wniesiona aportem; Wnioskodawca objął 50% akcji,
    zobowiązanie wygasło.

    Pyt.: Czy wypłata dywidendy, o której mowa we wniosku pochodzić będzie od spółki
    mającej siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki?
    Odp.: Dywidendy będzie wypłacać X. (USA).
    Pyt.: Czy spółka amerykańska dla celów podatkowych traktowana jest jako osoba prawna?
    Odp.: Spółka jest osobą prawną (corporation).
    Pyt.: Jaki status posiadają „udziały w spółce”, w szczególności czy są to papiery
    wartościowe?
    Odp.: Akcje stanowią papiery wartościowe.
    Pyt.: Czy będzie Pan rzeczywistym beneficjentem tej dywidendy?
    Odp.: Wnioskodawca jest rzeczywistym beneficjentem dywidend.
    Pyt.: Czy dywidendy otrzymane przez Pana od spółki amerykańskiej związane są z
    zakładem (stałą placówką), który posiada Pan na terenie Stanów Zjednoczonych Ameryki?
    Odp.: Dywidendy nie są związane z zakładem w USA.
    Pyt.: W jakiej formie nastąpi sprzedaż udziałów w spółce amerykańskiej, w szczególności
    czy:
    · odpłatnie zbędzie Pan te udziały na rzecz innego podmiotu;
    · dojdzie do odpłatnego bądź nieodpłatnego umorzenia tych udziałów albo ich zbycia na
      rzecz spółki w celu umorzenia?
    Odp.: Wnioskodawca nie planuje zbycia akcji; celem jest długoterminowe posiadanie i
    dywidendy.
    Pyt.: Czy przebywa Pan w Stanach Zjednoczonych Ameryki przez okres lub okresy
    sięgające łącznie lub przekraczające 183 dni w ciągu roku podatkowego?
    Odp.: Wnioskodawca nie przebywa w USA dłużej niż 183 dni/rok.
    Pytania
    1. Czy zwrot 15.000 USD stanowi przychód do opodatkowania?
    2. Czy konwersja 16.000 USD na akcje powoduje powstanie przychodu?
    3. Jak opodatkować dywidendy wypłacane przez X. polskiemu rezydentowi?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – w zakresie pytania 1 – zwrot kapitału nie stanowi przychodu (brak
    odsetek).
    W Pana ocenie – w zakresie pytania 2 – konwersja nie generuje przychodu; 16.000 USD
    jest kosztem nabycia akcji.
    W Pana ocenie – w zakresie pytania 3 – dywidendy – przychód z kapitałów pieniężnych,
    podatek 19% w Polsce z odliczeniem podatku u źródła wg umowy PL-USA.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek podatkowy
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
        lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Przychody z kapitałów pieniężnych – ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa
    majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)
    -c).
    1. Odsetki
    Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. odsetki od pożyczek (art. 17 ust. 1
    pkt 1 omawianej ustawy). Co istotne, przepis ten ma zastosowanie do odsetek od
    pożyczki, a nie samej kwoty pożyczki. Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
    · udzielenie pożyczki i uzyskanie jej zwrotu są obojętne (neutralne) podatkowo dla
      pożyczkodawcy z uwagi na zwrotny charakter środków pożyczki;
    · odsetki od pożyczki jako „wynagrodzenie” uzyskiwane przez pożyczkodawcę od
      pożyczkobiorcy z tytułu udzielenia mu pożyczki (opłata za korzystanie z kapitału
      pożyczki) są przychodem pożyczkodawcy.
    2. Dywidendy i zasady opodatkowania
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
        a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
        emerytalnych na rachunkach ilościowych,
        b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
        ogólnego) w spółdzielniach,
        c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
        d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Przepis dotyczy przy tym zarówno dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach
    osób prawnych utworzonych na gruncie prawa polskiego, jak i utworzonych na gruncie
    prawa innych państw.
    Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegają
    opodatkowaniu na zasadach szczególnych, określonych w art. 30a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 30a ust. 7 ustawy, dochodów (przychodów) tych nie łączy się z
    dochodami opodatkowanymi na tzw. zasadach ogólnych określonych w art. 27 (według
    skali podatkowej).

    I tak, stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 omawianej ustawy, od dochodów (przychodów)
    uzyskanych z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
    pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Na mocy art. 30a ust. 2 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 1-5, 10a i 11a-11f stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu
      podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże
      zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest
      możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca
      zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    Należy przy tym wskazać, że co do zasady zryczałtowany podatek dochodowy od
    dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub
    wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest pobierany przez płatnika (art. 41 ust. 1 i 4 ustawy).
    Jeżeli jednak podatek ten nie został pobrany przez płatnika, to – zgodnie z regulacją art. 45
    ust. 3b ustawy – podatnik wykazuje należny podatek dochodowy, o którym mowa w art.
    29-30a w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a.
    Jednocześnie, stosownie do art. 30a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1 (podatnicy o nieograniczonym obowiązku
      podatkowym w Polsce), uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej przychody
      (dochody) określone w ust. 1 pkt 1-5 (m.in. dywidendy ze spółek z siedzibą w państwie
      innym niż Polska), od zryczałtowanego podatku obliczonego zgodnie z ust. 1, od tych
      przychodów (dochodów), odliczają kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą,
      jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych
      przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19%.
    Kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o których
    mowa w ust. 1 pkt 1-5, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz kwotę
    podatku zapłaconego za granicą, o której mowa w ust. 9, podatnicy są obowiązani
    wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a (art. 30a ust. 11
    ustawy).
    3. Wkład niepieniężny do spółki i konwersja wierzytelności oraz koszty uzyskania
      przychodu
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie
      lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym
      dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do
      spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości
      rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie
      albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość
      rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu
      wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
    Przy czym zgodnie z art. 5a pkt 28 lit. a ustawy przez spółkę należy rozumieć spółkę
    posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie
    rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu
    spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE
    Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251).
    Ratio legis omawianego art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wiąże się z faktem, że wkład niepieniężny jest formą odpłatnego zbycia
    przedmiotu wkładu.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje przy tym pojęć „wkład
    niepieniężny” i „wkład pieniężny”. W oparciu o reguły wykładni językowej należy uznać, że
    „wkład pieniężny” to przekazywana spółce w celu pokrycia kapitału zakładowego
    określona liczba znaków pieniężnych wnoszonych w gotówce albo też w formie transferu
    pieniądza bankowego. Wkład niepieniężny natomiast to przekazywane spółce w celu
    pokrycia kapitału zakładowego wartości majątkowe, które nie są pieniądzem (w
    szczególności zbywalne rzeczy lub prawa).
    Tzw. konwersja wierzytelności na udziały (akcje) spółki jest operacją polegającą na
    zamianie wierzytelności wspólnika (wierzyciela) wobec istniejącej spółki (dłużnika) na
    udziały (akcje) wspólnika w tej spółce. Wyróżnia się przy tym dwa cywilnoprawne sposoby
    dokonania konwersji wierzytelności na udziały (akcje):
    1) objęcie przez wierzyciela udziałów (akcji) w podwyższonym kapitale zakładowym spółki
      w zamian za wkład w postaci jego wierzytelności wobec spółki (wkład określony
      formalnie w aktach wewnętrznych spółki dotyczących podwyższenia kapitału
      zakładowego jako niepieniężny) – wspólnik przenosi wierzytelność na spółkę tytułem
      pokrycia wkładów w drodze cesji tego prawa na rzecz spółki; prowadzi to do objęcia
      udziałów przez wspólnika i wygaśnięcia zobowiązania, którego przedmiot stanowiła
      wierzytelność (wierzytelność zostaje bowiem nabyta przez dłużnika);
    2) objęcie przez wierzyciela udziałów (akcji) w podwyższonym kapitale zakładowym spółki
      w zamian za wkład określony formalnie w aktach wewnętrznych spółki dotyczących
      podwyższenia kapitału zakładowego jako pieniężny, pokrywany w drodze wzajemnego
      potrącenia roszczenia wspólnika wobec spółki z roszczeniem spółki wobec wspólnika o
      wniesienie wkładu pieniężnego (wniesienie środków pieniężnych).
    Analiza opisanych sposobów konwersji wierzytelności na kapitał zakładowy spółki w
    kontekście typu dobra prawnego, które jest wnoszone do spółki prowadzi do wniosku, że
    – niezależnie od kwalifikacji czynności dokonywanych w ramach konwersji na gruncie
    prawa cywilnego – jej istotą jest zawsze zamiana wierzytelności, czyli wartości
    majątkowych o charakterze niepieniężnym (niebędących pieniądzem) na udziały (akcje)
    spółki. Tym samym w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    konwersja wierzytelności na kapitał zakładowy spółki jest wniesieniem do spółki wkładu
    niepieniężnego.
    W kwestii kosztów uzyskania przychodów wskazać trzeba art. 22 ust. 1e pkt 2a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tą regulacją:
      W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za
      wkład niepieniężny - na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów - ustala się
      koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości
      wartości odpowiadającej kwocie pożyczki, która została przekazana przez wnoszącego
      wkład na rachunek płatniczy tej spółki lub spółdzielni, nie wyższej jednak niż wartość
      wkładu z tytułu tej pożyczki określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli
      przedmiotem wkładu niepieniężnego jest wierzytelność z tytułu tej pożyczki.
    Na mocy art. 22 ust. 1i ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład
      niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te
      powiększają koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1e.
    Powyższe przepisy zostały wprowadzone w celu wyeliminowania rozbieżności
    występujących w orzecznictwie organów podatkowych oraz sądów administracyjnych
    dotyczących istnienia prawa do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu w przypadku
    konwersji wierzytelności pożyczkowej na kapitał zakładowy.
    Dywidendy – opodatkowanie na gruncie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

    Zgodnie z art. 11 ust. 1 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a
    Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i
    zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu,
    podpisaną w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178 ze
    zm.):
      Dywidendy, które płaci spółka mająca siedzibę na terytorium jednego Umawiającego
      się Państwa osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium drugiego
      Umawiającego się Państwa, mogą być opodatkowane przez drugie Umawiające się
      Państwo.
    Stosownie do art. 11 ust. 2 tej umowy:
      Dywidendy te mogą być opodatkowane w tym państwie i według prawa tego
      Umawiającego się Państwa, na terytorium którego spółka ma swoją siedzibę; podatek
      ten nie może jednak przekroczyć:
        a) 5% kwoty dywidendy brutto, jeżeli odbiorca jest osobą prawną rozporządzającą
        bezpośrednio co najmniej 10% akcji z prawem głosu osoby prawnej, wypłacającej
        dywidendy,
        b) 15% kwoty dywidendy brutto we wszystkich innych przypadkach.
      Niniejszy ustęp nie dotyczy opodatkowania osoby prawnej w odniesieniu do zysku, z
      którego są płacone dywidendy.
    Natomiast w myśl art. 11 ust. 3 ww. umowy:
      Ustępu 2 nie stosuje się, jeżeli odbiorca dywidendy mający miejsce zamieszkania lub
      siedzibę na terytorium jednego Umawiającego się Państwa posiada zakład na
      terytorium drugiego Umawiającego się Państwa, na którym znajduje się siedziba
      osoby prawnej wypłacającej dywidendy, a udziały, z tytułu których wypłaca się
      dywidendy, faktycznie należą do tego zakładu. W tym przypadku stosuje się artykuł 8
      niniejszej Umowy.
    Zatem dywidenda uzyskana przez polskiego rezydenta podatkowego ze Stanów
    Zjednoczonych – zgodnie z przepisami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
    między Polską a Stanami Zjednoczonymi, które są nadrzędne w stosunku do
    wewnętrznych przepisów podatkowych danego państwa – podlega opodatkowaniu
    zarówno w Polsce, jak i Stanach Zjednoczonych, jednakże kwota podatku w Stanach
    Zjednoczonych nie może przekroczyć 15% kwoty dywidendy brutto.
    Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
    Prawidłowo Pan uważa, że wskazany we wniosku zwrot części udzielonej pożyczki nie
    stanowi dla Pana przychodu podlegającego opodatkowaniu, gdyż zwrot kapitału jest
    neutralny podatkowo.
    Z kolei, skoro – jak wynika z opisu zdarzenia – dokonał Pan wniesienia do amerykańskiej
    spółki (osoby prawnej) wkładu niepieniężnego, po Pana stronie powstał przychód w
    rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    wysokości wartości wniesionego wkładu niepieniężnego w postaci wierzytelności, na którą
    składa się kwota udzielonej tej spółce pożyczki. Przychód ten podlega pomniejszeniu o
    koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1e pkt 2a ustawy. Kosztem tym
    jest w myśl tego przepisu wartość odpowiadająca kwocie pożyczki, która została
    przekazana przez Pana jako wnoszącego wkład na rachunek płatniczy spółki, nie wyższa
    jednak niż wartość wkładu z tytułu tej pożyczki określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9
    cytowanej ustawy – jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest wierzytelność z tytułu
    tej pożyczki.
    Niesłusznie zatem stwierdził Pan, że „konwersja nie generuje przychodu”, tj. w momencie
    wniesienia aportu do spółki amerykańskiej nie należy rozpoznać przychodu.

    Natomiast dywidenda uzyskana przez Pana ze Stanów Zjednoczonych:
    · podlega opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i Stanach Zjednoczonych;
    · przychody z tytułu dywidendy podlegają w Polsce opodatkowaniu 19% zryczałtowanym
      podatkiem,
    · od zryczałtowanego podatku obliczonego w Polsce może Pan odliczyć kwotę równą
      podatkowi zapłaconemu w USA, ale tylko do wysokości stawki podatku od dywidendy
      przewidzianej we właściwej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania, czyli w
      odniesieniu do Stanów Zjednoczonych 15% kwoty dywidendy brutto.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Z uwagi na sposób sformułowania wniosku przedmiotem interpretacji przepisów prawa
    podatkowego może być wyłącznie ocena prawna danego stanu faktycznego bądź
    zdarzenia przyszłego, dotyczącego Wnioskodawcy, dokonywana na gruncie przepisów
    prawa podatkowego. Organ wydający interpretację rozstrzyga, czy zainteresowany
    prawidłowo ocenia kwestię wpływu zaistnienia opisanej sytuacji faktycznej na obowiązki i
    uprawnienia wynikające z unormowań prawa podatkowego. Nie może zatem stanowić
    przedmiotu interpretacji indywidualnej dokonanie obliczeń konkretnych kwot przychodów
    i kosztów. Są to bowiem czynności związane z obowiązkiem samoobliczenia podatku
    ciążącym na podatniku podatku dochodowego od osób fizycznych, a więc będące
    koniecznością stosowania przepisów, a nie ich interpretacji. Organ upoważniony do
    wydawania interpretacji może więc jedynie wskazać jakie przepisy podatnik powinien
    zastosować przy realizacji swoich obowiązków podatkowych oraz jakie jest ich prawidłowe
    rozumienie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.