Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.440.312.2022.6.ANJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-18
Teza: WIS TOWAR - susz konopi.
Słowa kluczowe: rośliny; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 30 listopada 2022 r. (data wpływu 8 grudnia 2022 r.), uzupełnionego w dniach 23 stycznia i 3 marca 2023 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – (\`(...)\`) – susz konopi (\`(...)\`)

**Opis towaru:** susz (\`(...)\`) – (\`(...)\`)

**Rozstrzygnięcie**: CN 12

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 9 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 8 grudnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 23 stycznia i 3 marca 2023 r. (daty wpływu) w zakresie sklasyfikowania towaru: (\`(...)\`), według Nomenklatury Scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący opis towaru.

Produkt o nazwie (\`(...)\`).

Składniki: (\`(...)\`).

Susz konopny (\`(...)\`) o zawartości THC nieprzekraczającej 0,3% w przeliczeniu na suchą masę po zaokrągleniu do jednego miejsca po przecinku, z przeznaczeniem do samodzielnej aromaterapii lub palenia.

(\`(...)\`).

(\`(...)\`)

(\`(...)\`). Finalny towar stanowi 100% suszu (\`(...)\`), nie jest on uzupełniony żadnym innym, dodatkowym składnikiem. Susz z konopi (\`(...)\`) objęty wnioskiem nie stanowi surowca farmaceutycznego. Towar nie stanowi wyrobu medycznego w rozumieniu ustawy Prawo Farmaceutyczne.

W ocenie Spółki, sprzedając susz w ramach dystrybucji detalicznej oraz hurtowej, należy zastosować stawkę 8% VAT, ponieważ susz spełnia definicję pozycji wskazanej pod nr 9 w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, czyli stanowi „Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza – z wyłączeniem towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi”. Sprzedawany susz nie stanowi także produktu nadającego się do spożyci przez ludzi. W tym kontekście, w ocenie Spółki, dla ustalenia właściwej stawki podatku nie powinna mieć znaczenia okoliczność czy susz jest sprzedawany do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej czy do podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Jedynym dodatkowym wymogiem do zastosowania obniżonej stawki podatku jest okoliczność, by susz nie był przeznaczony do spożycia przez ludzi – w momencie sprzedaży suszu ten warunek jest spełniony.

Mając na uwadze, że susz nie jest towarem przeznaczonym do spożycia przez ludzi, to w przedmiotowej sprawie spełniony został warunek przewidziany w poz. nr 9 w załączniku nr 3 do ustawy o VAT. W ocenie Spółki susz w sprzedawanej postaci nie nadaje się bowiem do spożycia przez ludzi, bowiem zgodnie ze słownikową definicją pojęcia „spożycie”, oznacza ono „wprowadzić pokarm, napój przez jamę ustną do żołądka”, co w przedmiotowej sprawie nie następuje (tak: Słownik Języka Polskiego PWN). Podobnie Słownik Języka Polskiego PWN definiuje np. pojęcie „konsumpcji”, czyli terminu będącego synonimem „spożycia”, tj. jako „jedzenie, spożywanie czegoś”.

W konsekwencji, pomimo przeznaczenia produktu do aromaterapii, czy też palenia to w momencie sprzedaży susz nie jest produktem zdatnym do spożycia przez ludzi.

Zgodnie z tytułem działu 12 Nomenklatury Scalonej (CN) dział ten obejmuje „Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza”. Natomiast pozycja 1211 CN obejmuje „Rośliny i części roślin (włącznie z nasionami i owocami), w rodzaju stosowanych głównie w perfumerii, farmacji lub do celów owadobójczych, grzybobójczych lub podobnych, świeże, schłodzone, zamrożone lub suszone, nawet krojone, kruszone lub proszkowane”. Noty wyjaśniające do CN do pozycji 1211, dla podpozycji 121190 86 wskazują, że „Podpozycja ta obejmuje rośliny, części roślin, nasiona i owoce wymienione w jedenastym akapicie Not wyjaśniających do HS do pozycji 1211, pod warunkiem że nie są one włączone do poprzednich podpozycji tej pozycji i są następujące: 1) części konopi indyjskich, nawet zmieszanych z substancjami organicznymi lub nieorganicznymi (używanymi po prostu jako wypełniacz)”.

Dodatkowo z uwagi na fakt, iż przedmiotowy wyrób może być przeznaczony do palenia, w ocenie Spółki wyrób objęty niniejszym wnioskiem nie może być klasyfikowany do kodu CN 24. Zgodnie bowiem z tytułem działu 24 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Tytoń i przemysłowe namiastki tytoniu; produkty, nawet zawierające nikotynę, przeznaczone do wdychania bez spalania; pozostałe wyroby zawierające nikotynę przeznaczone do wprowadzania nikotyny do ciała ludzkiego”. Jak wynika z Not wyjaśniających do działu 24: „(\`(...)\`) Dział niniejszy obejmuje nie tylko tytoń nieprzetworzony i przetworzony, ale również przetworzone namiastki tytoniu, które nie zawierają tytoniu”. Pozycja 2402 obejmuje: „Cygara, nawet z obciętymi końcami, cygaretki i papierosy, z tytoniu lub namiastek tytoniu”.

Natomiast z Not wyjaśniających do HS do pozycji 2402 CN wynika, że „Pozycja niniejsza jest ograniczona do cygar (nawet owijanych), cygar z obciętymi końcami, cygaretek i papierosów, z tytoniu lub namiastek tytoniu. Pozostały tytoń do palenia, nawet zawierający namiastki tytoniu w każdej proporcji, nie jest objęty niniejszą pozycję (pozycja 2403)”. Z kolei pozycja 2403 obejmuje „Pozostały przetworzony tytoń i przetworzone namiastki tytoniu; tytoń „homogenizowany” lub „odtworzony”; ekstrakty i esencje, z tytoniu”. Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2403 CN stanowią: „Pozycja niniejsza obejmuje:

(1) Tytoń do palenia, nawet zawierający namiastki tytoniu w każdej proporcji, na przykład przetworzony tytoń do palenia w fajkach lub do robienia papierosów.

(2) Tytoń do żucia, zazwyczaj mocno sfermentowany i aromatyzowany.

(3) Tabakę, z większą lub mniejszą ilością substancji smakowo-zapachowych.

(4) Tytoń prasowany lub aromatyzowany do wyrobu tabaki.

(5) Przetworzone namiastki tytoniu, na przykład mieszanki do palenia niezawierające tytoniu. Jednakże produkty takie jak konopie Indyjskie nie są objęte niniejszą pozycją (pozycja 1211).

(6) Tytoń „homogenizowany” lub „odtworzony” otrzymany w wyniku aglomeracji rozdrobnionego tytoniu z liści tytoniowych, odpadów lub pyłu tytoniowego nawet na podłożu (np. arkusze celulozy z łodyg tytoniu), zazwyczaj występującego w postaci prostokątnych arkuszy lub taśm. Może być używany zarówno w postaci arkuszy (jako owijka) lub postrzępiony/pocięty (jako wypełniacz).

(7) Ekstrakty i esencje, z tytoniu. Są to roztwory wyekstrahowane z wilgotnych liści przez prasowanie lub uzyskane przez gotowanie odpadów tytoniowych w wodzie. Są używane głównie do wytwarzania środków owadobójczych i pasożytobójczych”.

W ocenie Spółki, mając na uwadze treść pozycji CN 1211, CN 2403 oraz brzmienie Not wyjaśniających do HS do pozycji CN 12 11 i CN 2403 Nomenklatury Scalonej, przedmiotowy produkt spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 12. W konsekwencji, susz mieści się w poz. nr 9 załącznika nr 3 do ustawy o VAT i stanowi „Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza – z wyłączeniem towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi”, a jego sprzedaż powinna podlegać opodatkowaniu według obniżonej, 8% stawki VAT.

W uzupełnieniu wniosku Spółka wskazała, że produkt będący przedmiotem złożonego wniosku o WIS składa się z odmiany Cannabis (\`(...)\`).

(\`(...)\`)

W przedmiotowej sprawie wystąpiła konieczność przeprowadzenia badań próbki towaru, o czym poinformowano Wnioskodawcę pismem z dnia 9 lutego 2023 r. nr 0115-KDST1-1.440.312.2022.3.ANJ, wzywając jednocześnie o dokonanie stosownej wpłaty tytułem zaliczki na pokrycie przeprowadzonych badań oraz przesłanie próbki towaru.

Wnioskodawca dokonał stosownej wpłaty tytułem zaliczki na pokrycie przeprowadzonych badań oraz przesłał próbkę produktu do wskazanego laboratorium.

W dniu 27 marca 2023 r. do tutejszego organu wpłynęło pismo z dnia 21 marca 2023 r., o nr (\`(...)\`) stanowiące sprawozdanie z badań przeprowadzonych przez Dział Laboratorium Celnego w Podlaskim Urzędzie Celno-Skarbowym w Białymstoku.

W piśmie tym (w punkcie III Organizacja pomiarów i badań – wyniki) wskazano:

• Wykonywanie badań jakościowych metodą chromatografii gazowej GC-MS (metoda: PA-19/LCB wyd. 07 z dnia 13-03-2023):

W ekstrakcie heksanowym z próbki poddanej derywatyzacji wykryto:

– (\`(...)\`).

• Makroskopowa identyfikacja surowca roślinnego z rodzaju Cannabis i jego produktów (metoda: PA-03/LCB wyd 05 z dnia 14-02-2019)

Badaną próbkę stanowi materiał roślinny w postaci (\`(...)\`).

• Mikroskopowa identyfikacja surowca roślinnego z rodzaju Cannabis i jego produktów (metoda: PA-03/LCB wyd. 05 z dnia 14-02-2019)

Zidentyfikowano konopie

• Wykrywanie obecności delta-9-THC metodą chromatografii gazowej GC-MS (metoda: PA-14/LCB wyd. 08 z dnia 10-03-2017)

W ekstrakcie heksanowym z próbki poddanej derywatyzacji wykryto delta-9-tetrahydrokannabinol (delta-9-THC) – substancję psychotropową występującą w konopiach.

• Oznaczanie zawartości delta-9-THC w zielu konopi metodą chromatografii gazowej (metoda: PA-44/LCB wyd. 03 z dnia 23-05-2022)

Sumaryczna zawartość delta-9-tetrahydrokannabinolu oraz kwasu tetrahydrokannabinolowego wynosi (\`(...)\`) % wag. sm.

• Ocena właściwości fizycznych próbki (metoda: PA-16/LCB wyd. 01 z dnia 05-05-2020)

Badaną próbkę stanowi susz roślinny barwy zielonej o intensywnym, żywicznym zapachu charakterystycznym dla konopi.

• Badanie przydatności do palenia nietytoniowych wyrobów pochodzenia roślinnego (metoda: PA-50/LCB wyd. 01 z dnia 14-10-2020)

Próbka nadaje się do palenia.

• Identyfikacja tytoniu metodą mikroskopową (metoda: PA-15/LCB wyd. 04 z dnia 31-03-2022)

Nie stwierdzono obecności tytoniu.

W piśmie tym (w punkcie IV Opinie i interpretacje) wskazano:

W zakresie przeprowadzonych badań makro- i mikroskopowych stwierdzono, że badaną próbkę stanowi materiał roślinny w postaci (\`(...)\`) należących do rośliny z rodzaju Cannabis (rodzina Cannabaceae). Za pomocą badań chromatograficznych stwierdzono obecność kannabinoidów:

– delta-9-tetrahydrokannabinolu (delta-9-THC substancji psychotropowej występującej w konopiach),

– (\`(...)\`).

Dodatkowo przeprowadzono z wynikiem pozytywnym próbę palenia badanego wyrobu po napełnieniu gilzy stożkowej badanym suszem.

Na podstawie wyników przeprowadzonych badań, zdaniem Laboratorium, przedmiotowa próbka powinna być klasyfikowana do podpozycji 1211 90 Taryfy Celnej.

Zgodnie z art. 98 ust. 8 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 143 z późn. zm.) produkty składające się w całości albo w części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5 tego artykułu, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Nie traktuje się jednak jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych. Zdaniem laboratorium, badany wyrób należy uznać za wyrób akcyzowy, podlegający przepisom ustawy o podatku akcyzowym pod warunkiem, że nie będzie wykorzystywany wyłącznie w celach medycznych.

W zakresie wykonanych badań przy użyciu metody PA-44/LCB stwierdzono, że w badanej próbce sumaryczna zawartość delta-9-tetrahydrokannabinolu oraz kwasu tetrahydrokannabinolowego (kwasu delta-9-THC-2-karboksylowego) po zaokrągleniu do jednego miejsca po przecinku nie przekracza 0,3 % wag. w przeliczeniu na suchą masę.

W związku z tym przedmiotowa próbka nie spełnia definicji ziela konopi innych niż włókniste w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o przeciwdziałaniu narkomanii (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 172).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 29 marca 2023 r. nr 0115-KDST1-1.440.312.2022.5.ANJ tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Wraz z tym postanowieniem przesłano Stronie kopię ww. sprawozdania z badań. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 1 kwietnia 2023 r.

Do dnia wydania niniejszej decyzji Strona nie skorzystała z prawa do wypowiedzenia w zakresie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 12 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza”.

Natomiast pozycja CN 1211 obejmuje: „Rośliny i części roślin (włącznie z nasionami i owocami), w rodzaju stosowanych głównie w perfumerii, farmacji lub do celów owadobójczych, grzybobójczych lub podobnych, świeże, schłodzone, zamrożone lub suszone, nawet krojone, kruszone lub proszkowane”.

Z kolei z treści Not wyjaśniających do HS do pozycji 1211 wynika, że:

„Niniejsza pozycja obejmuje produkty roślinne w rodzaju stosowanych głównie w perfumerii, farmacji lub medycynie, lub do celów owadobójczych, grzybobójczych, pasożytobójczych lub podobnych. Mogą one występować w postaci całych roślin, mchów lub porostów, względnie ich części (takich jak drewno, kora, korzenie, łodygi, liście, kwiaty, pąki, owoce i nasiona (inne niż owoce i nasiona oleiste klasyfikowane do pozycji od 1201 do 1207)), lub w postaci odpadów powstałych głównie w trakcie obróbki mechanicznej. Są one klasyfikowane do niniejszej pozycji jako świeże, schłodzone, zamrożone lub suszone, w całości, krojone, kruszone, mielone lub sproszkowane, lub (tam gdzie jest to uzasadnione) przetarte, lub łuskane. Produkty objęte niniejszą pozycją nasączone alkoholem są klasyfikowane do tej pozycji.

Rośliny i części (włącznie z nasionami i owocami) drzew, krzewów, krzaków i innych roślin są klasyfikowane do niniejszej pozycji, jeżeli są wykorzystywane bezpośrednio do celów wymienionych wyżej lub do produkcji ekstraktów, alkaloidów czy olejków eterycznych nadających się do stosowania w tych celach. Z drugiej strony z pozycji tej wyłączono jednak nasiona i owoce wykorzystywane do ekstrakcji nielotnych olejów roślinnych; są one klasyfikowane do pozycji od 1201 do 1207, nawet jeśli są to oleje wykorzystywane do celów wymienionych w tej pozycji.

(…)

Niniejsza pozycja obejmuje następujące produkty:

(…)

Konopie indyjskie (Cannabis (\`(...)\`)): ziele.

(…)

Nazwy botaniczne roślin z powyższej listy (która nie jest wyczerpująca) zostały podane dla ułatwienia identyfikacji roślin. Wymienienie nazwy botanicznej określonego gatunku nie oznacza koniecznie, że inne rośliny z tej samej rodziny nie są objęte niniejszą pozycją”.

Z uwagi na fakt, że ze sprawozdania z badań laboratoryjnych próbki towaru wynika, że próba palenia badanego wyrobu dała wynik pozytywny, celem prawidłowego zaklasyfikowania przedmiotowego towaru należy dokonać analizy działu 24 Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 24 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Tytoń i przemysłowe namiastki tytoniu; produkty, nawet zawierające nikotynę, przeznaczone do wdychania bez spalania; pozostałe wyroby zawierające nikotynę przeznaczone do wprowadzania nikotyny do ciała ludzkiego”.

Jak wynika z Not wyjaśniających do działu 24 CN „Dział niniejszy obejmuje nie tylko tytoń nieprzetworzony i przetworzony, ale również przetworzone namiastki tytoniu, które nie zawierają tytoniu”.

W pozycji 2402 CN sklasyfikowano „Cygara, nawet z obciętymi końcami, cygaretki i papierosy, z tytoniu lub namiastek tytoniu”.

Natomiast z Not wyjaśniających do pozycji 2402 CN wynika, że: „Pozycja niniejsza jest ograniczona do cygar (nawet owijanych), cygar z obciętymi końcami, cygaretek i papierosów, z tytoniu lub namiastek tytoniu. Pozostały tytoń do palenia, nawet zawierający namiastki tytoniu w każdej proporcji, nie jest objęty niniejszą pozycją (pozycja 2403)”.

Niniejsza pozycja obejmuje:

(1) Cygara, cygara z obciętymi końcami i cygaretki, zawierające tytoń.

Produkty te mogą być wyprodukowane w całości z tytoniu lub z mieszaniny tytoniu i jego namiastek, bez względu na ich proporcje w mieszaninie.

(2) Papierosy zawierające tytoń.

Oprócz papierosów zawierających wyłącznie tytoń, niniejsza pozycja obejmuje również papierosy z mieszaniny tytoniu i jego namiastek, bez względu na ich proporcje w mieszaninie.

(3) Cygara, cygara z obciętymi końcami, cygaretki i papierosy, z namiastek tytoniu, na przykład „papierosy” wytworzone ze specjalnie przetworzonych liści pewnej odmiany sałaty, niezawierające ani tytoniu, ani nikotyny.

(…)

Ta pozycja wyklucza produkty zawierające tytoń, odtworzony tytoń lub namiastki tytoniu, które są w podobnej formie do tych opisanych powyżej, ale są przeznaczone do wdychania bez spalania (pozycja 2404)”.

Z kolei pozycja 2403 CN obejmuje „Pozostały przetworzony tytoń i przetworzone namiastki tytoniu; tytoń „homogenizowany” lub „odtworzony”; ekstrakty i esencje, z tytoniu”.

Z Not wyjaśniających do HS do pozycji 2403 CN wynika, że „Pozycja niniejsza obejmuje:

(1) Tytoń do palenia, nawet zawierający namiastki tytoniu w każdej proporcji, na przykład przetworzony tytoń do palenia w fajkach lub do robienia papierosów.

(2) Tytoń do żucia, zazwyczaj mocno sfermentowany i aromatyzowany.

(3) Tabakę, z większą lub mniejszą ilością substancji smakowo-zapachowych.

(4) Tytoń prasowany lub aromatyzowany do wyrobu tabaki.

(5) Przetworzone namiastki tytoniu, na przykład mieszanki do palenia niezawierające tytoniu. Jednakże produkty takie jak konopie indyjskie nie są objęte niniejszą pozycją (pozycja 1211)”.

(…)

Z brzmienia pozycji 2404 CN wynika, że obejmuje ona: „Produkty zawierające tytoń, tytoń odtworzony, nikotynę lub namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania bez spalania; pozostałe wyroby zawierające nikotynę przeznaczone do wprowadzania nikotyny do ciała ludzkiego”.

Z kolei Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2404 CN wskazują, że:

„Ta pozycja obejmuje:

(A) Produkty zawierające tytoń, odtworzony tytoń, nikotynę, namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania bez spalania jak określono w uwadze 3 do tego działu.

(…)

(B) Pozostałe produkty zawierające nikotynę, ale nie zawierające tytoniu lub tytoniu odtworzonego, przeznaczone do wprowadzania nikotyny do organizmu ludzkiego poprzez żucie, rozpuszczanie, wąchanie, wchłanianie transdermalne lub w jakikolwiek inny sposób, z wyjątkiem wdychania.

(…)

Pozycja ta nie obejmuje :

(a) Produktów zawierających tytoń, tytoń odtworzony lub namiastki tytoniu, przeznaczone do wdychania w następstwie spalania (pozycje 2402 i 2403), a także tytoń do żucia i tabakę (pozycja 2403);

(b) Nikotyny, (toksycznego alkaloidu wyekstrahowanego z tytoniu, jak również tego alkaloidu otrzymanego w drodze syntezy) (pozycja 2939)”.

Uwzględniając powyższe, a w szczególności brzmienie Not wyjaśniających do HS do pozycji 1211 i 2403 Nomenklatury scalonej, jak również mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis produktu i sposób jego przedstawienia uznać należy, że przedmiotowy towar: (\`(...)\`), spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 12 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138 i ust. 4.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Według art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146ee ust. 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w roku 2023 może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Zgodnie z § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 (Dz. U. poz. 2495 ze zm.), obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56).

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w pozycji 9 wskazano CN ex 12 „Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza – z wyłączeniem towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi”.

Natomiast w załączniku nr 10 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w pozycji 9 wskazano CN ex 12 „Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza – wyłącznie towary przeznaczone do spożycia przez ludzi”.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: (\`(...)\`), klasyfikowany jest do działu 12 Nomenklatury scalonej (CN) i nie jest przeznaczony do spożycia przez ludzi, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 9 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS nie rozstrzyga, czy produkt ten może być przedmiotem legalnego obrotu zgodnie z odrębnymi przepisami prawa i czy wprowadzenie na rynek tego towaru nie jest ograniczone sankcjami karnymi.

Niniejsza WIS dotyczy ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla planowanych czynności opodatkowanych, których przedmiotem będzie opisany w treści wniosku towar, co oznacza, że jakakolwiek zmiana, w szczególności dotycząca składu surowcowego produktu, sposobu powstawania produktu, lub innych jego parametrów, niezależnie od tego kiedy zostanie dokonana, skutkować będzie utratą ważności WIS.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).