Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.379.2021.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-26
Teza: w zakresie opodatkowania odpłatnych usług dostarczania wody oraz odbioru ścieków świadczonych na rzecz podmiotów zewnętrznych, braku obowiązku naliczenia podatku należnego z tytułu wykorzystywania infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej do celów własnych, prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących dotyczących infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej, które Gmina jest w stanie przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz możliwości zastosowania sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, opartego na udziale liczby metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków do/od podmiotów zewnętrznych w liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków ogółem, w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących dotyczących infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2021 r. (data wpływu 21 maja 2021 r.) uzupełnione pismem z 20 lipca 2021 r. (data wpływu 20 lipca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   opodatkowania odpłatnych usług dostarczania wody oraz odbioru ścieków świadczonych na rzecz podmiotów zewnętrznych,
*   braku obowiązku naliczenia podatku należnego z tytułu wykorzystywania infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej do celów własnych,
*   prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących dotyczących infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej, które Gmina jest w stanie przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
*   możliwości zastosowania sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, opartego na udziale liczby metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków do/od podmiotów zewnętrznych w liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków ogółem, w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących dotyczących infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej

\-**jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 21 maja 2021 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania odpłatnych usług dostarczania wody oraz odbioru ścieków świadczonych na rzecz podmiotów zewnętrznych, braku obowiązku naliczenia podatku należnego z tytułu wykorzystywania infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej do celów własnych, prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących dotyczących infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej, które Gmina jest w stanie przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz możliwości zastosowania sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, opartego na udziale liczby metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków do/od podmiotów zewnętrznych w liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków ogółem, w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących dotyczących infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 20 lipca 2021 r. będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 15 lipca 2021 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.379.2021.1.AR.

W przedmiotowym wniosku uzupełnionym pismem z 20 lipca 2021 r. przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie:

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, która jako wspólnota samorządowa na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 713 z późn. zm.) obejmuje swoim zakresem działania wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Gmina posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Gmina realizuje zadania własne polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, jak również z zakresu organizacji przygotowań i przeprowadzania wyborów powszechnych oraz referendów. Niezależnie od realizacji zadań publicznych Gmina wykonuje szereg czynności wyczerpujących znamiona samodzielnej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ustawy o VAT i jest z tego tytułu zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT rozliczając i odprowadzając wynikający stąd podatek VAT należny, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Przykładowo, Gmina prowadzi sprzedaż, najem i dzierżawą składników majątku.

Jednym z obszarów działania Gminy jest realizacja zadań z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę oraz kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. W tym celu Gmina ponosiła, ponosi i będzie ponosić w przyszłości wydatki związane z budową i modernizacją (wydatki inwestycyjne) infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej. Na dzień przygotowania niniejszego wniosku Gmina ma w planach:

*   budowę studni głębinowej
*   wykup wodociągu

Niezależnie od wydatków inwestycyjnych, Gmina ponosi szereg wydatków bieżących związanych z utrzymaniem infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej (wydatki bieżące). Wydatkami bieżącymi związanymi z infrastrukturą wodociągową i kanalizacją są w szczególności wydatki na nabycie:

*   usług utrzymania urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych,
*   usług telekomunikacyjnych
*   usług wykonania analizy wody,
*   usług opieki autorskiej oprogramowania (program do wystawiania faktur, księgowania),
*   materiałów i usług przeznaczonych na bieżące remonty na infrastrukturze wodociągowej i kanalizacyjnej
*   materiałów na bieżące potrzeby oczyszczalni,
*   usług czyszczenia kanalizacji sanitarnej,
*   paliwa na potrzeby prac wykonywanych na oczyszczalni,
*   środków czystości na potrzeby pracowników na oczyszczalni,
*   energii elektrycznej oraz usług jej dystrybucji na oczyszczalni i w przepompowniach,
*   usług czyszczenia przepompowni ścieków, reaktora biologicznego wraz z odwodnieniem osadu ściekowego na oczyszczalni,
*   usług telekomunikacyjnych związanych z połączeniami alarmowymi na oczyszczalni,
*   usług nadzoru technologicznego i utrzymania ruchu,
*   usług wykonania analizy ścieków, analizy osadów,
*   usług wywozu nieczystości płynnych z oczyszczalni ścieków,

Infrastruktura wodno-kanalizacyjna wykorzystywane są przez Gminę w dwojaki sposób:

1.  w celu odpłatnego świadczenia usług dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków na rzecz podmiotów trzecich (mieszkańców, przedsiębiorstw i instytucji z terenu Gminy (podmioty zewnętrzne\]), tj. dla potrzeb wykonywania czynności, które zdaniem Gminy stanowią działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT; z tego tytułu Gmina pobiera od podmiotów zewnętrznych stosowne opłaty na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych oraz wystawia na ich rzecz faktury; wynikający stąd podatek VAT należny wykazywany jest w składanych przez Gminę deklaracjach VAT-7; obsługa ww. działalności jak również
2.  do celów własnych związanych z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków z budynku Urzędu Gminy oraz obiektów wykorzystywanych przez gminne jednostki budżetowe (cele własne); działalność ta od 1 stycznia 2017 r. traktowana jest jako tzw. czynności wewnętrzne wykonywane w ramach jednego podatnika VAT jakim jest Gmina.

Niewielka ilość wody wykorzystywana jest również do celów technologicznych w procesie uzdatniania wody, w wyjątkowych przypadkach nieznaczne ilości wody mogą zostać również zużyte w celach przeciwpożarowych.

Usługi w zakresie dostarczania wody i odbioru ścieków, zarówno te świadczone na rzecz podmiotów zewnętrznych, jak i te wykonywane na cele własne są mierzalne. Ww. świadczenia Gmina rozlicza/będzie rozliczać według ilości metrów sześciennych dostarczonej wody oraz odebranych ścieków, zgodnie ze wskazaniami zamontowanych w tym celu urządzeń pomiarowych oraz w oparciu o dokonywane na podstawie tych wskazań obliczenia i kalkulacje. W przeważającej mierze wielkość obrotu ustalana jest/będzie więc w oparciu o faktyczne zużycie, natomiast częściowo na zasadzie ryczałtu. Zobowiązanie jakie ma do zapłaty odbiorca w ramach rozliczenia ryczałtowego określane jest na podstawie przepisów Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w sprawie określenia przeciętnych norm zużycia wody(Dz. U. Nr 8, poz. 70). Na podstawie ww. rozporządzenia określa się przeciętną ilość zużycia, która po przemnożeniu przez obowiązującą stawkę za metr sześcienny, stanowi podstawę do wyliczenia kwoty obciążenia dla danego odbiorcy. Na tej podstawie Gmina jest w stanie ustalić i precyzyjnie określić w jakiej części infrastruktura wodociągowa oraz infrastruktura kanalizacyjna są faktycznie wykorzystywane do poszczególnych celów.

Z analizy danych historycznych wynika, że:

1.  faktyczny zakres wykorzystania do celów działalności gospodarczej infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej liczony jako udział wody dostarczonej/ścieków odebranych do/od podmiotów zewnętrznych w ogólnej liczbie metrów sześciennych wody dostarczonej/ścieków odebranych do/od podmiotów zewnętrznych oraz zużytej na cele własne wyniósł w roku 2018 97%. W roku 2019 również 97%, natomiast w roku 2020 udział ten kształtował się na poziomie 98 %,
2.  w obu przypadkach faktyczny zakres wykorzystania infrastruktury jest podobny na przestrzeni lat (ww. wartości rok rocznie kształtują się na zbliżonym poziomie, a ewentualne odchylenia nie przekraczają 1%),
3.  faktyczny zakres wykorzystania infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej kształtuje się na poziomie znacznie odbiegającym od poziomu wskaźnika obliczonego według wzoru, o którym mowa § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników(Dz. U. z 2015 r. poz. 2193) – w latach 2018-2020 ww. wskaźnik kształtował się na poziomie 3-4%.

W związku z ponoszeniem wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących Gmina otrzymuje faktury z wykazanymi kwotami podatku VAT naliczonego. W odniesieniu do części wydatków Gmina ma/będzie miała możliwość dokonania tzw. alokacji bezpośredniej, tj. przypisania danego wydatku wyłącznie do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej lub działalności innej niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy (tj. do celów własnych). Występują jednak również wydatki o charakterze mieszanym, w odniesieniu do których Gmina nie będzie miała możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia oraz czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Wnioskodawca wykorzystuje/będzie wykorzystywał wskazaną we wniosku Infrastrukturę wodno-kanalizacyjną do następujących jednostek organizacyjnych, podlegających centralizacji rozliczeń dla celów podatku VAT:

*   Urząd Gminy w \`(...)\`
*   Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w \`(...)\`
*   Zespół Szkolno-Przedszkolny w \`(...)\`
*   Zespół Szkolno-Przedszkolny w \`(...)\`
*   Zespół Szkolno-Przedszkolny w \`(...)\`

Poniżej Gmina przedstawia wykaz posiadanych przez nią budynków, które są wykorzystywane przez jednostki organizacyjne Gminy, podlegające centralizacji rozliczeń dla celów podatku VAT, wraz ze wskazaniem kategorii czynności w wykonywanych w tych budynkach. Jednocześnie, Wnioskodawca podkreśla, że wykaz ten jest aktualny nadzień jego przygotowania i w przyszłości może ulec zmianie.

1.  Budynek Urzędu Gminy w \`(...)\` W budynku tym znajduje się Urząd Gminy w \`(...)\` oraz Urząd Stanu Cywilnego w \`(...)\` Część pomieszczeń zajmowanych jest przez Gminny Zespół Administracyjno-Ekonomiczny Szkół. W budynku wykonywane są różne kategorie czynności, tj. czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, czynności opodatkowane podatkiem VAT oraz czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. Czynności niepodlegające opodatkowaniu:
    
    *   działalność z zakresu władztwa publicznego, w tym m.in.: pobieranie podatków, opłat za usuwanie odpadów komunalnych (tzw. opłata śmieciowa), opłaty skarbowej, opłaty targowej, zadania zlecone z zakresu administracji rządowej (min. działalność Urzędu Stanu Cywilnego, wydawanie zezwoleń na sprzedaż alkoholu, wydawanie dowodów osobistych);
    *   odbiór ścieków na cele własne.
    
    Czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT:
    
    *   najem mieszkań na cele mieszkalne (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług);
    *   dzierżawa gruntów na cele rolnicze (zwolnienie na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarowi usług oraz warunków stosowania tych zwolnień);
    *   sprzedaż terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT);
    *   sprzedaż budynków, budowli lub ich części (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1pkt10 lub art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT);
    
    Czynności opodatkowane podatkiem VAT:
    *   dostawa wody na rzecz podmiotów zewnętrznych;
    *   odbiór ścieków na rzecz podmiotów zewnętrznych;
    *   wynajem lokali na cele użytkowe
    *   refakturowanie mediów;
    *   sprzedaż terenów budowlanych;
    *   sprzedaż budynków, budowli lub ich części, niekorzystająca ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT;
    *   dzierżawa gruntów;
    *   sprzedaż ruchomości, niekorzystająca ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
2.  Budynek przy ul. … w \`(...)\` Budynek jest administrowany przez Urząd Gminy w … W budynku znajduje się Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w \`(...)\` W budynku są wykonywane różne kategorie czynności, tj. czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT oraz czynności opodatkowane podatkiem VAT. Czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT:
    
    *   działalność z zakresu pomocy społecznej
    *   przyznawanie zasiłków stałych, okresowych, świadczeń rodzinnych, świadczeń wychowawczych
    *   odbiór ścieków na cele własne
    
    Czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT:
    
    *   najem mieszkań na cele mieszkalne (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług);
    
    Czynności opodatkowane podatkiem VAT:
    *   wynajem pomieszczeń gospodarczych
    *   odbiór ścieków od podmiotów zewnętrznych
3.  Budynek przy ul. … w \`(...)\`. Budynek jest administrowany przez Urząd Gminy w \`(...)\` i są w nim wykonywane różne kategorie czynności: Czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT:
    
    *   najem mieszkań na cele mieszkalne (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług);
    
    Czynności opodatkowane podatkiem VAT:
    *   odbiór ścieków na rzecz podmiotów zewnętrznych;
    *   wynajem pomieszczeń gospodarczych
4.  Budynek przy ul. … w .. W budynku znajduje się Szkoła Podstawowa w … ( Zespół Szkolno-Przedszkolny w … ) W budynku są wykonywane różne kategorie czynności: Czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT:
    
    *   zadania własne z zakresu edukacji publicznej
    *   odbiór ścieków na cele własne
    
    Czynności opodatkowane podatkiem VAT:
    *   Wynajem hali sportowej
5.  Budynek przy ul. … w \`(...)\` W budynku znajduje się Przedszkole (Zespół Szkolno-Przedszkolny w …). W budynku są wykonywane różne kategorie czynności: Czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT:
    
    *   zadania własne z zakresu edukacji publicznej, zajęcia opiekuńczo-wychowawcze i dydaktyczne
    *   odbiór ścieków na cele własne
    
    Czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT:
    
    *   najem mieszkań na cele mieszkalne (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług);
    
    Czynności opodatkowane podatkiem VAT:
    
    *   wynajem pomieszczeń gospodarczych
6.  Budynek przy ul. … w …. Budynek administrowany przez Urząd Gminy. W budynku znajduje się remiza Ochotniczej Straży Pożarnej w \`(...)\` oraz świetlica społeczna w \`(...)\` W budynku są wykonywane różne kategorie czynności: Czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT:
    
    *   nieodpłatne użyczenie części budynku zajmowanej przez Remizę Ochotniczej Straży Pożarnej
    *   odbiór ścieków na cele własne
    *   zadania własne gminy (rodzaje zadań własnych, do których Gmina wykorzystuje ten budynek, są zależne od bieżących potrzeb gminy )
    
    Czynności opodatkowane podatkiem VAT:
    *   Wynajem użytkowy pomieszczeń
7.  Budynek przy ul. … w … Budynek jest administrowany przez Urząd Gminy w \`(...)\` W budynku do dnia 31 sierpnia 2020 r. znajdował się Urząd Stanu Cywilnego w …, natomiast w chwili obecnej budynek jest wykorzystywany w związku z tworzeniem Klubu Senior + W budynku są wykonywane wyłącznie czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT:
    *   do dnia 31 sierpnia 2020 r. zadania z zakresu administracji rządowej - działalność Urzędu Stanu Cywilnego
    *   obecnie wykorzystywany dla potrzeb własnych Gminy - docelowo działalność Klubu Seniora
    *   odbiór ścieków na cele własne.
8.  Budynek przy ul. … w \`(...)\` Budynek jest administrowany przez Urząd Gminy w … W budynku wykonywane są czynności opodatkowane podatkiem VAT oraz czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. Czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT:
    
    *   wynajem lokali na cele mieszkaniowe (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT)
    
    Czynności opodatkowane podatkiem VAT:
    *   wynajem pomieszczeń gospodarczych.
9.  Budynek przy ul. … w \`(...)\` Budynek jest administrowany przez Urząd Gminy w \`(...)\` W budynku wykonywane są czynności opodatkowane podatkiem VAT oraz czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. Czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT:
    
    *   wynajem lokali na cele mieszkaniowe (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT).
    
    Czynności opodatkowane podatkiem VAT:
    *   wynajem pomieszczeń gospodarczych.
10.  Budynek przy ul. … w \`(...)\` W budynku znajduje się Szkoła Podstawowa w \`(...)\` ( Zespół Szkolno-Przedszkolny w … ) W budynku są wykonywane wyłącznie czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT Czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT:
    *   zadania własne z zakresu edukacji publicznej
11.  Budynek przy ul. … w …. W budynku znajduje się Przedszkole w \`(...)\` ( Zespół Szkolno-Przedszkolny w \`(...)\`) W budynku są wykonywane wyłącznie czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT:
    *   zadania własne z zakresu edukacji publicznej, zajęcia opiekuńczo-wychowawcze i dydaktyczne
12.  Budynek przy ul. … w \`(...)\` Budynek jest administrowany przez Urząd Gminy w … Znajduję się w nim remiza Ochotniczej Straży Pożarnej w \`(...)\` oraz świetlica społeczna. W budynku wykonywane są wyłącznie czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT:
    *   nieodpłatne użyczenie budynku Ochotniczej Straży Pożarnej w \`(...)\`.
    *   zadania własne gminy (rodzaje zadań własnych, do których Gmina wykorzystuje ten budynek, są zależne od bieżących potrzeb gminy ), wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych.
13.  Budynek przy ul. \`(...)\` w \`(...)\` W budynku wykonywane są czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT:
    *   wynajem lokali na cele mieszkaniowe (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT).
14.  Budynek przy ul. … w … Budynek jest administrowany przez Urząd Gminy w \`(...)\` W budynku znajduje się remiza Ochotniczej Straży Pożarnej w \`(...)\` i wykonywane są czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
15.  Budynek przy ul. … w \`(...)\` Budynek jest administrowany przez Urząd Gminy w … W budynku znajduje się świetlica społeczna w … i wykonywane są czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT:
    *   zadania własne gminy (rodzaje zadań własnych, do których Gmina wykorzystuje ten budynek, są zależne od bieżących potrzeb gminy ), wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych.
16.  Budynek przy ul. … w … W budynku znajduje się Przedszkole w \`(...)\` (Zespół Szkolno-Przedszkolny w \`(...)\`). Wykonywane są czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT:
    *   zadania własne z zakresu edukacji publicznej, zajęcia opiekuńczo-wychowawcze i dydaktyczne
17.  Budynek przy ul. … w … Budynek jest administrowany przez Urząd Gminy w \`(...)\` W budynku są wykonywane czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT:
    *   wynajem lokali na cele mieszkaniowe (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT).
18.  Budynek przy ul. … w … Budynek jest administrowany przez Urząd Gminy w … W budynku znajduje się remiza Ochotniczej Straży Pożarnej w … i wykonywane są czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. W budynku znajduje się również świetlica społeczna w … i wykonywane są czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT:
    *   zadania własne gminy (rodzaje zadań własnych, do których Gmina wykorzystuje ten budynek, są zależne od bieżących potrzeb gminy ), wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych.
19.  Budynek przy ul. … w …. W budynku znajduje się Szkoła Podstawowa w … (Zespół Szkolno-Przedszkolny w \`(...)\`). W budynku są wykonywane różne kategorie czynności, tj. czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT oraz czynności opodatkowane podatkiem VAT. Czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT:
    
    *   zadania własne z zakresu edukacji publicznej
    
    Czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT:
    
    *   wynajem lokali na cele mieszkaniowe (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT).
    
    Czynności opodatkowane podatkiem VAT:
    *   najem pomieszczeń gospodarczych
20.  Budynek przy ul. … w … W budynku znajduje się Przedszkole w … (Zespół Szkolno-Przedszkolny w \`(...)\`). W budynku są wykonywane różne kategorie czynności, tj. czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT Czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT:
    
    *   zadania własne z zakresu edukacji publicznej, zajęcia opiekuńczo-wychowawcze i dydaktyczne
    
    Czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT:
    *   wynajem lokali na cele mieszkaniowe (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT).
21.  Budynek przy ul. … w … Budynek jest administrowany przez Urząd Gminy w … W budynku znajduje się remiza Ochotniczej Straży Pożarnej w \`(...)\` i wykonywane są czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
22.  Budynek przy ul. … w \`(...)\` W budynku są wykonywane czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. Czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT:
    *   wynajem lokali na cele mieszkaniowe (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT).
23.  Budynek przy ul. … w … W budynku są wykonywane różne kategorie czynności, tj. czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT oraz czynności opodatkowane podatkiem VAT. Czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT:
    
    *   wynajem lokali na cele mieszkaniowe (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT).
    
    Czynności opodatkowane podatkiem VAT:
    *   wynajem pomieszczeń gospodarczych,
    *   odprowadzanie ścieków – podmioty zewnętrzne
24.  Budynek przy ul. … w … W budynku są wykonywane różne kategorie czynności, tj. czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT oraz czynności opodatkowane podatkiem VAT. Czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT:
    
    *   wynajem lokali na cele mieszkaniowe (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT).
    
    Czynności opodatkowane podatkiem VAT:
    *   wynajem pomieszczeń gospodarczych,
    *   odprowadzanie ścieków – podmioty zewnętrzne
25.  Budynek przy ul. … w … Budynek jest administrowany przez Urząd Gminy w … W budynku znajduje się remiza Ochotniczej Straży Pożarnej w … i wykonywane są czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
26.  Budynek przy ul. … w … W budynku znajduje się Szkoła Podstawowa w … (Zespół Szkolno-Przedszkolny w \`(...)\`). W budynku są wykonywane różne kategorie czynności, tj. czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT oraz czynności opodatkowane podatkiem VAT. Czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT
    
    *   zadania własne z zakresu edukacji publicznej
    *   odbiór ścieków dla celów własnych
    
    Czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT:
    
    *   wynajem lokali na cele mieszkaniowe (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT).
    
    Czynności opodatkowane podatkiem VAT:
    *   najem pomieszczeń gospodarczych
    *   odprowadzanie ścieków - podmioty zewnętrzne
27.  Budynek przy ul. … w …. W budynku znajduje się Przedszkole w \`(...)\`. (Zespół Szkolno-Przedszkolny w \`(...)\`). W budynku są wykonywane różne kategorie czynności, tj. czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT oraz czynności opodatkowane podatkiem VAT. Czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT
    
    *   zadania własne z zakresu edukacji publicznej, zajęcia opiekuńczo-wychowawcze i dydaktyczne
    *   odprowadzanie ścieków – Przedszkole
    
    Czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT:
    
    *   wynajem lokali na cele mieszkaniowe (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT).
    
    Czynności opodatkowane podatkiem VAT:
    *   najem pomieszczeń gospodarczych
    *   odprowadzanie ścieków – lokale mieszkalne
28.  Budynek przy ul. … w … Budynek jest administrowany przez Urząd Gminy w … W budynku są wykonywane czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT:
    *   nieodpłatne użyczenie budynku Ochotniczej Straży Pożarnej w …
    *   zadania własne gminy (rodzaje zadań własnych, do których Gmina wykorzystuje ten budynek, są zależne od bieżących potrzeb gminy), wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych – świetlica społeczna
    *   odbiór ścieków cele własne
29.  Budynek przy ul. … w … Budynek jest administrowany przez Urząd Gminy w … W budynku są wykonywane różne kategorie czynności, tj. czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT oraz czynności opodatkowane podatkiem VAT. Czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT:
    
    *   wynajem lokali na cele mieszkaniowe (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT).
    
    Czynności opodatkowane podatkiem VAT:
    *   odbiór ścieków
    *   najem pomieszczeń gospodarczych
30.  Budynek przy ul. … w … Budynek jest administrowany przez Urząd Gminy w … W budynku są wykonywane różne kategorie czynności, tj. czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT oraz czynności opodatkowane podatkiem VAT. Czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT:
    
    *   wynajem lokali na cele mieszkaniowe (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT).
    
    Czynności opodatkowane podatkiem VAT:
    *   odbiór ścieków
    *   najem pomieszczeń gospodarczych
31.  Budynek przy ul. … w … Budynek jest administrowany przez Urząd Gminy w \`(...)\` W budynku są wykonywane czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT:
    
    *   wynajem lokali na cele mieszkaniowe (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT).
    
    Ponad to czynności opodatkowane podatkiem VAT:
    *   dostawa tzw. mediów – woda
32.  Budynek przy ul. … w … Budynek jest administrowany przez Urząd Gminy w \`(...)\` W budynku są wykonywane czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT:
    *   nieodpłatne użyczenie budynku Ochotniczej Straży Pożarnej w \`(...)\`
    *   zadania własne gminy (rodzaje zadań własnych, do których Gmina wykorzystuje ten budynek, są zależne od bieżących potrzeb gminy), wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych – świetlica społeczna
    *   dostawa wody dla celów własnych
33.  Budynek przy ul. … w … Budynek jest administrowany przez Urząd Gminy w … W budynku są wykonywane różne kategorie czynności, tj. czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT oraz czynności opodatkowane podatkiem VAT. Czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT:
    *   wynajem lokali na cele mieszkaniowe (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT).
    *   dostawa tzw. mediów – woda
34.  Budynek przy ul. … w … Budynek jest administrowany przez Urząd Gminy w \`(...)\` W budynku znajduje się remiza Ochotniczej Straży Pożarnej w … W budynku są wykonywane różne kategorie czynności, tj. czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT oraz czynności opodatkowane podatkiem VAT. Czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT:
    
    *   nieodpłatne użyczenie budynku Ochotniczej Straży Pożarnej w …
    *   dostawa wody na cele własne
    
    Czynności opodatkowane:
    *   wynajem użytkowy
    *   dostawa tzw. mediów – woda, energia
35.  Budynek przy ul. … w … W budynku mieści się Zespół Szkolno-Przedszkolny w … i wykonywane są tam różne rodzaje działalności tj. działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT, czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT oraz czynności opodatkowane podatkiem VAT. Czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT:
    
    *   zadania z zakresu edukacji publicznej, zajęcia opiekuńczo-wychowawcze i dydaktyczne
    *   dostaw mediów na zużycie własne jednostki
    
    Czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT:
    
    *   wynajem lokali na cele mieszkaniowe (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT).
    
    Czynności opodatkowane podatkiem VAT:
    *   wynajem pomieszczeń gospodarczych
    *   dostawa tzw. mediów – woda
36.  Budynek przy ul. … w … Budynek jest administrowany przez Urząd Gminy. W budynku znajduje się remiza Ochotniczej Straży Pożarnej w … oraz Lokalne Centrum Społeczno-Kulturalne w … W budynku jest wykonywana wyłącznie działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT. Czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT:
    *   nieodpłatne użyczenie budynku Ochotniczej Straży Pożarnej w \`(...)\`
    *   zadania własne gminy (rodzaje zadań własnych, do których Gmina wykorzystuje ten budynek, są zależne od bieżących potrzeb gminy), wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych – świetlica społeczna
    *   dostawa wody na cele własne.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

Na pytanie Organu „Jaki sposób określenia proporcji zamierza/będzie zamierzało Państwo zastosować w celu obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków bieżących i inwestycyjnych?”, Wnioskodawca odpowiedział, że „Stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, proporcję, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Kolejne ustępy art. 90 ustawy o VAT regulują w sposób szczegółowy sposób kalkulacji proporcji. Z brzmienia przepisu art. 90 ust. 1 ustawy o VAT wynika obowiązek dokonywania tzw. alokacji bezpośredniej podatku VAT naliczonego. Oznacza to, że podatnik jest zobowiązany w pierwszej kolejności do precyzyjnego wyodrębnienia kwot podatku VAT naliczonego związanego z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Dopiero w sytuacji, w której takie wyodrębnienie jest niemożliwe, podatnik może zastosować proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i następne.

Z kolei w przypadku ponoszenia przez Gminę wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących dotyczących infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej, które to wydatki Gmina jest w stanie przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (tzw. alokacja bezpośrednia), Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w pełnej wysokości, ponieważ w takim przypadku będą spełnione jednocześnie obydwa warunki odliczenia, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Natomiast w celu obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków bieżących i inwestycyjnych dotyczących gospodarki wodociągowej i kanalizacyjnej, których Gmina nie jest w stanie przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT z uwagi na jednoczesne wykorzystanie tej infrastruktury zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i na cele własne Gminy, w którym to zakresie prowadzona przez Gminę działalność nie jest uznawana za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, gmina zamierza zastosować proporcję opartą na udziale wody dostarczonej do/ścieków odebranych od podmiotów zewnętrznych w ogólnej liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków do podmiotów zewnętrznych i zużytych na tzw. cele własne.”

Na pytanie Organu „W jaki dokładnie sposób Państwo wyliczacie/będzie wyliczali wskaźnik, który według Was jest dokładniejszy niż metoda zawarta w rozporządzeniu Ministra Finansów? Należy szczegółowo opisać metodę. W jaki sposób Wnioskodawca ustali obrót ze sprzedaży opodatkowanej usług odprowadzania i oczyszczania ścieków/dostarczania wody i ogólną wartość obrotu z działalności wodno-kanalizacyjnej?”, Wnioskodawca odpowiedział, że „Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1.  zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
2.  obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

(art. 86 ust. 2c ustawy) Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1.  średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
2.  średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
3.  roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
4.  średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

W art. 86 ust. 22 ustawy o VAT zawarto delegację, zgodnie z którą minister właściwy do spraw finansów publicznych może w drodze rozporządzenia określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Na podstawie powyższej delegacji wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r. poz. 2193) (Rozporządzenie). Rozporządzenie określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej "sposobem określenia proporcji" oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji. Zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT w przypadku, gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22 uzna, że wskazany zgodnie z tymi przepisami sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji. Powyższe oznacza, że stosowanie przez jednostki samorządu terytorialnego metod wskazanych z rozporządzenia nie jest obligatoryjne. Jeśli bowiem podmioty te uznają, że w danym przypadku wskazany w rozporządzeniu sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez nie działalności i dokonywanych nabyć, mogą zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji. Powyższe oznacza konsekwentnie, że w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących dotyczących infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej, których Gmina nie jest w stanie przyporządkować wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, Gmina nie ma obowiązku ustalania sposobu określania proporcji według wzoru wskazanego rozporządzeniu i jeśli uzna, że istnieje bardziej reprezentatywny sposób określenia tej proporcji, może zastosować ten inny, bardziej reprezentatywny sposób.

W ocenie Gminy, sposobem, który w omawianym przypadku jest najbardziej reprezentatywny, tj. - jak tego wymaga art. 86 ust. 2b ustawy o VAT - zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, jest: w przypadku infrastruktury wodno-kanalizacyjnej - sposób oparty na udziale liczby metrów sześciennych wody dostarczonej/odebranych ścieków do podmiotów zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych wody dostarczonej/odebranych ścieków ogółem (tj. do podmiotów zewnętrznych i na cele własne).

Gmina dokonuje obliczeń współczynnika opierając się na realnych i mierzalnych danych wynikających z faktur oraz dokumentów wewnętrznych dokumentujących rozliczenia z tytułu dostawy wody do/odbioru ścieków od podmiotów zewnętrznych i dostaw dokonywanych na rzecz jednostek podlegających centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług, które stanowią czynności wewnętrzne.

Gmina rozlicza/będzie rozliczać według ilości metrów sześciennych dostarczonej wody oraz odebranych ścieków, zgodnie ze wskazaniami zamontowanych w tym celu urządzeń pomiarowych oraz w oparciu o dokonywane na podstawie tych wskazań obliczenia i kalkulacje. W przeważającej mierze wielkość obrotu ustalana jest/będzie więc w oparciu o faktyczne zużycie, natomiast częściowo na zasadzie ryczałtu. Zobowiązanie jakie ma do zapłaty odbiorca w ramach rozliczenia ryczałtowego określane jest na podstawie przepisów Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w sprawie określenia przeciętnych norm zużycia wody (Dz. U. Nr 8, poz. 70). Na podstawie ww. rozporządzenia określa się przeciętną ilość zużycia, która po przemnożeniu przez obowiązującą stawkę za metr sześcienny, stanowi podstawę do wyliczenia kwoty obciążenia dla danego odbiorcy. Na tej podstawie Gmina jest w stanie ustalić i precyzyjnie określić w jakiej części infrastruktura wodociągowa oraz infrastruktura kanalizacyjna są faktycznie wykorzystywane do poszczególnych celów.

Z analizy danych historycznych wynika, że:

1.  faktyczny zakres wykorzystania do celów działalności gospodarczej infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej liczony jako udział wody dostarczonej/ścieków odebranych do/od podmiotów zewnętrznych w ogólnej liczbie metrów sześciennych wody dostarczonej/ścieków odebranych do/od podmiotów zewnętrznych oraz zużytej na cele własne wyniósł w roku 2018 97%. W roku 2019 również 97%, natomiast w roku 2020 udział ten kształtował się na poziomie 98%,
2.  w obu przypadkach faktyczny zakres wykorzystania infrastruktury jest podobny na przestrzeni lat (ww. wartości rok rocznie kształtują się na zbliżonym poziomie, a ewentualne odchylenia nie przekraczają 1%).

Faktyczny zakres wykorzystania infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej kształtuje się na poziomie znacznie odbiegającym od poziomu wskaźnika obliczonego według wzoru, o którym mowa § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r. poz. 2193) - ww. wskaźnik kształtuje się na poziomie 3-4%.

Zatem obrót ze sprzedaży opodatkowanej usług odprowadzania i oczyszczania ścieków/dostarczania wody, jak również ogólna wartość obrotu z działalności wodno-kanalizacyjnej ustalana jest w oparciu o dane pochodzące z faktur wystawionych na rzecz mieszkańców gminy oraz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą na terenie gminy (podmioty zewnętrzne) oraz dokumentów potwierdzających tzw. zużycie własne.

Na pytanie Organu nr 3 „Czy wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji zapewnia/będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane?” oraz na pytanie Organu nr 4 „Czy wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji obiektywnie odzwierciedla/będzie odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?”, Wnioskodawca odpowiedział, że „Wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji będzie obiektywnie odzwierciedlał część wydatków przypadającą na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza będzie też zapewniał obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane.

Art. 86 ust. 2b ustawy o VAT wymaga by dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza. Gmina Stoi na stanowisku, że takim sposobem jest:

w przypadku infrastruktury wodno-kanalizacyjnej – sposób oparty na udziale liczby metrów sześciennych wody dostarczonej/odebranych ścieków do podmiotów zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych wody dostarczonej/odebranych ścieków ogółem (tj. do podmiotów zewnętrznych i na cele własne);

Przy czym w ocenie Gminy, kryterium obiektywnie odzwierciedlającym część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza jest w tym przypadku ilość metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków w skali roku.

Na pytanie Organu nr 5 „Należy wskazać przesłanki potwierdzające Państwa ocenę, że sposób określenia proporcji wynikający z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r. poz. 2193) jest/będzie mniej reprezentatywny od zaproponowanego we wniosku?” oraz na pytanie Organu nr 6 „Proszę podać przesłanki, jakimi kierowali się Państwo, uznając że wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji jest/będzie najbardziej reprezentatywny – najbardziej odpowiada/będzie odpowiadał specyfice wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności oraz dokonywanych przez niego nabyć?”, Wnioskodawca odpowiedział, że „W art. 86 ust. 22 ustawy o VAT została zawarta delegacja, na podstawie której wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r. poz. 2193) (Rozporządzenie). Rozporządzenie określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej "sposobem określenia proporcji" oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.

W zakresie istotnym dla sprawy będącej przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, rozporządzenie wskazuje (§ 3 ust. 1), że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się:

1.  odrębnie dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
2.  odrębnie dla samorządowej jednostki budżetowej, oraz
3.  odrębnie dla samorządowego zakładu budżetowego.

Rozporządzenie wprowadza także wzory, według których wyznaczane są sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć. Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia, w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób ustalony wg wzoru:

X = A x 100/DUJST

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X - proporcja określona procentowo, zaokrąglona w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej.

DUJST - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.

Przez dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego rozumie się - zgodnie z § 2 pkt 9 rozporządzenia - dochody obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych - wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o:

1.  dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach publicznych,
2.  zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, lub zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 tej ustawy.
3.  dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki samorządu terytorialnego,
4.  środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu jednostki samorządu terytorialnego,
5.  wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
6.  kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, przekazanych zakładom budżetowym, innym jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z wyłączeniem kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty zadań jednostki samorządu terytorialnego,
7.  odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 3 ust. 5 rozporządzenia, dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego nie obejmują odpowiednio dochodów uzyskanych z tytułu:

1.  dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego - używanych na potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;
2.  ransakcji dotyczących:
    1.  pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych,
    2.  usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy

Zdaniem Gminy sposób określania proporcji określony według wzoru wskazanego w rozporządzeniu nie odpowiada najbardziej specyfice działalności wykonywanej przez Gminę z wykorzystaniem infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej i dokonywanych w związku z tym nabyć (tj. wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących), a to z tej przyczyny, że wzór ten wykorzystuje dane niemające związku z tymi wydatkami i tą działalnością, wskutek czego nie zapewnia obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do tej części kwoty podatku naliczonego, która proporcjonalnie przypada na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane, a przez to nie odzwierciedla w sposób obiektywny tej części wydatków, która przypada odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, tj. dostawę wody i odbiór ścieków na cele własne.

Jednostką organizacyjną zarządzającą infrastrukturą jest Urząd Gminy. Zastosowanie przepisów rozporządzenia oznaczałoby, że podatek VAT naliczony od wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących dotyczących infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej byłby odliczany w części obliczonej przy wykorzystaniu sposobu określenia proporcji określonego według wzoru, o którym mowa w § 3 ust. 2 rozporządzenia, tj. co do zasady jako stosunek:

*   rocznego obrotu z działalności gospodarczej zrealizowanego przez Urząd Gminy, oraz
*   dochodów wykonanych tego Urzędu.

Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia, pod pojęciem obrotu rozumie się podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ustawy o VAT w zakresie dokonywanych przez podatników odpłatnych dostaw towarów i odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, a także odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju. Powyższa definicja wskazuje, że sposób określenia proporcji obliczany według wzoru wskazanego w ww. § 3 ust. 2 rozporządzenia oparty jest o całkowity obrót z działalności gospodarczej wygenerowany przez Urząd w danym roku podatkowym, tj. obrót wygenerowany ze wszystkich pojawiających się w danym okresie tytułów. Wśród źródeł dochodów wykazywanych jako dochody z tzw. działalności gospodarczej Urzędu Gminy, poza sprzedażą wody oraz usługami odprowadzania ścieków, znajduje się także sprzedaż, najem i dzierżawa składników majątku oraz obciążenia za energię cieplną. Zastosowanie wzoru określonego w rozporządzeniu oznaczałoby, że zakres odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących dotyczących infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej, których Gmina nie jest w stanie przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, uzależniony byłby nie tylko od wartości dochodów/obrotu uzyskanego w związku ze sprzedażą wody oraz świadczeniem usług odbioru ścieków, ale również od wartości dochodów/obrotu uzyskanego przez Gminę (Urząd Gminy) z tytułu działalności innej niż działalność wodociągowo-kanalizacyjna. W ocenie Gminy prowadziłoby to do nieadekwatnego i niewspółmiernego (w omawianym przypadku zaniżonego) odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego.

Podobne wnioski nasuwają się w przypadku analizy kwot wchodzących w skład mianownika wzoru wskazanego w § 3 ust. 2 rozporządzenia, tj. wartość dochodów wykonanych Urzędu. Kategorię tę definiuje § 2 pkt 9 rozporządzenia. Zgodnie z tą definicją pozycja ta obejmuje dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych w rozumieniu ustawy o finansach publicznych - wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o elementy wymienione w lit. a-g) tego przepisu oraz pozycje wskazane w § 3 ust. 5 rozporządzenia. Definicję dochodów publicznych zawiera art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2007 r. o finansach publicznych (tekst jedn. Dz. U. z 2016 r. poz. 1870 z późn. zm.).

Zgodnie z tym przepisem, dochodami publicznymi są daniny publiczne, do których zalicza się podatki, składki, opłaty, wpłaty z zysku przedsiębiorstw państwowych i jednoosobowych spółek Skarbu Państwa oraz banków państwowych, a także inne świadczenia pieniężne, których obowiązek ponoszenia na rzecz państwa, jednostek samorządu terytorialnego, państwowych funduszy celowych oraz innych jednostek sektora finansów publicznych wynika z odrębnych ustaw, inne dochody budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego oraz innych jednostek sektora finansów publicznych należne na podstawie odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, wpływy ze sprzedaży wyrobów i usług świadczonych przez jednostki sektora finansów publicznych, dochody z mienia jednostek sektora finansów publicznych, spadki, zapisy i darowizny w postaci pieniężnej na rzecz jednostek sektora finansów publicznych, odszkodowania należne jednostkom sektora finansów publicznych, kwoty uzyskane przez jednostki sektora finansów publicznych z tytułu udzielonych poręczeń i gwarancji, a także dochody ze sprzedaży majątku, rzeczy i praw. Środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej z kolei to m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA). Również mianownik wzoru wskazanego w rozporządzeniu jest więc obliczany w oparciu o kryteria nie mające nic wspólnego ze sposobem wykorzystania infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej oraz zakresem wykorzystania związanych z nią wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących, których to wydatków Gmina nie jest w stanie przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych.

W ocenie Wnioskodawcy, w omawianym przypadku sposób określenia proporcji wskazany w rozporządzeniu nie jest właściwy również z innego powodu. A mianowicie usługi w zakresie dostawy wody oraz odbioru ścieków, zarówno świadczone na rzecz podmiotów zewnętrznych, jak i na cele własne, są mierzalne, a z analizy danych historycznych dotyczących ilości metrów sześciennych wykorzystanych na poszczególne cele wynika, że wartości te rok rocznie kształtują się na zbliżonym poziomie, a ewentualne odchylenia nie przekraczają 1%. Oznacza to, że faktyczny zakres wykorzystania infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej do celów działalności gospodarczej oraz działalności innej niż działalność gospodarcza jest w każdym roku praktycznie taki sam. Tym samym, zakres prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących, których Gmina nie jest w stanie przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, powinien być stały na przestrzeni lat. Tymczasem zastosowanie się Wnioskodawcy do metody określenia proporcji wskazanej w rozporządzeniu nie będzie gwarantowało stałości poziomu odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących, wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i na cele własne Gminy, w poszczególnych latach. Metoda ta jest bowiem uzależniona od wysokości obrotu z działalności gospodarczej zrealizowanego przez Urząd Gminy oraz dochodów wykonanych tego Urzędu, które to wartości mogą być różne w kolejnych latach. W rezultacie, pomimo takiego samego sposobu wykorzystania infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej poziom odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących, których Gmina nie jest w stanie przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych, mógłby być w kolejnych latach inny (zawyżony lub zaniżony), co naruszałoby zasadę neutralności i proporcjonalności podatku VAT.

W ocenie Gminy, sposobem, który w omawianym przypadku jest najbardziej reprezentatywny, tj. - jak tego wymaga art. 86 ust. 2b ustawy o VAT - zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, jest w przypadku infrastruktury wodno-kanalizacyjnej - sposób oparty na udziale liczby metrów sześciennych wody dostarczonej/odebranych ścieków do podmiotów zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych wody dostarczonej/odebranych ścieków ogółem (tj. do podmiotów zewnętrznych i na cele własne).

Przy czym w ocenie Gminy, kryterium obiektywnie odzwierciedlającym część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza jest w tym przypadku ilość metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków w skali roku.

Gmina jest w stanie dokładnie wskazać jaka liczba metrów sześciennych wody/ścieków została dostarczona/odebrana do/od podmiotów zewnętrznych (tj. mieszkańców Gminy oraz firm zlokalizowanych na jej terytorium), a jaka została zużyta na cele własne. Infrastruktura wodociągowa oraz infrastruktura kanalizacyjna są i będą wykorzystywane w sposób odzwierciedlony proporcją tych metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków do/od podmiotów zewnętrznych w ogólnej liczbie metrów sześciennych wody/ścieków dostarczonych/odebranych z wykorzystywaniem tejże infrastruktury w skali roku i nie będzie miała nic wspólnego z inną działalnością Gminy (Urzędu Gminy) oraz innymi zadaniami przez nią prowadzonymi.

W ocenie Gminy, to zaproponowany sposób określania proporcji oparty odpowiednio: na udziale liczby metrów sześciennych wody dostarczonej do podmiotów zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych wody dostarczonej ogółem (tj. do podmiotów zewnętrznych i na cele własne) oraz na udziale liczby metrów sześciennych ścieków odebranych od podmiotów zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych ścieków odebranych ogółem (tj. od podmiotów zewnętrznych i na cele własne) spełnia warunki, o których mowa w art. 86 ust. 2a i 2b ustawy o VAT, tj.:

*   jest proporcjonalny i zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących związanych z utrzymaniem infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane, oraz
*   jest obiektywny, tj. obiektywnie odzwierciedla część wydatków poniesionych na wydatki inwestycyjne oraz wydatki bieżące dotyczące tejże infrastruktury przypadające odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.

Należy bowiem zauważyć, że metoda ta:

1.  pozwala na dokładne ustalenie faktycznego zakresu wykorzystania infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej do poszczególnych celów, a tym samym dokładne ustalenie faktycznego zakresu wykorzystania towarów i usług związanych z wydatkami inwestycyjnymi oraz wydatkami bieżącymi, których Gmina nie jest w stanie przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych;
2.  eliminuje te czynniki i aspekty prowadzonej przez Gminę (Urząd) działalności, które nie mają wpływu na zakres faktycznego wykorzystania infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej do działalności mieszanej;
3.  uwzględnia inne aspekty prowadzonej przez Gminę działalności, tj. zapewnia, że uzyskane przy jej pomocy wyniki będą niezależne od czynników, które obiektywnie nie mają z infrastrukturą nic wspólnego, takich jak pozostała działalność prowadzona przez Gminę - czy to o charakterze tzw. komercyjnym (działalność gospodarcza), czy o charakterze statutowym (działalność Gminy jako organu władzy publicznej).

Proporcja obliczona przez Gminę opiera się na jednoznacznych i jasnych kryteriach (wielkość obrotu ustalona w oparciu o ilość zużytej wody i odprowadzonych ścieków) obrazujących specyfikę działalności wodno-kanalizacyjnej i - co kluczowe z punktu widzenia wymogów ustawowych - pozwala na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj. proporcji między czynnościami opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w tym obszarze.

Na pytanie Organu nr 7 „Czy woda wykorzystywana do celów przeciwpożarowych, a także na cele technologiczne jest/będzie uwzględniana w opisanym sposobie określania proporcji?” oraz na pytanie Organu nr 8 „Do jakiej działalności (opodatkowanej, niepodlegającej opodatkowaniu) przyporządkowuje Państwo wykorzystywaną wodę do celów technologicznych oraz w celach przeciwpożarowych?”, Wnioskodawca odpowiedział, że „Woda zużywana przez jednostki ochotniczych straży pożarnych do celów przeciwpożarowych, a także woda zużywana na cele technologiczne nie będzie uwzględniana w opisanym sposobie określania proporcji, gdyż te wartości nie są mierzalne. Natomiast woda zużywana przez jednostki ochotniczej straży pożarnej w budynkach - strażnicach jest traktowana jako czynność niepodlegająca opodatkowaniu i wliczana jest do kalkulacji proporcji po stronie zużycia na cele własne.”

Na pytanie Organu nr 9 „Czy wydatki inwestycyjne oraz bieżące dotyczące infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej stanowią/będą stanowiły wydatki bezpośrednio i wyłącznie związane z Infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną?”, Wnioskodawca odpowiedział, że „Wydatki inwestycyjne oraz bieżące dotyczące infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej stanowią/będą stanowiły wydatki bezpośrednio i wyłącznie związane z infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną.”

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy odpłatne świadczenie usług w zakresie dostarczania wody oraz odbioru ścieków na rzecz podmiotów zewnętrznych stanowi czynności opodatkowane podatkiem VAT?
2.  Czy z tytułu wykorzystywania infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej do celów własnych Gmina jest zobowiązana do naliczenia podatku VAT należnego?
3.  Czy w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących dotyczących infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej, które Gmina jest w stanie przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w pełnej wysokości?
4.  Czy w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących dotyczących infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej, których Gmina nie jest wstanie przyporządkować wyłącznie do celów wykonywanej przez Gminę działalności gospodarczej, Gmina ma prawo – dla potrzeb obliczenia kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o VAT – zastosować sposób określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, oparty na udziale liczby metrów sześciennych wody dostarczonej/odebranych ścieków do podmiotów zewnętrznych w liczbie metrów sześciennych wody dostarczonej/odebranych ścieków ogółem (tj. do podmiotów zewnętrznych i na cele własne)?

Stanowisko Wnioskodawcy:

1.  Odpłatne świadczenie usług w zakresie dostarczania wody oraz odbioru ścieków na rzecz podmiotów zewnętrznych stanowi czynności opodatkowane podatkiem VAT (podlegające opodatkowaniu i niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku).
2.  Gmina nie jest zobowiązana do naliczania podatku należnego z tytułu wykorzystywania infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej do celów własnych.
3.  W odniesieniu do wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących dotyczących infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej, które Gmina jest w stanie przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w pełnej wysokości.
4.  W odniesieniu do wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących dotyczących infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej, których Gmina nie jest w stanie przyporządkować wyłącznie do celów wykonywanej przez Gminę działalności gospodarczej, Gmina ma prawo – dla potrzeb obliczenia kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o VAT – zastosować sposób określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, oparty na udziale liczby metrów sześciennych wody dostarczonej/odebranych ścieków do podmiotów zewnętrznych w liczbie metrów sześciennych wody dostarczonej/odebranych ścieków ogółem (tj. do podmiotów zewnętrznych i na cele własne).

UZASADNIENIE

Ad. 1

Zgodnie z generalnymi zasadami opodatkowania podatkiem VAT, aby dana transakcja podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT powinna ona (i) stanowić czynność objętą zakresem opodatkowania w rozumieniu przepisów ustawy o VAT oraz (ii) zostać dokonana przez podatnika VAT działającego w tym charakterze w odniesieniu do tej transakcji.

W myśl art. 5ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT z kolei przez odpłatne świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy. Z brzmienia powołanych przepisów wynika, że pojęcia dostawy towarów i świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT są w stosunku do siebie komplementarne. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych służy realizacji zasady powszechności opodatkowania.

Jak wskazano powyżej, nie każda czynność spełniające definicję dostawy towarów lub świadczenia usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby doszło do opodatkowania takiej transakcji, musi być ona wykonana przez podatnika VAT działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej transakcji.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Art. 15 ust. 2 ustawy o VAT zawiera autonomiczną definicję działalności gospodarczej, która obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Art. 15 ust. 6 ustawy o VAT zawiera specyficzne uregulowania dotyczące organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy. W myśl tego przepisu, w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy nie są uznawane za podatnika, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powyższych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych (nazwanych i nienazwanych). Jednostki samorządu terytorialnego wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działają w charakterze podatnika podatku VAT. Natomiast w zakresie realizacji zadań własnych (działalności publicznoprawnej) nie są uznawane za podatnika, tym samym nie wykonują samodzielnie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, usługi w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków są/będą wykonywane przez Wnioskodawcę odpłatnie w ramach umów cywilnoprawnych. W odniesieniu do tych usług zatem Gmina nie działa/nie będzie działała jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Oznacza to, że w analizowanym przypadku Wnioskodawca występuje/będzie występować w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności - jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy - podlegają/będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Należy także zauważyć, że ani ustawa o VAT, ani żadne przepisy wykonawcze wprowadzone na jej podstawie nie przewidują zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT usług dostawy wody oraz odprowadzania ścieków. Oznacza to, że świadczenie odpłatnych usług na rzecz podmiotów zewnętrznych w zakresie dostarczania wody oraz odbioru ścieków stanowi czynności opodatkowane podatkiem VAT (tj. czynności podlegające opodatkowaniu i niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku).

Takie stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 marca 2013 r., nr 0112-KDIL4.4012.26 2018.1.NK:

„W rozpatrywanej sytuacji, z uwagi na fakt, że usługi w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków są/będą wykonywane przez Wnioskodawcę odpłatnie w ramach umów cywilnoprawnych – w odniesieniu do tych usług - Gmina nie działa/nie będzie działała jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku Zainteresowany występuje/wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności - jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy - podlegają/będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. (\`(...)\`)

Odpłatne świadczenie usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków na rzecz odbiorców zewnętrznych nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji podlega/będzie podlegać opodatkowaniu według stawki VAT właściwej dla tychże usług.”

Ad. 2

Zdaniem Gminy, dla rozstrzygnięcia kwestii konieczności naliczania podatku VAT należnego z tytułu wykorzystywania infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej do celów własnych kluczowe znaczenie ma wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) z 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 Gmina Wrocław (dalej: wyrok). W świetle tego wyroku, gminę i jej jednostki budżetowe należy uznać za jednego i tego samego podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 9 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.

W konsekwencji:

*   wszelkie czynności wykonywane przez jednostki organizacyjne gminy (urząd, jednostki budżetowe, zakłady budżetowe) na rzecz osób trzecich powinny być uznawane za czynności wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła,
*   natomiast czynności wykonywane w ramach wewnętrznych struktur jednostki samorządu terytorialnego mają charakter wewnętrzny.

Oznacza to, że przy scentralizowanym modelu rozliczeń wykonywanie jakichkolwiek czynności pomiędzy jednostkami budżetowymi tej samej gminy oraz pomiędzy jednostkami budżetowymi a gminą staje się świadczeniem wewnętrznym realizowanym w ramach struktur jednego podatnika, niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad. 3-4

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje (z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej sprawie) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

1.  zostały nabyte przez podatnika tego podatku, oraz
2.  pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl ust. 6 tej regulacji natomiast, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, odpłatne świadczenie usług związanych z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych oraz usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków na rzecz podmiotów zewnętrznych stanowi czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponieważ ww. usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, realizacja tych świadczeń stanowi po stronie Gminy czynności opodatkowane. Jednocześnie, Gmina wykorzystuje infrastrukturę wodociągową oraz infrastrukturę kanalizacyjną do celów własnych, które jako czynności wewnętrzne nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, proporcję, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Kolejne ustępy art. 90 ustawy o VAT regulują w sposób szczegółowy sposób kalkulacji proporcji. Z brzmienia przepisu art. 90 ust. 1 ustawy o VAT wynika obowiązek dokonywania tzw. alokacji bezpośredniej podatku VAT naliczonego. Oznacza to, że podatnik jest zobowiązany w pierwszej kolejności do precyzyjnego wyodrębnienia kwot podatku VAT naliczonego związanego z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Dopiero w sytuacji, w której takie wyodrębnienie jest niemożliwe, podatnik może zastosować proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i następne.

Z kolei w przypadku ponoszenia przez Gminę wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących dotyczących infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej, które to wydatki Gmina jest w stanie przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (tzw. alokacja bezpośrednia), Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w pełnej wysokości, ponieważ w takim przypadku będą spełnione jednocześnie obydwa warunki odliczenia, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Do rozstrzygnięcia pozostaje natomiast kwestia, w jaki sposób ustalić wysokość podatku naliczonego, który może zostać przez Gminę odliczony od wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących dotyczących infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej, których Gmina nie jest w stanie przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT z uwagi na jednoczesne wykorzystanie tej infrastruktury zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i na cele własne Gminy, w którym to zakresie prowadzona przez Gminę działalność nie jest uznawana za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.

W okresie od 1 stycznia 2016 r. kwestię tę regulują przepisy art. 86 ust. 2a-2 h i 22 ustawy o VAT. Zgodnie z tymi regulacjami:

1.  (art. 86 ust. 2a) W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej "sposobem określenia proporcji". Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
2.  (art. 86 ust. 2b) Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
    1.  zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
    2.  obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5-w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
3.  (art. 86 ust. 2c ustawy) Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:
    1.  średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
    2.  średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością:
    3.  roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza:
    4.  średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

W art. 86 ust. 22 ustawy o VAT zawarto delegację, zgodnie z którą minister właściwy do spraw finansów publicznych może w drodze rozporządzenia określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego. Na podstawie powyższej delegacji wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r. poz. 2193) (Rozporządzenie). Rozporządzenie określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej "sposobem określenia proporcji" oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.

W zakresie istotnym dla sprawy będącej przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, rozporządzenie wskazuje (§ 3 ust. 1), że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się: 1.odrębnie dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, 2.odrębnie dla samorządowej jednostki budżetowej, oraz 3.odrębnie dla samorządowego zakładu budżetowego.

Rozporządzenie wprowadza także wzory, według których wyznaczane są sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.

Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia, w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób ustalony według wzoru:

X = Ax100/DUJST

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X – proporcja określona procentowo, zaokrąglona w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej.

DUJST – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.

Przez dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego rozumie się – zgodnie z § 2 pkt 9 rozporządzenia – dochody obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych – wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o:

1.  dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach publicznych,
2.  zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, lub zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 tej ustawy.
3.  dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki samorządu terytorialnego,
4.  środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu jednostki samorządu terytorialnego,
5.  wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
6.  kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, przekazanych zakładom budżetowym, innym jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z wyłączeniem kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty zadań jednostki samorządu terytorialnego,
7.  odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 3 ust. 5 rozporządzenia, dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego nie obejmują odpowiednio dochodów uzyskanych z tytułu:

1.  dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego - używanych na potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności:
2.  transakcji dotyczących:
    1.  pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych,
    2.  usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7,12 i 38-41 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.

Zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT w przypadku, gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22 uzna, że wskazany zgodnie z tymi przepisami sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji. Powyższe oznacza, że stosowanie przez jednostki samorządu terytorialnego metod wskazanych z rozporządzenia nie jest obligatoryjne. Jeśli bowiem podmioty te uznają, że w danym przypadku wskazany w rozporządzeniu sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez nie działalności i dokonywanych nabyć, mogą zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji. Powyższe oznacza konsekwentnie, że w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących dotyczących infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej, których Gmina nie jest w stanie przyporządkować wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, Gmina nie ma obowiązku ustalania sposobu określania proporcji według wzoru wskazanego rozporządzeniu i jeśli uzna, że istnieje bardziej reprezentatywny sposób określenia tej proporcji, może zastosować ten inny, bardziej reprezentatywny sposób.

Ważne jest jedynie to, aby wybrany sposób spełniał kryteria, o których mowa w art. 86 ust. 2b ustawy o VA T, tj.:

*   zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane, oraz
*   obiektywnie odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.

Zdaniem Gminy, w przypadku przedstawionym w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, sposób określania proporcji określony według wzoru wskazanego w rozporządzeniu nie odpowiada najbardziej specyfice działalności wykonywanej przez Gminę z wykorzystaniem infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej i dokonywanych w związku z tym nabyć (tj. wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących), a to z tej przyczyny, że wzór ten wykorzystuje dane niemające związku z tymi wydatkami i tą działalnością, wskutek czego nie zapewnia obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do tej części kwoty podatku naliczonego, która proporcjonalnie przypada na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane, a przez to nie odzwierciedla w sposób obiektywny tej części wydatków, która przypada odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, tj. dostawę wody i odbiór ścieków na cele własne. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, jednostką organizacyjną zarządzającą infrastrukturą jest Urząd Gminy. Zastosowanie przepisów rozporządzenia oznaczałoby, że podatek VAT naliczony od wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących dotyczących infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej byłby odliczany w części obliczonej przy wykorzystaniu sposobu określenia proporcji określonego według wzoru, o którym mowa w § 3 ust. 2 rozporządzenia, tj. co do zasady jako stosunek:

*   rocznego obrotu z działalności gospodarczej zrealizowanego przez Urząd Gminy, oraz
*   dochodów wykonanych tego Urzędu.

Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia, pod pojęciem obrotu rozumie się podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ustawy o VAT w zakresie dokonywanych przez podatników odpłatnych dostaw towarów i odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, a także odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju. Powyższa definicja wskazuje, że sposób określenia proporcji obliczany według wzoru wskazanego w ww. § 3 ust. 2 rozporządzenia oparty jest o całkowity obrót z działalności gospodarczej wygenerowany przez Urząd w danym roku podatkowym, tj. obrót wygenerowany ze wszystkich pojawiających się w danym okresie tytułów. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, wśród źródeł dochodów wykazywanych jako dochody z tzw. działalności gospodarczej Urzędu Gminy, poza sprzedażą wody oraz usługami odprowadzania ścieków, znajduje się także sprzedaż, najem i dzierżawa składników majątku oraz obciążenia za energię cieplną. Zastosowanie wzoru określonego w rozporządzeniu oznaczałoby, że zakres odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących dotyczących infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej, których Gmina nie jest w stanie przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, uzależniony byłby nie tylko od wartości dochodów/obrotu uzyskanego w związku ze sprzedażą wody oraz świadczeniem usług odbioru ścieków, ale również od wartości dochodów/obrotu uzyskanego przez Gminę (Urząd Gminy) z tytułu działalności innej niż działalność wodociągowo-kanalizacyjna. W ocenie Gminy prowadziłoby to do nieadekwatnego i niewspółmiernego (w omawianym przypadku zaniżonego) odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego.

Podobne wnioski nasuwają się w przypadku analizy kwot wchodzących w skład mianownika wzoru wskazanego w § 3 ust. 2 rozporządzenia, tj. wartość dochodów wykonanych Urzędu. Kategorię tę definiuje § 2 pkt 9 rozporządzenia. Zgodnie z tą definicją pozycja ta obejmuje dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych w rozumieniu ustawy o finansach publicznych – wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o elementy wymienione w lit. a-g) tego przepisu oraz pozycje wskazane w § 3 ust. 5 rozporządzenia. Definicję dochodów publicznych zawiera art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2007 r. o finansach publicznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 305 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem, dochodami publicznymi są daniny publiczne, do których zalicza się podatki, składki, opłaty, wpłaty z zysku przedsiębiorstw państwowych i jednoosobowych spółek Skarbu Państwa oraz banków państwowych, a także inne świadczenia pieniężne, których obowiązek ponoszenia na rzecz państwa, jednostek samorządu terytorialnego, państwowych funduszy celowych oraz innych jednostek sektora finansów publicznych wynika z odrębnych ustaw, inne dochody budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego oraz innych jednostek sektora finansów publicznych należne na podstawie odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, wpływy ze sprzedaży wyrobów i usług świadczonych przez jednostki sektora finansów publicznych, dochody z mienia jednostek sektora finansów publicznych, spadki, zapisy i darowizny w postaci pieniężnej na rzecz jednostek sektora finansów publicznych, odszkodowania należne jednostkom sektora finansów publicznych, kwoty uzyskane przez jednostki sektora finansów publicznych z tytułu udzielonych poręczeń i gwarancji, a także dochody ze sprzedaży majątku, rzeczy i praw. Środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej z kolei to m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA). Również mianownik wzoru wskazanego w rozporządzeniu jest więc obliczany w oparciu o kryteria nie mające nic wspólnego ze sposobem wykorzystania infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej oraz zakresem wykorzystania związanych z nią wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących, których to wydatków Gmina nie jest w stanie przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych.

W ocenie Wnioskodawcy, w omawianym przypadku sposób określenia proporcji wskazany w rozporządzeniu nie jest właściwy również z innego powodu. A mianowicie, jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, usługi w zakresie dostawy wody oraz odbioru ścieków, zarówno świadczone na rzecz podmiotów zewnętrznych, jak i na cele własne, są mierzalne, a z analizy danych historycznych dotyczących ilości metrów sześciennych wykorzystanych na poszczególne cele wynika, że wartości te rok rocznie kształtują się na zbliżonym poziomie, a ewentualne odchylenia nie przekraczają 1%. Oznacza to, że faktyczny zakres wykorzystania infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej do celów działalności gospodarczej oraz działalności innej niż działalność gospodarcza jest w każdym roku praktycznie taki sam. Tym samym, zakres prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących, których Gmina nie jest w stanie przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, powinien być stały na przestrzeni lat. Tymczasem zastosowanie się Wnioskodawcy do metody określenia proporcji wskazanej w rozporządzeniu nie będzie gwarantowało stałości poziomu odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących, wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i na cele własne Gminy, w poszczególnych latach. Metoda ta jest bowiem uzależniona od wysokości obrotu z działalności gospodarczej zrealizowanego przez Urząd Gminy oraz dochodów wykonanych tego Urzędu, które to wartości mogą być różne w kolejnych latach. W rezultacie, pomimo takiego samego sposobu wykorzystania infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej poziom odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących, których Gmina nie jest w stanie przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych, mógłby być w kolejnych latach inny (zawyżony lub zaniżony), co naruszałoby zasadę neutralności i proporcjonalności podatku VAT.

W ocenie Gminy, sposobem, który w omawianym przypadku jest najbardziej reprezentatywny, tj. – jak tego wymaga art. 86 ust. 2b ustawy o VAT – zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, jest:

*   w przypadku infrastruktury wodno-kanalizacyjnej - sposób oparty na udziale liczby metrów sześciennych wody dostarczonej/odebranych ścieków do podmiotów zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych wody dostarczonej/odebranych ścieków ogółem (tj. do podmiotów zewnętrznych i na cele własne);

Przy czym w ocenie Gminy, kryterium obiektywnie odzwierciedlającym część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza jest w tym przypadku ilość metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków w skali roku.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego:

1.  . Gmina jest w stanie dokładnie wskazać jaka liczba metrów sześciennych wody/ścieków została dostarczona/odebrana do/od podmiotów zewnętrznych (tj. mieszkańców Gminy oraz firm zlokalizowanych na jej terytorium), a jaka została zużyta na cele własne,
2.  infrastruktura wodociągowa oraz infrastruktura kanalizacyjna są i będą wykorzystywane w sposób odzwierciedlony proporcją tych metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków do/od podmiotów zewnętrznych w ogólnej liczbie metrów sześciennych wody/ścieków dostarczonych/odebranych z wykorzystywaniem tejże infrastruktury w skali roku i nie będzie miała nic wspólnego z inną działalnością Gminy (Urzędu Gminy) oraz innymi zadaniami przez nią prowadzonymi.

W ocenie Gminy, to zaproponowany sposób określania proporcji oparty odpowiednio: na udziale liczby metrów sześciennych wody dostarczonej do podmiotów zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych wody dostarczonej ogółem (tj. do podmiotów zewnętrznych i na cele własne) oraz na udziale liczby metrów sześciennych ścieków odebranych od podmiotów zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych ścieków odebranych ogółem (tj. od podmiotów zewnętrznych i na cele własne) spełnia warunki, o których mowa w art. 86 ust. 2a i 2b ustawy o VAT, tj.:

*   jest proporcjonalny i zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących związanych z utrzymaniem infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane, oraz
*   jest obiektywny, tj. obiektywnie odzwierciedla część wydatków poniesionych na wydatki inwestycyjne oraz wydatki bieżące dotyczące tejże infrastruktury przypadające odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.

Należy bowiem zauważyć, że metoda ta:

1.  pozwala na dokładne ustalenie faktycznego zakresu wykorzystania infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej do poszczególnych celów, a tym samym dokładne ustalenie faktycznego zakresu wykorzystania towarów i usług związanych z wydatkami inwestycyjnymi oraz wydatkami bieżącymi, których Gmina nie jest w stanie przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych;
2.  eliminuje te czynniki i aspekty prowadzonej przez Gminę (Urząd) działalności, które nie mają wpływu na zakres faktycznego wykorzystania infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej do działalności mieszanej;
3.  uwzględnia inne aspekty prowadzonej przez Gminę działalności, tj. zapewnia, że uzyskane przy jej pomocy wyniki będą niezależne od czynników, które obiektywnie nie mają z infrastrukturą nic wspólnego, takich jak pozostała działalność prowadzona przez Gminę-czy to o charakterze tzw. komercyjnym (działalność gospodarcza), czy o charakterze statutowym (działalność Gminy jako organu władzy publicznej).

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. Przykładowo, w wyroku z 26 czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 219/18, Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że: "Całokształt przepisów ustawy o VAT poświęconych określaniu proporcji odliczenia w przypadku wykonywania działalności o charakterze mieszanym wskazuje, że ustawodawca - mając na względzie różnorodność czynności dokonywanych przez podatnika - nie narzuca w tym względzie jakichkolwiek rozwiązań czy schematów, których stosowanie miałoby być obligatoryjne. (\`(...)\`) Wynikające z art. 86 ust. 2b tej ustawy, powiązanie zakresu dopuszczalnego odliczenia podatku z rzeczywistym rozmiarem prowadzonej działalności gospodarczej świadczy o konieczności zapewnienia przy określaniu prewspółczynnika neutralności podatku VAT w możliwie najpełniejszym, w danych warunkach, stopniu. Niezależnie od sposobu sformułowania samych wymogów stawianych proporcji odliczenia, nie można tracić z pola widzenia, że interpretacja analizowanych unormowań musi odbywać się w świetle całej regulacji zawartej w art. 86 która formułuje prawo do odliczenia jako element konstrukcji podatku urzeczywistniający zasadę neutralności VAT. Cechy konstrukcyjne systemu VAT uzasadniają więc wykładnię ww. przepisów dopuszczającą możliwość określenia proporcji odliczenia w odniesieniu do konkretnego rodzaju działalności wykonywanej przez Gminę. Podejście takie uwzględnia złożoną strukturę działań realizowanych przez jednostkę samorządu terytorialnego i urzeczywistnia uprawnienie podatnika do wyboru metody najbardziej reprezentatywnej, pozwalając na poszukiwanie klucza odpowiadającego specyfice realizowanej działalności i dokonywanych nabyć, a w rezultacie na odliczenie podatku w proporcji możliwie najbardziej odpowiadającej związkowi zakupów z działalnością opodatkowaną" oraz "Podkreślenia wymaga, że prewspółczynnik obliczony przez Gminę opiera się na jednoznacznych i jasnych kryteriach (wielkość obrotu ustalona w oparciu o ilość zużytej wody i odprowadzonych ścieków) obrazujących specyfikę działalności wodno-kanalizacyjnej i - co kluczowe z punktu widzenia wymogów ustawowych - pozwala na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj. proporcji między czynnościami opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w tym obszarze. "

Takie stanowisko zostało zaprezentowane również w orzecznictwie wojewódzkich sądów administracyjnych, przykładowo:

*   wyrok WSA w Opolu z 18 lipca 2018 r., sygn. akt I SA/Op 158/18;
*   wyrok WSA w Gliwicach z13 czerwca 2018 r., sygn. akt I SA/G1154/18;
*   wyrok WSA w Gliwicach z 10 lipca 2019 r., sygn.. akt I SA/Gl 435/19;
*   wyrok WSA w Białymstoku z13 czerwca 2018 r" sygn. akt I SA/Bk 251/18;
*   wyrok WSA w Rzeszowie z 12 czerwca 2018 r., sygn. akt I SA/363/18;
*   wyrok WSA w Białymstoku z 23 maja 2018 r., sygn. akt I SA/Bk 203/18;
*   wyrok WSA w Lublinie z 16maja2016r., sygn. akt I SA/Lu 223/18;
*   wyrok WSA w Rzeszowie z 17 kwietnia 2018 r., sygn. akt I SA/Rz 198/18;
*   wyrok WSA w Rzeszowie z12 kwietnia 2018 r., sygn. akt I SA/Rz 199/18:
*   wyrok WSA w Rzeszowie z 12 kwietnia 2018 r., sygn. akt I SA/Rz 197/18:
*   wyrok WSA w Bydgoszczy z28 marca 2018 r., sygn. akt I SA/Bd 161/18;
*   wyrok WSA w Opolu z 7 marca 2018 r., sygn. akt I SA/Ol 79/18;
*   wyrok WSA w Rzeszowie z 1 marca 2018 r., sygn. akt I SA/Rz 62/18;
*   wyrok WSA w Gdańsku z 28 lutego 2018 r., sygn. akt I SA/Gd 42/18;
*   wyrok WSA w Bydgoszczy z 14lutego 2018 r., sygn. akt I SA/Bd 1060/18:
*   wyrok WSA w Warszawie z 30 stycznia 2018 r., sygn. akt VIII SA/Wa 851/17;
*   wyrok WSA w Bydgoszczy z23 stycznia 2018 r., sygn. akt I SA/Bd 1004/17;
*   wyrok WSA w Bydgoszczy z 23 stycznia 2018 r., sygn. akt I SA/Bd 980/17;
*   wyrok WSA w Rzeszowie z 16 stycznia 2018 r., sygn. akt I SA/Rz 747/17;
*   wyrok WSA w Rzeszowie z 11 stycznia 2018 r., sygn. akt I SA/Rz 746/17;
*   wyrok WSA w Rzeszowie z 11 stycznia 2018 r., sygn. akt I SA/Rz 768/17;
*   wyrok WSA w Szczecinie z 6 grudnia 2017 r., sygn. akt I SA/Sz 886/17;
*   wyrok WSA w Rzeszowie z 9 listopada 2017 r., sygn. akt I SA/Rz 605/17;
*   wyrok WSA w Bydgoszczy z 8 listopada 2017 r., sygn. akt I SA/Bd 806/17;
*   wyrok WSA w Bydgoszczy z 6 listopada 2017 r., sygn. akt I SA/Bd 842/17;
*   wyrok WSA w Rzeszowie z 5 października 2017 r., sygn. akt I SA/Rz 492/17.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy:

1.  w omawianym przypadku Gmina ma prawo uznać, że sposób określenia proporcji wskazany przepisami rozporządzenia nie będzie najbardziej odpowiadał specyfice działalności wykonywanej przez Gminę z wykorzystaniem infrastruktury wodociągowej oraz infrastruktury kanalizacyjnej oraz specyfice dokonanych przez nią w związku z tym nabyć (tj. wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących) i na tej podstawie, w oparciu o art. 86 ust. 2h ustawy o VAT może zastosować inny, bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji,
2.  sposobem tym jest sposób oparty odpowiednio na udziale liczby metrów sześciennych wody dostarczonej/ścieków odebranych do/od podmiotów zewnętrznych w liczbie metrów sześciennych wody dostarczonej/ścieków odebranych ogółem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.), interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ponadto tut. Organ informuje, że w dniu 14 kwietnia 2021 r. ogłoszony został tekst jednolity ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opublikowany w Dz. U. z 2021 r., poz. 685 i posiada już zmiany.

W tym miejscu zauważyć należy, że rolą Organu jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie poprawności dokonanych wyliczeń i podanych kwot, zatem w niniejszej interpretacji Organ nie dokonywał oceny poprawności wyliczenia „prewspółczynników” proporcji.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, niniejsza interpretacja została wydana na podstawie wskazania we wniosku, że metoda zaproponowana przez Wnioskodawcę daje możliwość obiektywnego i najbardziej rzetelnego wyodrębnienia części wydatków faktycznie przypadających odpowiednio na każdy z rodzajów czynności, do wykonywania których jest wykorzystywana infrastruktura – w przeciwieństwie do sposobu określenia proporcji wskazanego w rozporządzeniu.

Organ interpretacyjny zastrzega, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalone, że metoda przedstawiona we wniosku, oceniona przez Gminę jako najbardziej reprezentatywna, nie zapewni dokonania odliczenia podatku naliczonego od wydatków objętych opisem sprawy związanych bezpośrednio z infrastrukturą wyłącznie w części przypadającej na działalność gospodarczą oraz nie będzie obiektywnie odzwierciedlała części wydatków przypadających na działalność gospodarczą oraz na inne cele, a więc nie będzie metodą najbardziej odpowiadającą specyfice wykonywanej przez Gminę działalności i dokonywanych przez nią nabyć, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Odnośnie natomiast powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Należy podkreślić także, iż na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii nie mogą wpłynąć powołane przez Wnioskodawcę orzeczenia sądów administracyjnych, bowiem stanowią one rozstrzygnięcia w konkretnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483, ze zm.) w swoim rozdziale III określa zamknięty katalog źródeł prawa powszechnie obowiązującego. Nie przewiduje on takiej mocy dla orzecznictwa sądowego, w tym orzecznictwa sądów administracyjnych (w Polsce nie obowiązuje system precedensów sądowych). W związku z powyższym, nie negując orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca wyroku zamyka się w obrębie sprawy, w której została wydana.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.