Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.696.2022.1.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-29
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z tytułu świadczenia usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (w zakresie konkretnych stawek ryczałtu).
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawka ryczałtowa; usługi; usługi-usługi doradcze
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 15 %; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. m; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. s; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. c

**Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

30 września wpłynął Pani wniosek z 9 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (w zakresie konkretnych stawek ryczałtu). Tresć wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Jest Pani osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Od roku 2015 prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG. Podstawowym przedmiotem Pani działalności jest świadczenie usług sklasyfikowanych w CEIDG jako:

1\. PKD 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (przeważająca działalność gospodarcza);

2\. PKD 70.22.Z, PKD 85.59.B (wykonywana działalność gospodarcza).

Świadczy Pani usługi obejmujące w szczególności:

1) rekrutację kadry dyrektorskiej i wyższej menedżerskiej do struktur organizacji;

2) wsparcie w procesie przebudowy struktur i kompetencji w związku ze zmianą strategii działania;

3) outplacement indywidualny / grupowy - doradztwo w zakresie nowych trendów rynkowych i zwyczajów zakupowych w Polsce, dostosowaniu struktur organizacji gospodarczych do tych trendów;

4) doradztwo w zakresie zarządzania kompetencjami, rozwoju menedżerów i dyrektorów w strukturze firmy;

5) doradztwo w zakresie e-COMMERCE, nowych kanałów sprzedażowych;

6) szkolenia w powyższych zakresach, w tym: rozwijanie i doskonalenie zarządzania organizacją, podnoszenie praktycznych umiejętności w zarządzaniu zespołami pracowniczymi, motywacją i zaangażowaniem pracowników, szkolenia umiejętności osobistych i właściwego stylu przywództwa nakierowane dla pracowników wysokiego szczebla i kadry zarządzającej.

Świadczy Pani i będzie świadczyła wymienione usługi w roku 2022 i zakłada, że również w latach kolejnych.

W terminie wskazanym w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2021 poz. 1993 ze zm, dalej: „Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym") planuje Pani złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania swojej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W roku 2022 przychody podatkowe z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej będą niższe niż 2 000 000 euro. Nie prowadziła Pani w roku 2021 ani nie prowadzi w roku 2022 działalności gospodarczej w formie spółki. Wobec Pani oraz jej działalności nie zachodzą przesłanki wskazane w art. 8 uzpd. Pani działalność nie stanowi wykonania wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 uzpd.

Świadczone przez Pania usługi mieszczą się w grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów Usług w grupowaniach:

– 70.22.11 usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym,

– 70.22.13 usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem,

– 70.22.14 usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi,

– 78.10.11 usługi wyszukiwania pracowników wyższego szczebla,

– 85.59.13.2 pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) opublikowanymi przez GUS:

1) grupowanie PKWiU 70.22.11. usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym

Grupowanie to obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu polityki i strategii prowadzenia działalności gospodarczej, planowania ogólnego, kształtowania struktury i kontrolowania przedsiębiorstwa (organizacji). W szczególności usługi doradztwa mogą dotyczyć jednego lub kilku z następujących zagadnień:

• określenia polityki działania firmy,

• określenia struktury organizacyjnej (systemu podejmowania decyzji), które w sposób najbardziej efektywny odpowiadać będą celom przedsiębiorstwa,

• organizacji prawnej,

• strategicznych planów działania,

• usług doradztwa w zakresie rozwoju i restrukturyzacji firmy, takich jak: fuzja, nabywanie przedsiębiorstw, spółki joint ventures, sojusze strategiczne, dywersyfikacja, prywatyzacja,

• rozwoju systemu informacji dla celów zarządzania,

• opracowywania raportów kierowniczych i kontrola,

• planów przekształcenia firmy,

• kontroli form i metod kierowania,

• opracowywania programów ukierunkowanych na zwiększanie zysków,

• pozostałych spraw o szczególnym znaczeniu dla podniesienia poziomu kierowania przedsiębiorstwem (organizacją).

2) grupowanie PKWiU 70.22.13 usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem Grupowanie to obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii i działalności marketingowej danej organizacji. Usługi doradztwa marketingowego mogą dotyczyć jednego lub kilku następujących zagadnień:

• analizy i formułowania strategii marketingowej,

• formułowania programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej i organizowania kanałów dystrybucyjnych,

• sprzedaży i szkolenia personelu prowadzącego sprzedaż,

• organizacji kanałów marketingowych (sprzedaż hurtownikom lub bezpośrednio detalistom, sprzedaż wysyłkowa, franczyza, itp.), projektowania opakowań i innych zagadnień związanych ze strategią marketingową i działalnością organizacji.

3) grupowanie 70.22.14 usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi Grupowanie to obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii dotyczącej zasobów ludzkich, polityki, praktyki i procedur w danej organizacji. Usługi takie mogą dotyczyć jednego lub kilku zagadnień z zakresu:

• rekrutacji, wynagrodzenia, odszkodowania, zasiłków, oceny wydajności pracy,

• rozwoju organizacyjnego (poprawa funkcjonowania układów wewnątrz i między grupami pracowników),

• szkolenia pracowników i zaspokajania potrzeb związanych z ich rozwojem,

• procedur związanych z przekwalifikowaniem zawodowym zwalnianych pracowników i planów pomocy pracownikom,

• przygotowania kadry do przejęcia obowiązków po odchodzących osobach,

• zgodności z przepisami państwowymi w takich dziedzinach jak: ochrona zdrowia, bhp, wynagrodzenia, odszkodowania dla pracowników i prawo pracy,

• relacji między pracownikami a kadrą kierowniczą,

• kontroli zasobów ludzkich.

4) 78.10.11 usługi wyszukiwania pracowników wyższego szczebla

Grupowanie to obejmuje usługi wyszukiwania specjalistów/profesjonalistów, zgodnie z wymaganiami klienta, takie jak: rozwijanie profili pracy, przeprowadzanie wstępnego rozeznania i pozyskiwanie ofert pracy w celu znalezienia potencjalnych kandydatów, weryfikację potencjalnych kandydatów, przygotowanie, przedstawienie i omówienie z klientem poufnej listy kandydatów o wysokich kwalifikacjach, dokonywanie ustaleń dotyczących przeprowadzonych rozmów kwalifikacyjnych, negocjowanie odszkodowań i zapewnienia dalszych świadczeń po upływie okresu zatrudnienia.

Usługi te mogą być świadczone dla przyszłego pracownika lub potencjalnego pracodawcy. Za wyświadczoną usługę bez względu na to czy potencjalny kandydat zostanie zatrudniony czy niepobierana jest opłata z góry (tzw. „retained search"), usługi wyszukiwania osób na stanowiska wyższego szczebla w trybie on-line.

5) grupowanie 85.59.13.2 pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane

Grupowanie to obejmuje usługi w zakresie doskonalenia zawodowego dla dorosłych, w których nie da się określić poziomu nauczania.

Jak wskazano powyżej, wykonywane przez Panią czynności obejmują w szczególności:

1) rekrutację kadry dyrektorskiej i wyższej menedżerskiej do struktur organizacji;

2) wsparcie w procesie przebudowy struktur i kompetencji w związku ze zmianą strategii działania;

3) outplacement indywidualny / grupowy - doradztwo w zakresie nowych trendów rynkowych i zwyczajów zakupowych w Polsce, dostosowaniu struktur organizacji gospodarczych do tych trendów;

4) doradztwo w zakresie zarządzania kompetencjami, rozwoju menedżerów i dyrektorów w strukturze firmy;

5) doradztwo w zakresie e-COMMERCE, nowych kanałów sprzedażowych.

Powyższe czynności pokrywają się z wyjaśnieniami GUS w następujących zakresach:

1) grupowanie PKWU 70.22.11 usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym

• określenia polityki działania firmy,

• określenia struktury organizacyjnej (systemu podejmowania decyzji), które w sposób najbardziej efektywny odpowiadać będą celom przedsiębiorstwa,

• strategicznych planów działania,

• rozwoju systemu informacji dla celów zarządzania,

• opracowywania raportów kierowniczych i kontroli,

• kontroli form i metod kierowania,

• opracowywania programów ukierunkowanych na zwiększanie zysków,

• pozostałych spraw o szczególnym znaczeniu dla podniesienia poziomu kierowania przedsiębiorstwem (organizacją).

2) grupowanie PKWiU 70.22.13 usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem

• analizy i formułowania strategii marketingowej,

• formułowania programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej i organizowania kanałów dystrybucyjnych,

• organizacji kanałów marketingowych (sprzedaż hurtownikom lub bezpośrednio detalistom, sprzedaż wysyłkowa, franczyza itp.), projektowania opakowań i innych zagadnień związanych ze strategią marketingową i działalnością organizacji.

3) grupowanie PKWiU 70.22.14 usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi

• rekrutacji,

• rozwoju organizacyjnego (poprawa funkcjonowania układów wewnątrz i między grupami pracowników),

• relacji między pracownikami a kadrą kierowniczą,

• kontroli zasobów ludzkich.

4) grupowanie PKWiU 78.10.11 usługi wyszukiwania pracowników wyższego szczebla

• usług wyszukiwania specjalistów/profesjonalistów, zgodnie z wymaganiami klienta.

5) grupowanie PKWiU 85.59.13.2 pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane

• doskonalenia zawodowego dla dorosłych, w których nie da się określić poziomu nauczania.

Wskazane powyżej grupowania PKWiU oraz wyjaśnienia do tych grupowań wydane przez GUS pokrywają się z czynnościami faktycznie świadczonymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Jednocześnie nie znajduje Pani grupowania, które w lepszy sposób oddawałoby charakter świadczonych usług. W związku z powyższym, zdaniem Pani wymienione powyżej grupowania PKWiU zostały wskazane prawidłowo.

**Pytanie**

Czy przychody z Pani działalności gospodarczej mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg:

1) stawki 15% w zakresie:

a) usług doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym (grupowanie PKWiU 70.22.11),

b) usług doradztwa związanego z zarządzaniem rynkiem (grupowanie PKWiU 70.22.13),

c) usług doradztwa związanego z zarządzaniem zasobami ludzkim (grupowanie PKWiU 70.22.14),

d) usług wyszukiwania pracowników wyższego szczebla (grupowanie PKWiU 78.10.11),

2) stawki 8,5% w zakresie pozostałych usług w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowanego (grupowanie PKWiU 85.59.13.2)?

**Pani stanowisko w sprawie**

Przy określaniu prawidłowej stawki ryczałtu ewidencjonowanego dla opisanych czynności, istotne jest prawidłowe ich zaklasyfikowanie wg PKWiU.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 tej ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje podatnik.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

W myśl art. 9 ust. 1 tej ustawy, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) powołanej ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) tej ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Definicja wolnego zawodu została sformułowana w art. 4 ust. 1 pkt 11 powołanej ustawy. Zgodnie z ww. Przepisem, wolny zawód oznacza - pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Odnosząc się do wymienionych w tym przepisie usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) symbol ex, oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) powołanej ustawy.

Opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają świadczone przez Panią usługi zawarte w grupowaniu PKWiU 78.10.11 usługi wyszukiwania pracowników wyższego szczebla – na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. s) powołanej ustawy. Zgodnie z nim, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług związanych z zatrudnieniem (PKWiU dział 78).

Opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5% podlegają świadczone przez Panią usługi zawarte w grupowaniu PKWU 85.59.13.2 pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane - na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) tej ustawy. Zgodnie z nim, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWU dział 85).

Podsumowując:

Przychody z Pani działalności gospodarczej mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg:

1) stawki 15% w zakresie:

a) usług doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym (grupowanie PKWU 70.22.11),

b) usług doradztwa związanego z zarządzaniem rynkiem (grupowanie PKWiU 70.22.13),

c) usług doradztwa związanego z zarządzaniem zasobami ludzkim (grupowanie PKWU 70.22.14),

d) usług wyszukiwania pracowników wyższego szczebla (grupowanie PKWU 78.10.11),

2) stawki 8,5% w zakresie pozostałych usług w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowanego (grupowanie PKWU 85.59.13.2).

Zbieżny z powyższym pogląd wyrażony został w:

1) interpretacji indywidualnej z dnia 28 kwietnia 2022 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (0112-KDIL2-2.4011.25.2022.2.IM): "Reasumując - w opisanym zdarzeniu ma Pan prawo dokonać wyboru opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym - przychody z tytułu usług doradztwa związanych z zarządzaniem strategicznym (sklasyfikowane wg PKWU pod symbolem 70.22.11.0), usług doradztwa związanych z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków (sklasyfikowane pod symbolem PKWU 70.22.12.0) oraz usług zarządzania procesami gospodarczymi (sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.17.0) - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - podlegają opodatkowaniu stawka ryczałtu 15%. Natomiast przychody z tytułu usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej (sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.30.0) - zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - podlegają opodatkowaniu stawka 8,5%."

2) interpretacji indywidualnej z dnia 21 maja 2021 r., znak 0115-KDIT1.4011.188.2021.1.MR - organ uznał, że "W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazano, że wiodące PKWiU podatnika to 70.22.Z. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA (symbol PKWiU 70.22) zostały sklasyfikowane w sekcji M w dziale 70 Usługi firm centralnych (head Office), usługi doradztwa związane z zarządzaniem. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że Wnioskodawca może wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22 będą mogły być opodatkowane – z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) - 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.",

3) interpretacji indywidualnej z dnia 30 czerwca 2021 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.338.2021.3.MM - organ uznał, że "Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m); 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a). Stąd należy stwierdzić, że właściwą do opodatkowania przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z tytułu usług zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 jest stawka 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.",

4) interpretacji indywidualnej z dnia 25 czerwca 2021 r. znak 0114-KDIP3-2.4011.325.2021.1.MG: "Podkreślenia wymaga, że przy wskazaniu działu 70 PKWiU ponownie umieszczono wyrażenie "ex", co - jak już wspominano - oznacza, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Wynika z tego, że stawką 15% mogą być opodatkowane tylko te usługi, które mieszczą się w definicji usług firm centralnych (head offices) oraz usług doradztwa związanych z zarządzaniem. Tym samym, nawet jeśli uzna się ustalenia OKiNUS, że prowadzona przez Wnioskodawcę działalność mieści się w klasyfikacji PKWiU 70.22.1 należy ocenić, że nie może być ona rozumiana jako mieszcząca się w dziale 70, jako że działalność faktycznie przez Wnioskodawcę prowadzona nie obejmuje usług firm centralnych (head offices) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem, a jedynie konsultacje w zakresie wdrażania analityki internetowej."

5) interpretacji indywidualnej z dnia 14 marca 2022 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (0114-KDIP3-2.4011.1228.2021.3.MN): „Przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia, w ramach działalności gospodarczej, usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 85.59 i 85.60 może Pan opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Za właściwą dla ww. usług należy uznać stawkę 8,5% przychodów, wynikającą z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. (\`(...)\`) Prowadzi Pan działalność w następującym zakresie:

1\. Szkolenia - rozwijanie i doskonalenie zarządzania organizacją, zarządzania sprzedażą, zarządzania zasobami ludzkimi oraz rozwijanie umiejętności osobistych. PKWiU 85.59 Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane

Szkolenia 'miękkie' - podnoszenie praktycznych umiejętności w zarządzaniu dużymi zespołami cross-funkcyjnymi (głównie dział sprzedaży), motywacją i zaangażowaniem pracowników -szkolenia umiejętności osobistych i właściwego stylu przywództwa nakierowane dla pracowników wysokiego szczebla i kadry zarządzającej

Szkolenia 'twarde' - ukierunkowane na podniesienie konkretnych umiejętności zawodowych oparte o integracje strategicznych kierunków rozwoju firmy z działalnością operacyjną

Dwie specjalizacje:

– zarządzanie efektywnym rozwojem przychodów na poziomie taktyczno-operacyjnym skierowane dla pracowników średniego i niskiego szczebla;

– budowanie długoterminowych i efektywnych relacji z tzw. głównymi klientami skierowane do kierowników do spraw kluczowych klientów oraz cross-funkcjonalnych zespołów wspierających.

2\. Działalność wspomagająca efektywność szkoleń zawodowych PKWiU 85.60 Usługi wspomagające edukację.

– Budowanie długoterminowych planów efektywnego zarządzania zasobami ludzkimi (głównie w dziale sprzedaży), obejmuje to takie obszary jak definicja funkcjonalnych/technicznych kompetencji rozwoju pracowników, budowanie centrów oceny rozwoju pracowników i definicja obszarów poprawy ich umiejętności;

– Działania wspomagające wprowadzenie wyników szkoleń w praktyce (np. coaching);

– Ocena efektywności szkoleń.

3\. Wystąpienia edukacyjno-motywacyjne PKWU 85.60 - głównie z zakresu optymalnego podejścia to zrozumienia potrzeb rozwoju zawodowego pracowników i tworzenia efektywnych programów szkoleniowych. Elementy oparte o inspirujące idee, dobre praktyki oraz studia przypadków zaczerpnięte z czołowych organizacji na świecie."

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.) ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pani oświadczeniem – wobec Pani oraz jej działalności nie zachodzą przesłanki wskazane w tym artykule.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług:

firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. s ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług:

związanych z zatrudnieniem (PKWiU dział 78).

Ponadto na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%:

przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Z kolei, na mocy art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza:

pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Sformułowana w art. 4 ust. 1 pkt 11, na potrzeby ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, definicja wolnego zawodu stanowi, że pod pojęciem wolnego zawodu rozumiana jest:

pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że jest Pani osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Od roku 2015 prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG. Podstawowym przedmiotem Pani działalności jest świadczenie usług sklasyfikowanych w CEIDG jako:

• PKD 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (przeważająca działalność gospodarcza);

• PKD 70.22.Z, PKD 85.59.B (wykonywana działalność gospodarcza).

Świadczy Pani usługi obejmujące w szczególności:

• rekrutację kadry dyrektorskiej i wyższej menedżerskiej do struktur organizacji;

• wsparcie w procesie przebudowy struktur i kompetencji w związku ze zmianą strategii działania;

• outplacement indywidualny / grupowy - doradztwo w zakresie nowych trendów rynkowych i zwyczajów zakupowych w Polsce, dostosowaniu struktur organizacji gospodarczych do tych trendów;

• doradztwo w zakresie zarządzaniu kompetencjami, rozwoju menedżerów i dyrektorów w strukturze firmy;

• doradztwo w zakresie e-COMMERCE, nowych kanałów sprzedażowych;

• szkolenia w powyższych zakresach, w tym: rozwijanie i doskonalenie zarządzania organizacją, podnoszenie praktycznych umiejętności w zarządzaniu zespołami pracowniczymi, motywacją i zaangażowaniem pracowników, szkolenia umiejętności osobistych i właściwego stylu przywództwa nakierowane dla pracowników wysokiego szczebla i kadry zarządzającej.

Jak wskazała Pani we wniosku, w terminie określonym w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne złoży Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania swojej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W roku 2022 przychody podatkowe z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej będą niższe niż 2 000 000 euro. Nie prowadziła Pani w roku 2021 ani nie prowadzi w roku 2022 działalności gospodarczej w formie spółki. Ponadto Pani działalność nie stanowi wykonania wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 omawianej ustawy.

Świadczone przez Panią usługi mieszczą się w grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów Usług w grupowaniach:

– 70.22.11 usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym,

– 70.22.13 usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem,

– 70.22.14 usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi,

– 78.10.11 usługi wyszukiwania pracowników wyższego szczebla,

– 85.59.13.2 pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W konsekwencji przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu usług doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym (70.22.11), usług doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem (70.22.13),usług doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi (70.22.14), usług wyszukiwania pracowników wyższego szczebla (78.10.11), będą mogły być opodatkowane 15% stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m i lit. s ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast przychody z tytułu pozostałych usług w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane (sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 85.59.13.2) będą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu, zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że może Pani wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu wg wskazanych stawek, jeżeli spełnione będą pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 15% dla przychodów ze świadczonych przez Panią usług (PKWiU ex dział 70) będzie prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie będzie Pani uzyskiwać przychodów osiąganych w ramach wolnych zawodów w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu, tj. 17% od uzyskanych przychodów (art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy).

**Informacje dodatkowe**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

• Zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).