Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.289.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-02
Teza: Opodatkowania transakcji w ramach modelu dropshippingu.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
faktura-faktura VAT
kasa-kasa rejestrująca-obowiązek instalacji kasy
rejestrującej
miejsce-miejsce opodatkowania
odliczenia-prawo do odliczenia
podmiot-podmiot pośredniczący
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 8-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 1-pkt 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego w
przypadku dostawy towarów i świadczenia usług przez
podatnika poza terytorium kraju
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy
dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce
dostawy towarów - transakcje łańcuchowe
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy
dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce
dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Zakres stosowania
przepisów rozdziału
3

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek
prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
rejestrujących
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 1-pkt 1b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 1-pkt 1c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 2e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 3b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106a-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111-ust. 3a
2

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:
    - prawidłowe – w zakresie uznania opisanej transakcji za dostawę towarów,
    - prawidłowe – w zakresie nieuznania Pana za podmiot, o którym mowa w art. 7a ustawy,
    - prawidłowe – w zakresie określenia miejsca świadczenia – opodatkowania dostawy
      towarów,
    - prawidłowe – w zakresie braku obowiązku wystawiania faktur dokumentujących
      sprzedaż na zasadach określonych w polskich przepisach oraz braku obowiązku
      rejestrowania sprzedaży na kasie rejestrującej,
    - prawidłowe – w zakresie niewliczenia do limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy,
      wartości sprzedaży, której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju,
    - prawidłowe – w zakresie prawa do odliczenie podatku naliczonego wynikającego z faktur
      dokumentujących nabicie towarów i usług na terytorium kraju.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
    - uznania opisanej transakcji za dostawę towarów,
    - nieuznania Pana za podmiot, o którym mowa w art. 7a ustawy,
    - określenia miejsca świadczenia – opodatkowania dostawy towarów,
    - braku obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż na zasadach
      określonych w polskich przepisach oraz braku obowiązku rejestrowania sprzedaży na
      kasie rejestrującej,
    - niewliczenia do limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, wartości sprzedaży,
      której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju,
    - prawa do odliczenie podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
      nabycie towarów i usług na terytorium kraju.
    Uzupełnił go Pan pismem z 27 maja 2025 r. (wpływ 27 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzenie przyszłego (ostatecznie przedstawiony w piśmie z 27 maja 2025 r.)

    „A”, jest osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce
    (polskim rezydentem podatkowym).
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „B”, wpisaną
    do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG), posługując się
    numerem NIP (...) (dalej: „JDG” lub „Wnioskodawca”).
    Wnioskodawca korzysta obecnie ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art.
    113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 361 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”). Wnioskodawca rozważa jednak dobrowolną
    rejestrację jako czynny podatnik VAT w przyszłości lub może przekroczyć limit sprzedaży
    określony w ww. przepisie z tytułu innych czynności podlegających opodatkowaniu w
    Polsce.
    Wnioskodawca planuje rozszerzyć prowadzoną działalność gospodarczą o sprzedaż
    detaliczną towarów przez Internet w oparciu o model logistyczny zwany dropshippingiem.
    Wnioskodawca będzie w tym celu wykorzystywał własną stronę internetową (dalej:
    „Strona internetowa”), która będzie służyła jako platforma do prezentacji oferty i zbierania
    zamówień.
    Model działania Wnioskodawcy w ramach planowanej działalności dropshippingowej
    będzie wyglądał następująco:
    1. Wnioskodawca będzie wyszukiwał towary (np. odzież, akcesoria, elektronika użytkowa
      itp.) oferowane przez dostawców mających siedzibę w krajach trzecich (poza
      terytorium Unii Europejskiej), głównie w Chińskiej Republice Ludowej (dalej:
      „Sprzedawcy”). Wyszukiwanie będzie odbywać się m.in. na zagranicznych platformach
      sprzedażowych.
    2. Informacje o wybranych towarach (opisy, zdjęcia) będą przez Wnioskodawcę pobierane,
      modyfikowane (np. tłumaczone na język polski, uzupełniane o

## Dodatkowe informacje

,
      edytowane graficznie) i prezentowane jako oferta handlowa na Stronie internetowej
      Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie samodzielnie i autonomicznie decydował o
      asortymencie oferowanym na Stronie internetowej oraz ustalał ostateczną cenę
      sprzedaży towaru dla klienta końcowego, uwzględniając koszt zakupu towaru od
      Sprzedawcy oraz własną marżę/narzut.
    3. Klientami będą głównie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej
      (konsumenci) posiadające miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz potencjalnie
      w innych krajach UE (dalej: „Klienci”).
    4. Klienci, zainteresowani ofertą, będą składali zamówienia na towary za pośrednictwem
      Strony internetowej Wnioskodawcy. Przed złożeniem zamówienia Klient będzie
      zobowiązany do zapoznania się i zaakceptowania regulaminu Strony internetowej.
    5. Regulamin Strony internetowej, udostępniony Klientom, będzie jednoznacznie określał
      zasady transakcji, wskazując m.in., że:
      a. Sprzedawcą towaru dla Klienta jest Wnioskodawca, prowadzący działalność
        gospodarczą pod firmą „B” (...).
      b. Towary będące przedmiotem sprzedaży są wysyłane bezpośrednio od Sprzedawcy
        (kontrahenta Wnioskodawcy) z kraju trzeciego (spoza UE).
      c. Klient, jako odbiorca towaru na terytorium UE, jest importerem towaru w
        rozumieniu przepisów celnych i podatkowych.
      d. Cena towaru wskazana na Stronie internetowej nie zawiera podatku VAT należnego
        z tytułu importu towarów do kraju przeznaczenia ani ewentualnych należności
        celnych.
      e. Klient może zostać zobowiązany przez odpowiednie organy (celne, pocztowe,
        kurierskie) do uiszczenia należnego podatku VAT oraz ewentualnych opłat celnych

        w momencie lub w związku z dostawą towaru w kraju przeznaczenia, zgodnie z
        przepisami obowiązującymi w tym kraju.
    6. Klient będzie dokonywał płatności za zamówiony towar (cena towaru plus koszty wysyłki
      wskazane przez Wnioskodawcę) na rachunek bankowy Wnioskodawcy (JDG), np. za
      pośrednictwem systemów płatności online.
    7. Po otrzymaniu zamówienia i zaksięgowaniu płatności od Klienta, Wnioskodawca będzie
      we własnym imieniu składał zamówienie na zamówiony przez Klienta towar u
      Sprzedawcy (np. poprzez platformę sprzedażową Sprzedawcy). Wnioskodawca będzie
      podawał dane adresowe Klienta jako finalnego odbiorcy i adresata przesyłki oraz
      dokonywał płatności ceny towaru na rzecz Sprzedawcy ze środków otrzymanych od
      Klienta (po potrąceniu swojej marży/prowizji). W ten sposób Wnioskodawca nabywa od
      Sprzedawcy prawo do rozporządzania towarem jak właściciel, które następnie przenosi
      na Klienta.
    8. Sprzedawca, po otrzymaniu zamówienia i płatności od Wnioskodawcy, będzie wysyłał
      towar bezpośrednio na adres Klienta wskazany przez Wnioskodawcę. Towar nie będzie
      w żadnym momencie fizycznie trafiał do Wnioskodawcy ani nie będzie przez niego
      magazynowany na terytorium Polski.
    9. Wnioskodawca nie będzie dokonywał zgłoszenia celnego towarów w imieniu własnym
      ani w imieniu Klienta, nie będzie występował jako przedstawiciel Klienta (bezpośredni
      lub pośredni) w procedurze importowej. Wszelkie formalności celne i obowiązki
      związane z importem towaru, zgodnie z Regulaminem, spoczywać będą na Kliencie
      jako importerze.
    10. Wnioskodawca współpracuje i planuje współpracować z różnymi Sprzedawcami oraz
      za pośrednictwem różnych platform. Wnioskodawca nie posiada pełnej,
      zweryfikowanej wiedzy ani praktycznej możliwości kontroli, czy każdy z jego
      kontrahentów (Sprzedawców) jest prawidłowo zarejestrowany w procedurze IOSS i czy
      prawidłowo wypełnia ewentualne obowiązki z tym związane w odniesieniu do
      realizowanych wysyłek. Wnioskodawca dla potrzeb własnych rozliczeń podatkowych
      nie może polegać na potencjalnym statusie podatkowym Sprzedawców w zakresie
      IOSS.
    11. Wnioskodawca nie jest i nie planuje dokonać rejestracji do szczególnej procedury
      dotyczącej sprzedaży na odległość towarów importowanych przewidzianej w Dziale XII,
      Rozdziale 9 ustawy o VAT (tzw. procedury IOSS), ani jako podatnik, ani jako ewentualny
      pośrednik.
    12. Wartość rzeczywista towarów w pojedynczych przesyłkach realizowanych w ramach tej
      działalności zasadniczo nie będzie przekraczać równowartości 150 euro.
    13. Wnioskodawca, jako sprzedawca działający na rzecz Klienta, będzie podmiotem
      odpowiedzialnym wobec Klienta z tytułu rękojmi za wady fizyczne sprzedanego
      towaru, zgodnie z przepisami Kodeksu Cywilnego, i będzie rozpatrywał ewentualne
      reklamacje zgłaszane przez Klientów.
    Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    1. W odpowiedzi na pytanie: Czy Sprzedawcy będą działać poprzez portale internetowe
      takie jak np. (...)?
      wskazał Pan:
      Tak, Wnioskodawca przewiduje, że Sprzedawcy (głównie z Chin), od których
      Wnioskodawca będzie nabywał towary w celu ich dalszej odsprzedaży Klientom,
      mogą działać i oferować swoje produkty za pośrednictwem dużych
      międzynarodowych portali internetowych, takich jak np. (...) lub podobne platformy
      e-commerce.

    Wnioskodawca będzie wyszukiwał towary na takich platformach.
    2. W odpowiedzi na pytanie: Jakie podmioty będą brały udział w opisanej we wniosku
      transakcji, czy będą to: Sprzedawcy, serwis aukcyjny np. (...), Pana firma oraz ostateczni
      klienci? Jeśli nie, to proszę wymienić podmioty biorące udział w transakcji i wskazać
      jaką rolę pełnią.
      wskazał Pan:
      W opisanej we wniosku transakcji (łańcuchu dostaw) będą brały udział następujące
      podmioty:
      a. Sprzedawcy z krajów trzecich (głównie z Chin) – pierwotni dostawcy towarów, od
        których Wnioskodawca nabywa prawo do rozporządzania towarem jak właściciel.
      b. Wnioskodawca „B” – podmiot prowadzący jednoosobową działalność
        gospodarczą, który nabywa towary od Sprzedawców i dokonuje ich odpłatnej
        dostawy na rzecz Klientów za pośrednictwem własnej Strony internetowej.
        Wnioskodawca jest sprzedawcą towaru dla Klienta.
      c. Ostateczni Klienci (konsumenci) – osoby fizyczne nieprowadzące działalności
        gospodarczej, zamieszkałe głównie w Polsce lub innych krajach UE, które
        nabywają towary od Wnioskodawcy za pośrednictwem jego Strony internetowej.
        Klienci, zgodnie z Regulaminem Strony internetowej, występują w roli importerów
        towarów,
      d. Platformy sprzedażowe/serwisy aukcyjne (...) – mogą być miejscem, gdzie
        Wnioskodawca wyszukuje towary i składa zamówienia u Sprzedawców. Platformy
        te pełnią rolę techniczną/pośredniczącą w kontakcie Wnioskodawcy ze
        Sprzedawcą, ale nie są stroną umowy sprzedaży pomiędzy Wnioskodawcą a
        Klientem, ani pomiędzy Sprzedawcą a Wnioskodawcą w sensie przeniesienia
        prawa do rozporządzania towarem na Wnioskodawcę w imieniu platformy.
        Sprzedawcą dla Wnioskodawcy jest podmiot oferujący towar na danej platformie.
    3. W odpowiedzi na pytanie: Czy składając zamówienie u Sprzedawcy będzie się Pan
      posługiwać swoimi danymi, a oprócz tego wskaże Pan dane adresowe klienta do
      wysyłki towaru?
      wskazał Pan:
      Tak, składając zamówienie u Sprzedawcy, Wnioskodawca będzie posługiwał się
      swoimi danymi (danymi swojej firmy „B”) jako nabywca towaru od Sprzedawcy.
      Jednocześnie, Wnioskodawca wskaże Sprzedawcy dane adresowe ostatecznego
      Klienta wyłącznie jako adres do bezpośredniej wysyłki towaru.
    4. W odpowiedzi na pytanie: Czy chińscy sprzedawcy będą mieli świadomość, że Pana
      firma nie jest ostatecznym nabywcą towarów?
      wskazał Pan:
      Nie, z perspektywy Sprzedawcy z kraju trzeciego (np. Chin), Wnioskodawca
      występuje jako nabywca towaru w ramach standardowej transakcji handlowej (B2B).
      Wnioskodawca składa zamówienie na określone towary i dokonuje za nie płatności.
      Fakt, że Wnioskodawca jako nabywca instruuje Sprzedawcę, aby wysłał towar
      bezpośrednio na inny adres (adres Klienta Wnioskodawcy), jest częścią realizacji
      zamówienia przez Sprzedawcę na rzecz Wnioskodawcy.
      Sprzedawca realizuje wysyłkę zgodnie z dyspozycją Wnioskodawcy, który nabył
      prawo do rozporządzania towarem.
      Sprzedawca nie musi być szczegółowo informowany o statusie końcowego odbiorcy
      towaru dla Wnioskodawcy; dla Sprzedawcy istotne jest, że Wnioskodawca jest jego
      klientem biznesowym.

    5. W odpowiedzi na pytanie: Czy klienci będą zlecać Panu jakie konkretne towary chcieliby
      nabyć, czy też klienci mogą zakupić towar, który został już zamieszczony na Pana
      stronie internetowej?
      wskazał Pan:
      Klienci będą mogli zakupić wyłącznie towary, które zostały już zamieszczone i są
      oferowane przez Wnioskodawcę na jego Stronie internetowej.
      Wnioskodawca nie przewiduje modelu, w którym Klienci zlecają mu wyszukanie i
      nabycie konkretnych towarów spoza oferty Strony internetowej.
    6. W odpowiedzi na pytanie: Czy Sprzedawcy będą mieli prawo dokonywania zmian w
      opisie towarów zamieszczonych na Pana stronie internetowej lub do jakiejkolwiek
      ingerencji po umieszczeniu towaru na stronie internetowej?
      wskazał Pan:
      Nie, Sprzedawcy nie będą mieli żadnego prawa do dokonywania zmian w opisach
      towarów zamieszczonych na Stronie internetowej Wnioskodawcy ani do
      jakiejkolwiek innej ingerencji w treść oferty po jej umieszczeniu. Za treść oferty,
      opisy, zdjęcia oraz sposób prezentacji towarów na Stronie internetowej
      Wnioskodawcy odpowiada wyłącznie Wnioskodawca.
    7. W odpowiedzi na pytanie: Kto będzie decydował jakie towary będą oferowane przez
      Pana na stronie internetowej?
      wskazał Pan:
      Wyłącznie Wnioskodawca będzie decydował, jakie towary będą wyszukiwane u
      Sprzedawców i oferowane do sprzedaży na jego Stronie internetowej. Wybór
      asortymentu będzie autonomiczną decyzją Wnioskodawcy.
    8. W odpowiedzi na pytanie: Czy wysokość wynagrodzenia dla Pana wynikać będzie z
      uzgodnień zawartych ze Sprzedawcami, czy Sprzedawcy mają jakiś wpływ na wysokość
      wynagrodzenia Pana firmy?
      wskazał Pan:
      Wysokość wynagrodzenia (marży/zysku) Wnioskodawcy nie będzie wynikać z
      bezpośrednich uzgodnień ze Sprzedawcami. Wnioskodawca samodzielnie ustala
      cenę sprzedaży towaru dla Klienta na swojej Stronie internetowej.
      Wynagrodzeniem Wnioskodawcy jest różnica pomiędzy ceną sprzedaży ustaloną dla
      Klienta a ceną zakupu towaru u Sprzedawcy powiększoną o inne koszty.
      Sprzedawcy nie mają wpływu na wysokość tej marży ani na cenę końcową
      oferowaną przez Wnioskodawcę Klientom. Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko
      gospodarcze transakcji – w przypadku niewypłacalności Klienta czy problemów z
      towarem, to Wnioskodawca ponosi stratę.
    9. W odpowiedzi na pytanie: Kto będzie ustalał cenę oferowanych przez Pana towarów na
      stronie internetowej, jakie elementy cenotwórcze będą wchodziły w skład zapłaty za
      towar, którą Pan otrzymuje od klientów?
      wskazał Pan:
      Cenę oferowanych towarów na Stronie internetowej będzie ustalał wyłącznie
      Wnioskodawca. Elementami cenotwórczymi wchodzącymi w skład całkowitej zapłaty,
      którą Wnioskodawca otrzymuje od Klientów, będą: koszt nabycia towaru od
      Sprzedawcy, koszty wysyłki (jeśli są wyodrębnione), oraz marża Wnioskodawcy.
      Wnioskodawca, ustalając cenę dla Klienta, będzie brał pod uwagę te składowe.

    10. W odpowiedzi na pytanie: W jaki sposób będzie dokumentował Pan sprzedaż
      dokonaną na rzecz klientów ostatecznych w Polsce, jaki rodzaj świadczenia
      wykazywany jest na dokumencie sprzedaży?
      wskazał Pan:
      Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję sprzedaży zgodnie z obowiązującymi
      przepisami. W przypadku żądania przez Klienta (osobę fizyczną nieprowadzącą
      działalności gospodarczej), Wnioskodawca wystawi fakturę. Na fakturze tej, jako
      rodzaj świadczenia, będzie wskazana „dostawa towarów”. Z uwagi na przewidywane
      miejsce opodatkowania dostawy poza terytorium Polski (jak wskazano we własnym
      stanowisku do pytań wniosku), faktura nie będzie zawierała polskiego podatku VAT
      (ewentualnie z adnotacją „NP” lub wskazaniem odpowiedniego artykułu ustawy o
      VAT dotyczącego miejsca świadczenia poza terytorium kraju).
    11. W odpowiedzi na pytanie: Czy w związku ze sprzedażą towarów za pośrednictwem
      strony internetowej prowadzi/będzie prowadził Pan ewidencję otrzymanych zapłat
      oraz z ewidencji tej wynika/będzie wynikać jakiej dostawy dotyczyła konkretna zapłata i
      na czyją rzecz została dokonana dostawa?
      wskazał Pan:
      Tak, Wnioskodawca będzie prowadził szczegółową ewidencję otrzymanych zapłat od
      Klientów oraz realizowanych zamówień. Z ewidencji tej będzie wynikać, jakiego
      konkretnego towaru (dostawy) dotyczyła dana zapłata oraz na czyją rzecz (którego
      Klienta) została dokonana dostawa. Ewidencja ta będzie prowadzona m.in. na
      podstawie danych z systemu sprzedażowego Strony internetowej oraz wyciągów
      bankowych.
    12. W odpowiedzi na pytanie: Czy w prowadzonej obecnie przez Pana działalności
      gospodarczej jest/będzie Pan zobowiązany do stosowania kasy rejestrującej, jeśli tak to
      proszę wskazać z jakiego tytułu?
      wskazał Pan:
      Wnioskodawca zdaje sobie sprawę z ogólnego obowiązku ewidencjonowania
      sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej przy
      użyciu kasy rejestrującej, jeśli sprzedaż ta podlega opodatkowaniu VAT w Polsce.
      Jednakże, w odniesieniu do planowanej działalności dropshippingowej, której
      dotyczy niniejszy wniosek, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że miejsce
      opodatkowania tej sprzedaży będzie znajdowało się poza terytorium Polski. W takim
      przypadku, sprzedaż ta nie będzie podlegała obowiązkowi ewidencjonowania przy
      użyciu kasy rejestrującej w Polsce zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT. Jeśli
      Wnioskodawca będzie prowadził inną działalność opodatkowaną w Polsce i
      spełniającą kryteria do obowiązku stosowania kasy, będzie ją stosował zgodnie z
      przepisami.
    13. W odpowiedzi na pytanie: Kto będzie stroną odstąpienia w przypadku odstąpienia
      klienta od umowy zawartej na odległość, czy jest to Pana firma czy Sprzedawca? W
      przypadku odstąpienia od umowy zawartej na odległość, to czy zobowiązany będzie
      Pan do zwrotu ewentualnie zapłaconej kwoty przez klienta z tytułu zakupu towaru?
      Jeśli nie, to proszę wskazać kto dokonuje zwrotu tej kwoty i w jaki sposób się to
      odbywa.
      wskazał Pan:
      W przypadku odstąpienia od umowy zawartej na odległość, to czy zobowiązany
      będzie Pan do zwrotu ewentualnie zapłaconej kwoty przez klienta z tytułu zakupu
      towaru? Jeśli nie, to proszę wskazać kto dokonuje zwrotu tej kwoty i w jaki sposób się
      to odbywa. Stroną umowy sprzedaży zawieranej z Klientem za pośrednictwem
      Strony internetowej jest Wnioskodawca (Pana firma).

      W związku z tym, w przypadku odstąpienia przez Klienta od umowy zawartej na
      odległość (zgodnie z prawami konsumenta), Klient będzie kierował oświadczenie o
      odstąpieniu do Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie zobowiązany do zwrotu
      Klientowi zapłaconej przez niego kwoty (ceny towaru oraz kosztów jego pierwotnej
      wysyłki do Klienta, jeśli były poniesione). Zwrot środków będzie dokonywany przez
      Wnioskodawcę na rzecz Klienta. Następnie Wnioskodawca we własnym zakresie
      będzie mógł dochodzić ewentualnego zwrotu towaru lub środków od Sprzedawcy z
      Chin, zgodnie z warunkami współpracy z tym Sprzedawcą. Fakt, że to Wnioskodawca
      jest stroną odstąpienia i ponosi jego konsekwencje finansowe, dodatkowo
      potwierdza, że jest on rzeczywistym sprzedawcą, a nie pośrednikiem.
    14. W odpowiedzi na pytanie: W którym państwie będzie odbywać się dopuszczenie
      towarów do obrotu w Unii Europejskiej, który kraj jest państwem importu i czy
      państwo importu będzie państwem przeznaczenia, tj. państwem w którym będzie
      dokonywał Pan dostawy towarów na rzecz ostatecznych klientów?
      wskazał Pan:
      Wnioskodawca nie będzie dokonywał zgłoszenia celnego ani nie będzie występował
      jako importer. Zgodnie z Regulaminem Strony internetowej oraz modelem działania,
      importerem towaru jest ostateczny Klient. Dopuszczenie towarów do obrotu w Unii
      Europejskiej będzie odbywać się w kraju członkowskim, do którego towar jest
      wysyłany i gdzie Klient (jako importer) lub działający w jego imieniu podmiot (np.
      operator pocztowy, firma kurierska) dokona zgłoszenia celnego. Zatem państwem
      importu będzie państwo członkowskie, na którego terytorium nastąpi dopuszczenie
      towaru do obrotu. W przypadku Klientów z Polski, państwem importu i państwem
      przeznaczenia (krajem, w którym Wnioskodawca dokonuje dostawy na rzecz
      ostatecznego Klienta w rozumieniu fizycznego odbioru) będzie Polska. W przypadku
      Klientów z innych krajów UE, państwem importu i państwem przeznaczenia będzie
      ten inny kraj UE.
    15. W odpowiedzi na pytanie: Czy gdyby miejscem opodatkowania realizowanych przez
      Pana dostaw była Polska, to czy dostawy stanowiłyby czynności opodatkowane
      uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, w związku z dokonywanymi w Polsce
      zakupami?
      wskazał Pan:
      Tak, gdyby miejscem opodatkowania realizowanych przez Wnioskodawcę dostaw
      towarów (np. odzieży, akcesoriów, elektroniki) była Polska, to dostawy te, jako
      odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, stanowiłyby czynności
      opodatkowane podatkiem VAT (co do zasady według stawki podstawowej). W takiej
      sytuacji, Wnioskodawca, będąc czynnym podatnikiem VAT, miałby prawo do
      odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług dokonywanych w
      Polsce, które byłyby związane z wykonywaniem tych czynności opodatkowanych, na
      zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 27 maja 2025 r.)
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż czynności wykonywane przez niego w
      ramach opisanego modelu działalności dropshippingowej na rzecz Klientów,
      polegające na sprzedaży towarów wysyłanych przez Sprzedawcę z kraju trzeciego
      bezpośrednio do Klienta, należy na gruncie ustawy o VAT uznać za odpłatną dostawę
      towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w przedstawionych okolicznościach
      zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca, realizując sprzedaż towarów za pośrednictwem
      własnej Strony internetowej w opisanym modelu, nie będzie uznany za podmiot
      ułatwiający dostawę w rozumieniu art. 7a ust. 1 ustawy o VAT?

    3. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w opisanym zdarzeniu przyszłym,
      miejscem świadczenia (opodatkowania) dostawy towarów dokonywanej przez
      Wnioskodawcę na rzecz Klientów (konsumentów z Polski lub innych krajów UE) będzie
      – zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT – terytorium państwa trzeciego (np. Chin),
      tj. miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do Klienta, z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie będzie zarejestrowany do
      procedury IOSS?
    4. Czy w konsekwencji uznania stanowiska do pytania nr 3 za prawidłowe, sprzedaż
      towarów realizowana przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów w opisanym modelu nie
      będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce?
    5. Czy w związku z uznaniem stanowiska do pytania nr 4 za prawidłowe, Wnioskodawca
      nie będzie miał obowiązku wystawiania faktur dokumentujących opisaną sprzedaż na
      zasadach określonych w polskich przepisach ustawy o VAT oraz nie będzie miał
      obowiązku ewidencjonowania tej sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej zgodnie z
      art. 111 ustawy o VAT?
    6. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że wartość sprzedaży towarów, której
      miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju (zgodnie z odpowiedzią na
      pytanie nr 4), nie będzie wliczana do limitu sprzedaży uprawniającego do zwolnienia
      podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?
    7. Czy w przypadku podjęcia decyzji o dobrowolnej rejestracji jako czynny podatnik VAT w
      Polsce (lub w przypadku przekroczenia limitu zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT
      z tytułu innych czynności), prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że będzie on
      miał prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
      nabycie towarów i usług na terytorium kraju (np. usług marketingowych, IT), które
      będą związane z realizowaną sprzedażą towarów opodatkowaną poza terytorium
      kraju, na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 27 maja 2025 r.)
    Ad 1. (Uznanie za dostawę towarów)
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane czynności wykonywane na rzecz Klientów stanowią
    odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Choć Wnioskodawca działa w modelu dropshipping bez fizycznego kontaktu z towarem,
    nabywa on od Sprzedawcy prawo do rozporządzania towarem jak właściciel (władztwo
    ekonomiczne), a następnie przenosi to prawo na Klienta.
    Świadczą o tym: samodzielne kształtowanie oferty i ceny sprzedaży, przyjmowanie
    płatności na własny rachunek, nabywanie towaru od Sprzedawcy we własnym imieniu
    oraz ponoszenie odpowiedzialności wobec Klienta z tytułu rękojmi.
    Zgodnie z istotą „dostawy towarów” w VAT, kluczowe jest przeniesienie władztwa
    ekonomicznego, co ma miejsce w opisanej sytuacji.
    Ad 2. (Brak statusu podmiotu ułatwiającego dostawę z art. 7a)
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym modelu nie będzie on podmiotem ułatwiającym
    dostawę w rozumieniu art. 7a ust. 1 ustawy o VAT.
    Fikcja prawna z tego artykułu dotyczy podmiotów (interfejsów elektronicznych), które
    ułatwiają transakcję SOTI (do 150 euro) bezpośrednio pomiędzy dostawcą bazowym a
    konsumentem.
    Wnioskodawca natomiast sam uczestniczy w łańcuchu dostaw jako podmiot nabywający
    (prawo do rozporządzania) towar od Sprzedawcy (B2B) i dokonujący następnie jego
    dostawy na rzecz Klienta (B2C). Nie jest więc jedynie platformą łączącą strony w
    rozumieniu art. 7a ust. 1 w zw. z art. 5b rozporządzenia 282/2011.

    Ad 3. (Miejsce opodatkowania poza UE)
    Zdaniem Wnioskodawcy, miejscem opodatkowania dostawy towarów realizowanej przez
    niego na rzecz Klientów będzie terytorium państwa trzeciego, gdzie rozpoczyna się
    wysyłka.
    Skoro Wnioskodawca nie jest podmiotem ułatwiającym w rozumieniu art. 7a (jak
    wskazano w Ad 2.), a co najważniejsze, nie jest i nie będzie zarejestrowany w procedurze
    IOSS, nie są spełnione warunki do zastosowania szczególnych zasad ustalania miejsca
    opodatkowania dla SOTI określonych w art. 22 ust. 1 pkt 1b i 1c ustawy o VAT.
    Wobec braku zastosowania tych przepisów szczególnych, należy odwołać się do zasady
    ogólnej z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, która stanowi, że miejscem dostawy towarów
    wysyłanych jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki
    do nabywcy, tj. terytorium państwa trzeciego (np. Chiny).
    Przepis art. 22 ust. 4 ustawy o VAT, również nie ma zastosowania, gdyż Wnioskodawca nie
    jest jednocześnie importerem towarów (importerem jest Klient).
    Ad 4. (Brak VAT w Polsce)
    Zdaniem Wnioskodawcy, skoro miejscem opodatkowania dostawy towarów jest
    terytorium państwa trzeciego (stanowisko Ad 3.), to zgodnie z zasadą terytorialności (art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT), sprzedaż ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w Polsce.
    Ad 5. (Dokumentowanie i kasa rejestrująca)
    Zdaniem Wnioskodawcy, w konsekwencji braku opodatkowania sprzedaży w Polsce
    (stanowisko Ad 4.), nie powstaje obowiązek wystawiania faktur zgodnie z polskimi
    przepisami ustawy o VAT (art. 106b) ani obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy
    użyciu kasy rejestrującej (art. 111 ust. 1), gdyż przepisy te dotyczą czynności podlegających
    opodatkowaniu na terytorium kraju.
    Ad 6. (Limit zwolnienia z VAT)
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 1a ustawy o VAT, do limitu sprzedaży
    uprawniającego do zwolnienia podmiotowego (art. 113 ust. 1) nie wlicza się wartości
    sprzedaży, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju.
    Wartość opisanej sprzedaży dokonywanej przez Wnioskodawcę nie będzie zatem wliczana
    do tego limitu.
    Ad 7. (Prawo do odliczenia VAT naliczonego)
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku dobrowolnej rejestracji jako czynny podatnik VAT w
    Polsce, będzie on uprawniony do odliczenia podatku naliczonego od nabytych w kraju
    towarów i usług (np. marketing, IT, księgowość), które są związane z realizowaną
    sprzedażą opodatkowaną poza terytorium kraju.
    Prawo to wynika z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, ponieważ dostawa towarów będących
    przedmiotem sprzedaży, gdyby była realizowana w Polsce, podlegałaby opodatkowaniu
    VAT (i dawała prawo do odliczenia), a Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty
    potwierdzające związek poniesionych w kraju wydatków z tą działalnością.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
    - prawidłowe – w zakresie uznania opisanej transakcji za dostawę towarów,
    - prawidłowe – w zakresie nieuznania Pana za podmiot, o którym mowa w art. 7a ustawy,
    - prawidłowe – w zakresie określenia miejsca świadczenia – opodatkowania dostawy
      towarów,

    - prawidłowe – w zakresie braku obowiązku wystawiania faktur dokumentujących
      sprzedaż na zasadach określonych w polskich przepisach oraz braku obowiązku
      rejestrowania sprzedaży na kasie rejestrującej,
    - prawidłowe – w zakresie niewliczenia do limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy,
      wartości sprzedaży, której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju,
    - prawidłowe – w zakresie prawa do odliczenie podatku naliczonego wynikającego z faktur
      dokumentujących nabicie towarów i usług na terytorium kraju.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 1 ustawy:
    Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
    zastrzeżeniem art. 2a.
    Stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy:
    Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii
    Europejskiej [...].
    Jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy:
    Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w
    skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
    Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
    Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 2 pkt 22b ustawy:
    Przez sprzedaż na odległość towarów importowanych rozumie się dostawę towarów
    wysyłanych lub transportowanych przez dostawcę lub na jego rzecz, w tym wtedy, gdy
    dostawca uczestniczy pośrednio w transporcie lub wysyłce towarów, z terytorium
    państwa trzeciego do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego, który jest:
    a) podatnikiem podatku od towarów i usług lub osobą prawną niebędącą podatnikiem
      podatku od towarów i usług, którzy nie mają obowiązku rozliczania
      wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, lub

    b) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem
      podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania
      wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów odpowiadającego
      wewnątrzwspólnotowemu nabyciu towarów, o którym mowa w art. 9, lub
    c) podmiotem niebędącym podatnikiem
    - pod warunkiem że dostarczane towary nie są nowymi środkami transportu ani
      towarami, o których mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2.
    Zgodnie z art. 7a ustawy:
    1. W przypadku gdy podatnik ułatwia, poprzez użycie interfejsu elektronicznego,
      takiego jak platforma, platforma handlowa, portal lub podobne środki, zwanego
      dalej „interfejsem elektronicznym”, sprzedaż na odległość towarów importowanych
      w przesyłkach o wartości rzeczywistej nieprzekraczającej wyrażonej w złotych kwoty
      odpowiadającej równowartości 150 euro, uznaje się, że podatnik ten samodzielnie
      otrzymał towary i dokonał ich dostawy.
    2. W przypadku gdy podatnik ułatwia, poprzez użycie interfejsu elektronicznego,
      dokonanie na terytorium Unii Europejskiej przez podatnika nieposiadającego
      siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej:
    1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość lub
    2) dostawy towarów na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem
    - uznaje się, że podatnik, który ułatwia tę dostawę, samodzielnie otrzymał towary i
      dokonał ich dostawy.
    3. Przez ułatwianie, o którym mowa w ust. 1 i 2, rozumie się ułatwianie w rozumieniu
      art. 5b rozporządzenia 282/2011.
    W art. 7a ust. 1 i 2 ustawy zaimplementowano swego rodzaju fikcję prawną, która w
    istocie prowadzi do przeniesienia odpowiedzialności za zobowiązanie VAT z tytułu
    określonych dostaw towarów na podatników prowadzących działalność gospodarczą
    związaną z posiadaniem, prowadzeniem czy zarządzaniem interfejsami elektronicznymi.
    Regulacje obejmują swoim zakresem operatorów interfejsów elektronicznych, którzy
    ułatwiają dokonywanie określonych dostaw towarów, niezależnie od tego czy posiadają
    oni siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
    gospodarczej na terytorium UE, czy na terytorium państwa trzeciego.
    Powyższy przepis wprowadza fikcję prawną (wyłącznie na potrzeby podatku VAT),
    polegającą na przyjęciu, że podatnik ułatwiający za pomocą interfejsu elektronicznego
    wyżej wskazane dostawy towarów na rzecz konsumentów, dokonywane przez tzw.
    dostawców bazowych:
    · samodzielnie otrzymał (nabył) te towary (fikcja prawna w postaci przyjęcia, że ma miejsce
      dostawa towarów B2B pomiędzy dostawcą bazowym a operatorem interfejsu
      elektronicznego) oraz
    · dokonał dostawy tych towarów (fikcja prawna polegająca na przyjęciu, że dochodzi do
      dostawy towarów B2C pomiędzy operatorem interfejsu elektronicznego a ostatecznym
      nabywcą tych towarów, tj. konsumentem, który faktycznie nabywa te towary).
    Jak wskazano w art. 5b rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15
    marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
    wspólnego systemu od wartości dodanej (Dz.U. UE L 77 z 23 marca 2011, s. 1, ze zm.; dalej
    jako: „rozporządzenie 82/2011”):
    Do celów stosowania art. 14a dyrektywy 2006/112/WE termin »ułatwia« oznacza
    korzystanie z interfejsu elektronicznego w celu umożliwienia nawiązania kontaktu

    pomiędzy nabywcą a dostawcą, który oferuje towary na sprzedaż poprzez interfejs
    elektroniczny, co skutkuje dostawą towarów poprzez ten interfejs elektroniczny.
    Jednakże podatnik nie ułatwia dostawy towarów, jeżeli spełnione są wszystkie
    następujące warunki:
    a) podatnik ten nie określa, bezpośrednio ani pośrednio, żadnych warunków, na
      których dokonywana jest dostawa towarów;
    b) podatnik ten nie bierze, bezpośrednio ani pośrednio, udziału w zatwierdzaniu
      obciążenia nabywcy w związku z dokonywaną płatnością;
    c) podatnik ten nie bierze, bezpośrednio ani pośrednio, udziału w procesie zamawiania
      lub dostarczania towarów.
    Art. 14a dyrektywy 2006/112/WE nie ma zastosowania do podatnika, który wykonuje
    tylko jedną z następujących czynności:
    a) przetwarzanie płatności w związku z dostawą towarów;
    b) oferowanie lub reklamowanie towarów;
    c) przekierowywanie lub przenoszenie nabywców do innych interfejsów
      elektronicznych, poprzez które towary są oferowane na sprzedaż, bez
      jakiegokolwiek dalszego udziału w dostawie tych towarów.
    Z kolei art. 2 pkt 7 ustawy stanowi, że:
    Przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na
    terytorium Unii Europejskiej.
    Definicja ustawowa importu towarów kładzie nacisk przede wszystkim na czynność
    faktyczną, czyli przywóz towaru. Dla zaistnienia importu nie ma znaczenia cel przywozu,
    czy stosunek prawny w ramach którego dokonano przywozu, gdyż jeżeli towar został
    faktycznie przywieziony, to ma miejsce import.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy,
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel [...].
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
      w jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie

    określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od
    działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 29a ust. 1 ustawy:
    Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
    oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
    towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
    usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
    innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
    towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Jak stanowi art. 29a ust. 6 ustawy:
    Podstawa opodatkowania obejmuje:
    1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
    2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
      pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub
      usługobiorcy.
    Należy zauważyć, że w każdym przypadku, przedmiotem czynności określonej umową jest
    konkretny towar lub usługa, a nie zbiór dowolnie wyodrębnionych w jej ramach usług, czy
    też części. W świetle powyższych przepisów, kwota zapłaty obejmuje zarówno świadczenia
    wykonane przez dostawcę towarów lub usługodawcę, jak i świadczenia osób trzecich, jeśli
    są one wykonywane w związku ze sprzedażą danego towaru lub usługi, a więc wszystkie
    elementy kosztów związanych z dostawą towarów lub świadczeniem usługi, kształtujące
    cenę, której sprzedawca żąda od nabywcy towarów lub usługobiorcy.
    Świadczenia takie stanowią element kalkulacji kosztów w sytuacji, gdy wykonanie usługi
    uzależnione jest od wcześniejszego wykonania innych czynności (pomocniczych), które
    świadczy bezpośrednio sprzedawca lub nabywa je od innych podmiotów. Koszty
    poniesione w celu wykonania usługi, jako części składające się na końcową kwotę należną,
    należy opodatkować podatkiem VAT na takich samych zasadach jak daną usługę.
    W świetle powyższego, uwzględniając treść wskazanej wyżej regulacji art. 29a ustawy,
    należy stwierdzić, że w przypadku danego świadczenia (dostawy towaru, świadczenia
    usługi) za podstawę opodatkowania uznać należy wszystko co stanowi zapłatę wynikającą
    z całości świadczenia pieniężnego pobieranego przez dostawcę/wykonawcę od nabywcy,
    tj. łącznie z kosztami dodatkowymi.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Obecnie
    korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
    Rozważa Pan jednak dobrowolną rejestrację jako czynny podatnik VAT w przyszłości lub
    może przekroczyć limit sprzedaży określony w ww. przepisie z tytułu innych czynności
    podlegających opodatkowaniu w Polsce.
    Planuje Pan rozszerzyć prowadzoną działalność gospodarczą o sprzedaż detaliczną
    towarów przez Internet w oparciu o model logistyczny zwany dropshippingiem. W tym
    celu będzie Pan wykorzystywał własną stronę internetową (dalej: „Strona internetowa”),
    która będzie służyła jako platforma do prezentacji oferty i zbierania zamówień.
    Model Pana działania w ramach planowanej działalności dropshippingowej będzie
    wyglądał następująco:
    1. Będzie Pan wyszukiwał towary (np. odzież, akcesoria, elektronika użytkowa itp.)
      oferowane przez dostawców mających siedzibę w krajach trzecich (poza terytorium
      Unii Europejskiej), głównie w Chińskiej Republice Ludowej (dalej: „Sprzedawcy”).
      Wyszukiwanie będzie odbywać się m.in. na zagranicznych platformach sprzedażowych.

    2. Informacje o wybranych towarach (opisy, zdjęcia) będą przez Pana pobierane,
      modyfikowane (np. tłumaczone na język polski, uzupełniane o dodatkowe informacje,
      edytowane graficznie) i prezentowane jako oferta handlowa na Pana Stronie
      internetowej. Będzie Pan samodzielnie i autonomicznie decydował o asortymencie
      oferowanym na Stronie internetowej oraz ustalał ostateczną cenę sprzedaży towaru
      dla klienta końcowego, uwzględniając koszt zakupu towaru od Sprzedawcy oraz własną
      marżę/narzut.
    3. Klientami będą głównie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej
      (konsumenci) posiadające miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz potencjalnie
      w innych krajach UE (dalej: „Klienci”).
    4. Klienci, zainteresowani ofertą, będą składali zamówienia na towary za pośrednictwem
      Pana Strony internetowej. Przed złożeniem zamówienia Klient będzie zobowiązany do
      zapoznania się i zaakceptowania regulaminu Strony internetowej.
    5. Regulamin Strony internetowej, udostępniony Klientom, będzie jednoznacznie określał
      zasady transakcji, wskazując m.in., że:
      a. Sprzedawcą towaru dla Klienta jest Pan – prowadzący działalność gospodarczą pod
        firmą „B” (...).
      b. Towary będące przedmiotem sprzedaży są wysyłane bezpośrednio od Sprzedawcy
        (Pana kontrahenta) z kraju trzeciego (spoza UE).
      c. Klient, jako odbiorca towaru na terytorium UE, jest importerem towaru w
        rozumieniu przepisów celnych i podatkowych.
      d. Cena towaru wskazana na Stronie internetowej nie zawiera podatku VAT należnego
        z tytułu importu towarów do kraju przeznaczenia ani ewentualnych należności
        celnych.
      e. Klient może zostać zobowiązany przez odpowiednie organy (celne, pocztowe,
        kurierskie) do uiszczenia należnego podatku VAT oraz ewentualnych opłat celnych
        w momencie lub w związku z dostawą towaru w kraju przeznaczenia, zgodnie z
        przepisami obowiązującymi w tym kraju.
    6. Klient będzie dokonywał płatności za zamówiony towar (cena towaru plus koszty wysyłki
      wskazane przez Pana) na Pana rachunek bankowy (JDG), np. za pośrednictwem
      systemów płatności online.
    7. Po otrzymaniu zamówienia i zaksięgowaniu płatności od Klienta, będzie Pan we
      własnym imieniu składał zamówienie na zamówiony przez Klienta towar u Sprzedawcy
      (np. poprzez platformę sprzedażową Sprzedawcy). Będzie Pan podawał dane adresowe
      Klienta jako finalnego odbiorcy i adresata przesyłki oraz dokonywał płatności ceny
      towaru na rzecz Sprzedawcy ze środków otrzymanych od Klienta (po potrąceniu swojej
      marży/prowizji). W ten sposób nabywa Pan od Sprzedawcy prawo do rozporządzania
      towarem jak właściciel, które następnie przenosi na Klienta.
    8. Sprzedawca, po otrzymaniu zamówienia i płatności od Pana, będzie wysyłał towar
      bezpośrednio na adres Klienta wskazany przez Pana. Towar nie będzie w żadnym
      momencie fizycznie trafiał do Pana ani nie będzie przez Pana magazynowany na
      terytorium Polski.
    9. Nie będzie Pan dokonywał zgłoszenia celnego towarów w imieniu własnym ani w
      imieniu Klienta, nie będzie występował jako przedstawiciel Klienta (bezpośredni lub
      pośredni) w procedurze importowej. Wszelkie formalności celne i obowiązki związane z
      importem towaru, zgodnie z Regulaminem, spoczywać będą na Kliencie jako
      importerze.
    10. Współpracuje Pan i planuje współpracować z różnymi Sprzedawcami oraz za
      pośrednictwem różnych platform. Nie posiada Pan pełnej, zweryfikowanej wiedzy ani

      praktycznej możliwości kontroli, czy każdy z jego kontrahentów (Sprzedawców) jest
      prawidłowo zarejestrowany w procedurze IOSS i czy prawidłowo wypełnia ewentualne
      obowiązki z tym związane w odniesieniu do realizowanych wysyłek. Dla potrzeb
      własnych rozliczeń podatkowych nie może Pan polegać na potencjalnym statusie
      podatkowym Sprzedawców w zakresie IOSS.
    11. Nie jest i nie planuje Pan dokonać rejestracji do szczególnej procedury dotyczącej
      sprzedaży na odległość towarów importowanych przewidzianej w Dziale XII, Rozdziale
      9 ustawy o VAT (tzw. procedury IOSS), ani jako podatnik, ani jako ewentualny pośrednik.
    12. Wartość rzeczywista towarów w pojedynczych przesyłkach realizowanych w ramach tej
      działalności zasadniczo nie będzie przekraczać równowartości 150 euro.
    13. Jako sprzedawca działający na rzecz Klienta, będzie Pan podmiotem odpowiedzialnym
      wobec Klienta z tytułu rękojmi za wady fizyczne sprzedanego towaru, zgodnie z
      przepisami Kodeksu Cywilnego, i będzie rozpatrywał ewentualne reklamacje zgłaszane
      przez Klientów.
    Składając zamówienie u Sprzedawcy, będzie się Pan posługiwał swoimi danymi (danymi
    swojej firmy) jako nabywca towaru od Sprzedawcy. Jednocześnie, wskaże Pan Sprzedawcy
    dane adresowe ostatecznego Klienta wyłącznie jako adres do bezpośredniej wysyłki
    towaru. Z perspektywy Sprzedawcy z kraju trzeciego (np. Chin), występuje Pan jako
    nabywca towaru w ramach standardowej transakcji handlowej (B2B).
    Klienci będą mogli zakupić wyłącznie towary, które zostały już zamieszczone i są
    oferowane przez Pana na Pana Stronie internetowej.
    Sprzedawcy nie będą mieli żadnego prawa do dokonywania zmian w opisach towarów
    zamieszczonych na Pana Stronie internetowej ani do jakiejkolwiek innej ingerencji w treść
    oferty po jej umieszczeniu. Za treść oferty, opisy, zdjęcia oraz sposób prezentacji towarów
    na Pana Stronie internetowej odpowiada wyłącznie Pan i wyłącznie Pan będzie decydował,
    jakie towary będą wyszukiwane u Sprzedawców i oferowane do sprzedaży na Pana Stronie
    internetowej.
    Samodzielnie ustala Pan cenę sprzedaży towaru dla Klienta na swojej Stronie internetowej.
    Pana wynagrodzeniem jest różnica pomiędzy ceną sprzedaży ustaloną dla Klienta a ceną
    zakupu towaru u Sprzedawcy powiększoną o inne koszty.
    Sprzedawcy nie mają wpływu na wysokość tej marży ani na cenę końcową oferowaną
    przez Pana Klientom. Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze transakcji.
    W przypadku odstąpienia przez Klienta od umowy zawartej na odległość (zgodnie z
    prawami konsumenta), Klient będzie kierował oświadczenie o odstąpieniu do Pana. Pan
    będzie zobowiązany do zwrotu Klientowi zapłaconej przez niego kwoty (ceny towaru oraz
    kosztów jego pierwotnej wysyłki do Klienta, jeśli były poniesione). Zwrot środków będzie
    dokonywany przez Pana na rzecz Klienta.
    Nie będzie Pan dokonywał zgłoszenia celnego ani nie będzie Pan występował jako
    importer. Zgodnie z Regulaminem Strony internetowej oraz modelem działania,
    importerem towaru jest ostateczny Klient. Dopuszczenie towarów do obrotu w Unii
    Europejskiej będzie odbywać się w kraju członkowskim, do którego towar jest wysyłany i
    gdzie Klient (jako importer) lub działający w jego imieniu podmiot (np. operator pocztowy,
    firma kurierska) dokona zgłoszenia celnego. Zatem państwem importu będzie państwo
    członkowskie, na którego terytorium nastąpi dopuszczenie towaru do obrotu.
    Gdyby miejscem opodatkowania realizowanych przez Pana dostaw towarów (np. odzieży,
    akcesoriów, elektroniki) była Polska, to dostawy te, jako odpłatna dostawa towarów na
    terytorium kraju, stanowiłyby czynności opodatkowane podatkiem VAT (co do zasady
    według stawki podstawowej). W takiej sytuacji, będąc czynnym podatnikiem VAT, miałby

    Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług
    dokonywanych w Polsce, które byłyby związane z wykonywaniem tych czynności
    opodatkowanych, na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Pana wątpliwości w analizowanej sprawie w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia czy
    wykonywane przez Pana czynności w ramach opisanego modelu działalności
    dropshippingowej na rzecz Klientów, polegające na sprzedaży towarów wysyłanych przez
    Sprzedawcę z kraju trzeciego bezpośrednio do Klienta, należy na gruncie ustawy uznać za
    odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze Pana wątpliwości należy wskazać, że dostawa towarów, o której mowa w
    art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się
    możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. Przepis
    art. 7 ust. 1 ustawy, definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do
    cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można
    utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i
    usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. W konsekwencji
    pojęcie „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze
    skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na
    uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na
    nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem.
    Co więcej, czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście
    własności w sensie prawnym, ponieważ „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do
    zbycia prawa własności rzeczy.
    Jak słusznie Pan zauważył transakcja opisana przez Pana wpisuje się w dostawę towarów
    w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Czynności wykonywane przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności wypełniają znamiona handlu towarami, a nie znamiona
    świadczenia usług pośrednictwa. Twierdzenie, że fizycznie nie posiada Pan tych towarów,
    nie oznacza że nie dokonuje Pan dostawy towarów, gdyż jak wynika z opisu sprawy
    dokonuje Pan zakupu i sprzedaży towarów (na rzecz Klientów) na własny rachunek w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przedmiotem nabycia przez Klientów są
    konkretne towary oferowane na prowadzonej przez Pana stronie internetowej. Zatem
    powyższe wskazuje, że posiada Pan władztwo ekonomiczne nad tymi towarami i
    praktyczną możliwość dysponowania nimi jak właściciel. Bowiem to Pan decyduje o tym
    jakie towary umieszczane są na stronie i za jaką cenę zostaną zaoferowane do sprzedaży
    w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Informacje o wybranych towarach
    (opisy, zdjęcia) będą przez Pana pobierane, modyfikowane (np. tłumaczone na język
    polski, uzupełniane o dodatkowe informacje, edytowane graficznie). Będzie Pan
    samodzielnie i autonomicznie decydował o asortymencie oferowanym na Stronie
    internetowej oraz ustalał ostateczną cenę sprzedaży towaru dla klienta końcowego,
    uwzględniając koszt zakupu towaru od Sprzedawcy oraz własną marżę/narzut.
    Sprzedawcy nie będą mieli żadnego prawa do dokonywania zmian w opisach towarów
    zamieszczonych na Pana Stronie internetowej ani do jakiejkolwiek innej ingerencji w treść
    oferty po jej umieszczeniu. Klienci będą mogli zakupić wyłącznie towary, które zostały już
    zamieszczone i są oferowane przez Pana na Pana Stronie internetowej. Po otrzymaniu
    zamówienia i zaksięgowaniu płatności od Klienta, będzie Pan we własnym imieniu składał
    zamówienie na zamówiony przez Klienta towar u Sprzedawcy (np. poprzez platformę
    sprzedażową Sprzedawcy). Będzie Pan podawał dane adresowe Klienta jako finalnego
    odbiorcy i adresata przesyłki oraz dokonywał płatności ceny towaru na rzecz Sprzedawcy
    ze środków otrzymanych od Klienta (po potrąceniu swojej marży/prowizji). W ten sposób
    nabywa Pan od Sprzedawcy prawo do rozporządzania towarem jak właściciel, które
    następnie przenosi na Klienta. Sprzedawca, po otrzymaniu zamówienia i płatności od
    Pana, będzie wysyłał towar bezpośrednio na adres Klienta wskazany przez Pana.

    Jako sprzedawca działający na rzecz Klienta, będzie Pan podmiotem odpowiedzialnym
    wobec Klienta z tytułu rękojmi za wady fizyczne sprzedanego towaru, zgodnie z
    przepisami Kodeksu cywilnego, i będzie rozpatrywał ewentualne reklamacje zgłaszane
    przez Klientów. W przypadku odstąpienia przez Klienta od umowy zawartej na odległość
    (zgodnie z prawami konsumenta), Klient będzie kierował oświadczenie o odstąpieniu do
    Pana. Jeżeli klient chce dokonać zwrotu lub reklamację uszkodzonego towaru to Pan
    zwraca pieniądze lub wymienia towar na nowy oraz kontaktuje się ze Sprzedawcą z krajów
    trzecich (głównie z Chin). Mając na uwadze powyższe okoliczności należy uznać, że
    posiada Pan ekonomiczne władztwo nad sprzedawanymi na Pana stronie internetowej
    towarami.
    Aby mógł Pan sprzedać towar wybrany przez Klienta z Pana strony internetowej musi Pan
    najpierw go nabyć od Sprzedawcy z krajów trzecich (głównie z Chin). Powyższe powoduje,
    że Klient najpierw uiszcza Panu wynagrodzenie za zamówienie, a Pan następnie po
    otrzymaniu tej płatności płaci za ten towar Sprzedawcy z krajów trzecich (głównie z Chin),
    który następnie dokonuje bezpośredniej wysyłki towaru do Klienta końcowego. Dokonując
    sprzedaży konkretnego towaru Pana wynagrodzeniem będzie cała kwota pobrana od
    Klienta ostatecznego. Nie sposób zgodzić się z Panem, że w opisanym przypadku
    (transakcja dostawy towarów) Pana wynagrodzeniem jest różnica pomiędzy ceną
    sprzedaży ustaloną dla Klienta a ceną zakupu towaru u Sprzedawcy powiększoną o inne
    koszty. Różnica ta między kwotą wpłaconą przez Klienta, a kwotą przekazaną do
    Sprzedawcy z krajów trzecich (głównie z Chin) tytułem ceny za zamówiony towar stanowi
    dla Pana zysk w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.
    Wynagrodzeniem zaś w myśl art. 29a ust. 1 ustawy jest wszystko co stanowi zapłatę, którą
    dokonujący dostawy towarów otrzymał z tytułu sprzedaży od nabywcy. W przedmiotowej
    transakcji, która wpisuje się w dostawę towarów, jak ustaliłem, wynagrodzeniem będzie
    więc cała kwota pobrana od Klienta ostatecznego.
    Mając na względzie okoliczności niniejszej sprawy w tym fakt, że efektem wykonanych
    czynności (istotą zamówienia) jest konkretny towar w postaci produktu prezentowanego
    na Pana stronie internetowej, który w takiej postaci jest dostarczany bezpośrednio
    klientowi (ostatecznemu nabywcy), a Pan w ramach transakcji przenosi na klienta prawo
    do dysponowania towarem jak właściciel, to świadczenie stanowi dla celów podatku od
    towarów i usług dostawę towarów. Czynności podejmowane przez Pana w celu
    zrealizowania zamówienia nie stanowią dla klienta celu samego w sobie, Klient jest
    zainteresowany nabyciem konkretnego produktu.
    Jak już powyżej wskazałem pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel” dotyczy tego rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do
    postępowania z nim jak właściciel. Zatem, chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość
    dysponowania towarem w postaci np. jego sprzedaży, a nie rozporządzania nim w sensie
    prawnym. Co ważne, istotą dostawy towarów nie jest przeniesienie prawa własności,
    zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako
    „prawa własności”. Co więcej, czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi
    towarzyszyć przejście własności w sensie prawnym, ponieważ „dostawa towarów” nie
    ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy. Zatem, skoro to Pan decyduje
    jakie towary są oferowane na Pana stronie internetowej, Pan tworzy ofertę (opisy, zdjęcia),
    informacje będą przez Pana pobierane, modyfikowane (np. tłumaczone na język polski,
    uzupełniane o dodatkowe informacje, edytowane graficznie), Pan ustala cenę towarów
    jakie są zaoferowane do sprzedaży na Pana stronach internetowych i zapłata za towar
    będzie trafiała na Pana konto bankowe, jak również to Pan przejmuje odpowiedzialność z
    tytułu rękojmi, to jak słusznie Pan wskazał, realizowane przez Pana świadczenie należy
    uznać za dostawę towarów. Bowiem z opisu sprawy wynika, że ma Pan możliwość
    dysponowania rzeczą pomimo braku fizycznego kontaktu z towarem i dokonuje Pan
    sprzedaży (przenosi prawo do rozporządzania towarem jak właściciel) na rzecz klienta
    końcowego.

    W konsekwencji, czynności wykonywane przez Pana w ramach opisanego modelu
    działalności dropshippingowej na rzecz Klientów, polegające na sprzedaży towarów
    wysyłanych przez Sprzedawcę z kraju trzeciego bezpośrednio do Klienta stanowią
    dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Kolejne Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy realizując sprzedaż towarów za
    pośrednictwem własnej Strony internetowej nie będzie Pan uznany za podmiot
    ułatwiający dostawę w rozumieniu art. 7a ust. 1 ustawy.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości wskazać należy, że transakcja dostawy od
    Sprzedawców z krajów trzecich (głównie z Chin) do Pana będzie miała charakter relacji
    właściwej dla podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, który sprzedaje na rzecz
    innego podatnika (B2B), a stroną transakcji jest Pan, a nie Pana klient. Zamówienie
    towarów u Sprzedawców z krajów trzecich (głównie z Chin) składa Pan, a nie klient Pana
    firmy. Zatem te wzajemne relacje nie pozwalają uznać Pana za podmiot ułatwiający
    sprzedaż, tylko za podmiot, który dokonuje sprzedaży w myśl art. 7 ust. 1 ustawy.
    Mając zatem na uwadze zawarte w interpretacji wyjaśnienia oraz rozstrzygnięcie w
    zakresie zadanego przez Pana pytania nr 1, zauważyć należy, że w przedstawionym
    zdarzeniu nie znajdą zastosowania przepisy wynikające z art. 7a ustawy. Zatem nie można
    uznać Pana za podmiot ułatwiający dostawę towarów poprzez użycie interfejsu
    elektronicznego, w rozumieniu art. 7a ust. 1 ustawy.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że realizując sprzedaż towarów za
    pośrednictwem własnej Strony internetowej w opisanym modelu, nie będzie Pan uznany
    za podmiot ułatwiający dostawę w rozumieniu art. 7a ust. 1 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą również kwestii, czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, miejscem
    świadczenia (opodatkowania) dostawy towarów dokonywanej przez Pana na rzecz
    Klientów (konsumentów z Polski lub innych krajów UE) będzie – zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt
    1 ustawy – terytorium państwa trzeciego (np. Chin).
    Mając na uwadze ww. wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
    transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
    trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
    transportu do nabywcy.
    Stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1b i 1c ustawy:
    Miejscem dostawy towarów jest w przypadku:
    1b) sprzedaży na odległość towarów importowanych na terytorium państwa
      członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki
      lub transportu towarów do nabywcy – miejsce, w którym towary znajdują się w
      momencie zakończenia wysyłki lub transportu do nabywcy;
    1c) sprzedaży na odległość towarów importowanych na terytorium państwa
      członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy –
      terytorium tego państwa członkowskiego, pod warunkiem że podatek lub podatek
      od wartości dodanej z tytułu dostawy tych towarów ma zostać zadeklarowany w
      procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 9, lub na zasadach
      odpowiadających tym regulacjom.
    Z kolei jak stanowi art. 22 ust. 2-2d ustawy:
    2. W przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są
      wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego

      w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej
      dostawie.
    2a. W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
      transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez nabywcę,
      który dokonuje również ich dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są
      przyporządkowane dostawie dokonanej do tego nabywcy, chyba że z warunków
      dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy przyporządkować jego
      dostawie.
    2b. W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
      transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium
      innego państwa członkowskiego, wysyłka lub transport tych towarów są
      przyporządkowane wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego.
    2c. W przypadku gdy podmiot pośredniczący przekazał swojemu dostawcy numer
      identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez państwo
      członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane, wysyłkę lub
      transport przypisuje się wyłącznie dostawie dokonanej przez ten podmiot.
    2d. Przez podmiot pośredniczący, o którym mowa w ust. 2b i 2c, rozumie się innego niż
      pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar
      samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz.
    W świetle art. 22 ust. 2e ustawy:
    W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane
    z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z terytorium jednego państwa
    członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego przez:
    1) pierwszego dostawcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;
    2) ostatniego nabywcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie
      dokonanej do tego nabywcy.
    W myśl art. 22 ust. 3 ustawy:
    W przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c i 2e, dostawę towarów, która:
    1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
      rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
    2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
      zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
    Według art. 22 ust. 3b ustawy:
    Przepisy ust. 2-2e nie mają zastosowania do dostaw towarów, o których mowa w art. 7a
    ust. 1 i 2, dokonywanych na rzecz podatnika ułatwiającego dostawy towarów oraz przez
    tego podatnika.
    Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy:
    W przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium
    państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika
    podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo
    zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa
    członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.
    W myśl art. 22 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub
    transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną
    przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się
    za dokonaną na terytorium kraju. Powyższe przepisy regulują zasady ustalania miejsca
    opodatkowania dostaw towarów. Jednocześnie przepis art. 22 ust. 4 ustawy powinien być
    interpretowany jako specyficzna zasada ustalania miejsca opodatkowania w odniesieniu

    do towarów importowanych. W szczególności, powyższy przepis ustanawia zasadę, iż w
    przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru (transakcja
    łańcuchowa) na terytorium kraju opodatkowana jest transakcja stanowiąca import
    towarów – to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT.
    Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych, kiedy ten
    sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie przemieszczany tylko od
    pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko
    jedna wysyłka (transport), więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić
    miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawa ruchoma). W
    odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu),
    ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według
    miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma).
    Dokonując analizy informacji przedstawionych we wniosku należy stwierdzić, że Klienci
    (głównie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej – konsumenci –
    posiadające miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz potencjalnie w innych krajach
    UE) zamawiają towar na prowadzonej przez Pana stronie internetowej. Po otrzymaniu
    zamówienia i zaksięgowaniu płatności od Klienta, będzie Pan we własnym imieniu składał
    zamówienie na zamówiony przez Klienta towar u Sprzedawcy (np. poprzez platformę
    sprzedażową Sprzedawcy). Będzie Pan podawał dane adresowe Klienta jako finalnego
    odbiorcy i adresata przesyłki oraz dokonywał płatności ceny towaru na rzecz Sprzedawcy
    ze środków otrzymanych od Klienta (po potrąceniu swojej marży/prowizji).
    Sprzedawca, po otrzymaniu zamówienia i płatności od Pana, będzie wysyłał towar
    bezpośrednio na adres Klienta wskazany przez Pana. Zatem towary od Sprzedawcy z
    krajów trzecich (głównie z Chin) nabywa Pan czyli podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w zakresie handlu towarami. Dostawca bazowy tj. Sprzedawca od którego
    zakupuje Pan towary to kontrahent z krajów trzecich (głównie z Chin), który dokonuje
    sprzedaży na rzecz Pana występującego jako podatnik prowadzący jednoosobową
    działalność gospodarczą. Jak Pan wskazuje, towary będące przedmiotem sprzedaży są
    wysyłane bezpośrednio od Sprzedawcy (Pana kontrahenta) z kraju trzeciego na adres
    Klienta (ostateczny klient w łańcuchu dostaw) wskazany przez Pana. A zatem należy
    stwierdzić, że w opisanym przypadku mamy do czynienia z transakcją łańcuchową, w
    której można mówić o relacji podmiotu z krajów trzecich (Sprzedawcy) dokonującego
    sprzedaży na Pana rzecz (B2B), a Panem dokonującym sprzedaży na rzecz ostatecznego
    Klienta (B2C), a więc jest to relacja B2B2C. W tym przypadku nie będzie mieć zastosowania
    przepis art. 22 ust. 3b ustawy, dotyczący ustalania miejsca dostawy towarów, o których
    mowa w art. 7a ust. 1 i 2 ustawy, dokonywanych na rzecz podatnika ułatwiającego
    dostawy towarów oraz przez tego podatnika. Pan nie jest podatnikiem ułatwiającym
    dostawę towarów nabywanych przez ostatecznego Klienta od dostawcy bazowego z
    terytorium kraju trzeciego lecz podatnikiem dokonującym dostawy towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, nabytych we własnym imieniu, na rzecz ostatecznego Klienta.
    W przedmiotowej sprawie istotne jest, który w kolejności uczestnik transakcji jest
    podatnikiem z tytułu importu towarów. Miejscem rozpoczęcia wysyłki/transportu towarów
    do Klienta ostatecznego jest terytorium państwa trzeciego (głównie Chiny). Wskazał Pan,
    że nie będzie Pan dokonywał zgłoszenia celnego towarów w imieniu własnym ani w
    imieniu Klienta, nie będzie występował jako przedstawiciel Klienta (bezpośredni lub
    pośredni) w procedurze importowej. Wszelkie formalności celne i obowiązki związane z
    importem towaru, zgodnie z Regulaminem, spoczywać będą na Kliencie jako importerze.
    Wskazał Pan, że Klient, jako odbiorca towaru na terytorium UE, jest importerem towaru w
    rozumieniu przepisów celnych i podatkowych. Zatem, regulacja art. 22 ust. 4 ustawy nie
    ma dla Pana zastosowania – nie jest Pan bowiem w tym przypadku podatnikiem
    dokonującym dostawy, który jednocześnie jest podatnikiem z tytułu importu tych
    towarów. W takim przypadku w sytuacji, gdy podatnikiem z tytułu importu towarów jest
    ostateczny Klient to miejsce świadczenia dostawy towarów dokonanej przez Pana na rzecz

    tego Klienta należy określić na podstawie zasady ogólnej, o której mowa w art. 22 ust. 1
    pkt 1 ustawy. Dostawa ta więc będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w miejscu
    rozpoczęcia wysyłki, tj. terytorium kraju trzeciego jako dostawa towarów następująca
    przed importem towarów. Należy zwrócić w tym miejscu uwagę, że dostawa, w której po
    jednej stronie występuje import towarów dokonywany przez nabywcę tych towarów jest
    po stronie dostawcy co do zasady traktowana jako eksport towarów, podlegający
    opodatkowaniu w kraju trzecim. Oznacza to, że dostawa towarów dokonana przez Pana
    na rzecz Klienta na terytorium kraju trzeciego będzie podlegała opodatkowaniu na
    terytorium tego kraju trzeciego a nie w Polsce.
    Podsumowując, miejscem opodatkowania dostawy towarów dokonywanej przez Pana na
    rzecz Klientów (konsumentów z Polski lub innych krajów UE) będzie – zgodnie z art. 22 ust.
    1 pkt 1 ustawy – terytorium państwa trzeciego. Tym samym, sprzedaż towarów
    realizowana przez Pana na rzecz Klientów w opisanym modelu nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski.
    W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 3 i 4 jest
    prawidłowe.
    Ponadto, Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy nie będzie miał Pan obowiązku
    wystawiania faktur dokumentujących opisaną sprzedaż na zasadach określonych w
    polskich przepisach ustawy oraz czy nie będzie miał Pan obowiązku ewidencjonowania tej
    sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej zgodnie z art. 111 ustawy.
    Mając na uwadze powyższe wątpliwości wskazać należy, że w myśl art. 106a pkt 1 i 2
    ustawy:
    Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:
    1) sprzedaży, z wyjątkiem:
    a) przypadków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 1a, w których
      usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego i
      faktura dokumentująca te transakcje nie jest wystawiana przez usługobiorcę lub
      nabywcę towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub dokonującego dostawy
      towarów,
    b) czynności rozliczanych w procedurach szczególnych, o których mowa w dziale XII w
      rozdziałach 6a, 7 i 9, dla których państwem członkowskim identyfikacji w rozumieniu
      przepisów tych rozdziałów jest państwo członkowskie inne niż Rzeczpospolita Polska;
    2) dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego
      na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w
      przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego
      miejsca prowadzenia działalności gospodarczej – posiadającego na terytorium kraju
      stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te
      czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:
    a) państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty
      podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura
      dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub
      usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika,
    b) państwa trzeciego.
    Z kolei w myśl art. 106b ust. 1 ustawy:
    Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

    1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a
      pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
      wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem;
    2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z
      procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
    3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w
      pkt 1;
    4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
    a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
    b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,
    c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust.
      1b.
    Na podstawie art. 106b ust. 3 ustawy:
    Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą:
    1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie
      wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
    a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
    b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
    1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa
      w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
    a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5
      pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
    b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
    2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118
      – jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    W świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, faktury są dokumentami
    potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika.
    Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego
    też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.
    Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego.
    Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego
    przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy), a przez to wprowadzenie faktury do obrotu
    prawnego.
    Zasady dotyczące wystawiania faktur zostały określone w przepisach ustawy o podatku od
    towarów i usług. Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wymienione w art.
    106e ustawy.
    Zgodnie z art. 106e ust. 1 ustawy:
    Faktura powinna zawierać:
    1) datę wystawienia;

    2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
      jednoznaczny identyfikuje fakturę;
    3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
    4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
      zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
    5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
      potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary
      lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
    6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
      otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
      określona i różni się od daty wystawienia faktury;
    7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
    8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
    9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
    10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
      wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
    11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
      kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
    12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania
      z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9;
    13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
      stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
    14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące
      poszczególnych stawek podatku;
    15) kwotę należności ogółem (...).
    W świetle przedstawionych w zdarzeniu przyszłym okoliczności sprawy należy uznać, że w
    związku z realizowanymi dostawami towarów przez Pana na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej, posiadających miejsce zamieszkania na
    terytorium Polski oraz potencjalnie w innych krajach UE, w sytuacji gdy miejscem
    opodatkowania nie jest terytorium kraju zastosowanie do tej transakcji znajdą przepisy
    obowiązujące w miejscu opodatkowania przedmiotowej transakcji tj. w kraju trzecim.
    Odnośnie obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej należy wskazać, że w myśl
    art. 111 ust. 1 ustawy:
    Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję
    sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    Na podstawie art. 111 ust. 3a ustawy:
    Podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są
    obowiązani:
    1) wystawić i wydać nabywcy paragon fiskalny lub fakturę z każdej sprzedaży:
    a) w postaci papierowej lub
    b) za zgodą nabywcy, w postaci elektronicznej, przesyłając ten dokument w sposób z
        nim uzgodniony, w tym przy użyciu systemu teleinformatycznego Szefa Krajowej
        Administracji Skarbowej pośredniczącego przy wydawaniu paragonów fiskalnych w
        postaci elektronicznej nabywcy, bez konieczności podawania jego danych
        osobowych;

    2) dokonywać niezwłocznego zgłoszenia właściwemu podmiotowi prowadzącemu
        serwis kas rejestrujących każdej nieprawidłowości w pracy kasy;
    3) udostępniać kasy rejestrujące do kontroli stanu ich nienaruszalności i prawidłowości
        pracy na każde żądanie właściwych organów;
    4) poddawać kasy rejestrujące w terminach określonych w przepisach wydanych na
        podstawie ust. 7a pkt 4 obowiązkowemu przeglądowi technicznemu przez właściwy
        podmiot prowadzący serwis kas rejestrujących;
    5) (uchylony)
    6) przechowywać kopie dokumentów kasowych przez okres wymagany w art. 112,
        zgodnie z warunkami określonymi w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o
        rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120, 295 i 1598 oraz z 2024 r. poz. 619, 1685 i
        1863);
    7) stosować kasy rejestrujące wyłącznie do prowadzenia ewidencji własnej sprzedaży, z
        zastrzeżeniem ust. 3b;
    8) wystawiać przy zastosowaniu kas rejestrujących dokumenty inne niż określone w pkt
        1 dotyczące sprzedaży lub pracy tych kas;
    9) prowadzić i przechowywać dokumentację o przebiegu eksploatacji kasy rejestrującej,
        z uwzględnieniem przepisów wydanych na podstawie ust. 7a i ust. 9 pkt 1;
    10) (uchylony)
    11) poddać obowiązkowemu przeglądowi technicznemu kasy rejestrujące, które zostały
        przez podatnika utracone, a następnie odzyskane, przed ich ponownym
        zastosowaniem do prowadzenia ewidencji;
    12) zapewnić połączenie umożliwiające przesyłanie danych między kasą rejestrującą a
        Centralnym Repozytorium Kas, określone w art. 111a ust. 3;
    13) zakończyć używanie kas rejestrujących w przypadku zakończenia działalności
        gospodarczej lub pracy kas rejestrujących, zapewniając zabezpieczenie danych z
        kasy rejestrującej.
    Cytowany przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika, iż
    obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy
    wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonego w nim kręgu
    odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
    ryczałtowych.
    W analizowanej sytuacji, mimo że dokonują Państwo transakcji na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej, to czynności opisane we wniosku nie będą
    podlegały rejestracji za pomocą kas rejestrujących. Powyższe wynika z faktu, że miejscem
    świadczenia (opodatkowania) dokonywanych dostaw nie jest terytorium Polski tylko kraj
    trzeci. Przez sprzedaż, jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy, rozumie się odpłatną dostawę
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W związku z powyższym należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że nie będą Państwo
    zobowiązani do ewidencjonowania tych czynności za pomocą kasy rejestrującej.
    W związku z powyższym, w przypadku transakcji opisanych we wniosku wykonywanych na
    rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, gdzie miejscem
    świadczenia tych dostaw nie jest terytorium Polski, nie będzie Pan zobowiązany do
    ewidencjonowania tych czynności za pomocą kas rejestrujących.

    Podsumowując, nie będzie miał Pan obowiązku wystawiania faktur dokumentujących
    opisaną sprzedaż na zasadach określonych w polskich przepisach ustawy oraz nie będzie
    miał Pan obowiązku ewidencjonowania tej sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej
    zgodnie z art. 111 ustawy.
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5 jest prawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą również wskazania, czy wartość sprzedaży towarów, której
    miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju nie będzie wliczana do limitu
    sprzedaży uprawniającego do zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1
    ustawy.
    Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy:
    Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę
    działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z
    wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym
    kwoty 200 000 zł.
    Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
    Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
    1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
    1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu
      podatkiem na terytorium kraju;
    2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku
      na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z
      wyjątkiem:
    a) transakcji związanych z nieruchomościami,
    b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
    c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
    - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
    3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
      są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych podlegających amortyzacji.
    Podstawowym elementem dla prawidłowego opodatkowania podatkiem VAT oraz
    konsekwencji wliczania wartości danych czynności do limitu sprzedaży, o którym mowa w
    art. 113 ust. 1 ustawy, jest zgodne z przepisami prawa ustalenie miejsca opodatkowania
    transakcji. Jeżeli miejsce opodatkowania transakcji zostanie określone na terytorium
    Polski, do transakcji tej mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług,
    a wówczas sprzedaż będzie wliczana do limitu zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust.
    1 ustawy. Jeżeli natomiast miejscem opodatkowania jest inne państwo, do opodatkowania
    tej transakcji ma zasadniczo zastosowanie reżim podatkowy obowiązujący w tym innym
    państwie i tej sprzedaży podatnik nie uwzględnia w ww. limicie. Powyższe odnosi się także
    do sprzedaży na odległość towarów importowanych i w przypadku, gdy sprzedaż ta nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju, to wartości sprzedaży na
    odległość towarów importowanych nie wlicza się do limitu sprzedaży wskazanego w art.
    113 ust. 1, co wynika z art. 113 ust. 2 pkt 1a ustawy.
    Skoro więc miejscem opodatkowania transakcji dostawy przez Pana towarów na rzecz
    Klientów nie jest Polska, to tej sprzedaży (wartości sprzedaży wynikającej z dostawy
    towarów na rzecz tych Klientów) nie powinien Pan uwzględniać w limicie zwolnienia, o
    którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Zatem w przypadku, gdy sprzedaż, w związku z
    transakcjami będącymi przedmiotem wniosku, przekroczy limit, o którym mowa w art. 113

    ust. 1 ustawy, nie będzie Pan zobowiązany do rejestracji jako podatnik VAT czynny,
    zgodnie z art. 96 ust. 5 pkt 2 ustawy.
    W związku z powyższym wartość sprzedaży towarów, której miejsce opodatkowania
    znajduje się poza terytorium kraju nie będzie wliczana do limitu sprzedaży
    uprawniającego do zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 6 jest
    prawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą także możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług na terytorium kraju, które będą związane z
    realizowaną sprzedażą towarów opodatkowaną poza terytorium kraju, w przypadku
    dobrowolnej rejestracji dla celów podatku VAT jako podatnik VAT czynny.
    Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:
    Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem wykonania
    pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego
    zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    W myśl art. 96 ust. 3 ustawy:
    Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
    podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą
    złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Na podstawie art. 96 ust. 4 ustawy:
    Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
    rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
    1) „podatnika VAT czynnego”,
    2) „podatnika VAT zwolnionego” – w przypadku podatnika, o którym mowa w:
    a) ust. 3 i 3c,
    b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
    - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Stosownie do art. 96 ust. 5 ustawy:
    Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
    opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
    obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
    przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do aktualizacji
    tego zgłoszenia, w terminach:
    1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione
      od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na
      podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;
    2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
      113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
    3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
      zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
    4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
      rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
      czynności.
    Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.

    Zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 2 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi w przypadku importu towarów – kwota podatku:
    a) wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego,
    b) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a,
    c) wynikająca z deklaracji importowej, w przypadku, o którym mowa w art. 33b,
    d) wynikająca z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 i art. 34.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza
    zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Co więcej, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:
    Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi
    dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium
    kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w art. 113b ust.
    1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na
    terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego
    podatku z tymi czynnościami.
    Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników, którzy
    dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium
    kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do
    odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza
    terytorium kraju jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych
    czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać
    będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium

    kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie
    określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te
    czynności.
    Podkreślić również należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    W odniesieniu do Pana wątpliwości należy wskazać, że w sytuacji gdy dobrowolnie
    zarejestruje się Pan jako podatnik VAT czynny, w analizowanej sprawie zastosowanie
    znajdzie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy. Odliczeniu będzie podlegać podatek VAT naliczony
    związany z zakupem towarów i usług wykorzystywanych następnie do czynności dostawy
    towarów na rzecz Klienta, której, jak wskazałem wcześniej, miejscem świadczenia będzie
    terytorium kraju trzeciego, pod warunkiem, że będzie Pan posiadał dokumenty, z których
    wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza
    terytorium kraju.
    Podsumowując stwierdzić należy, że w przypadku podjęcia decyzji o dobrowolnej
    rejestracji jako czynny podatnik VAT w Polsce (lub w przypadku przekroczenia limitu
    zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy z tytułu innych czynności), będzie miał Pan prawo do
    odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów
    i usług na terytorium kraju, które będą związane z realizowaną sprzedażą towarów
    opodatkowaną poza terytorium kraju, na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 7 jest
    prawidłowe.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
    Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
    wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
    przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego
    stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.