Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.469.2021.3.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-26
Teza: brak obowiązku zakupu kasy fiskalnej on-line w przypadku świadczenia usług dentystycznych wyłącznie dla przychodni stomatologicznej
Słowa kluczowe: kasa-kasa rejestrująca; koszt-zwrot kosztów; opieka; ulga
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 kwietnia 2021 r. (data wpływu 15 kwietnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 18 lipca 2021 r. (wpływ 20 lipca 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku zakupu kasy fiskalnej on-line w przypadku świadczenia usług dentystycznych wyłącznie dla przychodni stomatologicznej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

15 kwietnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   braku obowiązku zakupu kasy fiskalnej on-line w przypadku świadczenia usług dentystycznych wyłącznie dla przychodni stomatologicznej,

*   możliwości wyrejestrowania kasy lub utrzymania jej w stanie zawieszenia,

Wniosek uzupełniono pismem z 18 lipca 2021 r. (wpływ 20 lipca 2020 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy, pytania oraz własne stanowisko.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 18 lipca 2021 r.)

Od grudnia 2017 r. Wnioskodawca prowadzi indywidualną praktykę lekarsko-dentystyczną z siedzibą w (\`(...)\`). Równocześnie z rozpoczęciem działalności Wnioskodawca został zobowiązany do zakupu kasy fiskalnej (…), która została zarejestrowana pod nr ewidencyjnym (…). Od listopada 2018 r. na skutek zmiany w umowie z placówką leczniczą, dla której Wnioskodawca świadczy usługi stomatologiczne (Przychodnia Stomatologiczna „(\`(...)\`)”) przy ulicy (…) w (\`(...)\`) sprzedaż usług stomatologicznych dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych jest rejestrowana na kasie fiskalnej przychodni „(\`(...)\`)” za świadczone usługi medyczne Wnioskodawca wystawia fakturę na koniec miesiąca dla Przychodni „(\`(...)\`)”. W ramach podpisanej umowy z gabinetem Wnioskodawca nie świadczy i nie będzie świadczył usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Wnioskodawca nie świadczy usług w ramach swojej indywidualnej praktyki lekarskiej (nie posiada własnego gabinetu ani nie wynajmuje gabinetu). Wnioskodawca nie udziela świadczeń na własny rachunek i własną odpowiedzialność. W związku z zaistniałą sytuacją stara kasa fiskalna Wnioskodawcy została przeniesiona w stan spoczynku, a zawiadomienie o jej zawieszeniu złożone w Urzędzie Skarbowym w (\`(...)\`) dnia 30.11.2018 r.

Mając na uwadze termin obowiązkowej wymiany standardowych kas na kasy fiskalne on-line oraz brak konkretnych wskazówek, ze strony księgowej, firmy serwisującej oraz przypisanego US (pismo z dnia 11.01.2021), bardzo zależy Wnioskodawcy na uzyskaniu informacji, czy jako przedsiębiorca nie używając we własnym imieniu kasy fiskalnej również musi zakupić nowe urządzenie na konto swojej działalności?

US w (\`(...)\`) w odpowiedzi na pismo z dnia 11.01.2021 (dokument nr …) zanegował celowość zakupu nowej kasy, ale jednocześnie odesłał Wnioskodawcę do Krajowej Informacji Skarbowej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku z 18 lipca 2021 r.).

Czy Wnioskodawca jako lekarz świadczący usługi tylko i wyłącznie dla przychodni stomatologicznej, nieświadczący usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych oraz nieudzielający świadczeń medycznych w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej w swoim gabinecie, zobowiązany jest do zakupu kasy fiskalnej on-line? (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 18 lipca 2021 r.)

W związku z niemożliwością uzyskania odpowiedzi na wymienione w niniejszym wniosku pytania od księgowej, firmy serwisującej, oraz US w (\`(...)\`) Wnioskodawca występuje o wydanie interpretacji indywidualnej. Wnioskodawca uważa, że zakup nowej kasy fiskalnej jest bezcelowy. Wnioskodawca jako jednoosobowa działalność świadczy usługi dla Przychodni Stomatologicznej „(\`(...)\`)” w (\`(...)\`) i rozlicza się ze swoich usług na podstawie comiesięcznych faktur wystawionych dla właściciela przychodni. Ponadto Wnioskodawca nie wykonuje samodzielnie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, a także nie udziela świadczeń medycznych w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej na własny rachunek. Ewidencja sprzedaży usług odbywa się na kasie przychodni. W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że zakup nowej kasy byłby nabyciem urządzania, które nie byłoby zupełnie używane.

Co do starej kasy zależałoby Wnioskodawcy na jej zlikwidowaniu, ponieważ od lipca br. nie spełnia ona aktualnych wymogów, a jednocześnie ciągle podlega opłatom serwisowym związanym z jej przeglądami technicznymi.

W przekonaniu Wnioskodawcy zakup nowej kasy on-line jest bezcelowy i całkowicie niepotrzebny, gdyż zakupiona przez Wnioskodawcę kasa nie byłaby w ogóle wykorzystywana a pieniądze na nią przeznaczone Wnioskodawca mógłby rozdysponować np. na szkolenia i urządzenia stomatologiczne pozwalające na dalszy rozwój umiejętności i jego działalności. Wnioskodawca wskazał, że w przypadku zmiany warunków pracy niezwłocznie zakupi nową kasę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast w art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Obowiązek stosowania kas rejestrujących wynika bezpośrednio z art. 111 ustawy.

W myśl ust. 1 ww. przepisu, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Z cytowanego wyżej art. 111 ust. 1 ustawy jednoznacznie wynika, że obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej ciąży na podatnikach dokonujących sprzedaży na rzecz dwóch rodzajów podmiotów, mianowicie osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Należy podkreślić, że obowiązek ten dotyczy wyłącznie sprzedaży, która została dokonana na rzecz tych wyżej wymienionych podmiotów. Tym samym obowiązek ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej nie wystąpi w przypadku sprzedaży na rzecz innych podmiotów, bowiem sprzedaż na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą (w tym osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą) należy udokumentować fakturą. Jednocześnie przepisy ustawy nie zabraniają ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących na rzecz ww. podmiotów. Jednakże w takim przypadku należy pamiętać, że ustawodawca do takiej sprzedaży przewidział określone warunki ewidencyjne.

W myśl art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy, podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani dokonywać wydruku paragonu fiskalnego lub faktury z każdej sprzedaży oraz wydawać wydrukowany dokument nabywcy.

Z dniem 1 maja 2019 r. weszła w życie ustawa z dnia 15 marca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw oraz ustawy – Prawo o miarach (Dz. U. z 2019 r., poz. 675). Ustawa ta wprowadza do ustawy o podatku od towarów i usług zmiany w zakresie kas rejestrujących. Ustawa ta zakłada m.in. możliwość, a dla podatników prowadzących działalność gospodarczą w określonych w ustawie rodzajach czynności – obowiązek stosowania kas rejestrujących on-line – w celu prowadzenia ewidencji sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Kasy on-line wyposażone są w nowe funkcjonalności umożliwiające, oprócz zapisu w pamięci fiskalnej i chronionej kasy, również przekazywanie w sposób ciągły, zautomatyzowany i bezpośredni danych rejestrowanych przy ich użyciu z prowadzonej ewidencji oraz danych o zdarzeniach mających znaczenie dla pracy kas do systemu teleinformatycznego Centralnego Repozytorium Kas.

Art. 111 ust. 6a ustawy określa wymagania i zasady działania, którym powinny odpowiadać kasy on-line. W myśl przywołanego przepisu, kasa rejestrująca musi zapewniać prawidłowe zaewidencjonowanie, przechowywanie i bezpieczne przesyłanie danych z kasy rejestrującej na zewnętrzne nośniki danych oraz umożliwiać połączenie i przesyłanie danych między kasą rejestrującą a Centralnym Repozytorium Kas określonych w art. 111a ust. 3 (\`(...)\`).

Pojęcie „kasa fiskalna on-line” zdefiniowane zostało w § 2 pkt 6 rozporządzenia z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U 2019 r., poz. 816, z późn. zm.), który odwołuje się do treści znowelizowanej ustawy, wskazując, że przez kasę on-line rozumie się kasę, o której mowa w art. 111 ust. 6a ustawy.

Znowelizowana ustawa o podatku od towarów i usług wskazuje terminy i grupy podatników, których obejmie obowiązek posiadania kasy on-line.

Stosownie do zapisu art. 145a ust. 1 ustawy, z zastrzeżeniem art. 145b, podatnicy mogą prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii, które nie umożliwiają połączenia i przesyłania danych między kasą rejestrującą a Centralnym Repozytorium Kas, określonych w art. 111a ust. 3.

W myśl art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. d) ustawy, podatnicy mogą prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii w terminie do dnia 31 grudnia 2020 r. – do świadczenia usług w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów.

Przepis ust. 1 stosuje się tylko do kas rejestrujących, przy zastosowaniu których jest prowadzona ewidencja sprzedaży w zakresie sprzedaży towarów lub świadczenia usług wymienionych w ust. 1 (art. 145b ust. 2 ustawy).

Zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 2 lit d) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 czerwca 2020 r. w sprawie przedłużenia terminów prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii (Dz. U. z 2020 r., poz. 1059) przedłuża się terminy, w których podatnicy mogli prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii, o których mowa w art. 145b ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług do dnia 30 czerwca 2021 r. do świadczenia usług w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów.

Powyższy przepis określa, że podatnicy ograniczeni są w możliwości prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii do dnia 30 czerwca 2021 r., jeśli świadczą usługi w zakresie opieki medycznej jako lekarze i lekarze dentyści.

Natomiast zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca od grudnia 2017 r. prowadzi indywidualną praktykę lekarsko-dentystyczną. Równocześnie z rozpoczęciem działalności Wnioskodawca został zobowiązany do zakupu kasy fiskalnej. Od listopada 2018 r. na skutek zmiany w umowie z placówką leczniczą, dla której Wnioskodawca świadczy usługi stomatologiczne dla Przychodni i za świadczone usługi medyczne wystawia fakturę. W ramach podpisanej umowy z gabinetem Wnioskodawca nie świadczy i nie będzie świadczył usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Wnioskodawca nie świadczy usług w ramach swojej indywidualnej praktyki lekarskiej (nie posiada własnego gabinetu ani nie wynajmuje gabinetu).

Kasa rejestrująca jest ewidencją uregulowaną w przepisach prawa i przeznaczoną do ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, natomiast sprzedaż na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą (w tym osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą) należy udokumentować fakturą VAT.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, należy wskazać, że skoro Wnioskodawca nie będzie świadczył usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej ani rolników ryczałtowych, to nie będą spełnione przesłanki wynikające z art. 111 ust. 1 ustawy. Wnioskodawca natomiast nie jest obowiązany do prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczonych usług stomatologicznych na rzecz podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Tym samym Zainteresowany nie będzie miał obowiązku posiadania kasy fiskalnej, a co za tym idzie nie będzie miał obowiązku wprowadzenia kasy rejestrującej on-line.

Oceniając stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je za prawidłowe, mimo iż, Wnioskodawca wywiódł prawidłowy skutek prawny z innej argumentacji niż to wskazano w niniejszej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie braku obowiązku zakupu kasy fiskalnej on-line w przypadku świadczenia usług dentystycznych wyłącznie dla przychodni stomatologicznej. Natomiast wniosek w zakresie możliwości wyrejestrowania kasy lub utrzymania jej w stanie zawieszenia został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej– rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, niniejsza interpretacja została wydana na podstawie wskazania we wniosku, że Wnioskodawca nie świadczy usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej ani rolników ryczałtowych. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.