Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.218.2023.4.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-24
Teza: WIS USŁUGA – udostępnienie lokali mieszkalnych głównie studentom lub młodym ludziom wchodzących na rynek pracy, którzy ukończyli studia i pozostają w mieście, na czas oznaczony – okresy kilku/kilkunastomiesięczne
Słowa kluczowe: hotel; usługi; zakwaterowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 lipca 2023 r. (data wpływu 17 lipca 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 8 września 2023 r. (data wpływu 13 września 2023 r.) oraz z dnia 29 września 2023 r. (data wpływu 4 października 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – udostępnienie lokali mieszkalnych głównie studentom lub młodym ludziom wchodzących na rynek pracy, którzy ukończyli studia i pozostają w mieście, na czas oznaczony – okresy kilku/kilkunastomiesięczne

**Opis usługi**: Wnioskodawca zamierza rozszerzyć prowadzoną działalności gospodarczą o usługi udostępnienia głównie studentom lub młodym ludziom wchodzących na rynek pracy, którzy ukończyli studia i pozostają w mieście, lokali mieszkalnych na czas oznaczony – okresy kilku/kilkunastomiesięczne. Na lokal mieszkalny składają się: w przypadku lokalu jednopokojowego: pokój z aneksem kuchennym i łazienka; w przypadku lokalu dwupokojowego: dwa pokoje, kuchnia i łazienka. Lokale mieszkalne wyposażone są w łóżka, biurka, stół z krzesłami, szafy (bez pościeli), aneks kuchenny wyposażony w lodówkę, kuchenkę mikrofalową, płytę indukcyjną oraz czajnik (bez zastawy kuchennej), łazienka z kabiną prysznicową, umywalką z lustrem i WC (bez akcesoriów higieny osobistej, bez ręczników). Wydanie lokalu oraz odbiór następuje poprzez podpisanie protokołu zdawczo-odbiorczego zawierającego wskazanie liczników oraz ogólny stan wynajmowanych pomieszczeń. Klient zobowiązany jest do wpłacenia kaucji, płacenia miesięcznego czynszu oraz ponoszenia dodatkowych opłat za media (opłaty stałe poza energią elektryczną rozliczaną według wskazań liczników dla poszczególnych lokali). Osoba korzystająca z lokalu nie ma możliwości zameldowania się w lokalu na pobyt stały. Ww. usługa świadczona będzie w budynku sklasyfikowanym zgodnie z PKOB 1211 – budynki hoteli. W budynku znajduje się recepcja. (…).

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 17 lipca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 13 września 2023 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie dokumentów, a także 4 października 2023 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Podmiotem wnioskującym jest osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą pod firmą (…). W 2018 roku Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę „budynku usługowego z zakresu hotelarstwa wraz z biurami, lokalami usługowymi i garażem w parterze, garażem podziemnym”. W pozwoleniu na budowę zostały wyszczególnione następujące parametry inwestycji:

Powierzchnia zabudowy – (…) m2,

Powierzchnia użytkowa – łącznie (…) m2, w tym: pokoje hotelowe – (…) m2, biura – (…) m2, usługi – (…) m2,

Powierzchnia całkowita – łącznie (…) m2,

Liczba lokali biurowych – (…),

Liczba lokali usługowych – (…),

Liczba pokoi hotelowych – (…),

Liczba miejsc postojowych – (…).

W związku z tym, iż usługi związane z hotelarstwem, jako usługi krótkotrwałego zakwaterowania, opodatkowane są stawką 8% (art. 41 ust. 2 poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług), przedsiębiorcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od nakładów poniesionych w trakcie budowy.

Po uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie i przyjęciu budynku do użytkowania, przedsiębiorca po przeprowadzeniu badania rynku, konsultacjach ze specjalistami w branży, uwzględnieniu sytuacji związanej z trwającą wcześniej pandemią COVID-19 oraz działaniami zbrojnymi Rosji na Ukrainę, które jednoznacznie wskazywały na dużo większe zainteresowanie najmem długookresowym niż usługami krótkotrwałego zakwaterowania, podjął decyzję o zmianie przeznaczenia budynku (z budynku wykorzystywanego do świadczenia usług krótkotrwałego zakwaterowania na budynek wykorzystywany do najmu długoterminowego lokali mieszkalnych dla celów mieszkaniowych).

Wobec powyższego przedsiębiorca zastosował zwolnienie od podatku od towarów i usług dla świadczonych usług wynajmu nieruchomości, w związku ze spełnieniem przesłanek wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. przysługującym zwolnieniu od podatku VAT w przypadku usług w zakresie wynajmowania i wydzierżawiania nieruchomości:

\- o charakterze mieszkalnym – warunek spełniony w związku z określeniem charakteru lokalu w uzyskanym pozwoleniu na użytkowanie obiektu wydanym przez (…), w którym powierzchnia pokoi hotelowych określona jest jako powierzchnia użytkowa mieszkań; również w Opinii o dopuszczeniu do użytkowania obiektu wydanej przez (…) pokoje hotelowe określone są jako „jednostki mieszkalne”; lokale są w pełni dostosowane dla zaspokajania potrzeb mieszkaniowych – wyposażenie poszczególnych mieszkań potwierdza jego charakter (pokój wyposażony w miejsce do spania, zabudowę meblową, aneks kuchenny wyposażony w sprzęt AGD oraz łazienkę, przy czym przedsiębiorca nie zapewnia Najemcom żadnych akcesoriów higieny osobistej, pościeli ani zastawy kuchennej);

\- na własny rachunek – umowy zawierane są pomiędzy Wnioskodawcą a Najemcą, które są stronami Umowy najmu;

\- wyłącznie na cele mieszkaniowe – zgodnie z umową zawartą pomiędzy Wynajmującym a Najemcą przedmiotem umowy są „pomieszczenia mieszkalne”, „wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe”, co świadczy o przeniesieniu ośrodka życia osoby fizycznej do wynajmowanego lokalu; umowy zawierane są na czas określony (pierwsza umowa zawierana jest na okres półroczny lub roczny z możliwością jej przedłużenia oraz z możliwością jej wcześniejszego wypowiedzenia); Najemca zobowiązany jest do wpłacenia kaucji, ponoszenia dodatkowych opłat za media – opłaty stałe poza energią elektryczną rozliczaną według wskazań liczników dla poszczególnych lokali; Najemca nie ma możliwości wyboru dostawcy mediów; przed zawarciem umowy oraz po jej zakończeniu z każdym Najemcą podpisywany jest protokół zdawczo-odbiorczy zawierający wskazanie liczników oraz ogólny stan wynajmowanych pomieszczeń; okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy; Najemca dokonuje wszystkich płatności na rachunek bankowy, nie ma możliwości rozliczenia gotówkowego; Wynajmujący nie świadczy dodatkowych usług na rzecz najemcy (prania, sprzątania, zapewnienia wyżywienia); Najemca ma możliwość skorzystania z dodatkowo płatnej pralni.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz obowiązującą wykładnię prawa (interpretacje podatkowe, orzecznictwo w stosowaniu przepisu (art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT)), które jednoznacznie wskazują na celowość i charakter stosunku prawnego łączącego Wynajmującego i Najemcę, jako (…) o charakterze mieszkalnym, przedsiębiorca rozpoznał zmianę przeznaczenia ww. usługi na gruncie podatku VAT.

Wspomnieć należy, iż powyższe dotyczy wyłącznie lokali mieszkalnych wynajmowanych w celach mieszkaniowych. Jak wspomniano na początku, przedsiębiorca posiada lokale usługowe (użytkowe) oraz pomieszczenia biurowe. Te wynajmowane są ze stawką podstawową 23%. Zdarzają się również Najemcy (podmioty gospodarcze), którzy wynajmują lokale mieszalne na potrzeby prowadzonej działalności, bądź jako mieszkania dla pracowników. W tym przypadku (…) są również opodatkowane stawką podstawową 23%. Dodatkowo każdy z mieszkańców ma możliwość wynajmu miejsca parkingowego oraz wynajmu telewizora, jednak stanowią one przedmiot odrębnej umowy i są opodatkowane stawką podstawową 23%. Usługi te nie są jednak przedmiotem niniejszego wniosku, a przedsiębiorca odniósł się do nich jedynie w celu podkreślenia świadomości stosowania przepisów w tym zakresie.

W związku z tą zmianą przeznaczenia nieruchomości i pierwotnym prawem do odliczenia VAT naliczonego od poniesionych nakładów, przedsiębiorca świadomy obowiązku dokonania 10-letniej korekty podatku VAT, pierwszej korekty dokonał w rozliczeniu za miesiąc styczeń 2023 r., zmniejszając tym samym VAT naliczony.

Po rozpoznaniu potrzeb rynkowych, przedsiębiorca zamierza rozszerzyć dotychczas świadczone usługi. Poprzez zmianę podejścia zamierza poszerzyć ofertę celem przyciągnięcia głównie studentów, lub młodych ludzi wchodzących na rynek pracy, którzy ukończyli studia i pozostają w mieście; jednocześnie nie zamierza ograniczać świadczenia usług do konkretnej grupy osób. W związku z tym planuje wprowadzenie dodatkowych usług i świadczeń na rzecz Najemców, które wliczone będą w kwotę czynszu, bez możliwości jej obniżenia w przypadku rezygnacji z korzystania z nich, tj.:

\- zmiana sposobu działania recepcji – dotychczas był to jedynie punkt informacyjny dla potencjalnych Najemców, docelowo ma realizować usługi typu Concierge (m.in. organizacja wydarzeń służących integracji Najemców, bieżąca pomoc techniczna, pomoc w rozwiązywaniu pojawiających się w trakcie najmu problemów, udzielanie informacji) oraz ma być dostępna przez 24 godziny na dobę 7 dni w tygodniu poprzez personel dostępny w ciągu dnia roboczego i pracowników ochrony dostępnych w pozostałych dniach i godzinach;

\- rozszerzenie oferty o funkcjonalnie zaaranżowane części wspólne niepodlegające dodatkowej opłacie, wliczone w kwotę czynszu (siłownia, patio, sala kinowa, pokój gier, strefa relaksu znajdująca się na dachu, kanapy, stoliki, siedziska przeznaczone do wspólnego spędzania czasu);

\- wprowadzenie usługi cotygodniowego sprzątania lokali.

Poza wyżej wymienionymi świadczeniami dodatkowymi, pozostałe warunki najmu zostaną utrzymane (okres trwania umowy, warunki umowy, brak dodatkowych usług typu pranie, wyżywienie itp.).

(…).

W dniu 13 września 2023 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

Przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na udostępnieniu lokali mieszkalnych w budynku opisanym we wniosku („pokoi hotelowych” zgodnie z pozwoleniem na budowę budynku usługowego z zakresu hotelarstwa, nazwanych w uzyskanym pozwoleniu na użytkowanie obiektu wydanym przez (…), jako powierzchnia użytkowa mieszkań, a w opinii o dopuszczeniu do użytkowania obiektu wydanej przez (…) pokoje hotelowe określone jako „jednostki mieszkalne”).

Lokale mieszkalne zarówno dotychczas, jak i docelowo oferowane są bez ograniczenia do konkretnej grupy osób. Przedsiębiorca poszerzając swoją ofertę zamierza przyciągnąć głównie studentów lub młodych ludzi wchodzących na rynek pracy, którzy ukończyli studia i pozostają w mieście, ale nie zamierza wprowadzać żadnych ograniczeń w tym zakresie. Przedmiotem wniosku są lokale oferowane osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej.

Dla przypomnienia, we wniosku pierwotnym wskazano, iż przedsiębiorca posiada w budynku również lokale usługowe (użytkowe) – (…) szt. oraz pomieszczenia biurowe – (…) szt. Te wynajmowane są ze stawką podstawową 23%. Zdarzają się również Najemcy (podmioty gospodarcze), którzy wynajmują lokale mieszalne na potrzeby prowadzonej działalności, bądź jako mieszkania dla pracowników. W tym przypadku (…) są również opodatkowane stawką podstawową 23%. Dodatkowo każdy z mieszkańców ma możliwość wynajmu miejsca parkingowego oraz wynajmu telewizora, jednak stanowią one przedmiot odrębnej umowy i są opodatkowane stawką podstawową 23%. Usługi te nie są jednak przedmiotem niniejszego wniosku.

Na lokal mieszkalny będący przedmiotem usługi składają się:

\- w przypadku lokalu jednopokojowego: pokój z aneksem kuchennym i łazienka;

\- w przypadku lokalu dwupokojowego: dwa pokoje, kuchnia i łazienka.

Lokale mieszkalne jednopokojowe i dwupokojowe: apartamenty (nazwane w protokole „Sypialnie”) wyposażone w łóżka, biurka, stół z krzesłami, szafy (bez pościeli), aneks kuchenny wyposażony w lodówkę, kuchenkę mikrofalową, płytę indukcyjną oraz czajnik (bez zastawy kuchennej), łazienka z kabiną prysznicową, umywalką z lustrem i WC (bez akcesoriów higieny osobistej, bez ręczników).

Szczegółowy opis wyposażenia znajduje się na protokole zdawczo-odbiorczym, (…).

Recepcja dotychczas była jedynie punktem informacyjnym dla potencjalnych najemców, docelowo ma realizować usługi typu Concierge (m.in. organizacja wydarzeń służących integracji Najemców, bieżąca pomoc techniczna, pomoc w rozwiązywaniu pojawiających się w trakcie najmu problemów, udzielanie informacji). Szczegółowe informacje dotyczące funkcjonowania recepcji zawarte są w Regulaminie (…).

Klasyfikacja budynku zgodnie z opinią Głównego Urzędu Statystycznego to 1211 – budynki hoteli.

(…).

Z kolei, w dniu 4 października 2023 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

Przedmiotowe lokale będą udostępniane na okresy kilku-/kilkunastomiesięczne.

Wydanie lokalu oraz odbiór następuje poprzez podpisanie protokołu zdawczo-odbiorczego zawierającego wskazanie liczników oraz ogólny stan wynajmowanych pomieszczeń (…).

Osoba korzystająca z lokalu nie ma możliwości zameldowania się w lokalu na pobyt stały, ma natomiast możliwość zameldowania się na pobyt tymczasowy, na czas trwania umowy najmu. W przypadku zameldowania na pobyt tymczasowy nie jest wymagana zgoda właściciela nieruchomości, korzystający z lokalu przedkłada jedynie Umowę najmu w odpowiednim urzędzie.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, w postanowieniu z dnia 10 października 2023 r. nr 0112-KDSL2-2.440.218.2023.3.AS tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 13 października 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Wnioskodawca zamierza rozszerzyć prowadzoną działalności gospodarczą o usługi udostępnienia głównie studentom lub młodym ludziom wchodzących na rynek pracy, którzy ukończyli studia i pozostają w mieście lokali mieszkalnych na czas oznaczony – okresy kilku/kilkunastomiesięczne. Na lokal mieszkalny składają się: w przypadku lokalu jednopokojowego: pokój z aneksem kuchennym i łazienka; w przypadku lokalu dwupokojowego: dwa pokoje, kuchnia i łazienka. Lokale mieszkalne wyposażone są w łóżka, biurka, stół z krzesłami, szafy (bez pościeli), aneks kuchenny wyposażony w lodówkę, kuchenkę mikrofalową, płytę indukcyjną oraz czajnik (bez zastawy kuchennej), łazienka z kabiną prysznicową, umywalką z lustrem i WC (bez akcesoriów higieny osobistej, bez ręczników). Wydanie lokalu oraz odbiór następuje poprzez podpisanie protokołu zdawczo-odbiorczego zawierającego wskazanie liczników oraz ogólny stan wynajmowanych pomieszczeń. Klient zobowiązany jest do wpłacenia kaucji, płacenia miesięcznego czynszu oraz ponoszenia dodatkowych opłat za media (opłaty stałe poza energią elektryczną rozliczaną według wskazań liczników dla poszczególnych lokali). Osoba korzystająca z lokalu nie ma możliwości zameldowania się w lokalu na pobyt stały. Ww. usługa świadczona będzie w budynku sklasyfikowanym zgodnie z PKOB 1211 – budynki hoteli. W budynku znajduje się recepcja. (…).

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisaną powyżej usługę, ponieważ ma ona charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób, którzy w pokojach przebywają.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa udostępniania lokali mieszkalnych głównie studentom lub młodym ludziom wchodzących na rynek pracy, którzy ukończyli studia i pozostają w mieście, na czas oznaczony – okresy kilku/kilkunastomiesięczne, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4,

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725 ) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).