Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.251.2022.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-04
Teza: Skutki podatkowe podwyższenia kapitału zakładowego w spółce z o.o. związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego w postaci akcji dających większość głosów.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy; spółki-spółka kapitałowa; udział-wymiana udziałów; umowa-zmiana umowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem i przekształceniem spółek kapitałowych oraz wniesieniem aportu do spółki kapitałowej
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 6-lit. c

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

5 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego w postaci akcji.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Siedziba Wnioskodawcy (dalej: WM) będącego spółką z ograniczoną odpowiedzialnością znajduje się w Polsce. Także miejsce zarządu Spółki będącej Wnioskodawcą znajduje się w kraju.

WM otrzyma akcje spółki akcyjnej (…) S.A. (dalej: IP), które trafią do niego jako aport (wkład rzeczowy) wniesiony przez Pana T. L. (dalej: TL). W zamian TL obejmie udziały w WM, czemu będzie towarzyszyć podwyższenie kapitału zakładowego oraz zapasowego (agio). Dzięki temu Wnioskodawca będzie posiadać więcej niż 50% udziału w kapitale akcyjnym IP, a jednocześnie więcej niż 50% głosów na zgromadzeniu akcjonariuszy tej spółki.

TL w zamian za akcje IP nie otrzyma od Spółki jakiejkolwiek zapłaty w gotówce.

Akcje IP otrzymane przez Wnioskodawcę jako pokrycie podwyższenia kapitału będą mogły zostać przez niego w przyszłości odpłatnie zbyte.

**Pytania**

Czy opisane tu zdarzenie przyszłe będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych (PCC)? Jeżeli tak, czy podstawa opodatkowania będzie ograniczona do wartości, o którą zostanie podwyższony kapitał zakładowy WM?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane wyżej zdarzenie przyszłe nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Jednak w przypadku, w którym odpowiedź Organu interpretacyjnego na pierwsze pytanie miałaby okazać się twierdząca, wówczas podstawa opodatkowania PCC równałaby się wartości, o którą podwyższa się kapitał zakładowy WM.

Czynność wniesienia wkładu niepieniężnego jest jedynie konsekwencją zawarcia lub zmiany umowy spółki. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 Ustawy PCC podatkowi podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Natomiast stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 Ustawy PCC w przypadku spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się m.in. podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów.

Oznacza to, że co do zasady, wniesienie wkładu, którego skutkiem jest podwyższenie kapitału zakładowego spółki z o.o., do której wnoszony jest wkład, wiąże się z opodatkowaniem PCC od podstawy opodatkowania, jaką stanowi równowartość podwyższenia jej kapitału zakładowego.

Dodatkowo w świetle art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugi Ustawy PCC, nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje, udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej, o ile ta operacja da większość głosów w takiej spółce lub, o ile taka większość już istnieje, zostają nabyte kolejne akcje lub udziały.

Mając na uwadze powyższe, a w szczególności to, że po przekazaniu akcji spółki IP przez TL Wnioskodawca uzyska ponad 50% praw głosu w spółce IP, opisane wyżej zdarzenie nie doprowadzi do powstania obowiązku podatkowego w zakresie PCC.

Zdaniem Wnioskodawcy, już od wielu lat stanowisko Organów interpretacyjnych wokół kwestii zwolnienia PCC jest w zasadzie jednolite. Dotyczy to przypadków, w których udziałowców (wnoszących udziały/akcje) jest więcej niż jeden. Tym bardziej nie powinny istnieć wątpliwości, gdy jest on tylko jeden.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje więc potwierdzenie w licznych interpretacjach, tj. w szczególności:

\- z 18 lipca 2011 r., Znak: IPPB2/436-144/11-6/MZ;

\- z 14 czerwca 2016 r., Znak: IPPB2/4514-280/16-2/MZ;

\- z 18 lipca 2011 r., Znak: IPPB2/436-157/11-6/MZ.

Jak czytamy w pierwszej z nich:

„(\`(...)\`) Z treści art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje: udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów. (…)

Reasumując należy stwierdzić, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie miało zastosowanie wyłączenie określone w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i opisana transakcja wymiany udziałów nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.”

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie zobligowany do uiszczenia PCC w związku ze zdarzeniem przyszłym opisanym we wstępie.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.):

Podatkowi podlegają umowy spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3

pkt 4.

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 cyt. ustawy:

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Zgodnie z art. 1a pkt 2 cyt. ustawy:

Użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza – spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną.

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy ciąży przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie spółki – przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego – wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Stawka podatku wynosi od umowy spółki - 0,5 %.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z:

a) łączeniem spółek kapitałowych,

b) przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,

c) wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

– przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

– udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że podwyższenie kapitału zakładowego w spółce kapitałowej, pokrywane w formie wkładu niepieniężnego, stanowi zmianę umowy spółki i co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie, w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziany został wyjątek od powyższej zasady. Zgodnie z nim transakcja wymiany udziałów (akcji) nie podlega podatkowi pod warunkiem, że w zamian za udziały/akcje spółki kapitałowej, wnoszone są do tej spółki udziały lub akcje innej spółki kapitałowej, dające w niej większość głosów, lub kolejne udziały – w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Pan TL wniesie tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do Wnioskodawcy (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) akcje spółki akcyjnej, otrzymując w zamian udziały Wnioskodawcy. Objęciu udziałów przez Pana TL będzie towarzyszyć podwyższenie kapitału zakładowego oraz zapasowego Wnioskodawcy. W konsekwencji wniesienia aportu, Wnioskodawca będzie posiadać więcej niż 50% udziału w kapitale akcyjnym spółki i więcej niż 50% praw głosów na zgromadzaniu akcjonariuszy tej spółki.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że w omawianej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zmiana umowy Wnioskodawcy związana z podwyższeniem kapitału zakładowego i wniesieniem do Wnioskodawcy wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci akcji spółki akcyjnej – w zamian za udziały własne Wnioskodawcy dokonywana bowiem będzie na warunkach określonych w cyt. przepisie. W związku z wniesieniem omawianych akcji Wnioskodawca będzie posiadać bezwzględną większość głosów w spółce akcyjnej. Zatem, opisana we wniosku czynność cywilnoprawna nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji odpowiedź na pytanie o ustalenie podstawy opodatkowania stała się bezzasadna.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).