Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.948.2020.1.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-12
Teza: niepodleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług od sprzedaży działek
Słowa kluczowe: dostawa; majątek-majątek osobisty; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 grudnia 2020 r. (data wpływu 18 grudnia 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług:

*   sprzedaży działki o nr ……wraz z udziałem w działce nr ……

*   sprzedaży działki o nr …. wraz z udziałem w działce nr …..,

*   sprzedaży działki o nr ….. wraz z udziałem w działce nr …..,

*   sprzedaży działki o nr ….. wraz z udziałem w działce nr ….,

*   sprzedaży działki o nr ….wraz z udziałem w działce nr …,

*   sprzedaży działki o nr …… wraz z udziałem w działce nr …..,

*   sprzedaży działki o nr …..wraz z udziałem w działce nr …..,

*   sprzedaży działki o nr ….. wraz z udziałem w działce nr ……,

– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 grudnia 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług: sprzedaży działki o nr … wraz z udziałem w działce nr ……., sprzedaży działki o nr ….. wraz z udziałem w działce nr ……, sprzedaży działki o nr …… wraz z udziałem w działce nr ……, sprzedaży działki o nr …… wraz z udziałem w działce nr ….., sprzedaży działki o nr …….wraz z udziałem w działce nr ……, sprzedaży działki o nr ….. wraz z udziałem w działce nr …, sprzedaży działki o nr ….. wraz z udziałem w działce nr …..oraz sprzedaży działki o nr ……wraz z udziałem w działce nr …..

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest właścicielem: nieruchomości położonej w ……, powiat …….., gmina …….., przy ulicy ….., obręb ewidencyjny ….., o powierzchni 0,3389 ha, dla której prowadzona jest Księga Wieczysta z przedmiotowej nieruchomości zostały uprzednio wyodrębnione i sprzedane następujące działki:

1.  nr …… o powierzchni 0,1030 ha sprzedana dnia 19.06.2020 r., notariusz, Repertorium A cena 130.000 zł, od transakcji zapłacono PCC cena nie była powiększona o podatek VAT;
2.  nr … o powierzchni 0,0972 ha sprzedana dnia 08.05.2020 r., notariusz, Repertorium A cena 117.633 zł, od transakcji zapłacono PCC cena nie była powiększona o podatek VAT;
3.  nr …..o powierzchni 0,0928 ha sprzedana dnia 08.5.2020 r., notariusz, Repertorium A, cena 112.367 zł., od transakcji zapłacono PCC cena nie była powiększona o podatek VAT;
4.  nr …..o powierzchni 0,0884 ha sprzedana dnia 24.07.2020 r., notariusz, Repertorium A, cena 110.500 zł, od transakcji zapłacono PCC cena nie była powiększona o podatek VAT;
5.  nr …….o powierzchni 0,0835 ha sprzedana dnia 19.08.2020 r., notariusz, Repertorium A, 104 000 zł, cena 104000 zł, od transakcji zapłacono PCC cena nie była powiększona o podatek VAT;
6.  nr …….. o powierzchni 0,0850 ha sprzedana dnia 07.07.2020 r. notariusz Repertorium A, cena 105000 zł, od transakcji zapłacono PCC cena nie była powiększona o podatek VAT;
7.  nr ……. o powierzchni 0,0865 ha sprzedana dnia 20.05.2020 r. notariusz, Repertorium A, cena 108.125 zł, od transakcji zapłacono PCC cena nie była powiększona o podatek VAT;
8.  nr ……… o powierzchni 0,0902 ha sprzedana dnia 21.05.2020 r., notariusz, Repertorium, cena 108.240 zł, od transakcji zapłacono PCC cena nie była powiększona o podatek VAT

oraz działka nr …….., dla której prowadzona jest Księga wieczysta stanowiąca drogę do wyodrębnionych działek.

Przedmiotowe działki zostały wydzielone decyzją Burmistrza miasta - z dnia ….na wniosek Wnioskodawcy, w celu umożliwienia sprzedaży jego majątku osobistego otrzymanego od rodziców. Pierwotnie nieruchomość miała powierzchnię 1,0177 ha i została podzielona na 10 działek i jedną działkę drogową.

W przedmiocie dwóch tj. …… oraz …… działek planowanych do sprzedaży wnioskodawca złożył wniosek o interpretację indywidulaną i została wydana interpretacja indywidulana dnia 27 października 2020 r. 0113-KDIPT1-1.4012.641.2020.2.MO, CNP: 1 132627 i organ orzekł: Wnioskodawca dokonując sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, działka nr …. nr ….. wraz z udziałem wielkości 1/10 w drodze działka nr ……..dla której prowadzona jest Księga Wieczysta opisanej w stanie faktycznym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego organ uznał stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jako prawidłowe.

W niniejszej interpretacji Wnioskodawca pyta nie o uprzednio wskazane zdarzenie przyszłe dot. działki …i …….tylko o już zaistniałe zdarzenia dot. działek …….tj. działki sprzedane przed wy daniem interpretacji i chce zweryfikować, że jego stanowisko jest prawidłowe.

Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość od rodziców na podstawie Umowy darowizny i ustanowienia służebności mieszkania Repertorium A, z dnia sporządzonej przez notariusza. Przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana na cele rolnicze przez rodziców Wnioskodawcy, a następnie przez brata Wnioskodawcy nieodpłatnie. Przedmiotowa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana w żadnej działalności gospodarczej. Obecnie od otrzymania przez Wnioskodawcę przedmiotowej nieruchomości minęło już prawie 18 lat. Wnioskodawca sprzedał wskazane działki celem pozyskania środków na pomoc dzieciom w spłacie kredytów mieszkaniowych.

Dla przedmiotowej nieruchomości uchwalony jest plan zagospodarowania przestrzennego. Działki zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania terenu są przeznaczone na zabudowę mieszkaniową.

1.  Wnioskodawca nigdy nie prowadził i nie prowadzi działalności gospodarczej. Obecnie jest emerytem wojskowym.
2.  Wnioskodawca nie jest i nie był podatnikiem podatku VAT. Nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT.
3.  Wnioskodawca nigdy nie występował jako czynny podatnik VAT.
4.  Nabycie nieruchomości nastąpiło w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
5.  Przedmiotowa nieruchomość stanowi majątek prywatny Wnioskodawcy nie jest i nie była zawiązana z działalnością gospodarczą, działalności takiej Wnioskodawca nie prowadził.
6.  Wnioskodawca nie angażuje środków pieniężnych w celu zbycia nieruchomości.
7.  Wnioskodawca nie prowadzi działań marketingowych, nie inwestuje w nieruchomość, nie nabywa nieruchomości w celu ich sprzedaży, nie występował o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego, nie prowadzi usług deweloperskich, nie wnioskował o warunki zabudowy.
8.  Wnioskodawca nie dokonywał nigdy zakupu nieruchomości w celu ich odsprzedaży.
9.  Wnioskodawca nie korzystał z żadnego pomniejszenia podatku VAT w związku z nabyciem nieruchomości oraz korzystaniem z niej.
10.  Wnioskodawca nie dokonywał żadnych przyłączeń mediów, ani nie wnioskował o przyłączenie mediów.
11.  Wnioskodawca wydzielił ze swojej nieruchomości działkę drogową. Wnioskodawca nie czynił żadnych inwestycji czy nakładów związanych z urządzeniem drogi. Działka drogowa została wydzielona w celu zapewnienia dostępu do drogi publicznej dla pozostałych działek.
12.  Wnioskodawca nie dokonywał żadnych nakładów na nieruchomość.
13.  Wnioskodawca korzystał z pomocy agencji nieruchomości w celu znalezienia nabywców na działki wskazane w niniejszym wniosku. Wnioskodawca nie jest profesjonalistą na rynku obrotu nieruchomościami i taka pomoc jest niezbędna.
14.  Do dnia sprzedaży podanych w wniosku działek wskazanych we wniosku oraz udziału w działce nr …… Wnioskodawca nie udostępniał ich na rzecz osób trzecich na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innych umów.
15.  Wnioskodawca nie wykorzystywał działek wskazanych we wniosku oraz udziału w działce nr ….. do prowadzenia działalności rolniczej. Były one nieodpłatnie wykorzystywane rolniczo, od 10.04.2002 r. do chwili sprzedaży przez prowadzącego gospodarstwo rolne - brata Wnioskodawcy.
16.  Z przedmiotowych działek w przeszłości dokonywane były zbiory produktów rolnych (zboża) na potrzeby gospodarstwa rolnego prowadzonego przez brata Wnioskodawcy. Nie prowadzona była sprzedaż produktów rolnych, nie było opodatkowania podatkiem VAT.

Podsumowując, Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość od rodziców na podstawie umowy darowizny i ustanowienia służebności mieszkania. Przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana na cele rolnicze przez rodziców Wnioskodawcy, a następnie przez brata Wnioskodawcy nieodpłatnie. Przedmiotowa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana w żadnej działalności gospodarczej. Dla przedmiotowej nieruchomości uchwalony jest plan zagospodarowania przestrzennego. Działki zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania terenu są przeznaczone na zabudowę mieszkaniową. Wnioskodawca wydzielił ze swojej nieruchomości działkę drogową. Zainteresowany nie czynił żadnych inwestycji czy nakładów związanych z urządzeniem drogi. Działka drogowa została wydzielona w celu zapewnienia dostępu do drogi publicznej dla pozostałych działek (wymóg Powiatowego Zarządu Dróg). Przedmiotowa nieruchomość stanowi majątek prywatny Wnioskodawcy nie jest i nie była zawiązana z działalnością gospodarczą, działalności takiej Wnioskodawca nie prowadził. Wnioskodawca nie angażuje środków pieniężnych w celu zbycia nieruchomości. Wnioskodawca nie prowadzi działań marketingowych, nie inwestuje w nieruchomość, nie nabywa nieruchomości w celu ich sprzedaży, nie występował o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego, nie prowadzi usług deweloperskich, nie wnioskował o warunki zabudowy. Wnioskodawca nie dokonywał żadnych przyłączeń mediów, ani nie wnioskował przyłączenie mediów. Wnioskodawca nie dokonywał żadnych nakładów na nieruchomość. Wnioskodawca korzystał z pomocy agencji nieruchomości w celu znalezienia nabywców na działki wskazane w niniejszym wniosku. Wnioskodawca nie jest profesjonalistą na rynku obrotu nieruchomościami i taka pomoc jest niezbędna. Wnioskodawca nie wykorzystywał działek do prowadzenia działalności rolniczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy sprzedaż przez podatnika nieruchomości: działka nr ……..z nieruchomości nr KW wraz z udziałem wielkości 1/10 w drodze, działka nr ………, dla której prowadzona jest Księga Wieczysta opisanych w stanie faktycznym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2.  Czy sprzedaż przez podatnika nieruchomości: działka nr ….. z nieruchomości nr KW wraz z udziałem wielkości 1/10 w drodze, działka nr ……, dla której prowadzona jest Księga Wieczysta opisanych w stanie faktycznym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
3.  Czy sprzedaż przez podatnika nieruchomości: działka nr ….. z nieruchomości nr KW wraz z udziałem wielkości 1/10 w drodze, działka nr …….., dla której prowadzona jest Księga Wieczysta opisanych w stanie faktycznym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
4.  Czy sprzedaż przez podatnika nieruchomości: działka nr ….. z nieruchomości nr KW wraz z udziałem wielkości 1/10 w drodze, działka nr ……., dla której prowadzona jest Księga Wieczysta nr opisanych w stanie faktycznym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
5.  Czy sprzedaż przez podatnika nieruchomości: działka nr ……… z nieruchomości nr KW wraz z udziałem wielkości 1/10 w drodze, działka nr ……….., dla której prowadzona jest Księga Wieczysta opisanych w stanie faktycznym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
6.  Czy sprzedaż przez podatnika nieruchomości: działka nr ………z nieruchomości nr KW wraz z udziałem wielkości 1/10 w drodze, działka nr ……, dla której prowadzona jest Księga Wieczysta opisanych w stanie faktycznym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
7.  Czy sprzedaż przez podatnika nieruchomości: działka nr …… z nieruchomości nr KW wraz z udziałem wielkości 1/10 w drodze, działka nr ….. dla której prowadzona jest Księga Wieczysta opisanych w stanie faktycznym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
8.  Czy sprzedaż przez podatnika nieruchomości: działka nr …….. z nieruchomości nr KW wraz z udziałem wielkości 1/10 w drodze, działka nr ….., dla której prowadzona jest Księga Wieczysta nr opisanych w stanie faktycznym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy:

AD. l Wnioskodawca dokonując sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, działka nr ……..nr wraz z udziałem wielkości 1/10 w drodze działka nr ……… dla której prowadzona jest Księga Wieczysta opisanej w stanie faktycznym nie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawcę cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działki, a jej dostawę, cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

AD. 2 Wnioskodawca dokonując sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, działka nr …….nr ….raz z udziałem wielkości 1/10 w drodze działka nr ……. dla której prowadzona jest Księga Wieczysta opisanej w stanie faktycznym nie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawcę cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działki, a jej dostawę, cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

AD. 3 Wnioskodawca dokonując sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, działka nr ……..nr KW wraz z udziałem wielkości 1/10 w drodze działka nr …… dla której prowadzona jest Księga Wieczysta nr opisanej w stanie faktycznym nie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawcę cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działki, a jej dostawę, cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

AD. 4 Wnioskodawca dokonując sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, działka nr …….nr KW wraz z udziałem wielkości 1/10 w drodze działka nr ………dla której prowadzona jest Księga Wieczysta nr opisanej w stanie faktycznym nie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawcę cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działki, a jej dostawę, cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

AD. 5 Wnioskodawca dokonując sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, działka nr …….nr KW wraz z udziałem wielkości 1/10 w drodze działka nr ……dla której prowadzona jest Księga Wieczysta nr opisanej w stanie faktycznym nie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawcę cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działki, a jej dostawę, cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

AD. 6 Wnioskodawca dokonując sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, działka nr ……….nr KW wraz z udziałem wielkości 1/10 w drodze działka nr …….. dla której prowadzona jest Księga Wieczysta opisanej w stanie faktycznym nie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawcę cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działki, a jej dostawę, cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

AD. 7 Wnioskodawca dokonując sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, działka nr ……nr KW wraz z udziałem wielkości 1/10 w drodze działka nr ….. dla której prowadzona jest Księga Wieczysta nr opisanej w stanie faktycznym nie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawcę cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działki, a jej dostawę, cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

AD. 8 Wnioskodawca dokonując sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, działka nr …….nr KW wraz z udziałem wielkości 1/10 w drodze działka nr ….. dla której prowadzona jest Księga Wieczysta nr opisanej w stanie faktycznym nie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawcę cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działki, a jej dostawę, cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podarku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Na wstępie należy zauważyć, że jakkolwiek Wnioskodawca jako przedmiot wniosku wskazał w poz. 66 zdarzenie przyszłe, a w poz. 67 liczba zaistniałych stanów faktycznych – 8, to jednakże mając na uwadze okoliczności sprawy, z których wynika, że Wnioskodawca dokonał sprzedaży przedmiotowych działek, Organ uznał, iż przedmiotowy wniosek dotyczy stanu faktycznego.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w nieruchomości stanowi odpłatną dostawę towarów.

Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1.  określone udziały w nieruchomości,
2.  prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
3.  udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek, udziałów w działkach), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana podatkiem VAT, jeśli została wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, zgodnie z ust. 2 powyższego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Należy mieć też na uwadze, że dla uznania danego majątku za prywatny istotny jest sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Potwierdził to Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej wyłącznie do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W kontekście powyższego nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż działek jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). TSUE w sprawach C-180/10 i C-181/10 orzekł, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

W powołanym wyżej orzeczeniu TSUE wskazał, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z dnia 11 grudnia 2006 r., Nr 347, str. 1, z późn. zm.). Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest to, czy zbywca w celu dokonania jego sprzedaży, podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy), jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

O tym, że działania prowadzone przez sprzedawcę gruntu przybierają profesjonalną formę decydować może również sposób wykorzystywania gruntu, stąd – jak zaznaczono powyżej – niezbędna jest każdorazowa ocena okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości, z której zostały wyodrębnione i sprzedane działki nr …………oraz działka nr ……… stanowiąca drogę do wyodrębnionych działek. Przedmiotowe działki zostały wydzielone decyzją Burmistrza miasta na wniosek Wnioskodawcy, w celu umożliwienia sprzedaży jego majątku osobistego otrzymanego od rodziców. Pierwotnie nieruchomość miała powierzchnię 1,0177 ha i została podzielona na 10 działek i jedną działkę drogową. Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość od rodziców na podstawie Umowy darowizny i ustanowienia służebności mieszkania. Działki zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania terenu są przeznaczone na zabudowę mieszkaniową. Przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana na cele rolnicze przez rodziców Wnioskodawcy, a następnie przez brata Wnioskodawcy nieodpłatnie. Przedmiotowa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana w żadnej działalności gospodarczej. Wnioskodawca wydzielił ze swojej nieruchomości działkę drogową. Wnioskodawca nie czynił żadnych inwestycji czy nakładów związanych z urządzeniem drogi. Działka drogowa została wydzielona w celu zapewnienia dostępu do drogi publicznej dla pozostałych działek. Przedmiotowa nieruchomość stanowi majątek prywatny Wnioskodawcy nie jest i nie była zawiązana z działalnością gospodarczą, działalności takiej Wnioskodawca nie prowadził. Wnioskodawca nie angażuje środków pieniężnych w celu zbycia nieruchomości. Wnioskodawca nie prowadzi działań marketingowych, nie inwestuje w nieruchomość, nie nabywa nieruchomości w celu ich sprzedaży, nie występował o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego, nie prowadzi usług deweloperskich, nie wnioskował o warunki zabudowy. Wnioskodawca nie dokonywał żadnych przyłączeń mediów, ani nie wnioskował o przyłączenie mediów. Wnioskodawca nie dokonywał żadnych nakładów na nieruchomość. Wnioskodawca korzystał z pomocy agencji nieruchomości w celu znalezienia nabywców na działki wskazane w niniejszym wniosku. Do dnia sprzedaży podanych w wniosku działek wskazanych we wniosku oraz udziału w działce nr …….. Wnioskodawca nie udostępniał ich na rzecz osób trzecich na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innych umów. Wnioskodawca nie jest profesjonalistą na rynku obrotu nieruchomościami i taka pomoc jest niezbędna. Wnioskodawca nie wykorzystywał działek nr ………..oraz udziału w działce nr ……..do prowadzenia działalności rolniczej.

Z powołanych wyżej wyroków TSUE wynika, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynności marketingowych świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną), natomiast w rozpatrywanej sprawie nie występuje zbiór tych zorganizowanych działań. Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w związku ze sprzedażą działki nr wraz z udziałem w działce nr , działki nr wraz z udziałem w działce nr, działki nr wraz z udziałem w działce nr, działki nr wraz z udziałem w działce nr, działki nr wraz z udziałem w działce nr , działki nr wraz z udziałem w działce nr , działki nr wraz z udziałem w działce nr oraz działki nr wraz z udziałem w działce nr, nie powodują, że należy uznać Wnioskodawcę za osobę podejmującą aktywne działania w celu dokonania sprzedaży gruntów, angażującą środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Stąd też transakcje sprzedaży ww. działek stanowią działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż:

*   działki o nr wraz z udziałem w działce nr,

*   działki o nr wraz z udziałem w działce nr,

*   działki o nr wraz z udziałem w działce nr,

*   działki o nr wraz z udziałem w działce nr,

*   działki o nr wraz z udziałem w działce nr,

*   działki o nr wraz z udziałem w działce nr,

*   działki o nr wraz z udziałem w działce nr,

*   działki o nr wraz z udziałem w działce nr,

nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.