Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.987.2021.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-18
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży odziedziczonej nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży odziedziczonej nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca zamierza sprzedać (nie wcześniej jednak niż w styczniu 2022 roku) nieruchomość niezabudowaną stanowiącą działkę gruntu o numerze \`(...)\` o powierzchni 0,3421 ha, położoną w Ś., dla której Sąd Rejonowy w Ś. prowadzi księgę wieczystą KW numer \`(...)\`.

Wnioskodawca wnosi o udzielenie odpowiedzi na pytanie czy ww. sprzedaż stanowić będzie źródło przychodu, prowadzące do powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca ma adres zamieszkania w Polsce, był, nadal jest i będzie polskim rezydentem podatkowym i nie prowadził pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca odziedziczył działkę nr \`(...)\` po swojej matce K. Ś. zmarłej w 2017 roku. K. Ś. była właścicielem tej działki przez ponad 10 lat. K. Ś. nabyła tę działkę do majątku wspólnego małżeńskiego razem z mężem (ojcem Wnioskodawcy) J. Ś.

Ze względu na zapis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mówi, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę poniżej Wnioskodawca przedstawia fakty dotyczące nabycia w/w działki gruntu o numerze \`(...)\`.

Rodzice Wnioskodawcy K. i J. Ś. oprócz wymienionej działki gruntu \`(...)\` byli właścicielami nieruchomości rolnej zabudowanej obejmującej działkę gruntu numer \`(...)\` położonej w Ś,, o powierzchni 0,1067ha, dla której Sąd Rejonowy w Ś. prowadzi księgę wieczystą KW nr \`(...)\` oraz działki gruntu o numerze \`(...)\` o powierzchni 1387m2, położonej w Ś., dla której Sąd Rejonowy w Ś. prowadzi księgę wieczystą KW numer \`(...)\`.

W 1999 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy J. Ś. Zgodnie z pozostawionym testamentem całość spadku po nim, w tym nalężąca do spadkodawcy ½ udziału w prawie własności wyżej wymienionych nieruchomości, w tym działki gruntu \`(...)\`, odziedziczyła wnuczka J. Ś. I. K. (bratanica Wnioskodawcy). Druga połowa udziału w wyżej wymienionych nieruchomościach nadal należała do matki Wnioskodawcy K. Ś.

W 2017 r. zmarła matka Wnioskodawcy K. Ś. Zgodnie z pozostawionym przez nią testamentem spadek po niej odziedziczyli po połowie Wnioskodawca i jego brat H. Ś.

12 grudniu 2018 r. przed Sądem Rejonowym w Ś. Wnioskodawca, jego brat H. Ś. i jego bratanica I. K. zawarli ugodę, w wyniku której nastąpił podział odziedziczonego po K. Ś. majątku.

W skład spadku po K. Ś. (zgodnie z treścią ww. ugody) wchodziły następujące składniki majątku:

1\. udział wynoszący ½ w nieruchomości rolnej zabudowanej obejmującej działkę gruntu numer \`(...)\` położonej w Ś., o powierzchni 0,1067ha, dla której Sąd Rejonowy w Ś. prowadzi księgę wieczystą KW nr \`(...)\` o wartości 165 000 zł;

2\. udział wynoszący ½ w nieruchomości niezabudowanej obejmującej działkę gruntu numer \`(...)\` położonej w Ś., o powierzchni 0,3421ha, dla której Sąd Rejonowy w Ś. prowadzi księgę wieczystą KW nr \`(...)\` o wartości 29 000 zł;

3\. udział wynoszący ½ w nieruchomości niezabudowanej obejmującej działkę gruntu numer \`(...)\` położonej w Ś. o powierzchni 0,1387 ha, dla której Sąd Rejonowy w Ś. prowadzi księgę wieczystą KW numer \`(...)\` o wartości 21 000 zł;

4\. udział wynoszący ½ w następujących ruchomościach:

1) szafa drewniana o wartości 500 zł;

2) biblioteka drewniana o wartości 2000 zł;

3) stół drewniany owalny o wartości 500 zł;

4) krzesła drewniane 6 sztuk o łącznej wartości 450 zł;

5) kredens drewniany o wartości 1 000 zł;

6) serwantka drewniana o wartości 900 zł;

7) bieliźniarka o wartości 750 zł;

8) obraz olejny o wartości 1 000 zł;

9) karafka i 6 kieliszków kryształowych o wartości 75 zł.

Nieruchomości opisane w punktach 1-3 powyżej oraz ruchomości opisane w punkcie 4 powyżej po śmierci K. Ś. stanowiły współwłasność Wnioskodawcy w udziale wynoszącym ¼ , jego brata H. Ś. w udziale wynoszącym ¼ i bratanicy Wnioskodawcy I. K. w udziale wynoszącym ½ , co zostało zgodnie oświadczone w ww. ugodzie sądowej.

Łączna wartość spadku po matce Wnioskodawcy wynosiła 222 175 zł, z czego wyżej wymienione nieruchomości miały wartość 215 000 zł, a wyżej wymienione ruchomości 7 175 zł.

W treści ww. ugody sądowej z 12 grudnia 2018 roku Wnioskodawca, H. Ś. i I. Ś. dokonali zgodnego działu spadku po K. Ś. i częściowo znieśli współwłasność w ten sposób, że:

‒ nieruchomości opisane powyżej w punkcie 2 i 3 (tj. działka nr \`(...)\` i nr \`(...)\`) oraz ruchomości opisane powyżej w punkcie 4 ppkt 2,3,6,7,8,9, przyznane zostały na własność Wnioskodawcy,

‒ nieruchomość opisana powyżej w punkcie 1 i ruchomości opisane powyżej w punkcie 4 ppkt 1,4,5 przyznane zostały na współwłasność H. Ś. w udziale ¼ i I. K. w udziale wynoszącym ¾ .

W wyniku zawartej ugody Wnioskodawca stał się jedynym właścicielem nieruchomości opisanych powyżej w pkt 2 i 3 ugody oraz ruchomości z pkt 4 podpunkty 2, 3, 6-9.

Strony ww. ugody zgodnie oświadczyły, że w związku z dokonanym działem spadku i częściowym zniesieniem współwłasności nie roszczą względem siebie żądań spłat lub dopłat tytułem wyrównania swoich udziałów we współwłasności.

Łączna wartość odziedziczonego w drodze ww. ugody majątku po K. Ś. przypadająca Wnioskodawcy wyniosła 110 450 zł.

Ze względu na fakt, że zgodnie z art 10 ust 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku, poniżej Wnioskodawca przedstawia stosowne wyliczenie:

wartość nieruchomości i ruchomości wchodzących do spadku po matce wnioskodawcy K. Ś. wyniosła łącznie 222 175 zł, a więc udział ½ w tym spadku przypadający na Wnioskodawcę miał wartość 111 087,50 zł.

Wartość składników majątkowych, do których Wnioskodawca nabył prawo własności w wyniku spadku po matce K. Ś. i w wyniku ww. zawartej 12 grudnia 2018 r. przed sądem ugody z H. Ś. i I. K. wyniosła 110 450 zł, w tym :

‒ działka gruntu niezabudowana nr … wartość 58 000 zł;

‒ działka gruntu niezabudowana nr … wartość 42 000 zł

‒ biblioteka wartość 4 000 zł;

‒ stół wartość 1 000 zł;

‒ serwantka wartość 1 800 zł;

‒ bieliźniarka wartość 1 500 zł;

‒ obraz wartość 2 000 zł;

‒ karafka i 6 kieliszków wartość 150 zł.

Z powyższego wynika, że w wyniku dziedziczenia po matce K. Ś. i w wyniku ugody zawartej 12 grudnia 2018 r. z H. Ś. i I. K. w przedmiocie działu spadku po K. Ś. i częściowego zniesienia współwłasności Wnioskodawca nabył prawo własności do majątku o wartości 110 450 zł, a więc w kwocie mniejszej o 637,50 zł od wartości majątku (111 087,50 zł), jaki przysługiwał mu na podstawie dziedziczenia po K. Ś. i zgodnie z ugodą nie otrzymał spłat i dopłat, gdyż ugoda wyczerpywała roszczenia stron tej ugody.

Wnioskodawca 14 grudnia 2020 r. sprzedał działkę gruntu o numerze … o powierzchni 1387 m2, położoną w Ś., dla której Sąd Rejonowy w Ś. prowadzi księgę wieczystą KW numer … (akt notarialny …). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej nr … UNP: … wydanej 20 października 2021 r. uznał, że ww. sprzedaż działki nr … nie wywołuje obowiązku opodatkowania tej transakcji podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym odo osób fizycznych . Planowana sprzedaż działki nr …, której dotyczy wniosek nie nastąpi w ramach wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym odo osób fizycznych.

Wnioskodawca z uwagi m.in. na swój wiek ponad 70 lat i znaczną odległość od jego miejsca zamieszkania odziedziczonych działek … i … nie miał praktycznie możliwości korzystania z nich w naturze, przez co zdecydował się na sprzedaż odziedziczonych po matce nieruchomości. Sprzedaż ta jednak nie ma charakteru prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie czynił żadnych starań w kierunku sprzedaży odziedziczonych nieruchomości. Nie powoływał pełnomocnika do sprzedaży działki … i do planowanej sprzedaży działki …. Nie zamieszczał żadnych ogłoszeń sprzedaży działki …. Skontaktowała się z nim osoba, która posiada w tej lokalizacji nieruchomości i zaproponowała, że kupi od Wnioskodawcy działkę na powiększenie swojego areału.

### Pytanie

Czy planowana sprzedaż niezabudowanej działki gruntu numer … położonej w Ś stanowi źródło przychodu, które prowadzi do powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych?

### Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że planowana sprzedaż nieruchomości niezabudowanej stanowiącej działkę gruntu o numerze … o powierzchni 0,3421 ha, położonej w Ś., dla której Sąd Rejonowy w Ś. prowadzi księgę wieczystą KW numer … nie stanowi źródła przychodu prowadzącego do powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa o PIT), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Aby odpłatne zbycie nieruchomości nie stanowiło źródła przychodu, w rozumieniu ww. przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, konieczne jest spełnienie łącznie warunków:

‒ zbycie nie może następować w wykonaniu działalności gospodarczej;

‒ zbycie musi nastąpić po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej i nie zamierza prowadzić pozarolniczej działalności gospodarczej i nie zamierza sprzedać przedmiotowej nieruchomości w ramach działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy planowana sprzedaż nie stanowi źródła przychodu na podstawie art. 10 ust. 5 i 7 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o PIT nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Zważywszy na fakt, że wartość majątku w kwocie 110 450 zł, jaki Wnioskodawca nabył w wyniku dziedziczenia po K. Ś. i ugody w przedmiocie działu tego spadku i częściowego zniesienia współwłasności nie przekracza wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku należy uznać, że planowana sprzedaż działki nr … nie stanowi źródła przychodu powodującego powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
-------------------------------------------------------------

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.)

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Odrębnym źródłem przychodu jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy,

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej ‒ oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać działkę gruntu nr \`(...)\`. Działka ta została nabyta przez rodziców Wnioskodawcy do ich majątku wspólnego małżeńskiego. Matka Wnioskodawcy była właścicielem tej działki przez ponad 10 lat.

W 1999 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy. Zgodnie z pozostawionym testamentem całość spadku po nim, w tym należącą do spadkodawcy m.in. 1/2 udziału w prawie własności wyżej wymienionej nieruchomości (działki gruntu nr …), odziedziczyła bratanica Wnioskodawcy. Druga połowa udziału w wyżej wymienionych nieruchomościach nadal należała do matki Wnioskodawcy.

W 2017 r. zmarła matka Wnioskodawcy. Zgodnie z pozostawionym przez nią testamentem, spadek po niej odziedziczyli po połowie Wnioskodawca i Jego brat. 12 grudniu 2018 r. przed Sądem Rejonowym w Ś. Wnioskodawca, Jego brat i bratanica zawarli ugodę, w wyniku której nastąpił podział odziedziczonego po matce majątku.

W skład spadku po matce (zgodnie z treścią ww. ugody) wchodziły następujące składniki majątku:

1) udział wynoszący ½ w nieruchomości rolnej zabudowanej obejmującej działkę gruntu nr …, położonej w Ś., o powierzchni 0,1067 ha, o wartości 165 000 zł,

2) udział wynoszący ½ w nieruchomości niezabudowanej obejmującej działkę gruntu nr …, położonej w Ś., o powierzchni 0,3421 ha, o wartości 29 000 zł,

3) udział wynoszący ½ w nieruchomości niezabudowanej obejmującej działkę gruntu nr …, położonej w Ś. o powierzchni 0,1387 ha, o wartości 21 000 zł,

4) udział wynoszący ½ w następujących ruchomościach:

1\. szafa drewniana o wartości 500 zł,

2\. biblioteka drewniana o wartości 2 000 zł,

3\. stół drewniany owalny o wartości 500 zł,

4\. krzesła drewniane 6 sztuk o łącznej wartości 450 zł,

5\. kredens drewniany o wartości 1 000 zł,

6\. serwantka drewniana o wartości 900 zł,

7\. bieliźniarka o wartości 750 zł,

8\. obraz olejny o wartości 1 000 zł,

9\. karafka i 6 kieliszków kryształowych o wartości 75 zł.

Nieruchomości opisane w punktach 1-3 powyżej oraz ruchomości opisane w punkcie 4 powyżej po śmierci matki stanowiły współwłasność Wnioskodawcy w udziale wynoszącym ¼, Jego brata w udziale wynoszącym ¼, i bratanicy Wnioskodawcy, w udziale wynoszącym ½, co zostało zgodnie oświadczone w ww. ugodzie sądowej.

Łączna wartość spadku po matce Wnioskodawcy wynosiła 222 175 zł, z czego wyżej wymienione nieruchomości miały wartość 215 000 zł, a ruchomości 7 175 zł.

W treści ww. ugody sądowej z 12 grudnia 2018 r. Wnioskodawca, Jego brat i bratanica dokonali zgodnego działu spadku po matce i częściowo znieśli współwłasność w ten sposób, że:

‒ nieruchomości opisane powyżej w punkcie 2 i 3 oraz ruchomości opisane powyżej w punkcie 4 ppkt 2,3,6,7,8,9, przyznane zostały na własność Wnioskodawcy,

‒ nieruchomość opisana powyżej w punkcie 1 i ruchomości opisane powyżej w punkcie 4 ppkt 1,4,5 przyznane zostały na współwłasność bratu w udziale ¼ i bratanicy w udziale wynoszącym ¾.

W wyniku zawartej ugody Wnioskodawca stał się jedynym właścicielem nieruchomości opisanych powyżej w pkt 2 i 3 ugody oraz ruchomości z pkt 4 podpunkty 2, 3, 6-9. Strony ww. ugody zgodnie oświadczyły, że w związku z dokonanym działem spadku i częściowym zniesieniem współwłasności nie roszczą względem siebie żądań spłat lub dopłat tytułem wyrównania swoich udziałów we współwłasności.

Łączna wartość odziedziczonego w drodze ww. ugody majątku po matce przypadająca Wnioskodawcy wyniosła 110 450 zł.

Wartość nieruchomości i ruchomości wchodzących do spadku po matce Wnioskodawcy, wyniosła łącznie 222 175 zł, a więc udział 1/2 w tym spadku przypadający na Wnioskodawcę miał wartość 111 087 zł 50 gr. W wyniku dziedziczenia po matce i w wyniku ugody zawartej 12 grudnia 2018 r. w przedmiocie działu spadku i częściowego zniesienia współwłasności, Wnioskodawca nabył prawo własności do majątku o wartości 110 450 zł, a więc w kwocie mniejszej o 637 zł 50 gr od wartości majątku (111 087 zł 50 gr), jaki przysługiwał Mu na podstawie dziedziczenia po matce i zgodnie z ugodą nie otrzymał spłat i dopłat, gdyż ugoda wyczerpywała roszczenia stron tej ugody.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne zbycie nieruchomości, której dotyczy wniosek, nie nastąpi w ramach wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W myśl zaś art. 10 ust. 6 ww. ustawy,

w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Stosownie do art. 10 ust. 7 ww. ustawy,

nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 oraz art. 925 ww. ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli przy dokonaniu działu spadku wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed ich dokonaniem, oznacza to, że dla tej części udziału w nieruchomości nabytej w drodze działu spadku – stosownie do cytowanego art. 10 ust. 7 ustawy – dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpił dział spadku.

W myśl art. 1035 ww. Kodeksu,

jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.

Zgodnie natomiast z art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:

dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Celem z kolei postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Jak stanowi art. 195 Kodeksu cywilnego, współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną (art. 196 § 1 ww. Kodeksu).

Natomiast w myśl art. 210 Kodeksu cywilnego:

każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Jeżeli zniesienie współwłasności następuje przez podział rzeczy wspólnej, to co do zasady dokonuje się jej podziału na tyle części ilu jest współwłaścicieli z uwzględnieniem wartości udziałów posiadanych przed zniesieniem współwłasności. W przypadku różnicy pomiędzy wartością utworzonych części rzeczy a wielkością udziałów, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli, jeśli:

‒ podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

‒ wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego dotychczas udziału w majątku wspólnym.

Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki, podział majątku nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia nieruchomości uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości. Jeżeli jednak na skutek dokonanego podziału przysługujący danej osobie udział uległ powiększeniu wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział. Przy czym mówiąc o powiększeniu udziału należy mieć na uwadze wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy, a nie wielkość czy ilość rzeczy jakie przypadną danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności.

W analizowanej sprawie, przyjmując za Wnioskodawcą, że wartość rynkowa nabytych przez Niego składników majątkowych w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności była niższa od wartości rynkowej przysługującego Mu udziału w składnikach majątkowych objętych działem spadku i zniesieniem współwłasności, oraz dział spadku i zniesienie współwłasności nastąpiły bez spłat i dopłat, stwierdzić należy, że czynność działu spadku i zniesienia współwłasności nie stanowiła dla Wnioskodawcy nowego nabycia.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że planowane przez Wnioskodawcę odpłatne zbycie działki nr \`(...)\`, nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie działki przez spadkodawcę (matkę Wnioskodawcy).

W konsekwencji, planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż działki nr … nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a tym samym na Wnioskodawcy nie będzie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Końcowo wyjaśnić należy, że wydając interpretacje w trybie ww. przepisu tutejszy organ nie dokonuje wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym. Dlatego też tutejszy Organ nie odniósł się do kwot wskazanych we wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).