Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.172.2022.12.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-09
Teza: Skutki podatkowe otrzymania wpłat od patronów przez portal; identyfikacja darczyńców
Słowa kluczowe: darowizna
internet
internet-strona internetowa
wpłata
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 2 Obowiązek
podatkowy-Moment powstania obowiązku podatkowego-
Powstanie obowiązku podatkowego-Darowizna
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 4 Wysokość
podatku-Grupy podatkowe
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 4 Wysokość
podatku-Obliczenie wysokości podatku-Skale podatkowe
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
3-art. 9-ust. 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
4-art. 14-ust. 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
4-art. 14-ust. 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
4-art. 14-ust. 3
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
4-art. 15-ust. 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
4-art. 17-ust. 4
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymywanych
    wpłat od patronatów przez portal „(...)”. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - w
    piśmie z 1 lutego 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od 2 kwietnia (...) r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą sklasyfikowaną
    m.in. wg PKD (...) jako pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej
    niesklasyfikowana, (...) jako sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży
    wysyłkowej lub Internet oraz (...) jako pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowane.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi Pan i sprzedaje szkolenia on-
    line z zakresu (...), a także udziela konsultacji (...). Stale poszerza Pan zakres oferowanych
    szkoleń i kursów. Z wykształcenia jest Pan absolwentem (...), na którym obronił Pan
    doktorat uzyskując tym samym stopień doktora (...). Uzyskał Pan również stopień magistra
    (...) w (...) oraz ukończył Pan studia na kierunku (...) w (...) w (...). Ciągle poszerza Pan swoją
    wiedzę z zakresu (...). Jest Pan autorem wielu publikacji naukowych i rozdziałów w

    podręcznikach akademickich. Z pasją prowadzi Pan także bloga o tematyce związanej z (...)
    (link aktualny na dzień wysłania wniosku: (...)), a ponadto aktywnie prowadzi Pan swoje
    kanały w social mediach (m.in. (...), (...), (...), (...)). Dzięki regularnemu tworzeniu treści na
    ww. platformach, dzieleniu się wiedzą oraz humorem, zyskał Pan sympatię i popularność
    wśród osób dbających o swoje zdrowie, uprawiających sport oraz chcących poszerzać
    swoją wiedzę z zakresu żywności.
    Za namową swoich widzów i czytelników, postanowił Pan otworzyć konto na portalu (...).
    Serwis ten pozwala twórcom umożliwienie dokonywania wsparcia finansowego przez
    osoby nazywane Patronami lub Wspierającymi. Osoby te, chętne dobrowolnie wspierać
    twórców, dokonują wpłat za pośrednictwem wyżej wymienionego serwisu i mogą
    zadeklarować wsparcie w postaci równych, miesięcznych wpłat. Autor ma możliwość
    ustawienia progów wpłat (np. 10 zł miesięcznie, 20 zł miesięcznie, itd.). Wspierający
    zachowują dowolność w wyborze progów wpłat oraz nie są zobowiązani do świadczenia
    pomocy finansowej stale. Po zebraniu danej kwoty i pobraniu prowizji przez (...) oraz
    opłaty dla operatora finansowego, portal ten dokonuje przelewu zebranych środków na
    rachunek bankowy Twórcy (w tym przypadku - Pana).
    W ramach dołączenia do grupy osób wspierających Pana działania, w ramach określonych
    progów miesięcznych wpłat, Wspierający (dalej nazywani Patronami) będą mieli prawo do
    otrzymania od Pana podziękowań oraz drobnych wyrazów wdzięczności. Aktualnie progi
    miesięczne wraz rodzajem podziękowań kształtują się jak poniżej (każdy kolejny próg
    zawiera w sobie także wszystkie poprzednie wyrazy wdzięczności):
    1. 10 zł - podziękowanie wyrażone w opisie na (...), nic ponadto.
    2. 20 zł - dołączenie do grupy na platformie (...), na których Patroni mają szansę
      porozmawiać z Panem oraz innymi Patronami. Głównym celem tej grupy jest
      integracja, wymiana poglądów, rozmowa o blogu i poznanie siebie nawzajem.
    3. 50 zł - podziękowanie w postaci umieszczenia imienia i nazwiska lub pseudonimu
      Patrona na stronie na Pana blogu z listą Patronów.
    4. 75 zł - podziękowanie w postaci przesłania imiennego, elektronicznego „certyfikatu
      Mocodawcy”, który Patron będzie mógł sobie wydrukować lub umieścić na profilu
      społecznościowym.
    5. 100 zł - podziękowanie w postaci przesłania imiennego, papierowego „certyfikatu
      Mocodawcy”, który Patron będzie mógł sobie np. powiesić na ścianie.
    6. 250 zł - podziękowanie w postaci przesłania imiennego, papierowego certyfikatu z
      tytułem „Potężny Mocodawca”.
    7. 500 zł - podziękowania w postaci przesłania zrobionej przez Pana czapki z
      aluminiowej folii.
    Zarówno certyfikat jak i czapka z folii są co prawda fizycznymi przedmiotami, aczkolwiek o
    wartości równej maksymalnie kilku złotych. Będą one miały znaczenie jedynie symboliczne
    i humorystyczne. Będą stanowić dowód dla Patrona, że wspiera Pana pracę. Nie będzie
    Pan dokonywać sprzedaży tych towarów, nie są także do tego przeznaczone. Będzie to
    jedynie forma wdzięczności za wsparcie Pana twórczości. Nie jest Pan w stanie
    przewidzieć, kto, przez jaki czas i jaką kwotą będzie Pana wspierał, ale jest Pan w stanie
    śledzić na bieżąco wysokości wpłat narastająco od każdego wspierającego.

    Prawdopodobnie będą to przede wszystkim osoby niespokrewnione z Panem. Zarówno
    blog, jak i kanały w social mediach prowadził Pan jeszcze przed założeniem konta na (...) i
    prowadziłby je Pan dalej bez względu na to, czy będzie Pan otrzymywał wpłaty od
    Patronów, czy nie.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że zgodnie z treścią progów - w zamian za wsparcie
    zobowiązuje się Pan wyłącznie do podziękowań oraz dołączenia Patrona (o ile sobie
    zażyczy) do zamkniętej grupy na portalu (...), której celem jest integracja i rozmowa. Biorąc
    pod uwagę symboliczność wyrazów wdzięczności, można powiedzieć że Patroni wspierają
    Pana nieodpłatnie, kosztem swojego majątku.
    Ograniczenia techniczne i założenia portalu (...) narzucają obowiązek stosowania
    określonych progów przy tworzeniu profilu twórcy. Patroni nie mają możliwości wpisania
    dowolnej kwoty, a mogą jedynie korzystać z tych opcji, które zaproponuje twórca. Aby
    umożliwić jak największej liczbie Patronów udzielenie wsparcia adekwatnego do tego,
    jakiego mają ochoty udzielić, zostały stworzone różne progi kwotowe. Jako, że jest Pan
    wdzięczny wszystkim Patronom, ale ci którzy wspierają go większą kwotą według Pana
    zasługują na większy dowód wdzięczności - na przykład w postaci certyfikatu lub ręcznie
    robionej czapki z folii. Ponadto, z praktyki wynika, że z wyższych progów decyduje się
    korzystać tylko niewielki procent wszystkich Patronów. Dzięki temu, że prawdopodobnie
    będzie ich mniej, będzie Pan w stanie (czasowo i fizycznie) podziękować im bardziej
    osobiście.
    Chciałby Pan również poprawić drobne (w Pana ocenie nieznaczące) błędy w treści
    pierwotnego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Poprawki są następujące:
    1. Dostęp do grupy na (...) otrzymuje każdy Patron, bez względu na kwotę. W pierwotnej
      treści wskazano, że jest to wyraz wdzięczności dla progów od 20 zł wzwyż.
    2. Między progiem 100 zł a 250 zł istnieje jeszcze próg 175 zł, w ramach którego dziękuje
      Pan Patronom co jakiś czas, wypisując ich z imienia i nazwiska (lub pseudonimy) jako
      Patronów na swoich profilach w social mediach. W pierwotnej treści przez pomyłkę
      pominięto opisanie progu 175 zł.
    Wpłaty będą miały charakter dobrowolny, a w ramach stania się Patronem, wspierający
    będą mogli otrzymać wyrazy wdzięczności opisane w stanie faktycznym przy każdym
    progu wsparcia. Patroni nie będą mieli obowiązku korzystać z wyrazów wdzięczności (np.
    dołączenie do grupy Patronów na portalu (...)). Wpłaty na pewno będą charakteryzować
    się tym, że wpłacający je mają wolę obdarowania Pana swoimi środkami.
    W Pana ocenie, nie może Pan udzielić bezpośredniej odpowiedzi na pytanie, czy wpłaty
    Patronów będą stanowiły darowizny w rozumieniu Kodeksu cywilnego, gdyż ocena tego
    stanu rzeczy należy do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na podstawie dokładnie
    opisanego stanu faktycznego/przyszłego w ramach wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Chce się Pan dowiedzieć, czy otrzymywane wpłaty powinny być
    opodatkowane zgodnie z ustawą o podatku od spadków i darowizn i przedstawia Pan jak
    najdokładniejszy opis stanu przyszłego, aby Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej mógł
    dokonać oceny skutków podatkowych.
    Prawo podatkowe nie działa w próżni, a wielokrotnie w swoich zapisach odnosi się do
    definicji zawartych w innych ustawach. Jak wskazywały wielokrotnie wyroki Wojewódzkich
    Sądów Administracyjnych oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego, organ podatkowy
    przy wydawaniu interpretacji indywidualnej jest zobowiązany do odtworzenia normy
    prawa podatkowego, która może składać się wyłącznie z przepisów ustaw podatkowych,
    albo również z zawartych w ustawach podatkowych odesłań do innych ustaw. Przepisy
    prawa podatkowego, o których mowa w art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej należy
    rozumieć szerzej niż wyłącznie w oparciu o ich literalne brzmienie. W przeciwnym

    wypadku wydawanie interpretacji indywidualnych zostałoby pozbawione sensu. Podobnie
    stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 27 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 27
    /1 „Jeżeli pojęcia z przepisów prawnych innych dziedzin prawa zostały uwzględnione,
    wykorzystane w określonych unormowaniach prawa podatkowego, które się do nich
    bezpośrednio lub w sposób dorozumiany odwołują, to i tak do zobowiązań podatkowych
    zastosowanie znajdują normy prawa podatkowego, a nie współtworzące je tylko pojęcia z
    pozostałych gałęzi prawa zaczerpnięte. Norma prawnopodatkowa będzie wówczas jednak
    zbudowana nie tylko z określonych przepisów ustawy podatkowej ale i z regulacji
    prawnych innych dziedzin prawa.”
    Jak stwierdził Sąd Apelacyjny w Łodzi w wyroku z 12 stycznia 2018 r o syn. I ACa 627/17
    „nieodpłatne świadczenie darczyńcy, będące jednostronnym aktem jego dobrej woli, rodzi
    po stronie obdarowanego moralny obowiązek wdzięczności”. Z tego powodu, stara się
    Pan wyrazić wdzięczność swoim Patronom na różne sposoby, takie jak opisane w
    pierwotnej części wniosku.
    Wyraz „ekwiwalent”, według Słownika Języka Polskiego PWN oznacza 1. «rzecz równa innej
    wartością» 2. «towar, w którym jest wyrażona wartość innego towaru»”. W Pana ocenie,
    takie wyrazy wdzięczności jak m.in. dodanie do grupy na (...), podziękowania słowne lub
    pisemne czy symboliczna czapka z folii aluminiowej nie stanowią ekwiwalentów
    przesłanych wpłat. Wyrazy wdzięczności są niemożliwe do wycenienia, ponieważ są
    unikalne i niedostępne nigdzie w sprzedaży.
    Wyrazy wdzięczności wymienione w poszczególnych progach otrzymują tylko Patroni, czyli
    osoby które dokonały lub dokonują wpłat wspomagających. Osoby niebędące Patronami,
    nie otrzymują podziękowań za wpłaty, ponieważ ich nie dokonują. Niektóre
    podziękowania są personalizowane, tak to zostało opisane we wniosku.
    Pana działalność gospodarcza opiera się przede wszystkim na sprzedaży dostępu do
    wideo-kursów (głównie o tematyce (...)), udzielaniem konsultacji (...) i układaniem planów
    (...). Wyżej wymienionych usług/produktów nie da się zamówić za pośrednictwem (...).
    Działalność publicystyczna (wpisy na blogu, filmy, posty w mediach społecznościowych) są
    dostępne za darmo zarówno dla Patronów, jaki osób niewspierających. Wspólną cechą
    usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej oraz nieodpłatnej działalności
    gospodarczej jest tematyka - szeroko pojęta (...) i (...). Wynika to siłą rzeczy z Pana
    wykształcenia i doświadczenia, ale charakter tych działań jest odmienny.
    Aktualnie wpłaty otrzymywane przez portal (...) stanowią niewielki wkład finansowy dla
    Pana. Może się on oczywiście zwiększyć, ale nie są to jednak środki niezbędne - do
    prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej. Z otrzymywanych środków może Pan
    korzystać prywatnie - a nawet dzięki nim zmniejszać swoje zaangażowanie w prowadzenie
    działalności gospodarczej i skupiać się bardziej na tworzeniu wpisów i opinii na
    platformach w social mediach.
    Wpłaty z (...) oczywiście mogą podnosić poziom Pana bezpieczeństwa finansowego, ale nie
    warunkują wykonywania przez Pana działalności gospodarczej. Działalność gospodarcza
    prowadzona była na długo przed założeniem profilu na (...) i byłaby prowadzona dalej,
    nawet bez wsparcia.
    Pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn
    Czy wpłaty otrzymywane od Wspierających (tzw. Patronów) opisane we wniosku, będą
    podlegać opodatkowaniu zgodnie z przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn?
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku od spadków i darowizn

    Pana zdaniem, wpłaty otrzymywane od Wspierających (tzw. Patronów) opisane we
    wniosku, będą podlegać opodatkowaniu zgodnie z przepisami ustawy o podatku od
    spadków i darowizn, ponieważ w Pana opinii stanowią darowizny, o których mowa w art. 1
    ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od
    spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących
    się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy. Jako że
    przepisy ww. ustawy nie definiują pojęcia „darowizna”, należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
    Na podstawie art. 888 ustawy - Kodeks cywilny, przez umowę darowizny darczyńca
    zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego
    majątku. Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz
    obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu
    do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych
    formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku,
    a po stronie majątku obdarowanego - do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.
    Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do
    jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Zgodnie z art. 890 § 1
    Kodeksu cywilnego oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu
    notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się
    ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    W przedstawionym stanie przyszłym, stosunek prawny pomiędzy Panem a
    poszczególnymi Wspierającymi, odpowiada umowie darowizny. Darczyńcą w tym
    przypadku jest każdy Wspierający, przekazujący jakiekolwiek środki pieniężne na Pana
    rzecz (za pośrednictwem platformy (...)). Powołując się na wyrok Sądu Apelacyjnego w
    Łodzi z dnia 12 stycznia 2018 r. o sygn. I ACa 627/17, który mówi, że „nieodpłatne
    świadczenie darczyńcy, będące jednostronnym aktem jego dobrej woli, rodzi po stronie
    obdarowanego moralny obowiązek wdzięczności”, okazanie wdzięczności Wspierającym w
    postaci podziękowań lub możliwości dołączenia do grupy nie tylko nie zmienia charakteru
    wpłat, a nawet jest poniekąd wymagana etycznie. Wszystkie wpłaty wynikają z chęci
    pomocy i rozwoju skierowanymi w Pana stronę, a ich głównym celem nie jest uzyskanie
    czegoś w zamian. Wyrazy wdzięczności mają charakter symboliczny i nie stanowią
    równowartości dokonywanych wpłat. Na gruncie cytowanego wyżej art. 1 ust. 1 pkt 2
    ustawy o podatku od spadków i darowizn, otrzymywane w ramach crowdfundingu
    darowizny podlegają zatem podatkowi od spadków i darowizn. Wymiar podatku od
    spadków i darowizn jest uzależniony od więzi rodzinnych pomiędzy darczyńcą a
    obdarowanym, jak również od wysokości darowanej kwoty.
    Według art. 9 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od
    jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej
    kwotę wolną w wysokości 4.902 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy
    podatkowej. W sytuacji, gdy pojedynczy Wspierający dokona na rzecz Pomysłodawcy
    darowizny więcej niż jednokrotnie, zastosowanie znajdzie art. 9 ust. 2 cyt. ustawy. Zgodnie
    z tym przepisem, jeśli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby
    następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych
    dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej
    osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Od
    podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się
    podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw
    majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na
    poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym
    wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.

    Należy również zaznaczyć, że kwalifikacji wpłat otrzymywanych przez Pana od
    Wspierających jako darowizn, nie stoi na przeszkodzie prowadzeniu przez Pana
    działalności gospodarczej. Ustawa o podatku od spadków i darowizn w art. 1 ust. 1
    określając przedmiot opodatkowania stanowi wprost, że podatkowi od spadków i
    darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy. Ustawa o podatku od
    spadków i darowizn nie wprowadza jednocześnie ograniczenia katalogu podmiotów
    podlegających ustawie wyłącznie do osób fizycznych nieprowadzących działalności.
    Podmiot opodatkowania jest określony szeroko i obejmuje każdą osobę fizyczną.
    Zaprezentowane stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach przepisów prawa
    podatkowego, w których to organy podatkowe stwierdziły, że darowizna otrzymana przez
    osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, podlega opodatkowaniu podatkiem
    od spadków i darowizn i na zasadach określonych tą ustawą. Pana stanowisko w sprawie
    uznania wpłat otrzymywanych za pośrednictwem (...) za darowizny i opodatkowanie
    podatkiem od spadków i darowizn (a nie podatkiem od przychodów od osób fizycznych)
    oraz za wpłaty nie powodujące skutków na gruncie podatku od towarów i usług również
    potwierdzone zostało w wydanych przez organy interpretacjach.
    Na poparcie stanowiska wskazał Pan interpretacje indywidualne.
    Postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia
    Ze względu na nie uzupełnienie w całości braków formalnych wniosku w zakresie podatku
    od spadków i darowizn, wydałem 8 lutego 2023 r. postanowienie znak: 0111-KDIB2-
    3.4015.172.2022.4.BD o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia w ww. zakresie.
    Postanowienie zostało przez Pana odebrane 22 lutego 2023 r.
    Pismem z 1 marca 2023 r. (wpływ tego samego dnia poprzez platformę ePUAP) złożył Pan
    zażalenie na powyższe postanowienie.
    Postanowieniem z 28 kwietnia 2023 r. znak: 0111-KDIB2-3.4015.172.2022.5.JS utrzymałem
    w mocy zaskarżone postanowienie.
    Postanowienie utrzymujące w mocy zaskarżone postanowienie zostało doręczone 28
    kwietnia 2023 r.
    Skarga na postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia
    29 maja 2023 r. (za pośrednictwem platformy ePUAP) wniósł Pan skargę na powyższe
    postanowienie do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie.
    W skardze tej wniósł Pan o uchylenie zaskarżonego postanowienia wraz z poprzedzającym
    je postanowieniem z 8 lutego 2023 r., znak: 0111-KDIB2-3.4014.172.2022.4.BD wydanym w
    pierwszej instancji.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżone postanowienie oraz
    poprzedzające je postanowienie - wyrokiem z 29 września 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 1472
    /23.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny - wyrokiem z 27 marca 2025 r. sygn. akt III FSK 1648/23
    oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, który uchylił zaskarżone postanowienie
    oraz poprzedzające je postanowienie stał się prawomocny - 27 marca 2025 r.
    Prawomocny wyrok wpłynął do Organu 9 czerwca 2025 r.

    Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe p
      rowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oraz Naczelny Sąd Administracyjny w
      Warszawie w ww. wyrokach;
    - ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej - stwierdzam,
      że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
      nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1043 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
        1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego,
          polecenia testamentowego;
        2) darowizny, polecenia darczyńcy;
        3) zasiedzenia;
        4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
        5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez
          spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
        6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    Na podstawie art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
      Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na
      podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek
      uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego
      otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek
      jego śmierci.
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że ustawa o podatku od spadków i
    darowizn ściśle określa granice przedmiotu opodatkowania, tj. nabycie według
    określonych tytułów, wyczerpująco wymieniając tytuły, na podstawie których nabycie
    podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Powyższy katalog czynności
    ujęty w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ma charakter zamknięty. Zatem,
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega tylko nabycie i to takie, które
    zostało w nim wymienione w sposób wyraźny.
    Jednym z takich tytułów, na podstawie którego dochodzi do nabycia jest darowizna, do
    której się Pan odwołuje.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie definiuje pojęcia „darowizna”, dlatego w tym
    zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1360 ze zm.).

    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Darowizna jest zatem dobrowolnym świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem
    darmym; nie wynika z żadnego stosunku zobowiązaniowego czy z ustawy. Jej istotną cechą
    jest to, że powstaje stosunek pomiędzy darczyńcą i obdarowanym.
    Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne
    oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do
    skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu
    darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy
    oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Daną czynność można zatem uznać za darowiznę, jeśli posiada cechy tegoż zobowiązania,
    tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz
    oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na
    nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego.
    Stąd decydujące znaczenie dla dokonania oceny prawnopodatkowej w każdym
    indywidualnym przypadku ma treść umowy wiążącej jej strony, w szczególności zaś
    ustalenie:
    - czy czynność prawna ma charakter nieodpłatny,
    - czy występuje obdarowany oraz darczyńca,
    - jaki był charakter przekazanych środków.
    Jednoznaczne określenie powyższych elementów jest niezwykle istotne, ponieważ nie
    każde bezpłatne przysporzenie mieści się w definicji umowy darowizny w rozumieniu
    Kodeksu cywilnego. Nieodpłatne przekazanie majątku może bowiem wynikać także z
    innego tytułu prawnego (art. 889 Kodeksu cywilnego). Natomiast skutki
    prawnopodatkowe danego nabycia środków pieniężnych przez osoby fizyczne można
    oceniać na podstawie przepisów ustawy o podatku do spadków i darowizn tylko pod
    warunkiem, że stanowi ono nabycie tytułem ujętym w ww. art. 1 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn a więc m.in. tytułem darowizny.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi Pan
    i sprzedaje szkolenia on-line z zakresu (...), a także udziela konsultacji (...). Z pasją prowadzi
    Pan także bloga o tematyce związanej z (...), a ponadto aktywnie prowadzi Pan swoje
    kanały w social mediach (m.in. (...), (...), (...), (...)). Za namową swoich widzów i czytelników,
    postanowił Pan otworzyć konto na portalu (...). Serwis ten pozwala twórcom umożliwienie
    dokonywania wsparcia finansowego przez osoby nazywane Patronami lub Wspierającymi.
    Osoby te, chętne dobrowolnie wspierać twórców, dokonują wpłat za pośrednictwem wyżej
    wymienionego serwisu i mogą zadeklarować wsparcie w postaci równych, miesięcznych
    wpłat. Autor ma możliwość ustawienia progów wpłat (np. 10 zł miesięcznie, 20 zł
    miesięcznie, itd.). Wspierający zachowują dowolność w wyborze progów wpłat oraz nie są
    zobowiązani do świadczenia pomocy finansowej stale. Po zebraniu danej kwoty i pobraniu
    prowizji przez (...) oraz opłaty dla operatora finansowego, portal ten dokonuje przelewu
    zebranych środków na rachunek bankowy Twórcy (w tym przypadku - Pana). W ramach
    dołączenia do grupy osób wspierających Pana działania, w ramach określonych progów
    miesięcznych wpłat, Wspierający (dalej nazywani Patronami) będą mieli prawo do
    otrzymania od Pana podziękowań oraz drobnych wyrazów wdzięczności. Nie jest Pan w

    stanie przewidzieć, kto, przez jaki czas i jaką kwotą będzie Pana wspierał, ale jest Pan w
    stanie śledzić na bieżąco wysokości wpłat narastająco od każdego wspierającego. W
    zamian za wsparcie Pan zobowiązuje się wyłącznie do podziękowań oraz dołączenia
    Patrona (o ile sobie zażyczy) do zamkniętej grupy na portalu (...), której celem jest
    integracja i rozmowa. Biorąc pod uwagę symboliczność wyrazów wdzięczności, można
    powiedzieć że Patroni wspierają Pana nieodpłatnie, kosztem swojego majątku.
    Ograniczenia techniczne i założenia portalu (...) narzucają obowiązek stosowania
    określonych progów przy tworzeniu profilu twórcy. Patroni nie mają możliwości wpisania
    dowolnej kwoty, a mogą jedynie korzystać z tych opcji, które zaproponuje twórca. Aby
    umożliwić jak największej liczbie Patronów udzielenie wsparcia adekwatnego do tego,
    jakiego mają ochoty udzielić, zostały stworzone różne progi kwotowe. Jako, że jest Pan
    wdzięczny wszystkim Patronom, ale ci którzy wspierają go większą kwotą, według Pana
    zasługują na większy dowód wdzięczności - na przykład w postaci certyfikatu lub ręcznie
    robionej czapki z folii. Ponadto, z praktyki wynika, że z wyższych progów decyduje się
    korzystać tylko niewielki procent wszystkich Patronów. Dzięki temu, że prawdopodobnie
    będzie ich mniej, będzie Pan w stanie (czasowo i fizycznie) podziękować im bardziej
    osobiście. Wpłaty będą miały charakter dobrowolny, a w ramach stania się Patronem,
    wspierający będą mogli otrzymać wyrazy wdzięczności przy każdym progu wsparcia.
    Patroni nie będą mieli obowiązku korzystać z wyrazów wdzięczności (np. dołączenie do
    grupy Patronów na portalu (...)). Wpłaty na pewno będą charakteryzować się tym, że
    wpłacający je mają wolę obdarowania Pana swoimi środkami.
    Pana wątpliwości budzi to, czy wpłaty otrzymywane od Wspierających (tzw. Patronów)
    opisane we wniosku, będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Pana zdaniem, wpłaty otrzymywane od Wspierających (tzw. Patronów) opisane we
    wniosku, będą podlegać opodatkowaniu zgodnie z przepisami ustawy o podatku od
    spadków i darowizn, ponieważ w Pana opinii stanowią darowizny, o których mowa w art. 1
    ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.
    Aby wpłata mogła zostać uznana za darowiznę w celu prawidłowego zgłoszenia do
    opodatkowania, koniecznym jest, aby darczyńca (darujący daną kwotę) był możliwy do
    zidentyfikowania przynajmniej z imienia i nazwiska, czy też - w przypadku, gdy darczyńcą
    nie jest osoba fizyczna - innych danych szczegółowych, według których można
    zidentyfikować ten podmiot. Ważne tym samym jest, aby można było przypisać, że dana
    kwota (darowizna) została przekazana przez ściśle określoną osobę czy podmiot.
    Treścią umowy darowizny jest zobowiązanie darczyńcy do bezpłatnego spełnienia
    świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Tak określone essentialia
    negotii umowy darowizny pozwalają zaliczyć ją do umów jednostronnie zobowiązujących -
    w których to darczyńca jest stroną, która się zobowiązuje do określonego świadczenia.
    Przy anonimowych wpłatach nie można mówić o wskazaniu konkretnego darczyńcy.
    Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że wpłaty wpłacone przez Patronów - które
    w Pana opinii stanowić będą darowizny, bowiem Patroni wspierają Pana nieodpłatnie,
    kosztem swojego majątku - będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i
    darowizn. Darczyńcą w tym przypadku będzie każda osoba wspierająca, przekazująca
    środki pieniężne na Pana rzecz (za pośrednictwem portalu (...)), którą będzie można
    zidentyfikować z imienia i nazwiska.
    Przepis art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, że:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje - przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy

      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
        1) 9 637 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
        2) 7 276 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
        3) 4 902 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
    Zgodnie z art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje
      więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych
      dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej
      samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie
      nabycie. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw
      majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio
      nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie
      podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy
      obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte
      w podanym wyżej okresie.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca.
      Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
      osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z art. 14 ust. 3 ww. ustawy:
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
      1) do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
        rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
      2) do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków
        pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków
        rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
      3) do grupy III - innych nabywców.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w związku z § 2
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 października 2022 r. w sprawie ustalenia kwot
    wartości rzeczy i praw majątkowych zwolnionych od podatku od spadków i darowizn i
    niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem oraz skal podatkowych, według których
    oblicza się ten podatek (Dz.U. z 2022 r. poz. 2084):
      Podatek oblicza się od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od
      podatku, według następujących skal:
      Kwoty nadwyżki w zł
              Podatek wynosi
      ponaddo
      1) od nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej
          11 128  3%
      11 12822 256  333 zł 90 gr i 5% od nadwyżki ponad 11 128 zł
      22 256  890 zł 30 gr i 7% od nadwyżki ponad 22 256 zł

      2) od nabywców zaliczonych do II grupy podatkowej
          11 128  7%
      11 12822 256  779 zł i 9% od nadwyżki ponad 11 128 zł
      22 256  1780 zł 60 gr i 12% od nadwyżki ponad 22 256 zł
      3) od nabywców zaliczonych do III grupy podatkowej
          11 128  12%
      11 12822 256  1335 zł 40 gr i 16% od nadwyżki ponad 11 128 zł
      22 256  3115 zł 90 gr i 20% od nadwyżki ponad 22 256 zł
    Stosownie do art. 15 ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Przy ustalaniu wysokości podatku przyjmuje się kwoty wartości rzeczy i praw
      majątkowych określone w art. 4 ust. 1 pkt 5 i w art. 9 ust. 1 oraz skale podatkowe
      określone w ust. 1 obowiązujące w dniu powstania obowiązku podatkowego, z
      zastrzeżeniem ust. 4.
    Z kolei w myśl art. 17 ust. 4 ww. ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych ustala, w drodze rozporządzenia,
      kwoty wartości rzeczy i praw majątkowych zwolnione od podatku i niepodlegające
      opodatkowaniu, o których mowa w art. 9 ust. 1, oraz skale podatkowe, o których
      mowa w art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem zasad określonych w ust. 1-3.
    Jeżeli wartość darowizny od jednego darczyńcy przekroczy kwotę wolną od podatku w
    okresie wskazanym powyżej (art. 9 ust. 2) wówczas w myśl art. 17a ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca
      od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według
      ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ
      na określenie podstawy opodatkowania.
    Opodatkowanie kształtuje się w zależności od przyporządkowania Patrona do
    odpowiedniej grupy podatkowej oraz od wysokości darowanej przez Patrona kwoty (o
    czym stanowi ww. art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn). Darczyńcą w
    przypadku ww. wpłat będzie każda (zidentyfikowana z imienia i nazwiska) osoba
    wspierająca, przekazująca na Pana rzecz środki pieniężne.
    Z uwagi na fakt, że Patroni mogą dokonywać na Pana rzecz darowiznę wielokrotnie,
    zastosowanie znajdzie ww. art. 9 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    zgodnie z którym jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby
    następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych
    dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej
    osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie.
    Zatem będzie Pan zobowiązany do składania zeznania podatkowego w każdej sytuacji, w
    której kwota otrzymana od tej samej osoby sumarycznie w danym roku i w ciągu 5 lat
    poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie darowizny przekroczy kwotę
    4902 zł - wskazał Pan bowiem w treści wniosku, że wpłaty będzie Pan otrzymywał raczej
    od osób niespokrewnionych z Panem, a więc osób zaliczonych do III grupy podatkowej.
    Zeznanie podatkowe składa się z tytułu otrzymania darowizny od każdego
    zidentyfikowanego (przynajmniej z imienia i nazwiska) darczyńcy odrębnie, w terminie
    miesiąca od dnia, w którym powstał obowiązek podatkowy, czyli od dnia otrzymania
    darowizny. Zgłoszenia dokonuje się na druku zeznania podatkowego SD-3, stanowiącym
    załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 listopada 2015 r. w sprawie

    zeznania podatkowego składanego przez podatników podatku od spadków i darowizn (t. j.
    Dz. U. z 2015 r. poz. 2068).
    Natomiast jeżeli kwota otrzymanych darowizn od tego samego Patrona sumarycznie w
    danym roku i w ciągu 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpi ostatnie nabycie
    darowizny nie przekroczy kwoty 4902 zł, to wartość tych darowizn mieścić się będzie w
    kwocie wolnej i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Tym samym, w tej części uznałem Pana stanowisko za prawidłowe.
    Natomiast wpłaty od anonimowych Wspierających/Patronów, których nie będzie Pan w
    stanie zidentyfikować, tj. oznaczonych jedynie mailem, nickiem, loginem, samym
    imieniem, pseudonimem, itp. nie można uznać za darowizny w rozumieniu art. 888
    Kodeksu cywilnego, gdyż w takiej sytuacji nie jest możliwe wskazanie, kto w danej sprawie
    w istocie jest darczyńcą.
    Dlatego też, w tej części Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.
    Gdyby jednak - w porozumieniu z portalem pośredniczącym (...) - udało się Panu ustalić
    dane (imię i nazwisko) wystarczające do wskazania osoby dokonującej daną wpłatę
    (przekraczającą kwotę wolną), to wpłaty te będą mogły podlegać zgłoszeniu na druku SD-3
    jako prawidłowe (kompletne) darowizny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.
    Dodatkowo nadmieniam, że aktualne kwoty wolne, o których mowa w art. 9 ust. 1 ustawy
    o podatku od spadków i darowizn wynoszą:
      1) 36 120 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
      2) 27 090 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
      3) 5 733 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
    Natomiast aktualna skala podatkowa, według której oblicza się podatek od spadków i
    darowizn została opublikowana w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 czerwca
    2023 r. w sprawie ustalenia kwot wartości rzeczy i praw majątkowych zwolnionych od
    podatku od spadków i darowizn i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem oraz
    skal podatkowych, według których oblicza się ten podatek (Dz.U. z 2023 r. poz. 1226).
    Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o
    podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało 8
    lutego 2023 r. odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja indywidualna znak: 0111-KDIB3-
    1.4012.910.2022.4.ICZ.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.