Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.599.2025.5.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-11
Teza: Z uwagi na prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności
gospodarczej w zakresie; pozostałe pozaszkolne formy
edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD: 85.59.B) oraz
zawarcie umowy o dzieło w ramach prowadzonej działalności
gospodarczej, przychody z tytułu świadczenia usług
zrecenzowania publikacji naukowej czy materiałów
edukacyjnych dla lekarzy lub pacjentów oraz usług udziału w
debacie o charakterze naukowym, powinny być zaliczane do
źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.
pozarolnicza działalność gospodarcza.
Słowa kluczowe: działalność-działalność oświatowa
działalność-działalność wykonywana osobiście
lekarze
szkolenie
umowa-umowa o dzieło
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 10 lipca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą Prywatna
    Praktyka Pediatryczna (...). Jest Pani polskim rezydentem podatkowym. Głównym
    przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest specjalistyczna praktyka
    lekarska. Jest Pani lekarką, specjalistką w zakresie pediatrii, epidemiologii i zdrowia
    publicznego.
    Posiada Pani tytuł naukowy profesora nauk medycznych i nauk o zdrowiu - jest czynnym
    pracownikiem naukowym i dydaktycznym.
    W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej przeprowadza Pani
    szkolenia w ramach posiadanej przez siebie specjalizacji na zlecenie różnych podmiotów:
    1) Szkolenia organizowane na zlecenie samorządu lekarskiego (Izby Lekarskiej) -
      obowiązkowe szkolenia organizowane w ramach obowiązkowego doskonalenia
      zawodowego lekarzy (tzw. szkolenia punktowane);
    2) Szkolenia organizowane na zlecenie samorządu lekarskiego (Izby Lekarskiej) -
      dodatkowe szkolenia organizowane dla zainteresowanych lekarzy (tzw. szkolenia
      niepunktowane);
    3) Szkolenia organizowane na zlecenie innych podmiotów gospodarczych (np. koncerny
      farmaceutyczne, towarzystwa naukowe, fundacje) dla swoich pracowników (w tym dla
      lekarzy);
    4) Obowiązkowe szkolenia organizowane na zlecenie samorządów innych samorządów
      zawodów medycznych (np. Izby Aptekarskie - szkolenia dla farmaceutów, Naczelna
      Izba Pielęgniarek i Położnych - szkolenia dla pielęgniarek i położnych).
    5) Dodatkowe szkolenia organizowane na zlecenie samorządów innych samorządów
      zawodów medycznych (np. Izby Aptekarskie - szkolenia dla farmaceutów, Naczelna
      Izba Pielęgniarek i Położnych - szkolenia dla pielęgniarek i położnych).
    Oferuje Pani wysokiej jakości szkolenia specjalistyczne, w szczególności z zakresu pediatrii,
    epidemiologii i zdrowia publicznego. Dzięki równolegle prowadzonej działalności
    naukowej oraz wieloletniej praktyce dysponuje Pani szeroką wiedzą, która jest
    przekazywana uczestnikom szkoleń.
    Ich efektem jest poszerzanie wiedzy i kompetencji innych lekarzy, co wywiera pozytywny
    wpływ na ochronę zdrowia. Szkolenia często odbywają się w formie wykładów.
    Przykładem jednego z takich szkoleń jest szkolenie pt. „(...)”. Przygotowanie i
    przeprowadzenie szkolenia zostało zlecone przez Okręgową Izbę Lekarską w (...). Pani i
    Izba Lekarska zawarliście umowę na realizację tego szkolenia. Szkolenie odbyło się w
    ramach cyklu szkoleń pt. „(...)”. Lekarzom, którzy wzięli udział w takim szkoleniu,
    przysługują punkty szkoleniowe.

    Celem szkoleń jest doskonalenie zawodowe lekarzy lub przedstawicieli innych zawodów
    medycznych. W przypadku szkoleń obligatoryjnych obowiązek takiego doskonalenia
    wynika z przepisów prawa powszechnie obowiązującego oraz z kodeksów etycznych
    poszczególnych zawodów medycznych.
    Natomiast szkolenia dodatkowe nie mają charakteru obligatoryjnego (obowiązek ich
    przeprowadzenia nie wynika z przepisów prawa), lecz mają one istotne znaczenie dla
    jakości wykonywanych usług. Wiele osób chętnie korzysta z dodatkowych (opcjonalnych)
    szkoleń w celu podnoszenia kompetencji swoich lub swoich pracowników.
    W trakcie szkoleń ich uczestnicy zdobywają zarówno teoretyczną, jak i praktyczną wiedzę
    podnoszącą ich kwalifikacje zawodowe. W ramach Szkoleń uczestnicy otrzymują także
    materiały szkoleniowe. Szkolenia odbywają się w formie stacjonarnej oraz zdalnej
    (webinar).
    Pani intencją jest uzyskanie potwierdzenia, że usługi szkoleniowe opisane w niniejszym
    wniosku są zwolnione od podatku VAT.
    Ponadto w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej świadczy Pani
    usługi medyczne (np. konsultacje pediatryczne) - zarówno na rzecz osób fizycznych
    (konsumentów), na rzecz szpitali (np. na rzecz Szpitala (...)), jak również na rzecz
    podmiotów gospodarczych (spółek z o.o.). W każdej sytuacji świadczenie jest realizowane
    przez Panią na rzecz osób fizycznych.
    Pani intencją jest uzyskanie potwierdzenia, że usługi medyczne świadczone na rzecz
    szpitali i podmiotów gospodarczych (np. spółek z o.o.) jest zwolnione przedmiotowo od
    podatku VAT.
    Z uwagi na obszerne doświadczenie naukowe i dydaktyczne oraz posiadaną
    specjalistyczną wiedzę świadczy Pani usługi przygotowania artykułu naukowego z zakresu
    medycyny, który następnie podlega publikacji. Recenzuje Pani także artykuły oraz inne
    prace napisane przez inne osoby.
    Bierze Pani także odpłatnie udział w debatach specjalistycznych na tematy związane z
    szeroko rozumianą medycyną. Jako przykład można wskazać na debatę „(...)”, która odbyła
    się 18 września 2019 r.
    Pani intencją jest uzyskanie potwierdzenia, że usługi przygotowania publikacji naukowej,
    usługi zrecenzowania publikacji naukowej oraz usługi udziału w debacie o charakterze
    naukowym nie stanowią działalności gospodarczej, a w rezultacie nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Nie jest Pani zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Nie figuruje Pani w wykazie
    podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych
    i przywróconych do rejestru VAT.
    Nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia
    14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 ze zm.)
    Szkolenia dla lekarzy stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego.
    Obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, bądź
    nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Pani
    szkolenia prowadzą do podnoszenia kwalifikacji osób wykonujących zawód lekarza.
    Wiedza i umiejętności pozyskane podczas szkoleń mogą być wykorzystywane zarówno w
    ramach wykonywanego dotychczas przez uczestników zawodu lekarza w codziennej
    praktyce, jak również mogą stanowić podstawę do rozszerzenia działalności o nowe
    usługi. Przekazywana przez Panią wiedza znajdzie zastosowanie w diagnostyce i leczeniu
    chorób. Usługi szkoleniowe świadczone przez Panią należy uznać za świadczone na rzecz

    osób, które nabywają je w związku z wykonywanym aktualnie zawodem lub zamiarem
    zdobycia nowej wiedzy i umiejętności.
    Szkolenie odbywa się zgodnie z opracowanym programem szkolenia. Przekazywana
    wiedza jest unikatowa, poparta regularną aktualizacją wiedzy i Pani doświadczeniem.
    Celem i założeniem szkolenia jest praktyczne zastosowanie nabytej wiedzy przy udzielaniu
    świadczeń medycznych. Charakter szkoleń jest ściśle związany z wykonywaniem zawodu
    lekarza. Szkolenia odbywają się stacjonarnie z wykorzystaniem technik multimedialnych. Z
    uwagi na fakt, iż doskonalenie zawodowe jest obowiązkiem lekarzy, to prowadzone dla
    nich szkolenia należy uznać jako jedną z możliwych form realizacji tego obowiązku, tj. za
    kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe. Zatem realizowane przez Panią
    szkolenia, obejmujące swoim zakresem tematykę dotyczącą ochrony zdrowia, świadczone
    na rzecz osób wykonujących zawód lekarza, służą podnoszeniu kwalifikacji zawodowych
    określanych jako "kształcenie zawodowe", czyli przekazywanie wiedzy, umiejętności,
    wiadomości związanych z konkretnym zawodem i jego wykonywaniem.
    Prowadzone szkolenia przedstawiają najnowszą wiedzę medyczną z zakresu epidemiologii.
    Szkolenia dla przedstawicieli innych zawodów medycznych stanowią usługi kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Obejmują nauczanie pozostające w
    bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, bądź nauczanie mające na celu uzyskanie
    lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Szkolenia Wnioskodawczyni prowadzą do
    podnoszenia kwalifikacji osób wykonujących te zawody (np. zawody farmaceuty,
    pielęgniarki, położnej). Wiedza i umiejętności pozyskane podczas szkoleń mogą być
    wykorzystywane zarówno w ramach wykonywanych dotychczas przez uczestników
    zawodów w codziennej praktyce, jak również mogą stanowić podstawę do rozszerzenia
    działalności o nowe usługi. Przekazywana przez Panią wiedza znajdzie zastosowanie w
    diagnostyce i leczeniu chorób bądź w opiece nad pacjentami. Usługi szkoleniowe
    świadczone przez Panią należy uznać za świadczone na rzecz osób, które nabywają je w
    związku z wykonywanym aktualne zawodem lub zamiarem zdobycia nowej wiedzy i
    umiejętności.
    Szkolenie odbywa się zgodnie z opracowanym programem szkolenia. Przekazywana
    wiedza jest unikatowa, poparta regularną aktualizacją wiedzy i Pani doświadczeniem.
    Celem i założeniem szkolenia jest praktyczne zastosowanie nabytej wiedzy przy udzielaniu
    świadczeń medycznych. Charakter szkoleń jest ściśle związany z wykonywaniem zawodu
    medycznego. Szkolenia odbywają się stacjonarnie z wykorzystaniem technik
    multimedialnych. Z uwagi na fakt, iż doskonalenie zawodowe jest obowiązkiem każdego
    zawodu medycznego, to prowadzone dla nich szkolenia należy uznać jako jedną z
    możliwych form realizacji tego obowiązku, tj. za kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe. Zatem realizowane przez Panią szkolenia, obejmujące
    swoim zakresem tematykę dotyczącą ochrony zdrowia, świadczone na rzecz osób
    wykonujących zawód medyczny, służą podnoszeniu kwalifikacji zawodowych określanych
    jako "kształcenie zawodowe", czyli przekazywanie wiedzy, umiejętności, wiadomości
    związanych z konkretnym zawodem i jego wykonywaniem.
    Szkolenia dla pracowników podmiotów gospodarczych stanowią usługi kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Obejmują nauczanie pozostające w
    bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, bądź nauczanie mające na celu uzyskanie
    lub uaktualnienie wiedzy wykorzystywanej do celów zawodowych.
    W odniesieniu do szkoleń obowiązkowych dla lekarzy należy wskazać, że: na podstawie
    art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o izbach lekarskich (Dz. U. z 2021 r. poz. 1342),
    zwanej dalej jako „ustawa o izbach lekarskich”, członkowie izb lekarskich stanowią
    samorząd zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów.

    Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy o izbach lekarskich, samorząd zawodowy lekarzy i
    lekarzy dentystów reprezentuje osoby wykonujące zawody lekarza i lekarza dentysty,
    sprawuje pieczę nad należytym wykonywaniem tych zawodów w granicach interesu
    publicznego i dla jego ochrony.
    W myśl art. 5 pkt 7 ustawy o izbach lekarskich, zadaniem samorządu lekarzy jest w
    szczególności prowadzenie lub udział w organizowaniu doskonalenia zawodowego lekarzy.
    Zgodnie z art. 8 ustawy o izbach lekarskich, członkowie izby lekarskiej są obowiązani:
    1) przestrzegać zasad etyki lekarskiej;
    2) przestrzegać przepisów związanych z wykonywaniem zawodu lekarza;
    3) stosować się do uchwał organów izb lekarskich.
    Z art. 64 Kodeksu Etyki Lekarskiej z dnia 18 maja 2024 r. wynika, że powinnością każdego
    lekarza jest stałe uzupełnianie i doskonalenie swej wiedzy i umiejętności zawodowych, a
    także przekazywanie ich swoim współpracownikom. Lekarze, w miarę swoich możliwości,
    winni także brać czynny udział w pracach towarzystw lekarskich.
    Również na podstawie art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i
    lekarza dentysty (Dz. U. z 2024 r. poz. 1287 ze zm.) lekarz, z zastrzeżeniem ust. 3, ma
    prawo i obowiązek doskonalenia zawodowego.
    Organizacja szkoleń przez organy samorządu lekarskiego może przybierać zorganizowane
    formy, czego dowodem mogą być wewnętrzne akty korporacyjne. Tytułem przykładu
    można zwrócić uwagę na uchwałę nr (...) Okręgowej Rady Lekarskiej w (...) z 27 kwietnia
    2021 roku w sprawie Regulaminu organizacji doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy
    dentystów przez Okręgową Izbę Lekarską w (...). Regulamin stanowiący załącznik do tej
    uchwały precyzyjnie określa zasady organizacji szkoleń. Cel każdego szkolenia jest taki
    sam - doskonalenie zawodowe lekarzy.
    Szkolenia prowadzone są w taki sposób, że spełniają kryteria określone w ustawach, a
    potwierdzeniem spełnienia tych kryteriów jest przyznawanie punktów, w ramach realizacji
    obowiązku ciągłego podnoszenia kwalifikacji, dla słuchaczy.
    W odniesieniu do szkoleń nieobowiązkowych lekarzy należy wskazać, że: na podstawie art.
    2 ust. 1 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o izbach lekarskich (Dz. U. z 2021 r. poz. 1342),
    zwanej dalej jako „ustawa o izbach lekarskich”, członkowie izb lekarskich stanowią
    samorząd zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów.
    Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy o izbach lekarskich, samorząd zawodowy lekarzy i
    lekarzy dentystów reprezentuje osoby wykonujące zawody lekarza i lekarza dentysty,
    sprawuje pieczę nad należytym wykonywaniem tych zawodów w granicach interesu
    publicznego i dla jego ochrony.
    W myśl art. 5 pkt 7 ustawy o izbach lekarskich, zadaniem samorządu lekarzy jest w
    szczególności prowadzenie lub udział w organizowaniu doskonalenia zawodowego lekarzy.
    Zgodnie z art. 8 ustawy o izbach lekarskich członkowie izby lekarskiej są obowiązani:
    1) przestrzegać zasad etyki lekarskiej;
    2) przestrzegać przepisów związanych z wykonywaniem zawodu lekarza;
    3) stosować się do uchwał organów izb lekarskich.
    Z art. 64 Kodeksu Etyki Lekarskiej z dnia 18 maja 2024 r. wynika, że powinnością każdego
    lekarza jest stałe uzupełnianie i doskonalenie swej wiedzy i umiejętności zawodowych, a
    także przekazywanie ich swoim współpracownikom. Lekarze, w miarę swoich możliwości,
    winni także brać czynny udział w pracach towarzystw lekarskich.

    Również na podstawie art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i
    lekarza dentysty (Dz. U. z 2024 r. poz. 1287 ze zm.) lekarz, z zastrzeżeniem ust. 3, ma
    prawo i obowiązek doskonalenia zawodowego.
    Organizacja szkoleń przez organy samorządu lekarskiego może przybierać zorganizowane
    formy, czego dowodem mogą być wewnętrzne akty korporacyjne. Tytułem przykładu
    można zwrócić uwagę na uchwałę nr (...) Okręgowej Rady Lekarskiej w (...) z 27 kwietnia
    2021 roku w sprawie Regulaminu organizacji doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy
    dentystów przez Okręgową Izbę Lekarską w (...). Regulamin stanowiący załącznik do tej
    uchwały precyzyjnie określa zasady organizacji szkoleń. Cel każdego szkolenia jest taki
    sam - doskonalenie zawodowe lekarzy.
    Okoliczność nieprzyznania punktów szkoleniowych nie ma znaczenia w kontekście
    zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy VAT,
    ponieważ taki wymóg nie wynika wprost z przepisów ustawy VAT. Istota analizowanego
    zwolnienia przedmiotowego sprowadza się do doskonalenia zawodowego, które jest
    przeprowadzane w formach i na zasadach określonych w odrębnych przepisach. Owymi
    „przepisami” są przepisy prawa regulujące wykonywanie zawodu lekarza oraz wewnętrzne
    przepisy korporacyjne, takie jak zasady etyki zawodowej czy też uchwały lub zarządzenia
    organów samorządu odnoszące się do organizacji szkoleń zawodowych.
    W odniesieniu do szkoleń obowiązkowych dla przedstawicieli innych zawodów
    medycznych należy wskazać, że:
    Stosownie do art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 10 grudnia 2020 r. o zawodzie farmaceuty (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 676), zwanej dalej jako „ustawa o zawodzie farmaceuty”, farmaceuta ma
    prawo i obowiązek ustawicznego rozwoju zawodowego przez aktualizację wiedzy i
    umiejętności zawodowych.
    Zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o zawodzie farmaceuty, ustawiczny rozwój zawodowy
    może być realizowany przez kształcenie podyplomowe lub doskonalenie zawodowe.
    W myśl art. 77 ust. 1 ustawy o zawodzie farmaceuty, farmaceuta ma obowiązek
    doskonalenia zawodowego przez samokształcenie oraz udział w kursach realizowanych:
    1) metodą wykładów, seminariów, warsztatów oraz ćwiczeń;
    2) za pośrednictwem sieci internetowej z ograniczonym dostępem, zakończonych testem.
    W świetle art. 77 ust. 2 ustawy o zawodzie farmaceuty kursy, o których mowa w ust. 1,
    organizują jednostki szkolące, NIA oraz okręgowe izby aptekarskie.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy ustawy o zawodzie farmaceuty należy przyjąć, że
    szkolenia przeprowadzane przez Panią służą doskonaleniu zawodowemu farmaceutów.
    Szkolenia organizowane na zlecenie organów samorządu farmaceutycznego są
    prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 1 lipca 2011 r. o samorządzie pielęgniarek i
    położnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 628), zwanej dalej jako „u.s.p.p.”, samorząd zawodowy
    pielęgniarek i położnych, zwany dalej "samorządem", reprezentuje osoby wykonujące
    zawody pielęgniarki i położnej oraz sprawuje pieczę nad należytym wykonywaniem tych
    zawodów w granicach interesu publicznego i dla jego ochrony.
    Stosownie do art. 11 ust 1 u.s.p.p., członkowie samorządu mają prawo:
    1) wybierać i być wybierani do organów izb, z zastrzeżeniem art. 12 oraz art. 13 ust. 2-4;
    2) korzystać z pomocy izb w zakresie podnoszenia kwalifikacji zawodowych oraz ochrony
      właściwych warunków wykonywania zawodu;
    3) korzystać z ochrony i pomocy prawnej izb;
    4) korzystać z innych świadczeń izb i działalności samopomocowej.

    Natomiast zgodnie z art. 11 ust. 2 u.s.p.p. członkowie samorządu są obowiązani:
    1) postępować zgodnie z zasadami etyki zawodowej oraz zasadami wykonywania zawodu
      określonymi w ustawie z dnia 15 lipca 2011 r. o zawodach pielęgniarki i położnej;
    2) sumiennie wykonywać obowiązki zawodowe;
    3) przestrzegać uchwał organów izb;
    4) regularnie opłacać składkę członkowską;
    5) aktualizować dane w rejestrze pielęgniarek i rejestrze położnych.
    Zgodnie z art. 61 ust. 1 ustawy z dnia 15 lipca 2011 r. o zawodach pielęgniarki i położnej
    (Dz.U. z 2024 r. poz. 814) pielęgniarka i położna mają obowiązek stałego aktualizowania
    swojej wiedzy i umiejętności zawodowych oraz prawo do doskonalenia zawodowego w
    różnych rodzajach kształcenia podyplomowego.
    Treść przekazywana uczestnikom szkolenia niewątpliwie wywiera wpływ na jakość pracy
    farmaceutów, pielęgniarek i położnych. Dzięki udziałowi w szkoleniach ich uczestnicy mają
    możliwość szkolenia zawodowego, którego formy i zasady określają przepisy odrębne
    oraz przepisy korporacyjne.
    Szkolenia prowadzone są w taki sposób, że spełniają kryteria określone w ustawach, a
    potwierdzeniem spełnienia tych kryteriów jest przyznawanie punktów dla słuchaczy.
    W odniesieniu do szkoleń nieobowiązkowych dla przedstawicieli innych zawodów
    medycznych należy wskazać, że:
    Stosownie do art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 10 grudnia 2020 r. o zawodzie farmaceuty (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 676), zwanej dalej jako „ustawa o zawodzie farmaceuty”, farmaceuta ma
    prawo i obowiązek ustawicznego rozwoju zawodowego przez aktualizację wiedzy i
    umiejętności zawodowych.
    Zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o zawodzie farmaceuty, ustawiczny rozwój zawodowy
    może być realizowany przez kształcenie podyplomowe lub doskonalenie zawodowe.
    W myśl art. 77 ust. 1 ustawy o zawodzie farmaceuty, farmaceuta ma obowiązek
    doskonalenia zawodowego przez samokształcenie oraz udział w kursach realizowanych:
    1) metodą wykładów, seminariów, warsztatów oraz ćwiczeń;
    2) za pośrednictwem sieci internetowej z ograniczonym dostępem, zakończonych testem.
    W świetle art. 77 ust. 2 ustawy o zawodzie farmaceuty, kursy o których mowa w ust. 1,
    organizują jednostki szkolące, NIA oraz okręgowe izby aptekarskie.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy ustawy o zawodzie farmaceuty należy przyjąć, że
    szkolenia przeprowadzane przez Wnioskodawczynię służą doskonaleniu zawodowemu
    farmaceutów. Szkolenia organizowane na zlecenie organów samorządu
    farmaceutycznego są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
    przepisach.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 1 lipca 2011 r. o samorządzie pielęgniarek i
    położnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 628), zwanej dalej jako „u.s.p.p.”, samorząd zawodowy
    pielęgniarek i położnych, zwany dalej "samorządem", reprezentuje osoby wykonujące
    zawody pielęgniarki i położnej oraz sprawuje pieczę nad należytym wykonywaniem tych
    zawodów w granicach interesu publicznego i dla jego ochrony.
    Stosownie do art. 11 ust 1 u.s.p.p., członkowie samorządu mają prawo:
    1) wybierać i być wybierani do organów izb, z zastrzeżeniem art. 12 oraz art. 13 ust. 2-4;
    2) korzystać z pomocy izb w zakresie podnoszenia kwalifikacji zawodowych oraz ochrony
      właściwych warunków wykonywania zawodu;
    3) korzystać z ochrony i pomocy prawnej izb;

    4) korzystać z innych świadczeń izb i działalności samopomocowej.
    Natomiast zgodnie z art. 11 ust. 2 u.s.p.p., członkowie samorządu są obowiązani:
    1) postępować zgodnie z zasadami etyki zawodowej oraz zasadami wykonywania zawodu
      określonymi w ustawie z dnia 15 lipca 2011 r. o zawodach pielęgniarki i położnej;
    2) sumiennie wykonywać obowiązki zawodowe;
    3) przestrzegać uchwał organów izb;
    4) regularnie opłacać składkę członkowską;
    5) aktualizować dane w rejestrze pielęgniarek i rejestrze położnych.
    Zgodnie z art. 61 ust. 1 ustawy z dnia 15 lipca 2011 r. o zawodach pielęgniarki i położnej
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 814) pielęgniarka i położna mają obowiązek stałego aktualizowania
    swojej wiedzy i umiejętności zawodowych oraz prawo do doskonalenia zawodowego w
    różnych rodzajach kształcenia podyplomowego.
    Treść przekazywana uczestnikom szkolenia niewątpliwie wywiera wpływ na jakość pracy
    farmaceutów, pielęgniarek i położnych. Dzięki udziałowi w szkoleniach ich uczestnicy mają
    możliwość szkolenia zawodowego, którego formy i zasady określają przepisy odrębne
    oraz przepisy korporacyjne.
    Organizacja podmiotów gospodarczych (np. koncernów farmaceutycznych) nie jest
    regulowana przepisami prawa. W niektórych przypadkach podmioty te muszą uzyskać
    stosowne zezwolenia lub koncesje, jednakże przepisy prawa nie nakładają obowiązku
    doskonalenia zawodowego pracowników.
    Przepisy prawa powszechnie obowiązującego nie nakładają obowiązku tworzenia
    samorządów zawodowych, dlatego nie obowiązują wewnętrzne przepisy korporacyjne. W
    związku z tymi okolicznościami nie znajdzie zastosowania przesłanka opisana w lit. a ww.
    przepisu z uwagi na nieobowiązywanie odrębnych przepisów.
    Szkolenia dla lekarzy, pracowników podmiotów gospodarczych, przedstawicieli innych
    zawodów medycznych nie są objęte akredytacją w rozumieniu przepisów prawa
    oświatowego.
    Wedle Pani wiedzy szkolenia przez nią prowadzone nie są finansowane z środków
    publicznych.
    Szkolenia odbywają się pod patronatem/kontrolą organizatora szkolenia, którymi są m.in.
    (...), (...), (...), jak również (...). Organizator szkolenia zabiega, aby w izbach było to szkolenie
    punktowane. To nie są szkolenia przeddyplomowe czy podyplomowe służące uzyskaniu
    specjalizacji, w których został ułożony program kształcenia specjalizacyjnego. Nad
    szkoleniami przeddyplomowymi i podyplomowymi w ramach obowiązkowego szkolenia
    specjalizacyjnego sprawują bezpośredni nadzór instytucje państwowe. Szkolenia
    prowadzone przez Panią są szkoleniami podyplomowymi - podnoszącymi kompetencje w
    ramach obowiązku ciągłego podnoszenia kwalifikacji, a nie w ramach szkolenia
    specjalizacyjnego. Instytucje państwowe nie sprawują nadzoru nad szkoleniem ciągłym,
    bowiem nad tym nadzór sprawuje samorząd.
    W odniesieniu do ceny szkoleń to nie jest ona ustalana na warunkach rynkowych, bowiem
    uczestnictwo w tego typu szkoleniach wiąże się z kosztem ok. kilku tysięcy złotych.
    Szkolenia są dla uczestników darmowe lub wiążą się z symboliczną opłatą w wysokości ok.
    200 zł. Koszt szkolenia pokrywa organizator np. (...). Uczestnicy najczęściej nie płacą za
    szkolenia.
    W żaden sposób nie ma Pani wpływu na finalną cenę czy sposób jej ustalenia dla odbiorcy
    końcowego. Odpowiada Pani za przeprowadzenie wykładów merytorycznych. Organizator
    szkolenia określa temat i sposób prezentacji. Podobnie organizator wskazuje przedział
    czasowy, w którym szkolenie ma się odbyć i miejsce szkolenia, np. aula/szkolenie online.

    Jest Pani profesorem nauk medycznych i nauk o zdrowiu, specjalistką w zakresie pediatrii,
    epidemiologii. Prowadzenie szkoleń stanowi dla Pani nierozłączną część rozwoju
    naukowego.
    Pani zarówno szkoli, jak i jest Pani szkolona przez innych lekarzy. Rynek usług szkoleń z
    zakresu medycyny jest na tyle szeroki, a popyt tak wysoki, że praktycznie każdy podmiot
    świadczący tego typu usługi w sposób profesjonalny znajdzie na nim swoje miejsce i
    zainteresowanie ich zakupem.
    Zwolnienie z VAT ma niewiele wspólnego z konkurencyjnością usług, bowiem na tym
    rynku nie konkuruje się ceną świadczonych usług.
    Jest Pani podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450) i w ramach działalności leczniczej
    dochodzi do wykonywania zawodu lekarza.
    Świadczy Pani usługi w postaci konsultacji pediatrycznych oraz epidemiologicznych.
    Udziela Pani konsultacji bezpośrednio na rzecz pacjentów lub pośrednio na ich rzecz
    konsultując konkretne przypadki z innymi lekarzami szpitala omawiając leczenie chorób,
    antybiotykoterapię etc. Odpowiada Pani za bezpieczeństwo epidemiologiczne szpitala.
    Poza konsultacjami pediatrycznymi, pytaniem nr 6 wniosku objęte są konsultacje
    epidemiologiczne.
    Nie piastuje Pani funkcji administracyjnych. Świadczy Pani usługi lekarskie.
    Wszystkie usługi na rzecz szpitali i podmiotów gospodarczych, objęte pytaniem nr 6
    wniosku, świadczy Pani w celu terapeutycznym w ramach opieki medycznej nad
    pacjentem.
    Wszystkie usługi na rzecz szpitali i podmiotów gospodarczych, objęte pytaniem nr 6
    wniosku, służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia
    konkretnych pacjentów. Praca lekarza na tym polega.
    Na pytanie czy wynagrodzenie, które Pani otrzymuje za wykonywane usługi przygotowania
    publikacji naukowej, usługi zrecenzowania publikacji naukowej czy materiałów
    edukacyjnych dla lekarzy lub pacjentów oraz usługi udziału w debacie o charakterze
    naukowym stanowi przychody, o których mowa w przepisach art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163
    ze zm.) wskazała Pani, że nie jest zatrudniona w oparciu o stosunek pracy.
    Na pytanie czy wynagrodzenie, które otrzymuje Pani za wykonywane usługi przygotowania
    publikacji naukowej, usługi zrecenzowania publikacji naukowej czy materiałów
    edukacyjnych dla lekarzy lub pacjentów oraz usługi udziału w debacie o charakterze
    naukowym stanowi przychody, o których mowa w przepisach art. 13 pkt 2-9 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli tak, to z którego punktu art. 13 ww.
    ustawy, wskazała Pani, że do tej pory usługi przygotowania publikacji naukowej, usługi
    zrecenzowania publikacji naukowej czy materiałów edukacyjnych dla lekarzy wykonywała
    Pani w oparciu o umowę o dzieło, jednakże realizowała ją w związku z działalnością
    gospodarczą. Natomiast w następstwie przygotowania odpowiedzi na zadane przez
    Dyrektora KIS pytania, powzięła Pani wątpliwość czy przychody/dochody uzyskiwane w
    ramach tej części swojej działalności tj. przygotowania publikacji naukowej, usługi
    zrecenzowania publikacji naukowej czy materiałów edukacyjnych dla lekarzy lub
    pacjentów oraz usługi udziału w debacie o charakterze naukowym nie powinny być
    kwalifikowane do źródeł z działalności wykonywanej osobiście na podstawie art. 13 pkt 2)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i korzystać tym samym z prawa do
    rozpoznania kosztów uzyskania przychodów na zasadach określonych w art. 22 ust. 9 pkt
    3) w zw. z art. 22 ust. 9b pkt 4) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wskazała Pani, że zwraca się z prośbą o zajęcie stanowiska przez Dyrektora KIS w tej
    sprawie.

    Na pytanie czy zawiera Pani umowy na świadczenie usług przygotowania publikacji
    naukowej, usług zrecenzowania publikacji naukowej czy materiałów edukacyjnych dla
    lekarzy lub pacjentów oraz usług udziału w debacie o charakterze naukowym i jeśli tak to
    jakiego rodzaju wskazała Pani, że odpowiedzi udzieliła Pani powyżej. Umowa zawiera
    zakres opracowania danego zlecenia oraz wynagrodzenie. Kwestie treści i zawartości
    merytorycznej pozostają w Pani gestii. Umowy były zawierane z wydawnictwami
    specjalizującymi się w obszarze medycyny.
    Zazwyczaj nie dochodzi do zawarcia umowy w formie pisemnej. W przypadku udziału w
    debacie merytorycznej zazwyczaj jest to zaproszenie, które otrzymuje Pani od
    organizatora. W przypadku publikacji zdarza się, że ustalenia z wydawnictwem są czynione
    wyłącznie poprzez korespondencję e- mail, ale też zawierane są umowy w formie
    pisemnej na przygotowanie treści publikacji czy materiałów. Zwykle zapytania/zaproszenia
    zawierają propozycję wynagrodzenia ze strony Zleceniodawcy, które w drodze wyjątku
    podlega negocjacjom.
    Wynagrodzenie jest co do zasady stałe, ale jego wysokość może się różnić w zależności od
    zlecenia. Jego wysokość jest uzależniona od zaangażowania, czasu potrzebnego na jego
    realizację i nakładu pracy, przygotowania się do debaty, przeglądzie piśmiennictwa,
    aktualnych danych i ich weryfikacji. Wysokość wynagrodzenia najczęściej proponowana
    jest przez organizatora szkolenia.
    Ma Pani wpływ na wysokość proponowanego jej wynagrodzenia jedynie w zakresie
    możliwych negocjacji. Zazwyczaj propozycja wynagrodzenia przedstawiana jest przez
    Zleceniodawcę.
    Pani ponosi głównie ryzyko wizerunkowe. Ryzyko gospodarcze ogranicza się do
    ewentualnej utraty przyszłych zleceń. Nie ponosi Pani odpowiedzialności za rezultaty
    gospodarcze publikacji, których jest autorką. Pani wynagrodzenie nie jest uzależnione od
    wyników sprzedaży czy nakładów publikacji.
    Ponosi Pani koszty dojazdów na debaty, koszty edukacji własnej.
    Pani ponosi odpowiedzialność przede wszystkim przed wydawcą. Możliwość jakiej
    odpowiedzialności wobec osób trzecich dostrzega Dyrektor KIS? Nie odpowiada Pani za
    sytuację ekonomiczną wydawnictwa. W razie wydania publikacji, która zawierałaby rażące
    błędy/pomyłki straciłaby Pani możliwość współpracy z wydawnictwami, a w odbiorze
    publicznym te błędy/pomyłki obciążałyby Pani nazwisko.
    Prowadzi Pani szkolenia nieobowiązkowe i niepunktowane zarówno dla lekarzy, jak
    również dla przedstawicieli innych zawodów medycznych. Prowadzone przez Panią
    szkolenia związane są z Pani specjalizacją - skupiają się wokół tematyki epidemiologii,
    szczepień dla osób dorosłych, szczepień przeznaczonych dla kobiet w ciąży. Szkolenia
    organizowane są przez towarzystwa naukowe, firmy farmaceutyczne. firmy edukacyjne,
    fundacje - często w ramach informowania o nowych szczepieniach/produktach
    leczniczych. Okoliczność organizacji szkolenia niepunktowanego lub punktowanego
    pozostaje bez wpływu na tematykę prowadzonych przez Panią szkoleń.
    Nie każdy udział w szkoleniu prowadzonym przez Panią zapewnia zdobycie punktów
    edukacyjnych. Szkolenie punktowane musi nastąpić z inicjatywy organizatora. W celu
    organizacji szkolenia punktowanego organizator musi wystąpić do właściwej izby
    lekarskiej lub (...). Okoliczność czy szkolenie jest punktowane pozostaje poza Pani
    sprawstwem.
    To w gestii organizatora szkolenia leży organizacja szkolenia w taki sposób aby było ono
    punktowane. Niezależnie od tego czy szkolenie jest punktowane prowadzi Pani takie same
    szkolenia, które leżą w zakresie jej specjalizacji. Niezależnie od tego czy szkolenia są
    punktowane czy punktowane nie są w Pani ocenie stanowią one usługi kształcenia
    zawodowego.

    W zakresie kształtowania ogólnych zasad swego działania w zakresie organizowanych
    nieobowiązkowych i niepunktowanych szkoleń dla lekarzy i przedstawicieli innych
    zawodów medycznych nie ma Pani dowolności. W zakresie organizacji nieobowiązkowych
    i niepunktowanych szkoleń dla lekarzy dominującą rolę odgrywa organizator szkolenia.
    Podobnie w zakresie zasad Pani działania - to organizator wskazuje tematykę szkolenia,
    datę, czas trwania, miejsce szkolenia, sposób jego przeprowadzenia (online/stacjonarnie),
    zbiera ankiety po szkoleniu itp. W Pani gestii pozostają aspekty merytoryczne
    prowadzonego szkolenia.
    Organizatorzy szkoleń/kursów, którymi są (...), (...), (...), jak również (...) posiadają kontrolę
    nad prowadzonymi przez Panią szkoleniami.
    Powyższe instytucje kontrolują czy prelegent posiada odpowiedni dorobek naukowy. Po
    szkoleniach organizowane są ankiety satysfakcji po szkoleniu, a w tym dotyczące oceny
    merytorycznej szkolenia. Ankiety wypełniają uczestnicy szkolenia. Gdyby szkolenia
    okazywały się niesatysfakcjonujące lub nie dostarczały odpowiedniej wartości
    organizatorzy szkoleń z wysokim prawdopodobieństwem nie byłaby Pani zapraszana
    przez organizatorów w charakterze prelegenta. Organizator szkolenia określa temat i
    sposób prezentacji. Podobnie organizator wskazuje przedział czasowy, w którym szkolenie
    ma się odbyć i miejsce szkolenia np. aula/szkolenie online. W większości szkolenia są
    bezpłatne dla uczestników szkolenia. Jakość jest zapewniona przez organizatorów (...)
    posiada taki program nauczania. Wedle Pani wiedzy inne organizacje wskazane w pytaniu
    nie działają w oparciu o programy. Szkolenia odbywają się pod patronatem/kontrolą
    organizatora szkolenia, którymi są m.in. (...), (...), (...), jak również (...). Organizator szkolenia
    zabiega, aby w izbach było to szkolenie punktowane. To nie są szkolenia przeddyplomowe
    czy podyplomowe służące uzyskaniu specjalizacji, w których został ułożony program
    kształcenia specjalizacyjnego. Nad szkoleniami przeddyplomowymi i podyplomowymi w
    ramach obowiązkowego szkolenia specjalizacyjnego sprawują bezpośredni nadzór
    instytucje państwowe. Szkolenia prowadzone przez Panią są szkoleniami podyplomowymi
    - podnoszącymi kompetencje w ramach obowiązku ciągłego podnoszenia kwalifikacji, a
    nie w ramach szkolenia specjalizacyjnego. Instytucje państwowe nie sprawują nadzoru
    nad szkoleniem ciągłym, bowiem nad tym nadzór sprawuje samorząd.
    W odniesieniu do ceny szkoleń to nie jest ona ustalana na warunkach rynkowych, bowiem
    uczestnictwo w tego typu szkoleniach wiąże się z kosztem ok. kilku tysięcy złotych.
    Szkolenia są dla uczestników darmowe lub wiążą się z symboliczną opłatą w wysokości ok.
    200 zł. Koszt szkolenia pokrywa organizator np. (...). Uczestnicy najczęściej nie płacą za
    szkolenia. W żaden sposób nie ma Pani wpływu na finalną cenę czy sposób jej ustalenia
    dla odbiorcy końcowego. Odpowiada Pani za przeprowadzenie wykładów merytorycznych.
    Umowy o świadczenie usługi przygotowania publikacji naukowej, usługi zrecenzowania
    publikacji naukowej czy materiałów edukacyjnych dla lekarzy lub pacjentów oraz usługi
    udziału w debacie o charakterze naukowym były dotychczas zawierane w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, jednakże powzięła Pani poważne wątpliwości czy
    przychody z tytułu wykonywania ww. umów powinny być kwalifikowane do źródła
    przychodów w postaci pozarolniczej działalności gospodarczej. W Pani ocenie pomimo
    treści zawartych umów stany faktyczne, które mają źródło w zawartych umowach
    wskazują, że osiągane przychody powinny zostać przypisane do źródła przychodów w
    postaci działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT).
    Świadczy przede wszystkim o tym okoliczność, że w związku z wykonywanymi ww.
    usługami definicja działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT
    pozostaje niespełniona.
    Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej wskazuje, że przedmiotem
    Pani działalności gospodarczej są praktyka lekarska specjalistyczna (PKD: 86.22.Z), a także
    pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD: 85.59.B).

    Zleceniodawcy ustalają terminy wykonania umów. Zleceniodawcy ustalają również tematy
    wykonywanych dzieł. Usługi nie są wykonywane pod bezpośrednim kierownictwem
    zleceniodawców, ani w określonym miejscu i czasie.
    Uzyskuje Pani przychody z działalności publicystycznej oraz działalności badawczo-
    rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz
    prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 z późn. zm., dalej: „UPAPP”) przedmiotem prawa
    autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze,
    ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu
    wyrażenia (utwór).
    Dzieło jest przejawem działalności twórczej, jeśli jest nowe przynajmniej dla jego autora.
    Nie może ono zostać w całości zapożyczone z istniejącego zasobu dóbr intelektualnych.
    Przesłankę przejawu działalności twórczej należy zatem rozumieć jako posiadanie przez
    utwór nowości subiektywnej (nowości dla twórcy). Istnienie tej przesłanki nie wystarczy dla
    powstania ochrony. Wiele osób może stworzyć bardzo podobne przedmioty, które nie
    będą się nawzajem wyróżniać. Dlatego aby nie rozszerzać niepotrzebnie zakresu ochrony
    przyznawanej twórcom, ustawodawca wymaga od utworu dodatkowej przesłanki -
    indywidualnego charakteru. Przesłanki uznania przedmiotu za utwór muszą być spełnione
    łącznie (zob. A. Niewęgłowski [w:] Prawo autorskie. Komentarz, Warszawa 2021, art. 1).
    Wykonywana przez Panią praca ma charakter twórczy i indywidualny. Powstające dzieła
    cechują się nowością oraz indywidualnym charakterem. Jest Pani wysoko wykwalifikowaną
    specjalistką w swojej branży. Powstanie podobnego dzieła o podobnych walorach
    merytorycznych jest możliwe, aczkolwiek mało prawdopodobne. Niewątpliwie ww.
    działalność ma charakter twórczy, która ustalana jest w postaci tekstów publikacji
    naukowej, recenzji, materiałów edukacyjnych dla lekarzy lub pacjentów. Podsumowując,
    wykonywana przez Panią praca w ramach umowy o dzieło ma charakter twórczy w
    rozumieniu przepisów UPAPP, której efektem jest powstanie utworu.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1-2 UPPAP prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie
    stanowi inaczej. Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym
    charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do
    publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem
    utworu.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że jest Pani twórcą w rozumieniu UPPAP.
    Przychody z tytułu ww. umów o dzieło wynikają z korzystania przez Panią z praw
    autorskich i zależnych lub rozporządzania tymi prawami. Jako twórca przenosi Pani
    wskutek zawartych umów prawa autorskie na rzecz wydawców.
    Umowy co do zasady nie obejmują innych czynności, które nie są przedmiotem praw
    autorskich. Zdarza się, że umowy obejmują zwrot kosztów przejazdów (jeśli dotyczy). Są
    one wyodrębnione od pozostałej części wynagrodzenia wskazanej w umowie o dzieło.
    Efektem wykonywania prac na podstawie umów o dzieło są najczęściej artykuły naukowe,
    jak również inne publikacje naukowe. Na przykład w toku realizacji jednej z umów
    powstało dzieło w postaci opracowanych artykułów, wraz z koniecznymi zdjęciami,
    rycinami i tabelami, pt. „(...)”.
    Dzieła tworzone przez Panią w ramach umowy o dzieło stanowią utwory w rozumieniu
    ustawy UPPAP, które podlegają ochronie prawno-autorskiej.
    Z zawartych umów o dzieło wynika, że w związku z wykonywaniem pracy twórczej
    następuje przeniesienie na Zamawiającego (wydawnictwo) autorskich praw majątkowych i
    zależnych do stworzonego utworu. Umowy zawierają takie postanowienia, jak na przykład
    “Z dniem wykonania Dzieła zgodnie z § 1 Umowy, Twórca przenosi na Wydawcę autorskie

    prawa majątkowe przysługujące Twórcy do Dzieła, tj. prawa do nieograniczonego
    terytorialnie i czasowo rozporządzania Dziełem, w dowolny sposób, w całości lub w części,
    w nieograniczonej ilości, na polach eksploatacji określonych w art. 50 u.p.a.p.p, tj.:
    1) w zakresie utrwalania i zwielokrotniania Dzieła - wytwarzanie określoną techniką
      egzemplarzy Dzieła, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego
      oraz techniką cyfrową;
    2) w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których Dzieło utrwalono -
      wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy;
    3) w zakresie rozpowszechniania Dzieła w sposób inny niż określony w pkt 2 -
      publicznego wykonania, wystawienia, wyświetlenia, odtworzenia oraz nadawania i
      reemitowania, a także publicznego udostępniania Dzieła w taki sposób, aby każdy
      mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym (np. przez
      Internet).”
    Weryfikacja dzieła następuje w ten sposób, że artykuł trafia do recenzji wydawnictwa i
    redaktor naczelny wydawnictwa podejmuje decyzję o publikacji.
    Wynagrodzenie nie obejmuje honorarium autorskiego. Wynagrodzenie jest ustalane z
    góry w umowie o dzieło. Wynagrodzenie obejmuje realizację dzieła oraz przeniesienie
    praw autorskich. Wynagrodzenie ustalane jest co do zasady kwotowo.
    Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    Czy przychody/dochody uzyskiwane w ramach tej części swojej działalności tj.
    przygotowania publikacji naukowej, usługi zrecenzowania publikacji naukowej czy
    materiałów edukacyjnych dla lekarzy lub pacjentów oraz usługi udziału w debacie o
    charakterze naukowym nie powinny być kwalifikowane do źródeł z działalności
    wykonywanej osobiście na podstawie art. 13 pkt 2) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych i korzystać tym samym z prawa do rozpoznania kosztów uzyskania
    przychodów na zasadach określonych w art. 22 ust. 9 pkt 3) w zw. z art. 22 ust. 9b pkt 4)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Stoi Pani na stanowisku, że przychody/dochody uzyskiwane w ramach tej części
    działalności tj. przygotowania publikacji naukowej, usługi zrecenzowania publikacji
    naukowej czy materiałów edukacyjnych dla lekarzy lub pacjentów oraz usługi udziału w
    debacie o charakterze naukowym powinny być kwalifikowane do źródeł z działalności
    wykonywanej osobiście na podstawie art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych i korzystać tym samym z prawa do rozpoznania kosztów uzyskania
    przychodów na zasadach określonych w art. 22 ust. 9 pkt 3 w zw. z art. 22 ust. 9b pkt 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    Uzasadnienie Pani stanowiska:
    Zgodnie z art. 13 pkt 2 ustawy o PIT za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o
    której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej
    działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w
    tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa,
    przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty
    tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania
    sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz
    przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.
    Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT koszty uzyskania niektórych przychodów
    określa się z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z
    praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich
    tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z
    tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w

    danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie
    chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru
    stanowi ten przychód;
    Jak stanowi art. 22 ust. 9b pkt 4 ustawy o PIT przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do
    przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności publicystycznej.
    Z drugiej strony należy zauważyć, że zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT poprzez
    działalność gospodarczą albo pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć
    działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Dodatkowo, jak stanowi art. 5b ust. 1 ustawy o PIT za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie,
    z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi
    zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
    zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
    działalnością.
    Zgodnie z powyższym oraz przedstawionym stanem faktycznym wykonuje Pani
    działalność naukową, oświatową i publicystyczną, co wpisuje się w art. 13 pkt 2 ustawy o
    PIT. Z drugiej strony Pani działalność nie posiada charakteru zorganizowanego i ciągłego.
    Nie poszukuje Pani aktywnie klientów - nie prowadzi działalności handlowej. Nie przyjmuje
    Pani płatności od kupujących artykułów/publikacji, których jest autorką.
    Nie posiada Pani zaplecza osobowego i sprzętowego, które pozwalałoby na prowadzenie
    działalności wydawniczej. Nie jest Pani samodzielnym wydawcą - korzysta Pani z
    profesjonalnego wydawnictwa przy publikowaniu dzieł. Nie posiada Pani swobody w
    zakresie publikowanych treści - tematyka jest narzucana przez zewnętrznego,
    niezależnego wydawcę.
    Odpowiedzialność wobec osób trzecich za sprzedane publikacje ponosi wydawca, który
    jest zlecającym wykonanie czynności (dzieła). Nie ponosi Pani ryzyka gospodarczego
    związanego z prowadzoną działalnością oprócz ryzyka wizerunkowego. Realne ryzyko
    finansowe fiaska sprzedażowego ponosi wydawca.
    Mając na uwadze powyższe wnosi Pani o uznanie swojego stanowiska za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    odrębnymi źródłami przychodów są:
        działalność wykonywana osobiście (pkt 2),
        pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).
    Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej,
    ustalenie podstaw opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.
    O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej umowy, nie zaś forma
    zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia).
    Jednocześnie prawidłowa kwalifikacja do właściwego źródła przychodów na gruncie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga przeanalizowania wszystkich
    okoliczności faktycznych sprawy, w ramach których przychody te są uzyskiwane.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Ze wskazanego przepisu wynika, że w ramach źródła przychodów z działalności
    gospodarczej kwalifikowane są te przychody, których tytuł uzyskiwania nie pozwala ich
    zakwalifikować do innych źródeł wymienionych w przywołanym wcześniej art. 10 ust. 1
    ww. ustawy.
    W myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 tej ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Przychody z działalności wykonywanej osobiście zostały natomiast uregulowane w art. 13
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 13 pkt 2 ww. ustawy:

      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej,
      naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w
      konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu
      udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące
      system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu,
      stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody
      sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.
    W myśl art. 22 ust. 9 pkt 3 tejże ustawy:
      Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: z tytułu korzystania przez
      twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu
      odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50%
      uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od
      przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na
      ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
    W opisie sprawy wskazała Pani wprost, że prowadzi Pani działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są praktyka lekarska specjalistyczna (PKD: 86.22.Z), a także pozostałe
    pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD: 85.59.B).
    Uzyskuje Pani przychody m.in. ze świadczenia usługi przygotowania publikacji naukowej,
    usługi zrecenzowania publikacji naukowej czy materiałów edukacyjnych dla lekarzy lub
    pacjentów oraz usługi udziału w debacie o charakterze naukowym. Wskazała Pani
    jednoznacznie, że usługi te wykonuje Pani w oparciu o umowę o dzieło, jednakże realizuje
    ją Pani w związku z działalnością gospodarczą. Umowy są - jak Pani wskazała u
    uzupełnieniu do wniosku - zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wątpliwości Pani sprowadzają się do ustalenia, czy może Pani przychód uzyskany z
    umowy o dzieło zawartej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej rozliczać jako
    działalność wykonywaną osobiście na podstawie art. 13 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i czy w związku z tym może Pani rozpoznać koszty
    uzyskania przychodów na zasadach określonych w art. 22 ust. 9 pkt 3 w zw. z art. 22 ust.
    9b.
    Podstawowe znaczenie dla prawidłowego rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy ma
    okoliczność, czy umowy o świadczenie usługi przygotowania publikacji naukowej, usługi
    zrecenzowania publikacji naukowej czy materiałów edukacyjnych dla lekarzy lub
    pacjentów oraz usługi udziału w debacie o charakterze naukowym, zawierane będą w
    ramach prowadzonej przez Panią pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Decydujące znaczenie ma więc treść umowy o dzieło, a zgodnie z zasadą swobody umów
    strony mogą właściwie dowolnie ułożyć stosunek cywilnoprawny. Przepisy podatkowe nie
    wprowadzają ograniczenia, zakazu wykonywania w ramach działalności wykonywanej
    osobiście tych samych czynności, które są przedmiotem działalności gospodarczej.
    Tym samym, jeżeli podatnik prowadzący pozarolniczą działalności gospodarczą, zawiera
    umowę o dzieło w celu świadczenia określonych usług na rzecz innego podmiotu prawa,
    której zakres pokrywa się z przedmiotem prowadzonej przez tego podatnika działalności
    gospodarczej, a z treści umowy nie wynika, aby była ona zawarta w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, wówczas przychody z tytułu takiej umowy będą kwalifikowane
    jako pochodzące ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych tj. z działalności wykonywanej osobiście.
    Zatem w analizowanej sprawie z uwagi na prowadzenie przez Panią działalności
    gospodarczej w zakresie - pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowane (PKD: 85.59.B) oraz zawarcie umowy o dzieło w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, przychody z tytułu świadczenia usług zrecenzowania publikacji

    naukowej czy materiałów edukacyjnych dla lekarzy lub pacjentów oraz usług udziału w
    debacie o charakterze naukowym, powinny być zaliczane do źródła przychodu
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, tj. pozarolnicza działalność gospodarcza. Wyklucza to jednocześnie możliwość
    ich rozliczania jako działalność wykonywaną osobiście na podstawie art. 13 pkt 2 tej
    ustawy oraz rozpoznania kosztów uzyskania przychodów na zasadach określonych w art.
    22 ust. 9 pkt 3 w zw. z art. 22 ust. 9b ww. ustawy.
    Tym samym stanowisko Pani uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.