Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/436-54/14-2/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-07-16
Teza: Czy dział spadku podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?
Słowa kluczowe: opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; podatek-podatek od spadków i darowizn; spadek-dział spadku
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2014 r. (data wpływu 22 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego działu spadku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 kwietnia 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

B. i J. będący małżeństwem posiadali trójkę dzieci tj. mąż Wnioskodawczyni oraz jego brat i siostra. B. zmarł 31 sierpnia 1978 r. natomiast J. zmarła 13 października 1982 r. Postępowanie spadkowe po B. i J. zostało zakończone postanowieniem Sądu z dnia 26 listopada 2013 r.

Postanowienie to stwierdzało, że spadek po B. nabyli w 1/4 części J., mąż Wnioskodawczyni, oraz jego brat i siostra. Natomiast spadek po J. nabyli w 1/3 części każde: mąż Wnioskodawczyni oraz jego rodzeństwo. Przedmiotem masy spadkowej jest nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym. Przedmiotowe nabycie tytułem dziedziczenia zostało zgłoszone do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Przed zakończeniem ww. postępowania spadkowego, tj. w dniu 28 czerwca 2013 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni, a spadek po nim objęli Wnioskodawczyni oraz dwójka ich dzieci (syn oraz córka). Stwierdzenie prawa do spadku po mężu Wnioskodawczyni nastąpi w drodze notarialnego poświadczenia dziedziczenia.

Obecnie planowany jest następujący umowny dział spadku w taki sposób, że brat oraz siostra zmarłego męża Wnioskodawczyni przekażą swój cały przysługujący im indywidualnie udział w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym na rzecz Wnioskodawczyni w drodze nieodpłatnego przekazania (tj. bez żadnych spłat bądź dopłat). W wyniku tego umownego działu spadku, nieruchomość zabudowana będzie stanowiła współwłasność Wnioskodawczyni oraz Jej dzieci (syna oraz córki).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawczyni postąpi prawidłowo uznając, że w przypadku dokonania nieodpłatnego działu spadku po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn?
2.  Czy Wnioskodawczyni postąpi prawidłowo uznając, że nieodpłatny dział spadku będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i jednocześnie będzie korzystał ze zwolnienia z tego podatku?
3.  Czy Wnioskodawczyni postąpi prawidłowo uznając, że w przypadku dokonania nieodpłatnego działu spadku po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1 wniosku dotyczące podatku od spadków i darowizn. W zakresie pytania Nr 2 i Nr 3 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawczyni, (w zakresie pytania Nr 1) dokonanie nieodpłatnego działu spadku, jako czynność niewymieniona w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Tym samym, w przedstawionej sprawie nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2009 r., Nr 93, poz. 768, z późn. zm.), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1.  dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2.  darowizny, polecenie darczyńcy;
3.  zasiedzenia;
4.  nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5.  zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6.  nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Ponadto, zgodnie z art. 1 ust. 2 ww. ustawy, podatkowi od spadków i darowizn podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładcy na wypadek jego śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawczyni stwierdza, że katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego, wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią jedyne przypadki podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.

W myśl przepisu art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm., dalej: Kodeks cywilny), przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Stosownie do art. 925 w zw. z art. 924 Kodeksu cywilnego, spadkobierca nabywa spadek z chwilą śmierci spadkodawcy. Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych (art. 1035 ustawy). Zgodnie z zapisem art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego, dział spadku może nastąpić na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Zatem, do momentu zniesienia współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Na podstawie art. 1038 § 1 K.c., sądowy dział spadku powinien obejmować cały spadek. Jednakże z ważnych powodów może być ograniczony do części spadku. § 2 wskazuje, że umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni jest jednym ze spadkobierców po swoim mężu. W skład masy spadkowej wchodzi m.in. udział w nieruchomości. Planowany jest umowny w formie aktu notarialnego dział spadku, w taki sposób, że rodzeństwo męża Wnioskodawczyni przekaże nieodpłatnie na rzecz Wnioskodawczyni swoje całe udziały w ww. nieruchomości nabyte w drodze spadku po zmarłych rodzicach. Umowa o dział spadku nie będzie przewidywała żadnych spłat bądź dopłat.

Mając powyższe na uwadze Wnioskodawczyni stwierdza, że dokonanie działu spadku, jako czynność niewymieniona w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Tym samym, w przedstawionej sprawie nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn.

Zdaniem Wnioskodawczyni, powyższe znajduje odzwierciedlenie również w interpretacjach indywidulnych wydawanych w podobnych sprawach, m.in. interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 6 lipca 2012 r., sygn. IPTPB2/436-49/12-2/KK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Biorąc pod uwagę powyższe, zgodnie z przepisem art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.