Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.329.2025.1.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-14
Teza: Skutki zwrotu zagranicznego VAT na gruncie przepisów o
ryczałcie od dochodów spółek.
Słowa kluczowe: dochód-dochód nieujawniony
kontrahent-kontrahent zagraniczny
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych-Dochód z tytułu nieujawnionych operacji
gospodarczych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych
    zwrotu zagranicznego VAT na gruncie ryczałtu od dochodów spółek. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka z o.o. czynny podatnik VAT, korzystający z opodatkowania z estońskiego CIT w
    ramach świadczonych usług dokonuje zakupu paliwa, usług hotelowych w krajach UE. Za w
    /w usługi i towary spółka otrzymuje faktury z naliczonym podatkiem VAT według stawki
    obowiązującej w danym kraju. Firma zamierza starać się z zwrot zapłaconego VAT poprzez
    złożenie VAT-REF.
    Pytania
    1) Czy firma podatek od wartości dodanej powinna ująć jako dochód z nieujawnionych
      operacji gospodarczych i zapłacić od niego podatek CIT według obowiązującej nas
      stawki 20%? Czy VAT zagraniczny będzie stanowił koszt podatkowy a faktura powinna
      zostać ujęta w kwocie brutto na koncie zespołu 4?
    2) Czy zwrot VAT będzie stanowił dla spółki przychód podatkowy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Spółka uważa, że VAT zagraniczny nie kwalifikuje się w definicji dochodu z nieujawnionych
    operacji gospodarczych ani jako dochód z ukrytych zysków i w związku z tym nie powinna
    opodatkowywać go estońskim CIT.
    Spółka uważa również, że VAT taki nie będzie stanowił KUP.
    Zdaniem spółki zwrot VAT na podstawie złożonego VAT-REF nie będzie stanowił dla niej
    przychodu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zauważyć należy, że przedmiotem interpretacji indywidualnej są jedynie, jak
    wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, przepisy prawa podatkowego, a więc przepisy
    wynikające m.in. z ustaw podatkowych. Tym samym, wydając interpretacje indywidualne
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie dokonuje oceny poprawności zapisów w
    księgach rachunkowych. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie obejmuje bowiem badania poprawności ujęcia przez
    wnioskodawcę poszczególnych zdarzeń na odpowiednich kontach.
    Ponadto, należy wskazać, że pytanie sformułowane we wniosku wyznacza zakres
    interpretacji indywidualnej. W związku z powyższym interpretacja indywidualna dotyczy
    uznania podatku od wartości dodanej za dochód z nieujawnionych operacji
    gospodarczych oraz kwestii rozpoznania przychodu i kosztu podatkowego. Nie dotyczy
    natomiast uznania podatku od wartości dodanej za „ukryty zysk”, ponieważ wątpliwości te
    nie zostały wskazane w pytaniu, natomiast problem ten poruszyli Państwo w uzasadnieniu
    własnego stanowiska.
    Z opisu sprawy wynika, że dokonują Państwo rozliczenia podatku dochodowego na
    zasadzie ryczałtu od dochodów spółek. W związku z powyższym mają do Państwa
    zastosowanie przepisy określone w Rozdziale 6b Ryczałt od dochodów spółek ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”).
    Zgodnie z art. 28h ust. 1 ustawy o CIT:

      Podatnik opodatkowany ryczałtem nie podlega opodatkowaniu na zasadach
      określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d.
    Nowy sposób opodatkowania jest odejściem od dotychczasowych zasad znanych z ustawy
    o CIT. Opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek podlegają kategorie wymienione w
    art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
      części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
      netto przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym
      okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie
      strat);
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
      4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego
      w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód
      z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
      przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
      5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub
      nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
      6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
      rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie)
      netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu
      nieujawnionych operacji gospodarczych).
    Z wniosku wynika, że wybrali Państwo opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek. W
    ramach świadczonych usług dokonują Państwo zakupu paliwa oraz usług hotelowych w
    krajach Unii Europejskiej. Otrzymują Państwo faktury z naliczonym podatkiem VAT według
    stawki obowiązującej w danym kraju. Zamierzają Państwo starać się o zwrot zapłaconego
    VAT poprzez złożenie VAT-REF.
    Przedstawili Państwo wątpliwości w zakresie ustalenia, czy:
        powinni Państwo podatek od wartości dodanej ująć jako dochód z nieujawnionych
        operacji gospodarczych;
        czy VAT zagraniczny będzie dla Państwa stanowił koszt podatkowy, a faktura
        powinna zostać ujęta w kwocie brutto na koncie zespołu 4;
        czy zwrot VAT będzie dla Państwa stanowił przychód podatkowy.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, należy wskazać, że dla ustalenia podstawy
    opodatkowania w ryczałcie nie stosuje się innych przepisów ustawy o CIT regulujących
    analogiczne kwestie, tj. w zakresie ustalenia dochodu, podstawy opodatkowania, stawki
    podatkowej, a także podatku od przychodów z budynków czy podatku minimalnego,
    których rozliczenie jest bezpośrednio związane z podstawowymi (klasycznymi) zasadami

    rozliczania podatku CIT. Ten sposób opodatkowania wiąże podstawę opodatkowania z
    kategoriami prawa bilansowego.
    Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną
    podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania
    przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik
    opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku
    w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT.
    W myśl art. 28d ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym
      rozdziale ,,ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz
      sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w
      sposób zapewniający prawidłowe określenie:
      1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego
        podatku oraz
      2) w kapitale własnym:
      a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały,
        wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
      b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
    Z tego względu:
        VAT zagraniczny nie będzie dla Państwa stanowił kosztu uzyskania przychodów na
        podstawie przepisów o CIT;
        zwrot VAT nie będzie dla Państwa stanowił przychodu podatkowego.
    Jednocześnie, są Państwo zobowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz
    sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów ustawy z 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.) w taki sposób, aby w sposób
    prawidłowy określić m.in. wysokość zysku netto. Zatem są Państwo zobowiązani do
    odpowiedniego ujęcia zapłaconego oraz zwróconego Państwu zagranicznego VAT w
    księgach rachunkowych.
    Państwa stanowisko w tym zakresie jest więc prawidłowe.
    Podatek od wartości dodanej nie stanowi dochodu z tytułu nieujawnionych operacji
    gospodarczych. Dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych powstaje w
    związku z pominięciem w prowadzonych księgach zdarzeń (operacji) gospodarczych (w
    przychodach lub kosztach (stratach, zyskach), pomimo obowiązku ich wykazania. Zgodnie
    z przepisami ustawy o rachunkowości, do ksiąg rachunkowych danego okresu
    sprawozdawczego, należy wprowadzić w postaci zapisu każde zdarzenie, które nastąpiło w
    tym okresie sprawozdawczym. Jeśli jednostka gospodarcza nie ujęła danego zdarzenia
    gospodarczego w księgach rachunkowych w wyniku błędu, to w zależności od tego czy
    błąd ten został ujawniony przed zatwierdzeniem, czy po zatwierdzeniu sprawozdania
    finansowego za rok obrotowy, którego ten błąd dotyczy oraz czy ma on istotny wpływ na
    to sprawozdanie finansowe, operacja gospodarcza dotycząca tego błędu powinna zostać
    ujęta:
        albo w księgach bieżącego roku obrotowego
        albo w księgach rachunkowych roku, którego dotyczy
    - zgodnie z regulacjami art. 54 ustawy o rachunkowości.

    Po ujawnieniu takiego uchybienia (np. w ramach kontroli podatkowej organu
    podatkowego lub weryfikacji własnej podatnika) podatnik - zgodnie z zasadami
    prowadzenia ksiąg rachunkowych - zaksięgowuje więc daną operację gospodarczą w roku
    jej ujawnienia. Jednak okoliczność ta nie modyfikuje faktu, że w ryczałcie od dochodów
    spółek obowiązek podatkowy z tego tytułu powstaje w roku podatkowym, w którym
    przychody te lub koszty powinny zostać zarachowane.
    Podatek od wartości dodanej, poprawnie ujęty w księgach rachunkowych, nie jest zatem
    dochodem z nieujawnionych operacji gospodarczych. Państwa stanowisko jest więc
    prawidłowe.
    Podsumowując, należy uznać za prawidłowe Państwa stanowisko, zgodnie z którym:
        VAT zagraniczny, poprawnie zaewidencjonowany w księgach rachunkowych, nie
        może zostać uznany za dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych;
        VAT zagraniczny nie będzie stanowił kosztów uzyskania przychodów w myśl ustawy
        o CIT, a zwrot VAT na podstawie VAT-REF nie będzie stanowił dla Państwa
        przychodu podatkowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.