Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-522/09-4/ER
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-11-03
Teza: Czy na podstawie art. 8 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z dokonaniem połączenia spółek kapitałowych i nieskorzystania z możliwości zastosowania metody łączenia udziałów, a w związku z tym zastosowania metody nabycia i w konsekwencji zgodnie ze znajdującymi zastosowanie w sprawie przepisami o rachunkowości dojdzie do zamknięcia ksiąg rachunkowych spółki przejmowanej oraz sporządzenia przez tę spółkę bilansu, jednocześnie dojdzie do zakończenia roku podatkowego spółki przejmowanej?
Słowa kluczowe: nabycie; rachunkowość-ustawa o rachunkowości; rok-rok podatkowy; spółki; spółki-spółka kapitałowa; strata; udział
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 8; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 25; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 27

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 28.07.2009r. (data wpływu 03.08.2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku zamknięcia ksiąg podatkowych i zakończenia roku podatkowego spółki przejmowanej w przypadku łączenia spółek metodą nabycia oraz w zakresie obowiązku złożenia zeznania rocznego za spółkę przejmowaną; uzupełnionym w dniu 21.10.2009r. (data wpływu 26.10.2009 r.) na wezwanie organu z dnia 14.10.2009r. (data doręczenia 19.10.2009 r.) o wypis z KRS, z którego wynika sposób reprezentacji Spółki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03.08.2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku zamknięcia ksiąg podatkowych i zakończeniu roku podatkowego spółki przejmowanej w przypadku łączenia spółek metodą nabycia oraz w zakresie obowiązku złożenia zeznania rocznego za spółkę przejmowaną.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca – spółka P. Sp. z o.o. („Spółka przejmująca”) nabyła udziały w spółce W. Sp. z o.o. („Spółka przejmowana”) i zamierza dokonać połączenia poprzez przejęcie tej spółki.

Połączenie zostanie dokonane w trybie art. 515 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, dalej: „KSH”) i nastąpi w trakcie roku podatkowego uczestniczących w nim spółek.

Z punktu widzenia przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tj. Dz. U. Nr 76, poz. 694 ze zm.), połączenie zostanie rozliczone metodą nabycia, o której mowa w art. 44a ust. 1 i 44b tej ustawy (dalej: „ustawa o rachunkowości”).

Zgodnie z regulację art. 12 ust. 2 pkt 4 w zw. z ust. 3 pkt 2 ustawy o rachunkowości, na dzień połączenia w Spółce przejmowanej dojdzie do zamknięcia ksiąg i sporządzenia bilansu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy na podstawie art. 8 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z dokonaniem połączenia spółek kapitałowych i nieskorzystania z możliwości zastosowania metody łączenia udziałów, a w związku z tym zastosowania metody nabycia i w konsekwencji zgodnie ze znajdującymi zastosowanie w sprawie przepisami o rachunkowości dojdzie do zamknięcia ksiąg rachunkowych spółki przejmowanej oraz sporządzenia przez tę spółkę bilansu, jednocześnie dojdzie do zakończenia roku podatkowego spółki przejmowanej?

Czy z uwagi na sukcesję podatkową Spółka przejmująca zobowiązana będzie do przygotowania zeznań o wysokości dochodu (straty) osiągniętego przez Spółkę przejmowaną od początku roku podatkowego tej spółki aż do dnia połączenia?

Zdaniem wnioskodawcy.

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku nieskorzystania z możliwości rozliczenia połączenia spółek metodą łączenia udziałów i dokonania połączenia spółek kapitałowych rozliczanego metodą nabycia, w sytuacji, gdy dojdzie do zamknięcia ksiąg rachunkowych spółki przejmowanej oraz sporządzenia bilansu, jednocześnie dojdzie do zakończenia roku podatkowego spółki przejmowanej. W związku z tym zdarzeniem Spółka przejmująca zobowiązana będzie do przygotowania zeznań o wysokości dochodu (straty) osiągniętego przez Spółkę przejmowaną od początku poprzedniego roku podatkowego tej spółki aż do dnia połączenia.

Zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), rok podatkowy spółki kończy się, jeśli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

W odniesieniu do terminu „odrębne przepisy” należy przyjąć, że oznacza on regulacje przepisów dotyczących zasad rachunkowości. Na regulacje te składać się będą postanowienia ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), oraz wydane na jej podstawie przepisy wykonawcze. Ponadto, zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy o rachunkowości, w określonych przypadkach odrębnymi przepisami będą Międzynarodowe Standardy Rachunkowości, Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej oraz związane z nimi interpretacje ogłoszone w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej.

Z powyższego wynika zatem, że o ile ze wskazanych powyżej przepisów wynikać będzie obowiązek zamknięcia ksiąg oraz sporządzenia bilansu, w tym zakresie po stronie uczestnika połączenia powstanie obowiązek zakończenia roku podatkowego.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 4 ustawy o rachunkowości księgi rachunkowe zamyka się „w jednostce przejmowanej na dzień połączenia związanego z przejęciem jednostki przez inną jednostkę, to jest na dzień wpisu do rejestru tego połączenia”. Przepis ten należy stosować z zastrzeżeniem ust. 3 i 3a tej ustawy, który stanowi m.in., iż można nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych w przypadku połączenia jednostek, gdy w myśl ustawy rozliczenie połączenia następuje metodą łączenia udziałów i nie powoduje powstania nowej jednostki. Z powyższych regulacji wynika zatem, iż o ile rozliczenie połączenia następuje „metodą nabycia” w spółce przejmowanej powstanie obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień połączenia.

Zgodnie z art. 44a ust. 1 ustawy o rachunkowości łączenie się spółek handlowych, zwanych dalej „spółkami”, rozlicza się i ujmuje na dzień połączenia w księgach rachunkowych spółki, na którą przechodzi majątek łączących się spółek (spółki przejmującej) albo nowej spółki powstałej w wyniku połączenia (spółki nowo zawiązanej) metodą nabycia, o której mowa w art. 44b, z zastrzeżeniem ust. 2.

Natomiast ust. 2 tego artykułu przewiduje, że w razie łączenia się spółek, na skutek którego nie następuje utrata kontroli nad nimi przez ich dotychczasowych udziałowców, można zastosować metodę łączenia udziałów, o której mowa w art. 44c; w szczególności dotyczy to łączenia się spółek zależnych w sposób bezpośredni lub pośredni od tej samej jednostki dominującej, jak również w razie połączenia jednostki dominującej niższego szczebla z jej jednostką zależną.

Oznacza to, że podstawową metodą rozliczania łączenia spółek jest metoda nabycia. Natomiast ust. 2 artykułu 44a ustawy o rachunkowości przewiduje „możliwość”, a więc fakultatywność zastosowania metody łączenia udziałów w ściśle określonych sytuacjach. Jest to jednak jedynie uprawnienie („można zastosować”), a nie obowiązek stosowania tej metody. Przepis ten nie wyklucza więc z mocy prawa zastosowania metody nabycia, a daje jednostce możliwość dokonania wyboru. Dokonanie tego wyboru i rozliczenie połączenia metodą nabycia pociąga za sobą obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych.

Zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku gdy z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia bilansu przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jednocześnie na gruncie przepisów podatkowych dojdzie do zakończenia roku podatkowego Spółki przejmowanej.

Stosownie do art. 25 ust. 1a oraz art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zakończenie okresu rozliczeniowego spółki będącej podatnikiem PDOP rodzi przede wszystkim obowiązek zapłaty podatku oraz złożenia zeznania o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w ciągu roku.

Zgodnie z art. 93 § 1 ustawy — Ordynacja podatkowa, osoba prawna powstała w wyniku łączenia się osób prawnych, osobowych spółek handlowych lub osobowych i kapitałowych spółek handlowych, wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. W konsekwencji, obowiązek złożenia zeznania za Spółkę przejmowaną przejdzie na Spółkę przejmującą. Również na Spółce przejmującej spoczywać będzie obowiązek wpłacenia należnego podatku oraz zaliczki miesięcznej za miesiąc, w którym doszło do połączenia.

W szczególności, zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, na Spółkę przejmującą przejdzie obowiązek wpłacenia miesięcznej zaliczki na podatek dochodowy podmiotu, którego rok podatkowy uległ zakończeniu. Zaliczka ta powinna zostać wpłacona do urzędu skarbowego właściwego dla podmiotu, którego rok podatkowy uległ zakończeniu. Zaliczka powinna zostać wyliczona w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego przez ten podmiot od początku roku podatkowego, a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.

Z uwagi na trudności związane z uprzednim określeniem dnia połączenia i niemożliwość zastosowania regulacji art. 25 ust. 1a zdanie 2 ww. ustawy, terminem zapłaty zaliczki za ostatni miesiąc roku podatkowego, w którym nastąpi połączenie, będzie 20 dzień miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano połączenia.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ww ustawy, ostateczne rozliczenie roczne dochodu (straty) osiągniętego przez Spółkę przejmowaną od początku roku podatkowego do dnia połączenia, nastąpić powinno do końca trzeciego miesiąca kolejnego roku podatkowego. W tym terminie, spółka przejmująca, zobowiązana będzie dokonać wpłaty należnego podatku odpowiednio na konto urzędu skarbowego właściwego dla podmiotu, którego rok podatkowy uległ zakończeniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Równocześnie tutejszy Organ zwraca uwagę, iż udzielona interpretacja indywidualna obejmuje swym zakresem wyłącznie ocenę stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań postawionych we wniosku, a mianowicie: Czy na podstawie art. 8 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z dokonaniem połączenia spółek kapitałowych i nieskorzystania z możliwości zastosowania metody łączenia udziałów, a w związku z tym zastosowania metody nabycia i w konsekwencji zgodnie ze znajdującymi zastosowanie w sprawie przepisami o rachunkowości dojdzie do zamknięcia ksiąg rachunkowych spółki przejmowanej oraz sporządzenia przez tę spółkę bilansu, jednocześnie dojdzie do zakończenia roku podatkowego spółki przejmowanej? Czy z uwagi na sukcesję podatkową Spółka przejmująca zobowiązana będzie do przygotowania zeznań o wysokości dochodu (straty) osiągniętego przez Spółkę przejmowaną od początku roku podatkowego tej spółki aż do dnia połączenia? Pojawiająca się w tej części wniosku, która obejmuje przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego kwestia sposobu wyliczenia zaliczki na podatek dochodowy za ostatni miesiąc roku podatkowego, w którym nastąpi połączenie, oraz terminu płatności tej zaliczki nie jest przedmiotem wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji i wykracza poza zakres zamieszczonych w nim pytań. W związku z tym w niniejszej interpretacji nie dokonano oceny prawnej w tym zakresie. Tym niemniej, jeśli Strona zainteresowana jest uzyskaniem odpowiedzi w tej kwestii może wystąpić o udzielenie pisemnej interpretacji składając odrębny wniosek w tej sprawie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.