Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-535/08/KO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-10-20
Teza: Co będzie stanowiło podstawę opodatkowania, jeżeli nie wniesioną część wkładu mieszkaniowego stanowi kredyt zaciągnięty przez spółdzielnię w roku 1990, a w wyniku zamiany po 1 maja 2004 (wtórne zasiedlanie) następca przejmuje ww. kredyt do spłaty, na zasadach Ustawy z dnia 30 listopada 1995r. o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych? Czy ustanowienie prawa odrębnej własności dla spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego zasiedlonego po raz pierwszy przed rokiem 1997 oraz powtórnie po 1 maja 2004 ma zastosowanie art. 153 ust 2 ustawy o podatku od towarów i usług, mając na uwadze fakt, że od powtórnego ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu nie upłynęło 5 lat, a spłata kredytu mieszkaniowego następuje w oparciu o art. 12 ust. 1 ustawy spółdzielniach mieszkaniowych oraz na podstawie art. 10 lub art. 11 ustawy o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych?
Słowa kluczowe: przekształcanie-przekształcenie prawa-przekształcenie prawa lokatorskiego w prawo własności; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 153

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z dnia 21 lipca 2008r. (data wpływu 25 lipca 2008r.), uzupełniony pismem z dnia 24 września 2008r. (data wpływu 25 września 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania czynności przekształcenia powtórnie ustanowionego po dniu 1 maja 2004r. spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności, gdy zasiedlenie po raz pierwszy tego lokalu i ustanowienie po raz pierwszy spółdzielczego lokatorskiego prawa do tego lokalu miały miejsce przed dniem 1 maja 2004r. - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 lipca 2008r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 24 września 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania czynności przekształcenia powtórnie ustanowionego po dniu 1 maja 2004r. spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności, gdy zasiedlenie po raz pierwszy tego lokalu i ustanowienie po raz pierwszy spółdzielczego lokatorskiego prawa do tego lokalu miały miejsce przed dniem 1 maja 2004r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółdzielnia Mieszkaniowa na podstawie ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych w brzmieniu obowiązującym od dnia 31 lipca 2007r., na podstawie art. 12 ust. 1 zobowiązana jest na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu, po spełnieniu przedstawionych w ustawie warunków, tj. po dokonaniu przez niego:

1.  spłaty przypadającej na jego lokal części kosztów budowy będących zobowiązaniami spółdzielni, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego wraz z odsetkami,
2.  spłaty nominalnej kwoty umorzenia kredytu lub dotacji w części przypadającej na jego lokal, o ile spółdzielnia skorzystała z pomocy podlegającej odprowadzeniu do budżetu państwa uzyskanej ze środków publicznych lub innych środków.

Lokale mieszkalne, o których mowa zostały wybudowane oraz po raz pierwszy zasiedlone i zamieszkane przed 1997r. Członkowie Spółdzielni posiadający tytuł lokatorskiego prawa do lokalu dokonują spłaty kredytu w oparciu o art. 7, a w przypadku spłaty jednorazowej w oparciu o art. 10 lub 11 ustawy o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych z dnia 30 listopada 1995r.

Ustanowienie powtórnie po dniu 1 maja 2004r. spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu może nastąpić w wyniku:

*   zamiany lokali mieszkalnych pomiędzy członkami,
*   zamiany pomiędzy członkami rodziny,
*   nabycie tytułu po zmarłym członku rodziny.

Pismem z dnia 24 września 2008r. Wnioskodawca uzupełnił stan faktyczny w następujący sposób: Ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokali mieszkalnych, o których mowa we wniosku nastąpiło po raz pierwszy przed 1 maja 2004r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Co będzie stanowiło podstawę opodatkowania, jeżeli nie wniesioną część wkładu mieszkaniowego stanowi kredyt zaciągnięty przez spółdzielnię w roku 1990, a w wyniku zamiany po 1 maja 2004 (wtórne zasiedlanie) następca przejmuje ww. kredyt do spłaty, na zasadach ustawy z dnia 30 listopada 1995r. o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych? Czy ustanowienie prawa odrębnej własności dla spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego zasiedlonego po raz pierwszy przed rokiem 1997 oraz powtórnie po 1 maja 2004 ma zastosowanie art. 153 ust 2 ustawy o podatku od towarów i usług, mając na uwadze fakt, że od powtórnego ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu nie upłynęło 5 lat, a spłata kredytu mieszkaniowego następuje w oparciu o art. 12 ust. 1 ustawy spółdzielniach mieszkaniowych oraz na podstawie art. 10 lub art. 11 ustawy o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych?

Zdaniem Wnioskodawcy ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu zasiedlonego po raz pierwszy przed rokiem 1997, a powtórne ustanowienie lokatorskiego prawa nastąpiło po 1 maja 2004r. to powtórne ustanowienie tego prawa podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku lokali obciążonych kredytem mieszkaniowym spłacanym na podstawie ustawy o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych problematyczne staje się ustalenie podstawy do opodatkowania. Ustanowienie prawa odrębnej własności dla spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego zasiedlonego po raz pierwszy przed rokiem 1997 oraz powtórnie po 1 maja 2004r nie podlega ustawie zgodnie z art. 153 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pismem z dnia 24 września 2008r. Wnioskodawca uzupełnił własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w następujący sposób: Zdaniem Wnioskodawcy z uwagi na ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed 1 maja 2004r. – to ustanowienie prawa odrębnej własności po 1 maja 2004r. nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług (art. 153 ust. 2), wobec powyższego wniesione środki z tytułu spłaty kredytu (uzupełnienie wkładu mieszkaniowego) nie stanowią podstawy opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego. Zgodnie z art. 29 ust. 8 ww. ustawy - jeżeli w okresie 5 lat od ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego jest zawierana umowa o przekształcenie przysługującego członkowi prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienie w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu, podstawą opodatkowania jest różnica między wartością rynkową lokalu a wartością zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, pomniejszona o kwotę podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 i ust 7 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe. Powyższe zwolnienie nie ma zastosowania również w przypadku, o którym mowa w art. 29 ust. 8 ww. ustawy. Natomiast zgodnie z art. 153 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług - przepisów ustawy nie stosuje się w przypadkach, o których mowa w art. 29 ust. 8, jeżeli ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed dniem 1 maja 2004 r.

Z cyt. wyżej przepisu wynika, iż wyłączeniu spod ustawy o podatku od towarów i usług na mocy art. 153 ust. 2 tej ustawy, podlegają czynności przekształcenia lub ustanowienia odrębnej własności lokalu, w przypadku, gdy ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed dniem 1 maja 2004r. Celem tego przepisu jest wyłączenie spod ustawy przekształcenia przysługującego członkowi spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienia w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu, w odniesieniu do tych lokali, do których spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu zostało ustanowione po raz pierwszy przed dniem 1 maja 2004r. i zostały one zasiedlone przed tą datą. Ustanowienie po tej dacie ponownie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego objęte jest zakresem art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy. Do przekształcenia zaś tego prawa lokatorskiego w prawo własności będzie miał zastosowanie przepis art. 153 ust. 2 ww. ustawy, jako że pierwsze zasiedlenie lokalu mieszkalnego i ustanowienie do tego lokalu prawa lokatorskiego miało miejsce jednak przed 1 maja 2004r.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż ustanowienie po raz pierwszy lokatorskich praw do lokali mieszkalnych i ich zasiedlenie nastąpiło przed dniem 1 maja 2004r. Powtórne ustanowienie spółdzielczych praw do tych lokali mieszkalnych nastąpiło po dniu 1 maja 2004r., a następnie dokonano przekształcenia tych praw ustanowionych po dniu 1 maja 2004r. w odrębną własność. Zatem ustanowienie po 1 maja 2004r. ponownie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego objęte jest zakresem art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy. Do przekształcenia zaś tego prawa lokatorskiego w prawo własności będzie miał zastosowanie przepis art. 153 ust. 2 ww. ustawy, jako że pierwsze zasiedlenie lokalu mieszkalnego i ustanowienie do tego lokalu prawa lokatorskiego miało miejsce jednak przed dniem 1 maja 2004r. W związku z tym, iż w przedmiotowej sytuacji zastosowanie znajdzie art. 153 ust. 2 ustawy o VAT, czynność przekształcenia prawa lokatorskiego w prawo własności nie będzie podlegało opodatkowaniu na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym nie będzie miała miejsca konieczność ustalania podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a wniosek o interpretacje w tym zakresie stał się bezprzedmiotowy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe.** Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.