Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-267/13/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-07-08
Teza: Czy przy sprzedaży artykułów nabytych ze stawką podatku 5% i 8% może Pani stosować tę samą stawkę podatku?
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2013 r. (data wpływu 18 marca 2013 r.), uzupełnionym w dniu 1 lipca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 18 marca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży artykułów do Chrztu Św. i Pierwszej Komunii Św., w tym nabywane ze stawką podatku w wysokości 5%:

*   Modlitewnik Panie Mój, sklasyfikowany w grupowaniu PKWiU 58.11.19,
*   Pamiątka Chrztu Św., sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU 58.11.1,
*   Album Pamiątka Chrztu Św., sklasyfikowany w grupowaniu PKWiU 58.11.19.0,

jak również nabywane ze stawką podatku w wysokości 8% karnety okolicznościowe, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 17.29.19.0.

Znaczna większość sprzedawanych przez Panią towarów podlega opodatkowaniu 23% stawką podatku, z tą stawką dokonuje Pani również sprzedaży ww. artykułów. W skali roku 2012 poniosła Pani w związku z tym straty odpowiednio 18% i 15%, sprzedając artykuły nabywane ze stawką podatku 5% i 8%, ze stawką 23%.

W uzupełnieniu do wniosku wskazała Pani, iż towary, będące przedmiotem sprzedaży, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 58.11.1, posiadają oznaczenia stosowane na podstawie odrębnych przepisów - symbol ISBN, natomiast karnety okolicznościowe są wyrobami sztuki ludowej oraz rzemiosła artystycznego, które do marca 2013 r. posiadały atest Krajowej Komisji Artystycznej i Etnograficznej, od kwietnia 2013 r. ich sprzedaż została objęta stawką podatku 23%.

Podkreśliła Pani, że przedmiot zapytania w niniejszym wniosku dotyczy roku 2012.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przy sprzedaży artykułów nabytych ze stawką podatku 5% i 8% może Pani stosować tę samą stawkę podatku?

Pani zdaniem z dniem 1 stycznia 2012 r. zmieniła się stawka podatku na artykuły dziecięce – z 8% na 23%. Sprzedaż artykułów do Chrztu Św. (ubranka niemowlęce i szatki) opodatkowuje Pani stawką podatku 23%. Obecnie, jak również w 2012 r. dla artykułów nabywanych ze stawką podatku w wysokości 5% i 8% stosuje Pani również stawkę podatku 23%. Jednak w Pani ocenie, sprzedaż tych artykułów winna być dokonywana w tej samej stawce, w której zostały nabyte, w przeciwnym razie ponosi Pani straty, dopłacając 15% i 18% do należnego podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stan faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi przepis art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pani sprzedaż artykułów do Chrztu Świętego, tj. ubranka niemowlęce i szatki do Chrztu Św., opodatkowując ich sprzedaż stawką podatku w wysokości 23%. Taką samą stawką podatku stosuje Pani przy sprzedaży „Modlitewnika Panie Mój” (PKWiU 58.11.19), „Pamiątki Chrztu Św.” (PKWiU 58.11.1), „Albumu Pamiątka Chrztu Św.” (PKWiU 58.11.19.0), karnety okolicznościowe (PKWiU 17.29.19.0), pomimo, że nabywa je ze stawką podatku w wysokości 5%, a karnety okolicznościowe ze stawką 8%. Jak wskazano we wniosku, towary sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 58.11.1 posiadają symbol ISBN, natomiast karnety okolicznościowe stanowią wyroby sztuki ludowej oraz rzemiosła artystycznego i w roku 2012 posiadały atest Krajowej Komisji Artystycznej i Etnograficznej.

Stawka podatku, na postawie art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku – stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy – wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W poz. 72 załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wymieniono w PKWiU ex 58.11.1 - książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek.

Podkreślić należy, że kod ISBN to międzynarodowy znormalizowany numer książki, który służy do jednoznacznej identyfikacji wydawcy i wydawanych przez niego wydawnictw zwartych.

Stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex - rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia, obniżonej stawki podatku lub wyłączenia tylko do towarów lub usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce – nazwa towaru lub usługi. Wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT, zwolnienie dotyczy wyłącznie danego towaru lub danej usługi z danego grupowania – konkretnego towaru lub konkretnej usługi wymienionej obok symbolu PKWiU.

Grupowanie 58.11.1 PKWiU z 2008 r. (Książki drukowane) obejmuje m.in. podgrupę 58.11.1 (książki drukowane), podgrupę 58.11.19 (Pozostałe drukowane książki, broszury, ulotki i podobne publikacje) oraz podgrupę 58.11.19.0. (Pozostałe drukowane książki, broszury, ulotki i podobne publikacje).

W świetle objaśnienia nr 1 do powołanego wyżej załącznika nr 3 do ustawy, wykaz ten nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Zatem w odniesieniu do dostaw określonych kategorii książek oraz czasopism, dla których mocą ww. przepisów przewidziano różne stawki, stosuje się regulacje korzystniejsze dla podatnika.

Z kolei zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy, zawierającego wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku 5%, także wymienione zostały towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 58.11.1 - książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braille’a.

Przenosząc powyższe przepisy prawa na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że sprzedaż przez Panią artykułów tj. Modlitewnik Panie Mój”, „Pamiątki Chrztu Św.”, „Albumu Pamiątka Chrztu Św.”, przy założeniu że faktycznie mieszczą się w grupowaniu PKWiU 58.11.1, skoro posiadają symbol ISBN, podlega w roku 2012 opodatkowaniu preferencyjną 5% stawką podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy.

Odnosząc się do stawki, jaka winna znaleźć zastosowanie w odniesieniu do sprzedaży karnetów okolicznościowych, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 17.29.19.0 stwierdzić należy, iż w poz. 108-128 załącznika nr 3 do ustawy stawką 8% objęto sprzedaż niektórych wyrobów sztuki ludowej oraz rękodzieła i rzemiosła ludowego i artystycznego, które posiadają atest Krajowej Komisji Artystycznej i Etnograficznej.

W poz. 118 załącznika nr 3 do ustawy wymieniono towary sklasyfikowane w grupowaniu 17.29.19.0 – „Papier do wyrobu papierosów, szpule, cewki, cewki przędzalnicze i podobne nośniki z masy papierniczej; papier i tektura filtracyjne; pozostałe artykuły z papieru i tektury, gdzie indziej niesklasyfikowane - wyłącznie:

1.  wyroby plastyki zdobniczo-obrzędowej,
2.  wycinki ludowe i artystyczne.

Należy podkreślić, iż warunkiem zastosowania stawki obniżonej w wysokości 8% dla towarów wymienionych w poz. 108-128 załącznika nr 3 do ustawy, jest posiadanie atestu Krajowej Komisji Artystycznej i Etnograficznej przez te towary.

Wobec powyższego - skoro jak wynika z wniosku - karnety okolicznościowe posiadały atest KAiE do marca 2013 r. oraz faktycznie mieszczą się w grupowaniu PKWiU 17.29.19.0, ich sprzedaż w roku 2012 podlegała opodatkowaniu stawką 8%.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości dokonanego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania ww. usług według PKWiU. Należy bowiem zauważyć, iż tut. organ nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości, dokonanego przez Wnioskodawcę, przyporządkowania formalnego towaru lub usługi do grupowania statystycznego. Podkreślić należy, iż kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Dlatego też niniejszej interpretacji udzielono wyłącznie w oparciu o grupowanie wskazane przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 roku w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – ( t.j. Dz. U. z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.