Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.574.2021.2.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-07
Teza: zwolnienie od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, świadczonych przez Wnioskodawcę usług objętych zakresem wniosku
Słowa kluczowe: korepetycje; nauczyciel; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 sierpnia 2021 r. (data wpływu) uzupełnionym 30 września 2021 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

\- zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy świadczonych przez Wnioskodawcę usług z zakresu informatyki oraz rachunkowości finansowej - **jest prawidłowe**,

\- zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy świadczonych przez Wnioskodawcę usług z zakresu matematyki, statystyki, ekonometrii, badań operacyjnych, mikro i makroekonomii, mechaniki ogólnej oraz wytrzymałości materiałów - **jest nieprawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

3 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, świadczonych przez Wnioskodawcę usług objętych zakresem wniosku.

Wniosek uzupełniono 30 września 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego.

**We wniosku przedstawiono** **następujący stan faktyczny** (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej - w formie jednoosobowej działalności gospodarczej osoby fizycznej – Wnioskodawca świadczy usługi oznaczone symbolem Polskiej Klasyfikacji Działalności 85.59B (pozostałe pozaszkolne formy edukacji, nigdzie indziej nie sklasyfikowane), na co ma stosowne zaświadczenie.

Usługi te realizowane są w formie:

\- korepetycji, czyli lekcji indywidualnych lub w kilkuosobowych grupach,

\- opracowywania przesłanych przez klientów zadań z ich objaśnieniem (pisemnym lub ustnym),

\- organizowania klientom testów i „egzaminów wewnętrznych”;

\- sprawdzających poziom przyswojonej wiedzy czy też diagnozujących braki wiedzy.

Usługi wyżej wymienione świadczone są z różnych przedmiotów, w szczególności:

\- matematyka (w tym jej działy, takie jak analiza matematyczna, algebra metody numeryczne);

\- informatyka (programowanie w językach wysokiego poziomu);

\- statystyka;

\- ekonometria;

\- badania operacyjne;

\- mikro i makroekonomia (przede wszystkim zagadnienia wymagające przeprowadzania obliczeń);

\- rachunkowość finansowa;

\- mechanika ogólna;

\- wytrzymałość materiałów.

Nabywcami ww. usług są niemal wyłącznie studenci uczelni wyższych. Od początku prowadzenia działalności usługi świadczone były w formie zdalnej, za pomocą Internetu oraz opartym na nim narzędziach. Przed pandemią SARS-COV2 również w formie bezpośredniej, z osobistym kontaktem z klientem. Od początku pandemii (tj. od I połowy 2020 r.) usługi świadczone są wyłącznie w formie zdalnej (telekonferencje, maile, wideokonferencje). Usługi te Wnioskodawca świadczy osobiście. Wnioskodawca jest absolwentem … . W roku 1999 uzyskał dyplom magistra inżyniera informatyka (specjalność sieci komputerowe) a w roku 2008 dodatkowo uzyskał dyplom ukończenia studiów podyplomowych w zakresie „rachunkowość i podatki w zarządzaniu jednostkami gospodarczymi". W programie ukończonych studiów magisterskich było wiele kursów w zakresie przedmiotów inżynierskich - takich jak mechanika, wytrzymałość materiałów, podstawy konstrukcji maszyn, mechaniki płynów, jak również algebry, analizy matematycznej, badań operacyjnych (pod nazwą optymalizacja konstrukcji maszyn), czy statystyki matematycznej. W toku kilkunastoletniego prowadzenia działalności gospodarczej w formie udzielania korepetycji Wnioskodawca udoskonalił swój warsztat dydaktyczny, utrwalając wiadomości zdobyte w toku studiów, jak też i nabywając nowe. Wnioskodawca udoskonalił i wciąż udoskonala umiejętność przekazywania swojej wiedzy klientom. Potwierdzeniem wysokiej jakości świadczonych usług jest duże zainteresowanie, jakim one się cieszą, oraz bardzo dobre funkcjonowanie reklamy „od ust do ust”. Prowadzona działalność opodatkowana jest podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych (podatkowa księga przychodów i rozchodów). W zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego z tego podatku na zasadzie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z potencjalną możliwością przekroczenia w trakcie roku podatkowego określonej w art. 113 ust. 1 wspomnianej ustawy kwoty przychodów istotnym jest jednoznaczne ustalenie, czy świadczone usługi podlegają przedmiotowemu zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 wspomnianej ustawy, zwalniającego z podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.

W uzupełnieniu wniosku odpowiadając na pytania Organu:

1.  czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
2.  czy usługi świadczone przez Pana, objęte zakresem pytania, są usługami prywatnego nauczania na poziome przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym i są świadczone przez nauczyciela
3.  czy jest Pan jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016r. Prawo oświatowe?
4.  czy świadczone przez Pana usługi objęte zakresem wniosku są usługami kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług?
5.  czy jest Pan podmiotem świadczącym usługi, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT lub § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2018 r., poz. 701)?
6.  czy posiada Pan wykształcenie kierunkowe w zakresie przedmiotów z których udziela korepetycji, objętych zakresem wniosku?
7.  jakie kwalifikacje posiada Pan w dziedzinie przedmiotów z których udziela korepetycji, objętych zakresem wniosku?
8.  czy istnieje związek pomiędzy treścią przekazywaną w postaci udzielanych korepetycji z zakresu przedmiotów, o których mowa we wniosku, a posiadanymi przez Pana kwalifikacjami?
9.  czy korzysta Pan ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.)?

Wnioskodawca wskazał:

„Ad 1 Nie jestem czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, o czym wyraźnie napisałem w treści wniosku złożonego na formularzu ORD-IN w części G.74: W zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług korzystam ze zwolnienia podmiotowego z tego podatku na zasadzie art 113 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług.

_Ad. 2_

_Gdybym znał odpowiedź na to pytanie, nie musiałbym składać wniosku ORD-IN, gdyż byłoby jasne i oczywiste, że takie zwolnienie mi przysługuje. Świadczone przeze mnie usługi są niewątpliwie usługami prywatnego nauczania na poziomie ponadpodstawowym i wyższym, natomiast to właśnie od organu podatkowego chciałbym w trybie interpretacji indywidualnej uzyskać informację, czy mogę korzystać ze zwolnienia w trybie art. 43 ust. 1 pkt 27 - a tym samym, czy jako podmiot świadczący te usługi osobiście, mogę być traktowany jako nauczyciel w myśl wspomnianego artykułu. Moim zdaniem tak, co zawarłem w części H.76 formularza ORD-IN._

_Ad. 3_

_Nie jestem jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016r. Prawo oświatowe._

_Ad. 4_

_Moim zdaniem nie - są to bowiem prywatnego nauczania na poziomie ponadpodstawowym i wyższym świadczone przez nauczyciela._

_Ad. 5_

_Nie (j.w.)_

_Ad. 6_

_We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w opisie stanu faktycznego (G.74) wyraźnie wskazałem posiadane wykształcenie: Jestem absolwentem … . W roku 1999 uzyskałem dyplom magistra inżyniera informatyka (specjalność sieci komputerowe) a w roku 2008 dodatkowo uzyskałem dyplom ukończenia studiów podyplomowych w zakresie "rachunkowość i podatki w zarządzaniu jednostkami gospodarczymi". W programie ukończonych studiów magisterskich było wiele kursów w zakresie przedmiotów inżynierskich - takich jak mechanika, wytrzymałość materiałów, podstawy konstrukcji maszyn, mechaniki płynów, jak również algebry, analizy matematycznej, badań operacyjnych (pod nazwą optymalizacja konstrukcji maszyn), czy statystyki matematycznej._

_Nadto w części H.76 opisałem, iż w większości przypadków podczas udzielania korepetycji z takich przedmiotów, jak statystyka, ekonometria, badania operacyjne czy metody numeryczne niezbędna jest właśnie wiedza stricte informatyczna, gdyż w przedmiotach tych szeroko wykorzystuje się narzędzia informatyczne (jak arkusze kalkulacyjne, czy języki wysokiego poziomu) i pomocne o ile nie niezbędne, w przekazywaniu wiedzy klientowi okazuje się podejście programistyczne._

_Ad. 7_

_We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w opisie stanu faktycznego (G.74) oprócz wskazania posiadanego wykształcenia, nadmieniłem również: W toku kilkunastoletniego prowadzenia działalności gospodarczej w formie udzielania korepetycji udoskonaliłem swój warsztat dydaktyczny, utrwalając wiadomości zdobyte w toku studiów, jak też i nabywając nowe. Udoskonaliłem i wciąż udoskonalam umiejętność przekazywania swojej wiedzy klientom. Potwierdzeniem wysokiej jakości świadczonych usług jest duże zainteresowanie, jakim one się cieszą, oraz bardzo dobre funkcjonowanie reklamy „od ust do ust”._

_Ad. 8_

_Związek taki istnieje i wynika zarówno z wiedzy zdobytej w toku studiów (zarówno informatycznych, jak i z zakresu rachunkowości i podatków), jak też i posiadanego doświadczenia, które de facto (jest to doświadczenie już prawie dwudziestoletnie) jest w moim odczuciu dużo ważniejsze, gdyż nie chodzi tutaj o samo posiadanie wiedzy, ale o jej przekazywanie. Dodatkowo interdyscyplinarny charakter mojego głównego kierunku studiów (informatyka) sprawia, że mogę skutecznie pomagać moim klientom w opanowaniu wykorzystania narzędzi informatycznych w takich przedmiotach, jak statystyka, ekonometria, badania operacyjne, prognozowanie czy metody numeryczne. Prowadzący zajęcia z tych przedmiotów na uczelniach zazwyczaj nie są informatykami, w związku z czym dodatkowa pomoc w formie korepetycji udzielanej przez osobę posiadającą wykształcenie informatyczne jest bardzo potrzebna i skuteczna._

_Ad. 9_

_Tak, korzystam ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 113 ust 1 ustawy o podatku VAT, o czym wspomniałem we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w opisie stanu faktycznego (G.74): W zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług korzystam ze zwolnienia podmiotowego z tego podatku na zasadzie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.”_

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, świadczonym przez Wnioskodawcę usługom przysługuje zwolnienie z podatku od towarów i usług, określone w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalniającego z podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli?

**Zdaniem Wnioskodawcy** (przedstawionym w uzupełnieniu wniosku),świadczone przez Wnioskodawcę usługi mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z podatku od towarów i usług. Nie ulega wątpliwości, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi posiadają przymiot „usług prywatnego nauczania”, gdyż Wnioskodawca działał we własnym imieniu (jako osoba fizyczna, prowadząca działalność gospodarczą) i na własny rachunek.

Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 2 nie określa definicji słowa "nauczyciel" na potrzeby podatku od towarów i usług ani też w żadnym miejscu nie zawiera odesłania do innych aktów prawnych określających warunki konieczne do spełnienia dla uznania danej osoby za nauczyciela. W związku z tym dla potrzeb interpretacji przepisów ustawy stosuje się definicję słownikową, w myśl której "nauczyciel", to "osoba trudniąca się uczeniem kogoś" (Słownik Języka Polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl \`(...)\`..) Nie ulega wątpliwości, że prowadzona działalność gospodarcza polega na uczeniu, czyli przekazywaniu wiedzy innym osobom. Nie jest przy tym wymagane posiadanie formalnego wykształcenia pedagogicznego. Uczenie kogoś wymaga, co oczywiste, posiadanie wiedzy przewyższającej wiedzę osoby uczonej. W przypadku Wnioskodawcy wiedza ta wynika zarówno z posiadanego wykształcenia (ukończenie studiów wyższych oraz podyplomowych), osobistych predyspozycji do wykonywania takiego zawodu, jak też i wieloletniego (działalność Wnioskodawca prowadzi od 2002 roku) doświadczenia zawodowego. Wnioskodawca posiada tytuł magistra informatyki, a zatem odpowiednią wiedzę z zakresu matematyki, informatyki (programowanie w językach wysokiego poziomu), statystyki, ekonometrii, badań operacyjnych, obliczeń w zakresie mikro- i makroekonomii, ale także obliczeń z zakresu mechaniki ogólnej, czy wytrzymałości materiałów. Wiedzę z zakresu rachunkowości Wnioskodawca posiada z podyplomowych studiów z rachunkowości. Należy także nadmienić, że nie można uznawać za wiążące dla oceny kompetencji w zakresie nauczania ściśle rozłącznego podziału dziedzin nauki oraz przedmiotów nauczania, np. informatyka nie jest jedynie nauką o komputerach (maszynach obliczeniowych), ale zawiera w sobie wiele dziedzin związanych z obliczeniami. Poza tym występują interdyscyplinarne związki pomiędzy informatyką a innymi naukami, w szczególności można tutaj wskazać: statystykę, ekonometrię, prognozowanie, badania operacyjne czy metody numeryczne. Większość udzielanych korepetycji dotyczy wyjaśniania sposobu rozwiązywania zadań z wykorzystaniem oprogramowania typu \`(...)\`.., gdzie niezwykle przydatna jest solidna wiedza informatyczna, a także „podejście programistyczne”, czego może nie oferować nawet absolwent studiów z jednego z w/w kierunków, ale niedysponujący dobrą wiedzą informatyczną i umiejętnościami jej przekazania. W przypadku metod numerycznych niektóre z zadań rozwiązywane są z wykorzystaniem programowania w językach wysokiego poziomu (np. C). Nie można również uznać, że samo ukończenie szkoły średniej, czy studiów z zakresu np. informatyki, daje wiedzę potrzebną do nauczania w tym zakresie bez zbierania wieloletniego doświadczenia, które jest wymagane i wymuszane przez szybki rozwój informatyki, jak i wszystkich dziedzin nauki. Dlatego też Wnioskodawca stoi na stanowisku, że określenie nauczyciel w stosunku do jego osoby jest określeniem zasadnym i właściwym.

W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że wszystkie przesłanki przedmiotowego zwolnienia z podatku od towarów i usług określonego w art. 43 ust. 1 pkt 27 wspomnianej ustawy są spełnione.

Wnioskodawca nadmienia, że istnieją już interpretacje indywidualne potwierdzające powyższą tezę. Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4.06.2020 r (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.135.2020.3.SR), wg której „status nauczyciela nie jest w tym przypadku warunkowany posiadaniem odpowiedniego tytułu zawodowego czy też zatrudnieniem w placówce oświatowej. Istotna jest funkcja jaką pełni podatnik tzn. aby był on podmiotem, który przekazuje wiedzę”. W uzasadnieniu cytowanej interpretacji ponadto organ podatkowy stwierdza, że „Pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności. Przy czym, nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (Dz. U. z 2018 r., poz. 967 z późn. zm. - do 15 listopada 2019 r., od 15 listopada 2019 r. Dz. U. Z 2019 r. poz. 2215).”

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest:**

\- **prawidłowe -** w zakresie zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy świadczonych przez Wnioskodawcę usług udzielania korepetycji z zakresu informatyki oraz rachunkowości finansowej,

\- **nieprawidłowe -** w zakresie zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy świadczonych przez Wnioskodawcę usług udzielania korepetycji z zakresu matematyki, statystyki, ekonometrii, badań operacyjnych, mikro i makroekonomii, mechaniki ogólnej oraz wytrzymałości materiałów.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zaznaczyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.

Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C-473/08 z dnia 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że: „Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego proponowanego przez podmiot trzeci – EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego podmiot ten – a nie Thomas Eulitz – pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom rzeczonych kursów” (pkt 52).

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z dnia 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi realizowane w formie:

\- korepetycji, czyli lekcji indywidualnych lub w kilkuosobowych grupach,

\- opracowywania przesłanych przez klientów zadań z ich objaśnieniem (pisemnym lub ustnym),

\- organizowania klientom testów i „egzaminów wewnętrznych” sprawdzających poziom przyswojonej wiedzy czy też diagnozujących braki wiedzy.

Wyżej wymienione usługi świadczone są z różnych przedmiotów, w szczególności:

\- matematyka (w tym jej działy, takie jak analiza matematyczna, algebra metody numeryczne);

\- informatyka (programowanie w językach wysokiego poziomu);

\- statystyka;

\- ekonometria;

\- badania operacyjne;

\- mikro i makroekonomia (przede wszystkim zagadnienia wymagające przeprowadzania obliczeń);

\- rachunkowość finansowa;

\- mechanika ogólna;

\- wytrzymałość materiałów.

Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016r. Prawo oświatowe. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi są usługami prywatnego nauczania na poziomie ponadpodstawowym i wyższym. Wnioskodawca jest absolwentem … . W roku 1999 uzyskał dyplom magistra inżyniera informatyka (specjalność sieci komputerowe) a w roku 2008 dodatkowo uzyskał dyplom ukończenia studiów podyplomowych w zakresie "rachunkowość i podatki w zarządzaniu jednostkami gospodarczymi". W programie ukończonych studiów magisterskich było wiele kursów w zakresie przedmiotów inżynierskich - takich jak mechanika, wytrzymałość materiałów, podstawy konstrukcji maszyn, mechaniki płynów, jak również algebry, analizy matematycznej, badań operacyjnych (pod nazwą optymalizacja konstrukcji maszyn), czy statystyki matematycznej. Na pytanie Organu _„czy istnieje związek pomiędzy treścią przekazywaną w postaci udzielanych korepetycji z zakresu przedmiotów, o których mowa we wniosku, a posiadanymi przez Pana kwalifikacjami?”_ Wnioskodawca odpowiedział m.in. że _„Związek taki istnieje i wynika zarówno z wiedzy zdobytej w toku studiów (zarówno informatycznych, jak i z zakresu rachunkowości i podatków) (…).”_

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie podlegają zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ Wnioskodawca nie jest podmiotem wymienionym w tym przepisie.

Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak i przedmiotową, umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

Pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności. Przy czym, nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (Dz. U. z 2019 r. poz. 2215), ale np. osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe matematyczne i udziela korepetycji z matematyki). „Nauczyciel” powinien zatem legitymować się wiedzą, kwalifikacjami zdobytymi w oficjalnym systemie nauczania (czy to publicznym, czy prywatnym) np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN wykształcenie to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie np. wykształcenie podstawowe to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.

W rozpatrywanej sprawie świadczone przez Wnioskodawcę ww. usługi edukacyjne z przedmiotów, o których mowa we wniosku, tj. matematyki, informatyki, statystyki, ekonometrii, badania operacyjnego, mikro i makroekonomia, rachunkowości finansowej, mechaniki ogólnej, wytrzymałości materiałów, stanowią usługi nauczania na poziomie ponadpodstawowym i wyższym. Wnioskodawca uzyskał dyplom magistra inżyniera informatyka (specjalność sieci komputerowe) oraz dyplom ukończenia studiów podyplomowych w zakresie "rachunkowość i podatki w zarządzaniu jednostkami gospodarczymi".

Mając zatem na uwadze wskazane okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa, należy wskazać, że zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy podlegają świadczone przez Wnioskodawcę usługi udzielania korepetycji z zakresu informatyki oraz rachunkowości finansowej, bowiem Zainteresowany kończąc studia i uzyskując tytuł magistra inżyniera informatyka oraz dyplom ukończenia studiów podyplomowych w zakresie "rachunkowość i podatki w zarządzaniu jednostkami gospodarczymi", posiada w tym zakresie wykształcenie kierunkowe.

Natomiast Wnioskodawca nie posiada wykształcenia kierunkowego ściśle w zakresie matematyki, statystyki, ekonometrii, badań operacyjnych, mikro i makroekonomii, mechaniki ogólnej oraz wytrzymałości materiałów (w sensie ukończonych studiów w tych dziedzinach). W konsekwencji, usługi, które świadczy Wnioskodawca (nieposiadający wykształcenia kierunkowego) w postaci udzielania korepetycji z zakresu matematyki, statystyki, ekonometrii, badań operacyjnych, mikro i makroekonomii, mechaniki ogólnej oraz wytrzymałości materiałów, nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Podsumowując, świadczone przez Wnioskodawcę usługi objęte zakresem wniosku z zakresu:

\- informatyki oraz rachunkowości finansowej, korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy i w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe;

\- matematyki, statystyki, ekonometrii, badań operacyjnych, mikro i makroekonomii, mechaniki ogólnej oraz wytrzymałości materiałów nie korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy i w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

**Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.**

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Odnośnie powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie. Na marginesie należy wskazać, że wnioskodawca, dla którego została wydana interpretacja nr 0111-KDIB3-2.4012.135.2020.3.SR posiada wykształcenie kierunkowe w zakresie przedmiotów, z których udziela korepetycji, tj. posiada tytuł magistra nauk ścisłych.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.