Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.20.2021.1.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-03-05
Teza: Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług związanego z zakupem (...). Z przedstawianych okoliczności wynika bowiem jednoznacznie, że nie są one wykorzystywane do czynności opodatkowanych, służą one Wnioskodawcy do czynności zwolnionych od podatku VAT
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; usługi-usługi zwolnione; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 1, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 stycznia 2021 r. (data wpływu 10 stycznia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktur dokumentujących nabycie urządzeń do dezynfekcji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 stycznia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktur dokumentujących nabycie urządzeń do dezynfekcji.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodu lekarza dentysty. Dodatkowo w 2019 r. wnioskodawca świadczył jednostkową usługę opodatkowaną podatkiem VAT o wartości (\`(...)\`) zł. Wspólnicy spółki cywilnej są lekarzami dentystami, posiadającymi odpowiednie uprawnienia i jako jedyni – w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczą usługi medyczne związane z wykonywaniem zawodu lekarza dentysty. Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż świadczy usługi zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 oraz w 2019 r. wyświadczył jednostkową usługę opodatkowaną o znikomej wartości w porównaniu z wartością usług zwolnionych od podatku. W ramach podpisanej umowy z dnia (\`(...)\`).2020 r. nr umowy (\`(...)\`) zawartej z Województwem (\`(...)\`) dotyczącej dofinansowania zakupu przez wnioskodawcę urządzeń do dezynfekcji służącego wyłącznie do świadczenia usług w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczonych w ramach wykonywania zawodu lekarza dentysty:

*   w dniu (\`(...)\`).2020 r. na podstawie faktury nr (\`(...)\`) wartość netto (\`(...)\`) podatek VAT (\`(...)\`) Wnioskodawca nabył urządzenie o nazwie „(\`(...)\`)” objęte umową o dofinansowanie nr (\`(...)\`).
*   w dniu (\`(...)\`).2020 r. na podstawie faktury nr (\`(...)\`) wartość netto (\`(...)\`) podatek VAT (\`(...)\`) Wnioskodawca nabył urządzenia o nazwie „(\`(...)\`)” objęte umową o dofinansowanie nr (\`(...)\`).

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w świetle opisanego stanu faktycznego - Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z 2 faktur: 1. faktury nr (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`).2020 r. dokumentującej nabycie „(\`(...)\`)” 2. faktury nr (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`).2020 r. dokumentującej nabycie „(\`(...)\`)”?

W ocenie Wnioskodawcy, aby przysługiwało prawo do odliczenia podatku wynikającego z faktur:

1.  nr (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`).2020 r. wartość netto (\`(...)\`) podatek VAT (\`(...)\`)
2.  nr (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`).2020 r. wartość netto (\`(...)\`)podatek VAT (\`(...)\`)

\- urządzenia te musiałyby mieć w całości lub w części związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Skoro nabyte urządzenie będzie wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT na podstawie cytowanego art. 43 ust. 1 pkt 19, wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia w całości lub w części podatku VAT wynikającego z tej faktury.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.**

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawione wyżej unormowania wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (art. 88 ust. 4 ustawy).

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Jak stanowi art. 113 ust. 1 ustawy zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Jednocześnie, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

1.  transakcji związanych z nieruchomościami,
2.  usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
3.  usług ubezpieczeniowych

\-jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.

Należy również wskazać, że stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 19 lit a ustawy zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów lekarza i lekarza dentysty.

Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodu lekarza dentysty.

W ramach podpisanej umowy dotyczącej dofinansowania zakupu przez wnioskodawcę urządzeń do dezynfekcji służącego wyłącznie do świadczenia usług w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczonych w ramach wykonywania zawodu lekarza dentysty wnioskodawca nabył urządzenia:

*   (\`(...)\`)
*   (\`(...)\`)

Wątpliwości Wnioskodawcy związane są z możliwością odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktur dokumentującej nabycie ww. urządzeń.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto jak wyżej wskazano obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (art. 88 ust. 4).

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodu lekarza dentysty. oraz usługi opodatkowane podatkiem VAT (jednostkowo). W 2019 r. wartość jednostkowo świadczonej przez Wnioskodawcę usługi opodatkowanej podatkiem VAT wynosiła (\`(...)\`) zł. Wnioskodawca podaje, że korzysta ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy, należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług związanego z zakupem (\`(...)\`).

Z przedstawianych okoliczności wynika bowiem jednoznacznie, że nie są one wykorzystywane do czynności opodatkowanych, służą one Wnioskodawcy do czynności zwolnionych od podatku VAT (Wnioskodawca podaje, że korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy gdyż świadczy usługi zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19).

Zgodzić się więc należy z argumentacją Wnioskodawcy, zgodnie z którą, „skoro nabyte urządzenie będzie wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT na podstawie cytowanego art. 43 ust. 1 pkt 19, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia w całości lub w części podatku VAT wynikającego z tej faktury”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r.. poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § la ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.