Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1-1/4511-1-153/16-2/AN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-09-16
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży przez Spółkę osobową nieruchomości.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; ewidencja; koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości; składnik-składnik majątkowy; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; spółki-spółka osobowa; udział; wartość-wartość początkowa; zyski
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2016 r. (data wpływu 29 sierpnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży przez Spółkę osobową nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 sierpnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży przez Spółkę osobową nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wnioskodawca planuje zostać większościowym wspólnikiem spółki osobowej z siedzibą w Polsce, innej niż spółka komandytowo-akcyjna (dalej: „Spółka osobowa”).

W toku działalności Spółka osobowa nabędzie w drodze darowizny zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego (Dz. U. 2016. 380 j.t ze zm.). Wartość poszczególnych składników majątku przedsiębiorstwa będącego przedmiotem darowizny, w tym wartość środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zostanie określona w umowie darowizny. Przedmiotowe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne zostaną rozpoznane w ewidencji prowadzonej przez Spółkę osobową dla celów podatkowych (dalej: „Ewidencja”).

W skład przedsiębiorstwa nabytego przez Spółkę osobową w ramach darowizny będą wchodziły m.in. nieruchomości, a także udziały we własności nieruchomości. Nieruchomości (również te, których Spółka jest współwłaścicielem) zostaną wprowadzone do Ewidencji jako środki trwałe w wartości początkowej ustalonej według właściwych przepisów oraz będą podlegały amortyzacji podatkowej. Spółka osobowa będzie wykorzystywała nieruchomości (również te, których jest współwłaścicielem) w prowadzonej działalności gospodarczej.

W przyszłości planowane jest przeprowadzenie transakcji, w ramach której Spółka osobowa dokona sprzedaży nieruchomości (względnie udziału w nieruchomości) wchodzącej w skład przedsiębiorstwa będącego przedmiotem darowizny. Sprzedaż nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę osobową.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku sprzedaży przez Spółkę osobową nieruchomości (względnie udziału we własności nieruchomości), wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca, jako wspólnik Spółki osobowej, będzie miał prawo do rozpoznania kosztu uzyskania przychodów, proporcjonalnie do swojego prawa do udziału w zysku Spółki osobowej, w wysokości wartości początkowej nieruchomości określonej w Ewidencji, pomniejszonej o dokonane odpisy amortyzacyjne?

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w przypadku sprzedaży przez Spółkę osobową nieruchomości (względnie udziału we własności nieruchomości), wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca, jako wspólnik Spółki osobowej, będzie miał prawo do rozpoznania kosztu uzyskania przychodów, proporcjonalnie do swojego prawa do udziału w zysku Spółki osobowej, w wysokości wartości początkowej nieruchomości określonej w Ewidencji, pomniejszonej o dokonane odpisy amortyzacyjne.

a.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że na gruncie przepisów ustaw podatkowych spółki osobowe (niebędące osobami prawnymi) co do zasady nie są traktowane jako podatnicy podatku dochodowego (poza spółką komandytowo-akcyjną). Jednocześnie zgodnie z właściwymi regulacjami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółkami osobowymi są spółki jawne, spółki partnerskie, spółki komandytowe oraz spółki komandytowo-akcyjne.

W przypadku spółek osobowych (niebędących osobami prawnymi) podatnikami są, co do zasady, wspólnicy tych spółek. W związku z powyższym, wszelkie skutki podatkowe w podatkach dochodowych, związane z funkcjonowaniem spółek osobowych (za wyjątkiem spółek komandytowo-akcyjnych) należy rozpatrywać w odniesieniu do wspólników tych spółek (w przypadku wspólników będących osobami fizycznymi - w oparciu o przepisy ustawy o PDOF).

W konsekwencji, każde zdarzenie gospodarcze występujące w Spółce osobowej należy rozpatrywać dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym po stronie jej wspólników, w tym Wnioskodawcy, z uwzględnieniem art. 8 ust. 1 oraz ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOF, w świetle którego przychody i koszty z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału).

b.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o PDOF przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Stosownie do art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOF, dochodem lub stratą z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 tej ustawy, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej, jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy, dokonanych od tych środków i wartości.

Dodatkowo, zgodnie z art. 22g ust. 11 ustawy o PDOF, w razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku; zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku stanowiących wspólność majątkową małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie.

c.

Mając na uwadze powyższe regulacje należy uznać, że w celu prawidłowego określenia sposobu ustalenia dochodu z odpłatnego zbycia środka trwałego należy uwzględnić w kalkulacji dochodu następujące wartości:

*   przychód z odpłatnego zbycia środka trwałego,
*   wartość początkową środka trwałego,
*   sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych od środka trwałego.

Dodatkowo należy zauważyć, że w zakresie wartości początkowej składnika majątku stanowiącego przedmiot współwłasności (np. nieruchomości), art. 22g ust. 11 ustawy o PDOF wyraźnie wskazuje, że wartość początkową takiego składnika majątku dla celów podatkowych określa się w wysokości odpowiadającej proporcjonalnemu udziałowi podatnika w tym składniku majątku (np. w wysokości odpowiadającej udziałowi podatnika we własności nieruchomości).

d.

Odnosząc powyższe regulacje do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że planowana w przyszłości sprzedaż nieruchomości (względnie udziału we własności nieruchomości) nabytej przez Spółkę osobową w ramach darowizny przedsiębiorstwa niewątpliwie powinna zostać uznana za zbycie składników majątku, do którego zastosowanie znajdą:

*   art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOF - w zakresie sposobu ustalenia przychodu podatkowego w związku ze sprzedażą nieruchomości (względnie udziału we własności nieruchomości), oraz
*   art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOF - w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów w związku ze sprzedażą nieruchomości (względnie udziału we własności nieruchomości).

Zatem w momencie sprzedaży nieruchomości (lub udziału we własności nieruchomości) nabytej przez Spółkę osobową w ramach darowizny przedsiębiorstwa, Wnioskodawca - jako wspólnik Spółki osobowej, przy uwzględnieniu proporcji przysługującego mu prawa do udziału w zysku Spółki osobowej:

*   będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego w wysokości ceny sprzedaży nieruchomości (lub ceny sprzedaży udziału we własności nieruchomości), oraz jednocześnie,
*   będzie uprawniony do rozpoznania kosztu podatkowego w wysokości wartości początkowej nieruchomości ujętej w Ewidencji (w przypadku udziału we własności nieruchomości - wartość ta będzie ustalona proporcjonalnie do udziału Spółki osobowej we własności nieruchomości, tj. zgodnie z dyspozycją art. 22g ust. 11 ustawy o PDOF), pomniejszonej o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych od nieruchomości.

Na prawidłowość stanowiska przedstawionego w niniejszym wniosku przez Wnioskodawcę wskazują interpretacje wydawane przez organy podatkowe m.in. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej z 12 sierpnia 2015 r., sygn.. ILPBl/4511-1-737/15-3/AN, w której organ uznał za prawidłowe w całości stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym: „w przypadku zbycia przez Spółkę otrzymanych w drodze darowizny Nieruchomości stanowiących środki trwałe, dochodem Wnioskodawcy będzie przychód ze zbycia Nieruchomości, pomniejszony o niezamortyzowaną część wartości początkowej Nieruchomości, w części, w jakiej Wnioskodawca, jako wspólnik, będzie uczestniczyć w zysku Spółki.”

Powyższe stanowisko znajduje także potwierdzenie w następujących interpretacjach indywidualnych:

*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej z 6 lipca 2016 r., sygn. ITPB1/4511-396/16/HD,
*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 5 stycznia 2012 r., sygn. IPPB1/415-944/11-3/ES.

e.

Zatem prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku sprzedaży przez Spółkę osobową nieruchomości (względnie udziału we własności nieruchomości), wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca, jako wspólnik Spółki osobowej, będzie miał prawo do rozpoznania kosztu uzyskania przychodów, proporcjonalnie do swojego prawa do udziału w zysku Spółki osobowej, w wysokości wartości początkowej nieruchomości określonej w Ewidencji, pomniejszonej o dokonane odpisy amortyzacyjne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę pism co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.