Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.107.2025.1.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Nieuznanie czynności prowadzenia Schroniska dla
bezdomnych zwierząt z terenów innych gmin za działalność
gospodarczą oraz nieuznania Państwa za podatnika podatku
od towarów i usług w zakresie ww. czynności.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
podatnik
schronisko
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania czynności
    prowadzenia Schroniska dla bezdomnych zwierząt z terenów innych gmin za działalność
    gospodarczą oraz nieuznania Państwa za podatnika podatku od towarów i usług w
    zakresie ww. czynności.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej: „Gmina”, „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku VAT. Gmina wykonuje zadania określone odrębnymi przepisami prawa, dla
    których została powołana. Większość z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach
    reżimu ustawowego (publicznoprawnego), niemniej jednak, niektóre czynności Gmina
    wykonuje na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podległe
    regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług. Począwszy od 1 stycznia 2017 r., na
    podstawie ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od
    towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na
    realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii
    Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu
    przez jednostki samorządu terytorialnego – Gmina rozlicza podatek VAT wspólnie ze
    swoimi jednostkami organizacyjnymi – stanowią one zatem, na gruncie ustawy VAT,
    jednego podatnika z Gminą.
    Jedną z jednostek budżetowych Gminy (...) jest Zakład (...) (dalej: „Zakład”), który realizuje
    zadania o charakterze użyteczności publicznej, których celem jest bieżące zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych. Do
    jego zadań należy m.in. (...), prowadzenie Schroniska dla bezdomnych zwierząt na terenie
    Gminy, prowadzenie w imieniu Gminy spraw związanych z profilaktyką weterynaryjną oraz
    wyłapywanie bezdomnych zwierząt, a także innych zadań wynikających z ustawy o
    ochronie zwierząt. Prowadzenie Schroniska dla zwierząt jest jednym z wykonywanych
    zadań statutowych Zakładu. Schronisko działa zgodnie z treścią rozporządzenia Ministra
    Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 20 stycznia 2004 r. w sprawie szczegółowych wymagań
    weterynaryjnych dla prowadzenia schronisk dla zwierząt (Dz.U. Nr 2022, poz. 175).
    Obowiązek zapewnienia właściwej opieki i ochrony zwierząt bezdomnych wynika z art. 11
    ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o ochronie zwierząt i jest zadaniem własnym
    gminy a zatem i jej obowiązkiem. Zadania realizowane przez Schronisko, to m.in.
    wyłapywanie i przyjmowanie bezdomnych zwierząt z terenu Gminy, prowadzenie

    kwarantanny dla tych zwierząt, przetrzymywanie, leczenie i pielęgnacja zwierząt
    przebywających w Schronisku. Wykonywanie specjalistycznych działań w zakresie ochrony
    zwierząt, w tym zabiegów kastracji i sterylizacji. Powyższe zadania są wykonywane przez
    lekarza weterynarii. Do Schroniska przyjmowane są tylko zwierzęta bezdomne zgodne z
    definicją zawartą w art. 4 pkt 16 ustawy o ochronie zwierząt. Do Schroniska przyjmowane
    są wyłapane przez pracowników zwierzęta z terenu wyznaczonego administracyjnymi
    granicami Gminy (...), a także zwierzęta pochodzące z terenów innych gmin, z którymi
    Gmina ma podpisaną umowę, na warunkach określonych w umowie. W związku z tym, że
    niektóre gminy nie posiadają Schroniska dla psów, Gmina (Wykonawca) zawiera umowy z
    innymi gminami (Zamawiający), których przedmiotem jest:
    § przyjmowanie, utrzymanie i opieka nad bezdomnymi psami z terenu innej gminy.
    Przyjmowanie bezdomnych psów dokonywane jest w dni robocze na podstawie protokołu
    przekazania psa przez Zamawiającego i stwierdzone protokołem przyjęcia psa
    podpisanym przez przedstawiciela Wykonawcy. Wykonawca wykonuje przedmiot umowy
    zgodnie z obowiązującymi przepisami:
    1. Ustawą z dnia 21 sierpnia 1997 r. o ochronie zwierząt,
    2. Ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o ochronie zdrowia zwierząt oraz zwalczaniu chorób
      zakaźnych zwierząt,
    3. Rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 20 stycznia 2022 r. w sprawie
      szczegółowych wymagań weterynaryjnych do prowadzenia schronisk dla zwierząt,
    4. Regulaminu Schroniska dla Bezdomnych Zwierząt (...).
    Na terenie gmin, które zawierają z Wnioskodawcą umowę nie funkcjonują żadne inne
    schroniska dla zwierząt bezdomnych. W umowie określone są obowiązki Wykonawcy,
    który zobowiązuje się do przejmowania protokolarnego bezdomnych psów odłowionych z
    terenu gminy, traktowanie ich w sposób humanitarny, zapewnienie właściwych
    pomieszczeń psom przebywającym w Schronisku, zapewnienie psom wystarczającej ilości
    karmy i stałego dostępu do wody, zapewnienie kompleksowej opieki weterynaryjnej, w
    tym leczenie, szczepienie, sterylizacja itp. Wykonawca zobowiązuje się także do
    umieszczania i aktualizowania na swojej stronie internetowej listy wszystkich
    dostarczonych zwierząt z terenu Zlecającego wraz z ich zdjęciami i podstawowymi
    informacjami, w celu umożliwienia identyfikacji zagubionych zwierząt przez ich właścicieli
    oraz ułatwienia ich adopcji lub podejmowania innych działań celem znalezienia nowego
    domu dla psów. Przekazywania Zamawiającemu wraz z fakturą kserokopii dokumentów
    dotyczących psów przyjętych z terenu Gminy Zamawiającego, w szczególności karty
    założonej dla każdego psa w dniu jego przyjęcia do Schroniska z uwzględnieniem
    informacji o pochodzeniu zwierzęcia, rasy, płci i wieku, leczeniu, przeprowadzonych
    zabiegach weterynaryjnych, okresie kwarantanny itp. Do ostatniej faktury Wykonawca
    dołącza listę podsumowującą dany rok dotyczącą liczby wszystkich przyjętych zwierząt z
    terenu Zamawiającego, z której będzie wynikać, kiedy zwierzęta zostały wydane do adopcji
    lub czy na dzień 31 grudnia przebywają one w Schronisku. Zgodnie z umową Wykonawca
    wystawia faktury za wykonanie usługi w poszczególnych miesiącach w terminie 7 dni po
    zakończeniu miesiąca. Wynagrodzenie brutto (podatek VAT 23%) za przedmiot umowy
    Zamawiający dokonuje przelewem na rachunek bankowy Wykonawcy w terminie do 14
    dni od dnia otrzymania prawidłowo wystawionej faktury. W przypadku gdy kwota
    należności określona w umowie okaże się niewystarczająca Zamawiający podejmuje
    czynności zmierzające do jej zwiększenia w formie stosownego aneksu do umowy.
    Przestrzegając przepisów prawa w tym zakresie – w kwestii odławiania zwierząt stwierdza
    się, że takie działania są zabronione bez zapewnienia im miejsca w schronisku, chyba że
    stanowią one zagrożenie dla ludzi lub innych zwierząt. Samo odławianie może się
    odbywać tylko na podstawie uchwały rady gminy. Z ustawą o ochronie zwierząt w tej
    kwestii powiązane są również zapisy rozporządzenia w sprawie zasad i warunków
    wyłapywania bezdomnych zwierząt. Z rozporządzenia wynika, że w zależności od uchwały

    rady gminy takie działania mają charakter stały lub okresowy. Jest to więc zadanie gmin,
    które realizują je same lub za pomocą umowy z innymi gminami. Pomimo faktu, że
    obowiązki Gminy (...) jako Wykonawcy wobec Zamawiającego (tj. innej gminy) wymienione
    wyżej są określone umową, Gmina ma jednak świadomość tego, że w istocie są one
    porozumieniem międzygminnym w sprawie powierzenia jednej z nich określonych przez
    nie zadań publicznych – co jest możliwe w oparciu o zapisy art. 74 ust. 1 ustawy o
    samorządzie gminnym. Przejęcie zaś praw i obowiązków pozostałych gmin, związane z
    powierzonymi jej zadaniami i obowiązku udziału w kosztach realizacji powierzonego
    zadania – określa art. 74 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym.

## Pytanie

Czy świadczenie usług w stanie faktycznym opisanym we wniosku, realizowane na rzecz
    innych gmin jako realizacja ich zadań własnych – stanowi działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT i czy Gmina (...) w wykonywanej czynności działa
    jako podatnik podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem wykonywana przez Gminę czynność w stanie faktycznym określonym w
    Umowie zawartej z inną gminą, jest realizacją przez Gminę zadań publicznych i tym
    samym nie stanowi umowy cywilnoprawnej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Również Gmina w tej sytuacji nie jest uważana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 6
    ustawy VAT – zgodnie z którym, nie uważa się za podatników organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Gmina nieprawidłowo wystawia fakturę VAT 23%, gdyż powyższa czynność będąca
    przedmiotem Umowy zawartej z inną gminą, nie jest czynnością wykonywaną w ramach
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy VAT. Uzasadnienie
    stanowiska Gminy zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę
    towarów i świadczenie usług, dokonywanych przez niego na rzecz innego podatnika
    podatku. Program opieki nad zwierzętami bezdomnymi oraz zapobiegania bezdomności
    zwierząt na terenie Gminy (...) jest zatwierdzony zgodnie z obowiązkiem Uchwałą Rady
    Gminy, w której są wskazane wytyczne oraz postanowienia, mające na celu:
    § (...).
    Koszty realizacji zadań określonych w Uchwale pokrywane są z budżetu Gminy.
    Przygotowanie projektu programu oraz realizacji programu po przyjęciu go przez radę
    gminy (w tym opracowania i podpisania umów z podmiotami wykonującymi zapisane w
    programie zadania), należy do organu wykonawczego gminy – wójta, burmistrza albo
    prezydenta miasta. Jest to więc zadanie gminy. Zatem gmina nie działa jako podatnik, a
    jako podmiot prawa publicznego, nie jest więc zatem zobowiązana do wystawienia faktury
    i opodatkowania tej czynności podatkiem VAT. W przypadku psów, które zostają przyjęte
    do Gminnego Schroniska z innych gmin, z którymi Gmina ma podpisaną umowę –
    zdaniem Gminy realizując te czynności Gmina nadal realizuje zadania własne – w tym
    przypadku zlecone przez inne gminy. Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy VAT, nie uważa
    się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w
    zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych. Jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w
    osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT (przykładowo; wynajem
    nieruchomości, dzierżawa nieruchomości, sprzedaż nieruchomości, odpłatne
    udostępnianie obiektów sportowych itp.) – jednak w sytuacji opisanej we wniosku nie
    można stwierdzić, że Gmina działa w charakterze podatnika wykonującego samodzielnie

    działalność gospodarczą. Oznacza to, że czynności w zakresie przyjmowania do Schroniska
    wyłapanych przez pracowników zwierząt z terenu wyznaczonego administracyjnymi
    granicami Gminy (...), a także zwierzęta pochodzące z terenów innych gmin, z którymi
    Gmina ma podpisaną umowę, na warunkach określonych w umowie – dotyczą zadań
    własnych gmin i w związku z tym w ocenie Gminy:
    § czynności te nie spełniają definicji działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy VAT;
    § Gmina prowadząc schronisko dla zwierząt z terenu swojej Gminy – nie występuje w
      charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy;
    § zawierając, za pośrednictwem Zakładu umowy (porozumienia) dotyczące sprawowania
      opieki nad bezdomnymi psami z innymi gminami, Gmina przejmuje – stosownie do
      art. 74 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym – prawa i obowiązki tych gmin w
      zakresie sprawowania opieki nad bezdomnymi psami.
    Skoro ustawa o samorządzie gminnym daje gminom możliwość wzajemnego powierzania
    sobie wykonywania określonych zadań publicznych – w konsekwencji wykonywane przez
    Gminę czynności sprawowania opieki nad bezdomnymi psami z terenu innych gmin,
    związane z realizacją jednego z zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego
    stanowią realizację celu publicznoprawnego, a nie realizację czynności wykonywanych na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Zaś środki finansowe otrzymywane przez Gminę od
    innych gmin stanowią udział w kosztach realizacji powierzonego zadania, a nie
    wynagrodzenie za świadczoną usługę. Tym samym dokonywane przez Gminę czynności w
    zakresie sprawowania opieki nad bezdomnymi zwierzętami z terenów innych Gmin nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako

    usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do
    katalogu usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.
    Z powyższego wynika, że definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję
    dostawy towarów i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich
    działalności gospodarczej. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się
    na rzecz innego podmiotu.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny
    pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno
    zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Zatem, opodatkowanym
    świadczeniem usług jest każda transakcja podatnika w ramach jego działalności
    gospodarczej, która nie została wymieniona jako dostawa towarów, przy czym do uznania
    czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy usługi.
    Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego
    istnieje bezpośredni konsument – odbiorca świadczenia – odnoszący korzyść o
    charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu
    jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze
    stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy
    czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego
    płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że
    płatność następuje w zamian za to świadczenie.
    Należy zauważyć, że nie każda czynność stanowiąca świadczenie usług, w rozumieniu art.
    5 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają

      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zatem organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są wyłączone z kręgu
    podatników podatku od towarów i usług – w zakresie czynności nałożonych przepisami
    prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-
    przedmiotowe i ma zastosowanie przy spełnieniu przez ten organ dwóch warunków:
    § jego podmiotem jest organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ;
    § odnosi się jedynie do czynności nałożonych przepisami prawa, dla których powołano te
      organy, z wyłączeniem czynności realizowanych na podstawie zawartych umów
      cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału
    stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym
    wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze
    cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów
    i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Generalnie zatem wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług są czynności
    wykonywane przez podmioty prawa publicznego (organy władzy publicznej i urzędy
    obsługujące te organy) w ramach sprawowanego przez nie władztwa publicznego.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Ponadto zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Na podstawie art. 9 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą
      wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w
      przypadkach określonych w odrębnej ustawie.
    Jak stanowi art. 9 ust. 3 ustawy o samorządzie gminnym:

      Formy prowadzenia gospodarki gminnej, w tym wykonywania przez gminę zadań o
      charakterze użyteczności publicznej, określa odrębna ustawa.
    Zgodnie z art. 18 ust. 2 pkt 12 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do wyłącznej właściwości rady gminy należy podejmowanie uchwał w sprawach
      współdziałania z innymi gminami oraz wydzielanie na ten cel odpowiedniego
      majątku.
    Z art. 74 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym wynika, że:
      Gminy mogą zawierać porozumienia międzygminne w sprawie powierzenia jednej z
      nich określonych przez nie zadań publicznych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonująca zadania publiczne objęte porozumieniem przejmuje prawa i
      obowiązki pozostałych gmin, związane z powierzonymi jej zadaniami, a gminy te
      mają obowiązek udziału w kosztach realizacji powierzonego zadania.
    Zatem, ww. porozumienie pomiędzy gminami stanowi jedną z form współdziałania gmin
    mającą na celu wspólne wykonywanie zadań publicznych. Istotą porozumienia
    międzygminnego jest przejęcie przez jedną z gmin obowiązku wykonywania zadań
    publicznych ciążącego na innych gminach (bądź gminie).
    Jednocześnie podkreślić należy, że porozumienia międzygminne nie stanowią umów
    prawa cywilnego, lecz są rodzajem umowy publicznoprawnej. Znajduje to również
    potwierdzenie w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok NSA z dnia 27
    września 1994 r., sygn. akt SA/Łd 1906/94), zgodnie z którym:
      porozumienia komunalne, o których mowa w art. 74 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
      samorządzie terytorialnym (Dz. U. Nr 16, poz. 95 ze zm.), nie są umowami prawa
      cywilnego, ale swoistymi formami publicznoprawnymi. W drodze umów cywilnych
      (art. 9 ust. 1 ustawy) mogą być przekazywane zadania prywatnoprawne, a nie
      zadania publicznoprawne, których przekazanie może następować – w ramach
      współdziałania komunalnego – przez utworzenie związku albo zawarcie
      porozumienia komunalnego.
    Warunkiem formalnym przystąpienia gminy do realizacji porozumienia międzygminnego
    jest wyrażenie takiej woli przez radę gminy w drodze uchwały (art. 18 ust. 2 pkt 12 ustawy
    o samorządzie gminnym). Zadania własne, z mocy ustawy mogą być więc brane pod
    uwagę jako przedmiot porozumienia międzygminnego. Gmina przejmująca zadania
    wykonuje je w imieniu własnym i wobec podmiotów trzecich to gmina przejmująca
    występuje jako organ administracji samorządowej.
    Gmina przejmująca do realizacji wykonywanie zadań publicznych musi dysponować
    środkami majątkowymi, za pomocą których będzie wykonywać określone w porozumieniu
    zadania. Z kolei gmina przekazująca realizację zadań publicznych będzie brać udział w
    kosztach wykonywania zadań według parytetu określonego w treści porozumienia.
    W tym miejscu przywołać należy art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o ochronie
    zwierząt (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1580 ze zm.), który wskazuje, że:
      Zapobieganie bezdomności zwierząt i zapewnienie opieki bezdomnym zwierzętom
      oraz ich wyłapywanie należy do zadań własnych gmin.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Realizują Państwo zadania określone odrębnymi przepisami prawa w większości w
    ramach reżimu ustawowego (publicznoprawnego), niemniej jednak niektóre czynności
    wykonują Państwo na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktują je jako
    podległe regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług.
    Jedną z jednostek budżetowych Gminy jest Zakład, który realizuje zadania o charakterze
    użyteczności publicznej, m.in. prowadzenie Schroniska dla bezdomnych zwierząt na

    terenie Gminy. Schronisko działa zgodnie z treścią rozporządzenia Ministra Rolnictwa i
    Rozwoju Wsi z dnia 20 stycznia 2004 r. w sprawie szczegółowych wymagań
    weterynaryjnych dla prowadzenia schronisk dla zwierząt (Dz.U. Nr 2022, poz. 175).
    Obowiązek zapewnienia właściwej opieki i ochrony zwierząt bezdomnych wynika z art. 11
    ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o ochronie zwierząt i jest zadaniem własnym
    gminy a zatem i jej obowiązkiem. Do Schroniska przyjmowane są wyłapane przez
    pracowników zwierzęta z terenu wyznaczonego administracyjnymi granicami Gminy, a
    także zwierzęta pochodzące z terenów innych gmin, z którymi Gmina ma podpisaną
    umowę (porozumienie), na warunkach określonych w umowie (porozumieniu). Gmina
    (Wykonawca) zawiera umowy z innymi gminami (Zamawiający) – na terenie których nie
    funkcjonują żadne inne schroniska dla zwierząt bezdomnych – których przedmiotem jest
    przyjmowanie, utrzymanie i opieka nad bezdomnymi psami z terenu innej gminy. Wskazali
    Państwo, że zawierane umowy są w istocie porozumieniem międzygminnym w sprawie
    powierzenia jednej z nich określonych przez nie zadań publicznych – co jest możliwe w
    oparciu o zapisy art. 74 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. Przejęcie zaś praw i
    obowiązków pozostałych gmin, związane z powierzonymi jej zadaniami i obowiązku
    udziału w kosztach realizacji powierzonego zadania – określa art. 74 ust. 2 ustawy o
    samorządzie gminnym.
    Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy czynności w zakresie sprawowania opieki nad
    bezdomnymi zwierzętami, realizowane na rzecz innych gmin jako realizacja ich zadań
    własnych, stanowią działalność gospodarczą oraz czy należy uznać Państwa za podatnika
    podatku od towarów i usług w zakresie wykonywania ww. czynności.
    Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że ustawa o samorządzie
    gminnym daje gminom możliwość zawierania porozumień międzygminnych w celu
    powierzenia jednej z nich wykonywania określonych zadań publicznych.
    Jak wskazał Wnioskodawca, powierzenie wykonywania zadań w zakresie przyjmowania,
    utrzymania i opieki nad bezdomnymi psami z terenu innej gminy odbywa się na mocy
    umowy – porozumienia międzygminnego – w oparciu o zapisy art. 74 ust. 1 ustawy o
    samorządzie gminnym. Ponadto obowiązek zapewnienia właściwej opieki i ochrony
    zwierząt bezdomnych wynika z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o ochronie
    zwierząt należy do zadań własnych Gminy. Zatem ww. czynności stanowią realizację celu
    publicznoprawnego.
    W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z umowami o
    charakterze cywilnoprawnym, dotyczącymi sprawowania opieki nad bezdomnymi
    zwierzętami z innych gmin, tylko z zawartymi porozumieniami międzygminnymi
    dotyczącymi wykonywania zadań publicznych.
    Tym samym należy stwierdzić, że czynności wykonywane przez Państwa dotyczące
    sprawowania opieki nad bezdomnymi zwierzętami z terenu innych gmin, związane z
    realizacją jednego z zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego (przyjmowania,
    utrzymania i opieki nad bezdomnymi psami) stanowią realizację celu publicznoprawnego,
    a nie realizację czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Z kolei
    otrzymywane przez Państwa środki finansowe od innych gmin stanowią udział w kosztach
    realizacji powierzonego zadania, a nie wynagrodzenie za dostawę towarów bądź
    świadczenie usług.
    Podsumowując, stwierdzam, że wykonywanie na rzecz innych gmin zadań realizowanych
    przez Schronisko – jako wykonywanie zadań własnych – nie stanowi działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i Wnioskodawca dla wykonywanej
    czynności nie działa jako podatnik podatku VAT.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.