Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-478/11/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-04-13
Teza: stawka podatku VAT dla materiałów zużytych do remontów wykonywanych w zakresie prac kominiarskich
Słowa kluczowe: budownictwo-budownictwo mieszkaniowe; stawka-stawki podatku; usługi-usługi kominiarskie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2011r. (data wpływu 13 stycznia 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 kwietnia 2011r. (data wpływu 7 kwietnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla materiałów zużytych do remontów wykonywanych w zakresie prac kominiarskich – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 13 stycznia 2011r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 6 kwietnia 2011r. (data wpływu 7 kwietnia 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla materiałów zużytych do remontów wykonywanych w zakresie prac kominiarskich.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca wykonuje usługi kominiarskie na obiektach budowlanych w zakresie:

*   okresowe przeglądy i kontrole techniczne, czyszczenie przewodów kominowych, wraz z wydaniem protokołów,
*   usprawnienie funkcjonowania przewodów kominowych t.j. udrażnianie, dokonywanie przepięć, nawiewów zewnętrznych, dorabianie brakujących wentylacji, wymiana kratek wentylacyjnych i drzwiczek kominowych, sadzanie deflektorów na kominach, wprowadzanie wkładów kominowych itp.

W piśmie z dnia 6 kwietnia 2010r. Wnioskodawca wskazał, że:

1.  roboty kominiarskie są wykonywane w następujących obiektach budowlanych:
    1.  budynki niemieszkalne (szkoły, uczelnie, obiekty przemysłowe),
    2.  budynki mieszkalne wielorodzinne (PKOB 1122).
2.  Okresowe przeglądy, kontrole techniczne i czyszczenie przewodów kominowych wraz z wydaniem protokołów należą do robót konserwacyjnych.
3.  Zakres konserwacji nie wymaga używania towarów (materiałów).
4.  Usprawnienie funkcjonowania przewodów kominowych dotyczy remontów bądź modernizacji budynków j.w.
5.  Mieszkania w domach wielorodzinnych, w których wykonywane są usługi z reguły nie przekraczają powierzchni 150 m2.
6.  Przy wykonywanych przez Wnioskodawcę usługach remontowych i modernizacyjnych, w świetle zawartych umów, materiały wliczane są w cenę usługi.
7.  Przy rozliczaniu zużytych do remontów materiałów Wnioskodawca stosuje takie same stawki VAT jak do całej wykonywanej usługi.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Jakie stosować stawki VAT przy rozliczaniu zużytych do remontów materiałów?

Zdaniem Wnioskodawcy, dla zużytych do remontów materiałów należy stosować stawki VAT w wysokości zależnej od zakwalifikowanych budynków t.j. 8% i 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl przepisu art. 5a ww. ustawy o VAT towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów i usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do przepisu art. 41 ust. 2 wskazanej ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże stosownie do art. 146a pkt 1 i 2 ww. ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f:

*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.

Stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, stosuje się – w myśl art. 41 ust. 12 ww. ustawy o VAT – do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się, w myśl art. 41 ust. 12a ww. ustawy – obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Natomiast w myśl ust. 12b ww. art. 41, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, określonego w ust. 12a, nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej ww. limity, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).

Należy zwrócić uwagę na brzmienie art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia remontu, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego.

Zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.), przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie produktu, trwałe ulepszenie np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej (źródło: Wikipedia, wolna encyklopedia).

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca wykonuje usługi kominiarskie na obiektach budowlanych w zakresie:

*   okresowe przeglądy i kontrole techniczne, czyszczenie przewodów kominowych, wraz z wydaniem protokołów,
*   usprawnienie funkcjonowania przewodów kominowych t.j. udrażnianie, dokonywanie przepięć, nawiewów zewnętrznych, dorabianie brakujących wentylacji, wymiana kratek wentylacyjnych i drzwiczek kominowych, sadzanie deflektorów na kominach, wprowadzanie wkładów kominowych itp.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że:

1.  roboty kominiarskie są wykonywane w następujących obiektach budowlanych:
    1.  budynki niemieszkalne (szkoły, uczelnie, obiekty przemysłowe),
    2.  budynki mieszkalne wielorodzinne (PKOB 1122).
2.  Okresowe przeglądy, kontrole techniczne i czyszczenie przewodów kominowych wraz z wydaniem protokołów należą do robót konserwacyjnych.
3.  Zakres konserwacji nie wymaga używania towarów (materiałów).
4.  Usprawnienie funkcjonowania przewodów kominowych dotyczy remontów bądź modernizacji budynków j.w.
5.  Mieszkania w domach wielorodzinnych, w których wykonywane są usługi z reguły nie przekraczają powierzchni 150 m2.
6.  Przy wykonywanych przez Wnioskodawcę usługach remontowych i modernizacyjnych, w świetle zawartych umów, materiały wliczane są w cenę usługi.

Jak wynika z wniosku, Wnioskodawca w umowach zawieranych z klientami uzgadnia warunki dotyczące usługi remontowych w ten sposób, że materiały wliczane są w cenę usługi. Z powyższego wynika, że na każde zlecenie jest ustalona cena na całość usługi, a nie na jej poszczególne elementy (zużycie materiału, robociznę).

Zatem należy uznać, że skoro cena usługi obejmuje również wartość materiałów zużytych do jej wykonania, zatem dla materiałów znajdzie zastosowanie taka sama stawka, jak dla usługi kominiarskiej w zakresie remontu.

W interpretacji z dnia 12 kwietnia 2011r. znak: IBPP2/443-477/11/ASz wskazano zasady ustalania stawek mających zastosowanie dla usług remontowych w zakresie usług kominiarskich w budynkach, o których mowa we wniosku.

Należy zwrócić uwagę, że określenie stawki opodatkowania w niniejszej sytuacji jest zależne od wielu czynników wskazanych w tej interpretacji, m.in. od wielkości powierzchni użytkowej lokalu mieszkalnego (budynku mieszkalnego), czy też faktu iż ww. usługi wykonywane są w lokalach użytkowych, nie tylko od zaklasyfikowania budynków według PKOB.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, iż dla zużytych do remontów materiałów należy stosować stawki VAT w wysokości zależnej od zakwalifikowanych budynków tj. 8% i 23%, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego a także zmiany stanu prawnego.

Tut organ zwraca uwagę, że w zakresie:

*   stawki podatku VAT dla usług kominiarskich,
*   stawki podatku VAT dla usług kominiarskich obejmujących remonty

zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.