Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.251.2025.2.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-23
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: amortyzacja
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
prace-prace badawczo-rozwojowe
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wartości-wartości niematerialne i prawne
wynagrodzenia
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:
        działalność opisana w niniejszym wniosku związana z realizacją nietypowych
        projektów szalunków i deskowań, spełnia kryteria działalności badawczo-
        rozwojowej zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku
        dochodowym od osób prawnych, co uprawnia Spółkę do skorzystania z ulgi
        badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od
        osób prawnych - jest prawidłowe;
        wymienione koszty związane z przedmiotowymi pracami mogą być traktowane jako
        koszty kwalifikowane dla działalności B+R zgodnie z art. 18d ust. 2 oraz art. 18d ust.
        3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i tym samym, w świetle art.
        18d ust. 1 ww. ustawy mogą one podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania -
        jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 27 czerwca 2025 r. (data
    wpływu 27 czerwca 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o.o. to podmiot działający w branży budowlanej, specjalizujący się w dostarczaniu
    m.in. klasycznych szalunków oraz deskowań, jak również spersonalizowanych rozwiązań
    szalunkowych oraz projektowaniu deskowań nietypowych i konstrukcji wsporczych dla
    klientów z sektora budownictwa (dalej nazwane jako „projekty”, „konstrukcje”).
    Wskazać należy, że wyspecjalizowanie Wnioskodawcy było następstwem pojawiania się w
    przestrzeni gospodarczej szeregu problemów przy zastosowaniu tradycyjnych metod
    konstrukcyjnych.
    Na różnych budowach pojawiły się wyzwania konstrukcyjne, które wymagały zastosowania
    innowacyjnych rozwiązań deskowania i rusztowań. Dzięki precyzyjnemu dopasowaniu

    technologii i zindywidualizowanemu podejściu do specyfiki poszczególnych inwestycji
    Wnioskodawcy udało się zoptymalizować proces budowy, skrócić czas realizacji i obniżyć
    koszty poszczególnych inwestycji.
    Poniżej przykładowe rozwiązania, które zostały przygotowane przez Wnioskodawcę.
    W przypadku budowy (...).
    Podczas budowy (...).
    Z kolei przy budowie (...).
    Każdy z opisanych przypadków pokazuje, jak odpowiednie dobranie innowacyjnej
    technologii deskowania i rusztowań może rozwiązać złożone problemy konstrukcyjne,
    optymalizując proces budowy i poprawiając jego efektywność w zakresie skrócenia
    samego procesu budowlanego oraz zmniejszenia kosztów inwestycji.
    Celem projektu było stworzenie nowych i innowacyjnych produktów, które zgodnie z
    wiedzą Wnioskodawcy nie są obecne na rynku budowlanym w Polsce oraz jednocześnie są
    odpowiedzią na pojawiające się problemy konstrukcyjne. Warto nadmienić, że w
    momencie wprowadzania przez Wnioskodawcę (...), był on pierwszym w Polsce
    przedsiębiorstwem deskowaniowym stosującym takie rozwiązanie. Jak wskazuje
    Wnioskodawca również obecnie jest on jedyną firmą w Polsce, która stosuje takie
    rozwiązania w zakresie deskowań.
    Oprócz projektowania i sprzedaży deskowań, przedsiębiorstwo Wnioskodawcy zajmuje się
    również tworzeniem indywidualnych form wycinanych na maszynach CNC oraz ich
    składaniem.
    Na potrzeby Klienta tworzone są (...) modele deskowań oraz elementów budowy w
    odpowiedniej skali opracowane w zaawansowanych programach 3D. Modele te mogą
    zostać wydrukowane na drukarkach 3D lub wizualizowane przy użyciu (...). Dzięki temu
    rozwiązaniu Klienci mogą lepiej zweryfikować i dopracować swoje projekty jeszcze przed
    rozpoczęciem inwestycji, co pozwala na oszczędność czasu i redukcję kosztów realizacji.
    Unikalność oferowanych rozwiązań wynika z ich innowacyjności i efektywności w wielu
    kluczowych aspektach budowy. Dzięki zastosowanym technologiom możliwe jest znacznie
    bardziej ekonomiczne zużycie materiałów przy tworzeniu form, co przekłada się na
    optymalizację kosztów i minimalizację odpadów.
    Ponadto, przyspieszony zostaje proces montażu w zakładzie prefabrykacji, a dodatkowo
    Klienci mogą samodzielnie przeprowadzić montaż form na placu budowy, korzystając z
    precyzyjnych rysunków montażowych. Innowacyjne podejście pozwala także na
    ograniczenie liczby elementów łączących, takich jak śruby czy gwoździe, oraz redukcję
    potrzeby stosowania takich elementów konstrukcyjnych jak krawędziaki (tj. drewniane
    belki przenoszące obciążenie), co ułatwia cały proces budowy.
    Dzięki zmniejszeniu ciężaru poszczególnych elementów, montaż i demontaż konstrukcji
    staje się szybszy i łatwiejszy, a jednocześnie wymaga mniejszej liczby pracowników, co
    bezpośrednio wpływa na redukcję kosztów budowy. Lekkość i ergonomia deskowania
    umożliwiają jego ustawienie nawet w trudno dostępnych miejscach, co zwiększa
    elastyczność zastosowań na placu budowy.
    Rozwiązania dostosowane są do specyficznych wymagań konstrukcyjnych oraz
    indywidualnych potrzeb Klientów, co zapewnia pełną funkcjonalność i niezawodność
    systemu deskowań. Dodatkowo, dzięki starannemu doborowi sklejek, materiałów i powłok
    zabezpieczających, konstrukcja jest odporna na różne warunki atmosferyczne, co
    gwarantuje trwałość i niezawodność w długim okresie użytkowania.
    Powyższe rozwiązania oferowane klientom zostały wypracowane w ramach prowadzonej
    przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej. Jak już wskazano wyżej, realizacja
    działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy rozpoczęła się wraz z sygnalizacją ze

    strony rynku o zapotrzebowaniu na szereg nietypowych deskowań i szalunków. Spółka
    rozpoczęła swoje badania rynku poprzez wywiady z deweloperami, projektantami i
    inwestorami w zakresie przedmiotowych produktów.
    Powyższe kwestie uświadomiły Wnioskodawcy, że tego rodzaju rozwiązania nie
    funkcjonują na rynku, natomiast te, które są dostępne łączą się ze znacznie
    podwyższonym kosztami, wydłużonym czasem pracy albo brakiem możliwości
    wykorzystania ich w tak optymalnym stopniu jaki jest potrzebny.
    Wskazana wyżej działalność badawczo-rozwojowa Spółki prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, na podstawie przygotowanego
    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Prace przebiegają w następujący sposób:
    W pierwszej kolejności Klient zgłasza zapotrzebowanie na zindywidualizowany produkt o
    innowacyjnym charakterze, co zapoczątkowuje proces analityczny i obmyślanie
    optymalnego względem wymagań Klienta rozwiązania. Rozpoczyna się on od cyklu
    spotkań z Klientem, podczas których przeprowadzany jest szczegółowy wywiad dotyczący
    potrzeb Klienta i specyfiki wymagań danego rozwiązania. Na podstawie uzyskanych
    informacji tworzone są wstępne rysunki, które stanowią podstawę do dalszych prac
    projektowych. Po akceptacji zaproponowanego rozwiązania projektanci dokonują
    indywidualnych obliczeń wytrzymałościowych przy użyciu specjalistycznych programów
    obliczeniowych, a następnie opracowują rysunki wykonawcze. Ostatnim etapem jest
    przygotowanie szczegółowych zestawień materiałowych. Cały proces ma na celu
    zapewnienie optymalnych rozwiązań konstrukcyjnych, dostosowanych do specyficznych
    wymagań każdej inwestycji.
    Techniczna realizacja każdego z poszczególnych deskowań i szalunków wygląda zatem
    następująco.
    1. ETAP I: Otrzymanie zamówienia i szereg wywiadów z potencjalnym klientem odnośnie
      wymagań i potrzeb.
    2. ETAP II: Wstępne rysunki projektowe.
    3. ETAP III: Indywidualne obliczenia wytrzymałościowe dla danego projektu.
    4. ETAP IV: Stworzenie rysunków wykonawczych.
    5. ETAP V: Dodatkowe testy pod kątem wytrzymałości zaprojektowanej konstrukcji.
    6. ETAP VI: Stworzenie zestawienia materiałowego.
    W efekcie powyższych prac badawczo-rozwojowych każdorazowo tworzona zostaje
    innowacyjna (na skalę przedsiębiorstwa oraz nierzadko kraju) nowa konstrukcja szalunku i
    deskowania, pozwalająca na przyspieszenie poszczególnych prac budowlanych, a często
    na powstanie budynków, których realizacja przy uwzględnieniu dostępnych technologii i
    rozwiązań nie była wcześniej możliwa.
    To co odróżnia projekt Wnioskodawcy od tych występujących na rynku, to m.in.
    ograniczenie kosztów przygotowywania szalunków i deskowań, a więc bezpośrednio całej
    budowy, przy której są one używane oraz przyspieszenie montażu poszczególnych
    konstrukcji jak również możliwość wykorzystania ich w trudnodostępnych miejscach.
    Wnioskodawca wskazuje, że wyłącznie dzięki jego szalunkom, możliwe było zrealizowane
    wskazywanych wyżej przykładowych inwestycji i tym samym osiągnięcie założonych celów.
    Podkreślenia wymaga, że potrzebne do realizacji opisanych projektów (wybranych na
    potrzeby niniejszego wniosku) rozwiązania technologiczne takie jak: maszyny CNC,
    drukarki 3D oraz programy do projektowania były już wcześniej dostępne na rynku,
    niemniej jednak to działania Wnioskodawcy w postaci m.in. stworzenia (...), które
    wspomagają indywidualną pracę projektantów, opracowania zindywidualizowanych
    arkuszy kalkulacyjnych czy właściwego (nowatorskiego) wykorzystania oprogramowania -

    pozwoliły na stworzenie tych konkretnych, unikatowych produktów. Spółka zaznacza, że
    realizuje swoje działania z użyciem dostępnych na rynku maszyn, ale z uwzględnieniem
    własnych systemów obliczeń oraz unikalnych metod. Same maszyny oraz dostępne na
    rynku rozwiązania technologiczne nie pozwalają na odtworzenie produktów
    Wnioskodawcy przez inne podmioty, albowiem to element projektowy (praca twórcza) i
    związany z nim czynnik ludzki jest dla nich kluczowy.
    Spółka napotkała kilka problemów na etapie projektowania tych produktów. Kluczowe
    wyzwania obejmowały dobór odpowiednich maszyn, przygotowanie obliczeń oraz wybór
    właściwego oprogramowania. Wnioskodawca podkreśla, że konieczne było opracowanie
    spójnej metody realizacji zadań, obejmującej m.in. tworzenie czytelnych rysunków
    projektowych dla montażystów i maszyn oraz właściwie skonstruowanych arkuszy
    kalkulacyjnych. Dzięki metodzie prób i błędów, ostatecznie Spółce udało się wypracować
    stały schemat działań (wskazany w części dotyczącej etapów realizacji projektów), co
    przekłada się na możliwość dostarczania klientom różnego rodzaju nietypowych
    deskowań i szalunków w satysfakcjonującym dla odbiorców czasie realizacji.
    Do realizacji przedmiotowej działalności zaangażowany został dedykowany zespół (...)
    wykwalifikowanych kierunkowo osób (magistrów inżynierów/ inżynierów)
    odpowiedzialnych za projektowanie i konstruowanie innowacyjnych rozwiązań dla
    klientów jak również profesjonalne doradztwo techniczne. Na czele ww. zespołu stoi
    Kierownik Działu Techniczno- Handlowego, odpowiedzialny za bezpośredni kontakt z
    klientem jak również tworzenie projektów i czuwanie nad ich realizacją.
    Celem biznesowym wynikającym z podjętej działalności badawczo-rozwojowej Spółki jest
    zwiększenie jej konkurencyjności na rynku budowlanym. Dzięki stworzonemu modelowi
    prac badawczo-rozwojowych, Spółka osiągnęła przewagę konkurencyjną w wielu różnych
    obszarach, które do tej pory nie były zagospodarowane przez żadne przedsiębiorstwo z
    branży. Rezultaty podjętych działań były i są bardzo pozytywne a efekty zauważalne z
    miesiąca na miesiąc. Wyrazem tego jest coraz większa liczba nietypowych zleceń
    wymagających zaangażowania dedykowanego zespołu.
    Podkreślić należy, że prowadzone prace badawczo-rozwojowe zwiększają dalsze
    możliwości Spółki, jak również poszerzają posiadane przez nią (zespół dedykowanych
    pracowników) zasoby wiedzy oraz możliwości ich dalszego zastosowania. Każdy z
    produktów powstałych w ramach zrealizowanych nietypowych projektów dostarczył
    Wnioskodawcy dodatkowe doświadczenie potrzebne do kreatywnej i twórczej realizacji
    kolejnych projektów.
    Jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, Spółka zamierza
    traktować:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    2. odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej - m.in. od programów potrzebnych do
      projektowania;
    3. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej - m.in. odpisy od specjalistycznego sprzętu
      koniecznego do wycinania szalunków oraz deskowań;
    4. poniesione koszty materiałów i surowców bezpośrednio związane z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową (m.in. zestawy komputerowe, oprogramowanie i
      licencje na oprogramowanie komputerowe, materiały eksploatacyjne i biurowe).

    Koszty pracownicze:
    Głównymi kosztami Wnioskodawcy związanymi z opisaną we wniosku działalnością B+R są
    wynagrodzenia oraz należne składki ZUS osób pracujących przy projektach B+R.
    Dedykowany do działalności B+R (...) zespół pracowników poświęca 100% swojego czasu
    pracy projektom B+R, inni pracownicy Wnioskodawcy nie uczestniczą w tych projektach.
    Pozostali pracownicy z działu technicznego Spółki obsługują standardowe projekty, które
    nie spełniają przesłanek unikatowości umożliwiających skorzystanie z ulgi B+R.
    Do realizacji każdego projektu B+R przypisane są konkretne osoby z dedykowanego
    zespołu, które ewidencjonują czas poświęcony na jego przygotowanie. Wnioskodawca
    opracował specjalny program służący ewidencjonowaniu czasu pracy przy danym
    projekcie.
    Odpisy amortyzacyjne od WNiP oraz od środków trwałych wykorzystywanych w
    prowadzonej działalności B+R:
    W opisanej działalności B+R Spółka aktualnie korzysta z różnego rodzaju wartości
    niematerialnych i prawnych jakim są oprogramowania do projektowania, modelowania,
    analizy i wizualizacji modeli 3D, jak również ze specjalistycznego sprzętu: ploterów,
    drukarek i skanerów 3D.
    W związku ze stałym rozwojem działalności, Spółka planuje zakup dodatkowego
    oprogramowania, sprzętu i urządzeń m.in. drukarek 3D, plotera (...), skanera 3D, frezów
    krawędziowych oraz innych ręcznych narzędzi do obróbki drewna, w zależności od
    wysokości poniesionych kosztów będą one rozliczane poprzez odpisy amortyzacyjne lub
    jako koszty materiałów i surowców.
    Poniesione przez Spółkę koszty są wiarygodnie określone. Wnioskodawca prowadzi
    odrębną ewidencję kosztów B+R, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.
    Ponadto:
        Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,
        Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej
        i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i
        34a ustawy o CIT,
        Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie ani
        nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
        Odliczenie od dochodu z tytułu ulgi B+R dokonane będzie zgodnie z art. 18d ust. 8
        ustawy o CIT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Pismem z 27 czerwca 2025 r. (data wpływu 27 czerwca 2025 r.) doprecyzowali Państwo
    wniosek w odpowiedzi na pytania organu i wskazali, że:
    1. Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    2. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych.
    3. Wnioskodawca prowadzi działalność, którą uważa za działalność badawczo-rozwojową
      i uzyskuje z tego tytułu dochody od 2012 roku.
    4. Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową począwszy za
      2025 rok i lata kolejne.
    5. Z uwagi na to, że z ulgi na działalność badawczo-rozwojową Spółka zamierza
      skorzystać począwszy od 2025 r. Spółka nie oczekuje interpretacji indywidualnej
      przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed datą 1 października 2018 r.

    6. Ponoszone przez Spółkę wydatki na działalność, którą Spółka uważa za badawczo-
      rozwojową, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-
      rozwojowej są i będą zaliczane w Spółce do kosztów uzyskania przychodów danego
      roku.
    7. Ponoszone przez Spółkę wydatki na działalność, którą Wnioskodawca uważa za
      badawczo-rozwojową, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi
      badawczo-rozwojowej Spółka zamierza odpisać od podstawy opodatkowania na
      podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w
      zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki Spółka poniesie.
    8. Wszystkie prace, których dotyczy wniosek i które Wnioskodawca uważa za prace
      badawczo-rozwojowe, są i będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, a także nie stanowią i nie będą stanowiły:
      a) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a
        także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np.
        wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych
        rozwiązaniach produktowych,
      b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,
      c) innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,
      d) czynności serwisowych,
      e) promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności,
      f) działalności wspomagającej/pomocniczej do wprowadzonych produktów/rozwiązań.
    Powyższe czynności (wskazane w lit. a-f) realizowane są przez inne działy Spółki (m.in.
    przez dział techniczny). Działalność Wnioskodawcy, którą uważa on za prace badawczo-
    rozwojowe dotyczy wyłącznie projektowania szalunków nietypowych w wyniku czego
    powstaje (1) nowatorski projekt i (2) w niektórych przypadkach prototyp.
    9. Przed rozpoczęciem opisanych we wniosku prac Wnioskodawca dysponował ogólną i
      standardową wiedzą inżyniersko-projektową. Do stworzenia nowych rozwiązań -
      projektów szalunków nietypowych - trzeba było skorzystać z wiedzy zdobytej
      poprzednimi doświadczeniami z zakresu montażu deskowań indywidualnych i
      konstrukcji projektowanych na indywidualne zamówienia. Niektóre, znane już
      Wnioskodawcy rozwiązania z zakresu jego działalności, trzeba było modyfikować na
      potrzeby konkretnego przedsięwzięcia o charakterze innowacyjnym. Ponadto,
      Wnioskodawca w projektach szalunków nietypowych łączy wiedzę inżyniersko-
      projektową z wiedzą z zakresu materiałoznawstwa, ekologii, nowoczesnych
      konstrukcji, a także modelowania w technologii 3D oraz deskowań ściennych czyli
      systemowych deskowań ramowych. Przykładowo, w przypadku projektu dotyczącego
      budowy (...) niezbędne było zdobycie nowej wiedzy z zakresu modelowania krzywizn i
      fazowania sklejek oraz przygotowania plików wsadowych do maszyny CNC - zatem
      zupełnie niezwiązanej ze standardową działalnością Spółki, co dodatkowo wskazuje na
      proedukacyjny i rozwojowy charakter przedsięwzięcia.
    10. W wyniku prac opisanych we wniosku Wnioskodawca nabywa nową wiedzę, którą
      Spółka wykorzystuje w prowadzonej działalności uznawanej za badawczo -rozwojową.
      Jest to wiedza z następujących dziedzin: druku 3D, modelowania 3D, tworzenia
      własnych programów do modelowania 3D, plotowania na maszynach CNC oraz
      wykonywania rysunków do plotera CNC.
    11. Działalność, której dotyczy wniosek i którą Wnioskodawca uznaje za działalność
      badawczo-rozwojową, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, na
      każdym jej etapie obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie

      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie również narzędzi
      informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia nowych produktów.
    12. Obecnie dział uznawany przez Wnioskodawcę za badawczo-rozwojowy zatrudnia
      wyłącznie osoby w oparciu o umowy o pracę. Ale w przyszłości nie wyklucza się
      zatrudnienia osób w oparciu o umowy zlecenia/ o dzieło.
    13. Wnioskodawca zamierza do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo -rozwojowej
      zaliczyć następujące składniki wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie
      umów o pracę:
        wynagrodzenia zasadnicze,
        wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
        różnego rodzaju dodatki, nagrody,
        ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,
        wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona,
        świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika,
        wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych
    w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    14. Wszystkie wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę z tytułu zatrudnienia pracowników
      na podstawie umów o pracę, które Spółka zamierza zaliczyć do kosztów
      kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej stanowią i będą stanowiły po stronie tych
      pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    15. Wszystkie wydatki poniesione przez Wnioskodawcę z tytułu zatrudnienia pracowników
      na podstawie umów o pracę, które Spółka zamierza uwzględnić w ramach kosztów
      kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej nie stanowią i nie będą stanowiły
      świadczeń sfinansowanych z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
    16. Wszystkie wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę z tytułu zatrudnienia pracowników
      na podstawie umów zlecenia/ o dzieło będą mieć bezpośredni związek z realizowanym
      przez Wnioskodawcę pracami, które ten uważa za badawczo-rozwojowe i stanowić
      będą po stronie tych pracowników należności z tytułu wykonywania usług, o których
      mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    17. Wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników zatrudnionych w ramach umów o
      pracę/ umów zlecenia/ o dzieło Wnioskodawca zamierza odliczać jedynie w części, w
      jakiej pracownicy realizują zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych.
    18. Jako koszty kwalifikowane Spółka zamierza traktować materiały i surowce
      bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Są to koszty
      niezbędne do wykonania projektu szalunku nietypowego oraz koszty wykonania
      prototypu: Są to: tonery do drukarek, materiały do drukarek 3D, papier do drukarek,
      koszty surowców niezbędnych do wykonania prototypu, tj.: drewno, sklejki, styrodur,
      wyroby stalowe, żywica, guma, śruby, spinki, gwoździe, uszczelki, silikony oraz kleje.
    19. Wszystkie materiały i surowce są bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane przez
      Wnioskodawcę w związku z prowadzonymi pracami uważanymi za działalność
      badawczo-rozwojową oraz wyłącznie takie koszty nabycia będą odliczane w ramach
      kosztów kwalifikowanych.
    20. Jako koszty kwalifikowane Spółka zamierza traktować odpisy amortyzacyjne od
      środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Są to: oprogramowanie do
      projektowania, modelowania, analizy i wizualizacji modeli 3D, plotery, drukarki i

      skanery 3D, oraz komputery wykorzystywane w dziale badawczo-rozwojowym. Spółka
      planuje również zakup dodatkowego oprogramowania (...) oraz (...), drukarek 3D,
      plotera (...), skanera 3D, frezów krawędziowych oraz narzędzi do obróbki drewna.
    21. Wszystkie środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek,
      stanowią lub będą stanowić w Spółce przyjęte do użytkowania środki trwałe i wartości
      niematerialne i prawne i zostały (lub zostaną) wprowadzone do ewidencji środków
      trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlegają lub będą podlegały
      amortyzacji zgodnie z art. 16a oraz art. 16b ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych, a odpisy amortyzacyjne stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów.
    22. Większość środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których dotyczy
      wniosek, są i będą przez Wnioskodawcę bezpośrednio wykorzystywane do realizacji
      działań w zakresie działalności, którą Wnioskodawca uznaje za badawczo-rozwojową i
      są one wykorzystywane wyłącznie (w całości) w działalności, którą Wnioskodawca
      uważa za badawczo-rozwojową. Niektóre środki trwałe są natomiast wykorzystywane
      również w pozostałej działalności Spółki. Dotyczy to drukarki 3D.
    23. Wnioskodawca w ramach ulgi B+R zamierza dokonać odpisów od środków trwałych i
      wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, wyłącznie w części, w jakiej są one
      wykorzystywane w prowadzonej przez Spółkę działalności, którą Wnioskodawca uważa
      za badawczo-rozwojową, a nie w części, w której są one wykorzystywane do pozostałej
      działalności gospodarczej Spółki.
    24. Pytanie nr 2 nie dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R
      wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których
      mowa w art. 18d ust. 2a updop.
    25. Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w
      art. 18d ust. 7 updop.
    26. W latach następnych działalność gospodarcza będzie przez Spółkę prowadzona na
      dotychczasowych zasadach.
    Pytania (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku):
    1) Czy działalność opisana w niniejszym wniosku związana z realizacją nietypowych
      projektów szalunków i deskowań, spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej
      zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 26-28 ustawy o PDOP, co uprawnia Spółkę do
      skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d ustawy o PDOP?
    2) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż wymienione koszty związane z
      przedmiotowymi pracami mogą być traktowane jako koszty kwalifikowane dla
      działalności B+R zgodnie z art. 18d ust. 2 oraz art.18d ust. 3 ustawy o PDOP i tym
      samym, w świetle art. 18d ust. 1 ustawy o CIT mogą one podlegać odliczeniu od
      podstawy opodatkowania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy Spółka ma prawo do skorzystania z ulgi B+R, o której mowa w
    art. 18d ustawy o PDOP.
    W ocenie Wnioskodawcy wymienione koszty związane z przedmiotowymi pracami
    projektowymi nad niestandardowymi szalunkami i deskowaniami mogą być traktowane
    jako koszty kwalifikowane dla działalności B+R zgodnie z art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o PDOP i
    tym samym, w świetle art. 18d ust. 1 ustawy o CIT mogą one podlegać odliczeniu od
    podstawy opodatkowania.
    Uzasadnienie
    Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy:
    Ad 1

    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP. podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie
    z art. 18. koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową,
    zwane dalej: „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Zatem aby móc skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, podatnik jest
    zobowiązany:
        prowadzić działalność badawczo-rozwojową (tj. odpowiednio badania naukowe lub
        prace rozwojowe),
        uzyskiwać przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych oraz
        ponosić określone koszty (tzw. koszty kwalifikowane) związane z tą działalnością
        stosownie do art. 18d ust. 2 ustawy o PDOP, które to odliczy od podstawy
        opodatkowania w ramach ulgi.
    Biorąc pod uwagę powyższe, wskazać należy, że w ramach prowadzonej działalności
    Wnioskodawca uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych oraz jak
    wskazano w stanie faktycznym ponosi koszty, znajdujące się w katalogu kosztów
    kwalifikowanych (szerzej w odpowiedzi na pytanie nr 2).
    Poniżej przedstawiono analizę dotyczącą prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    badawczo- rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub
    prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W przypadku Wnioskodawcy prowadzenie działalności B+R obejmie prace rozwojowe.
    Jak stanowi art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, definicję prac rozwojowych znajdziemy w art. 4
    ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024
    r. poz. 1571 ze zm.). Stosownie do powołanego przepisu - prace rozwojowe są
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową.
    Z ustawowej definicji wynika, że działalność B+R to taka działalność, która ma charakter
    twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-
    rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych
    rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Z
    pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się
    dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług
    oraz procesów i technologii produkcji.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować

    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia". Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Orzecznictwo wyjaśnia również, że przez działalność twórczą należy rozumieć działalność,
    której rezultat powinien:
    a) być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (między innymi
      niezależnie od sposobu wyrażenia), przez co należy rozumieć jego uzewnętrznienie,
      oraz możliwość wyodrębnienia, gdy stanowi część większej całości, mającej charakter
      zbiorowy,
    b) mieć charakter indywidualny, tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych
      działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności,
    c) mieć oryginalny charakter (wnosić obiektywnie nową wartość; stanowić „nowy wytwór
      intelektu”, przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (tj. rezultat pracy nie
      jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło).
    Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy wskazać należy, że przygotowywane
    szalunki oraz deskowania, które tworzone są w ramach działalności Wnioskodawcy, mają
    ustalony, indywidualny oraz oryginalny charakter, a w konsekwencji spełniona jest
    przesłanka "twórczości". Jak wskazano w stanie faktycznym, głównym celem działalności
    B+R Wnioskodawcy jest opracowywanie nietypowych szalunków oraz deskowań, które
    zaspokajają aktualne zapotrzebowanie branży budowlanej, a na ten moment nie są
    zaspokajane przez konkurencyjne podmioty z branży. Twórczość realizowanych projektów
    polega na opracowaniu innowacyjnych oraz nietypowych szalunków oraz deskowań,
    niedostępnych na rynku. Ponadto, zaprojektowane przez Wnioskodawcę szalunki i
    deskowania są tańsze w wykonaniu niż podobne (typowe) występujące na rynku produkty,
    a użycie ich przyspiesza prowadzone przez klientów Wnioskodawcy prace budowlane oraz
    pozwala na prowadzenie prac w trudno dostępnych miejscach. Wnioskodawca wskazuje,
    że dzięki zastosowaniu jego produktów, potencjalni klienci mogą znacząco ograniczyć czas
    budowy, a co za tym idzie - ponoszone w związku z takim przedsięwzięciem koszty.
    Dodatkowo mogą realizować projekty, które dotychczas przy zastosowaniu
    konwencjonalnych metod wydawały się niemożliwe do realizacji. Podkreślić należy, że
    pomimo, iż dostępne rozwiązania technologiczne umożliwiają tworzenie tego rodzaju
    produktów, to bez działalności twórczej Wnioskodawcy - najprawdopodobniej nigdy by nie
    powstały.
    W ocenie Wnioskodawcy opisany projekt polegający na tworzeniu nietypowych szalunków
    i deskowań spełnia wszelkie wymagania techniczne i funkcjonalne właściwe dla projektu
    B+R oraz pomaga wypełnić istniejącą na rynku lukę. Realizowane prace są unikatowe, a
    działania Wnioskodawcy nie mają charakteru odtwórczego. Nie ma na rynku produktów o
    takich samych właściwościach. Wobec powyższego kryterium twórczości zostało przez
    Spółkę spełnione.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

    W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny”
    występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny", a więc
    odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu.
    Najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu, planu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności" danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona.
    W działalności B+R Spółki powyższy warunek również został spełniony. Wnioskodawca
    zaplanował i realizuje projekt, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Projekty są tworzone w oparciu o usystematyzowane działania
    prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Co istotne, nie są to
    działania jednorazowe, a powtarzalne z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w
    przyszłości.
    Jak wskazano w stanie faktycznym działalność badawczo-rozwojowa Spółki prowadzona
    jest w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, na podstawie przygotowanego
    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Prace przebiegają w
    następujący sposób:
    W pierwszej kolejności Klient zgłasza zapotrzebowanie na zindywidualizowany produkt o
    innowacyjnym charakterze, co zapoczątkowuje proces analityczny i obmyślanie
    optymalnego względem wymagań Klienta rozwiązania. Rozpoczyna się on od cyklu
    spotkań z Klientem, podczas których przeprowadzany jest szczegółowy wywiad dotyczący
    potrzeb Klienta i specyfiki wymagań danego rozwiązania. Na podstawie uzyskanych
    informacji tworzone są wstępne rysunki, które stanowią podstawę do dalszych prac
    projektowych. Po akceptacji zaproponowanego rozwiązania projektanci dokonują
    indywidualnych obliczeń wytrzymałościowych przy użyciu specjalistycznych programów
    obliczeniowych, a następnie opracowują rysunki wykonawcze. Ostatnim etapem jest
    przygotowanie szczegółowych zestawień materiałowych. Cały proces ma na celu
    zapewnienie optymalnych rozwiązań konstrukcyjnych, dostosowanych do specyficznych
    wymagań każdej inwestycji.
    Techniczna realizacja każdego z poszczególnych deskowań i szalunków wygląda zatem
    następująco:
    1. ETAP I: Otrzymanie zamówienia i szereg wywiadów z potencjalnym klientem odnośnie
      wymagań i potrzeb.
    2. ETAP II: Wstępne rysunki projektowe.
    3. ETAP III: Indywidualne obliczenia wytrzymałościowe dla danego projektu.
    4. ETAP IV: Stworzenie rysunków wykonawczych.
    5. ETAP V: Dodatkowe testy pod kątem wytrzymałości zaprojektowanej konstrukcji.
    6. ETAP VI: Stworzenie zestawienia materiałowego.
    Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonej działalności wydzielony
    został zespół osób, który odpowiedzialny jest za realizację nietypowych i twórczych
    projektów i jednocześnie za sprostanie potrzebom poszczególnych klientów.
    Jest to dedykowany zespół (...) wykwalifikowanych kierunkowo pracowników (magistrów
    inżynierów/ inżynierów) odpowiedzialnych za projektowanie i konstruowanie
    innowacyjnych rozwiązań dla klientów jak również profesjonalne doradztwo techniczne.

    Na czele ww. zespołu stoi Kierownik Działu Techniczno- Handlowego, odpowiedzialny za
    bezpośredni kontakt z klientem jak również tworzenie projektów i czuwanie nad ich
    realizację.
    Ostatnim kryterium świadczącym o działalności badawczo-rozwojowej jest charakter
    osiągniętego rezultatu. Podejmowane przez Spółkę działania powinny być prowadzone w
    celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań. W analizowanym przypadku cel ten został jasno określony i
    osiągnięty. Twórcze wykorzystanie dostępnych rozwiązań jak również implementacja
    własnych autorskich pomysłów pozwoliło na stworzenie nowatorskich projektów,
    umożliwiających realizację zadań, które wcześniej nie były możliwe. Wnioskodawca
    wskazuje, że wykorzystał swoje doświadczenie, właściwie dostosowane oprogramowanie,
    zindywidualizowane arkusze kalkulacyjne, maszyny wyposażone w obmyślone przez
    Wnioskodawcę nakładki, pomysł oraz nowatorską myśl inżynierską, które przełożyły się na
    możliwość tworzenia nowatorskich i nietypowych szalunków oraz rusztowań.
    Podejście Wnioskodawcy pozwala na tworzenie nowych i jeszcze bardziej
    specjalistycznych szalunków i deskowań, jak m.in. te projekty, które zostały opisane w
    stanie faktycznym wniosku (m.in. przy budowie (...)). Dzięki rosnącej bazie klientów oraz
    większemu zapotrzebowaniu na tego rodzaju produkty - zasoby wiedzy Wnioskodawcy są
    stale poszerzane, co przyczynia się do ich wykorzystania w bieżących i przyszłych
    projektach. Wnioskodawca zaznacza, że pomimo tego, że w ramach projektu powstają
    różne produkty, to proces twórczy, który jest stosowany przy ich realizacji jest niezmienny
    i oparty na powtarzalnych schematach.
    Przytoczone argumenty potwierdzają, że Spółka spełnia warunki do skorzystania z ulgi
    B+R określone w art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, bowiem uzyskuje przychody inne niż z
    zysków kapitałowych, ponosi koszty kwalifikowane, a jej działania spełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP, gdyż
    spełniają definicję prac rozwojowych stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce. Podejmowane są bowiem w sposób systematyczny, mają
    charakter twórczy oraz służą zwiększaniu zasobów wiedzy Wnioskodawcy oraz do
    wykorzystania tych zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w branży
    budowlanej, tym samym Spółka ma prawo do skorzystania z ulgi B+R przewidzianej w art.
    18d ustawy o PDOP.
    Warto nadmienić, że z aprobatą organu podatkowego spotkało się stanowisko podatnika -
    w zbliżonym do zaprezentowanego stanie faktycznym - wyrażone w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 lipca 2024 r., znak 0111-
    KDIB1-3.4010.299.2024.2.JG.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z
    art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na
    działalność badawczo-rozwojową, zwane "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia
    nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z
    przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Stosownie do art. 18 ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP za koszty kwalifikowane uznaje się
    poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy o PDOF, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
    określone w ustawie o SUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w
    danym miesiącu.
    Stosownie do art. 18 ust. 2 pkt 1a ustawy o PDOP za koszty kwalifikowane uznaje się
    poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
    ustawy o PDOP, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
    określone w ustawie o SUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie

    usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w
    danym miesiącu.
    Jak wynika z art. 18 ust. 2 pkt 2 ustawy o PDOP za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    W myśl art. 18 ust. 3 ustawy o PDOP za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane
    w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do treści art. 18d ust. 7 ustawy o PDOP kwota kosztów kwalifikowanych nie
    może przekroczyć:
    1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikro przedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-
      5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 ustawy o PDOP odliczenia dokonuje się w zeznaniu za
    rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia.
    Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty
    pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    W myśl art. 9 ust. 1b ustawy o PDOP, podatnicy prowadzący działalność badawczo-
    rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są
    obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Przepisy podatkowe nie precyzują jak prowadzić ewidencję działalności B+R. Z uwagi na
    brak szczegółowych regulacji ustawowych stanowiących o formie wyodrębnienia kosztów
    działalności B+R, konieczne staje się spełnienie wymogu prowadzenia ewidencji w sposób
    pozwalający na precyzyjne określenie wysokości kosztów kwalifikowanych oraz okresu
    (roku podatkowego), z którym koszty te są związane - tak aby móc precyzyjnie ustalić
    wielkość przysługującej ulgi. Mając na uwadze powołane wyżej przepisy, należy stwierdzić,
    że aby podatnikowi przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu rocznym poniesionych w
    danym roku podatkowym kosztów kwalifikowanych związanych z działalnością B+R, to
    powinny zostać spełnione łącznie następujące warunki:
    1) podatnik powinien ponieść koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową;
    2) koszty działalności badawczo-rozwojowej powinny stanowić dla podatnika koszty
      uzyskania przychodów w rozumieniu art.15 ustawy o PDOP;
    3) koszty działalności badawczo-rozwojowej powinny mieścić się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonych przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o PDOP,

    4) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o PDOP, podatnik powinien
      wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej,
    5) podatnik powinien wykazać w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane
      podlegające odliczeniu,
    6) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o PDOP,
    7) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym,
    8) jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych,
      badania te powinny być prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    9) jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu.
    W analizowanym stanie faktycznym wszystkie powyższe warunki zostały przez
    Wnioskodawcę spełnione.
    Odrębnej analizy wymaga charakter poszczególnych kosztów poniesionych przez Spółkę
    na działalność B+R. Jak wskazano w stanie faktycznym, w ramach działalności B+R
    Wnioskodawca ponosi niżej wskazane koszty:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    2. odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    3. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej.
    4. poniesione koszty materiałów i surowców bezpośrednio związane z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Wnioskodawca nie wyklucza również w przyszłości możliwości poniesienia kosztów
    związanych z zatrudnieniem pracowników w oparciu o umowy zlecenie lub o dzieło.
    Koszty pracownicze:
    Głównymi kosztami Wnioskodawcy związanymi z opisaną we wniosku działalnością B+R są
    wynagrodzenia oraz należne składki ZUS osób pracujących przy projektach B+R.
    Dedykowany do działalności B+R sześcioosobowy zespół pracowników poświęca 100%
    swojego czasu pracy projektom B+R. Pozostali pracownicy Wnioskodawcy nie uczestniczą
    w tych projektach. Pozostali pracownicy (z działu technicznego) Spółki obsługują
    standardowe projekty, które nie spełniają przesłanek unikatowości umożliwiających
    skorzystanie z ulgi B+R.
    Do realizacji każdego projektu B+R przypisane są konkretne osoby z dedykowanego
    zespołu, które ewidencjonują czas poświęcony na jego przygotowanie. Wnioskodawca
    opracował specjalny program służący ewidencjonowaniu czasu pracy przy danym
    projekcie.

    Powyższe argumenty uzasadniają możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych
    wydatków związanych z zatrudnieniem powyższych osób. A jeśli w przyszłości
    Wnioskodawca zatrudniłby pracowników w oparciu o umowy zlecenie lub dzieło, przepis
    art. 18d ust. 1 pkt 1a umożliwia mu rozliczenie takich wydatków w kosztach
    kwalifikowanych w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
    zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Koszty materiałów i surowców bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową
    Ustawa o PDOP posługuje się pojęciami "materiały" oraz "surowce", które nie zostały
    zdefiniowane w przepisach podatkowych, jednocześnie precyzując, iż w podstawie
    obliczania ulgi badawczo-rozwojowej uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i
    surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Ze względu na brak definicji legalnej pojęcia "surowce" na gruncie przepisów
    podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalenia zakresu zastosowania ulgi badawczo-
    rozwojowej należy posłużyć się znaczeniem pojęcia "surowce" funkcjonującym na gruncie
    języka powszechnego, gdzie "surowce" to "materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii" (www.
    sjp.pwn.pl).
    W zakresie interpretacji pojęcia "materiały", odwołać należy się z kolei do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o
    rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa
    bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo -rozwojową.
    Jak zostało określone w opisie stanu faktycznego, Spółka w ramach działalności badawczo-
    rozwojowej wykorzystuje szereg materiałów. Nabywane materiały stanowią elementy
    niezbędne do realizacji projektów nietypowych. Dzięki prowadzeniu działalności
    badawczo-rozwojowej przy wykorzystaniu nabywanych materiałów, Spółka jest w stanie
    tworzyć nowatorskie projekty. Charakter realizowanych projektów w ramach działalności
    badawczo-rozwojowej, a przede wszystkim cel i zastosowanie nabywanych surowców i
    materiałów, w ocenie Wnioskodawcy, spełnia tym samym przesłanki zarówno
    przytoczonej definicji obu pojęć , jak i art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o PDOP, ze względu na
    fakt ich nabycia bezpośrednio na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej i wykorzystanie w tworzeniu projektów i prototypu w niektórych przypadkach.
    Powyższa argumentacja, zdaniem Wnioskodawcy, jest wystarczająca aby koszty niezbędne
    do wykonania projektu szalunku nietypowego oraz koszty wykonania prototypu: tj.: tonery
    do drukarek, materiały do drukarek 3D, papier do drukarek, drewno, sklejki, styrodur,
    wyroby stalowe, żywica, guma, śruby, spinki, gwoździe, uszczelki, silikony oraz kleje uznać
    za koszty kwalifikowane. Skoro bowiem bez odpowiednich materiałów i surowców
    niemożliwe byłoby zrealizowanie projektu badawczo-rozwojowego, to należy uznać, iż
    zachodzi bezpośredni związek tych materiałów i surowców z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową. Tym samym należy uznać, iż zachodzi bezpośredni związek tych
    materiałów i surowców z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej przez Spółkę.
    Odpisy amortyzacyjne od WNiP oraz od środków trwałych wykorzystywanych w
    prowadzonej działalności B+R:
    W opisanej działalności B+R Spółka aktualnie korzysta z wartości niematerialnych i
    prawnych jakimi są: oprogramowanie do projektowania, modelowania, analizy i
    wizualizacji modeli 3D, plotery, drukarki i skanery 3D, oraz komputery wykorzystywane w
    dziale badawczorozwojowym.

    W związku ze stałym rozwojem działalności, Spółka planuje zakup dodatkowego
    oprogramowania, sprzętu i urządzeń tj.: oprogramowania (...) oraz (...), drukarek 3D,
    plotera (...), skanera 3D, frezów krawędziowych oraz narzędzi do obróbki drewna.
    Ponadto, poniesione przez Spółkę koszty są wiarygodnie określone. Wnioskodawca
    prowadzi odrębną ewidencję kosztów B+R, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o PDOP.
    Podsumowując powyższe rozważania dotyczące przytoczonych grup kosztów, w ocenie
    Wnioskodawcy wymienione koszty związane z przedmiotowymi pracami projektowymi
    nad niestandardowymi szalunkami i deskowaniami mogą być traktowane jako koszty
    kwalifikowane dla działalności B+R zgodnie z art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o PDOP i tym
    samym, w świetle art. 18d ust. 1 ustawy o CIT mogą one podlegać odliczeniu od podstawy
    opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań nr 1 i 2 jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
        a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że
    aby uznać, czy Państwa działalność związana z realizacją nietypowych projektów
    szalunków i deskowań, spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest
    przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec tego ocena, czy opisane przez Państwa prace związane z realizacją nietypowych
    projektów szalunków i deskowań, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej,
    dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu
    wniosku efektów tych prac.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że specjalizują się Państwo w dostarczaniu m.in.
    klasycznych szalunków oraz deskowań, jak również spersonalizowanych rozwiązań
    szalunkowych oraz projektowaniu deskowań nietypowych i konstrukcji wsporczych dla
    klientów z sektora budownictwa. Na różnych budowach pojawiły się wyzwania
    konstrukcyjne, które wymagały zastosowania innowacyjnych rozwiązań deskowania i
    rusztowań. Dzięki precyzyjnemu dopasowaniu technologii i zindywidualizowanemu
    podejściu do specyfiki poszczególnych inwestycji Spółce udało się zoptymalizować proces
    budowy, skrócić czas realizacji i obniżyć koszty poszczególnych inwestycji. Oprócz

    projektowania i sprzedaży deskowań, Państwa przedsiębiorstwo zajmuje się również
    tworzeniem indywidualnych form wycinanych na maszynach CNC oraz ich składaniem.
    Unikalność oferowanych rozwiązań wynika z ich innowacyjności i efektywności w wielu
    kluczowych aspektach budowy. Rozwiązania dostosowane są do specyficznych wymagań
    konstrukcyjnych oraz indywidualnych potrzeb Klientów, co zapewnia pełną funkcjonalność
    i niezawodność systemu deskowań. Dodatkowo, dzięki starannemu doborowi sklejek,
    materiałów i powłok zabezpieczających, konstrukcja jest odporna na różne warunki
    atmosferyczne, co gwarantuje trwałość i niezawodność w długim okresie użytkowania. W
    efekcie powyższych prac każdorazowo tworzona zostaje innowacyjna (na skalę
    przedsiębiorstwa oraz nierzadko kraju) nowa konstrukcja szalunku i deskowania,
    pozwalająca na przyspieszenie poszczególnych prac budowlanych, a często na powstanie
    budynków, których realizacja przy uwzględnieniu dostępnych technologii i rozwiązań nie
    była wcześniej możliwa. Spółka realizuje swoje działania z użyciem dostępnych na rynku
    maszyn, ale z uwzględnieniem własnych systemów obliczeń oraz unikalnych metod. Same
    maszyny oraz dostępne na rynku rozwiązania technologiczne nie pozwalają na
    odtworzenie produktów Spółki przez inne podmioty, albowiem to element projektowy
    (praca twórcza) i związany z nim czynnik ludzki jest dla nich kluczowy.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że działalność Spółki, którą uważają
    Państwo za prace badawczo-rozwojowe dotyczy wyłącznie projektowania szalunków
    nietypowych w wyniku czego powstaje (1) nowatorski projekt i (2) w niektórych
    przypadkach prototyp.
    Tym samym należy stwierdzić, że prace, o których mowa we wniosku, mają twórczy
    charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza:
    (i) robiący coś regularnie i starannie,
    (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
    (iii)o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też:
      o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Z opisu sprawy wynika, że wskazana działalność badawczo-rozwojowa Spółki prowadzona
    jest w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, na podstawie przygotowanego
    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Techniczna realizacja
    każdego z poszczególnych deskowań i szalunków wygląda zatem następująco.

    1. ETAP I: Otrzymanie zamówienia i szereg wywiadów z potencjalnym klientem odnośnie
      wymagań i potrzeb.
    2. ETAP II: Wstępne rysunki projektowe.
    3. ETAP III: Indywidualne obliczenia wytrzymałościowe dla danego projektu.
    4. ETAP IV: Stworzenie rysunków wykonawczych.
    5. ETAP V: Dodatkowe testy pod kątem wytrzymałości zaprojektowanej konstrukcji.
    6. ETAP VI: Stworzenie zestawienia materiałowego.
    To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji
    działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do realizowanych
    przez Państwa prac.
    Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu
    prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego
    projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy
    przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i
    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja
    wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej
    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzone prace badawczo-
    rozwojowe zwiększają dalsze możliwości Spółki, jak również poszerzają posiadane przez
    nią (zespół dedykowanych pracowników) zasoby wiedzy oraz możliwości ich dalszego
    zastosowania. Każdy z produktów powstałych w ramach zrealizowanych nietypowych
    projektów dostarczył Wnioskodawcy dodatkowe doświadczenie potrzebne do kreatywnej i
    twórczej realizacji kolejnych projektów.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że przed rozpoczęciem opisanych we
    wniosku prac dysponowali Państwo ogólną i standardową wiedzą inżyniersko-projektową.
    Do stworzenia nowych rozwiązań - projektów szalunków nietypowych - trzeba było
    skorzystać z wiedzy zdobytej poprzednimi doświadczeniami z zakresu montażu deskowań
    indywidualnych i konstrukcji projektowanych na indywidualne zamówienia. Niektóre,
    znane już Państwu rozwiązania z zakresu działalności Spółki, trzeba było modyfikować na
    potrzeby konkretnego przedsięwzięcia o charakterze innowacyjnym. Ponadto, w
    projektach szalunków nietypowych Spółka łączy wiedzę inżyniersko-projektową z wiedzą z
    zakresu materiałoznawstwa, ekologii, nowoczesnych konstrukcji, a także modelowania w
    technologii 3D oraz deskowań ściennych czyli systemowych deskowań ramowych. W
    wyniku prac opisanych we wniosku Spółka nabywa nową wiedzę, którą wykorzystuje w
    prowadzonej działalności uznawanej za badawczo -rozwojową. Jest to wiedza z
    następujących dziedzin: druku 3D, modelowania 3D, tworzenia własnych programów do
    modelowania 3D, plotowania na maszynach CNC oraz wykonywania rysunków do plotera
    CNC.
    Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do Państwa prac polegających na realizacji
    nietypowych projektów szalunków i deskowań, o których mowa we wniosku, wykorzystują
    Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość tych czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.

    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sami Państwo wskazali, wszystkie prace, których dotyczy wniosek i które Spółka uważa
    za prace badawczo-rozwojowe, są i będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań, a także nie stanowią i nie będą stanowiły rutynowych i
    okresowych zmian. Nadto, działalność, której dotyczy wniosek i którą Spółka uznaje za
    działalność badawczo-rozwojową, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń, na każdym jej etapie obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie również
    narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia nowych
    produktów.
    Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace nad realizacją
    nietypowych projektów szalunków i deskowań spełniają warunki do uznania ich za prace
    rozwojowe.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka prowadzi odrębną ewidencję kosztów B+R,
    o której mowa w art. 9 ust. 1b updop.
    Wobec powyższego, należy zgodzić się z Państwem, że działalność opisana w niniejszym
    wniosku związana z realizacją nietypowych projektów szalunków i deskowań, spełnia
    kryteria działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 26-28
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co uprawnia Spółkę do skorzystania z
    ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in:

        1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12
          ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
          fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
          określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
          społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
          działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
          pracownika w danym miesiącu;
        1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13
        pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
        zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
        przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
        dzieło w danym miesiącu.
        2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
          działalnością badawczo-rozwojową.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 updop:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
          małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
          marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust.
          2-3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
          pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zaś według art. 18d ust. 8 updop:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w

      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także jeszcze raz zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop,
    zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawy o CIT,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/
    wyodrębnienia kosztów. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony
    został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane
    jest, aby dla celów dowodowych, podatnik korzystający z ulgi prowadził ewidencję czasu
    pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową oraz innych
    kosztów ponoszonych na tę działalność.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o

    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka prowadzi odrębną ewidencję kosztów B+R, o
    której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. Nadto, ponoszone wydatki, które mogą
    stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej są i będą zaliczane w
    Spółce do kosztów uzyskania przychodów danego roku. Spółka zamierza je odpisać od
    podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki
    poniesie.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 wniosku jest możliwość
    uznania określonych wydatków z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowę o
    pracę, a także umowy zlecenia/o dzieło za koszty kwalifikowane ulgi na działalność
    badawczo rozwojową.
    Odnosząc się do kwestii zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę w tym
    miejscu raz jeszcze należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w świetle którego
    za koszty kwalifikowane uznaje się:
      poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Z powyższego wynika możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu
    wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac
    badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”, „ustawa o PIT”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Z opisu sprawy wynika, że jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1
    ustawy o CIT, Spółka zamierza traktować poniesione w danym miesiącu należności z
    tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku

    dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że do kosztów kwalifikowanych ulgi
    badawczo-rozwojowej planują Państwo zaliczyć następujące składniki wynagrodzeń
    pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę:
        wynagrodzenia zasadnicze,
        wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
        różnego rodzaju dodatki, nagrody,
        ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,
        wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona,
        świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika,
        wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych
    w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Nadto, wszystkie
    wydatki ponoszone przez Spółkę z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umów o
    pracę, które zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej
    stanowią i będą stanowiły po stronie tych pracowników należności ze stosunku pracy, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wydatki te nie stanowią i nie będą stanowiły świadczeń sfinansowanych z Zakładowego
    Funduszu Świadczeń Socjalnych. Wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników
    zatrudnionych w ramach umów o pracę Spółka zamierza odliczać jedynie w części, w jakiej
    pracownicy realizują zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i
    nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem
    mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1
    updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230
    ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych
    w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na
    ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa podatkowego oraz opis zdarzenia przyszłego,
    należy zgodzić się z Państwem, że wymienione przez Państwa koszty wynagrodzeń
    pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę, realizujących prace z zakresu
    działalności badawczo - rozwojowej wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne od
    tych należności, sfinansowanymi przez Państwa jako płatnika, mogą Państwo zaliczyć do
    kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazanych w art. 18d
    ust. 2 pkt 1 updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

    Odnosząc się natomiast do kwestii zatrudniania osób w oparciu o umowę zlecenia/ o
    dzieło w tym miejscu należy jeszcze raz wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 1a updop,
    zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
        8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
        działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
        wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym
        miesiącu.
    Od 1 stycznia 2018 r. przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz
    sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2
    pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych
    przez płatnika składek z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a
    updop).
    Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, wydatki na wynagrodzenia osób, z którymi zawarta została umowa zlecenia i/lub
    umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez
    podatnika działalności badawczo-rozwojowej, co do zasady, mogą stanowić koszty
    kwalifikowane prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie
    umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.
    Oznacza to, że poniesione koszty z tytułu zatrudnienia osób w oparciu o umowy zlecenia/
    o dzieło mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a
    updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Z opisu sprawy wynika, że obecnie dział uznawany przez Państwa za badawczo-rozwojowy
    zatrudnia wyłącznie osoby w oparciu o umowy o pracę. Ale w przyszłości nie wyklucza się
    zatrudnienia osób w oparciu o umowy zlecenia/ o dzieło. Wszystkie wydatki ponoszone
    przez Spółkę z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umów zlecenia/ o dzieło
    będą mieć bezpośredni związek z realizowanym przez Spółkę pracami, które Spółka uważa
    za badawczo-rozwojowe i stanowić będą po stronie tych pracowników należności z tytułu
    wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników zatrudnionych w
    ramach umów zlecenia/ o dzieło Spółka zamierza odliczać jedynie w części, w jakiej
    pracownicy realizują zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych.
    Z uwagi na zacytowane przepisy prawa podatkowego oraz opis zdarzenia przyszłego
    należy wskazać, że poniesione koszty wynagrodzeń na rzecz pracowników zatrudnionych

    na podstawie umów zlecenia/ o dzieło , którzy wykonują i będą wykonywali czynności w
    zakresie działalności badawczo - rozwojowej, obejmujące również sfinansowane przez
    Państwa składki na ubezpieczenie społeczne z tytułu tych należności, mogą stanowić dla
    Państwa koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie
    umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest również to, czy mogą
    Państwo zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    koszty poniesione na nabycie materiałów i surowców.
    W tym miejscu jeszcze raz należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, zgodnie z
    którym:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się:
      nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się
    pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej
    ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i
    rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się
    znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak
    zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub
    mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt
    19 uor:
      materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały
    to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka
    nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby
    wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą
    być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Z opisu sprawy wynika, że jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1
    ustawy o CIT, Spółka zamierza traktować poniesione koszty materiałów i surowców

    bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową (m.in. zestawy
    komputerowe, oprogramowanie i licencje na oprogramowanie komputerowe, materiały
    eksploatacyjne i biurowe).
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że wszystkie materiały i surowce są
    bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane przez Spółkę w związku z prowadzonymi
    pracami uważanymi za działalność badawczo-rozwojową oraz wyłącznie takie koszty
    nabycia będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.
    Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu zdarzenia
    przyszłego, należy uznać, że mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych
    wskazane we wniosku koszty nabycia materiałów i surowców wykorzystywanych przez
    Państwa do realizacji prac w ramach działalności badawczo - rozwojowej.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą także możliwości odliczenia przez
    Państwa w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości nie materialnych i prawnych.
    Możliwość uznania za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    uregulowana została w art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W myśl natomiast art. 15 ust. 6 updop:
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Natomiast jak wynika z art. 16a ust 1 updop:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
        3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    W świetle art. 16b ust. 1 updop:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu,
      nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
      1) (uchylony)
      2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
      3) (uchylony)

      4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
      5) licencje,
      6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności
      przemysłowej,
      7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w
      dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej
      (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane
      wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Zgodnie zaś z art. 16f ust. 3 updop:
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane
    od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową
    przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 updop, w ramach limitów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych.
    Odnośnie do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, wskazanych w art. 18d ust. 3 updop, konieczne jest, aby były
    one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to
    jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww.
    przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności
    badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej
    działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty
    kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i
    prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art.
    18d ust. 1 ustawy o CIT, Spółka zamierza traktować:
        odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
        prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej - m.in. od programów potrzebnych
        do projektowania;

        odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej
        działalności badawczo-rozwojowej - m.in. odpisy od specjalistycznego sprzętu
        koniecznego do wycinania szalunków oraz deskowań.
    Doprecyzowali Państwo, że są to: oprogramowanie do projektowania, modelowania,
    analizy i wizualizacji modeli 3D, plotery, drukarki i skanery 3D, oraz komputery
    wykorzystywane w dziale badawczo-rozwojowym. Spółka planuje również zakup
    dodatkowego oprogramowania (...) oraz (...), drukarek 3D, plotera (...), skanera 3D, frezów
    krawędziowych oraz narzędzi do obróbki drewna. Wszystkie środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek, stanowią lub będą stanowić w Spółce
    przyjęte do użytkowania środki trwałe i wartości niematerialne i prawne i zostały (lub
    zostaną) wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych oraz podlegają lub będą podlegały amortyzacji zgodnie z art. 16a oraz art. 16b
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a odpisy amortyzacyjne stanowią dla
    Spółki koszty uzyskania przychodów. Spółka w ramach ulgi B+R zamierza dokonać
    odpisów od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w
    art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wyłącznie w części, w
    jakiej są one wykorzystywane w prowadzonej przez Spółkę działalności, którą uważa za
    badawczo-rozwojową, a nie w części, w której są one wykorzystywane do pozostałej
    działalności gospodarczej Spółki.
    Z uwagi na wskazane przepisy prawa oraz opis zdarzenia przyszłego, należy zgodzić się z
    Państwem, iż mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, określonych w art. 18d
    ust. 3 updop wskazane w zdarzeniu przyszłym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    i wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych przez Państwa w realizacji
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Tym samym, Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania nr 2 wniosku w zakresie
    ustalenia, czy wymienione koszty związane z przedmiotowymi pracami mogą być
    traktowane jako koszty kwalifikowane dla działalności B+R zgodnie z art. 18d ust. 2 oraz
    art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i tym samym, w świetle
    art. 18d ust. 1 ww. ustawy mogą one podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania
    należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej wskazać należy, że
    rozstrzygnięcie w niej zawarte nie jest wiążące dla organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.