Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.1035.2021.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-09
Teza: Stawki ryczałtu w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. j; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

*   **prawidłowe** - w części dotyczącej ustalenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych Usług Powstrzymywania się, Usług Udzielania Pożyczek, możliwości opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Usług wynajmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej oraz ustalenia właściwej stawki ryczałtu z tego tytułu, możliwości stosowania osobno stawki opodatkowania właściwej dla przychodów osiągniętych z tytułu każdego rodzaju działalności, które Pan prowadzi
*   **nieprawidłowe** – w części dotyczącej ustalenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług obciążenia aktywa celem umożliwienia uzyskania zewnętrznego finansowania.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

10 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 10 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 stycznia 2022 r. (data wpływu 10 stycznia 2022 r.) oraz pismem z 19 stycznia 2022 r. (data wpływu 19 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca osiąga przychody z tytułu świadczenia usług o różnorodnym charakterze.

Jednym ze źródłem przychodu Wnioskodawcy jest świadczenie usług odpłatnego terminowego powstrzymywania się od dokonywania czynności konkurencyjnych („Usługi Powstrzymywania się”) wobec działalności:

a) usługobiorcy – spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka 1”),

b) usługobiorcy – spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka 2”).

Spółka 1 prowadzi działalność gospodarczą w zakresie marketingu bezpośredniego polegającą na:

a. pozyskiwaniu w Internecie zgód na przetwarzanie danych osobowych w celach marketingowych, przy wykorzystaniu wewnętrznie wytworzonego i unikalnego know-how obejmującego:

• metody pozyskiwania danych osobowych,

• wiedzę i doświadczenie w zakresie reklamy i marketingu oraz potrzeb kontrahentów, pozwalające na optymalizację tych metod,

• rozwiązania informatyczne,

• rozwiązania prawne;

b. wykorzystywaniu danych osobowych znajdujących się w bazach danych Spółki na potrzeby marketingu i reklamy klientów, przy wykorzystaniu wewnętrznie wytworzonego i unikalnego know-how obejmującego:

• koncepcje reklamowe i marketingowe, pozwalających na optymalizację działań reklamowych i marketingowych klientów,

• rozwiązania informatyczne,

• rozwiązania prawne.

\- („Usługi marketingu bezpośredniego”).

Świadczenie Usług Powstrzymywania się przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki 1 wynika z faktu, że był on komandytariuszem Spółki 1 i jednocześnie był też udziałowcem spółki z o.o. będącej komplementariuszem Spółki 1.

Z uwagi na to, że Wnioskodawca:

1.  posiada wieloletnie doświadczenie we współpracy z podmiotami zaangażowanymi w gromadzenie danych osobowych na potrzeby marketingowe w Polsce,
2.  w swojej dotychczasowej karierze pozyskał unikalny know-how dotyczący prowadzenia marketingu bezpośredniego, a także
3.  ma pełną wiedzę na temat klientów o kluczowym znaczeniu dla Spółki 1, Spółka 1 zawarła z Wnioskodawcą umowę, na mocy której Wnioskodawca zobowiązał się go do powstrzymywania się w przyszłości od dokonywania czynności konkurencyjnych wobec działalności Spółki 1.

Zatem Usługi Powstrzymywania się polegają na zakazie dokonywania przez Wnioskodawcę wszelkich czynności mieszczących się w zakresie Usług marketingu bezpośredniego na terytorium Polski. Usługi powstrzymywania się dotyczą w szczególności powstrzymywania się przez Wnioskodawcę od wykonywania wszelkich czynności mieszczących się w zakresie Usług marketingu bezpośredniego, które są lub mogłyby być realizowane w przyszłości przez Spółkę 1, w tym również od:

1.  przekazywania know-how oraz kontaktów biznesowych dotyczących podmiotów uczestniczących w procesie świadczenia Usług marketingu bezpośredniego,
2.  doradztwa dotyczącego Usług marketingu bezpośredniego,
3.  pośrednictwa dotyczącego świadczenia Usług marketingu bezpośredniego,
4.  budowania baz danych osobowych,
5.  organizowania szkoleń dotyczących świadczenia Usług marketingu bezpośredniego,
6.  budowania narzędzi informatycznych niezbędnych do świadczenia Usług marketingu bezpośredniego.

Wnioskodawca w zamian za świadczenie Usług Powstrzymywania się, których szczegółowy zakres został scharakteryzowany powyżej, otrzymuje od Spółki 1 wynagrodzenie, które jest wypłacane na podstawie faktur wystawianych za każdy miesięczny okres świadczenia usługi.

Wnioskodawca otrzymał interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 kwietnia 2021, znak 0114-KDIP3-1.4011.52.2021.2.MG, w której organ potwierdził, że wynagrodzenie otrzymane przez Wnioskodawcę od Spółki 1 z tytułu umowy o świadczenie Usług Powstrzymywania się stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

Spółka 2 prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług udostępniania operatorom sieci komórkowej treści do serwisów multimedialnych, które następnie operatorzy udostępniają końcowym użytkownikom, zaś serwisy te są wykorzystywane m.in. do organizowania loterii audiotekstowych, konkursów, plebiscytów czy innych atrakcji opartych o komunikację SMS.

Świadczenie Usług Powstrzymywania się przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki 2 wynika z faktu, że był on komandytariuszem Spółki 2 i jednocześnie był też udziałowcem spółki z o.o. będącej komplementariuszem Spółki 2.

Z uwagi na to, że:

a) Wnioskodawca, będąc wspólnikiem Spółki 2, zdobył wiedzę na temat każdego aspektu jej działalności i w związku z tym mógłby z łatwością rozpocząć działalność konkurencyjną bądź też podjąć współpracę z bezpośrednimi konkurentami Spółki 2 na rynku polskim,

b) osobiste doświadczenie, wiedza jak i kontakty biznesowe Wnioskodawcy mają unikatową wartość dla podmiotów działających na tym rynku,

c) nawiązanie współpracy z podmiotami konkurencyjnymi dla Spółki 2 lub prowadzenie działalności konkurencyjnej wobec Spółki 2 zagroziłoby jej przychodom, mogłoby bowiem prowadzić do konieczności obniżenia marży rynkowej po stronie Spółki 2, i niosłoby za sobą realne ryzyko utraty kluczowych klientów oraz dostawców,

Spółka 2 zawarła z Wnioskodawcą umowę, na mocy której Wnioskodawca zobowiązał się do powstrzymywania się w przyszłości od dokonywania czynności konkurencyjnych wobec działalności Spółki 2.

Usługa powstrzymywania się świadczona na rzecz Spółki 2 dotyczy w szczególności powstrzymywania się przez Wnioskodawcę od świadczenia usług związanych z procesem organizacji lub realizacji serwisów multimedialnych, które są lub mogłyby być realizowane w przyszłości przez Spółkę 2, w tym również od:

a) dostarczania operatorom telefonii komórkowej treści do tych serwisów,

b) organizacji tych serwisów,

c) doradztwa dotyczącego tych serwisów,

d) pośrednictwa dotyczącego tych serwisów,

e) organizowania szkoleń dotyczących tych serwisów,

f) wszelkich innych form przekazywania know-how oraz kontaktów biznesowych dotyczących organizacji lub realizacji tych serwisów.

Wnioskodawca w zamian za świadczenie Usług Powstrzymywania się, których szczegółowy zakres został scharakteryzowany powyżej, otrzymuje od Spółki 2 wynagrodzenie, które jest wypłacane na podstawie faktur wystawianych za każdy miesięczny okres świadczenia usługi.

Wnioskodawca otrzymał interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 marca 2021, o nr 0114-KDIP3-1.4011.846.2020.2.EC, w której organ potwierdził, że wynagrodzenie otrzymane przez Wnioskodawcę od Spółki 2 z tytułu umowy o świadczenie Usług Powstrzymywania się stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

Kolejnym źródłem przychodu Wnioskodawcy jest świadczenie usług wynajmu nieruchomości, będących składnikami majątku Wnioskodawcy związanego z działalnością gospodarczą („Usługi Wynajmu”). Z tytułu świadczonych Usług Wynajmu Wnioskodawca osiąga przychód, który stanowi przychód z działalności gospodarczej.

Kolejnym źródłem przychodu Wnioskodawcy są odsetki z tytułu udzielonej pożyczki.

Usługa obejmuje przeniesienie własności określonej ilości pieniędzy na pożyczkobiorcę, zaś biorący pożyczkę zobowiązuje się zwrócić otrzymaną ilość środków pieniężnych w określonym terminie oraz uiścić odsetki w uzgodnionej przez strony wysokości; spłata części kapitałowej pożyczki oraz odsetek następuje w regularnych, zgodnie ustalonych odstępach czasu („Udzielanie Pożyczek”). Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości w ramach prowadzonej działalności będzie udzielał większej ilości pożyczek celem uzyskania przychodów z otrzymywanych odsetek kapitałowych. Tym samym Wnioskodawca osiąga również przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu Udzielania Pożyczek.

Dodatkowo, Wnioskodawca w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy także usługę polegającą na ustanowieniu obciążenia na aktywie stanowiącym jego własność w celu umożliwienia skorzystania przez usługobiorcę z zewnętrznego finansowania („Usługa obciążenia aktywa celem umożliwienia uzyskania zewnętrznego finansowania”). W praktyce usługa polega na ustanowieniu hipoteki na nieruchomości, której właścicielem jest Wnioskodawca, w celu uzyskania przez usługobiorcę gwarancji bankowych, których uzyskanie uzależnione jest od ustanowienia odpowiedniego zabezpieczenia. Zatem Wnioskodawca osiąga również przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia Usługi obciążenia aktywa celem umożliwienia uzyskania zewnętrznego finansowania.

Łączna kwota osiąganych przez Wnioskodawcę przychodów z tytułu świadczonych:

1\. Usług Powstrzymywania się;

2\. Usług Wynajmu;

3\. Udzielanych Pożyczek;

4\. Usługi obciążenia aktywa celem umożliwienia uzyskania zewnętrznego finansowania;

nie przekroczy w 2021 r. kwoty 2 000 000 euro, obliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedniego.

Obecnie Wnioskodawca opodatkowuje przychody uzyskiwane z ramach jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej według stawki liniowej w wysokości 19%.

Wnioskodawca nie wyklucza że w przyszłości będzie uzyskiwał przychody z innych tytułów niż wskazane w niniejszym stanie faktycznym.

W 2022 r. Wnioskodawca planuje zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i w tym celu planuje złożyć naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2022 r., nie później niż do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie pierwszy przychód z tego tytułu w tym roku podatkowym.

Wnioskodawca planuje prowadzić działalność w oparciu o księgowość uproszczoną na potrzeby ryczałtu ewidencjonowanego w taki sposób, że ewidencja przychodów w pełni umożliwi określenie przychodów osiąganych osobno z tytułu Usług Powstrzymywania się, Usług Wynajmu, Udzielania Pożyczek oraz Usługi obciążenia aktywa celem umożliwienia uzyskania zewnętrznego finansowania.

W odniesieniu do Wnioskodawcy nie występują negatywne przestanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.**

Wnioskodawca wskazał właściwe symbole klasyfikacyjne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)(Dz.U.2015.1676 z dnia 2015.10.23) dla:

*   Usług Powstrzymywania się - 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
*   Usług Udzielania Pożyczek - 64.92.1 „Pozostałe usługi udzielania kredytów”.
*   Usług obciążenia aktywa celem umożliwienia uzyskania zewnętrznego finansowania - 64.99.19.0 „Usługi finansowe (z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych), gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Usługa Udzielania Pożyczek w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie jest świadczona w ramach wolnego zawodu, według zasad określonych w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.2021.1993 t.j. z dnia 4 listopada 2021 r.).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawowa definicja „wolnego zawodu” enumeratywnie wymienia kategorie zawodów objętych tym pojęciem. Oznacza to, że pojęcie wolnego zawodu może obejmować wyłącznie pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych.

Tym samym z uwagi, że Wnioskodawca nie świadczy usług Udzielania Pożyczek w ramach żadnego z ww. zawodów, to wykonywanie działalności w tym zakresie nie jest objęte definicją wolnego zawodu w rozumieniu ww. ustawy.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że usługa obciążenia aktywa celem umożliwienia uzyskania zewnętrznego finansowania również nie jest świadczona w ramach wolnego zawodu.

**Pytania**

1\. Czy w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usług Powstrzymywania się w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie on mógł począwszy od 2022 roku stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5%?

2\. Czy w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usług Wynajmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie on mógł począwszy od 2022 roku stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł?

3\. Czy w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę usługi Udzielania Pożyczek w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie on mógł począwszy od 2022 roku stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 15%?

4\. Czy w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usługi obciążenia aktywa celem umożliwienia uzyskania zewnętrznego finansowania w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie on mógł począwszy od 2022 roku stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5%?

5\. W przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy z pytań 1, 2, 3 oraz 4, prawidłowe jest stanowisko, że w przypadku gdy Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów osiąganych osobno z tytułu Usług Powstrzymywania się, Usług Wynajmu, Udzielania Pożyczek oraz Usługi obciążenia aktywa celem umożliwienia uzyskania zewnętrznego finansowania, to będzie mógł stosować osobno stawkę opodatkowania właściwą dla przychodów osiągniętych z tytułu każdego rodzaju działalności, które prowadzi?

**Pana stanowisko w sprawie**

Ad. 1

W przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usług Powstrzymywania się w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie on mógł począwszy od 2022 roku stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5%.

Ad. 2

W przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usług Wynajmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie on mógł począwszy od 2022 roku stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Ad. 3

W przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę usługi Udzielania Pożyczek w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie on mógł począwszy od 2022 roku stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 15%.

Ad. 4

W przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usługi obciążenia aktywa celem umożliwienia uzyskania zewnętrznego finansowania w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie on mógł począwszy od 2022 roku stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5%.

Ad. 5

W przypadku, gdy Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów osiąganych osobno z tytułu Usług Powstrzymywania się, Usług Wynajmu, Udzielania Pożyczek oraz Usługi obciążenia aktywa celem umożliwienia uzyskania zewnętrznego finansowania, to będzie mógł stosować osobno stawkę opodatkowania właściwą dla przychodów osiągniętych z tytułu każdego rodzaju działalności, które prowadzi.

\[Uzasadnienie\]

Ad. 1

Zgodnie z art. 1 ust. 1 w zw. art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905; „Ustawa”) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 12 Ustawy w zw. z 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426; „Ustawa o PIT”) za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont, przy czym u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Natomiast zgodnie z art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

1\. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

2\. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

3\. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 Ustawy o PIT.

W świetle art. 6 ust. 4 Ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, tylko jeżeli:

1\. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2\. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Jednocześnie zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy, opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników:

1\. opłacających podatek w formie karty podatkowej;

2\. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3\. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

c) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4\. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5\. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Dodatkowo, aby móc korzystać z formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych, to zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy koniecznym jest złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika pisemnego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym. Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, należy uznać że Wnioskodawca będzie spełniał wszystkie powyżej wymienione ustawowe warunki do opodatkowania przychodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych.

Zatem Wnioskodawca:

1\. jest osobą fizyczną osiągającą przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy o PIT, oraz

2\. przychody z tej działalności nie przekroczą w 2021 roku kwoty 2 000 000 euro, oraz

3\. nie znajduje wobec niego zastosowania żadna z przesłanek wyłączających wskazanych w art. 8 ust. 1 Ustawy, oraz

4\. złoży w terminie ustawowym odpowiednie oświadczenie do naczelnika urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2022 rok.

Jednocześnie w przypadku stosowania zryczałtowanego opodatkowania, koniecznym jest prawidłowe określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Art. 12 ust. 1 ustawy wymienia kategorie osiąganych przychodów, wobec których stosowane są różne wysokości stawki podatku. Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (tj. pozostałych źródeł uzyskiwanych przychodów, dla których ustalone zostały odmienne stawki). Zapis ten należy więc odczytywać jako zasadę, wedle której przychody ze świadczenia usług są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju działalności do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy, do których stosowane są odmienne stawki. W ocenie Wnioskodawcy brak jest możliwości dopasowania świadczonych Usług Powstrzymywania się do którejkolwiek z kategorii czynności wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy. Jak zostało wskazane w powyższym opisie zdarzenia przyszłego, Usługa Powstrzymywania się to specyficzna czynność niepodejmowania działań o cechach określonych w umowie. Natomiast w Ustawie brak jest w ogóle wyszczególnienia jakiejkolwiek działalności usługowej polegającej na powstrzymywaniu się od działania. Dodatkowo, nawet gdyby przyjąć konieczność zakwalifikowania Usług Powstrzymywania się w perspektywie oceny, od jakich konkretnych czynności Wnioskodawca ma obowiązek powstrzymywania się, to również brak jest możliwości wskazania jednej takiej kategorii czynności. Jak opisano powyżej, Wnioskodawca jest objęty zakazem konkurencji, na który składają się różnorodne czynności o niejednolitym charakterze. Mając więc na uwadze kompleksowy charakter Usług Powstrzymywania się, nie jest możliwe prawidłowe ich przyporządkowanie do żadnej innej kategorii czynności wyszczególnionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy. W ocenie Wnioskodawcy, Usługi Powstrzymywania się mieszczą się jedynie w otwartym katalogu „działalności usługowej”, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a i powinny być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%. Jednocześnie należy zaznaczyć, że zasada, wedle której w przypadku braku możliwości przyporządkowane do innych stawek ryczałtu, przychody ze świadczenia usług powinny być opodatkowane stawką 8,5%, została wprost wskazana w uzasadnieniu projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (druk sejmowy nr 642; ustawa przyjęta 28 listopada 2020 r.): „Ponadto, utrzymana zostanie zasada, zgodnie z którą według stawki 8,5% opodatkowane będą przychody ze świadczenia usług, które nie zostały przyporządkowane do innych stawek ryczałtu.” Stanowisko, że w przypadku niemożności zakwalifikowania danej usługi do jakiejkolwiek z kategorii czynności przypisanych do innych stawek ryczałtu z art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy, to koniecznym jest stosowanie stawki 8,5%, potwierdzają liczne interpretacje indywidualne wydane w zbliżonych stanach faktycznych:

• Interpretacja Dyrektora KIS z 23 sierpnia 2021 r., o nr 0113-KDIPT2-1.4011.429.2021.2.MAP: „Działalność Wnioskodawcy będzie polegała na sprzedaży produktów tj. suplementów diety. Przeważające PKD planowanej działalności to 47.19.Z - Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach. \[…\] W punktach 1-4 oraz 6-8 art. 12 ww. ustawy, nie przewidziano innego rodzaju działalności, który odpowiadałby opisowi działalności gospodarczej przedstawionej przez Wnioskodawcę, a zatem właściwą stawką podatku dla aktywności zarobkowej Wnioskodawcy będzie stawka 8,5% przychodu.”

• Interpretacja Dyrektora KIS z 12 sierpnia 2021 r., o nr 0113-KDIPT2-1.4011.586.2021.1.KO: „W ramach tych umów, Wnioskodawca świadczy usługi polegające na wykonywaniu czynności z zakresu obsługi handlowej Klientów oraz reprezentowania Zleceniodawców na zewnątrz w ramach obsługi handlowej, organizuje i uczestniczy w spotkaniach handlowych (negocjacyjnych), nawiązuje i utrzymuje bezpośrednie relacje z kontrahentami m.in. poprzez osobiste wizyty i spotkania w siedzibie kontrahentów; przedstawia kontrahentom zastosowania i możliwości produktów oferowanych przez jego Zleceniodawców. Ww. usługi są sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 74.90.2. \[…\] W świetle powyższego, mając na względzie podane przez Wnioskodawcę grupowanie PKWiU oraz zakres świadczonych usług, należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Niego z tego tytułu może podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w wysokości 8,5% uzyskanych przychodów.”

• Interpretacja Dyrektora KIS z 14 lipca 2021 r., o nr 0115-KDIT1.4011.328.2021.1.MK: „Wnioskodawca otworzył działalność gospodarczą, w ramach której będą świadczone następujące usługi: projektowanie, testowanie i prototypowanie nowych elementów interfejsu, ulepszanie istniejącego interfejsu \[…\]. Będzie to działalność związana z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 oraz działalność związana z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 62.01.11.0. \[…\]. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) \[…\], a nie jak wskazał Wnioskodawca art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b).”

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy jego działalność gospodarcza w zakresie świadczenia Usług Powstrzymywania się będzie mogła podlegać opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o ile złoży on w ustawowym terminie odpowiednie oświadczenie do naczelnika właściwego urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zachodzą pozostałe przesłanki negatywne określone w art. 8 Ustawy.

Jednocześnie z uwagi na to, że w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy nie przewidziano rodzaju aktywności, który odpowiadałby opisanej we wniosku działalności usługowej Wnioskodawcy, to właściwą stawką podatku dla Usług Powstrzymywania się będzie stawka 8,5% przychodu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy.

Ad. 2

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 Ustawy o PIT przychodem z działalności gospodarczej jest przychód z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z tą działalnością. Wnioskodawca w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, świadczy Usługi Wynajmu składników majątku związanych z jego działalnością. Jednocześnie zakładając, że Wnioskodawca spełnia wymogi z art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy, nie dotyczą go przesłanki negatywne z art. 8 ust. 1 Ustawy, a także złoży on odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy (co zostało szczegółowo opisane powyżej w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1), to zgodnie z art. 6 ust. 1 Ustawy, uzyskane przez niego przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w wyniku świadczenia Usługi Wynajmu mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b Ustawy w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 Ustawy o PIT w przypadku osiągania przychodów z najmu składników majątku związanych z działalnością, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tego tytułu.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy świadczone w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Usługi Wynajmu powinny podlegać opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, o ile zostaną spełnione przez Wnioskodawcę wymogi z art. 6 ust. 4 pkt 1 i art. 9 ust. 1 Ustawy, oraz nie będą go dotyczyły wyłączenia z art. 8 ust. 1 Ustawy.

Ad. 3

Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, świadczy usługi w formie Udzielania Pożyczek. Jak przedstawiono w opisie zdarzenia przyszłego, Udzielanie Pożyczek polega na przeniesieniu przez Wnioskodawcę własności określonej ilości pieniędzy na pożyczkobiorcę, zaś w zamian za to świadczenie Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie w formie odsetek umownych uiszczanych przez pożyczkobiorcę w uzgodnionej przez strony wysokości. Spłata części kapitałowej pożyczki oraz odsetek następuje w regularnych, zgodnie ustalonych odstępach czasu.

Jednocześnie z uwagi na to, że usługa Udzielania Pożyczek jest świadczona w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, nie zaś prywatnie, to otrzymywane odsetki nie będą stanowić przychodów z kapitałów pieniężnych opodatkowanych stawką 19% zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 w zw. art. 30a ust. 1 pkt 1 Ustawy o PIT, lecz będą stanowić przychód z działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Tym samym zgodnie z art. 6 ust. 1 Ustawy, uzyskane przez Wnioskodawcę przychody z Udzielania Pożyczek mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, pod warunkiem, że Wnioskodawca spełnia wymogi z art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy, nie dotyczą go przesłanki negatywne z art. 8 ust. 1 Ustawy, a także złoży odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu, o którym mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy (co zostało szczegółowo opisane powyżej w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1).

Odnosząc się do kwestii jaką stawkę ryczałtu należy stosować w stosunku do przychodów z Udzielania Pożyczek, koniecznym jest prawidłowe zakwalifikowanie rzeczywiście świadczonej przez Wnioskodawcę usługi.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy Udzielanie Pożyczek powinno być zakwalifikowane na podstawie PKWiU do grupowania nr 64.92.12.0 jako „usługi udzielania kredytów konsumpcyjnych, z wyłączeniem udzielanych przez instytucje monetarne”, które według Wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015 obejmuje: „usługi udzielania indywidualnych pożyczek i kredytów ratalnych innych niż hipoteczne, z ustalonymi ratami spłat, z wyłączeniem udzielanych przez instytucje finansowe” oraz „usługi udzielania pożyczek w ramach linii kredytowych, tzn. usługi udzielania pożyczek w oparciu o zobowiązanie pożyczkobiorcy do spłacenia pożyczki do wyszczególnionej kwoty w okresie określonym umową”. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j Ustawy stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% od przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi Udzielania Pożyczek, kwalifikujące się do grupowania nr 64.92.12.0 będącego częścią sekcji K PKWiU, powinny być zaliczane to przychodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem według stawki 15%.

Ad. 4

Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, świadczy Usługę obciążenia aktywa celem umożliwienia uzyskania zewnętrznego finansowania. Jak przedstawiono w opisie zdarzenia przyszłego, usługa ta polega na ustanowieniu hipoteki na nieruchomości, będącej własnością Wnioskodawcy, w celu uzyskania przez usługobiorcę gwarancji bankowych, których uzyskanie uzależnione jest od ustanowienia odpowiedniego zabezpieczenia. Biorąc więc pod uwagę, że przychody osiągane z tytułu świadczenia Usługi obciążenia aktywa celem umożliwienia uzyskania zewnętrznego finansowania są uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej, to zgodnie z art. 6 ust. 1 Ustawy uzyskane przez Wnioskodawcę przychody mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca będzie mógł korzystać z tej formy opodatkowania wyłącznie pod warunkiem, że spełni wymogi z art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy, nie dotyczą go przesłanki negatywne z art. 8 ust. 1 Ustawy, a także złoży odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu, o którym mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy (co zostało szczegółowo opisane powyżej w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1). Odnosząc się natomiast do kwestii stawki, wedle której należy opodatkować przychody osiągane ze świadczenia powyżej opisanej usługi obciążenia aktywa, należy najpierw wskazać, że art. 12 ust. 1 Ustawy wymienia kategorie osiąganych przychodów, wobec których stosowane są różne wysokości stawki podatku. Natomiast zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (tj. pozostałych źródeł uzyskiwanych przychodów, dla których ustalone zostały odmienne stawki). Zatem przepis ten należy odczytywać jako zasadę, wedle której przychody ze świadczenia usług są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju działalności do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy, do których stosowane są odmienne stawki. W ocenie Wnioskodawcy brak jest możliwości dopasowania świadczonej Usługi obciążenia aktywa celem umożliwienia uzyskania zewnętrznego finansowania do którejkolwiek z kategorii czynności wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy. Jak zostało wskazane powyżej, Usługa obciążenia aktywa celem umożliwienia uzyskania zewnętrznego finansowania to czynność o nietypowej formie, której cechy charakterystyczne nie umożliwiają przyporządkowania tej działalności do żadnej z kategorii czynności wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy. Wnioskodawca nie jest też w stanie wskazać, pod jakie konkretne grupowanie PKWiU podpada powyższa usługa. Z uwagi na powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczona przez niego Usługa obciążenia aktywa celem umożliwienia uzyskania zewnętrznego finansowania nie kwalifikuje się do żadnej innej kategorii przychodów określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy, na skutek czego przychody osiągane z tego tytułu powinny być zaliczane to przychodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy.

Ad. 5

Zgodnie z art. 12 ust. 3 Ustawy, jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu (określonymi w ust. 1 ww. artykułu), ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Natomiast jedynie w przypadku, gdy podatnik nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1, 2, 3 albo 4, to stawka ryczałtu wynosi wtedy odpowiednio 17%, 15%, 10% albo 12,5%. Wnioskodawca w ramach prowadzonej jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej będzie osiągał przychody, w rozumieniu art. 14 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT (co zostało wskazane powyżej w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1), z tytułu świadczenia Usług Powstrzymywania się, Usług Wynajmu, Udzielania Pożyczek oraz Usługi obciążenia aktywa celem umożliwienia uzyskania zewnętrznego finansowania. Zatem w ramach jednej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie osiągał przychody, które w jego ocenie opodatkowane są różnymi stawkami ryczałtu. Przyjmując, że Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób w pełni umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju świadczonych przez niego usług, to prawidłowym będzie stosowanie stawki ryczałtu właściwej dla przychodów z poszczególnych kategorii jego działalności. Zakładając, że stanowiska Wnioskodawcy przedstawione powyżej w pytaniach nr 1, 2, 3 oraz 4 są prawidłowe, to przychody Wnioskodawcy uzyskiwane z pozarolniczej działalności gospodarczej powinny być opodatkowane trzema stawkami ryczałtu, tj. dla Usług Powstrzymywania się oraz Usługi obciążenia aktywa celem umożliwienia uzyskania zewnętrznego finansowania stawką 8,5%, dla Usług Wynajmu stawką 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad tę kwotę, a dla usługi Udzielania Pożyczek stawką 15%.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.):

Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1\. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2\. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3\. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 2 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy, jednak – jak wskazał Wnioskodawca – żadna z wymienionych przesłanek w jego przypadku nie zachodzi.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a),

\- 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym (art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b),

\- 15% przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j).

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

*   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

*   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Przychodem z działalności usługowej jest kwota należna za wykonanie usługi, która obejmuje wartość robocizny, materiałów, części i innych składników kalkulacyjnych ceny usługi.

W konsekwencji stwierdzić należy, że jeżeli w świetle odrębnych przepisów niebędących przepisami prawa podatkowego, a tym samym niemogących być przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej, wskazana przez Pana działalność usługowa jest sklasyfikowana pod symbolami PKWiU: 74.90.20.0; 64.92.1; 64.99.19.0, to działalność ta będzie mogła podlegać opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o ile Pan w określonym terminie dokona wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jako formy opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej i nie zachodzą pozostałe przesłanki negatywne określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zakwalifikowanie przez podatnika wykonywanej działalności do odpowiedniego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stanowi podstawę do ustalenia wysokości stawek podatkowych należnych od przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że uzyskuje przychody z:

*   Usług Powstrzymywania się sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”
*   Usług Udzielania Pożyczek sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 64.92.1 „Pozostałe usługi udzielania kredytów”,
*   Usług obciążenia aktywa celem umożliwienia uzyskania zewnętrznego finansowania sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 64.99.19.0 „Usługi finansowe (z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych), gdzie indziej niesklasyfikowane”,
*   Świadczenia usług wynajmu nieruchomości, będących składnikami Pana majątku związanego z działalnością gospodarczą.

Przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej Usług Powstrzymywania się - 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, będą mogły być od 1 stycznia 2022 r. opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy), jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej Usług Udzielania Pożyczek - 64.92.1 „Pozostałe usługi udzielania kredytów”, które nie stanowią przychodów ze świadczenia usług z tytułu wykonywania wolnego zawodu, będą mogły być od 1 stycznia 2022 r. opodatkowane 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ww. ustawy), jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej Usług obciążenia aktywa celem umożliwienia uzyskania zewnętrznego finansowania - 64.99.19.0 „Usługi finansowe (z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych), gdzie indziej niesklasyfikowane”, które nie stanowią przychodów ze świadczenia usług z tytułu wykonywania wolnego zawodu, powinny być od 1 stycznia 2022 r. opodatkowane 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ww. ustawy), jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Powyższe przychody nie mogą być opodatkowane Pana 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z uwagi na to, że PKWiU 64.99.19.0 jest sklasyfikowane w sekcji K, w dziale 64.

W przypadku świadczenia przez Pana Usług Wynajmu nieruchomości w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie Pan mógł począwszy od 2022 roku stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Jeśli będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów osiąganych osobno z tytułu Usług Powstrzymywania się, Usług Wynajmu, Udzielania Pożyczek oraz Usługi obciążenia aktywa celem umożliwienia uzyskania zewnętrznego finansowania, to będzie Pan mógł stosować osobno stawkę opodatkowania właściwą dla przychodów osiągniętych z tytułu każdego rodzaju działalności, które prowadzi w myśl art. 12 ust. 3 ww. ustawy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).