Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.599.2025.1.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-15
Teza: Opodatkowania zryczałtowanym podatkiem przychodów
osiąganych w ramach dwóch odrębnych form działalności.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
spółki-spółka cywilna
spółki-spółka jawna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 26
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 28
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5b-ust. 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4
1

[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 5
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 17 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca – A.A. prowadzi na podstawie wpisu co Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, w której poza
    Wnioskodawcą wspólnikami są trzy inne osoby fizyczne (B.A., C.A., D.A.).
    Główny przedmiot działalności ww. spółki cywilnej obejmuje działalność na rynku
    nieruchomości – w zakresie wynajmowania, administrowania i zarządzania
    nieruchomościami, a także sprzątania pomieszczeń.

    Dochody Wnioskodawcy z tytułu prowadzania działalności gospodarczej w formie spółki
    cywilnej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według
    stawki 19%, na zasadach przewidzianych w art. 9a w zw. z art. 30c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (stawka liniowa). Również pozostali wspólnicy spółki
    cywilnej opodatkowują dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej prowadzonej w
    tej formie według stawki liniowej.
    Wnioskodawca nie prowadzi indywidualnej działalności gospodarczej ani nie jest
    wspólnikiem w żadnej innej spółce cywilnej.
    W czerwcu 2025 r. do Krajowego Rejestru Sądowego została wpisana spółka jawna pod
    firmą (...) Spółka jawna ((...) - dalej zwana „Spółką”).
    Wspólnikami tej spółki są wyłącznie Wnioskodawca oraz B.A., który jest zarazem
    wspólnikiem opisanej na wstępie spółki cywilnej.
    Zakładany podstawowy przedmiot działalności gospodarczej Spółki obejmuje doradztwo
    w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie
    zarządzania. Planowana działalność Spółki nie będzie się w żaden sposób pokrywać z
    działalnością wskazanej wyżej spółki cywilnej, inny jest także krąg adresatów usług, które
    będą świadczone przez Spółkę.
    Spółka nie będzie prowadzić działalności, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Ponadto, Spółka nie będzie świadczyć usług ani dostarczać towarów na rzecz podmiotów
    będących pracodawcami lub byłymi pracodawcami któregokolwiek ze wspólników Spółki.
    Obaj wspólnicy Spółki zamierzają złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania
    przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej prowadzonej w formie Spółki
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w terminie do 20 dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym zostanie osiągnięty pierwszy przychód z działalności
    w tej formie.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z
    działalności gospodarczej prowadzonej w formie Spółki ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych:
    a) w roku rozpoczęcia prowadzenia działalności w formie Spółki,
    b) w latach następnych,
    – przy założeniu, że suma przychodów wspólników z działalności w formie Spółki nie
    będzie przekraczać 2.000.000,00 euro w żadnym roku podatkowym?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – jest on uprawniony do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z
    działalności gospodarczej prowadzonej w formie Spółki ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych:
    a) w roku rozpoczęcia prowadzenia działalności w formie Spółki,
    b) w latach następnych,
    – przy założeniu, że suma przychodów wspólników z działalności w formie Spółki nie
    będzie przekraczać 2.000.000,00 euro w żadnym roku podatkowym.
    Uzasadnienie

    W przedstawionym stanie faktycznym zachodzą przesłanki uprawniające wspólników
    Spółki do wyboru opodatkowania przychodów z działalności prowadzonej w tej formie
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i zarazem nie zachodzą przesłanki
    negatywne, wyłączające taką możliwość.
    Mianowicie:
    · Spółka jest spółką jawną, w której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne (art. 6 ust. 1
      ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r., poz. 843 ze
      zm. – dalej „uzpd”).
    · Nie zachodzą przewidziane w art. 8 uzpd przesłanki wyłączające opodatkowanie
      ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jak wskazano na wstępie, zgodnie z
      przyjętym założeniem (stanowiącym element opisu stanu faktycznego), Spółka nie
      będzie wykonywać czynności, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 3 i 4 oraz ust. 2 uzpd.
      Ponadto, z istoty rzeczy w sprawie nie znajdą zastosowania regulacje art. 8 ust. 1 pkt 1,
      2 i 5 uzpd. Spółka ani jej wspólnicy nie są bowiem podmiotami, których dotyczą
      powyższe przepisy, tzn.:
      - nie są opodatkowani kartą podatkową,
      - nie korzystają z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,
      - jak również – w przedstawionym stanie faktycznym nie dochodzi do zmiany
        działalności w warunkach opisanych w art. 8 ust. 1 pkt 5 uzpd (zmiana działalności
        wykonywanej przez małżonków wspólnie na działalność wykonywaną samodzielnie
        lub odwrotnie).
    · Wspólnicy rozpoczynają w roku podatkowym wykonywanie działalności w formie Spółki
      – co zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 2 uzpd umożliwia opłacanie w tym roku podatkowym
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od przychodów z tytułu działalności w tej
      formie bez względu na wysokość przychodów.
    Pozbawiona znaczenia dla powyższej kwalifikacji jest przy tym okoliczność, iż wcześniej
    Wnioskodawca oraz drugi wspólnik Spółki prowadzili i nadal prowadzą działalność w
    formie spółki cywilnej (której skład wspólników nie jest tożsamy ze składem osobowym
    Spółki).
    Utworzenie nowej spółki niebędącej podatnikiem podatku dochodowego jest bowiem
    równoznaczne z rozpoczęciem wykonywania działalności w rozumieniu art. 6 ust. 4 pkt 2
    uzpd.
    W sposób jednoznaczny przesądza o tym art. 7 ust. 1 uzpd: „Do podatników
    rozpoczynających działalność w roku podatkowym, którzy w poprzednim roku
    podatkowym nie prowadzili działalności, opodatkowanie ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych stosuje się od dnia uzyskania pierwszego przychodu. W przypadku
    nowo utworzonej spółki za rozpoczęcie działalności uważa się datę uzyskania pierwszego
    przychodu przez tę spółkę”. Zatem wcześniejsze prowadzenie przez podatnika działalności
    gospodarczej – czy to samodzielnie, czy w formie spółki niebędącej podatnikiem podatku
    dochodowego – nie zmienia faktu, że utworzenie nowej spółki jawnej osób fizycznych z
    udziałem tego podatnika oznacza na gruncie przepisów uzpd rozpoczęcie odrębnej
    działalności.
    Zatem w roku podatkowym, w którym nowo utworzona Spółka uzyska pierwszy przychód,
    możliwe jest korzystanie przez jej wspólników z opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, bez względu na wysokość przychodów uzyskiwanych przez nich z
    tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w ramach spółki cywilnej.

    Jednocześnie na dopuszczalność opodatkowania przychodów z działalności prowadzonej
    w formie Spółki ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie ma wpływu również
    okoliczność, iż dochody Wnioskodawcy uzyskiwane z działalności prowadzonej w formie
    spółki cywilnej opodatkowane podatkiem dochodowym według stawki liniowej.
    Na gruncie przepisów uzpd w pełni dopuszczalne jest opodatkowanie przychodów
    /dochodów z różnych form działalności prowadzonych przez podatnika (samodzielnie i
    /lub w ramach poszczególnych spółek jawnych lub cywilnych) na różnych zasadach –
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych albo podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych na zasadach przewidzianych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym o osób fizycznych.
    Przesądza o tym treść art. 6 ust. 4 i ust. 5 uzpd: „4. Podatnicy opłacają w roku
    podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w
    ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej
    działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000
    000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki,
    a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
    euro, 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
    opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. (...) 5.
    Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy prowadził działalność
    samodzielnie, a także w formie spółki, opłaca w roku podatkowym ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych: 1) odrębnie z działalności wykonywanej samodzielnie i odrębnie z
    działalności wykonywanej w formie spółki, gdy spełnia warunki określone w ust. 4 pkt 1,
    albo 2) z działalności wykonywanej samodzielnie, gdy spełnia warunek określony w ust. 4
    pkt 1 lit. a, a z działalności wykonywanej w formie spółki – gdy spełnia warunek określony
    w ust. 4 pkt 1 lit. b”. Z powyższych regulacji wynika jednoznacznie, że spełnienie kryteriów
    dopuszczalności opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych bada się
    całkowicie odrębnie dla każdej formy działalności prowadzonej przez podatnika
    (samodzielnie albo w ramach poszczególnych spółek jawnych lub cywilnych). Kwestia, czy
    w ramach jednej spółki podatnik jest uprawniony do opodatkowania ryczałtem albo nie
    (względnie nie wybrał dla niej tej formy opodatkowania, mimo że był do tego uprawniony),
    nie ma żadnego znaczenia dla oceny, czy jest do tego uprawniony w przypadku innej
    spółki, której jest wspólnikiem.
    Zatem opodatkowanie według stawki linowej dochodów uzyskiwanych przez
    Wnioskodawcę z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej nie stanowi
    przeszkody do wyboru opodatkowania jego przychodów z działalności prowadzonej w
    formie Spółki ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Konsekwentnie, oznacza to
    również, że przy ocenie dopuszczalności opodatkowania przychodów z działalności
    prowadzonej w formie Spółki w kolejnych latach podatkowych ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych brana jest pod uwagę wyłącznie suma przychodów wspólników z
    tytułu działalności prowadzonej w formie tej Spółki (art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. b uzpd: „suma
    przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro”).
    Natomiast nie są brane pod uwagę przychody wspólników z działalności w ramach innej
    spółki. Jeżeli zatem suma przychodów wspólników Spółki z tytułu prowadzenia działalności
    w ramach tej Spółki nie będzie przekraczać w kolejnych latach podatkowych kwoty 2 mln
    euro, będą oni uprawnieni do opodatkowania przychodów z tego tytułu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych również w kolejnych latach podatkowych.
    Powyższe stanowisko ma również oparcie w interpretacjach indywidualnych przepisów
    prawa podatkowego wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Tak m.
    in. interpretacja indywidualna nr 0114-KDIP3-2.4011.626.2024.2.MJ z dnia 17 października
    2024 r.: „Jest Pan wspólnikiem spółki jawnej (dalej: „Spółka”), prowadzącej m.in.
    działalność deweloperską. Suma przychodów wspólników Spółki w roku 2023 r. nie
    przekroczyła równowartości kwoty 2.000.000 euro, tj. kwoty, o której mowa w art. 6 ust. 4
    pkt 1 lit. b u.z.p.d. i nie ma prognoz wskazujących na uzyskanie sumy przychodów

    wspólników Spółki powyżej tej kwoty w roku 2024 r. Suma przychodów z działalności
    Spółki może w przyszłości, w perspektywie kilku lat przekroczyć próg 2.000.000 PLN.
    Jest Pan również wspólnikiem w innej spółce jawnej (dalej „Spółka 2”), której wspólnicy
    opodatkowani są na zasadach podatku liniowego, w której suma przychodów wspólników
    Spółki może przekroczyć w przyszłości równowartość 2.000.000 euro. Skład osobowy
    Spółki 2 poza Panem będącym stroną postępowania jest inny niż skład osobowy Spółki. (...)
    Z analizy cytowanych przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że dla każdego z
    rodzajów działalności (formy jej prowadzenia – samodzielnie czy w formie spółki) limit
    przychodów uprawniający do opodatkowania ryczałtem jest liczony odrębnie.
    Żaden przepis ww. ustawy nie wskazuje na sumowanie przychodów ze wszystkich form
    prowadzenia działalności przez danego podatnika.
    Zatem, limit przychodów uprawniający do zastosowania opodatkowania w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych powinien Pan rozpatrywać jako sumę przychodów
    wspólników dla każdej spółki jawnej oddzielnie.
    Fakt przekroczenia w Pana spółce jawnej opodatkowanej podatkiem liniowym progu 2 000
    000 euro nie pozbawia prawa do korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu odnośnie
    przychodów w Pana drugiej spółce, jeśli w tej spółce ww. próg 2 000 000 euro nie został
    przekroczony.
    Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie przewidują również, aby z opodatkowania w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wyłączeni zostali podatnicy, którzy prowadzą
    inną pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach określonych w
    przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (na zasadach ogólnych, w
    formie podatku liniowego).
    Podatnicy, którzy prowadzą indywidualną działalność gospodarczą i są jednocześnie
    wspólnikami spółki cywilnej czy spółki jawnej lub są wspólnikami co najmniej dwóch takich
    spółek:
    · mogą opodatkować każdą z tych działalności jedną z form opodatkowania: podatkiem
      liniowym albo na zasadach ogólnych. Nie jest możliwe opodatkowanie jednej
      działalności podatkiem liniowym, a drugiej na zasadach ogólnych (według skali
      podatkowej) – wybór opodatkowania dochodów na zasadach ogólnych albo
      podatkiem liniowym dotyczy wszystkich form prowadzonej działalności);
    · mogą każdą z tych działalności opodatkować na różnych zasadach: jedna działalność
      może być opodatkowana podatkiem liniowym (lub na zasadach ogólnych), a inna
      ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Zatem przychody z działalności gospodarczej prowadzonej pod dwiema postaciami
    organizacyjno-prawnymi, tj. w postaci dwóch spółek jawnych mogą być opodatkowane w
    różny sposób, o ile do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z jednej z tych form
    będzie mógł mieć zastosowanie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych”.
    Identyczne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął w interpretacji
    indywidualnej nr 0113-KDIPT2-1.4011.631.2024.2.RK z dnia 31 października 2024 r. –
    również dotyczącej analogicznego jak w niniejszej sprawie stanu faktycznego, w którym
    podatnik był wspólnikiem w dwóch spółkach jawnych, przy czym dochody z jednej z nich
    były opodatkowane podatkiem liniowym.
    Całokształt przedstawionych okoliczności przemawia zatem za uznaniem za prawidłowe
    stanowiska Wnioskodawcy, iż jest on uprawniony do u opodatkowania przychodów
    uzyskiwanych z działalności gospodarczej prowadzonej w formie Spółki ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych:

    a) w roku rozpoczęcia prowadzenia działalności w formie Spółki,
    b) w latach następnych,
    – przy założeniu, że suma przychodów wspólników z działalności w formie Spółki nie
    będzie przekraczać 2.000.000,00 euro w żadnym roku podatkowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta
      spółka akcyjna i spółka akcyjna.
    Według art. 22 § 1 ustawy – Kodeks spółek handlowych:
      Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną
      firmą, a nie jest inną spółką handlową.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż w pkt 28.
    W myśl natomiast art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
      podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w
      sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn.
      zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
      państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest
      traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości
      swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
      e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą
      prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8
      ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu
    opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych
    wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w takiej spółce, tj.
    innej niż wskazana w art. 5a pkt 28 ww. ustawy, uzależniony jest od cywilnoprawnego
    statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba
    fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Za spółkę niebędącą osobą prawną w rozumieniu powyższych przepisów należy zatem
    uznać m.in. spółkę jawną osób fizycznych.

    W przypadku prowadzenia działalności w formie spółki jawnej osób fizycznych,
    podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka, tylko poszczególni
    wspólnicy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do
      jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z
      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    W myśl art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r.
    poz. 843 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Jak stanowi art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
    Stosownie do art. 6 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy prowadził działalność
      samodzielnie, a także w formie spółki, opłaca w roku podatkowym ryczałt od
      przychodów ewidencjonowanych:
      1) odrębnie z działalności wykonywanej samodzielnie i odrębnie z działalności
      wykonywanej w formie spółki, gdy spełnia warunki określone w ust. 4 pkt 1, albo
      2) z działalności wykonywanej samodzielnie, gdy spełnia warunek określony w ust. 4
      pkt 1 lit. a, a z działalności wykonywanej w formie spółki – gdy spełnia warunek
      określony w ust. 4 pkt 1 lit. b.
    Podkreślam, że u osób prowadzących działalność gospodarczą możliwość opodatkowania
    w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od braku
    przesłanek określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1, w przypadku prowadzenia działalności w
      formie spółki składają wszyscy wspólnicy naczelnikom urzędów skarbowych
      właściwym według miejsca zamieszkania każdego ze wspólników, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy. Wspólnicy spółki cywilnej osób fizycznych mogą złożyć oświadczenie
      o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na
      podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
    Według art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się
      proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.
    Z przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że podatnicy mogą opłacać ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych osiąganych zarówno z działalności prowadzonej
    samodzielnie, jak i z działalności prowadzonej w formie spółki jawnej osób fizycznych, pod
    warunkiem że osiągnięte przychody nie przekroczą w roku poprzedzającym rok
    podatkowy 2 000 000 euro, rozpatrywane oddzielnie w odniesieniu do działalności
    prowadzonej samodzielnie i oddzielnie w odniesieniu do działalności prowadzonej w
    spółce.

    Warunkiem jest również, że do podatnika nie mają zastosowania żadne wyłączenia
    wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan wspólnikiem spółki cywilnej,
    której główny przedmiot działalności obejmuje działalność na rynku nieruchomości w
    zakresie wynajmowania, administrowania i zarządzania nieruchomościami, a także
    sprzątania pomieszczeń. Wspólnikami spółki cywilnej są jeszcze dwie inne osoby fizyczne.
    Dochody z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej
    podlegają opodatkowaniu podatkiem liniowym. Nie prowadzi Pan indywidualnej
    działalności gospodarczej ani nie jest wspólnikiem w żadnej innej spółce cywilnej. W
    czerwcu 2025 roku do Krajowego Rejestru Sądowego została wpisana spółka jawna (dalej:
    Spółka), której wspólnikami jest Pan oraz jeden ze wspólników spółki cywilnej. Zakładany
    podstawowy przedmiot działalności gospodarczej Spółki obejmuje doradztwo w zakresie
    prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania.
    Działalność Spółki w żaden sposób nie będzie pokrywać z działalnością spółki cywilnej,
    inny jest też krąg adresatów usług, które będą świadczone przez Spółkę. Spółka nie będzie
    prowadzić działalności, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Spółka
    nie będzie świadczyć usług ani dostarczać towarów na rzecz podmiotów będących
    pracodawcami lub byłymi pracodawcami któregokolwiek ze wspólników Spółki. Suma
    przychodów wspólników działalności w formie Spółki nie będzie przekraczać 2 000 000
    euro w żadnym roku podatkowym.
    Z analizy cytowanych przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że dla każdego z
    rodzajów działalności (formy jej prowadzenia – samodzielnie czy w formie spółki) limit
    przychodów uprawniający do opodatkowania ryczałtem jest liczony odrębnie. Żaden
    przepis tej ustawy nie wskazuje na sumowanie przychodów ze wszystkich form
    prowadzenia działalności przez danego podatnika.
    Zatem, limit przychodów uprawniający do zastosowania opodatkowania w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych powinien Pan rozpatrywać jako sumę przychodów
    wspólników dla każdej spółki oddzielnie.
    Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie przewidują również, aby z opodatkowania w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wyłączeni zostali podatnicy którzy prowadzą
    inną pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach określonych w
    przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (na zasadach ogólnych, w
    formie podatku liniowego).
    Podatnicy, którzy są jednocześnie wspólnikami spółki cywilnej czy spółki jawnej lub są
    wspólnikami co najmniej dwóch takich spółek:
    · mogą opodatkować każdą z tych działalności jedną z form opodatkowania: podatkiem
      liniowym albo na zasadach ogólnych; nie jest możliwe opodatkowanie jednej
      działalności podatkiem liniowym, a drugiej na zasadach ogólnych (według skali
      podatkowej) – wybór opodatkowania dochodów na zasadach ogólnych albo
      podatkiem liniowym dotyczy wszystkich form prowadzonej działalności);
    · mogą każdą z tych działalności opodatkować na różnych zasadach: jedna działalność
      może być opodatkowana podatkiem liniowym (lub na zasadach ogólnych ), a inna
      ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Zatem przychody z działalności gospodarczej prowadzonej pod dwiema postaciami
    organizacyjno-prawnymi, tj. w postaci dwóch spółek mogą być opodatkowane w różny
    sposób, o ile do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z jednej z tych form będzie
    mógł mieć zastosowanie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

    Przy ocenie, czy przysługuje Panu prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych przychodów z tytułu działalności w ramach Spółki, nie
    będzie miał znaczenia fakt osiągania przez Pana w ramach spółki cywilnej, której jest Pan
    wspólnikiem, dochodów opodatkowanych podatkiem liniowym.
    Skoro działalność gospodarcza obejmująca działalność na rynku nieruchomości, jest
    odrębną działalnością prowadzoną w formie spółki cywilnej, opodatkowaną podatkiem
    liniowym, to nie ma przeszkód, aby opodatkować ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych przychody z działalności obejmującej doradztwo w zakresie
    prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania
    uzyskiwane przez Pana w ramach prowadzonej działalności w formie Spółki, po spełnieniu
    innych ustawowych przesłanek dotyczących opodatkowania w tej formie.
    Wskazuję również, że w przypadku wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych wszyscy wspólnicy Spółki muszą wybrać taki sam sposób
    opodatkowania.
    Podsumowanie: w roku rozpoczęcia prowadzenia działalności w formie Spółki oraz w
    latach następnych – przy założeniu, że suma przychodów wspólników z działalności w
    formie Spółki nie będzie przekraczać 2 000 000 euro w żadnym roku podatkowym – jest
    Pan uprawniony do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej
    prowadzonej w formie Spółki ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.