Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1076c/08/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-03-11
Teza: Nabycie od kontrahenta z Niemiec zasad konkursowych oraz zestawów turniejowych opodatkowane jest w Polsce wg stawki podstawowej.
Słowa kluczowe: fundacje; stawka-stawki podatku; usługi-usługi rekreacyjne; usługi-usługi zwolnione; zwolnienie-zwolnienie podatkowe; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 3-art. 9; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 27; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2008 r. (data wpływu 17 grudnia 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 lutego 2009 r. (data wpływu 19 lutego 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla czynności nabywanych od kontrahenta niemieckiego, dotyczących organizacji turnieju - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 grudnia 2008 r. złożono wniosek, uzupełniony pismem z dnia 4 lutego 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla czynności nabywanych od kontrahenta niemieckiego, dotyczących organizacji turnieju.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Fundacja w ramach działalności statutowej organizuje konkurs ogólnoświatowej ligi budowy robotów, przeznaczony dla młodzieży. Konkurs polega na skonstruowaniu w pełni autonomicznego robota, a następnie jego zaprogramowaniu w taki sposób, aby wykonał jak najdokładniej szereg czynności. Celem konkursu jest wprowadzenie młodzieży poprzez zabawę i współzawodnictwo do świata nauki i technologii, kreowanie umiejętności pracy w zespole i wspieranie młodzieży w poszukiwaniu rozwiązań złożonych problemów.

Urząd Statystyczny w Łodzi sklasyfikował działalność Fundacji w zakresie grupowania PKWiU 91 – usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej niesklasyfikowane. Jednocześnie stwierdził, iż nie wyklucza to zaklasyfikowania świadczonych usług w innym grupowaniu i organizację konkursu sklasyfikował do grupowania PKWiU 92.72.12-00.00 – usługi rekreacyjne pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W ramach organizacji konkursu Fundacja pobiera od uczestników opłatę za uczestnictwo w turnieju oraz sprzedaje zestaw turniejowy zawierający materiały niezbędne do budowy robotów. Fundacja ponosi koszty polegające na zakupie ww. zestawów oraz uiszczeniu opłat za uczestnictwo polskich drużyn światowemu organizatorowi turnieju, posiadającemu siedzibę w Niemczech. Za organizację konkursu Fundacja otrzymuje wynagrodzenie od ww. podmiotu.

W dniu 19 lutego 2009 r. złożono pismo uzupełniające, w którym wskazano, iż Fundacja jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia usług reklamy/promocji firm i organizacji w trakcie konkursu. Fundacja nie jest powiązana (kapitałowo, osobowo) z podmiotem niemieckim. Współpraca z nim oparta jest o umowę partnerską, odnawianą co dwa lata. Na organizację konkursu środki pozyskiwane są poprzez świadczenie usług reklamy/promocji, z otrzymywanych darowizn oraz z refundacji części kosztów organizacyjnych przez niemiecki podmiot (wynagrodzenie za organizację konkursu w Polsce). Oprócz opłat za uczestnictwo i za zestawy turniejowe Fundacja nie pobiera żadnych innych opłat ani od uczestników, ani od widzów konkursu. Nabywane od podmiotu niemieckiego zestawy turniejowe przesyłane są z Niemiec i dokumentowane fakturą wystawioną przez ten podmiot. Umowa zawarta ze światowym organizatorem nie zawiera informacji na temat wynagrodzenia dla Fundacji. Jest ono ustalane ustnie oraz drogą elektroniczną. Umowa mówi tylko, że Fundacja samodzielnie organizuje turniej regionalny w oparciu o zasady udostępnione przez podmiot niemiecki. Jedną z zasad jest obowiązek płatności opłaty startowej (99 Euro) oraz opłaty za zestaw konkursowy (89 Euro). Ustne ustalenia dotyczyły pobierania ww. opłat przez Fundację od uczestników i transferowania ich w całości do podmiotu niemieckiego. Po przekazaniu opłat, Fundacja wystawia fakturę za organizację turnieju w wysokości 50 Euro za każdy uczestniczący zespół. W związku z tym, że otrzymywana kwota jest znacznie niższa od całościowej kwoty poniesionych kosztów konkursu, wynagrodzenie to stanowi bardziej darowiznę lub dotację, niż płatność za usługę. Fundacja klasyfikuje czynności związane z organizacją turnieju według grupowania PKWiU 92.72.12-00.00.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Jaką stawkę podatku powinna zastosować Fundacja do opłaty za uczestnictwo i zakup zestawów turniejowych od światowego organizatora konkursu (faktura od podmiotu niemieckiego)?

Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie opłat za uczestnictwo oraz zakup zestawów turniejowych podlega zwolnieniu od podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 powołanej ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez świadczenie usług, według art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej mniemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się do dokonania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4 - w myśl art. 9 ust. 1 cyt. ustawy - rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

W świetle ust. 2 powołanego artykułu, przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:

1.  nabywcą towarów jest:

1.  podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika (brzmienie obowiązujące do dnia 30 listopada 2008 r.)
2.  osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a)

1.  z zastrzeżeniem art. 10;

4.  dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a). Od dnia 1 grudnia 2008 r. przepis art. 9 ust. 2 pkt 1 lit. a) otrzymał brzmienie: podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

Od dnia 1 grudnia 2008 r. przepis art. 9 ust. 2 pkt 1 lit. a) otrzymał brzmienie: podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

Z powyższych przepisów wynika, że dla wystąpienia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów istotnym jest m. in., aby w wyniku przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, towary zostały przemieszczone na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju. Według ust. 2 tegoż artykułu, powyższego przepisu nie stosuje się w przypadku świadczenia usług i dostawy towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju.

Według art. 27 ust. 3 pkt 2 ustawy, w przypadku, gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Przepis powyższy stosuje się – zgodnie z ust. 4 pkt 1 tegoż artykułu – m. in. do usług sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Należy wskazać, że w przypadku, gdy pomiędzy świadczącym usługę, a jej odbiorcą istnieje stosunek prawny, a w zamian za wykonanie danych czynności wypłacone jest wynagrodzenie, ma miejsce odpłatne świadczenie usług.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że kontrahent z Niemiec, będący światowym organizatorem turnieju, obciąża Wnioskodawcę kwotami za udostępnienie zasad turnieju, oraz za zestawy turniejowe.

Podmiot niemiecki udostępnia Fundacji zasady konkursowe, których szczegóły zawiera zawarta umowa. Przekazywane opłaty należy uznać za wynagrodzenie dla podmiotu niemieckiego za usługę polegającą na udostępnieniu Fundacji tych zasad. Zdaniem organu, usługi te stanowią usługi przeniesienia praw do organizowania turnieju na terenie Polski.

W świetle powołanych przepisów ustawy, miejscem świadczenia ww. usług (przeniesienia praw) i ich opodatkowania jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, a więc terytorium Polski (art. 27 ust. 3 pkt 2 ustawy w zw. z ust. 4 pkt 1 tego artykułu).

Mając na względzie fakt, iż zestawy turniejowe nabywane są w związku z nabyciem prawa do organizowania przez Wnioskodawcę turnieju na terytorium kraju i stanowią materiały konieczne do uczestnictwa w nim, a ponadto odsprzedawane są uczestnikom za kwotę równą kwocie nabycia, należy uznać, iż są elementem nabywanych od niemieckiego organizatora praw do organizacji turnieju w Polsce. W związku z powyższym, pomimo tego, że następuje przemieszczenie towarów (zestawów) z Niemiec do Polski, nabycie zestawów należy traktować jako część nabycia prawa do organizacji turnieju.

W świetle powyższego, Fundacja jest podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy, o ile podatek ten nie został rozliczony na terytorium kraju przez niemieckiego kontrahenta. Pomimo tego, że ustawodawca przewidział dla niektórych towarów i usług obniżone stawki podatku, czynność przeniesienia praw nie została objęta żadną preferencją. W związku z powyższym ww. transakcje należy opodatkować według 22% stawki podatku.

Nadmienia się, iż kwestie stawki podatku dla pozostałych czynności związanych z organizacją przedmiotowego turnieju, o które Fundacja pyta w złożonym wniosku, zostały rozstrzygnięte w odrębnych interpretacjach indywidualnych o sygnaturach: ITPP2/443-1076a/08/AP, ITPP2/443-1076b/08/AP i ITPP2/443-1076d/08/AP.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.