Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.23.2020.1.JO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-03-05
Teza: Ustalenie, czy wystawiona przez Wnioskodawcę faktura powinna zawierać adnotację „mechanizm podzielonej płatności” oraz obowiązku zapłaty faktury w mechanizmie podzielonej płatności.
Słowa kluczowe: faktura; mechanizm podzielonej płatności (MPP; split payment); nabycie; zapłata
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 108

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2020 r. (data wpływu 14 stycznia 2020 r.) o wydanie interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   ustalenia, czy wystawiona przez Wnioskodawcę faktura powinna zawierać adnotację „mechanizm podzielonej płatności” – **jest prawidłowe,**

*   obowiązku zapłaty faktury w mechanizmie podzielonej płatności wyłącznie w odniesieniu do towarów wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 stycznia 2020 r. do tutejszego organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy wystawiona przez Wnioskodawcę faktura powinna zawierać adnotację „mechanizm podzielonej płatności” oraz obowiązku zapłaty faktury w mechanizmie podzielonej płatności.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

A. sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) zajmuje się sprzedażą towarów, o których mowa w załączniku nr 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w wersji obowiązującej od dnia 1 stycznia 2020 r. - dalej u.p.t.u. Załącznik ten określa towary i usługi, których sprzedaż może być objęta obowiązkiem zastosowania mechanizmu podzielonej płatności. Obowiązek ten zależy także od wartości faktury - musi ona być równa lub wyższa niż 15 000 zł brutto.

Spółka poza sprzedażą towarów określonych w wyżej wymienionym załączniku do ustawy sprzedaje także towary niepodlegające obowiązkowi zastosowania mechanizmu podzielonej płatności. Sprzedaż każdorazowo dokumentowana jest poprzez faktury VAT, które często zawierają kilka pozycji różnego rodzaju towarów. Na jednej fakturze mogą znajdować się towary z wykazu załącznika nr 15 u.p.t.u. oraz pozostałe. Spółka może w toku prowadzenia działalności wystawiać faktury z kilkoma pozycjami towarów, których całkowita wartość przekroczy wyżej wspomnianą kwotę 15 000 zł, jednakże wartość poszczególnych pozycji, uwzględnionych w załączniku nr 15 do u.p.t.u., nie przekroczy niniejszej kwoty.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy Spółka wystawiając fakturę, której całkowita wartość przekracza 15 000 zł powinna ją oznaczyć wyrazami „mechanizm podzielonej płatności”, jeśli wartość pozycji dotyczących towarów wymienionych w załączniku nr 15 do u.p.t.u. nie przekracza tej kwoty?
2.  Czy jeśli faktura będzie oznaczona wyrazami „mechanizm podzielonej płatności”, to obowiązek zastosowania podzielonej płatności dotyczyć będzie całej kwoty faktury, czy tylko wartości pozycji dotyczących towarów wymienionych w załączniku nr 15 do u.p.t.u.?

Stanowisko Wnioskodawcy:

1.  Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a u.p.t.u. w przypadku wystawiania faktur, w których kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (chodzi o kwotę brutto przekraczającą 15 000 zł lub jej równowartość), obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do u.p.t.u. - faktura powinna zawierać wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”.

Przepisy nie precyzują obowiązku opisania faktury wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” w przypadku gdy składa się ona zarówno z pozycji towarów ujętych jak i nieujętych w załączniku nr 15 do u.p.t.u. Zdaniem Spółki należy w ten sposób opisywać każdą fakturę, której kwota przekracza wspomniane 15 000 zł, a jakakolwiek pozycja na fakturze stanowi towar uwzględniony we wspomnianym załączniku niezależnie od jego wartości.

1.  Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 2

Zgodnie z art. 108a ust. 1a u.p.t.u. podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności, gdy będą dokonywać płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do u.p.t.u. oraz gdy kwota należności ogółem na fakturze będzie stanowić kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (tj. 15 000 zł). W przypadku, gdy jedna faktura będzie zawierała zarówno pozycje określone w załączniku nr 15 do u.p.t.u. jak i pozostałe towary, to zdaniem Spółki obowiązek zastosowania podzielonej płatności będzie dotyczył jedynie kwoty należności za towary wymienione w załączniku. Zapłata za pozostałe towary z tej samej faktury z wykorzystaniem mechanizmu podzielonej płatności będzie dobrowolna. Stanowisko to potwierdza Ministerstwo Finansów, które w pytaniach i odpowiedziach dotyczących mechanizmu podzielonej płatności dostępnych na stronie www.podatki.gov.pl, na pytanie „Co w sytuacji, jeśli tylko jedna pozycja z faktury będzie objęta obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności?” odpowiedziało „Wówczas nabywca może zdecydować, czy dobrowolnie ureguluje całą należność z zastosowaniem MPP, czy też tylko tę jedną pozycję objętą obowiązkowym MPP”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Ustawą z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z dnia 13 września 2019 r., poz. 1751) z dniem 1 listopada 2019 r. wprowadzono m.in. nowy blok przepisów zawartych w rozdziale 1a w art. 108a-108e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018, poz. 2174, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 108a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106) zwanej dalej „ustawą”, podatnicy, którzy otrzymali fakturę z wykazaną kwotą podatku, przy dokonywaniu płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury mogą zastosować mechanizm podzielonej płatności.

Natomiast w myśl art. 108a ust. 1a ustawy, przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców, podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności.

Podatnik obowiązany do wystawienia faktury, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 18a, jest obowiązany do przyjęcia płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności (art. 108a ust. 1b ustawy).

W myśl art. 108a ust. 2 ustawy – zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności polega na tym, że:

1.  zapłata kwoty odpowiadającej całości albo części kwoty podatku wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek VAT;
2.  zapłata całości albo części kwoty odpowiadającej wartości sprzedaży netto wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek bankowy albo na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, dla których jest prowadzony rachunek VAT, albo jest rozliczana w inny sposób.

Stosownie do art. 106b ust. 1 ustawy – podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1.  sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
2.  sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
3.  wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
4.  otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.

Art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze – rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

Zakres informacji jakie powinna zawierać faktura, wskazany został w art. 106e ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy, w przypadku faktur, w których kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców, obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy – faktura powinna zawierać wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”.

Stosownie do art. 19 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2019 r., poz. 1292) dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku płatniczego przedsiębiorcy, w każdym przypadku gdy:

1.  stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz
2.  jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza 15 000 zł lub równowartość tej kwoty, przy czym transakcje w walutach obcych przelicza się na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji.

Załącznik nr 15 do ustawy – stanowiący „Wykaz towarów i usług, o których mowa w art. 105a ust. 1, art. 106e ust. 1 pkt 18a, art. 108a ust. 1a oraz art. 108e ustawy” – zawiera zamkniętą listę towarów i usług, w przypadku których faktura dokumentująca ich dostawę lub świadczenie musi zawierać adnotację „mechanizm podzielonej płatności”.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że obowiązek wystawiania faktur z adnotacją „mechanizm podzielonej płatności” będzie istnieć, jeżeli łącznie spełnione będą trzy warunki, tj. faktura:

1.  będzie wystawiana na kwotę należności ogółem (kwotę brutto) przekraczającą 15 000 zł lub jej równowartość (art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców);
2.  będzie dokumentować dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy,
3.  czynności będą dokonywane na rzecz podatnika.

Jednocześnie w myśl art. 106e ust. 12 i 13 ustawy, w przypadku stwierdzenia, że podatnik wystawił fakturę z naruszeniem ust. 1 pkt 18a, naczelnik urzędu skarbowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty podatku przypadającej na dostawę towarów lub świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy, wykazanej na tej fakturze. W stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustala się. Przepisu ust. 12 nie stosuje się, jeżeli zapłata kwoty odpowiadającej kwocie podatku przypadającej na dostawę towarów lub świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy, wykazanej na fakturze, została dokonana z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka zajmuje się sprzedażą towarów, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy o podatku od towarów i usług w wersji obowiązującej od dnia 1 stycznia 2020 r. Spółka poza sprzedażą towarów określonych w ww. załączniku do ustawy sprzedaje także towary niepodlegające obowiązkowi zastosowania mechanizmu podzielonej płatności. Sprzedaż każdorazowo dokumentowana jest poprzez faktury VAT, które często zawierają kilka pozycji różnego rodzaju towarów. Na jednej fakturze mogą znajdować się towary z wykazu załącznika nr 15 do ustawy oraz pozostałe. Spółka może w toku prowadzenia działalności wystawiać faktury z kilkoma pozycjami towarów, których całkowita wartość przekroczy wyżej wspomnianą kwotę 15 000 zł, jednakże wartość poszczególnych pozycji, uwzględnionych w załączniku nr 15 do ustawy nie przekroczy niniejszej kwoty.

W pierwszej kolejności wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Spółka wystawiając fakturę, której całkowita wartość przekracza 15 000 zł powinna ją oznaczyć wyrazami „mechanizm podzielonej płatności”, jeśli wartość pozycji dotyczących towarów wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy nie przekracza tej kwoty.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że obowiązek bezwzględnego stosowania mechanizmu podzielonej płatności wprowadzony przepisami obowiązującymi od dnia 1 listopada 2019 r. dotyczy wyłącznie konkretnych towarów i usług enumeratywnie wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy. Podkreślenia wymaga, że zapis art. 108a ust. 1 pkt 1a ustawy, wprowadza obowiązek zastosowania mechanizmu podzielonej płatności przy regulowaniu należności z faktury, w której wartość sprzedaży brutto przekracza 15 000 zł lub równowartość tej kwoty.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów faktura dotycząca transakcji objętej obligatoryjnym mechanizmem podzielonej płatności powinna zawierać wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”. Oznaczenie takie stanowi informację dla nabywcy, że dana faktura, z uwagi na przedmiot transakcji, jak i kwotę, powinna zostać zapłacona z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.

W przedmiotowej sprawie Spółka wskazała, że faktury dokumentują zarówno dostawę towarów wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy, jak i pozostałych towarów oraz są wystawiane na kwotę należności ogółem przekraczającą 15.000 zł brutto.

Zatem, w przypadku, gdy kwota należności ogółem stanowi kwotę przekraczającą 15 000 zł, z tytułu sprzedaży towarów w tym obejmujących towary wyszczególnione w załączniku nr 15 do ustawy o VAT będzie zachodził obowiązek wynikający z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy, tj. obowiązek umieszczenia przez Spółkę na fakturach dokumentujących dostawę tych towarów wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” należy opisywać każdą fakturę, której kwota przekracza 15 000 zł, a jakakolwiek pozycja na fakturze stanowi towar uwzględniony w załączniku nr 15 do ustawy niezależnie od jego wartości, należy uznać za prawidłowe.

Wątpliwości Wnioskodawcy w niniejszej sprawie sprowadzają się również do wskazania, czy jeśli faktura będzie oznaczona wyrazami „mechanizm podzielonej płatności”, to obowiązek zastosowania podzielonej płatności dotyczyć będzie całej kwoty faktury, czy tylko wartości pozycji dotyczących towarów wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT.

Wskazać w tym miejscu należy, że w przypadku, gdy na fakturze ujęte są zarówno towary lub usługi wskazane w załączniku nr 15 do ustawy, jak i inne towary i usługi, wówczas obowiązek stosowania mechanizmu podzielonej płatności dotyczyć będzie wyłącznie kwoty należności za towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15, natomiast w pozostałym zakresie podatnik może uregulować należność w mechanizmie podzielonej płatności na zasadzie dobrowolności.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że skoro na fakturze wskazane są towary, które nie zostały wymienione w załączniku nr 15 do ustawy jak i te, które są wymienione w załączniku nr 15 do ustawy i faktura przekracza kwotę 15 000 zł, to w rezultacie Spółka obowiązana będzie do przyjęcia płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności wyłącznie w odniesieniu do należności z tytułu nabycia towarów wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy, gdyż tylko do tych towarów nabywca powinien dokonać obowiązkowo płatności w mechanizmie podzielonej płatności. W pozostałym zakresie mechanizm podzielonej płatności może być stosowany wyłącznie fakultatywnie.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że obowiązek zastosowania podzielonej płatności (przyjęcia płatności w MPP) będzie dotyczył jedynie kwoty należności za towary wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, należy uznać za prawidłowe.

Tut. Organ informuje, że w zakresie sposobu oznaczania w pliku JPK VAT wyrazami „mechanizm podzielone płatności” faktur opisanych niniejszymi wyrazami (pytanie oznaczone we wniosku nr 3), zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.