Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.535.2025.2.DB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-05
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w
sytuacji przeznaczenia przychodu ze sprzedaży nieruchomości
na nabycie domku letniskowego murowanego.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
dom-dom letniskowy
mieszkanie-sprzedaż mieszkania
nieruchomości-nabycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani pismem z 1 sierpnia 2025 r. (data wpływu 6 sierpnia 2025 r.) – na wezwanie organu.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jako osoba fizyczna w dniu 6 października 2022 r. sprzedała
    nieruchomość w A przed upływem 5 lat od nabycia. W następstwie powyższego
    Wnioskodawczyni złożyła w urzędzie skarbowym PIT-39, gdzie oświadczyła, że w
    najbliższych 3 latach wydatkuje przychód na cele mieszkaniowe. Niestety, nie ma takich
    nieruchomości w cenie 150 000 zł. To, na co było stać Wnioskodawczynię, to zakup domku
    letniskowego murowanego 2- kondygnacyjnego.
    W dniu 6 grudnia 2023 r. aktem notarialnym Repertorium A nr (...) Wnioskodawczyni
    nabyła domek o powierzchni ok. 70 m2. Budynek na ten dzień nie posiadał ogrzewania i
    nie był domkiem całorocznym.
    Domek letniskowy położony jest w Polsce, w województwie B, w gminie C, nr działki 1/2. Z
    wypisu i wyrysu wynika, że budynek wolnostojący znajduje się na terenach
    mieszkaniowych z oznaczeniem B. Nr księgi wieczystej (...), identyfikator działki (...), obręb
    (...), D.
    Na wniosek Wnioskodawczyni dom otrzymał nr porządkowy (...). Jak wspominała
    Wnioskodawczyni, budynek jest wolnostojący i jednorodzinny. Dom jest murowany i na
    stałe związany z gruntem. Dom jest przeznaczony do zamieszkania w nim na stałe, nie
    rekreację.
    Dom w dniu 6 grudnia 2023 r. Wnioskodawczyni zakupiła na własne cele mieszkaniowe, o
    których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym. Wnioskodawczyni
    tak naprawdę mieszka w tym domu od stycznia 2024 r., jak tylko zamontowała kominek
    do ogrzewania. Jeżeli chodzi o budynek i infrastrukturę, to dom podłączony w chwili
    obecnej jest do kanalizacji sanitarnej, wody gminnej, ogrzewanie wody, jak i domu jest na
    piec gazowy, który zamontowała Wnioskodawczyni (fachowcy). Dodatkowo dom jest
    ogrzewany kominkiem 17kw nowego typu z nowym podłączeniem kominów i docieplony
    jest dach. Wnioskodawczyni w domku ma jeszcze sporo rzeczy do wykonania: ocieplenie
    elewacji, docieplenie dachu (na razie jest przez Wnioskodawczynię położona wełna 15 cm),
    wymiana okien na 3-szybowe. W chwili obecnej okna są 2-szybowe.
    Domek, który Wnioskodawczyni zakupiła przeszedł generalny remont w 2012 r., dlatego
    ma wszystkie możliwe podłączenia, nowy dach, okna, elektrykę, hydraulikę – wszystko
    wykonano w 2012 r.
    Domek w swojej konstrukcji, termoizolacji obecnej i przyłączy mediów oraz systemu
    ogrzewania jak najbardziej umożliwia w nim całoroczne zamieszkanie. Zresztą
    Wnioskodawczyni mieszka w nim już ponad rok.
    Nieruchomość jest własnością Wnioskodawczyni i jego stan prawny to własność. W
    związku z tym, że jest jeszcze trochę rzeczy do zrobienia, dom letniskowy w budynek
    mieszkalny Wnioskodawczyni ma zamiar przekształcić w terminie 3 lat. Wszystko zależy od
    tego, kiedy zarobi na remont i spłaci pożyczki, które zaciągnęła na przystosowanie domu
    do zamieszkania.
    Odpłatne zbycie 6 października 2022 r. nieruchomości w A nie było wykonane w
    wykonaniu przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy przeznaczenie przychodu ze sprzedaży nieruchomości w A na nabycie domku
    letniskowego murowanego, uprawnia Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia
    przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawczyni, domek letniskowy spełnia przeznaczenie przychodu na cele
    mieszkaniowe i uprawnia Wnioskodawczynię do zwolnienia przedmiotowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest:
      odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a)#c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W wniosku wskazała Pani, że 6 października 2022 r. sprzedała nieruchomość w A – przed
    upływem 5 lat od końca roku podatkowego, kiedy ją Pani nabyła. Sprzedaż nie nastąpiła w
    wykonywaniu działalności gospodarczej. Wobec tego sprzedaż nieruchomości jest Pana
    źródłem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 30e
    ustawy. Może także być wolny od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, zostały wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
      wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
      lokalem, położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
      państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
    Z kolei na podstawie art. 21 ust. 28 ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Wśród wydatków na cele mieszkaniowe ustawodawca wskazał wydatki poniesione na
    nabycie budynku oraz gruntu pod tym budynkiem – jeśli budynek jest budynkiem
    mieszkalnym. Nie uprawniają natomiast do ulgi mieszkaniowej wydatki na nabycie
    budynku wraz z gruntem, jeśli nieruchomość służy celom rekreacyjnym.
    Dla celów rozważań, w jaki sposób zakwalifikować budynek do kategorii mieszkalny albo
    rekreacyjny, należy odnieść się do regulacji ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo
    budowlane (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 tej ustawy:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Stosownie natomiast do art. 3 pkt 2a ww. ustawy:
      Przez budynek mieszkalny jednorodzinny należy rozumieć budynek wolno stojący albo
      budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu
      potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym
      dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego
      lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej
      30% powierzchni całkowitej budynku.
    Ustawa Prawo budowlanego, ani też analizowana ustawa podatkowa nie zawierają
    definicji „domu na cele rekreacyjne” bądź „domu letniskowego”. Zgodnie z
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz.U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.), dom letniskowy należy do
    klasy budynków mieszkalnych.
    Dla potrzeb stosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, przyjmuje się, że o tym, czy dom można uznać za służący celom
    rekreacyjnym czy za budynek mieszkalny w rozumieniu tych przepisów, decyduje jego
    przeznaczenie. Wobec tego, istotne jest, czy w danym budynku podatnik będzie realizował
    swoje cele mieszkaniowe (mieszkał na stałe), czy jedynie realizował potrzeby związane z
    rekreacją i wypoczynkiem.
    Dom letniskowy może być zatem zaliczony do kategorii budynków mieszkalnych, których
    nabycie uprania do ulgi mieszkaniowej, jeśli:
    · będzie spełniał warunki techniczne, które umożliwiają całoroczne zamieszkiwanie i
    · będzie faktycznie użytkowany przez właściciela jako stałe miejsce zamieszkania.

    Jeżeli natomiast podatnik korzysta z domu jedynie w celach wypoczynkowych, sezonowo,
    wówczas dom taki uznać należy za letniskowy, rekreacyjny.
    Pani kupiła dom, położony na terytorium Polski, który formalnie ma status domku
    letniskowego. Niemniej jednak, kupiła go Pani, aby zamieszkać w nim na stałe i
    przystosowała go Pani dla potrzeb całorocznego, stałego zamieszkiwania. Mieszka już Pani
    na stałe w tym domu. Co więcej, po zakończeniu wszystkich zaplanowanych prac
    remontowych, zamierza Pani także formalnie przekształcić dom letniskowy w budynek
    mieszkalny.
    W takiej sytuacji, zakup domku letniskowego, który dostosowała Pani do swoich celów
    mieszkaniowych przed upływem 3 lat od końca roku podatkowego, w którym sprzedała
    Pani nieruchomość w A, jest Pani wydatkiem na własne cele mieszkaniowe, o którym
    mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, wydatkowanie przez Panią przychodu ze sprzedaży nieruchomości w A na
    zakup domu letniskowego w opisanych okolicznościach uprawnia Panią do skorzystania
    ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.