Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.642.2025.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-02
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej; wszystkie wydatki ujęte łącznie na fakturze.
Słowa kluczowe: dokumentowanie
faktura
faktura-treść faktury
odliczenia
ulga-ulga termomodernizacyjna
wydatek-wydatki mieszkaniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

    1 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 3 sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pod koniec stycznia 2023 r. Wnioskodawca zlecił firmie ... Zakład .... (..., ..., ..., czynny
    płatnik VAT) wykonanie prac remontowo-termomodernizacyjnych domu jednorodzinnego
    Wnioskodawcy (w miejscowości ..., ....), które miały zakończyć się 7 kwietnia 2023 r. Prace
    Wnioskodawca finansował w całości ze środków własnych. Wyłącznym właścicielem domu
    Wnioskodawca nieprzerwanie jest od 2012 r. na podstawie aktu notarialnego Repertorium
    ... - umowa o dział spadku i zniesienie współwłasności.
                            2Powierzchnia użytkowa budynku to 75,77 m:
                2przedpokój - 7,5 m,
                2kuchnia - 12,25 m,
                2sypialnia - 17,5 m,
                  2pokój dzienny - 20 m,
              2ganek - 3,52 m,
              2łazienka - 15 m.
    Pracami były objęte: przedpokój, kuchnia, sypialnia, pokój dzienny i ganek. Zakres prac
    zleconych wykonawcy: zakup i montaż dwóch okien - jedno w sypialni, jedno w pokoju
    dziennym, ocieplenie tych pokoi wełną mineralną - w sypialni postawienie przedścianki
    przy ścianie z oknem (postawienie konstrukcji w profili aluminiowych, docieplenie wełną
    15 cm, okładzina z płyt gips-karton), w taki sam sposób przeciwległej ściany i sufitu
    podwieszanego (również ocieplenie wełną); w pokoju dziennym - przedścianka z
    ociepleniem wełną przy ścianie z oknem, przy ścianie pełnej sąsiadującej prostopadle oraz
    sufitu podwieszanego; w przedpokoju postawienie z profili aluminiowych dwóch ścianek
    działowych docieplonych wełną mineralną, dzielących pomieszczenie na trzy mniejsze;
    montaż sufitu podwieszanego i docieplenie wełną, zakup i montaż drzwi wewnętrznych
    oraz ościeżnicy. W pokoju dziennym została usunięta stara podłoga drewniana i wykonane
    nowe podłoże: izolacja od gruntu - folia, styropian podłogowy; wylany beton, a następnie
    ułożony wodny system ogrzewania podłogowego. W kuchni została wymieniona pompa
    wody z zaworami, która jest elementem systemu obiegu ciepłej wody w całym domu.
    Wnioskodawca zlecił też w budynku szpachlowanie ścian, położenie gładzi szpachlowych,
    malowanie, prace konserwacyjne sieci elektrycznej, poprawę wentylacji pomieszczeń,
    prace glazurnicze, położenie w dwóch pokojach paneli podłogowych.
    Wykonawca, po wielokrotnym przesuwaniu terminu ukończenia prac, zrezygnował 7 maja
    2023 r., a w efekcie dokończenie remontu Wnioskodawca zmuszony był powierzyć innym
    firmom. Po miesiącu Wnioskodawca otrzymał od p. ... fakturę VAT nr ... obejmującą jedną
    pozycję w polu: Nazwa towaru i usługi – „Remont w domu mieszkalnym .... materiały plus

    robocizna w załączniku wykaz wykonanych prac”. Zostały tez wskazane: cena netto 29 700,
    ilość - 1, jm - szt., wartość netto - 29 700, VAT - 8%, wartość VAT - 2 376, wartość brutto 32
    076 zł.
    W międzyczasie Wnioskodawca występował do p. ...o refaktury za okna oraz wełnę do
    ociepleń, aby móc skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej. Wnioskodawca wystąpił o
    korektę faktury zbiorczej, ponieważ nie zgadzał się z nią, bo nie odzwierciedlała w pełni
    faktycznie zastosowanych materiałów i prac. Wnioskodawca nie uzyskał żadnej
    odpowiedzi na wezwania oraz faktur.
    W aktualnie prowadzonym sporze p. ... twierdzi, że przy tak skonstruowanej przez niego
    fakturze VAT, Wnioskodawca mógł skorzystać z preferencji podatkowej jaką jest ulga
    termomodernizacyjna i odliczyć chociażby stolarkę okienną w rozliczeniu PIT za 2023 r.
    Wnioskodawca uznał, że jeśli nie ma wyszczególnionych rodzajów wydatków w fakturze
    np. zakup i montaż stolarki okiennej, wełna mineralna, montaż elementów systemu
    instalacji ogrzewania, wyszczególnionych ich cen, ilości i wartości netto, stawki VAT,
    wartości VAT, wartości brutto, to nie może skorzystać z ulgi, bo nie jest w stanie wskazać
    precyzyjnie i jednoznacznie co podlega odliczeniu, a co nie.
    W fakturze zbiorczej dokumentującej prace remontowe mogą być ujęte wydatki do
    odliczenia zgodnie z katalogiem materiałów i usług wymienionych w Rozporządzeniu
    Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów
    budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych, jak też te, które są użyte podczas prac a nie podlegają
    preferencji. Przy rozliczeniu PIT, gdy Wnioskodawca chce skorzystać z ww. ulgi, ma
    wskazać jasno co odlicza.
    Z uzupełnienia wniosku wynika, że wskazany we wniosku budynek jest budynkiem
    mieszkalnym jednorodzinnym, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418). Wnioskodawca potwierdza, że w wyniku
    przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej zmniejszyło się zużycie nośników
    energii potrzebnych do ogrzania ww. budynku. Wnioskodawca potwierdza, że wydatki, o
    których mowa we wniosku, związane są z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego, w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
    budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.).
    Wnioskodawca dysponuje tylko fakturą zbiorczą nr ..... Jest to tabela zawierająca jedną
    pozycję: „Remont w domu mieszkalnym .... Materiały plus robocizna.” Wnioskodawca nie
    posiada faktur odrębnych, które potwierdzałyby poniesione przez Niego wydatki na
    poszczególne przedsięwzięcia i z których jasno wynika, że dotyczy konkretnego
    (wyodrębnionego) wydatku. Wnioskodawca wystąpił kilkukrotnie do wystawiającego o

    korektę faktury (21 czerwca 2023 r.) oraz refaktury na rzeczy (26 maja 2023 r.), które
    Wnioskodawca mógłby zaliczyć do ulgi termomodernizacyjnej. Pisma zostały wysłane
    listami poleconymi, jednak pozostały bez odpowiedzi.
    Wnioskodawca rozlicza się według skali podatkowej. Jeśli Wnioskodawca miałby
    skorygowane faktury oraz zrefakturowane na Niego rzeczy, które mógłby zaliczyć do ulgi
    termoizolacyjnej, próbowałby z niej skorzystać (stąd prośba Wnioskodawcy o
    interpretację). Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których Wnioskodawca jest
    właścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

## Pytanie

Czy przy przedstawieniu przez wykonawcę w fakturze VAT prac i zastosowanych
    materiałów jako: „Remont w domu mieszkalnym ... materiały plus robocizna w załączniku
    wykaz wykonanych prac”, Wnioskodawcy przysługiwała preferencja podatkowa w postaci
    odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej za 2023 r.?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, że przy tak skonstruowanej fakturze VAT, gdzie jest jednozdaniowo
    określono zakres usług i materiałów – Wnioskodawca cytuje: „Remont w domu
    mieszkalnym ..... materiały plus robocizna w załączniku wykaz wykonanych prac”, nie mógł
    On skorzystać z preferencji podatkowej jaką jest ulga termomodernizacyjna i odliczyć
    chociażby stolarkę okienną w rozliczeniu PIT za 2023 r.
    Wnioskodawca uznał, że jeśli nie ma wyszczególnionych rodzajów wydatków w fakturze
    np. zakup i montaż stolarki okiennej, wełna mineralna, montaż elementów systemu
    instalacji ogrzewania, wyszczególnionych ich cen, ilości i wartości netto, stawki VAT,
    wartości VAT, wartości brutto, to nie może On skorzystać z ulgi, bo Wnioskodawca nie jest
    w stanie wskazać precyzyjnie i jednoznacznie co podlega odliczeniu, a co nie. W fakturze
    zbiorczej dokumentującej prace remontowe mogą być ujęte wydatki do odliczenia zgodnie
    z katalogiem materiałów i usług wymienionych w Rozporządzeniu Ministra Inwestycji i
    Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i
    usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, jak też te, które są
    użyte podczas prac, a nie podlegają preferencji.
    Przy rozliczeniu PIT, gdy Wnioskodawca chce skorzystać z ww. ulgi, ma wskazać jasno, co
    odlicza.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023
    r. poz. 682 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:
      Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21
      listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
      ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2496 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli

      budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
      z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.).
      Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
      pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
      kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2021 r. poz. 133, 694, 1093 i 1642), spełniający
      co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia
      28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i
      Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów
      na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli
      eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1
      ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2021 r. poz.
      1973 i 2127),
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej,
      10)materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,
      11)pompa ciepła wraz z osprzętem,
      12)kolektor słoneczny wraz z osprzętem,
      13)ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,
      14)stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne,
      15)materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskaniem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego,
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
      termomodernizacyjnymi,
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,

      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
      nieotwieralnych,
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
      10)montaż pompy ciepła,
      11)montaż kolektora słonecznego,
      12)montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego,
      13)montaż instalacji fotowoltaicznej,
      14)uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
      15)regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
      16)demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych m.in. na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
      podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,

    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ww. ustawy:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu

    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika,
    niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z
    małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej
    wysokości 53 000 zł.
    Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na
    energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za
    pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:
      będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
      który poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz
      posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.
    Dokumentem stwierdzającym poniesienie wydatku w przypadku ulgi
    termomodernizacyjnej jest faktura, a więc dokument zawierający w szczególności: dane
    identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru), rodzaj zakupionego towaru lub
    usługi oraz kwotę zapłaty. Przy czym faktura ta wystawiona musi być przez podatnika
    podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Podkreślić należy, że korzystanie z ulg i zwolnień jest prawem a nie obowiązkiem
    podatnika. Zatem, jeżeli podatnik chce skorzystać np. z ulgi, o której mowa w art. 26h
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi spełnić wszystkie wymagane
    przepisami warunki, w tym posiadania faktury dokumentującej wysokość wydatku.
    Jak wcześniej wskazałem, stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy wysokość wydatków
    ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług
    niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Brak prawidłowego udokumentowania
    wydatku, uniemożliwia zatem skorzystanie z omawianej ulgi. Jeżeli poniesione wydatki
    były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek
    wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie
    ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień
    wystawienia faktury (art. 26h ust. 4 ww. ustawy). Natomiast odliczenia dokonuje się w
    zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Dodatkowo należy podkreślić,
    że odliczeniu podlegają wydatki na realizację wskazanego celu, a ich wysokość określa się
    na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług
    niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Faktura VAT jest zatem wyłącznym i

    jedynym dokumentem, który stanowi potwierdzenie wydatku na własne cele
    mieszkaniowe uprawniającego do skorzystania z opisywanej ulgi.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:
      od 2012 r. jest Pan wyłącznym właścicielem domu jednorodzinnego, na podstawie
      umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności,
      budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów
      ustawy Prawo budowlane,
      pod koniec stycznia 2023 r. zlecił Pan firmie wykonanie prac remontowo-
      termomodernizacyjnych domu jednorodzinnego,
      pracami były objęte: przedpokój, kuchnia, sypialnia, pokój dzienny i ganek,
      zakres prac był szeroki i dotyczył m.in. zakupu i montażu okien, dociepleń,
      postawienia konstrukcji z profili aluminiowych, wykonania nowego podłoża, ułożenia
      systemu ogrzewania podłogowego, wymiany pompy wody itp.,
      7 maja 2023 r. wykonawca zrezygnował z ukończenia prac i musiał Pan zlecić prace
      innym firmom,
      od poprzedniego wykonawcy otrzymał Pan łączną fakturę, na której była ogólna
      adnotacja o wykonaniu remontu w Pana budynku mieszkalnym, obejmującym
      materiały i robociznę,
      wystąpił Pan o refaktury za okna oraz wełnę do ociepleń, aby móc skorzystać z ulgi
      termomodernizacyjnej, ale nie uzyskał Pan żadnej odpowiedzi,
      posiada Pan jedynie zbiorczą fakturę, nie posiada Pan faktur odrębnych, które
      potwierdzałyby poniesione wydatki na poszczególne przedsięwzięcia, z których jasno
      wynikałoby, że dotyczą konkretnego (wyodrębnionego) wydatku,
      w wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej zmniejszyło się zużycie
      nośników energii potrzebnych do ogrzania Pana budynku,
      poniesione przez Pana wydatki związane są z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego, w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków,
      kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych nie przekroczy kwoty 53 000 zł.
    Pana wątpliwości dotyczą możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, w
    przypadku gdy posiada Pan fakturę z ogólnym zapisem dotyczącym przeprowadzonego
    remontu w Pana budynku mieszkalnym, bez wyodrębnienia poszczególnych wydatków.
    Zgodnie z przytoczonym wyżej przepisem art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej
    jest udokumentowanie poniesionych wydatków fakturą wystawioną przez podatnika
    podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Brak
    prawidłowego udokumentowania wydatku, uniemożliwia zatem skorzystanie z omawianej
    ulgi. Aby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi posiadać fakturę VAT, z
    której będzie wynikać m.in. rodzaj i cena poniesionego wydatku dotyczącego
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
    Zaznaczam, że w opisie sprawy brak jest informacji dotyczących udokumentowania
    wysokości poniesionych poszczególnych powyżej wymienionych wydatków
    uprawniających do ulgi termomodernizacyjnej. Jak Pan wskazał, na fakturze nie zostały

    wyodrębnione poszczególne wydatki, brak jest precyzyjnego określenia poniesienia
    poszczególnych kosztów. Zatem na podstawie wystawionej faktury zbiorczej nie można
    odrębnie ustalić wysokości wydatków dotyczących przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w związku z poszczególnymi etapami prac remontowo-
    termomodernizacyjnych.
    W konsekwencji, odliczeniu w ramach ww. ulgi termomodernizacyjnej nie będą podlegały
    żadne z wydatków poniesionych przez Pana, gdyż jak wynika z przedstawionego opisu, nie
    posiada Pan faktury/faktur, w których wyszczególniono by rodzaj poniesionych wydatków
    dotyczących zrealizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Wydatek, który nie
    został prawidłowo udokumentowany, nie może być odliczony przez Pana w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h w zw. z art. 26h ust. 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ..., ul. ...., ............ Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.