Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.333.2025.1.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Nieuznanie czynności, w ramach których będzie
wykorzystywany majątek powstały w ramach inwestycji, za
czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Brak
prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją ww. Inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
organ-organ władzy publicznej
projekt
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      nieuznania czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek
      powstały w ramach inwestycji pn. „...” za czynności podlegające opodatkowaniu
      podatkiem VAT,
      braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      związku z realizacją ww. Inwestycji.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina .. (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).
    Gmina zamierza zrealizować inwestycję pn. „...” (dalej: „Inwestycja” lub „Projekt”). W celu
    realizacji Projektu Gmina będzie wnioskować o dofinansowanie z Wojewódzkiego
    Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... w ramach programu
    priorytetowego pn. „...”.
    Celem Projektu będzie wzbogacenie bioróżnorodności w przestrzeni publicznej na terenie
    województwa ... z jednoczesnym dostosowaniem jej potrzeb społecznych i edukacyjnych
    oraz umożliwienie społeczeństwu korzystania z walorów przyrodniczych
    ogólnodostępnych terenów.
    Realizacja Projektu przyczyni się do wzrostu bioróżnorodności, tworząc warunki
    sprzyjające odbudowie ekosystemów oraz zwiększeniu populacji lokalnych gatunków
    roślin i owadów, poprawi jakość powietrza i mikroklimat. Utworzone tereny będą pełnić
    funkcję przestrzeni edukacyjnej oferując mieszkańcom Gminy możliwość spędzania czasu
    na świeżym powietrzu. Jednocześnie stworzenie baz edukacyjnych umożliwi realizację
    warsztatów, zajęć terenowych i programów edukacyjnych, które podniosą świadomość
    ekologiczną i nauczą społeczność jak dbać o środowisko. Ponadto Projekt zintegruje
    mieszkańców wokół wspólnych działań proekologicznych, wzmacniając więzi społeczne i
    poczucie odpowiedzialności za przestrzeń publiczną.
    W związku z realizacją Projektu Gmina zamierza ponieść wydatki, w szczególności na:
      zakup materiałów do nasadzeń oraz nasadzenia roślin wieloletnich,
      przygotowanie gruntu pod nasadzenia w szczególności palikowanie, korowanie,
      rozłożenie agrowłókniny, itp.,
      założenie trawników, łąk kwietnych,

      zakup i montaż tablic dydaktycznych, plansz, tabliczek do oznaczenia gatunków
      roślin o tematyce przyrodniczej i ekologicznej,
      utworzenie miejsca do prowadzenia zajęć z zakresu edukacji ekologicznej
      polegającym na zakupie i montażu ławek, altany,
      budowę ścieżek wyłącznie z materiałów wodoprzepuszczalnych,
      wykonanie obiektów małej architektury w szczególności zakupie ławek parkowych,
      koszy na śmieci, stojaków na rowery,
      zakup i montaż systemu nawadniania,
      zakup i montaż lamp solarnych,
      założenie monitoringu (zakup urządzeń oraz prace ziemne).
    Ponoszone wydatki na Inwestycję będą dokumentowane wystawianymi na rzecz Gminy
    przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, z wykazanym podatkiem VAT, na których
    to fakturach Gmina będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w
    tym z podaniem NIP Gminy.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 i 12 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) do zadań
    własnych Gminy należą m.in. sprawy z zakresu ochrony środowiska i przyrody, terenów
    rekreacyjnych oraz zieleni gminnej i zadrzewień. Biorąc pod uwagę wyznaczony
    przepisami zakres zadań Gminy oraz zakres rzeczowy Projektu, należy wskazać, że
    realizacja Projektu będzie stanowić realizację zadań własnych Gminy w rozumieniu ww.
    ustawy.
    Majątek, który powstanie w ramach Projektu będzie ogólnodostępny i przeznaczony do
    użytku niekomercyjnego, służyć on będzie nieodpłatnie osobom zamieszkującym teren
    Gminy oraz osobom odwiedzającym Gminę, zgodnie z celem, w którym zostanie on
    wykonany - tj. wzbogacenie bioróżnorodności w przestrzeni publicznej, poprzez
    utworzenie ogólnodostępnych terenów zieleni wraz z bazami edukacyjnymi. W związku z
    powyższym, Gmina nie będzie osiągała jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania
    Inwestycji przez wskazane powyżej osoby. Gmina nie planuje przy tym zmiany charakteru
    korzystania z Inwestycji, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy
    najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Pytania
      1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
        wykorzystywać majątek, który powstanie w ramach Inwestycji, będą stanowić
        czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o
        VAT?
      2. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. W opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
        wykorzystywać majątek, który powstanie w ramach Inwestycji, nie będą stanowić
        czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o
        VAT.
      2. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.

    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad. 1 i 2
    Zważywszy na fakt, że majątek będący przedmiotem Inwestycji będzie ogólnodostępny i
    przeznaczony do użytku niekomercyjnego, w ocenie Gminy, nie będzie on wykorzystywany
    do jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT.
    Gmina będzie wykorzystywać przedmiotowe mienie w ramach zadań własnych
    związanych ze sprawami dotyczącymi ochrony środowiska i przyrody, terenów
    rekreacyjnych oraz zieleni gminnej i zadrzewień (art. 7 ust. 1 pkt 1, 10, 12 ustawy o
    samorządzie gminnym). Jednocześnie, Gmina nie będzie osiągała jakichkolwiek dochodów
    z tytułu wykorzystywania przedmiotowej infrastruktury, która powstanie w ramach
    Projektu przez korzystające z niej osoby, tj. mieszkańców Gminy czy osoby odwiedzające
    Gminę. Tym samym nie będzie tutaj dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy
    odpłatnego świadczenia usług, a omawiana infrastruktura wykorzystywana będzie
    wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym,
    niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które będą ponoszone na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).

    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Projektu nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków, które będą ponoszone na realizację przedmiotowej inwestycji.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z dnia 12 października 2022 r.,
    sygn. 0114-KDIP4-3.4012.525.2022.2.IG, w której DKIS stwierdził, iż: „rozliczenie podatku
    naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby
    nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego
    podatnika podatku VA T, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie nie zostanie
    spełniony warunek związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych, ponieważ - jak wskazali Państwo w opisie sprawy - nie będą Państwo
    osiągali jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania infrastruktury realizowanej w
    ramach Inwestycji. Nie planują Państwo udostępniania ww. infrastruktury za odpłatnością
    na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym
    charakterze. (...) Tym samym, nie będą Państwo mieli możliwości obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego zadania, gdyż
    nie zostanie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest
    związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.”
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
      majątek będący przedmiotem Inwestycji nie będzie wykorzystywany przez Gminę do
      jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
      nie będzie przysługiwać mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
      związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z
      czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:

      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.

      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to
    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 i 12 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, kultury
      fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz zieleni
      gminnej i zadrzewień.
    Z wniosku wynika, że zamierzają Państwo zrealizować inwestycję pn. „...”. Celem Projektu
    będzie wzbogacenie bioróżnorodności w przestrzeni publicznej na terenie województwa z
    jednoczesnym dostosowaniem jej potrzeb społecznych i edukacyjnych oraz umożliwienie
    społeczeństwu korzystania z walorów przyrodniczych ogólnodostępnych terenów.
    Realizacja Projektu przyczyni się do wzrostu bioróżnorodności, tworząc warunki
    sprzyjające odbudowie ekosystemów oraz zwiększeniu populacji lokalnych gatunków
    roślin i owadów, poprawi jakość powietrza i mikroklimat. Utworzone tereny będą pełnić
    funkcję przestrzeni edukacyjnej oferując mieszkańcom Gminy możliwość spędzania czasu
    na świeżym powietrzu. Jednocześnie stworzenie baz edukacyjnych umożliwi realizację
    warsztatów, zajęć terenowych i programów edukacyjnych, które podniosą świadomość
    ekologiczną i nauczą społeczność jak dbać o środowisko. Ponadto Projekt zintegruje
    mieszkańców wokół wspólnych działań proekologicznych, wzmacniając więzi społeczne i
    poczucie odpowiedzialności za przestrzeń publiczną. Realizacja Projektu będzie stanowić
    realizację zadań własnych Gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 i 12 ustawy o
    samorządzie gminnym. Majątek, który powstanie w ramach Projektu będzie
    ogólnodostępny i przeznaczony do użytku niekomercyjnego, służyć on będzie
    nieodpłatnie osobom zamieszkującym teren Gminy oraz osobom odwiedzającym Gminę,
    zgodnie z celem, w którym zostanie on wykonany. Nie będą Państwo osiągali
    jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania Inwestycji przez wskazane powyżej osoby.

    Nie planują Państwo zmiany charakteru korzystania z Inwestycji, w tym jej udostępniania
    za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej
    o podobnym charakterze.
    Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle
    powołanych wyżej przepisów należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że
    realizacja danej inwestycji ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców
    Gminy. Zatem każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego w
    imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek, a
    dotyczące mienia Gminy, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu
    potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu
    terytorialnego jako zadanie własne.
    Tak więc czynności wynikające z realizacji zadań własnych, nałożonych odrębnymi
    przepisami, podejmowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Gmina
    nie uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są
    one bowiem realizowane przez Gminę poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina realizując te czynności, nie występuje w
    charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w
    tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.
    Wskazali Państwo, że:
      majątek, który powstanie w ramach Projektu będzie ogólnodostępny i przeznaczony
      do użytku niekomercyjnego,
      nie będą Państwo osiągali jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania Inwestycji,
      nie planują Państwo zmiany charakteru korzystania z Inwestycji, w tym jej
      udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej
      umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    W omawianej sprawie, realizując wskazaną Inwestycję będą Państwo działali w ramach
    reżimu publicznoprawnego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, majątek wytworzony w
    ramach Inwestycji służyć będzie wyłącznie do wykonywania zadań własnych Gminy oraz
    nie będzie wykorzystywany do czynności odpłatnych.
    Wobec powyższego, realizując ww. Inwestycję nie będą Państwo działać w charakterze
    podatnika podatku VAT.
    Zatem czynności, w ramach których następuje wykorzystanie Inwestycji, będą realizowane
    poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym
    wykonując te czynności nie wystąpią Państwo w charakterze podatnika podatku VAT, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie będą Państwo działali jako
    organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy. W konsekwencji czynności te nie będą
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
    A zatem czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywali majątek powstały w
    ramach Inwestycji, nie będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT w
    rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. Inwestycji, wskazania wymaga, że p
    odstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art.
    86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ponadto, warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.

    W analizowanej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione. Jak wyżej rozstrzygnąłem czynności, w
    ramach których będą Państwo wykorzystywali majątek powstały w ramach Inwestycji, nie
    będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art.
    8 ustawy. Ponadto w związku z realizacją Inwestycji nie będą Państwo działali jako
    podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji pn. „...”.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.