Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4012.40.2021.2.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-25
Teza: W zakresie opodatkowanie podatkiem VAT dostawy Działki na podstawie przyszłej umowy sprzedaży oraz uprawnienie do odliczenia podatku od towarów i usług - naliczonego od nabycia Działki, na podstawie faktury VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; umowa-umowa przedwstępna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

‒ **prawidłowe** w zakresie uznania Sprzedającej za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości oraz czynności sprzedaży za opodatkowaną podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

‒ **prawidłowe** w zakresie uznania, że Kupującemu (Nabywcy) będzie przysługiwało prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu tej transakcji (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

16 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 9 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania Sprzedającej (Zainteresowana niebędąca stroną postępowania) za podatnika z tytułu sprzedaży niezabudowanej działki gruntu nr 1 a czynność sprzedaży za opodatkowaną podatkiem od towarów i usług oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu tej transakcji. Uzupełnili go Państwo pismem z 12 stycznia 2022 r. (wpływ 18 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

‒ Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący):

‒ A, ul. …, …, NIP …

‒ Zainteresowany niebędący stroną postępowania (Sprzedająca):

‒ Pani B, ul. \`(...)\`, \`(...)\`

**Opis zdarzenia przyszłego**

B (dalej jako „Wnioskodawczyni”) jest od … 2021 r. zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni dokonała rejestracji jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w związku z zamiarem rozpoczęcia wykonywania czynności opodatkowanych w postaci świadczenia usług … nieruchomości nabytej przez Wnioskodawczynię w tym celu. Nieruchomość nabyta przez Wnioskodawczynię w celu świadczenia usług … nie jest przedmiotem niniejszego wniosku. W dniu … 2015 roku, na podstawie umowy sprzedaży (akt notarialny Rep. A nr …) Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość gruntową w postaci niezabudowanej działki gruntu numer 1, obręb ewidencyjny …, o powierzchni … ha, położoną przy ulicy … w …, księga wieczysta KW nr … (dalej jako „Działka") do swojego majątku prywatnego. Działka została nabyta od osoby fizycznej i transakcja ta nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Działka nie jest objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Dla Działki została wydana w dniu … 2014 roku, z up. Prezydenta … ostateczna decyzja nr … o warunkach zabudowy, zgodnie z którą ustalone zostały warunki i szczegółowe zasady zagospodarowania terenu oraz jego zabudowy dla inwestycji polegającej na … - decyzja ta swoim zakresem obejmuje cały obszar Działki.

Od dnia nabycia działki do chwili obecnej Działka nie stanowiła przedmiotu dzierżawy, najmu, użyczenia, dożywocia lub innych podobnych praw i jest w całości w posiadaniu Wnioskodawczyni.

W dniu … 2021 r. Wnioskodawczyni oraz A z siedzibą w … (dalej jako „Kupujący”) zawarli, w formie aktu notarialnego Rep A nr …, przedwstępną umowę sprzedaży oraz pełnomocnictwa (dalej jako „Umowa Przedwstępna"), w której Wnioskodawczyni oraz Kupujący zobowiązali się do zawarcia umowy sprzedaży, na podstawie której Wnioskodawczyni sprzeda Działkę Kupującemu za ustaloną cenę a kupujący nabędzie Działkę za tę cenę.

Zgodnie z oświadczeniem złożonym przez Kupującego w Umowie Przedwstępnej, Kupujący zamierza zrealizować na Działce inwestycję w postaci \`(...)\` (dalej jako „Planowana Inwestycja").

Planowana Inwestycja zrealizowana zostanie przez Kupującego na Działce w oparciu o wydane na rzecz i na wniosek Kupującego, bądź na wniosek innych podmiotów działających na zlecenie Kupującego (Kupujący oraz podmioty działające na jego zlecenia zwani są dalej łącznie „Inwestorami") ostateczną w administracyjnym toku instancji i prawomocną w przypadku jej zaskarżenia do sądu administracyjnego decyzję o warunkach zabudowy zgodną z wnioskiem Inwestorów (dalej jako „Decyzja o Warunkach Zabudowy") oraz ostateczną w administracyjnym toku instancji i prawomocną w przypadku jej zaskarżenia do sądu administracyjnego decyzję zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę, zgodną z wnioskiem Inwestorów, obejmującą Działkę wraz ze zjazdami oraz wszystkimi elementami infrastruktury niezbędnymi do prawidłowego, zgodnie z obowiązującymi przepisami, funkcjonowania Planowanej Inwestycji (dalej jako „Decyzja o pozwoleniu na budowę’’). W dniu \`(...)\` 2019 r. podmiot działający w porozumieniu z Kupującym złożył wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla obszaru obejmującego Działkę. Decyzja wydana na wniosek złożony przez ten podmiot będzie Decyzją o Warunkach Zabudowy.

W Umowie Przedwstępnej postanowiono, że umowa sprzedaży Działki zostanie zawarta w terminie do 30 dni licząc od dnia spełnienia się, między innymi, poniższych warunków lub ich zrzeczenia się przez Kupującego, nie później jednak niż w terminie wskazanym w Umowie Przedwstępnej:

a) uzyskania przez Inwestora Decyzji o Warunkach Zabudowy, zgodnej z wnioskiem Inwestora,

b) uzyskania przez Inwestora Decyzji o Pozwoleniu na Budowę, zgodnej z wnioskiem Inwestora, która umożliwiać będzie realizację na Działce Planowanej Inwestycji.

Ponadto, Wnioskodawczyni w Umowie Przedwstępnej:

a) zobowiązała się do umożliwienia Kupującemu przeprowadzenia badania Działki pod względem faktycznym, prawnym, podatkowym, technicznym, ekonomicznym, środowiskowym oraz urbanistycznym, w celu weryfikacji możliwości realizacji na Działce przez Kupującego Planowanej Inwestycji, w tym do udzielenia Kupującemu lub wskazanym przez niego podmiotom pełnomocnictw niezbędnych do pozyskania dokumentów i informacji oraz wejścia w teren Działki,

b) wyraziła zgodę dla Kupującego oraz Inwestora, na usunięcie kolizji sieci, na wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni, przeprowadzenie badań gruntowych i pomiarów geodezyjnych, inwentaryzacji zieleni oraz na dysponowanie Działką na cele budowlane w zakresie niezbędnym do uzyskania Decyzji o Warunkach Zabudowy i Decyzji o Pozwoleniu na Budowę,

c) zobowiązała się, na żądanie Kupującego, ustanowić pełnomocnikami osoby wskazane przez Kupującego z prawem udzielania dalszych pełnomocnictw i upoważnić, z prawem do samodzielnego działania, do:

‒ reprezentowania Wnioskodawczyni w postępowaniach o wydanie Decyzji o Warunkach Zabudowy oraz Decyzji o Pozwoleniu na Budowę, wyłączających Działkę z produkcji rolnej, w tym do składania wszelkich wniosków, pism, podań, zażaleń, skarg, odwołań, jak również odbioru wszelkich dokumentów, zaświadczeń, zezwoleń i korespondencji, w zakresie koniecznym i niezbędnym do wykonania niniejszego pełnomocnictwa,

‒ wglądu w akta księgi wieczystej prowadzonej dla Działki oraz wszelkich ksiąg wieczystych bądź ksiąg hipotecznych, z których nastąpiło przyłączenie bądź odłączenie działek gruntu wchodzących obecnie w skład Działki,

‒ uzyskania przez Kupującego docelowych warunków technicznych przyłączenia Planowanej Inwestycji do sieci infrastruktury oraz uzgodnień komunikacyjnych dla Planowanej Inwestycji oraz wyrażenia zgody na zawarcie umów z gestorami mediów dla Planowanej Inwestycji,

‒ reprezentowania w postępowaniach administracyjnych dotyczących Działki,

‒ występowania i odbioru wszelkich dokumentów, wypisów i wyrysów z rejestru gruntów, zaświadczeń i decyzji dotyczących Działki.

Wnioskodawczyni, przed zawarciem Umowy Przedwstępnej, podjęła aktywne działania zmierzające do sprzedaży Działki wysyłając do wybranych przez siebie developerów, w tym do Kupującego, oferty sprzedaży Działki.

Po zrealizowaniu Planowanej Inwestycji, Wnioskodawca (Kupujący) rozpocznie sprzedaż lokali oraz miejsc postojowych w wybudowanym budynku (budynkach), czyli dokonywać będzie, w ramach swojej działalności gospodarczej, odpłatnej dostawy podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Do dnia złożenia wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego Wnioskodawczyni nie dokonywała sprzedaży działek gruntu ani prawa użytkowania wieczystego działek gruntu. Sprzedała natomiast dwa lokale mieszkalne, sprzedaż pierwszego lokalu miała miejsce w 2014 r., natomiast sprzedaż drugiego lokalu miała miejsce w 2016 r. Sprzedaż tych lokali nie następowała w ramach czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, było to zbycie składników prywatnego majątku Wnioskodawczyni.

Oprócz działki wskazanej we wniosku, Wnioskodawczyni posiada inne działki gruntu, spośród których zamierza dokonać zbycia działki zabudowanej, stanowiącej grunt rolny. Ponieważ zabudowa na tej działce podlegała pierwszemu zasiedleniu ponad dwa lata temu, zbycie tej nieruchomości będzie zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. i pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawczyni nie była zobowiązana do zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości.

W okresie od zawarcia umowy przedwstępnej do dnia sprzedaży działki, czyli w okresie kiedy Wnioskodawczyni będzie jeszcze właścicielem nieruchomości, będzie stroną w postępowaniach o wydanie Decyzji o Warunkach Zabudowy oraz Decyzji o Pozwoleniu na Budowę, wyłączających działkę z produkcji rolnej a tym samym wyłączy działkę z produkcji rolnej. W postępowaniach tych Wnioskodawczyni ustanowi pełnomocnikami osoby wskazane przez Kupującego. Wskutek tych działań, atrakcyjność działki i jej wartość będzie podniesiona. Wartość działki do momentu jej sprzedaży wzrośnie również wskutek usunięcia kolizji sieci, wycinki i pielęgnacji istniejącej zieleni oraz przeprowadzenia badań gruntowych i pomiarów' geodezyjnych, na co Wnioskodawczyni wyraziła zgodę w Umowie Przedwstępnej.

Działka nie była, nie jest i nie będzie udostępniona przez Wnioskodawczynię osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych (np. najmu, dzierżawy, użyczenia) zarówno odpłatnych jak i nieodpłatnych.

**Pytania**

1\. Czy odpłatna dostawa Działki przez Wnioskodawczynię na rzecz Kupującego, na podstawie przyszłej umowy sprzedaży, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 23% tego podatku a Wnioskodawczyni przy sprzedaży Działki działać będzie jako podatnik podatku od towarów i usług ?

2\. Jeśli odpowiedź na pytanie pierwsze jest twierdzącą, czy Kupujący będzie uprawniony do odliczenia podatku od towarów i usług - naliczonego od nabycia Działki, na podstawie faktury VAT wystawionej przez Wnioskodawczynię z tytułu sprzedaży Działki?

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

Państwa zdaniem, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako „Ustawa o VAT"), dostawa nieruchomości niezabudowanych nie będących terenami budowlanymi jest zwolniona z opodatkowania.

Za tereny budowlane, zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT, uznaje się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których jest mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Ponieważ, jak wynika z opisu stanu faktycznego, Działka jest nieruchomością niezabudowaną, która nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, jednak:

a) dla Działki została wydana w dniu \`(...)\` 2014 roku, z up. Prezydenta \`(...)\` ostateczna decyzja nr \`(...)\` o warunkach zabudowy, zgodnie z którą ustalone zostały warunki i szczegółowe zasady zagospodarowania terenu oraz jego zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie \`(...)\`-decyzja ta swoim zakresem obejmuje cały obszar Działki,

b) umowa sprzedaży Działki zostanie zawarta pod warunkiem, między innymi, uzyskania przez Inwestora Decyzji o Warunkach Zabudowy, zgodnej z wnioskiem Inwestora, to Działkę, która będzie przedmiotem sprzedaży, należy uznać za tereny budowlane, a tym samym jej sprzedaż - odpłatna dostawa, nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie wspomnianego z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikiem podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tego artykułu, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W praktyce stosowania tych regulacji pojawiła się kwestia zidentyfikowania kryteriów jakie należy stosować dla ustalenia, czy w przypadkach odnoszących się do zbywania części majątku prywatnego czynności te są dokonywane w ramach zarządu tym majątkiem czy też wykonywane są profesjonalnie, jako działalność gospodarcza dla potrzeb podatku od towarów i usług. W tym pierwszym wypadku, osoba fizyczna dokonująca takiego zarządu majątkiem prywatnym nie występowałaby jako podatnik podatku od towarów i usług. W drugim przypadku, osoba zbywająca majątek prywatny działałaby jako podatnik podatku od towarów i usług.

Wnioskodawczyni, przed zawarciem Umowy Przedwstępnej, podjęła aktywne działania zmierzające do sprzedaży Działki wysyłając, do wybranych przez siebie developerów, (w tym do Kupującego), oferty sprzedaży Działki.

Zatem do momentu dokonania odpłatnej dostawy, czyli przeniesienia prawa własności Działki na podstawie umowy sprzedaży, która zostanie zawarta w wykonaniu i na warunkach określonych w Umowie Przedwstępnej, Wnioskodawczyni podejmie szereg działań i czynności poprzez upoważnione przez Wnioskodawczynię osoby, wskazane przez Kupującego do dokonywania tych czynności i działań.

W efekcie tych czynności i działań dostawie podlegać będzie Działka o innym charakterze niż w chwili zawarcia Umowy Przedwstępnej. Będzie to bowiem Działka, w stosunku do której podjęte będą, przez osoby wskazane przez Kupującego (działające na podstawie pełnomocnictwa Wnioskodawczyni), działania mające na celu:

a) zweryfikowanie możliwości realizacji na Działce przez Kupującego Planowanej Inwestycji,

b) usunięcie kolizji sieci, wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni, przeprowadzenie badań gruntowych i pomiarów geodezyjnych oraz inwentaryzacji zieleni,

c) wyłączenie Działki z produkcji rolnej,

d) uzyskanie przez Kupującego docelowych warunków technicznych przyłączenia Planowanej Inwestycji do sieci infrastruktury oraz uzgodnień komunikacyjnych dla Planowanej Inwestycji,

e) uzyskanie Decyzji o Warunkach Zabudowy oraz Decyzji o Pozwoleniu na Budowę.

Okoliczność, że działania te nie będą wykonywane bezpośrednio przez Wnioskodawczynię, ale przez osoby wskazane przez Kupującego, działające jako pełnomocnicy Wnioskodawczyni, nie oznacza, że czynności te pozostaną bez wpływu na sytuację prawną samej Wnioskodawczyni. Po udzieleniu przez Wnioskodawczynię pełnomocnictw, czynności wykonane przez osoby wskazane przez Kupującego wywołają bowiem skutki bezpośrednio w sferze prawnej samej Wnioskodawczyni. Można również stwierdzić, że poprzez te działania dokonane zostaną zmiany nie tylko stanu faktycznego ale również otoczenia prawnego Działki skutkujące uatrakcyjnieniem Działki, która nadal, bo aż do czasu zawarcia umowy sprzedaży, będzie stanowić własność Wnioskodawczyni.

Nie bez znaczenia pozostaje również fakt, że Wnioskodawczyni przed zawarciem Umowy Przedwstępnej, podjęła aktywne działania zmierzające do sprzedaży Działki wysyłając do wybranych przez siebie developerów, w tym do Kupującego, oferty sprzedaży Działki.

Wobec powyższego, Wnioskodawczyni dokonując odpłatnej dostawy Działki na rzecz Kupującego, na podstawie przyszłej umowy sprzedaży, nie będzie wykonywać czynności mieszczących się w ramach zwykłego rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, ponieważ działania, które podejmą osoby wskazane przez Kupującego, działające jako pełnomocnicy Wnioskodawczyni, nie stanowią typowych (zwykłych) działań w ramach rozporządzania prawem własności majątku prywatnego.

Zatem w przedmiotowej sprawie podejmując wskazane wcześniej czynności, samodzielnie (wysłanie do developerów, w tym do Kupującego, ofert sprzedaży Działki), czy też poprzez osoby wskazane przez Kupującego (działające jako pełnomocnicy Wnioskodawczyni), Wnioskodawczyni zaangażują środki podobne do tych, jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których jest mowa we wskazanych orzeczeniach TSUE w sprawach C-180/10 i C-181/10. Podsumowując, pomiędzy momentem zawarcia Umowy Przedwstępnej a dostawą Działki, na podstawie przyszłej umowy sprzedaży, Wnioskodawczyni podejmie, poprzez osoby wskazane przez Kupującego, działające jako pełnomocnicy Wnioskodawczyni, aktywność porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami. Ponadto Wnioskodawczyni, wysyłając do wybranych przez siebie developerów, w tym do Kupującego, oferty sprzedaży Działki już przed zawarciem Umowy Przedwstępnej, podjęła działania o takim charakterze.

Zatem dostawa Działki przez Wnioskodawczynię na rzecz Kupującego, na podstawie przyszłej umowy sprzedaży, będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, a Wnioskodawczyni będzie działać jako podatnik podatku od towarów i usług, o którym jest mowa w art. 15 ust. 1 tej ustawy.

Zatem nie można uznać, że odpłatna dostawa Działki przez Wnioskodawczynię na rzecz Kupującego, na podstawie przyszłej umowy sprzedaży, będzie stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.

Podsumowując, ponieważ wystąpią przesłanki stanowiące podstawę do uznania Wnioskodawczyni za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, to odpłatna dostawa Działki przez Wnioskodawczynię na rzecz Kupującego, na podstawie przyszłej umowy sprzedaży, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1, art. 15 ust. 1 i 2 oraz art. art. 43 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT przy zastosowaniu stawki podatku od towarów i usług w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT.

Odpowiadając zatem na pytanie nr 1, odpłatna dostawa Działki przez Wnioskodawczynię na rzecz Kupującego, na podstawie przyszłej umowy sprzedaży, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 23% tego podatku a Wnioskodawczyni przy sprzedaży Działki działać będzie jako podatnik podatku od towarów i usług

Stanowisko w zakresie pytania nr 2

Zgodnie z art. 86 ust. 1 i 2 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 tej ustawy, przy czym kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów.

W przypadku nabycia Działki, faktura VAT, która będzie wystawiona przez Wnioskodawczynię z tytułu zbycia Działki, zawierać będzie kwotę sprzedaży netto w postaci ustalonej ceny oraz podatek od towarów i usług naliczony od tej kwoty sprzedaży netto.

Działka, która zostanie nabyta przez Kupującego od Wnioskodawczyni, na podstawie przyszłej umowy sprzedaży, zostanie przez Kupującego wykorzystana w ten sposób, że Kupujący zamierza zrealizować na Działce inwestycję w postaci budynku (budynków) mieszkalnych wielorodzinnych wraz z garażem (garażami) podziemnymi i niezbędną infrastrukturą techniczną i drogową, w tym zjazdem z drogi publicznej na Działkę. Po zrealizowaniu tego zamierzenia. Kupujący rozpocznie sprzedaż lokali oraz miejsc postojowych w wybudowanym budynku (budynkach), czyli dokonywać będzie, w ramach swojej działalności gospodarczej, odpłatnej dostawy podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przypadki, których zaistnienie skutkuje brakiem możliwości odliczenia podatku naliczonego zostały wskazane enumeratywnie w art. 88 ust. 3a Ustawy o VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi wystawionymi przez podmiot nieistniejący,

2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;

3) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności;

b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością;

c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności:

4) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;

5) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności.

Żaden z powyższych przypadków nie będzie mieć miejsca w przedmiotowej sprawie.

Faktura dotycząca sprzedaży Działki, która zostanie wystawiona przez Wnioskodawczynię. będzie fakturą wystawioną przez podmiot istniejący w dacie dokonania dostawy i w dacie wystawienia tej faktury.

Transakcja sprzedaży Działki będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie zwolniona od tego podatku.

Faktura, która zostanie wystawiona przez Wnioskodawczynię będzie potwierdzać dokonanie dostawy, która będzie mieć faktycznie miejsce, zostanie faktycznie dokonana i będzie potwierdzona umową sprzedaży zawartą w formie aktu notarialnego.

Dostawa Działki przez Wnioskodawczynię na rzecz Kupującego, na podstawie przyszłej umowy sprzedaży, nie będzie czynnością prawną sprzeczną z ustawą ani mającą na celu obejście ustawy oraz nie będzie sprzeczna z zasadami współżycia społecznego. Nie będzie również czynnością pozorną. Nie znajdzie zatem do niej zastosowania art . 58 i 83 Kodeksu Cywilnego.

Faktura, które zostanie wystawiona przez Wnioskodawczynię z tytułu sprzedaży Działki na rzecz Kupującego, na podstawie przyszłej umowy sprzedaży, będzie wykazywać kwotę podatku od towarów i usług w stosunku do czynności opodatkowanej, którą będzie dostawa Działki, nie zajdzie zatem przypadek faktury, w której została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze.

Podsumowując. Kupujący będzie uprawniony do odliczenia podatku od towarów i usług - naliczonego od nabycia Działki, na podstawie faktury VAT wystawionej przez Wnioskodawczynię z tytułu sprzedaży Działki.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

‒ **prawidłowe** w zakresie uznania Sprzedającej za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości oraz czynności sprzedaży za opodatkowaną podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

‒ **prawidłowe** w zakresie uznania, że Kupującemu (Nabywcy) będzie przysługiwało prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu tej transakcji (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny tego stanowiska.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

‒ Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

‒ Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).

‒ Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

‒ Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku – wyłącznie przedmiotu zapytania przy jednoczesnym przyjęciu przez Organ za element zdarzenia przyszłego, że transakcja podlega opodatkowaniu wg 23% stawki podatku (czyli nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego). Zagadnienie dotyczące określenia stawki podatku – od 1 lipca 2020 roku - objęte jest zakresem Wiążącej Informacji Stawkowej.

‒ Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania A**

(Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego_._ Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ww. ustawy.