Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.849.2025.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: miasto
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy:

      braku prawa do odliczenia podatku VAT wskazanego na fakturach dokumentujących
      nabycie towarów i usług w związku z realizacją Projektu pn. „...”, oddanych na
      podstawie umowy użyczenia, w nieodpłatne użytkowanie ... Sp. z o.o. tj. w zakresie:
      (...) oraz
      braku prawa do odliczenia podatku VAT wskazanego na fakturach dokumentujących
      nabycie towarów i usług w związku z realizacją Projektu pn. „...” w zakresie (...)
    Uzupełnili go Państwo pismem z 16 października 2025 r. (data wpływu 21 października
    2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto ... na prawach powiatu jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 t.j. z późn. zm.) oraz w związku z art. 91 i art. 92 ustawy o
    samorządzie powiatowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 107 t.j.), Miasto ..., jako jednostka
    samorządu terytorialnego wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność, posiada osobowość prawną i samodzielność, realizuje zadania
    określone w ustawie o samorządzie gminnym oraz wykonuje, określone ustawami,
    zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie jej przypisanym. Zakres jej
    działania to wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami
    na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują m.
    in. sprawy z zakresu zieleni gminnej i zadrzewień, lokalnego transportu zbiorowego,
    gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego. Ponadto Miasto
    wykonuje zadania publiczne o charakterze ponadgminnym, do których należy między
    innymi transport zbiorowy i drogi publiczne.
    W celu wykonywania zadań własnych Miasto tworzy jednostki organizacyjne, a także
    zawiera umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi. Jednostki
    organizacyjne Miasta tworzy, przekształca, likwiduje oraz wyposaża w majątek Rada
    Miejska. Statut jednostki organizacyjnej określa m.in. zakres jej działania oraz zakres
    uprawnień dotyczący rozporządzania powierzonym majątkiem.
    Z dniem 1 stycznia 2017 roku Miasto ... dokonało centralizacji rozliczeń podatku od
    towarów i usług i od tego dnia prowadzi wspólnie rozliczenia podatku VAT wraz ze
    wszystkimi swymi jednostkami budżetowymi. Wszystkie wydatki ponoszone przez Gminę
    Miasto ... i jej jednostki budżetowe są dokumentowane fakturami wystawionymi na Miasto
    ... ze wskazaniem właściwej jednostki organizacyjnej, jako odbiorcy danej usługi/towaru.
    Miasto ... realizuje projekt pn. „...” w ramach programu Fundusze Europejskie dla ...
    W dniu ... r. Miasto podpisało umowę nr ... o dofinansowanie ww. projektu. Zawarta
    umowa określa szczegółowe zasady, tryb i warunki, na jakich będzie udzielane
    dofinansowanie Projektu oraz inne prawa i obowiązki Stron związane z realizacją Projektu.
    Głównym celem projektu jest rozwój zrównoważonej mobilności miejskiej w Miejskim
    Obszarze Funkcjonalnym ..., poprzez wprowadzenie ekologicznych, zintegrowanych
    systemów mobilności miejskiej (obejmujących transport miejski i aktywna formy
    mobilności np. przemieszczanie się rowerem, pieszo), przyczyniających się do
    zmniejszenia emisji zanieczyszczeń, hałasu i zwiększenia efektywności przemieszczania się
    w mieście ... i jego obszarze funkcjonalnym. Realizacja projektu przyczyni się do większego
    wykorzystania publicznego transportu zbiorowego przez mieszkańców MOF ..., który
    stanie się bardziej atrakcyjny jako forma przemieszczania się i jednocześnie znacznie
    bezpieczniejszy dla podróżnych, zwłaszcza dla osób z niepełnosprawnościami oraz

    seniorów (będzie to możliwe dzięki zastosowaniu wielu udogodnień dotyczących w
    szczególności taboru autobusowego i infrastruktury transportu np. przystanków
    autobusowych).
    W ramach projektu inwestycyjnego zaplanowano następujące zadania:
      1. Zakup autobusu ...,
      2. Budowę myjni autobusowej ...,
      3. Modernizację systemu informacji pasażerskiej,
      4. Zakup i montaż tablic dynamicznej informacji pasażerskiej – ... szt.,
      5. Budowę ciągu pieszo–rowerowego ...,
      6. Budowę ciągu pieszo–rowerowego ...,
      7. Budowę ciągu pieszo – rowerowego ...,
      8. Budowę ciągu pieszo – rowerowego ...,
      9. Wiatę przystankową typu smart na ul. ... przy dworcu ... (centrum przesiadkowe)
        wyposażona w panele fotowoltaiczne.
    Zgodnie z zapisami umowy o dofinansowaniu projektu, po jego zrealizowaniu Miasto ...
    będzie właścicielem zakupionego i powstałego w ramach projektu majątku. Własność nie
    zostanie przeniesiona na żaden inny podmiot przez wymagany okres co najmniej pięciu
    lat od daty zakończenia realizacji Projektu.
    Nabyte i wytworzone środki trwałe będą własnością Miasta przez wymagany okres i
    zostaną:
      1) udostępnione w nieodpłatne użytkowanie spółce komunalnej ... sp. z o.o. na
        podstawie zawartej umowy,
      2) przekazane w trwały zarząd Zarządowi ... - jednostce budżetowej Miasta ....
    Zakupione i wytworzone w ramach projektu środki trwałe Miasto zamierza wykorzystać w
    następujący sposób:
      1. Zakupiony autobus ... pozostanie na stanie Miasta i zostanie na podstawie umowy
        użyczenia, udostępniony w nieodpłatne użytkowanie ... Sp. z o.o., spółce miejskiej
        powołanej do świadczenia usług z zakresu lokalnego transportu zbiorowego na
        terenie miasta .... Miasto z tego tytułu nie będzie czerpało żadnych pożytków.
        Niskopodłogowy, ... Zostanie również wyposażony w system informacji wizualnej
        oraz w system informacji głosowej. Pojazd będzie współpracować z obecnie
        funkcjonującym elektronicznym systemem zarządzania komunikacja miejską.
        Wykorzystywany będzie przez Miasto do działalności niepodlegającej
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
      2. Wybudowany budynek myjni autobusowej ... pozostanie na stanie Miasta i zostanie
        na podstawie umowy użyczenia, udostępniony w nieodpłatne użytkowanie ... Sp. z o.
        o., spółce miejskiej powołanej do świadczenia usług z zakresu lokalnego transportu
        zbiorowego na terenie miasta ... Miasto z tego tytułu nie będzie czerpało żadnych
        pożytków.
        Obiekt zostanie wyposażony w instalację myjącą funkcjonującą w zamkniętym
        systemie obiegu. Myjnia będzie dostosowana do obsługi przez osoby z
        niepełnosprawnościami. Na budynku myjni zostaną zainstalowane panele
        fotowoltaiczne o mocy ... (OZE).
        Zgodnie z ustawą z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii, Miasto
        nie będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy.

        Panele fotowoltaiczne zainstalowane na budynku myjni będą stanowiły
        mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
        Z uwagi na fakt, że wytworzona energia elektryczna będzie służyć tylko do celów
        własnych, Miasto nie będzie zawierało umowy z przedsiębiorstwem energetycznym,
        wobec czego nie będzie otrzymywało wynagrodzenia z tytułu odprowadzenia
        nadwyżki energii elektrycznej do sieci energetycznej, czyli nie będzie korzystało z
        rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej.
        Instalacja, o której mowa nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2
        ustawy o odnawialnych źródłach energii.
        Reasumując, Miasto nie będzie prosumentem energii odnawialnej, wybudowana
        myjnia autobusowa wraz z instalacją fotowoltaiczną będzie służyć Miastu tylko do
        czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usługi.
      3. Zmodernizowane istniejące tablice dynamicznej informacji pasażerskiej pozostaną
        na stanie Miasta i zostaną udostępnione w nieodpłatne użytkowanie ... Sp. z o. o.,
        które będzie odpowiedzialne za utrzymanie systemu w należytym stanie. Miasto z
        tego tytułu nie będzie miało żadnych przychodów.
        Zmodernizowanych będzie ... istniejących tablic przystankowych dynamicznej
        informacji pasażerskiej. Modernizacja będzie polegała na dodaniu specjalnego
        modułu oraz modernizacji oprogramowania, co umożliwi osobom niedowidzącym
        oraz niewidomym wywołanie komunikatu głosowego generowanego na podstawie
        aktualnie wyświetlanej treści na tablicy przystankowej. Wywołanie komunikatu
        głosowego będzie odbywać się w oparciu o przycisk lub specjalny pilot dostarczony
        pasażerom z niepełnosprawnością.
        Zmodernizowane tablice będą służyć Miastu tylko do czynności niepodlegających
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
      4. Zakupione i zamontowane tablice dynamicznej informacji pasażerskiej – ... szt.
        pozostaną na stanie Miasta i zostaną udostępnione w nieodpłatne użytkowanie ...
        Sp. z o. o., która będzie odpowiedzialna za utrzymanie tablic w należytym stanie.
        Miasto z tego tytułu nie będzie miało żadnych przychodów.
        W ramach zadania zostaną zamontowane tablice dynamicznej informacji
        pasażerskiej, wyświetlające termin przyjazdu autobusu na przystanek w czasie
        rzeczywistym. Tablice przystankowe będą stanowić integralną część
        rozbudowanego Systemu Dynamicznej Informacji Pasażerskiej i zostaną
        zamontowane przy ... przystankach nieposiadających możliwości podłączenia
        elektronicznych tablic przystankowych do sieci elektrycznej. Przystanki te zostaną
        wyposażone w niewielkie przystankowe tablice dynamicznej informacji pasażerskiej
        wyposażone w akumulatory o długim czasie pracy. Tablice będą miały
        funkcjonalność prezentacji statycznego rozkładu jazdy lub wierszy z najbliższymi
        odjazdami autobusów z konkretnego przystanku w czasie rzeczywistym.
        Wyświetlacze wykonane będą w technologii e-papieru (czarno-białe) i będą
        wyposażone w system, który prezentuje wyświetlane treści również w sposób
        głosowy (dla osób niedowidzących i niewidomych).
        Zakupione i zamontowane tablice będą służyć Miastu tylko do czynności
        niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
      5. Wybudowany ciąg pieszo–rowerowy na ..., będzie przekazany w trwały zarząd
        Zarządowi ... – jednostce budżetowej Miasta ..., będącej zarządcą wszystkich dróg
        publicznych usytuowanych w granicach administracyjnych Miasta ....
        Zasilanie solarne (zainstalowane na wiacie przystankowej) nie będzie stanowić
        mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
        Całość wytworzonej energii elektrycznej będzie wykorzystywana do oświetlenia

        wiaty lub podświetlenia tablic z informacją pasażerską, czyli służyć będzie tylko do
        celów własnych. Nie będzie możliwości pobierania i oddawania energii do sieci, nie
        będą zainstalowane liczniki. Miasto nie będzie prosumentem energii odnawialnej,
        nie będzie zawierało umowy z przedsiębiorstwem energetycznym. Instalacja, o
        której mowa nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ustawy o
        odnawialnych źródłach energii.
        Ciąg pieszo–rowerowy będzie udostępniony nieodpłatnie jako miejsca publiczne
        (element pasa drogowego). Będzie służył tylko do czynności niepodlegających
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
      6. Wybudowany ciąg pieszo–rowerowy na ... zostanie przekazany w trwały zarząd
        Zarządowi ... – jednostce budżetowej Miasta .., będącej zarządcą wszystkich dróg
        publicznych usytuowanych w granicach administracyjnych Miasta ... Ciąg pieszo–
        rowerowy będzie udostępniony nieodpłatnie jako miejsca publiczne (element pasa
        drogowego). Będzie służył tylko do czynności niepodlegających opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług.
      7. Wybudowany ciąg pieszo–rowerowy na ... zostanie przekazany w trwały zarząd
        Zarządowi ... – jednostce budżetowej Miasta ..., będącej zarządcą wszystkich dróg
        publicznych usytuowanych w granicach administracyjnych Miasta ...
        Zasilanie solarne (zainstalowane na ... wiatach przystankowych) nie będzie stanowić
        mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
        Nie będzie możliwości pobierania i oddawania energii do sieci, nie będą
        zainstalowane liczniki. Miasto nie będzie prosumentem energii odnawialnej, nie
        będzie zawierało umowy z przedsiębiorstwem energetycznym. Instalacja, o której
        mowa nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ustawy o odnawialnych
        źródłach energii.
        Ciąg pieszo–rowerowy będzie udostępniony nieodpłatnie jako miejsca publiczne
        (element pasa drogowego). Będzie służył tylko do czynności niepodlegających
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
      8. Wybudowany ciąg pieszo–rowerowy na ..., a także oświetleniem części ciągu pieszo-
        rowerowego, będzie przekazany w trwały zarząd Zarządowi ... – jednostce
        budżetowej Miasta ..., będącej zarządcą wszystkich dróg publicznych usytuowanych
        w granicach administracyjnych Miasta ....
        Zasilanie solarne (zainstalowane na ... wiatach przystankowych) nie będzie stanowić
        mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
        Całość wytworzonej energii elektrycznej będzie wykorzystywana do oświetlenia
        wiaty lub podświetlenia tablic z informacją pasażerską, czyli służyć będzie tylko do
        celów własnych. Nie będzie możliwości pobierania i oddawania energii do sieci, nie
        będą zainstalowane liczniki. Miasto nie będzie prosumentem energii odnawialnej,
        nie będzie zawierało umowy z przedsiębiorstwem energetycznym. Instalacja, o
        której mowa nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ustawy o
        odnawialnych źródłach energii.
        Ciąg pieszo–rowerowy będzie udostępniony nieodpłatnie jako miejsca publiczne
        (element pasa drogowego). Będzie służył tylko do czynności niepodlegających
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
      9. Wiata przystankowa typu smart na ul. .. przy dworcu ... wyposażona w panele
        fotowoltaiczne (OZE) (centrum przesiadkowe), będzie przekazana w trwały zarząd
        Zarządowi ... – jednostce budżetowej Miasta ..., będącej zarządcą wszystkich dróg
        publicznych usytuowanych w granicach administracyjnych Miasta ....
        Miasto nie będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art., 2 pkt 27a
        ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii. Panele
        fotowoltaiczne (zainstalowane na wiacie przystankowej) nie stanowią

        mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
        Całość wytworzonej energii elektrycznej będzie wykorzystywana do oświetlenia
        wiaty lub podświetlenia tablic z informacją pasażerską, czyli służyć będzie tylko do
        celów własnych. Nie będzie możliwości pobierania i oddawania energii do sieci, nie
        będą zainstalowane liczniki. Miasto nie będzie prosumentem energii odnawialnej,
        nie będzie zawierało umowy z przedsiębiorstwem energetycznym. Instalacja, o
        której mowa nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ustawy o
        odnawialnych źródłach energii.
        Wiata przystankowa, jako element infrastruktury pasa drogowego będzie
        udostępniona nieodpłatnie jako miejsce publiczne. Będzie służyć tylko do czynności
        niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z powyższym wytworzony i nabyty w ramach projektu majątek nie będzie służyć
    Miastu do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca informuje, że wybudowane wiaty przystankowe w:
      1. ciągu pieszo-rowerowym na ... (poz. 5 wniosku);
      2. ciągu pieszo-rowerowym na ... (poz. 7 wniosku);
      3. ciągu pieszo-rowerowym na ... (poz. 8 wniosku);
      4. wiata przystankowa typu smart na ul. ... przy dworcu ... wyposażona w panele
        fotowoltaiczne (OZE) (poz. 9 wniosku),
    zostaną przekazane w trwały zarząd Zarządowi ... jednostce budżetowej Miasta ..., będącej
    zarządcą wszystkich dróg publicznych usytuowanych w granicach administracyjnych
    Miasta ... Po przyjęciu do użytkowania przedmiotowe wiaty przystankowe, jako część
    infrastruktury technicznej pasa drogowego, Zarząd ... może udostępnić przewoźnikom i
    operatorom, i na podstawie ustawy o publicznym transporcie zbiorowym może pobierać
    stosowne opłaty. Na wniosek przewoźnika o wydanie zgody na korzystanie z przystanków
    komunikacyjnych Zarząd ... wydaje warunki zgody i ustala opłatę za ich korzystanie. Opłata
    za korzystanie z przystanków komunikacyjnych, których właścicielem albo zarządcą jest
    Gmina Miasto ... naliczana jest na podstawie uchwały Rady ... w ..., ma charakter daniny
    publicznej i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Pytania
      1. Czy w ramach realizacji projektu pn. „...” Miastu ... będzie przysługiwało prawo do
        odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących:
          zakup autobusu,
          wybudowanie budynku myjni wraz z instalacją fotowoltaiczną,
          modernizację istniejących tablic dynamicznej informacji pasażerskiej,
          zakup i montaż tablic dynamicznej informacji pasażerskiej,
        a następnie udostępnionych, na podstawie umowy użyczenia, w nieodpłatne
        użytkowanie ... Sp. z o. o.?
      2. Czy w ramach realizacji projektu pn. „...” Miastu ... będzie przysługiwało prawo do
        odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących:
          wybudowanie ciągów pieszo-rowerowych wraz z infrastrukturą techniczną
          zakup wiaty przystankowej typu smart na ... wyposażonej w panele
          fotowoltaiczne

        i przekazanych w trwały zarząd do Zarządu ... jednostce budżetowej Miasta ...?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Miasta, z faktur dokumentujących:
      zakup autobusu,
      wybudowanie budynku myjni wraz z instalacją fotowoltaiczną,
      modernizację istniejących tablic dynamicznej informacji pasażerskiej,
      zakup i montaż tablic dynamicznej informacji pasażerskiej,
    w ramach projektu pn. „...”, Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    Zakupiony i powstały majątek w postaci autobusu, myjni, zmodernizowanych istniejących
    tablic dynamicznej informacji pasażerskiej oraz zakupionych nowych tablic dynamicznej
    informacji pasażerskiej, będzie udostępniony w nieodpłatne użytkowanie ... Sp. z o.o.,
    spółce miejskiej powołanej do świadczenia usług z zakresu lokalnego transportu
    zbiorowego, celem realizacji zadania publicznego, jakim jest publiczny transport zbiorowy.
    ... w ... będzie odpowiedzialne za otrzymany w bezpłatne użytkowanie majątek do czasu
    zakończenia umowy użyczenia.
    Spółka będzie odpowiadać za prawidłową eksploatację i utrzymanie przedmiotowych
    środków trwałych. Eksploatacja oraz utrzymanie nowego autobusu będzie finansowane
    między innymi z przychodów ze sprzedaży biletów, które prowadzi Spółka oraz
    rekompensaty, którą Spółka otrzymuje od Miasta z tytułu wykonywania powierzonych
    usług lokalnego transportu zbiorowego (autobusowego). Nowy autobus będzie
    wykorzystywany przez Spółkę do realizacji zadań własnych Miasta związanych wyłącznie z
    publicznym transportem zbiorowym na terenie miasta ...
    W umowie użyczenia zostaną określone warunki bezpłatnego używania przedmiotowych
    środków trwałych. Miasto z tego tytułu nie będzie osiągało żadnych przychodów.
    Na mocy ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (Dz. U. z
    2025 r. poz. 285 t.j.) organizatorem publicznego transportu zbiorowego, właściwym ze
    względu na obszar działania lub zasięg przewozów, jest między innymi gmina i powiat.
    Określone w ustawie zadania organizatora wykonuje, w przypadku:
      1) gminy - wójt, burmistrz albo prezydent miasta;
      2) miasta na prawach powiatu - prezydent miasta na prawach powiatu.
    Na podstawie art. 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z
    2021 r. poz. 679 t.j.), gospodarka komunalna może być prowadzona przez jednostki
    samorządu terytorialnego w szczególności w formach samorządowego zakładu
    budżetowego lub spółek prawa handlowego. Stosownie do art. 9 ustawy o gospodarce
    komunalnej, jednostki samorządu terytorialnego mogą tworzyć spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, a także mogą przystępować do takich spółek. Na
    mocy art. 14 i 15 ustawy o gospodarce komunalnej, przedsiębiorstwo komunalne „...”
    przekształcone zostało w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością Miasta
    ... (akt notarialny z dnia ... roku - Repertorium A Nr ...). Spółka przyjęła nazwę „...”. Zgodnie
    z § 4 aktu przekształcenia przedsiębiorstwa komunalnego w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności między innymi w zakresie komunikacji
    miejskiej. Uchwałą nr ... Rady ... w ... z dnia ... r. w sprawie potwierdzenia powierzenia
    realizacji zadania Miasta w zakresie lokalnego transportu zbiorowego ... w ... Spółka z o. o.,

    stosownie do aktu przekształcenia przedsiębiorstwa komunalnego potwierdzono, że ... z
    o. o. wykonuje zadania własne Miasta, w szczególności z zakresu lokalnego transportu
    zbiorowego.
    W związku z powyższym, Miasto ... zawarło umowę z ... sp. z o. o. określającą szczegółowy
    zakres zobowiązania Spółki do świadczenia usług publicznych w lokalnym transporcie
    zbiorowym.
    Zgodnie z umową Spółka zobowiązana jest prowadzić miejską komunikację autobusową
    na terenie Miasta ... oraz Gminy ..., z którą Miasto zawarło porozumienie międzygminne.
    Stosownie do zapisów umowy, opłaty za przejazdy miejską komunikacją autobusową
    określa stosowna uchwała Rady Miejskiej w ..., Spółka prowadzi dystrybucję biletów
    miejskiej komunikacji autobusowej, a przychód ze sprzedaży biletów stanowi przychód
    Spółki. W związku z nałożonym zobowiązaniem z tytułu świadczenia usług publicznych
    Miasto przekazuje Spółce rekompensatę wyrównującą obciążenie finansowe nałożone na
    Spółkę, obliczoną zgodnie z Załącznikiem do Rozporządzenia nr 1370/2007 Parlamentu
    Europejskiego i Rady z dnia 23 października 2007 r. dotyczącego usług publicznych w
    zakresie kolejowego i drogowego transportu pasażerskiego oraz uchylające
    rozporządzenia Rady (EWG) nr 1191/69 i (EWG) nr 1107/07 (Dz. Urz. UE L 315 z 03.12.2007).
    Nabyty przez Miasto przedmiotowy majątek, a następnie przekazany w nieodpłatne
    użytkowanie nie będzie użyczony w celu osiągnięcia zysku, lecz wynikać będzie z realizacji
    zadania publicznego o charakterze gminnym określonego ustawą w zakresie publicznego
    transportu zbiorowego. Miasto, powierzając Spółce w bezpłatne użytkowanie zakupione i
    wytworzone w ramach projektu środki trwałe, nie będzie wykorzystywało
    przedmiotowego majątku do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
    o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 50 ust. 1 pkt 3 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym, „finansowanie
    przewozów o charakterze użyteczności publicznej może polegać w szczególności na
    udostępnianiu operatorowi przez organizatora środków transportu na realizację
    przewozów w zakresie publicznego transportu zbiorowego.”
    Przekazując Spółce w nieodpłatnie użytkowanie przedmiotowe środki trwałe, Miasto
    wypełni zadanie własne w zakresie publicznego transportu zbiorowego. Będzie zatem
    działać w charakterze organu władzy publicznej realizującego zadanie nałożone
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostało powołane. Tym samym
    czynności takie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, co w konsekwencji
    powoduje brak prawnej możliwości odliczenia podatku VAT od zakupionych środków
    trwałych.
    Wytworzona energia z paneli fotowoltaicznych będzie wykorzystywana wyłącznie na
    własne potrzeby. Miasto nie będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu
    ustawy o odnawialnych źródłach energii, nie będzie zawierało umowy z
    przedsiębiorstwem energetycznym. Tym samym nadwyżka energii wyprodukowana i
    niewykorzystana w określonym terminie przepada.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ust. 1 przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust.17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1
    ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z
    faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, dokonania całości
    lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do

    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Powyższa zasada wyklucza możliwość
    dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego
    z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT lub niepodlegających temu podatkowi.
    Katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zawiera
    art. 5 ust. 1 ustawy (są nimi m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług
    na terytorium kraju).
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    Przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na
    rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
    Z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że opodatkowaniu podlegają czynności wykonywane
    odpłatnie. Równocześnie, niektóre czynności wykonywane nieodpłatnie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem VAT, jako czynności zrównane z odpłatnym świadczeniem
    usług. Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się
    również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
    w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni
    i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
    stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż
    działalność gospodarcza podatnika.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza – zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że
    organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj.
    gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy
    wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że Miasto ... przekazując w
    nieodpłatne użytkowanie przedmiotowe środki trwałe nie spełni warunków, o których
    mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tym samym Miasto, realizując projekt nie będzie
    działać w charakterze podatnika VAT, ponieważ nabyte środki trwałe nie będą
    wykorzystywane przez Miasto do czynności opodatkowanych. Miasto nie będzie osiągać
    przychodów z tytułu przekazania w bezpłatne użytkowanie zakupionych i powstałych

    środków trwałych, nie prowadzi dystrybucji biletów, które zgodnie z zapisami umowy
    stanowią przychód spółki komunalnej, nie będzie prosumentem energii odnawialnej,
    zatem nie będzie wykorzystywać ww. majątku do działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Wytworzona energia z paneli fotowoltaicznych
    zamontowanych na budynku myjni autobusowej będzie przeznaczona na potrzeby
    transportu miejskiego, czyli na potrzeby własne i nie będzie odsprzedawana, ani
    udostępniona żadnemu podmiotowi zewnętrznemu. Miasto z tego tytułu nie będzie
    prowadziło działalności gospodarczej i nie będzie otrzymywało żadnych pożytków.
    W świetle przedstawionego zdarzenia, należy uznać, że od zakupionych środków trwałych
    w postaci autobusu, myjni autobusowej, modernizacji istniejących tablic dynamicznej
    informacji pasażerskiej oraz zakupionych i zamontowanych nowych tablic dynamicznej
    informacji pasażerskiej Miasto nie będzie miało prawnej możliwości odliczenia podatku
    VAT ponieważ wytworzony i nabyty majątek z tej części projektu będzie służyć Miastu do
    działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Realizując przedmiotowy projekt w tym zakresie, Miasto nie będzie działać w charakterze
    podatnika VAT, a towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu będą
    wykorzystywane przez Miasto do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Ad. 2
    Zdaniem Miasta, z faktur dokumentujących:
      wybudowanie ciągów pieszo-rowerowych wraz z infrastrukturą techniczną,
      zakup wiaty przystankowej typu smart na ul. ... wyposażonej w panele fotowoltaiczne
    w ramach projektu pn. „...”, Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, ponieważ nie zostaną spełnione warunki umożliwiające skorzystanie z prawa
    do odliczenia podatku naliczonego.
    Miasto ... będzie właścicielem zakupionego i powstałego w ramach projektu majątku, który
    nie zostanie przeniesiony na żaden inny podmiot. Zakupione, wykonane i wybudowane
    środki trwałe w postaci: ciągów pieszo-rowerowych wraz z infrastrukturą techniczną oraz
    zakupione wiaty przystankowe z zasileniem solarnym oraz wiata przystankowa typy smart
    w ramach przedmiotowego projektu, będą przekazane w trwały zarząd Zarządowi ... w ...,
    jednostce budżetowej Miasta ..., będącej zarządcą wszystkich dróg publicznych
    usytuowanych w granicach administracyjnych Miasta ...
    Do obowiązków ... należy m.in. zarządzanie wszystkimi drogami publicznymi
    usytuowanymi w granicach administracyjnych Miasta ..., z wyjątkiem autostrad i dróg
    ekspresowych, bieżąca kontrola stanu i koordynacja utrzymania dróg, mostów,
    chodników, ścieżek rowerowych, inżynieryjnych urządzeń drogowych, utrzymanie zieleni
    na terenach miejskich, oświetlenie dróg i terenów publicznych oraz utrzymanie czystości i
    porządku na terenie miasta.
    Wybudowane ciągi pieszo-rowerowe wraz z infrastrukturą i wiatami przystankowymi będą
    elementem drogi publicznej i infrastruktury drogowej służącej jako miejsce publiczne
    udostępniane społeczności nieodpłatnie niegenerujące żadnych przychodów. Będą służyć
    jedynie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zakupione w ramach projektu ww. środki trwałe zmodernizują i unowocześnią istniejącą
    infrastrukturę w pasie drogowym, która stanowi ważny element w transporcie drogowym
    i miejskim. Miasto zobowiązane jest do zadbania nie tylko o jakość i dostępność danej linii
    komunikacyjnej, ale także do stawiania wiat służących pasażerom między innymi do
    oczekiwania na przyjazd pojazdu komunikacji zbiorowej i umożliwienie bezpiecznego
    procesu wysiadania pasażerów. Przystanek komunikacyjny to element miejskiej
    infrastruktury dostępnej ogółowi mieszkańców. Dzięki nim możliwe jest zachowanie
    wysokiej jakości obsługi podróżnych na terenie miasta. Utworzenie tzw. zielonych

    przystanków pozwoli zatrzymać część wody opadowej oraz zapewni dodatkową przyjazną
    ekologii przestrzeń tworząc mini siedliska owadom i ptakom.
    Zarząd ... w ... (jednostka budżetowa Miasta), jako zarządca drogi publicznej może
    pobierać opłaty za zajęcie pasa drogowego. Opłaty te mają charakter daniny publicznej i
    nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zarząd ... działa w tym
    zakresie, jako organ administracyjny wydający stosowną decyzję administracyjną, która
    jest podstawą do zapłaty naliczonej opłaty. Wysokość opłat za zajęcie pasa drogowego
    dróg publicznych, których zarządcą jest Zarząd .. w ... została nałożoną uchwałą Rady .. w
    ... Sama czynność poboru opłaty za zajęcie pasa drogowego nie została wymieniona, jako
    przedmiot opodatkowania w art. 5 ustawy o VAT.
    Art. 40 ust. 11 ustawy o drogach publicznych stanowi, iż opłatę, o której mowa w ust. 3
    ustala w drodze decyzji administracyjnej, właściwy zarządca drogi przy udzielaniu
    zezwolenia za zajęcie pasa drogowego. Ustawowy status zarządcy drogi publicznej
    określonej kategorii, wiąże się z wykonywaniem zadań publicznych, czy to własnych czy
    zleconych. W związku z powyższym Prezydent Miasta na prawach powiatu będącego w
    istocie gminą, jako organ uprawniony do jej reprezentowania na zewnątrz w zakresie
    zarządu drogami, realizuje zadania publiczne nałożone odrębnymi przepisami prawa.
    Wobec powyższego publicznoprawny charakter mają wszelkie czynności dokonywane
    przez zarządcę drogi, w tym również udzielanie zezwoleń na zajęcie pasa drogowego.
    Czynności te nie są wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, a
    Prezydent Miasta (Zarząd ... powołany do zarządzania wszystkimi drogami publicznymi
    usytuowanymi w granicach administracyjnych Miasta ...) działa jako strona stosunku
    administracyjno-prawnego o władczych uprawnieniach w stosunku do podmiotu, któremu
    udziela zezwolenia na zajęcie pasa drogowego, ustalając jednocześnie opłatę za jego
    zajęcie. Działania zarządców dróg mieszczą się w zakresie czynności o charakterze
    publicznoprawnym i wynikają z wykonywania władztwa publicznoprawnego.
    Po przyjęciu do użytkowania ciągów pieszo-rowerowych i wiaty typy smart, Zarząd ..., na
    podstawie ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym może
    również pobierać opłaty za korzystanie przez operatora i przewoźnika z przystanków
    komunikacyjnych.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie
    zbiorowym, organizatorem publicznego transportu zbiorowego właściwym ze względu na
    obszar działania lub zasięg przewozów jest gmina. W myśl art. 8 ww. ustawy, do zadań
    organizatora należy planowanie, rozwój, organizowanie i zarządzanie publicznym
    transportem zbiorowym. Na podstawie art. 16 ust. 1 i 2 ustawy o publicznym transporcie
    zbiorowym – w transporcie drogowym za korzystanie przez operatora i przewoźnika z
    przystanków komunikacyjnych mogą być pobierane stosowne opłaty. W myśl art. 16 ust. 7
    ustawy, opłaty, o których mowa stanowią dochód właściwej jednostki samorządu
    terytorialnego z przeznaczeniem na utrzymanie przystanków komunikacyjnych i realizację
    zadań określonych w art. 18, tj. „do zadań własnych gminy w zakresie publicznego
    transportu zbiorowego należą budowa, przebudowa i remont:
      a) przystanków komunikacyjnych oraz dworców, których właścicielem lub zarządcą jest
        gmina;
      b) wiat przystankowych lub innych budynków służących pasażerom posadowionych na
        miejscu przeznaczonym do wsiadania i wysiadania pasażerów lub przylegających do
        tego miejsca, usytuowanych w pasie drogowym dróg publicznych bez względu na
        kategorię tych dróg.”
    Gmina nie ma więc swobody wydatkowania dochodów uzyskanych z opłat za korzystanie z
    przystanków komunikacyjnych, których jest właścicielem lub zarządcą. Należy więc uznać
    że pobierane opłaty (daniny publiczne) za korzystanie z przystanków komunikacyjnych są
    wykonywaniem władztwa publicznego. Podmiot sprawujący zarząd i organizowanie
    lokalnego transportu zbiorowego, a takim jest Miasto ..., przy wykonywaniu tych czynności

    działa na ustawowo uregulowanych zasadach, a zatem nie jest w stanie dokonywać
    modyfikacji, dopuszczalnych w stosunkach cywilnoprawnych w ramach swobody
    zawierania umów. Wysokość opłat za korzystanie przez operatorów i przewoźników z
    przystanków komunikacyjnych, których właścicielem albo zarządcą jest Gmina Miasto ..
    zostały nałożone uchwałą Rady Miejskiej w ....
    Zgodnie z powyższym opłaty pobierane za korzystanie z przystanków komunikacyjnych
    mają charakter daniny publicznej, zaś dochody uzyskane z jej poboru służą celom
    publicznym. Wobec powyższego, w świetle art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, opłaty pobierane
    od przewoźników za korzystanie z przystanków nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Instalacje solarne i panele fotowoltaiczne pozwolą na pobieranie energii słonecznej i
    przekształcenie jej w elektryczną wykorzystywaną w wiatach do oświetlenia lub
    podświetlenia tablic z informacją pasażerską. Wiata działa jako autonomiczny, niezależny
    system wspierany dodatkowo przez akumulatory. Cała wytworzona energia zostanie
    wykorzystana na potrzeby własne. Miasto nie będzie prosumentem energii odnawialnej w
    rozumieniu ustawy o odnawialnych źródłach energii i nie będzie zawierało umowy z
    przedsiębiorstwem energetycznym, ponieważ cała wytworzona energia będzie
    wykorzystywana tylko na potrzeby własne celem doświetlenia wiat przystankowych, czyli
    do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych
    przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, dokonania całości lub części zapłaty
    przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Z przywołanych przepisów wynika, że
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia może dokonać
    zarejestrowany czynny podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek
    został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do obniżenia podatku
    naliczonego, jest więc związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przywołany przepis art. 86 ustawy wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W myśl art. 15 ust. 6
    ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W oparciu o art. 2 ust. 1
    ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i
    na własną odpowiedzialność. Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy, do zakresu działania gminy
    należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów, a zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań
    własnych gminy.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi,

    z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Powyższa zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Mając na uwadze powyższe, realizacja przedmiotowego zadania inwestycyjnego w
    zakresie wybudowania ciągów pieszo-rowerowych wraz z infrastrukturą techniczną oraz
    zakup wiaty przystankowej typu smart na ul. .... wyposażonej w panele fotowoltaiczne w
    ramach projektu pn. „...” będzie wykonywana przez organ władzy publicznej, jako
    realizacja zadania nałożonego odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został
    on powołany - czyli ustawą o samorządzie gminnym, tym samym Miastu nie będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od realizacji tej części przedmiotowego
    projektu. Nabyte środki trwałe będą służyć do czynności niepodlegających podatkiem od
    towarów i usług.
    Reasumując, Miasto ... w związku z realizacja projektu pn. „...” w ramach programu
    Fundusze Europejskie dla ... nie będzie miało prawa do obniżenia podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług
    służących do realizacji przedmiotowego projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są

    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania nr 1 należy w pierwszej kolejności
    ustalić czy realizacja przez Państwa projektu będzie miała związek z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zauważenia wymaga, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną
    czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia
    usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę,
    należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego
    istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną
    korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne
    korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty
    świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług.
    Jednocześnie wskazania wymaga, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę
    towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
      · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
        umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast
    czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
    podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej oraz utrzymania
      gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia
    usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady
    odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla
    innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
    Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1361, ze zm.), zwaną dalej ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to
      przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
      przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o
      statystyce publicznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:
      1) w mikroinstalacji;
      2) w małej instalacji;
      3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy - Prawo energetyczne;
      4) wyłącznie z biopłynów.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W myśl art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do prosumenta energii
      odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d,
      na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru
      ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii prosumenta energii odnawialnej.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Realizują Państwo projekt pn. „..” w ramach programu Fundusze
    Europejskie dla ... W dniu ... r. podpisali Państwo umowę nr ... o dofinansowanie ww.
    projektu.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności braku prawa do odliczenia podatku
    VAT wskazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z
    realizacją przedmiotowego Projektu, oddanych na podstawie umowy użyczenia, w
    nieodpłatne użytkowanie ... Sp. z o.o., objętych pytaniem nr 1 wniosku, tj.:
      zakup autobusu,
      wybudowanie budynku myjni wraz z instalacją fotowoltaiczną,
      modernizację istniejących tablic dynamicznej informacji pasażerskiej,
      zakup i montaż tablic dynamicznej informacji pasażerskiej.
    Ww. majątek zamierzają Państwo przekazać nieodpłatnie Spółce z o. o. na podstawie
    umowy użyczenia. Nie będą go Państwo wykorzystywać do żadnych innych celów.
    Umowa użyczenia została zdefiniowana w art. 710 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Umowa użyczenia nie przenosi własności rzeczy. Oddanie do bezpłatnego używania na
    podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
    Dla stwierdzenia, czy w analizowanej sprawie nieodpłatne świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu, niezbędne jest ustalenie celu takiego świadczenia.
    Przepis art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy ma zastosowanie tylko do tych usług nieodpłatnych,
    które nie spełniają wymienionego w nim warunku, tj. dotyczy tych usług nieodpłatnych,

    które służą celom innym niż działalność gospodarcza podatnika. Jeśli ten warunek nie jest
    spełniony, nie można potraktować usługi świadczonej nieodpłatnie jako usługi odpłatnej i
    objąć jej zakresem opodatkowania VAT.
    W świetle art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy czynność nieodpłatnego udostępnienia Spółce
    nabytego w ramach realizacji Projektu mienia objętego zakresem pytania nr 1 nie jest
    nieodpłatnym świadczeniem usług do celów innych niż działalność gospodarcza
    podatnika, zatem nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto, w odniesieniu do budynku myjni, gdzie zostaną zainstalowane panele
    fotowoltaiczne o mocy 11 kWp wskazali Państwo, że:
      1) Miasto nie będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a
        ustawy.
      2) Panele fotowoltaiczne zainstalowane na budynku myjni będą stanowiły
        mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
      3) Wytworzona energia elektryczna będzie służyć tylko do celów własnych.
      4) Miasto nie będzie zawierało umowy z przedsiębiorstwem energetycznym, wobec
        czego nie będzie otrzymywało wynagrodzenia z tytułu odprowadzenia nadwyżki
        energii elektrycznej do sieci energetycznej, czyli nie będzie korzystało z rozliczenia
        ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej.
      5) Instalacja, o której mowa nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2
        ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Zatem, panele fotowoltaiczne nie będą generować sprzedaży, a tym samym nie będą
    miały związku z czynnościami opodatkowanymi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
      · podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług,
      · towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
      · spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
      · nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.

    W art. 88 ustawy przedstawiona jest lista wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabytych towarów i usług
    ze sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie
    występuje. Zakupionego mienia objętego zakresem pytania nr 1 nie będą Państwo
    wykorzystywać do czynności opodatkowanych i w konsekwencji nie zostanie spełniona
    podstawowa pozytywna przesłanka, która pozwala na odliczenie podatku naliczonego,
    jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi.
    Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT wskazanego na
    fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją
    przedmiotowego Projektu objętych zakresem pytania nr 1.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również braku prawa do odliczenia podatku VAT
    wskazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z
    realizacją przedmiotowego Projektu, objętych zakresem pytania nr 2, tj.:
      wybudowanie ciągów pieszo-rowerowych wraz z infrastrukturą techniczną
      zakup wiaty przystankowej typu smart na ul. .... (centrum przesiadkowe)
      wyposażonej w panele fotowoltaiczne
    i przekazanych do Zarządu ..., tj. jednostce budżetowej Miasta ....
    W myśl art. 19 ust. 2 ustawy o drogach publicznych:
      Zarządcami dróg, z zastrzeżeniem ust. 3, 5, 5a i 8, są dla dróg:
      1) krajowych - Generalny Dyrektor Dróg Krajowych i Autostrad;
      2) wojewódzkich - zarząd województwa;
      3) powiatowych - zarząd powiatu;
      4) gminnych - wójt (burmistrz, prezydent miasta).
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
      Zarządca drogi, o którym mowa w art. 19 ust. 2 pkt 2-4 i ust. 5, może wykonywać
      swoje obowiązki przy pomocy jednostki organizacyjnej będącej zarządem drogi,
      utworzonej odpowiednio przez sejmik województwa, radę powiatu lub radę gminy.
      Jeżeli jednostka taka nie została utworzona, zadania zarządu drogi wykonuje
      zarządca.
    Stosownie do art. 39 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
      Zabrania się dokonywania w pasie drogowym czynności, które mogłyby powodować
      niszczenie lub uszkodzenie drogi i jej urządzeń albo zmniejszenie jej trwałości oraz
      zagrażać bezpieczeństwu ruchu drogowego (...).
    Jednak art. 39 ust. 3 ustawy o drogach publicznych stanowi, że:
                                        1W szczególnie uzasadnionych przypadkach, z wyjątkiem ust. 3, lokalizowanie w
      pasie drogowym urządzeń obcych oraz reklam może nastąpić wyłącznie za
      zezwoleniem właściwego zarządcy drogi, wydawanym w drodze decyzji
      administracyjnej - zezwolenie nie jest wymagane w przypadku wydania decyzji, o

      której mowa w ust. 7, lub w przypadku zawarcia umowy, o której mowa w ust. 7a lub
      w art. 22 ust. 2, 2a lub 2c.
    Stosownie do przepisu art. 40 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
      Zajęcie pasa drogowego na cele niezwiązane z budową, przebudową, remontem,
      utrzymaniem i ochroną dróg, wymaga zezwolenia zarządcy drogi, wydanego w
      drodze decyzji administracyjnej - zezwolenie nie jest wymagane w przypadku
      zawarcia umowy, o której mowa w art. 22 ust. 2, 2a lub 2c.
    Według art. 40 ust. 2 ustawy o drogach publicznych:
      Zezwolenie, o którym mowa w ust. 1, dotyczy:
      1) prowadzenia robót w pasie drogowym;
      2) umieszczania w pasie drogowym liniowych urządzeń obcych;
      3) umieszczania w pasie drogowym urządzeń obcych innych niż wymienione w pkt 2
      oraz reklam;
      4) zajęcia pasa drogowego na prawach wyłączności w celach innych niż wymienione
      w pkt 1-3.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 4 ustawy o drogach publicznych:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      1) pas drogowy - wydzielony liniami rozgraniczającymi grunt wraz z przestrzenią nad
      i pod jego powierzchnią, w którym jest lub będzie usytuowana droga;
      2) droga - budowlę składającą się z części i urządzeń drogi, budowli ziemnych, lub
      drogowych obiektów inżynierskich, określonych w przepisach wydanych na
      podstawie art. 7 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, stanowiącą całość
      techniczno-użytkową, usytuowaną w pasie drogowym i przeznaczoną do ruchu lub
      postoju pojazdów, ruchu pieszych, ruchu osób poruszających się przy użyciu
      urządzenia wspomagającego ruch, jazdy wierzchem lub pędzenia zwierząt;
    W myśl przepisu art. 40 ust. 3 ustawy o drogach publicznych:
      Za zajęcie pasa drogowego pobiera się opłatę.
    Zgodnie z art. 40 ust. 11 ustawy o drogach publicznych:
      Opłatę, o której mowa w ust. 3, ustala, w drodze decyzji administracyjnej, właściwy
      zarządca drogi przy udzielaniu zezwolenia na zajęcie pasa drogowego (...).
    Stosownie do przepisu art. 40 ust. 12 ustawy o drogach publicznych:
      Za zajęcie pasa drogowego:
      1) bez zezwolenia zarządcy drogi lub bez zawarcia umowy, o której mowa w art. 22
        ust. 2, 2a lub 2c, lub bez decyzji, o której mowa w art. 39 ust. 31 lub 34,
      2) z przekroczeniem terminu zajęcia określonego w zezwoleniu zarządcy drogi lub w
        umowie, o której mowa w art. 22 ust. 2, 2a lub 2c, lub w decyzji, o której mowa w
        art. 39 ust. 31 lub 34,
      3) powierzchni większej niż określona w zezwoleniu zarządcy drogi lub w umowie, o
        której mowa w art. 22 ust. 2, 2a lub 2c, lub w decyzji, o której mowa w art. 39 ust.
        31 lub 34
      - zarządca drogi wymierza, w drodze decyzji administracyjnej, karę pieniężną w
      wysokości 10-krotności opłaty ustalanej zgodnie z ust. 4-6.
    Działania zarządców dróg mieszczą się zatem w zakresie czynności o charakterze
    publicznoprawnym i wynikają z wykonywania przez jednostki państwowe władztwa
    publicznoprawnego.
    Zgodnie z art. 5 ust. 2 pkt 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.):

      Dochodami publicznymi są daniny publiczne, do których zalicza się: podatki, składki,
      opłaty, wpłaty z zysku przedsiębiorstw państwowych i jednoosobowych spółek
      Skarbu Państwa oraz banków państwowych, a także inne świadczenia pieniężne,
      których obowiązek ponoszenia na rzecz państwa, jednostek samorządu
      terytorialnego, państwowych funduszy celowych oraz innych jednostek sektora
      finansów publicznych wynika z odrębnych ustaw.
    W myśl art. 60 pkt 7 ustawy o finansach publicznych:
      Środkami publicznymi stanowiącymi niepodatkowe należności budżetowe o
      charakterze publicznoprawnym są w szczególności następujące dochody budżetu
      państwa, dochody budżetu jednostki samorządu terytorialnego albo przychody
      państwowych funduszy celowych dochody pobierane przez państwowe i
      samorządowe jednostki budżetowe na podstawie odrębnych ustaw.
    Zakupione i wytworzone środki trwałe Miasto zamierza wykorzystać w następujący sposób:
    Wybudowany ciąg pieszo-rowerowy na ..., będzie przekazany w trwały zarząd Zarządowi ...
    – jednostce budżetowej Miasta ..., będącej zarządcą wszystkich dróg publicznych
    usytuowanych w granicach administracyjnych Miasta .... Zasilanie solarne (zainstalowane
    na wiacie przystankowej) nie będzie stanowić mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19
    ustawy o odnawialnych źródłach energii. Całość wytworzonej energii elektrycznej będzie
    wykorzystywana do oświetlenia wiaty lub podświetlenia tablic z informacją pasażerską,
    czyli służyć będzie tylko do celów własnych. Nie będzie możliwości pobierania i oddawania
    energii do sieci, nie będą zainstalowane liczniki. Miasto nie będzie prosumentem energii
    odnawialnej, nie będzie zawierało umowy z przedsiębiorstwem energetycznym. Instalacja,
    o której mowa nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ustawy o odnawialnych
    źródłach energii. Ciąg pieszo – rowerowy będzie udostępniony nieodpłatnie jako miejsca
    publiczne (element pasa drogowego).
    Wybudowany ciąg pieszo-rowerowy na ... zostanie przekazany w trwały zarząd Zarządowi
    ... – jednostce budżetowej Miasta ..., będącej zarządcą wszystkich dróg publicznych
    usytuowanych w granicach administracyjnych Miasta ... Ciąg pieszo – rowerowy będzie
    udostępniony nieodpłatnie jako miejsca publiczne (element pasa drogowego).
    Wybudowany ciąg pieszo-rowerowy na ul. ... od ul. ... do ul. ... o długości ok. ... km. z
    infrastrukturą techniczną tj. doświetleniem ... przejść dla pieszych, budową ... zatok
    autobusowych (zatrzymanie na istniejącej jezdni), dostawą i montażem ... zielonych wiat
    przystankowych z zasileniem solarnym (OZE) (w miejscu wybudowanych zatok
    autobusowych), wykonane aktywne przejście dla pieszych na wysokości ul. ... z systemem
    SmartBpass - inteligentnym systemem bezpieczeństwa dla rowerzystów (przy zjeździe do
    ... w okolicy ...) zostanie przekazany w trwały zarząd Zarządowi ... – jednostce budżetowej
    Miasta ..., będącej zarządcą wszystkich dróg publicznych usytuowanych w granicach
    administracyjnych Miasta .... Zasilanie solarne (zainstalowane na 3 wiatach
    przystankowych) nie będzie stanowić mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii. Nie będzie możliwości pobierania i oddawania energii do
    sieci, nie będą zainstalowane liczniki. Miasto nie będzie prosumentem energii
    odnawialnej, nie będzie zawierało umowy z przedsiębiorstwem energetycznym. Instalacja,
    o której mowa nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ustawy o odnawialnych
    źródłach energii. Ciąg pieszo – rowerowy będzie udostępniony nieodpłatnie jako miejsca
    publiczne (element pasa drogowego).
    Wybudowany ciąg pieszo-rowerowy na ... będzie przekazany w trwały zarząd Zarządowi ...
    – jednostce budżetowej Miasta ..., będącej zarządcą wszystkich dróg publicznych
    usytuowanych w granicach administracyjnych Miasta ... Zasilanie solarne (zainstalowane
    na 2 wiatach przystankowych) nie będzie stanowić mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt
    19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Całość wytworzonej energii elektrycznej
    będzie wykorzystywana do oświetlenia wiaty lub podświetlenia tablic z informacją
    pasażerską, czyli służyć będzie tylko do celów własnych. Nie będzie możliwości pobierania
    i oddawania energii do sieci, nie będą zainstalowane liczniki. Miasto nie będzie

    prosumentem energii odnawialnej, nie będzie zawierało umowy z przedsiębiorstwem
    energetycznym. Instalacja, o której mowa nie mieści się w przepisach określonych w art.
    4d ustawy o odnawialnych źródłach energii. Ciąg pieszo – rowerowy będzie udostępniony
    nieodpłatnie jako miejsca publiczne (element pasa drogowego).
    Po przyjęciu do użytkowania przedmiotowe wiaty przystankowe, jako część infrastruktury
    technicznej pasa drogowego, Zarząd ... może udostępnić przewoźnikom i operatorom, i na
    podstawie ustawy o publicznym transporcie zbiorowym może pobierać stosowne opłaty.
    Pobierane opłaty mają charakter daniny publicznej i nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    W związku z zakupem wiaty przystankowej typu smart na ul.... wyposażonej w panele
    fotowoltaiczne Miasto ... nie będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2
    pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 roku o odnawialnych źródłach energii. Instalacje
    fotowoltaiczne nie stanowią mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii. Nie będzie zawarta umowa z przedsiębiorstwem
    energetycznym. Wytworzona energia wykorzystywana będzie tylko na potrzeby własne.
    Wytworzona energia elektryczna będzie służyć tylko do celów własnych, Miasto nie będzie
    zawierało umowy z przedsiębiorstwem energetycznym, wobec tego nie będzie
    otrzymywało wynagrodzenia z tytułu odprowadzenia nadwyżki energii elektrycznej do
    sieci energetycznej. W przypadku instalacji fotowoltaicznej o której mowa we wniosku, i
    wykorzystywanej na własne potrzeby, Miasto nie będzie korzystało z rozliczenia ilości
    energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej ponieważ
    nie będzie zawierało umowy z przedsiębiorstwem energetycznym. Instalacja o której
    mowa nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy. Miasto nie będzie
    wprowadzało nadwyżek energii elektrycznej do sieci, nie będzie miało zawartej umowy z
    przedsiębiorstwem energetycznym dotyczącej sposobu rozliczeń wprowadzonej do sieci
    energii.
    Zatem, w świetle przedstawionych okoliczności i obowiązujących przepisów, panele
    fotowoltaiczne nie będą generować sprzedaży, a tym samym nie będą miały związku z
    czynnościami opodatkowanymi.
    Jak wskazałem wyżej, zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku
    naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby
    nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego
    podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Analizując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego dla wydatków objętych
    zakresem pytania nr 2 wniosku należy wskazać, że nie zostaną spełnione przesłanki
    uprawniające do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur, gdyż
    będą realizować Państwo zadania publiczne nałożone na Państwa ustawą o samorządzie
    gminnym i ustawą o drogach publicznych.
    Tym samym, przy ponoszeniu wydatków objętych zakresem pytania nr 2 wniosku nie
    będą działać Państwo w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji ww. projektu w
    powyższym zakresie, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do
    odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki objęte zakresem
    pytania nr 2 wniosku.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Interpretacja została wydana na podstawie
    wskazania przez Państwa, że Miasto nie będzie prosumentem energii odnawialnej, nie
    będzie zawierało umowy z przedsiębiorstwem energetycznym. Powyższe zostało przyjęte
    jako element opisu sprawy i nie było przedmiotem oceny. Zatem w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy.
    Jeśli w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej
    zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie
    skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.