Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.163.2022.6.IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-02
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT aportu składników majątku do spółki komandytowo-akcyjnej.
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; majątek-składniki majątku; przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

22 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT aportu składników majątku do spółki komandytowo-akcyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 30 czerwca 2022 r. (wpływ 30 czerwca 2022 r.) oraz pismem z 22 lipca 2022 r. (wpływ 26 lipca 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A. (dalej również jako „Firma”, „Wnioskodawca”). Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie naprawy i konserwacji maszyn (PKD 33.12.Z) oraz sprzedaży hurtowej odpadów i złomu (PKD 46.77.Z), zaś w praktyce jest to działalność polegająca na składowaniu, przetwarzaniu, recyklingu i transporcie odpadów, w tym w szczególności metalowych. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT oraz posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z ze. zm. dalej „ustawa PIT”).

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest już na tyle dużych rozmiarów, że jej prowadzenie w formie indywidualnej budzi obawy co do odpowiedzialności całym majątkiem za prowadzony biznes, a także możliwości jej bezproblemowego przekazania spadkobiercom w razie zdarzeń nagłych dotyczących Wnioskodawcy.

Wnioskodawca jest posiadaczem ograniczonego prawa rzeczowego, tj. prawa użytkowania wieczystego gruntów w (…)przy ulicy nr 1 i ulicy nr 2 oraz właścicielem postawionych na nich budynków, stanowiących odrębne nieruchomości (dalej jako “Nieruchomości”). Na Nieruchomości stanowiące infrastrukturę do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności operacyjnej składają się:

a. grunt oddany w użytkowanie wieczyste i urządzenie stanowiące odrębną nieruchomość, położoną w (…) przy nr 1, dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych KW (…): nr ewidencyjny dz. 1;

b. grunt oddany w użytkowanie wieczyste i urządzenie stanowiące odrębną nieruchomość, położoną w (…), przy nr 1, dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych KW (…): nr ewidencyjny dz. 2;

c. grunt oddany w użytkowanie wieczyste i urządzenie stanowiące odrębną nieruchomość, położoną w (…), przy ul. nr 2 dla której Sąd Rejonowy w (…)Wydział Ksiąg Wieczystych KW (…): nr ewidencyjny dz. 3, 4, 5.

Wnioskodawca planuje dokonać działań restrukturyzacyjnych, mających na celu zarówno oddzielenie funkcji biznesu operacyjnego związanego z recyklingiem, od tych które stanowią rozwijanie i utrzymanie majątku trwałego stanowiącego konieczną do prowadzonej działalności gospodarczej infrastrukturę, jak i przygotowanie działalności pod przyszłą sukcesję.

W pierwszej kolejności planowane jest przekształcenie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności operacyjnej związanej z recyklingiem w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę w trybie art. 584(1) i nast. Kodeksu Spółek Handlowych), z wyłączeniem jednak Nieruchomości i związanych z nimi innych składników majątku niezbędnych do ich zarządzania i dzierżawy. Planowane jest by pozostawione, tj. niepodlegające przekształcaniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, Nieruchomości były dzierżawione przez mającą powstać z przekształcania spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością dla potrzeb kontynuacji przez nią działalności gospodarczej Wnioskodawcy („Najemca”).

Następnie, po upływie pewnego czasu Nieruchomości wraz z umowami dzierżawy z Najemcą (umowa zgodnie z ustawą o odpadach musi spełniać określone wymogi tj. m.in. być zawarta w formie aktu notarialnego oraz precyzować określone parametry składowanych odpadów), a także z innymi składnikami opisanymi poniżej zostaną wniesione tytułem wkładu („Aport”) do spółki komandytowo-akcyjnej o numerze KRS: (…), NIP (…) („Spółka”).

Przedmiotem Aportu będzie przeniesienie, poza Nieruchomościami:

1\. wszelkich praw i obowiązków do firmy (nazwy) pod którą prowadzona będzie działalność w zakresie zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami,

2\. własności ruchomości, elementów infrastruktury, związanych z prowadzoną działalnością polegającą na zarządzaniu i dzierżawie Nieruchomościami,

3\. wierzytelności z tytułu dzierżawy Nieruchomości do Najemcy i środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych związanych z Nieruchomościami,

4\. wszelkich koncesji, licencji i zezwoleń dotyczących Nieruchomości,

5\. wszelkich majątkowych praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych związanych z działalnością w postaci zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami,

6\. tajemnic przedsiębiorstwa związanych z działalnością w postaci zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami,

7\. ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej dotyczącej zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami,

8\. wszelkich zobowiązań związanych z prowadzoną działalnością w postaci zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami,

9\. wszelkich umów dotyczących zarządzania Nieruchomościami, w tym umów z dostawcami energii elektrycznej, gazu oraz prądu.

Po dokonaniu powyższej czynności, tj. po wniesieniu Aportu, Spółka będzie kontynuowała działalność w zakresie zarządzania i dzierżawy Nieruchomości, na podstawie umów zawartych z przekształconą spółką z ograniczoną odpowiedzialnością.

Ponadto, z nadesłanych uzupełnień wynika, że

*   na gruncie przy ul. nr 1, nr ewidencyjny dz. 1 znajdują się budynki biurowo-magazynowe (w przeważającej części ich funkcja jest magazynowa) wraz z budowlami niezbędnymi do jego prawidłowego korzystania tj. drogami dojazdowymi, placami manewrowymi, parkingiem, utwardzonymi placami do składowania materiałów, taśmociągami i instalacją służącą do zbierania i przetwarzania odpadów w zakresie działalności operacyjnej Wnioskodawcy oraz wiata stalowo-betonowa, tory kolejowe, ogrodzenie budynków, parking. Obecnie budynek biurowo-magazynowy przechodzi gruntowny remont.
*   na gruncie przy ul. nr 1, nr ewidencyjny działki 2 znajdują się budynki biurowo-magazynowe (w przeważającej części ich funkcja jest magazynowa) wraz z budowlami niezbędnymi do jego prawidłowego korzystania tj. drogami dojazdowymi, placami manewrowymi, parkingiem, utwardzonymi placami do składowania materiałów, taśmociągami, wiata stalowo-betonowa, tory kolejowe, ogrodzenie budynków, parking. Obecnie budynek biurowo-magazynowy przechodzi gruntowny remont.
*   na gruncie przy ul. nr 3 nr ewidencyjny dz. 3, 4, 5 obecnie budowany jest przez Wnioskodawcę budynek biurowy (stan zaawansowania – budynek stojący bez okien i wewnętrznych instalacji) wraz z infrastrukturą towarzyszącą (parkingi, drogi dojazdowe, etc.) oraz wiata stalowo-betonowa, tory kolejowe, ogrodzenie budynków, parking. Na nieruchomości znajduje się też wybetonowany plac o wielkości ok. 2 ha oraz instalacja służąca do zbierania i przetwarzania odpadów w zakresie działalności operacyjnej Wnioskodawcy.

Dalej powyższe nieruchomości określane są jako „Nieruchomości”.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że w czasie od dnia złożenia wniosku do dnia sporządzenia odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca dokupił do powyższych dodatkowe Nieruchomości, które w przyszłości (po przekształceniu Wnioskodawcy w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) również będą dzierżawione przez Wnioskodawcę na rzecz powstałej z przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Tym samym, obecnie na Nieruchomości stanowiące infrastrukturę do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności operacyjnej składają się również:

*   grunt oddany w użytkowanie wieczyste i urządzenie stanowiące odrębną nieruchomość, oraz wszelkie budynki i budowle na nim się znajdujące – wiata stalowo-betonowa, tory kolejowe, ogrodzenie budynków, parking, położony w (…), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych KW (…) , nr ewidencyjny dz. 6,
*   grunt oddany w użytkowanie wieczyste, oraz wszelkie budynki i budowle na nim się znajdujące – wiata stalowo-betonowa, tory kolejowe, ogrodzenie budynków, parking, położony w (…), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych KW (…) nr ewidencyjny dz. 7, 8,
*   grunt oddany w użytkowanie wieczyste, oraz wszelkie budynki i budowle na nim się – wiata stalowo-betonowa, tory kolejowe, ogrodzenie budynków, parking znajdujące, położony w (…), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych KW (…) nr ewidencyjny 9, 10 („Nowe Nieruchomości”).

Poszczególne budynki/budowle/urządzenia znajdujące się na gruncie przy ul. nr 1, nr ewidencyjny działki 1, na gruncie przy ul. nr 1, nr ewidencyjny działki 2 oraz na gruncie przy ul. nr 2, jak i na Nowych Nieruchomościach są środkami trwałymi. Są to budynki biurowo-magazynowe, wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę. Znajdują się z nich zarówno części służące do składowania i przetwarzania zebranych odpadów, jak i części biurowe niezbędne do obsługi administracyjnej prowadzonej działalności gospodarczej.

Docelowo po wybudowaniu budynku biurowego na ul. nr 2, dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych KW (…): nr ewidencyjny dz. 3, 4, 5, do budynku tego zostanie przeniesiona część biurowa niezbędna do prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Na gruntach znajdują się wskazane budynki, place manewrowe, drogi dojazdowe i miejsca składowania materiałów a także instalacje służące zbieraniu i przetwarzaniu odpadów w zakresie operacyjnej działalności Wnioskodawcy.

Przed przekształceniem działalności operacyjnej Wnioskodawcy w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zarówno Nieruchomości, jak i Nowe Nieruchomości nie przestaną być składnikiem przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Zarówno Nieruchomości, jak i Nowe Nieruchomości nie zostaną „wycofane” z majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, co więcej będą one dalej wykorzystywane dla celów działalności gospodarczej. Planowane jest przekształcenie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności operacyjnej związanej z recyklingiem w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę w trybie art. 584(1) i nast. Kodeksu Spółek Handlowych), z wyłączeniem jednak Nieruchomości, Nowych Nieruchomości i związanych z nimi innych składników majątku niezbędnych do ich zarządzania i dzierżawy. Innymi słowy część operacyjna działalności Wnioskodawcy polegająca na zbieraniu i przetwarzaniu odpadów ma być przekształcona w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, zaś cześć związana z dzierżawą Nieruchomości, Nowych Nieruchomości ma być dalej prowadzona w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Wraz z momentem wpisu do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego spółki przekształconej w zakresie działalności operacyjnej obecnie prowadzona jednoosobowa działalność gospodarczą Wnioskodawcy zostanie wykreślona i tego samego dnia również zarejestrowana na nowo w zakresie działalność zarządzania i wynajmu Nieruchomościami, Nowymi Nieruchomościami. Nowo wpisana jednoosobowa działalność gospodarcza prowadzona przez E. S. będzie zarządzać i m.in. dzierżawić do przekształconej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przynależne jej Nieruchomości oraz Nowe Nieruchomości.

Następnie, po upływie pewnego czasu to nowo zarejestrowane przedsiębiorstwo w ramach jednoosobowej działalności Wnioskodawcy prowadzone w zakresie zarządzania i dzierżawy tych Nieruchomości i Nowych Nieruchomości (i wszelkimi przynależnymi im składnikami) zostanie wniesione tytułem wkładu do spółki komandytowo-akcyjnej o numerze KRS: (…), NIP (…).

Związane z Nieruchomościami i Nowymi Nieruchomościami inne składniki majątku niezbędne do zarządzania i dzierżawy pozostające składnikami majątku Wnioskodawcy w momencie przekształcenia działalności operacyjnej Wnioskodawcy w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością to:

‒ wszelkie prawa i obowiązki do firmy (nazwy) pod którą prowadzona będzie działalność w zakresie zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami i Nowymi Nieruchomościami,

‒ własności ruchomości, elementów infrastruktury, związanych z prowadzoną działalnością polegającą na zarządzaniu i dzierżawie Nieruchomościami i Nowymi Nieruchomościami,

‒ wierzytelności z tytułu dzierżawy Nieruchomości, Nowych Nieruchomości do Najemcy i środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych związanych z Nieruchomościami i Nowymi Nieruchomościami,

‒ wszelkie koncesje, licencje i zezwolenia dotyczące Nieruchomości i Nowych Nieruchomości, w tym w szczególności pozwolenia wodno-prawne (pozwolenie wodnoprawne na odprowadzanie wód opadowych i roztopowych, pozwolenie wodnoprawne na pobór wód podziemnych lub wód powierzchniowych),

‒ tajemnice przedsiębiorstwa związane z działalnością w postaci zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami i Nowymi Nieruchomościami,

‒ księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej dotyczącej zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami i Nowymi Nieruchomościami,

‒ wszelkie zobowiązania związane z prowadzoną działalnością w postaci zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami i Nowymi Nieruchomościami, w tym w szczególności wynikające z umów na dostawy mediów czy rozliczeń z pracownikami i współpracownikami przypisanymi do obsługi dzierżawy Nieruchomości, Nowych Nieruchomości,

‒ wszelkie umowy dotyczące zarządzania Nieruchomościami i Nowymi Nieruchomościami, w tym umów z dostawcami energii elektrycznej, gazu oraz prądu.

Wyżej wymienione składniki majątku, pozostające składnikami majątku Wnioskodawcy w momencie przekształcenia działalności operacyjnej Wnioskodawcy w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością realizują cele związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy w zakresie zarządzania i dzierżawy Nieruchomości i Nowych Nieruchomości Wnioskodawcy. Przedmiotowe składniki są niezbędne by móc dzierżawić Nieruchomości i Nowe Nieruchomości oraz zapewniać im infrastrukturę oraz szeroko rozumianą używalność i funkcjonalność Nieruchomości i Nowych Nieruchomości.

Wnioskodawca prowadzi działalność tylko w zakresie wymienionych wyżej nieruchomości, tj. nieruchomości na gruncie przy ul. nr 1, nr ewidencyjny działki 1, nieruchomości na gruncie przy ul. nr 1, nr ewidencyjny działki 2 oraz nieruchomości na gruncie przy ul. nr 2 , oraz nieruchomości położonej w (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych KW (…), nr ewidencyjny dz. 6 („Nieruchomości”), grunt oddany w użytkowanie wieczyste, nieruchomości położonej w (…), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych KW (…) nr ewidencyjny dz. 7, 8, oraz nieruchomości na gruncie, położonym w (…), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych KW (…) nr ewidencyjny 9, 10 („Nowe Nieruchomości”).

Nieruchomości i Nowe Nieruchomości mają być dzierżawione do mającej powstać z przekształcenia Wnioskodawcy w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Powyższe potwierdza zawarta promesa przyrzeczenia zawarcia umowy dzierżawy, w ramach której Wnioskodawca zobowiązuje się do zawarcia ze spółką przekształconą (przekształconą Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) umowy dzierżawy z chwilą wpisu tej spółki przekształconej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Na chwilę obecną nie są przedmiotowe Nieruchomości i Nowe Nieruchomości oddawane w dzierżawę.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że przedmiotem jego zapytania jest zdarzenie przyszłe polegające na transferze prowadzonej działalności gospodarczej będącej na ów moment jedyną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy stanowiącą dzierżawę Nieruchomości i Nowych Nieruchomości do Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstałej z przekształcenia działalności operacyjnej Wnioskodawcy. Wnioskodawca ową działalność gospodarczą będzie prowadził dopiero od momentu przekształcenia jego działalności operacyjnej w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wnioskodawca, po planowanym przekształcaniu jego działalności operacyjnej w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie prowadzić działalność zarządzania i dzierżawy Nieruchomości i Nowych Nieruchomości pod firmą nowo zarejestrowanej jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, tj. E. S. prowadząca działalność gospodarczą pod firmą „B”.

Działalność w zakresie zarządzania i dzierżawy będzie dotyczyła wyłącznie Nieruchomości, w tym Nowych Nieruchomości, tj. ich wynajmu/dzierżawy, zapewniania niezbędnej infrastruktury, oraz szeroko rozumianej funkcjonalności i używalności tych Nieruchomości i Nowych Nieruchomości.

W zakresie zarządzania będą realizowane m.in. zadnia pobierania i księgowania czynszu, realizacji czynności w zakresie kontroli Nieruchomości i Nowych Nieruchomości (przedmiotu dzierżawy) w celu sprawdzenia czy realizowane są w sposób prawidłowy i należyty postanowienia umowy dzierżawy przedmiotowych Nieruchomości i Nowych Nieruchomości, zapewnienia stałej i nieprzerwanej dzierżawy Nieruchomości i Nowych Nieruchomości oraz poszerzenia profilu prowadzonej działalności gospodarczej tj. poszukiwania nowych nieruchomości do zakupu.

Odnośnie struktury organizacyjnej działalności w zakresie zarządzania i dzierżawy Nieruchomości, Wnioskodawca będzie kontrolować i zarządzać prowadzoną działalnością jednocześnie podejmując czynności w kierunku prowadzenia spraw i reprezentowania prowadzonej działalności.

Zatrudniony pracownik i współpracownicy (biuro księgowe, administrator) kooperujący z Wnioskodawcą będą realizować czynności niezbędne do zapewnienia stałej i nieprzerwanej dzierżawy Nieruchomości i Nowych Nieruchomości.

Działalność w tym zakresie zarządzania i dzierżawy Nieruchomości będzie prowadzona osobiście przez Wnioskodawcę, tj. w ramach indywidualnej działalności gospodarczej w ramach której właściciel jest zaangażowany w reprezentację i prowadzenie spraw związanych z tą działalnością gospodarczą. Niemniej z uwagi na wielkość Nieruchomości i Nowych Nieruchomości konieczne będzie zatrudnienie zewnętrznych podmiotów w celu prowadzenia tej działalności takich jak biuro rachunkowe czy administrator nieruchomości. Wnioskodawca będzie zatrudniał 1 osobę koordynującą proces dzierżawy Nieruchomości i Nowych Nieruchomości, ponoszenia opłat z nią związanych a także poszukującą kolejnych nieruchomości, których zakup w celu dzierżawy będzie możliwy. Wnioskodawca nie zamierza bowiem ograniczać się do posiadanych już nieruchomości lecz poszerzać zakres prowadzonej działalności o kolejne nieruchomości znajdujące się w okolicy, tak jak zrobił kupując Nowe Nieruchomości.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że przedmiotem jego zapytania jest zdarzenie przyszłe polegające na transferze prowadzonej działalności gospodarczej będącej na ów moment jedyną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy stanowiącą dzierżawę Nieruchomości i Nowych Nieruchomości do Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, mającej dopiero powstać z przekształcenia działalności operacyjnej Wnioskodawcy. Wnioskodawca ową działalność gospodarczą będzie prowadził dopiero od momentu przekształcenia jego działalności operacyjnej w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Przedmiotem Aportu będzie niezbędne wyposażenie biurowe służące do dzierżawy Nieruchomości i Nowych Nieruchomości. Przedmiotem Aportu będą też wskazane wyżej budynki i budowle znajdujące się na wskazanych nieruchomościach.

Koncesje, licencje i zezwolenia nie będą przedmiotem przeniesienia gdyż takowe nie są wymagane do prowadzenia działalności w postaci dzierżawy Nieruchomości i Nowych Nieruchomości z wyłączeniem opisanych powyżej pozwoleń wodnoprawnych (pozwolenie wodnoprawne na odprowadzanie wód opadowych i roztopowych, pozwolenie wodnoprawne na pobór wód podziemnych lub wód powierzchniowych).

Koncesje, licencje i zezwolenia służące działalności w zakresie zbierania i przetwarzania odpadów będą przedmiotem restrukturyzacji w ramach działalności operacyjnej. W toku tego procesu (przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) zostaną one w drodze sukcesji prawnej przeniesione na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

W prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie będzie niezbędne posiadanie dużej ilości praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych. Wnioskodawca będzie posiadał tylko niezbędne prawa do dokumentacji projektowej związanej z posiadanymi Nieruchomościami i Nowymi Nieruchomościami oraz wybudowanymi na nich budynkami biurowymi oraz biurowo-magazynowymi. Ponieważ to nie Wnioskodawca będzie ich autorem będą to wyłącznie nabyte od podmiotów trzecich (biuro projektowe, architekci, poprzedni właściciele) majątkowe prawa autorskie.

Składniki wnoszone jako Aport będą ze sobą funkcjonalnie powiązane i będą zespołem zorganizowanym do prowadzenia działalności zarządzania i dzierżawy Nieruchomości oraz Nowych Nieruchomości.

Spółka komandytowo-akcyjna przejmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład Aportu w wartości wynikającej ksiąg podatkowych, jako podmiotu wnoszącego ten wkład.

Po wniesieniu Aportu nie pozostaną u Wnioskodawcy, prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami oraz Nowymi Nieruchomościami, jakiekolwiek składniki materialne i niematerialne należące do tej działalności.

W ramach planowanego Aportu zostanie przeniesione całe przedsiębiorstwo do spółki komandytowo – akcyjnej. Wnioskodawca po dokonaniu Aportu nie będzie prowadził żadnej działalności gospodarczej.

W dniu Aportu spółka komandytowo-akcyjna faktycznie będzie mogła kontynuować (prowadzić w sposób nieprzerwany) działalność – w zakresie, w jakim Wnioskodawca prowadził ją przed wniesieniem Aportu w oparciu o składniki majątkowe i niemajątkowe, które będą przedmiotem Aportu. Intencją jest pełne przeniesienie prowadzonej działalności gospodarczej na spółkę komandytowo-akcyjną.

Spółka komandytowo-akcyjna nie będzie musiała podjąć ani wykonać żadnych działań faktyczne, ani prawnych aby móc prowadzić/kontynuować działalność „zarządzania i dzierżawy” Nieruchomościami (oraz Nowymi Nieruchomościami) w oparciu o nabyte składniki majątku. W związku ze zmianą stron umowy może nastąpić jedynie techniczne podpisanie aneksów do umów zawartych przez Wnioskodawcę, które będą wskazywały spółkę komandytowo-akcyjną, jako nową stronę tych umów. Niemniej nie będzie to działanie niezbędne a porządkowe.

### Pytanie

Czy Aport opisanych wyżej składników majątku do spółki komandytowo – akcyjnej będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy też będzie uznany za zbycie przedsiębiorstwa?

**Pani stanowisko w sprawie sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu do wniosku z 27 czerwca 2022 r.**

Aport składników majątku do spółki komandytowo-akcyjnej należy uznać za zbycie przedsiębiorstwa, które nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm., dalej jako „KC”) przedsiębiorstwo stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, który obejmuje w szczególności:

‒ oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

‒ własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

‒ prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

‒ wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

‒ koncesje, licencje i zezwolenia;

‒ patenty i inne prawa własności przemysłowej;

‒ majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

‒ tajemnice przedsiębiorstwa;

‒ księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W świetle natomiast z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in.: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast w świetle z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jak wskazuje Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 7 lutego 2008 r. (sygn. akt. III SA/Wa 934/07), każdy zespół składników majątkowych, który da się wyodrębnić poprzez powiązanie funkcjonalne polegające na przydatności do realizacji określonego celu gospodarczego, bez względu na jego organizacyjne wyodrębnienie, należy uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ KC.

Przy Aporcie do spółki komandytowo-akcyjnej zostanie przeniesiony cały zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie dzierżawy owych Nieruchomości, tj.

A. wszelkie prawa i obowiązki do Firmy (nazwy) pod którą prowadzona będzie działalność w zakresie dzierżawy Nieruchomości,

B. własność ruchomości związanych z prowadzoną działalnością polegającą na dzierżawie Nieruchomości, w tym urządzeń, materiałów,

C. wierzytelności z tytułu dzierżawy Nieruchomości do przekształconej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,

D. środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych,

E. koncesje, licencje i zezwolenia dotyczące Nieruchomości,

F. majątkowe prawach autorskie i majątkowe prawa pokrewne związane z działalnością w postaci dzierżawy Nieruchomości,

G. tajemnice przedsiębiorstwa związane z działalnością w postaci dzierżawy Nieruchomości,

H. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej dotyczącej dzierżawy Nieruchomości, a także

I. zobowiązania związane z prowadzoną działalnością w postaci dzierżawy Nieruchomości.

Mowa tu więc o zespole składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami, które mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze o charakterze usługowym.

Wnioskodawca przenosząc Nieruchomości wraz z wszelkimi prawami im przynależnymi dokona przeniesienia wszystkich składników majątkowych i niemajątkowych Firmy, istniejących w owym czasie w ramach prowadzonej przez niego działalności. W ocenie Wnioskodawcy przedmiot Aportu jest niezależnym przedsiębiorstwem świadczącym usługi zarządzania i dzierżawy Nieruchomości, realizującym określone zadania gospodarcze, w istniejącym przedsiębiorstwie.

Nieruchomości, tak jak do tej pory, będą generować stałe przepływy pieniężne na podstawie umowy dzierżawy z przekształconą spółką z ograniczoną odpowiedzialnością.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zespół składników majątkowych i niematerialnych, można uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ KC. Co za tym idzie – w przypadku wniesienia tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, transakcja polegająca na wniesieniu aportu do Spółki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

**Ocena Pani stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy,

przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie naprawy i konserwacji maszyn, oraz sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, zaś w praktyce jest to działalność polegająca na składowaniu, przetwarzaniu, recyklingu i transporcie odpadów, w tym w szczególności metalowych. Jest Pani czynnym podatnikiem VAT. Działalność prowadzona przez Panią jest już na tyle dużych rozmiarów, że jej prowadzenie w formie indywidualnej budzi obawy co do odpowiedzialności całym majątkiem za prowadzony biznes, a także możliwości jej bezproblemowego przekazania spadkobiercom w razie zdarzeń nagłych pani dotyczących. Panuje Pani dokonać działań restrukturyzacyjnych, mających na celu zarówno oddzielenie funkcji biznesu operacyjnego związanego z recyklingiem, od tych które stanowią rozwijanie i utrzymanie majątku trwałego stanowiącego konieczną do prowadzonej działalności gospodarczej infrastrukturę, jak i przygotowanie działalności pod przyszłą sukcesję. W pierwszej kolejności planowane jest przekształcenie prowadzonej działalności operacyjnej związanej z recyklingiem w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę w trybie art. 584(¹) i nast. Kodeksu Spółek Handlowych), z wyłączeniem jednak Nieruchomości i związanych z nimi innych składników majątku niezbędnych do ich zarządzania i dzierżawy. Planowane jest by pozostawione, tj. niepodlegające przekształcaniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, Nieruchomości były dzierżawione przez mającą powstać z przekształcania spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością dla potrzeb kontynuacji przez Panią działalności gospodarczej („Najemca”). Następnie, po upływie pewnego czasu Nieruchomości wraz z umowami dzierżawy z Najemcą (umowa zgodnie z ustawą o odpadach musi spełniać określone wymogi tj. m.in. być zawarta w formie aktu notarialnego oraz precyzować określone parametry składowanych odpadów), a także z innymi składnikami opisanymi poniżej zostaną wniesione tytułem wkładu („Aport”) do spółki komandytowo-akcyjnej o numerze KRS: (…), NIP (…) („Spółka”).

Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że w czasie od dnia złożenia wniosku do dnia sporządzenia odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca dokupił do powyższych dodatkowe Nieruchomości, które w przyszłości (po przekształceniu Wnioskodawcy w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) również będą dzierżawione przez Wnioskodawcę na rzecz powstałej z przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Przedmiotem Aportu, poza Nieruchomościami i Nowymi Nieruchomościami będzie przeniesienie:

1\. wszelkich praw i obowiązków do firmy (nazwy) pod którą prowadzona będzie działalność w zakresie zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami,

2\. własności ruchomości, elementów infrastruktury, związanych z prowadzoną działalnością polegającą na zarządzaniu i dzierżawie Nieruchomościami,

3\. wierzytelności z tytułu dzierżawy Nieruchomości do Najemcy i środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych związanych z Nieruchomościami,

4\. wszelkich koncesji, licencji i zezwoleń dotyczących Nieruchomości,

5\. wszelkich majątkowych praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych związanych z działalnością w postaci zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami,

6\. tajemnic przedsiębiorstwa związanych z działalnością w postaci zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami,

7\. ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej dotyczącej zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami,

8\. wszelkich zobowiązań związanych z prowadzoną działalnością w postaci zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami,

9\. wszelkich umów dotyczących zarządzania Nieruchomościami, w tym umów z dostawcami energii elektrycznej, gazu oraz prądu.

Po dokonaniu powyższej czynności, tj. po wniesieniu Aportu, Spółka będzie kontynuowała działalność w zakresie zarządzania i dzierżawy Nieruchomości, na podstawie umów zawartych z przekształconą spółką z ograniczoną odpowiedzialnością.

Pani wątpliwości dotyczą tego, czy Aport składników majątkowych do spółki komandytowo – akcyjnej będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W tym miejscu wskazać należy, że użyte przez ustawodawcę w przepisie art. 6 pkt 1 ustawy pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Należy zauważyć, że art. 6 pkt 1 ustawy stanowi implementację art. 19 ust. 1 i 2 Dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347, z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE.

W myśl art. 19 ust. 1 i 2 Dyrektywy 2006/112/WE, w przypadku przekazania odpłatnie lub nieodpłatnie, lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i, że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach, gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych, należy posłużyć się definicją określoną w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360).

Na mocy art. 55¹ Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1\. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2\. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3\. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4\. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5\. koncesje, licencje i zezwolenia;

6\. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7\. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8\. tajemnice przedsiębiorstwa;

9\. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w ww. przepisie określenie „w szczególności” wskazuje na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej – brak któregoś z tych elementów może nie pozbawiać zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa. Nie wszystkie elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretnie składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne. Każdorazowo należy więc badać okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją.

Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, które powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55¹ Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

W szczególności, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak aby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Oznacza to, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że jest zdolny do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

W art. 55² Kodeksu cywilnego ustawodawca wprowadza zasadę, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Analiza opisu sprawy w kontekście wyżej powołanych przepisów pozwala uznać, że wnoszony aportem do spółki komandytowo-akcyjnej aport opisanych we wniosku składników majątku do spółki komandytowo-akcyjnej stanowić będzie przedsiębiorstwo.

W konsekwencji planowany Aport do spółki komandytowo-akcyjnej wskazanych składników majątkowych i niemajątkowych stanowić będzie czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Jak Pani i wskazała wnoszone Aportem do spółki komandytowo – akcyjnej opisane we wniosku składniki majątku będą ze sobą funkcjonalnie powiązane i będą zespołem zorganizowanym do prowadzenia działalności w zakresie zarządzania i dzierżawy Nieruchomości i Nowych Nieruchomości. Po dniu Aportu tych składników do spółki komandytowo – akcyjnej nie będzie ona musiała podjąć ani wykonać żadnych działań faktycznych, ani prawnych aby dalej kontynuować działalność „zarządzania i dzierżawy” Nieruchomościami (oraz Nowymi Nieruchomościami) prowadzoną przez Panią przed dniem Aportu. Jedynie w związku ze zmianą stron umowy może nastąpić podpisanie aneksów do zawartych przez Panią umów, które będą wskazywały spółkę komandytowo-akcyjną, jako nową stronę tych umów. Po wniesieniu Aportu nie pozostaną u Pani żadne składniki materialne i niematerialne należące do działalności w zakresie zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami i Nowymi Nieruchomościami. W ramach planowanego Aportu zostanie przeniesione całe przedsiębiorstwo do spółki komandytowo – akcyjnej. Po dokonaniu Aportu nie będzie już Pani prowadziła żadnej działalności gospodarczej.

Zatem planowane przez Panią wniesienie Aportem wskazanych we wniosku składników majątku stanowić będzie, z uwagi na regulację art. 6 pkt 1 ustawy, czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym uznaję Pani stanowisko za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja nie ocenia w żaden sposób pierwszej opisanej przez Panią transakcji restrukturyzacyjnej – tj. przekształcenia prowadzonej działalności operacyjnej związanej z recyklingiem w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z wyłączeniem Nieruchomości i związanych z nimi innych składników majątku, które będzie Pani wykorzystywać w nowo zarejestrowanej działalności.

Niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga w zakresie podatku od towarów i usług – pytanie oznaczone we wniosku nr 1. W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2021 r. poz. 1540 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).