Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.36.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-17
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej (definicja i
koszty kwalifikowane).
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
korekta-korekta zeznania
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
prace-prace badawczo-rozwojowe
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 3
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 9 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 21 lutego 2025 r. (wpływ 26 lutego 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych
    Od 1 stycznia 2009 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG,
    określoną nr PKD (...) - Produkcja A. Swoje przychody opodatkowuje Pani podatkiem
    liniowym. Jest Pani polskim rezydentem podatkowym i podlega Pani nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm. dalej
    jako "u.p.d.o.f."). Ponadto jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w
    rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 1570 z późn. zm. dalej jako "u.p.t.u.").
    Prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie produkcji A, koncentrując się na
    tworzeniu (...). Pani działalność charakteryzuje się innowacyjnym podejściem,
    obejmującym zarówno proces technologiczny, jak i zastosowanie unikalnych (...) oraz
    nowoczesnych metod (...).
    Pani działalność nie tylko odpowiada na rosnące zainteresowanie konsumentów
    wyrobami A o unikalnym charakterze, lecz także przyczynia się do rozwoju sektora A
    poprzez wdrażanie innowacyjnych rozwiązań technologicznych i produkcyjnych.
    W Pani ofercie znajdują się w szczególności A oraz B oraz w przyszłości C, w tym w
    szczególności D (dalej jako: "produkt"). Wprowadza Pani na rynek produkty wyróżniające
    się zastosowaniem (...), takich jak (...). Ponadto, procesy produkcyjne są wspierane przez
    zaawansowane technologie (...). Dodatkowo, w celu zaspokajania rosnących potrzeb
    konsumentów nieustannie rozwija Pani swoją ofertę produktową. W wyniku
    prowadzonych u Pani prac na rynek wprowadzane są regularnie nowe gatunki produktów.
    Ponadto testowane są nowe warianty znanych już marek, np. znane A w (...), o innej (...),
    czy też oparte na nowej, zmodyfikowanej (...).
    Prace nad nowymi i/lub ulepszonymi produktami wynikają przede wszystkim z ciągłego
    śledzenia preferencji i oczekiwań klientów, a także bacznej obserwacji trendów rynkowych.

    Powyższe prace nad nowymi i/lub ulepszonymi produktami, prowadzone są w trybie
    projektowym (dalej jako: "projekt"). Każdy projekt stanowi odrębne zadanie i ma on jasno
    określony cel - zaprojektowanie i wytworzenie nowych lub ulepszonych produktów o
    charakterystyce oczekiwanej przez klientów i rynek.
    Ponadto w związku z powyższymi działaniami, ponosi Pani szereg kosztów związanych z
    rozwojem nowych produktów, które stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu
    przepisów u.p.d.o.f.
    Wyniki prowadzonej przez Panią działalności nad projektami przyczyniają się do
    rozszerzania asortymentu oferowanego przez Panią, co jest głównym źródłem przewagi
    konkurencyjnej i budowania marki rozpoznawalnej w dynamicznie zmieniającej się
    branży. W celu realizacji strategii ciągłego rozwoju produktów, angażuje Pani odpowiednie
    zasoby oraz wykorzystuje nabytą wiedzę. Zgodnie z wypracowanym u Pani sposobem
    organizacji prac dotyczących rozwijania i ulepszania produktów, realizowane projekty
    wpływają na Pani podstawową działalność.
    Prowadzone jest równolegle po kilka projektów mających na celu rozwój Pani produktów.
    W projektach tych uczestniczą zarówno Pani jak i odpowiedzialny za produkcje pracownik,
    przy wsparciu innych osób u Pani zatrudnionych, w zależności od potrzeb wynikających z
    charakteru danego projektu. Wobec tego osoby te oprócz swojej codziennej pracy
    odpowiedzialne są również za realizację projektów mających na celu opracowanie nowych
    lub ulepszonych produktów na wszystkich etapach, tj. od pomysłu, poprzez
    współrealizację, aż do momentu wdrożenia komercyjnego. Wszystkie projekty mają na
    celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy w kierunku rozwoju
    nowych lub ulepszania istniejących produktów.
    Proces związany z realizacją projektów związanych z nowymi lub ulepszonymi produktami,
    co do zasady, realizowany jest w ramach kilku etapów.
    Początkowo wraz z pracownikiem odpowiedzialnym za produkcję systematycznie inicjuje
    Pani działania innowacyjne, które wpływają na rozwój lub ulepszenie produktów. Etap
    inicjowania działań rozwojowych jest nieformalnym rozpoczęciem prac nad danym
    projektem innowacyjnym. W tym zakresie, przygotowywana jest szeroka lista
    potencjalnych projektów rozwojowych, na którą trafiają koncepcje inicjowane przez Panią
    czy pracowników. Pochodzą one głównie z aktualnych potrzeb wynikających z bieżącej
    działalności lub też wynikające z konieczności realizacji Pani strategii.
    Pracownik wraz z Panią wstępnie oceniają zasadność realizacji danego projektu
    uwzględniając wskazane wyżej okoliczności inicjujące dany projekt. Następnie, dla
    wyselekcjonowanych projektów rozwojowych, przygotowywany jest dokument, w którym
    zaprezentowane są ogólne założenia projektowe. Dokument ten zawiera w szczególności
    następujące informacje:
    · dlaczego projekt powinien być realizowany oraz jaki jest jego ogólny cel,
    · co może się zmienić dla Pani w związku z realizacją projektu,
    · główny kierunek prac, szacunkowe koszty prac oraz zakres potencjalnych inwestycji
      wymaganych do realizacji projektu, jak również wstępne założenia biznesowe,
      harmonogram prac itp.
    Informacje na tym etapie mają charakter wstępny i orientacyjny, jako że ostateczny
    rezultat danego projektu nie jest dokładnie znany. Inaczej mówiąc - propozycje na tym
    etapie prac cechują się niepewnością co do ostatecznego wyniku i powodzenia całego
    przedsięwzięcia. Po opracowaniu założeń danego zgłoszenia projektowego, wstępnie
    wyselekcjonowane pomysły analizuje już Pani sama, podejmując finalną decyzję o
    rozpoczęciu lub odrzuceniu danego projektu bazując na rekomendacjach pracowników
    oraz własnym doświadczeniu i wiedzy.

    Pani akceptacja rozpoczyna dany projekt w sposób formalny, co pozwala na jego
    zakwalifikowanie do etapu polegającego na pracach nad nowym produktem. Po uzyskaniu
    Pani akceptacji dla danego założenia, następuje formalne rozpoczęcie projektu. Na tym
    etapie następuje uszczegółowienie celu, zakresu i innych informacji o projekcie (np.
    harmonogram, budżet itp.).
    Na tym etapie podejmowane są kluczowe dla projektu działania tj. monitorowanie
    pojawiających się ryzyk i zarządzanie nimi, kontrola przebiegu projektu oraz
    monitorowanie, czy dany projekt będzie spełniał określony cel oraz założenia.
    Wskazuje Pani, że sprawuje bieżącą kontrole nad przebiegiem projektu, przy czym w
    każdym momencie może Pani podjąć decyzję o:
    1) zaprzestaniu prac,
    2) wprowadzeniu zmian do założeń projektowych i przetestowaniu innych opcji niż
      pierwotnie założone,
    3) akceptacji wyników projektu.
    Kluczowymi kosztami w ramach wyżej wymienionych prac są koszty pracy pracowników
    zaangażowanych w projekt, którzy wykonują zadania związane z projektem obok zadań
    podstawowych, wynikających z charakteru ich pracy.
    Następnie prace przechodzą w etap projektowania i testowania produktów. Praca nad
    nowym produktem może różnić się w zależności od rodzaju projektu i jego głównego celu.
    Prace nad rozwijaniem i opracowaniem nowej (...), w wyniku której możliwe będzie
    wprowadzenie na rynek nowego produktu; na tym etapie prac ma miejsce opracowywanie
    i testowanie kilku propozycji (...) nowego produktu. Praca nad (...) uwzględnia szereg
    okoliczności, takich jak możliwości produkcyjne, ceny i rodzaje dostępnych surowców,
    badania konsumenckie i rynkowe, czy też późniejszą możliwość pakowania produktu, jego
    przechowywanie czy sprzedaż. Nowy produkt może różnić się od już dostępnego w Pani
    ofercie m.in. (...), wykorzystywanymi składnikami, ich proporcją, etc. W ramach tych prac
    powstają zatem wstępne propozycje (...) nowych lub ulepszonych produktów. Po
    przeprowadzeniu prac nad wyselekcjonowaniem takich (...), koniecznym jest przejście do
    fazy testowania (...) w ramach pierwszych testów produkcyjnych.
    Projektowanie nowych produktów na podstawie wytworzonych (...) odbywa się (...), gdzie
    ma miejsce testowanie produktów. W wyniku takich testów powstaje stosunkowo
    niewielka ilość nowego rodzaju produktu. Testy wymagają przeprowadzenia wielu serii dla
    różnego rodzaju (...) przyjętych do tej fazy prac. Oprócz samego testowania nowych (...),
    równolegle toczą się prace związane z analizą uzyskiwanych efektów prac.
    W ramach powyższej fazy testowane mogą być np. (...) wykorzystywane do (...) A, różne (...)
    etc. Efekty testów (tj. testowe partie nowych lub ulepszonych produktów) nie są
    przeznaczone na sprzedaż. Są wykorzystywane jedynie do przeprowadzenia dalszych
    testów, zakończonych wyborem finalnej (...), która pozwoli na wytwarzanie nowego
    produktu zgodnie z założeniem celu danego projektu. Jeżeli po przeprowadzeniu testów
    nie ma możliwości wyboru finalnej (...), są one modyfikowane i testowane ponownie, aż do
    momentu uzyskania zadowalających wyników i finalnego wyboru lub też do momentu
    podjęcia decyzji o zaprzestaniu testów i rezygnacji z projektu, jeżeli wyniki nie są zgodne z
    założonym celem.
    Kluczowymi kosztami tego etapu prac są koszty pracy pracowników, którzy wykonują
    swoje prace związane z projektem obok obowiązków podstawowych wynikających z
    charakteru zatrudnienia. Dodatkowo ponoszone są koszty przygotowania próbek
    produktów, w tym koszty surowców przeznaczonych do partii testowych, a także koszty
    związane z prowadzeniem badań konsumenckich, przygotowanie grafik na opakowania
    oraz prowadzenia kolejnych testów produkcyjnych. Ponadto, może Pani ponosić koszty
    usług obcych.

    Jeżeli prace nad nową (...) prowadzone na etapie prób produkcyjnych w stosunkowo małej
    skali zakończą się sukcesem, kolejnym krokiem są testy prowadzone w większej niż
    poprzednio skali. Większość próbek pochodzących z próbnej produkcji nie jest
    przeznaczana na sprzedaż.
    Podstawowym celem prowadzenia prób produkcyjnych jest analiza możliwości wdrożenia
    nowych lub ulepszonych produktów do produkcji komercyjnej. Może się bowiem okazać,
    że zatwierdzone (...), przetestowane w ramach produkcji testowej nie spełniają wymogów
    jakościowych w ramach produkcji komercyjnej. To z kolei wymaga prowadzenia dalszych
    prac koncepcyjnych, w których uczestniczą odpowiedzialne osoby. Wówczas prowadzone
    są działania nad identyfikacją problemów oraz potencjalnych możliwości ich rozwiązania.
    W ramach projektów przez Panią prowadzonych, kluczowym elementem procesu
    produkcji produktów jest testowanie nowych (...) i metod (...). W związku z tym, Pani
    pracownik zobowiązany jest do stałego monitorowania testowanych partii produktów,
    szczególnie w fazie (...).
    Proces ten wiąże się z ryzykiem (...). Aby zapobiec takim sytuacjom, pracownik dba o
    utrzymanie właściwych parametrów (...), takich jak (...). Działania te są kluczowe nie tylko
    dla bezpieczeństwa procesu, lecz również dla zachowania jakości i stabilności produktów
    testowanych w ramach innowacyjnych projektów.
    Efektywnie, wraz z akceptacją prac w ramach produkcji próbnej, następuje przygotowanie
    produktu do produkcji komercyjnej i tym samym następuje zakończenie zasadniczych
    prac rozwojowych związanych z opracowaniem, ulepszeniem czy też wprowadzeniem
    nowego produktu.
    Jak wskazywano kluczowymi kosztami danego etapu prac są koszty pracy
    zaangażowanych pracowników. Dodatkowo, kosztem są wydatki poniesione na próbę
    produkcyjną, która podlega dalszym badaniom (np. koszty badań konsumenckich) lub też
    jest utylizowana i niszczona; wówczas są to koszty próby oraz utylizacji próby produkcyjnej.
    Następnie rozpoczyna się przygotowanie do wdrożenia danego produktu na rynek. Przed
    finalnym wprowadzeniem produktu na rynek mogą mieć miejsce również pewne
    dodatkowe prace mające na celu udoskonalenie nowego produktu w związku ze
    stwierdzonymi potrzebami. Po wdrożeniu nowego produktu na rynek analizowane jest
    jego przyjęcie na rynku.
    Mając na uwadze powyższy kompleksowy proces tworzenia nowych lub ulepszonych
    produktów, w efekcie dotychczas przeprowadzonych prac, wdrożyła Pani wiele nowych
    produktów do swojego portfolio. Wśród najważniejszych zrealizowanych przez Panią
    projektów należy wymienić m.in.:
    · nowe warianty (...),
    · nowe (...),
    · nowe (...).
    Ponadto należy wskazać, iż w ramach podejmowanych prac, ulepszane są procesy
    produkcyjne występujące u Pani, między innymi:
    · Optymalizacja procesu (...).
    · Projektowanie procesu (...).
    · Analiza (...).
    · Eksperymenty (...).
    · Innowacyjne (...).
    · Optymalizacja (...).
    · Analiza (...).

    · (...).
    Zaznacza Pani, że w trakcie wyżej wymienionych prac nad rozwojem nowych produktów
    wykorzystywane są również surowce i materiały. W tym zakresie, ponosi Pani koszty
    materiałów i surowców wykorzystywanych bezpośrednio w prowadzonych pracach nad
    nowymi lub ulepszonymi (...) (w szczególności nad produktami A).
    Wskazane koszty materiałów i surowców dotyczą testowych partii nowych produktów,
    które w większości są niszczone, a niewielka ich część wykorzystywana jest do dalszych
    testów związanych z nowym produktem. Partie te nie są przeznaczone do sprzedaży.
    Zgodnie z obowiązującymi u Pani zasadami rozliczania, koszt surowców i materiałów
    związanych z partiami testowymi nowego produktu ewidencjonowany jest dodatkowo w
    odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, prowadzonej odrębnie
    dla każdego projektu. W związku z powyższym ma Pani możliwość precyzyjnego
    określenia, jaki był koszt zużytych materiałów i surowców przeznaczonych do testów -
    zarówno w niewielkiej skali, jak i w większym zakresie - w ramach prób produkcyjnych.
    Ponadto poniosła Pani koszty na nabycie środków trwałych, od których dokonuje odpisów
    amortyzacyjnych. Są to między innymi (...).
    Pracownicy odpowiedzialni za powyższe prace są zatrudnieni u Pani co do zasady na
    podstawie umowy o pracę. W ramach powyższych prac kontrolują oni czas poświęcony na
    dany projekt, uzupełniając odpowiednią ewidencję godzinową pozwalającą na dokładne
    wyodrębnienie poświęconego czasu na prace podstawowe i te związane z projektami.
    Należy również zaznaczyć, iż ewidencja czasu pracy prowadzona przez Panią umożliwia
    określenie:
    · którzy pracownicy brali udział w realizacji danego projektu,
    · całkowitej liczby godzin zaangażowania pracowników biorących udział w danym
      projekcie,
    · wartości wynagrodzenia wszystkich pracowników biorących udział w danym projekcie.
    W związku z powyższym, ponosi Pani koszty wynagrodzeń osób bezpośrednio
    zaangażowanych w prace nad nowymi i ulepszonymi produktami, a także koszty składek
    na ubezpieczenia społeczne.
    Pani działalność w zakresie czynności objętych wnioskiem nie obejmuje rutynowych i
    okresowych zmian wprowadzanych do zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług. W przypadku wytwarzanych przez Panią produktów nie ma mowy o
    rutynowych i okresowych zmianach. Każda zmiana wymaga twórczego procesu,
    przeprowadzenia testów i stworzenia nowej dokumentacji pozwalającej na wprowadzenie
    danej zmiany do seryjnej produkcji. W innym wypadku produkty te mogą nie spełniać
    założonych oczekiwań oraz nieodpowiednie dopasowanie składników w skrajnych
    przypadkach może prowadzić do (...).
    Nie posiada Pani statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
    ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej
    (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).
    Podkreśla Pani, że nie prowadzi i nie prowadziła działalności gospodarczej na terenie
    specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.
    Ponadto prowadzi Pani ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1b u.p.d.o.f.
    W piśmie z 21 lutego 2025 r. stanowiącym odpowiedz na wezwanie do uzupełnienia
    wniosku wyjaśnia Pani, że Projekty, których dotyczy Pani wniosek nie obejmują wyłącznie
    tworzenia nowych (...). Projekty obejmują prace nad tworzeniem zupełnie nowych (...),
    obejmują również prace nad produktami na podstawie nowych (...), jak również obejmują
    prace nad ulepszaniem procesów produkcyjnych.

    Udoskonalenie nowego produktu w związku ze stwierdzonymi potrzebami po zakończeniu
    etapu produkcji próbnej i przed finalnym wprowadzeniem produktu na rynek, nie stanowi
    przedmiotu zapytania nr 1.
    W związku z powyższym, pytanie nr 1 obejmuje etapy od „inicjowania działań
    innowacyjnych" do zakończenia prac rozwojowych na etapie „produkcji próbnej", przy
    czym występuje również „ulepszanie procesów produkcyjnych" opisanych we wniosku.
    Wskazuje Pani, że podejmuję Pani szereg innowacyjnych działań, które obejmują zarówno
    nowe technologie (...), innowacyjne wykorzystanie surowców, jak i eksperymentalne
    podejście do (...) i (...) A.
    W odpowiedzi na pytania sformułowane w wezwaniu, tj.:
    · w czym przejawia się twórczy charakter poszczególnych „projektów", których dotyczy
      Pani wniosek;
    · jakie konkretne działania podejmuje Pani w celu opracowania nowego produktu
      /ulepszonego produktu, a w szczególności
    · co powoduje, że stworzony/ulepszony produkt w znacznym stopniu różni się od
      rozwiązań już funkcjonujących u Pani;
    · na czym polega ich oryginalność;
    - wyjaśnia Pani [w zakresie poszczególnych innowacyjnych projektów]:
    (...)
    Opracowanie metod (...) A bez użycia (...).
    Każdy z projektów cechuje się innowacyjnością, (...).
    Odnośnie stosowanych technologii (rozwiązań, narzędzi) powodujących, że poszczególne
    „projekty" różnią się pod względem tych technologii, rozwiązań czy narzędzi od tych już
    funkcjonujących w Pani firmie, w oparciu o jakie technologie zostały opracowane produkty
    lub ich ulepszenia w ramach poszczególnych „projektów" i jakie konkretnie narzędzia,
    nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pani praktyce gospodarczej zastosowano
    wyjaśnia Pani, że są to:
    · Techniki (...);
    · (...);
    · (...);
    · (...);
    · Stosowanie (...);
    · (...).
    W odpowiedzi na pytanie, na czym polega innowacyjność / twórczość nowych wariantów
    A, czy polega ona wyłącznie na dodawaniu nowych składników, których wcześniej nie
    wprowadzała Pani do swoich produktów, ale tego typu produkty istniały już na rynku,
    wyjaśnia Pani, że innowacyjność i twórczość w nowych wariantach A nie polega jedynie na
    dodawaniu nowych składników, ale przede wszystkim na ich umiejętnym komponowaniu,
    opracowywaniu unikalnych (...) oraz stosowaniu nowoczesnych metod produkcji. Dzięki
    temu powstają A o oryginalnym charakterze, które wyróżniają się zarówno w skali firmy,
    jak i całej branży.
    Nowe warianty A bazują na kreatywnym zestawianiu składników, które nie były wcześniej
    stosowane w takim układzie. Innowacyjność przejawia się w:
    · Łączeniu (...).

    · Tworzeniu nowych (...).
    Innowacyjność wynika także z zastosowania zaawansowanych metod produkcji, które
    pozwalają (...):
    · Techniki (...).
    · (...).
    · (...).
    Innowacyjność A nie ogranicza się do samego dodawania nowych składników, ale
    obejmuje kompleksowe podejście do(...). Twórczość przejawia się w unikalnych (...),
    technikach produkcji, doborze (...), co pozwala na stworzenie A wyróżniających się na tle
    konkurencji.
    W odpowiedzi na pytanie, w czym przejawia się twórczy / innowacyjny charakter
    wprowadzonych do Pani oferty A (...), czy ich proces technologiczny, (...) są unikatowe w
    skali Pani firmy / branży A, wskazuje Pani, że (...).
    W odróżnieniu od (...).
    (...).
    Ich proces technologiczny, (...) są unikatowe w skali Pani firmy i branży.
    W odpowiedzi na pytanie, w czym przejawia się twórczy / innowacyjny charakter
    wprowadzonych do Pani oferty (...).
    (...):
    (...).
    W skali branży A (...).
    Ich proces technologiczny, (...) są unikatowe w skali Pani firmy i branży.
    W odpowiedzi na pytanie, w czym przejawia się twórczy / innowacyjny charakter
    opisanych we wniosku „ulepszeń procesów produkcyjnych” wyjaśnia Pani, że:
    · Optymalizacja procesu (...):
    W ramach prac testowała (...).
    · Projektowanie procesu (...):
    Wprowadziła Pani (...).
    · Analiza (...):
    Pracowała Pani nad metodami usprawnienia procesu (...).
    · Eksperymenty (...):
    Analizowała Pani wpływ (...).
    · Innowacyjne (...):
    Przeprowadziła Pani badania nad (...).
    · Optymalizacja (...):
    W ramach projektów (...).
    · Analiza (...):
    Testowała Pani różne metody (...) A (...).
    · (...):
    Pracowała Pani nad metodami (...).

    Jak wskazano w stanie faktycznym, prowadzona przez Panią działalność jest działalnością
    systematyczną, gdyż opiera się na określonym schemacie działania, jest zaplanowana i
    uporządkowana, co ma swoje odzwierciedlenie w ścisłym ustaleniu etapów prac mających
    na celu sprawną organizację prac nad nowymi lub ulepszonymi produktami.
    Ponadto, Pani działalność prowadzona jest w trybie projektowym. Każdy projekt stanowi
    odrębne zadanie i ma on jasno określony cel - zaprojektowanie i wytworzenie nowych lub
    ulepszonych (...)(zwłaszcza A) o charakterystyce oczekiwanej przez klientów i rynek. W tym
    celu, do każdego projektu przypisywane są osoby posiadające wykształcenie, wiedzę i
    doświadczenie niezbędne i odpowiednie do jego przeprowadzenia, również w ramach
    założonego terminu i ewentualnie budżetu. W ramach realizacji projektów, ma Pani
    możliwość wykorzystania uprzednio wytworzonej lub zdobytej wiedzy (w zakresie
    projektowania nowych produktów) i dalszego zwiększania jej zasobów. Moja działalność
    nakierowana jest zatem na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Systematyczność działań polega na konsekwentnym stosowaniu ustrukturyzowanego
    podejścia do projektów, co obejmuje:
    · Określenie założeń projektowych - definiowanie problemu, celów oraz spodziewanych
      rezultatów.
    · Przygotowanie harmonogramu prac - podział na etapy (...)
    · Eksperymenty i testy tj. prowadzenie prób na małą skalę przed wdrożeniem na
      poziomie produkcji komercyjnej.
    · Analizę wyników oraz doskonalenie (...) - każda zmiana wprowadzana do projektu jest
      oceniana pod kątem skuteczności i zgodności z założeniami.
    Na potrzeby projektów objętych wnioskiem opracowano harmonogramy obejmujące
    poszczególne etapy prac, takie jak badania nad nowymi (...), dobór i testowanie surowców,
    ocena procesów (...). Harmonogramy te były realizowane zgodnie z przyjętym planem, co
    pozwoliło na skuteczne prowadzenie prac i uzyskanie pożądanych efektów.
    Opisane Projekty stanowiły część realizowanych projektów, ale nie były jedynymi
    projektami. Działania te obejmowały również inne eksperymentalne A oraz innowacje
    technologiczne w zakresie (...).
    W ramach poszczególnych projektów postawiono następujące cele:
    · Opracowanie unikalnych (...).
    · Eksperymentalne zastosowanie (...).
    · Rozwój innowacyjnych A (...).
    · Testowanie (...).
    · Wprowadzenie do oferty A (...).
    Osiągnięte cele:
    (...)
    Podsumowując, prace w ramach projektów były prowadzone w sposób metodyczny,
    zgodnie z określonymi celami i harmonogramami, co pozwoliło na opracowanie i
    wdrożenie produktów, wyróżniających się na rynku.
    Projekty, o których mowa we wniosku nie obejmują prac empirycznych lub teoretycznych
    mających przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

    W Pani ocenie projekty, o których mowa we wniosku nie obejmują pozyskania nowej
    wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla opracowania nowych
    produktów, procesów lub usług i wprowadzania znaczącego ulepszenia do już istniejących.
    Wskazuje Panie, że oczekuje rozstrzygnięcia, czy prowadzone prace w ramach
    prowadzonych poszczególnych „projektów" objętych pytaniem pierwszym stanowią prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Wyjaśnia Pani, że przed rozpoczęciem każdego projektu dysponowałam Pani wiedzą
    teoretyczną i praktyczną w zakresie technologii A, (...) A. Wiedza ta obejmowała:
    · Podstawowe procesy (...) A - znajomość etapów produkcji, parametrów (...) i warunków
      (...).
    · Podstawowa znajomość surowców A - (...).
    · Podstawowe zasady (...) i (...).
    · Podstawowe metody (...) i techniki (...) A.
    · Analiza sensoryczna - (...).
    Każdy projekt poszerzał Pani wiedzę oraz umiejętności związane z produkcją A.
    Poniżej przedstawiono zakres nowo pozyskanej wiedzy w odniesieniu do poszczególnych
    projektów:
    (...)
    Przedmiotem pytania pierwszego nie są czynności wdrożeniowe w zakresie
    opracowywanych produktów, produkcja seryjna i inne prace spoza prac badawczo-
    rozwojowych.
    Obok umów o pracę nie zatrudnia Pani pracowników na podstawie umów o dzieło
    /zlecenia.
    Przez wynagrodzenia pracowników, o których mowa w pytaniu trzecim rozumieć należy
    poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu.
    Odnośnie kosztów materiałów/surowców będących przedmiotem Pani wniosku, wskazuje
    Pani, że są to przede wszystkim: (...).
    W okresie, którego dotyczy Pani wniosek koszty pracownicze, koszty materiałów
    /surowców i odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych stanowiły Pani koszty uzyskania przychodów w odpowiednich latach
    podatkowych, których dotyczą te koszty.
    Wniosek dotyczy lat 2019 -2023 i przyszłych.
    W okresie, którego dotyczy wniosek prowadziła Pani podatkową księgę przychodów i
    rozchodów. W kolumnie 16 podatkowej księgi przychodów i rozchodów nie uwzględniała
    Pani kosztów, które chciałaby Pani uznać za koszty kwalifikowane. Prowadzi Pani odrębną
    ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    pozwalającą na wyodrębnienie wszelkich kosztów związanych z poszczególnymi
    projektami, które chciałaby Pani uznać za koszty kwalifikowane. Po pozytywnym
    rozpatrzeniu wniosku zamierza Pani skorygować odpowiednio zapisy w kolumnie 16
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    W okresie którego dotyczy Pani wniosek, nie korzystała Pani ze zwolnień przedmiotowych,
    o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

    Za koszty kwalifikowane chce Pani uznać odpisy amortyzacyjne od środków trwałych w tej
    części (proporcji) w jakiej te środki trwałe są wykorzystywane w działalności B+R. Wartości
    niematerialne i prawne nie są przedmiotem wniosku. Przedmiotem wniosku są wskazane
    w nim środki trwałe.
    Koszty, które chce Pani uznać za koszty kwalifikowane nie zostały Pani zwrócone w
    jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Pytania
    1. Czy opisane we wniosku prace polegające na realizacji projektów, wykonywane przez
      Panią spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
      przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
      (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.)?
    2. Czy - przy założeniu, iż Pani działalność opisaną w stanie faktycznym wniosku można
      uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f. - w
      kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.f. może Pani
      uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty
      wskazane we wniosku dotyczące bezpośrednio wydatków na nabycie materiałów i
      surowców niezbędnych do realizacji projektów?
    3. Czy - przy założeniu, iż Pani działalność opisaną w stanie faktycznym wniosku można
      uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f. - w
      kosztach kwalifikowanych, o których mowa, w art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.f. może
      Pani uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty
      dotyczące wynagrodzeń pracowników wskazane we wniosku w części odpowiadającej
      pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową?
    4. Czy - przy założeniu, iż Pani działalność opisaną w stanie faktycznym wniosku można
      uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f. - w
      kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 3 u.p.d.o.f. może Pani
      uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty
      odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z
      wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących
      odrębną własnością, wskazane we wniosku w części odpowiadającej pracy związanej z
      działalnością badawczo-rozwojową?
    5. Czy w przypadku odpowiedzi twierdzącej na poprzednie pytania, może Pani
      skorygować zeznanie podatkowe za rok 2019, 2020, 2021, 2022 oraz 2023 w związku z
      ponoszeniem kosztów kwalifikowanych na działalność badawczo-rozwojową?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1)
    Tak, opisane we wniosku prace polegające na realizacji projektów, wykonywane przez
    Panią spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 226 z późn. zm.) - dalej jako u.p.d.o.f.
    W myśl art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f. działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Z kolei Pani działalność charakteryzuje się innowacyjnym podejściem, obejmującym
    zarówno proces technologiczny, jak i zastosowanie unikalnych (...) oraz nowoczesnych
    metod (...). Wprowadza Pani na rynek produkty wyróżniające się zastosowaniem (...),

    takich jak (...). Ponadto, procesy produkcyjne są wspierane przez zaawansowane
    technologie (...).
    Pani działalność nie tylko odpowiada na rosnące zainteresowanie konsumentów
    wyrobami A o unikalnym charakterze, lecz także przyczynia się do rozwoju sektora A
    poprzez wdrażanie innowacyjnych rozwiązań technologicznych i produkcyjnych.
    Rezultatami prac B+R są bowiem nowe (...) (...)(w tym w szczególności A), nowe serie i linie
    produktów, czy też innowacyjne opakowania, dzięki którym może Pani spełniać potrzeby
    swoich klientów, a także sprawnie odpowiadać na zapotrzebowanie rynkowe.
    Działalność w zakresie czynności objętych wnioskiem nie obejmuje rutynowych i
    okresowych zmian wprowadzanych do zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług. W przypadku wytwarzanych przez Panią produktów nie ma mowy o
    rutynowych i okresowych zmianach. Każda zmiana wymaga twórczego procesu,
    przeprowadzenia testów i stworzenia nowej dokumentacji pozwalającej na wprowadzenie
    danej zmiany do seryjnej produkcji. W innym wypadku produkty te mogą nie spełniać
    założonych oczekiwań oraz nieodpowiednie dopasowanie składników w skrajnych
    przypadkach może prowadzić do (...).
    Ponadto pracownicy podejmują szereg działań o charakterze kreacyjnym, w wyniku
    których powstaje nowy wytwór intelektu: nowe (...) oraz w konsekwencji nowe lub
    ulepszone produkty, jakich Pani dotychczas nie posiadała. Wytworzone produkty stanowią
    więc oryginalny wytwór twórczej pracy pracowników i Pani.
    Ponadto, jak wskazano w opisie sprawy, prowadzona przez Panią działalność jest
    działalnością systematyczną, gdyż opiera się na określonym schemacie działania, jest
    zaplanowana i uporządkowana, co ma swoje odzwierciedlenie w ścisłym ustaleniu etapów
    prac mających na celu sprawną organizację prac nad nowymi lub ulepszonymi
    produktami.
    Ponadto, Pani działalność B+R prowadzona jest w trybie projektowym. Każdy projekt
    stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel - zaprojektowanie i wytworzenie
    nowych lub ulepszonych (...)(zwłaszcza A) o charakterystyce oczekiwanej przez klientów i
    rynek. W tym celu, do każdego projektu badawczo-rozwojowego przypisywane są osoby
    posiadające wykształcenie, wiedzę i doświadczenie niezbędne i odpowiednie do jego
    przeprowadzenia, również w ramach założonego terminu i ewentualnie budżetu. W
    ramach realizacji projektów, ma więc Pani możliwość wykorzystania uprzednio
    wytworzonej lub zdobytej wiedzy (w zakresie projektowania nowych produktów) i
    dalszego zwiększania jej zasobów. Działalność ta nakierowana jest zatem na zwiększenie
    zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Podsumowując, działalność realizowana przez Panią spełnia przesłanki działalności
    badawczo-rozwojowej określone w art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f., ponieważ w szczególności
    prace te:
    · mają charakter twórczy - tzn. są podejmowane w kierunku tworzenia nowych rozwiązań
      i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu; są one odpowiednio ustalone,

      o indywidualnym i oryginalnym charakterze; efektem prac są nowe produkty w
      portfolio w produktowym;
    · są prowadzone w sposób systematyczny - tzn. w sposób metodyczny, zaplanowany i
      uporządkowany; prace realizowane są w trybie projektowym, gdzie w szczególności
      każdy projekt posiada jasno sprecyzowany cel prac, a do jego realizacji przypisane są
      osoby posiadające odpowiednie kompetencje i wykształcenie; określany jest termin
      prac oraz ewentualnie budżet;
    · prowadzą do wykorzystania istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych
      zastosowań - w wyniku prowadzonych prac powstają zupełnie nowe produkty
      spełniające indywidualne potrzeby klienta lub posiadające nowe funkcjonalności
      wyznaczone wewnętrznie przez Panią; co więcej, prace te jednocześnie zwiększają
      zasób Pani wiedzy, co przekłada się na możliwość dalszego jej wykorzystania do
      tworzenia kolejnych innowacyjnych produktów.
    W związku z powyższym, efektem twórczych prac są produkty niebędące jeszcze w Pani
    ofercie lub ulepszane zostają produkty, lub ulepszane zostają procesy produkcyjne.
    Mianowicie w efekcie dotychczas przeprowadzonych prac, wdrożyła Pani wiele nowych
    produktów do swojego portfolio. Wśród najważniejszych zrealizowanych przez Panią
    projektów należy wymienić m.in.:
    · nowe warianty A np. z (...),
    · nowe (...),
    · nowe (...).
    Ponadto należy wskazać, iż w ramach podejmowanych prac, ulepszane są procesy
    produkcyjne występujące u Pani, między innymi:
    · Optymalizacja procesu (...).
    · Projektowanie procesu (...).
    · Analiza (...).
    · Eksperymenty (...).
    · Innowacyjne (...).
    · Optymalizacja (...).
    · Analiza (...).
    · (...).
    Ponadto zauważa Pani, iż dopracowuje Pani nowe produkty, ulepsza produkty, są to
    produkty na tyle innowacyjne, że odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Zgodnie zaś z Wyrokiem WSA w Gdańsku z 3 października 2023 r., sygn. akt I SA/Gd 506
    /23: "Dla ustalenia działalności badawczo-rozwojowej wystarczające jest, by działania
    podatnika były nowatorskie w skali jego przedsiębiorstwa, nie zaś całej branży."

    Natomiast Pani działania, jak wskazano we wniosku, są nowatorskie w skali Pani
    przedsiębiorstwa i w zakresie całej branży.
    Pani zdanie potwierdza również Interpretacja Indywidualna z dnia 22 lipca 2020 r.,
    wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB1-3.4010.229.2020.2.
    APO, w której to organ uznał zdanie Wnioskodawcy, iż działalność polegająca na produkcji
    napojów alkoholowych i bezalkoholowych (...), spełnia przesłanki dotyczące uznania jej za
    działalność B+R, za prawidłowe.
    Ponadto, w interpretacji Indywidualnej z dnia 26 września 2023 r., 0112-KDIL2-
    2.4011.531.2023.2.MM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał zdanie
    Wnioskodawcy za prawidłowe. Wniosek dotyczył uznania działalności polegającej na
    produkcji pieczywa jako działalności B+R. Organ wskazał, iż: "Reasumując - działalność
    Spółki w zakresie opisanych zadań (projektów) wypełnia definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Stąd Zainteresowani - jako wspólnicy Spółki - mogą odliczyć od podstawy
    opodatkowania wskazane we wniosku koszty kwalifikowane (surowce, materiały,
    wynagrodzenia oraz składki na ubezpieczenie społeczne sfinansowane przez Spółkę)
    związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, poniesione przez Spółkę,
    proporcjonalnie do prawa do udziału w zysku Spółki i w ramach przewidzianych w ustawie
    o podatku dochodowym od osób fizycznych limitów."
    Należy również zaznaczyć, iż zgodnie z wyrokiem WSA w Bydgoszczy z 9 maja 2023 r. I SA
    /Bd 174/23 wnosi Pani o ocenę przez organ czy działalność przedstawiona we wniosku
    stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f. We
    wskazanym Wyroku WSA w Bydgoszczy stwierdził, iż: "To organ powinien ocenić, czy
    działalność skarżącego obejmuje prace rozwojowe, właśnie dlatego, że jest to klucz do
    stwierdzenia, czy podatnik prowadzi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art.
    5a pkt 38 u.p.d.o.f. Organ może od podatnika wymagać opisu faktów, lecz nie ocen."
    Tożsame stanowisko zajął WSA w Gdańsku w wyroku z 12 lipca 2023 r. I SA/Gd 405/23
    stwierdzając, iż: "Ewentualne wezwanie do sprecyzowania wniosku nie może prowadzić do
    żądania, aby to sam skarżący przesądził rzeczoną kwestię, o którą wszak wprost zapytał,
    lecz jedynie do sprecyzowania danych faktycznych dotyczących prowadzonej działalności,
    niezbędnych do ich oceny w kontekście definicji owej działalności. Następnie na gruncie
    obowiązujących przepisów należy ocenić ten rodzaj działalności, a pozostawienie wniosku
    bez rozpoznania dopuszczalne byłoby tylko w przypadku, jeśli nie przedstawiono by
    wystarczających danych do oceny. Skoro zatem skarżący dokładnie opisał swoją
    działalność przez pryzmat cech działalności badawczo-rozwojowej, to organ miał
    obowiązek udzielić odpowiedzi na przedstawioną wątpliwość."
    Wobec powyższego opisane we wniosku prace polegające na realizacji projektów,
    wykonywane przez Panią spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której
    mowa w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.).

    Ad 2)
    Pani zdaniem, przy założeniu, iż Pani działalność opisaną w stanie faktycznym wniosku
    można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f. -
    w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.f. może Pani
    uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty wskazane
    we wniosku dotyczące bezpośrednio wydatków na nabycie materiałów i surowców
    niezbędnych do realizacji projektów.
    Kosztami kwalifikowanymi są m.in.:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 u.
      p.d.o.f, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
      czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    2) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
      a i c u.p.d.o.f, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
      określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
      pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    3) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową;
    4) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
      bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
      naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
    5) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
      na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8
      ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
      od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na
      potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    6) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust.
      1 pkt 4 u.p.d.o.f.;
    7) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust.
      1 pkt 4 u.p.d.o.f;
    8) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
      rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

        a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
        łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
        b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
        c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,
        d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Zgodnie zaś z art. 26e ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.f., za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    materiałów, surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową. Należy zwrócić uwagę, że ww. przepis posługuje się pojęciami "materiały" oraz
    "surowce", które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy podatku dochodowym od
    osób fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą
    być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie "surowce", w Pani ocenie, w związku z brakiem definicji
    przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów
    ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia "surowce"
    funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie "surowce", zgodnie ze słownikiem
    języka polskiego PWN to "materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub
    mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii".
    W zakresie definicji surowca wypowiedziała się również Rada Języka Polskiego. W ocenie
    Rady, nie ma podstaw, by kategorycznie wymagać od sposobu rozumienia hasła surowiec
    tego, aby był to wyłącznie materiał naturalny. Współczesna definicja leksykograficzna
    hasła surowiec używanego we współczesnej polszczyźnie powinna mieć postać
    następującą: "Substancja w pierwotnym stanie, zwykle pochodzenia naturalnego,
    stanowiąca materiał wyjściowy służący do wytwarzania jakichś rzeczy lub energii".
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia "materiały", w Pani ocenie, odwołać należy się do
    interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia

    29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2019 r. poz. 351, z późn. zm., zwana dalej "u.
    o.r."). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 u.o.r., materiały to składniki majątku zużywane na
    własne potrzeby.
    W stanie faktycznym opisanym przez Panią nabywane surowce są wykorzystywane do
    wytworzenia nowych produktów (ulepszenia istniejących). Wytwarzane produkty mają
    charakter nowatorski i unikatowy, o odpowiedniej jakości i funkcjonalności.
    Natomiast z uwagi na fakt, że surowce i materiały ulegają zużyciu (nabyte surowce i
    materiały nie mogą być wykorzystane wielokrotnie), istnieje pewność, że poniesione
    koszty nabycia stanowią w całości koszty działalności badawczo-rozwojową. Podobne
    stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji Indywidualnej
    0113-KDIPT2-3.4011.1003.2021.2.RR z dnia 16.03.2022 r. w której wskazał, iż:
    "Jeżeli chodzi o pojęcie "surowce", w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na
    gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia "surowce" funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie "surowce" to "materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii" (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia "materiały" należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217 z późn. zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej
    ustawy, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to "składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp." (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    A zatem, należy stwierdzić, że koszty materiałów i surowców bezpośrednio związanych z
    prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością badawczo-rozwojową w ramach
    Projektów B+R, z Obszarów B+R mogą zostać zaliczone do kosztów kwalifikowanych, o
    których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych."
    Wobec powyższego, Pani zdaniem, przy założeniu, iż Pani działalność opisaną w stanie
    faktycznym wniosku można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art.
    5a pkt 38 u.p.d.o.f. – w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 u.
    p.d.o.f. może Pani uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej,

    koszty wskazane we wniosku dotyczące bezpośrednio wydatków na nabycie materiałów i
    surowców niezbędnych do realizacji projektów.
    Ad 3)
    Pani zdaniem, przy założeniu, iż działalność opisaną we wniosku można uznać za
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f. - w kosztach
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.f. może Pani
    uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty dotyczące
    wynagrodzeń pracowników wskazane we wniosku w części odpowiadającej pracy
    związanej z działalnością badawczo-rozwojową.
    Wskazany przepis za koszty kwalifikowane uznaje m.in.: należności z tytułów, o których
    mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez
    płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu
    realizacji działalności badawczo-rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu.
    Powyższe oznacza, że do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki poniesione na
    pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe, tj. wydatki na wynagrodzenie,
    godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody, stanowiące przychody ze stosunku pracy, jak
    również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
    o systemie ubezpieczeń społecznych, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe
    oraz wypadkowe.
    Pracownicy zasadniczo realizują/będą realizowali prace stanowiące, w Pani ocenie, prace
    badawczo-rozwojowe. Jeśli Pracownicy ci będą realizowali również inne zadania, zamierza
    Pani odliczać koszty kwalifikowane w odpowiedniej proporcji tj. w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Umożliwi to prowadzona przez Panią
    ewidencja czasu pracy.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej:
    · z dnia 17 lipca 2020 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.380.2020.2.RR,
    · z dnia 25 października 2019 r., znak 0111-KDIB1 -3.4010.441.2019.1.JKT,
    · z dnia 23 października 2019 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.372.2019.1.JS.
    Ad 4)
    Pani zdaniem, przy założeniu, iż opisaną działalność można uznać za działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f. - w kosztach kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 26e ust. 3 u.p.d.o.f. może Pani uwzględnić, a następnie rozliczyć w
    ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i
    lokali będących odrębną własnością, wskazane we wniosku w części odpowiadającej pracy
    związanej z działalnością badawczo-rozwojową.
    Środki trwałe w postaci m.in. (...), zostały ujawniane w ewidencji jako środki trwałe, a od
    ich wartości początkowej dokonywane są odpisy amortyzacyjne według stawek
    określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pani stanowisko potwierdza interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia
    26 marca 2018 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.20.2018.2.MBD, w której organ zgodził się ze
    stanowiskiem Wnioskodawcy w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów

    amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które
    zostały nabyte w okresie nieobjętym wnioskiem. Wnioskodawca w swojej argumentacji
    powołał się na interpretację nr 2461-IBPB-1-2.4510.929.2016.1.BG: "Należy podkreślić, że
    powołane powyżej przepisy art. 18d ustawy o CIT, nie odnoszą się do momentu nabycia
    lub wytworzenia przez podatnika aktywów podlegających amortyzacji, odpisy od których
    mają stanowić koszt kwalifikowany. Warunkiem zaliczenia odpisów amortyzacyjnych do
    bazy kosztów kwalifikowanych jest wykorzystywanie przedmiotu amortyzacji w
    działalności badawczo-rozwojowej”.
    Pani stanowisko potwierdzają interpretacje organów podatkowych, które wprawdzie
    zostały wydane na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, jednakże zostały
    oparte na analogicznych przepisach jak w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, np.:
    W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 maja 2017 r., znak 0111-
    KDIB1-3.4010.11.2017.2.IZ, w której czytamy: "Natomiast, odnosząc się do odpisów
    amortyzacyjnych od środków trwałych (w tym maszyn, urządzeń oraz sprzętu biurowego),
    wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej należy zauważyć, że z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że
    do procesu rozwojowego nowego produktu leczniczego wykorzystywane są urządzenia,
    maszyny oraz inne środki trwałe Wnioskodawcy zakupione w celu prowadzenia prac
    badawczo-rozwojowych tego produktu, podlegające amortyzacji. Skoro, jak wskazuje
    Wnioskodawca, środki trwałe, wskazane we wniosku przez Wnioskodawcę, są związane i
    wykorzystywane w prowadzonych przez Wnioskodawcę pracach badawczo-rozwojowych,
    to również, w ocenie tut. Organu, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych mogą
    stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p.".
    Zaś w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 kwietnia 2017 r.,
    znak 1462-IPPB5.4510.82.2017.1.MR, organ wskazał: "Tym samym wskazać należy, że
    odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowych środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych uwzględniające oprócz kosztów wdrożenia wydatki na ich
    nabycie, należy zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w pełnej wysokości, stosownie do
    treści art. 18d ust. 3 ustawy, a następnie dla ustalenia wysokości odliczenia na podstawie
    art. 18d ust. 5 ustawy należy wyłączyć tą ich część, która nie odpowiada wkładowi
    własnemu związanemu zarówno z ich wdrożeniem, jak i nabyciem, bowiem obie kategorie
    tych wydatków wpływają na ich wartość początkową."
    Wskazać również należy, iż do kosztów kwalifikowanych zaliczone będą mogły zostać
    również koszty związane z odpisami amortyzacyjnymi w zakresie środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa jest równa lub niższa
    niż 10 000 zł i do których stosuje się możliwość skorzystania z tzw. jednorazowej
    amortyzacji.
    Należy bowiem wskazać, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    nie wyłączają z kategorii kosztów kwalifikowanych wydatków tego rodzaju. Z tego względu,
    stosując zasadę o uznawaniu za koszty kwalifikowane odpisów amortyzacyjnych od
    środków trwałych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, również odpisy
    jednorazowe (dokonywane w ramach tzw. jednorazowej amortyzacji) będą objęte
    zakresem art. 26e ust. 3 u.p.d.o.f.
    Tożsamy pogląd wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 13 czerwca 2019 r., nr 0112-KDIL3-3.4011.113.2019.2.AA, który uznał
    stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe w zakresie zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych kosztów, m.in. kosztów sprzętu komputerowego oraz elektronicznego o
    wartości poniżej 10 000 zł.
    Powyższe stanowisko Wnioskodawczyni zostało potwierdzone również m.in. w
    interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    · z dnia 8 listopada 2023 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.543.2023.2.MH,

    · z dnia 17 lipca 2020 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.380.2020.2.RR,
    · z dnia 25 października 2019 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.441.2019.1.JKT,
    · z dnia 23 października 2019 r., znak 0114-KDIP2-1.4010.372.2019.1.JS,
    · z dnia 16 marca 2022 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.1002.2021.2.RR.
    Wobec powyższego, Pani zdaniem, przy założeniu, iż opisaną działalność można uznać za
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f. - w kosztach
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 3 u.p.d.o.f. może Pani uwzględnić, a
    następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty odpisów amortyzacyjnych
    od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych
    oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, wskazane we wniosku w
    części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową.
    Ad 5)
    W Pani ocenie, w przypadku odpowiedzi twierdzącej na poprzednie pytania, może Pani
    skorygować zeznanie podatkowe za rok 2019, 2020, 2021, 2022 oraz 2023 w związku z
    ponoszeniem kosztów kwalifikowanych na działalność badawczo-rozwojową
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 3 pkt 5 ustawy - Ordynacja podatkowa, ilekroć w
    ustawie jest mowa o deklaracjach, rozumie się przez to również zeznania, wykazy,
    zestawienia oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów
    prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci. W myśl art. 81 § 1 ustawy - Ordynacja
    podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci
    mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji (art. 81 § 2 tej
    ustawy). Tym samym dopuszczalna jest korekta zeznania rocznego za 2019, 2020, 2021,
    2022 i 2023 r. mająca na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy pierwotnym
    (poprzednim) jego sporządzaniu. Może ona dotyczyć każdej pozycji zeznania, np. kwoty
    przychodów, dochodu, kosztów uzyskania przychodów, odliczeń, określenia wysokości
    nadpłaty, zaliczek na podatek, stawki podatku czy zastosowania przysługującej
    podatnikowi ulgi. Dopuszczalność złożenia korekty zeznania rocznego w celu
    zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e u.p.d.o.f., nie została w
    przepisach prawa podatkowego ograniczona poprzez terminowe złożenie deklaracji
    rocznej przez podatnika.
    Co ważne, w 2019, 2020, 2021, 2022 i 2023 r. również wyodrębniała Pani koszty i
    przychody związane z każdym projektem, czyli w 2019 r., 2020 r., 2021 r., 2022 r. jak i w
    2023 r. prowadziła Pani odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję
    pozwalającą na przyporządkowanie odpowiednich przychodów i kosztów do działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Tym samym, po otrzymaniu pozytywnej interpretacji podatkowej na powyższy wniosek,
    będzie Pani mogła skorygować swoje zeznanie podatkowe za 2019, 2020, 2021, 2022 i
    2023 r. Powyższe potwierdza interpretacja znak 0113-KDIPT2-1.4011.979.RK z dnia 19
    marca 2021 r., w której Dyrektor Administracji Skarbowej uznał zdanie Wnioskodawcy za
    prawidłowe. Interpretacja dotyczyła między innymi możliwości skorygowania lat ubiegłych
    i wykazania w nich stawki podatku, o której mowa w art. 30ca u.p.d.o.f.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie podkreślenia wymaga, że zgodnie z Pani intencjami, zakresem niniejszego
    wniosku jest możliwość wdrożenia ulgi badawczo-rozwojowej i uwzględnienie odliczenia

    kosztów kwalifikowanych w korektach do zeznań podatkowych od 2019 r. do 2023 r. jak i
    możliwość wdrożenia ulgi badawczo-rozwojowej i uwzględnienie odliczenia kosztów
    kwalifikowanych w latach przyszłych.
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w stanie prawnym obowiązującym w latach 2019 -2024 (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz.
    1509 ze zm.; t. j. Dz. U z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; t. j. Dz. U z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t. j.
    Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t. j. Dz. U z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U z 2024 r.
    poz. 226 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 116):
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
      dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
      przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art.
      10 ust. 1 pkt 3.
    Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym
    instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność
    gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to
    wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów
    realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-
    rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności
    gospodarki.
    Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania
    określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych).
    Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym
    ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych
    kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i
    ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.
    Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z ulgi badawczo-rozwojowej może skorzystać
    podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:
    1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    Pojęcie działalności gospodarczej
    W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek należy wskazać, że pozarolnicza działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych to:
      działalność zarobkowa:
        a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
        b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć
    jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), a więc:
      prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
      prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli:
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub

    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
    · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
    · podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i
    „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania
    rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces
    wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Jak wynika z Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących co prawda innej ulgi
    podatkowej, tj. ulgi IP Box, na potrzeby definicji działalności badawczo-rozwojowej
    wskazuje się, że: Pierwszym i zarazem najszerszym kryterium uznania działalności
    podatnika za działalność badawczo-rozwojową, jest jej twórczy charakter (...) na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie
    twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach
    prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny
    podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Badania podstawowe
    Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
    · prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
    · prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
    mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem
    odpowiednich standardów.
    Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace
    empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim
    środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w

    odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być
    odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac
    empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
    Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały
    status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace
    teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym
    dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
    Badania aplikacyjne
    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
    · opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
    · wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    „Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
    Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej
    wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia
    specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
    · produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
      opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
    · produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
      ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:
    · nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

    · łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i
    · wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji [innowacja procesowa] oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług [innowacja produktowa].
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
    · w sposób systematyczny,
    · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Pomocnym dla spełnienia kryterium systematyczności może być ustalenie:

    · wstępnych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych;
    · źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz
    · osiągniętych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych,
    · zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych służących ich osiągnięciu
    · harmonogramów związanych z prowadzonymi pracami.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań”).
    Istotnym jest więc między innymi to:
    · jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
      badawczo-rozwojowego;
    · jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem
      przydatności do realizacji tego projektu.
    Ocena charakteru Pani działalności
    Prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie produkcji A, koncentrując się na
    tworzeniu (...). Pani działalność charakteryzuje się innowacyjnym podejściem,
    obejmującym zarówno proces technologiczny, jak i zastosowanie unikalnych (...) oraz
    nowoczesnych metod (...). Pani działalność przyczynia się do rozwoju sektora A poprzez
    wdrażanie innowacyjnych rozwiązań technologicznych i produkcyjnych.
    Powyższe prace nad nowymi i/lub ulepszonymi produktami, prowadzone są w trybie
    projektowym (dalej jako: "projekt"). Każdy projekt stanowi odrębne zadanie i ma on jasno
    określony cel - zaprojektowanie i wytworzenie nowych lub ulepszonych produktów o
    charakterystyce oczekiwanej przez klientów i rynek.
    Projekty, będące przedmiotem Pani wniosku obejmują prace nad tworzeniem zupełnie
    nowych (...), obejmują również prace nad produktami na podstawie nowych (...), jak
    również obejmują prace nad ulepszaniem samych procesów produkcyjnych.
    Projekty te obejmują etapy od „inicjowania działań innowacyjnych" do zakończenia prac
    rozwojowych na etapie „produkcji próbnej", przy czym występuje również „ulepszanie
    procesów produkcyjnych" opisanych we wniosku.
    Udoskonalenie nowego produktu w związku ze stwierdzonymi potrzebami po zakończeniu
    etapu produkcji próbnej i przed finalnym wprowadzeniem produktu na rynek, nie stanowi
    przedmiotu Pani wniosku.

    Twórczość Pani „Projektów”
    Wskazuje Pani, że podejmuje Pani szereg innowacyjnych działań, które obejmują zarówno
    nowe technologie (...), innowacyjne wykorzystanie surowców, jak i eksperymentalne
    podejście do (...) i (...) A.
    Każdy z projektów cechuje się innowacyjnością, (...).
    We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiła Pani szereg projektów, w ramach których
    wyjaśniła Pani między innymi w czym przejawia się ich twórczy charakter, tj. między
    innymi:
    (...)
    Jak wyjaśniła Pani we wniosku, każdy z projektów cechuje się innowacyjnością, (...).
    Odnośnie niewystępujących dotychczas w Pani praktyce gospodarczej stosowanych
    technologii (rozwiązań, narzędzi) powodujących, że poszczególne „projekty" różniących się
    pod względem tych technologii, rozwiązań czy narzędzi od tych już funkcjonujących w Pani
    firmie, wyjaśnia Pani również, że są to:
    · techniki (...);
    · (...);
    · (...);
    · (...);
    · stosowanie (...);
    · (...).
    Jak wynika z Pani wniosku, innowacyjność Pani projektów polega przede wszystkim na
    wykorzystaniu zaawansowanych technologii, tj. metod produkcji, w celu stworzenia
    unikalnych (...) oraz produktów.
    Co istotne, nadmienia Pani, że innowacyjność i twórczość w nowych wariantach A nie
    polega jedynie na dodawaniu nowych składników, ale przede wszystkim na ich
    umiejętnym komponowaniu, opracowywaniu unikalnych (...) oraz stosowaniu
    nowoczesnych metod produkcji. Dzięki temu powstają A o oryginalnym charakterze, które
    wyróżniają się nawet w całej branży.
    Innowacyjność Pani projektów obejmuje kompleksowe podejście do (...). Twórczość
    przejawia się w unikalnych (...), technikach produkcji, doborze (...), co pozwala na
    stworzenie A wyróżniających się na tle konkurencji.
    Wyjaśnia Pani też, że (...) profil. Ich proces technologiczny, (...) są unikatowe w skali Pani
    firmy, ale i całej branży.
    Jak wskazuje Pani w opisie okoliczności faktycznych, twórczy i innowacyjny charakter
    projektu dotyczącego A (...). Ich proces technologiczny, (...) są również unikatowe w skali
    Pani firmy i branży.
    Jak wynika z wniosku, twórcze są również projekty obejmujące „ulepszenia procesów
    produkcyjnych”. Przykładowo:
    · Wprowadziła Pani innowacyjne schematy (...).
    · Przeprowadziła Pani eksperymenty (...).
    · Testowała (...).
    · Eksperymentowała Pani (...).
    · Analizowała (...).
    · Przeprowadziła Pani badania nad (...).

    · Analizowała Pani (...).
    · Pracowała Pani (...).
    Opis okoliczność faktycznych pozawala więc uznać, że prace opisane we wniosku w
    zakresie przedstawionych w nim projektów mają charakter twórczy.
    Systematyczność Pani „Projektów”
    Jak wskazano w stanie faktycznym, prowadzona przez Panią działalność jest działalnością
    systematyczną, gdyż opiera się na określonym schemacie działania, jest zaplanowana i
    uporządkowana, co ma swoje odzwierciedlenie w ścisłym ustaleniu etapów prac mających
    na celu sprawną organizację prac nad nowymi lub ulepszonymi produktami.
    Ponadto, Pani działalność prowadzona jest w trybie projektowym. Każdy projekt stanowi
    odrębne zadanie i ma on jasno określony cel - zaprojektowanie i wytworzenie nowych lub
    ulepszonych (...)(zwłaszcza A) o charakterystyce oczekiwanej przez klientów i rynek. W tym
    celu, do każdego projektu przypisywane są osoby posiadające wykształcenie, wiedzę i
    doświadczenie niezbędne i odpowiednie do jego przeprowadzenia, również w ramach
    założonego terminu i ewentualnie budżetu.
    Systematyczność działań polega na konsekwentnym stosowaniu ustrukturyzowanego
    podejścia do projektów, co obejmuje:
    · Określenie założeń projektowych - definiowanie problemu, celów oraz spodziewanych
      rezultatów.
    · Przygotowanie harmonogramu prac - podział na etapy (...)
    · Eksperymenty i testy tj. prowadzenie prób na małą skalę przed wdrożeniem na
      poziomie produkcji komercyjnej.
    · Analizę wyników oraz doskonalenie (...) - każda zmiana wprowadzana do projektu jest
      oceniana pod kątem skuteczności i zgodności z założeniami.
    Jak wynika z Pani wniosku, na potrzeby projektów objętych wnioskiem opracowano
    harmonogramy obejmujące poszczególne etapy prac, takie jak badania nad nowymi (...),
    dobór i testowanie surowców, ocena procesów (...). Harmonogramy te są realizowane
    zgodnie z przyjętym planem, co pozwala na skuteczne prowadzenie prac i uzyskanie
    pożądanych efektów.
    W ramach poszczególnych projektów postawiono następujące cele:
    · Opracowanie unikalnych (...).
    · Eksperymentalne zastosowanie (...).
    · Rozwój innowacyjnych A (...).
    · Testowanie (...).
    · Wprowadzenie do oferty A (...).
    Osiągnięte cele to:
    · Wdrożenie (...).
    · Stworzenie (...).
    · Zastosowanie (...).
    · Techniki (...).
    · (...).
    · (...).
    · Wprowadzenie do oferty A (...).

    We wniosku wskazała Pani również wprost, że prace w ramach projektów były
    prowadzone w sposób metodyczny, zgodnie z określonymi celami i harmonogramami, co
    pozwoliło na opracowanie i wdrożenie produktów, wyróżniających się na rynku.
    Informacje przedstawione przez Panią wskazują więc jednoznacznie na systematyczność
    prowadzonych prac w ramach opisanych we wniosku projektów.
    Prace rozwojowe i badania naukowe w ramach Pani „Projektów”
    Odnośnie badań naukowych i prac rozwojowych nadmienić trzeba jeszcze, że aby uznać,
    że podatnik takie prowadzi powinien on stosować obiektywne, powtarzalne metody
    badawcze, adekwatne do dziedziny badań.
    Metoda badania naukowego jest to celowy, planowy, obiektywny, dokładny i wyczerpujący
    sposób poznawania danego wycinka rzeczywistości, stosowany świadomie, intencjonalnie,
    z przestrzeganiem określonych założeń metodologicznych.
    We wniosku wskazała Pani, że projekty, o których mowa we wniosku nie obejmują prac
    empirycznych lub teoretycznych mających przede wszystkim na celu zdobywanie nowej
    wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
    zastosowanie komercyjne.
    Informacje te dowodzą, że nie prowadzi Pani badań podstawowych, o których mowa w
    art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Wyjaśnia Pani jednak, że przed rozpoczęciem każdego projektu dysponowałam Pani
    wiedzą teoretyczną i praktyczną w zakresie technologii A, (...) A.
    Wiedza ta obejmowała:
    · podstawowe procesy (...) A - znajomość etapów produkcji, parametrów (...) i warunków
    (...);
    · podstawową znajomość surowców A - (...);
    · podstawowe zasady (...) i (...);
    · podstawowe metody (...) i techniki (...) A;
    · analizę sensoryczną – (...).
    Każdy projekt poszerzał Pani wiedzę oraz umiejętności związane z produkcją A.
    We wniosku wskazała Pani również w sposób szczegółowy jaki rodzaj wiedzy, w ramach
    jakiego projektu związanego z konkretnym produktem (innowacja produktowa) pozyskano
    i łączono, tj.:
    (...)
    Efekt połączenia wiedzy: Tworzenie (...).
    Opis okoliczności faktycznych pozwala przy tym stwierdzenie, że Pani projekty obejmujące
    ulepszanie samych procesów produkcyjnych [innowacja procesowa], opisanych we
    wniosku są ściśle związane z samą innowacją produktową. Ulepszane procesy
    produkcyjne wykorzystywane są bowiem w ww. projektach produktowych.
    Z wniosku wynika więc, że projekty, będące przedmiotem Pani wniosku obejmują:
    · nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i
    · wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

    Jednocześnie wyjaśniła Pani, że Pani działalność w zakresie czynności objętych wnioskiem
    nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    Reasumując, jeśli metodyka prac nad opisanymi we wniosku projektami ma w istocie
    charakter celowy, planowy, obiektywny, dokładny, z przestrzeganiem określonych założeń
    metodologicznych, to opis okoliczności faktycznych pozwala uznać, że prace w tym
    zakresie obejmują prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań w ramach Pana „Projektów”
    Jak wyjaśniła Pani we wniosku, w ramach realizacji projektów, ma Pani możliwość
    wykorzystania uprzednio wytworzonej lub zdobytej wiedzy i dalszego zwiększania jej
    zasobów. Pani działalność nakierowana jest zatem na zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Reasumując, na podstawie tak przedstawionych informacji można uznać, że prowadzona
    przez Panią działalność w zakresie opisanych we wniosku „Projektów”, stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
    Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik,
    który spełnia łącznie następujące warunki:
    4) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    5) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    6) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane uznaje się:
        1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
        1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13
        pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
        zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
        przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
        dzieło w danym miesiącu;
        2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
        2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych;
        3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust.

        1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
        nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego
        badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
        4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej
        wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie
        nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
        4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
        potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
        5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
        prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
          a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do
            Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego
            zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język
            obcy,
          b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej
            Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu
            zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty
            zastępstwa prawnego i procesowego,
          c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania
            patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
            przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
            zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
            zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w
            odpowiednim zagranicznym organie,
          d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie
            innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu,
            prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru
            przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Art. 26e ust. 4 stanowi:
      Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają
      odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie
      umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30
      kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Art. 26e ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
      w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Dodatkowo, na podstawie art. 26e ust. 7 ww. ustawy:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6

        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Na podstawie art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane (...).
    Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w
      prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty
      działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych
    kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy.
    Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    omawianej preferencji podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w
    prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Zgodnie natomiast z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r.
    w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2019 r., poz.
    2544):
      Osoby fizyczne, przedsiębiorstwa w spadku, spółki cywilne osób fizycznych, spółki
      cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych
      oraz spółki partnerskie, o których mowa w art. 24a ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej "ustawą o podatku
      dochodowym", są obowiązane prowadzić księgę, z zastrzeżeniem ust. 2, według wzoru
      ustalonego w załączniku nr 1 do rozporządzenia, w sposób określony w rozdziale 2.
    Zgodnie z załącznikiem nr 1 (wzór podatkowej księgi przychodów i rozchodów) kolumna
    16 jest przeznaczona do wpisywania kosztów działalności badawczo-rozwojowej, o których
    mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym. Po zakończeniu roku należy zsumować
    te koszty. W kolumnie tej należy wpisać wszystkie koszty działalności badawczo-
    rozwojowej, niezależnie od tego, jaka ich część będzie odliczona od podstawy
    opodatkowania.
    O ile wiec ustawa o podatku dochodowym wprost nie precyzuje, w jaki sposób to
    wyodrębnienie powinno zostać wykonane, to z powyższych przepisów wynika
    jednoznacznie, że kwestie ewidencyjne związane z kosztami kwalifikowanymi zależą od
    tego, czy podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów czy też księgi
    rachunkowe
    Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy
    opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na
    działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.
    Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają
    na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego

    w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty
    kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku
    dochodowego.
    W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    2. Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o PIT;
    3. Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    4. Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ww.
      ustawy, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;
    5. Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu;
    6. W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-
      rozwojowej;
    7. Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu;
    8. Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    9. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Z Pani wniosku wynika, że:
    · swoje przychody opodatkowuje Pani podatkiem liniowym;
    · nie posiada Pani statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
      ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2474);
    · nie prowadzi Pani badań podstawowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
    · nie prowadzi i nie prowadziła Pani działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia i nie korzystała Pani ze zwolnień
      przedmiotowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    · koszty, które chce Pani uznać za koszty kwalifikowane nie zostały Pani zwrócone w
      jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

    · koszty pracownicze, koszty materiałów/surowców i odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych i wartości niematerialnych i prawnych stanowiły Pani koszty uzyskania
      przychodów w odpowiednich latach podatkowych, których dotyczą te koszty;
    · w okresie, którego dotyczy wniosek prowadziła Pani podatkową księgę przychodów i
      rozchodów. W kolumnie 16 podatkowej księgi przychodów i rozchodów nie
      uwzględniała Pani kosztów, które chciałaby Pani uznać za koszty kwalifikowane.
      Prowadzi Pani jedynie odrębną ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych pozwalającą na wyodrębnienie wszelkich kosztów
      związanych z poszczególnymi projektami, które chciałaby Pani uznać za koszty
      kwalifikowane;
    · zamierza Pani jednak skorygować odpowiednio zapisy w kolumnie 16 podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów.
    Biorąc powyższe pod uwagę, ma Pani prawo – co do zasady – do zastosowania ulgi
    badawczo-rozwojowej pod warunkiem dokonania korekt ewidencyjnych wyczerpujących
    przesłanki wynikające z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Przechodząc do możliwości objęcia wskazanych przez Panią kosztów ulgą na działalność
    badawczo-rozwojową wskazać trzeba, że katalog kosztów kwalifikowanych zawarty jest w
    ww. art. 26e ust. 2 - ust. 3 omawianej ustawy i jest katalogiem zamkniętym.
    Przedmiotem Pani wątpliwości w zakresie pytania nr 2 - 4 jest możliwość uznania za
    koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej:
    – koszty dotyczące bezpośrednio wydatków na nabycie materiałów i surowców
      niezbędnych do realizacji projektów;
    – koszty dotyczące wynagrodzeń pracowników wskazane we wniosku w części
      odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową;
    – koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (wniosek nie dotyczy wartości
      niematerialnych i prawnych) wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-
      rozwojową.
    Koszty materiałów i surowców
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio
      związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-
    rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz
    „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym
    od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na
    gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy
    posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka
    powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.
    sjp.pwn.pl).

    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (Dz. U. z 2019 r., poz. 351). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy:
    materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej.
    Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez
    jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także
    różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z
    likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części
    zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania, itp.
    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe
    przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe
    będzie jej prowadzenie.
    Innymi słowy, kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których
    niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań,
    wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez
    których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i
    oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
    We wniosku wyjaśnia Pani, że w trakcie wyżej wymienionych prac nad rozwojem nowych
    produktów wykorzystywane są rozmaite surowce i materiały. W tym zakresie, ponosi Pani
    koszty materiałów i surowców wykorzystywanych bezpośrednio w prowadzonych pracach
    nad nowymi lub ulepszonymi (...) (w szczególności nad produktami A). Wskazane koszty
    materiałów i surowców dotyczą testowych partii nowych produktów, które w większości są
    niszczone, a niewielka ich część wykorzystywana jest do dalszych testów związanych z
    nowym produktem. Partie te nie są przeznaczone do sprzedaży.
    Zgodnie z obowiązującymi u Pani zasadami rozliczania, koszt surowców i materiałów
    związanych z partiami testowymi nowego produktu ewidencjonowany jest dodatkowo w
    odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, prowadzonej odrębnie
    dla każdego projektu. W związku z powyższym ma Pani możliwość precyzyjnego
    określenia, jaki był koszt zużytych materiałów i surowców przeznaczonych do testów -
    zarówno w niewielkiej skali, jak i w większym zakresie - w ramach prób produkcyjnych.
    Odnośnie kosztów materiałów/surowców będących przedmiotem Pani wniosku, wskazuje
    Pani, że są to przede wszystkim: (...).
    Biorąc pod uwagę opis okoliczności faktycznych uznać należy, że ma Pani prawo uznać za
    koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej zakup materiałów/surowców
    niezbędnych do prowadzenia opisanych we wniosku projektów – w oparciu o treść art.
    26e ust. 2 pkt 2 ustawy.
    Koszty wynagrodzeń
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie

      z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Pamiętać trzeba, że w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje
    obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest
    wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz
    świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową,
    a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r.
    o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Jak wskazała Pani we wniosku, pracownicy odpowiedzialni za prace są zatrudnieni u Pani
    co do zasady na podstawie umowy o pracę. W ramach powyższych prac kontrolują oni
    czas poświęcony na dany projekt, uzupełniając odpowiednią ewidencję godzinową
    pozwalającą na dokładne wyodrębnienie poświęconego czasu na prace podstawowe i te
    związane z projektami. Podkreśla Pani, iż ewidencja czasu pracy prowadzona przez Panią
    umożliwia określenie:
    · którzy pracownicy brali udział w realizacji danego projektu,
    · całkowitej liczby godzin zaangażowania pracowników biorących udział w danym
      projekcie,
    · wartości wynagrodzenia wszystkich pracowników biorących udział w danym projekcie.
    W związku z powyższym, ponosi Pani koszty wynagrodzeń osób bezpośrednio
    zaangażowanych w prace nad nowymi i ulepszonymi produktami, a także koszty składek
    na ubezpieczenia społeczne.
    Przez wynagrodzenia pracowników, o których mowa w pytaniu trzecim rozumieć należy
    poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu.
    Co do zasady, ponoszone przez Panią wydatki z tytułu wskazanych wynagrodzeń mogą
    więc w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy stanowić koszty kwalifikowane w
    stosownej proporcji/części wskazanej w tej regulacji.
    Koszty odpisów amortyzacyjnych
    Zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz
      budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zatem istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 26e
    ust. 3 tej ustawy, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz
    budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, jeżeli są one rzeczywiście
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    Choć ustawodawca nie użył w treści regulacji wskazanej w zdaniu poprzednim
    sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane
    podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów

    uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy zatem wyjaśnić, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Tym samym w sytuacji, gdy środki trwałe oraz wartości niematerialnych i prawnych są
    częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej
    działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych będą stanowić koszty kwalifikowane tylko w
    takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne służą
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Jak wynika z wniosku, za koszty kwalifikowane chce Pani uznać odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych w tej części (proporcji) w jakiej te środki trwałe są wykorzystywane w
    działalności B+R. Wartości niematerialne i prawne nie są przedmiotem wniosku.
    Przedmiotem wniosku są następujące środki trwałe: (...).
    Co do zasady, ponoszone przez Panią wydatki z tytułu z tytułu odpisów amortyzacyjnych
    mogą więc w oparciu o treść art. 26e ust. 3 ustawy stanowić koszty kwalifikowane.
    Korekta Zeznań
    Odnośnie możliwości dokonania korekty złożonych zeznań podatkowych za
    nieprzedawnione lata w celu zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej wskazuję, że
    zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa.
    Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa:
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    Przy czym, zgodnie z art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani
      są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    W myśl art. 81 § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa:
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy
    poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już
    – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z
    korektą uprzednio złożonej deklaracji.
    Przepisy ustawy – Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których
    przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem
    podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji
    (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od
    końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1
    ustawy – Ordynacja podatkowa). Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem
    biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a tej ustawy.
    Z uwagi zatem na fakt, że przysługuje Pani możliwość skorzystania z ulgi badawczo-
    rozwojowej, to tym samym będzie Pani mogła – co do zasady – skorygować zeznania
    podatkowe za nieprzedawnione lata podatkowe poprzez odliczenie w ramach ulgi
    badawczo-rozwojowej kosztów kwalifikowanych wykazanych w załącznikach PIT/BR.

    Pani stanowisko jest więc prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzeń.
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie
    prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych
    we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze
    musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego
    organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Nie dokonałem oceny tej części Pani stanowiska, która wykracza poza zakres
    sformułowanych pytań.
    Odnośnie powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą one
    tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych
    czy zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Natomiast organy podatkowe, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników
    posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają
    możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.