Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.582.2024.2.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową
(opodatkowanie IP; BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
komputery-program komputerowy
koszt-koszty kwalifikowane
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 2 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych
    przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 22 grudnia 2024 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność
    związana z wytwarzaniem oprogramowania. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o
    PIT i będzie rozliczać się z zastosowaniem podatku liniowego w stawce 19%.
    Świadczy Pan usługi jako niezależny programista, obecnie na rzecz spółki z siedzibą w
    Polsce, gdzie tworzy oprogramowanie dla Spółki oraz jej klientów. Tworzy Pan
    oprogramowanie w językach (...). W ramach świadczenia usług tworzy Pan
    oprogramowanie dla wydawców gier komputerowych, będącymi klientami Spółki. Jest to
    oprogramowanie wchodzące w skład silnika graficznego oraz infrastruktury
    odpowiedzialnej za:
    – przetwarzanie danych do generacji obrazu cyfrowego w czasie rzeczywistym;
    – algorytmy wykonujące operacje macierzowe;
    – wymianę danych z innymi systemami;
    – integrację mechanizmów przetwarzania danych z infrastrukturą natywną platform (...).
    Zgodnie z zapisami umowy wszelkie wynalazki i prawa własności intelektualnej powstałe w
    związku ze świadczeniem usług stają się własnością Spółki i potwierdza Pan przeniesienie
    tych praw na ich rzecz, tzn. w ramach umowy dochodzi do przejścia majątkowych praw
    autorskich.
    Wytwarzanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonych bezpośrednio przez
    Pana prac rozwojowych, czyli działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w
    sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania
    zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wykonywanie usług polega przede wszystkim na pisaniu kodu oraz na pracy koncepcyjnej
    z innymi współpracownikami Spółki poprzez uczestnictwo w definiowaniu i planowaniu
    realizacji kolejnych projektów, poprzez analizowanie danych, pogłębianie wiedzy oraz
    proces twórczy dochodzenia do możliwych rozwiązań. Pana zadaniem jest tworzenie i
    rozwijanie oprogramowania, które będzie wspierało tworzenie produktów dla klientów
    Spółki i ułatwiało im prowadzenie działalności gospodarczej.

    W ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną
    aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych
    i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych
    produktów, procesów lub usług) w postaci programów o nowych lub ulepszonych
    funkcjonalnościach.
    Pana działania polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania,
    każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego
    oprogramowania. Zmieniające się warunki rynkowe oraz nieustanne wdrażanie nowych
    technologii z zakresu przetwarzania informacji powodują, że musi Pan stale rozszerzać
    swoją wiedzę poprzez np. uczestnictwo w szkoleniach (np. tzw. webinarach), czytanie
    literatury związanej z przedmiotem działalności oraz dokumentacji technicznej, czy
    wymianę wiedzy poprzez portale zrzeszające programistów. Nie nabywa Pan wyników
    prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich
    innych podmiotów. Kod programu tworzy wyłącznie na podstawie własnej wiedzy i
    zgodnie z wymaganiami klientów.
    Oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio
    działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej
    działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Wynagrodzenie za świadczenie usług jest określone w umowie, przysługuje Panu
    wynagrodzenie kalkulowane w oparciu o stawkę dzienną, płatne na podstawie
    wystawionej przez Pana faktury.
    Będzie Pan prowadzić, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję,
    która pozwoli na wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu
    komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz
    dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. Ewidencja prowadzona jest w
    formie arkusza kalkulacyjnego.
    Może Pan świadczyć usługi w przyszłości w podobny sposób również na rzecz innych
    krajowych i zagranicznych podmiotów.
    Pana zdaniem, spełnia Pan wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości
    zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu
    osiągniętego z opisanych usług w zakresie świadczonych usług tworzenia
    oprogramowania.
    Uzupełnienie wniosku
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą związaną z wytwarzaniem
    oprogramowania od 1 kwietnia 2021 r.
    Pana wniosek dotyczy przyszłych lat podatkowych, począwszy od 2025 r.
    Przez „oprogramowanie” rozumie Pan każdy efekt swojej pracy twórczej w postaci
    programu komputerowego chronionego na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Może to być zarówno:
    1. Całe, kompleksowe rozwiązanie (np. samodzielny moduł, biblioteka, aplikacja) – takie
      jak silnik graficzny wspomagający gry komputerowe albo infrastruktura do
      przetwarzania danych.
    2. Poszczególne, wyodrębnione elementy kodu (np. algorytmy, podprogramy, funkcje,
      fragmenty odpowiedzialne za operacje macierzowe czy wymianę danych), które – jako
      oryginalne i twórcze – również podlegają ochronie prawno-autorskiej (spełniając
      definicję utworu programu komputerowego).

    Wyjaśnił Pan, że w opisie zdarzenia przyszłego używa Pan różnych sformułowań (takich jak
    „gry komputerowe”, „silnik graficzny”, „infrastruktura”, „kod programu”, „funkcjonalności”,
    „utwór”), ale wszystkie one odnoszą się do tego samego rodzaju efektu Pana działalności
    badawczo-rozwojowej, tj. do wytwarzanych przez Pana oryginalnych fragmentów (bądź
    kompletnych modułów) programu komputerowego.
    Określenie „gry komputerowe” pokazuje obszar docelowego zastosowania części
    wytwarzanych przez Pana programów.
    Termin „silnik graficzny” czy „infrastruktura” opisuje duże, kompleksowe fragmenty
    oprogramowania, w których zawiera się tworzony przez Pana kod.
    „Kod programu” lub „funkcjonalności” odnoszą się do konkretnych algorytmów, modułów,
    instrukcji w języku programowania, które Pan implementuje.
    „Praca koncepcyjna” opisuje etap kreatywnego projektowania rozwiązań, prowadzący do
    powstania oryginalnego kodu.
    „Utwór” to termin prawny używany w ustawie o prawie autorskim, wskazujący, że
    tworzony przez Pana kod (w całości lub w wyodrębnionych częściach) spełnia przesłanki
    ochrony autorsko-prawnej jako program komputerowy.
    W efekcie, każdy taki wytworzony element – niezależnie od nazwy, której Pan używa w
    opisie (algorytm, moduł, silnik, biblioteka, aplikacja) – stanowi oprogramowanie,
    rozumiane jako utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. To z kolei pozwala na jego kwalifikację jako prawo
    własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego) w rozumieniu
    art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Potwierdził Pan, że wszystkie wymienione elementy oprogramowania (algorytmy, moduły)
    stanowią przedmiot pytania. Każdorazowo, wytworzone rozwiązania stanowią odrębny
    utwór oraz rozwiązanie będące efektem Pana pracy koncepcyjnej, stanowiące własność
    intelektualną. Nie są to czynności o charakterze rutynowym, a twórczym i
    niepowtarzalnym. Przygotowywane oprogramowanie wymaga odpowiedniego
    dostosowania tworzonego kodu do konkretnego zastosowania, które jest jednorazowe.
    Wedle Pana oceny, prowadzona przez Pana działalność spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy. Jest to działalność twórcza,
    systematyczna, mająca na celu tworzenie nowych zastosowań technologicznych w
    oprogramowaniu.
    Celem działalności jest komercjalizacja (sprzedaż) konkretnego oprogramowania,
    stanowiącego utwór, do którego prawa zostają przeniesione na zleceniodawcę. Przedmiot
    działalności obejmuje dostarczanie kodu źródłowego stanowiącego autorskie rozwiązanie
    uwzględniające warunki istniejącego (lub współtworzącego) kodu klienckiego oraz
    architektury docelowej platformy. Z tego powodu każdy projekt wymaga twórczego
    podejścia oraz wiedzy pozwalającej na opracowanie oryginalnego i niepowtarzalnego
    rozwiązania, skrojonego pod specyfikę danej realizacji. Rozwiązania te są z reguły
    tworzone jednorazowo – z myślą o konkretnych zastosowaniach i platformach. Nie mogą
    być odtworzone w dokładnie takiej samej formie w innym środowisku. Nieustanny rozwój
    przemysłu technologicznego warunkuje napływ nowych rozwiązań technologicznych,
    które wymagają odmiennego podejścia i bieżącej odpowiedzi ze strony twórców
    oprogramowania, aby utrzymać jego optymalne działanie lub wdrażać nowe metody
    akceleracji sprzętowej.
    Potwierdził Pan, że wszystkie efekty prac będą wynikiem działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Doprecyzował Pan, że wynikiem działalności są nowe i ulepszone funkcjonalności w
    formie modułów programistycznych (kodu źródłowego), które są wykorzystywane w grach
    komputerowych. Wyniki te będą wykorzystywane w projektach prowadzonych przez Pana

    oraz przekazywane kontrahentowi zgodnie z umową. Miarą sukcesu przygotowanych
    autorskich rozwiązań jest czas obliczeniowy, który konieczny jest do poprawnej ewaluacji
    wyniku przez przygotowane oprogramowanie. Zwyczajowo, czas ten mierzony jest w
    klatkach na sekundę lub w mili- oraz mikrosekundach spędzanych przez procesor
    komputera wewnątrz takiego programu lub jego komponentu.
    Prowadzona przez Pana działalność przede wszystkim prowadzi do tworzenia nowych
    programów oraz modułów, które stanowią oryginalne rozwiązania. Prawa autorskie są
    następnie przekazane zgodnie z Ogólnymi Warunkami Umowy, a produkty są następnie
    wykorzystywane w działalności kontrahenta.
    Potwierdził Pan, że efekty Pana pracy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku
    tworzenia, jak i w przypadku rozwijania i ulepszania utworów – są/będą odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz przysługują Panu
    majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań”/„programów komputerowych”.
    Ponadto wskazał Pan, że w wyniku działalności tworzy oraz rozwija programy i moduły,
    które są wynikiem działań badawczo-rozwojowych. Produkty te są następnie
    wykorzystywane w działalności kontrahenta.
    Pana praca ma charakter twórczy. Wszystkie jej efekty są oryginalne i niepowtarzalne. Nie
    są realizacją prostych zleceń technicznych. Każdorazowo efekty Pana pracy są kreacją
    nowych wartości niematerialnych. Nie wykonuje Pan zadań, które są odtwórcze i
    powtarzalne. Rezultatów Pana pracy nie da się łatwo przewidzieć i miara sukcesu danego
    rozwiązania musi zostać poddana ocenie za każdym razem, gdy wytworzy nowe
    oprogramowanie. Wszystkie efekty Pana pracy mają charakter twórczy, są oryginalne i
    niepowtarzalne.
    Wyjaśnił Pan, że ulepszenia dotyczą zarówno oprogramowania Pana autorstwa, jak i
    innych osób. Każde ulepszenie generuje nowe prawo własności intelektualnej, zgodnie z
    wymaganiami przepisów. Ulepszanie oprogramowania polega na granulacji jego
    elementów i zastępowania konkretnych jego części (podprogramów) Pana rozwiązaniami
    autorskimi. Wprowadzane zmiany są twórcze. Nie mają charakteru rutynowych działań.
    Potwierdził Pan, że ulepszenia prowadzą do stworzenia nowych funkcjonalności lub
    modułów, które są odrębnymi programami komputerowymi podlegającymi ochronie.
    Zgodnie z definicją popartą prawem unijnym, zwłaszcza Dyrektywą Rady 91/250/EWG oraz
    jej następcą – Dyrektywą 2009/24/WE, program komputerowy to zestaw instrukcji w
    postaci kodu źródłowego lub wynikowego, który jest przeznaczony do wykonania przez
    komputer w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Każdy Pana utwór realizowany w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej spełnia tę definicję.
    Wszystkie zmiany są zgodne z obowiązującymi przepisami oraz umową z kontrahentem.
    W ramach realizowanych kontraktów, udostępniona zostaje Panu część lub całość
    oprogramowania na podstawie licencji zezwalającej na korzystanie z ulepszanego prawa z
    zamiarem wprowadzenia ulepszeń lub dalszego rozwijania przedmiotu własności
    intelektualnej. Następnie z takiego programu wyodrębnia Pan poszczególne
    podprogramy, aby następnie w całości zastąpić je oryginalnymi rozwiązaniami,
    spełniającymi wymagania przepisów dotyczących praw autorskich.
    Doprecyzował Pan, że w przypadku ulepszania oprogramowania po przeniesieniu
    majątkowych praw autorskich, zostanie przyznana Panu odpowiednia licencja do
    korzystania z własności objętej prawem autorskim, w zakresie umożliwiającym jego
    rozszerzanie bądź modyfikację. Nie ulepsza Pan oprogramowania bez posiadania
    stosownych praw (licencji lub umowy).
    Efektem Pana prac jest zarówno odrębny program komputerowy, jak i części składowe
    programu, które dopiero w połączeniu z innymi częściami wytworzonymi przez inne osoby
    stanowią program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o

    prawie autorskim. W przypadku wytwarzania części składowych, a raczej osobnych,
    autorskich podprogramów, część składowa programu komputerowego, spełnia kryteria
    utworu w rozumieniu prawa autorskiego. Taka część również stanowi rozwiązanie
    oryginalne, a jej załączenie jest niezbędne dla funkcjonowania całości.
    Prawa autorskie przysługują wyłącznie osobom uczestniczącym w ich wytworzeniu, a
    następnie są przenoszone na kontrahenta zgodnie z umową i zapisami Ogólnych
    Warunków Umowy.
    Potwierdził Pan, że w przypadku współtworzenia części programu komputerowego, prawa
    autorskie będą przenoszone wspólnie przez wszystkich współtwórców na podstawie
    odrębnej umowy. Na ten moment nie planuje Pan współtworzenia części
    oprogramowania z innymi twórcami.
    Wskazał Pan, że zgodnie z art. 9 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeśli
    kilku autorów współtworzy utwór, prawa autorskie przysługują im wspólnie (tj. jako
    współautorom całości dzieła). W przypadku braku umowy regulującej szczegółowy podział
    praw, domniemywa się, że udziały współautorów są równe. Jeśli Pana wkład w program
    komputerowy będzie miał charakter wyodrębniony (np. moduł, algorytm, fragment kodu),
    a taka część może stanowić samodzielny utwór, to prawa autorskie do tej części będą
    przysługiwać Panu odrębnie.
    W sytuacji gdy autorskie prawo do programu komputerowego przysługuje/będzie
    przysługiwać niepodzielnie wszystkim twórcom, dochód będzie ustalany proporcjonalnie
    do wkładu pracy każdego ze współtwórców, zgodnie z dokumentacją projektu i umową z
    kontrahentem.
    Przeniesienie praw autorskich każdorazowo odbywa się na podstawie umowy B2B,
    zgodnie z Ogólnymi Warunkami Umowy załączonymi do wniosku. Kontrahent
    każdorazowo nabywa prawa do całości wytworzonego przez Pana utworu.
    Potwierdził Pan, że „przeniesienie/przejście” majątkowych praw autorskich do programu
    komputerowego każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
    rozwijania/ulepszania), następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41
    oraz art. 53 ww. ustawy, a ponadto wskazał, że przeniesienie praw autorskich odbywa się
    na zasadach zgodnych z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Prawa przenosi Pan poprzez zawarte umowy B2B, w których wskazane są pola
    eksploatacji i przeniesienie majątkowych praw autorskich do konkretnych programów
    /modułów, zgodnie z załączonymi do wniosku Ogólnymi Warunkami Umowy.
    Potwierdził Pan, że w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji
    wyodrębnione będą koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Będzie Pan obliczać odrębne wskaźniki nexus dla poszczególnych kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej w celu wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej, jeśli tylko zajdzie taka potrzeba. Na ten moment jedynym
    planowanym źródłem kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej będzie działalność w ramach umowy z kontrahentem Appliscale.

## Pytanie

Czy dochody uzyskane z działalności prowadzonej w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej, obejmującej tworzenie, rozwój i przeniesienie autorskich praw
    majątkowych do oprogramowania optymalizującego przepływ informacji w pętlach
    renderingu w grach komputerowych, mogą być opodatkowane preferencyjną stawką 5%
    w ramach ulgi IP Box, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych?

    W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że przedmiotem pytania jest możliwość
    skorzystania z przepisów art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.
    opodatkowania 5% stawką sumy kwalifikowanych dochodów uzyskiwanych z tytułu
    przeniesienia praw autorskich do kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (oprogramowania), przy zastosowaniu wskaźnika Nexus, o którym mowa w przepisach.
    Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od
    osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5%
    podstawy opodatkowania (tzw. IP Box).
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1. patent,
    2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
    8. autorskie prawo do programu komputerowego
    – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT,
    zgodnie z którym jest to działalność twórcza obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o PIT „badania naukowe” to:
    a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce;
    b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce „badania
    naukowe” obejmują:
    a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 40 ustawy o PIT „prace rozwojowe” to prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl ww.

    przepisów „prace rozwojowe” są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Działalność badawczo-rozwojowa
    Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności
    badawczo- rozwojowej można mówić gdy realizowane prace: mają twórczy charakter, są
    prowadzone w systematyczny sposób, zostały zrealizowane w określonym celu –
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań,
    obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.
    Twórczy charakter
    Pojęcie „twórczy” zgodnie z definicją słownikową oznacza – mający na celu tworzenie,
    będący wynikiem tworzenia. Zaś „tworzyć” – powodować powstawanie czegoś. Można
    zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu
    opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś. Ustawa nie precyzuje co ma być
    wynikiem owego procesu twórczego. Można zatem przyjąć, że może to być przykładowo
    produkt, materiał, usługa, narzędzie czy też program. Ponadto, wśród synonimów terminu
    „twórczy” można wymienić takie przymiotniki jak: „kreatywny” czy „konstruktywny”.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą o charakterze badawczo-rozwojowym, w ramach której samodzielnie (lub we
    współpracy z innymi) tworzy i ulepsza programy komputerowe. Oprogramowanie to –
    zarówno w postaci kompletnych modułów, jak i wyodrębnionych fragmentów kodu –
    spełnia definicję utworu w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych i każdorazowo ma charakter twórczy, oryginalny i niepowtarzalny.
    Efekty Pana prac powstają w ramach działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art.
    5a pkt 38 ustawy o PIT. Pana projekty dotyczą opracowywania nowych funkcjonalności,
    algorytmów i rozwiązań, w szczególności w obszarze renderowania grafiki i
    optymalizowania przepływu informacji w grach komputerowych. W celu zapewnienia
    prawidłowego rozliczenia podatkowego prowadzona będzie odrębna ewidencja, o której
    mowa w art. 30ca ust. 5 i 6 ustawy o PIT, pozwalającą przypisać przychody i koszty do
    konkretnego kwalifikowanego prawa IP (w tym do poszczególnych programów
    komputerowych).
    Zgodnie z zawartymi umowami B2B i ogólnymi warunkami, przenosi Pan majątkowe
    prawa autorskie do wytworzonego/ulepszonego oprogramowania na zleceniodawcę.
    Umowy te uwzględniają wymogi ustawy o prawie autorskim (m.in. art. 41, 53) i
    szczegółowo regulują pola eksploatacji oraz moment przejścia praw. Tym samym
    uzyskane przez Pana dochody wynikają z komercjalizacji (sprzedaży) kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej – tj. autorskich praw do programów komputerowych.
    Ponadto, każdorazowo zostanie wyliczony wskaźnik Nexus, o ile będzie dochodzić do
    wytworzenia więcej niż jednego prawa IP, aby określić kwalifikowany dochód podlegający
    preferencji podatkowej. Dochód ten zamierza Pan opodatkować 5% stawką, zgodnie z art.
    30ca ustawy o PIT.
    Podsumowując, w Pana ocenie, uzyskany dochód z przeniesienia autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych (oprogramowania) – stanowiących
    kwalifikowane IP w rozumieniu art. 30ca ustawy o PIT – powinien podlegać
    opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% (IP BOX) w zakresie, w jakim został wytworzony
    /ulepszony w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, a jego wysokość
    będzie ustalana z uwzględnieniem wskaźnika Nexus i odrębnej ewidencji rachunkowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.

    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
        - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,

    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
                          (a + b) x 1,3
                          a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
        a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
        b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
        c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
        d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;

        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą, której przedmiotem jest wytwarzanie oprogramowania. W
    ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną
    aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych
    i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych
    produktów, procesów lub usług) w postaci programów o nowych lub ulepszonych
    funkcjonalnościach. Wszystkie efekty Pana prac będą wynikiem działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W ramach świadczenia usług tworzy Pan oprogramowanie dla wydawców gier
    komputerowych, będącymi klientami Spółki. Jest to oprogramowanie wchodzące w skład
    silnika graficznego oraz infrastruktury odpowiedzialnej za:
    – przetwarzanie danych do generacji obrazu cyfrowego w czasie rzeczywistym;
    – algorytmy wykonujące operacje macierzowe;

    – wymianę danych z innymi systemami;
    – integrację mechanizmów przetwarzania danych z infrastrukturą natywną platform (...).
    Tworzy Pan oprogramowanie w językach (...). Przez „oprogramowanie” rozumie Pan każdy
    efekt swojej pracy twórczej w postaci programu komputerowego chronionego na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Potwierdził Pan, że efekty Pana pracy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku
    tworzenia, jak i w przypadku rozwijania i ulepszania utworów – są/będą odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz przysługują Panu
    majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań”/„programów komputerowych”.
    Niemniej jednak wskazał Pan również, że efektem Pana prac jest zarówno odrębny
    program komputerowy, jak i części składowe programu, które dopiero w połączeniu z
    innymi częściami wytworzonymi przez inne osoby stanowią program komputerowy
    podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim. W przypadku
    wytwarzania części składowych, a raczej osobnych, autorskich podprogramów, część
    składowa programu komputerowego, spełnia kryteria utworu w rozumieniu prawa
    autorskiego.
    Potwierdził Pan również, że „przeniesienie/przejście” majątkowych praw autorskich do
    programu komputerowego każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
    przypadku rozwijania/ulepszania), następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w
    przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
    zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Celem Pana działalności jest komercjalizacja
    (sprzedaż) konkretnego oprogramowania, stanowiącego utwór, do którego prawa zostają
    przeniesione na zleceniodawcę.
    Będzie Pan prowadzić, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję,
    która pozwoli na wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu
    komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz
    dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. Ewidencja prowadzona jest w
    formie arkusza kalkulacyjnego. Potwierdził Pan, że w odrębnej od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnione będą koszty, o których mowa w art.
    30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
    kwalifikowanego dochodu. Będzie Pan obliczać odrębne wskaźniki nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej w celu wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, jeśli tylko
    zajdzie taka potrzeba.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24; dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy
    spełnieniu łącznie trzech warunków:

    a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
      niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz
    b) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;
    c) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Mając powyższe na uwadze, należy wskazać, że w przypadku tworzenia, rozwijania,
    ulepszania programu komputerowego (oprogramowania), w sytuacji, gdy powstaje
    program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych oraz jest wytworzony przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, wówczas powstaje kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej.
    Natomiast efekty Pana prac związane z rozwijaniem, ulepszaniem programu
    komputerowego (oprogramowania) w sytuacji, gdy nie powstaje program komputerowy, a
    jedynie jego część składowa, która dopiero w połączeniu z innymi częściami
    wytworzonymi przez inne osoby stanowi program komputerowy podlegający ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim, taki efekt Pana pracy nie stanowi
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W świetle bowiem art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie
    prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów
    międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów
    międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony
    został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej
    przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan opis zdarzenia wskazując, że efektem Pana
    prac jest zarówno odrębny program komputerowy, jak i części składowe programu, które
    dopiero w połączeniu z innymi częściami wytworzonymi przez inne osoby stanowią
    program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim. W przypadku wytwarzania części składowych, a raczej osobnych, autorskich
    podprogramów, część składowa programu komputerowego, spełnia kryteria utworu w
    rozumieniu prawa autorskiego.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego,
    wytwarzanego samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które
    podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast, nie będą stanowić
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej efekty Pana pracy w postaci części
    składowych programu komputerowego, która dopiero w połączeniu z innymi częściami
    wytworzonymi przez inne osoby stanowi program komputerowy podlegający ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim. Nie ma znaczenia w tej sytuacji Pana
    wskazanie, że taka część może stanowić samodzielny utwór i prawa autorskie do tej części
    będą przysługiwać Panu odrębnie.
    Zatem, w opisanej sytuacji wyłącznie przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych na Zleceniodawcę mieszczą się w kategorii
    przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są
    podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy).
    W konsekwencji, jeżeli faktycznie uzyska Pan przychody z tytułu przeniesienia autorskiego
    prawa do programu komputerowego, to na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5%

    do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej za lata objęte wnioskiem, tj. za rok 2025 i lata kolejne, jeżeli przedstawione
    okoliczności sprawy oraz stan prawny nie ulegną zmianie.
    Natomiast w sytuacji, w której uzyska Pan przychody z tytułu przeniesienia autorskich
    praw do części składowych programu komputerowego, nie będzie Pan mógł zastosować
    stawki opodatkowania 5%, gdyż części składowe programu komputerowego nie stanowią
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
    – dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    – wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis zdarzenia przyszłego przedstawionego
    we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Na marginesie należy zaznaczyć, że tut. organ nie jest uprawniony do dokonywania
    analizy załączonych do wniosku dokumentów (załączników), a interpretację wydaje w
    oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe), co wynika wprost
    z przepisu art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Tym samym dołączone do wniosku
    dokumenty nie były przedmiotem merytorycznej analizy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.