Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.116.2025.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Rozliczenie podatku przez franczyzobiorcę.
Słowa kluczowe: deklaracje
franczyza
sprzedaż-sprzedaż opodatkowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje -Deklaracje
podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 11b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 11c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 12
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 13a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 13b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 7c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy obowiązku wykazania sprzedaży opodatkowanej po stronie podatku VAT
    należnego z tytułu sprzedawanych towarów oraz obowiązku uwzględnienia w rejestrach
    zakupu wszystkich faktur korygujących z tytułu rabatów zakupowych uzyskanych od
    Franczyzodawcy towarów. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem
    nadanym z 25 marca 2025 r. (wpływ 31 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni dalej też zwana jako: „Podatnik”, „Franczyzobiorca” lub „Wnioskodawca”
    była podmiotem gospodarczym, którego przedmiotem działalności gospodarczej była
    sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności,
    napojów i wyrobów tytoniowych, tj. kod PKD 47.11.Z. Wnioskodawczyni prowadziła sklepy
    sieci „A.”. Podatnik posiadała aktywny status podatnika VAT w okresie od 23 grudnia 2011
    r. do 13 maja 2024 r. oraz jest rezydentem podatkowym do celów podatku dochodowego
    od całości swoich dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Podatnik nawiązał współpracę na prowadzenie sklepu w ramach umowy o współpracy
    (umowy franczyzowej). Mocą Umowy Franczyzobiorca (Podatnik/Wnioskodawca) jest
    uprawniony i zobowiązany do prowadzenia Działalności Handlowej z wykorzystaniem i
    zgodnie z przekazanymi mu zasadami składającymi się na Know-How, a także w sposób
    zgodny z postanowieniami Umowy oraz Instrukcji i Wytycznych, także wydanych w trakcie
    jej obowiązywania.
    Franczyzodawca zobowiązany jest przekazać Franczyzobiorcy Know-How, ulepszać zasady
    prowadzenia działalności gospodarczej Franczyzobiorcy, poszerzać ofertę sieci i
    podejmować działania w celu zdobywania nowych klientów. Franczyzodawca ma
    obowiązek organizacji sieci w sposób ułatwiający Franczyzobiorcy prowadzenie
    Działalności Handlowej i umożliwiający osiągnięcie przez Franczyzobiorcę jak najlepszych
    wyników finansowych. W tym zakresie Franczyzodawca wykorzystując swą wiedzę i
    doświadczenie dołoży starań do efektywnego zarządzania całą siecią detalicznych
    punktów sprzedaży funkcjonujących pod marką „A.” i będzie współdziałać z
    Franczyzobiorcą.
    W okresie obowiązywania niniejszej Umowy i na warunkach w niej przewidzianych
    Franczyzodawca zobowiązany jest do udzielania Franczyzobiorcy pomocy w Działalności
    Handlowej, w tym poprzez utrzymanie dyscypliny w obszarze przestrzegania zasad
    prowadzenia Działalności Handlowej przez pozostałych uczestników sieci, udzielanie
    Franczyzobiorcy wszechstronnej pomocy w utrzymaniu dobrej jakości oferty Sklepu, a
    także wsparcia technicznego. Strony postanawiają, że Franczyzobiorca będzie prowadził
    Działalność Handlową w Sklepie i Sklep będzie otwarty i dostępny dla Klientów we
    wszystkie dni tygodnia w godzinach od (...) do (...), z tym zastrzeżeniem że Działalność
    Handlowa będzie prowadzona wyłącznie w sposób i w zakresie dopuszczalnym przez
    obowiązujące przepisy prawa, w tym przepisy nakazujące skrócenie godzin prowadzenia
    handlu lub zakazujące prowadzenia handlu w danym dniu, w szczególności przepisy
    ustawy z dnia 10 stycznia 2018 r. o ograniczeniu handlu w niedziele i święta oraz niektóre

    inne dni. Wszelkie zmiany godzin otwarcia Sklepu inne niż wynikające z przepisów prawa
    wymagają zgody Franczyzodawcy w formie przewidzianej we właściwej instrukcji.
    Franczyzobiorca nie jest uprawniony do powierzenia nadzoru nad Działalnością Handlową
    jakiejkolwiek osobie trzeciej bez pisemnej zgody Franczyzodawcy (pod rygorem
    nieważności). Franczyzobiorca uprawniony jest do prowadzenia Działalności Handlowej w
    Sklepie i czerpania z tej działalności korzyści, na zasadach określonych w Umowie.
    Franczyzobiorca uprawniony jest do korzystania z dorobku Franczyzodawcy, jego
    doświadczenia oraz renomy, w tym do czerpania korzyści płynących ze współpracy
    Franczyzodawcy z dostawcami Towarów Handlowych.
    Franczyzobiorca zobowiązany jest do prowadzenia w Sklepie sprzedaży wszystkich
    Towarów Planogramowych oraz uprawniony jest do sprzedaży innych Towarów
    Handlowych nie uwzględnionych w Planogramie, ale wpisanych na właściwą Listę
    prowadzoną przez Franczyzodawcę. Franczyzobiorca nie jest uprawniony do sprzedaży
    towarów, które nie zostały wpisane na Listę Towarów Handlowych. Franczyzobiorca
    zobowiązany jest do stosowania wskazanych przez Franczyzodawcę zasad i sposobów
    ekspozycji oraz przechowywania Towarów Handlowych i innych procedur i rozwiązań
    biznesowych. Franczyzobiorca zobowiązany jest nabywać Towary wyłącznie od
    Franczyzodawcy lub podmiotów wskazanych przez Franczyzodawcę, a w zakresie
    Towarów Regionalnych od Dostawców Regionalnych, którzy spełniają wymogi jakościowe
    określone dla dostawców produktów żywnościowych.
    Franczyzobiorca uprawniony jest do wykorzystania Know-How w Działalności Handlowej w
    Sklepie na zasadach określonych w niniejszej Umowie, w tym do korzystania z
    opracowanych i sprawdzonych przez Franczyzodawcę metod prowadzenia działalności
    handlowej w punktach sprzedaży detalicznej działających pod marką „A.”. Franczyzobiorca
    uprawniony jest do korzystania z Własności Intelektualnej w Działalności Handlowej w
    Sklepie na zasadach określonych w niniejszej Umowie. Franczyzobiorca zobowiązany jest
    prowadzić Działalność Handlową wyłącznie w Sklepie oraz z wykorzystaniem Know-How i
    Własności Intelektualnej, a w tym Oprogramowania. Sprzedając Towary w Sklepie
    Franczyzobiorca obowiązany jest stosować detaliczną cenę odsprzedaży Klientom nie
    wyższą od wynikającej z regulacji niniejszej Umowy (Maksymalnej Detalicznej Ceny
    Odsprzedaży), przy czym w każdym wypadku uprawniony jest do samodzielnego ustalenia
    detalicznej ceny odsprzedaży na poziomie niższym, bez względu na to czy dane Towary
    Handlowe sprzedawane są w normalnym toku działalności, czy objęte są akcją
    promocyjną wizerunkową, czy akcją promocyjną połączoną z czasową obniżką regularnej
    Maksymalnej Detalicznej Ceny Odsprzedaży.
    Franczyzobiorca uprawniony jest do uzyskania od Franczyzodawcy posprzedażowych
    upustów ceny zakupu Towarów w przypadkach określonych w Umowie i Instrukcjach.
    Franczyzobiorca zobowiązany jest do oferowania w Sklepie wszystkich Usług
    Okołohandlowych wprowadzonych do oferty Sklepu i nie jest uprawniony do oferowania
    usług, które nie zostały wpisane na listę Usług Okołohandlowych. W przypadku
    wprowadzenia do oferty Sklepu innych/dodatkowych/nowych Usług Okołohandlowych,
    np. (...), itd.
    Franczyzobiorca będzie zobowiązany do zawierania umów lub pośredniczenia przy
    zawieraniu umów na świadczenie tych usług z chwilą wprowadzenia ich do oferty Sklepu.
    Franczyzobiorca obowiązany jest przestrzegać postanowień wszelkich zawartych umów
    dodatkowych i regulaminów, czy innego rodzaju instrukcji dotyczących świadczenia Usług
    Okołohandlowych oferowanych w Sklepie. Franczyzobiorca obowiązany jest
    współuczestniczyć w promocjach organizowanych przez Franczyzodawcę, polegających w
    szczególności na okresowych obniżkach Maksymalnej Detalicznej Ceny Odsprzedaży
    wybranych Towarów Handlowych lub grup Towarów Handlowych. Franczyzobiorca
    obowiązany jest przestrzegać Planogramu i zamawiać Towary Handlowe stosownie do
    potrzeb, zmierzając do maksymalizacji obrotu w prowadzonym przez siebie Sklepie.

    Franczyzobiorca obowiązany jest bezwzględnie przestrzegać terminów płatności za
    zakupione w ramach niniejszej Umowy Towary oraz terminów przelewów środków
    pieniężnych uzyskanych w związku z zawieraniem umów na świadczenie Usług
    Okołohandlowych, stosując w tym zakresie odnośne postanowienia Instrukcji i
    Wytycznych. Franczyzobiorca obowiązany jest do niezwłocznego udzielania
    Franczyzodawcy pełnych i wyczerpujących wyjaśnień dotyczących wykonywania
    Przedmiotu niniejszej Umowy, przedstawiając w razie potrzeby dokumenty finansowe i
    rozliczeniowe z tym związane, w szczególności wydruki/ dane z kasy fiskalnej (kas
    fiskalnych) i inne dokumenty księgowe.
    Franczyzobiorca obowiązany jest przestrzegać warunków uzyskanych pozwoleń, koncesji,
    w tym przepisów komunalnych, w szczególności w zakresie prowadzenia sprzedaży
    napojów alkoholowych. Franczyzobiorca zapewni przestrzeganie tych regulacji przez
    osoby, którymi posługiwał się będzie przy wykonywaniu Przedmiotu niniejszej Umowy.
    Franczyzobiorca wyraża zgodę na przechowywanie w depozycie Franczyzodawcy oryginału
    pozwolenia na detaliczną sprzedaż napojów alkoholowych wydanego dla Sklepu,
    natomiast w Sklepie Franczyzobiorca będzie posiadał poświadczony notarialnie odpis
    pozwolenia. Franczyzobiorca jednocześnie złoży do niniejszej Umowy wskazane przez
    Franczyzodawcę oświadczenie dotyczące oryginału zezwolenia na wypadek wygaśnięcia
    Umowy Współpracy Franczyzowej.
    Franczyzobiorca obowiązany jest utrzymywać łączność z Franczyzodawcę w oparciu o
    wewnętrzny serwis internetowy oraz pocztę elektroniczną (e-mail). Franczyzobiorca
    obowiązany jest zapewnić stały kontakt telefoniczny (...) z nim lub inną osobą należycie
    przez niego umocowaną. Franczyzobiorca obowiązany jest w ramach wykonania
    Przedmiotu niniejszej Umowy dbać o dobre imię i wizerunek Franczyzodawcy oraz dążyć
    do umocnienia pozytywnego wizerunku marki Sklepu w świadomości Klientów i
    kontrahentów. W szczególności Franczyzobiorca obowiązany jest prowadzić swoją
    działalność zgodnie z najwyższymi standardami biznesowymi i nie dokonywać żadnych
    czynności, które wpłyną lub mogą wpłynąć niekorzystnie na wizerunek komercyjny lub
    renomę Franczyzodawcy. Franczyzobiorca obowiązany jest uczestniczyć w spisie z natury
    Towarów („Inwentaryzacja”), a także w czynnościach kontrolnych, przeprowadzanych
    przez upoważnionych przedstawicieli Franczyzodawcy, w szczególności Audytora,
    Partnera ds. Sprzedaży, Managera ds. Sprzedaży, pracownika Franczyzodawcy oraz innych
    podmiotów upoważnionych indywidualnie przez Franczyzodawcę. Spis z natury może być
    przeprowadzany w toku trwania współpracy ("Inwentaryzacja okresowa"), lub po jej
    zakończeniu („Inwentaryzacja końcowa”). Przebieg i zasady przeprowadzania tych
    Inwentaryzacji oraz czynności poinwentaryzacyjnych regulują odrębne Instrukcje.
    Franczyzobiorca obowiązany jest przestrzegać wszelkich postanowień umownych oraz
    regulacji prawnych związanych z korzystaniem ze Sklepu i powstrzymać się od zachowań
    mogących skutkować utratą przez Franczyzodawcę tytułu prawnego do Sklepu.
    Franczyzobiorca obowiązany jest przestrzegać Procedury Antykorupcyjnej i Compliance
    Franczyzodawcy.
    Franczyzobiorca zobowiązany jest poinformować Franczyzodawcę o prowadzeniu
    działalności gospodarczej innej niż objętej Przedmiotem niniejszej Umowy niezwłocznie po
    jej podjęciu. Franczyzobiorca w ramach prowadzenia Działalności Handlowej w Sklepie
    zobowiązany jest do prowadzenia sprzedaży Towarów dla Klientów w godzinach
    określonych w treści Umowy Współpracy Franczyzowej w każdy dzień handlowy. Strony
    zgodnie postanawiają, że w przypadku nie prowadzenia przez Franczyzobiorcę sprzedaży
    Towarów dla Klientów w dzień handlowy, Franczyzodawca naliczy Franczyzobiorcy karę
    umowną. W trakcie trwania współpracy Franczyzobiorca zobowiązany był (ciągle jest)
    dokonywać na rzecz Franczyzodawcy zapłaty za Towary oraz ponosić następujące opłaty i
    koszty: Opłaty Franczyzowej i Opłaty Franczyzowej Licencyjnej w wysokości wskazanej w
    Umowie, Opłaty za Podnajem w wysokości wskazanej w Umowie, Opłaty za Wyposażenie
    w wysokości wskazanej w Umowie, Raty Opłaty Inicjalnej Podstawowej w wysokości

    wskazanej w Umowie, Raty Opłaty Inicjalnej Kaucyjnej w wysokości wskazanej w Umowie,
    Wpłaty na ubytki towarowe (WUT) w wysokości wskazanej w Umowie, Koszty
    Eksploatacyjne w szczególności: a. wszelkie koszty związane z używaniem Sklepu i
    prowadzeniem w nim Działalności Handlowej bez względu na to, czy ponoszone są przez
    Franczyzobiorcę bezpośrednio na rzecz dostawców dóbr lub usług, czy na podstawie
    refakturowania przez Franczyzodawcę lub wynajmującego Franczyzodawcę, a w
    szczególności koszty: wywozu nieczystości/śmieci koszty usług wodno-kanalizacyjnych
    koszty usług telekomunikacyjnych i teleinformatycznych, opłaty za dzierżawę
    oprogramowania terminala dodatkowego czynszu podnajmu;
    b. koszty wszelkich materiałów eksploatacyjnych kupowanych od Franczyzodawcy, a
    niepodlegających dalszej odprzedaży, w szczególności opakowań jednorazowych, rolek
    kasowych, strojów firmowych oraz innych Towarów, które nie podlegają sprzedaży
    detalicznej u Franczyzobiorcy, a kupowane są przez niego od Franczyzodawcy, których
    wartość brutto wyliczona jest na podstawie wystawionych Franczyzobiorcy faktur VAT i
    faktur VAT KOREKTA, prowizji od płatności zrealizowanych transakcji kartami płatniczymi
    w wysokości określonej w umowie z agentem rozliczeniowym, skorygowanej o potrącenia
    i inne dopłaty, wynagrodzenia za usługę drukowania, kar finansowych, w tym kar
    umownych określonych w Umowie Współpracy Franczyzowej lub w odrębnych
    Instrukcjach, spłaty pożyczki, składki na ubezpieczenie majątku, środków obrotowych oraz
    OC, a także na ubezpieczenie na wypadek wystąpienia szkody w ramach „Polisy na
    Biznes”, koszt wydania kolejnego certyfikatu do Usługi Zaufania (w przypadku utracenia
    kluczy), należności z tytułu zawartych przez Franczyzobiorcę odrębnych umów na
    realizację usług, jeżeli zgodnie z warunkami tych umów operatorem rozliczeń jest
    Franczyzodawca, natomiast Franczyzobiorca jest zobowiązany do uiszczenia należnej
    kwoty za usługę na konto Franczyzodawcy (np. należności za wsparcie Franczyzobiorców
    w pozyskaniu przez Agencje Pracy pracowników tymczasowych lub zleceniobiorców do
    realizacji wyznaczonych zadań oraz inne opłaty stanowiące ekwiwalent za świadczone na
    rzecz lub na zlecenie Franczyzobiorcy usługi. Natomiast Franczyzodawca zobowiązuje się
    wydać Franczyzobiorcy w uzgodnionym terminie Sklep wraz z jego Wyposażeniem, celem
    umożliwienia Franczyzobiorcy prowadzenia w nim Działalności Handlowej.
    Franczyzodawca zobowiązuje się wspierać Franczyzobiorcę w Działalności Handlowej w
    celu optymalizacji warunków jej prowadzenia w Sklepie. Franczyzodawca zobowiązuje się
    udzielić Franczyzobiorcy w okresie obowiązywania niniejszej Umowy prawa do korzystania
    z Know-How, a także na bieżąco aktualizować Know-How stosownie do zmieniającej się
    rzeczywistości rynkowej, zmierzając przy tym do maksymalizacji obrotu w Sklepie.
    Jednocześnie Franczyzodawca zobowiązuje się dążyć do zachowania w poufności Know-
    How celem zachowania jego unikalnego charakteru. Franczyzodawca zobowiązuje się, że
    poprzez ustalany przez niego wystrój Sklepu oraz sposób prezentacji Towarów
    Handlowych będzie dążył do maksymalizacji obrotu w Sklepie. Franczyzodawca oświadcza,
    że poprzez współpracę ze starannie wybranymi dostawcami Towarów Handlowych będzie
    dążył do zapewnienia i utrzymania atrakcyjnej oferty Sklepu.
    Franczyzodawca jest uprawniony i zobowiązany do ustalania Listy Towarów i Towarów
    Regionalnych, zmierzając przy tym do maksymalizacji obrotu w Sklepie. Lista Towarów
    zostanie udostępniona Franczyzobiorcy za pośrednictwem systemu, a Franczyzodawca
    jest uprawniony i zobowiązany do jej bieżącej aktualizacji w celu maksymalizacji obrotu w
    Sklepie. Lista Towarów Regionalnych zostanie udostępniona Franczyzobiorcy w programie
    oraz ewentualnie poprzez wydanie przez Franczyzodawcę odpowiedniej Instrukcji lub
    Wytycznej. Franczyzodawca jest uprawniony i zobowiązany do jej bieżącej aktualizacji w
    celu maksymalizacji obrotu w Sklepie.
    Indywidualnie określone dla danego Sklepu Planogramy zostaną udostępnione
    Franczyzobiorcy za pośrednictwem Portalu, a Franczyzodawca jest uprawniony i
    zobowiązany do ich bieżącej aktualizacji w celu maksymalizacji obrotu w Sklepie.
    Franczyzodawca obowiązany jest do prowadzenia obsługi logistycznej Sklepu w zakresie

    dostaw Towarów, dokładając należytej staranności w celu zapewnienia - w ramach
    dostępności towarowej u producentów lub dystrybutorów - ciągłości realizacji zamówień
    składanych przez Franczyzobiorcę. Franczyzodawca uprawniony jest do ustalania
    Maksymalnej Detalicznej Ceny Odsprzedaży Towarów w Sklepie. Franczyzodawca jest
    uprawniony i zobowiązany do ustalania listy Usług Okołohandlowych wprowadzonych do
    oferty Sklepu. W związku z wprowadzeniem do oferty Sklepu Usług Okołohandlowych
    Franczyzodawca obowiązany jest zapewnić Franczyzobiorcy dokumentację i instrukcje
    niezbędne do zawierania umów w tym zakresie.
    Franczyzodawca obowiązany jest do prowadzenia samodzielnie lub we współpracy z
    podmiotami trzecimi działań marketingowych wspierających rozpoznawalność
    detalicznych punktów sprzedaży funkcjonujących pod marką „B”. Franczyzodawca
    zobowiązany jest do organizowania kampanii reklamowych celem wypromowania i
    rozwoju Działalności Handlowej w Sklepie. Franczyzodawca zobowiązuje się dysponować
    witryną internetową z informacjami o całej sieci, celem popularyzacji oferty Sklepu oraz
    promowania marki sieci sklepów „A.”. Franczyzodawca zobowiązuje się obserwować
    rynek, statystyki oraz tendencje istotne dla prowadzenia Działalności Handlowej i
    wprowadzać w tym zakresie innowacje wzbogacając tym samym Know-How.
    Franczyzodawca może decydować o instalowaniu w Sklepie urządzeń służących innym
    celom niż prowadzenie Działalności Handlowej, np. (...) itp. Franczyzodawca zobowiązany
    jest sprawować stały serwis i opiekę informatyczną Sklepu. Podatnik w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, wykazywał w deklaracjach podatkowych oraz
    JPK_VAT/ JPK_V7 do 2024 roku włącznie sprzedaż towarów na terytorium kraju
    opodatkowanych właściwymi stawkami podatku VAT oraz nabycie towarów i usług z
    uwzględnieniem korekt z tytułu faktur korygujących dotyczących rabatów zakupowych.
    Należy również zauważyć, że Wnioskodawca dokonywał zamówienia towarów u
    Franczyzodawcy na podstawie wolumenu oraz limitu zamówień określonego przez
    Franczyzodawcę, jak również cen ustalonych przez Franczyzodawcę bez możliwości
    kreowania tych cen, tj. nie wpływał również na cenę odsprzedaży zamawianych towarów.
    Franczyzodawca dokonuje dostawy do sklepu jak Wnioskodawca uzupełni zatowarowanie
    według złożonych przez niego zamówień. Co więcej, cały utarg dzienny w kwocie brutto
    nie był do dyspozycji oraz we własności Franczyzobiorcy lecz był przelewany w kwocie
    brutto na konto Franczyzodawcy pod rygorem kary umownej.
    Faktury zakupowe z tytułu rzekomo nabytych towarów nie uwzględniały daty płatności -
    zawierały natomiast adnotację, że płatności Franczyzobiorca dokonuje według ustaleń
    instrukcji, z których wynikał obowiązek przekazywania codziennego utargu z podatkiem
    VAT należnym. Wszelkie braki inwentaryzacyjne rozliczane były z Franczyzodawcę i
    obciążały również Podatnika, który z tego tytułu musiał wpłacać Franczyzodawcy od 0,5%
    do 2,5 % opłaty miesięcznej z tyt. tzw. Wskaźnika Ubytków Towarowych.
    Co więcej, Franczyzobiorca miał obowiązek zapewnić stały kontakt telefoniczny oraz
    elektroniczny (...), tj. być dyspozycyjny wobec Franczyzodawcy w każdym czasie i porze.
    Podatnik odpowiadał, więc ekonomicznie za podejmowane działania i był całkowicie
    uzależniony od procedur wprowadzonych przez Franczyzodawcę na podstawie
    realizowanej Umowy. Ponadto, po wpłaconym utargu brutto przez Franczyzobiorcę w
    ramach miesięcznych rozliczeń, Franczyzobiorca otrzymywał wynagrodzenie w formie
    przelewu od Franczyzodawcy - była to kwota wynagrodzenia przelewana w ramach
    rozliczenia miesięcznego przez Franczyzodawcę, z którego składa się wynagrodzenie
    podstawowe plus prowizja (marża umowna) od wartości sprzedanych towarów oraz
    wynagrodzenie za otwarcie sklepu w dni ustawowo wolne od pracy. Na paragonie
    wydawanym konsumentowi wymieniona jest na wstępie nazwa i numer sklepu, a pod
    spodem adres, pod którym znajduje się sklep, nazwa i NIP firmy Podatnika, który dany
    sklep prowadzi.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

    Strony podjęły współpracę na podstawie umowy „Współpracy Franczyzowej”. Zgodnie z
    umową Wnioskodawczyni jako Franczyzobiorca zobowiązana była „w zakresie
    prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, do prowadzenia w imieniu własnym,
    na własną rzecz i rachunek Działalności Handlowej”. W umowie postanowiono, że
    „Intencją Stron jest uregulowanie wzajemnych praw i obowiązków pozwalających podjąć
    wzajemną współpracę w ramach umowy franczyzowej. W celu uniknięcia wątpliwości
    Strony oświadczają, że nie jest ich zamiarem powoływanie mocą niniejszej Umowy
    jakiegokolwiek typu spółki osobowej przewidzianej przepisami prawa polskiego lub
    nawiązanie stosunku pracy, zawarcie umowy agencyjnej lub jakiejkolwiek innej nazwanej
    umowy cywilnoprawnej uregulowanej w Kodeksie Cywilnym”.
    „23. Franczyzobiorca obowiązany jest w ramach wykonania Przedmiotu niniejszej Umowy
    dbać o dobre imię i wizerunek Franczyzodawcy oraz dążyć do umocnienia pozytywnego
    wizerunku marki Sklepu w świadomości Klientów i kontrahentów. W szczególności
    Franczyzobiorca obowiązany jest prowadzić swoją działalność zgodnie z najwyższymi
    standardami biznesowymi i nie dokonywać żadnych czynności, które wpłyną lub mogą
    wpłynąć niekorzystnie na wizerunek komercyjny lub renomę Franczyzodawcy”.
    Do umowy została sporządzona przez Franczyzodawcę (a dalej aktualizowana) lista
    Towarów CL, tj. towarów, które oferowane były Franczyzobiorcy przez Franczyzodawcę, w
    które Franczyzobiorca musiał zaopatrywać się wyłącznie u Franczyzodawcy. Zgodnie z
    umową „Franczyzobiorca zobowiązany jest nabywać Towary CL wyłącznie od
    Franczyzodawcy lub podmiotów wskazanych przez Franczyzodawcę, a w zakresie
    Towarów Regionalnych od dostawców regionalnych”. Franczyzodawca wskazywał także
    Franczyzobiorcy marżę maksymalną dla Towarów CL oraz opracowywał Planogram, czyli
    wykaz towarów wraz z rozmieszczeniem miejsca ekspozycji. Towary Regionalne były to
    ujęte w odrębnym spisie towary, w które Franczyzobiorca mógł zaopatrywać się u
    dostawców zewnętrznych (co do zasady były to warzywa i owoce).
    Wnioskodawczyni częściowo odpowiadała za zarządzanie sklepem, ale w wielu aspektach
    musiała podporządkować się wytycznym Franczyzodawcy. Jak wspomniano wyżej, to
    Franczyzodawca decydował o tym, które towary mają być oferowane do sprzedaży w
    sklepie Franczyzobiorcy, w jaki sposób towary mają być wyłożone na ekspozycji i w jaki
    sposób przechowywane, od jakich dostawców Franczyzobiorca ma nabywać większość
    towarów handlowych, Franczyzodawca narzucał Franczyzobiorcy po jakiej Maksymalnej
    Detalicznej cenie Odsprzedaży ma sprzedawać towary. Poniżej postanowienia umowne na
    potwierdzenie powyższego twierdzenia:
    „5. Strony postanawiają, że Franczyzobiorca będzie prowadził Działalność Handlową w
    Sklepie i Sklep będzie otwarty i dostępny dla Klientów 7 dni w tygodniu w godzinach od (...)
    do (...), z tym zastrzeżeniem że Działalność Handlowa będzie prowadzona wyłącznie w
    sposób i w zakresie dopuszczalnym przez obowiązujące przepisy prawa, w tym przepisy
    nakazujące skrócenie godzin prowadzenia handlu lub zakazujące prowadzenia handlu w
    danym dniu. Wszelkie zmiany godzin otwarcia Sklepu wymagają zgody Franczyzodawcy w
    formie przewidzianej we właściwej instrukcji.
    7. Strony uzgadniają, że Działalność Handlowa będzie prowadzona przez Franczyzobiorcę
    osobiście, we własnym imieniu i na własny rachunek oraz w zakresie dopuszczalnym przez
    obowiązujące przepisy prawa za pośrednictwem osób zaangażowanych przez niego na
    podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej. Franczyzobiorca nie jest
    uprawniony do powierzenia nadzoru nad Działalnością Handlową jakiejkolwiek osobie
    trzeciej bez pisemnej zgody Franczyzodawcy (pod rygorem nieważności).
    2. Z uwzględnieniem postanowień niniejszej Umowy Franczyzobiorca uprawniony jest do
    korzystania z dorobku Franczyzodawcy, jego doświadczenia oraz renomy, w tym do
    czerpania korzyści płynących ze współpracy Franczyzodawcy z dostawcami Towarów
    Handlowych. Franczyzobiorca zobowiązany jest do prowadzenia w Sklepie sprzedaży
    wszystkich Towarów Planogramowych oraz uprawniony jest do sprzedaży innych

    Towarów Handlowych nie uwzględnionych w Planogramie, ale wpisanych na właściwą
    Listę prowadzoną przez Franczyzodawcę. Franczyzobiorca nie jest uprawniony do
    sprzedaży towarów, które nie zostały wpisane na Listę Towarów Handlowych.
    Franczyzobiorca zobowiązany jest do stosowania wskazanych przez Franczyzodawcę
    zasad i sposobów ekspozycji oraz przechowywania Towarów Handlowych i innych
    procedur i rozwiązań biznesowych.
    3. Franczyzobiorca zobowiązany jest nabywać Towary CL wyłącznie od Franczyzodawcy lub
    podmiotów wskazanych przez Franczyzodawcę, a w zakresie Towarów Regionalnych od
    dostawców regionalnych.
    9. Mocą niniejszej Umowy Franczyzobiorca zobowiązany jest do oferowania w Sklepie
    wszystkich Usług Okołohandlowych wprowadzonych do oferty Sklepu i nie jest
    uprawniony do oferowania usług, które nie zostały wpisane na listę Usług
    Okołohandlowych. W przypadku wprowadzenia do oferty Sklepu innych/dodatkowych
    /nowych Usług Okołohandlowych, np.(...), itd., Franczyzobiorca będzie zobowiązany do
    zawierania umów lub pośredniczenia przy zawieraniu umów na świadczenie tych usług z
    chwilą wprowadzenia ich do oferty Sklepu.
    10. Franczyzobiorca obowiązany jest przestrzegać postanowień wszelkich zawartych
    umów dodatkowych i regulaminów, czy innego rodzaju instrukcji dotyczących świadczenia
    Usług Okołohandlowych oferowanych w Sklepie.
    11. Franczyzobiorca obowiązany jest współuczestniczyć w promocjach organizowanych
    przez Franczyzodawcę, polegających w szczególności na okresowych obniżkach
    Maksymalnej Detalicznej Ceny Odsprzedaży wybranych Towarów Handlowych lub grup
    Towarów Handlowych.
    28. Franczyzobiorca zobowiązany jest poinformować Franczyzodawcę o prowadzeniu
    działalności gospodarczej innej niż objętej Przedmiotem niniejszej Umowy niezwłocznie po
    jej podjęciu.
    29. Franczyzobiorca w ramach prowadzenia Działalności Handlowej w Sklepie
    zobowiązany jest do prowadzenia sprzedaży Towarów dla Klientów w godzinach
    określonych w § 3 ust. 5 Umowy Współpracy Franczyzowej w każdy dzień handlowy.
    Strony zgodnie postanawiają, że w przypadku nie prowadzenia przez Franczyzobiorcę
    sprzedaży Towarów dla Klientów w dzień handlowy, Franczyzodawca naliczy
    Franczyzobiorcy karę umowną.
    3. Sprzedając Towary Handlowe w Sklepie Franczyzobiorca uprawniony jest do
    samodzielnego kształtowania ceny detalicznej odsprzedaży, doliczając do ceny zakupu
    własną marżę handlową („Marża”), bacząc, by cena detalicznej odsprzedaży Towarów CL
    nie była wyższa od Maksymalnej Ceny Detalicznej Odsprzedaży.
    4. Zasady naliczania oraz wysokość Marży Maksymalnej na Towarach CL sprzedawanych w
    Sklepie, kształtującej Maksymalną Cenę Detalicznej Odsprzedaży, reguluje odrębna
    Instrukcja.
    2. W ramach wykonywania Przedmiotu niniejszej Umowy Franczyzodawca ustala Listę
    Towarów Handlowych i Usług Okołohandlowych oferowanych w Sklepie i udostępnia ją
    Franczyzobiorcy.
    3. Franczyzodawca ustala politykę sprzedażową, handlową i marketingową, a także
    wysokość kaucji dla opakowań kaucyjnych.
    4. Franczyzobiorca obowiązany jest zamawiać Towary Handlowe, ze szczególnym
    uwzględnieniem Towarów Planogramowych, stosownie do potrzeb Działalności
    Handlowej, z uwzględnieniem harmonogramu dostaw ustalonego przez Franczyzodawcę
    oraz zmierzając do maksymalizacji obrotu w prowadzonym Sklepie i realizacji polityki
    sprzedażowej I handlowej ustalonej przez Franczyzodawcę.

    2. Franczyzobiorca obowiązany jest uczestniczyć we wszystkich obowiązkowych akcjach
    promocyjno-reklamowych organizowanych przez Franczyzodawcę lub przez niego
    wskazanych, realizując w tym zakresie obowiązki wskazane w Wytycznych wydawanych na
    podstawie niniejszej Umowy. W ramach akcji promocyjno-reklamowych Franczyzobiorca
    zobowiązany będzie w szczególności do czasowej obniżki Maksymalnej Detalicznej Ceny
    Odsprzedaży lub rabatowania klientowi wybranych Towarów Handlowych, stosowania
    programów lojalnościowych, promowania wskazanych produktów werbalnie, poprzez
    odpowiednie wyeksponowanie, oznaczenie wyróżniającymi się oznacznikami cenowymi,
    umieszczenie materiałów reklamowych wewnątrz i na zewnątrz Sklepu, w tym
    rozwieszenie plakatów reklamowych, w tym w witrynach okiennych lub na drzwiach
    Sklepu.
    1. Franczyzobiorca przy prowadzeniu Działalności Handlowej w Sklepie korzysta wyłącznie
    z systemu informatycznego wskazanego przez Franczyzodawcę. Franczyzobiorca nie ma
    prawa instalowania żadnego oprogramowania na komputerze w Sklepie innego niż
    przekazane przez Franczyzodawcę. W szczególności zakazuje się Franczyzobiorcy
    dokonywania samodzielnych napraw oraz ingerencji w Oprogramowanie i bazę danych
    bez zgody Franczyzodawcy.
    3. Niezwłocznie po zakończeniu każdego dnia Działalności Handlowej w Sklepie
    Franczyzodawca wskaże Franczyzobiorcy kwotę obowiązkowej wpłaty, wynikającą z treści
    zawartej Umowy, ustaloną zgodnie z zasadami wskazanymi w odpowiedniej Instrukcji,
    uwzględniającą przyjętą zapłatę w formie bezgotówkowej („Obowiązkowa Wpłata”).
    Wysokość Obowiązkowej Wpłaty stanowi kwotę jaką należy wpłacić Franczyzodawcy w
    następnym dniu roboczym na poczet zapłaty za wcześniej dostarczone Towary CL lub
    zrealizowane Usługi Okołohandlowe, a także z tytułu innych zobowiązań Franczyzobiorcy
    względem Franczyzodawcy określonych w niniejszej Umowie i odrębnych instrukcjach.
    4. W ramach Obowiązkowej Wpłaty Franczyzobiorca zobowiązany jest wpłacać
    Franczyzodawcy każdego dnia roboczego m.in. kwotę stanowiącą równowartość
    sprzedanych Towarów CL (wg. cen detalicznych brutto) i świadczonych Usług
    Okołohandlowych, z zastrzeżeniem zmian lub uszczegółowień określonych w
    odpowiednich Instrukcjach lub Wytycznych. Należności przysługujące Franczyzodawcy za
    dostarczony Towar CL (wg. cen zakupu brutto), oraz z innych tytułów określonych w
    niniejszej Umowie i odrębnych Instrukcjach, zostaną rozliczone z dokonywanymi wpłatami
    (w tym Obowiązkowymi Wpłatami) po zakończeniu każdego miesiąca, według zasad
    określonych w odrębnych Instrukcjach i Wytycznych”.
    Wynagrodzenie Franczyzobiorcy było uzależnione od wysokości obrotów osiąganych w
    sklepie.
    Co ważne, codzienny utarg Franczyzobiorca był zobowiązany wpłacać na konto
    Franczyzodawcy i nie mógł nim dysponować celem pokrycia bieżących kosztów
    działalności.
    Zgodnie z treścią umowy franczyzy wynagrodzenia należne Franczyzobiorcy ustalano w
    następujący sposób:
    „§ 9. DOCHÓD FRANCZYZOBIORCY
    1. Franczyzobiorca osiąga dochód z Działalności Handlowej w Sklepie uzależniony od
    osiągniętego obrotu ze sprzedaży Towarów Handlowych oraz ilości lub wartości zawartych
    umów na świadczenie Usług Okołohandlowych. Pojęcia dochodu Franczyzobiorcy,
    występującego w niniejszego Umowie oraz Instrukcjach i Wytycznych nie należy
    utożsamiać z dochodem w rozumieniu przepisów prawa podatkowego.
    2. Składnikami dochodu Franczyzobiorcy z Działalności Handlowej w Sklepie są w
    szczególności:
    2.1. Marża ze sprzedaży To warów CL,

    2.2. Dochód ze sprzedaży Towarów Regionalnych,
    2.3. Rabat Podstawowy,
    2.4. Rabat Lojalnościowy,
    2.5. Rabat za wzrost sprzedaży Produktów Świeżych
    2.6. Rabat Promocyjny, Rabat Rozwojowy,
    2.7. Premia Jakościowa,
    2.8. Prowizja z tytułu świadczenia Usług Okołohandlowych, wynikające z zawartych Umów,
    Instrukcji lub Wytycznych,
    2.9. Ewentualne inne rabaty i/lub premie, subwencje, refundacje przyznane
    Franczyzobiorcy w Instrukcjach.
    3. Sprzedając Towary Handlowe w Sklepie Franczyzobiorca uprawniony jest do
    samodzielnego kształtowania ceny detalicznej odsprzedaży, doliczając do ceny zakupu
    własną marżę handlową („Marża”), bacząc, by cena detalicznej odsprzedaży Towarów CL
    nie była wyższa od Maksymalnej Ceny Detalicznej Odsprzedaży.
    4. Zasady naliczania oraz wysokość Marży Maksymalnej na Towarach CL sprzedawanych w
    Sklepie, kształtującej Maksymalną Cenę Detalicznej Odsprzedaży, reguluje odrębna
    Instrukcja.
    5. W związku z osiąganiem przez Franczyzobiorcę obrotu na Towarach CL bez opakowań
    kaucyjnych (ustalanego według cen detalicznych netto - „Obrót”), Franczyzodawca przyzna
    Franczyzobiorcy miesięcznie Rabat Podstawowy w wysokości 6% Obrotu w danym
    miesiącu kalendarzowym, na warunkach i zasadach określonych w odrębnej Instrukcji.
    Rabat Podstawowy rozliczany będzie przy wykorzystaniu faktury korekty na rabat w
    wysokości i na zasadach określonych w odrębnej Instrukcji.
    6. Franczyzobiorcy przysługuje Rabat Podstawowy osobno za każdy Sklep, w którym
    Franczyzobiorca prowadzi Działalność Handlową.
    7. W związku z uprawnieniem Franczyzodawcy do kształtowania polityki sprzedażowej,
    handlowej i marketingowej oraz obowiązkiem Franczyzobiorcy do prowadzenia
    Działalności Handlowej, zmierzając do maksymalizacji obrotu w prowadzonym przez
    siebie Sklepie oraz realizacji polityki sprzedażowej, handlowej i marketingowej ustalonej
    przez Franczyzodawcę, Strony postanawiają, że Franczyzodawca uprawniony będzie do
    wyznaczania krótko i dalekookresowych celów sprzedażowych, handlowych i
    marketingowych, a także do określania innych rabatów czy upustów przyznanych
    Franczyzobiorcy w odrębnych Instrukcjach.
    8. W zależności od okresu obowiązywania niniejszej Umowy, w związku z długością okresu
    w którym generowany był Obrót i dokonywane były zamówienia na Towary CL przez
    Franczyzobiorcę u Franczyzodawcy, Franczyzodawca przyzna Franczyzobiorcy miesięcznie
    Rabat Lojalnościowy rozliczany przy wykorzystaniu faktury korekty na rabat w wysokości i
    na zasadach określonych w odrębnej Instrukcji.
    9. Franczyzobiorcy przysługuje jeden Rabat Lojalnościowy z tytułu prowadzenia
    Działalności Handlowej w oparciu o niniejszą Umowę niezależnie od ilości prowadzonych
    Sklepów.
    10. Franczyzobiorcy przysługuje Rabat Promocyjny z tytułu udziału w akcjach promocyjno-
    marketingowych zgodnie z postanowieniami § 15 poniżej. Franczyzobiorca wyraża zgodę
    na potrącenie kwoty brutto Rabatu Promocyjnego z zobowiązaniami Franczyzobiorcy
    wynikającymi z niniejszej Umowy.
    11. W przypadku osiągnięcia przez Franczyzobiorcę wzrostu Obrotu na produktach
    zaliczonych do grupy „Produkty świeże” stanowiących Towary CL (bez opakowań
    kaucyjnych) Franczyzobiorcy przysługuje Rabat za wzrost sprzedaży Produktów Świeżych.

    Szczegółowe zasady naliczania Rabatu za wzrost sprzedaży Produktów Świeżych,
    kategorie produktów zaliczanych do „Produktów Świeżych” oraz wysokość należnego
    Franczyzobiorcy Rabatu za wzrost sprzedaży Produktów Świeżych reguluje odrębna
    Instrukcja.
    12. W celu wsparcia rozwoju danego sklepu Franczyzodawca udzieli Franczyzobiorcy
    Rabatu Rozwojowego. Wysokość udzielonego Franczyzobiorcy Rabatu Rozwojowego
    uzależniona jest od wysokości osiągniętego w danym miesiącu Obrotu na Towarach CL (z
    wyłączeniem opakowań kaucyjnych) oraz miejsca zlokalizowania Sklepu w danym
    powiecie. Rabat Rozwojowy naliczany jest co miesiąc dla każdego Sklepu, po zakończeniu
    miesiąca kalendarzowego. Szczegółowe zasady naliczania Rabatu Rozwojowego, oraz
    wysokość należnego Franczyzobiorcy Rabatu Rozwojowego reguluje odrębna Instrukcja.
    13. Franczyzobiorcy będzie przysługiwała Premia Jakościowa w związku z utrzymaniem
    standardów prowadzenia sklepów, które reguluje odrębna Instrukcja.
    14. Zasady świadczenia usług „B.”, „C.”, „D.”, „E.”, „F.” lub innych Usług Okołohandlowych
    oraz wysokość świadczeń Franczyzobiorcy z tytułu zawierania umów na świadczenie tych
    Usług Okołohandlowych regulują odrębne Instrukcje.
    15. Szczegółowe zestawienie osiągniętej przez Franczyzobiorcę w danym miesiącu
    kalendarzowym Marży oraz innych składników dochodu w związku z prowadzeniem
    Działalności Handlowej w Sklepie wraz z podziałem na poszczególne jego składniki
    Franczyzobiorca otrzyma od Franczyzodawcy w terminie 5 dni roboczych od zakończenia
    miesiąca kalendarzowego w postaci informacji elektronicznej. Franczyzobiorca przyjmuje
    do wiadomości, że publikowane przez Franczyzodawcę dane pochodzące z systemów
    informatycznych mają charakter informacyjny i służą wyłącznie pomocą Franczyzobiorcy,
    a każdorazowo podstawę określenia wysokości poszczególnych składników dochodu
    Franczyzobiorcy z Działalności Handlowej w Sklepie stanowią dane z systemu fiskalnej
    kasy rejestrującej Sklepu. W razie wątpliwości Strony zweryfikują dane z zestawienia z
    danymi pochodzącymi z fiskalnej kasy rejestrującej Sklepu.
    16. Przysługujące Franczyzobiorcy wedle treści niniejszej Umowy należności
    Franczyzodawca rozliczy każdorazowo po zakończeniu miesiąca kalendarzowego w
    terminach wskazanych w stosownych Instrukcjach. Wynikłą z tych rozliczeń kwotę
    pieniężną należną Franczyzobiorcy Franczyzodawca przekaże na rachunek bankowy
    Franczyzobiorcy wskazany przez Franczyzobiorcę.
    17. W niepełnym miesiącu prowadzenia Działalności Handlowej w Sklepie wszelkie
    przysługujące Franczyzobiorcy Rabaty, Premie oraz inne świadczenia rozliczane będą
    proporcjonalnie lub w odniesieniu do osiągniętego Obrotu, na zasadach szczegółowo
    określonych w osobnej Instrukcji.
    18. Franczyzobiorca oświadcza, że jest czynnym podatnikiem VAT, na dowód czego składa
    dokumenty to potwierdzające. Jednocześnie zobowiązuje się poinformować
    Franczyzodawcę w przypadku zmiany statusu jako podatnika VAT. Franczyzodawca
    zastrzega sobie prawo do zażądania w każdym czasie dodatkowych dokumentów
    potwierdzających aktualny status Franczyzobiorcy jako podatnika VAT”.
    Szczegóły rozliczeń stron określono w instrukcji stanowiącej załącznik do umowy.
    Franczyzodawca wypłacał określone procentowo wynagrodzenie.
    Franczyzodawca wystawiał Franczyzobiorcy faktury oraz faktury korygujące w związku z
    rozliczeniem różnego rodzaju rabatów i akcji promocyjnych (zgodnie z instrukcjami).
    Franczyzobiorca wystawiał faktury na rzecz Franczyzodawcy tytułem wynagrodzenia za
    promocję (np. za wysoki wynik sprzedaży hot-dogów).
    Sprzedaż wszystkich towarów, w tym regionalnych była rejestrowana przy użyciu tej samej
    kasy fiskalnej. Należności opłacane kartą wpływały bezpośrednio na rachunek bankowy
    Franczyzodawcy. W umowie zostało określone, że:

    „1.13. „Towary Regionalne” oznacza Towary Handlowe, znajdujące się na liście Towarów
    Regionalnych, w które Franczyzobiorca może zaopatrywać się u zewnętrznych dostawców
    (wykaz indeksów regionalnych określony jest w odrębnej Wytycznej),
    1.16. „Lista Towarów Regionalnych” oznacza wykaz Towarów Regionalnych oferowanych w
    Sklepach, opracowany i aktualizowany przez Franczyzodawcę, dostępny dla
    Franczyzobiorcy w Portalu Managera w formie właściwej Wytycznej,
    1.17. „Dostawca Regionalny” oznacza dostawcę Towarów Regionalnych”.
    Z umowy wprost nie wynikało działanie Franczyzobiorcy w imieniu i na rzecz
    Franczyzodawcy, ale działania Franczyzobiorcy były uzależnione od drugiej strony i
    wydawanych instrukcji. Lista towarów do sprzedaży, polityka cenowa były ustalane przez
    Franczyzodawcę.
    „§ 12. ZAPŁATA I PRZEKAZYWANIE ŚRODKÓW FINANSOWYCH
    1. Franczyzodawca sprzedaje Franczyzobiorcy Towary CL udzielając mu kredytu
    kupieckiego (sprzedaż z odroczonym terminem płatności).
    4. W ramach Obowiązkowej Wpłaty Franczyzobiorca zobowiązany jest wpłacać
    Franczyzodawcy każdego dnia roboczego m.in. kwotę stanowiącą równowartość
    sprzedanych Towarów CL (wg. cen detalicznych brutto) i świadczonych Usług
    Okołohandlowych, z zastrzeżeniem zmian lub uszczegółowień określonych w
    odpowiednich Instrukcjach lub Wytycznych. Należności przysługujące Franczyzodawcy za
    dostarczony Towar CL (wg. cen zakupu brutto), oraz z innych tytułów określonych w
    niniejszej Umowie i odrębnych Instrukcjach, zostaną rozliczone z dokonywanymi wpłatami
    (w tym Obowiązkowymi Wpłatami) po zakończeniu każdego miesiąca, według zasad
    określonych w odrębnych Instrukcjach i Wytycznych”.
    Franczyzodawca wystawiał Franczyzobiorcy faktury za zakupione towary, z tytułu opłat
    franczyzowych oraz korekty w związku z rozliczeniem np. promocji. Faktury nie były
    kwestionowane i odsyłane do czasu, kiedy franczyzobiorca nie powziął wiedzy, że praktyka
    Franczyzobiorcy jest nieuczciwa i nieprawidłowa.
    Na fakturach Franczyzodawca nie wskazywał konkretnego terminu płatności. Odsyłał w
    tym zakresie do Instrukcji, a postanowienia instrukcji nie były spójne. Zgodnie z jednym z
    postanowień:
    „5. Opłata Franczyzowa i Opłata Franczyzowa Licencyjna wymagalne są w terminie 5 dni
    roboczych od dnia wystawienia faktury, chyba że niniejsza Instrukcja wskazuje inaczej.
    10. Po zakończeniu każdego miesiąca kalendarzowego obowiązywania Umówy nastąpi
    częściowe rozliczenie wzajemnych bieżących zobowiązań finansowych Franczyzobiorcy i
    Franczyzodawcy według zasad określonych w odpowiedniej odrębnej Instrukcji”.
    Franczyzobiorca płacił za towar przeznaczony do sprzedaży w jego sklepie. Stwierdzenie,
    że Franczyzobiorca nie dysponował towarem jak właściciel dotyczy faktu, że nie mógł
    decydować o maksymalnej cenie sprzedawanych produktów (wysokości marży), sposobie
    ekspozycji towarów w sklepie i nie miał też wpływu na akcje promocyjne, odgórnie
    narzucane przez Franczyzodawcę. Faktycznie to Franczyzodawca decydował jaki towar, od
    jakiego dostawcy i za jaką cenę jest sprzedawany w sklepie Franczyzobiorcy. Co więcej
    zapłata należności za zakupione towary kartami płatniczymi wpływała bezpośrednio na
    rachunek bankowy Franczyzodawcy (terminal płatniczy był powiązany z rachunkiem
    Franczyzodawcy), a dodatkowo codzienny utarg musiał być wpłacany Franczyzodawcy.
    Braki w towarach z wszelkiego rodzaju przyczyn obciążały w całości Franczyzobiorcę.
    „21. Niezależnie od przyznania odszkodowania, odpowiedzialność materialna za
    zakupione przez Franczyzobiorcę Towary Handlowe obciąża Franczyzobiorcę.
    Wskaźnik Ubytków Towarowych

    17. W celu zapobieżenia powstawaniu Niedoboru Finansowego powstającego w
    szczególności z powodu przeterminowania, uszkodzeń, kradzieży itp., wprowadza się
    zasady ustalania Wskaźnika Ubytków Towarowych (WUT).
    18. Z tytułu zapłaty ceny sprzedaży za zakupiony od Franczyzodawcy Towar CL
    Franczyzobiorca zobowiązany jest zapłacić Franczyzodawcy równowartość sprzedanego w
    danym miesiącu rozliczeniowym Towaru CL w cenach zakupu brutto, z uwzględnieniem
    zmniejszenia o wartości Rabatu Promocyjnego, gdzie następnie całość jest powiększona o
    Wskaźnik Ubytków Towarowych.
    19. Niezależnie od powyższego, Franczyzobiorca zobowiązany jest do zapłaty za cały
    Towar zakupiony od Franczyzodawcy niezwłocznie po rozwiązaniu lub wygaśnięciu
    Umowy Współpracy Franczyzowej.
    20. Dla każdego Franczyzobiorcy ustalana jest indywidualna wartość Wskaźnika Ubytków
    Towarowych zależna od jego Sytuacji Finansowej.
    21. Sytuację Finansową Franczyzobiorcy określa się na podstawie zasad wskazanych § 19.
    22. Wartość Wskaźnika Ubytków Towarowych wynosi od 0,5% do maksymalnie 2,5% i
    ustalana jest na zasadach poniższych.
    23. Minimalny Wskaźnik Ubytków Towarowych w okresie pierwszych pełnych dwunastu
    miesięcy prowadzenia Działalności Handlowej w pierwszym Sklepie wynosi 1,00%.
    24. Maksymalna wartość Wskaźnika Ubytków Towarowych w przypadku Niedoboru
    Finansowego nie przekraczającego wysokości 5.000,00 zł wykazanego po pierwszej
    inwentaryzacji wykonanej u danego Franczyzobiorcy wyniesie 1,50%.
    25. Wskaźnik WUT po wyliczonej Sytuacji Finansowej obliczany jest jako:
    WUT - wskaźnik dotychczasowy + (wynik bieżącej Sytuacji Finansowej - wynik poprzedniej
    Sytuacji Finansowej - wypłata Nadwyżki Finansowej z poprzedniej Sytuacji Finansowej +
    wartość spłaconego poprzedniego Niedoboru Finansowego pomiędzy inwentaryzacjami) /
    obrót w cenach zakupu brutto na towarach CL osiągnięty pomiędzy inwentaryzacjami) x
    100% (Nadwyżka Finansowa poprzedzona będzie znakiem minus, natomiast Niedobór
    Finansowy wprowadzony do wzoru powinien zostać jako wartość dodatnia).
    29. Indywidualna wartość Wskaźnika Ubytków Towarowych dla każdego Franczyzobiorcy
    na każdy miesiąc podawana jest na Portalu Managera w Kalkulatorze Wpłat Z.”.
    Rabaty były udzielane na różne towary z asortymentu. Akcje promocyjne były
    obowiązkowe dla Franczyzobiorcy, zaś zasady akcji i czas obowiązywania promocji
    narzucał Franczyzodawca. Najbardziej typową akcją promocyjną była akcja typu 2 batony
    w cenie 1.
    Pytania
    1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w świetle art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca
      2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) dochodziło
      do obowiązku wykazania sprzedaży opodatkowanej po stronie podatku VAT należnego
      z tytułu sprzedawanych w imieniu Franczyzodawcy towarów biorąc pod uwagę brak
      władztwa ekonomicznego Franczyzobiorcy nad towarami jak właściciel?
    2. Czy w przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1, Podatnik miał obowiązek
      dokonania korekt JPK_VAT oraz JPK_V7 za lata 2020-2024 z tytułu nieuwzględnienia w
      rejestrach zakupów faktur korygujących z tytułu rabatów zakupowych od
      sprzedawanych w imieniu Franczyzodawcy towarów ujętych wg numeracji w
      przedmiotowym stanie faktycznym?
    Pani stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1.

    Zdaniem Wnioskodawcy w świetle art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług nie dochodziło do obowiązku wykazania sprzedaży opodatkowanej po
    stronie podatku VAT należnego z tytułu sprzedawanych w imieniu Franczyzodawcy
    towarów biorąc pod uwagę brak władztwa ekonomicznego Franczyzobiorcy nad towarami
    jak właściciel.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług Podatnik nie miał prawa uwzględnić w rejestrach zakupów faktur
    korygujących z tytułu rabatów zakupowych od sprzedawanych w imieniu Franczyzodawcy
    towarów z uwagi na brak realizowanej sprzedaży opodatkowanej towarów spowodowanej
    brakiem władztwa ekonomicznego nad towarami jak właściciel.
    UZASADNIENIE stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1 i 2.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
    zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Według art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży
    rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana
    jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę
    faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy "dostawa" oznacza
    wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna oraz każdą
    inną transakcję, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego
    rezultatu). Co należy rozumieć przez „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel” określił Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-320/88. W
    orzeczeniu tym stwierdza się, że dla uznania danej czynności za opodatkowaną dostawę
    towarów, nie ma znaczenia to, czy dochodzi do przeniesienia własności według prawa
    właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma zastosowanie do każdego przeniesienia
    prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym,
    że strona ta uzyskuje de facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet
    jeżeli nie wiąże się to z przeniesieniem własności. W tym orzeczeniu, odnosząc się do
    dostawy towarów, Trybunał posłużył się terminem przeniesienia „własności w sensie
    ekonomicznym”, podkreślając tym samym nieuzależnienie opodatkowania od
    przeniesienia własności towarów. Oznacza to więc, że na gruncie przedmiotowego
    przepisu kluczowym elementem jest przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli
    nad rzeczą i możliwości dysponowania nią. Innymi słowy pojęcie „przeniesienie prawa do
    rozporządzania jak właściciel” dotyczy tego rodzaju czynności, która daje otrzymującemu
    towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o
    możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym.
    Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu
    „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawa własności”.
    Należy wskazać, że czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć
    przejście własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się

    wyłącznie do prawa własności rzeczy. Jednocześnie należy podkreślić, że dla celów
    powstania obowiązku podatkowego dokonanie czynności następuje z chwilą jej
    faktycznego dokonania, za wyjątkiem przypadków, w których przepisy ustawy określają
    wprost ten moment. W konsekwencji postanowienia umów cywilnoprawnych o uznaniu
    dostawy towarów za dokonaną pozostają bez znaczenia dla celów powstania obowiązku
    podatkowego, mogą pełnić jedynie funkcję pomocniczą w przypadku zaistnienia
    wątpliwości. Zatem wydaniem towaru (dostarczeniem towaru, z którym wiąże się
    powstanie obowiązku podatkowego), jest moment, w którym sprzedający odda towar do
    swobodnego rozporządzania (dysponowania) odbiorcy, a sam przestanie faktycznie
    władać tym towarem (por. wyrok NSA z 21 listopada 2007 r., sygn. akt I FSK 114/06).
    Natomiast regulacje dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku
    od towarów i usług zawierają przepisy art. 19a ustawy. Zgodnie z ogólną zasadą, zawartą
    w art. 19a ust. 1 ustawy: Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy
    towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20,
    art. 21 ust. 1 i art. 138f. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który
    wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu ww. podatkiem, zobowiązany jest
    opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższy
    przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
    dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się
    wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź
    świadczenie usług i podatek ten powinien być rozliczony za ten okres.
    A zatem - jak wynika z literalnego brzmienia przepisu art. 19a ust. 1 ustawy - dla ustalenia
    momentu powstania obowiązku podatkowego przy dostawie towarów - co do zasady -
    istotny jest moment „dokonania dostawy towarów”. Zaznaczyć przy tym jednak należy, że
    przez „dokonanie dostawy towarów” - zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy - należy rozumieć
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. W tym miejscu należy
    również zauważyć, że z wydaniem towaru przez dostawcę łączy się istotny skutek
    dokonania sprzedaży towarów, polegający m.in. na przejściu na odbiorcę korzyści i
    ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru.
    Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz
    ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru jest - co do zasady - wydanie towaru.
    Dokonanie dostawy, o którym mowa w art. 19a ust. 1 ustawy, oznacza zatem faktyczne
    zrealizowanie dostawy.
    W okolicznościach niniejszej sprawy należy wskazać, że umowa franczyzy należy do
    kategorii umów nienazwanych, tzn. takich, które nie są unormowane w ustawie z 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, ani w innych aktach prawa cywilnego.
                                  1Zgodnie z zasadą swobody umów wyrażoną w art. 353 Kodeksu cywilnego: Strony
    zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego
    treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom
    współżycia społecznego. Wskazać należy, że franczyzodawca udziela franczyzobiorcy
    pozwolenia (franczyzy) na prowadzenie w ramach sieci, określonej działalności
    gospodarczej pod firmą franczyzodawcy, a franczyzobiorca zobowiązuje się taką
    działalność prowadzić ściśle według zaleceń franczyzodawcy oraz zapłacić mu określone w
    umowie wynagrodzenie. Strony tej umowy są zarówno w aspekcie prawnym, jak i

    finansowym odrębnymi podmiotami. Należy również zauważyć, że w ramach
    przedmiotowej Umowy o współpracy franczyzowej pomiędzy Wnioskodawcą a
    Franczyzodawcą wynika szereg obowiązków oraz ograniczeń nałożonych na
    Franczyzobiorcę uwzględniających m.in. sposób dokonywania zamówień przez Podatnika,
    przelewu utargu w kwocie brutto, kar umownych oraz opłat dodatkowych, które
    uniemożliwiają zakwalifikowanie tego sposobu rozliczeń jako przejęcie przedmiotowych
    towarów dostarczanych do sklepu Wnioskodawcy w ramach prawa własności.
    Mając na uwadze opis stanu faktycznego należy wskazać, że skoro Podatnik nie dysponuje
    towarem dostarczonym od Franczyzodawcy jak właściciel oraz sprzedaż tych towarów jest
    dokonywana przez Podatnika w imieniu i na rzecz kontrahenta (Franczyzodawcy), to u
    Podatnika nie wystąpi obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 19a ust. 1 ustawy o
    VAT z tytułu tej sprzedaży.
    W odniesieniu do pytania nr 2, w pierwszej kolejności przy ocenie prawa do odliczenia VAT
    z faktury zakupowej należy zwrócić uwagę na wykorzystanie towaru lub usługi do
    wykonywania opodatkowanej działalności gospodarczej (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT).
    Innymi słowy, jeżeli podatnik dokonuje zakupu towarów lub usług niezwiązanych z
    opodatkowaną działalnością gospodarczą, wówczas nie przysługuje mu prawo do
    odliczenia VAT. W ocenie Podatnika, w niniejszym stanie faktycznym, jeżeli nie dochodzi
    do sprzedaży opodatkowanej na terytorium Polski z tytułu sprzedawanych w imieniu
    Franczyzodawcy towarów, Wnioskodawca nie ma również prawa dokonać odliczenia
    podatku VAT z tytułu faktur korygujących ujmujących rabaty zakupowe od rzekomo
    nabywanych od Franczyzodawcy towarów. Brak zaistnienia dostawy towarów na gruncie
    art. 5 ust. 1 ustawy o VAT spowodowany brakiem władztwa ekonomicznego nad towarami
    jak właściciel przez Franczyzobiorcę oraz w konsekwencji brakiem obowiązku
    podatkowego, o którym mowa w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, powoduje, że występuje
    również brak prawa do odliczenia oraz obowiązku ujęcia w rejestrach zakupów w okresie
    2018-2023 faktur korygujących wymienionych w przedmiotowym stanie faktycznym.
    Podatnik pragnie zauważyć, że w przypadku pytania nr 1 (w podobnych stanach
    faktycznych), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydawał już interpretacje uznające
    w sposób pozytywny rację Podatnika, tj. o sygn. 0112-KDIL3.4012.597.2023.1.NW z 28
    listopada 2023 r. oraz o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.158.2023.1.KK z 11 maja 2023 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również (...)
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Odnosząc się do złożonego wniosku należy zauważyć, że wskazuje Pani na brak władztwa
    ekonomicznego nad towarami jak właściciel.
    W treści wniosku opisała Pani model i warunki współpracy z Franczyzodawcą, jednakże nie
    przemawiają one za brakiem u Pani władztwa ekonomicznego nad towarami. Z wniosku
    wynika bowiem, że Pani działalność była oparta na podstawie umowy franczyzowej i działa
    Pani we własnym imieniu i na własny rachunek. Zakupu towarów dokonywała Pani od
    Franczyzodawcy lub podmiotów wskazanych przez Franczyzodawcę. Płaciła Pani
    Franczyzodawcy za towar przeznaczony do sprzedaży. Nie mogła Pani decydować o
    maksymalnej cenie sprzedawanych produktów (wysokości marży), sposobie ekspozycji
    towarów w sklepie i nie miała też Pani wpływu na akcje promocyjne, odgórnie narzucane
    przez Franczyzodawcę. Franczyzodawca decydował jaki towar, od jakiego dostawcy i za
    jaką cenę jest sprzedawany w Pani sklepie. Co więcej zapłata należności za zakupione
    towary kartami płatniczymi wpływała bezpośrednio na rachunek bankowy
    Franczyzodawcy (terminal płatniczy był powiązany z rachunkiem Franczyzodawcy), a
    dodatkowo codzienny utarg musiał być wpłacany Franczyzodawcy. Sprzedaż wszystkich
    towarów, w tym regionalnych była rejestrowana przy użyciu tej samej kasy fiskalnej.
    Należności opłacane kartą wpływały bezpośrednio na rachunek bankowy Franczyzodawcy.
    Powyższe informacje nie wskazują zatem, że nie nabyła Pani władztwa ekonomicznego
    nad towarami, wręcz przeciwnie wskazują, że dokonywała Pani zakupu towarów od
    Franczyzodawcy na podstawie faktur, za które płaciła Pani na zasadzie wpłat z utargu, a
    sprzedaż rejestrowana na kasie była Pani sprzedażą, a nie sprzedażą dokonywaną w
    imieniu i na rzecz Franczyzodawcy.
    Skoro Pani dokonywała zakupu towarów od Franczyzodawcy, to tym samym
    Franczyzodawca dokonywał ich sprzedaży na Pani rzecz. Sprzedaż towaru wiąże się z
    przeniesieniem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN przez sprzedaż rozumie się odstępowanie
    czegoś przez sprzedawcę na własność kupującemu za określoną sumę.
    W kwestii wykładni art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wypowiedział się NSA w uchwale z 12
    października 2015 r. (sygn. akt I FPS 1/15 - dostępna w internetowej bazie orzeczeń
    CBOIS), w której wskazano, że:
      „(...) rozumienie pojęcia "przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
      właściciel" w ujęciu art. 14 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE oraz art. 7 ust. 1 u.p.t.u.
      (zdanie wstępne), nie oznacza jego interpretowania jedynie w sensie ekonomicznym.
      Z użytego w tych przepisach zwrotu wynika bowiem, że z dostawą towarów mamy do
      czynienia nie tylko gdy dochodzi do przejścia prawa własności towaru, co oznacza, że
      do dostawy towarów dochodzi zawsze gdy następuje przeniesienie własności towaru
      w sensie prawnym (cywilistycznym) oraz w każdym innym przypadku, gdy podatnik
      przeniesie faktyczne lub ekonomiczne władztwo nad rzeczą na inny podmiot, a
      nabywca towaru będzie miał swobodę w dysponowaniu (rozporządzaniu) rzeczą, tak
      jakby był jej właścicielem.
      Z powołanego w pytaniu prawnym wyroku ETS z 8 lutego 1990 r. w sprawie C-320/88
      [...] wynika bowiem, że:
      1. W świetle art. 5 ust. 1 Szóstej Dyrektywy "dostawę towarów" należy interpretować
        jako przeniesienie prawa do dysponowania prawem rzeczowym (majątkiem) jak
        właściciel, nawet jeśli nie nastąpiło faktyczne przeniesienie własności tego majątku
        w sensie prawnym.

      2. W gestii sądu krajowego każdorazowo leży ocena, czy w danej sprawie, na
        podstawie stanu faktycznego, nastąpiło przeniesienie prawa do dysponowania
        własnością jako właściciel w rozumieniu art. 5 ust. 1 Szóstej Dyrektywy.
      Należy zatem w kontekście tego jeszcze raz stwierdzić, że skutkiem przeniesienia
      własności rzeczy w sensie prawnym (cywilistycznym) jest uzyskanie zawsze prawa do
      rozporządzania towarem jak właściciel w rozumieniu art. 7 ust. 1 u.p.t.u., natomiast
      w świetle tego przepisu za "dostawę towarów" należy uznać także wszelkie zbycie
      majątku rzeczowego przez jedną stronę, która upoważnia drugą stronę do
      dysponowania w rzeczywistości tym majątkiem tak, jakby była jego właścicielem,
      nawet jeśli nie nastąpiło faktyczne przeniesienie własności tego majątku w świetle
      przepisów prawa.
      Reasumując zatem: za "dostawę towarów" w rozumieniu art. 7 ust. 1 u.p.t.u. należy
      uznać takie przeniesienie prawa do rozporządzania towarem, które z prawnego
      punktu widzenia przenosi na nabywcę prawo własności lub prawo umożliwiające
      nabywcy rozporządzanie (dysponowanie) towarem prawie jak właściciel (...).".
    Zatem, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w rozumieniu art. 7
    ust. 1 ustawy obejmuje przeniesienie własności towaru w sensie prawnym
    (cywilistycznym) oraz przeniesienie władztwa ekonomicznego nad tym towarem,
    dokonane przez dostawcę, w następstwie którego nabywca może tym towarem
    rozporządzać jak właściciel, tzn. korzystać z niego z wyłączeniem innych osób, a także
    dokonywać jego sprzedaży.
    W świetle powyższego, należy uznać, że prowadząc działalność gospodarczą we własnym
    imieniu i na własny rachunek dokonywała Pani zakupu towarów od Franczyzodawcy, a
    następnie dokonywała Pani ich sprzedaży. Tym samym nabyła Pani prawo do
    rozporządzania towarami jak właściciel i następnie dokonywała Pani odpłatnej dostawy
    tych towarów, zdefiniowanej w art. 7 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zatem, w związku prowadzonym przez Panią sklepem zobowiązana była Pani do
    obliczania i wpłacania podatku należnego od sprzedanych przez Panią towarów
    nabywanych od Franczyzodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 wniosku uznaję za nieprawidłowe.
    Pani wątpliwości dotyczą również tego, czy miała Pani obowiązek dokonania korekt
    JPK_VAT oraz JPK_V7 za lata 2020-2024 z tytułu nieuwzględnienia w rejestrach zakupów
    faktur korygujących z tytułu rabatów zakupowych od sprzedawanych w imieniu
    Franczyzodawcy towarów.
    Z wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wykazywała Pani
    w rejestrach sprzedaży oraz plikach JPK do 2024 r. sprzedaż towarów na terytorium kraju
    opodatkowanych właściwymi stawkami podatku VAT oraz nabycie towarów i usług z
    uwzględnieniem wszystkich faktur korygujących dotyczących rabatów zakupowych.
    W okolicznościach niniejszej sprawy należy wskazać, że umowa franczyzy należy do
    kategorii umów nienazwanych, tzn. takich, które nie są unormowane w ustawie z 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), ani w innych aktach
    prawa cywilnego.
                                  1Zgodnie z zasadą swobody umów wyrażoną w art. 353 Kodeksu cywilnego:
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Obowiązek składania deklaracji podatkowych reguluje art. 99 ust. 1 ustawy o VAT, w myśl
    którego:

      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Zgodnie z art. 99 ust. 7c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do
      rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy
      opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące
      podatnika.
    Na podstawie art. 99 ust. 11b ustawy:
      Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za
      pomocą środków komunikacji elektronicznej.
    Z kolei art. 99 ust. 11c ustawy wskazuje, że:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem
      dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o
      informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, który
      obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument
      elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób
      określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i
      zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.
    Zgodnie z art. 99 ust. 13a ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi i udostępni na
      elektronicznej platformie usług administracji publicznej wzór dokumentu, o którym
      mowa w ust. 11c.
    Natomiast stosownie do z art. 99 ust. 13b ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do
      sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w
      ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego
      rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy.
    Stosownie do art. 99 ust. 12 ustawy:
      Zobowiązanie podatkowe, kwotę zwrotu różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku
      naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1, przyjmuje się w
      kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że organ podatkowy określi je w
      innej wysokości.
    Z treści art. 109 ust. 3 ustawy wynika, że:
      Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie
      art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane
      pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji
      podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
      1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku
      należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
      2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty
      podatku naliczonego;
      3) kontrahentów;

      4) dowodów sprzedaży i zakupów.
    Zgodnie z art. 109 ust. 3b ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach
      określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą
      środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z
      deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.
    Według art. 109 ust. 14 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 3, oraz sposób wykazywania
      danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c, uwzględniając konieczność
      zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków
      podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują
      nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-
      organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji.
    Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy jej
    sporządzeniu. Może on dotyczyć określenia wysokości zobowiązania podatkowego,
    wysokości nadpłaty lub zwrotu podatku oraz innych danych zawartych w treści deklaracji.
    Należy zauważyć, że skorygowanie deklaracji polega na ponownym, poprawnym już
    wypełnieniu deklaracji.
    Wskazane wyżej przepisy statuują ogólną zasadę, prawo podatnika do korygowania
    uprzednio złożonych deklaracji. Korekta pliku JPK_VAT z deklaracją podatkową zastępuje
    poprzednio złożony plik JPK_VAT z deklaracją, czyli za prawidłowe uważane są te dane,
    które zostały wykazane w skorygowanym pliku JPK_VAT z deklaracją. Składając korektę
    pliku JPK_VAT z deklaracją podatkową podatnik oświadcza, że jego wiedza w zakresie
    skonkretyzowania zobowiązania podatkowego uległa zmianie, a także wyraża wolę
    nadania swojemu uprzedniemu oświadczeniu wiedzy w tym przedmiocie odmiennego
    brzmienia. Zatem skorzystanie przez podatnika z wprowadzonej przez ustawodawcę
    instytucji korekty pliku JPK_VAT z deklaracją powoduje, że złożony przez niego korygujący
    plik JPK_VAT z deklaracją zastępuje pierwotny (korygowany) plik JPK_VAT z deklaracją
    podatkową i pociąga za sobą skutki prawne, pozbawiając jednocześnie pierwotny pliku
    JPK_VAT z deklaracją mocy prawnej.
    Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 1 wniosku, w związku prowadzonym przez
    Panią sklepem zobowiązana była Pani do obliczania i wpłacania podatku należnego od
    sprzedanych przez Panią towarów nabywanych od Franczyzodawcy w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Przedmiotowa czynność podlegała
    opodatkowaniu. Zatem, była Pani również zobowiązana do uwzględniania w rejestrach
    zakupu faktur korygujących za lata 2020-2024 z tytułu rabatów zakupowych od
    sprzedawanych towarów.
    W związku z powyższym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 wniosku uznaję za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja

        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.