Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-847/08-4/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-06-19
Teza: Spółka zawarła z inwestorem umowę na budowę budynków mieszkalnych, wielorodzinnych z garażami podziemnymi i usługami sklasyfikowanych w PKOB w dziale 11. Spółce powierzono roboty budowlane polegające na wykonaniu wykopu z ziemią, fundamentów, stanu „0” wraz ze stropem oraz poziomami kanalizacyjnymi w poziomie garażu ww. budynków. Zatem, jeżeli przedmiotem robót budowlanych jest realizacja zadania inwestycyjnego polegającego na wybudowaniu budynków mieszkalnych wielorodzinnych to nawet gdy w ich skład wchodzi garaż podziemny czy inny lokal użytkowy, całość ww. usługi podlega opodatkowaniu według stawki 7% podatku VAT.
Słowa kluczowe: budowa; budownictwo-budownictwo mieszkaniowe; budownictwo-budownictwo społeczne; garaż; lokal-lokal użytkowy; roboty-roboty budowlane; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2008 r. (data wpływu 30 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku na roboty budowlane polegające na realizacji budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażami podziemnymi i usługami - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 kwietnia 2008 r. wpłynął ww. wniosek (uzupełniony w dniu 03 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku na roboty budowlane polegające na realizacji budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażami podziemnymi i usługami.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny :

1.  Spółka zawarła z inwestorem umowę na budowę budynków mieszkalnych, wielorodzinnych z garażami podziemnymi i usługami – garaże stanowią 23% całkowitej powierzchni użytkowej a usługi 4% całkowitej powierzchni użytkowej. W umowie nie wyodrębniono wynagrodzenia za garaże.
2.  Spółce powierzono na podstawie umowy roboty budowlane polegające na wykonaniu wykopu z ziemią „na okład”, fundamentów, stanu ”0” wraz ze stropem oraz poziomami kanalizacyjnymi w poziomie garażu budynków mieszkalnych, wielorodzinnych. Garaże zajmują 23% całkowitej powierzchni użytkowej budynku. W umowie nie wyodrębniono wynagrodzenia za garaże.

Dodatkowo inwestor na podstawie zleceń powierzył Spółce odwodnienie wykopów oraz wywóz ziemi spod budowanych budynków.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

*   jaką stawkę podatku VAT należy zastosować do robót budowlanych w budynku mieszkalnym z garażami i usługami ?
*   czy do robót instalacyjnych – sanitarnych, elektrycznych – w garażu, usługach, pomieszczeniach technicznych należy zastosować 22% stawkę podatku VAT czy 7% do budowy całego budynku ?

Zdaniem Wnioskodawcy do budowy całego budynku mieszkalnego – PKOB 11 – należy zastosować jednolitą stawkę podatku VAT w wysokości 7% - art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. z późn. zm.).

Powierzchnia użytkowa budowanych budynków w ponad 50% będzie wykorzystywana do celów mieszkalnych. a zatem zgodnie z objaśnieniami do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) Dz. U. Nr 112, poz. 1316 budowane budynki spełniają wymagania określone w wyżej wymienionym rozporządzeniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 54, poz. 535 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 -12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 129 ust. 1. Jednakże, zarówno w treści ustawy jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi. I tak, stosownie do zapisu art. 41 ust. 2 wskazanej ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2 stosuje się – w myśl ust. 12 wskazanego artykułu do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z ust. 12 a) tegoż artykułu, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12 b).

Według zapisu ust. 12 b) wskazanego artykułu, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12 a) nie zalicza się :

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Z powyższego wynika, że o możliwości zastosowania 7% stawki podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 12 i 12 a) ustawy decyduje spełnienie przesłanek przewidzianych w tych przepisach.

Ponadto, zgodnie z treścią § 5 ust. 1a) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zmianami) stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do :

1\. robót budowlano – montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264

*   w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12 – 12c) ustawy.

2\. obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

*   w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12 – 12c) ustawy.

Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem.

Należy również zwrócić uwagę na brzmienie art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zmianami) budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Natomiast z uregulowań zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zmianami), wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach ( art. 3 pkt 1 lit. a i pkt 2).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka zawarła z inwestorem umowę na budowę budynków mieszkalnych, wielorodzinnych z garażami podziemnymi i usługami sklasyfikowanych w PKOB w dziale 11. Spółce powierzono roboty budowlane polegające na wykonaniu wykopu z ziemią, fundamentów, stanu „0” wraz ze stropem oraz poziomami kanalizacyjnymi w poziomie garażu ww. budynków. Zatem, biorąc pod uwagę cytowane przepisy, jeżeli przedmiotem robót budowlanych jest realizacja zadania inwestycyjnego polegającego na wybudowaniu budynków mieszkalnych wielorodzinnych to nawet gdy w ich skład wchodzi garaż podziemny czy inny lokal użytkowy, całość ww. usługi podlega opodatkowaniu według stawki 7% podatku VAT.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedmiotowym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.