Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.71.2024.2.IL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-02
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; IP Box; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan pismami złożonymi: 27 czerwca 2024 r., 3 lipca 2024 r. i 31 lipca 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych). Rozlicza się Pan na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów opodatkowanej podatkiem liniowym.

Powierzono Panu do wykonania usługi programistyczne.

Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich tych podmiotów. W zależności od zapotrzebowania Zleceniodawcy i prowadzonego aktualnie projektu, może być Pan członkiem zespołu programistów, ale kod tworzy wyłącznie na podstawie własnej wiedzy i zgodnie z wymogami Zleceniodawcy. Rozwiązania wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana osobiście i bezpośrednio działalności gospodarczej są rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowią utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 1231, z póżn. zm.). Zgodnie z powołanym przepisem, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

W ramach stosunku umownego osobiście wykonuje Pan takie czynności, jak:

\- nadzór nad oprogramowaniem (przeglądy, testy, uruchamianie);

\- wdrażanie automatyzacji w celu usprawnienia procesów w zakresie budowy, testowania i monitorowania aplikacji Zleceniodawcy;

\- dodawanie (programowanie) nowych funkcjonalności przy wykorzystaniu istniejących metod i algorytmów;

\- automatyczne łączenie kodu, testowanie i wdrażanie do środowiska produkcyjnego po każdej zmianie, usprawniające i efektywniejsze wykorzystanie aplikacji;

\- ejektywne tworzenie i zarządzanie zautomatyzowanymi środowiskami deweloperskimi i produkcyjnymi, co pozwala na skrócenie czasu potrzebnego do dostarczenia oprogramowania odbiorcy (Zleceniodawcy);

\- wykorzystywanie konkretnego kodu do zarządzania infrastrukturą programową, co ułatwia jej replikację i utrzymanie jednolitego środowiska;

\- ustalenie listy czynności potrzebnych do dostarczenia wymaganego produktu do Klienta.

W ramach swojej działalności tworzy Pan i / lub wdraża takie rozwiązania i w taki sposób, by zmieniać bądź dostosowywać istniejące oprogramowanie, aplikacje do wymogów Zleceniodawcy. Przede wszystkim wyposażając je w nowe, wcześniej niespotykane funkcjonalności mające na celu skrócenie czasu dostarczania oprogramowania, poprawy jakości czy zwiększenia efektywności wytwarzania i wdrażania aplikacji. Pana działania opierają się na wdrażaniu nowych, wcześniej nieistniejących funkcjonalności dążących do usprawniania procesów, wprowadzania automatyzacji czynności, które wcześniej wykonywane były manualnie. W zależności od realizowanego projektu tworzy Pan kod (infrastruktura jako kod - \`(...)\`) umożliwiający zarządzanie infrastrukturą, środowiskiem programistycznym w sposób utrzymujący jego spójność i jednolitość. Do Pana zadań należy także wdrażanie automatyzacji poprzez: opracowywanie oprogramowania, aplikacji poprzez wprowadzanie automatyzacji w celu usprawnienia poszczególnych procesów, takich jak budowa, testowanie, wdrażanie i monitorowanie aplikacji; czy automatyczne łączenie kodu, następnie testowanie i wdrażanie do środowiska programistycznego po jego każdej zmianie. Pan, w ramach usprawniania procesów Klienta tworzy i zarządza zautomatyzowanymi środowiskami deweloperskimi i produkcyjnymi, co pozwala na skrócenie czasu potrzebnego do dostarczenia gotowego oprogramowania. Tworzenie i używanie kodu do zarządzania infrastrukturą w celu ułatwienia replikacji i utrzymania jednolitego środowiska programistycznego. Pana działalność polega przede wszystkim na wykorzystywaniu dostępnych i istniejących już metod i algorytmów i takie ich zastosowanie bądź kompilację z istniejącym programem komputerowym by stworzyć środowisko, w którym zmiany w kodzie są wprowadzane szybko i bezpiecznie a potencjalne problemy mogą być wykrywane szybko i niezwłocznie identyfikowane. Rozwiązania tworzone i wdrażane przez Pana są innowacyjne, indywidualne i twórcze, bowiem ich niespotykana innowacyjność poprzez odpowiednią implementację w kodzie źródłowym prowadzi do uzyskania zupełnie nowych funkcjonalności.

**Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

W piśmie przesłanym 27 czerwca 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania.

1) Jakiego roku/lat podatkowych dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy okresu począwszy od dnia 1 stycznia 2024 r. Działalność, w ramach których czynności wykonywane przez Pana obejmował i obejmują (opis zaistniałego stanu faktycznego) i będą obejmować (opis zdarzenia przyszłego), nabywanie, łączenie, kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych bądź nowych produktów, procesów bądź usług. Wniosek obejmuje 1 stan faktyczny i 1 zdarzenie przyszłe.

2) Od kiedy prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest działalność związana ze świadczeniem usług programistycznych?

Odpowiedź: Prowadzi Pan jednoosobową, działalność gospodarczą od … 2021 r., zaś jej przeważającym przedmiotem działalności jest … Działalność związana z oprogramowaniem oraz PKD …. Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi. Wskazał Pan jednak, że przedmiotowy wniosek dotyczy okresu od 1 stycznia 2024 r.

3) Czy prowadzona przez Pana działalność dotyczy wyłącznie tworzenia oprogramowania, czy również jego rozwijania/modyfikowania/ulepszania?

Odpowiedź: Prowadzona przez Pana działalność obejmuje tworzenie nowych programów oraz rozwijanie i ulepszanie oprogramowania klientów Zleceniodawcy, w związku z którą uzyskiwał Pan i uzyskuje (opis zaistniałego stanu faktycznego) i będzie uzyskiwał (opis zdarzenia przyszłego) dochody, których dotyczy wniosek.

Pana działalność prowadziła i prowadzi, w zależności od potrzeb Klientów, do rozwoju, ulepszania i modyfikowania istniejącego oprogramowania (opis zaistniałego stanu faktycznego); jak również będzie prowadziła do rozwoju, ulepszania i modyfikowania istniejącego oprogramowania (opis zdarzenia przyszłego).

Świadcząc usługi opracowuje Pan nowe programy, a czasem rozwija i ulepsza istniejące oprogramowanie (stworzone przez Pana bądź inne osoby - zaś w tym przypadku działa Pan na zlecenie podmiotu będącego uprawnionym do modyfikacji oprogramowania).

4) Czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/modyfikuje Pan oprogramowanie obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług? Jeżeli tak, należy wskazać jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pana w ramach tej działalności?

Odpowiedź: Pana działalność obejmuje (opis zaistniałego stanu faktycznego) jak i będą obejmować (opis zdarzenia przyszłego) nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów, produktów lub usług. Celem tych prac jest stworzenie lub rozwinięcia istniejącego programu komputerowego. Prace te dotyczyły programów komputerowych. W wyniku działań podejmowanych przez Pana, w tym tworzeniu nowych kodów i algorytmów, dochodzi do stworzenia nowych programów i nowych lub ulepszonych funkcjonalności, które modyfikują oprogramowanie klientów Zleceniodawcy - przy wykorzystaniu wiedzy i umiejętności z zakresu matematyki, logiki i wytwarzania oprogramowania oraz przy wykorzystywaniu znanych języków programowania i technologii. Wymaga to nieustannego zwiększania zasobów wiedzy w tym zakresie.

5) Co – w kontekście przedstawionego we wniosku opisu – należy rozumieć pod pojęciem „usług programistycznych”? W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają efekty Pana pracy. Sposób, w jaki ich Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić te same efekty Pana prac. W opisie pojawiają się m.in. takie określenia: „usługi programistyczne”, „oprogramowanie”, „aplikacje”, „funkcjonalności” „automatyzacja”, „program komputerowy”. W konsekwencji nie wiadomo, czego dotyczą Pana pytania:

a) Jakie konkretne „Oprogramowanie” Pan tworzy?

b) Jakie konkretne „Oprogramowanie” Pan rozwija oraz w jaki sposób?

c) W jakim okresie powstawało „Oprogramowanie”, o którym mowa we wniosku?

d) Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Pytanie jest dla Pana niejasne. Wskazał Pan w celu wyjaśnienia: w wyniku podejmowanych przez Pana działań powstają nowe programy oraz są ulepszane dotychczasowe, dodawane są nowe funkcjonalności do oprogramowania klientów Zleceniodawcy (opis zaistniałego stanu faktycznego) jak i będą powstawać nowe programy, aplikacje, funkcjonalności (opis zdarzenia przyszłego). Pracuje Pan nad wieloma różnorakimi projektami, które zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. A wynikiem jest stworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Mają one zawsze formę programu komputerowego napisanego w języku programistycznym. Wykorzystuje Pan te wyniki jako produkt będący częścią świadczonej przez Pana usługi programistycznej.

Jako przykład tworzonego Oprogramowania może Pan ujawnić i podać prace nad …. bądź …..

Pana głównymi zadaniami są (w zależności od zadania):

\- analiza wymagań użytkownika i stworzenie specyfikacji technicznych;

\- tworzenie architektury systemu oraz diagramów przepływu danych;

\- pisanie kodu źródłowego przy użyciu języków programowania i frameworków;

\- integracja różnych komponentów systemu, takich jak interfejs użytkownika, backend oraz bazy danych;

\- pisanie testów jednostkowych I integracyjnych;

\- przeprowadzanie testów obciążeniowych i wydajnościowych;

\- konteneryzacja aplikacji za pomocą….;

\- automatyzacja procesów wdrażania z wykorzystaniem…..

Odpowiadając na pytania zadane w ppkt c) oprogramowanie powstaje w okresie miesiąca, czasem pół miesiąca innym razem jest to proces wielomiesięczny. Pracuje Pan jako podwykonawca Zleceniodawcy. Realizuje zadania zlecane przez Klientów Zleceniodawcy.

6) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek? Należy

wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „programu komputerowego” lub rozwijania/ulepszania istniejącego, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/modyfikowania (jakiego „programu komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy, rozwija i modyfikuje Pan program komputerowy?

b) w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony przez Pana program komputerowy, czego dotyczyło tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie przez Pana „programu komputerowego”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował;

c) co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym polega oryginalność tego „programu komputerowego”;

Odpowiedź: Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Maja one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy.

Podczas tworzenia programu komputerowego wykorzystywał Pan następujące technologie informatyczne:

1) Języki programowania: (\`(...)\`).

2) Frameworki i biblioteki: (\`(...)\`).

3) Bazy danych: (\`(...)\`).

4) Narzędzia….: (\`(...)\`).

Proces tworzenia, rozwijania i modyfikowania programu komputerowego obejmował:

1) Projektowanie:

Analiza wymagań użytkownika i stworzenie specyfikacji technicznych.

Tworzenie architektury systemu oraz diagramów przepływu danych.

2) Implementacja:

Pisanie kodu źródłowego przy użyciu wyżej wymienionych języków programowania i frameworków.

Integracja różnych komponentów systemu, takich jak interfejs użytkownika, backend oraz bazy danych.

3) Testowanie:

Pisanie testów jednostkowych i integracyjnych.

Przeprowadzanie testów obciążeniowych i wydajnościowych.

4) Wdrażanie:

Konteneryzacja aplikacji za pomocą \`(...)\`.

Automatyzacja procesów wdrażania z wykorzystaniem….. Nowe koncepcje i rozwiązania podczas pracy nad programem komputerowym zastosował Pan następująco nowo koncepcje i rozwiązania, które wcześniej nie występowały w Pana praktyce gospodarczej:

1) ….:

Przejście od monolitycznej architektury do architektury mikroserwrisów, co pozwoliło na większą skalowalność i łatwiejsze zarządzanie komponentami aplikacji.

2) …:

Wdrożenie praktyk …. za pomocą…., co umożliwiło szybkie i bezpieczne dostarczanie nowych wersji aplikacji.

3) …:

Wykorzystanie funkcji bezserwerowych (np…..) do obsługi określonych zadań, co pozwoliło na elastyczne skalowanie i optymalizację kosztów.

4) ….:

Zastosowanie zaawansowanych technik analizy danych, takich jak analiza predykcyjna i eksploracyjna, do lepszego zrozumienia wzorców danych i podejmowania decyzji opartych na danych. Podsumowując, podczas tworzenia, rozwijania i modyfikowania programu komputerowego zastosowałem szeroki zakres nowoczesnych technologii, narzędzi i koncepcji, które znacząco wpłynęły na jakość i funkcjonalność korcowego produktu. Nowo wytworzone oprogramowanie lub znacząco usprawnione oprogramowanie różni się od poprzednich rozwiązań w mojej praktyce gospodarczej w kilku kluczowych aspektach. Poniżej przedstawiam szczegóły, które podkreślają oryginalność i innowacyjność programu komputerowego;

1) Architektura systemu Nowe oprogramowanie: Wprowadzenie architektury mikroserwisów, co pozwala na większą skalowalność, elastyczność oraz łatwiejsze zarządzanie i aktualizację poszczególnych komponentów. Poprzednio rozwiązania: Monolityczna architektura, która była trudniejsza do skalowania i wymagała większych nakładów pracy przy aktualizacjach i konserwacji.

2) Integracja sztucznej inteligencji Nowe oprogramowanie:…, co umożliwia zaawansowaną analizę danych oraz predykcje wyników. Poprzednie rozwiązania: Brak zaawansowanych funkcji analitycznych i predykcyjnych, co ograniczało możliwości optymalizacji procesów i personalizacji usług.

3) Zarządzanie wdrożeniem nowe oprogramowanie: Wprowadzenie praktyk ciągłej integracji i ciągłego dostarczania (…) za pomocą narzędzi takich jak … oraz konteneryzacji za pomocą…, co znacząco przyspieszyło proces wdrażania oraz zwiększyło niezawodność i spójność środowiska produkcyjnego. Poprzednie rozwiązania: Tradycyjne, ręczne procesy wdrażania, które były bardziej podatne na błędy i wymagały więcej czasu oraz zasobów.

4) Wydajność i skalowalność nowe oprogramowanie: Wykorzystanie technologii …do…, co poprawiło wydajność i umożliwiło dynamiczne skalowanie zasobów w odpowiedzi na zmieniające się obciążenia. Poprzednie rozwiązania: Tradycyjne serwery i bazy danych, które miały ograniczoną skalowalność i wydajność przy dużych obciążeniach.

5) Zaawansowane analizy danych nowe oprogramowanie: Zastosowanie zaawansowanych technik analizy danych, takich jak analiza predykcyjna i eksploracyjna, co pozwala na lepsze zrozumienie wzorców danych i podejmowanie bardziej trafnych decyzji biznesowych. Poprzednie rozwiązania: Podstawowe metody analizy danych, które nie oferowały tak głębokich i precyzyjnych wglądów w dane.

Oryginalność nowego oprogramowania polega na zastosowaniu nowoczesnych technologii i koncepcji, które nie były wcześniej używane w Pana praktyce gospodarczej. Wprowadzone innowacje, takie jak architektura mikroserwisów, integracja sztucznej inteligencji, zaawansowane analizy danych, oraz nowoczesne praktyki … przyczyniły się do stworzenia systemu, który jest bardziej wydajny, skalowalny, elastyczny i przyjazny dla użytkownika niż poprzednie rozwiązania.

7) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

Do zadań Wnioskodawcy należy także wdrażanie automatyzacji poprzez: opracowywanie oprogramowania, aplikacji poprzez wprowadzanie automatyzacji w celu usprawnienia poszczególnych procesów, takich jak budowa, testowanie, wdrażanie i monitorowanie aplikacji; czy automatyczne łączenie kodu, następnie testowanie i wdrażanie do środowiska programistycznego po jego każdej zmianie.

proszę wyjaśnić:

a) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania,

b) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

c) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego, ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego?

Odpowiedź: Odpowiedz na to pytanie zawiera się w odpowiedzi na pytanie nr 6. Precyzując odpowiedz na pytanie nr 7 b) podejmowanie tej działalności przez Pana w sposób systematyczny - prace nad oprogramowaniem prowadzi Pan w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, w szczególności przyjmując określone cele do osiągnięcia, harmonogram prac i zasoby (opis zaistniałego stanu faktycznego) oraz będzie prowadził w sposób systematyczny (opis zdarzenia przyszłego).

Tworzy Pan comiesięczne raporty dotyczące postępu prac, które są jednocześnie podstawą przeniesienia autorskich praw majątkowych do ukończonych działań. Ponadto monitoruje Pan swoją pracę w systemie do zapisu czasu pracy.

8) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza Pan Oprogramowanie proszę wyjaśnić:

a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania?

b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już istniejących?

c) Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego Oprogramowania? (jaka wiedza została wykorzystana?)

d) Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

f) Co Pan planował?

g) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

h) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Pytanie nie jest do końca zrozumiałe. W Pana ocenie odpowiedź na to pytanie zawiera się w odpowiedzi na pytanie nr 4, 6 i 7.

9) Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:

Rozwiązania wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego osobiście i bezpośrednio działalności gospodarczej są rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowią utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 1231 z późn. zm.).

należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/modyfikowania/ulepszania utworów – efekty Pana samodzielnej pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: W wyniku tworzenia ulepszenia/rozwinięcia oprogramowania tworzone były, są (opis zdarzenia przyszłego) i będą (opis zdarzenia przyszłego) nowe kody i algorytmy w jeżykach programowania oraz powstawało, powstaje i powstanie nowe prawo własności intelektualnej (tj. autorskie prawo do programu komputerowego).

10) Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan „oprogramowaniem”, ”aplikacjami”, „funkcjonalnościami” zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

· zawsze odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

· nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

· nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?

Odpowiedź: Charakter działalności twórczej o indywidualnym charakterze miały, mają (opis zaistniałego stanu faktycznego) i będą mieć (opis zdarzenia przyszłego) prace projektowo-programistyczne oraz analizy systemowe (w szczególności prace projektowo-programistyczne i analizy systemowe nie były, nie są i nie będą tylko techniczną realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę). Natomiast charakteru takiego nie posiadały, nie posiadają i nie będą posiadać prace wykonywane przez Pana w ramach wparcia technicznego czynności administracyjnych i testowania oprogramowania.

11) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?

Odpowiedź: Ponosi Pan odpowiedzialność kontraktową za swoją działalność, w tym za efekty swojej pracy.

12) Czy czynności wykonywane przez Pana są pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Realizuje Pan konkretne zlecenia przedstawiane przez Zleceniodawcę, na rzecz jego Klientów. Jest Pan samodzielny w zakresie tak miejsca pracy jak i czasu pracy i nie podlega niczyjemu kierownictwu.

13) Czy Pan jako wykonujący te czynności ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Prowadząc działalność gospodarczą ponosi Pan ryzyko prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

14) Czy uzyskiwany przez Pana dochód jest dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2)?

Odpowiedź: Prośba Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o udzielenie odpowiedzi na pytania zawarte w pkt IV. 14 wezwania stanowi przerzucenie na Pana rozstrzygnięcia kwestii, której oceny wprost domagał się Pan w zawartym we wniosku pytaniu numer 2. Nie czuje się Pan kompetentny do odpowiedzi na takie zapytanie w ramach uzupełnienia braków formalnych wniosku w zakresie faktów. Odpowiedź na tak sformułowane pytanie nie dotyczyłaby informacji o brakujących faktach, lecz w istocie zawierałaby kwalifikację prawną faktów przedstawionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, której dokonanie jest rolą Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (a nie Pana).

15) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Pana działania, w zakresie ulepszania czy modyfikacji oprogramowania zmierzają do poprawy jego użyteczności czy funkcjonalności. Jest to zasadniczy cel Pana działania.

16) Czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwiniętego/ulepszonego programu komputerowego miały charakter rutynowych, okresowych zmian?

Odpowiedź: Pana działalność w zakresie tworzenia nowych programów oraz rozwijania i ulepszania oprogramowania klientów Zleceniodawcy, w związku z którą uzyskiwał, uzyskuje (opis zaistniałego stanu faktycznego) i będzie uzyskiwał (opis zdarzenia przyszłego) dochody, których dotyczy wniosek, nie obejmowała, nie obejmuje i nie będzie obejmować dokonywania rutynowych i okresowych zmian w tym oprogramowaniu.

17) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan „Oprogramowanie”, a w wyniku rozwoju/ulepszenia/modyfikowania „Oprogramowania” nie powstało nowe prawo własności intelektualnej, to jest Pan właścicielem, współwłaścicielem lub użytkownikiem tego Oprogramowania na podstawie licencji wyłącznej?

Odpowiedź: Nie. Zgodnie z umową zawartą ze Zleceniodawcą, przenosił i przenosi Pan autorskie prawa majątkowe do stworzonych utworów (opis zaistniałego stanu faktycznego) i będzie przenosił autorskie prawa majątkowe (opis zdarzenia przyszłego).

18) Czy działalność w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania jest prowadzona bezpośrednio przez Pana, czy też wykonywana przy współpracy z innymi osobami (programistami) wykonującymi zlecenia dla Pana Zleceniodawcy?

Odpowiedź: W ramach zawartej Umowy ze Zleceniodawcą realizuje Pan określone działania i prace programistyczne. Dochodzi do sytuacji, w których jest Pan również częścią zespołu wspólnie projektującego, rozwijającego bądź modyfikującego dany program komputerowy, współdziałając na określonych etapach procesu budowania programu komputerowego z osobami trzecimi. Nie jest Pan w stanie jednoznacznie stwierdzić czy są to Zleceniobiorcy jego Zleceniodawcy czy też osoby trzecie zatrudnione przez Klientów Zleceniodawcy.

19) Czy w sytuacji, gdy „Oprogramowanie” jest wytwarzane w zespole programistów, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana jest/będzie program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Z reguły efektem Pana pracy będzie powstanie programu komputerowego. Co do zasady w ramach prac zespołów projektowych każdy członek ma inne zadanie. Istotą Pana prac jest pisanie (tworzenie) nowych kodów i algorytmów, w wyniku czego powstają nowe programy i nowe lub ulepszone funkcjonalności, które modyfikują istniejące oprogramowanie klientów Zleceniodawcy, a jednocześnie same stanowią nowe oprogramowanie (programy komputerowe), podlegające ochronie na podstawie art. 74 PrAutU. Inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leżą po Pana stronie. W rezultacie Pana działalności tworzone są nowe, oryginalne koncepcje, narzędzia i rozwiązania niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej, ani Zleceniodawcy i jego klientów lub rozwiązania na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań dotychczas funkcjonujących w Pana praktyce gospodarczej i Zleceniodawcy oraz jego klientów.

20) Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstaje/będzie powstawać część „Oprogramowania”, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi/będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą razem (łącznie) na rzecz Kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?

Odpowiedź: Przenosi Pan na Zleceniodawcę autorskie prawa majątkowe do oprogramowania we własnym zakresie. Nie przenosi wspólnie z innym programistami na podstawie odrębnej umowy.

21) W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentem regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Zawarł Pan jedną umowę ramową o współpracy ze swoim Zleceniodawcą i to Zleceniodawca nabywa (opis zaistniałego stanu faktycznego) i będzie nabywał prawa do konkretnych, stworzonych przez Pana programów komputerowych (opis zdarzenia przyszłego). Cyklicznie tworzy Pan raporty z prac, zaś prawa autorskie do programów komputerowych przenoszone są na podstawie pisemnych protokołów z przyjęcia prac i tym samym ich efektów wraz z określeniem pól eksploatacji i należnego wynagrodzenia. Na tej podstawie następuje wydanie kodów źródłowych i dokumentacji deweloperskiej.

22) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z kontrahentami? Czy:

· są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy

· zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, prosimy wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedź: Jak wskazywał Pan powyżej, przedmiotem wniosku jest wyłącznie jedna umowa ramowa zawarta ze Zleceniodawcą. Zamówienia odbywają się w formie korespondencji elektronicznej z reguły rozliczenia następują w etapach miesięcznych, na podstawie protokołów oraz wyciągu godzinowego z systemu….

23) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „programów komputerowych”, „aplikacji” następował/następuje/będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Przeniesienie autorskich praw majątkowych do programów komputerowych następuje (opis stanu faktycznego) i będzie następował (opis zdarzenia przyszłego) w formie pisemnej, a to na podstawie umowy ramowej, a następnie utwory (programy komputerowe) są konkretyzowane i opisywane w pisemnym protokole podpisywanym przez obie strony, tj. Zleceniodawcę i Wnioskodawcę.

24) Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentem wyglądała/wygląda relacja pomiędzy przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

Odpowiedź: W ramach zawartej umowy ramowej ze Zleceniodawcą, Wykonawca rozlicza się w okresach miesięcznych za efekt w swojej pracy. Z reguły przenosi Pan całość praw autorskich majątkowych do programów komputerowych, bądź do ich opracowań, tzn. modyfikacji, ulepszeń. Prawa majątkowe są przenoszone na bieżąco.

25) Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Pana od kontrahenta obejmuje wyłącznie wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP, czy również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem takiego prawa? Czy faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahentów? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego?

Odpowiedź: Wynagrodzenie z tytułu umowy ramowej o współpracy w szczególności obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z wytworzeniem/rozwijaniem czy ulepszaniem kwalifikowanego IP. Takie bowiem działania są przedmiotem umowy. Jedynie w niewielkim stopniu, w skali kilku do kilkunastu godzin miesięcznie są to czynności związane z czynnościami technicznymi, administracyjnymi, nie mającymi charakteru twórczego. Wszystkie Pana czynności zawarte są w systemie śledzenia czasu pracy, w którym odnotowywane są wszelkie czynności i ich czas, co pozwoli na precyzyjne rozgraniczenie i rozdzielenie wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw majątkowych do kwalifikowanego IP.

Z tego powodu właśnie nie wyodrębniał Pan na fakturze poszczególnych pozycji dotyczących przeniesienia praw majątkowych do kwalifikowanego IP, albowiem w tym zakresie określone były zarówno w protokole odbiorczym, jak i w systemie śledzenia czasu pracy. Będzie Pan wyodrębniał owe pozycje na fakturze.

Przy pomocy prowadzonej ewidencji (wykazującej informacje, o których mowa w art. 30cb ust. 1 PITU) jest Pan w stanie w szczególności przyporządkować konkretną wartość wymienionych wyżej kosztów do wytworzenia konkretnego autorskiego prawa do programu komputerowego. Z uwagi na fakt, że nie zawsze konkretny koszt może być w całości przypisany do przychodu ze sprzedaży konkretnego autorskiego prawa do programu komputerowego osiągniętego w danym miesiącu, w przypadku braku możliwości pełnego alokowania danego kosztu, faktycznie poniesionego w związku z tworzeniem oprogramowania, do przychodów ze sprzedaży konkretnego autorskiego prawa do programu komputerowego osiągniętych w danym miesiącu (tzn. w przypadku, gdy dany koszt faktycznie poniesiony przez Pana w związku z tworzeniem oprogramowania związany jest z więcej niż jednym autorskim prawem do programu komputerowego), oblicza Pan faktyczny koszt poniesiony w danym miesiącu na prowadzoną działalność związaną ze stworzeniem danego programu komputerowego według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do konkretnego programu komputerowego do przychodów ogółem ze sprzedaży autorskich praw do programów komputerowych w danym miesiącu.

26) Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od kontrahentów, czy tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Nie zamierza Pan skorzystać z preferencyjnej stawki podatku w odniesieniu do całości dochodu osiągniętego na podstawie umowy zawartej ze Zleceniodawcą, o której mowa we wniosku, a wyłącznie w odniesieniu do tej części tego dochodu, którą uzyskał, uzyskuje i będzie uzyskiwał z tytułu przeniesienia (sprzedaży) autorskich praw majątkowych do programów komputerowych stworzonych (zaistniały stan faktyczny) oraz które zostaną stworzone (zdarzenie przyszłe) w ramach prac projektowo-programistycznych oraz analiz systemowych. Zaewidencjonował Pan (zaistniały stan faktyczny) oraz będzie ewidencjonować (zdarzenie przyszłe) czas poświęcony na realizację poszczególnych usług wykonywanych w ramach umowy zawartej ze Zleceniodawcą (tj. prac o charakterze twórczym, prowadzonych w ramach prac projektowo-programistycznych i w ramach analiz systemowych, skutkujących stworzeniem nowego oprogramowania, oraz innych usług, tj. wsparcia technicznego i testowania oprogramowania). Zgodnie z umową zawartą ze Zleceniodawcą, otrzymywał, otrzymuje i będzie otrzymywał Pan wynagrodzenie z tytułu tej umowy, obliczane jako iloczyn wskazanej w umowie i zamówieniu stawki godzinowej oraz ilości przepracowanych przez Pana godzin. W terminie do ostatniego dnia każdego miesiąca kalendarzowego przedkładał i będzie Pan przedkładać Zleceniodawcy protokoły z usług wykonanych w danym miesiącu, zawierający m.in. ilość godzin świadczonych w danym miesiącu usług. Protokół ten podlegał i będzie podlegał akceptacji i zatwierdzeniu przez osobę (koordynatora) wyznaczoną przez Zleceniodawcę i/lub weryfikacji przez klienta Zleceniodawcy. Po zatwierdzeniu i/lub weryfikacji raport stanowił i będzie stanowił podstawę do wystawienia przez Pana faktury. Na podstawie wspomnianego wyżej raportu z usług wykonanych w danym miesiącu obliczał i będzie obliczał kwotę wynagrodzenia przypadającego na sprzedaż autorskich praw do poszczególnych programów komputerowych tworzonych w danym miesiącu - jako iloczyn wykazanych w wyżej wskazanym raporcie liczby godzin poświęconych w danym miesiącu na pracę nad konkretnym programem i stawki godzinowej wynikającej z umowy zawartej ze Zleceniodawcą.

27) Czy prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w ewidencji tej:

· wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

· prowadzi Pan przedmiotową ewidencję w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

· wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

· od kiedy prowadzi Pan taką odrębną ewidencję (należy wskazać konkretną datę)?

Odpowiedź: Na dzień złożenia wniosku nie prowadzi Pan takiej ewidencji, natomiast po uzyskaniu pozytywnej interpretacji Organu, taką ewidencję będzie Pan prowadził.

28) Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Nie oblicza Pan wskaźnika nexus, nie zatrudnia bowiem pracowników ani podwykonawców.

29) Czy Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi, czy zagranicznymi (z jakiego kraju?)? Jeśli Kontrahenci są podmiotami zagranicznymi, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę? Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Bezpośredni Pana kontrahent jest podmiotem w pełni polskim. Świadczy Pan swoje usługi z kraju, tj. z Polski. Posiada Pan wiedzę, ze Klienci są podmiotami zagranicznymi - przeważnie z….. Pan natomiast nie ma wiedzy o rozliczeniach pomiędzy Zleceniodawcą a jego kontrahentami.

30) Jeśli Pana wniosek dotyczy również zdarzenia przyszłego – czy będzie Pan uzyskiwał dochody z kwalifikowanych IP w takich samych okolicznościach, jak w przedstawionym opisie sprawy (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania).

Odpowiedź: Oświadcza Pan, iż w zakresie zdarzeń przyszłych, okoliczności faktyczne nie ulegną zmianie, bowiem planuje Pan prowadzić działalność w takim samym zakresie na rzecz tego samego Zleceniodawcy.

W piśmie przesłanym 31 lipca 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan odpowiedź udzieloną do pytania Nr 28 uzupełnienia wniosku z dnia 26 czerwca 2024 r., tj.:

Informuje Pan, że ponosi koszty bezpośrednie w związku z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej. Wskaźnik nexus będzie Pan stosował odrębnie dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci programu komputerowego. Powyższe koszty bezpośrednie w zakresie kwalifikowanych praw własności intelektualnej zostaną zakwalifikowane do litery a) wskaźnika nexus i wskaźnik nexus będzie równy 1. Nie ponosi Pan kosztów z liter b) do d) wskaźnika nexus.

**Pytania**

1) Czy opisane prace wykonywane przez Pana rozumiane jako całość działalności realizowanej w ramach umowy ze Zleceniodawcą polegające na opracowywaniu i ulepszaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w ustawie o PIT?

2) Czy Prawa tzw. IP BOX, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego wskazane w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3) Czy dochód osiągany z przeniesienia Praw IP BOX (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł być opodatkowany preferencyjną stawką 5%?

### Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z aktualnym ustawodawstwem RP - oprogramowanie, rozumiane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Niewątpliwie rozwiązania jakie Pan tworzy na zlecenie Klienta spełniają powyższe przesłanki. Pana czynności skupiają się wokół takiej integracji procesów związanych z rozwojem oprogramowania posiadanego przez Zleceniodawcę, a także na opracowywaniu i tworzeniu kodów mających na celu efektywne skrócenie czasu dostarczania danego oprogramowania, poprawy oraz zwiększenia efektywności wytwarzania i wdrażania aplikacji Zleceniodawcy (zwane dalej Oprogramowaniem).

Przy czym pod pojęciem Oprogramowania i / lub programu komputerowego należy nadto rozumieć programy w jakiejkolwiek formie, w tym aplikacje, oprogramowania, produkty, utwory, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym. Pojęcie to obejmuje również prace projektowe i rozwojowe prowadzące do wytworzenia lub rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może z nich korzystać na późniejszym etapie.

Wytwarzane przez Pana rozwiązania, w tym w szczególności kod (rozumiany jako\`(...)\`), są w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Projektowanie i wdrażanie omawianych procedur - nowych funkcjonalności nie ma charakteru działań rutynowych, ani okresowych zmian, lecz jest systematycznym rozwojem konkretnego projektu informatycznego, mającego na celu wdrożenie nowego systemu (oprogramowania), działającego w sposób szybszy, bezpieczniejszy, indywidualny. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów, aplikacji, usług). W ramach omawianej działalności, zdobywa Pan, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania. Efekty Pana działalności w ramach zespołu programistów są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Wskazane efekty prowadzonych prac twórczych powinny być zakwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j.: Dz. U z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.), bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (infrastruktury wykorzystywanej i oferowanej przez Pana Klienta). Wskazać przede wszystkim należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają złożony charakter i każdorazowo wymagają podjęcia prac i czynności o charakterze programistycznym. Dla Klienta - użytkownika końcowego, mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wiedza potrzebna do wytworzenia Oprogramowania nie jest powszechna, wymaga wieloletniego doświadczenia w zakresie tworzenia kodu pozwalającego na skrócenie, usprawnienie i automatyzację określonych przez Zleceniobiorcę procesów. Tworzenie kodów wymaga twórczego i innowacyjnego podejścia przede wszystkim w zakresie ich zastosowania, zaimplementowania w danym kodzie źródłowym, co ma bezpośrednie przełożenie na skrócenie (a tym samym zmniejszenie kosztów) dostarczenia produktu bądź procesu. Jednocześnie nie ma gotowych wzorców na rozwiązanie stawianych przed Panem problemów. Opracowuje Pan nowe procesy, procedury, wprowadza innowacyjne zastosowanie znanych wcześniej algorytmów i metod prowadzące do niespotykanych dotąd rezultatów. Opracowuje Pan nowe bądź ulepszone procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od funkcjonujących już u Zleceniodawcy rozwiązań.

Przenosi Pan ogół autorskich praw majątkowych na Zleceniodawcę na podstawie umowy o świadczenie usług oraz cyklicznych protokołów z odbioru prac, identyfikujących konkretne rezultaty i utwory. Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako ustawa o PIT). Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy o PIT za rok 2024 i lata kolejne.

Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT, rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów badania naukowe są działalnością obejmującą:

*   badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
*   badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń;

Natomiast prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż Pana działalność jest działalnością badawczo-rozwojową, tj. pracami rozwojowymi, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Po pierwsze, prace prowadzone przez Pana polegające na wytwarzaniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po Pana stronie. Kompilacje i opracowanie kodu źródłowego przez Pana stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Po drugie, prace wykonywane przez Pana obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Pana działalność przyczynia się do tworzenia innowacyjnego środowiska programistycznego, przy wykorzystaniu i rozwijaniu Pana wiedzy z zakresu najnowszych technologii wytwarzania oprogramowania. Po trzecie, prace nad rozwojem oprogramowania mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie systemu w przyszłości. Wskazać należy, iż z prawnego punktu widzenia, umowa zawarta przez Pana z Klientem, w ramach której zobowiązuje się Pan wytworzyć i przenieść na Klienta prawa do Oprogramowania, kwalifikowana jest jako umowa o świadczenie usług. Efektem, do stworzenia którego zobowiązuje się Pan, jest dedykowany kod mający na celu stosowanie konkretnych konfiguracji automatyzacji i modyfikacji procesów i infrastruktury wykorzystywanej przez Klienta. W celu umożliwienia Klientowi korzystania z wytworzonego kodu bądź Oprogramowania (w tym opracowania Oprogramowania) przenosi Pan na Klienta całość autorskich praw majątkowych do tworzonego Oprogramowania bądź kodu.

Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Pana czynności ponosi wyłącznie Pan sam. Wskazać należy, iż ponosi Pan również kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 k.c. W szczególności zaś umowa ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę. Nie działa Pan pod kierownictwem Zleceniodawcy (Klienta). Sposób wykonywania czynności nie jest Panu narzucony. Ostatecznie zastosowane przez Pana rozwiązania mogą być oceniane jedynie przez pozostałych członków zespołu w zależności od aktualnie realizowanego projektu (np. project manager, deweloperzy), w celu dostarczenia jak najlepszej jakości kodu i jak najlepszego rozwiązania. Ponadto, Pan samodzielnie dobiera sobie narzędzia do wykonania usług (sprzęt i oprogramowanie, wybrane metody i algorytmy). Zleceniodawca ogranicza się do wskazania ogólnych kierunków Pana działań bądź oczekiwanego rezultatu, a także ram czasowych, w których ma Pan projekt zrealizować. Wszelkie czynności wykonywane przez Pana w ramach łączącej Pana współpracy z Klientem, wykonuje Pan na podstawie umowy o świadczenie usług, a więc na zlecenie tego podmiotu.

Ad. 1

Pana zdaniem, prace prowadzone przez Pana polegające na tworzeniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po Pana stronie. Oprogramowanie tworzone przez Pana stanowi oryginalny wytwór Pana twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości. W związku z powyższym spełniają wszelkie kryteria działalności badawczo-rozwojowej.

Ad. 2

Pana zdaniem Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT traktuje m. in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W przedmiotowym wniosku wskazał Pan, że przejaw Pana działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT. Pana praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.). Wskazuje Pan, że w ramach działalności m.in. tworzy i rozwija oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.

Ad. 3

Pana zdaniem, spełnia Pan wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Pana zdaniem przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania lub jego części w ramach współpracy ze Spółkami i uzyskiwanie przez Pana dochodu z tego tytułu kwalifikuje Pana do skorzystania z ulgi IP BOX.

### Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

### Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r., poz. 574, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z opisu sprawy wynika, że powierzono Panu do wykonania usługi programistyczne. Prowadzona przez Pana działalność obejmuje tworzenie nowych programów oraz rozwijanie i ulepszanie oprogramowania klientów Zleceniodawcy. Rozwiązania wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana osobiście i bezpośrednio działalności gospodarczej są rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowią utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W wyniku podejmowanych przez Pana działań powstają nowe programy oraz są ulepszane dotychczasowe, dodawane są nowe funkcjonalności do oprogramowania klientów Zleceniodawcy (opis zaistniałego stanu faktycznego) jak i będą powstawać nowe programy, aplikacje, funkcjonalności (opis zdarzenia przyszłego). Pracuje Pan nad wieloma różnorakimi projektami, które zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. A wynikiem jest stworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Mają one zawsze formę programu komputerowego napisanego w języku programistycznym. Wykorzystuje Pan te wyniki jako produkt będący częścią świadczonej przez Pana usługi programistycznej. Jako przykład tworzonego Oprogramowania może Pan ujawnić i podać prace nad innowacyjną platformą …. bądź platformę dla….. Niezależnie od tego, czy…) Wniosek dotyczy okresu począwszy od dnia 1 stycznia 2024 r.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Maja one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy.

Charakter działalności twórczej o indywidualnym charakterze miały, mają (opis zaistniałego stanu faktycznego) i będą mieć (opis zdarzenia przyszłego) prace projektowo-programistyczne oraz analizy systemowe (w szczególności prace projektowo-programistyczne i analizy systemowe nie były, nie są i nie będą tylko techniczną realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę).

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że prace nad oprogramowaniem prowadzi Pan w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, w szczególności przyjmując określone cele do osiągnięcia, harmonogram prac i zasoby (opis zaistniałego stanu faktycznego) oraz będzie je Pan prowadził w sposób systematyczny (opis zdarzenia przyszłego). Tworzy Pan comiesięczne raporty dotyczące postępu prac, które są jednocześnie podstawą przeniesienia autorskich praw majątkowych do ukończonych działań. Ponadto monitoruje Pan swoją pracę w systemie do zapisu czasu pracy.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że Pana działalność polega przede wszystkim na wykorzystywaniu dostępnych i istniejących już metod i algorytmów i takie ich zastosowanie bądź kompilację z istniejącym programem komputerowym by stworzyć środowisko, w którym zmiany w kodzie są wprowadzane szybko i bezpiecznie a potencjalne problemy mogą być wykrywane szybko i niezwłocznie identyfikowane. Rozwiązania tworzone i wdrażane przez Pana są innowacyjne, indywidualne i twórcze, bowiem ich niespotykana innowacyjność poprzez odpowiednią implementację w kodzie źródłowym prowadzi do uzyskania zupełnie nowych funkcjonalności.

Podczas tworzenia programu komputerowego wykorzystywał Pan następujące technologie informatyczne:

1) Języki programowania: (\`(...)\`).

2) Frameworki i biblioteki: (\`(...)\`).

3) Bazy danych: (\`(...)\`).

4) Narzędzia…: (\`(...)\`).

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

\- badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

\- prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, powierzono Panu do wykonania usługi programistyczne. Pana działalność obejmuje (opis zaistniałego stanu faktycznego) jak i będą obejmować (opis zdarzenia przyszłego) nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów, produktów lub usług. Celem tych prac jest stworzenie lub rozwinięcia istniejącego programu komputerowego. Prace te dotyczyły programów komputerowych. W wyniku działań podejmowanych przez Pana, w tym tworzeniu nowych kodów i algorytmów, dochodzi do stworzenia nowych programów i nowych lub ulepszonych funkcjonalności, które modyfikują oprogramowanie klientów Zleceniodawcy - przy wykorzystaniu wiedzy i umiejętności z zakresu matematyki, logiki i wytwarzania oprogramowania oraz przy wykorzystywaniu znanych języków programowania i technologii. Wymaga to nieustannego zwiększania zasobów wiedzy w tym zakresie. W wyniku tworzenia ulepszenia/rozwinięcia oprogramowania tworzone były, są (opis zdarzenia przyszłego) i będą (opis zdarzenia przyszłego) nowe kody i algorytmy w jeżykach programowania oraz powstawało, powstaje i powstanie nowe prawo własności intelektualnej (tj. autorskie prawo do programu komputerowego). Rozwiązania wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana osobiście i bezpośrednio działalności gospodarczej są rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowią utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W rezultacie Pana działalności tworzone są nowe, oryginalne koncepcje, narzędzia i rozwiązania niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej, ani Zleceniodawcy i jego klientów lub rozwiązania na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań dotychczas funkcjonujących w Pana praktyce gospodarczej i Zleceniodawcy oraz jego klientów. Dodatkowo wskazał Pan, że działalność w zakresie tworzenia nowych programów oraz rozwijania i ulepszania oprogramowania klientów Zleceniodawcy, w związku z którą uzyskiwał, uzyskuje (opis zaistniałego stanu faktycznego) i będzie uzyskiwał (opis zdarzenia przyszłego) dochody, których dotyczy wniosek, nie obejmowała, nie obejmuje i nie będzie obejmować dokonywania rutynowych i okresowych zmian w tym oprogramowaniu.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b) x 1,3

a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

*   tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
*   wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
*   dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
*   zaprowadzi Pan na moment złożenia zeznania rocznego odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2024 r. oraz w latach przyszłych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

**Dodatkowe informacje**

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych pytań, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytań i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

### Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

· stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

· zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

### Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

### Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).