Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.380.2023.2.GK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-20
Teza: Sprzedaż opisanych działek oraz udziału w działkach nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż stanowią one majątek prywatny, a Pan nie wykorzystywał działek do prowadzenia działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: majątek-majątek prywatny; osoba-osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej; sprzedaż-sprzedaż działek; udział
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 sierpnia 2023 r. wpłynął za pośrednictwem platformy ePuap Pana wniosek z 30 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania sprzedaży działek. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 października 2023 r. (wpływ 12 października 2023 r.) oraz pismem z 12 października 2023 r. (wpływ 18 października 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 28 marca 2018 r. nabył Pan aktem notarialnym prawo własności działek nr 1, 2, 3, 4 oraz udziału w działkach 5 i 6 (stanowiących drogi wewnętrzne, dojazdowe) w miejscowości (…), gm. (…), powiat (…), województwo (…) (dalej zwane „nieruchomością”). Nieruchomość została nabyta poprzez wygranie nieograniczonego przetargu ofertowego organizowanego przez syndyka masy upadłości osoby fizycznej. Nieruchomość znajdowała i obecnie także znajduje się na obszarze obowiązującego Miejscowego Planu Zagospodarowania i jest oznaczona jako MN/U, czyli zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna i zabudowa usługowa. Nieruchomość była nabyta przez Pana jako osobę prywatną/fizyczną, do Pana majątku osobistego (ma Pan rozdzielność majątkową z żoną od 2017 r.), z myślą o ulokowaniu nadwyżek finansowych powstałych z ówczesnego prowadzenia działalności gospodarczej, która nie była związana z nieruchomościami. Nieruchomość była zakupiona z celem przekazania jej Pana potomkom w dalekiej przyszłości. Tuż po zakupie nieruchomości zatrudnił Pan geodetę, aby podzielił działki na mniejsze. Decyzja zatwierdzająca podział nieruchomości została wydana w dniu 10 grudnia 2018 r. i podzielono nieruchomość na działki nr 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18. Udziały w działkach będących drogami dojazdowymi zostały nie zmienione. Nieruchomość obecnie, tak jak w momencie zakupu, nie jest ogrodzona. Posiada dostęp jedynie do podziemnej linii prądowej. Brak innych mediów. Jest zakrzaczona, odłogowana. Przez cały okres posiadania nie była i nie będzie użytkowana zarobkowo ani rolniczo. Nie jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej ani nie jest obiektem najmu, dzierżawy ani umów o podobnym charakterze. Jest i był Pan w momencie zakupu czynnym podatnikiem VAT. Nie zajmuje się Pan profesjonalnym obrotem nieruchomościami. Obecnie nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, jest Pan zatrudniony na umowę o dzieło. Z powodu pogorszonej sytuacji finansowej chce Pan sprzedać część lub całość nieruchomości. W celu znalezienia ewentualnego kupca zleci Pan sprzedaż profesjonalnemu agentowi (pośrednikowi w obrocie nieruchomościami). Chce Pan sprzedać nieruchomość w całości, lecz jeśli nie znajdzie Pan kupca, chce Pan sprzedawać pojedynczo działki.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że z tytułu nabycia nieruchomości nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku VAT. Nie była wystawiana faktura VAT.

Zamierza Pan znaleźć klienta poprzez wywieszenie baneru na działce oraz wystawienie ogłoszenia na portalach internetowych. Do ogłoszenia zamieści Pan wykonane przeze Pana, telefonem zdjęcia i własny opis działek. Ponadto w uzupełnieniu wskazał Pan, że nie udzielał i nie będzie Pan udzielał żadnych pełnomocnictw w tej sprawie.

Na zadane przez Organ pytanie czy zawrze Pan z przyszłym nabywcą/nabywcami umowę przedwstępną, odpowiedział Pan, że jeśli Kupujący będzie miał takie życzenie, aby podpisać umowę przedwstępną, to ją Pan podpisze. Z Pana strony nie jest to konieczne. Na pytanie czy w umowie przedwstępnej zostaną ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność gruntu na nabywcę, wspomniał Pan, że jeśli Kupujący będzie starał się o kredyt, to takim warunkiem będzie uzyskanie takiego kredytu. Ponadto nie jest Pan w stanie określić jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążyć będą na nabywcy a jakie na kupującym oraz nie jest Pan w stanie ustalić czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na nieruchomości dokonywała będzie inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność. Nabywca nie poniesie jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z nieruchomością od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej. Na działce nie będą prowadzone działania zmierzające do podniesienia wartości bądź atrakcyjności nieruchomości.

Przedmiotowe działki nie są działkami zabudowanymi. Na działce nr 19, 20, 21, 6 znajduje się podziemna linia prądowa. Linia ta biegnie przez jedną działkę, której jest Pan właścicielem, a mianowicie przez działkę nr 6, która stanowi drogę dojazdową. Przy sprzedaży być może będzie Pan sprzedawał udział w tej drodze. W uzupełnieniu wskazał Pan, że nie jest Pan właścicielem tej linii i nie będzie ona przedmiotem sprzedaży. Znajdująca się na działce podziemna linia prądowa oraz znajdujące się na działkach nr 5 i 6 drogi stanowią budowlę/budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Posiada Pan jeszcze inne nieruchomości, lecz nie wie Pan kiedy i czy będą na sprzedaż. Jeśli będzie potrzebował Pan pieniędzy to wtedy zdecyduje Pan o sprzedaży. Ponadto wskazał Pan, że sprzedawał inne nieruchomości jako osoba fizyczna, lecz do żadnej z nich nie musiał Pan doliczyć podatku VAT jako osoba fizyczna.

### Pytanie

Czy czynność sprzedaży przez Pana nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

### Pana stanowisko w sprawie

Nieruchomość stanowi Pana majątek prywatny i osobisty i nie jest związany z prowadzeniem działalności gospodarczej, a zatem w związku z tym sprzedaż nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Uwzględniając przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że działania podejmowane przez Pana należą do zakresu zarządu majątkiem prywatnym. Tym samym dostawa działek nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Pojęcie sprzedaży zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 22 ustawy, zgodnie z którym:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, gdyż w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1) określone udziały w nieruchomości,

2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcie „podatnika” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem natomiast takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania VAT sprzedaży działek istotne jest, czy sprzedający w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął lub podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania zbywcy nieruchomości za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 112 (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W tym miejscu należy przywołać orzeczenie z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, w którym TSUE wskazał, że: „(…) czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej (zob. wyrok z dnia 20 czerwca 1996 r. w sprawie C-155/94 Wellcome Trust, Rec. s. I-3013, pkt 32). Należy dodać, że sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie ma charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Wellcome Trust, pkt 37). Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest natomiast w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy VAT. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku z czym w takiej sytuacji dostawy terenu budowlanego nie można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności”.

Zatem przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).

Tym samym aby uznać, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Z opisu sprawy wynika, że 28 marca 2018 r. nabył Pan aktem notarialnym prawo własności działek nr 1, 2, 3, 4 oraz udziału w działkach 5 i 6 (stanowiących drogi wewnętrzne, dojazdowe) w miejscowości (…), gm. (…), powiat (…), województwo (…). Działki zostały nabyte poprzez wygranie nieograniczonego przetargu ofertowego organizowanego przez syndyka masy upadłości osoby fizycznej. Z tytułu nabycia działek nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku VAT. Nie była wystawiana faktura VAT. Działki były nabyte przez Pana jako osobę prywatną/fizyczną, do Pana majątku osobistego (ma Pan rozdzielność majątkową z żoną od 2017 r.), z myślą o ulokowaniu nadwyżek finansowych powstałych z ówczesnego prowadzenia działalności gospodarczej, która nie była związana z nieruchomościami. Jest i był Pan w momencie zakupu czynnym podatnikiem VAT. Nie zajmuje się Pan profesjonalnym obrotem nieruchomościami. Obecnie nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, jest Pan zatrudniony na umowę o dzieło. Działki były zakupione celem przekazania jej Pana potomkom w dalekiej przyszłości. Działki znajdowały się i obecnie także znajdują się na obszarze obowiązującego Miejscowego Planu Zagospodarowania i jest oznaczona jako MN/U, czyli zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna i zabudowa usługowa. Tuż po zakupie działek zatrudnił Pan geodetę, aby podzielił działki na mniejsze. Działki zostały podzielone na mniejsze o nr 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18. Udziały w działkach będących drogami dojazdowymi zostały nie zmienione.

Działki obecnie, tak jak w momencie zakupu, nie są ogrodzona. Posiadają dostęp jedynie do podziemnej linii prądowej. Brak innych mediów. Linia prądowa biegnie przez jedną działkę, której jest Pan właścicielem, a mianowicie przez działkę nr 6, która stanowi drogę dojazdową. Nie jest Pan właścicielem tej linii i nie będzie ona przedmiotem sprzedaży. Znajdująca się na działce podziemna linia prądowa oraz znajdujące się na działkach nr 5 i 6 drogi stanowią budowlę/budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Działki nie są zabudowane. Są zakrzaczone, odłogowane. Przez cały okres posiadania nie były i nie będą użytkowane zarobkowo ani rolniczo. Nie są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej ani nie są obiektem najmu, dzierżawy ani umów o podobnym charakterze.

Z powodu pogorszonej sytuacji finansowej chce Pan sprzedać część lub całość nieruchomości. W celu znalezienia ewentualnego kupca zleci Pan sprzedaż profesjonalnemu agentowi (pośrednikowi w obrocie nieruchomościami). Zamierza Pan znaleźć klienta poprzez wywieszenie baneru na działce oraz wystawienie ogłoszenia na portalach internetowych. Do ogłoszenia zamieści Pan wykonane przeze Pana, telefonem zdjęcia i własny opis działek.

Nie udzielał i nie będzie Pan udzielał żadnych pełnomocnictw w tej sprawie. W kwestii podpisania umowy przedwstępnej wskazał Pan, że jeśli Kupujący będzie miał życzenie, aby podpisać umowę przedwstępną, to ją Pan podpisze. Z Pana strony nie jest to konieczne, ale jeśli Kupujący będzie starał się o kredyt, to może to być warunkiem uzyskania takiego kredytu. Nabywca nie poniesie jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z nieruchomością od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej. Na działce nie będą prowadzone działania zmierzające do podniesienia wartości bądź atrakcyjności nieruchomości.

Ponadto wskazał Pan, że sprzedawał inne nieruchomości jako osoba fizyczna, lecz do żadnej z nich nie musiał Pan doliczyć podatku VAT jako osoba fizyczna.

Na tle przedstawionego opisu sprawy Pana wątpliwości dotyczą określenia czy czynność sprzedaży działek oraz udziału w działkach podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc się do Pana wątpliwości należy wskazać, że znaczenie dla przedmiotowej sprawy ma analiza całokształtu działań jakie podjął Pan w odniesieniu do opisanych działek przez cały okres posiadania. W niniejszej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia opisanych działek oraz udziału w działkach, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Na działkach nie będą prowadzone działania zmierzające do podniesienia wartości bądź atrakcyjności nieruchomości. Działki obecnie jak i w momencie zakupu nie będą ogrodzone. Działki są zakrzaczone, odłogowane. Przez cały okres posiadania nie były i nie będą użytkowane zarobkowo ani rolniczo. Działki nie są obiektem najmu, dzierżawy ani umów o podobnym charakterze. Ponadto nie udzielał i nie będzie Pan udzielał żadnych pełnomocnictw w celu ich sprzedaży. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że względy finansowe skłoniły Pana do podjęcia decyzji o sprzedaży nieruchomości. Zatem w analizowanej sytuacji nie wystąpi ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż opisanych działek oraz udziału w działkach wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie będzie podejmował Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Jedyną Pana aktywnością był podział nieruchomości na mniejsze, zlecenie sprzedaży profesjonalnemu agentowi nieruchomości, wywieszenie baneru na działce oraz wystawienie przez Pana ogłoszenia na portalach internetowych. Jednakże nie są to takie działania marketingowe, które wykraczały poza zwykłe formy ogłoszenia. Takie czynność nie mogą przesądzać o tym, że będzie Pan działać jako handlowiec. Działania podejmowane przez Pana należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Dokonując sprzedaży opisanych działek oraz udziału w działkach będzie korzystał Pan z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze treści powołanych uregulowań na tle opisu sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż opisanych działek oraz udziału w działkach nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż stanowią one majątek prywatny, a Pan nie wykorzystywał działek do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W opisanej sytuacji nie wystąpi Pan dla tej czynności w charakterze podatnika, a tym samym sprzedaż opisanych działek oraz udziału w działkach będzie sprzedażą majątku osobistego, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie znajdą zastosowania.

W rezultacie Pana stanowisko, należy uznać za **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydanie interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).