Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.182.2025.2.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-24
Teza: Sprzedaż udziału w prawie własności działki będzie czynnością
podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania sprzedaży zabudowanej działki nr 1 o pow. 2,1030 ha. Uzupełniła
    go Pani pismem z 22 maja 2025 r. (wpływ 22 maja 2025 r.) i pismem które wpłynęło 23
    maja 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest właścicielem na zasadach wspólności ustawowej majątkowej
    małżeńskiej nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu o numerze 1 o

    obszarze 2,1030 ha, o sposobie korzystania określonym jako sady (,,S”), Id. (...), położonej
    w miejscowości (...), dla której to Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi
    księgę wieczystą o numerze (...).
    Prawo własności nieruchomości o numerze ewidencyjnym 2 na zasadach wspólności
    ustawowej majątkowej małżeńskiej Wnioskodawca nabył pierwotnie wraz z mężem na
    podstawie okazanej przy niniejszym akcie w wypisie Umowy darowizny, zawartej 26 marca
    1997 roku przed notariuszem (...), za numerem (...) na zasadach wspólności ustawowej
    majątkowej małżeńskiej i umów majątkowych małżeńskich nie zawierali. Nieruchomość
    nie była opodatkowaniem podatkiem VAT. W związku z tym, Wnioskodawcy nie odliczali
    żadnego podatku związanego z nabyciem powyższej nieruchomości.
    Z nieruchomości numer 2 została wydzielona działka o numerze 1 o pow. 2,1030 ha,
    będąca przedmiotem sprzedaży. Działka gruntu o numerze ewidencyjnym 1 zabudowana
    jest:
                                                      2budynkiem mieszkalnym, dwukondygnacyjnym, o powierzchni zabudowy 180,00m
        Id budynku: (...);
        budynkiem produkcyjnym, usługowym i gospodarczym dla rolnictwa,
                                        2jednokondygnacyjnym, o powierzchni zabudowy 231,00m, Id budynku: (...);
        budynkiem produkcyjnym usługowym i gospodarczym dla rolnictwa,
                                        2jednokondygnacyjnym, o powierzchni zabudowy 534,00m, Id budynku: (...);
        budynkiem produkcyjnym, usługowym i gospodarczym dla rolnictwa,
                                        2jednokondygnacyjnym, o powierzchni zabudowy 215,00m, Id budynku: (...);
        budynkiem produkcyjnym, usługowym i gospodarczym dla rolnictwa,
                                        2jednokondygnacyjnym, o powierzchni zabudowy 149,00m, Id budynku (...);
        budynkiem produkcyjnym usługowym i gospodarczym dla rolnictwa,
                                        2jednokondygnacyjnym, o powierzchni zabudowy 396,00 m, Id budynku (...);
        budynkiem produkcyjnym usługowym i gospodarczym dla rolnictwa,
                                        2jednokondygnacyjnym, o powierzchni zabudowy 484,00 m, Id budynku (...).
    Zgodnie z uchwałą (...) z 30 stycznia 2023 roku w sprawie uchwalenia miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego części gminy (...) (...) opisana powyżej działka gruntu o
    numerze ewidencyjnym 1, obręb (...) zlokalizowana jest na obszarze o przeznaczeniu:
    tereny zabudowy mieszkaniowo - usługowej (13%) oraz nie ma pokrycia miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego (87%), zgodnie z okazanym przy niniejszym
    akcie zaświadczeniem, wydanym 15 lipca 2024 roku z upoważnienia Burmistrza Gminy i
    Miasta (...).
    Dla działki o numerze 1 nie została wydana decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu
    publicznego, zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. 2023 r. poz. 344)
    Rada Miejska (...) dla wskazanego obszaru, nie wyznaczyła w drodze uchwały, obszaru
    rewitalizacji ani Specjalnej Strefy Rewitalizacji, zgodnie z ustawą z 9 października 2015
    roku o rewitalizacji (Dz. U. 2024 r. poz. 278), zgodnie z okazanym przy niniejszym akcie
    zaświadczeniem, wydanym 15 lipca 2024 roku z upoważnienia Burmistrza Gminy i Miasta
    (...).
    Działka o numerze 1 położona w obrębie geodezyjnym (...) nie jest objęta Uproszczonym
    Planem Urządzenia Lasu, jak również nie jest objęta decyzją wydawaną przez Starostę (...),
    o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 roku o lasach Dz. U. 2024 r.
    poz. 530), zgodnie z okazanym przy niniejszym akcie zaświadczeniem wydanym 21
    sierpnia 2024 roku z upoważnienia Starosty (...).

    Działka gruntu o numerze 1 wolna jest od ograniczonych praw rzeczowych, długów oraz
    ograniczeń w rozporządzaniu, a także zobowiązań i zaległości podatkowych na rzecz
    Skarbu Państwa, jednostek samorządu, terytorialnego, ZUS, do których stosuje się
    przepisy Ustawy Ordynacja Podatkowa, nie istnieją żadne nie wykonane zarządzenia lub
    zalecenia władz administracyjnych, samorządowych ani roszczenia prywatno - prawne
    osób trzecich, a nadto nie toczą się żadne postępowania administracyjne lub sądowe.
    Działka nr 1 nie jest obciążona żadnymi ciężarami, obciążeniami, ograniczeniami,
    roszczeniami, nie jest zanieczyszczona i spełnia normy prawem przewidziane w tym
    zakresie, nie jest zajęta przez zabytki archeologiczne oraz inne pozostałości
    archeologiczne, nie jest położona na terenach lub obszarach górniczych, jest wolna od
    wad fizycznych i prawnych, posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej, nie jest
    przedmiotem umowy najmu, umowy użyczenia czy umowy dzierżawy.
    Wnioskodawca zamierza sprzedać spółce, prawo własności zabudowanej nieruchomości
    położonej w miejscowości (...), o numerze 1 i obszarze 2,1030 ha wydzielonej z działki
    gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym 2, dla której to Sąd Rejonowy (...).
    Co ważne, Wnioskodawca wraz z małżonkiem oddali w dzierżawę działkę gruntu
    wydzieloną z nieruchomości numer 2, działkę o numerze 1 o powierzchni 2,1030 ha,
    spółce mającej dokonać jej zakupu pod działalność gospodarczą. (Umowa dzierżawy nr (...)
    z 28 sierpnia 2024 r. na czas nieoznaczony) Dzierżawca w zamian zobowiązał się płacić
    Wydzierżawiającym określony umową czynsz dzierżawny, który nie jest dokumentowany
    fakturami.
    Ponadto kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie
    opisane poniżej. Kupująca spółka planuje na powstałej działce wybudować obiekt
                                      2usługowo-handlowy o powierzchni zabudowy minimum 650 m wraz z miejscami
    parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc postojowych.
    W akcie notarialnym nr (...) z 28 sierpnia 2024 r. - umowa przedwstępna, kupująca
    nieruchomość spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z
    inwestycją na tej działce. To jest spółka zobowiązuje się do:
        1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach
        zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej
        nieruchomości obiektami zgodnie z planami spółki, czyli zabudowy
        jednokondygnacyjnym obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy
                      2nie mniejszej niż 650 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20
        miejsc parkingowych,
        2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na
        budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości
        jednokondygnacyjnym obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy
            2  2 527 m w tym sala sprzedaży o powierzchni 400 mwraz z miejscami
        parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc parkingowych,
        3. Uzyskaniu prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na
        rozbiórkę budynków i budowli posadowionych na nieruchomości gruntowej
                                              2stanowiącej działkę ewidencyjną o projektowanym obszarze 2.499 m, która
        powstanie w wyniku podziału Nieruchomości nr 1,
        4. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy
        organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową
        nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według
        koncepcji Spółki, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o
        niewprowadzaniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacyjną
        nieruchomości,

        5. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na wycinkę drzew
        kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym przez
        zarządcę drogi obejmującej zgodę na dokonanie przez Kupującą Spółkę
        odpowiednich nasadzeń zamiennych,
        6. Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie
        przez Kupującą Spółkę odpowiednich nasadzeń zamiennych,
        7. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości
        skutkującego koniecznością rekultywacji,
        8. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
        nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii
        budowlanych,
        9. Dokonania podziału geodezyjnego Nieruchomości zgodnie z koncepcją Spółki
        oraz uzyskania i przedłożenia mapy z projektem podziału tej nieruchomości
        gruntowej,
      10. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o podziale działki
                                                2numer 2 celem wydzielenia działki o numerze 1 o powierzchni 2,1030 m,
      11. Wydania przez właściwy organ/urząd wypisu z rejestru gruntów wraz z wyrysem z
        mapy ewidencyjnej obejmujących działki ewidencyjne powstałe w wyniku
        podziału Nieruchomości - opatrzone klauzulami, iż stanowią podstawę do wpisu
        w księdze wieczystej,
      12. Uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej,
        kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego,
      13. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
        planowanym obiektem handlowym,
      14. Uzyskania promesy na sprzedaż każdego rodzaju alkoholu w planowanym
        obiekcie handlowo-usługowym.
    Tym samym, w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń
    Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać spółce nieruchomość wydzieloną z działki numer
    2, działkę nr 1 o powierzchni 2,1030 ha.
    Na zakończenie należy podkreślić, że:
    1. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie podejmował
      żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego
      przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w Internecie, prasie, radiu.
    2. Powyższa nieruchomość była i obecnie jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę w
      działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy poza wykorzystaniem jej
      w działalności rolniczej.
    3. Działka nr 1 jest zabudowana.
    4. Wnioskodawca wraz z współmałżonkiem obecnie dzierżawi działkę nr 1 wydzieloną z
      nieruchomości numer 2 spółce, która planuje ją zakupić po uzyskaniu ww. pozwoleń.
    5. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    6. W stosunku do działki 1 w całym okresie jej posiadania Wnioskodawca nie dokonywał
      jakichkolwiek czynności, które miały na celu podniesienie jej wartości typu: uzbrojenie,
      doprowadzenie mediów, ogrodzenie, wytyczenie dróg dojazdowych.
    7. W stosunku do budynku i budowli doszło do ich oddania do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi bądź rozpoczęcia użytkowania na własne potrzeby i minął
      okres co najmniej 2 lat.

    8. W ostatnich 2 latach przed planowaną sprzedażą Wnioskodawca nie ponosił wydatków
      na ulepszenie budynku i budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
      stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej budynku i budowli
      posadowionych na działce nr 1.
    Kupująca spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku i usług.
    Wnioskodawca wraz z współmałżonkiem oświadczają, iż udzielają Kupującemu
    pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania
    przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich
    działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania wszelkich decyzji i pozwoleń, w
    szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień,
    dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie przedmiotowej
    nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia oraz sieci do sieci
    wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej elektroenergetycznej, w
    szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich
    odbioru, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia
    wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru.
    Sprzedający oświadczają, że przez cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej
    niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci mocodawcy.
    Jednocześnie Sprzedający oświadczają, iż wyrażają zgodę na dysponowanie przez
    Kupującego nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w
    związku z art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane (t.j. Dz.U. z 2019
    r. poz. 1186 ze zm.), w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę,
    uzyskanie zgód, opinii, itp. oraz udostępniają Kupującemu nieruchomość będącą
    przedmiotem niniejszej umowy celem przeprowadzenia badań gruntu.
    Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na usytuowanie przez Kupującego własnym
    kosztem i staraniem na nieruchomości stanowiącej przedmiot umowy tymczasowego
    przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz
    treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem. Jednocześnie Kupujący oświadcza,
    iż w przypadku nie zawarcia przez strony umowy przyrzeczonej sprzedaży usunie własnym
    kosztem i staraniem usytuowane na nieruchomości urządzenia. Ponadto jak to już
    podkreślano wydzielona działka będąca przedmiotem przyszłej sprzedaży jest
    współwłasnością.
    Wniosek dla małżonka zostanie złożony w tym samym dniu, co przedmiotowy wniosek.
    Czyli wszyscy właściciele złożą wniosek.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Działka uległa już podziałowi.
    Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Działka wykorzystywana jest do celów prywatnych - rolniczych. Czyli była wykorzystywana
    do działalności zwolnionej.
    Działka nr 1 będąca przedmiotem sprzedaży, była/jest wykorzystywana przez Panią w
    działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług.
    Rolnikiem ryczałtowym jest mąż Wnioskodawczyni.
    Płody rolne były wykorzystywane na własne potrzeby.
    W związku z informacją zawartą w opisie sprawy: „W ostatnich 2 latach przed planowaną
    sprzedażą Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku i budowli w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości

    początkowej budynku i budowli posadowionych na działce nr 1.” wskazała Pani, że
    powyższa informacja odnosi się do każdego z 7 budynków znajdujących się na działce nr
    1, będącej przedmiotem sprzedaży.
    Nie ma budowli na działce.
    Wszystkie budynki zostały wybudowane w 1994 r. Czyli budynki zostały wybudowane
    ponad 20 lat temu. Budynki zostały wybudowane przez poprzedniego właściciela.
    W 1994 r. nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od
    towarów i usług (dotyczy wszystkich budynków) Zgodnie z tym przepisem: Przez pierwsze
    zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
    lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.
    Zasiedlenie w 26 marca 1997 r. dotyczy to następujących budynków:
                                                    2budynku mieszkalnego, dwukondygnacyjnego, o powierzchni zabudowy 180,00m
        Id budynku: (...);
        budynku produkcyjnego, usługowego i gospodarczego dla rolnictwa,
                                        2jednokondygnacyjnego, o powierzchni zabudowy 231,00m, Id budynku: (...);
        budynku produkcyjnego, usługowego i gospodarczego dla rolnictwa,
                                        2jednokondygnacyjnego, o powierzchni zabudowy 534,00m Id budynku: (...);
        budynku produkcyjnego, usługowego i gospodarczego dla rolnictwa,
                                        2jednokondygnacyjnego, o powierzchni zabudowy 215,00m, Id budynku: (...);
        budynku produkcyjnego, usługowego i gospodarczego dla rolnictwa,
                                        2jednokondygnacyjnego, o powierzchni zabudowy 149,00m, Id budynku (...);
        budynku produkcyjnego, usługowego i gospodarczego dla rolnictwa,
                                        2jednokondygnacyjnego, o powierzchni zabudowy 396,00 m Id budynku (...);
        budynku produkcyjnego, usługowego i gospodarczego dla rolnictwa,
                                        2jednokondygnacyjnego, o powierzchni zabudowy 484,00 m, Id budynku (...).
    Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem/wybudowaniem danego obiektu.
                                              2Budynek mieszkalny, dwukondygnacyjnym, o powierzchni zabudowy 180,00m Id
    budynku: (...) wykorzystywany na cele mieszkaniowe.
    Budynek produkcyjny, usługowy i gospodarczy dla rolnictwa, jednokondygnacyjny, o
                      2powierzchni zabudowy 231,00m, Id budynku: (...) był/jest wykorzystywany na
    przechowywanie prywatnych rzeczy i rolniczych.
    Budynek produkcyjny, usługowy i gospodarczy dla rolnictwa, jednokondygnacyjny, o
                      2powierzchni zabudowy 534,00m Id budynku: (...) był/jest wykorzystywany na
    przechowywanie prywatnych rzeczy i rolniczych.
    Budynek produkcyjny usługowy i gospodarczy dla rolnictwa, jednokondygnacyjny, o
                      2powierzchni zabudowy 215,00m, Id budynku: (...) był/jest wykorzystywany na
    przechowywanie prywatnych rzeczy i rolniczych.
    Budynek produkcyjny usługowy i gospodarczy dla rolnictwa, jednokondygnacyjny, o
                      2powierzchni zabudowy 149,00m, Id budynku (...) był/jest wykorzystywany na
    przechowywanie prywatnych rzeczy i rolniczych.

    Budynek produkcyjny usługowy i gospodarczy dla rolnictwa, jednokondygnacyjny, o
                      2powierzchni zabudowy 396,00 m Id budynku (...) był/jest wykorzystywany na
    przechowywanie prywatnych rzeczy i rolniczych.
    Budynek produkcyjny usługowy i gospodarczy dla rolnictwa, jednokondygnacyjny, o
                      2powierzchni zabudowy 484,00 m, Id budynku (...) był/jest wykorzystywany na
    przechowywanie prywatnych rzeczy i rolniczych.
    Wszystkie budynki były wykorzystywane do celów zwolnionych z VAT. Powyższe dotyczy
    wszystkich budynków znajdujących się działce tj.
                                                    2budynku mieszkalnego, dwukondygnacyjnego, o powierzchni zabudowy 180,00m
        Id budynku: (...);
        budynku produkcyjnego, usługowego i gospodarczego dla rolnictwa,
                                        2jednokondygnacyjnego, o powierzchni zabudowy 231,00m, Id budynku: (...)
        budynku produkcyjnego, usługowego i gospodarczego dla rolnictwa,
                                        2jednokondygnacyjnego, o powierzchni zabudowy 534,00m Id budynku: (...)
        budynku produkcyjnego, usługowego i gospodarczego dla rolnictwa,
                                        2jednokondygnacyjnego, o powierzchni zabudowy 215,00m, Id budynku: (...);
        budynku produkcyjnego, usługowego i gospodarczego dla rolnictwa,
                                        2jednokondygnacyjnego, o powierzchni zabudowy 149,00m, Id budynku (...);
        budynku produkcyjnego, usługowego i gospodarczego dla rolnictwa,
                                        2jednokondygnacyjnego, o powierzchni zabudowy 396,00 m Id budynku (...);
        budynku produkcyjnego, usługowego i gospodarczego dla rolnictwa,
                                        2jednokondygnacyjnego, o powierzchni zabudowy 484,00 m, Id budynku (...).
    Nie były ponoszone wydatki na ulepszenie budynków posadowionych na działce nr 1 w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości
    początkowej danego budynku. Dotyczy to wszystkich budynków.
    Prace rozbiórkowe budynków rozpoczną się po nabyciu działki. Prace wykona nowy
    właściciel.
    Działka jest przedmiotem dzierżawy, umowa została zawarta na czas nieoznaczony i
    dzierżawa ma charakter odpłatny. Wynagrodzenie z umowy przysługuje Wnioskodawczyni
    i mężowi. Brak faktury i opodatkowania podatkiem VAT (niskie obroty zwolnienie z VAT
    art. 113 ustawy o VAT).

## Pytanie

Czy sprzedaż prawa własności zabudowanej nieruchomości działki nr 1 o pow. 2,1030 ha,
    jest zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
    Natomiast przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Nieruchomość będąca
    przedmiotem transakcji, składająca się z zabudowanej działki niewątpliwie wypełnia
    znamiona definicji towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy podatku od towarów i
    usług.
    Tym samym, sprzedaż działki przez Zbywcę będzie kwalifikowana jako odpłatna dostawa
    towarów.

    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
        dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    W tym miejscu należy wyjaśnić problematykę współwłasności. Problematyka ta została
    uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1610 ze zm.). Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej
    samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego).
    W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy
    ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości. Podkreślić należy, że
    współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy - Kodeks cywilny).
    Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Stosownie do art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy
    (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między
    małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca
    przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez
    jednego z nich (majątek wspólny).
    Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego
    każdego z małżonków. Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno
    ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem
    poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach
    współwłasności łącznej (bez udziałowej). Tym samym oboje małżonkowie muszą dokonać
    sprzedaży nieruchomości.
    Tym samym Wnioskodawca dokonuje sprzedaży działek. Działka wydzielona z
    nieruchomości numer 2, o numerze 1 będąca przedmiotem umowy jest zabudowana
    jednym budynkiem mieszkalnym dwukondygnacyjnym oraz 6 budynkami produkcyjno-
    usługowymi i gospodarczymi dla rolnictwa. Posiada bezpośredni dostęp do drogi
    publicznej. Od czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawca nie ponosił nakładów
    remontowych ani nie przeprowadzał zmian w celu podniesienia jej standardów
    budowlanych do zasiedlenia. W odniesieniu do budynku posadowionego na
    przedmiotowej działce doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego
    zasiedlenia do chwili sprzedaży minął już okres co najmniej dwóch lat. Tym samym,
    została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia.
    Ponadto w odniesieniu do przedmiotowych budynków nie były przeprowadzane prace,
    które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.
    Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy
    całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze
    zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być
    krótszy niż 2 lata.
    W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy dostawa wskazanej w zdarzeniu przyszłym
    działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy

    VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
    10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w tym
    przepisie.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania
    nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Wnioskodawcę
    dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów, co
    sprzedaż budynku.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy w tym przypadku może on korzystać ze
    zwolnienia z opodatkowania działki ewidencyjnej numer 1 z opodatkowania podatkiem.
    VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne
        lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

    W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych
    (działek oraz udziałów w nich), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów,
    o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów bądź świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem).
    Jednocześnie wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w
    rozumieniu art. 7 ww. ustawy podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest
    przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zdefiniowane zostały w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w

      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży udziału w opisanej działce, istotne
    jest, czy w celu dokonania jej sprzedaży, podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to
    koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz

    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem
    Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest
    natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92, które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie
    dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwana dalej: Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 535 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić
      sprzedawcy cenę.
    W myśl art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani właścicielem na zasadach wspólności ustawowej
    majątkowej małżeńskiej nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu o
    numerze 1.
    Prawo własności nieruchomości o numerze ewidencyjnym 2 na zasadach wspólności
    ustawowej majątkowej małżeńskiej nabyła Pani z mężem na podstawie umowy darowizny,
    zawartej 26 marca 1997 r. Nieruchomość nie była opodatkowaniem podatkiem VAT. W

    związku z tym, nie odliczała Pani żadnego podatku związanego z nabyciem powyższej
    nieruchomości.
    Z nieruchomości numer 2 została wydzielona działka o numerze 1 o pow. 2,1030 ha,
    będąca przedmiotem sprzedaży. Działka gruntu o numerze ewidencyjnym 1 jest
    zabudowana.
    Zamierza Pani sprzedać spółce, prawo własności zabudowanej nieruchomości położonej
    w miejscowości (...), o numerze 1 i obszarze 2,1030 ha wydzielonej z działki gruntu
    oznaczonej numerem ewidencyjnym 2.
    W akcie notarialnym z 28 sierpnia 2024 r. - umowa przedwstępna, kupująca nieruchomość
    spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z inwestycją na
    tej działce. To jest spółka zobowiązuje się do:
        1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach
        zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej
        nieruchomości obiektami zgodnie z planami spółki, czyli zabudowy
        jednokondygnacyjnym obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy
                      2nie mniejszej niż 650 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20
        miejsc parkingowych,
        2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na
        budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości
        jednokondygnacyjnym obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy
            2  2527 m w tym sala sprzedaży o powierzchni 400 m wraz z miejscami
        parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc parkingowych,
        3. Uzyskaniu prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na
        rozbiórkę budynków i budowli posadowionych na nieruchomości gruntowej
                                              2stanowiącej działkę ewidencyjną o projektowanym obszarze 2.499 m, która
        powstanie w wyniku podziału Nieruchomości nr 1,
        4. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy
        organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową
        nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według
        koncepcji Spółki, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o
        niewprowadzaniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacyjną
        nieruchomości,
        5. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na wycinkę drzew
        kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym przez
        zarządcę drogi obejmującej zgodę na dokonanie przez Kupującą Spółkę
        odpowiednich nasadzeń zamiennych,
        6. Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie
        przez Kupującą Spółkę odpowiednich nasadzeń zamiennych,
        7. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości
        skutkującego koniecznością rekultywacji,
        8. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
        nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii
        budowlanych,
        9. Dokonania podziału geodezyjnego Nieruchomości zgodnie z koncepcją Spółki
        oraz uzyskania i przedłożenia mapy z projektem podziału tej nieruchomości
        gruntowej,
      10. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o podziale działki
                                                2numer 2 celem wydzielenia działki o numerze 1 o powierzchni 2,1030 m,

      11. Wydania przez właściwy organ/urząd wypisu z rejestru gruntów wraz z wyrysem z
        mapy ewidencyjnej obejmujących działki ewidencyjne powstałe w wyniku
        podziału Nieruchomości - opatrzone klauzulami, iż stanowią podstawę do wpisu
        w księdze wieczystej,
      12. Uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej,
        kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego,
      13. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
        planowanym obiektem handlowym,
      14. Uzyskania promesy na sprzedaż każdego rodzaju alkoholu w planowanym
        obiekcie handlowo-usługowym.
    W stosunku do ww. nieruchomości nigdy samodzielnie nie podejmowała Pani żadnych
    działań marketingowych, nie ogłaszała sprzedaży w środkach masowego przekazu, w
    szczególności nie ogłaszała sprzedaży w Internecie, prasie, radiu.
    W stosunku do działki 1 w całym okresie jej posiadania nie dokonywała Pani jakichkolwiek
    czynności, które miały na celu podniesienie jej wartości typu: uzbrojenie, doprowadzenie
    mediów, ogrodzenie, wytyczenie dróg dojazdowych.
    Nie jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT. Działka jest wykorzystywana do celów
    prywatnych - rolniczych. Rolnikiem ryczałtowym jest Pani mąż. Płody rolne były
    wykorzystywane na własne potrzeby.
    Prace rozbiórkowe budynków rozpoczną się po nabyciu działki, wykona je nowy właściciel.
    Działka jest przedmiotem dzierżawy, umowa została zawarta na czas nieoznaczony i
    dzierżawa ma charakter odpłatny. Wynagrodzenie z umowy przysługuje Pani i Pani
    mężowi. Brak faktury i opodatkowania podatkiem VAT (niskie obroty zwolnienie z VAT art.
    113 ustawy).
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż prawa własności zabudowanej działki nr
    1 będzie zwolniona od podatku.
    W przedmiotowej sprawie należy ustalić, czy w odniesieniu do ww. sprzedaży działki
    będzie Pani spełniać przesłanki do uznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług,
    w zakresie ww. czynności.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Jak wyjaśniono wyżej - odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury - w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pani pytania, należy wskazać, że
    doszło do udzielenia Kupującej Spółce pełnomocnictwa do działania w Pani imieniu w
    zakresie niezbędnym do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych,
    niezbędnych dla uzyskania decyzji umożliwiających budowę obiektu handlowego z
    parkingiem zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującej Spółki. Uzyskanie tych decyzji i
    pozwoleń było warunkiem zrealizowania właściwej umowy sprzedaży. Te czynności
    nastąpiły w sensie chronologicznym, jeszcze przed zawarciem definitywnej umowy
    sprzedaży. Jednakże, udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu Kupującemu umożliwiające
    podjęcie czynności mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb Kupującego

    (pozwolenia, decyzje, itp.) nie jest staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się
    grunt uzbroić czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić
    bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.
    Należy podkreślić, że w przedmiotowej sprawie skutki prawne czynności wykonanych
    przez pełnomocnika (nabywcę) w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu
    (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.). Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami
    właściciela podejmowanymi w tym celu, aby pozyskać kupującego, aby oferowany grunt
    uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy i podnieść jego cenę, ale wyłącznie w
    celu przygotowania gruntu do realizacji planów inwestycyjnych Kupującego.
    Działka została udostępniona na mocy umowy dzierżawy na rzecz Spółki, która planuje
    zakupić działkę po uzyskaniu wszystkich zgód i pozwoleń, zgodnie z przedwstępną umową
    sprzedaży. W związku z tym, dzierżawa działki przez Spółkę Kupującą umożliwia Kupującej
    zrealizowanie warunków, od których uzależniono zawarcie definitywnej umowy sprzedaży.
    Zatem na obie te umowy należy patrzeć jako na elementy tego samego przedsięwzięcia.
    Podkreślić należy, że nabywca wykonuje te czynności we własnym interesie, dla
    zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działki do swoich określonych
    potrzeb.
    Istotne w niniejszej sprawie jest również to, że w stosunku do działki nr 1 nie ponosiła Pani
    jakichkolwiek nakładów w celu jej uatrakcyjnienia. W celu sprzedaży ww. działki nie
    podejmowała Pani żadnych działań marketingowych. Nie jest Pani czynnym,
    zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Działka została nabyta na podstawie umowy
    darowizny i była wykorzystywana na cele prywatne - rolnicze.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    udziału w ww. działce nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że
    sprzedaż przedmiotowej nieruchomości wypełnia przesłanki działalności gospodarczej.
    Nie podjęła Pani takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które
    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców. Całokształt okoliczności przedstawionych we wniosku wskazuje, że Pani
    aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to
    pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
    Należy w tym miejscu podkreślić, że wszelkie czynności podjęte przez Kupującą Spółkę na
    mocy udzielonego jej przez Panią pełnomocnictwa, zostaną podjęte w interesie
    przyszłego, skonkretyzowanego nabywcy, a ich ewentualne nieziszczenie się doprowadzić
    może w swoich skutkach do odstąpienia od zawarcia z Panią umowy przyrzeczonej.
    Podjęte przez stronę kupującą działania oraz ich efekty, w przypadku nie zawarcia umowy
    przyrzeczonej nie wpłyną na poziom atrakcyjności nieruchomości dla innego nabywcy.
    Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie
    pełnomocnictwa Kupującemu do wykonania określonych czynności w celu dostosowania
    gruntu do potrzeb nabywcy i dzierżawa tego gruntu na rzecz kupującego (nabywcy) przed
    sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że zostanie Pani z tego
    powodu uznana za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą.
    Zatem, dokonując sprzedaży udziału w prawie własności działki nr 1 będzie Pani korzystać
    z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest
    wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego
    statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, w zakresie sprzedaży ww. nieruchomości, a tę dostawę - cech czynności
    podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji, sprzedaż udziału w prawie własności działki nr 1 nie będzie czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym,
    odstępuję od uzasadnienia rozstrzygnięcia kwestii korzystania ze zwolnienia ww.
    czynności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

    Pani stanowisko jest nieprawidłowe.
    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6 listopada 2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24
    października 2024 r. sygn. akt I FSK 265/21, z 11 października 2024 r. sygn. akt I FSK 364
    /21, z 21 października 2024 r. sygn. akt I FSK 347/21, z 23 lipca 2024 r. sygn. akt I FSK 1677
    /20, z 10 września 2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w
    złożonym wniosku.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    W kwestii skutków prawnych jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Pani,
    należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną).
    Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego
    został złożony przez Panią, zaznaczam, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla
    Pani męża jako współwłaściciela działki.
    Należy ponadto podkreślić, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza zadane przez
    Panią pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy
    będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we własnym
    stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii obowiązku
    udokumentowania fakturą sprzedaży udziału w prawie własności działki nr 1.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.