Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4011.331.2022.2.SP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-24
Teza: Możliwość rozliczenia w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% usług sklasyfikowanych w PKWiU pod symbolem 62.01.11.0 oraz PKWiU 62.02.20.0.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); oprogramowanie; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe
====================================================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

– prawidłowe – w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.11.0 w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%,

– nieprawidłowe – w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.20.0 w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 1 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości rozliczenia w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 czerwca 2022 r. (data wpływu 17 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną od 21 Września 2001 r. w CEIDG. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy są m.in usługi objęte następującą klasyfikacją w PKD:

‒ 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem,

‒ 62.02.Z - Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki.

Wnioskodawca:

‒ nie przekracza limitu 2 mln euro przychodu w poprzednim roku podatkowym;

‒ nie opłaca podatku w formie karty podatkowej;

‒ nie korzysta na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

‒ nie osiąga w całości lub w części przychodów z tytułu:

o prowadzenia aptek;

o działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych;

o działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

‒ nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów;

‒ nie podejmuje wykonywania działalności w cudzym imieniu (gdyż jak wskazano na początku prowadzi działalność gospodarczą od 2001 r.);

‒ nie był i nie jest zatrudniony, zatem nie wykonuje usług i nie sprzedaje towarów na rzecz byłego pracodawcy;

‒ będzie prowadził ewidencję przychodów (odrębnie za każdy rok podatkowy), a także posiada wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Wnioskodawca rozliczał osiągane przez siebie przychody na podstawie podatku liniowego natomiast w lutym 2022 r. Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2020.1905 t.j. z dnia 2020.10.29 z późn. zm. dalej „Ustawa”).

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności świadczy usługi na rzecz polskich rezydentów podatkowych prowadzących działalność gospodarczą na terenie Polski (dalej jako: „Klienci”). Jedną z istotnych części działalności Podatnika stanowią również usługi w zakresie doradztwa dotyczącego innowacyjności programów komputerowych w tym tzw. customer experience (czyli doświadczeń i emocji związanych z odbiorem danego produktu – tu programu komputerowego przez jego końcowego użytkownika). Wnioskodawca zajmuje się konsultingiem w zakresie nowych technologii. Przede wszystkim wskazuje, jak należy:

‒ budować i konfigurować oprogramowanie (w tym również projektowanie struktury i zawartości stron internetowych niezbędnego do tworzenia lub wdrażania stron internetowych – bez pisania kodu komputerowego);

‒ projektować bazy danych (w szczególności w zakresie projektowania struktury i zawartości bazy danych, niezbędnego do tworzenia bazy danych – bez pisania kodu komputerowego);

‒ projektować usługi i produkty cyfrowe (projektowanie funkcji i strategii rozwoju aplikacji mobilnych).

W ramach świadczonych usług Wnioskodawca będzie również zajmował się:

‒ projektowaniem oprogramowania komputerowego na podstawie założeń uzgodnionych wraz z danym usługodawcą (w tym przygotowywanie dokumentacji, diagramów, dobór odpowiednich technologii związanych z rozwojem oprogramowania);

‒ doradztwo jednostkom wyznaczonym przez danego usługodawcę (takim jak pracownicy lub inni kontrahenci usługodawcy) w ramach usprawniania procesu rozwoju oprogramowania.

Wnioskodawca będzie świadczył usługi związane z doradztwem jak stworzyć przyjazny dla użytkowania program komputerowy (będzie współpracował w fazie koncepcyjnej), jednak samodzielnie oprogramowania nie będzie wytwarzał tj. nie będzie pisał jego kodu. Działalność będzie zakwalifikowana w zakresie PKWIU jako usługi objęte grupowaniem 62.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania oraz częściowo 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego – dalej łącznie jako: „Usługi podstawowe”.

Wnioskodawca świadczy usługi na własny rachunek i własne ryzyko oraz ponosi odpowiedzialność na zasadach określonych w Kodeksie Cywilnym.

### Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Okresem przedmiotu zapytania jest czas od zmiany sposobu opodatkowania osiąganych przychodów tj. opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych dochodów w roku 2022 r. oraz w latach następnych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca uzyskuje inne dochody podlegające opodatkowaniu, które należą do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że wykonywana przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza, poza PKD wskazanymi we wniosku, obejmuje następujące kody PKD:

‒ 73.11.Z Działalność agencji reklamowych,

‒ 18.13.Z Działalność usługowa związana z przygotowywaniem do druku,

‒ 46.19.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju,

‒ 58.19.Z Pozostała działalność wydawnicza,

‒ 62.09.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,

‒ 63.99.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowana,

‒ 70.21.Z Stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja,

‒ 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania,

‒ 74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana,

‒ 82.30.Z Działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów,

‒ 82.99.Z Pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana,

‒ 85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,

‒ 90.01.Z Działalność związana z wystawianiem przedstawień artystycznych,

‒ 90.02.Z Działalność wspomagająca wystawianie przedstawień artystycznych,

‒ 93.29.B Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna, gdzie indziej niesklasyfikowana,

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność spełnia warunki definicji działalności usługowej zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako: „ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym”).

1\. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach wykonywanej działalności gospodarczej nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług:

‒ związanych z wydawaniem:

o pakietów gier komputerowych (PKWIU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line;

o pakietów oprogramowania systemowego (PKWIU 58.29.1);

o pakietów oprogramowania użytkowego (PKWIU 58.29.2);

o oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWIU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line;

lub

‒ związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWIU dział 60);

‒ z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWIU 62.02.10.0);

‒ związanych z oprogramowaniem (PKWIU ex 62.01.1);

‒ objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWIU 62.01.2);

‒ związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWIU ex 62.02) - usługi świadczone przez Wnioskodawcę w tym zakresie objęte są kodem PKWIU 62.02.20.0;

‒ w zakresie instalowania oprogramowania (PKWIU ex 62.09.20.0);

‒ związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWIU 62.03.1)

2\. Wnioskodawca osiągnął pierwszy przychód w styczniu 2014 r. z tytułu świadczonych usług, o których mowa we wniosku.

3\. Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w dniu 21 lutego 2022 r.

4\. Do wnioskodawcy nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wnioskodawca nie:

‒ opłaca podatku w formie karty podatkowej;

‒ korzysta na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

‒ osiąga w całości lub części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

(…)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych.

(\`(...)\`)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

‒ wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

‒ podejmuje wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków;

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

— jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Do Wnioskodawcy nie znajduje również zastosowania art. 8 ust. 2 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

### Pytanie

Czy w zaistniałym stanie faktycznym, Wnioskodawca po złożeniu oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uprawniony do opodatkowania osiąganych przez siebie przychodów z tytułu doradztwa w zakresie innowacyjności programów komputerowych, w tym w zakresie customer experience, tj. usługi związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego (PKWiU 62.02.20.0) oraz z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania (PKWiU 62.01.11.0) – ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%?

### Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy będzie on uprawniony do opodatkowania osiąganych przez siebie przychodów z tytułu doradztwa w zakresie innowacyjności programów komputerowych, w tym w zakresie customer experience, tj. usług związanych z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania (PKWiU 62.01.11.0) oraz częściowo z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego (PKWiU 62.02.20.0) – ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 Ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Ustawa przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, co wynika z art. 8 ust. 1 Ustawy.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 Ustawy – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Stosownie natomiast do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy, użyte w niej określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453. z 2018 r. poz. 2440. Z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Tak jak wskazał Wnioskodawca, usługi świadczone przez Wnioskodawcę oznaczone będą następującymi kodami:

1\. PKWiU 62.01.11.0 oraz 62.02.20.0 w zakresie usług związanych z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania oraz częściowo z doradztwem w zakresie dotyczącym oprogramowania komputerowego, przy czym jak wskazał Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego usługi te nie obejmują samego pisania kodu komputerowego.

Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę w zakresie PKWiU 62.02.20.0 oraz 62.01.11.0 nie zostały określone w żadnym z podpunktów w wyliczeniu wskazanym w art. 12 Ustawy, stąd właściwą stawką będzie stawka wskazana w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy.

Należy w tym miejscu wskazać, że w ocenie Podatnika nie będzie prawidłowe zakwalifikowanie świadczonych przez Wnioskodawcę usług związanych z doradztwem dotyczącym oprogramowania komputerowego oraz z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania (PKWiU 62.02.20.0 oraz 62.01.11.0) jako usług wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b z uwagi na to, że w ramach tego grupowania objęte są usługi:

‒ związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

‒ związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

‒ objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

‒ związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

‒ w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

‒ związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 Ustawy. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Tym samym usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie będą podlegały pod to grupowanie z uwagi na to, że Ustawodawca przez dodanie „ex” zawężył stosowanie przepisu jedynie do tych usług wprost wskazanych w wyliczeniu. Natomiast pozostałe przychody - jeśli nie są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1 i ex 62.02) – podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie będą doradztwem w zakresie oprogramowania ściśle związane z oprogramowaniem (pisaniem kodu), gdyż Wnioskodawca będzie świadczył usługi związane doradztwem jak stworzyć dany program komputerowy (będzie współpracował w fazie koncepcyjnej), jednak samodzielnie oprogramowania nie będzie wytwarzał, ani nie będzie na nim pracował.

W tym zakresie należy wskazać, że takie stanowisko prezentuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 11 stycznia 2022 r. 0113-KDIPT2-1.4011.956.2021.2.1.SL, „(\`(...)\`) przychody uzyskiwane przez (\`(...)\`) ze świadczenia usług związanych z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania - sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.11 (\`(...)\`) mogą być opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Należy przy tym podkreślić, że grupowanie PKWiU 62.01.1, o którym jest mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (\`(...)\`) znajdujące się przy nim oznaczenie „ex” oznacza, że wyższą 15% stawkę ryczałtu, należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem. Stąd należy stwierdzić, że właściwą do opodatkowania przychodów uzyskiwanych (\`(...)\`) z tytułu usług związanych z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla systemów komputerowych oraz usług pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i systemów komputerowych, o których mowa we wniosku, jest stawka 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym, skoro działalność Wnioskodawcy, stanowi działalność usługową klasyfikowaną zgodnie w powołanymi powyżej PKWIU, to zgodnie z powyżej wymienionym stanowiskiem oraz tym, że wskazana klasyfikacja PKWIU nie została wymieniona w żadnym przepisie, odpowiednią stawką dla wykonywanych usług będzie 8,5%.”

Podobne stanowisko można odnaleźć w:

‒ Interpretacja Dyrektora KIS 0113-KDIPT2-1.4011.901.2021.3.RK z 17 stycznia 2022 r.;

‒ Interpretacja Dyrektora KIS 0114-KDIP3-2.4011.957.2021.4.MN z 7 stycznia 2022 r.;

‒ Interpretacja Dyrektora KIS 0115-KDIT1.4011.678.2021.2.JG z 17 grudnia 2021 r.;

‒ Interpretacja Dyrektora KIS 0113-KDIPT2-1.4011.858.2021.2.ISL z 7 grudnia 2021 r.;

‒ Interpretacja Dyrektora KIS 0112-KDIL2-2.4011.270.2020.4.MC z 15 czerwca 2020 r.

Mając zatem na uwadze powołane powyżej przepisy, praktykę interpretacyjną oraz treść wniosku stwierdzić należy, że Wnioskodawca może w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych przez niego z tytułu działalności gospodarczej, wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu, gdyż spełnia ustawowe przesłanki do opodatkowania w tej formie. Przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych w PKWiU 62.01.11.0 oraz 62.02.20.0 w zakresie usług związanych z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania oraz częściowo z doradztwem w zakresie dotyczącym oprogramowania komputerowego, może opodatkować stawką podatku w wysokości 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska
----------------

Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

– prawidłowe – w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.11.0 w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%,

– nieprawidłowe – w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.20.0 w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro;

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy, jednak – jak Pan wskazał – żadna z wymienionych przesłanek w Pana przypadku nie zachodzi.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 omawianej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (_uchylona_)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (_uchylona_)

e) (_uchylona_)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) _(uchylony)_

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. przepis art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) - art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b;

\- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Ponadto zgodnie z powyższym należy w tym miejscu przytoczyć treść art. 12 § 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że zakres świadczonych przez Pana usług sklasyfikowany jest:

1\. wg symbolu PKWiU 62.01.11 - usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania,

2\. wg symbolu PKWiU 62.02.20 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

3\. zaznaczył Pan, że nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line, jak również stwierdził Pan, że nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWIU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWIU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWIU ex 62.02) - ponieważ usługi świadczone przez Wnioskodawcę w tym zakresie objęte są kodem PKWIU 62.02.20.0, w zakresie instalowania oprogramowania (PKWIU ex 62.09.20.0 oraz związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWIU 62.03.1),

4\. złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

5\. Nie mają do Pana zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 omawianej ustawy.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.11 będą mogły być w 2022 r. oraz latach następnych, opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć również należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług będzie prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług (w szczególności usług związanych z oprogramowaniem) wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.

Tym samym stanowisko Pana w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.11.0 w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% jest prawidłowe.

Z kolei w stosunku do możliwości opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5% usług skwalifikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.20.0 (usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego), należy wskazać, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy, usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) objęte są 12% stawką opodatkowania. Przy czym, zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o Ryczałcie, oznaczenie „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Należy wskazać, że dział 62 – usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane – obejmuje:

‒ dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

‒ pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania, planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

‒ zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

‒ pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Natomiast grupowanie PKWiU 62.02 - usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki - obejmuje:

‒ usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

‒ usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego (PKWiU 62.02.20.0),

‒ usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Tym samym określenie „PKWiU ex 62.02” oznacza zatem w tym przypadku: PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”.

Z uwagi na fakt, że świadczone przez Pana usługi mieszczą się w zawężonym ugrupowaniu stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.20.0 nie będą mogły być w 2022 r. opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu. Właściwą dla tego zakresu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będzie stawka określona w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. 12%.

Tym samym stanowisko Pana w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.20.0 w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% jest nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy:

‒ stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒ zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).