Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.843.2024.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-27
Teza: Uznanie usług wstępu na Basen za działalność gospodarczą oraz za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia od podatku oraz prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: basen; czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; opłata; wstęp
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania usług wstępu na Basen za działalność
    gospodarczą oraz za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT,
    niekorzystające ze zwolnienia od podatku oraz prawa do odliczenia w pełnej wysokości
    podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „...”. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 grudnia 2024 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Działalność Gminy obejmuje m.in. realizację zadań z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w
    tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.).
    Wykonując swoje zadania własne, o których mowa powyżej Gmina zrealizowała w latach
    2023-2024 inwestycję pn. „...” (dalej: „Inwestycja”).
    Obiekt zmodernizowany w ramach Inwestycji (dalej: „Obiekt” lub „Basen”) administrowany
    jest przez właściwy referat urzędu Gminy.
    W ramach Inwestycji przeprowadzono prace polegające na:
      - zagospodarowaniu terenu wokół basenu, w tym:
            remont istniejącego budynku,
            przebudowa boiska do siatkówki plażowej,
            wymiana ogrodzenia,
            przebudowa dojść i nawierzchni utwardzonych,
            utwardzenie placu przy basenie,
            konserwacja niecki basenowej;
      - modernizacji sieci kanalizacji sanitarnej wykorzystywanej wyłączenie na potrzeby
        funkcjonowania Obiektu.
    Na terenie Obiektu znajduje się:
      basen letni oraz

      punkt gastronomiczno-handlowy.
    Zgodnie z regulaminem wprowadzonym uchwałą Rady Gminy z dnia ...... Basen
    funkcjonuje codziennie w sezonie letnim w godzinach 10:00-18:00, niemniej możliwa jest
    zmiana czasu otwarcia np. z uwagi warunki atmosferyczne lub awarie na terenie Obiektu.
    Gmina udostępnia basen wyłącznie odpłatnie, w sposób polegający na pobieraniu opłat za
    wstęp. Kwestia odpłatności została ustalona w cenniku wprowadzonym Zarządzeniem
    Wójta Gminy z dnia ... w sprawie ustalenia cen biletów za korzystanie z obiektu rekreacji
    wodnej w .... przy ul. .....
    Przedmiotowe zarządzenie przewiduje również, iż określone podmioty mogą korzystać z
    ulgowych wejść. Dodatkowo, zgodnie z cennikiem zwolnione z wnoszenia ww. opłat są
    dzieci do 3 roku życia oraz na podstawie art. 30a ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
    weteranach działań poza granicami państwa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2112) weterani
    korzystają bezpłatnie z pływalni będących w zasobie jednostek samorządu terytorialnego.
    Punkt gastronomiczno-handlowy jest odpłatnie udostępniany na podstawie umowy
    dzierżawy. Dzierżawca zastał wyłoniony w ramach przetargu ustnego nieograniczonego,
    który odbył się w dniu 19 czerwca 2024 r. w siedzibie Urzędu Gminy.
    Przedmiotowy Obiekt nie jest udostępniany na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, w
    szczególności Gmina nie wykorzystuje go nieodpłatnie na cele stricte publiczne, np. na
    rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych.
    Na pytania Organu zawarte w wezwaniu:
      1) Czy dokonują Państwo sprzedaży biletów na rzecz chętnych do skorzystania z
        basenu na podstawie umowy cywilnoprawnej?
      2) Na jakiej podstawie prawnej (na podstawie jakich konkretnie przepisów) dzieci do lat
        3 są zwolnione z opłaty za wstęp na basen?
      3) Kto sprawuje opiekę nad dziećmi do lat 3 nieodpłatne korzystającymi z basenu, tj.
        opiekun dziecka, czy pracownik basenu (ratownik)?
      4) W sytuacji, gdy nadzór na dzieckiem do lat 3 sprawuje opiekun dziecka, czy jest on
        również zwolniony z opłaty za wstęp na basen? Jeżeli tak, to należy wskazać na
        jakiej podstawie prawnej (na podstawie jakich konkretnie przepisów)?
      5) Czy korzystającym odpłatnie oraz nieodpłatnie z basenu przysługują analogiczne
        prawa i obowiązki?
      6) Na kogo są wystawione faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z
        realizacją inwestycji pn. „...”?
    wskazali Państwo:
      1) Jak zostało wskazane we Wniosku, Gmina dokonując sprzedaży biletów na rzecz
        chętnych do skorzystania z usługi oferowanej przez Obiekt zawiera umowy
        cywilnoprawne. Jednocześnie Wnioskodawca ponownie pragnie podkreślić, iż
        zawierane ww. umowy są klasycznymi umowami adhezyjnymi, uregulowanymi w
        art. 384 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r., poz. 1061
        ze zm.).
      2) Gmina pragnie wyjaśnić, iż jak zostało wskazane we Wniosku, dzieci do lat 3 są
        zwolnione od wnoszenia ww. opłat na podstawie obowiązującego na Obiekcie
        cennika, wprowadzonego przez Wójta Gminy zarządzeniem z dnia .....
        Ponadto, Gmina wprowadzając przedmiotowe zwolnienie z opłat dotyczących wejść
        na Obiekt dzieci do 3 roku życia, realizuje konstytucyjne prawa zagwarantowane
        tymże osobom - zgodnie z art. 32 pkt 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2

        kwietnia 1997 r. nikt nie może być dyskryminowany w życiu politycznym,
        społecznym lub gospodarczym z jakiejkolwiek przyczyny. Stosownie zaś do art. 68
        pkt 3 Konstytucji władze publiczne są obowiązane do zapewnienia szczególnej
        opieki zdrowotnej dzieciom, kobietom ciężarnym, osobom niepełnosprawnym i
        osobom w podeszłym wieku.
      3) Jak już Gmina wskazała we Wniosku, opiekę nad dziećmi do lat 3 nieodpłatnie
        korzystającymi z basenu sprawuje ich opiekun, który zobligowany jest do uiszczenia
        opłaty za wstęp na basen.
      4) Opiekun sprawujący nadzór nad dzieckiem do 3 lat korzystającym z basenu jest
        zobowiązany do uiszczenia opłaty zgodnie z obowiązującym cennikiem, tj. nie
        korzysta ze zwolnienia z wnoszenia opłaty.
      5) Gmina pragnie wskazać, iż zarówno korzystającym z basenu odpłatnie jak i
        nieodpłatnie przysługują analogiczne prawa i obowiązki. Gmina świadczy usługę na
        rzecz wszystkich korzystających dokładnie w taki sam sposób.
      6) Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji pn. „...”
        zostały wystawione na Gminę.
    Pytania
      1. Czy świadczenie odpłatnych usług wstępu na Basen stanowi działalność gospodarczą
        oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z
        tego podatku?
      2. Czy Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
        poniesionych w związku z realizacją Inwestycji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Świadczenie odpłatnych usług wstępu na Basen stanowi działalność gospodarczą
        oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z
        tego podatku.
      2. Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
        poniesionych w związku z realizacją Inwestycji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1.
    Działalność gospodarcza
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Pojęcie działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji ustawowej
    zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zgodnie z przedmiotowym przepisem, działalność
    gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców,
    w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z powyższego wynika, że podatnik VAT to podmiot, który prowadzi działalność
    gospodarczą, niekoniecznie zaś wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu, w

    związku z czym podlegałby obowiązkowi podatkowemu. W doktrynie podkreśla się, że
    taka konstrukcja podatnika „jest głównie związana z faktem, że w prawie wspólnotowym
    status ten jest pomyślany przede wszystkim jako źródło uprawnień, a dopiero w dalszej
    konieczności - implikujący obowiązki” (por. A. Bartosiewicz, komentarz do art. 15 VAT.
    Komentarz, LEX 2014).
    Przywołana wyżej definicja działalności gospodarczej pozwala na uznanie za podatników
    wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w
    profesjonalnym obrocie gospodarczym i to niezależnie od celu takiej działalności ani od jej
    rezultatu, bowiem działalność gospodarcza nie musi być prowadzona w celu osiągnięcia
    zysku. To pozwala na uznanie za podatników VAT także tych podmiotów, które nie działają
    w celu osiągnięcia zysku. Należy przyjąć, że działalnością gospodarczą jest aktywność
    wykonywana zawodowo, w sposób profesjonalny. Wykonywanie czynności okazjonalnie -
    poza sferą prowadzonej przez dany podmiot działalności gospodarczej - uniemożliwia
    uznanie podmiotu za podatnika, oczywiście w zakresie przedmiotowych czynności.
    Gmina prowadząc działalność w zakresie udostępniania Basenu dokonuje szeregu
    czynności faktycznych i prawnych, posiada odpowiednie środki do wykonywania tej
    działalności. Gmina niewątpliwie działa w sposób profesjonalny, wykonując działalność
    gospodarczą w sposób zorganizowany i ciągły, w celach zarobkowych, gdyż działalność
    wykonywana przez Gminę prowadzi do powstania przychodów ze sprzedaży biletów za
    wstęp na Obiekt.
    Całość działalności w zakresie udostępniania Basenu jest wykonywana przez Gminę w
    ramach działalności gospodarczej, a nieodpłatne wejścia ściśle określonych podmiotów
    należy klasyfikować jako związane z działalnością gospodarczą, gdyż są z nią bezpośrednio
    i nierozerwalnie związane. W szczególności potwierdza to minimalny zakres osób
    zwolnionych z opłat. Przedmiotowa działalność jest bowiem świadczona tak samo dla
    korzystających płacących za bilet wstępu, jak dla korzystających z nieodpłatnych wejść.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”, „Organ”) z dnia 11 lutego 2022 r. o
    sygn. 0114-KDIP4-1.4012.573.2021.2.APR, w której Organ wskazał, iż: „w przedstawionych
    przez Państwa okolicznościach świadczą/będą Państwo świadczyć usługi udostępniania
    Obiektu wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy”.
    Charakter zakupów ponoszonych na realizację tej działalności również przemawia za tym,
    że jest ona świadczona nieprzerwanie dla wszystkich korzystających. Gmina dokonuje
    zakupów mających charakter inwestycyjny, a także ponosi wydatki bieżące związane z
    utrzymaniem Obiektu. Gmina nie nabywa innych towarów i usług w celu świadczenia
    usługi biletowanej oraz nieodpłatnej oraz jednakowo wykonuje działalność udostępniania
    Obiektu bez względu na to, czy korzystającemu przysługuje nieodpłatne wejście, czy też
    nie. Nie występuje rozróżnienie na działalność świadczoną nieodpłatnie i odpłatnie, gdyż
    Gmina wykonuje tylko jedną działalność.
    Gmina wykonuje działalność gospodarczą zarówno w sytuacji, gdy:
      nie udostępnia Obiektu korzystającym (np. gdy nikt nie skorzystał z wejścia na
      Obiekt),
      udostępnia Obiekt wyłącznie korzystającym z odpłatnego wstępu,
      udostępnia Obiekt zarówno korzystającym z odpłatnych wejść jak i korzystającym z
      nieodpłatnych wejść,
      udostępnia Obiekt wyłącznie korzystającym z nieodpłatnych wejść.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wójt Gminy podjął Zarządzenie ....... Wójta
    Gminy ..... z dnia .... w sprawie ustalenia cen biletów za korzystanie z obiektu rekreacji

    wodnej w .... przy ul. ..., które ustala wysokość opłat za wstęp na Obiekt, a także określa m.
    in. jakie podmioty mogą korzystać z wejść bezpłatnych.
    Zgodnie z ww. zarządzeniem, zwolnione od wnoszenia ww. opłat są wyłącznie dzieci do lat
    3. Dodatkowo w związku z obowiązującymi przepisami prawa krajowego uprawnieni do
    bezpłatnego korzystania z Obiektu są weterani.
    W odniesieniu do nieodpłatnego wstępu na Obiekt dzieci do 3 roku życia, należy wskazać,
    iż Gmina wypełnia obowiązki narzucone w ramach obowiązujących przepisów prawa
    krajowego. Jednakże, należy mieć również na uwadze, iż nie jest możliwa sytuacja, by
    dziecko poniżej 3 roku życia samodzielnie skorzystało z Basenu. Zatem wskazany
    bezpłatny wstęp ma ścisły związek z usługą odpłatnego wstępu rodziców. Nie ulega
    bowiem wątpliwości, iż dzieci poniżej 3 lat mogą korzystać z obiektu wyłącznie w
    obecności opiekuna, który będzie zobligowany do zakupienia biletu wstępu. Tym samym
    pomimo faktu, że zgodnie z cennikiem dzieci poniżej 3 lat zostaną zwolnione z uiszczania
    opłaty za wstęp, to zwolnienie to de facto stanowi jedynie ulgę, ponieważ możliwość
    wejścia na Obiekt dziecka poniżej 3 lat jest uzależnione od uiszczenia opłaty za wstęp
    przez jego opiekuna.
    Ponadto, zapewnienie bezpłatnego wstępu dla dzieci do 3 lat ma na celu promocję zajęć
    sportowych wśród różnych grup wiekowych poprzez zwiększenie zainteresowania
    Obiektem przez ich opiekunów. Innymi słowy, wprowadzenie do regulaminu wskazanego
    zwolnienia z opłat służy m.in. jako zachęta dla rodzin do korzystania z Obiektu z dziećmi.
    Jednocześnie, nieodpłatne wejścia na Obiekt weteranów stanowi również wypełnianie
    obowiązków narzuconych w ramach obowiązujących przepisów prawa krajowego.
    Ponadto, zwolnienie z opłat za wstęp ww. osób stanowi aktywizację tej grupy społecznej,
    ale także ma na celu poszerzenie grona korzystających również o członków rodziny
    /opiekunów weteranów.
    Tym samym, wprowadzone ww. zwolnienia z opłat stanowią realizację przepisów prawa
    lokalnego oraz krajowego i/lub działanie o celu promocyjnym, nakierowane na uzyskanie
    większych przychodów ze sprzedaży biletów wstępu.
    Zdaniem Gminy, wprowadzone zwolnienia z opłat dotyczące wskazanych podmiotów
    wpisują się w ogólną działalność gospodarczą prowadzoną przez Gminę.
    Gmina pragnie wskazać, iż jej zdaniem, wspomniane czynności wykonywane nieodpłatnie
    (tj. umożliwienie nieodpłatnych wejść na Obiekt określonym podmiotom) należy
    klasyfikować jako związane z działalnością gospodarczą. Stanowisko to znajduje
    potwierdzenie przykładowo w odpowiedzi Ministra Finansów z dnia 22 marca 2016 r.,
    sygn. PT3.8101.5.2016.LBE.88 na zapytanie Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego.
    Organ interpretując art. 15 ustawy o VAT, wskazał, iż w związku z prowadzeniem
    działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie
    generują opodatkowania VAT. Towarzysza one działalności gospodarczej i nie stanowią
    obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one VAT, jednakże
    ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza
    działalnością gospodarcza. Ponadto, Organ uznał, iż: „można wskazać, że w przypadku
    instytucji kultury, która podejmuje nieodpłatne przedsięwzięcia w celach promocyjnych i
    marketingowych, a ich efektem ma być poszerzenie grona widzów, którzy skorzystają
    ostatecznie z odpłatnej usługi świadczonej przez daną instytucję kultury mogłoby spełniać
    przesłanki do uznania ich za związane z działalnością gospodarczą”.
    Mając na uwadze przedstawione przez Gminę argumenty, stoi ona na stanowisku, że
    wszystkie dokonywane przez nią czynności w zakresie udostępniania Basenu są związane
    z wykonywaniem przez nią działalności gospodarczej.
    Gmina pragnie w tym miejscu zwrócić uwagę na wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (dalej: „WSA”) we Wrocławiu z 14 listopada 2017 r. sygn. akt. I SA/Wr
    825/17. Sprawa dotyczyła innej gminy, pobierającej opłaty za wstęp na basen w sezonie

    letnim (wakacje). Co więcej, z przedmiotowych opłat zwalnia się osoby niepełnosprawne
    oraz dzieci do trzeciego roku życia. Analizując wskazaną kwestię, WSA stwierdził, iż
    „świadczenie usługi udostępniania basenu ma charakter trwały, nieprzerwany. Gmina
    organizuje wykonywanie tej usługi w sposób profesjonalny, jako usługodawca i w tym celu
    dokonuje szeregu zakupów. Działalność ta prowadzona jest w sposób, który zapewnia
    gminie stały dochód z tytułu opłat za bilety. Co do zasady korzystanie z basenu jest
    bowiem odpłatne.
    Skoro płaszczyzna działalności podmiotów będących podatnikami VAT opierać się musi na
    działalności wykonywanej w sposób ciągły w celach zarobkowych, w ramach
    profesjonalnego obrotu gospodarczego, to, w ocenie Sądu, świadczenie przez Gminę
    usługi udostępniania basenu odbywa się właśnie w ramach działalności gospodarczej, jest
    to bowiem działalność ciągła, wykonywana w celach zarobkowych, w ramach
    profesjonalnego obrotu gospodarczego. Organ podatkowy w zaskarżonej interpretacji
    indywidualnej dokonał podziału usługi udostępniania basenu, uznając że usługa, za którą
    pobierana jest opłata jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej. Co do ulg
    organ podatkowy uznał, że Gmina działa w tym zakresie jako organ władzy wykonujący
    zadania własne nałożone odrębnymi ustawami.
    W ocenie Sądu, całość usługi świadczona jest w ramach działalności gospodarczej i nie ma
    żadnych podstaw do dzielenia tej usługi na wykonywaną w ramach działalności
    gospodarczej i poza nią. Przedmiotowa usługa świadczona jest bowiem tak samo dla osób
    płacących za bilet oraz dla osób korzystających z ulgi.
    (...) w ocenie Sądu, dokonane przez organ rozróżnienie świadczenia usługi udostępnienia
    basenu niejako w dwóch sferach, tj. w ramach działalności gospodarczej jeżeli jest to
    usługa odpłatna oraz w ramach reżimu publicznoprawnego jeżeli jest to działalność w
    ramach ulg dla określonych osób nie ma uzasadnienia. W sytuacji świadczenia usługi
    mamy bowiem do czynienia z działalnością jednorodną i nie można twierdzić, że jej część
    służy działalności opodatkowanej a część działalności pozostającej poza zakresem VAT.
    Istotne jest to, że świadczenie usługi następuje w wykonaniu umowy cywilnoprawnej. Jak
    słusznie wskazuje Skarżąca korzystanie z basenu następuje na zasadach pełnej
    dobrowolności. Fakt zawarcia umowy potwierdzony jest - także w wypadku osób
    zwolnionych z opłat- wydaniem biletu upoważniającego do korzystania z basenu. Również
    ustalenia zasad (kwot) odpłatności, zniżek i ulg jest dobrowolną decyzją Gminy działającej
    w tym zakresie jako właściciel i na zasadach identycznych jak działanie każdego
    prywatnego przedsiębiorcy świadczącego usługi o podobnym charakterze.”
    Gmina wskazuje również na wyrok WSA w Warszawie z dnia 30 sierpnia 2017 r., sygn. akt
    III SA/Wa 2574/16, w którym Sąd stwierdził, iż bezpłatne koncerty mają związek z
    działalnością gospodarczą orkiestry. Sąd zwrócił uwagę na fakt, iż wiele podmiotów,
    niewątpliwie prowadzących działalność gospodarczą, organizuje liczne akcje
    marketingowe promujące swoją firmę, które trudno uznać za działalność jakkolwiek
    odrębną. W kwestii działalności nieodpłatnej, Sąd podzielił stanowisko orkiestry, że sam
    fakt nieprzynoszenia przez daną działalność zysków nie świadczy o tym, że nie jest to
    działalność gospodarcza. Ponadto, WSA uznał za błędne oddzielenie działalności
    statutowej, takiej jak promowanie kultury czy też miasta, od działalności gospodarczej.
    Stanowisko Gminy znajduje również potwierdzenie w licznych interpretacjach
    indywidualnych.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 11 lutego 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.573.2021.2.APR, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, iż: „(...)
    należy stwierdzić, że nieodpłatne świadczenia usług polegające na przyznaniu bezpłatnego
    wstępu i korzystaniu z Obiektu dla dzieci do 7 roku życia, osób niepełnosprawnych,
    opiekunów osób niepełnosprawnych, emerytów, rencistów, opiekunów grup
    zorganizowanych prowadzących zajęcia (półkolonie, grupy sportowe) będą świadczone
    przez Państwa wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu

    art. 15 ust. 2 ustawy. W tym przypadku brak Jest podstaw, by dzielić Państwa aktywność w
    zakresie odpłatnej sprzedaży biletów na basen na opodatkowane usługi świadczone w
    sferze działalności gospodarczej oraz w zakresie zwolnionych od opłat wejść na basen dla
    określonych grup osób na usługi spoza systemu VAT.
    (...)
    Wobec tego, nieodpłatne udostępnianie Obiektu dla wyżej określonej grupy osób wpisuje
    się więc w ogólną działalność gospodarczą prowadzoną przez Państwa za pośrednictwem
    GOS, związaną z usługami udostępniania Obiektu.”
    Z kolei w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 3 marca 2021 r., sygn. 0461-ITPP2.
    4512.32.2017.10.2.AK, po wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z
    dnia 26 września 2017 r., sygn. akt I SA/Bd 717/17 Organ wskazał: „W przypadku instytucji
    kultury, która podejmuje nieodpłatne przedsięwzięcia w celach promocyjnych i
    marketingowych, a ich efektem ma być poszerzenie grona widzów, którzy skorzystają
    ostatecznie z odpłatnej usługi świadczonej przez daną instytucję kultury mogłoby spełniać
    przesłanki do uznania ich za związane z działalnością gospodarczą. (...) należy stwierdzić,
    że całość prowadzonej przez Muzeum działalności jest działalnością gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy”.
    Podobne stanowisko zaprezentował również Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w
    interpretacji indywidualnej z dnia 20 kwietnia 2016 r., sygn. ITPP1/4512-152/16/DM, w
    której wskazał, że: „cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w
    kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy.
    Mieszczę się tutaj również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności
    gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem VAT. Definicja
    działalności gospodarczej zawarta jest w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy o VAT. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u
    podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą”.
    Stanowisko prezentowane przez Gminę zostało w całości potwierdzone także w
    interpretacji indywidualnej z dnia 25 września 2017 r., sygn. 0115-KDIT1-
    2.4012.508.2017.1.KK.
    Podsumowując, Gmina w ramach wykonywania czynności będących przedmiotem
    wniosku działa w sposób profesjonalny, zorganizowany oraz w celach zarobkowych.
    Wszystkie działania Gminy stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT.
    Gmina jako podatnik VAT
    Należy wskazać, iż zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych. Oznacza to, iż w zakresie w jakim jednostki samorządu
    terytorialnego działają na podstawie umów cywilnoprawnych działają one w charakterze
    podatnika VAT, a nie organu władzy publicznej.
    Gmina sprzedając bilety za odpłatnością zawiera umowy cywilnoprawne, a więc w tym
    zakresie niewątpliwie działa jako podatnik VAT. Należy podkreślić, iż Gmina w ramach
    realizacji wejść nieodpłatnych - również wykonuje czynności na podstawie umowy
    cywilnoprawnej, jednak ze szczególnych względów (tj. w szczególności w związku z
    realizacją obowiązków wynikających z przepisów prawa lokalnego i krajowego) odstępuje
    od pobrania odpłatności. Gmina jest zobowiązana zrealizować usługę udostępnienia
    Obiektu na rzecz osób, które korzystają z nieodpłatnych wejść na dokładnie takich samych

    zasadach jak na rzecz osób, które uiszczają odpłatność za wejście. Realizacja
    nieodpłatnych wejść nie zwalnia również Gminy z obowiązków ciążących na niej.
    Zawierana przez Gminę z korzystającymi umowa jest klasyczną umową adhezyjną
    zawieraną przez korzystającego z Basenu poprzez przystąpienie, która została
    uregulowana w art. 384 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024,
    poz. 1061). Zgodnie z tym przepisem ustalony przez jedną ze stron wzorzec umowy, w
    szczególności ogólne warunki umów, wzór umowy, regulamin, wiąże drugą stronę, gdy
    druga strona mogła się z łatwością dowiedzieć o jego treści (jeżeli posługiwanie się
    wzorcem jest w stosunkach danego rodzaju zwyczajowo przyjęte). Przepis ten obejmuje
    konsumentów w zakresie umów powszechnie zawieranych w drobnych, bieżących
    sprawach życia codziennego.
    Jak wskazano w komentarzu do kodeksu cywilnego pod redakcją M. Załuckiego :
      „Wzorce umowy to dokumenty obejmujące klauzule kształtujące prawa i obowiązki w
      stosunkach dwustronnych, przygotowane z góry przez jedną stronę, zwykle dla
      nieoznaczonego kontrahenta, na potrzeby nieograniczonej liczby powtarzających się
      transakcji, umożliwiające zawarcie umowy bez konieczności prowadzenia negocjacji,
      najczęściej w trybie adhezyjnym (...)”;
      „Do umów powszechnie zawieranych w drobnych, bieżących sprawach życia
      codziennego zalicza się w doktrynie umowy, w których konsument jest zobowiązany
      do zapłaty kwoty nieprzekraczającej 50 złotych (por. art. 3 ust. 1 pkt 10 PrKonsU),
      (...)”.
    Zatem Gmina sprzedaje korzystającym bilety wstępu na Obiekt i w ten sposób zawiera
    umowy cywilnoprawne.
    Należy wskazać, że w przypadku odpłatnych usług, umowa zawierana jest z momentem
    zapłaty za bilet. Umowa taka stanowi umowę zobowiązaniową, na mocy, której jedna ze
    stron tej transakcji (korzystający) otrzymuje świadczenie w postaci możliwości korzystania
    z Basenu, a druga strona umowy (tj. Gmina) otrzymuje w zamian zapłatę.
    Analogiczna sytuacja ma miejsce w przypadku nieodpłatnego świadczenia usług (prawo do
    bezpłatnych wejść przyznane określonym grupom osób). W tym przypadku Gmina zawiera
    umowę zobowiązaniową z korzystającymi, którym przysługuje prawo do nieodpłatnego
    wejścia. Korzystającym nieodpłatnie przysługują analogiczne prawa i obowiązki, jak w
    przypadku korzystających z przedmiotowego świadczenia za odpłatnością. W
    szczególności, osoby takie są objęte tym samym regulaminem i zasadami korzystania z
    Obiektu. Różnica polega jedynie na tym, że Gmina nie otrzymuje z tytułu takich usług
    zapłaty. Korzystający, któremu przysługuje darmowe wejście, wchodząc na teren Obiektu,
    zawiera umowę o świadczenie. Jednak decydując się na skorzystanie z Basenu
    zobowiązany jest przestrzegać zasad obowiązujących wszystkich korzystających. Ponadto
    skorzystanie z uprawnienia do nieodpłatnego wejścia musi zostać potwierdzone
    odpowiednim dokumentem np. legitymacją weterana.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji
    indywidualnych, przykładowo w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 7 czerwca 2021 r.,
    sygn. 0111-KDIB3-2.4012.239.2021.1.KK w której Organ wskazał, że: „Z uwagi na
    zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi płatnościami, a
    zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz korzystających z Basenu należy stwierdzić,
    że usługi, które będzie wykonywać Gmina w zamian za otrzymane płatności od
    korzystających z Basenu, będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem

    od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a Wnioskodawca wystąpi
    w roli podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust.l i ust. 2
    ustawy o VAT”.
    Z tego względu, Gmina stoi na stanowisku, iż niezależnie od tego czy usługi są
    wykonywane odpłatnie czy też nieodpłatnie, Gmina powinna być uznawana za podatnika
    VAT działającego w ramach wykonywanej działalności gospodarczej, o której mowa w art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Gmina realizując nieliczne nieodpłatne świadczenia polegające na udostępnieniu Obiektu
    nie działa na podstawie prawa publicznego i nie korzysta z władczych uprawnień wobec
    osób korzystających z nieodpłatnego świadczenia Gminy. Wręcz przeciwnie, Gmina w
    takim przypadku działa jako podmiot stosunków o charakterze cywilnoprawnym na
    zasadzie równorzędności stron stosunku.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów.
    W konsekwencji, należy uznać, iż świadczenie na rzecz zainteresowanych podmiotów
    odpłatnych usług w zakresie wstępu na Basen stanowi czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę działalności
    gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT ani też wydane na jej podstawie
    rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla tych czynności, powyższe nie będą
    podlegać takiemu zwolnieniu.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji
    indywidualnych, przykładowo w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 7 czerwca 2021 r.,
    sygn. 0111-KDIB3-2.4012.239.2021.1.KK w której Organ wskazał, że: „(...) należy wskazać,
    że odpłatne udostępnienie Basenu przez Gminę będzie stanowić odpłatne świadczenie
    usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i
    niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług”.
    Podobne stanowisko Organ zaprezentował również w interpretacji indywidualnej z dnia 9
    sierpnia 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.473.2019.1.MSU, w której wskazał, że: „(...)
    odpłatne, komercyjne udostępnianie powierzchni znajdujących się w budynku Basenu
    oraz usługi wstępu na Basen na rzecz podmiotów zewnętrznych nie korzysta/nie będzie
    korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ustawy. Również inne przepisy ustawy oraz
    rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla
    opisanych we wniosku czynności. W związku z tym, usługi te opodatkowane będą według
    właściwej stawki podatku. Zatem należy stwierdzić, że odpłatne udostępnianie komercyjne
    powierzchni znajdujących się w budynku Basenu oraz usługi wstępu na Basen na rzecz
    pomiotów zewnętrznych stanowi czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
    niekorzystające ze zwolnienia z VAT”.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, świadczenie odpłatnych usług
    wstępu na Basen stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2.

    Prawo do odliczenia VAT naliczonego
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści powyższego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia przysługuje
    podatnikowi VAT, w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony
    podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Mając na uwadze, iż cała działalność wskazana w opisie stanu faktycznego wykonywana
    jest przez Gminę w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT, należy uznać, iż Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji.
    Gmina pragnie wskazać, iż jej stanowisko zostało przedstawione w licznych
    interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego, które zostały wydane w zbliżonych
    stanach faktycznych, przykładowo w:
      interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 28 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.302.2023.2.MK,
      interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 20 kwietnia 2021 r. sygn. 0113-KDIPT1-
      2.4012.106.2021.1.SM,
      interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 9 kwietnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-
      2.4012.91.2021.1.KT,
      interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 28 grudnia 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-
      1.4012.683.2018.2.MW,
      interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 17 października 2017 r., sygn. 0115-KDIT1-
      2.4012.617.2017.1.RS.
    Zdaniem Gminy, organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych
    jednolicie i w sposób niebudzący wątpliwości interpretacyjnych stwierdzają, iż usługi
    nieodpłatne, tj. niejako towarzyszące usługom odpłatnym (np. nieodpłatne udostępnienie
    Obiektu) są świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i Gminie w tym
    zakresie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego.
    Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gmina ma prawo do odliczenia pełnej kwoty
    podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji. Wynika to z
    faktu, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a rzeczone
    Wydatki mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy o VAT i wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT i jednocześnie nie występują negatywne przesłanki wymienione w art. 88
    ustawy o VAT.
    Reasumując, w opinii Gminy, w odniesieniu do wydatków poniesionych w związku z
    realizacją Inwestycji, przysługuje jej pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego. Bez
    znaczenia w przedmiotowym zakresie pozostaje fakt realizacji w niewielkim,
    ograniczonym zakresie świadczeń polegających na nieodpłatnym udostępnianiu Basenu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
          1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
            formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
          2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do
            tolerowania czynności lub sytuacji;
          3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub
            podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy
            prawa.
    Z analizy przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde
    świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania czynności za usługę
    konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w
    przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z
    niego korzyść. Usługa jest czynnością opodatkowaną – co do zasady – w sytuacji kiedy jest
    odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz
    dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można
    powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy
    prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od
    nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w
    postaci świadczenia wzajemnego).
    Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że każde świadczenie niebędące dostawą
    towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania
    stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
      · w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
      · świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle
    określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za
    spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy podlega opodatkowaniu ww. podatkiem.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy:
    Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
        1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów
          innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do
          celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych
          pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i
          ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
          stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części,
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z
          tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części
          składowych;
        2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego
          pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
          akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
          stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne
          nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza
          podatnika.
    Aby użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 8 ust. 2
    pkt 1 ustawy, uznać za odpłatne świadczenie usług, a zatem za podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być ono dokonane do celów innych
    niż działalność gospodarcza podatnika oraz wnioskodawcy musiało przysługiwać, w całości
    lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przy nabyciu tych towarów.
    Analizując treść powołanego art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, należy zauważyć, że dla ustalenia,
    czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy tego
    przepisu, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie
    wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka
    uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające
    opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od
    konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne
    usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na
    przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług
    (ewentualnie nieodpłatne zrównane z odpłatnym świadczeniem), jednak aby takie
    czynności podlegały opodatkowaniu muszą być one wykonywane przez podatników w
    rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku
    VAT.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy świadczenie odpłatnych
    usług wstępu na Basen stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    Jak wynika z wniosku, Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Gmina zrealizowała inwestycję pn. „....”. Na terenie Obiektu znajduje się basen letni oraz
    punkt gastronomiczno-handlowy. Gmina udostępnia basen wyłącznie odpłatnie, w sposób
    polegający na pobieraniu opłat za wstęp. Kwestia odpłatności została ustalona w cenniku
    wprowadzonym Zarządzeniem Wójta Gminy. Przedmiotowe zarządzenie przewiduje
    również, iż określone podmioty mogą korzystać z ulgowych wejść. Dodatkowo, zgodnie z
    cennikiem zwolnione z wnoszenia ww. opłat są dzieci do 3 roku życia zgodnie z art. 32 pkt

    2 i art. 68 pkt 3 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej oraz na podstawie art. 30a ustawy o
    weteranach działań poza granicami państwa weterani korzystają bezpłatnie z pływalni
    będących w zasobie jednostek samorządu terytorialnego. Gmina dokonując sprzedaży
    biletów na rzecz chętnych do skorzystania z usługi oferowanej przez Obiekt zawiera
    umowy cywilnoprawne. Opiekę nad dziećmi do lat 3 nieodpłatnie korzystającymi z basenu
    sprawuje ich opiekun, który zobligowany jest do uiszczenia opłaty za wstęp na basen
    zgodnie z obowiązującym cennikiem, tj. nie korzysta ze zwolnienia z wnoszenia opłaty.
    Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji zostały
    wystawione na Gminę. Korzystającym z basenu odpłatnie jak i nieodpłatnie przysługują
    analogiczne prawa i obowiązki. Gmina świadczy usługę na rzecz wszystkich korzystających
    dokładnie w taki sam sposób.
    Biorąc pod uwagę przywołane przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    okoliczności niniejszej sprawy, należy stwierdzić, że nieodpłatne świadczenia usług
    polegające na przyznaniu bezpłatnego wstępu na Basen dla dzieci do 3 roku życia oraz
    weteranów są świadczone przez Państwa wyłącznie w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W tym przypadku brak jest podstaw, by
    dzielić Państwa aktywność w zakresie odpłatnej sprzedaży biletów na Basen na
    opodatkowane usługi świadczone w sferze działalności gospodarczej oraz w zakresie
    zwolnionych od opłat wejść na Basen dla dzieci do 3 roku życia i weteranów na usługi
    spoza systemu VAT.
    Jak wynika bowiem z opisu sprawy, udostępnienie Basenu – odpłatnie jak i nieodpłatnie –
    następuje w wykonaniu umowy cywilnoprawnej. Zawierane ww. umowy są klasycznymi
    umowami adhezyjnymi. Tym samym przyjęcie, że usługa wstępu na Basen w zakresie
    dotyczącym osób zwolnionych z ponoszenia opłat odbywa się poza Państwa działalnością
    gospodarczą w ramach władztwa publicznoprawnego nie znajduje uzasadnienia i miałaby
    charakter sztuczny.
    Ponadto, na terenie Basenu obowiązuje cennik, wprowadzony Zarządzeniem Wójta
    Gminy, ustalający wysokość opłat za korzystanie z Basenu, a także określający, jakie
    podmioty mogą korzystać z bezpłatnych oraz ulgowych wejść.
    Zwolnioną grupą z odpłatności za korzystanie z Basenu są dzieci do lat 3, gdyż nie mogą
    samodzielnie korzystać z Basenu, a opłatę za wstęp uiszczają opiekunowie tych dzieci.
    Zgodnie z art. 32 pkt 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz.U.
    Nr 78, poz. 483 ze zm.):
      Nikt nie może być dyskryminowany w życiu politycznym, społecznym lub
      gospodarczym z jakiejkolwiek przyczyny.
    W myśl art. 68 pkt 3 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej:
      Władze publiczne są obowiązane do zapewnienia szczególnej opieki zdrowotnej
      dzieciom, kobietom ciężarnym, osobom niepełnosprawnym i osobom w podeszłym
      wieku.
    Zatem nieodpłatny wstęp dzieci do lat 3 ma ścisły związek z usługą odpłatnego wstępu
    opiekunów dzieci na Basen. Dzieci do lat 3 nie posiadają zdolności do czynności
    cywilnoprawnych, a więc nie mogą same zakupić biletu i mogą korzystać z Basenu
    wyłącznie w obecności pełnoletnich opiekunów, którzy zobligowani są do zakupu biletu
    wstępu.
    Ponadto, zgodnie z cennikiem zwolnieni z wnoszenia opłat za korzystanie z Basenu są
    również weterani. W związku z powyższym należy zwrócić uwagę na ustawę z dnia 19
    sierpnia 2011 r. o weteranach działań poza granicami państwa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2112).
    W myśl art. 30a ust. 1 i ust. 2 ustawy o weteranach działań poza granicami państwa:
        1. Weteran i weteran poszkodowany korzystają bezpłatnie z hali sportowej, siłowni i
        pływalni, będących w zasobie jednostek samorządu terytorialnego.

        2. Dokumentem potwierdzającym prawo do korzystania z uprawnień, o których
        mowa w ust. 1, jest legitymacja weterana lub weterana poszkodowanego.
    Z okoliczności sprawy wynika, że wstęp na basen dla ww. osób nie jest regulowany
    przepisami ustawy o samorządzie gminnym, które obligowałyby jednostkę samorządu
    terytorialnego do nieodpłatnego świadczenia tego typu usług na ich rzecz. Na terenie
    Basenu obowiązuje cennik, wprowadzony Zarządzeniem Wójta Gminy, ustalający
    wysokość opłat za korzystanie z Basenu, a także określający, jakie podmioty mogą
    korzystać z bezpłatnych oraz ulgowych wejść. Zatem usługi polegające na przyznaniu
    bezpłatnego wstępu na Basen osobom wskazanym we wniosku, pomimo że są
    realizowane w ramach Państwa działalności gospodarczej, nie są niezbędne dla celu tej
    działalności – nie służą przede wszystkim tej działalności. Ponadto nie można przyjąć, że
    korzyść osoby uprawnionej do nieodpłatnego wstępu na Basen ma charakter uboczny w
    stosunku do korzyści jaką z tytułu ich świadczenia odnoszą Państwo. To z kolei prowadzi
    do wniosku, że ww. nieodpłatne świadczenie usług następuje do celów innych niż Państwa
    działalność gospodarcza, co w świetle art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, należy traktować jako
    odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem, nieodpłatny wstęp i korzystanie z Basenu dla wskazanej grupy osób, tj. dzieci do
    lat 3 oraz weteranów wpisują się w ogólną działalność gospodarczą prowadzoną przez
    Państwa Gminę, związaną z usługami udostępniania Basenu.
    W związku z tym, w przedstawionych okolicznościach niniejszej sprawy świadczą Państwo
    usługi udostępniania Basenu wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W rozpatrywanej sytuacji, występują skonkretyzowane świadczenia, które są wykonywane
    między dwoma stronami umowy, tj. między Państwem (zobowiązali się Państwo umożliwić
    wstęp na Basen), a korzystającymi z Basenu, którzy zobowiązali się do wniesienia zapłaty
    wynagrodzenia na rzecz Państwa w związku z ww. możliwością wstępu na Basen.
    Z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi płatnościami, a
    zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz korzystających z Basenu należy stwierdzić,
    że usługi, które Państwo wykonują w zamian za otrzymane płatności od korzystających z
    Basenu, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a Państwo występują w roli podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia
    od podatku dla opisanych we wniosku czynności. W związku z tym, usługi te
    opodatkowane są według właściwej stawki podatku.
    Podsumowując, świadczenie odpłatnych usług wstępu na Basen stanowi działalność
    gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
    zwolnienia z tego podatku.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Odnośnie wątpliwości w zakresie prawa do odliczenia w pełnej wysokości VAT naliczonego
    z tytułu Wydatków związanych z realizacją inwestycji, wskazać należy, że zgodnie z art. 86
    ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Według cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. których następstwem
    jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy należy zauważyć, że obowiązkiem
    podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z
    którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z
    jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur
    zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a – ust. 2h
    ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej "sposobem określenia proporcji". Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Powołany przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u
    podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności

    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że
    chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność
    podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    Jak wynika z opisu sprawy, przedmiotowy Basen nie jest udostępniany na rzecz Państwa
    jednostek organizacyjnych, w szczególności nie wykorzystują go Państwo nieodpłatnie na
    cele stricte publiczne, np. na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych.
    Ponadto, jak rozstrzygnięto powyżej, świadczą Państwo usługi udostępniania Basenu
    wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy.
    W związku z powyższym, nie są Państwo zobowiązani do obliczenia podatku naliczonego
    w związku z nabyciem towarów i usług związanych z modernizacją basenów zewnętrznych
    (tj. zagospodarowania terenu wokół Basenu, modernizacji sieci kanalizacji sanitarnej
    wykorzystywanej wyłącznie na potrzeby funkcjonowania Basenu), zgodnie ze sposobem
    określenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, ze względu na nieodpłatne
    świadczenie usług wstępu i korzystania z Basenu na rzecz dzieci do 3 roku życia i
    weteranów.
    Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, mają Państwo prawo do odliczenia pełnej kwoty
    podatku VAT od Wydatków poniesionych na realizację inwestycji pn. „...”. Wynika to z
    faktu, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki
    mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
    i wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT
    w zakresie udostępniania Basenu. Prawo to przysługuje pod warunkiem niewystąpienia
    przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnośnie powołanych przez Państwa Gminę interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa we wniosku wyroków WSA, tutejszy organ
    wyjaśnia, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach,
    osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem
    wskazane we wniosku wyroki nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.