Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.251.2025.2.EJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-22
Teza: Ustalenie, czy osiągane dochody stanowią dochody z
pozostałej działalności, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4a
lit. b ustawy o CIT
Słowa kluczowe: dochód
osoba-kościelne osoby prawne
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody
niektórych jednostek (podmiotów)-Kościelne osoby
prawne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 4a-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej.

    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 czerwca 2025 r.
    (wpływ 26 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X zamierza otworzyć sklepik ze sprzedażą (...). Sprzedaż prowadzona będzie na terenie
    (...). Dochód uzyskany z tej sprzedaż w całości przeznaczony będzie na potrzeby (...).
    Pytania (ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy dochód uzyskany z tego tytułu stanowić będzie dochód z pozostałej działalności, o
    której mowa w art. 17 ust. 4a lit. b [winno być: art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b - przyp. organu] u.
    p.d.o.p, czy dochód z działalności gospodarczej (zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 2 lipca 2004
    r. o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 2168 - w
    brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r.; dalej: „uosdg”), i czy będzie podlegał
    zwolnieniu na podstawie ww. przepisów od podatku jako dochody kościelnych osób
    prawnych: z pozostałej działalności - w części przeznaczonej na cele: kultu religijnego oraz
    na konserwację zabytków, prowadzenie punktów katechetycznych, inwestycje sakralne w
    zakresie: budowy, rozbudowy i odbudowy kościołów oraz kaplic, adaptację innych
    budynków na cele sakralne, a także innych inwestycji przeznaczonych na punkty
    katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona w tej formie działalność miałaby znamiona
    działalności gospodarczej. Natomiast dochody uzyskiwane z tego tytułu podlegałby
    zwolnieniu na podstawie art.17 ust.4a lit. b [winno być: art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b - przyp.
    organu] ustawy o pdop.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z przestawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że planują Państwo (...).
    Dochód uzyskany (...) w całości przeznaczony będzie na potrzeby (...).
    Kościelne osoby prawne, stosownie do art. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”):
      Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych
      i spółek kapitałowych w organizacji.
    Jednocześnie, nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy
    o CIT jako podmioty, które zwolnione są od podatku. W rezultacie podmioty te podlegają
    ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od
    osób prawnych.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Katalog dochodów podlegających zwolnieniu z opodatkowania zawiera art. 17 ust. 1
    ustawy o CIT:

    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4a ustawy o CIT:
      Wolne od podatku są dochody kościelnych osób prawnych:
      a) z niegospodarczej działalności statutowej; w tym zakresie kościelne osoby prawne
      nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy Ordynacji
      podatkowej,
      b) z pozostałej działalności - w części przeznaczonej na cele: kultu religijnego,
      oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, charytatywno-opiekuńcze oraz na
      konserwację zabytków, prowadzenie punktów katechetycznych, inwestycje sakralne
      w zakresie: budowy, rozbudowy i odbudowy kościołów oraz kaplic, adaptację innych
      budynków na cele sakralne, a także innych inwestycji przeznaczonych na punkty
      katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze.
    Zauważyć należy, że analogiczne regulacje zostały zawarte w art. 55 ustawy z 17 maja
    1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (t. j. Dz.U.
    z 2023 r. poz. 1966; dalej: „uspdk”).
    Zgodnie z art. 55 ust. 2 uspdk:
      Kościelne osoby prawne są zwolnione od opodatkowania z tytułu przychodów ze
      swojej działalności niegospodarczej. W tym zakresie osoby te nie mają obowiązku
      prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy o zobowiązaniach
      podatkowych.
    Stosownie do art. 55 ust. 3 uspdk:
      Dochody z działalności gospodarczej kościelnych osób prawnych oraz spółek,
      których udziałowcami są wyłącznie te osoby, są zwolnione od opodatkowania w
      części, w jakiej zostały przeznaczone w roku podatkowym lub w roku po nim
      następującym na cele kultowe, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne,
      działalność charytatywno-opiekuńczą, punkty katechetyczne, konserwację zabytków
      oraz na inwestycje sakralne, o których mowa w art. 41 ust. 2, i te inwestycje
      kościelne, o których mowa w art. 41 ust. 3, których przedmiotem są punkty
      katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze, jak również remonty tych
      obiektów.
    W powołanym wcześniej art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a ustawy o CIT, ustawodawca zwolnił z
    opodatkowania dochody z „niegospodarczej działalności statutowej” i w tym zakresie
    zwolnił podmioty osiągające te dochody z obowiązku prowadzenia dokumentacji
    wymaganej przez Ordynację podatkową.
    Ustawa podatkowa nie definiuje pojęcia „niegospodarcza działalność statutowa”. W celu
    określenia zakresu tego pojęcia należy zdefiniować znaczenie poszczególnych słów.
    I tak, działalnością jest „zespół czynności, działań, podejmowanych w jakimś celu lub w
    jakimś zakresie, czynny udział w czymś; działanie, praca” (Uniwersalny Słownik Języka
    Polskiego PWN).
    W myśl art. 3 pkt 9 ustaw z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (t. j. z Dz. U. z 2025 r.
    poz. 111 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej - rozumie się przez to każdą
      działalność zarobkową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
      Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236 i 1222), w tym wykonywanie
      wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we
      własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie
      zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką
      działalność – do przedsiębiorców.
    Zgodnie natomiast z art. 2 ustawy 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t.
    j. Dz. U. z 2017 r. poz. 2486 ze zm.):

      Działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana,
      handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze
      złóż, a także działalność zawodowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.
    Działalność, która nie spełnia kryteriów przedstawionych wyżej nie może stanowić
    działalności gospodarczej.
    Natomiast działalność statutowa to każda działalność, która została określona,
    dopuszczona, przewidziana w statucie.
    Pojęcie „niegospodarcza działalność statutowa” należy więc rozumieć jako przeciwieństwo
    działalności gospodarczej w rozumieniu Ordynacji podatkowej, zaś dodanie przymiotnika
    „statutowa” oznacza ograniczenie zwolnienia dochodów kościelnej osoby prawnej tylko do
    dochodów z takiej działalności niegospodarczej, która znajduje odzwierciedlenie w prawie
    wewnętrznym danego kościoła, czy związku wyznaniowego. Nie jest więc przykładowo
    działalnością gospodarczą w rozumieniu powołanych wyżej przepisów prowadzona przez
    kościelne osoby prawne działalność opiekuńczo-wychowawcza, oświatowo-wychowawcza,
    opiekuńczo-lecznicza oraz w zakresie pomocy społecznej w formie prowadzenia
    przedszkoli, placówek opieki nad dzieckiem, internatów, burs, szkół, zakładów opiekuńczo-
    leczniczych, domów pomocy, itp.
    Na podstawie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4a ustawy o CIT, należy rozróżnić wyłącznie
    „niegospodarczą działalność statutową” oraz „pozostałą działalność”. Opodatkowanie
    dochodów kościelnych osób prawnych uzależnione jest od sposobu uzyskania, a także
    celu przeznaczenia tych dochodów. Kościelne osoby prawne oprócz niegospodarczej
    działalności statutowej mogą również prowadzić działalność gospodarczą uregulowaną
    przepisami ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.
    Niegospodarczą działalność statutową kościelnej osoby prawnej stanowi każda
    działalność, niebędąca działalnością gospodarczą i będąca działalnością wynikającą z
    samej istoty Kościoła i specyfiki jego działalności. Dochody uzyskiwane z niegospodarczej
    działalności statutowej są wolne od podatku, bez względu na cel ich przeznaczenia i
    ostatecznego wydatkowania. Natomiast dochody z pozostałej działalności są zwolnione z
    podatku dochodowego tylko jeżeli zostaną przeznaczone, a następnie wydatkowe na cele
    wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o CIT.
    Biorąc powyższe pod uwagę wskazać należy, że Państwa dochody osiągane ze sprzedaży
    (...) - stanowią dochody z pozostałej działalności, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b
    ustawy o CIT.
    W świetle powyższych regulacji prawnych, ww. Państwa działalność należy uznać za
    działalność gospodarczą.
    Zarobkowy charakter działalności stanowi konstytutywną cechę działalności gospodarczej.
    O charakterze takim nie może jednak przesądzać kryterium subiektywne, tj. fakt, czy
    podmiot wykonujący daną działalność traktuje ją jako prowadzoną w celu zarobkowym,
    czy też nie. O zarobkowym charakterze działalności, więc o działalności gospodarczej,
    przesądza kryterium obiektywne, tj. ustalenie, czy dany podmiot faktycznie prowadzi
    działalność, która obiektywnie może przynosić dochód. Zdaniem organu, z taką sytuacją
    mamy do czynienia w rozpatrywanej sprawie. Odpłatność tych działalności bezspornie
    wskazuje na obiektywną możliwość generowania przez nie dochodu.
    W świetle powyższego, dochody jakie będziecie Państwo uzyskiwać z działalności opisanej
    we wniosku będą stanowiły dochody z pozostałej działalności, o której mowa w art. 17 ust.
    1 lit. 4a pkt b ustawy o CIT. W sprawie nie znajdzie więc zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 4a
    lit. a ustawy o CIT.
    W myśl art. 17 ust. 1a pkt 1-1a ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

      1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów
      przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego,
      piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu
      powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub
      dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak
      dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20
      lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności
      polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;
      1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych
      lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach
      określonych w art. 17a-17k;
      2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
      wymienione w tych przepisach.
    Ponadto, stosownie do art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy
      dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
      wymienione w tych przepisach.
    Zatem przepis ten wprowadza ograniczenie zakresu zwolnienia wskazanego w art. 17 ust.
    1 pkt 4a lit. b ustawy o CIT tylko do dochodu, który podatnik nie tylko przeznaczy na cele
    określone w ww. przepisie, ale i wydatkuje na te cele. Istotne jest to, że samo
    przeznaczenie dochodu na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o CIT nie
    wystarczy dla zachowania prawa do zwolnienia, gdyż wydatkowanie dochodu na inny cel,
    to zwolnienie unicestwi. Jest tu charakterystyczne to, że art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o
    CIT w istocie tylko określa cele, które uzasadniać mogą zwolnienie od podatku, o ile
    podatnik osiągnie dochód. Nie określa on żadnych innych warunków tego zwolnienia.
    Czyni to natomiast ustawodawca w powołanym wyżej przepisie art. 17 ust. 1a pkt 2
    ustawy o CIT, z którego wynika, że samo tylko przeznaczenie dochodu na określony w
    przepisach cel nie jest wystarczające do zwolnienia, o ile dochód nie będzie wydatkowany
    na ten cel.
    Kolejny warunek omawianego zwolnienia ustawodawca wprowadził w art. 17 ust. 1b
    ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma
      zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
      wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji
      tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania
      przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Ustawodawca wprowadził w tym przepisie ułatwienie dla podatników w korzystaniu ze
    zwolnienia, bowiem postanowił, że wydatkowanie dochodu może nastąpić - po uprzednim
    jego (lub równoczesnym) przeznaczeniu - w czasie znacznie późniejszym od momentu
    jego osiągnięcia i przeznaczenia. Jednakże wprowadził przy tym warunek rozwiązujący -
    pozbawiający podatnika zwolnienia w przypadku jego wydatkowania na inny niż
    preferowany cel ustawowy.
    Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4b ustawy o CIT sformułowania „w części
    przeznaczonej na cele wymienione w pkt 4a lit. b” oznacza, że przeznaczenie dochodów
    podatnika na realizację innych celów nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia tego
    dochodu od opodatkowania.

    Należy podkreślić, że zwolnienie przedmiotowe o jakim mowa w powołanych wcześniej
    przepisach, jest wyjątkiem od konstytucyjnej zasady powszechności opodatkowania. Z
    tego względu musi być interpretowane ściśle, zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu, z
    którego ono wynika.
    W przedmiotowej sprawie będzie spełniony warunek związany z przeznaczeniem i
    wydatkowaniem dochodów na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o CIT.
    Wnioskodawca przeznaczając dochody na potrzeby (...), z zastrzeżeniem, że będą to
    wydatki na cele: kultu religijnego, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne,
    charytatywno-opiekuńcze oraz na konserwację zabytków, prowadzenie punktów
    katechetycznych, inwestycje sakralne w zakresie: budowy, rozbudowy i odbudowy
    kościołów oraz kaplic, adaptacja innych budynków na cele sakralne, a także inne
    inwestycje przeznaczone na punkty katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze,
    wydatkuje dochody na cel określony w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o CIT.
    Zatem, dochody uzyskiwane przez Państwa z prowadzonej działalności, które zostaną
    przeznaczone i wydatkowane na potrzeby (...) z ww. zastrzeżeniem, będą korzystały ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że Państwa stanowisko należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.