Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.184.2025.3.GK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-28
Teza: Brak uznania za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży
działki.
Słowa kluczowe: działki
majątek-majątek osobisty
majątek-majątek prywatny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku uznania Pani za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży działki nr 1.
    Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 14 maja 2025 r. (wpływ 14
    maja 2025 r.) oraz pismem 21 maja 2025 r. (wpływ 21 maja 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) 2021 r. kupiła Pani działkę, Repertorium (...). Działka została zakupiona od Miasta i
    Gminy (...) w drodze przetargu. Z informacji w Akcie Zakupu z 2021 r.: - działka
    niezabudowana - zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego -
    oznaczenie 2/2 ML - teren indywidualnej zabudowy rekreacyjnej - przez działkę przebiega
    linia energetyczna niskiego napięcia, a na działce znajduje się 1 słup elektroenergetyczny -
    przy zakupie uwzględniony został należny podatek VAT 23%.
    Działkę kupiła Pani wraz z mężem do wspólnego majątku, który został w lipcu 2022 r.
    notarialnie podzielony. Obecnie ma Pani z mężem rozdzielność, a działka jest wyłącznie
    Pani własnością.
    Działka była kupiona z myślą o postawieniu domku do rekreacyjnego korzystania przez
    Pani rodzinę. Od czasu zakupu powoli przygotowywała Pani działkę do postawienia
    domku rekreacyjnego do własnych celów: - wystąpiła Pani o warunki przyłączenia prądu;
    warunki wydane, ale prąd ostatecznie nie został przyłączony - zostało wykonane
    przyłączenie do sieci wodociągowej - uzyskała Pani numer porządkowy [Przy (...)]. Inne
    prace nie zostały wykonane. Działka nie była użytkowana, nie została uporządkowana, ani
    ogrodzona. Ze względu na zmianę rodzinnych planów, zamierza Pani sprzedać działkę.
    Zamieściła Pani ogłoszenie sprzedaży w serwisie adresowo.pl. Pojawiła się u Pani
    wątpliwość czy sprzedaż będzie z czy bez VAT, więc zawiesiła Pani ogłoszenie.
    Prowadzi Pani działalność niezwiązaną z handlem nieruchomościami. W działalności jest
    Pani płatnikiem VAT. Ok. 6-7 lat temu kupowała i sprzedawała Pani mieszkania w ramach
    ówczesnej działalności. Działka nie była kupiona ani nie była używana w ramach
    działalności.
    Ponadto w uzupełnieniu udzieliła Pani odpowiedzi na pytania:
    1. o wskazanie numeru geodezyjnego działki, na której znajduje się nieruchomość
      będąca przedmiotem sprzedaży:
      Odp.: Nr działki 1, obręb (...), gmina (...). Identyfikator działki (...).
    2. w związku ze wskazaniem we wniosku, że „przez działkę przebiega linia energetyczna
      nn, a na działce znajduje się 1 słup elektroenergetyczny”:
          czy linia energetyczna nn stanowi obiekt liniowy w rozumieniu art. 3 pkt 3a lub
          budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
          budowlane (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418) trwale z gruntem związanym;
        Odp.: Znajdujący się na działce słup oraz linia średniego napięcia stanowią obiekt
        liniowy.
          czy słup elektroenergetyczny znajdujący się na działce stanowi budowlę w
          rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane trwale z gruntem związanym;

        Odp.: Znajdujący się na działce słup jest trwale związany z gruntem, jest częścią
        obiektu liniowego i spełnia definicję budowli, według Prawa Budowlanego.
          kto jest właścicielem linii energetycznej nn oraz słupa elektroenergetycznego;
        Odp.: Właścicielem słupa i linii jest zakład energetyczny A. S.A. Nabyła Pani
        działkę z istniejącą infrastrukturą, nie została ona przez Panią wzniesiona.
          czy sprzedaż działki, na której znajdują się przedmiotowe obiekty będzie
          obejmować również ich dostawę;
        Odp.: Sprzedaż działki nie będzie obejmowała dostawy przedmiotowych
        obiektów (linii energetycznej i słupa), ponieważ są to obiekty należące do
        zewnętrznego operatora sieci energetycznej i są jedynie zlokalizowane na
        nieruchomości, a Pani nie jest ich właścicielką.
    3. czy przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia działki w
      drodze przetargu; jeżeli tak to należy wskazać czy z tego prawa Pani skorzystała;
      Odp.: Nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia VAT i Pani z niego nie korzystała.
    4. czy działka będąca przedmiotem sprzedaży od momentu kiedy weszła Pani w jej
      posiadanie, była/będzie udostępniana przez Panią osobom trzecim na podstawie
      zawartej umowy cywilnoprawnej (np. dzierżawy, najmu, użyczenia itp.), jeżeli tak, to
      czy była/będzie to umowa odpłatna czy nieodpłatna oraz kiedy obowiązywała na jaki
      okres czasu została zawarta;
      Odp.: Działka nie była i nie będzie udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy
      cywilnoprawnej.
    5. w jaki sposób oraz na podstawie jakich działań pozyska Pani nabywcę działki (czy
      podejmie Pani aktywne działania marketingowe w zakresie obrotu nieruchomościami,
      wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży
      przedmiotowej nieruchomości (np. reklama, ogłoszenia w prasie, Internet, inny jeśli
      tak, należy wskazać jakie);
      Odp.: Nabywca działki zostanie znaleziony poprzez standardowe ogłoszenie w serwisie
      internetowym dla nieruchomości (np. adresowo) oraz nawiązanie współpracy z
      lokalnym pośrednikiem nieruchomości (nie na zasadzie wyłączności), ze względu na
      to, że mieszka Pani w innym miejscu i nie jest Pani w stanie sama pokazywać
      nieruchomości. Nie podejmie Pani aktywnych działań marketingowych wykraczających
      poza zwykłe ogłoszenia.
    6. czy od momentu wejścia w posiadanie oprócz wystąpienia o warunki przyłączenia
      prądu oraz wykonania przyłączenia do sieci wodociągowej podejmowała Pani działania
      zmierzające do podniesienia wartości bądź atrakcyjności przedmiotowej działki, np.
      uzyskiwanie decyzji/ pozwoleń, wystąpienie o uchwalenie lub zmianę miejscowego
      planu zagospodarowania przestrzennego, uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów,
      ogrodzenie terenu, wydzielenia dróg, bądź inne, jeśli tak należy precyzyjnie wskazać
      jakie to były/będą czynności i nakłady;
      Odp.: Od momentu posiadania działki oprócz wystąpienia o warunki przyłączenia
      prądu i przyłączenia sieci wodociągowej wyznaczyła Pani również granice działki z
      geodetą (nie były wyznaczone). Inne działania nie zostały podjęte (działka jest
      nieogrodzona, nieuporządkowana, nie występowała Pani o zmianę planu).

    7. czy udzieli Pani jakichkolwiek pełnomocnictw (upoważnień, zgód) w związku z
      transakcją sprzedaży działki dla nabywcy lub innych podmiotów, jeżeli tak, to proszę
      wskazać jaki będzie zakres (proszę wymienić wszystkie czynności, których
      pełnomocnik będzie mógł dokonać w Pani imieniu);
      Odp.: Ze względu na to, że nie mieszka Pani w miejscowości, w której znajduje się
      działka, rozważy Pani pełnomocnictwo do zawarcia umowy przedwstępnej
      /rezerwacyjnej dla pośrednika, jeśli będą wymagały tego okoliczności (np. branie
      kredytu przez kupujących). Wolałaby Pani jednak takiego pełnomocnictwa nie udzielać.
      Jednak do przyszłego aktu sprzedaży zamierza Pani podejść osobiście, bez udziału
      pełnomocnika. Przyszłemu nabywcy nie udzieli Pani żadnego pełnomocnictwa.
    8. czy pomiędzy Panią a nabywcą działki zostanie zawarta umowa przedwstępna
      sprzedaży nieruchomości, jeśli tak, proszę wskazać będą jej postanowienia (przy czym
      zaznaczam, że nie należy załączać/przesyłać treści umowy lecz opisać/wskazać
      niniejsze informacje jako opis zdarzenia przyszłego);
      Odp.: Wolałaby Pani zawrzeć od razu umowę sprzedaży bez umowy przedwstępnej.
    9. czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży
      (oprócz opisanej we wniosku); jeśli tak, należy wskazać ile i jakie;
      Odp.: Tak, posiada Pani jeszcze 1 mieszkanie w (...), które obecnie Pani sprzedaje (ze
      względu na drastyczny wzrost czynszu do spółdzielni).
    10. czy dokonywała Pani już wcześniej sprzedaży nieruchomości (zabudowanej lub
      niezabudowanej)/udziałów w nieruchomości i czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek
      nieruchomości/udziału (należy wskazać której) była Pani zobowiązana zarejestrować
      się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży;
      Odp.: Dokonywała Pani sprzedaży nieruchomości, które były lokalami mieszkalnymi.
      Nie sprzedawała Pani nigdy nieruchomości zabudowanych ani niezabudowanych. Jest
      to pierwsza działka, którą zakupiła Pani. Jak wspomniała Pani we wniosku: w obecnej
      działalności jest Pani płatnikiem VAT. Ok. 6-7 lat temu kupowała i sprzedawała Pani
      lokale mieszkalne w ramach ówczesnej działalności i była to sprzedaż zwolniona z
      podatku VAT.

## Pytanie

Czy przy sprzedaży działki w tym roku i w latach kolejnych powinna Pani zapłacić VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem sprzedaż działki powinna odbyć się bez podatku VAT. Jest to grunt
    niezabudowany, kupiony do prywatnego wykorzystania. Działania poczynione miały
    doprowadzić do umieszczenia na działce rekreacyjnego domku na cele rekreacyjne, nie
    podniesieniu wartości działki. Pani działalność nie jest związana z handlem gruntami i
    działka nie została zakupiona w ramach działalności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art.
    2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów
    na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że nabyła Pani wraz z mężem do wspólnego majątku w drodze
    przetargu od Miasta i Gminy (...) działkę nr 1. Obecnie ma Pani z mężem rozdzielność
    majątkową, a działka jest wyłącznie Pani własnością. Aktualnie zamierza Pani sprzedać
    przedmiotową działkę.

    W związku z tym powzięła Pani wątpliwości, czy sprzedaż działki nr 1 powinna być
    opodatkowana podatkiem VAT.
    Aby rozstrzygnąć, czy sprzedaż działki nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, należy ustalić czy w odniesieniu do tej czynności, będzie spełniała Pani
    przesłanki do uznania za podatnika podatku od towarów i usług.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą
    sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego
    posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Wobec tego, zasadnym jest wykluczenie z grona podatników podatku VAT osób fizycznych
    w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów
    stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba
    fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana
    ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej
    działalności gospodarczej. Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy, jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Zatem
    wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi działalność gospodarczą, jeżeli jest
    dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla
    opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za
    wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek został
    nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do
    działalności gospodarczej.
    W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu
    dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i
    usługodawcę, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za
    podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że co prawda pojęcie „majątku prywatnego” nie
    występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika ono z
    wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, dokonanej przez TSUE w sprawie C-291/92
    (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht). Przedmiotowe orzeczenie dotyczyło
    opodatkowania sprzedaży - przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości
    dodanej - części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a
    służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej
    osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia C-291/92 wynika, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości (lub jej części)
    wyłącznie do celów osobistych. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości
    mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03
    Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie
    wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

    W zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości wypowiedział się Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10. TSUE orzekł, że czynności związane ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie
    działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
    poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny
    łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego
    pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    wystąpienia pojedynczych z nich. W konsekwencji dla rozstrzygnięcia, czy podmiot w
    związku z realizacją określonej czynności występuje w charakterze podatnika wymaga
    każdorazowo oceny okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą
    przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.
    Wskazała Pani, że nabyła Pani wraz z mężem do wspólnego majątku w drodze przetargu
    od Miasta i Gminy (...) działkę nr 1. Nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia VAT.
    Obecnie ma Pani z mężem rozdzielność majątkową, a działka jest wyłącznie Pani
    własnością. Aktualnie zamierza Pani sprzedać przedmiotową działkę. Działka była kupiona
    z myślą o postawieniu domku do rekreacyjnego korzystania przez Pani rodzinę. Od czasu
    zakupu powoli przygotowywała Pani działkę do postawienia domku rekreacyjnego do
    własnych celów: - wystąpiła Pani o warunki przyłączenia prądu; warunki wydane, ale prąd
    ostatecznie nie został przyłączony - zostało wykonane przyłączenie do sieci wodociągowej
    - uzyskała Pani numer porządkowy. Inne prace nie zostały wykonane. Działka nie była
    użytkowana, nie została uporządkowana, ani ogrodzona. Działka nie była i nie będzie
    udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej. Działka nie była
    wykorzystywana w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Na działce
    znajduje się słup, który jest trwale związany z gruntem, jest częścią obiektu liniowego i
    spełnia definicję budowli, według Prawa Budowlanego. Właścicielem słupa i linii jest zakład
    energetyczny A. S.A. Nabyła Pani działkę z istniejącą infrastrukturą, nie została ona przez
    Panią wzniesiona. Sprzedaż działki nie będzie obejmowała dostawy przedmiotowych
    obiektów (linii energetycznej i słupa), ponieważ są to obiekty należące do zewnętrznego
    operatora sieci energetycznej i są jedynie zlokalizowane na nieruchomości, a Pani nie jest
    ich właścicielką. Nabywca działki zostanie znaleziony poprzez standardowe ogłoszenie w
    serwisie internetowym dla nieruchomości (np. adresowo) oraz nawiązanie współpracy z
    lokalnym pośrednikiem nieruchomości (nie na zasadzie wyłączności), ze względu na to, że
    mieszka Pani w innym miejscu i nie jest Pani w stanie sama pokazywać nieruchomości. Ze
    względu na to, że nie mieszka Pani w miejscowości, w której znajduje się działka, rozważy
    Pani pełnomocnictwo do zawarcia umowy przedwstępnej/rezerwacyjnej dla pośrednika,

    jeśli będą wymagały tego okoliczności (np. branie kredytu przez kupujących). Wolałaby
    Pani jednak takiego pełnomocnictwa nie udzielać. Jednak do przyszłego aktu sprzedaży
    zamierza Pani podejść osobiście, bez udziału pełnomocnika. Przyszłemu nabywcy nie
    udzieli Pani żadnego pełnomocnictwa. Nie podejmie Pani aktywnych działań
    marketingowych wykraczających poza zwykłe ogłoszenia. Od momentu posiadania działki
    oprócz wystąpienia o warunki przyłączenia prądu i przyłączenia sieci wodociągowej
    wyznaczyła Pani również granice działki z geodetą (nie były wyznaczone). Inne działania
    nie zostały podjęte (działka jest nieogrodzona, nieuporządkowana, nie występowała Pani o
    zmianę planu).
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że skala zaangażowania Pani w
    odniesieniu do sprzedaży działki nr 1, nie wykracza poza ramy czynności związanych ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek
    świadczących o takiej aktywności, która byłaby porównywalna do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami. Nie wystąpił bowiem taki ciąg
    zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż opisanej przez Panią działki
    wypełni przesłanki działalności gospodarczej.
    Wskazała Pani, że działka nie była użytkowana, nie została uporządkowana, ani
    ogrodzona. Działka nie była i nie będzie udostępniana osobom trzecim na podstawie
    umowy cywilnoprawnej. Działka była kupiona z myślą o postawieniu domku do
    rekreacyjnego korzystania przez Pani rodzinę. Nie podejmie Pani aktywnych działań
    marketingowych wykraczających poza zwykłe ogłoszenia. Działka nie była wykorzystywana
    w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Co prawda, powoli przygotowywała
    Pani działkę do postawienia domku rekreacyjnego do własnych celów: - wystąpiła Pani o
    warunki przyłączenia prądu; warunki wydane, ale prąd ostatecznie nie został przyłączony -
    zostało wykonane przyłączenie do sieci wodociągowej - uzyskała Pani numer porządkowy.
    Jednakże inne prace nie zostały wykonane. Ponadto planuje Pani nawiązanie współpracy z
    lokalnym pośrednikiem nieruchomości, ze względu na to, że mieszka Pani w innym
    miejscu i nie jest Pani w stanie sama pokazywać nieruchomości. Rozważy Pani również
    udzielenia pełnomocnictwo do zawarcia umowy przedwstępnej/rezerwacyjnej dla
    pośrednika, jeśli będą wymagały tego okoliczności (np. branie kredytu przez Kupujących).
    Wolałaby Pani jednak takiego pełnomocnictwa nie udzielać. Jednak do przyszłego aktu
    sprzedaży zamierza Pani podejść osobiście, bez udziału pełnomocnika. Przyszłemu
    nabywcy nie udzieli Pani żadnego pełnomocnictwa. Takie podjęte działania nie mogą
    świadczyć o zamiarze wykonywania działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego
    obrotu nieruchomościami, gdyż należy je oceniać w kontekście całokształtu okoliczności
    przedstawionej sprawy.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że w tym konkretnym przypadku nie podjęła
    Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Działania przez Panią podjęte należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroków TSUE z 15 września
    2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że sprzedaż działki nr 1, nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest
    przesłanek, aby w związku z tą transakcją uznać Panią za podatnika tego podatku.
    Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy,
    dokonując omawianej transakcji, będzie korzystała Pani z przysługującego Pani prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze
    prywatnej, co nie stanowi wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działki, a opisaną dostawę cech
    czynności podlegających opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym przy sprzedaży działki nr 1, nie będzie występowała Pani w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług.

    Zatem Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.