Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.240.2025.1.EP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Transakcji
dostawy Nieruchomości za przedsiębiorstwo i zorganizowaną
część przedsiębiorstwa, zwolnienia z opodatkowania dostawy
Nieruchomości, rezygnacji ze zwolnienia.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Transakcji dostawy
    Nieruchomości za przedsiębiorstwo i zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zwolnienia z
    opodatkowania dostawy Nieruchomości, rezygnacji ze zwolnienia.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) spółka komandytowa (dalej: „Spółka”) zamierza sprzedać nieruchomość na rzecz
    podmiotu trzeciego (dalej także jako „Kupujący”).
    Transakcja ma polegać na sprzedaży przez Spółkę:
    - prawa użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej, składającej się
      z części działki ewidencyjnej numer nr (...), (...), o powierzchni ok (...) (wydzielonej z
      działki nr (...)), położonej we (...), (dalej: „Grunt”) oraz
    - prawa własności posadowionych na Gruncie budynków, stanowiących odrębną
      nieruchomość (dalej: „Budynki”), dla której Sąd Rejonowy dla (...), (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (...).
    Na Gruncie tym znajdują się również drogi, utwardzone place i ogrodzenia, zwane dalej
    łącznie „Budowlami”, które również będą przedmiotem transakcji sprzedaży przez Spółkę
    na rzecz Kupującego, a także linie energetyczne, gazowe oraz wodne, należące do
    podmiotów trzecich, które nie będą stanowiły przedmiotu transakcji między Kupującym a
    Spółką.
    Łącznie Grunt, Budynki oraz Budowle na potrzeby niniejszego wniosku zwane są dalej
    również jako „Nieruchomość”. Nieruchomość ma być przedmiotem sprzedaży na rzecz
    Kupującego (dalej: „Transakcja”).
    Zarówno Sprzedający, jak i Kupujący, będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT i
    zakłada się, że będą utrzymywać taki status także na dzień Transakcji.
    Nieruchomość została wpisana do Ksiąg Wieczystych dla miasta (...) wpisem z dnia (...) r. i
    stanowi nieruchomość zabudowaną. Posiada naniesienia w formie budynków (...),
    biurowych, (...) i (...), a także pozostałych budynków (...). Ponadto Nieruchomość (...)
    utwardzone place, ogrodzenia, linie energetyczne, wodne oraz gazowe, które nie stanowią
    własności Spółki. Wszystkie ww. naniesienia znajdowały się na Nieruchomości w chwili jej
    nabycia przez Spółkę.
    Spółka nabyła Grunt w użytkowanie wieczyste (...) r. Obecnie wykorzystywany jest przez
    nią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w postaci najmu Budynków i
    Budowli na rzecz podmiotów trzecich, która nie jest zwolniona z opodatkowania VAT.
    W okresie ostatnich dwóch lat Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie Budynków i
    Budowli, których wartość stanowiłaby co najmniej 30% wartości początkowej tych
    obiektów, a także nie wzniosła na Gruncie nowych obiektów budowlanych, budynków albo
    budowli. Spółka nie planuje również dokonywać takich działań do dnia Transakcji.
    Cała powierzchnia Budynków i Budowli jest (lub była w przeszłości) zasiedlona, tj. była
    wykorzystywana zgodnie ze swoim przeznaczeniem gospodarczym. Od czasu zasiedlenia
    Budynki i Budowle są w eksploatacji oraz Spółka nie ponosiła i nie będzie ponosić
    wydatków na ich ulepszenie, które przekraczałyby 30% ich wartości początkowej.

    W przeszłości Spółka wystąpiła z wnioskiem o zmianę miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego. Obszar, na którym znajduje się Nieruchomość, jest
    objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego „tereny zabudowy
    mieszkaniowej wielorodzinnej”, uchwalonym na (...) r.
    Obecnie według (...) posiada przeznaczenie m.in. (...), według którego stanowi teren
    zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej.
    Przedmiotem Transakcji (sprzedaży na rzecz Kupującego) będzie prawo użytkowania
    wieczystego Gruntu oraz prawo własności posadowionych na nim Budynków i Budowli.
    Przedmiotem Transakcji nie będą jakiekolwiek inne ruchomości czy wyposażenie należące
    do Spółki.
    Ponadto, przedmiotem Transakcji (przeniesienia na Kupującego) nie będą w szczególności:
      - jakiekolwiek prawa i obowiązki Spółki z ewentualnych umów na finansowanie
        Nieruchomości,
      - jakiekolwiek ewentualne umowy o zarządzanie Nieruchomością zawarte przez Spółkę,
      - jakiekolwiek ewentualne umowy zarządzania aktywami zawarte przez Spółkę,
      - jakiekolwiek należności czy zobowiązania o charakterze pieniężnym związane z
        Nieruchomością, które przysługują lub obciążają Spółkę.
    W następstwie Transakcji Kupujący nie przejmie również innych składników materialnych
    lub niematerialnych Spółki poza Nieruchomością.
    Kupujący jest zainteresowany nabyciem Nieruchomości w celach inwestycyjnych, tj. w celu
    prowadzenia innego rodzaju działalności niż wynajem budynków i budowli (dalej także
    jako „Inwestycja”).
    W chwili obecnej Nieruchomość jest wykorzystywana przez Spółkę na najem na rzecz
    podmiotów trzecich (dalej: „Najemcy”). Do bieżącej obsługi poszczególnych umów najmu
    Spółka zatrudnia pracownika odpowiedzialnego m.in. za kontakt z Najemcami. Na dzień
    przeprowadzenia Transakcji Budynki i Budowle wchodzące w skład Nieruchomości wciąż
    będą stanowiły przedmioty umów najmu łączących Spółkę i Najemców.
    W związku z tym, że Nieruchomość jest wynajmowana, Kupujący po przeniesieniu
    własności wstąpi w stosunki najmu, zgodnie z uregulowaniem art. 678 kodeksu cywilnego,
    i we własnym zakresie wszystkie umowy najmu rozwiąże, korzystając z uprawnień
    przewidzianych tym przepisem. Sprzedający przeniesie na Kupującego środki stanowiące
    kaucje pieniężne najemców, zabezpieczające roszczenia wynajmującego w ramach umów
    najmu.
    Spółka pragnie wskazać, że:
    - Nieruchomość nie została wyodrębniona jako dział, wydział lub inna jednostka
      organizacyjna w strukturze przedsiębiorstwa Spółki;
    - Dla Nieruchomości nie jest prowadzona osobna ewidencja księgowa, na podstawie
      której sporządzany byłby wewnętrzny bilans i ustalany byłby wynik finansowy
      osiągnięty z najmu Nieruchomości.
    - Kupujący nie przejmie od Spółki żadnej dokumentacji księgowej ani żadnych innych
      ewidencji finansowych związanych z Nieruchomością;
    - Z dostawą Nieruchomości nie będzie wiązało się przejęcie żadnych wierzytelności ani
      zobowiązań, czy też metod finansowania działalności gospodarczej, takich jak linia
      kredytowa;

    - Wraz z dostawą Nieruchomości nie zostaną na Kupującego przeniesione żadne inne
      składniki materialne lub niematerialne Spółki ani żadne rzeczy ruchome
      wykorzystywane do świadczenia obecnych Umów Najmu na rzecz Najemców, w
      szczególności Kupujący nie przejmie personelu zajmującego się obsługą bieżącą
      Budynków i Budowli.
    W przypadku, gdy w wydanej przez tutejszy Organ interpretacji zostanie stwierdzone, że
    Transakcja będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Spółka i Kupujący mają zamiar zrezygnować z ww. zwolnienia i
    wybrać opodatkowanie Transakcji podatkiem VAT w trybie przewidzianym w art. 43 ust.
    10-11 ustawy o VAT.
    W takiej sytuacji sprzedaż Nieruchomości zostanie udokumentowana fakturą VAT
    wystawioną przez Spółkę i dostarczoną Kupującemu.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku, wskazali Państwo, że:
    1) W przypadku, gdy w wydanej przez tutejszy Organ interpretacji zostanie stwierdzone,
      że Transakcja będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na mocy
      art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, wówczas zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o
      VAT, zarówno Spółka, jak i Kupujący, jako zarejestrowani czynni podatnicy VAT,
      zamierzają złożyć wspólne oświadczenie o wyborze opodatkowania Transakcji
      podatkiem VAT w sposób przewidziany art. 43 ust. 10 pkt 1 lub 2 ustawy VAT, tj.
      oświadczenie zostanie złożone przed dniem dokonania dostawy właściwemu
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub zostanie ono zawarte w akcie notarialnym,
      dokumentującym przedmiotową sprzedaż.
    2) Znajdujące się na Gruncie (działce będącej przedmiotem wniosku):
        a) budynki (tj. (...), (...), (...) (...) (...)) - są budynkami w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy
          Prawo budowlane,
        b) budowle (tj. (...)) - są budowlami w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo
          budowlane.
    3) Znajdujące się na (...), (...) i (...) (...) funkcjonalnie związane z budynkami lub budowlami
      (w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego), gdyż pełnią funkcję pomocniczą i
      zapewniają użytkowanie budynków zgodnie z ich przeznaczeniem gospodarczym.
    4) Dla wszystkich budynków/budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2
      pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Od ich pierwszego zasiedlenia do dnia
      sprzedaży miną co najmniej 2 lata.
    5) Wszystkie budynki/budowle znajdowały się na działce w chwili jej nabycia przez
      Spółkę. Spółka nie wznosiła na działce żadnych nowych obiektów.

## Pytanie

1) Czy dostawa Budynków i Budowli będzie stanowić transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa?
  2) Czy dostawa Budynków i Budowli będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania
      podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

  3) Czy z uwagi na złożenie przez Spółkę i Kupującego zgodnego oświadczenia o rezygnacji
      ze zwolnienia i wyborze opodatkowania podatkiem VAT dostawy Budynków i Budowli,
      Transakcja, tj. sprzedaż prawa użytkowania wieczystego Gruntu i prawa własności
      Budynków i Budowli, będzie opodatkowana podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
  1. Dostawa Budynków i Budowli nie będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
  2. Dostawa Budynków i Budowli będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem
      VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
  3. Z uwagi na złożenie przez Spółkę i Kupującego zgodnego oświadczenia o rezygnacji ze
      zwolnienia i wyborze opodatkowania podatkiem VAT dostawy Budynków i Budowli,
      Transakcja, tj. sprzedaż prawa użytkowania wieczystego Gruntu i prawa własności
      Budynków i Budowli, będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Uzasadnienie stanowiska
    W zakresie pytania nr 1:
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Pojęcie „towary” dla celów VAT zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT jako
    rzeczy i ich części oraz wszelkie postacie energii.
    Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie prawa użytkowania
    wieczystego gruntów.
    Zgodnie zaś z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Jednocześnie na równi z gruntem dla
    potrzeb zastosowania tego przepisu należy traktować prawo użytkowania wieczystego
    gruntu, które podobnie jak grunt, stanowi towar w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
    Jednocześnie, w myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów tej ustawy nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Na podstawie ww. przepisów dostawa budynków i budowli lub ich części, o ile nie
    następuje w ramach transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,
    stanowi odpłatną dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Do
    podstawy opodatkowania takiej dostawy wlicza się również wartość gruntów lub prawa
    użytkowania wieczystego gruntów, na których znajdują się te obiekty (art. 29a ust. 8
    ustawy o VAT). Tym samym, przy dostawie budynków i budowli lub ich części wartość
    gruntu lub prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym są one posadowione, nie
    jest wyodrębniana z podstawy opodatkowania, a przez to zbycie prawa własności gruntu
    lub prawa użytkowania wieczystego gruntu podlega opodatkowaniu stawką właściwą dla
    dostawy takiego budynku lub budowli (lub ich części).

    Przenosząc powyższe przepisy na grunt opisanego zdarzenia przyszłego, w pierwszej
    kolejności należy rozstrzygnąć, czy Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    VAT, tj. czy nie stanowi ona zbycia przedsiębiorstwa Spółki lub jego zorganizowanej części.
    By składniki majątku stanowiły zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, muszą stanowić całość pod względem organizacyjnym, finansowym i
    funkcjonalnym.
    Zdaniem Spółki warunek ten nie będzie spełniony, ponieważ:
    - Nieruchomość nie została wyodrębniona jako dział, wydział lub inna jednostka
    organizacyjna w strukturze przedsiębiorstwa Spółki - zatem warunek wyodrębnienia
    organizacyjnego nie zostanie spełniony;
    - dla Nieruchomości nie jest prowadzona osobna ewidencja księgowa, na podstawie której
    sporządzany byłby wewnętrzny bilans i ustalany byłby wynik finansowy osiągnięty z
    najmu Nieruchomości. Kupujący nie przejmie od Spółki żadnej dokumentacji księgowej
    ani żadnych innych ewidencji finansowych związanych z Nieruchomością. Z dostawą
    Nieruchomości nie będzie wiązało się przejęcie żadnych wierzytelności ani zobowiązań,
    czy też metod finansowania działalności gospodarczej, takich jak linia kredytowa -
    zatem warunek wyodrębnienia finansowego nie zostanie spełniony;
    - wraz z dostawą Nieruchomości nie zostaną na Kupującego przeniesione żadne inne
    składniki materialne lub niematerialne Spółki ani żadne rzeczy ruchome
    wykorzystywane do świadczenia obecnych Umów Najmu na rzecz Najemców, w
    szczególności Kupujący nie przejmie personelu zajmującego się obsługą bieżącą
    Budynków i Budowli - zatem warunek wyodrębnienia funkcjonalnego również nie
    zostanie spełniony.
    Przedmiotem Transakcji będzie wyłącznie przeniesienie na Kupującego prawa
    użytkowania wieczystego Gruntów oraz prawa własności posadowionych na nim
    Budynków i Budowli. Zdaniem Spółki, składniki te, w kształcie, w jakim są zbywane, nie
    będą tworzyły zespołu składników majątkowych zdolnego do prowadzenia niezależnej
    (samodzielnej) działalności gospodarczej. Powyższe wskazuje zatem na niespełnienie
    definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Analogiczne stanowisko zaprezentował Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 24
    listopada 2016 r. sygn. I FSK 1316/15:
    „Okoliczność, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników
    majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej
    należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on
    wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań
    gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników
    majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też
    dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy.
    Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, owa „niezależność prowadzenia
    działalności gospodarczej” powinna być więc rozumiana w ten sposób, że „zespół
    składników majątkowych” posiada zdolność do prowadzenia takiej działalności w sytuacji,
    gdy stanowi konglomerat, który sam w sobie, bez uzupełniania go o dodatkowe elementy
    (po nabyciu i włączeniu do przedsiębiorstwa nabywcy) zdolny jest do prowadzenia
    działalności. W takiej sytuacji można go uznać za zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa.”
    Spółka zwraca jeszcze uwagę, że przy ocenie, czy zbywane składniki majątku mogą zostać
    uznane za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, oprócz
    przeanalizowania faktycznej możliwości kontynuowania działalności w oparciu o te
    składniki należy również wziąć pod uwagę zamiar kontynuowania przez nabywcę
    działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę.

    Jak wskazano w Objaśnieniach Podatkowych Ministerstwa Finansów z 11 grudnia 2018 r.
    dotyczących opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia
    nieruchomości komercyjnych (dalej: „Objaśnienia”):
    „Przy ocenie czy nabywca nieruchomości komercyjnych ma zamiar kontynuowania
    działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę należy uwzględnić całokształt
    okoliczności związanych z transakcją ocenianych na moment zawarcia transakcji, a w
    szczególności podjęcie przez nabywcę działań potwierdzających jego zamiar
    kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę. Podkreślić należy, że
    kontynuowanie wynajmu nieruchomości komercyjnej przez jakiś okres po zawarciu
    transakcji nie stanowi samoistnej okoliczności potwierdzającej zamiar kontynuowania
    przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę, jeżeli z obiektywnych
    okoliczności wynika, że jego zamiarem - na moment zawarcia transakcji - było
    wykorzystanie nieruchomości dla własnych celów gospodarczych niepolegających na
    wynajmie nieruchomości komercyjnych.
    Zgodnie z ww. Objaśnieniami, kontynuowanie wynajmu przez pewien okres nie będzie
    potwierdzeniem zamiaru kontynuowania przez Kupującego działalności prowadzonej
    przez Spółkę, skoro całokształt okoliczności nabycia Nieruchomości wskazuje na zamiar
    wykorzystywania Nieruchomości dla celów realizacji Inwestycji - tj. innego rodzaju
    działalności niż wynajem budynków i budowli.
    Zamiary Kupującego, wskazane powyżej, zostały jednoznacznie określone w
    Objaśnieniach jako przesłanki pozwalające stwierdzić brak zamiaru kontynuowania przez
    Kupującego dotychczasowej działalności prowadzonej przez Spółkę. Stanowisko to
    znajduje potwierdzenie w Przykładzie 4 zawartym w Objaśnieniach.
    Zdaniem Spółki, dostawa Budynków i Budowli nie będzie zatem wyłączona z
    opodatkowania na gruncie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, gdyż nie będzie następować w
    ramach zbycia przedsiębiorstwa Spółki lub jego części.
    W zakresie pytania nr 2:
    Zdaniem Spółki, skoro dostawa Budynków i Budowli nie będzie transakcją zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki, to rozstrzygnięcia
    wymaga kwalifikacja podatkowa Transakcji na gruncie ustawy o VAT, tj. w szczególności,
    czy dostawa ta będzie podlegać zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    2, art. 43 ust. 1 pkt 10 albo art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwolnieniu podlega dostawa towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Stosownie zaś do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwolnieniu podlega dostawa
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jednocześnie, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez „pierwsze
    zasiedlenie” rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
    lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku
      lub budowli.

    Z definicji pierwszego zasiedlenia wynika zatem, że do pierwszego zasiedlenia może
    dochodzić wielokrotnie. O ile bowiem dany budynek lub budowla może zostać tylko raz
    wybudowany(a), o tyle wielokrotnie może być on(a) ulepszany(a) w rozumieniu przepisów
    o podatku dochodowym.
    Jak Spółka wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, znajdujące się na Nieruchomości
    Budynki i Budowle były i nadal są wykorzystywane przez Spółkę w ramach prowadzonej
    przez nią działalności gospodarczej, przy czym do rozpoczęcia ich użytkowania doszło na
    dłużej niż 2 lata przed wystosowaniem niniejszego wniosku, a zatem i planowanym dniem
    Transakcji.
    Jednocześnie, Spółka nie prowadziła i nie będzie prowadziła w okresie 2 lat do dnia
    Transakcji jakichkolwiek prac związanych z ulepszeniem/modernizacją Budynków lub
    Budowli, których wartość przekroczyła 30% wartości początkowej Budynków lub Budowli i
    nie planuje takich prac do dnia Transakcji.
    W okresie ostatnich 2 lat na Gruncie nie wzniesiono również żadnych nowych budynków
    lub budowli i stan ten także nie ulegnie zmianie do dnia Transakcji.
    Ponadto cała powierzchnia Budynków została zasiedlona, tj. była lub jest użytkowana, a
    Budynki i Budowle nie były wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie do czynności
    zwolnionych z podatku VAT.
    W świetle powyższego, zdaniem Spółki:
    - dostawa Budynków i Budowli będzie dokonywana co najmniej 2 lata od ich pierwszego
      zasiedlenia,
    - do dostawy tej nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
      2 ustawy o VAT, gdyż Budynki nie były wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie do
      działalności zwolnionej z podatku VAT,
    - w związku z tym dostawa Budynków i Budowli będzie co do zasady podlegać zwolnieniu
      z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Jednocześnie, mając na uwadze, że dostawa Budynków i Budowli będzie korzystać ze
    wskazanego powyżej zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, dla analizowanej
    dostawy nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż przepis ten
    znajduje zastosowanie wyłącznie w przypadku dostaw, które nie korzystają ze zwolnienia
    przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    W zakresie pytania nr 3:
    Zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ma charakter fakultatywny.
    Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, strony transakcji mogą zrezygnować z tego
    zwolnienia i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
    warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego, lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
          - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku,
            budowli lub ich części.
    Oświadczenie, o którym mowa powyżej, zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, musi
    zawierać:

      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. a Ustawy o VAT;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    W przypadku potwierdzenia przez tutejszy organ, że Transakcja będzie podlegała
    zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
    Spółka oraz Kupujący mają zamiar zrezygnować z ww. zwolnienia poprzez złożenie do
    naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla Kupującego przed dniem Transakcji, lub w
    akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą Nieruchomości
    zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania VAT dostawy wszystkich budynków,
    budowli lub ich części wchodzących w skład Nieruchomości.
    Jednocześnie, z uwagi na art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku wyboru
    opodatkowania dostawy Budynków i Budowli podatkiem VAT, „dostawa” Gruntu, na
    którym te Budynki i Budowle się znajdują, również będzie podlegała pośrednio
    opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż zwiększy podstawę opodatkowania dostawy
    Budynków i Budowli.
    Podsumowując, zdaniem Spółki, z uwagi na złożenie przez Spółkę i Kupującego zgodnego
    oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania podatkiem VAT
    dostawy Budynków i Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, Transakcja, tj.
    sprzedaż prawa użytkowania wieczystego Gruntu i prawa własności Budynków będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Przez towary stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...) w tym zbycie
      praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze. zm.). Zgodnie z tym przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:

      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
                  2Przy czym, zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące ze sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi, że:
      Pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i
      finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników
      materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji
      określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
      przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod
    względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Podstawowym wymogiem dla uznania,
    że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła
    ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym
    warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to
    ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej
    (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część

    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana
    część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym
    przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim
    wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia z
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
      1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
      2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
      3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
      4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia
    poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

    Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie
    można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W praktyce
    obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia.
    Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części powinny pozostawać ze sobą we
    wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie
    tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym
    przedsiębiorstwie lub jego zorganizowanej części zachowane zostały funkcjonalne związki
    pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej
    działalności gospodarczej.
    Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze sprzedażą
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części należy dokładnie przeanalizować
    zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem sprzedaży, ale także czy istniejące
    między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a
    czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy
    to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki,
    całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie
    przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od
    konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej
    działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego
    jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że - w świetle tej
    normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady -- nabywca całości lub części majątku podatnika
    powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego
    części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz
    sprzedaży ewentualnych zapasów.
    Na przydatność zespołu składników do prowadzenia (kontynuowania) działalności przez
    nabywcę, zwrócił uwagę TSUE w wyroku C-408/98 (Abbey National Plc), podzielając opinię
    Rzecznika Generalnego z dnia 13 kwietnia 2000 r., który stwierdził, iż „rozwiązanie przyjęte
    w Zjednoczonym Królestwie wydaje się rozsądne: gdy aktywa stanowiące część
    przedsiębiorstwa zdolną do odrębnego funkcjonowania są zbywane w taki sposób, że
    sprzedana część kontynuuje swoją działalność, ma zastosowanie opcja, z której
    Zjednoczone Królestwo skorzystało na mocy art. 5 (8) VI Dyrektywy i uznaje się, że nie
    nastąpiła dostawa towarów”.
    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C 444
    /10 Finanzamt Lüdenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8)
    VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje
    zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał,
    stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w
    rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała
    na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi
    obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z
    punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

    Jak już powyżej wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki,
    będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie
    o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność
    jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa
    nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić
    odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Przy tym punktem
    odniesienia jest tutaj rola jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu
    przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile
    stanowią w nim, w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy sprzedaż
    Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem planowanej transakcji prawa użytkowania
    wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej, składającej się z części działki
    ewidencyjnej numer nr (...) oraz prawa własności posadowionych na Gruncie Budynków i
    Budowli, stanowiących odrębną Nieruchomość.
    Przedmiotem Transakcji nie będą jakiekolwiek inne ruchomości czy wyposażenie należące
    do Spółki.
    Ponadto, przedmiotem Transakcji (przeniesienia na Kupującego) nie będą w szczególności:
      - jakiekolwiek prawa i obowiązki Spółki z ewentualnych umów na finansowanie
        Nieruchomości,
      - jakiekolwiek ewentualne umowy o zarządzanie Nieruchomością zawarte przez Spółkę,
      - jakiekolwiek ewentualne umowy zarządzania aktywami zawarte przez Spółkę,
      - jakiekolwiek należności czy zobowiązania o charakterze pieniężnym związane z
        Nieruchomością, które przysługują lub obciążają Spółkę.
    W następstwie Transakcji Kupujący nie przejmie również innych składników materialnych
    lub niematerialnych Spółki poza Nieruchomością.
    Kupujący jest zainteresowany nabyciem Nieruchomości w celach inwestycyjnych, tj. w celu
    prowadzenia innego rodzaju działalności niż wynajem budynków i budowli.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że przedmiot
    planowanej Transakcji (działki wraz ze znajdującymi się na nich naniesieniami będącymi
    własnością Sprzedającego) nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu
              1powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ w ramach Transakcji nie dojdzie do
    transferu przez Sprzedającego na Kupującego szeregu kluczowych składników
    niematerialnych i materialnych, wchodzących w skład normatywnej definicji
    przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Planowana transakcja sprzedaży nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt
    27e ustawy.
    Aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi
    ona - obiektywnie oceniając - odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i
    funkcjonalną a także posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny
    podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności
    gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Z treści wniosku wynika, że Kupujący nie zamierza kontynuować działalności prowadzonej
    dotychczas na Gruncie i Budynkach przez Sprzedającego, ponieważ celem Kupującego jest
    nabycie Nieruchomości w celach inwestycyjnych tj. w celu prowadzenia innego rodzaju
    działalności.

    Ponadto w związku z tym, że Nieruchomość jest wynajmowana, Kupujący po przeniesieniu
    własności wstąpi w stosunki najmu, zgodnie z uregulowaniem art. 678 kodeksu cywilnego,
    i we własnym zakresie wszystkie umowy najmu rozwiąże, korzystając z uprawnień
    przewidzianych tym przepisem.
    Wskazali Państwo, że:
    - Nieruchomość nie została wyodrębniona jako dział, wydział lub inna jednostka
      organizacyjna w strukturze przedsiębiorstwa Spółki;
    - Dla Nieruchomości nie jest prowadzona osobna ewidencja księgowa, na podstawie
      której sporządzany byłby wewnętrzny bilans i ustalany byłby wynik finansowy
      osiągnięty z najmu Nieruchomości.
    - Kupujący nie przejmie od Spółki żadnej dokumentacji księgowej ani żadnych innych
      ewidencji finansowych związanych z Nieruchomością;
    - Z dostawą Nieruchomości nie będzie wiązało się przejęcie żadnych wierzytelności ani
      zobowiązań, czy też metod finansowania działalności gospodarczej, takich jak linia
      kredytowa;
    - Wraz z dostawą Nieruchomości nie zostaną na Kupującego przeniesione żadne inne
      składniki materialne lub niematerialne Spółki ani żadne rzeczy ruchome
      wykorzystywane do świadczenia obecnych Umów Najmu na rzecz Najemców, w
      szczególności Kupujący nie przejmie personelu zajmującego się obsługą bieżącą
      Budynków i Budowli.
    Tym samym przedmiot Transakcji nie będzie zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa,
    której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ nie mogą one stanowić
    niezależnego przedsiębiorstwa, realizującego samodzielnie zadania gospodarcze, a
    Kupujący aby zapewnić realizację zaplanowanej inwestycji nie będzie kontynuował
    działalności gospodarczej Zbywcy w oparciu o nabyte Nieruchomości.
    Z treści wniosku wynika również, że przedmiot Transakcji nie jest w jakikolwiek sposób
    wyodrębniony w przedsiębiorstwie Sprzedającego, natomiast art. 6 pkt 1 ustawy wyłącza z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i
    niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym
    przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie
    dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa, tak jak to
    ma miejsce w sytuacji opisanej we wniosku.
    W związku z tym w analizowanej sprawie, przedmiotem transakcji nie będzie
    przedsiębiorstwo, ani zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
    ustawy, a w rezultacie planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT, a przepis art. 6 pkt 1 ustawy nie będzie miał zastosowania
    do tej transakcji. W związku z tym planowana transakcja będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, właściwą stawką tego podatku. na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT.
    Tym samym, stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 należało uznać za
    prawidłowe.
    Przechodząc do wątpliwości Zainteresowanych wyrażonych w pytaniu nr 2, wskazać
    należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Odnosząc się do zastosowania zwolnienia dla dostawy Nieruchomości, należy wyjaśnić, że
    zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o podatku VAT.

    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.

    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części

    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jak wynika z opisu sprawy przedmiotem dostawy będzie prawo wieczystego użytkowania
    części zabudowanej działki o numerze (...) oraz prawo własności posadowionych na
    Gruncie Budynków i Budowli. Spółka nabyła Grunt w użytkowanie wieczyste (...)r. Obecnie
    wykorzystywany jest przez nią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w
    postaci najmu Budynków i Budowli na rzecz podmiotów trzecich, która nie jest zwolniona
    z opodatkowania VAT. Dla wszystkich budynków/budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie w
    rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Od ich pierwszego
    zasiedlenia do dnia sprzedaży miną co najmniej 2 lata. W okresie ostatnich dwóch lat
    Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie Budynków i Budowli, których wartość
    stanowiłaby co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów, a także nie wzniosła na
    Gruncie nowych obiektów budowlanych, budynków albo budowli. Spółka nie planuje
    również dokonywać takich działań do dnia Transakcji.
    W związku z powyższym, dostawa prawa własności posadowionych na Gruncie Budynków
    oraz Budowli znajdujących się na Gruncie będzie miała miejsce co najmniej 2 lata po ich
    pierwszym zasiedleniu. Zatem planowana transakcja będąca przedmiotem wniosku
    podlegać będzie zwolnieniu z podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10.
    Jednocześnie, ze względu na to, że przedmiotowa dostawa będzie korzystać ze zwolnienia
    określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a tej oraz art.
    43 ust.1 pkt 2 ustawy nie będzie miał zastosowania.
    Jednocześnie jak wskazano wyżej, grunt, na którym posadowione są Budynki i Budowle,
    dzieli byt prawny Budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Oznacza to, że zgodnie z art. 29 a ust. 8 ustawy, w przedmiotowej sprawie do dostawy
    gruntu (prawa użytkowania wieczystego) stosuje się analogicznie ww. zwolnienie, jak przy
    dostawie Budynków i Budowli znajdujących się na nim.
    Tym samym Państwa stanowisko, że dostawa Budynków i Budowli będzie podlegać
    zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT jest prawidłowe.
    Wątpliwości Państwa dotyczą również możliwości rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT
    i wybrania opodatkowania dostawy przedmiotowej Nieruchomości.
    Zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
            - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku,
            budowli lub ich części (tzw. „opcja VAT”).
    Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.

    Z treści wniosku wynika, że Sprzedający i Kupujący (będąc zarejestrowani jako podatnicy
    VAT czynni) zamierzają skorzystać z możliwości rezygnacji z tego zwolnienia od podatku
    VAT i wybrać opodatkowania transakcji podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 10-11 ustawy
    o VAT.
    W związku z powyższym, jeśli faktycznie przed dokonaniem dostawy przedmiotowej
    Nieruchomości spełnione zostaną warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy,
    Zainteresowani skutecznie zrezygnują ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy, to wówczas transakcja sprzedaży opisanej we wniosku Nieruchomości,
    nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT i będzie podlegała opodatkowaniu
    właściwą stawką tego podatku.
    Tym samym stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu (...), (...), (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935;
    dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.