Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-450/07/CJS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-02-28
Teza: Czy wnioskodawczyni w przypadku zakupu od dewelopera nowego domu szeregowego wraz z prawem wieczystego użytkowania działki będzie mogła skorzystać z tzw. ulgi odsetkowej?
Słowa kluczowe: budowa; budownictwo-budownictwo mieszkaniowe; kredyt-kredyt mieszkaniowy; kredyt-spłata kredytu; nieruchomości; odliczenia-odliczenie od dochodu; odsetki-odsetki od kredytu; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2007r. (data wpływu do tut. BKIP 28 listopada 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu budowlanego przeznaczonego na finansowanie inwestycji mieszkaniowej - **jest nieprawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 28 listopada 2007r. do tut Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu budowlanego przeznaczonego na finansowanie inwestycji mieszkaniowej. **W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni wraz mężem zawarła w październiku 2006r. umowę przedwstępną z firmą deweloperską. Umowa dotyczyła zakupu domku szeregowego (w stanie surowym zamkniętym), prawa wieczystego użytkowania działki oraz części działki stanowiącej drogę dojazdową. Na sfinansowanie zakupu podatniczka przeznaczyła wraz z mężem własne oszczędności oraz zaciągnęli na ten cel kredyt hipoteczny. Umowa kredytu została podpisana dnia 01 grudnia 2006r. Zgodnie z harmonogramem spłat pierwszą ratę spłaty kredytu miała wpłacić 01 stycznia 2007r., w związku z czym dokonała przelewu środków z rachunku bankowego w dniu 29 grudnia 2006r. W dniu 3 stycznia 2007r. nastąpiło podpisanie aktu notarialnego w wyniku czego podatniczka wraz z mężem zakupiła budynek w stanie surowym zamkniętym oraz prawo wieczystego użytkowania gruntu, na którym budynek jest położony. W chwili obecnej na zakupionej nieruchomości kontynuowane są prace budowlane (finansowane ze środków własnych) związane z rozbudową i ukończeniem budynku. Przewidywany termin zakończenia prac budowlanych i zasiedlenia domu to wiosna 2008r. Ponadto wnioskodawczyni oświadczyła, że nie korzystała z mężem z odliczenia od dochodu ani od podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w ramach „dużej ulgi budowlanej”. **W związku z powyższym zadano następujące pytania.** Wnioskodawczyni zadała następujące pytania:

1.  Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym może wraz z mężem korzystać z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu lub pożyczki?
2.  W rozliczeniu za który rok może z niej skorzystać?
3.  Jaką część zapłaconych odsetek może odliczyć? Zdaniem wnioskodawczyni:

1.  Ma prawo wraz z mężem do skorzystania z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu, gdyż kredyt zaciągnięty został (umowa kredytowa podpisana) jeszcze w 2006r. (1 grudnia) oraz spełniają pozostałe warunki do skorzystania z tej ulgi.
2.  Odliczenia może dokonać wraz z mężem po raz pierwszy w zeznaniu za 2007r., gdyż kredyt zaciągnięty został na zakup budynku w stanie surowym i części prawa do działki, a to zostało zrealizowane 23 stycznia 2007r. w momencie podpisania aktu notarialnego.
3.  odsetki mogą zostać odliczone nie w całości ale proporcjonalnie do udziału wartości budynku w wysokości całej zakupionej nieruchomości.

**Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje**

W świetle art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki) zawartej przed 1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027r.

Zgodnie treścią art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkaniowego albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego. Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

1.  kredyt ( pożyczka) był udzielony po dniu 1 stycznia 2002r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu ( pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkalne w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji: a) związanej z budową budynku mieszkalnego, nadbudową albo rozbudową budynku mieszkalnego na cele mieszkalne (\`(...)\`), b) związanej z wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej (\`(...)\`) albo z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którą jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki od kredytu: a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony do udzielania kredytu (pkt2), b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, b)budowę budynku mieszkalnego, c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Powołany przepis art. 26b wskazuje, że odliczenie przysługuje między innymi, jeżeli odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i terminy zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek). Omawiana ulga, w świetle powyższych przepisów, została obwarowana licznymi zastrzeżeniami ograniczającymi krąg uprawnionych. Nie obejmuje ona spłaty samego kredytu (pożyczki), a jedynie spłatę odsetek od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000,00 zł.

Na mocy przepisu art. 26b ust. 4 pkt 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r., z zastrzeżeniem ust. 5 i zapłacone od tego dnia, jednak dłużej niż do 31 grudnia 2027r.- art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także termin, od którego możliwe jest dokonywanie odliczeń z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy pierwszego odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem hipotecznym, to wówczas mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki, a także mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 6 i ust. 7 ww. ustawy).

Wysokość odliczeń w myśl przepisu art. 26b ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków. Z ww. przepisów wynika, że ulga przysługuje osobom, które spłacają odsetki od kredytu zaciągniętego m. in. na budowę budynku mieszkalnego albo na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego.

Z wniosku wynika, że wnioskodawczyni wraz z mężem zaciągnęła kredyt, z którego sfinansowano zakup budynku mieszkalnego wraz z działką od firmy, która budowała ten budynek. Budowa budynku nie została zakończona – wnioskodawczyni nabyła budynek w stanie surowym zamkniętym wraz z działką. Oznacza to, że przedmiotem nabycia nie był budynek nowo wybudowany, ponieważ budowa nie została ukończona. Użycie w przepisie art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy określenia „zakup nowo wybudowanego budynku” oznacza, że chodzi o budynek, którego budowa została zakończona. Ustawodawca nie przewiduje możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu przeznaczonego na nabycie budynku w budowie. W związku z powyższym odsetki od kredytu w części wydatkowanego na nabycie budynku w stanie surowym zamkniętym nie podlegają odliczeniu od dochodu przed opodatkowanie.

Ponadto należy zaznaczyć, że jeżeli przyznany kredyt wykorzystany jest na inwestycję mieszkaniową oraz zakup gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych, ze względu na fakt, iż w zakresie omawianej ulgi nie mieszczą się powyższe wydatki (art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy).

Reasumując, z przedstawionego przez wnioskodawczynię stanu faktycznego wynika, ze kredyt był zaciągnięty wyłącznie na zakup prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz budowę, natomiast dokończenie rozpoczętej budowy jest finansowane ze środków własnych wnioskodawczyni i jej męża. Należy zaznaczyć, że jednym z warunków dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek jest udokumentowanie zakończenia inwestycji. W przypadku zakupu budynku mieszkalnego od przedsiębiorcy, który wybudował go w zakresie działalności gospodarczej dokumentem tym jest umowa w formie aktu notarialnego o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego (art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. b) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), z której wynika, że przedmiotem nabycia jest budynek a nie rozpoczęta budowa czyli budynek np. w stanie surowym tj. na pewnym etapie procesu budowlanego.

Należy także zauważyć, że z opisu stanu faktycznego nie wynika, czy na wnioskodawczynię i jej męża zostało przeniesione pozwolenie na budowę po nabyciu nieukończonego budynku. W przypadku gdyby nastąpiło przeniesienie pozwolenia na budowę na wnioskodawczynię i jej męża i środki z kredytu byłyby wydatkowane na dokończenie procesu budowy, odsetki od tej części kredytu, która byłaby przeznaczona na dokończenie budynku mieszkalnego podlegałaby odliczeniu od dochodu w ramach tzw. „ulgi odsetkowej”. Jednak z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dokończenie budowy nastąpi ze środków własnych, a nie z kredytu.

Mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawczynię stan faktyczny należy stwierdzić, że warunki uprawniające do skorzystania z ulgi, wymienione w cytowanym wyżej art. 26b ust. 2 pkt 1-4 i 6-7 nie zostały spełnione, ponieważ dla celów podatkowych spełnieniem wymogu wynikającego z art. 26b ust. 2 pkt 3 ww. ustawy jest zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lub osoby, która wybudowała ten budynek w wykonaniu działalności gospodarczej, a nie nabycie rozpoczętej budowy (budynku w stanie surowym), czy też dokończenie budowy z przeznaczeniem na ten cel własnych środków pieniężnych. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.