Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.357.2024.4.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-04
Teza: W zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wstęp
    R. B. (Zainteresowana niebędąca stroną postępowania, dalej: „Sprzedająca”) oraz A spółka
    z ograniczoną odpowiedzialnością jako kupujący (Zainteresowany będący stroną
    postępowania, dalej: „Kupujący”) zamierzają dokonać transakcji sprzedaży nieruchomości
    zabudowanej zlokalizowanej w (...), działka gruntu numer (...) (dalej: „Transakcja”).
    Sprzedająca oraz Kupujący będą w dalszej części łącznie określani jako „Wnioskodawcy”
    lub „Strony”.
    Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od
    towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. W
    dalszych punktach Wnioskodawcy przedstawią: (pkt 2) opis nieruchomości będącej
    przedmiotem planowanej Transakcji, (pkt 3) zarys działalności Sprzedającej i Kupującego,
    (pkt 4) okoliczności nabycia nieruchomości przez Sprzedającą oraz sposób jej
    wykorzystania, (pkt 5) przedmiot i okoliczności towarzyszące planowanej Transakcji oraz
    (pkt 6) opis działalności Kupującego po Transakcji.
    2. Opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji
    W ramach planowanej Transakcji Kupujący nabędzie od Sprzedającej prawo własności
    nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu (...) (dalej: „Nieruchomość”).
    Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej Transakcji jest objęta miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego na podstawie uchwały nr (...), jest położona na
    terenach oznaczonych na planie miejscowym symbolami o następującym przeznaczeniu
    podstawowym:
    - G8 P – obiekty i urządzenia działalności produkcyjnej, składów i magazynów służące
      prowadzeniu działalności gospodarczej z zakresu:
    a) Produkcji, przetwórstwa (w tym zbierania i przetwarzania odpadów) lub montażu,
    b) Magazynowania i składowania, w tym bazy, place składowe, hurtownie,
    c) Przeróbki kopalin,
    d) Obsługi rolnictwa,
    e) Logistyki,
    f) Rzemiosła produkcyjnego i usługowego,
  g) Handlu hurtowego lub detalicznego, w tym sprzedaży paliw wraz z towarzyszącymi
    obiektami usługowymi, administracyjnymi, biurowymi, socjalnymi, w których dopuszcza
    się wydzielenie mieszkań funkcyjnych.
                2- G16 KDD (ok. 945 m), gdzie KDD – to publiczne drogi dojazdowe.

    Jak wynika z wypisu z rejestru gruntów (...), działka gruntu numer (...)stanowi grunty orne,
    oznaczone symbolem RIIIa, pastwiska oznaczone symbolem PsIII, tereny mieszkaniowe
    oznaczone symbolem B oraz sady oznaczone symbolem S-RIIIa, a ponadto z powyższego
    dokumentu wynika, że na przedmiotowej działce posadowiony jest budynek mieszkalny
    (identyfikator budynku: (...)), posiadający 2 (dwie) kondygnacje nadziemne, 1 (jedną)
                                            2kondygnację podziemną, o powierzchni zabudowy wynoszącej 133,00 m (sto trzydzieści
    trzy metry kwadratowe) (dalej: „Budynek”).
    Zatem Nieruchomość jest częściowo zabudowana Budynkiem o powierzchni zabudowy
        2133,00 m oraz częściowo ogrodzona. Na Nieruchomości znajdują się chodnik,
    utwardzony plac, droga dojazdowa oraz przyłącza sieci wodociągowej, elektrycznej,
    gazowej, teletechnicznej i kanalizacyjnej (dalej: „Budowle”).
    Przez Nieruchomość przechodzą/znajdują się na niej nienależące do Sprzedającej
    instalacje wchodzące w skład przedsiębiorstwa podmiotów trzecich (napowietrzne linie
    elektroenergetyczne). Na Nieruchomości nie zostały ustanowione służebności przesyłu.
    Nieruchomość ma zapewniony bezpośredni oraz nieograniczony prawami osób trzecich
    dostęp do drogi publicznej.
    W stosunku do Nieruchomości wydana została decyzja (...) o zezwoleniu na realizację
    inwestycji drogowej, na podstawie której Nieruchomość ma ulec podziałowi na działki (...)
    oraz (...), przy czym część Nieruchomości, tj. planowana działka (...) o powierzchni (...) ha
    zostanie wywłaszczona z chwilą, gdy decyzja stanie się ostateczna. W takim przypadku
    Transakcja obejmie tylko część Nieruchomości stanowiącą działkę (...).
    Biorąc jednak pod uwagę, że wyłączona z Transakcji działka (...) jest wąskim pasem
    niezabudowanej ziemi przylegającym do drogi publicznej – wszystkie uwagi dotyczące
    stanu faktycznego działki (...) znajdą zastosowanie również do działki (...).
    3. Zarys działalności Sprzedającej i Kupującego
    Sprzedająca jest osobą fizyczną. Sprzedająca prowadziła działalność gospodarczą w
    zakresie wynajmu Nieruchomości na cele mieszkaniowe, jednak w zakresie
    opodatkowania VAT działalność ta korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa
    w art. 113 ustawy o VAT.
    Ponadto Sprzedająca nieodpłatnie wydzierżawiała Nieruchomość na cele prowadzenia
    działalności rolniczej.
    Sprzedająca nie prowadziła innej działalności niż opisane powyżej. W szczególności
    Sprzedająca nie prowadziła działalności polegającej na profesjonalnym obrocie ziemią.
    Sprzedająca nie jest obecnie i nigdy nie była zarejestrowana jako podatnik VAT.
    Kupujący jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Kupujący prowadzi
    działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT oraz jest zarejestrowany
    (oraz na moment planowanej Transakcji będzie zarejestrowany) jako podatnik VAT czynny.
    Kupujący prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na realizacji przedsięwzięć
    inwestycyjnych i wynajmie powierzchni na cele komercyjne.
    Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują, że Kupujący nie jest podmiotem powiązanym wobec
    Sprzedającej w rozumieniu art. 11a Ustawy o CIT, ani art. 23m Ustawy o PIT. Pomiędzy
    Kupującym oraz Sprzedającą nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym
    lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy,
    o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT.
    4. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Sprzedającą oraz sposób jej wykorzystania

    Nieruchomość została nabyta przez Sprzedającą i jej dwóch braci na podstawie umowy
    przekazania gospodarstwa rolnego od jej rodziców w dniu 20 stycznia 1988 r. (...).
    Sprzedająca oraz jej bracia otrzymali udziały wynoszące 1/3 Nieruchomości.
    Do października 2007 r. nieruchomość stanowiła przedmiot współwłasności łącznej. W
    dniu 29 października 2007 r. nastąpiło zniesienie współwłasności i podział jej na 3 części
    (...).
    W wyniku tych działań Sprzedająca otrzymała jedną część tej nieruchomości, która
    stanowi przedmiot Transakcji. Od dnia podziału Sprzedająca stanowi jedyną właścicielkę
    należnej jej z części nieruchomości – Nieruchomości.
    Nieruchomość stanowi jedyną posiadaną przez Sprzedającą nieruchomość – Sprzedająca
    nie jest właścicielką ani współwłaścicielką żadnych innych nieruchomości w Polsce.
    W latach 1988-1989 r. nieruchomość była wykorzystywana przez Sprzedającą do
    prowadzenia gospodarstwa rolnego.
    Od września 1989 r. do zebrania plonów w 2024 r. Sprzedająca nieopłatnie wydzierżawiała
    Nieruchomość na cele rolnicze. Z tego tytułu Sprzedająca zawierała ustne umowy
    dzierżawy Nieruchomości.
    Dodatkowo, na Nieruchomości znajduje się Budynek. Budynek został wybudowany w
    2008 r., jest w pełni funkcjonalny i od momentu wybudowania nie był rozbudowywany
    /istotnie ulepszany (tj. od dnia wybudowania nie poniesiono kosztów zwiększających
    wartość budynku o 30% lub więcej).
    W latach 2008-2024 r. Budynek był przedmiotem najmu na cele mieszkaniowe – obecnie
    umowy najmu zostały już wypowiedziane. Umowy z czterema najemcami były zawierane
    w formie pisemnej, a z jednym w formie ustnej. Z tytułu najmu Sprzedająca płaciła ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych opodatkowany stawką 8,5%.
    Sprzedająca nie dokonywała aktywnych działań w celu znalezienia najemców, najemcy
    zgłaszali się sami.
    Budynek zostanie sprzedany wraz z gruntem (nie zostanie wyburzony do dnia transakcji).
    Sprzedająca nie podejmowała żadnych aktywnych działań w celu sprzedaży
    Nieruchomości.
    W 2018 r. spółka trzecia (dalej: „Spółka”) sama zgłosiła się do Sprzedającej w celu nabycia
    Nieruchomości. Została podpisana przedwstępna umowa sprzedaży.
    W umowie przedwstępnej Sprzedająca udzieliła pełnomocnictwa Spółce do określonych
    czynności, m.in. na podstawie udzielonego pełnomocnictwa Spółka uzyskała decyzję
    środowiskową.
    Transakcja ze Spółką nie została zrealizowana.
    Również Kupujący sam zgłosił się do Sprzedającej w celu nabycia Nieruchomości.
    Sprzedająca nie podejmowała żadnych działań marketingowych lub promocyjnych, w
    szczególności nie zatrudniała profesjonalnych podmiotów zajmujących się pośrednictwem
    w sprzedaży.
    Sprzedająca nie dokonywała sprzedaży innych nieruchomości, w tym działek.
    5. Przedmiot i okoliczności towarzyszące planowanej Transakcji
    W dniu 14 listopada 2024 r. Kupujący zawarł ze Sprzedającą przedwstępną umowę
    sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna”) - (...), na podstawie, której
    Sprzedająca zobowiązała się do zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości (dalej: „
    Umowa Sprzedaży”) będącej przedmiotem Transakcji na rzecz Kupującego pod
    określonymi warunkami (dalej: „Warunki”).

    Sprzedająca w Umowie Przedwstępnej udzieliła Kupującemu prawa do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane, w tym do składania wniosków oraz uzyskiwania
    pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych, warunków dotyczących
    przyłączenia do sieci mediów, jak również upoważniła Kupującego do przeniesienia
    powyższego prawa w całości lub w części na podmiot wskazany przez Kupującego.
    Jednocześnie, na podstawie Umowy Przedwstępnej, Sprzedająca zobowiązała się do
    udzielenia osobie wskazanej przez Kupującego pełnomocnictwa do działania w imieniu i
    na rzecz Sprzedającej w postępowaniach administracyjnych dotyczących Nieruchomości,
    w tym w sprawie uzyskania warunków przyłączenia mediów do Nieruchomości, uzyskania
    pozwolenia na budowę oraz uzyskania wszelkich innych decyzji, uzgodnień i zaświadczeń
    koniecznych dla realizacji przez Kupującego inwestycji na Nieruchomości, w tym również
    do złożenia oświadczenia o zrzeczeniu się prawa odwołania do powyższych decyzji.
    Sprzedająca zobowiązała się również do udzielenia, w razie potrzeby, innych
    pełnomocnictw oraz na żądanie Kupującego, zawarcia z Kupującym wszelkich innych
    umów lub złożenia oświadczeń niezbędnych dla realizacji powyższego celu. Kupujący
    zobowiązał się poinformować Sprzedającą o złożonych wnioskach oraz uzyskanych
    decyzjach administracyjnych dotyczących Nieruchomości oraz do ich przedstawienia
    Sprzedającej na jej żądanie.
    Sprzedająca oświadczyła ponadto, że znane są jej zamierzenia Kupującego tj. realizacja
    inwestycji i że zobowiązują się do niezgłaszania z tego tytułu żadnych roszczeń oraz do
    nieskładania żadnych odwołań protestów ani skarg w toku postępowań
    administracyjnych, dotyczących realizacji i funkcjonowania inwestycji.
    Ponadto, bez zgody Kupującego, Sprzedająca nie będzie zawierać jakichkolwiek umów
    zobowiązujących do zbycia Nieruchomości i nie obciążać Nieruchomości, jak również nie
    prowadzić w tym celu żadnych negocjacji i nie składać żadnych oświadczeń, które stałyby
    w sprzeczności z postanowieniami Umowy Przedwstępnej.
    Na podstawie zawartej Umowy Przedwstępnej, Kupujący jest uprawniony do
    podejmowania działań w celu przygotowania procesu inwestycyjnego uzyskania pozwoleń
    w celu realizacji inwestycji, w szczególności w celu uzyskania decyzji środowiskowej,
    pozwolenia na budowę oraz innych decyzji i zaświadczeń. Sprzedająca zobowiązała się do
    udzielenia Kupującemu wszelkiej pomocy w uzyskaniu decyzji, niezbędnych lub
    wskazanych w celu realizacji lub funkcjonowania inwestycji, w tym do niewykonywania
    przysługującego mu prawa do odwoływania się od decyzji wydanych w toku
    prowadzonych przez Kupującego postępowań, w tym przede wszystkim postępowań,
    mających na celu uzyskanie pozwolenia na budowę inwestycji oraz innych decyzji
    administracyjnych niezbędnych w toku procesu budowlanego oraz ich zmiany.
    Sprzedająca zobowiązała się również do niezwłocznego udostępnienia Kupującemu oraz
    doradcom Kupującego informacji oraz dokumentów zażądanych przez Kupującego, o ile
    znajdują się w posiadaniu Sprzedającej, niezbędnych dla Kupującego, do przeprowadzenia
    badania rynkowego, ekonomicznego, prawnego, technicznego, geotechnicznego i
    środowiskowego nieruchomości i umożliwić doradcom Kupującego przeprowadzenie
    pomiarów, testów oraz wszelkich innych badań, w tym umożliwienie pobierania próbek i
    dokonywania odwiertów.
    Wszystkie wyżej opisane prace mają na celu przygotowanie Nieruchomości do inwestycji.
    Są to standardowe czynności, do wykonania przed Transakcją.
    Sprzedająca przed dokonaniem sprzedaży nie będzie dokonywała innych czynności w celu
    przygotowania Nieruchomości do sprzedaży, tj. m.in. nie dojdzie do uzbrojenia terenu czy
    innych działań zmierzających do zwiększenia wartości lub atrakcyjności Nieruchomości czy
    zamieszczania ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, np. w sieci
    internetowej, prasie, radiu lub telewizji lub innych działań marketingowych.
    W związku z zawarciem Umowy Przedwstępnej, Sprzedająca otrzymała zadatek.

    Wnioskodawcy planują przeprowadzić Transakcję najpóźniej do końca 31 marca 2025 r.
    6. Opis planowanej działalności Kupującego po Transakcji
    Kupujący planuje nabyć Nieruchomość w celu realizacji na Nieruchomości inwestycji
    polegającej na budowie parku magazynowego. Po realizacji inwestycji Kupujący będzie
    wykonywał czynności opodatkowane VAT. Kupujący zamierza wyburzyć Budynek,
    skomercjalizować nowo wybudowany budynek i świadczyć usługi w zakresie odpłatnego
    wynajmu powierzchni w budynku. Działalność ta, stanowiąca odpłatne świadczenie usług,
    podlegać będzie opodatkowaniu VAT. Ponadto, Kupujący nie będzie dokonywał czynności
    zwolnionych z VAT w stosunku do wybudowanej inwestycji. W konsekwencji, jak wynika z
    powyższego, nabycie Nieruchomości przez Kupującego będzie związane z wykonywaniem
    późniejszych czynności podlegających opodatkowaniu VAT przez Kupującego.
    Podsumowując:
    - Nieruchomość jest obecnie zabudowana Budynkiem i będzie na moment finalizacji
    Transakcji;
    - Kupujący zamierza wyburzyć Budynek i zrealizować inwestycję na Nieruchomości;
    - Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako
    tereny o przeznaczeniu podstawowym: G8 P – obiekty i urządzenia działalności
    produkcyjnej, składów i magazynów służące prowadzeniu działalności gospodarczej
                  2oraz G16 KDD (ok. 945 m), gdzie KDD – to publiczne drogi dojazdowe;
    - Nieruchomość stanowi majątek prywatny Sprzedającej;
    - Sprzedająca nie jest i nigdy nie była zarejestrowanym podatnikiem VAT;
    - Sprzedająca nie prowadzi i nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej polegającej na
    profesjonalnym obrocie ziemią ani żadnej innej;
    - Sprzedająca nie zatrudniała ani nie zatrudnia żadnych pracowników ani osób, dla których
    Nieruchomość byłaby zakładem pracy;
    - Nieruchomość była i jest wykorzystywana zgodnie z przeznaczeniem – Sprzedająca ją
    nieodpłatnie wydzierżawiła na cele prowadzenia działalności rolniczej, zaś w zakresie
    budynku – na cele mieszkaniowe;
    - Sprzedająca w 2018 r. zawarła przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości, która nie
    została zrealizowana ze względu na upływ terminu na jej zawarcie;
    - Ośrodek interesów życiowych Sprzedającej znajduje się na terytorium Niemiec.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w przypadku, gdy opisana we wniosku
    Transakcja będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT, Spółka złoży wraz ze Sprzedającą (najpóźniej na dzień poprzedzający zawarcie umowy
    przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego
    dojdzie w związku z Transakcją) oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT, spełniające
    wymogi wskazane w art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ww. ustawy o VAT.
    Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Państwa w treści
    uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i
    usług przedstawiony zostanie w rozstrzygnięciu obejmującym swym zakresem ocenę
    Państwa stanowiska w zakresie ww. podatku.

## Pytanie

Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach opisanej we wniosku Transakcji podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 2)
    Państwa stanowisko w sprawie

    Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości w ramach opisanej we wniosku Transakcji
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art.
    1 ust. 1 lit. a) (winno być: art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a)) Ustawy o PCC, z uwagi na fakt, że w
    ocenie Wnioskodawców Sprzedająca w ramach opisanej we wniosku Transakcji nie
    występuje w charakterze podatnika VAT i w konsekwencji na Kupującym będzie ciążyć
    obowiązek zapłaty podatku.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, jako czynność opodatkowaną należy uznać
    umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy
    o PCC, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym, który jest
    zobowiązany – w przypadku sprzedaży nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego
    do zapłaty podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC), obliczonego od
    wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC).
    Zgodnie jednak z treścią art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, podatkowi nie podlegają czynności
    cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
      prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo
      do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Mając na uwadze treść ww. przepisu, w ocenie Wnioskodawców, opisana w zdarzeniu
    przyszłym sprzedaż Nieruchomości powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych w związku z tym, że przedmiotem Transakcji będzie sprzedaż
    rzeczy, niepodlegająca opodatkowaniu VAT, a ponadto żadne ze zwolnień z
    opodatkowania PCC nie ma zastosowania.
    Tym samym, Kupujący będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności
    cywilnoprawnych, w związku z nabyciem Nieruchomości w zaprezentowanym zdarzeniu
    przyszłym. Podstawę opodatkowania w planowanej Transakcji stanowić będzie wartość
    rynkowa przedmiotu planowanej Transakcji, tj. cena Nieruchomości uzgodniona w
    umowie sprzedaży. Jednocześnie stawką właściwą dla opodatkowania planowanej
    Transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest 2%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.

    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
        a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
          własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
          prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
          spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w
          małym domu mieszkalnym − 2%,
        b) innych praw majątkowych − 1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
        a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z
          wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny
          stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
        b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług
          z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      – umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
      albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      – umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie
    z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca
    wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie
    m.in. nieruchomość.

    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług – podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
      i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej
      pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Zainteresowany będący
    stroną postępowania zamierza na podstawie umowy sprzedaży nabyć od Zainteresowanej
    niebędącej stroną postępowania prawo własności nieruchomości gruntowej stanowiącej
    działkę gruntu (...) (Nieruchomość). Nieruchomość jest częściowo zabudowana Budynkiem
                              2mieszkalnym o powierzchni zabudowy 133,00 m oraz częściowo ogrodzona. Na
    Nieruchomości znajdują się chodnik, utwardzony plac, droga dojazdowa oraz przyłącza
    sieci wodociągowej, elektrycznej, gazowej, teletechnicznej i kanalizacyjnej (Budowle). W
    przypadku, gdy opisana we wniosku Transakcja będzie korzystała ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Spółka złoży wraz ze Sprzedającą
    oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT, spełniające wymogi wskazane w art. 43 ust.
    10 w zw. z art. 43 ust. 11 ww. ustawy o VAT.
    Jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności
    rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we
    wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (i w jakim zakresie), bowiem ocena ta ma
    zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług
    może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej z 4 marca 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.754.2024.3.MSO,
    wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej stwierdził, że „(...) skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki
    stanowiące podstawę uznania Sprzedającej za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność
    dostawy Nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna
    dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy. (...)
    dostawa ww. Budynku, Budowli i ogrodzenia posadowionych na działce nr (...) będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż
    zostaną spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu.
    (...) na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również dostawa działki nr (...), z którym
    związane są: Budynek i Budowle, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy.
    (...) Jak Państwo wskazali, w przypadku, gdy opisana we wniosku Transakcja będzie
    korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, złożą Państwo
    wraz ze Sprzedającą (najpóźniej na dzień poprzedzający zawarcie umowy przyrzeczonej
    sprzedaży Nieruchomości lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku
    z Transakcją) oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT, spełniające wymogi wskazane
    w art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ww. ustawy o VAT.
    Zatem, jeśli strony opisanej Transakcji (Sprzedająca i Państwo jako Kupujący) podejmą
    decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające
    warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa Nieruchomości będzie podlegała
    opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.”
    Biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w interpretacji z zakresu podatku od towarów i
    usług – według którego omawiana transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała

    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – nie można było uznać Państwa
    stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych za prawidłowe.
    A zatem, skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona w
    związku ze złożeniem przez Zainteresowanych oświadczenia o rezygnacji z prawa do
    zwolnienia, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt
    4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego opisana
    umowa sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku,
    dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie –
    interpretacja indywidualna z 4 marca 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.754.2024.3.MSO.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania
    – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację
    indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.