Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.745.2025.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-15
Teza: Opodatkowanie dostawy działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 w ramach
wywłaszczenia, w zamian za odszkodowanie oraz braku
możliwości zastosowania ze zwolnienia na podstawie art. 43
ust. 1 pkt 9 ustawy dla wywłaszczenia ww. działek;; Ustalenie
podstawy opodatkowania w związku z otrzymanym przez
Kopalnię odszkodowaniem;; Ustalenie momentu powstania
obowiązku podatkowego z tytułu dostawy działek nr 1, 2, 3, 4,
5, 6 w ramach wywłaszczenia, w zamian za odszkodowanie.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
działki
kopalnia (wyrobisko górnicze)
obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania
obowiązku podatkowego
odszkodowania
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
wywłaszczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - odszkodowanie - organ władzy
publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 5-pkt 1-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie:
    - opodatkowania dostawy działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 w ramach wywłaszczenia, w zamian za
      odszkodowanie oraz braku możliwości zastosowania ze zwolnienia na podstawie art.
      43 ust. 1 pkt 9 ustawy dla wywłaszczenia ww. działek;
    - ustalenia podstawy opodatkowania w związku z otrzymanym przez Kopalnię
      odszkodowaniem;
    - ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy działek nr 1, 2,
      3, 4, 5, 6 w ramach wywłaszczenia, w zamian za odszkodowanie.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 20 listopada 2025 r. (wpływ 21 listopada 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Kopalnia (...) S.A. (dalej: Kopalnia lub Spółka) jest podmiotem zarejestrowanym w Polsce
    jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    Podstawowa działalność Spółki dotyczy Wydobywania (...).
    Kopalnia prowadzi działalność polegającą na wydobyciu (...). Kruszywo opodatkowane jest
    stawką podatku VAT 23%, a nawozy (...) stawką podatku VAT 8%.
    Dnia (...) 2025 r., Kopalnia otrzymała od Wojewody (...) Decyzję: (...) z dnia: (...) 2025 r. o
    ustalenie odszkodowania, w której orzeczono:
    1. Ustalić odszkodowanie na rzecz Kopalnia (...) S.A. z siedzibą w A za nieruchomość
      położoną w (...), oznaczona jako działki nr: 1 o pow. (...) ha, nr 2 o pow. (...) ha, nr 3 o
      pow. (...) ha, nr 4 o pow. (...) ha, nr 5 o pow. (...) ha, nr 6 o pow. (...) ha, objęte decyzją
      Nr (...) Wojewody (...) z dnia (...) 2024 r., znak: (...)., której nadany został rygor
      natychmiastowej wykonalności, o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej dla
      zadania pn.: „(...)”, (dalej: Inwestycja) w wysokości (...) zł (słownie: ...),

    2. Powiększyć ustalone w punkcie 1 odszkodowanie o kwotę równą (...)% wartości
      nieruchomości z tytułu wydania nieruchomości inwestorowi, tj. o kwotę (...) zł (słownie:
      ..),
    3. Ustalić łączne odszkodowanie na rzecz Kopalni (...) S.A. z siedzibą w A, w kwocie (...) zł
      (słownie: ...),
    4. Zobowiązać Zarząd Województwa (...) do zapłaty wyżej ustalonego odszkodowania.
    W uzasadnieniu Decyzji Wojewody (...) nr: (...) wskazano, że zgodnie z Decyzją Nr (...) z dnia
    (...) 2024 r., znak: W (...), której nadany został rygor natychmiastowej wykonalności, o
    zezwoleniu na realizację Inwestycji drogowej, nieruchomość położona w (...), oznaczona
    jako działka 1 o pow. (...) ha oraz części działek nr: 7, 8, 9, które po ostateczności ww.
    decyzji będą oznaczone jako działki nr:
    - 2 o pow. (...) ha,
    - 3 o pow. (...) ha,
    - 4 o pow. (...) ha,
    - 5 o pow. (...) ha,
    - 6 o pow. (...) ha znajdują się w liniach rozgraniczających teren wyżej opisanej Inwestycji.
    W Decyzji tej zatwierdzono podział nieruchomości położonej w (...) oznaczonej jako działki:
    - nr 7 na działki: nr 2 o pow. (...) ha i nr 3 o pow. (...) ha,
    - nr 8 na działki: nr 4 o pow. (...) ha i nr 5 o pow. (...) ha oraz nr 10,
    - nr 9 na działki: nr 6 o pow. (...) ha oraz nr 11 i 12.
    Działka nr 1 o pow. (...) ha została objęta tą decyzją w całości.
    Działki wymienione w przywołanej wyżej Decyzji Wojewody (...) zostały zakupione z
    zasobów Skarbu Państwa w roku 2007 na podstawie aktu notarialnego Rep: (...) zawartego
    dnia (...) 2007 r. przed Notariuszem (...) – za cenę (...) zł (udokumentowanego Fakturą VAT
    nr (..) z dnia (...) 2007 r. Kwota netto: (...) zł + (...) (22% VAT) = (...) zł). Podatek VAT z tej
    transakcji nie został odliczony. W akcie notarialnym strony oświadczyły, że z tytułu umowy
    sprzedaży jest pobierany podatek VAT w wysokości 22%.
    Grunty te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych z datą (...) 2025 r. w
    wartości (...) zł (wartość brutto + koszty notarialne).
    Na terenach tych nie była prowadzona eksploatacja. Wspomniane działki mają urządzoną
    księgę wieczystą: (...).
    Zgodnie z przywołanym § (...) aktu notarialnego Rep: (...) wskazano następujące
    przeznaczenie działek: punkt(...) na podstawie zaświadczenia z Urzędu Gminy w A z dnia
    (...) 2006 r. znak: (...) stwierdzające, że zgodnie z planem miejscowym zagospodarowania
    przestrzennego Gminy A, działki objęte wspomnianym aktem notarialnym znajdują się w
    terenach:
    - (...) – przeznaczenie podstawowe – lasy, powiększenie powierzchni terenów zalesionych,
      zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych nie związanych z gospodarka leśną,
      utrzymanie i realizacja dróg pieszych, ciągów spacerowych, szlaków turystycznych,
      ścieżek rowerowych: dotyczy działek nr 7 (z której wydzielono działki nr 2 i 3), 8 (z
      której wydzielono działki nr 4 i 5), 13 i 14;
    - (...) – przeznaczenie podstawowe – poeksploatacyjne tereny zieleni parkowej, sportu,
      rekreacji i turystyki, przeznaczenie uzupełniające – obiekty i urządzenia związane z
      przeznaczeniem podstawowym, ciągi infrastruktury technicznej, dojścia, dojazdy,
      parkingi: dotyczy działek nr 15 i 16;

    - (...) – przeznaczenie podstawowe – istniejące zakłady eksploatacji powierzchniowej
      kamienia, piasku oraz zwałowiska nakładów i odpadów eksploatacyjnych
      przeznaczonych do rekultywacji, tereny do prowadzenia badań geologicznych w celu
      poszerzających złoża i ich eksploatację, przeznaczenie uzupełniające obiekty i
      urządzenia związane z podstawową funkcją terenu, zaplecza magazynowo – składowe,
      administracyjno-techniczne, ciągi infrastruktury technicznej, dojścia, dojazdy, parkingi:
      dotyczy działek nr 1, 9 (z której wydzielono działki nr 6 oraz nr 11 i 12), 17;
    - (...) – przeznaczenie podstawowe – tereny istniejącego magazynu materiałów
      wybuchowych: dotyczy działek nr 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24.
    Obecne przeznaczenie działek w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego.
    Burmistrz Miasta i Gminy A dnia (...) 2025 r. wydał następujące zaświadczenia dotyczące
    przeznaczenia wspomnianych gruntów w Miejscowym Planie Zagospodarowania
    Przestrzennego Gminy A:
    „Burmistrz Miasta i Gminy A zaświadcza, że zgodnie ze zmianą nr (...) miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego Gminy A zatwierdzoną Uchwałą Rady Gminy w A Nr
    (...) z dnia (...) 2014 r. ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa (...) z roku 2014,
    poz.(...), z dnia (...) 2014 r., działki mają następujące przeznaczenie:
    Lp. Nr działki Informacja z Zaświadczenia Oznaczenie w MPZP
    1. 2 Działka oznaczona numerem 2, położona w (...), znajduje się w terenach lasów – ZL.
    2. 3 Działka oznaczona numerem 3, położona w (...), znajduje się w terenach
      przeznaczonych pod zalesienie – ZLI.
    3. 4 Działka oznaczona numerem 4, położona w (...), znajduje się w terenach
      przeznaczonych pod zalesienie – ZLI.
    4. 5 Działka oznaczona numerem 5, położona w (...), znajduje się w terenach lasów – ZL.
    5. 6 Działka oznaczona numerem 6, położona w (...), znajduje się w terenach zakładów
      górniczych (eksploatacji powierzchniowej) – (...).
    6. 1 Działka oznaczona numerem 1, położona w (...), znajduje się w terenach zakładów
      górniczych (eksploatacji powierzchniowej) – (...).
    UCHWAŁA NR (...) RADY GMINY A z dnia (...) 2014 r. w sprawie Zmiany nr (...) miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego gminy A część (...), określa tereny w następujący
    sposób:
    - (...) – tereny lasów,
    - (...) – tereny przeznaczone pod zalesienie,
    - (...) – tereny zakładów górniczych (eksploatacji powierzchniowej).
    Zgodnie z § (...) UCHWAŁY NR (...) RADY GMINY A wyznacza się tereny wyłączone z
    zabudowy oznaczone symbolami: (...).
    Punkt (...) wskazuje, że na terenach leśnych (...) – dopuszcza się lokalizację obiektów
    budowlanych związanych z gospodarką leśną oraz w terenach ZL dopuszcza się lokalizację
    obiektów związanych z obsługą ruchu turystycznego, w przypadku gdy nie będzie
    wymagana zmiana przeznaczenia.
    W Miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy A zostały określone
    następujące zasady kształtowania zabudowy obowiązujące na terenie objętym planem.
    Zgodnie z § (...) UCHWAŁY NR (...) RADY GMINY A dla terenów opisanych w tabeli,
    oznaczonych na rysunku zmiany planu symbolem identyfikacyjnym: (...) – ustala się:
    1) przeznaczenie podstawowe – zakłady górnicze (eksploatacji powierzchniowej kamienia
      i piasku) oraz zwałowiska nadkładów i odpadów eksploatacyjnych przeznaczonych do

      rekultywacji terenów poeksploatacyjnych, zakłady przeróbcze, tereny dla prowadzenia
      badań geologicznych poszerzających złoża i ich eksploatację;
    2) przeznaczenie uzupełniające – obiekty i urządzenia technologiczne związane z
      podstawową funkcją terenu, zaplecza magazynowo-składowe, zaplecza
      administracyjno-techniczne i socjalne, urządzenia towarzyszące, ciągi infrastruktury
      technicznej, dojścia, dojazdy, zieleń urządzona;
    3) rekultywacja wyrobisk piaskowni w kierunku zbiorników wodnych, dopuszcza się inne
      wykorzystanie terenów pod warunkiem zgodności z kierunkami rekultywacji
      ustalonymi na mocy przepisów szczególnych odnoszących się do funkcjonowania
      zakładów górniczych;
    4) parametry i wskaźniki zagospodarowania terenu:
    a) maksymalny wskaźnik powierzchni zabudowy – nie ustala się,
    b) minimalny procentowy udział powierzchni biologicznie czynnej – (...)%,
    c) nieprzekraczalna linia zabudowy – (...),
    d) minimalna ilość stanowisk postojowych – (...);
    5) parametry i wskaźniki kształtowania zabudowy:
    a) maksymalny pionowy wymiar budynków – (...),
    b) dachy głównej bryły nowoprojektowanych budynków – (...),
    c) kolorystyka materiałów wykończeniowych: (...).
    Mając powyższe na uwadze, w zakresie działek nr 2, 3, 4, 5 MPZP jasno wskazuje, że są
    one położone w terenach ZL i ZLI. Na terenach tych dopuszcza się lokalizację obiektów
    budowlanych związanych z gospodarką leśną oraz w terenach ZL dopuszcza się lokalizacje
    obiektów związanych z obsługą ruchu turystycznego, w przypadku gdy nie będzie
    wymagana zmiana przeznaczenia.
    W związku z tym, że ustawa o VAT nie precyzuje, jakie tereny przeznaczone pod zabudowę
    korzystają ze zwolnienia od podatku, przyjąć trzeba, że pojęcie „tereny przeznaczone pod
    zabudowę” obejmuje obszary, na których przewidziane są różne formy zabudowy
    Mając powyższe na uwadze – w zakresie działek nr 2, 3, 4, 5 – MPZP jasno wskazuje, że
    dopuszcza na tych terenach możliwość zabudowy, a więc w myśl. art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy o podatku od towarów i usług dostawa tych terenów nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o
    podatku od towarów i usług, jeśli przedmiotem dostawy są tereny niezabudowane, inne
    niż budowlane, ich sprzedaż podlega zwolnieniu od podatku. Przy czym definicję terenów
    budowlanych znajdziemy w art. 2 pkt 33 ww. ustawy, który stanowi, że są nimi grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Z powyższego wynika, że dla określenia metody opodatkowania gruntów, ustawa o
    podatku od towarów i usług nie posługuje się klasyfikacją gleboznawczą, a jedynie
    kryterium ich ewentualnego przeznaczenia pod zabudowę. Oznacza to, że dla
    rozstrzygnięcia sposobu opodatkowania gruntu, bez znaczenia pozostaje fakt, iż jest to
    teren np. przeznaczony pod eksploatację odkrywkową złoża kruszywa. Istotna będzie
    jedynie kwalifikacja gruntu jako terenu budowlanego w myśl powyższej definicji. O
    sposobie jego opodatkowania zdecyduje zatem miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego, który wskaże, czy grunt jest przeznaczony pod zabudowę, czy też nie, a w
    przypadku braku takiego planu, istotna będzie wiedza, czy wydano decyzję o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania tego terenu.

    Mając zatem na uwadze art. 2 pkt. 33 ustawy o podatku od towarów i usług – przez tereny
    budowlane – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie
    z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
    przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Na terenie Miasta i Gminy A obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania
    przestrzennego, który w zakresie działek nr 2, 3, 4, 5 MPZP jasno wskazuje, że dopuszcza
    na nich możliwość zabudowy.
    Zatem w zakresie działek nr 1 i 6 MPZP jasno wskazuje, że znajdują się one w terenach
    przewidzianych jako zakłady górnicze (eksploatacji powierzchniowej).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, „opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Natomiast zgodnie z art. 2 pkt. 22, jeżeli w przepisach jest mowa o sprzedaży to należy
    rozumieć przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, nieruchomość gruntowa spełnia definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Analizując zatem przeznaczenie w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego
    określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o
    różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania. Tak więc charakter
    danego terenu wyznacza ww. plan miejscowy, wskazując, czy teren jest budowlany, czy też
    szerzej – przeznaczony pod zabudowę.
    Ponadto, należy podkreślić, że przy dokonywaniu oceny, czy dany grunt jest przeznaczony
    pod zabudowę nie można kierować się wyłącznie jego podstawowym przeznaczeniem
    określonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz należy również
    wziąć pod uwagę jego przeznaczenie uzupełniające, wynikające z tego planu.
    Ustawodawca bowiem definiując w art. 2 pkt 33 ustawy teren budowlany wskazuje, że
    decydujące znaczenie mają m.in. zapisy miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, nie zawężając przy tym, że chodzi wyłącznie o podstawowe przeznaczenie
    określone w tym planie.
    W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego tereny te mają wskazane
    przeznaczenie podstawowe, tj.: – zakłady górnicze (eksploatacji powierzchniowej kamienia
    i piasku) oraz zwałowiska nadkładów i odpadów eksploatacyjnych przeznaczonych do
    rekultywacji terenów poeksploatacyjnych, zakłady przeróbcze, tereny dla prowadzenia
    badań geologicznych poszerzających złoża i ich eksploatację. Natomiast przeznaczenie
    uzupełniające tych terenów dopuszcza budowę – obiektów i urządzeń technologicznych
    związanych z podstawową funkcją terenu, zaplecza magazynowo-składowe, zaplecza
    administracyjno-techniczne i socjalne, urządzenia towarzyszące, ciągi infrastruktury
    technicznej, dojścia, dojazdy, zieleń urządzona.

    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy
    1. Faktura dokumentująca nabycie między innymi działek nr 7, 8, 9 (z których wydzielone
      zostały działki nr 2, 3, 4, 5, 6) oraz 1 opiewa na kwotę za cenę (...) zł (netto: (...) + (22%
      VAT) (...) = (...) zł, faktura VAT nr (...) z dnia (...) 2007 r.).
      Z aktu notarialnego Rep: (...) zawartego dnia (...) 2007 r. przed Notariuszem (...) wynika,
      że została zawarta umowa sprzedaży. Strony stawiające się przed notariuszem
      zapewniły, że Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych w B prowadzi księgi wieczyste:
                                      2 a) (...) dla nieruchomości położonej w (...) o powierzchni (...) m(... metrów
      kwadratowych), składającej się z działek oznaczonych nr 16, 14, 17, 7, 8, 1, 9, 15, 13,
      prawo własności wpisano na rzecz Skarbu Państwa, a prawo wieczystego użytkowania
      do dnia (...) 2089 r. wpisano na rzecz Kopalni (...) Spółka Akcyjna z siedzibą w A, na
      podstawie umowy o przeniesienie prawa własności przedsiębiorstwa oraz
      oświadczenia o ustanowieniu hipotek Rep.(...),
                                      2b) (...) dla nieruchomości położonej w (...), o powierzchni (...) m (... metrów
      kwadratowych), składającej się z działek oznaczonych nr 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24,
      zabudowanych, prawo własności wpisano na rzecz Skarbu Państwa, a prawo
      wieczystego użytkowania do dnia (...) 2089 r. oraz prawo własności budynków,
      stanowiących odrębny przedmiot prawa własności, wpisano na rzecz Kopalni (...)
      Spółka Akcyjna z siedzibą w A na podstawie umowy o przeniesienie prawa własności
      przedsiębiorstwa oraz oświadczenia o ustanowieniu hipotek Rep. (...).
      Ponadto strony złożyły do Aktu Notarialnego Rep: (...):
    a) dwa odpisy z ksiąg wieczystych: (...) i (...) z dnia (...) 2007 r. wydany przez Sąd Rejonowy
      Wydział Ksiąg Wieczystych w B l.dz. (...) i (...);
    b) dwa wypisy z rejestru gruntów Starostwa Powiatowego w B z dnia (...) 2007 r. nr (...)
      dotyczące nieruchomości położonych (...):
                                        2- działek nr 7, 8, 546/14, 9, 15, 16, 13, 14 i 17, o powierzchni (...) m, położonych na
      gruntach stanowiących nieużytki, oznaczonych symbolem „N”,
                                    2- działek nr: 18, 19, 20, 21, 22, 23 i 24 o powierzchni (...) m położonych w gruntach
      ornych oznaczonych symbolem „R”,
    c) Zarządzenie Nr (...) Wojewody (...) z dnia (...) 2007 r. w sprawie wyrażenia zgody na
      sprzedaż, na rzecz użytkownika wieczystego, tj. Kopalni (...) S.A. z siedzibą w A,
      zabudowanej nieruchomości gruntowej Skarbu Państwa, położonej w (...) gminy A,
      stanowiącej działki nr 7, 8, 1, 9, 15, 16, 13, 14, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23 i 24 o łącznej
                2powierzchni (...) m; »wykonanie zarządzenia powierzono Staroście (...),
    d) protokół uzgodnień z dnia (...) 2007 r. pomiędzy Skarbem Państwa reprezentowanym
      przez Starostę (...), a Kopalnią (...) S.A. w A, mocą którego pełnomocnik Skarbu Państwa
      – Starosty (...), zobowiązała się sprzedać na rzecz Kopalni (...) SA w A, prawa do
      nieruchomości wyżej opisanych za cenę (...) + podatek VAT – (...) zł łączną cenę (...) zł;
    - protokół został zawarty w trybie przepisów art. 32 i art. 37 ust 2 pkt 5 ustawy z dnia 21
      sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261 poz. 2603 z
      późn. zm.);
    e) zaświadczenie Urzędu Gminy w A z dnia (...) 2006 r., znak (...) stwierdzające, że zgodnie
      z planem miejscowym zagospodarowania przestrzennego Gminy A zatwierdzonym
      uchwałą Rady Gminy w A nr (...) z dnia (...) 2006 r., ogłoszonym w Dz. Urz.
      Województwa (...)– znajdują się w terenach oznaczonych symbolami:

    - (...) – przeznaczenie podstawowe – lasy, powiększenie powierzchni terenów zalesionych,
      zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych niezwiązanych z gospodarką leśną,
      utrzymanie i realizacja dróg pieszych, ciągów spacerowych, szlaków turystycznych,
      ścieżek rowerowych: dotyczy działek nr: 7, 8, 13 i 14;
    - (...) – przeznaczenie podstawowe – poeksploatacyjne tereny zieleni parkowej, sportu,
      rekreacji i turystyki, przeznaczenie uzupełniające – obiekty i urządzenia związane z
      przeznaczeniem podstawowym, ciągi infrastruktury technicznej, dojścia, dojazdy,
      parkingi: dotyczy działek nr 15 i 16;
    - (...) – przeznaczenie podstawowe – istniejące zakłady eksploatacji powierzchniowej
      kamienia, piasku oraz zwałowiska nakładów i odpadów eksploatacyjnych
      przeznaczonych do rekultywacji, tereny do prowadzenia badań geologicznych w celu
      poszerzających złoża i ich eksploatację, przeznaczenie uzupełniające – obiekty i
      urządzenia związane z podstawową funkcją terenu, zaplecza magazynowo-składowe,
      administracyjno-techniczne, ciągi infrastruktury technicznej, dojścia, dojazdy, parkingi:
      dotyczy działek nr 1, 9, 17;
    - (...) – przeznaczenie podstawowe – tereny istniejącego magazynu materiałów
      wybuchowych: dotyczy działek nr 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24.
      Ponadto okazano operat szacunkowy przedmiotowych nieruchomości, sporządzony w
      (...) 2007 r. przez KW, rzeczoznawcę majątkowego, z treści którego wynika, że wartość
      prawa własności nieruchomości wynosi (...) zł, a wartość prawa wieczystego
      użytkowania nieruchomości – (...) zł.
      Ww. działki zostały nabyte w roku 2007. Dokumenty, w których posiadaniu jest
      Kopalnia (...) S.A. nie zawierają informacji, z których wynika, że Spółce przysługiwało lub
      nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego. Osoba pełniąca w tamtym czasie obowiązki Głównego Księgowego zmarła
      w roku 2017.
    2. Na pytanie: „Czy ww. działki od momentu nabycia były/są/będą do momentu zbycia
      wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT?
      Jeżeli tak, proszę podać podstawę prawną zwolnienia” wskazali Państwo, że:
      Kopalnia prowadzi działalność polegającą na wydobywaniu (...). Kruszywo
      opodatkowane jest stawką podatku VAT 23% a nawozy (...) stawką podatku VAT 8%.
      Spółka nie prowadzi czynności zwolnionych od podatku VAT.
    3. Na pytanie: „Czy na moment wywłaszczenia dla ww. działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6
      obowiązywał ten sam Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego, czy Decyzja
      Nr (...) z (...) 2024 r. zmieniła ten plan? Jeżeli MPZP dla ww. działek został ww. Decyzją
      zmieniony, to jakie było dokładnie przeznaczenie w tym planie dla ww. działek na
      moment wydania decyzji wywłaszczeniowej. Informacji proszę udzielić odrębnie dla
      każdej z ww. działek” wskazali Państwo, że:
      Na moment wywłaszczenia działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 obowiązywała zmiana nr 3
      miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy A zatwierdzona uchwałą
      Rady Gminy w A Nr (...) z dnia (...) 2014 r. ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym
      Województwa (...) z roku 2014, poz. (...), z dnia (...) 2014 r.
      Dnia (...) 2025 r. Kopalnia wystąpiła do Burmistrza Gminy i Miasta A z wnioskiem o
      wydanie zaświadczenia o przeznaczeniu działek:
    - 1,
    - 2 (wydzielonej z działki 7),
    - 3 (wydzielonej z działki 7),
    - 4 )wydzielonej z działki 8),

    - 5 (wydzielonej z działki 8),
    - 6 (wydzielonej działki 9).
      Zgodnie z zaświadczeniem uzyskanym od Burmistrza Miasta i Gminy A dnia (...) 2025 r.:
    - Burmistrz MiG A zaświadcza, że zgodnie ze zmiana nr (...) miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego Gminy A zatwierdzona uchwałą Rady Gminy w A
      Nr (...) z dnia (...) 2014 r. ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa (...) z roku
      2014, poz.(...), z dnia (...) 2014 r. – działka oznaczona numerem 1, położona w obrębie
      geodezyjnym (...), znajduje się w terenach zakładów górniczych (eksploatacji
      powierzchniowej),
    - Burmistrz MiG A zaświadcza, że zgodnie ze zmiana nr 3 miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego Gminy A zatwierdzona uchwałą Rady Gminy w A
      Nr (...) z dnia (...) 2014 r. ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa (...) z 2014
      roku, poz.(...), z dnia (...) 2014 r. – działka oznaczona numerem 2, położona w obrębie
      geodezyjnym (...), znajduje się w terenach lasów,
    - Burmistrz MiG A zaświadcza, że na podstawie miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego Gminy A zatwierdzona uchwałą Rady Gminy w A Nr (...) z dnia (...) 2006
      r., ogłoszonego w Dzienniku Urzędowym Województwa (...) w dniu (...) 2006 roku i
      zmienionego zmianą nr (...) zatwierdzoną Uchwalą Rady Gminy nr (...) z dnia (...) 2008 r.
      (Dziennik Urzędowy Województwa (...) oraz zmianą nr (...) zatwierdzona Uchwała Rady
      Nr (...) z dnia (...) 2014 r. ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa (...), z dnia
      (...) 2014 r. – działka oznaczona numerem 3, położona w obrębie geodezyjnym (...),
      znajduje się w terenach przeznaczonych pod zalesienie,
    - Burmistrz MiG A zaświadcza, że na podstawie miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego Gminy A zatwierdzona uchwałą Rady Gminy w A Nr (...) z dnia (...) 2006
      r., ogłoszonego w Dzienniku Urzędowym Województwa (...) nr (...) w dniu (...) 2006 r. i
      zmienionego zmianą nr (...) zatwierdzoną Uchwałą Rady Gminy nr (...) z dnia (...) 2008 r.
      (Dziennik Urzędowy Województwa (...) nr (...) z dnia (...) 2009 r.) oraz zmianą nr (...)
      zatwierdzona Uchwała Rady Nr (...) z dnia (...) 2014 r. ogłoszoną w Dzienniku
      Urzędowym Województwa (...) z roku 2014, poz.(...), z dnia (...) 2014 r. – działka
      oznaczona numerem 4, położona w obrębie geodezyjnym (...), znajduje się w terenach
      przeznaczonych pod zalesienie,
    - Burmistrz MiG A zaświadcza, że na podstawie miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego Gminy A zatwierdzona uchwałą Rady Gminy w A Nr (...) z dnia (...) 2006
      r., ogłoszonego w Dzienniku Urzędowym Województwa (...) nr (...) w dniu (...) 2006 r. i
      zmienionego zmianą nr 1 zatwierdzoną Uchwałą Rady Gminy nr (...) z dnia (...) 2008 r.
      (Dziennik Urzędowy Województwa (...) nr (...) z dnia 3 marca 2009 r.) oraz zmianą nr (...)
      zatwierdzona Uchwała Rady Nr (...) z dnia (...) 2014 r. ogłoszoną w Dzienniku
      Urzędowym Województwa (...) z roku 2014, poz.(...), z dnia (...) 2014 r. – działka
      oznaczona numerem 4, położona w obrębie geodezyjnym (...), znajduje się w terenach
      lasów,
    - Burmistrz MiG A zaświadcza, że zgodnie ze zmiana nr 3 miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego Gminy A zatwierdzona uchwałą Rady Gminy w A
      Nr (...) z dnia (...) 2014 r. ogłoszoną w Dzienniku Województwa (...) z roku 2014, poz.(...),
      z dnia (...) 2014 r. – działka oznaczona numerem 6, położona w obrębie geodezyjnym
      (...), znajduje się w terenach zakładów górniczych (eksploatacji powierzchniowej).
    4. Na pytanie: „Czy na moment wywłaszczenia ww. działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 stanowiły
      teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej
      ustawą?” odpowiedzieli Państwo, że:
      Zgodnie z uzyskanymi informacjami od Burmistrza Miasta i Gminy A dnia (...) 2025 r. –
      Obecne przeznaczenie działek w Miejscowym Planie Zagospodarowania

      Przestrzennego Burmistrz Miasta i Gminy A dnia (...) 2025 r. wydał następujące
      zaświadczenia dotyczące przeznaczenia wspomnianych gruntów w Miejscowym Planie
      Zagospodarowania Przestrzennego Gminy A:
      „Burmistrz Miasta i Gminy A zaświadcza, że zgodnie ze zmianą nr (...) miejscowego
      planu zagospodarowania przestrzennego Gminy A zatwierdzoną Uchwałą Rady Gminy
      w A Nr (...) z dnia (...) 2014 r. ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa (...) z
      2014 r., poz.(...), z dnia (...) 2014 r. działki mają następujące przeznaczenie:
        Nr działki  Informacja z Zaświadczenia  Oznaczenie w MPZP
    1.  2  Działka oznaczona numerem 2, położona w   (...)obrębie geodezyjnym (...), gm. A, znajduje się w terenach lasów
    2.  3  Działka oznaczona numerem 3, położona w   (...)obrębie geodezyjnym (...), gm. A, znajduje się w terenach przeznaczonych pod zalesienie.
    3.  4  Działka oznaczona numerem 4, położona w   (...)obrębie geodezyjnym (...) gm. A, znajduje się w terenach przeznaczonych pod zalesienie
    4.  5  Działka oznaczona numerem 5, położona w   (...)obrębie geodezyjnym (...), gm. A, znajduje się w terenach lasów.
    5.  6  Działka oznaczona numerem 5, położona w   (...)obrębie geodezyjnym (...), gm. A, znajduje się w terenach zakładów górniczych (eksploatacji powierzchniowej)
    6.  1  Działka oznaczona numerem 1, położona w   (...)obrębie geodezyjnym (...), gm. A, znajduje się w terenach zakładów górniczych (eksploatacji powierzchniowej).
    5. Na pytanie: „Czy na moment wywłaszczenia MPZP dopuszczał jakąkolwiek zabudowę
      na terenie przedmiotowych działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 (jaką?)? Proszę o podanie symbolu
      wraz z objaśnieniami dla każdej z ww. działek, który wynikał z MPZP na dzień
      wywłaszczenia, tj. na dzień (...) 2024 r.” odpowiedzieli Państwo, że:
      Punkt (...) wskazuje, że na terenach leśnych ZL, ZLI i ZL2 – dopuszcza się lokalizację
      obiektów budowlanych związanych z gospodarką leśną oraz w terenach ZL dopuszcza
      się lokalizacje obiektów związanych z obsługą ruchu turystycznego, w przypadku, gdy
      nie będzie wymagana zmiana przeznaczenia.
      UCHWALA NR (...) RADY GMINY A z dnia (...) 2014 r. w sprawie Zmiany nr (...)
      miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy A część I określa tereny
      w następujący sposób:,
    - tereny lasów,
    - (...) – tereny przeznaczone pod zalesienie,
    - (...) – tereny zakładów górniczych (eksploatacji powierzchniowej).
      Punkt (...) wskazuje, że na terenach leśnych ZL dopuszcza się lokalizację obiektów
      budowlanych związanych z gospodarką leśną oraz dopuszcza się lokalizacje obiektów
      związanych z obsługą ruchu turystycznego, w przypadku gdy nie będzie wymagana
      zmiana przeznaczenia.
      Natomiast na terenach ZLI – dopuszcza się lokalizację obiektów budowlanych
      związanych z gospodarką leśną

      Natomiast tereny oznaczone symbolem PG mają oznaczenie następujące:
    - przeznaczenie podstawowe – zakłady górnicze (eksploatacji powierzchniowej kamienia i
      piasku) oraz zwałowiska nadkładów i odpadów eksploatacyjnych przeznaczonych do
      rekultywacji terenów poeksploatacyjnych, zakłady przeróbcze, tereny dla prowadzenia
      badań geologicznych poszerzających złoża i ich eksploatację;
    - przeznaczenie uzupełniające – obiekty i urządzenia technologiczne związane z
      podstawową funkcją terenu, zaplecza magazynowo-składowe, zaplecza
      administracyjnotechniczne i socjalne, urządzenia towarzyszące, ciągi infrastruktury
      technicznej, dojścia, dojazdy, zieleń urządzona;
    6. Na pytanie: „Kiedy dokładnie uprawomocniła się decyzja o zezwoleniu na realizację
      inwestycji drogowej dla zadania pn.: „(...)”?” odpowiedzieli Państwo:
      Z informacji uzyskanych w Świętokrzyskim Zarządzie Dróg Wojewódzkich w B wynika,
      że do decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej dla zadania pn. „(...)”
      złożone zostało odwołanie. Decyzja jest na etapie procedowania w Ministerstwie
      Infrastruktury, a jej termin rozpatrzenia został ustalony na (...) 2025 r.
    7. Decyzja Wojewody (...) nr (...) z dnia (...) 2025 r. stała się ostateczna w dniu (...) 2025 r.
    8. Kopalnia (...) S.A. nie otrzymała żadnego odszkodowania z tytułu wywłaszczenia działek
      nr 1, 2, 3, 4, 5, 6.
    9. Za dostawę działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 Kopalnia (...) otrzyma jedynie kwotę ustaloną
      decyzją Wojewody (...) nr (...).
    Pytania
    1. Czy dostawa działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 objęta decyzją Wojewody (...) nr (...) jest transakcją
      opodatkowaną podatkiem VAT, czy korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług? (ostatecznie sformułowane w piśmie z 20
      listopada 2025 r.)
    2. W przypadku opodatkowania podatkiem VAT, czy wartość odszkodowania ustalona na
      podstawie Decyzji Wojewody (...) nr (...) orzekającej odszkodowanie na rzecz Kopalni
      (...) stanowi kwotę brutto? (ostatecznie sformułowane w piśmie z 20 listopada 2025 r.)
    3. Czy obowiązek podatkowy w przypadku sprzedaży gruntów, tj.: nr 2 o pow. (...) ha, nr 3
      o pow. (...) ha, 4 o pow. (...) ha, nr 5 o pow. (...) ha, 6 o pow. (...) ha oraz 1 o pow. (...) ha
      objętych Decyzją orzekającą odszkodowanie na rzecz Kopalni (...) powstanie w dacie
      otrzymania (wpływu na rachunek bieżący) kwoty ustalonej jako wartość
      odszkodowania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1. (ostatecznie sformułowane w piśmie z 20 listopada 2025 r.)
    Państwa zdaniem, w zakresie działek nr 2, 3, 4, 5, MPZP Miasta i Gminy A jasno wskazuje,
    że dopuszcza na tych terenach możliwość zabudowy, a więc w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa tych terenów nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT.
    Uważają Państwo, że działki nr 1 i 6 MPZP znajdują się w terenach przewidzianych jako
    zakłady górnicze (eksploatacji powierzchniowej), a więc ustawa traktuje te grunty jako
    tereny budowlane, a odpłatna dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny
    budowlane stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu.
    Państwa zdaniem, sprzedaż gruntu - działek o nr 2, 3, 4, 5 oraz 1 i 6 wynikająca z decyzji
    wywłaszczeniowej podlega opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT.
    Ad 2. (ostatecznie sformułowane w piśmie z 20 listopada 2025 r.)

    W ustawie o podatku VAT nie zostały zamieszczone regulacje, które w szczególny sposób
    odnoszą się do opodatkowania w przypadku dostawy towarów w ramach wywłaszczenia.
    Zatem w tym przypadku należy zastosować zasadę ogólną dotyczącą podstawy
    opodatkowania dostawy towarów w ramach wywłaszczenia, zgodnie z którą podstawą
    opodatkowania jest to, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy otrzymał lub ma
    otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy.
    Państwa zdaniem, wartość odszkodowania stanowi kwotę brutto i w przypadku
    zastosowania stawki podatku VAT 23%, podatek należny powinien być wyliczony metodą
    „w stu”.
    Ad 3.
    Państwa zdaniem, biorąc pod uwagę przywołany wyżej z art. 7 ust. 1, przez „dostawę
    towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu
    władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z
    mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie”. Obowiązek podatkowy w
    tym przypadku powstanie w dacie otrzymania (wpływu na rachunek bieżący) kwoty
    ustalonej jako wartość odszkodowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
        1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
          imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności
          towarów w zamian za odszkodowanie;
        2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
          umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
          sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
          następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
          ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
        3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
          komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
        4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
          jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
        5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
          ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
          przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
          spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz

          członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
          lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
          własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
        6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
        7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Należy podkreślić, że co do zasady dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie
    usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem
    jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika wprost z powołanego wyżej przepisu art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność,
    a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu
    kosztów, płatny.
    Z przywołanego powyżej przepisu art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że przeniesienie z nakazu
    organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub
    przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów (nieruchomości) w zamian za
    odszkodowanie jest objęte podatkiem od towarów i usług (a więc także wówczas, gdy nie
    jest ono następstwem decyzji właściciela, lecz wynika z nakazu organu władzy publicznej
    lub z mocy samego prawa).
    W takiej sytuacji uznać należy, że ma miejsce dostawa towarów w zamian za
    odszkodowanie, natomiast odszkodowanie pełni funkcję wynagrodzenia za przeniesienie
    własności towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną – objętą
    opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub
    podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa
    własności towarów (w tym nieruchomości) w zamian za odszkodowanie – na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Należy przy tym zaznaczyć, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega
    samo odszkodowanie, lecz stanowiące dostawę towarów przeniesienie własności
    nieruchomości w zamian za wynagrodzenie przyjmujące formę odszkodowania.
    Wynagrodzenie musi mieć zatem konkretny wymiar, a więc być konkretną wielkością
    wyrażalną w pieniądzu. Dostawę można uznać za dokonaną odpłatnie, dopiero gdy
    istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru.
    Oznacza to, że przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów nabiera odpłatnego
    charakteru dopiero w momencie przyznania odszkodowania i ustalenia jego wysokości.
    Zgodnie z art. 112 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.):
      Wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze
      decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa
      rzeczowego na nieruchomości.
    W myśl art. 128 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Wywłaszczenie własności nieruchomości, użytkowania wieczystego lub innego prawa
      rzeczowego następuje za odszkodowaniem na rzecz osoby wywłaszczonej
      odpowiadającym wartości tych praw.
    Z powołanych przepisów wynika zatem, że istotą wywłaszczenia jest pozbawienie lub
    ograniczenie m.in. prawa do nieruchomości. Dokonuje się tego za odszkodowaniem
    wypłaconym na rzecz osoby (podmiotu) wywłaszczanego, co poprzedza wydanie aktu
    prawnego w randze decyzji. Nieruchomość objęta taką procedurą staje się z mocy prawa
    własnością Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego. Decyzję ustalającą

    wysokość odszkodowania wydaje organ administracji publicznej, który np. wydał decyzję o
    zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej. Z tak określonych zapisów ustawowych
    wynika, że podmiotem podejmującym cały katalog czynności prawnych jest organ
    administracji. Nie wymaga się tu współdziałania, czy jakiejkolwiek innej inicjatywy ze
    strony podmiotu wywłaszczanego.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Wskazali Państwo, że:
    · Kopalnia jest podmiotem zarejestrowanym jako czynny podatnik podatku od towarów i
      usług;
    · Kopalnia prowadzi działalność gospodarczą opodatkowana podatkiem VAT i nie
      wykonuje czynności zwolnionych od podatku VAT;
    · we wrześniu 2025 r., Kopalnia otrzymała od Wojewody (...) Decyzję: (...) z (...) 2025 r. o
      ustalenie odszkodowania, w której orzeczono o ustaleniu łącznego odszkodowania na
      rzecz Kopalni za nieruchomość oznaczoną jako działki nr: 1 o pow. (...) ha, nr 2 o pow.
      (...) ha, nr 3 o pow. (...) ha, nr 4 o pow. (...) ha, nr 5 o pow. (...) ha, nr 6 o pow. (...) ha,
      objęte decyzją Wojewody (...) z dnia (...) 2024 r., znak: (...)., której nadany został rygor
      natychmiastowej wykonalności, o zezwoleniu na realizację Inwestycji drogowej;
    · w Decyzji zatwierdzono podział nieruchomości oznaczonej jako działki:
    - nr 7 na działki: nr 2 o pow. (...) ha i nr 3 o pow. (...) ha;
    - nr 8 na działki: 4 o pow. (...) ha i nr 5 o pow. (...) ha oraz 10,
    - nr 9 na działki: 6 o pow. (...) ha oraz nr 11 i 12.
      Działka nr 1 o pow. (...) ha została objęta tą decyzją w całości.
    · ww. działki zostały nabyte z zasobów Skarbu Państwa w roku 2007 na podstawie aktu
      notarialnego;
    · podatek VAT z tej transakcji nie został odliczony (dokumenty, w których posiadaniu jest
      Kopalnia nie zawierają informacji, z których wynika, że Spółce przysługiwało lub nie
      przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      związku z ww. transakcją nabycia działek);
    · zgodnie ze zmianą nr 3 miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy A
      zatwierdzoną Uchwałą Rady Gminy w A Nr (...) z (...) 2014 r. działki mają następujące
      przeznaczenie:
    - działka oznaczona nr 2 znajduje się w terenach lasów – ZL,
    - działka oznaczona nr 3 znajduje się w terenach przeznaczonych pod zalesienie – ZLI,

    - działka nr 4 znajduje się w terenach przeznaczonych pod zalesienie – ZLI,
    - działka nr 5 znajduje się w terenach lasów – ZL,
    - działka nr 6 znajduje się w terenach zakładów górniczych (eksploatacji powierzchniowej)
      – (...),
    - działka nr 1 znajduje się w terenach zakładów górniczych (eksploatacji powierzchniowej)
      – (...);
    · na moment wywłaszczenia przedmiotowych działek obowiązywał ten sam ww.
      Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego;
    · w zakresie działek nr 2, 3, 4, 5 – MPZP wskazuje, że dopuszcza na tych terenach
      możliwość zabudowy a w zakresie działek nr 1 i 6 – że znajdują się one w terenach
      przewidzianych jako zakłady górnicze (eksploatacji powierzchniowej);
    · zgodnie z MPZP na terenach leśnych ZL, ZLI i ZL2 – dopuszcza się lokalizację obiektów
      budowlanych związanych z gospodarką leśną oraz w terenach ZL dopuszcza się
      lokalizacje obiektów związanych z obsługą ruchu turystycznego, w przypadku, gdy nie
      będzie wymagana zmiana przeznaczenia.
    · w MPZP ustalono m.in.:
    - przeznaczenie podstawowe – zakłady górnicze (eksploatacji powierzchniowej kamienia i
      piasku) oraz zwałowiska nadkładów i odpadów eksploatacyjnych przeznaczonych do
      rekultywacji terenów poeksploatacyjnych, zakłady przeróbcze, tereny dla prowadzenia
      badań geologicznych poszerzających złoża i ich eksploatację;
    - przeznaczenie uzupełniające – obiekty i urządzenia technologiczne związane z
      podstawową funkcją terenu, zaplecza magazynowo-składowe, zaplecza
      administracyjno-techniczne i socjalne, urządzenia towarzyszące, ciągi infrastruktury
      technicznej, dojścia, dojazdy, zieleń urządzona;
    · do decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej dla zadania pn. „(...)” złożone
      zostało odwołanie. Decyzja jest na etapie procedowania w Ministerstwie
      Infrastruktury, a jej termin rozpatrzenia został ustalony na (...) 2025 r.
    · Decyzja Wojewody (...) nr (...) z dnia (...) 2025 r. stała się ostateczna w dniu (...) 2025 r.
    · Kopalnia nie otrzymała żadnego odszkodowania z tytułu wywłaszczenia działek nr 1, 2,
      3, 4, 5, 6.
    · za dostawę działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 Kopalnia (...) otrzyma jedynie kwotę ustaloną
      decyzją Wojewody (...) nr (...).
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dostawa działek nr 1, 2,
    3, 4, 5, 6 w ramach wywłaszczenia w zamian za odszkodowanie stanowi czynność
    opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, dla której nie znajdzie zastosowania
    zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 1).
    Należy zaznaczyć, że dokonując przeniesienia prawa do rozporządzania nieruchomością
    jak właściciel, Wnioskodawca występuje w opisanej sytuacji w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Oznacza to, że
    dostawa taka podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dochodzi bowiem
    do przeniesienia na inny podmiot – nabywcę – prawa do dysponowania towarem (tu
    gruntem) jak właściciel. Ponadto w przedmiotowej sprawie ma miejsce odpłatna dostawa
    towarów, przy czym odszkodowanie stanowi wynagrodzenie za przeniesienie własności
    gruntów.
    W analizowanej sprawie należy wskazać, że na podstawie art. 11a ust. 1 ustawy z dnia 10
    kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie
    dróg publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 311):

      Wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo wykonujący
      zadania zlecone z zakresu administracji rządowej starosta w odniesieniu do dróg
      powiatowych i gminnych, wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji
      drogowej na wniosek właściwego zarządcy drogi.
    Przepis art. 11f ust. 1 pkt 6 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych wskazuje, że:
      Decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej zawiera w szczególności
      oznaczenie nieruchomości lub ich części, według katastru nieruchomości, które stają
      się własnością Skarbu Państwa lub właściwej jednostki samorządu terytorialnego.
    Według art. 11i ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji
    w zakresie dróg publicznych:
      W sprawach dotyczących zezwolenia na realizację inwestycji drogowej
      nieuregulowanych w niniejszej ustawie stosuje się odpowiednio przepisy ustawy z
      dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane, z wyjątkiem art. 28 ust. 2.
    Na mocy art. 11i ust. 2 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      W sprawach dotyczących zezwolenia na realizację inwestycji drogowej nie stosuje się
      przepisów o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym oraz przepisów ustawy
      z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji (Dz. U. z 2021 r. poz. 485 oraz z 2023 r.
      poz. 28 i 1688).
    Fakt, że w przypadku wydawania decyzji zezwalającej na realizację inwestycji drogowej
    zostały w całości wyłączone przepisy określone w ustawie o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym oznacza w szczególności, że ustalenie lokalizacji drogi
    w ramach zezwolenia na realizację inwestycji drogowej może nastąpić niezależnie od tego,
    czy dla terenu, przez który ma przebiegać ta inwestycja, obowiązuje miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz niezależnie od treści postanowień takiego planu.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Decyzją o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej zatwierdza się podział
      nieruchomości.
    Jak stanowi art. 12 ust. 3 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stanowi podstawę do
      dokonania wpisów w księdze wieczystej i w katastrze nieruchomości.
    Według regulacji art. 12 ust. 4 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Nieruchomości lub ich części, o których mowa w art. 11f ust. 1 pkt 6, stają się z mocy
      prawa:
        1) własnością Skarbu Państwa w odniesieniu do dróg krajowych,
        2) własnością odpowiednich jednostek samorządu terytorialnego w odniesieniu do
          dróg wojewódzkich, powiatowych i gminnych,
        - z dniem, w którym decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stała
          się ostateczna.
    Analiza przywołanych regulacji prowadzi do wniosku, że w przypadku realizacji inwestycji
    drogowych w trybie przepisów ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych, decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji
    drogowej zastępuje decyzję o lokalizacji inwestycji celu publicznego, o której mowa w art.
    4 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

    W myśl art. 12 ust. 4a ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji
    w zakresie dróg publicznych:
      Decyzję ustalającą wysokość odszkodowania za nieruchomości, o których mowa w
      ust. 4, wydaje organ, który wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji
      drogowej.
    Na mocy art. 12 ust. 4f ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Odszkodowanie za nieruchomości, o których mowa w ust. 4, przysługuje
      dotychczasowym właścicielom nieruchomości, użytkownikom wieczystym
      nieruchomości oraz osobom, którym przysługuje do nieruchomości ograniczone
      prawo rzeczowe.
    Zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Do ustalenia wysokości i wypłacenia odszkodowania, o którym mowa w ust. 4a,
      stosuje się odpowiednio przepisy o gospodarce nieruchomościami, z zastrzeżeniem
      art. 18.
    Według art. 18 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji
    w zakresie dróg publicznych:
      Wysokość odszkodowania, o którym mowa w art. 12 ust. 4a, ustala się według stanu
      nieruchomości w dniu wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej
      przez organ I instancji oraz według jej wartości z dnia, w którym następuje ustalenie
      wysokości odszkodowania.
    Z powołanych przepisów wynika zatem, że istotą wywłaszczenia jest pozbawienie lub
    ograniczenie m.in. prawa własności nieruchomości. Dokonuje się tego za
    odszkodowaniem wypłaconym na rzecz osoby (podmiotu) wywłaszczanego, co poprzedza
    wydanie aktu prawnego w randze decyzji. Nieruchomość objęta taką procedurą staje się z
    mocy prawa własnością Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego. Decyzję
    ustalającą wysokość odszkodowania wydaje organ administracji publicznej, który wydał
    decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji. Z tak określonych zapisów ustawowych
    wynika jasno, że podmiotem podejmującym cały katalog czynności prawnych jest organ
    administracji. Nie wymaga się tu współdziałania, czy jakiejkolwiek innej inicjatywy ze
    strony podmiotu wywłaszczanego.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, zmiana przeznaczenia wywłaszczonej
    nieruchomości z terenu niebędącego terenem przeznaczonym pod zabudowę na teren
    przeznaczony pod zabudowę odbywa się w tym samym momencie, w którym
    nieruchomość ta staje się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa lub odpowiednich
    jednostek samorządu terytorialnego. Zmiana ta nie wystąpiłaby gdyby nie doszło do
    czynności wywłaszczenia.
    W związku z powyższym wywłaszczoną nieruchomość należy opodatkować z
    uwzględnieniem jej przeznaczenia sprzed wywłaszczenia.
    Przeniesienie z mocy prawa prawa własności gruntu w zamian za odszkodowanie stanowi
    odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy, natomiast
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega samo odszkodowanie, lecz
    stanowiące dostawę towarów przeniesienie własności w zamian za wynagrodzenie
    pełniące funkcję odszkodowania.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

    Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach
    wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki
    podatku bądź zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT dostawy towarów lub świadczenia usług
    zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym itp.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach ustawy jest mowa o terenach budowlanych – rozumie
      się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    W związku z tym, że ustawa o podatku od towarów i usług nie precyzuje, pojęcia
    przeznaczone pod zabudowę chodzi, przyjąć trzeba, że pojęcie „tereny przeznaczone pod
    zabudowę” obejmuje obszary, na których przewidziane są różne formy zabudowy.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego –
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
        1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
          inwestycji celu publicznego;
        2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji
          ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Stosownie zaś do art. 15 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym:

      W planie miejscowym, określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie
      rozgraniczające tereny o rożnym przeznaczeniu lub różnych zasadach
      gospodarowania.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
    W konsekwencji, w przypadku nieruchomości gruntowych niezabudowanych
    opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży
    gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego
    planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.
    Tym samym również w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany
    uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Wprowadzony do ustawy o podatku od towarów i usług art. 2 pkt 33, odpowiada więc
    także treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na
    podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.
    W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać
    przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy
    nieruchomości.
    Rozpatrując pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” – do którego odnosi się przepis
    art. 2 pkt 33 ustawy – należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie z dnia 7 lipca
    1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):
    Zgodnie z przepisem art. 3 pkt 1-4 i pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      1) obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
        małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
        obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
        budowlanych.
      2) budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
        związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
        oraz posiada fundamenty i dach;
      3) budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem
        lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
        estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,
        wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
        reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
        zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,

        oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
        konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci
        uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
        budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
        jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
        oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
        technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;
      3a) obiekcie liniowym – należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego
        charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze
        zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i
        trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona
        bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja
        kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable
        zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne
        dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu
        budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego;
      4) obiekcie małej architektury - należy przez to rozumieć niewielkie obiekty, a w
        szczególności:
        a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
        b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,
        c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice,
        huśtawki, drabinki, śmietniki.
      9) urządzeniach budowlanych – należy przez to rozumieć urządzenia techniczne
        związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu
        zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym
        służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia,
        place postojowe i place pod śmietniki.
    Wskazać w tym miejscu należy na przepis art. 6 ust. 1 pkt 4, 5, 15 i 18 ustawy z dnia 9
    czerwca 2011 r. Prawo geologiczne i górnicze (Dz. U. z 2024 r. poz. 1298 ze zm.), definiuje,
    że:
      W rozumieniu ustawy:
      4) obiektem budowlanym zakładu górniczego - jest znajdujący się poza podziemnym
        wyrobiskiem górniczym obiekt zakładu górniczego będący obiektem budowlanym
        w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2024 r.
        poz. 725 i 834), służący bezpośrednio do wykonywania działalności regulowanej
        ustawą w zakresie:
        a) wydobywania kopalin ze złóż, a w podziemnych zakładach górniczych
        wydobywających węgiel kamienny wraz z pozostającym w związku
        technologicznym z wydobyciem kopaliny przygotowaniem wydobytej kopaliny do
        sprzedaży, albo
        b) podziemnego bezzbiornikowego magazynowania substancji, albo
        c) podziemnego składowania odpadów, albo
        d) podziemnego składowania dwutlenku węgla;
      5) obszarem górniczym - jest przestrzeń, w granicach której przedsiębiorca jest
        uprawniony do wydobywania kopaliny, podziemnego bezzbiornikowego
        magazynowania substancji, podziemnego składowania odpadów, podziemnego
        składowania dwutlenku węgla oraz prowadzenia robót górniczych niezbędnych do
        wykonywania koncesji;

      15) terenem górniczym - jest przestrzeń objęta przewidywanymi szkodliwymi
        wpływami robót górniczych zakładu górniczego;
      18) zakładem górniczym - jest wyodrębniony technicznie i organizacyjnie zespół
        środków służących bezpośrednio do wykonywania działalności regulowanej
        ustawą w zakresie wydobywania kopalin ze złóż, a w podziemnych zakładach
        górniczych wydobywających węgiel kamienny wraz z pozostającym w związku
        technologicznym z wydobyciem kopaliny przygotowaniem wydobytej kopaliny do
        sprzedaży, podziemnego bezzbiornikowego magazynowania substancji,
        podziemnego składowania odpadów albo podziemnego składowania dwutlenku
        węgla, w tym wyrobiska górnicze, obiekty budowlane, urządzenia oraz instalacje.
    Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy
    wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane.
    Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dla dostawy nieruchomości, należy przeanalizować
    możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w oparciu o przepis
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów, tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT
    oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygnatura akt I FSK 627/12 wskazał, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
      wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma
      prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
      przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną
      od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak
      odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w
      ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-
      280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku
      naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie
    wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.

    Jak Państwo wskazali, na moment wywłaszczenia działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 objęte były
    Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego z roku 2014 (zgodnie ze zmianą
    nr (...) miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy A zatwierdzoną
    Uchwałą Rady Gminy w A Nr (...) z (...) 2014 r.), z którego wynikało, że:
    · działki nr 2 i 5 – znajdują się w terenach lasów (ZL), działki nr 3 i 4 – znajdują się w
      terenach przeznaczonych pod zalesienie (ZLI), działki nr 6 i 1 – znajdują się w terenach
      zakładów górniczych (eksploatacji powierzchniowej) – (...);
    · na terenach leśnych ZL, ZLI i ZL2 – dopuszcza się lokalizację obiektów budowlanych
      związanych z gospodarką leśną oraz w terenach ZL dopuszcza się lokalizacje obiektów
      związanych z obsługą ruchu turystycznego, w przypadku gdy nie będzie wymagana
      zmiana przeznaczenia;
    · dla terenów oznaczonych (...) – ustala się:
    - przeznaczenie podstawowe – zakłady górnicze (eksploatacji powierzchniowej kamienia i
      piasku) oraz zwałowiska nadkładów i odpadów eksploatacyjnych przeznaczonych do
      rekultywacji terenów poeksploatacyjnych, zakłady przeróbcze, tereny dla prowadzenia
      badań geologicznych poszerzających złoża i ich eksploatację;
    - przeznaczenie uzupełniające – obiekty i urządzenia technologiczne związane z
      podstawową funkcją terenu, zaplecza magazynowo-składowe, zaplecza
      administracyjno-techniczne i socjalne, urządzenia towarzyszące, ciągi infrastruktury
      technicznej, dojścia, dojazdy, zieleń urządzona.
    Z wyżej powołanej ustawy Prawo górnicze wynika, że obszar górniczy to obszar w
    granicach której przedsiębiorca jest uprawniony do prowadzenia robót górniczych
    niezbędnych do wykonywania koncesji, wydobywania kopaliny i jej składowania.
    Prowadzenie prac górniczych nie jest możliwe bez odpowiedniego zaplecza, w tym
    obiektów budowlanych w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Równocześnie
    należy podkreślić, że – jak wskazali Państwo w opisie sprawy – w odniesieniu do działek nr
    2, 3, 4, 5, „MPZP jasno wskazuje, że dopuszcza na nich możliwość zabudowy”.
    Jak wcześniej wskazano, elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż
    budowlane. Przy ocenie czy przedmiotowy teren stanowi teren budowlany nie wystarczy
    analiza jego podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego. Podkreślić należy, że w treść art. 2 pkt 33 ustawy,
    który definiuje pojęcie terenu budowlanego, ustawodawca odwołał się do przeznaczenia
    terenu, które są zawarte w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego w
    odniesieniu do konkretnej nieruchomości (działki), a nie do funkcji podstawowych
    przeznaczenia terenu, które są zawarte w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego w odniesieniu do konkretnej nieruchomości (działki).
    Ustawodawca nie uzależnił więc charakteru terenu od głównego celu, który będący
    przedmiotem opodatkowania VAT teren ma spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania
    VAT zależy od możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu. Uwzględnić bowiem
    należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego tego terenu, w którym
    ustalono możliwość lokalizacji obiektów budowlanych (np. obiekty infrastruktury
    technicznej, miejsca postojowe, trasy komunikacyjne). Możliwość wybudowania na
    gruncie obiektów budowlanych, wynikająca z zapisów funkcji uzupełniających
    przeznaczenia terenu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznacza,
    że grunt ten w rozumieniu at. 2 pkt 33 ustawy stanowi teren budowalny.
    Uwzględniając treść wyżej powołanych przepisów w kontekście treści wniosku, należy
    stwierdzić, że przedmiotowe działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 stanowiły działki z przeznaczeniem
    pod zabudowę.

    Zatem uznać należy, że dostawa działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 nie korzystała ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Sprzedaż wywłaszczonej nieruchomości stanowiącej działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 nie była także
    objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak wynika
    bowiem z okoliczności sprawy, Kopalnia prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną
    podatkiem VAT i nie wykonuje czynności zwolnionych od podatku VAT. Zatem ww. działki
    wykorzystywane w działalności gospodarczej Kopalni, nie były wykorzystywane do
    czynności zwolnionych od podatku VAT.
    Zatem, dostawa działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 w drodze wywłaszczenia w zamian za
    odszkodowanie, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy. Dla dostawy ww. działek nie ma
    zastosowania zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, zatem
    powinna być opodatkowana według właściwej stawki podatku.
    Podsumowanie
    Dostawa działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 w drodze wywłaszczenia w zamian za odszkodowanie –
    objęta decyzją Wojewody (...) nr (...) – jest transakcją opodatkowaną podatkiem VAT i nie
    korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 9 ustawy.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 uznałem za
    prawidłowe.
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również ustalenia, czy ustalona na podstawie Decyzji
    Wojewody (...) nr (...) kwota odszkodowania powinna być powiększona o należny podatek
    od towarów i usług i stanowić kwotę brutto (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    W myśl art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Z przepisu tego wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług
    stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość
    rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Według art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
        1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem
          kwoty podatku;
        2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
          ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
          nabywcy lub usługobiorcy.
    Z powyższych przepisów wynika, że art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co
    stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez
    sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, podstawa opodatkowania musi być kwotą
    niezawierającą podatku. Skoro bowiem podstawa opodatkowania jest kwotą, od jakiej
    oblicza się podatek, to sama nie może zawierać podatku. Tę cechę podstawy
    opodatkowania wyraża przepis art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy. Wynika z niego, że podstawa
    opodatkowania nie obejmuje kwoty podatku (należnego od danych czynności). To znaczy,

    że zapłata, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, jest kwotą brutto i stanowi podstawę
    opodatkowania dopiero po pomniejszeniu jej o należny podatek.
    Zauważyć należy, że art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o
    cenach towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 168) stanowi, że:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: cena – wartość wyrażoną w jednostkach
      pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub
      usługę.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 2 wskazanej wyżej ustawy:
      W cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na
      podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru lub usługi podlega obciążeniu
      podatkiem od towarów i usług lub podatkiem akcyzowym. Przez cenę rozumie się
      również stawkę taryfową.
    W tym miejscu należy wskazać, że przepisy prawa podatkowego pozostawiają stronom
    transakcji rozstrzygnięcie kwestii, czy wynagrodzenie wypłacone w zamian za
    przeniesienie prawa własności towarów uwzględnia podatek od towarów i usług, i stanowi
    kwotę brutto, czy nie uwzględnia podatku od towarów i usług i stanowi kwotę netto.
    W tym miejscu warto przypomnieć, że jak wynika z cytowanego wyżej art. 29a ust. 1 i ust.
    6 pkt 1 ustawy, podstawą opodatkowania, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą
    dokonujący dostawy towarów otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
    przy czym podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o
    podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku.
    Wysokości kwoty należnej od nabywcy, czyli ceny sprzedaży, powyższy przepis, ani inne
    przepisy prawa podatkowego nie regulują. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług,
    które regulują konsekwencje publiczno-prawne dokonania sprzedaży towaru lub
    wyświadczenia usługi – nie mogą mieć wpływu na wysokość ceny ustalonej przez strony
    umowy cywilnej. Regulują bowiem, co stanowi podstawę opodatkowania, ale nie mają i
    nie mogą mieć wpływu na sposób jej ustalenia.
    W prawodawstwie polskim obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony
    mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada
    ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. W związku z tym, przy
    ustalaniu wysokości należności ustawodawca nie ingeruje w sferę podejmowania decyzji,
    co do sposobu określenia należności (ceny – tj. czy powinna być ona uzgodniona w
    zawartej pomiędzy kontrahentami umowie jako wartość bez podatku VAT, tzw. cena
    netto, czy też wartość z podatkiem VAT, tzw. cena brutto) za sprzedawany towar, a
    wszelkie spory pomiędzy stronami transakcji w tym zakresie są rozstrzygane na gruncie
    prawa cywilnego, a nie podatkowego.
    Należy również zaznaczyć, że strony powinny ewentualnie sięgnąć do odpowiednich
    przepisów innych gałęzi prawa. Jeśli zatem zgodnie z odpowiednimi przepisami innych
    gałęzi prawa lub ustaleniami pomiędzy stronami, dotyczącymi przyznania i wypłaty
    odszkodowania oraz jego wysokości, Wnioskodawca za transakcję dostawy nieruchomości
    otrzyma wyłącznie kwotę odszkodowania, która będzie jedyną kwotą należną
    Wnioskodawcy za oddane z mocy prawa nieruchomości, to należy uznać, że jest to kwota
    należna z tytułu sprzedaży, czyli kwota obejmująca całość świadczenia należnego od
    nabywcy, którą dla ustalenia podstawy opodatkowania należy traktować jako kwotę
    brutto zawierającą podatek VAT.
    Wskazali Państwo, że:
    · za dostawę działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 Kopalnia otrzyma jedynie kwotę ustaloną decyzją
      Wojewody (...) nr (...);
    · Decyzja Wojewody (...) nr (...) z (...) 2025 r. stała się ostateczna (...) 2025 r.;

    · nie otrzymali Państwo jeszcze odszkodowania za wywłaszczenie ww. działek.
    Jak wskazano wyżej, sposób ustalenia podstawy opodatkowania określa art. 29a ust. 1
    ustawy, który stanowi, że podstawą opodatkowania jest co do zasady wszystko, co
    stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma
    otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
    otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze
    mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych
    przez podatnika. Jednocześnie, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania
    obejmuje również wszelkie należności związane z zapłatą – w tym podatki i inne opłaty.
    Zatem, jeżeli Kopalnia za transakcję dostawy nieruchomości (działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6)
    otrzyma wyłącznie kwotę odszkodowania, która będzie jedyną kwotą należną Kopalni za
    oddane z mocy prawa ww. działki, to należy uznać, że jest to kwota należna z tytułu
    sprzedaży, czyli kwota obejmująca całość świadczenia należnego od nabywcy, którą dla
    ustalenia podstawy opodatkowania należy traktować jako kwotę brutto zawierającą
    podatek VAT.
    Jeśli kwota odszkodowania należna Kopalni stanowi całość rekompensaty z tytułu
    wywłaszczenia, to należy ją uznać za podstawę opodatkowania po pomniejszeniu o kwotę
    należnego podatku od towarów i usług.
    Zatem, jeśli kwota odszkodowania jest jedyną kwotę należną, to ustalona kwota
    odszkodowania stanowi kwotę brutto zawierającą należny podatek VAT, który Kopalnia
    powinna wyliczyć metodą w „stu”.
    Podsumowanie
    Kwota odszkodowania ustalona na podstawie Decyzji Wojewody (...) nr (...) orzekającej
    odszkodowanie na rzecz Kopalni (...) stanowi kwotę brutto.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we
    wniosku nr 2 w jest prawidłowe.
    Końcowo, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia momentu powstania obowiązku
    podatkowego z tytułu wywłaszczenia działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 3).
    Podstawowa zasada dotycząca powstania obowiązku podatkowego w podatku od
    towarów i usług została sformułowana w art. 19a ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że
    podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa
    towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.
    Natomiast na podstawie art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. b ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z
      tytułu przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
      imieniu takiego organu lub przeniesienia z mocy prawa prawa własności towarów w
      zamian za odszkodowanie.
    Stosownie do treści art. 19a ust. 6 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2, obowiązek podatkowy powstaje w
      odniesieniu do otrzymanej kwoty.
    Należy zauważyć, że art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. b ustawy uzależnia moment powstania
    obowiązku podatkowego w przypadku wywłaszczenia nieruchomości w zamian za

    odszkodowanie od samego faktu otrzymania tego odszkodowania w całości lub w części
    (w chwili jego otrzymania i w odniesieniu do otrzymanej kwoty).
    Wskazali Państwo, że Kopalnia nie otrzymała jeszcze żadnego odszkodowania z tytułu
    wywłaszczenia działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6.
    Zatem mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że
    obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu przekazania ww. działek w
    trybie wywłaszczenia, w zamian za odszkodowanie, powstanie w momencie otrzymania
    przez Państwa należnego odszkodowania, stosownie do treści art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. b
    ustawy.
    Podsumowanie
    Obowiązek podatkowy w przypadku sprzedaży gruntów, tj.: nr 2 o pow. (...) ha, nr 3 o pow.
    (...) ha, 4 o pow. (...) ha, nr 5 o pow. (...) ha, 6 o pow. (...) ha oraz 1 o pow. (...) ha, objętych
    Decyzją orzekającą odszkodowanie na rzecz Kopalni (...), powstanie w dacie otrzymania
    przez Państwa (wpływu na rachunek bieżący) kwoty ustalonej jako wartość
    odszkodowania.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytań). Inne kwestie
    przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem,
    wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie
    stanu faktycznego.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.