Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.169.2025.2.IL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-15
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP
BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność gospodarcza
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 18 sierpnia 2025 r.– w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 1 lipca 2025 r. pod
    firmą ...., zarejestrowaną w CEIDG pod numerem .....
    Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia oprogramowania od samego początku
    prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm., dalej zwana
    „ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a
    wybrana przez Niego forma opodatkowania to podatek liniowy. Wnioskodawca wnosi o
    wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości
    skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania 5% na podstawie art. 30ca ustawy o
    PIT.
    Wniosek dotyczy stanu faktycznego, począwszy od roku 2025. Wnioskodawca zamierza
    korzystać z ulgi IP Box również w przyszłości, o ile stan faktyczny wskazany we wniosku nie
    ulegnie znaczącej zmianie. Ulec modyfikacji mogą jedynie nieistotne z punku widzenie ulgi
    wymagania konkretnego klienta, które są z natury inne w każdym kolejnym zleceniu,
    realizowanym przez Wnioskodawcę. Charakter twórczy prac, oraz efekt w postaci
    programu komputerowego bądź dokumentacji stanowiącej program komputerowy
    pozostanie bez zmian. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest
    wytwarzanie programów komputerowych. Realizuje On projekty programistyczne
    począwszy od etapu analizy potrzeb kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację,
    testy, wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych
    etapach świadczone są usługi wsparcia w modernizacji wdrożonych systemów. Zlecenia
    programistyczne realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej nie są wykonywane pod kierownictwem kontrahenta. Ma On możliwość
    wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz czasie, a także nie jest związany
    sztywnymi godzinami pracy. Jednakże ze względu na specyfikę świadczonych usług istnieje
    możliwość uzgodnienia miejsca i czasu realizacji zlecenia pomiędzy Wnioskodawcą a
    kontrahentem. Wnioskodawca podkreśla, że w związku z tak wykonywaną działalnością,
    ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i
    ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian kontrahentów, niepewności efektu i
    metod dojścia do umówionego rezultatu. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, na podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych
    oraz doświadczenia w zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem
    programów komputerowych, Wnioskodawca realizuje zlecenia programistyczne na rzecz
    swoich kontrahentów.
    Na potrzeby opisu stanu faktycznego Wnioskodawca podzielił swoją działalność na
    poszczególne etapy:
      1. Planowanie, analiza i projektowanie oprogramowania - szczegółowa analiza
        indywidualnych potrzeb danego kontrahenta lub użytkownika programu,
        zapoznanie się ze specyfiką jego branży oraz zbadanie i zaprojektowanie możliwych
        rozwiązań i architektury całego systemu, dobranie odpowiednich technologii do
        wytworzenia oprogramowania i metod jego implementacji;
      2. Praca nad wytworzeniem programu i jego implementacja - tworzenie nowych
        funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb kontrahenta lub użytkownika

        programu komputerowego, przygotowywanie koncepcji rozwiązania z
        uwzględnieniem języków programowania i technologii wybranych na etapie
        projektowania oprogramowania. Przygotowywanie automatycznych testów
        jednostkowych oraz integracyjnych weryfikujących poprawność funkcjonalną
        oprogramowania na etapie jego tworzenia oraz zapewniające wsparcie przy
        wykonywaniu testów regresyjnych po wprowadzeniu koniecznych usprawnień,
        poprawek czy też optymalizacji w kodzie źródłowym zidentyfikowanych na etapie
        testów systemowych, wydajnościowych, obciążeniowych lub klienckich testów
        akceptacyjnych. Wsparcie kontrahenta podczas wdrażania oprogramowania oraz
        świadczenie pomocy technicznej w trakcie użytkowania oprogramowania związane
        z analizą potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego działania oprogramowania
        oraz poprawą tychże błędów.
      3. Tworzenie dokumentacji technicznej przed, równolegle lub po implementacji
        Wnioskodawca przygotowuje dokumentację kodu, diagramy, opisy przepływu
        danych oraz scenariusze użycia.
      4. Integracja oprogramowania z innymi systemami oraz wsparcie wdrożenia
        aktualizacji systemu – Wnioskodawca pracuje również nad kompatybilnością
        wytworzonego programu z różnymi systemami zewnętrznego odbiorcy, a wraz z
        dalszym rozwojem funkcjonalności związanych z oprogramowaniem wymagane jest
        dostosowanie każdej aktualizacji do różnych systemów.
    Wnioskodawca realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów, a w
    szczególności tworzy nowe systemy oparte o rozwiązania .... System jest możliwy do
    zainstalowania na ..., jednak docelowo przewidywana jest również kompatybilność z
    innymi .... Do tworzenia programów komputerowych Wnioskodawca wykorzystuje w
    szczególności .... Końcowy użytkownik ... itp. Dodatkowo Wnioskodawca tworzy
    rozwiązania, takie jak ..., ..., np. ... itd. Wnioskodawca prowadzi również analizę wymagań
    potencjalnych klientów i w wyniku zabranych informacji przygotowuje ... potrzebnego do
    dostarczenia im oczekiwanych rozwiązań. Tworzy On odpowiednią dokumentację procesu
    technologicznego i oprogramowania koniecznego do dostarczenia produktu spełniającego
    wymagania klienta w obszarze ..., ... ,...
    W działalności dotyczącej tworzenia programów komputerowych Wnioskodawca
    wykorzystuje m.in. następujące narzędzia oraz technologie:
      - Narzędzia :...;
      - technologie: .... Narzędzia, które Wnioskodawca zaplanował, a które nie były
        wykorzystywane wcześniej w praktyce gospodarczej klienta, to np. .....
    W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe - utwory na gruncie art. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2022
    r. poz. 2509, dalej jako ustawa o PAIPP) będące utrwaleniem przejawu działalności
    twórczej o indywidualnym charakterze.
    Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP programy komputerowe mogą być wyrażone
    słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. Podkreślenia wymaga, że
    przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w powyższych regulacjach jest
    również utwór w wersji nieukończonej od momentu utrwalenia. Przedmioty praw
    autorskich jakimi są programy komputerowe, podlegają ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o PAIPP.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów
    dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej - IP BOX: pojęcie program komputerowy nie powinno być
    rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia
    warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem
    komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie

    rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych.
    Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne
    części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych
    w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także
    tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że:
      - materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu
        komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym
        postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego
        bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A.
        Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz,
        Warszawa 2019 - art. 74);
      - nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym
        przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to
        odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa
        (wyr. SA w Łodzi z 4.2.2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27.2.2013 r., I
        ACa 1157/12).
    Wobec tego, mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego
    Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty
    ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom kontrahenta lub konkretnego
    użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności,
    wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu. Pracując nad
    wytworzeniem oprogramowania Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych
    i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach działalności Wnioskodawca zdobywa,
    poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu
    optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez niego systemów i aplikacji.
    Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowania opierają się na indywidualnych,
    autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, tworzenie architektury
    i dokumentacji oprogramowania, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego),
    oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.
    Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia
    programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu
    dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.
    Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca,
    zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę, jak i
    kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia programistyczne. Wnioskodawca w
    ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje nowe programy
    komputerowe na rzecz danego kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie
    posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w
    wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje On tego w takiej skali. Zasobami wiedzy, które
    Wnioskodawca wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli
    Jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w
    ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez
    Niego wytworzony. Ustawodawca jednakże nie przewidział minimalnego progu
    skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy,
    jaki Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności. W doktrynie prawa autorskiego
    podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem
    działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje

    nowy wytwór intelektu. Oprogramowanie stworzone na rzecz danego kontrahenta
    powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości
    jest spełniona. Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu
    okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego. Wynika to z
    faktu, że Wnioskodawca jest twórcą swoich programów, z których osiąga przychód. Nadto
    czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi: każdy
    nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Umowy zawarte pomiędzy
    Wnioskodawcą a danym kontrahentem wskazują, że w zakresie związanym z
    wytwarzaniem oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa autorskie do nich w
    zamian za wynagrodzenie, otrzymywane przez Wnioskodawcę należności będą
    przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu
    komputerowego. Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw
    autorskich do oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu
    rozliczeniowego na podstawie zaangażowania Wnioskodawcy w prace nad określonym
    programem komputerowym.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu
    programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi następujące wydatki w celu
    osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:
    a) koszty usługi księgowej i doradczej - koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na
    księgowość pozwala na sporządzenia ewidencji niezbędnej do skorzystania z
    preferencyjnej 5% stawki podatkowej. Koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane
    oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Ponadto, dzięki
    prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca ma więcej czasu na
    wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu
    komputerowego. Należy również podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne
    do prowadzenia działalności per se. Koszt poniesiony na usługi doradcze dotyczy
    możliwości skorzystania z ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej; nie obejmuje opłaty
    ustawowej za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej); w tym kontekście
    Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy Jego działalność
    gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową; Wnioskodawca traktuje
    te koszty jako stały element prowadzenia działalności gospodarczej;
    b) koszty amortyzacji i użytkowania samochodu - koszty związane z amortyzacją oraz
    użytkowaniem samochodu umożliwiają Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do
    klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania, czy to do
    specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to
    na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania. Podkreślić należy, iż
    koszty te są wprost związane z wytworzeniem oprogramowania. Przez koszty użytkowania
    samochodu Wnioskodawca rozumie wydatki na paliwo, ubezpieczenie, przegląd, serwis
    oraz wymianę bieżącą płynów i części eksploatacyjnych;
    c) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego - należy podkreślić, iż zakup
    sprzętu komputerowego i elektronicznego to koszty stałe, które są konieczne do
    prowadzenia działalności gospodarczej jako programista. Tworzenie kodu zdecydowanie
    wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i elektronicznego.
    Komputer jest podstawowym narzędziem pracy każdego programisty, natomiast
    pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty; z
    całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te są ściśle związane z zawodem
    wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności
    związanej z tworzeniem programów komputerowych. Wnioskodawca oświadcza, iż
    wskazując koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego, rozumie: telefon,
    tablet, słuchawki, mikrofon, modem, router, ładowarki, baterie, monitor, laptop, pendrive,
    klawiaturę, mysz.

    d) koszty zakupu licencji na oprogramowanie - najnowsze oprogramowanie jest niezbędne
    do realizacji zleceń na rzecz kontrahentów, stąd wydatek ten jest konieczny w działalności
    Wnioskodawcy. Poniesienie tego typu kosztów pozwala Wnioskodawcy efektywnie
    wykonywać swoją pracę, co umożliwia Mu bycie konkurencyjnym na rynku
    programistycznym;
    e) składki na ubezpieczenia społeczne - Wnioskodawca pod tym pojęciem rozumie takie
    wydatki jak składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe,
    wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych. Niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie
    jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku Wnioskodawcy
    przekłada się na możliwość świadczenia usług programistycznych. Nie można również
    zapominać o celu wymienionych opłat, które mają za zadanie zapewnienie środków
    pieniężnych w razie niemożności wykonywania działalności przez Wnioskodawcę, co w
    dłuższej perspektywie może wydłużyć jego zdolność zawodową;
    f) koszty dokształcenia zawodowego - Koszty te obejmują takie wydatki jak: literatura
    branżowa, udział w szkoleniach, konferencjach, certyfikaty. W tym miejscu należy
    podkreślić konieczność poniesienia wydatków na nieustanne kształcenie się
    Wnioskodawcy w branży IT, która podlega ciągłym zmianom. Oprogramowanie
    wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy.
    Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają posiadane przez Niego informacje
    specjalne i wiedza specjalistyczna w tym celu Wnioskodawca ustawicznie pogłębia swój
    zasób wiedzy, poznaje nowe technologie, co przyczynia się do poszerzenia jego oferty.
    Od 1 lipca 2025 r. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.
    W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy
    ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką
    komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie
    dokumentów. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego Wnioskodawca
    ustala dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle w tejże ewidencji
    Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca.
    Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    18 sierpnia 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    1) Czy poprzez „tworzenie” rozumie Pan także rozwijanie, ulepszanie, modyfikowanie już
    istniejących programów komputerowych?
    Odpowiedź: Poprzez „tworzenie” programów komputerowych Wnioskodawca rozumie
    także ich rozwijanie, ulepszanie oraz modyfikowanie.
    2) Co – w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej – należy rozumieć pod
    pojęciem „program komputerowy”?
    W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają efekty Pana pracy. Sposób, w jaki ich
    Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana
    prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić te same efekty. W opisie pojawiają
    się m.in. takie określenia: „program komputerowy”, „system”, „oprogramowanie”,
    „projekty programistyczne”, „zlecenia programistyczne”,” dokumentacji” „tworzenia
    architektury i dokumentacji oprogramowania”. W konsekwencji nie wiadomo, czego
    dotyczą zadane przez Pana we wniosku pytania?
    Odpowiedź: W wyniku wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności powstają programy
    komputerowe - utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim
    i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm. - dalej jako „ustawa o
    PAIPP”) będące utrwaleniem przejawu działalności podejmowanej przez Wnioskodawcę

    jako twórcy o indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP
    programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi.
    Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych we
    wskazanych przepisach jest także utwór w wersji nieukończonej od momentu utrwalenia.
    Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe, podlegają ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o PAIPP. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca
    2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów
    wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX: pojęcie „program
    komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności
    obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu
    komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w
    każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych
    postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy
    obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur
    operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz
    kod wynikowy i interfejs, a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w
    orzecznictwie, stanowiącymi, że:
      - „materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu
        komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym
        postępującemu rutynowo programiście "zakodować" je do postaci kodu
        źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego
        oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74);
      - nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym
        przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to
        odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa
        (wyr. SA w Łodzi z 4.2.2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27.2.2013 r., I
        ACa 1157/12)”.
    Programy komputerowe wytwarzane przez Wnioskodawcę wpisują się w powyżej
    wskazane definicje i stanowią „Oprogramowanie” oraz pozostałe pokrewne określenia
    będące przedmiotem pytania Organu. Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa
    majątkowe do wytwarzanego programu komputerowego.
    3) Czy uczestniczy Pan we własnych, czy też cudzych, pracach polegających na
    wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”?
    Odpowiedź: Tworzony oraz rozwijany program komputerowy, wytwarzany jest przez
    Wnioskodawcę samodzielnie (są to prace własne), przy czym prace polegające na
    rozwijaniu programu mogą być wykonywane w oparciu o jeden kod źródłowy przez
    większą liczbę programistów/analityków/architektów, z których każdy wnosi indywidualny
    wkład w rozwój tegoż kodu oraz posiada autorskie prawa majątkowe do
    zaimplementowanych rozwiązań.
    4) Co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym
    stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym polega oryginalność
    tego „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy On Oprogramowanie, ma
    charakter indywidualny oraz jest wyrazem własnej twórczości Wnioskodawcy. Posiada
    również charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na
    tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Wnioskodawca
    tworzy oprogramowanie w zależności od potrzeb rynku i danego projektu. Wnioskodawca
    jest w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach
    prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, w ramach której

    prowadzi On prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia
    nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wnioskodawca wykorzystuje
    przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i
    umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności, tzn. są
    to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów
    takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma
    znaczenia (Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej - IP BOX).
    Przykładem takiej innowacyjności może być wytworzenie ... .....
    Dodatkowo rozwiązania Wnioskodawcy są możliwe do wykorzystania w tzw....
    5) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
      Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i
      umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu
      wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i
      aplikacji.
    proszę wyjaśnić:
    a) Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i
    rozwiniętego programu komputerowego oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?
    Odpowiedź: Za każdym razem cel jest ten sam – stworzenie oprogramowania, które
    będzie działało sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie zaplanowane
    funkcjonalności.
    b) Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
    wykonywanych przez Pana czynności?
    c) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, a które z nich zostały
    faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do współpracy,
    którą zobowiązany jest należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami
    kontrahenta i przedstawionym przez niego planem. Prace realizowane są w sposób
    zapewniający dojście do oczekiwanego rezultatu (wytworzenia kompletnego i działającego
    oprogramowania), przy czym harmonogram ustala każdorazowo we własnym zakresie
    Wnioskodawca. Harmonogram ten nie jest narzucony przez kontrahenta, a wynika z
    praktyki Wnioskodawcy, tj. obejmuje etapy prac, które muszą zostać każdorazowo
    zrealizowane, żeby wytworzyć kompletny program komputerowy (wiąże się to ściśle z
    pojęciem systematyczności prac polegających na wytwarzaniu oprogramowania). Każde
    oprogramowanie posiadało harmonogram prac, które były każdorazowo realizowane.
    6) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy (rozwija/ulepsza) Pan
    „program komputerowy” proszę wyjaśnić:
      a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
        poszczególnego „programu komputerowego”?
      b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej
        działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne
        rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone,
        rozwinięte/ulepszone „programy komputerowe” od już istniejących?
      c) Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności
        do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego „programu
        komputerowego”? (jaka wiedza została wykorzystana?)
      d) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy
        programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

      e) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
        opisanych projektów?
    Odpowiedź: Wnioskodawca ukończył studia inżynierskie na kierunku... ; posiada On
    wiedzę na temat..... Wnioskodawca posiada również szeroką wiedzę na temat technologii i
    technik tworzenia architektury oprogramowania....
    Wnioskodawca wykorzystuje w szczególności wiedzę oraz umiejętności z zakresu:
      - architektury oprogramowania;
      - zarządzania procesem powstawania oprogramowania;
      - tworzenia oprogramowania;
      - tworzenia środowiska programistycznego;
      - trenowania AI;
      - architektury mikroserwisowej (ang. microservices);
      - testowania.....
    Wnioskodawca wykorzystuje w szczególności rozwiązania oraz technologie
    programistyczne i informatyczne, takie jak:....
    Programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu, którego
    tylko efekt jest z góry ustalony. Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań,
    które mogą do tego efektu doprowadzić. Praca programisty oraz architekta
    oprogramowania polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz
    środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności. Należy podkreślić,
    iż program stworzony przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy ulepsza i rozwija
    działanie starych programów, lub też Wnioskodawca tworzy zupełnie nowe
    funkcjonalności. Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do
    tego efektu doprowadzić.
    Praca Wnioskodawcy polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod
    oraz środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności.
    Wnioskodawca tworzy programy komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, wobec czego cechują się one oryginalnością i
    indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian
    do tworzonego oprogramowania. Przed przystąpieniem do wykonania oprogramowania,
    Wnioskodawca każdorazowo musi wybrać odpowiednią technologię, co wiążę się z
    wykorzystaniem swoich zasobów wiedzy czy też ich zwiększeniem. Nie posiadając tej
    wiedzy, Wnioskodawca nie byłby w stanie go stworzyć. Wobec tego do stworzenia
    oprogramowania Wnioskodawca za każdym razem musi wykorzystać całą swoją wiedzę
    programistyczną oraz doświadczenie zawodowe.
    Wnioskodawca nie jest podmiotem, który pełni wyłączne proste funkcje produkcyjne,
    ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą, ponosi za nią pełne
    ryzyko, a w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła.
    W swojej działalności Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w
    branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi
    zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Jego Kontrahenta, tym samym
    zwiększając zasoby swojej wiedzy. Wnioskodawca podkreśla, że z wykorzystaniem
    wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które posiada w swojej działalności, planuje,
    projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci ulepszonych produktów,
    procesów lub usług informatycznych. Przy czym podkreślenia wymaga, że ulepszenia są
    znaczące i pozwalają na zautomatyzowanie wielu procesów.
    Produkt jest połączeniem wszystkich obszarów kompetencji Wnioskodawcy, np.....

    Efektem działań Wnioskodawcy jest w szczególności ... różne komponenty - łatwo
    rozbudowywalna i modyfikowana na życzenie klienta. Rozwiązanie Wnioskodawcy dają
    możliwość używania platformy zarówno....
    7) Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
      (...) Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i
      jest objęty ochrona w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych.
    należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
    przypadku rozwijania/modyfikowania/ulepszania utworów – efekty Pana samodzielnej
    pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie
    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, wszystkie czynności, które Wnioskodawca realizował w zakresie
    wytwarzania i rozwijania programów komputerowych, zlecane przez kontrahenta,
    prowadziły do powstania utworów (odrębnych programów komputerowych), które
    podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    do których przenoszone są prawa majątkowe.
    8) Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan „programami komputerowymi”/„projektami
    programistycznymi”/„zleceniami programistycznymi” „dokumentacją techniczną” zawsze są
    /będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      a) zawsze odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym,
        twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
        niematerialnej;
      b) nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
        jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
        określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
      c) nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
        projektów zlecanych przez kontrahenta?
    Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, że efektem Jego prac, którym są programy
    komputerowe zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
    zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Ponadto nie są
    efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    analitycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter
    powtarzalny. Nie są również jedynie techniczną, a twórczą realizacją szczegółowych
    projektów zlecanych przez kontrahenta.
    9) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich
    (innych niż kontrahent)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca występuje jako podmiot profesjonalny, w związku z czym
    ponosi On odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie czynności
    w ramach realizacji zleceń.
    10) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?
    Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych od
    innych podmiotów.
    11) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania zmierzają
    do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
    Odpowiedź: Rozwijanie oprogramowania zmierza do poprawy jego użyteczności lub
    funkcjonalności, zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta.

    12) Czy – w przypadku, gdy rozwija Pan oprogramowanie jest/był Pan właścicielem tego
    oprogramowania/części oprogramowania, współwłaścicielem, czy użytkownikiem
    posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania/części oprogramowania na
    podstawie umowy licencyjnej?
    Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca działa na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego
    oprogramowania. Własność praw majątkowych do wytworzonych przez siebie
    funkcjonalności, implementowanych do oprogramowania kontrahenta, przenoszona jest
    w zupełności na kontrahenta na podstawie umowy o świadczenie usług, w związku z czym
    Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie.
    13) Jeśli jest/był Pan użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego
    oprogramowania/części oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej to czy z umowy
    wynika/wynikało, że zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tej licencji?
    Odpowiedź: Nie dotyczy.
    14) Jeśli nie nabył Pan na własność kwalifikowanego IP, ani licencji wyłącznej do tego IP od
    właściciela zlecającego jego rozwinięcie, wniosek należy uzupełnić poprzez wskazanie:
      a) na jakiej podstawie następuje rozwinięcie tego programu/jego części?
      b) czy w wyniku rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w
        językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?
      c) czy przysługują/przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia
        oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia
        4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
      d) czy przenosi/przenosił Pan całość autorskich praw do tego oprogramowania,
        otrzymując w zamian wynagrodzenie?
    Odpowiedź: Wnioskodawca działa na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego
    oprogramowania. Własność praw majątkowych do wytworzonych przez siebie
    funkcjonalności, implementowanych do oprogramowania kontrahenta, przenoszona jest
    w zupełności na kontrahenta na podstawie umowy o świadczenie usług, w związku z czym
    Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie.
    W wyniku rozwinięcia oprogramowania powstaje utwór wypełniający definicje programu
    komputerowego, wskazane w odpowiedzi na pyt. nr 2 (zgodnie z objaśnieniami MF oraz
    orzecznictwem).
    Wnioskodawcy każdorazowo przysługują prawa autorskie do wytworzonej przez siebie
    części oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 74 u.p.a.p.p.
    15) W jaki sposób poszczególne umowy z Kontrahentem regulują kwestię sposobu (trybu,
    zasad) przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez
    Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
    konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy
    na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co
    potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: W umowach pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem, strony ustaliły, iż
    kontrahent nabywa autorskie prawa majątkowe do utworów będących przedmiotem
    prawa autorskiego stworzonych przez Wnioskodawcę w ramach świadczonych usług:
      a) z chwilą przyjęcia (przekazania) utworu podlegającego ochronie określonej w art. 74
        ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z
        2019 r., poz. 123, z późn. zm.). Potwierdzeniem przeniesienia praw jest wówczas
        przekazanie wytworzonego utworu kontrahentowi przez Wnioskodawcę, co
        bezpośrednio regulują zapisy zawarte w umowie.

      b) z chwilą wytworzenia utworu, podlegającego ochronie określonej w art. 74 ustawy z
        dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r.,
        poz. 123, z późn. zm.). Potwierdzeniem przeniesienia praw jest wówczas samo
        wytworzenie przez Wnioskodawcę ww. programu.
    Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do tego
    efektu pracy na kontrahenta jest każdorazowo możliwe dzięki prowadzonej na bieżąco
    ewidencji.
    16) Jak należy rozumieć Pana sformułowanie, że:
    Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do
    oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu rozliczeniowego na
    podstawie zaangażowania Wnioskodawcy w prace nad określonym programem
    komputerowym.
    w szczególności:
      a) na jakiej podstawie (w oparciu o jakie kryteria) jest ustalane Pana „zaangażowanie w
        prace nad określonym programem komputerowym”?
      b) w jaki sposób Pana „zaangażowanie” przekłada się na wartość Pana wynagrodzenia?
    Odpowiedź: Zgodnie z umową należne wynagrodzenie zawiera w sobie wynagrodzenie za
    przeniesienie praw autorskich. Przy pomocy ewidencji Wnioskodawca jest w stanie
    przyporządkować odpowiednią wartość wynagrodzenia, które ma skorzystać z ulgi.
    Zaangażowanie mierzone jest czasem jaki jest Wnioskodawcy potrzebny do wytworzenia
    programu komputerowego.
    17) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z Kontrahentami? Czy:
      a) są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?
      b) zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych
        warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych
        prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich warunków lub
        zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?
    Odpowiedź: Są to okresy miesięczne. Zakończenie okresu rozliczeniowego jest niezależne
    od spełnienia jakichkolwiek warunków przez Wnioskodawcę.
    18) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „programów
    komputerowych”/„projektów programistycznych”/”zleceń programistycznych” następował
    /następuje/będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz
    art. 53 ww. ustawy?
    Odpowiedź: Sposób przenoszenia autorskich praw do programu komputerowego
    każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże
    ustawy.
    19) Jak na gruncie poszczególnych umów z Kontrahentem wyglądała/wygląda relacja
    pomiędzy przeniesieniem przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnego efektu Pana
    pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz
    wartością tego wynagrodzenia?
    Odpowiedź: Wnioskodawca przenosi na kontrahenta, po upływie okresu rozliczeniowego,
    autorskie prawa majątkowe do wytworzonego programu komputerowego, który stanowi
    utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Za przeniesienie
    autorskich praw majątkowych do programu komputerowego oraz świadczenie usług,
    Wnioskodawca otrzymuje, po upływie okresu rozliczeniowego, wynagrodzenie wypłacane

    na podstawie wystawionej przez Niego faktury. Wartość wynagrodzenia wyliczana jest na
    podstawie tego, ile czasu w ciągu jednego okresu rozliczeniowego Wnioskodawca
    poświęcił na tworzenie programu komputerowego, a ile na działania nietwórcze (np.
    czynności administracyjne), następnie określa jaka była to część całego czasu
    poświęconego na świadczenie usług w danym okresie rozliczeniowym. Na podstawie
    takich obliczeń Wnioskodawca ustala wysokość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw
    autorskich do oprogramowania.
    20) Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Pana od Kontrahenta obejmuje wyłącznie
    wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem
    kwalifikowanego IP, czy również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem/rozwijaniem
    /ulepszeniem takiego prawa? Czy faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu
    przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na
    Kontrahentów? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego?
    Odpowiedź: Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę obejmuje zarówno
    wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich, jak i za inne czynności wykonywane w
    ramach umowy.
    Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przenoszenia praw autorskich, ponieważ
    przepisy nie przewidują obowiązku ich wyszczególniania. Wydzielenie wynagrodzenia za
    przeniesienie praw autorskich możliwe jest na postawie prowadzonej na bieżąco
    ewidencji.
    21) Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem
    /rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową
    zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od Kontrahentów, czy tylko tę jego
    część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza objąć preferencyjną stawką podatkową tylko tę
    część jego wynagrodzenia, która dotyczy przeniesienia kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.
    22) Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów stanowią/będą stanowiły środek
    trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Będą to: laptop oraz reszta drobnej elektroniki (np. tablet/telefon),
    samochód, urządzenia do pomiarów.
    23) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów licencji na
    oprogramowanie? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich
    wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Ponadto, proszę wyjaśnić:
    · czy zakupione oprogramowania były/są/będą instalowane w celu poprawnego działania
        komputera/laptopa lub tworzenia i rozwijania „Oprogramowań”/ „programów
        komputerowych” będących przedmiotem wniosku?
    · czy też zakupione licencje na oprogramowania stanowiły/stanowią/będą stanowić
        nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:
    - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od
      podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
    - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od
      podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,

    - nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Licencje zależą od wymagań danego klienta, np.: ...
    Zakupione oprogramowania były, są i będą instalowane w celu poprawnego działania
    komputera/laptopa lub tworzenia programów komputerowych będących przedmiotem
    wniosku.
    Zakupione licencje na oprogramowanie nie będą stanowić nabycia, o którym mowa w lit.
    b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych).
    24) W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku, których dotyczy postawione
    przez Pana pytanie nr 3, tj. kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus,
    prosimy wskazać:
      · w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki
        z Pana trzeciego pytania do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo -
        rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy
        zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do
        kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”/
        „projektu programistycznego”/„zlecenia programistycznego”? Czy stosuje Pan inne
        zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, prosimy
        wyjaśnić te zasady)?
      · czy wszystkie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są
        bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem
        /rozwijaniem/ ulepszaniem „programów komputerowych”/„projektów
        programistycznych”/„zleceń programistycznych”, tj. kwalifikowanym prawem
        własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?
    Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, iż w części opisującej stan faktyczny we wniosku
    szczegółowo uargumentował powiązanie wymienionych kosztów, które są podstawowymi
    kosztami ponoszonymi przez niemal każdego programistę z prowadzeniem działalności
    programistycznej, co obrazuje wprost funkcjonalny ich związek z wytworzeniem
    oprogramowania. Wszystkie wymienione w pytaniu interpretacyjnym koszty są związane z
    wytwarzanymi przez Wnioskodawcę programami komputerowymi, a sposób powiązania
    każdego z ponoszonych wydatków został przedstawiony we wniosku. Koszty te są
    bezpośrednio i funkcjonalnie związane z wytworzeniem oprogramowania (jak i
    powstaniem praw autorskich przysługujących do niego).
    Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość wskazanych we wniosku
    wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw majątkowych do programów
    komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję przychodową.
    Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków jakie przypisuje do
    kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio związane z wytwarzaniem
    oprogramowania/jego części.
    Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie wymienione we wniosku wydatki zostały faktycznie
    poniesione (i ponoszone będą nadal) na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę
    działalność związaną z wytwarzaniem oprogramowania.
    25) Czy odrębna ewidencja prowadzona jest/będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i
    terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania
    podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej
    czynności terminie?
    Odpowiedź: Tak.
    26) Czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan:
        · każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

        · przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
        · koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ewidencjonuje przychody, koszty uzyskania przychodów i
    dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    sposób pozwalający na określenie kwalifikowanego dochodu.
    27) Czy Kontrahent, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim, czy
    zagranicznym (z jakiego kraju?)?
    Odpowiedź: Kontrahent jest podmiotem polskim.
    28) Jeśli Zleceniodawca jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są
    wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?
    Odpowiedź: Nie dotyczy.
    29) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy
    działalność gospodarcza w tym państwie jest przez Pana prowadzona za pośrednictwem
    zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między
    Polską a tym państwem?
    Odpowiedź: Nie dotyczy.
    Pytania
      1) Czy bezpośrednio podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na
        tworzeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w
        rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
      2) Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez
        Wnioskodawcę w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi
        sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
        ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, a tym samym Wnioskodawca osiąga dochód z
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy
        o PIT?
      3) Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
        gospodarczej na:
        a) koszty usługi księgowej i doradczej,
        b) koszty amortyzacji i użytkowania samochodu,
        c) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
        d) koszty zakupu licencji na oprogramowanie,
        e) składki na ubezpieczenia społeczne,
        f) koszty dokształcenia zawodowego,
        w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
        przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy
        zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia
        wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o
        PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej?
      4) Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Wnioskodawcy
        do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do

        osiągniętego dochodu z praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art.
        30ca ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Artykuł 5a pkt 38 ustany o PIT, normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Pana zdaniem, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, jak i kryteria niezbędne
    do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, Pana działalność spełnia
    cechy takowej:
      a) nowatorskość i twórczość: tworzy, rozwija modyfikuje i ulepsza Pan
        oprogramowanie w zależności od potrzeb kontrahentów, z którymi współpracuje, a
        dany kontrahent ma na celu zwiększenie innowacyjności rozwiązań
        programistycznych w zależności od swoich potrzeb;
      b) nieprzewidywalność: kontrahenci, z którymi Pan współpracuje, oczekują od Pana
        wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast proces
        tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo korzystania z
        istniejących metod i narzędzi informatycznych, powoduje wytworzenie całkowicie
        nowego rozwiązania, lub znaczną modyfikację archaicznych rozwiązań;
      c) metodyczność: jest Pan zobowiązany w ramach danej umowy do ścisłej, zgodnej z
        harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i
        wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i przedstawionym przez nich
        planem. Innymi słowy, Pana działalność prowadzona jest w sposób systematyczny;
      d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia: Pana celem, w ramach wykonywanej
        bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej, jest przeniesienie autorskich
        praw majątkowych z oprogramowania na kontrahenta, co nierozerwalnie wiąże się
        z koniecznością jego odtworzenia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustany o PIT, pojęcie „prace rozwojowe” oznacza prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Pana zdaniem, prowadzi Pan działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań - wytwarza nowe, nieistniejące wcześniej funkcjonalności
    na podstawie posiadanej wiedzy, które wpływają na innowacyjność wytwarzanych
    rozwiązań programistycznych. Czyni to na podstawie nabywanej, łączonej, kształtowanej i
    wykorzystywanej dostępnej aktualnie wiedzy- w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych
    produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Podejmuje Pan pracę nad jakimś projektem posiadając nakreślony cel, którym
    jest wytworzenie oprogramowania rozwiązującego problemy nakreślone przez
               kontrahenta przynegocjowaniu współpracy. Prowadzi Pan pracę według ścisłego
    harmonogramu - począwszy od wymagań umownych dotyczących poprawnej
    dokumentacji swojej działalności, oprogramowanie wymaga wielu składowych tworzonych
    w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą.

    Zawsze stara się Pan dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z
    obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi
    w działalności Pana kontrahenta. Z wykorzystaniem wszystkich możliwych wiadomości
                                                 naukowych jakie posiada Pan w swojej działalności planuje, projektuje i tworzyPan
    innowacyjne rozwiązania w branży w postaci produktów, procesów lub usług
    programistycznych. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję twórczą oraz korzysta
    Pan z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Programy komputerowe stworzone
    przez Pana na rzecz kontrahentów ulepszyły i rozwijały działanie starych programów lub
    też powodowały stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej bądź na tyle nowatorskich, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Pana zdaniem, stworzone programy
    stanowią przejaw Pana twórczej działalności oraz są one innowacyjne zarówno w
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności, jak i Pana kontrahenta. Jak wskazano
    w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (IP BOX),
    Pana twórczą działalność odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do
    praktyki gospodarczej danego podmiotu. Pana twórczość odnosi się również do przejawu
    Pana działalności - autorskich praw do programów komputerowych podlegających
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym
                 charakterze, ustalonyw jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i
    sposobu wyrażenia. Ochrona ta obejmuje również fragmenty utworu i utwory w wersji
    nieukończonej.
    Wobec powyższego, Pana zdaniem, prowadzi Pan działalność twórczą obejmującą prace
    rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad. 2.
    Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych,
    z których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo
    do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych
    wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8. Przy czym, by można było mówić o
    „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej, przepis ten wymaga aby spełnione
    zostały dwa kryteria:
      a. przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
        niego działalności badawczo-rozwojowej oraz
      b. prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów
        odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną
        jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną
        jest Unia Europejska. Oprogramowane stanowi przedmiot ochrony praw autorskich.
    Artykuł 74 ustawy o PAIPP, kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące
    przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności
    spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych. Przedmiotem ochrony prawa autorskiego
    mogą być poszczególne elementy lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli
    tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1 ustawy o PAIPP, tj. elementy
    programu jako takiego, a więc instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy (wyr. TS
    z 22 grudnia 2010 r., C-393/09. Bezpečnostní softwarová asociace. ECLI:EU:C:2010:816).
    Do programów komputerowych stosuje się również wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o
    PAIPP zasadę, że chronione są także dzieła w postaci nieukończonej. np. wersja pre-alfa,
    alfa lub beta programu, wydanie testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red.). Ustawa o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74). Pana
    zdaniem, prawo autorskie do programów komputerowych wytwarzanych przez Pana w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
    kontekście przedstawionej we wniosku działalności zalicza się do kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono

    wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w
    tym przepisie, podlega ochronie na podstawie ustawy o PAIPP, a jego przedmiot został
    wytworzony przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności
    opisanej we wniosku, która Pana zdaniem stanowi działalność badawczo-rozwojową.
    Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty
    przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:
      - z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących
        kwalifikowanego IP;
      - ze sprzedaży kwalifikowanego IP;
      - z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
      - z odszkodowana za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało
        uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo
        arbitrażu.
    Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy
    spełnieniu łącznie trzech warunków:
      a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
        niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz
      b) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;
      c) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska. oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Pana zdaniem, wytwarzane przez Pana prawa autorskie stanowią kwalifikowane IP, co
    zostało wykazane w zakresie pytania nr 1. Zgodnie z postanowieniami konkretnej umowy
    współpracy w ramach wykonywanych usług przenoszone są przez Pana na rzecz danego
    kontrahenta wytworzone oprogramowania oraz majątkowe prawa autorskie do tychże
    oprogramowań. W zamian za wykonane usługi otrzymuje Pan umówione wynagrodzenie -
    należność ta obejmuje honorarium za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych
    do programu komputerowego.
    Pana zdaniem, odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonego
    oprogramowania należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
    Ad. 3.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru:
    (a+b) x 1,3/ (a+b+c+d)
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu poważanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat

    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Na mocy art. 30ca ust. 6
    ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest większa
    od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Jednocześnie w przypadku, gdy Wnioskodawca
    nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych ani kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej wskaźnik ten będzie wynosić 1 w momencie gdy Wnioskodawca osiągnie
    dochód. Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest w
    przeważającym zakresie tworzenie programów komputerowych, do których prawa
    autorskie są następnie przenoszone w ramach wykonania umowy na rzecz określonego
    kontrahenta. Za świadczone usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone honorarium, które
    obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.
    W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością, ponosi on wydatki na:
      a) koszty usługi księgowej i doradczej,
      b) koszty amortyzacji i użytkowania samochodu,
      c) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
      d) koszty zakupu licencji na oprogramowanie,
      e) składki na ubezpieczenia społeczne,
      f) koszty dokształcenia zawodowego.
    Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu art.
    22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo
    zabezpieczenie źródła przychodów tj. prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności
    gospodarczej. Zdaniem Wnioskodawcy ponoszone wydatki, w zakresie w jakim
    przeznaczane są na wytworzenie danego oprogramowania, należy uznać za koszty
    faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność, stanowiącą
    Jego zdaniem działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej wskazanym powyżej (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art.
    30ca ust. 4 ustawy o PIT).
    Ad. 4.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do
    dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP.
    W związku z tym Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki
    podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.)
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;

      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 1
    lipca 2025 r. Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia oprogramowania od samego
    początku prowadzenia działalności gospodarczej. Realizuje On projekty programistyczne
    począwszy od etapu analizy potrzeb kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację,
    testy, wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych
    etapach świadczone są usługi wsparcia w modernizacji wdrożonych systemów.
    Realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów, a w szczególności
    tworzy.... System jest możliwy do zainstalowania na ...., jednak docelowo przewidywana
    jest również..... Do tworzenia programów komputerowych wykorzystuje Pan w
    szczególności..... Końcowy użytkownik może .... itp. Dodatkowo tworzy Pan rozwiązania,
    takie jak .... itd. Prowadzi Pan również analizę wymagań potencjalnych klientów i w wyniku
    zabranych informacji przygotowuje ... potrzebnego do dostarczenia im oczekiwanych
    rozwiązań. Tworzy On odpowiednią dokumentację procesu technologicznego i
    oprogramowania koniecznego do dostarczenia produktu spełniającego wymagania klienta
    w obszarze ....
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Z opisu sprawy wynika, że wytwarzane przez Pana oprogramowania opierają się na
    indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu,
    tworzenie architektury i dokumentacji oprogramowania, czynność programowania
    (tworzenia kodu źródłowego), oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych
    rozwiązań programistycznych.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że działalność, w ramach której tworzy Pan
    Oprogramowanie, ma charakter indywidualny oraz jest wyrazem Pana własnej twórczości.

    Posiada również charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona
    na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Tworzy Pan
    oprogramowanie w zależności od potrzeb rynku i danego projektu. Wnioskodawca
    wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie
    wiedzy i umiejętności.
    Przykładem takiej innowacyjności może być..... Oparcie analizy.... Dodatkowo rozwiązania
    Wnioskodawcy są możliwe do wykorzystania....
    Efektem Pana prac, którym są programy komputerowe zawsze są utwory w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się
    rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej
    wcześniej wartości niematerialnej. Ponadto nie są efektem pracy, która wymaga do
    osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności analitycznych i której rezultaty da
    się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są również jedynie
    techniczną, a twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że wytwarzane przez Pana oprogramowania opierają się na
    indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu,
    tworzenie architektury i dokumentacji oprogramowania, czynność programowania
    (tworzenia kodu źródłowego), oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie
    dostępnych rozwiązań programistycznych. Działania te prowadzone są w metodyczny
    sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie
    celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór
    odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac,
    weryfikacja, zakończenie. W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które
    wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio
    przez Pana, jak i kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia
    programistyczne. W uzupełnieniu wskazał Pan, że jest Pan zobowiązany w ramach
    danej umowy do współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i

    wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i przedstawionym przez niego
    planem. Prace realizowane są w sposób zapewniający dojście do oczekiwanego
    rezultatu (wytworzenia kompletnego i działającego oprogramowania), przy czym
    harmonogram ustala Pan każdorazowo we własnym zakresie. Harmonogram ten nie
    jest narzucony przez kontrahenta, a wynika z Pana praktyki, tj. obejmuje etapy prac,
    które muszą zostać każdorazowo zrealizowane, żeby wytworzyć kompletny program
    komputerowy (wiąże się to ściśle z pojęciem systematyczności prac polegających na
    wytwarzaniu oprogramowania). Każde oprogramowanie posiadało harmonogram prac,
    które były każdorazowo realizowane.
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że Pana działalność polega na tworzeniu nowych zastosowań,
    które wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach działalności prowadzonej
    bezpośrednio przez Pana, jak i kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia
    programistyczne. W ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej
    opracowuje Pan nowe programy komputerowe na rzecz danego kontrahenta, czyniąc to z
    wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy
    innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje Pan tego w takiej
    skali. Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie
    informatyczne, czyli Pana wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych,
    występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym
    funkcjonować ma program przez Pana wytworzony.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że posiada wiedzę na temat.... Posiada Pan również szeroką
    wiedzę na temat..., a także wyżej..... Wykorzystuje Pan w szczególności wiedzę oraz
    umiejętności z zakresu: architektury oprogramowania; zarządzania procesem
    powstawania oprogramowania; tworzenia oprogramowania; tworzenia środowiska
    programistycznego; trenowania AI; architektury mikroserwisowej (ang. microservices);
    testowania oraz ....
    Wykorzystuje Pan w szczególności rozwiązania oraz technologie programistyczne i
    informatyczne, takie jak:..... Każdorazowo musi Pan wybrać odpowiednią technologię, co
    wiążę się z wykorzystaniem swoich zasobów wiedzy czy też ich zwiększeniem. Nie
    posiadając tej wiedzy, nie byłby Pan w stanie go stworzyć. Wobec tego do stworzenia
    oprogramowania za każdym razem musi Pan wykorzystać całą swoją wiedzę
    programistyczną oraz doświadczenie zawodowe.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, działalność w ramach której tworzy Pan
    Oprogramowanie, ma charakter indywidualny oraz jest wyrazem Pana własnej twórczości.
    Posiada również charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona

    na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Tworzy Pan
    oprogramowanie w zależności od potrzeb rynku i danego projektu. Wnioskodawca
    wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie
    wiedzy i umiejętności. W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej
    nie miały miejsca, zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Pana,
    jak i kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia programistyczne. W
    uzupełnieniu wskazał Pan, że jest Pan zobowiązany w ramach danej umowy do
    współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z
    oczekiwaniami kontrahenta i przedstawionym przez niego planem. Pana działalność
    polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca, zarówno w
    ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Pana, jak i kontrahenta, na rzecz
    którego są realizowane zlecenia programistyczne. W ramach bezpośrednio prowadzonej
    działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe programy komputerowe na rzecz danego
    kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale
    niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie
    weryfikuje Pan tego w takiej skali. Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje przy
    planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Pana wiedza o oprogramowaniu i
    narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w
    środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Pana wytworzony.
    Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych
    i unikalnych systemów i aplikacji.
    Nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian
    do tworzonego programu komputerowego.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,

      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3/(a+b+c+d)
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o
      podatku dochodowym od osób fizycznych;
      wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
      które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
      przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do
      wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
      od 1 lipca 2025 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24, dalej: „
    ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa
    autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym będzie Pan mógł, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu
    osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za

    2025 r. oraz w latach kolejnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie
    przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust.
        4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
        prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

    W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe
    (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości
    niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z
    wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus,
    jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym,
    w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.
    Zatem wydatki, które Pan poniósł/będzie Pan ponosił na: koszty usługi księgowej i
    doradczej, koszty amortyzacji i użytkowania samochodu, koszty zakupu sprzętu
    komputerowego i elektronicznego, koszty zakupu licencji na oprogramowanie, składki na
    ubezpieczenia społeczne, koszty dokształcenia zawodowego, przy zachowaniu właściwej
    proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia
    wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego
    dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem
    rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą
    się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      · zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego
        w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
      · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ....
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.