Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.95.2025.3.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-28
Teza: Zwolnienie od podatku VAT usługi organizacji Mistrzostw i
pobieranych opłat wpisowych.
Słowa kluczowe: opłata-wysokość opłaty
usługi-usługi związane ze sportem
wpisowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi ściśle związane ze
sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone
podmioty, których celem statutowym jest działalność na
rzecz rozwoju i upowszechniania sportu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 2 kwietnia
    2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, X (dalej: „Stowarzyszenie”) jest organizacją non- profit, działającą w formie
    stowarzyszenia na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach
    (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261), ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1488, dalej: „ustawa o sporcie”), ustawy z dnia 24 kwietnia 2004 r. o działalności
    pożytku publicznego i wolontariacie (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1491) oraz własnego Statutu.
    Stowarzyszenie ma osobowość prawną i jest wpisane do rejestru stowarzyszeń, innych
    organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów
    opieki zdrowotnej Krajowego Rejestru Sądowego.
    Zgodnie ze statutem Stowarzyszenia, może być ono członkiem krajowych lub
    międzynarodowych organizacji o podobnym profilu działalności, szczególnie (...).
    Stowarzyszenie jest członkiem Y (Y) - europejskiej organizacji zrzeszającej stowarzyszenia i
    kluby (...), której głównym celem jest koordynacja i organizacja wydarzeń związanych z (...)
    w Europie, a także wspieranie rozwoju i promocji klasy (...) w regionie.
    Celami statutowymi Stowarzyszenia są: prowadzenie działalności pożytku publicznego
    polegającej na wspieraniu i upowszechnianiu kultury fizycznej wśród dzieci, młodzieży i
    dorosłych, w szczególności w zakresie (...), propagowaniu zdrowego trybu życia,
    propagowaniu i upowszechnianiu zasad olimpizmu, idei oraz edukacji olimpijskiej oraz
    postaw sportowych „fair play”, a także działaniu na rzecz ochrony środowiska naturalnego.
    Zgodnie ze statutem Stowarzyszenie realizuje swoje cele poprzez prowadzenie
    nieodpłatnej lub odpłatnej działalności pożytku publicznego, przy czym wpływy z odpłatnej
    działalności pożytku publicznego mogą być przeznaczone wyłącznie na realizację celów
    statutowych Stowarzyszenia.
    Stowarzyszenie, wraz z B (spółką komunalną należącą do (...)) oraz C zamierza
    zorganizować (...) (dalej: „Mistrzostwa”). Podstawą prawną organizacji Mistrzostw jest
    umowa o organizacji mistrzostw zawarta między Stowarzyszeniem a Y. Zgodnie z tą
    umową Stowarzyszenie zostało wyznaczone do organizacji Mistrzostw.
    W ramach podziału obowiązków B odpowiada za udostępnienie terenu pod wydarzenie,
    zapewnienie infrastruktury, podstawienie sceny oraz świadczenie usług towarzyszących.
    C odpowiada za pozyskanie wsparcia finansowego z Ministerstwa (...), pozyskanie
    wsparcia z Urzędu Marszałkowskiego Województwa (...), rozliczenie środków otrzymanych
    z Ministerstwa (...).
    Stowarzyszenie ma być odpowiedzialne za koordynację i nadzór działań organizacyjnych
    (m.in. rejestracja uczestników na miejscu, pomiary, koordynowanie serii kwalifikacyjnych)
    oraz zapewnienie finansowania od sponsorów (przy czym Stowarzyszenie ma prawo do
    negocjowania warunków sponsoringu). Ustalono także, że po stronie Stowarzyszenia, w
    ramach przebiegu Mistrzostw, zostaną zapewnione: przyjęcie otwierające z bufetem
    przekąsek, impreza w połowie Mistrzostw oraz zorganizowanie rozdania nagród i przyjęcia
    na zakończenie Mistrzostw.
    W ramach źródeł finansowania wydarzenia przewidziano przychody z wpisowego od
    uczestników. Wpisowe jest pobierane przez Y na podstawie umowy zawartej przez
    Stowarzyszenie z Y i zostanie przeznaczone na pokrycie kosztów organizacyjnych
    wydarzenia.
    W umowie między Stowarzyszeniem a Y została opisana metoda rozliczenia opłat
    wpisowych od uczestników w następujący sposób:

    Opłaty wpisowe będą pobierane od uczestników i od trenerów przez Y, która będzie
    zatrzymywać część wpisowego. Ustalono, że płatność części opłaty wpisowej należnej
    Stowarzyszeniu zostanie dokonana w dwóch transzach. Pierwsza transza zostanie
    wpłacona tydzień po dacie zamknięcia zgłoszeń, a płatność drugiej transzy zostanie
    dokonana dwa tygodnie po zakończeniu Mistrzostw. Y zobowiązuje się podać kwoty dla
    każdej płatności, a Stowarzyszenie do potwierdzenia kwot oraz wskazania danych do
    przelewu, aby umożliwić Y dokonanie płatności na czas.
    Chętni do uczestnictwa w Mistrzostwach będą aplikować za pomocą strony internetowej Y.
    Środki otrzymywane od Y mają być przeznaczone na organizację Mistrzostw, w tym na
    wynajęcie sprzętu (...) oraz wynagrodzenia, zakwaterowanie, wyżywienie, transport
    sędziów i osób z biura organizacji Mistrzostw.
    Kolejnym źródłem finansowania jest wsparcie od sponsorów i współorganizatorów,
    realizowane w formie świadczeń rzeczowych. W ramach tych świadczeń sponsorzy
    przekazują nagrody rzeczowe dla zwycięzców zawodów, elementy pakietu startowego w
    postaci koszulek z logo sponsorów, gadżety reklamowe oraz próbki towarowe. Ponadto,
    niektórzy sponsorzy, w zamian za miejsce na udostępnienie logo lub reklamy w strefie
    komercyjnej miasteczka mistrzostw, dostarczają określone towary lub świadczą usługi na
    rzecz wydarzenia. Finansowanie i zapewnienie świadczeń rzeczowych od sponsorów ma
    odbywać się na podstawie odrębnych umów ze sponsorami.
    Część finansowania stanowi również pokrywanie przez sponsorów bezpośrednich
    kosztów usług świadczonych na rzecz organizatorów lub uczestników. Obejmuje to w
    szczególności opłacanie usług cateringowych dla uczestników, wynajmu specjalistycznego
    sprzętu niezbędnego do przeprowadzenia (...), a także sprzętu audiowizualnego
    wykorzystywanego na scenie podczas wydarzenia. Dodatkowo, Stowarzyszenie otrzymuje
    finansowanie bezpośrednie w formie dotacji przeznaczonych na prowadzenie działalności
    statutowej.
    Ostatnim elementem struktury finansowania są środki pochodzące z Ministerstwa (...),
    które są rozliczane za pośrednictwem C na podstawie odrębnego porozumienia
    zawartego z Ministerstwem.
    Stowarzyszenie nie jest zarejestrowane jako podatnik VAT, a jego działalność koncentruje
    się na realizacji celów statutowych.
    Świadczenie usług przez Stowarzyszenie nie jest nastawione na osiąganie zysków, a opłaty
    wpisowe będące przedmiotem wniosku nie są osiągane w systematyczny sposób. W
    przypadku ich uzyskania są przeznaczane w całości na cele statutowe, związane z
    popularyzacją kultury fizycznej i sportu oraz krzewienie rozwoju fizycznego sportowego,
    kontynuację i doskonalenie świadczonych usług, w szczególności na organizację
    Mistrzostw.
    Stowarzyszenie w ramach organizacji Mistrzostw nie świadczy usług odpłatnego
    prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego
    zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu
    sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Wstęp na Mistrzostwa jest bezpłatny dla kibiców i turystów, więc każdy może przyjść i
    kibicować uczestnikom.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Pytanie 1: Czy część opłat wpisowych, które Państwo otrzymają od Y stanowi zapłatę za
    świadczenie konkretnych usług? Jakie to będą usługi?
    Odpowiedź na pytanie 1:
    Opłaty stanowią opłatę za usługi polegające na koordynacji działań organizacyjnych w
    odniesieniu do Mistrzostw Europy w klasie (...) (dalej: „Mistrzostwa”) i na nadzorze nad

    tymi działaniami. Stowarzyszenie ma być odpowiedzialne m.in. za takie kwestie jak
    wynajęcie sprzętu (...) oraz wynagrodzenia, zakwaterowanie, wyżywienie, transport
    sędziów i osób z biura organizacji Mistrzostw, a także za rejestrację uczestników na
    miejscu, pomiary i koordynowanie serii kwalifikacyjnych.
    Pytanie 2: Na czyją rzecz będą Państwo świadczyli ww. usługi?
    Odpowiedź na pytanie 2:
    Usługi Stowarzyszenia będą świadczone na rzecz Y (Y) – europejskiej organizacji
    zrzeszającej stowarzyszenia i kluby (...), której głównym celem jest koordynacja i
    organizacja wydarzeń związanych z (...) w Europie, a także wspieranie rozwoju i promocji
    klasy (...) w regionie.
    Pytanie 3: Kto będzie bezpośrednim beneficjentem świadczonych usług?
    Odpowiedź na pytanie 3:
    Bezpośrednimi beneficjentami usług świadczonych przez Stowarzyszenie będą uczestnicy
    Mistrzostw. Usługi świadczone przez Stowarzyszenie mają za przedmiot organizację
    Mistrzostw i tym samym umożliwiają uczestnikom wzięcie w nich udziału.
    Pytanie 4: Czy część opłat wpisowych, które Państwo otrzymają, będzie zapłatą za usługi
    świadczone wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
    wychowaniu fizycznym?
    Odpowiedź na pytanie 4:
    Opłaty w części, jaka będzie wypłacana na rzecz Stowarzyszenia, będą zapłatą za usługi
    świadczone na rzecz Y. Jeszcze raz jednak należy wskazać na wyrok TSUE z 16 października
    2008 r. w sprawie Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The
    Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs (sygn. C-253/07), w którym
    stwierdzono, że zwolnienie z podatku VAT obejmuje także usługi świadczone osobom
    prawnym i stowarzyszeniom niemającym osobowości prawnej, jeżeli usługi te są ściśle
    związane z uprawianiem sportu i są konieczne do jego uprawiania, są świadczone przez
    organizacje niemające celu zarobkowego, a faktycznymi beneficjentami tych usług są
    osoby uprawiające sport. W stanie faktycznym będącym przedmiotem wniosku
    faktycznymi beneficjentami będą osoby fizyczne, tj. uczestnicy Mistrzostw, zaś
    Stowarzyszenie nie działa w celach zarobkowych.
    Pytanie 5: Czy opłaty wpisowe, które Państwo otrzymają będą bezpośrednio powiązane z
    aktywnym uprawianiem sportu?
    Odpowiedź na pytanie 5: Opłaty wpisowe stanowią wynagrodzenie za koordynację i
    nadzór nad organizacją Mistrzostw i jednocześnie przeznaczane są na ich organizację.
    Opłaty wpisowe są konieczne aby Mistrzostwa mogły się odbyć, tj. aby uczestnicy mogli
    wziąć udział w zawodach. Jak wskazano wyżej, Stowarzyszenie jest odpowiedzialne m.in.
    za wynajęcie sprzętu, za rejestrację uczestników na miejscu, przeprowadzenie pomiarów,
    koordynowanie serii kwalifikacyjnych oraz wynagrodzenia, zakwaterowanie, wyżywienie,
    transport sędziów i osób z biura organizacji Mistrzostw. Bez zapewnienia powyższego
    organizacja Mistrzostw byłaby niemożliwa. Opłaty wpisowe otrzymywane przez
    Stowarzyszenie są zatem bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu jako
    wynagrodzenie za czynności związane z organizacją zawodów sportowych, tym bardziej,
    że są przeznaczane przez Stowarzyszenie na organizację Mistrzostw.
    Pytanie 6: W jaki sposób usługi te są konieczne/niezbędne do organizacji i uprawiania
    sportu?
    Odpowiedź na pytanie 6: Organizacja Mistrzostw jest niezbędna do tego, aby mogła
    odbywać się między zawodnikami rywalizacja sportowa, która stanowi główny cel osób
    uprawiających ten rodzaj sportu. Jak w przypadku każdych zawodów sportowych, należy
    zadbać o sprzęt (...), a także o wynagrodzenia, zakwaterowanie i wyżywienie sędziów

    decydujących o wyniku rywalizacji. Konieczna jest też rejestracja uczestników. Czynności
    te są konieczne dla organizacji Mistrzostw, które stanowią formę uprawiania sportu przez
    ich uczestników.
    Pytanie 7: Czy ww. usługi będą miały charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy
    będą służyły wyłącznie rekreacji?
    Odpowiedź na pytanie 7: Usługi świadczone przez Stowarzyszenie będą służyły organizacji
    zawodów sportowych polegających na rywalizacji sportowej. Tym samym nie można
    stwierdzić, że będą służyły wyłącznie rekreacji. Element rywalizacji oraz nagrody dla
    zwycięzców decydują o tym, że Mistrzostwa nie mają charakteru czystego wypoczynku i
    rozrywki. Tym samym usługi świadczone przez Stowarzyszenie nie służą wyłącznie
    rekreacji, głównym celem wykonywanych czynności jest propagowanie uprawiania sportu
    (...).
    Pytanie 8: Czy usługi, za które otrzymają Państwo część opłat wpisowych będą stanowiły:
    a) działalność marketingową lub reklamowo-promocyjną,
    b) wstęp na imprezy sportowe.
    Odpowiedź na pytanie 8: Usługi świadczone przez Stowarzyszenie, za które będzie
    otrzymywać od Y część wpisowego od uczestników nie będą usługami marketingowymi
    ani reklamowo-promocyjnymi.
    Usługi świadczone przez Stowarzyszenie, za które otrzyma ono część opłat wpisowych od
    uczestników nie będą stanowić usług wstępu. Wstęp bowiem będzie darmowy dla każdej
    osoby, która będzie chciała przyjrzeć się zawodom sportowym odbywającym się w ramach
    Mistrzostw. Ani Stowarzyszenie, ani Y nie będzie od takich osób pobierać żadnych opłat za
    wstęp i oglądanie zawodów Mistrzostw.

## Pytanie

Czy otrzymywana przez Stowarzyszenie część opłat wpisowych jest zwolniona z VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 361, dalej: „ustawa o VAT”)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Według Wnioskodawcy świadczona przez Stowarzyszenie usługa organizacji Mistrzostw i
    pobieranie w związku z tym opłaty wpisowej podlega zwolnieniu z podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy VAT, świadczeniem usług jest każde świadczenie, które nie
    stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy VAT. Dostawa towarów oznacza
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Czynności wykonywane
    przez Wnioskodawcę nie będą stanowiły dostawy towarów, lecz będą stanowiły
    świadczenie usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stowarzyszenie, jako osoba prawna wykonująca określone czynności odpłatnie
    (pobieranie wpisowego), może być uznana za podatnika VAT.
    Art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, definiuje działalność gospodarczą jako wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, zwolnione z opodatkowania są usługi ściśle
    związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe,
    związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem
    statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem
    że:
    a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
      wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim;
    b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków;
    c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
      wychowaniu fizycznym
    - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
    promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
    przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
    związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
    sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Wyżej wskazany przepis stanowi implementację art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają „określone usługi ściśle
    związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, świadczone przez organizacje non-
    profit na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym”.
    Stosownie do art. 133 akapit pierwszy Dyrektywy VAT, państwa członkowskie mogą
    uzależnić przyznanie podmiotom innym niż podmioty prawa publicznego każdego ze
    zwolnień przewidzianych m.in. w art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy VAT, od spełnienia, w
    poszczególnych przypadkach, jednego lub kilku z następujących warunków:
    a) podmioty, których to dotyczy, nie mogą systematycznie dążyć do osiągnięcia zysku,
      przy czym ewentualne zyski nie mogą zostać rozdzielone, lecz przeznaczone na
      kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług;
    b) podmioty te muszą być zarządzane i administrowane co do zasady bez wynagrodzenia
      przez osoby niezainteresowane bezpośrednio ani pośrednio, ani osobiście ani przez
      pośredników, wynikami takiej działalności;
    c) podmioty te stosują ceny zatwierdzone przez organy władzy publicznej lub
      nieprzekraczające wysokości takich zatwierdzonych cen lub też, w odniesieniu do tych
      usług, których ceny nie wymagają zatwierdzenia, stosują ceny niższe niż pobierane za
      podobne usługi przez przedsiębiorstwa komercyjne podlegające VAT;
    d) zwolnienia nie mogą powodować zakłóceń konkurencji na niekorzyść przedsiębiorstw
      komercyjnych podlegających VAT.
    Celem wprowadzenia zwolnienia było wsparcie rozwoju sportu i kultury fizycznej poprzez
    zmniejszenie obciążeń podatkowych organizacji non-profit działających w tym obszarze.
    Interpretacja przepisu powinna uwzględniać ten cel (zgodnie z wykładnią celowościową).
    Ustawa o VAT, nie zawiera definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. Zatem w celu
    ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w
    ustawie o sporcie.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o sporcie, działalność sportowa jest prowadzona w
    szczególności w formie klubu sportowego.
    Art. 3 ust. 2 ustawy o sporcie stanowi natomiast, że klub sportowy działa jako osoba
    prawna.

    Sportem, zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie, są wszelkie formy aktywności fizycznej,
    które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub
    poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub
    osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Sport wraz z wychowaniem
    fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.
    Z powyższego wynika, że klubem sportowym jest każda osoba prawna prowadząca
    działalność sportową. Stowarzyszenie jest osobą prawną wpisaną do rejestru
    stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych
    publicznych zakładów opieki zdrowotnej Krajowego Rejestru Sądowego. Przedmiotem
    działalności stowarzyszenia jest prowadzenie działalności pożytku publicznego polegającej
    na wspieraniu i upowszechnianiu kultury fizycznej wśród dzieci, młodzieży i dorosłych, w
    szczególności w zakresie (...), propagowaniu zdrowego trybu życia, propagowaniu i
    upowszechnianiu zasad olimpizmu, idei oraz edukacji olimpijskiej oraz postaw sportowych
    „fair play”.
    Z powyższego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność sportową. W świetle
    powyższego Stowarzyszenie jest klubem sportowym, co oznacza, że kryterium
    podmiotowe zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, jest
    spełnione.
    Niezależnie od powyższego należy wskazać, że art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT powinien
    być interpretowany w świetle ww. art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy VAT, który zwolnieniem z
    podatku VAT obejmuje nie tylko podmioty wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT,
    lecz wszelkie inne podmioty świadczące usługi ściśle związane ze sportem nienastawione
    na osiąganie zysku. Takie rozumienie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT zaprezentowane
    zostało w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 czerwca 2023 r.
    (sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.230.2023.2.MSU).
    Ponadto Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 5 marca 2021 r., sygn. I FSK 385/20,
    uznał, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE stanowi o usługach świadczonych
    przez „organizacje nienastawione na osiąganie zysku”. Zatem nie ma podstaw do
    zawężania kręgu podmiotów świadczących te zwolnione usługi. Sprzeciwiają się temu
    regulacje dyrektywy. Krąg podmiotów, które świadcząc usługi opisane w tym przepisie,
    mogą korzystać ze zwolnienia, prawodawca unijny wyznaczył jedynie poprzez wskazanie,
    że podmioty te (organizacje) nie mogą być nastawione na osiąganie zysku.
    Zdaniem Wnioskodawcy spełnione są również wszystkie warunki przedmiotowe
    zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 32 lit. a-c ustawy o VAT:
    1. Część wpisowego, która wypłacana jest przez Y na rzecz Stowarzyszenia stanowi
      wynagrodzenie za organizację mistrzostw. Nie ulega wątpliwości, że usługa
      świadczona przez Stowarzyszenie jest niezbędna do organizowania i uprawiania
      sportu. Każda impreza sportowa wymaga czynności o charakterze organizacyjnym
      mającym na celu bezpieczny i sprawny przebieg imprezy. Sposób rozliczenia opłat
      wpisowych określony w umowie wskazuje na ich związek z organizacją imprezy
      sportowej na terytorium Polski. Fakt, że płatności są związane z organizacją Mistrzostw
      potwierdza, że mamy do czynienia z usługą ściśle związaną ze sportem w rozumieniu
      art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Odpłatne usługi świadczone przez Stowarzyszenie
      są konieczne do organizowania i uprawiania sportu, bowiem bez tych usług
      Mistrzostwa nie mogłyby się odbyć. Organizowanie wydarzeń sportowych jest
      natomiast konieczne do tego, aby w ich w trakcie Stowarzyszenie mogło propagować
      sport i zdrowy tryb życia wśród jego członków.
    2. Impreza sportowa (a taką są również mistrzostwa w (...)) jest najbardziej typową formą
      organizowania i uprawiania sportu. Pogląd ten podzielił NSA w wyroku z 17 czerwca
      2021 r. (sygn. akt I FSK 1341/20), stwierdzając, że: „Trudno o ściślej związaną ze
      sportem i wychowaniem fizycznym czynność niż współzawodnictwo w meczu piłki
      nożnej w ramach turnieju. Opłata wpisowa pobierana jest w takim przypadku w

      związku z działalnością stricte sportową. Niewątpliwie zawody sportowe stanowią
      zwieńczenie długotrwałego procesu treningowego, a samo uczestniczenie w zawodach
      sportowych jest aktywnością sportową. Opłata wpisowa umożliwia zatem osobom,
      które ją uiszczają, wzięcie udziału w zawodach, to jest wykonywanie aktywności
      fizycznej według określonych w danej dziedzinie sportowej zasad w celu wygrania
      rywalizacji z innymi zawodnikami.”
    Zdaniem Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że przesłanka wskazana w art. 43 ust. 1 pkt
    32 lit. a ustawy o VAT jest spełniona.
    Stowarzyszenie nie jest nastawione na osiągnięcie zysku. Zgodnie z postanowieniami
    statutu wpływy z odpłatnej działalności pożytku publicznego oraz z działalności
    gospodarczej mogą być przeznaczone wyłącznie na realizację celów statutowych
    Stowarzyszenia. Środki otrzymywane od Y mają być przeznaczone na organizację
    Mistrzostw, w tym na wynajęcie sprzętu (...) oraz wynagrodzenia, zakwaterowanie,
    wyżywienie, transport sędziów i osób z biura organizacji Mistrzostw. Przesłanka
    wymieniona w art. 43 ust. 1 pkt 32 lit. b tym samym również jest spełniona.
    Stowarzyszenie świadczy na rzecz Y usługę organizacji Mistrzostw. Należy jednak wskazać,
    że wynagrodzenie Stowarzyszenia stanowi określona w umowie część wpisowego, które
    uczestnicy Mistrzostw wpłacają na rzecz Y. Y jest podmiotem, który świadczy na rzecz
    uczestników usługę polegającą na umożliwieniu uczestnictwa w Mistrzostwach. Jednakże
    faktyczne czynności polegające na organizacji Mistrzostw, a tym samym na zapewnieniu
    uczestnikom możliwości uczestnictwa w Mistrzostwach służą przede wszystkim
    uczestnikom Mistrzostw. Stowarzyszenie w ramach organizacji Mistrzostw podejmuje
    bowiem m.in. takie działania jak rejestracja uczestników, pomiary czy koordynowanie serii
    kwalifikacyjnych. Należy uznać, że faktycznymi beneficjentami usług świadczonych przez
    Stowarzyszenie są uczestnicy Mistrzostw. Należy wskazać na wyrok TSUE z 16
    października 2008 r. w sprawie Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club
    przeciwko The Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs (sygn. C-253/07)
    wydanym jeszcze na gruncie szóstej dyrektywy Rady z 17 maja 1977 r. w sprawie
    harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych — wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa
    wymiaru podatku. W wyroku tym stwierdzono, że artykuł 13 część A ust. 1 lit. m) Szóstej
    Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy VAT) należy interpretować w ten
    sposób, że w kontekście osób uprawiających sport obejmuje on także usługi świadczone
    osobom prawnym i stowarzyszeniom niemającym osobowości prawnej, jeżeli usługi te są
    ściśle związane z uprawianiem sportu i są konieczne do jego uprawiania, są świadczone
    przez organizacje niemające celu zarobkowego, a faktycznymi beneficjentami tych usług
    są osoby uprawiające sport.
    W świetle powyższego należy uznać, że przesłanka z art. 43 ust. 1 pkt 32 lit. c ustawy o VAT
    również jest spełniona.
    Część wpisowego otrzymywana przez Stowarzyszenie nie jest wynagrodzeniem za usługi
    marketingowe oraz reklamowo-promocyjne. Te ostatnie usługi będą świadczone na rzecz
    sponsorów na podstawie umów, które Stowarzyszenie z nimi zawrze. Wynagrodzenie za
    te usługi w formie świadczeń rzeczowych lub pieniężnych Stowarzyszenie będzie
    otrzymywać od sponsorów. Dodatkowo, opłaty wpisowe uiszczane przez uczestników
    Mistrzostw organizowanych przez Stowarzyszenie nie stanowią opłaty za wstęp na
    imprezę sportową, gdyż na Mistrzostwa wstęp jest bezpłatny dla kibiców i turystów, więc
    każdy może przyjść i kibicować uczestnikom. Stowarzyszenie w ramach organizacji
    Mistrzostw nie świadczy też usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do
    uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem
    lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów
    sportowych za odpłatnością. Nie zachodzi zatem żadna z przesłanek wyłączających
    zastosowanie zwolnienia, wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

    Zgodnie z art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT
    stosuje się pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych
    przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku
    ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie
    świadczonych usług. Głównym celem świadczonych usług przez Stowarzyszenie nie jest
    osiąganie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie powyższych usług w
    stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia. Kwoty, które Stowarzyszenie
    otrzymuje, służą pokryciu kosztów organizacji Mistrzostw. Należy zatem uznać, że
    ewentualne zyski przeznaczane są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Wobec powyższego w ocenie Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że usługi organizacji
    Mistrzostw świadczone przez Wnioskodawcę i wynagrodzenie w postaci części wpisowego
    otrzymywanej od Y są objęte zwolnieniem z podatku od towarów i usług na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 365 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być
    albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za
    wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to
    pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje

    dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź
    poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie
    wynagrodzenie.
    Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od
    podatku.
    Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art.
    43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym
      świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i
      innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
      upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
      a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
        wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
      b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
      c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
        wychowaniu fizycznym
      - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
      promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
      przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
      sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie
      mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, jeżeli:
      a) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      b) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w
      sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one
      przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:
      państwa członkowskie zwalniają świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze
      sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie
      zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
      fizycznym.

    Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku
    VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem
    świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych
    osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
    upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu,
    świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na
    rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane
    z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe,
    usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,
    usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz
    usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto,
    zwolnienie powyższe ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności
    nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w
    całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub
    przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na
    podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego”
    związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w
    sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The
    Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że
    świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być
    zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających
    zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE
    podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od
    charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym”
    (pkt 23).
    Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej wskazał, że:
      w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten,
      według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle.
      Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie
      zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu.
    Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania
    nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób,
    tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
    Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności
    interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z
    wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na
    osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności
    przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres
    stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w
    sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych,
    byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.
    W konstatacji Trybunał stwierdził, że
      art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady należy interpretować w ten
      sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w
      zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu
      tego przepisu.

    Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia
    25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488).
    Stosownie do art. 3 tej ustawy:
      1. Działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.
      2. Klub sportowy działa jako osoba prawna.
    W myśl art. 6 ust. ww. ustawy:
      1. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe.
      2. Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 i 2 tej ustawy:
      1. Sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne
      lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i
      psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na
      wszelkich poziomach.
      2. Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę
      fizyczną.
    Z kolei, zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. – Prawo o
    stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):
      1) Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach
      niezarobkowych.
      2) Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury
      organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.
    Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
      Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad
      określonych
      w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy
      realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego
      członków.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że podatnik, aby mógł skorzystać ze
    zwolnienia z podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze
    przedmiotowym, jak i podmiotowym. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który
    implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy,
    należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte
    są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone
    przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób
    prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania
    sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na
    osiąganie zysku.
    W rozpatrywanej sprawie, jak wynika z wniosku, X jest organizacją non-profit, działającą w
    formie stowarzyszenia na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o
    stowarzyszeniach, ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, ustawy z dnia 24 kwietnia
    2004 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie oraz własnego Statutu.
    Stowarzyszenie ma osobowość prawną i jest wpisane do rejestru stowarzyszeń, innych
    organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów
    opieki zdrowotnej Krajowego Rejestru Sądowego. Zgodnie ze statutem Stowarzyszenia,
    może być ono członkiem krajowych lub międzynarodowych organizacji o podobnym
    profilu działalności, szczególnie (...). Stowarzyszenie jest członkiem Y - europejskiej

    organizacji zrzeszającej stowarzyszenia i kluby (...), której głównym celem jest koordynacja
    i organizacja wydarzeń związanych z (...) w Europie, a także wspieranie rozwoju i promocji
    klasy (...) w regionie.
    Analiza powyższych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa
    podatkowego prowadzi do wniosku, że spełniają Państwo przesłankę podmiotową
    warunkującą zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy.
    Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług
    świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – są to usługi
    ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i
    uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są
    świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym.
    W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy o
    podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług
    ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:
      wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”, określenia
      znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału
      dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym
      uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest
      częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C-
      201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 26
      maja 2016 r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:2016:354, pkt 27).
      W odniesieniu najpierw do znaczenia pojęcia „sportu” w języku potocznym, pojęcie to
      określa zwykle, jak zauważył rzecznik generalny w pkt 23 opinii, aktywność o
      charakterze fizycznym lub, innymi słowy, aktywność cechującą się niepozbawionym
      znaczenia elementem fizycznym.
      Jeśli chodzi następnie o systematykę Dyrektywy, z przytoczonego orzecznictwa
      Trybunału wynika, że wyrażenia użyte dla określenia zwolnień przewidzianych w art.
      132 tej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, jako że stanowią one
      odstępstwa od ogólnej zasady, według której VAT jest pobierany od każdego
      odpłatnego świadczenia zrealizowanego przez podatnika. Niemniej zasada ścisłej
      wykładni nie oznacza, że terminy użyte do zdefiniowania wskazanych zwolnień
      powinny być interpretowane w sposób, który pozbawiałby je skuteczności (zob.
      podobnie wyroki: z 18 listopada 2004 r., Temco Europe, C-284/03, EU:C:2004:730, pkt
      17; a także z 25 lutego 2016 r., Komisja/Niderlandy,
      C-22/15, niepublikowany, EU:C:2016:118, pkt 20 i przytoczone tam orzecznictwo).
      Ponadto, chociaż, jak wskazuje tytuł rozdziału, w ramach którego mieści się omawiany
      artykuł, zwolnienia przewidziane w tym artykule mają na celu uprzywilejowanie
      niektórych rodzajów działalności w interesie publicznym, to jednak zwolnienia te nie
      dotyczą wszystkich rodzajów działalności wykonywanej w interesie publicznym, lecz
      jedynie tej działalności, która została w tym przepisie wymieniona i opisana w bardzo
      szczegółowy sposób (zob. podobnie wyrok z dnia 21 lutego 2013 r., Žamberk, C-18/12,
      EU:C:2013:95, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z 26 lutego 2015 r., VDP
      Dental Laboratory i in., C-144/13, C-154/13 i C-160/13, EU:C:2015:116, pkt 45).
      Analiza kontekstu art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy 2006/112 przemawia zatem za
      wykładnią, zgodnie z którą znajdujące się w tym przepisie pojęcie „sportu” ogranicza

      się do aktywności odpowiadających zwykłemu znaczeniu wyrazu „sport”, które
      cechują się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym, i nie obejmuje
      wszystkich aktywności mogących w ten bądź inny sposób wiązać się z tym pojęciem.
    W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w
    pkt 18 wskazał on, że:
      po trzecie, Trybunał wypowiadał się w kwestii, jakie rodzaje aktywności mogą być
      uznane za sport. W sprawie Žamberk (9) uznał, że niezorganizowana,
      niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa jest
      objęta zwolnieniem. W sprawie Komisja/Niderlandy (10) orzekł, że wynajem łodzi
      rekreacyjnych nie może być traktowany jako aktywność sportowa, ponieważ łodzie te
      mogą być wykorzystywane w celach czysto rekreacyjnych (11). Sprawa ta nie dotyczyła
      jednak definicji sportu jako takiej, ponieważ nie kwestionowano w niej, że (...) może
      być uznane za sport.
    Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał
    stwierdził, że:
      w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten,
      według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle.
      Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie
      zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie
      Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club, pkt 27).
      Podobnie art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT w celu jego stosowania nie wymaga, aby
      aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład
      zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj.
      regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach
      sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy
      czystego wypoczynku i rozrywki.
    Jak wskazano powyżej, aby mogli Państwo skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy, muszą Państwo również spełnić przesłankę o charakterze przedmiotowym, która
    odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43
    ust. 1 pkt 32 ustawy – czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
    wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach źródeł finansowania wydarzenia przewidziano
    przychody z wpisowego od uczestników. Wpisowe jest pobierane przez Y na podstawie
    umowy zawartej przez Stowarzyszenie z Y i zostanie przeznaczone na pokrycie kosztów
    organizacyjnych wydarzenia. Opłaty wpisowe będą pobierane od uczestników i od
    trenerów przez Y, która będzie zatrzymywać część wpisowego. Ustalono, że płatność
    części opłaty wpisowej należnej Stowarzyszeniu zostanie dokonana w dwóch transzach.
    Pierwsza transza zostanie wpłacona tydzień po dacie zamknięcia zgłoszeń, a płatność
    drugiej transzy zostanie dokonana dwa tygodnie po zakończeniu Mistrzostw. Y
    zobowiązuje się podać kwoty dla każdej płatności, a Stowarzyszenie do potwierdzenia
    kwot oraz wskazania danych do przelewu, aby umożliwić Y dokonanie płatności na czas.
    Chętni do uczestnictwa w Mistrzostwach będą aplikować za pomocą strony internetowej
    Y. Środki otrzymywane od Y mają być przeznaczone na organizację Mistrzostw, w tym na
    wynajęcie sprzętu (...) oraz wynagrodzenia, zakwaterowanie, wyżywienie, transport
    sędziów i osób z biura organizacji Mistrzostw.
    Opłaty stanowią opłatę za usługi polegające na koordynacji działań organizacyjnych w
    odniesieniu do Mistrzostw Europy w klasie (...) 4 i na nadzorze nad tymi działaniami.
    Stowarzyszenie ma być odpowiedzialne m.in. za takie kwestie jak wynajęcie sprzętu (...)
    oraz wynagrodzenia, zakwaterowanie, wyżywienie, transport sędziów i osób z biura

    organizacji Mistrzostw, a także za rejestrację uczestników na miejscu, pomiary i
    koordynowanie serii kwalifikacyjnych. Opłaty wpisowe są konieczne aby Mistrzostwa
    mogły się one odbyć, tj. aby uczestnicy mogli wziąć udział w zawodach.
    Usługi Stowarzyszenia będą świadczone na rzecz Y, której głównym celem jest
    koordynacja i organizacja wydarzeń związanych z (...) w Europie, a także wspieranie
    rozwoju i promocji klasy (...) w regionie.
    Bezpośrednimi beneficjentami usług świadczonych przez Stowarzyszenie będą uczestnicy
    Mistrzostw. Usługi świadczone przez Stowarzyszenie mają za przedmiot organizację
    Mistrzostw i tym samym umożliwiają uczestnikom wzięcie w nich udziału. Opłaty w części,
    jaka będzie wypłacana na rzecz Stowarzyszenia, będą zapłatą za usługi świadczone na
    rzecz Y.
    Organizacja Mistrzostw jest niezbędna do tego, aby mogły odbywać się między
    zawodnikami rywalizacja sportowa, która stanowi główny cel osób uprawiających ten
    rodzaj sportu. Jak w przypadku każdych zawodów sportowych, należy zadbać o sprzęt (...),
    a także o wynagrodzenia, zakwaterowanie i wyżywienie sędziów decydujących o wyniku
    rywalizacji. Konieczna jest też rejestracja uczestników. Czynności te są konieczne dla
    organizacji Mistrzostw, które stanowią formę uprawiania sportu przez ich uczestników.
    Usługi świadczone przez Stowarzyszenie będą służyły organizacji zawodów sportowych
    polegających na rywalizacji sportowej. Tym samym nie można stwierdzić, że będą służyły
    wyłącznie rekreacji. Element rywalizacji oraz nagrody dla zwycięzców decydują o tym, że
    Mistrzostwa nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Tym samym usługi
    świadczone przez Stowarzyszenie nie służą wyłącznie rekreacji, głównym celem
    wykonywanych czynności jest propagowanie uprawiania sportu (...).
    Usługi świadczone przez Stowarzyszenie, za które otrzyma ono część opłat wpisowych od
    uczestników nie będą stanowić usług wstępu. Wstęp bowiem będzie darmowy dla każdej
    osoby, która będzie chciała przyjrzeć się zawodom sportowym odbywającym się w ramach
    Mistrzostw. Ani Stowarzyszenie, ani Y nie będzie od takich osób pobierać żadnych opłat za
    wstęp i oglądanie zawodów Mistrzostw.
    Zatem z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi organizacji
    Mistrzostw i wynagrodzenie w postaci części wpisowego otrzymywanego od Y stanowią
    usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub
    uczestniczących w wychowaniu fizycznym (sportowców i zawodników). Ponadto,
    Stowarzyszenie nie jest nastawione na osiągnięcie zysku. Zgodnie z postanowieniami
    statutu, wpływy z odpłatnej działalności pożytku publicznego oraz z działalności
    gospodarczej mogą być przeznaczone wyłącznie na realizację celów statutowych
    Stowarzyszenia.
    Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Jak wskazali Państwo we wniosku, Usługi świadczone
    przez Stowarzyszenie będą służyły organizacji zawodów sportowych polegających na
    rywalizacji sportowej. Usługi świadczone przez Stowarzyszenie nie służą wyłącznie
    rekreacji, głównym celem wykonywanych czynności jest propagowanie uprawiania sportu
    (...). Ponadto wskazali Państwo, że usługi świadczone przez Stowarzyszenie, za które
    otrzyma ono część opłat wpisowych od uczestników nie będą stanowić usług wstępu.
    Wstęp bowiem będzie darmowy dla każdej osoby, która będzie chciała przyjrzeć się
    zawodom sportowym odbywającym się w ramach Mistrzostw. Ani Stowarzyszenie, ani Y
    nie będzie od takich osób pobierać żadnych opłat za wstęp i oglądanie zawodów
    Mistrzostw.
    Zatem z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi organizacji
    Mistrzostw i wynagrodzenie w postaci części wpisowego otrzymywanego od Y są
    konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania
    fizycznego i uczestniczenia i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki.

    Ponadto bezpośrednimi beneficjentami usług świadczonych przez Stowarzyszenie będą
    uczestnicy Mistrzostw. Usługi świadczone przez Stowarzyszenie mają za przedmiot
    organizację Mistrzostw i tym samym umożliwiają uczestnikom wzięcie w nich udziału.
    Opłaty w części, jaka będzie wypłacana na rzecz Stowarzyszenia, będą zapłatą za usługi
    świadczone na rzecz Y.
    W konsekwencji, skoro świadczona przez Państwa usługa organizacji Mistrzostw i
    wynagrodzenie w postaci części wpisowego otrzymywanego od Y mają ścisły związek z
    uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i – jak wskazano
    powyżej – świadcząc te usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a wszelkie
    osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację Państwa celów statutowych,
    to usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, o których mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do wynagrodzenia w postaci części wpisowego otrzymywanego od
    Y z tytułu organizacji Mistrzostw, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.