Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.229.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Rozliczanie energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji
i zużytej przez najemców.
Słowa kluczowe: deklaracje-składanie deklaracji
energia-energia elektryczna
energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
ewidencja-prowadzenie ewidencji
zgłoszenie-zgłoszenie rejestracyjne
zwolnienie-warunki zwolnienia
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 24e-ust. 1a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 18
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 19-lit. a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 19-lit. b
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 19-lit. c
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 19-lit. d
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 11-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 9-ust. 1-pkt 1
1
Zagadnienia: Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Deklaracja podatkowa. Terminy płatności
akcyzy.-Energia elektryczna - deklaracje i termin
płatności.
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania w
przypadku energii elektrycznej
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Rejestracja podmiotów-Rejestracja
podmiotów
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 9-ust. 1-pkt 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 9-ust. 1-pkt 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 9-ust. 1-pkt 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 9-ust. 1-pkt 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 9-ust. 1-pkt 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
3-art. 16-ust. 1-pkt 1-lit. a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
3-art. 16-ust. 7a-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
3-art. 16-ust. 7b-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
3-art. 16-ust. 7b-pkt 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 24-ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 24-ust. 1-pkt 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 24-ust. 1-pkt 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 24-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 24-ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138h-ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138h-ust. 1-pkt 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138h-ust. 1-pkt 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138h-ust. 1-pkt 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138h-ust. 2-pkt 1 (nie obowiązuje)
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138h-ust. 2-pkt 2 (nie obowiązuje)
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 23 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 28
    sierpnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (zwana dalej: „Gminą” lub “Wnioskodawcą”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina nie jest podatnikiem podatku
    akcyzowego, nie jest zarejestrowana dla celów akcyzy w CRPA, nie składa też deklaracji
    akcyzowych oraz nie prowadzi ewidencji akcyzowych.
    Gmina zrealizowała projekt, którego przedmiotem był zakup i montaż paneli
    fotowoltaicznych na budynku, w którym znajdują się mieszkania socjalne. Budynek ten
    stanowi własność Gminy. W budynku tym mieszczą się mieszkania socjalne, które Gmina
    wynajmuje osobom fizycznym.
    Zgodnie z umową najmu lokalu mieszkalnego, Gmina wystawia jedną fakturę za czynsz (ze
    stawką zwolnioną z VAT), a drugą za zużytą przez mieszkańców energię elektryczną (z
    podstawową stawką podatku VAT 23%). Faktury za energię dla mieszkańców wystawiane
    są na podstawie faktur otrzymanych od dostawcy energii elektrycznej - na podstawie
    zużycia.
    Instalacja fotowoltaiczna znajdująca się na dachu budynku, przeznaczona jest do
    produkcji energii elektrycznej z energii słonecznej o mocy nieprzekraczającej 1 MW (dalej
    jako: „Instalacja”).
    Do końca 2023 r. Gmina posiadała umowę z dostawcą energii elektrycznej – (...). Od
    stycznia 2024 r. Gmina zmieniła dostawcę i podpisała umowę z dostawcą energii
    elektrycznej – (...) (zwani dalej jako: „Dostawcy”).
    Od (...) Gmina otrzymywała fakturę, na której był wykazywany depozyt prosumencki, który
    obniżał kwotę do zapłaty za energię elektryczną. W takim przypadku, gdy na fakturze
    Dostawcy zawarta była informacja o depozycie prosumenckim, pomniejszającym
    należność do zapłaty do Dostawcy, także ta kwota pomniejszała należność przypadającą

    na najemcę. Zatem depozyt prosumencki wykazywany na fakturze od Dostawcy
    pomniejszał wartość należności wynikającej z tej faktury i analogicznie pomniejszał kwotę
    refakturowaną Najemcom. Sposób kalkulacji należności za energię elektryczną wskazuje,
    że Gmina nie obciąża Najemców za energię elektryczną wytworzoną w Instalacji, a
    wyłącznie refakturuje energię nabytą od Dostawcy, od której akcyza została już zapłacona
    (na fakturze od (...) widniała informacja o wartości zapłaconej akcyzy).
    Dla (...) Gmina wystawia faktury na sprzedaż energii elektrycznej wytworzonej w
    mikroinstalacji - na podstawie zawartej umowy, po każdym okresie rozliczeniowym (okres
    rozliczeniowy 1 miesięczny). Z kolei (...), wystawia dla Gminy fakturę za faktycznie zużytą
    energię elektryczną przez mieszkańców Budynku i według faktycznego zużycia Gmina
    dokonuje refakturowania energii elektrycznej na mieszkańców. Energia sprzedana Gminie
    przez (...) podlega opodatkowaniu akcyzą - na fakturze Dostawcy widnieje informacja o
    wartości akcyzy zapłaconej od sprzedanej energii elektrycznej.
    Refakturowane na Najemców koszty energii elektrycznej dotyczą wyłącznie energii
    elektrycznej nabytej od Dostawców, od której akcyza została już zapłacona przez
    Dostawcę, co jest każdorazowo potwierdzane odpowiednimi adnotacjami na fakturach
    otrzymanych od Dostawcy. Taki sposób rozliczeń potwierdza, że Gmina nie refakturuje
    Najemcom energii wytworzonej w Instalacji.
    Gmina nie posiada żadnej koncesji w rozumieniu ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. -
    Prawo Energetyczne. Gmina nie posiada dokumentu potwierdzającego umorzenie
    świadectwa pochodzenia energii.
    Pytania
    1) Czy Gmina może korzystać ze zwolnienia od podatku akcyzowego na podstawie § 5
      rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca
      2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego?
    2) Czy Gmina zobowiązana jest dokonać zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art.
      16 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym?
    3) Czy Gmina jest zobowiązana do składania miesięcznych deklaracji na podstawie art. 24
      ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym lub kwartalnych deklaracji na podstawie art. 24e
      ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym?
    4) Czy Gmina zobowiązana jest do prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej, o
      której mowa w art. 138h ustawy o podatku akcyzowym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Zdaniem Gminy może ona korzystać ze zwolnienia od podatku akcyzowego na
      podstawie § 5 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia
      28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.
    2) Zdaniem Gminy nie będzie ona zobowiązana do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego
      zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.
    3) Zdaniem Gminy nie jest ona zobowiązana do składania miesięcznych deklaracji, na
      podstawie art. 24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, ani kwartalnych deklaracji na
      podstawie art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.
    4) Zdaniem Gminy nie jest ona zobowiązana do prowadzenia ewidencji ilościowej energii
      elektrycznej, o której mowa w art. 138h ustawy o podatku akcyzowym.
    Uzasadnienie
    ad 1)

    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, ustawa
    określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów
    akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a
    także oznaczanie znakami akcyzy.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby
    energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy,
    płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr
    1 do ustawy.
    W pozycji 33 załącznika nr 1 ustawy o podatku akcyzowym (który zawiera wykaz wyrobów
    akcyzowych) wymieniono energię elektryczną o kodzie CN 2716 00 00.
    Z kolei zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku akcyzowym określenie nabywca
    końcowy oznacza podmiot nabywający energię elektryczną, nieposiadający koncesji na
    wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz. U. z
    2022 r. poz. 1385, z późn. zm.), z wyłączeniem:
    a) spółki prowadzącej giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000
      r. o giełdach towarowych (Dz. U. z 2023 r. poz. 380) nabywającej energię elektryczną z
      tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o
      giełdach towarowych,
    b) towarowych domów maklerskich i domów maklerskich w rozumieniu ustawy z dnia 26
      października 2000 r. o giełdach towarowych nabywających energię elektryczną z tytułu
      pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o
      giełdach towarowych lub nabywających energię elektryczną na rachunek dającego
      zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
      instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2023 r. poz. 646 i 825),
    c) giełdowej izby rozrachunkowej, Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych S.A. lub
      spółki, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o
      których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
      finansowymi, nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w
      art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,
    d) spółki prowadzącej jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w rozumieniu
      ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi nabywającej
      energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 68a ust. 14 ustawy z
      dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi lub w celu rozliczenia i
      rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym.
    Art. 2 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku akcyzowym stanowi, że sprzedaż oznacza czynność
    faktyczną lub prawną, w której wyniku dochodzi do przeniesienia posiadania lub
    własności przedmiotu sprzedaży na inny podmiot.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku energii elektrycznej
    przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
    1) nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego,
    2) sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez
      podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót
      energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo
      energetyczne, który wyprodukował tę energię,
    3) zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w pkt 2,
    4) zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt
      2, który wyprodukował tę energię,
    5) import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego,

    6) zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
      zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał
      sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, za zużycie energii elektrycznej
    nie uznaje się strat powstałych w wyniku przesyłania lub dystrybucji energii elektrycznej, z
    wyłączeniem energii zużytej w związku z jej przesyłaniem lub dystrybucją oraz energii
    elektrycznej pobranej nielegalnie.
    Natomiast zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, jeżeli w stosunku do
    energii elektrycznej powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z
    czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy w związku z
    wykonaniem innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy
    została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy
    stanowią inaczej.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku energii
    elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje:
    1) z dniem nabycia wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej przez nabywcę
      końcowego,
    2) z momentem wydania energii elektrycznej nabywcy końcowemu, w przypadku
      sprzedaży energii elektrycznej na terytorium kraju,
    3) z dniem zużycia energii elektrycznej, w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt
      3, 4 i 6,
    4) z dniem powstania długu celnego, w przypadku importu energii elektrycznej przez
      nabywcę końcowego.
    Na podstawie art. 13 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, podatnikiem akcyzy jest
    osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości
    prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której
    zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot będący
    nabywcą końcowym zużywającym energię elektryczną, jeżeli od tej energii nie została
    zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał
    sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.
    W tym miejscu należy również przytoczyć art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
    odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym odnawialne źródło energii - to
    odnawialne, niekopalne źródła energii obejmujące energię wiatru, energię
    promieniowania słonecznego, energię aerotermalną, energię geotermalną, energię
    hydrotermalną, hydroenergię, energię fal, prądów i pływów morskich, energię otoczenia,
    energię otrzymywaną z biomasy, biogazu, biogazu rolniczego, biometanu, biopłynów oraz
    z wodoru odnawialnego.
    Gmina posiada status nabywcy końcowego, w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy o
    podatku akcyzowym. Gmina nie posiada żadnej koncesji w rozumieniu ustawy - Prawo
    energetyczne. Gmina nabywa od Dostawcy energię elektryczną opodatkowaną akcyzą.
    Gmina obciąża najemców osobno kosztem czynszu oraz zużycia mediów (energii
    elektrycznej). Gmina nie obciąża najemców za energię elektryczną wytworzoną w instalacji
    fotowoltaicznej, refakturuje energię elektryczną nabytą od Dostawcy z zapłacona akcyzą.
    W związku z powyższym należy uznać, że energia elektryczna wytwarzana w instalacji
    fotowoltaicznej jest zużywana przez Gminę na własne potrzeby. Nie są spełnione
    przesłanki do uznania, że mamy do czynienia z czynnością sprzedaży energii elektrycznej
    w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym. Nie następuje wydanie energii elektrycznej
    nabywcy końcowemu.

    Gmina jako podmiot nieposiadający koncesji - jest podatnikiem podatku akcyzowego w
    zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej - na
    podstawie art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym.
    Należy jednak mieć na względzie, że ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od
    opodatkowania akcyzą zużycie energii elektrycznej przez podmiot, który wyprodukował ją
    z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW. Podstawą zastosowania tego
    zwolnienia jest § 5 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z
    dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (dalej jako: ,,
    Rozporządzenie”):
    1. Zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o
      łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW przez podmiot, który zużywa tę energię.
    2. W przypadku wykorzystywania do produkcji energii elektrycznej wyrobów
      energetycznych innych niż pochodzące z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu
      ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r. poz.
      610 i 1093) zwolnienie od akcyzy, o którym mowa w ust. 1, może być stosowane pod
      warunkiem, że od tych wyrobów energetycznych została zapłacona akcyza w należnej
      wysokości.
    Energia elektryczna jest wytwarzana w instalacji fotowoltaicznej o mocy nieprzekraczającej
    1 MW. Zatem w przypadku Gminy, gdy najemcy pomieszczeń nie są obciążani kosztami
    energii elektrycznej wytworzonej w instalacji fotowoltaicznej, energia elektryczna
    wyprodukowana w tej instalacji może być objęta zwolnieniem od akcyzy na podstawie § 5
    ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień.
    ad 2)
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku akcyzowym, centralny Rejestr Podmiotów
    Akcyzowych to rejestr podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 1 i 1a.
    W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym, zgłoszenia rejestracyjnego jest
    obowiązany dokonać podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający
    wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem wykonania
    pierwszej takiej czynności (lit. a) oraz podmiot prowadzący działalność gospodarczą
    zamierzający wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych
    zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania
    pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów (lit. b).
    Stosownie do art. 16 ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku podmiotu
    prowadzącego działalność gospodarczą zgłoszenie rejestracyjne zawiera dane dotyczące
    tego podmiotu oraz prowadzonej przez niego działalności, obejmujące w szczególności,
    numer identyfikacji podatkowej (NIP) albo inny numer identyfikacyjny używany w
    państwie jego zamieszkania lub siedziby.
    W myśl art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, obowiązek dokonania
    zgłoszenia rejestracyjnego nie ma zastosowania do podmiotów produkujących energię
    elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana
    przez te podmioty, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do
    produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.
    Energia elektryczna jest wytwarzana w instalacji fotowoltaicznej o mocy nieprzekraczającej
    1 MW. Zatem w przypadku Gminy znajdzie zastosowanie powyższy przepis i Gmina nie
    będzie obowiązana do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego.
    ad 3)
    Stosownie do treści art. 24 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku energii
    elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać
    właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego
    wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w

    terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zużycie
    energii elektrycznej - w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, 4 i 6.
    Z kolei jak stanowi art. 24 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym przepis ust. 1 pkt 3 nie ma
    zastosowania do podmiotu, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia
    energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy
    nieprzekraczającej 1 MW, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych
    wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w
    należnej wysokości.
    W myśl art. 24e ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, w zakresie wyrobów
    akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub
    zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych,
    lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3 -
    podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za
    kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po
    kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.
    Zgodnie z art. 24e ust. 1a ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku gdy podatnik jest
    obowiązany do wykazania w deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 i 2, art.
    21a ust. 1, art. 24, art. 24a i art. 24b ust. 1, również wyrobów, o których mowa w ust. 1, nie
    składa deklaracji, o której mowa w ust. 1.
    Art. 24e ust. 1b pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym stanowi, że deklaracji, o której mowa
    w ust. 1, nie składa podmiot, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia
    energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy
    nieprzekraczającej 1 MW, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych
    wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w
    należnej wysokości.
    Biorąc pod uwagę, że Gmina korzysta ze zwolnienia z podatku akcyzowego i nie jest
    obowiązana do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego (zgodnie z zapisem z art. 16 ust. 7a
    pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym), to nie jest również obowiązana do składania
    deklaracji miesięcznych (o których mowa w art. 24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym)
    ani deklaracji kwartalnych (o których mowa w art. 24e ust. 1 ustawy o podatku
    akcyzowym).
    ad 4)
    Zgodnie z art. 138h ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, ewidencję ilościową energii
    elektrycznej prowadzą:
    1) podatnik dokonujący sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu;
    2) podatnik zużywający energię elektryczną w przypadku, o którym mowa w art. 9 ust. 1
      pkt 3 i 4;
    3) podmiot reprezentujący, o którym mowa w art. 13 ust. 5;
    4) podmiot dokonujący dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu energii elektrycznej.
    Na podstawie art. 138h ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, przepisy ust. 1 nie mają
    zastosowania do podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1.
    W myśl art. 138h ust. 2a ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku gdy moc
    generatorów produkujących energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii
    jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego przekroczy 1 MW, jednostka
    samorządu terytorialnego prowadzi ewidencję, o której mowa w ust. 1, tej energii w
    zakresie odnoszącym się do tej jednostki organizacyjnej.

    Biorąc pod uwagę treść art. 138h ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym Gmina, jako
    podmiot, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, nie będzie
    zobowiązana do prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r., poz. 126, ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
    Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
    wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
    akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe,
    wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby
    nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji,
    saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do
    ustawy.
    W poz. 33 załącznika nr 1 do ustawy wymieniono energię elektryczną o kodzie CN 2716 00
    00.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy:
    Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych to rejestr podmiotów, o których mowa w art.
    16 ust. 1 i 1a.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy:
    Użyte w ustawie określenie faktura oznacza fakturę w rozumieniu przepisów o podatku
    od towarów i usług zawierającą dane nabywcy i jego adres oraz dane dotyczące ilości
    (liczby) i miary nabywanych wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy:
    Nabywca końcowy to podmiot nabywający energię elektryczną, nieposiadający koncesji
    na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią
    elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo
    energetyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 266, 834 i 859), z wyłączeniem:
      a) spółki prowadzącej giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października
        2000 r. o giełdach towarowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 910) nabywającej energię
        elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26
        października 2000 r. o giełdach towarowych,
      b) towarowych domów maklerskich i domów maklerskich w rozumieniu ustawy z dnia
        26 października 2000 r. o giełdach towarowych nabywających energię elektryczną z
        tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r.
        o giełdach towarowych lub nabywających energię elektryczną na rachunek dającego
        zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o
        obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2024 r. poz. 722),
      c) giełdowej izby rozrachunkowej, Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych S.A.
        lub spółki, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu
        zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
        instrumentami finansowymi, nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia
        funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach
        towarowych,

      d) spółki prowadzącej jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w
        rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi
        nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 68a
        ust. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi lub w
        celu rozliczenia i rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym.
    W art. 2 ust. 1 pkt 21 ustawy wskazano, że:
    Użyte w ustawie określenie sprzedaż oznacza czynność faktyczną lub prawną, w której
    wyniku dochodzi do przeniesienia posiadania lub własności przedmiotu sprzedaży na
    inny podmiot.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy:
    W przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
      1) nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
      2) sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez
        podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie,
        dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10
        kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię;
      3) zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w
        pkt 2;
      4) zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w
        pkt 2, który wyprodukował tę energię;
      5) import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
      6) zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
        zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał
        sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.
    Zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy:
    Jeżeli w stosunku do energii elektrycznej powstał obowiązek podatkowy w związku z
    wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek
    podatkowy w związku z wykonaniem innej czynności podlegającej opodatkowaniu
    akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości,
    chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
    W myśl art. 5 ustawy:
    Czynności lub stany faktyczne, o których mowa w art. 8 ust. 1-5a, art. 9 ust. 1, art. 9a
    ust. 1 i 2, art. 9b ust. 1 i 2, art. 9c ust. 1 i 2 oraz art. 100 ust. 1-2, są przedmiotem
    opodatkowania akcyzą niezależnie od tego, czy zostały wykonane lub powstały z
    zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy:
    W przypadku energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje:
      1) z dniem nabycia wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej przez nabywcę
        końcowego;
      2) z momentem wydania energii elektrycznej nabywcy końcowemu, w przypadku
        sprzedaży energii elektrycznej na terytorium kraju;
      3) z dniem zużycia energii elektrycznej, w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1
        pkt 3, 4 i 6;
      4) z dniem powstania długu celnego, w przypadku importu energii elektrycznej przez
        nabywcę końcowego.
    W art. 11 ust. 2 ustawy wskazano, że:

    Wydanie energii elektrycznej, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nabywcy końcowemu jest
    związane z wystawieniem przez podatnika faktury lub innego dokumentu, z którego
    wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną.
    Jak stanowi art. 13 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
    niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających
    opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający
    opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot będący nabywcą końcowym zużywającym
    energię elektryczną, jeżeli od tej energii nie została zapłacona akcyza w należnej
    wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii
    elektrycznej nabywcy końcowemu.
    W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy:
    Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą zamierzający wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą -
    przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności.
    Zgodnie z art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy:
    Obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego nie ma zastosowania do podmiotów
    produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1
    MW, która jest zużywana przez te podmioty, pod warunkiem że od wyrobów
    energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została
    zapłacona akcyza w należnej wysokości, przy czym w przypadku jednostki samorządu
    terytorialnego łączną moc generatorów produkujących energię elektryczną z
    odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
    odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361) ustala się odrębnie dla każdej
    z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
    Stosownie do art. 16 ust. 7b ustawy:
    Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w
    ust. 7a pkt 1, rozumie się:
      1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
        budżetową oraz samorządowy zakład budżetowy;
      2) urząd gminy, starostwo powiatowe oraz urząd marszałkowski.
    Zgodnie z art. 24 ust. 1, 3 i 4 ustawy:
      1. W przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu
        podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje
        podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek
        właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po
        miesiącu, w którym:
      1) upłynął termin płatności wynikający z faktury, a jeżeli termin ten nie został
        określony - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę - w przypadku nabycia
        wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
      2) upłynął termin płatności określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu
        dostaw energii elektrycznej albo, jeżeli termin ten nie został określony w umowie -
        upłynął termin płatności wynikający z faktury lub innego dokumentu
        wystawionego przez podatnika, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną
        przez podatnika energię elektryczną, a jeżeli termin płatności nie został określony
        w umowie ani w fakturze lub w tym dokumencie albo gdy z faktury nie wynika
        należność za energię elektryczną sprzedaną w tym okresie - po miesiącu, w
        którym wystawiono fakturę lub ten dokument - w przypadku sprzedaży energii
        elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju;

      3) nastąpiło zużycie energii elektrycznej - w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust.
        1 pkt 3, 4 i 6.
    3. Przepis ust. 1 pkt 3 nie ma zastosowania do podmiotu, o którym mowa w art. 16 ust.
      7a pkt 1, w zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot
      z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, pod warunkiem że od
      wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej
      została zapłacona akcyza w należnej wysokości.
    4. W przypadku gdy moc generatorów produkujących energię elektryczną z
      odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015
      r. o odnawialnych źródłach energii jednostki organizacyjnej jednostki samorządu
      terytorialnego przekroczy 1 MW, jednostka samorządu terytorialnego składa
      deklarację podatkową, w której wykazuje energię elektryczną w zakresie
      odnoszącym się do tej jednostki organizacyjnej.
    Stosownie do art. 24e ust. 1 ustawy:
    W zakresie wyrobów akcyzowych:
      1) objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień
        realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub
        całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,
      2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy
    - podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za
    kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego
    po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.
    Jak wynika z art. 24e ust. 1a ustawy:
    W przypadku gdy podatnik jest obowiązany do wykazania w deklaracji podatkowej, o
    której mowa w art. 21 ust. 1 i 2, art. 21a ust. 1, art. 24, art. 24a, art. 24b ust. 1 i art.
    24ba, również wyrobów, o których mowa w ust. 1, nie składa deklaracji, o której mowa
    w ust. 1, z zastrzeżeniem art. 21a ust. 1a.
    W świetle art. 24e ust. 1b ustawy:
    Deklaracji, o której mowa w ust. 1, nie składa:
      1) podmiot, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia energii
        elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy
        nieprzekraczającej 1 MW, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych
        wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w
        należnej wysokości;
      2) zużywający podmiot gospodarczy w zakresie zużycia wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych zerową stawką akcyzy.
    Zgodnie z art. 138h ust. 1 i 2 ustawy:
      1. Ewidencję ilościową energii elektrycznej prowadzą:
      1) podatnik dokonujący sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu;
      2) podatnik zużywający energię elektryczną w przypadku, o którym mowa w art. 9 ust.
        1 pkt 3 i 4;
      3) podmiot reprezentujący, o którym mowa w art. 13 ust. 5;
      4) podmiot dokonujący dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu energii
        elektrycznej.

      2. Przepisy ust. 1 nie mają zastosowania do podmiotów, o których mowa w art. 16 ust.
        7a pkt 1.
    W myśl § 5 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28
    czerwca 2021 r., w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz.
    1891):
      1. Zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej przez podmiot, który
        wyprodukował ją z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, z tym że
        w przypadku jednostki samorządu terytorialnego produkującej energię elektryczną
        z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego
        2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i
        1762) łączna moc generatorów jest ustalana odrębnie dla każdej z jednostek
        organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego w rozumieniu art. 16 ust. 7b
        ustawy.
      2. W przypadku wykorzystywania do produkcji energii elektrycznej wyrobów
        energetycznych innych niż pochodzące z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu
        ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii zwolnienie od
        akcyzy, o którym mowa w ust. 1, może być stosowane pod warunkiem, że od tych
        wyrobów energetycznych została zapłacona akcyza w należnej wysokości.
    Zgodnie natomiast z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki
    Regionalnej z dnia 25 czerwca 2025 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (t.j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 851):
      1. Zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej przez podmiot, który
        wyprodukował ją z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, z tym że
        w przypadku jednostki samorządu terytorialnego produkującej energię elektryczną
        z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego
        2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz
        z 2025 r. poz. 303 i 759) łączna moc generatorów jest ustalana odrębnie dla każdej z
        jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego w rozumieniu art. 16
        ust. 7b ustawy.
      2. W przypadku wykorzystywania do produkcji energii elektrycznej wyrobów
        energetycznych innych niż pochodzące z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu
        ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii zwolnienie od
        akcyzy, o którym mowa w ust. 1, stosuje się pod warunkiem, że od tych wyrobów
        energetycznych została zapłacona akcyza w należnej wysokości.
    § 46 ww. rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego z 25 czerwca 2025 r.:
    Traci moc rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28
    czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z 2023 r. poz. 1891).
    § 47 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego z 25 czerwca 2025 r.:
    Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 lipca 2025 r.
    Jak z kolei wynika z art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach
    energii (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1361, ze zm., zwana dalej „ustawą o OZE”):
    Odnawialne źródło energii to odnawialne, niekopalne źródła energii obejmujące
    energię wiatru, energię promieniowania słonecznego, energię aerotermalną, energię
    geotermalną, energię hydrotermalną, hydroenergię, energię fal, prądów i pływów
    morskich, energię otoczenia, energię otrzymywaną z biomasy, biogazu, biogazu
    rolniczego, biometanu, biopłynów oraz z wodoru odnawialnego.
    Mając na uwadze powyższe przepisy, należy w pierwszej kolejności wyjaśnić, że obrót
    energią elektryczną, w tym jej zużycie, na zasadach określonych w art. 9 ust. 1 w zw. z art.
    11 ustawy, podlega opodatkowaniu akcyzą. Ustawodawca w zakresie energii elektrycznej

    zawarł w art. 9 ust. 1 ustawy wyczerpujący katalog czynności, których zaistnienie stanowić
    będzie czynność podlegającą opodatkowaniu akcyzą, skutkującą obowiązkiem złożenia
    odpowiedniej deklaracji podatkowej i zapłaty akcyzy przez podatnika na zasadach
    wynikających z art. 24 i 24e ustawy oraz obowiązku prowadzenia ewidencji, o której mowa
    w art. 138h ust. 1 ustawy, przy czym ustawodawca na podstawie ustawy jak i aktów
    wykonawczych przewidział również możliwość stosowania zwolnień w zakresie energii
    elektrycznej i wyłączeń z obowiązków deklaracyjnych i ewidencyjnych w ściśle określonych
    okolicznościach faktycznych.
    Równocześnie dokonywanie czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie energii
    elektrycznej co do zasady wiąże się z wcześniejszym obowiązkiem rejestracji w CRPA (art.
    16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy). Niemniej w zakresie również tego obowiązku ustawodawca
    przewidział pewne wyłączenia.
    Wyjaśnić dalej należy, że zgodnie z definicją nabywcy końcowego wprowadzono zasadę
    opodatkowania akcyzą ostatniego etapu obrotu, czyli etapu wydania energii elektrycznej
    do konsumpcji nabywcy końcowemu, w tym przez podmiot posiadający koncesję, jak i
    przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię. Dla
    opodatkowania sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu, co do zasady, nie ma
    zatem znaczenia status podmiotu sprzedającego. Dla uznania, że dojdzie do sprzedaży
    energii elektrycznej istotne jest to, aby doszło do wydania energii elektrycznej, a
    sprzedawca wystawił fakturę lub inny dokument, z którego wynika należność za
    sprzedaną (wydaną) energię elektryczną.
    Opodatkowaniu akcyzą podlega także zużycie energii elektrycznej, w tym przez podmiot
    nieposiadający koncesji, który tę energię wyprodukował.
    Z kolei opodatkowaniu akcyzą nie podlega samo wytwarzanie energii elektrycznej, energia
    elektryczna, która jest przedmiotem obrotu pomiędzy podmiotami posiadającymi
    koncesję, sprzedaż energii elektrycznej podmiotowi posiadającemu koncesję przez
    podmiot, który tę energię elektryczną wyprodukował, i który sam takiej koncesji nie
    posiada, jak i wprowadzenie do sieci przez ten podmiot nadwyżek nieskonsumowanej
    energii elektrycznej w celu jej zmagazynowania.
    Opodatkowaniu, zgodnie z zasadą jednofazowości, nie podlega także energia elektryczna
    nabyta przez nabywcę końcowego (nabyta od podmiotu posiadającego koncesję), która
    została odsprzedana (refakturowana) innemu podmiotowi.
    Przedawniony przez Państwa opis stanu faktycznego wskazuje, że Gmina część energii
    elektrycznej wytworzonej w instalacji fotowoltaicznej przekazuje do Dostawcy, która to
    czynność nie podlega opodatkowaniu akcyzą, gdyż jest to w świetle opisu sprawy dostawa
    na rzecz podmiotu posiadającego koncesję.
    Równocześnie w pozostałym zakresie wytwarzanej przez Gminę energii elektrycznej w
    oparciu o instalację fotowoltaiczną, która jest wykorzystywana w budynku, Gmina nie
    obciąża najemców za tę energię, a wyłącznie obciąża najemców kosztami wynikającymi z
    faktur otrzymanych od dostawcy za energię już z zapłaconą akcyzą. Jak wynika wprost z
    opisu stanu faktycznego, na najemców są przenoszone (refakturowane) koszty energii
    elektrycznej nabytej przez Gminę już zapłaconą akcyzą, a nie są natomiast przenoszone
    koszty energii wytworzonej w mikroinstalacji.
    Powyższe oznacza, że w sprawie nie jest spełniona przesłanka wynikająca z art. 11 ust. 2
    ustawy, tj. nie wystawiają Państwo faktury lub innego dokumentu, z którego wynika
    zapłata należności za energię elektryczną wytworzoną w instalacji fotowoltaicznej. W
    konsekwencji nie dochodzi w przedstawionych we wniosku okolicznościach faktycznych
    do jej sprzedaży na rzecz najemców, jako czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą o
    której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 11 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy.

    W przedstawionych we wniosku okolicznościach faktycznych uznać natomiast należy, że
    dochodzi do zużycia energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, który
    wyprodukował tę energię, tj. czynności o której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy.
    W tym też zakresie, z uwagi na moc instalacji, istnieje możliwość zastosowania zwolnienia
    od opodatkowania akcyzą na podstawie § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień. Przy
    czym w stanie prawnym obowiązującym do 30 czerwca 2025 r. podstawą prawną tego
    zwolnienia będzie rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w
    sprawie zwolnień od podatku akcyzowego z dnia 28 czerwca 2021 r., a w stanie prawnym
    obowiązującym od 1 lipca 2025 r. rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień
    od podatku akcyzowego z dnia 25 czerwca 2025 r.
    W świetle powyższego zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że w świetle
    przedstawionych we wniosku okoliczności faktycznych znajdzie zastosowanie zwolnienie
    od akcyza dla energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej, która
    będzie wykorzystywana do zasilania budynku Gminy objętego wnioskiem.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    należy uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości wyrażone w pytaniach nr 2-4 dotyczą natomiast obowiązku
    dokonania rejestracji w CRPA, składnia deklaracji o których mowa w art. 24 i 24e ustawy
    oraz prowadzenia ilościowej ewidencji energii elektrycznej.
    W tym zakresie Organ podziela Państwa stanowisko co do braku obowiązku rejestracji,
    składnia deklaracji w zakresie energii elektrycznej oraz prowadzenia ilościowej ewidencji
    energii elektrycznej.
    Brak tych obowiązków będzie wiązał się z możliwością zastosowania zwolnienia z akcyzy
    dla energii elektrycznej i włączeniem o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy,
    dotyczącym braku obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego przez podmioty
    produkujące energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW,
    która jest zużywana przez te podmioty, a w konsekwencji z włączeniami o których mowa w
    art. 24 ust. 3, 24e ust. 1b i 138h ust. 2 ustawy, dotyczącymi odpowiednio braku obowiązku
    składnia deklaracji miesięcznych, deklaracji kwartalnych oraz prowadzenia ewidencji
    ilościowej energii elektrycznej, przez podmioty które nie mają obowiązku rejestracji w
    CRPA w związku z art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie objętym pytaniami nr 2-4 należy uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji
    prawnopodatkowej oraz sprawy będącej przedmiotem zadanych pytań i została wydana w
    oparciu o przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. –
    Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.), składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w

    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli
    Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935,
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.