Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.450.675.2020.7.ISN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-03-10
Teza: WIS ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE – zbiórka i zagospodarowanie odpadów
Słowa kluczowe: odpady (śmieci); odpady (śmieci)-składowanie odpadów (śmieci); odpady (śmieci)-wywóz odpadów (śmieci); stawka-stawki podatku; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS); świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 8 czerwca 2020 r. (data wpływu 12 czerwca 2020 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 6 lipca 2020 r. (data wpływu 6 lipca 2020 r.), z dnia 8 lipca 2020 r. (data wpływu 8 lipca 2020 r.), z dnia 3 sierpnia 2020 r. (data wpływu 3 sierpnia 2020 r.), z dnia 3 września 2020 r. (data wpływu 3 września 2020 r.), z dnia 8 września 2020 r. (data wpływu 8 września 2020 r.) oraz z dnia 18 stycznia 2021 r. (data wpływu 18 stycznia 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa (świadczenie kompleksowe) – zbiórka i zagospodarowanie odpadów przyjętych przez Wykonawcę w PSZOK

**Opis usługi:**

Wnioskodawca (Zamawiający), zamierza przeprowadzić postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego w trybie przetargu nieograniczonego na usługę polegającą na utworzeniu i prowadzeniu na terenie gminy będącej uczestnikiem Z punktu selektywnego zbierania odpadów komunalnych (dalej: PSZOK), wraz z zagospodarowaniem odpadów przyjętych przez Wykonawcę w PSZOK.

Usługa jest zamawiana w celu realizacji zadań własnych Zamawiającego wynikających z przepisów ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z 2020 r., poz. 1439, z późn. zm.).

W celu realizacji zadania Wykonawca będzie zobowiązany do utworzenia i prowadzenia PSZOK oraz zagospodarowania odpadów przyjętych przez niego w PSZOK. W ramach realizacji zamówienia Wykonawca będzie zobowiązany utworzyć PSZOK na terenie nieruchomości, do której będzie posiadał określony tytuł prawny, położonej na terenie gminy będącej uczestnikiem Z. Do zadań Wykonawcy należeć także będzie zapewnienie określanych przez Zamawiającego wymogów technicznych jakie powinien spełniać PSZOK, w szczególności ma on stanowić wyodrębniony, oznaczony, oświetlony, monitorowany, ogrodzony, utwardzony i posiadający zamykaną bramę wjazdową plac o powierzchni umożliwiającej rozmieszczenie pojemników, kontenerów na odpady komunalne przyjmowane i zbierane w PSZOK oraz innych elementów infrastruktury (np. wiaty, magazyny, budynki socjalno-administracyjne), jak również pozwalającej na swobodny dostęp pojazdów dowożących, a także wywożących odpady, jak również dojście dla pieszych. PSZOK ma być wyposażony w pojemniki i kontenery, spełniające określone przez Zamawiającego wymogi, w ilości zapewniającej zbieranie odpadów zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. W ramach realizacji zamówienia Wykonawca zobowiązany zostanie do nieodpłatnego przyjmowania odpadów dostarczonych przez osoby uprawnione do deponowania ich w PSZOK, tj. właścicieli nieruchomości/mieszkańców nieruchomości zamieszkałych i niezamieszkałych z terenu Z lub przez osoby upoważnione do działania w imieniu i na rzecz właściciela nieruchomości/mieszkańca. Zarządcy nieruchomości wielolokalowych uprawnieni będą do deponowania w PSZOK odpadów w imieniu i na rzecz osób z niepełnosprawnością lub starszych. Wykonawca zobowiązany zostanie do przyjmowania w PSZOK wszystkich rodzajów odpadów komunalnych wymienionych w uchwale regulującej zakres przedmiotowy odpadów komunalnych zbieranych w PSZOK na terenie Wnioskodawcy. Aktualnie mocą obowiązujących aktów prawa miejscowego w PSZOK przyjmowane będą wszystkie odpady komunalne pochodzące z nieruchomości zamieszkałych i niezamieszkałych, z wyłączeniem niesegregowanych (zmieszanych) odpadów komunalnych oraz bioodpadów wytworzonych w zabudowie jednorodzinnej korzystającej z ulgi w opłacie za gospodarowanie odpadami w przydomowym kompostowniku.

Zamawiający w Specyfikacji Istotnych Warunków Zamówienia (dalej: SIWZ) oraz w Szczegółowym Opisie Przedmiotu Zamówienia (dalej: SOPZ) stanowiącym Załącznik nr 1 do SIWZ (…) określił wszystkie wymogi jakie powinien spełniać PSZOK, w tym m.in. szczegółowe wymogi prawne i wymogi techniczne względem utworzenia i prowadzenia PSZOK, wymogi względem przyjmowania odpadów przez Wykonawcę, wymogi w zakresie dostępności PSZOK, w zakresie zapewnienia odpowiedniego stanu sanitarnego PSZOK.

Istotą utworzenia i prowadzenia PSZOK będzie przyjmowanie określonych odpadów komunalnych od osób uprawnionych.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 38.11.1

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 12 czerwca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. czynności według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismami: z dnia 6 lipca 2020 r. (data wpływu 6 lipca 2020 r.) o przesłanie duplikatu wniosku, z dnia 8 lipca 2020 r. (data wpływu 8 lipca 2020 r.) o przesłanie pisma z Głównego Urzędu Statystycznego, z dnia 3 sierpnia 2020 r. (data wpływu 3 sierpnia 2020 r.) o pełnomocnictwa, z dnia 3 września 2020 r. (data wpływu 3 września 2020 r.) o kompletną dokumentację dotyczącą zamówienia publicznego, z dnia 8 września 2020 r. (data wpływu 8 września 2020 r.) oraz z dnia 18 stycznia 2021 r. (data wpływu 18 stycznia 2021 r.) o doprecyzowanie opisu świadczenia.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis.

Wnioskodawca (dalej: Zamawiający, Z) zamierza przeprowadzić postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego w trybie przetargu nieograniczonego na usługę polegającą na utworzeniu i prowadzeniu na terenie gminy będącej uczestnikiem Z punktu selektywnego zbierania odpadów komunalnych (PSZOK), wraz z zagospodarowaniem odpadów przyjętych przez Wykonawcę w PSZOK. Zakłada się, że usługa składać się będzie z dwóch elementów składowych za które można uznać:

1.  utworzenie i prowadzenie PSZOK;
2.  zagospodarowanie odpadów przyjętych przez Wykonawcę w PSZOK.

W ramach elementu usługi obejmującego utworzenie i prowadzenie PSZOK, Wykonawca jest zobowiązany utworzyć PSZOK na terenie nieruchomości, do której będzie posiadał określony tytuł prawny, położonej na terenie gminy będącej uczestnikiem Z.

PSZOK powinien spełniać szereg określanych przez Z wymogów technicznych, w szczególności zakłada się, że będzie stanowił wyodrębniony, oznaczony, oświetlony, monitorowany, ogrodzony, utwardzony i posiadający zamykaną bramę wjazdową plac o powierzchni umożliwiającej rozmieszczenie pojemników, kontenerów na odpady komunalne przyjmowane i zbierane w PSZOK oraz innych elementów infrastruktury (np. wiaty, magazyny, budynki socjalno-administracyjne), jak również pozwalającej na swobodny dostęp pojazdów dowożących, a także wywożących odpady, jak również dojście dla pieszych. Zakłada się także, że PSZOK będzie wyposażony w pojemniki i kontenery, spełniające określone przez Zamawiającego wymogi, w ilości zapewniającej zbieranie odpadów zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

W ramach realizacji zamówienia Wykonawca zobowiązany zostanie do nieodpłatnego (niepowodującego pobierania opłat od osób przekazujących odpady) przyjmowania odpadów dostarczonych przez osoby uprawnione do deponowania ich w PSZOK, tj. właścicieli nieruchomości/mieszkańców nieruchomości zamieszkałych i niezamieszkałych z terenu Wnioskodawcy lub przez osoby upoważnione do działania w imieniu i na rzecz właściciela nieruchomości/mieszkańca. Zarządcy nieruchomości wielolokalowych uprawnieni będą do deponowania w PSZOK odpadów w imieniu i na rzecz osób z niepełnosprawnością lub starszych. Wykonawca zobowiązany zostanie do przyjmowania w PSZOK wszystkich rodzajów odpadów komunalnych wymienionych w uchwale regulującej zakres przedmiotowy odpadów komunalnych zbieranych w PSZOK na terenie Wnioskodawcy. Aktualnie mocą obowiązujących aktów prawa miejscowego w PSZOK przyjmowane będą wszystkie odpady komunalne pochodzące z nieruchomości zamieszkałych i niezamieszkałych, z wyłączeniem niesegregowanych (zmieszanych) odpadów komunalnych oraz bioodpadów wytworzonych w zabudowie jednorodzinnej korzystającej z ulgi w opłacie za gospodarowanie odpadami w przydomowym kompostowniku.

Zakłada się zatem, że w PSZOK przyjmowane będą następujące odpady (w nawiasie podano kody odpadów zgodnie z rozporządzeniem Ministra Klimatu z dnia 2 stycznia 2020 r. w sprawie katalogu odpadów): opakowania z papieru i tektury (15 01 01), opakowania z tworzyw sztucznych (15 01 02), opakowania z metali (15 01 04), opakowania ze szkła (15 01 07), opakowania zawierające pozostałości substancji niebezpiecznych lub nimi zanieczyszczone (np. środkami ochrony roślin I i II klasy toksyczności – bardzo toksyczne i toksyczne) (15 01 10), zużyte opony (16 01 03), odpady betonu oraz gruz betonowy z rozbiórek i remontów (17 01 01), gruz ceglany (17 01 02), odpady innych materiałów ceramicznych i elementów wyposażenia (17 01 03), drewno (17 02 01), szkło (17 02 02), tworzywa sztuczne (17 02 03), odpadowa papa (17 03 80), materiały izolacyjne inne niż wymienione w 17 06 01 i 17 06 03 (17 06 04), odzież (20 01 10), tekstylia (20 01 11), lampy fluorescencyjne i inne odpady zawierające rtęć (20 01 21), farby, tusze, farby drukarskie, kleje, lepiszcze i żywice inne niż wymienione w 20 01 27 (20 01 28), leki inne niż wymienione w 20 01 31 (20 01 32), baterie i akumulatory łącznie z bateriami i akumulatorami wymienionymi w 16 06 01, 16 06 02 lub 16 06 03 oraz nie sortowane baterie i akumulatory zawierające te baterie (20 01 33\*), baterie i akumulatory inne niż wymienione w 20 01 33 (20 01 34), zużyte urządzenia elektryczne i elektroniczne inne niż wymienione w 20 01 21 i 20 01 23 zawierające niebezpieczne składniki (20 01 35\*), zużyte urządzenia elektryczne i elektroniczne inne niż wymienione w 20 01 21, 20 01 23 i 20 01 35 (20 01 36), tworzywa sztuczne (20 01 39), inne niewymienione frakcje zebrane w sposób selektywny (20 01 99), odpady ulegające biodegradacji (20 02 01), odpady wielkogabarytowe (20 03 07).

Zamawiający doprecyzował, że:

1.  udział odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle – (…)%
2.  udział odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle – (…)%
3.  udział odpadów niebezpiecznych, w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle – (…)%.

W SIWZ określone zostaną szczegółowe wymogi w zakresie procedury przyjmowania odpadów przez Wykonawcę, wymogi w zakresie dostępności PSZOK, w zakresie zapewnienia odpowiedniego stanu sanitarnego PSZOK.

Istotą utworzenia i prowadzenia PSZOK będzie przyjmowanie określonych odpadów komunalnych od osób uprawnionych.

Zakres objętej zamówieniem publicznym usługi wynika z przepisów ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z 2020 r., poz. 1439, z późn. zm. – zwanej dalej ucpg).

Zgodnie z art. 3 ust. 2 pkt 6 ucpg, gminy tworzą punkty selektywnego zbierania odpadów komunalnych w sposób umożliwiający łatwy dostęp dla wszystkich mieszkańców gminy, które zapewniają przyjmowanie co najmniej odpadów komunalnych: wymienionych w pkt 5 (tj.: papier, metale, tworzywa sztuczne, szkło, odpady opakowaniowe wielomateriałowe oraz bioodpady), odpadów niebezpiecznych, przeterminowanych leków i chemikaliów, odpadów niekwalifikujących się do odpadów medycznych powstałych w gospodarstwie domowym w wyniku przyjmowania produktów leczniczych w formie iniekcji i prowadzenia monitoringu poziomu substancji we krwi, w szczególności igieł i strzykawek, zużytych baterii i akumulatorów, zużytego sprzętu elektrycznego i elektronicznego, mebli i innych odpadów wielkogabarytowych, zużytych opon, odpadów budowlanych i rozbiórkowych oraz odpadów tekstyliów i odzieży.

Gmina jest obowiązana utworzyć co najmniej jeden stacjonarny punkt selektywnego zbierania odpadów komunalnych, samodzielnie lub wspólnie z inną gminą lub gminami. Gmina może nie zapewniać przyjmowania bioodpadów przez punkt selektywnego zbierania odpadów komunalnych, jeżeli w zamian za opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi w całości zapewnia odbieranie tych odpadów z miejsc ich wytwarzania (art. 3 ust. 2b i ust. 2c ucpg).

Wedle art. 4 ust. 2 lit. b ucpg, wymagania w zakresie selektywnego zbierania odpadów komunalnych prowadzonego przez PSZOK-i określa regulamin utrzymania czystości i porządku na terenie gminy (tu: Z). Koszty tworzenia i utrzymania punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych pokrywane są z pobranych opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi (art. 6r ust. 2 ucpg). Również z ustawy wynika, że przyjmowanie odpadów przez punkty selektywnego zbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości gmina (tu: Z) zapewnia w zamian za pobraną opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi (art. 6r ust. 2d ucpg). Co istotne, w myśl art. 9ea ucpg podmiot prowadzący punkt selektywnego zbierania odpadów komunalnych jest obowiązany do: przekazywania, bezpośrednio lub za pośrednictwem innego zbierającego odpady, selektywnie zebranych odpadów komunalnych do instalacji odzysku lub unieszkodliwiania odpadów, zgodnie z hierarchią sposobów postępowania z odpadami, o której mowa w art. 17 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach.

Podmiot prowadzący punkt selektywnego zbierania odpadów komunalnych, z wyłączeniem gminy, jest obowiązany do sporządzania rocznych sprawozdań, których treść obejmuje m.in. informacje o masie:

1.  poszczególnych rodzajów zebranych odpadów komunalnych oraz sposobie ich zagospodarowania, wraz ze wskazaniem nazwy i adresu instalacji, do których zostały one przekazane,
2.  pozostałości z sortowania odpadów komunalnych powstałych z zebranych odpadów komunalnych, przekazanych do składowania,
3.  odpadów komunalnych przekazanych do przygotowania do ponownego użycia i recyklingu,
4.  innych niż niebezpieczne odpadów budowlanych i rozbiórkowych będących odpadami komunalnymi, przekazanych do przygotowania do ponownego użycia, recyklingu i innych procesów odzysku (por. art. 9na ucpg).

Zdaniem Zamawiającego, powyższe ramy prawne świadczą o kompleksowym charakterze usługi utworzenia i prowadzenia PSZOK, wraz z zagospodarowaniem odpadów przyjętych przez Wykonawcę w PSZOK.

Zakres usługi objętej zamówieniem publicznym, w opinii Z, w pełni koresponduje z powyższymi uwarunkowaniami prawnymi i nie wykracza poza nie. Czynności Wykonawcy (co wynika z istoty przetargu) nie będą mogły wykraczać poza zakres wynikający z dokumentacji sporządzonej na potrzeby postępowania o udzielenie zamówienia publicznego – w szczególności z treści SIWZ i ze stanowiącego załącznik do niej SOPZ.

Zdaniem Wnioskodawcy, istota zamawianej usługi sprowadza się do zorganizowania infrastruktury PSZOK (utworzenia PSZOK), przyjmowania określonych odpadów komunalnych od osób uprawnionych w stacjonarnym punkcie z podziałem na frakcje. Bezpośrednią konsekwencją selektywnego zbierania odpadów komunalnych w PSZOK będzie ich odpowiednie zagospodarowanie (przekazanie do instalacji odzysku lub unieszkodliwiania odpadów).

1\. Czynności Wykonawcy w celu utworzenia PSZOK

Zważywszy, że Wnioskodawca nie prowadzi obecnie stacjonarnego punktu we własnym zakresie, jak i nie dysponuje nieruchomością spełniającą prawem przepisane parametry, a ma obowiązek ustawowy co najmniej jeden taki punkt utworzyć, w zakresie usługi objętej zamówieniem i opisanej powyżej, ujął także element obejmujący utworzenie PSZOK. Jego istotą jest zapewnienie nieruchomości, na terenie której przyjmowane będą określone odpady komunalne od osób uprawnionych. Nieruchomość ta musi spełniać szereg warunków, które w efekcie będą:

1.  umożliwiały mieszkańcom (osobom uprawnionym) przekazanie odpadów do punktu,
2.  w warunkach łatwej dostępności punktu. W SOPZ wskazuje się w szczególności na konieczność posiadania odpowiedniego tytułu prawnego oraz lokalizacji zapewniającej zgodność z obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego, przepisami prawa budowlanego, ochrony środowiska, przepisów bhp i ppoż.

Istotne jest także odpowiednie wyposażenie nieruchomości – wymogi techniczne PSZOK, o których mowa w pkt 3 dokumentu stanowiącego Załącznik nr 1 do SIWZ – SOPZ, z których wynika, że obowiązki – potencjalne czynności Wykonawcy obejmują także:

1.  zorganizowanie PSZOK w sposób zapewniający łatwy i bezkolizyjny dostęp dla osób uprawnionych do korzystania z usług świadczonych w ramach PSZOK oraz przedstawicieli Z,
2.  zapewnienie by PSZOK stanowił wyodrębniony, oznaczony, oświetlony, monitorowany, ogrodzony, utwardzony i posiadający zamykaną bramę wjazdową plac o powierzchni umożliwiającej rozmieszczenie pojemników, kontenerów na odpady komunalne przyjmowane i zbierane w PSZOK oraz innych elementów infrastruktury (np. wiaty, magazyny, budynki socjalno-administracyjne), jak również pozwalającej na swobodny dostęp pojazdów dowożących, a także wywożących odpady, jak również dojście dla pieszych,
3.  umożliwienie dostępu do PSZOK przez utwardzoną drogę dojazdową z drogi publicznej lub drogi wewnętrznej umożliwiającej nieograniczony swobodny dostęp (a w przypadku usytuowania PSZOK w obszarze drogi wewnętrznej – dodatkowo zapewnienie, aby droga ta była czytelnie oznaczona tablicami informacyjnymi o wymiarach min. 100 cm x 50 cm),
4.  wyposażenie PSZOK w urządzenia lub systemy zapewniające zagospodarowanie wód opadowych i ścieków przemysłowych pochodzących z terenu PSZOK, zgodnie z wymaganiami określonymi przepisami, m.in. ustawą z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 310, z późn. zm.),
5.  wyposażenie PSZOK w wagę samochodową najazdową oraz wagę towarową (do ważenia małych ilości odpadów dostarczonych przez mieszkańców) z ważnym świadectwem zgodności i legalizacją Głównego Urzędu Miar,
6.  wyposażenie PSZOK w tablicę informacyjną, umieszczoną przed wjazdem na teren PSZOK, o wymiarach co najmniej 200 cm x 150 cm zawierającą nazwę „Punkt Selektywnego Zbierania Odpadów Komunalnych (…)” oraz dane Wykonawcy (pełna nazwa, adres siedziby i nr telefonu),
7.  wyposażenie PSZOK w tablicę informacyjną, umieszczoną na terenie PSZOK, o wymiarach co najmniej 200 cm x 150 cm zawierającą ogólne zasady funkcjonowania PSZOK, w szczególności:
    *   dni i godziny otwarcia,
    *   obowiązki osób dostarczających odpady,
    *   rodzaj przyjmowanych odpadów,
    *   wyposażenie PSZOK w pojemniki i kontenery:
        *   w ilości zapewniającej zbieranie odpadów zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa,
        *   o minimalnych pojemnościach, dostosowanych do ilości przyjmowanych odpadów, zapewniających prawidłowe ich gromadzenie,
        *   umożliwiające łatwy załadunek odpadów przez osoby je deponujące,
        *   czyste, szczelne,
        *   zamykane/przykrywane,
        *   odpowiednio opisane (rodzaj odpadu, kod odpadu), z podziałem na ilość frakcji odpadów w PSZOK, zgodnie z zasadami obowiązującymi na terenie działania Zamawiającego,
        *   zapewniające ochronę zebranych odpadów przed wpływem czynników atmosferycznych i dostępem zwierząt,
        *   dostosowane do łatwego ulokowania w nich odpadów komunalnych.Wszystkie miejsca usytuowania kontenerów i pojemników na terenie PSZOK powinny być oznaczone przez Wykonawcę, trwałymi, czytelnymi tablicami, zawierającymi informacje o rodzaju odpadów wraz z przykładami dot. właściwej segregacji,
    *   wyposażenie PSZOK w ogrzewane pomieszczenie biurowo-socjalne o wielkości odpowiadającej ilości osób zatrudnionych w PSZOK z dostępem do urządzeń higieniczno-sanitarnych, bieżącej wody, energii elektrycznej, spełniające wymogi przepisów prawa pożarowego, budowlanego, sanitarnego, BHP wraz z wyposażeniem niezbędnym do realizacji zadania, tj. sprzęt komputerowy z oprogramowaniem i dostępem do Internetu, telefon (z niezmiennym numerem telefonu przez cały okres realizacji przedmiotu umowy),
    *   zapewnienie oznaczonego miejsca dla pojazdu oczekującego na oddanie odpadów komunalnych w PSZOK.

W omawianym zakresie dokumentacji przetargowej określa się parametry i wyposażenie nieruchomości z tego względu, że z perspektywy Wnioskodawcy jako odbiorcy usługi istotny jest efekt finalny, jakim jest prowadzenie PSZOK (przyjmowanie określonych odpadów od osób uprawnionych) na terenie nieruchomości, drugorzędną sprawą jest natomiast, jakie czynności będzie musiał podjąć Wykonawca, aby nieruchomość spełniała wszystkie kryteria i czy w ogóle będzie to konieczne (tj. czy przystępując do przetargu dysponuje już nieruchomością, która spełnia wszystkie wymogi, czy też będzie zmuszony podjąć określone czynności dostosowawcze, przykładowo: zawrzeć umowę dzierżawy, przygotować dojazd, oświetlenie, monitoring czy zapewnić określone w SOPZ wyposażenie punktu).

Powyższą listę czynności należy zatem traktować jako maksymalny zakres czynności niezbędnych do utworzenia PSZOK, który może być mniejszy w przypadku Wykonawcy, który przystępuje do przetargu dysponując już określonym potencjałem (w zakresie nieruchomości, wyposażenia).

Stąd zasadne jest – zdaniem Wnioskodawcy – stwierdzenie, że w ramach utworzenia PSZOK, Wykonawca zobowiązany będzie zapewnić nieruchomość, na terenie której przyjmowane będą określone odpady komunalne od osób uprawnionych, z odpowiednim wyposażeniem – o parametrach i warunkach określonych w pkt 2-3 dokumentu stanowiącego Załącznik nr 1 do SIWZ – SOPZ, pozwalających na prowadzenie PSZOK w pełnym określonym w zamówieniu zakresie.

Zdaniem Wnioskodawcy, element usługi obejmujący „utworzenie PSZOK” jest ściśle związany z elementem „prowadzenie PSZOK”. Należy bowiem wskazać, że lokalizacja nieruchomości, a także warunki techniczne i wyposażenie, jakimi musi się cechować są ściśle związane z zapewnieniem określonego standardu selektywnego zbierania odpadów (przyjmowania odpadów od osób uprawnionych). Owo zapewnienie nieruchomości służy zatem narzuceniu przez Zamawiającego Wykonawcy określonych, wynikających z przepisów prawa warunków i standardów w zakresie realizacji usług na rzecz mieszkańców gmin będących członkami Z.

Zamawiający stwierdził, że nie jest zainteresowany uzyskaniem jakiegokolwiek prawa do korzystania z nieruchomości, lecz zorganizowaniem selektywnej zbiórki odpadów – w ramach stałego („stacjonarnego”) miejsca, w którym mieszkańcy (uprawnione osoby) będą mogły w dogodny sposób przekazać odpady komunalne. Innymi słowy: utworzenie PSZOK sprowadza się do „otwarcia” punktu na podstawie umowy zawartej z Wykonawcą w drodze przetargu, tj. de facto rozpoczęcia przyjmowania w punkcie odpadów komunalnych w określonym standardzie. W tym sensie, zdaniem Wnioskodawcy, utworzenie PSZOK jest nierozdzielnie związane z jego prowadzeniem. Okoliczności te zdecydowały także o sposobie określenia wynagrodzenia Wykonawcy, które obejmuje odrębny składnik odnoszący się łącznie do „utworzenia” i „prowadzenia” PSZOK, gdzie wysokość wynagrodzenia kalkulowana jest w oparciu o masę przyjętych do PSZOK odpadów.

Obowiązkiem Wykonawcy, który może być uznany za czynność w celu utworzenia PSZOK jest także zapewnienie obsługi PSZOK osobami zdolnymi do wykonania zamówienia w ilości zapewniającej sprawną obsługę. Personel Wykonawcy powinien być przeszkolony w zakresie przepisów – BHP, PPOŻ, w zakresie przepisów gospodarowania odpadami komunalnymi na terenie Z oraz w – zakresie odpowiedniego segregowania odpadów. W czasie godzin otwarcia PSZOK co najmniej jedna osoba powinna obsługiwać PSZOK. Wykonawca powinien w godzinach otwarcia PSZOK zapewnić kontakt telefoniczny z obsługą PSZOK. Także w tym wypadku jednak stwierdzić trzeba, że personel Wykonawcy i stawiane Wykonawcy w tym zakresie wymogi są ściśle warunkowane realizacją przez niego czynności związanych z prowadzeniem PSZOK.

Zdaniem Wnioskodawcy, ostatnia czynność Wykonawcy, która może mieścić się w ramach tworzenia PSZOK to zapewnienie w PSZOK dostępności Regulaminu PSZOK aktualnie obowiązującego na terenie Z. Zarazem tę czynność należy kwalifikować jako wykonywaną w ramach prowadzenia PSZOK – chodzi bowiem o dostępność aktualnego tekstu Regulaminu dla osób korzystających z PSZOK, w szczególności w celu umożliwienia tym osobom sprawdzenia ich praw i obowiązków związanych z korzystaniem z PSZOK.

2\. Czynności w ramach prowadzenia PSZOK

Zamawiający wskazał, że w ramach prowadzenia PSZOK wymienić można następujące czynności Wykonawcy:

1.  nieodpłatnego (niepowodującego pobierania opłat od osób przekazujących odpady) przyjmowania odpadów dostarczonych przez osoby uprawnione do deponowania ich w PSZOK. W tym zakresie Wykonawca zobowiązany jest do:
    
    *   zweryfikowania uprawnienia osoby przekazującej odpady (żądanie okazania dokumentu potwierdzającego uprawnienie do zdeponowania odpadów w PSZOK takiego jak potwierdzenie dokonania opłat za odbiór odpadów komunalnych na rzecz Z albo inny dokument potwierdzający ww. okoliczność),
    *   dokonania weryfikacji dostarczonych odpadów pod względem zgodności rodzajów odpadów komunalnych, z przyjmowanymi w PSZOK,
    *   zważenia wszystkich odpadów przyjmowanych w PSZOK wagą z ważnym świadectwem zgodności i legalizacją Głównego Urzędu Miar,
    *   odnotowania w raporcie masy odpadu, rodzaju odpadu oraz daty przyjęcia odpadu,
    *   potwierdzenia – na wniosek osoby deponującej odpady w PSZOK – przyjęcia odpadów, w tym poprzez wystawienie i podpisanie dokumentu potwierdzającego przyjęcie odpadów, zawierającego co najmniej datę, dane dostarczającego, rodzaj i masę dostarczonych odpadów.
    
    Wyjaśnienia wymaga, że selektywna zbiórka odpadów w PSZOK odbywa się w ten sposób, że osoby uprawnione wrzucają odpady do właściwego dla danego rodzaju odpadu pojemnika lub kontenera. Także z tego względu odpowiednie zorganizowanie i wyposażanie punktu (opisane w poprzednim punkcie czynności w celu utworzenia PSZOK) jest ściśle związane z jego „prowadzeniem”. Jednocześnie w związku z powyższym, poza zapewnieniem odpowiedniego opisu pojemników i kontenerów (por. pkt 2 powyżej), obowiązkiem Wykonawcy jest zapewnić, aby osoby obsługujące PSZOK:
    
    *   informowały mieszkańców korzystających z PSZOK (jeżeli zaistnieje taka potrzeba) o zasadach odpowiedniej segregacji odpadów,
    *   udzielały osobom deponującym odpady pomocy przy załadunku odpadów do odpowiedniego pojemnika/kontenera,
    *   dokonywały osobiście załadunku odpadów do wysokich kontenerów, gdy są one już pełne, przy zachowaniu odpowiednich zasad bezpieczeństwa,
    *   dokonywały osobistego załadunku odpadów do kontenerów w przypadku, gdy odpady dostarczy osoba z niepełnosprawnością lub starsza.
    
    PSZOK musi być otwarty oraz obsługiwany przez Wykonawcę w następujących dniach i godzinach:
    
    1.  poniedziałek, wtorek, środa, czwartek i piątek 10:00-18:00,
    2.  sobota – co najmniej 8:00-14:00 lub zgodnie z treścią oferty Wykonawcy (wskazaniem w kryterium „dostępność PSZOK” w ofercie) – za wyjątkiem dni ustawowo wolnych od pracy.
    
    Wykonawca zobowiązany jest do przyjmowania w PSZOK wszystkich rodzajów odpadów komunalnych pochodzących z nieruchomości zamieszkałych i niezamieszkałych, z wyłączeniem niesegregowanych (zmieszanych) odpadów komunalnych. W wyniku przyjęcia odpadów komunalnych prowadzący PSZOK uzyskuje status posiadacza odpadów komunalnych w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach, prowadzącym zbieranie odpadów (art. 9c ust. la ucpg). Powyższe aktualizuje po stronie Wykonawcy obowiązek dopełnienia obowiązków związanych ze zbieraniem odpadów w sposób zgodny z regulacjami ustawy o odpadach. Rodzaj i ilość odpadów przyjmowanych w PSZOK, mogą ulec ograniczeniu w przypadku zmiany aktów prawa, w tym aktów prawa miejscowego, regulujących wskazaną materię. W PSZOK następuje selektywne zbieranie przyjętych odpadów, z podziałem na co najmniej następujące frakcje:
    *   papier,
    *   metale,
    *   tworzywa sztuczne,
    *   szkło,
    *   odpady opakowaniowe wielomateriałowe,
    *   bioodpady,
    *   odpady niebezpieczne,
    *   przeterminowane leki i chemikalia,
    *   odpady niekwalifikujące się do odpadów medycznych powstałe w gospodarstwie domowym w wyniku przyjmowania produktów leczniczych w formie iniekcji i prowadzenia monitoringu poziomu substancji we krwi, w szczególności igły i strzykawki,
    *   zużyte baterie i akumulatory,
    *   zużyty sprzęt elektryczny i elektroniczny,
    *   meble i inne odpady wielkogabarytowe,
    *   zużyte opony,
    *   odpady budowlane i rozbiórkowe oraz
    *   odpady z tekstyliów i odzieży.Poza wyżej wymienionymi odpadami komunalnymi PSZOK powinien przyjmować także inne wytworzone i selektywnie zgromadzone przez właścicieli nieruchomości zamieszkałych i niezamieszkałych odpady, w tym m.in. papę, styropian opakowaniowy i budowlany, szkło okienne, tapety, wykładziny podłogowe, jeśli odpady te będą zgromadzone i dostarczone do punktu selektywnej zbiórki odpadów komunalnych w sposób selektywny i zbierać je w sposób selektywny;
2.  odmawianie przyjęcia w PSZOK odpadów od osób nieuprawnionych (osób, które nie wykazały uprawnienia), jak i odpadów niepodlegających przyjęciu do PSZOK. W takim wypadku Wykonawca:
    *   powiadamia przywożącego odpady w jaki sposób ma zagospodarować przywiezione odpady,
    *   sporządza notatkę dotyczącą odmowy przyjęcia odpadów; Wykonawca notatki jest zobowiązany archiwizować oraz przekazywać Z wraz z raportem miesięcznym;
3.  zamykanie PSZOK w porze nocnej i zabezpieczenie PSZOK przed dostępem osób nieuprawnionych;
4.  zapewnienie odpowiedniego stanu sanitarnego PSZOK. W tym zakresie Wykonawca zobowiązany jest do:
    *   utrzymania czystości i porządku gwarantującego zapewnienie właściwych warunków sanitarno-epidemiologicznych na terenie PSZOK,
    *   doczyszczania oraz dodatkowego segregowania zebranych odpadów surowcowych w celu ich przygotowania do przekazania przetwórcom odpadów bądź ponownego użytku,
    *   w przypadku wystąpienia opadów śniegu odśnieżania, a w przypadku wystąpienia śliskości usuwania jej,
    *   gromadzenia odpadów na terenie PSZOK-u wyłącznie w pojemnikach i kontenerach (zapełnienie kontenera obliguje Wykonawcę do natychmiastowego wywozu odpadów komunalnych);
5.  Wykonawca ma obowiązek sukcesywnego opróżniania pojemników i kontenerów znajdujących się w PSZOK z częstotliwością, która uniemożliwi ich przepełnienie oraz zapewni mieszkańcom możliwość ciągłego i bezpiecznego dostarczania odpadów do PSZOK.

3\. Czynności Wykonawcy w ramach zagospodarowania odpadów

Wnioskodawca podkreślił, że PSZOK-i pełnią istotną funkcję w gminnych systemach gospodarowania odpadami komunalnymi, która sprowadza się m.in. do ograniczenia trudności mieszkańców w pozbywaniu się odpadów problemowych i ich konsekwencji („dzikie” wysypiska śmieci), a z drugiej – do uzyskania wynikających z przepisów prawa poziomów recyklingu, przygotowania do ponownego użycia i odzysku niektórych frakcji odpadów komunalnych.

Zamawiający zwrócił także uwagę, że sposób zorganizowania selektywnej zbiórki odpadów komunalnych w PSZOK, w tym przyjmowanie odpadów z podziałem na określone frakcje pozostaje w ścisłym związku z zagospodarowaniem odpadów. Bezpośrednio związany z zagospodarowaniem odpadów jest np. wskazany w poprzednim punkcie obowiązek Wykonawcy do doczyszczania oraz dodatkowego segregowania zebranych odpadów surowcowych w celu ich przygotowania do przekazania przetwórcom odpadów bądź ponownego użytku.

Wykonawca zobowiązany jest do zagospodarowania przyjętych w PSZOK odpadów poprzez przekazywanie, bezpośrednio lub za pośrednictwem innego zbierającego odpady, selektywnie zebranych odpadów komunalnych do instalacji odzysku lub unieszkodliwienia odpadów, zgodnie z hierarchią sposobów postępowania z odpadami, o której mowa w art. 17 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach (co oznacza, że odpady powinny w pierwszej kolejności być przygotowane do ponownego użycia, w dalszej poddane recyklingowi, ewentualnie innym procesom odzysku, a w ostateczności przekazane do unieszkodliwiania). Powyższe ujęcie obowiązku Wykonawcy jest tożsame co do treści z ustawowym ujęciem obowiązku prowadzącego PSZOK w zakresie zagospodarowania odpadów (art. 9ae ucpg).

Z powyższego wynika, że Wykonawca jest zobowiązany do przekazania odpadów celem ich zagospodarowania we właściwej instalacji. Oznacza to, że Wykonawca:

*   realizując czynności związane z prowadzeniem PSZOK równocześnie przygotowuje odpady do zagospodarowania (przyjmowanie określonego rodzaju odpadów, selektywna ich zbiórka – z podziałem na określone przez Wnioskodawcę frakcje, ewentualnie doczyszczanie i dodatkowa segregacja),
*   decyduje o sposobie zagospodarowania poszczególnych rodzajów zebranych w PSZOK odpadów, wybierając instalację, do której zostaną one przekazane,
*   może zdecydować o przekazaniu odpadów innemu podmiotowi uprawnionemu do zbierania odpadów,
*   organizuje transport zebranych w PSZOK odpadów do właściwej instalacji. Wykonawca zobowiązany jest: a) sukcesywnie przetransportowywać odpady zebrane w PSZOK, w sposób nie skutkujący mieszaniem ze sobą poszczególnych frakcji odpadów, b) dysponować odpowiednimi pojazdami służącymi do transportu odpadów komunalnych, c) informować Z o pojazdach, które są wykorzystywane do transportu odpadów, poprzez przekazanie ich wykazu, zawierającego co najmniej numer rejestracyjny oraz wskazanie typu pojazdu transportującego odpady – z przepisów ustawy o odpadach (art. 3 ust. 1 pkt 2, pkt 33) wynika, że transport jest elementem składowym „gromadzenia odpadów”, ściśle związanym z ich zagospodarowaniem. Przepisy ustawy o odpadach szczegółowo określają szczegółowe wymogi w zakresie transportu odpadów (por. art. 24). W szczególności zlecający usługę transportu odpadów jest obowiązany wskazać transportującemu odpady, wykonującemu usługę transportu odpadów miejsce przeznaczenia odpadów oraz posiadacza odpadów, do którego należy dostarczyć odpady (art. 24 ust. 3 ustawy o odpadach). Wykonawca jako prowadzący PSZOK jest odpowiedzialny za zagospodarowanie odpadów i decyduje o miejscu ich przeznaczenia, zgodnie z hierarchią sposobów postępowania z odpadami określoną w art. 17 ustawy o odpadach.

4\. Pozostałe czynności Wykonawcy

Zdaniem Wnioskodawcy, poza czynnościami określonymi wyżej Wykonawca zobowiązany będzie do wykonywania określonych w SOPZ obowiązków sprawozdawczych i informacyjnych, których zakres również determinowany jest przepisami ucpg.

W tym zakresie Wykonawca zobowiązany jest do bieżącego prowadzenia rejestru przyjmowanych odpadów komunalnych oraz przekazywania go Z na każde wezwanie, co można przypisać do czynności podejmowanych w ramach prowadzenia PSZOK.

W pozostałym zakresie obowiązki sprawozdawcze dotyczą zarówno prowadzenia PSZOK, jak i zagospodarowania odpadów zebranych w PSZOK. Zgodnie z SOPZ Wykonawca zobowiązany jest do sporządzania i przekazania Z miesięcznych raportów przyjmowanych odpadów w PSZOK, w terminie do 7 dnia każdego miesiąca, następującego po upływie miesiąca, którego dotyczy ten raport. Raport miesięczny powinien zawierać następujące dane:

*   okres, którego dotyczy,
*   nazwę i adres punktu selektywnego zbierania odpadów komunalnych,
*   rodzaj, kod odpadu i masę zebranych odpadów selektywnych wyrażonych w Mg,
*   sposób zagospodarowania zebranych odpadów komunalnych,
*   nazwę i adres instalacji, do której zostały przekazane odpady komunalne,
*   dane kontaktowe osoby wypełniającej raport

wg wzoru stanowiącego Załącznik nr 1 do SOPZ.

Pozostałe obowiązki sprawozdawczo-informacyjne sprowadzają się do:

*   sporządzenia i przedkładania Wnioskodawcy rocznego sprawozdania podmiotu prowadzącego punkt selektywnego zbierania odpadów komunalnych zgodnie z art. 9na ucpg. Wykonawca zobowiązany jest przekazać przedmiotowe sprawozdania dla PSZOK do dnia 31 stycznia za poprzedni rok kalendarzowy,
*   zapewnienia Wnioskodawcy dostępu do zarchiwizowanych nagrań z wizyjnego systemu kontroli, przez okres 90 dni, co najmniej poprzez przekazanie Wnioskodawcy żądanych nagrań, najpóźniej w terminie 3 dni od dnia skierowania wniosku przez Wnioskodawcę.

(…)

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

*   w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (pkt 22 wyroku),
*   w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego, czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie kompleksowe, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie następuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z orzeczenia TSUE z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie RLRE Tellmer Property sro, C-527/07, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko Trybunał oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

Jak wynika z opisu sprawy przedmiotem analizy jest czynność polegająca na utworzeniu i prowadzeniu na terenie gminy będącej uczestnikiem Wnioskodawcy punktu selektywnego zbierania odpadów komunalnych (PSZOK), wraz z zagospodarowaniem odpadów przyjętych przez Wykonawcę w PSZOK. Obowiązek utworzenia PSZOK wynika z przepisów ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach. Wnioskodawca występujący jako Zamawiający, zamierza przeprowadzić postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego na ww. zadanie w trybie przetargu nieograniczonego. W SIWZ Wnioskodawca określił bardzo szczegółowo jakie konkretnie czynności zobowiązany będzie wykonać Wykonawca w celu realizacji przedmiotowego zamówienia publicznego, tj. określił wszystkie wymogi jakie powinien spełniać PSZOK, w tym m.in. szczegółowe wymogi prawne i wymogi techniczne względem utworzenia i prowadzenia PSZOK, wymogi względem przyjmowania odpadów przez Wykonawcę, wymogi w zakresie dostępności PSZOK, w zakresie zapewnienia odpowiedniego stanu sanitarnego PSZOK.

Jedną z czynności w celu utworzenia PSZOK będzie zapewnienie przez Wykonawcę nieruchomości spełniającej szereg warunków, które w efekcie będą umożliwiały mieszkańcom przekazanie odpadu do punktu, w warunkach łatwej dostępności do punktu. W pkt 3 SOPZ stanowiącym Załącznik nr 1 do SIWZ wskazano istotne wymogi techniczne a także wyposażenie nieruchomości jakie powinien zapewnić Wykonawca na terenie PSZOK, w szczególności wskazano na konieczność posiadania odpowiedniego tytułu prawnego oraz lokalizacji zapewniającej zgodność z obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego, przepisami prawa budowlanego, ochrony środowiska, przepisów bhp i ppoż. Ponadto wskazano, że PSZOK ma stanowić wyodrębniony, oznaczony, oświetlony, monitorowany, ogrodzony, utwardzony i posiadający zamykaną bramę wjazdową plac o powierzchni umożliwiającej rozmieszczenie pojemników, kontenerów na odpady komunalne przyjmowane i zbierane w PSZOK oraz innych elementów infrastruktury (np. wiaty, magazyny, budynki socjalno-administracyjne), jak również pozwalającej na swobodny dostęp pojazdów dowożących, a także wywożących odpady, jak również dojście dla pieszych. Wskazano także jak ma być wyposażony PSZOK (m.in. pojemniki i kontenery, spełniające określone przez Zamawiającego wymogi, w ilości zapewniającej zbieranie odpadów zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, wagę, urządzenia, tablice informacyjne). Obowiązkiem Wykonawcy, będzie także zapewnienie obsługi PSZOK, tj. personelu Wykonawcy przeszkolonego w zakresie przepisów – BHP, PPOŻ, w zakresie przepisów gospodarowania odpadami komunalnymi na terenie Z oraz w – zakresie odpowiedniego segregowania odpadów.

W ramach realizacji zamówienia Wykonawca przede wszystkim zobowiązany będzie do prowadzenia PSZOK, w tym m.in. do nieodpłatnego przyjmowania odpadów dostarczonych przez osoby uprawnione do deponowania ich w PSZOK, zapewnienia dostępności PSZOK w wyznaczonych dniach i godzinach, udostepnienia Regulaminu PSZOK. Wykonawca zobowiązany będzie do przyjmowania w PSZOK wszystkich rodzajów odpadów komunalnych pochodzących z nieruchomości zamieszkałych i niezamieszkałych, z wyłączeniem niesegregowanych (zmieszanych) odpadów komunalnych. W wyniku przyjęcia odpadów komunalnych prowadzący PSZOK uzyska status posiadacza odpadów komunalnych w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach, prowadzącym zbieranie odpadów (art. 9c ust. la ucpg). Powyższe zaktualizuje po stronie Wykonawcy obowiązek dopełnienia obowiązków związanych ze zbieraniem odpadów w sposób zgodny z regulacjami ustawy o odpadach. Przy czym rodzaj i ilość odpadów przyjmowanych w PSZOK, mogą ulec ograniczeniu w przypadku zmiany aktów prawa, w tym aktów prawa miejscowego, regulujących wskazaną materię. Oprócz papieru, metali, tworzyw sztucznych, szkła, odpadów opakowaniowych wielomateriałowych, bioodpadów, odpadów niebezpiecznych, przeterminowanych leków i chemikaliów, odpadów niekwalifikujących się do odpadów medycznych powstałych w gospodarstwie domowym w wyniku przyjmowania produktów leczniczych w formie iniekcji i prowadzenia monitoringu poziomu substancji we krwi, w szczególności igieł i strzykawek, zużytych baterii i akumulatorów, zużytego sprzętu elektrycznego i elektronicznego, mebli i innych odpadów wielkogabarytowych, zużytych opon, odpadów budowlanych i rozbiórkowych oraz odpadów z tekstyliów i odzieży, Wykonawca powinien przyjmować także w PSZOK inne wytworzone i selektywnie zgromadzone przez właścicieli nieruchomości zamieszkałych i niezamieszkałych odpady, w tym między innymi papę, styropian opakowaniowy i budowlany, szkło okienne, tapety, wykładziny podłogowe, jeśli odpady te będą zgromadzone i dostarczone do punktu selektywnej zbiórki odpadów komunalnych w sposób selektywny i zbierać je w sposób selektywny. Wykonawca będzie mieć też obowiązek odmówić przyjęcia w PSZOK odpadów od osób nieuprawnionych, zamykać PSZOK w porze nocnej i zabezpieczać PSZOK przed dostępem osób nieuprawnionych; zapewnić odpowiedni stan sanitarny PSZOK utrzymywać czystość i porządek gwarantujący zapewnienie właściwych warunków sanitarno-epidemiologicznych na terenie PSZOK, doczyszczać oraz dodatkowo segregować zebrane odpady surowcowe w celu ich przygotowania do przekazania przetwórcom odpadów bądź ponownego użytku, w przypadku wystąpienia opadów śniegu odśnieżać, a w przypadku wystąpienia śliskości usuwać ją, gromadzić odpady na terenie PSZOK wyłącznie w pojemnikach i kontenerach (zapełnienie kontenera obliguje Wykonawcę do natychmiastowego wywozu odpadów komunalnych). Wykonawca będzie mieć także obowiązek sukcesywnego opróżniania pojemników i kontenerów znajdujących się w PSZOK z częstotliwością, która uniemożliwi ich przepełnienie oraz zapewni mieszkańcom możliwość ciągłego i bezpiecznego dostarczania odpadów do PSZOK.

Wnioskodawca doprecyzował, że: udział odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle to – 96,1%; udział odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle to – 3,6%; udział odpadów niebezpiecznych, w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle to – 0,3%.

W celu realizacji zadania Wykonawca zobowiązany będzie także do zagospodarowania przyjętych w PSZOK odpadów poprzez przekazywanie, bezpośrednio lub za pośrednictwem innego zbierającego odpady, selektywnie zebranych odpadów komunalnych do instalacji odzysku lub unieszkodliwienia odpadów, zgodnie z hierarchią sposobów postępowania z odpadami, o której mowa w art. 17 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach. Oznacza to, że Wykonawca, realizując czynności związane z prowadzeniem PSZOK równocześnie będzie przygotowywać odpady do zagospodarowania, decydować o sposobie zagospodarowania poszczególnych rodzajów zebranych w PSZOK odpadów, wybierając instalację, do której zostaną one przekazane, będzie mógł decydować o przekazaniu odpadów innemu podmiotowi uprawnionemu do zbierania odpadów, będzie organizować transport zebranych w PSZOK odpadów do właściwej instalacji. Wykonawca zobowiązany będzie sukcesywnie przetransportowywać odpady zebrane w PSZOK, w sposób nie skutkujący mieszaniem ze sobą poszczególnych frakcji odpadów, dysponować odpowiednimi pojazdami służącymi do transportu odpadów komunalnych, informować Wnioskodawcę o pojazdach, które są wykorzystywane do transportu odpadów, poprzez przekazanie ich wykazu, zawierającego co najmniej numer rejestracyjny oraz wskazanie typu pojazdu transportującego odpady – z przepisów ustawy o odpadach (art. 3 ust. 1 pkt 2, pkt 33) wynika, że transport jest elementem składowym „gromadzenia odpadów”, ściśle związanym z ich zagospodarowaniem. Wykonawca jako prowadzący PSZOK będzie odpowiedzialny za zagospodarowanie odpadów i będzie decydować o miejscu ich przeznaczenia, zgodnie z hierarchią sposobów postępowania z odpadami określoną w art. 17 ustawy o odpadach.

Ponadto Wykonawca zobowiązany będzie do wykonywania określonych w SOPZ obowiązków sprawozdawczych i informacyjnych, których zakres również determinowany jest przepisami ucpg. W tym zakresie Wykonawca zobowiązany będzie do bieżącego prowadzenia rejestru przyjmowanych odpadów komunalnych oraz przekazywania go Wnioskodawcy na każde wezwanie, co jego zdaniem, można przypisać do czynności podejmowanych w ramach prowadzenia PSZOK. W pozostałym zakresie obowiązki sprawozdawcze dotyczą zarówno prowadzenia PSZOK, jak i zagospodarowania odpadów zebranych w PSZOK.

Wnioskodawca wyjaśnił, że nie jest zainteresowany uzyskaniem jakiegokolwiek prawa do korzystania z nieruchomości, lecz zorganizowaniem selektywnej zbiórki odpadów – w ramach stałego („stacjonarnego”) miejsca, w którym mieszkańcy (uprawnione osoby) będą mogły w dogodny sposób przekazać odpady komunalne. Zdaniem Wnioskodawcy, utworzenie PSZOK sprowadzać się będzie do otwarcia punktu na podstawie umowy zawartej z Wykonawcą w drodze przetargu, tj. de facto rozpoczęcia przyjmowania w punkcie odpadów komunalnych w określonym standardzie. Wnioskodawca uważa, że utworzenie PSZOK jest nierozdzielnie związane z jego prowadzeniem. Okoliczności te zdecydowały także o sposobie określenia wynagrodzenia Wykonawcy, które obejmuje odrębny składnik odnoszący się łącznie do „utworzenia” i „prowadzenia” PSZOK, gdzie wysokość wynagrodzenia kalkulowana jest w oparciu o masę przyjętych do PSZOK odpadów.

Jak już wskazano w niniejszej decyzji, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Zdaniem tutejszego organu istota zamawianego świadczenia sprowadza się do zorganizowania przez Wykonawcę infrastruktury PSZOK, która będzie zapewniać przyjmowanie określonych odpadów od osób uprawnionych, a tym samym odpowiedniego zagospodarowania odpadów zebranych w PSZOK. Przy czym infrastruktura ta ma spełniać wszystkie określone przez Wnioskodawcę wymogi prawne i techniczne, a także ma umożliwiać zgodne z prawem zagospodarowanie odpadów. Wnioskodawca zwrócił uwagę, że PSZOK-i pełnią istotną funkcję w gminnych systemach gospodarowania odpadami komunalnymi, która sprowadza się m.in. do ograniczenia trudności mieszkańców w pozbywaniu się odpadów problemowych i ich konsekwencji („dzikie” wysypiska śmieci), a z drugiej – do uzyskania wynikających z przepisów prawa poziomów recyklingu, przygotowania do ponownego użycia i odzysku niektórych frakcji odpadów komunalnych.

Należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że z jego perspektywy jako odbiorcy usługi istotny jest efekt finalny, jakim jest przyjmowanie określonych odpadów od osób uprawnionych na terenie nieruchomości (PSZOK). Natomiast, drugorzędną sprawą jest jakie czynności będzie musiał podjąć Wykonawca, aby nieruchomość spełniała wszystkie kryteria i czy w ogóle będzie to konieczne (tj. czy przystępując do przetargu dysponuje już nieruchomością, która spełnia wszystkie wymogi, czy też będzie zmuszony podjąć określone czynności dostosowawcze, przykładowo: zawrzeć umowę dzierżawy, przygotować dojazd, oświetlenie, monitoring czy zapewnić określone w SOPZ wyposażenie punktu). Wnioskodawca podkreślił, że opisaną listę czynności, do wykonania których zobowiązany będzie Wykonawca, należy traktować jako maksymalny zakres czynności niezbędnych do utworzenia PSZOK, który może być mniejszy w przypadku Wykonawcy, który przystąpi do przetargu dysponując już określonym potencjałem (w zakresie nieruchomości, wyposażenia). Słusznie zatem Wnioskodawca twierdzi, że element usługi obejmujący „utworzenie PSZOK” jest ściśle związany z elementem „prowadzenie PSZOK”. Należy bowiem wskazać, że lokalizacja nieruchomości, a także warunki techniczne i wyposażenie, jakimi musi się cechować są ściśle związane z zapewnieniem określonego standardu selektywnego zbierania odpadów (przyjmowania odpadów od osób uprawnionych). Owo zapewnienie nieruchomości służy zatem narzuceniu przez Wnioskodawcę (Zamawiającego) Wykonawcy określonych, wynikających z przepisów prawa, warunków i standardów w zakresie realizacji usług na rzecz mieszkańców gmin będących członkami Wnioskodawcy.

Zatem mając na uwadze całokształt okoliczności przedstawionych w niniejszej sprawie należy stwierdzić, że Wnioskodawca zamawiać będzie świadczenie kompleksowe, gdyż wszystkie opisane (wskazane także w SIWZ) czynności do wykonania których zobowiązany będzie Wykonawca, będą ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie stworzą w aspekcie gospodarczym jedną i nierozerwalną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Przedmiotowe zamówienie publiczne, obejmujące swoim zakresem utworzenie i prowadzenie PSZOK oraz zagospodarowanie odpadów komunalnych przyjętych do PSZOK realizowane będzie (w ogólnym interesie gospodarczym), w celu wykonania zadania własnego Wnioskodawcy, tj. zbiórki i zagospodarowania odpadów komunalnych. Zadanie to wymagać będzie od Wykonawcy podjęcia wielu czynności, które nie będą stanowić celu samego w sobie i nie będą stanowić odrębnych świadczeń podlegających odrębnym stawkom podatkowym, lecz będą środkami służącymi każdorazowo do wykonania ww. kompleksowego świadczenia.

Wszystkie te czynności będą objęte zamówieniem publicznym i będą niezbędne do jego prawidłowego wykonania.

Także z punktu widzenia Wnioskodawcy jako świadczeniobiorcy, nabywać on będzie jedno świadczenie, polegające na utworzeniu i prowadzeniu PSZOK oraz zagospodarowaniu odpadów komunalnych przyjętych do PSZOK. Jak już wskazano powyżej, świadczenie to będzie nabywane w celu realizacji zadań własnych usługobiorcy, tj. zbiórki i zagospodarowania odpadów komunalnych. Świadczeniobiorca nabywając tę usługę będzie zainteresowany uzyskaniem efektu finalnego (celu) jakim jest zbiórka i zagospodarowanie odpadów komunalnych, dostarczonych przez mieszkańców do PSZOK.

Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą powiązane oraz stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.

Zatem czynności, do wykonania których zobowiązany będzie Wykonawca w celu realizacji przedmiotu zamówienia publicznego, składać się będą na jedną czynność kompleksową, gdzie świadczeniem głównym – zdaniem tutejszego organu – będzie zbiórka i zagospodarowanie przyjętych odpadów w PSZOK. Natomiast czynności zmierzające do utworzenia i działania PSZOK, będą czynnościami pomocniczymi, bez których realizacja świadczenia głównego będzie niemożliwa.

Podsumowując, z uwagi na charakter i efekt końcowy wykonywanych przez Wykonawcę czynności oraz oczekiwania świadczeniobiorcy, w analizowanej sprawie będziemy mieli do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, gdzie usługa zbiórki i zagospodarowania przejętych odpadów w PSZOK stanowić będzie czynność dominującą w odniesieniu do pozostałych świadczeń.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). W związku z powyższym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji oraz określono stawkę podatku od towarów i usług dla usługi zbiórki i zagospodarowania przyjętych odpadów w PSZOK (usługi dominującej).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Wnioskodawca doprecyzował, że udział odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle to – 96,1%; udział odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle to – 3,6%; udział odpadów niebezpiecznych, w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle to – 0,3%.

Zatem zasadniczy charakter całości usługi zbiórki i zagospodarowania odpadów nadaje usługa związana ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wynika, że sekcja E obejmuje:

*   wodę w postaci naturalnej,
*   wodę leczniczą i wody termalne,
*   usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,
*   handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,
*   usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,
*   osady ze ścieków kanalizacyjnych,
*   odpady,
*   pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,
*   pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,
*   usługi związane ze zbieraniem odpadów,
*   usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,
*   usługi związane ze składowaniem odpadów,
*   usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,
*   usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,
*   surowce wtórne,
*   transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,
*   usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

*   sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,
*   usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 38 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM, PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW; ODZYSK SUROWCÓW”, który obejmuje:

*   usługi związane ze zbieraniem:
    *   stałych odpadów (śmieci), takich jak: odpady pochodzące z gospodarstw domowych lub odpady przemysłowe z pojemników na odpady, kontenerów itp., które mogą zawierać różne materiały nadające się do odzysku,
    *   surowców wtórnych,
    *   odpadów z koszy na śmieci w miejscach publicznych,
    *   odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,
    *   resztek typu zarośla, krzewy, gruz, tłuczeń,
    *   odpadów z produkcji zakładów tekstylnych,
    *   stałych i niestałych odpadów niebezpiecznych, takich jak: substancje wybuchowe, utleniające się, łatwopalne, toksyczne, drażniące, szkodliwe, rakotwórcze, żrące, zakaźne oraz inne substancje i środki szkodliwe dla zdrowia ludzkiego i środowiska. Usługa ta może obejmować także identyfikację, przetwarzanie, pakowanie i oznakowanie odpadów dla celów transportowych,
*   usługi związane z demontażem wyrobów zużytych,
*   usługi związane z odzyskiem surowców z materiałów segregowanych,
*   usługi składowisk odpadów niebezpiecznych,
*   odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne,
*   surowce wtórne.

Dział ten obejmuje także:

*   odpady komunalne pochodzące z gospodarstw domowych, hoteli, restauracji, szpitali, sklepów, biur itp., zmiotek z dróg i chodników, a także odpadów budowlanych i z rozbiórek; odpady komunalne zawierają zazwyczaj dużą różnorodność materiałów, takich jak: tworzywa sztuczne, guma, drewno, papier, materiały włókiennicze, szkło, metale, żywność, połamane meble i inne uszkodzone lub wybrakowane wyroby,
*   odzysk tj. jakikolwiek proces, którego głównym celem jest to, aby odpady służyły użytecznemu zastosowaniu, przez zastąpienie innych materiałów, które w przeciwnym przypadku zostałyby użyte do spełnienia danej funkcji, lub w wyniku, którego odpady są przygotowywane do spełnienia takiej funkcji w danym zakładzie lub ogólnie w gospodarce,
*   recykling – odzysk, w ramach, którego odpady są ponownie przetwarzane na produkty, materiały lub substancje wykorzystywane w pierwotnym celu lub innych celach; obejmuje ponowne przetwarzanie materiału organicznego (recykling organiczny), ale nie obejmuje odzysku energii i ponownego przetwarzania na materiały, które mają być wykorzystane, jako paliwa lub do celów wypełniania wyrobisk,
    *   recykling organiczny polegający na obróbce tlenowej, w tym kompostowaniu, lub obróbce beztlenowej odpadów, które ulegają rozkładowi biologicznemu w kontrolowanych warunkach przy wykorzystaniu mikroorganizmów, w wyniku, której powstaje materia organiczna lub metan. Składowanie na składowisku odpadów nie jest traktowane, jako recykling organiczny.

Dział ten nie obejmuje:

*   usług związanych z odkażaniem i sprzątaniem skażonych budynków, miejsc po eksploatacji górniczej, gleby, wód gruntowych, np. usuwania azbestu, sklasyfikowanych w 39.00.

W dziale PKWiU 38 mieści się klasa 38.11 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”, która obejmuje także:

*   usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,
*   usługi związane ze zbieraniem i usuwaniem gruzu, tłucznia,
*   usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z zakładów tekstylnych.

W dziale PKWiU 38 mieści się także kategoria 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.

Zatem po dokonaniu analizy usługi będącej przedmiotem wniosku stwierdzić należy, że spełnia ona kryteria i posiada właściwości dla usług objętych kategorią PKWiU 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

W poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% wskazano PKWiU 38.11.1 – „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu”.

Usługa będąca przedmiotem analizy mieści się w kategorii PKWiU 38.11.1 i jest usługą związaną ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania przedmiotowej usługi – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43 300 Bielsko Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43 300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).