Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.241.2022.2.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-08
Teza: Dotyczy odliczenia składek na ubezpieczenie zdrowotne.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od podatku; składki-składki na ubezpieczenie zdrowotne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa opodatkowania. Odliczenia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27b

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia składki zdrowotnej zapłaconej w 2021 r. jest :

‒ prawidłowe - w części dotyczącej możliwości odliczenia składki zdrowotnej w zeznaniu rocznym za 2021 r.,

‒ nieprawidłowe – w części dotyczącej możliwości odliczenia składki zdrowotnej w zeznaniu rocznym za 2022 r.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

23 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 7 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości odliczenia od podatku dochodowego zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 maja 2022 r. (data wpływu 9 maja 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

W związku ze zwolnieniem z zawodowej służby wojskowej z dniem 19 grudnia 2020 r. na podstawie art. 94 i art. 95 ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 860 ze zm.) w dniu 21 grudnia 2020 r. zostały wypłacone Panu z tego tytułu przysługujące należności pieniężne przez właściwego dla Pana płatnika, tj. (…) w (…). Od wypłaconych należności zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.) pobrana została zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych, a przedmiotowe należności uwzględnione przez płatnika w rocznej informacji o uzyskanych dochodach za rok 2020 (PIT-11).

5 stycznia 2021 r. stosownie do art. 95 i art. 96 ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych złożył Pan wniosek do (…) w (…) o wypłatę świadczenia pieniężnego należnego przez okres jednego roku po zwolnieniu z zawodowej służby wojskowej, za cały należny okres jednorazowo z góry.

19 stycznia 2021 Dyrektor (…) w (…) Decyzją nr (…) ustalił Panu prawo do przedmiotowego świadczenia pieniężnego płatnego jednorazowo, za okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. Od wypłaconego jednorazowego świadczenia pieniężnego naliczony został podatek ryczałtowy w wysokości 20% na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pobrana składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 9% na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1398 ze zm.).

Zgodnie z art. 27b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych pobrana składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 7,75% obniża podatek dochodowy w oparciu o art. 27 cyt. ustawy. Na potwierdzenie potrąconej składki na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 7,75% tj. 16.062,03 zł, otrzymał Pan w dniu 19 stycznia 2021 r. stosowne zaświadczenie uprawniające Pana do przedmiotowego odliczenia w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym.

Wskazał Pan, że przewidywane w 2021 r. dochody Pana i Pana współmałżonka nie dadzą Panu możliwości odliczenia w pełnej wysokości potrąconej składki zdrowotnej w wysokości 16.062,03 zł, a do której ma Pan prawo do odliczenia w pełnej wysokości zgodnie z art. 27b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym celu, aby spełnić przysługujące Panu odliczenie, przedmiotowa składka na ubezpieczenie zdrowotne winna odliczana być w stosownej wysokości aż do pełnego jej rozliczenia w zeznaniu osiągniętego dochodu za rok podatkowy 2021 i 2022.

Wskazał Pan, że istotnym argumentem jest przebieg Pana służby, gdzie Minister (\`(...)\`) ze względu na zaistniałą sytuację w naszym kraju bezpośrednio związaną z pandemią COVID - 19 i Pana zakresem zadaniowym przekładającym się między innymi na bezpośrednie kierowanie wszystkimi (…) realizującymi zadania wsparcia administracji publicznej na terenie kraju. Zgodnie z decyzją nr (…) służbę na stanowisku powinien Pan zakończyć 30 czerwca 2020 roku, ale ze względu na bardzo dobre wykonywanie swoich obowiązków Pan Minister (…) przedłużył Panu służbę jeszcze dwukrotnie. Decyzją nr (…) do 30 września 2020 roku i następnie do 19 grudnia 2020 roku, przez co wykorzystał znamiona ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych. Wskazał Pan, że osobiście jest Pan dumny z tego, że wszyscy przełożeni z Ministrem (\`(...)\`) docenili Pana zaangażowanie i pracę, co przełożyło się wyróżnieniem za wybitne zasługi dla umacniania suwerenności i obronności kraju (\`(...)\`) w dniu 14 września 2021 roku, ale w konsekwencji dla Pana przełożyło się to na znaczne straty finansowe.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

Składka na ubezpieczenie zdrowotne od wypłaconego Panu świadczenia pieniężnego została opłacona w 2021 roku.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym i prawnym wynikającym z martwego przepisu art. 27 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426) pobrana składka na ubezpieczenie zdrowotne w wys. 7,75% powinna obniżyć podatek dochodowy w oparciu o art. 27 cyt. ustawy o kwotę w wysokości 16.062,03 zł a tego nie uczyniła, formułuje Pan indywidualny wniosek: uwzględniając lukę prawną wynikającą z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, art. 27), co działa krzywdząco na podatnika przez co nie daje możliwości odpisania należności wynikającej z uprawnień należnych zgodnie z prawem, wnioskuje Pan o indywidualny zwrot należności na konto bankowe.

**Pytanie**

Czy na zaistniałe okoliczności służby dla dobra Ojczyzny do ustawowego wieku pobrana składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 7,75% tj. 16.062,03 zł, może w trybie indywidualnym być odliczona w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2021 i 2022?

**Pana stanowisko w sprawie**

W Pana ocenie, aby urzeczywistnić przysługujące Panu odliczenie, przedmiotowa składka na ubezpieczenie zdrowotne winna odliczana być w stosownej wysokości aż do pełnego jej rozliczenia w zeznaniu osiągniętego dochodu za rok podatkowy 2021 i 2022.

Przyjęcie takiego stanowiska pozwoli Panu na skorzystanie z przysługującego odliczenia do potrąconej składki z otrzymanego jednorazowego świadczenia pieniężnego, nie powodując przy tym jakiegokolwiek uszczerbku dla finansów publicznych.

Biorąc powyższe pod uwagę wnosi Pan stosownie do art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2020 poz. 1325 ze zm.) o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej umożliwiającej odliczenie przedmiotowej składki w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (PIT-37) w roku podatkowym 2021 i 2022.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

‒ prawidłowe - w części dotyczącej możliwości odliczenia składki zdrowotnej w zeznaniu rocznym za 2021 r.,

‒ nieprawidłowe – w części dotyczącej możliwości odliczenia składki zdrowotnej w zeznaniu rocznym za 2022 r.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę: składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1398, z późn. zm.):

a) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,

b) pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych

– obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 27b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązujący do 31 grudnia 2021 r.:

Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Stosownie do art. 27b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązujący do 31 grudnia 2021 r.:

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Opłacanie składek na ubezpieczenie zdrowotne reguluje ustawa z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2021 poz. 1285).

Z informacji wskazanych we wniosku wynika, że 19 stycznia 2021 Dyrektor (…) w (…) ustalił Panu prawo do świadczenia pieniężnego płatnego jednorazowo, za okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. Od wypłaconego jednorazowego świadczenia pieniężnego naliczony został podatek ryczałtowy w wysokości 20% na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pobrana składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 9% na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Wskazał Pan, że przewidywane w 2021 r. dochody Pana i Pana współmałżonka nie dadzą Panu możliwości odliczenia w pełnej wysokości potrąconej składki zdrowotnej w wysokości 16.062,03 zł, a do której ma Pan prawo do odliczenia w pełnej wysokości zgodnie z art. 27b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazał Pan, że aby spełnić przysługujące Panu odliczenie, przedmiotowa składka na ubezpieczenie zdrowotne winna odliczana być w stosownej wysokości aż do pełnego jej rozliczenia w zeznaniu osiągniętego dochodu za rok podatkowy 2021 i 2022. Składka na ubezpieczenie zdrowotne od wypłaconego Panu świadczenia pieniężnego została opłacona w 2021 roku.

Wątpliwość Pana dotyczy możliwości odliczenia składki zdrowotnej zapłaconej w 2021 r. w zeznaniu za 2021 i 2022 r.

Odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych podlegały składki na ubezpieczenie zdrowotne faktycznie zapłacone w danym roku podatkowym w wysokości 7,75% podstawy wymiaru składki. Wysokość wydatków na ubezpieczenie zdrowotne ustalało się na podstawie dokumentów potwierdzających ich poniesienie.

Nie ma znaczenia, za jaki okres składki zdrowotne były zapłacone. Decydujące znaczenie miała data ich wpłaty, o ile wpłata była zgodna z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Moment, w którym możliwe było dokonanie odliczenia uzależniony był od uiszczenia przez podatnika składek na ubezpieczenie zdrowotne oraz wysokości podatku umożliwiającego dokonanie odliczenia tej składki.

Zgodnie z art. 27b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2021 r., podatek dochodowy może ulec obniżeniu o kwotę składek na ubezpieczenie zdrowotne tylko w roku, w którym te składki opłacono.

Zatem miał Pan prawo do odliczenia od podatku dochodowego składki na ubezpieczenie zdrowotne w zeznaniu rocznym za 2021 r. **Przy czym wysokość odliczenia składek na ubezpieczenie zdrowotne ograniczona jest wysokością podatku dochodowego, tzn. odliczenie składek zdrowotnych nie może przekroczyć kwoty obliczonego podatku za 2021 r.**

W tej części Pana stanowisko jest prawidłowe.

Natomiast w części dotyczącej możliwości odliczenia przez Pana pozostałej części składki zdrowotnej, która nie została odliczona w zeznaniu rocznym za 2021, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje możliwości odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2022 r. tej części składki zdrowotnej, która ze względu na niewystarczającą wysokość podatku nie została odliczona do pełnej wysokości w rozliczeniu za 2021 r.

Ponadto należy wskazać, że wraz z wejściem w życie ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105) uchylony został art. 27b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128;), a wraz z nim możliwość odliczenia od podatku składki na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 7,75% podstawy wymiaru.

Odnosząc się do Pana twierdzeń natury celowościowej dotyczących szczególnych zasług, należy stwierdzić, iż organ zgodnie z zasadą legalizmu określoną w art. 120 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.) działa na podstawie przepisów prawa. W konsekwencji, w sytuacji gdy przepisy prawa nie przewidują prawa do odliczenia składki zdrowotnej, to organ nie może na podstawie indywidualnego wniosku przyznać takiego prawa w drodze interpretacji przepisów. Organ działałby wówczas z przekroczeniem swoich ustawowych uprawnień, zastępując ustawodawcę przy stanowieniu prawa. Taka zaś sytuacja stanowiłaby zaprzeczenie zasady legalizmu, wskazanej powyżej.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego i nie odnosi się do kwot wskazanych w opisie sprawy.

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.) jest sam przepis prawa.

Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).