Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-375/12/ICz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-07-30
Teza: Zastosowanie stawki podatku do dostawy projektu opracowania graficznego specjalistycznego miesięcznika informacyjnego.
Słowa kluczowe: czasopisma; stawka; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; usługi; utwory
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2012r (data wpływu 18 kwietnia 2012r.), uzupełnionym pismem w dniu 23 lipca 2012r. oraz pismem z dnia 25 lipca 2012r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku do dostawy projektu opracowania graficznego specjalistycznego miesięcznika informacyjnego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 kwietnia 2012r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku do dostawy projektu opracowania graficznego specjalistycznego miesięcznika informacyjnego.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem, które wpłynęło do tut. organu w dniu 23 lipca 2012r., będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 10 lipca 2012r. znak: IBPP2/443-375/12/ICz oraz pismem z dnia 25 lipca 2012r. (data wpływu).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Na zlecenie wydawcy będzie wykonany projekt, opracowanie graficzne i skład na wydawnictwo o symbolu ISSN 1232-5384 (specjalistyczny miesięcznik informacyjny do celów wewnętrznych, nie posiadający powierzchni przeznaczonej na reklamę). Całość opracowania przekazywana jest wydawcy na nośniku fizycznym (CD, DVD, pamięć usb) oznaczonym symbolem ISSN. Druk wydawnictwa zlecany jest przez wydawcę firmie zewnętrznej (drukarnia) Wydane czasopismo ISSN stanowi całościową usługę zgodnie z symbolem PKWiU ex 58.11.1.

W piśmie uzupełniającym Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy i wskazał, iż jest właścicielem praw autorskich i wraz ze sprzedażą ww. opracowania wydawcy, następuje przeniesienie praw autorskich na wydawcę. Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż wynagrodzenie zostało ustalone z wydawcą jako honorarium za opracowanie graficzne i przygotowanie do druku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawkę w podatku VAT należy zastosować do tego rodzaju opracowań 8% czy 5%?

Zdaniem Wnioskodawcy, opracowanie wraz z projektem, składem i drukiem stanowi całość wydanego czasopisma posiadającego oznaczenie ISSN (specjalistyczny miesięcznik informacyjny do celów wewnętrznych nie posiadający powierzchni przeznaczonej na reklamę) i według Wnioskodawcy powinna być zastosowana obniżona stawka VAT w wysokości 5%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (…).

Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% zawarto w załączniku nr 3 do ww. ustawy. W poz. 181 tego załącznika wymienione zostały usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.

Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5% zawarto w załączniku nr 10 do tej ustawy. W poz. 34 ww. załącznika wymienione zostały czasopisma specjalistyczne (bez względu na symbol PKWiU).

Jak już wcześniej wskazano, stawka podatku od towarów i usług, co do zasady, wynosi 23%. Jednakże zarówno w samej ustawie, jak też w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku. Podkreślić przy tym należy, iż jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w cyt. ustawie o VAT oraz w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie. Odstępstwo takie stanowi przywołany już wcześniej przepis art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, który pozwala na opodatkowanie stawką podatku w wysokości 8% towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do tej ustawy oraz przepis art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, który pozwala na opodatkowanie stawką podatku w wysokości 5% tylko towarów wymienionych w załączniku nr 10 do tej ustawy. Oczywiście dla skorzystania z regulacji prawnej przewidzianej powyższymi przepisami, w odniesieniu do konkretnego towaru i konkretnej usługi, niezbędnym jest nie tylko aby towar czy też usługa był (była) wymieniony (wymieniona) w załączniku nr 3, czy też nr 10 do ustawy o VAT ale również musi on (ona) spełniać wszystkie warunki, które przewidziano w treści tych załączników w odniesieniu do danego towaru (usługi).

Jak wynika z wniosku, Wnioskodawca na zlecenie wydawcy, będzie wykonywał projekt opracowania graficznego specjalistycznego miesięcznika informacyjnego. Wnioskodawca jest właścicielem praw autorskich i wraz ze sprzedażą ww. opracowania wydawcy, następuje przeniesienie praw autorskich na wydawcę. Za opracowanie graficzne i przygotowanie do druku Wnioskodawca otrzyma ustalone z wydawcą honorarium.

W związku z wątpliwościami Wnioskodawcy dot. zastosowania stawki 5%, która, dotyczy dostawy towarów, istotnym w przedmiotowej sprawie jest właściwe rozstrzygnięcie czy opracowanie graficzne, będące przedmiotem sprzedaży dokonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz wydawcy stanowić będzie towar czy też usługę.

Przystępując do odpowiedzi na powyższe, należy zwrócić uwagę, że poz. 34 załącznika nr 3 do ustawy o VAT dotyczy opodatkowania 5% stawką VAT tylko i wyłącznie dostawy czasopism specjalistycznych (bez względu na symbol PKWiU), a więc towarów.

Wytworzone w procesie produkcyjnym czasopismo jest rzeczą ruchomą, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, co do której musi nastąpić przeniesienie prawa jego posiadania na nabywcę. Kiedy mowa o „przeniesieniu prawa do rozporządzania” nie należy tego zwrotu utożsamiać jedynie z przeniesieniem prawa własności w sensie prawnym, gdyż w pojęciu tym mieszczą się wszelkie formy przeniesienia prawa, które nabywcy umożliwiają rozporządzanie dobrami materialnymi (rzeczami) jak właścicielowi.

Proces wytworzenia czasopisma w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), które staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia na nabywcę prawa do rozporządzenia nim jak właściciel i tylko do takich czynności tj. do dostawy towaru będzie miała zastosowanie obniżona stawka podatku VAT w wysokości 5%, o której mowa w art. 41 ust. 2a w związku z poz. 34 załącznika nr 10 do ustawy o VAT.

W niniejszej sprawie przedmiotem dostawy jest projekt opracowania graficznego czasopisma. W ramach czynności zmierzających do przygotowania projektu Wnioskodawca dokonuje opracowania graficznego specjalistycznego miesięcznika oraz dokonuje składu na wydawnictwo a następnie całość opracowania przekazuje wydawcy na nośniku (CD, DVD, pamięć usb). Za powyższe czynności Wnioskodawca otrzymuje honorarium.

Należy zauważyć, iż sam druk wydawnictwa wydawca zleca innej firmie zewnętrznej (drukarni), zatem czynność ta będzie stanowić odrębną od przygotowania projektu opracowania graficznego czynność.

Wracając do projektu opracowania należy zwrócić uwagę na prawa autorskie, przynależne Wnioskodawcy jako twórcy, prawa te są w tym przypadku przedmiotem obrotu, a nie rzeczowa postać tegoż utworu, jakim na dalszym etapie jest czasopismo. Na gruncie ustawy w o podatku od towarów i usług sprzedaż praw należy traktować jako świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, za które w opisanej sytuacji Wnioskodawca otrzymuje honorarium stanowiące w tym przypadku wynagrodzenie za wykonaną usługę, co czyni w konsekwencji tą usługę za odpłatną, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając zatem na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz opis sprawy stwierdzić należy, że sprzedaż praw autorskich do projektu opracowania graficznego czasopisma specjalistycznego nie mieści się w zakresie dostawy towaru, o której mowa w załączniku nr 10 poz. 34 do ustawy o VAT, lecz stanowi odpłatne świadczenie usług przygotowania projektu opracowania graficznego czasopisma specjalistycznego, z którą wiąże się przeniesienie praw na wydawcę. Opracowania graficznego czasopisma wraz z usługą przygotowania do druku, w fazie projektowej, przekazywanego na nośniku, nie można traktować jako postaci rzeczowej czasopisma, lecz jako usługę przygotowania projektu opracowania graficznego wraz z przygotowaniem do druku w fazie projektowej.

Zatem Wnioskodawca nie ma możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 5% do ww. czynności.

Dokonując dalszej analizy możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku VAT do ww. czynności, należy zauważyć, że w poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy z dniem 1 stycznia 2011r., na podstawie powołanego przepisu art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, zostały objęte preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 8%, usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.

Ustawa o VAT nie zawiera definicji twórcy, ustawodawca w powyższym zakresie odsyła do przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Należy zatem w pierwszej kolejności rozważyć, czy Wnioskodawca świadcząc usługi w sposób opisany we wniosku może być uznany za twórcę w rozumieniu powyższych przepisów.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2006r. Nr 90, poz. 631 ze zm.) przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego – w myśl art. 1 ust. 2 ww. ustawy – są utwory:

1.  wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
2.  plastyczne;
3.  fotograficzne;
4.  lutnicze;
5.  wzornictwa przemysłowego;
6.  architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
7.  muzyczne i słowno-muzyczne;
8.  sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
9.  audiowizualne (w tym filmowe).

W prawie autorskim mamy do czynienia z dwoma rodzajami praw: autorskimi prawami osobistymi oraz autorskimi prawami majątkowymi. Zasadą jest, iż z utworu może korzystać lub nim rozporządzać tylko osoba uprawniona. Najczęściej będzie to sam twórca lub – jeżeli z mocy ww. ustawy autorskie prawa majątkowe przysługują innej osobie niż twórca, osoba, która je nabyła lub na rzecz której została ustanowiona licencja.

W myśl art. 8 ust. 1 – ust. 3 ustawy o prawie autorskim, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej. Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu. Dopóki twórca nie ujawnił swojego autorstwa, w wykonywaniu prawa autorskiego zastępuje go producent lub wydawca, a w razie ich braku – właściwa organizacja zbiorowego zarządzania prawami autorskimi.

Zatem, aby określone dzieło mogło być przedmiotem prawa autorskiego musi posiadać następujące cechy:

1.  mieć źródło w pracy człowieka (twórcy),
2.  stanowić przejaw działalności twórczej,
3.  posiadać indywidualny charakter.

O ile sens pierwszej z cech nie budzi wątpliwości, dwie pozostałe mają charakter ocenny. Stwierdzenie, że utwór to przejaw działalności twórczej uwypukla fakt, iż utwór powinien stanowić rezultat działalności o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta, niekiedy określana przesłanką „oryginalności” utworu kładzie nacisk na aspekt przedmiotowy, tj. odnoszący się do samego wytworu ludzkiego umysłu. Spełniona ona zostaje gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Nie może natomiast być uznany za utwór i objęty ochroną prawa autorskiego taki przejaw ludzkiej aktywności umysłowej, który jest rutynowy, standardowy lub typowy. Podkreśla to konieczność łącznego traktowania obu z wymienionych w pkt 2 i pkt 3 cech. Sam „przejaw działalności twórczej” nie jest warunkiem wystarczającym do zakwalifikowania określonego wytworu jako przedmiotu prawa autorskiego. Konieczne jest bowiem, by wytwór taki miał indywidualny charakter, tzn. żeby cechował się indywidualnością. Muszą zatem cechować go dostatecznie doniosłe różnice w porównaniu z uprzednio wytworzonymi produktami intelektualnymi.

Należy jednak podkreślić, że nie każdy projekt spełnia przesłanki utworu w rozumieniu ww. ustawy. Dotyczy to w szczególności projektów będących powieleniem innych projektów, a więc nie będących rezultatem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, jak również projektów typowych, zawierających powtarzalne, nieoryginalne rozwiązania. Projekty takie nie podlegają ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Twórcą w rozumieniu ustawy jest każda osoba prowadząca faktycznie działalność twórczą, czyli działalność, której efektem jest powstanie utworu w myśl art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Natomiast użyte w art. 1 analizowanej ustawy określenie: przejaw działalności twórczej oznacza jakikolwiek uzewnętrzniony rezultat działalności człowieka o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta jest spełniona, gdy mamy do czynienia z subiektywnym nowym wytworem intelektu.

Twórcy, zgodnie z przepisem art. 16 ustawy o prawie autorskim przysługują autorskie prawa osobiste obejmujące przede wszystkim prawo autora do wiązania z dziełem jego nazwiska. Prawo to nigdy nie wygasa i jest, z natury rzeczy, niezbywalne, nie można się go zrzec ani przenieść na inną osobę. W ramach ochrony dóbr osobistych autor ma prawo do przedstawienia utworu pod pseudonimem lub anonimowo. Można więc powiedzieć, że autorskie prawa osobiste chronią pewien „intelektualny” związek twórcy z dziełem.

Drugi rodzaj praw autorskich – prawa majątkowe mogą przysługiwać w niektórych sytuacjach również osobom innym niż twórca utworu z mocy ustawy lub z mocy stosownej umowy cywilnoprawnej. Dotyczy to np. autorskich praw majątkowych pracodawcy, którego pracownik stworzył utwór.

Analizując przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca posiada przymiot „autora pracy”. Z okoliczności sprawy wynika, iż Wnioskodawca będzie wykonywał na zamówienie wydawcy graficzne opracowanie projektu czasopisma, którego autorem będzie Wnioskodawca i to Wnioskodawcy od samego początku będą przysługiwać autorskie prawa do powstającego projektu. Zatem należy uznać, iż dokonane opracowanie będzie dziełem oryginalnym, wykonywanym na indywidualne zamówienie.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego w odniesieniu do obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że przedmiotowy projekt opracowanie graficzne specjalistycznego miesięcznika informacyjnego Wnioskodawca wykonuje jako twórca w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a przedmiotem umowy jest wykonanie projektu opracowania graficznego wraz z przygotowaniem do druku w fazie projektowej a następnie przekazanie praw autorskich do wykonanego utworu tj. projektu opracowania graficznego czasopisma specjalistycznego, za które Wnioskodawca (twórca) otrzymuje wynagrodzenie w formie honorarium. Zatem czynność ta jako całość tj. wykonanie projektu opracowania graficznego wraz z przygotowaniem do druku w fazie projektowej, przekazany na nośniku wydawcy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy w powiązaniu z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy dotyczące uznania projektu opracowania wraz ze składem i drukiem jako całości wydanego czasopisma oraz możliwości zastosowania stawki 5% należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o opodatkowaniu usług druku czasopisma, bowiem nie było to przedmiotem zapytania zawartego we wniosku, jak również nie zostało przedstawione stanowisko w tym zakresie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.