Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.705.2025.3.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-18
Teza: Brak zwolnienia dla usług opiekuńczych nabywanych od
partnerów.
Słowa kluczowe: opieka
partner
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi opieki nad osobami
niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub w
podeszłym wieku świadczone w miejscu ich
zamieszkania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 23

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku dla importu usług opiekuńczych.

    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 października 2025 r.
    (data wpływu 21 października). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. Sp. z o.o., dalej zwana „Spółką” lub „Wnioskodawcą”, świadczy usługi opieki nad
    mieszkającymi w Niemczech osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub w
    podeszłym wieku; usługi te są świadczone w miejscu zamieszkania tych osób (dalej
    zwanych „Klientami”). Klienci są wyłącznie osobami fizycznymi nie prowadzącymi
    działalności gospodarczej. Faktycznymi wykonawcami usług opieki są osoby fizyczne
    nieprowadzące pozarolniczej działalności gospodarczej, mające stałe miejsce
    zamieszkania w Polsce. Osoby te są zatrudniane do tego celu przez Spółkę.
    Usługi Wnioskodawcy świadczone Klientom polegają na opiece nad Klientami w ich
    codziennej egzystencji, pomaganiu w wykonywaniu czynnościach życia codziennego,
    których ze względu na swój stan nie mogą wykonywać samodzielnie; w zależności od
    sytuacji może to być na przykład: przygotowanie posiłku, pomoc w spożyciu posiłku,
    toalecie, czynnościach higienicznych, zrobienie zakupów, wezwanie pomocy medycznej,
    towarzyszenie i rozmowa, czuwanie, itp. Usługi nie obejmują natomiast jakichkolwiek
    czynności o charakterze medycznym lub rehabilitacyjnych, ani podawania lekarstw.
    Spółka jest podmiotem innym niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 22) ustawy o VAT.
    Spółka nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, ale jest zarejestrowana
    jako podatnik VAT UE (na podstawie art. 97 ust. 3 pkt 1) ustawy o VAT, tj. ze względu na
    import usług).
    Usługi świadczone przez Spółką Klientom podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 23) ustawy o VAT, co nie jest przedmiotem zapytania, lecz elementem
    stanu faktycznego.
    Spółka współpracuje z Partnerami - podmiotami prowadzącymi w Niemczech
    działalność gospodarczą, tam mieszkającymi lub posiadającymi siedzibę i nie
    posiadającymi w Polsce siedziby, miejsca zamieszkania, stałego miejsca prowadzenia
    działalności, ani nie zarejestrowanymi w Polsce jako podatnicy VAT. Partnerzy są
    podmiotami innymi niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 22) ustawy o VAT.
    Partnerzy świadczą dwa rodzaje usług:
      1. Pośrednictwo w pozyskiwaniu Klientów,
      2. Usługi opiekuńcze.
    Ad. 1. Partner nawiązuje bezpośredni kontakt z potencjalnymi Klientami, przeprowadza
    z nimi wywiad, gromadzi informacje dotyczące m.in. wieku, stanu zdrowia, kondycji
    fizycznej i psychicznej, rodzajów schorzeń, obiektywnych wymagań, zakresu
    potrzebnych usług opiekuńczych, cech osoby mającej sprawować opiekę,
    akceptowalnym poziomie kosztu usług. Spółka prezentuje następnie Partnerowi osoby,
    które potencjalnie będą mogły wystąpić w roli opiekuna danego Klienta, a Partner - po
    konsultacji z Klientem - wybiera jedną z nich uwzględniając m.in. jej kwalifikacje,
    osobowość, cechy charakteru, umiejętności językowe. Ponadto, Partner wspiera
    negocjacje pomiędzy Spółką i Klientem związane z zawarciem umowy oraz utrzymuje
    kontakt z Klientem i Spółką w celu podtrzymywania współpracy. Wynagrodzenie
    Partnera za usługi pośrednictwa ma charakter prowizyjny i naliczane jest co miesiąc z
    dołu, jako procent od podstawy naliczenia wynagrodzenia, tj. wysokości należnej i
    faktycznie uregulowanej przez Klienta na rzecz Spółki zapłaty za usługi Spółki. Prowizja
    Partnera za usługi pośrednictwa ma charakter degresywny, tj. wraz z upływem czasu
    zmniejszeniu ulega stawka procentowa służąca obliczaniu wynagrodzenia - aż do
    osiągnięcia minimalnego poziomu, który obowiązuje już do końca współpracy Spółki z
    danym Klientem.
    Ad. 2. Do obowiązków Partnera należy:

    i. wykonywanie podstawowej opieki nad Klientem - doraźnie i tymczasowo w sytuacjach,
        gdy zaistnieją okoliczności uniemożliwiające ich realizację przez opiekuna
        skierowanego do tego celu przez Wnioskodawcę (np. w sytuacji jego choroby)
        oraz do czasu, gdy okoliczności te ustaną,
    ii. czynny udział w niektórych czynnościach opiekuńczych (np. towarzyszenie Klientom w
        trakcie wizyt lekarskich, ustalanie terminów wizyt lekarskich, rehabilitacji czy
        innych aktywności, realizowanie recept, zapewnienie opieki kwalifikowanej
        pielęgniarki, itp.),
    iii. wykonywanie innych czynności stanowiących uzupełnienie usług opieki
        świadczonych Klientom przez Wnioskodawcę. Wynagrodzenie Partnera za usługi
        opiekuńcze naliczane jest co miesiąc z dołu, jako procent od podstawy naliczenia
        wynagrodzenia, tj. wysokości należnej i faktycznie uregulowanej przez Klienta na
        rzecz Spółki zapłaty za usługi Spółki. Rzeczony procent ma charakter stały, tzn.
        wynagrodzenie obliczane jest przez cały okres współpracy z danym Klientem
        według tej samej stawki procentowej.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    1. Na czym dokładnie polegają usługi opiekuńcze świadczone przez Partnerów na rzecz
    Spółki, w szczególności:
    1.1 Jaki jest zakres czynności określony we wniosku jako „wykonywanie podstawowej
    opieki nad Klientem” doraźnie i tymczasowo w zastępstwie opiekunów, jakie konkretnie
    działania podejmuje Partner w związku z tymi czynnościami?
    Chodzi o dokładnie taki sam zakres czynności, jaki wykonuje zastępowana przez
    Partnera opiekunka, tj. troskliwe zajmowanie się Klientem, dbanie o niego,
    zaspokajanie jego potrzeb, strzeżenie, pilnowanie - sprawowanie opieki nad Klientem w
    jego codziennej egzystencji.
    Z oczywistych względów nie sposób wyczerpująco wskazać wszystkich konkretnych
    działań związanych z tymi czynnościami. Partner pomaga Klientowi w wykonywaniu
    czynnościach życia codziennego, których ze względu na swój stan ten ostatni nie może
    wykonywać samodzielnie; w zależności od sytuacji może to być na przykład:
    przygotowanie posiłku, pomoc w spożyciu posiłku, toalecie, czynnościach higienicznych,
    zrobienie zakupów, wezwanie pomocy medycznej, towarzyszenie i rozmowa, czuwanie,
    itp.
    1.2 Jakie czynności wykonuje Partner w związku z wykonywaniem czynności
    określonych we wniosku jako „inne czynności stanowiące uzupełnienie usług opieki
    świadczonych klientom przez Wnioskodawcę”? Jaki jest zakres tych czynności, jakie
    konkretnie działania podejmuje Partner? W ja kich sytuacjach są wykonywane? Jakie
    efekty (skutki) dla podopiecznych mają działania Partnera w związku z wykonaniem ww.
    czynności?
    Partner wykonuje następujące czynności:
    i. Regularnie kontaktuje się z Klientem telefonicznie,
    ii. Regularnie odwiedza Klienta w miejscu jego za mieszkania,
    iii. Regularnie rozmawia z opiekunką Klienta uzyskując dopełnienie obrazu uzyskanego
        w trakcie czynności wskazanych powyżej oraz przekazując jej wnioski i sugestie,
    iv. W razie potrzeby - zajmuje pozycję mediatora pomiędzy Klientem i opiekunką.
    Zakres przedmiotowych czynności obejmuje troskę o samopoczucie Klienta, jego
    potrzeby, problemy i obawy związane z jego codzienną egzystencją.
    Z zastrzeżeniem pkt iv. powyżej, co do zasady, przedmiotowe czynności nie są
    wykonywane w określonych sytuacjach, lecz regularnie, jako stałe uzupełnienie i
    ulepszanie usług opiekuńczych Wnioskodawcy.

    Na skutek wykonywania przez Partnera przedmiotowych czynności Klient jest lepiej
    zaopiekowany, wzrasta jego poczucie bezpieczeństwa, poziom zaspokojenia potrzeb,
    czuje się rozumiany, nie czuje się samotny, zyskuje pomoc w ewentualnych
    nieporozumieniach lub konfliktach z opiekunką delegowaną przez Spółkę .
    2. Czy umowa na świadczenie przez Partnera usług opiekuńczych, objętych zakresem
    zadanego pytania, zawarta została pomiędzy Podopiecznymi a Partnerem, czy
    pomiędzy Partnerem a Państwem?
    Umowa na świadczenie przez Partnera usług opiekuńczych, objętych zakresem
    zadanego pytania, zawarta została pomiędzy Spółką (Wnioskodawcą) i Partnerem.
    3. Czy wynagrodzenie za usługi opiekuńcze, objęte zakresem zadanego pytania, jest
    należne Partnerowi od Państwa czy od podopiecznych?
    Wynagrodzenie za usługi opiekuńcze, objęte zakresem zadanego pytania, jest formalnie
    należne Partnerowi od Spółki (Wnioskodawcy). Natomiast ekonomiczny ciężar tego
    wynagrodzenia ponosi oczywiście Klient, jako ich faktyczny beneficjent. Wynagrodzenie
    Partnera jest wkalkulowane w wysokość wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy od
    Klienta. Z punktu widzenia Klienta, nabywa on jedną usługę opiekuńczą, za którą płaci
    Wnioskodawcy, a którą wykonuje przede wszystkim opiekunka, a w mniejszym, choć
    bardzo istotnym zakresie - także Partner.

## Pytanie

Czy świadczenie przez Partnerów usług opiekuńczych stanowi dla Spółki import usług
    zwolnionych z podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenie przez Partnerów usług opiekuńczych stanowi dla
    Spółki import usług zwolnionych z podatku VAT.
    Zgodnie z art. 2 pkt 9) ustawy o VAT, import usług to świadczenie usług, z tytułu
    wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt
    4.
    Ten ostatni przepis, w zakresie adekwatnym do niniejszego wniosku, stanowi z kolei, że
    podatnikami są również osoby prawne, nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są
    następujące warunki:
      a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
        stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju,
      b) usługobiorcą jest:
      - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w
        art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
        zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
    Biorąc zatem pod uwagę informacje zaprezentowane jako stan faktyczny sprawy, nie
    ulega wątpliwości, że nabywając usługi od Partnerów, Spółka dokonuje importu usług.
    Zgodnie jednak z art. 43 ust. 1 pkt 23) ustawy o VAT, zwalnia się od podatku
    świadczenie usług opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub
    osobami w podeszłym wieku, świadczone w miejscu ich zamieszkania przez podmioty
    inne niż wymienione w pkt 22 oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.
    Pojęcie „usług opieki” nie zostało w ustawie o VAT zdefiniowane i należy je rozumieć
    zgodnie ze znaczeniem, jakie posiadają w języku polskim, tj. „troskliwe zajmowanie się
    kimś, dbanie o kogoś, zaspokajanie czyichś potrzeb; strzeżenie, pilnowanie kogoś lub
    czegoś; dozór, piecza, kuratelę”.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że usługi opiekuńcze świadczone bezpośrednio przez
    Spółkę, jak i te świadczone Klientowi przez Spółkę za pośrednictwem Partnera stanowią

    jedną i niepodzielną usługę opiekuńczą, z której żadna część nie powinna być w sposób
    sztuczny wydzielana jako odrębne świadczenie. Trudno byłoby sobie np. wyobrazić
    sytuację, w której Klient zostałby pozostawiony samemu sobie bez opieki (byłoby to
    sprzeczne z samą naturą usług opiekuńczych). Już sam brak zabezpieczenia takiej
    ewentualności dyskwalifikowałby Wnioskodawcę w oczach Klientów i narażał na
    odpowiedzialność prawną w razie wystąpienia szkody z tego powodu. Podobnie
    towarzyszenie Klientom w trakcie wizyt lekarskich czy rehabilitacji, gdy takie
    towarzyszenie jest wymagane lub wskazane dla jego fizycznego lub psychicznego
    dobrostanu, bez wątpienia objęte jest zakresem wyrażenia „opieka”. Usługi opieki,
    o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 23) ustawy o VAT obejmują zatem cały zakres usług
    opiekuńczych, które Partnerzy świadczą Spółce na rzecz jej Klientów. Tym samym,
    podlegają one zwolnieniu z VAT wprost z tego przepisu, tj. jako usługi opieki per se, nie
    zaś jako usługi pomocnicze do usług opieki.
    Zdając sobie sprawę z tego, że interpretacja może dotyczyć tylko konkretnej sprawy,
    Spółka zauważa jednak, iż polska branża usług opiekuńczych oferujących je w
    Niemczech funkcjonuje na jednolitych zasadach. Z tego powodu, wnioski o
    interpretację dotyczącą określonych zagadnień (w tym i niniejszego) prezentują niemal
    identyczne opisy stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). W związku z tą
    okolicznością, Wnioskodawca prosi o wzięcie (posiłkowo) pod uwagę następujących
    rozstrzygnięć:
      1) W interpretacji nr 0114-KDIP1-3.4012.389.2019.3.MK z 3 stycznia 2020 r. oraz nr
        0114-KDIP4-2.4012.522.2023.1.MŻA z 10 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej
        Informacji Skarbowej potwierdził, że zastępcze usługi opieki kupowane od
        niemieckiego Partnera podlegają zwolnieniu z VAT.
      2) W interpretacji z 10 stycznia 2023 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.517.2022.2.MŻA
        Dyrektor KIS potwierdził, że zwolnieniu z VAT importu usług świadczonych przez
        niemieckiego partnera podlegają usług opieki zastępczej, a także usługi wsparcia
        obejmującej wdrożenie w zakres obowiązków polskiego wykonawcy, wsparcia ich
        przez cały okres trwania umowy, rozwiązywania ewentualnych problemów
        powstających w związku ze sprawowaniem opieki. Te ostanie zostały uznane za
        usługi ściśle związane z usługami opieki.
      3) W interpretacji z 9 sierpnia 2024 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.317.2024.2.MMA,
        Dyrektor KIS uznał usługi pomocnicze do usług opieki za zwolnione z VAT w
        imporcie usług z Niemiec.
      4) Z wyroków WSA w Gdańsku z 25 marca 2025 r., sygn. I SA/Gd 948/24 oraz WSA w
        Szczecinie z 5 czerwca 2024 r. sygn. akt I SA/Sz 69/24 wynika, że zdaniem tych
        sądów, import usług niemieckiego kontrahenta, rozumianych szeroko, tj. nie
        tylko opieka zastępcza, ale także pomoc organizacyjna, podlega zwolnieniu z VAT
        w imporcie usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby
      trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam
      otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Art. 8 ust. 2a ustawy tworzy zatem fikcję prawną, w której podmiot, który jedynie
    kupuje i odsprzedaje usługę, jest uważany za podmiot, który jest nabywcą tej usługi i
    świadczącym tę usługę.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Przy czym, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:
      a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
      stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
      przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest
      zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
      b) usługobiorcą jest:
          w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b – podatnik, o którym mowa
          w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
          zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
          w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
          miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju –
          podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem,
          o którym mowa w art. 15,
          w pozostałych przypadkach – podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
          siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
          gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
          którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i
          zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.

    Na podstawie art. 17 ust. 2 ustawy:
      W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący
      dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
    Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy:
      Przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których
      podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
    Regulacje prawne w zakresie określania miejsca świadczenia usług, zostały zawarte w
    ustawie o podatku od towarów i usług w rozdziale 3 działu V „Miejsce świadczenia przy
    świadczeniu usług”.
    W myśl art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania rozdziału dotyczącego określania miejsca świadczenia usług:
      1) Ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
      w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
      względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
      zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od
      wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
      nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
      usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
      świadczonych na jego rzecz usług.
    Powołany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy,
    która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Użyta w
    przedmiotowym przepisie nazwa „podatnik” odnosi się w zasadzie do „przedsiębiorcy”
    prowadzącego działalność gospodarczą.
    Zgodnie z zasadą ogólną zawartą w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Przy czym, jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust.
    1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega
    opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że
    jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej
    usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności
    gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia
    działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.
    Z opisu sprawy wynika, że nie są Państwo zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym,
    ale są zarejestrowani jako podatnik VAT UE. Świadczą Państwo usługi opieki nad
    mieszkającymi w Niemczech osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub w
    podeszłym wieku. Państwa usługi świadczone Klientom polegają na opiece nad

    Klientami w ich codziennej egzystencji pomaganiu w wykonywaniu czynnościach życia
    codziennego, których ze względu na swój stan nie mogą wykonywać samodzielnie; w
    zależności od sytuacji może to być na przykład: przygotowanie posiłku, pomoc w
    spożyciu posiłku, toalecie, czynnościach higienicznych, zrobienie zakupów, wezwanie
    pomocy medycznej, towarzyszenie i rozmowa, czuwanie, itp. Usługi świadczone przez
    Spółkę Klientom podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy.
    Współpracują Państwo z Partnerami, tj. podmiotami prowadzącymi w Niemczech
    działalność gospodarczą, tam mieszkającymi lub posiadającymi siedzibę i nie
    posiadającymi w Polsce siedziby, miejsca zamieszkania, stałego miejsca prowadzenia
    działalności, ani nie zarejestrowanymi w Polsce jako podatnicy VAT. Partnerzy świadczą
    dwa rodzaje usług, tj. pośrednictwo w pozyskiwaniu Klientów oraz usługi opiekuńcze.
    Odnosząc się do powyższego w analizowanej sprawie, miejscem świadczenia usług
    wykonywanych przez Partnerów na Państwa rzecz - stosownie do treści art. 28b ust. 1
    ustawy - jest miejsce, w którym ich usługobiorca, czyli Państwo posiadają siedzibę, a
    mianowicie terytorium Polski.
    W sprawie będącej przedmiotem wniosku występują Państwo jako usługobiorca usług
    świadczonych na Państwa rzecz przez Partnerów, tj. podmiotów prowadzących w
    Niemczech działalność gospodarczą. Jak wynika z opisu sprawy, Partnerzy są
    podmiotami mieszkającymi lub posiadającymi siedzibę w Niemczech i nie
    posiadającymi siedziby, miejsca zamieszkania oraz stałego miejsca prowadzenia
    działalności w Polsce.
    W konsekwencji powinni Państwo rozpoznać w Polsce import usług jako podatnik, o
    którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, zobowiązani są Państwo do opodatkowania
    nabywanych usług, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na
    terytorium Polski.
    Podsumowując nabywane przez Państwa od Partnerów usługi opiekuńcze, podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.
    Jednocześnie należy wskazać, że w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do
    niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy
      społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w
      rodzinie, a także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami
      związane, na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez:
      a) regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie,
      ośrodki pomocy społecznej, centra usług społecznych, rodzinne domy pomocy,
      ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej,
      b) wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę:
          domy pomocy społecznej prowadzone przez podmioty posiadające zezwolenie
          wojewody,
          placówki opiekuńczo-wychowawcze i ośrodki adopcyjno-opiekuńcze,

      c) placówki specjalistycznego poradnictwa,
      d) inne niż wymienione w lit. a-c placówki zapewniające całodobową opiekę osobom
      niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na
      podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego przez
      wojewodę,
      e) specjalistyczne ośrodki wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie.
    Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle
      chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczone w miejscu ich zamieszkania
      przez podmioty inne niż wymienione w pkt 22, oraz dostawę towarów ściśle z tymi
      usługami związaną.
    W myśl art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Wskazać należy, że na podstawie art. 132 ust. 1 lit. g) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z
    dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
    (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.)
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      g) świadczenie usług i dostawa towarów ściśle związanych z opieką i pomocą
      społeczną, wraz z usługami świadczonymi przez domy spokojnej starości,
      dokonywane przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane za
      podmioty o charakterze społecznym przez dane państwo członkowskie;
    Ponadto, należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy
    wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „opieka”. Zatem przy dokonywaniu
    interpretacji ww. przepisu, należy posłużyć się wykładnią literalną odwołując się do
    językowego znaczenia tego wyrazu. Zgodnie z definicją zawartą we „Współczesnym
    słowniku języka polskiego” (Wydawnictwo Langenscheidt, Warszawa 2007 r. tom II str.
    1119), „opieka” oznacza „troskliwe zajmowanie się kimś, dbanie o kogoś, zaspokajanie
    czyichś potrzeb; strzeżenie, pilnowanie kogoś lub czegoś; dozór, piecza, kuratela (...)”.
    Z opisu sprawy wynika, że świadczone przez Państwa Klientom usługi polegają na
    opiece nad Klientami w ich codziennej egzystencji, pomaganiu w wykonywaniu
    czynnościach życia codziennego, których ze względu na swój stan nie mogą wykonywać
    samodzielnie; w zależności od sytuacji może to być na przykład: przygotowanie posiłku,
    pomoc w spożyciu posiłku, toalecie, czynnościach higienicznych, zrobienie zakupów,
    wezwanie pomocy medycznej, towarzyszeniei rozmowa, czuwanie, itp.
    Natomiast Partnerzy świadczą dwa rodzaje usług, tj.: pośrednictwo w pozyskiwaniu
    Klientów oraz usługi opiekuńcze.

    W ramach pośrednictwa w pozyskiwaniu Klientów, Partner nawiązuje bezpośredni
    kontakt z potencjalnymi Klientami, przeprowadza z nimi wywiad, gromadzi informacje
    dotyczące
    m.in. wieku, stanu zdrowia, kondycji fizycznej i psychicznej, rodzajów schorzeń,
    obiektywnych wymagań, zakresu potrzebnych usług opiekuńczych, cech osoby mającej
    sprawować opiekę, akceptowalnym poziomie kosztu usług. Państwo prezentują
    następnie Partnerowi osoby, które potencjalnie będą mogły wystąpić w roli opiekuna
    danego Klienta, a Partner - po konsultacji z Klientem - wybiera jedną z nich
    uwzględniając m.in. jej kwalifikacje, osobowość, cechy charakteru, umiejętności
    językowe. Ponadto, Partner wspiera negocjacje pomiędzy Państwem i Klientem
    związane z zawarciem umowy oraz utrzymuje kontakt z Klientem i Spółką w celu
    podtrzymywania współpracy.
    Z kolei w ramach usług opiekuńczych do obowiązków Partnera należy:
      a) Wykonywanie podstawowej opieki nad Klientem - doraźnie i tymczasowo w
        sytuacjach, gdy zaistnieją okoliczności uniemożliwiające ich realizację przez
        opiekuna skierowanego do tego celu przez Wnioskodawcę (np. w sytuacji jego
        choroby) oraz do czasu, gdy okoliczności te ustaną. Jest to dokładnie taki sam
        zakres czynności, jaki wykonuje zastępowana przez Partnera opiekunka, tj.
        troskliwe zajmowanie się Klientem, dbanie o niego, zaspokajanie jego potrzeb,
        strzeżenie, pilnowanie - sprawowanie opieki nad Klientem w jego codziennej
        egzystencji. Partner pomaga Klientowi w wykonywaniu czynnościach życia
        codziennego, których ze względu na swój stan ten ostatni nie może wykonywać
        samodzielnie; w zależności od sytuacji może to być na przykład: przygotowanie
        posiłku, pomoc w spożyciu posiłku, toalecie, czynnościach higienicznych,
        zrobienie zakupów, wezwanie pomocy medycznej, towarzyszenie i rozmowa,
        czuwanie, itp.
      b) Czynny udział w niektórych czynnościach opiekuńczych (np. towarzyszenie
        Klientom w trakcie wizyt lekarskich, ustalanie terminów wizyt lekarskich,
        rehabilitacji czy innych aktywności, realizowanie recept, zapewnienie opieki
        kwalifikowanej pielęgniarki, itp.).
      c) Wykonywanie innych czynności stanowiących uzupełnienie usług opieki
        świadczonych Klientom przez Państwa.
        Partner wykonuje następujące czynności:
    i. Regularnie kontaktuje się z Klientem telefonicznie,
    ii. Regularnie odwiedza Klienta w miejscu jego za mieszkania,
    iii. Regularnie rozmawia z opiekunką Klienta uzyskując dopełnienie obrazu uzyskanego
          w trakcie czynności wskazanych powyżej oraz przekazując jej wnioski i
          sugestie,
    iv. W razie potrzeby - zajmuje pozycję mediatora pomiędzy Klientem i opiekunką.
      Zakres przedmiotowych czynności obejmuje troskę o samopoczucie Klienta, jego
      potrzeby, problemy i obawy związane z jego codzienną egzystencją.
      Z zastrzeżeniem pkt iv. powyżej, co do zasady, przedmiotowe czynności nie są
      wykonywane w określonych sytuacjach, lecz regularnie, jako stałe uzupełnienie i
      ulepszanie usług opiekuńczych Wnioskodawcy.
    Na skutek wykonywania przez Partnera przedmiotowych czynności Klient jest lepiej
    zaopiekowany, wzrasta jego poczucie bezpieczeństwa, poziom zaspokojenia potrzeb,
    czuje się rozumiany, nie czuje się samotny, zyskuje pomoc w ewentualnych
    nieporozumieniach lub konfliktach z opiekunką delegowaną przez Państwa.

    Umowa na świadczenie przez Partnera usług opiekuńczych, objętych zakresem
    zadanego pytania, zawarta została pomiędzy Spółką (Wnioskodawcą) i Partnerem.
    Wynagrodzenie za usługi opiekuńcze, objęte zakresem zadanego pytania, jest formalnie
    należne Partnerowi od Państwa. Natomiast ekonomiczny ciężar tego wynagrodzenia
    ponosi oczywiście Klient, jako ich faktyczny beneficjent. Wynagrodzenie Partnera jest
    wkalkulowane w wysokość wynagrodzenia należnego Państwu od Klienta. Z punktu
    widzenia Państwa, nabywa on jedną usługę opiekuńczą, za którą płaci Państwu, a którą
    wykonuje przede wszystkim opiekunka, a w mniejszym, choć bardzo istotnym zakresie -
    także Partner.
    W tym miejscu warto odnieść się do świadczeń złożonych. Świadczeniami złożonymi
    zajmował się wielokrotnie Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. TSUE
    wypowiedział się w tym zakresie m.in. w sprawach C-349/96 CPP, C-1/04 Levob, C–111
    /05 Aktiebolaget NN. Na tle dotychczasowego dorobku orzeczniczego TSUE
    sformułowane zostały kryteria przesądzające o tym, kiedy występuje świadczenie
    złożone. Ma ono miejsce w sytuacji, gdy (i) świadczenie pomocnicze nie stanowi celu
    samego w sobie lecz stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z
    usługi podstawowej, (ii) poszczególne czynności są ze sobą tak ściśle związane, że ich
    rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, (iii) kiedy nie istnieje możliwość nabywania
    danego świadczenia od podmiotów zewnętrznych. Usługę należy uznać za pomocniczą,
    jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania
    lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak
    element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest
    zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez
    usługi pomocniczej usługi głównej. Z orzecznictwa Trybunału wynika, że w przypadku
    jednej, złożonej transakcji dane świadczenie musi być uznane za pomocnicze względem
    świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi dla klientów celu samego w sobie, lecz środek
    służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego (wyrok z dnia 22
    października 1998 r. w sprawach połączonych C–308/96 i C–94/97 Madgett
    i Baldwin).
    W związku z powyższym świadczenie złożone (kompleksowe) będzie mieć miejsce
    wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz
    jednego nabywcy będzie miała charakter świadczenia podstawowego i świadczenia
    pomocniczego (lub świadczeń pomocniczych), a zatem takich, które umożliwiają
    skorzystanie (względnie lepsze skorzystanie) ze świadczenia podstawowego lub są
    niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego. Jeżeli jednak
    świadczenia te można, bez popadania w sztuczność, rozdzielić, tak że nie zmieni to ich
    charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – tylko wówczas świadczenia takie
    powinny być traktowane jako dwa niezależnie opodatkowane świadczenia.
    Mając na uwadze przytoczone przepisy, orzecznictwo TSUE oraz okoliczności sprawy
    należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie nabywają Państwo od Partnerów usługi
    opiekuńcze, które stanowią cel sam w sobie. Jak stanowi opis wykonywanych przez
    Partnerów i Państwa czynności, uznać należy, że będą one odrębne i niezależne.
    Czynności wykonywane w ramach usług opiekuńczych wykonywane będą przez
    podmiot inny, niż świadczący usługi opieki. Umowa na świadczenie przez Partnera
    usług opiekuńczych została zawarta pomiędzy Państwem i Partnerem. Wynagrodzenie
    za usługi opiekuńcze jest należne Partnerowi od Państwa.
    Powyższe potwierdza, że wykonywane przez Partnerów usługi opiekuńcze można
    rozdzielić z usługami podstawowymi wykonywanymi przez Państwa na rzecz Klientów.
    Uwzględniając powyższe rozważania w kontekście przedstawionego opisu sprawy
    zauważyć należy, że w przedstawionych okolicznościach występują dwa rodzaje
    świadczeń realizowanych przez dwa podmioty i na rzecz innych odbiorców: usługi
    pomocnicze (usługi opiekuńcze), tj. wykonywanie podstawowej opieki nad Klientem –

    doraźnie i tymczasowo w sytuacjach, gdy zaistnieją okoliczności uniemożliwiające ich
    realizację przez opiekuna skierowanego do tego celu przez Państwa (np. w sytuacji jego
    choroby) oraz do czasu, gdy okoliczności te ustaną, czynny udział w niektórych
    czynnościach opiekuńczych (np. towarzyszenie Klientom w trakcie wizyt lekarskich) oraz
    wykonywanie innych czynności stanowiących uzupełnienie usług opieki świadczonych
    Klientom przez Państwa realizowane są przez Partnerów oraz usługi opieki (usługi
    podstawowe) polegające na opiece nad Klientami w ich codziennej egzystencji,
    pomaganiu w wykonywaniu czynności życia codziennego realizowane przez Państwa.
    Zatem jakkolwiek czynności wykonywane przez Partnerów służą świadczonym przez
    Państwa usługom opieki (usługom podstawowym) nad Klientami, to jednak usługi
    opiekuńcze nie są usługami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy.
    Zauważyć także należy, że zgodnie z powołanymi powyżej przepisami ustawy ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług korzystają także dostawa towarów i
    świadczenie usług ściśle związane z usługami opieki nad osobami niepełnosprawnymi,
    przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczonymi w miejscu ich
    zamieszkania.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna
    jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.
    Aby ustalić, czy dana czynność (dostawa bądź usługa) ma ścisły związek z usługami
    opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym
    wieku, świadczonymi w miejscu ich zamieszkania, należy zastosować w pierwszej
    kolejności wykładnię językową przepisu posiłkując się w tym zakresie definicją
    słownikową. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, Warszawa 1996 r., „związek”
    to stosunek między rzeczami, zjawiskami itp. połączonymi ze sobą w jakiś sposób.
    Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”.
    Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że dotyczą one dostaw
    towarów lub świadczenia usług, które są niezbędne do wykonania usługi podstawowej
    oraz ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika,
    przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
    niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy za usługi ściśle
    związane z usługami opieki nie można uznać usług opiekuńczych świadczonych przez
    Partnera, tj. wykonywania podstawowej opieki nad Klientem – doraźnie i tymczasowo w
    sytuacjach, gdy zaistnieją okoliczności uniemożliwiające ich realizację przez opiekuna
    skierowanego do tego celu przez Państwa (np. w sytuacji jego choroby) oraz do czasu,
    gdy okoliczności te ustaną, czynnego udziału w niektórych czynnościach opiekuńczych
    (np. towarzyszenie Klientom w trakcie wizyt lekarskich) oraz wykonywania innych
    czynności stanowiących uzupełnienie usług opieki świadczonych Klientom przez
    Państwa.
    Nie można mówić o świadczeniu usług ściśle związanych z usługą opieki nad osobami
    niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub w podeszłym wieku świadczonymi w
    miejscu zamieszkania tych osób w odniesieniu do świadczonych przez Partnerów usług
    opiekuńczych - wykonywania podstawowej opieki nad Klientem – doraźnie i
    tymczasowo w sytuacjach, gdy zaistnieją okoliczności uniemożliwiające ich realizację
    przez opiekuna skierowanego do tego celu przez Państwa (np. w sytuacji jego choroby)
    oraz do czasu, gdy okoliczności te ustaną, czynnego udziału w niektórych czynnościach
    opiekuńczych (np. towarzyszenie Klientom w trakcie wizyt lekarskich) oraz wykonywanie
    innych czynności stanowiących uzupełnienie usług opieki.
    Czynności te ze względu na swoją istotę nie wykazują ścisłego związku z usługą
    podstawową, tj. usługą opieki świadczoną przez Państwa. Czynności świadczone przez

    Partnerów mają związek z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą w
    zakresie świadczenia usług opieki na rzecz Klientów, jednakże w stosunku do tych
    czynności nie sposób dopatrzeć się ścisłego związku ze świadczonymi usługami w
    zakresie opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w
    podeszłym wieku, świadczonymi w miejscu ich zamieszkania. Usługi świadczone przez
    Partnerów ze względu na swój charakter nie mogą zostać uznane za usługi ściśle
    związane z usługą podstawową (usługą opieki) świadczoną przez Państwa na rzecz
    Klientów.
    Pomiędzy usługami świadczonymi przez Partnerów a świadczonymi usługami opieki nie
    zachodzi taka zależność, która uniemożliwiałaby wyświadczenie usługi opieki bez ww.
    usług.
    Zatem jakkolwiek wykonywane przez Partnerów czynności służą świadczonym przez
    Państwa usługom opieki (usługom podstawowym), to jednak czynności tych nie można
    uznać za usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy.
    W konsekwencji usługi opiekuńcze świadczone przez Partnerów nie mogą również
    korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 17a ustawy, gdyż jak już
    stwierdzono nie są usługami ściśle związanymi z usługami podstawowymi
    dokonywanymi przez podmiot świadczący usługi podstawowe.
    Podsumowując, usługi pomocnicze (usługi opiekuńcze) świadczone przez Partnerów na
    Państwa rzecz – stanowiące dla Państwa import usług – nie będą zwolnione od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 w zw. z art. 43 ust. 17 i 17a ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa we własnym stanowisku interpretacji
    indywidualnych wskazać należy, że interpretacje indywidualne są wydawane w
    indywidualnych sprawach i nie wiążą organu wydającego interpretacje indywidualne w
    sprawach innych podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność
    i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw
    podlegających interpretacjom.
    Ponadto należy wskazać, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie
    przyszłe przedstawiony przez danego podatnika. Powołane interpretacje nie stanowią
    źródła powszechnie obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu
    podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę organ
    wydający interpretacje jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Odnosząc się do przywoływanych przez Państwa wyroków, tj. WSA w Gdańsku z 25 marca
    2025 r., sygn. I SA/Gd 948/24 oraz WSA w Szczecinie z 5 czerwca 2024 r. sygn. akt I SA/Sz 69
    /24 należy zaznaczyć, że każdy wyrok dotyczy unikalnego stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego i w zasadzie wyłącznie do niego się ogranicza. Ponadto należy zwrócić uwagę
    na to, że we wskazanych wyrokach zakres okoliczności faktycznych nie jest tożsamy do
    sprawy będącej przedmiotem wydanego rozstrzygnięcia.
    Zatem z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w
    każdej z indywidualnych spraw, powołane przez Państwa wyroki nie mogą stanowić
    podstawy do rozstrzygnięcia w rozpatrywanej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.