Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1488/11-3/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-01-25
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie stawki podatku.
Słowa kluczowe: dostawa; dostawa-dostawa towarów; podatek-podatek od towarów i usług; stawka; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2011 r. (data wpływu 27 października 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23 grudnia 2011 r. (data wpływu 27 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23 grudnia 2011 r. (data wpływu 27 grudnia 2011 r.) o przedstawienie pytania do opisanego stanu faktycznego oraz własnego stanowiska.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca dokonuje na jeziorach położonych w kraju połowu larwy wodzienia (Chaoborus). Połowu dokonuje metodami rybackimi, tj. za pomocą napędzanego silnikiem spalinowym pontonu (łodzi), za którym wleczone są specjalne gęste sieci.

Żywe larwy po wyjęciu z sieci i załadowaniu do skrzynek Zainteresowany niezwłocznie sprzedaje odbiorcom krajowym. Są one łowione i sprzedawane z przeznaczeniem na żywy pokarm dla rybek akwariowych.

Do dostawy (sprzedaży) towaru, czyli żywej larwy wodzienia, Wnioskodawca stosuje stawkę wynikającą z art. 41 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W poz. 16 wskazanego wyżej załącznika Nr 10 – wykazu towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5% – do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, pod symbolem PKWiU 03 ujęto Ryby i pozostałe produkty rybactwa; usługi wspomagające rybactwo, z wyłączeniem:

1.  pereł nieobrobionych (PKWiU 03.00.5),
2.  ryb żywych ozdobnych (PKWiU 03.00.11.0),
3.  pozostałych produktów połowów (PKWiU 03.00.6).

Zdaniem Zainteresowanego, żywa larwa szklarki jest towarem, który korzysta z 5% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy, albowiem należy ją zakwalifikować jako towar wymieniony w pozycji 16 Załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług. Zawiera się ona bowiem pod symbolem PKWiU 03.00.42.0 „Pozostałe mięczaki i bezkręgowce wodne żywe, świeże lub schłodzone, z wyłączeniem hodowlanych”.

Jak podaje między innymi źródłami encyklopedia internetowa Wikipedia, Rybactwo – (gospodarka rybacka) to zespół planowanych i skoordynowanych czynności mających na celu racjonalne gospodarowanie organizmami wodnymi w myśl zasad ekonomii i zgodnie z założeniami ochrony przyrody, pojęcie to obejmuje:

1.  rybołówstwo (w wodach morskich),
2.  rybactwo śródlądowe (w wodach śródlądowych), w czym zawiera się:
    *   połowy ryb w wodach śródlądowych,
    *   połowy skorupiaków i mięczaków w wodach śródlądowych,
    *   połowy pozostałych organizmów wodnych w wodach śródlądowych,
    *   pozyskiwanie surowców znajdujących się w wodach śródlądowych.

Zainteresowany podkreślił, że poławiana i następnie sprzedawana przez niego larwa wodzienia jest bezkręgowcem wodnym, żywym, którego hodowla nie jest prowadzona przez żaden podmiot, albowiem jest niemożliwa . Do tej pory bowiem nie opracowano metod hodowli tego bezkręgowca. Jedyną metodą pozyskania, z uwagi na specyfikę trybu życia larwy wodzienia jest połów jej, żyjącej w stanie dzikim, metodami rybackimi, na otwartych jeziorach tj. specjalną siecią ciągniętą za łodzią bądź pontonem motorowym. Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają opinie specjalistów z dziedziny ichtiologii z Uniwersytetu Mikołaja Kopernika w Toruniu jak i Akademii Podlaskiej w Siedlcach czy Uniwersytetu Przyrodniczego w Lublinie wydawanych na rzecz podmiotów współpracujących z Zainteresowanym.

Tym samym Wnioskodawca uważa, że zaprezentowane przez niego stanowisko co do zastosowanej do sprzedaży żywej larwy wodzienia 5% stawki podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dla dostawy towarów opisanych w stanie faktycznym, sklasyfikowanych w PKWiU pod symbolem 03.00.42.0 Wnioskodawca może zastosować 5% stawkę podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, może on dla dostawy towarów opisanych w stanie faktycznym, sklasyfikowanych w PKWiU 03.00.42.0 zastosować 5% stawkę VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarami – w świetle art. 2 pkt 6 ustawy – są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne (art. 5a ustawy).

Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

W ww. klasyfikacji pod symbolem PKWiU 03.00.42.0 umieszczono „Pozostałe mięczaki i bezkręgowce wodne żywe, świeże lub schłodzone, z wyłączeniem hodowlanych”.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W pozycji 16 załącznika nr 10, wymieniono, ryby i pozostałe produkty rybactwa; usługi wspomagające rybactwo (PKWiU ex 03), z wyłączeniem:

1.  pereł nieobrobionych (PKWiU 03.00.5),
2.  ryb żywych ozobnych (PKWiU 03.00.11.0),
3.  pozostałych produktów połowów (PKWiU 03.00.6).

Nadmienić należy, że zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia, obniżonej stawki podatku albo wyłączenia tylko do towarów lub usług, należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce – nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług). Wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT, zwolnienie bądź wyłączenie dotyczy wyłącznie danego towaru lub danej usługi z danego grupowania – konkretnego towaru lub konkretnej usługi wymienionej obok symbolu PKWiU.

Wobec powyższego, stosowanie stawki podatku VAT w wysokości 5% dla produktów oznaczonych symbolem PKWiU ex 03 zostało przez ustawodawcę zawężone tylko do pewnej grupy towarów z tego grupowania. Brzmienie pozycji nr 16 załącznika nr 10 wskazuje, że stawką VAT w wysokości 5% opodatkowane są wyłącznie ryby i pozostałe produkty rybactwa; usługi wspomagające rybactwo, z wyłączeniem: pereł nieobrobionych (PKWiU 03.00.5), ryb żywych ozdobnych (PKWiU 03.00.11.0) oraz pozostałych produktów połowów (PKWiU 03.00.6).

Z opisu stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca dokonuje na jeziorach położonych w kraju połowu larwy wodzienia (Chaoborus). Połowu dokonuje metodami rybackimi tj. za pomocą napędzanego silnikiem spalinowym pontonu (łodzi) za którym wleczone są specjalne gęste sieci. Żywe larwy po wyjęciu z sieci i załadowaniu do skrzynek Zainteresowany niezwłocznie sprzedaje odbiorcom krajowym. Są one łowione i sprzedawane z przeznaczeniem na żywy pokarm dla rybek akwariowych. W opinii Wnioskodawcy, w oparciu m.in. o encyklopedię internetową Wikipedia, Rybactwo – (gospodarka rybacka) to zespół planowanych i skoordynowanych czynności mających na celu racjonalne gospodarowanie organizmami wodnymi w myśl zasad ekonomii i zgodnie z założeniami ochrony przyrody, pojęcie to obejmuje:

1.  rybołówstwo (w wodach morskich),
2.  rybactwo śródlądowe (w wodach śródlądowych), w czym zawiera się:
    *   połowy ryb w wodach śródlądowych,
    *   połowy skorupiaków i mięczaków w wodach śródlądowych,
    *   połowy pozostałych organizmów wodnych w wodach śródlądowych,
    *   pozyskiwanie surowców znajdujących się w wodach śródlądowych.

Zdaniem Zainteresowanego, żywa larwa szklarki jest towarem, który zawiera się pod symbolem PKWiU 03.00.42.0 „Pozostałe mięczaki i bezkręgowce wodne żywe, świeże lub schłodzone, z wyłączeniem hodowlanych”.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że dostawę towarów sklasyfikowanych w PKWiU pod symbolem 03.00.42.0 „Pozostałe mięczaki i bezkręgowce wodne żywe, świeże lub schłodzone, z wyłączeniem hodowlanych” – larwy wodzienia (Chaoborus) należy opodatkować stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5% – na podstawie art. 41 ust. 2a w związku z poz. 16 załącznika nr 10 do ustawy.

Jednocześnie podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji towarów do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Minister Finansów nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów i usług do grupowania klasyfikacyjnego, w związku z czym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o grupowanie wskazane w złożonym wniosku. Zgodnie bowiem z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 roku w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.