Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.796.2024.2.ESZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-27
Teza: Uznanie, że sprzedaż zabudowanej działki podlega opodatkowaniu z uwzględnieniem zwolnienia.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-charakter działalności gospodarczej; komornik; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 5 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości
    zabudowanej od opodatkowania podatkiem VAT.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 20 stycznia 2024 r. ( wpływ 20 i
    21 stycznia 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w (...) (dalej: Komornik lub Wnioskodawca)
    prowadzi na wniosek Wierzyciela przeciwko Dłużnikowi B.B. postępowanie egzekucyjne z
    prawa użytkowania wieczystego działki nr (...) o powierzchni 2,0130 ha wraz z prawem
    własności budynków, położonej przy ul. (...) w obrębie nr (...) (...) miasta (...), powiat (...),
    województwo (...), dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
    wieczystą KW nr (...).
    W ramach prowadzonego postępowania Komornik planuje zaspokojenie wierzytelności
    Wierzyciela poprzez sprzedaż powyższej nieruchomości Dłużnika.
    Dłużnik nabył ww. prawo na podstawie umowy sprzedaży z 15 czerwca 2010 r. zawartej w
    formie aktu notarialnego Rep. (...). Przedmiotem umowy była sprzedaż prawa użytkowania
    wieczystego działki nr 1 oraz prawa własności stanowiących odrębną nieruchomość
    budynków znajdujących się na tej działce. Z treści umowy wynika, że zbywane budynki
    podlegały zwolnieniu od podatku VAT.
    Z operatu szacunkowego Biegłej z 11 września 2023 r., sporządzonego dla nieruchomości
    będącej przedmiotem planowanej sprzedaży wynika, że zgodnie z uchwałą nr (...) Rady
    Miejskiej w (...) z 3 lutego 2016 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego miasta (...) w obrębie ul. (...), i (....) przedmiotowa
    nieruchomość położona jest na terenie oznaczonym symbolem P/U.1 dla którego
    przewidziano podstawowe przeznaczenie:
      1. zabudowa produkcyjno - usługowa;

      2. zabudowa produkcyjna;
      3. zabudowa usługowa.
    oraz symbolem KK.1 dla którego przeznaczenie podstawowe to komunikacja kolejowa.
    Działka nr 1 zabudowana jest obiektami o charakterze przemysłowym oraz bocznicą
    kolejową, z możliwością obsługi ruchu ładunków w transporcie kolejowym. Infrastruktura
    nieruchomości (bocznica, rampy, ll-kondygnacyjny budynek wagi samochodowej wraz z
    wagą samochodowa, place składowe) pozwala w części na obsługę spedycyjną towarów.
    Na nieruchomości znajduje się składowisko odpadów w znacznej ilości.
    Wzdłuż granicy północnej zabudowa kubaturowa: budynek wagi i biurowo-socjalny z
    wagą, zespół budynków magazynowo - składowych nr 1-2-3 (budynek nr 2 i częściowo
    budynek nr 3 spalone i zawalone w wyniku pożaru (...) r.) oraz warsztat. Przez centralną
    część działki w kierunku wschód-zachód przechodzi bocznica kolejowa z rozgałęzieniami.
    Teren położony w kwartale południowo - wschodnim stanowi teren składowy, poziom
    gruntu w części południowej obniżony o kilka metrów. Zlokalizowano tutaj powierzchnie
    składowe grodzone murami betonowymi. Od strony północnej, zachodniej i wschodniej.
    Obszar wydzielony został z otoczenia ogrodzeniem z siatki na słupkach stalowych
    osadzonych w cokole betonowym. Wjazd na teren posesji od strony ulicy (...) oraz od
    strony bocznicy kolejowej poprzez bramy stalowe dwuskrzydłowe. Budowle i obiekty
    infrastruktury technicznej - ta grupa środków trwałych nie przedstawia samodzielnej
    wartości rynkowej, wpływa natomiast pośrednio na wartość gruntu oraz wartość całej
    nieruchomości, co zostało uwzględnione przez biegłą w oszacowaniu wartości rynkowej
    nieruchomości.
    Składniki nieruchomości gruntowej:
        budynek wagi i socjalny z wagą samochodową,
        budynek magazynowo - składowy 1,
        budynek magazynowo - składowy 2 (w całości spalony i zawalony),
        budynek magazynowo - składowy 3 z rampą (częściowo spalony i zawalony),
        budynek warsztatowy z dobudówką 1 - kondygnacyjną,
        bocznica kolejowa,
        ogrodzenie,
        oświetlenie terenu,
        utwardzenie terenu kostką kamienną
        zbiorniki przeciwpożarowe,
        sieć wodociągowa,
        sieć kanalizacyjna,
        sieć energetyczna,
        sieć telefoniczna.
    Ogrodzenie o zróżnicowanej konstrukcji: z siatki w ramach stalowych na cokole
    betonowym oraz z siatki na słupkach stalowych. Utwardzenie terenu - place wewnętrzne o
                                                2nawierzchni utwardzonej kostką kamienną staro-bruk o powierzchni ok. 2517 m.
    Ogrodzenie oraz nawierzchnia placów znajdują się w średnim stanie technicznym.
    Wypełnione kostką torowisko wzdłuż ciągu budynków magazynowych i w części
    zachodniej obszaru. Wzdłuż rampy budynków magazynowych pas o szerokości 1,14 mb
                            2wykonany z betonu i powierzchni ok. 143 m. Przedmiotowa działka posiada kształt
    nieregularnego, wydłużonego wieloboku, w części południowej obniżony o kilka metrów.
    Kształt działki niedogodny pod kątem zabudowy zakładu przemysłowego, o niskiej

    możliwości inwestycyjnej. Sieć energetyczna trójfazowa, wodociągowa, kanalizacyjna
    deszczowa i ściekowa, gazowa, centralnego ogrzewania i telefoniczna, oświetlenie placu,
    w obrębie nieruchomości transformator słupowy (zdewastowany). Nieruchomość
    położona przy drodze gminnej - (...). Wjazd na drogę publiczną urządzony od strony
    zachodniej granicy działki przez bramę stalową dwuskrzydłową.
    Bocznica znajdująca się na działce nr 1 ma bezpośredni dostęp do terenów C. i przechodzi
    przez centralną część terenu wzdłuż zabudowy kubaturowej.
    Bocznica odgałęzia się od toru szlakowego linii (...). Ogólna długość torów bocznicowych
    wynosi (...) m (w tym (...) m na terenie C. (...) Użyteczna długość torów bocznicowych
    wynosi (...) m. Bocznicę obsługuje stacja (...).
    Maksymalna pojemność bocznicy wynosi (...) wagonów o długości (...) m.
    Nawierzchnia torów wykonana z szyn na podkładach drewnianych i betonowych w
    obszarze należącym do C. a w obszarze przedmiotowej nieruchomości na podsypce
    tłuczniowej i żwirowej.
    Budynek wagi i socjalny z wagą samochodową:
    Obiekt usytuowany w zachodniej części działki przy wyjeździe na ulicę (...),
    dwukondygnacyjny, niepodpiwniczony, wzniesiony w technologii tradycyjnej murowanej,
    nakryty dachem dwuspadowym. Przed budynkiem od strony południowej znajduje się
    waga najazdowa (...) t (nie udostępniono biegłej aktualnej legalizacji, atestu).
    Stan techniczno - funkcjonalny obiektu - średni. Obiekt do remontu. Powierzchnia
                2użytkowa obiektu (...) m. Rok budowy: 1871.
    Budynki magazynowo - składowe nr 1-2-3:
    Obiekty usytuowane w środkowej części działki, dwukondygnacyjne w części
    jednokondygnacyjne, niepodpiwniczone, wzniesione w technologii tradycyjnej murowanej,
    nakryte dachem dwuspadowym. Budynek nr 2 całkowicie spalony i zawalony. Do
    magazynu nr 3 od strony wschodniej przylega jednokondygnacyjna przybudówka o pow.
          2zabud. (...) m. W budynku nr 3 dach częściowo zawalony.
    Obiekt w stanie pogorszonym, kwalifikujący się do remontu kapitalnego. Powierzchnia
                    2użytkowa obiektu nr 1 - (...) m. Rok budowy: 1871. Powierzchnia użytkowa obiektu nr 3 -
      2(...) m. Rok budowy: pierwsza połowa XX w. Budynek warsztatowy z dobudówką:
    Obiekt położony we wschodniej części działki, wolnostojący, niepodpiwniczony,
    jednokondygnacyjny, z dachem jednospadowym.
    Obiekt w stanie pogorszonym, kwalifikujący się do remontu kapitalnego. Powierzchnia
            2użytkowa - (...) m.
                                                  2Łączna powierzchnia użytkowa obiektów wzniesionych na działce nr 1 wynosi (...) m.
    Nieruchomość została wydzierżawiona na podstawie umowy dzierżawy zgodnie z którą
    Dłużnik kontynuuje dzierżawę z 1 maja 2013 r. na rzecz Spółki A. Sp. z o.o. -
    Wydzierżawiający oddał w dzierżawę 0,5 ha powierzchni działki 1 celem prowadzenia
    zbiórki odpadów. Czynsz dzierżawny netto według umowy wynosi (...) zł. Umowa została
    zawarta do 7 lutego 2029 r. Według ustaleń Biegłej sporządzającej opinię Spółka A. Sp. z o.
    o. sprowadza do Polski bez zezwolenia znaczne ilości odpadów, a następnie przechowuje
    je na terenie przedmiotowej nieruchomości w sposób nieprawidłowy, z naruszeniem
    przepisów ustawy o odpadach. W pojemnikach typu big bag składowany jest m.in. tlenek
    gliny, sadza i wapno, mające tendencję do samonagrzewania i samozapłonu. Biegła
    stwierdziła, że big bagi składowane są na terenie całej nieruchomości a nie tylko na
    powierzchni 0,5 ha.

    Z informacji przekazanych przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej pismem nr (...) z
    12 stycznia 2024 r. wynika, że:
        Dłużnik figuruje w rejestrze podatników i posiada NIP: (...)
        nie jest zarejestrowany jako prowadzący działalność gospodarczą,
        odnotowane adresy: (...)
    Z wykazu podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz
    wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT wynika, że Dłużnik nie figuruje w rejestrze
    VAT.
    Wnioskodawca wystąpił do Dłużnika z wezwaniem, w którym zawarto szereg pytań
    niezbędnych dla ustalenia kwestii opodatkowania VAT planowanej sprzedaży
    przedmiotowej nieruchomości. Dłużnik nie udzielił odpowiedzi na wezwanie Komornika.
    W związku z tak przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca powziął
    wątpliwość w zakresie naliczenia, pobrania i odprowadzenia do właściwego urzędu
    skarbowego podatku VAT, jako płatnik podatku z tytułu planowanej sprzedaży
    nieruchomości opisanej w niniejszym wniosku, a także w zakresie możliwości
    zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT planowanej sprzedaży ww.
    nieruchomości w toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W nadesłanym uzupełnieniu wskazał Pan, że:
    a) z treści aktu notarialnego z 15 czerwca 2010 r. wynika, że dłużniczka nabyła
      nieruchomość z przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej,
    b) w okresie dwóch lat poprzedzających sprzedaż dłużnik nie ponosił/nie będzie ponosił
      wydatków na ulepszenie budynków i budowli,
    c) dzierżawca (Spółka A. Sp. z o.o.) nie ponosił w okresie dwóch lat poprzedzających
      sprzedaż wydatków na ulepszenie budynków i budowli,
    d) komornik nie ma wiedzy w jaki sposób Dłużnik wykorzystywał pozostałą część działki.
      Dłużniczka pomimo wezwania na piśmie nie udzieliła odpowiedzi na zapytanie, jak
      ustalono w trakcie oględzin działka od kilku lat jest nieużytkowana/opuszczona,
      budynki i budowle są zdewastowane,
    e) nie ustalono aby budynki/budowle znajdujące się na pozostałej części działki były
      kiedykolwiek przedmiotem zawartych przez Dłużnika umów najmu, dzierżawy lub
      umów o podobnym charakterze.

## Pytanie

Czy planowana przez Komornika, w toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego,
    sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki nr (...) będzie korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, planowana przez Komornika, w toku prowadzonego
    postępowania egzekucyjnego, sprzedaż będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania
    VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy sądowi
      wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
      cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
      towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
      obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania
    czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w
    celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne,
    to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących
    własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do
    rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność
    nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to
      rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W kontekście powyższego należy zwrócić uwagę na treść definicji pojęcia „działalność
    gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób ciągły do
    celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez oddanie ich w
    stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. -
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), dalej Kodeks cywilny:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca
      zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Umowa dzierżawy jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wynajmującego/wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do
    używania, jest świadczenie najemcy/dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.
    Zatem na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług umowa dzierżawy wypełnia
    definicję świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, gdyż w wyniku zawartej umowy powstaje bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym.
    W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

    Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać
    należy, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel nieruchomości - jest podatnikiem podatku
    VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan komornikiem sądowym i prowadzi Pan postępowanie
    egzekucyjne przeciwko dłużnikowi B.B. W tym postępowaniu zajął Pan zabudowaną
    nieruchomość stanowiącą prawo użytkowania wieczystego działki nr 1 o pow. 2,0130 ha
    wraz z prawem własności budynków i budowli na niej posadowionych.
    Nieruchomość ww. położona jest na terenie oznaczonym symbolem P/U.1 dla którego
    przewidziano podstawowe przeznaczenie: zabudowa produkcyjno - usługowa, zabudowa
    produkcyjna, zabudowa usługowa oraz symbolem KK.1 dla którego przeznaczenie
    podstawowe to komunikacja kolejowa.
    Działka nr 1 jest zabudowana obiektami o charakterze przemysłowym oraz bocznicą
    kolejowa z możliwością obsługi ruchu ładunków w transporcie kolejowym. Na
    nieruchomości znajduje się składowisko odpadów w znacznej ilości. W skład
    nieruchomości wchodzą:
        budynek wagi i socjalny z wagą samochodową, rok budowy: 1871,
        budynek magazynowo - składowy 1 (wybudowany w 1871 r.)
        budynek magazynowo - składowy 2 (w całości spalony i zawalony),
        budynek magazynowo - składowy 3 z rampą (częściowo spalony i zawalony,
        wybudowany w pierwszej połowie XX w)
        budynek warsztatowy z dobudówką 1 - kondygnacyjną,
        bocznica kolejowa,
        ogrodzenie,
        oświetlenie terenu,
        utwardzenie terenu kostką kamienną
        zbiorniki przeciwpożarowe,
        sieć wodociągowa,
        sieć kanalizacyjna,
        sieć energetyczna,
        sieć telefoniczna.
    Dłużnik nabył nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży z 15 października 2010 r. z
    przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej. Przedmiotem umowy była
    sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 oraz prawa własności stanowiących
    odrębną nieruchomość budynków znajdujących się na tej działce. Z treści umowy wynika,
    że zbywane budynki podlegały zwolnieniu od podatku VAT. Nieruchomość została
    wydzierżawiona na podstawie umowy dzierżawy zgodnie z którą dłużnik kontynuuje
    dzierżawę z 1 maja 2013 r. na rzecz spółki A. sp. z o.o. Wydzierżawiający oddał w
    dzierżawę 0,5 ha pow. działki 1 celem prowadzenia zbiórki odpadów. Odpady znajdują się
    w opakowaniach typu Big Bagi, które składowane są na terenie całej nieruchomości.
    Pana wątpliwości w sprawie dotyczą zwolnienia sprzedaży egzekucyjnej ww.
    nieruchomości zabudowanej od opodatkowania podatkiem VAT.
    Aby odpowiedzieć na zadane pytanie należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w
    odniesieniu do ww. sprzedaży Dłużnik będzie działał jako podatnik podatku VAT.

    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona, ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie
    przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży
    wskazanej we wniosku nieruchomości (zabudowanej działki nr 1) Dłużnik B.B. będzie
    występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług zgodnie z art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak wynika z okoliczności wskazanych w zdarzeniu przyszłym Dłużnik nabył ww.
    nieruchomość 15 czerwca 2010 r. do celów prowadzonej przez nią działalności
    gospodarczej, w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT (z treści umowy
    wynika, ze budynki podlegały zwolnieniu od podatku VAT). Ponadto, Dłużnik oddał w
    dzierżawę 0,5 ha powierzchni działki 1, ale w rzeczywistości dzierżawca wykorzystuje teren
    całej nieruchomości.
    Tym samym nie mamy tu do czynienia ze zbywaniem majątku osobistego Dłużnika (o
    takim można mówić wyłącznie w odniesieniu do osoby fizycznej nieprowadzącej
    działalności gospodarczej), ale ze zbywaniem majątku nabytego dla celów prowadzonej
    działalności gospodarczej i w tej działalności wykorzystywanego.
    W konsekwencji, sprzedaż zabudowanej działki nr 1 w trybie licytacji w postępowaniu
    egzekucyjnym będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa Dłużnika i będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu rozumie się przez to
      oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do
    używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia
    budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze
    zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której
    po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku
    wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej - bowiem w obydwu
    przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia
    wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować
    możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Niespełnienie jednego z powyższych
    warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT
    przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości i ruchomości prowadzi do

    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem
    należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani
    wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    W myśl art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
      takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
      gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według
    takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich
    części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy obiektów,
    które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku VAT.
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że sprzedaż budynków i budowli
    posadowionych na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym nie zostanie dokonana w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą ww. budynków upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jak wskazał Pan we wniosku
    Dłużnik nabył nieruchomość 15 czerwca 2010 r. Dodatkowo, zarówno Dłużnik jak i osoba
    Wydzierżawiająca od dłużnika 0,5 ha nieruchomości, w ostatnich 2 latach nie ponosili
    nakładów, które przekraczałaby 30% wartości początkowej budynków i budowli. Zatem
    zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2
    pkt 14 ustawy a dostawą budynków i budowli, upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki na nim posadowione. W konsekwencji - na
    podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu
    (działki nr 1), na którym posadowione są budynki i budowle, będzie zwolnione od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W związku z tym, że ww. transakcja będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT,
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww.
    czynności - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy jest bezzasadna.
    Zatem Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.