Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.748.2024.1.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży odziedziczonej nieruchomości.
Słowa kluczowe: dziedziczenie
lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
przychód-powstanie przychodu
spadek
zbycie-odpłatne zbycie
zobowiązanie-zobowiązanie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 6 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży odziedziczonej
    nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pana rodzice kupili mieszkanie w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej w 1995
    roku. W grudniu 2021 roku zmarł ojciec. Wówczas, z uwagi na chorobę matki, nie
    przeprowadził Pan postępowania podatkowego po zmarłym ojcu. W grudniu 2023 roku
    zmarła matka. W styczniu 2024 roku przeprowadził Pan postępowanie spadkowe po obu
    rodzicach. Jest Pan ich jedynym synem. Nie prowadzi Pan żadnej działalności gospodarczej.
    Aktem notarialnym o poświadczeniu dziedziczenia nabył Pan nieruchomość w dniu 30
    stycznia 2024 r. Następnie złożył Pan do urzędu skarbowego informację o nabytym
    mieszkaniu. Podatek od spadków i darowizn nie wystąpił – zwolnienie na podstawie art.
    4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. W sierpniu 2024 roku dokonał Pan
    sprzedaży odziedziczonego mieszkania.
    Pytania
    1. Czy w przedstawionej sprawie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego
      z tytułu sprzedaży mieszkania nabytego w drodze dziedziczenia po ojcu, który zmarł w
      2021 roku i matce, która zmarła w 2023 roku?
    2. Czy jest Pan zobowiązany do złożenia jakiejkolwiek informacji, zeznania itp. do urzędu
      skarbowego po dokonaniu sprzedaży?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Uważa Pan, że sprzedaż w sierpniu 2024 roku odziedziczonego mieszkania po zmarłych
    rodzicach nie stanowi dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi że w przypadku
    odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości, 5-letni okres liczy się od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez
    spadkodawcę.
    Pana zdaniem, w powyższej sprawie nie wystąpił obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego z tytułu sprzedaży odziedziczonego mieszkania, pomimo że zbycie
    mieszkania nastąpiło przed upływem 5 lat. Wyliczenie 5-letniego okresu uzależnił Pan od
    okresu własności nieruchomości spadkodawcy, tj. obu rodziców, którzy nabyli
    przedmiotową nieruchomość w 1995 roku w trakcie trwania ich związku małżeńskiego.
    Ad 2.
    Uważa Pan, że nie ma obowiązku składania żadnego wniosku, zeznania, informacji w
    urzędzie skarbowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Stosownie natomiast do treści art. 10 ust. 5 ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę,
    który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych)
    przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Jak wynika z opisu sprawy, w 2024 roku dokonał Pan sprzedaży mieszkania
    odziedziczonego po rodzicach, którzy nieruchomość tą nabyli w 1995 roku, w ramach
    wspólności majątkowej.
    Wobec tego, że odziedziczony lokal mieszkalny stanowił składnik majątku wspólnego Pana
    rodziców, zasadnym jest odniesienie się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego
    1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w której
    zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.
    W myśl art. 31 § 1 powołanej ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie

      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe,
    zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne
    (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie
    przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez
    jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna.
    Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych
    udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą
    żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje
    pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy
    majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa
    rzeczowe czy wierzytelności.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością
    ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez
    każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W
    konsekwencji małżonek w momencie śmierci drugiego z nich nie mógł ponownie nabyć
    udziału w tej nieruchomości.
    Uwzględniając zatem powołane przepisy oraz przedstawione we wniosku okoliczności,
    odpłatne zbycie w 2024 roku odziedziczonego lokalu mieszkalnego nie stanowi dla Pana
    źródła przychodu w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, gdyż zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości do majątku
    wspólnego przez spadkodawców (Pana rodziców). Nie jest Pan więc obowiązany do
    zapłaty podatku dochodowego z tytułu tej sprzedaży. Ponadto nie spoczywa na Panu
    obowiązek składania zeznania podatkowego, ani innej informacji do urzędu skarbowego
    w związku z dokonaną sprzedażą.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.