Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.548.2021.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-02
Teza: Prawo do odliczenia podatku w związku z realizacja projektu.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm. ) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2021 r. (data wpływu 7 października 2021 r.), uzupełnionym pismami z 23 listopada 2021 r. (data wpływu 23 i 24 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. (…) – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 7 października 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. (…). Wniosek został uzupełniony pismami z 23 listopada 2021 r. (data wpływu 23 i 24 listopada 2021 r.).

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Miasto (…) (dalej „Miasto” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Miasto jako jednostka samorządu terytorialnego, odpowiedzialna jest m.in. za realizację projektów inwestycyjnych. Jednocześnie zgodnie z dyspozycją art. 1, 8 i 18 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) zapewnienie przez miasto ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, edukacji publicznej i promocji gminy stanowią zadania własne Miasta. W dniu 3 września 2021 r. w ramach realizacji projektu (…) zorganizowano na terenie rekreacyjno-turystycznym (…), jednodniowy Piknik (…) współfinansowany ze środków Unii Europejskiej, w ramach działania Wsparcie dla rozwoju lokalnego, w ramach inicjatywy LEADER, Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, na podstawie umowy o przyznanie pomocy nr (…) Za przeprowadzenie kompleksowej organizacji koncertu oraz konferencji podczas operacji (…) w dniu 3 września 2021 r. odpowiedzialna była firma (…), wyłoniona w postępowaniu przetargowym (…).

Podczas Pikniku odbyły się: – warsztaty ekologiczne dla dzieci i dorosłych (czas trwania ok. 4 godziny):

\- Warsztat 1: (…), między innymi poznanie oznakowań produktów, 10 zasad określających Eko-klienta, wybór produktów pakowanych ekologicznie,

\- Warsztat 2 (…) – o produktach powstałych po recyklingu; o wynalazkach związanych z recyklingiem,

\- Warsztat 3 (…),

\- Warsztat 4: (…).

W zajęcia zaangażowane był m.in. Warsztat Terapii Zajęciowej w (…) – konkurencje wędkarskie (czas trwania ok. 4 godziny), zorganizowano zawody wędkarskie w konkurencjach na celność rzutu. Konkurencja została poprowadzona przez doświadczonych wędkarzy, członków (…) Towarzystwa Wędkarskiego (…) – wędki oraz przedmioty do przeprowadzenia konkurencji zostały zapewnione przez Stowarzyszenie. Zajęcia rekreacyjne na wodzie (czas trwania ok. 4 godziny) ze względu na wprowadzony zakaz kąpieli przez Powiatowego Inspektora Sanitarnego w (…) – wprowadził tymczasowy zakaz kąpieli na (…) ze względu na zakwit sinic, które stanowią zagrożenie dla zdrowia, zajęcia odbyły się (z wykorzystanie sprzętu) na brzegu. Uzupełnione o wykłady z bezpiecznego zachowania się w kajaku i na rowerze wodnym oraz o konkurencje sportowe. Zajęcia przeprowadzili wykwalifikowani ratownicy z OSP (…). Ponadto, w ramach Pikniku (\`(...)\`) przeprowadzono zajęcia promujące aktywność fizyczną, z wykorzystaniem istniejącej infrastruktury rekreacyjno-sportowej. Za realizację zadania odpowiedzialny był Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji. W ramach tych działań zorganizowano turniej tenisa ziemnego, turniej piłki plażowej, piłki nożnej i piłki koszykowej. Wszystkie warsztaty, zajęcia, konkurencje miały charakter otwarty i ogólnodostępny. Osoby biorące udział w warsztatach, konkurencjach i zajęciach to mieszkańcy miasta (…), ościennych gmin, turyści odwiedzający miasto (…). Udział w poszczególnych zajęciach, warsztatach, konkurencjach miał charakter wymienny tzn. każdy chętny może przyjść, posłuchać wykładów o ekologii czy wziąć udział w konkurencji wędkarskiej, oraz w zajęciach rekreacyjnych „na wodzie” i promujących aktywność sportową. Miejscem prowadzenia ww. warsztatów, konkurencji i zajęć był teren (…) zlokalizowany przy ul.(…). Impreza była tez okazją do promocji Funduszy Europejskich w ramach kampanii promocyjnej – Dni Otwarte Funduszy Europejskich 2021, przygotowane zostało stanowisko z informatorami i gadżetami przygotowanymi przez Urząd Marszałkowski Województwa (…).

Ważnym elementem wydarzenia była Konferencja poświęcona promocji turystyki i rekreacji w obszarze LSR (…) LGD. Celem konferencji było pogłębienie zagadnień funkcjonowania turystyki i rekreacji, ze szczególnym uwzględnieniem uwarunkowań podobieństw i różnic jej rozwoju w obszarze LSR (…) LGD. Ponadto celem konferencji było podniesienie poziomu współpracy w obszarze LSR i stworzenie warunków do zawiązania nowych pomysłów na rozwój turystyki i rekreacji.

Tematyka konferencji:

1\. Problemy zagospodarowania przestrzennego, ochrony środowiska i jakości życia jego mieszkańców,

2\. Zachowania prozdrowotne mieszkańców obszaru LGD w aspekcie aktywności fizycznej i rekreacyjnej.

W konferencji wzięło udział 30 przedstawicieli JST, organizacji pozarządowych i środowiska biznesu. Podsumowaniem pikniku był koncert zespołów muzycznych. W ramach popularyzacji i promocji wydarzenia zostały opracowane plakaty i komunikaty prasowe. Dodatkowo teren organizacji Pikniku oznakowany został banerem promocyjnym z informacją o współfinansowaniu imprezy. Zaproszenia na wydarzenie zostały przekazane mieszkańcom za pomocą mediów społecznościowych, miejskiego telebimu w centrum miasta, strony internetowej i FB miasta. Zostały też opracowane tradycyjne zaproszenia na konferencję. Wszystkie materiały oraz lokal w którym zorganizowano Konferencję zostały oznakowane zgodnie z „Księgą wizualizacji znaku PROW 2014-2020”. Na podstawie dokumentacji fotograficznej, dokumentacji kamer monitoringowych na terenie obiektu, informacji służb porządkowych przez cały dzień (rotacja uczestników) realizacji Pikniku (…) udział wzięło 1830 osób.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał że:

1\. Gmina Miejska (…) jest wskazana jako nabywca na fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn.: (…).

2\. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektu nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

3\. Efekty zrealizowanego projektu pn.: (…) nie były i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy Miasto ma/będzie miało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację wyżej opisanego projektu?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, Miasto nie ma prawa do obniżania podatku należnego o podatek naliczony od wydatków poniesionych na realizację ww. projektu.

Uzasadnienie zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z powyżej przytoczonych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towaru i usług oraz gdy towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczania podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT albo niepodlagających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 5 ust.1 ustawy o VAT, opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak zostało opisane w stanie faktycznym Miasto w ramach projektu zorganizowało na terenie rekreacyjno-turystycznym (…) jednodniowy Piknik (…). Realizacja przedmiotowego projektu nie ma celu zarobkowego. Działanie Miasta nie mieści się więc w dyspozycji przytoczonej wyżej w art. 5, gdyż Miasto nie wykonuje w tym zakresie czynności podlegających opodatkowaniu. Konsekwentnie w ocenie Miasta wydatki poniesione przez Miasto w związku z realizacją projektu nie mają związku z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT. W sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku, warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony. Poniesione w ramach realizacji projektu wydatki nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. W związku z powyższym, Miasto nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji projektu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a. nabycia towarów i usług,

b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższych przepisów, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

a) podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

b) podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.; dalej jako: „ustawa o samorządzie gminnym”) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.

Z opisu sprawy wynika, że Miasto (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 3 września 2021 r. w ramach realizacji projektu pn. (…) zorganizowano na terenie rekreacyjno-turystycznym (…) w (…) jednodniowy Piknik (…). Podczas Pikniku odbyły się m.in. warsztaty ekologiczne dla dzieci i dorosłych, zawody wędkarskie, wykłady z bezpiecznego zachowania się w kajaku i na rowerze wodnym, konkurencje sportowe: turniej tenisa ziemnego, turniej piłki plażowej, piłki nożnej i piłki koszykowej. Wszystkie warsztaty, zajęcia, konkurencje miały charakter otwarty i ogólnodostępny. Ważnym elementem wydarzenia była Konferencja poświęcona promocji turystyki i rekreacji w obszarze LSR (…) LGD. Podsumowaniem pikniku był koncert zespołów muzycznych.

Towary i usługi nabyte przez Wnioskodawcę w związku z realizacją ww. projektu nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Efekty ww. projektu nie były i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT w odniesieniu do wydatków poniesionych w ramach zrealizowanego przez Miasto projektu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Chcąc odpowiedzieć na pytanie Wnioskodawcy sformułowane w kontekście przedstawionego opisu sprawy, przypomnieć należy, że w myśl art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Odnosząc powyższe do okoliczności niniejszej sprawy, stwierdzić trzeba, że warunki o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie będą spełnione. Jak wskazał bowiem Wnioskodawca, towary i usługi nabyte przez Wnioskodawcę w związku z realizacją ww. projektu oraz efekty ww. projektu nie były i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W przypadku zrealizowanego przedsięwzięcia brak jest związku nabytych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, zatem Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z wykonaniem opisanego projektu.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego Miasto nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji projektu pn. (…) – jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

**POUCZENIE**

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do \`(\`(...)\`)\`, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.