Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.341.2025.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości powstałej
w wyniku zniesienia współwłasności.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-podział nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
spłata
współwłasność
zbycie-odpłatne zbycie
zniesienie-zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 9 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 11 maja 2025
    r. (wpływ 11 maja 2025 r.) oraz 27 maja 2025 r. (wpływ 27 maja 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    25 września 2019 r. na mocy aktu notarialnego numer: (...) wraz z Panem A nabyła Pani
    działkę o powierzchni: 0,3244 ha. Cena ustalona ze sprzedającym to: 120.000 zł. Nabyli ją
    Państwo w udziale: po ½ części dla każdego z Państwa.
    Następnie, 23 grudnia 2020 r., na mocy aktu notarialnego numer: (...), znieśli Państwo
    współwłasność do wyżej wskazanej działki. Ogółem wartość przedmiotu wynosiła około:
    220.000 zł.
    Pan A dostał działkę o powierzchni: 0,0836 ha z zabudowaniami, a Pani: 0,2408 ha z
    zabudowaniami. Jednakże, działka Pana A miała budynek mieszkalny, z czego wartość
    działki Pana A po podziale wynosiła: 130.000 zł, a Pani: 90.000 zł.
    Z tego tytułu, tj. zniesienia współwłasności opisanych wyżej nieruchomości, Pan A
    przekazał Pani kwotę: 20.000 zł. - opisaną w akcie [notarialnym - przypis organu] jako
    nadwyżka wartości ponad przysługujący Panu A udział w nieruchomości.
    Środki te trafiły do Pani, a Pani od tej nadwyżki, tj. 20.000 zł, złożyła PIT-39.
    27 marca 2025 r. na mocy aktu notarialnego numer: (...), sprzedała Pani swoją część działki
    wraz ze wznoszonym tam budynkiem mieszkalnym w stanie surowym otwartym za kwotę:
    270.000 zł.
    W uzupełnieniu wniosku z 11 maja 2025 r. - odpowiadając na następujące pytania -
    doprecyzowała Pani natomiast, że:
    · Czy podane we wniosku wartości działek (przed i po podziale) odzwierciedlają wartości
      rynkowe każdej z nich? Jeśli nie – proszę żeby wyjaśniła Pani w jaki sposób ustalono
      podane we wniosku wartości?
    Tak odzwierciedlała wartość.
    · Czy wartość działki, którą otrzymała Pani na mocy podziału nieruchomości z 23
      grudnia 2020 r. wraz z otrzymaną kwotą 20.000 zł odzwierciedlała wartość Pani
      udziału w całej nieruchomości, czy była od niej niższa/wyższa?
    Tak nabytej, bo [Pan A - przypis organu] dopłacał Pani dopiero w momencie zniesienia
    współwłasności.
    · Czy fragment: „(...) z tego tytułu tj. zniesienia współwłasności opisanych wyżej
      nieruchomości przekazał mi on kwotę 20 tys złotych opisaną w akcie jako nadwyżka
      wartości ponad przysługujący A udział w nieruchomości”, dotyczy działki nabytej 25
      września 2019 r. – przed jej podziałem? Jeśli nie – proszę, żeby Pani wyjaśniła, o
      zniesieniu współwłasności jakich „opisanych wyżej nieruchomości” jest mowa w tym
      fragmencie?
    Tak.
    · Jakie zabudowania posiadała część działki, którą otrzymała Pani w wyniku zniesienia
      współwłasności?
    Budynki gospodarcze.
    · Czy zbycie działki nie nastąpiło w wyniku wykonania zarejestrowanej działalności
      gospodarczej?
    Nie.

    W uzupełnieniu wniosku złożonym 27 maja 2025 r. podała Pani natomiast, że Pani działka
    - po podziale - miała niższą wartość, dopiero w momencie dopłaty środków (tych: 20.000
    zł), Pani działka uzyskała wartość rynkową.
    Gdyby tej dopłaty nie było, Pani działka - po podziale - byłaby niższej wartości.
    Pytanie sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku
    Czy w związku z zaistniałymi okolicznościami (kupno, zniesienie współwłasności i
    ostatecznie sprzedaż nieruchomości 27 marca 2025 r.) sprzedaż ta podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że podatek nie powinien być pobrany, ponieważ od pierwszego zdarzenia,
    czyli nabycia, minął okres pięciu lat.
    Dodała Pani, że po zniesieniu współwłasności Pani działka straciła na wartości, stąd też
    wyrównanie pieniężne.
    Podkreśliła Pani, że Pani zdanie również potwierdził również pracownik Urzędu
    Skarbowego (kontaktowała się Pani oraz była Pani z wizytą w Urzędzie Skarbowym w (...).
    W uzupełnieniu wniosku z 11 maja 2025 r. doprecyzowała Pani, że Pani zdaniem minęło
    pięć lat i nie powinna Pani zapłacić podatku. Podała Pani, że po zniesieniu współwłasności,
    Pani działka była niższej wartości niż jedna cała, ponieważ Pani kolega otrzymał działkę z
    domem i dlatego dopłacał Pani środki zgodnie z wartością rynkową.
    Natomiast w uzupełnieniu wniosku z 27 maja 2025 r. podkreśliła Pani, że Pani zdaniem,
    nie powinna Pani zapłacić podatku za sprzedaż tej nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
          zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
          majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
          roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
          rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
          nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
          dokonującej zamiany.

    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie – które nie następuje w wykonaniu
    działalności gospodarczej - nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
    a-c następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności
    gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z podanych przez Panią informacji wynika m.in., że:
    · 25 września 2019 r. nabyła Pani, wraz z Panem A, działkę:
    – nabyli ją Państwo w udziale: po ½ części dla każdego z Państwa,
    · cena ustalona z sprzedającym to: 120.000 zł.,
    · 23 grudnia 2020 r. znieśli Państwo współwłasność do wyżej wskazanej działki,
    – wartość przedmiotu wynosiła około: 220.000 zł,
    · z tytułu zniesienia współwłasności, Pan A przekazał Pani kwotę: 20.000 zł,
    – wartość działki Pana A, po podziale, wynosiła: 130.000 zł, a Pani: 90.000 zł,
    – Pani działka - po podziale - miała niższą wartość, dopiero w momencie dopłaty środków
      (tych: 20.000 zł), Pani działka uzyskała wartość rynkową,
    – gdyby tej dopłaty nie było, Pani działka, po podziale, byłaby niższej wartości,
    · 27 marca 2025 r. sprzedała Pani swoją część działki (wraz z wznoszonym tam
      budynkiem mieszkalnym w stanie surowym otwartym) za kwotę: 270.000 zł.
    Zaznaczam więc, że na podstawie art. 195 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. (t.j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm) Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W myśl art. 196 tej ustawy:
        § 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
          współwłasnością łączną.
        § 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona
          wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy
          niniejszego działu.
    Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks
    cywilny jest zatem nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot
    współwłasności.
    Zgodnie z art. 210 §1 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to
      może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże
      w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego
      przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
    Przez zniesienie współwłasności rozumie się więc likwidację łączącego współwłaścicieli
    stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.
    Stosownie do art. 211 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

    Artykuł 212 § 1 i 2 cytowanej ustawy precyzują natomiast, że:
      § 1 Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość
      poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy
      podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami
      gruntowymi.
      § 2 Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności
      jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana
      stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.
    W wyniku zniesienia współwłasności dochodzi zatem do nowego ukształtowania prawa
    własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Jednym ze sposobów
    zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami.
    Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej
    (podzielonej) rzeczy.
    Co jednak najistotniejsze, zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli
    mieści się w ramach udziału, jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i
    odbyło się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich
    sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności - należy
    zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę
    nieruchomości lub prawa, w wyniku zniesienia współwłasności, mieści się w udziale, jaki
    przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz zniesienie współwłasności
    zostało dokonane bez spłat i dopłat. Jednak, gdy w wyniku zniesienia współwłasności
    udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się
    stan jej majątku osobistego.
    Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, który twierdzi, że nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną
    własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku zniesienia współwłasności, jeśli:
    a) podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
    b) wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści
      się w wartości udziału, jaki przysługiwał tej osobie.
    Tak więc, co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko
    wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia współwłasności podatnik otrzymuje
    nieruchomość, której wartość – po dokonanym podziale - przekracza wartość udziału jaki
    pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Zatem, jeżeli przy dokonaniu zniesienia
    współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed
    zniesieniem współwłasności, oznacza to, że dla tej części nieruchomości - nabytej w
    drodze zniesienia współwłasności - datą nabycia, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie dzień, w którym nastąpiło
    zniesienie współwłasności.
    Jak już wyżej wskazano, z treści złożonego przez Panią wniosku wynika m.in., że Pani
    działka - po podziale - miała niższą wartość, dopiero w momencie dopłaty środków (tych:
    20.000 zł), Pani działka uzyskała wartość rynkową.
    Opisane przez Panią zniesienie współwłasności działki nie może być zatem rozpatrywane
    w kategoriach nabycia, ponieważ - jak Pani zaznaczyła - gdyby nie doszło do opisanej we
    wniosku dopłaty, Pani działka po podziale byłaby niższej wartości. Opierając się na tym
    wskazaniu, stwierdzam więc, że w wyniku zniesienia współwłasności tej działki nie doszło
    po Pani stronie do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (datą nabycia tej działki, o której mowa w tym przepisie
    jest dla Pani - niezmiennie - rok 2019).

    Wobec powyższego, dokonana przez Panią 27 marca 2025 r. sprzedaż tej działki nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Pani stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo zaznaczam, że:
    · przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich
      mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc
      tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytania,
    · przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa.
      Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego
      nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
      Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej
      odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku (załączone
      przez Panią dokumenty nie mogły stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w
      niniejszej sprawie),
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem
    Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).