Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.231.2021.3.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-19
Teza: WIS - usługa
Słowa kluczowe: stawka; szkolenie; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia wniosku (data wpływu 21 lipca 2021 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 15 października 2021 r. (data wpływu 15 października 2021 r.) oraz z dnia 12 listopada 2021 r. (data wpływu 12 listopada 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – szkolenie dla nauczycieli z obsługi i wykorzystania tablicy interaktywnej

**Opis usługi**: Szkolenie dla nauczycieli z obsługi i wykorzystania tablicy interaktywnej. W czasie szkolenia pokazane jest m.in. jak podłączyć interaktywną tablicę, uruchomić i jak korzystać z oprogramowania dołączonego do urządzenia, jak pisać rysować, malować, zmieniać kolor pisaka, jak zmieniać tło na poszczególnych slajdach, jak odtwarzać materiały z internetu i pendriva, korzystać z narzędzi matematycznych oraz jak wykorzystywać urządzenie w nauczaniu zdalnym. Szkolenie jest dla nauczycieli i finansowane ze środków publicznych. Przeszkoleni nauczyciele mogą uatrakcyjnić lekcję poprzez wykorzystanie nowych technologii. Do usługi szkolenia nie ma podpisanej umowy, zlecenia ani protokołu. Usługa jest zamówiona przez szkołę telefonicznie.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 85.5

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**Zastrzeżenie:** Wskazuje się, że niniejsza WIS ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy czynność ta nie jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43-81 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS. W zakresie ustalenia, czy do przedmiotowej usługi, objętej niniejszą WIS, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, Wnioskodawca może zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

**UZASADNIENIE**

W dniu 21 lipca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami: z dnia 15 października 2021 r. (data wpływu 15 października 2021 r.) oraz z dnia 12 listopada 2021 r. (data wpływu 12 listopada 2021 r.) o wskazanie przedmiotu wniosku oraz doprecyzowanie opisu usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi**

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca dokonuje sprzedaży i wydzierżawia: tablice interaktywne, monitory interaktywne, laboratoria mobilne do przeprowadzania doświadczeń na rzecz szkół publicznych. W niektórych transakcjach dochodzi również do szkolenia nauczycieli w jaki sposób obsługiwać, wykorzystywać tablicę i monitor interaktywny. W przypadku laboratorium cyfrowego, wykonywane są również przykładowe doświadczenia. Z jaką stawką VAT Wnioskodawca ma obciążyć szkoły za ww. usługi szkolenia, jeśli są one finansowane ze środków publicznych, wynagrodzenie bowiem jest wypłacane przez jednostkę samorządu terytorialnego.

(…)

Z uwagi na niejednoznaczność opisu usługi, tutejszy organ pismem z dnia 1 października 2021 r., znak 0112-KDSL2-2.440.231.2021.1.AP wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:

1\. Jednoznaczne wskazanie, jaka jedna konkretna usługa jest przedmiotem wniosku?

W tym miejscu tutejszy organ podkreślił jednocześnie, że WIS ma zastosowanie wyłącznie do usług, które nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43-81 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS. W zakresie ustalenia, czy do określonych czynności ma zastosowanie **zwolnienie od podatku od towarów i usług**, podatnik może się zwrócić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej (druk ORD-IN), formułując w tym wniosku zapytanie o zwolnienie od podatku dla świadczonych usług.

2\. Wskazanie wszystkich czynności, jakie Wnioskodawca wykonuje w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku, wskazanej w odpowiedzi na pkt 1 niniejszego wezwania (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać, w odniesieniu do jednej, konkretnej usługi sprecyzowanej z nazwy i okoliczności jej świadczenia). Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach.

3\. Na czyją rzecz świadczona jest usługa będąca przedmiotem wniosku?

4\. Czy poszczególne czynności wchodzące w zakres ww. usługi prowadzą do realizacji określonego celu? Jeżeli tak, to należy wskazać ten cel.

5\. Przesłanie umowy zawartej przez Wnioskodawcę na wykonanie usługi będącej przedmiotem złożonego wniosku, a w przypadku, gdy umowa w formie pisemnej nie została zawarta – innego dokumentu (np. zlecenia, protokołu itp.), a także wskazania ustnych ustaleń, z których wynikają okoliczności towarzyszące wykonaniu przedmiotowej usługi. Z przesłanego dokumentu powinno jednoznacznie wynikać na jakich warunkach świadczona jest usługa będąca przedmiotem wniosku (jakie konkretne czynności są wykonywane, jakiego przedmiotu one dotyczą i jakie są w związku z tym prawa oraz obowiązki stron) – dokument powinien potwierdzać udzielone odpowiedzi na zadane powyżej pytania.

W odpowiedzi na ww. wezwanie tutejszego organu, w piśmie z dnia 15 października 2021 r. (data wpływu 15 października 2021 r.) Wnioskodawca wskazał, co następuje:

„Proszę o wydanie wiążącej informacji stawkowej na usługę szkolenia z obsługi i wykorzystania tablicy interaktywnej. W czasie szkolenia pokazane jest jak podłączyć interaktywną tablicę, uruchomić i jak korzystać z oprogramowania dołączonego do urządzenia. Jak można pisać, rysować, malować, zmieniać kolor pisaka, grubość linii, jak wybrać czy linia ma być ciągła czy przerywana. Jak zmienić tło na poszczególnych slajdach, jak tworzyć następne slajdy, przewijać, cofać, zapisywać. Jak odtwarzać materiały z internetu, pendriva. Jak korzystać z narzędzi matematycznych, np. figur geometrycznych, narzędzi takich jak linijka, cyrkiel, kątomierz, ekierka, itp. Jak wykorzystać urządzenie w nauczaniu zdalnym. Szkolenie jest dla nauczycieli i finansowane ze środków publicznych. Przeszkolenie nauczyciele mogą uatrakcyjnić lekcję przez wykorzystanie nowych technologii”.

Do uzupełnienia nie dołączono żadnych dokumentów.

Ponieważ opis świadczenia nadal budził wątpliwości, tutejszy organ pismem z dnia 22 października 2021 r., znak 0112-KDSL2-2.440.231.2021.2.AP wezwał Wnioskodawcę o przesłanie umowy zawartej przez Wnioskodawcę na wykonanie usługi będącej przedmiotem złożonego wniosku, a w przypadku, gdy umowa w formie pisemnej nie została zawarta – innego dokumentu (np. zlecenia, protokołu, itp.), a także wskazania ustnych ustaleń, z których wynikają okoliczności towarzyszące wykonaniu przedmiotowej usługi. Wyjaśniono przy tym, że z przesłanego dokumentu oraz wskazanych ustaleń ustnych powinno jednoznacznie wynikać, na jakich warunkach świadczona jest usługa będąca przedmiotem wniosku (jakie konkretne czynności są wykonywane, jakiego przedmiotu one dotyczą i jakie są w związku z tym prawa oraz obowiązki stron) – przesłany dokument oraz przedstawione ustne ustalenia powinny potwierdzać udzielone odpowiedzi na zadane w wezwaniu z dnia 1 października 2021 r. pytania oraz informacje przedstawione w uzupełnieniu.

W piśmie z dnia 12 listopada 2021 r. (data wpływu 12 listopada 2021 r.), stanowiącym odpowiedź na ww. wezwanie Wnioskodawca powtórzył treść zawartą w uzupełnieniu z dnia 12 listopada 2021 r. oraz dodał, że „ (…) Do usługi szkolenia nie ma podpisanej umowy, zlecenia ani protokołu. Usługa jest zamówiona przez szkołę, np. telefonicznie, szkolenie odbywa się, jak opisałam powyżej i zostaje wystawiona faktura”.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P „EDUKACJA” Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje:

\- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

\- usługi szkół podstawowych,

\- usługi gimnazjów,

\- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

\- usługi szkół policealnych,

\- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

\- usługi szkół wyższych,

\- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W powyższej sekcji zawarty jest m.in. dział 85 który obejmuje ,,USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

\- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne lub fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

\- edukację w formach: stacjonarnej, zaocznej lub na odległość przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

\- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne oraz edukację dla dorosłych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych Centrów Kształcenia Ustawicznego),

\- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

\- usługi szkół w zakładach karnych, w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

\- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego,

\- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

\- usługi wspomagające edukację.

W dziale tym zawarta jest m.in. grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Uwzględniając powyższe, będąca przedmiotem analizy usługa szkolenia nauczycieli z obsługi i wykorzystania tablicy interaktywnej spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupą PKWiU 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%.

Na mocy art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Będąca przedmiotem analizy usługa szkolenia nauczycieli z obsługi i wykorzystania tablicy interaktywnej mieści się w grupowaniu PKWiU 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji” i nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi będzie stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy, w sytuacji gdy w tej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, na co już zwrócono uwagę w zastrzeżeniu zawartym w sentencji niniejszej decyzji.

**Informacje dodatkowe**

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).