Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-209/07-2/PS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2007-11-27
Teza: Czy środki otrzymane przez Wnioskodawcę od Administratora na realizację zadań w ramach Partnerstwa w części dotyczących pokrycia kosztów, o których mowa w przedmiotowym wniosku, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ?
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; dotacja; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2007 r. (data wpływu 5 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dotacji- **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 września 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dotacji.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca zamierza przystąpić do Partnerstwa na rzecz rozwoju „Media X” (zwanego dalej Partnerstwem) w ramach programu operacyjnego – Program Inicjatywy Wspólnotowej X dla Polski 2004 -2006 współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego (jednego z funduszy strukturalnych UE) na działanie trzecie. Administratorem Partnerstwa jest Wyższa Szkoła Informatyki . W ramach Partnerstwa poszczególni jej uczestnicy (Partnerzy) podejmowali różnorodne, społecznie użyteczne działania, ukierunkowane m. in. na zwalczanie nierówności występujących na rynku pracy w Polsce. Działania te obejmowały m. in. badania prowadzone w celu identyfikowania występujących niekorzystnych zjawisk, a także seminaria, szkolenia dotyczące tych zjawisk i sposobu ich eliminacji. Funkcją Wnioskodawcy jako jednego z członków Partnerstwa będzie upowszechnienie w społeczeństwie informacji o działaniach prowadzonych przez pozostałych członków partnerstwa. Wnioskodawca będzie miał za zadanie zebrać informacje o przeprowadzonych działaniach, odpowiednio je przetworzyć i opisać, a następnie opublikować w specjalnym dodatku do wydawanej przez siebie Y.

W celu przystąpienia do Partnerstwa Wnioskodawca zamierza zawrzeć Umowę Bilateralną z Administratorem partnerstwa, a ponadto przystąpi do wielostronnej Umowy o Partnerstwie. Finansowaniu podlegać będą koszty kwalifikowane Wnioskodawcy wykazane w Budżecie Działań, stanowiącym załącznik do Umowy Bilateralnej. Koszty Wnioskodawcy można podzielić na dwie podstawowe grupy:

1.  wydatki związane ze zbieraniem materiałów od pozostałych parterów, ich opracowaniem oraz sporządzaniem artykułów prasowych dotyczących działań podejmowanych przez partnerstwo i przygotowaniem wspomnianego dodatku do gazety codziennej - takie jak wynagrodzenia dziennikarzy, koszty związane ze zbieraniem materiałów, koszty redakcyjne, itp.,
2.  koszty powierzchni we wspomnianym dodatku do Y – których wysokość określona zostanie jako wartość powierzchni reklamowej w Y kalkulowana według cen znacząco obniżonych w porównaniu do cen stosowanych wobec reklamodawców.

Zgodnie z postanowieniami umowy bilateralnej Wnioskodawca przeniesie na Administratora majątkowe prawa autorskie do wytworów powstałych w ramach wykonania umowy (co jest standartowym rozwiązaniem wynikającym z przepisów wspólnotowych).

Finansowanie przekazywane będzie Wnioskodawcy za pośrednictwem Administratora na podstawie o płatność składanego Administratorowi Partnerstwa. Administrator otrzymuje środki na ten cel od Krajowej Struktury Wsparcia (otrzymującej z kolei środki z budżetu państwa), którą dla IW X jest Fundacja „Fundusz Współpracy” – założona przez Skarb Państwa. Finansowanie będzie wpłacane na wyodrębniony rachunek Spółki, przeznaczony wyłącznie na otrzymanie i realizowanie wydatków związanych z celami Partnerstwa.

Wnioskodawca wskazuje, iż otrzymane środki nie będą miały bezpośredniego wpływu na cenę jakichkolwiek towarów dostarczanych przez Spółkę, czy usług przez nią świadczonych. Przyznanie Wnioskodawcy dotacji nie przyczyni się w żaden sposób do zmiany ceny numeru Y, do której dołączony zostanie dodatek dotyczący funkcjonowania Partnerstwa. W szczególności cena tego wydania Y nie zostanie obniżona w efekcie uzyskania dotacji. Wnioskodawca zauważa ponadto, że uczestnicząc w Partnerstwie wykonywać będzie działania społecznie użyteczne, których potencjalnym beneficjentem będzie całe społeczeństwo.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy środki otrzymane przez Wnioskodawcę od Administratora na realizację zadań w ramach Partnerstwa w części dotyczących pokrycia kosztów, o których mowa w przedmiotowym wniosku, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o dokonane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Według Spółki, środki jakie będą otrzymywane przez Wnioskodawcę w związku z jego rolą w Partnerstwie za pośrednictwem Administratora niewątpliwie mają charakter dotacji, są to bowiem środki wypłacane z budżetu państwa, pochodzące z jednego z funduszy strukturalnych — EFS, przeznaczone na realizację społecznie użytecznej inicjatywy podejmowanej na rzecz niwelowania nierówności występujących na rynku pracy. W przekonaniu Wnioskodawcy, również z punktu widzenia prawa finansów publicznych środki otrzymywane przez Spółkę będą stanowić dotacje — dotacje rozwojowe, o których mowa w art. 106 ust. 2 pkt 3a ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104, ze zm.).

Wnioskodawca podkreśla, iż w analizowanej sytuacji dotacje przeznaczone będą na pokrycie części kosztów działalności Spółki, związanych z opracowaniem materiałów prasowych i przygotowaniem dodatku do Y - na temat działań podjętych przez Partnerstwo w celu identyfikowania, zapobiegania i zwalczania nierówności i przejawów dyskryminacji występujących na rynku pracy. Według Wnioskodawcy, nie ma wątpliwości, że dotacja ta nie ma bezpośredniego wpływu na cenę jakichkolwiek towarów dostarczanych przez Spółkę, czy usług przez nią świadczonych. Przemawiają za tym następujące argumenty.

Przyznanie Spółce dotacji nie przyczyni się w żaden sposób do zmiany ceny numeru Y, do której dołączony zostanie dodatek dotyczący funkcjonowania Partnerstwa. W szczególności cena tego wydania gazety codziennej nie zostanie obniżona w efekcie uzyskania dotacji. W konsekwencji, zdaniem Spółki, należy stwierdzić, że dotacja nie będzie w żaden sposób wpływała na cenę wydania gazety codziennej wraz z dołączonym dodatkiem dotyczącym Partnerstwa.

Według Wnioskodawcy nie ma również żadnych podstaw do uznania, że przyznana dotacja stanowić będzie dotację wpływającą bezpośrednio na cenę jakichkolwiek usług świadczonych przez Spółkę. Poprzez uczestnictwo w Partnerstwie Spółka nie świadczy bowiem żadnych usług, wykonuje działania społecznie użyteczne, których potencjalnym beneficjentem jest całe społeczeństwo, a to nie daje podstaw do uznania, że wykonuje w ten sposób usługę w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że analizowana dotacja nie będzie miała bezpośredniego wpływu na cenę jakichkolwiek czynności opodatkowanych dokonywanych przez Spółkę. Nie będzie zatem powiększać obrotu realizowanego przez Spółkę i nie będzie powiększać podstawy opodatkowania czynności wykonywanych przez Spółkę.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że dotacja nie będzie mogła być uznana za odpłatność za jakąkolwiek usługę wykonywaną przez Spółkę dla Partnerstwa, czy Administratora. Według Wnioskodawcy, w pierwszej kolejności należy podkreślić, że uznanie analizowanej dotacji za odpłatność za usługę wykonywaną przez Spółkę byłoby wprost sprzeczne z charakterem prawnym dotacji. Jak wynika z klasyfikacji dokonanej w art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249 poz. 2104, ze zm.) dotacje są wydatkami budżetu państwa przeznaczonymi na finansowanie określonych działań społecznie pożytecznych, wypłata dotacji nie stanowi wydatku na nabycie usługi. Wydatki jednostek budżetowych na nabycie usług (związanych chociażby z bieżącym ich funkcjonowaniem) są całkowicie odrębnie klasyfikowanymi kategoriami wydatków budżetowych (art. 106 ust. 1 pkt 3 ustawy o finansach publicznych). Tym samym nie ma podstaw do uznania, że w analizowanej sytuacji Spółka wykonuje jakąkolwiek usługę dla jakiejkolwiek jednostki sektora finansów publicznych.

Ponadto Wnioskodawca zwraca uwagę na charakter działań podejmowanych przez Spółkę i poszczególnych Partnerów. Zgodnie z zawartymi umowami bilateralnymi i umową o Partnerstwie poszczególni członkowie Partnerstwa wykonują pewne działania mające przynieść korzyść społeczną. Nie są to działania wykonywane dla któregokolwiek z Partnerów, czy dla Administratora Partnerstwa. Adresatem działań podejmowanych przez Spółkę będzie potencjalnie całe społeczeństwo. Nie ma możliwości wskazania konkretnego beneficjenta tego rodzaju działań. Kwoty przyznanych dotacji zasadniczo pokrywać będą jedynie koszty ponoszone przez Spółkę. Tym samym, w przekonaniu Wnioskodawcy, nie można uznać, że występuje jakakolwiek ekwiwalentność pomiędzy wysokością przyznanej dotacji, a użytecznością działań podejmowanych przez Spółkę. Tymczasem świadczenie usług stanowi świadczenie dokonywane na rzecz konkretnie określonego podmiotu (względnie kilku podmiotów), za wynagrodzeniem ponoszonym przez usługobiorcę — które jest ekwiwalentem pieniężnym (co do zasady) dokonywanego świadczenia. Wnioskodawca podkreśla, iż powyższe stwierdzenia zostały wypracowane w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości — przykładowo w orzeczeniu w sprawie C-16/93, gdzie wskazano m. in.: „świadczenie usług realizowane jest za wynagrodzeniem w rozumieniu art. 2(1) VI Dyrektywy VAT i stąd podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne (\`(...)\`)”. Według Wnioskodawcy, w analizowanej sytuacji brak jest tego rodzaju nabywcy usługi, w konsekwencji należy stwierdzić, że dotacja nie może być uznana za wynagrodzenie za jakąkolwiek usługę świadczoną przez Spółkę.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.