Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-277/10/TJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-06-11
Teza: Odpłatne zbycia udziałów w spółce z o.o. – koszty zbycia.
Słowa kluczowe: koszt; sprzedaż; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 8 marca 2010 r., (data wpływu 12 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziału w spółce z o.o. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziału w spółce z o.o.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 16 września 2009 r. zawarta została umowa sprzedaży udziału w spółce z o.o., na mocy której sprzedał Pan swój udział za cenę 329 000 zł. Umowa ta zakończyła procesy sądowe w kilku instancjach, albowiem spółka z o.o. nie wywiązała się dobrowolnie z przedwstępnej umowy sprzedaży udziału, w skutek czego wniósł Pan pozew do sądu okręgowego, który powództwo oddalił i zasądził od Pana 7215 zł kosztów procesu. W trakcie procesu poniósł Pan ponadto koszty wyceny udziału, w kwocie 1220 zł (opinia biegłego rewidenta). Następnie sąd apelacyjny oddalił apelację i zasądził od Pana kwotę 5400 zł na rzecz pozwanej, tytułem kosztów procesu. W wyniku kasacji, od której uiścił Pan opłatę w wysokości 1000 zł, uchylony został wyrok sądu apelacyjnego i sprawa została zwrócona do sądu celem ponownego rozpoznania, w wyniku którego został Pan zobowiązany do poniesienia kosztów sądowych w wysokości 20 000 zł. Wszystkie koszty procesu zostały zapłacone. Dodatkowo na etapie kasacji zlecił Pan prowadzenie swojej sprawy kancelarii adwokackiej, która doprowadziła do zawarcia ugody przed sądem apelacyjnym i zawarcia umowy sprzedaży udziału. Z tego tytułu kancelarii wypłacił Pan wynagrodzenie w wysokości 12 200 zł. Ogółem koszty sprzedaży udziału wyniosły 47 035 zł. Po odjęciu tej kwoty od przychodu w kwocie 329 000 zł uzyskał Pan dochód w wysokości 281 965 zł pomniejszony o wkład pieniężny na jego objęcie w wysokości 1000 zł, co daje łącznie 280 965 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przedstawiony sposób obliczenia dochodu ze sprzedaży udziału w spółce z o.o. jest prawidłowy?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z treścią art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy ustalaniu wartości przychodów stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 ustawy. Według ust. 1 tego artykułu, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość udziałów w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Wszystkie opisane wyżej koszty poniesione zostały w celu zbycia udziału, a zatem Wnioskodawca był uprawniony do ich odliczenia od przychodu. Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, że wkład pieniężny na nabycie udziału w kwocie 1000 zł odliczył na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy, jako wydatek na objęcie udziału.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Natomiast stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:

1.  odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
2.  realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

W myśl art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana cześć, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 – osiągnięta w roku podatkowym.

Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c), pkt 6, 7, 9 i 10, zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 tej ustawy. W myśl powołanego przepisu przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie zawarł definicji kosztów odpłatnego zbycia, w związku z czym zasadne wydaje się, by za owe koszty uważać wszystkie poniesione przez zbywającego wydatki, które były konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku. Pamiętać jednak należy, że pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo skutkowy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że na podstawie umowy zawartej w dniu 16 września 2009 r. dokonał Pan sprzedaży udziału w spółce z o.o. Zawarcie przedmiotowej umowy nastąpiło w wykonaniu przedwstępnej umowy sprzedaży, a poprzedzone było ono postępowaniami sądowymi, zakończonymi zawarciem przed sądem apelacyjnym ugody, dotyczącej zawarcia ww. umowy. Wydatki związane z przedmiotowymi postępowaniami sądowymi, w wysokości 47 035 zł, poniósł Pan osobiście.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż dokonał Pan prawidłowego obliczenia dochodu z tytułu odpłatnego zbycia udziału w spółce z o.o. Poniesione przez Pana wydatki związane z przeprowadzeniem postępowań sądowych, których celem było zawarcie umowy wykonującej przedwstępną umowę sprzedaży niewątpliwie poniesione zostały w związku ze zbyciem przedmiotowego udziału. Stanowiły one zatem koszty jego odpłatnego zbycia. Z tego też względu podlegały, zgodnie z dyspozycją art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu od osiągniętego z tytułu sprzedaży udziału przychodu. Ponadto stwierdzić należy, iż prawidłowo zastosował Pan art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy, odliczając od przychodu jako koszt jego uzyskania wydatki na objęcie zbywanego udziału. Powyższe sprawia, iż przedstawiony przez Pana sposób obliczenia dochodu z tytułu odpłatnego zbycia udziału w spółce z o.o. jest prawidłowy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.