Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.727.2018.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-01-14
Teza: zastosowania stawki podatku w wysokości 8% dla dostawy Produktu
Słowa kluczowe: nawozy; stawka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 grudnia 2018 r. (data wpływu 19 grudnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku w wysokości 8% dla dostawy Produktu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 grudnia 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku w wysokości 8% dla dostawy Produktu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółka posiada siedzibę na terytorium Polski. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka wykonuje przede wszystkim czynności podlegające opodatkowaniu VAT, polegające głównie na dystrybucji nawozów sztucznych.

Jednym z produktów Wnioskodawcy jest nawóz potasowy (dalej „Produkt”).

Wnioskodawca posiada Certyfikat Zgodności (dalej „Certyfikat Zgodności”) wydany w dniu 16 lutego 2018 r., potwierdzający zgodność Produktu z typem nawozu. Certyfikat Zgodności był wydawany w oparciu o sprawozdanie z badań z dnia 08 lutego 2018 r.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że fakt posiadania przez Spółkę Certyfikatu Zgodności oznacza, że Produkt spełnia wymogi zawarte w Rozporządzeniu (WE) Nr 2003/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 13 października 2003 r. w sprawie nawozów z późniejszymi zmianami. Spółka pragnie wskazać, że zgodnie z Certyfikatem Zgodności Produkt stanowi chlorek potasu z dodatkiem soli magnezu. Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że Produkt otrzymywany jest z nieoczyszczonych soli potasowych z dodatkiem soli magnezowych, zawierających jako składniki głównie chlorek potasu oraz sole magnezu.

Nawóz zawiera następujące związki chemiczne :

*   Chlorek potasu - 65,5 % (KCl),

*   Chlorek sodu - 9 % (NaCl),

*   Siarczan magnezu - 18,5% (MgSO4),

*   Chlorek magnezu, Siarczan potasu, siarczan sodu 4% (MgCl2, K2SO4, Na2SO4),

*   Inne, (głównie skrystalizowana woda) 3%

Certyfikat zgodności potwierdza, że Produkt zawiera następujące składniki odżywcze (w przeliczeniu na tlenki zgodnie z WE nr 2003/2003):

*   Tlenek potasu - 41%

*   Tlenek magnezu - 6,5%

*   Tlenek sodu - 4%

*   Trójtlenek siarki -15%

Równocześnie w dniu 22 października 2018 r. Wnioskodawca złożył wniosek do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego, uzupełniony pismem z dnia 8 listopada 2018 r., w którym to zwrócił się z prośbą o informację jak na gruncie PKWiU należy zaklasyfikować Produkt. W dniu 21 listopada 2018 r. Spółka uzyskała opinię z Urzędu Statystycznego o nr LDZ-OKN.4221.4959.2018.KW.1, w której wskazano, że Produkt mieści się w grupowaniu nr 20.15.59.0 (Pozostałe nawozy potasowe) z Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29.10.2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. z 2008 r„ Nr. 207, poz. 1293, ze zm., dalej „PKWiU”).

Aktualnie Wnioskodawca sprzedając Produkt opodatkowuje go podstawową stawką VAT - 23%. W związku z prowadzoną działalnością Spółka powzięła wątpliwość, co do prawidłowej stawki VAT przy sprzedaży Produktu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w świetle informacji przedstawionych w stanie faktycznym dokonywana przez Spółkę na terytorium Polski dostawa Produktu powinna podlegać opodatkowaniu stawką VAT 8%?

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonywane przez Spółkę dostawy towarów na terytorium Polski powinny podlegać opodatkowaniu obniżoną stawką VAT 8%.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT „opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają, odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”.

Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT pod pojęciem .sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów".

Zgodnie z art. 5a ust. 3 ustawy o VAT „towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne”.

Zdaniem Wnioskodawcy, w celu określenia wysokości stawki VAT dla czynności, których przedmiotem są poszczególne towary i usługi, należy posłużyć się klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o VAT. Wspomnianą klasyfikacją jest PKWiU, którą dla celów VAT stosuje się do dnia 31 grudnia 2018 r., zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. z 2015 r„ poz. 1676, ze zm.).

Równocześnie art. 41 ust. 1 w zw. art. 146a pkt 1 ustawy o VAT stanowi, że podstawowa stawka VAT do 31 grudnia 2018 r. wynosi 23%.

Jednocześnie ustawa o VAT w art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT wprowadza obniżoną stawkę dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, dla których stawka podatku wynosi 8%, do dnia 31 grudnia 2018 r.

W konsekwencji, z powyższego wynika, że opodatkowaniu obniżoną (8%-ową) stawką VAT podlegają towary i usługi m.in. wymienione w załączniku nr 3 do ustawy o VAT. W załączniku nr 3 do ustawy o VAT pod pozycją 61 znajdują się towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 20.15.5 „Nawozy potasowe mineralne, z wyłączeniem chlorku potasu”.

Ustawa o VAT w art. 2 pkt 30 wskazuje, że przez „PKWiU ex - rozumie się przez to zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług”. Mając powyższe na względzie, w ocenie Spółki, umieszczenie dopisku „ex” przed symbolem statystycznym PKWiU ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki VAT tylko do towarów i usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi”. W konsekwencji stawka VAT lub zwolnienie z VAT należy stosować wyłącznie do towarów lub usług wymienionych w danym załączniku do ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, gdyby intencją ustawodawcy było objęcie w pozycji 61 wszystkich towarów sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 20.15.5, nie zastosowałby on dopisku „ex” tylko podał sam symbol PKWiU. Natomiast w załączniku nr 3 do ustawy o VAT wyraźnie wskazano w pozycji 61, że dotyczy ona towarów sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU ex 20.15.5 „Nawozy potasowe mineralne, z wyłączeniem chlorku potasu”. Tym samym w pozycji 61 ujęto wszystkie towary występujące w grupowaniu pod symbolem PKWiU 20.15.5 z wyjątkiem chlorku potasu.

W nawiązaniu do stanu faktycznego Wnioskodawca pragnie wskazać, że Produkt produkowany i dostarczany przez Spółkę, zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego, jest sklasyfikowany pod symbolem PKWiU 20.15.59.0 jako pozostałe nawozy potasowe.

Podsumowując zdaniem Spółki, Produkt oferowany przez Wnioskodawcę powinien korzystać z obniżonej (8%-owej) stawki VAT na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT.

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary – według art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Na mocy art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Przepisy z zakresu podatku od towarów i usług odwołują się w niektórych przypadkach do grupowań PKWiU. Należy zaznaczyć, że prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług, jest warunkiem niezbędnym do określenia wysokości opodatkowania w odniesieniu do towarów i usług, dla których przepisy VAT powołują klasyfikację statystyczną.

Od dnia 1 stycznia 2016 r. obowiązuje Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 ze zm.). Jednakże, zgodnie z § 3 pkt 1 wskazanego rozporządzenia, do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2019 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast dla towarów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku – stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy – wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Stosownie do art. 146a pkt 1 i 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Z kolei w myśl art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych aktualnie stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 61 znajdują się towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 20.15.5 „Nawozy potasowe mineralne, z wyłączeniem chlorku potasu”.

Należy przy tym zaznaczyć, iż zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów i usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi”. Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego towaru lub usługi z danego grupowania. Gdyby intencją ustawodawcy było stosowanie obniżonej stawki podatku VAT do wszystkich towarów posiadających symbol PKWiU ex 20.15.5, wystarczające byłoby podanie symbolu PKWiU oraz nazwy grupowania. Tymczasem w poz. 61 załącznika nr 3 podano symbol PKWiU ex 20.15.5 oraz nazwę grupy towarów: „Nawozy potasowe mineralne, z wyłączeniem chlorku potasu”. Taki zapis obejmuje towary występujące w grupowaniu pod symbolem PKWiU 20.15.5 z wyjątkiem tych, które wyraźnie wyłączono, tj. chlorku potasu.

Jak wskazał Wnioskodawca, sprzedawany przez niego Produkt został sklasyfikowany pod symbolem PKWiU 20.15.59.0 jako „Pozostałe nawozy potasowe”. Zatem sprzedaż ww. Produktu podlega opodatkowaniu wg stawki podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy, jako towar wymieniony w poz. 61 załącznika nr 3 do ustawy, nie objęty wyłączeniem.

Podsumowując, dla sprzedaży produktu (nawozu potasowego), który został sklasyfikowany przez Urząd Statystyczny wg PKWiU z 2008 pod symbolem 20.15.59.0 jako: „Pozostałe nawozy potasowe” - Zainteresowany powinien stosować stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8%.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Końcowo należy jeszcze raz podkreślić, że tut. Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Podkreślić należy, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Tak więc niniejszą interpretację wydano w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Wnioskodawcę we wniosku.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Stosownie do § 2 ww. artykułu przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.