Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.267.2025.4.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-06
Teza: Dotyczy ustalenia, czy wydatki faktycznie poniesione przez
Spółkę na sfinansowanie Składek Spółki będą stanowiły koszty
uzyskania przychodu inne niż koszty bezpośrednio związane z
przychodem, a zatem potrącane w dacie ich poniesienia.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
programy-program motywacyjny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność
kosztów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 11 lipca 2025 r. (wpływ w
    tym samym dniu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A Sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką z
    ograniczoną odpowiedzialnością, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych,
    polskim rezydentem podatkowym oraz płatnikiem podatku dochodowego od osób
    fizycznych (dalej: „PIT”) z tytułu wynagrodzeń oraz innych świadczeń, o których mowa w
    art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (dalej: „ustawa o PIT”) wypłacanych pracownikom.
    Spółka należy do grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”), w której jednostką dominującą
    znajdującą się na szczycie struktury jest publiczna spółka, utworzona zgodnie z prawem
    kanadyjskim (...) w formie (...) - B z siedzibą w Kanadzie (dalej: „Spółka dominująca”). Akcje
    Spółki dominującej są notowane na Giełdzie (...) pod symbolem „B”. Spółka dominująca
    posiada pośrednio 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki. W konsekwencji,
    stanowi ona jednostkę dominującą w stosunku do Spółki w rozumieniu przepisu art. 3
    ust. 1 pkt 37 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz.
    120; dalej: „ustawa o rachunkowości”).
    Grupa specjalizuje się w świadczeniu usług profesjonalnych oferując usługi (...).
    Opis Programu
    W 2014 r. Spółka dominująca ustanowiła program zakupu akcji pracowniczych (dalej:
    „Program”), w ramach którego uprawnieni pracownicy Grupy zgodnie z definicją zawartą
    w Programie (dalej: „Uprawnieni Pracownicy”) mogą odpłatnie nabywać akcje zwykłe
    Spółki dominującej w Kanadzie, uprawniające do głosowania oraz uczestnictwa w zysku
    Spółki dominującej (dalej: „Akcje”), a także uzyskać dopłaty od pracodawcy na nabycie
    dodatkowych Akcji.
    Celem Programu jest:
    - zwiększenie przez Uprawnionych Pracowników poczucia przynależności do Grupy,
    - umożliwienie pracownikom udziału w akcjonariacie,
    - umożliwienie Uprawnionym Pracownikom udziału w wartości ekonomicznej
      wygenerowanej przez Grupę,
    - przyciągnięcie i utrzymanie utalentowanych i wysoko wykwalifikowanych pracowników
      w spółkach Grupy.
    Program został zatwierdzony uchwałą podjętą przez zarząd (ang. Board of Directors; dalej:
    „Zarząd”) Spółki dominującej. Wszelkie zmiany Programu również wymagają zatwierdzenia
    przez Zarząd. Obecna wersja Programu została zatwierdzona w 2024 roku.
    Zgodnie z wyjaśnieniami uzyskanymi przez Wnioskodawcę od Spółki dominującej:
    - zgodnie z zasadami Programu, Akcje oferowane w ramach Programu są nabywane na
      rynku, a nie emitowane ze środków własnych, wobec czego, zgodnie z prawem
      kanadyjskim, zatwierdzenie Programu przez akcjonariuszy nie jest wymagane. Zarząd

      posiada pełne uprawnienia do przyjmowania programów opartych na akcjach, które
      umożliwiają nabywanie Akcji na rynku, w tym Programu, którego dotyczy niniejszy
      wniosek,
    - zgodnie ze statutem Spółki dominującej, członkowie Zarządu są powoływani przez
      akcjonariuszy na dorocznym zgromadzeniu akcjonariuszy Spółki dominującej w celu
      wykonywania mandatu Zarządu,
    - wszelkie zmiany w Programie również wymagają zatwierdzenia przez Zarząd.
    Powyżej opisane zasady są standardowe dla programów rynkowego zakupu akcji
    pracowniczych organizowanych przez spółki kanadyjskie. Program podlega prawu
    prowincji (...) i prawu Kanady.
    Zarząd, spośród członków kierownictwa Spółki dominującej, wybiera administratora
    Programu (dalej: „Administrator”). Administrator, w granicach przyznanych mu
    kompetencji, zarządza funkcjonowaniem Programu. Zarządzanie to przybiera formę
    administrowania, gdyż Administrator nie jest uprawniony do dokonywania zmian w
    Programie (które wymagają zatwierdzenia przez Zarząd), ale do zapewnienia bieżącego
    funkcjonowania Programu.
    Administrator wyznacza do uczestnictwa w Programie wybrane przez siebie podmioty
    należące do Grupy. Program jest oferowany wyłącznie Uprawnionym Pracownikom tych
    podmiotów należących do Grupy, które zostały wyznaczone do uczestnictwa przez
    Administratora.
    Administrator, działający w imieniu Spółki dominującej wybiera i zatrudnia agenta
    Programu (dalej: „Agent”), który pełni rolę brokera do pomocy w administrowaniu i
    zarządzaniu Programem. Agent pełni funkcje wyłącznie techniczne i nie posiada mandatu
    do podejmowania decyzji odnośnie funkcjonowania Programu.
    Wdrożenie Programu w Grupie
    Jak wskazano powyżej, Program jest oferowany Uprawnionym Pracownikom wybranych
    podmiotów z Grupy, które zostały wyznaczone do udziału w programie przez
    Administratora.
    Obecnie Administrator planuje włączenie Spółki do udziału w Programie tak, aby
    pracownicy Spółki również mogli w nim uczestniczyć poprzez nabywanie Akcji oraz
    uzyskanie dopłaty od pracodawcy (Spółki) na nabycie dodatkowych Akcji, z zastrzeżeniem
    rocznych limitów określonych przez Spółkę.
    Spółka nie ma wpływu na decyzję Administratora odnośnie wyznaczenia konkretnych
    podmiotów z Grupy do udziału w Programie.
    Zasady wdrożenia i funkcjonowania Programu w Polsce będą analogiczne do tych, które
    obowiązują w pozostałych państwach, w których Program został już wdrożony. Wszelkie
    odstępstwa od zasad Programu, jakie mogą wystąpić dotyczyć będą dostosowania
    warunków Programu do przepisów prawnych obowiązujących w Polsce.
    Program będzie w przyszłości także oferowany Uprawnionym Pracownikom Spółki.
    Uprawnieni Pracownicy są zdefiniowani w Programie jako wszyscy pracownicy Spółki,
    którzy zazwyczaj kwalifikują się do świadczeń Spółki na podstawie swojej roli i statusu
    zatrudnienia lub w inny sposób określony przez Administratora, którzy zostali wyznaczeni
    przez Administratora w danym czasie, według jego wyłącznego uznania, jako uprawnieni
    do udziału w Programie.
    Uczestnictwo w Programie dla Uprawnionych Pracowników Spółki będzie całkowicie
    dobrowolne. Uprawnieni Pracownicy będą mogli przystąpić do Programu, akceptując
    jego warunki i określając kwoty składek za pośrednictwem platformy internetowej
    prowadzonej przez Agenta. Przystąpienie do Programu przez Uprawnionych
    Pracowników w Polsce obejmie udzielenie upoważnienia do potrącania Składek

    Uczestnika (termin zdefiniowany poniżej) z wynagrodzenia poprzez wypełnienie
    odrębnego formularza potrącenia z wynagrodzenia. Po przystąpieniu do Programu
    Uprawniony pracownik stanie się uczestnikiem Programu (dalej: „Uczestnik”).
    Uczestnicy będą mogli nabywać Akcje po cenie rynkowej, poprzez automatyczne
    potrącenie z wynagrodzenia.
    Za zakup Akcji, w imieniu Uczestnika, odpowiedzialny będzie Agent. Zakup Akcji będzie
    finansowany ze składek finansowanych przez Uczestnika oraz Spółkę (pracodawcę):
    - Składki finansowane przez uczestnika (dalej: „Składki Uczestnika”) są pobierane poprzez
      potrącenie określonej kwoty z każdej wypłaty wynagrodzenia podstawowego ze
      stosunku pracy do określonego procentu wynagrodzenia (Uczestnik może w
      dowolnym momencie zwiększyć lub zmniejszyć wartość swoich składek, które jednak
      muszą wynosić od 1% do 100% wynagrodzenia podstawowego netto, tj. po
      opodatkowaniu oraz innych potrąceniach wynikających z obowiązujących przepisów)
      oraz
    - Składki finansowane przez pracodawcę, tj. Spółkę (dalej: „Składki Spółki”), które stanowić
      będą 50% Składek Uczestnika, do określonej maksymalnej kwoty rocznej (obecnie
      6200 PLN).
    Środki ze Składki Uczestnika i Składki Spółki będą przekazywane Agentowi przez Spółkę w
    każdym cyklu wypłat na zakup Akcji (w tym części Akcji) w imieniu Uczestnika. Agent
    będzie nabywać Akcje na otwartym rynku po obowiązujących cenach rynkowych. Akcje
    zakupione dla danego Uczestnika finansowane ze składek (Składki Uczestnika i Składki
    Spółki) zostaną zarejestrowane przez Agenta na indywidualnym rachunku Uczestnika.
    Jeśli Uczestnik wystąpi z uczestnictwa w Programie lub zawiesi pobieranie Składek
    Uczestnika, wówczas nie będzie już uprawniony do otrzymania Składek Spółki.
    Uprawnieni Pracownicy faktycznie otrzymują realne Akcje Spółki Dominującej, z prawem
    do ich sprzedaży na rynku w dowolnym momencie. Akcje są rejestrowane przez Agenta
    (w jego imieniu) działającego jako brokera na rzecz Uprawnionego Pracownika i są
    zapisywane na indywidualnych rachunkach każdego Uprawnionego Pracownika.
    Uprawnieni Pracownicy mogą zachować lub wycofać Akcje ze swojego indywidualnego
    rachunku, realizując transakcję za pośrednictwem Agenta. W przypadku rozwiązania
    stosunku pracy Uprawnionego Pracownika z jakiegokolwiek powodu, w tym przejścia na
    emeryturę, ale z wyłączeniem przypadku śmierci Uprawnionego Pracownika, Uprawniony
    Pracownik może wycofać wszystkie Akcje znajdujące się na jego rachunku u Agenta w
    ciągu dziewięćdziesięciu (90) dni od daty rozwiązania stosunku pracy. Jeśli pracownik nie
    podejmie żadnych działań, rachunek pozostanie aktywny, ale będzie podlegać rocznej
    opłacie administracyjnej pobieranej przez Agenta. W przypadku śmierci Uczestnika
    wszystkie Akcje znajdujące się na jego indywidualnym rachunki muszą zostać wypłacone
    w ciągu sześciu (6) miesięcy od daty śmierci. Przedstawiciel lub likwidator zmarłego
    Uprawnionego Pracownika może wybrać jedną z metod wypłaty opisanych w zasadach
    Programu.
    Akcje uprawniają ich posiadacza do dywidendy. Zgodnie z zasadami Programu wypłacone
    dywidendy będą automatycznie reinwestowane w kolejne Akcje, a następnie zapisywane
    na indywidualnym rachunku Uczestnika (po potrąceniu podatku u źródła zgodnie z
    obowiązującą umową o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartą pomiędzy Kanadą
    a państwem rezydencji Uprawnionego Pracownika).
    Zgodnie zasadami Programu, Uczestnik może wycofać Akcje z rachunku prowadzonego
    przez Agenta w dowolnym czasie. W szczególności, zasady Programu nie przewidują
    żadnego okresu karencji/ blokady (ang. vesting), w którym Uczestnik nie mógłby wypłacić

    lub sprzedać Akcji. Uczestnik ma prawo swobodnie decydować o posiadanych Akcjach, w
    tym Program dopuszcza przeniesienie posiadanych Akcji na inny rachunek Uczestnika
    (np. rachunek prywatny ), jak i zbycie Akcji.
    Uczestnictwo pracowników Spółki w Programie oferowanym przez Spółkę dominującą
    zależy od uznania Administratora i Spółki dominującej. Spółka dominująca może
    zakończyć Program w dowolnym momencie. Składka Spółki stanowi zachętę dla
    Uprawnionych Pracowników do udziału w Programie i nie jest w żaden sposób
    traktowana jako wynagrodzenie za pracę.
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 11 lipca 2025 r. wskazali Państwo m.in., że:
      1) Związek wydatków, które mają zostać poniesione przez Spółkę na sfinansowanie
        Składek Spółki jest pośrednio związany z zachowaniem i zabezpieczeniem
        przyszłych przychodów Spółki.
        W szczególności, włączenie Spółki do Programu powoduje, że obecni oraz
        potencjalni pracownicy Spółki mogą postrzegać zatrudnienie w Spółce, jako
        bardziej atrakcyjne finansowo - zwłaszcza w dłuższej perspektywie czasu.
        Konkurencyjny wizerunek pracodawcy może przyciągać nowych pracowników, a
        także zapobiegać odejściom dotychczasowych. Pracownicy są niezbędni Spółce do
        funkcjonowania i tym samym osiągania przychodów. Posiadanie przez
        pracowników akcji Spółki dominującej wzmaga więź pracowników z Grupą.
        Jednocześnie, będąc akcjonariuszem Spółki dominującej, taki pracownik otrzymuje
        prawo do udziału w zyskach Spółki dominującej (dywidendy reinwestowane w
        nowe akcje), jak również może czerpać korzyści ze wzrostu wartości tych akcji.
        Powyższe wartości uzależnione są od wyników finansowych spółek zależnych, w
        tym Spółki. A zatem, w interesie Uczestników (posiadaczy akcji Spółki dominującej)
        jest, aby Spółka osiągała wyższe przychody.
        Ponadto, Wnioskodawca pragnie wskazać, że Spółka poprzez fakt przynależenia do
        Grupy kapitałowej podlega politykom i regułom wdrożonym w Grupie na poziomie
        globalnym. W konsekwencji, po objęciu przez Administratora Programu Spółki
        Programem i przystąpieniu pracowników Spółki do Programu, Spółka będzie
        zobowiązana do ponoszenia wydatków na Składki Spółki. Funkcjonowanie Spółki w
        Grupie, w tym przestrzeganie wewnętrznych regulacji wdrożonych w Grupie, może
        wpływać pozytywnie na komercyjny wizerunek Spółki wśród partnerów
        gospodarczych, w tym klientów Spółki i pośrednio wpływać na zwiększenie
        przychodów.
      2) Wydatki poniesione przez Spółkę na sfinansowanie Składek Spółki są definitywne i
        nie podlegają zwrotowi.
      3) Wydatki poniesione na sfinansowanie Składek Spółki będą odpowiednio
        udokumentowane. W szczególności, każdorazowe przekazanie Składki Spółki na
        rachunek Agenta będzie odbywać się z rachunku bankowego Spółki. A zatem
        Spółka będzie posiadać dowód zapłaty Składki Spółki. Ponadto, Agent Programu
        będzie sporządzał i przekazywał Spółce okresowy raport zawierający zestawienie
        Akcji zakupionych, sprzedanych lub z których zakupu zrezygnowano dla każdego
        typu rachunku. Na podstawie raportów, które będą przechowywane przez Spółkę,
        będzie istniała możliwość zidentyfikowania Składek Spółki wpłaconych przez
        Spółkę. Dodatkowo, sporządzone będzie wewnętrzny dokument będący podstawą
        księgowania.
      4) Zawarcie przez pracownika umowy o pracę (lub innej formy umowy zatrudnienia) ze
        Spółką będzie warunkiem koniecznym do umożliwienia tej osobie osoby
        (pracownikowi) przystąpienia do Programu.

        Jednakże uczestnictwo w Programie nie będzie wynikało z żadnych umów
        (stosunków prawnych) zawartych między Spółką a tymi osobami. W szczególności
        nie będzie wynikało z umów o pracę, ani innych uregulowań prawnych dotyczących
        systemu wynagradzania tych osób funkcjonujących w Spółce.
        Przystąpienie do Programu odbywać się będzie poprzez wypełnienie formularza
        online, w tym poprzez akceptację warunków i udzielenie zgody na potrącenie
        Składki Uczestnika. Przystąpienie przez pracownika do Programu będzie kreować
        stosunek prawny pomiędzy pracownikiem a organizatorem Programu (tj. Spółką
        dominującą) działającą poprzez Administratora.
      5) Spółka nie uczestniczy aktywnie w programie motywacyjnym prowadzonym przez
        spółkę kanadyjską (Spółkę dominującą) ani nie wspiera jego realizacji. Rola Spółki w
        Programie ograniczona jest do obowiązku przekazania Składek Spółki w wysokości
        wynikającej z przyjętych zasad funkcjonowania Programu na poziomie Grupy i
        przez Administratora Programu. Za realizację Programu odpowiadają Spółka
        dominująca oraz Administrator.
      6) Spółka (Wnioskodawca) nie miała wpływu na powstanie Programu ani na objęcie
        nim pracowników Spółki.
      7) Program motywacyjny został utworzony w 2014 r. w Kanadzie na czas nieokreślony,
        a następnie w 2024 r. został rozszerzone na pozostałe kraje, w których Grupa (...)
        posiada spółki. Program może podlegać, i podlega, okresowej weryfikacji i
        ewentualnym zmianom, zatwierdzanym przez zarząd Spółki dominującej (Board of
        Directors). Niezależnie od powyższego, zgodnie z zasadami Programu, Spółka
        dominująca ma prawo, według własnego uznania, zamknąć Program w dowolnym
        momencie - co jednak nie jest obecnie planowane.
      8) Program, po włączeniu Spółki do udziału w nim będzie przeznaczony dla wszystkich
        pracowników Spółki (zatrudnionych na podstawie umowy o pracę), a także osób
        współpracujących ze Spółką na podstawie innych form zatrudnienia (np. umowa
        zlecenia). Uczestnictwo w Programie nie będzie jednak dotyczyć osób fizycznych,
        które związane są ze Spółką na podstawie umów zawieranych w ramach
        prowadzonej przez nie działalności gospodarczej.
        W szczególności Wnioskodawca wskazuje, że udział w Programie nie jest
        ograniczony dla osób zajmujących kierownicze stanowiska w Spółce. Z kolei zakres
        zadań poszczególnych pracowników, którzy będą uprawnieni do przystąpienia do
        Programu jest różny dla poszczególnych pracowników i został on opisany w
        zawartych przez Spółkę umowach o pracę z indywidualnymi pracownikami (a także
        w innych umowach, w przypadku osób zatrudnionych na podstawie innych form
        współpracy).
      9) Zgodnie z zasadami Programu, Administrator (a nie Spółka) może określić krąg osób
        uprawnionych do udziału w Programie.
        Co do zasady, każdy pracownik Spółki (zatrudniony na podstawie umowy o prace
        lub innej formie zatrudnienia) będzie mógł przystąpić do Programu. Nie będzie to
        jednak dotyczyło osób fizycznych, które związane są ze Spółką na podstawie umów
        zawieranych w ramach prowadzonej przez nie działalności gospodarczej.
      10) Wnioskodawca przedstawił we wniosku z 23 maja 2025 r. szczegółowe zasady
        funkcjonowania Programu, w tym jego cele i mechanizm. Poniżej Wnioskodawca
        przedstawia główne założenia Programu, których opis pokrywa się w znacznej
        części z informacjami przedstawionymi w pierwotnie złożonym Wniosku.
        Program polega na umożliwieniu pracownikom nabywania akcji Spółki dominującej
        oraz uzyskaniu od pracodawcy dopłaty na nabycie większej ilości akcji Spółki
        dominującej.

        Warunki zakwalifikowania do udziału w Programie: Program jest dostępny dla
        pracowników wybranych podmiotów Grupy, w tym Spółki, wskazanych przez
        Administratora. Udział jest dobrowolny i otwarty dla pracowników spełniających
        kryteria kwalifikacyjne. Program jest lub docelowo ma być dostępny w większości
        krajów, w których działa Grupa.
        Proces przystąpienia do Programu: Uprawnieni pracownicy rejestrują się za
        pośrednictwem platformy internetowej i udzielają zgody na potrącenia z
        wynagrodzenia (Składki Uczestnika) na zakup akcji.
        Składki:
        - Składka Uczestnika: Potrącana z wynagrodzenia netto (1%-100%).
        - Składka Spółki: 50% Składki Uczestnika, z limitem 6200 zł rocznie (w przypadku
          Spółki).
        Uprawnieni pracownicy mogą zdecydować się na wpłatę od 1% swojego rocznego
        wynagrodzenia lub więcej, jeśli chcą, ale nie może ona przekroczyć maksymalnej
        rocznej Składki Uczestnika określonej dla kraju zatrudnienia. Uprawnieni
        pracownicy mogą w dowolnym momencie rozpocząć lub zakończyć wpłaty, a także
        zmienić stawkę wpłat.
        Zakup i zarządzanie Akcjami: Akcje są nabywane po cenie rynkowej przez Agenta z
        wykorzystaniem łącznych składek (Składek Uczestnika i Składek Spółki). W ramach
        Programu nabywane będą wyłącznie akcje B. Akcje B są notowane na Giełdzie
        Papierów Wartościowych (...) (...). B (Spółka dominująca) zazwyczaj wypłaca
        kwartalną dywidendę wszystkim akcjonariuszom. Wypłaty te będą automatycznie
        dopisywane do rachunków akcjonariuszy jako dodatkowe akcje B (reinwestowane
        dywidendy).
        Uczestnicy mogą wycofać, przenieść lub sprzedać swoje Akcje w dowolnym
        momencie - nie obowiązują okresy karencji/blokady (ang. vesting).

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że wydatki faktycznie poniesione przez
    Spółkę na sfinansowanie Składek Spółki będą stanowiły koszty uzyskania przychodu inne
    niż koszty bezpośrednio związane z przychodem, a zatem potrącane w dacie ich
    poniesienia?
    (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że wydatki
    faktycznie poniesione przez Spółkę na sfinansowanie Składek Spółki będą stanowiły
    koszty uzyskania przychodu inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodem, a
    zatem potrącane w dacie ich poniesienia.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej: „Ustawa CIT”), kosztami uzyskania
    przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów
    lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
    wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. W rezultacie, aby dany wydatek można było
    zakwalifikować jako koszt uzyskania przychodów, spełnione muszą być łącznie
    następujące przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy CIT:
      1) wydatek został poniesiony przez podatnika,
      2) wydatek jest definitywny, a więc bezzwrotny,
      3) wydatek pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością
        gospodarczą,
      4) wydatek poniesiony został w celu uzyskania przychodów lub zabezpieczenia źródła
        przychodów,
      5) wydatek został właściwie udokumentowany,

      6) wydatek nie jest kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT.
    Wszystkie ww. warunki zdaniem Wnioskodawcy są w przedstawionym zdarzeniu
    przyszłym spełnione.
    Zgodnie z obowiązującymi warunkami Programu środki finansowe na Składki Spółki
    zostaną przekazane Agentowi na realizację Programu i nie będą podlegać zwrotowi na
    rzecz Spółki. Składki Spółki będą definitywne i bezzwrotne, a także będą ponoszone przez
    Spółkę. Jako pracodawca, Spółka jest zobowiązana do poniesienia ciężaru finansowego
    Składek Spółki. W związku z tym warunki nr 1 i 2 zostaną spełnione.
    Jak wspomniano w opisie przyszłego wydarzenia, celem Programu jest:
    - zwiększenie przez Uprawnionych Pracowników poczucia przynależności do Grupy,
    - umożliwienie pracownikom udziału w akcjonariacie,
    - umożliwienie Uprawnionym Pracownikom udziału w wartości ekonomicznej
    wygenerowanej przez Grupę,
    - przyciągnięcie i utrzymanie utalentowanych i wysoko wykwalifikowanych
    pracowników w spółkach Grupy.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie powyższe cele prowadzą do większej efektywności po
    stronie pracodawcy i zmniejszają czas i wysiłek potrzebny do rekrutacji nowych
    pracowników. Pozwala to również na skuteczniejsze planowanie przyszłych operacji,
    ponieważ Program zmniejsza ryzyko potencjalnych problemów kadrowych w kolejnych
    latach.
    Program, w swoich założeniach, powinien wzmacniać identyfikację Uprawnionych
    Pracowników z Grupą i sprawiać, że poczują się oni bardziej odpowiedzialni za osiąganie
    lepszych wyników finansowych przez Spółkę. Z kolei wyniki te mogą również pośrednio
    wpłynąć na wartość Akcji, a tym samym na wzrost wartości majątku Uprawnionego
    Pracownika w przyszłości. W rezultacie, uczestnictwo w Programie pełni funkcję
    motywacyjną, zachęcając pracowników do efektywniejszej pracy i większego
    zaangażowania, co w oczywisty sposób służy interesom Spółki.
    W ocenie Wnioskodawcy, przystąpienie Uprawnionych Pracowników do Programu ma
    pozytywny wpływ na wyniki Spółki.
    W świetle powyższego, warunki nr 3 i 4 zostaną spełnione.
    Przekazanie Składek Spółki będzie udokumentowane wyciągami bankowymi
    potwierdzającymi dokonanie przelewu środków pieniężnych na rachunek bankowy
    prowadzony przez Agenta, tym samym spełniony zostanie warunek nr 5.
    Wydatki ponoszone przez pracodawcę w związku z programami motywacyjnymi nie
    zostały wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy CIT, zatem spełniony zostanie również
    warunek nr 6.
    W świetle powyższego, wydatki na Składki Spółki nie są związane bezpośrednio z
    konkretnym przychodem Spółki.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy CIT koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty
    bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli
    koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie,
    jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty
    uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Z kolej, w
    myśl art. 15 ust. 4e Ustawy CIT za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z

    zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach
    rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień,
    na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku),
    z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
    międzyokresowych kosztów.
    Podsumowując, wydatki faktycznie poniesione przez Spółkę na sfinansowanie Składek
    Spółki będą stanowiły koszty uzyskania przychodu inne niż koszty bezpośrednio związane
    z przychodem, a zatem potrącane w dacie ich poniesienia.
    Przedstawione powyżej stanowisko Wnioskodawcy jest zbieżne ze stanowiskiem
    prezentowanym w interpretacjach indywidualnych, między innymi:
    -interpretacji indywidualnej z dnia 30 stycznia 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.169.
    2022.4.JC,
    - interpretacji indywidualnej z dnia 27 lutego 2019 r., Znak: 0114-KDIP2-
    1.4010.483.2018.3.JC.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku dochodowego
    od osób prawnych jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Powyższe oznacza, że podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich
    wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy oraz
    że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć
    wpływ na możliwość powstania przychodu (w tym zachowania lub zabezpieczenia
    przychodów). Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której pomiędzy kosztem
    podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy.
    Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem taki koszt, który spełnia łącznie następujące
    warunki:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów
      lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

    Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien
    podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest
    sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów
    uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W
    pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowo-skutkowego
    pomiędzy poniesieniem kosztu, a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania
    przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich
    uzyskiwania.
    Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia
    do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania
    przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek
    przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie
    jego przychodu.
    Z opisu sprawy wynika m.in., że Spółka dominująca ustanowiła program zakupu akcji
    pracowniczych (dalej: „Program”), w ramach którego uprawnieni pracownicy Grupy
    zgodnie z definicją zawartą w Programie (dalej: „Uprawnieni Pracownicy”) mogą odpłatnie
    nabywać akcje zwykłe Spółki dominującej w Kanadzie, uprawniające do głosowania oraz
    uczestnictwa w zysku Spółki dominującej (dalej: „Akcje”), a także uzyskać dopłaty od
    pracodawcy na nabycie dodatkowych Akcji.
    Celem Programu jest:
    - zwiększenie przez Uprawnionych Pracowników poczucia przynależności do Grupy,
    - umożliwienie pracownikom udziału w akcjonariacie,
    - umożliwienie Uprawnionym Pracownikom udziału w wartości ekonomicznej
      wygenerowanej przez Grupę,
    - przyciągnięcie i utrzymanie utalentowanych i wysoko wykwalifikowanych pracowników
      w spółkach Grupy.
    Program jest oferowany Uprawnionym Pracownikom wybranych podmiotów z Grupy,
    które zostały wyznaczone do udziału w programie przez Administratora.
    Obecnie Administrator planuje włączenie Spółki do udziału w Programie tak, aby
    pracownicy Spółki również mogli w nim uczestniczyć poprzez nabywanie Akcji oraz
    uzyskanie dopłaty od pracodawcy (Spółki) na nabycie dodatkowych Akcji, z zastrzeżeniem
    rocznych limitów określonych przez Spółkę.
    Włączenie Spółki do Programu powoduje, że obecni oraz potencjalni pracownicy Spółki
    mogą postrzegać zatrudnienie w Spółce, jako bardziej atrakcyjne finansowo - zwłaszcza w
    dłuższej perspektywie czasu. Konkurencyjny wizerunek pracodawcy może przyciągać
    nowych pracowników, a także zapobiegać odejściom dotychczasowych. Pracownicy są
    niezbędni Spółce do funkcjonowania i tym samym osiągania przychodów. Posiadanie
    przez pracowników akcji Spółki dominującej wzmaga więź pracowników z Grupą.
    Jednocześnie, będąc akcjonariuszem Spółki dominującej, taki pracownik otrzymuje prawo
    do udziału w zyskach Spółki dominującej (dywidendy reinwestowane w nowe akcje), jak
    również może czerpać korzyści ze wzrostu wartości tych akcji. Powyższe wartości
    uzależnione są od wyników finansowych spółek zależnych, w tym Spółki. A zatem, w
    interesie Uczestników (posiadaczy akcji Spółki dominującej) jest, aby Spółka osiągała
    wyższe przychody.
    Spółka poprzez fakt przynależenia do Grupy kapitałowej podlega politykom i regułom
    wdrożonym w Grupie na poziomie globalnym. W konsekwencji, po objęciu przez
    Administratora Programu Spółki Programem i przystąpieniu pracowników Spółki do
    Programu, Spółka będzie zobowiązana do ponoszenia wydatków na Składki Spółki.

    Funkcjonowanie Spółki w Grupie, w tym przestrzeganie wewnętrznych regulacji
    wdrożonych w Grupie, może wpływać pozytywnie na komercyjny wizerunek Spółki wśród
    partnerów gospodarczych, w tym klientów Spółki i pośrednio wpływać na zwiększenie
    przychodów.
    Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie istnieje związek
    przyczynowo-skutkowy pomiędzy ponoszonymi przez Państwa wydatkami na
    sfinansowanie Składek spółki związanymi z realizacją wskazanego we wniosku Programu,
    a prowadzoną działalnością gospodarczą (osiąganiem przychodów).
    Z opisu sprawy wynika również, że Składka spółki wynosi 50% Składki Uczestnika, z
    limitem 6200 zł rocznie (w przypadku Spółki), a wydatki poniesione przez Państwa na
    sfinansowanie Składek spółki są definitywne i nie podlegają zwrotowi.
    Zatem wydatki te będą spełniały wszystkie warunki zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów.
    Jednocześnie, wydatki na realizację programu motywacyjnego nie znajdują się w katalogu
    wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów w art. 16 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym, wymienione we wniosku wydatki
    faktycznie poniesione przez Spółkę na sfinansowanie Składek Spółki mogą Państwo
    zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Odnosząc się do kwestii dotyczącej momentu zaliczenia ww. wydatków do kosztów
    podatkowych, zauważyć należy, że dla ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar
    kosztów uzyskania przychodów, podatnik powinien rozpoznać rodzaj powiązania kosztów
    z przychodami. Przepisy ustawy o CIT dokonują podziału kosztów na koszty bezpośrednio
    związane z przychodami i koszty pośrednie (inne niż bezpośrednio związane z
    przychodami).
    Zgodnie z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio
    związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w
    sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. W ich przypadku możliwe
    jest „zidentyfikowanie” wpływu danego kosztu na wielkość osiągniętych przychodów. Do
    tej kategorii należą głównie te koszty, które mogą być przydzielone, przypisane do
    określonych wyrobów bądź usług. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku
    kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie
    jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru.
    Natomiast pośrednie koszty uzyskania przychodów to takie wydatki, których nie da się
    przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako
    prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi
    przysporzeniami podatnika - brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej
    wysokości powstał związany z nimi przychód. Do tego rodzaju kosztów zalicza się m.in.
    koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów,
    obsługę prawną, ubezpieczenia, świadczenia na rzecz pracowników. Każdy z ww.
    wydatków jest związany z działalnością prowadzoną przez podatnika i przyczynia się w
    sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów. Nie można jednak ustalić, uzyskaniu
    jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy.
    Potrącalność kosztów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami reguluje art. 15
    ust. 4d oraz art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    W myśl art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
      Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z
      przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu
      przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część
      dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania
      przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

    Zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
      Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h,
      uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na
      podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na
      podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem
      sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
      międzyokresowych kosztów.
    W świetle powyższego, moment potrącalności kosztów podatkowych zależy od charakteru
    związku tych kosztów z przychodem. Biorąc pod uwagę opis sprawy, stwierdzić należy, że
    koszty poniesione przez Państwa na sfinansowanie Składek Spółki w związku z opisanym
    Programem są związane w sposób ogólny z Państwa działalnością gospodarczą, bowiem
    nie mogą one zostać powiązane z konkretnymi przychodami osiąganymi przez Państwa
    Spółkę, są jednak racjonalnie uzasadnione jako zmierzające do osiągnięcia lub zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów. Opisany Program motywacyjny ma na celu m.in.
    przyciągnięcie i utrzymanie utalentowanych i wysoko wykwalifikowanych pracowników w
    spółkach Grupy oraz spowodować że obecni oraz potencjalni pracownicy Spółki mogą
    postrzegać zatrudnienie w Spółce, jako bardziej atrakcyjne finansowo - zwłaszcza w
    dłuższej perspektywie czasu. Konkurencyjny wizerunek pracodawcy może przyciągać
    nowych pracowników, a także zapobiegać odejściom dotychczasowych. Pracownicy są
    niezbędni Spółce do funkcjonowania i tym samym osiągania przychodów.
    Mając powyższe na względzie, udokumentowane zgodnie z przepisami ustawy o
    rachunkowości koszty, poniesione przez Państwa na sfinansowanie Składek Spółki w
    związku z opisanym Programem mogą Państwo zaliczyć do kosztów uzyskania
    przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych w momencie ich poniesienia w
    oparciu o art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o CIT, tj. w momencie na który wydatki zostaną ujęte
    w księgach rachunkowych na podstawie faktury (rachunku) lub innego dowodu (w
    przypadku braku faktury).
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Wskazać należy, że w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych
    wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić,
    iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie
    wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.