Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-63/09/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-04-07
Teza: Jak postąpić w sytuacji, gdy zleceniobiorca w danym miesiącu podpisze drugą umowę zlecenia (wcześniej nie planowaną) na kwotę np. 150 zł, co spowoduje że łączna wartość przychodu osiągniętego przez zleceniobiorcę w miesiącu styczniu br. wyniesie 217 zł brutto?
Słowa kluczowe: opodatkowanie; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; wynagrodzenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Instytucji przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2009r. (data wpływu do tut. Biura - 19 stycznia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu umowy zlecenia – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 stycznia 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu umowy zlecenia.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony m. in następujący stan faktyczny:

Instytucja jest samorządową instytucją kultury, posiada osobowość prawną i jest wpisana do Rejestru Instytucji prowadzonego przez Urząd Miasta. Instytucja działa na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. 2001 Nr 13, poz. 123) oraz na podstawie statutu nadanego uchwałą Rady Miejskiej. Instytucja jest jednostką sektora finansów publicznych (art. 4 ust. 8 ustawy o finansach publicznych). Rodzaj przeważającej działalności według PKD (2007) kwalifikuje się do grupy 9002z – działalność wspomagająca wystawianie przedstawień artystycznych.

Celem działania jest współtworzenie i profesjonalne upowszechnianie kultury. Realizacja celów statutowych następuje poprzez m.in.: przygotowanie i prezentację imprez artystycznych, organizację: konkursów, festiwali oraz innych form rozrywki, zapewnienie oprawy organizacyjnej uroczystości miejskich i państwowych w zakresie nagłośnienia, oświetlenia, konferansjerki. Do tzw. drobnych prac związanych z przygotowaniem oraz realizacją imprez artystycznych instytucja zatrudnia osoby niebędące jej pracownikami (zazwyczaj studentów) na podstawie umów zlecenia. Do czynności wykonywanych w ramach tych umów należą m.in. załadunek i rozładunek sprzętu elektroakustycznego oraz technicznego, pomoc przy montażu nagłośnienia, montaż i demontaż: garderób, podestów, dekoracji, budowa widowni z dostarczonych krzeseł, dyżur porządkowy podczas koncertów itp. Są to umowy, których czasookres wynosi od 1 do 5 dni, a wynagrodzenie z tytułu jednej umowy waha się w przedziale od 60 do 200 zł brutto.

Z brzmienia art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż od dochodów (przychodów), o których mowa w art. 13 pkt 8 tejże ustawy, czyli od przychodów osiąganych z tytułu wykonywanych usług na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło uzyskiwanych wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej – pobiera się zryczałtowany 18% podatek, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł.

Z informacji uzyskanych w Krajowej Informacji Podatkowej wynika, że płatnik który na początku miesiąca zawarł ze zleceniobiorcą umowę zlecenia na kwotę brutto np. 100 zł i z góry wie, iż z tym konkretnym zleceniobiorcą nie zawrze w ciągu miesiąca kolejnej umowy lub zawrze takową umowę, ale ich suma nie przekroczy 200 zł wówczas zastosuje opodatkowanie ryczałtowe do wszystkich umów. Natomiast w przypadku, gdy płatnik posiada wiedzę, iż z danym zleceniobiorcą w ciągu miesiąca zawrze kilka umów zlecenia na łączną kwotę przekraczającą 200 zł brutto, wówczas płatnik pobierze zaliczkę podatku dochodowego od wszystkich zawartych umów.

Specyfikę branży cechuje różnorodność świadczonych usług kulturalnych, do realizacji których trudno przewidzieć zarówno niezbędną ilość zatrudnianych osób niebędących pracownikami instytucji (odrębność każdej imprezy), jak również ich personalia.

Instytucja w miesiącu styczniu br. organizuje cykl spotkań kolędowych odbywających się w każdą niedzielę w różnych obiektach (kościołach).

Z osobą niebędącą pracownikiem zawarto umowę zlecenia na obsługę techniczną koncertu kolędowego w drugą niedzielę stycznia na kwotę 67 zł brutto. W tym przypadku przy obliczaniu kwoty do wypłaty pobrano zryczałtowany podatek dochodowy, gdyż należność określona w umowie zawartej w danym miesiącu nie przekroczy kwoty 200 zł.

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytanie:

Jak postąpić w sytuacji, gdy zleceniobiorca w miesiącu styczniu br. podpisze drugą umowę zlecenia (wcześniej nie planowaną) na kwotę np. 150 zł, co spowoduje że łączna wartość przychodu osiągniętego przez zleceniobiorcę w miesiącu styczniu br. wyniesie 217 zł brutto. Czy w takiej sytuacji należy dokonać korekty wyliczenia podatku ryczałtowego oraz ująć łączną należność zleceniobiorcy w informacji PIT-11?

Zdaniem wnioskodawcy drugą zawieraną ze zleceniobiorcą umowę należy opodatkować z zastosowaniem kosztów uzyskania przychodu (zaliczka podatku dochodowego) i jednocześnie dokonać korekty wyliczenia umowy pierwszej, a pobrany podatek ryczałtowy wykazać w informacji PIT-11 jako zaliczkę podatku. Zatem obie umowy należy wykazać w informacji PIT-11 za 2009r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów jest m. in. działalność wykonywana osobiście.

W myśl art. 13 pkt 8 za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się m.in. przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

1.  osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
2.  właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

\- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a cytowanej powyżej ustawy od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł - w wysokości 18% przychodu.

W myśl art. 30 ust. 3 zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Zauważyć należy, iż powołany powyżej przepis odwołuje się do dochodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 2 lub 5-9, a zatem obejmuje również dochody, o których mowa w pkt 8 w art. 13 ustawy.

W myśl art. 41 ust. 1 powołanej ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

W myśl art. 42 ust. 1a w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 42 ust. 2 pkt 1 w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru – PIT-11.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że z osobą niebędącą pracownikiem zawarto umowę zlecenia na obsługę techniczną koncertu kolędowego w drugą niedzielę stycznia na kwotę 67 zł brutto. Przy obliczaniu kwoty do wypłaty pobrano zryczałtowany podatek dochodowy – zgodnie z dyspozycją art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy. Zleceniobiorca w miesiącu styczniu br. podpisze drugą umowę zlecenia (wcześniej nie planowaną) na kwotę np. 150 zł, co spowoduje że łączna wartość przychodu osiągniętego przez zleceniobiorcę w miesiącu styczniu br. wyniesie 217 zł brutto.

W związku z powyższym jeżeli w tym samym miesiącu zostanie zawarta więcej niż jedna umowa (pierwsza na kwotę 67 zł, kolejna na kwotę 150 zł), i od pierwszej wypłaty pobrano zryczałtowany podatek, to przy kolejnej należy pobrać zaliczkę na podatek i jednocześnie dokonać korekty wyliczenia podatku wcześniej pobranego. Czyli przy drugiej wypłacie należy obliczyć zaliczkę od sumy wypłat (pierwszej i kolejnej) a następnie pobrać ją w wysokości różnicy między kwotą należną a pobranym podatkiem w formie ryczałtu. Kwotę pobranego podatku należy wykazać w PIT-11.

Aby bowiem pobór zryczałtowanego podatku dochodowego był dokonany zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to suma należności określona w umowie (lub w umowach) zawartych z daną osobą z tego samego tytułu nie może przekroczyć miesięcznie kwoty 200 zł. W przedstawionym stanie faktycznym kwota ta została przekroczona. Tym samym dyspozycja art. 30 ust. 1 pkt 5a powołanej ustawy nie ma zastosowania, a to oznacza, że przychód wynikający zarówno z pierwszej jak i drugiej umowy winien być opodatkowany według uregulowań zawartych w art. 41 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym stanowisko wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.