Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.148.2025.3.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-26
Teza: Opodatkowania podatkiem od towarów i usług planowanej
sprzedaży Nieruchomości oraz prawo do obniżenia podatku
należnego o podatek naliczony wykazany na fakturze
dokumentującej dostawę Nieruchomości.
Słowa kluczowe: grunty-dostawa gruntu
grunty-grunt niezabudowany
odliczenia-odliczenie podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    24 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy:
    - opodatkowania podatkiem od towarów i usług planowanej sprzedaży Nieruchomości,
    - prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturze
      dokumentującej dostawę Nieruchomości.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 31 marca 2025 r. (data
    wpływu 4 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - (...) („Spółka”) - zawarł umowę przedwstępną zobowiązującą do zawarcia
    umowy, której przedmiotem jest sprzedaż na rzecz Spółki następujących nieruchomości,
    znajdujących się w(...),:
    1) nieruchomości stanowiącej działkę nr (...) o powierzchni (...) ha, dla której prowadzona
      jest księga wieczysta KW nr (...),
    2) nieruchomości stanowiącej działkę nr (...) o powierzchni (...) ha, dla której prowadzona
      jest księga wieczysta KW nr (...),
    3) nieruchomości stanowiącej działkę nr (...) o powierzchni (...) ha, dla której prowadzona
      jest księga wieczysta KW nr (...),
    4) nieruchomości składającej się z działek: nr (...) o powierzchni (...) ha i nr (...) o
      powierzchni (...) ha, o łącznej powierzchni (...) ha, dla której prowadzona jest księga
      wieczysta KW nr (...)
    - łącznie zwanych dalej „Nieruchomościami”.
    Wszystkie wyżej wymienione Nieruchomości są niezabudowane.
    Nieruchomości stanowią tereny objęte obowiązującym Miejscowym Planem
    Zagospodarowania Przestrzennego (MPZP).
    Działki nr (...) są położone na terenie oznaczonym w MPZP symbolem „1U/P” - „teren
    zabudowy usługowej oraz obiektów produkcyjnych, składów i magazynów”.
    Działka nr (...) jest położona na terenie oznaczonym w MPZP symbolem „1U/P” - „teren
    zabudowy usługowej oraz obiektów produkcyjnych, składów i magazynów” i na terenie
    oznaczonym symbolem „3MN/U” - „teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wraz z
    zabudową usługową”.
    Sprzedający, od którego Spółka ma zakupić Nieruchomości, jest spółką komandytową.
    Zarówno sprzedający, jak i Spółka są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Sprzedający nabył Nieruchomości od osób fizycznych na podstawie umów sprzedaży
    zawartych w dniu 4 lutego 2019 r. Sprzedający planował zrealizować na Nieruchomościach
    inwestycję w postaci budowy dwóch budynków magazynowych oraz budynku portierni
    wraz z infrastrukturą techniczną i uzyskał w 2022 r. pozwolenie na budowę umożliwiające
    jej realizację. Jednakże ostatecznie nie rozpoczął tej inwestycji. Jednocześnie od momentu
    nabycia Nieruchomości sprzedający nie wykorzystywał ich w żaden inny sposób.
    Nieruchomości stanowią zgodnie z ewidencją gruntów, grunty orne. Natomiast
    sprzedający uzyskał w 2021 r. decyzję o wyłączeniu części gruntów wchodzących w skład
    Nieruchomości z produkcji rolnej.

    Spółka planuje nabyć Nieruchomości w celu wybudowania w nich kilku budynków (...)
    wyodrębnienia w nich lokali użytkowych (ustanowienia odrębnej własności lokali) i
    sprzedaży tych lokali.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:
    Sprzedający nabył Nieruchomość w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    W związku z nabyciem Nieruchomości Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Sprzedający, od momentu nabycia Nieruchomości, nie wykorzystywał jej w żaden sposób,
    nie prowadził żadnej działalności (brak amortyzacji).
    Kupujący będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość wyłącznie do działalności
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)
  1. Czy planowana sprzedaż Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i
      usług?
  3. Czy Spółka będzie uprawniona do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony
      wykazany na wystawionej przez Sprzedającego fakturze dokumentującej dostawę
      Nieruchomości?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    1) Zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż Nieruchomości będzie opodatkowana
      podatkiem od towarów i usług.
    3) Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do obniżenia podatku należnego
      o podatek naliczony wykazany na wystawionej przez Sprzedającego fakturze
      dokumentującej dostawę Nieruchomości.
    Uzasadnienie
    Ad. 1.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest łączne
    spełnienie dwóch przesłanek:
      a) czynność musi być objęta przedmiotowym zakresem opodatkowania podatkiem
        VAT, określonym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz
      b) musi być dokonana przez podmiot, który w związku z nią ma status podatnika VAT w
        rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    W niniejszej sprawie nie budzi wątpliwości, że planowana transakcja sprzedaży
    Nieruchomości jest objęta zakresem zastosowania art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, jako że
    stanowi ona odpłatną dostawę towarów, o której mowa w pkt 1 tego przepisu.
    Ponadto, Sprzedający - spółka komandytowa prowadząca działalność gospodarczą, w
    ramach której dokona sprzedaży Nieruchomości, i zarejestrowana jako podatnik VAT
    czynny - w związku z planowaną transakcją będzie działać w charakterze podatnika VAT w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Planowana sprzedaż Nieruchomości na rzecz Spółki będzie zatem podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Sprzedaż ta nie będzie przy tym korzystać ze zwolnienia od podatku.

    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwolniona od podatku jest dostawa terenów
    niezbudowanych, innych niż tereny budowlane. A contrario, dostawa „terenów
    budowlanych” podlega opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej 23%.
    W myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, „terenami budowlanymi” są „grunty przeznaczone pod
    zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w
    przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym”.
    Jak wskazano na wstępie, Nieruchomości znajdują się na terenie objętym obowiązującym
    Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Zgodnie z nim:
      - działki nr (...) są położone na terenie oznaczonym symbolem „1U/P” - teren zabudowy
      usługowej oraz obiektów produkcyjnych, składów i magazynów”,
      - działka nr (...) jest położona na terenie oznaczonym symbolem „1U/P” - „teren
      zabudowy usługowej oraz obiektów produkcyjnych, składów i magazynów” oraz na
      terenie oznaczonym symbolem „3MN/U - teren zabudowy mieszkaniowej
      jednorodzinnej wraz z zabudową usługową”.
    Zatem wszystkie Nieruchomości są przeznaczone w Miejscowym Planie
    Zagospodarowania Przestrzennego pod zabudowę. Tym samym Nieruchomości stanowią
    „tereny budowlane” w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.
    W konsekwencji do ich dostawy nie będzie miało zastosowania zwolnienie przewidziane w
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Przemawia to za uznaniem za prawidłowe stanowiska Wnioskodawcy, iż planowana
    sprzedaż Nieruchomości na rzecz Spółki będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Ad 3.
    Zważywszy, że planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości na rzecz Spółki będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług, Spółce będzie przysługiwać prawo do
    odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej tę transakcję
    wystawionych przez Sprzedającego.
    Zakup Działki będzie bowiem służyć wykonywaniu przez Spółkę czynności
    opodatkowanych VAT, polegających na realizacji na niej inwestycji polegającej na
    wybudowaniu budynków (...) i sprzedaży lokali użytkowych znajdujących się w tych
    budynkach, wraz ze związanym z własnością tych lokali udziałem we współwłasności
    gruntu (Nieruchomości). Sprzedaż tych lokali, dokonywana na rynku pierwotnym, czyli w
    warunkach „pierwszego zasiedlenia” w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Oznacza to, że spełniona będzie przesłanka odliczenia przez Spółkę podatku VAT
    naliczonego przy zakupie Nieruchomości przewidziana w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jaką
    jest wykorzystywanie nabytych towarów do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Jednocześnie w przypadku uznania za prawidłowe stanowiska Wnioskodawcy w zakresie
    dotyczącym pytania nr 1, do faktury wystawionej przez Sprzedającego z tytułu sprzedaży
    Nieruchomości nie będzie miał zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT - zatem
    przepis ten, ani żaden inny przepis ustawy o VAT, nie będzie stanowił przeszkody do
    odliczenia przez Spółkę podatku VAT wykazanego na tej fakturze.
    Przemawia to za uznaniem za prawidłowe stanowiska Wnioskodawcy, iż Spółka będzie
    uprawniona do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na
    wystawionej przez Sprzedającego fakturze dokumentującej dostawę Nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, grunty spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa
    w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług,
    zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.
    Należy zauważyć, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie
    usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest
    opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę
    prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak Państwo wskazali, Sprzedający jest spółką komandytową, zarejestrowaną jako czynny
    podatnik podatku od towarów i usług. Sprzedający nabył Nieruchomości od osób
    fizycznych na podstawie umów sprzedaży. Sprzedający planował zrealizować na
    Nieruchomościach inwestycję w postaci budowy dwóch budynków magazynowych oraz
    budynku portierni wraz z infrastrukturą techniczną i uzyskał w 2022 r. pozwolenie na
    budowę umożliwiające jej realizację. Jednakże ostatecznie nie rozpoczął tej inwestycji.

    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży
    majątku należącego do Sprzedającego - spółki komandytowej, nabytego w związku z
    prowadzoną przez Sprzedającego działalnością gospodarczą. Zatem przy dostawie
    Nieruchomości sprzedający będzie podatnikiem podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do przedsiębiorstwa
    Sprzedającego. W konsekwencji, sprzedaż Nieruchomości będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie wskazać należy, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może
    być opodatkowana tym podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
      Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
      takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania
      terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu
      przestrzennym.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
    W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie
    sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji
    o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
          inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
          się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca
    1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany” oznacza każdy
    nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z
    przeznaczeniem pod zabudowę.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny

    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy - są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT
    przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na
    podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o
    warunkach zabudowy.
    Zatem dokonana wyżej analiza przepisów jednoznacznie wskazuje, że zwolnienie od
    podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod
    zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od
    podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.
    Przy czym - jak wyjaśniono wyżej - o tym, że dany teren jest terenem budowlanym
    przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach
    zabudowy.
    W analizowanym przypadku, wskazali Państwo że są Państwo czynnym zarejestrowanym
    podatnikiem VAT. Planują Państwo nabyć od Sprzedającego Nieruchomości stanowiące
    niezabudowane działki nr (...) w celu wybudowania w nich kilku budynków, wyodrębnienia
    w nich lokali użytkowych i sprzedaży tych lokali.
    Jak wynika z opisu sprawy, działki nr (...) są położone na terenie oznaczonym w MPZP
    symbolem „1U/P” - „teren zabudowy usługowej oraz obiektów produkcyjnych, składów i
    magazynów”. Działka nr (...) jest położona na terenie oznaczonym w MPZP symbolem „1U
    /P” - „teren zabudowy usługowej oraz obiektów produkcyjnych, składów i magazynów” i na
    terenie oznaczonym symbolem „3MN/U” - „teren zabudowy mieszkaniowej
    jednorodzinnej wraz z zabudową usługową”.
    Ww. działki stanowią więc teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy, co
    wyklucza do ich sprzedaży zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Skoro do sprzedaży ww. działek nie można zastosować zwolnienia, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować warunki do zastosowania zwolnienia z
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla
    dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie,
    tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W kontekście ww. przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 należy zauważyć, że NSA w wyroku z dnia 28
    lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136
    lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.,
    przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek
    ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze
    związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma
    zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że
    dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia
    2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Jak wynika z opisu sprawy, Sprzedający nabył działki nr (...) od osób fizycznych w ramach
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W takiej
    sytuacji nie można mówić, że Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy nabyciu działek, lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa nie
    była objęta tym podatkiem. Ponadto wskazali Państwo, że Sprzedający, od momentu
    nabycia ww. działek, nie wykorzystywał ich w żaden sposób, zatem nie można stwierdzić,
    że ww. działki były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od
    towarów i usług.
    Mając na uwadze powyższe, sprzedaż działek nr (...) nie będzie korzystała także ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie
    zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.
    Tym samym sprzedaż działek nr (...) będzie opodatkowana podatkiem VAT według stawki
    właściwej dla przedmiotu dostawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących uznania czy będą Państwo
    uprawnieni do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na
    wystawionej przez Sprzedającego fakturze dokumentującej dostawę Nieruchomości,
    należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:

    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić również należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Jak Państwo wskazali, będą Państwo wykorzystywali nabyte Nieruchomości wyłącznie do
    działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto, jak rozstrzygnięto wyżej, sprzedaż Nieruchomości tj. działek nr (...) będzie
    opodatkowana podatkiem VAT według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy
    Zatem w analizowanej sprawie nie zajdzie ww. przesłanka negatywna wymieniona w art.
    88 ust. 3a pkt 2 ustawy wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku.
    W konsekwencji w związku z nabyciem Nieruchomości tj. działek nr (...) i (...) będzie
    Państwu przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony
    wykazany na wystawionej przez Sprzedającego fakturze dokumentującej dostawę ww.
    Nieruchomości. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku spełnione zostaną
    wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest
    prawidłowe.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku. Inne kwestie przedstawione w zdarzeniu przyszłym, bądź we własnym
    stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

    Należy zauważyć, że Organ nie wydaje interpretacji indywidualnych w zakresie stawki
    podatku VAT. Kwestie te są rozstrzygane w ramach odrębnej instytucji - wiążących
    informacjami stawkowych.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111
    ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
    zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    - t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.