Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.757.2024.1.SH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-06
Teza: Ustalenie czy w związku z Połączeniem powstanie dla Wspólnika Spółki Przejmowanej przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych a na Spółce Przejmującej (jako płatniku) spoczywać będzie w tym zakresie obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.
Słowa kluczowe: fundusz; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; przychód; płatnik; spółki-łączenie spółek przez przejęcie; wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Przychody z zysków kapitałowych-Przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów  ; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące przychodu-Przychody wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6. Pobór podatku-Pobór podatku przez płatnika (podatek u źródła)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 1-lit. a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 1-lit. m; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8ba; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 13; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 14; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 16

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    10 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie połączenia odwrotnego spółek. Treść wniosku wspólnego jest
    następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
      a) Zainteresowany będący stroną postępowania: A. Spółka Akcyjna
      b) Zainteresowani niebędący stroną postępowania: B.

## Opis zdarzenia przyszłego

A. S.A. z siedzibą w (...) (dalej: „A.” lub „Spółka Przejmująca”) jest polskim rezydentem
    podatkowym, tj. zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

    (dalej: „ustawa o CIT”) podlega obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    Jedynym akcjonariuszem A. jest C. Sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej: „C.” lub „Spółka
    Przejmowana”). C. również jest polskim rezydentem podatkowym, tj. zgodnie z art. 3 ust. 1
    ustawy o CIT podlega obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów,
    bez względu na miejsce ich osiągania.
    Obecnie planowane jest przeprowadzenie połączenia A. oraz C. (dalej: „Połączenie”).
    Połączenie będzie miało charakter tzw. połączenia odwrotnego, co oznacza że „spółka
    córka” (A.) będzie pełnić w związku z Połączeniem rolę Spółki Przejmującej, a „spółka
    matka” (C.) - rolę Spółki Przejmowanej. Połączenie zostanie przeprowadzone zgodnie z art.
    492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 18 ze. zm., dalej: „KSH”), w ramach którego dojdzie do przeniesienia całego
    majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą w zamian za akcje, które Spółka
    Przejmująca przyzna wspólnikowi Spółki Przejmowanej.
    Na dzień Połączenia w skład majątku Spółki Przejmowanej wchodzić będzie w
    szczególności pakiet 100% akcji w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej. W związku z
    tym, w ramach nabytego majątku Spółki Przejmowanej Spółka Przejmująca nabędzie, w
    drodze sukcesji uniwersalnej, m.in. akcje własne. Należy przy tym wskazać, że Połączenie
    zostanie przeprowadzone bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, w
    konsekwencji czego objęte w wyniku Połączenia akcje własne Spółki Przejmującej zostaną
    wydane wspólnikowi Spółki Przejmowanej.
    Dopuszczalność przeprowadzenia połączenia odwrotnego bez podwyższenia kapitału
    zakładowego potwierdza brzmienie art. 515 § 1 KSH, zgodnie z którym spółka przejmująca
    może wydać wspólnikom spółki przejmowanej udziały albo akcje ustanowione w wyniku
    podwyższenia kapitału zakładowego, akcje bez wartości nominalnej albo udziały albo
                              47akcje własne nabyte zgodnie z art. 200, art. 300 i art. 362 oraz objęte w przypadkach, o
                  48których mowa w art. 300 i art. 366. Spółka przejmująca może zatem wydać wspólnikom
    spółki przejmowanej udziały albo akcje własne, które nabyła w wyniku połączenia z tą
    spółką.
    Na dzień złożenia niniejszego wniosku jedynym wspólnikiem C. jest D. z siedzibą w
    Luksemburgu (dalej: „D.” lub „Fundusz”). D. jest spółką utworzoną na podstawie prawa
    luksemburskiego, działającą w formie (...). Zgodnie z przepisami prawa luksemburskiego,
    (...) nie posiada osobowości prawnej. (...), podobnie jak polskie spółki osobowe, posiada
    jednak zdolność prawną, tj. może nabywać we własnym imieniu prawa, aktywa, zaciągać
    zobowiązania etc. Dla celów podatkowych D. jest traktowany w Luksemburgu jako
    podmiot transparentny, w związku z czym przychody i koszty Funduszu opodatkowane są
    na poziomie jego wspólników (partnerów). W konsekwencji, to partnerzy są podatnikami
    podatku dochodowego w zakresie przychodów/kosztów D., proporcjonalnie do
    posiadanych przez nich praw do udziału w zyskach Funduszu.
    D. inwestuje głównie w spółki z Europy Środkowo - Wschodniej (w tym w spółki z (...) i z
    Polski). Obecnie trwa proces zmiany struktury grupy, w ramach której Fundusz prowadzi
    działalność. W związku z tą zmianą doszło do utworzenia nowej spółki na podstawie
    przepisów prawa luksemburskiego, B. (dalej: „B.” lub „Wspólnik Spółki Przejmowanej”). B.
    jest podatnikiem podatku dochodowego w Luksemburgu oraz rezydentem podatkowym
    tego państwa. B. posiada osobowość prawną w rozumieniu przepisów prawa
    luksemburskiego (funkcjonuje w formie (...)). B. podlega obowiązkowi podatkowemu w
    Polsce tylko od dochodów, które osiąga na terytorium RP, zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o
    CIT.
    W założeniu B. ma posiadać udziały/akcje w spółkach z Europy Środkowo - Wschodniej, w
    tym w m.in. w spółkach z (...) i Polski, należące obecnie do D. Działania w tym celu zostały
    już rozpoczęte (udziały w niektórych spółkach prowadzących inwestycje w tym regionie

    zostały już wniesione lub są obecnie wnoszone do B.). Rolą B. jest/będzie zarządzanie
    inwestycjami prowadzonymi przez podmioty zależne z Europy Środkowo - Wschodniej.
    Na moment planowanego Połączenia, w ramach którego A. przejmie C., to B. będzie
    posiadać 100% udziałów w C. B. stanie się wspólnikiem C. w wyniku wniesienia przez D. (w
    formie wkładu niepieniężnego) do B. 100% udziałów posiadanych obecnie w C., w zamian
    za co D. obejmie udziały w kapitale zakładowym B.. W rezultacie D. będzie bezpośrednio
    posiadać udziały w B., a B. stanie się jedynym wspólnikiem C.
    W dacie Połączenia B. nie będzie posiadać udziałów C., które zostałyby objęte w inny
    sposób niż opisany powyżej (w szczególności, B. nie będzie posiadać udziałów w C. które
    zostałyby przydzielone w wyniku łączenia/podziału podmiotów).
    Wartość akcji Spółki Przejmującej przydzielonych B. (Wspólnikowi Spółki Przejmowanej) w
    ramach Połączenia nie będzie, dla celów podatkowych, wyższa niż wartość udziałów w
    Spółce Przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez B. dla celów podatkowych, gdyby nie
    doszło do Połączenia.
    Zainteresowani wskazują ponadto, iż głównym lub jednym z głównych celów Połączenia
    nie jest/nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W szczególności,
    Połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
    Zainteresowani wyjaśniają, że ani D., ani B. nie prowadzą na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej działalności gospodarczej, w tym poprzez zagraniczny zakład.

## Pytanie

Czy w związku z Połączeniem powstanie dla Wspólnika Spółki Przejmowanej przychód
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych a na Spółce
    Przejmującej (jako płatniku) spoczywać będzie w tym zakresie obowiązek poboru
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Stanowisko Zainteresowanych
    W ocenie Zainteresowanych, w związku z Połączeniem nie powstanie dla Wspólnika Spółki
    Przejmowanej przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    prawnych, w związku z czym na Spółce Przejmującej nie będzie spoczywać obowiązek
    poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.
    Uzasadnienie
    Uwagi wstępne - opodatkowanie wspólnika spółki przejmowanej w związku z połączeniem
    W przypadku połączenia, po stronie wspólnika spółki przejmowanej może dojść do
    powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT. Zgodnie z tym
    przepisem, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału
    wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych
    wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału
    podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b (niemającym znaczenia dla oceny skutków zdarzenia
    przyszłego, ponieważ przepis ten dotyczy podziału oraz podziału przez wydzielenie).
    W ramach Połączenia, Wspólnikowi Spółki Przejmowanej zostaną przydzielone akcje A.(tj.
    akcje własne tej spółki, które nabędzie ona od C. w ramach sukcesji uniwersalnej
    wynikającej z Połączenia). W konsekwencji, Połączenie może skutkować powstaniem dla B.
    przychodu w wysokości odpowiadającej wartości emisyjnej akcji A., które zostaną
    przydzielone B. w związku z Połączeniem.
    Co jednak istotne, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT w przypadku połączenia lub
    podziału spółek, do przychodów nie zalicza się przychodu wspólnika spółki przejmowanej
    lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę
    przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

      a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub
        objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub
        podziału podmiotów; oraz
      b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
        przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż
        wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta
        przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub
        podziału.
    Warunki zastosowania powyższego wyłączenia określono w dalszych ustępach art. 12
    ustawy o CIT.
    Stosownie do art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, art. 12 ust. 4 pkt 12 nie stosuje się w
    przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek jest uniknięcie
    lub uchylenie się od opodatkowania. Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,
    jeżeli połączenie spółek nie zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
    ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych
    celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 15 ustawy o CIT, przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b
    mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:
      1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
        majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej albo
      2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
        majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
        innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
        opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
        albo
      3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
        państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od
        całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących
        albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących
        podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.
    Na podstawie art. 12 ust. 16 ustawy o CIT, przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz
    ust. 4d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.
    W ocenie Zainteresowanych w zdarzeniu przyszłym stanowiącym przedmiot wniosku
    spełnione są wszystkie przesłanki determinujące zastosowanie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy
    o CIT, a tym samym Połączenie nie będzie skutkować powstaniem przychodu dla B.
    (Wspólnika Spółki Przejmowanej) - zob. uwagi w dalszej części uzasadnienia.
    Spełnienie warunków neutralności podatkowej Połączenia dla B.
      1) Sposób objęcia udziałów w C. (Spółce Przejmowanej) przez B.
    Pierwszy z warunków zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, określony w lit. a)
    tego przepisu, odnosi się do sposobu objęcia przez wspólnika spółki przejmowanej
    udziałów (akcji) w tej spółce. Wyłączenie przychodu wspólnika spółki przejmowanej
    uzyskanego w związku z połączeniem jest możliwe pod warunkiem, że udziały w
    podmiocie przejmowanym nie zostały przez niego objęte w wyniku wymiany udziałów
    albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.
    Na moment Połączenia B. nie będzie posiadać w C. udziałów przydzielonych w wyniku
    łączenia ani podziału podmiotów. Jednocześnie udziały, które B. będzie posiadać w C. nie
    zostaną objęte w wyniku wymiany udziałów.

    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wszystkie udziały, które B. będzie posiadać w
    C. w dacie Połączenia zostaną przez tę spółkę objęte w wyniku wniesienia wkładu
    niepieniężnego do B. przez D., tj. podmiot, który ze względu na formę prowadzonej
    działalności (luksemburska spółka(...)) nie jest podatnikiem podatku dochodowego od
    osób prawnych. Tym samym, transakcja polegająca na wniesieniu przez D. (podmiot
    transparentny podatkowo) 100% udziałów w C. do B. i objęciu w zamian udziałów w B. nie
    stanowi wymiany udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT (zob. uwagi
    poniżej).
    Ponieważ art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. a) ustawy o CIT nie wprowadza odrębnej definicji
    wymiany udziałów, w ocenie Zainteresowanych pojęcie to należy interpretować zgodnie z
    definicją wynikającą z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem (oraz z art. 12
    ust. 11 ustawy o CIT, który określa warunki jego zastosowania), transakcja może stanowić
    wymianę udziałów jeżeli spełnione są, m.in., następujące warunki:
    - podmioty biorące udział w transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii
    Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
    opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia; oraz
    - wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje)
    stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie
    kapitału zakładowego spółki nabywającej.
    Ponieważ D. (wspólnik wnoszący udziały w C. do B.) nie jest podatnikiem podatku
    dochodowego i tym samym nie podlega w państwie członkowskim UE/EOG
    opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (nie
    jest rezydentem podatkowym takiego państwa), objęcie przez B. udziałów w C. w wyniku
    wniesienia tych udziałów przez D. do B. w formie wkładu niepieniężnego nie stanowi
    wymiany udziałów. W tym zakresie, argumentacja Zainteresowanych znajduje
    potwierdzenie w interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej:
    „DKIS”) z 3 października 2024 r., Znak: 0114-KDIP2- 1.4010.433.2024.1.JF. W interpretacji
    tej organ, odstępując od uzasadnienia na podstawie art. 14c Ordynacji podatkowej, uznał
    w całości za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym czynność polegająca
    na wniesieniu przez D. 100% udziałów C. do B. oraz objęciu w zamian przez Fundusz
    udziałów w B. nie będzie stanowiła neutralnej wymiany udziałów w rozumieniu art. 12 ust.
    4d ustawy o CIT. Ponieważ D. jest podmiotem transparentnym podatkowo, przez co to
    partnerzy tego podmiotu są podatnikami podatku dochodowego w zakresie przychodów
    /kosztów D., interpretacja została uzyskana przez partnera Funduszu (E.)
    Pomimo, że powyższa interpretacja nie została uzyskana przez Zainteresowanych, a przez
    inny podmiot (partnera D.), potwierdza ona, że transakcja, w ramach której B. obejmie
    udziały w C. nie stanowi wymiany udziałów.
    Stanowisko zainteresowanych znajduje potwierdzenie również w interpretacji DKIS z 9
    sierpnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.101.2022.1.JD. Interpretacja ta została wydana
    na gruncie stanu faktycznego, w którym wspólnik spółki przejmowanej nabył udziały w tej
    spółce w wyniku otrzymania wkładu niepieniężnego niespełniającego warunków dla
    uznania go za wymianę udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o CIT (ponieważ
    wspólnik, który wniósł wkład niepieniężny był rezydentem podatkowym Szwajcarii, a więc
    państwa spoza UE/EOG). We wskazanej interpretacji DKIS potwierdził stanowisko
    wnioskodawcy, zgodnie z którym wymianą udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4 pkt 12 lit.
    a ustawy o CIT, jest tylko taka transakcja, która stanowi wymianę udziałów w rozumieniu
    art. 12 ust. 4d ustawy o CIT. W szczególności wnioskodawca argumentował:
    „Skoro bowiem, na gruncie art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. a ustawy o p.d.o.p., ustawodawca
    posłużył się pojęciem - wymiana udziałów - konieczne jest odwołanie się do definicji

    legalnej tego pojęcia, zawartej na gruncie art. 12 ust. 4d ustawy o p.d.o.p., która stanowi,
    że jest to transakcja w której jednym z warunków jest, aby podmioty biorące udział w tej
    transakcji podlegały w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie
    należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów), co w powyższym
    stanie faktycznym nie miało miejsca. Tym samym, uznać należy, że ED nie nabył udziałów
    w kapitale zakładowym EA w wyniku zawarcia transakcji będącej transakcją wymiany
    udziałów, a zatem warunek o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 pkt 1 (winno być: art. 12
    ust. 4 pkt 12 lit. a) ustawy o p.d.o.p., w przedmiotowym opisie stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego będzie spełniony - ED nie nabył/objął udziałów w EA w wyniku
    wymiany udziałów albo nie zostały one przydzielone w wyniku innego łączenia lub
    podziału podmiotów.
    Uznając stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe, w uzasadnieniu interpretacji DKIS
    stwierdził:
    „(...) Treść art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT wskazuje, że dla zachowania neutralności
    podatkowej opisanego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego konieczne
    jest kumulatywne spełnienie dwóch warunków, a mianowicie:
      - udziały w podmiocie przejmowanym nie mogły być nabyte przez wspólnika tej spółki
        w wyniku wymiany udziałów oraz
      - przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
        przydzielonych przez spółkę przejmującą nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji)
        w spółce przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów
        podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia.
    Ta ostatnia okoliczność zostaje przyjęta jako spełniona (...) W takiej sytuacji konieczne jest
    ustalenie, czy udziały w podmiocie przejmowanym nie zostały nabyte przez ED w wyniku
    wymiany udziałów. Instytucja - wymiany udziałów - została unormowana w art. 12 ust. 4d
    ustawy o CIT (...).
    Z przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że ED nabyła udziały
    spółki przejmowanej w formie aportu wniesionego przez szwajcarskiego rezydenta
    podatkowego (EH). W przedmiotowej sprawie nie zostanie zatem spełniona trzecia z
    wymienionych wcześniej przesłanek od spełnienia których uzależnione jest uznanie, czy w
    sprawie mamy do czynienia z wymianą udziałów - Szwajcaria nie jest bowiem ani
    członkiem Unii Europejskiej, ani nie należy do Europejskiego Obszaru Gospodarczego. W
    tej sytuacji nie można przyjąć, że nabycie udziałów w spółce przejmowanej nastąpiło
    wskutek wymiany udziałów o jakiej mowa w powołanym wcześniej art. 12 ust. 4d ustawy o
    CIT.
    Taka konstatacja upoważnia do stwierdzenia, że w opisanym we wniosku stanie
    faktycznym/
    zdarzeniu przyszłym nie dojdzie do powstania po stronie ED przychodu na podstawie art.
    12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, przy założeniu że (jak wskazano
    we wniosku) -Połączenie EA i F. nastąpi z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego
    głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od
    opodatkowania”.
    Stan faktyczny, w odniesieniu do którego została wydana cytowana wyżej interpretacja z 9
    sierpnia 2022 r. jest analogiczny do zdarzenia przyszłego stanowiącego przedmiot
    wniosku – różnica sprowadza się do przyczyny, z powodu której transakcja nie spełniała
    przesłanek wymiany udziałów (wspólnik wnoszący wkład nie był podmiotem
    transparentnym podatkowo, ale nie spełniał warunku dotyczącego rezydencji w państwie
    UE/EOG).
    W związku z powyższym, ponieważ wniesienie udziałów C. do B. przez D. nie będzie
    stanowić wymiany udziałów i jednocześnie B. nie będzie posiadać udziałów C., które

    zostałyby przydzielone w wyniku łączenia bądź podziału podmiotów, w analizowanym
    zdarzeniu przyszłym spełniony będzie warunek, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 lit.
    a) ustawy o CIT.
      2) Wartość udziałów przydzielonych B. przez A. przyjęta przez B. dla celów podatkowych
    Kolejny warunek, którego spełnienie jest konieczne aby połączenie było neutralne
    podatkowo dla wspólnika spółki przejmowanej wynika z art. 12 ust. 4 pkt 12 lit b) ustawy o
    CIT. Zgodnie z tym przepisem, przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych
    wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie
    może być wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka
    byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia
    lub podziału.
    W tym zakresie Zainteresowani wskazują (zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia
    przyszłego), że przyjęta przez B. dla celów podatkowych wartość akcji A. nie będzie wyższa
    niż wartość udziałów w C., jaka byłaby przyjęta przez B. dla celów podatkowych, gdyby nie
    doszło do Połączenia.
    Tym samym, warunek wynikający z art. 12 ust. 4 pkt 12 lit b) ustawy o CIT jest spełniony w
    odniesieniu do zdarzenia przyszłego stanowiącego przedmiot wniosku.
      3) Brak zastosowania przepisów mających na celu przeciwdziałanie unikaniu
        opodatkowania
    Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, art. 12 ust. 4 pkt 12 nie stosuje się w przypadkach,
    gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek jest uniknięcie lub uchylenie
    się od opodatkowania. Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, jeżeli
    połączenie spółek nie zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych,
    dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych
    czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, celem Połączenia nie jest/nie będzie
    uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania. Połączenie zostanie przeprowadzone jako
    element procesu zmiany struktury grupy, w ramach której prowadzi działalność D.
    Fundusz inwestuje głównie w spółki z Europy Środkowo - Wschodniej, w tym w spółki z (...)
    i z Polski. W założeniu, B. ma posiadać udziały/akcje w spółkach tego regionu, obecnie
    należące do D. Działania w tym celu zostały już rozpoczęte (udziały w niektórych spółkach
    prowadzących inwestycje w tym regionie zostały już wniesione lub są obecnie wnoszone
    do B.). Rolą B. jest/będzie zarządzanie inwestycjami prowadzonymi przez podmioty
    zależne z Europy Środkowo - Wschodniej. Połączenie zostanie zatem przeprowadzone z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych (przy czym Zainteresowani wskazują, że celem
    wniosku o wydanie interpretacji nie jest ocena tych okoliczności).
      4) Podmioty uczestniczące w Połączeniu a katalog podmiotów określony w art. 12 ust.
        15 i ust. 16 ustawy o CIT
    Jak wynika z art. 12 ust. 15 pkt 1 ustawy o CIT, między innymi przepis art. 12 ust. 4 pkt 12
    ma zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3
    ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek
    lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Spółka Przejmująca (A.) jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.
    Jednocześnie, Spółka przejmowana (C.) posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    W ocenie Zainteresowanych, mając na uwadze literalne brzmienie art. 12 ust. 15 pkt 1
    ustawy o CIT, dla zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 12, wyłączającego przychód wspólnika
    spółki przejmowanej w związku z połączeniem, znaczenie mają jedynie status spółki
    przejmującej (czy jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT) oraz to,

    czy spółka przejmowana posiada siedzibę/ zarząd na terytorium Polski. Niemniej jednak,
    dla uniknięcia wątpliwości Zainteresowani wskazują, że w zdarzeniu przyszłym
    stanowiącym przedmiot wniosku wszystkie podmioty biorące udział w Połączeniu (również
    Wspólnik Spółki Przejmowanej) są podmiotami wymienionymi w art. 12 ust. 15 ustawy o
    CIT (rezydentami podatkowymi państw Unii Europejskiej, odpowiednio Polski i
    Luksemburga).
    Zgodnie z art. 12 ust. 16 ustawy o CIT, przepis art. 12 ust. 4 pkt 12 stosuje się odpowiednio
    do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.
    Zdaniem Zainteresowanych, odpowiednie stosowanie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT do
    podmiotów z załącznika nr 3 skutkuje rozszerzeniem zakresu podmiotowego stosowania
    tego przepisu. W konsekwencji, art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT powinien być stosowany
    do podmiotów wymienionych w art. 12 ust. 15 oraz, dodatkowo, do podmiotów
    wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o CIT. Jednakże, z ostrożności - na wypadek
    przyjęcia odmiennej wykładni art. 12 ust. 16 ustawy o CIT i uznania, że przepis ten zawęża
    zastosowanie art. 12 ust. 4 pkt 12 - Zainteresowani wskazują, że wszystkie podmioty
    uczestniczące w Połączeniu (A., C. oraz B.) prowadzą działalność w formach prawnych
    wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o CIT:
    - A. - spółka akcyjna;
    - C. - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;
    - B. – (...)
    Podsumowując, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym spełnione są wszystkie przesłanki
    pozwalające na zastosowanie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, co oznacza, że w związku z
    Połączeniem nie dojdzie do powstania po stronie B. (Wspólnika Spółki Przejmowanej)
    przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Tym samym Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana do poboru zryczałtowanego
    podatku dochodowego od osób prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady organizacji i funkcjonowania spółek prawa handlowego oraz problematyka
    łączenia spółek została uregulowana w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r.
    ustawy Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).
    Zgodnie z art. 491 § 1 KSH,
      spółki kapitałowe mogą się łączyć ze sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka
      osobowa, z wyłączeniem spółki komandytowo-akcyjnej, nie może jednakże być
      spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.
    W myśl art. 492 § 1 KSH,
      połączenie może być dokonane:
      1) przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę
        (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje
        wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);
      2) przez zawiązanie spółki kapitałowej albo spółki komandytowo-akcyjnej, na którą
        przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały albo akcje nowej
        spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).

    Natomiast, zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółek
    przy ich fuzji regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    Stosownie do art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o CIT,
      1) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
        sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
        innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
        24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
      2) dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art.
        24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z
        tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku
        podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów,
        różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT,
      za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie
      uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń,
      łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
      - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w
      następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej
      lub spółki,
      - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
      - przychody spółki dzielonej.
    Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1a ww. ustawy,
      za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie
      przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT,
      przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału
      wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej
      przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie
      łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT,
      ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji)
      spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki
      dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez
      wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w
      spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art.
      14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT,
      do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek,
      przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość
      emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo
      zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:
      a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub
        objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia
        lub podziału podmiotów oraz
      b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
        przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż
        wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby

        przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do
        łączenia lub podziału;
    W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną udziałów (akcji) rozumie się,
    zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT,
      cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie
      spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie
      niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).
    W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,
      przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w
      przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału
      spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub
      uchylenie się od opodatkowania.
    Jak wynika z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,
      jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
      niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
      ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z
      głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT,
      przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek
      będących podatnikami, o których mowa w:
      1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
      majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, albo
      2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
      majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
      innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
      opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
      albo
      3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
      innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
      opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
      przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek
      będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.
    Artykuł 12 ust. 16 ustawy o CIT stanowi, że
      przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do
      podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.
    We wniosku wskazali Państwo, że obecnie planowane jest przeprowadzenie połączenia A.
    oraz C. (Połączenie). Połączenie będzie miało charakter tzw. połączenia odwrotnego, co
    oznacza że „spółka córka” (A.) będzie pełnić w związku z Połączeniem rolę Spółki
    Przejmującej, a „spółka matka” (C.) - rolę Spółki Przejmowanej. Połączenie zostanie
    przeprowadzone zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 KSH, w ramach którego dojdzie do
    przeniesienia całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą w zamian za
    akcje, które Spółka Przejmująca przyzna wspólnikowi Spółki Przejmowanej (B.).
    Na dzień Połączenia w skład majątku Spółki Przejmowanej wchodzić będzie w
    szczególności pakiet 100% akcji w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej. W związku z
    tym, w ramach nabytego majątku Spółki Przejmowanej Spółka Przejmująca nabędzie, w
    drodze sukcesji uniwersalnej, m.in. akcje własne. Połączenie zostanie przeprowadzone

    bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, w konsekwencji czego objęte
    w wyniku Połączenia akcje własne Spółki Przejmującej zostaną wydane wspólnikowi Spółki
    Przejmowanej.
    Na dzień złożenia wniosku jedynym wspólnikiem C. jest D. z siedzibą w Luksemburgu
    (dalej: „D.” lub „Fundusz”). D. jest spółką utworzoną na podstawie prawa luksemburskiego,
    działającą w formie (...)
    W związku z procesem zmiany struktury grupy, doszło do utworzenia nowej spółki na
    podstawie przepisów prawa luksemburskiego, B. (dalej: „B.” lub „Wspólnik Spółki
    Przejmowanej”), która jest rezydentem podatkowym Luksemburgu. B. posiada osobowość
    prawną w rozumieniu przepisów prawa luksemburskiego (funkcjonuje w formie (...)). B.
    podlega obowiązkowi podatkowemu w Polsce tylko od dochodów, które osiąga na
    terytorium RP, zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o CIT.
    Na moment planowanego Połączenia, w ramach którego A. przejmie C., to B. będzie
    posiadać 100% udziałów w C. B. stanie się wspólnikiem C. w wyniku wniesienia przez D. (w
    formie wkładu niepieniężnego) do B. 100% udziałów posiadanych obecnie w C., w zamian
    za co D. obejmie udziały w kapitale zakładowym B. W rezultacie D. będzie bezpośrednio
    posiadać udziały w B., a B. stanie się jedynym wspólnikiem C.
    W dacie Połączenia B. nie będzie posiadać udziałów C., które zostałyby objęte w inny
    sposób niż opisany powyżej (w szczególności, B. nie będzie posiadać udziałów w C. które
    zostałyby przydzielone w wyniku łączenia/podziału podmiotów).
    Wartość akcji Spółki Przejmującej przydzielonych B. (Wspólnikowi Spółki Przejmowanej) w
    ramach Połączenia nie będzie, dla celów podatkowych, wyższa niż wartość udziałów w
    Spółce Przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez B. dla celów podatkowych, gdyby nie
    doszło do Połączenia.
    Ponadto, głównym lub jednym z głównych celów Połączenia nie jest/nie będzie uniknięcie
    lub uchylenie się od opodatkowania. Połączenie zostanie przeprowadzone z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
    Ani D., ani B. nie prowadzą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalności
    gospodarczej, w tym poprzez zagraniczny zakład.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy w związku z Połączeniem powstanie dla
    Wspólnika Spółki Przejmowanej przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych a na Spółce Przejmującej (jako płatniku) spoczywać
    będzie w tym zakresie obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od
    osób prawnych.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, na wstępie wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1
    pkt 8ba ustawy o CIT przewiduje powstanie przychodu dla wspólnika spółki przejmowanej,
    który otrzymuje udziały w spółce przejmującej, z zastrzeżeniem pkt 8b. Tak przyznane
    udziały są postrzegane jako przysporzenie wspólnika – przychodem jest bowiem ustalona
    na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość emisyjna przyznanych mu udziałów (akcji)
    spółki przejmującej.
    Tymczasem, jak wynika z wniosku, w Państwa sprawie nie mamy do czynienia z podziałem
    lecz z połączeniem przez przejęcie spółki przez inną spółkę. Zatem zastosowanie znajdzie
    art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, natomiast art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, jak i
    zastrzeżenie, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy CIT, nie znajdzie
    zastosowania.
    W przypadku połączenia odwrotnego bez podwyższenia kapitału zakładowego spółki
    przejmującej, w ramach nabytego majątku spółki przejmowanej, spółka przejmująca
    obejmie w drodze sukcesji uniwersalnej m.in. udziały własne, które następnie zostaną
    wydane w ramach połączenia do wspólnika spółki przejmowanej. Tym samym, w
    przypadku połączenia odwrotnego bez podwyższenia kapitału zakładowego, spółka

    przejmująca nie dokona emisji nowych udziałów/akcji, natomiast wyda wspólnikowi spółki
    przejmowanej istniejące udziały/akcje własne (objęte w wyniku połączenia).
    Ustalając wartość emisyjną należy odnieść się do właściwych dla połączeń i podziałów
    warunków „obejmowania” udziałów (akcji). Warunki te ustalane są zgodnie z obowiązującą
    procedurą, wskazaną w przepisach Kodeksu spółek handlowych. W ramach tej procedury
    powinien zostać określony plan połączenia, w tym szczegółowy parytet wymiany udziałów
    (akcji). Wskazywana zatem jest wartość obejmowanego majątku spółki przejmowanej w
    przeliczeniu na udziały (akcje). Nie można uznać, aby przypadek połączenia odwrotnego
    był wyłączony z ww. obowiązków, zatem także w tej sytuacji wymagane będzie wskazanie
    planu połączenia i parytetu wymiany, który będzie wskazywał również wycenę
    obejmowanych składników majątku.
    Zatem, w sytuacji połączenia odwrotnego, strony transakcji również powinny ustalić
    „wycenę rynkową”, pomimo braku faktycznego emitowania nowych udziałów (akcji). Stąd
    w przypadku wskazywanego połączenia odwrotnego, wartością w jakiej obejmowane są
    udziały (akcje) będzie wartość majątku spółki przejmowanej, co należy odczytać właśnie
    jako wartość emisyjną.
    Nie mniej jednak, z uwagi na brzmienie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, w przypadku
    połączenia lub podziału spółek, do przychodów nie zalicza się przychodu wspólnika spółki
    przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji)
    przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1
    pkt 8ba, jeżeli:
      a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub
        objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub
        podziału podmiotów oraz
      b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
        przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, nie jest wyższa niż
        wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta
        przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub
        podziału.
    W analizowanej sprawie obie ww. przesłanki zostaną spełnione łącznie, ponieważ, jak
    wskazali Państwo we wniosku, na moment planowanego Połączenia, w ramach którego A.
    przejmie C., to B. będzie posiadać 100% udziałów w C. B. stanie się wspólnikiem C. w
    wyniku wniesienia przez D. (w formie wkładu niepieniężnego) do B. 100% udziałów
    posiadanych obecnie w C., w zamian za co D. obejmie udziały w kapitale zakładowym B..
    W rezultacie D. będzie bezpośrednio posiadać udziały w B., a B. stanie się jedynym
    wspólnikiem C.
    W dacie Połączenia B. nie będzie posiadać udziałów C., które zostałyby objęte w inny
    sposób niż opisany powyżej (w szczególności, B. nie będzie posiadać udziałów w C. które
    zostałyby przydzielone w wyniku łączenia/podziału podmiotów).
    Ponadto, wartość akcji Spółki Przejmującej przydzielonych B. (Wspólnikowi Spółki
    Przejmowanej) w ramach Połączenia nie będzie, dla celów podatkowych, wyższa niż
    wartość udziałów w Spółce Przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez B. dla celów
    podatkowych, gdyby nie doszło do Połączenia.
    Tym samym, skoro na moment planowanego Połączenia, w ramach którego A. (spółka
    przejmująca) przejmie C. (spółka przejmowana) i B. (Wspólnik Spółki Przejmowanej) będzie
    posiadać 100% udziałów w C. (Spółce Przejmowanej), a udziały te nie zostały nabyte lub
    objęte w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub
    podziału podmiotów, a przyjęta przez Wspólnika Spółki Przejmowanej dla celów
    podatkowych wartość akcji przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż
    wartość akcji w Spółce Przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów
    podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia, to w Państwa sprawie znajdzie zastosowanie

    wyłączenie wynikające z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT i po stronie Wspólnika Spółki
    Przejmowanej nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o
    CIT.
    W związku z powyższym, skoro po stronie Wspólnika Spółki Przejmowanej, tj. B. nie
    powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    prawnych, to na Spółce Przejmującej nie będzie spoczywać obowiązek poboru
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 26 ust. 1
    ustawy o CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Ponadto, wskazać należy, że z przedstawionego przez Państwa opisu zdarzenia przyszłego
    nie wynika, aby celem operacji było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Jednakże zbadanie przesłanek i celów dokonywanego połączenia odwrotnego Spółek jest
    w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej.
    Tym samym stwierdzenie, przedstawione przez Państwa we wniosku, iż głównym lub
    jednym z głównych celów Połączenia nie jest/nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od
    opodatkowania i że szczególności, Połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych
    przyczyn ekonomicznych, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach
    przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić,
    iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów, które o jej wydanie
    wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. Spółka Akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.