Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.78.2023.1.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-03-27
Teza: Czy opisana przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym część działalności, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o PDOP, w związku z czym Spółka jest uprawniona do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o PDOP?
Słowa kluczowe: produkcja; projektowanie; surowiec; technologia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d

Interpretacja indywidualna

\- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X Polska sp. z o.o. (dalej: „X”, „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest przedsiębiorcą małym działającym w Polsce od (…) r. Spółka posiada zakład produkcyjny wraz z laboratorium walidacyjnym w (\`(...)\`) oraz jednostkę rozwoju technologii i oprogramowania w (\`(...)\`). Podmiotem powiązanym ze Spółką w Polsce jest XY - mały podmiot prowadzący działalność na rynku (…), (dalej oba podmioty łącznie jako „Grupa X”).

Spółka prowadzi działalność w szczególności w zakresie projektowania i wytwarzania zindywidualizowanych rozwiązań technologicznych do produkcji i separacji proszków (m.in. (…) i wielu innych) oraz do separacji dużych ziaren surowców mineralnych (…) a także w zakresie projektowania i wytwarzania urządzeń i technologii kontroli procesu (…) dla wielu przemysłów, m.in.(…). Spółka tworzy również zintegrowane z dostarczanymi technologiami rozwiązania IT oraz zindywidualizowane rozwiązania systemowe i usługi. Działalność Spółki przyczynia się do bardziej zrównoważonego rozwoju maszyn i procesów produkcyjnych klientów w celu zwiększenia ogólnej wydajności ich procesów i podniesienia jakości produktów końcowych co odzwierciedla założenia Przemysłu 4.0. Efekty dostarczanych przez Spółkę rozwiązań minimalizują m.in.(…).

Tym samym, najważniejsze obszary działalności X, obejmują:

\- projektowanie, wytwarzanie i dostawę urządzeń do produkcji i separacji proszków (…)

\- projektowanie, wytwarzanie i dostawę urządzeń do separacji dużych ziaren (…)

\- projektowanie, wytwarzanie i dostawę urządzeń kontroli procesu przy produkcji (…).

Spółka świadczy również dla klientów usługi powiązane, tj. walidację podatności powierzonych materiałów przez klientów na oferowaną technologię produkcji lub separacji oraz prowadzi serwis posprzedażowy urządzeń własnych.

Projekty prowadzone przez Spółkę podzielić można na dwie grupy:

\- Grupa 1 - Projekty badawczo-rozwojowe, tj. projekty obejmujące projektowanie

i tworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, które po zakończeniu prac badawczo- rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki lub spółki matki XY.

\- Grupa 2 - Projekty rutynowe, tj. projekty dotyczące utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów, jak również projekty w pełni powtarzalne na skutek wcześniejszych realizacji (tj. nie zmierzające do tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) oraz rutynowe usługi serwisowe. Celem tego typu projektów jest wprowadzenie okresowych zmian i drobnych ulepszeń do rozwiązań i produktów, które zostały wcześniej opracowane przez Spółkę lub dostarczanie rozwiązań, które zostały przez Spółkę już wcześniej opracowane (np. (…) itp). Prace te mają charakter rutynowy.

Działalność Spółki w ramach Grupy 2 nie jest objęta niniejszym wnioskiem.

Projekty badawczo-rozwojowe w ramach w Grupy 1 Spółka realizuje w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, procesów, technologii, usług i rozwiązań, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w produktach i rozwiązaniach oferowanych przez Spółkę klientom. Spółka działa w obszarze dynamicznie rozwijającego się Przemysłu 4.0 i jest jednym z liderów na rynku w zakresie tworzenia rozwiązań technologicznych w zakresie separowania materiałów (…). Systemy sortujące X wykorzystują wiele najnowocześniejszych technologii, rozwiązań i systemów opracowywanych i rozwijanych przez Spółkę. Wśród nich kluczowe dla urządzeń do produkcji i separacji proszków są m.in.(…). Systematycznie prowadzone są też prace w zakresie budowy portfolio zastosowania czujników układu analizy, celem jak najlepszego zastosowania w produktach i usługach. Tym samym, celem podejmowanej działalności jest zwiększanie zasobów wiedzy lub wykorzystanie tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań dla klientów oraz wewnętrznie - w organizacji.

Wśród przykładowych obszarów prowadzonych przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych, znajdują się:

\- tworzenie nowych lub ulepszonych rozwiązań technologicznych w zakresie produkcji i separacji materiałów sypkich, (…) w szczególności dla złożonych zindywidualizowanych wymagań klientów w zakresie rodzaju materiału, funkcjonalności, technologii i przebiegu procesu;

\- tworzenie nowych lub ulepszonych rozwiązań technologicznych w zakresie sortowania materiałów grubych, (…);

\- tworzenie nowych lub ulepszonych rozwiązań technologicznych w zakresie analizy składu ziarnowego dla materiałów sypkich i materiałów grubych w celu kontroli procesu produkcji;

\- tworzenie i rozwijaniem technologii analizy w oparciu o czujniki wykorzystujące promieniowanie rentgenowskie z wykorzystaniem czujników(…), (…) i innych, oraz właściwości optyczne (…);

\- tworzenie prototypowych urządzeń w zakresie produkcji i separacji materiałów sypkich, separatorów (…) czy też urządzeń do wspomagania procesu dla złożonych zindywidualizowanych wymagań klientów w zakresie rodzaju materiału, funkcjonalności, technologii i przebiegu procesu;

\- projektowanie i wytwarzanie nowych konstrukcji mechanicznych prototypowych urządzeń, (…);

\- prace materiałowe w zakresie doboru materiałów składowych dla nowych urządzeń i zapewnienia ich synergicznego działania mechanicznego, automatycznego oraz funkcjonalnego;

\- prace w zakresie autonomii budowanych urządzeń, w tym zarówno rozwijanie kompleksowych systemów, jak i modułów wspierania pracy operatora urządzeń;

\- tworzenie oraz rozwijanie dedykowanych rozwiązań IT, architektury narzędzi informatycznych oraz telematycznych dla maszyn i urządzeń wytwarzanych lub rozwijanych przez Spółkę, wspierających wskazane wyżej rozwiązania oferowane przez Spółkę oraz wspierające procesy wewnętrzne Spółki; w tym prace i rozwój w zakresie autorskiego oprogramowania do sterowania układami mechanicznymi, elektroniką oraz oprogramowaniem;

\- tworzenie oraz rozwijanie dedykowanych rozwiązań prototypowych (…), w zakresie kontroli produkcji pod względem ilościowym i jakościowym w spadku swobodnym i transporcie nadciśnieniowym cząstek drobnych (…).

Przebieg procesu realizacji prac badawczo-rozwojowych:

W odniesieniu do przebiegu prac w ramach projektów badawczo-rozwojowych Grupy 1 realizowanych przez Spółkę, decyzja o rozpoczęciu projektu zapada z inicjatywy własnej, na podstawie zidentyfikowanych trendów rynkowych i przewidywanych potrzeb klientów lub też na podstawie zgłaszanych przez klientów potrzeb lub zapytań. Po podjęciu decyzji o realizacji danych prac tworzona jest kompleksowa lista planowanych nowych funkcjonalności i zadanych przez Spółkę lub klienta warunków i oczekiwań oraz definiowane są kamienie milowe poszczególnych etapów prac badawczo-rozwojowych bądź wstępnie zakresy zmian i ulepszeń, w stopniu, w jakim jest to możliwe do określenia przez Spółkę na tym etapie realizacji Projektu (Spółka dobiera metodyką zarządzania projektami pasującą do indywidualnego projektu badawczo-rozwojowego). Na tym etapie identyfikowane są również wstępnie wyzwania technologiczne lub procesowe, a więc określany obszar niepewności badawczej. Następnie, do zadań przypisywany jest odpowiedni zespół projektowy złożony z pracowników Spółki. Trzon zespołów w ramach projektów badawczo- rozwojowych X stanowią doświadczeni inżynierowie lub specjaliści posiadający odpowiednią wiedzę technologiczną i branżową (prezes zarządu posiada stopień doktora nauk ścisłych). Po przedstawieniu zagadnienia badawczego i nakreśleniu obszaru niepewności badawczej zespół projektowy przystępuje do poszukiwania rozwiązań i rozwiązywania problemów.

Celem działań może być zarówno opracowywanie nowych produktów lub nowych funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących produktach i rozwiązaniach oferowanych przez Spółkę, jak i łączenie istniejących funkcjonalności w nowy sposób, umożliwiający uzyskanie produktu lub procesu o ulepszonych cechach, znacząco sprawniejszym działaniu, czy też nowych możliwościach, odpowiadających zindywidualizowanym potrzebom użytkowników, umożliwiających im korzystanie z innowacyjnych, coraz bardziej zaawansowanych rozwiązań funkcjonalnych i technologicznych.

W ramach tych prac, pracownicy Spółki podejmują w szczególności następujące działania (…):

\- gromadzą dostępną wiedzę z zakresu projektu (np.(…)). W ramach prac na tym etapie wyszukują odpowiednie technologie lub rozwiązania i prowadzą prace nad badaniem ich użyteczności na potrzeby tworzenia najlepszych rozwiązań w danym projekcie po to,

by wybrać odpowiednią technologię, w której opracowywane rozwiązania będą tworzone;

\- definiują obszar wyzwań i niepewności badawczej w ramach projektu, a więc najtrudniejszych elementów, nad którymi będą pracować w ramach projektu;

\- formułują lub dopasowują adekwatne metody badawcze, które pozwolą na stworzenie schematu rozwiązań i integracji nowych funkcjonalności z istniejącymi systemami oraz infrastrukturą;

\- prowadzą prace projektowe i wytwarzają schematy i modele nowych rozwiązań, w tym często konstruują urządzenia prototypowe;

\- projektują metody walidacji prac w ramach projektu a często wytwarzają narzędzia (…), by zapewnić warunki do przeprowadzania testów, które pozwalają na walidację budowanych funkcjonalności;

\- gromadzą odpowiednią dokumentację badawczą i technologiczną.

Spółka prowadzi opisane powyżej prace w sposób systematyczny, regularny i planowy, w oparciu o przyjętą metodykę. Wskazuje ona na regularność prowadzonych prac (poprzez opracowany harmonogram prac projektowych). Spółka prowadzi prace badawczo- rozwojowe systematycznie od wielu lat. W związku z ich prowadzeniem i wdrażaniem ich wyników jest beneficjentem licznych programów (…) z zakresu badań i rozwoju, w ramach których m.in. nabywała urządzenia laboratoryjne do prowadzenia działań badawczo- rozwojowych i opracowywała nowe, innowacyjne technologie. Przedmiotem dofinansowanych projektów były m.in.:

\- zakup układu badawczego w celu opracowania innowacyjnej metody wzbogacania (…) z zastosowaniem nowoczesnego analizatora rentgenowskiego;

\- zakup aparatury i układu badawczego w celu opracowania innowacyjnego systemu równoległego pomiaru (…), wdrożone wielkoskalowych demonstratorów nowych technologii wykrywania opartych na technologii fluorescencji rentgenowskiej (…), technologii (…) (…), wizji 3D i ich integracji z urządzeniami do sortowania minerałów i systemami planowania zarządzania kopalnią;

\- opracowanie i wprowadzenie na rynek nowych inteligentnych i selektywnych systemów rozpoznawania i identyfikacji minerałów dla potrzeb separacji i wzbogacania;

\- optymalizacja odzysku surowców w zakładzie pilotażowym poprzez zastosowanie nowatorskiej metody (…).

Specyfika działania X charakteryzująca się wysokim stopniem indywidualizacji projektów, powoduje, iż obszar niepewności w wielu projektach jest bardzo duży. Ze względu na silne osadzenie w realiach technologicznych i przemysłowych danego klienta, który często posiada zindywidualizowany materiał (…) oraz wciąż rozwijanym przez Spółkę portfolio czujników pomiarowych stosowanych do analizy, wiele opracowywanych nowych rozwiązań np. z dziedziny mechaniki, elektrotechniki, elektroniki, automatyki i oprogramowania musi być tworzona bardzo indywidualnie a rezultat wielokrotnie testowany na poziomie laboratoryjnym i przemysłowym. Dostarczane rozwiązania muszą brać też pod uwagę ograniczenia procesów produkcji materiałów sypkich czy procesów wydobywczych po stronie klientów (…) oraz specyficzne, zindywidualizowane oczekiwania i wymagania klientów powiązane z dalszym procesem (np…).

Tym samym, prowadzone są działania twórcze, a więc oryginalne i indywidualne, wymagające od członków zespołu projektowego kreatywności. Kluczowe dla realizacji czynności badawczo-rozwojowych w Spółce jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedziny materiałoznawstwa, automatyki przemysłowej, mechaniki, elektroniki, informatyki, logistyki, mineralurgii oraz szeroko rozumianych rozwiązań Przemysłu 4.0. Inżynierowie, programiści, specjaliści z obszaru automatyki, elektroniki, mechaniki, informatyki a nawet geologii regularnie rozszerzają swoją wiedzę poprzez uczestniczenie w szkoleniach branżowych, studiach podyplomowych czy też regularne studiowanie literatury branżowej i dokumentacji patentowej dla zbliżonych rozwiązań oraz poprzez bliską współpracę z polskimi jednostkami naukowymi takimi jak: (…),(…)(\`(...)\`), (\`(...)\`) w (…), Politechnika (…), Politechnika (…), Politechnika (…) oraz z zagranicznymi uczelniami i centrami badawczymi takimi jak: (\`(...)\`) w (…), (…) Technology (…),(…),(…). Pracownicy Spółki bazując na prowadzonych pracach, zgłaszają również rozwiązania patentowe, czego przykładem są: patent (\`(...)\`) , zgłoszenie nr (…) dotyczący wynalazku pn. (…). Pracownicy Spółki przygotowują też publikacje naukowe i specjalistyczne w prasie branżowej i materiałach konferencyjnych np. (…).

Prace badawczo-rozwojowe są i będą przez Wnioskodawcę rozgraniczane od pozostałej działalności (prace rutynowe), prowadzonej w ramach projektów Grupy 2.

Wnioskodawca zaznacza, że:

\- nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U.

z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o PDOP"),

\- w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o PDOP;

\- zamierza prowadzić działalność badawczo-rozwojową w sposób opisany powyżej również w przyszłości;

\- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o PDOP, Spółka będzie wyodrębniać koszty działalności badawczo - rozwojowej;

\- koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek formie;

\- Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706 oraz z 2022 r. poz. 1079).

Pytanie

Czy opisana przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym część działalności, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o PDOP, w związku z czym Spółka jest uprawniona do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o PDOP?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiona powyżej i opisana w stanie faktycznym działalność Spółki w zakresie Projektów z Grupy 1, tj. dotycząca projektów badawczo-rozwojowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, wskazaną w art. 4a pkt 26-28 ustawy o PDOP a w szczególności definicję prac rozwojowych, na którą powołuje się art. 4a pkt 28 ustawy o PDOD, natomiast działalność prowadzona w ramach projektów Grupy 2 nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 4a pkt 26, działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na podstawie art. 4a pkt 27 ustawy o PDOP badania naukowe oznaczają:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce ,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

Zgodnie z odwołaniem do wskazanej ustawy badania aplikacyjne rozumiane są jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 28 ustawy o PDOP prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wskazany przepis definiuje prace rozwojowe jako działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Na podstawie przedstawionych definicji, Spółka stoi na stanowisku, iż realizowane przez nią projekty w ramach Grupy 1 wypełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności w zakresie badań aplikacyjnych i prac rozwojowych.

Przytoczone przepisy wskazują, że z działalnością badawczo-rozwojową mamy do czynienia, gdy podejmowane są działania twórcze, systematyczne i nakierowane na zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W szczególności, przy definiowaniu prac rozwojowych ustawodawca wskazał, że nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, służy planowaniu produkcji oraz projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Równocześnie, tego typu działalność została odróżniona od działalności polegającej na wprowadzaniu jedynie rutynowych i okresowych zmian.

W przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca wskazuje, iż realizowane projekty badawczo-rozwojowe w ramach w Grupy 1 mają na celu tworzenie nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań. Takie projekty realizowane są przez Spółkę systematycznie i regularnie, gdyż jest ona liderem na rynku w zakresie tworzenia rozwiązań technologicznych w obszarze analizy i sortowania materiałów dla klientów przemysłowych. Rdzeniem działalności Spółki jest oferowanie klientom nowych rozwiązań w obszarze m.in. produkcji i separacji materiałów sypkich, rozpoznawania i separacji materiałów grubych surowców mineralnych, analizy składu ziarnowego oraz automatyzacji procesów i rozwiązań informatycznych wspierających wskazane rozwiązania. Bez prowadzenia prac w ramach Projektów Grupy 1, rozwój firmy na rynku byłby absolutnie niemożliwy, gdyż Spółka działa na wysoce konkurencyjnym i szybko rozwijającym się rynku, gdzie innowacyjność opracowywanych rozwiązań i wdrażanie postępu technologicznego jest kluczowe.

Nie ulega również wątpliwości, że działalność badawczo-rozwojowa Spółki powstaje w oparciu o nabywaną i rozwijaną wiedzę branżową, wiedzę regularnie budowaną przez pracowników Spółki - inżynierów i specjalistów z zakresu wielu dziedzin nauki (w tym ze stopniem naukowym doktora), takich jak automatyka przemysłowa, mechanika, elektronika, materiałoznawstwo i szeroko rozumiane rozwiązania Przemysłu 4.0. Specjaliści realizujący prace w ramach działalności badawczo-rozwojowej regularnie rozszerzają swoją wiedzę poprzez uczestniczenie w szkoleniach branżowych, studiach podyplomowych, studiowanie literatury branżowej i dokumentacji patentowej dla zbliżonych rozwiązań oraz wspólną pracę nad opracowywanymi rozwiązaniami w ramach Spółki oraz we współpracy z polskimi i zagranicznymi jednostkami naukowymi. Sami również są autorami wniosków patentowych, autorami publikacji w prasie specjalistycznej oraz prelegentami podczas międzynarodowych konferencji specjalistycznych.

Podkreślić należy, iż rozwiązania powstają w wyniku twórczej pracy pracowników Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień badawczo- rozwojowych w oparciu o posiadaną i nabywaną systematycznie wiedzę. Rozwiązania mają charakter indywidualny i oryginalny (nie są kopiami rozwiązań wcześniejszych), co wynika z charakteru projektów dotyczących:

\- materiałów o różnorodnych właściwościach fizykochemicznych (\`(...)\` itp.);

\- surowców mineralnych, o różnej genealogii (\`(...)\`);

\- różnych wielkości cząstek;

\- specyficznych warunków np. poziomu i charakteru zapylenia, wilgotności, wysokiej temperatury;

\- licznych funkcjonalności, które mają zostać osiągnięte w ramach projektu. Rozwiązania Spółki w ramach działalności badawczo-rozwojowej służą wskazanym w przepisie czynnościom, tj. planowaniu produkcji oraz projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług Specyfika działania X, charakteryzująca się bardzo wysokim stopniem indywidualizacji projektów, powoduje, iż obszar niepewności w wielu projektach jest znaczący. Ze względu na silne osadzenie w realiach technologicznych i przemysłowych danego klienta, wiele opracowywanych nowych rozwiązań produktowych, nad którymi pracuje Spółka np. z dziedziny automatyki musi być opracowywana bardzo indywidualnie a rezultat wielokrotnie sprawdzany i walidowany, również przy pomocy tworzonych modeli i prototypów i przy współpracy w podmiotami zewnętrznymi oraz samym klientem. Tym samym, opisane prace badawczo- rozwojowe, po ich pomyślnym zakończeniu, znajdują zastosowanie w produktach oferowanych przez Spółkę klientom lub też służą dalszemu rozwojowi produktów i procesów Spółki.

Reasumując, prace opisane przez Spółkę w ramach Grupy 1 wypełniają ustawowe przesłanki twórczości, systematyczności oraz zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że prace w ramach projektów Grupy 1 (projekty w zakresie działalności badawczo-rozwojowej), które objęte są wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej nie mają i nie będą mieć charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, na nierutynowy charakter prowadzonej działalności w zakresie opisanym we Wniosku wskazuje fakt, że wszystkie prace zaliczane przez Wnioskodawcę do kategorii badawczo-rozwojowych (Grupa 1), poprzedzone są zdefiniowaniem unikatowych, zindywidualizowanych wymagań, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy Spółki co do zasady stają przed koniecznością rozwiązania zagadnień badawczych, tj. sytuacji charakteryzujących się niepewnością badawczą. Wnioskodawca pragnie także podkreślić, że w ramach swojej działalności wydziela prace o charakterze rutynowym i okresowym lub powtarzalnym, służące utrzymaniu i obsłudze już wdrożonych rozwiązań i produktów, przypisując je do Grupy 2 („Projekty rutynowe”). Prace te obejmują m.in. naprawę drobnych błędów, projekty w pełni powtarzalne oraz okresową aktualizację rozwiązań, czy też oprogramowania.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretacje indywidualne, przykładowo:

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0114-KDIP2-

1.4010.44.2022.2. JF z dnia 8 listopada 2022 r. potwierdzająca że „\[\`(...)\`\] realizowane przez Państwa prace w ramach działalności Spółki, w zakresie Projektów z Grupy 1 spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy

do tworzenia nowych zastosowań \[\`(...)\`\]”

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0111-KDIB1-

3.4010.23.2020.2. MBD z dnia 7 maja 2020 r. potwierdzająca, że „\[\`(...)\`\] działalność Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo- rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p., w ramach której dochodzi do tworzenia, rozwijania i ulepszania programów komputerowych przez Wnioskodawcę \[\`(...)\`\]”

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0111-KDIB1- 3.4010.343.2020.1.IZ z dnia 2 października 2020 r., w której organ uznał, iż \[\`(...)\`\] stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, polegające na twierdzeniu, że prowadzona działalność w zakresie tworzenia i wdrażania nowych produktów: procesów, maszyn, linii technologicznych, które są indywidualnie dopasowane do potrzeb danego klienta, spełnia przesłanki prac rozwojowych i tym samym może być uznana za przejaw działalności badawczo-rozwojowej, należy uznać za prawidłowe

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0111-KDIB1-

3.4010.414.2020.2. PC z dnia 15 grudnia 2020 r., potwierdzająca, iż „\[\`(...)\`\] działania Spółki, o których mowa we wniosku oraz jego uzupełnieniu stanowią działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. Działania te mają bowiem charakter twórczy, a działalność w zakresie opracowywania i wdrażania nowych urządzeń oraz ulepszania i modernizacji wyrobów jest i będzie prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Ponadto Spółka

w ramach prowadzonej od wielu lat wykorzystuje dostępną wiedzę i narzędzia do projektowania nowych i ulepszonych wyrobów, a prace realizowane przez Spółkę nie mają charakteru rutynowego

Reasumując, w świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz przytaczanych uzasadnień, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisywana we wniosku działalność dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o PDOP, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z Ulgi B+R, przy założeniu spełnienia odpowiednich warunków określonych w przedmiotowych przepisach.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Dodatkowe informacje

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA),

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu),

za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.