Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.21.2025.1.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Różnice kursowe w związku z transakcjami sprzedaży i zakupu.
Słowa kluczowe: faktura-otrzymanie faktury; faktura-wystawienie faktury; przychód-przychody w walutach obcych; różnica-różnice kursowe; towar-sprzedaż towarów; waluta-kurs walut; waluta-waluta obca
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ustalanie różnic kursowych – metoda podatkowa-Różnice kursowe transakcyjne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a-ust. 2-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a-ust. 2-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a-ust. 3-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a-ust. 3-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie różnic
    kursowych w związku z transakcjami sprzedaży i zakupu. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A. sp. z o.o. [dalej: Spółka lub Wnioskodawca] podlega nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT oraz jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Spółka należy do międzynarodowej grupy kapitałowej A. [dalej: Grupa], która oferuje
    produkty i usługi w zakresie zarządzania danymi w różnorodnych środowiskach
    operacyjnych, w tym infrastrukturach lokalnych (on-premises), hybrydowych oraz
    wielochmurowych (multi-cloud). Rozwiązania A. są dostarczane w formie oprogramowania
    zarządzanego przez użytkownika, oprogramowania jako usługi (Software-as-a-Service,
    „SaaS”), zintegrowanych urządzeń sprzętowych, bądź są administrowane przez partnerów
    zewnętrznych. Klienci wykorzystują platformę chmurową A. do ochrony przed
    zagrożeniami takimi jak oprogramowania szantażujące oraz do efektywnego odzyskiwania
    danych.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie dystrybucji oprogramowania
    B., Inc. [dalej: B.] i świadczenia powiązanych usług, takich jak utrzymanie, instalacja,
    pomoc techniczna i konsultacje, na rzecz odbiorców końcowych na lokalnym rynku w
    Polsce. B. US to podmiot, który tworzy i rozwija przedmiotowe oprogramowanie.
    W toku swojej działalności Spółka dokonuje rozliczeń:
    1) z podmiotami krajowymi z tytułu sprzedaży,
    2) z podmiotami krajowymi oraz zagranicznymi (m.in. B.) z tytułu zakupu.
    Spółka, otrzymuje faktury VAT dokumentujące zakupy i wystawia faktury VAT
    dokumentujące sprzedaż towarów oraz usług, które są wyrażone w złotych polskich (PLN)
    bądź walutach obcych.
    W związku z powyższym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka może
    dokonywać następujących transakcji:
    Transakcja 1
    Spółka otrzymuje faktury wyrażone w walucie obcej (np. dolar amerykański - USD, euro -
    EUR). W dalszej kolejności Spółka dokonuje płatności zobowiązań wyrażonych walutach
    obcych. Płatność jest dokonywana z rachunku bankowego Spółki prowadzonego w
    polskich złotych (PLN) [dalej: Transakcja 1]. W opisywanym przypadku bank, z którego
    usług korzysta Spółka, dokonuje na żądanie Spółki konwertowania złotych polskich (PLN)
    na walutę obcą. Ostatecznie, zapłata w ramach Transakcji 1 następuje więc w walucie
    obcej.
    W efekcie w ramach Transakcji 1 zarówno zobowiązanie (faktura) jak i płatność
    (dyspozycja polecenia zapłaty) są wyrażone w walucie obcej, natomiast obciążenie
    rachunku bankowego Spółki na skutek realizacji dyspozycji zapłaty złożonej przez Spółkę
    następuje w złotych polskich.

    Transakcja 2
    Spółka wystawia faktury wyrażone w walucie obcej (np. dolar amerykański - USD, euro -
    EUR). W dalszej kolejności Spółka otrzymuje należności wynikające z faktur w walucie
    obcej. Należności wynikające z faktur są otrzymywane (wpływają) na rachunek bankowy
    Spółki prowadzony w polskich złotych (PLN) [dalej: Transakcja 2]. W opisywanym
    przypadku bank, z którego usług korzysta Spółka, dokonuje konwertowania waluty obcej
    na polski złoty (PLN), w efekcie rachunek Spółki jest uznawany kwotą w polskich złotych
    (PLN).
    W efekcie w ramach Transakcji 2 zarówno należność (faktura) jak i płatność (dyspozycja
    polecenia zapłaty realizowana przez kontrahentów Spółki) są wyrażone w walucie obcej,
    natomiast uznanie rachunku bankowego Spółki na skutek realizacji dyspozycji zapłaty
    złożonej przez kontrahenta Spółki następuje w polskich złotych (PLN) w oparciu o kurs
    przeliczeniowy zastosowany przez bank.
    Koszty i przychody, o których mowa powyżej wynikające z faktur są dla Spółki
    odpowiednio kosztami uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT
    oraz przychodami podatkowymi w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o CIT.
    Spółka nie stosuje metody ustalania różnic kursowych, o której mowa w art. 9b ust. 1 pkt
    2 ustawy o CIT tj. spółka ustala różnice kursowe metodą podatkową, o której mowa w art.
    15a ustawy o CIT.
    Spółka powzięła wątpliwość czy zapłata zobowiązań wyrażonych w walutach obcych w
    ramach Transakcji 1 oraz otrzymywanie należności wyrażonych w walucie obcej w ramach
    Transakcji 2 może powodować powstanie różnic kursowych w rozumieniu art. 15a ust. 1
    ustawy o CIT.
    Pytania
    1. Czy w przypadku Transakcji 1 powstaną różnice kursowe w rozumieniu art. 15a ust. 2
      pkt 2 albo art. 15a ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT po stronie Spółki?
    2. Czy w przypadku Transakcji 2 powstaną różnice kursowe w rozumieniu art. 15a ust. 2
      pkt 3 albo art. 15a ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT po stronie Spółki?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    1. W przedstawionym stanie faktycznym w przypadku Transakcji 1 powstaną różnice
      kursowe w rozumieniu art. 15a ust. 2 pkt 2 albo art. 15a ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT po
      stronie Spółki.
    2. W przedstawionym stanie faktycznym w przypadku Transakcji 2 powstaną różnice
      kursowe w rozumieniu art. 15a ust. 2 pkt 3 albo art. 15a ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT po
      stronie Spółki.
    Szczegółowe uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1 i 2
    Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy o CIT, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody
    jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice
    kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.
    Zgodnie z art. 15a ust. 2 ustawy o CIT, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

    1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
      kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego
      przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego
      kursu waluty z tego dnia,
    2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
      kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości
      tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu
      waluty z tego dnia,
    3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu
      ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu
      zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według
      faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,
    4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego
      kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego
      kursu waluty z tych dni,
    5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego
      kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego
      kursu waluty z tych dni.
    Zgodnie z art. 15a ust. 3 ustawy o CIT, ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
    1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
      kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości
      tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
    2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
      kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego
      kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z
      tego dnia,
    3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu
      ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu
      zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według
      faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,
    4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego
      kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego
      kursu waluty z tych dni,
    5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego
      kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego
      kursu waluty z tych dni.
    W przepisach art. 15a ust. 2 i 3 ustawy o CIT ustawodawca przewidział taksatywny katalog
    przypadków, w których powstają różnice kursowe dla celów podatkowych. Zatem, dla
    podatników ustalających różnice kursowe na podstawie art. 15a ustawy o CIT (różnice
    kursowe podatkowe), różnice kursowe powiększające odpowiednio przychody albo koszty
    uzyskania przychodów powstają w przypadkach wskazanych w ww. przepisach.
    Powołane powyżej przepisy określają sytuacje, kiedy powstają podatkowe różnice
    kursowe mające wpływ na wysokość podstawy opodatkowania, tj.:
    1) gdy wartość przychodu należnego w walucie obcej w dniu jego powstania dla celów
      podatkowych jest inna niż jego wartość w dniu faktycznego otrzymania,
    2) gdy wartość kosztu podatkowego w walucie obcej w dniu jego zarachowania jest inna
      niż jego wartość w dniu zapłaty,

    3) wartość środków (wartości pieniężnych) w walucie obcej w dniu ich nabycia (wpływu na
      rachunek bankowy) jest inna niż ich wartość w dniu ich wypływu z tego rachunku.
    Biorąc pod uwagę powyższe, różnicami kursowymi w znaczeniu podatkowym (tj.
    określonymi w ustawie o CIT) są różnice kursowe, które spełniają poniższe przesłanki:
    1) należność (przychód) lub zobowiązanie (koszt uzyskania przychodów) są wyrażone w
      walucie obcej,
    2) uregulowanie (realizacja) zobowiązania lub otrzymanie należności następuje również w
      walucie obcej,
    3) między dniem powstania zobowiązania i należności a dniem spłaty tego zobowiązania
      lub otrzymania należności wystąpiła różnica w kursie waluty.
    Powyższe oznacza, że nie są uznawane za różnice kursowe dla celów podatkowych różnice
    wynikające z kursów walut, jeśli, np. zobowiązanie czy należność wyrażone są w walucie
    obcej a uregulowanie następuje w polskich złotych lub odwrotnie - zobowiązanie bądź
    należność wyrażone są w polskich złotych a zapłata dokonywana jest w walucie obcej.
    W efekcie, nie wszystkie różnice kursowe - w wymiarze ekonomicznym - ustalane dla
    celów rachunkowych i traktowane odpowiednio jako koszt/przychód finansowy w
    rachunku wyników, uznawane są przez prawo podatkowe za różnice kursowe, bowiem dla
    celów podatkowych różnice te powstają wyłącznie w przypadkach wymienionych
    enumeratywnie w art. 15a ust. 2 i 3 ustawy o CIT.
    Biorąc pod uwagę okoliczność, iż ustawowy katalog zdarzeń prowadzących do realizacji
    podatkowych różnic kursowych ma charakter zamknięty, wszelkie inne zdarzenia niż
    wymienione w tym przepisie nie mogą skutkować powstaniem różnic kursowych dla celów
    podatkowych.
    Transakcja 1
    W przypadku Transakcji 1 mogą powstać różnice kursowe, o których mowa w art. 15a ust.
    2 pkt 2 albo w art. 15a ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT z uwagi na to, że zobowiązanie jest
    wyrażone w walucie obcej oraz zapłata za to zobowiązanie również zostało/zostanie
    dokonane w walucie obcej.
    W tym przypadku bowiem Spółka otrzymuje faktury wyrażone w walucie obcej (np. dolar
    amerykański - USD, euro - EUR), a w dalszej kolejności Spółka dokonuje płatności za
    zobowiązania wyrażone w walutach obcych. Płatność jest dokonywana z rachunku
    bankowego Spółki prowadzonego w polskich złotych (PLN). W opisywanym przypadku
    bank, z którego usług korzysta Spółka, dokonuje na żądanie Spółki konwertowania złotych
    polskich (PLN) na walutę obcą. Ostatecznie, zapłata w ramach Transakcji 1 następuje więc
    w walucie obcej. Różnice kursowe powstaną, jeśli między dniem powstania zobowiązania,
    a dniem spłaty tego zobowiązania wystąpiła/wystąpi różnica w kursie waluty.
    W konsekwencji, w przypadku regulowania płatności wyrażonych w walucie obcej, za
    pośrednictwem konta prowadzonego w polskich złotych (PLN), bank, z którego usług
    korzysta Spółka, w momencie realizacji transakcji dokonuje w istocie sprzedaży Spółce (w
    przypadku zapłaty za otrzymane przez nią faktury) waluty obcej, po kursie banku. W
    wyniku tak przeprowadzonej Transakcji 1, rachunek Spółki zostaje obciążony wartością
    środków walutowych przelanych przez bank na konto kontrahenta. Zatem zapłata za
    wystawione w walucie obcej faktury, mimo iż Spółka dysponuje jedynie złotówkami,
    następuje w rzeczywistości w walucie obcej. Tym samym kontrahent Spółki otrzymuje
    walutę obcą, w przypadku regulowania przez Spółkę faktur kosztowych.
    Mając na uwadze powyższe okoliczności, w ocenie Spółki w przypadku Transakcji 1 mogą
    powstać różnice kursowe podatkowe w rozumieniu ustawy o CIT.
    Transakcja 2

    Spółka pragnie wskazać, że w przypadku Transakcji 2 mogą powstać różnice kursowe, o
    których mowa w art. 15a ust. 2 pkt 1 albo w art. 15a ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT z uwagi na
    to, że należność (przychód należny) jest wyrażony w walucie obcej oraz faktyczna płatność
    z tytułu tej należności również zostało/zostanie dokonane w walucie obcej. W tym
    przypadku bowiem Spółka wystawia faktury wyrażone w walucie obcej (np. dolar
    amerykański - USD, euro - EUR), a w dalszej kolejności Spółka otrzymuje należności
    wynikające z faktur w walucie obcej. W opisywanym przypadku bank, z którego usług
    korzysta Spółka, dokonuje konwertowania waluty obcej na polski złoty (PLN), w efekcie
    rachunek Spółki jest uznawany kwotą w polskich złotych (PLN). W konsekwencji,
    należności wynikające z faktur są otrzymywane (wpływają) na rachunek bankowy Spółki
    prowadzony w polskich złotych (PLN).
    W efekcie, w przypadku otrzymywania płatności wyrażonych w walucie obcej, za
    pośrednictwem konta prowadzonego w polskich złotych, bank, z którego usług korzysta
    Spółka, w momencie realizacji transakcji na żądanie Spółki w istocie konwertuje płatność
    otrzymywaną przez Spółkę w walucie obcej na polskie złote (PLN) po kursie banku. W
    wyniku tak przeprowadzonej Transakcji 2, rachunek Spółki zostaje uznany równowartością
    w polskich złotych środków walutowych przelanych przez kontrahenta Spółki na konto
    Spółki. Zatem zapłata za wystawione przez Spółkę w walucie obcej faktury, mimo iż Spółka
    otrzymuje jedynie równowartość należności wyrażoną w polskich złotych, następuje w
    rzeczywistości w walucie obcej.
    Finalnie, w ramach Transakcji 2 płatność następuje więc w walucie obcej. Różnice kursowe
    powstaną, jeśli między dniem powstania należności (przychodu należnego), a dniem
    otrzymania należności wystąpiła/wystąpi różnica w kursie waluty.
    W ocenie Wnioskodawcy, zarówno w ramach Transakcji 1 oraz Transakcji 2 Wnioskodawca
    efektywnie odnotowuje zmianę w wartości ekonomicznej przychodu należnego, oraz
    wartości kosztu poniesionego w stosunku do przychodu w dniu jego otrzymania oraz
    kosztu w dniu zapłaty. W konsekwencji, według Spółki w przedmiotowym stanie
    faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, w związku z rozliczeniem Transakcji 1 oraz
    Transakcji 2, powstają zrealizowane różnice kursowe, które zwiększają odpowiednio
    przychody podatkowe jako dodatnie różnice kursowe, albo koszty uzyskania przychodów
    jako ujemne różnice kursowe, o ile wartość należności/płatności wynikających z faktur
    dokumentujących sprzedaż usług oraz faktur dokumentujących nabycie towarów i usług
    wyrażonych w walucie obcej będzie różnić się od ich wartości z dnia otrzymania
    /dokonania.
    Uznanie stanowiska Spółki w przedmiotowym zakresie za nieprawidłowe prowadziłoby do
    odebrania uprawnienia Spółki do rozpoznania jako odpowiednio koszt podatkowy oraz
    przychód podatkowy różnic kursowych powstałych w ramach Transakcji 1 oraz Transakcji
    2 i uwzględnienia przedmiotowych kosztów podatkowych oraz przychodów podatkowych
    w wyniku podatkowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Przy czym, jak wynika z art. 12 ust. 2 ww. ustawy:
      Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego
      ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
      poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

    Jednocześnie, w myśl przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione
      w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez
      Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
      poniesienia kosztu.
    Różnice kursowe, jako kategoria ekonomiczna, najogólniej oznaczają różnice wynikające z
    wartości walut obcych wyrażonych w walucie polskiej w różnych momentach czasu.
    Powstają na skutek wahań kursów (kurs – cena jednej waluty w jednostkach innej waluty)
    kupna i sprzedaży waluty krajowej w stosunku do walut obcych, wzajemnych zmian
    poziomów kursów innych walut oraz wystąpienia odchyleń między kursem średnim walut
    obcych, ogłaszanym przez bank centralny (NBP) a faktycznymi, najczęściej bankowymi
    kursami sprzedaży lub zakupu poszczególnych walut.
    Zatem w świetle ww. przepisów, różnice kursowe stanowią, co do zasady, przychody lub
    koszty uzyskania przychodów. Jednocześnie, przywoływana ustawa o podatku
    dochodowym od osób prawnych przewiduje dwie metody prowadzące do ustalenia
    przychodów i kosztów z tego tytułu.
    Zgodnie z art. 9b ust. 1 ustawy ustawa o CIT:
      Podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:
      1) art. 15a, albo
      2) przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w ust.
      3, sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez firmy
      audytorskie.
    Z wniosku wynika, że rozliczają Państwo różnice kursowe w oparciu o tzw. metodę
    podatkową, czyli na podstawie art. 15a ustawy o CIT, zgodnie z którym:
      Różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe
      albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie
      wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.
    Zdarzenia, z którymi ustawodawca wiąże skutki w postaci wystąpienia podatkowych różnic
    kursowych, wymienione zostały w art. 15a ust. 2 (dodatnie różnice kursowe) i ust. 3
    (ujemne różnice kursowe) ustawy o CIT.
    Stosownie do art. 15a ust. 2 pkt 1-3 ustawy o CIT:
    Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
      1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
      kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości
      tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
      2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
      kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości
      tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu
      waluty z tego dnia;
      3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w
      dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w
      dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według
      faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5.
    Natomiast art. 15a ust. 3 pkt 1-3 ustawy o CIT stanowi, że:
    Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

      1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
      kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości
      tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
      2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
      kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości
      tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu
      waluty z tego dnia;
      3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w
      dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w
      dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według
      faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5.
    W przepisach art. 15a ust. 2 i 3 ww. ustawy ustawodawca przewidział zamknięty katalog
    przypadków, w których powstają różnice kursowe dla celów podatkowych. Zatem, dla
    podatników ustalających różnice kursowe na podstawie art. 15a ustawy o CIT (różnice
    kursowe podatkowe), różnice kursowe powiększające odpowiednio przychody albo koszty
    uzyskania przychodów powstają w przypadkach wskazanych w ww. przepisach.
    Powołane powyżej przepisy określają sytuacje, kiedy powstają podatkowe różnice
    kursowe mające wpływ na wysokość podstawy opodatkowania, m.in.:
        gdy wartość przychodu należnego w walucie obcej w dniu jego powstania dla celów
        podatkowych jest inna niż jego wartość w dniu faktycznego otrzymania,
        gdy wartość kosztu podatkowego w walucie obcej w dniu jego zarachowania jest
        inna niż jego wartość w dniu zapłaty,
        wartość środków (wartości pieniężnych) w walucie obcej w dniu ich nabycia
        (wpływu na rachunek bankowy) jest inna niż ich wartość w dniu ich wypływu z tego
        rachunku.
    Powyższe oznacza, że nie są uznawane za różnice kursowe dla celów podatkowych różnice
    wynikające z kursów walut, jeśli, np. zobowiązanie czy należność wyrażone są w walucie
    obcej a uregulowanie następuje w polskich złotych lub odwrotnie - zobowiązanie bądź
    należność wyrażone są w polskich złotych a zapłata dokonywana jest w walucie obcej. Tym
    samym, nie wszystkie różnice kursowe – w wymiarze ekonomicznym – ustalane dla celów
    rachunkowych i traktowane odpowiednio jako koszt/przychód finansowy w rachunku
    wyników, uznawane są przez prawo podatkowe za różnice kursowe, bowiem dla celów
    podatkowych różnice te powstają wyłącznie w przypadkach wymienionych
    enumeratywnie w art. 15a ust. 2 i 3 ustawy o CIT. Mając na uwadze, że ustawowy katalog
    zdarzeń prowadzących do realizacji podatkowych różnic kursowych ma charakter
    zamknięty, wszelkie inne zdarzenia niż wymienione w tym przepisie nie mogą skutkować
    powstaniem różnic kursowych dla celów podatkowych.
    Z opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, Spółka dokonuje m.in. następujących transakcji:
    1) Transakcja 1, w ramach której:
          otrzymują Państwo faktury wystawione w walucie obcej,
          dokonują Państwo płatności zobowiązań wyrażonych walutach obcych,
          płatność jest dokonywana z Państwa rachunku bankowego prowadzonego w
          polskich złotych,

          bank, z którego usług korzysta Spółka, dokonuje na żądanie Spółki
          konwertowania PLN na walutę obcą,
          finalnie, zapłata w ramach Transakcji 1 następuje więc w walucie obcej.
    2) Transakcja 2, w ramach której:
          wystawiają Państwo faktury wyrażone w walucie obcej;
          otrzymują Państwo należności wynikające z faktur w walucie obcej;
          należności wynikające z faktur wpływają na Państwa rachunek bankowy
          prowadzony w polskich złotych, jednak wcześniej bank dokonuje
          konwertowania waluty obcej na polski złoty, w efekcie rachunek Spółki jest
          uznawany kwotą w polskich złotych.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia:
    1. czy w przypadku Transakcji 1 powstaną różnice kursowe w związku z faktem, że
      zobowiązanie jest wyrażone w walucie obcej oraz zapłata za to zobowiązanie również
      została/zostanie dokonana w walucie obcej,
    2. czy w przypadku Transakcji 2 powstaną różnice kursowe w związku z faktem, że
      należności wyrażone w walucie obcej oraz Państwa rachunek zostaje uznany
      równowartością w polskich złotych środków walutowych przelanych przez
      kontrahenta.
    W przypadku różnic kursowych związanych z kosztami (Transakcja 1), które to różnice jako
    takie mogą być przychodem bądź kosztem uzyskania przychodów ustawodawca uzależnił
    możliwość ich powstania od kumulatywnego spełnienia następujących przesłanek:
        koszty zostały wyrażone w walutach obcych,
        nastąpiło zarachowanie i zapłata w walucie obcej zobowiązania,
        między momentem poniesienia kosztu a momentem zapłaty wystąpiły różne kursy
        walut.
    Tym samym w przypadku regulowania płatności wyrażonych w walucie obcej, za
    pośrednictwem konta złotówkowego, bank, z którego usług Państwo korzystają, w
    momencie realizacji transakcji dokonuje w istocie sprzedaży Państwu (w przypadku
    zapłaty za otrzymane przez nią faktury) waluty obcej, po wskazanym przez bank kursie. W
    wyniku tak przeprowadzonej Transakcji 1, rachunek Spółki zostaje obciążony wartością
    środków walutowych przelanych przez bank na konto kontrahenta. Zatem zapłata za
    wystawione w walucie obcej faktury, mimo iż Spółka dysponuje jedynie złotówkami,
    następuje w rzeczywistości w walucie obcej.
    Tym samym kontrahent Spółki otrzymuje walutę obcą, w przypadku regulowania przez
    Spółkę faktur kosztowych.
    Zatem koszt wynikający z otrzymanej faktury wyrażony jest w walucie obcej i zapłata za tą
    fakturę również jest dokonana w walucie obcej.
    Mając na względzie cytowane wyżej przepisy stwierdzić należy, iż w przypadku
    dokonywania wskazanych we wniosku Transakcji 1 za pośrednictwem konta

    złotówkowego mogą wystąpić podatkowe różnice kursowe, o których mowa w art. 15a ust.
    2 pkt 2 albo ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT, jeśli między dniem powstania zobowiązania a dniem
    spłaty tego zobowiązania wystąpiła różnica w kursie waluty.
    W świetle powyższego Państwa stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    W przypadku różnic kursowych związanych z przychodami ustawodawca uzależnił
    możliwość ich powstania od kumulatywnego spełnienia następujących przesłanek:
        należności (przychody) zostały wyrażone w walutach obcych,
        otrzymanie należności następuje również w walucie obcej,
        między dniem powstania należności a dniem otrzymania należności wystąpiła
        różnica w kursie waluty.
    Zatem w przypadku Transakcji 2 mamy do czynienia z sytuacją, gdzie należność wyrażona
    jest w walucie obcej oraz kontrahenci dokonują faktycznej zapłaty tej należności również
    w walucie obcej. Na Państwa rachunek bankowy wpływa kwota już przekonwertowana
    przez bank, nie zmienia to jednak faktu, że kontrahenci dokonują zapłaty swoich
    zobowiązań wobec w walucie obcej. Może więc dojść do sytuacji, gdy wartość przychodu
    należnego w walucie obcej w dniu jego powstania dla celów podatkowych jest inna niż
    jego wartość w dniu faktycznego otrzymania. W takiej sytuacji, w przypadku, gdy kurs
    waluty obcej w dniu powstania należności jest inny niż kurs waluty w momencie zapłaty
    przez kontrahenta, powstają różnice kursowe w rozumieniu art. 15a ust. 1 ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest więc prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.