Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.683.2019.3.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-03-20
Teza: Możliwość skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej
Słowa kluczowe: IP Box
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 28 listopada 2019 r. (data wpływu 13 grudnia 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 lutego 2020 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 5 lutego 2020 r., identyfikator poświadczenia przedłożenia …), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 27 stycznia 2020 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.683.2019.1.RK, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h i art. 14r wskazanej ustawy, wezwano Zainteresowanego będącego stroną postępowania do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano za pośrednictwem platformy ePUAP 27 stycznia 2020 r. (data doręczenia za pośrednictwem platformy ePUAP 29 stycznia 2020 r.; identyfikator poświadczenia doręczenia …). Wnioskodawca uzupełnił powyższy wniosek pismem z dnia 5 lutego 2020 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 5 lutego 2020 r., identyfikator poświadczenia przedłożenia …).

We wniosku i jego uzupełnieniu złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania Pana X,

*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania Pana Y,

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zainteresowani są wspólnikami (…) Spółka cywilna (dalej: jako Spółka) oraz rezydentami dla celów podatkowych Rzeczypospolitej Polskiej. Zainteresowani, jako wspólnicy Spółki, są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych, rozliczają przychody oraz koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do swojego udziału w zysku Spółki, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: jako PIT).

Spółka jest producentem placów zabaw. W asortymencie Spółki znajdują się zarówno place zabaw drewniane, jak i metalowe (dalej: również jako produkty). Dzięki zastosowaniu systemu modułowego, każdy wyprodukowany przez Spółkę zestaw zabawowy może składać się z dowolnych elementów, które zaspokoją oczekiwania inwestora i spełnią potrzeby wszystkich użytkowników. Spółka dysponuje także niezwykle bogatą ofertą produktów uzupełniających, takich jak urządzenia linowe, urządzenia tematyczne, huśtawki, piaskownice, bujaki oraz urządzenia komunalne. Tym co najlepiej charakteryzuje produkowany przez Spółkę sprzęt jest bogactwo wzorów i kolorów. Bogaty asortyment urządzeń zabawowych przedsiębiorstwa pozwala na stworzenie placów zabaw będących ulubionym miejscem zabaw każdego dziecka. Na specjalne życzenie klientów istnieje możliwość zaprojektowania zestawów zabawowych o unikalnych, dostosowanych specjalnie dla klienta, konfiguracjach. Podążając za najnowszymi trendami w kreowaniu przestrzeni rekreacyjnych Spółka stworzyła również serię dedykowaną starszym użytkownikom. Są to urządzenia fitness do zewnętrznych siłowni. Nowoczesne wzornictwo, wysoka trwałość i bezobsługowość urządzeń sprawią, że siłownie Spółki cieszą się dużym zainteresowaniem klientów. Eksperci zatrudnieni w Spółce pomagają klientom w wyborze odpowiedniego sprzętu oraz doradzają, jakie urządzenie najlepiej sprawdzi się w określonych warunkach. Wszystkie produkty Wnioskodawcy posiadają niezbędne certyfikaty bezpieczeństwa, co sprawia, że place zabaw i siłownie zewnętrzne firmy stanowią bezpieczne miejsce rekreacji. Spółka dokłada wszelkich starań, aby oferowane place zabaw wyróżniały się wysoką jakością i trwałością. Nowoczesne technologie pozwalają na optymalne wykorzystanie surowców, a stosowane rozwiązania są przyjazne środowisku. Drewniane urządzenia zabawowe firmy montowane są w gruncie przy pomocy stalowych kotew, dzięki czemu drewno nie ma styczności z podłożem. Dodatkowo elementy konstrukcyjne urządzeń chronione są przed uszkodzeniami przez zaawansowane rozwiązania techniczne użyte podczas ich produkcji. Metalowe zestawy zabawowe Spółki, podobnie jak zestawy drewniane, opierają się o rozbudowany system modułowy, dający możliwość tworzenia wielofunkcyjnych urządzeń zabawowych o różnym stopniu skomplikowania. Głównym materiałem konstrukcyjnym systemu urządzeń metalowych jest stal ocynkowana, malowana proszkowo. Opcjonalnie Spółka wykonuje również elementy konstrukcyjne ze stali nierdzewnej inox oraz aluminium. Projekty prowadzone w ramach Działalności B+R mają na celu zdobywanie zupełnie nowej wiedzy, jak również nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Realizacja przedmiotowych projektów ma na celu opracowywanie nowych lub istotnie ulepszonych produktów Spółki. Typowy proces produkcyjny prowadzony przez Spółkę składa się z następujących etapów: pierwszym etapem procesu produkcyjnego placu zabaw jest zaprojektowanie wstępnej koncepcji wyglądu placu zabaw przez pracowników działu projektowego. Przygotowują oni pierwszą wizualizację placu zabaw, przedstawiającą kolorystykę oraz planowany kształt całego zestawu/urządzenia, zgodnie z normami bezpieczeństwa na placach zabaw. W kolejnym etapie produkcji wstępna wizualizacja trafia do działu konstrukcyjnego, gdzie konstruktorzy tworzą dokumentację techniczną zestawu, przedstawiającą wymiary oraz sposób wykonania elementów z wykorzystaniem maszyn dostępnych w parku maszynowym. Urządzenia zachowują wymagane normy bezpieczeństwa. W trakcie, bądź na koniec fazy konstrukcyjnej, wysyłane jest zamówienie na potrzebny materiał do wykonania wszystkich detali - jeśli takowego nie ma na stanie magazynowym. Przed przystąpieniem do obróbki metalu, płyt HPL, HDPE inżynierowie tworzą odpowiednie ustawienia programowe na maszyny CNC.

Poszczególne działy produkcyjne odpowiadają za:

*   Dział Projektowy - zaprojektowanie wstępnej koncepcji wyglądu placu zabaw;

*   Dział Konstrukcyjny - tworzenie dokumentacji wykonawczej na potrzeby produkcji, twe programów do maszyn CNC;

*   Dział Ślusarnia - spawanie stalowych elementów konstrukcji placów zabaw;

*   Dział Stolarnia - obróbka drewna (cięcie, frezowanie, malowane), obróbka płyt HPL, HDPE;

*   Dział Montażu - montaż wstępny urządzeń, które w dalszym etapie są dostarczane na place zabaw i montowane na stałe do gruntu;

*   Dział Serwisu - naprawy gwarancyjne i pogwarancyjne urządzeń, renowacje placów zabaw;

*   Dział Magazyn - przyjęcie i wydawanie materiału, wysyłki towaru.

Spółka prowadzi również pracę związaną z usprawnieniem i unowocześnieniem samego procesu produkcyjnego, a polegającą m.in. na tworzeniu nowego rodzaju urządzeń usprawniających pracę. W najbliższej przyszłości Spółka planuje rozpocząć produkcję urządzeń innowacyjnych. Innowacyjna technologia ma na celu zastąpienie elementów spawanych połączeniami za pomocą wkładek gwintowanych, dzięki zastosowaniu laserowego cięcia i gięcia blach. Będzie to rozwiązanie nowe, które nie było wcześniej dostępne w innych rozwiązaniach z tej dziedziny. Koncepcja nowej technologii eliminuje bowiem proces spawania, co pozwoli usprawnić proces produkcji i montażu urządzeń, gdyż spawanie jest czynnością drogą, czasochłonną, niewydajną energetycznie i szkodliwą dla zdrowia człowieka oraz otaczającego go środowiska. Modyfikacja tego elementu produkcji wpasowuje się w idee zrównoważonej produkcji, która wdrażana jest przez Unię Europejską. Poniżej przedstawiony został szczegółowy opis innowacyjnego urządzenia. Pierwszym etapem procesu produkcyjnego innowacyjnego placu zabaw jest zaprojektowanie wstępnej koncepcji wyglądu przez pracowników Działu Projektowego. Przygotowują oni pierwszą wizualizację placu zabaw przedstawiającą kolorystykę oraz planowany kształt całego zestawu/urządzenia zgodnie z normami bezpieczeństwa na placach zabaw. W kolejnym etapie produkcji wstępna wizualizacja trafia do Działu Konstrukcyjnego, gdzie konstruktorzy tworzą dokumentację techniczną zestawu przedstawiającą wymiary oraz sposób wykonania elementów z wykorzystaniem maszyn dostępnych w parku maszynowym. Urządzenia zachowują wymagane normy bezpieczeństwa. W trakcie, bądź na koniec fazy konstrukcyjnej, wysyłane jest zamówienie na potrzebny materiał do wykonania wszelkich detali, jeśli takowego nie ma na stanie. Przed przystąpieniem do wycinania blach, profili, a także płyt HDPE pracownicy tworzą odpowiednie ustawienia programowe na maszyny CNC. Po zaprogramowaniu maszyn następuje kolejny etap produkcji - proces wycinania. Rowki zaokrąglenia na końcach rur pod barierkę oraz otwory w rurach konstrukcyjnych powstają przy wykorzystywaniu lasera do rur i profili. Płyty HDPE są wycinane na frezarce CNC, a blacha perforowana jest wykonywana przy pomocy lasera CNC, a następnie jej krawędzie zaginane są na prasie krawędziowej, w rurki do barierek wkłada się tulejkę z otworem gwintowym w celu późniejszego montażu. Elementy te następnie trafiają na magazyn i czekają na transport na miejsce montażu. Po przetransportowaniu wszystkich elementów na miejsce docelowe, zespół montażowy przystępuje do składania całego zestawu poprzez osadzanie poszczególnych urządzeń w odpowiednich miejscach, zgodnie z instrukcją montażu.

Podkreślono, że technologia ta ma charakter uniwersalny. Może być zastosowana w przyszłości w innych urządzeniach, niż dotychczas, jak np. balustrady, balkony, ogrodzenia, bramy, przystanki autobusowe, wiaty, parkingi dla rowerów, czy regały magazynowe. Tak szerokie zastosowanie technologii zwiększającej wytrzymałość jest możliwe dzięki jej uniwersalności, która sprawia, że tego typu łączenia można zastosować w wielu urządzeniach wykorzystywanych na co dzień.

W celu zabezpieczenia innowacyjnego projektu Zainteresowani planują wystąpić do Urzędu Patentowego z wnioskiem o udzielenie prawa ochronnego na wzór użytkowy. Spółka planuje dokonywać sprzedaży placów zabaw, które zostały wyprodukowane z zastosowaniem elementów objętych wzorem użytkowym. Wartość wzoru użytkowego będzie uwzględniona w cenie sprzedawanych produktów. Biorąc pod uwagę fakt, że Spółka działa w branży produkcyjnej, podstawowym składnikiem cenotwórczym są koszty wytworzenia. Kalkulacja ceny każdorazowo uwzględnia również inne czynniki zmienne, takie jak bieżący popyt i podaż, rodzaj klienta, skalę zamówienia, rezultaty wspólnych negocjacji, historię współpracy z danym kontrahentem, renomę Spółki jako producenta, termin realizacji zamówienia i specyfikę zamówienia wynikającą z indywidualnych wymagań klienta. Na cenę wpłyną zatem także przysługujące Spółce prawa własności intelektualnej, co wynika przede wszystkim z tego, że ich posiadanie wzmacnia pozycję Spółki jako producenta na rynku i ogranicza konkurencję, ze względu na innowacyjne rozwiązanie wprowadzone przez Spółkę. Spółka zamierza więc czerpać dochody z wytworzonego w ramach działalności badawczo-rozwojowej wzoru użytkowego, gdyż będzie on uwzględniony w cenie wytwarzanych i sprzedawanych produktów.

W piśmie z dnia 5 lutego 2020 r., Zainteresowani doprecyzowali zdarzenie przyszłe wskazując, że prowadzą działalność gospodarczą w formie Spółki cywilnej od 15 marca 2010 r., której przeważającym przedmiotem działalności jest Produkcja pozostałych wyrobów z drewna; produkcja wyrobów z korka, słomy i materiałów używanych do wyplatania, sklasyfikowana pod kodem PKD 16.29.Z.

Ponadto, Zainteresowani zajmują się działalnością związaną z:

*   produkcją wyrobów tartacznych (16.10.Z wg klasyfikacji PKD),

*   produkcją pozostałych wyrobów stolarskich i ciesielskich dla budownictwa (16.23.Z wg klasyfikacji PKD),

*   obróbką mechaniczną elementów metalowych (25.62.Z wg klasyfikacji PKD),

*   produkcją pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia, gdzie indziej niesklasyfikowaną (28.99.Z wg klasyfikacji PKD),

*   produkcją gier i zabawek (32.40.Z wg klasyfikacji PKD),

*   produkcją pozostałych wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowaną (32.99.Z wg klasyfikacji PKD),

*   robotami budowlanymi związanymi ze wnoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (41.20.Z wg klasyfikacji PKD),

*   przygotowaniem terenu pod budowę (43.12.Z wg klasyfikacji PKD),

*   tynkowaniem (43.31.Z wg klasyfikacji PKD),

*   zakładaniem stolarki budowlanej (43.32.Z wg klasyfikacji PKD),

*   posadzkarstwem; tapetowaniem i oblicowaniem ścian (43.33.Z wg klasyfikacji PKD),

*   malowaniem i szkleniem (43.34.Z wg klasyfikacji PKD),

*   wykonywaniem pozostałych robót budowlanych wykończeniowych (43.39.Z wg klasyfikacji PKD),

*   wykonywaniem konstrukcji i pokryć dachowych (43.91.Z wg klasyfikacji PKD),

*   pozostałymi specjalistycznymi robotami budowlanymi, gdzie indziej niesklasyfikowanymi (43.99.Z wg klasyfikacji PKD),

*   sprzedażą hurtową drewna, materiałów budowlanych i wyposażeniem sanitarnym (46.73.Z wg klasyfikacji PKD),

*   pozostałą sprzedażą detaliczną prowadzoną w niewyspecjalizowanych sklepach (47.19.Z wg klasyfikacji PKD),

*   sprzedażą detaliczną drobnych wyrobów metalowych, farb i szkła, prowadzoną w wyspecjalizowanych sklepach (47.52.Z wg klasyfikacji PKD),

*   pozostałą sprzedażą detaliczną, prowadzoną poza siecią sklepową, straganami i targowiskami (47.99.Z wg klasyfikacji PKD),

*   transportem drogowym towarów (49.41.Z wg klasyfikacji PKD).

Zainteresowani wybrali opodatkowanie podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ustawy o PIT. W myśl art. 30c ust. 1 ustawy o PIT, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Zainteresowani świadczą swoje usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, również poza granicami kraju. W ramach prowadzonej działalności Zainteresowani otrzymują przychody nie tylko ze sprzedaży produktów, ale także z usług serwisowania i montażowych.

Zainteresowani wskazują, że celem złożonego przez Nich wniosku do Organu jest uzyskanie odpowiedzi, czy prowadzona przez Nich działalność (przedstawiona w zdarzeniu przyszłym wniosku) spełnia przesłanki dla uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w przepisach ustawy o PIT. Przy czym, Zainteresowani w części przeznaczonej na uzasadnienie własnego stanowiska (część I wniosku) dowodzą, że działalność przez Nich prowadzona stanowi działalność badawczo-rozwojową. Zainteresowani wskazują, że czynności wykonywane w ramach Spółki są twórcze, tj. prowadzone w celu tworzenia nowych/ulepszonych produktów (placów zabaw). Prace Spółki nakierowane są głównie na wprowadzanie nowoczesnych rozwiązań technologicznych w zakresie oferowanych produktów. Jak wskazali we wniosku, działalność Spółki bazuje zarówno na badaniach aplikacyjnych, jak i pracach rozwojowych (co zostało odpowiednio umotywowane we wniosku). Ponadto, podkreślenia wymaga fakt, że rezultatami prowadzonych działań Spółki są m.in. zwiększenie kapitału intelektualnego Zainteresowanych oraz wykorzystanie wiedzy do tworzenia nowych/ulepszonych placów zabaw. Przy czym zwiększone zasoby wiedzy są wykorzystywane do tworzenia nowych rozwiązań oraz lepszych jakościowo produktów, w sposób polegający na wniesieniu znaczących innowacyjnych ulepszeń do stosowanych przez Spółkę rozwiązań w procesie produkcji placów zabaw.

Według Zainteresowanych, nowe produkty opracowane w ramach prowadzonej przez Nich działalności są produktami wysoko innowacyjnymi, które w znacznym stopniu odróżniają się od stosowanych/istniejących już rozwiązań na rynku. Zainteresowani wskazują, że wypracowane przez ich Spółkę produkty cechują się nowoczesnym systemem połączeń, czy eliminującym procesy spawania. Przy czym podkreślenia wymaga fakt, że oferowane przez Spółkę produkty są zgodne i spełniają wymogi określone w art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r., poz. 1402, ze zm.).

Jak wynika z treści ww. regulacji ustawy, za inwestycję technologiczną uznaje się inwestycję polegającą na:

1.  zakupie nowej technologii, jej wdrożeniu oraz uruchomieniu na jej podstawie wytwarzania nowych lub znacząco ulepszonych, w stosunku do dotychczas wytwarzanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, towarów, procesów lub usług albo
2.  wdrożeniu własnej nowej technologii oraz uruchomieniu na jej podstawie wytwarzania nowych lub znacząco ulepszonych, w stosunku do dotychczas wytwarzanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, towarów, procesów lub usług.

Zdaniem Zainteresowanych, produkty (place zabaw) Spółki stanowią produkty znacząco ulepszone od dotychczas wytarzanych na terytorium kraju. Ponadto produkty te spełniają definicję OSLO, tj. nowe produkty to wyroby lub usługi, które różnią się znacząco swoimi cechami lub przeznaczeniem od produktów dotychczas wytwarzanych przez firmę (zob. OECD/Wspólnoty Europejskie, Podręcznik Oslo: Zasady gromadzenia i interpretacji danych dotyczących innowacji, Warszawa 2005, s. 50).

Zainteresowani w argumentacji użytej w uzasadnieniu wniosku wskazują, że działalność Spółki obejmuje zarówno badania aplikacyjne, jak i prace rozwojowe. Głównym bowiem celem działalności realizowanej przez Spółkę jest opracowywanie nowych produktów. Spółka tworząc plac zabaw wykorzystuje dostępną technologię oraz wiedzę specjalistyczną swoich pracowników. Spółka również systematycznie pozyskuje nową wiedzę o coraz to nowszych technologiach produkcji i stosuje innowacyjne rozwiązania mające na celu ulepszenie procesu produkcyjnego placów zabaw. Place zabaw oferowane przez Spółkę stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. W działalności Spółki w zakresie wytwarzanych placów zabaw wpisują się nie tylko prace twórcze, ale również czynności charakteryzujące się sporą indywidualnością. Zdaniem Zainteresowanych, przejawu takiej działalności Spółki należy doszukiwać się w wyprodukowanych seriach produktów będących odzwierciedleniem autorskich projektów. Spółka stosuje różnorodną technologię wykonania zamawianych placów zabaw (mając na uwadze warunki terenowe, preferencje klientów, czy konstrukcje produktów).

Jak zostało wskazane w treści wniosku, Spółka planuje w celu zabezpieczenia swojego innowacyjnego projektu wystąpić do Urzędu Patentowego z wnioskiem o udzielenie prawa ochronnego na wzór użytkowy. Ponadto, ma zamiar dokonywać sprzedaży placów zabaw, które zostały wyprodukowane z zastosowaniem elementów objętych wzorem użytkowym. Przy czym, wartość wzoru użytkowego będzie uwzględniona w cenie zbywanych produktów. Spółka zgłosiła model jednego z placów zabaw do rejestracji przez Urząd Patentowy jako wzór użytkowy (zgłoszenie pod nr …). Przy czym, na dzień dzisiejszy Spółka nie jest posiadaczem prawa ochronnego na wzór użytkowy. Kalkulacja wynagrodzenia rekompensuje koszty prac rozwojowych prowadzonych w Spółce. Spółka jeszcze nie wyodrębniła kwalifikowanego prawa własności intelektualnego.

Zainteresowani na pytanie, czy Spółka prowadzi księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wskazali, że obecnie Spółka nie osiągnęła przychodów z tego tytułu. Spółka nie wyodrębnia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ze względu na brak posiadanego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (obecnie trwa proces związany z rejestracją wzoru użytkowego.).

W kwestii, czy dokonywane są zapisy w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku, gdy w prowadzonych księgach rachunkowych nie było możliwe spełnienie warunków, o których mowa powyżej Zainteresowani wskazali, że Spółka nie posiada takich zapisów.

Natomiast na pytanie, czy dokonywane są zapisy w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług (dotyczy przypadku, gdy podatnik wykorzystywał jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produktach lub usługach), a w prowadzonych księgach rachunkowych nie było możliwe spełnienie warunków, o których mowa powyżej, Zainteresowani wskazali, że Spółka nie posiada takich zapisów.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym prowadzona przez Zainteresowanych działalność badawczo-rozwojowa stanowi działalność w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co uprawnia do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania według stawki 5% podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy?

Zdaniem Zainteresowanych sformułowanym we wniosku i jego uzupełnieniu, działalność prowadzona przez Spółkę spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT, i tym samym Zainteresowani mogą opodatkować (dochody), straty uzyskane ze sprzedaży produktów, w których cenie sprzedaży zostało uwzględnione kwalifikowane prawo własności intelektualnej, stawkę preferencyjną na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. l ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1.  patent,
2.  prawo ochronne na wzór użytkowy,
3.  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4.  prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5.  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6.  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7.  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawne, odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
8.  autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stronę jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, dochodem (stratę) z kwalifikowanego własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1.  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego własności intelektualnej;
2.  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3.  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży, produktu lub usługi;
4.  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Kwalifikowane IP jest to więc prawo własności intelektualnej spełniające łącznie trzy warunki:

1.  zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
2.  należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu zawartym w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;
3.  podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

W ocenie Zainteresowanych, wszystkie powyższe warunki zostały spełnione i tym samym Zainteresowani ze sprzedaży produktów, w których cenie sprzedaży zostało uwzględnione kwalifikowane prawo własności intelektualnej, mogę opodatkować stawką preferencyjną, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

Kwalifikowane IP zostało wytworzone w ramach prowadzonej przez Spółkę badawczo-rozwojowej. Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z definicją obowiązującą od 1 października 2018 r. w myśl art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne, mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów, bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów ub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Biorąc pod uwagę powyższe, aby dana działalność stanowiła działalność badawczo-rozwojową muszą spełnione następujące przesłanki:

*   musi to być działalność twórcza,

*   działalność taka obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe,

*   działalność taka podejmowana jest w sposób systematyczny,

*   działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zdaniem Zainteresowanych, działalność prowadzona przez Spółkę spełnia wszystkie powyższe przesłanki. Działalność Spółki w zakresie opisywanych prac badawczo-rozwojowych ma charakter twórczy. Zgodnie z definicją słownikową, „twórczy” oznacza tworzący lub mający zdolność tworzenia, mający na tworzenie, odkrywczy (Słownik Języka Polskiego pod red. W. Doroszewskiego). Jak podaje Słownik Języka Polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). Głównym celem realizowanych przez Spółkę czynności badawczo-rozwojowych jest opracowywanie nowych oraz ulepszonych produktów, czyli placów zabaw oraz rozwiązań w zakresie oferowanych produktów, poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i specjalistycznej wiedzy swoich pracowników. Prace realizowane przez Spółkę prowadzą do powstania unikatowych placów zabaw.

Spółka w ramach realizacji prac badawczo-rozwojowych zajmuje się szeroko pojętymi innowacjami, obejmującymi zarówno opracowywanie rozwiązań w celu optymalizacji już funkcjonujących procesów, jak i tworzenie zupełnie nowych modeli placów zabaw.

Zgodnie z powyżej przytoczoną definicją prac rozwojowych, prace rozwojowe wiążą się zarówno z nabywaniem, jak i przetwarzaniem wiedzy w celu m.in. projektowania i wytworzenia nowych, bądź ulepszonych produktów, czy procesów.

Natomiast badania naukowe w postaci badań aplikacyjnych rozumiane są jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów lub usług, lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Zdaniem Zainteresowanych, działalność Spółki obejmuje zarówno badania aplikacyjne, jak i prace rozwojowe. Głównym bowiem celem działalności realizowanej przez Spółkę jest opracowywanie nowych produktów. Spółka tworząc plac zabaw wykorzystuje dostępną technologię oraz wiedzę specjalistyczną swoich pracowników. Spółka również systematycznie pozyskuje nową wiedzę o coraz to nowszych technologiach produkcji i stosuje innowacyjne rozwiązania mające na celu ulepszenie procesu produkcyjnego placów zabaw.

Osoby zaangażowane przez Spółkę do realizacji projektów, poprzez tworzenie nowych oraz rozwijanie dotychczas znanych rozwiązań łączą posiadaną wiedzę oraz zdobywają nową wiedzę, w stworzenia oryginalnych produktów, które nie są dostępne na rynku oraz ulepszania już oferowanych produktów, w sposób polegający na wniesieniu znaczących innowacji do stosowanych rozwiązań technologicznych w ramach procesu produkowania placów zabaw.

W interpretacji indywidualnej z dnia 14 grudnia 2018 r., Nr 0114-KDIP2-1.4010.415.2018.2.JS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „(…) w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii, czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług”.

Zainteresowani wskazują również, że czynności badawczo-rozwojowe podejmowane przez Spółkę we wskazanych projektach nie dotyczą prac rutynowych lub okresowych zmian, wprowadzanych do już istniejących produktów - takie czynności nie są uznawane przez Zainteresowanych za działania badawczo-rozwojowe.

Działania Zainteresowanych w procesie produkcji placów zabaw mają zatem charakter prac rozwojowych oraz badań aplikacyjnych ze względu na wspólny cel tj. powstanie nowego produktu oraz użycie do tego wiedzy i umiejętności z różnych dziedzin.

Zdaniem Zainteresowanych działalność Spółki w zakresie opisywanych prac badawczo-rozwojowych spełnia również przesłankę systematyczności. Systematyczny zgodnie z definicją słownikową oznacza uporządkowany według pewnego systemu, „regularny”, a także odznaczający się skrupulatnością w wykonywaniu czegoś; dokładny (Słownik Języka Polskiego pod red. W. Doroszewskiego).

Organy podatkowe podkreślają natomiast, że: „ (…) działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czyli bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przyszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika (…)”, (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 8 stycznia 2019 r., Nr KDIB1-3.4010.538.2018.2.APO).

Prace prowadzone przez Spółkę realizowane są w sposób planowany, uporządkowany i ciągły oraz stanowią przeważający przedmiot działalności Spółki. Jednocześnie prace te, jak było wspomniane wcześniej, nie mają na celu wprowadzenia jedynie rutynowych, czy okresowych zmian. Ulgą nie zostaną zatem objęte incydentalne działania Spółki, ale bieżące działania podejmowane w ramach prac badawczo-rozwojowych.

Prowadzone przez Spółkę prace skutkują m.in. zwiększeniem kapitału intelektualnego Zainteresowanych oraz wykorzystania wiedzy do tworzenia nowych lub ulepszonych placów zabaw. Zwiększone zasoby wiedzy są wykorzystywane do tworzenia nowych rozwiązań oraz lepszych jakościowo produktów w sposób polegający na wniesieniu znaczących innowacyjnych ulepszeń do stosowanych przez Spółkę rozwiązań w procesie produkcji placów zabaw.

Biorąc pod uwagę powyższe:

*   czynności realizowane przez pracowników Spółki w ramach prowadzonej działalności mają charakter twórczy, bowiem Spółka tworzy nowe oraz unikatowe place zabaw, bądź dokonuje ulepszenia już istniejących modelów. Prace prowadzone przez Spółkę nie mają charakteru odtwórczego;

*   prace podejmowane przez Spółkę spełniają definicję prac rozwojowych oraz badań aplikacyjnych, zawartą w ustawie o PIT oraz w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

*   działalność Spółki w zakresie opisywanych prac badawczo-rozwojowych podejmowana jest w sposób systematyczny;

*   działalność podejmowana przez Spółkę w ramach prac badawczo-rozwojowych podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia; nowych zastosowań.

Podsumowując, działalność Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Działalność prowadzona przez Spółkę jest bowiem działalnością twórczą, obejmującą prace rozwojowe lub badania aplikacyjne, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Tym samym kwalifikowane IP zostanie wytworzone w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej.

Kwalifikowane prawo należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu zawartym w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT. Zgodnie z wcześniej powołanym art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami intelektualnej jest m.in. prawo ochronne na wzór użytkowy.

Spółka w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej planuje rozpoczęcie produkcji urządzeń w innowacyjnej technologii. W celu zabezpieczenia innowacyjnego projektu Spółka planuje złożyć wniosek o udzielenie prawa ochronnego na wzór użytkowy. Jednym ze skutków prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej będzie zatem wytworzenie wzoru użytkowego, a więc prawa zawartego w katalogu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT.

Kwalifikowane IP podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. Prawo ochronne na wzór użytkowy podlega ochronie prawnej na podstawie ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2017 r., poz. 776, z późn. zm.). Wzór użytkowy zostanie zgłoszony do Urzędu Patentowego i tym samym Spółka uzyska ochronę poprzez ochronne na wzór użytkowy. Podsumowując, Spółka w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wytworzyła wzór użytkowy, który podlega ochronie i mieści się w katalogu kwalifikowanych praw własności intelektualnej ujętym w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT.

Mając na względzie powyższe, Zainteresowani stoją na stanowisku, że Spółka spełnia wszystkie warunki, od których ustawodawca uzależnił możliwość skorzystania przez podatnika z preferencyjnego opodatkowania ulgą IP Box, a zatem Zainteresowani na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT mają prawo opodatkować preferencyjną 5% stawką podatku PIT, przysługujące Jemu dochody wygenerowane przez Spółkę ze sprzedaży produktów, tj. placów zabaw, w których cenie zostało uwzględnione kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Zdaniem Zainteresowanych, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym prowadzona przez Zainteresowanych działalność badawczo-rozwojowa stanowi działalność w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, co uprawnia do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania według stawki 5% podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego – jest nieprawidłowe.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Należy przy tym zauważyć, że zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Z kolei w myśl art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z która przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668, z późn. zm.),
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, należy wyraźnie podkreślić, że w celu stwierdzenia, czy Zainteresowani prowadzą działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazane w art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji zawartej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje Słownik Języka Polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z przedmiotowego wniosku wynika m.in., że

*   Spółka planuje rozpocząć produkcję urządzeń innowacyjnych. Innowacyjna technologia ma na celu zastąpienie elementów spawanych połączeniami za pomocą wkładek gwintowanych, dzięki zastosowaniu laserowego cięcia i gięcia blach. Będzie to rozwiązanie nowe, które nie było wcześniej dostępne w innych rozwiązaniach z tej dziedziny;

*   projekty prowadzone w ramach Działalności B+R mają na celu zdobywanie zupełnie nowej wiedzy, jak również nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Realizacja przedmiotowych projektów ma na celu opracowywanie nowych lub istotnie ulepszonych produktów Spółki;

*   czynności wykonywane w ramach Spółki są twórcze, tj. prowadzone w celu tworzenia nowych/ulepszonych produktów (placów zabaw). Prace Spółki nakierowane są głównie na wprowadzanie nowoczesnych rozwiązań technologicznych w zakresie oferowanych produktów. Działalność Spółki bazuje zarówno na badaniach aplikacyjnych, jak i pracach rozwojowych;

*   Spółka tworząc plac zabaw wykorzystuje dostępną technologię oraz wiedzę specjalistyczną swoich pracowników. Spółka również systematycznie pozyskuje nową wiedzę o coraz to nowszych technologiach produkcji i stosuje innowacyjne rozwiązania mające na celu ulepszenie procesu produkcyjnego placów zabaw.

Zatem w okolicznościach faktycznych analizowanej sprawy można uznać, że czynności podejmowane przez Zainteresowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wpisują się w definicję prac badawczo-rozwojowych, zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, ponieważ mają one charakter twórczy i są podejmowane w sposób systematyczny w celu pozyskania i zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tej wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań lub wprowadzenia istotnych ulepszeń w już istniejących produktach. Czynności podejmowane przez Spółkę nie dotyczą prac rutynowych lub okresowych zmian, wprowadzanych do już istniejących produktów.

Rozpatrując z kolei możliwość skorzystania przez Zainteresowanych z tzw. ulgi Innovation Box, należy zauważyć, że przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy  Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1.  patent,
2.  prawo ochronne na wzór użytkowy,
3.  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4.  prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5.  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6.  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7.  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
8.  autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy).

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1.  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2.  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3.  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4.  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 12 przepisy ust. 1-11 stosuje się odpowiednio do ekspektatywy uzyskania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w związku ze zgłoszeniem lub złożeniem wniosku o uzyskanie takiego prawa ochronnego do właściwego organu, od dnia zgłoszenia lub złożenia wniosku.

Ponadto w przypadku wycofania zgłoszenia lub wniosku, odmowy udzielenia prawa ochronnego, odrzucenia zgłoszenia lub odrzucenia wniosku o rejestrację podatnik jest obowiązany opodatkować zgodnie z art. 27 lub art. 30c kwalifikowane dochody z prawa własności intelektualnej uzyskane w okresie od dnia zgłoszenia lub złożenia wniosku, o którym mowa w ust. 12, do dnia wycofania wniosku lub zgłoszenia, odmowy udzielenia prawa ochronnego, odrzucenia zgłoszenia lub odrzucenia wniosku o rejestrację. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się podatek zapłacony na podstawie ust. 1 (art. 30ca ust. 13).

Zatem zarówno do prawa ochronnego na wzór użytkowy jako kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jak i wniosku o udzielenie prawa ochronnego na wzór użytkowy jako ekspektatywy uzyskania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w związku ze zgłoszeniem do właściwego organu, mogą mieć zastosowanie przepisy art. 30ca ustawy o PIT.

Ekspektatywa uzyskania kwalifikowanego IP (zgodnie z pkt 98-100 objaśnień podatkowych) oznacza okres oczekiwania na przyznanie ochrony, rozpoczynający się w momencie zgłoszenia lub złożenia wniosku o uzyskanie ochrony dla prawa własności intelektualnej. Z uwagi na długotrwałość niektórych procedur przyznawania ochrony ustawodawca (przy spełnieniu pozostałych ustawowych warunków) dopuszcza możliwość warunkowego korzystania z preferencyjnego opodatkowania na podstawie art. 30ca ust. 12 ustawy o PIT. Preferencyjne 5% opodatkowanie zgodnie z przepisami o IP Box można stosować już od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o uzyskanie prawa ochronnego dla danego prawa własności intelektualnej. Oznacza to, że w zeznaniu rocznym, a dokładnie za okres pomiędzy dokonaniem zgłoszenia lub złożeniem wniosku o uzyskanie ochrony, a pozytywną jego weryfikacją przez odpowiedni organ, możliwe będzie obliczanie kwalifikowanego dochodu oraz stosowanie preferencyjnej 5% stawki podatkowej. W przypadku wycofania zgłoszenia lub wniosku, odmowy udzielenia prawa ochronnego, odrzucenia zgłoszenia lub odrzucenia wniosku o rejestrację należy opodatkować dochód na zasadach na jakich byłby opodatkowany bez zastosowania preferencyjnego 5% opodatkowania, zgodnie z przepisami o IP Box.

Innymi słowy, ustawodawca wyraźnie dopuścił stosowanie IP Box już od momentu złożenia przez podatnika wniosku o rejestrację danego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W takim przypadku podatnik ponosi jednak ryzyko, że w przypadku niepowodzenia procedury rejestracyjnej konieczna będzie zapłata różnicy pomiędzy kwotą podatku obliczonego z zastosowaniem stawki podstawowej oraz kwotą podatku obliczonego w ramach IP Box według stawki 5%.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego we wniosku wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji wynika że, Zainteresowani są wspólnikami Spółki cywilnej. Spółka jest producentem placów zabaw. Spółka planuje w celu zabezpieczenia swojego innowacyjnego projektu wystąpić do Urzędu Patentowego z wnioskiem o udzielenie prawa ochronnego na wzór użytkowy. Ponadto, ma zamiar dokonywać sprzedaży placów zabaw, które zostały wyprodukowane z zastosowaniem elementów objętych wzorem użytkowym. Przy czym, wartość wzoru użytkowego będzie uwzględniona w cenie zbywanych produktów. Spółka zgłosiła model jednego z placów zabaw do rejestracji przez Urząd Patentowy jako wzór użytkowy (zgłoszenie pod nr …). Przy czym, na dzień dzisiejszy Spółka nie jest posiadaczem prawa ochronnego na wzór użytkowy.

Z powyższego wynika, że Spółka zgłosiła model jednego z placów zabaw do rejestracji przez Urząd Patentowy jako wzór użytkowy (zgłoszenie pod nr …) jak również planuje wystąpić do Urzędu Patentowego z wnioskiem o udzielenie prawa ochronnego na wzór użytkowy. Zatem w przypadku spełnienia pozostałych ustawowych warunków, do wniosku o udzielenie prawa ochronnego na wzór użytkowy jako ekspektatywy uzyskania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej mogłyby mieć zastosowanie przepisy art. 30ca ustawy o PIT.

Podkreślenia wymaga, że w sytuacji gdy podatnik nie spełnia warunków wynikającego z art. 30cb ustawy o PIT, brak jest możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1.  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2.  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3.  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy, w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Z wniosku o wydanie interpretacji nie wynika, czy Zainteresowani spełniają obowiązki ewidencyjne, o których mowa w art. 30cb ustawy o PIT. Na pytanie zawarte w wezwaniu, czy w prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębniono każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej Spółka odpowiedziała, że jeszcze nie wyodrębniła kwalifikowanego prawa własności intelektualnego. Natomiast na pytanie, czy Spółka prowadzi księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej wskazali tylko, że obecnie Spółka nie osiągnęła przychodów z tego tytułu. Wskazano ponadto, że Spółka nie wyodrębnia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto nie są dokonywane zapisy w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wobec niespełnienia obowiązków ewidencyjnych wynikających z art. 30ba ustawy o PIT, stwierdzić należy, że Zainteresowani nie będą mieli prawa opodatkować dochodów, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3, uzyskanych ze sprzedaży produktów (placów zabaw), w których cenie sprzedaży zostanie uwzględnione kwalifikowane prawo własności intelektualnej (prawo ochronne na wzór użytkowy) preferencyjną 5% stawką podatku na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Należy przy tym zastrzec, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n ww. ustawy, nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 ustawy Ordynacja podatkowa) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.