Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.60.2025.2.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Wydatki na wykonanie urządzeń budowlanych związanych z
budynkiem mieszkalnym, jak ogrodzenie i podjazdy,
zapewniające bezpieczeństwo i poprawiające estetykę działki
budowlanej, a przede wszystkim zapewniające możliwość jej
użytkowania zgodnie z przeznaczeniem uznać można za
poniesione na własne cele mieszkaniowe
Słowa kluczowe: nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 135
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 lutego 2024 r. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    8 lutego 2019 r. Pana rodzice A. A i B. A aktem notarialnym (...) zawartym w kancelarii X. X,
    przekazali Panu w formie darowizny mieszkanie znajdujące się w A przy ul. B 1 (...).
    Poniósł Pan koszt tej umowy.
    Mieszkanie użytkował Pan na własne potrzeby. Mieszkał Pan w nim zajmując część
    mieszkania a część mieszkania wynajmował Pan. Wynajem został rozliczony w ramach PIT-
    28.
    Darowiznę mieszkania od rodziców, przyjął Pan do majątku osobistego i sprzedał też jako
    osoba fizyczna. Sprzedaż mieszkania nie nastąpiła w ramach zarejestrowanej
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Mieszkanie użytkował Pan do czasu jego zbycia w 2020 r.
    9 listopada 2020 r. sprzedał Pan mieszkanie na rzecz A.B i B.B aktem notarialnym (...)
    zawartym w kancelarii Y. Y. Uzyskany przychód wydatkował Pan na zakup i wykończenie
    budynku mieszkalnego, zlokalizowanego w miejscowości C ul. D 1.
    Wśród wydatków na wykończenie były też wydatki na wykonanie ogrodzenia oraz ciągów
    komunikacyjnych wokół domu. Wydatki te są udokumentowane fakturami.
    · Faktura z 30 kwietnia 2021 r. V, NIP (...), nr I, kwota 1 220,50 PLN
    · Faktura z 13 sierpnia 2021, W, NIP (...), nr II, kwota 2 684,61 PLN

## Pytanie

Czy w świetle art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, wydatki na wykonanie urządzeń budowlanych
    związanych z budynkiem mieszkalnym, jak ogrodzenie i podjazdy, zapewniające
    bezpieczeństwo i poprawiające estetykę działki budowlanej, a przede wszystkim
    zapewniające możliwość jej użytkowania zgodnie z przeznaczeniem uznać można za
    poniesione na własne cele mieszkaniowe?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie całkowicie uzasadnione jest przyjęcie stanowiska, że wydatki na wykonanie
    urządzeń budowlanych związanych z budynkiem mieszkalnym, jak ogrodzenie i podjazdy,
    zapewniające bezpieczeństwo i poprawiające estetykę działki budowlanej, a przede
    wszystkim zapewniające możliwość jej użytkowania zgodnie z przeznaczeniem są
    wydatkami poniesionymi na własne cele mieszkaniowe.
    Dokumentacja projektowa zgodnie z art. 33 prawa budowlanego, niezbędna do uzyskania
    pozwolenia na budowę to m.in. projekt budowlany i projekt zagospodarowania terenu
    działki, obejmujący takie elementy jak usytuowanie budynku, ciągi komunikacyjne,
    ogrodzenia, itp.
    Aby otrzymać pozwolenie na użytkowanie domu, inwestycja musi być zrealizowana
    zgodnie z dokumentacją przedłożoną w celu uzyskania pozwolenia na budowę, a więc

    również z planem zagospodarowania działki obejmującym m.in. wykonanie ogrodzenia i
    ciągów komunikacyjnych. Nie mógłby Pan realizować celu mieszkaniowego bez
    pozwolenia na użytkowanie budynku. Zgodnie z prawem nie można zamieszkać w
    budynku, który nie ma pozwolenia na użytkowanie.
    Ponadto zadaniem ogrodzenia jest ochrona terenu przed wtargnięciem na niego
    niepowołanych osób trzecich czy zwierząt, czyli zapewnia bezpieczeństwo zamieszkania, a
    więc realizuje jeden z podstawowych celów mieszkaniowych jakim jest poczucie
    bezpieczeństwa. Natomiast ciągi komunikacyjne zapewniają swobody, niezakłócony
    dostęp do budynku co też wiąże się z celem mieszkaniowym.
    Przytacza Pan wyrok NSA z 6 sierpnia 2024 roku, sygn. akt II FSK 534/24, w którym Sąd
    stwierdza m.in.:
    (...) zgodnie z art. 48 ustawy - Kodeks cywilny, do części składowych gruntu należą w
    szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i
    inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania (zasada superficies solo cedit). Regulacje te
    pozwalają na uznanie za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe również takich,
    które dotyczą nie tylko samej substancji mieszkaniowej, ale także gruntu (zarówno w
    postaci prawa własności, jak i prawa użytkowania wieczystego). Jeżeli budynki i budowle
    posadowione na działce gruntu służą celom mieszkaniowym, to nie ma podstaw do
    sztucznego wyodrębniania w ramach jednej transakcji nabycia nieruchomości odrębnie
    wartości gruntu, wartości budynku mieszkalnego oraz wartości ogrodzenia działki oraz
    brukowania dojścia do domu i podjazdu.
    (...)
    Wobec tego wydatki na wykonanie urządzeń budowlanych związanych z budynkiem
    mieszkalnym, jak ogrodzenie i podjazdy, zapewniające bezpieczeństwo i poprawiające
    estetykę działki budowlanej, a przede wszystkim zapewniające możliwość jej użytkowania
    zgodnie z przeznaczeniem uznać należy, w świetle art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust.
    25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za poniesione na
    własne cele mieszkaniowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.):
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne
    zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości, lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy,
    stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w
    określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej.
    Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w 2019 r. otrzymał Pan w
    darowiźnie od rodziców lokal mieszkalny. W 2020 r. sprzedał Pan ten lokal.
    Wobec tego, skoro sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego nastąpiła przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, to stanowi dla
    Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku od
    osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy:
    Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
    pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z
    art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów
    amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych
    nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
    rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej
    w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej
    przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten
    określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie
    drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) (nie mylić z kosztem uzyskania
    przychodów) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie. Należy zatem
    stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione
    przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie
    niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a
    odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
    Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa
    się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
    poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i
    darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do

    opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i
    praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do
    kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również
    udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz
    przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej
    rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych
    nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim,
    rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o
    zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik
    spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i
    polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z
    odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie
    sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia) a kosztami uzyskania przychodu
    ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Z treści art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
    Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o
    którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Zgodnie z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl art. 45 ust. 1 ww. ustawy:
    Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
    wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w
    terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.
    Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku
    następującego po roku podatkowym.
    Natomiast zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
    W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym
    odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku
    podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.
    Z opisu zdarzenia wynika, że środki otrzymane ze sprzedaży lokalu przeznaczył Pan na
    spłatę kredytu oraz na zakup i wykończenie domu. Wśród wydatków na wykończenie
    domu były wydatki na wykonanie ogrodzenia oraz ciągów komunikacyjnych (podjazdów)
    wokół domu. W związku z tym powziął Pan wątpliwość czy wydatki te można uznać za
    wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:

    Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego
    dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia
    odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego
    prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane
    wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D x (W / P) gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na
    cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, P - przychód ze sprzedaży.
    Zwolnienie to obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Natomiast w sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony
    na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości
    korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21
    ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest
    to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze zbycia nieruchomości.
    W art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca
    określił, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
    Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        1) wydatki poniesione na:
          a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
            lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
            takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
            użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z
            tym budynkiem lub lokalem,
          b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
            udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
          c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
            gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim
            prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz
            nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania
            wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym
            mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
            budowę budynku mieszkalnego,

          d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
            budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
          e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
            własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
            niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
          – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
            państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
            Konfederacji Szwajcarskiej.
        2) wydatki poniesione na:
          a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
            zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
            odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele
            określone w pkt 1,
          b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
            zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
            odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
            kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
          c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
            (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu
            z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
            kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
          – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających
            siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
            należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
            Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    W myśl art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e,
    rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność
    podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do
    lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
    prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1
    lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika
    budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
    podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo
    do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w
    takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Ponadto podkreślić należy, że w myśl art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.):
    Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany,
    który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród
    budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Wobec tego elementem budynku może być np. garaż, kotłownia czy też taras. Wszelkie
    elementy przynależne do budynku mieszkalnego, muszą stanowić część budynku, muszą
    być konstrukcyjnie związane z budynkiem i wyłącznie pod takim warunkiem można
    wydatek na wykończenie czy remont tych elementów zaliczyć do wydatków wymienionych
    w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast wydatkami niemieszczącymi się w definicji wydatków na cele mieszkaniowe są
    wydatki poniesione przez Pana na ogrodzenie posesji oraz wykonanie ciągów
    komunikacyjnych (podjazdów) wokół domu, ponieważ nie są związane z budową,

    rozbudową, nadbudową, przebudową czy remontem własnego budynku mieszkalnego,
    lecz zagospodarowaniem terenu wokół budynku.
    Ustawodawca nie przewidział zwolnienia dla całej inwestycji, ale dla budowy, wykończenia
    czy remontu budynku mieszkalnego, co oznacza, że wydatki na wykonanie ciągów
    komunikacyjnych (podjazdów) oraz na ogrodzenie posesji, nie są wydatkami
    korzystającymi ze zwolnienia.
    Nie mają one charakteru mieszkalnego, a jak już wskazałem uprzednio, zawarty w art. 21
    ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i
    w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych,
    pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania.
    Wobec tego, wydatki poniesione na wykonanie ciągów komunikacyjnych (podjazdów)
    wokół domu oraz na ogrodzenie, nie mieszczą się w katalogu wydatków wymienionych w
    art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie uprawniają
    do zastosowania zwolnienia z opodatkowania uzyskanego dochodu ze sprzedaży
    nieruchomości, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W związku z tym Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie stwierdzam, że powołany przez Pana wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego kształtuje linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczy
    wyłącznie konkretnej sprawy, w danym stanie faktycznym. Orzeczenie to zapadło w
    indywidualnej sprawie i w świetle art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja
    Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.) nie jest źródłem powszechnie
    obowiązującego prawa.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.