Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.314.2024.1.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-18
Teza: Przekształcenie spółki i skutki wypłaty wypracowanych zysków
Słowa kluczowe: spółki-spółka jawna; spółki-spółka komandytowa; zyski-zyski osób prawnych
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

W dniu 5 kwietnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 5 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

(…) (dalej „Wnioskodawca”) podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W okresie od 1 stycznia 2019 r. do 2 października 2022 r. Wnioskodawca był wspólnikiem spółki jawnej działającej pod firmą (…) (dalej „Spółka Jawna”). W tym okresie wspólnikami Spółki Jawnej były wyłącznie osoby fizyczne. Spółka jawna nie miała statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

W okresie od 1 stycznia 2019 r. do 2 października 2022 r. Wnioskodawca osiągnął przychody z udziału w Spółce Jawnej, określone proporcjonalnie do jego udziału w zysku, który w okresie od 1 stycznia 2019 r. do 25 września 2022 r. wynosił 50%, a od 26 września 2022 r. do 2 października 2022 r. 49%. Nadwyżka osiągniętych w tych okresach przychodów z udziału w Spółce Jawnej nad kosztami ich uzyskania została po stronie Wnioskodawcy w całości wykazana jako dochód do opodatkowania i z tego tytułu Wnioskodawca zapłacił podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2024, poz. 226 ze zm. dalej „u.p.d.o.f.”)

Umowa Spółki Jawnej nie zawierała szczegółowych postanowień dotyczących podziału zysków między wspólników, stanowiąc jedynie, że podział zysku następuje zgodnie z jednomyślną uchwałą wspólników oraz że wspólnicy dopuszczają zaliczkową wypłatę zysku. Część zysku przypadającego na Wnioskodawcę za okresy od 1 stycznia 2019 r. do 2 października 2022 r. została mu wypłacona jako zaliczka na poczet udział w zysku Spółki Jawnej, a pozostała część tego zysku pozostała w Spółce Jawnej wobec niepodjęcia przez wspólników uchwał o podziale zysku. Pozostawienie części zysku w Spółce Jawnej wynikało z bieżących potrzeb Spółki Jawnej związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie skutkowało podwyższeniem wkładów wniesionych do Spółki jawnej ani zmianą udziału w zysku Spółki jawnej Wnioskodawcy oraz pozostałych wspólników.

W dniu 3 października 2022 r. doszło do przekształcenia Spółki Jawnej w spółkę komandytową działającą pod firmą (…) (dalej „Spółka Komandytowa”). W wyniku dokonanego przekształcenia Wnioskodawca stał się komplementariuszem Spółki Komandytowej i nadal nim pozostaje. W bilansie Spółki Jawnej sporządzonym na potrzeby przekształcenia oraz ustalenia wartości bilansowej majątku Spółki Jawnej, według stanu na dzień 31.08.2022 r. wykazana została suma pasywów o wartości (\`(...)\`) zł, w tym zysk zatrzymany w wysokości (\`(...)\`) zł („Zysk zatrzymany”). Pozycja Zysk zatrzymany obejmowała opisaną powyżej część zysku Spółki Jawnej za okresy od 1 stycznia 2019 r. do 2 października 2022 r., która nie została wypłacona Wnioskodawcy i pozostałym wspólnikom tytułem ich udziału w zyskach tej spółki. Cała kwota Zysku zatrzymanego została wykazana przez Wnioskodawcę i pozostałych wspólników Spółki Jawnej jako dochód do opodatkowania, przypadający na nich proporcjonalnie do ich udziałów w zyskach. Od swojego udziału w kwocie Zysku zatrzymanego Wnioskodawca zapłacił podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c u.p.d.o.f.

Przed przekształceniem Spółki Jawnej w Spółkę Komandytową Wnioskodawca i pozostali wspólnicy nie otrzymali żadnych wypłat pochodzących z Zysku zatrzymanego w łącznej wysokości (\`(...)\`) zł. Wspólnicy Spółki Jawnej nie podejmowali w tym zakresie żadnych uchwał i nie ubiegali się o wypłatę zysków zatrzymanych w Spółce Jawnej przed jej przekształceniem. W dniu przekształcenia Spółki Jawnej w Spółkę Komandytową cała kwota Zysku zatrzymanego złożyła się na majątek Spółki Jawnej o wartości bilansowej (\`(...)\`) zł, który na mocy dokonanego przekształcenia i umowy Spółki Komandytowej został przeznaczony na pokrycie wkładów wniesionych do Spółki Komandytowej przez Wnioskodawcę i pozostałych wspólników. Zgodnie z umową Spółki Komandytowej Wnioskodawca wniósł wkład o wartości (\`(...)\`) zł, pokrywając go majątkiem Spółki Jawnej, przypadającym na jego udziały w Spółce Komandytowej. Wniesiony w tej postaci i wysokości wkład do Spółki Komandytowej nie był dotychczas przedmiotem żadnej zmiany, obniżenia lub wycofania ze Spółki Komandytowej.

Wspólnicy Spółki Komandytowej planują obecnie podjęcie uchwały w przedmiocie podziału i wypłaty na rzecz Wnioskodawcy przypadającej na niego części Zysku zatrzymanego za okresy od 1 stycznia 2019 r. do 2 października 2022 r. Podjęcie przedmiotowej uchwały będzie skutkować powstaniem zobowiązania Spółki Komandytowej do wypłaty Wnioskodawcy części zysku wypracowanego w ramach Spółki Jawnej. Łączna kwota przewidziana do wypłaty na rzecz Wnioskodawcy będzie odpowiadać jego udziałowi w zysku Spółki Jawnej za poszczególne lata jej działalności, pomniejszonemu o wcześniejsze wypłaty dokonane na poczet udziału w tym zysku. Jak już wspomniano, kwota przewidziana do wypłaty została wcześniej opodatkowana jako dochód Wnioskodawcy z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej w ramach Spółki Jawnej. Wypłata kwoty należnej Wnioskodawcy nastąpi ze środków obrotowych Spółki Komandytowej i nie będzie poprzedzona zmianą umowy Spółki Komandytowej skutkującą zmniejszeniem udziału kapitałowego Wnioskodawcy w tej spółce.

### Pytanie

Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę wypłaty przypadającego na niego udziału w zatrzymanym zysku Spółki Jawnej, która następnie została przekształcona w Spółkę Komandytową, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

### Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że otrzymanie wypłaty przypadającego na niego udziału w zatrzymanym zysku Spółki Jawnej, która następnie została przekształcona w Spółkę Komandytową, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 51 § 1 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. 2024, poz. 18, dalej „k.s.h.:) każdy wspólnik spółki jawnej ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Uwzględniając treść art. 37 § 1 k.s.h., przepis ten ma zastosowanie, jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej, co oznacza, że wspólnicy spółki jawnej mogą w umowie odmiennie określić swój udział w jej zyskach i stratach. Wynikający z umowy Spółki Jawnej udział Wnioskodawcy w zyskach i stratach tej spółki w okresie od 1 stycznia 2019 r. do 25 września 2022 r. wynosił 50%, a od 26 września 2022 r. do 2 października 2022 r. 49%.

Zgodnie z art. 52 § 1 k.s.h. wspólnik spółki jawnej może żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego. Umowa Spółki Jawnej nie modyfikowała tej ogólnej reguły, wprowadzając jedynie możliwość zaliczkowej wypłaty zysku w ciągu roku obrotowego. W szczególności umowa Spółki Jawnej nie wprowadzała obowiązkowego podziału i wypłaty zysku Spółki Jawnej na koniec każdego roku obrotowego, pozostawiając tę kwestię jednomyślnej uchwale wspólników. Skoro Wnioskodawca i pozostali wspólnicy Spółki Jawnej nie podjęli uchwał dotyczących podziału i wypłaty zysku Spółki Jawnej oraz nie żądali wypłaty zysków zatrzymanych w Spółce Jawnej, dopuszczalne było pozostawienie osiągniętych zysków w Spółce Jawnej, a w konsekwencji ujęcie ich jako Zysku zatrzymanego w bilansie dotyczącym przekształcenia Spółki Jawnej w Spółkę Komandytową.

Zyski osiągnięte w ramach działalności Spółki Jawnej pochodzą z okresu od 1 stycznia 2019 r. do 2 października 2022 r. Przez cały ten okres Spółka Jawna była podmiotem transparentnym podatkowo na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, co oznacza, że opodatkowanie jej zysków następowało na poziomie poszczególnych wspólników (w tym Wnioskodawcy), proporcjonalnie do ich udziału w zyskach spółki (art. 8 ust. 1 u.p.d.o.f.). W okresie od 1 stycznia 2019 r. do 2 października 2022 r. Spółka Jawna prowadziła działalność gospodarczą, co oznacza, że przychody Wnioskodawcy z udziału w tej spółce były przychodami ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. (art. 5b ust. 2 u.p.d.o.f.).

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług (art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f.). Za datę powstania tego przychodu uważa się, co do zasady, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności (art. 14 ust. 1c u.p.d.o.f.). Uzupełniająco należy wskazać, że do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, o ile wcześniej nie pomniejszyły przychodu do opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 pkt 16a (art. 14 ust. 3 pkt 11 u.p.d.o.f.).

Na podstawie cytowanych przepisów u.p.d.o.f. należy dojść do wniosku, że przychody Wnioskodawcy osiągnięte w okresie od 1 stycznia 2019 r. do 2 października 2022 r. z udziału w Spółce Jawnej były przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej, które jako kwoty należne (choćby nie zostały faktycznie otrzymane) podlegały opodatkowaniu na bieżąco, tj. z dniem wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Uwzględniając to założenie, od całości przychodów osiągniętych z udziału w Spółce Jawnej Wnioskodawca na bieżąco wykazał i zapłacił podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, na zasadach określonych w art. 30c u.p.d.o.f.

Ważnym uzupełnieniem cytowanych przepisów u.p.d.o.f. jest treść art. 13 ust. 1 ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2020, poz. 2123, dalej „ustawa zmieniająca”), który wszedł w życie 1 stycznia 2021 r. wraz z systemową zmianą dotyczącą opodatkowania dochodów spółek komandytowych oraz niektórych spółek jawnych. Zgodnie z tym przepisem do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 (u.p.d.o.f.) i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Choć cytowany przepis ustawy zmieniającej bezpośrednio odnosi się do sytuacji, w której istniejąca spółka komandytowa albo spółka jawna staje się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził zastosowanie tego przepisu również wtedy, gdy nabycie statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych jest wynikiem przekształcenia dokonanego w trybie k.s.h. (tak m.in. interpretacja indywidulana z dnia 15 listopada 2023 r. znak 0113-KDIPT2-3.4011.693.2023.1.GG; interpretacja indywidulana z dnia 13 października 2023 r. znak 0114-KDIP3-1.4011.729.2023.3.BS; interpretacja indywidulana z dnia 6 października 2023 r. znak 0112-KDIL2-2.4011.573.2023.1.MC).

Odnosząc zatem treść art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej do zdarzenia, jakim było przekształcenie Spółki Jawnej w Spółkę Komandytową dokonane w dniu 3 października 2022 r., należy dojść do wniosku, że do dochodów osiągniętych przez Wnioskodawcę z udziału w Spółce Jawnej w okresie od 1 stycznia 2019 r. do 2 października 2022 r. stosuje się przepisy u.p.d.o.f. obowiązujące przed przekształceniem Spółki Jawnej w Spółkę Komandytową. Skoro przed dokonanym przekształceniem Spółka Jawna nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zastosowanie będą miały cytowane powyżej przepisy dotyczące opodatkowania wspólników spółek jawnych, tj. w szczególności art. 5b ust. 2, art. 8 ust. 1, art. 10 ust. 1 pkt 3 i art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f. W świetle tych przepisów do 2 października 2022 r. Spółka Jawna była podmiotem transparentnym podatkowo na gruncie u.p.d.o.f., a jej zyski na bieżąco podlegały opodatkowaniu u Wnioskodawcy i pozostałych wspólników proporcjonalnie do ich udziałów w zyskach.

Konsekwencją zastosowania art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej do dochodów z udziału w Spółce Jawnej osiągniętych przez Wnioskodawcę w okresie od 1 stycznia 2019 r. do 2 października 2022 r. jest brak opodatkowania tych dochodów na podstawie aktualnie obowiązujących przepisów dotyczących opodatkowania spółek komandytowych. W szczególności brak jest podstaw do przyjęcia, że udział w zysku Spółki Jawnej, który podlegał opodatkowaniu u Wnioskodawcy jako dochód z działalności gospodarczej, może obecnie podlegać ponownemu opodatkowaniu jako dochód z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f. Dochód z udziału w Spółce Jawnej, jako dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 14 u.p.d.o.f., a więc niezależnie od tego, czy wspólnicy podjęli uchwały o podziale i wypłacie osiągniętego zysku. Nie ma zatem znaczenia, że zysk Spółki Jawnej nie został w całości wypłacony Wnioskodawcy przed przekształceniem w Spółkę Komandytową, oraz że na skutek dokonanego przekształcenia zysk ten wchodzi obecnie w skład majątku Spółki Komandytowej. Skoro istnieje możliwość identyfikacji zysku pochodzącego ze Spółki Jawnej, wypłata Wnioskodawcy przypadającej na niego części Zysku zatrzymanego, który pochodzi z opodatkowanych wcześniej dochodów z udziału w zysku Spółki Jawnej, będzie formą redystrybucji zysków wypracowanych przez Spółkę Jawną, a więc będzie to zdarzenie neutralne podatkowo na gruncie u.p.d.o.f. Przedstawione stanowisko jest zbieżne z oceną prawną wyrażoną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych dotyczących opodatkowania zysków spółki jawnej wypłacanych po jej przekształceniu w spółki będące podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych (tak m.in. interpretacja indywidualna z dnia 27.07.2022 r. znak 0114-KDIP3-1.4011.160. 2022.3.MS2; interpretacja indywidulana z dnia 12.10.2023 r. znak 0114-KDIP3-1.4011.639.2023.3.BS).

W uzasadnieniu interpretacji znak 0114-KDIP3-1.4011.639.2023.3.BS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawił następującą ocenę prawną:

„Z opisu sprawy wynika, że spółka przekształcana do czasu uzyskania statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych była transparentna podatkowo – opodatkowanie zysków następowało na poziomie Zainteresowanych. Dlatego też w zakresie, w jakim kwota wypłaty lub jej część pochodzić będzie z zysków wygenerowanych w okresie „Starych zysków”, w których Zainteresowani byli wspólnikami spółki przekształcanej, proporcjonalnie do ich prawa do udziału w zysku spółki przekształcanej – nie wystąpi przychód do opodatkowania. Wypłata taka będzie neutralna podatkowo. Skoro możliwa jest identyfikacja zysku, który w świetle powołanego wyżej przepisu art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej podlega szczególnym zasadom opodatkowania, to należy ten przepis zastosować. Nie ma przy tym znaczenia, w jaki sposób wypracowany przed przekształceniem zysk będzie prezentowany w bilansie spółki przekształconej (czy będą to zobowiązania czy kapitały), nie ma znaczenia także data podjęcia uchwały w tym zakresie. Nadrzędne znaczenie ma bowiem art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej, który rozstrzyga kwestię wypłaty zysków wypracowanych na poziomie spółki transparentnej podatkowo. Na podstawie opisu zdarzeń przyszłych oraz obowiązujących przepisów prawa stwierdzam, że zyski wypłacane po przekształceniu, czyli przez spółkę przekształconą, która jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nie będą podlegały opodatkowaniu. Niezależnie bowiem od daty podjęcia uchwały, w sytuacji wypłaty zysku wypracowanego przez spółkę komandytową z okresu, w którym nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej, po stronie wspólników nie wystąpi przychód do opodatkowania”.

W świetle przytoczonych argumentów stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.

Stosownie do art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:

Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.

W myśl art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Zgodnie z art. 552 Kodeksu spółek handlowych:

Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.

Z kolei w myśl art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

Stosownie do art. 553 § 3 Kodeksu spółek handlowych:

Wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, z uwzględnieniem art. 5761.

W myśl art. 555 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Do przekształcenia spółki stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania spółki przekształconej, jeżeli przepisy niniejszego działu nie stanowią inaczej.

Przekształcenie spółek, w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych, powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu majątek spółki przekształcanej (w sprawie: spółki jawnej) z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej (w sprawie: spółki komandytowej). Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 Kodeksu spółek handlowych), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 Kodeksu spółek handlowych). W dniu przekształcenia wiadomo więc dokładnie, jaki jest majątek spółki przekształcanej.

Kwestię podatkowej sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Stosownie do art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej:

Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

1) przekształcenia innej osoby prawnej,

2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

– wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Zgodnie natomiast z art. 93a § 2 pkt 1 lit. a Ordynacji podatkowej:

Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia innej spółki niemającej osobowości prawnej.

W konsekwencji, jeśli przekształcenie spółki jawnej w spółkę komandytową zostanie przeprowadzone według przepisów Kodeksu spółek handlowych, to spółka komandytowa wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki jawnej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w okresie od 1 stycznia 2019 r. do 2 października 2022 r. był Pan wspólnikiem spółki jawnej. W tym okresie wspólnikami spółki jawnej były wyłącznie osoby fizyczne. Spółka jawna nie miała statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. W dniu 3 października 2022 r. doszło do przekształcenia spółki jawnej w spółkę komandytową. W wyniku dokonanego przekształcenia stał się Pan komplementariuszem spółki komandytowej i nadal nim pozostaje. W bilansie spółki jawnej sporządzonym na potrzeby przekształcenia oraz ustalenia wartości bilansowej majątku spółki jawnej wykazana została suma pasywów, w tym zysk zatrzymany. Pozycja zysk zatrzymany obejmowała część zysku spółki Jawnej za okresy od 1 stycznia 2019 r. do 2 października 2022 r., która nie została wypłacona Panu i pozostałym wspólnikom tytułem ich udziału w zyskach tej spółki. Cała kwota zysku zatrzymanego została wykazana przez Pana i pozostałych wspólników spółki jawnej jako dochód do opodatkowania, przypadający na nich proporcjonalnie do ich udziałów w zyskach. Od swojego udziału w kwocie zysku zatrzymanego zapłacił Pan podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej według podatku liniowego 19%. Przed przekształceniem spółki jawnej w spółkę komandytową, Pan i pozostali wspólnicy nie otrzymali żadnych wypłat pochodzących z zysku zatrzymanego. Wspólnicy spółki jawnej nie podejmowali w tym zakresie żadnych uchwał i nie ubiegali się o wypłatę zysków zatrzymanych w spółce jawnej przed jej przekształceniem. W dniu przekształcenia spółki jawnej w spółkę komandytową cała kwota zysku zatrzymanego złożyła się na majątek spółki jawnej, który na mocy dokonanego przekształcenia i umowy spółki komandytowej został przeznaczony na pokrycie wkładów wniesionych do spółki komandytowej przez Pana i pozostałych wspólników. Wspólnicy spółki komandytowej planują obecnie podjęcie uchwały w przedmiocie podziału i wypłaty na Pana rzecz przypadającej na Pana części zysku zatrzymanego za okresy od 1 stycznia 2019 r. do 2 października 2022 r.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

W myśl natomiast art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (…).

Zgodnie z art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (…)

Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Zgodnie z art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, 2, 3-5, 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Przekształcenie spółki jawnej w spółkę będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oznacza następstwo prawne podmiotów, a spółka przekształcona nie stanowi nowego podmiotu rozpoczynającego działalność, lecz stanowi kontynuację działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej w zmienionej formie prawnej. Oznacza to, że dochód wypracowany w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki przekształcanej staje się odpowiednio zyskiem spółki przekształconej.

Podkreślam, że po przekształceniu istnieje spółka, która posiada określony majątek (w tym majątek pochodzący z dotychczas niewypłaconych wspólnikom zysków wypracowanych w spółce jawnej).

Wspólnicy spółki jawnej – w wyniku przekształcenia – stają się wspólnikami przekształconej spółki.

Stąd środki pieniężne otrzymane z tytułu wypłaty przez spółkę komandytową (powstałą z przekształcenia spółki jawnej) zysków wypracowanych w spółce jawnej, ale podzielonych przez wspólników uchwałą o podziale zysków w spółce komandytowej (spółce przekształconej), będą stanowiły dla wspólników spółki komandytowej przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym przez „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych” należy rozumieć wszelkie przysporzenia, jakie powstają w następstwie posiadanych przez podatnika praw do udziału w zyskach osoby prawnej (za udział w zyskach osoby prawnej rozumie się również udział w zyskach spółki komandytowej) i które faktycznie zostały przez niego osiągnięte. W majątku spółki komandytowej – po przekształceniu – nie funkcjonuje kategoria „zysków z działalności spółki jawnej”. Spółka komandytowa posiada majątek uzyskany w wyniku przekształcenia i to, czy majątek ten był opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych u wspólników spółki jawnej w czasie jej działalności, nie ma znaczenia dla wypłaty dokonywanych z majątku spółki komandytowej.

Jednocześnie podkreślam, że w Pana sprawie nie będzie miał zastosowania art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123), zgodnie z którym:

Do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Przepis ten stosuje się w przypadku przekształcenia spółki (jawnej lub komandytowej), która stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, w inna spółkę również będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast w Pana przypadku spółka jawna (spółka przekształcana) nie stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stwierdzam zatem, że wypłata zysku wypracowanego przez spółkę jawną i po przekształceniu wypłaconego Panu jako wspólnikowi spółki komandytowej, na podstawie uchwały o podziale zysku podjętej po przekształceniu – będzie stanowiła przychód dla Pana z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Podsumowanie: otrzymanie przez Pana wypłaty przypadającego na Pana udziału w zatrzymanym zysku spółki jawnej, która następnie została przekształcona w spółkę komandytową, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).