Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.380.2025.3.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-28
Teza: Możliwości skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania, o
którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych (ulga dla pracującego
seniora).
Słowa kluczowe: emeryt
emerytura
ulga-ulga dla seniorów
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla seniora.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani – na wezwanie organu – pismem z 24 lipca 2025 r. (wpływ). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 9 czerwca 1980 r. była Pani zatrudniona na umowę o pracę w X Spółka z o.o. w A. W
    2020 r. uzyskała Pani prawo do emerytury w związku z osiągnięciem wieku 60 lat. Umowę
    o pracę rozwiązała Pani 24 września 2021 r. w związku z przejściem na emeryturę.
    27 września 2021 r. podjęła Pani ponowne zatrudnienie w spółce X, podlegając
    obowiązkowo składkom społecznym z tytułu umowy o pracę, jednocześnie pobierając
    świadczenie emerytalne z ZUS.
    W związku z wprowadzeniem od 2022 r. „ulgi dla pracujących seniorów”, zapisanej w art.
    21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zdecydowała Pani o
    zawieszeniu emerytury na 1 miesiąc. Zakład Ubezpieczeń Społecznych po rozpatrzeniu
    Pani wniosku z 30 listopada 2022 r. zawiesił Pani wypłatę emerytury od 1 grudnia 2022 r.
    do 31 grudnia 2022 r.
    W miesiącu grudniu 2022 r. nie otrzymała Pani emerytury z ZUS.
    Wypłatę emerytury wznowiła Pani od stycznia 2023 r.
    W zakładzie pracy zgłosiła Pani pracodawcy zawieszenie świadczenia i złożyła Pani wniosek
    PIT-2 o stosowanie ulgi dla seniora. Pracodawca zastosował zwolnienie do przychodów
    otrzymanych w grudniu 2022 r. - kwota 14 635,24 zł.
    Pozostałe przychody z tytułu umowy o pracę, od których został pobrany podatek
    dochodowy, a otrzymane w okresie od stycznia do listopada 2022 r. wyniosły 103 465,22 zł.
    W rozliczeniu rocznym PIT-37 za 2022 rok skorzystała Pani z odliczenia pełnej kwoty ulgi
    dla seniora, tj. 85 528 zł.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Data ukończenia 60 roku życia to (...) 2020 r.
    Z tytułu przychodów ze stosunku pracy podlegała Pani w 2022 r. ubezpieczeniom
    społecznym w rozumieniu ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych.
    W 2022 r. korzystała Pani z zawieszenia pobierania emerytury wyłącznie w okresie od 1
    grudnia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.
    Na pytanie z wezwania dotyczące tego czy w 2022 r. pobierała Pani którekolwiek ze
    świadczeń wymienionych w lit. a-g art. 21 ust. 1 pkt 154 wyjaśniała Pani, że w 2022 r.
    oprócz wspomnianej emerytury nie pobierała Pani żadnego z wymienionych świadczeń.

## Pytanie

Czy zawieszenie wypłaty świadczenia emerytalnego, a tym samym brak uzyskania
    przychodu w miesiącu grudniu 2022 r. z tytułu emerytury z ZUS uprawnia Panią do
    skorzystania z pełnej kwoty ulgi podatkowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w rozliczeniu rocznym PIT-37 za 2022 r.?
    Pani stanowisko w sprawie

    Pani zdaniem, posiadanie prawa do emerytury oraz brak przychodu z tytułu tego
    świadczenia w grudniu 2022 r. uprawnia Panią do skorzystania z odliczenia kwoty 85 528
    zł, od wszystkich przychodów otrzymanych w roku podatkowym 2022.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
      czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
      choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
      mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca
      albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku
      życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem, że podatnik
      podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w
      rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
      oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
        a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990
        r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
        b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993
        r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z
        2024 r. poz. 242 i 1243),
        c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r.
        o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
        Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
        Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
        Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
        Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2024 r. poz.
        1121, 1243, 1562 i 1871),
        d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998
        r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2024 r.
        poz. 1631 i 1674),
        e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
        f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
        których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów
        powszechnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 334 i 1907),
    Stosownie zaś do art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie
      ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu
      zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych
      od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji
      podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

    Wyjaśniam, że w ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo
    osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie
    pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących
    seniorów”. Ulga ta zapisana została w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu
    60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem podlegania
    ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów.
    Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych), z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt
    8 ww. ustawy, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z 25 czerwca 1999 r. o
    świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa
    oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
    opodatkowania określone w art. 27 (opodatkowanie według skali podatkowej), art. 30c
    (tzw. podatek liniowy, w wysokości 19%) albo art. 30ca (opodatkowanie stawką 5%, ulga IP
    Box) albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Prawo do omawianego zwolnienia będzie zatem przysługiwało podatnikowi, który w
    ramach wymienionych wyżej rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł
    przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych. Przy czym omawiany przepis
    nie różnicuje tego tytułu, co oznacza, że podatnik, któremu w ramach pracy na etacie
    wypłacono przychód składający się w części np. z odprawy emerytalnej, od której nie są
    pobierane składki na ubezpieczenia społeczne, będzie uprawniony do zastosowania
    zwolnienia dla pracujących seniorów w odniesieniu do całości przychodu uzyskiwanego w
    ramach stosunku pracy.
    Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo
    nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto, zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także,
    że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia
    uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek
    „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia
    podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment
    wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika z treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zatem przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia
    ich do dyspozycji podatnika.
    Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji
    Z analizy Pani opisu sprawy wynika, że 60 roku życia ukończyła Pani (...) 2020 r. Od 9
    czerwca 1980 r. była Pani zatrudniona na umowę o pracę w X Spółka z o.o. w A. Umowę o
    pracę rozwiązała Pani 24 września 2021 r. w związku z przejściem na emeryturę. 27
    września 2021 r. podjęła Pani ponowne zatrudnienie w spółce X, podlegając obowiązkowo

    składkom społecznym z tytułu umowy o pracę, jednocześnie pobierając świadczenie
    emerytalne z ZUS. Z tytułu przychodów ze stosunku pracy podlegała Pani w 2022 r.
    ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych. W 2022 r. zdecydowała Pani o zawieszeniu emerytury na 1
    miesiąc. Zakład Ubezpieczeń Społecznych po rozpatrzeniu Pani wniosku z 30 listopada
    2022 r. zawiesił Pani wypłatę emerytury od 1 grudnia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. W 2022
    r. korzystała Pani z zawieszenia pobierania emerytury wyłącznie w okresie od 1 grudnia
    2022 r. do 31 grudnia 2022 r. W miesiącu grudniu 2022 r. nie otrzymała Pani emerytury z
    ZUS. Wypłatę emerytury wznowiła Pani od stycznia 2023 r. W zakładzie pracy zgłosiła Pani
    pracodawcy zawieszenie świadczenia i złożyła Pani wniosek PIT-2 o stosowanie ulgi dla
    seniora. Pracodawca zastosował zwolnienie do przychodów otrzymanych w grudniu 2022
    r. - kwota 14 635,24 zł. Pozostałe przychody z tytułu umowy o pracę, od których został
    pobrany podatek dochodowy, a otrzymane w okresie od stycznia do listopada 2022 r.
    wyniosły 103 465,22 zł. W rozliczeniu rocznym PIT-37 za 2022 rok skorzystała Pani z
    odliczenia pełnej kwoty ulgi dla seniora, tj. 85 528 zł. W 2022 r. nie pobierała Pani
    któregokolwiek ze świadczeń wymienionych w lit. a-g art. 21 ust. 1 pkt 154, oprócz
    wspomnianej emerytury.
    W kontekście art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuję, że prawo do stosowania tzw. „ulgi dla seniora” przysługuje w zakresie
    przychodów uzyskanych np. ze stosunku pracy w okresie, w którym podatnik m. in. nie
    otrzymuje świadczeń emerytalnych lub rentowych wymienionych w tym przepisie.
    W Pani przypadku w 2022 r. emeryturę z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych pobierała Pani
    przez większość roku. Jedynie w okresie od 1 grudnia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.
    zawiesiła Pani jej wypłatę, co oznacza, że tylko w tym czasie nie otrzymywała Pani
    świadczenia emerytalnego i dopiero w tym okresie przychody z tytułu stosunku pracy
    mogły podlegać zwolnieniu podatkowemu wynikającemu z ulgi dla seniora.
    W konsekwencji, pozostałe przychody uzyskane w okresie od stycznia do listopada 2022 r.
    nie mogą korzystać ze zwolnienia, ponieważ w tych miesiącach otrzymywała Pani
    emeryturę, co wyklucza zastosowanie ulgi.
    Zatem nie można zgodzić się z Pani stanowiskiem, że za rok 2022 może Pani skorzystać z
    pełnego limitu zwolnienia, tj. 85 528 zł. Ulgę dla seniora może Pani zastosować jedynie w
    odniesieniu do przychodów ze stosunku pracy uzyskanych w grudniu 2022 r., w okresie
    faktycznego zawieszenia wypłaty emerytury.
    Wobec tego Pani stanowisko musiałem uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.