Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.516.2025.4.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Sprzedaż nieruchomości zabudowanej.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    19 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo pismem z 7
    października 2025 r. oraz w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 27 października 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      AA sp. z o. o. („Sprzedający, Zbywca”)
      NIP: (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      BB sp. z o. o. („Kupujący, Nabywca”)
      NIP: (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

AA sp. z o. o. (dalej: AA, Sprzedający, Zbywca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. AA prowadzi działalność gospodarczą na rynku
    nieruchomości. W ramach działalności AA wznosi budynki komercyjne, dokonuje ich
    komercjalizacji, a następnie sprzedaży na rzecz podmiotów trzecich.
    BB sp. z o. o. (dalej: BB, Kupujący, Nabywca) jest spółką kapitałową prawa polskiego
    posiadającą osobowość prawną. Nabywca zamierza prowadzić działalność gospodarczą w
    sektorze wynajmu nieruchomości. Nabywca zamierza prowadzić działalność gospodarczą
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, polegającą głównie na
    wynajmie powierzchni magazynowych dla celów komercyjnych.
    (Zbywca i Kupujący dalej łącznie: Zainteresowani, Strony).
    Opis nieruchomości będącej przedmiotem transakcji
    AA jest obecnie właścicielem nieruchomości gruntowej (dalej: Grunty) zabudowanej
    budynkami magazynowymi, położonej przy (...) (dalej: Nieruchomość). Grunty składają się
    z działek gruntu położonych w obrębie (...), o numerach ewidencyjnych:
    - 1A (tereny przemysłowe, zabudowane m.in. zbiornikiem retencyjnym i parkingiem) –
      KW nr (...),
    - 1B (tereny przemysłowe, zabudowane budynkami magazynowymi – halą magazynową
      A i C) – KW nr (...),
    - 1C (tereny przemysłowe, zabudowane budynkiem magazynowym – halą magazynową
      C) – KW nr (...),
    - 1D (tereny przemysłowe, zabudowane budynkiem magazynowym – halą magazynową
      C) – KW nr (...),
    - 1E (tereny przemysłowe, zabudowane budynkiem magazynowym – halą magazynową
      C) – KW nr (...),
    - 1F (tereny przemysłowe, zabudowane budynkami magazynowymi – halą magazynową B
      i C) – KW nr (...),
    - 1G (tereny przemysłowe, zabudowane budynkami magazynowymi – halą magazynową
      B i C) – KW nr (...),
    - 1H (tereny przemysłowe, zabudowane budynkami magazynowymi – halą magazynową
      B i C) – KW nr (...),
    - 1I (tereny przemysłowe, zabudowane budynkami magazynowymi – halą magazynową B
      i C) – KW nr (...),
    - 1J (tereny przemysłowe, zabudowane m.in. budynkiem magazynowym – halą
      magazynową C i parkingiem), 1K (grunty orne, zabudowane m.in. budynkiem
      magazynowym – halą magazynową C i parkingiem) – KW nr (...),
    - 1L (grunty orne, zabudowane m.in. budynkiem magazynowym – halą magazynową C i
      parkingiem), 1Ł (tereny przemysłowe, zabudowane m.in. budynkami magazynowymi –
      halą magazynową B i C i parkingiem) – KW nr (...),

    - 1M (tereny przemysłowe, zabudowane m.in. budynkiem magazynowym – halą
      magazynową B i parkingiem), 1N (tereny przemysłowe, zabudowane m.in. budynkiem
      magazynowym – halą magazynową B i parkingiem), 1O (tereny przemysłowe,
      zabudowane m.in. budynkiem magazynowym – halą magazynową B i parkingiem), 1P
      (tereny przemysłowe, zabudowane m.in. budynkiem magazynowym – halą
      magazynową B i parkingiem) – KW nr (...),
    - 1R (tereny przemysłowe, m.in. budynkiem magazynowym – halą magazynową C i drogą)
      – KW nr (...).
    Na Nieruchomości znajdują się następujące budynki, budowle oraz infrastruktura:
                                2- hala magazynowa A o powierzchni ok. 12.000 m z częścią biurowo-socjalną – w
      północno-zachodniej części Gruntu;
                                2- hala magazynowa B o powierzchni ok. 24.000 m wyposażona również w część biurowo-
      socjalną, zlokalizowana w północno-wschodniej części Gruntu;
                                2- hala magazynowa C o powierzchni ok. 51.000 m, zlokalizowana w południowej części
      Gruntu,
    dalej łącznie jako „Budynki”,
    - naniesienia stanowiące budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane (dalej łącznie:
      „Budowle”) i inne elementy infrastruktury technicznej, obsługujące inwestycje, tj. m.in.:
      drogi, chodniki, parking, ogrodzenie, maszty oświetleniowe, zbiornik retencyjny, wiata
      rowerowa, wiata palarni, wiata wzdłuż elewacji budynku A, hydranty, pylon reklamowy
      /totem, mury oporowe, stacje ładowania, sieć wodociągowa, siec kanalizacyjna, sieć
      energetyczna, sieć gazowa, sieć telekomunikacyjna, drogi dojazdowe, place
      manewrowe i miejsca postojowe, zbiornik przeciwpożarowy, sieci zewnętrzne oraz
      Nieruchomość jest uzbrojona w instalację wodociągową, elektryczną, kanalizacyjną,
      gazową oraz telekomunikacyjną.
    Budowle znajdujące się na Gruncie są trwale związane z Gruntem, zgodnie z art. 48
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny. Budowle i Budynek są częścią
    składową Gruntu oraz nie stanowią odrębnego od Gruntu przedmiotu własności.
    Podsumowując – Nieruchomość składa się z 13 (winno być 18) działek ewidencyjnych
    gruntu z których każda jest zabudowana budynkiem bądź budowlą, które zostały
    wzniesione wcześniej niż 2 lata przed planowaną obecnie sprzedażą. W skład
    Nieruchomości nie wchodzą żadne niezabudowane działki gruntu.
    Sprzedający planuje zawrzeć z Kupującym umowę sprzedaży, na mocy której przeniesie
    na jego rzecz własność Nieruchomości, wraz z prawami i obowiązkami z obowiązujących
    na dzień zawarcia transakcji umów najmu powierzchni magazynowej (dalej: Transakcja).
    Zgodnie z zamiarem Kupującego, będzie on kontynuował umowy najmu z
    dotychczasowymi najemcami.
    Zarys działalności Sprzedającego i Kupującego
    Sprzedający jest spółką prowadzącą działalności gospodarczą, podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, obejmującą głównie realizację projektów
    budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z) oraz ich wynajmem.
    Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników celem wykonywania pracy związanej z
    Nieruchomością. Wszelkie czynności związane z realizacją jego działalności gospodarczej
    odnośnie Nieruchomości są wykonywane na podstawie umów usługowych zawartych z
    innymi podmiotami.
    Nieruchomość opisana we wniosku nie stanowi formalnie odrębnego działu, wydziału, czy
    też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Sprzedającego.
    Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do niej odrębnych ksiąg rachunkowych.

    Przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością polegającą na
    wynajmie powierzchni przeznaczonej na wynajem w Nieruchomości są ewidencjonowane
    zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości. Sprzedający nie prowadzi odrębnej
    ewidencji zdarzeń gospodarczych w tym zakresie, przy czym Nieruchomość stanowi
    główne aktywo Sprzedającego a przychody i koszty wynikające z umów najmu główne
    pozycje jego przychodów i kosztów, należności i zobowiązań.
    Po nabyciu opisanej we wniosku Nieruchomości, Kupujący zamierza ją wykorzystywać do
    prowadzenia działalności gospodarczej obejmującej wynajem na cele komercyjne
    (usługowe i handlowe) powierzchni znajdujących się w budynku hali, podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Kupujący nie zamierza wykorzystywać
    Nieruchomości dla celów działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług lub
    niepodlegającej podatkowi od towarów i usług. Nabycie Nieruchomości nastąpi zatem
    wyłącznie w celu prowadzenia przez Kupującego działalności gospodarczej w zakresie
    odpłatnego wynajmu powierzchni na cele komercyjne. Kupujący zamierza prowadzić
    powyższą działalność w oparciu o własne zasoby oraz w oparciu o zasoby
    podwykonawców. Kupujący nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług w zakresie
    wynajmowania lub wydzierżawiania Nieruchomości ani jej części na cele mieszkaniowe.
    Kupujący nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie realizacji projektów
    budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.
    Zarówno Sprzedający jak i Kupujący są oraz na moment Transakcji będą zarejestrowani
    jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług w Polsce.
    Zainteresowani nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Pomiędzy Zainteresowanymi
    nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia,
    kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32
    ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego oraz jej wykorzystanie w
    działalności gospodarczej Sprzedającego
    Zbywca nabył grunty wchodzące w skład Nieruchomości od różnych podmiotów (w
    większości osób fizycznych). Wszystkie nieruchomości zostały nabyte w latach 2020 - 2021.
    Następnie Zbywca wybudował położone na Nieruchomości łącznie 3 budynki
    magazynowe, jak również budowle i inne elementy infrastruktury. Budynki te zostały
    oddane do użytkowania na przestrzeni ostatnich ok. 5 lat poprzedzających złożenie
    wniosku:
    - Hala A – wrzesień 2021 r.;
    - Hala B – luty 2022 r.;
    - Hala C – styczeń 2023 r.
    Każdy z ww. budynków jest obecnie wynajmowany jednemu lub większej liczbie najemców
    komercyjnych, do celów prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. Na moment
    złożenia wniosku wynajęte jest ok. 92% nadającej się do najmu powierzchni użytkowej
    Nieruchomości.
    Budowle są elementami służącymi funkcjonowaniu Budynków jako całości zgodnie z ich
    przeznaczeniem i – w odróżnieniu od powierzchni samych Budynków – nie są zasadniczo
    przedmiotem samodzielnych umów najmu. Budowle są jednak niezbędne do właściwego
    funkcjonowania lub wspierają funkcjonalnie Budynki i służą działalności polegającej na
    wynajmie powierzchni Budynków (podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług). Budowle, jako naniesienia budowlane pełniące rolę pomocniczą względem
    Budynków, zaczęły być wykorzystywane do celów działalności gospodarczej Sprzedającego
    w momencie pierwszego oddania części powierzchni przeznaczonej na wynajem w
    Budynkach do użytkowania na podstawie umów najmu. Wszystkie Budynki i Budowle na

    Nieruchomości zostały przekazane najemcom lub były wykorzystywane przez
    Sprzedającego na potrzeby świadczenia usług najmu ponad 2 lata przed planowaną
    Transakcją. W Budynkach nie ma powierzchni, która po oddaniu Budynków do
    użytkowania nigdy nie byłaby wykorzystywana przez najemców w ramach wykonywania
    czynności opodatkowanych lub wykorzystywana przez Sprzedającego do prowadzenia
    działalności gospodarczej. Po nabyciu Gruntów i wybudowaniu hal A, B, C, Sprzedający
    wykorzystywał przedmiotową Nieruchomość jedynie w celu wykonywania działalności
    opodatkowanej polegającej na długoterminowym wynajmie powierzchni komercyjnych.
    Nieruchomość nie była nigdy wykorzystywana do wykonywania działalności zwolnionej z
    podatku od towarów i usług czy też niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Poszczególne części składowe Nieruchomości, w tym Budynki będące
    przedmiotem najmu na rzecz najemców, zostały ujęte jako środki trwałe w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia podatku od towarów i usług należnego
    o podatek od towarów i usług naliczony w związku ze wszystkimi wydatkami poniesionymi
    na zakup Nieruchomości oraz wydatkami poniesionymi w związku z budową Budynków i
    Budowli.
    Jednocześnie, Sprzedający nie poniósł i do daty planowanej Transakcji nie poniesie
    wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Budynku oraz
    Budowli, które to ulepszenia na datę planowanej Transakcji byłyby równe lub
    przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej.
    W okresie do momentu Transakcji Sprzedający będzie zapewniał bieżące funkcjonowanie
    Nieruchomości przy wykorzystaniu zewnętrznych dostawców usług – tj. w szczególności
    Sprzedający jest i będzie stroną następujących umów w tym zakresie:
    1) umów na dostawę usług do Nieruchomości (np. umów na obsługę techniczną,
      sprzątanie powierzchni wspólnych, serwis urządzeń, ochronę itp. („Umowy
      Serwisowe”);
    2) umów na dostawę mediów do Nieruchomości („Umowy na Dostawę Mediów”).
    Przedmiot i okoliczności towarzyszące Transakcji
    Przedmiotem Transakcji będzie Nieruchomość, którą Nabywca nabędzie na podstawie
    umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego. Jednocześnie, zgodnie z art. 678 ustawy
    Kodeks cywilny, Nabywca wstąpi z mocy prawa w miejsce Zbywcy w stosunek najmu
    wynikający z umów najmu dot. Nieruchomości (w tym w prawa i obowiązki z nich
    wynikające).
    W ramach Transakcji (lub – odpowiednio – w związku z Transakcją) na Kupującego zostaną
    przeniesione w szczególności także:
    1) prawo własności wyposażenia związanego z Nieruchomością oraz inne ruchomości,
      które na dzień Transakcji stanowić będą własność Zbywcy oraz będą związane z
      funkcjonowaniem Nieruchomości (przynależności, a które Nabywca przejmie z mocy
      prawa);
    2) prawa i obowiązki z umowy najmu dotyczącej powierzchni Budynków (w które
      Nabywca wstępuje z mocy prawa oraz w zakresie w jakim nie przejdą z mocy prawa
      również te prawa i obowiązki z umowy najmu lub porozumień dodatkowych z
      najemcami dotyczącej powierzchni Budynków, jakie zostaną przeniesione w ramach
      Transakcji);
    3) prawa i obowiązki wynikające z instrumentów zabezpieczenia wykonania zobowiązań
      najemców na podstawie umów najmu (gwarancji/poręczeń/oświadczeń o poddaniu
      się egzekucji co do płatności oraz zwrotnego wydania powierzchni Budynku) oraz
      kaucji zdeponowanych przez najemcę, w zakresie, w jakim takie instrumenty będą
      istniały i będą zbywalne na dzień Transakcji;

    4) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa związane z odpowiedzialnością
      wykonawców oraz autorów/twórców dokumentacji (tj. projektów architektonicznych i
      budowlanych dotyczących Budynków i Budowli) z tytułu gwarancji jakości i rękojmi w
      związku z wykonanymi pracami związanymi z robotami budowlanymi prowadzonymi
      w Budynkach i na Nieruchomości oraz prawa wynikające z zabezpieczeń dotyczących
      tych robót (o ile takie występują) oraz prawa związane z odpowiedzialnością autorów
      /twórców ww. dokumentacji z tytułu gwarancji jakości i rękojmi (o ile takie wystąpią);
    5) majątkowe prawa autorskie do utworów (tj. projektów architektonicznych i
      budowlanych dotyczących Budynków i Budowli) powstałych w związku z realizacją
      Budynków (wraz z Budowlami i przynależnościami) – w zakresie określonym w umowie
      sprzedaży Nieruchomości (o ile i w zakresie w jakim autorskie prawa majątkowe będą
      posiadane przez Sprzedającego i będą zbywalne na dzień Transakcji);
    6) wyłączne prawo do wykonywania autorskich praw zależnych oraz upoważniania osób
      trzecich do wykonywania praw zależnych do adaptacji dokumentacji projektowej
      powstałych w związku z realizacją Budynków (wraz z Budowlami i przynależnościami),
      oraz prawo do udzielania zgód osobom trzecim na tworzenie adaptacji przedmiotowej
      dokumentacji projektowej oraz upoważnienie do wykonywania osobistych praw
      autorskich wraz z prawem do udzielania dalszych upoważnień, w zakresie w jakim
      nabył je Sprzedający;
    7) prawo własności wszystkich nośników, takich jak materiały, rejestry i pliki,
      zawierających dokumentację projektową;
    8) dokumentacja prawna, techniczna i administracyjna związana z Nieruchomością
      wskazana w załączniku do umowy sprzedaży Nieruchomości i obejmująca na przykład:
      kopie materiałów z due diligence przeprowadzonego w związku z Transakcją, umowy
      najmu oraz umowy dodatkowe z najemcami, a także wszystkie dokumenty dotyczące
      zabezpieczeń, protokoły przekazania dotyczące wynajmowanych pomieszczeń oraz
      dokumentacja zabezpieczeń gwarancji budowlanych, decyzje administracyjne
      związane z Nieruchomością, dokumentację dotyczącą prac wykończeniowych,
      podręczniki i inne instrukcje dotyczące utrzymania i funkcjonowania Nieruchomości
      czy też książkę obiektu budowlanego);
    9) pozwolenia wodnoprawne (o ile zostały wydane);
    10) zezwolenia na zajęcie pasa drogi publicznej (o ile zostały wydane);
    11) ograniczone prawa rzeczowe ustanowione na rzecz Nieruchomości.
    W celu uniknięcia wątpliwości Zainteresowani wskazują również, że przeniesienie
    powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie
    (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury prawnej), oraz o ile poszczególne składniki będą
    istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały Zbywcy.
    Wynagrodzenie za przeniesienie składników Transakcji wskazanych w powyższych
    punktach, zawarte będzie w cenie należnej za Nieruchomość. Strony dopuszczają przy tym
    możliwość podziału całościowej ceny za Nieruchomość na poszczególne składniki, w tym,
    w szczególności, na Grunty, Budynki, Budowle, czy też ruchomości.
    W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego w szczególności
    następujących elementów:
    1) praw i obowiązków wynikających z Umów na Dostawę Mediów oraz Umów
      Serwisowych. Na dzień Transakcji lub około tej daty Umowy o Dostawę Mediów oraz
      Umowy Serwisowe zostaną wypowiedziane lub rozwiązane. Należy przy tym dodać, iż
      Kupujący we własnym zakresie zawrze w związku z Transakcją nowe umowy na
      dostawę mediów/umowy serwisowe, z preferowanymi przez siebie dostawcami
      mediów/usług serwisowych (przy czym nie można wykluczyć, że będą to dostawcy,
      którzy dostarczali media do Nieruchomości w okresie przed Transakcją);

    2) praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu Transakcji, takich jak prawa i obowiązki wynikające z
      dokumentów finansowania (w szczególności z umów pożyczek oraz umowy kredytu
      bankowego), oraz umów z profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i
      księgowymi Sprzedającego (w tym umowy o prowadzenie ksiąg);
    3) dokumentacji prawnej i księgowej, w tym np. kopii ksiąg rachunkowych i kopii
      dokumentów księgowych Sprzedającego, a także kopii dokumentów podatkowych
      Sprzedającego;
    4) praw i obowiązków Sprzedającego wynikających z umów rachunków bankowych
      zawartych przez Sprzedającego i bank;
    5) praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;
    6) praw i obowiązków wynikających z umowy o zarządzanie Nieruchomością.
    W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego należności i zobowiązań
    Sprzedającego (z zastrzeżeniem wyjątków opisanych w wniosku). W szczególności, w
    ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego praw i obowiązków
    wynikających z kredytów bankowych służących finansowaniu działalności Sprzedającego.
    Jak wskazano, intencją Zbywcy i Nabywcy będzie rozwiązanie Umów o Dostawę Mediów i
    Umów Serwisowych z dniem Transakcji lub około tej daty i zawarcie z dniem Transakcji
    nowych umów w tym zakresie przez Kupującego.
    Nie zostało jednak wykluczone tymczasowe korzystanie przez Kupującego z praw
    wynikających z niektórych z powyższych umów zawartych przez Sprzedającego (do czasu
    zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego i przy zachowaniu odpowiednich
    rozliczeń pomiędzy Zainteresowanymi) – np. w sytuacji, gdy warunki umów wiążące
    Sprzedającego z dostawcami (w tym umowne okresy wypowiedzenia), nie umożliwiały ich
    rozwiązania lub wypowiedzenia ze skutkiem na datę Transakcji lub około tej daty. W
    wyjątkowych sytuacjach może też się zdarzyć, że dana umowa byłaby kontynuowana
    przez Sprzedającego i rozliczana następnie między Sprzedającym a Kupującym lub
    Zainteresowani wystąpią do dostawcy o zgodę na cesję tej umowy na rzecz Kupującego.
    Zamiarem Stron jest rozwiązanie najpóźniej w dniu Transakcji wszystkich Umów
    Serwisowych oraz Umów na Dostawę Mediów. Umowy Serwisowe oraz Umowy na
    Dostawę Mediów mogą pozostać nierozwiązane wyłącznie w wyjątkowych okolicznościach
    np. gdyby prawnie niemożliwe byłoby rozwiązanie danej umowy lub rozwiązanie umowy
    mogłoby skutkować niemożnością korzystania z Nieruchomości lub z tytułu rozwiązania
    należna byłaby do zapłaty kara umowna/odszkodowanie lub inna dodatkowa płatność.
    Sprzedający nie zatrudnia pracowników, w związku z czym na skutek Transakcji nie
                              1dojdzie do przejścia zakładu na podstawie art. 23 ustawy Kodeks pracy.
    Sprzedający i Kupujący są zarejestrowani w Polsce jako czynni podatnicy podatku od
    towarów i usług. Transakcja zostanie udokumentowana fakturą wystawioną przez
    Sprzedającego.
    Intencją Zainteresowanych jest opodatkowanie transakcji podatkiem od towarów i usług.
    Stąd – zamierzają oni złożyć w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z
    Transakcją, oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 i 11
    ustawy o podatku od towarów i usług. Z przyczyn ostrożnościowych ww. oświadczenie o
    rezygnacji ze zwolnienia będzie dotyczyło wszystkich Budynków i Budowli objętych
    Transakcją, niezależnie od daty oddania ich do użytkowania.
    W umowie sprzedaży Strony udzielą sobie standardowych zapewnień. Zapewnienia te
    mogą dotyczyć, w szczególności, umocowania Stron do zawarcia umowy, tytułu prawnego
    do Nieruchomości i pozostałych aktywów przenoszonych w ramach Transakcji, długów i
    zobowiązań, kwestii podatkowych, umów najmu, ubezpieczenia, pozwoleń

    administracyjnych, postępowań sądowych, własności intelektualnej, kwestii
    środowiskowych, zgodności ze stanem prawnym i faktycznym i kompletności materiałów
    due diligence (jest to standardowa praktyka w przypadku takich transakcji).
    Zgodnie z zamiarem Stron Transakcja powinna zostać dokonana w IV kwartale 2025 r. lub
    I kwartale 2026 r.
    Opis działalności Kupującego i Sprzedającego po Transakcji
    Po nabyciu Nieruchomości, Nabywca planuje prowadzić działalność gospodarczą
    polegającą na długoterminowym odpłatnym wynajmie powierzchni magazynowych i
    biurowych znajdujących się w Budynkach. Działalność ta będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Powyższa działalność będzie prowadzona przez Nabywcę
    przy wykorzystaniu własnych zasobów lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców
    oraz w oparciu o strategię grupy, do której należy Nabywca.
    Co do zasady, w celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem
    Nieruchomości, Nabywca zamierza zawrzeć własne umowy z dostawcami usług, w tym w
    szczególności w zakresie zarządzania Nieruchomością (property management) lub
    zarządzania aktywami (asset management). Wybrane usługi w tym zakresie mogą być
    świadczone przez podmiot powiązany z Nabywcą lub Sprzedającym. Jak wskazano
    wcześniej, Nabywca zawrze także własne umowy na dostawę mediów do Nieruchomości,
    ponieważ zamiarem stron jest rozwiązanie przez Zbywcę umów na dostawę mediów,
    których jest stroną (z zastrzeżeniem przywołanych powyżej wyjątków).
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo m.in., że:
    Hale magazynowe A, B i C stanowią budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo
    budowlane tj. są obiektami, które są trwale związane z gruntem, wydzielone z przestrzeni
    za pomocą przegród budowlanych oraz posiadają fundamenty i dach.
    Przedmiotem Transakcji będą następujące budowle zlokalizowane na poniżej
    wymienionych działkach:
    - 1A – zbiornik retencyjny, zbiornik wody p.poż., parking, wiata dla palaczy, droga,
      chodnik, plac, ogrodzenie, maszty oświetleniowe wysokie, hydrant,
    - 1B – wiata rowerowa, wiata dla palaczy, droga, chodnik, plac, parking, ogrodzenie, mur
      oporowy,
    - 1C – stacja ładowania pojazdów elektrycznych, droga, chodnik, plac, parking,
      ogrodzenie, maszt oświetleniowy wysoki, hydrant, pylon reklamowy /totem, mur
      oporowy,
    - 1D – częściowo parking, droga, chodnik, plac,
    - 1E – maszt oświetleniowy wysoki, droga, chodnik, plac, parking,
    - 1F – zbiornik retencyjny, droga, chodnik, plac, parking,
    - 1G – zbiornik retencyjny, droga, chodnik, plac, parking,
    - 1H – zbiornik retencyjny, droga, chodnik, plac, parking,
    - 1I – parking, droga, chodnik, plac,
    - 1J – parking, droga, chodnik, plac,
    - 1K – parking, droga, chodnik, plac,
    - 1L – parking, wiata rowerowa,
    - 1Ł – parking, droga, chodnik, plac,
    - 1M – parking, droga, chodnik, plac,
    - 1N – parking, droga, chodnik, plac,

    - 1O – parking, droga, chodnik, plac,
    - 1P – parking, zbiornik retencyjny, droga, chodnik, plac, maszty oświetleniowe wysokie
    - 1R – parking, droga, chodnik, plac.
    Zaznaczyli Państwo, że na każdej działce będącej przedmiotem Transakcji znajdują się
    budowle.
    Na działkach znajdują się również następujące urządzenia budowlane: sieć wodociągowa,
    sieć kanalizacji sanitarnej, sieć kanalizacji deszczowej, sieć gazowa z przyłączem oraz linia
    telekomunikacyjna przesyłowa podziemna.
    Na Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji znajdują się naniesienia będące
    Budowlami w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego należące do przedsiębiorstw
    przesyłowych:
    - 1A – stacja gazowa,
    - 1C – złącze kablowe pochodzące z usunięcia kolizji linii napowietrznej.
    Naniesienia te nie będą przedmiotem Transakcji.
    Zaznaczam, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę
    jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień
    dotyczących podatku od towarów i usług.
    Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy, w przypadku rezygnacji przez Strony ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług i dokonania wyboru opodatkowania podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i
    usług, planowana sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, w przypadku rezygnacji przez Strony ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług i dokonania wyboru opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    podatku od towarów i usług, planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    czynnością opodatkowaną tym podatkiem jest umowa sprzedaży oraz zamiany rzeczy i
    praw majątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 wskazanej ustawy, obowiązek podatkowy ciąży
    w takim przypadku na kupującym.
    Niemniej jednak, na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ww. ustawy, podatkowi nie podlegają
    czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze treść ww. przepisu, w Państwa ocenie, opisana w zdarzeniu przyszłym
    planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych w związku z tym, że Transakcja ta będzie opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług i, w związku z dokonaniem przez Strony wyboru opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 w
    związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, nie będzie korzystała
    ze zwolnienia z podatku od towarów i usług – co wykazano w uzasadnieniu stanowiska w
    zakresie podatku od towarów i usług. Tym samym, Nabywca nie będzie zobowiązany do
    zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z nabyciem Nieruchomości w
    zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym.

    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą – przy umowie sprzedaży:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    b) innych praw majątkowych – 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
          - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe
          prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu
          wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

          - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany niebędący stroną postępowania (Kupujący)
    nabędzie od Zainteresowanego będącego stroną postępowania (Sprzedającego) prawo
    własności gruntu (tj. działek nr 1A, nr 1B, 1C, nr 1D, nr 1E, 1F, nr 1G, nr 1H, nr 1I, 1J, nr 1K,
    nr 1L, nr 1Ł, nr 1M, nr 1N, 1O nr 1P oraz nr 1R) łącznie określonych we wniosku jako
    Nieruchomość, wraz ze znajdującymi się na nich Budynkami, Budowlami oraz
    urządzeniami budowlanymi. Na Nieruchomości znajduje się także stacja gazowa oraz
    złącze kablowe linii napowietrznej należące do przedsiębiorstwa przesyłowego, które nie
    będą przedmiotem sprzedaży.
    Z interpretacji indywidualnej znak: (...) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:
    - transakcja będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
      podatku od towarów i usług jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ww.
      ustawy;
    - transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od
      towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ww. ustawy;
    - jeżeli Strony skutecznie złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania
      podatkiem od towarów i usług to dostawa Budynków i Budowli, a także przynależny
      do tych obiektów grunt będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług według właściwej stawki tego podatku.
    Zatem, skoro omawiana we wniosku Transakcja (sprzedaż Nieruchomości) będzie w
    całości podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie
    z tego podatku zwolniona (bo Strony zrezygnują ze zwolnienia w zakresie podatku od
    towarów i usług), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w
    art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku

    transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, a Kupujący nie będzie zobowiązany do uiszczenia podatku od
    czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja znak: (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    AA spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę
    interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy Ordynacja podatkowa.