Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.636.2025.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-08
Teza: Odpłatne zbycie nieruchomości nie będzie stanowiło dla
Wnioskodawcy źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1
pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
ponieważ zbycie ww. nieruchomości zostanie dokonane po
upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej
nabycie.
Słowa kluczowe: grunty-podział gruntu
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-podział nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
przychód-źródła przychodu
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan właścicielem nieruchomości w miejscowości (...), dla której prowadzona jest
    księga wieczysta KW nr (...) (dalej „Nieruchomość”).
    W jej skład wchodzą działki nr 1, 3, 4, 5, 6, 7 i 2.
    Obecnie planuje Pan dokonanie sprzedaży wchodzących w skład Nieruchomości
    niezabudowanych działek nr 1 oraz 2 (dalej zwanych łącznie „Działkami”). Własność
    Nieruchomości nabył Pan na podstawie 3 umów sprzedaży zawartych z osobami
    fizycznymi w 2002 r.:
                                          2a) w dniu 22.01.2002 r. nabył Pan działkę nr 8 o powierzchni 4.641 m (działka była
      bardzo wąska o szerokości 14 m),
                                          2b) w dniu 22.01.2002 r. nabył Pan działkę nr 9 o powierzchni 4.637 m (działka była
      bardzo wąska o szerokości tylko 15,3 m),
                                          2c) w dniu 11.02.2002 r. nabył Pan działkę 10 o powierzchni 3.486 m (działka była bardzo
      wąska o szerokości tylko 14,3 m).
    Zgodnie z obowiązującym wówczas Miejscowym Planem Zagospodarowania
    Przestrzennego („MPZP”) tylko działki nr 8 i nr 9 miały (częściowo) przeznaczenie pod
    zabudowę mieszkaniową a pozostała część tych działek oraz działka nr 10 leżała na
    terenie upraw rolnych. Ponadto, fragmenty każdej z tych trzech działek były położone na
    terenie stanowiska archeologicznego.
    Wskazane działki nabył Pan z zamiarem wybudowania na nich domu z przeznaczeniem na
    własne cele mieszkaniowe. Z uwagi na to, że ww. działki (podobnie jak większość działek w
    tej samej miejscowości) są bardzo wąskie, w celu umożliwienia budowy konieczny był
                                                    2zakup ww. trzech przylegających do siebie działek - które łącznie miały szerokość 41,6 m.
    Konsekwentnie, działając w zamiarze realizacji ww. budowy wystąpił Pan o wydanie decyzji
    w sprawie scalenia i podziału ww. nieruchomości, aby powstały działki o kształcie
    ułatwiającym ich zagospodarowanie. W dniu 12.09.2002 roku na podstawie decyzji
    podziałowej (...) działki nr 8, 9 i 10 zostały scalone, a następnie podzielone w następujący
    sposób:
                              2a) powstała działka nr 11 o powierzchni 1.694 m była wg MPZP w 100% przeznaczona
      pod zabudowę mieszkaniową,
                              2b) powstała działka nr 1 o powierzchni 1.020 m była wg MPZP w częściowo
      przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową, przy czym fragment działki położony był
      na terenie stanowiska archeologicznego,
                              2c) powstała działka 12 o powierzchni 10.050 m wg MPZP w 100% leżała na terenie upraw
      rolnych bez prawa zabudowy, przy czym fragment działki położony był na terenie
      stanowiska archeologicznego.
    Powyższe działki zostały objęte jedną, wskazaną na wstępie księgą wieczystą KW (...).
    Następnie, z uwagi na sytuację finansową i osobistą odłożył Pan w czasie (ale nie porzucił
    całkowicie) planu budowy domu na Nieruchomości. Początkowo wynikało to z braku
    środków, a następnie z wyjazdów za granicę (przy czym w latach 2011-2016 r., z
    wyłączeniem okresu 1.06.2012-31.01.2013 r., stale zamieszkiwał Pan za granicą).

    W międzyczasie na terenie stanowiska archeologicznego na ww. działkach prowadzone
    były prace wykopaliskowe. Po ich zakończeniu w 2008 r. (...) Konserwator Ochrony
    Zabytków wydał decyzję umożliwiającą przeznaczenie działek pod zabudowę. W 2009 r.
    Gmina (...) uchwaliła dla (...) nowy MPZP (nie składał Pan żadnych wniosków w zakresie
    uchwalenia tego planu, ani propozycji zmian do niego). Zgodnie z nim część wszystkich
    działek została przeznaczona pod drogi gminne - w szczególności działka nr 12 została
    faktycznie podzielona na 3 części poprzez przeznaczenie jej części na dwie planowane
    drogi gminne.
    W 2021 r. wystąpił Pan o dokonanie podziału działki nr 12 w celu dostosowania się do
    powyższego układu komunikacyjnego przewidzianego w obowiązującym MPZP. W dniu
    31.12.2021 roku na podstawie Decyzji podziałowej (...) działka 12 o powierzchni została
    podzielona na szereg innych działek (o nr 3, 4, 5, 6, 7 i 2). W wyniku podziału, po
    wydzieleniu gruntów pod zgodny z MPZP układ komunikacyjny, powstała między innymi
                    2działka 2 o powierzchni 445 m. Z uwagi na to, że jej powierzchnia jest mniejsza od
                                          2minimalnej powierzchni działki przeznaczonej pod zabudowę (1500 m), działka ta
    zgodnie z decyzją podziałową, może być sprzedana wyłącznie razem z działką nr 1.
    Aktualnie zrezygnował Pan z budowy domu na Nieruchomości - ostatecznie w 2022 r.
    wybudował Pan dom w innej lokalizacji.
                                                    2Z uwagi na to w kwietniu 2024 r. dokonał Pan sprzedaży działki 11 o powierzchni 1694 m.
    Obecnie planuje Pan sprzedaż działek nr 1 i 2 („Działki”). Nie planuje Pan inwestowania
    środków ze sprzedaży Działek w zakup innych nieruchomości. Środki uzyskane z ich
    sprzedaży mają zostać przeznaczone w części na opłacenie czesnego za studia syna. Z
    kolei środki ze sprzedaży działki nr 11 zostały częściowo przeznaczona na spłatę
    zobowiązań związanych z budową domu, częściowo na spłatę zobowiązań z innych
    tytułów, a częściowo nie została jeszcze wydatkowana.
    Działki nr 1 i 2 są niezabudowane. W MPZP są oznaczone jako obszar 8MN/U
    przeznaczony pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną i usługi nieuciążliwe.
    W celu sprzedaży ww. działek nie przeprowadzał Pan żadnych działań marketingowych i
    nie zawierał Pan umów z pośrednikami nieruchomości, lecz ograniczył się Pan do
    zamieszczenia ogłoszenia o sprzedaży na portalu internetowym.
    Przy czym osoba, która ma zakupić Działki nr 1 i 2, była zainteresowana zakupem działki
    nr 11. Wtedy zostawiła Panu swoje dane i prosiła o informację, jeśli zdecyduje się Pan
    kiedyś w przyszłości sprzedać drugą działkę.
    Należy dodać, że planowana umowa sprzedaży Działek nie będzie poprzedzona
    zawarciem umowy przedwstępnej i przed dokonaniem sprzedaży nie będzie Pan
    podejmował żadnych działań zmierzających do zmiany stanu Działek (w szczególności
    uzyskiwał jakichkolwiek decyzji lub zgód organów władzy publicznej dotyczących Działek),
    ani nie udzieli Pan nabywcy pełnomocnictw lub upoważnień do podejmowania takich
    działań. Aktualnie nie planuje Pan sprzedaży pozostałych działek wchodzących w skład
    Nieruchomości.
    Od dnia zakupu Nieruchomości w 2002 r. nie korzystał Pan z niej w żaden sposób, nie
    udostępniał Pan do odpłatnego korzystania innym podmiotom - jak wspomniano, przez
    długi czas od zakupu zakładał Pan, że wybuduje na niej dom w celu zaspokojenia własnych
    potrzeb mieszkaniowych.
    Nie ponosił Pan również żadnych nakładów na Nieruchomość, ani nie podejmował
    żadnych działań zmierzających do zmiany ich stanu prawnego - z wyjątkiem opisanych
    wniosków o wydanie decyzji podziałowych w 2002 i 2021 r.

    Ponadto, nigdy nie prowadził Pan (indywidualnie, ani w spółce) działalności gospodarczej,
    której przedmiot dotyczyłby obrotu nieruchomościami, wynajmu nieruchomości, robót
    budowlanych albo doradztwa w tych zakresach.
    Pytania
    1) Czy w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT sprzedaż Działek podlega opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług?
    2) Czy w związku ze sprzedażą Działek powstanie po Pana stronie przychód podlegający
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych. Na pytanie nr 1 w zakresie podatku od towarów i usług
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 2.
    W Pana ocenie w związku ze sprzedażą Działek nie powstanie po Pana stronie przychód
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a updof, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie
    nieruchomości, „jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed
    upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku
    zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany”.
    Odpłatne zbycie udziału we współwłasności nieruchomości dokonane po upływie 5 lat, od
    końca roku kalendarzowego, w którym został on nabyty, nie skutkuje zatem powstaniem
    przychodu podatkowego, pod warunkiem, że nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej.
    Jak wspomniano, Nieruchomość, w skład której wchodzą Działki, została przez Pana
    nabyta w drodze 3 sukcesywnie zawartych umów sprzedaży, w 2002 r.
    Sprzedaż udziału Działek nastąpi zatem po upływie 5 lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.
    W konsekwencji sprzedaż Działek mogłaby skutkować powstaniem po Pana stronie
    przychodu podatkowego wyłącznie w przypadku, w którym nastąpiłaby „w wykonaniu
    działalności gospodarczej”.
    Sprzedaż nieruchomości „w wykonaniu działalności gospodarczej” ma miejsce jedynie
    wówczas, gdy ta konkretna czynność stanowi przedmiot (przejaw) działalności
    gospodarczej prowadzonej przez podatnika. Innymi słowy, ma to miejsce, gdy podatnik
    prowadzi działalność gospodarczą obejmującą sprzedaż nieruchomości, i sprzedaż
    określonej nieruchomości następuje w ramach tej działalności.
    Powyższa przesłanka nie jest spełniona w sytuacji, gdy podatnik prowadzi działalność
    gospodarczą, lecz ta działalność nie ma związku z dokonywaną sprzedażą nieruchomości
    (i vice versa).
    Podsumowując, sprzedaż nieruchomości „w wykonaniu działalności gospodarczej” ma
    miejsce jedynie wówczas, gdy ta konkretna czynność stanowi przedmiot (przejaw)
    działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika. Innymi słowy, ma to miejsce, gdy
    podatnik prowadzi działalność gospodarczą obejmującą sprzedaż nieruchomości, i
    sprzedaż określonej nieruchomości następuje w ramach tej działalności.

    W Pana przypadku taka sytuacja nie ma jednak miejsca.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 updof, „działalnością gospodarczą” w rozumieniu przepisów updof
    jest „działalność zarobkowa:
    a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
    b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”.
    W przypadku sprzedaży Działek można jedynie hipotetycznie rozważać zakwalifikowanie
    jej jedynie jako przejawu działalności handlowej w rozumieniu powyższego przepisu.
    Jednakże w Pana ocenie sprzedaż Działek nie nastąpi w wykonaniu takiej działalności.
    Za wnioskiem tym przemawiają okoliczności przedstawione w pkt 1 powyżej, świadczące o
    tym, że planowana sprzedaż Działek nie podlega opodatkowaniu VAT.
    Po pierwsze, istotą działalności handlowej jest nabycie danego towaru w celu jego
    odsprzedaży (por. „Uniwersalny słownik języka polskiego”, Warszawa 2008 r., t. I, str. 1117:
    „handel” - „zorganizowana wymiana dóbr, obrót towarów polegający na kupnie i
    sprzedaży”).
    Jak wskazano na wstępie, Nieruchomości, w skład których wchodzą Działki, nie została
    zakupiona na w celach handlowych, lecz w zamiarze wybudowania na nich domu - w celu
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzają to choćby fakt, że
    pomiędzy nabyciem Nieruchomości a pierwszą sprzedażą działki wchodzącej w jej skład
    (2024 r.) upłynęły 22 lata - i tym okresie nie podejmował Pan jakichkolwiek działań
    zmierzających do sprzedaży.
    Niezależnie od powyższego, zgodnie z art. 5a pkt 6 upof, cechą działalności gospodarczej
    jest prowadzenie jej w sposób zorganizowany i ciągły. Oznacza to, że sprzedaż
    nieruchomości następuje „w wykonaniu działalności gospodarczej” tylko wówczas, gdy jest
    dokonywana w ramach określonych powtarzalnych, podejmowanych systematycznie i w
    sposób uporządkowany czynności, wiążących się określonymi nakładami (materialnymi
    lub nakładu pracy), wykraczającymi poza zwykły zarząd nieruchomością.
    Stanowisko to ma oparcie w orzecznictwie sądów administracyjnych - przykładowo można
    wskazać na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 kwietnia 2018 r., sygn. akt
    II FSK 825/16: „Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
    Dz.U. z 2018 r. poz. 1509) wskazuje, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze
    sobą działań, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności - łącznie - polegających na wielokrotnym zbywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykłe użytkowanie mienia, poza sprzedażą).”.
    Analogicznie NSA orzekł w wyroku z dnia 13 grudnia 2017 r., sygn. akt II FSK 3426/15: „Ze
    względu na różnorodność form aktywności podatników, jakie występują w obrocie
    prawnym, proste zestawienie unormowań art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze
    zm.) z regulacją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy nie pozwala na stworzenie uniwersalnego
    wzorca zachowań umożliwiającego jednoznaczne oddzielenie tych z nich, które
    rozpoznawać należy jako sprzedaż związaną z wykonywaniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (pkt 3), od odpłatnego zbycia osobistego mienia (pkt 8). W każdym
    przypadku o właściwej kwalifikacji przychodu zadecydować musi całokształt ustaleń
    faktycznych, w tym dotyczących zjawisk poprzedzających i towarzyszących zbyciu
    składników majątkowych (nieruchomości). Na związek uzyskiwanych przychodów ze

    źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy może wskazywać, rozpatrywany
    całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności
    łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym
    przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem),
    wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych
    nieruchomości”.
    Sprzedaż Działek nie nastąpi w powyżej opisanych okolicznościach, charakterystycznych
    dla działalności gospodarczej.
    Za wnioskiem tym przemawiają okoliczności przedstawione w pkt 1 powyżej, świadczące o
    tym, że
    Przede wszystkim nie wpisuje się ona w zespół działań o charakterze powtarzalnym. Jak
    wskazano, nigdy nie dokonywał Pan i nie dokonuje równolegle zakupów inwestycyjnych
    nieruchomości w celu ich odprzedaży. Nabycie Nieruchomości oraz sprzedaż
    wchodzących w jej skład Działek ma w swej istocie charakter incydentalny.
    Niezależnie natomiast od powyższego, jak wskazano w pkt 1 powyżej, nie podejmował Pan
    w stosunku do Nieruchomości działań wiążących się z przygotowaniem jej do sprzedaży, w
    sposób angażujący zaawansowane środki, typowe dla profesjonalnych handlowców.
    Po pierwsze, nie ponosił Pan żadnych nakładów na ulepszenie Nieruchomości i
    wchodzących w jej skład działek, a w szczególności nakładów na uzbrojenie terenu.
    Podobnie, nie podejmował Pan żadnych działań zmierzających do zmiany przeznaczenia
    Nieruchomości - jak wskazano na wstępie, uchwalenie i zmiany w Miejscowym Planie
    Zagospodarowania Przestrzennego były dokonane przez Gminę w własnej inicjatywy,
    natomiast ze swojej strony nie składał Pan żadnych wniosków w tym zakresie.
    Wreszcie, nie przedsięwziął Pan żadnych działań o charakterze reklamowym i
    marketingowym, które byłyby charakterystyczne dla podmiotu prowadzącego
    profesjonalną działalność w tym zakresie. Ograniczył się Pan jedynie do zamieszczenia
    ogłoszenia na portalu internetowym, co stanowi działania charakterystyczne dla obrotu
    prywatnego.
    Reasumując: warunkiem uznania sprzedaży nieruchomości za dokonaną w ramach
    działalności gospodarczej (co znajduje oparcie także w orzecznictwie sądowym) jest
    podejmowanie przez sprzedającego aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, charakterystycznych dla podmiotów prowadzących działalność w
    zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak działania marketingowe, czy zmierzające do
    zmiany charakteru działki, zwiększenia jej atrakcyjności itp.
    W niniejszej sprawie nie podjął Pan i nie podejmie żadnych aktywnych działań w
    powyższym zakresie.
    Planowa sprzedaż Działek stanowić będzie rozporządzenie Pana majątkiem prywatnym,
    który nie jest i nigdy nie był wykorzystywany przez Pana do prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    Wskazane okoliczności świadczą więc o tym, że sprzedaż Działek nastąpi w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym, natomiast nie stanowi przejawu działalności handlowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 updof.
    Całokształt przedstawionych okoliczności przemawia więc za uznaniem za prawidłowe
    Pana stanowiska, iż w związku ze sprzedażą Działek nie powstanie po Pana stronie
    przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r.
    poz. 163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Odrębnym źródłem przychodów jest określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy odpłatne
    zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po
    upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest

    źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie
    dwa warunki:
    1) odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie
      stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    2) zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie.
    Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania
    określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie
    trzech warunków:
        po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
        po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
        po trzecie, w sposób ciągły.
    Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1) jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2) wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3) prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia
    ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej
    ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów
    biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie
    przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy
    rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r.,
    sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).

    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać,
    zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły,
    wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z
    dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015
    r., sygn. akt I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami

      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika -
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych - nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby
    dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Wnioskodawcę/ Upadłego do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar,
    okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o
    których mowa we wniosku.
    Z treści wniosku wynika, że jest Pan właścicielem Nieruchomości, dla której prowadzona
    jest księga wieczysta KW nr (...). Własność Nieruchomości nabył Pan na podstawie 3 umów
    sprzedaży zawartych z osobami fizycznymi - w dniu 22.01.2002 r. nabył Pan działkę nr 8, 9
    i 10. Wskazane działki nabył Pan z zamiarem wybudowania na nich domu z
    przeznaczeniem na własne cele mieszkaniowe. Z uwagi na to, że ww. działki (podobnie jak
    większość działek w tej samej miejscowości) są bardzo wąskie, w celu umożliwienia
    budowy konieczny był zakup ww. trzech przylegających do siebie działek - które łącznie
                2miały szerokość 41,6 m. Konsekwentnie, działając w zamiarze realizacji ww. budowy
    wystąpił Pan o wydanie decyzji w sprawie scalenia i podziału ww. nieruchomości, aby
    powstały działki o kształcie ułatwiającym ich zagospodarowanie. W dniu 12.09.2002 roku
    działki nr 8, 9 i 10 zostały scalone, a następnie podzielone: powstała działka nr 11 o
                2  2powierzchni 1.694 m , nr 1 o powierzchni 1.020 m oraz działka 12 o powierzchni 10.050
    2m. W 2021 r. wystąpił Pan o dokonanie podziału działki nr 12 w celu dostosowania się do
    powyższego układu komunikacyjnego przewidzianego w obowiązującym MPZP. W dniu
    31.12.2021 roku na podstawie Decyzji podziałowej działka 12 o powierzchni została
    podzielona na szereg innych działek (o nr 3, 4, 5, 6, 7 i 2). Obecnie planuje Pan dokonanie
    sprzedaży wchodzących w skład Nieruchomości niezabudowanych działek nr 1 oraz 2.

    Dodatkowo wskazał Pan, że:
        działki 1 i 2 są niezabudowane;
        planowana umowa sprzedaży Działek nie będzie poprzedzona zawarciem umowy
        przedwstępnej i przed dokonaniem sprzedaży nie będzie Pan podejmował żadnych
        działań zmierzających do zmiany stanu Działek (w szczególności uzyskiwał
        jakichkolwiek decyzji lub zgód organów władzy publicznej dotyczących Działek), ani
        nie udzieli Pan nabywcy pełnomocnictw lub upoważnień do podejmowania takich
        działań;
        nie występował Pan o uchwalenie i zmiany w Miejscowym Planie
        Zagospodarowania Przestrzennego,
        w celu sprzedaży ww. działek nie przeprowadzał Pan żadnych działań
        marketingowych i nie zawierał Pan umów z pośrednikami nieruchomości, lecz
        ograniczył się Pan do zamieszczenia ogłoszenia o sprzedaży na portalu
        internetowym;
        od dnia zakupu Nieruchomości w 2002 r. nie korzystał Pan z niej w żaden sposób,
        nie udostępniał Pan do odpłatnego korzystania innym podmiotom;
        nie ponosił Pan również żadnych nakładów na Nieruchomość, ani nie podejmował
        żadnych działań zmierzających do zmiany ich stanu prawnego - z wyjątkiem
        opisanych wniosków o wydanie decyzji podziałowych w 2002 i 2021 r.;
        nie prowadził Pan (indywidualnie, ani w spółce) działalności gospodarczej, której
        przedmiot dotyczyłby obrotu nieruchomościami, wynajmu nieruchomości, robót
        budowlanych albo doradztwa w tych zakresach;
        w kwietniu 2024 r. dokonał Pan sprzedaży działki 11;
        nie planuje Pan sprzedaży pozostałych działek wchodzących w skład Nieruchomości.
    Powziął Pan wątpliwość, czy przeprowadzona transakcja sprzedaży stanowić będzie dla
    Pana przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przeprowadzenia powyższej
    transakcji należy rozważyć, czy czynność ta zawiera znamiona pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 ww. ustawy.
    W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować
    takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie

    zysku, doprowadzenie przyłączy energetycznych i wodociągowych, uzyskania warunków
    zabudowy, złożenie wniosku o uwzględnienie działek w przyszłym planie
    zagospodarowania przestrzennego jako mieszkaniowych, czy wynajęcie agencji
    nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku opisu nie sposób przyjąć, że planowana sprzedaż
    przedmiotowej nieruchomości nr 1 i 2, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pana działania, fakt, że: sprzedaż
    nieruchomości nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia, nie podejmował Pan
    ponadstandardowych działań zmierzających do zbycia przedmiotowych nieruchomości
    (ponoszenia nakładów, dzięki którym stałyby się one szczególnie atrakcyjne dla
    potencjalnych nabywców; podejmowania działań marketingowych) sugeruje, że są to
    działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Pana działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono,
    zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.
    W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabył
    Pan nieruchomości, o których mowa we wniosku w celu ich odsprzedaży, nie prowadził i
    nie prowadzi Pan w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu
    przygotowania ich sprzedaży. Transakcja sprzedaży nastąpi po upływie długiego czasu od
    ich nabycia, natomiast sama transakcja jest ściśle związana z zapewnieniem Pana potrzeb
    osobistych. W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności
    gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości i planowanej sprzedaży nie dają podstaw
    do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży
    do działalności gospodarczej. Pana czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie
    obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny
    do wykorzystywanych przez handlowców. Wobec tego Pana działania należy wpisać w
    zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że planowana sprzedaż
    wskazanych we wniosku Nieruchomości nr 1 i 2 nie będzie nosiła przymiotów działalności
    gospodarczej.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż przez Pana
    nieruchomości wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, skutki podatkowe sprzedaży działek należy rozpatrywać w kontekście art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle
    powyższego dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem data ich nabycia.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż działek będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej
    odpłatne zbycie będzie miało miejsce po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

    W tym miejscu należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne czy
    nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić
    nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Zatem pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub
    praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do
    nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie
    której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
    że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu,
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.
    Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem,
    aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde
    zwiększenie aktywów majątku podatnika.
    Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do
      przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na
      nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo, że strony inaczej
      postanowiły.
    Należy zatem wskazać, że nabyciem w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych jest każda czynność, na mocy której na osobę
    fizyczną - nabywcę, przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie
    następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny.
    Za datę nabycia działek nr 1 i 2 należy przyjąć datę nabycia przez Pana nieruchomości na
    podstawie umowy sprzedaży, tj. 2002 r.
    Zatem sprzedaż nieruchomości nr 1 i 2 nastąpi po upływie pięciu lat od końca roku
    kalendarzowego, w którym została nabyta nieruchomość nr 8, 9 i 10, które zostały scalone
    w jedną Nieruchomość - z której ww. działki zostały wydzielone. W rezultacie przychód ze
    sprzedaży ww. działek nie podlegał i nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości. Dla opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału
    nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np.
    zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem
    właściciel dokonuje podziału (wydzielenia) nieruchomości, nie mamy do czynienia z
    żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem
    (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego
    nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych
    nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału
    (wydzielenia) działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek
    wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości
    nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie
    ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8

    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości
    pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego
    zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzam, że odpłatne zbycie nieruchomości nr 1 i 2 nie będzie stanowiło dla Pana
    źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, ponieważ zbycie ww. nieruchomości zostanie dokonane po upływie 5
    lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie przez Pana (2002 r.).
    Tym samym dokonana sprzedaż przez Pana przedmiotowych działek nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.