Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1558/12-4/EC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-03-13
Teza: Zakres momentu powstania przychodu w związku z udzieleniem spółce z o.o. licencji do wykorzystania wynalazków i wzorów użytkowych.
Słowa kluczowe: przychód-przychód z działalności gospodarczej; umowa-umowa licencyjna; wynagrodzenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 05.12.2012r. (data wpływu 17.12.2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 05.03.2013 r. (data nadania 07.03.2013 r., data wpływu 08.03.2013 r.) złożonym na wezwanie Nr IPPB1/415-1558/12-2/EC z dnia 22.02.2013 r. (data doręczenia 28.02.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu powstania przychodu w związku z udzieleniem spółce z o.o. licencji do wykorzystania wynalazków i wzorów użytkowych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17.12.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu powstania przychodu w związku z udzieleniem spółce z o.o. licencji do wykorzystania wynalazków i wzorów użytkowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca wystawił fakturę, z datą sprzedaży 12.09.2012, w której została wykazana kwota 240.000 zł netto (295.200 zł brutto) jako opłata zgodnie z podpisaną Umową Licencyjną z dnia 01.09.2011 r.

Z treści § 3 powyższej Umowy wynika, że: „(\`(...)\`) Wynagrodzenie za pierwszy rok obowiązywania umowy będzie płatne z dołu po upływie roku od daty zawarcia umowy, na podstawie stosownej faktury VAT. W kolejnych latach obowiązywania niniejszej umowy wynagrodzenie będzie płatne z dołu miesięcznie na podstawie faktury VAT.”

Wnioskodawca pismem z dnia 05.03.2013 r. (data wpływu 08.03.2013 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie, przeformułował pytanie oraz uzupełnił opis stanu faktycznego.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż A. (Licencjodawca) działający jako przedsiębiorca prowadzący działalność pod nazwą B. zawarł z innym podmiotem (spółką z o.o. — Licencjobiorcą) umowę licencji, której przedmiotem są prawa majątkowe: wzory użytkowe i wynalazki, które zostały wdrożone i sprawdzone jako rozwiązania w realnej działalności gospodarczej. Wzory użytkowe wraz ze wskazanymi numerami w urzędzie patentowym RP to m.in. x Nakładka zabezpieczająca zamka, w szczególności zasuwy, x Nakładka zabezpieczająca kluby do rygli zamka, w szczególności zasuwy, x Skrzydło drzwiowe, itp., wynalazki to m.in.: x Skrzydło drzwiowe, x zamek zwłaszcza do drzwi. Na podstawie tej umowy Licencjodawca ustanowił na rzecz Licencjobiorcy prawo do korzystania ze szczegółowo opisanych wynalazków i wzorów użytkowych wraz z przekazaniem odpowiedniej dokumentacji technicznej w tym zakresie.

W zamian za udzielenie licencji jw. — Licencjobiorca zobowiązał się do zapłaty na rzecz Licencjodawcy wynagrodzenia ryczałtowego w wysokości 1.000,00 zł miesięcznie za każdy wzór użytkowy i 3.000,00 zł miesięcznie za każdy wynalazek, tj. 20.000,00 zł miesięcznie. Ustalono ponadto, że wynagrodzenie za pierwszy rok obowiązywania umowy będzie płatne z dołu po upływie roku, od daty zawarcia umowy, na podstawie stosownej faktury VAT. W kolejnych latach obowiązywania umowy wynagrodzenie będzie płatne z dołu miesięcznie na podstawie faktur VAT.

Biorąc pod uwagę zapisy ww. umowy B. wystawi fakturę Nr 38/2012 z datą sprzedaży 12.09.20l2r., w której została wykazana kwota 240.000,00 zł netto (295.200,00 zł brutto) jako opłata licencyjna zgodnie z podpisaną umową licencyjną z dnia 1.09.2011 r., tj. za pierwszy rok obowiązywania umowy.

Podatek dochodowy został rozliczony w całości za wrzesień 2012r. - zapłacony do 20.10.2012r., co jest zgodne z interpretacją m.in. Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7.04.2010r. Nr sprawy ILPB3/423-55/10-2/MC, jak też Izby Skarbowej w Katowicach z 5.02.2010r. Nr sprawy IBPBI/2/423-1258/09/MS, z których wynika, że sformułowanie zawarte w treści art. 14 ust. 1e ustawy o pdof „nie rzadziej niż raz w roku” nie odnosi się do roku kalendarzowego, czy podatkowego, ale do 12 następujących po sobie miesięcy.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wymienionym w zaświadczeniu o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej: m.in. produkcja metalowych elementów stolarki budowlanej, produkcja zamków i zawiasów, działalność w zakresie projektowania budowlanego, urbanistycznego, technologicznego itp. Wzory użytkowe i wynalazki będące przedmiotem umowy licencji służyły jako rozwiązania i wzory w działalności gospodarczej A. B..

Jak napisano wyżej umowa licencyjna została zawarta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej pod nazwą A. B.

W omawianym przypadku - zawarta umowa licencyjna nie dotyczy sprzedaży praw autorskich w myśl ustawy z dnia 4.02.1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006r. Nr 90, poz. 631 ze zm.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jeżeli Strony ustaliły, że wynagrodzenie z umowy licencji, którą zawarto w dniu 1.09.2011 r. będzie rozliczane w okresach miesięcznych, z tym że wynagrodzenie za pierwszy rok obowiązywania umowy będzie płatne z dołu, po upływie roku od daty zawarcia umowy (tj. we wrześniu 2012r.) na podstawie wystawionej faktury — to czy za datę powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego, którym jest 31.12.2011 r., czy też dzień 1 września 20l2r. — tj. 12 miesięcy od daty podpisania umowy. Wątpliwość powstała z uwagi na nieprecyzyjne sformułowanie wymienione w treści ww. artykułu ustawy o pdof, tj. że: „za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze nie rzadziej niż raz w roku”. Wobec tego, czy sformułowanie „nie rzadziej niż raz w roku” dotyczy kolejno po sobie następujących 12 miesięcy (tj. licząc od 1.09.2011r. do 1.09.2012r.), czy roku kalendarzowego, który kończy się z dniem 31 grudnia 2011 roku?

Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy (VAT) z ww. faktury został określony zgodnie z treścią art. 19 ust. 13 pkt 9 ustawy o VAT, tj. w terminie otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze (\`(...)\`)”. W omawianym przypadku obowiązek podatkowy od ww. faktury wystąpił za wrzesień — podatek VAT płatny do 25.10.2012r.

Zgodnie natomiast z treścią art. 14 ust. 1e ustawy o PIT: Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku”.

Ustawodawca nie określił co należy rozumieć przez sformułowanie „nie rzadziej niż raz w roku”.

Problem ten był przedmiotem interpretacji podatkowych, przykładowo pisma IS w Poznaniu 7.04.2010 (ILPB3/423-55/10-2/MC) oraz IS w Katowicach z 5.02.2010 (IBPBI/2/423-1258/09.MS) — z których wynika, że sformułowanie „nie rzadziej niż raz w roku” nie odnosi się do roku kalendarzowego czy podatkowego, ale do 12 następujących po sobie miesięcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że sformułowanie: „nie rzadziej niż raz w roku” jeżeli odnosi się do roku podatkowego 2011, tj. w roku podpisania umowy licencyjnej — to nie kończy się on w przypadku B. z dniem 31 grudnia 2011 roku. Z uwagi na to, że sformułowanie jw. („nie rzadziej niż raz w roku”) dotyczy 12 następujących po sobie kolejnych miesięcy — to obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu ww. Umowy Licencyjnej wystąpi we wrześniu 2012r., ponieważ podpisana ona była w dniu 1.09.2011r.

Dlatego B. miał obowiązek zaliczyć do przychodów podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych ww. kwotę otrzymaną z tytułu umowy licencyjnej najpóźniej do miesiąca września 2012r., ponieważ w tym czasie mija 12 miesięcy od daty zawarcia ww. Umowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 tej ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza oraz

*   kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

W myśl art. art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Aby zatem przychód uzyskany z prowadzonej działalności mógł być uznany za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, działalność ta musi spełniać następujące przesłanki:

*   musi być działalnością zarobkową,
    
    *   musi być działalnością wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, działalnością polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż lub działalnością polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    
    *   musi być działalnością prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły,
    
    *   działalność ta nie może polegać na wykonywaniu czynności, o których mowa jest w art. 5b ust. 1 ww. ustawy,
    
    *   przychody z niej uzyskane nie mogą być zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4-9 tej ustawy.
    
    Z powyższego wynika, iż jeżeli ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, przychód ten stanowi przychód z tego źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, niezależnie od tego czy zdarzenie, które powoduje powstanie tego przychodu ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
    
    Według art. 14 ust. 1e powyższej ustawy, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
    
    Stosownie natomiast do art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
    
    Przepisy prawa podatkowego wskazują jedynie przykładowo, przychód z jakiego tytułu należy zaliczać do przychodów z praw majątkowych. Do tego źródła przychodów należy zatem zaliczać także inne otrzymane przez podatnika przysporzenia, wynikające z posiadanych przez niego praw majątkowych, w tym także przychody osiągnięte z tytułu składników majątkowych, o których mowa w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (t.j. Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1117 ze zm.).
    
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, ustawa normuje m.in. stosunki w zakresie wynalazków, wzorów użytkowych, wzorów przemysłowych, znaków towarowych, oznaczeń geograficznych i topografii układów scalonych.
    
    W myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 Prawa własności przemysłowej, na warunkach określonych w ustawie twórcy wynalazku, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego oraz topografii układu scalonego przysługuje prawo do:
    
    1.  uzyskania patentu, prawa ochronnego albo prawa z rejestracji;
    2.  wynagrodzenia;
    3.  wymieniania go jako twórcy w opisach, rejestrach oraz w innych dokumentach i publikacjach.
    
    Przez uzyskanie patentu nabywa się prawo wyłącznego korzystania z wynalazku w sposób zarobkowy lub zawodowy na całym obszarze Rzeczypospolitej Polskiej (art. 63 ust. 1 prawa własności przemysłowej).
    
    W myśl natomiast art. 66 ust. 2 prawa własności przemysłowej, uprawniony z patentu może w drodze umowy udzielić innej osobie upoważnienia (licencji) do korzystania z jego wynalazku (umowa licencyjna). Warunki udzielenia tej licencji, jak również forma i sposób zawarcia umowy na jej udzielenie określają przepisy zawarte w Tytule II, Dziale II rozdziale 6 prawa własności przemysłowej „Umowy licencyjne”.
    
    Przy czym, zgodnie z art. 79 prawa własności przemysłowej, do umowy o korzystanie z wynalazku zgłoszonego w Urzędzie Patentowym, na który nie udzielono jeszcze patentu, jak również do umowy o korzystanie z wynalazku niezgłoszonego, a stanowiącego tajemnicę przedsiębiorcy, stosuje się odpowiednio przepisy o umowie licencyjnej, chyba że strony postanowiły inaczej.
    
    Wzorem użytkowym jest nowe i użyteczne rozwiązanie o charakterze technicznym, dotyczące kształtu, budowy lub zestawienia przedmiotu o trwałej postaci (art. 94 ust. 1 powołanej ustawy).
    
    Zgodnie z art. 100. ust. 1 w/w ustawy do wzorów użytkowych i praw ochronnych na wzory użytkowe stosuje się odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 2, przepisy art. 25, 28, 29, 35-37, 39-52, 55-60, 62, 66-90 i 92.
    
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy przychód uzyskiwany przez podatnika z tytułu wynagrodzenia otrzymanego za udostępnienie prawa do wykorzystywania wynalazków i wzorów użytkowych, jako wprost wymieniony w cyt. art. 18 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi przychód z praw majątkowych, o którym mowa w tym przepisie. Przychód ten, zgodnie z art. 11 ust. 1ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powstaje w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika zapłaty z tego tytułu.
    
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie m.in. produkcji metalowych elementów stolarki budowlanej, produkcji zamków i zawiasów, działalność w zakresie projektowania budowlanego, urbanistycznego, technologicznego, itp. Wnioskodawca zwarł ze spółką z o.o. (licencjobiorcą) umowę licencji, której przedmiotem są prawa majątkowe: wzory użytkowe i wynalazki, które służyły jako rozwiązania i wzory w działalności gospodarczej Wnioskodawcy
    
    Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż uzyskany przez Wnioskodawcę przychód z tytułu udzielenia spółce z o.o. licencji na wykorzystanie wynalazków i wzorów użytkowych, stanowi przychód z praw majątkowych, a nie z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychód ten powstanie w momencie otrzymania przez Wnioskodawcę zapłaty za udzielone licencje.
    
    Z uwagi na fakt, iż przychód z tytułu udzielenia licencji stanowi przychód z praw majątkowych, a nie z pozarolniczej działalności gospodarczej, powołany przez Wnioskodawcę we wniosku art. 14 ust. 1e ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, regulujący moment powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nie znajduje zastosowania.
    
    W związku z powyższym odpowiedź na pytanie „czy sformułowanie „nie rzadziej niż raz w roku” dotyczy kolejno po sobie następujących 12 miesięcy (tj. licząc od 1.09.2011r. do 1.09.2012., czy roku kalendarzowego, który kończy się z dniem 31 grudnia 2011 roku?” stała się bezprzedmiotowa.
    
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    
    Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
    
    Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.