Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.39.2019.2.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-04-05
Teza: w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT, naliczonego od towarów i usług niezbędnych do realizacji projektu
Słowa kluczowe: odliczenia; podatek-podatek należny; podatek-podatek naliczony; projekt; promocja; stowarzyszenia; utwory
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 lutego 2019 r. (data wpływu - 7 lutego 2019 r.), uzupełnionego pismem z 11 marca 2019 r. (data wpływu – 14 marca 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT, naliczonego od towarów i usług niezbędnych do realizacji projektu pn. „(…)” - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT, naliczonego od towarów i usług niezbędnych do realizacji projektu pn. „(…)”.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 11 marca 2019 r. (data wpływu – 14 marca 2019 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 5 marca 2019 r. znak: 0111-KDIB3-3.4012.39.2019.1.MPU.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca – Stowarzyszenie „(…)” (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Stowarzyszenie”) nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym oraz nie składa deklaracji VAT-7. Na przychody Stowarzyszenia składają się dotacje i darowizny. Wszystkie przychody Stowarzyszenia przeznaczone są na realizację celów statutowych organizacji.

Do celów Stowarzyszenia zalicza się:

1.  tworzenie i upowszechnianie kultury muzycznej na obszarze Polski i poza jej granicami.
2.  popularyzowanie twórczości muzycznej - chóralnej, w tym rodzimej, inspirowanej folklorem (…) w Polsce i za granicą.
3.  społeczno-wychowawcze działania dla umuzykalniania dzieci, młodzieży i ludzi starszych. kształtowanie i umacnianie patriotycznych i obywatelskich postaw swoich członków.
4.  koordynacja i wspieranie artystycznych zamierzeń Chóru (…) (…).
5.  działania mające na celu pielęgnowanie dziedzictwa i tożsamości kulturowej regionu \`(...)\`, w tym języka regionalnego.
6.  aktywizacja więzi i animacja społeczna młodzieży i dorosłych wzmacniająca samorządowe oraz obywatelskie inicjatywy lokalne.
7.  inicjowanie działań wykorzystujących potencjał twórców i artystów mających wpływ na uatrakcyjnienie oferty turystycznej i kulturowej (…).
8.  działania profilaktyczne mające na celu zmniejszenie szkód zdrowotnych i skutków społecznych spowodowanych spożywaniem alkoholu, paleniem tytoniu i używaniem narkotyków.

Stan faktyczny będący przedmiotem wniosku dotyczy realizacji umowy z Urzędem Marszałkowskim na realizację projektu pn. ,, (…)” w ramach programu (…) na lata (…), z dofinansowaniem (…)% kosztów kwalifikowalnych. Pozostałą część środków na realizację projektu stanowią środki własne stowarzyszenia.

Zadania realizowane w ramach operacji są ogólnodostępne o charakterze nieodpłatnym. Stowarzyszenie złoży wniosek o płatność do Urzędu Marszałkowskiego, w którym chce wykazać jako koszt kwalifikowalny projektu również kwotę podatku VAT, ponieważ od zakupionych towarów i usług niezbędnych do realizacji projektu stowarzyszenie - nie będąc zarejestrowane jako podatnik VAT czynny - nie może odliczać podatku VAT. Towary i usługi związane z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez stowarzyszenie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zgodnie z Rozporządzeniem (…) w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania pomocy finansowej w ramach działania ,,(…)” objętego (…) na lata (…) dofinansowanie nie obejmuje kwoty podatku VAT, jeżeli możliwe jest jego odzyskanie. W przypadku braku takiej możliwości kwota podatku VAT jest kosztem kwalifikowanym projektu i podlega współfinansowaniu ze środków (…).

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że celem zadania jest promocja nowych utworów muzycznych do tekstów religijnych w języku (…). W ramach realizacji zadania zakłada się:

1.  Nagranie i wydanie na płycie CD ,, (…)”(…), do tekstu br. (…)(…).
Do realizacji zadania zaangażowana będzie firma fonograficzna, która w ramach swej usługi dokona: nagrań materiału muzycznego, mix i mastering, tłoczenie płyt, druk poligrafii, pakowanie płyt. Zaangażowany będzie także grafik, który przygotuje materiały wizualne płyty: nadruk na CD, skład książeczki dołączonej do płyty, opakowanie płyty.2.  Zamówienie kompozytorskie - ,, (…)” na chór z towarzyszeniem orkiestry i jego prawykonanie. Ten zupełnie nowy cykliczny utwór powstanie za sprawą uznanej kompozytorki (…).(…) warstwę tekstową kompozycji tworzyć będzie literacka wizja ,,(…)” franciszkanina br. (…).
3.  Organizacja koncertu promującego (…) psalmy na głosy solowe z towarzyszeniem organów. Podczas wydarzenia wykonane zostały wybrane psalmy z Księgi Psalmów w tłumaczeniu z języka hebrajskiego na język (…) o. (…). Kompozycje na dwa głosy - sopran i kontartenor, powstały w 2017 roku za sprawą utalentowanej (…) - (…) oraz (…).

Realizacja zadania związana jest z zakupem usługi udokumentowanej fakturą VAT wystawioną na Stowarzyszenie. Związana jest ona z kompleksową usługą na realizację nagrań oraz wydaniem płyt CD.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług niezbędnych do realizacji projektu pn. ,, (…)” w ramach projektu (…) na lata (…)

Zdaniem Wnioskodawcy, skoro nie jest podatnikiem podatku VAT czynnym i w związku z tym nie ma możliwości odliczenia kwoty podatku VAT od zakupionych towarów i usług niezbędnych do realizacji przedmiotowego projektu, to kwota podatku VAT od zakupionych w związku z realizacją projektu towarów i usług powinna stanowić koszt kwalifikowalny projektu i podlegać współfinansowaniu ze środków (…).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym oraz nie składa deklaracji VAT-7. Na przychody Stowarzyszenia składają się dotacje i darowizny. Wszystkie przychody Stowarzyszenia przeznaczone są na realizację celów statutowych organizacji. Stan faktyczny będący przedmiotem wniosku dotyczy realizacji projektu pn. ,,(…)” w ramach programu (…) na lata (…), z dofinansowaniem (…)% kosztów kwalifikowalnych. Pozostałą część środków na realizację projektu stanowią środki własne stowarzyszenia. Zadania realizowane w ramach operacji są ogólnodostępne o charakterze nieodpłatnym. Towary i usługi związane z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Stowarzyszenie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Celem zadania jest promocja nowych utworów muzycznych do tekstów religijnych w języku k. Realizacja zadania związana jest z zakupem usługi udokumentowanej fakturą VAT wystawioną na Stowarzyszenie. Związana jest ona z kompleksową usługą na realizację nagrań oraz wydaniem płyt CD.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT, naliczonego od towarów i usług niezbędnych do realizacji projektu.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)” nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej, a poniesione koszty nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Należy zauważyć, iż pojęcie „koszty kwalifikowalne” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.