Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-666/07/TJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-02-29
Teza: Jakie warunki należy spełnić, aby móc skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 updof?
Słowa kluczowe: mieszkanie-sprzedaż mieszkania; spadek-dział spadku; ulga-ulga meldunkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2007 r. (data wpływu 5 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie warunków skorzystania z ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 grudnia 2007 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 29 stycznia 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie warunków skorzystania z ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

W dniu 5 kwietnia 2007 r. na podstawie umowy o dział spadku (śmierć spadkodawcy nastąpiła w 1996 r.) zniesienie współwłasności nieruchomości (które odbyło się nieodpłatnie) i ustanowienie służebności osobistej nabył Pan nieruchomość zabudowaną miejską, o powierzchni 3,762 m². Dnia 12 października 2007 r. sprzedał Pan przedmiotową nieruchomość, dopełniając formalności, o których mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodatkowo nadmienia Pan, że w nieruchomości tej był Pan zameldowany przed dniem zbycia, przez okres dłuższy niż 12 miesięcy, tj. od dnia 21 marca 1973 r. do dnia 5 kwietnia 1976 r. oraz od dnia 30 maja 1977 r. do dnia 13 sierpnia 1980 r.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy w zaistniałym stanie faktycznym przysługuje zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126, dotyczący przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości zabudowanej.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ żaden przepis nie określa, że termin 12 miesięcy należy liczyć od dnia nabycia lokalu lub od dnia 1 stycznia 2007 r., a okres zameldowania w danym lokalu, w przypadku Wnioskodawcy, wynosił więcej niż 12 miesięcy oraz ponieważ dopełniono formalności, o których mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód ze zbycia nieruchomości podlega zwolnieniu z podatku dochodowego. Dodatkowo nadmienia Pan, że uzasadnienie Pana stanowiska odnaleźć można w Interpretacji Izby Skarbowej w Szczecinie z dnia 15 października 2007 r., Nr DPB-2.35-416003-19/07, oraz w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, sygn. akt III SA/Wa 1387/07.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz wynikającego z przydziału spółdzielni prawa do domu jednorodzinnego, a także prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 30e powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. - podatek od dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek ten płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie - jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia (art. 21 ust. 21 ww. ustawy). Oznacza to, że nie złożenie oświadczenia lub złożenie go po terminie spowoduje brak prawa do zwolnienia.

Stosownie do art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie to ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Wskazane zwolnienie, w myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), ma zastosowanie do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) po 31.12.2006 r.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania, nie uzależnia zameldowania, a tym samym prawa do zwolnienia, od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez wyżej wskazany okres.

Na gruncie polskiego systemu prawa, a w szczególności prawa podatkowego, można mówić o zasadzie pierwszeństwa wykładni językowej. Posługując się jedną z reguł tej wykładni można stwierdzić, że - skoro omawiany przepis nie określa ani daty początkowej, od której należy liczyć bieg terminu zameldowania, ani też nie wymaga aby była zachowana jego ciągłość – to, zgodnie z treścią przepisu art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, przyjąć należy, że do zwolnienia uprawnia zameldowanie w zbywalnym lokalu na pobyt stały przez okres obejmujący (co najmniej) 12 miesięcy wstecz od daty zbycia.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, do działu spadku, który to spadek nabyto w 1996 r., doszło 5 kwietnia 2007 r. w tym dniu zniesiono też nieodpłatnie współwłasność nieruchomości, stanowiącej przedmiot spadku. Ponieważ część masy spadkowej, przypadająca Panu w drodze spadku, nabyta została w 1996 r. zastosowanie znajdzie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc środki pochodzące ze sprzedaży tej właśnie części nie będą stanowiły przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ze względu na upływ pięciu lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.

Odmiennie wygląda sytuacja w przypadku działu spadku, jakiego dokonano 5 kwietnia 2007 r. Wskutek działu spadku poszczególni spadkodawcy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu spadku przedmiot wspólności. Za datę nabycia nieruchomości, we wskazanej sytuacji, uważa się datę, w której dokonano przeniesienia własności nieruchomości na nowego właściciela. Jeżeli nowym właścicielem jest jeden ze spadkobierców, to data działu spadku będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu działu spadku. Zatem nabycie w wyniku działu spadku części majątku spadkowego, który należał do innych spadkobierców nie stanowi nabycia w drodze spadku, nawet jeśli działu spadku dokonano bez wzajemnych spłat i dopłat. Wobec powyższego w tej części sprzedaż przedmiotowej nieruchomości stanowić będzie źródło przychodu podatkowego w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym podaje Pan, że w sprzedawanej nieruchomości zameldowany był Pan na pobyt stały przez okres dłuższy niż 12 miesięcy, a mianowicie od dnia 21 marca 1973 r. do dnia 5 kwietnia 1976 r. oraz od dnia 30 maja 1977 r. do dnia 13 sierpnia 1980 r. Dodatkowo oświadcza Pan, iż dopełnił obowiązku wynikającego z art. 21 ust. 21 Oznacza to, że spełnione został warunki do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc przychód ze sprzedaży części nabytej w drodze działu spadku korzystał będzie ze zwolnienia określonego we wskazanym przepisie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej, oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.