Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-94/08-4/JS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-01-30
Teza: Czy Wnioskodawczyni może rozliczyć dochody za 2008 r. tak jak osoba samotnie wychowująca dziecko, z uwagi na fakt, że córka kończy 25 lat w czerwcu 2009 r. i kontynuuje naukę?
Słowa kluczowe: dochód; osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci; rozliczanie (rozliczenia)
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 03.11.2008 r. (data wpływu 06.11.2008 r.) oraz uzupełnieniu z dnia 19.01.2009 r., (data wpływu 21.01.2009 r., data nadania 19.01.2009 r.) na wezwanie Nr IPPB4/415-94/08-2/JS z dnia 13.01.2009 r. (data nadania 13.01.2009 r., data doręczenia 16.01.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06.11.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko .

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych uzyskujących dochody ze stosunku pracy (umowa). Od wielu lat rozlicza dochody roczne jak dla osoby samotnie wychowującej dziecko. W dniu 20.05.2008 r. córka Wnioskodawczyni skończyła 24 lata, a w czerwcu 2008 r. uzyskała tytuł magistra na uczelni cywilnej. W lipcu 2008 r. przystąpiła do egzaminów do Wyższej Szkoły\`(...)\` w D. W dniu 18.08.2008 r. córka Wnioskodawczyni rozpoczęła naukę w Wyższej Szkole\`(...)\` w D jako kandydat na oficera zawodowego. Nauka ma trwać 12 miesięcy i zakończyć się promocją na pierwszy stopień oficerski.

Pismem z dnia 13.01.2009 r. Nr IPPB4/415-94/08-2/JS tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia ww. wniosku poprzez wyczerpujące przedstawienie stanu faktycznego w związku z zadanym pytaniem.

W dniu 21.01.2009 r. Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek informując, iż jedynym źródłem dochodu córki w 2008 r. było uposażenie dla kandydata na żołnierza zawodowego uzyskiwane od 18 sierpnia 2008 r. do 31 grudnia 2008 r. w wysokości 570 zł miesięcznie. Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że jest rozwiedziona od 1991 r.

Wnioskodawczyni wyjaśniła również, że w złożonym wniosku wskazała przepisy prawa dotyczące szkolnictwa wyższego oraz służby wojskowej kandydatów na żołnierzy zawodowych, ponieważ nie ma pewności czy otrzymywane przez córkę uposażenie jako kandydata na żołnierza zawodowego podczas rocznych studiów oficerskich w Wyższej Szkole \`(...)\` w D po ukończeniu uczelni cywilnej upoważnia do rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2008 rok jak dla osób samotnie wychowujących dzieci.

Przez cały 2008 r. córka nie osiągnęła żadnych innych dochodów oprócz wspomnianego wyżej uposażenia. W maju 2008 r. córka ukończyła 24 lata życia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni może rozliczyć dochody za 2008 r. tak jak osoba samotnie wychowująca dziecko, z uwagi na fakt, że córka kończy 25 lat w czerwcu 2009 r. i kontynuuje naukę?

Zdaniem Wnioskodawczyni może rozliczyć dochody za 2008 r. jako osoba samotnie wychowująca dzieci ponieważ:

*   córka ukończy 25 lat w 2009 r.
*   nie osiąga dochodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, otrzymuje jedynie uposażenie miesięczne w wysokości 570 zł + inne należności tak jak studenci innych uczelni wojskowych V roku,
*   służba kandydacka w uczelni wojskowej jako absolwent wyższej uczelni cywilnej jest kontynuacją kształcenia się w systemie dziennym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw wprowadziła zmiany w zakresie określenia dzieci, których wychowanie uprawnia do rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko. Zmianie uległa treść art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2008 r., od osób samotnie wychowujących w roku podatkowym dzieci:

1.  małoletnie,
2.  bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
3.  do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej

*   podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7; z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Z preferencyjnego sposobu opodatkowania może skorzystać osoba wychowująca uczące się dzieci do ukończenia 25 roku życia, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskiwały:

1.  dochodów opodatkowanych według skali podatkowej (art. 27) lub
2.  dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część (art. 30b)

*   w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej.

Powyższe oznacza, że Wnioskodawczyni nie straci prawa do rozliczenia się za 2008 r. jako osoba samotnie wychowująca dziecko, jeżeli pełnoletnia, ucząca się córka nie osiągnęła dochodu przekraczającego 3.088,68 zł.

Stosownie do art. 6 ust. 5 ww. ustawy za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się jednego z rodziców albo opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się również osobę pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.

Zgodnie z art. 6 ust. 8 powołanej ustawy sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Z treści art. 6 ust. 4 ustawy wynika, że prawo do preferencyjnego sposobu opodatkowania dochodów przysługuje wyłącznie temu rodzicowi, który wychowuje dziecko.

Ponadto art. 6 ust. 10 wskazanej ustawy stanowi, iż sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania do podatników, którzy wniosek, wyrażony w zeznaniu podatkowym, określony w ust. 2 i 4, złożą po terminie, o którym mowa w art. 45 ust. 1.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni jest osobą rozwiedzioną od 1991 r. Osiąga przychody ze stosunku pracy i jest matką samotnie wychowującą 24 letnią córkę. Córka Wnioskodawczyni uzyskała tytuł magistra na uczelni cywilnej i kontynuuje naukę w Wyższej Szkole\`(...)\`w D. Otrzymuje ona z tego tytułu od 18.08.2008 r. uposażenie dla kandydata na żołnierza zawodowego w wysokości 570 zł miesięcznie i nie uzyskuje żadnych innych dochodów z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego.

Reasumując w przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni spełnia przesłanki do rozliczenia dochodów za 2008 rok w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko.

Podjęcie przez córkę Wnioskodawczyni nauki w Wyższej Szkole\`(...)\`i fakt ukończenia w 2009 r. 25 lat nie jest przeszkodą do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia dochodów za 2008 r. jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-go Maja 10, 09-402 Płock.