Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.43.2025.2.MO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Stawka ryczałtu dla usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; komputery; ryczałt; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 20 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 24 lutego 2025 r. (wpływ 24 lutego 2025 r.) –w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową
    działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”).
    Złożony wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego.
    Wniosek dotyczy roku podatkowego 2023 i kolejnych.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo
    przedsiębiorców jako osoba fizyczna.
    Wnioskodawca rok 2023 i lata kolejne planuje rozliczać w zakresie jakiego dotyczy wniosek
    w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998
    r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza
    i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.
    Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 62.02.30.0
    „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego”. W praktyce działalność obejmuje świadczenie usług obejmujących:
      · przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
      · definiowanie wymagań testowych,
      · opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie
        przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
        systemowej,
      · przygotowywanie danych do testów,
      · zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
      · wykonanie retestów poprawionych błędów,
      · rejestrację i raportowanie wyników testów.
    Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Wnioskodawca realizuje dotyczą usług pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. W wyniku
    świadczonych usług wskazać należy, że Wnioskodawca udziela pomocy klientowi w
    użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie i to jest
    efektem ich świadczenia.
    Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na udzielanie pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.
    Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko
    rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania,
    doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego.
    Wnioskodawca nie wyklucza, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych
    kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie
    tożsamy.
    Wnioskodawca zadecydował o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów

    ewidencjonowanych, tj. art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst
    jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm., dalej: „Ustawa o ryczałcie”). W tym celu,
    zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie Wnioskodawca złożył pisemne oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) w piśmie z (...) 2024 r. o
    znaku (...) poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację
    podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:
      · przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
      · definiowanie wymagań testowych,
      · opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie
        przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
        systemowej,
      · przygotowywanie danych do testów,
      · zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
      · wykonanie retestów poprawionych błędów,
      · rejestrację i raportowanie wyników testów
    mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie
    technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.
    Wnioskodawca nie uzyskał i nie uzyska z tej działalności przychodów ze świadczenia usług
    na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie
    wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Wnioskodawca podkreśla, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie
    sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem
    PKWiU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania
    komputerowego” (PKWiU 62.01.2), nie są związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami
    informatycznymi PKWiU 62.03.1.
    Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU
    oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o
    czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Natomiast działalność Wnioskodawcy GUS w wydanej opinii zaklasyfikował pod PKWiU
    62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego”.
    Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub
    analiza kodu oprogramowania, wobec czego Wnioskodawca nie świadczy usług
    związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.
    Wnioskodawca miał i ma prawo do stosowania formy opodatkowania – ryczałt
    ewidencjonowany, zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu
    ewidencjonowanego, Wnioskodawca nie przekroczył i nie przekroczy dochodu 2 000 000
    euro. W przypadku działalności wykonywanej w roku 2023 i latach kolejnych, zachowane
    zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.

    W piśmie z 24 lutego 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy prowadzona przez Panią działalność była/jest/będzie działalnością usługową w myśl
    art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.)?
    Odpowiedź: Tak.
    2. Kiedy (dd-mm-rrrr) osiągnęła Pani pierwszy przychód z tytułu działalności, o której
    mowa we wniosku i którą zamierza Pani opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?
    Odpowiedź: 31 marca 2023 r.
    3. Jakie konkretnie usługi/czynności wykonywała/wykonuje/będzie Pani wykonywała w
    ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”?
    We wniosku wskazała Pani, że:
      W praktyce działalność obejmuje świadczenie usług obejmujących:
      • przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych
      • definiowanie wymagań testowych
      • opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie
        przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
        systemowej
      • przygotowywanie danych do testów
      • zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy
      • wykonanie retestów poprawionych błędów
      • rejestrację i raportowanie wyników testów,
    Proszę – w odniesieniu do każdej z ww. czynności szczegółowo opisać charakter tych
    czynności, tj. wskazać:
      · na czym one polegają/będą polegały,
      · czego dotyczą/będą dotyczyć, jaki jest/będzie ich zakres,
      · co jest/będzie ich efektem.
    Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z siedmiu ww. przez Panią
    czynności.
    Odpowiedź: Wnioskodawca przedstawia swoje usługi:
    1. Przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych
    · Na czym polega? Czynność ta obejmuje ręczne testowanie aplikacji, systemów
        informatycznych lub sprzętu komputerowego w celu zweryfikowania ich
        poprawności działania. Testy są realizowane bez użycia narzędzi do automatyzacji.
    · Czego dotyczy? Obejmuje różne rodzaje testów, np. testy funkcjonalne (sprawdzające
        zgodność systemu z wymaganiami), testy regresji (sprawdzające, czy zmiany w
        kodzie nie wprowadziły nowych błędów), testy użyteczności, testy integracyjne itp.
    · Efekt: Raport zawierający wyniki testów, wykryte błędy oraz rekomendacje dotyczące
        poprawy funkcjonalności lub stabilności systemu.
    2. Definiowanie wymagań testowych
    · Na czym polega? Opracowanie kryteriów testowania na podstawie dokumentacji
        projektowej, specyfikacji systemowej i wymagań biznesowych.

    · Czego dotyczy? Dotyczy ustalenia zakresu testów, jakie muszą zostać przeprowadzone,
        aby zweryfikować poprawność działania systemu. Może obejmować określenie
        przypadków testowych, scenariuszy oraz warunków wstępnych.
    · Efekt: Zestaw wymagań testowych, które stanowią podstawę do dalszego tworzenia
        przypadków testowych i realizacji testów.
    3. Opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków
    i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy systemowej
    · Na czym polega? Tworzenie dokumentacji opisującej szczegółowe kroki testowania,
        które pozwalają na weryfikację zgodności systemu z wymaganiami.
    · Czego dotyczy? Dokumentacja testowa zawiera szczegółowe przypadki testowe,
        scenariusze testowe oraz procedury testowe. Każdy przypadek testowy opisuje
        warunki wejściowe, oczekiwane rezultaty i rzeczywiste wyniki testów.
    · Efekt: Kompletny zestaw dokumentacji testowej, który umożliwia przeprowadzenie
        testów w sposób powtarzalny i systematyczny.
    4. Przygotowywanie danych do testów
    · Na czym polega? Opracowanie i generowanie zestawów danych testowych, które są
        niezbędne do przeprowadzenia testów manualnych.
    · Czego dotyczy? Może obejmować przygotowanie rzeczywistych lub syntetycznych
        danych, które odzwierciedlają rzeczywiste przypadki użycia systemu, np. dane
        użytkowników, transakcje finansowe, konfiguracje systemowe itp.
    · Efekt: Zbiór danych testowych umożliwiający realistyczne przeprowadzenie testów i
        identyfikację potencjalnych błędów w systemie.
    5. Zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy
    · Na czym polega? Identyfikacja i dokumentowanie błędów oraz problemów
        technicznych wykrytych podczas testowania.
    · Czego dotyczy? Dotyczy nieprawidłowego działania aplikacji, niezgodności z
        wymaganiami biznesowymi, problemów z wydajnością, błędów interfejsu
        użytkownika i innych nieprawidłowości.
    · Efekt: Raporty błędów zgłoszone w systemie do śledzenia błędów (np. (...)), zawierające
        opis problemu, kroki do jego odtworzenia, oczekiwane zachowanie oraz rzeczywisty
        rezultat.
    6. Wykonanie retestów poprawionych błędów
    · Na czym polega? Powtórne testowanie wcześniej wykrytych błędów w celu
        sprawdzenia, czy zostały poprawnie usunięte.
    · Czego dotyczy? Dotyczy ponownej weryfikacji funkcji lub modułu systemu po
        wdrożeniu poprawek przez zespół. Może obejmować testy regresji w celu
        upewnienia się, że nowe zmiany nie wprowadziły dodatkowych problemów.
    · Efekt: Raport z wynikami retestów, informacja, czy dany błąd został skutecznie
        naprawiony, czy wymaga dalszych działań.
    7. Rejestracja i raportowanie wyników testów
    · Na czym polega? Dokumentowanie wyników przeprowadzonych testów, analiza
        zgodności systemu z wymaganiami oraz przedstawienie statystyk dotyczących
        przebiegu testowania.
    · Czego dotyczy? Dotyczy wszystkich przeprowadzonych testów, w tym testów
        funkcjonalnych, regresyjnych, wydajnościowych, integracyjnych itp.

    · Efekt: Raport testowy podsumowujący przebieg testów, wykryte błędy, ich status oraz
        rekomendacje dotyczące dalszych działań.

## Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług
    obejmujących:
      · przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
      · definiowanie wymagań testowych,
      · opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie
        przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
        systemowej,
      · przygotowywanie danych do testów,
      · zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
      · wykonanie retestów poprawionych błędów,
      · rejestrację i raportowanie wyników testów,
    wskazanych we wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi
    pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”,
    podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy
    zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej z tytułu usług obejmujących:
      · przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
      · definiowanie wymagań testowych,
      · opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie
        przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
        systemowej,
      · przygotowywanie danych do testów,
      · zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
      · wykonanie retestów poprawionych błędów,
      · rejestrację i raportowanie wyników testów,
    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej
    w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, podlega
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki
    8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie
    zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych
    bonifikat i skont.
    Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku

    poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym
    czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach
    stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę
    opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem
    ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: „ewidencja
    przychodów”), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz
    posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów.
    Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności,
    podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015.
    W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której
    przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów
    prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób
    umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.
    W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana
    jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do
    usług zgodnie klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności
    gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.
    Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU
    2015.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie
    zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.
    Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b (od 1 stycznia 2022 r.) Ustawy o ryczałcie zostało
    wskazane, iż właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług
    związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1), jest stawka 12% (od roku 2022).
    Ponadto art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług
    związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU
    dział 60).
    Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12%-owej (od roku 2022) oraz 15%
    stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących:
      · przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
      · definiowanie wymagań testowych,

      · opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie
        przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
        systemowej,
      · przygotowywanie danych do testów,
      · zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
      · wykonanie retestów poprawionych błędów,
      · rejestrację i raportowanie wyników testów,
    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej
    w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.
    Trzeba zwrócić uwagę, iż na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie
    pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć
    jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym
    grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie
    statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego
    grupowania.
    Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z działalności Wnioskodawcy
    obejmujących:
      · przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
      · definiowanie wymagań testowych,
      · opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie
        przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
        systemowej,
      · przygotowywanie danych do testów,
      · zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
      · wykonanie retestów poprawionych błędów,
      · rejestrację i raportowanie wyników testów,
    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej
    w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” nie powinna znaleźć
    zastosowania 12%-owa (od roku 2022) oraz odpowiednio 15% stawka ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług
    związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i
    abonamentowych (PKWiU dział 60), oraz nie są usługami związanymi z
    oprogramowaniem.
    Ze względu na fakt, iż Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących:
      · przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
      · definiowanie wymagań testowych,
      · opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie
        przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
        systemowej,
      · przygotowywanie danych do testów,

      · zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
      · wykonanie retestów poprawionych błędów,
      · rejestrację i raportowanie wyników testów,
    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej
    w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” zastosowanie znajdzie
    w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności
    usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w

      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000
        000 euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej
    działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz z
    jego uzupełnienia wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą.
    Pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku i którą zamierza Pani
    opodatkować zryczałtowaną stawką podatku osiągnęła Pani 31 marca 2023 r. Zakres
    wykonanych przez Panią usług mieści się w grupie usług sklasyfikowanych pod symbolem
    PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i
    sprzętu komputerowego”. Pani działalność obejmuje:
      · przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
      · definiowanie wymagań testowych,
      · opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie
        przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
        systemowej,
      · przygotowywanie danych do testów,
      · zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
      · wykonanie retestów poprawionych błędów,
      · rejestrację i raportowanie wyników testów.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani szczegółowy opis czynności jakie Pani wykonuje
    /będzie wykonywała w ramach powyżej wymienionych usług.
    Jak Pani wskazała, zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z doradztwem w
    zakresie oprogramowania. Podała Pani również, że charakter Pani usług jest ściśle
    ukierunkowany na udzielanie pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne złożyła Pani pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, w stosunku do Pani
    działalności zachowane zostają warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych

    przez osoby fizyczne oraz miała i ma Pani prawo do stosowania formy opodatkowania –
    ryczałt ewidencjonowany, zgodnie z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że
    przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych
    według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie
    technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które to usługi nie są związane
    z doradztwem w zakresie oprogramowania, mogą być opodatkowane 8,5% stawką
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Podsumowując, przychody osiągane przez Panią w ramach działalności gospodarczej z
    tytułu wykonywania usług wskazanych we wniosku obejmujących:
      · przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
      · definiowanie wymagań testowych,
      · opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie
        przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
        systemowej,
      · przygotowywanie danych do testów,
      · zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
      · wykonanie retestów poprawionych błędów,
      · rejestrację i raportowanie wyników testów,
    które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie
    technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” i które nie są związane z
    doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegały/podlegają i będą podlegały
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do
    zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego
      w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga
    o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi
    do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna

    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.