Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.494.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-12
Teza: Obowiązek płatnika z związku z wypłatą nagród w ramach
programu poleceń.
Słowa kluczowe: nagrody
polecenie
pracownik
płatnik
umowa-umowa zlecenia
świadczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 sierpnia 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest spółką należącą do międzynarodowej X
    świadczącą usługi typu shared services (centrum usług wspólnych) na rzecz podmiotów z
    X oraz innych kontrahentów. Spółka specjalizuje się w świadczeniu usług z zakresu m.in.
    finansów, księgowości, IT oraz innych procesów wspierających działalność operacyjną
    Grupy X.
    W Spółce funkcjonuje program rekomendacyjny (dalej: „Program”), którego celem jest
    pozyskiwanie nowych pracowników poprzez polecenia osób już związanych ze Spółką.
    Dotychczas Program skierowany był wyłącznie do pracowników Spółki. Zgodnie z
    obowiązującymi zasadami, jeśli pracownik Spółki poleci inną osobę do pracy, a ta osoba
    zostanie zatrudniona na podstawie umowy o pracę, pracownik polecający otrzymuje
    nagrodę pieniężną w wysokości 4.000 zł, wypłacaną w dwóch transzach: pierwsza część
    (2.000 zł) wypłacana jest w momencie zatrudnienia osoby poleconej, druga część (kolejne
    2.000 zł) wypłacana jest po upływie czterech miesięcy nieprzerwanego zatrudnienia tej
    osoby.
    Warunkiem otrzymania każdej z części nagrody jest pozostawanie polecającego w
    stosunku pracy ze Spółką w dacie wypłaty danego świadczenia. Nagroda ta stanowi dla
    pracownika przychód ze stosunku pracy i podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, od którego Spółka pobiera i odprowadza zaliczki na
    podatek dochodowy.
    Spółka planuje jednak modyfikację zasad Programu. Zgodnie z planowaną zmianą
    uczestnikami Programu będą mogły zostać także osoby niebędące pracownikami Spółki.
    Program obejmować będzie: osoby zatrudnione w Spółce na podstawie umowy o pracę,
    osoby współpracujące ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych (umowa zlecenia,
    umowa o dzieło, umowa o świadczenie usług), osoby fizyczne niebędące pracownikami
    Spółki i niewspółpracujące z nią na podstawie ww. umów, przy czym osoby te nie mogą
    prowadzić działalności gospodarczej w zakresie usług objętych Programem.
    W każdym przypadku warunki wypłaty oraz wysokość nagrody pozostaną niezmienione:
    nagroda będzie wynosić łącznie 4.000 zł, wypłacana w dwóch transzach (po 2.000 zł
    każda), na zasadach jak dotychczas. Jedynym warunkiem wypłaty nagrody będzie
    skuteczne polecenie osoby, która zostanie zatrudniona przez Spółkę oraz przepracuje
    odpowiedni okres. Uczestnictwo w Programie oraz otrzymanie nagrody nie będzie
    uzależnione od pozostawania w stosunku pracy ze Spółką.
    W związku z powyższym Spółka powzięła wątpliwość co do prawidłowego
    zakwalifikowania przychodu uzyskanego przez osoby polecające w ramach Programu oraz
    ewentualnych obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych po stronie
    Spółki.
    Uzupełnienie wniosku
    Podstawa prawna funkcjonowania zmodyfikowanego programu poleceń pracowniczych –
    zmodyfikowana wersja programu poleceń pracowniczych będzie funkcjonowała w oparciu
    o wewnętrzną politykę firmy, tj. dokument ustanowiony przez Spółkę, regulujący zasady
    uczestnictwa oraz warunki przyznawania nagród w ramach programu poleceń. Regulacje
    te nie będą miały charakteru regulaminu wynagradzania, regulaminu pracy ani innego
    aktu prawa pracy, lecz będą stanowiły odrębny, wewnętrzny akt normatywny
    obowiązujący w Spółce.
    Podstawa uczestnictwa w programie – uczestnicy będą przystępowali do programu
    poleceń na zasadzie dobrowolności poprzez umieszczenie ich danych w ankiecie w
    systemie (...) przez kandydata do pracy. Kandydat polecony przez osobę polecającą
    powinien wpisać jej imię i nazwisko w (...).
    Związek programu z wykonywaniem pracy – program poleceń pracowniczych nie będzie
    wiązał się z wykonywaniem pracy przez pracowników zatrudnionych w Spółce na

    podstawie umowy o pracę, ani z wykonywaniem pracy przez osoby współpracujące ze
    Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych. Udział w programie nie będzie stanowił
    elementu obowiązków pracowniczych lub kontraktowych związanych z wykonywaniem
    pracy na rzecz Spółki, lecz będzie oparty wyłącznie na dobrowolnej aktywności
    uczestników – niezależnie od podstawy prawnej ich zatrudnienia lub współpracy ze Spółką.

## Pytanie

Czy Spółka prawidłowo przyjmuje, że w przypadku opisanego stanu przyszłego nie będzie
    zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od
    świadczeń pieniężnych wypłacanych w ramach Programu na rzecz osób polecających,
    niezależnie od tego, czy są one (1) pracownikami Spółki, (2) osobami fizycznymi
    współpracującymi ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych (umowy o świadczenie
    usług, zlecenia, o dzieło), czy też (3) osobami niemającymi żadnego stosunku prawnego ze
    Spółką i nieprowadzącymi działalności gospodarczej w zakresie Programu, ze względu na
    fakt, iż uzyskane przez te osoby świadczenia będą stanowiły przychód z innych źródeł w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym Spółka nie będzie
    zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w związku
    z wypłatą świadczeń pieniężnych (nagród) na rzecz osób polecających, niezależnie od tego,
    czy są one pracownikami Spółki, osobami fizycznymi współpracującymi ze Spółką na
    podstawie umów cywilnoprawnych (umowy o świadczenie usług, zlecenia, o dzieło), czy
    też osobami niebędącymi pracownikami ani współpracownikami Spółki, pod warunkiem
    że nie prowadzą one działalności gospodarczej w zakresie Programu. Wynika to z faktu, iż
    przychód uzyskiwany przez te osoby będzie stanowił przychód z innych źródeł, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są m.in.:
    • stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w
      rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
      praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1);
    • działalność wykonywana osobiście (pkt 2);
    • przychody z innych źródeł (pkt 9).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 analizowanej ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.

    Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym
    przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie to powodować obowiązek
    zwiększenia jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zgodnie z treścią art. 13 pkt 8 ww. ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub
      umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
        a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
        jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
        prawnej,
        b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
        działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik
        wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
        c) przedsiębiorstwa w spadku
        – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
        prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
        przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Jak wskazano w art. 20 ust. 1 powołanej ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Stosownie do treści art. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Art. 38 ust. 1 tejże ustawy wskazuje, że:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty
      pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika
      wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź
      miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą
      potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją
      wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:

      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości
      określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki,
      o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w
      skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Na podstawie art. 42a ust. 1 cytowanej ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
      poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub
      zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację
      według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz
      urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy
      według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku
      podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób
      zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego, będące przedmiotem
    Państwa zapytania świadczenie pieniężne w postaci nagrody wypłacane osobom
    polecającym będzie stanowić dla tych osób przychód podlegający opodatkowaniu.
    W odniesieniu do osób polecających, tj. pracowników Spółki, osób fizycznych
    współpracujących ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych (umowy o świadczenie
    usług, zlecenia, o dzieło), czy też osobami niemającymi żadnego stosunku prawnego ze
    Spółką i nieprowadzącymi działalności gospodarczej w zakresie Programu, wartość nagród
    stanowić będzie dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ze względu bowiem na fakt, że Program jest skierowany do różnych grup uczestników
    (dokonującymi poleceń mogą być zarówno pracownicy Spółki, jak też osoby
    współpracujące ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych, jak i osoby niezwiązane
    ze Spółką umową o pracę lub umową cywilnoprawną) oraz ze względu na fakt, że ww.
    przychód nie wiąże się z wykonywaniem przez te osoby określonej pracy na rzecz
    podmiotu wypłacającego to świadczenie, przez co przysporzenie jakie otrzymają osoby
    polecające w ramach Programu nie będzie stanowić elementu ich obowiązków, to
    wypłacone świadczenie stanowi przychód ze źródła przychodu „inne źródła”, o jakim
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy.
    W konsekwencji nie będzie ciążył na Państwu obowiązek pobrania podatku dochodowego,
    lecz obowiązek informacyjny, tj. sporządzenia informacji o wysokości przychodów i
    przesłania jej uczestnikom Programu oraz właściwemu urzędowi skarbowemu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.