Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-576/09/JP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-07-31
Teza: możliwość odliczenia naliczonego podatku VAT z tytułu dokonania inwestycji pn. „Przebudowa i rozbudowa przychodni lekarskiej”
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2009r. (data wpływu do tut. organu 1 czerwca 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 lipca 2009r. (data wpływu 14 lipca 2009r.) oraz pismem z dnia 13 lipca 2009r. (data wpływu 21 lipca 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT z tytułu dokonania inwestycji pn. „Przebudowa i rozbudowa przychodni lekarskiej” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 1 czerwca 2009r. wpłynął do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT z tytułu dokonania inwestycji pn. „Przebudowa i rozbudowa przychodni lekarskiej”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 6 lipca 2009r. oraz pismem z dnia 13 lipca 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina ubiega się o dofinansowanie w Regionalnym Programie Operacyjnym Województwa Priorytet IX Zdrowie i rekreacja Działanie 9.2 Infrastruktura lecznictwa otwartego na inwestycję pn. „Przebudowa i rozbudowa przychodni lekarskiej”.

Przedmiotem projektu jest inwestycja polegająca na dostosowaniu lokalu przychodni lekarskiej, do wymogów rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 10 listopada 2006r. w sprawie wymagań, jakim powinny odpowiadać pod względem fachowym i sanitarnym pomieszczenia i urządzenia zakładu opieki zdrowotnej.

W zakres rzeczowy projektu wchodzą następujące prace:

*   przebudowa istniejącej części przychodni ,
*   dobudowa części budynku – prace budowlane,
*   prace instalacyjne (wymiana istniejących i wykonanie nowych przewodów c.o., wod.-kan. i elektrycznych).

Celem projektu jest podniesienie jakości oraz poprawa dostępności usług medycznych świadczonych na terenie Gminy.

Realizacja zadania odbywa się w ramach zadań własnych wynikających z art. 7 pkt 1 ust. 5 ustawy o samorządzie gminnym.

Majątek powstały w wyniku realizacji zadania pozostanie własnością Gminy i będzie służył mieszkańcom Gminy.

Gmina jako osoba prawna nie posiada własnego NIP-u, posługuje się numerem Urzędu Gminy. Wszelkie faktury za wykonane roboty będą zawierały NIP Urzędu Gminy. Ponadto decyzją z dnia 10 stycznia 2000r. Urząd Gminy otrzymał zgodę na odstąpienie od prowadzenia ewidencji dotyczącej określenia kwoty podatku naliczonego, w związku z tym prowadzi jedynie ewidencję podatku należnego. Urząd Gminy jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT i składa deklaracje VAT, w których rozlicza wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w imieniu Gminy.

W piśmie z dnia 6 lipca 2009r. Wnioskodawca wskazał, że nabyte w ramach projektu towary i usługi nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Będą w całości związane z wykonywaniem czynności zwolnionych z VAT – PKWiU ex 85 – usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 8.2).

Jak wskazał Wnioskodawca Wnioskodawcą w niniejszej sprawie jest Gmina a Urząd Gminy realizuje zadania własne przypisane do realizacji Gminie.

W piśmie z dnia 13 lipca 2009r. Wnioskodawca poinformował, że Gmina realizuje swoje zadania w zakresie ochrony zdrowia udostępniając na preferencyjnych warunkach lokal dla Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej, który zobowiązany jest realizować usługi zdrowotne dla mieszkańców nieodpłatnie, w ramach kontraktu z Narodowym Funduszem Zdrowia. Aktualnie lokal ten jest wynajmowany i Gmina pobiera czynsz od NZOZ. Po zakończeniu remontu lokal udostępniony zostanie nieodpłatnie pod warunkiem rozszerzenia zakresu usług świadczonych przez NZOZ. W związku z tym realizacja zadania nie będzie miała związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Gmina ma możliwość odliczenia naliczonego podatku VAT z tytułu dokonania inwestycji pn. „Przebudowa i rozbudowa przychodni lekarskiej”?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż po zrealizowaniu projektu nie będzie żadnej sprzedaży obciążonej podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r. przepisem § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zdania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

W szczególności zadania własne obejmują sprawy ochrony zdrowia (art. 7 ust. 1 pkt 5 cyt. ustawy).

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca ubiega się o dofinansowanie w Regionalnym Programie Operacyjnym Województwa Priorytet IX Zdrowie i rekreacja Działanie 9.2 Infrastruktura lecznictwa otwartego na inwestycję pn. „Przebudowa i rozbudowa przychodni lekarskiej”.

Celem projektu jest podniesienie jakości oraz poprawa dostępności usług medycznych świadczonych na terenie Gminy.

W zakres rzeczowy projektu wchodzą następujące prace:

*   przebudowa istniejącej części przychodni ,
*   dobudowa części budynku – prace budowlane,
*   prace instalacyjne (wymiana istniejących i wykonanie nowych przewodów c.o., wod.-kan. i elektrycznych).

Majątek powstały w wyniku realizacji zadania pozostanie własnością Gminy i będzie służył mieszkańcom Gminy.

Gmina realizuje swoje zadania w zakresie ochrony zdrowia udostępniając lokal dla Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej.

Z treści wniosku wynika, że po zakończeniu remontu lokal udostępniony zostanie nieodpłatnie NZOZ, w związku z tym realizacja zadania nie będzie miała związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (art. 8 ust. 1 cyt. ustawy). Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 ustawy za odpłatne świadczenie usług uznaje się także nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.

Z powyższego wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług było objęte opodatkowaniem podatkiem VAT muszą być spełnione łącznie dwa warunki. Po pierwsze ustawa wyraźnie wskazuje, że nie ma podstaw do opodatkowania usług świadczonych co prawda nieodpłatnie, ale w związku z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Drugim warunkiem objęcia nieodpłatnych usług podatkiem VAT jest istnienie prawa podatnika do odliczenia całości lub części podatku naliczonego związanego ze świadczonymi usługami.

Przez usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.

Biorąc pod uwagę fakt, iż opisane we wniosku nieodpłatne świadczenie usług (nieodpłatne udostępnienie lokalu) będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością (wykonywanie we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność zadań publicznych) brak podstaw do traktowania tego nieodpłatnego świadczenia usług jako odpłatnego świadczenia usług. Tym samym czynność ta jako nieodpłatne świadczenie usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem w myśl powyższych przepisów nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, z uwagi na nieodpłatność tej czynności oraz fakt, iż nie ma w tym przypadku zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy – nieodpłatne świadczenie usług odbyło się w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością.

W oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny, należy stwierdzić, że nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym.

Tym samym stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „Przebudowa i rozbudowa przychodni lekarskiej”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo należy podkreślić, iż niniejszą interpretację indywidualną wydano w aktualnie obowiązującym stanie prawnym oraz przy założeniu, iż faktycznie mienie powstałe w wyniku realizacji przedmiotowego projektu tj. przebudowana i rozbudowana przychodnia lekarska bezpośrednio po zakończeniu przebudowy i rozbudowy oraz oddaniu do użytkowania zostania udostępniona Niepublicznemu Zakładowi Opieki Zdrowotnej na podstawie nieodpłatnej umowy użyczenia, tj. Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał powstałego mienia do wykonywania czynności opodatkowanych (umowa dzierżawy).

Dodatkowo podkreślenia wymaga, iż w niniejszej interpretacji indywidualnej dokonano oceny prawnej tylko w kwestii wyczerpująco przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego w oparciu o obowiązujący w tym zakresie stan prawny w dniu dokonywania oceny (tj. w oparciu o aktualnie obowiązujący stan prawny). Organ podatkowy nie jest w stanie przewidzieć jakie nastąpią zmiany w prawie podatkowym za rok czy dwa lata oraz czy nie nastąpią zmiany w przedstawionym zdarzeniu przyszłym. Wobec tego niniejsza interpretacja zachowa swą aktualność tylko w przypadku gdy nie ulegnie zmianie aktualnie obowiązujący stan prawny oraz nie wystąpią zmiany w przedstawionym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym (tj. zmiana zakładanego sposobu udostępnienia przychodni do eksploatacji).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.