Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-157/09/KM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-05-13
Teza: Uznanie wyodrębnoinych składników majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a jego wniesienie aportem poza VAT.
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; zbycie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2009 r. (data wpływu 23 lutego 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wzniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 lutego 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wzniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (określone we wniosku jako stan faktyczny).

Wnioskodawca należy do grupy „B” zajmującej się produkcją wyrobów tytoniowych. Działalność ta obejmuje zarówno produkcję na rynek krajowy i zagraniczny, jak też działalność marketingową oraz dystrybucyjną. Obecnie działalność Wnioskodawcy jest podzielona na dwa piony, czyli część produkcyjną, która znajduje się w A. oraz sprzedażowo-administracyjną, nazwaną „Oddziałem”, który ma główną siedzibę w W. oraz biura regionalne w innych miejscowościach i jest zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym, jako „BP” Spółka Akcyjna Oddział w W.

Oddział stanowi odrębną część przedsiębiorstwa (Spółki) i ma wyodrębnioną strukturę pracowniczą „pod kierownictwem Kierownika Oddziału”. Oddział jest zarejestrowany jako odrębny płatnik dla celów podatku PIT oraz ZUS. W jego skład wchodzą departamenty sprzedaży i marketingu, a także pomocnicze - wobec tych departamentów - działy: finansów, prawny, korporacyjny, informatyczny oraz zasobów ludzkich. Wnioskodawca prowadzi dla obu oddziałów odrębną rachunkowość zarządczą, a dla celów kontrolingu sporządza odrębny bilans dla oddziału, rachunki wyników oraz budżety (plany finansowe). W praktyce działalność oddziału obejmuje całość funkcji marketingowych i dystrybucyjnych Spółki. Oddział samodzielnie i niezależnie wypełnia te zadania Spółki.

W ramach implementacji nowej struktury biznesowej Grupy planuje się rozdzielić działalność produkcyjną od działalności sprzedażowo – administracyjnej.

W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza dokonać wydzielenia ze swoich struktur oddziału poprzez wniesienie go w formie wkładu niepieniężnego do odrębnej spółki w zamian za objęcie udziałów w tej spółce. Przedmiotem aportu będzie cały oddział wraz ze związanymi z nim składnikami materialnymi i niematerialnymi, umowami oraz personelem, a więc do odrębnej spółki zostanie przeniesiony majątek wykorzystywany przez oddział w szczególności: roszczenia i zobowiązania wynikające z umów z klientami (umowy dostawy), sprzęt komputerowy, oprogramowanie, zapasy, prawa do znaków towarowych, prawa i obowiązki wynikające ze stałych umów z dostawcami usług telekomunikacyjnych, najmu, leasingu, itp. wykorzystywanych przez pracowników oddziału, pozostały sprzęt biurowy służący do wykonywania zadań przypisanych oddziałowi. Ponadto wraz z wymienionymi wyżej składnikami przeniesione zostaną także umowy pracownicze z personelem oddziału.

W wyniku tej transakcji działalność polegająca na produkcji wyrobów tytoniowych będzie realizowana w dalszym ciągu przez Wnioskodawcę, natomiast działalność polegająca na marketingu i dystrybucji będzie w całości realizowana przez nowego właściciela oddziału.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy opisany w stanie faktycznym „Oddział” stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług oraz czy wniesienie tego oddziału aportem do odrębnej spółki nie będzie podlegało podatkowi VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 tej ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy, opisany we wniosku „Oddział” stanowi zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ spełnia warunki opisane w tym przepisie tj. stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który jednocześnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Powołując się na tożsamą definicję zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wskazano, iż te same względy przesądzają o uznaniu oddziału za zorganizowaną część przedsiębiorstwa także w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

A więc ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa mamy do czynienia, jeśli spełnione są łącznie następujące przestanki:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
*   składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
*   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze.

Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych w oddziale, który ma być przedmiotem aportu, zdaniem Wnioskodawcy nie podlega żadnej wątpliwości, bowiem pracownicy oddziału wykorzystują składniki majątkowe Spółki w postaci min. sprzętu komputerowego, oprogramowania, telefonów komórkowych i samochodów, które są dedykowane wyłącznie do obsługi działalności w zakresie marketingu i dystrybucji i są przypisane ewidencyjnie do tej jednostki organizacyjnej. Ponadto, w ramach oddziału przeniesione zostaną roszczenia i zobowiązania do otrzymania lub spełnienia świadczeń wynikające z umów z klientami i dostawcami. Przeniesione zostaną także prawa do znaków towarowych używanych przy sprzedaży produktów i wyrobów dystrybuowanych przez oddział.

W rozpatrywanym przypadku także wyodrębnienie organizacyjne oddziału, mającego stanowić przedmiot wkładu niepieniężnego do nowej spółki, nie podlega żadnym wątpliwościom, bowiem oddział został powołany w drodze uchwały Zarządu oraz zarejestrowany jest w Krajowym Rejestrze Sądowym, jako oddział Wnioskodawcy. Oddział ma również odrębne struktury, kierownictwo i schemat organizacyjny, odmienne niż dział produkcji, a jego siedziba znajduje się poza siedzibą Spółki.

Działalność oddziału wyodrębniona jest także pod względem finansowym poprzez ustalenie odrębnego sposobu budżetowania i rachunkowości zarządczej. Wnioskodawca przygotowuje okresowe plany finansowe dla obu rodzajów swojej działalności, tj. produkcji i oddziału, które weryfikowane są w trakcie okresu ich realizacji oraz po jego upływie. Dokonywana jest też analiza finansowa działalności w tym zakresie, pozwalająca na ocenę rentowności i efektywności tej działalności. Mimo, że oddział nie jest jednostką samobilansującą się, to sposób prowadzenia rachunkowości przez Wnioskodawcę pozwala na ustalenie sytuacji majątkowej (stan aktywów i pasywów) oraz zyskowności oddziału (poziom kosztów i przychodów). Dla celów rachunkowości zarządczej są sporządzane przez Spółkę odrębne bilanse oraz rachunki zysków i strat dla oddziału.

Powołano w tym miejscu interpretacje organów skarbowych m.in. Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 27 stycznia 2005 r. (sygn. US72/ROP1M23-863/IW/04) i z dnia 16 listopada 2005 r. (sygn. RO/423/141/2005).

Wyodrębnienie funkcjonalne oddziału przejawia się również odmiennością profilu działalności, która skierowana jest wyraźnie na promocję i dystrybucję, podczas gdy inny pion Spółki zajmuje się produkcją i związanym z tym procesem technologicznym. Oznacza to, że oddział został wyodrębniony do realizacji określonych działań gospodarczych, innych niż zakład główny i jest w stanie samodzielnie je planować, kontrolować i realizować. O wyodrębnieniu funkcjonalnym świadczy również posiadanie własnej grupy kontrahentów przez Oddział, z którymi istnieją bezpośrednie relacje handlowe, dostęp do rynku zbytu oraz kanałów dystrybucji i zaopatrzenia.

Oddział pozyskuje nowych oraz utrzymuje stosunki z dotychczasowymi klientami, jak też opracowuje oferty handlowe, prowadzi negocjacje handlowe, zawiera różnego rodzaju umowy w zakresie sprzedaży, a także planuje, nadzoruje i prowadzi hurtowy i detaliczny obrót wyrobami Wnioskodawcy, zatem jest przeznaczony do realizacji określonych celów gospodarczych.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisany wyżej zespół składników zorganizowanych w specyficznej formie organizacyjnej, którą dysponuje oddział, umożliwia samodzielne prowadzenie działalności w zakresie marketingu i dystrybucji w formie odrębnego przedsiębiorstwa. Podkreślenia wymaga fakt, iż już w chwili obecnej oddział funkcjonuje, jako odrębna jednostka zatrudniająca własnych pracowników w zakresie głównego przedmiotu działalności, tj. sprzedaży, marketingu i dystrybucji, jak i w zakresie działów pomocniczych (tj. dział prawny, finansowy, informatyczny, zasobów ludzkich) oraz posiadająca odrębną kadrę kierowniczą.

Wyrazem tej samodzielności jest także to, że określona na podstawie wyceny wartość rynkowa oddziału przekracza sumę wartości składników majątkowych oddziału. Różnica ta odzwierciedla „wartość aspektu organizacyjnego” poniesionego przez Wnioskodawcę na wyodrębnienie oddziału.

W świetle powyższych argumentów, zdaniem Wnioskodawcy, oddział, który ma zostać wyodrębniony ze Spółki i przeniesiony w formie aportu do odrębnej spółki, spełnia wszystkie przesłanki wynikające z art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu tego przepisu.

Z kolei art. 6 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W ocenie Wnioskodawcy wszelkie czynności odnoszące się do przeniesienia własności zorganizowanej części przedsiębiorstwa w jakiejkolwiek formie prawnej nie podlegają podatkowi od towarów i usług, w konsekwencji, wniesienie Oddziału jako wkładu niepieniężnego do innej spółki kapitałowej będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W art. 7 ust. 1 ustawy postanowiono, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez dostawę towarów rozumie się również - zgodnie z ust. 2 ww. artykułu - przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

*   jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Stosownie do postanowień art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008 r., przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny dla celów określenia zakresu tego pojęcia posiłkowo, w ramach wykładni systemowej, stosuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Istotne jest zatem aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak aby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa oraz księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zatem składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich, jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak aby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, winien być on interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy, pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż wymieniona we wniosku część przedsiębiorstwa, która ma zostać wniesiona aportem do odrębnej spółki kapitałowej, stanowi odrębny organizacyjnie oddział obejmujący działalność marketingową i dystrybucyjną, umiejscowiony w innej miejscowości niż pozostała działalność (produkcja). Wydzielenie organizacyjne wskazane zostało poprzez określenie i podział w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy ze względu na profil swoich działań gospodarczych na część produkcyjną, która znajduje się w Augustowie oraz sprzedażowo-administracyjną z siedzibą w Warszawie oraz odpowiednie zapisy w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Przedmiotem aportu będzie – jak wskazano we wniosku - cały oddział wraz ze związanymi z nim składnikami materialnymi i niematerialnymi, umowami (w tym umowami pracowniczymi) oraz personelem, a więc do odrębnej spółki zostanie przeniesiony majątek wykorzystywany przez oddział w szczególności: roszczenia i zobowiązania wynikające z umów z klientami (umowy dostawy), sprzęt komputerowy, oprogramowanie, zapasy, prawa do znaków towarowych, prawa i obowiązki wynikające ze stałych umów z dostawcami usług telekomunikacyjnych, najmu, leasingu, itp. wykorzystywanych przez pracowników oddziału, pozostały sprzęt biurowy służący do wykonywania zadań przypisanych oddziałowi.

Wnioskodawca podkreśla, iż prowadzi dla obu oddziałów odrębną rachunkowość zarządczą, a dla celów kontrolingu sporządza odrębny bilans dla oddziału, rachunki wyników oraz budżety (plany finansowe), a zatem umożliwia to przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do tej części przedsiębiorstwa służącej działalności w zakresie marketingu i dystrybucji. Ponadto stwierdzić należy, iż wydzielona część mienia przedsiębiorstwa, posiada potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy, zatem może być uznana za zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych.

Biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, w świetle przedstawionego przez Spółkę zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż wyszczególnione we wniosku składniki wyodrębnione z majątku Wnioskodawcy w formie oddziału, będą posiadały na dzień wniesienia go aportem do innej spółki cechy wymienione w art. 2 pkt 27e cyt. ustawy, a w związku z tym mieścić się będą w pojęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w konsekwencji czynność przekazania ich w formie aportu będzie wyłączona spod działania przepisów ustawy, na podstawie ww. art. 6 pkt 1 ustawy .

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.