Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.124.2021.2.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-16
Teza: w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości
Słowa kluczowe: nieruchomości; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; sprzedaż
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 13 kwietnia 2021 r. (data wpływu 16 kwietnia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 kwietnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości.

We wniosku złożonym przez:

Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

\- A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;

Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

\- B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa;

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

(i) Wnioskodawcy i planowana transakcja.

B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w W. (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: „Zbywca”) jest właścicielem Nieruchomości położonej w Ł., opisanej szczegółowo poniżej (dalej: „Nieruchomość”). Zbywca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości podlegającą opodatkowaniu VAT.

A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w W. (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: „Nabywca”) jest podmiotem, który planuje nabyć od Zbywcy Nieruchomość. Nabywca po dokonaniu transakcji nabycia Nieruchomości będzie prowadził opodatkowaną VAT działalność w zakresie wynajmowania powierzchni Nieruchomości na rzecz najemców, która będzie stanowić jego główną działalność. Nie jest wykluczone, że Nabywca może w przyszłości sprzedać Nieruchomość.

Niniejszy wniosek dotyczy planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości za wynagrodzeniem, na warunkach opisanych w dalszej części wniosku (dalej: „Transakcja”), która ma zostać dokonana pomiędzy Zbywcą a Nabywcą, nie później niż przed 30 kwietnia 2021 r.

Nabywca i Zbywca nie są i na moment Transakcji nie będą podmiotami powiązanymi zarówno w rozumieniu Ustawy o VAT, jak i ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2020 r., poz. 1406 ze zm.). W dalszej części niniejszego wniosku Zbywca i Nabywca są łącznie określani jako „Wnioskodawcy”, „Strony” lub „Zainteresowani”.

Zarówno Nabywca, jak i Zbywca będą w momencie zawarcia Transakcji zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i będą spełniać ustawową definicję podatnika zawartą w artykule 15 ustawy o VAT.

(ii) Opis Nieruchomości.

Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:

a) prawo własności działek gruntu o numerach ewidencyjnych: (…) (obręb ewidencyjny (…)) położonych w Ł. (dalej łącznie: „Grunt”), dla których Sąd Rejonowy prowadzi następujące księgi wieczyste:

*   księgę wieczystą o nr (…) (działka nr (…));
*   księgę wieczystą o nr (…) (działka nr (…));
*   księgę wieczystą o nr (…) (działka nr (…));
*   księgę wieczystą o nr (…) (działka nr (…));
*   księgę wieczystą o nr (…) (działka nr (…));
*   księgę wieczystą o nr (…) (działka nr (…));
*   księgę wieczystą o nr (…) (działka nr (…));
*   księgę wieczystą o nr (…) (działka nr (…));
*   księgę wieczystą o nr (…) (działka nr (…));
*   księgę wieczystą o nr (…) (działka nr (…));
*   księgę wieczystą o nr (…) (działka nr (…));
*   księgę wieczystą o nr (…) (działka nr (…));
*   księgę wieczystą o nr (…) (działka nr (…));
*   księgę wieczystą o nr (…) (działka nr (…));
*   księgę wieczystą o nr (…) (działka nr (…));
*   księgę wieczystą o nr (…) (działka nr (…));
*   księgę wieczystą o nr (…) (działki nr (…));
*   księgę wieczystą o nr (…) (działka nr (…));
*   księgę wieczystą o nr (…) (działka nr (…));
*   księgę wieczystą o nr (…) (działka nr (\`(...)\`));

b) prawo własności budynków, budowli i urządzeń budowlanych zlokalizowanych na Gruncie. Na Gruncie znajdują się:

*   budynek obejmujący halę produkcyjno-magazynową z częściami biurowo-socjalnymi położony w Ł. (dalej: „Budynek Główny”) (działki nr (…));
*   budynek portierni (działka nr (…));
*   budynek pompowni wody przeciwpożarowej (działka nr (…));
*   (dalej łącznie: „Budynki”)
*   zbiornik retencyjny (działki nr (…));
*   ogrodzenie zbiornika retencyjnego (działki nr (…));
*   wiaty (działki nr (…));
*   wał ziemny (działki nr (…));
*   droga wewnętrzna (pożarowa) (działki nr (…));
*   miejsca postojowe (na samochody osobowe lub pojazdy TIR lub cysterny; działki nr (…));
*   ogrodzenie (działki nr (…));
*   sieć wodociągowa (działki nr (…)), przyłącze wody (działka (…)), hydrant (działka (…));
*   sieć kanalizacyjna (działki nr (…));
*   sieć elektroenergetyczna (działki nr (…));
*   stacja transformatorowa (działki nr (…));
*   sieć telekomunikacyjna (działki nr (…));
*   sieć gazowa (działki nr (…)), stacja gazowa (działka nr (…)), przyłącze gazu (działka nr (…));
*   instalacja uziemienia (działka nr (…));
*   słupy oświetleniowe (działki nr (…));
*   place manewrowe (działki nr (…));
*   chodniki (działki nr (…));
*   zbiornik wody przeciwpożarowej naziemny (działka nr (…));
*   szlabany (działki nr (…));
*   bramy przesuwne (działki nr (…));
*   totem informacyjno-reklamowy (działka nr (…));
*   mury oporowe (działki nr (…));
*   maszty flagowe (działka nr (…));
*   fundamenty pod silosy (działka nr (…));
*   (dalej łącznie: „Budowle”)

Przedmiotem Transakcji będą również należące do Zbywcy naniesienia znajdujące się poza Gruntem, zapewniające funkcjonowanie Budynku Głównego, w postaci elementów sieci wodociągowej i sieci elektroenergetycznej, tj. odcinki energetycznej linii kablowej średniego napięcia oraz część przyłącza wody.

Na działkach nr (…) znajduje się napowietrzna linia energetyczna 220 kV, a na działkach nr (…) napowietrzna linia energetyczna 110 kV. Przedmiotowe napowietrzne linie energetyczne są własnością przedsiębiorstwa przesyłowego, tym samym nie będą one przedmiotem Transakcji.

W świetle ówczesnego braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, dla Gruntu wydano decyzję o warunkach zabudowy nr (…) wydaną przez Prezydenta Miasta 6 sierpnia 2018 r. (dalej „Decyzja WZ”), na podstawie której ustalono warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie Centrum Produkcyjno-Magazynowo-Biurowego (Etap IV) wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, przewidzianej do realizacji w Ł. na terenie obejmującym działki: (…) oraz na częściach działek (…). Na podstawie decyzji Prezydenta Miasta nr (…) z 4 października 2018 r. (dalej „Decyzja Przenosząca Decyzję WZ”) Decyzja WZ została przeniesiona na rzecz spółki C Sp. z o.o. z siedzibą w W. (dalej „C”).

Na mocy decyzji nr (…) wydanej przez Prezydenta Miasta 24 grudnia 2018 r. (dalej „Decyzja Pozwolenie Na Budowę”) zatwierdzony został projekt budowlany i udzielono spółce C pozwolenia na budowę „Centrum Produkcyjno - Magazynowo - Biurowego (Etap IV)” na terenie obejmującym działki: (…). Decyzja Pozwolenie na Budowę została zmieniona decyzją Prezydenta Miasta nr (…) z 15 października 2019 r. zatwierdzającą zamienny projekt budowlany i uzupełniającą zakres udzielonego pozwolenia o dodatkowe obiekty budowlane. Na podstawie decyzji Prezydenta Miasta nr (…) z 12 grudnia 2019 r. Decyzja Pozwolenie na Budowę została przeniesiona na rzecz Zbywcy, a następnie ponownie zmieniona decyzją Prezydenta Miasta nr (…) z 21 stycznia 2020 r. zatwierdzającą zamienny projekt architektoniczno-budowlany fragmentu hali produkcyjno-magazynowej.

Stosownie do decyzji nr (…) wydanej przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego 3 lutego 2020 r. (dalej „Decyzja Pozwolenie Na Użytkowanie”) Zbywcy udzielone zostało pozwolenie na użytkowanie Centrum Produkcyjno-Magazynowo-Biurowego wraz z urządzeniami budowlanymi i technologicznymi zlokalizowanymi na nieruchomości położonej w Ł., zlokalizowanej na terenie obejmującym działki: (…).

Strony podkreślają, że Grunt mający być przedmiotem Transakcji jest objęty Decyzją WZ oraz Decyzją Pozwolenie Na Budowę. Różnice pomiędzy niektórymi numerami ewidencyjnymi działek wchodzących w zakres Gruntu a numerami ewidencyjnymi działek wskazanych w Decyzji WZ oraz Decyzji Pozwolenie na Budowę wynikają z dokonanych podziałów geodezyjnych. Oznacza to, iż Grunt objęty jest postanowieniami Decyzji WZ, Decyzji Pozwolenie Na Budowę oraz Decyzji Pozwolenie Na Użytkowanie.

Okoliczności nabycia Gruntu przez Zbywcę, status Nieruchomości w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy.

Prawo własności Gruntu zostało nabyte przez Zbywcę od kilkunastu osób fizycznych oraz od dwóch spółek prawa handlowego (spółki te były zarejestrowane jako czynni podatnicy VAT), na podstawie 18 aktów notarialnych – umów sprzedaży zawartych 8 maja 2019 r.

Z powyższych 18 aktów notarialnych zawartych 8 maja 2019 r. wynika, iż zakup poszczególnych działek Gruntu od osób fizycznych podlegał co do zasady PCC z jednym wyjątkiem (działka nr (…)), w którym dostawa została opodatkowana podatkiem VAT w stawce 23%, stosownie do interpretacji podatkowej uzyskanej przez stronę sprzedającą. W przypadku zakupu działek Gruntu od spółek prawa handlowego (działki nr (…) oraz działka nr (…)) zakup podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT w stawce 23%.

Działki Gruntu na moment nabycia przez Zbywcę były niezabudowane.

Po nabyciu Gruntu Zbywca uzyskał przeniesienie na siebie Decyzji Pozwolenie Na Budowę oraz uzyskał Decyzję Pozwolenie Na Użytkowanie.

Budynki oraz Budowle zostały wybudowane przez Zbywcę, któremu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami inwestycyjnymi związanymi z budową Budynków i Budowli. Zbywca bowiem poniósł te wydatki w związku z zamiarem wykorzystywania Budynków oraz Budowli do czynności opodatkowanych VAT.

Budynki oraz Budowle zostały przyjęte do użytkowania przez Zbywcę wraz z uzyskaniem Decyzji Pozwolenie na Użytkowanie (tj. w lutym 2020 r.). Wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Budynków lub Budowli w żadnym przypadku nie przekroczyły i nie przekroczą do dnia Transakcji 30% wartości początkowej poszczególnych Budynków /Budowli.

Budynki oraz Budowle są wykorzystywane dla celów działalności gospodarczej Zbywcy polegającej na wynajmie. W związku z powyższym Budynek Główny jest przedmiotem umów najmu, których stroną jest Zbywca (dalej „Umowy Najmu”). Na moment składania niniejszego wniosku 100% powierzchni Budynku Głównego przeznaczonej do wynajęcia jest objęta umowami najmu. W związku z toczącymi się pracami adaptacyjnymi, jedynie część powierzchni Budynku Głównego została przejęte przez najemców (Spółka szacuje, że w dniu Transakcji będzie to ok. 66% powierzchni przeznaczonej do wynajęcia). Wydanie najemcom pierwszych pomieszczeń w Budynku Głównym nastąpiło 3 lutego 2020 r. Z upływem czasu Zbywca wydawał kolejne pomieszczenia nowym najemcom, a ostatnie wydanie powierzchni przed dniem Transakcji nastąpiło w marcu 2021 r.

Niektóre umowy najmu wyróżniają w przedmiocie najmu również inne powierzchnie niż powierzchnie Budynku Głównego (miejsca postojowe dla samochodów osobowych, pojazdów TIR, cystern, powierzchnie pod silosy). Z wyłączeniem tych elementów, Budowle nie są i nie będą przedmiotem oddzielnego wynajmu przez Zbywcę na rzecz najemców, podobnie jak Budynki inne niż Budynek Główny. Część Budowli jest udostępniona do korzystania najemcom, np. drogi wewnętrzne, chodniki a pozostałe są niezbędne do właściwego korzystania z Budynku Głównego w celu jego wynajmu.

Umowy najmu zawierane przez Zbywcę z najemcami przewidują również kategorię tzw. części wspólnych. W ramach części wspólnych są takie powierzchnie i pomieszczenia, które są przeznaczone do korzystania przez wszystkich najemców i użytkowników Budynku Głównego i stanowią bezpośredni element kalkulacji czynszu najmu, m.in. powierzchnia wspólna Budynku Głównego, drogi wewnętrzne.

Mając na uwadze powyższe, na potrzeby niniejszego wniosku, Zainteresowani wskazują, że Zbywca rozpoczął użytkowanie Budynków oraz Budowli w związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą w lutym 2020 r., i Budynki oraz Budowle używał do czynności opodatkowanych VAT.

Wynajem Nieruchomości stanowi jedyny przedmiot działalności gospodarczej Zbywcy i zasadniczo jego jedyne źródło przychodu. Co do zasady zatem Zbywca nie posiada aktywów innych niż związane z działalnością w zakresie wynajmu Budynku Głównego. W związku z utrzymaniem i obsługą Nieruchomości Zbywca ponosi m.in. koszty zarządu, mediów, administracyjne itd.

Również zobowiązania Zbywcy są związane z działalnością Zbywcy w zakresie wynajmu Budynku Głównego i obejmują również finansowanie zaciągnięte w banku m.in. w celu budowy Budynku Głównego, którego spłata jest zabezpieczona m.in. poprzez hipotekę ustanowioną na Nieruchomości.

Po dokonaniu Transakcji, co do zasady, majątek Zbywcy będzie ograniczony do środków finansowych oraz ewentualnych należności (i zobowiązań) związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną do momentu Transakcji a dalsze prowadzenie działalności bądź likwidacja Zbywcy będzie przedmiotem decyzji udziałowców Zbywcy.

Zbywca w celu zapewnienia obsługi Nieruchomości korzysta z usług podmiotu z grupy Zbywcy, świadczącego usługi zarządzania nieruchomością (tzw. usługi property management). Na moment Transakcji umowa ta zostanie rozwiązana z dotychczasowym usługodawcą.

Na dzień składania niniejszego wniosku wszystkie działki stanowiące Grunt są zabudowane i będą pozostawać zabudowane w dacie Transakcji.

(iii) Planowana Transakcja, składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji.

Przedmiotem Transakcji jest Nieruchomość (jak również inne prawa i obowiązki opisane poniżej), którą Nabywca nabędzie na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego w zamian za określoną cenę sprzedaży. Zawarcie umowy sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży”) zostało poprzedzone zawarciem przez strony umowy przedwstępnej (przewidującej zawarcie umowy sprzedaży z zastrzeżeniem spełnienia lub zrzeczenia się określonych warunków zawieszających, dalej: „Umowa Przedwstępna”).

Jednocześnie, zgodnie z art. 678 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 poz. 1740 ze zm.) (dalej „Kodeks cywilny”), Nabywca z chwilą nabycia Nieruchomości wstąpi – z mocy prawa – w miejsce Zbywcy w stosunki najmu wynikające z umów najmu dotyczących Nieruchomości.

Ponadto, w ramach Transakcji, oprócz Nieruchomości, Zbywca planuje przenieść na Nabywcę w szczególności (dalej „Przenoszone Prawa i Obowiązki”):

*   prawa z zabezpieczeń wykonania zobowiązań najemców wynikających z umów najmu – w tym gwarancje bankowe oraz kaucje gotówkowe;
*   majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne do projektów architektoniczno-budowlanych i pozostałej dokumentacji projektowej dotyczącej budowy i wykończenia Budynków i Budowli oraz innych prac budowlanych prowadzonych na Nieruchomości, upoważnienie do wykonywania i zezwalania stronom trzecim do wykonywania osobistych praw autorskich do tych projektów, w zakresie, w jakim Zbywca jest upoważniony do jego udzielenia; a także prawa związane z odpowiedzialnością projektantów za prace projektowe, w tym prawa wynikające z rękojmi za wady i gwarancji jakości;
*   własność nośników (materiały, akta i pliki) na których znajduje się ww. dokumentacja projektowa;
*   prawa związane z odpowiedzialnością wykonawców robót budowlanych za jakość i prawidłowość robót związanych z budową i wykończeniem Budynków i Budowli oraz innych prac budowlanych prowadzonych na Nieruchomości, w tym wszelkie prawa wynikające z rękojmi za wady i gwarancji jakości oraz gwarancje bankowe dostarczone przez wykonawców;
*   kwoty odpowiadające zabezpieczeniu obowiązków wykonawców budowlanych wynikających z umów związanych z budową i wykończeniem Budynków i Budowli oraz innych prac budowlanych prowadzonych na Nieruchomości w postaci zatrzymanych części wynagrodzeń tych wykonawców;
*   prawo własności ruchomości związanych z funkcjonowaniem Nieruchomości;
*   prawo własności naniesień znajdujących się poza Gruntem, zapewniających funkcjonowanie Budynku Głównego, w postaci elementów sieci wodociągowej i sieci elektroenergetycznej, tj. odcinka energetycznej linii kablowej średniego napięcia oraz części przyłącza wody.

W ramach badania stanu prawnego, komercyjnego, technicznego oraz kwestii podatkowych związanych z Nieruchomością przeprowadzonego przez Nabywcę, Zbywca udostępnił Nabywcy dokumenty oraz informacje dotyczące Nieruchomości oraz umów najmu, w tym informacje mogące stanowić tajemnice przedsiębiorstwa Zbywcy, które nie będą jednak odrębnym przedmiotem nabycia przez Nabywcę w ramach Transakcji.

W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy, za wyjątkiem zobowiązań przyszłych wynikających z Umów Najmu, w tym dotyczących rozliczenia lub zwrotu gwarancji bankowych i kaucji gotówkowych dostarczonych przez najemców lub wynikających z gwarancji bankowych wykonawców budowlanych oraz z zabezpieczenia obowiązków wykonawców budowlanych w postaci zatrzymanych części ich wynagrodzeń.

Umowy związane z administracją i bieżącą obsługą Nieruchomości (umowy z dostawcami mediów, umowy dotyczące ochrony, umowa o zarządzanie Nieruchomością, tj. o usługi „property management” itp.) zostaną rozwiązane przed zawarciem finalnej umowy sprzedaży lub niezwłocznie po jej zawarciu. Po Transakcji Nabywca zawrze we własnym zakresie umowy w powyżej wskazanym zakresie, przy czym nie można wykluczyć, że część z takich umów zawarta zostanie z tymi samymi podmiotami. W takim przypadku, zakres i ustalone pomiędzy stronami warunki umów mogą różnić się od obecnie przyjętych przez Zbywcę, gdyż wynikać będą z negocjacji i planów Zbywcy, względnie mogą być takie same, jeśli uznane zostaną przez Nabywcę za korzystne lub też takie warunki są narzucone przez dostawców danych usług. W szczególności, Nabywca może zawrzeć umowę o usługi zarządzania Nieruchomością (usługi „property management”) z tym samym podmiotem, który świadczył takie usługi na rzecz Zbywcy (w tym przypadku zakres i warunki umowy będą poprzedzone negocjacjami z usługodawcą w celu uzgodnienia treści zgodnej ze standardami rynkowymi i Nabywca nie przewiduje, aby przedmiotowa umowa została zawarta na takich samych warunkach, na jakich współpracował z tym usługodawcą Zbywca).

Umowa sprzedaży będzie przewidywać również procedurę spłaty zadłużenia Zbywcy wynikającego z umów dotyczących finansowania Nieruchomości, w szczególności umowy kredytu bankowego, i konsekwentnie wygaśnięcia zabezpieczeń związanych z tym finansowaniem.

Co do zasady, w ramach Transakcji Zbywca nie przeniesie na rzecz Nabywcy innych niż wskazane wyżej Przenoszone Prawa i Obowiązki składników majątkowych istotnych w kontekście możliwości prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości komercyjnych. W szczególności, następujące elementy nie wejdą w skład zbywanego przedmiotu Transakcji:

*   prawa i obowiązki z umowy o zarządzanie Nieruchomością;
*   umowy Zbywcy związane z działalnością gospodarczą Zbywcy (w tym np. umowy związane z usługami księgowymi);
*   prawa i obowiązki wynikające z umów Zbywcy na dostawę mediów do Nieruchomości, umów serwisowych związanych z Nieruchomością;
*   prawa własności intelektualnej, z wyjątkiem praw bezpośrednio związanych z własnością Nieruchomości;
*   środki trwałe wykorzystywane do działalności gospodarczej Zbywcy; za wyjątkiem wyposażenia portierni oraz pomieszczeń technicznych Budynku Głównego;
*   prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Zbywcy;
*   zobowiązania Zbywcy (z zastrzeżeniem jak wyżej), w tym zobowiązania związane z funkcjonowaniem przedmiotu Transakcji: (i) wobec banku z tytułu umowy kredytu bankowego, które to zobowiązania zostaną spłacone przez Zbywcę w ramach Transakcji, (ii) związane z rozliczeniami publicznoprawnymi (których prawnie, na skutek takiej Transakcji nie można przenieść) a także analogicznie należności publicznoprawne oraz (iii) wynikające z wszelkich sporów sądowych i administracyjnych, których stroną jest Zbywca, o ile będą istniały;
*   istniejące i wymagalne na dzień Transakcji wierzytelności pieniężne;
*   know-how Zbywcy - rozumiane jako określone informacje handlowe w zakresie wynajmu Nieruchomości znajdujące się w posiadaniu Zbywcy, z zastrzeżeniem informacji o takim (lub podobnym) charakterze zawartych w dokumentach przekazywanych Nabywcy w ramach Transakcji;
*   środki pieniężne Zbywcy znajdujące się na rachunkach bankowych Zbywcy,
*   dokumentacja podatkowa i księgowa związana z przedsiębiorstwem Zbywcy, księgi rachunkowe Zbywcy oraz inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane z prowadzeniem przez Zbywcę działalności gospodarczej, za wyjątkiem dokumentacji prawnej i technicznej dotyczącej Nieruchomości, Budynków i Budowli, umów najmu, zabezpieczeń wykonania obowiązków najemców z umów najmu oraz wykonawców prac budowlanych;
*   nazwa przedsiębiorstwa Zbywcy i znaki towarowe Zbywcy;
*   umowy ubezpieczeniowe Nieruchomości zawarte przez Zbywcę;
*   należności podatkowe Zbywcy (np. o zwrot nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym);
*   firma Zbywcy;
*   tajemnice przedsiębiorstwa Zbywcy, z zastrzeżeniem informacji o takim (lub podobnym) charakterze zawartych w dokumentach przekazywanych Nabywcy w ramach Transakcji;
*   zakład pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu Pracy, w tym pracownicy Zbywcy.

Nieruchomość nie jest wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy, jako np. dział, wydział, oddział, a także nie są dla Nieruchomości prowadzone odrębne księgi rachunkowe, bilans czy rachunek zysków i strat. Należy przy tym zwrócić uwagę, że Zbywca nie prowadzi żadnej innej działalności gospodarczej poza wynajmem przedmiotowej Nieruchomości.

Strony Transakcji dokonają również rozliczenia kosztów oraz przychodów związanych z Nieruchomością (tj. m.in. opłat eksploatacyjnych, kosztów mediów, kosztów operacyjnych, czynszów najmu) w tym za miesiąc, w którym nastąpi podpisanie Umowy Sprzedaży przenoszącej tytuł prawny do Nieruchomości, według ustalonych procedur.

W Umowie Sprzedaży Zbywca udzieli standardowych zapewnień dotyczących stanu Nieruchomości, Budynków, Budowli, umów najmu oraz innych okoliczności mających znaczenie dla Nabywcy oraz okaże i/lub przekaże Nabywcy dokumenty (odnoszące się głównie do kwestii prawnych i technicznych związanych z Nieruchomością), w szczególności w zakresie: umocowania do zawarcia umowy, tytułu prawnego do Nieruchomości i pozostałych aktywów przenoszonych na podstawie umowy, kwestii podatkowych, umów najmu, ksiąg prowadzonych przez zarządcę w odniesieniu do Nieruchomości, podręczników i instrukcji dotyczących eksploatacji Nieruchomości, dokumentacji projektowej i planów dot. Nieruchomości, książki obiektu budowlanego, świadectwa charakterystyki energetycznej.

Z ostrożności procesowej przed transakcją uzyskane zostaną zaświadczenia wydawane na podstawie art. 306g ustawy Ordynacja Podatkowa dotyczące Zbywcy (jest to standardowa praktyka w przypadku takich transakcji).

(iv) Okoliczności związane z płatnością ceny Transakcji oraz dokumentowania Transakcji.

W związku ze sprzedażą Nieruchomości, Zbywca zamierza wystawić na Nabywcę stosowną fakturę VAT wykazującą cenę Transakcji.

Zgodnie z Umową Przedwstępną, kwota odzwierciedlająca na dzień Transakcji: (i) kwoty czynszów, które nie będą płatne przez najemców w wyniku tzw. okresów wolnych od czynszu przewidzianych umowami najmu i (ii) kwoty należne do zapłaty na rzecz najemców przez wynajmującego (właściciela Nieruchomości) z tytułu określonych świadczeń pieniężnych na rzecz najemców związanych z zawarciem umów najmu oraz (iii) kwoty odpowiadające czynszom i opłatom eksploatacyjnym najemców wynikającym z odpowiednich umów najmu, za okresy pomiędzy datą Transakcji a datami rozpoczęcia najmów, będzie uwzględniona w formule kalkulacji ceny Transakcji.

Strony postanowiły, że z należnej Zbywcy ceny Transakcji zostaną potrącone kwoty kaucji gotówkowych przekazanych przez najemców, kwoty odpowiadające zabezpieczeniom obowiązków wykonawców budowlanych wynikających z umów związanych z budową i wykończeniem Budynków i Budowli oraz innych prac budowlanych prowadzonych na Nieruchomości (z wyłączeniem zabezpieczeń dotyczących prac adaptacyjnych, które zostaną wykonane na powierzchniach w Budynku jeszcze nie przejętych w posiadanie przez ich najemców) w postaci zatrzymanych części wynagrodzeń tych wykonawców, jak również kwoty należne Nabywcy z tytułu rozliczenia ze Zbywcą przychodów z czynszów związanych z Nieruchomością za miesiąc dokonania Transakcji (zawarcia umowy sprzedaży).

Ponadto, zgodnie z Umową Przedwstępną Zainteresowani planują uzgodnić, iż część płatności z tytułu ceny Transakcji zostanie odroczona (tzw. kwota zatrzymana) i stanie się wymagalna na rzecz Zbywcy (w odpowiednich częściach) dopiero po:

1.  doprowadzeniu przez Zbywcę do określonej daty do ustanowienia na rzecz właściciela Gruntu służebności gruntowej na przyległych do Gruntu działkach gruntu obejmującej prawo przejazdu dla pojazdów straży pożarnej drogą istniejącą na sąsiednich działkach gruntu oraz złożenia wniosku o ujawnienie powyższej służebności w odpowiednich księgach wieczystych;
2.  usunięciu przez Zbywcę do określonej daty ustalonych przez Strony wad technicznych Budynku (odpowiednie kwoty będą uiszczane na rzecz Zbywcy po spełnieniu warunków związanych z usunięciem określonych wad technicznych).

W zakresie punktu 1 powyżej, Zainteresowani ustalili, iż w przypadku, gdy Zbywca nie doprowadzi do ustanowienia przedmiotowej służebności w określonym okresie (z przyczyn nie leżących po stronie Nabywcy), Nabywca będzie z tego tytułu uprawniony do otrzymania kary umownej i zaspokojenia roszczenia o jej zapłatę z odpowiedniej części zatrzymanej kwoty ceny Transakcji. Podobnie w zakresie punktu 2 powyżej, Zainteresowani ustalili, iż w przypadku, gdy Zbywca nie usunie niektórych wad technicznych w ustalonym okresie (z przyczyn nie leżących po stronie Nabywcy), Nabywca będzie z tego tytułu uprawniony do otrzymania kary umownej w wysokości odpowiadającej ustalonej w umowie sprzedaży wartości niedokonanych napraw i zaspokojenia roszczenia o jej zapłatę z odpowiedniej części zatrzymanej kwoty ceny Transakcji.

Z uwagi na okoliczność, że powierzchnie objęte niektórymi umowami najmu nie zostały jeszcze przejęte w posiadane przez ich najemców i na części z nich Zbywca prowadzi nadal prace adaptacyjne (oraz będzie je prowadził po dacie Transakcji), Zainteresowani określili w Umowie Przedwstępnej również mechanizm podwyższenia ceny Transakcji o ustalone kwoty, w przypadkach:

1.  wykonania przewidzianych odpowiednimi umowami najmu prac adaptacyjnych na powierzchniach wynajmowanych odpowiednim najemcom, przekazania tych powierzchni w posiadanie tym najemcom potwierdzonego podpisaniem odpowiednich protokołów, otrzymania przez Nabywcę gwarancji bankowych zabezpieczających obowiązki powyższych najemców zgodnie z odpowiednimi umowami najmu oraz otrzymania przez Nabywcę od Zbywcy odpowiednich faktur korygujących cenę Transakcji – odrębnie określone kwoty podwyższenia ceny w odniesieniu do powierzchni wynajmowanych na rzecz dwóch najemców;
2.  przekazania wynajmowanych powierzchni magazynowych na rzecz jednego z najemców oraz otrzymania przez Nabywcę gwarancji bankowej (lub aneksu do istniejącej gwarancji bankowej) lub kaucji pieniężnej zabezpieczającej obowiązki tego najemcy zgodnie z odpowiednią umową najmu przewidującą powiększenie wynajmowanej powierzchni o przedmiotowe powierzchnie magazynowe, oraz otrzymania przez Nabywcę od Zbywcy odpowiednich faktur korygujących cenę Transakcji – odrębnie określone 2 kwoty w odniesieniu do 2 powierzchni magazynowych dla jednego z najemców.

Kwoty objęte wskazanymi wyżej pkt a) oraz pkt b) będą dalej zwane łącznie jako „Dodatkowa Część Ceny Transakcji”.

W przypadku, gdy nastąpi opóźnienie w przekazaniu danemu najemcy (określonemu w punkcie a) lub punkcie b)) danej powierzchni najmu, przekraczające okres ustalony przez Strony, odpowiednia część Dodatkowej Części Ceny Transakcji ulegnie obniżeniu zgodnie z mechanizmem określonym przez Strony w Umowie Przedwstępnej.

Należy podkreślić, że opisane wyżej zwiększenie ceny Transakcji w wyniku spełnienia warunków do wypłaty odpowiedniej części Dodatkowej Części Transakcji każdorazowo zostanie udokumentowane przez Zbywcę odpowiednimi fakturami korygującymi zwiększającymi podstawę opodatkowania (tj. zwiększającymi cenę Transakcji).

W przypadku określonym w pkt a) powyżej, po wykonaniu prac adaptacyjnych na Nieruchomości odnoszących się do danego najemcy oraz przekazaniu danemu najemcy wynajętych powierzchni na których wykonano takie prace, Nabywca przejmie od Zbywcy również prawa (w ramach Dodatkowej Części Ceny Transakcji) i obowiązki związane z tymi pracami adaptacyjnymi, w tym w szczególności:

*   majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne do projektów i dokumentacji projektowej dotyczących prac adaptacyjnych, upoważnienie do wykonywania i zezwalania stronom trzecim do wykonywania osobistych praw autorskich do tych projektów, w zakresie, w jakim Zbywca będzie upoważniony do jego udzielenia; a także prawa związane z odpowiedzialnością projektantów za prace projektowe, w tym prawa wynikające z rękojmi za wady i gwarancji jakości;
*   własność wszystkich nośników, takich jak materiały, nagrania i pliki związane z ww. projektami;
*   prawa związane z odpowiedzialnością wykonawców prac adaptacyjnych, w tym prawa wynikające z rękojmi za wady i gwarancji budowlanych;
*   gwarancje bankowe lub kwoty odpowiadające zabezpieczeniu obowiązków wykonawców prac adaptacyjnych (kwoty zatrzymane z wynagrodzenia wykonawców);
*   zobowiązanie do przyszłego zwrotu gwarancji budowlanych, kwot zatrzymanych z wynagrodzenia wykonawców prac adaptacyjnych.

Zainteresowani wskazują również, że całość kwoty VAT od ceny Transakcji (jak również od Dodatkowej Części Ceny Transakcji) zostanie zapłacona z użyciem mechanizmu podzielonej płatności, zgodnie z art. 108a ust. 3 ustawy o VAT.

(v) Podjęcie własnej działalności przez Nabywcę po nabyciu Nieruchomości.

Bezpośrednio po nabyciu Nieruchomości, Nabywca planuje prowadzić przy jej użyciu działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni na Nieruchomości (w szczególności w Budynku Głównym) na cele prowadzenia działalności gospodarczej przez inne podmioty, podlegającą opodatkowaniu VAT.

Powyższa działalność będzie prowadzona przez Nabywcę przy wykorzystaniu własnych zasobów lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców zewnętrznych.

Co do zasady, w celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości, Nabywca zamierza, o ile wystąpi taka konieczność, zawrzeć własne umowy z zewnętrznymi dostawcami usług (będącymi podmiotami trzecimi bądź podmiotami powiązanymi ze Zbywcą), w tym w szczególności w zakresie zarządzania Nieruchomością. Przy czym nie można wykluczyć, że część z takich umów zostanie zawarta z tymi samymi podmiotami, z którymi odpowiednie umowy posiadał Zbywca. W takim przypadku, zakres i ustalone pomiędzy stronami warunki umów mogą różnić się od obecnie przyjętych przez Zbywcę, gdyż wynikać będą z negocjacji i planów Nabywcy, względnie mogą być takie same, jeśli uznane zostaną przez Nabywcę za korzystne lub też takie warunki są narzucone przez dostawców danych usług.

W zakresie umowy o zarządzanie Nieruchomością, Nabywca planuje zawrzeć taką umowę z podmiotem z grupy Zbywcy, który świadczy obecnie takie usługi (tzw. usługi property management) na rzecz Zbywcy. Warunki takiej umowy będą wynikać z przyszłych negocjacji i planów Nabywcy. Nabywca nie przewiduje, że będą one takie same jak warunki współpracy usługodawcy ze Zbywcą.

Zaznaczyć należy, że zbycie Nieruchomości będzie oznaczało definitywne zakończenie prowadzenia na Nieruchomości działalności Zbywcy w zakresie wynajmu.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy – w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT oraz nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania podatkiem VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o VAT, a sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości podatkiem VAT – przeniesienie własności Nieruchomości (jej dostawa) na rzecz Nabywcy w formie umowy sprzedaży nie będzie podlegało opodatkowaniu PCC na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o PCC? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT oraz nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o VAT, a sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości podatkiem VAT, to przeniesienie własności Nieruchomości (jej dostawa) na rzecz Nabywcy w formie umowy sprzedaży nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem PCC na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o PCC.

Zarówno orzecznictwo sądów administracyjnych (por. np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 lutego 2008 r., sygn. II FSK 1737/06), jak i orzecznictwo organów podatkowych (por. np. interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 kwietnia 2014 r., Znak: IPPB2/436-89/14-2/LS oraz z 27 stycznia 2015 r., sygn. IPPB2/436- 791/14-3/AF) potwierdzają, że opodatkowaniu PCC podlegają tylko enumeratywnie określone w art. 1 ustawy o PCC typy czynności cywilnoprawnych. Innymi słowy, wskazany przepis ustawy o PCC zawiera numerus clausus czynności podlegających PCC.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, opodatkowaniu PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne w zakresie, w jakim opodatkowane są VAT lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z VAT, z wyjątkiem, w szczególności, umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku VAT, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części.

Jak wskazano powyżej – zdaniem Wnioskodawców – Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT oraz nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT, a więc sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji przez Zbywcę zostanie opodatkowana w całości podatkiem VAT, wówczas przeniesienie własności Nieruchomości na rzecz Nabywcy w formie umowy sprzedaży nie będzie podlegało opodatkowaniu PCC na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o PCC.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacjach indywidualnych z 1 marca 2016 r., Znak: IPPB2/4514-588/15-2/KW1 oraz IPPB2/4514-590/15-2/KW1, a także z 26 lutego 2016 r., Znak: IPPB2/4514-586/15-2/KW1 oraz IPPB2/4514-587/15-4/KW1 potwierdził, że „(\`(...)\`) jeżeli transakcja sprzedaży nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych”. Do podobnej konkluzji Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie doszedł także w interpretacji indywidualnej z 24 marca 2016 r., Znak: IPPB2/4514-601/15-4/AK, interpretacji indywidualnej z 2 marca 2016 r., Znak: IPPB2/4514-553/15-2/AK, zaś Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 11 maja 2017 r., Znak: 1462-IPPB2.4514.33.2017.2.LS oraz w interpretacji indywidualnej z 30 października 2018 r., Znak: 0111-KDIB2-2.4014.158.2018.2.PB.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostały wydane odrębne interpretacje z 15 czerwca 2021 r. Znak: 0114-KDIP1-1.4012.223.2021.2.AKA oraz Znak: 0114-KDIP1-1.4012.374.2021.1.AKA.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
2.  innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika m.in., że Zainteresowany będący strona postępowania planuje nabyć od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania Nieruchomość. Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:

1.  prawo własności działek gruntu o numerach ewidencyjnych: (…) (obręb ewidencyjny (…)) położonych w Ł.,
2.  prawo własności budynków, budowli i urządzeń budowlanych zlokalizowanych na Gruncie.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 czerwca 2021 r. Znak: 0114-KDIP1-1.4012.223.2021.2.AKA oraz Znak: 0114-KDIP1-1.4012.374.2021.1.AKA, wydanych dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług Organ odstąpił od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Zainteresowanych, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, podzielając ich stanowisko, że „Dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, z uwagi na to, że będące przedmiotem tej dostawy składniki majątkowe nie stanowią przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbywcy. (…)

W stosunku do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania podatkiem VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o VAT i w konsekwencji sprzedaż Nieruchomości będzie w całości opodatkowana VAT. (…)

W związku z powyższym, mając na uwadze, że Budynki oraz Budowle znajdujące się na Gruncie będą opodatkowane VAT (i nie znajdzie zastosowanie żadne zwolnienie określone w art. 43 ustawy o VAT), również dostawa urządzeń budowlanych znajdujących się na Gruncie będzie opodatkowana VAT.

W efekcie planowana dostawa Nieruchomości będzie w całości opodatkowana VAT.”

A zatem, skoro omawiana Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku na Zainteresowanym będącym stroną postępowania nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.