Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.748.2021.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-02
Teza: brak zwolnienia od podatku VAT sprzedaży zabudowanej działki
Słowa kluczowe: komornik; nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 października 2021r. (data wpływu 7 października 2021r.), uzupełnionym pismem z 4 listopada 2021r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku zwolnienia od podatku VAT sprzedaży zabudowanej działki nr 1 - **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

7 października 2021r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

\- braku zwolnienia od podatku VAT sprzedaży zabudowanej działki nr 1,

\- stawki podatku VAT na fakturze dokumentującej sprzedaż zabudowanej działki nr 1.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z 4 listopada 2021r. (data wpływu) o doprecyzowanie przedmiotu wniosku.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Jako Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym \`(...)\`.Wnioskodawca prowadzi egzekucję przeciwko dłużnikowi Sp. z o. o. w sprawie …. Wierzyciel wniósł o prowadzenie egzekucji z nieruchomości dłużnika, dla której Sąd Rejonowy \`(...)\`.. prowadzi księgę wieczystą o nr KW …. Wszczęcie egzekucji nastąpiło w dniu 30.12.2019r. Działka ma nr 1, obręb …, i powierzchnię 1,73 ha, położona jest w\`(...)\`.., powiat \`(...)\`.. woj\`(...)\`\`(...)\` przy ul. …

Dłużnik Sp. z o.o. wezwany do wypowiedzenia się w kwestii bycia podatnikiem podatku od towarów i usług - nie ustosunkował się - pismo pozostało bez odpowiedzi - korespondencja nie została odebrana.

W toku postępowania egzekucyjnego komornik nie uzyskał jednoznacznych informacji w przedmiocie zwolnień wskazanej nieruchomości od podatku VAT wynikających z art. 43 ust. 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług. Komornik ustalił, że przedmiotowa nieruchomość została zakupiona w dniu 28.09.2016r., przez dłużnika, a z aktu notarialnego zakupu nieruchomości wynika, że transakcja nie korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Cena zakupu 1,23 zł brutto, w tym podatek VAT w stawce 23%. Na nieruchomości rozpoczęta jest budowa obiektu użytkowego - zakładu opiekuńczo-leczniczego. Zatem nakłady poczynione na nieruchomość zdecydowanie przekraczają 30% ceny zakupu. Nie było pierwszego zasiedlenia przedmiotowej nieruchomości.

Na nieruchomości znajduje się również budynek mieszkalny jednorodzinny, parterowy, niepodpiwniczony, bez poddasza. Według danych ewidencyjnych, budynek został wzniesiony w 1980r. w technologii tradycyjnej murowanej. Budynek nieużytkowany, cechujący się znacznym stopniem zużycia technicznego i funkcjonalnego (zniszczona stolarka, okładziny ścian, posadzki i podłogi). Brak widocznych śladów remontu zatem uprawniony jest wniosek, że na ten budynek nie poczyniono żadnych nakładów. Według dokumentacji projektowej zakładu opiekuńczo-leczniczego, budynek docelowo ma zostać rozebrany.

Ustalono również, że dłużnik Sp. z o.o.:

\- nie prowadzi działalność w miejscu położenia nieruchomości,

\- budowa obiektu użytkowego nie jest kontynuowana,

\- zgodnie z zapisami działu I księgi nieruchomość gruntowa oznaczona jako działka ewidencyjna nr 1, położona w \`(...)\`. w gminie \`(...)\`\`(...)\` Powierzchnia działki wynosi 1,7300 ha. Sposób korzystania z nieruchomości został określony jako "nieruchomość rolna".

\- Dział III ww. księgi wieczystej zawiera wpis dotyczący ograniczonego prawa rzeczowego: "Nieodpłatna służebność osobista polegająca na prawie przechodu i przejazdu przez działkę nr 1 położoną w \`(...)\`.., od ul. \`(...)\`.. do usytuowanej na tej działce stacji transformatorowej oraz prawie przeprowadzenia zasilającej tę stację linii napowietrznej \`(...)\`. kv typu \`(...)\`.. mm2, o długości 236 m przez okres 30 lat"; inna osoba prawna lub jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną: Zakład Energetyczny … S. A. w \`(...)\`. Podstawa wpisu: akt ustanowienia służebności osobistej, Rep. A …, z dnia 21.12.2000r.

\- Według wypisu z kartoteki budynków z dnia 23.04.2021r. (ZAŁĄCZNIK 2B), na terenie działki nr 1 przy ul. \`(...)\`. posadowiony jest 1-kondygnacyjny budynek mieszkalny o pow. zabudowy 175m2, wzniesiony w 1980r. w technologii tradycyjnej murowanej,

\- Kartoteka budynków nie ujawnia zabudowy usługowej w trakcie budowy tj. zakładu opiekuńczo-leczniczego zgodnie z decyzją o pozwoleniu na budowę.

\- Zgodnie z informacjami uzyskanymi w \`(...)\`. Urzędzie Ochrony Zabytków \`(...)\`\`(...)\`, przedmiotowa nieruchomość nie jest objęta formami ochrony konserwatorskiej.

\- Zgodnie z zapisami planu miejscowego nieruchomość znajduje się w strefie obserwacji archeologicznej - ustalenia planu miejscowego dla tego obszaru zostały przedstawione w kolejnym rozdziale.

\- Zgodnie z ww. uchwałą, przedmiotowa działka nr 1 usytuowana jest na terenie oznaczonym następującymi symbolami:

1U - tereny zabudowy usługowej - zlokalizowane w frontowej, północno-wschodniej części działki (ok. 10 746 m2, tj. 63% pow. działki);

6MN - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej - zlokalizowane w tylnej, południowo-zachodniej części działki (ok. 6 382 m2, tj. 37% pow. działki).

Dostawa działki nr 1 nie miała miejsca.

Dłużnik w miejscu położenia nieruchomości nie prowadzi działalności gospodarczej. Zgodnie z danymi z KRS dłużnik prowadzi działalność gospodarczą, w której jako przedmiot przeważającej działalności oznaczone zostało: kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Działalność prowadzona jest od 02-06-2016 r. Dłużnik wezwany do udzielenia odpowiedzi nie wskazał czy jest lub był czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Dłużnik nabył działkę nr 1 celem budowy zakładu opiekuńczo-leczniczego z rehabilitacją. Na dzień sprzedaży nie zostanie dokonana rozbiórka obiektu.

Na terenie nieruchomości znajdują się następujące budynki i budowle: budynek usługowy (zakład opiekuńczo-leczniczy), budynek mieszkalny jednorodzinny, stacja transformatorowa, linia napowietrzna oraz słup energetyczny. Naniesienia ww. znajdujące się na działce w dniu dostawy będą stanowiły budynki oraz budowle w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 3 ustawy z 07 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2020 r., poz. 1333, ze zm.).

Budynki i budowle znajdujące się na działce posiadają następujące symbole PKOB:

\- budynek usługowy - sekcja 1 , dział 12, grupa 126,

\- budynek mieszkalny - sekcja 1, dział 11, grupa 111,

\- stacja transformatorowa - sekcja 2 , dział 22, grupa 222,

\- linia napowietrzna oraz słup energetyczny - sekcja 2, dział 22, grupa 221.

Nie wszystkie budynki oraz budowle posadowione na działce będącej przedmiotem dostawy są trwale związane z gruntem (linia napowietrzna).

Dłużnik wezwany do udzielenia odpowiedzi nie wskazał, czy przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu/nabyciu budynków i budowli.

Teren nieruchomości od daty zajęcia nieruchomości nie jest użytkowany. Wnioskodawca nie posiada wiedzy na temat wcześniejszego użytkowania budynków oraz budowli.

Wnioskodawca nie posiada wiedzy do jakich celów (opodatkowanych, zwolnionych czy też niepodlegających opodatkowaniu) był wykorzystywane budynki oraz budowle znajdujące się na działce. Dłużnik wezwany do udzielenia odpowiedzi nie udzielił wyjaśnień.

Wnioskodawca nie posiada wiedzy czy budynki, budowle lub ich części były przedmiotem umów cywilnoprawnych np. umów najmu czy dzierżawy. Dłużnik wezwany do udzielenia odpowiedzi nie udzielił wyjaśnień.

Nie nastąpiło zasiedlenie budynku usługowego. Wnioskodawca nie posiada wiedzy na temat pierwszego zasiedlenia pozostałych budynków i budowli.

Dłużnik ponosił nakłady na budynek usługowy stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej. Wnioskodawca nie ma wiedzy na temat nakładów ponoszonych przez dłużnika na pozostałe budynki. Nie miało miejsca pierwsze oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich ulepszeniu.

Dłużnik wezwany do udzielenia wyjaśnień nie wskazał, czy miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków. Dłużnik nie wskazał również czy budynki/budowle były przez niego wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca przed dokonaniem sprzedaży nieruchomości nie będzie w jakimkolwiek momencie ekonomicznym posiadaniu stacji transformatorowej.

Wnioskodawca nie posiada wiedzy, czy przy nabyciu lub wytworzeniu stacji transformatorowej dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, brak wiedzy na temat daty oraz sposobu pierwszego zajęcia (używania) stacji transformatorowej. Wnioskodawca nie posiada informacji czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie stacji transformatorowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie ma wiedzy, czy stacja transformatorowa była wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

(we wniosku wskazane jako nr 1) Czy sprzedaż nieruchomości stanowiącej własność Sp. z o.o., opisanej w księdze wieczystej KW … korzysta ze zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, mając na uwadze powyższe okoliczności, a także treść art. 82a ustawy o podatku od towarów i usług, komornik przyjął, że do ceny oszacowania przedmiotowej nieruchomości należy doliczyć podatek VAT w stawce podstawowej, tj. 23%.

Komornik Sądowy w opisanej wyżej czynności występuje w roli płatnika podatku. Zgodnie z art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2018 r. poz. 1314, 1356, 1499 i 1629) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

W konsekwencji powyższego Komornik jest zobowiązany wystawić fakturę – Art. 106c ustawy o podatku od towarów i usług - faktury dokumentujące dostawę towarów, o której mowa w art. 18 płatnicy podatku od dostawy, z tytułu której na dłużniku ciąży obowiązek podatkowy, wystawiają w imieniu i na rzecz dłużnika:

1) organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji;

2) komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego.

Komornik stoi na stanowisku, że okoliczności wymienione powyżej uzasadniają doliczenie podatku VAT do ceny oszacowania przedmiotowej nieruchomości.

Zatem zdaniem Komornika transakcja sprzedaży nieruchomości dłużnika Sp. z o.o., opisanej w księdze wieczystej KW \`(...)\` nie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Zatem fv potwierdzająca sprzedaż opisywanej nieruchomości powinna być wystawiona z doliczeniem podatku VAT w stawce 23% ceny zakupu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie braku zwolnienia od podatku VAT sprzedaży zabudowanej działki nr 1 - jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.) - zwanej dalej „ustawą” – organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540, z późn. zm.), zgodnie z którym płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Przez towary - na mocy art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów budynki oraz budowle, spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - według art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel danej nieruchomości - jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, iż Komornik Sądowy prowadzi egzekucję przeciwko dłużnikowi Sp. z o.o. w sprawie …. Na nieruchomości, tj. działce nr 1 rozpoczęta jest budowa obiektu użytkowego - zakładu opiekuńczo-leczniczego. Na nieruchomości znajduje się również budynek mieszkalny jednorodzinny, parterowy, niepodpiwniczony, bez poddasza. Dłużnik w miejscu położenia nieruchomości nie prowadzi działalności gospodarczej. Zgodnie z danymi z KRS dłużnik prowadzi działalność gospodarczą, w której jako przedmiot przeważającej działalności oznaczone zostało: kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Działalność prowadzona jest od 02-06-2016 r. Dłużnik nabył działkę nr 1 celem budowy zakładu opiekuńczo-leczniczego z rehabilitacją. Na dzień sprzedaży nie zostanie dokonana rozbiórka obiektu. Na terenie nieruchomości znajdują się następujące budynki i budowle: budynek usługowy (zakład opiekuńczo-leczniczy), budynek mieszkalny jednorodzinny, stacja transformatorowa, linia napowietrzna oraz słup energetyczny. Teren nieruchomości od daty zajęcia nieruchomości nie jest użytkowany. Wnioskodawca nie posiada wiedzy na temat wcześniejszego użytkowania budynków oraz budowli.

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Zatem przy dostawie ww. nieruchomości spełnione będą przesłanki do uznania dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku zakupionego do działalności gospodarczej dłużnika. W konsekwencji, dostawa przez Komornika zabudowanej działki nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

W świetle art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a jest bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy, jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Wobec powyższego, dokonane w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W przedmiotowej sprawie przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż w drodze licytacji komorniczej ww. budynków i budowli posadowionych na działce nr 1 będzie korzystała ze zwolnień od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.

Jak wynika z przedstawionych we wniosku okoliczności – Wnioskodawca nie posiada informacji, o które wzywał dłużnika, a które są niezbędne do dokonania takiej oceny. Wnioskodawca we wniosku wskazał, że w toku postępowania egzekucyjnego komornik nie uzyskał jednoznacznych informacji w przedmiocie zwolnień wskazanej nieruchomości od podatku VAT, wynikających z art. 43 ust. 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnień nie będą spełnione, o ile podjęte przez Wnioskodawcę udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Wnioskodawcę nie była przedmiotem oceny.

Tym samym, w analizowanym przypadku, sprzedaż w drodze licytacji komorniczej ww. budynków oraz budowli posadowionych na działce nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, stosownie do art. 43 ust. 21 ustawy.

Jednocześnie dostawa gruntu, na którym znajdują się ww. budynki oraz budowle, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że Wnioskodawca jako płatnik, będzie zobowiązany do pobrania i odprowadzenia podatku od towarów i usług z tytułu ww. dostawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym transakcja sprzedaży nieruchomości dłużnika nie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT, uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Przedmiotową interpretacją rozpatrzono wniosek w zakresie braku zwolnienia od podatku VAT sprzedaży zabudowanej działki nr 1. Natomiast wniosek w zakresie stawki podatku VAT na fakturze dokumentującej sprzedaż zabudowanej działki nr 1, został rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w , za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.