Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-802/10/WRz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-10-20
Teza: Czy do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wydatki na wynajem pokoju w hotelu bądź mieszkania w trakcie pobytu służbowego poza miejscem zamieszkania?
Słowa kluczowe: delegacja-delegacja służbowa; koszt-koszty uzyskania przychodów; najem
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 sierpnia 2010 r. (data wpływu do Organu 20 sierpnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków związanych z wynajęciem pokoju w hotelu lub mieszkania na czas wykonania zawartej umowy poza miejscem zamieszkania - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 20 sierpnia 2010 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków związanych z wynajęciem pokoju w hotelu lub mieszkania na czas wykonania zawartej umowy poza miejscem zamieszkania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług budowlanych. Działalność ta opodatkowana jest na zasadach ogólnych. Siedziba firmy znajduje się w miejscu jego zamieszkania. 01 sierpnia 2010 r. Wnioskodawca podpisał umowę na świadczenie usług na terenie kraju, polegających na pełnieniu funkcji inżyniera kontraktu przy realizacji zadania inwestycyjnego. Wykonanie tej umowy wiąże się z długotrwałym wyjazdem poza miejce zamieszkania, co pociąga za sobą m.in. ponoszenie zwiększonych kosztów wyżywienia, oraz kosztów wynajęcia mieszkania, bądź pokoju w hotelu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy do kosztów uzyskania przychodu może zaliczyć koszty wynajmu pokoju w hotelu lub mieszkania na czas wykonania umowy?

Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo do zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodu kosztów wynajmu mieszkania lub pokoju w hotelu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Aby zatem dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

*   musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
*   nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów,
*   musi być należycie udokumentowany.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Z treści wniosku wynika, że przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest świadczenie usług budowlanych. Wnioskodawca podpisał umowę na świadczenie usług na terenie kraju, polegających na pełnieniu funkcji inżyniera kontraktu przy realizacji zadania inwestycyjnego. Wykonanie tej umowy wiąże się z długotrwałym wyjazdem poza miejce zamieszkania, co pociąga za sobą m.in. ponoszenie kosztów wynajęcia mieszkania, bądź pokoju w hotelu.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż wydatki jakie Wnioskodawca poniósł na wynajem pokoju w hotelu lub mieszkania w związku ze świadczonymi usługami polegającymi na pełnieniu funkcji inżyniera kontraktu przy realizacji zadania inwestycyjnego, stosownie do postanowień art. 22 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W złożonym wniosku wykazano bowiem związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy ww. wydatkami a uzyskiwaniem przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Przedmiotowe wydatki nie są przy tym wymienione w tzw. negatywnym katalogu kosztów ujętym w art. 23 ust.1 ww. ustawy.

Zwraca się jednakże uwagę na konieczność właściwego udokumentowania wydatków związanych z pobytem w miejscu świadczenia przedmiotowych usług, uzależnionego od rodzaju prowadzonych ksiąg podatkowych. Zgromadzone dokumenty nie mogą się przy tym ograniczać wyłącznie do faktury (rachunku) wystawionej (go) przez właściciela hotelu lub mieszkania, w którym podatnik przebywał, bądź też innego dokumentu stwierdzającego jedynie wysokość poniesionych przez Wnioskodawcę z tego tytułu wydatków.

Niezbędnym jest również posiadanie dowodów, świadczących o wykonaniu usług w okolicach wynajmowanego mieszkania lub hotelu w którym Wnioskodawca przebywał, umożliwiających w sposób bezsporny ustalenie związku przyczynowo-skutkowego poniesionych wydatków z uzyskanymi przychodami, a ponadto potwierdzających racjonalność poniesionych wydatków.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44–100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.