Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.223.2022.4.IN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-12
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy w odniesieniu do zysku wygenerowanego w pierwszym roku opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek tj. w okresie od 1 sierpnia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r., w przypadku jego rozdysponowania, znajdzie zastosowanie stawka określona w art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; rok-rok podatkowy; spółki-przekształcenie spółki; spółki-spółka cywilna; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Rok podatkowy podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 5-art. 28o-ust. 1-pkt 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy w odniesieniu do zysku wygenerowanego w pierwszym roku opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek tj. w okresie od 1 sierpnia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r., w przypadku jego rozdysponowania, znajdzie zastosowanie stawka określona w art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 8 stycznia 2023 r. (data wpływu 10 stycznia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest osobą prawną mającą siedzibę i zarząd na terytorium Polski - Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą „A” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedziba w (…) (dalej: Spółka z o.o.).

Udziałowcami Spółki z o.o. są dwie osoby fizyczne – „R.G.” oraz „P.G.” - posiadające miejsce zamieszkania na terytorium Polski, wspólnicy Spółki z o.o. są polskimi rezydentami podatkowymi. Spółka z o.o. powstała w wyniku przekształcenia spółki cywilnej pod firmą „B” w trybie określonym w art. 551 § 2 i następnych Kodeksu spółek handlowych. Dotychczasowi wspólnicy spółki cywilnej stali się z mocy prawa udziałowcami Spółki z o.o., natomiast majątek spółki cywilnej stał się majątkiem Spółki z o.o. Powstała z przekształcenia Spółka z o.o. wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki spółki cywilnej w ramach zasady kontynuacji podmiotowej i kontynuuje dotychczasową działalność. Spółka z o.o. powstała 15 lipca 2022 roku - 15 lipca 2022 roku jest dniem przekształcenia, tj. dniem wpisu Spółki z o.o. do KRS.

Do dnia przekształcenia spółka cywilna nie była podatnikiem podatku dochodowego - przychody i koszty spółki cywilnej rozpoznawali jej wspólnicy na zasadach wynikających z art. 8 Ustawy PIT Przed przekształceniem (dnia 30 maja 2022 r.) wspólnicy spółki cywilnej podjęli uchwałę, w której postanawiali na podstawie art. 868 § 2 Kodeksu cywilnego dokonać podziału zysku z lat ubiegłych, oraz przeznaczyć do wypłaty wspólnikom przypadający na nich zysk za lata ubiegłe, w równych częściach zgodnie z postanowieniami umowy spółki cywilnej. W związku z podjęciem przedmiotowej uchwały zyski z lat ubiegłych zostały ujęte w księgach spółki cywilnej jako zobowiązanie spółki cywilnej wobec wspólników. W związku z przekształceniem spółki cywilnej w Spółkę z o.o., Spółka z o.o. zobowiązana jest do wypłaty na rzecz wspólników zobowiązania spółki cywilnej, o którym mowa w uchwale z dnia 30 maja 2022 r. Kwota zysków z lat ubiegłych, które uchwałą wspólników spółki cywilnej przeznaczone zostały do wypłaty na rzecz wspólników, zostanie wypłacona jednorazowo lub w ratach. Wypłata nastąpi więc po przekształceniu spółki cywilnej w Spółkę z o.o.

Dnia 26 lipca 2022 r. Spółka z o.o. złożyła zawiadomienie ZAW-RD w którym wskazała, że wybiera opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b Ustawy CIT na okres na okres czterech kolejnych lat podatkowych, tj. od 1 sierpnia 2022 r. do 31 grudnia 2025 r. W związku z wyborem opodatkowania w formie ryczałtu od dnia 1 sierpnia 2022 r., czyli w trakcie trwającego roku podatkowego Spółki z o.o. (pierwszy rok podatkowy Spółki z o.o. trwał od dnia wpisu do KRS czyli od dnia 15 lipca 2022 r.), Spółka z o.o. zamknęła księgi rachunkowe na dzień poprzedzający rozpoczęcie korzystania z ryczałtu, tj. na dzień 31 lipca 2022 r. i ponownie otworzyła księgi na dzień 1 sierpnia 2022 r.

Pierwszym rokiem podatkowym opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek jest okres trwający od 1 sierpnia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. W związku z zamknięciem ksiąg na 31 lipca 2022 r., pierwszy rok podatkowy Spółki z o.o. trwał od 15 lipca 2022 r. do 31 lipca 2022 r.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) spółki „A” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością za okres od 15 lipca 2022 (dzień przekształcenia) do 31 lipca 2022 r. (ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem - zamknięcie ksiąg rachunkowych zgodnie z art. 28j ust. 5 Ustawy o CIT), a więc w pierwszym roku podatkowym spółki, nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, w kolejnym roku podatkowym, tj. w okresie od 1 sierpnia do 31 grudnia 2022 r. Spółka była małym podatnikiem w rozumieniu art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT.

Zobowiązanie spółki do wypłacenia zysku wypracowanego przez spółkę cywilną powstało przed przekształceniem spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przedmiotowe zobowiązanie wynika z uchwały wspólników spółki cywilnej podjętej przed przekształceniem, więc źródłem roszczenie o wypłatę tych środków nie jest posiadanie statusu wspólnika w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

Przedmiotowe środki do wypłaty na rzecz wspólników były przed przekształceniem (od momentu podjęcia uchwały o przeznaczeniu zysków do wypłaty) i są nadal zobowiązaniem spółki. Wypłaty zmniejszają pozycję bilansową „zobowiązania długoterminowe”. Przekształcenie spółki cywilnej w spółkę z o.o. nie spowodowało jakichkolwiek zmian w strukturze właścicielskiej. Skład osobowy wspólników obu spółek jest tożsamy.

Przedmiotowa wypłata pieniężna nie wpłynie w żaden sposób na zakres uprawnień poszczególnych wspólników spółki z o.o., w szczególności nie będzie się wiązać ze zmniejszeniem ilości albo wartości udziałów w spółce z o.o. ani prawem do udziału w zyskach danego wspólnika. Wypłata nastąpi na podstawie zobowiązania spółki, które powstało przed przekształceniem (w momencie podjęcia uchwały przez Spólników spółki cywilnej) i które nie wpływa w żaden sposób na zakres uprawnień poszczególnych wspólników spółki z o.o., w szczególności nie wiąże się ze zmniejszeniem ilości albo wartości udziałów w spółce z o.o. ani prawem do udziału w zyskach danego wspólnika. Wypłata stanowi realizację zobowiązania, które powstało przed przekształceniem i status wspólnika spółki z o.o. pozostaje bez wpływu na to zobowiązanie.

**Pytania**

1\. Czy wypłata zysków wypracowanych przez spółkę cywilną, opisanych w zdarzeniu przyszłym, która zostanie dokonana po przekształceniu spółki cywilnej w Spółkę z o.o. i po złożeniu przez Spółkę z o.o. zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, będzie podlegała w momencie jej faktycznej wypłaty opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

2\. Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w odniesieniu do zysku wygenerowanego w pierwszym roku opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek tj. w okresie od 1 sierpnia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r., w przypadku jego rozdysponowania, zastosowanie znajdzie stawka określona w art. 28o ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT?

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie oznaczone numerem 2 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania oznaczonego nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do zysku wygenerowanego w pierwszym roku opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek tj. w okresie od 1 sierpnia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r., w przypadku jego rozdysponowania, zastosowanie znajdzie stawka określona w art. 28o ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT. Od 1 sierpnia 2022 r.

Spółka z o.o. korzysta z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b Ustawy CIT. Opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. zysk, który w następstwie uchwały o podziale zysku, jest przeznaczony do podziału między wspólników bądź na pokrycie strat z lat ubiegłych.

Zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT: Ryczałt wynosi 10% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności. Natomiast zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT: Ryczałt wynosi 20% odstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1. Przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) spółki „A” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością za okres od 15 lipca 2022 (dzień przekształcenia) do 31 lipca 2022 r. (ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem - zamknięcie ksiąg rachunkowych zgodnie z art. 28j ust. 5 Ustawy o CIT), a więc w pierwszym roku podatkowym spółki, nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, przy założeniu, że przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, w kolejnym roku podatkowym, tj. w okresie od 1 sierpnia do 31 grudnia 2022 r. Spółka była małym podatnikiem w rozumieniu art. 4a pkt 10 Ustawy CIT. Dlatego w odniesieniu do zysku wygenerowanego w pierwszym roku opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek tj. w okresie od 1 sierpnia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r., w przypadku jego rozdysponowania, zastosowanie znajdzie stawka określona w art. 28o ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT. W analizowanej sprawie, co do zasady, rok podatkowy Spółki jest zgodny z rokiem kalendarzowym.

Jednak w związku z przekształceniem spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z dniem 15 lipca 2022 r., rok podatkowy Wnioskodawcy wyglądał następująco:

1\. od 15 lipca 2022 r. do 31 lipca 2022 r. (pierwszy rok podatkowy),

2\. kolejnym rokiem Spółki był okres od 1 sierpnia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. i w tym okresie Spółka rozpoczyna opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.

Aby móc stosować stawkę opodatkowania w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w wysokości 10% należy posiadać status małego podatnika, który jest ustalany za poprzedni rok podatkowy. Poprzednim rokiem podatkowym Spółki jest okres od 1 sierpnia 2022 r. do 31 marca 2022 r., zatem to w tym okresie przychody ze sprzedaży nie mogą przekroczyć progu 2 000 000 euro. Należy podkreślić, że ustawodawca nie przewidział, w przypadku ustalania statusu małego podatnika proporcjonalnego przeliczania wysokości wskazanego w przepisie art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT limitu stosownie do długości roku podatkowego - w przypadku podmiotów, których rok jest dłuższy lub krótszy niż 12 miesięcy.

Zatem do stwierdzenia czy podatnik posiada status małego podatnika i co za tym idzie możliwości zastosowania stawki 10% w pierwszym roku stosowania ryczałtu od dochodu spółek, tj. w okresie od 1 sierpnia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r., należy brać pod uwagę, zgodnie z art. 4 pkt 10 ustawy o CIT poprzedni rok podatkowy czyli w analizowanej sprawie okres od 15 lipca 2022 do 31 lipca 2022 r.

Potwierdzeniem prawidłowości powyższego stanowiska jest interpretacja z dnia 18 sierpnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.323.2022.1.MK.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 dalej: „ustawa CIT”):

podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 28f updop:

1\. Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.

2\. Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.

Natomiast art. 28k updop wskazuje, że:

1\. Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:

1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;

2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;

4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;

5) podatników, którzy zostali utworzeni:

a) w wyniku połączenia lub podziału albo

b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

\- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;

6) podatników, którzy:

a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo

b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

\- uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

\- składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

\- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

2\. W przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.

Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 updop:

Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania – w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

W myśl art. 4a pkt 10 updop:

Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Wskazane w art. 4a pkt 10 updop, sformułowanie „wartość przychodu ze sprzedaży” nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Wskazać także należy, że nie należy tego pojęcia utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego. W związku z tym należy dokonać literalnej wykładni tego pojęcia. Przy obliczaniu powyższego limitu należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego, z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż, np. uzyskane odszkodowania, odsetki od środków finansowych na rachunku bankowym, dotacje, dopłaty lub refundacje kosztów.

Wobec wskazanych powyżej wyjaśnień, skoro przychód ze sprzedaży należy rozumieć zgodnie z wykładnią literalną, to oznacza to, że do limitu decydującego o uznaniu podatnika za „małego” w rozumieniu updop, należy sumować wartość wszystkich przychodów stanowiących przychody ze sprzedaży (a więc wynikające z czynności sprzedaży).

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy Spółka posiada w roku podatkowym trwającym od 1 sierpnia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r., tj. pierwszym roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, status małego podatnika i jest uprawniona do stosowania stawki ryczałtu w wysokości 10%, zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 updop.

Zasady przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r., kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm., dalej Ksh).

Przypomnieć należy, że jak stanowi art. 551 § 1 i 2 Ksh:

Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

**Spółka cywilna może być przekształcona w spółkę handlową, inną niż spółka jawna**. Przepis ten nie narusza przepisów art. 26 § 4-6.

Stosownie natomiast do art. 552 Ksh,

spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z dniem przekształcenia, tj. wpisu spółki przekształconej do rejestru.

Na podstawie art. 553 § 1 Ksh,

spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, zaś zgodnie z § 3 tego przepisu wspólnicy spółki przekształcanej, uczestniczący w przekształceniu, stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

Przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową nie stanowi więc jej likwidacji, lecz prowadzi do jej kontynuacji w innej, nowej formie prawnej. Majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Innymi słowy przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową polega wyłącznie na modyfikacji formy ustrojowej spółki, a nie na rozwiązaniu spółki i utworzeniu w jej miejsce nowej. Jest to więc tożsamy podmiot, funkcjonujący po przekształceniu w nowej formie prawnej. Szczegółowo kwestia sukcesji praw i obowiązków podatkowych związanych z przekształceniami podmiotowymi uregulowana została w ustawie Ordynacja podatkowa.

Stosownie do art. 93a § 1 pkt 2 ustawa Ordynacja podatkowa,

osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Zasadę wyrażoną w tym przepisie określa się mianem uniwersalnej sukcesji podatkowej spółki przekształconej.

Przekształcenie takie nie skutkuje jednak likwidacją spółki przekształcanej, a utratą przez nią bytu prawnego w następstwie wpisu do rejestru spółki przekształconej.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 i ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r., ustawa o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217 ze zm.):

Księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej.

Księgi rachunkowe otwiera się, z zastrzeżeniem ust. 3 na dzień zmiany formy prawnej.

W myśl art. 8 ust. 1 updop:

Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Stosownie do art. 8 ust. 4 i 5 updop:

4\. O wyborze roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy podatnik informuje w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, składanym za rok podatkowy poprzedzający pierwszy po zmianie rok podatkowy.

5\. Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które nie były dotychczas podatnikami w rozumieniu ustawy, informują o wyborze roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, składanym za rok podatkowy, w którym uzyskały status tego podatnika.

Zgodnie z art. 8 ust. 6 updop:

Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Zgodnie z art. 8 ust. 6a updop:

Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem roku podatkowego tego podatnika.

Zgodnie natomiast z art. 28e ust. 1 i ust. 2 updop:

1\. Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości.

2\. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.

Po złożeniu zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem, zamknięciu ksiąg podatkowych i sporządzeniu sprawozdania finansowego, rozpoczyna się nowy rok podatkowy, w trakcie którego należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczące opodatkowania ryczałtem dochodów spółek kapitałowych.

W analizowanej sprawie, co do zasady, rok podatkowy Spółki jest zgodny z rokiem kalendarzowym. Jednak w związku z przekształceniem spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z dniem 15 lipca 2022 r., rok podatkowy Wnioskodawcy wyglądał następująco:

‒ od 15 lipca do 31 lipca 2022 r. (pierwszy rok podatkowy),

‒ kolejnym rokiem Spółki był okres od 1 sierpnia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. i w tym okresie Spółka rozpoczyna opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.

Na gruncie przedmiotowej sprawy, aby móc stosować stawkę opodatkowania w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w wysokości 10% należy posiadać status małego podatnika, który jest ustalany za poprzedni rok podatkowy.

Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia Spółka z o.o. powstała z przekształcenia spółki cywilnej, które nastąpiło 15 lipca 2022 r. na podstawie kodeksu spółek handlowych. 1 sierpnia 2022 r. Spółka wybrała formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Poprzednim rokiem podatkowym Spółki jest okres od 15 lipca do 31 lipca 2022 r., i w tym okresie przychody ze sprzedaży nie przekroczyły progu 2 000 000 euro.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie przewidział, w przypadku ustalania statusu małego podatnika proporcjonalnego przeliczania wysokości wskazanego w przepisie art. 4a pkt 10 updop limitu stosownie do długości roku podatkowego – w przypadku podmiotów, których rok jest dłuższy lub krótszy niż 12 miesięcy.

Zatem do stwierdzenia czy podatnik posiada status małego podatnika i co za tym idzie możliwości zastosowania stawki 10% w pierwszym roku stosowania ryczałtu od dochodu spółek, tj. rok 2022, należy brać pod uwagę, zgodnie z art. 4 pkt 10 updop poprzedni rok podatkowy czyli w analizowanej sprawie okres od 15 lipca 2022 do 31 lipca 2022 r.

Zauważyć należy, jak wskazali Państwo w opisie sprawy wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) za rok podatkowy trwający od dnia 15 lipca 2022 r. do 31 lipca 2022 r., wyniosła mniej niż równowartość 2 000 000 euro wyrażona w złotych, przeliczona według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł tj. nie przekroczyła limitu określonego w art. 4a pkt 10 updop.

A zatem, skoro wartość przychodu ze sprzedaży nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, określonego w art. 4a pkt 10 updop, to Spółka na 2022 r., tj. na pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, uzyskała status małego podatnika i ma możliwość skorzystania w tym pierwszym roku opodatkowania ze stawki 10%.

**Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zaznaczyć należy, że stosownie do zadanych pytań wyznaczających granice rozpatrzenia wniosku, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena, czy Wnioskodawca spełnia określone ustawowo warunki w zakresie opodatkowania, tj. ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych (estoński CIT). Wskazanie w tym zakresie przyjęto jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Końcowo odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej Znak: 0111-KDIB2-1.4010.323.2022.1.MK, stwierdzić należy, że dotyczy ona konkretnej, indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tej sprawie rozstrzygnięcie to jest wiążące, zatem nie może przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651.).