Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.347.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Skutki podatkowe otrzymania w ramach ugody zawartej z
bankiem środków pieniężnych.
Słowa kluczowe: banki-bank hipoteczny
kredyt
nadpłata
przychód
rata
ugody
umowa
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 22 maja 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Podpisał Pan wraz z małżonką umowę na kredyt hipoteczny w dniu (...) kwietnia 2008 roku
    z Bankiem. Bank udzielił kredyt w kwocie (...) CHF, która została wypłacona w dwóch
    transzach: I. – (...) PLN w dniu (...) kwietnia 2008 r., II. – (...) PLN w dniu (...) kwietnia 2008 r.
    Data spłaty kredytu miała nastąpić do kwietnia 2019 roku według zmiennej stopy
    procentowej.
    Kredyt został przeznaczony na nabycie nieruchomości w celu zaspokojenia potrzeby
    mieszkaniowej Pana rodziny.
    W nabytej nieruchomości nie była prowadzona działalność gospodarcza oraz
    nieruchomość nie była wynajmowana.
    W dniu (...) lipca 2012 roku został zawarty aneks do umowy, którego celem była
    konieczność przedłużenia okresu kredytowania z powodu nagłego wzrostu waluty obcej.
    Okres kredytowania został zwiększony do xxx miesięcy i data końcowa spłaty kredytu
    miała nastąpić w miesiącu kwietniu 2028 roku.
    Wraz z małżonką zapłacili Państwo na rzecz Banku od dnia zawarcia umowy do dnia (...)
    sierpnia 2024 r. kwotę w wysokości (...) PLN. Nadpłacili Państwo łącznie kwotę powyżej
    kapitału w wysokości (...) PLN.
    Zakwestionowali Państwo prawidłowość postanowień umowy, odnosząc się do
    zastosowanego przeliczenia kwoty kredytu oraz kolejnych rat kapitałowo-odsetkowych
    tabeli kursów walut ustalonych przez Bank.
    Bank zaproponował mediację w sprawie Państwa umowy, w dniu (...) sierpnia 2024 r.
    zawarli Państwo ugodę, która uwzględniła przeliczenie kredytu od początku tak, jakby był
    wypłacony w złotówkach i oprocentowany stopą właściwą dla tych kredytów (WIBOR +
    marża).
    W wyniku przeliczenia pozostałe saldo do spłaty wyniosłoby (...) PLN, natomiast Bank
    zaproponował umorzenie salda kredytu do 0 zł oraz zwrot na rzecz Kredytobiorców kwoty
    w wysokości (...) PLN.
    (...) sierpnia 2024 roku zawarli Państwo ugodę z bankiem na ww. warunkach, w wyniku
    której powstaje przychód w odniesieniu do kwoty umorzonego salda zadłużenia w kwocie
    (...) PLN.
    Stanowisko Pana jest takie, że odnosząc się do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
    11 marca 2022 roku w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych
    dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele
    mieszkaniowe, spełnia Pan warunki określone w tym rozporządzeniu w par. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a i b.
    W ocenie Banku w zakresie kwoty (...) PLN, którą Bank dodatkowo zwrócił Panu na konto,
    powstaje przychód i kwota ta jako dodatkowe świadczenia wypłacana w ramach ugody
    jest traktowana na mocy art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 UPDOF jako przychody z
    innych źródeł, za które uznaje się m.in. nieodpłatne świadczenia niemieszczące się w
    innych źródłach.
    W związku z tym na Banku ciąży obowiązek przygotowania informacji PIT-11 co do kwoty
    zwrotu w wysokości (...) PLN.

    Uważa Pan, że zwolnienie podatkowe obejmuje nie tylko kwotę umorzonego salda
    kredytu, ale również obejmuję swoim zakresem kwotę, którą Bank dodatkowo zwrócił
    Państwu na podstawie ugody – (...) PLN i w tym zakresie nie powstaje po Pana stronie
    obowiązek podatkowy.
    Kwota, którą Bank Państwu zwrócił, nie stanowi przychodu, bowiem łącznie zapłacili
    Państwo większą kwotę tytułem rat kredytowych na rzecz Banku łącznie (...) PLN, nadpłata
    nad kapitał wynosi (...) PLN plus dodatkowe raty, które zostały wpłacone na rzecz Banku
    do momentu zawarcia ugody.
    Kwota, która pojawiła się w PIT-11 wzbudza Pana wątpliwość, ponieważ kwotę, którą
    wypłacił Panu Bank wynosi (...) PLN, a na PIT-11 została wpisana kwota (...) PLN łącznie z
    Pana małżonką wynosi ona (...) PLN.
    Nie korzystał Pan wcześniej ze zwolnienia z zaniechania poboru podatku w związku z
    umorzeniem wierzytelności z tytułu innego kredytu mieszkaniowego, nie posiada Pan
    również innego kredytu mieszkaniowego, ani innego mieszkania.
    W uzupełnieniu wniosku podał Pan, że przedmiotem Pana zapytania są skutki podatkowe
    wypłacenia przez Bank kwoty (...) PLN.
    Pytania
    1. Czy kwota, która została wypłacona Panu przez Bank w wysokości (...) PLN stanowi
      Pana przychód? Czy w stanie faktycznym nie powinna mieć zastosowania regulacja
      Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 roku w sprawie zaniechania
      poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z
      kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, jeśli kredytobiorcy spełniają
      warunki określone w tym rozporządzeniu w par. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a i b?
    2. Czy kwota (...) PLN, którą Bank dodatkowo zwrócił w ramach ugody, stanowi przychód i
      kwota ta jako dodatkowe świadczenie wypłacane w ramach ugody jest traktowana na
      mocy art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 UPDOF jako przychód z innych źródeł, za
      które uznaje się m.in. nieodpłatne świadczenia niemieszczące się w innych źródłach?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, zgodnie z ugodą został przewalutowany kredyt od dnia podpisania
    umowy, w wyniku czego saldo zadłużenia wynosi 0 PLN, kredyt został całkowicie spłacony,
    a Państwu zwrócono kwotę nadpłaty.
    Według Pana jest to kwota, którą nienależnie wpłacił Pana na rzecz Banku tytułem rat
    kapitałowo-odsetkowych, więc zostały zwrócone Pana środki, które pozyskał Pan w
    ramach umowy o pracę i zostały już wcześniej opodatkowane i wpłacone na rzecz spłaty
    kredytu hipotecznego.
    Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 roku w sprawie zaniechania
    poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z
    udzielonym kredytem hipotecznym na jeden cel mieszkaniowy zostało przedłużone do
    końca 2026 roku, uważa Pan na tej podstawie, że nie powstał obowiązek podatkowy po
    Pana stronie. Ulga ta miała zachęcić do ugodowego zakończenia sporu z Bankiem, więc
    ulga ta powinna obejmować wszelkie korzyści związane z ugodą, obejmować nie tylko
    kwotę umorzonego zadłużenia, ale również dodatkowo wypłacone świadczenie przez
    Bank.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Zgodnie
    natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania.
    Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei jest
    definiowany przez ustawodawcę w art. 11 ust. 1 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne
    świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie
    zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem
    jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Z definicji przychodu można wywieść, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko
    takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym
    aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) – mają definitywny, a nie zwrotny charakter.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania określonych
    wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych
    nieodpłatnych świadczeń), czy też w wyniku określonego zdarzenia, które powoduje
    zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje określone
    przysporzenie majątkowe.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Odrębnym źródłem przychodów są m.in. określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 „inne źródła”.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w tym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że katalog przychodów
    z innych źródeł ma otwarty charakter – nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć
    również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie. O przychodzie podatkowym z
    innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne
    korzyści majątkowe, które można przypisać do tego źródła.
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).

    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony
      cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych
      w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytu są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w
    przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem
    kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Wobec powyższego, skoro kwota – co wynika z opisu sprawy – którą Pan otrzymał od
    banku w wyniku zawartej ugody stanowi zwrot wpłaconych środków z tytułu spłaty
    kredytu i mieści się w kwocie wpłacanej przez Pana podczas spłaty kredytu, to jej
    otrzymanie nie powoduje po Pana stronie dodatkowego przysporzenia majątkowego. W
    konsekwencji pieniądze te nie są Pana przychodem w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ich uzyskanie nie skutkuje po Pana stronie
    obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.
    Końcowo wskazuję, że ponieważ wypłata przez bank kwoty wynikającej z zawartej ugody
    nie spowoduje powstania po Pana stronie przychodu, więc w tym zakresie nie będzie
    miało zastosowania rozporządzenie Ministra Finansów, o którym mowa we wniosku. Z
    tego względu, Pana stanowisko w sprawie uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejsza interpretacja nie odnosi się do skutków podatkowych „umorzenia salda
    kredytu”, gdyż przedmiot wniosku nakreślony zadanymi przez Pana pytaniami oraz
    wskazaniem w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku dotyczył skutków podatkowych
    „zwróconej w ramach ugody kwoty”.
    Interpretacja dotyczy zwróconej przez Bank kwoty wyłącznie w wysokości jaka przypada
    na Pana. Jeśli Pana małżonka również jest zainteresowana otrzymaniem interpretacji
    indywidualnej, powinna złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego.
    Wydając interpretacje indywidualne nie odnoszę się do kwot i nie dokonuję wyliczeń.
    Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie
    podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek określenia podstawy opodatkowania, a
    prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w
    postępowaniu podatkowym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.