Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-53/11-4/LS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-04-15
Teza: Świadczenie w postaci renty wypłacane Wnioskodawcy zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy z dnia 14 maja 2003 r. w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodów i od majątku nie podlega opodatkowaniu w Polsce pod warunkiem, iż pochodzi z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec. W takiej sytuacji bank (płatnik) w Polsce nie powinien od tej należności pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: banki; Niemcy; opodatkowanie; renta; renta-renta wypadkowa; renta-renta zagraniczna; ubezpieczenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 2a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 15.01.2011 r. (data wpływu 19.01.2011 r.) oraz uzupełnieniu z dnia 31.03.2011 r. (data wpływu 04.04.2011 r., data nadania 01.04.2011r.) na wezwanie z dnia 29.03.2011 r. Nr IPPB4/415-53/11-2/LS (data nadania 29.03.2011 r., data doręczenia 31.03.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania renty otrzymanej z Niemiec - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.01.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania renty otrzymanej z zagranicy.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-53/11-2/LS z dnia 29.03.2011 r. (data nadania 29.03.2011 r., data doręczenia 31.03.2011 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie zaistniałego stanu faktycznego.

Pismem z dnia 31.03.2011 r. (data nadania 01.04.2011 r., data wpływu 04.04.2011 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Dnia 24 lipca 2001 r. Wnioskodawca uległ wypadkowi przy pracy w Niemczech. Od dnia 24.07.2001 r. do dnia 04.10.2001 r. Wnioskodawca przebywał w klinice. Od dnia 11.07.2010 r. do dnia 31.07.2010 r. Wnioskodawca przebywał na badaniach i rehabilitacji w klinice w Niemczech. Po przejściu szeregu badań w tamtejszej klinice uznano 65% uszczerbku na zdrowiu. W związku z tym została Wnioskodawcy przyznana renta wypadkowa na czas nieokreślony w wysokości 549,76 euro wraz z dodatkiem celowym w wysokości 36 euro z tytułu poruszania się o kulach. Rentę wypłaca branżowa organizacja przedsiębiorstw działająca jako zakład ubezpieczeń w zakresie ubezpieczenia od następstw wypadków przy pracy. V. jest ustawowym ubezpieczycielem wypadkowym branży przemysłu i handlu. Wypłata renty w wysokości 549,76 euro wraz z dodatkiem celowym 36 euro rozpoczęła się 01.01.2011 r. Kwota renty przekazywana jest bezpośrednio na konto bankowe. Od wypłacanej renty bank pobiera 19% zaliczkę na poczet podatku dochodowego. Jest to renta chorobowa przyznana po wypadku (wypadkowa) i ma do niej zastosowanie niemieckie prawo ubezpieczenia socjalnego. Wnioskodawca wyjaśnia również, iż od dnia urodzenia stale i na stałe mieszka w Polsce - w związku z tym podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy bank powinien pobierać podatek dochodowy od renty otrzymywanej z Niemiec bezpośrednio na konto Wnioskodawcy od instytucji Niemieckiej jeśli jest to renta wypadkowa wypłacana przez ubezpieczyciela wypadkowego branży przemysłu i handlu?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy bank nie powinien pobierać podatku dochodowego od renty wypadkowej płaconej przez instytucję Niemiecką bezpośrednio na konto, ponieważ w Niemczech ustawowymi instytucjami ubezpieczenia wypadkowego są branżowe organizacje przedsiębiorstw działające jako zakład ubezpieczeń w zakresie ubezpieczenia od następstw wypadków przy pracy a V. jest taką organizacją branżową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww.ustawy za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1.  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2.  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym

Zgodnie z art. 4a tej ustawy, przepis art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

W myśl art. 18 ust. 1 umowy z dnia 14 maja 2003 r. zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90) emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.

Na podstawie art. 18 ust. 2 ww. umowy, bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż dnia 24 lipca 2001 r. Wnioskodawca uległ wypadkowi przy pracy w Niemczech. Po przejściu szeregu badań w tamtejszej klinice uznano 65% uszczerbku na zdrowiu. W związku z tym została Wnioskodawcy przyznana renta wypadkowa na czas nieokreślony w wysokości 549,76 euro wraz z dodatkiem celowym w wysokości 36 euro z tytułu poruszania się o kulach. Wypłata renty w wysokości 549,76 euro wraz z dodatkiem celowym 36 euro rozpoczęła się 01.01.2011 r. Jest to renta chorobowa przyznana po wypadku (wypadkowa) i ma do niej zastosowanie niemieckie prawo ubezpieczenia socjalnego. Wnioskodawca wyjaśnia również, iż od dnia urodzenia stale i na stałe mieszka w Polsce - w związku z tym podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż emerytury i renty otrzymywane z Niemiec, wypłacane osobom mającym miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji gdy świadczenia (płatności) są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Republiki Federalnej Niemiec, bowiem wówczas stosownie do ww. art. 18 ust. 2 umowy płatności takie podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech.

Niemieckie ustawowe ubezpieczenie społeczne składa się z pięciu działów:

*   ustawowe ubezpieczenie na wypadek bezrobocia,

*   ustawowe ubezpieczenie emerytalne,

*   ustawowe ubezpieczenie zdrowotne,

*   ustawowe ubezpieczenie od następstw wypadków oraz

*   ustawowe ubezpieczenie pielęgnacyjne.

Świadczenia pochodzące z tych pięciu działów mogą mieć formę zasiłków jednorazowych lub bieżących świadczeń stałych. Niemniej jednak wyłączne prawo do opodatkowania w Niemczech dotyczy zarówno bieżących stałych świadczeń, jak i jednorazowych zasiłków pochodzących ze wszystkich ww. działów ustawowego ubezpieczenia.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że świadczenie w postaci renty wypłacane Wnioskodawcy zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy z dnia 14 maja 2003 r. w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodów i od majątku nie podlega opodatkowaniu w Polsce pod warunkiem, iż pochodzi z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec. W takiej sytuacji bank (płatnik) w Polsce nie powinien od tej należności pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. Marii Skłodowskiej-Curie 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.