Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-73/10/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-03-29
Teza: Czy w świetle zapisów umowy zawartej z Ubezpieczycielem, w sytuacji kiedy roszczenia Spółki z mocy prawa przechodzą na Ubezpieczyciela po wypłacie odszkodowania Spółka prawidłowo dokonuje potrącenia należności bez wykazywania otrzymanych kwot jako przychód do opodatkowania?
Słowa kluczowe: odszkodowania; przychód; ubezpieczenia; umowa-umowa ubezpieczenia; wierzytelność
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 08 stycznia 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 14 stycznia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do przychodów podatkowych odszkodowania wypłaconego Spółce przez Ubezpieczyciela - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 stycznia 2010 r. złożono do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do przychodów podatkowych odszkodowania wypłaconego Spółce przez Ubezpieczyciela.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka dokonuje ubezpieczenia swoich należności na podstawie umowy ubezpieczenia. W przypadku zajścia wypadku ubezpieczeniowego, czyli braku zapłaty przez dłużnika ubezpieczonych należności, Spółce przysługuje odszkodowanie, którego wypłacenie zgodnie z ogólnymi warunkami umowy powoduje, iż wszelkie prawa Spółki do wysokości wypłaconego odszkodowania, w stosunku do dłużnika albo innej osoby trzeciej wraz z ustanowionymi zabezpieczeniami, z chwilą zapłaty odszkodowania z mocy prawa przechodzą na Ubezpieczyciela. Reguła ta jest potwierdzeniem zapisów Kodeksu cywilnego art. 518 § 1 pkt 4 oraz art. 828. W związku z powyższym, iż w chwili wypłaty odszkodowania to Ubezpieczyciel staje się wierzycielem, a Spółka dokonuje pomniejszenia swojej należności w stosunku do dłużnika, tym samym nie opodatkowuje otrzymanego odszkodowania, a potrąca je z należności, które były już opodatkowane jako przychód należny w chwili wystawienia faktury na dłużnika.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle zapisów umowy zawartej z Ubezpieczycielem, w sytuacji kiedy roszczenia Spółki z mocy prawa przechodzą na Ubezpieczyciela po wypłacie odszkodowania Spółka prawidłowo dokonuje potrącenia należności bez wykazywania otrzymanych kwot jako przychód do opodatkowania?

Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 518 § 1 pkt 4 Kodeksu cywilnego osoba trzecia, która spłaca wierzyciela, nabywa spłaconą wierzytelność do wysokości dokonanej zapłaty, jeżeli przewidują to przepisy szczególne. Takim przepisem szczególnym jest art. 828 Kodeksu cywilnego (dotyczący umowy ubezpieczenia), zgodnie z którym jeżeli nie umówiono się inaczej, z dniem zapłaty odszkodowania przez zakład ubezpieczeń, roszczenie ubezpieczającego przeciwko osobie trzeciej odpowiedzialnej za szkodę przechodzi z mocy prawa na zakład ubezpieczeń do wysokości zapłaconego odszkodowania. W niniejszej sprawie strony umowy ubezpieczenia nie umówiły się inaczej, wręcz przeciwnie w Umowie potwierdzają regułę kodeksową.

W związku z powyższym otrzymane odszkodowanie traktować powinno się jako pomniejszenie należności, a nie przychód w rozumieniu art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W przeciwnym wypadku wartość uzyskanego odszkodowania opodatkowana byłaby dwukrotnie raz jako należność wynikająca z wystawionych faktur w stosunku do dłużnika i drugi raz jako odszkodowanie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej „ustawa o pdop”), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Stosownie do przepisów art. 12 ust. 3 ustawy o pdop, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o pdop, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Spółka dokonuje ubezpieczenia swoich należności na podstawie umowy ubezpieczenia. W przypadku zajścia wypadku ubezpieczeniowego, czyli braku zapłaty przez dłużnika ubezpieczonych należności, Spółce przysługuje odszkodowanie, którego wypłacenie zgodnie z ogólnymi warunkami umowy powoduje, iż wszelkie prawa Spółki do wysokości wypłaconego odszkodowania, w stosunku do dłużnika albo innej osoby trzeciej wraz z ustanowionymi zabezpieczeniami, z chwilą zapłaty odszkodowania z mocy prawa przechodzą na Ubezpieczyciela.

Zatem stwierdzić należy, iż sama wypłata odszkodowania przez ubezpieczyciela w celu zaspokojenia wierzytelności Spółki powinna by potraktowana jako zapłata należności. Powyższe potwierdzają przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). W myśl art. 828 § 1 tej ustawy, jeżeli nie umówiono się inaczej, z dniem zapłaty odszkodowania przez ubezpieczyciela roszczenie ubezpieczającego przeciwko osobie trzeciej odpowiedzialnej za szkodę przechodzi z mocy prawa na ubezpieczyciela do wysokości zapłaconego odszkodowania. Ubezpieczyciel w momencie spłaty wstępuje więc w prawa zaspokojonego wierzyciela w stosunku do kwoty wypłaconego odszkodowania.

Taki sposób spełnienia świadczenia można uznać za częściową spłatę zobowiązania. Jak wskazano wyżej, w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie ma znaczenia, kto dokonał spłaty zobowiązania, w szczególności, że przychód należny z tego tytułu nie powstaje w momencie zapłaty, lecz z chwilą zaistnienia zdarzeń wskazanych w ustawie.

W świetle powyższych przepisów, jeżeli podatnik kwotę należności wynikającą z danej transakcji zaliczył do przychodów należnych w chwili wystawienia faktury na dłużnika, uregulowanie części tej należności przez ubezpieczyciela zgodnie z warunkami umowy, nie spowoduje obowiązku wykazania otrzymanego z tego tytułu odszkodowania jako przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Reasumując, stanowisko Spółki należy uznać zatem za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.