Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-90/10/KT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-04-23
Teza: Prawo do zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaży lokalu użytkowego wraz z udziałem we własności części wspólnych budynku oraz we własności gruntu.
Słowa kluczowe: budynek; czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; grunty; lokal-lokal użytkowy; lokal-własność lokalu; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; sprzedaż; udział; zasiedlenie; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 lutego 2010 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lokalu użytkowego wraz z udziałem we własności części wspólnych budynku oraz we własności gruntu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 lutego 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lokalu użytkowego wraz z udziałem we własności części wspólnych budynku oraz we własności gruntu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Od 2001 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów i jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 2 lipca 2002 r. nabyła Pani lokal użytkowy (handlowo-usługowy), na potrzeby prowadzonej firmy. Wcześniej, na poczet zakupu ww. lokalu, dokonywała Pani przedpłat. Lokal znajduje się w pasażu handlowym budynku mieszkalnego wielorodzinnego, w którym poszczególni właściciele tworzą wspólnotę mieszkaniową. Przedmiotowy lokal został nabyty wraz z udziałem we własności części wspólnych budynku oraz we własności gruntu, na którym znajduje się budynek, za kwotę 139.251,66 zł brutto, w tym udział we własności gruntu za cenę 3.401,00 zł oraz VAT w kwocie 24.497,66 zł. Lokal stanowi środek trwały Pani firmy.

W grudniu 2001 r. oraz sierpniu 2002 r. przeprowadzono kontrole podatkowe, po których odzyskała Pani kwotę podatku od towarów i usług, jaką wcześniej uiściła dokonując przedpłat na zakup lokalu oraz kwotę podatku uiszczonego przy wpłacie końcowej.

W dniu 2 lipca 2002 r. zakupiony lokal został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Ponieważ w lokalu tym nie przeprowadzała Pani żadnych inwestycji, raz ustalona na dzień z zakupu wartość początkowa lokalu, nigdy nie uległa zmianie. Obecnie podjęła Pani decyzję o sprzedaży ww. lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży opisanego we wniosku lokalu handlowo-usługowego wraz z udziałem we własności części wspólnych budynku oraz we własności gruntu z tym budynkiem związanego, będzie Pani - jako osobie nadal prowadzącej działalność gospodarczą - przysługiwało prawo do zastosowania zwolnienia od podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, przy sprzedaży ww. lokalu handlowo-usługowego wraz z udziałem we własności części wspólnych budynku oraz we własności gruntu, na którym znajduje się budynek, przysługuje prawo do zastosowania zwolnienia od podatku, ponieważ lokal został zakupiony w 2002 r. i nigdy nie przeprowadzono w nim inwestycji, które wpłynęłyby na wzrost jego wartości początkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Towarami, stosownie do treści art. 2 pkt 6 ww. ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Dostawa towarów mieści się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, który stanowi, iż sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29 ust. 5 ww. ustawy). A zatem grunty zabudowane podlegają opodatkowaniu według stawki właściwej dla budynku, budowli albo ich części, które się na nim znajdują.

Stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 cyt. ustawy - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, wg art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w najem. Zarówno sprzedaż, jak i najem, są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Na mocy art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Z treści ust. 11 ww. artykułu wynika, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Analiza przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, regulującego prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, iż istotne jest każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, iż stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że planuje Pani sprzedaż lokalu użytkowego, znajdującego się w pasażu handlowym budynku mieszkalnego wielorodzinnego, w którym poszczególni właściciele tworzą wspólnotę mieszkaniową, wraz z udziałem we własności części wspólnych budynku oraz we własności gruntu. Przedmiotowy lokal nabyła Pani w dniu 2 lipca 2002 r. w wyniku czynności opodatkowanej i odliczyła z tego tytułu podatek naliczony. W tym samym dniu lokal został wprowadzony do ewidencji środków trwałych firmy. Nigdy nie przeprowadzono w nim inwestycji, które wpłynęłyby na wzrost jego wartości początkowej.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że skoro w 2002 r. stała się Pani właścicielem przedmiotowego lokalu użytkowego wraz z udziałem we własności części wspólnych budynku, na skutek czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, tym samym nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie. Skoro – jak wynika z treści wniosku – w lokalu nie przeprowadzono inwestycji, które wpłynęłyby na wzrost jego wartości początkowej, jego sprzedaż będzie dokonywana po pierwszym zasiedleniu, a okres, który upłynie pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą, będzie dłuższy niż 2 lata. Wobec tego zostanie wypełniona dyspozycja wskazanego art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, uprawniająca do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług przy dokonywaniu sprzedaży tego lokalu wraz z udziałem we własności części wspólnych budynku, o ile strony transakcji nie skorzystają z możliwości rezygnacji ze zwolnienia od podatku i jej opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy.

Z uwagi na to, że ww. czynność uznano za zwolnioną od podatku, to – uwzględniając treść powołanego art. 29 ust. 5 ustawy - zwolnieniu podlegać będzie również dostawa gruntu związana z przedmiotowym lokalem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej datowania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.