Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-670/09/BW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-11-13
Teza: Czy Wnioskodawca będzie mógł dokonać korekty podatku należnego w stosunku do wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona (na podstawie art. 89a ust. 1a - w przypadku gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności), jeżeli wobec dłużnika zostało wszczęte postępowanie upadłościowe?
Słowa kluczowe: dłużnik; podatek-podatek należny-zmniejszenie podatku należnego; wierzytelność-wierzytelności nieściągalne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2009r. (data wpływu 24 sierpnia 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czy Wnioskodawca będzie mógł dokonać korekty podatku należnego w stosunku do wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, jeżeli wobec dłużnika zostało wszczęte postępowanie upadłościowe– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 sierpnia 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czy Wnioskodawca będzie mógł dokonać korekty podatku należnego w stosunku do wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, jeżeli wobec dłużnika zostało wszczęte postępowanie upadłościowe.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż energii cieplnej i elektrycznej. Jednym z odbiorców Wnioskodawcy był podmiot który nie dokonał zapłaty za nabytą energię.

Zaległość wobec Wnioskodawcy składa się z następujących pozycji:

*   Faktura nr wystawiona 28 listopada 2008r., z terminem płatności 12 grudnia 2008r.
*   Faktura nr wystawiona 17 grudnia 2008r., z terminem płatności 31 grudnia 2008r.
*   Faktura nr wystawiona 31 grudnia 2008r., z terminem płatności 14 stycznia 2009r.
*   Faktura nr wystawiona 20 stycznia 2009r., z terminem płatności 3 lutego 2009r.
*   Faktura nr wystawiona 30 stycznia 2009r., z terminem płatności 13 lutego 2009r.
*   Faktura nr wystawiona 18 lutego 2009r., z terminem płatności 4 marca 2009r.
*   Faktura nr wystawiona 27 lutego 2009r., z terminem płatności 13 marca 2009r.
*   Faktura nr wystawiona 18 marca 2009r., z terminem płatności 1 kwietnia 2009r.

Wnioskodawca wskazał, że z dniem 31 marca 2009r. umowy na dostawę energii cieplnej i elektrycznej zostały z dłużnikiem rozwiązane. Wierzytelności niezapłacone, wynikające z faktur od 571 do 32 zostały skierowane do sądu. Mimo to do dnia dzisiejszego nie uzyskano należnej zapłaty. Dnia 22 czerwca 2009r dłużnik ogłosił upadłość.

Ponadto:

1.  Dostawa energii cieplej i elektrycznej dokonywana była na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie likwidacji lub postępowania upadłościowego.
2.  Wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny.
3.  Na chwilę obecną wierzyciel i dłużnik są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Na moment dokonywania korekty podatku należnego, dla potwierdzenia czy dłużnik jest czynnym podatnikiem VAT, Wnioskodawca zwróci się z odpowiednim wnioskiem o potwierdzenie tego faktu do urzędu skarbowego właściwego dla dłużnika.
4.  Wierzytelności nie zostały zbyte.
5.  Wierzyciel zamierza zawiadomić dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego.
6.  Pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem nie istnieje związek o którym mowa w art. 32 ust. 2-4.

Wnioskodawca stwierdził, że korekty podatku należnego można dokonać w stosunku do tych wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Zgodnie z art. 89a ust. 1a nieściągalność uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku gdy nie została zapłacona w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności.

Wnioskodawca wskazał, że na dzień złożenia wniosku ORD-IN nie są jeszcze uprawdopodobnione wierzytelności wynikające z faktur o numerach: z terminem płatności na 4 marca 2009r., nr - termin płatności 13 marca 2009r. oraz nr - termin płatności 1 kwietnia 2009r.

Nieściągalność wierzytelności wynikającej z ostatniej faktury tj. nr uprawdopodobni się z końcem września 2009, a więc składając wniosek o zwrot podatku należnego po tym terminie, warunek wynikający z art. 89a ust. 1a będzie spełniony w stosunku do wszystkich faktur z zapłatą których dłużnik zalega.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca będzie mógł dokonać korekty podatku należnego w stosunku do wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona (na podstawie art. 89a ust. 1a - w przypadku gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności), jeżeli wobec dłużnika zostało wszczęte postępowanie upadłościowe?

Zdaniem Wnioskodawcy, aby podatnik mógł dokonać korekty podatku należnego określonej w art. 89a ust. 1 muszą być spełnione warunki określone w art. 89a ust. 2.

Według Wnioskodawcy warunek, aby nabywca (dłużnik) nie był w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji należy odnieść wyłącznie do daty dostawy towaru lub świadczenia usługi stosownie do art. 89a ust. 2 pkt 1, natomiast w momencie dokonania korekty dłużnik (jak również wierzyciel) musi być zarejestrowany jako czynny podatnik VAT stosownie do art. 89a ust. 2 pkt 3. Wszczęcie postępowania upadłościowego już po dokonaniu dostawy towaru lub świadczenia usługi nie stanowi przeszkody w skorzystaniu z ulgi z art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponadto Wnioskodawca stwierdził, że aby spełnić punkt 3 ustępu 2 art. 89a na dzień dokonywania korekty podatku należnego wierzyciel zwróci się do odpowiedniego urzędu skarbowego z wnioskiem o stwierdzenie czy dłużnik jest nadal czynnym podatnikiem VAT. Zdaniem Wnioskodawcy korekty można dokonać w stosunku do wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną, gdy wierzytelność ta nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności.

Wnioskodawca stwierdził, że jeżeli do końca września 2009r dłużnik nie dokona zapłaty za ww. faktury, to warunek że wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności zostanie spełniony do wszystkich faktur, z zapłatą których dłużnik zalega.

Tak więc, zdaniem Wnioskodawcy, spełniając wszystkie wymagania art. 89a będzie mógł skorygować podatek należny w stosunku od wszystkich wierzytelności z zapłatą których dłużnik zalega. Ogłoszenie upadłości przez dłużnika po dniu dokonania dostawy nie jest przeszkodą do skorzystania z możliwości korekty podatku należnego jeśli w dniu dokonania dostawy był on czynnym podatnikiem VAT, nie był w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Kwestie dotyczące rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności regulują przepisy art. 89a i art. 89b ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT.

Przepisem art. 1 pkt 44 i 45 ustawy z dnia 7 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320) zostały wprowadzone, z mocą obowiązującą od dnia 1 grudnia 2008r., zmiany brzmienia ww. art. 89a i 89b ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ww. ustawy o VAT podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2- 5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Przy czym nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a).

Na podstawie ust. 2 powyższego artykułu, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:

1.  dostawa towarów lub świadczenie usług jest dokonywane na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,
2.  wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny,
3.  wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,
4.  wierzytelności nie zostały zbyte,
5.  od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona,
6.  wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z ust. 3 wskazanego artykułu, korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6.

W myśl ust. 4 ww. artykułu w przypadku gdy po dokonaniu korekty określonej w ust. 1 należność została uregulowana w jakiejkolwiek formie, podatnik, o którym mowa w ust. 1, obowiązany jest zwiększyć podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana. W przypadku częściowego uregulowania należności podatek należny zwiększa się w odniesieniu do tej części.

Stosownie do ust. 5 ww. artykułu podatnik obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego określonej w ust. 1, zawiadomić o korekcie, o której mowa w ust. 1, właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego.

Zgodnie z ust. 6 ww. artykułu podatnik w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku należnego wymienionej w ust. 1 obowiązany jest również zawiadomić dłużnika o tej czynności. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego.

W myśl ust. 7 ww. artykułu przepisów ust. 1-6 nie stosuje się, jeżeli pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-4.

Z przedstawionego we wniosku przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż kontrahent Wnioskodawcy zalega ze spłatą należności za nabytą energię elektryczną i cieplną.

Zaległość wobec Wnioskodawcy składa się z następujących pozycji:

*   ra nr wystawiona 28 listopada 2008r., z terminem płatności 12 grudnia 2008r.
*   ra nr wystawiona 17 grudnia 2008r., z terminem płatności 31 grudnia 2008r.
*   ra nr wystawiona 31 grudnia 2008r., z terminem płatności 14 stycznia 2009r.
*   ra nr wystawiona 20 stycznia 2009r., z terminem płatności 3 lutego 2009r.
*   ra nr wystawiona 30 stycznia2009r., z terminem płatności 13 lutego 2009r.
*   ra nr wystawiona 18 lutego 2009r., z terminem płatności 4 marca 2009r.
*   ra nr wystawiona 27 lutego 2009r., z terminem płatności 13 marca 2009r.
*   ra nr wystawiona 18 marca 2009r., z terminem płatności 1 kwietnia 2009r.

Wnioskodawca wskazał, że z dniem 31 marca 2009r. umowy na dostawę energii cieplnej i elektrycznej zostały z dłużnikiem rozwiązane. Wierzytelności niezapłacone, wynikające z faktur od 571 do 32 zostały skierowane do sądu. Mimo to do dnia dzisiejszego nie uzyskano należnej zapłaty. Dnia 22 czerwca 2009r dłużnik ogłosił upadłość.

Ponadto:

1.  Dostawa energii cieplej i elektrycznej dokonywana była na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust 1, .zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie likwidacji lub postępowania upadłościowego.
2.  Wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny.
3.  Na chwilę obecną wierzyciel i dłużnik są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Na moment dokonywania korekty podatku należnego, dla potwierdzenia czy dłużnik jest czynnym podatnikiem VAT, Wnioskodawca zwróci się z odpowiednim wnioskiem o potwierdzenie tego faktu do urzędu skarbowego właściwego dla dłużnika.
4.  Wierzytelności nie zostały zbyte.
5.  Wierzyciel zamierza zawiadomić dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego.
6.  Pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem nie istnieje związek o którym mowa w art. 32 ust.2-4.

Wnioskodawca wskazał, iż na dzień złożenia przedmiotowego wniosku ORD-IN nie są jeszcze uprawdopodobnione wierzytelności wynikające z faktur o numerach: z terminem płatności na 4 marca 2009r., nr - termin płatności 13 marca 2009r. oraz nr - termin płatności 1 kwietnia 2009r.

Jednakże nieściągalność wierzytelności wynikającej z ostatniej faktury tj nr uprawdopodobni się z końcem września 2009, a więc składając wniosek o zwrot podatku należnego po tym terminie, warunek wynikający z art. 89a ust. 1a będzie spełniony w stosunku do wszystkich faktur z zapłatą których dłużnik zalega.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zastosowanie regulacji prawnej zawartej w art. 89a ust. 1 ustawy o VAT jest możliwe, o ile zainteresowany spełni uprzednio wszystkie warunki wymienione w art. 89a ust. 1a oraz ust. 2-7 tego artykułu.

Ze względu na to iż, jak wynika z wniosku, wątpliwości Wnioskodawcy, co do możliwości skorzystania przez niego z procedury przewidzianej przepisem art. 89a ustawy o VAT, odnoszą się jedynie do sytuacji prawnej jego kontrahenta (dłużnika), będącego od dnia 22 czerwca 2009r. w stanie upadłości, należy wyjaśnić, iż warunek aby dłużnik nie był w stanie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji należy odnosić wyłącznie do daty dostawy towaru lub świadczenia usługi, stosownie do art. 89a ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT.

Zatem okoliczność iż dostawa energii, o której mowa we wniosku, była dokonywana w okresie od 28 listopada 2008r. do dnia 18 marca 2009r., a kontrahent ogłosił upadłość dnia 22 czerwca 2009r. nie pozbawia Wnioskodawcy prawa do skorzystania z rozwiązań prawnych przewidzianych przepisem art. 89a ustawy o VAT.

W konsekwencji należy stwierdzić, iż Wnioskodawca może skorzystać z możliwości skorygowania podatku należnego dotyczącego przedmiotowych wierzytelności na podstawie przepisu art. 89a ust. 1 ustawy o VAT, pod warunkiem jednak jednoczesnego spełnienia warunków wynikających z art. 89a ust. 1a i art. 89a ust. 2-7 ustawy o VAT.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.