Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.435.2025.2.BJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: W zakresie ustalenia: 1. czy Spółka ma prawo uznać za koszt
uzyskania tzw. hipotetyczne odsetki, o których mowa w art.
15cb ustawy o CIT, w rozliczeniach podatku dochodowego
począwszy od 2021 r., 2. czy wartość stopy referencyjnej NBP
powinna być ustalana na ostatni dzień roboczy roku
poprzedzającego rok podatkowy, w którym zostanie
uwzględniony koszt uzyskania przychodów, a zatem wartość
ta może być zmienna.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zapasowy
koszt-koszty uzyskania przychodów
wspólnik-uchwała wspólników
zyski-zysk niepodzielony
zyski-zysk zatrzymany
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Reguły
zaliczenia dopłat wnoszonych przez wspólników lub
zysków zatrzymanych do kosztów uzyskania przychodu
(finansowanie wewnętrzne)-Koszt związany z zyskiem
przekazanym na kapitał rezerwowy lub zapasowy spółki
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15cb-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15cb-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15cb-ust. 10
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15cb-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15cb-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15cb-ust. 4
1

[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15cb-ust. 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15cb-ust. 6
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15cb-ust. 7
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15cb-ust. 8
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15cb-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 września 2025 r. za pośrednictwem platformy e-PUAP wpłynął Państwa wniosek z tego
    samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego
    od osób prawnych w zakresie ustalenia:
    1. czy Spółka ma prawo uznać za koszt uzyskania tzw. hipotetyczne odsetki, o których
      mowa w art. 15cb ustawy o CIT, w rozliczeniach podatku dochodowego począwszy od
      2021 r.,
    2. czy wartość stopy referencyjnej NBP powinna być ustalana na ostatni dzień roboczy
      roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym zostanie uwzględniony koszt
      uzyskania przychodów, a zatem wartość ta może być zmienna.
    Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 21 listopada 2025 r.
    Znak: 0111-KDIB2-1.4010.435.2025.1.BJ, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło
    25 listopada 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wniosek dotyczy spółki X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa,
    (...) (dalej: Spółka). W Spółce, w latach 2021-2025, przeznaczano na kapitał zapasowy
    następujące kwoty:

    - w 2021 (zysk za 2020): (...) zł;
    - w 2022 (zysk za 2021): (...) zł;
    - w 2023 (zysk za 2022): (...) zł;
    - w 2024 (zysk za 2023): (...) zł;
    - w 2025 (zysk za 2024): (...) zł.
    Po podjęciu uchwał o przeznaczeniu w/w zysków na kapitał zapasowy zyski te nie były
    następnie wypłacane wspólnikom w jakiejkolwiek formie, w tym w formie dywidendy.
    Spółka nie korzystała dotychczas z możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu
    hipotetycznych odsetek, o których mowa w art. 15cb ustawy o CIT. Spółka chciałaby
    jednak skorzystać z tej możliwości, w związku z czym Spółka planuje dokonać korekt
    złożonych zeznań CIT-8 za lata 2021-2024 oraz rozliczyć hipotetyczne odsetki w ramach
    kosztów uzyskania przychodu w zeznaniu, które zostanie złożone za 2025 r. Spółka nie
    została przejęta w wyniku łączenia albo podziału albo przekształcona w spółkę niebędącą
    osobą prawną. Ani Spółka, ani podmiot z nią powiązany nie dokonał czynności prawnej
    albo powiązanych czynności prawnych bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych,
    głównie w celu uznania hipotetycznych odsetek za koszt uzyskania przychodów.
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 25 listopada 2025 r. wskazali Państwo, że:
    W latach 2020-2025 Państwa rok podatkowy pokrywał/pokrywa się z rokiem
    kalendarzowym.
    Uchwały o przeznaczeniu zysków wypracowanych w latach 2020-2024 na kapitał zapasowy
    Spółki zostały podjęte:
    30 czerwca 2025 (za 2024 r.),
    22 kwietnia 2024 (za 2023 r.),
    30 czerwca 2023 (za 2022 r.),
    24 września 2022 (za 2021 r.),
    27 maja 2021 (za 2020 r.).
    Pytania
    1. Czy Spółka ma prawo uznać za koszt uzyskania tzw. hipotetyczne odsetki, o których
      mowa w art. 15cb ustawy o CIT, w rozliczeniach podatku dochodowego począwszy od
      2021 r.?
    2. Czy wartość stopy referencyjnej NBP powinna być ustalana na ostatni dzień roboczy
      roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym zostanie uwzględniony koszt
      uzyskania przychodów, a zatem wartość ta może być zmienna?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    Ad 1
    Zasady rozliczania ulgi reguluje przepis art. 15cb ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: jako
    „ustawa o CIT”), zgodnie z którym:
    Art. 15cb. [Reguły zaliczenia dopłat wnoszonych przez wspólników lub zysków
    zatrzymanych do kosztów uzyskania przychodu]
    1. W spółce za koszt uzyskania przychodów uznaje się również kwotę odpowiadającą
      iloczynowi stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego obowiązującej w
      ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy powiększonej o 1
      punkt procentowy oraz kwoty:

        1) dopłaty wniesionej do spółki w trybie i na zasadach określonych w odrębnych
          przepisach lub
        2) zysku przekazanego na kapitał rezerwowy lub zapasowy spółki.
    2. Koszt, o którym mowa w ust. 1, przysługuje w roku wniesienia dopłaty lub
      podwyższenia kapitału rezerwowego lub zapasowego oraz w kolejnych dwóch
      bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych.
    3. Łączna kwota kosztów uzyskania przychodów odliczona w roku podatkowym z tytułów
      wymienionych w ust. 1 nie może przekroczyć kwoty 250 000 zł.
    4. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do dopłat i zysków przeznaczonych na pokrycie straty
      bilansowej.
    5. Przepis ust. 1 stosuje się, jeżeli zwrot dopłaty lub podział i wypłata zysku nastąpi nie
      wcześniej niż po upływie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym ta dopłata
      została wniesiona do spółki albo została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku w
      spółce.
    6. Za rok podatkowy, w którym dopłata została wniesiona do spółki, uznaje się rok, w
      którym dopłata wpłynęła na rachunek płatniczy spółki.
    7. Jeżeli dopłata, o której mowa w ust. 1, zostanie zwrócona przed upływem terminu
      wskazanego w ust. 5, w roku podatkowym, w którym dokonano zwrotu, przychodem
      jest wartość odpowiadająca odliczonym, zgodnie z ust. 1, kosztom uzyskania
      przychodów.
    8. Przepis ust. 7 stosuje się odpowiednio do przychodów spółki proporcjonalnie
      odpowiadających tej części kosztów uzyskania przychodów, która odpowiada
      zwróconej kwocie dopłaty – w przypadku zwrotu części dopłaty, o której mowa w ust.
      1.
    9. W przypadku gdy spółka, o której mowa w ust. 1, zostanie przejęta w wyniku łączenia
      albo podziału albo przekształcona w spółkę niebędącą osobą prawną przed upływem
      terminu, o którym mowa w ust. 5, na dzień poprzedzający dzień przejęcia albo
      przekształcenia ustala się przychód w wysokości odpowiadającej odliczonym, zgodnie
      z ust. 1, kosztom uzyskania przychodów.
    10. Przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli podatnik lub podmiot z nim powiązany w
      rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 dokonał czynności prawnej albo powiązanych
      czynności prawnych bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, głównie w celu
      uznania kwoty określonej w ust. 1 za koszt uzyskania przychodów.
    Do uzasadnionych przyczyn ekonomicznych nie zalicza się przypadku, gdy korzyść
    uzyskana w roku podatkowym lub w latach następnych wynika z zaliczenia do kosztów
    uzyskania przychodów.
    W związku z powyższym, na podstawie przepisu art. 15cb ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 2 ustawy
    o CIT, Spółka ma prawo uznać za koszt uzyskania przychodu kwotę odpowiadającą
    iloczynowi stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego obowiązującej w ostatnim
    dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy powiększonej o 1 punkt procentowy
    oraz kwoty zysku przekazanego na kapitał zapasowy spółki począwszy od 2021 r. Koszt
    ten, zgodnie z przywołanymi przepisami, przysługuje w roku wniesienia dopłaty lub
    podwyższenia kapitału rezerwowego lub zapasowego oraz w kolejnych dwóch
    bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych.
    Tym samym Spółka ma prawo dokonać korekty zeznań CIT-8 złożonych za lata 2021-2024.
    Spółka ma też prawo rozliczyć tzw. hipotetyczne odsetki w CIT-8 za 2025 r. oraz – jeżeli
    nadal będzie spełniać warunki określone w ustawie – w latach następnych.
    Ad 2

    W ocenie Spółki, wysokość kosztu uzyskania przychodów z tytułu tzw. hipotetycznych
    odsetek powinna być ustalana przy zastosowaniu stopy referencyjnej NBP obowiązującej
    w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy (rok rozpoznania kosztu
    podatkowego). Wartość ta może być zatem zmienna.
    Z przepisu nie wynika bowiem, że raz ustalona wartość oprocentowania (tj. w oparciu o
    stopę referencyjną NBP obowiązującą w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego
    rok przekazania zysku na odpowiedni kapitał czy wniesienia dopłaty) powinna być
    stosowana w całym okresie odliczenia.
    Oznacza to, że w każdym roku podatkowym, w którym Spółka zastosuje odliczenie, do
    wyliczenia wartości tego odliczenia uwzględniać powinna stopę obowiązującą w ostatnim
    dniu roboczym roku podatkowego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu (nową stopę
    referencyjną).
    Tym samym, przykładowo, w przypadku przekazania wypracowanego zysku za 2022 r. na
    kapitał zapasowy (przekazanie zysku na kapitał zapasowy dokonane w 2023 r.), podatnik
    przy obliczeniu kosztu uzyskania przychodu na podstawie art. 15cb ustawy CIT w
    rozliczeniu rocznym za 2023 r. powinien uwzględnić stopę referencyjną NBP z ostatniego
    dnia roboczego roku 2022. Natomiast – w przedstawionym przykładzie – ustalając
    wysokość hipotetycznych odsetek od zysku wypracowanego za 2022 r. i przekazanego na
    kapitał zapasowy Spółki, w rozliczeniu rocznym za 2024 r. podatnik powinien uwzględnić
    stopę referencyjną NBP z ostatniego dnia roboczego roku 2023.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wyjaśnili Państwo, że sformułowanie „W
    przedstawionym przykładzie” odnosi się do wskazanego wcześniej we wniosku przykładu,
    tj.:
    „Tym samym, przykładowo, w przypadku przekazania wypracowanego zysku za 2022 r. na
    kapitał zapasowy (przekazanie zysku na kapitał zapasowy dokonane w 2023 r.), podatnik
    przy obliczeniu kosztu uzyskania przychodu na podstawie art. 15cb ustawy CIT w
    rozliczeniu rocznym za 2023 r. powinien uwzględnić stopę referencyjną NBP z ostatniego
    dnia roboczego roku 2022.”
    Jako, że hipotetyczne odsetki można odliczać w trzech latach podatkowych, dalej we
    wniosku wskazano:
    „Natomiast – w przedstawionym przykładzie – ustalając wysokość hipotetycznych odsetek
    od zysku wypracowanego za 2022 r. i przekazanego na kapitał zapasowy Spółki, w
    rozliczeniu rocznym za 2024 r. podatnik powinien uwzględnić stopę referencyjną NBP z
    ostatniego dnia roboczego roku 2023.”
    Zysk wypracowany w 2022 w tym przykładzie może być w sumie „rozliczony” w ramach
    hipotetycznych odsetek w trzech latach, tj. w 2023 r. (rok przeznaczenia na kapitał
    zapasowy), w 2024 oraz w 2025.
    W rozliczeniu rocznym za 2024 r. podatnik powinien uwzględnić stopę referencyjną NBP z
    ostatniego dnia roboczego roku 2023.
    Natomiast w rozliczeniu rocznym za 2025 r. podatnik powinien uwzględnić stopę
    referencyjną NBP z ostatniego dnia roboczego roku 2024.
    Przedstawione przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w
    następujących interpretacjach indywidualnych:
    - z 12 maja 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.137.2023.1.SP: „Brzmienie art. 15cb ust. 1 u.p.
      d.o.p. wskazuje na to, że wysokość kosztów z tytułu hipotetycznych odsetek powinna
      być ustalana przy zastosowaniu stopy referencyjnej NBP obowiązującej w ostatnim
      dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy (rok rozpoznania kosztu
      podatkowego). Z przepisu nie wynika bowiem, że raz ustalona wartość
      oprocentowania (tj. w oparciu o stopę referencyjną obowiązującą w ostatnim dniu
      roboczym roku poprzedzającego rok wniesienia dopłaty bądź przekazania zysku na

      odpowiedni kapitał) powinna być stosowana w całym okresie odliczenia. Z tego też
      względu zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w każdym z trzech lat
      podatkowych, może podlegać kwota odpowiadającej iloczynowi stopy referencyjnej
      Narodowego Banku Polskiego obowiązującej w ostatnim dniu roboczym
      poprzedzającym rok podatkowy powiększonej o 1 punkt procentowy oraz kwoty zysku
      za rok obrotowy, przy czym dla wyliczenia wysokości kosztu za rok podatkowy, zgodny
      z rokiem kalendarzowym, kończącym się 31 grudnia 2022 r. wartość stopy
      referencyjnej będzie stanowiła 0,1% stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego
      obowiązującej 31 grudnia 2021 r. Zatem koszt uzyskania przychodu obliczony zgodnie
      z art. 15cb u.p.d.o.p., związany z zyskiem uzyskanym w latach 2018-2021, który został
      przekazany na kapitał zapasowy w latach 2020-2022 (mając na uwadze przepisy z
      ustawy nowelizującej) - powinien zostać wyliczony dla roku podatkowego kończącego
      się 31 grudnia 2022 r. w następujący sposób: wartość stopy referencyjnej NBP wg
      stanu na 31 grudnia 2021 r. (0,1%), powiększona o jeden punkt procentowy * zysk za
      lata podlegające uwzględnieniu.”.
    - z 10 kwietnia 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.112.2024.1.AW;
    - z 17 marca 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.98.2023.1.DD;
    - z 5 stycznia 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.823.2022.1.PC;
    - z 5 stycznia 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.727.2022.1.SH;
    - z 8 grudnia 2022 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.147.2022.1.SP;
    - z 24 grudnia 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.520.2021.1.ŚS;
    - z 1 września 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.262.2021.1.JKT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, wskazać należy, iż
    dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym
    stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w
    każdej z nich zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.