Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.656.2025.2.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-01
Teza: Zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy o
podatku od towarów i usług świadczonych przez
Wnioskodawcę usług profilaktyki i edukacji zdrowotnej
pacjenta na podstawie umów cywilnoprawnych zawieranych z
podmiotami leczniczymi.
Słowa kluczowe: opieka-opieka zdrowotna
zawody-zawód medyczny
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki
medycznej świadczone na rzecz podmiotów leczniczych
na terenie ich zakładów leczniczych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
1

Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki
medycznej świadczone w ramach zawodów medycznych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 18
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 18a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 17
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 17a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy o podatku od towarów i usług
    świadczonych przez Panią usług profilaktyki i edukacji zdrowotnej pacjenta na podstawie
    umów cywilnoprawnych zawieranych z podmiotami leczniczymi.
    Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 3 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1) Podatnik jest przedsiębiorcą wpisanym do CEiDG, który rozpocznie prowadzenie
      działalności gospodarczej 3 września 2025 r. w jedynym przedmiocie: „86.99.D
      Działalność w zakresie pozostałej opieki zdrowotnej” wg PKD 2025, obejmującym - m.
      in. - działalność w zakresie profilaktyki zdrowotnej i wykrywania chorób (raka, gruźlicy,
      chorób wenerycznych).
    2) W celu rozpoczęcia i prowadzenia powyższej działalności gospodarczej podatnik w
      2025 roku ukończył na Wydziale Nauk o Zdrowiu na Uniwersytecie Medycznym (...)
      stacjonarne studia drugiego stopnia o programie: Program studiów, Cykl kształcenia
      rozpoczynający się w roku akademickim 2023/2024.
    Informacje ogólne.
    1. Nazwa jednostki prowadzącej kierunek: Wydział Nauk o Zdrowiu.
    2. Nazwa kierunku studiów: Zdrowie Publiczne.
    3. Dziedzina oraz dyscyplina naukowa/dyscypliny naukowe (wraz ze wskazaniem
      procentowego udziału dyscyplin oraz dyscypliny wiodącej): dziedzina nauk
      medycznych i nauk o zdrowiu - dyscyplina nauki o zdrowiu (100%).
    4. Forma studiów: stacjonarne.
    5. Poziom studiów: drugiego stopnia.
    6. Profil studiów: ogólnoakademicki.
    7. Liczba semestrów: 4.
    8. Łączna liczba punktów ECTS konieczna do ukończenia studiów: 120 ECTS.
    9. Łączna liczba godzin zajęć: łącznie - 3049, w tym z nauczycielem - 1439 oraz praktyki
      zawodowe - 125, bez nauczyciela - 1485. II.
    Informacje dodatkowe.
    1. Związek programu studiów z misją uczelni i jej strategią.
    Program studiów na kierunku Zdrowie Publiczne (studia II stopnia) jest zgodny z misją
    UMB, która ma na celu służenie społeczeństwu poprzez nowatorskie kształcenie

    profesjonalnej kadry medycznej, prowadzenie badań naukowych, prac rozwojowych i
    wdrożeniowych na najwyższym międzynarodowym poziomie oraz rozwój działalności
    klinicznej zgodnie z postępem wiedzy medycznej.
    Odbywa się to w szczególności poprzez:
    a) wyposażenie absolwentów w kompetencje zawodowe w zakresie zdrowia publicznego
      zgodnie z Polską Ramą Kwalifikacji oraz ze strategią międzynarodowej kooperacji
      dydaktyczno- naukowej,
    b) prowadzenie badań naukowych oraz kształcenie pracowników badawczo-
      dydaktycznych we współpracy z krajowymi i zagranicznymi ośrodkami naukowymi i
      dydaktycznymi,
    c) prowadzenie wysokospecjalistycznej działalności diagnostyczno-leczniczej oraz
      uczestniczenie w sprawowaniu opieki zdrowotnej,
    d) prowadzenie studiów podyplomowych, kursów i szkoleń w celu kształcenia nowych
      umiejętności niezbędnych na rynku pracy w systemie uczenia się przez całe życie,
    e) podyplomowe kształcenie specjalistycznych kadr opieki zdrowotnej,
    f) wprowadzenie i utrzymanie standardów obowiązujących w Unii Europejskiej, w
      zakresie działalności dydaktycznej, naukowej i opieki zdrowotnej,
    g) współudział w praktycznym wykorzystaniu osiągnięć nauki oraz szerzenie edukacji
      zdrowotnej w społeczeństwie poprzez współpracę z organizacjami naukowymi i
      gospodarczymi, organami samorządowymi, stowarzyszeniami kulturalnymi i
      społecznymi.
    Ponadto, program studiów na kierunku Zdrowie Publiczne (studia II stopnia) wpisuje się w
    założone w aktualnie obowiązującej strategii rozwoju UMB filary, tj. dbanie o zdrowie
    społeczeństwa oraz rozwój i doskonalenie oferty dydaktycznej, które są zgodne z celami
    określonymi przez Komisję Europejską.
    3. Dzięki ukończeniu tych studiów podatnik 16 lipca 2025 r. został wpisany do
      Centralnego Rejestru Osób Uprawnionych do Wykonywania Zawodu Medycznego;
      nazwa zawodu medycznego: profilaktyk; numer wpisu: (...); indywidualny identyfikator
      wpisu: (...).
    4. Podatnik będzie wykonywał zawód medyczny „profilaktyk” na podstawie swojej ustawy
      korporacyjnej: z 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych, tj. będzie
      wykonywać czynności zawodowe w zakresie profilaktyki, promocji zdrowia i edukacji
      zdrowotnej.
    Podatnik będzie wykonywał zawód medyczny profilaktyka z należytą starannością,
    zgodnie ze wskazaniami aktualnej wiedzy medycznej i umiejętnościami niezbędnymi do
    wykonywania tego zawodu, z poszanowaniem praw pacjenta i dbałością o jego
    bezpieczeństwo.
    Podatnik będzie przestrzegać praw pacjenta i informowania pacjenta o jego prawach
    zgodnie z ustawą z 6 listopada 2008 r. o prawach pacjenta i Rzeczniku Praw Pacjenta.
    5. Podatnik będzie wykonywał zawód medyczny profilaktyka na podstawie umów
      cywilnoprawnych w zakładach leczniczych (w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 14 ustawy o
      działalności leczniczej) prowadzonych przez podmioty lecznicze, tj. w szczególności:
      przedsiębiorców, samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej, jednostki
      budżetowe (w tym państwowe jednostki budżetowe tworzone i nadzorowane przez
      Ministra Obrony Narodowej, ministra właściwego do spraw wewnętrznych, Ministra
      Sprawiedliwości lub Szefa Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego).

    6. Podatnik uważa, iż powyższa działalność gospodarcza korzysta ze zwolnienia od
      podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy o podatku od
      towarów i usług, spełniając wszystkie warunki wynikające z tego przepisu, tj. usługi
      podatnika będą, łącznie:
        a) usługami w zakresie opieki medycznej, świadczonymi na podstawie ustawy o
        niektórych zawodach medycznych,
        b) służyć profilaktyce zdrowotnej: podatnik będzie wykonywać zawód medyczny
        „profilaktyk”,
        c) świadczone na rzecz podmiotów leczniczych (w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy o
        działalności leczniczej),
        d) świadczone na terenie zakładów leczniczych (w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 14
        ustawy o działalności leczniczej) podmiotów leczniczych (w rozumieniu art. 4 ust.
        1 ustawy o działalności leczniczej) w których wykonywana jest działalność
        lecznicza (w rozumieniu art. 3 ust. 1 - ust. 2a ustawy o działalności leczniczej).
    7. Podatnik informuje, iż świadczenie przez niego usług medycznych w zakresie
      profilaktyki zdrowotnej może być wykonywane wyłącznie w okolicznościach opisanych
      w pkt 6 wyżej i w żadnych innych.
    8. Pytanie dotyczy zdarzeń przyszłych.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    1) Czy jest Pani zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym?
    Odpowiedź:
    Podatnik nie jest czynnym podatnikiem VAT.
    2) Czy jest Pani podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z 15 kwietnia
      2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.)? Jeśli tak to:
        a) Czy jest Pani wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą
        jako podmiot leczniczy?
        b) Czy będzie Pani świadczyła usługi objęte wnioskiem w ramach działalności
        leczniczej objętej wpisem do rejestru podmiotów leczniczych?
    Odpowiedź:
    Podatnik nie jest podmiotem leczniczym.
    3) Jakie konkretnie usługi są przedmiotem wniosku (pytania)? (należy wymienić konkretne
      świadczenia będące przedmiotem zapytania). Ponadto proszę wskazać odrębnie do
      każdej z usług objętych pytaniem:
        a) Na czym dokładnie będzie polegała świadczona usługa, w szczególności proszę
        wskazać jaki jest zakres, charakter oraz cel usługi?
        b) Czy bezpośrednim celem usługi będzie cel terapeutyczny? Prosimy uzasadnić
        odpowiedź.
        c) Czy dana usługa będzie służyła profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
        przywracaniu, poprawie zdrowia - jeśli tak, prosimy opisać w jaki konkretnie
        sposób i w czym będzie przejawiać się profilaktyka, zachowanie, ratowanie,
        przywracanie lub poprawa zdrowia, osób na rzecz których wykonywane będą
        ww. świadczenia?
        d) Czy dana usługa będzie spersonalizowana i świadczona na rzecz konkretnego
        pacjenta?

        e) Czy dana usługa będzie niezbędna i ściśle związana z procesem leczenia
        konkretnego pacjenta w następstwie choroby, którą u niego zdiagnozowano i
        niezbędna w tym procesie? Proszę uzasadnić odpowiedź.
        f) Czy dana usługa będzie miała na celu zapobieganie chorobom lub diagnozowanie
        i leczenie lub przywracanie zdrowia? Proszę uzasadnić odpowiedź.
        g) Czy dana usługa będzie zmierzała do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych
        zagrażających życiu lub zdrowiu? Jeżeli tak to jakich i w jaki sposób?
        h) Czy dana usługa będzie polegała na weryfikacji stanu zdrowia konkretnego
        pacjenta, np. czy będzie służyła przeprowadzaniu wywiadu medycznego, w celu
        postawienia prawidłowej diagnozy oraz zaproponowania odpowiedniego
        dostosowanego do wymogów konkretnej osoby postępowania terapeutycznego?
        i) Czy dana usługa będzie poprawiała stan zdrowia pacjenta, a jeżeli tak to w jaki
        sposób?
        j) Czy dana usługa miała głównie na celu ochronę, utrzymanie lub przywracanie
        zdrowia (jeżeli tak to w jaki sposób)?
        k) Czy dana usługa będzie służyła udzielaniu porad przed podjęciem przez pacjenta
        decyzji wywołującej określone skutki prawne?
        l) Czy poszczególne usługi będą stanowiły świadczenia opieki zdrowotnej, do których
        jest Pani uprawniona na podstawie określonych przepisów? Jeśli tak, proszę
        podać nazwę aktu prawnego, artykułu, paragrafu, bez przytaczania treści
        przepisów.
    Odpowiedź:
    Konkretne usługi będące przedmiotem wniosku - dalej wyliczone - mieszczą się w zbiorze
    usług w zakresie opieki medycznej służących profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia
    świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych.
    Udzielając odpowiedzi na pytania podatnik korzystał z ramowej listy pytań z Wezwania w
    zakresie wynikającym z charakteru i zakresu danej usługi, tj.:
    3. usługa: sprawowanie opieki nad pacjentem,
        a) usługa polega na:
        - organizacji procesu realizacji badań przesiewowych, szczepień ochronnych i
          innych świadczeń zdrowotnych w opiece profilaktycznej,
        - prowadzeniu edukacji zdrowotnej dla pacjentów w zakresie rozpoznanych
          czynników ryzyka zdrowotnego i metod ograniczania ich wpływu na zdrowie,
        - współpracy z osobami wykonującymi inne zawody medyczne,
        b) zakres usługi: planowanie, organizacja i nadzór nad realizacją programów
        profilaktycznych, zalecanych szczepień ochronnych, wizyt profilaktycznych w
        POZ; prowadzenie indywidualnej edukacji zdrowotnej, współpraca z lekarzem,
        pielęgniarką, położną,
        c) charakter usługi: świadczenia profilaktyczne, planowe, wykonywane w przychodni,
        d) cel usługi: wczesne wykrycie czynników ryzyka i chorób, poprawa świadomości
        zdrowotnej pacjentów, zwiększenie wyszczepialności, zmniejszenie
        zachorowalności i umieralności,
        e) cel terapeutyczny usługi: świadczenie profilaktyczne - zapobiega chorobom lub
        ich powikłaniom poprzez wczesne wykrywanie i edukację,
        f) cele szczegółowe usługi:

        - profilaktyka: organizacja zalecanych szczepień ochronnych, badań
          przesiewowych, edukacji zdrowotnej,
        - zachowanie zdrowia: motywowanie do aktywności fizycznej, prawidłowego
          odżywiania, rzucenia palenia,
        - poprawa zdrowia: ograniczenie czynników ryzyka (np. nadwaga, nadciśnienie),
        - wszystkie działania wpływają na utrzymanie zdrowia populacji i wydłużenie życia
          w zdrowiu,
        g) personalizacja usługi: tak - działania kierowane do konkretnego pacjenta
        (indywidualna edukacja z pacjentem, zalecenia, ewaluacja),
        h) związek usługi z procesem leczenia: nie jest bezpośrednio elementem terapii już
        zdiagnozowanej choroby, a wspiera proces leczenia poprzez wczesne
        wykrywanie zagrożeń i wspomaganie pacjentów w kontroli czynników ryzyka,
        i) prewencja: głównym celem jest zapobieganie chorobom (np. poprzez szczepienia,
        kontrolę czynników ryzyka) i wczesne ich wykrywanie,
        j) likwidacja zagrożeń zdrowotnych: tak - szczepienia zapobiegają chorobom,
        badania przesiewowe do których będę zachęcać podczas edukacji wykrywają
        zmiany przedrakowe lub wczesne stadia chorób (np. rak szyjki macicy, rak jelita
        grubego), co pozwala na skuteczniejsze leczenie,
        k) weryfikacja stanu zdrowia pacjenta: tak - usługa będzie polegała na weryfikacji
        stanu zdrowia pacjenta, zebraniu wywiadu w kierunku: stylu życia, czynników
        ryzyka chorób sercowo- naczyniowych oraz chorób onkologicznych, z
        uwzględnieniem wywiadu rodzinnego, stanu zdrowia psychicznego;
        wykształcenia i środowiska życia),
        l) poprawa i ochrona zdrowia: tak - poprawa stanu zdrowia poprzez eliminację
        czynników ryzyka (otyłość, palenie), ochrona przed chorobami zakaźnymi dzięki
        szczepieniom, utrzymanie zdrowia poprzez promocję zdrowego stylu życia.
        Działania umożliwiające poszczególnym osobom i społeczności zwiększenie
        kontroli nad czynnikami warunkującymi stan zdrowia i przez to jego poprawę,
        promowanie zdrowego stylu życia oraz środowiskowych i indywidualnych
        czynników sprzyjających zdrowiu,
        m)usługa nie wpływa na decyzje prawne, działania profilaktyczne nie są
        ukierunkowane na podejmowanie decyzji prawnych;
    2. usługa: opracowywanie danych epidemiologicznych i socjomedycznych z
      wykorzystaniem narzędzi statystycznych i analitycznych:
        a) zakres usługi: gromadzenie, analiza i interpretacja danych dotyczących stanu
        zdrowia populacji objętej opieką POZ,
        b) charakter usługi: praca analityczna, wykorzystująca narzędzia statystyczne,
        c) ogólny cel usługi: identyfikacja trendów i czynników ryzyka, planowanie
        skuteczniejszych działań profilaktycznych,
        d) szczególny cel terapeutyczny: działanie profilaktyczne, zmierzające do
        zachowania i poprawy zdrowia dzięki analizie danych umożliwiających lepsze
        ukierunkowanie programów profilaktycznych, co prowadzi do poprawy zdrowia
        społeczności,
        e) usługa nie jest spersonalizowana, dotyczy populacji, a nie konkretnego pacjenta,
        f) usługa nie jest związana bezpośrednio z leczeniem konkretnego pacjenta,
        pośrednio wspiera leczenie poprzez wskazanie obszarów ryzyka i potrzeb,

        g) celem usługi jest zapobieganie chorobom poprzez lepsze planowanie działań
        profilaktycznych,
        h) usługa likwiduje zagrożenia poprzez wczesną identyfikację zagrożeń w populacji
        (np. wzrost częstości nadciśnienia, cukrzycy),
        i) usługa nie służy weryfikacji stanu zdrowia konkretnego pacjenta; nie jest to
        działanie diagnostyczne na poziomie indywidualnym,
        j) usługa poprawia stan ochrony zdrowia poprzez optymalizację działań
        profilaktycznych w przychodni,
        k) usługa nie wywiera skutków prawnych, tj. nie jest ukierunkowana na
        podejmowanie decyzji prawnych;
    3. usługa: identyfikowanie zagrożeń dla zdrowia populacji:
        a) zakres usługi: systematyczna obserwacja i analiza danych o stanie zdrowia
        społeczności objętej opieką POZ (np. częstość chorób przewlekłych, wskaźniki
        zaszczepienia, występowanie czynników ryzyka środowiskowego i społecznego);
        identyfikacja grup podwyższonego ryzyka,
        b) charakter usługi: praca diagnostyczna na poziomie populacyjnym, prowadzona w
        ramach współpracy z lekarzami POZ,
        c) cel usługi: wczesne rozpoznanie problemów zdrowotnych populacji, aby
        umożliwić wdrożenie ukierunkowanych działań profilaktycznych i ograniczenie
        zagrożeń dla zdrowia,
        d) usługa ma cel profilaktyczny a nie terapeutyczny,
        e) w zakresach profilaktyki, zachowanie i poprawy zdrowia usługa umożliwia
        wczesne reagowanie (np. poprzez kampanie edukacyjne, szczepienia celowane,
        dodatkowe badania przesiewowe), co zapobiega wystąpieniu lub nasileniu
        chorób i poprawia ogólny stan zdrowia populacji,
        f) usługa nie jest spersonalizowana, obejmując analizę na poziomie populacji, tj. nie
        jest skierowana do pojedynczego pacjenta,
        g) usługa ma pośredni związek z procesem leczenia; dane pozyskiwane dzięki
        usłudze służą planowaniu lepszej opieki i ułatwiają wczesne kierowanie
        pacjentów do leczenia; nie są elementem terapii zdiagnozowanej choroby,
        h) usługa ma na celu zapobieganie chorobom poprzez wykrycie zagrożeń
        zdrowotnych i inicjowanie działań ograniczających ryzyko zachorowań,
        i) usługa likwiduje zagrożenia zdrowotne umożliwiając wczesne rozpoznanie i
        eliminowanie czynników ryzyka, np. wykrycie niskiej wyszczepialności w grupie
        wiekowej czy wysokiego wskaźnika nadwagi u dzieci i podjęcie działań
        naprawczych,
        j) usługa nie ma na celu weryfikacji stanu zdrowia indywidualnych pacjentów tylko
        monitorowanie zagrożeń w populacji,
        k) usługa osiąga cel poprawy i ochrony zdrowia kierując działania profilaktyczne w
        stronę najbardziej potrzebujących grup, co prowadzi do poprawy i utrzymania
        zdrowia społeczności;
    4. usługa: monitorowanie, ewaluacja i ocena skuteczności programów dotyczących
      profilaktyki i promocji zdrowia dla różnych grup społecznych - celem usługi jest
      podnoszenie jakości działań profilaktycznych; nie ma celu terapeutycznego; pośrednio
      wpływa na poprawę zdrowia populacji;
    5. usługa: wdrażanie i koordynowanie programów dotyczących profilaktyki i promocji
      zdrowia; usługa wykonywana w ramach uprawnień zawodowych profilaktyka w POZ:

        a) zakres usługi: przygotowanie i wdrożenie programów, nadzorowanie przebiegu
        programów, współpraca z personelem medycznym i samorządami,
        b) charakter usług: planowe, systemowe działanie ukierunkowane na zdrowie
        publiczne,
        c) cel usługi: zwiększenie efektywności działań profilaktycznych i edukacyjnych,
        zmniejszenie częstości chorób przewlekłych i zakaźnych,
        d) cel terapeutyczny usługi: spełnia inne cele, tj. profilaktyki i promocji zdrowia, nie
        zaś leczenie już istniejącej choroby,
        e) cel profilaktyczny usługi i zmierzający do zachowania i poprawy zdrowia: tak,
        poprzez organizację i koordynację działań zwiększających świadomość
        zdrowotną i wczesne wykrywanie chorób,
        f) personalizacja usługi: programy w ramach usługi obejmują populację lub wybrane
        grupy ryzyka, tj. nie są prowadzone dla konkretnych pacjentów,
        g) związek usługi z procesem leczenia: pośredni, tj. uczestnictwo w programach
        może zmniejszyć potrzebę leczenia, poprzez zapobieganie chorobom; nie jest
        częścią leczenia konkretnych pacjentów,
        h) cel prewencyjny usługi: w pełnym zakresie, zmierza do zapobiegania chorobom,
        promuje zdrowy styl życia, umożliwia wczesną interwencję,
        i) cel usługi - likwidacja zagrożeń zdrowotnych: usługa spełnia ten cel np. poprzez
        działania zwiększające wyszczepialność, zmniejszanie otyłości w populacji dzieci,
        edukację w zakresie chorób przewlekłych,
        j) weryfikacja stanu zdrowia: częściowo, tj. w programach często weryfikuje się stan
        zdrowia (np. pomiar ciśnienia, glikemii), ale nie w celu postawienia jednostkowej
        diagnozy a w ramach kwalifikacji i monitorowania programu,
        k) usługa wpływa na poprawę i ochronę zdrowia dzięki redukcji czynników ryzyka i
        wzmacnianiu zachowań prozdrowotnych,
        l) usługa nie skutkuje decyzjami prawnymi;
    6. usługa: opracowywanie materiałów informacyjnych oraz edukacyjnych w obszarze
      profilaktyki i promocji zdrowia umieszczanych w mediach społecznościowych
      podmiotów leczniczych; usługa ma charakter profilaktyczny, ukierunkowany na
      edukację i promocję zdrowia; nie jest spersonalizowana ani terapeutyczna, wspiera
      profilaktykę na poziomie populacyjnym:
        a) zakres usługi: przygotowanie treści edukacyjnych (grafiki, posty, materiały wideo)
        na tematy zdrowotne (np. szczepienia, zdrowa dieta, aktywność fizyczna,
        profilaktyka chorób przewlekłych, zdrowie psychiczne),
        b) charakter usługi: edukacyjny i informacyjny, skierowany do pacjentów przychodni
        oraz społeczności lokalnej,
        c) cel usługi: podnoszenie świadomości zdrowotnej, zachęcanie do badań
        profilaktycznych i szczepień, promocja zdrowych nawyków,
        d) cel terapeutyczny usługi: celem jest profilaktyka i promocja zdrowia,
        e) cel profilaktyczny zmierzający do zachowania i poprawy zdrowia: tak - treści
        edukacyjne pomagają w podejmowaniu decyzji prozdrowotnych, zwiększają
        zgłaszalność do badań i szczepień,
        f) usługa nie jest spersonalizowana, tj. skierowana do szerokiej populacji, a nie zaś
        do indywidualnych pacjentów,
        g) usługa nie ma związku z procesem leczenia indywidualnych pacjentów,

        h) usługa zapobiega chorobom poprzez edukację i zachęcanie do badań
        profilaktycznych,
        i) usługa zmierza do likwidacji zagrożeń zdrowotnych wzmacniając zachowania
        zdrowotne w populacji (np. większa wyszczepialność, zmniejszenie palenia
        tytoniu),
        j) usługa nie służy weryfikacji stanu zdrowia pojedynczych pacjentów, nie jest
        działaniem diagnostycznym,
        k) rola usługi w poprawie i ochronie zdrowia: pełni tą rolę poprzez edukację
        zwiększającą udział pacjentów w działaniach profilaktycznych i utrzymanie
        zdrowego stylu życia.
    Podatnik świadczy powyższe usługi z pkt III ppkt 1-6 na podstawie: Ustawy o niektórych
    zawodach medycznych, ustawy o prawach pacjenta i Rzeczniku Praw Pacjenta, ustawy o
    działalności leczniczej i rozporządzenia Ministra Zdrowia z 24 września 2013 r. w sprawie
    świadczeń gwarantowanych z zakresu podstawowej opieki zdrowotnej.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy świadczenie przez podatnika usług w zakresie opieki medycznej (w rozumieniu ustawy
    o niektórych zawodach medycznych) - tj. wykonując zawód medyczny „profilaktyk” na
    podstawie umów cywilnoprawnych zawieranych z podmiotami leczniczymi - na terenie
    zakładów leczniczych takich podmiotów leczniczych w których wykonywana jest
    działalność lecznicza, jest zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 18a ustawy o podatku od towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie
    Świadczenie przez podatnika usług w zakresie opieki medycznej (w rozumieniu ustawy o
    niektórych zawodach medycznych) - tj. wykonując zawód medyczny „profilaktyk” na
    podstawie umów cywilnoprawnych zawieranych z podmiotami leczniczymi - na terenie
    zakładów leczniczych takich podmiotów leczniczych w których wykonywana jest
    działalność lecznicza, jest zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 18a ustawy o podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle

    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności
      leczniczej przez podmioty lecznicze.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów
      leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonywana jest
      działalność lecznicza.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
      wykonywania zawodów:
      a) lekarza i lekarza dentysty,
      b) pielęgniarki i położnej,
      c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r.
        o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637),
      d) psychologa.
    Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie
      mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
        pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
      podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią
    implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b i c
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej
    dalej Dyrektywą, zgodnie z którym:
      państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      b) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane
      przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do
      stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki
      medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym
      charakterze;

      c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych,
      określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
    Z powołanych przepisów wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają
    usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki - służą profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczone są przez
    konkretne, wymienione przez ustawodawcę podmioty. Powyższe zwolnienie ma zatem
    charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega
    określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów,
    wykonujących te usługi.
    Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie,
    przywracanie lub poprawa zdrowia, należy zastosować wykładnię językową.
    „Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś
    niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki
    stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje
    działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku
    zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona
    również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też
    zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
    przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
    „Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym,
    nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności,
    utrzymywanie.
    Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”.
    Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako
    ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach
    zagrożenia.
    Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś
    na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się
    znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie
    zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie
    się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.
    „Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się,
    polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca
    określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia
    na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.
    Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.
    Ponadto, w art. 132 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że zwolnienie
    dotyczy jedynie czynności „ściśle” związanych z podstawowymi usługami objętymi
    zwolnieniem, którym powinien przyświecać cel terapeutyczny. W zakresie pojęcia
    „czynności ściśle związane z opieką szpitalną i medyczną” powinny zatem mieścić się
    wyłącznie świadczenia, których realizacja jest niezbędna dla osiągnięcia celu
    terapeutycznego, opieki szpitalnej i medycznej.
    Definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych
    przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym
    dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
    W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej”
    (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości,
    leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w

    sprawie d ́Ambrumenil (C- 307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia
    opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia
    medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy
    medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń
    zdrowotnych.
    Ww. pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez
    Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim
    jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się
    również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie
    Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).
    Ani przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości
    UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu
    objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności,
    których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki
    medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko
    takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpringer s
    Pensionsversicherungsanstalt der Arbiter C-212/01 stwierdził, że „(...) to cel usługi
    medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też,
    jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem
    nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz
    udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne,
    zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi”.
    Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi,
    które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają
    charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb
    przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki
    ubezpieczenia na życie).
    Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:
      cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia; jeżeli z
      kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź
      przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało
      zastosowania”.
    Ponadto Rzecznik wskazał, że:
      „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia
      medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej
      świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne
      świadczone przez wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich
      bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania pod kątem występowania
      choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności
      medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług zasadniczo pozostaje ochrona
      zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania medyczne umożliwiające obserwację i
      zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki
      bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez internistów i wykonywane przez
      zewnętrzne laboratoria prywatne.
    Dodatkowo Rzecznik zauważa, że:
      usługi są ściśle związane z opieką szpitalną i medyczną (leczeniem szpitalnym i
      medycznym) jedynie wówczas, gdy są one rzeczywiście świadczone jako usługi
      pomocnicze względem takiej opieki świadczonej pacjentom jako świadczenie główne,
      tylko wówczas jeżeli wpisują się one w logiczny sposób w ramy świadczenia tejże

      opieki i stanowią w procesie świadczenia tejże opieki niezbędny etap, aby osiągnąć
      cele terapeutyczne, którym służą, gdyż jedynie takie usługi mogą mieć wpływ na koszty
      opieki zdrowotnej, która staje się dostępna w drodze zwolnienia od podatku.
    Uwzględniając powyższe tezy orzecznictwa wskazać należy, że opieka medyczna w
    rozumieniu zespołu czynności funkcjonalnie skierowanych na utrzymanie bądź
    przywrócenie dobrego stanu zdrowia stanowi ciąg czynności - których celem jest
    utrzymanie bądź przywrócenie dobrego stanu zdrowia - obejmujący na wstępie czynności
    polegające na obserwacji i badaniu, a następnie ewentualnie na diagnozie i leczeniu.
    Jednakże, aby wykonywane czynności miały status opieki medycznej muszą być
    podejmowane w stosunku do konkretnego pacjenta w procesie prowadzonej lub
    planowanej terapii.
    Należy również wskazać, że jak stwierdził Trybunał w wyroku z 6 listopada 2003 r. w
    sprawie C-45/01 Dornier, prawo wspólnotowe nie zawiera definicji świadczeń „ściśle
    związanych” z opieką szpitalną i medyczną, jednak z postanowień przepisów
    wspólnotowych wynika, że nie obejmuje ona świadczeń, które nie przedstawiają żadnego
    związku z opieką szpitalną nad odbiorcami usług, ani z opieką medyczną, jaką mogliby
    uzyskać.
    Świadczenia wchodzą w zakres pojęcia „działalności ściśle (...) związanej” z opieką
    szpitalną i medyczną tylko wówczas, gdy są dostarczane jako usługi pomocnicze
    względem stanowiącej świadczenie główne opieki szpitalnej nad ich odbiorcami lub
    świadczonej na ich rzecz opieki medycznej. Jednocześnie usługą pomocniczą jest taka
    usługa, która nie stanowi dla odbiorcy celu samego w sobie, ale jest środkiem dla lepszego
    wykorzystania usługi zasadniczej (tak TSUE m.in. w wyroku z 11 stycznia 2011 r. w sprawie
    C-76/99 Komisja przeciw Francji). Z kolei w wyroku z 1 grudnia 2005 r. w sprawach
    połączonych C-394/04 i C-395/04 Diagnostiko & Therapeftiko Kentro Athinon-Ygeia AE
    przeciwko Ypourgos Oikonomikon TSUE wskazał, że jedynie świadczenie usług, które
    logicznie wpisują się w ramy dostarczania usług opieki szpitalnej i medycznej, które w
    procesie świadczenia tych usług stanowią etap niezbędny, aby osiągnąć cele
    terapeutyczne, którym te ostatnie służą, mogą stanowić „działalność ściśle (...) związaną” w
    rozumieniu tego przepisu. Jedynie tego rodzaju usługi mogą bowiem wpływać na koszt
    opieki zdrowotnej, którą omawiane zwolnienie czyni dostępną dla osób prywatnych.
    O zwolnieniu od podatku VAT usług w zakresie opieki medycznej decyduje przede
    wszystkim cel, w jakim podjęte zostały świadczenia. Jeśli zatem z okoliczności, w których
    dane świadczenie zostało podjęte wynika, że miało ono inny cel niż ochrona
    (przywrócenie) zdrowia ludzkiego, zwolnienie nie będzie przysługiwać.
    Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej zatem jednoznacznie wynika,
    że pojęcie „opieka medyczna” odnosi się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz
    w miarę możliwości leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Cel usługi medycznej określa,
    czy powinna ona korzystać ze zwolnienia. Jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem
    nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas
    zwolnienie nie będzie miało zastosowania. Innymi słowy, aby świadczenie mogło podlegać
    zwolnieniu powinno mieć cel terapeutyczny. Tym samym liczy się nie charakter usługi, ale
    jej cel.
    Ponadto, z orzecznictwa Trybunału wynika, że pojęcia „opieka medyczna” i „działalność
    ściśle związana z opieką szpitalną i medyczną (leczeniem szpitalnym i medycznym)”,
    należy interpretować w ten sam sposób w obu przypadkach, ponieważ oba te przepisy
    mają na celu uregulowanie ogółu zwolnień z opodatkowania świadczeń medycznych w
    ścisłym znaczeniu: które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu
    chorób lub zaburzeń zdrowia. W rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. b) VI Dyrektywy Rady
    77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów dotyczących
    podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona
    podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 1977.145.1 ze zm.) (obecnie art. 132 Dyrektywy
    2006/112/WE), pojęcia te nie obejmują świadczeń, które nie przedstawiają żadnego

    związku z opieką szpitalną nad odbiorcami tych świadczeń ani z opieką medyczną
    świadczoną ewentualnie na ich rzecz.
    Usługi są ściśle związane z opieką szpitalną i medyczną (leczeniem szpitalnym i
    medycznym) jedynie wówczas, gdy są rzeczywiście świadczone jako usługi pomocnicze
    względem stanowiącej świadczenie główne opieki szpitalnej nad odbiorcami lub opieki
    medycznej świadczonej na rzecz odbiorców.
    Świadczenie może być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie
    stanowi celu samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze
    świadczenia głównego usługodawcy. W odniesieniu do świadczeń medycznych Trybunał
    stwierdził, że zważywszy na cel zwolnienia przewidzianego w art. 13 część A ust. 1 lit. b)
    Szóstej Dyrektywy, jedynie świadczenie usług, które logicznie wpisują się w ramy
    dostarczania usług opieki szpitalnej i medycznej i które w procesie świadczenia tych usług
    stanowią etap niezbędny, aby osiągnąć cele terapeutyczne, którym te ostatnie służą,
    mogą stanowić „działalność ściśle (...) związaną” w rozumieniu tego przepisu.
    Jak już wskazano powyżej pojęcie działalności „ściśle związanej” z „opieką szpitalną i
    medyczną” nie obejmuje świadczeń, które nie przedstawiają żadnego związku z opieką
    szpitalną nad odbiorcami tych świadczeń ani z opieką medyczną świadczoną ewentualnie
    na ich rzecz.
    Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa podlega zwolnieniu od podatku VAT, należy
    ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki. Należy podkreślić, że ani
    przytoczone powyżej przepisy Dyrektywy 2006/112/WE, ani orzecznictwo Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki
    medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z
    procesu leczenia. W konsekwencji, czynności, których zasadniczym celem nie jest ochrona
    zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać
    zwolnieniu od podatku od towarów i usług.
    Podkreślić należy, że określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi
    podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy
    czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na
    nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.
    Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”.
    Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że dotyczą one dostaw
    towarów lub świadczenia usług, które są niezbędne do wykonania usługi podstawowej
    oraz ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
    konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających
    z takiego zwolnienia.
    Przepisy ustawy nie definiują pojęcia podmiotu leczniczego czy działalności leczniczej, o
    której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 18a ustawy. Wobec tego, przy definiowaniu
    powyższych pojęć należy posiłkować się przepisami ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej:
      Przez osobę wykonującą zawód medyczny - rozumie się osobę uprawnioną na
      podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę
      legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń
      zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
    Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej:
      Przez podmiot wykonujący działalność leczniczą - rozumie się podmiot leczniczy, o
      którym mowa w art. 4, oraz lekarza lub pielęgniarkę wykonujących zawód w ramach
      działalności leczniczej jako praktykę zawodową, o której mowa w art. 5.
    W świetle postanowień art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej:

      Przez świadczenie zdrowotne - rozumie się działania służące zachowaniu, ratowaniu,
      przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z
      procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o działalności leczniczej:
      Podmiotami leczniczymi są przedsiębiorcy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
      marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236, 1222 i 1871 oraz z
      2025 r. poz. 222) we wszelkich formach przewidzianych dla wykonywania działalności
      gospodarczej, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej,
      - w zakresie, w jakim wykonują działalność leczniczą.
    Natomiast jak wynika z art. 1 ust. 3 w powiązaniu z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. i) ustawy z dnia 17
    sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1972, ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o zawodzie medycznym, należy przez to rozumieć zawody
      wymienione w ust. 1 pkt 1.
    Zatem profilaktyk to zawód medyczny
    Jak wskazała Pani w opisie sprawy, nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT. Nie jest Pani
    podmiotem leczniczym. Jest Pani przedsiębiorcą wpisanym do CEiDG, który rozpocznie
    prowadzenie działalności gospodarczej 3 września 2025 r. w jedynym przedmiocie: „86.99.
    D Działalność w zakresie pozostałej opieki zdrowotnej” wg PKD 2025, obejmującym - m.in.
    - działalność w zakresie profilaktyki zdrowotnej i wykrywania chorób (raka, gruźlicy,
    chorób wenerycznych). W celu rozpoczęcia i prowadzenia powyższej działalności
    gospodarczej w 2025 roku ukończyła Pani na Wydziale Nauk o Zdrowiu na Uniwersytecie
    Medycznym (...) stacjonarne studia drugiego stopnia o programie: Program studiów, Cykl
    kształcenia rozpoczynający się w roku akademickim 2023/2024. Będzie Pani wykonywała
    zawód medyczny profilaktyka z należytą starannością, zgodnie ze wskazaniami aktualnej
    wiedzy medycznej i umiejętnościami niezbędnymi do wykonywania tego zawodu, z
    poszanowaniem praw pacjenta i dbałością o jego bezpieczeństwo. Będzie Pani
    wykonywała zawód medyczny profilaktyka na podstawie umów cywilnoprawnych w
    zakładach leczniczych (w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 14 ustawy o działalności leczniczej)
    prowadzonych przez podmioty lecznicze, tj. w szczególności: przedsiębiorców,
    samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej, jednostki budżetowe (w tym
    państwowe jednostki budżetowe tworzone i nadzorowane przez Ministra Obrony
    Narodowej, ministra właściwego do spraw wewnętrznych, Ministra Sprawiedliwości lub
    Szefa Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego).
    Świadczone przez Panią usługi to:
    1. usługa: sprawowanie opieki nad pacjentem,
        a) usługa polega na:
        - organizacji procesu realizacji badań przesiewowych, szczepień ochronnych i
          innych świadczeń zdrowotnych w opiece profilaktycznej,
        - prowadzeniu edukacji zdrowotnej dla pacjentów w zakresie rozpoznanych
          czynników ryzyka zdrowotnego i metod ograniczania ich wpływu na zdrowie,
        - współpracy z osobami wykonującymi inne zawody medyczne,
        b) zakres usługi: planowanie, organizacja i nadzór nad realizacją programów
        profilaktycznych, zalecanych szczepień ochronnych, wizyt profilaktycznych w
        POZ; prowadzenie indywidualnej edukacji zdrowotnej, współpraca z lekarzem,
        pielęgniarką, położną,
        c) charakter usługi: świadczenia profilaktyczne, planowe, wykonywane w przychodni,

        d) cel usługi: wczesne wykrycie czynników ryzyka i chorób, poprawa świadomości
        zdrowotnej pacjentów, zwiększenie wyszczepialności, zmniejszenie
        zachorowalności i umieralności,
        e) cel terapeutyczny usługi: świadczenie profilaktyczne - zapobiega chorobom lub
        ich powikłaniom poprzez wczesne wykrywanie i edukację,
        f) cele szczegółowe usługi:
        - profilaktyka: organizacja zalecanych szczepień ochronnych, badań
          przesiewowych, edukacji zdrowotnej,
        - zachowanie zdrowia: motywowanie do aktywności fizycznej, prawidłowego
          odżywiania, rzucenia palenia,
        - poprawa zdrowia: ograniczenie czynników ryzyka (np. nadwaga, nadciśnienie),
        - wszystkie działania wpływają na utrzymanie zdrowia populacji i wydłużenie życia
          w zdrowiu,
        g) personalizacja usługi: tak - działania kierowane do konkretnego pacjenta
        (indywidualna edukacja z pacjentem, zalecenia, ewaluacja),
        h) związek usługi z procesem leczenia: nie jest bezpośrednio elementem terapii już
        zdiagnozowanej choroby, a wspiera proces leczenia poprzez wczesne
        wykrywanie zagrożeń i wspomaganie pacjentów w kontroli czynników ryzyka,
        i) prewencja: głównym celem jest zapobieganie chorobom (np. poprzez szczepienia,
        kontrolę czynników ryzyka) i wczesne ich wykrywanie,
        j) likwidacja zagrożeń zdrowotnych: tak - szczepienia zapobiegają chorobom,
        badania przesiewowe do których będę zachęcać podczas edukacji wykrywają
        zmiany przedrakowe lub wczesne stadia chorób (np. rak szyjki macicy, rak jelita
        grubego), co pozwala na skuteczniejsze leczenie,
        k) weryfikacja stanu zdrowia pacjenta: tak - usługa będzie polegała na weryfikacji
        stanu zdrowia pacjenta, zebraniu wywiadu w kierunku: stylu życia, czynników
        ryzyka chorób sercowo- naczyniowych oraz chorób onkologicznych, z
        uwzględnieniem wywiadu rodzinnego, stanu zdrowia psychicznego;
        wykształcenia i środowiska życia),
        l) poprawa i ochrona zdrowia: tak - poprawa stanu zdrowia poprzez eliminację
        czynników ryzyka (otyłość, palenie), ochrona przed chorobami zakaźnymi dzięki
        szczepieniom, utrzymanie zdrowia poprzez promocję zdrowego stylu życia.
        Działania umożliwiające poszczególnym osobom i społeczności zwiększenie
        kontroli nad czynnikami warunkującymi stan zdrowia i przez to jego poprawę,
        promowanie zdrowego stylu życia oraz środowiskowych i indywidualnych
        czynników sprzyjających zdrowiu,
        m)usługa nie wpływa na decyzje prawne, działania profilaktyczne nie są
        ukierunkowane na podejmowanie decyzji prawnych;
    2. usługa: opracowywanie danych epidemiologicznych i socjomedycznych z
      wykorzystaniem narzędzi statystycznych i analitycznych:
        a) zakres usługi: gromadzenie, analiza i interpretacja danych dotyczących stanu
        zdrowia populacji objętej opieką POZ,
        b) charakter usługi: praca analityczna, wykorzystująca narzędzia statystyczne,
        c) ogólny cel usługi: identyfikacja trendów i czynników ryzyka, planowanie
        skuteczniejszych działań profilaktycznych,
        d) szczególny cel terapeutyczny: działanie profilaktyczne, zmierzające do
        zachowania i poprawy zdrowia dzięki analizie danych umożliwiających lepsze

        ukierunkowanie programów profilaktycznych, co prowadzi do poprawy zdrowia
        społeczności,
        e) usługa nie jest spersonalizowana, dotyczy populacji, a nie konkretnego pacjenta,
        f) usługa nie jest związana bezpośrednio z leczeniem konkretnego pacjenta,
        pośrednio wspiera leczenie poprzez wskazanie obszarów ryzyka i potrzeb,
        g) celem usługi jest zapobieganie chorobom poprzez lepsze planowanie działań
        profilaktycznych,
        h) usługa likwiduje zagrożenia poprzez wczesną identyfikację zagrożeń w populacji
        (np. wzrost częstości nadciśnienia, cukrzycy),
        i) usługa nie służy weryfikacji stanu zdrowia konkretnego pacjenta; nie jest to
        działanie diagnostyczne na poziomie indywidualnym,
        j) usługa poprawia stan ochrony zdrowia poprzez optymalizację działań
        profilaktycznych w przychodni,
        k) usługa nie wywiera skutków prawnych, tj. nie jest ukierunkowana na
        podejmowanie decyzji prawnych;
    3. usługa: identyfikowanie zagrożeń dla zdrowia populacji:
        a) zakres usługi: systematyczna obserwacja i analiza danych o stanie zdrowia
        społeczności objętej opieką POZ (np. częstość chorób przewlekłych, wskaźniki
        zaszczepienia, występowanie czynników ryzyka środowiskowego i społecznego);
        identyfikacja grup podwyższonego ryzyka,
        b) charakter usługi: praca diagnostyczna na poziomie populacyjnym, prowadzona w
        ramach współpracy z lekarzami POZ,
        c) cel usługi: wczesne rozpoznanie problemów zdrowotnych populacji, aby
        umożliwić wdrożenie ukierunkowanych działań profilaktycznych i ograniczenie
        zagrożeń dla zdrowia,
        d) usługa ma cel profilaktyczny a nie terapeutyczny,
        e) w zakresach profilaktyki, zachowania i poprawy zdrowia usługa umożliwia
        wczesne reagowanie (np. poprzez kampanie edukacyjne, szczepienia celowane,
        dodatkowe badania przesiewowe), co zapobiega wystąpieniu lub nasileniu
        chorób i poprawia ogólny stan zdrowia populacji,
        f) usługa nie jest spersonalizowana, obejmując analizę na poziomie populacji, tj. nie
        jest skierowana do pojedynczego pacjenta,
        g) usługa ma pośredni związek z procesem leczenia; dane pozyskiwane dzięki
        usłudze służą planowaniu lepszej opieki i ułatwiają wczesne kierowanie
        pacjentów do leczenia; nie są elementem terapii zdiagnozowanej choroby,
        h) usługa ma na celu zapobieganie chorobom poprzez wykrycie zagrożeń
        zdrowotnych i inicjowanie działań ograniczających ryzyko zachorowań,
        i) usługa likwiduje zagrożenia zdrowotne umożliwiając wczesne rozpoznanie i
        eliminowanie czynników ryzyka, np. wykrycie niskiej wyszczepialności w grupie
        wiekowej czy wysokiego wskaźnika nadwagi u dzieci i podjęcie działań
        naprawczych,
        j) usługa nie ma na celu weryfikacji stanu zdrowia indywidualnych pacjentów tylko
        monitorowanie zagrożeń w populacji,
        k) usługa osiąga cel poprawy i ochrony zdrowia kierując działania profilaktyczne w
        stronę najbardziej potrzebujących grup, co prowadzi do poprawy i utrzymania
        zdrowia społeczności;

    4. usługa: monitorowanie, ewaluacja i ocena skuteczności programów dotyczących
      profilaktyki i promocji zdrowia dla różnych grup społecznych - celem usługi jest
      podnoszenie jakości działań profilaktycznych; nie ma celu terapeutycznego; pośrednio
      wpływa na poprawę zdrowia populacji;
    5. usługa: wdrażanie i koordynowanie programów dotyczących profilaktyki i promocji
      zdrowia; usługa wykonywana w ramach uprawnień zawodowych profilaktyka w POZ:
        a) zakres usługi: przygotowanie i wdrożenie programów, nadzorowanie przebiegu
        programów, współpraca z personelem medycznym i samorządami,
        b) charakter usług: planowe, systemowe działanie ukierunkowane na zdrowie
        publiczne,
        c) cel usługi: zwiększenie efektywności działań profilaktycznych i edukacyjnych,
        zmniejszenie częstości chorób przewlekłych i zakaźnych,
        d) cel terapeutyczny usługi: spełnia inne cele, tj. profilaktyki i promocji zdrowia, nie
        zaś leczenie już istniejącej choroby,
        e) cel profilaktyczny usługi i zmierzający do zachowania i poprawy zdrowia: tak,
        poprzez organizację i koordynację działań zwiększających świadomość
        zdrowotną i wczesne wykrywanie chorób,
        f) personalizacja usługi: programy w ramach usługi obejmują populację lub wybrane
        grupy ryzyka, tj. nie są prowadzone dla konkretnych pacjentów,
        g) związek usługi z procesem leczenia: pośredni, tj. uczestnictwo w programach
        może zmniejszyć potrzebę leczenia, poprzez zapobieganie chorobom; nie jest
        częścią leczenia konkretnych pacjentów,
        h) cel prewencyjny usługi: w pełnym zakresie, zmierza do zapobiegania chorobom,
        promuje zdrowy styl życia, umożliwia wczesną interwencję,
        i) cel usługi - likwidacja zagrożeń zdrowotnych: usługa spełnia ten cel np. poprzez
        działania zwiększające wyszczepialność, zmniejszanie otyłości w populacji dzieci,
        edukację w zakresie chorób przewlekłych,
        j) weryfikacja stanu zdrowia: częściowo, tj. w programach często weryfikuje się stan
        zdrowia (np. pomiar ciśnienia, glikemii), ale nie w celu postawienia jednostkowej
        diagnozy a w ramach kwalifikacji i monitorowania programu,
        k) usługa wpływa na poprawę i ochronę zdrowia dzięki redukcji czynników ryzyka i
        wzmacnianiu zachowań prozdrowotnych,
        l) usługa nie skutkuje decyzjami prawnymi;
    6. usługa: opracowywanie materiałów informacyjnych oraz edukacyjnych w obszarze
      profilaktyki i promocji zdrowia umieszczanych w mediach społecznościowych
      podmiotów leczniczych; usługa ma charakter profilaktyczny, ukierunkowany na
      edukację i promocję zdrowia; nie jest spersonalizowana ani terapeutyczna, wspiera
      profilaktykę na poziomie populacyjnym:
        a) zakres usługi: przygotowanie treści edukacyjnych (grafiki, posty, materiały wideo)
        na tematy zdrowotne (np. szczepienia, zdrowa dieta, aktywność fizyczna,
        profilaktyka chorób przewlekłych, zdrowie psychiczne),
        b) charakter usługi: edukacyjny i informacyjny, skierowany do pacjentów przychodni
        oraz społeczności lokalnej,
        c) cel usługi: podnoszenie świadomości zdrowotnej, zachęcanie do badań
        profilaktycznych i szczepień, promocja zdrowych nawyków,
        d) cel terapeutyczny usługi: celem jest profilaktyka i promocja zdrowia,

        e) cel profilaktyczny zmierzający do zachowania i poprawy zdrowia: tak - treści
        edukacyjne pomagają w podejmowaniu decyzji prozdrowotnych, zwiększają
        zgłaszalność do badań i szczepień,
        f) usługa nie jest spersonalizowana, tj. skierowana do szerokiej populacji, a nie zaś
        do indywidualnych pacjentów,
        g) usługa nie ma związku z procesem leczenia indywidualnych pacjentów,
        h) usługa zapobiega chorobom poprzez edukację i zachęcanie do badań
        profilaktycznych,
        i) usługa zmierza do likwidacji zagrożeń zdrowotnych wzmacniając zachowania
        zdrowotne w populacji (np. większa wyszczepialność, zmniejszenie palenia
        tytoniu),
        j) usługa nie służy weryfikacji stanu zdrowia pojedynczych pacjentów, nie jest
        działaniem diagnostycznym,
        k) rola usługi w poprawie i ochronie zdrowia: pełni tą rolę poprzez edukację
        zwiększającą udział pacjentów w działaniach profilaktycznych i utrzymanie
        zdrowego stylu życia.
    Powyższe usługi świadczy Pani na podstawie: Ustawy o niektórych zawodach medycznych,
    ustawy o prawach pacjenta i Rzeczniku Praw Pacjenta, ustawy o działalności leczniczej i
    rozporządzenia Ministra Zdrowia z 24 września 2013 r. w sprawie świadczeń
    gwarantowanych z zakresu podstawowej opieki zdrowotnej.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Panią usługi w zakresie opieki
    medycznej, tj. wykonując zawód medyczny „profilaktyk” na podstawie umów
    cywilnoprawnych zawieranych z podmiotami leczniczymi - na terenie zakładów leczniczych
    takich podmiotów leczniczych w których wykonywana jest działalność lecznicza, mogą
    korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    W pierwszej kolejności należy stwierdzić, że świadczone przez Panią usługi, nie będą
    korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Opis sprawy
    wskazuje, że nie jest Pani podmiotem leczniczym. W analizowanej sprawie nie zostanie
    więc spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.
    Zatem zbadać należy, czy dla ww. usług, spełni Pani przesłanki zwolnienia od podatku
    wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy.
    Rozpatrując kwestię ewentualnego zwolnienia usług świadczonych przez Panią, należy
    dokonać oceny, czy świadczone przez Panią usługi, mogą zostać objęte zwolnieniem z
    podatku VAT jako „opieka medyczna” lub działalność „ściśle związana” z „opieką szpitalną i
    medyczną” w rozumieniu wskazanych powyżej przepisów ustawy o VAT, jak i orzecznictwa
    Trybunału Sprawiedliwości UE.
    Zgodnie z orzecznictwem TSUE pojęcie „opieka medyczna” dotyczy świadczeń
    medycznych, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub
    zaburzeń zdrowia. Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia;
    jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź
    przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało
    zastosowania. Innymi słowy aby podlegać zwolnieniu świadczenie powinno mieć cel
    terapeutyczny, tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel.
    Zwolnieniu od podatku VAT podlegają więc tylko świadczenia, które mają bezpośrednio na
    celu diagnozę, opiekę lub terapię. W przypadku jedynie hipotetycznego związku
    świadczenia ze wskazanymi celami, zwolnienie nie przysługuje.

    Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie,
    przywracanie lub poprawa zdrowia, pojęcia te również należy interpretować z
    zastosowaniem wykładni językowej. „Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane
    w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych
    zjawisk; to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom.
    Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź
    innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich
    wczesne wykrycie i leczenie.
    Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy
    też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
    przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
    W literaturze przyjmuje się, że można wyróżnić jej następujące fazy:
    1. profilaktyka wczesna - utrwalanie prawidłowych wzorców zdrowego stylu życia,
    2. profilaktyka pierwotna (I faza) - zapobieganie chorobom poprzez kontrolowanie
      czynników ryzyka,
    3. profilaktyka wtórna (II fazy) - zapobieganie konsekwencjom choroby poprzez jej
      wczesne wykrycie i leczenie (przesiewowe badanie skriningowe mające na celu
      wykrycie osób chorych),
    4. profilaktyka III fazy - zahamowanie postępu choroby oraz ograniczenie powikłań.
    W ramach profilaktycznej opieki medycznej nie jest diagnozowana żadna choroba,
    bowiem centralnym jej elementem jest obserwacja i badanie pacjenta właśnie w celu
    uniknięcia konieczności przyszłego diagnozowania i leczenia ewentualnych chorych.
    Jednocześnie działania profilaktyczne umożliwiają często wczesne wykrycie choroby, a tym
    samym umożliwiają rozpoczęcie terapii.
    Zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach
    medycznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1972 ze zm.), dalej: ustawa o niektórych zawodach
    medycznych:
      Wykonywanie danego zawodu medycznego polega na: wykonywaniu czynności
      zawodowych w zakresie profilaktyki, promocji zdrowia i edukacji zdrowotnej - w
      przypadku profilaktyka;
    W myśl art. 13 ust. 2 pkt 2 i pkt 4 ustawy o niektórych zawodach medycznych:
      Za wykonywanie danego zawodu medycznego uważa się również:
      2) prowadzenie badań naukowych lub prac rozwojowych, których tematyka dotyczy
      danego zawodu medycznego;
      4) zatrudnienie na stanowiskach administracyjnych, na których wykonuje się czynności
      związane z przygotowywaniem, organizowaniem lub nadzorem nad udzielaniem
      świadczeń opieki zdrowotnej.
    Ponadto w załączniku nr 9 Rozporządzenia Ministra Zdrowia z 22 kwietnia 2025 r. w
    sprawie szczegółowego wykazu czynności zawodowych osób wykonujących niektóre
    zawody medyczne (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 626), wskazano szczegółowy wykaz czynności
    zawodowych profilaktyka:
      1. Ocena sytuacji zdrowotnej i społecznej określonej populacji oraz jej potrzeb
      zdrowotnych.
      1.1. Identyfikowanie zagrożeń środowiskowych dla zdrowia populacji.
      1.2. Diagnoza i określenie problemów o znaczeniu kluczowym dla zdrowia populacji w
      poszczególnych sferach społecznych.
      2. Analiza czynników wpływających na zdrowie w obrębie populacji.

      3. Określanie priorytetów zdrowotnych na podstawie dostępnych danych
      demograficznych i epidemiologicznych (z uwzględnieniem podziału na regiony, grupy
      wiekowe, płeć lub inne).
      3.1. Stosowanie badań epidemiologicznych oraz socjomedycznych w ocenie potrzeb
      zdrowotnych oraz oczekiwań pacjentów.
      4. Opracowywanie schematu interwencji zdrowia publicznego, w tym oszacowanie
      ryzyka interwencji i sposobów reagowania.
      5. Opracowywanie materiałów informacyjnych i edukacyjnych w obszarze
      zapobiegania i wczesnego wykrywania, a także profilaktyki trzeciej fazy.
      6. Współpraca z instytucjami państwowymi, administracją rządową i samorządową
      oraz organizacjami pozarządowymi w zakresie koordynowania działań dotyczących
      profilaktyki i promocji zdrowia.
      7. Współpraca z podmiotami uczestniczącymi w edukacji zdrowotnej społeczeństwa
      (m. in. szkoły, organizacje sportowe, organizacje pozarządowe, pracodawcy).
      8. Wykonywanie analiz statystycznych.
      8.1. Planowanie badań przy zastosowaniu nowoczesnych technik zbierania danych i
      narzędzi badawczych.
      8.2. Analizowanie dostępnych danych w celu wyjaśnienia społeczno-ekonomicznych
      czynników wpływających na zdrowie.
      8.3. Opracowywanie danych epidemiologicznych wykorzystując proste narzędzia
      statystyczne i analityczne.
      8.4. Analizowanie uwarunkowań sytuacji zdrowotnej w aspekcie procesów
      społecznych i demograficznych.
      8.5. Wykorzystywanie wyników analiz w proponowanych konkretnych (alternatywnych)
      rozwiązaniach w sektorze ochrony zdrowia.
      8.6. Przeprowadzanie analizy wybranych uwarunkowań problemów zdrowotnych i
      społecznych.
      9. Planowanie i opracowywanie programów profilaktycznych i promocji zdrowia, na
      podstawie aktualnej oceny sytuacji zdrowotnej.
      9.1. Określanie celów głównych, szczegółowych oraz mierników efektywności.
      9.2. Charakterystyka grupy docelowej.
      9.3. Sporządzanie planów działań odpowiadających celom programu.
      9.4. Określanie sposobu monitorowania i ewaluacji programu.
      9.5. Planowanie budżetu i kosztów realizacji programu.
      10. Planowanie działań mających na celu zintegrowanie działań profilaktycznych oraz
      wsparcie finansowe i merytoryczne programów profilaktycznych.
      11. Ocena sytuacji finansowej podmiotów wykonujących działalność leczniczą i
      sporządzanie biznes planu.
      12. Wdrażanie w jednostkach ochrony zdrowia struktur bezpieczeństwa danych
      osobowych.
      13. Konstruowanie, wdrażanie, koordynowanie i realizowanie programów dotyczących
      profilaktyki i promocji zdrowia.
      14. Identyfikowanie barier we wdrażaniu edukacji zdrowotnej w populacji oraz
      stosowanie właściwych metod i umiejętności komunikacyjnych w procesie
      dydaktycznym.

      15. Ocena skuteczności programów profilaktycznych i promocji zdrowia dla różnych
      środowisk społecznych i ich ewaluacja.
      16. Sprawowanie opieki nad pacjentami indywidualnymi.
      16.1. Organizacja procesu realizacji badań przesiewowych i innych świadczeń
      zdrowotnych w opiece profilaktycznej.
      16.2. Prowadzenie edukacji zdrowotnej w zakresie rozpoznanych czynników ryzyka.
      17. Udzielanie pierwszej pomocy w stanach nagłego zagrożenia zdrowotnego.
      18. Prowadzenie i archiwizowanie dokumentacji związanej z wykonywanymi
      czynnościami zawodowymi.
    Zatem ze złożonego wniosku wynika, że świadczy Pani swoje usługi w 6 obszarach, z czego
    tylko w jednym jego działania kierowane są do konkretnego pacjenta. W tym przypadku
    usługa ta polega na weryfikacji stanu zdrowia pacjenta, zebraniu wywiadu w kierunku
    stylu życia, czynników ryzyka chorób sercowonaczyniowych oraz chorób onkologicznych, z
    uwzględnieniem wywiadu rodzinnego, stanu zdrowia psychicznego, wykształcenia i
    środowiska życia. Tym samym, działania te kierowane są do konkretnego pacjenta
    (indywidualna edukacja z pacjentem, zalecenia, ewaluacja). Wnioskodawca wskazał
    również, że w tym obszarze realizowany jest następujący cel : wczesne wykrycie czynników
    ryzyka i chorób, poprawa świadomości zdrowotnej pacjentów, zwiększenie
    wyszczepialności, zmniejszenie zachorowalności i umieralności. Dodatkowo
    Wnioskodawca wskazał, że w tym obszarze usługa polega na: organizacji procesu realizacji
    badań przesiewowych, szczepień ochronnych i innych świadczeń zdrowotnych w opiece
    profilaktycznej, prowadzeniu edukacji zdrowotnej dla pacjentów w zakresie rozpoznanych
    czynników ryzyka zdrowotnego i metod ograniczania ich wpływu na zdrowie oraz
    współpracy z osobami wykonującymi inne zawody medyczne.
    A zatem, wskazać należy, że usługa sprawowania opieki nad pacjentem ze względu na
    swój cel będzie stanowić usługę ukierunkowaną na profilaktykę konkretnego pacjenta
    przez co będzie mieć bezpośredni i rzeczywisty wpływ na ochronę zdrowia odbiorcy
    świadczenia. Zatem została spełniona przesłanka przedmiotowa do zastosowania
    zwolnienia od podatku. Z uwagi na fakt, że zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a
    ustawy, w którym upatruje Pani prawa do stosowana zwolnienia od podatku w stosunku
    do świadczonych przez siebie usług jest zwolnieniem o charakterze podmiotowo -
    przedmiotowym, zatem należy przeanalizować spełnienie drugiej z wymaganych
    przepisami przesłanek, tj. przesłanki podmiotowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że przepis art. 43 ust. 17a ustawy o VAT wskazuje, że
    zwolnienie, o którym mowa m.in. w ust. 1 pkt 18a ustawy, ma zastosowanie do dostawy
    towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi (w tym
    przypadku zakresie opieki medycznej), dokonywanych przez podmioty lecznicze
    świadczące usługi podstawowe. Skoro zaś warunkiem podmiotowym zwolnienia dla usług
    w zakresie opieki medycznej jest ich wykonywanie przez podmioty lecznicze w ramach ich
    działalności leczniczej, również tylko podmioty o takim charakterze będą mogły korzystać
    ze zwolnienia w przypadku usług ściśle z ww. usługami związanych.
    Jak wynika z opisu sprawy, nie jest Pani podmiotem leczniczym, a będzie Pani wykonywała
    zawód medyczny - profilaktyk na podstawie umów cywilnoprawnych w zakładach
    leczniczych. Zawód ten został wpisany do ustawy o niektórych zawodach medycznych od
    26 marca 2024 r.
    Należy stwierdzić, że świadczone przez Panią usługi nie będą korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy.

    Powyższe wynika z faktu, że w przypadku usług ściśle związanych z usługami
    podstawowymi, art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy należy interpretować w powiązaniu z art. 43
    ust. 17 i ust. 17a ustawy, zgodnie z którymi muszą być spełnione wszystkie warunki
    wyszczególnione w tych przepisach.
    Podkreślić należy, że wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy czynności będą objęte
    zakresem zwolnienia od podatku pod warunkiem, że będą wykonywane na rzecz
    podmiotu leczniczego na jego terenie przez odpowiednie podmioty, tj. podmioty lecznicze
    świadczące usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia (art. 43 ust. 17a ustawy o VAT).
    Zatem w kwestii zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Panią usług, kluczowym
    jest, że nie spełnia Pani warunku podmiotowego, gdyż nie świadczy Pani usług
    wymienionych we wniosku jako określony ustawą podmiot, tj. jako podmiot leczniczy
    wykonujący usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    W konsekwencji świadczona przez Panią usługa sprawowania opieki nad pacjentem na
    rzecz podmiotów leczniczych, wykonywana na terenie zakładów leczniczych, w których
    wykonywana jest działalność lecznicza, nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów
    i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy jako usługa ściśle związana z usługą
    podstawową świadczoną przez podmiot leczniczy.
    W tym miejscu należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, z którego wynika ma on zastosowanie jeśli
    spełnione są łącznie dwie przesłanki:
    1. o charakterze przedmiotowym, dotycząca rodzaju świadczonych usług, tj. usług w
      zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
      przywracaniu i poprawie zdrowia, a także
    2. o charakterze podmiotowym, odnosząca się do usługodawcy, który musi być
      podmiotem leczniczym bądź osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty,
      pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu ww. art. 2
      ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
    Mając na uwadze przedstawiony przez Panią opis sprawy, należy stwierdzić, że opisane
    przez Panią w pierwszym obszarze usługi (usługa sprawowania opieki nad pacjentem),
    jeśli będą nakierowane na konkretną osobę i będą spełniać cel terapeutyczny, będą
    korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy, ponieważ
    będą to usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce i będą świadczone przez
    profilaktyka w ramach zawodu medycznego.
    Jednocześnie należy zastrzec, że świadczona przez Panią usługa w ramach wykonywania
    zawodu profilaktyka skutkująca w sposób bardzo pośredni lub odległy zapobieganiu
    pewnym chorobom nie będzie korzystać ze zwolnienia. Powinna więc Pani w ramach
    pierwszego obszaru swojej działalności stosować zwolnienie tylko do tych czynności, które
    mają bezpośredni związek z zapobieganiem chorobom. Przykładowo promowanie
    zdrowego stylu życia w tym poprzez prowadzenie szkoleń, lub motywowanie do
    aktywności fizycznej, prawidłowego odżywiania, rzucenia palenia, w sposób bardzo
    pośredni i odległy realizuje cel terapeutyczny, więc zwolnienie od podatku VAT zarówno
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy, ani też na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c)
    ustawy w tym przypadku nie ma zastosowania.
    Tym samym, świadczona przez Panią usługa sprawowania opieki nad pacjentem wbrew
    Pani stanowisku nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a
    ustawy o VAT. W stosunku do tej usługi znajdzie zastosowanie przepis art. 43 ust. 1 pkt 19
    lit. c ustawy.
    A zatem, w tym zakresie należało uznać Pani stanowisko za nieprawidłowe.

    Natomiast wskazała Pani, że:
        Usługa opracowywania danych epidemiologicznych i socjomedycznych z
        wykorzystaniem narzędzi statystycznych i analitycznych polega na gromadzeniu,
        analizie i interpretacji danych dotyczących stanu zdrowia populacji objętej opieką
        POZ. Zakres usługi obejmuje gromadzenie, analizę i interpretację danych
        dotyczących stanu zdrowia populacji objętej opieką POZ. Jest to praca analityczna
        wykorzystująca narzędzia statystyczne. Usługa ta nie jest spersonalizowana,
        dotyczy populacji, a nie konkretnego pacjenta. Ponadto usługa nie jest związana
        bezpośrednio z leczeniem konkretnego pacjenta.
        Usługa identyfikowania zagrożeń dla zdrowia populacji polega na systematycznej
        obserwacji i analizie danych o stanie zdrowia społeczności objętej opieką POZ (np.
        częstość chorób przewlekłych, wskaźniki zaszczepienia, występowanie czynników
        ryzyka środowiskowego i społecznego). Usługa ta nie jest spersonalizowana.
        Obejmuje analizę na poziomie populacji, tj. nie jest skierowana do pojedynczego
        pacjenta.
        Celem usługi monitorowania, ewaluacji i oceny skuteczności programów
        dotyczących profilaktyki i promocji zdrowia dla różnych grup społecznych jest
        podnoszenie jakości działań profilaktycznych. Usługa ta nie ma celu
        terapeutycznego oraz pośrednio wpływa na poprawę zdrowia populacji.
        Usługa wdrażania i koordynowania programów dotyczących profilaktyki i promocji
        zdrowia polega na przygotowaniu i wdrożeniu programów, nadzorowania
        przebiegu programów oraz współpracę z personelem medycznym i samorządami.
        Zakres usługi obejmuje przygotowanie i wdrożenie programów, nadzorowanie
        przebiegu programów, współpraca z personelem medycznym i samorządami.
        Programy w ramach usługi obejmują populację lub wybrane grupy ryzyka, tj. nie są
        prowadzone dla konkretnych pacjentów. Usługa ta ma pośredni związek usługi z
        procesem leczenia, tj. uczestnictwo w programach może zmniejszyć potrzebę
        leczenia, poprzez zapobieganie chorobom ale nie jest częścią leczenia konkretnych
        pacjentów.
        Usługa opracowywania materiałów informacyjnych oraz edukacyjnych w obszarze
        profilaktyki i promocji zdrowia umieszczanych w mediach społecznościowych
        podmiotów leczniczych polega na przygotowaniu treści edukacyjnych (grafiki,
        posty, materiały wideo) na tematy zdrowotne (np. szczepienia, zdrowa dieta,
        aktywność fizyczna, profilaktyka chorób przewlekłych, zdrowie psychiczne). Usługa
        nie jest spersonalizowana, tj. skierowana jest do szerokiej populacji, a nie zaś do
        indywidualnych pacjentów. Usługa nie ma związku z procesem leczenia
        indywidualnych pacjentów.
    Jak wskazano wyżej, pojęcie „opieki szpitalnej i medycznej” oraz pojęcie „świadczenia
    opieki medycznej” obejmują świadczenia służące diagnozowaniu i leczeniu chorób lub
    zaburzeń zdrowia lub ochronie, utrzymywaniu i przywracaniu dobrego stanu zdrowia
    osób. Czynnikiem decydującym o tym, czy usługi powinny być zwolnione z VAT, jest zatem
    ich cel terapeutyczny.

    W wyroku z 21 marca 2013 r. w sprawie C-91/12, PFC Clinic, TSUE stwierdził:
      W związku z tym pojęcie „opieka medyczna” zawarte w art. 132 ust. 1 lit. b) dyrektywy
      VAT oraz pojęcie „świadczenie opieki medycznej” znajdujące się w tym samym ustępie
      pod lit. c) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozowaniu i w miarę możliwości
      leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia (zob. ww. wyrok w sprawie Future Health
      Technologies, pkt 37, 38). - pkt 25
    Jak wynika z powołanego orzecznictwa Trybunału, usługi medyczne, które zostały
    wykonane w celu ochrony zdrowia, w tym również w celu utrzymania bądź przywrócenia
    dobrego stanu zdrowia osób, korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 132 ust. 1 lit.
    b) i c) dyrektywy VAT (zob. ww. wyrok w sprawie Future Health Technologies, pkt 41, 42 i
    przytoczone tam orzecznictwo). - pkt 27
    Zatem cel świadczeń tego rodzaju jak w sprawie głównej ma znaczenie dla ustalenia, czy
    podlegają one zwolnieniom ustanowionym w art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy VAT.
    Zwolnienia te znajdują bowiem zastosowanie do świadczeń służących diagnozowaniu i
    leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia lub ochronie, utrzymywaniu i przywracaniu
    dobrego stanu zdrowia osób (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Future Health
    Technologies, pkt 43). - pkt 28
    Z kolei w wyroku z 4 marca 2021 r. w sprawie C-581/19 Frenetikexito- Unipessoal Lda, pkt
    30, TSUE twierdził, że:
      (...) bezsporne jest, że usługa coachingu żywieniowego świadczona w placówce
      sportowej może, w perspektywie średnio- i długoterminowej lub bardzo szeroko
      rozumianej, być instrumentem zapobiegania pewnym chorobom, takim jak otyłość.
      Należy jednak stwierdzić, że to samo odnosi się do samego uprawiania sportu,
      którego rolę uznaje się, tytułem przykładu, za ograniczającą występowanie chorób
      układu krążenia. Usługa taka ma zatem zasadniczo cel zdrowotny, ale nie ma lub nie
      musi mieć celu terapeutycznego.
    W ww. wyroku wskazano również, że brak jakiejkolwiek wskazówki, że usługa ta jest
    świadczona w celu zapobiegania chorobie, jej diagnozowania i leczenia oraz przywracania
    zdrowia, a zatem w celu terapeutycznym, prowadzi do stwierdzenia, że nie spełnia ona
    kryterium działalności w interesie publicznym, i tym samym nie jest objęta zwolnieniem
    dotyczącym opieki medycznej i co do zasady podlega opodatkowaniu VAT (patrz pkt 31,
    wyrok C-581/19).
    Co istotne w przedmiotowej sprawie, w powołanym powyżej wyroku C-581/19, pkt. 33,
    TSUE stwierdził również, że:
      (...) Każda usługa świadczona w ramach wykonywania zawodu medycznego lub
      paramedycznego, skutkująca - nawet w sposób bardzo pośredni lub odległy -
      zapobieżeniem pewnym chorobom, byłaby bowiem objęta zwolnieniem
      przewidzianym w tym przepisie, co nie odpowiada zamiarowi prawodawcy Unii i
      wymogowi ścisłej wykładni takiego zwolnienia, przypomnianemu w pkt 22 niniejszego
      wyroku. Jak zauważyła rzecznik generalna w pkt 61 opinii, sam niepewny związek z
      chorobą, bez konkretnego ryzyka negatywnego wpływu na zdrowie, nie jest
      wystarczający w tym względzie.
    Zatem, zgodnie z definicją opieki medycznej przedstawioną przez TSUE, to cel, jaki wiąże
    się z usługą wydawania zaleceń żywieniowych, jest decydujący przy ustalaniu, czy taka
    usługa jest objęta definicją opieki medycznej na podstawie art. 132 ust. 1 lit. c dyrektywy
    VAT.
    W rozpatrywanej sprawie nie są spełnione warunki wymagane dla uznania wykonywanych
    czynności w pkt 2-6 opisu sprawy za usługi w zakresie opieki medycznej w rozumieniu
    zakreślonym przez orzecznictwo TSUE.

    Wskazać należy, że świadczone przez Panią ww. usługi, tj. usługi opracowywania danych
    epidemiologicznych i socjomedycznych z wykorzystaniem narzędzi statystycznych i
    analitycznych; usługa identyfikowania zagrożeń dla zdrowia populacji; usługi
    monitorowania, ewaluacji i oceny skuteczności programów dotyczących profilaktyki i
    promocji zdrowia dla różnych grup społecznych; usługi wdrażania i koordynowania
    programów dotyczących profilaktyki i promocji zdrowia oraz usługi opracowywania
    materiałów informacyjnych oraz edukacyjnych w obszarze profilaktyki i promocji zdrowia
    umieszczanych w mediach społecznościowych podmiotów leczniczych - nie będą związane
    z ochroną zdrowia konkretnego pacjenta - nie będą realizować celu jakim jest zachowanie,
    ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia konkretnego pacjenta.
    Opisanym we wniosku czynnościom składającym się na świadczone przez Panią ww.
    usługi, nie można przypisać charakteru leczniczego (terapeutycznego). Nie obejmują one
    świadczenia usług w zakresie profilaktyki zmierzających do diagnozowania, leczenia,
    rehabilitacji czy bezpośredniego udzielania świadczeń zdrowotnych skierowanych do
    konkretnego pacjenta. Ww. usługi mają charakter edukacyjny, analityczny i statystyczny,
    nie mają celu profilaktycznego a zmierzają do zebrania danych, które będą służyć
    analizom na poziomie populacji i w efekcie mogą przyczynić się do poprawy
    funkcjonowania programów profilaktycznych, czy też realizacji nowych programów
    skierowanych do wyselekcjonowanej przez Panią populacji pacjentów. Jednak działaniom,
    jakie podejmuje Pani w tym zakresie nie można uznać za usługi wykonywane w celu
    profilaktycznym konkretnego pacjenta.
    Ponadto świadczone przez Panią usługi dotyczą populacji lub wybranych grup
    społecznych, a nie pojedynczych pacjentów. Nie mają one charakteru
    spersonalizowanego, nie są ukierunkowane na indywidualną diagnozę, leczenie, czy też
    terapię konkretnej osoby.
    Wskazać należy, że świadczone przez Panią ww. usługi obejmują analizę danych
    epidemiologicznych, ocenę skuteczności programów zdrowotnych, czy przygotowanie
    materiałów edukacyjnych dla szerokiego grona odbiorców.
    Tym samym, wskazać należy, że opisane usługi nie będą związane z ochroną zdrowia
    konkretnego pacjenta - nie będą realizować celu jakim jest zachowanie, ratowanie,
    przywracanie i poprawa zdrowia konkretnego pacjenta.
    Zatem świadczonych przez Panią ww. usług, tj. usługi opracowywania danych
    epidemiologicznych i socjomedycznych z wykorzystaniem narzędzi statystycznych i
    analitycznych; usługi identyfikowania zagrożeń dla zdrowia populacji; usługi
    monitorowania, ewaluacji i oceny skuteczności programów dotyczących profilaktyki i
    promocji zdrowia dla różnych grup społecznych; usługi wdrażania i koordynowania
    programów dotyczących profilaktyki i promocji zdrowia oraz usługi opracowywania
    materiałów informacyjnych oraz edukacyjnych w obszarze profilaktyki i promocji zdrowia
    umieszczanych w mediach społecznościowych podmiotów leczniczych - na rzecz podmiotu
    leczniczego, nie można uznać za świadczenie usług związanych z opieką medyczną
    korzystających ze zwolnienia od podatku.
    Jednocześnie ww. usług, które będzie Pani świadczyć na rzecz podmiotu leczniczego nie
    można uznać za usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Opisanych we wniosku usług, nie można uznać za czynności konieczne do wykonania
    usługi podstawowej, tj. usługi medycznej świadczonej przez podmiot leczniczy. Biorąc pod
    uwagę zakres i charakter świadczeń wchodzących w skład opisanych we wniosku usług
    wymienionych w pkt 2-6 opisu sprawy nie sposób przyjąć, że świadczenia te stanowią
    usługi niezbędne do wyświadczenia przez podmiot leczniczy usługi w zakresie opieki
    medycznej na rzecz pacjentów.

    Czynności realizowane przez Panią na rzecz podmiotu leczniczego nie wykazują ze
    względu na swoją istotę ścisłego związku z usługą podstawową, tj. usługą opieki
    medycznej. Wymienionych we wniosku czynności z uwagi na ich charakter nie można
    uznać za nieodzowne dla świadczonych przez podmiot leczniczy usług medycznych.
    Czynności te nie pozostają w ścisłym związku ze świadczonymi przez podmiot leczniczy
    usługami opieki medycznej, pozwalającym na stwierdzenie, że czynności te zapewniają
    prawidłowe i nieprzerwane wykonanie usług medycznych przez podmiot leczniczy na
    rzecz którego są świadczone.
    Świadczone przez Panią usługi nie będą stanowić czynności mających charakter czynności
    związanych z opieką medyczną (usługami medycznymi świadczonymi przez podmiot
    leczniczy), lecz będą stanowić czynności o charakterze edukacyjnym, analitycznym i
    statystycznym. Usługi mają na celu dostarczenie informacji na temat stanu zdrowia,
    poziomu profilaktyki wyszczepień szerokiego grona osób. Czynności te nie mają związku z
    prowadzoną przez podmiot leczniczy działalnością leczniczą, a celem ich wykonania jest
    dostarczenie informacji POZ na temat poziomu skuteczności działań profilaktycznych,
    obserwacji i analizie danych o stanie zdrowia społeczności objętej opieką POZ,
    koordynacje i wdrażanie programów dotyczących profilaktyki i promocji zdrowia czy
    opracowywanie materiałów informacyjnych oraz edukacyjnych w obszarze profilaktyki i
    promocji zdrowia.
    Pomiędzy wykonywanymi przez Panią usługami, a usługami opieki medycznej
    świadczonymi przez podmiot leczniczy nie zachodzi taka zależność, która
    uniemożliwiałaby wyświadczenie usługi medycznej bez usług o charakterze edukacyjnym,
    analitycznym i statystycznym świadczonych przez Panią.
    Nie można przyjąć, że świadczone przez Panią w tym zakresie usługi, ze względu na ich
    zakres i charakter, wpisują się w logiczny sposób w ramy świadczenia usług medycznych
    przez podmiot leczniczy i stanowić będą etap niezbędny aby osiągnąć cele terapeutyczne.
    Świadczone przez Panią usługi stanowić będą dostarczenie informacji dla podmiotu
    leczniczego, jednak pomiędzy świadczonymi przez Panią usługami a usługami
    wykonywanymi przez podmiot leczniczy nie zachodzi tak ścisły związek, że niemożliwym
    jest prowadzenie działalności leczniczej bez nabycia od Pani usług o charakterze
    edukacyjnym, analitycznym i statystycznym.
    A zatem świadczenia o charakterze edukacyjnym, analitycznym i statystycznym, które
    będzie Pani realizować na rzecz podmiotu leczniczego, nie można uznać za usługi ściśle
    związane z usługami podstawowymi, tj. usługami medycznymi.
    Ponadto należy mieć na uwadze przepis art. 43 ust. 17a ustawy, zgodnie z którym,
    zwolnienie o którym mowa w ust. 1 pkt 18a ma zastosowanie do dostawy towarów lub
    świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez
    podmioty świadczące usługi podstawowe.
    Jak wskazano powyżej w analizowanej sprawie nie będzie spełniona także przesłanka
    podmiotowa niezbędna do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 18a ustawy, gdyż przepis ten ma zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia
    usług ściśle związanych z usługami podstawowymi (a więc w tym przypadku zakresie
    opieki medycznej), dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe. Skoro
    zaś warunkiem podmiotowym zwolnienia dla usług w zakresie opieki medycznej jest ich
    wykonywanie przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych
    porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez
    szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o
    podobnym charakterze, mogą korzystać ze zwolnienia w przypadku usług ściśle z ww.
    usługami związanych.
    Ponadto, jak wcześniej rozstrzygnięto w przypadku usługi opracowywania danych
    epidemiologicznych i socjomedycznych z wykorzystaniem narzędzi statystycznych i
    analitycznych; usługi identyfikowania zagrożeń dla zdrowia populacji; usługi

    monitorowania, ewaluacji i oceny skuteczności programów dotyczących profilaktyki i
    promocji zdrowia dla różnych grup społecznych; usługi wdrażania i koordynowania
    programów dotyczących profilaktyki i promocji zdrowia oraz usługi opracowywania
    materiałów informacyjnych oraz edukacyjnych w obszarze profilaktyki i promocji zdrowia
    umieszczanych w mediach społecznościowych podmiotów leczniczych nie będzie
    spełniony cel terapeutyczny. Świadczone usługi w ww. zakresie nie są usługami w zakresie
    profilaktyki medycznej, dlatego usługi wymienione w obszarach od 2 do 6 nie będą
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT zarówno na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19, jak i z
    art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy.
    A zatem Pani stanowisko w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.