Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.743.2024.3.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-06
Teza: Skutki podatkowe darowizny Nieruchomości z działalności gospodarczej na rzecz syna.
Słowa kluczowe: budynek; darowizna; działalność-działalność gospodarcza; korekta; opodatkowanie; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -Korekta środki trwałe i nieruchomości ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 14; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 1 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 6 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 7; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 7b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 7c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych darowizny Nieruchomości z działalności gospodarczej na
    rzecz syna. Uzupełniła go Pani pismem z 15 stycznia 2025 r. (wpływ 15 stycznia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą
    pod firmą A. (dalej jako: A.). Wnioskodawczyni podlega nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce i jest opodatkowana tzw. podatkiem liniowym.
    Przedmiotem przeważającej działalności Firmy jest (...). Firma zajmuje się (...). Ponadto,
    Firma realizuje indywidualne projekty odpowiadające na wyspecjalizowane potrzeby
    klientów.
    W okresie prowadzenia działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni zakupiła 23
    października 2014 r. nieruchomość gruntową z budynkiem obejmującym część
    produkcyjną, halę magazynową oraz część biurową (dalej: „Nieruchomość”), stanowiącą
    obecnie siedzibę przedsiębiorstwa. Wnioskodawczyni odliczyła podatek VAT naliczony,
    wynikający z faktury zakupu. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków
    trwałych w 2014 r. i jest w dalszym ciągu amortyzowana. Ponadto, w latach 2015-16
    Wnioskodawczyni dokonała ulepszeń zwiększających wartość początkową tego środka
    trwałego. Ulepszenia zostały dokonane 18 marca 2015 r. (wartość powyżej 15 000,00 zł),

    22 października 2015 r. (wartość poniżej 15 000,00 zł) i 8 lipca 2016 r. (wartość powyżej 15
    000,00 zł). Wartość wydatków poniesionych w związku z modernizacją Nieruchomości
    będącej przedmiotem wniosku wyniosła tylko 39 353,00 zł (znacznie poniżej 30% wartości
    początkowej).
    Pierwsze zasiedlenie Nieruchomości miało miejsce przed jej nabyciem przez
    Wnioskodawczynię (Nieruchomość była już wykorzystywana przez poprzedniego
    właściciela).
    Wnioskodawczyni otrzymała interpretację podatkową z 19 listopada 2024 r. (znak: 0112-
    KDIL1-3.4012.570.2024.5.AKS), potwierdzającą skutki podatkowe w podatku od towarów i
    usług w zakresie wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku
    osobistego. Obecnie Wnioskodawczyni rozważa darowiznę Nieruchomości z działalności
    gospodarczej na rzecz syna. Nieruchomość ta będzie następnie wynajmowana na rzecz A.
    przez syna, który zarejestruje się jako podatnik VAT czynny (najem będzie czynnością
    opodatkowaną VAT).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Nieruchomość gruntową wraz z budynkiem zakupiono 23 października 2014 r.
    Nr ewidencyjny ww. Nieruchomości zabudowanej to: 1.
    Przekazując Nieruchomość na rzecz syna w formie darowizny Wnioskodawczyni nie
    otrzyma nic w zamian.
    Syn Wnioskodawczyni obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej. W przypadku
    przekazania ww. Nieruchomości na rzecz syna, Nieruchomość ta będzie wynajmowana
    przez niego na rzecz A. W takim przypadku syn zarejestruje się jako podatnik VAT czynny
    (najem będzie czynnością opodatkowaną VAT).
    Po przekazaniu w formie darowizny Nieruchomości gruntowej wraz z budynkiem
    obejmującym część produkcyjną, halę magazynową oraz część biurową, Wnioskodawczyni
    będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej z tego względu, że
    Nieruchomość ta będzie wynajmowana przez syna na rzecz A.
    Po przekazaniu darowizny na rzecz Syna, Wnioskodawczyni nie zakończy prowadzenia
    działalności gospodarczej.
    Celem dokonania darowizny jest chęć zabezpieczenia majątku oraz podział ryzyk
    związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Sformułowanie „(...) w latach 2015-16 Wnioskodawczyni dokonała ulepszeń zwiększających
    wartość początkową tego środka trwałego” należy rozumieć jako nakłady na ulepszenie
    nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    Z tytułu ww. ulepszeń Wnioskodawczyni przysługiwało w całości prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Pytanie (oznaczone we wniosku nr 2)
    Czy darowizna Nieruchomości z działalności gospodarczej na rzecz syna będzie neutralna
    w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług?

    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Darowizna Nieruchomości z działalności gospodarczej na rzecz syna będzie neutralna w
    rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U.z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle powyższego nieruchomości (grunty, budynki, budowle) spełniają definicję
    towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich zbycie jest traktowane jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Jeżeli natomiast
    podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie
    (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik
    nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane (darowane).
    W tym miejscu należy odnieść się do art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym:

      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Z powołanego powyżej przepisu prawa cywilnego wynika zatem, że umowa darowizny
    należy do umów cywilnoprawnych przenoszących prawo własności na nabywcę
    określonych towarów (rzeczy).
    Umowa darowizny jest czynnością prawną, na mocy której darczyńca zobowiązuje się do
    jednostronnego bezpłatnego świadczenia kosztem swojego majątku na rzecz
    obdarowanego, przy równoczesnym braku nałożenia na niego obowiązku świadczenia w
    zamian za uczynioną darowiznę. Korzyść osiągana przez jedną stronę umowy nie znajduje
    odpowiednika po drugiej stronie.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy kto dokonuje czynności dla celów
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany, co do
    zasady, za podatnika podatku od towarów i usług.
    Z wniosku wynika, że jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A. Firma zajmuje się (...).
    Ponadto, Firma realizuje indywidualne projekty odpowiadające na wyspecjalizowane
    potrzeby klientów.
    W okresie prowadzenia działalności gospodarczej, zakupiła Pani 23 października 2014 r.
    nieruchomość gruntową o nr ewidencyjnym 1 z budynkiem obejmującym część
    produkcyjną, halę magazynową oraz część biurową (Nieruchomość), stanowiącą obecnie
    siedzibę przedsiębiorstwa. Odliczyła Pani podatek VAT naliczony wynikający z faktury
    zakupu. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w 2014 r. i
    jest w dalszym ciągu amortyzowana. W latach 2015-2016 dokonała Pani ulepszeń (w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) zwiększających wartość początkową tego
    środka trwałego. Ulepszenia zostały dokonane 18 marca 2015 r. (wartość powyżej 15
    000,00 zł), 22 października 2015 r. (wartość poniżej 15 000,00 zł) i 8 lipca 2016 r. (wartość
    powyżej 15 000,00 zł). Z tytułu ww. ulepszeń przysługiwało Pani w całości prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Pierwsze zasiedlenie Nieruchomości miało miejsce przed jej nabyciem przez Panią
    (Nieruchomość była już wykorzystywana przez poprzedniego właściciela).

    Rozważa Pani darowiznę Nieruchomości z działalności gospodarczej na rzecz syna.
    Przekazując Nieruchomość nie otrzyma Pani nic w zamian. Nieruchomość ta będzie
    następnie wynajmowana na rzecz A przez Pani syna, który zarejestruje się jako podatnik
    VAT czynny (najem będzie czynnością opodatkowaną VAT). Celem dokonania darowizny
    jest chęć zabezpieczenia majątku oraz podział ryzyk związanych z prowadzeniem
    działalności gospodarczej.
    Ma Pani wątpliwości, czy darowizna Nieruchomości z działalności gospodarczej na rzecz
    syna będzie neutralna w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług.
    Jak wskazano wyżej, nieodpłatne przekazanie towarów (np. darowiznę) uznaje się za
    odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w związku z nabyciem lub wytworzeniem tych towarów lub ich części
    składowych. Niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania darowizny
    – w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako czynności wyłączonej spod zakresu
    działania ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane (darowane).
    Jak wskazała Pani we wniosku, odliczyła Pani podatek VAT naliczony wynikający z faktury
    zakupu Nieruchomości zabudowanej budynkiem obejmującym część produkcyjną, halę
    magazynową oraz część biurową. Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługiwało Pani również z tytułu dokonania ulepszeń
    zwiększających wartość początkową ww. Nieruchomości.
    W związku z powyższym, w odniesieniu do Nieruchomości, którą planuje Pani przekazać z
    działalności gospodarczej w formie darowizny na rzecz Pani syna, dostawa ta będzie
    stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako
    odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2
    ustawy, a Pani będzie działała jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy prowadzący działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zakres i zasady
    zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W analizowanej sprawie planuje Pani dostawę (darowiznę) Nieruchomości zabudowanej,
    tym samym należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych
    przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostaw
    nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.
    I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w
    stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacji, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub
    przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży
    nie minęły co najmniej 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich
    części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich
    części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a lub pkt 2 tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w
    oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10

    ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a bądź
    art. 43 ust. 1 pkt 2 stanie się bezzasadne.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki,
    budowle lub ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny
    budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.
    Odnosząc się do dostawy budynku obejmującego część produkcyjną, halę magazynową
    oraz część biurową, znajdującego się na działce nr 1 należy zauważyć, że decydujące dla
    rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie zwolnienie od
    podatku, jest rozstrzygnięcie kwestii, czy i kiedy względem ww. budynku nastąpiło
    pierwsze zasiedlenie.
    We wniosku wskazała Pani, że pierwsze zasiedlenie Nieruchomości miało miejsce przed jej
    nabyciem przez Panią, a więc przed 23 października 2014 r. (Nieruchomość była już
    wykorzystywana przez poprzedniego właściciela). Odliczyła Pani podatek VAT naliczony,
    wynikający z faktury zakupu. W latach 2015-2016 dokonała Pani ulepszeń zwiększających
    wartość początkową Nieruchomości. Ulepszenia zostały dokonane kolejno 18 marca 2015
    r., 22 października 2015 r. i 8 lipca 2016 r. Z tytułu ww. ulepszeń przysługiwało Pani w
    całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W związku z powyższym, w odniesieniu do ww. budynku doszło do jego pierwszego
    zasiedlenia i do chwili planowanej dostawy (darowizny) upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W
    konsekwencji, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili dostawy upłynie
    okres dłuższy niż 2 lata, a ostatnie ulepszenia miały miejsce również ponad 2 lata temu (w
    2016 r.), to w odniesieniu do zbycia tego budynku spełnione zostaną przesłanki do
    zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jak
    wskazano wyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według
    tych samych regulacji jak budynki na nim posadowione. W związku z powyższym - na
    podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również zbycie gruntu, z którym związany jest budynek
    będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W związku z tym, że dostawa opisanego budynku będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności
    – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy jest bezzasadna.
    Podsumowując, planowana dostawa (darowizna) z Pani działalności gospodarczej na rzecz
    syna Nieruchomości zabudowanej budynkiem obejmującym część produkcyjną, halę

    magazynową oraz część biurową, będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem od
    towarów i usług, korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    W tym miejscu należy przywołać art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Z przepisu tego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Z prawem do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w cyt. art. 86 ust. 1 ustawy,
    związane jest zagadnienie korekty. Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania
    korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały
    określone w art. 91 ustawy o VAT.
    W myśl art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W świetle art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Jak stanowi art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który

      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    W myśl art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
        tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
        korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
        związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub
        niepodlegającymi opodatkowaniu.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Zgodnie natomiast z art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    Jak stanowi ust. 7b powołanego artykułu:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Z kolei stosownie do art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub

      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    Podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w
    momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego
    bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych
    towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.
    Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego
    dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego
    przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie
    procedury korekty związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia
    niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym
    rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter
    planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny
    związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia
    albo uzasadniając dokonanie odliczenia.
    Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych
    czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od
    podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas
    konieczne jest dokonanie korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał
    prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
    wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również
    w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy, wprowadza szczególny przypadek dokonywania
    korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat
    w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.
    W takich sytuacjach – np. zbycia właśnie środków trwałych – przyjmuje się fikcję prawną,
    że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności
    zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje
    się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zbycia.
    Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że
    przez cały pozostały do korekty okres ten środek trwały służy w całości transakcjom
    dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona od podatku lub nie
    podlegała opodatkowaniu, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy
    czynnościom niedającym prawa do odliczenia.
    Przechodząc do Pani wątpliwości należy przeanalizować, czy w sprawie dojdzie do zmiany
    przeznaczenia w związku z darowizną Nieruchomości, od zakupu której i nakładów na nią,
    przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że zakupiła Pani 23 października 2014 r. nieruchomość gruntową z
    budynkiem obejmującym część produkcyjną, halę magazynową oraz część biurową.
    Odliczyła Pani podatek VAT naliczony, wynikający z faktury zakupu. Nieruchomość została
    wprowadzona do ewidencji środków trwałych w 2014 r. i jest w dalszym ciągu
    amortyzowana. W latach 2015-2016 dokonała Pani ulepszeń zwiększających wartość
    początkową tego środka trwałego - ulepszenia zostały dokonane 18 marca 2015 r.
    (wartość powyżej 15 000,00 zł), 22 października 2015 r. (wartość poniżej 15 000,00 zł) i 8
    lipca 2016 r. (wartość powyżej 15 000,00 zł). Z tytułu ulepszeń przysługiwało Pani prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Jak wykazano wyżej, planowana dostawa (darowizna) z Pani działalności gospodarczej na
    rzecz syna Nieruchomości będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem od
    towarów i usług, korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. W związku z tym dojdzie do zmiany przeznaczenia ww.
    Nieruchomości i nakładów na nią, co powoduje konieczność korekty.
    Z cytowanego powyżej art. 91 ust. 7 ustawy wynika, że w sytuacji gdy podatnik miał prawo
    do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
    wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, a następnie
    zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    od tego towaru lub usługi zastosowanie znajdą przepisy art. 91 ust. 1-6 ustawy.
    Powołany wyżej przepis art. 91 ust. 2 ustawy wprowadza szczególny tryb korekty do
    wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania
    składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa
    przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla
    nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość
    początkowa przekracza 15.000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie
    odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o
    charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też
    czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej
    perspektywie czasu, a nie jednorazowo.
    W przypadku Nieruchomości nabytej w 2014 r. okres 10-letniej korekty już upłynął.
    Natomiast wobec braku regulacji, która wprost dotyczyłaby kwestii korekty podatku
    naliczonego w związku z nakładami poniesionymi na ulepszenia środków trwałych,
    nakłady na środek trwały dla celów korekty wieloletniej, należy traktować tak jak zakup
    odrębnego środka trwałego. Oznacza to, że niezależnie od wartości początkowej
    ulepszanego środka trwałego, ulepszenie tego środka trwałego będzie podlegało korekcie
    wieloletniej, jeżeli wartość ulepszenia przekracza 15 000 zł. Tym samym nakłady na
    ulepszenia Nieruchomości, które poniosła Pani w 2015 r. i w 2016 r. należy traktować jak
    wydatki na zakup odrębnego środka trwałego. W związku z powyższym, w przypadku
    nakładów dotyczących Nieruchomości (o wartości przekraczającej 15 000 zł) zastosowanie
    ma 10#letni okres korekty, licząc od roku, w którym ww. nakłady (traktowane jako
    odrębny środek trwały) zostały oddane do użytkowania.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić,
    że będzie Pani zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków
    związanych z nakładami (o wartości wyższej niż 15 000 zł) poniesionymi w 2016 r. na
    ulepszenie Nieruchomości, gdy w momencie darowizny nie minie jeszcze 10-letni okres
    korekty licząc od roku, w którym ww. ulepszenie zostało oddane do użytkowania. Korekty
    podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia ww. nakładów dla celów
    podatku VAT, należy dokonać z uwzględnieniem daty nabycia i wprowadzenia do
    ewidencji środków trwałych za pozostały przysługujący Pani okres korekty. Do zmiany
    przeznaczenia w opisanej sytuacji dojdzie w momencie przekazania w drodze darowizny
    synowi ulepszonej Nieruchomości – wtedy zmieni się jej przeznaczenie z wykorzystywanej
    do czynności opodatkowanych podatkiem VAT na zwolnione od podatku. Zatem za rok, w
    którym nastąpi zmiana przeznaczenia nakładów poniesionych w 2016 r. (o wartości
    wyższej niż 15 000 zł) na ulepszenie Nieruchomości, z czynności opodatkowanych VAT na
    czynności zwolnione od podatku VAT, będzie Pani zobowiązana dokonać rocznej korekty
    w wysokości 1/10 podatku naliczonego od ww. wydatków, w trybie określonym w art. 91
    ust. 5 ustawy.
    Należy również nadmienić, że obowiązek dokonania korekty podatku wystąpi w sytuacji,
    gdy opisana we wniosku planowana przez Panią dostawa Nieruchomości na rzecz syna
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile
    strony nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43
    ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

    Stosownie bowiem do art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Ustawodawca daje podatnikom dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części,
    spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że prawo to zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem w przypadku skutecznej rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawy Nieruchomości synowi, przy spełnieniu warunków
    określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, dostawa ta będzie czynnością opodatkowaną
    podatkiem VAT. W takim przypadku nie dojdzie do zmiany przeznaczenia ww.
    nieruchomości i tym samym, nie będzie Pani zobowiązana do dokonania korekty podatku
    naliczonego, o której mowa wyżej.
    W konsekwencji, Pani stanowisko, zgodnie z którym darowizna Nieruchomości z
    działalności gospodarczej na rzecz syna będzie neutralna w rozumieniu przepisów o
    podatku od towarów i usług oceniane jako całość jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.