Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-484/13-2/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-09-11
Teza: Dobrowolne umorzenie bez wynagrodzenia wszystkich udziałów (akcji) w Spółce należących do akcjonariuszy spółek cypryjskich w trybie określonym w art. 359 § 1 KSH nie będzie skutkowało powstaniem dochodu (przychodu) do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dla pozostałych akcjonariuszy pozostających w Spółce.
Słowa kluczowe: akcja-umorzenie akcji; Cypr; spółki-spółka kapitałowa; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28.06.2013 r. (data wpływu 03.07.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dobrowolnego umorzenia akcji spółki bez wynagrodzenia **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03.07.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dobrowolnego umorzenia akcji spółki bez wynagrodzenia.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wraz z innymi dwoma osobami fizycznymi zamierza w najbliższym czasie przystąpić do spółki akcyjnej (dalej: „Spółka”). Objęcie akcji w podwyższonym kapitale zakładowym nastąpi poprzez wniesienie wkładów pieniężnych.

Aktualnie akcjonariuszami Spółki są trzy spółki kapitałowe z siedzibą na Cyprze (dalej: „spółki cypryjskie”), będące cypryjskimi rezydentami podatkowymi.

Po rozszerzeniu składu akcjonariuszy Spółki, planowane jest dokonanie w trybie art. 359 § 1 kodeksu spółek handlowych (KSH) dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia wszystkich akcji należących obecnie do spółek cypryjskich. W tym celu Spółka nieodpłatnie nabędzie wszystkie akcje własne należące aktualnie do akcjonariuszy - spółek cypryjskich.

Po dokonaniu ww. umorzenia akcjonariuszami Spółki będą jedynie osoby fizyczne, w tym Wnioskodawca.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy na moment dokonania planowanej transakcji umorzenia dobrowolnego bez wynagrodzenia wszystkich akcji Spółki należących do spółek cypryjskich po stronie Wnioskodawcy, jako akcjonariusza który pozostanie w spółce, wystąpi podlegający opodatkowaniu przychód podatkowy?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, dobrowolne umorzenie bez wynagrodzenia wszystkich udziałów (akcji) w Spółce należących do akcjonariuszy spółek cypryjskich w trybie określonym w art. 359 § 1 KSH nie będzie skutkowało powstaniem dochodu (przychodu) do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dla pozostałych akcjonariuszy pozostających w Spółce.

Umorzenie akcji w spółce akcyjnej zostało uregulowane w przepisach art. 359 - 361 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.).

Zgodnie z art. 359 § 1 ww. ustawy, akcje mogą być umorzone w przypadku, gdy statut tak stanowi. Akcja może być umorzona albo za zgodą akcjonariusza w drodze jej nabycia przez spółkę (umorzenie dobrowolne), albo bez zgody akcjonariusza (umorzenie przymusowe). Umorzenie dobrowolne nie może być dokonane częściej niż raz w roku obrotowym. Przesłanki i tryb przymusowego umorzenia określa statut.

Z kolei art. 359 § 2 tej ustawy stanowi, że umorzenie akcji wymaga uchwały walnego zgromadzenia. Uchwała powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia, wysokość wynagrodzenia przysługującego akcjonariuszowi akcji umorzonych bądź uzasadnienie umorzenia akcji bez wynagrodzenia oraz sposób obniżenia kapitału zakładowego. Za zgodą akcjonariuszy spółki akcyjnej umorzenie akcji może nastąpić bez wynagrodzenia. W takim przypadku następuje nieodpłatne nabycie akcji przez spółkę.

Zgodnie z art. 1 pkt 16 lit. d) ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478) uchylono art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji tego dochód (przychód) uzyskany od 1 stycznia 2011 r. ze zbycia udziałów (akcji) w celu ich umorzenia traktowany jest jako przychód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną, co reguluje obecnie przepis art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednak dochód ten występuje jedynie po stronie udziałowców lub akcjonariuszy uzyskujących przychód z tytułu zbycia udziałów/akcji w spółkach osobowych w celu umorzenia.

W analizowanej zaś sytuacji, Wnioskodawca będzie akcjonariuszem, który pozostanie w Spółce po umorzeniu dobrowolnym bez wynagrodzenia akcji obecnych akcjonariuszy.

Analizując zatem brzmienie art. 17 ust. 1 ustawy o PIT należy stwierdzić „że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

1.  odsetki od pożyczek;
2.  odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą;
3.  odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych;
4.  dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:
    *   dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
    *   oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
    *   podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),
    *   wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;
5.  przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1 c;
6.  należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:
    *   odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
    *   realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;
7.  przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu;
8.  przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy,
9.  nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny;
10.  przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że w przypadku akcjonariusza pozostającego w Spółce nie powstaje żadna z sytuacji wymienionych w powyższym przepisie.

Stanowisko to było już w poprzednim stanie prawnym potwierdzone w piśmie Ministra Finansów z dnia 07 marca 2002 r. (PB4/BA-8214-34-15/02), w którym czytamy: „Wobec braku wyraźnych zapisów w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i odpowiednio w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a także specjalnych regulacji odnoszących się do poboru podatku od dochodu z tego rodzaju przysporzenia (art. 26 ust. l i 2 u.p.d.o.p. i art. 41 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f.) nie można było tego przysporzenia - powstałego w związku ze skupem przez spółkę akcyjną jej własnych akcji w celu ich umorzenia lub przez spółkę z o.o. jej własnych udziałów, u akcjonariuszy bądź odpowiednio u udziałowców pozostających w spółce - uznać za dochód, z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, podlegający opodatkowaniu. W przypadku „buy - backu” nie może być mowy o faktycznie uzyskanym dochodzie przez akcjonariuszy (udziałowców), których akcje (udziały) nie zostały umorzone. (\`(...)\`) Oceniając zaś skutki dla udziałowców, którzy pozostali w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością stwierdzić należy, że po ich stronie nie powstaje dochód do opodatkowania z tytułu umorzenia udziałów w tym celu skupionych - zarówno w przypadku, gdy umorzenie tych udziałów jest dokonane w ciężar kapitału zakładowego, jak i bez obniżania kapitału zakładowego”.

Stanowisko wyrażone w powyższym piśmie pozostaje aktualnym również obecnie obowiązującym stanie prawnym i jest podtrzymywane w najnowszych pismach organów podatkowych, odnoszących się do tego zagadnienia m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 18 lipca 2011 r. sygn. IPPB2/415-433/11-2/AK, wedle której dobrowolne umorzenie udziałów w spółce bez wynagrodzenia będzie neutralne podatkowo dla pozostających w spółce udziałowców na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że brak jest regulacji w polskim prawie podatkowym, która przewidywałaby opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych udziałowców (akcjonariuszy) pozostających w Spółce, na moment dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia akcji innych akcjonariuszy Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Końcowo - odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych wskazać należy, iż orzeczenia te dotyczyły konkretnych indywidualnych spraw, podatnika w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.