Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-708/09-2/ISN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-08-21
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów, które są następnie nieodpłatnie przekazywane.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; podatek-podatek naliczony-obniżenie podatku naliczonego; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; podatek-podatek od towarów i usług; przekazanie-przekazanie nieodpłatne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2009 r. (data wpływu 1 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 1 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność handlową w zakresie sprzedaży zamocowań do budownictwa. Zakupuje towary celem wręczenia ich kontrahentom w ramach reprezentacji i reklamy. Towary te, to m.in.: długopisy, smycze, kubki, koszulki, polary, czapki, parasole, kalendarze, latarki, pamięć USB itp. Wszystkie przekazywane towary opatrzone są trwale logo Spółki. Powyższe towary wręczane są kontrahentom Zainteresowanego, zarówno tym, z którymi prowadzi stałą współpracę jak i potencjalnym przyszłym klientom. Przedmiotowe gadżety rozdawane są również na targach, w których uczestniczy Wnioskodawca oraz wręczane są zaproszonym gościom podczas spotkań z jego przedstawicielami. Wydatki te ponoszone są w celu osiągnięcia przychodów i dotyczą sprzedaży opodatkowanej VAT. Wręczanie gadżetów klientom służy utrzymaniu dobrych relacji z nimi, ma na celu zachęcenie do kupowania towarów oferowanych przez Spółkę oraz promowanie jej marki. Natomiast przekazywanie omawianych towarów potencjalnym kontrahentom pozwala Zainteresowanemu budować nowe relacje biznesowe, które w przyszłości umożliwią osiąganie wyższych przychodów z prowadzonej działalności. Od wszystkich kupowanych towarów przeznaczonych na cele reklamowe i reprezentacyjne Wnioskodawca odlicza naliczony podatek VAT. Przy przekazywaniu kontrahentom gadżetów o wartości netto przekraczającej 10 zł naliczany jest należny podatek VAT i wystawiana jest faktura wewnętrzna. Od przekazywanych towarów o wartości netto do 10 zł, podatek VAT nie jest naliczany.

W celach reprezentacyjnych Spółka nabywa również usługi gastronomiczne oraz zakupuje produkty żywnościowe i napoje (w tym alkoholowe), które spożywane są podczas spotkań, narad i szkoleń dla kontrahentów. Butelki alkoholu są też sporadycznie wręczane kontrahentom w formie podarunku. Od kupowanych w celach reprezentacyjnych artykułów spożywczych i napojów (w tym alkoholowych) Zainteresowany odlicza naliczony podatek VAT. Przy zużyciu artykułów spożywczych i napojów nie jest naliczany należny podatek VAT. Natomiast dla napojów alkoholowych wręczanych kontrahentom w formie podarunków naliczany jest należny podatek VAT i wystawiana jest faktura wewnętrzna. Od nabywanych usług gastronomicznych Spółka nie odlicza naliczonego podatku VAT i nie nalicza należnego podatku VAT.

Nieodliczony podatek VAT od usług gastronomicznych stanowi koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy w podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów ww. towarów oraz artykułów spożywczych nabywanych w celach reprezentacji i reklamy?

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT od wszystkich towarów (w tym artykułów spożywczych i napojów), nabywanych w celach reprezentacyjnych i reklamowych, z wyjątkiem usług gastronomicznych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Ponadto, podarunki dla kontrahentów o wartości netto nieprzekraczającej 10 zł spełniają warunki do zakwalifikowania ich jako prezenty o małej wartości i dlatego na podstawie art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT nie podlegają opodatkowaniu z jednoczesnym zachowaniem prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT przy ich nabyciu, na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 2 ustawy o VAT.

Ponieważ zakupione towary przekazywane i zużywane w celach reprezentacyjnych są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a wymienione w ustawie zastrzeżenia nie dotyczą Spółki, dlatego jej zdaniem ma ona prawo do odliczania naliczonego podatku VAT.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, dlatego Wnioskodawca nie odlicza naliczonego podatku VAT od usług gastronomicznych nabywanych w celach reprezentacyjnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 8 pkt 2 ustawy, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabywane towary i usługi dotyczą czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3-7.

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

Art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

Z powyższego wynika, że generalną zasadą jest brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych usług gastronomicznych i noclegowych.

Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji. Najistotniejszym bowiem warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni ze sprzedażą opodatkowaną.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność handlową w zakresie sprzedaży zamocowań do budownictwa. Zakupuje towary, m.in.: długopisy, smycze, kubki, koszulki, polary, czapki, parasole, kalendarze, latarki, pamięć USB itp., celem wręczenia ich kontrahentom w ramach reprezentacji i reklamy. Wszystkie przekazywane towary opatrzone są trwale logo Spółki. Przedmiotowe towary Zainteresowany wręcza swoim kontrahentom, jak i potencjalnym przyszłym klientom. Gadżety rozdawane są również na targach, w których uczestniczy Wnioskodawca oraz wręczane są zaproszonym gościom podczas spotkań z jego przedstawicielami. Od wszystkich kupowanych towarów przeznaczonych na cele reklamowe i reprezentacyjne Wnioskodawca odlicza naliczony podatek VAT. W celach reprezentacyjnych Spółka nabywa również usługi gastronomiczne oraz zakupuje produkty żywnościowe i napoje (w tym alkoholowe), które spożywane są podczas spotkań, narad i szkoleń dla kontrahentów. Butelki alkoholu są też sporadycznie wręczane kontrahentom w formie podarunku. Od kupowanych w celach reprezentacyjnych artykułów spożywczych i napojów (w tym alkoholowych), Zainteresowany odlicza naliczony podatek VAT. Od nabywanych usług gastronomicznych Spółka nie odlicza naliczonego podatku VAT i nie nalicza należnego podatku VAT.

Wydatki te ponoszone są w celu osiągnięcia przychodów i dotyczą sprzedaży opodatkowanej VAT. Wręczanie gadżetów klientom służy utrzymaniu dobrych relacji z nimi, ma na celu zachęcenie do kupowania towarów oferowanych przez Spółkę oraz promowanie jej marki. Natomiast przekazywanie omawianych towarów potencjalnym kontrahentom pozwala Zainteresowanemu budować nowe relacje biznesowe, które w przyszłości umożliwią mu osiąganie wyższych przychodów z prowadzonej działalności.

Reasumując, Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie opisanych we wniosku towarów, ze względu na fakt, iż poniesione wydatki mają związek z wykonywanymi przez nią czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Natomiast, z uwagi na wyłączenia zawarte w cyt. wyżej art. 88 ust. 4 ustawy, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku od nabytych usług gastronomicznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT. Natomiast kwestie dotyczące opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów na cele reprezentacji i reklamy oraz opodatkowania czynności zużycia artykułów spożywczych i napojów w trakcie spotkań i szkoleń dla kontrahentów zostały rozstrzygnięte w odrębnych interpretacjach indywidualnych z dnia 21 sierpnia 2009 r. Nr ILPP2/443-708/09-3/ISN i Nr ILPP2/443-708/09-4/ISN.

Ponadto, w zakresie problematyki dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych została wydana interpretacja z dnia 21 sierpnia 2009 r. Nr ILPB3/423-400/09-2/JG.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.