Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.256.2025.2.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-11
Teza: Udokumentowanie fakturami z wykazanym podatkiem
należnym, partycypacji w kosztach realizacji imprezy
regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno; oświatowym oraz integracyjnym przez Kooperantów, brak
prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę
podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur
dokumentujących nabycie towarów i usług.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
podatnik-podatnik czynny
prawa-brak prawa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    · udokumentowania fakturami z wykazanym podatkiem należnym, partycypacji w
      kosztach realizacji imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-
      oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” przez Kooperantów,
    · braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego
      wynikającego z otrzymanych faktur dokumentujących nabycie towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 7 kwietnia 2025 r. (data wpływu 9 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W oparciu o postanowienia art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 530; dalej jako ustawa o lasach), Lasy Państwowe jako państwowa jednostka
    organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej reprezentują Skarb Państwa w zakresie
    zarządzanego mienia. Stosownie do postanowień art. 32 ust. 2 pkt 3 ustawy o lasach w
    skład Lasów Państwowych wchodzą m.in. nadleśnictwa.
    Nadleśnictwo 1 (dalej zamiennie jako Nadleśnictwo lub Jednostka LP) będące jednostką
    organizacyjną Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe (dalej PGL LP) jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi
    działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361; dalej jako u.p.t.u.) i rozlicza się z
    budżetem z tytułu podatku VAT za okresy miesięczne w ramach przekazywanych plików
    JPK_VAT7M.
    Nadleśnictwo w zakresie realizowanych zadań określonych przepisami ustawy o lasach
    wykonuje również czynności, które są wyłączone z systemu VAT, tj. czynności które nie
    zostały wymienione w art. 5 ust. 1 u.p.t.u.
    Zgodnie z postanowieniami § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6
    grudnia 1994 r. w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej w Państwowym
    Gospodarstwie Leśnym Lasy Państwowe (Dz. U. z 1994 r. nr 134, poz. 692; dalej jako
    rozporządzenie w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej w PGL LP) w
    Lasach Państwowych w ramach sprawowanego zarządu, o którym mowa w art. 4 ust. 2
    ustawy (o lasach), jest prowadzona działalność gospodarcza, w zakresie gospodarki leśnej
    w nadleśnictwach, w której wyróżnia się działalność:
    (a) podstawową, obejmującą urządzenie, ochronę i zagospodarowanie lasu, utrzymanie i
      powiększenie zasobów i upraw leśnych, pozyskiwanie - z wyjątkiem skupu - drewna, a
      także jego sprzedaż w stanie nieprzerobionym, zwaną dalej "działalnością
      podstawową",

    (b) uboczną, obejmującą gospodarowanie zwierzyną, pozyskiwanie - z wyjątkiem skupu -
      żywicy, choinek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także
      sprzedaż tych produktów w stanie nieprzerobionym, zwaną dalej "działalnością
      uboczną".
    W świetle natomiast postanowień § 4 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie
    szczegółowych zasad gospodarki finansowej w PGL LP w Lasach Państwowych, w ramach
    sprawowanego zarządu, jest prowadzona działalność dodatkowa - produkcyjna i usługowa
    na rzecz gospodarki leśnej, opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych,
    jeżeli wydatki związane z wytwarzaniem produktów lub świadczeniem usług w ramach tej
    działalności nie są wyższe od ich zakupu poza Lasami Państwowymi.
    Jak stanowi § 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej w
    PGL LP działalność Lasów Państwowych i ich jednostek organizacyjnych jest prowadzona
    na podstawie rachunku ekonomicznego.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o lasach Nadleśnictwo prowadzi trwale zrównoważoną
    gospodarkę leśną według planu urządzenia lasu z uwzględnieniem w szczególności
    następujących celów:
    1) zachowania lasów i korzystnego ich wpływu na klimat, powietrze, wodę, glebę, warunki
      życia i zdrowia człowieka oraz na równowagę przyrodniczą;
    2) ochrony lasów, zwłaszcza lasów i ekosystemów leśnych stanowiących naturalne
      fragmenty rodzimej przyrody lub lasów szczególnie cennych ze względu na:
        a) zachowanie różnorodności przyrodniczej, b) zachowanie leśnych zasobów
        genetycznych, c) walory krajobrazowe, d) potrzeby nauki;
    3) ochrony gleb i terenów szczególnie narażonych na zanieczyszczenie lub uszkodzenie
      oraz o specjalnym znaczeniu społecznym;
    4) ochrony wód powierzchniowych i głębinowych, retencji zlewni, w szczególności na
      obszarach wododziałów i na obszarach zasilania zbiorników wód podziemnych;
    5) produkcji, na zasadzie racjonalnej gospodarki, drewna oraz surowców i produktów
      ubocznego użytkowania lasu.
    Lasy Państwowe są strategicznymi zasobami naturalnymi kraju, co wynika m.in. z art. 1
    pkt 3 ustawy z dnia 6 lipca 2001 r. o zachowaniu narodowego charakteru strategicznych
    zasobów naturalnych kraju (Dz. U. z 2018 r. poz. 1235). Z tych zasobów naturalnych
    Nadleśnictwo 1 w ramach prowadzonej gospodarki leśnej o której mowa w art. 6 ust. 1 pkt
    1 ustawy o lasach pozyskuje produkty gospodarki leśnej (w szczególności drewno, choinki)
    które następnie są przedmiotem dokonywanej przez Jednostkę LP sprzedaży (dostawy)
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (VAT).
    Jednostka LP prowadzi również opodatkowaną podatkiem VAT sprzedaż sadzonek
    wyprodukowanych na Szkółce (...), a także dokonuje odpłatnego świadczenia usług w
    ramach zawieranych umów najmu, dzierżawy których przedmiotem są nieruchomości
    Skarbu Państwa pozostające w zarządzie Nadleśnictwa 1. W zakresie prowadzonej
    działalności gospodarczej Nadleśnictwo 1 dokonuje czynności opodatkowanych oraz
    zwolnionych od podatku VAT. Jak zostało to już zasygnalizowane na wstępie Nadleśnictwo
    1 w zakresie realizowanych zadań określonych przepisami ustawy o lasach wykonuje
    również czynności które pozostają poza systemem VAT, tj. czynności które nie zostały
    wymienione w art. 5 ust. 1 u.p.t.u.
    Nadleśnictwo 1 znajduje się w zasięgu terytorialnym (...), obszaru o powierzchni (...)
    włączonego do sieci (...), a obejmującego (...) oraz fragmenty obszarów do niej przyległych.
    Teren Nadleśnictwa znajduje się jednocześnie w zasięgu Parku (...) oraz Obszaru „...”.
    Lesistość regionu wynosi około 62%. Takie usytuowanie powoduje, że Nadleśnictwo w
    swojej działalności musi uwzględniać i pielęgnować wysokie walory przyrodniczo -
    kulturowe regionu.

    W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez Nadleśnictwo 1 działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza które wpisują się w tzw. "misję Lasów Państwowych", gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej Jednostki LP nie jest możliwe,
    kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 u.p.t.u. Nadleśnictwo 1 oblicza
    zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług
    do celów działalności gospodarczej („prewskaźnik”), który najbardziej odpowiada specyfice
    wykonywanej przez Nadleśnictwo 1 działalności i dokonywanych przez Jednostkę LP nabyć.
    Wnioskiem z dnia 12 stycznia 2023 r. znak spr. (...) Nadleśniczy Nadleśnictwa 1 drogą
    służbową wystąpił do (...) w (...) o wyrażenie zgody na organizację imprezy regionalnej,
    wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą
    własną „...” (dalej zamiennie jako „Impreza pracownicza”, „Uroczystość” lub „Wydarzenie”)
    w dniu 29 kwietnia 2023 r. Jak wynika z uzasadnienia wniosku Nadleśniczego
    Nadleśnictwa 1:
    (...)
    (...) w (...) w drodze decyzji nr (...) z dnia (...) (znak (...)) w nawiązaniu do wniosku
    Nadleśniczego Nadleśnictwa 1 z dnia 12 stycznia 2023 r. znak (...), na podstawie
    Zarządzenia (...) wyraził zgodę na organizację wielofunkcyjnej regionalnej Imprezy
    pracowniczej pod nazwą własną „...” przy czym jednocześnie:
    (...)
    Pismem z dnia 5 stycznia 2023 r. znak spr. (...) Nadleśnictwo 1 zwróciło się do Dyrektora
    Gminnego Centrum Kultury w (...) z prośbą o pomoc w organizacji Uroczystości poprzez
    udostępnienie sprzętu nagłaśniającego i osób do obsługi sprzętu w dniu Wydarzenia.
    Gminne Centrum Kultury w (...) w swoim piśmie z dnia 10 stycznia 2023 r. skierowanym do
    Nadleśnictwa 1 poinformowało, że włączy się w pomoc przy organizacji uroczystości (...) w
    zakresie udostępnienia nagłośnienia wraz z obsługą w dniu 29 kwietnia 2023 r.
    Nadto pismem z dnia 31 stycznia 2023 r. znak spr.: (...) Nadleśnictwo 1 zwróciło się do (...)
    z prośbą o sfinansowanie remontu mogiły (...), która znajduje się w (...) na terenie
    Nadleśnictwa 1 oraz o sfinansowanie wykonania tablicy informacyjnej, na której zawarte
    zostałyby szczegółowe informacje dotyczących poległych spoczywających w mogile oraz
    historia tego wyjątkowego miejsca.
    Jak wynika z treści wzmiankowanego pisma Nadleśnictwa 1 pomoc (...) pozwoli na
    właściwe upamiętnienie wydarzeń, które odegrały znaczącą rolę w odzyskaniu przez
    Polskę wolności i niepodległości.
    W dniu 25 kwietnia 2023 r. odbyło się odebranie wyremontowanej mogiły (...) znajdującej
    się w (...) zaś całość dokumentacji remontu mogiły znajduje się w (...) w (...).
    (...)
    Inscenizacja będzie miała charakter otwarty dla mieszkańców okolicznych miejscowości,
    którzy oprócz obejrzenia około dwugodzinnej rekonstrukcji, będą mieli możliwość
    zwiedzania obozu zarówno wojsk carskich jak i obozu powstańców. Przewidziano również
    liczne stanowiska informacyjne, promocyjne, m.in. należące do Lasów Państwowych.
    Wydarzenie organizowane przez Nadleśnictwo ma na celu kształtowanie postaw
    patriotycznych, poszerzenie wiedzy o historii regionu, a także rozwijanie aktywnego
    udziału w życiu społeczności lokalnej i państwowej (...).
    W konsekwencji Nadleśnictwo 1 we wzmiankowanym piśmie zwróciło się do p.o.
    Dyrektora (...) o pomoc w organizacji Uroczystości poprzez sfinansowanie kosztów
    dojazdu oraz wynagrodzenia orkiestry dętej Technikum (...) im. (...).
    Mając na uwadze prośbę Nadleśnictwa 1 sformułowaną w piśmie Jednostki LP z dnia 1
    lutego 2023 r. znak spr.: (...) (...) pismem z dnia 14 lutego 2023 r. znak spr.: (...) zwróciło się

    do Zarządu Stowarzyszenia (...) z prośbą o udział (...) w Wydarzeniu. Nadto jak wynika ze
    wzmiankowanego pisma (...) z dnia 14 lutego 2023 r. znak spr.: (...):
    (...)
    (...)
    (...) w (...) w swoim piśmie z dnia 14 lutego 2023 r. znak (...) stanowiącym odpowiedź na
    pismo Nadleśnictwa 1 z dnia 7 lutego 2023 r. znak (...) w sprawie organizacji obchodów (...)
    (...) wskazała, że widzi zaangażowanie Nadleśnictwa 1 w organizację Uroczystości niemniej
    jednak mając na uwadze charakter oraz lokalizację miejsca obchodów Wydarzenia
    zlokalizowaną w pobliżu rezerwatu przyrody (...) oraz istniejącej strefy ochrony (...)
    zasygnalizowała potrzebę skanalizowania ruchu pieszego dostępnymi drogami leśnymi.
    W dniu 23 lutego 2023 r. została zawarta umowa darowizny nr (...) pomiędzy Fundacją (...),
    wpisaną do Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez (...) pod numerem KRS:
    (...), NIP(...), REGON (...) (jako "Darczyńcą") a Nadleśnictwem 1 (jako "Obdarowanym").
    Zgodnie z postanowieniami § 1 ust. 1 Umowy darowizny Darczyńca oświadcza, że daruje
    Obdarowanemu kwotę pieniężną w wysokości (...) zwaną dalej Wsparciem Finansowym, a
    Obdarowany oświadcza, że Wsparcie Finansowe przyjmuje.
    Stosownie do postanowień § 2 ust. 1 Umowy darowizny Obdarowany oświadcza, że
    wsparcie finansowe zostanie przeznaczone na realizację projektu pn. "..." Będzie to
    stanowiło realizację celów statutowych Darczyńcy, w szczególności na podstawie art. 3 pkt
    10; art. 4 ust. 1 lit. i; Obdarowany oświadcza, że Wsparcie nie będzie wykorzystywane dla
    celów działalności gospodarczej, jeśli taką prowadzi.
    W świetle postanowień § 2 ust. 2 Umowy darowizny Obdarowany zobowiązuje się
    dokonać rozliczenia wykorzystania kwoty Wsparcia Finansowego oraz do przedłożenia
    Darczyńcy w terminie 90 dni od dnia jego wydatkowania, nie później jednak niż do
    31.08.2023 r. raportu z wykorzystania kwoty Wsparcia Finansowego.
    Na potrzeby tej sprawy wskazać należy na następujące porozumienia, których zawarcie
    miało związek z organizacją Wydarzenia, a to:
    a) (...)
    b) (...)
    Zgodnie z postanowieniami § 2 ust. 1 tego porozumienia współpraca (...) obejmuje
    współdziałanie Stron polegające na: (...)
    Stosownie do postanowień § 2 ust. 2 tego porozumienia celem współpracy podejmowanej
    przez Strony jest w szczególności: (...)
    Zgodnie z treścią § 2 ust. 3 tego porozumienia Fundacja nie pobiera żadnych środków z
    tytułu współpracy z Nadleśnictwem.
    Nadto jak stanowi § 6 ust. 1 tego porozumienia koszty finansowe powstałe z tytułu
    współpracy, każda ze Stron ponosi we własnym zakresie, z zastrzeżeniem postanowień § 2
    ust. 3 powyżej.
    c) porozumienia zawarte w dniu 9 marca 2023 r. pomiędzy Nadleśnictwem 1 (zwanym w
      tych porozumieniach "Organizatorem") a innymi jednostkami organizacyjnymi
      Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe (PGL LP), które są
      zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług (VAT) (zwanymi
      w tych porozumieniach "Kooperantami"), a to:
    · Nadleśnictwem 2
    · Nadleśnictwem 3
    · Nadleśnictwem 4
    · Nadleśnictwem 5

    · Nadleśnictwem 6
    · Nadleśnictwem 7
    Postanowienia porozumień zawartych przez Nadleśnictwo 1 z jednostkami
    organizacyjnymi PGL LP są następujące:
    I. Postanowienia szczegółowe porozumienia zawartego w dniu 9 marca 2023 r. pomiędzy
    Nadleśnictwem 1 a Nadleśnictwem 2 są następujące:
    1) Organizator w dniu 29 kwietnia 2023 r. zorganizuje wielofunkcyjną regionalną imprezę
      pracowniczą pod nazwą własną: "...", zgodnie z własnym wnioskiem z dnia 12 stycznia
      2023 r. znak: (...) oraz decyzją nr (...) (...) w (...) z dnia (...), znak (...).
    2) Organizator zobowiązany jest do dokonania wyboru usługodawców i dostawców usług
      i świadczeń niezbędnych do realizacji imprezy.
    3) W wielofunkcyjnej regionalnej imprezie pracowniczej pn.: "..." wezmą udział
      pracownicy Kooperanta.
    4) Organizator obciąży Kooperanta kosztami realizacji imprezy w wysokości X zł.
    5) W przypadku innych zadań dotyczących imprezy pracowniczej Organizator ustali
      szczegóły z Kooperantem za pośrednictwem poczty elektronicznej lub telefonicznie (...).
    6) Porozumienie sporządzono w dwóch egzemplarzach, po jednym dla każdej ze stron.
    Mając na uwadze okoliczności przedstawionego stanu faktycznego oraz treść ww.
    porozumienia Nadleśnictwo 1 celem udokumentowania usługi organizacji imprezy
    pracowniczej (organizacji wielofunkcyjnej regionalnej imprezy pracowniczej pod nazwą:
    "...") w dniu 31 maja 2023 r. wystawiło dla Nadleśnictwa 2 fakturę nr (...) na łączną kwotę X
    zł brutto z wyspecyfikowaną kwotą podatku VAT wg stawki 23% w wysokości Z oraz datą
    wykonania tak zdefiniowanej usługi określoną na dzień 29 kwietnia 2023 r.
    II. Postanowienia szczegółowe porozumienia zawartego w dniu 9 marca 2023 r. pomiędzy
    Nadleśnictwem 1 a Nadleśnictwem 3 są następujące:
    1) Organizator w dniu 29 kwietnia 2023 r. zorganizuje wielofunkcyjną regionalną imprezę
      pracowniczą pod nazwą własną: "...", zgodnie z własnym wnioskiem z dnia 12 stycznia
      2023 r. znak: (...) oraz decyzją nr (...) (...) w (...) z dnia (...), znak (...) (...).
    2) Organizator zobowiązany jest do dokonania wyboru usługodawców, dostawców usług i
      świadczeń niezbędnych do realizacji imprezy.
    3) Organizator powierza Kooperantowi koordynowanie stoiska Leśnego Kompleksu
      Promocyjnego (...)j (namiot, sprzęt, obsługa stoiska) w trakcie ww. imprezy
      pracowniczej.
    4) W wielofunkcyjnej regionalnej imprezie pracowniczej pn.: "..." wezmą udział
      pracownicy Kooperanta.
    5) Organizator obciąży Kooperanta kosztami realizacji imprezy w wysokości X zł.
    6) W przypadku innych zadań dotyczących imprezy pracowniczej Organizator ustali
      szczegóły z Kooperantem za pośrednictwem poczty elektronicznej lub telefonicznie (...).
    7) Porozumienie sporządzono w dwóch egzemplarzach, po jednym dla każdej ze stron.
    Mając na uwadze okoliczności przedstawionego stanu faktycznego oraz treść ww.
    porozumienia Nadleśnictwo 1 celem udokumentowania usługi organizacji imprezy
    pracowniczej (organizacji wielofunkcyjnej regionalnej imprezy pracowniczej pod nazwą:
    "...") w dniu 31 maja 2023 r. wystawiło dla Nadleśnictwa 3 fakturę nr (...) na łączną kwotę X
    zł brutto z wyspecyfikowaną kwotą podatku VAT wg stawki 23% w wysokości Z zł oraz datą
    wykonania tak zdefiniowanej usługi określoną na dzień 29 kwietnia 2023 r.

    III. Postanowienia szczegółowe porozumienia zawartego w dniu 9 marca 2023 r. pomiędzy
    Nadleśnictwem 1 a Nadleśnictwem 4 są następujące:
    1) Organizator w dniu 29 kwietnia 2023 r. zorganizuje wielofunkcyjną regionalną imprezę
      pracowniczą pod nazwą własną: "...", zgodnie z własnym wnioskiem z dnia 12 stycznia
      2023 r. znak: (...) oraz decyzją nr (...) (...) w (...) z dnia (...), znak (...) (...).
    2) Organizator zobowiązany jest do dokonania wyboru usługodawców, dostawców usług i
      świadczeń niezbędnych do realizacji imprezy.
    3) Kooperant zobowiązuje się do:
        - oddelegowania Pana (...)- narrator inscenizacji,
        - oddelegowania 8 osób wraz ze sprzętem łączności do koordynacji inscenizacji.
    4) W wielofunkcyjnej regionalnej imprezie pracowniczej pn.: "..." wezmą udział
      pracownicy Kooperanta.
    5) Organizator obciąży Kooperanta kosztami realizacji imprezy w wysokości X zł.
    6) W przypadku innych zadań dotyczących imprezy pracowniczej Organizator ustali
      szczegóły z Kooperantem za pośrednictwem poczty elektronicznej lub telefonicznie (...).
    7) Porozumienie sporządzono w dwóch egzemplarzach, po jednym dla każdej ze stron.
    Mając na uwadze okoliczności przedstawionego stanu faktycznego oraz treść ww.
    porozumienia Nadleśnictwo 1 celem udokumentowania usługi organizacji imprezy
    pracowniczej (organizacji wielofunkcyjnej regionalnej imprezy pracowniczej pod nazwą:
    "...") w dniu 31 maja 2023 r. wystawiło dla Nadleśnictwa 4 fakturę nr (...) na łączną kwotę X
    zł brutto z wyspecyfikowaną kwotą podatku VAT wg stawki 23% w wysokości Z zł oraz datą
    wykonania tak zdefiniowanej usługi określoną na dzień 29 kwietnia 2023 r.
    IV. Postanowienia szczegółowe porozumienia zawartego w dniu 9 marca 2023 r. pomiędzy
    Nadleśnictwem 1 a Nadleśnictwem 5 są następujące:
    1) Organizator w dniu 29 kwietnia 2023 r. zorganizuje wielofunkcyjną regionalną imprezę
      pracowniczą pod nazwą własną: "...", zgodnie z własnym wnioskiem z dnia 12 stycznia
      2023 r. znak: (...) oraz decyzją nr (...) (...) w (...) z dnia (...) znak (...) (...).
    2) Organizator zobowiązany jest do dokonania wyboru usługodawców, dostawców usług i
      świadczeń niezbędnych do realizacji imprezy.
    3) W wielofunkcyjnej regionalnej imprezie pracowniczej pn.: "..." wezmą udział
      pracownicy Kooperanta.
    4) Organizator obciąży Kooperanta kosztami realizacji imprezy w wysokości X zł.
    5) W przypadku innych zadań dotyczących imprezy pracowniczej Organizator ustali
      szczegóły z Kooperantem za pośrednictwem poczty elektronicznej lub telefonicznie (...).
    6) Porozumienie sporządzono w dwóch egzemplarzach, po jednym dla każdej ze stron.
    Mając na uwadze okoliczności przedstawionego stanu faktycznego oraz treść ww.
    porozumienia Nadleśnictwo 1 celem udokumentowania usługi organizacji imprezy
    pracowniczej (organizacji wielofunkcyjnej regionalnej imprezy pracowniczej pod nazwą.
    "...") w dniu 31 maja 2023 r. wystawiło dla Nadleśnictwa 5 fakturę nr (...) na łączną kwotę X
    zł brutto z wyspecyfikowaną kwotą podatku VAT wg stawki 23% w wysokości Z zł oraz datą
    wykonania tak zdefiniowanej usługi określoną na dzień 29 kwietnia 2023 r.
    V. Postanowienia szczegółowe porozumienia zawartego w dniu 9 marca 2023 r. pomiędzy
    Nadleśnictwem 1 a Nadleśnictwem 6 są następujące:
    1) Organizator w dniu 29 kwietnia 2023 r. zorganizuje wielofunkcyjną regionalną imprezę
      pracowniczą pod nazwą własną: "...", zgodnie z własnym wnioskiem z dnia 12 stycznia
      2023 r. znak: (...) oraz decyzją nr (...) (...) w (...) z dnia (...), znak (...) (...).

    2) Organizator zobowiązany jest do dokonania wyboru usługodawców, dostawców usług i
      świadczeń niezbędnych do realizacji imprezy.
    3) W wielofunkcyjnej regionalnej imprezie pracowniczej pn.: "..." wezmą udział
      pracownicy Kooperanta.
    4) Organizator obciąży Kooperanta kosztami realizacji imprezy w wysokości X zł.
    5) W przypadku innych zadań dotyczących imprezy pracowniczej Organizator ustali
      szczegóły z Kooperantem za pośrednictwem poczty elektronicznej lub telefonicznie (...).
    6) Porozumienie sporządzono w dwóch egzemplarzach, po jednym dla każdej ze stron.
    Mając na uwadze okoliczności przedstawionego stanu faktycznego oraz treść ww.
    porozumienia Nadleśnictwo 1 celem udokumentowania usługi organizacji imprezy
    pracowniczej (organizacji wielofunkcyjnej regionalnej imprezy pracowniczej pod nazwą.
    "...") w dniu 31 maja 2023 r. wystawiło dla Nadleśnictwa 6 fakturę nr (...) na łączną kwotę X
    zł brutto z wyspecyfikowaną kwotą podatku VAT wg stawki 23% w wysokości Z zł oraz datą
    wykonania tak zdefiniowanej usługi określoną na dzień 29 kwietnia 2023 r.
    VI. Postanowienia szczegółowe porozumienia zawartego w dniu 9 marca 2023 r. pomiędzy
    Nadleśnictwem 1 a Nadleśnictwem 7 są następujące:
    1) Organizator w dniu 29 kwietnia 2023 r. zorganizuje wielofunkcyjną regionalną imprezę
      pracowniczą pod nazwą własną: "...", zgodnie z własnym wnioskiem z dnia 12 stycznia
      2023 r. znak: (...) oraz decyzją nr (...) (...) w (...) z dnia (...), znak (...) (...).
    2) Organizator zobowiązany jest do dokonania wyboru usługodawców, dostawców usług i
      świadczeń niezbędnych do realizacji imprezy.
    3) W wielofunkcyjnej regionalnej imprezie pracowniczej pn.: "..." wezmą udział
      pracownicy Kooperanta.
    4) Organizator obciąży Kooperanta kosztami realizacji imprezy w wysokości X zł.
    5) W przypadku innych zadań dotyczących imprezy pracowniczej Organizator ustali
      szczegóły z Kooperantem za pośrednictwem poczty elektronicznej lub telefonicznie (...).
    6) Porozumienie sporządzono w dwóch egzemplarzach, po jednym dla każdej ze stron.
    Mając na uwadze okoliczności przedstawionego stanu faktycznego oraz treść ww.
    porozumienia Nadleśnictwo 1 celem udokumentowania usługi organizacji imprezy
    pracowniczej (organizacji wielofunkcyjnej regionalnej imprezy pracowniczej pod nazwą:
    "...") w dniu 31 maja 2023 r. wystawiło dla Nadleśnictwa 7 fakturę nr (...) na łączną kwotę X
    zł brutto z wyspecyfikowaną kwotą podatku VAT wg stawki 23% w wysokości Z zł oraz datą
    wykonania tak zdefiniowanej usługi określoną na dzień 29 kwietnia 2023 r.
    Nadleśnictwo 1 dysponuje fakturami z wyspecyfikowanymi kwotami podatku od towarów
    i usług (VAT), które zostały wystawione przez zarejestrowanych, czynnych podatników
    podatku od towarów i usług i dokumentują nabycie przez Nadleśnictwo 1 towarów i usług
    niezbędnych do organizacji Wydarzenia.
    Nadleśnictwo 1 w oparciu o postanowienia art. 86 ust. 1 i nast. u.p.t.u. oraz w trybie i na
    zasadach określonych w przepisach u.p.t.u. dokonało obniżenia kwoty podatku należnego
    o całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur dokumentujących
    nabycie towarów i usług, które zostały wykorzystane przez Jednostkę LP do organizacji
    Wydarzenia, przy czym dokonując tego obniżenia Nadleśnictwo 1 miało na uwadze w
    szczególności postanowienia art. 88 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Pytanie zawarte w pkt 1 lit. a wezwania
    Czy przez pojęcie „koszty imprezy pracowniczej” należy rozumieć całokształt kosztów
    imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz

    integracyjnym pod nazwą własną „...”? Jeśli nie, proszę wskazać, co należy rozumieć przez
    ww. pojęcie.
    Odpowiedź Nadleśnictwa 1
    Przez pojęcie „koszty imprezy pracowniczej” należy rozumieć całokształt kosztów imprezy
    regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod
    nazwą własną „...”.
    Pytanie zawarte w pkt 1 lit. a wezwania
    Czy Nadleśnictwa: 3, 4, 2, 5, 6, 7 były organizatorem imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o
    charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...”, które
    partycypowały w kosztach wspólnej ww. imprezy?
    Odpowiedź Nadleśnictwa 1
    Nadleśnictwa: 3, 4, 2, 5, 6, 7 występujące w charakterze Kooperantów w istocie wraz z
    Nadleśnictwem 1 jako jednostką wiodącą współuczestniczyły w organizacji imprezy
    regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod
    nazwą własną „...” i zarazem partycypowały w kosztach tej imprezy (Nadleśnictwo 1
    obciążyło poszczególnych Kooperantów kosztami realizacji rzeczonej imprezy).
    Pytanie zawarte w pkt 1 lit a wezwania
    Czy występując z wnioskiem z dnia 12 stycznia 2023 r. znak spr. (...) do (...) w (...) o
    wyrażenie zgody na organizację imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze
    kulturalno- oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „..." Państwa celem było
    świadczenie usługi organizacji imprezy pracowniczej dla pozostałych Nadleśnictw, o
    których mowa we wniosku
    Odpowiedź Nadleśnictwa 1
    Występując z wnioskiem z dnia 12 stycznia 2023 r. znak spr. (...) do (...) w (...) o wyrażenie
    zgody na organizację imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-
    oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” celem Nadleśnictwa 1 nie było
    świadczenie usługi organizacji imprezy pracowniczej dla pozostałych Nadleśnictw, o
    których mowa we wniosku, a szerzej organizacja imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o
    charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „..." w ramach
    której w zakresie wielofunkcyjnej regionalnej imprezy pracowniczej zgodnie z
    jednobrzmiącymi postanowieniami porozumień zawartych przez Nadleśnictwo 1 jako
    jednostkę wiodącą z Nadleśnictwami: 3, 4, 2, 5, 6, 7 występującymi w charakterze
    Kooperantów cyt.: ”wezmą udział pracownicy Kooperanta".
    Pytanie zawarte w pkt 1 lit. a wezwania
    Czy poniesione koszty przedmiotowej imprezy zostały rozliczone również na Państwa?
    Odpowiedź Nadleśnictwa 1
    Poniesione koszty przedmiotowej imprezy nie zostały rozliczone na Nadleśnictwo 1.
    Pytanie zawarte w pkt 1 lit. a wezwania
    Kwoty otrzymane przez Państwa od innych Nadleśnictw stanowiły wyłącznie zwrot lub
    częściowy zwrot, poniesionych przez Państwa kosztów organizacji ww. imprezy?
    Odpowiedź Nadleśnictwa 1
    Kwoty otrzymane przez Nadleśnictwo 1 od innych Nadleśnictw stanowiły wyłącznie
    częściowy zwrot poniesionych przez Nadleśnictwo 1 kosztów organizacji ww. imprezy.
    Pytanie zawarte w pkt 1 lit. a wezwania
    Jakie towary i usługi wchodziły w skład usługi organizacji imprezy pracowniczej, którą
    udokumentowali Państwo fakturami dla innych Nadleśnictw?

    Odpowiedź Nadleśnictwa 1
    W skład usługi organizacji imprezy pracowniczej, którą Nadleśnictwo 1 udokumentowało
    fakturami dla innych Nadleśnictw, nie wchodziły konkretne towary bądź usługi.
    Pytanie zawarte w pkt 1 lit. a wezwania
    Czy przy świadczeniu usług wchodzących w skład imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o
    charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...”,
    wykonywali Państwo we własnym zakresie część świadczeń, zwanych usługami własnymi?
    Czy usługi te stanowią część kwoty wskazanej na fakturach, które Państwo wystawili dla
    innych Nadleśnictw? Jeśli tak, proszę wymienić te usługi.
    Odpowiedź Nadleśnictwa 1
    Przy świadczeniu usług wchodzących w skład imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o
    charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...”
    Nadleśnictwo 1 wykonywało we własnym zakresie część świadczeń polegających na
    przygotowaniu terenu oraz miejsc parkingowych, zwane dalej "usługami własnymi". Usługi
    własne wykonywali pracownicy Nadleśnictwa 1. Usługi własne nie stanowiły części kwoty
    wskazanej w fakturach, które Nadleśnictwo 1 wystawiło dla innych Nadleśnictw.
    Pytanie zawarte w pkt 1 lit. a wezwania
    Czy organizując imprezę regionalną, wielofunkcyjną o charakterze kulturalno-oświatowym
    oraz integracyjnym pod nazwą własną „...", działali Państwo we własnym imieniu i na
    własny rachunek?
    Odpowiedź Nadleśnictwa 1
    Organizując imprezę regionalną, wielofunkcyjną o charakterze kulturalno-oświatowym
    oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” Nadleśnictwo 1 działało we własnym imieniu i
    na własny rachunek.
    Pytanie zawarte w pkt 1 lit. a wezwania
    Czy udział uczestników w organizowanej imprezie, o której mowa we wniosku, miał
    charakter odpłatny czy nieodpłatny? W jakim zakresie i dla kogo udział był odpłatny.
    Odpowiedź Nadleśnictwa 1
    Udział dla wszystkich uczestników w organizowanej imprezie, o której mowa we wniosku,
    miał charakter nieodpłatny.
    Pytanie zawarte w pkt 1 lit. b wezwania
    Czy faktury, które dotyczą nabyć towarów i usług, objętych pytaniem nr 2 wniosku o
    interpretację indywidualną, są wystawione na Państwa?
    Odpowiedź Nadleśnictwa 1
    Faktury, które dotyczą nabyć towarów i usług, objętych pytaniem nr 2 wniosku o
    interpretację indywidualną, są wystawione na Nadleśnictwo 1.
    Pytanie zawarte w pkt 1 lit. c wezwania
    Jakie konkretnie wydatki ponieśli Państwo w związku z organizacją imprezy regionalnej,
    wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą
    własną „...”, a które mają być przedmiotem pytania nr 2 wniosku o interpretację
    indywidualną - proszę wymienić oraz opisać cel ponoszonego wydatku.
    Odpowiedź Nadleśnictwa 1
    W związku z organizacją imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-
    oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” Nadleśnictwo 1 poniosło wydatki
    na:
    · zakup artykułów spożywczych, kwiatów, masztów, flag, znaczków okolicznościowych,

    · zakup usług cateringowych i gastronomicznych,
    · wywóz śmieci, najem kontenerów,
    · opłaty należne za wykonanie rekonstrukcji bitwy pod (...),
    · opłaty za oprawę muzyczną imprezy oraz koncertu pieśni patriotycznych,
    · zabezpieczenie medyczne,
    · wynajem sceny wraz z nagłośnieniem.
    Celem poniesienia ww. wydatków była prawidłowa organizacja imprezy regionalnej,
    wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą
    własną „...”, która wiązała się m.in. z upowszechnieniem wśród społeczeństwa tradycji,
    historii i postaw patriotycznych, co przyczyniło się także do poszerzenia wiedzy o historii
    regionu.
    Pytanie zawarte w pkt 1 lit. d wezwania
    Czy i w jaki sposób zrealizowane przez Państwa działania polegające na organizacji
    imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz
    integracyjnym pod nazwą własną „...” służą Państwa Nadleśnictwu w prowadzonej
    działalności opodatkowanej - jakie korzyści osiągają Państwo w związku z tymi działaniami?
    Odpowiedź Nadleśnictwa 1
    Zrealizowane przez Nadleśnictwo 1 działania polegające na organizacji imprezy
    regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod
    nazwą własną „...” nie służyły prowadzonej przez Nadleśnictwo 1 działalności
    opodatkowanej. Nadleśnictwo nie osiągnęło i nie osiąga w związku z tymi działaniami
    żadnych korzyści.
    Pytanie zawarte w pkt 1 lit. e wezwania
    Czy i w jaki sposób wydatki poniesione w związku z organizacją imprezy regionalnej,
    wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą
    własną „...”, przekładają się na funkcjonowanie Państwa Nadleśnictwa oraz zwiększenie
    Państwa obrotów opodatkowanych?
    Odpowiedź Nadleśnictwa 1
    Wydatki poniesione w związku z organizacją imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o
    charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” nie
    przekładają się ani na funkcjonowanie Nadleśnictwa 1 ani na zwiększenie obrotów
    opodatkowanych Nadleśnictwa 1.
    Pytanie zawarte w pkt 1 lit. f wezwania
    Czy nabywane towary i usługi na organizację imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o
    charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „..." były/są
    wykorzystywane przez Państwa:
    · wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t j. Dz. U. z 2024 r. poz.
      361 ze zm.) - proszę wskazać te cele;
    · wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
      ustawy o podatku od towarów i usług - proszę wskazać te cele;
    · zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
      gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług -
      proszę wskazać te cele.
    Odpowiedź Nadleśnictwa 1

    Nabywane towary i usługi na organizację imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o
    charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” były / są
    wykorzystywane przez Nadleśnictwo 1 wyłącznie do celów innych niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) . Celem nabycia tych towarów i usług
    była organizacja ww. wydarzenia, które przyczyniło się kultywowania pamięci historycznej
    powstania styczniowego i kształtowania postaw patriotycznych, a nadto organizacja
    rzeczonej imprezy pozwoliła na poszerzenie wiedzy o historii regionu.
    Pytanie zawarte w pkt 1 lit. g wezwania
    W sytuacji, gdy nabywane towary i usługi na organizację imprezy regionalnej,
    wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno- oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą
    własną „...”, były/są wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje
    możliwość przyporządkowania wydatków związanych z jej nabyciem w całości do celów
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług?
    Odpowiedź Nadleśnictwa 1
    Nabywane towary i usługi na organizację imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o
    charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” były / są
    wykorzystywane przez Nadleśnictwo 1 wyłącznie do celów innych niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.).
    Pytanie zawarte w pkt 1 lit. h wezwania
    W przypadku, gdy nabywane towary i usługi na organizację imprezy regionalnej,
    wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą
    własną „...” były/są wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT, to czy mieli Państwo obiektywną
    możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku
    VAT?
    Odpowiedź Nadleśnictwa 1
    Nabywane towary i usługi na organizację imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o
    charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” były / są
    wykorzystywane przez Nadleśnictwo 1 wyłącznie do celów innych niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art.15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.).
    Pytania
    Pytanie 1
    Czy w świetle obowiązujących regulacji prawnych wynikających z przepisów u.p.t.u. w
    przedstawionym stanie faktycznym Nadleśnictwo 1 (jako "Organizator") postąpiło
    prawidłowo dokumentując organizację Wydarzenia fakturami wystawionymi w trybie i na
    zasadach określonych w przepisach u.p.t.u. dla poszczególnych jednostek organizacyjnych
    PGL LP (nadleśnictw) będących "Kooperantami", które przystąpiły do porozumienia z
    Nadleśnictwem 1 w zakresie rzeczowym określonym w tym porozumieniu?
    Pytanie 2
    Czy w świetle obowiązujących regulacji prawnych wynikających z przepisów u.p.t.u. w
    przedstawionym stanie faktycznym Nadleśnictwu 1 przysługiwało prawo do obniżenia

    kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych
    przez Jednostkę LP faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały
    wykorzystane przez Nadleśnictwo 1 do organizacji Wydarzenia?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Nadleśnictwa 1 przyporządkowane do pytania nr 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2024 r., poz. 361; dalej zamiennie jako „ustawa” lub "u.p.t.u."), opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju.
    Wskazane czynności, jak wynika z art. 5 ust. 2 ustawy, podlegają opodatkowaniu
    niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form
    określonych przepisami prawa.
    Powyższe oznacza, że istotny jest przede wszystkim faktyczny przebieg danej czynności i
    osiągnięty rezultat zgodny z zamiarem umawiających się stron.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, na mocy art. 8
    ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy zauważyć, iż pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Taka konstrukcja
    definicji usług pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT wszelkich
    transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej. Pojęcie usługi według
    ustawy jest także szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych.
    Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały
    sklasyfikowane w PKWiU jako klasyfikacji, o której mowa w art. 5a ustawy.
    Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów
    i świadczone na rzecz innego podmiotu.
    Powołane przepisy wskazują, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż
    nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania
    się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem
    usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Taki szeroki charakter świadczenia usługi potwierdzają także przepisy ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061; dalej zamiennie jako k.c.).
    W świetle art. 353 § 2 k.c., świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu.
    Tak więc na świadczenie może składać się zachowanie polegające na działaniu (dokonanie
    czynności na rzecz innego podmiotu) albo na zaniechaniu (zobowiązanie do
    powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji). Na
    świadczenie mogą się również składać jednocześnie zachowania polegające na działaniu
    oraz na zaniechaniu.

    Zgodnie z art. 25 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1 ze zm.),
    świadczeniem usług jest każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku
    zobowiązaniowego, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek
    czynności lub podjęciu działania. Dyrektywa obejmuje definicją świadczenia usług również
    zobowiązanie do zaniechania działania bądź do tolerowania czynności lub sytuacji.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT
    wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w
    art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że
    odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym
    wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej
    formie dokonane.
    Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia
    pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że
    stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona
    także o zysk sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej).
    Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest
    usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT musi
    istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Wobec powyższego, dostawa towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy są wykonane odpłatnie oraz gdy pomiędzy
    dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich beneficjentem (odbiorcą) istnieje jawny lub
    dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane są świadczenia
    wzajemne.
    W ocenie Wnioskodawcy przedstawiony przez Nadleśnictwo 1 stan faktyczny w pełni
    wpisuje się w hipotezę normy art. 8 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. w zakresie w
    jakim Nadleśnictwo 1 (jako "Organizator") w oparciu o porozumienia zawarte z innymi
    jednostkami organizacyjnymi PGL LP będącymi "Kooperantami" w istocie wykonało dla
    tych jednostek usługę organizacji Wydarzenia w zamian za ustalone wcześniej
    wynagrodzenie należne w wysokości X0 PLN od każdego "Kooperanta".
    Skoro pomiędzy Nadleśnictwem 1 jako "Organizatorem" a każdą z jednostek
    organizacyjnych PGL LP będącą "Kooperantem" istnieje jawny stosunek prawny

    (porozumienie), w ramach którego spełniane są świadczenia wzajemne w zakresie
    rzeczowym określonym w tych porozumieniach to w konsekwencji takiego stanu rzeczy
    organizacja Wydarzenia przez Nadleśnictwo 1 na gruncie przepisów u.p.t.u. winna zostać
    zakwalifikowana jako odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług (VAT).
    Podsumowując
    Własne stanowisko Nadleśnictwa 1 w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu
    faktycznego w zakresie problematyki sformułowanej w pytaniu oznaczonym numerem 1.
    W oparciu o wskazane regulacje prawne oraz posiłkując się orzecznictwem TSUE w ocenie
    Pana mocodawcy w przedstawionym stanie faktycznym Nadleśnictwo 1 (jako
    "Organizator") postąpiło prawidłowo dokumentując organizację Wydarzenia fakturami
    wystawionymi w trybie i na zasadach określonych w przepisach u.p.t.u. dla
    poszczególnych jednostek organizacyjnych PGL LP (nadleśnictw) będących
    "Kooperantami" które przystąpiły do porozumienia z Nadleśnictwem 1 w zakresie
    rzeczowym określonym w tym porozumieniu.
    Na podkreślenie zasługuje fakt, że zgodnie z art. 86 ust. 1 u.p.t.u. w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego utrwalił się jednolity pogląd, że
    przewidziane w art. 86 ust. 1 u.p.t.u., prawo do odliczenia podatku naliczonego dotyczy
    także wydatków (zakupu towarów i usług), które nie mogą zostać powiązane z
    konkretnymi czynnościami opodatkowanymi, ale jednocześnie wykazują one związek z
    prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą (np. wyrok z 5 kwietnia 2011 r.,
    sygn. akt I FSK 485/10, wyrok z 16 lutego 2010 r., sygn. akt I FSK 2105/08, wyrok z 12 maja
    2010 r., sygn. akt I FSK 691/09, wyrok z 14 października 2010 r., I FSK 1834/09, wyrok z 25
    lutego 2011 r., sygn. akt I FSK 246/10).
    Tak więc dla możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, konieczny jest
    związek wydatków z działalnością opodatkowaną podatnika, jednak związek ten nie musi
    być bezpośredni wobec czynności podlegających opodatkowaniu, może on mieć także
    charakter pośredni. Jak stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny:
    "(...) co do zasady ustawa o podatku VAT nie wymaga dla odliczenia podatku naliczonego
    istnienia bezpośredniego związku między zakupem i sprzedażą tego samego towaru
    (wyrok z 22 lutego 2002 r., sygn. akt III SA 7776/98).
    Jest to stanowisko zgodne z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości UE, który uznaje:
    "Prawo do odliczenia zostaje jednak również przyznane podatnikowi nawet w przypadku
    braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą
    naliczenie podatku a jedną lub większą liczbą transakcji objętych podatkiem należnym,
    które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty omawianych usług należą do jego kosztów
    ogólnych i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów lub
    świadczonych usług. Koszty te zachowują bowiem bezpośredni i ścisły związek z całą
    działalnością gospodarczą podatnika" (wyrok z 6 września 2012 r. w sprawie C-496/11,
    Portugal Telecom SGPS SAp. Fazenda Publica)".
    Nie ulega wątpliwości, że prawo do odliczenia podatku naliczonego nie jest przywilejem
    podatkowym, ale elementem konstrukcyjnym podatku od towarów i usług. Takie
    stanowisko jest utrwalone w orzecznictwie polskich sądów i potwierdzane także w
    orzeczeniach TSUE zapadłych w związku z interpretacją unijnych dyrektyw regulujących
    podatek od towarów i usług, implementowanych w przepisach polskich. Na przykład w
    wyroku z 6 września 2012 r. w sprawie C-496/11, Portugal Telecom SGPS SA p. Fazenda
    Publica, (niepub., dostępne na http://curia.europa.eu/), TSUE wskazał:"(...) należy

    przypomnieć, że prawo do odliczenia przewidziane w art. 17 i nast. szóstej dyrektywy
    stanowi integralną część mechanizmu podatku VAT i zasadniczo nie podlega ograniczeniu.
    Jest ono wykonywane w sposób bezpośredni w stosunku do całego podatku
    obciążającego transakcje powodujące naliczenie podatku (zob. w szczególności wyroki: z
    dnia 6 lipca 1995 r. w sprawie C-62/93 BP Soupergaz, Rec. s. 1-1883, pkt 18; z dnia 21
    marca 2000 r. w sprawach połączonych od C-110/98 do C-147/98 Gabalfrisa i in., Rec. s. 1-
    1577, pkt 43; z dnia 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta, Zb. Orz. s. 1-1597,
    pkt 24; z dnia 4 czerwca 2009 r. w sprawie C-102/08 SALIX Grundstucks-
    Vermietungsgesellschaft, Zb. Orz. s. 1-4629, pkt 70).
    Każde ograniczenie prawa do odliczenia ma wpływ na wysokość obciążenia podatkowego i
    powinno być stosowane w podobny sposób we wszystkich państwach członkowskich. W
    konsekwencji wyjątki są dopuszczalne wyłącznie w przypadkach przewidzianych wyraźnie
    przez szóstą dyrektywę (wyrok z dnia 11 lipca 1991 r. w sprawie C-97/90 Lennartz. Rec. s.
    1-3795, pkt 27; ww. wyrok w sprawie BP Soupergaz, pkt 18).
    Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w uzasadnieniu indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 17 czerwca 2024 r. znak 0112-KDIL3.
    4012.274.2024.1.MBN
    "(...) Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane
    w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.:
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej » ustawą«.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:
    w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 24.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
    kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
    w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
    nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

    obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn.
    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    (...)
    Analizując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego, należy dokonać oceny, czy
    intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki
    prawnopodatkowe, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Jednocześnie, należy
    zwrócić uwagę, że zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza nie
    tylko czynnik przedmiotowy - opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub
    odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy - czynności te muszą być
    wykonywane przez podatnika. Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni
    wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i
    usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15
    ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika
    związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy.
    (...)
    Z uwagi na treść przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że
    obowiązkiem podatnika, w pierwszej kolejności, jest przypisanie konkretnych wydatków
    do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik ma zatem
    obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności jest związany podatek
    wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji (...)”.
    Nadleśnictwo 1 w pełni podziela argumentację prawną zaprezentowaną przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej w cytowanym fragmencie uzasadnienia indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 17 czerwca 2024 r. znak 0112-KDIL3.
    4012.274.2024.1.MBN i na potrzeby tej sprawy przyjmuje tą argumentację jako własną.
    Podsumowując
    Własne stanowisko Nadleśnictwa 1 w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu
    faktycznego w zakresie problematyki sformułowanej w pytaniu oznaczonym numerem 2.

    W oparciu o wskazane regulacje prawne oraz posiłkując się orzecznictwem TSUE w ocenie
    Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym Nadleśnictwu 1 przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z
    otrzymanych przez Jednostkę LP faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które
    zostały wykorzystane przez Nadleśnictwo 1 do organizacji Wydarzenia.
    W ocenie Nadleśnictwa 1 w przedstawionym stanie faktycznym zostały bowiem spełnione
    warunki niezbędne do powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego, tzn.
    odliczenia tego dokonała Jednostka LP będąca zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług, oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony zostały wykorzystane przez Nadleśnictwo 1 do wykonywania czynności
    opodatkowanych w zakresie organizacji imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o
    charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną " ...”.
    Tym samym w ocenie pana mocodawcy w przedstawionym stanie faktycznym istnieje
    związek przedmiotowych zakupów z wykonywaniem przez Nadleśnictwo 1 czynności
    opodatkowanych których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie
    zobowiązania podatkowego) co znajduje swoje odzwierciedlenie w fakturach
    wystawionych przez Nadleśnictwo 1 jako Organizatora w trybie i na zasadach określonych
    w przepisach u.p.t.u. dla Kooperantów (odrębnych, samodzielnych podatników podatku
    od towarów i usług) którzy przystąpili do porozumienia z Jednostką LP w zakresie
    rzeczowym określonym treścią tych porozumień.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Własne stanowisko Nadleśnictwa 1 w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu
    faktycznego w zakresie problematyki zawartej w pytaniu oznaczonym numerem 1
    szczegółowo sformułowanym we wniosku ORD-IN Nadleśnictwa 1 z dnia 12 lutego 2025 r.
    (stanowisko pozostaje bez zmian), a to:
    · w ocenie Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym Nadleśnictwo 1 (jako
      "Organizator") postąpiło prawidłowo dokumentując organizację Wydarzenia fakturami
      wystawionymi w trybie i na zasadach określonych w przepisach u.p.t.u. dla
      poszczególnych jednostek organizacyjnych PGL LP (nadleśnictw) będących
      "Kooperantami", które przystąpiły do porozumienia z Nadleśnictwem 1 w zakresie
      rzeczowym określonym w tym porozumieniu.
    Własne stanowisko Nadleśnictwa 1 w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu
    faktycznego w zakresie problematyki zawartej w pytaniu oznaczonym numerem 2
    szczegółowo sformułowanym we wniosku ORD-IN Nadleśnictwa 1 z dnia 12 lutego 2025 r.
    (zmiana stanowiska):
    · w oparciu o wskazane przez Wnioskodawcę w treści pierwotnego wniosku ORD-IN
      regulacje prawne oraz powołane tam orzecznictwo w ocenie Jednostki LP w
      przedstawionym stanie faktycznym Nadleśnictwu 1 nie przysługiwało ani w całości ani
      w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wynikającego z otrzymanych przez Jednostkę LP faktur dokumentujących nabycie
      towarów i usług, które zostały wykorzystane przez Nadleśnictwo 1 do organizacji
      Wydarzenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
    · udokumentowania fakturami z wykazanym podatkiem należnym, partycypacji w
      kosztach realizacji imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-
      oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” przez Kooperantów – jest
      nieprawidłowe;

    · braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego
      wynikającego z otrzymanych faktur dokumentujących nabycie towarów i usług - jest
      prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia, jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do katalogu usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.
    Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku, którego
    istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze
    majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas,
    gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji
    może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym, związek
    pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi
    mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność
    następuje w zamian za to świadczenie.
    Zatem, aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek
    prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi
    powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy
    świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie, którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Na gruncie podatku od towarów i
    usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana
    za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie
    to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie
    kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź

    poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie
    wynagrodzenie.
    Kwestia „odpłatności” była niejednokrotnie przedmiotem rozstrzygania przez Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Jak zauważył Trybunał w wyroku w sprawie C-102/86
    Apple and Pear Development Council, EU:C:1988:120:
      (...) czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno
      zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto
      odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.
    Należy też zwrócić uwagę na wyrok w sprawie C-16/93 Tolsma, EU:C:1994:80, gdzie
    Trybunał zauważył, że czynność:
      (...) podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między
      usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
      przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie
      przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy. (...)
    Zatem, za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w
    których:
    · istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach, którego
      następuje świadczenie wzajemne,
    · wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w
      zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
    · istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
      lub usługi,
    · odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
    · istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Wskazać należy również, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z
    zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one
    realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.

    W myśl art. 32 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2025 r.
    poz. 567):
      1. Lasy Państwowe jako państwowa jednostka organizacyjna nieposiadająca
      osobowości prawnej reprezentują Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia.
      2. W skład Lasów Państwowych wchodzą następujące jednostki organizacyjne:
      1) Dyrekcja Generalna Lasów Państwowych;
      2) regionalne dyrekcje Lasów Państwowych;
      3) nadleśnictwa;
      4) inne jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.
    Z powołanego przez Państwa Zarządzenia Nr 15 z dnia 8 marca 2016 r. Dyrektora
    Generalnego Lasów Państwowych w sprawie systemu imprez pracowniczych w
    Państwowym Gospodarstwie Leśnym Lasy Państwowe (Biul. Inf. L.P z 2016 r. poz. 62)
    wynika, że:
    § 14 ust. 2 ww. zarządzenia nr 15 stanowi, że:
      Jeżeli z punktu widzenia Lasów Państwowych dana impreza pracownicza jest
      wspólnym działaniem jednostek organizacyjnych, to udział poszczególnych jednostek
      organizacyjnych Lasów Państwowych w finansowaniu tych przedsięwzięć z
      wykorzystaniem środków obrotowych lub środków związanych z ZFŚS ustala się
      proporcjonalnie do przewidywanej liczby uczestników imprezy, związanej z daną
      jednostką organizacyjną Lasów Państwowych. Regulację zdania poprzedzającego
      odnosi się odpowiednio do imprez będących przejawem wspólnych przedsięwzięć
      jednostek organizacyjnych Lasów Państwowych (w odniesieniu do tych części
      składowych wspólnego przedsięwzięcia, które mają być sfinansowane ze środków
      innych aniżeli środki związane z funduszem leśnym).
    W załączniku 3. Studium teoretyczno-prawne na temat imprez pracowniczych ww.
    zarządzenia nr 15 wskazano m.in., że:
      Impreza pracownicza, będąca wspólnym działaniem jednostek organizacyjnych
      Lasów Państwowych, nie finansowana ze środków związanych z ZFŚS, powinna być
      finansowana co do zasady ze środków obrotowych poszczególnych jednostek
      organizacyjnych zgodnie z zasadą: „każda jednostka organizacyjna we własnym
      zakresie w odniesieniu do »własnych« pracowników”. Oczywiście system finansowy
      takiego wspólnego działania może przewidywać „wykładanie” środków pieniężnych
      najpierw przez jedną jednostkę organizacyjna Lasów Państwowych, przy
      następującym późniejszym „zwrocie” tych środków przez inne jednostki
      organizacyjne do jednostki dokonującej wyłożenia środków.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. (...) w (...) w drodze decyzji nr (...) z dnia (...) (znak (...)) w nawiązaniu do
    Państwa wniosku, na podstawie Zarządzenia (...), wyraził zgodę na organizację
    wielofunkcyjnej regionalnej Imprezy pracowniczej pod nazwą własną „...”, przy czym
    jednocześnie:
    1) zobowiązał Nadleśniczego Nadleśnictwa 1 do organizacji Imprezy pracowniczej oraz
      sporządzenia sprawozdania z tej imprezy zgodnie z Zarządzeniem nr (...),
    2) wyznaczył Nadleśnictwo 1 jako jednostkę wiodącą, której zakres działań określa § 13
      Zarządzenia Nr (...),
    3) zobowiązał Nadleśniczego Nadleśnictwa 1 oraz Nadleśniczych Nadleśnictw: 3, 4, 2, 5, 6,
      7 do wspólnej organizacji Imprezy pracowniczej w ramach porozumienia regulującego
      zakres zadań, system rozliczeń finansowych i odpowiedzialności wynikający z prac
      organizacyjnych związanych z Imprezą pracowniczą,

    4) zobowiązał Naczelnika (...) w (...) do archiwizacji w celach kontrolingowych
      sprawozdania z zorganizowanej Imprezy pracowniczej.
    Wydarzenie organizowane przez Państwa ma na celu kształtowanie postaw
    patriotycznych, poszerzenie wiedzy o historii regionu, a także rozwijanie aktywnego
    udziału w życiu społeczności lokalnej i państwowej. Z Nadleśnictwami: 3, 4, 2, 5, 6, 7
    zawarli Państwo postanowienia, w których wskazali Państwo m.in., zgodnie z Decyzją (...)
    w (...), siebie jako organizatora oraz że obciążą Państwo ww. Nadleśnictwa kosztami
    realizacji imprezy w kwocie X zł. Następnie wystawili Państwo dla ww. Nadleśnictw faktury
    na kwotę X zł brutto i VAT 23% w wysokości Z zł.
    Mają Państwo wątpliwości, czy postąpili Państwo prawidłowo dokumentując partycypację
    w kosztach realizacji imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-
    oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” fakturami na rzecz Kooperantów -
    Nadleśnictw.
    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni
    związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy danym świadczeniem, a otrzymanym
    świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste
    wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność świadczoną w ramach stosunku prawnego lub
    dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być
    konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie
    tego świadczenia.
    Wskazali Państwo, że Nadleśnictwa: 3, 4, 2, 5, 6, 7 występujące w charakterze
    Kooperantów w istocie wraz z Nadleśnictwem 1, jako jednostką wiodącą
    współuczestniczyły w organizacji imprezy regionalnej i zarazem partycypowały w kosztach
    tej imprezy. Nadleśnictwo 1 obciążyło poszczególnych Kooperantów kosztami realizacji
    rzeczonej imprezy. Występując z wnioskiem do (...) w (...) o wyrażenie zgody na organizację
    imprezy regionalnej, Państwa celem nie było świadczenie usługi organizacji imprezy
    pracowniczej dla pozostałych Nadleśnictw. Kwoty otrzymane od innych Nadleśnictw
    stanowiły wyłącznie częściowy zwrot poniesionych przez Państwa kosztów organizacji ww.
    imprezy. Przy świadczeniu usług wchodzących w skład imprezy Nadleśnictwo 1
    wykonywało we własnym zakresie część świadczeń polegających na przygotowaniu terenu
    oraz miejsc parkingowych, zwane dalej "usługami własnymi". Usługi własne wykonywali
    pracownicy Nadleśnictwa 1. Usługi własne nie stanowiły części kwoty wskazanej w
    fakturach, które Nadleśnictwo 1 wystawiło dla innych Nadleśnictw.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że w skład usługi organizacji imprezy pracowniczej,
    które Państwo udokumentowali fakturami dla innych Nadleśnictw, nie wchodziły
    konkretne towary bądź usługi. Kwoty wykazane na fakturach, zgodnie z postanowieniami
    zawartymi między Państwem a Nadleśnictwami, to koszty realizacji imprezy przypadające
    na Nadleśnictwa. Należy podkreślić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata (opłata, płatność),
    co wynika wprost z art. 5 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że czynności takie jak: przeniesienie (alokacja) poniesionych przez
    Państwa kosztów na pozostałe Nadleśnictwa, określonych w postanowieniach zawartych z
    Nadleśnictwami i Decyzji (...) w (...) nr (...) z (...), nie stanowią świadczenia usług w
    rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, czynności te nie powinny
    być dokumentowane fakturami, lecz innymi dowodami księgowymi, np. notami
    księgowymi.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za nieprawidłowe.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług do organizacji imprezy.

    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że
    zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    W świetle cytowanych wyżej przepisów możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. tych, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza, zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. W każdym przypadku należy, więc dokonać oceny, czy intencją podatnika
    wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było
    wykonywanie czynności opodatkowanych. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia
    prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Z opisu sprawy wynika, że udział wszystkich uczestników w organizowanej imprezie
    regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod
    nazwą własną „...”, miał charakter nieodpłatny. Celem poniesienia ww. wydatków była
    prawidłowa organizacja imprezy, która wiązała się m.in. z upowszechnieniem wśród
    społeczeństwa tradycji, historii i postaw patriotycznych, co przyczyniło się także do
    poszerzenia wiedzy o historii regionu. Zrealizowane przez Państwa działania polegające na
    organizacji tej imprezy nie służyły prowadzonej przez Nadleśnictwo 1 działalności
    opodatkowanej. Nabywane towary i usługi na organizację imprezy były wykorzystywane
    przez Nadleśnictwo 1 wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w
    rozumieniu art. 15 ust 2 ustawy.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak
    Państwo wskazali – nabywane towary i usługi na organizację imprezy były wykorzystywane
    przez Państwa wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art.

    15 ust 2 ustawy. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu. Tym
    samym, nie przysługuje Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzam, że nie
    mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w całości ani w części, wynikającego z otrzymanych faktur dokumentujących
    nabycie towarów i usług na organizację imprezy pn. „...”, ponieważ nabywane towary i
    usługi nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 – ostatecznie przedstawione w
    uzupełnieniu wniosku - uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnośnie powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i
    należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.