Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.356.2021.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-30
Teza: WIS usługa – bezinwazyjna naprawa sieci sanitarnej dokonywana przy pomocy pakerów oraz rękawa (…)
Słowa kluczowe: kanalizacja; naprawa; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z poźn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 21 października 2021 r. (data wpływu 21 października 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – bezinwazyjna naprawa sieci sanitarnej dokonywana przy pomocy pakerów oraz rękawa (…)

**Opis usługi**: Bezinwazyjna naprawa sieci sanitarnej dokonywana przy pomocy pakerów oraz rękawa (…). Bezinwazyjna naprawa za pomocą pakerów przebiega w ten sposób, że pozbawiony ciśnienia paker z matą z tkaniny z włókna (…) i żywicy (…), pod obserwacją przy użyciu kamery, przemieszczany jest bezpośrednio do miejsca uszkodzenia przewodu i po dostarczeniu ciśnienia przyciskany do ściany przewodu. Żywica (…) przedostaje się z maty do pęknięć i szczelin i tam się utwardza. Miejsce uszkodzenia i mata łączą się trwale. Po przemienieniu maty w statycznie nośną krótką rurę z otworem przelotowym, paker naprawczy pozbawiany jest ciśnienia i usuwany z przewodu. Bezinwazyjna naprawa za pomocą rękawa (…) polega na wprowadzeniu do uprzednio wyczyszczonego kanału rękawa nasączonego żywicą. Wprowadzony rękaw wypełniany jest wodą lub parą, co powoduje jego dokładne przyleganie do ścian naprawianego przewodu. Wprowadzone do wnętrza rękawa woda lub para o odpowiedniej temperaturze powodują jego utwardzenie po upływie określonego czasu. Następnie stopniowo chłodzi się rękaw w celu zmniejszenia naprężeń wewnętrznych i zniwelowania możliwości jego pęknięcia. Niniejszy wniosek dotyczy naprawy bezinwazyjnej, dokonywanej przy pomocy zarówno pakerów (w przypadku, gdy uszkodzenie znajduje się na krótszym odcinku), jak i rękawa (…) (gdy uszkodzony jest dłuższy odcinek przewodu). Oba sposoby naprawy przebiegają w sposób tożsamy i stosowane są w ramach jednej usługi naprawy przewodów jednej sieci sanitarnej.

Niezależnie od wybranego sposobu naprawy, Wnioskodawca osiąga ten sam efekt końcowy, jakim jest naprawa sieci sanitarnej. Usługa naprawy bezinwazyjnej jest świadczona na rzecz właściciela lub administratora budynku. Wnioskodawca nie świadczy usług zbiorowego odprowadzania ścieków, usługa naprawy sieci sanitarnej nie ma związku z wykonywaniem tego rodzaju usług przez Wnioskodawcę.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 42

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 21 października 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Przedsiębiorca dokonuje usług monitoringu, czyszczenia, udrażniania i naprawy sieci kanalizacji sanitarnych oraz deszczowych wraz z wywozem do utylizacji odpadów.

Wnioskodawca otrzymał już Wiążącą Informację Stawkową nr (…) z dnia (…) w zakresie czyszczenia sieci sanitarnej oraz nr (…) z dnia (…) w zakresie ustalenia drożności i sprawności nowej sieci kanalizacyjnej.

Ponadto, Wnioskodawca otrzymał postanowienie nr (…) z dnia (…) pozostawiające bez rozpoznania Wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej dotyczący ustalenia właściwej stawki VAT dla usługi naprawy sieci sanitarnej w sposób bezinwazyjny.

Niniejszy wniosek dotyczy sytuacji, w której Wnioskodawca oprócz usługi czyszczenia wykonuje również naprawę sieci sanitarnej. Chodzi o sytuację, w której usługa naprawy sieci jest usługą dodatkową do usługi czyszczenia. Po oczyszczeniu i udrożnieniu przewodów przeprowadza się inspekcję w celu sprawdzenia efektu oczyszczenia i ujawnienia ewentualnych uszkodzeń przewodów. W przypadku stwierdzenia tychże uszkodzeń przystępuje się do naprawy, która może przebiegać w sposób inwazyjny lub bezinwazyjny.

Niniejszy wniosek dotyczy naprawy bezinwazyjnej, dokonywanej przy pomocy zarówno pakerów (w przypadku, gdy uszkodzenie znajduje się na krótszym odcinku), jak i rękawa (…) (gdy uszkodzony jest dłuższy odcinek przewodu). Oba sposoby naprawy przebiegają w sposób tożsamy i stosowane są w ramach jednej usługi naprawy przewodów jednej sieci sanitarnej.

Bezinwazyjna naprawa za pomocą pakerów przebiega w ten sposób, że pozbawiony ciśnienia paker z matą z tkaniny z włókna (…) i żywicy (…), pod obserwacją przy użyciu kamery, przemieszczany jest bezpośrednio do miejsca uszkodzenia przewodu i po dostarczeniu ciśnienia przyciskany do ściany przewodu. Żywica (…) przedostaje się z maty do pęknięć i szczelin i tam się utwardza. Miejsce uszkodzenia i mata łączą się trwale. Po przemienieniu maty w statycznie nośną krótką rurę z otworem przelotowym, paker naprawczy pozbawiany jest ciśnienia i usuwany z przewodu.

Bezinwazyjna naprawa za pomocą rękawa (…) polega na wprowadzeniu do uprzednio wyczyszczonego kanału rękawa nasączonego żywicą. Wprowadzony rękaw wypełniany jest wodą lub parą, co powoduje jego dokładne przyleganie do ścian naprawianego przewodu. Wprowadzone do wnętrza rękawa woda lub para o odpowiedniej temperaturze powodują jego utwardzenie po upływie określonego czasu. Następnie stopniowo chłodzi się rękaw w celu zmniejszenia naprężeń wewnętrznych i zniwelowania możliwości jego pęknięcia.

Niezależnie od wybranego sposobu naprawy, Wnioskodawca osiąga ten sam efekt końcowy, jakim jest naprawa sieci sanitarnej.

Usługa naprawy bezinwazyjnej jest świadczona na rzecz właściciela lub administratora budynku.

Wnioskodawca nie świadczy usług zbiorowego odprowadzania ścieków, usługa naprawy sieci sanitarnej nie ma związku z wykonywaniem tego rodzaju usług przez Wnioskodawcę.

Główne PKD Wnioskodawcy to:

a. 37.00.Z Odprowadzanie i oczyszczanie ścieków. Podklasa ta obejmuje obsługę sieci kanalizacyjnych, co w głównej mierze Wnioskodawca wykonuje oraz utrzymanie, czyszczenie systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur;

b. 42.21.Z Roboty związane z budową rurociągów i sieci rozdzielczych. Podklasa ta obejmuje roboty związane z budową sieci kanalizacyjnych, włączając remonty.

(…).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z

2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „Obiekty budowlane i roboty budowlane”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja F obejmuje:

\- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

\- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

\- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

\- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

\- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

\- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 42 „BUDOWLE I ROBOTY OGÓLNOBUDOWLANE ZWIĄZANE Z BUDOWĄ OBIEKTÓW INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ”.

Dział ten obejmuje:

\- obiekty inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: autostrady, drogi, ulice, mosty, tunele, wiadukty, estakady, drogi szynowe, płyty lotniska, porty oraz obiekty inżynierii wodnej, systemy irygacyjne, systemy kanalizacyjne, sieci wodno-kanalizacyjne, obiekty przemysłowe, rurociągi oraz linie elektroenergetyczne, odkryte obiekty sportowe itp.,

\- realizację projektów inżynierskich.

Dział ten nie obejmuje:

\- realizacji projektów budowlanych obejmujących przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy budynków do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

\- wykonywania instalacji oświetlenia ulic i sygnalizacji świetlnej, sklasyfikowanego w 43.21.10,

\- usług w zakresie architektury i inżynierii oraz zarządzania projektami budowlanymi, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 71.1.

Uwaga: Część lub całość robót związanych ze wznoszeniem, rozbudową odbudową, przebudową, remontem, montażem lub czasami praktycznie cały zakres robót może być zlecony podwykonawcom.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 42 „BUDOWLE I ROBOTY OGÓLNOBUDOWLANE ZWIĄZANE Z BUDOWĄ OBIEKTÓW INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy – jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w dziale 42 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).