Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.84.2025.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
dotyczących remontu instalacji centralnego ogrzewania w
budynku.
Słowa kluczowe: korekta
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
1

Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego po zakończeniu roku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków dotyczących remontu
    instalacji centralnego ogrzewania w budynku.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Przedsiębiorstwo (...) (dalej: Wnioskodawca) posiada nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce. Ponadto jest zarejestrowane jako czynny podatnik VAT.
    Wnioskodawca prowadzi działalność za pośrednictwem (...) oddziałów, które działają na
    terytorium całej Polski.
    W 1993 r. Wnioskodawca wykupił na własność od miasta (...) budynek biurowo-
    mieszkalny, który został wybudowany w 1934 r. (dalej: Budynek). Nieruchomość jest
    wykorzystywana przez oddział zlokalizowany w (...). W Budynku wyodrębniono lokale
    mieszkalne oraz użytkowe. Wynajem lokali mieszkalnych jest usługą zwolnioną z VAT. Z
    kolei lokale użytkowe są wykorzystywane przez Wnioskodawcę w prowadzonej
    działalności, ale część lokali jest również wynajmowana jako lokale pod sklepy, restauracje
    czy biura (usługa opodatkowana VAT). Wnioskodawca wskazuje, że 58% powierzchni
    budynku jest użytkowane na cele działalności gospodarczej (jako biura Wnioskodawcy,
    lokale użytkowe pod sklepy, restauracje), a 42% jest wynajmowane na cele mieszkalne.
    Wnioskodawca planuje remont Budynku, który będzie polegać na wymianie instalacji
    centralnego ogrzewania. Prace remontowe będą obejmować:
    - (...).
    Remont opisany powyżej jest przeprowadzany kompleksowo w całym budynku -
    wykonawca nie rozgranicza remontu na część mieszkalną i część przeznaczoną do
    prowadzenia działalności gospodarczej. W związku z prowadzeniem działalności mieszanej
    (świadczenie usług opodatkowanych VAT oraz zwolnionych z VAT) Wnioskodawca jest
    zobowiązany do obliczania proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2-3 ustawy o VAT.
    W 2025 r. wartość obliczonej proporcji wynosi ponad 99%, przez co należało dokonać
    zaokrąglenia do 100%.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia 100% podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych na remont instalacji centralnego ogrzewania? (pytanie nr 2
    wniosku)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Jak wynika z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi

    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Powyższa
    regulacja nakazuje dokonywać częściowego odliczenia podatku naliczonego w sytuacji,
    gdy podatnik prowadzi działalność o charakterze mieszanym, tj. świadczy usługi zarówno
    opodatkowane VAT jak i zwolnione z VAT.
    W takiej sytuacji prawo do odliczenia przysługuje jedynie dla części podatku naliczonego
    przypadającego na nabycia związane czynnościami opodatkowanymi VAT.
    Jednocześnie w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT wskazano, że jeżeli nie jest możliwe
    wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może
    pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą
    można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
    Z kolei w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT wskazano, że proporcję, o której mowa w ust. 2,
    ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu
    czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie
    prawo.
    Ponadto należy mieć na względzie, że w myśl art. 90 ust. 4 ustawy o VAT, proporcję
    ustaloną zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT zaokrągla się w górę do najbliższej liczby
    całkowitej. Ustawodawca mając na względzie, że nie wszystkie nabycia można
    przyporządkować wyłącznie do kategorii działalności opodatkowanej VAT lub wyłącznie
    działalności zwolnionej z VAT wprowadził przywołane regulacje, które nakazują
    dokonywać proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków o charakterze
    mieszanym. Wartość proporcji ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności
    opodatkowanych, w całkowitym obrocie uzyskanym zarówno z tytułu czynności
    opodatkowanych VAT jak i czynności zwolnionych z VAT. Co ważne, wysokość podatku
    naliczonego podlegającego odliczeniu z zastosowaniem proporcji ustala się jedynie do
    wydatków o charakterze mieszanym, tj. wydatków ponoszonych zarówno w związku z
    działalnością opodatkowaną i zwolnioną.
    Wydatki na remont instalacji centralnego ogrzewania są ponoszone na cały budynek,
    dlatego też mają charakter wydatków mieszanych - Wnioskodawca nie może wyodrębnić
    części podatku naliczonego przypadającego na część mieszkalną oraz podatku
    naliczonego przypadającego na wydatki związane z częścią użytkowaną do celów
    działalności gospodarczej (zarówno przez Wnioskodawcę jak i najemców). Tym samym w
    ocenie Wnioskodawcy podatek naliczony od wydatków na remont instalacji centralnego
    ogrzewania należy odliczyć z zastosowaniem proporcji.
    Z kolei mając na uwadze, że wartość ustalonej proporcji przekroczyła 99%, to liczbę tę
    należało zaokrąglić do 100%. W konsekwencji od wydatków na remont instalacji
    centralnego ogrzewania Wnioskodawca może odliczyć 100% podatku naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do

      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy, które
    stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego

      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego.
    Art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1,
      podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu
      do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej
      liczby całkowitej.
    Art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10.000 zł -
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Podatnik jest obowiązany, do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust.
    2 i 3 ustawy, jeżeli nabywane towary i usługi służą w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej:
        do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od podatku,
        w sytuacji gdy nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
        związanego z tymi czynnościami,
        w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały
    określone w art. 91 ustawy.
    Wskazali Państwo, że są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Prowadzą
    Państwo działalność gospodarczą za pośrednictwem (...) oddziałów, które działają na
    terytorium całej Polski. W 1993 r. wykupili Państwo na własność od miasta (...) budynek
    biurowo-mieszkalny, który został wybudowany w 1934 r. (Budynek).
    W Budynku wyodrębniono lokale mieszkalne oraz użytkowe. Wynajem lokali mieszkalnych
    jest usługą zwolnioną od podatku VAT. Z kolei lokale użytkowe są wykorzystywane przez
    Państwa w prowadzonej działalności, ale część lokali jest również wynajmowana jako
    lokale pod sklepy, restauracje, czy biura (usługa opodatkowana VAT). Wskazują Państwo,
    że 58% powierzchni Budynku jest użytkowana na cele działalności gospodarczej (jako
    biura, lokale użytkowe pod sklepy, restauracje), a 42% jest wynajmowane na cele
    mieszkalne.

    Planują Państwo remont Budynku, który będzie polegać na wymianie instalacji
    centralnego ogrzewania. Remont jest przeprowadzany kompleksowo w całym Budynku -
    wykonawca nie rozgranicza remontu na część mieszkalną i część przeznaczoną do
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    W związku z prowadzeniem działalności mieszanej (świadczenie usług opodatkowanych
    VAT oraz zwolnionych z VAT) są Państwo zobowiązani do obliczania proporcji, o której
    mowa w art. 90 ust. 2-3 ustawy. W 2025 r. wartość obliczonej proporcji wynosi ponad 99%,
    zatem dokonali Państwo zaokrąglenia do 100%.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych na remont instalacji centralnego ogrzewania.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak już wskazano odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z
    czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT lub zwolnionych.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.
    W przypadkach, gdy podatnik wykonuje czynności uprawniające do odliczenia VAT i
    nieuprawniające do tego odliczenia, tj. zwolnione od tego podatku i nie ma możliwości
    przyporządkowania ponoszonych wydatków do czynności opodatkowanych i zwolnionych
    z VAT, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ustawy, który ma na celu określenie wartości
    podatku naliczonego, służącego wyłącznie czynnościom opodatkowanym, z pominięciem
    tej części podatku naliczonego, w jakiej nabyte towary i usługi będą wykorzystywane przez
    podatnika do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.
    Z okoliczności sprawy wynika, że remont Budynku, który będzie polegać na wymianie
    instalacji centralnego ogrzewania jest przeprowadzany kompleksowo w całym budynku -
    wykonawca nie rozgranicza remontu na część mieszkalną i część przeznaczoną do
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Skoro remont jest przeprowadzany kompleksowo i nie są Państwo w stanie przypisać
    ponoszonych wydatków odpowiednio wyłącznie do czynności opodatkowanych i
    zwolnionych od podatku VAT w takiej sytuacji są Państwo zobowiązani dokonać podziału
    podatku naliczonego w oparciu o zasady wskazane w art. 90 ust. 2, ust. 3 i następne
    ustawy.

    Z okoliczności sprawy wynika, że wartość obliczonej proporcji w 2025 r. wynosi ponad
    99%, po dokonaniu zaokrąglenia proporcji w górę do najbliższej liczby całkowitej
    proporcja ta wyniesie 100%.
    Zatem skoro w rozpatrywanej sprawie wyliczona proporcja w 2025 r. wynosi 100%,
    przysługuje Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z prawidłowo
    wystawionych faktur dokumentujących wydatki dotyczące remontu Budynku odnośnie
    wydatków, których odliczenia dokonają Państwo na podstawie proporcji wstępnej za 2025
    r.
    Należy jednak wskazać, że zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego, dla
    zakończonego roku podatkowego.
    Przepisy art. 90 i art. 91 ustawy stanowią, że odliczając podatek naliczony od zakupów
    mieszanych (tj. dotyczących zarówno czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych)
    odliczenie to jest tzw. dwuetapowe:
        wstępne odliczenie podatku naliczonego według wskaźnika z poprzedniego roku,
        określonego na podstawie art. 90 ust. 4 ustawy,
        po zakończeniu roku, na podstawie rzeczywistych obrotów osiągniętych w danym
        roku, należy obliczyć proporcję ostateczną, według której należy dokonać korekty
        wstępnie odliczonego podatku.
    Korekty, o której mowa w art. 91 ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
    za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
    dokonuje się korekty (a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji
    podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy - art. 91 ust. 3 ustawy).
    Jak powyżej wskazano, na podstawie wstępnej kalkulacji współczynnika przysługuje
    Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego.
    Jednakże, jeżeli dla zakończonego roku ostateczny współczynnik odliczenia będzie na
    niższym poziomie niż 99%, będą Państwo zobowiązani do dokonania odpowiedniej
    korekty odliczonego podatku w oparciu o tę ostateczną wartość współczynnika dla
    zakończonego roku.
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje,
    pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku od
    towarów i usług. W zakresie pytania nr 1 odnośnie podatku dochodowego od osób
    prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    W interpretacji oparłem się na informacjach przedstawionych przez Państwa w opisie
    sprawy, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Wydając interpretację, jako element opisu sprawy przyjąłem, zgodnie z Państwa
    wskazaniem, że prowadzą Państwo tyko działalność opodatkowaną i zwolnioną od
    podatku VAT oraz współczynnik, który ustalili Państwo do odliczenia wynosi ponad 99%.

    Wartość współczynnika nie podlegała ocenie w wydanej interpretacji, ponieważ nie
    stanowiła przedmiotu interpretacji oraz prawidłowe określenie wartości współczynnika
    użytego do odliczenia podatku naliczonego należy do Państwa. Natomiast ocena
    prawidłowości dokonanych wyliczeń może zostać zweryfikowana tylko w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli celno-skarbowej.
    Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli
    celno#skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny od przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.